1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 12 del 22-3-2017
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 13 RICORSO PER LEGITTIMITA' COSTITUZIONALE 14 febbraio 2017
Ricorso per questione di legittimita' costituzionale depositato in cancelleria il 14 febbraio 2017 (del Presidente del Consiglio del ministri). Imposte e tasse - Norme della Regione Siciliana - Tassa automobilistica regionale - Omesso, insufficiente o tardivo versamento - Riscossione mediante iscrizione a ruolo delle somme dovute. - Legge della Regione Siciliana 5 dicembre 2016, n. 24 (Assestamento del bilancio di previsione della Regione per l'esercizio finanziario 2016 e per il triennio 2016-2018. Variazioni al bilancio di previsione della Regione per l'esercizio finanziario 2016 e per il triennio 2016-2018), art. 19, comma 1, aggiuntivo del comma 2-bis all'art. 2 della legge regionale 11 agosto 2015, n. 16 (Tassa automobilistica regionale. Modifica dell'articolo 47 della legge regionale 7 maggio 2015, n. 9). (17C00043) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.12 del 22-3-2017)

Ricorso ex art. 127 della Costituzione per il Presidente del
Consiglio dei ministri, rappresentato e difeso ex lege
dall'Avvocatura generale dello Stato presso i cui uffici è
domiciliato in Roma alla via dei Portoghesi n. 12;
Contro la Regione Siciliana, in persona del Presidente pro
tempore, con sede in piazza Indipendenza n. 21, 90129 Palermo per la
declaratoria di illegittimità costituzionale dell'art. 19, comma 1,
della legge regionale 5 dicembre 2016, n. 24, come da delibera del
Consiglio dei ministri in data 2 febbraio 2017.
Nella Gazzetta Ufficiale della Regione Siciliana n. 53 del 7
dicembre 2016, è stata pubblicata la legge regionale 5 dicembre 2016
n. 24, recante «Assestamento del bilancio di previsione della Regione
per l'esercizio finanziario 2016 e per il triennio 2016-2018.
Variazioni al bilancio di previsione della Regione per l'esercizio
finanziario 2016 e per il triennio 2016-2018».
L'art. 19 («Abrogazioni e modifiche di norme») di tale legge
regionale al comma 1 introduce il comma 2-bis all'art. 2 della legge
regionale n. 16/2015 (recante «Tassa automobilistica regionale.
Modifica dell'art. 47 della legge regionale 7 maggio 2015, n. 9»).
Tale ultima disposizione, come integrata dalla legge regionale n.
24/2016, così recita:
«Art. 2 (Norme in materia di tasse automobilistiche). 1. Il
presupposto d'imposta, la misura della tassa, i soggetti passivi e le
modalità applicative restano disciplinate dal decreto del Presidente
della Repubblica 5 febbraio 1953, n. 39 e successive modifiche ed
integrazioni.
2. La tassa automobilistica è frazionabile in relazione al
periodo di possesso annuo. Con regolamento di esecuzione, emanato dal
Presidente della Regione, su proposta dell'Assessore regionale per
l'economia, sono disciplinate le relative modalità applicative.
2-bis. Trovano applicazione le disposizioni di cui all'art. 13,
comma 1, lettere a), a bis) e b), del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 472 in materia di ravvedimento. In caso di mancato
ravvedimento la Regione provvede, ai sensi dell'art. 12 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, sulla base
delle notizie occorrenti per l'applicazione del tributo e per
l'individuazione del proprietario del veicolo comunicate dal
tenutario del pubblico registro automobilistico all'archivio
regionale della tassa automobilistica, all'iscrizione a ruolo delle
somme dovute che costituisce accertamento per l'omesso, insufficiente
o tardivo versamento della tassa automobilistica e l'irrogazione
delle sanzioni e dei relativi accessori».
Il Governo ritiene che tale legge sia censurabile nella
disposizione contenuta nell'art. 19 comma 1 della legge regionale n.
24/2016, per contrasto con gli articoli 3, 97 e 117 comma 2 lettera
e), e comma 3, della Costituzione, nonchè con gli articoli 17 e 36
dello statuto della Regione Siciliana approvato con r.d.lgs. 15
maggio 1946, n. 455.
Propone pertanto questione di legittimità costituzionale ai
sensi dell'art. 127 comma 1 della Costituzione per i seguenti

Motivi

Come si è visto, la nuova procedura introdotta con il comma
2-bis, prevede un meccanismo in base al quale alla scadenza del
termine previsto per il pagamento della tassa di circolazione dei
veicoli (ora «tassa automobilistica regionale»), nonchè dei
successivi termini per operare il ravvedimento operoso ai sensi
dell'art. 13, comma 1, lettere a), a bis) e b), del decreto
legislativo n. 472/1997 (1) (espressamente richiamato nella norma),
senza che sia intervenuto il pagamento da parte del soggetto passivo
del tributo, la Regione provvede direttamente alla iscrizione a ruolo
(dell'imposta, delle sanzioni e degli accessori) ai sensi dell'art.
12 del decreto del Presidente della Repubblica n. 602/1973 (2) .
In sostanza, a fronte di un tributo che si paga mediante
versamento diretto (e non a richiesta dell'ente impositore), la nuova
disposizione prevede un'automatica iscrizione a ruolo, eliminando la
fase di accertamento che viene ad essere assorbita nella emissione e
notifica della cartella di pagamento.
Siffatta previsione, in difformità della legislazione nazionale
vigente, appare in contrasto con gli articoli 3 e 97 della
Costituzione, in quanto da un lato si crea una disparità di
trattamento ingiustificata tra i contribuenti della Regione Siciliana
rispetto a tutti gli altri; dall'altro si elimina una fase di
contraddittorio con il contribuente, da ritenersi necessaria (ex art.
97 della Costituzione) in presenza di un tributo che non è oggetto
di dichiarazione (come ad esempio l'IRPEF) nè di richiesta dell'ente
impositore (come ad esempio la TARSU ora TARI).
La legislazione nazionale rilevante è la seguente:
L'art. 23 decreto legislativo n. 504/1992 prevede che:
«1. a decorrere dal 1° gennaio 1993 alle regioni a statuto
ordinario, già titolari di una parte della tassa automobilistica, ai
sensi dell'art. 4 della legge 16 maggio 1970, n. 281, come sostituito
dall'art. 5 della legge 14 giugno 1990, n. 158 e successive
modificazioni, con riferimento ai pagamenti effettuati dall'anzidetta
data, sono attribuite:
a) l'intera tassa automobilistica, disciplinata dal T.U.
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 5 febbraio
1953, n. 39 e successive modificazioni;
b) la soprattassa annuale su taluni autoveicoli azionati
con motore diesel, istituita con il decreto-legge 8 ottobre 1976, n.
691, convertito con modificazioni dalla legge 30 novembre 1976, n.
786 e successive modificazioni;
c) la tassa speciale per i veicoli alimentati a G.P.L. o
gas metano, istituita dalla legge 21 luglio 1984, n. 362 e successive
modificazioni.
2. I tributi di cui al comma 1 assumono rispettivamente la
denominazione di tassa automobilistica regionale, soprattassa annuale
regionale e tassa speciale regionale e si applicano ai veicoli ed
agli autoscafi, soggetti nelle regioni a statuto speciale ai
corrispondenti tributi erariali in esse vigenti, per effetto della
loro iscrizione nei rispettivi pubblici registri delle provincie di
ciascuna regione a statuto ordinario, come previsto dall'art. 5,
comma 31, del decreto-legge 30 dicembre 1982, n. 953, convertito, con
modificazioni, nella legge 28 febbraio 1983 n. 53 e successive
modifiche. La tassa automobilistica regionale si applica altresì ai
ciclomotori, agli autoscafi, diversi da quelli da diporto, non
iscritti nei pubblici registri ed ai motori fuoribordo applicati agli
stessi autoscafi, che appartengono a soggetti residenti nelle stesse
regioni. Sono comprese nel suddetto tributo regionale anche le tasse
fisse previste dalla legge 21 maggio 1955, n. 463 e successive
modificazioni [...]».
L'art. 17, comma 10, decreto legislativo n. 449/1997, dispone
che:
«a decorrere dal 1° gennaio 1999 la riscossione,
l'accertamento, il recupero, i rimborsi, l'applicazione delle
sanzioni ed il contenzioso amministrativo relativo alle tasse
automobilistiche non erariali sono demandati alle regioni a statuto
ordinario e sono svolti con le modalità stabilite con decreto del
Ministro delle finanze sentita la Conferenza permanente per i
rapporti tra lo Stato, le regioni e le province autonome di Trento e
di Bolzano, da emanare entro sei mesi dalla data di entrata in vigore
della presente legge, previo parere delle Commissioni parlamentari
competenti. Con lo stesso o con separato decreto è approvato lo
schema tipo di convenzione con la quale le regioni possono affidare a
terzi, mediante procedure ad evidenza pubblica, l'attività di
controllo e riscossione delle tasse automobilistiche. La riscossione
coattiva è svolta a norma del decreto del Presidente della
Repubblica 28 gennaio 1988, n. 43».
L'art. 3 del decreto ministeriale n. 413/1998, attuativo del
citato art. 17, comma 10, stabilisce al comma 1 che:
«1. l'accertamento del regolare assolvimento delle tasse
automobilistiche con il conseguente recupero o rimborso sono svolti
dalle regioni a mezzo dei propri uffici individuati secondo gli
ordinamenti regionali;
2. La riscossione coattiva delle tasse automobilistiche è
svolta a norma del decreto del Presidente della Repubblica 28 gennaio
1988, n. 43; a tal fine i concessionari della riscossione possono
essere collegati in via telematica con l'archivio delle tasse
automobilistiche di cui all'art. 5. I concessionari della riscossione
non collegati in via telematica con l'archivio delle tasse
automobilistiche, trasmettono altresì le stesse informazioni tramite
supporti informatici».
L'art. 2 della legge n. 27/1978 (recante «Modifiche al sistema
sanzionatorio in materia di tasse automobilistiche»), così dispone:
«2. Le violazioni sono accertate, mediante processo verbale,
dagli ufficiali e dagli agenti della polizia tributaria, dagli altri
organi indicati nell'art. 38 del decreto del Presidente della
Repubblica 5 febbraio 1953, n. 39, e nell'art. 137 del decreto del
Presidente della Repubblica 15 giugno 1959, n. 393, nonchè dai
direttori e procuratori del registro nell'ambito del loro ufficio e
nell'esercizio delle loro funzioni istituzionali.
Il processo verbale di accertamento relativo alle infrazioni
delle norme riguardanti la tassa erariale e la tassa regionale di
circolazione è notificato contestualmente al proprietario e al
conducente, se presenti, mediante consegna di una copia del verbale
stesso.
Qualora il proprietario non sia presente ovvero non sia comunque
possibile contestare l'infrazione, al proprietario o al conducente,
l'ufficio o il comando da cui il verbalizzante dipende notifica,
entro novanta giorni dalla data dell'accertamento, copia del processo
verbale, anche mediante lettera raccomandata con avviso di
ricevimento.
L'obbligazione di pagare la somma dovuta per la violazione si
estingue per la persona nei cui confronti sia stata omessa la
notificazione nel termine prescritto.
Le notificazioni si intendono validamente eseguite quando siano
fatte alla residenza risultante dalla carta di circolazione, o dai
registri di immatricolazione, o dal pubblico registro
automobilistico, o dai registri tenuti a norma dell'art. 5, legge 11
febbraio 1971, n. 50, e dell'art. 146 del codice della navigazione, o
dalla patente di guida.
L'ufficio o il comando innanzi indicati trasmettono l'originale
del processo verbale, con le prove della eseguita notificazione,
all'ufficio del registro, nella cui circoscrizione la violazione è
stata accertata, che provvede alla riscossione dei tributi evasi e
delle sanzioni amministrative.
Se il trasgressore non si avvale del beneficio della riduzione ad
un terzo delle sanzioni amministrative previsto dalla nota in calce
alla tabella annessa alla presente legge, l'ufficio del registro
emette a suo carico ingiunzione di pagamento per il recupero dei
tributi evasi e delle sanzioni amministrative nella misura intera.
Gli uffici del registro verseranno l'importo dei tributi evasi e
delle sanzioni amministrative nelle casse dello Stato e della regione
a statuto ordinario nel cui territorio i veicoli e gli autoscafi
risultano immatricolati ovvero, qualora non occorra il documento di
circolazione, della regione nel cui territorio risiede il
proprietario. Le sanzioni amministrative sono ripartite tra lo Stato
e la regione in proporzione al tributo di rispettiva competenza».
Come si vede, in tutte le disposizioni nazionali rilevanti la
fase di accertamento appare sempre separata da quella della
riscossione.
Anche dopo la modifica dalla tassa di circolazione, trasformata
in tassa sulla proprietà del veicolo, la Corte di cassazione ha
avuto modo di precisare come «Successivamente all'avvenuta
trasformazione - ad opera dell'art. 5, decreto-legge 30 dicembre
1982, n. 953, convertito in legge 28 febbraio 1983, n. 53, della
tassa di circolazione degli autoveicoli in imposta di proprietà -
non può più ritenersi richiesto, ai fini dell'emissione, da parte
dell'autorità competente, dell'ingiunzione di pagamento relativa
all'omesso o insufficiente pagamento dell'imposta in questione, la
previa notifica, all'interessato, nei termini di legge, di copia di
verbale di accertamento della violazione, il quale non va più
redatto» (Cassazione 11 giugno 2014 n. 13147).
Eliminata dunque la fase (non più necessaria) del processo
verbale di constatazione, l'accertamento della debenza del tributo è
comunque prevista mediante l'emissione e notifica di un apposito atto
(denominato ingiunzione di pagamento dal citato art. 2 comma 7 legge
n. 27/1978).
D'altro canto i casi di diretta iscrizione a ruolo, senza alcuna
fase di previo accertamento o contraddittorio, sono limitati in campo
tributario alle sole ipotesi in cui tale fase sarebbe priva di
utilità, e cioè nei casi di imposte dichiarate e non versate (cfr.
Cassazione 5 ottobre 2016 n. 19893).
In tale ipotesi infatti, si ritiene possibile derogare ai
principi contenuti nello statuto del contribuente (legge n. 212/2000)
ed in particolare nell'art. 6 comma 5, in forza del quale:
«Prima di procedere alle iscrizioni a ruolo derivanti dalla
liquidazione di tributi risultanti da dichiarazioni, qualora
sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione,
l'amministrazione finanziaria deve invitare il contribuente, a mezzo
del servizio postale o con mezzi telematici, a fornire i chiarimenti
necessari o a produrre i documenti mancanti entro un termine congruo
e comunque non inferiore a trenta giorni dalla ricezione della
richiesta. La disposizione si applica anche qualora, a seguito della
liquidazione, emerga la spettanza di un minor rimborso di imposta
rispetto a quello richiesto. La disposizione non si applica
nell'ipotesi di iscrizione a ruolo di tributi per i quali il
contribuente non è tenuto ad effettuare il versamento diretto. Sono
nulli i provvedimenti emessi in violazione delle disposizioni di cui
al presente comma».
È noto che lo statuto del contribuente, pur avendo natura di
legge formale, è stato emesso «in attuazione degli articoli 3, 23,
53 e 97 della Costituzione», e le relative disposizioni
«costituiscono principi generali dell'ordinamento tributario» (art.
1, comma 1), ai quali deve attenersi anche la Regione Siciliana
(comma 3):
«Le regioni a statuto ordinario regolano le materie
disciplinate dalla presente legge in attuazione delle disposizioni in
essa contenute; le regioni a statuto speciale e le province autonome
di Trento e di Bolzano provvedono, entro un anno dalla data di
entrata in vigore della presente legge, ad adeguare i rispettivi
ordinamenti alle norme fondamentali contenute nella medesima legge».
Sotto tale profilo (la violazione dei principi generali
dell'ordinamento tributario) la disposizione impugnata si pone in
contrasto con gli articoli 17 e 36 dello statuto della Regione
Siciliana.
Com'è noto in base all'art. 17 dello statuto della Regione
Siciliana, approvato con r.d.l. n. 455/1946, la Regione può emanare
leggi «Entro i limiti dei principi ed interessi generali cui si
informa la legislazione dello Stato».
Ed a tale proposito la Corte ha già affermato infatti che il
citato art. 36 dello statuto «dev'essere interpretato nel senso che
la Regione è tenuta ad osservare i limiti dei principi e degli
interessi generali cui si informa la legislazione dello Stato
(sentenza n. 2 del 1965). Il che comporta che la legge regionale
debba adeguarsi alla tipologia adottata, per ogni singolo tributo,
dalla legge statale (sentenza n. 90 del 1965, sentenza n. 23 del
1966, e sentenza n. 158 del 1973)» (sentenza 24 giugno 1986 n. 155).
La disposizione si pone infine in contrasto anche con l'art. 117
comma 2 lettera e) della Costituzione, il quale attribuisce alla
competenza esclusiva dello Stato il «sistema tributario e contabile
dello Stato», nonchè con il successivo comma 3 che attribuendo alla
legislazione concorrente il «coordinamento della finanza pubblica e
del sistema tributario», impone a tutte le Regioni il rispetto dei
principi fondamentali del sistema tributario (tra cui quelli indicati
nella legge n. 212/2000).

(1) L'art. 13 («Ravvedimento»), comma 1, alle lettere a), a bis) e
b), del decreto legislativo n. 472/1997, così dispone: «1. La
sanzione è ridotta, semprechè la violazione non sia stata già
constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni,
verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle
quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto
formale conoscenza: a) ad un decimo del minimo nei casi di
mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene
eseguito nel termine di trenta giorni dalla data della sua
commissione; a-bis) ad un nono del minimo se la regolarizzazione
degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro novanta
giorni dalla data dell'omissione o dell'errore, ovvero se la
regolarizzazione delle omissioni e degli errori commessi in
dichiarazione avviene entro novanta giorni dal termine per la
presentazione della dichiarazione in cui l'omissione o l'errore
è stato commesso; b) ad un ottavo del minimo, se la
regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se
incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo,
avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione
relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la
violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione
periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore; b-bis) ad
un settimo del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle
omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul
pagamento del tributo, avviene entro il termine per la
presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo a
quello nel corso del quale è stata commessa la violazione
ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro due
anni dall'omissione o dall'errore; [...]».

(2) L'art. 12 del decreto del Presidente della Repubblica n. 602/1973
così dispone: «Art. 12 (Formazione e contenuto dei ruoli). 1.
L'ufficio competente forma ruoli distinti per ciascuno degli
ambiti territoriali in cui i concessionari operano. In ciascun
ruolo sono iscritte tutte le somme dovute dai contribuenti che
hanno il domicilio fiscale in comuni compresi nell'ambito
territoriale cui il ruolo si riferisce. 2. Con decreto del
ministero delle Finanze, di concerto con il Ministero del tesoro,
del bilancio e della programmazione economica, sono stabiliti i
dati che il ruolo deve contenere, i tempi e le procedure della
sua formazione, nonchè le modalità dell'intervento in tali
procedure del consorzio nazionale obbligatorio fra i
concessionari. 3. Nel ruolo devono essere comunque indicati il
numero del codice fiscale del contribuente, la specie del ruolo,
la data in cui il ruolo diviene esecutivo e il riferimento
all'eventuale precedente atto di accertamento ovvero, in
mancanza, la motivazione, anche sintetica, della pretesa; in
difetto di tali indicazioni non può farsi luogo all'iscrizione.
4. Il ruolo è sottoscritto, anche mediante firma elettronica,
dal titolare dell'ufficio o da un suo delegato. Con la
sottoscrizione il ruolo diviene esecutivo».

P.Q.M.

Si chiede che codesta Ecc.ma Corte costituzionale voglia
dichiarare costituzionalmente illegittimo e conseguentemente
annullare l'art. 19, comma 1, della legge della Regione Siciliana 5
dicembre 2016, n. 24, per i motivi illustrati nel presente ricorso.
Con l'originale notificato del ricorso si depositeranno:
1. estratto della delibera del Consiglio dei ministri 2
febbraio 2017.

Roma, 6 febbraio 2017

L'Avvocato dello Stato: De Bellis