1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 3 del 17-1-2001
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 838 ORDINANZA (Atto di promovimento) 21 ottobre 1999
Ordinanza emessa il 21 ottobre 1999 dalla Commissione tributaria provinciale di Ancona sul ricorso proposto da ENEL S.p.a. contro il comune di Osimo Imposte e tasse - Tassa per l'occupazione degli spazi e delle aree pubbliche dei comuni e delle province (T.O.S.A.P.) Criteri di determinazione della tassa per le occupazioni del sottosuolo e del soprassuolo stradale con cavi, condutture e simili - Inosservanza di principi e criteri direttivi fissati dalla legge delega n. 421/1992 - Violazione della riserva di legge in materia di prestazioni patrimoniali. - D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507, art. 47, commi 1 e 2. - Costituzione, artt. 23 e 76. (001C0028) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.3 del 17-1-2001)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE

Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 392/1997 R.G.R.,
proposto dall'E.N.E.L. S.p.a. contro il comune di Osimo, in
relazione alla T.O.S.A.P., annualità 1995.

Fatto e diritto

La società E.N.E.L. S.p.a. - sede secondaria di Roma - l.go
Lamberto Loria n. 3, in persona del dr. ing. Danilo Severini,
institore di detta azienda, come rappresentata e difesa, nella
presente vertenza, dal dott. Giuseppe Ubaldelli, iscritto all'albo
dei commercialisti di Roma, per procura in calce all'atto
introduttivo del giudizio, premetteva che era stata corrisposta,
sulla base delle disposizioni, di cui al d.lgs. 15 novembre 1993,
n. 507, la somma di L. 5.000.000, per la tassa occupazione spazi ed
aree pubbliche - da ora T.O.S.A.P., ma il comune di Osimo, con
l'avviso di accertamento prot. n. 33968 del 13 dicembre 1996,
notificato il 22 febbraio 1997, assumendo il parziale pagamento di
quanto effettivamente dovuto, determinava una maggiore imposta di
L. 4.250.000, oltre soprattasse, interessi ed altri oneri per un
totale di L. 6.176.000, che veniva contestato, però, da detta
società.
Conseguentemente, attesa l'intervenuta emissione del richiamato
atto impositivo la nominata società contribuente proponeva ricorso
alla Commissione tributaria provinciale di Ancona con consegna di
copia dell'atto introduttivo del giudizio allo stesso ente
territoriale, appena sopra individuato; ciò avveniva con
spedizione, in data 20 febbraio 1997, del ricorso, con plico
raccomandato, a mezzo del servizio postale, ai sensi e per gli
effetti, di cui al combinato disposto degli artt. 18 e seguenti del
d.lgs. n. 546/1992, attesa la documentazione prodotta in atti.
La predetta società, come rappresentata e difesa, provvedeva poi
a depositare la copia di detto ricorso, presso la segreteria della
Commissione tributaria provinciale di Ancona in data 19 marzo 1997
(rif. n. 392/1997 del 19 marzo 1997) come da documentazione agli
atti di causa.
Tutto ciò avveniva nel termine di legge assegnato, di cui
all'art. 22, d.lgs. n. 546/1992, cioè il dì 19 marzo 1997,
quindi, entro i 30 giorni successivi alla spedizione e/o consegna
dell'atto introduttivo del giudizio, dando luogo, così, alla
regolare costituzione della parte ricorrente.
Con il proposto gravame la società contribuente, contestava
integralmente la richiesta di pagamento, come operata, assumendo
l'illegittimità dello stesso atto impositivo.
In particolare, con il primo motivo del ricorso eccepiva
l'illegittimità costituzionale dell'art. 47, comma 1 e 2 del
d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507, per violazione dell'art. 76 della
Costituzione.
La legge 23 ottobre 1992, n. 421, all'art. 4 aveva delegato il
Governo della Repubblica ad emanare uno o più decreti legislativi
diretti alla revisione ed armonizzazione dei tributi degli enti
locali, con effetto dal 1o gennaio 1994. La suddetta disposizione
stabiliva che, per quanto riguardava la tassa occupazione spazi ed
aree pubbliche di pertinenza dei comuni e delle province, la
rideterminazione dovesse avvenire in modo da realizzare una più
adeguata rispondenza al beneficio economico ritraibile, nonchè in
relazione alla ripartizione dei comuni in non più di cinque
classi; inoltre, la stessa disposizione stabiliva che, per le
occupazioni permanenti, le variazioni in aumento non potessero
superare il 50% delle misure massime di tassazione vigente.
In applicazione di tale delega era stato emanato il decreto
legislativo 15 novembre 1993, n. 507 che, agli artt. 46 e 47,
determinava i criteri per la applicazione della tassa per
l'occupazione del sottosuolo e soprassuolo con condutture, cavi,
impianti in genere ed altri manufatti destinati all'esercizio ed
alla manutenzione delle reti di erogazione di pubblici servizi.
In particolare, poi, l'art. 47, ai commi 1 e 2, stabiliva che:
"La tassa per le occupazioni del sottosuolo e soprassuolo stradale
di cui all'art. 46 è determinata forfettariamente in base alla
lunghezza delle strade comunali o provinciali per la parte di esse
effettivamente occupata, comprese le strade soggette a servitù di
pubblico passaggio"; ciò, secondo i criteri nel comma 2
successivo.
Infatti, l'art. 46, comma 2, affermava che "La tassa va
determinata in base ai seguenti limiti minimi e massimi:
a) strade comunali, da L. 250.000 a L. 500.000 per km lineare
o frazione;
b) strade provinciali, da L. 150.000 a L. 300.000 per km
lineare o frazione".
Confrontando le disposizioni del decreto legislativo, come sopra
riportate, con quelle della legge delega, che definivano i principi
e criteri direttivi che, ai sensi dell'art. 76 della Costituzione,
il Governo avrebbe dovuto osservare, nell'esercizio del potere
legislativo delegato, era facile constatare che nessuno di tali
principi e criteri direttivi risultava essere stato, di fatto,
rispettato.
Infatti, la società ricorrente lamentava che non risultava
rispettato il criterio della adeguata rispondenza della tassa al
beneficio economico ritraibile in quanto la misura massima e minima
della tassazione era stata stabilita in modo identico per tutti i
comuni e tutte le provincie, con l'assurda conseguenza che
l'imposta de qua dovuta per le occupazioni con linee elettriche,
effettuate in un comune con poche decine di utenze, sparse in un
vasto territorio, potesse risultare più elevata di quella dovuta
in un altro comune con migliaia di utenze.
Tutto ciò contrastava non solo con il principio contenuto nella
legge delega, ma anche con il principio generale di ragionevolezza
della imposizione.
Inoltre, non risultava rispettato il criterio della ripartizione
dei comuni in classi, perchè tale ripartizione, prevista
dall'art. 43 del d.lgs. n. 507/1993, trovava applicazione per le le
applicazioni con passi carrabili (art. 44 d.lgs. cit.) e per le
occupazioni temporanee (art. 44 d.lgs. cit.), ma non trovava,
invece, alcuna applicazione per le occupazioni permanenti di cui
all'art. 46 del d.lgs. citato.
Infine, lamentava che non risultava rispettato il principio, pure
espressamente e chiaramente indicato nella norma di delega, in base
al quale la nuova disciplina avrebbe dovuto comportare un aumento
della tassazione delle occupazioni permanenti che non superasse,
alla data del 31 dicembre 1993, il 50% delle misure massime di
tassazione vigenti alla riferita epoca.
Evidenziava, però, che la tassa iscritta a ruolo dal comune di
Osimo, per l'anno 1993, ammontava per tutte le occupazioni di suolo
stradale, sia con linee elettriche con impianti ad esse accessori a
L. 3.435.248, mentre la tassa, richiesta con l'avviso di
accertamento, ammontava a L. 9.250.000 senza che tale aumento,
peraltro, trovasse giustificazione, in alcun modo, in nuove
occupazioni realizzate negli anni 1994 e 1995.
Evidentemente, da quanto sopra esposto, emergeva chiaramente che,
utilizzando i criteri di tassazione adottati dal comune, si avrebbe
una palese violazione del limite del 50%, sancito nella legge
delega.
Conseguentemente, affermava che la nuova normativa adottata dal
comune, comportava una chiara illegittimità della disciplina, di
cui al d.lgs. n. 507/1993, per eccesso di delega.
In ogni caso, poi, riteneva che la prova dell'eccesso di delega
poteva essere raggiunta anche in altro modo; cioè attraverso un
confronto fra le disposizioni del decreto delegato e del testo
unico della finanza locale (T.U.F.L.) approvato con r.d.
14 settembre 1931, n. 1175 e successive modifiche. La precedente
normativa sui tributi locali, infatti, all'art. 198 ( per le
occupazioni con linee elettriche sotterranee) e all'art. 195,
integrato con d.m. 26 febbraio 1933, aggiornato al dì 1o gennaio
1988 (per le occupazioni con linee elettriche aeree) fissava le
tariffe massime, per le occupazioni con condutture e linee
elettriche, nella seguente misura:
L. 150 a metro lineare (pari a L. 150.000 a km) per le
occupazioni con condutture elettriche sotterranee con un diametro
inferiore a 20 cm.;
L. 12.675 e L. 16.900 per km non frazionabile nel centro
abitato per le occupazioni con linee elettriche aeree
rispettivamente con sostegni e senza sostegni al suolo nei comuni
della classe E-F, classe in cui rientrava il comune di Osimo. Per
le occupazioni nelle altre zone del territorio comunale esistevano
tariffe ancora più basse (fino a L. 4.225 a km per il "rimanente
territorio").
Pertanto o si riteneva che la legge delega, nell'indicare il
limite del 50% all'aumento della tassa, non avesse stabilito un
obbligo per il legislatore delegato, oppure si riteneva, viceversa,
che il d.lgs. n. 507/1993 avesse violato i limiti della delega. Era
evidente, peraltro, che la soluzione corretta non poteva essere che
la seconda, perchè non vi era alcun motivo logico per ritenere che
quel principio, espresso in modo chiaro e preciso nella legge
delega, non costituisse un preciso obbligo per il Governo
nelll'esercizio della funzione legislativa.
Alla luce delle suesposte considerazioni, la Società E.N.E.L.
sollevava, perciò, questione di legittimità costituzionzle del
d.lgs 507/1993 per violazione dell'art. 76 della Costituzione. Tale
questione era, ovviamente, da considerarsi preguidiziale rispetto a
tutti gli altri motivi.
Con il secondo motivo del ricorso, poi, l'E.N.E.L. S.p.a asseriva
la carenza di motivazione dell'atto impositivo.
Infatti, l'art. 51, comma 2, del d.lgs. 15 novembre 1993 n. 507,
prescriveva che "Il comune o provincia provvede all'accertamento in
rettifica delle denunce nei casi di infedeltà, inesattezza ed
incompletezza delle medesime, ovvero all'accertamento d'ufficio nei
casi di omessa presentazione della denuncia. A tale fine emette
apposito avviso di accertamento motivato nel quale sono indicati la
tassa, le soprattasse e gli interessi liquidati ed il termine di
sessanta giorni per il pagamento. Il comune di Osimo, però,
nell'avviso di accertamento de quo a parere della difesa della
società contribuente, si limitava semplicemente a precisare che i
chilometri di strade comunali interessate dalle occupazioni erano
37; ciò, senza specificare quali fossero le strade oggetto di
occupazione e la lunghezza di esse, per la parte effettivamente
occupata con linee elettriche nonchè la graduazione della tassa
seconda l'importanza dell'area in cui insistevano le occupazioni,
così come espressamente previsto dall'art. 42, comma 3, del d.lgs.
15 novembre 1993 n. 507.
L'avviso di accertamento era da considerarsi, secondo la parte
ricorrente, privo di motivazione. L'obbligo di motivazione del
provvedimento adottato era, peraltro, espressamente sancito anche
dall'art. 3 della legge 7 agosto 1990 n. 241 sulla trasparenza
amministrativa; detta norma, come era noto, fissava anche il
contenuto minimo della motivazione, che doveva consistere nella
indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche,
che avevano determinato la decisione dell'amministrazione. Inoltre,
nel caso specifico, la giustificazione della maggiore tassa
richiesta era assolutamente assente, con la conseguenza che la
mancanza o insufficienza delle motivazioni inficiava, in modo
radicale, la legittimità e la validità stessa dell'avviso di
accertamento.
Con l'ultimo motivo del ricorso l'E.N.E.L. S.p.a. asseriva
l'illegittimità dell'avviso di accertamento, ai sensi dell'art. 47
comma 1 d.lgs. n. 507/1993.
Si ricordava, a tale proposito, che l'art. 47, citato al
precedente punto 1, stabiliva che "la tassa per le occupazioni del
sottosuolo e soprassuolo stradale di cui all'art. 46 è determinata
forfettariamente in base alla lunghezza delle strade comunali o
provinciali per la parte di esse effettivamente occupata".
Ciò premesso, a prescindere dalle considerazioni espresse nei
punti precedenti, la consistenza accertata in 37 chilometri poteva
trovare giustificazione soltanto qualora si fosse ipotizzato che il
comune avesse provveduto, in qualche modo, a calcolare la lunghezza
dei tratti di strada occupati con le linee elettriche, considerando
ogni singolo tratto di strada, sia pure di poche decine di metri,
come autonomamente tassabile, in base all'unità di misura della
tassa, pari al chilometro lineare.
Si eccepiva, poi, che tale interpretazione era, senza ombra di
dubbio illegittimo, in quanto conduceva a conseguenze assurde ed
inaccettabili. Infatti, a tale proposito, si ricordava che la
stessa Corte di Cassazione (vedasi, Corte Cass. Civ, sez. 1,
sentenza del 13 maggio 1968 n. 1500) aveva considerato
inaccettabile un analogo criterio interpretativo, con riferimento
alla normativa all'epoca vigente, stabilendo che "gli
attraversamenti stradali del confine fra la proprietà pubblica e
quella privata con linee elettriche non costituiscono, ciascuno
singolarmente, un'unità autonoma assoggettabile alla tassa
comunale sulle occupazioni di spazi ed aree pubbliche, ma debbono
invece essere sommati fino al raggiungimento della unità di misura
della tassa, ragguagliata al chilometro lineare; se così non
fosse, si legittimerebbe l'assurda conseguenza, peraltro contraria
alla ratio ed al contenuto della normativa vigente in materia, di
un tributo commisurato ad una fittizia occupazione di tanti
chilometri di suolo pubblico quanti fossero i brevissimi e numerosi
attraversamenti di spazio aereo sovrastante la sede stradale.
Si rammentava, inoltre, che, a tale espresso orientamento,
avevano fatto seguito anche altre numerose sentenze di analogo
contenuto (vedasi, in tale senso, Corte Cass. Civile; sentenza
n. 3595/1969, ibidem n. 2100/1971, ibidem n. 827/1974; ibidem
n. 2717/1974), come evidenziato nel ricorso dalla stessa difesa
della società contribuente.
Evidentemente, le considerazioni sopra riportate, già espresse,
a suo tempo, da parte della Corte di Cassazione dovevano ritenersi
valide anche in relazione alla nuova disciplina giuridica in
subiecta materia introdotta con il d.lgs. n. 507/1993 più volte
citato, per il fatto che anche con il nuovo sistema risulterebbe
del tutto irrazionale e contrario allo spirito ed al contenuto
della norma l'assoggettamento alla tassa di un numero di chilometri
di suolo pubblico, fittiziamente calcolati, in relazione ad
occupazioni di tratti stradali di pochi metri lineari.
Era da ritenersi ancora più assurdo il criterio di tassazione
applicato nella ipotesi in cui il comune avesse considerato
frazionatamente e separatamente le strade comunali in relazione
alla loro denominazione toponomastica. In tale ultima ipotesi si
giungerebbe all'assurdo che in un comune, con una rete stradale che
misura complessivamente 30 chilometri, non tutti certo occupati con
linee elettriche, divisa in n. 200 strade aventi ognuna diversa
denominazione toponomastica, la consistenza tassabile risulterebbe
di ben n. 200 chilometri.
In verità, secondo la difesa della società contribuente, la
sola interpretazione logicamente accettabile della disposizione, di
cui all'art. 47, comma 1 del d.lgs. n. 507/1993, era quella che la
tassa doveva essere commisurata alla lunghezza in chilometri,
effettivamente occupati della intera rete stradale.
Conseguentemente, attese le suesposte ragioni, provvedeva a
rassegnare le relative conclusioni.
La difesa della società ricorrente chiedeva che la commissione
tributaria provinciale di Ancona, in via pregiudiziale, volesse
sollevare la questione di legittimità costituzionale del
d.lgs. 507/1973, per violazione dell'art. 76 della Costituzione.
In via principale e nel merito, poi, in ipotesi che non si
provvedesse a proporre nelle opportune sedi la dedotta questione di
legittimità, chiedeva che la commissione tributaria di Ancona,
constatata la carenza di motivazione dell'avviso, qui impugnato,
volesse emettere la declaratoria di illegittimità dell'atto
impositivo e, conseguentemente annullarlo, perchè infondato con
ogni altra idonea statuizione.
Infine, ai sensi dell'art. 15 del d.lgs. n. 546/1992, chiedeva la
condanna alle spese del presente giudizio, che venivano
quantificate in L. 1.600.000, di cui L. 1.400.000 per onorari e
competenze e L. 200.000 per spese.
Con lo stesso ricorso, poi, si chiedeva che la discussione della
insorta controversia fosse trattata in pubblica udienza.
Il comune di Osimo, in persona del Sindaco pro-tempore faceva
presente che, con atto della Giunta comunale n. 72 del 14 aprile
1997, aveva deliberato di costituirsi in giudizio quale parte
resistente, ai sensi dell'art. 23 del d.lgs. n. 546/1992; pertanto,
con apposita nota, depositata il di 4 aprile 1997, presso la
segreteria della commissione tributaria provinciale di Ancona, il
predetto ente territoriale resisteva alla domanda, contestando hic
et inde quanto addotto ex adverso ribadendo la correttezza
nell'operare, al momento della emissione dell'impugnato avviso di
accertamento.
In particolare deduceva nel senso che, la questione di
illegittimità costituzionale dell'art. 47 commi 1 e 2 del d.lgs.
n. 507/1993 sollevata dall'E.N.E.L. S.p.a. non riguardava,
direttamente, l'autonomia impositiva del comune e l'atto impugnato.
Pertanto, attesa quanto sopra evidenziato si asteneva da qualsiasi
considerazione in merito, chiedendo, in buona sostanza, la
reiezione della stessa eccezione pregiudiziale, per infondatezza
della stessa.
Inoltre, assumeva che la motivazione dell'avviso di accertamento
si evinceva in modo chiaro dalla semplice lettura sistematica dello
stesso, attesa la denuncia di occupazione permanente di spazi ed
aree pubbliche dalla stessa società in data 17 settembre 1993 -
non revocata nè modificata successivamente - facendo presente che
l'atto impugnato era stato notificato nei termini di legge ed era
del tutto legittimo.
L'ente territoriale resistente, poi, ribadiva che la consistenza
della occupazione di spazi ed aree pubbliche era stata accertata in
km. 37 proprio sulla base della citata denuncia.
Infine si evidenziava la correttezza dell'avviso di accertamento
e, pertanto, attese le argomentazioni, come sopra svolte,
rassegnava le relative conclusioni.
In via principale e nel merito, quindi, si chiedeva che la
commissione tributaria provinciale di Ancona, attesa l'infondatezza
della domanda fosse rigettata la domanda pregiudiziale, tendente a
sollevare la questione di legittimità costituzionale del d.lgs.
n. 507/1993, per violazione dell'art. 76 della Costituzione,
volesse emettere la declaratoria di conferma dell'impugnato avviso
di accertamento, in quanto pienamente legittimo, con la totale
reiezione della domanda di parte ricorrente; con vittoria di spese
e competenze di giudizio ex art. 15 d.lgs. n. 546/1992, come
integrato dall'art. 12 della legge n. 566/1996.
Tutto ciò allo stato degli atti.
Interveniva, così, il giorno 21 ottobre 1999, fissato per la
trattazione della causa, in pubblica udienza, attesa l'istanza, ex
art. 33 d.lgs. n. 546/1992, formulata con la proposizione del
ricorso stesso nella quale era presente il dott. Luciano Cecarini,
per E.N.E.L. S.p.a., nessuno era presente, invece, per l'ente
territoriale resistente.
A questo punto, perciò, il presidente della commissione
tributaria provinciale di Ancona, rilevata la regolarità delle
comunicazioni, invitava il relatore della causa ad esporre al
collegio i fatti e le questioni della controversia; successivamente
dava la parola al rappresentante della parte contribuente.
Il predetto difensore, riportandosi, ampiamente, alle
argomentazioni, di cui al ricorso, insisteva per l'accoglimento
della domanda pregiudiziale e, nel merito, per l'accoglimento del
ricorso, come meglio evidenziato anche nel relativo verbale in
atti.
Ultimata la fase della discussione il collegio, nella medesima
composizione, si ritirava in camera di consiglio per emettere la
decisione.
M o t i v i
La commissione tributaria provinciale di Ancona, decidendo in via
non definitiva sul ricorso, qui in esame, osserva che la questione
pregiudiziale di illegittimità costituzionale, sollevata
dall'E.N.E.L. S.p.a., con la proposizione dell'atto introduttivo
del giudizio, in relazione all'art. 47 d.lgs. n. 507/1993, in
riferimento all'art. 76 della Costituzione, sia rilevante in
relazione alla causa di cui trattasi.
Infatti, si ricorda che la difesa della società E.N.E.L. S.p.a.
con cui è stato sostenuto che la predetta disposizione del d.lgs.
n. 507/1993 citata non abbia rispettato i criteri ed i principi,
dettati dalla legge 23 ottobre 1992, n. 421, con la quale il
Parlamento ha delegato il Governo ad emanare uno o più decreti
legislativi diretti alla revisione ed armonizzazione dei tributi
degli enti locali, con effetto dal 1o gennaio 1994, stabilendo tra
l'altro che la rideterminazione della tassa di occupazione di spazi
ed aree pubbliche di pertinenza dei comuni e province avvenga in
modo da realizzare una più adeguata rispondenza al beneficio
economico ritraibile, mediante la ripartizione dei comuni in non
più di cinque classi ed in modo che, per le occupazioni
permanenti, le variazioni in aumento non possano superare il 50%
delle misure massime della tassazione vigente.
Il Collegio, peraltro, ritiene che la questione de qua, se
accolta, determinerebbe il venire meno dei criteri di tassazione
delle occupazioni del suolo delle linee elettriche, come applicati
nel caso di specie dal comune di Osimo, in relazione alla
T.O.S.A.P., con conseguente illegittimità dell'accertamento
impugnato.
Osserva la commissione tributaria adita che l'art. 4 della legge
23 ottobre 1992, n. 421 ha delegato, tra l'altro, il Governo della
repubblica ad emanare, entro dodici mesi dalla data di entrata in
vigore della detta legge, uno o più decreti legislativi, diretti
alla revisione ed armonizzazione, con effetto dal 1o gennaio 1994,
di tributi locali vigenti, secondo i seguenti principi criteri
direttivi: ..."b) spazi ed aree pubbliche di pertinenza dei comuni
e delle province:
1) rideterminazione della tariffe al fine di una più
adeguata rispondenza al beneficio economico ritraibile nonchè in
relazione alla ripartizione dei comuni in non più di cinque
classi. Le variazioni in aumento, per le occupazioni permanenti,
non potranno superare il 10 per cento di quelle stabilite, per
ciascun anno, ai fini delle occupazioni permanenti ordinarie di cui
all'art. 195 del testo unico per la finanza locale approvato con
reggio decreto 14 settembre 1931, n. 1175 e successive,
modificazioni, e potranno essere graduate in relazione al tempo di
occupazione;
2) introduzione di forme di determinazione forfettaria della
tassa per le occupazioni di spazi soprastanti e sottostanti il
suolo con linee elettriche, cavi, condutture e simili, tenendo
conto di parametri, significativi".
L'art. 47 del d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507, emanato per la
"revisione ed armonizzazione dell'imposta comunale sulla
pubblicità e del diritto sulle pubbliche affissioni, della tassa
per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche dei comuni e delle
provincie nonchè della tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi
urbani a norma dell'art. 4 della legge 23 ottobre 1992, n. 421,
concernente il riordino della finanza territoriale", ed avente a
specifico oggetto "criteri di determinazione della tassa per
l'occupazione del sottosuolo e soprassuolo", ai punti nn. 1 e 2
stabiliva che:
"1. - la tassa per le occupazioni del sottosuolo o
soprassuolo stradale con condutture, cavi ed impianti in genere, di
cui all'articolo precedente, è determinata forfettariamente in
base alla lunghezza delle strade comunali e provinciali occupate,
comprese le strade soggette a servitù di pubblico passaggio;
"2. - la tassa va determinata in base ai seguenti limite
minimi e massimi:
a) strade comunali, da L. 250.000 a L. 500.000 per km
lineare o frazione;
b) strade provinciali, da L. 150.000 a L. 300.000 per km
lineare o frazione".
Orbene: è di tutta evidenza che il legislatore delegato, il
quale pure all'art. 38 del decreto legislativo in commento e per la
tipologia di occupazioni da quella norma previste si è
puntualmente attenuto al criterio direttivo indicato dal richiamato
punto 1 della lett, b) dell'art. 4 della legge delega, nel
procedere alla individuazione dei criteri dai quali enucleare la
determinazione delle tasse per l'occupazione del sottosuolo e
soprassuolo, ha, inspiegabilmente ed immotivatamente, ritenuto di
poter disciplinare la fattispecie in assoluta libertà e completa
autonomia, così omettendo, nella esplicitazione degli artt. 46 e
47, che qui ci occupano, in quanto base normativa in applicazione
della quale è stato emesso l'avviso di accertamento oggetto di
impugnazione nel presente procedimento, di dividere i comuni in
classi, di considerare il beneficio economico ritraibile e di
rispettare il limite massimo della variazione in aumento del 50%
rispetto alla tassazione precedentemente in vigore.
Nè può trascurarsi che la circolare della direzione centrale
per la fiscalità locale in data 25 marzo 1994 ha di poi dettato,
giusta legge delegata, i criteri concreti cui i comuni in sede
regolamentare dovevano attenersi, precisando che gli importi
siccome determinati alle richiamate lettere a) e b) del più volte
citato art. 47 rappresentano non già tariffe, bensì misure di
tassazione, non assoggettate ai criteri di cui al punto 1 del n. 4
dello stesso art. 4 della legge delega.
Non può pertanto revocarsi in dubbio la necessità di esaminare
e valutare se il legislatore delegato si sia o meno posto in
contrasto con i rappresentati principi di cui alla legge delega e,
pertanto, con l'art. 76 primo comma, della Costituzione, laddove ha
ritenuto di attenersi, ed infatti si è attenuto, esclusivamente ad
un criterio forfettario ed ha aumentato la tassazione previgente
oltre ogni limite, siccome si evince ictu oculi dal confronto fra
le attuali misure della tassa e quelle risultanti dalla precedente
normativa, di cui al T.U.F.L. n. 1175 del 1931 e successive
modifiche.
Ora per converso, non appare a questa commissione tributaria, che
la legge delega, di assoluta chiarezza, possa lasciare e lasci
spazio all'interprete, laddove, fissando i criteri di cui al più
volte citato art. 1 ha stabilito dei principi di carattere
generale, applicabili in ogni caso e per tutti i tipi di
occupazione, demandando all'ulteriore criterio integrativo (ovvero
quello dei c.d. "parametri significativi") l'esclusivo fine di
specificare, in particolare, per le occupazioni del soprassuolo e
del sottosuolo la modalità, che deve essere forfettaria, di
determinazione, sempre nell'ambito e nel rispetto degli esplicitati
principi, delle concrete misure di tassazione.
A questo punto, poi, occorre ricordare, da parte del collegio,
che in tempi recenti, vi sono state numerose ordinanze di
remissione alla Corte costituzionale, a seguito di pronunzie della
commissione tributaria provinciale e regionale (cfr., ordinanze del
9 novembre 1996, commissione tributaria provinciale di Cagliari, 19
aprile 1997, commissione tributaria provinciale di Brindisi, 22
dicembre 1997 - n. 2 ordinanze - commissione tributaria provinciale
di Reggio Emilia, 10 dicembre 1997 e 4 maggio 1998 commissione
tributaria provinciale di Torino, 19 giugno 1998 - n. 3 ordinanze -
commissione tributaria provinciale di Arezzo, rispettivamente
iscritte ai a 167 e 556 del Registro Ordinanze 1997 ed ai nn. 357,
358, 648, 835, 844, 845 e 846 del Registro Ordinanze 1998,
pubblicate nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica nn. 15 e 37,
1a serie speciale dell'anno 1997 e nn. 21, 38, 45 e 47, 1a serie
speciale dell'anno 1998), che risultano ben conosciute dal collegio
ed i cui assunti sono ancora condivisibili.
Il collegio ritiene la non manifesta infondatezza, sulla dedotta
questione, anche in relazione all'art. 23 della Costituzione, dove
è affermato il principio secondo il quale "nessuna prestazione
personale a patrimoniale può essere imposta se non in base alla
legge".
Appare evidente, anche alla luce della giurisprudenza della Corte
costituzionale, che il contenuto e la finalità dell'art. 23 della
Costituzione si esaurisce nel prescrivere una riserva di legge.
Tale affermazione deve essere vista nel senso che condizione
essenziale per la legittimità costituzionale dell'imposizione di
una prestazione patrimoniale è che la stessa sia imposta in base
alla legge.
L'espressione "in base alla legge" si deve interpretare,
peraltro, in relazione al fine della garanzia della libertà e
della proprietà individuale. Pertanto la legge che attribuisca ad
un Ente il potere di imporre una prestazione patrimoniale non deve,
comunque, lasciare all'arbitrio dell'Ente impositore medesimo la
determinazione della prestazione.
Si ritiene, peraltro, che la soluzione prospettata con la recente
ordinanza, emessa dalla Corte costituzionale (cfr. Corte cost. 24
marzo/2 aprile 1999, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica, 1o serie speciale, del 14 aprile 1999, n. 120 pagg. 39
e seguenti) non risulta, allo stato, essere risolutiva del
problema, perchè rimette, in ultima analisi, la decisione, sul
presupposto dello jus superveniens, ai Giudici tributari. Ciò,
perchè la stessa Corte costituzionale, non ha sicuramente risolto,
una volta per tutte, la dedotta questione, in quanto solo alla luce
dello stesso ius superveniens, di cui all'art. 31, comma 27, della
legge 23 dicembre 1998, n. 448, ha ritenuto di restituire gli atti
ai Giudici remittenti, affinchè gli stessi valutino " sotto il
profilo della perdurante rilevanza delle sollevate questioni di
costituzionalità l'eventuale incidenza della normativa
sopravvenuta sui giudizi innanzi a loro pendenti...".
Tutto ciò, però, non viene ritenuto risolutivo da parte di
questo collegio, principalmente per il fatto che proprio lo ius
superveniens (cfr. art. 31 comma 27 della legge 23 dicembre 1998
n. 448) non sembra possa aver fatto cessare la rilevanza della
dedotta questione nel caso di specie anche alla luce delle
osservazioni sopra svolte.
Conseguentemente, la commissione tributaria provinciale di Ancona
ritiene di investire, nuovamente, della questione la Corte
Costituzionale, in accoglimento della eccezione pregiudiziale, come
sollevata con il ricorso da parte dell'E.N.E.L. S.p.a., sospendendo
il giudizio di merito.
P. Q. M.
Visti gli artt. 134 della Costituzione, 1 legge costituzionale
9 febbraio 1948, n. 1 e 23 della legge 11 marzo 1953 n. 87;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 47, comma 1 e 2 del d.lgs.
15 novembre 1993, n. 507, in riferimento agli artt. 76 e 23 della
Costituzione, dichiarando altresi che la rilevanza della questione
non è cessata per effetto dello jus superveniens" (legge
23 dicembre 1998, n. 448);
Sospende conseguentemente il giudizio in corso dinanzi ad essa
ed ordina trasmettersi gli atti alla Corte costituzionale per la
risoluzione della questione sollevata, previa notifica della
presente ordinanza alle parti in giudizio ed al Presidente del
Consiglio dei ministri, nonchè previa comunicazione della medesima
ai Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Manda la segreteria per gli adempimenti suddetti.
Ancona, addì 21 ottobre 1999.
Il Presidente: Rosellini
Il relatore: Gianni
01C0028