1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 44 del 3-11-1999
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 605 ORDINANZA (Atto di promovimento) 18 ottobre 1998
N. 605 Ordinanza emessa il 18 ottobre 1998 dalla commissione tributaria di primo grado di Trento sul ricorso proposto da E.N.E.L. S.p.a. contro la provincia autonoma di Trento Imposte e tasse in genere - Tassa per l'occupazione degli spazi e delle aree pubbliche di pertinenza dei comuni e delle province (T.O.S.A.P.) - Criteri di determinazione della tassa per le occupazioni del sottosuolo e del soprassuolo stradale con cavi, condutture e simili - Inosservanza di principi e criteri direttivi fissati dalla legge delega n. 421/1992. - D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 47, commi 1 e 2. - Cost., art. 76, in relazione alla legge del 23 ottobre 1992, n. 421, art. 4, comma 4. (099C1065) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.44 del 3-11-1999)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 3752/1996 depositato
il 5 dicembre 1996 avverso avviso di accertamento n. 23432, TOSAP, 95
contro Provincia di Trento da E.N.E.L. S.p.a. residente a Venezia in
Dorsoduro, 3488/U difesa da: dott. Dario Troccoli, residente a
Venezia in Dorsoduro, 3488/U;
Motivi della decisione
Con atto depositato in data 5 dicembre 1996 l'E.N.E.L. S.p.a.
proponeva ricorso avverso l'avviso di accertamento notificato in data
29 luglio 1996 avente ad oggetto la richiesta di pagamento della
complessiva somma di L. 30.761.000 per la tassa di occupazione di
aree pubbliche (TOSAP) per l'anno 1995, oltre la sanzione per tardivo
pagamento e gli interessi di mora per complessive L. 8.736.120.
Preliminarmente, la società ricorrente sollevava questione di
legittimità costituzionale dell'art. 47, commi 1 e 2 del d.lgs. 15
novembre 1993, n. 507, per violazione dell'art. 76 della
Costituzione.
Più specificamente, la società che l'art. 4, comma 4, della legge
23 ottobre 1992, n. 421, con la quale era stata conferita delega al
Governo per la razionalizzazione e la revisione della disciplina in
materia di sanità, di pubblico impiego, di previdenza e di finanza
territoriale, con effetto a far tempo dal 1 gennaio 1994, in materia
di tasse per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche di pertinenza
dei comuni e delle province, aveva stabilito che "per quanto riguarda
la tassa di occupazione di spazi e di aree pubbliche di pertinenza
dei comuni e delle province la rideterminazione sarebbe dovuta
avvenire in modo da realizzare una più adeguata rispondenza al
beneficio economico ritraibile, nonchè in relazione alla
ripartizione dei comuni in non più di cinque classi" ed ancora che
"per le occupazioni permanenti, le variazioni in aumento non
avrebbero potuto superare il 50 per cento delle misure massime di
tassazione vigenti", aggiungeva che, in applicazione della richiamata
disposizione, era stato emanato il d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507,
il quale, in evidente violazione dell'art. 76 della Costituzione, nel
determinare, agli artt. 46 e 47, i criteri di determinazione della
tassa per l'occupazione del sottosuolo e soprassuolo, non aveva
rispettato i principi direttivi della legge delega, atteso che:
1) la misura massima e minima della tassazione è stabilita in
modo identico, per tutti i comuni e tutte le province senza tenere
conto affatto del diverso beneficio economico che le aziende
erogatrici di pubblico servizio possono realizzare nei diversi
territori interessati;
2) non risulta rispettato il criterio della ripartizione dei
comuni in classi;
3) il limite del 50% delle misure massime di tassazione vigenti
alla data del 31 dicembre 1993 risulta superato di molto, tanto da
comportare, nel caso specifico, un incremento di quasi nove volte
della tassa richiesta per l'anno 1995 rispetto a quella dovuta e
determinata nel 1993, senza, peraltro, che tale aumento possa trovare
giustificazione in alcun modo nelle nuove occupazioni successivamente
realizzate, in aggiunta a quelle prese a base per la tassazione nel
1993.
Nel merito, la ricorrente evidenziava l'illegittimità dei criteri
di tassazione utilizzati dalla provincia autonoma di Trento, atteso
che quest'ultima aveva interpretato l'art. 47 del d.lgs. citato
richiedendo la corresponsione della tassa, riguardando le singole
occupazioni realizzate, distinte per concessione rilasciata,
arrotondando al chilometro lineare, non già la somma delle stesse,
come sostenuto dall'ENEL, ma a ciascun tratto di occupazione.
Ne derivava, secondo la ricorrente, un'irrazionale interpretazione
della norma, che andava a tassare un occupazione fittizia e non già
effettiva dello spazio pubblico. Rilevava, infine, l'illegittimità
dell'applicazione della soprattassa per mancato versamento e degli
interessi moratori.
Si costituiva in giudizio la P.A.T. sostenendo la leggittimità dei
criteri di tassazione utilizzati, atteso che il regolamento approvato
con deliberazione n. 4369/1994, aveva recepito i criteri indicati
dagli articoli 46 e 47 della legge nazionale ed aveva superato il
controllo della direzione centrale per la la fiscalità locale del
Ministero delle finanze e, in ogni caso, sostenendo la validità nel
merito dell'interpretazione adottata sull'arrotondamento della
quantificazione al chilometro superiore per singolo tratto di strada
e non già per il totale dei singoli tratti.
Ad avviso di questa commissione, la soluzione della questione di
legittimità costituzionale sollevata dalla società ricorrente ha
rilevanza per la decisione della controversia di merito (ovvero la
norma contestata riguarda l'oggetto della controversia e la relativa
questione è pregiudiziale e indispensabile per la decisione) e la
stessa questione di legittimità costituzionale siccome prospettata
può ritenersi non manifestamente infondata.
Secondo quanto già rilevato da diverse commissioni tributarie (v.
ad es. quelle di Cagliari e di Brindisi ), vale, infatti, evidenziare
che l'art. 4 della legge 23 ottobre 1992, n. 421 delegava, tra
l'altro, il Governo della Repubblica ad emanare, entro dodici mesi
dalla data di entrata in vigore della detta legge, uno o più decreti
legislativi, diretti alla revisione ed armonizzazione, con effetto
dal 1 gennaio 1994, di tributi locali vigenti, secondo i seguenti
principi e criteri direttivi: "... spazi ed aree pubbliche di
pertinenza dei comuni e delle province:
1) rideterminazione delle tariffe al fine di una più adeguata
rispondenza al beneficio economico ritraibile nonchè in relazione
alla ripartizione dei comuni in aumento, per le occupazioni
permanenti, non potranno superare il 10 per cento di quelle
stabilite, per ciascun anno, ai fini delle occupazioni permanenti
ordinarie di cui all'art. 195 del testo unico per la finanza locale
approvato con r.-d. 14 settembre 1931, n. 1175, e successive
modificazioni, e potranno essere graduate in relazione al tempo di
occupazione;
2) introduzione di forme di determinazione forfettaria della
tassa per le occupazioni di spazi soprastanti e sottostanti il suolo
con linee elettriche, cavi, condutture e simili, tenendo conto di
parametri significativi".
L'art. 47 del d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507, emanato per la
"revisione ed armonizzazione dell'imposta comunale sulla pubblicità
e del diritto sulle pubbliche affissioni, della tassa per
l'occupazione di spazi ed aree pubbliche dei comuni e delle province
nonchè della tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani a
norma dell'art. 4 della legge 23 ottobre 1992, n. 421, concernente il
riordino della finanza territoriale, ed avente a specifico oggetto
"criteri di determinazione della tassa per l'occupazione del
sottosuolo e soprasuolo", ai punti numeri 1 e 2 stabiliva che:
1. - La tassa per le occupazioni del sottosuolo o soprassuolo
stradale con condutture, cavi ed impianti in genere, di cui
all'articolo precedente, è determinata forfettariamente in base alla
lunghezza delle strade comunali e provinciali occupate, comprese le
strade soggette a servitù di pubblico passaggio;
2. - La tassa va determinata in base ai seguenti limiti minimi e
massimi:
a) strade comunali, da L. 250.000 a L. 500.000 per km lineare o
frazione;
b) strade provinciali, da L. 150.000 a L. 300.000 per km lineare
o frazione".
Orbene: è di tutta evidenza che il legislatore delegato, il quale
pure all'art. 38 del decreto legislativo in commento e per la
tipologia di occupazioni da quella norma previste si è puntualmente
attenuto al criterio direttivo indicato dal richiamato punto 1 della
lett. b) dell'art. 4 della legge delega, nel procedere alla
individuazione dei criteri dai quali enucleare la determinazione
delle tasse per l'occupazione del sottosuolo e del soprassuolo, ha,
inspiegabilmente ed immotivatamente, ritenuto di poter disciplinare
la fattispecie in assoluta libertà e completa autonomia, così
omettendo, nella esplicitazione degli articoli 46 e 47, che qui ci
occupano, in quanto base normativa in applicazione della quale è
stato emesso l'avviso di accertamento oggetto di impugnazione nel
presente procedimento, di dividere i comuni in classi, di considerare
il beneficio economico ritraibile e di rispettare il limite massimo
della variazione in aumento del 50% rispetto alla tassazione
precedentemente in vigore.
Nè può trascurarsi che la circolare della direzione centrale per
la fiscalità locale in data 25 marzo 1994 ha di poi dettato, giusta
legge delegata, i criteri concreti cui i comuni in sede regolamentare
dovevano attenersi, precisando che gli importi siccome determinati
alle richiamate lettere a) e b) del più volte citato art. 47
rappresentano non già tariffe, bensì misure di tassazione, non
assoggettate ai criteri di cui al punto 1 del numero 4 dell'art. 4
della legge delega.
Non può pertanto revocarsi in dubbio la necessità di esaminare e
valutare se il legislatore delegato sia o meno posto in contrasto con
i rappresentanti principi di cui alla legge delega e, pertanto, con
l'art. 76, primo comma, della Costituzione, laddove ha ritenuto di
attenersi, ed infatti si è attenuto, esclusivamente ad un criterio
forfettario ed ha aumentato la tassazione previgente oltre ogni
limite, siccome si evince ictu oculi dal confronto fra le attuali
misure della tassa e quelle risultanti dalla precedente normativa di
cui al T.U.F.L. n. 1175 del 1931 e successive modifiche.
Per converso, non appare a questa commissione che la legge delega,
di assoluta chiarezza, possa lasciare e lasci spazio all'interprete,
laddove, fissando i criteri di cui al più volte citato art. 1 ha
stabilito dei principi di carattere generale, applicabili in ogni
caso e per tutti i tipi di occupazione, demandando all'ulteriore
criterio integrativo (ovvero quello dei c.d. "parametri
significativi") l'esclusivo fine di specificare, in particolare, per
le occupazioni del soprassuolo e del sottosuolo la modalità, che
deve essere forfettaria, di determinazione, sempre nell'ambito e nel
rispetto dei quind'innanzi esplicati principi, delle concrete misure
di tassazione.
Ed a conferma, ove occorra, del suddetto rilievo, valga altresì
osservare come anche il criterio di cui al punto 3) della lettera b)
dell'art. 4 della legge delega, in tema di tassa sui passi carrabili
(criterio "certo"), sia evidentemente integrativo del principio, da
ritenersi pertanto inequivocamente generale, di cui al precedente
punto 1.

P. Q. M.
Visti gli articoli 134 della Costituzione, 23 della legge 11 marzo
1953, n. 87;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 47, commi 1 e 2, del d.lgs. 15
novembre 1993, n. 507, per violazione dell'art. 76, primo comma,
della Costituzione, con riferimento alla legge delega 23 ottobre
1992, n. 421, art. 4 comma 4;
Dispone, che la presente ordinanza sia notificata alle parti ed al
Presidente del Consiglio dei Ministri e che sia comunicata al
Presidente del Senato ed al Presidente della Camera dei deputati,
mandando alla segreteria della commissione per gli incombenti di
legge.
Così deciso in Trento, 18 dicembre 1998.
Il Presidente: Guastella
L'estensore: Spina
99C1065