Serie Generale n. 84 del 10-4-1998
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO MINISTERIALE 7 aprile 1998
Approvazione, con le relative istruzioni dei modelli 760 BIS , 760 BIS /RA, 760 BIS /RC, 760 BIS /RD, 760 BIS /RE, 760 BIS /RF, 760 BIS /RG, 760 BIS /RH, 760 BIS /RI, 760 BIS /RL, 760 BIS /RM, 760 BIS /RN, 760 BIS /RO, 760 BIS /RP, 760 BIS /RR, 760 BIS /RS, 760 BIS /RU, 760 BIS /RV, concernenti la dichiarazione unica agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi, nonche' del modello 760 BIS/ RK concernente la dichiarazione agli effetti dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, del modello 760 BIS/ RW concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, il modello 760 BIS /RT concernente l'indicazione dei dati relativi ai premi assicurativi dovuti dai soggetti tenuti all'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali e dei prospetti relativi alle operazioni di fusione e di scissione da presentare nell'anno 1998 dagli enti non commeriali residenti nel territorio dello Stato e dai soggetti non residenti equiparati. (GU Serie Generale n.84 del 10-04-1998 - Suppl. Ordinario n. 67)

IL DIRETTORE GENERALE
DEL DIPARTIMENTO DELLE ENTRATE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto l'art. 8, primo comma, primo periodo, del suddetto decreto
presidenziale, come sostituito dall'art. 5, comma 1, del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, in base al quale le dichiarazioni
devono essere redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai
modelli approvati con decreto del Ministro delle finanze da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale;
Visti gli articoli 3, comma 2, e 16 del decreto legislativo 3
febbraio 1993, concernenti l'esercizio dei poteri e le attribuzioni
dei dirigenti generali;
Visto l'art. 3, comma 4, del decreto-legge 30 settembre 1992, n.
394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n.
461, istitutiva dell'imposta sul patriomonio netto delle imprese.
Visto l'art. 12, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituito dall'art. 7,
comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, concernente
le modalità di presentazione delle dichiarazioni;
Visti l'art. 12, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituito dall'art. 7,
comma 2, lettera d), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e
l'art. 12, comma 3, dello stesso decreto legislativo, in base al
quale i centri autorizzati di assistenza fiscale presentano la
dichiarazione all'Amministrazione finanziaria in via telematica;
Visto il comma 2 dell'art. 46 del decreto-legge n. 41 del 1995, il
quale dispone che le società e i soci, esercenti attività
commerciale ovvero artigiana, soggetti all'assicurazione contro gli
infortuni sul lavoro e le malattie professionali di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124, devono
indicare, nella dichiarazione dei redditi dell'anno al quale si
riferisce il premio assicurativo, la base retributiva, il premio
dovuto, e i versamenti effettuati in acconto e a saldo, anche ai fini
della prevenzione delle cure e della riabilitazione a carico
dell'Istituto;
Visto il decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, che ha
riordinato le imposte sui redditi applicabili alle operazioni di
cessione e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni;
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, che ha
istituito l'imposta regionale sulle attività produttive esercitate
nel territorio delle regioni;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 466, che ha
riordinato le imposte personali sul reddito al fine di favorire la
capitalizzazione delle imprese;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, concernente
la riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte
dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, concernente
disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le
violazioni di norme tributarie;
Vista la legge 27 dicembre 1997, n. 449, recante misure per la
stabilizzazione della finanza pubblica;
Visto il decreto 30 marzo 1998, concernente l'approvazione del
modello UNICO persone fisiche da presentare nel 1998;
Esaminata, in particolare, la normativa contenente agevolazioni
agli effetti delle imposte sui redditi a seguito di calamità
naturali o di altri eventi eccezionali ovvero la concessione di
speciali crediti d'imposta per determinare categorie di contribuenti;
Attesa l'opportunità di prevedere modalità che consentano di
accelerare l'acquisizione, da parte dell'Amministrazione finanziaria,
dei dati contenuti nelle dichiarazioni dei redditi presentate, anche
mediante l'utilizzo di sistemi di lettura ottica automatica;
Considerato che occorre stabilire le modalità di predisposizione
dei dati delle dichiarazioni da trasmettere all'Amministrazione
finanziaria in via telematica;
Considerato che occorre stabilire le caratteristiche tecniche per
la stampa dei modelli da utilizzare per la compilazione, anche
meccanografica, delle dichiarazioni;
Decreta:
Art. 1.
1. Sono approvati, con le relative istruzioni, gli annessi modelli
760-bis, 760-bis/RA, 760-bis/RC, 760-bis/RD, 760-bis/RE, 760-bis/RF,
760-bis/RG, 760-bis/RH, 760-bis/RI, 760-bis/RL, 760-bis/RM, 760-
bis/RN, 760-bis/RO, 760-bis/RP, 760-bis/RR, 760-bis/RS, 760-bis/RU,
760-bis/RV, concernenti la dichiarazione unica agli effetti
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi,
nonchè del modello 760-bis/RK concernente la dichiarazione agli
effetti dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, del modello
760-bis/RW concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, il modello 760-bis/RT concernente
l'indicazione dei dati relativi ai premi assicurativi dovuti dai
soggetti tenuti all'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni
sul lavoro e le malattie professionali e dei prospetti relativi alle
operazioni di fusione e di scissione da presentare nell'anno 1998
dagli enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato e dai
soggetti non residenti equiparati. I modelli devono essere prodotti
in due esemplari identici.
2. Con successivo decreto sarà approvato il prospetto per la
determinazione dell'acconto dovuto per l'anno 1998 ai fini
dell'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).

Art. 2.
1. Per la stampa dei modelli di cui al precedente art. 1 devono
essere utilizzate le caratteristiche tecniche indicate nell'allegato
1 al presente decreto.
2. Per la stampa della busta da utilizzare per la presentazione
della dichiarazione di cui all'art. 1 devono essere seguite le
caratteristiche tecniche di cui all'art. 2, comma 1, del decreto 30
marzo 1998, utilizzando il colore nero.
3. I soggetti che utilizzano sistemi informatici per la
compilazione della dichiarazione dei redditi, devono presentare
all'Amministrazione finanziaria, in luogo dei modelli di cui all'art.
1 del presente decreto, un modello sintetico, denominato 760-bis/PC,
redatto secondo le specifiche tecniche di stampa stabilite con
successivo decreto. Con il medesimo decreto verranno stabilite anche
le caratteristiche tecniche della busta da utilizzare per la
presentazione del modello 760-bis/PC. È fatto comunque obbligo di
predisporre copia della dichiarazione, ad uso del contribuente, su
modelli conformi per struttura e sequenza a quelli approvati con
l'art. 1 del presente decreto, anche se privi delle caratteristiche
grafiche previste nell'allegato 1.

Art. 3.
1. I centri autorizzati di assistenza fiscale devono trasmettere i
dati delle dichiarazioni di cui all'art. 1 in via telematica secondo
le specifiche tecniche che saranno indicate con successivo decreto.
Le stesse specifiche tecniche devono essere osservate anche per la
trasmissione in via telematica dei medesimi dati da parte della
"Poste italiane S.p.a." e delle banche convenzionate.
2. Le modalità e i termini per la presentazione dei dati in via
telematica saranno stabiliti con successivo decreto.
3. I professionisti autorizzati di cui all'art. 78 della legge 30
dicembre 1991, n. 413, che appongono il visto di conformità, non
devono trasmettere in via telematica le dichiarazioni, da essi
predisposte, ma presentarle per il tramite di un ufficio della "Poste
italiane S.p.a." o delle banche convenzionate.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 7 aprile 1998
Il direttore generale del Dipartimento delle entrate: ROMANO

ALLEGATO 1
CARATTERISTICHE TECNICHE PER LA STAMPA DEI MODELLI
Struttura e formato dei modelli
I modelli devono essere predisposti su fogli singoli, fronte/retro,
di formato A4:
larghezza: cm. 21,0;
altezza: cm. 29,7.
È consentita la predisposizione dei modelli in quartine costituite
da due fogli, di formato A4, contenenti, rispettivamente, l'originale
per l'ufficio delle imposte e la copia ad uso del contribuente. Nelle
quartine le pagine devono essere rese staccabili mediante tracciatura
e lungo i lembi di separazione deve essere stampata l'avvertenza:
"ATTENZIONE: Staccare all'atto della presentazione del modello".
Caratteristiche della carta dei modelli
La carta deve essere di colore bianco con opacità compresa tra
l'86 e l'88 per cento e deve avere un peso compreso tra gli 80 e i 90
gr/mq.
Caratteristiche grafiche dei modelli a lettura ottica automatica
I contenuti grafici dei modelli devono risultare conformi ai fac-
simili annessi al presente decreto e devono essere ricompresi
all'interno di una area grafica che ha le seguenti dimensioni:
altezza 65 sesti di pollice, larghezza 75 decimi di pollice. Tale
area deve essere posta in posizione centrale rispetto ai bordi fisici
del foglio (superiore, inferiore, laterale destro e sinistro).
Nella parte superiore destra dell'area grafica devono essere
stampati, su fondo bianco, un codice numerico di tre cifre e una
serie di rettangoli (denominati marche) utilizzati per
l'identificazione automatica del tipo di pagina; sia il codice
numerico che i rettangoli devono essere di colore nero.
Le marche devono avere le seguenti dimensioni: larghezza un decimo
di pollice, altezza un sesto di pollice.
Le marche devono essere stampate sul primo sesto di pollice
dell'area grafica e devono distare tra loro un decimo di pollice.
Ciascuna pagina è individuata da una diversa sequenza delle marche e
dal relativo codice numerico, così come indicato nelle successive
tabelle.
La prima marca di destra (denominata marca di riferimento) deve
essere stampata nell'ultimo decimo di pollice dell'area grafica.
_____________________________________________________________________
| | SEQUENZA MARCHE
TIPO DI PAGINA |CODICE NUMERICO|(le marche tratteggiate non
| |devono essere stampate)
________________________|_______________|____________________________
| |
760 BIS base | 091 | X O O X X
________________________|_______________|____________________________
| |
760 BIS/RA, 760 BIS/RC, | |
760 BIS/RD, 760 BIS/RE, | |
760 BIS/RF, 760 BIS/RG, | |
760 BIS/RH, 760 BIS/RI, | |
760 BIS/RK, 760 BIS/RL, | |
760 BIS/RM, 760 BIS/RN, | 133 | X X O X X
760 BIS/RO, 760 BIS/RR, | |
760 BIS/RS, 760 BIS/RT, | |
760 BIS/RU, 760 BIS/RV, | |
760 BIS/RW, 760 BIS/RY, | |
e 760 BIS/RZ | |
________________________|_______________|____________________________
| |
760 BIS base, 760 BIS/RA| |
760 BIS/RW e 760 BIS/RZ | 082 | X O O O X
(seconda pagina) | |
________________________|_______________|____________________________
Nella parte inferiore sinistra dell'area grafica, in posizione
simmetrica rispetto alle marche poste in alto a destra, deve essere
riservata una zona a fondo bianco che non deve contenere nessun tipo
di segno o fondino.
Nella parte inferiore destra di ciascuna pagina deve essere
stampata una marca preceduta da un codice alfanumerico di tre
caratteri che identifica il modello e il relativo numero di pagina.
La marca deve essere stampata nell'ultimo sesto di pollice
dell'area grafica e deve essere esattamente allineata alla marca
superiore di riferimento.
I codici numerici e alfanumerici che precedono le marche poste
nella parte superiore ed inferiore dell'area grafica, devono essere
stampati con le seguenti caratteristiche: tipo di carattere
"COURIER", corpo 12, passo fisso in decimi di pollice.
L'ultima cifra del codice numerico che precede le marche poste
nella parte superiore dell'area grafica deve distare 11 decimi di
pollice dal bordo sinistro della marca di riferimento. L'ultima cifra
del codice alfanumerico che precede la marca posta nella parte
inferiore deve distare dal bordo sinistro di quest'ultima due decimi
di pollice.
Le zone riservate al "N. Protocollo", alla "Data di presentazione",
alla "Denominazione", al "Codice fiscale" e alla casella "Mod. n.",
devono essere stampate in blu (pantone n. 281 U) su fondo bianco. Le
linee grafiche devono essere continue e di spessore pari a mm. 0,2;
le relative dizioni devono essere stampate anch'esse in blu (pantone
n. 281 U).
La zona riservata al "N. Protocollo", deve avere la larghezza
totale pari a 50 decimi di pollice; la base deve distare 5 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento e deve essere
posizionata in modo tale che il bordo laterale destro disti 2,5
decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca di
riferimento.
La zona riservata alla "Data di presentazione", deve avere la
larghezza totale pari a 16 decimi di pollice; la base deve distare 8
sesti di pollice dalla base della marca di riferimento e deve essere
posizionata in modo tale che il bordo laterale destro disti 36,5
decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca di
riferimento.
La zona riservata alla "Denominazione", deve avere la larghezza
totale pari a 38 decimi di pollice; la base deve distare 11 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento e deve essere
posizionata in modo tale che il bordo laterale destro disti 2,5
decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca di
riferimento.
Le zone riservate ai codici fiscali devono avere le seguenti
dimensioni: larghezza totale 27,5 decimi di pollice; larghezza e
altezza delle singole caselle rispettivamente 2,5 decimi di pollice e
2 sesti di pollice. La base della zona relativa al codice fiscale
posto sul frontespizio della dichiarazione deve distare 14 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento, mentre la base della
zona relativa al codice fiscale posto sugli altri fogli della
dichiarazione deve distare 3 sesti di pollice dalla base della marca
di riferimento; in ogni caso le zone riservate ai codici fiscali
devono essere posizionate in modo tale che il bordo laterale destro
disti 2,5 decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca
di riferimento.
Le caselle della zona riservata al "Mod. n." devono avere ciascuna
larghezza 2,5 decimi di pollice, altezza 1,5 sesti di pollice e
devono essere posizionate in modo tale che la base disti 7 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento e che il bordo laterale
destro dell'intera zona disti 2,5 decimi di pollice dal bordo
laterale sinistro della marca di riferimento.
La linea orizzontale che delimita l'inizio della zona retinata del
modello 760 BIS base deve essere continua, di colore nero, di
spessore mm 0,2 e deve distare 15 sesti di pollice dalla base della
marca di riferimento.
Le linee orizzontali che delimitano l'inizio delle zone retinate
dei modelli 760 BIS/RA, 760 BIS/RC, 760 BIS/RD, 760 BIS/RE, 760
BIS/RF, 760 BIS/RG, 760 BIS/RH, 760 BIS/RI, 760 BIS/RK, 760 BIS/RL,
760 BIS/RM, 760 BIS/RN, 760 BIS/RO, 760 BIS/RR, 760 BIS/RS, 760
BIS/RT, 760 BIS/RU, 760 BIS/RV, 760 BIS/RW, 760 BIS/RY e 760 BIS/RZ,
devono essere continue, di colore nero, di spessore mm 0,2 e devono
distare 8 sesti di pollice dalla base della marca di riferimento.
Le linee orizzontali che delimitano l'inizio delle zone retinate
delle seconde pagine dei modelli 760 BIS base, 760 BIS/RA, 760 BIS/RW
e 760 BIS/RZ devono essere continue, di colore nero, di spessore mm
0,2 e devono distare un sesto di pollice dalla base della marca di
riferimento.
Colori
Per la stampa dei modelli di cui all'art. 1 del presente decreto
deve essere utilizzato il colore blu (pantone n. 281 U) con le
seguenti eccezioni per le quali deve essere utilizzato il colore
nero:
- la linea orizzontale che delimita l'inizio della zona retinata di
ogni pagina;
- tutte le diciture della zona retinata che non siano riportate negli
spazi previsti per l'indicazione dei dati.
Sul bordo laterale sinistro del frontespizio dei modelli di cui
agli artt. 1 e 2 devono essere indicati i dati identificativi del
soggetto che ne cura la stampa e gli estremi del presente decreto.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

1
PREMESSA
Il presente modello è predisposto su fogli singoli in modo da
consentire la presentazione dei soli quadri compilati.
Per i soggetti che compilano la dichiarazione con strumenti
informatici è predisposto un modello "sintetico" (denominato 760 BIS
PC) da presentare all'Amministrazione finanziaria in luogo di quello
tradizionale.
Il Mod. 760 BIS PC, stampato su fogli bianchi, contiene i soli dati
anagrafici e reddituali del soggetto passivo di imposta, i dati di
calcolo delle imposte, e la firma della dichiarazione. A garanzia
della leggibilità delle informazioni contenute nel 760 BIS PC, il
contribuente deve conservare copia della dichiarazione stampata sul
modello normale.
Sul Mod. PC gli unici dati che possono essere compilati a mano sono
quelli relativi agli estremi dei versamenti e la firma.
I singoli fogli che compongono il modello sintetico devono essere
inseriti nella busta separatamente, senza alcuna forma di bloccaggio
o rilegatura.
ATTENZIONE
Alla presente dichiarazione, fermi restando gli obbligi di
conservazione, non va allegato alcun documento, neanche il
bilancio.
2
SOGGETTI OBBLIGATI ALLA COMPILAZIONE DEL MOD. 760 BIS
Il 760 Mod. BIS deve essere presentato - utilizzando modelli conformi
a quelli approvati con decreto del Ministro delle finanze - dai
seguenti soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
(IRPEG):
1) enti non commerciali (enti pubblici e privati, diversi dalle
società, che non hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attività commerciali), residenti o non residenti
nel territorio dello Stato;
2) società semplici, società ed associazioni ad esse equiparate ai
sensi dell'art. 5 del Tuir, non residenti nel territorio dello
Stato;
3) società nonchè enti commerciali non residenti che non hanno
esercitato attività in Italia mediante stabili organizzazioni;
4) curatori di eredità giacenti se il chiamato all'eredità è
soggetto all'IRPEG, e se la giacenza dell'eredità si protrae
oltre il periodo di imposta nel corso del quale si è aperta la
successione.
I soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, di
seguito indicati, devono, invece, compilare il Mod. 760:
- società per azioni e in accomandita per azioni, società a
responsabilità limitata, società cooperative e di mutua
assicurazione, residenti nel territorio dello Stato;
- enti commerciali (enti pubblici e privati, diversi dalle società,
che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attività commerciali), residenti nel territorio dello Stato;
- società di ogni tipo (tranne società semplici, società e
associazioni ad esse equiparate ai sensi dell'art. 5 del Tuir)
nonchè enti commerciali non residenti nel territorio dello Stato,
con stabili organizzazioni nel territorio stesso.
ENTI NON COMMERCIALI RESIDENTI IN ITALIA
Tutti gli enti pubblici e privati diversi dalle società sono
soggetti all'IRPEG, ad esclusione degli organi e delle
amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad ordinamento autonomo,
anche se dotati di personalità giuridica, dei comuni, delle
comunità montane, delle province e delle regioni.
L'art. 87, comma 1, del Tuir individua detti enti, classificando sub
lett. b), quelli che hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attività commercilai e, sub lett. c), quelli che non
hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività
commerciali.
Si fa presente che l'attività commerciale costituisce "oggetto
principale" se rientra fra le finalità istituzionali dell'ente,
determinate dalla legge istitutiva o dall'atto costitutivo, e non se
rientra soltanto fra le attività che possono essere svolte in via
sussidiaria o meramente strumentale per il conseguimento delle
finalità istituzionali; pertanto, nel caso in cui le finalità
istituzionali comprendano l'esercizio dell'attività commerciale
insieme con l'esercizio di altre attività, non è rilevante la
prevalenza quantitativa dell'una rispetto alle altre.
Per stabilire se l'ente ha per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attività commerciale, cioè se l'attività
commerciale (come definita nell'art. 51 del Tuir) costituisce o meno
l'oggetto esclusivo o principale dell'ente, si deve avere riguardo
all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata e, in mancanza, all'attività
effettivamente esercitata (art. 87, comma 4, del Tuir).
L'Amministrazione finanziaria ha in ogni caso la possibilità di
accertare se l'attività effettivamente svolta rispecchi le
previsioni dell'atto costitutivo o dello statuto.
Gli enti non commerciali devono presentare la dichiarazione se hanno
conseguito redditi, e, in ogni caso, se hanno esercitato attività
commerciale.
Il reddito complessivo di detti soggetti è formato dai redditi
fondiari (da dichiarare nel Mod. 760 BIS/RE e/o 760 BIS/RF), di
capitale (da dichiarare nel Mod. 760 BIS/RG), di impresa (da
dichiarare nel Mod. 760 BIS/RA o 760 BIS/RC o 760 BIS/RD o 760
BIS/RM) e diversi (da dichiarare nel Mod. 760 BIS/RL) ovunque
prodotti, con esclusione dei redditi esenti e di quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva,
nonchè il Mod. 760 BIS/RH, per i redditi da partecipazione, restando
irrilevanti gli eventuali avanzi della gestione relativa alle
attività istituzionali non commerciali (politiche, sindacali,
culturali, religiose, sportive, ricreative, ecc.).
Devono inoltre compilare, il Mod. 760 BIS/RP, per i redditi di fonte
estera percepiti direttamente e soggetti ad imposta sostitutiva, il
Mod. 760 BIS/RO, per le plusvalenze soggette ad imposta sostitutiva,
ai sensi dell'art. 2 del D.L. n. 27 del 1991, convertito dalla legge
n. 102 dello stesso anno.
Gli enti non commerciali che hanno esercitato attività commerciali,
escluse quelle di carattere occasionale, con contabilità separata,
devono determinare il reddito di impresa prendendo a base l'utile o
la perdita risultante dal conto economico redatto a norma del codice
civile o di leggi speciali e apportandovi, nell'ambito del Mod. 760
BIS/RA, le variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti
all'applicazione dei criteri stabiliti nelle disposizioni del Tuir.
Sono esonerati dalla redazione del bilancio gli enti che nel
precedente periodo di imposta hanno conseguito ricavi derivanti da
attività commerciali di importo non superiore a 360 milioni di lire,
se dette attività hanno avuto per oggetto prestazioni di servizi,
ovvero a 1 miliardo di lire, se hanno avuto per oggetto altre
attività e non è stata esercitata l'opzione per il regime
ordinario. Detti soggetti determinano il reddito di impresa nel Mod.
760 BIS/RD.
Gli enti che hanno esercitato attività commerciali senza
contabilità separata devono compilare il Mod. 760 BIS/RC.
SOCIETÀ ED ENTI NON RESIDENTI IN ITALIA
Le società e gli enti di ogni tipo con o senza personalità
giuridica, non residenti nel territorio dello Stato, in quanto per la
maggior parte del periodo di imposta non hanno nel territorio stesso
la sede legale o quella dell'amministrazione o l'oggetto principale
dell'attività, sono assoggettati ad imposizione in Italia soltanto
per i redditi ivi prodotti, ad esclusione dei redditi esenti e di
quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad
imposta sostitutiva.
Sono comprese tra le società, a questi effetti, anche le società di
tipo personale e le società di tipo diverso da quelle regolate dalla
legge italiana (cfr. art. 2507 del codice civile).
Il Mod. 760 BIS deve essere presentato dai seguenti soggetti non
residenti:
- società nonchè enti commerciali che non hanno esercitato
attività commerciali in Italia con stabili organizzazioni;
- società semplici, società di fatto senza oggetto commerciale e
associazioni tra artisti e professionisti senza personalità
giuridica ed enti non commerciali.
I predetti soggetti devono presentare la dichiarazione per i redditi
prodotti nel territorio dello Stato e, in ogni caso, se hanno
esercitato attività commerciale con stabile organizzazione nel
territorio stesso.
Il reddito complessivo di detti soggetti è formato dai redditi
fondiari, di capitale, di impresa, diversi nonchè dai redditi di
lavoro autonomo prodotti nel territorio dello Stato, con esclusione
dei redditi esenti e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
Ai fini della determinazione del reddito di impresa, derivante
dall'esercizio da parte di un ente non commerciale non residente di
attività commerciale svolta in Italia, si tiene conto anche delle
plusvalenze e delle minusvalenze dei beni destinati, o comunque
relativi alle attività commerciali esercitate nel territorio dello
Stato, ancorchè non conseguite attraverso le stabili organizzazioni,
nonchè degli utili distribuiti da società ed enti di cui all'art.
87, comma 1, lett. a) e b), del Tuir e le plusvalenze relative alle
partecipazioni sociali indicate nell'art. 20, comma 1, lett. f), del
Tuir.
Deve essere predisposto e conservato l'apposito conto economico
relativo alla gestione della stabile organizzazione e alle eventuali
altre attività produttive di redditi imponibili svolte in Italia,
corredato di una situazione patrimoniale, se l'ammontare dei ricavi
delle attività commerciali conseguiti nel precedente periodo di
imposta è stato superiore a 360 milioni di lire, se dette attività
hanno avuto per oggetto prestazioni di servizi, ovvero a 1 miliardo
di lire, se hanno avuto per oggetto altre attività o se è stata
esercitata l'opzione per il regime ordinario.
Il predetto conto economico e il bilancio o rendiconto generale della
società o ente dovrà essere esibito su richiesta del competente
ufficio finanziario.
Nella dichiarazione vanno indicate le generalità di almeno un
rappresentante per i rapporti tributari in Italia.
Gli enti non commerciali non residenti che svolgono attività
commerciali in Italia mediante stabile organizzazione e che compilano
il 760 BIS/RC o il Mod. 760 BIS/RD devono - ai fini
dell'applicabilità dell'art. 30 della legge n. 724 del 1994 così
come modificata dall'art. 3, comma 37, della legge n. 662 del 1996,
concernente la disciplina delle società di comodo - predisporre e
conservare un prospetto da cui risultino i valori dei beni e delle
immobilizzazioni relativi alla stabile organizzazione, indicati nel
comma 1 del citato art. 30, tenendo conto di quanto precisato nelle
istruzioni al prospetto per la verifica dell'operatività e per la
determinazione del reddito imponibile minimo dei soggetti non
operativi.
Si fa presente che i predetti soggetti possono avvalersi della
possibilità di predisporre e conservare in luogo del predetto
prospetto, la dichiarazione, sostitutiva attestante il possesso, o
meno, dei requisiti di "operativita'".
3
VERSAMENTI DELLE IMPOSTE
Il versamento delle imposte, a norma dell'art. 17 e seguenti del
D.Lgs. n. 241 del 1997, deve essere effettuato direttamente presso
gli sportelli del concessionario o presso banche o uffici postali
abilitati mediante la delega prevista dall'art. 19 del citato D.Lgs.
n. 241 (Mod. F24). Tale delega, che sostituisce la modulistica di
conto fiscale, consente di effettuare versamenti unitari all'Erario,
alle Regioni e all'INPS. È possibile effettuare il pagamento delle
somme dovute utilizzando più deleghe.
Le somme dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte possono
essere versate, previa opzione esercitata dal contribuente nel
modello 760 bis/RB, in rate mensili di uguale importo, con la
maggiorazione di interessi in misura pari al tasso previsto
dall'articolo 9 del D.P.R. n. 602 del 1973, maggiorato di un punto
percentuale. In ogni caso, il pagamento deve essere completato entro
il mese di novembre dello stesso anno di presentazione della
dichiarazione (vedere in Appendice la voce "Versamenti delle
imposte").
Si ricorda che per effetto dell'art. 43-ter del D.P.R. n. 602 del
1973, le eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR risultanti dalla
dichiarazione dei redditi delle società ed enti appartenenti ad un
medesimo gruppo possono essere cedute, in tutto o in parte, a una o
più società o all'ente dello stesso gruppo: l'ente o le società
cessionari possono utilizzare dette eccedenze per il versamento
dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8
ottobre 1997, n. 358, da essi dovute.
Acconti
Per effetto dell'art. 31 del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446,
concernente, tra l'altro, l'istituzione dell'imposta regionale sulle
attività produttive, è dovuto l'acconto per il primo periodo di
applicazione di tale imposta.
4
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE MOD. 760 BIS, DEL MOD. 760 BIS/RK,
DEL MODELLO IRAP (MOD. 760 BIS/RQ), DEL MOD. 760 BIS/RW
E DEL MOD. 760 BIS/RZ
I soggetti, anche se non residenti, tenuti all'approvazione del
bilancio o del rendiconto entro un termine stabilito dalla legge o
dall'atto costitutivo devono presentare la dichiarazione entro un
mese dall'approvazione del bilancio o rendiconto. Se il bilancio non
è stato approvato nel termine stabilito dalla legge o dall'atto
costitutivo, la dichiarazione deve essere presentata entro un mese
dalla scadenza del termine stesso.
Gli altri soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
devono presentare la dichiarazione entro sei mesi dalla fine del
periodo d'imposta.
I curatori di eredità giacenti devono presentare, nei termini
ordinari, le dichiarazioni dei redditi relative al periodo di imposta
nel quale hanno assunto le rispettive funzioni e ai periodi di
imposta successivi, fino a quello anteriore al periodo di imposta nel
quale cessa la curatela.
I curatori stessi sono, inoltre, tenuti a presentare entro sei mesi
dall'assunzione delle funzioni, le dichiarazioni dei redditi dei
cespiti ereditari relativi al periodo di imposta nel quale si è
aperta la successione, se anteriore a quello nel quale hanno assunto
le funzioni di curatore e agli altri periodi di imposta già decorsi
anteriormente a quest'ultimo.
La dichiarazione presentata con ritardo non superiore a un mese è
valida, ma si applica la sanzione minima di cui all'art. 1 del D.Lgs.
18 dicembre 1997, n. 471, ridotta a un ottavo, giusta il disposto
dell'art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 (Vedere in Appendice
la voce "Sanzioni"). La dichiarazione presentata entro novanta giorni
dalla scadenza del termine prescritto o presentata ad ufficio non
competente o non sottoscritta o non redatta su uno stampato conforme
al modello, non si considera omesso agli effetti penali, ai sensi
dell'art. 1, primo comma, del D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito
dalla legge 7 agosto 1982, n. 516.
La dichiarazione può essere presentata a qualunque ufficio postale o
banca convenzionata, indipendentemente dal domicilio fiscale del
contribuente.
Le banche o gli uffici postali devono rilasciare, anche se non
richiesta, ricevuta di presentazione della dichiarazione.
Tale ricevuta costituisce prova dell'avvenuta presentazione della
dichiarazione.
La dichiarazione predisposta mediante l'utilizzo di sistemi
informatici può essere consegnata esclusivamente ad un ufficio
postale.
Il servizio di ricezione delle dichiarazioni da parte delle banche o
degli uffici postali è gratuito. Le banche possono accettare non
più di cinque dichiarazioni per volta da ciascun cliente.
Qualora i termine per la presentazione della dichiarazione scada tra
il 1 gennaio ed il 31 maggio, la presentazione deve essere effettuata
nel mese di giugno.
Entro lo stesso termine deve procedersi ai collegati obblighi di
versamento a saldo e in acconto delle imposte, maggiorando le somme
da versare degli interessi nella misura dello 0,50 per cento per ogni
mese o frazione di mese a decorrere dal sedicesimo giorno successivo
a quello di originaria scadenza del termine.
La dichiarazione può essere presentata anche ad un qualsiasi centro
autorizzato di assistenza fiscale che svolge il servizio di ricezione
delle dichiarazioni. In tal caso il centro autorizzato rilascia al
contribuente, entro il termine della sua presentazione, copia della
dichiarazione con l'impegno a trasmettere per via telematica
all'Amministrazione finanziaria i dati in essa contenuti.
La dichiarazione deve essere consegnata utilizzando l'apposita busta
predisposta per il tipo di dichiarazione presentata (manuale o PC).
I soggetti che presentano la dichiarazione dall'estero possono
effettuare la spedizione utilizzando il mezzo della raccomandata o
altro equivalente, dal quale risulti con certezza la data di
spedizione.
La dichiarazione può essere inserita in una normale busta di
corrispondenza di dimensione idonea a contenerla senza che sia
necessario piegarla. La busta deve essere indirizzata al Ministero
delle Finanze - Roma - e deve recare scritte, a caratteri evidenti,
le seguenti indicazioni:
- "Contiene dichiarazione Mod. 760 BIS";
- Denominazione;
- Codice fiscale;
- Anno di presentazione.
Unitamente al Mod. 760 BIS deve essere presentato il Mod. 760 BIS/RK,
ove ne ricorra l'obbligo, per dichiarare il patrimonio netto delle
imprese ai fini dell'applicazione dell'imposta sul patrimonio stesso;
detto modello va presentato anche quando l'imposta non è dovuta in
quanto inferiore a lire 100 mila (per la sua compilazione si rinvia
alle apposite istruzioni).
Congiuntamente alla dichiarazione dei redditi deve essere, altresì,
presentato il prospetto per la determinazione dell'acconto dovuto ai
fini dell'imposta regionale sulle attività produttive (Mod. 760
BIS/RQ).
Gli enti non commerciali residenti che presentano il Mod. 760 BIS
devono allegare allo stesso il modulo 760 BIS/RW, per dichiarare gli
investimenti all'estero o le attività estere di natura finanziaria
detenuti nel periodo di imposta.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi il modello per la determinazione dell'acconto dovuto ai fini
dell'imposta regionale sulle attività produttive (Mod. 760 BIS/RQ)
ed il Mod. 760 BIS/RW devono essere comunque presentati con le
modalità e nei termini per la presentazione della dichiarazione Mod.
760 BIS.
I soggetti che, avendo operato le ritenute previste dall'art. 7,
comma 5, del D.P.R. n. 600 del 1973 e 11, ai sensi dell'art. 9 dello
stesso D.P.R. n. 600, hanno l'obbligo di presentare la relativa
dichiarazione dei sostituti di imposta contestualmente alle
dichiarazioni dei redditi propri, devono compilare il Mod. 760
BIS/RZ.
5
COMPILAZIONE DEL FRONTESPIZIO
Nella parte superiore del frontespizio devono essere sempre compilati
i campi denominazione e codice fiscale.
Denominazione: va indicata la denominazione o la ragione sociale
risultante dall'atto costitutivo; per le società semplici,
irregolari o di fatto non residenti, la cui denominazione comprende
cognomi e nomi dei soci, devono essere indicati, per ogni socio, il
cognome e nome.
La denominazione deve essere riportata senza abbreviazioni ad
eccezione della natura giuridica che deve essere sempre indicata in
forma contratta.
Codice fiscale: si ricorda che per i nuovi soggetti il codice fiscale
deve essere richiesto agli uffici provinciali IVA, ovvero agli uffici
unici delle entrate ove attivati.
Per quei soggetti che non svolgono alcuna attività commerciale il
codice fiscale deve essere richiesto all'Ufficio imposte competente.
Il frontespizio del modello di dichiarazione comprende cinque
riquadri: il primo, relativo al tipo di dichiarazione, il secondo,
relativo ai dati riguardanti la società o l'ente, il terzo, relativo
ai dati riguardanti il rappresentate che sottoscrive la
dichiarazione, il quarto riservato alla sottoscrizione della
dichiarazione ed il quinto riservato al visto di conformità del
centro autorizzato di assistenza o di un professionista che presta
l'assistenza fiscale ai consorzi di società cooperative.
TIPO DI DICHIARAZIONE
La casella Irap va barrata se il contribuente presenta il prospetto
per il calcolo dell'acconto Irap (Mod. 760 bis/RQ).
La seconda casella va barrata se il contribuente presenta il modello
760/RK concernente l'imposta sul patrimonio netto delle imprese.
Se la presente dichiarazione sostituisce o integra nei termini di
legge una precedente presentata, barrare la relativa casella. Detta
casella va barrata, inoltre, in caso di dichiarazione presentata ai
sensi dell'art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472. In proposito
vedere in Appendice la voce "Ravvedimento operoso".
DATI RELATIVI ALLA SOCIETÀ O ENTE
Stato estero di residenza: va compilato solo dalle Società o enti
non residenti; il "codice paese estero" va desunto dall'elenco dei
paesi esteri allegato alle presenti istruzioni.
Sede legale: vanno precisati: il Comune (senza alcuna abbreviazione),
la sigla della provincia (per Roma: RM), la frazione, la via, il
numero civico, il codice di avviamento postale ed il numero
telefonico. La stabile organizzazione in Italia delle società o enti
non residenti deve essere indicata in luogo della sede legale; in
caso di più stabili organizzazioni va indicata quella in funzione
della quale è determinato il domicilio fiscale.
La data di variazione va indicata se i dati sono mutati rispetto alla
precedente dichiarazione; indicare solo l'anno "98" se non è stata
presentata la dichiarazione relativa al periodo di imposta
precedente.
Domicilio fiscale: questo dato deve essere indicato soltanto dalle
società il cui domicilio fiscale è diverso da quello della sede
legale.
La data di variazione va indicata se i dati sono mutati rispetto alla
precedente dichiarazione; indicare solo l'anno "98" se non è stata
presentata la dichiarazione relativa al periodo di imposta
precedente.
Si ricorda che le variazioni del domicilio fiscale hanno effetto dal
sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate.
Codici statistici:
Stato: il relativo codice deve essere desunto dalla tabella A.
Natura giuridica: il relativo codice deve essere desunto dalla
tabella B.
Situazione: il relativo codice deve essere desunto dalla tabella C.
Eventi eccezionali: nella casella relativa agli eventi eccezionali
deve essere indicato il codice:
1. ai contribuenti che, esercitando una attività imprenditoriale,
commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera arte
o professione, ed avendo apposto un rifiuto a richieste di natura
estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel territorio
dello Stato un danno a beni mobili o immobili in conseguenza di fatti
delittuosi commessi, anche al di fuori dell'esistenza di un vincolo
associativo, per il perseguimento di un ingiusto profitto. Per le
vittime delle suddette richieste estorsive l'art. 4-bis del DL 27
settembre 1993, n. 382, convertito dalla legge 18 novembre 1993, n.
468, ha disposto la proroga di trecento giorni dei termini di
scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data
dell'evento lesivo;
2. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatisi nelle
province di Lucca, Massa Carrara, Udine e Pordenone nel mese di
giugno 1996, per i quali il D.L. 6 settembre 1996, n. 467, convertito
dalla legge 7 novembre 1996, n. 569, ha disposto il differimento dei
termini relativi ai versamenti ed agli adempimenti di natura
tributaria. Con D.M. 25 novembre 1996, pubblicato nella G.U. del 30
novembre 1996, n. 281, sono stati disciplinati le modalità e i
termini di ripresa della riscossione delle imposte sospese.
3. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatisi nel
mese di giugno 1996 nelle provincie di Lucca e Massa Carrara. Con
l'ordinanza del Ministero dell'Interno n. 2617 del 28 giugno 1997 è
stato disposto che gli adempimenti ed i versamenti di natura
tributaria sono sospesi dal 19 giugno 1996 al 31 ottobre 1997.
4. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatisi nei
mesi di novembre, dicembre 1996 e gennaio 1997 nella regione
Campania, per i quali l'ordinanza del Ministro dell'interno n. 2508
del 22 febbraio 1997, pubblicata nella G.U. n. 48 del 27 febbraio
1997, ha previsto la sospensione degli adempimenti e dei versamenti
di natura tributaria dal 10 gennaio al 20 aprile 1997 ed il D.M. 16
aprile 1997 ha previsto che i versamenti devono essere effettuati
entro e non oltre il 21 aprile 1997.
5. dai soggetti colpiti dall'evento sismico verificatosi il giorno 12
maggio 1997 nel comune di Massa Martana, per i quali le ordinanze del
Ministro dell'interno n. 2589 del 26 maggio 1997, pubblicata nella
G.U. n. 124 del 30 maggio 1997, n. 2693 del 13 ottobre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n. 2729 del 22
dicembre 1997, pubblicata nella G.U. n. 300 del 27 dicembre 1997,
hanno previsto la sospensione degli adempimenti e dei versamenti di
natura tributaria dal 12 maggio 1997 al 31 marzo 1998.
6. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali del 14 ottobre 1996
nel comune di Crotone per i quali le ordinanze del Ministro
dell'interno n. 2590 del 26 maggio 1997, pubblicata nella G.U. n. 124
del 30 maggio 1997, n. 2693 del 13 ottobre 1997, pubblicata nella
G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n. 2729 del 22 dicembre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 300 del 27 dicembre 1997, hanno previsto la
sospensione dei versamenti e degli adempimenti di natura tributaria
dal 14 ottobre 1996 al 31 marzo 1998.
7. dai soggetti colpiti dalla crisi sismica iniziata il giorno 26
settembre 1997 nelle regioni Marche e Umbria per i quali le ordinanze
del Ministro dell'interno n. 2668 del 28 settembre 1997, pubblicata
nella G.U. n. 220 del 30 settembre 1997, n. 2694 del 13 ottobre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n. 2728 del 22
dicembre 1997 pubblicata nella G.U. n. 300 del 27 dicembre 1997,
hanno previsto la sospensione degli adempimenti e dei versamenti di
natura tributaria dal 26 settembre 1997 al 31 dicembre 1998, per le
persone fisiche, anche in qualità di sostituti d'imposta, aventi
residenza, domicilio o sede nei comuni di cui all'art. 1, commi 2 e
3, della citata ordinanza n. 2694/97; dal 26 settembre al 31 dicembre
1997 per le persone fisiche e soggetti diversi dalle persone fisiche,
aventi residenza, domicilio o sede nei comuni di cui all'art. 1,
comma 1, della citata ordinanza n. 2694/97; dal 26 settembre 1997 al
31 dicembre 1998 per le persone fisiche e soggetti diversi dalle
persone fisiche, aventi residenza, domicilio o sede nei comuni di cui
all'art. 1, comma 1, della citata ordinanza n. 2694/97, le cui
abitazioni e i cui immobili, sede di attività produttive, siano
stati oggetto di ordinanze sindacali di sgombero per inagibilità
totale o parziale.
TABELLA A

| STATO DELLA SOCIETÀ O ENTE ALL'ATTO
CODICE | DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
|
|
1 |Soggetto in normale attività
|
2 |Soggetto in liquidazione per cessazione di attività
|
3 |Soggetto in fallimento o in liquidazione coatta
| amministrativa
|
4 |Soggetto estinto
|
TABELLA B

CODICE | NATURA GIURIDICA
|
|
|Soggetti residenti
|
|
7 |Consorzi con personalità giuridica
8 |Associazioni riconosciute
9 |Fondazioni
10 |Altri enti ed istituti con personalità giuridica
11 |Consorzi senza personalità giuridica
12 |Associazioni non riconosciute e comitati
13 |Altre organizzazioni di persone o di beni senza
| personalità giuridica (escluse le comunioni)
15 |Enti pubblici non economici
16 |Casse mutue e fondi di previdenza, assistenza, pensioni
| o simili con o senza personalità giuridica
17 |Opere pie e società di mutuo soccorso
18 |Enti ospedalieri
19 |Enti ed istituti di previdenza e di assistenza sociale
20 |Aziende autonome di cura, soggiorno e turismo
21 |Aziende regionali, provinciali, comunali e loro consorzi
22 |Società, organizzazioni ed enti costituiti all'estero non
| altrimenti classificabili, con sede dell'amministrazione
| od oggetto principale in Italia
23 |Società per azioni, aziende speciali e consorzi di cui
| agli artt. 23, 25 e 60 della legge 8 giugno 1990, n. 142
|
|Soggetti non residenti
|
|
30 |Società semplici, irregolari e di fatto
31 |Società in nome collettivo
32 |Società in accomandita semplice
33 |Società in armamento
34 |Associazioni fra professionisti
35 |Società in accomandita per azioni
36 |Società a responsabilità limitata
37 |Società per azioni
38 |Consorzi
39 |Altri enti ed istituti
40 |Associazioni riconosciute, non riconosciute e di fatto
41 |Fondazioni
42 |Opere pie e società di mutuo soccorso
43 |Altre organizzazioni di persone e di beni

TABELLA C

CODICE | SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ O ENTE RELATIVAMENTE AL
| PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE
|
|
1 |Periodo d'imposta in cui ha avuto inizio la liquidazione
| per cessazione di attività, per fallimento o per liqui-
| dazione coatta amministrativa
|
2 |Periodo d'imposta successivi a quello di dichiarazione di
| fallimento o di messa in liquidazione
|
3 |Periodo d'imposta in cui ha avuto termine la liquidazione
| per cessazione di attività, per fallimento o per la li-
| quidazione coatta amministrativa
|
4 |Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estinzione del
| soggetto per fusione o incorporazione
|
5 |Periodo d'imposta in cui è avvenuta la trasformazione da
| società soggetta ad IRPEG in società non soggetta ad
| IRPEG o viceversa
|
6 |Periodo normale d'imposta
|
7 |Periodo d'imposta in cui si e verificata l'estinzione del
| soggetto per scissione totale
|
DATI RELATIVI AL RAPPRESENTANTE CHE SOTTOSCRIVE LA DICHIARAZIONE
La dichiarazione deve essere sottoscritta a pena di nullità, dal
rappresentante legale della società o ente dichiarante e in mancanza
da chi ne ha l'amministrazione anche di fatto, o da un rappresentante
negoziale; per le società o enti che non hanno in Italia la sede
legale o amministrativa nè l'oggetto principale dell'attività la
dichiarazione può essere sottoscritta da un rappresentante per i
rapporti tributari in Italia.
La nullità della dichiarazione è sanata se il contribuente provvede
alla sottoscrizione entro 30 giorni dal ricevimento dell'invito da
parte dell'Ufficio competente.
Nel terzo riquadro del frontespizio, riguardante i dati del
rappresentante della società o dell'ente che sottoscrive la
dichiarazione, devono essere indicati i dati anagrafici, il codice
fiscale e il codice carica rivestita all'atto della dichiarazione del
rappresentante stesso.
A tali fini, nell'apposito spazio si dovrà indicare il codice:
1. se trattasi di rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio
amministratore;
2. se trattasi di curatore dell'eredità giacente;
3. se trattasi di curatore fallimentare;
4. se trattasi di commissario liquidatore (liquidazione coatta
amministrativa ovvero amministrazione straordinaria);
5. se trattasi di commissario giudiziale (amministrazione controllata
ovvero custodia giudiziaria);
6. se trattasi di rappresentante fiscale di soggetto non residente;
8. se trattasi di liquidatore (liquidazione volontaria).
L'apposito spazio riservato alla data di decorrenza della carica, va
compilato solo se il rappresentante è diverso da quello indicato
nella dichiarazione relativa al precedente periodo di imposta.
Nell'apposito spazio riservato alla indicazione della residenza
anagrafica, va indicato il comune di residenza del rappresentante;
nel caso in cui il comune di residenza sia diverso da quello del
domicilio fiscale deve essere indicato quest'ultimo.
I dati relativi alla residenza anagrafica, o se diverso, al domicilio
fiscale, vanno indicati solo se variati rispetto alla precedente
dichiarazione dei redditi o se la dichiarazione stessa non è stata
presentata.
Quando i rappresentanti sono più di uno, nel Mod. 760 BIS/RS devono
essere indicati gli altri, fornendo, per ciascuno, i medesimi dati
richiesti nel riquadro riportato nel frontespizio.
FIRMA DELLA DICHIARAZIONE
Tale riquadro, riservato alla firma, contiene l'indicazione dei
quadri che sono stati compilati.
Se presso la società o l'ente esiste il collegio sindacale o altro
organo di controllo la dichiarazione deve essere sottoscritta anche
dal presidente del collegio sindacale o dell'organo di controllo
(ovvero, se questo non è collegiale, da tutti i componenti).
Si richiama l'attenzione sulle sanzioni penali comminate dagli
articoli 1 e 4 del DL 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge
7 agosto 1982, n. 516, a carico di coloro che omettono di presentare
una dichiarazione cui sono obbligati ai fini delle imposte sui
redditi o indicano nelle scritture contabili corrispettivi in misura
inferiore a quella reale per un ammontare superiore ai limiti fissati
dalla legge ovvero che danno luogo alle fattispecie elencate nel
citato art. 4.
VISTO DI CONFORMITÀ
Il riquadro, che interessa i consorzi di società cooperative, è
riservato al visto di conformità del centro autorizzato di
assistenza o di un professionista che presta l'assistenza fiscale.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

6
ISTRUZIONI COMUNI AI MODD. 760 BIS/RA, 760 BIS/RC, 760 BIS/RD E 760
BIS/RU
I quadri 760 BIS/RA, 760 BIS/RC E 760 BIS/RD devono essere compilati
dagli enti non commerciali residenti e non residenti, con stabile
organizzazione nel territorio dello Stato, titolari di reddito
d'impresa, ai sensi dell'art. 51 del Tuir.
Il reddito derivante dall'esercizio delle attività commerciali,
sulla base del regime di contabilità adottato, va indicato sul Mod.
760 BIS/RA se sussiste l'obbligo di tenuta della contabilità
ordinaria; sul Mod. 760 BIS/RC se non è stata tenuta la contabilità
separata;
sul Mod. 760 BIS/RD se è stata tenuta la contabilità semplificata.
Oltre ai suddetti modelli va presentato il Mod. 760 BIS/RU se devono
essere compilate le sezioni in esso contenute. In caso di esercizio
di attività diverse, per le quali è stata tenuta la contabilità
separata, deve essere compilato un distinto Mod. 760 BIS/RD per
ciascuna attività esercitata e tanti Mod. 760 BIS/RU quanti sono i
Mod. 760 BIS/RD compilati. I Mod. 760 BIS/RD vanno numerati
progressivamente utilizzando la casella posta in alto a destra. Il
medesimo numero progressivo va riportato nell'apposita casella del
corrispondente Mod. 760 BIS/RU unitamente ai dati relativi
all'attività.
Quando l'attività sia svolta in regime di contabilità ordinaria va
compilato un Mod. 760 BIS/RA per ogni attività esercitata con
contabilità separata e tanti Mod. 760 BIS/RU quanti sono i Mod.
760/RA compilati. I Mod. 760 BIS/RA vanno numerati progressivamente
utilizzando la casella posta in alto a destra. Il medesimo numero
progressivo va riportato nell'apposita casella del corrispondente
Mod. 760 BIS/RU unitamente ai dati relativi all'attività.
Nel Mod. 760 BIS/RA collegato al Mod. 760 BIS/RU nel quale è
riportato il codice dell'attività prevalente va determinato il
reddito d'impresa del contribuente relativo all'intera attività
commerciale esercitata mentre nel prospetto riguardante i dati
rilevanti ai fini dell'elaborazione degli studi di settore vanno
indicati i dati riferibili alla sola attività prevalente. Nei Mod.
760 BIS/RA collegati ai Mod. 760 BIS/RU nei quali sono riportati i
codici dell'attività non prevalente, andranno invece compilati i
soli prospetti dei dati per l'elaborazione degli studi di settore con
riferimento ai dati riferibili a ciascuna di tali attività non
prevalenti.
7
LE NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D'IMPRESA E QUELLE DERIVANTI
DALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE IN MATERIA TRIBUTARIA
La disciplina applicabile al reddito d'impresa ha subito importanti
modifiche per effetto dell'emanazione dei seguenti provvedimenti:
- Legge 27 dicembre 1997, n. 449, riguardante misure per la
stabilizzazione della finanza pubblica (finanziaria 1998);
- D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, riguardante il riordino delle
imposte sui redditi applicabili alle operazioni di cessione e
conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni.
SEZIONE PRIMA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALLE NORME CONTENUTE NELLA LEGGE
449 DEL 1997
I-A) CONTRIBUTI E LIBERALITÀ
La disciplina fiscale dei contributi (e delle liberalita'), contenuta
nell'art. 55, comma 3, lett. b), del Tuir ha formato oggetto di una
duplice modifica, consistente, da un lato, nella eliminazione del
beneficio dell'accantonamento in sospensione d'imposta di tali
proventi, fino a un massimo del cinquanta per cento del relativo
ammontare e, dall'altro, nella introduzione di un nuovo regime dei
contributi destinati all'acquisto di beni ammortizzabili.
Entrambe le innovazioni decorrono dal periodo d'imposta in corso al 1
gennaio 1998. Con riferimento a soggetti aventi esercizio non
coincidente con l'anno solare, pertanto, l'applicazione delle nuove
regole può interessare anche la presente dichiarazione.
In base alla citata lett. b) del comma 3 dell'art. 55 del Tuir, così
come riformulata dal comma 4, lett. b), dell'art. 21 della legge n.
449, devono ora ritenersi esclusi dal novero dei proventi costituenti
sopravvenienze attive non solo i contributi di cui alle lettere e) ed
f) del comma 1 dell'art. 53 del Tuir ma anche i contributi "per
l'acquisto di beni ammortizzabili indipendentemente dal tipo di
finanziamento adottato".
Al riguardo, si precisa che devono considerarsi tali i contributi la
cui concessione sia specificamente condizionata dalla legge
all'acquisizione di beni strumentali ammortizzabili, quale che sia la
modalità di erogazione degli stessi (attribuzione di somme di
denaro, riconoscimento di crediti d'imposta, ecc.).
L'esclusione di tale specie di contributi dal novero dei proventi
costituenti sopravvenienze attive, ne comporta il concorso alla
formazione del reddito secondo le regole di competenza economica ai
sensi dell'art. 75 del Tuir. In particolare, nel caso in cui il
contributo sia contabilizzato a diretta riduzione del costo di
acquisto del bene cui inerisce, il concorso alla formazione del
reddito avverrà automaticamente sotto forma di minori quote di
ammortamento deducibili nei periodi d'imposta di durata del processo
di ammortamento.
Nel caso, invece, in cui il bene sia iscritto nell'attivo al lordo
del contributo ricevuto, il concorso alla formazione del reddito
d'impresa dei contributi della specie avverrà in stretta
correlazione con il processo di ammortamento dei beni alla cui
acquisizione ineriscono, sotto forma di quote di risconto
proporzionalmente corrispondenti alle quote di ammortamento dedotte
in ciascun esercizio.
In tale seconda ipotesi, peraltro, qualora la quota di ammortamento
imputata al conto economico ecceda quella fiscalmente ammessa in
deduzione, occorrerà procedere oltrechè al rinvio della deduzione
di detta eccedenza anche al rinvio della tassazione della parte di
contributo imputata al conto economico ad essa proporzionalmente
corrispondente.
Per converso, ove l'ammortamento riconosciuto ai fini fiscali risulti
superiore a quello stanziato in sede civilistica - come avviene
nell'ipotesi dell'ammortamento anticipato non imputato al conto
economico ed effettuato tramite la costituzione di un'apposita
riserva in sospensione d'imposta - si renderà concorrente alla
formazione del reddito imponibile anche la quota di contributo
proporzionalmente corrispondente a tale maggiore ammortamento benchè
anch'essa non imputata al conto economico.
Si precisa che le nuove regole per il trattamento dei contributi per
l'acquisto di beni ammortizzabili non riguardano i contributi della
specie la cui imputazione in base al criterio di cassa si sia
verificata anteriormente al periodo d'imposta in corso al 1 gennaio
1998. Per tali contributi, infatti, resta ferma l'applicazione delle
regole previgenti, sia in ordine all'accantonamento in sospensione
d'imposta e sia in ordine alla eventuale ripartizione in quote
costanti della parte non accantonabile. Devono essere invece
assoggettati alla nuova disciplina i contributi per l'acquisto di
beni ammortizzabili che pur essendo stati concessi in esercizi
anteriori risultino incassati nell'esercizio in corso al 1 gennaio
1998 o in esercizi successivi.
Al riguardo, non si pongono problemi di ordine transitorio nel caso
in cui il processo di ammortamento del bene cui i contributi
inerisono inizi a decorrere dallo stesso esercizio in cui si verifica
l'incasso degli stessi. Nel caso invece in cui l'ammortamento sia
già iniziato anteriormente, all'esercizio in corso al 1 gennaio 1998
l'importo del contributo da incassare a decorrere da detto esercizio
dovrà essere portato ai fini fiscali ad abbattimento del costo
residuo da ammortizzare nell'esercizio in corso al 1 gennaio 1998 e
nei successivi; peraltro, nel caso in cui l'importo del contributo
risulti superiore al costo residuo da ammortizzare l'eccedenza
concorrerà per intero a formare il reddito nell'esercizio d'incasso.
Si precisa che analoghe soluzioni valgono anche per l'ipotesi in cui
il contributo risulti incassato parte in precedenza e parte a
decorrere dall'esercizio in corso al 1 gennaio 1998.
Per quanto attiene ai contributi diversi da quelli per l'acquisto di
beni ammortizzabili - nonchè, comunque da quelli in conto esercizio
ai sensi delle lett. e) ed f) dell'art. 53 del Tuir - e alle
liberalità, si è detto che la modifica apportata dalla citata legge
n. 449 del 1997 consiste nella definitiva eliminazione del beneficio
della sospensione d'imposta fruibile, attualmente, fino a un massimo
del cinquanta per cento.
Resta invece ferma per tali proventi l'imputazione in base al
criterio di cassa e la possibilità di ripartirne la tassazione, per
quote costanti, nell'arco di cinque periodi a partire da quello
d'incasso.
Si precisa che l'eliminazione del regime di sospensione di applica ai
contributi (e alle liberalita') incassati a partire dall'esercizio in
corso al 1 gennaio 1998, anche se concessi in esercizi anteriori,
ferma restando la sua applicabilità per i contributi incassati negli
esercizi precedenti. Nel caso, quindi, di un contributo il cui
incasso avvenga in più soluzioni, la nuova disciplina si applica
alle quote imputabili per cassa a partire dal suddetto esercizio in
corso al 1 gennaio 1998.
Si ricorda che per espressa previsione della nuova lett. b) del comma
3 del citato art. 55 del Tuir, resta ferma l'applicazione delle
agevolazioni connesse alla realizzazione di investimenti produttivi
concesse nei territori montani di cui alla legge 31 gennaio 1994, n.
97, nonchè quelle concesse ai sensi del testo unico delle leggi
sugli interventi nel mezzogiorno di cui al D.P.R. 6 marzo 1978, n.
218, per la decorrenza prevista al momento della concessione.
Pertanto, ai contributi concessi in base a tali provvedimenti
continuerà ad applicarsi la disciplina vigente al momento della
concessione anche se il loro incasso si verifica a partire
dall'esercizio in corso al 1 gennaio 1998.
I-B) DEDUCIBILITÀ DELLE SPESE INERENTI L'UTILIZZO DI AUTOVETTURE,
AUTOCARAVAN, MOTOCICLI E CICLOMOTORI
1. Premessa
L'articolo 121-bis del Tuir, introdotto dall'art. 17, comma 1, della
legge 27 dicembre 1997, n. 449, ha modificato il regime di
deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi
all'utilizzo di taluni mezzi di trasporto a motore.
In particolare, le modifiche attengono al trattamento dei seguenti
veicoli:
- autovetture e autocaravan di cui all'articolo 54, comma 1, lettere
a) e m) del D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285 (nuovo codice della
strada);
- motocicli di cui all'art. 53, comma 1, dello stesso D.Lgs. n. 285
del 1992;
- ciclomotori di cui all'articolo 52 del medesimo decreto.
Non sono, quindi, interessati dalle modifiche in discorso i mezzi di
trasporto non a motore (ad esempio: biciclette e gondole). Si
precisa, inoltre, che le nuove disposizioni non interessano comunque
le autovetture, gli autocaravan, i motocicli e i ciclomotori
costituenti per l'impresa beni di magazzino (anche se temporaneamente
utilizzati per fini pubblicitari o promozionali, come, ad esempio, le
autovetture utilizzate dalle concessionarie per scopi promozionali).
Il nuovo art. 121-bis del Tuir comprende nel suo ambito applicativo
anche gli aeromobili da turismo e le navi e imbarcazioni da diporto.
Con riferimento a tali beni, tuttavia, le nuove disposizioni non
introducono alcuna novità rispetto a quelle previgenti. Pertanto, le
spese di acquisizione e gli altri componenti negativi relativi
all'impiego di tali beni restano deducibili per intero solo nel caso
in cui gli stessi siano utilizzati come beni strumentali
nell'attività propria dell'impresa: come nel caso degli aeromobili
da turismo e delle imbarcazioni da diporto utilizzate dalle scuole
per l'addestramento al volo e alla navigazione.
Al di fuori di tale fattispecie, le spese e gli altri componenti
negativi relativi agli aeromobili da turismo nonchè alle navi e alle
imbarcazioni da diporto sono completamente irrilevanti. Analogamente,
non assumono rilevanza le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dal
realizzo di tali beni.
Le nuove disposizioni, per effetto del comma 3 dell'articolo 17 della
legge n. 449 del 1997, entrano in vigore dal periodo d'imposta in
corso alla data del 31 dicembre 1997 e riguardano anche i beni
acquistati in periodi d'imposta anteriori, fermi restando gli effetti
prodotti nei precedenti periodi di imposta in applicazione delle
disposizioni previgenti.
2. Regime di deducibilità integrale
Sono deducibili per intero le spese e gli altri componenti negativi
sostenuti per l'utilizzazione di autovetture ed autocaravan di cui
alle richiamate lettere a) e m) del comma 1 dell'articolo 54 del
D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, motocicli e ciclomotori destinati ad
essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività
propria dell'impresa. Si ricorda che devono considerarsi utilizzati
esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria
dell'impresa i veicoli senza i quali l'attività dell'impresa non
può essere esercitata (ad esempio, sono tali le autovetture per le
imprese che effettuano attività di noleggio delle stesse). Il regime
di deducibilità integrale si applica, altresì, per le spese e gli
altri componenti negativi sostenuti per i veicoli (autovetture e
autocaravan, motocicli e ciclomotori) adibiti ad uso pubblico.
Al riguardo, si precisa che devono considerarsi tali i veicoli per i
quali vi sia un atto rilasciato da una pubblica amministrazione che
attesti tale destinazione.
Il regime in parola si applica, infine, alle spese e gli altri
componenti negativi relativi ai suddetti veicoli concessi in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
Al riguardo, posto che tale destinazione deve essere provata
attraverso idonea documentazione (ad esempio, da una specifica
clausola del contratto di lavoro del dipendente), si osserva che la
condizione temporale si intende verificata nel caso in cui la
concessione in uso promiscuo si sia protratta per la metà più uno
dei giorni che compongono il periodo d'imposta del datore di lavoro;
fermo restando che nel caso di beni acquisiti o ceduti nel corso del
periodo d'imposta dovrà aversi riguardo, anzichè alla maggior parte
del periodo d'imposta del datore di lavoro, alla maggior parte del
periodo di possesso del bene nel corso dell'esercizio.
Si precisa, inoltre, che per la verifica della condizione temporale
non è necessario che la concessione in uso promiscuo sia avvenuta in
modo continuativo nè che il veicolo sia stato utilizzato da un unico
dipendente.
Per il caso in cui l'utilizzo promiscuo non raggiunga il periodo
temporale minimo richiesto, si rinvia alle precisazioni svolte nei
successivi paragrafi 3 e 4.
Si ricorda che il regime di deducibilità integrale si applica, al
verificarsi delle fattispecie descritte, a prescindere dal volume di
cilindrata dei veicoli e senza alcuna limitazione del costo ammesso
in deduzione a titolo di ammortamento o a titolo di canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio.
3. Regime di deducibilità parziale
Qualora i veicoli indicati (autovetture, autocaravan, motocicli e
ciclomotori) non siano destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, ovvero
adibiti ad uso pubblico o dati in uso promiscuo ai dipendenti per la
maggior parte del periodo d'imposta, le spese e gli altri componenti
negativi sono deducibili nella misura del 50 per cento.
Per i soggetti che svolgono attività di agenzia o di rappresentanza
di commercio, la percentuale di deducibilità è elevata all'80 per
cento.
La lettera b) del comma 1 dell'art. 121-bis del Tuir, stabilisce,
inoltre, che il costo sostenuto per l'acquisto ovvero per la
locazione anche finanziaria o per il noleggio dei veicoli soggetti al
regime di deducibilità parziale rileva entro determinati limiti
massimi.
In particolare, nell'ipotesi di acquisto a titolo di proprietà del
veicolo, non si tiene conto della parte del costo che eccede lire 35
milioni per le autovetture e gli autocaravan, lire 8 milioni per i
motocicli, lire 4 milioni per i ciclomotori. Si precisa che debbono
comprendersi nel costo anche gli oneri accessori di diretta
imputazione (ad esempio: I.V.A. indetraibile).
Così, ad esempio, nel caso dell'acquisto di un'autovettura di costo
pari a 50 milioni, l'importo deducibile ai fini fiscali a titolo di
ammortamento sarà il cinquanta per cento della quota di ammortamento
stanziata nel periodo di imposta riferibile alla parte di costo
rappresentato da 35 milioni. Nel caso in questione, ipotizzando un
ammortamento fiscale pari al 25 per cento del costo, l'importo
ammesso in deduzione, commisurato al coefficiente di ammortamento
stabilito dal D.M. 31 dicembre 1988, sarà pari a 4.375.000 (cioè al
cinquanta per cento della quota di ammortamento riferibile a 35
milioni; infatti: 35.000.000 x 25 per cento x 50 per cento =
4.375.000). È il caso di aggiungere che tale modalità di calcolo
della quota deducibile si applica anche nell'ipotesi di ammortamento
anticipato ai sensi dell'art. 67, comma 3, del Tuir.
Si ricorda che il suddetto limite di 35 milioni è elevato a 50
milioni per le autovetture utilizzate dai soggetti esercenti
attività di agenzia e rappresentanza di commercio.
Per il caso di veicoli utilizzati in locazione finanziaria viene
disposto che non si tiene conto dell'ammontare dei canoni
proporzionalmente corrispondente alla parte di costo di detti veicoli
che eccede i limiti suindicati. Si precisa al riguardo che il costo
rilevante ai fini in questione è quello sostenuto dal concedente e
che tale costo, qualora l'IVA afferente i canoni di locazione
risulti, ai sensi dell'articolo 19 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n.
633, indetraibile per l'utilizzatore, va assunto al lordo dell'IVA
assolta dal locatore. Così, ad esempio, ipotizzando che il costo
sostenuto dal concedente (comprensivo dell'IVA) per l'acquisto di
un'autovettura sia pari a 60 milioni, l'importo deducibile per
l'utilizzatore sarà pari al 50 per cento della quota dei canoni
corrispondente al rapporto tra il suddetto limite di 35 milioni e il
costo sostenuto dal concedente (60 milioni). Nell'esempio ipotizzato
dunque, l'importo deducibile è pari alla metà del 58,33 per cento
dei canoni contrattuali.
Nell'ipotesi di veicoli utilizzati a titolo di noleggio o di
locazione semplice, la lett. b), del comma 1, del nuovo art. 121-bis
del Tuir dispone, altresì, che non si tiene conto dell'ammontare dei
costi di locazione e di noleggio che eccede lire 7 milioni per le
autovetture e gli autocaravan, lire 1,5 milioni per i motocicli, lire
ottocentomila per i ciclomotori.
Al riguardo, si precisa che nel caso di contratti di noleggio "full
service" (trattasi di quei contratti misti nei quali la causa
economica prevalente è rappresentata dalla locazione del veicolo
rispetto alle ulteriori prestazioni che vengono fornite a seguito
della stipula del contratto stesso quali, ad esempio, la manutenzione
ordinaria, il pagamento dell'assicurazione, della tassa di
proprietà, la sostituzione dell'autovettura in caso di guasto), i
canoni suddetti vanno assunti al netto dei costi riferibili alle
predette prestazioni accessorie. A tal fine, dal contratto dovrà
risultare specificamente indicata la quota della tariffa di noleggio
riferibile alle spese per i servizi accessori di cui si fruisce. In
mancanza di siffatta specificazione, la tariffa corrisposta dovrà
essere considerata unitariamente e rileverà per intero ai fini del
raggiungimento del limite posto dal legislatore.
Si precisa che i suindicati limiti (7 milioni per autovetture e
autocaravan, 1,5 milioni per i motocicli e ottocentomila per i
ciclomotori) sono riferiti ad un periodo di utilizzo dei beni pari a
dodici mesi. Nel caso, quindi, in cui il contratto di locazione o di
noleggio inizi nel corso del periodo di imposta ovvero nel caso di
periodo d'imposta di durata diversa da dodici mesi (semprechè
l'utilizzo si protragga per l'intero periodo) dovrà effettuarsi il
ragguaglio dei limiti stessi. Così, ad esempio, nel caso di
un'autovettura noleggiata per gli ultimi sei mesi nel corso di un
periodo d'imposta di durata annuale, il limite massimo su cui
applicare la percentuale di deduzione (50 per cento) dovrà essere
ridotto a 3,5 milioni.
4. Veicoli concessi in uso ai dipendenti o agli amministratori
Il regime di limitata deducibilità delle spese e degli altri
componenti negativi si applica anche ai veicoli dati in uso promiscuo
ai dipendenti per un periodo di tempo inferiore alla maggior parte
del periodo di imposta (ovvero di possesso: vedi punto 2). In questo
caso, tuttavia, la parte di spese e di altri componenti negativi
proporzionalmente riferibile al periodo di concessione in uso
promiscuo al dipendente è deducibile per intero ai sensi dell'art.
62 del Tuir; ciò, anche nel caso in cui l'importo così determinato
sia superiore a quello costituente reddito di lavoro per il
dipendente a norma dell'art. 48, comma 4, lett. a), del Tuir. Per la
deduzione al 50 per cento della restante quota delle spese e degli
altri componenti negativi, dovrà tenersi conto anche dei limiti
massimi sopraindicati in relazione al costo di acquisto e ai canoni
di locazione o di noleggio. Pertanto, l'ammontare della quota di
ammortamento ovvero dei canoni di locazione anche finanziaria o di
noleggio non riferibile al periodo di concessione in uso promiscuo,
si renderà deducibile (al 50 per cento o all'80 per cento per gli
esercenti l'attività di agenzia o rappresentanza di commercio) solo
per la parte proporzionalmente corrispondente ai suddetti limiti.
Così, ad esempio, ipotizzando il caso di un'autovettura di costo
pari a 60 milioni, concessa in uso promiscuo per quattro mesi nel
corso dell'esercizio e ammortizzata con coefficiente del 25 per
cento, la parte della quota di ammortamento riferibile ai mesi di
utilizzo promiscuo (un terzo di 15 milioni) è deducibile per intero;
la restante parte (10 milioni) assume rilievo nei limiti del 58,33
per cento (36:60 = x:100) ed è, quindi, deducibile per un importo
pari a 2.916.500 lire (5.833.000 x 50% = 2.916.500).
Con riferimento ai veicoli suddetti concessi in uso promiscuo agli
amministratori, la quota di spese e di altri componenti negativi
interamente deducibile quale compenso all'amministratore andrà
individuata sulla base del valore normale da determinarsi con le
regole ordinarie (cfr. art. 9 del Tuir). Naturalmente, nell'ipotesi
di concessione per uso esclusivamente personale dell'amministratore,
la quota delle spese e degli altri componenti negativi sostenuti
dall'impresa eventualmente eccedente l'importo costituente compenso
per l'amministratore stesso è integralmente indeducibile.
5. Veicoli con regime di deducibilità parziale e integrale nei vari
periodi di imposta
I regimi di deducibilità integrale o parziale, devono essere
applicati, esercizio per esercizio, sulle singole quote di
ammortamento e, pertanto, se in un esercizio il veicolo viene
concesso in uso promiscuo al dipendente, la quota di ammortamento
trova pieno riconoscimento; viceversa, se in un successivo esercizio
il veicolo non è destinato ad un utilizzo per cui è ammessa la
deducibilità integrale delle spese ad esso afferenti, la quota di
ammortamento sarà soggetta alle limitazioni sopra esaminate (vedi
punto 3).
6. Rilevanza delle plusvalenze e delle minusvalenze ai fini della
determinazione del reddito di impresa
Ai fini della determinazione del reddito di impresa le plusvalenze e
le minusvalenze patrimoniali rilevano nella stessa proporzione
esistente tra l'ammontare dell'ammortamento fiscalmente dedotto e
quello complessivamente effettuato.
7. Criteri per l'applicazione dell'articolo 67, comma 7, del Tuir.
Il comma 3 dell'articolo 121-bis del Tuir dispone che, ai fini
dell'applicazione del comma 7 dell'articolo 67 del Tuir, il costo dei
veicoli assoggettabili nel periodo d'imposta al regime di
deducibilità parziale, si assume nei limiti rilevanti ai fini della
deduzione delle relative quote di ammortamento.
Pertanto, agli effetti del plafond di calcolo previsto da tale norma
va assunto per detti beni il costo massimo fiscalmente rilevante
ridotto al 50 per cento; conseguentemente, nel caso di un'autovettura
il cui costo sia pari a 40 milioni, il costo rilevante ai fini del
suddetto plafond deve essere assunto entro il limite di 17,5 milioni;
analogamente, nel caso di un'autovettura di costo pari a 30 milioni,
l'importo rilevante è 15 milioni.
Per gli esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di
commercio, invece, la deduzione delle spese di manutenzione deve
essere effettuata sulla base dei diversi limiti previsti dalla norma
in esame.
Va inoltre precisato che le spese di manutenzione, riparazione, ecc.
afferenti i veicoli soggetti al regime di deducibilità parziale
devono essere distintamente rilevate rispetto a tutte le altre spese
della specie riguardanti la generalità dei beni ammortizzabili (ivi
compresi i veicoli soggetti al regime di deducibilità integrale).
L'importo di dette spese distintamente rilevato concorrerà nella
misura del 50 per cento alla formazione dell'ammontare massimo
deducibile nell'esercizio (cinque per cento del plafond) e
dell'eccedenza deducibile per quinti nei successivi esercizi.
Si ricorda infine che qualora ricorra l'ipotesi prevista dall'ultimo
periodo dello stesso comma 7, dell'art. 67, i compensi periodici
pattuiti per la manutenzione dei veicoli assoggettabili al regime di
deducibilità limitata sono ammessi in deduzione nell'esercizio di
competenza nei limiti del 50 per cento o dell'80 per cento per gli
esercenti l'attività di agenzia o rappresentanza di commercio e il
costo dei veicoli stessi non concorre alla determinazione del
plafond.
8. Criteri di deduzione delle spese sostenute per l'utilizzo di
veicoli non disciplinati dall'articolo 121-bis del Tuir
I criteri di deduzione indicati nell'art. 121-bis del Tuir trovano
applicazione esclusivamente nei riguardi dei beni ivi indicati. Tra
questi non sono compresi gli autoveicoli destinati al trasporto
promiscuo di persone o cose (immatricolati sub lett. c), comma 1,
dell'art. 54 del nuovo codice della strada).
Le spese e gli altri componenti negativi relativi a veicoli non
indicati nell'articolo 121-bis del Tuir, sono, in via di principio,
integralmente deducibili nella determinazione del reddito a
condizione che si riferiscano esclusivamente ad attività o beni da
cui derivano ricavi o proventi.
In caso di immatricolazione sub lett. c), comma 1, del citato art. 54
va precisato che le spese e gli altri componenti negativi sono
deducibili integralmente se l'autoveicolo al quale esse afferiscono
è effettivamente ed oggettivamente destinato al trasporto promiscuo
di persone e cose.
Al fine di verificare la sussistenza dell'anzidetta condizione va
fatto riferimento alla superficie dell'abitacolo dell'autoveicolo
stesso.
La suddetta condizione può ritenersi soddisfatta, per gli
autoveicoli diversi da quelli dotati di pianale di carico esterno
all'abitacolo, quando l'abitacolo dello stesso sia riservato, almeno
per la metà della sua superficie, in modo permanente al trasporto di
cose.
Pertanto, ad esempio, si considerano destinati al trasporto promiscuo
gli autoveicoli sprovvisti dei sedili posteriori idonei a trasportare
persone, ovvero benchè dotati di sedili posteriori la residua
superficie dell'abitacolo di estensione, comunque non inferiore a
quella destinata al trasporto di persone, sia esclusivamente
riservata al trasporto di cose.
Mancando tali parametri, le spese e agli altri componenti negativi
riferibili ai suddetti autoveicoli sono deducibili - semprechè non
ricorrano le ipotesi di assoggettamento al regime di deducibilità
integrale considerate al precedente punto 2 - nelle predette misure
del 50 per cento e dell'80 per cento.
9. Decorrenza delle nuove disposizioni
Come si è detto, le disposizioni recate dal nuovo art. 121-bis del
Tuir si rendono applicabili a decorrere dal periodo di imposta in
corso al 31 dicembre 1997 e interessano non solo i veicoli il cui
utilizzo a titolo di proprietà ovvero a titolo di locazione anche
finanziaria o di noleggio inizi in tale periodo d'imposta ma anche i
veicoli il cui utilizzo sia iniziato precedentemente.
Al riguardo, si precisa, con specifico riferimento ai veicoli
(autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori) assoggettabili,
nel nuovo assetto normativo, al regime di deducibilità parziale, che
la determinazione degli importi ammessi in deduzione secondo le nuove
regole a titolo di ammortamento ovvero a titolo di canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio non è influenzata
dall'ammontare eventualmente già dedotto a tale titolo nei
precedenti periodi di imposta. Conseguentemente, nel caso, ad
esempio, di un'autovettura il cui costo di acquisto sia stato pari a
30 milioni e per la quale siano state già dedotte in base al
previgente regime fiscale quote di ammortamento pari complessivamente
a 20 milioni, l'applicazione delle nuove regole comporta
semplicemente la riduzione al 50 per cento delle ulteriori quote di
ammortamento ammesse nonchè degli altri componenti negativi
afferenti il suo utilizzo. Analogamente, nel caso di un'autovettura
di costo superiore al limite dei 35 milioni (ovvero dei 50 milioni
per gli esercenti di attività di agenzia o rappresentanza di
commercio), l'applicazione delle nuove regole comporta l'irrilevanza
della parte delle ulteriori quote di ammortamento proporzionalmente
riferibile al costo eccedente detto limite (vedi punto 3).
I-C) MARCHI E AVVIAMENTO
Il comma 6, lettere a) e b), del citato art. 21 della legge n. 449
del 1997, ha modificato le disposizioni contenute nell'art. 68 del
Tuir in tema di ammortamento, rispettivamente, dei costi sostenuti
per l'acquisizione di marchi d'impresa e di quelli sostenuti a titolo
di avviamento.
In entrambi i casi è stata ridotta la misura massima della quota di
ammortamento deducibile in ciascun periodo d'imposta.
In particolare, per quanto riguarda i marchi, il comma 1 del citato
art. 68 del Tuir, come risultante dopo le modifiche in oggetto,
stabilisce che le relative quote di ammortamento sono deducibili in
misura non superiore ad un decimo del costo; in precedenza, tali
quote potevano essere determinate in misura non superiore a un terzo
del costo.
Analogamente, per quanto concerne l'avviamento, la modifica apportata
al comma 5 dello stesso art. 68 del Tuir consiste nella riduzione
della quota massima deducibile nei singoli periodi da un quinto a un
decimo del costo sostenuto a tale titolo.
Le suddette modifiche decorrono dall'esercizio in corso al 1 gennaio
1998 e si applicano, per espressa previsione del comma 7 del citato
art. 21 della legge n. 449 del 1997, non solo per la determinazione
delle quote di ammortamento dei costi per marchi e avviamento
sostenuti a partire da tale esercizio ma anche per le quote relative
a costi sostenuti in precedenza e ancora in corso di ammortamento.
Pertanto, le quote di ammortamento relative ai costi per marchi e
avviamento sostenuti in esercizi anteriori e non ancora completamente
ammortizzati dovranno essere determinate, a partire dall'esercizio in
corso al 1 gennaio 1998, nel rispetto dei nuovi limiti massimi.
Così, ad esempio, ipotizzando un costo per avviamento pari a
1.000.000 sostenuto nell'esercizio precedente a quello in corso al 1
gennaio 1998 e già ammortizzato in tale esercizio per importo pari a
200.000 (un quinto del costo), la quota di ammortamento deducibile
nell'esercizio in corso al 1 gennaio 1998 e nei successivi non potrà
essere superiore a 100.000 (un decimo del costo) fino a concorrenza
del residuo costo ammortizzabile di lire 800.000.
I-D) PLUSVALENZE ISCRITTE
Con le disposizioni recate dai commi 3 e 4, lett. a), n. 2),
dell'art. 21 della citata legge 27 dicembre 1997, n. 449, è stato
modificato il regime di trattamento delle plusvalenze iscritte nello
stato patrimoniale su beni diversi da quelli costituenti magazzino.
L'intervento legislativo è consistito, in particolare,
nell'abrogazione della lettera c) del comma 1 dell'art. 54 del Tuir e
nella riformulazione della regola contenuta nella lett. c) del comma
1 del successivo art. 76, la cui nuova versione stabilisce che "il
costo dei beni rivalutati non si intende comprensivo delle
plusvalenze iscritte ad esclusione di quelle che per disposizione di
legge non concorrono a formare il reddito".
Per effetto di tali modifiche, pertanto, le suddette plusvalenze
iscritte non concorrono più alla formazione del reddito e alla
determinazione del costo fiscale dei beni rivalutati.
Ai sensi del comma 5 del suddetto art. 21, il nuovo regime trova
applicazione a partire dall'esercizio in corso al 31 dicembre 1997;
esso non riguarda, quindi, le plusvalenze iscritte in bilancio in
esercizi anteriori, per le quali continuano a valere le disposizioni
previgenti.
Si precisa che, in virtù di quanto stabilito dallo stesso comma 1
del citato art. 76, tale nuovo regime opera nei soli casi in cui
nell'ambito del capo VI del Tuir non siano già previste autonome e
diverse regole di trattamento dei maggiori valori iscritti in
bilancio.
È il caso, ad esempio, delle partecipazioni di controllo o di
collegamento, valutate a norma dell'art. 2426, n. 4 del codice civile
o di leggi speciali, in base al c.d. "equity method", per le quali il
comma 2-bis dell'art. 54 del Tuir dispone la rilevanza dei maggiori
valori iscritti fino a concorrenza delle minusvalenze precedentemente
dedotte nonchè delle altre immobilizzazioni finanziarie (titoli e
partecipazioni) valutate al costo, per le quali si rende applicabile
la regola contenuta nel terzo periodo del quarto comma dell'art. 59
del Tuir, in virtù del rinvio ad essa operato dall'art. 66 del
medesimo Tuir.
Si precisa, inoltre, che secondo la stessa lett. c) del comma 1
dell'art. 76, fanno eccezione alla nuova regola i maggiori valori
iscritti la cui esclusione dalla formazione del reddito complessivo
sia prevista da una norma speciale; è attualmente il caso dei
maggiori valori iscritti per effetto dell'imputazione di disavanzi di
scissione o fusione, per i quali sia richiesto il riconoscimento
fiscale ai sensi dell'art. 6 del D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

7
LE NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D'IMPRESA E QUELLE DERIVANTI
DALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE IN MATERIA TRIBUTARIA
SEZIONE SECONDA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE
DI CUI ALLA LEGGE 662 DEL 1996
I-A) OPERAZIONI DI RIORGANIZZAZIONE DELL'ATTIVITÀ PRODUTTIVA
1. Premessa
Il D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, in vigore dall'8 novembre 1997,
contiene disposizioni riguardanti le operazioni che ordinariamente
vengono utilizzate per l'attività produttiva.
I procedimenti di riorganizzazione interessati dal citato decreto
legislativo sono i seguenti:
a) cessioni di aziende e di partecipazioni di controllo o di
collegamento;
b) conferimenti di aziende e di partecipazioni di controllo e di
collegamento;
c) scambi di partecipazione;
d) fusioni e scissioni.
2. Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda o di
partecipazioni di controllo o di collegamento
L'articolo 1 del decreto legislativo in esame prevede un'imposta
sostitutiva, con l'aliquota del 27 per cento, applicabile sulle
plusvalenze derivanti da:
1) cessione di aziende possedute per un periodo non inferiore a tre
anni (comma 1);
2) cessione di partecipazioni di controllo o di collegamento iscritte
come tali nelle immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre
bilanci (comma 3).
Tale disposizione trova applicazione per le cessioni di aziende e di
partecipazioni di controllo o di collegamento poste in essere dalla
data dell'8 novembre 1997.
2.1. Plusvalenze da cessione di azienda
2.1.1. Ambito soggettivo
La norma stessa si riferisce a tutti i soggetti che realizzano una
plusvalenza, determinata ai sensi dell'articolo 54 del Tuir, esclusi
i casi di realizzo nel corso di una procedura concorsuale. Ne
consegue che il regime agevolativo in esame si rende applicabile
anche sulle plusvalenze per cessioni di aziende realizzate in caso di
liquidazione ordinaria.
2.1.2. Ambito oggettivo
Con riferimento alle cessioni di aziende, va precisato che nel
termine "cessione" si comprendono solo le cessioni a titolo oneroso
che comportano il trasferimento a titolo definitivo della proprietà
dell'azienda; conseguentemente non rientrano nell'ambito applicativo
della disposizione stessa gli atti che comportano la costituzione o
il trasferimento di diritti reali di godimento, quali, ad esempio,
l'usufrutto dell'azienda.
Rientrano nella nozione di cessione anche le ipotesi di assegnazione,
di conferimento e di permuta dell'azienda.
Con riferimento al termine "aziende", si precisa che esso va inteso
in senso ampio, comprensivo cioè anche delle cessioni di complessi
aziendali relativi a singoli rami dell'impresa.
La cessione deve riguardare l'azienda o il complesso aziendale nel
suo insieme e non i singoli beni che compongono l'azienda stessa.
Con riferimento al requisito del possesso per un periodo di tempo non
inferiore a tre anni, si precisa che tale termine va computato, ai
sensi dell'articolo 2963 del codice civile, avendo riguardo al giorno
in cui l'azienda è stata acquisita o l'impresa si è costituita
indipendentemente dall'acquisto dei singoli beni che concorrono alla
formazione dell'azienda. Così, ad esempio, nel caso in cui
un'impresa acquisti il 30 giugno 1996 un macchinario per la propria
azienda, costituita il 10 maggio 1994, e ceda l'azienda il 30
novembre 1997, egli potrà avvalersi della disposizione agevolativa
in commento per tutti i beni che ne fanno parte.
Si fa presente, inoltre, che in caso di cessione di azienda
precedentemente concessa in affitto o in usufrutto, ai fini della
sussistenza del requisito triennale, si tiene conto anche del periodo
in cui l'azienda è stata concessa in affitto o in usufrutto.
2.2. Plusvalenza da cessione di partecipazioni di controllo o di
collegamento
2.2.1 Ambito soggettivo
Il comma 3 dell'articolo 1 prevede un'imposta sostitutiva sulle
plusvalenze da cessioni di partecipazioni di controllo o di
collegamento.
Condizione per l'applicazione di tale regime è che tali
partecipazioni, risultino iscritte negli ultimi tre bilanci come
partecipazioni di controllo o di collegamento tra le immobilizzazioni
finanziarie.
2.2.2 Ambito oggettivo
Per quanto riguarda il termine "cessione" valgono le considerazioni
svolte relativamente alla cessione di aziende.
La nozione di "controllo o di collegamento" è quella che risulta
dall'articolo 2359 del codice civile.
Tanto premesso, occorre rilevare che la norma in commento riferisce
la situazione di controllo o di collegamento esclusivamente alle
partecipazioni oggetto di cessione e prescinde quindi dal controllo o
collegamento realizzati su altri presupposti.
In considerazione di ciò, non rilevano ai fini in esame:
- le situazioni di controllo o di collegamento realizzate non
mediante una partecipazione al capitale di rischio ma
esclusivamente per effetto di particolari vincoli contrattuali;
- le partecipazioni che non danno diritto di voto (come, ad esempio,
quelle rappresentate da azioni di risparmio o privilegiate);
- le situazioni di controllo o di collegamento realizzate anche per
effetto del possesso di diritti di usufrutto sulle azioni.
Per i soggetti che redigono il bilancio secondo schemi diversi da
quelli previsti dall'articolo 2424 e seguenti del codice civile e dal
D.Lgs 27 gennaio 1992, n. 87, la condizione della iscrizione nelle
immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre bilanci si ritiene
soddisfatta nel caso in cui le partecipazioni di controllo o di
collegamento risultino come tali nei bilanci ovvero da altri elementi
certi e precisi della contabilità.
Si precisa che il rispetto delle suddette condizioni presuppone il
concorso dei seguenti requisiti:
- chi cede deve avere il controllo o il collegamento mediante il
possesso di una partecipazione;
- il requisito di controllo o collegamento deve essere esercitato
interamente attraverso la partecipazione;
- il cessionario deve acquisire il controllo o il collegamento per
effetto della cessione;
- per effetto della cessione il cedente perde il controllo ma non
necessariamente il collegamento;
- nel caso di partecipazione di controllo la quota ceduta può anche
non essere oggettivamente una quota di controllo purchè mediante
essa il cessionario acquisisca il controllo tenendo conto anche
dell'eventuale partecipazione già in possesso del cessionario
medesimo;
- nel caso di partecipazioni di collegamento la quota ceduta deve
essere anche oggettivamente di collegamento;
- i requisiti anzidetti debbono verificarsi singolarmente in ciascuna
operazione.
Il controllo detenuto attraverso i voti esercitati nell'assemblea
ordinaria può essere anche indiretto; in tal caso le cessioni di
partecipazioni mediante le quali nell'ambito dei gruppi si possiede
il cosiddetto controllo indiretto, non possono fruire del trattamento
agevolato.
Per quanto riguarda il requisito della iscrizione delle suddette
partecipazioni nelle immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre
bilanci dell'impresa cedente va precisato che l'iscrizione delle
partecipazioni in esame deve risultare dagli ultimi tre bilanci degli
esercizi precedenti quello in cui si è verificata la cessione.
Le partecipazioni cedute possono non essere detenute
ininterrottamente nel periodo di tempo intercorrente tra l'ultimo ed
il terz'ultimo bilancio precedente quello in cui si è verificata la
cessione.
Relativamente al caso in cui la partecipazione ceduta sia stata
iscritta con diversa consistenza negli ultimi tre bilanci precedenti
alla cessione (ferma restando naturalmente la posizione di controllo
o di collegamento che deve sussistere in ognuno dei tre bilanci), la
disciplina agevolativa si renderà applicabile con riferimento
all'intero ammontare delle partecipazioni cedute.
In proposito valga il seguente esempio.
Si ipotizzi il caso in cui il collegamento nella società A sia
assicurato da possesso di una partecipazione pari al 20 per cento del
suo capitale sociale.
Se la società B ha iscritto la predetta partecipazione nella misura
del 20 per cento nel terzo e nel secondo bilancio antecedente alla
cessione e nella misura del 51 per cento nel bilancio immediatamente
antecedente alla cessione medesima, quest'ultima anche per la parte
eccedente il 20 per cento darà luogo all'applicazione del regime
agevolato.
2.3 Regimi di tassazione applicabili
Con riferimento alle cessioni di aziende o di partecipazioni di
controllo o di collegamento per le quali sussistano i requisiti
temporali previsti dalle disposizioni in esame si possono configurare
due regimi di tassazione delle relative plusvalenze:
- quello ordinario, con l'applicazione dei criteri di cui
all'articolo 54 del Tuir;
- quello opzionale, con l'applicazione dell'imposta sostitutiva di
cui al decreto legislativo in esame.
2.3.1 Regime ordinario
In caso di tassazione ordinaria, la plusvalenza è realizzata ai
sensi dell'articolo 54, comma 1, del Tuir ed è determinata ai sensi
del successivo comma 2.
Detta plusvalenza concorre, ai sensi dell'art. 54, comma 4, del Tuir,
a formare il reddito imponibile, a scelta del contribuente,
nell'esercizio del realizzo ovvero per quote costanti nell'esercizio
stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto.
2.3.2 Regime sostitutivo
L'applicazione dell'imposta sostitutiva è un regime opzionale di
tassazione al quale si accede compilando il prospetto di liquidazione
dell'imposta sostitutiva contenuto nella dichiarazione dei redditi
del periodo di imposta nel quale le plusvalenze sono realizzate.
La disposizione in esame prevede che qualora in un periodo di imposta
sono poste in essere più operazioni, l'opzione per l'applicazione
dell'imposta sostitutiva può essere esercitata relativamente ad ogni
singola operazione.
Per singola operazione deve intendersi un'operazione di cessione
avente le caratteristiche indicate ai commi 1 e 3 dell'articolo in
esame e, pertanto, avere ad oggetto un'azienda posseduta per un
periodo non inferiore a tre anni ovvero una partecipazione di
controllo o di collegamento iscritta come tale nelle immobilizzazioni
finanziarie degli ultimi tre bilanci.
3. Il regime fiscale dei conferimenti di aziende e di partecipazioni
di controllo o di collegamento
3.1 Premessa
L'art. 3 del D.Lgs. n. 358 del 1997 contiene la disciplina fiscale
applicabile alle operazioni di conferimento di aziende e di
partecipazioni di controllo o di collegamento.
Le operazioni di conferimento disciplinate dall'art. 3 del
provvedimento in esame sono quelle aventi ad oggetto aziende e
partecipazioni di controllo o collegamento ai sensi dell'articolo
2359 del codice civile.
Per quanto riguarda il conferimento di azienda bisogna distinguere
l'ipotesi in cui l'azienda conferita sia situata in Italia da quella
in cui l'azienda stessa sia situata all'estero.
Nel caso in cui l'azienda sia situata all'estero i conferimenti sono
rilevanti ai fini in esame solo se effettuati tra soggetti residenti
nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese commerciali.
Nel caso, invece, in cui l'azienda sia situata in Italia i
conferimenti, ai sensi del comma 2 dell'articolo 3 in esame, sono
rilevanti anche se il conferente e/o il conferitario è soggetto non
residente.
Per quanto riguarda i conferimenti di partecipazioni di controllo o
di collegamento, va precisato che gli stessi rilevano ai fini in
esame se effettuati tra soggetti residenti in Italia nell'esercizio
di imprese commerciali.
L'operazione di conferimento è rilevante anche quando la
partecipazione conferita riguarda una società o un ente non
residente.
Per quanto riguarda la nozione di azienda e la sussistenza del
periodo temporale dei tre anni si rinvia a quanto precisato a
proposito delle cessioni di aziende.
Ai sensi dell'art. 9, comma 1, del D.Lgs. n. 358 del 1997, il regime
previsto dal citato art. 3, si applica alle succitate operazioni di
conferimento poste in essere dalla data di entrata in vigore dello
stesso decreto legislativo (8 novembre 1997).
3.2 La disciplina applicabile ai conferimenti di cui all'art. 3 del
D.Lgs. n. 358 del 1997
3.2.1 Modalità di determinazione della plusvalenza imponibile
Ai sensi del comma 1 dell'articolo 3, nelle ipotesi di conferimento
sopra evidenziate, ai fini dell'applicazione dell'art. 54 del Tuir,
la plusvalenza derivante dal conferimento stesso deve essere
determinata assumendo come valore di realizzo il valore di iscrizione
delle partecipazioni ricevute per effetto del conferimento nelle
scritture contabili del conferente ovvero, se superiore, quello
attribuito all'azienda, in caso di conferimento di azienda, o alle
partecipazioni, in caso di conferimento di partecipazioni, nelle
scritture contabili del conferitario.
In considerazione di quanto sopra, la plusvalenza imponibile è
costituita dalla differenza tra il valore di realizzo, e l'ultimo
costo fiscalmente riconosciuto, rispettivamente, dell'azienda o della
partecipazione conferita.
Tale modalità di determinazione del valore di realizzo costituita,
relativamente alle operazioni in questione, una implicita deroga alla
regola posta in via generale dall'articolo 9 del Tuir .
Nel caso di operazioni di conferimento non aventi le caratteristiche
in precedenza illustrate (come ad esempio il conferimento di singoli
beni), la plusvalenza imponibile continua ad essere determinata
avendo riguardo alla nozione di valore normale, delineata
dall'articolo 9 del Tuir. Inoltre, considerato l'espresso richiamo
all'articolo 54 del Tuir, contenuto nella norma in esame, ne deriva
che quest'ultima non trova applicazione con riferimento alle
eventuali minusvalenze da conferimento, per le quali, quindi, rimane
applicabile la disciplina dettata dagli articoli 9 e 66 del Tuir.
Nel caso in cui il conferimento abbia ad oggetto un'azienda, l'ultimo
costo fiscalmente riconosciuto dell'azienda conferita va determinato
sommando i singoli valori fiscalmente riconosciuti delle attività e
delle passività che compongono il patrimonio dell'azienda conferita.
3.2.2. Regimi di tassazione applicabili
Per le operazioni di conferimento i regimi di tassazione applicabili
sono quindi i seguenti:
- quello ordinario, secondo il quale le plusvalenze, determinate
assumendo il predetto valore di realizzo, concorrono alla
formazione del reddito d'impresa;
- quello opzionale, consistente nell'applicazione alle predette
plusvalenze da conferimento dell'imposta sostitutiva di cui
all'articolo 1 del provvedimento in esame, qualora ricorrano le
condizioni ivi previste del possesso triennale dell'azienda ovvero
dell'iscrizione tra le immobilizzazioni finanziarie degli ultimi
tre bilanci delle partecipazioni di controllo o di collegamento.
In proposito, salvo quanto già precisato con riferimento alla
determinazione delle plusvalenze che avviene assumendo come valore di
realizzo il maggiore tra quello attribuito dal conferente alle
partecipazioni ricevute e quello attribuito dal conferitario
all'azienda o alle partecipazioni conferite, valgono, relativamente
ai regimi di tassazione applicabili alle suddette plusvalenze, le
precisazioni già fornite in merito alle cessioni di aziende e di
partecipazione di controllo o di collegamento.
4. La disciplina applicabile agli scambi di partecipazioni di cui
all'art. 5 del D.Lgs. n. 358 del 1997
4.1 Premessa
Ai fini del provvedimento in esame, sono considerati scambi di
partecipazioni le seguenti operazioni:
- la permuta, con la quale uno dei soggetti indicati nell'articolo
87, comma 1, lettere a) e b) del Tuir acquista o integra una
partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, n. 1, del c.c. in altro soggetto indicato nelle medesime
lettere a) e b) attribuendo ai soci di quest'ultimo azioni proprie
(comma 1);
- i conferimenti in società, mediante i quali la società
conferitaria acquisisce il controllo di una società ai sensi
dell'articolo 2359, primo comma, n. 1, del c.c. (comma 2).
Il regime previsto dall'articolo 5 del D.Lgs. n. 358 del 1997 si
applica alle operazioni poste in essere dalla data di entrata in
vigore dello stesso decreto legislativo (8 novembre 1997).
4.2 Lo scambio di partecipazioni
4.2.1 Lo scambio di partecipazioni realizzato tramite permuta
Il comma 1 dell'articolo in esame considera come scambio di
partecipazioni la permuta mediante la quale uno dei soggetti indicati
nell'articolo 87, comma 1, lett. a) e b) del Tuir acquista o integra
una partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, n. 1, del c.c. in altro soggetto indicato nelle medesime lett.
a) e b) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir.
Ai fini della definizione dei soggetti che intervengono
nell'operazione, si indica di seguito come:
1) società acquirente, la società che intende acquisire o integrare
il controllo;
2) società scambiata, la società della quale si intende acquisire
il controllo;
3) soggetti scambianti, i soci della società scambiata.
Sia la società acquirente che la società scambiata devono essere
entrambe società od enti soggetti all'IRPEG, residenti nel
territorio dello Stato, mentre i soggetti scambianti non è
necessario che abbiano la qualifica di imprenditori.
Sotto il profilo oggettivo, invece, è richiesto che lo scambio abbia
ad oggetto una partecipazione che consenta alla società acquirente
di assumere il controllo della società scambiata.
Va inoltre sottolineato, sul piano dei requisiti oggettivi, che
l'operazione di scambio di partecipazioni mediante permuta è
rilevante ai fini dell'articolo in esame indipendentemente
dall'ammontare del conguaglio in denaro eventualmente pattuito dalle
parti contrattuali semprechè, sul piano civilistico, l'entità del
conguaglio in denaro non sia tale da snaturare l'operazione di
permuta.
Con riguardo al requisito del controllo, valgono le medesime
considerazioni svolte in merito alle operazioni di cui all'articolo
1, nel senso che il requisito del controllo deve sussistere in
relazione alle partecipazioni acquisite a seguito dell'operazione di
permuta.
L'operazione non deve necessariamente aver ad oggetto una
partecipazione che di per sè sia di controllo, ma può riguardare
anche una partecipazione che, unitamente a quella già posseduta,
consenta al soggetto acquirente di avere una partecipazione di
controllo.
Rientra nella disposizione in commento anche l'acquisto effettuato
mediante la cessione da parte di più soggetti, semprechè sia
ravvisabile, in modo oggettivo, che l'operazione di acquisto della
partecipazione si inserisca in un progetto unitario di acquisizione
della partecipazione di controllo.
Non sono riconducibili nel regime previsto dalla norma in commento le
operazioni che hanno ad oggetto l'acquisizione di partecipazione che
non consentono il controllo ovvero quelle che si aggiungono a
partecipazioni possedute le quali ultime di per sè consentono il
controllo.
4.2.2 Lo scambio di partecipazioni realizzato mediante conferimento
Lo scambio di partecipazioni può essere attuato anche mediante
operazioni di conferimento nella società acquirente da parte dei
soci imprenditori che detengono partecipazioni nella società
scambiata.
4.2.3 Regimi applicabili
Lo scambio di partecipazioni mediante permuta non dà luogo a
componenti positivi o negativi del reddito imponibile a condizione
che il costo delle azioni o quote date in permuta sia attribuito alle
azioni o quote ricevute in cambio. L'eventuale conguaglio in denaro
concorre a formare il reddito del percepiente. In proposito si rileva
che il riferimento al "costo" delle azioni o quote previsto dal
citato articolo, è da intendersi come "valore fiscale" delle
predette partecipazioni.
Nel caso in cui le partecipazioni ricevute siano state contabilizzate
ad un valore superiore a quello attribuito alle partecipazioni date
in cambio non risulta soddisfatta la condizione posta dalla norma in
esame e, pertanto, l'operazione di permuta non potrà beneficiare del
suddetto regime di neutralità e sarà, quindi, sottoposta la regime
ordinario stabilito per la cessione di beni.
Il regime fiscale applicabile alle operazioni di conferimento di
partecipazioni è diverso da quello previsto per le operazioni di
permuta.
In sostanza, ai fini della determinazione del reddito dell'impresa
conferente, le partecipazioni ricevute a seguito del conferimento
sono valutate in misura proporzionalmente corrispondente al valore
contabile attribuito dalla conferitaria alle partecipazioni ricevute
in conferimento.
L'adozione di tale criterio può comportare la evidenziazione di
plusvalenze o minusvalenze fiscalmente rilevanti per il conferente.
Nel caso infatti in cui la conferitaria iscrive la partecipazione
ricevuta ad un valore superiore a quello fiscalmente riconosciuto
alla stessa presso la conferente, la conferente medesima è tenuta a
rilevare una plusvalenza pari alla differenza tra il valore di
iscrizione della partecipazione conferita presso la conferitaria e
l'ultimo valore fiscalmente riconosciuto alla partecipazione stessa
presso di essa.
In proposito valga il seguente esempio:
Si ipotizzi che una partecipazione di controllo iscritta nel bilancio
della conferente ad un valore di 80, coincidente con il costo
fiscalmente riconosciuto, sia stata dopo il conferimento iscritta al
medesimo valore nella contabilità della conferitaria.
In tal caso non emerge alcuna plusvalenza in capo alla conferente in
quanto la stessa assume le partecipazioni ricevute allo stesso valore
fiscale attribuito alle partecipazioni acquisite dalla conferitaria.
Si ipotizza viceversa che la suddetta partecipazione di controllo
iscritta nel bilancio della conferente ad un valore di 80,
coincidente con il costo fiscalmente riconosciuto, sia stata iscritta
nella contabilità della conferitaria al valore di stima di 100.
In tal caso in capo alla conferente emerge una plusvalenza imponibile
pari alla differenza tra il valore delle partecipazioni iscritte
presso la conferitaria (100) e l'ultimo valore fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni conferite (80) presso la
conferente.
D'altra parte le partecipazioni ricevute dalla conferente assumono un
costo fiscalmente riconosciuto pari all'incremento di patrimonio
netto formato dalla conferitaria a seguito del conferimento
(nell'esempio 100).
Si rileva infine che le plusvalenze emergenti dallo scambio di
partecipazioni possono essere assoggettate sia al regime ordinario di
tassazione che a quello sostitutivo previsto dall'articolo 1 del
D.Lgs. n. 358 del 1997, ove ricorrono i presupposti.
In caso di applicazione del regime sostitutivo previsto dal citato
art. 1, l'opzione va effettuata compilando il modello per la
liquidazione dell'imposta sostitutiva.
I-B) Il riporto delle perdite
1. Le perdite riportabili senza limiti di tempo
Ai sensi dell'art. 8, comma 3, del Tuir, così come modificato
dall'art. 8, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 358 del 1997, le
perdite realizzate nei primi tre periodi di imposta possono essere
computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi
d'imposta successivi senza alcun limite di tempo.
La norma di cui trattasi si applica alle perdite derivanti
dall'esercizio di imprese in contabilità ordinaria formatesi a
decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data della entrata in
vigore del citato D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre 1997).
La disciplina in essa contenuta si applica anche ai soggetti che alla
suddetta data dell'8 novembre 1997 si trovano nel primo periodo
d'imposta ovvero in uno dei primi tre periodi della loro
costituzione.
Così, ad esempio, nel caso di un soggetto il cui periodo d'imposta
sia coincidente con l'anno solare e che si sia costituito nel corso
del 1995, rientrano nel beneficio in esame le perdite conseguite nel
periodo d'imposta 1997, mentre si applica la disciplina del riporto
in cinque periodi d'imposta, relativamente alle perdite realizzate
nei periodi d'imposta 1995 e 1996.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

8
MOD. 760 BIS/RA - REDDITO D'IMPRESA IN CONTABILITÀ ORDINARIA
Il presente modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti e non residenti, con stabile organizzazione nel territorio
dello Stato, che hanno esercitato attività commerciale con
contabilità separata, ad eccezione di quelli che fruiscono del
regime di contabilità semplificata, tenendo conto di quanto di
seguito specificato.
Il rigo RA1 interessa i soggetti:
1) che direttamente o indirettamente sono controllati da società non
residenti;
2) che direttamente o indirettamente controllano società non
residenti;
3) che direttamente o indirettamente sono controllati da società che
controllano società non residenti.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del cod. civ.. Trattasi di
ipotesi che concretano modalità di direzione unitaria delle
attività, quali ad esempio la vendita esclusiva di prodotti
fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilità di funzionamento
dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la cooperazione tecnica
dell'altra impresa (fattispecie comprensiva della joint venture), il
diritto di nomina della maggioranza dei componenti degli organi di
amministrazione o direttivi della società o dell'ente, l'esistenza
di membri comuni dei consigli di amministrazione, la dipendenza
finanziaria, la partecipazione a centrali di approvvigionamento e
vendita ovvero a cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati
alla fissazione di prezzi, ecc.
Pertanto i soggetti interessati devono barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da società non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controlla società non residente;
- la casella C, se si tratta di impresa che intrattiene rapporti con
società non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllate da un'altra società.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO D'IMPRESA AI FINI DELL'IMPOSTA SUL REDDITO
DELLE PERSONE GIURIDICHE
Il reddito d'impresa è determinato, ai sensi dell'art. 52 del Tuir,
apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,
da indicare nel rigo RA2 o RA3, le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all'applicazione delle disposizioni del testo
unico stesso.
Variazioni in aumento e in diminuzione
Con riferimento al rigo RA4, si fa presente che, ai sensi dell'art.
54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate, determinate a norma
del comma 2 dello stesso articolo, concorrono a formare il reddito
per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono realizzate, ovvero,
se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre
anni, a scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio
stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto (vedere in Appendice
la voce "Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
del Tuir alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di
cui alla lett. b) del comma 1 del citato art. 54, conseguite per
ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive (righi da RU14 a RU17)
contenuto nel modello 760 BIS/RU.
In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da
indicare nel rigo RA26, per l'intero ammontare delle plusvalenze
patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare, indicate
nel predetto prospetto (rigo RU14), ed una variazione in aumento, da
indicare nel rigo RA4, per l'ammontare della quota costante
evidenziata nel predetto prospetto (rigo RU15).
Nello stesso rigo RA4, va indicata la somma delle quote costanti
imputabili al reddito dell'esercizio di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze attive conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Con riferimento al rigo RA5, si fa presente che, ai sensi dell'art.
55, comma 3, lett. b), nel testo vigente fino all'esercizio
precedente a quello in corso alla data del 1 gennaio 1998, i proventi
in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di
liberalità, esclusi i contributi di cui alle lett. e) e f) del comma
1, dell'art. 53, concorrono a formare il reddito nell'esercizio in
cui sono stati incassati o in quote costanti in tale esercizio e nei
successivi ma non oltre il quarto; tuttavia, il loro ammontare, nel
limite del 50 per cento e se accantonato in apposita riserva concorre
a formare il reddito nell'esercizio e nella misura in cui la riserva
stessa sia utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite di
esercizio o i beni ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a
finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i proventi sono stati incassati compilando il
prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze attive contenuto
nel modello 760 BIS/RU.
L'ammontare dei proventi non accantonati nell'apposita riserva, che
si intende rateizzare, va evidenziato nel predetto prospetto (rigo
RU16). In tal caso l'importo imputato al conto economico va indicato
nel rigo RA27 e quello della quota costante, evidenziato nel
prospetto stesso (rigo RU17), va indicato nel rigo RA5, unitamente
alla quota costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei
proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalità nei
precedenti periodi d'imposta (vedere in Appendice la voce "Contributi
o liberalita'").
Nel caso di partecipazione in società di tipo personale, residenti
nel territorio dello Stato, o in GEIE - Gruppo europeo di interesse
economico - residenti nel territorio dello Stato, si deve tener conto
della quota di reddito o di perdita, imputata al dichiarante, ai
sensi dell'art. 5 del Tuir, che va indicata, rispettivamente, nel
rigo RA6 o nel rigo RA28, mentre l'ammontare degli utili, o delle
perdite, imputati al conto economico, va indicato nel rigo RA29 o nel
rigo RA24 destinato alla indicazione delle "altre variazioni in
aumento".
I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni
strumentali per l'esercizio dell'impresa nè beni alla cui produzione
o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a
formare il reddito secondo le risultanze catastali (salvo il disposto
degli artt. 34, comma 4-bis, e 129 del Tuir), per gli immobili
situati nel territorio dello Stato e, a norma dell'art. 84, per
quelli situati all'estero.
Pertanto nei righi RA8 e RA30 vanno indicati, rispettivamente, le
spese e i proventi contabilizzati e nel rigo RA7 va indicato il
reddito determinato in base alle risultanze catastali o alle norme
sopra menzionate.
Al riguardo, si fa presente che, per effetto dell'art. 3, comma 48 e
52, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, ai fini della
determinazione delle imposte sui redditi, i redditi dominicali e
agrari sono rivalutati, rispettivamente dell'80 e del 70 per cento e
la rendita catastale dei fabbricati è rivalutata del 5 per cento.
I soggetti che esercitano sui terreni attività dirette alla
manipolazione, trasformazione e alienazione dei prodotti agricoli e
zootecnici, eccedenti i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lett.
c), devono indicare:
- nel rigo RA7 il reddito agrario per l'attività compresa nei
limiti;
- nel rigo RA8 la parte dei costi imputabili all'attività compresa
nei limiti;
- nel rigo RA30 il valore dei prodotti agricoli e zootecnici
(riferibili all'attività compresa nei limiti) venduti ovvero
impiegati nell'attività commerciale.
Il reddito derivante dall'attività di allevamento di animali
eccedente i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lett. b), va
determinato forfetariamente con i criteri previsti dall'art. 78,
ferma restando la facoltà, in sede di dichiarazione, di non
avvalersi di tali criteri e di determinare il reddito in modo
analitico.
In caso di determinazione forfetaria devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo RA7 il reddito agrario;
- nel rigo RA24 il reddito determinato ai sensi dell'art. 78 (desunto
dal modello 760 BIS/RM, rigo RM4);
- nel rigo RA8 tutti i costi effettivi connessi all'attività di
allevamento;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo RA30 tutti i ricavi effettivi dell'attività predetta.
In caso di determinazione analitica devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo RA7 il reddito agrario;
- nel rigo RA8 i soli costi riferibili alla parte di attività
compresa nei limiti;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo RA30 i soli ricavi riferibili all'attività compresa nei
limiti.
Si fa presente che, nel caso in cui il terreno sia posseduto a titolo
di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale, nel rigo
RA7 va indicato anche il reddito dominicale.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730, e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della legge n. 413 del 1991,
devono indicare nel rigo RU1 del mod. 760 BIS/RU oltre all'attività
esercitata, il riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile all'attività di agriturismo,
devono indicare:
- nel rigo RA8 tutti i costi effettivamente connessi all'attività di
agriturismo;
- nel rigo RA36 i ricavi conseguiti con l'esercizio di tale
attività;
- nel rigo RA24 il 25 per cento dei predetti ricavi.
Le associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore
agricolo, per l'attività di assistenza fiscale resa agli associati
ai sensi dell'art. 78, comma 8, della legge 30 dicembre 1991, n. 413
(come modificato dall'art. 62, comma 1, lett. a), del D.L. 30 agosto
1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427) devono
indicare, nel rigo RU1 del 760 BIS/RU, oltre all'attività
esercitata, il riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile all'attività di assistenza
fiscale:
- nel rigo RA8 tutti i costi imputati al conto economico, connessi
all'attività di assistenza fiscale;
- nel rigo RA36 i ricavi imputati al conto economico, conseguiti con
l'esercizio di tale attività;
- nel rigo RA24 il 9 per cento dei predetti ricavi (Vedere in
Appendice la voce "Associazioni sindacali agricole").
Nel rigo RA9 vanno indicati i ricavi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi dei cosiddetti
"ravvedimenti operosi".
"Ravvedimento operoso" ai fini penali
(art. 1, comma 4, D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge
7 agosto 1982, n. 516).
Si fa rinvio alla voce "Sanzioni" contenuta nell'Appendice.
"Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi
(art. 13, comma 1 lett. c), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472).
Si fa rinvio alla voce "Ravvedimento operoso" contenuta
nell'Appendice.
I contribuenti che, in applicazione dell'abrogato art. 55 quarto
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973, avessero provveduto in data
antecedente al 1 aprile 1998 al versamento della somma pari ad un
ventesimo dei ricavi non annotati, devono unicamente indicare i
suddetti ricavi nel rigo in esame dovendosi ritenere validamente
esperito il ravvedimento operoso secondo la precedente normativa.
Nel rigo RA10 devono essere indicati l'ammontare delle rimanenze
finali che concorrono a formare il reddito a norma dell'art. 59,
qualora non siano state imputate al conto economico o vi siano state
imputate per importi inferiori a quelli determinati in base agli
stessi articoli, tenendo conto in tal caso della differenza.
Nel rigo RA11 deve essere indicata la parte degli interessi passivi,
inclusi quelli relativi ai contratti di conto corrente e alle
operazioni bancarie regolate in conto corrente (compresi i conti
correnti reciproci per servizi resi intrattenuti tra aziende e
istituti di credito), compensati a norma di legge o di contratto,
eccedenti la quota deducibile ai sensi dell'art. 63, commi 1, 2 e 3
(vedere in Appendice la voce "Deducibilità degli interessi
passivi").
Nel rigo RA12 vanno indicate le imposte indeducibili e quelle per le
quali non è stato effettuato il pagamento (vedere in Appendice la
voce "Imposte indeducibili").
Per effetto dell'art. 64, comma 2, l'INVIM decennale di cui all'art.
3 del DPR n. 643 del 1972 è ammessa in deduzione per quote costanti
nell'esercizio in cui avviene il pagamento e nei quattro successivi.
Pertanto nel rigo RA14 va indicato l'intero importo dell'INVIM
decennale imputata al conto economico e nel rigo RA31 la quota pari
ad 1/5 dell'importo pagato nell'esercizio, unitamente alla quota
costante imputabile al reddito dell'esercizio relativa all'INVIM
decennale pagata negli esercizi precedenti.
Nel rigo RA13 vanno indicate le spese indeducibili relative ad opere
o servizi - forniti direttamente o indirettamente - utilizzabili
dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti
volontariamente sostenute per specifiche finalità di educazione,
istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto. Si
ricorda che dette spese sono deducibili per un ammontare complessivo
non superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese per
prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei
redditi.
Nel rigo RA15 va indicato l'ammontare di tutte le erogazioni
liberali, ad esclusione di quelle previste dalla lett. c-quater) del
comma 2 dell'art. 65.
Nel rigo RA16 va indicato l'ammontare delle minusvalenze
patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle
indicate nell'art. 66 e/o l'eccedenza di quelle contabilizzate in
misura superiore a quella risultante dall'applicazione dei criteri
ivi previsti.
Nel rigo RA17, per effetto dell'art. 21, comma 4, lett. a), n. 2,
della legge 27 dicembre 1997, n. 449, va indicato anche l'ammontare
della quota di ammortamento indeducibile relativa alla plusvalenza
iscritta sui beni patrimoniali a decorrere dal periodo d'imposta in
corso dalla data del 31 dicembre 1997 (vedere la voce "Plusvalenze
iscritte" nelle "Novità della disciplina del reddito d'impresa").
Nei righi RA20 e RA21 vanno indicate le variazioni in aumento
dipendenti da svalutazioni ed accantonamenti non deducibili in tutto
o in parte:
- per trattamento di quiescenza e previdenza del personale dipendente
e per indennità di fine rapporto di cui alla lett. c), d) ed f)
del comma 1 dell'art. 16 (art. 70);
- per rischi su crediti (art. 71).
Nel rigo RA23 va indicata la parte delle spese ed altri componenti
negativi afferenti indistintamente ad attività o beni produttivi di
proventi computabili e ad attività o beni produttivi di proventi non
computabili nella determinazione del reddito, che eccede la parte
deducibile ai sensi dell'art. 75, commi 5 e 5-bis.
Nel rigo RA24 vanno indicate le variazioni in aumento diverse da
quelle espressamente elencate. Si ricomprendono in tali righi, fra
l'altro, anche:
- la sopravvenienza attiva derivante dalla rideterminazione,
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994 e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del
1995, qualora i beni oggetto dell'investimento agevolato ai sensi
della predetta norma, siano stati ceduti entro il secondo periodo
di imposta successivo a quello in cui gli investimenti sono stati
realizzati. Ai fini della determinazione della citata
sopravvenienza si rinvia all'apposito prospetto contenuto nel Mod.
760 BIS/RU (vedere in Appendice la voce "Detassazione del reddito
d'impresa reinvestito - Recupero dell'agevolazione in caso di
cessione dei beni oggetto di investimento");
- l'ammontare delle rimanenze finali che concorrono a formare il
reddito a norma degli artt. 60 e 61, qualora non siano state
imputate al conto economico o vi siano state imputate per importi
inferiori a quelli determinati in base agli stessi articoli,
tenendo conto in tal caso della differenza; per le rimanenze di cui
all'art. 60, va redatto un prospetto da cui risulti distintamente
per ciascuna opera, fornitura o servizio l'indicazione degli
estremi del contratto, delle generalità e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base
per la valutazione e della collocazione di tali elementi nei conti
dell'impresa. Tale documentazione, che non va allegata alla
dichiarazione, deve essere conservata fino al 31 dicembre 2003,
termine entro il quale l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di
chiederla (vedere in Appendice la voce "Opere, forniture e servizi
di durata ultrannuale");
- gli accantonamenti per rischi di cambio di cui all'art. 72 o per
altre finalità di cui all'art. 73, non deducibili in tutto o in
parte; relativamente agli accantonamenti per rischi di cambio non
deducibili (vedere in Appendice la voce "Operazioni in valuta");
- il valore normale dei beni assegnati ai soci o ai partecipanti
(art. 53, comma 2);
- le plusvalenze patrimoniali e le sopravvenienze attive determinate
ai sensi degli artt. 54 e 55, qualora non siano state imputate al
conto economico o vi siano state imputate in misura inferiore a
quella determinata in base agli stessi articoli, tenendo conto in
tal caso della differenza;
- la differenza tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi
prestati e il ricavo contabilizzato ovvero la differenza tra il
costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi
ricevuti), nell'ipotesi di cui all'art. 76, comma 5;
- le spese e gli altri componenti negativi di reddito, derivanti da
operazioni intercorse tra imprese residenti e società domiciliate
fiscalmente in Stati o territori non appartenenti alla UE e aventi
un regime fiscale privilegiato, le quali direttamente o
indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, ai sensi
dell'art. 2359 del cod. civ., che sono indeducibili per effetto del
comma 7-bis dell'art. 76 (al riguardo si veda il D.M. 24 aprile
1992);
- l'ammontare indeducibile dei contributi del datore di lavoro al
fondo pensione (art. 13, comma 2, del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124);
- il costo sostenuto per l'acquisizione di beni o di servizi ceduti o
prestati dai contribuenti in regime sostitutivo di cui all'art. 1
del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto
1994, n. 489, che non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito dei cessionari o
committenti;
- l'ammontare indeducibile delle spese e altri componenti negativi
relativi ai mezzi di trasporto a motore utilizzati, in applicazione
dei criteri stabiliti dall'art. 121-bis del Tuir;
- l'ammontare non deducibile dei canoni di locazione, anche
finanziaria, e delle spese relative al funzionamento di strutture
ricettive (art. 62 Tuir, comma 1-bis);
- l'ammontare eccedente la quota giornaliera deducibile delle spese
di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate dai
lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa (art. 62 bis, comma 1-bis).
Nel rigo RA32 vanno indicate le quote di utili dell'esercizio
spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in
partecipazione, che sono deducibili indipendentemente dalla loro
imputazione al conto economico.
Nel rigo RA35 va indicato l'ammontare di reddito esente ai fini
IRPEG, per il quale deve essere compilato il prospetto delle
agevolazioni territoriali e settoriali posto nel Mod. 760 BIS/RU.
Nel rigo RA36 vanno indicate le variazioni in diminuzione diverse da
quelle espressamente elencate; comprese le plusvalenze, se imputate a
conto economico, iscritte sui beni patrimoniali a decorrere dal
periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 1997 e
irrilevanti fiscalmente (vedere la voce "Plusvalenze iscritte" nelle
"Novità della disciplina del reddito d'impresa") nonchè quelle che
non concorrono a formare il reddito in quanto assoggettate
all'imposta sostitutiva prevista dal D.Lgs. n. 358 del 1997 (vedere
la voce "Operazioni di riorganizzazione dell'attività produttiva"
nelle "Novità della disciplina del reddito d'impresa").
Si ricorda che in tale rigo va indicato (ove imputato a conto
economico) l'importo dei seguenti crediti d'imposta:
- credito d'imposta sui dividendi;
- credito d'imposta relativo ai proventi percepiti in rapporto alle
partecipazioni a fondi comuni di investimento mobiliare aperti e
alle società di investimento a capitale variabile (SICAV) di
diritto nazionale;
- credito d'imposta relativo ai proventi percepiti in rapporto alle
partecipazioni a fondi comuni di investimento mobiliari chiusi;
- credito d'imposta relativo ai proventi percepiti in rapporto alle
partecipazioni a fondi comuni di investimento immobiliari chiusi.
Per effetto dell'art. 75, comma 4, tra le altre variazioni in
diminuzione possono essere indicate le spese e gli oneri
specificamente afferenti i ricavi e altri proventi, che pur non
risultando imputati al conto economico concorrono a formare il
reddito dell'esercizio, se dette spese e oneri risultino da elementi
certi e precisi.
Si fa presente che, ai sensi dell'art. 1 del DL 30 dicembre 1995, n.
566, convertito dalla legge 10 febbraio 1996, n. 58, per il periodo
d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 1995 e per i due
successivi, il reddito degli esercenti impianti di distribuzione di
carburanti per uso di autotrazione è ridotto a titolo di deduzione
forfetaria, delle percentuali ivi indicate dei ricavi di cui all'art.
53, comma 1, lett. a). I ricavi che costituiscono la base di
commisurazione delle menzionate percentuali di deduzione forfetaria
sono soltanto quelli relativi all'attività di cessione di
carburante. Restano, quindi, esclusi dal computo i ricavi derivanti
da altre attività, anche accessorie, esercitate (quali, ad esempio,
gestioni di bar, officina e altre prestazioni di servizi). Tale
importo va indicato tra le altre variazioni in diminuzione.
Nel rigo RA38 va indicato il reddito o la perdita, risultante dalla
somma algebrica tra l'utile (o la perdita) di rigo RA2 (o RA3) e la
differenza tra le variazioni in aumento e le variazioni in
diminuzione.
Nell'ipotesi in cui nel rigo RA38 sia stato indicato un reddito, tale
importo, al netto delle eventuali erogazioni liberali di cui al rigo
RA39, va riportato nel rigo RA40.
L'ammontare delle erogazioni liberali di cui all'art. 65, comma 2, ad
esclusione di quelle previste dalla lett. c-quater) dello stesso
comma, e quelle di cui all'art. 25, comma 2, del D.Lgs. 28 giugno
1996, n. 367 (vedere in Appendice la voce "Erogazioni liberali a
favore delle fondazioni di diritto privato operanti nel settore
musicale") va determinato applicando le percentuali previste da tali
norme al reddito di rigo RA38, assunto al netto delle erogazioni
stesse.
Se nel rigo RA38 è stata indicata una perdita, la stessa va
riportata nel rigo RA43, al netto dell'importo dei proventi esenti
dall'imposta, eccedenti i componenti negativi non dedotti per effetto
dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e 5-bis.
Si ricorda che la perdita di rigo RA43 può essere compensata nel
Mod. 760 BIS/RH con l'eventuale reddito derivante dalla
partecipazione in società di persone esercenti attività d'impresa.
La perdita non compensata deve essere riportata nel prospetto delle
perdite d'impresa in contabilità ordinaria al rigo RU3 del Mod. 760
BIS/RU, se riportabile nei cinque esercizi successivi a quello di
formazione ovvero al rigo RU9 se si tratta di perdita illimitatamente
riportabile. In proposito vedere la voce "Riporto delle perdite"
nelle "Novità della disciplina del reddito d'impresa".
Se nel rigo RA38 è stato indicato un reddito, nel rigo RA41 va
indicato l'importo delle perdite derivanti da partecipazioni in
società di persone ed assimilate esercenti attività d'impresa in
contabilità ordinaria (da Mod. 760 BIS/RH) fino a concorrenza
dell'importo di rigo RA40.
Se tali perdite sono inferiori all'importo di rigo RA40, si procede
alla ulteriore compensazione con l'eventuale eccedenza di perdite in
contabilità ordinaria degli esercizi precedenti, non utilizzata per
compensare altri redditi d'impresa, da indicare nell'apposito spazio
di rigo RA41.
Nel rigo RA42 va indicata la differenza tra l'importo di rigo RA40 e
quello di RA41. Tale importo va riportato nel rigo RB18 del modello
760 BIS/RB.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

8
MOD. 760 BIS/RA - REDDITO D'IMPRESA IN CONTABILITÀ ORDINARIA
DETERMINAZIONE DEL REDDITO D'IMPRESA AI FINI DELL'IMPOSTA LOCALE SUI
REDDITI
Agli effetti dell'ILOR, il reddito va determinato con i criteri
stabiliti nel titolo II del Tuir (relativi alla determinazione del
reddito complessivo ai fini IRPEG).
Pertanto, assumendo a base il reddito (o la perdita) di rigo RA38, da
indicare nel rigo RA44, occorre considerare quegli elementi
reddituali che differenziano, aumentandolo o diminuendolo, il reddito
ai fini dell'ILOR rispetto a quello determinato ai fini dell'IRPEG.
Tra le variazioni in diminuzione vanno indicati, nel rigo RA49 i
redditi dei fabbricati a qualsiasi uso destinati, compresi quelli
strumentali o oggetto di locazione, i redditi dominicali delle aree
fabbricabili e dei terreni agricoli e i redditi agrari, in quanto
tali redditi sono esclusi dall'ILOR, per effetto dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo n. 504 del 1992.
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi che
concorrono a formare reddito solo ai fini ILOR o solo ai fini IRPEG,
l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri componenti
negativi, che si riferiscono indistintamente ad attività o beni
produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi
di proventi non computabili nella determinazione del reddito ai fini
dell'ILOR, va calcolato rideterminando il rapporto di deducibilità
di cui all'art. 63.
A tal fine, i redditi esclusi dall'ILOR ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo n. 504 del 1992, non vanno considerati nè
al numeratore nè al denominatore del predetto rapporto di
deducibilità in conformità a quanto previsto dall'art. 118, comma
2, come modificato dall'art. 3, comma 103, lett. f), della legge n.
549 del 1995.
I redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
residenti vanno invece considerati sia al numeratore che al
denominatore del predetto rapporto di deducibilità, per effetto
delle norme contenute nell'art. 3, comma 104, della legge n. 549 del
1995 che ha esteso anche a tali redditi, oggettivamente esclusi
dall'ILOR ai sensi dell'art. 115 del Tuir, il criterio previsto per i
dividendi e gli interessi di provenienza estera che, pur concorrendo
solo in parte a formare il reddito ai fini IRPEG, sono computati, ai
fini del rapporto di deducibilità di cui all'art. 63, per l'intero
ammontare.
La differenza (positiva o negativa) tra l'ammontare degli interessi
passivi (e delle spese e altri componenti negativi) deducibile ai
fini IRPEG e quello deducibile ai fini ILOR va indicata nel rigo RA47
o nel rigo RA54.
Nel rigo RA53 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini
dell'ILOR per il quale deve essere compilato il prospetto delle
agevolazioni territoriali e settoriali posto nel Mod. 760/BIS/RU,
secondo le istruzioni alla compilazione del prospetto stesso.
Nel rigo RA57 va indicato l'importo delle erogazioni liberali di cui
all'art. 65, comma 2, ad esclusione di quelle previste dalla lett. c-
quater) dello stesso comma, e quelle di cui all'art. 25, comma 2, del
D.Lgs. 28 giugno 1996, n. 367 (vedere in Appendice la voce
"Erogazioni liberali a favore delle fondazioni di diritto privato
operanti nel settore musicale") applicando le percentuali previste da
tali norme al reddito di rigo RA56, assunto al netto delle erogazioni
stesse.
Nel rigo RA58 va indicata la differenza tra il reddito di rigo RA56 e
l'importo di rigo RA57.
PROSPETTO PER LA VERIFICA DELL'OPERATIVITÀ E PER LA DETERMINAZIONE
DEL REDDITO IMPONIBILE MINIMO DEI SOGGETTI CONSIDERATI NON OPERATIVI
Il presente prospetto deve essere compilato dagli enti non residenti
con stabile organizzazione nel territorio dello Stato per
l'applicazione dell'art. 30 della legge n. 724 del 1994 come
modificato dall'art. 3, comma 37, della legge n. 662 del 1996.
Sono esclusi dall'applicazione di tale norma i soggetti:
a) che non si trovano in un periodo di normale svolgimento
dell'attività;
b) che si trovano nel primo periodo d'imposta.
Con riferimento all'ipotesi indicata nella lettera a), si fa presente
che non si considera periodo di normale svolgimento dell'attività
quello da cui decorre la messa in liquidazione ordinaria ovvero la
procedura concorsuale.
La casella posta nel rigo RA59, deve essere barrata qualora il
soggetto si sia avvalso della possibilità di predisporre e
conservare la dichiarazione sostitutiva di atto notorio nella quale
si attesta il possesso o meno dei requisiti di "operativita'".
Nel rigo RA60, colonna 1, va indicato il valore dei beni di cui
all'articolo 53, comma 1, lett. c), del Tuir, anche se costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei crediti
esclusi quelli di natura commerciale e i depositi bancari.
Nel rigo RA61, colonna 1, va indicato il valore delle
immobilizzazioni costituite da beni immobili e da beni indicati
nell'art. 8 bis, primo comma, lett. a), del DPR n. 633 del 1972,
anche in locazione finanziaria.
Nel rigo RA62, colonna 1, va indicato il valore delle altre
immobilizzazioni, anche in locazione finanziaria.
Relativamente alle immobilizzazioni materiali e immateriali, si
precisa che sono escluse quelle in corso nonchè gli acconti.
I valori dei beni e delle immobilizzazioni da riportare nei righi da
RA60 a RA62 vanno assunti in base alle risultanze medie
dell'esercizio e dei due precedenti.
Ai fini del computo di dette medie il valore dei beni e delle
immobilizzazioni acquistate o cedute nel corso di ciascun esercizio
dovrà essere ragguagliato al periodo di possesso e per la
determinazione del valore dei beni si applica l'articolo 76, comma 1,
del Tuir. Il valore dei beni condotti in locazione finanziaria è
costituito dal costo sostenuto dall'impresa concedente, ovvero in
mancanza di documentazione, dalla somma dei canoni di locazione e del
prezzo di riscatto risultanti dal contratto.
Nel rigo RA63, colonna 2, va indicata la somma degli importi
determinati applicando le percentuali di cui all'art. 30, comma 1,
della legge n. 724 del 1994, come modificato dall'art. 3, comma 37,
della legge n. 662 del 1996, prestampate nel prospetto, in
corrispondenza dei valori indicati in colonna 1.
Nel rigo RA63, colonna 3, vanno indicati i ricavi, gli incrementi di
rimanenze e i proventi, esclusi quelli straordinari, assunti in base
alle risultanze medie del conto economico dell'esercizio e dei due
precedenti.
Qualora nel rigo RA63 l'importo indicato in colonna 3 sia inferiore a
quello di colonna 2, il soggetto è considerato non operativo.
In tal caso, il reddito imponibile minimo ai fini IRPEG è
determinato applicando al valore dei medesimi beni considerati ai
fini della compilazione di colonna 1, posseduti nell'esercizio, le
percentuali previste dall'art. 30, comma 3, della legge n. 724 del
1994, come modificata dall'art. 3, comma 37, della legge n. 62 del
1996 e prestampate nel prospetto.
Ai fini dell'adeguamento del reddito da dichiarare, tenuto conto che
la disciplina normativa in esame non implica il venir meno delle
agevolazioni fiscali previste da specifiche disposizioni di legge, i
soggetti interessati dovranno procedere al raffronto tra il reddito
imponibile minimo indicato nel rigo RA63, colonna 5, e il reddito
indicato nel rigo RB32 del Mod. 760/BIS/RB, aumentato degli importi
che non concorrono a formare il reddito imponibile per effetto di
specifiche disposizioni agevolative, quali, ad esempio:
- proventi esenti, soggetti alla ritenuta alla fonte a titolo di
imposta o ad imposta sostitutiva;
- reddito esente ai fini IRPEG;
Se tra i due termini posti a raffronto il primo risulta superiore al
secondo, l'adeguamento al reddito imponibile minimo può essere
operato, integrando il reddito imponibile di rigo RB32 del Mod.
760BIS/RB di un importo pari alla differenza dei due predetti
termini.
PROSPETTO DEI CREDITI
In base all'art. 71, comma 1, per il computo delle svalutazioni
fiscalmente deducibili, che comprende anche gli eventuali
accantonamenti ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti
effettuati in conformità a disposizioni di legge, occorre assumere
il valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi.
Nel prospetto occorre indicare gli elementi richiesti, che consentono
di esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in bilancio e
la loro parte deducibile.
Nel rigo RA64, va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e quello complessivo degli accantonamenti
ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti risultanti in
bilancio al termine dell'esercizio precedente e, in colonna 2, la
parte di tale importo che è stata dedotta (rigo 69, colonne 1 e 2,
del prospetto dei crediti del Mod. 760 BIS/A/97).
Nel rigo RA65 vanno indicate, in colonna 1, le perdite su crediti
dell'esercizio computate con riferimento al valore di bilancio e, in
colonna 2, quelle deducibili ai sensi dell'art. 66, comma 3,
computate con riferimento al valore nominale o di acquisizione dei
crediti stessi; tali perdite sono comprensive di quelle che sono
state imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le
quali la deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni
del medesimo art. 66.
Nel rigo RA66 va indicata, in colonna 2, la differenza degli importi
dei righi RA64 e RA65. Se detta differenza è negativa, nel rigo va
indicato zero.
Nel rigo RA67 va indicato, in colonna 1, l'importo delle svalutazioni
dei crediti e degli accantonamenti agli appositi fondi di copertura
per rischi su crediti imputati al conto economico dell'esercizio e,
in colonna 2, quello fiscalmente dedotto. A tal fine l'importo delle
svalutazioni e degli accantonamenti imputati a conto economico va
assunto al netto delle rivalutazioni dei crediti iscritti in
bilancio. Si fa presente che l'importo di colonna 2 di rigo RA67 non
può eccedere il limite dello 0,50 per cento del valore dei crediti
indicati nel rigo RA69 della medesima colonna.
Nel rigo RA68 va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e degli appositi fondi di copertura per
rischi su crediti risultanti in bilancio e, in colonna 2, la parte di
detto importo fiscalmente dedotta.
Si fa presente che l'importo di rigo RA68, colonna 2, non può
eccedere il limite del 5 per cento dei crediti risultanti in
bilancio, indicati nel rigo RA69 della medesima colonna, e che detto
importo non può essere superiore a quello di colonna 1 dello stesso
rigo RA68.
Nel rigo RA69, va indicato, in colonna 1, il valore dei crediti
iscritti in bilancio e, in colonna 2, il valore nominale o di
acquisizione dei crediti per i quali è ammessa, ai sensi del comma 1
dell'art. 71, la deducibilità delle svalutazioni e degli
accantonamenti per rischi su crediti.
I medesimi criteri per raccordare, nelle colonne 3 e 4, i dati
fiscali a quelli di bilancio valgono anche per i crediti per
interessi di mora.
PROSPETTO DATI RILEVANTI PER L'ELABORAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE

Nel presente prospetto devono essere indicati i dati necessari per
l'elaborazione degli studi di settore.
Non sono obbligati alla compilazione del presente prospetto i
contribuenti con ricavi di cui al comma 1 dell'art. 53 del Tuir,
esclusi quelli di cui alla lett. c), di ammontare superiore a 10
miliardi di lire.
Nel rigo RA70 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'art. 53 del Tuir, cioè dei corrispettivi di
cessioni di beni e delle prestazione di servizi alla cui produzione o
al cui cambio è diretta l'attività dell'impresa e dei corrispettivi
delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di
altri beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti
per essere impiegati nella produzione.
Non si deve tener conto, pertanto:
- dei ricavi derivanti dalla cessione di azioni o quote di
partecipazione in società ed enti indicati alle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di altri titoli
in serie o di massa, che non costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, anche se non rientrano tra i beni al cui scambio è
diretta l'attività dell'impresa;
- delle indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da
cui originano ricavi.
Non vanno, altresì, presi in considerazione gli altri componenti
positivi che concorrono a formare il reddito, compresi i proventi
conseguiti in sostituzione di redditi derivanti dall'esercizio di
attività di impresa e le indennità conseguite, anche in forma
assicurativa, per il risarcimento dei danni consistenti nella perdita
dei citati redditi, con esclusione dei danni dipendenti da
invalidità permanente o da morte.
Nell'apposito spazio all'interno del rigo il contribuente ha facoltà
di indicare l'ammontare di detti ricavi per i quali è stata emessa
fattura, anche in sospensione d'imposta.
Nel rigo RA71 va indicato l'ammontare degli altri proventi
considerati ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a), b) e c)
del comma 1 dell'art. 53 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio
quelli di cui alla lettera d) del comma 1 del menzionato art. 53
(indennità conseguite a titolo di risarcimento anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da cui
originano ricavi).
Nel rigo RA72 va indicato il valore delle rimanenze finali relative
a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, prodotti finiti e merci
(art. 59, comma 1, del Tuir);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir).
Nell'apposito spazio il contribuente ha facoltà di indicare il
valore delle sole rimanenze finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo RA73 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60 del Tuir) evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, dello
stesso Tuir.
Nel rigo RA74 vanno indicate le esistenze iniziali all'inizio
dell'esercizio relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati,
prodotti finiti e merci nonchè ai prodotti in corso di lavorazione e
ai servizi non di durata ultrannuale.
Nell'apposito spazio il contribuente ha facoltà di indicare le
esistenze iniziali relative a prodotti finiti.
Nel rigo RA75 vanno indicate le esistenze iniziali all'inizio
dell'esercizio relative a opere, forniture e servizi di durata
ultrannuale, evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
esistenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, del Tuir.
Nel rigo RA76 va indicato il costo per l'acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci, incluse le spese sostenute per le
lavorazioni effettuate da terzi esterni all'impresa.
Nel rigo RA77 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi strettamente correlati alla produzione dei ricavi che
originano dall'attività di impresa esercitata.
Non vanno considerati tra i costi presi in considerazione ai fini
della compilazione del rigo in esame quelli di tipo gestionale che
riguardano il complessivo svolgimento dell'attività, quali, ad
esempio, quelli relativi alle tasse di concessione governativa, alla
tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani e, in genere, alle
imposte e tasse non direttamente correlate alla produzione dei
ricavi.
Per attività di produzione di servizi devono intendersi quelle
aventi per contenuto prestazioni di fare ancorchè, per la loro
esecuzione, siano impiegati beni, materie prime o materiali di
consumo.
Le spese per consumi di energia vanno, di regola computate nella
determinazione del valore da indicare al rigo RA84 "spese per
acquisti di servizi". Tuttavia, qualora in contabilità le spese
sostenute per il consumo di energia direttamente utilizzata nel
processo produttivo siano state rilevate separatamente da quelle
sostenute per l'energia non direttamente utilizzata nell'attività
produttiva, le prime possono essere collocate all'interno del rigo in
esame. A titolo esemplificativo, nel caso in cui un'impresa utilizzi
energia elettrica per "usi industriali" ed energia elettrica per "usi
civili" e contabilizzi separatamente le menzionate spese, può
inserire il costo per l'energia ad uso industriale tra le spese da
indicare nel rigo in oggetto.
Nel rigo RA78 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
1. le spese per prestazioni di lavoro, incluse quelle sostenute per i
contributi e per i premi INAIL, rese da lavoratori dipendenti a tempo
pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano prestato
l'attività per l'intero anno o per parte di esso, comprensive degli
stipendi, salari e altri compensi in denaro o in natura, delle quote
di indennità di quiescenza e previdenza maturate nell'anno, nonchè
delle partecipazioni agli utili, ad eccezione delle somme corrisposte
ai lavoratori che hanno cessato l'attività eventualmente dedotta in
base al criterio di cassa;
2. le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori autonomi,
collaboratori coordinati e continuativi, ecc.), direttamente
afferenti attività esercitata dal contribuente, comprensive delle
quote di indennità di fine rapporto dei collaboratori coordinati e
continuativi maturate nel periodo di imposta, ad eccezione delle
somme corrisposte ai lavoratori che hanno cessato l'attività
eventualmente dedotta in base al criterio di cassa.
Si precisa, altresì, che vanno considerati nel computo delle spese
per prestazioni di lavoro di cui ai punti precedenti anche i costi
sostenuti per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale
dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa nel rispetto dei limiti
stabiliti dall'art. 62, comma 1-ter, del Tuir.
In relazione ai criteri da adottare per la determinazione del valore
da inserire nel rigo in esame si rileva, inoltre, che per prestazioni
di lavoro direttamente afferenti all'attività svolta dal
contribuente si devono intendere quelle rese dai prestatori al di
fuori dell'esercizio di un'attività commerciale, a condizione che
abbiano una diretta correlazione con l'attività svolta dal
contribuente stesso e, quindi, una diretta influenza sulla capacità
di produrre ricavi. Non possono, invece, essere considerate spese
direttamente afferenti l'attività quelle sostenute, ad esempio, per
le prestazioni di un legale che ha assistito il contribuente per un
procedimento giudiziario, nè quelle sostenute per prestazioni rese
nell'esercizio di un'attività d'impresa. Si fa presente, infine, che
non vanno computate nel valore da inserire nel rigo in esame le spese
indicate al rigo RA84 "Spese per acquisti di servizi" quali ad
esempio quelle corrisposte ai professionisti per la tenuta della
contabilità.
Nel rigo RA79 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione che apportano prevalentemente lavoro. Con riferimento
al requisito della prevalenza, si precisa che, evidentemente, non è
possibile, in concreto, più di una partecipazione prevalente agli
utili con riferimento alla medesima persona.
Nel rigo RA80 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli art. 67 e 68 del Tuir, ad
eccezione di quelle relative ad ammortamenti anticipati ed
accelerati, nonchè le spese per l'acquisto di beni strumentali di
costo unitario non superiore ad 1 milione di lire. Negli appositi
spazi va indicata la quota di ammortamento relativa al valore di
avviamento e agli immobili.
Nel rigo RA81 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato.
Nel rigo RA82 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo, del Tuir.
Nel rigo RA83 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni strumentali esclusi gli immobili, riportando
nell'apposito spazio l'ammontare degli oneri finanziari.
I contribuenti che non sono a conoscenza dell'ammontare degli oneri
finanziari gravanti sui canoni di locazione finanziaria, per esigenze
di semplificazione, in luogo dei medesimi possono indicare un
ammontare pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo
di imposta e l'importo risultante dal seguente calcolo: costo
sostenuto dalla società concedente (preso in considerazione ai fini
della determinazione del "valore dei beni strumentali" da indicare al
rigo RA85) diviso il numero dei giorni di durata del contratto di
locazione finanziaria e moltiplicato per il numero dei giorni del
periodo di imposta compresi nel periodo di durata del contratto di
leasing. Con riferimento alle spese, ai canoni ed alle quote di
ammortamento relative ad autovetture, autocaravan, motocicli e
ciclomotori utilizzati nell'esercizio dell'impresa va tenuto conto
delle disposizioni di cui all'art. 121-bis del Tuir (vedere la voce
"Deducibilità delle spese inerenti l'utilizzo di autovetture,
autocaravan, motocicli e ciclomotori" nelle Novità della disciplina
del reddito d'imposta).
Nel rigo RA84 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilità;
il trasporto dei beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi
di assicurazione relativi alla attività; i servizi telefonici,
compresi quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti,
lubrificanti e simili destinati all'autotrazione.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da ritenersi tassativa,
si precisa che:
- le spese per l'acquisto di servizi inerenti all'amministrazione non
includono le spese di pubblicità, le spese per imposte e tasse,
nonchè le spese per l'acquisto di beni, quali quelli di
cancelleria;
- le spese di tenuta della contabilità includono quelle per la
tenuta dei libri paga e per la compilazione delle dichiarazioni
fiscali; non comprendono, invece, quelle sostenute, ad esempio, per
l'assistenza in sede contenziosa;
- le spese per il trasporto dei beni vanno considerate tra le spese
in oggetto solo se le stesse non sono state comprese nel costo
degli stessi beni quali oneri accessori;
- non si tiene conto dei premi riguardanti le assicurazioni
obbligatorie per legge, ancorchè l'obbligatorietà sia correlata
all'esercizio dell'attività d'impresa (quali, ad esempio, i premi
riguardanti l'assicurazione delle autovetture, comprendendo tra gli
stessi, ai fini di semplificazione, oltre alla RCA, anche quelli
per furto e incendio);
- tra i consumi di energia vanno ricomprese le spese sostenute nel
periodo di imposta per qualsiasi tipo di fonte energetica (energia
elettrica, metano, gasolio, ecc) utilizzata per consentire lo
svolgimento del processo produttivo, con esclusione delle spese per
il riscaldamento dei locali. Rientrano tra i consumi in esame anche
quelli relativi al gasolio utilizzato per i natanti delle imprese
esercenti l'attività di pesca;
- i costi relativi a carburanti e simili includono tutto ciò che
serve per la tradizione degli automezzi (benzina, gasolio, metano,
gas liquido, ecc.).
Si precisa, a titolo esemplificativo, che non rientrano tra le spese
in oggetto quelle di rappresentanza, di custodia, di manutenzione e
riparazione e per viaggi e trasferte.
Nel rigo RA85, colonna 1, va indicato il valore dei beni strumentali
ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai
sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir, da indicare nel registro dei
beni ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto
delle eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria, al netto
dell'imposta sul valore aggiunto. A tal fine non assume alcun
rilievo il prezzo di riscatto, anche successivamente all'esercizio
dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività per i
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria. In caso di affitto o usufrutto
d'azienda, va considerato il valore attribuito ai beni strumentali
nell'atto di affitto o di costituzione in usufrutto o, in
mancanza, il loro valore normale determinato con riferimento al
momento di stipula dell'atto.
Nella determinazione della voce "Valore dei beni strumentali":
- non si tiene conto degli immobili, incluse le costruzioni leggere
aventi il requisito della stabilità;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è
superiore ad un milione di lire, ancorchè gli stessi beni non
siano stati rilevati nel registro dei beni ammortizzabili;
- il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere
ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno, considerando
quest'ultimo pari a 365 giorni, anche in caso di inizio o
cessazione dell'attività nel corso del periodo d'imposta.
Si ricorda che per effetto dell'art. 2, comma 1, del D.P.R. 9
dicembre 1996, n. 695, le annotazioni da effettuare nel registro dei
beni ammortizzabili possono essere eseguite anche nel libro degli
inventari.
Si fa presente, inoltre, che per le autovetture, autocaravan,
motocicli e ciclomotori utilizzate nell'esercizio dell'impresa si
assume il costo fiscalmente rilevante di cui all'art. 121-bis del
Tuir (vedere la voce "Deducibilità delle spese inerenti l'utilizzo
di autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori" nelle "Novità
della disciplina del reddito d'impresa").
Per i beni strumentali acquisiti nel periodo d'imposta in corso al 12
giugno 1994 e nel periodo d'imposta successivo ai valori di cui alle
lettere a) e b) sono ridotti, rispettivamente, del 10 e del 20 per
cento. La riduzione è attribuita a tutti gli esercenti attività di
impresa e, quindi, anche a coloro che di fatto non hanno fruito della
predetta agevolazione di cui al citato art. 3 del decreto-legge n.
357 del 1994;
Nel rigo RA85, colonna 2, va facoltativamente indicato il valore dei
beni strumentali riferibile a macchine d'ufficio elettromeccaniche ed
elettroniche compresi i computers ed i sistemi telefonici ed
elettronici acquisiti anteriormente al 1 gennaio 1994. Ai fini della
determinazione di tale valore occorre fare riferimento alle
disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio
1996, senza tenere conto della riduzione di cui all'art. 2, comma 1
del D.P.C.M. 27 marzo 1997;
Nel rigo RA85, colonna 3, va facoltativamente indicato il valore
complessivo degli autoveicoli utilizzati dai soggetti che svolgono le
attività indicate alle lettere da a) ad f) dell'elenco di seguito
riportato ovvero il valore dei beni strumentali appartenenti ad una
medesima categoria omogenea di cui all'art. 16 del DPR n. 600 del
1973, senza tenere conto dell'anno di acquisizione, utilizzati dai
soggetti che svolgono le attività e i servizi indicati alle lettere
g) e h) dello stesso elenco:
a) intermediari di commercio (da codice 51.11.0 a codice 51.19.0);
b) altri trasporti terrestri, regolari, di passeggeri (codice
60.21.0);
c) trasporto con taxi (codice 60.22.0);
d) altri trasporti su strada, non regolari, di passeggeri (codice
60.23.0);
e) altri trasporti terrestri di passeggeri (codice 60.24.0);
f) trasporto di merci su strada (codice 60.25.0);
g) attività delle lavanderie per alberghi, ristoranti, enti e
comunità (codice 93.01.1);
h) servizi di lavanderia a secco, tintorie (codice 93.01.2).
Ai fini della determinazione di tale valore occorre fare riferimento
alle disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio
1996, senza tener conto della riduzione di cui all'art. 2, comma 1,
del D.P.C.M. 27 marzo 1997; il valore non va indicato se la riduzione
non spetta.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

9
MOD. 760 BIS/RC - REDDITI DI IMPRESA SENZA CONTABILITÀ SEPARATA
Il presente quadro va compilato dagli enti non commerciali residenti
e da quelli non residenti, aventi nel territorio dello Stato una
stabile organizzazione, che nel periodo di imposta hanno esercitato
attività commerciali senza contabilità separata, tenendo conto di
quanto di seguito specificato.
Il reddito di impresa di tali soggetti si determina con
l'applicazione delle disposizioni contenute nel titolo I, capo IV,
del Tuir, in quanto compatibili, tenendo presente che, per effetto
dell'art. 109, comma 2, del Tuir, le spese e gli altri componenti
negativi risultanti in bilancio sono interamente deducibili, se si
riferiscono ad operazioni effettuate nell'esercizio di attività
commerciali; le spese e gli altri componenti negativi, relativi a
beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attività
commerciali e di altre attività sono deducibili per la parte del
loro importo che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e
altri proventi che concorrono a formare il reddito di impresa e
l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Si ricorda che i costi dei beni per l'acquisizione di servizi
effettuate dai contribuenti in regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituisce componente negativo deducibile
ai fini della determinazione del reddito.
Nel rigo RC1, va indicato l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e
proventi (compresi quelli esenti e quelli relativi all'attività
istituzionale) senza tener conto di quelli relativi ad imprese
gestite con contabilità separata e di quelli assoggettati a ritenuta
alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
Nel rigo RC2, va indicato l'ammontare delle spese e degli altri
componenti negativi risultanti in bilancio (compresi gli ammortamenti
e gli accantonamenti, nei limiti in cui ne è ammessa la deduzione,
ai sensi delle disposizioni del capo VI del titolo I del Tuir),
relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di
attività commerciali e di altre attività, nonchè la rendita
catastale o il canone di locazione, anche finanziaria, relativo ad
immobili adibiti promiscuamente.
I righi da RC3 a RC8, vanno utilizzati per determinare il reddito di
impresa agli effetti dell'IRPEG.
Nel rigo RC3, vanno indicati i ricavi e gli altri proventi che
concorrono a formare il reddito d'impresa, comprese le plusvalenze
patrimoniali con esclusione di quelle iscritte (vedere in Appendice
la voce "Plusvalenze patrimoniali iscritte"), le rimanenze finali e
le sopravvenienze attive, compresa quella derivante dalla
rideterminazione del reddito agevolato prevista dall'art. 3, comma
89, della legge n. 549 del 1995, qualora i beni oggetto
dell'investimento agevolato, siano stati ceduti entro il secondo
periodo d'imposta successivo a quello in cui gli investimenti sono
realizzati.
Ai fini della determinazione della sopravvenienza attiva di cui al
citato articolo 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995, si rinvia
al prospetto per la determinazione della sopravvenienza attiva
relativa ai beni ceduti entro il secondo periodo di imposta contenuto
nel Mod. 760 BIS/RU (vedere in Appendice la voce "Detassazione del
reddito d'impresa reinvestito - Recupero dell'agevolazione in caso di
cessione dei beni oggetto di investimento").
Si fa presente che ai sensi dell'art. 54, comma 4, le plusvalenze
realizzate, determinate a norma del comma 2 dello stesso art. 54,
concorrono a formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio
in cui sono state realizzate, ovvero, se i beni sono stati posseduti
per un periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente,
in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non
oltre il quarto (vedere in Appendice la voce "Plusvalenze
patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare
superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi. La scelta per il differimento della tassazione e per il
numero di quote costanti di dette plusvalenze e sopravvenienze, va
effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa all'esercizio in
cui sono state realizzate, compilando l'apposito prospetto delle
plusvalenze e sopravvenienze attive contenuto nel Mod. 760 BIS/RU.
Si fa presente, inoltre, che ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett.
b), i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di
contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere
e) e f) del comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti in
tale esercizio e nei successivi, ma non oltre il quarto; tuttavia il
loro ammontare nel limite del 50 per cento, e se accantonato in
apposita riserva, concorre a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui la riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite di esercizio, o i beni ricevuti siano assegnati
ai soci o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati,
compilando il prospetto delle plusvalenze e sopravvenienze attive.
Pertanto, tra i componenti del rigo RC3 va indicata la quota costante
imputabile all'esercizio, evidenziata nei righi RU15 e RU17, nonchè
la somma delle quote costanti di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Nel rigo RC4 va indicato l'ammontare delle spese e degli altri
componenti negativi risultanti in bilancio - compresi gli
ammortamenti e gli accantonamenti, nei limiti in cui ne è ammessa la
deduzione, ai sensi delle disposizioni del capo VI del titolo I del
Tuir e le esistenze iniziali - che si riferiscono specificamente ad
operazioni effettuate nell'esercizio di attività commerciali.
Nel rigo RC5, vanno indicate le spese e gli altri componenti negativi
di cui al precedente rigo RC2 per la parte di essi corrispondente al
rapporto tra l'ammontare di rigo RC3 e l'ammontare di rigo RC1.
Il reddito netto (o perdita) di rigo RC7 è costituito dalla
differenza tra l'ammontare di rigo RC3 e il totale di rigo RC6.
Se nel rigo RC7 viene riportata una perdita, la stessa, se non
compensata con gli altri redditi d'impresa eventualmente posseduti
nel periodo di imposta, deve essere riportata al rigo RU3 del
prospetto delle perdite d'impresa in contabilità ordinaria non
compensate nell'anno, nel Mod. 760 BIS/RU se riportabile nei cinque
esercizi successivi a quello di formazione ovvero al rigo RU9 se si
tratta di perdita illimitatamente riportabile. In proposito vedere la
voce "Riporto delle perdite" nelle "Novità della disciplina del
reddito d'impresa. In tal caso nel rigo RC9 occorre indicare zero e
il rigo RC8 non va compilato. Se nel rigo RC7 viene riportato un
reddito, nel rigo RC8 va indicato l'importo delle perdite derivanti
da attività di impresa in contabilità ordinaria, fino a concorrenza
di tale reddito. Qualora dette perdite siano inferiori all'importo
indicato nel rigo RC7, si compensa quest'ultimo importo con
l'eventuale eccedenza di perdite d'impresa in contabilità ordinaria
degli esercizi precedenti, non utilizzate per compensare altri
redditi d'impresa del periodo d'imposta.
L'eccedenza di queste ultime perdite, non utilizzate per compensare
altri redditi d'impresa, va indicata nei corrispondenti righi del
prospetto delle perdite di impresa in contabilità ordinaria non
compensate nell'anno, contenuto nel Mod. 760 BIS/RU.
Nel rigo RC9, va indicata la differenza tra rigo RC7 e rigo RC8.
L'importo di rigo RC9 deve essere riportato nel Mod. 760 BIS/RB, rigo
RB19.
Il reddito ai fini dell'ILOR va computato tenendo presente quanto
precisato con riferimento alla determinazione del reddito d'impresa
agli effetti dell'IRPEG, assumendo al riguardo gli elementi
reddituali che hanno rilevanza ai fini dell'ILOR.
Nel rigo RC14, va indicata la differenza tra l'ammontare di rigo RC10
e il totale di rigo RC13; qualora detta differenza sia negativa nel
rigo stesso va indicato zero.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 109, comma 3, la deduzione delle
spese e degli altri componenti negativi agli effetti della
determinazione sia dell'IRPEG che dell'ILOR, nella misura
proporzionale di cui al comma 2 dello stesso art. 109 , è
subordinata alla condizione che l'ente abbia tenuto, relativamente a
tutte le attività esercitate e a tutti i beni posseduti, una
contabilità unica contenente tutti gli elementi necessari e
rispondenti alle prescrizioni dell'art. 22 del DPR n. 600 del 1973.
Per effetto del comma 4-bis dell'art. 109, per gli enti soggetti alle
disposizioni in materia di contabilità pubblica, la contabilità
unica di cui al comma 3, si intende realizzata nell'ambito della
contabilità pubblica tenuta a norma di legge dagli stessi enti. Ne
discende che limitatamente a tali enti le registrazioni delle
operazioni rilevanti ai fini della determinazione del reddito
d'impresa possono essere effettuate nelle scritture prescritte dalla
predetta contabilità e in base alle modalità ivi stabilite, con
l'ulteriore conseguenza che i componenti positivi e negativi per la
determinazione di detto reddito vanno assunti con gli stessi criteri
previsti dalla contabilità pubblica.
10
MOD. 760 BIS/RD - REDDITI DI IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
Questo modello va compilato dagli enti non commerciali residenti e da
quelli non residenti con stabile organizzazione in Italia, che hanno
esercitato attività commerciali in contabilità semplificata.
Si ricorda che sono ammessi alla tenuta della contabilità
semplificata di cui all'art. 18 del DPR 29 settembre 1973, n. 600 e
quindi alla determinazione del reddito ai sensi dell'art. 79 del
Tuir, i soggetti che nel precedente periodo d'imposta hanno
conseguito ricavi di ammontare non superiore:
- a lire 360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
- a lire un miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre
attività;
e che non hanno optato per la contabilità ordinaria, ai sensi
dell'art. 10, comma 1, del DL 2 marzo 1989, n. 69, convertito dalla
legge 27 aprile 1989, n. 154.
Ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno assunti secondo i
criteri di competenza.
Per i soggetti che esercitano contemporaneamente prestazioni di
servizi ed altre attività si fa riferimento all'ammontare dei ricavi
relativi all'attività prevalente, a condizione che i ricavi siano
annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le
attività diverse dalle prestazioni di servizi.
Tale modello deve essere altresì compilato dagli enti non
commerciali che hanno intrapreso l'esercizio di impresa commerciale
nel presente periodo di imposta e che per detto periodo hanno tenuto
la contabilità semplificata. Si fa presente che i soggetti che si
sono avvalsi nel precedente periodo di imposta del regime ordinario
di determinazione del reddito e che sono passati al regime previsto
dall'art. 79 del Tuir, devono osservare per la determinazione del
reddito i criteri di cui al DM 27 settembre 1989, n. 352.
Nel rigo RD1 va indicato:
- nel campo 1, in riferimento al "Valore dei beni strumentali",
l'importo complessivo ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai
sensi degli artt. 67 e 68, da indicare nel registro dei beni
ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto delle
eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni
acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria, al
netto dell'imposta sul valore aggiunto. A tal fine non assume alcun
rilievo il prezzo di riscatto, anche successivamente all'esercizio
dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto di
locazione non finanziaria. In caso di affitto o usufrutto
d'azienda, va considerato il valore attribuito ai beni strumentali
nell'atto di affitto o di costituzione in usufrutto o, in mancanza,
il loro valore normale determinato con riferimento al momento di
stipula dell'atto.
Nella determinazione della voce "Valore dei beni strumentali":
- non si tiene conto degli immobili, incluse le costruzioni leggere
aventi il requisito della stabilità;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è
superiore ad un milione di lire, ancorchè gli stessi beni non
siano stati rilevati nel registro dei beni ammortizzabili o nel
registro degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto;
- il valore dei beni posseduti per una parte del periodo d'imposta va
ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno, considerando
quest'ultimo pari a 365 giorni, anche in caso di inizio o
cessazione dell'attività nel corso del periodo d'imposta.
Si fa presente, inoltre, che per autovetture, autocaravan, motocicli
e ciclomotori, utilizzati nell'esercizio dell'impresa si assume il
costo fiscalmente rilevante di cui all'art. 121-bis del Tuir (vedere
la voce "Deducibilità delle spese inerenti l'utilizzo di
autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori" nelle Novità
della disciplina del reddito d'impresa).
Per i beni strumentali acquisiti nel periodo d'imposta in corso al 12
giugno 1994 e nel successivo, i valori di cui alle lettere a) e b)
sono ridotti, rispettivamente, del 10 e del 20 per cento. La
riduzione è attribuita a tutti gli esercenti attività di impresa e,
quindi, anche a coloro che di fatto non hanno fruito della predetta
agevolazione di cui al citato art. 3 del decreto-legge n. 357 del
1994;
- nel campo 2, facoltativamente il valore dei beni strumentali
riferibili a macchine di ufficio elettromeccaniche ed elettroniche
compresi i computers ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti
anteriormente al 1 gennaio 1994. Ai fini della determinazione di
tale valore occorre fare riferimento alle disposizioni di cui
all'art. 4, comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio 1996, senza tenere
conto della riduzione di cui all'art. 2, comma 1 del D.P.C.M. 27
marzo 1997;
- nel campo 3, va facoltativamente indicato il valore complessivo
degli autoveicoli utilizzati dai soggetti che svolgono le attività
indicate alle lettere da a) ad f) dell'elenco di seguito riportato
ovvero il valore dei beni strumentali appartenenti ad una medesima
categoria omogenea di cui all'art. 16 del DPR n. 600 del 1973,
senza tenere conto dell'anno di acquisizione, utilizzati dai
soggetti che svolgono le attività e i servizi indicati alle
lettere g) e h) dello stesso elenco:
a) intermediari di commercio (da codice 51.11.0 a codice 51.19.0);
b) altri trasporti terrestri, regolari, di passeggeri (codice
60.21.0);
c) trasporto con taxi (codice 60.22.0);
d) altri trasporti su strada, non regolari, di passeggeri (codice
60.23.0);
e) altri trasporti terrestri di passeggeri (codice 60.24.0);
f) trasporto di merci su strada (codice 60.25.0);
g) attività delle lavanderie per alberghi, ristoranti, enti e
comunità (codice 93.01.1);
h) servizi di lavanderia a secco, tintorie (codice 93.01.2).
Ai fini della determinazione di tale valore occorre fare riferimento
alle disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio
1996, senza tener conto della riduzione di cui all'art. 2, comma 1,
del D.P.C.M. 27 marzo 1997; il valore non va indicato se la riduzione
non spetta.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'IMPOSTA SUL REDDITO DELLE
PERSONE GIURIDICHE
Nei righi da RD2 a RD9 sono elencati i componenti positivi di
reddito.
Nel rigo RD2 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'art. 53, cioè i corrispettivi delle
cessioni di beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o
al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa e dei
corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di
semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,
acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione.
Non si deve tener conto, pertanto:
- dei ricavi derivanti dalla cessione di azioni o quote di
partecipazione in società ed enti indicati alle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di altri titoli
in serie o di massa, che non costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, anche se non rientrano tra i beni al cui scambio è
diretta l'attività dell'impresa;
- delle indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da
cui originano ricavi.
Non vanno, altresì, presi in considerazione gli altri componenti
positivi che concorrono a formare il reddito, compresi i proventi
conseguiti in sostituzione di redditi derivanti dall'esercizio di
attività di impresa e le indennità conseguite, anche in forma
assicurativa, per il risarcimento dei danni consistenti nella perdita
dei citati redditi, con esclusione dei danni dipendenti da
invalidità permanente o da morte.
Il presente rigo, contiene due appositi spazi:
- nel primo rigo, i soggetti interessati hanno facoltà di indicare
l'ammontare dei detti ricavi per i quali è stata emessa fattura,
anche in sospensione di imposta;
- nel secondo devono essere indicati i ricavi per attività in regime
forfetario quali quelli:
* derivanti dall'esercizio delle attività di agriturismo, di cui
alla citata legge n. 730 del 1985, in caso di determinazione del
reddito secondo i criteri dell'art. 5, comma 1, della legge n.
413 del 1991. Ai sensi della suddetta legge n. 730 del 1985, per
attività agrituristiche si intendono le attività di ricezione
ed ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli di cui
all'art. 2135 del Codice Civile.
Tali soggetti, ai fini della determinazione del reddito attribuibile
all'attività di agriturismo, devono indicare nel rigo RD22,
evidenziandolo anche nell'apposito spazio, il solo 75 per cento di
detti ricavi, quali costi forfetariamente riconosciuti;
* derivanti dall'esercizio di attività di assistenza fiscale resa
agli associati dalle associazioni sindacali e di categoria
operanti nel settore agricolo ai sensi dell'art. 78, comma 8,
della legge n. 413 del 1991. Tali soggetti, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile a detta attività di
assistenza fiscale resa agli associati, devono indicare nel rigo
RD22, evidenziandolo anche nell'apposito spazio, solo il 94 per
cento di detti ricavi, quali costi forfettariamente riconosciuti.
(Vedere in Appendice la voce "Associazioni sindacali agricole");
* delle associazioni sportive dilettantistiche, delle associazioni
senza fini di lucro e delle associazioni pro loco che hanno
optato per la determinazione forfetaria del reddito ai sensi
dell'art. 2, comma 5, della legge 16 dicembre 1991, n. 398.
Tali soggetti devono indicare nel predetto rigo RD22,
evidenziandolo anche nell'apposito spazio, solo il 94 per cento
dei predetti ricavi quali costi forfetariamente riconosciuti e
nel rigo RD5 le plusvalenze realizzate.
Si ricorda che per poter fruire dell'opzione per la determinazione
forfetaria del reddito, dette ultime associazioni devono aver
conseguito nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla
data del 12 dicembre 1996, proventi derivanti dall'attività
commerciale per un importo non superiore a L. 128.411.000 (vedi DPCM
28 novembre 1997 in G.U. n. 294 del 18 dicembre 1997).
Nel rigo RD3 va indicato l'ammontare degli altri proventi considerati
ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 53, evidenziando nell'apposito spazio quelli di cui alla
lettera d) del menzionato articolo 53 (indennità conseguite a titolo
di riconoscimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il
danneggiamento di beni da cui originano ricavi).
Non vanno indicati in questo rigo i ricavi previsti dalla lett. c)
del comma 1 dello stesso articolo 53.
Nel rigo RD4 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
"Ravvedimento operoso" ai fini penali
(art. 1, comma 4, DL 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge 7
agosto 1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516).
Si rinvia alla voce "Sanzioni" contenute nell'Appendice.
"Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi
(art. 13, comma 1 lett. c), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472).
Si rinvia alla voce "Ravvedimento operoso" contenuta nell'Appendice.
I contribuenti che, in applicazione dell'abrogato art. 55, quarto
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973, avessero provveduto in data
antecedente al 1 aprile 1998 al versamento della somma pari ad un
ventesimo dei ricavi non annotati, devono unicamente indicare i
suddetti ricavi nel rigo in esame dovendosi ritenere validamente
esperito il ravvedimento operoso secondo la precedente normativa.
Nel rigo RD5 va indicato l'ammontare delle plusvalenze patrimoniali
di cui all'art. 54, afferenti ai beni relativi all'impresa, diversi
da quelli la cui cessione genera ricavi.
Ai sensi dell'art. 54, comma 4, le plusvalenze realizzate,
determinate a norma del comma 2 dello stesso art. 54, concorrono a
formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono
state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un
periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto (vedere in Appendice la voce "Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare
superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione va effettuata nella
dichiarazione dei redditi relativa all'esercizio in cui le
plusvalenze sono state realizzate o le sopravvenienze sono state
conseguite, compilando il "Prospetto delle plusvalenze e
sopravvenienze attive" contenuto nel Mod. 760 BIS/RU.
Pertanto, nel presente rigo va indicato l'intero ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze conseguite nel periodo
di imposta e/o la quota costante evidenziata nel rigo RU15 del
modello 760 BIS/RU relativa a quelle, da indicare nel rigo RU14, che
si intendono rateizzare.
Va inoltre indicata nello stesso rigo RD5 la somma delle quote
costanti imputabili al presente periodo d'imposta di plusvalenze
realizzate e di sopravvenienze conseguite in precedenti periodi
d'imposta.
Nel rigo RD6 va indicato l'ammontare delle sopravvenienze attive di
cui all'art. 55, ad esclusione di quelle previste nel comma 2 (da
indicare nel rigo RD5).
I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o
di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere e) ed f) del
comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il reddito nell'esercizio
in cui sono stati incassati o in quote costanti in tale esercizio e
nei successivi, ma non oltre il quarto (vedere in Appendice la voce
"Contributi o liberalita'").
La scelta per il numero di quote costanti va effettuata nella
dichiarazione dei redditi relativa all'esercizio in cui i predetti
proventi sono stati incassati, compilando il prospetto delle
plusvalenze e sopravvenienze attive contenuti nel Mod. 760 BIS/RU.
Relativamente ai proventi incassati nel presente periodo di imposta
da evidenziare nel rigo RU16, la scelta va effettuata indicando nel
rigo RU17 del Mod. 760 BIS/RU la quota costante.
Nel rigo RD6, va altresì indicata la quota costante, imputabile al
reddito dell'esercizio, dei proventi conseguiti nei precedenti
periodi d'imposta.
Nel rigo RD7 va indicato il valore delle rimanenze finali relative a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti
(art. 59, comma 1);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5).
Nell'apposito spazio l'ente ha facoltà di indicare il valore delle
sole rimanenze finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo RD8 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60), evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5.
Per tali rimanenze va redatto un prospetto da cui risulti
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, l'indicazione
degli estremi del contratto, delle generalità e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base
per la valutazione e della collocazione di tali elementi nei conti
dell'impresa.
Tale documentazione, che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dall'ente fino al 31 dicembre 2003, termine entro
il quale l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di chiederla.
Nel rigo RD9 vanno indicati gli altri componenti positivi che
concorrono a formare il reddito, tra i quali:
- l'utile netto derivante dalla negoziazione di azioni o quote di
partecipazione in società ed enti indicati nelle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'art. 87, comprese quelle non rappresentate da
titoli, nonchè di obbligazioni e di altri titoli in serie o di
massa. Tale utile netto è determinato dalla differenza tra la
somma dei corrispettivi derivanti dalle cessioni dei suddetti beni
e delle relative rimanenze finali e la somma delle esistenze
iniziali e del costo di acquisto degli stessi.
- i dividendi e gli interessi attivi di cui all'art. 56. Si precisa
che il credito d'imposta sui dividendi va indicato nel Mod. 760
BIS/RB (vedere in appendice la voce "Crediti d'imposta").
- i proventi in denaro o in natura incassati da soggetti in
contabilità ordinaria nel precedente periodo di imposta, a titolo
di contributo o di liberalità, che sono stati accantonati in
apposita riserva, ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b);
- i redditi degli immobili relativi all'impresa che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio della stessa nè beni alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa
medesima. Detti immobili concorrono a formare il reddito
nell'ammontare determinato in base alle disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per quelli situati nel territorio dello Stato, o
ai sensi dell'art. 84, comma 2, per quelli situati all'estero;
- i canoni derivanti dalla locazione di immobili non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (c.d.
"strumentali per natura"), qualora gli stessi siano stati inclusi
tra i beni dell'impresa nel registro dei beni ammortizzabili. In
tale ipotesi i canoni vanno assunti nella determinazione del
reddito d'impresa senza alcun abbattimento;
- gli ammontari dedotti ai sensi degli artt. 70, 71, 72 e 73,
indicati nei bilanci dei soggetti in contabilità ordinaria nel
precedente periodo di imposta nell'ipotesi in cui gli ammontari
stessi non risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto ai
fini IVA ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale
imposta;
- i proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di attività di impresa e le indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi;
- le sopravvenienze attive derivanti dalla rideterminazione,
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994 e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del
1995, qualora i beni oggetto dell'investimento agevolato siano
stati ceduti entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello
in cui gli investimenti sono realizzati; ai fini della
determinazione della citata sopravvenienza attiva si rinvia
all'apposito prospetto contenuto nel Mod. 760 BIS/RU.
In questo rigo vanno altresì compresi gli altri proventi, diversi
da quelli indicati nei precedenti righi, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo RD10 va indicato il totale dei componenti positivi
risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RD2 a RD9.
Nei righi da RD11 a RD22 sono elencati i componenti negativi di
reddito.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

9
MOD. 760 BIS/RC - REDDITI DI IMPRESA SENZA CONTABILITÀ SEPARATA
Si ricorda che i costi sostenuti per l'acquisizione di beni e di
servizi effettuati dai soggetti in regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito.
Nel rigo RD11 vanno indicate le esistenze iniziali risultanti
all'inizio del periodo di imposta relative a materie prime e
sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti nonchè ai
prodotti in corso di lavorazione e a servizi non di durata
ultrannuale. Nell'apposito spazio l'ente ha facoltà di indicare le
esistenze iniziale relative ai prodotti finiti.
Nel rigo RD12 vanno indicate le esistenze iniziali risultanti
all'inizio del periodo d'imposta relative ad opere, forniture e
servizi di durata ultrannuale, evidenziando nell'apposito spazio il
valore delle esistenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma
5.
Nel rigo RD13 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci, incluse le spese sostenute per le
lavorazioni effettuate da terzi esterni all'impresa.
Nel rigo RD14 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi strettamente correlati alla produzione dei ricavi che
originano dall'attività di impresa esercitata.
Non vanno considerati tra i costi presi in considerazione ai fini
della compilazione del rigo in esame quelli di tipo gestionale che
riguardano il complessivo svolgimento dell'attività, quali, ad
esempio, quelli relativi alle tasse di concessione governativa, alla
tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani e, in genere, alle
imposte e tasse non direttamente correlate alla produzione dei
ricavi.
Per attività di produzione di servizi devono intendersi quelle
aventi per contenuto prestazioni di fare ancorchè, per la loro
esecuzione, siano impiegati beni, materie prime o materiali di
consumo.
Devono essere incluse nel rigo in esame anche le spese sostenute per
prestazioni di terzi ai quali viene appaltata in tutto o in parte la
produzione del servizio.
Le spese per consumi di energia vanno, di regola, computate nella
determinazione del valore da indicare al rigo RD21 "Spese per
acquisti di servizi". Tuttavia, qualora in contabilità le spese
sostenute per il consumo di energia direttamente utilizzata nel
processo produttivo siano state rilevate separatamente da quelle
sostenute per l'energia non direttamente utilizzata nell'attività
produttiva, le prime possono essere collocate all'interno del rigo in
esame.
ATTENZIONE: Con riferimento alle spese relative ad autovetture,
autocaravan, motocicli e ciclomotori utilizzati nell'esercizio
dell'impresa va tenuto conto delle disposizioni di cui all'art. 121-
bis del Tuir (vedere la voce "Deducibilità delle spese inerenti
l'utilizzo di autoveicolo, autocaravan, motocicli e ciclomotori"
nelle Novità della disciplina del reddito d'impresa).
Nel rigo RD15 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
a) le spese per prestazioni di lavoro (incluse quelle sostenute per i
contributi e per i premi INAIL) rese da lavoratori dipendenti a
tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano
prestato l'attività per l'intero periodo d'imposta o per parte di
esso, comprensive degli stipendi, salari e altri compensi in
denaro o in natura, delle quote di indennità di quiescenza e
previdenza maturate nel periodo d'imposta, nonchè delle
partecipazioni agli utili, ad eccezione delle somme corrisposte ai
lavoratori che hanno cessato l'attività eventualmente dedotte in
base al criterio di cassa;
b) le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, i collaboratori coordinati e continuativi, ecc.),
direttamente afferenti all'attività esercitata dal contribuente,
comprensive delle quote di indennità di fine rapporto dei
collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di
imposta, ad eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che
hanno cessato l'attività, eventualmente dedotte in base al
criterio di cassa.
Si precisa, altresì, che vanno considerati nel computo delle spese
per prestazioni di lavoro di cui ai punti precedenti anche i costi
sostenuti per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale
dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa nel rispetto dei limiti
stabiliti dall'art. 62, comma 1-ter, del Tuir.
In relazione ai criteri da adottare per la determinazione del valore
da inserire nel rigo in esame si rileva, inoltre, che per prestazioni
di lavoro direttamente afferenti all'attività svolta dal
contribuente, di cui alla precedente lettera b), si devono intendere
quelle rese dai prestatori al di fuori dell'esercizio di un'attività
commerciale, a condizione che abbiano una diretta correlazione con
l'attività svolta dal contribuente stesso e, quindi, una diretta
influenza sulla capacità di produrre ricavi. Al riguardo si precisa
che si considerano spese direttamente afferenti all'attività
esercitata, ad esempio, quelle sostenute: da una impresa edile per un
progetto di ristrutturazione realizzato da un architetto; da un
laboratorio di analisi per le prestazioni rese da un medico che
effettua i prelievi; da un fabbricante di mobili per un progetto
realizzato da un designer. Si precisa, altresì, che i compensi agli
amministratori rientrano tra le "spese per l'acquisto di servizi" da
indicare al rigo RD21.
Non possono, invece, essere considerate spese direttamente afferenti
all'attività quelle sostenute, ad esempio, per le prestazioni di un
legale che ha assistito il contribuente per un procedimento
giudiziario, nè quelle sostenute per prestazioni rese nell'esercizio
di una attività d'impresa (pertanto non vanno considerate nella
variabile in oggetto, ad esempio, le provvigioni corrisposte dalle
case mandanti agli agenti e rappresentanti di commercio). Si fa
presente, infine, che non vanno incluse nel rigo in esame le spese
indicate al rigo RD21 "Spese per acquisti di servizi" quali, ad
esempio, quelle corrisposte ai professionisti per la tenuta della
contabilità.
Ai fini della compilazione del predetto rigo RD15 si precisa
altresì, che:
- ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del Tuir, le spese di vitto e
alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio
comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite è elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero. Se il dipendente o il titolare dei predetti rapporti è
stato autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua proprietà
ovvero noleggiato al fine di essere utilizzato per una specifica
trasferta, la spesa deducibile è limitata, rispettivamente, al
costo di percorrenza o alle tariffe di noleggio relative ad
autoveicoli di potenza non superiore a 17 cavalli fiscali ovvero 20
se con motore diesel;
- le quote maturate per le indennità di quiescenza e previdenza del
personale dipendente, per le indennità di fine rapporto spettanti
per collaborazione coordinata e continuativa e per la cessazione di
rapporti di agenzia, nonchè per quelle spettanti agli sportivi
professionisti, sono deducibili a condizione che risultino indicate
nei registri tenuti ai fini IVA ovvero nell'apposito registro per
coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette a
registrazione ai fini di tale imposta.
Si ricorda che le spese per prestazioni di lavoro dipendente
deducibili nella determinazione del reddito possono essere
globalmente annotate nelle scritture contabili previste dall'art. 18
del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, entro il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi semprechè, se erogate,
risultino regolarmente annotate nella contabilità prevista dalla
legislazione sul lavoro.
Nel rigo RD16 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione e, nell'apposito spazio, la parte di essi spettante
agli associati che apportano prevalentemente lavoro.
Con riferimento al requisito della prevalenza, si precisa che non è
possibile, in concreto, avere più di una partecipazione prevalente
agli utili con riferimento al medesimo soggetto.
Nel rigo RD17 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68, ad eccezione
di quelle relative ad ammortamenti anticipati ed accelerati, nonchè
le spese per l'acquisto di beni strumentali di costo unitario non
superiore ad 1 milione di lire (vedere in Appendice le voci "Immobili
strumentali relativi all'impresa"). Negli appositi spazi va indicata
la quota di ammortamento relativa al valore dell'avviamento e agli
immobili.
Si precisa, altresì, che le quote di ammortamento relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione di cui al comma 10-bis dell'articolo 67
del Tuir devono essere computate nella misura del 50 per cento.
Nel rigo RD18 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato.
Nel rigo RD19 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo.
Nel rigo RD20 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni mobili strumentali, indicando nell'apposito spazio
l'ammontare degli oneri finanziari.
I clienti che non sono a conoscenza dell'ammontare degli oneri
finanziari gravanti sui canoni di locazione finanziaria per esigenze
di semplificazione, in luogo dei medesimi possono indicare un
ammontare pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo
di imposta e l'importo risultante dal seguente calcolo: costo
sostenuto dalla società concedente (preso in considerazione ai fini
della determinazione del "Valore dei beni strumentali") diviso il
numero dei giorni di durata del contratto di locazione finanziaria e
moltiplicato per il numero dei giorni del periodo d'imposta compresi
nel periodo di durata del contratto di leasing.
Nella misura del 50 per cento sono computati i canoni di locazione
finanziaria relativi ad apparecchiature terminali per il servizio
radiomobile pubblico terrestre di comunicazione di cui al comma 10-
bis dell'articolo 67 del Tuir.
ATTENZIONE: Con riferimento ai canoni di locazione finanziaria e alle
quote di ammortamento relative ad autovetture, autocaravan, motocicli
e ciclomotori utilizzati nell'esercizio dell'impresa va tenuto conto
delle disposizioni di cui all'art. 121-bis del Tuir (vedere la voce
"Deducibilità delle spese inerenti l'utilizzo di autoveicoli,
autocaravan, motocicli e ciclomotori" nelle Novità della disciplina
del reddito d'impresa).
Nel rigo RD21 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilità;
il trasporto di beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi di
assicurazione relativi all'attività; i servizi telefonici, compresi
quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti, lubrificanti e
simili destinati all'autotrazione.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da intendersi tassativa,
si precisa che:
- le spese per l'acquisto di servizi inerenti all'amministrazione non
includono le spese di pubblicità, le spese per imposte e tasse,
nonchè le spese per l'acquisto di beni, quali quelli di
cancelleria. Rientrano, invece, in tale voce, ad esempio, i
compensi agli amministratori, le provvigioni attribuite dalle case
mandanti agli agenti e rappresentanti di commercio e quelle
attribuite dagli agenti di assicurazione ai propri sub-agenti;
- le spese di tenuta della contabilità includono quelle per la
tenuta dei libri paga e per la compilazione delle dichiarazioni
fiscali; non comprendono, invece, quelle sostenute, ad esempio, per
l'assistenza in sede contenziosa;
- le spese per il trasporto dei beni vanno computate in questo rigo
solo se le stesse non sono state comprese nel costo degli stessi
beni quali oneri accessori (in caso contrario, rilevano, invece,
come componente del costo del venduto);
- non si tiene conto dei premi riguardanti le assicurazioni
obbligatorie per legge, ancorchè l'obbligatorietà sia correlata
all'esercizio dell'attività d'impresa (quali, ad esempio, i premi
riguardanti l'assicurazione delle autovetture, comprendendo tra gli
stessi, ai fini di semplificazione, oltre alla RCA, anche quelli
per furto e incendio;
- tra i consumi di energia vanno ricomprese le spese sostenute nel
periodo d'imposta per qualsiasi tipo di fonte energetica (energia
elettrica, metano, gasolio, ecc.) utilizzata per consentire lo
svolgimento del processo produttivo, con esclusione delle spese per
il riscaldamento dei locali. Rientrano tra i consumi in esame anche
quelli relativi al gasolio utilizzato per i natanti delle imprese
esercenti l'attività di pesca;
- i costi relativi a carburanti e simili includono tutto ciò che
serve per la trazione degli automezzi (benzina, gasolio, metano,
gas liquido, ecc.).
Si precisa, a titolo esemplificativo, che non devono essere computate
in questo rigo le spese di rappresentanza, le spese di custodia, le
spese di manutenzione e riparazione e le spese per viaggi e
trasferte.
Non si tiene conto, altresì, dei costi considerati per la
determinazione della voce "Costo per la produzione dei servizi"
considerati al rigo RD14.
Al riguardo si precisa che le spese per il trasporto di beni vanno
indicate nel rigo RD21 se non comprese nel costo dei beni quali oneri
accessori; si precisa, altresì, che in riferimento ai premi di
assicurazione non si deve tener conto di quelli riguardanti
assicurazioni obbligatorie.
Nel rigo RD22 vanno indicati gli altri componenti negativi deducibili
non indicati nei precedenti righi, tra i quali:
- le spese per prestazioni di lavoro diverse da quelle di cui ai
righi precedenti. In particolare, in tale rigo vanno indicate anche
le somme corrisposte ai lavoratori dipendenti e ai collaboratori
coordinati e continuativi che hanno cessato l'attività,
eventualmente dedotte in base al criterio di cassa;
- la perdita netta derivante dalla negoziazione di azioni, quote di
partecipazione in società ed enti indicate nelle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'art. 87, comprese quelle non rappresentate da
titoli, nonchè di obbligazioni e altri titoli in serie o di massa.
Tale perdita netta è determinata dalla differenza tra la somma delle
esistenze iniziali e del costo di acquisto di detti beni e la somma
dei corrispettivi derivanti dalle cessioni degli stessi e delle
relative rimanenze finali;
- i canoni di locazione non finanziaria e/o di noleggio nonchè i
canoni di locazione finanziaria diversi da quelli indicati nel rigo
RD20;
- gli interessi passivi nell'ammontare corrispondente alla quota
proporzionale deducibile ai sensi dell'art. 63, commi 1, 2 e 3. Si
ricorda che tra gli interessi passivi da assumere nella quota
proporzionale sopra evidenziata vanno compresi anche quelli
relativi ai contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie
regolate in conto corrente, compensati a norma di legge o di
contratto (vedere in Appendice la voce "Deducibilità degli
interessi passivi");
- le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le
perdete di cui all'art. 66;
- le imposte deducibili ed i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria (vedere in Appendice la voce "Imposte indeducibili");
- le spese relative a studi e ricerche, di pubblicità e propaganda,
di rappresentanza e le altre spese relative a più esercizi. Si
ricorda che, ai sensi dell'art. 74, le spese relative a studi e
ricerche, sono deducibili nell'esercizio in cui sono state
sostenute ovvero in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
successivi ma non oltre il quarto.
Quelle di pubblicità e propaganda, sostenute a decorrere dal
periodo d'imposta per il quale il termine per la presentazione
della dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data di
entrata in vigore della legge 28 dicembre 1995, n. 549, sono
deducibili nell'esercizio in cui sono sostenute o in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei quattro successivi. Le spese di
rappresentanza, ammesse in deduzione nella misura di un terzo del
loro ammontare, sostenute a partire dal predetto periodo d'imposta,
sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in cui sono
sostenute e nei quattro successivi. Le altre spese relative a più
esercizi sono deducibili nel limite della quota imputabile a
ciascun esercizio. Pertanto, relativamente alle spese sostenute
nell'esercizio, nel presente rigo va indicato:
- l'intero ammontare o la quota costante delle spese relative a
studi e ricerche, pubblicità e propaganda;
- la quota pari a 1/15 delle spese di rappresentanza;
- la quota imputabile all'esercizio delle altre spese relative a
più esercizi.
Nel medesimo rigo va altresì indicata la somma delle quote
imputabili all'esercizio relative alla predette spese sostenute negli
esercizi precedenti;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta
agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli esercenti le
attività indicate al primo comma dell'art. 1 del DM 13 ottobre
1979. Tale deduzione va calcolata applicando le seguenti
percentuali all'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a
12 milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre 12 milioni e fino
a 150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 milioni
e fino a 180 milioni di lire;
- le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità
sociale se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni
da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il
reddito. Se le spese si riferiscono indistintamente ad attività o
beni produttivi di proventi computabili e ad attività o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito, sono deducibili con le modalità previste dai commi 5 e
5-bis dell'art. 75;
- le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere c-ter) e
c-quater) del comma 2 dell'art. 65, nei limiti ed alle condizioni
ivi indicate;
- le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione - non portate ad incremento del costo dei beni
strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali si
riferiscono - deducibili a norma dell'art. 67, comma 7;
- i compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la
manutenzione di determinati beni, nel caso in cui il soggetto abbia
scelto la deduzione di detti compensi interamente nell'esercizio di
competenza, anzichè secondo le modalità stabilite nella citata
norma (vedere in Appendice la voce "Spese di manutenzione e
riparazione").
Nel rigo RD23 va indicato il totale dei componenti negativi
risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RD11 a
RD22.
Nel rigo RD24 va indicata la differenza tra il totale dei componenti
positivi di rigo RD10 ed il totale dei componenti negativi di rigo
RD23.
Nel rigo RD25 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, (escluse quelle previste dalla lett. c-quater dello
stesso comma) e quelle di cui all'art. 25, comma 2, del D.Lgs. 28
giugno 1996, n. 367 (Vedere in Appendice la voce "Erogazioni liberali
a favore delle fondazioni di diritto privato operanti nel settore
musicale").
Nel caso in cui l'importo di rigo RD24 è positivo:
- nel rigo RD25 vanno indicate le erogazioni liberali;
- nel rigo RD26 va indicata la differenza tra rigo RD24 e rigo RD25;
- nel rigo RD27 va indicato l'eventuale importo delle perdite
derivanti da partecipazioni in società di persone ed assimilate
esercenti attività d'impresa in contabilità ordinaria (da Mod.
760 BIS/RH), fino a concorrenza dell'importo di rigo RD26. Tale
ultima ipotesi può verificarsi, ad esempio, qualora un ente non
commerciale (fondazione, associazione di persone, ecc.) acquisisce,
a titolo di successione o donazione, una partecipazione in una
società di persone.
Se le perdite d'impresa in contabilità ordinaria sono inferiori
all'importo di rigo RD26, occorre procedere alla compensazione, fino
a concorrenza dell'importo di rigo RD26, con l'eventuale eccedenza di
perdite di impresa in contabilità ordinaria degli esercizi
precedenti non utilizzate per compensare altri redditi d'impresa del
presente periodo d'imposta.
L'eventuale eccedenza di queste ultime perdite, non utilizzate per
compensare altri redditi di impresa, va indicata nei corrispondenti
righi del prospetto delle perdite di impresa in contabilità
ordinaria non compensate nell'anno, contenuto nel Mod. 760 BIS/RU,
secondo le istruzioni ivi riportate;
- nel rigo RD28 va indicata la differenza tra l'importo di rigo RD26
e quello di rigo RD27.
Nel caso in cui l'importo di rigo RD24 è negativo, lo stesso va
riportato nel rigo RD29. Al riguardo si ricorda che qualora il
contribuente abbia conseguito proventi esenti, nel rigo RD29 deve
essere indicata la perdita al netto dei proventi esenti dall'imposta,
per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non
dedotti per effetto dell'applicazione degli articoli 63 e 75, commi 5
e 5-bis.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'IMPOSTA LOCALE SUI REDDITI
Nel rigo RD30 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa al lordo
delle erogazioni liberali (o della perdita) evidenziato nel rigo
RD24.
Nel rigo RD31 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, aumentandolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a
quello determinato ai fini IRPEG, riportato nel rigo RD30, tra i
quali:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata, in quanto il reddito relativo non è soggetto all'ILOR;
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'ILOR;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in aumento il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo RD32 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, riducendolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a quello
determinato ai fini IRPEG, riportato nel rigo RD30, tra i quali:
- i redditi derivanti da attività commerciali esercenti all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
indicati alle lett. a) e b) del comma 1 dell'art. 87 per i quali
spetta il credito d'imposta, e alle lettere c) e d) dello stesso
articolo che, in base a quanto disposto l'art. 115, comma 2, lett.
a), sono esclusi dall'ILOR;
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del Tuir, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi
sono esclusi dall'ILOR (vedere in Appendice la voce "Esclusione
dall'ILOR");
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini ILOR.
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi che
concorrono a formare reddito solo ai fini ILOR o solo ai fini IRPEG,
l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri componenti
negativi, che si riferiscono indistintamente ad attività o beni
produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi
di proventi non computabili nella determinazione del reddito ai fini
dell'ILOR, va calcolato rideterminando il rapporto di deducibilità
di cui all'art. 63.
A tal fine, i redditi esclusi dall'ILOR ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs. n. 504 del 1992 non vanno considerati nè al numeratore
nè al denominatore del predetto rapporto di deducibilità in
conformità a quanto previsto dall'art. 118, comma 2, come modificato
dall'art. 3, comma 103, lettera f), della legge n. 549 del 1995.
I redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
residenti vanno considerati sia al numeratore che al denominatore del
predetto rapporto di deducibilità, per effetto delle norme contenute
nell'art. 3, comma 104, della legge n. 549 del 1995 che ha esteso a
tali redditi, oggettivamente esclusi dall'ILOR ai sensi dell'art.
115, il criterio previsto per i dividendi e gli interessi di
provenienza estera che, pur concorrendo solo in parte a formare il
reddito ai fini IRPEG, sono computati, ai fini del rapporto di
deducibilità di cui all'art. 63, per l'intero ammontare.
Nel rigo RD33 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini
ILOR.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è stato prodotto
in più comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazione fiscale
di carattere territoriale, deve essere computata come esente la sola
parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle relative
spese di produzione.
L'ammontare del reddito esente ai fini ILOR deve risultare dal
prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali contenuto nel
Mod. 760 BIS/RU.
Nel rigo RD34 va indicato l'ammontare del reddito di rigo RD30
aumentato dell'importo di rigo RD31 e diminuito degli importi dei
righi RD32 e RD33. Il risultato di tale operazione costituisce il
reddito d'impresa al lordo delle erogazioni liberali.
Nel rigo RD35 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2 (escluse quelle di cui alla lett. c-quater dello stesso
comma) e quelle di cui all'art. 25, comma 2, del D.Lgs. 28 giugno
1996, n. 367.
Nel rigo RD36 va indicato il totale del reddito d'impresa imponibile
ai fini ILOR, risultante dalla differenza tra l'importo di rigo RD34
e l'ammontare delle erogazioni liberali indicato nel rigo RD35.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

11
MOD. 760 BIS/RE - REDDITI DEI TERRENI
Questo quadro deve essere compilato solo dagli enti non commerciali
residenti in Italia, nonchè dalle società semplici, dalle società
di fatto con oggetto non commerciale e dalle società e associazioni
tra artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle società non residenti
di ogni tipo e degli enti commerciali non residenti senza stabile
organizzazione in Italia che:
a) possiedono, a titolo di proprietà usufrutto o altro diritto
reale, terreni situati nel territorio dello Stato che sono o
devono essere iscritti nel catasto dei terreni con attribuzione di
rendita; in caso di usufrutto o altro diritto reale, il titolare
della sola "nuda proprieta'" non deve dichiarare il terreno;
b) conducono in affitto fondi nei quali esercitano l'attività
agricola (questi ultimi devono compilare il modello limitatamente
alle colonne relative al reddito agrario). L'affittuario deve
dichiarare il reddito a partire dalla data in cui ha effetto il
contratto.
Ai fini della determinazione del reddito agrario sono considerate
attività agricole:
a) le attività dirette alla coltivazione del terreno e alla
silvicultura;
b) l'allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un
quarto dal terreno e le attività dirette alla produzione di
vegetali tramite l'utilizzo di strutture fisse o mobili, anche
provvisorie, se la superficie adibita alla produzione non eccede
il doppio di quella del terreno su cui la produzione insiste;
c) le attività dirette alla manipolazione, trasformazione e
alienazione di prodotti agricoli e zootecnici, anche se non svolte
sul terreno, che rientrano nell'esercizio normale dell'agricoltura
secondo la tecnica che lo governa e che hanno per oggetto prodotti
ottenuti per almeno la metà dal terreno e dagli animali allevati
su di esso.
Se le attività menzionate alle lettere b) e c) eccedono i limiti
stabiliti, la parte di reddito imputabile all'attività eccedente è
considerato reddito d'impresa da determinarsi in base alle norme
contenute nel capo VI del titolo I del Tuir, con riferimento alle
attività dirette alla produzione di vegetali (ad esempio, piante,
fiori, ortaggi, funghi, ecc.), si fa presente che per verificare la
condizione posta alla lettera b) ai fini del calcolo della superficie
adibita alla produzione, occorre fare riferimento sulla superficie
sulla quale insiste la produzione stessa (ripiani o bancali) e non
già a quella coperta dalla struttura. Pertanto, qualora il suolo non
venga utilizzato per la coltivazione, rientrano nel ciclo agrario
soltanto le produzioni svolte su non più di due ripiani o bancali.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, i redditi possono essere rilevati
direttamente dagli atti catastali; qualora, invece, non corrisponda,
i redditi dominicale e agrario dei terreni devono essere determinati
applicando la tariffa d'estimo media attribuibile alla qualità di
coltura praticata, nonchè le deduzioni fuori tariffa. La tariffa
media è costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe imputate
alle diverse classi in cui è suddivisa la qualità di coltura ed il
numero delle classi stesse. Per le qualità di coltura non censite
nello stesso comune o sezione censuaria si applicano le tariffe medie
e le deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con le stesse
qualità di coltura ubicati nel comune o sezione censuaria più
vicina nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura
praticata non trovi riscontro nel quadro di qualificazione della
provincia, si applica la tariffa media della coltura del comune o
sezione censuaria in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale ed agrario, secondo le
modalità sopra ricordate, deve avvenire a partire:
- dal periodo d'imposta successivo a quello in cui si sono verificate
le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del reddito;
- dal periodo d'imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuzione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'Ufficio Tecnico Erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero, se la
denuncia è presentata dopo il detto termine, dal periodo d'imposta
in cui la stessa è presentata.
Si ricorda che ai sensi degli artt. 27, comma 1, e 31, comma 3, del
Tuir le variazioni dei redditi dominicali e agrari devono essere
denunciate al competente Ufficio Tecnico Erariale entro il 31 gennaio
dell'anno successivo a quello in cui le stesse si sono verificate,
indicando la partita catastale e le particelle cui le variazioni si
riferiscono e unendo la dimostrazione grafica del frazionamento, se
le variazioni riguardano porzioni di particelle. In caso di omessa
denuncia, nel termine previsto dall'art. 27, delle situazioni che
danno luogo a variazioni in aumento del reddito dominicale dei
terreni e del reddito agrario, si applica la sanzione amministrativa
da lire 500.000 a lire 4.000.000 ai sensi dell'art. 3 del D.Lgs. 18
dicembre 1997, n. 471. Se il terreno è dato in affitto per uso
agricolo, la denuncia può essere presentata direttamente
dall'affittuario.
In base agli artt. 25, comma 4-bis, e 31, comma 4, del Tuir i redditi
dominicale ed agrario delle superfici adibite alle colture prodotte
in serra o alla funghicoltura, in mancanza della corrispondente
qualità nel quadro di qualificazione catastale, sono determinati
mediante l'applicazione della tariffa d'estimo più alta in vigore
nella provincia dove è sito il terreno.
I redditi domenicali e agrari così ottenuti vanno rivalutati,
rispettivamente, dell'80 per cento e del 70 per cento.
Non concorrono alla formazione del reddito ai fini IRPEG e non vanno
pertanto dichiarati i terreni che costituiscono pertinenze di
fabbricati urbani e i terreni, parchi e giardini aperti al pubblico o
la cui conservazione sia riconosciuta dal Ministero per i Beni
Culturali e Ambientali di pubblico interesse quando al possessore non
è derivato per tutto il periodo d'imposta alcun reddito dalla loro
utilizzazione. Tale circostanza deve essere denunciata all'ufficio
delle imposte dirette, o delle Entrate ove istituito, entro tre mesi
dalla data in cui ha avuto inizio e i terreni utilizzati quali beni
strumentali nell'esercizio di specifiche attività commerciali.
I terreni situati all'estero e quelli dati in affitto per usi non
agricoli devono essere dichiarati nel Mod. 760 BIS/RL.
In ordine alla compilazione del presente quadro si precisa quanto
segue.
Se non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta, è possibile
compilare il quadro secondo le modalità di seguito riportate.
Gli importi indicati nelle colonne 4 e 5 del rigo E44 del mod. 760
BIS/E/97, devono essere divisi, rispettivamente, per 1,55 e 1,45 (al
fine di ottenere i valori dei redditi dominicale e agrario prima
delle rivalutazioni del 55 e del 45 per cento già operate) ed i
relativi risultati moltiplicati, rispettivamente, per 1,80 e per
1,70. I redditi dominicale e agrario così rivalutati vanno, quindi,
riportati rispettivamente alle colonne 7 e 8 del rigo RE52.
Tuttavia, pur in assenza di variazioni, si possono indicare tutti i
dati relativi ai terreni da dichiarare, se questa modalità di
compilazione risulta più agevole.
Se si sono, invece, verificate variazioni rispetto a quanto indicato
nella precedente dichiarazione, ovvero se per l'anno precedente non
sono stati dichiarati redditi di terreni, il modello va compilato
secondo le modalità di seguito riportate.
I dati di ogni singolo terreno si considerano variati se la quota
spettante del reddito è diversa da quella indicata nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta, ad esempio in
conseguenza di variazioni della quota e/o del periodo di possesso
derivanti da acquisti e/o vendite avvenute nel corso del periodo
d'imposta oppure per effetto del sorgere o del venir meno di
agevolazioni (ad esempio, perdite per eventi naturali, mancata
coltivazione). Non si considera variazione la predetta rivalutazione
dei redditi dominicali o agrari.
Ogni terreno od ogni gruppo di terreni di una stessa partita
catastale va dichiarato utilizzando un singolo rigo del modello.
Se nel corso del 1997 si sono verificate situazioni diverse per uno
stesso terreno (variazioni di quote di possesso, terreno dato in
affitto, ecc.), occorre compilare un rigo per ogni situazione,
indicando nella colonna 4 il relativo periodo. Occorre altresì,
compilare due distinti righi nell'ipotesi in cui la percentuale di
possesso del reddito dominicale è diversa da quella del reddito
agrario.
Nelle colonne 1 e 3, indicare il reddito dominicale e il reddito
agrario di ciascun terreno o gruppi di terreni, risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati rispettivamente
dell'80 e del 70 per cento; se i redditi dominicali e agrari vengono
rilevati dal Mod. 760 BIS/E/97, gli importi di colonna 1 e 3 devono
essere divisi, rispettivamente, per 1,55 e 1,45 (al fine di ottenere
i valori dei redditi dominicale e agrario prima della rivalutazione
del 55 e del 45 per cento già operate) ed i relativi risultati
moltiplicati, rispettivamente per 1,80 e 1,70.
Nella colonna 2, indicare, riportando uno dei codici sottoelencati, i
seguenti casi:
- 1 proprietà del terreno;
- 2 proprietà del terreno concesso in affitto in regime legale di
determinazione del canone. In tal caso il possessore può
dichiarare, indipendentemente dall'effettiva percezione,
l'ammontare corrispondente al canone annuo di affitto se questo
risulta inferiore all'80 per cento della rendita catastale,
indicando nella colonna 7 l'ammontare del canone annuo rapportato
al periodo e alla percentuale di possesso. Se non ricorre tale
condizione nella colonna 7 va indicata la quota spettante del
reddito dominicale indicato in colonna 1 sulla base del periodo e
della percentuale di possesso;
- 3 proprietà del terreno concesso in affitto in assenza di regime
legale di determinazione del canone;
- 4 conduzione del fondo in affitto o ad altro titolo.
Nelle colonne 4 e 5, indicare, rispettivamente il periodo di possesso
espresso in giorni e la relativa percentuale.
Nella colonna 6, per i seguenti casi particolari, indicare il codice:
1) in caso di mancata coltivazione, neppure in parte, per un'intera
annata agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria,
del fondo rustico costituito per almeno due terzi da terreni
qualificati come coltivabili a prodotti annuali; in questa ipotesi
si ha diritto alla riduzione al 30 per cento del reddito
dominicale e alla esclusione del reddito agrario dal reddito
complessivo ai fini dell'Irpeg. Rientrano in questa ipotesi
altresì i casi di ritiro di seminativi dalla produzione,
semprechè i terreni costituenti il fondo rustico siano rimasti
effettivamente incolti per l'intera annata agraria, senza
sostituzione, neppure parziale, con altra, diversa coltivazione.
In tal caso va indicato nella colonna 7, il 30 per cento del
reddito dominicale di colonna 1, rapportato alla percentuale ed al
periodo di possesso, nessun importo deve essere indicato, invece,
nella colonna 8;
2) in caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30 per cento
del prodotto ordinario del fondo nell'anno, se il possessore
danneggiato ha denunciato all'Ufficio Tecnico Erariale l'evento
dannoso entro tre mesi dalla data in cui si è verificato ovvero,
se la data non sia esattamente determinabile, almeno quindici
giorni prima dell'inizio del raccolto; in questa ipotesi i redditi
dominicale e agrario relativi ai terreni colpiti dall'evento
stesso sono esclusi dal reddito complessivo ai fini dell'Irpeg e
nessun importo deve essere indicato nelle colonne 7 e 8.
In assenza dei casi individuati dal codice 2 di colonna 2 e dai
codici 1 e 2 di colonna 6 nelle colonne 7 e 8 indicare le quote
spettanti dei redditi dominicale ed agrario sulla base del periodo e
della percentuale di possesso.
Al rigo RE52 indicare l'importo complessivo dei redditi dominicale ed
agrario dei terreni indicati nei righi da RE1 a RE51.
Ai soggetti obbligati alla installazione del registratore di cassa
compete un credito d'imposta da indicare nel rigo RB41 del modello
760 BIS/RB pari al 40 per cento del prezzo unitario di acquisto (o
del canone annuo di locazione pagato in ciascun periodo d'imposta)
non eccedente i due milioni.
Le ritenute operate a titolo di acconto sui contributi corrisposti
dall'Unire quale incentivo all'allevamento (risultanti dalla
certificazione del predetto ente) devono essere riportate al rigo
RB42 del Mod. 760 BIS/RB.
12
MOD. 760 BIS/RF - REDDITI DEI FABBRICATI
Questo quadro deve essere compilato soltanto dagli enti non
commerciali residenti in Italia nonchè dalle società semplici,
dalle società di fatto con oggetto non commerciale e dalle società
e associazioni tra artisti e professionisti non residenti (con o
senza stabile organizzazione o base fissa in Italia), dalle società
non residenti in ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti
senza stabili organizzazione in Italia che possiedano a titolo di
proprietà, usufrutto o altro diritto reale, fabbricati situati nel
territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti, con
attribuzione di rendita, nel catasto edilizio urbano. In caso di
usufrutto o altro diritto reale il titolare della sola "nuda
proprieta'" non deve dichiarare il fabbricato.
I locali per la portineria, l'alloggio del portiere e per altri
servizi, oggetto di proprietà condominiale, cui è attribuita o
attribuibile una autonoma rendita catastale devono essere dichiarati
solo se la quota di reddito di propria spettanza per ciascuna unità
immobiliare è di importo superiore a lire 50.000. L'esclusione non
si applica per gli immobili concessi in locazione e per i negozi.
Non danno luogo a reddito di fabbricati e non vanno pertanto
dichiarati:
- le costruzioni rurali, comprese quelle ad uso non abitativo,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni cui
servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unità
immobiliari che sulla base della vigente normativa non hanno i
requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate
utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta.
Sono comunque considerate produttive di reddito dei fabbricati le
unità immobiliari ascrivibili alle categorie A/1 E A/8, nonchè
quelle aventi caratteristiche di lusso; (vedere in Appendice la
voce "Costruzioni rurali");
- le unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni
o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validità
del provvedimento, durante il quale l'unità immobiliare non deve
essere comunque utilizzata;
- gli immobili completamente adibiti a sedi aperte al pubblico di
musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche, quando al
possessore non deriva alcun reddito dall'utilizzazione
dell'immobile per l'intero anno. Questa circostanza deve essere
denunciata all'ufficio delle imposte, o delle entrate ove
istituito, entro tre mesi dalla data in cui ha avuto inizio;
- le unità immobiliari destinate esclusivamente all'esercizio del
culto, se non sono oggetto di locazione, e le loro pertinenze.
Si ricorda che gli immobili relativi alle imprese commerciali e
quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e
professioni non vanno dichiarati in questo modello. Per maggiori
informazioni consultare in Appendice la voce "Immobili strumentali
dell'impresa".
In presenza di redditi di natura fondiaria derivanti dai lastrici
solari e dalle aree urbane nonchè dai fabbricati situati all'estero
deve essere compilato il Mod. 760 BIS/RL.
ATTENZIONE
La rendita catastale dei fabbricati, con effetto dal periodo di
imposta successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre
1996, deve essere rivalutata dal 5 per cento.
Deve essere compilato un rigo per ogni unità immobiliare.
Nella colonna 1 va indicata la rendita catastale rivalutata dal 5 per
cento. Per i fabbricati non censiti e con rendita non più adeguata
va indicata la rendita catastale presunta rivalutata del 5 per cento.
Per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai
sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, la rendita da
indicare deve essere determinata mediante l'applicazione della minore
tra le tariffe di estimo previste per le abitazioni della zona
censuaria nella quale il fabbricato è collocato. Qualora gli
immobili in questione vengano concessi in locazione dovranno essere
applicate tutte le regole relative alla tassazione sulla base del
reddito effettivo, compreso il confronto tra la rendita ed il canone
di locazione. In caso di immobili inagibili vedere in Appendice la
voce "Immobili inagibili".
Nella colonna 2 va indicato il periodo di possesso espresso in giorni
(365, se per tutto l'anno). Il reddito dei fabbricati di nuova
costruzione va dichiarato a partire dalla data in cui il fabbricato
è divenuto atto all'uso cui è destinato o è stato comunque
utilizzato dal possessore.
Nella colonna 3 va indicata la quota di possesso espressa in
percentuale (100 per l'intero). Se la percentuale di possesso è
variata nel corso dell'anno va indicata la percentuale media di
possesso.
La colonna 4 va compilata se il fabbricato è dato in locazione,
indicando l'85 per cento del canone di locazione. Per i fabbricati
siti nella città di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di
Murano e di Burano va indicato il 75 per cento del canone.
L'ammontare del canone è quello risultante dal contratto di
locazione (compresa l'eventuale rivalutazione automatica sulla base
dell'indice Istat e la maggiorazione spettante in caso di
sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas,
portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel
canone) e va considerato indipendentemente dalla effettiva
percezione.
In caso di comproprietà il canone va indicato per intero
indipendentemente dalla quota di possesso.
Nel caso in cui il fabbricato è stato posseduto per una parte
dell'anno va indicato il canone relativo al periodo di possesso.
Se il contratto di locazione si riferisce, oltre che alla abitazione,
anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto
con autonoma rendita, va indicata per ciascuna unità immobiliare la
quota del canone ad essa relativa, determinata ripartendo il canone
stesso in misura proporzionale alla rendita catastale di ciascuna
unità immobiliare.
Nella colonna 5 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati,
i seguenti casi:
2 - unità immobiliare tenuta a disposizione per la quale si applica
l'aumento di un terzo (vedere in Appendice la voce "Unità
immobiliari tenute a disposizione");
3 - unità immobiliare locata in assenza di regime legale di
determinazione del canone (libero mercato "patti in deroga");
4 - unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del
canone;
9 - unità immobiliare che non rientra nei casi precedenti.
Nella colonna 6 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati,
i seguenti casi particolari:
1 - unità immobiliare distrutte o inagibili a seguito di eventi
sismici, ed escluse per legge da imposizione (a condizione che
sia stato rilasciato un certificato del Comune attestante la
distruzione ovvero l'inagibilità del fabbricato);
3 - unità immobiliare inagibile per la quale è stata richiesta la
revisione della rendita.
Nella colonna 7 va indicata la quota di reddito imponibile in
relazione al periodo e alla percentuale di possesso del dichiarante
calcolata sulla base delle seguenti precisazioni. Se la società o
l'ente è proprietario al 100 per cento per tutto il periodo di
imposta nella colonna 7 va indicato:
- l'importo di colonna 1, se il fabbricato non è locato o non è
tenuto a disposizione (codice 9 nel campo "Utilizzo" di colonna 5);
- l'importo di colonna 1 maggiorato di un terzo se il fabbricato è
tenuto a disposizione (codice 2 nel campo "Utilizzo" di colonna 5);
- il maggiore tra l'importo di colonna 1 e quello del canone di
locazione di colonna 4, se il fabbricato è locato in assenza di
regime legale di determinazione del canone (codice 3 nel campo
"Utilizzo" di colonna 5);
- il canone di locazione di colonna 4, se il fabbricato è locato in
regime legale di determinazione del canone (codice 4 nel campo
"Utilizzo" di colonna 5).
Se la società o l'ente non è proprietario al 100 per cento o non ha
posseduto il fabbricato per tutto il periodo d'imposta nella colonna
7 va indicato il reddito relativo al periodo e alla percentuale di
possesso; in particolare:
- se il reddito del fabbricato è determinato in base alla rendita,
quest'ultima, eventualmente maggiorata di un terzo va rapportata al
periodo e alla percentuale di possesso;
- se il reddito del fabbricato è determinato in base al canone di
locazione quest'ultimo va rapportato alla percentuale di possesso.
Nel rigo RF52 va riportato il totale dei redditi dei fabbricati
indicati nei righi da RF1 a RF51.
Tale importo va indicato nel rigo RB23 del Mod. 760 BIS/RB.
13
MOD. 760 BIS/RG - REDDITI DI CAPITALE
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti in Italia nonchè dalle società semplici, dalle società
di fatto con oggetto non commerciale e dalle società e associazioni
tra artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle società non residenti
di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti senza stabile
organizzazione in Italia, relativamente ai redditi di capitale
percepiti nel periodo di imposta, senza aver riguardo al momento in
cui sono maturati o a quello in cui è sorto il diritto a percepirli.
Non costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le
rendite e gli altri proventi conseguiti nell'esercizio di imprese
commerciali, che non devono essere indicati in questo modello in
quanto concorrono alla formazione del reddito d'impresa.
Non devono essere dichiarati i redditi esenti e quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva.
I redditi prodotti all'estero, percepiti direttamente dal
contribuente senza l'intervento di intermediari residenti ovvero
quando l'intervento degli intermediari non ha comportato
l'applicazione della ritenuta alla fonte, devono essere indicati in
questo quadro se sui redditi della stessa natura si applica in Italia
la ritenuta a titolo di acconto.
Per le modalità di calcolo del credito per le imposte pagate
all'estero, spettante ai sensi dell'art. 15 del Tuir, si veda alla
voce dell'Appendice "Crediti d'imposta" il punto 5) Credito per le
imposte pagate all'estero.
Nei righi da RG1 a RG4, indicare gli utili, anche in natura, compresi
gli acconti, distribuiti dalle società di capitale e dagli enti,
commerciali e non commerciali, aventi in Italia la sede legale o
amministrativa o l'oggetto principale dell'attività, nonchè quelli
distribuiti da società non residenti di ogni tipo, in dipendenza
della partecipazione al capitale di detti soggetti. Devono essere,
altresì, inclusi i proventi derivanti da organismi d'investimento
collettivo in valori mobiliari di diritto estero non conformi alle
direttive comunitarie e le somme che, in forza di alcune convenzioni
internazionali contro le doppie imposizioni, vengono corrisposte, in
relazione ai dividendi percepiti, a titolo di credito d'imposta (come
previsto dalla convenzione stipulata con la Francia e il Regno Unito)
ovvero di maggiorazione di conguaglio (come previsto dalla
convenzione stipulata con la Francia e la Germania).
Costituiscono altresì utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle
azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale
dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri
fondi di cui al comma 1 dell'art. 44 del Tuir (riserve o altri fondi
costituiti con sovraprezzi di emissione, con interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote o con versamenti
dei soci a fondo perduto o in conto capitale anche se tali riserve
sono state imputate a capitale).
Al riguardo si fa presente che ai sensi dell'art. 44, comma 3, del
Tuir, il credito d'imposta sui dividendi distribuiti dalle società o
dagli enti di cui alle lettere a) e b) dell'art. 87, comma 1, del
Tuir spetta solo per la parte degli utili proporzionalmente
corrispondente alle riserve diverse da quelle di cui all'art. 44,
comma 1, del Tuir.
Altri chiarimenti riguardo il credito d'imposta sui dividendi sono
contenuti nella voce di Appendice "Crediti d'imposta" al punto 1)
Credito d'imposta sui dividendi.
Nel rigo RG1, indicare gli utili relativamente ai quali compete il
credito di imposta sui dividendi nella misura di 9/16 (pari al 56,25
per cento). Pertanto nella colonna 1 indicare gli utili al lordo
delle ritenute d'acconto subite; nella colonna 2, l'ammontare del
credito d'imposta e nella colonna 3, l'importo delle ritenute.
Nel rigo RG2, indicare gli utili relativamente ai quali compete il
credito d'imposta nella misura del 25 per cento. Pertanto, nella
colonna 1 indicare gli utili al lordo delle ritenute d'acconto
subite; nella colonna 2, l'ammontare del credito d'imposta e nella
colonna 3, l'importo delle ritenute.
Nel rigo RG3, indicare gli utili relativamente ai quali non compete
il credito d'imposta sui dividendi. Pertanto, nella colonna 1
indicare gli utili, al lordo delle ritenute subite e nella colonna 3,
l'ammontare delle ritenute.
Nel rigo RG4, colonna 1, indicare la parte degli utili conseguiti in
caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per i quali non
spetta il credito d'imposta; nella colonna 3, indicare le ritenute.
Nel rigo RG5, indicare, nella colonna 1, gli interessi e gli altri
proventi derivanti da capitali dati a mutuo e da altri contratti
(depositi e conti correnti), compresa la differenza tra la somma
percepita alla scadenza e quella data a mutuo o in deposito ovvero in
conto corrente indipendentemente dal tipo o dalla forma del
contratto, esclusi quelli esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva; nella colonna 3 indicare
l'importo delle ritenute.
Per i capitali dati a mutuo, gli interessi, salvo prova contraria, si
presumono percepiti alle scadenze e nelle misure pattuite per
iscritto. Se le scadenze non sono stabilite per iscritto gli
interessi si presumono percepiti nell'ammontare maturato nel periodo
di imposta. Se la misura degli interessi non è determinata per
iscritto, gli interessi si computano al saggio legale.
Nel rigo RG6, colonna 1, indicare gli interessi e gli altri proventi
delle obbligazioni e titoli similari e degli altri titoli diversi
dalle azioni e titoli similari, compresa la differenza tra la somma
percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e il
prezzo di emissione, percepiti nel periodo d'imposta, per la parte
relativa al periodo di possesso, compresi quelli riconosciuti
all'ente nel corrispettivo di vendita sia in modo esplicito che
implicito. L'importo delle ritenute, da indicare nella colonna 3,
afferente gli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e
titoli similari, diversi da quelli emessi da soggetti non residenti,
è calcolato in proporzione all'ammontare degli interessi e altri
proventi che concorrono a formare il reddito.
Nel rigo RG7, indicare i proventi derivanti dalle cessioni a termine
di obbligazioni e titoli similari di cui alla lett. b-bis) del comma
1 dell'art. 41 del Tuir.
Essi sono costituiti dalla differenza tra il corrispettivo globale
della cessione e quello dell'acquisto, se l'acquisto è contestuale
alla stipula del contratto a termine, e, negli altri casi, dalla
differenza tra il corrispettivo globale della cessione e il valore di
mercato del titolo alla data della stipula del contratto a termine.
Per le obbligazioni da chiunque emesse all'estero si adotta il cambio
del giorno della stipula del contratto a termine. Il valore di
mercato deve essere documentato a cura del venditore; in mancanza, i
proventi sono determinati in misura pari al 25 per cento su base
annua applicato al corrispettivo globale della cessione. Da detto
corrispettivo si deducono i redditi maturati nel periodo di valenza
del contratto soggetti alla ritenuta alla fonte ai sensi del comma
primo dell'art. 26 del DPR n. 600 del 1973, ivi inclusa la parte di
differenza tra il valore di rimborso dei titoli e il loro prezzo di
emissione, relativa a tale periodo.
Questi ultimi redditi e le ritenute ad essi corrispondenti vanno
indicati nel precedente rigo RG6.
Nel rigo RG8, indicare le rendite perpetue, cioè le prestazioni
periodiche (di una somma in denaro o di una certa quantità di altre
cose fungibili) dovute in perpetuo a titolo di corrispettivo per il
trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, ovvero
imposte quali oneri al donatario (art. 1861 del codice civile); sono
equiparate alle rendite perpetue tutte le altre prestazioni annue
perpetue, a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento
(art. 1869 del codice civile).
Nel rigo RG9, indicare i compensi percepiti per la prestazione di
garanzie personali (fidejussioni) o reali (ipoteche, pegni) assunte a
favore di terzi.
Nel rigo RG10, indicare gli utili, compresa la differenza tra la
somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e
la somma o il valore normale dei beni apportati, derivanti da
contratti di associazione in partecipazione, ad esclusione di quelli
in cui l'apporto dell'associato sia costituito esclusivamente da
prestazione di lavoro. Trattandosi di redditi di capitale,
l'associato non può dedurre dal reddito complessivo l'eventuale
quota di partecipazione alle perdite dell'impresa associante. Nello
stesso rigo RG10, vanno altresì indicati gli utili derivanti dai
contratti di cui al primo comma dell'art. 2554 del Codice Civile e
cioè gli utili derivanti sia da rapporti di cointeressenza agli
utili di un'impresa senza partecipazione alle perdite, sia dai
contratti con i quali un contraente attribuisce la partecipazione
agli utili e alle perdite della sua impresa, senza il corrispettivo
di un determinato apporto, compresa la differenza tra la somma
percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e la
somma o il valore normale dei beni apportati. Attesa la natura di
reddito di capitale sancita per gli altri rapporti di partecipazione
agli utili ed alle perdite testè considerati, l'eventuale quota di
partecipazione alle perdite dell'impresa non può essere dedotta dal
reddito del partecipante. Le ritenute subite vanno indicate nella
colonna 3.
Nel rigo RG11, indicare gli utili corrisposti ai mandanti e
fiducianti ed ai loro aventi causa dalla società o dagli enti che
hanno per oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di una
pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di
denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti, compresa la differenza tra l'ammontare ricevuto alla
scadenza e quello affidato in gestione.
Nel rigo RG12, indicare gli altri interessi diversi da quelli sopra
esaminati, esclusi quelli aventi natura compensativa.
In questo rigo non vanno indicati gli interessi moratori e gli
interessi per dilazione di pagamento, se e in quanto costituiscono
redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su
cui tali interessi sono maturati. Tali redditi, pertanto, devono
essere dichiarati nei singoli modelli nei quali vanno indicati i
proventi di cui gli interessi costituiscono un accessorio. Per
contro, nel caso in cui tali proventi per qualunque causa non sono
imponibili, gli stessi vanno dichiarati in questo modello quali
redditi di capitale.
In questo rigo va altresì indicato ogni altro provento in misura
definita derivante dall'impiego di capitali, ivi inclusi i redditi
conseguiti in dipendenza di operazioni di finanziamento in valori
mobiliari, semprechè si tratti di titoli relativamente ai quali è
prevista la ritenuta alla fonte a titolo di acconto, nonchè i
redditi conseguiti in dipendenza di operazioni di riporto nei casi in
cui la somma ricevuta al termine del contratto sia superiore a quella
inizialmente impiegata. Per operazioni di finanziamento in valori
mobiliari si intende il contratto di mutuo di valori mobiliari
garantito nonchè ogni altro contratto che persegue le medesime
finalità economiche, compreso quello di riporto, nonchè le
operazioni "pronti contro termine" aventi ad oggetto valori mobiliari
diversi dalle obbligazioni e titoli similari. Trattasi di operazioni
nelle quali il corrispettivo a fronte della ottenuta disponibilità
dei titoli, assume esclusivamente funzione di garanzia
dell'operazione e rimane, pertanto, indisponibile per il soggetto
datore dei titoli.
Nel rigo RG13, indicare i proventi conseguiti in sostituzione dei
redditi di capitale già considerati nelle precedenti voci, anche per
effetto della cessione dei relativi crediti, e le indennità
conseguite, anche in forma assicurativa a titolo di risarcimento di
danni consistenti nella perdita dei redditi stessi.
Nel rigo RG14, indicare i redditi di capitale di fonte estera
soggetti ad imposta sostitutiva di cui ai righi RP1 e RP2 del Mod.
760 BIS/RP nonchè gli altri proventi di fonte estera di cui al rigo
RP8 del medesimo modello 760 BIS/RP, al lordo delle ritenute
eventualmente subite all'estero, per i quali il contribuente abbia
optato per la tassazione ordinaria, barrando l'apposita casella posta
nei righi stessi. In tal caso spetta il credito d'imposta per le
imposte pagate all'estero.
Nel rigo RG15, indicare i totali delle colonne 1, 2 e 3 dei righi da
RG1 a RG14. L'importo di colonna 1 va riportato nel rigo RB24 del
Mod. 760 BIS/RB, quello di colonna 2 nel rigo RB30 e quello di
colonna 3 nel rigo RB42 dello stesso Mod. 760 BIS/RB.
Il successivo riquadro è destinato alla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'ILOR.
Tale imposta si applica solo sui redditi prodotti in Italia. Ne sono
esclusi i redditi derivanti da partecipazioni in società ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche per i quali
spetta il credito di imposta. Pertanto, la determinazione dei redditi
di capitale assoggettabili ad ILOR si effettua deducendo
dall'ammontare complessivo dei redditi, così come riportato nel rigo
RG16, gli utili di cui ai righi RG1 e RG2, nonchè i redditi prodotti
all'estero indicati nel rigo RG18 (e cioè i redditi di capitale
corrisposti da soggetti residenti all'estero tranne quelli
corrisposti da loro stabili organizzazioni in Italia).
L'importo di rigo RG19 deve essere riportato nel rigo RB5 del Mod.
760 BIS/RB.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

14
MOD. 760/BIS/RH - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo modello deve essere compilato per dichiarare il reddito (o la
perdita) derivante dalla partecipazione in società semplici, in nome
collettivo e in accomandita semplice (od equiparate) residenti in
Italia.
Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al
valore del conferimento dei soci, se non risultano determinate
diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata
di data anteriore all'inizio del periodo di imposta; se il valore dei
conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali.
Questo modello deve essere compilato dai soggetti che partecipano ad
un Gruppo europeo di interesse economico (GEIE) residente nel
territorio dello Stato o non residente avente nel territorio dello
Stato una stabile organizzazione.
I redditi (o le perdite) delle anzidette società personali e dei
GEIE sono accertati unitariamente nei confronti di tali soggetti, i
quali devono dichiararli nell'apposito Mod. 750, ma non sono
assoggettati all'imposta personale sul reddito nei confronti dei
singoli soci proporzionalmente alle rispettive quote di
partecipazione agli utili, anche se detti redditi non sono stati in
tutto o in parte distribuiti.
Si fa presente inoltre che l'articolo 3, comma 40, della legge n. 662
del 1996, che disciplina il trattamento fiscale delle somme
attribuite ai soci a seguito dello scioglimento agevolato delle
società non operative, stabilisce che ai fini dell'applicazione
dell'articolo 44, comma 3 del Tuir "le somme o il valore normale dei
beni assegnati ai soci sono diminuiti degli importi assoggettati
all'imposta sostitutiva di cui al comma 39 da parte della società al
netto dell'imposta sostitutiva stessa. Detti importi non
costituiscono redditi per i soci". In conseguenza di ciò, i soci
della società non sono tenuti ad assoggettare ad imposizione le
somme ad essi attribuite in dipendenza della liquidazione della
società stessa. Ciò posto, ai fini del trattamento fiscale da
riservare ai soci, le somme attribuite agli stessi devono essere
diminuite degli importi assoggettati ad imposta sostitutiva nei
confronti della società, al netto dell'imposta sostitutiva medesima.
Ciascuno dei soci, soggetto all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, deve dichiarare nel Mod. 760 BIS/RH la quota del reddito
(o della perdita) della società o del GEIE, risultante dalla
dichiarazione di questi soggetti, che gli è proporzionalmente
imputabile. Nel caso in cui la partecipazione alla società sia stata
assunta nell'esercizio di impresa, la quota di reddito (o perdita)
deve risultare nel Mod. 760 BIS/RA o Mod. 760 BIS/RC o Mod. 760
BIS/RD, come componente del reddito d'impresa.
Nel primo riquadro vanno riportati i dati relativi alla società o al
GEIE cui l'ente o società dichiarante partecipa, indicando:
- nella colonna 1, il codice fiscale;
- nella colonna 2, il codice attività;
- nella colonna 3, il codice 1 o 2 o 3, come di seguito indicato:
1 se trattasi di società di persone ed assimilate esercenti
attività d'impresa in contabilità ordinaria e/o in GEIE;
2 se trattasi di società semplici;
3 altre
- nella colonna 4, il reddito totale della società partecipata e/o
del GEIE, preceduto dal segno "-" in caso di perdita;
Nel secondo riquadro va indicato, per ciascuna societa':
- nella colonna 5 va barrata in caso di perdite in contabilità
ordinaria riportabili senza limiti di tempo;
- nella colonna 6, l'ammontare della quota di reddito (o di perdita)
della società partecipata imputabile all'ente dichiarante;
- nella colonna 7, la quota di reddito "minimo" derivante dalla
partecipazione in società considerata non operativa ai sensi
dell'art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, come sostituito
dall'art. 3, comma 37, della legge n. 662 del 1996. Detta quota
deve essere indicata al netto delle agevolazioni o esenzioni
spettanti alle società non operative, come risulta dal prospetto
rilasciato dalle stesse società. Tale colonna va compilata solo
nel caso in cui la quota di reddito attribuita, indicata nella
colonna 6, sia pari o superiore a detta quota di reddito "minimo";
- nella colonna 8, la quota del credito d'imposta calcolata
sull'ammontare dei dividendi;
- nella colonna 9, l'ammontare della quota delle ritenute di acconto
subite dalla società partecipata imputabile all'ente o società
dichiarante e detraibile dall'imposta dovuta.
La colonna 10 è riservata ai membri partecipanti a GEIE per
dichiarare la quota di reddito ad essi imputabili ai fini ILOR.
Nel rigo RH14 vanno indicati rispettivamente i totali delle colonne
7, 8, 9 e 10.
Si precisa che:
- il totale delle quote del credito d'imposta sui dividendi, va
indicato, unitamente agli altri crediti d'imposta, nel rigo RB30 e
nel rigo RB39 del Mod. 760 BIS/RB;
- il totale delle quote delle ritenute di acconto, va indicato,
unitamente alle altre ritenute di acconto, nel rigo RB42 del Mod.
760 BIS/RB;
- il totale delle quote di reddito di partecipazione in GEIE
attribuite ai fini ILOR, va indicato nel rigo RB6 del Mod. 760
BIS/RB.
Nel rigo RH15 va indicata la differenza tra l'importo complessivo
delle quote di reddito derivanti dalle partecipazioni in società di
persone e assimilate esercenti attività d'impresa, sia in regime di
contabilità semplificata che ordinaria, o in GEIE, e quello delle
perdite derivanti dalla partecipazione in società dello stesso tipo
in contabilità ordinaria.
Se tale differenza è di segno negativo, la stessa, ove non
utilizzata per compensare altri redditi d'impresa, va riportata nel
campo RU3 del prospetto delle "Perdite di impresa in contabilità
ordinaria non compensate nell'anno", contenuto nel modello 760 BIS/RU
per la parte corrispondente alle perdite riportabili nei cinque
esercizi successivi a quello di formazione e nel rigo RU9 del
medesimo prospetto per la parte corrispondente alle perdite
riportabili senza limiti di tempo. In proposito si veda la voce
"riporto perdite" delle istruzioni comuni dei modelli 760 BIS/RA, 760
BIS/RC, 760 BIS/RD e 760/BIS/RU.
In tal caso nel rigo RH15 va indicato "zero" e i righi RH16, RH17, e
RH18 non vanno compilati.
Se tale differenza è di segno positivo, nel successivo rigo RH16 va
indicato l'importo delle perdite d'impresa derivanti dall'esercizio
di imprese commerciali in contabilità ordinaria (da Mod. 760
BIS/RA), fino a concorrenza dell'importo di rigo RH15.
Nel rigo RH17 va indicata la differenza fra rigo RH15 e rigo RH16.
Nel rigo RH18 va indicata con il segno "meno", fino a concorrenza
dell'importo di rigo RH17, l'eventuale eccedenza di perdite d'impresa
in contabilità ordinaria degli esercizi precedenti non utilizzata
per compensare altri redditi d'impresa del periodo d'imposta.
ATTENZIONE
Qualora sia stata compilata la colonna 7, per indicare la quota
di reddito "minimo" derivante dalla partecipazione in una
società considerata non operativa, nel predetto rigo RH18,
devono essere indicate le perdite di esercizi precedenti (non
utilizzate per compensare altri redditi d'impresa dell'anno) fino
a concorrenza della differenza, se positiva, fra l'importo di
rigo RH17 e quello indicato nella colonna 7 di rigo RH14, in
quanto per effetto dell'art. 30, comma 3, lett. c), ultimo
periodo, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, come sostituito
dall'art. 3, comma 37, della legge n. 662 del 1996, le perdite di
esercizi precedenti possono essere computate in diminuzione solo
per la parte di reddito eccedente quello minimo determinato ai
sensi del predetto articolo 30.
L'eventuale eccedenza di perdite d'esercizi precedenti, non
utilizzate per compensare altre redditi d'impresa, va indicata nei
corrispondenti campi del prospetto delle "Perdite di impresa in
contabilità ordinaria non compensate nell'anno", contenuto nel
modello 760 BIS/RU.
Nel rigo RH19 va indicato il reddito (o la perdita preceduta dal
segno "meno") derivante dalla partecipazione in società semplice al
netto delle perdite derivanti dalla partecipazione in società di
persone e assimilate esercenti imprese commerciali in contabilità
semplificata.
Nel rigo RH20 va indicata la somma algebrica dei righi RH17, RH18 e
RH19.
Tale somma va riportata, nel rigo RB25 del Mod. 760 BIS/RB.
Nel rigo RH21 va indicato l'ammontare del credito d'imposta compreso
nel totale del rigo RH14, colonna 8, riferibile agli utili derivanti
da dividenti distribuiti da società non residenti di cui all'art.
96-bis.
Nel rigo RH22 va indicato l'ammontare del credito d'imposta
attribuito al socio, derivante dalla regolarizzazione delle
situazioni patrimoniali, della società partecipata, effettuata ai
sensi dell'art. 2, comma 141, della legge 23 dicembre 1996, n. 662,
da riportare unitamente agli altri crediti d'imposta nel rigo RB41
del Mod. 760 BIS/RB.
15
MOD. 760/BIS/RI - REDDITI DERIVANTI DALL'ESERCIZIO DI ARTI E
PROFESSIONI
Questo modello deve essere utilizzato dalle società o associazioni
fra artisti e professionisti non residenti, le quali svolgono la loro
attività in Italia mediante una base fissa (studio, gabinetto
medico, laboratorio, ecc.); se l'attività è esercitata in Italia
senza base fissa i relativi redditi debbono essere dichiarati nel
Mod. 760 BIS/RL.
Il modello è suddiviso in due riquadri riguardanti, rispettivamente,
i dati relativi all'attività e alla determinazione del reddito.
ATTENZIONE
Le attestazioni rilasciate dai sostituti d'imposta vanno
conservate per tutto il periodo di tempo in cui è possibile
l'azione di controllo ed esibite in originale a richiesta
dell'ufficio finanziario.
NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO DI LAVORO AUTONOMO
Con l'introduzione dell'art. 121 bis e la soppressione dell'art. 50,
comma 4, del Tuir, disposte dall'art. 17, comma 1, della legge 27
dicembre 1997, n. 449 citata, le spese e gli altri componenti
negativi relativi a taluni mezzi di trasporto a motore sono
deducibili secondo i criteri e le modalità illustrate nell'apposito
paragrafo delle istruzioni comuni ai Modd. 760 BIS/RA, 760 BIS/RC,
760 BIS/ED e 760 BIS/RU.
RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato
indicando il codice fiscale della società o associazione.
DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nel rigo RI1, indicare i dati variati rispetto alla precedente
dichiarazione o tutti i dati se nel precedente periodo d'imposta non
è stato presentato questo modello e in particolare:
* nel campo 1, la descrizione dell'attività esercitata secondo la
classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabile presso gli uffici
finanziari;
* nel campo 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla sopracitata classificazione delle attività
economiche. In caso di esercizio di più attività, se è stata
tenuta un'unica contabilità, indicare il codice relativo
all'attività prevalente ossia quella dalla quale deriva il maggior
ammontare dei compensi percepiti.
* nel campo 3, barrare la casella se trattasi di nuove iniziative
produttive intraprese da meno di cinque periodi d'imposta. La
casella non va barrata se l'attività intrapresa era già
preesistente, o in caso di subentro nella stessa. I periodi
d'imposta vanno computati considerando soltanto quelli maturati
anteriormente all'inizio del periodo d'imposta 1997 e assumendo
come anno intero anche quello nel corso del quale è iniziata
l'attività.
Nel rigo RI2, indicare:
* nel campo 1, l'ammontare complessivo del valore dei beni
strumentali, comprensivo del valore da indicare nel campo 2. Ai
fini della determinazione di tale voce va considerato:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione, dei beni ammortizzabili ai sensi dell'art. 50, commi
2, 3 e 3-bis del TUIR, al lordo degli ammortamenti;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni
acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A
tal fine non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale, al momento della immissione nell'attività,
dei beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire, ancorchè gli
stessi beni non siano stati rilevati nel registro dei beni
ammortizzabili; le spese relative all'acquisto di beni mobili
adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte e professione e
all'uso personale o familiare del socio o dell'associato vanno
computate nella misura del 50 per cento.
Le spese relative all'acquisto e alla locazione finanziaria, dei
ciclomotori, dei motocicli, delle autovetture e delle autocaravan,
indicati nell'art. 121 bis, comma 1, lett. b), del Tuir, si
assumono nei limiti del costo fiscalmente rilevante, come
specificato nel paragrafo delle istruzioni comuni ai Modd. 760
BIS/RA, 760 BIS/RC, 760 BIS/RD e 760 BIS/RU. Per quanto riguarda
gli stessi beni acquisiti in dipendenza di contratto di locazione
non finanziaria, si assume il valore normale nei limiti del costo
fiscalmente rilevante per l'acquisto.
Il valore dei beni posseduti per una parte del periodo d'imposta va
ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno, considerando
quest'ultimo pari a 365 giorni, anche in caso di inizio o
cessazione dell'attività nel corso del periodo d'imposta;
* nel campo 2, il valore dei beni strumentali riferibile a macchine
d'ufficio, elettromeccaniche ed elettroniche, compresi i computers
ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti anteriormente al 1
gennaio 1994. Ai fini della determinazione di tale valore occorre
fare riferimento alle disposizioni di cui all'art. 5, comma 2, del
D.P.C.M. 29 gennaio 1996, senza tenere conto della riduzione di cui
all'art. 2, comma 1, del D.P.C.M. 27 marzo 1997. L'indicazione di
tale dato è facoltativa.
Nel rigo RI3, indicare l'ammontare lordo complessivo dei compensi, in
denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili,
al netto dell'Iva, derivanti dall'attività professionale o
artistica, percepiti nell'anno, nonchè i compensi lordi derivanti da
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che comportano
lo svolgimento di attività rientranti nell'oggetto proprio della
professione (compensi percepiti da dottori commercialisti o
ragionieri per ufficio di sindaco e revisore ricoperti in società o
enti). I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei
contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge a carico
del soggetto che li corrisponde.
Al riguardo, si ricorda che l'ammontare della maggiorazione del 4 per
cento addebitata ai committenti in via definitiva, ai sensi dell'art.
1, comma 212, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, non va
considerato alla stregua dei contributi previdenziali e, pertanto,
costituisce parte integrante dei compensi da indicare nel presente
rigo.
Nel rigo RI4, indicare l'ammontare lordo complessivo degli altri
proventi, ed, in particolare:
* degli interessi moratori e degli interessi per dilazione di
pagamento percepiti nell'anno;
* dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di arti e professioni e delle indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei
danni dipendenti da invalidità permanente o da morte (salvo che si
tratti di indennità relative a redditi prodotti in più anni, per
le quali è prevista la tassazione separata).
Nel rigo RI5, indicare i compensi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle seguenti
disposizioni:
"Ravvedimento operoso" ai fini penali
(art. 1, comma 4, del D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla
L. 7 agosto 1982, n. 516).
Si rinvia alla voce "Sanzioni" dell'Appendice.
Ravvedimento operoso ai fini amministrativi
(art. 13, comma 1, lettera c) del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472).
Si rinvia alla apposita voce in Appendice "Ravvedimento operoso".
Adeguamento ai compensi determinati in base ai parametri
(art. 3, comma 126, della Legge 23 dicembre 1996, n. 662)
Il contribuente, utilizzando il rigo RI5, può incrementare, senza
applicazione di sanzioni, i compensi indicati nei righi precedenti,
per adeguarli alle risultanze dei parametri di cui al D.P.C.M. del 29
gennaio 1996, come modificato dal D.P.C.M. del 27 marzo 1997 per
effetto delle disposizioni previste dall'art. 3, comma 125, ultimo
periodo, della citata legge n. 662 del 1966, al fine di evitare
l'accertamento induttivo sulla base dei parametri, previsto dall'art.
3, comma 181, della L. 28 dicembre 1955, n. 549 (richiamato dall'art.
3, comma 125, della legge n. 662 del 1996). L'importo di tale
adeguamento va anche evidenziato nell'apposito spazio tra parentesi
del rigo RI5.
Nel rigo RI6, indicare la somma dei compensi e proventi dei righi
RI3, RI4 e RI5.
Nel rigo RI7, indicare:
* le spese sostenute nell'anno per l'acquisizione di beni mobili
strumentali il cui costo unitario non è superiore a un milione di
lire, ovvero il 50 per cento di dette spese se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare del socio o dell'associato;
* l'ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell'anno
relative ai beni mobili strumentali, cioè utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'arte o della professione,
determinate secondo i coefficienti stabiliti dal D.M. del 29
ottobre 1974 per i beni acquistati prima del 1 gennaio 1989, e dal
D.M. del 31 dicembre 1988 per quelli acquistati successivamente a
tale data, ovvero il 50 per cento di dette quote se i citati beni
sono utilizzati promiscuamente;
* il 50 per cento delle quote di ammortamento del costo relativo ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della Tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n 641;
* il 50 per cento della quota di ammortamento delle autovetture,
autocaravan, ciclomotori e motocicli, limitatamente ad un solo
veicolo per ogni socio o associato, senza tener conto della parte
di costo di acquisto che eccede lire 35 milioni per le autovetture
e autocaravan, lire 8 milioni per i motocicli e lire 4 milioni per
i ciclomotori;
* l'ammontare delle quote di ammortamento dei veicoli dati in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
ATTENZIONE
Nono sono deducibili le quote di ammortamento relative agli
aeromobili da turismo, alle navi e imbarcazioni da diporto.
Nel rigo RI8, indicare, evidenziando nell'apposito spazio gli oneri
finanziari:
* i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo di imposta
per i beni mobili strumentali a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. 29 ottobre 1974,
per i contratti stipulati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31
dicembre 1988, per quelli stipulati successivamente a tale data,
ovvero il 50 per cento di detti canoni, se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare di ciascun socio o associato;
* il 50 per cento dell'ammontare dei canoni di locazione finanziaria
delle autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, con
riferimento ad un veicolo per ogni socio o associato, senza tener
conto dell'ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al
costo di detti veicoli che eccede lire 35 milioni per le
autovetture e autocaravan, lire 8 milioni per i motocicli e lire 4
milioni per i ciclomotori, ragguagliati ad anno;
* l'ammontare dei canoni di locazione finanziaria dei veicoli dati in
uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo
d'imposta;
* il 50 per cento del canone di locazione finanziaria per
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641.
I contribuenti che non sono a conoscenza dell'ammontare degli oneri
finanziari gravanti sui canoni di locazione finanziaria, per esigenze
di semplificazione, in luogo dei medesimi possono indicare un
ammontare pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo
d'imposta fiscalmente rilevanti e l'importo risultante dal seguente
calcolo: costo sostenuto dalla società concedente (preso in
considerazione ai fini della determinazione del "valore dei beni
strumentali" da indicare al rigo RI2) diviso il numero dei giorni di
durata del contratto di locazione finanziaria e moltiplicato per il
numero dei giorni del periodo d'imposta compresi nel periodo di
durata del contratto di leasing.
Nel rigo RI9, indicare:
* il 50 per cento del canone di locazione e/o di noleggio di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
* i canoni di locazione e/o di noleggio per i beni mobili
strumentali, il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare di ciascun socio o associato;
* il 50 per cento dei canoni di locazione e/o di noleggio, senza
tener conto dell'ammontare dei canoni che eccede lire 7 milioni per
le autovetture e autocaravan, lire 1,5 milioni per i motocicli e
lire ottocentomila per i ciclomotori, ragguagliati ad anno,
limitatamente ad un solo veicolo per socio o associato;
* l'ammontare dei canoni di locazione e/o di noleggio dei veicoli
dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del
periodo d'imposta.
ATTENZIONE
Non sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria e di
noleggio degli aeromobili da turismo, delle navi e imbarcazioni
da diporto.
Nel rigo RI10, indicare:
* il 50 per cento della rendita catastale dell'immobile di proprietà
o posseduto a titolo di usufrutto o di altro diritto reale,
utilizzato promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare del socio o associato, a condizione
che la società o associazione non disponga nel medesimo comune di
altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o
professione;
* l'ammontare della quota di ammortamento di competenza dell'anno del
costo di acquisto o di costruzione dell'immobile strumentale
acquistato o costruito entro il 14 giugno 1990;
* l'ammontare del canone di locazione corrisposto nell'anno 1997 per
l'immobile utilizzato esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
professione;
* la rendita catastale dell'immobile strumentale utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria ovvero il canone di locazione
finanziaria se trattasi di contratti stipulati prima del 15 giugno
1990;
* il 50 per cento della rendita catastale per l'immobile adibito
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del socio o associato e utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria, ovvero il 50 per cento del
canone di locazione finanziaria se trattasi di contratti stipulati
prima del 15 giugno 1990 o il 50 per cento del canone di locazione
corrisposto per l'immobile utilizzato promiscuamente. In entrambe
le ipotesi la deduzione spetta a condizione che la società o
l'associazione non disponga nel medesimo comune di altro immobile

adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione;
* l'ammontare della quota di competenza dell'anno delle spese di
ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli
immobili utilizzati nell'esercizio dell'arte e professione;
* le altre spese relative all'immobile strumentale a qualunque titolo
utilizzato, con esclusione della locazione finanziaria, ad esempio:
le spese condominiali e per riscaldamento;
* il 50% delle spese per servizi e della quota di competenza delle
spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione
straordinaria relative agli immobili, adibiti promiscuamente
all'esercizio dell'arte o professione e all'uso personale o
familiare del socio o associato, di proprietà o utilizzati in base
a contratto di locazione anche finanziaria.
Nel rigo RI11, relativamente ai lavoratori dipendenti, indicare:
* l'ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di
retribuzione, al personale dipendente, a tempo pieno e a tempo
parziale, al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali a
carico del dipendente e del datore di lavoro e delle ritenute
fiscali. Si precisa che ai sensi dell'art. 50, comma 6, del Tuir,
come integrato dall'art. 33, comma 2, del D.L. 23 febbraio 1995, n.
41, convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, le spese di vitto
e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal
territorio comunale dai lavoratori dipendenti delle società o
associazioni sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero
non superiore a lire 350.000; il predetto limite è elevato a lire
500.000 per le trasferte all'estero. Il limite di deducibilità si
riferisce esclusivamente alle spese rimborsate a piè di lista;
* le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di
previdenza maturate nel periodo di imposta;
* i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo RI12, relativamente ai collaboratori coordinati e
continuativi, indicare:
* l'ammontare dei compensi corrisposti nel periodo d'imposta, al
lordo dei contributi previdenziali e assistenziali, compresi i due
terzi del contributo previdenziale del 10% versato alla gestione
separata presso l'Inps. Si fa presente che vanno considerati anche
i compensi corrisposti ai collaboratori coordinati e continuativi
che hanno effettuato prestazioni di lavoro non direttamente
afferenti all'attività esercitata dal contribuente. Si precisa che
in questa voce devono essere considerate anche le spese sostenute
per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai
collaboratori coordinati e continuativi;
* le quote di accantonamento maturate nel periodo d'imposta relative
alle indennità per cessazione del rapporto di collaborazione;
* i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo RI13, indicare l'ammontare complessivo dei compensi
corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi
direttamente afferenti all'attività artistica o professionale.
Nel rigo RI14, indicare l'ammontare complessivo delle altre spese per
prestazioni di lavoro, comprese le indennità per la cessazione di
rapporti di lavoro dipendente e di collaborazioni coordinate e
continuative, corrisposte nell'anno, per la sola parte non coperta da
precedenti accantonamenti, nonchè l'ammontare dei relativi acconti e
anticipazioni.
ATTENZIONE
Nono sono deducibili i compensi corrisposti per il lavoro
prestato o l'opera svolta, in qualità di lavoratore dipendente,
di collaboratore coordinato e continuativo o di collaboratore
occasionale, al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori
di età e permanentemente inabili al lavoro, nonchè agli
ascendenti degli associati o soci. L'indeducibilità si riferisce
anche agli accantonamenti di quiescenza e previdenza effettuati a
decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 1996,
nonchè ai premi pagati alle compagnie di assicurazione che
sostituiscono in tutto o in parte i suddetti accantonamenti
maturati nello stesso periodo di imposta. Rimangono invece
deducibili i contributi previdenziali e assistenziali versati
dalla società o associazione per i lavoratori dipendenti e per i
collaboratori.
Nel rigo RI15, indicare l'ammontare degli interessi passivi sostenuti
nel periodo d'imposta per finanziamenti relativi all'attività
artistica o professionale (compresi quelli sostenuti per l'acquisto
dell'immobile strumentale) o per dilazione nei pagamenti di beni
acquistati per l'esercizio dell'arte o professione. Non sono
deducibili gli interessi di cui all'art. 33, comma 3, del D.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633 (versati dai contribuenti che hanno optato per
il versamento trimestrale dell'Iva).
Nel rigo RI16, indicare i consumi. Si precisa che, ai fini della
determinazione del dato in esame va considerato l'ammontare delle
spese sostenute nell'anno per: i servizi telefonici, compresi quelli
accessori; i consumi di energia elettrica; i carburanti, lubrificanti
e simili utilizzati esclusivamente per la trazione di autoveicoli.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da ritenersi tassativa,
si precisa che in questo rigo vanno indicati:
* l'ammontare delle spese telefoniche sostenute nel periodo
d'imposta, comprensive di quelle relative ad eventuali servizi
accessori (quali telefax, videotel, ecc.), tenendo presente che se
si tratta di servizi utilizzati in modo promiscuo le spese sono
deducibili nella misura del 50 per cento. Le spese d'impiego
relative ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile
pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al
n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641,
vanno sempre computate in misura pari al 50 per cento;
* l'ammontare della spesa sostenuta nel periodo di imposta, per il
consumo di energia elettrica, tenendo presente che, se si tratta di
servizio utilizzato in modo promiscuo, la spesa è deducibile nella
misura del 50 per cento;
* il 50 per cento delle spese sostenute nel periodo d'imposta per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano, ecc.), utilizzati esclusivamente per la trazione di
autovetture e autocaravan, limitatamente ad un solo veicolo per
ciascun socio o associato, nonchè l'intero ammontare delle stesse
spese sostenute per i citati veicoli dati in uso promiscuo ai
dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
Le spese sostenute per l'utilizzo di ciclomotori e motocicli vanno
indicate nel rigo RI20 "Altre spese documentate".
Nel rigo RI17, indicare l'ammontare delle spese relative a
prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande
nei pubblici esercizi, effettivamente sostenute e idoneamente
documentate, per un importo complessivo non superiore al 2 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo RI6. Nello spazio tra
parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle spese
sostenute.
Nel rigo RI18, indicare l'ammontare complessivo delle spese di
rappresentanza effettivamente sostenute ed idoneamente documentate,
per un importo complessivo non superiore all'1 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo RI6. Sono comprese
nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o
l'importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione,
anche se utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione, nonchè quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione
di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito. Nello spazio
tra parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle
spese sostenute.
Nel rigo RI19, indicare il 50 per cento delle spese di partecipazione
a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di aggiornamento
professionale, comprese quelle eventualmente sostenute per viaggio e
soggiorno ai fini della citata partecipazione.
Nel rigo RI20, indicare:
* il 50 per cento delle spese di manutenzione relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
* il 50 per cento delle spese sostenute nel periodo d'imposta,
limitatamente a un solo veicolo per ogni socio o associato, per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano ecc.), utilizzati esclusivamente per la trazione di
ciclomotori e motocicli, nonchè l'intero ammontare delle stesse
spese sostenute per i ciclomotori e motocicli dati in uso promiscuo
ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta;
* il 50 per cento delle altre spese (diverse da quelle sostenute per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili, utilizzati
esclusivamente per la trazione), limitatamente ad un solo veicolo
per ogni socio o associato, relative alle autovetture, autocaravan,
ciclomotori e motocicli, nonchè l'intero ammontare delle citate
spese sostenute relativamente ai detti veicoli dati in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di
imposta.
* il 50 per cento delle spese di impiego dei beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del socio o associato e utilizzati in base a
contratto di locazione finanziaria o di noleggio;
* l'ammontare delle altre spese, ivi inclusi i premi di assicurazione
per rischi professionali, inerenti all'attività professionale o
artistica, effettivamente sostenute e debitamente documentate,
tenendo presente che le spese afferenti a beni o servizi utilizzati
in modo promiscuo sono deducibili nella misura del 50 per cento.
Nel rigo RI21, indicare il totale delle spese, sommando gli importi
da rigo RI7 a rigo RI20.
Nel rigo RI22, indicare la differenza tra l'importo di rigo RI6 e
quello di rigo RI21 da riportare nel rigo RB26 del Mod. 760 BIS/RB.
Nel rigo RI23, indicare l'ammontare delle ritenute d'acconto subite
sui compensi derivanti dall'attività professionale o artistica,
nonchè sui compensi derivanti da rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa per prestazioni che rientrano nell'oggetto
proprio della professione.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

16
MOD. 760 BIS/RL - REDDITI DIVERSI
Questo modello deve essere utilizzato per dichiarare i "redditi
diversi" previsti nel Titolo I, capo VII, del Tuir.
Nel rigo RL1, indicare i corrispettivi lordi percepiti nel periodo
d'imposta, al netto dell'Invim, con riferimento alle plusvalenze
realizzate mediante la lottizzazione di terreni o l'esecuzione di
opere intese a renderli edificabili, e la successiva vendita, anche
parziale, dei terreni o degli edifici.
Per quanto concerne la nozione tecnica di "lottizzazione" si rinvia
alla corrispondente voce nell'Appendice.
Nel rigo RL2, indicare i corrispettivi lordi, al netto dell'Invim,
percepiti per la cessione a titolo oneroso di beni immobili
acquistati o costruiti da non più di cinque anni, esclusi quelli
acquisiti per successione o donazione nonchè quelli derivanti dalla
cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti al momento
della cessione.
Al riguardo si precisa che per terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria s'intendono quelli qualificati come edificabili dal
piano generale, o, in mancanza, dagli altri strumenti urbanistici
vigenti al momento della cessione e che la plusvalenza si realizza
anche se il terreno è stato acquisito per successione o donazione
ovvero è stato acquistato a titolo oneroso da più di cinque anni.
Nel rigo RL3, indicare le somme percepite per indennità di esproprio
o a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti
espropriativi nonchè quelle comunque dovute per effetto di
acquisizione coattiva conseguente ad occupazioni di urgenza divenute
illegittime, comprese le indennità di occupazione e gli interessi
comunque dovuti sulle somme predette, e le somme per occupazione
temporanea, risarcimento danni da occupazione acquisitiva,
rivalutazione ed interessi. Si ricorda che la compilazione di questo
quadro interessa i soli soggetti che hanno percepito somme
assoggettate alla ritenuta alla fonte a titolo d'imposta ed intendono
optare per la tassazione di tali plusvalenze nei modi ordinari,
scomputando conseguentemente la predetta ritenuta che si considera
effettuata a titolo d'acconto, indicandola al rigo RB42 del Mod. 760
BIS/RB.
Per la nozione di occupazione acquisitiva deve farsi riferimento
all'espropriazione di fatto che si verifica quando la pubblica
autorità, occupando illegittimamente un suolo privato e destinandolo
irreversibilmente a realizzazioni di interesse pubblico, crea i
presupposti di un provvedimento giudiziario che riconosce al privato
una somma a titolo di risarcimento per la privazione del suolo
stesso.
In forza delle citate disposizioni le indennità e le altre somme
devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte
relativamente ad aree destinare alla realizzazione di opere pubbliche
o di infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A,
B, C e D di cui al D.M. 2 aprile 1968, definite dagli strumenti
urbanistici e di interventi di edilizia residenziale pubblica ed
economica e popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n. 167, e
successive modificazioni.
Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di
indennità di servitù, in quanto nei casi di specie il contribuente
conserva la proprietà del cespite. Conseguentemente, in questi casi
non si applica la ritenuta di cui all'art. 11, comma 7, della legge
30 dicembre 1991, n. 413.
Per il calcolo delle plusvalenze relative alle indennità di
esproprio vedere in Appendice la voce "Plusvalenze da indennità di
esproprio".
Nel rigo RL4, indicare i censi, le decime, i quartesi e gli altri
redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente,
ancorchè consistenti in prodotti del fondo o commisurati ad essi,
compresi i redditi dei terreni dati in affitto per usi non agricoli.
Nel rigo RL5, indicare i redditi dei terreni e dei fabbricati situati
all'estero, riportando l'ammontare netto assoggettato ad imposta sul
reddito nello Stato estero per il periodo d'imposta o, in caso di
difformità dei periodi di imposizione, per il periodo d'imposta
estero che scade nel corso di quello italiano.
Se lo Stato estero non assoggetta ad imposizione l'immobile e il
contribuente non ha percepito alcun reddito, il rigo RL5 non deve
essere compilato.
Se lo Stato estero tassa l'immobile mediante l'applicazione delle
tariffe d'estimo o in base a criteri similari, indicare l'ammontare
risultante dalla valutazione effettuata nello Stato estero, ridotto
delle spese eventualmente ivi riconosciute; in tal caso spetta il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero secondo i criteri
stabiliti dall'art. 15 del Tuir; vedere la voce "Crediti d'imposta"
nell'Appendice.
Se il reddito costituito dal canone di locazione non è soggetto ad
imposta sui redditi nel Paese estero, indicare l'ammontare percepito,
ridotto del 15 per cento a titolo di deduzione forfetaria delle
spese.
Se tale reddito è soggetto ad imposta nello Stato estero, indicare
l'ammontare dichiarato in detto Stato senza alcuna deduzione di
spese. In tale ipotesi, al contribuente spetta il credito d'imposta
per le imposte pagate all'estero.
Nel rigo RL6, indicare i redditi derivanti dalla utilizzazione
economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali, processi,
formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo
industriale, commerciale o scientifico per l'ammontare percepito nel
periodo di imposta, ridotto del 25 per cento se i diritti, dalla cui
utilizzazione derivano, sono stati acquistati a titolo oneroso.
Per gli acquirenti a titolo gratuito il reddito va dichiarato
nell'intera misura, senza deduzione di spese.
Nel rigo RL7, indicare i proventi percepiti nel periodo di imposta
derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione di beni
immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o concessione in uso di
veicoli, macchine e altri beni mobili.
Nel rigo RL8, indicare i proventi percepiti nel periodo di imposta
derivanti dall'affitto o dalla concessione in usufrutto dell'unica o
di tutte le aziende.
Nel rigo RL9, indicare i proventi derivanti dalla vendita totale o
parziale di una o più aziende precedentemente affittate o concesse
in usufrutto.
Nel rigo RL10, indicare i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta derivanti da attività commerciali non esercitate
abitualmente.
Nel rigo RL11, indicare i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente o dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o
permettere.
Si precisa che le spese e gli oneri da indicare nei righi da RL13 a
RL20 non possono in ogni caso superare i relativi corrispettivi e,
nell'ambito di ciascun corrispettivo, quelli sostenuti per ognuna
delle operazioni eseguite. Va precisato, peraltro, che le cessioni di
beni e le prestazioni di servizi effettuate dai contribuenti in
regime sostitutivo, di cui all'art. 1, del D.L. 10 giugno 1994, n.
357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489, non costituiscono
componenti negativi deducibili ai fini della determinazione del
reddito dei cessionari o committenti. Tale circostanza deve risultare
dalle fatture o dagli altri documenti comprovanti l'effettuazione
delle operazioni. Il reddito ai fini Irpeg si determina sottraendo
l'ammontare di rigo RL21 da quello di rigo RL12. Detto reddito va
riportato nel rigo RB27 del Mod. 760 BIS/RB.
Nel rigo RL13, indicare il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo.
Nel rigo RL14, indicare il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo e, per i terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria, va indicato il prezzo d'acquisto aumentato di ogni
altro costo inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice
dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati nonchè
dell'Invim. Per i terreni acquistati per effetto di successione o
donazione si assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato
nelle relative denunce ed atti registrati, od in seguito definito o
liquidato, aumentato di ogni altro costo successivo inerente nonchè
dell'Invim e dell'imposta di successione.
Nel rigo RL15, indicare il costo dei terreni di cui al rigo RL3,
costituito dal prezzo di acquisto aumentato di ogni altro costo
inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice dei prezzi
al consumo per le famiglie di operai e impiegati nonchè dell'Invim.
Per i terreni acquistati per effetto di successione o donazione si
assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative
denunce ed atti registrati, od in seguito definito o liquidato,
aumentato di ogni altro costo successivo inerente nonchè dell'Invim
e dell'imposta di successione.
Nei righi RL16 e RL17, indicare le spese specificamente inerenti i
proventi di cui ai righi RL7 e RL8 rispettivamente.
Nel rigo RL18, indicare il costo non ammortizzato relativo
all'azienda ceduta di cui al rigo RL9.
Nei righi RL19 e RL20, indicare le spese specificamente inerenti i
corrispettivi e i compensi di cui ai righi RL10 e RL11
rispettivamente.
ATTENZIONE
Si precisa che i soggetti che presentano questo modello sono
tenuti a compilare e a conservare un apposito prospetto indicante
distintamente per ciascuno dei redditi di cui ai righi RL1, RL2,
RL3, RL7, RL8, RL9, RL10 e RL11, per ognuna della operazioni
eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'importo delle
spese inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito
conseguito. Questo prospetto dovrà essere esibito o trasmesso
all'ufficio tributario competente, su richiesta di quest'ultimo.
Nel rigo RL24, indicare il totale dei redditi imponibili ai fini
dell'Ilor, da riportare nel rigo RB7 del Mod. 760 BIS/RB.
A tal fine, sottrarre dagli importi di cui ai righi RL1, RL2, RL3,
RL7, RL8, RL9 e RL10, i corrispondenti oneri e spese di cui ai righi
RL13, RL14, RL15, RL16, RL17, RL18 e RL19, nonchè i redditi esclusi
dall'Ilor quali, ad esempio, quelli prodotti all'estero e i redditi
dei fabbricati facenti parte delle aziende date in affitto.
17
MOD. 760 BIS/RM - REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
Questo modello va compilato per dichiarare il reddito derivante
dall'attività di allevamento di animali eccedente il limite di cui
alla lettera b) del comma 2 dell'art. 29, qualora detto reddito sia
determinato ai sensi dell'art. 78.
In base a tale norma il reddito relativo alla parte eccedente
concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato
attribuendo a ciascun capo un reddito pari a valore medio del reddito
agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il limite medesimo,
moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle diverse
incidenze dei costi.
Il valore medio e il coefficiente sopraindicati sono stabiliti con
decreto del Ministro delle finanze di concerto con il Ministro delle
politiche agricole ed agroindustriali nazionali.
In attuazione di tale disposizione con apposito Decreto dirigenziale
del 18 marzo 1998 nel quale sono stabiliti:
- il valore medio del reddito agrario riferibile ad ogni capo
allevato in eccedenza;
- il coefficiente moltiplicatore di cui all'art. 78, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alla stessa attività
eccedente.
Il computo del numero di animali allevabili nell'ambito
dell'attività agraria e il valore medio di reddito attribuibile ad
ogni capo allevato in eccedenza a tale attività, va effettuato sulla
base delle tabelle 1, 2 e 3 allegate al predetto decreto ministeriale
che riguardano, rispettivamente, la suddivisione dei terreni in fasce
di qualità, la potenzialità di ciascuna fascia espressa in termine
di unità foraggere producibili e i valori parametrici riferibili a
ciascuna specie animale, da adottare per la determinazione sia del
numero dei capi allevabili entro il limite dell'art. 29, sia
dell'imponibile da attribuire a ciascun capo eccedente il predetto
limite.
La disciplina di determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 si
rende applicabile a tutte le imprese di allevamento, ad esclusione di
quelle dei soggetti indicati nelle lettere a) e b) dell'art. 87,
nonchè delle società in nome collettivo e in accomandita semplice,
indipendentemente dal regime di contabilità nel quale già si
collocano (ordinaria o semplificata), purchè in possesso dei
seguenti requisiti:
- che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprietà, usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
- che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al citato Decreto dirigenziale.
Il reddito delle attività di allevamento, che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni, deve essere determinato secondo i
criteri di cui al capo VI del titolo I del Tuir e deve formare
oggetto di dichiarazione negli appositi modelli relativi al reddito
di impresa.
Va infine precisato che il sistema di determinazione del reddito
secondo i criteri forfetari di cui all'art. 78 non è esclusivo, in
quanto l'impresa di allevamento può determinare il reddito relativo
all'attività di allevamento di animali oltre il limite di cui alla
lettera b) del comma 2 dell'art. 29 secondo il regime di
determinazione che le è proprio. Tale facoltà va esercitata in sede
di dichiarazione, determinando il reddito nel Modello 760 BIS/RA
oppure 760 BIS/RB, senza utilizzare il Mod. 760 BIS/RM.
Schema per la determinazione del reddito agrario complessivo
normalizzato e del numero dei capi ridotto all'unità di misura.
Al fine di poter calcolare i valori da indicare nei righi RM1 e RM2
del presente modello è stato predisposto uno schema di calcolo (TAB.
I), che consente di determinare il reddito agrario complessivo
normalizzato alla VI fascia ed il numero dei capi ridotto all'unità
di misura.
In particolare, nel predetto schema di calcolo, che non va allegato
al modello di dichiarazione, vanno indicati:
- nella Sez. I, i redditi agrari distinti per fasce di qualità.
Attraverso l'applicazione dei coefficienti di normalizzazione a
fianco indicati, si ottiene il reddito agrario complessivo
normalizzato alla VI fascia (totale A). Si ricorda che ai sensi
dell'art. 3, comma 50, della L. 23 dicembre 1996, n. 662, ai fini
della determinazione delle imposte sui redditi, i redditi agrari
sono rivalutati del 70 per cento;
- nella Sez. II, il numero di capi allevati per ciascuna specie.
Attraverso l'applicazione dei coefficienti di normalizzazione a
fianco indicati, si ottiene il numero dei capi ridotto all'unità
di misura assunto come base, costituito dai piccioni, quaglie e
altri volatili (totale B). Tale valore deve essere riportato al
rigo RM1 del presente modello.
Determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 del Tuir
Nel rigo RM1, deve essere riportato il totale dei capi normalizzati
allevati, quale risulta dal totale B della Sez. II, TAB. I, contenuta
nelle istruzioni al presente modello;
Nel rigo RM2, deve essere indicato il risultato derivante dalla
seguente operazione: totale del reddito agrario normalizzato alla VI
fascia (risultante dal totale A della SEZ. I, TAB. I, contenuta nelle
istruzioni al presente modello), moltiplicato per il coefficiente
219,08 e diviso per 100.000. Tale risultato costituisce il numero di
capi allevabili entro il limite previsto dall'art. 29;
Nel rigo RM3, deve essere indicato il numero dei capi eccedenti,
risultante dalla differenza tra il numero dei capi allevati nella
misura normalizzata, risultante da rigo RM1, e quello dei capi
allevabili entro i predetti limiti di cui al rigo RM2;
*** ** * VEDERE A PAGINA 155 * ** ***
Nel rigo RM4, deve essere indicato il risultato derivante dalla
moltiplicazione del valore indicato al rigo RM3 ed il coefficiente
113,34. Tale coefficiente, è la risultante del prodotto tra 56,67,
che costituisce il reddito attribuibile a ciascun capo eccedente
nella specie base (tabella 3, colonna d), e 2, che è il coefficiente
moltiplicatore previsto dall'apposito Decreto dirigenziale.
Se l'ente non commerciale possiede, oltre al reddito derivante
dall'allevamento di animali di cui all'art. 78, anche altro reddito
di impresa in regime di contabilità separata ordinaria, lo stesso
deve comunque compilare il Mod. 760 BIS/RM, il cui risultato deve
essere riportato nel Mod. 760 BIS/RA, apportando le conseguenti
variazioni in aumento o in diminuzione. Altrimenti il reddito di
allevamento eccedente il limite di cui all'art. 29, va riportato
direttamente nel Mod. 760 BIS/RB, rigo RB21.
Nel rigo RM5 va indicata la sopravvenienza attiva derivante dalla
rideterminazione effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89 della L.
n. 549 del 1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi
dell'art. 3 del D.L. n. 357 del 1994, convertito dalla L. n. 489 del
1994 e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del 1995, qualora i
beni oggetto dell'investimento agevolato, ai sensi del predetto art.
3 del DL 357, sono stati ceduti entro il secondo periodo d'imposta
successivo a quello in cui gli investimento sono stati realizzati.
Se l'ente possiede altro reddito di impresa (in regime di
contabilità sia ordinaria che semplificata), la sopravvenienza di
cui all'art. 3, comma 89, della L. n. 549 del 1995 non va indicata
nel rigo RM5 bensì nei rispettivi righi del Mod. 760 BIS/RA, o Mod.
760 BIS/RC, o Mod. 760 BIS/RD.
Per la determinazione della sopravvenienza attiva si rinvia
all'apposito prospetto contenuto nel Mod. 760 BIS/RU.
Nel rigo RM6 deve essere indicato il reddito dell'impresa di
allevamento, pari alla somma dei righi RM4 e RM5.
Nel rigo RM7 va indicato l'importo delle perdite derivanti da
attività di impresa in contabilità ordinaria, da Mod. 760 BIS/RH,
fino a concorrenza di tale reddito. Qualora dette perdite siano
inferiori all'importo indicato nel rigo RM6, si compensa quest'ultimo
importo con l'eventuale eccedenza di perdite d'impresa in
contabilità ordinaria degli esercizi precedenti, non utilizzate per
compensare altri redditi d'impresa del periodo d'imposta.
L'eccedenza di queste ultime perdite, non utilizzate per compensare
altri redditi d'impresa, va indicata nei corrispondenti campi del
prospetto delle perdite di impresa con contabilità ordinaria non
compensate nell'anno, contenuto nel modello 760 BIS/RU. Le eccedenze
di perdite che possono essere utilizzate senza alcun limite di tempo
devono essere indicate al rigo RU9.
L'importo di rigo RM8, risultante dalla differenza tra righo RM6, e
rigo RM7 va riportato nel rigo RB21 del Mod. 760 BIS/RB.
Determinazione del reddito ai fini ILOR
I soggetti che non compilano il Mod. 760 BIS/RA, determinano il
reddito di allevamento ai fini ILOR, riportando nel rigo RM9 il
reddito che risulta dal rigo RM6 (secondo quanto sopra precisato),
dal quale si deduce il reddito esente ai fini ILOR, indicato nel rigo
RM10, per il quale deve essere compilato il prospetto delle
agevolazioni territoriali e settoriali, posto modello 760 BIS/RU.
Il reddito di rigo RM11 va riportato nel rigo RB4 del Mod. 760
BIS/RB.
18
MOD. 760BIS/RN - IMPOSTA SOSTITUTIVA DI CUI AL D.LGS. N. 358 DEL 1997
Il presente modello va compilato dai soggetti che hanno realizzato
plusvalenze derivanti dalle operazioni di riorganizzazione delle
attività produttive indicate nel capo I del D.Lgs. 8 ottobre 1997,
n. 358 (cessioni e conferimenti di aziende e di partecipazioni di
controllo o di collegamento ecc.), e che optano per l'applicazione
dell'imposta sostitutiva.
L'opzione viene esercitata compilando il presente modello.
In particolare, l'art. 2 di tale decreto legislativo stabilisce che
l'imposta sostitutiva deve essere versata in un massimo di cinque
rate annuali di pari importo: la prima, con scadenza entro il termine
previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative
al periodo di imposta nel quale è stata realizzata la plusvalenza
ovvero hanno avuto effetto le operazioni di fusione e di scissione;
le altre, con scadenza entro il termine previsto per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative ai quattro periodi di
imposta successivi. Il versamento rateale non comporta il pagamento
di somme a titolo di interessi.
Gli importi di ciascuna rata da versare possono essere compensati con
i crediti di imposta concessi alle imprese, indicati nel Mod. 760
BIS/RR, e con le eccedenze di imposta risultanti dalla dichiarazione
dei redditi (mod. 760 BIS/RB).
Nel rigo RN1 va indicato il totale delle plusvalenze derivanti dalla
cessione o dal conferimento di azienda e di partecipazioni di
controllo o di collegamento e quelle derivanti da scambi di
partecipazioni.
Nel rigo RN2, col. 1, va indicata l'imposta sostitutiva, risultante
dall'applicazione dell'aliquota del 27 per cento sull'ammontare
indicato nel rigo precedente; nella casella "N. RATE", va indicato il
numero di rate con cui si intende versare l'imposta sostitutiva
stessa e, nella col. 3, va indicato l'importo della prima rata, che
può essere compensato, in parte o tutto:
- con i crediti di imposta concessi alle imprese, da indicare al rigo
RN3;
- con le eccedenze, risultanti dal Mod. 760 BIS/RV, da indicare al
rigo RN4;
- con le eccedenze di ILOR e/o di IRPEG, risultanti dai righi RB50 e
RB17 del Mod. 760 BIS/RB, da indicare al rigo RN5.
Nel rigo RN4 va indicato l'importo delle eccedenze dell'IRPEG e
dell'ILOR che sono state cedute al dichiarante dall'ente o società
appartenente allo stesso gruppo, per effetto dell'applicazione
dell'art. 43-ter del DPR n. 602 del 1973 e che il dichiarante
utilizza per il versamento della rata.
Nel rigo RN5 va indicato l'importo compensato con l'IRPEG e/o ILOR
nel rigo RB51.
Nel rigo RN6 va riportata la differenza tra il rigo RN2 e la somma
dei righi RN3, RN4 e RN5.
Per il versamento dell'imposta sostitutiva va utilizzato il seguente
codice tributo:
1655 - "Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda
o di partecipazione di controllo o di collegamento".
Gli estremi del versamento effettuato non vanno indicati nel quadro
in esame. Il versamento complessivo delle imposte dovute risultanti
dalla dichiarazione (Irpeg, Ilor, Imposta sul patrimonio netto,
imposte sostitutive, Irap, ecc.) deve essere indicato unicamente nel
quadro RB al rigo RB60.
19
MOD. 760 BIS/RO - PLUSVALENZE SOGGETTE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti per dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse
da quelle conseguite nell'esercizio di imprese commerciali,
realizzate mediante cessione a titolo oneroso, a decorrere dal 28
gennaio 1991, di azioni, quote rappresentative del capitale o del
patrimonio e di altre partecipazioni analoghe, nonchè dei
certificati rappresentativi di partecipazione in società,
associazioni, enti ed altri organismi nazionali ed esteri, di
obbligazioni convertibili, diritti di opzione ed ogni altro diritto,
che non abbia natura di interesse, connesso ai predetti rapporti,
ancorchè derivanti da operazioni a premio e da compravendita a
pronti o a termine.
Deve essere altresì compilato per dichiarare le suddette plusvalenze
e/o minusvalenze, relative a beni che si trovano nel territorio dello
Stato, tenendo conto che si considerano in ogni caso esistenti nel
territorio stesso le partecipazioni in società a responsabilità
limitata, in nome collettivo ed in accomandita semplice quivi
residenti, realizzate dalle società di fatto con oggetto non
commerciale nonchè dalle società ed associazioni fra artisti e
professionisti non residenti (con o senza base fissa in Italia),
dalle società di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti
privi di stabile organizzazione.
Non vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate all'imposta
sostitutiva in misura forfetaria ai sensi dell'art. 3 del 28 gennaio
1991, n. 27, convertito con modificazioni dalla legge 25 marzo 1991,
n. 102, relative a cessioni per le quali è operante l'opzione
prevista dalla citata norma.
L'opzione, da esercitare all'atto della prima cessione effettuata nel
periodo di imposta, è valida per tutte le altre operazioni che
vengono poste in essere nello stesso periodo di imposta e non può
essere esercitata per le plusvalenze realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di partecipazioni sociali di cui alla lettera c) del
comma 1 dell'art. 81 del Tuir, escluse quelle acquisite per
successione per le quali l'opzione può essere sempre esercitata.
A seguito delle modificazioni intervenute con l'art. 4, comma 2, del
D.L. 29 settembre 1997, n. 328, convertito dalla L. 29 novembre 1997,
n. 410, che ha sostituito la lettera c) del comma 1 dell'art. 81 del
Tuir, le plusvalenze per le quali non può essere esercitata
l'opzione di cui all'art. 3 del citato D.L. 28 gennaio 1991, n. 27,
da indicare nel presente modello unitamente alle minusvalenze di cui
si chiede la deduzione negli esercizi successivi sono quelle
derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni sociali
nonchè di diritti o titoli attraverso cui possono essere acquisite
le predette partecipazioni, che rappresentino, complessivamente, una
partecipazione al capitale o al patrimonio della società o ente
superiore al 2, al 5 o al 10 per cento secondo che si tratti di
azioni negoziate nei mercati regolamentati, altre azioni o
partecipazioni non azionarie. Al riguardo, si ricorda che ai fini del
computo delle percentuali sopra specificate occorre tenere conto non
solo delle partecipazioni cedute, ma anche dei diritti (es. diritti
di opzione) o titoli (es. obbligazioni convertibili) ceduti,
attraverso i quali possono essere acquisite le partecipazioni
medesime. Inoltre, il computo della percentuale deve essere eseguito
considerando tutte le cessioni effettuate nel corso dei dodici mesi
che precedono l'ultima cessione di titoli (es. azioni, obbligazioni
convertibili) o diritti anche se le cessioni sono effettuate nei
confronti di soggetti diversi.
Con specifico riferimento al calcolo della percentuale rilevante in
caso di cessione, a partire dal 1 ottobre 1997, di titoli (es.
obbligazioni convertibili) o diritti (es. diritti di opzione o
warrant) attraverso i quali possono essere potenzialmente acquisite
le partecipazioni di cui all'art. 81, comma 1, lett. c), del Tuir,
come modificato dall'art. 4 del citato D.L. n. 328 del 1997, si
precisa che detti titoli o diritti devono essere sommati alle
partecipazioni cedute prima del 30 settembre 1997 sia nel caso in cui
alla medesima data risultino già superate le percentuali indicate
nell'art. 81, comma, lett. c), del Tuir, sia nel caso in cui dette
percentuali vengano superate per effetto di ulteriori cessioni poste
in essere a partire dal 1 ottobre 1997.
Poichè il superamento dei limiti precedentemente indicati comporta
l'assoggettamento al regime analitico delle plusvalenze relative alle
partecipazioni per le quali si è verificato il suddetto superamento,
l'eventuale imposta sostitutiva applicata in misura forfetaria ai
sensi del citato art. 3 del D.L. n. 27 del 1971, sulle cessioni
effettuate anteriormente al superamento delle percentuali predette,
costituisce credito di imposta da indicare nel rigo RO7, ai fini
dell'imposta sostitutiva calcolata secondo il criterio ordinario
previsto dall'art. 2 del provvedimento stesso.
Si ricorda che l'imposta sostitutiva non è dovuta per le plusvalenze
realizzate entro il 30 giugno 1998, mediante cessione a titolo
oneroso di valori mobiliari quotati nei mercati regolamentati
italiani di cui all'art. 81, comma 1, lett. c-bis), del Tuir, nonchè
mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni, titoli o
diritti di cui al citato art. 81, comma 1, lett. c-bis), diversi da
quelli negoziati nei mercati regolamentati italiani, detenute da
almeno 15 anni.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, è
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito
comprensivo degli interessi per dilazione di pagamento ed il prezzo
pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto è
avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza, quello
dichiarato ai fini della relativa imposta; per le partecipazioni
ricevute in donazione dal cedente si fa riferimento al prezzo che è
stato pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a titolo oneroso,
ovvero al valore definito dal precedente titolare o, in mancanza, da
lui dichiarato agli effetti dell'imposta di successione. In ogni caso
il prezzo è aumentato di ogni altro costo inerente alla
partecipazione ceduta (bolli, commissioni, imposte, ecc., con
esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere) ed è
diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo
di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all'art. 44, comma
1, del Tuir.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base ad un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati, rilevati
nell'anno in cui si è verificata la cessione rispetto a quella dei
medesimi valori rilevati nell'anno in cui è avvenuto l'acquisto, a
condizione che tra la cessione e l'acquisto siano intercorsi non meno
di 12 mesi.
I coefficienti di adeguamento sono stati approvati con D.M. 17 marzo
1998, pubblicato nella G.U. n. 67 del 21 marzo 1998.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del DL n. 27 del 1991, comprese le plusvalenze su
partecipazioni sociali possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque
anni e cedute dopo il compimento del quinquennio, a richiesta
dell'interessato, può essere assunto per la determinazione del
prezzo di acquisto di titoli, quote o diritti quotati in borsa o
negoziati al mercato ristretto, quello risultante dalla media dei
prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel corso dell'anno 1990,
della borsa valori di Milano, o, in difetto, delle borse presso cui i
titoli sono quotati; per gli altri titoli, quote o diritti non
quotati può essere assunto, a richiesta dell'interessato, il valore
al 28 gennaio 1991, data di entrata in vigore del D.L. n. 27 del
1991, risultante da apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 25 per cento ed è
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza può essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta ma non oltre il quinto.
Il contribuente è tenuto, inoltre, a compilare e a conservare un
apposito prospetto nel quale indicare, per ognuna delle operazioni
eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'ammontare dei
relativi costi, l'eventuale importo derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo, come sopra determinato ed il
risultato del calcolo effettuato. Questo prospetto dovrà essere
esibito o trasmesso all'ufficio tributario competente, su richiesta
di quest'ultimo.
Nel rigo RO1, indicare il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel periodo di
imposta, per l'importo effettivamente percepito, incluse le somme
percepite precedentemente a titolo di anticipazione e gli interessi
per dilazioni di pagamento. In questo rigo va indicata anche la quota
parte dei corrispettivi delle cessioni di partecipazioni poste in
essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le quali è stato convenuto
il pagamento rateale, secondo i chiarimenti forniti nel rigo
successivo, concernente il costo fiscale dell'operazione.
Nel rigo RO2, indicare l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato
o decrementato, dell'ammontare derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo. Se, per la determinazione
del prezzo d'acquisto dei titoli ceduti, è stato assunto il valore
(alla data del 28 gennaio 1991) risultante da apposita perizia, per
la valutazione del costo si deve applicare il coefficiente di
rivalutazione a decorrere da tale data.
Nel caso di cessione di quote di società di persone, il coefficiente
di rivalutazione del costo si applica sul risultato dell'operazione
che tiene conto degli incrementi e dei decrementi previsti dall'art.
82, comma 1-bis, del Tuir.
Pertanto, non devono essere autonomamente rivalutati i redditi
imputati al socio (che si aggiungono al costo fiscalmente
riconosciuto della partecipazione) e gli utili distribuiti, che si
scomputano dal costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione
stessa. Coerentemente con tale criterio, il costo da rivalutare va
decrementato delle perdite imputate al socio e incrementato delle
somme versate a copertura di perdite. Qualora non sia stato percepito
nel periodo di imposta tutto il corrispettivo pattuito, conformemente
a specifiche clausole contrattuali che prevedono il pagamento rateale
del corrispettivo ed il numero delle rate stabilite, nel rigo RO2
deve essere indicato il costo fiscalmente rilevante, incrementato o
decrementato come sopra descritto, in misura proporzionalmente
corrispondente alle somme percepite nel periodo di imposta.
Con riferimento ai righi precedenti si precisa che in essi devono
essere indicati rispettivamente i corrispettivi percepiti ed i costi
fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
descritto, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta
comprese quelle assoggettate, in dipendenza dell'opzione esercitata
ai sensi dell'art. 3 del D.L. n. 27 del 1998, all'imposta sostitutiva
secondo il regime forfetario. In tal caso infatti il superamento
delle percentuali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art. 81 del
Tuir comporta l'attrazione di tali plusvalenze al regime analitico, e
ciò anche quando tale superamento si sia verificato per effetto
delle cessioni effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo RO3, indicare le plusvalenze imponibili che si ottengono per
differenza tra l'importo del rigo RO1 e quello del rigo RO2.
Nel caso in cui l'importo di rigo RO2 è superiore a quello di rigo
RO1, la minusvalenza potrà essere portata in diminuzione delle
eventuali plusvalenze della specie realizzate nel quinquennio
successivo. In tal caso indicare zero nel rigo RO3 e nella Sezione
"Minusvalenze non compensate nell'anno" riportare la differenza tra
l'importo di rigo RO2 e quello di rigo RO1.
Nel rigo RO4, indicare fino a concorrenza dell'importo di rigo RO3,
l'eventuale eccedenza delle minusvalenze rispetto alle plusvalenze,
derivanti da cessioni effettuate in precedenti periodi di imposta.
Nel rigo RO5, indicare la differenza tra l'importo di rigo RO3 e
quello di rigo RO4.
Le eventuali minusvalenze residue vanno indicate nel prospetto delle
"Minusvalenze non compensate nell'anno", suddivise per ciascun
periodo d'imposta.
Nel rigo RO6, indicare l'imposta sostitutiva, pari al 25 per cento
dell'importo di rigo RO5.
Nel rigo RO7, indicare il credito d'imposta pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario.
Nel rigo RO8, indicare l'ammontare dell'imposta sostitutiva a debito
che, nell'ipotesi in cui il contribuente vanti il credito d'imposta
di cui al rigo RO7, è pari alla differenza tra l'importo di rigo RO6
e l'importo di rigo RO7.
L'imposta sostitutiva dovuta deve essere versata nei termini e con le
modalità previsti per il versamento a saldo delle imposte sui
redditi dovute in base alla dichiarazione dei redditi (vedere
Appendice la voce "versamenti").
Se l'importo del rigo RO7 è inferiore a quello del rigo RO6 indicare
nel rigo RO9 l'ammontare dell'imposta sostitutiva a rimborso.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

20
MOD. 760 BIS/RP - REDDITI DI CAPITALE SOGGETTI AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
E REDDITI DI FONTE ESTERA
Nel presente quadro vanno indicati alcuni redditi di capitale,
compresi quelli di fonte estera, assoggettabili ad imposta
sostitutiva, nonchè altri redditi di fonte estera assoggettabili a
tassazione separata.
Nei righi RP1 e RP2 vanno indicati i redditi di capitale soggetti in
Italia a ritenuta a titolo d'imposta corrisposti da soggetti non
residenti senza l'intervento di intermediari residenti ovvero quando
tale intervento non ha comportato l'applicazione della ritenuta alla
fonte. Su tali redditi si rende applicabile l'imposta sostitutiva con
la stessa aliquota della ritenuta a titolo d'imposta applicata in
Italia sui redditi della stessa natura. Il contribuente ha la
facoltà di non avvalersi del regime di imposizione sostitutiva e, in
tal caso, compete il credito d'imposta per i redditi prodotti
all'estero. Si considerano corrisposti da soggetti non residenti
anche gli interessi e altri proventi delle obbligazioni e degli altri
titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601,
nonchè di quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero a
decorrere dal 10 settembre 1992 (art. 16-bis del Tuir introdotto
dall'art. 21, comma 1, della legge 27 dicembre 1997, n. 449).
Pertanto, nei righi RP1 e RP2, indicare:
* nella colonna 1, la lettera corrispondente al tipo di reddito
secondo l'elencazione riportata in Appendice alla voce "Redditi di
capitale di fonte estera soggetti ad imposta sostitutiva";
* nella colonna 2, il codice stato estero in cui il reddito è stato
prodotto;
* nella colonna 3, l'ammontare del reddito, al lordo di eventuali
ritenute subite nello Stato estero in cui il reddito è stato
prodotto;
* nella colonna 4, l'aliquota applicabile;
* nella colonna 5, l'imposta sostitutiva dovuta.
La colonna 5 non va compilata qualora si opti per la tassazione
ordinaria barrando la casella posta in colonna 6. In tal caso, i
redditi del presente rigo, al lordo delle eventuali ritenute subite
all'estero, concorrono alla formazione del reddito complessivo e
vanno indicati nel Mod. 760 BIS/RA o 760 BIS/RC o 760 BIS/RD, ovvero
nel rigo RG14 del Mod. 760 BIS/RG e per essi spetta il credito di
imposta per le imposte pagate all'estero.
Nel rigo RP3, indicare il totale dell'imposta sostitutiva dovuta.
L'imposta sostitutiva dovuta deve essere versata nei termini e con le
modalità previsti per il versamento a saldo delle imposte sui
redditi dovute in base alla dichiarazione dei redditi (vedere in
Appendice la voce "Versamenti").
Nei righi RP4 e RP5 vanno indicati gli interessi e altri proventi
delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati, ai quali
non sia stata applicata l'imposta sostitutiva prevista dal decreto
legislativo 1 aprile 1996, n. 239. In tal caso i suddetti proventi
vanno dichiarati per la parte maturata nel periodo di possesso e
incassata, in modo esplicito o implicito, nel periodo d'imposta. Per
tali redditi non è ammessa l'opzione per la tassazione ordinaria.
Pertanto, nei righi RP4 e RP5, indicare:
* nella colonna 1, l'ammontare del reddito non assoggettato ad
imposta sostitutiva;
* nella colonna 2, l'aliquota applicabile;
* nella colonna 3, l'imposta sostitutiva dovuta.
Nel rigo RP6, indicare il totale dell'imposta sostitutiva dovuta.
L'imposta sostitutiva dovuta deve essere versata nei termini e con le
modalità previsti per il versamento a saldo delle imposte sui
redditi dovute in base alla dichiarazione dei redditi (vedere in
Appendice la voce "Versamenti").
Nel rigo RP7 vanno indicati i proventi derivanti da depositi di
denaro, di valori mobiliari e di altri titoli diversi dalle azioni e
dai titoli similari, costituiti fuori del territorio dello Stato, a
garanzia di finanziamenti concessi a imprese residenti, qualora i
proventi stessi non siano stati percepiti per il tramite di banche o
di altri intermediari finanziari residenti. Su detti proventi è
dovuta la somma del 20 per cento, anche nel caso in cui gli stessi
siano esenti e indipendentemente da ogni altro tipo di prelievo per
essi previsto. Detto obbligo non sussiste nel caso il cui il
contribuente acquisisca dal depositario non residente, entro il
termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, una
certificazione, nella forma ritenuta giuridicamente autentica nel
Paese di residenza del depositario stesso, attestante che il deposito
non è finalizzato, direttamente o indirettamente, alla concessione
di finanziamenti a imprese residenti, ivi comprese le stabili
organizzazioni in Italia di soggetti non residenti. Tale
documentazione deve essere conservata fino al 31 dicembre 2003 ed
esibita o trasmessa su richiesta dell'Amministrazione finanziaria.
Pertanto, nel rigo RP7, indicare:
* nella colonna 1, l'ammontare dei proventi derivanti dai depositi a
garanzia maturati nel periodo d'imposta;
* nella colonna 2, l'importo della somma dovuta.
Tale somma deve essere versata nei termini e con le modalità
previste per il versamento delle imposte risultanti dalla
dichiarazione dei redditi (vedere in Appendice la voce "Versamenti").
Nel rigo RP8 vanno indicate le plusvalenze, di cui all'art. 81, lett.
c-ter), del Tuir, realizzate mediante cessione a termine di valute
estere ovvero conseguite attraverso altri contratti che assumono,
anche in modo implicito, valori a termine delle valute come
riferimento per la determinazione del corrispettivo, derivanti da
operazioni con soggetti non residenti.
Su tali redditi si rende applicabile la tassazione separata nella
misura della ritenuta a titolo d'imposta pari al 12,50 per cento
(prevista dall'art. 67 del D.L. n. 331 del 1993, convertito dalla L.
29 ottobre 1993, n. 427). Il contribuente ha la facoltà di non
avvalersi della tassazione separata e, in tal caso, compete il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero.
Pertanto, nel rigo RP8, indicare:
* alla colonna 1, il codice stato estero di residenza del cessionario
non residente;
* alla colonna 2, l'ammontare delle plusvalenze.
Nella colonna 3, barrare la casella in caso di opzione per la
tassazione ordinaria.
In tal caso, i redditi del presente rigo al lordo delle eventuali
ritenute subite all'estero, concorrono alla formazione del reddito
complessivo e vanno indicati nel Mod. 760 BIS/RA o Mod. 760 BIS/RC o
Mod. 760 BIS/RD, ovvero nel rigo RG14 del Mod. 760 BIS/RG e per essi
spetta il credito di imposta per le imposte pagate all'estero.
21
MOD. 760 BIS/RR - CREDITI D'IMPOSTA
GENERALITÀ
Il quadro RR va utilizzato per l'indicazione e l'utilizzo dei crediti
d'imposta concessi:
- alle piccole e medie imprese per gli investimenti innovativi e le
spese di ricerca;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente;
- ai datori di lavoro per l'incremento della base occupazionale
(premio di assunzione);
- alle imprese costruttrici o importatrici di veicoli nuovi di
fabbrica per il riconoscimento, al venditore degli stessi, del
contributo statale a fronte della rottamazione di analoghi beni
usati;
- alle imprese costruttrici o importatrici di ciclomotori o
motoveicoli nuovi di fabbrica per il riconoscimento, al venditore
degli stessi, del contributo statale a fronte della rottamazione di
analoghi beni usati;
- ai soggetti titolari di reddito di impresa per erogazioni liberali
a favore dello Stato per la manutenzione, protezione e restauro del
patrimonio delle aree archeologiche di Pompei.
Si precisano le seguenti regole di carattere generale applicabili ai
soggetti che fruiscono dei benefici sopra indicati:
- il credito d'imposta non dà diritto a rimborso (anche qualora non
risulti completamente utilizzato);
- in caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante o spettante
in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni previste a
seguito della liquidazione delle imposte dovute in base alla
dichiarazione dei redditi ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n.
600 del 1973 (sanzione amministrativa pari al 30 per cento
dell'importo del credito indebitamente utilizzato - art. 13 comma 1
del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471).
Con specifico riguardo alle agevolazioni concesse ai sensi della
legge 5 ottobre 1991, n. 317 (crediti di imposta per gli
investimenti innovativi e le spese di ricerca), in forza dell'art.
11, comma 3, del D.Lgs. n. 471 del 1997, si applica la sanzione
amministrativa dal cinquanta al cento per cento dell'ammontare dei
crediti di imposta indebitamente fruiti;
- i crediti di imposta possono essere utilizzati a compensazione
degli importi da versare a titolo di imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358.
Il Mod. 760 BIS/RR contiene, infine, il prospetto per l'indicazione
della sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso
l'EFIM.
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE, AI
SENSI DEGLI ARTT. 5, 6 E 8 DELLA LEGGE n. 317 del 1991
I primi due prospetti devono essere compilati dalle piccole e medie
imprese, da ultimo ridefinite dal decreto del Ministro
dell'industria, del commercio e dell'artigianato 18 settembre 1997
(pubblicato nella G.U. n. 229 del 1 ottobre 1997), cui è stato
concesso il credito di imposta previsto dagli articoli 5, 6 e 8 della
legge n. 317 del 1991 come integrata dall'art. 3 della legge 7 agosto
1997 n. 266.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza - e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato - nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale è concesso il beneficio ai sensi della
comunicazione del Ministero competente.
Tale credito può essere fatto valere ai fini del versamento
dell'IRPEG e dell'ILOR, nonchè dell'imposta sostitutiva di cui
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, fino a concorrenza delle imposte
dovute per il periodo di imposta nel corso del quale il credito è
concesso; l'eccedenza è computata in diminuzione delle imposte
relative ai periodi di imposta successivi ma non oltre il quarto,
ovvero è computata indifferentemente in diminuzione, nei medesimi
periodi di imposta, dai versamenti dell'IVA successivi alla
presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il credito
è indicato.
Si ricorda che ai sensi dell'articolo 11, comma 1, della citata legge
n. 317 del 1991, il credito d'imposta di cui agli artt. 5, 6 e 8 è
considerato sopravvenienza attiva del periodo di imposta in cui è
utilizzato (vedere in Appendice la voce "Contributi o liberalita'"
(art. 55, comma 3, lett. b) del Tuir).
Peraltro, a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio
1998, si applica il nuovo regime illustrato nella voce I-B
"Contributi e liberalita'" nel paragrafo 6 relativo alle istruzioni
comuni ai Modd. 760 BIS/RA, 760 BIS/RC, 760 BIS/RD e 760 BIS/RU.
In forza dell'art. 11, comma 3, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471,
in caso di revoca delle agevolazioni concesse ai sensi della legge 5
ottobre 1991, n. 317, si applica la sanzione amministrativa dal
cinquanta al cento per cento dell'ammontare dei crediti di imposta
indebitamente fruiti.
Credito d'imposta concesso per investimenti innovativi (artt. 5 e 6
della legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RR1, colonne 1, 2, 3 e 4, gli ammontari del credito
d'imposta residuo risultante dalla precedente dichiarazione e
rilevati dal rigo R11, colonne 2, 3, 4 e 5 del Mod. 760/R/97;
- nel rigo RR2, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR3, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3, 4 e
5, gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RR1 e del rigo RR2, utilizzati ai fini del versamento
dell'IRPEG relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RR4, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3, 4 e
5, gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RR1 e del rigo RR2, utilizzati ai fini del versamento
dell'ILOR relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RR5, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4
gli ammontari del credito residuo di cui alle corrispondenti
colonne del rigo RR1, utilizzati ai fini del versamento dell'IVA
relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo RR6, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3, 4 e
5, gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RR1 e del rigo RR2, utilizzati ai fini del versamento
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento è previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR7, colonna 2, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RR1 e la somma degli importi dei
righi RR3, RR4, RR5 e RR6, che può essere utilizzata a
compensazione dell'IRPEG, dell'IVA e dell'imposta sostitutiva sopra
menzionata, relativamente al periodo d'imposta successivo a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR7, colonna 3, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RR1 e la somma degli importi dei
righi RR3, RR4, RR5 e RR6, che può essere utilizzata a
compensazione dell'IRPEG, dell'IVA e dell'imposta sostitutiva
innanzi menzionata, relativamente ai periodi d'imposta successivi a
quello cui si riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il
secondo;
- nel rigo RR7, colonna 4, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RR1 e la somma degli importi dei
righi RR3, RR4, RR5 e RR6, che può essere utilizzata a
compensazione dell'IRPEG, dell'IVA e dell'imposta sostitutiva
innanzi menzionata, relativamente ai periodi di imposta successivi
a quello cui si riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre
il terzo;
- nel rigo RR7, colonna 5, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RR2 e la somma degli importi dei
righi RR3, RR4 e RR6, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IRPEG, dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi di imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto.
Credito d'imposta concesso per le spese di ricerca (art. 8 della
legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RR8, colonne 1, 2 e 3, gli ammontari del credito d'imposta
residuo risultante dalla precedente dichiarazione e rilevati dal
rigo R17, colonne 1, 2 e 3 del Mod. 760/R/97;
- nel rigo RR9, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR10, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RR8 e del rigo RR9, utilizzati ai fini del versamento
dell'IRPEG relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RR11, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RR8 e del rigo RR9, utilizzati ai fini del versamento
dell'ILOR relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RR12, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo RR8, utilizzati a compensazione dell'IVA relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR13, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RR8 e del rigo RR9, utilizzati ai fini del versamento
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento è previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR14, colonna 1, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RR89 e la somma degli importi dei
righi RR10, RR11, RR12 e RR13, che può essere utilizzata a
compensazione dell'IRPEG, dell'IVA e dell'Imposta sostitutiva sopra
menzionata, relativamente al periodo d'imposta successivo a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR14, colonna 2, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RR8 e la somma degli importi dei
righi RR10, RR11, RR12 e RR13, che può essere utilizzata a
compensazione dell'IRPEG, dell'IVA e dell'Imposta sostitutiva
innanzi menzionata, relativamente ai periodi d'imposta successivi a
quello cui si riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il
secondo;
- nel rigo RR14, colonna 3, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RR8 e la somma degli importi dei
righi RR10, RR11, RR12 e RR13, che può essere utilizzata a
compensazione dell'IRPEG, dell'IVA e dell'Imposta sostitutiva
innanzi menzionata, relativamente ai periodi d'imposta successivi a
quello cui si riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il
terzo;
- nel rigo RR14, colonna 4, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RR9 e la somma degli importi dei
righi RR10, RR11 e RR13, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IRPEG, dell'IVA e dell'Imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto.
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO AI TITOLARI DI LICENZA PER L'ESERCIZIO DEL
SERVIZIO TAXI (art. 20 del D.L. n. 331/93)
Le imprese titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o
di autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente, ai sensi del DM 29 marzo 1994, devono indicare a pena di
decadenza - quindi anche nel caso in cui esso non venga utilizzato -
nel presente Mod. 760 BIS/RR il credito d'imposta concesso per l'anno
1997.
Tale credito d'imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'IRPEG, dell'ILOR, dell'IVA, nonchè dell'imposta
sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, fino a
concorrenza dell'imposta dovuta per il periodo d'imposta con
riferimento al quale il credito è concesso, nonchè per il
versamento delle ritenute alla fonte operate sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo; l'eccedenza può essere
computata in diminuzione dei versamenti successivi oppure, ai sensi
del DM 27 settembre 1995, utilizzata mediante rilascio di buoni
d'imposta da parte delle circoscrizioni doganali competenti per
territorio.
Il credito in questione concorre alla formazione del reddito
imponibile.
Pertanto, nel prospetto vanno indicati:
- nel rigo RR15, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dal rigo R23 Mod. 760/R/97;
- nel rigo RR16, l'ammontare del credito d'imposta spettante,
determinato dalla circoscrizione doganale alla quale il titolare di
licenza o autorizzazione ha presentato l'istanza di concessione;
- nel rigo RR17, colonna 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RR15 e di rigo RR16, utilizzato per il
versamento delle ritenute alla fonte sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo la cui scadenza è
successiva alla data di presentazione della precedente
dichiarazione e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo RR17, colonna 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RR15 e di rigo RR16, utilizzato a compensazione
dei versamenti dell'IVA dovuti a partire dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RR17, colonna 3 l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RR15 e di rigo RR16, utilizzato a compensazione
dell'IRPEG dovuta per il presente periodo d'imposta;
- nel rigo RR17, colonna 4, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RR15 e di rigo RR16, utilizzato a compensazione
dell'ILOR dovuta per il presente periodo d'imposta;
- nel rigo RR17, colonna 5, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RR15 e di rigo RR16, utilizzato a compensazione
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs 8 ottobre 1997, n. 358, il
cui obbligo di versamento è previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR18 la differenza tra la somma dei righi RR15 e RR16 e la
somma degli importi di credito d'imposta utilizzati, indicati nel
rigo RR17, colonne 1, 2, 3, 4 e 5;
- nel rigo RR19, l'ammontare, anche parziale, del credito d'imposta
residuo per il quale si chiede il rilascio del buono d'imposta;
- nel rigo RR20, la differenza tra l'importo di rigo RR18 e quello di
rigo RR19, che potrà essere utilizzata ai fini dei versamenti
dell'IRPEG, dell'IVA, delle ritenute e dell'imposta sostitutiva
innanzi citata, successivamente alla data di presentazione della
presente dichiarazione.
CREDITO D'IMPOSTA SPETTANTE AI SENSI DEL D.L. N. 357 DEL 1994
(PREMIO DI ASSUNZIONE)
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato "premio di assunzione", in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994, assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso di particolari requisiti.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per il periodo d'imposta in corso
al 12 giugno 1994 e per i due successivi e può essere utilizzato, a
partire dall'inizio del periodo di imposta successivo a quello di
formazione del credito stesso, in sede di versamento dell'IVA,
dell'IRPEG, dell'ILOR e delle ritenute alla fonte operate su
qualsiasi tipo di reddito, nonchè dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs 8 ottobre 1997, n. 358. Il credito formatosi nel corso del 1996
può essere stato, quindi, utilizzato a partire dal 1 gennaio 1997.
Per effetto dell'arco temporale di applicazione della norma citata,
il credito in questione può essere maturato, nel corso del 1997,
solo a favore dei soggetti aventi il periodo di imposta non
coincidente con l'anno solare il cui secondo periodo di imposta
successivo in corso al 12 giugno 1994 abbia termine entro l'11 giugno
1997.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RR21, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
precedente dichiarazione di cui al rigo R7 del Mod. 760 BIS/R/97;
- nel rigo RR22, l'ammontare del credito spettante per il secondo
periodo di imposta successivo a quello in corso al 12 giugno 1994
riferibile solo ai soggetti aventi periodo di imposta non
coincidente con l'anno solare che termine antro l'11 giugno 1997;
- nel rigo RR23, colonna 1, l'ammontare del credito di cui alla somma
di rigo RR21 e di rigo RR22, utilizzato per il versamento delle
ritenute alla fonte di qualsiasi tipo la cui scadenza è successiva
alla data di presentazione della precedente dichiarazione e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RR23, colonna 2, l'ammontare del credito di cui alla somma
di rigo RR21 e di rigo RR22, utilizzato a compensazione dell'IVA
dovuta dalla data di presentazione della precedente dichiarazione e
fino alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RR23, colonna 3, l'ammontare del credito di cui alla somma
di rigo RR21 e di rigo RR22, utilizzato ai fini dell'IRPEG relativa
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR23, colonna 4, l'ammontare del credito di cui alla somma
di rigo RR21 e di rigo RR22, utilizzato ai fini dell'ILOR relativa
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR23, colonna 5, l'ammontare del credito di cui alla somma
di rigo RR21 e di rigo RR22, utilizzato a compensazione
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento è previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR24, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
differenza tra la somma dei righi RR21 e RR22, e la somma degli
importi dei crediti d'imposta utilizzati, indicati nel rigo RR23,
colonne 1, 2, 3, 4 e 5, che potrà essere utilizzato ai fini dei
versamenti dell'IRPEG, dell'IVA, delle ritenute e dell'imposta
sostitutiva innanzi citata successivi a quelli del sopramenzionato
rigo RR23.
CREDITO DI IMPOSTA A FAVORE DELLE IMPRESE COSTRUTTRICI O IMPORTATRICI
DI VEICOLI, CICLOMOTORI E MOTOVEICOLI, SPETTANTE A FRONTE DELLA
ROTTAMAZIONE DI ANALOGHI BENI USATI (art. 29 D.L. 31 dicembre 1996,
n. 669, convertito dalla legge 28 febbraio 1997, n. 30; art. 1 del
D.L. 25 settembre 1997, n. 324, convertito dalla legge 25 novembre
1997, n. 403; art. 22 della legge 7 agosto 1997, n. 266).
Beneficiano dei crediti di imposta in questione le imprese
costruttrici o importatrici di autovetture o di autoveicoli per
trasporto promiscuo di cui all'art. 54, comma 1, lett. a) e c), del
D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, nonchè di ciclomotori o motoveicoli
di cui, rispettivamente, agli artt. 52 e 53 del citato decreto, come
integrati dall'art. 1, comma 4 del decreto del Ministro dei trasporti
e della navigazione 5 aprile 1994.
Detti crediti spettano - in occasione dell'acquisto in Italia di
veicoli nuovi di fabbrica, anche in locazione finanziaria, ovvero di
ciclomotori e motoveicoli nuovi di fabbrica, da parte delle persone
fisiche, anche non residenti, che consegnano per la rottamazione
analoghi beni usati aventi determinati requisiti - alle imprese
costruttrici o importatrici le quali hanno riconosciuto al venditore
l'importo del contributo statale previsto dagli artt. 29 del D.L.
n. 669 del 1996, 1 del D.L. n. 324 del 1997, convertito dalla legge
n. 403 del 1997, e 22 della legge n. 266 del 1997.
I crediti in questione possono essere utilizzati per il versamento
delle ritenute operate sui redditi da lavoro dipendente, dell'IRPEG,
dell'ILOR, dell'IVA, dovute anche in acconto, per l'esercizio in cui
avviene il rilascio, da parte del pubblico registro automobilistico,
dell'originale del certificato di proprietà del veicolo nuovo e per
i successivi; inoltre, i crediti stessi possono essere utilizzati a
compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. n. 358 del
1997.
Le imprese interessate sono tenute a conservare, fino al 31 dicembre
del quinto anno successivo a quello in cui è stata emessa la fattura
di vendita, la documentazione che deve essere ad esse trasmessa dal
venditore, individuata al comma 5 dell'art. 29 della legge n. 30 del
1997, in caso di cessione di veicoli ed al comma 6 dell'art. 22 della
legge n. 266 del 1997 in caso di cessione di ciclomotori ed
autoveicoli.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RR25 l'ammontare del credito maturato nel periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR26, colonna 1, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RR25 utilizzato per i versamenti, dovuti fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione, delle ritenute alla
fonte operate sui redditi da lavoro dipendente;
- nel rigo RR26, colonna 2, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RR25, utilizzato a compensazione dei versamenti dell'Iva
dovuti fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo RR26, colonna 3, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RR25, utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR26, colonna 4, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RR25, utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR26, colonna 5, l'ammontare del credito di cui al rigo
RR25, utilizzato a compensazione dell'Imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento è
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RR27, l'importo del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RR25 e la somma degli importi dei
crediti di imposta utilizzati, indicati nel rigo RR26, colonne 1,
2, 3, 4 e 5, che potrà essere utilizzato ai fini dei versamenti
delle ritenute, dell'Iva, dell'IRPEG e dell'Imposta sostitutiva di
cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, successivi a quelli indicati
nel sopra menzionato RR26.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

21
MOD. 760 BIS/RR - CREDITI D'IMPOSTA
CREDITO DI IMPOSTA A FAVORE DELLE IMPRESE PER EROGAZIONI A FAVORE
DELLO STATO, PER LA MANUTENZIONE, PROTEZIONE E RESTAURO DEL
PATRIMONIO DELLE AREE ARCHEOLOGICHE DI POMPEI
(articolo 9, comma 13, della legge 8 ottobre 1997 n. 352)
La legge 352 del 1997 ha previsto il credito di imposta per le
erogazioni liberali effettuate da soggetti titolari di reddito di
impresa, nel periodo di imposta in corso al 1 novembre 1997 e nei due
successivi, a favore dello Stato per la manutenzione, protezione e
restauro del patrimonio delle aree archeologiche di Pompei.
Detto credito è riconosciuto in ciascun periodo nella misura del 30
per cento dell'ammontare delle erogazioni effettuate fino ad un
limite di lire 1.000 milioni annue, da far valere ai fini del
pagamento dell'IRPEG dovuta per il periodo medesimo; il credito
stesso può essere utilizzato a compensazione dell'imposta
sostitutiva di cui al D.Lgs. n. 358 del 1997.
Il credito in questione non concorre alla formazione del reddito
imponibile, nè è considerato ai fini della determinazione del
rapporto di cui all'art. 63 del Tuir, relativo alla deducibilità
degli interessi passivi.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RR28, l'ammontare del credito maturato nel periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR29, colonna 2, l'importo del credito di cui al rigo
RR28, utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RR29, colonna 2, l'importo del credito di cui al rigo
RR28, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358 da versare entro il termine previsto
per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione.
ALTRI CREDITI D'IMPOSTA NON PIÙ IN VIGORE
Questa sezione è relativa all'utilizzo, nel corso dell'esercizio, di
eventuali crediti di imposta non riportati nel presente quadro, in
quanto non più in vigore.
In particolare va riportato:
- nel rigo RR30 l'ammontare dell'importo residuo indicato nella
precedente dichiarazione;
- nel rigo RR31, nelle rispettive colonne, l'utilizzo dell'importo
del precedente rigo in compensazione dei versamenti delle ritenute
alla fonte sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di
lavoro autonomo, dei versamenti dell'IVA, dei versamenti in acconto
dell'IRPEG e dell'ILOR.
RICHIESTA DI SOSPENSIONE DEI VERSAMENTI DI IMPOSTA DEI CREDITORI
VERSO L'EFIM (art. 1 D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito dalla
legge 17 febbraio 1994, n. 111 e art. 8 del D.L. 31 gennaio 1995, n.
26, convertito dalla legge 29 marzo 1995, n. 95)
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione delle Comunità Europee
92/C 213/02, adottata in data 20 maggio 1992, creditrici del
soppresso EFIM e delle società dal medesimo controllate, per le
quali a norma dell'articolo 6 del DL 19 dicembre 1992, n. 487,
convertito dalla legge 17 febbraio 1993, n. 33, opera, a decorrere
dal 18 luglio 1992, la sospensione del pagamento dei crediti da esse
vantati.
Per effetto dell'art. 1 del DL 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta, da versare o iscritte a ruolo (cfr.
Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994).
La sospensione dei versamenti è ammessa fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti vantati, come risultano dai decreti del
Ministro del tesoro di approvazione dell'elenco dei crediti ammessi,
ovvero da documentazione avente data certa e asseverata dagli
amministratori responsabili delle società creditrici.
Ai sensi dell'art. 6 del DL 2 ottobre 1995, n. 415, convertito dalla
legge 29 novembre 1995, n. 507, il versamento delle imposte sospese
da parte delle imprese ai sensi dell'art. 1 del citato DL n. 532 del
1993 deve essere effettuato entro 30 giorni dalla data in cui, per
effetto di pagamenti definitivi, totali o parziali, da parte degli
enti debitori, comprese le imprese poste in liquidazione coatta
amministrativa, viene ad esaurirsi il credito vantato.
Pertanto, i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo RR32, l'importo del credito per il quale è operante la
sospensione del pagamento dei debiti dell'EFIM e delle società da
questo controllate, al netto degli importi indicati per i quali si
è fruito della sospensione dei versamenti ai fini delle ritenute
dell'IRPEG, dell'ILOR, dell'imposta sul patrimonio netto e dell'IVA
nonchè delle iscrizioni a ruolo, nella dichiarazione dei redditi
relativa al 1996 e in quelle relative agli anni precedenti;
- nel rigo RR33, l'importo del credito eventualmente rimborsato;
- nel rigo RR34, colonna 1, l'importo delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, per le quali si fruisce della
sospensione;
- nel rigo RR34, colonna 2, l'importo dell'IVA dovuta dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo RR34, colonna 3, l'importo dell'IRPEG dovuta per il
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione per la
quale si fruisce della sospensione;
- nel rigo RR34, colonna 4, l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione per la quale
si fruisce della sospensione;
- nel rigo RR35, l'importo complessivo delle citate imposte iscritte
a ruolo per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo RR36, l'importo dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa dovuta per il periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione per la quale si fruisce della sospensione;
- nel rigo RR37, la differenza tra l'importo di rigo RR32 e la somma
degli importi dei righi RR33, RR34, colonne 1, 2, 3 e 4, RR35 e
RR36.
22
MOD. 760 BIS/RS - ELENCO NOMINATIVO DEGLI AMMINISTRATORI, DEI
RAPPRESENTANTI E DEI COMPONENTI DELL'ORGANO DI CONTROLLO
Il Mod. 760 BIS/RS contiene l'elenco nominativo:
- degli amministratori;
- dei rappresentanti della società o dell'ente diversi da quello i
cui dati sono indicati nel frontespizio;
- dei componenti del collegio sindacale o di altro organo di
controllo.
Per gli amministratori ed i componenti del collegio sindacale o di
altro organo di controllo in tale elenco devono essere riportati:
- i dati anagrafici;
- il codice fiscale;
- la qualifica.
Con riguardo alla qualifica va indicato:
A se trattasi di socio amministratore;
B se trattasi di amministratore non socio;
C se trattasi di componente del collegio sindacale o altro organo di
controllo della società o dell'ente.
Per quanto riguarda i rappresentanti della società o dell'ente vanno
indicati anche:
- la residenza anagrafica o, se diverso, il domicilio fiscale;
- il codice e la data di assunzione della carica.
Con riguardo alla carica va indicato:
1 se trattasi di rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio
amministratore;
2 se trattasi di curatore dell'eredità giacente, amministratore di
eredità devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di
nascituro non ancora concepito;
3 se trattasi di curatore fallimentare;
4 se trattasi di commissario liquidatore (liquidatore coatta
amministrativa ovvero amministrazione straordinaria);
5 se trattasi di commissario giudiziale (amministrazione controllata
ovvero custodia giudiziaria);
6 se trattasi di rappresentante fiscale di soggetto non residente;
8 se trattasi di liquidatore (liquidazione volontaria).
23
MOD. 760 BIS/RU -PROSPETTI COMUNI AI MODD. 760 BIS/RA, 760 BIS/RC,
760 BIS/RD e 760 BIS/RM
Il presente modello si compone dei seguenti prospetti comuni ai
quadri 760 BIS/RA, 760 BIS/RC, 760 BIS/RD e 760 BIS/RM:
"Dati relativi all'attivita";
"Perdite d'impresa in contabilità ordinaria non compensate
nell'anno";
"Conferimenti agevolati";
"Plusvalenze e sopravvenienze attive";
"Agevolazioni territoriali e settoriali";
"Determinazione della sopravvenienza attiva relativa ai beni oggetto
di investimenti agevolati".
DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nel rigo RU1 vanno indicati:
- la descrizione dell'attività esercitata, individuata in
conformità alla classificazione delle attività economiche di cui
ai DD.MM. 9 dicembre 1991 e 12 dicembre 1992;
- il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993, rilevabile in
base alla predetta classificazione delle attività economiche,
consultabile presso gli uffici finanziari.
Al riguardo si fa presente che:
- i soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730, e che determinano il reddito secondo
i criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della legge 30 dicembre
1991, n. 413;
- le associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore
agricolo per l'attività di assistenza fiscale resa agli associati
ai sensi dell'art. 78, comma 8, della legge 30 dicembre 1991, n.
413;
- le associazioni sportive dilettantistiche, le associazioni senza
fini di lucro e le associazioni pro loco, che hanno optato per la
determinazione forfetaria del reddito ai sensi dell'art. 2, comma
5, della legge 16 dicembre 1991, n. 398;
- devono indicare nel predetto campo 1, oltre alla specifica
attività esercitata, il riferimento alle rispettive leggi.
Nel rigo RU1 vanno indicati solo i dati variati rispetto a quelli
evidenziati nella precedente dichiarazione.
Se nel periodo d'imposta precedente non è stata presentata la
dichiarazione, tale rigo va interamente compilato.
Ovviamente il contribuente può indicare anche i dati non variati se
questa modalità di compilazione risulta più agevole.
In caso di esercizio di più attività per le quali non è stata
tenuta contabilità separata i dati relativi vanno riferiti
all'attività prevalente sotto il profilo dell'entità dei ricavi
conseguiti.
Nel rigo RU2 va indicato:
- campo 1 barrando l'apposita casella, se trattasi di nuove
iniziative intraprese da meno di cinque periodi di imposta. La
casella non va barrata se le attività intraprese erano già
esistenti o in caso di subentro nelle stesse in conseguenza, ad
esempio, di cessioni, conferimenti, fusioni e affitto di azienda;
- campo 2 la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi, conseguiti
in relazione ad attività di sola lavorazione, senza alcun utilizzo
di materiali o impiegando materiali forniti dai committenti;
- campo 3:
per i rivenditori in base ai contratti estimatori, di giornali, di
libri e di periodici, anche su supporto audiovideomagnetico e per
rivenditori di carburante, i ricavi al netto del prezzo corrisposto
al fornitore di detti beni; per i rivenditori di generi di
monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e valori
similari, gli aggi spettanti.
PROSPETTO DELLE PERDITE D'IMPRESA IN CONTABILITÀ ORDINARIA NON
COMPENSATE NELL'ANNO.
Il prospetto è riservato agli enti che nel periodo di imposta cui si
riferisce la dichiarazione e nei cinque precedenti hanno subito
perdite derivanti dall'esercizio di imprese commerciali in
contabilità ordinaria (indicate nel quadro 760 BIS/RA o 760 BIS/RC o
760 BIS/RM) e ai soci di società in nome collettivo e in accomandita
semplice in contabilità ordinaria per la parte di perdite delle
società stesse corrispondente alle rispettive quote di
partecipazioni agli utili.
Si ricorda che, per effetto dell'art. 8, comma 3, del Tuir, le
perdite derivanti dall'esercizio di imprese commerciali nonchè
quelle derivanti dalla partecipazione in società in nome collettivo
e in accomandita semplice, in contabilità ordinaria, possono essere
compensate in ciascun periodo d'imposta, con i redditi derivanti
dalle predette attività anche in contabilità semplificata e
limitatamente all'importo che trova capienza in essi. La parte di
tali perdite che non trova capienza può essere portata in
diminuzione dei redditi derivanti dalle predette attività negli
esercizi successivi, ma non oltre il quinto.
Pertanto, nel rigo RU3 deve essere indicata la differenza, se
negativa, tra i redditi conseguiti nel periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione e derivanti dall'esercizio di
imprese commerciali nonchè dalla partecipazione in società in nome
collettivo e in accomandita semplice (sia in contabilità ordinaria
che semplificata) e le perdite derivanti nello stesso periodo
d'imposta dall'esercizio di attività commerciali e dalla
partecipazione nelle società sopra indicate in contabilità
ordinaria.
Nel rigo RU9 vanno indicate le perdite fiscali riportabili senza
limite di tempo.
PROSPETTO DEI CONFERIMENTI AGEVOLATI
Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti
hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della
legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904) e quelli che hanno operato conferimenti
agevolati ai sensi della legge 30 luglio 1990, n. 218.
Quanto ai dati da indicare nei righi da RU10 a RU13 si precisa che:
- nel rigo RU10 va indicato a colonna 1 il codice fiscale e a colonna
2 la denominazione della società conferitaria;
- il valore da indicare nel rigo RU11 è quello riferibile alla quota
posseduta alla data di chiusura dell'esercizio precedente, che
risulta dalla somma algebrica delle attività e passività
conferite ai sensi di una delle predette leggi, assunte nei valori
ad esse fiscalmente attribuiti alla data del conferimento,
eventualmente aumentato dell'importo del fondo, in cui è stata
accantonata la plusvalenza agevolata (in regime di sospensione
d'imposta), acquisto a tassazione in precedenti esercizi;
- il valore da indicare nel rigo RU12, è quello riferibile alla
partecipazione posseduta alla data di chiusura dell'esercizio
precedente che risulta in bilancio a tale data;
- l'importo da indicare nel rigo RU13 è quello della plusvalenza
realizzata nel corso dell'esercizio.
In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle
istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono
state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della
plusvalenza in sospensione d'imposta.
A titolo esemplificativo, si rammenta che costituiscono realizzo:
- la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a
seguito del conferimento;
- la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della
società o ente a finalità estranee all'esercizio dell'impresa;
- la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati
eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento.
Nel caso in cui l'operazione di conferimento riguardi più complessi
aziendali apportati a società diverse, si deve provvedere alla
compilazione di un altro Mod. 760 BIS/RU riportando nei righi da RU11
a RU13 i dati riepilogativi mentre il rigo RU10 non deve essere
compilato.
PROSPETTO DELLE AGEVOLAZIONI TERRITORIALI E SETTORIALI
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nella colonna 1 le società o enti che richiedono l'agevolazione o
che l'hanno già richiesta devono indicare la disposizione
legislativa che la prevede, apponendo nella apposita casella il
codice individuato nella tabella D).
Le società o enti che hanno più attività agevolate devono indicare

per ciascuna di esse le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi
in cui si tratti delle medesime disposizioni.
Nella colonna 2 deve essere indicato lo stato dell'agevolazione,
utilizzando i codici di cui alla tabella E) a seconda che
l'agevolazione sia richiesta nella presente dichiarazione per la
prima volta, che sia stata già richiesta nella dichiarazione
relativa a precedenti periodi, che sia stata già richiesta con
apposita istanza, che sia stata riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio, che sia stata negata con provvedimento in
contestazione.
Nella colonna 3 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'agevolazione.
Nella colonna 4 va indicato l'anno in cui è stata richiesta
l'agevolazione. I contribuenti che richiedono l'agevolazione per la
prima volta nella presente dichiarazione indicheranno l'anno 1998.
Nella colonna 5 va indicata la provincia (sigla) nel cui territorio
viene prodotto o reinvestito il reddito agevolato.
Nella colonna 6 va indicato l'ammontare del reddito agevolato o
reinvestito.
Le colonne 3 e 4 non devono essere utilizzate per le agevolazioni
degli utili reinvestiti.
Se la richiesta dell'agevolazione è fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno che sia informato il
competente Ufficio delle imposte o Ufficio unico delle entrate ove
attivato al quale (e non al Centro di Servizio cui è stata inviata
la dichiarazione dei redditi contenente la richiesta
dell'agevolazione) deve essere inviata, con plico separato, a mezzo
raccomandata A.R., la documentazione di rito.
Ai fini dell'applicazione del DPCM 29 luglio 1993, concernente
"Modalità di concessione delle agevolazioni contributive e fiscali
alle piccole e medie imprese della Valtellina", in sede di richiesta
delle agevolazioni, devono essere indicate le agevolazioni di diversa
natura eventualmente già richieste o ottenute, assicurando il
rispetto dei limiti d'importo di cui all'art. 3, comma 1, del DPCM
medesimo.
Per ulteriori chiarimenti vedere la circolare n. 88/E del 14 giugno
1994.
Tabella D) - Tipo di agevolazione
Codice Leggi agevolative
Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1
marzo 1986, n. 64; DL 11 luglio 1988,
n. 258, conv. in legge 5 agosto 1988,
n. 337; art. 18, DL 23 giugno 1995,
n. 244, conv. in legge 8 agosto 1995,
n. 341)
01 Esenzione totale ILOR (art. 101, pri-
mo comma, T.U. 6 marzo 1978, n. 218)
02 Esenzione parziale ILOR (art. 101,
secondo comma, T.U. 6 marzo 1978, n.
218)
10 Esenzione totale IRPEG (art. 14,
quinto comma, legge 1 marzo 1986, n.
64)
11 Riduzione IRPEG (art. 105, primo com-
ma, T.U. 6 marzo 1978, n. 218)
Zone depresse Centro Nord e Polesine (art. 30, primo e secondo comma,
DPR 29 settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre 1986, n. 879)
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR
Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Monfalcone, S. Canzian
d'Isonzo, Staranzano, Ancona, zona portuale
Aussa Corno (art. 29 DPR 29 settembre 1973, n. 601; art. 4 legge 27
dicembre 1975, n. 700; art. 30, secondo comma, D.P.R. 29 settembre
1973, n. 601; art. 9, secondo comma, legge 2 maggio 1983, n. 156;
legge 29 gennaio 1986, n. 26)
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR
40 Riduzione IRPEG (art. 2, primo comma,
legge 29 gennaio 1986, n. 26)
Altri territori (art. 1, nono comma, DL 22 dicembre 1981, n. 790,
conv. in legge 23 febbraio 1982, n. 47; art. 3-terdecies, DL 1
ottobre 1982, n. 696, conv. in legge 29 novembre 1982, n. 883; art.
73 del D.Lgs. 30 marzo 1990, n. 76; legge 10 maggio 1983, n. 190;
art. 11, comma 1, legge 2 maggio 1990, n. 102; DPCM 29 luglio 1993)
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
60 Esenzione IRPEG
61 Riduzione IRPEG
Tabella E) - Stato dell'agevolazione
Codice
A Agevolazione richiesta in dichiara-
zione per la prima volta
B Agevolazione già richiesta nelle
precedenti dichiarazioni dei redditi
C Agevolazione già richiesta con appo-
sita istanza
D Agevolazione riconosciuta con provve-
dimento dell'ufficio
E Agevolazione negata dall'ufficio con
provvedimento in contestazione.
PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE DELLA SOPRAVVENIENZA ATTIVA RELATIVA
AI BENI OGGETTO DI INVESTIMENTI AGEVOLATI (ART. 3, COMMA 89, DELLA
LEGGE N. 549 DEL 1995).
Si ricorda che, a decorrere dal 15 settembre 1995, la cessione dei
beni oggetto degli investimenti agevolati, ai sensi dell'art. 3 del
D.L. n. 357 del 1994 e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del
1995, entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui
gli investimenti si considerano realizzati, comporta l'applicazione
dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995.
Ai sensi di tale norma il reddito escluso dall'imposizione, si
ridetermina diminuendo l'ammontare dei predetti investimenti di un
importo pari alla differenza tra i corrispettivi derivanti dalle
cessioni e i costi sostenuti nello stesso periodo d'imposta per la
realizzazione degli investimenti indicati nell'art. 3 del D.L. n. 357
del 1994, diversi dagli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento.
L'importo del minor beneficio costituisce sopravvenienza attiva del
periodo d'imposta in cui i predetti beni sono ceduti.
Ai fini della compilazione del presente prospetto si precisa quanto
segue:
- nel rigo RU28 vanno indicati i corrispettivi derivanti dalle
cessioni dei beni oggetto degli investimenti agevolati di cui
all'art. 3 del D.L. n. 357 del 1994 e dell'art. 3, comma 88, della
legge n. 549 del 1995, effettuate nel presente periodo di imposta;
- nel rigo RU29 vanno indicati i costi sostenuti per la realizzazione
degli investimenti indicati nell'art. 3 del D.L. n. 357 del 1994,
diversi dagli immobili strumentali per natura non utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del soggetto
che ha effettuato l'investimento, sostenuti nello stesso periodo
d'imposta;
- nel rigo RU30 va indicato il 50 per cento della differenza tra rigo
RU28 e rigo RU29 che costituisce la sopravvenienza attiva del
periodo d'imposta in cui i beni sono ceduti. Si precisa che tale
sopravvenienza rileva in misura non eccedente l'importo del reddito
agevolato nei periodi d'imposta precedenti.
Se l'importo di rigo RU29 è superiore all'importo di rigo RU28, nel
rigo RU30 va indicato zero.
24
MOD. 760 BIS/RV - CESSIONE DELLE ECCEDENZE DELL'ILOR E/O DELL'IRPEG
NELL'AMBITO DEL GRUPPO
Il presente modello deve essere utilizzato:
- dalle società o dall'ente appartenenti ad un gruppo, come definito
dal comma 4 dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973, in
caso di cessione delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR, risultanti
dalla dichiarazione dei redditi presentata dai predetti soggetti
cedenti;
- dalle società o dall'ente appartenenti ad un gruppo, come definito
dal predetto comma 4, cessionari delle eccedenze dell'IRPEG e
dell'ILOR risultanti dalla dichiarazione dei redditi di altra
società o ente appartenente al medesimo gruppo.
Si ricorda che, a norma del comma 2 dell'art. 43-ter del DPR n. 602
del 1973, la compilazione del presente modello da parte del cedente
è condizione di efficacia della cessione delle eccedenze di cui
trattasi.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modello per
l'elencazione dei soggetti cessionari o cedenti, dovranno essere
utilizzati altri modelli, avendo cura di numerare distintamente
ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella
posta in alto a destra.
Nella Sez. I, la società o l'ente cedente deve indicare:
- nel rigo RV1, l'ammontare dell'eccedenza dell'ILOR, indicata nel
rigo RB55 del Mod. 760 BIS/RB, ceduta ad altra società o all'ente
appartenenti allo stesso gruppo;
- nel rigo RV2, l'ammontare dell'eccedenza dell'IRPEG, indicata nel
rigo RB59 del Mod. 760 BIS/RB, ceduto ad altra società o all'ente
appartenenti allo stesso gruppo.
- nel rigo RV3, l'ammontare totale delle eccedenze cedute;
- in ciascuno dei righi da RV4 a RV9 i dati relativi ai soggetti cui
sono cedute le predette eccedenze.
Nella Sez. II, la società o l'ente cessionario dell'eccedenza
dell'ILOR e dell'IRPEG, deve indicare:
- nei righi da RV10 a RV16, i dati relativi ai soggetti cedenti e le
date da cui le cessioni si considerano effettuate (data di
presentazione della dichiarazione dei redditi dei cedenti);
- nel rigo RV17, l'ammontare totale delle eccedenze dell'ILOR e
dell'IRPEG ricevuto dai soggetti cedenti, indicati nei righi da
RV10 a RV16;
- nel rigo RV18, l'importo residuo delle eccedenze dell'ILOR e
dell'IRPEG ricevute nel precedente periodo di imposta (rigo V22 del
Mod. 760/V/97).
- nel rigo RV19, la somma degli importi dei righi RV17 e RV18;
- nel rigo RV20 la parte dell'importo di rigo RV19, utilizzata in
diminuzione dei versamenti dell'ILOR, relativa alla presente
dichiarazione;
- nel rigo RV21, la parte dell'importo di rigo RV19, utilizzata in
diminuzione dei versamenti dell'IRPEG, relativa alla presente
dichiarazione;
- nel rigo RV22, la parte dell'importo di rigo RV19, utilizzata in
diminuzione dei versamenti dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. n. 358 del 1997;
- nel rigo RV23, la parte dell'importo di rigo RV19 che residua dopo
l'utilizzo indicato nei righi RV20, RV21 e RV22, che il dichiarante
intende computare in diminuzione dei versamenti dell'IRPEG e
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 358 del 1997 relative ai
successivi periodi di imposta;
- nel rigo RV24, la parte dell'importo di cui al rigo RV19 che
residua dopo l'utilizzo indicato nei righi RV20, RV21 e RV22, di
cui si chiede il rimborso.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

25
MOD. 760 BIS/RB - DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO. CALCOLO
DELLE IMPOSTE ED ESTREMI DEI VERSAMENTI
DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO
ILOR
Nei righi da RB1 a RB7 vanno riportati i redditi soggetti ad ILOR,
desunti dagli altri quadri del modello 760-BIS.
Nel rigo RB9 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 16,2 per cento e nel rigo RB10 quello soggetto ad aliquota
agevolata.
Nel rigo RB12 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo
RB11, l'ammontare dei crediti d'imposta di cui al Mod. 760 BIS/RR.
Nel rigo RB13 va indicato l'ammontare dei crediti dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, dei quali il contribuente ha chiesto, nella precedente
dichiarazione, la computazione in diminuzione delle imposte dovute,
utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR.
Nei righi RB14 e RB15, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze
dei crediti dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute all'ente
dichiarante dalle società appartenenti allo stesso gruppo, per
effetto dell'applicazione dell'art. 43-ter del DPR n. 633 del 1972,
che il dichiarante utilizza per il versamento della prima e/o della
seconda rata di acconto dell'ILOR (vedere in Appendice la voce
"Cessione dei crediti nell'ambito del gruppo (art. 43-ter del DPR n.
602 del 1973)"). Qualora l'importo indicato in tali campi sia
inferiore alle rate dovute, di cui al campo 5, la differenza, da
versare con le modalità previste per le imposte sui redditi, va
indicata nel campo 4.
Nel rigo RB16 o nel rigo RB17 va indicato l'importo dell'ILOR dovuta
o dell'ILOR a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo
di rigo RB11 e la somma dei righi da RB12 a RB15.
Per la determinazione dell'ILOR da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo successivo
o da chiedere a rimborso, occorre compilare i righi da RB52 a RB54.
IRPEG
Nei righi da RB18 a RB27 vanno riportati i redditi soggetti all'IRPEG
(o le perdite), desunti dagli altri quadri del modello 760-BIS.
Nel rigo RB28 va indicato l'ammontare delle imposte che sono state
dedotte dal reddito complessivo nei precedenti esercizi, di cui sia
stato conseguito lo sgravio o la restituzione e degli altri oneri
dedotti dal reddito complessivo e successivamente rimborsati, in
quanto non compresi nei Modd. 760 BIS/RA, 760 BIS/RC e 760 BIS/RD.
Deve essere, ad esempio, indicato in questo rigo l'ammontare
dell'ILOR a suo tempo pagata e dedotta dall'ente, della quale sia
stato conseguito il rimborso nel periodo di imposta cui si riferisce
la dichiarazione.
Nel rigo RB30 va indicato il credito d'imposta sui dividendi
distribuiti dalle società o dagli enti indicati alle lett. a) e b)
del comma 1 dell'art. 87 del TUIR e il credito d'imposta sui proventi
percepiti in rapporto alla partecipazione a fondi comuni di
investimento (vedere in Appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo RB31 vanno indicati, fino a concorrenza dell'importo
risultante dalla somma algebrica dei righi RB29 e RB30, gli oneri
deducibili dal reddito complessivo sostenuti nel periodo di imposta,
compilando il Mod. 760 BIS/RX, nonchè la quota pari ad 1/5
dell'INVIM pagata nei precedenti periodi di imposta (vedere in
Appendice la voce "Oneri deducibili").
Riservato agli enti non residenti
Gli enti non commerciali non residenti che hanno compilato il Mod.
760 BIS/RA o il Mod. 760 BIS/RC o il Mod. 760 BIS/RD, che sono
considerati, agli effetti dell'art. 30 della legge 23 dicembre 1994,
n. 724, come modificato dall'art. 3, comma 37, della legge 23
dicembre 1996, non operativi e che dichiarano, nel rigo RB32, un
importo inferiore al reddito imponibile minimo (rigo RA63, colonna 5,
del "Prospetto per la verifica della operatività e per la
determinazione del reddito imponibile minimo dei soggetti non
operativi", collocato nel Mod. 760 BIS/RA, se trattasi di ente non
commerciale che compila il Mod. 760 BIS/RA, ovvero la somma degli
importi derivanti dall'applicazione delle percentuali indicate nel
comma 3 del citato art. 30, ai valori dei beni posseduti
nell'esercizio, risultanti dal prospetto da allegare secondo le
indicazioni fornite nelle istruzioni generali alla fine del paragrafo
1), sono soggette, ai sensi del comma 4 del citato art. 30, alla
determinazione induttiva del reddito anche mediante l'applicazione
delle disposizioni di cui all'art. 41-bis del DPR n. 600 del 1973,
fermo restando la possibilità di fornire la prova contraria.
Al fine di evitare l'accertamento induttivo di cui al menzionato
comma 4 il contribuente può in ogni caso adeguare l'importo di rigo
RB32 al predetto reddito imponibile minimo, anche mediante riduzione
delle perdite di periodi d'imposta precedenti computabili in
diminuzione del reddito (vedere in Appendice la voce "Perdite
d'impresa in contabilità ordinaria").
In caso di redditi che pur conseguiti nell'ambito della attività di
impresa sono esenti o non concorrono a formare il reddito di impresa,
occorre tener conto, anche di detti redditi al fine di verificare se
il reddito di rigo RB32 è inferiore al reddito imponibile minimo.
Nel rigo RB33 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 37 per cento, e nel rigo RB34, quello soggetto ad aliquota
agevolata.
Nel rigo RB36 va indicato l'importo pari al 22 per cento dell'onere
rimborsato, qualora, per lo stesso, l'ente abbia fruito della
detrazione d'imposta.
Nel rigo RB38 va indicato, fino a concorrenza dell'imposta di rigo
RB37 e compilando Mod. 760 BIS/RX, il 22 per cento degli oneri per i
quali spetta la detrazione di imposta (vedere in Appendice la voce
"Oneri per i quali spetta una detrazione di imposta").
Nel rigo RB39 va indicato l'importo di rigo RB30. I soggetti che
hanno percepito utili distribuiti da società madri derivanti da
dividendi di società "figlie" residenti nella UE, per i quali si
rende applicabile il comma 4 dell'art. 96-bis del Tuir, devono
indicare nell'apposito spazio la parte di credito di imposta
riferibile a detti utili.
Nel rigo RB40 va indicato il credito per le imposta pagate all'estero
sui redditi prodotti compresi nella presente dichiarazione o in
precedenti dichiarazioni; detto credito va determinato, ai sensi
dell'art. 15, sulla base delle imposte pagate all'estero dal
dichiarante e proquota, di quelle pagate dalle società di persone
cui esso partecipa (vedere in Appendice la voce "Crediti di
imposta").
Nel rigo RB41 vanno indicati:
- il credito di imposta previsto dagli artt. 4, comma 5, della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991, nel
caso in cui il saldo attivo di rivalutazione previsto da tali leggi
venga attribuito ai soci o partecipanti;
- il credito di imposta per i registratori di cassa nei casi previsti
dall'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n. 537
(vedere in Appendice la voce "Crediti di imposta");
- il credito d'imposta, pari a lire diecimila, nel caso in cui il
questionario relativo agli studi di settore sia stato inviato su
supporto magnetico.
Nel rigo RB45 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo
RB44 l'ammontare dei crediti d'imposta di cui al Mod. 760 BIS/RR.
Nel rigo RB46 va indicato l'ammontare dei crediti dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, dei quali il contribuente ha chiesto, nella precedente
dichiarazione, la computazione in diminuzione delle imposte dovute,
utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG.
Si precisa che la somma degli importi indicati nei righi RB13 e RB46
deve in ogni caso corrispondere alla somma dei crediti dell'ILOR e
dell'IRPEG dei quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente
ha chiesto la computazione in diminuzione delle imposte dovute.
Nei righi RB47 e RB48, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze
dei crediti dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute all'ente
dichiarante dalle società appartenenti allo stesso gruppo, per
effetto dell'applicazione dell'art. 43-ter del DPR n. 602 del 1973,
che il dichiarante utilizza per il versamento della prima e della
seconda rata di acconto dell'IRPEG (vedere in Appendice la voce
"Cessione dei crediti nell'ambito del gruppo (art. 43-ter del DPR n.
602 del 1973)"). Qualora l'importo indicato in tali campi sia
inferiore alle rate di acconto dovute, di cui al campo 5, la
differenza, da versare con le modalità previste per le imposte sui
redditi, va indicata nel campo 4.
Con riguardo al rigo RB50, si fa presente che gli enti che espongono
un'eccedenza di imposta e che hanno percepito utili che si
considerano, in tutto o in parte formati con dividendi cosiddetti
"comunitari" devono rideterminare l'eccedenza stessa, per effetto
dell'art. 96-bis, comma 4, confrontando il credito di imposta sui
predetti dividendi, indicato nell'apposito spazio di rigo RB39 con
l'imposta di rigo RB37, diminuita delle detrazioni di rigo RB38. Se
l'imposta, come sopra diminuita, è uguale o superiore al credito di
imposta sui dividendi cosiddetti "comunitari", spetta l'eccedenza di
rigo RB50; se, invece, è inferiore a detto credito occorre calcolare
la misura dell'eccedenza e ridurre l'importo di rigo RC50
dell'eccedenza medesima.
Per la determinazione dell'IRPEG da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo di imposta
successivo o da chiedere a rimborso, occorre compilare i righi da
RB56 a RB58.
Si ricorda che per effetto dell'art. 2 del DL n. 417 del 1991,
convertito dalla legge 6 febbraio 1992, n. 66, il contribuente può
operare la compensazione tra l'imposta sostitutiva dovuta e l'IRPEG
e/o l'ILOR a credito.
I soggetti per i quali non si verifica il presupposto per operare
detta compensazione, o che non intendono avvalersene, devono
compilare:
- il rigo RB52, per l'ILOR dovuta indicata nel rigo RB16.
Nel campo 1 di tale rigo va indicato l'importo delle eccedenze
dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute al dichiarante da
società appartenenti allo stesso gruppo, per effetto
dell'applicazione dell'art. 43-ter del DPR n. 602 del 1973, che il
dichiarante utilizza per il versamento del saldo dell'ILOR. Qualora
l'importo indicato in tale campo sia inferiore a quello di cui al
campo 3, la differenza da versare con le modalità previste per le
imposte sui redditi, va indicata nel campo 2 (vedere in Appendice la
voce "Cessione dei crediti nell'ambito del gruppo (art. 43 ter del
DPR n. 602 del 1973)");
- il rigo RB53, per la parte dell'ILOR a credito, indicato nel rigo
RB17, da computare in diminuzione delle imposte, relative al
periodo d'imposta successivo e il rigo RB54, per la parte di cui si
chiede il rimborso;
- il rigo RB55, per la parte dell'ILOR a credito che il dichiarante
cede a società appartenenti allo stesso gruppo, ai sensi dell'art.
43-ter del DPR n. 602 del 1973 (vedere in Appendice la voce
"Cessione dei crediti nell'ambito del gruppo");
- il rigo RB56, campo 3, per l'IRPEG dovuta indicata nel rigo RB49.
Nel campo 1 di tale rigo va indicato l'importo delle eccedenze
dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute al dichiarante da
società appartenenti allo stesso gruppo, per effetto
dell'applicazione dell'art. 43-ter del DPR n. 602 del 1973, che il
dichiarante utilizza per il versamento del saldo dell'IRPEG.
Qualora l'importo indicato in tale campo sia inferiore a quello di
cui al campo 3, la differenza da versare con le modalità previste
per le imposte sui redditi, va indicata nel campo 2 (vedere in
Appendice la voce "Cessione dei crediti nell'ambito del gruppo
(art. 43 ter del DPR n. 602 del 1973)");
- il rigo RB57, per la parte del credito dell'IPERG, indicato nel
rigo RB50, da computare in diminuzione delle imposte, relative al
periodo successivo e il rigo RB58, per la parte di cui si chiede il
rimborso;
- il rigo RB59, per la parte dell'IRPEG a credito che il dichiarante
cede a società appartenenti allo stesso gruppo, ai sensi dell'art.
43-ter del DPR n. 602 del 1973 (vedere in Appendice la voce
"Cessione dei crediti nell'ambito del gruppo (art. 43-ter del DPR
n. 602 del 1973)").
I soggetti che, ricorrendone le condizioni, si avvalgono della
compensazione tra l'ILOR a credito e l'IRPEG dovuta e/o l'imposta
sostitutiva di cui al D.Lgs. n. 358 del 1997 che si intende
compensare, nonchè tra l'IRPEG a credito e l'ILOR dovuta e/o la
predetta imposta sostitutiva, devono indicare, nel rigo RB51
l'importo delle imposte compensate.
Ad esempio:
Ilor a credito 50
Irpeg a credito 30
Imposta sostitutiva che si intende compensare (80)
Importo compensato da indicare nel rigo RB51 80
Ilor a credito 100
Irpeg dovuta (30)
Imposta sostitutiva che si intende compensare (10)
Importo compensato da indicare nel rigo RB51 40
La compensazione, una volta effettuata, può determinare l'ILOR
dovuta o a credito ovvero l'IRPEG dovuta o a credito e, a seconda
dell'ipotesi che si verifica, va compilato il prospetto tenendo conto
dei chiarimenti sopra forniti.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 2 della legge 18 aprile 1986, n.
121, l'imposta sul reddito delle persone giuridiche e l'imposta
locale sui redditi risultanti dalla dichiarazione annuale non sono
dovute o, se il saldo è negativo, non sono rimborsabili se i
relativi importi non superano lire 20.000.
Nel rigo RB60, colonna 1, indicare il numero di rate di pari importo
in cui il contribuente intende frazionare il pagamento delle imposte.
In colonna 5, va indicato l'importo complessivo delle imposte
risultanti dalla presente dichiarazione (righi RB52 e RB56, colonna
2, RK17, RN6, RP3, RP6, RP7 e RP8) versati con la delega unica di
pagamento (mod. F24). Nel caso in cui il contribuente utilizzi più
deleghe vanno indicati gli estremi dell'ultimo versamento sommando i
relativi importi.
Qualora con la citata delega siano effettuati anche versamenti di
imposte diverse da quelle risultanti dalla presente dichiarazione
(ad. es. IVA) ovvero di acconti dell'IRPEG, dell'IRAP, ecc., indicare
l'importo complessivo risultante dalla delega nella colonna 4.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 760 BIS
Finanze PER LA COMPILAZIONE

26
MOD. 760 BIS/RW - TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E
VALORI MOBILIARI
Questo modulo deve essere utilizzato dagli enti non commerciali
residenti in Italia i quali, in conformità di quanto previsto nel DL
28 giugno 1990, n. 167, convertito dalla legge 4 agosto 1990, n. 227,
devono indicare:
a) i trasferimenti da e verso l'estero di denaro, titoli o valori
mobiliari, effettuati attraverso soggetti non residenti, senza il
tramite di intermediari residenti, sia istituzionali che
professionali, se l'ammontare complessivo di tali trasferimenti
nel corso del periodo d'imposta sia stato superiore a lire 20
milioni (articolo 2, comma 1, e articolo 5, comma 2);
nell'ammontare complessivo vanno computati tutti i trasferimenti
e, quindi, sia quelli verso l'estero che quelli dall'estero.
L'obbligo riguarda i trasferimenti diversi da quelli relativi a
investimenti all'estero e attività estere di natura finanziaria,
indipendentemente dalla causale dei trasferimenti stessi e dalle
modalità con le quali hanno avuto luogo;
b) gli investimenti all'estero e le attività estere di natura
finanziaria detenuti al termine del periodo d'imposta se
l'ammontare complessivo di tali investimenti e attività, al
termine del periodo d'imposta, risulta superiore a lire 20 milioni
(articolo 4, commi 1 e 5). Quest'obbligo sussiste anche se nel
corso dell'anno non siano intervenute movimentazioni;
c) i trasferimenti da, verso e sull'estero che hanno interessato i
suddetti investimenti e attività, se l'ammontare complessivo dei
movimenti effettuati nel corso dell'anno, computato tenendo conto
anche dei disinvestimenti, sia stato superiore a lire 20 milioni
(articolo 4, commi 2 e 5).
Quest'obbligo sussiste anche se al termine del periodo d'imposta i
soggetti interessati non detengano investimenti all'estero nè
attività estere di natura finanziaria, in quanto a tale data è
intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o l'estinzione dei
rapporti finanziari.
L'obbligo di dichiarazione di cui ai precedenti punti b) e c),
sussiste indipendentemente sia dalle modalità con cui gli
investimenti all'estero, le attività estere di natura finanziaria e
i trasferimenti sono stati posti in essere (attraverso intermediari
residenti, attraverso non residenti, in forma diretta) sia dalla
causa da cui gli stessi traggono origine (donazione, successione
ecc...).
Nel caso in cui le operazioni in questione siano eseguite in valuta
estera, l'ente deve indicare il controvalore in lire utilizzando il
cambio indicato nel D.M. 27 gennaio 1998, pubblicato nella G.U. n.28
del 4 febbraio 1998, tenuto conto dell'errata corrige pubblicata in
G.U. n. 40 del 18 febbraio 1998.
L'obbligo di dichiarazione sussiste anche nel caso in cui le
operazioni siano state poste in essere dagli enti in qualità di
esercenti attività commerciali in regime di contabilità ordinaria e
siano quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e conservazione
delle scritture contabili previsti dalle norme fiscali.
Nel caso in cui sussista l'obbligo di presentazione del modello 760
BIS, il presente modulo deve essere presentato unitamente a detto
modello.
Nei casi di esonero dalla dichiarazione dei redditi il presente
modulo deve essere presentato con le modalità e nei termini previsti
per la presentazione del modello 760 BIS, compilando il relativo
frontespizio.
Considerato che il modulo RW riguarda la rilevazione su base annua
dei trasferimenti da, verso e sull'estero di denaro, titoli e valori
mobiliari, nel caso in cui non venga presentato un unico modello 760
BIS per l'intero periodo d'imposta, il modulo RW dovrà essere
presentato invece con riferimento all'intero anno solare.
Si intendono compresi fra gli investimenti esteri e le attività
estere di natura finanziaria, i titoli e i valori mobiliari esteri
acquistati in Italia per il tramite degli intermediari residenti di
cui all'articolo 1 del D.L. n. 167 del 1990. Sono inoltre compresi le
obbligazioni e i titoli similari di cui all'articolo 31 del DPR n.
601 del 1973 e quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero
a decorrere dal 10 settembre 1992.
Gli obblighi di dichiarazione non sussistono, per espressa previsione
legislativa, per gli investimenti all'estero e per le attività
estere di natura finanziaria, produttive di redditi di capitale o di
redditi diversi, semprechè tali redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 o 27
per cento ai sensi della disposizione di cui all'art. 26, terzo
comma, del DPR n. 600 del 1973 e successive modificazioni. Si
tratta degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e
titoli similari esteri, percepiti mediante l'intervento dei
soggetti di cui al primo comma dell'art. 23 del DPR n. 600 del
1973, che nella specie assumono la veste di sostituto d'imposta,
ovvero conseguiti attraverso cessione dei predetti titoli con
l'intervento - a qualsiasi titolo - di tali sostituti d'imposta, e
dei depositi e conti correnti esteri i cui redditi siano percepiti
in Italia per il tramite dei citati sostituti. Identica disciplina
si applica con riferimento agli interessi, premi ed altri frutti
derivanti da obbligazioni e titoli similari di cui all'art. 31 del
DPR n. 601 del 1973 e di quelli con regime fiscale equiparato
emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992, assoggettati
a ritenuta ai sensi del terzo comma dell'art. 26 del DPR n. 600
del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art. 27, comma 4, del DPR n. 600 del 1973. Si tratta
degli utili su titoli partecipativi esteri, semprechè percepiti
in Italia per il tramite di intermediari residenti, come chiarito
nel precedente punto 2, che vanno dichiarati nel Modello 760
BIS/RG;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del DL 30 settembre 1983, n. 512, convertito,
dalla legge 25 novembre 1983, n. 649. Si tratta dei proventi
derivanti dai titoli e certificati (cc.dd. "titoli atipici"),
emessi da soggetti non residenti, collocati in Italia ed
assoggettati a ritenuta da parte del soggetto residente incaricato
dal pagamento dei proventi o del riacquisto dei titoli o
certificati;
5. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per
cento, a titolo di imposta, di cui al comma 2 dell'art. 2 del DL
17 settembre 1992, n. 378, convertito, dalla legge 14 novembre
1992, n. 437 e successive modificazioni, da parte dei soggetti
che comunque intervengono, - anche se non in qualità di
acquirenti, - nella cessione a termine dei titoli di cui al
precedente punto 2;
6. siano stati assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta da parte
dei soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23 del DPR n. 600
del 1973, che comunque intervengono, anche se non in qualità di
acquirenti, nella cessione a termine di obbligazioni e titoli
similari nei confronti di non residenti. Si tratta dei proventi di
cui all'art. 41, comma 1, lettera b-bis) del Tuir;
7. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per
cento, a titolo di imposta, prevista dall'art. 67 del DL 30 agosto
1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427. Si
tratta delle plusvalenze realizzate mediante cessione a termine di
valute estere ovvero conseguite attraverso altri contratti che
assumono, anche in modo implicito, valori a termine delle valute
come riferimento per la determinazione del corrispettivo,
derivanti da operazioni con non residenti, previste dall'art. 81,
comma 1, lett. c-ter), del Tuir;
Inoltre i predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le
quote di organismi collettivi in valori mobiliari di diritto estero
che siano:
* già autorizzati al collocamento in Italia, prima dell'entrata in
vigore del DL 28 giugno 1990, n. 167, convertito, dalla legge 4
agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad applicarsi la disciplina
di cui all'art. 11-bis del DL n. 512 del 1983, ai sensi del comma 2
dell'art. 10-ter della legge 23 marzo 1983, n. 77 del 1983 e
successive modificazioni;
* situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello
Stato ai sensi dell'art. 10-bis della citata legge n. 77 del 1983,
diversi da quelli di cui alla precedente lettera i), i cui proventi
sono soggetti alla ritenuta del 12,50 per cento, che deve essere
operata, ai sensi dell'art. 10-ter, comma 1, della medesima legge,
dai soggetti residenti incaricati del pagamento dei proventi
medesimi, del riacquisto o della negoziazione delle quote o delle
azioni (cfr. art. 10-ter, comma 4, legge n. 77 del 1983);
* diversi da quelli di cui ai precedenti punti semprechè i relativi
proventi siano stati percepiti in Italia e assoggettati alla
ritenuta d'acconto del 12,50 per cento di cui al comma 6, dell'art.
10-ter della predetta legge n. 77, del 1983.
Per effetto dell'art. 5 bis del D.L. n. 167 del 1990, introdotto
dall'art. 22 della legge 6 febbraio 1996, n. 52, l'obbligo di
dichiarazione non sussiste per gli investimenti e le attività di
natura finanziaria detenuti negli Stati Membri dell'Unione Europea;
l'obbligo di dichiarazione non sussiste, inoltre, per i trasferimenti
relativi a tali investimenti ed attività operati all'interno
dell'Unione Europea, fatta eccezione per i trasferimenti da e per
l'Italia.
Nel caso in cui le attività estere di natura finanziaria abbiano
prodotto redditi relativamente ai quali non sussistano le condizioni
di esonero, tali redditi dovranno essere dichiarati nel modello di
dichiarazione 760 BIS/RP, secondo le istruzioni ivi fornite.
Si richiama l'attenzione sulla disposizione contenuta nell'art. 6 del
D.L. n. 167 del 1990, che prevede, ai fini delle imposte sui redditi,
la presunzione di fruttuosità, nella misura pari al tasso ufficiale
medio di sconto vigente in Italia nei singoli periodi d'imposta, con
riguardo alle somme in denaro, ai titoli ed ai valori mobiliari
trasferiti o costituiti all'estero, senza che ne risultino dichiarati
i redditi effettivi, a meno che nella dichiarazione non venga
specificato che si tratta di redditi la cui percezione avverrà in un
successivo periodo d'imposta.
Nei casi di attività di natura finanziaria detenute negli Stati
membri dell'Unione Europea, per le quali non sussiste l'obbligo di
dichiarazione in base all'art. 5 bis del D.L. 167 del 1990,
l'indicazione che si tratta di redditi la cui percezione avverrà in
un successivo periodo di imposta può essere effettuata compilando la
parte relativa alle Annotazioni nel Mod. 760 BIS/RW, che quindi deve
essere comunque presentato.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni: nella Sezione I vanno
indicati i trasferimenti dall'estero verso l'Italia e dall'Italia
verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari effettuati senza
il tramite degli intermediari residenti, per ragioni diverse dagli
investimenti all'estero e dalle attività estere di natura
finanziaria; nella Sezione II vanno indicate le consistenze degli
investimenti esteri e delle attività di natura finanziaria detenute
all'estero al termine del periodo di imposta; nella Sezione III vanno
indicati i flussi dei trasferimenti dall'estero verso l'Italia,
dall'Italia verso l'estero e dall'estero sull'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, in qualunque modo effettuati (sia
attraverso i non residenti che per il tramite di intermediari
residenti ovvero in forma diretta) che nel corso dell'anno hanno
interessato investimenti esteri ed attività di natura finanziaria.
Nella Sezione I indicare, per ciascuna operazione di trasferimento, i
seguenti dati:
- nei campi 1 e 2, le generalità complete (cognome e nome, se si
tratta di persone fisiche; denominazione, se si tratta di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente
attraverso il quale è stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3, il paese estero di residenza del soggetto non
residente; i campi 1, 2 e 3 non vanno compilati quando il
trasferimento è avvenuto in forma diretta;
- nel campo 4, la tipologia dell'operazione, indicando il codice 1
oppure il codice 2 a seconda, rispettivamente, che l'operazione
abbia comportato un trasferimento dall'estero verso l'Italia o
viceversa;
- nei campi 5 e 6, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
ed il corrispondente codice, desumendolo dall'elenco dei Paesi
esteri, riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 7 e 8, il mezzo di pagamento impiegato per
l'effettuazione dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario,
ecc.) indicando nel campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8
il codice 1, 2 o 3, a seconda che il mezzo di pagamento sia
rappresentato, rispettivamente, da denaro, assegni bancari, o altri
mezzi;
- nel campo 9, il codice della causale dell'operazione, desumendolo
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nel campo 10, la data dell'operazione;
- nel campo 11, l'importo dell'operazione. Al riguardo si precisa
che, qualora le operazioni siano state effettuate in valuta estera,
il controvalore in lire degli importi da indicare nel campo 11 è
determinato, per il 1997, sulla base del D.M. 27 gennaio 1998,
pubblicato sulla G.U. n. 28 del 4 febbraio 1998, tenuto conto
dell'errata corrige innanzi menzionata.
Nella Sezione II indicare, distintamente per ciascuna tipologia di
investimento estero e di attività estera di natura finanziaria e
distintamente per ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti
investimenti ed attività detenuti all'estero al termine del periodo
di imposta. In particolare si dovrà indicare:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
ed il corrispondente codice, desumendolo dall'elenco dei Paesi
esteri, riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 3 e 4, la descrizione della causale, rispettivamente e il
relativo codice dell'operazione. Per l'indicazione in codice della
causale si dovrà utilizzare la tabella dei codici delle operazioni
con l'estero, riportata in allegato alle istruzioni del presente
modulo. La casella 5 riportata nel campo 4 va barrata solo nel caso
di acquisto, per il tramite di intermediari residenti, di titoli o

valori mobiliari i cui proventi non sono stati assoggettati a
ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 6, l'importo degli investimenti ed attività suddetti. In
proposito si richiama quanto già precisato in riferimento al campo
11 della Sezione I.
Nella Sezione III indicare, per ciascuna operazione che ha comportato
trasferimenti di denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e
sull'estero i dati qui di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
ed il corrispondente codice, desumendolo dall'elenco dei Paesi
esteri, riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nel campo 3, la tipologia dell'operazione indicando il codice 1,
oppure 2, oppure 3, a seconda, rispettivamente, che l'operazione
abbia comportato un trasferimento dall'estero verso l'Italia,
dall'Italia verso l'estero, o dall'estero sull'estero;
- nel campo 4, il codice della causale dell'operazione, desumendolo
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
in allegato alle istruzioni del presente modulo. La casella 5
riportata nel campo 4 va barrata solo nel caso di acquisto, per il
tramite di intermediari residenti, di titoli o valori mobiliari i
cui proventi non sono stati assoggettati a ritenuta alla fonte in
Italia;
- nel campo 6, gli estremi di identificazione della banca e il numero
di conto utilizzato;
- nel campo 7, la data in cui è intervenuta l'operazione;
- nel campo 8, l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della Sezione I.
Se il contribuente ha posto in essere una pluralità di operazioni
comportanti il trasferimento dall'estero verso l'Italia, dall'Italia
verso l'estero e dall'estero su estero di danaro, titoli o valori
mobiliari mediante l'utilizzo di uno o più conti correnti, in luogo
della indicazione delle singole operazioni di trasferimento il
contribuente può limitarsi ad indicare, con riferimento a ciascun
conto interessato, l'ammontare complessivo dei trasferimenti
effettuati dall'estero (codice 1), dall'Italia (codice 2) e
sull'estero (codice 3), indicandone l'importo nel campo 7 e la
tipologia nel campo 3. Infine, nel caso in cui per una stessa
operazione di trasferimento intervengano più intermediari menzionati
nei primi due commi dell'articolo 1 del DL n. 167 del 1990, dovrà
essere indicato soltanto il numero di conto relativo
all'intermediario che per primo è intervenuto nell'operazione di
trasferimento verso l'estero e per ultimo nell'operazione di
trasferimento verso l'Italia.
Nel caso non fosse sufficiente un unico modulo per l'indicazione dei
dati richiesti, si dovranno utilizzare altri moduli, avendo cura di
numerare distintamente ciascuno di essi, riportando la numerazione
progressiva nell'apposita casella posta nella prima pagina del
modulo.
Tutti gli importi devono essere arrotondati alle mille lire superiori
se le ultime tre cifre superano le cinquecento lire ed a quelli
inferiori nel caso contrario; ad esempio; 1.501 diventa 2.000; 1.500
diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000.
27
MOD. 760 BIS/RK - IMPOSTA SUL PATRIMONIO NETTO
Il Modello 760 BIS/RK va utilizzato dagli enti non commerciali,
titolari di reddito di impresa derivante dall'esercizio di attività
diverse da quelle assistenziali, sanitarie, didattiche, culturali,
ricreative e sportive, per dichiarare il patrimonio netto su cui
applicare l'imposta istituita dal DL 30 settembre 1992, n. 394,
convertito dalla legge 26 novembre 1992, n. 461.
Si ricorda che l'applicazione dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, già prorogata all'esercizio in corso al 30 settembre 1995,
è stata ulteriormente prorogata dall'art. 3, comma 110, della legge
28 dicembre 1995, n. 549, fino all'esercizio in corso al 30 settembre
1997.
Si ricorda che i consorzi di garanzia collettiva fidi di cui all'art.
155, comma 4, del decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385 sono
esclusi da tali proroghe.
In base alle disposizioni dell'art. 9 del DM 7 gennaio 1993,
concernente le modalità di attuazione delle disposizioni recate dal
citato DL n. 394 del 1992, il Mod. 760 BIS/RK deve essere presentato
unitamente al modello di dichiarazione dei redditi nel quale va
inserito.
Il Modello si compone di tre sezioni: le prime due riguardano la
determinazione dell'imponibile e la terza il calcolo dell'imposta
patrimoniale dovuta, nonchè i versamenti dell'imposta stessa.
Determinazione del patrimonio netto
La Sezione I va compilata dagli enti non commerciali per i quali,
sulla base di quanto stabilito dall'art. 2 del DL n. 394, l'imposta
si applica sulla somma:
a) del valore delle rimanenze finali di cui agli artt. 59 e 60 del
Tuir, da indicare nel rigo RK1, determinato ai sensi delle norme
medesime;
b) del costo complessivo dei beni ammortizzabili (materiali e
immateriali), determinato con i criteri di cui all'art. 76 del
Tuir, al netto dei relativi ammortamenti fiscalmente riconosciuti,
che va riportato nel rigo RK2.
I predetti soggetti possono, tuttavia, determinare l'imposta
assumendo come base imponibile il patrimonio netto, a condizione che
sia tenuta la contabilità ordinaria e separata per le attività
commerciali esercitate, diverse da quelle escluse (sopra
specificate), e che ne sia data comunicazione nella dichiarazione dei
redditi, barrando l'apposita casella nel riquadro posto nell'ultima
facciata del Mod. 760 BIS/RA. In tal caso devono utilizzare la
sezione II del presente modello.
Si ricorda che come previsto dall'art. 2, comma 4, del DL n. 394,
l'esercizio della facoltà di determinare l'imposta sulla base del
patrimonio netto comporta l'obbligo di applicare tale criterio anche
per i periodi di imposta successivi per i quali perdura l'obbligo
della contabilità ordinaria.
La Sezione II va compilata in caso di opzione per la determinazione
dell'imposta, ai sensi dell'art. 1, comma 2, del citato D.L. n. 394,
sulla base del patrimonio netto, come risulta dal bilancio, diminuito
dell'utile dell'esercizio.
Qualora il bilancio o rendiconto non sia stato redatto, non
sussistendone l'obbligo o non sia stato approvato, essendo scaduti i
termini di approvazione dello stesso, occorre assumere gli elementi
desumibili dalle scritture contabili alla data di chiusura del
periodo d'imposta.
Nei righi da RK4 a RK8 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Al fine di stabilire quali fondi vanno inclusi, nel rigo RK5, tra le
poste del patrimonio netto, occorre avere riguardo alla natura degli
stessi, nel senso che essi vanno ricompresi allorchè non siano
destinati alla copertura di specifici oneri o passività ovvero non
costituiscano poste rettificative dell'attivo.
Nel rigo RK9 va indicato l'importo escluso dall'imponibile
dell'imposta patrimoniale, per effetto dell'art. 3, comma 111, della
legge n. 549 del 1995.
Si ricorda che in base a tale norma, che non si applica ai soggetti
che si sono costituiti dopo il 15 settembre 1995, per i soggetti
diversi da quelli indicati nell'art. 87, comma 1, lett. a) e b), del
Tuir, (esclusi quelli che determinano l'imposta patrimoniale
applicando i criteri previsti dall'art. 2, comma 1, del D.L. n. 394)
non si tiene conto dell'incremento del patrimonio netto rispetto a
quello risultante nel bilancio relativo all'esercizio in corso al 30
settembre 1995.
Il rigo RK11 va compilato dai soggetti che alla fine dell'esercizio
possiedono da almeno tre mesi direttamente o indirettamente, cioè
tramite soggetti non residenti, azioni, titoli similari o quote di
partecipazione in società o enti, soggetti anche essi alla stessa
imposta.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio stesso.
Per i suddetti soggetti il comma 4 dell'art. 1 del citato D.L. n. 394
del 1992 stabilisce che il patrimonio netto deve essere diminuito del
valore contabile delle azioni, titoli similari o quote o, se minore,
di un valore pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto
della società o ente partecipato direttamente o indirettamente
tramite soggetto non residente.
Pertanto, l'importo di rigo RK10 deve essere diminuito del minor
importo tra il valore contabile delle azioni, titoli similari o quote
posseduti e quello corrispondente alla percentuale di possesso,
diretto o indiretto, applicata al patrimonio netto della società o
ente partecipato direttamente o indirettamente, risultante
dall'ultimo bilancio approvato.
Nella Sezione III va indicato l'ammontare dell'imposta dovuta,
l'eccedenza d'imposta risultante dalla precedente dichiarazione, gli
estremi dei versamenti degli acconti, l'imposta a debito nonchè le
eventuali somme da chiedere a rimborso.
Nel rigo RK13 va indicata l'imposta che risulta dall'applicazione
dell'aliquota del 7,5 per mille all'importo di rigo RK3 ovvero RK12.
Si ricorda che in caso di compilazione del rigo RK11 l'imposta
dovuta, per effetto dell'art. 1, comma 4, ultimo periodo, del D.L. n.
394, non può comunque essere inferiore all'1 per mille del
patrimonio netto indicato nel rigo RK10 senza tener conto, quindi,
delle diminuzioni spettanti in conseguenza delle partecipazioni
possedute.
Se il periodo di imposta è superiore o inferiore ai dodici mesi,
l'imposta da indicare nel rigo RK13 va ragguagliata alla durata di
detto periodo, considerando come mese intero la frazione di esso
superiore a 15 giorni.
L'imposta non è dovuta se l'ammontare di detto rigo non supera
l'importo di lire centomila.
Nel rigo RK14 va indicato l'importo della eccedenza di imposta
risultante dalla precedente dichiarazione.
Nei righi RK15 e RK16 vanno indicati gli importi della prima e
seconda rata di acconto versati, riportando, negli appositi spazi,
gli estremi dei versamenti, cioè la data e il codice dell'ufficio
postale o del concessionario desunti dalle attestazioni e/o dalle
distinte di versamento.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo RK13 e il totale degli
importi indicati nei righi RK14, RK15 e RK16 va indicata, se
positiva, nel rigo RK17 in quanto costituisce l'imposta a debito,
mentre, o se negativa, va indicata nel rigo RK18.
Qualora l'importo di rigo RK13 sia non superiore a lire 100.000, il
totale degli importi dei righi RK14, RK15 e RK16 va indicato nel rigo
RK18.
Il versamento dell'imposta sul patrimonio netto, a norma dell'art. 17
e seguenti del D.Lgs. n. 241 del 1997, può essere effettuato
direttamente presso gli sportelli di qualsiasi concessionario o
presso qualsiasi banca o ufficio postale abilitato mediante la delega
unica di versamento, prevista dall'art. 19 del citato D.Lgs. n.
241/97.
In entrambi i casi occorre far riferimento al seguente codice-
tributo:
codice 2415 - Imposta sul patrimonio netto delle imprese - Società
di capitali ed enti.
Il periodo di riferimento nella forma AA.AA. è l'anno per il quale
si versa l'imposta. Se l'esercizio sociale coincide con l'anno
solare, le due ultime cifre dell'anno vanno ripetute due volte; nel
caso di esercizio sociale non coincidente con l'anno solare, vanno,
invece, riportate le ultime due cifre di ciascuno dei due anni.
28
MOD. 760 BIS/RY - PROSPETTO DELLE OBBLIGAZIONI, DELLE CEDOLE
ACQUISITE SEPARATAMENTE DALLE OBBLIGAZIONI STESSE, DEI RELATIVI
PROVENTI ESENTI DA IMPOSTA
Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri proventi
esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o private
sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a decorrere
dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente dai titoli
a decorrere dalla stessa data, ovvero proventi, comprese le
plusvalenze realizzate in sede di cessione o di riscatto di quote,
derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento
mobiliare di tipo chiuso, gli interessi passivi non sono ammessi in
deduzione - ai sensi dell'art. 63, comma 3 - fino a concorrenza
dell'ammontare complessivo degli interessi e proventi esenti o dei
proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare di tipo chiuso.
Nel campo 1, va indicato il codice ISIN assegnato dall'U.I.C. al
titolo; il codice vale sia per il titolo che per le relative cedole
acquisite separatamente dai titoli medesimi; per le cedole acquisite
separatamente deve essere indicata la denominazione dei titoli cui
esse ineriscono.
Nel campo 2, va indicata la data di scadenza. Per le cedole acquisite
separatamente la data va riferita ai titoli.
Nel campo 3, va indicato la denominazione del titolo; per le cedole
acquisite separatamente deve essere indicata la denominazione dei
titoli cui esse ineriscono.
Nei campi 4 e 5, va indicato il valore nominale complessivo delle
obbligazioni possedute nel periodo d'imposta a cui si riferisce la
presente dichiarazione acquisite, rispettivamente, prima del 28
novembre 1984 e dal 28 novembre 1984.
Nei campi 6 e 7, va indicato il valore delle cedole possedute nel
periodo d'imposta a cui si riferisce la presente dichiarazione
acquisite, rispettivamente, prima del 28 novembre 1984 (campo 6) e
dal 28 novembre 1984 (campo 7).
Nei campi 8 e 9, vanno indicati i proventi maturati sulle
obbligazioni e sulle cedole nel periodo d'imposta a cui si riferisce
la presente dichiarazione ed acquisite, rispettivamente, prima del 28
novembre 1984 e dal 28 novembre 1984.
29
MOD. 760 BIS/RZ - DICHIARAZIONE DEI SOSTITUTI D'IMPOSTA RELATIVA A
INTERESSI E REDDITI DI CAPITALE E REDDITI DIVERSI
Il modello 760 BIS/RZ deve essere compilato dai soggetti all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche, tenuti alla presentazione della
dichiarazione dei redditi modello 760 BIS, che hanno corrisposto
interessi, altri redditi di capitale e redditi diversi, soggetti a
ritenuta alla fonte.
Tale modello deve essere presentato contestualmente alla
dichiarazione dei redditi, modello 760 BIS.
In particolare, il presente modello deve essere compilato per
l'indicazione dei dati relativi a:
* proventi derivanti da titoli obbligazionari emessi da non residenti
e da altri depositi e conti correnti;
* premi e vincite;
* altri redditi di capitale;
* proventi da cessione a termine di obbligazioni e titoli similari;
* plusvalenze da cessione a termine di valute estere;
* proventi da depositi a garanzia di finanziamenti.
Tutti gli importi da indicare nei prospetti del presente modello,
compresi i totali, vanno esposti in migliaia di lire mediante
troncamento delle ultime tre cifre. Trattandosi di sola operazione di
troncamento da effettuarsi autonomamente per ogni importo desunto
dalle scritture contabili del sostituto d'imposta e da esporre nel
modello, vanno tolte le ultime tre cifre dell'importo stesso senza
dover procedere preventivamente al relativo arrotondamento.
Prospetto A - Proventi da titoli obbligazionari emessi da non
residenti e da altri depositi e conti correnti
Nel presente prospetto devono essere indicati i dati relativi agli
interessi, premi e altri frutti delle obbligazioni e titoli similari
emessi da non residenti e dei depositi e conti correnti costituiti
presso soggetti non residenti o derivanti da obbligazioni e titoli
similari di cui all'articolo 31 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601,
e di quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero a
decorrere dal 10 settembre 1992, corrisposti nel 1997 e assoggettati
alla ritenuta di cui all'articolo 26, comma 3, del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600.
Prospetto B - Premi e vincite
Nel presente prospetto devono essere indicati i premi e le vincite,
soggetti alla ritenuta di cui all'articolo 30 del D.P.R. 29 settembre
1973, n. 600, divenuti esigibili nel periodo d'imposta, ancorchè non
corrisposti.
Prospetto C - Altri redditi di capitale
Nel presente prospetto devono essere indicati:
* gli interessi e i redditi di capitale corrisposti nel 1997 a non
residenti, soggetti alla ritenuta a titolo d'imposta di cui
all'articolo 26, ultimo comma, del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600, ivi compresi i proventi corrisposti a soggetti non residenti
per il tramite di stabili organizzazioni estere di imprese
residenti (art. 7, commi 5 e 13, del D.L. 20 giugno 1996, n. 323,
convertito dalla legge 8 agosto 1996, n. 425; art. 13 del D.L. 30
agosto 1996, n. 449; art. 13 del D.L. 23 ottobre 1996, n. 547; art.
2, comma 158, della legge 23 dicembre 1996, n. 662);
* i proventi delle operazioni di prestito titoli e di finanziamento
in valori mobiliari, corrisposti nel 1997, soggetti alla ritenuta a
titolo d'imposta di cui all'articolo 7 del D.L. 8 gennaio 1996, n.
6 convertito dalla legge 6 marzo 1996, n. 110.
Prospetto D - Proventi da cessione a termine di obbligazioni e titoli
similari
Nel presente prospetto devono essere indicati i proventi, corrisposti
nel 1997, derivanti dalla cessione a termine di obbligazioni e titoli
similari ai quali si applica la disciplina prevista dall'articolo 2,
comma 2, del D.L. 17 settembre 1992, n. 378, convertito dalla legge
14 novembre 1992, n. 437 e successive modificazioni.
Prospetto E - Plusvalenze da cessione a termine di valute estere
Nel presente prospetto devono essere indicate le plusvalenze,
realizzate nel 1997, a seguito di cessioni a termine di valute
estere, ovvero conseguite nel medesimo anno attraverso contratti che
assumono, anche in modo implicito, valori a termine delle valute come
riferimento per la determinazione del corrispettivo in base
all'articolo 81, comma 1, lettera c-ter), del Tuir, soggette alla
ritenuta del 12,50 per cento di cui all'articolo 3 del D.L. 17
settembre 1992, n. 378, convertito dalla legge 14 novembre 1992, n.
437 e successive modificazioni e integrazioni (D.L. 31 dicembre 1992,
n. 513; D.L. 2 marzo 1993, n. 47; D.L. 28 aprile 1993, n. 131; D.L.
30 giugno 1993, n. 213; D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla
legge 29 ottobre 1993, n. 427).
Prospetto F - Proventi da depositi a garanzia di finanziamenti
Nel presente prospetto devono essere indicati i proventi, derivanti
da depositi di denaro, titoli o valori mobiliari costituiti a
garanzia di finanziamenti concessi a imprese residenti sui quali è
stato operato il prelievo del 20 per cento ai sensi dell'articolo 7,
commi 1 e 2, del D.L. 20 giugno 1996, n. 323, convertito dalla legge
8 agosto 1996, n. 425 (cfr. circolare del Ministero delle Finanze n.
269/E del 5 novembre 1996).
Importo del credito d'imposta ex art. 2 del D.L. 10 giugno 1994, n.
357
Nel rigo RZ16, indicare l'importo del credito d'imposta utilizzato ai
sensi dell'art. 2 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, ai fini del
versamento delle ritenute alla fonte operate di cui al successivo
prospetto G.
Prospetto G - Ritenute alla fonte operate e relativi versamenti
Nel presente prospetto vanno indicati, possibilmente in ordine
cronologico di versamento, tutte le ritenute effettuate, i relativi
importi versati (comprensivi degli eventuali interessi) e gli estremi
dei conseguenti versamenti.
Per ogni versamento effettuato, il periodo di riferimento da
riportare nel punto 1 è quello relativo al mese ed anno di
decorrenza dell'obbligo di effettuazione della ritenuta alla fonte.
Nel caso di somme per cui è prescritto il versamento delle ritenute
entro un mese dalla chiusura dell'esercizio va indicato il mese di
chiusura dell'esercizio.
Per i versamenti al concessionario il periodo di riferimento va
desunto dalla distinta di versamento.
Per la compilazione del punto 5 "Note", devono essere utilizzati i
seguenti codici:
A - se il sostituto d'imposta ha barrato la casella "Eventi
eccezionali" del frontespizio in quanto ha fruito delle
provvidenze di cui all'art. 4-bis del D.L. n. 382 del 1983;
B - se il sostituto d'imposta ha utilizzato a versamento delle
ritenute alla fonte operate il credito d'imposta di cui all'art.
2 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357;
C - se il sostituto d'imposta ha fruito della sospensione dei termini
relativi ai versamenti delle ritenute alla fonte prevista
dall'art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito dalla
legge 17 febbraio 1994, n. 111.
Se in una stessa riga si devono indicare più codici elencarli in
ordine alfabetico.
Nel punto 6, indicare:
* C, se il versamento è stato effettuato presso il Concessionario
della riscossione;
* T, se effettuato in Tesoreria.
Nel punto 7, indicare:
* D, se il versamento è stato effettuato tramite distinta;
* C, per il versamento in conto corrente postale;
* B, per il versamento tramite azienda di credito.
Nel punto 8, indicare per i versamenti effettuati presso il
Concessionario della riscossione o con delega all'azienda di credito
di versamento al Concessionario (in caso di soggetti titolari di
conto fiscale) il codice tributo utilizzato. Se il versamento viene
effettuato presso le sezioni di Tesoreria provinciale dello Stato
indicare il capitolo e distintamente, nel punto 9, l'articolo di
bilancio sul quale è stato effettuato il versamento.
Nel punto 11, indicare, nel caso di versamento tramite azienda di
credito, il codice A.B.I. e, distintamente il codice C.A.B. indicato
nella attestazione rilasciata.

Ministero delle APPENDICE Modello 760 BIS
Finanze

Ammortamento anticipato (art. 67, comma 3 del Tuir)
L'ammortamento anticipato previsto dall'art. 67, comma 3, del Tuir,
ove non imputato in bilancio a diretta riduzione del valore dei
cespiti, può essere dedotto previo accantonamento in un'apposita
riserva in bilancio, per la cui costituzione non si rende necessaria
l'effettiva imputazione dell'importo corrispondente a conto economico
ed è utilizzabile anche una riserva disponibile già esistente.
Ammortamento dei beni concessi in locazione finanziaria (art. 67,
comma 8, del Tuir)
Le quote di ammortamento dei beni concessi in locazione finanziaria
sono determinate, ai sensi dell'art. 67, comma 8, del Tuir, nella
misura risultante dal relativo piano di ammortamento finanziario.
Tale disposizione si applica per i beni consegnati a decorrere dal
periodo di imposta per il quale il termine per la presentazione della
dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data di entrata
in vigore della legge n. 549 del 1995.
Per i beni consegnati in periodi di imposta precedenti sono fatti
salvi, tuttavia, gli effetti derivanti dall'applicazione del
menzionato criterio che prevede la deduzione di quote di ammortamento
finanziario.
In dipendenza della predetta modifica, inoltre, deve ritenersi che
per i beni consegnati in esercizi precedenti a quello di prima
applicazione, l'impresa possa, con riguardo a tutti i beni concessi
in locazione, computare le quote di ammortamento secondo il piano di
ammortamento finanziario. In tal caso il maggior importo
complessivamente dedotto negli esercizi precedenti rispetto a quello
deducibile secondo il piano di ammortamento finanziario dovrà
concorrere a formare il reddito nel periodo d'imposta di prima
applicazione della norma in esame.
Si ricorda che, ai fini del computo della base su cui si applicano le
percentuali previste dall'art. 71 del Tuir, come modificato dall'art.
3 comma 103, lett. d), della stessa legge n. 549 del 1995, è
consentito considerare anche i criteri impliciti sui contratti per i
quali l'ammortamento è effettuato con il criterio finanziario.
Associazioni sindacali agricole
L'art. 78, comma 8, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, come
modificato dall'art. 62 del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, stabilisce che le associazioni
sindacali e di categoria operanti nel settore agricolo, per
l'attività di assistenza fiscale resa agli associati, determinano il
reddito imponibile applicando all'ammontare dei ricavi il
coefficiente di redditività del 9 per cento.
Per tale attività gli obblighi di tenuta delle scritture contabili
sono limitati alla registrazione delle ricevute fiscali su apposito
registro preventivamente vidimato.
Al riguardo, occorre precisare che per l'individuazione degli incassi
conseguiti nell'esercizio di tale attività deve aversi riguardo al
criterio di cassa nel cui ambito, peraltro, resta fermo il principio
stabilito dalla normativa IVA, in base al quale assumono rilevanza
anche gli introiti risultanti da fatture-ricevute fiscali ancorchè
non riscossi (ciò in analogia a quanto precisato nel DM 18 maggio
1995, per le associazioni sportive senza fini di lucro).
Gli obblighi contabili relativi a detta attività sono limitati alla
tenuta del registro previsto dal citato DL n. 331 del 1993.
Pertanto, per le altre attività commerciali eventualmente esercitate
dalle associazioni sindacali agricole, diverse da quella rientrante
nel regime forfetario, il limite previsto dall'art. 18 del DPR n. 600
del 1973 va riferito esclusivamente ai ricavi conseguiti
nell'esercizio di dette altre attività commerciali.
Calcolo delle plusvalenze delle indennità di esproprio
Ai fini del calcolo delle plusvalenze dei terreni suscettibili di
utilizzazione edificatoria e delle indennità di esproprio e simili,
il costo di acquisto deve essere prima aumentato di tutti gli altri
costi inerenti e poi rivalutato sulla base della variazione
dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed
impiegati. Al costo così determinato e rivalutato va poi sommata
l'eventuale Invim pagata. Se si tratta di terreni acquistati per
effetto di successione o donazione si assume come prezzo di acquisto
il valore dichiarato nelle relative denunce ed atti registrati, e in
seguito definito e liquidato, aumentato di ogni altro costo inerente,
dell'Invim e dell'imposta di successione pagate, senza operare alcuna
rivalutazione sulla base della variazione dell'indice dei prezzi al
consumo.
Cessione dei crediti nell'ambito del gruppo (art. 43-ter del DPR n.
602 del 1973)
L'art. 43-ter del DPR n. 602 del 1973, introdotto dall'art. 3, comma
94, della legge n. 549 del 1995, ha previsto che le eccedenze
dell'IRPEG e dell'ILOR risultanti dalle dichiarazioni dei redditi
delle società o enti appartenenti ad un gruppo possono essere cedute
senza l'osservanza delle formalità di cui agli artt. 69 e 70 del
regio decreto 18 novembre 1923, n. 2440.
A tali effetti, appartengono al gruppo l'ente o società controllante
e le società controllate; si considerano controllate le società per
azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata le cui
azioni o quote sono possedute direttamente dall'ente o società
controllante, o per il tramite di altra società controllata, per una
percentuale superiore al 50 per cento del capitale, fin dall'inizio
del periodo d'imposta precedente a quello cui si riferiscono i
crediti di imposta ceduti. Inoltre, le disposizioni del predetto art.
43-ter si applicano, in ogni caso, alle società e agli enti tenuti
alla redazione del bilancio consolidato ai sensi dei decreti
legislativi n. 127 del 1991 e n. 87 del 1992 e alle imprese soggette
all'IRPEG indicate nell'elenco di cui alla lett. a) del comma 2
dell'art. 38 del predetto decreto n. 127 e nell'elenco di cui alla
lett. a) del comma 2 dell'art. 40 del predetto decreto n. 87.
Le disposizioni in esame si applicano alle eccedenze di imposta
risultanti dalle dichiarazioni dei redditi presentate successivamente
alla data di entrata in vigore della legge n. 549.
La cessione, che può riguardare anche solo parte delle eccedenze
dell'IRPEG e dell'ILOR, si considera effettuata a decorrere dalla
data di presentazione della dichiarazione dei redditi del cedente
dalla quale le stesse emergono; le quote delle eccedenze non cedute
possono essere portate in diminuzione dei versamenti d'imposta
relativi agli esercizi successivi e/o chieste a rimborso.
La società o l'ente cedente deve, a pena d'inefficacia della
cessione, indicare nella dichiarazione dei redditi (Mod. 760 BIS/V)
da cui emergono le eccedenze oggetto della cessione stessa, i dati
dei soggetti cessionari e gli importi ceduti a ciascuno di essi.
Il cessionario deve indicare, nella prima dichiarazione dei redditi
(Mod. 760 BIS/V) presentata dalla data in cui la cessione si
considera effettuata, i soggetti cedenti, le date di effettuazione
delle cessioni nonchè, distintamente, la parte delle eccedenze
utilizzate per il versamento delle imposte di cui la predetta
dichiarazione si riferisce e la parte non utilizzata. Il cessionario
stesso deve altresì indicare nelle successive dichiarazioni la parte
delle predette eccedenze utilizzate per il versamento delle imposte
cui tali dichiarazioni si riferiscono e l'ulteriore parte non
utilizzata.
Le eccedenze ricevute possono essere utilizzate per i versamenti,
anche in acconto, dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'imposta sostitutiva di
cui al D.Lgs. n. 358 del 1997, i cui termini scadono contestualmente
o successivamente alla data in cui il cedente ha presentato la
dichiarazione da cui emergono le eccedenze stesse (indipendentemente
dalla data in cui scade il termine per detta presentazione) e, per la
parte non utilizzata, possono altresì essere chieste a rimborso in
sede di dichiarazione dei redditi.
Conto fiscale
Il conto fiscale è uno strumento a disposizione di imprenditori e
professionisti in possesso di partita IVA per facilitare i rapporti
debitori e creditori con l'Amministrazione finanziaria, attivo presso
il concessionario della riscossione competente secondo il domicilio
fiscale del contribuente. Il numero di codice per accedere al proprio
conto è dato dall'unione del numero di codice della concessione con
il codice fiscale del soggetto intestatario.
Mentre la gestione del conto è affidata al concessionario, le
operazioni di apertura e chiusura del conto stesso sono affidate agli
uffici dell'IVA (o delle entrate ove istituiti) ai quali la società
o l'ente devono rivolgersi se non hanno ricevuto la comunicazione di
apertura del conto da parte del concessionario, pur avendone diritto.
Sul conto fiscale vengono annotati tutti i versamenti relativi
all'IRPEG, all'ILOR, all'IVA, all'Irap alle imposte sostitutive delle
imposte appena indicate, alle imposte versate in base a dichiarazioni
integrative (cosiddetto ravvedimento operoso) nonchè quelli relativi
alle ritenute alla fonte.
Agli intestatari di conto fiscale è riconosciuta la possibilità di
richiedere il rimborso delle imposte risultanti dalla dichiarazione
direttamente ad un qualunque sportello del proprio concessionario
compilando un apposito modello.
Il rimborso viene effettuato senza particolari formalità se
l'importo non supera il 10 per cento delle somme annotate sul conto
nei due anni precedenti la data della richiesta; se supera tale
limite è dovuta, per la parte eccedente, una garanzia in titoli di
Stato o mediante polizza bancaria o assicurativa.
La garanzia, qualora non sia prestata contestualmente alla
presentazione della domanda, è richiesta dal concessionario e deve
essere prestata nel termine massimo di 40 giorni successivi a quello
in cui la domanda di rimborso è stata presentata.
L'importo massimo rimborsabile non può superare i 500 milioni.
Se il credito è di ammontare superiore al limite di 500 milioni, la
differenza sarà restituita dall'ufficio competente con le ordinarie
procedure e potrà essere richiesta al concessionario nel 1999. Il
concessionario ha un termine di 60 giorni dalla data di presentazione
delle richieste per eseguire il rimborso, se ha disponibilità sui
corrispondenti capitoli di bilancio.
Il rimborso viene effettuato esclusivamente mediante bonifico
bancario con accredito sul conto corrente indicato dal contribuente.
Entro il 20 marzo di ogni anno il concessionario invia al domicilio
del contribuente un estratto conto relativo ai versamenti eseguiti ed
ai rimborsi richiesti e ottenuti nell'anno precedente.
Contributi o liberalità (art. 55, comma 3, lett. b) del TUIR)
Ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b) del TUIR, nel testo vigente
fino all'esercizio precedente a quello in corso alla data del 1
gennaio 1998, i proventi conseguiti a titolo di contributo o di
liberalità, anche in natura, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono incassati o in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto;
tuttavia il loro ammontare, nel limite del 50 per cento e se
accantonato in apposita riserva, concorre a formare il reddito
nell'esercizio e nella misura in cui la riserva sia utilizzata per
scopi diversi dalla copertura di perdite di esercizio o i beni
ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa.
La riserva nella quale sono stati accantonati i proventi incassati a
titolo di contributo o di liberalità può essere utilizzata per la
copertura delle perdite di esercizi anche diversi da quello nel corso
del quale i proventi stessi sono stati percepiti.
Relativamente alla parte del contributo o della liberalità non
accantonata è possibile scegliere tra la tassazione per intero
nell'esercizio in cui tali proventi sono incassati e la ripartizione
in quote costanti in tale esercizio e nei successivi ma non oltre il
quarto.
Si precisa che in presenza di un contributo unitario ma erogato in
più esercizi le regole predette si applicano autonomamente con
riguardo alla parte del contributo incassato in ogni periodo
d'imposta.
Nel caso in cui il diritto al conseguimento di un contributo già
incassato, in tutto o in parte, sia sottoposto a condizione
sospensiva, il contributo stesso rileva fiscalmente soltanto al
verificarsi della condizione, costituendo per il percipiente, per la
parte già incassata fino al momento di perfezionamento del diritto,
un mero debito.
Qualora il contributo sia erogato mediante il riconoscimento di uno
specifico credito d'imposta (come ad esempio nei casi previsti dalla
legge 5 ottobre 1991, n. 317), lo stesso si considera incassato nel
momento e nella misura in cui il credito è utilizzato per il
pagamento delle imposte.
Con l'introduzione del criterio di cassa, disposto dalla legge 8
agosto 1994, n. 503, di conversione del DL 29 giugno 1994, n. 416, i
proventi di cui trattasi non assumono alcuna rilevanza fiscale
nell'esercizio del loro conseguimento.
Pertanto, la costituzione dell'apposita riserva, necessaria per
beneficiare della sospensione deve avvenire entro - e non oltre -
l'esercizio d'incasso dei proventi (semprechè il relativo diritto
non sia sottoposto a condizione sospensiva). Tuttavia, qualora il
provento sia imputato per competenza in un esercizio anteriore a
quello d'insorgenza del presupposto impositivo (incasso), la riserva
può essere validamente costituita anche nel bilancio relativo al
suddetto esercizio di competenza.
Si precisa, inoltre, che l'accantonamento in questione può essere
operato sia a carico dell'utile dell'esercizio d'incasso ovvero
dell'esercizio d'imputazione contabile dei proventi e sia vincolando
un'altra riserva disponibile già esistente.
Si ricorda, altresì, che a decorrere dal periodo di imposta in corso
alla data di entrata in vigore della legge n. 549 del 1995, i
contributi spettanti a norma di legge esclusivamente in conto
esercizio, anche se erogati da soggetti diversi dallo Stato o da
altri enti pubblici, sono considerati ricavi; ciò per effetto delle
modifiche recate dall'art. 3, comma 103, lett. a), della legge n. 549
del 1995, all'art. 53, comma 1, lett. f), del TUIR. Tale modifica
normativa non riguarda, quindi, i contributi della specie erogati nel
periodo di imposta precedente a quello in corso alla suddetta data,
per i quali rimane applicabile la disciplina recata dall'art. 55,
comma 3, lett. b), del TUIR.
Contributo del 15 per cento dovuto dai datori di lavoro
Il comma 194 dell'art. 1 della citata legge n. 662 del 1996 ha
previsto che i datori di lavoro che non abbiano versato i contributi
di previdenza e assistenza sociale sulle contribuzioni e somme di cui
all'art. 9-bis, comma 1, del D.L. 29 marzo 1991, n. 103, convertito
dalla legge 1 giugno 1991, n. 166, come sostituito dal comma 193,
dell'art. 1 della stessa legge n. 662 del 1996, sono tenuti al
pagamento di un importo pari al 15 per cento dei predetti contributi
e somme.
Il pagamento dell'importo in questione deve essere effettuato in 18
rate bimestrali consecutive di eguale importo, a partire dal 20
febbraio 1997.
Il predetto importo, ove imputato al conto economico, è deducibile
ai fini della determinazione del reddito d'impresa ai sensi dell'art.
62 del Tuir (spese per prestazioni di lavoro). Si ricorda, tuttavia,
che per espressa previsione del quarto periodo dello stesso comma 194
dell'art. 1 della legge n. 662, è possibile imputare il predetto
importo, in parti uguali, al conto economico degli esercizi nei quali
abbiano scadenza le rate di pagamento. Pertanto, la deducibilità
dell'importo in questione può essere operata anche nel periodo
d'imposta in cui abbia inizio la procedura di rateizzazione e nei
successivi periodi in cui la stessa procedura abbia corso.
Costruzioni rurali
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarate in quanto il relativo reddito è già compreso in quello
catastale del terreno, le costruzioni rurali (ed eventuali
pertinenze) appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni
cui servono, a condizione che siano effettivamente adibite ad
abitazione o a funzioni strumentali all'attività agricola dal
proprietario, dall'affittuario o dai dipendenti che esercitano
attività agricole nell'azienda a tempo indeterminato o a tempo
determinato per un numero annuo di giornate lavorative superiore a
cento.
Ai fini del riconoscimento della ruralità inoltre:
* il terreno cui il fabbricato si riferisce deve essere situato nello
stesso comune o in comuni confinanti e deve avere una superficie
non inferiore a 10.000 metri quadrati; se sul terreno sono
praticate colture specializzate in serra o la funghicultura la
superficie del terreno deve essere almeno di 3.000 metri quadrati;
* il volume di affari derivante da attività agricole del soggetto
che conduce il fondo e dichiarato ai fini IVA per l'anno 1997 deve
essere superiore alla metà del reddito complessivo.
In caso di unità immobiliari utilizzate congiuntamente da più
soggetti i predetti requisiti devono essere posseduti da almeno uno
di tali soggetti.
Se sul terreno insistono più unità immobiliari ad uso abitativo, i
requisiti di ruralità devono essere soddisfatti distintamente per
ciascuna unità immobiliare.
Nel caso che più unità abitative siano utilizzate da più persone
dello stesso nucleo familiare in aggiunta ai precedenti requisiti è
necessario che per ciascuna unità sia rispettato anche il limite
massimo di cinque vani catastali o di 80 metri quadrati per un
abitante e di un vano catastale, o di 20 metri quadrati per ogni
abitante oltre il primo.
Le costruzioni non utilizzate che hanno i requisiti in precedenza
elencati per essere considerate rurali non si considerano produttive
di reddito dei fabbricati. La mancata utilizzazione deve essere
comprovata con apposita autocertificazione con firma autenticata, da
fornire a richiesta degli organi competenti. L'autocertificazione
deve attestare l'assenza di allacciamento alle reti dell'energia
elettrica, dell'acqua e del gas.
Crediti d'imposta
1) Credito d'imposta sui dividendi
Per effetto dell'art. 14 del TUIR, nel testo vigente fino
all'esercizio successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre
1996, il credito di imposta sugli utili distribuiti ai soci dalle
società di cui alla lettera a) del comma 1 dell'art. 87, spetta
nella misura dei 9/16 di detti utili. Tale credito, altresì, spetta
sugli utili distribuiti ai partecipanti dagli enti di cui alla lett.
b) del comma 1 dell'art. 87, se la relativa delibera di distribuzione
è stata adottata dopo la data di chiusura dell'esercizio in corso al
1 gennaio 1988.
Il credito di imposta sui dividendi spetta nella misura del 25 per
cento degli utili percepiti se derivano dalla distribuzione di
riserve o fondi che sono stati affrancati ai sensi dell'art. 8, comma
1, della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
Il credito di imposta spetta altresì nella misura del 25 per cento
degli utili percepiti che derivano da riserve o fondi affrancati ai
sensi dell'art. 22, commi 1 e 2, del D.L. n. 41 del 1995 se la loro
distribuzione sia deliberata entro il secondo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995 o da riserve o fondi
affrancati ai sensi del comma 4 del predetto art. 22 se la loro
distribuzione sia deliberata entro il terzo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995.
Il credito d'imposta sui dividendi spetta ugualmente nella misura del
25 per cento qualora la distribuzione, relativa alle riserve o ai
fondi affrancati ai sensi degli artt. 23, comma 1, e 24 del DL n. 41
del 1995, sia deliberata entro il terzo esercizio successivo a quello
in corso alla data del 24 febbraio 1995.
Per effetto dei commi 6-bis e 7-bis dell'art. 14, il credito
d'imposta sui dividendi non spetta:
- limitatamente agli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto, ai soggetti che acquistano dai
fondi comuni di investimento di cui alla legge 23 marzo 1983, n.
77, e successive modificazioni, o dalle società di investimento a
capitale variabile (SICAV), di cui al decreto legislativo 25
gennaio 1992, n. 84, azioni o quote di partecipazione nelle
società o enti indicati alle lettere a) e b) dell'art. 87 del
TUIR;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario allorchè la
costituzione o la cessione del diritto di usufrutto siano state
poste in essere da soggetti non residenti, privi nel territorio
dello Stato di una stabile organizzazione.
2) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento mobiliare aperti ed alle SICAV
Per effetto dell'art. 9, comma 3, della legge 23 marzo 1983, n. 77,
come modificata dal decreto legislativo 25 gennaio 1992, n. 83, alle
società ed enti di cui all'art. 87 è riconosciuto un credito di
imposta pari al 15 per cento dei proventi percepiti derivanti dalla
partecipazione ai fondi comuni di investimento mobiliare aperti e
alle società di investimento a capitale variabile (SICAV) di diritto
nazionale.
Si precisa al riguardo che detto credito spetta in relazione ai
proventi maturati a decorrere dalla data di acquisto.
Per gli enti non commerciali, il credito di imposta è riconosciuto
per i proventi derivanti dalle partecipazioni ai fondi assunte
nell'esercizio di imprese commerciali, che concorrono a formare il
reddito.
3) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento mobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 11, comma 4, della legge 14 agosto 1993, n. 344,
sui proventi di ogni tipo, spettanti a soggetti che esercitano
imprese commerciali, derivanti dalle partecipazioni ai fondi comuni
d'investimento mobiliare chiusi, comprese le plusvalenze realizzate
in sede di cessione o di riscatto delle quote, purchè la
partecipazione al fondo sia di durata non inferiore ad un triennio,
è riconosciuto un credito d'imposta pari al 25 per cento dei
proventi stessi.
4) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento immobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 15, comma 6, della legge 25 gennaio 1994, n. 86
così come modificato dal DL 26 settembre 1995, n. 406, convertito
nella legge 29 novembre 1995, n. 503, per i proventi di ogni tipo
derivanti a soggetti che esercitano imprese commerciali dalla
partecipazione a fondi di investimento immobiliare chiusi, spetta il
credito di imposta di cui all'art. 14, comma 2, nella misura del 20
per cento dei proventi imputabili al periodo di possesso delle quote
di partecipazione effettivamente assoggettati ad imposizione nei
confronti del fondo.
5) Credito per le imposte pagate all'estero
Ai fini della determinazione del credito per le imposte pagate
all'estero, vanno considerate esclusivamente le imposte pagate in via
definitiva nel periodo di imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione non suscettibili di modificazioni a favore del
contribuente nè di rimborsi, e quindi con esclusione delle imposte
pagate in acconto, in via provvisoria e, in genere, di quelle per le
quali è previsto il conguaglio con possibilità di rimborso totale o
parziale.
L'ammontare del credito per le imposte pagate all'estero deve
risultare da apposite distinte, da predisporre e conservare, nelle
quali vanno riportati, separatamente per ogni stato estero, i
seguenti elementi necessari per la sua quantificazione:
- ammontare dei redditi prodotti all'estero;
- ammontare delle imposte pagate all'estero in via definitiva
relative ai redditi dichiarati nella presente dichiarazione e
ammontare dei redditi dichiarati nell'esercizio cui le imposte
stesse si riferiscono.
Al riguardo si fa presente che la misura massima del credito va così
determinata:
Credito di imposta =
Reddito estero x Imposta lorda italiana

Reddito complessivo + credito di imposta sui dividendi
Se il reddito è stato diminuito per effetto di perdite riportate da
precedenti esercizi, l'imposta italiana va indicata in modo virtuale,
prendendo come base di commisurazione il reddito complessivo
aumentato delle perdite stesse (art. 5 del DPR 4 febbraio 1988, n.
42).
Resta fermo che l'ammontare complessivo del credito per le imposte
pagate all'estero non può eccedere l'imposta dovuta in Italia.
Per gli enti non commerciali per i quali il reddito complessivo è
determinato secondo le disposizioni dell'art. 8, l'imposta italiana e
il reddito complessivo vanno rideterminati considerando il reddito di
impresa e quello di partecipazione in società di persone che
svolgono attività commerciale, al lordo delle perdite eventualmente
scomputate da tali redditi.
Se le imposte relative ai redditi del periodo di imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione saranno, in tutto o in parte,
pagate negli esercizi successivi in via definitiva, anche a seguito
di rettifiche o di accertamenti da parte dello Stato estero, il
contribuente potrà chiederne la detrazione nella dichiarazione
relativa al periodo d'imposta in cui sarà avvenuto il pagamento,
ferma restando la detrazione nella presente dichiarazione della parte
di esse già pagata in via definitiva nel periodo d'imposta cui si
riferisce la dichiarazione stessa.
Si precisa che, se nel periodo cui la presente dichiarazione si
riferisce sono stati effettuati pagamenti in via definitiva o hanno
acquistato il carattere della definitività pagamenti effettuati nei
periodi di imposta precedenti per imposte relative ai redditi
compresi nelle dichiarazioni presentate per tali periodi, i relativi
importi devono essere indicati separatamente nelle anzidette
distinte. In tali distinte vanno inoltre indicati (unitamente
all'eventuale maggior reddito, rispetto a quello dichiarato,
definitivamente accertato nello stato estero per ciascuno dei
predetti periodi) il reddito estero, il reddito complessivo e
l'imposta italiana dichiarati per il periodo d'imposta cui si
riferisce il pagamento effettuato in via definitiva nonchè
l'eventuale minor reddito cui il pagamento stesso si riferisce.
Si sottolinea infine che con alcuni paesi con i quali sono in vigore
Convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni è contenuta una
clausola particolare per cui, se lo stato estero ha esentato da
imposta, in tutto o in parte, un determinato reddito prodotto nel
proprio territorio, il soggetto residente in Italia ha comunque
diritto a chiedere il credito per l'imposta estera come se questa
fosse stata effettivamente pagata (ad esempio, l'art. 24 paragrafo 3,
della Convenzione con l'Argentina o l'art. 23, paragrafo 3, della
Convenzione con il Brasile).
Credito d'imposta sui registratori di cassa (art. 3 della legge 26
gennaio 1983, n. 18)
Si ricorda che l'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n.
537, limita il riconoscimento del credito d'imposta (fino al 31
dicembre 1997) ai soli soggetti per i quali, in base all'art. 12
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, l'obbligo di installare gli
apparecchi misuratori è sorto a partire dal 1 gennaio 1993, anche in
conseguenza dell'opzione per il rilascio dello scontrino fiscale in
luogo della ricevuta fiscale. Il credito d'imposta non spetta,
invece, per i soggetti già obbligati al rilascio dello scontrino
fiscale per effetto della legge n. 18 del 1983; i detti soggetti non
possono altresì avvalersi, per tali apparecchi, delle disposizioni
di cui all'art. 3, ultimo comma, della stessa legge n. 18,
concernenti la disciplina degli ammortamenti.
Credito d'imposta per l'invio del questionario relativo agli studi di
settore.
Ai contribuenti che, in proprio o tramite terzi, trasmettono su
supporto magnetico i dati richiesti con i questionari finalizzati
all'elaborazione degli studi di settore, è riconosciuto un credito
d'imposta di lire diecimila, da utilizzare in occasione della
presentazione della prima dichiarazione dei redditi successiva alla
presentazione del questionario summenzionato. Detto credito d'imposta
non costituisce componente positivo di reddito, nè rileva ai fini
della determinazione del rapporto di cui all'art. 63 del Tuir.
Detassazione del reddito d'impresa reinvestito (art. 3 del DL 10
giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8 agosto 1994, n. 489; art.
3, comma 89, legge 28 dicembre 1995, n. 549).
Recupero dell'agevolazione in caso di cessione dei beni oggetto di
investimento
L'art. 3 comma 89, della L. n. 549 del 1995, ha introdotto una
disciplina di carattere antielusivo per effetto della quale si
procede al recupero dell'agevolazione nel caso in cui i beni oggetto
di investimento siano ceduti entro il secondo periodo di imposta
successivo a quello di realizzazione degli investimenti stessi.
In particolare, la norma prevede che il reddito escluso
dall'imposizione si ridetermina diminuendo il volume degli
investimenti del periodo di imposta agevolato di un ammontare pari
alla differenza tra i corrispettivi derivanti dalle cessioni dei beni
oggetto di agevolazione (con esclusione di quelle effettuate nel
corso di procedure concorsuali), da assumere indipendentemente
dall'ammontare dei costi che hanno concorso alla formazione del
predetto volume di investimento e i costi sostenuti nello stesso
periodo di imposta in cui si procede alle cessioni, per la
realizzazione di investimenti delle stesse tipologie previste
dall'art. 3 del D.L. n. 357 del 1994 e dal comma 87 dell'art. 3 della
L. n. 549 del 1995 (con esclusione, in ogni caso, degli investimenti
in immobili strumentali per natura non utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'impresa da parte del possessore).
A tal fine assumono rilievo tutte le operazioni di cessione da cui
derivano componenti di reddito fiscalmente rilevanti. Nel volume dei
disinvestimenti rilevanti, agli stessi effetti, va ricompreso anche
il valore normale dei beni destinati o assegnati ai soci anche in
sede di liquidazione ordinaria o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa. Pertanto, assumono rilevanza ai fini in
questione gli atti di conferimento in società e le operazioni di
cessione dell'azienda o di rami aziendali.
La differenza tra il reddito a suo tempo agevolato e quello così
rideterminato costituisce una sopravvenienza attiva del periodo di
imposta in cui si verificano le cessioni, che dovrà essere indicata
nella dichiarazione dei redditi.
Come già ricordato il beneficio della detassazione è escluso per
gli immobili strumentali per natura non utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'impresa da parte del soggetto che ha effettuato
l'investimento. Pertanto, nel caso in cui l'immobile strumentale sia
per natura che per destinazione perda quest'ultima caratteristica
entro i due periodi di imposta successivi, il cambio di destinazione
è da considerarsi equivalente ad una operazione di cessione con le
conseguenze da essa derivanti, assumendo ai fini della determinazione
dell'eventuale sopravvenienza attiva, il valore normale da
determinare con riferimento al momento del cambio di destinazione.
Si precisa, inoltre, che in caso di cambiamento della destinazione
territoriale degli investimenti agevolati ai sensi del citato comma
85, legge n. 549 del 1995, tale operazione deve considerarsi
ugualmente equiparata ad un atto di cessione; in tal caso occorre
assumere il valore del bene da determinare in riferimento al momento
del trasferimento dello stesso.
Si ricorda che l'investimento consistente nell'acquisto dei veicoli
cui si applica il regime di deducibilità limitata di cui all'art.
67, comma 10, del Tuir, concorre a formare il volume degli
investimenti agevolabili per un ammontare pari al 50 per cento del
costo sostenuto. Corrispondentemente, nel caso di cessione dei beni
in esame occorrerà tener conto, ai fini della decurtazione degli
investimenti, del 50 per cento del corrispettivo realizzato.
Dividendi distribuiti da società non residenti (art. 96-bis del
Tuir)
Gli utili distribuiti da società residenti in uno Stato membro della
U.E., aventi i requisiti richiesti al comma 2 dell'art. 96-bis, in
occasione diversa dalla liquidazione della società stessa, non
concorrono alla formazione del reddito d'esercizio per un ammontare
pari al 95 per cento del loro ammontare, semprechè la partecipazione
diretta nel capitale della società erogante non sia inferiore al 25
per cento e sia detenuta ininterrottamente da almeno un anno.
L'agevolazione prevista spetta anche se alla data di delibera di
distribuzione di dividendi non sia già decorso il periodo di un anno
di detenzione ininterrotta stabilito dal legislatore italiano. Ai
fini della determinazione del suddetto periodo minimo, devono quindi
essere computati i giorni di detenzione continuativa nei periodi
anteriore e successivo alla data della delibera di distribuzione.
Erogazioni liberali a favore delle fondazioni di diritto privato
operanti nel settore musicale (art. 25, comma 2, D.Lgs n. 367 del
1996)
L'art. 25, comma 2, del Decreto Legislativo 29 giugno 1996, n. 367
stabilisce che il limite del 2 per cento previsto dagli artt. 13 bis,
comma 1, lettera i) e 65, comma 2, lettera c-quinques) del Tuir è
elevato al 30 per cento per le somme versate al patrimonio della
fondazione di diritto privato derivante dalla trasformazione degli
enti di prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale
al momento della sua costituzione, per le somme versate come
contributo alla gestione della fondazione nell'anno in cui è
pubblicato il decreto che approva la trasformazione e per le somme
versate come contributo alla gestione della fondazione per i tre
periodi di imposta successivi alla data di pubblicazione del decreto
che approva la trasformazione.
Esclusione dall'ILOR
Il decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, istitutivo
dell'imposta comunale sugli immobili, all'art. 17, comma 4,
stabilisce che sono esclusi dall'ILOR i redditi fabbricati a
qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali ad oggetto
di locazione, i redditi dominicali delle aree fabbricabili e dei
terreni agricoli, nonchè i redditi agrari di cui all'art. 29 del
TUIR.
Per tutti i terreni e i fabbricati posseduti a titolo di proprietà,
enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale relativi all'impresa
(strumentali, beni-merce ed altri) e non locati, l'importo del
reddito d'impresa da escludere dall'ILOR coincide sempre con la
rendita catastale dell'immobile.
Il medesimo criterio si rende applicabile anche per i fabbricati
strumentali concessi ad esempio, in locazione finanziaria o per
quelli facenti parte dell'unica azienda concessa in affitto.
Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti
in catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, ai fini dell'esclusione dall'ILOR va fatto
riferimento al valore determinato applicando ai costi di acquisizione
degli immobili i coefficienti di aggiornamento stabiliti in relazione
all'anno in cui detti costi sono stati sostenuti (cioè
all'imponibile determinato ai fini dell'ICI).
Da tale "valore patrimoniale" dell'immobile occorre desumere, sia
pure convenzionalmente, il reddito, applicando il divisore pari a 50,
che è il coefficiente di moltiplicazione applicabile alle rendite
catastali delle unità immobiliari classificate nel gruppo D.
Per i fabbricati non ancora iscritti in catasto e per quelli che, pur
censiti, sono ancora sprovvisti di rendita, o la cui rendita risulta
non più rispondente alla situazione originariamente considerata,
deve essere assunta la rendita attribuita a fabbricati similari.
Qualora il fabbricato risulti già accatastato, le risultanze vanno
disattese solo se il possessore ha sottoposto l'immobile stesso a
variazioni o adattamenti tali da mutarne la classificazione
catastale. In tal caso si deve tener conto delle nuove
caratteristiche catastali anche se il nuovo accatastamento non
risulti ancora avvenuto; e ciò non solo quando il possessore abbia
già presentato la domanda per il nuovo accatastamento, ma anche
quando detta domanda sia stata omessa.
Per i terreni dati in affitto per uso agricolo si applica il disposto
dell'art. 129, comma 1 del TUIR.
Per i terreni dati in affitto per uso non agricolo è escluso
dall'ILOR un importo pari alla rendita catastale.
Per i fabbricati relativi all'impresa dati in locazione va escluso
dall'ILOR un importo pari:
a) alla rendita catastale o, se superiore, al canone di locazione
ridotto forfetariamente del 15 per cento (o del 25 per cento per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano);
b) al canone di locazione ridotto del 15 per cento (o del 25 per
cento per i fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle
isole della Giudecca, di Murano e di Burano) per le unità
immobiliari date in locazione in regime legale di determinazione
del canone.
Immobili inagibili
Nei casi di inagibilità per accertato degrado fisico (immobili
diroccati, pericolanti o fatiscenti) e per obsolescenza funzionale,
strutturale e tecnologica (non superabile con interventi di
manutenzione) è possibile attivare una procedura catastale volta a
far risultare la mancanza dei requisiti che determinano l'ordinaria
destinazione del cespite immobiliare e, quindi, ad ottenere la
variazione dell'accertamento catastale.
Tale procedura consiste nell'inoltro all'UTE di una denuncia di
variazione, corredata dell'attestazione degli organi comunali o di
eventuali ulteriori organi competenti, entro il 31 gennaio, con
effetto per l'anno in cui la denuncia è stata prodotta e per gli
anni successivi. Ciò, naturalmente, semprechè l'unità immobiliare
non sia di fatto utilizzata. Coloro che hanno attivato tale
procedura, oltre ad indicare il codice 3 nella colonna 6 relativa ai
casi particolari, devono dichiarare nella colonna 1 la nuova rendita
attribuita dall'UTE o, in mancanza, la rendita presunta.
Se il contribuente non ha messo in atto la procedura di variazione,
il reddito di dette unità immobiliari deve essere assoggettato a
imposizione secondo i criteri ordinari.

Ministero delle APPENDICE Modello 760 BIS
Finanze

Immobili strumentali dell'impresa
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano strumentali ai sensi
dell'art. 40, comma 2 del TUIR:
- gli immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa
commerciale da parte del possessore (cosiddetti strumentali per
destinazione);
- gli immobili relativi ad imprese commerciali che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione
senza radicali trasformazioni, anche se non utilizzati o anche se
dati in locazione o in comodato (cosiddetti strumentali per natura)
classificati o classificabili nei gruppi B (unità immobiliari per
uso di alloggi collettivi), C (unità immobiliari a destinazione
ordinaria commerciale e varia), D (immobili a destinazione
speciale), E (immobili a destinazione particolare) e nella
categoria A/10 (uffici e studi privati), a condizione che la
destinazione ad ufficio o studio sia prevista nella licenza o
concessione edilizia, anche in sanatoria.
Per gli immobili che per le loro caratteristiche non sono
suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni,
le quote di ammortamento vanno calcolate sul costo storico di
acquisizione (anche per le unità immobiliari acquisite in esercizi
precedenti a quello avente inizio dopo il 31 dicembre 1987 e tenendo
conto, per quelle acquisite anteriormente al 1 gennaio 1974, dei
criteri di cui al DPR 23 dicembre 1974, n. 689). Se l'immobile è
stato acquisito in esercizi anteriori a quello avente inizio dopo il
31 dicembre 1987, il contribuente può dedurre soltanto le quote di
ammortamento maturate a partire dall'esercizio avente inizio dopo il
31 dicembre 1987, mentre non possono essere computate in diminuzione
le quote relative a periodi d'imposta precedenti, non deducibili in
base alla previgente normativa.
Immobilizzazioni finanziarie (art. 54, comma 4, del TUIR)
L'art. 3, comma 106, della legge n. 549 del 1995, ha chiarito che
agli effetti dell'applicazione delle disposizioni del secondo periodo
del comma 4 dell'art. 54 del TUIR, che consente la rateizzazione
delle plusvalenze conseguite, si considerano immobilizzazioni
finanziarie iscritte come tali in bilancio anche le partecipazioni
figuranti nei bilanci redatti secondo le disposizioni del codice
civile vigenti anteriormente alle modifiche apportate dal decreto
legislativo n. 127 del 1991, la cui natura di immobilizzazioni
emergeva in modo inequivocabile dalle indicazioni dei bilanci stessi
o da altri elementi certi e precisi della contabilità.
Imposte indeducibili
Sulla base dell'art. 64, comma 1, del TUIR le imposte sui redditi e
quelle per le quali è prevista la rivalsa anche facoltativa, non
sono ammesse in deduzione.
Non sono altresì deducibili l'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, istituita con D.L. 30 settembre 1992, n. 394, convertito
dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e l'imposta comunale sugli
immobili, istituita con decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504,
nonchè l'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n.
358.
Interessi passivi e costi indiretti (art. 76, comma 1, lett. b), del
TUIR)
Per i beni materiali ed immateriali strumentali per l'esercizio
dell'impresa si comprendono nel costo, fino al momento della loro
entrata in funzione e per la quota ragionevole imputabile ai beni
medesimi, gli interessi passivi relativi alla loro fabbricazione,
interna o presso terzi, nonchè quelli sui prestiti contratti per la
loro acquisizione, a condizione che siano imputati nel bilancio ad
incremento del costo stesso. Con i medesimi criteri previsti per gli
interessi passivi possono essere aggiunti al costo di fabbricazione
anche i costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto.
Per gli immobili alla cui produzione è diretta l'attività
dell'impresa si comprendono nel costo gli interessi passivi sui
prestiti contratti sia per la loro costruzione che per la loro
ristrutturazione, a condizione che siano stati imputati nel bilancio
ad incremento del costo stesso.
Lottizzazione
Questa voce interessa in particolare i soggetti tenuti a dichiarare
le plusvalenze di cui all'art. 81, comma 1, lett. a), del TUIR.
Al riguardo si sottolinea che la nozione tecnica di lottizzazione è
desumibile dall'art. 8 della legge 6 agosto 1967, n. 765, che ha
sostituito i primi due commi dell'art. 28 della legge urbanistica 17
agosto 1942, n. 1150, nonchè dalla circolare n. 3210 del 28 ottobre
1967, con la quale il Ministero dei lavori pubblici, in sede di
istruzioni alle nuove disposizioni di cui alla citata legge n. 765
del 1967, ha precisato che costituisce lottizzazione non il mero
frazionamento dei terreni, ma qualsiasi utilizzazione del suolo che,
indipendentemente dal frazionamento fondiario e dal numero dei
proprietari, preveda la realizzazione contemporanea o successiva di
una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o
industriale e, conseguentemente, comporti la predisposizione delle
opere di urbanizzazione occorrenti per le necessità primarie e
secondarie dell'insediamento.
Assume rilievo ai fini della normativa in esame ogni operazione
obiettivamente considerata di lottizzazione o di esecuzione d'opere
per l'edificabilità di terreni anche al di fuori o in contrasto con
i vincoli urbanistici.
Oneri deducibili ed oneri per cui spetta una detrazione di imposta
Oneri deducibili
Dal reddito complessivo degli enti non commerciali, si deducono, se
non sono deducibili nella determinazione del reddito d'impresa che
concorre a formarlo, i seguenti oneri:
- canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui redditi degli
immobili che concorrono a formare il reddito complessivo, compresi
i contribuenti ai consorzi obbligatori per legge o in dipendenza di
provvedimenti della pubblica amministrazione ed esclusi i
contributi agricoli unificati;
- contributi, donazioni e oblazioni erogati in favore delle
organizzazioni non governative idonee ai sensi dell'art. 28 della
legge 26 febbraio 1987, n. 49, per un importo non superiore al 2
per cento del reddito complessivo dichiarato; a tal fine il reddito
da assumere è quello di rigo 29 del Mod. 760 BIS/B;
- l'INVIM decennale di cui all'art. 3 del DPR 26 ottobre 1972, n.
643, per quote costanti nell'esercizio in cui avviene il pagamento
e nei quattro successivi;
- le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali in ottemperanza alla legge.
Oneri per i quali spetta una detrazione d'imposta
Dall'imposta lorda degli enti non commerciali si detrae, fino a
concorrenza del suo ammontare, un importo pari al 22 per cento degli
oneri sottoindicati a condizione che non siano deducibili nella
determinazione dei singoli redditi che concorrono a formare il
reddito complessivo:
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati a
soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro
della Comunità europea ovvero a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti non residenti in dipendenza di
prestiti o mutui agrari di ogni specie, nei limiti dei redditi dei
terreni dichiarati;
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati a
soggetti residenti nel territorio dello Stato ovvero a stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti
in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili stipulati
fino al 1990 - o, nei casi e alle condizioni di cui all'art. 7
della legge 22 aprile 1982, n. 168, stipulati fino al 31 dicembre
1992 - nel limite di lire 4 milioni;
- le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,
protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi della legge 1
giugno 1939, n. 1089 e del D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409, nella
misura effettivamente rimasta a carico. La necessità delle spese,
quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da apposita
certificazione rilasciata dalla competente soprintendenza del
Ministero per i beni culturali e ambientali, previo accertamento
della loro congruità effettuato d'intesa con l'ufficio tecnico
erariale competente per territorio. La detrazione non spetta in
caso di mutamento di destinazione dei beni senza la preventiva
autorizzazione dell'Amministrazione per i beni culturali e
ambientali, di mancato assolvimento degli obblighi di legge per
consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui
beni immobili e mobili vincolati e di tentata esportazione non
autorizzata di questi ultimi, l'Amministrazione per i beni
culturali ed ambientali dà immediata comunicazione al competente
ufficio finanziario delle violazioni che comportano la perdita del
diritto alla detrazione; dalla data di ricevimento della
comunicazione inizia a decorrere il termine per la rettifica della
dichiarazione dei redditi;
- le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute che, senza scopo di lucro, svolgono o promuovono
attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante
valore culturale e artistico, effettuato per l'acquisto, la
manutenzione, la protezione o il restauro delle cose indicate
nell'art. 1 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e nel D.P.R. 30
settembre 1963, n. 1409, ivi comprese le erogazioni effettuate per
l'organizzazione di mostre e di esposizioni, che siano di rilevante
interesse scientifico o culturale, delle cose anzidette, e per gli
studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari.
Le mostre, le esposizioni, gli studi e le ricerche devono essere
autorizzati previo parere del competente comitato di settore del
Consiglio nazionale per i beni culturali e ambientali, dal
Ministero per i beni culturali e ambientali, che dovrà approvare
la previsione di spesa ed il conto consuntivo. Il Ministero per i
beni culturali e ambientali stabilisce i tempi necessari affinchè
le erogazioni fatte a favore delle associazioni legalmente
riconosciute, delle istituzioni e delle fondazioni siano utilizzate
per gli scopi preindicati, e controlla l'impiego delle erogazioni
stesse. Detti termini possono, per causa non imputabile al
donatario, essere prorogati una sola volta. Le erogazioni liberali
non integralmente utilizzate nei termini assegnati ovvero
utilizzate non in conformità alla destinazione affluiscono, nella
loro totalità, all'entrata dello Stato;
- le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore al 2
per cento del reddito complessivo dichiarato, a favore di enti o
istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che, senza scopo di lucro, svolgono esclusivamente
attività nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di
nuove strutture, per il restauro ed il potenziamento delle
strutture esistenti, nonchè per la produzione nei vari settori
dello spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per tali finalità
dal percipiente entro il termine di due anni dalla data del
ricevimento affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello
Stato;
- le erogazioni liberali a favore delle fondazioni di diritto privato
operanti nel settore musicale di cui all'art. 25, comma 2, del
Decreto legislativo n. 367 del 1996.
Operazioni in valuta
In alternativa all'accantonamento per rischi di cambio è consentita
la valutazione della totalità dei debiti e dei crediti in valuta
estera risultanti in bilancio, anche se rappresentati da obbligazioni
o titoli similari, secondo il cambio rilevato dalla data di chiusura
dell'esercizio.
In entrambi i casi, comunque, non si tiene conto dei debiti e dei
crediti per i quali il rischio di cambio è insussistente, in quanto
coperto da contratti a termine, da contratti di assicurazione o da
altri contratti aventi effetti sostanzialmente analoghi come, ad
esempio, i contratti swap.
Con riguardo a questi ultimi contratti, aventi la finalità di
annullare il rischio di cambio in modo che non si producano perdite o
utili di cambio alla scadenza del contratto, si precisa che avrà
rilevanza fiscale la valutazione del credito o del debito in coerenza
con la valutazione del contratto di copertura.
Per le società che intrattengono in modo sistematico rapporti in
valuta estera, viene consentita la tenuta della contabilità
plurimonetaria; in tal caso concorrono a formare il reddito le
differenze positive o negative risultanti dall'applicazione del
cambio di fine esercizio ai saldi dei relativi conti.
Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
Per le modalità di contabilizzazione del valore delle opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale, a norma dei primi quattro
commi dell'art. 60 del TUIR e per la compilazione del prospetto da
predisporre e conservare ai sensi della comma 6 dell'art. 60 del TUIR
stesso, si fa richiamo alle istruzioni contenute nella circolare n.
36 del 22 settembre 1982 pubblicata nella G.U. del 18 ottobre 1982,
n. 287.
Per effetto del combinato disposto dall'art. 60, comma 5, del TUIR e
dell'art. 9 del D.P.R. n. 42 del 1998, le imprese che contabilizzano
in bilancio le opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
valutando le rimanenze al costo, possono essere autorizzate, previa
richiesta presentata o spedita mediante raccomandata all'ufficio
delle imposte, ad adottare lo stesso metodo anche ai fini della
determinazione del reddito, tenendo presente che l'autorizzazione ha
effetto dall'esercizio in corso alla data in cui è rilasciata (o si
intende rilasciata). La richiesta si intende accolta se l'ufficio non
notifica avviso contrario entro tre mesi dalla data di presentazione
o di spedizione dell'istanza. Si precisa che detto metodo di
valutazione si applica relativamente a tutte le opere, forniture e
servizi pattuiti come oggetto unitario di contratti la cui esecuzione
ha inizio nell'esercizio nel quale l'autorizzazione è stata concessa
(o si intende concessa) nonchè alle opere, forniture e servizi la
cui esecuzione ha avuto inizio in esercizi precedenti limitatamente
alle rimanenze formatesi a decorrere dal predetto esercizio.
Perdite d'impresa in contabilità ordinaria
Ai sensi dell'art. 8, comma 1, del TUIR, il reddito complessivo si
determina sommando i redditi di ogni categoria che concorrono a
formarlo e sottraendo le perdite derivanti dall'esercizio di imprese
commerciali di cui all'art. 79 e quelle derivanti dall'esercizio di
arti e professioni.
Ai sensi del comma 3 dell'art. 8, le perdite derivanti dall'esercizio
di attività commerciali nonchè quelle derivanti da partecipazioni
in società in nome collettivo e in accomandita semplice, in
contabilità ordinaria, possono essere compensate in ciascun periodo
d'imposta con i redditi derivanti dalle predette attività e/o
partecipazioni (sia in contabilità ordinaria che semplificata) e
limitatamente all'importo che trova capienza in essi. L'eccedenza
può essere portata in diminuzione dei redditi derivanti dalle
predette attività e/o partecipazioni negli esercizi successivi ma
non oltre il quinto.
La descritta compensazione delle perdite d'impresa in contabilità
ordinaria con i redditi d'impresa conseguiti dallo stesso soggetto si
effettua, a scelta del contribuente, nel Modello 760 BIS/RA o 760
BIS/RD, e/o 760 BIS/RH, in cui è stato conseguito un reddito
d'impresa positivo.
Si fa presente che la compensazione con il reddito di impresa
conseguito nel periodo di imposta dovrà essere effettuata
preliminarmente con le perdite d'impresa in contabilità ordinaria
conseguite nel medesimo periodo di imposta e, per la parte non
compensata, con l'eventuale eccedenza di perdite in contabilità
ordinaria non compensate nei precedenti periodi d'imposta.
Le perdite d'impresa in contabilità ordinaria (comprese le eccedenze
dei periodi d'imposta precedenti) non compensate nei Modelli 760
BIS/RA o 760 BIS/RD, e/o 760 BIS/RH dovrà essere riportata nel
Prospetto delle perdite d'impresa in contabilità ordinaria non
compensate nell'anno, contenuto nel mod. 760 BIS/RU, secondo le
istruzioni ivi previste.
In merito alle perdite realizzate nei primi tre periodi di imposta,
formatesi a decorrere dal 1997, vedi la voce "Riporto delle perdite"
contenuta nelle "Novità della disciplina del reddito d'impresa".
Plusvalenze patrimoniali
L'operatività della scelta per la tassazione delle plusvalenze
realizzate in quote costanti, già prevista dalla previgente
normativa, è subordinata alla condizione che i beni siano stati
posseduti da almeno tre anni, computando detto termine secondo le
disposizioni dell'art. 2963 del codice civile.
Si precisa che i beni già detenuti in locazione finanziaria si
devono ritenere acquisiti nel giorno in cui ha effetto il riscatto e
che in caso di cessione d'azienda occorre far riferimento al giorno
in cui la stessa è stata acquisita o l'impresa si è costituita.
Si ricorda che concorrono a formare il reddito le plusvalenze
iscritte nello stato patrimoniale, restando pertanto irrilevante la
eventuale menzione del maggiore valore nella nota integrativa.
Per i beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie la
disposizione che consente di far concorrere a tassazione le
plusvalenze per quote costanti si applica per quelli iscritti come
tali negli ultimi tre bilanci; le plusvalenze realizzate si
considerano riferite innanzitutto alle immobilizzazioni finanziarie
acquisite in data più recente.
I maggiori valori delle immobilizzazioni finanziarie costituite da
partecipazioni in imprese controllate o collegate - valutate in base
al "metodo del patrimonio netto" - non concorrono a formare il
reddito per la parte eccedente le minusvalenze già dedotte. Tali
maggiori valori concorrono a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui siano comunque realizzati (ad esempio, per
cessione della partecipazione o incasso dividendi).
Redditi di capitale di fonte estera soggetti ad imposta sostitutiva
Con questa denominazione viene fatto riferimento ad una serie di
redditi di capitale per i quali il legislatore ha disposto, in via di
massima, l'esclusione dal concorso alla formazione del reddito
complessivo soggetto all'Irpef in quanto trattasi di redditi che, se
conseguiti in Italia per il tramite di un soggetto al quale viene
attribuita la veste di sostituto d'imposta, sarebbero stati
assoggettati ad una ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.
A decorrere dall'anno 1997 tali redditi vengono assoggettati al
pagamento di un'imposta sostitutiva nella misura della ritenuta
applicata in Italia sui redditi della stessa natura (art. 16 bis del
Tuir introdotto dall'art. 21 della L. 27 dicembre 1997, n. 449).
Si reputa opportuno ricordare le ipotesi più ricorrenti alle quali
si applica il regime in questione (salva l'opzione del contribuente
per il regime ordinario).
Fra i redditi di fonte estera si devono quindi ricomprendere:
a) gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e degli
altri titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e degli
altri titoli con regime fiscale equiparato, emessi all'estero a
decorrere dal 10 settembre 1992, nonchè gli interessi, premi ed
altri frutti delle obbligazioni medesime e di quelle emesse da non
residenti, che vengono riconosciuti, sia in modo esplicito che
implicito, nel corrispettivo di acquisto dei titoli stessi da
soggetti non residenti;
b) i proventi derivanti da cessioni a termine di obbligazioni e
titoli similari effettuate nei confronti di non residenti;
c) i proventi, compresa la differenza tra il valore di riscatto o di
cessione delle quote o azioni ed il valore di sottoscrizione o
acquisto, derivanti dalla partecipazione ad organismi di investimento
collettivo in valori mobiliari di diritto estero, situati negli Stati
membri della UE, conformi alle direttive comunitarie, percepiti da
persone fisiche senza applicazione della ritenuta a titolo d'imposta
nella misura del 12,50 per cento;
d) i proventi derivanti dalle operazioni di finanziamento in valori
mobiliari di cui all'art. 7 del D.L. 8 gennaio 1996, n. 6, convertito
dalla L. 6 marzo 1996, n. 110, corrisposti da soggetti non residenti;
e) i proventi derivanti da depositi di denaro, di valori mobiliari e
di altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari, costituiti
presso soggetti non residenti, a garanzia di finanziamenti concessi a
imprese residenti, qualora i proventi stessi non sono stati percepiti
per il tramite di intermediari;
f) gli interessi e gli altri proventi derivanti da mutui, depositi e
conti correnti.
Rimborsi per trasferte (art. 62, comma 1-ter, del Tuir)
Ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del Tuir, le spese di vitto e
alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio
comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite è elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero.
Al riguardo è opportuno precisare che il limite di deducibilità si
riferisce esclusivamente ai rimborsi a piè di lista. Inoltre,
qualora l'alloggio venga fornito gratuitamente, ai fini del computo
del predetto limite, si deve tener conto dei costi specifici
sostenuti dal datore di lavoro per i servizi di alloggio. Tali costi
specifici potranno essere portati in deduzione, nel predetto limite
massimo giornaliero, soltanto per giorni di effettiva trasferta
effettuata nell'anno. Rimangono pertanto indeducibili i costi
specifici dei predetti alloggi destinati a dipendenti in trasferta,
relativi ai giorni di mancato utilizzo.
Se il dipendente o il titolare dei predetti rapporti sia stato
autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua proprietà ovvero
noleggiato al fine di essere utilizzato per una specifica trasferta,
è consentito portare in deduzione dal reddito d'impresa un importo
non superiore al costo di percorrenza o a quello risultante
dall'applicazione delle tariffe di noleggio relative ad autoveicoli
di potenza non superiore a 17 o 20 cavalli fiscali, se con motore
diesel. Tale disposizione, che non si applica agli autoveicoli
aziendali, esplica effetti anche nelle ipotesi in cui il dipendente o
il collaboratore sia stato autorizzato ad utilizzare il proprio
autoveicolo o un autoveicolo preso a noleggio per una specifica
trasferta ovvero sia stato noleggiato un autoveicolo con il
conducente. Ai fini della quantificazione dei predetti costi di
percorrenza si deve far riferimento alla media dei costi delle
suddette autovetture appositamente calcolata dall'Automobile Club
d'Italia ovvero, nelle ipotesi di noleggio, alla media delle tariffe
di noleggio.
Ravvedimento operoso
L'art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, consente al
contribuente di regolarizzare, mediante il ravvedimento, le
violazioni commesse in sede di predisposizione e di presentazione
della dichiarazione, nonchè di pagamento delle somme dovute.
Il ravvedimento comporta delle riduzioni automatiche alle misure
minime delle sanzioni applicabili, a condizione che le violazioni
oggetto della regolarizzazione non siano state già constatate e
comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre
attività amministrative di accertamento (inviti di comparizione,
questionari, richiesta di documenti, etc..) delle quali il
contribuente abbia avuto formale conoscenza.
La dichiarazione integrativa deve essere presentata ad un ufficio
postale, con una normale busta di corrispondenza di dimensioni idonee
a contenerla senza piegarla. Sulla busta deve essere indicata la
dicitura: "Dichiarazione integrativa per ravvedimento operoso Modello
760 bis/98".
Le fattispecie individuate dal predetto art. 13 sono le seguenti:
1. mancato pagamento, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze,
delle somme risultanti dovute dalla dichiarazione a titolo di acconto
o di saldo. La sanzione del 30 per cento è ridotta al 3,75 per cento
se il pagamento viene eseguito entro trenta giorni dalle prescritte
scadenze, a condizione che venga contestualmente eseguito anche il
pagamento della sanzione ridotta e degli interessi moratori calcolati
al tasso legale del 5 per cento annuo con maturazione giorno per
giorno.
2. Violazioni relative al contenuto della dichiarazione non incidenti
sulla determinazione e sul pagamento del tributo (quali, ad esempio,
l'omessa o errata indicazione dei dati rilevanti per l'individuazione
del contribuente e del suo rappresentate; redazione della
dichiarazione non in conformità al modello approvato dal Ministro
delle finanze). La sanzione pecuniaria minima (lire 500.000) prevista
per tali violazioni è ridotta:
* a lire 62.500 se le omissioni o gli errori sono regolarizzati entro
tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione;
* a lire 83.333 se le omissioni o gli errori sono regolarizzati entro
il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno
di imposta successivo.
Le violazioni si intendono regolarizzate se, entro i termini
prescritti, viene presentata una dichiarazione integrativa corretta
(da redigere su modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, utilizzando anche fotocopia o altri mezzi di
riproduzione del modello pubblicato in Gazzetta Ufficiale) e viene
eseguito il pagamento della sanzione ridotta.
3. Errori ed omissioni nelle dichiarazioni incidenti sulla
determinazione e sul pagamento del tributo:
a) Errori rilevabili in sede di liquidazione delle imposte dovute ai
sensi degli artt. 36-bis e 36-ter del D.P.R. n. 600 del 1973, quali:
errori materiali e di calcolo nella determinazione degli imponibili e
delle imposte; indicazione in misura superiore a quella spettante di
detrazioni di imposta, di oneri deducibili o detraibili, di ritenute
d'acconto e di crediti di imposta.
La sanzione pecuniaria prevista nella misura del 30 per cento della
maggiore imposta o della differenza del credito utilizzato è ridotta
al 5 per cento a condizione che entro il termine per la presentazione
della dichiarazione relativa all'anno successivo:
* venga eseguito il pagamento della sanzione ridotta, del tributo
dovuto e degli interessi moratori calcolati al tasso legale del 5 per
cento annuo con maturazione giorno per giorno;
* venga presentata una dichiarazione integrativa redatta su modello
conforme a quello approvato con decreto del Ministro delle finanze,
utilizzando anche fotocopia o altri mezzi di riproduzione del modello
pubblicato in Gazzetta Ufficiale;
b) errori ed omissioni non rilevabili in sede di liquidazione delle
imposte dovute ai sensi degli artt. 36-bis e 36-ter del D.P.R. n. 600
del 1973, quali: omessa o errata indicazione di redditi; errata
determinazione di redditi; esposizione di indebite detrazioni di
imposta ovvero di indebite deduzioni dall'imponibile.
La sanzione pecuniaria minima prevista, pari al 100 per cento della
maggiore imposta dovuta o della differenza del credito spettante, è
ridotta al 16,66 per cento a condizione che entro il termine per la
presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo:
* venga eseguito il pagamento della sanzione ridotta, del tributo
dovuto e degli interessi moratori calcolati al tasso legale del 5 per
cento annuo con maturazione giorno per giorno;
* venga presentata una dichiarazione integrativa redatta su modello
conforme a quello approvato con decreto del Ministro delle finanze,
utilizzando anche fotocopia o altri mezzi di riproduzione del modello
pubblicato in Gazzetta Ufficiale.
Nei casi in cui si intendono regolarizzare contestualmente errori ed
omissioni indicati ai precedenti punti a) e b), deve essere
presentata un'unica dichiarazione integrativa ed effettuato il
pagamento delle somme complessivamente dovute.
4. Mancata presentazione della dichiarazione entro il termine
prescritto.
Se la dichiarazione è presentata con ritardo non superiore a trenta
giorni, la sanzione minima prevista è ridotta ad un ottavo (15 per
cento dell'imposta dovuta, con un minimo di lire 62.500 anche nella
ipotesi in cui non siano dovute imposte), a condizione che entro lo
stesso termine venga eseguito il pagamento della sanzione ridotta,
oltre al pagamento, se dovuto, del tributo e degli interessi moratori
calcolati al tasso legale del 5 per cento annuo con maturazione
giorno per giorno.
Sanzioni
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, si
applica la sanzione amministrativa dal centoventi al duecentoquaranta
per cento dell'ammontare delle imposte dovute, con un minimo di lire
cinquecentomila. Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione
da lire 500.000 a lire 2.000.000.
Quest'ultima sanzione può essere aumentata fino al doppio nei
confronti dei soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili.
La dichiarazione è nulla se non è redatta su stampati conformi al
modello approvato con decreto del Ministro delle finanze, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale; in tale ipotesi si applicano le sanzioni
previste per la omessa presentazione.
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullità, dal
rappresentante legale della società o ente dichiarante o da un
rappresentante negoziale; per le società o enti che non hanno in
Italia la sede legale o amministrativa nè l'oggetto principale
dell'attività la dichiarazione può essere sottoscritta da un
rappresentante per i rapporti tributari in Italia. La nullità è
sanata se si provvede alla sottoscrizione entro trenta giorni dal
ricevimento dell'invito da parte dell'ufficio competente. In caso di
mancata sottoscrizione per la quale non sia intervenuta detta
sanatoria, la dichiarazione viene considerata omessa e si applicano
le sanzioni previste per la omessa presentazione.
Se presso la società o l'ente esiste il collegio sindacale o altro
organo di controllo la dichiarazione deve essere sottoscritta anche
dal presidente del collegio sindacale o dell'organo di controllo
(ovvero, se questo non è collegiale, da tutti i componenti). Ove
manchi tale sottoscrizione la dichiarazione è ugualmente valida.
I componenti degli organi di controllo che sottoscrivono la
dichiarazione senza denunciare la mancanza delle scritture contabili
sono puniti con la sanzione amministrativa da lire 4 milioni a lire
20 milioni.
La sanzione prevista per l'omessa presentazione della dichiarazione
è applicabile anche quando la dichiarazione è presentata oltre i
termini prescritti. Tuttavia, se la dichiarazione è presentata con
ritardo non superiore a trenta giorni, la sanzione è ridotta ad un
ottavo del minimo (quindici per cento dell'imposta dovuta, con un
minimo di lire 62.500), a condizione che venga eseguito
contestualmente il pagamento della sanzione ridotta e degli interessi
moratori calcolati al tasso legale del 5 per cento annuo con
maturazione giorno per giorno.
Se nella dichiarazione è indicato un reddito imponibile inferiore a
quello accertato, o, comunque, un'imposta inferiore a quella dovuta o
un credito superiore a quello spettante, si applica la sanzione
amministrativa dal cento al duecento per cento della maggiore imposta
o della differenza del credito. La stessa sanzione si applica se
nella dichiarazione sono esposte indebite detrazioni d'imposta ovvero
indebite deduzioni dall'imponibile.
Se la dichiarazione non è redatta in conformità al modello
approvato dal Ministro delle finanze si applica la sanzione
amministrativa pecuniaria da lire 500.000 a lire 4.000.000. La
medesima sanzione amministrativa si applica anche se nella
dichiarazione sono omessi o non sono indicati in maniera esatta o
completa dati rilevanti per l'individuazione del contribuente e del
rappresentate legale o negoziale, nonchè per la determinazione del
tributo, oppure non è indicato in maniera esatta e completa ogni
altro elemento di controllo.
Per il mancato o carente versamento delle imposte dichiarate, è
applicabile la sanzione amministrativa pari al 30 per cento delle
somme non versate o versate oltre le prescritte scadenze.
Se il pagamento del tributo è eseguito entro trenta giorni dalle
prescritte scadenze, la sanzione del 30 per cento è ridotta al 3,75
per cento, a condizione che venga eseguito contestualmente il
pagamento della sanzione ridotta e degli interessi moratori calcolati
al tasso legale del 5 per cento annuo con maturazione giorno per
giorno.
Identica sanzione del 30 per cento è applicabile sui maggiori
importi risultanti dovuti a seguito della liquidazione operata ai
sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600.
Se, a richiesta dell'ufficio, non è esibita o trasmessa idonea
documentazione degli oneri deducibili, delle detrazioni d'imposta,
delle ritenute alla fonte e dei crediti d'imposta spettanti indicati
nella dichiarazione e che hanno concorso a determinare l'imposta
dovuta o il rimborso, si applica la sanzione amministrativa da lire
500.000 a lire 4.000.000.
La stessa sanzione si applica nei casi di mancanza o incompletezza
degli altri atti e documenti dei quali è prescritta la
conservazione, l'esibizione all'ufficio ovvero l'allegazione degli
stessi qualora sia prevista dal decreto di approvazione del modello
di dichiarazione.
L'inesatta indicazione del codice fiscale nella dichiarazione dei
redditi è punita, indipendentemente dalle altre sanzioni riguardanti
il contenuto della dichiarazione stessa, con la sanzione
amministrativa pecuniaria da lire 200.000 a lire 4.000.000.
La stessa sanzione si applica a carico del soggetto che indichi il
numero di codice fiscale provvisorio pur avendo già ricevuto quello
definitivo ovvero che indichi il numero di codice fiscale rilasciato
in data meno recente nel caso gli siano pervenute più comunicazioni.
Si richiama l'attenzione sulle specifiche sanzioni, previste
dall'art. 4 della legge 24 aprile 1980, n. 146, in materia di
dichiarazione dei redditi di fabbricati. In particolare, sono
previste le ipotesi di omessa denuncia di accatastamento dei
fabbricati e conseguente omissione di dichiarazione del relativo
reddito, di omessa dichiarazione del reddito delle costruzioni rurali
che non hanno più i requisiti per essere considerate tali.
Si ricorda, inoltre, che gli atti pubblici tra vivi e le scritture
private autenticate di trasferimento della proprietà di unità
immobiliari urbane o di costituzione o trasferimento di diritti reali
sulle stesse, con esclusione di quelli relativi a parti comuni
condominiali di immobili urbani e di quelli di costituzione di
diritti reali di garanzia, devono contenere o avere allegata, a pena
di nullità dell'atto stesso, la dichiarazione della parte o del suo
rappresentante legale o volontario, resa ai sensi della legge 4
gennaio 1968, n. 15, dalla quale risulti che il reddito fondiario
dell'immobile è stato dichiarato nell'ultima dichiarazione dei
redditi per la quale il termine di presentazione è scaduto alla data
dell'atto, ovvero l'indicazione del motivo per cui lo stesso non è
stato, in tutto o in parte, dichiarato. In questo caso, il notaio
dovrà trasmettere copia dell'atto o della scrittura privata
autenticata, entro sessanta giorni, al competente ufficio delle
imposte.
Ferme restando le sanzioni di cui sopra, si richiama l'attenzione
sulle sanzioni penali previste dagli articoli 1 e 4 del D.L. 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516 e
successive modificazioni.
In particolare, l'omessa dichiarazione costituisce reato, punito con
l'arresto e l'ammenda, quando l'ammontare dei redditi fondiari, dei
corrispettivi, ricavi, compensi, o altri proventi non dichiarati è
superiore a 100 milioni di lire; qualora, invece, l'ammontare
predetto è superiore a 50 milioni di lire ma non a 100 milioni di
lire, si applica la pena dell'arresto o dell'ammenda.
Costituisce, altresì, reato l'infedele dichiarazione allorchè sono
indicati nella dichiarazione redditi fondiari o di capitale o altri
redditi, in relazione ai quali non sussisteva l'obbligo
dell'annotazione in scritture contabili, per un ammontare complessivo
inferiore a quello effettivo di oltre 100 milioni; tale reato è
punito con l'arresto e l'ammenda. Il reato sopra indicato è punito,
invece, con l'arresto o l'ammenda qualora l'ammontare dei redditi
dichiarati è inferiore a quello effettivo di oltre un quarto di
questo ultimo e di oltre 50 milioni, ma non di 100 milioni.
Inoltre, si ricorda che l'articolo 1, comma 4, della citata legge n.
516/82, prevede la non punibilità agli effetti penali della omessa
annotazione nelle scritture contabili obbligatorie ai fini delle
imposte sui redditi di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi, a condizione che le annotazioni siano state effettuate in
taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati delle operazioni
risultino da documenti la cui emissione e conservazione è
obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi non annotati
risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, quarto comma, lett. c), del D.L.
n. 429 del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.

Ministero delle APPENDICE Modello 760 BIS
Finanze

Spese di manutenzione e riparazione
La disposizione contenuta nell'ultimo periodo del comma 7 dell'art.
67 del TUIR, in base alla quale i compensi periodici dovuti
contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati beni sono
deducibili nell'esercizio di competenza, non ha carattere vincolante,
nel senso che l'impresa ha facoltà di optare per la deduzione di
detti compensi nei limiti e con le modalità di cui alle disposizioni
precedenti dello stesso comma.
Qualora l'impresa intenda avvalersi del criterio di deduzione di cui
al citato ultimo periodo del comma 7, lo stesso criterio va mantenuto
per tutti i periodi di imposta compresi nella durata del contratto.
In tal caso eventuali spese di manutenzione, riparazione ecc.,
diverse dai predetti compensi periodici vanno incluse tra le altre
spese (e sono quindi deducibili nel limite del 5 per cento del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili), senza tener
conto del costo di quelli la cui manutenzione è affidata a terzi.
Spese di pubblicità, propaganda e rappresentanza (art. 74, comma 2,
del TUIR)
La deduzione delle spese di pubblicità e propaganda può, ai sensi
dell'art. 74, comma 2, del TUIR, essere effettuata per l'intero
importo nell'esercizio di sostenimento ovvero, in quote costanti,
nell'esercizio stesso e nei quattro successivi. Analogamente le spese
di rappresentanza sono deducibili nella misura di un terzo del loro
ammontare in quote costanti, nell'esercizio di sostenimento e nei
quattro successivi.
Tali modifiche normative trovano applicazione per le spese sostenute
a decorrere dal periodo di imposta per il quale il termine per la
presentazione della dichiarazione dei redditi scade successivamente
alla data di entrata in vigore della legge n. 549 del 1995.
Unità immobiliari tenute a disposizione (U.I.D.)
Per unità immobiliari a disposizione, per le quali deve essere
operata la maggiorazione di un terzo della rendita catastale, si
intendono non solo quelle utilizzate dai soci, associati o
partecipanti, ma tutte le unità immobiliari per uso di abitazione od
assimilabili che non formino oggetto dell'attività di vendita
dell'impresa, non costituiscano beni strumentali e non siano
destinate alla locazione (quando tale destinazione risulti dalle
scritture contabili).
Ai fini dell'esclusione dall'aumento del terzo, si fa presente che le
unità immobiliari appartenenti ad enti non commerciali (opere pie,
fondazioni, ospedali, enti di culto, associazioni di categoria, ecc.)
si considerano assimilate ai beni strumentali per l'esercizio di
imprese commerciali, anche se censite tra quelle per uso di
abitazione, quando non siano destinate alla locazione (foresterie,
case canoniche, collegi, ricoveri, conventi, ecc). Ciò in quanto le
suddette unità immobiliari si considerano strumentali per lo
svolgimento dell'attività istituzionale dell'ente.
Versamenti delle imposte
I versamenti delle imposte risultanti dalla dichiarazione (Irpeg,
Ilor, imposta sul patrimonio netto, imposte sostitutive IRAP, ecc)
devono essere effettuati utilizzando la delega unica di pagamento
(mod. F24) previsto dall'art. 19 del D.Lgs. n. 241 del 9 luglio 1997,
che sostituisce la modulistica di conto fiscale.
Il versamento può essere effettuato presso gli sportelli di
qualsiasi concessionario o banca convenzionata, nonchè presso gli
uffici postali abilitati, indipendentemente dal domicilio fiscale del
contribuente.
È ammessa l'utilizzazione di sistemi di pagamento diversi dal
contante. In particolare, il pagamento può avvenire con assegni
bancari o circolari, a condizione che gli stessi siano di importo
pari al saldo finale della delega di versamento e siano tratti dal
contribuente a favore di se stesso ovvero emessi a suo ordine e
girati alla banca delegata; presso i concessionari è ammessa
l'utilizzazione dei soli assegni circolari mentre presso gli uffici
postali abilitati sono utilizzabili assegni bancari su piazza e
assegni circolari. Nel caso in cui l'assegno risulti anche solo
parzialmente scoperto o comunque non pagabile, il versamento si
considera omesso.
Il versamento può essere effettuato anche con carta Pagobancomat
presso gli sportelli del Concessionario dotati di terminali
elettronici idonei ad eseguire operazioni di pagamento in
circolarità interbancaria.
I contribuenti possono, altresì, avvalersi della facoltà di
rateizzare i versamenti delle somme dovute in base alla dichiarazione
a titolo di saldo e di acconto delle imposte. In ogni caso, il
pagamento deve essere completato entro il mese di novembre dello
stesso anno di presentazione della dichiarazione. I contribuenti che
si avvalgono della rateizzazione sono obbligati a versare in modo
frazionato tutti gli importi che risultano dovuti in base alla
dichiarazione; non è possibile, ad esempio, scegliere di rateizzare
l'Irpeg ma non l'Ilor o viceversa. È possibile rateizzare anche la
prima rata dell'imposta sostitutiva dovuta in caso di operazioni di
riorganizzazione aziendale risultante dal modello 760 BIS/RN.
La prima rata deve essere versata entro i termini di presentazione
della dichiarazione; le altre rate devono essere versate entro il
giorno 15 di ciascun mese di scadenza (comunque entro il mese di
novembre). Nel modello 760 BIS/RB, rigo RB60, colonna 1, deve essere
indicato in quante rate di pari importo il contribuente intende
frazionare il pagamento.
L'importo da versare ad ogni scadenza è dato dalla somma
dell'ammontare delle imposte dovute, diviso per il numero di rate, e
degli interessi relativi alla singola rata, pari allo 0,50 per cento
mensile.
In particolare per una dichiarazione con ordinario termine di
presentazione e di effettuazione del versamento al 30 maggio, il
contribuente deve:
1) determinare l'ammontare dell'importo rateizzabile comprensivo
della eventuale maggiorazione dello 0,50 per cento;
2) dividere l'importo così ottenuto per il numero di rate prescelto.
Se il versamento della prima rata viene effettuato entro il 14
giugno, senza la maggiorazione dello 0,50 per cento, le successive
rate andranno versate alle seguenti scadenze, con gli interessi di
seguito indicati:
- 15/7 0,50%
- 15/8 1,00%
- 15/9 1,50%
- 15/10 2,00%
- 15/11 2,50%
Se, invece, il versamento della prima rata viene effettuato dal 15 al
30 giugno con la maggiorazione dello 0,50 per cento le successive
rate, comprensive di tale maggiorazione, andranno versate alle
seguenti scadenze, con gli interessi di seguito indicati:
- 15/7 0,25%
- 15/8 0,75%
- 15/9 1,25%
- 15/10 1,75%
- 15/11 2,25%
Ministero delle Finanze Modello 760 BIS
ALLEGATI

TABELLA CODICI OPERAZIONI CON L'ESTERO

OPERAZIONI CORRENTI MERCANTILI
A - ACQUISTO DI MERCE NON IMPORTATA .......................... A001
B - VENDITE
* vendita di merce "allo stato estero" ................... B001
* vendita di merce che non viene esportata ............... B002
* vendita diretta a turisti non residenti ................ B003
C - IMPORTAZIONE TEMPORANEA CON REGOLAMENTO .................. C001
D - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE DEFINITIVA
* "a fermo" .............................................. D001
* "in conto commissione" ................................. D002
* "in conto deposito" .................................... D003
* annullamento di contratto .............................. D004
* counter trade (forniture di merci/servizi compensate per
contratto) ............................................. D005
* donazione, eredità, legati ............................ D006
* investimento con apporto di merce ...................... D007
* permuta (scambio di merci con merci e/o servizi) ....... D008
* prestiti d'uso ......................................... D009
* restituzione o sostituzione ............................ D010
E - LAVORAZIONE PER CONTO RESIDENTI/NON RESIDENTI ............ E001
F - LEASING .................................................. F001
G - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE TEMPORANEA O DEFINITIVA
(RIESPORTAZIONE/REIMPORTAZIONE DEFINITIVA)
* esecuzione lavori in Italia o all'estero ............... G001
* manifestazione pubblicitaria/propaganda ................ G002
* partecipazione a mostre, gare, fiere ................... G003
H - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE TEMPORANEA
(RIESPORTAZIONE/REIMPORTAZIONE DEFINITIVA)
* "traffico internazionale" in genere .................... H001
* noleggio ............................................... H002
* per tentare la vendita ................................. H003
OPERAZIONI CONCORRENTI NON MERCANTILI
I - ASSICURAZIONI
* premi lordi su assicurazioni vita ...................... 6671
* premi lordi su altre assicurazioni/riassicurazioni ..... 6672
* risarcimenti su altre assicurazioni/riassicurazioni .... 6674
* risarcimenti su assicurazioni vita ..................... 6673
* indennizzi SACE ........................................ 6675
J - COMUNICAZIONI
* servizi di telecomunicazioni ........................... 6676
* servizi postali ........................................ 6677
* servizi vari di comunicazioni .......................... 6678
K - INTERESSI ED UTILI
* interessi su operazioni correnti mercantili ............ 0513
* interessi su operazioni correnti non mercantili ........ 0514
* redditi su valori mobiliari ............................ 0515
* redditi su partecipazioni .............................. 0516
* altri redditi .......................................... 0517
* interessi su prestiti .................................. 0512
L - LAVORI
* grandi lavori ed impianti .............................. 0108
* lavori di costruzione e riparazione .................... 0107
* altri lavori ........................................... 0109
M - REGOLAMENTI CONNESSI A STRUMENTI FINANZIARI
* margini su futures di merci ............................ 6800
* margini su futures di titoli ........................... 6801
* margini su futures di indici azionari .................. 6802
* margini su altri futures ............................... 6803
* margini iniziali su futures trattati sul mercato
regolamentato italiano ................................. 0750
* margini iniziali su futures trattati sui mercati esteri 0751
* premi per opzioni su titoli (investimenti) ............. 6805
* premi per opzioni su valuta (investimenti) ............. 6806
* premi per opzioni su altri (investimenti) .............. 6807
* premi per opzioni su titoli (disinvestimenti) .......... 6820
* premi per opzioni su valuta (disinvestimenti) .......... 6821
* premi per opzioni su altri (disinvestimenti) ........... 6822
* premi su altre operazioni finanziarie .................. 6808
* liquidazione differenza su opzioni ..................... 6809
* liquidazione differenza su futures ..................... 6810
* liquidazione per differenza su altre operazioni a
termine ................................................ 6811
* altre liquidazioni per differenza ...................... 6812
* altri depositi e cauzioni su contratti a termine ....... 6804
N - SERVIZI AZIENDALI
* ricerche di mercato .................................... 6679
* servizi di consulenza fiscali e contabili .............. 6680
* servizi legali ......................................... 6681
* servizi pubblicitari ................................... 6682
* servizi di ricerca e sviluppo .......................... 6683
* spese per rappresentanza ............................... 6684
* altri servizi aziendali ................................ 6685
O - SERVIZI CULTURALI
* opere letterarie (diritti d'autore) .................... 1202
* opere musicali (diritti d'autore) ...................... 1201
* altri diritti d'autore ................................. 1203
* sfruttamento cinematografico ........................... 1300
* sfruttamento televisivo ................................ 1301
* spese di produzione cinematografica .................... 1303
* spese di produzione televisiva ......................... 1304
* diritti d'immagine ..................................... 1305
* altri servizi vari ..................................... 1306
P - SERVIZI DI INTERMEDIAZIONE
* compensi di mediazione ................................. 6632
* compensi per contratti agenzia ......................... 6633
* compensi per contratti di commissione .................. 6634
* compensi vari .......................................... 6631
Q - SERVIZI INFORMATICI
* manutenzione e riparazione computers ................... 1113
* servizi di data processing e data base ................. 1114
* servizi vari informatici ............................... 1115
R - SERVIZI VARI
* assegni effetti altri valori cambiari non onorati ...... 6686
* canoni o fitti ......................................... 6630
* contributi previdenziali ............................... 6605
* depositi cauzionali .................................... 6660
* escussione fidejussioni - operazioni correnti mercantili 6666
* escussione fidejussioni - operazioni correnti non
mercantili ............................................. 6667
* escussione fidejussioni - operazioni finanziarie ....... 6668
* espatrio o reimpatrio definitivo ....................... 6624
* imposte o tasse ........................................ 6636
* indennizzi, penali, risarcimento danni ................. 6638
* ingaggio e premi a sportivi ............................ 6661
* operazioni di transito ................................. 6612
* parcelle professionali ................................. 6687
* pensioni ............................................... 6601
* perdite d'esercizio .................................... 6690
* recupero crediti ....................................... 6688
* ricerche petrolifere ................................... 6629
* rimbordo spese ......................................... 6606
* rimesse emigrati/immigrati ............................. 6689
* salari e stipendi ...................................... 6602
* saldi operazioni di compensazione ...................... 6647
* scioglimento di contratto, pagamenti indebiti .......... 6691
* storni - operazioni correnti mercantili ................ 0801
* storni - operazioni correnti non mercantili ............ 0802
* storni - operazioni finanziarie ........................ 0803
* successioni e donazioni ................................ 6693
* sussidi e regalie ...................................... 6635
* trasferimenti a seguito di provvedimenti giurisdizionali 6692
* servizi non classificati ............................... 6650
S - TECNOLOGIA
* brevetti ............................................... 1100
* disegni ................................................ 1105
* invenzioni ............................................. 1106
* know-how ............................................... 1102
* licenze su brevetti .................................... 1101
* licenze su know-how .................................... 1103
* marchi di fabbrica ..................................... 1104
* software ............................................... 1107
* assistenza tecnica connessa ............................ 1108
* formazione del personale ............................... 1110
* invio di tecnici ed esperti ............................ 1109
* studi tecnici ed engineering ........................... 1111
* altri regolamenti tecnologia ........................... 1112
T - TRANSAZIONI GOVERNATIVE
* contributi ad organismi internazionali ................. 6620
* spese effettuate in relazione all'intervento di aiuto a
P.V.S. ................................................. 6617
* spese per consolati, ambasciate, etc. .................. 6618
* altre transazioni governative .......................... 6619
U - TRASPORTI
* biglietti aerei ........................................ 0204
* biglietti marittimi .................................... 0202
* biglietti terrestri .................................... 0212
* bunkeraggi e provviste di bordo ........................ 0218
* noli e noleggi aerei ................................... 0203
* noli e noleggi marittimi ............................... 0201
* noli e noleggi terrestri ............................... 0205
* noli e noleggi vari .................................... 0207
* servizi di assistenza e spese varie .................... 0219
* trasporti aerei ........................................ 0213
* trasporti altri ........................................ 0214
* trasporti ferroviari ................................... 0215
* trasporti marittimi .................................... 0216
* trasporti stradali ..................................... 0217
V - VIAGGI ALL'ESTERO
* buoni benzina turistici ................................ 0318
* trasferimenti di banconote italiane .................... 0302
* regolamenti tra enti emittenti carte di credito ........ 0319
* viaggi per affari ...................................... 0304
* viaggi per cura ........................................ 0305
* viaggi per studio ...................................... 0306
* viaggi per turismo ..................................... 0303
* storno viaggi affari ................................... 0314
* storno viaggi per cura ................................. 0315
* storno viaggi per studio ............................... 0316
* storno viaggi per turismo .............................. 0313
* altri servizi turistici ................................ 0312
* storno di altri servizi turistici ...................... 0317
OPERAZIONI FINANZIARIE
W - INVESTIMENTI E DISINVESTIMENTI E RELATIVI REDDITI
* investimenti in azioni ................................. 0721
* investimenti in altri valori mobiliari ................. 0722
* partecipazioni non rappresentate da titoli ............. 0723
* beni e diritti immobiliari ............................. 0724
* altri investimenti ..................................... 0725
* disinvestimenti di azioni .............................. 0727
* disinvestimenti di altri valori mobiliari .............. 0728
* disinvestimenti di partecipazioni non rappresentate da
titoli ................................................. 0729
* disinvestimenti di beni e diritti immobiliari .......... 0730
* altri disinvestimenti .................................. 0731
* redditi su valori mobiliari ............................ 0515
* redditi su partecipazioni .............................. 0516
* altri redditi .......................................... 0517
X - PRESTITI
* erogazioni di prestiti ................................. 0726
* ammortamento di prestiti ............................... 0732
* interessi su prestiti .................................. 0512
Y - CONTI CORRENTI, DEPOSITI ED ALTRE DISPONIBILITÀ E
RELATIVI UTILI ........................................... 0733
OPERAZIONI CORRENTI MERCANTILI, CORRENTI
NON MERCANTILI E FINANZIARIE NON
CLASSIFICABILI TRA LE PRECEDENTI
Z - ALTRE OPERAZIONI
* Altre operazioni correnti mercantili ................... Z001
* Altre operazioni correnti non mercantili ............... Z002
* Altre operazioni finanziarie ........................... Z003

ELENCO PAESI ESTERI

ABU DHABI ..................................................... 238
AFGHANISTAN ................................................... 002
AJMAN ......................................................... 239
ALBANIA ....................................................... 087
ALGERIA ....................................................... 003
AMERICAN SAMOA ................................................ 148
ANDORRA ....................................................... 004
ANGOLA ........................................................ 133
ANGUILLA ...................................................... 209
ANTIGUA E BARBUDA ............................................. 197
ANTILLE OLANDESI .............................................. 251
ARABIA SAUDITA ................................................ 005
ARGENTINA ..................................................... 006
ARMENIA ....................................................... 266
ARUBA ......................................................... 212
ASCENSION ..................................................... 227
AUSTRALIA ..................................................... 007
AUSTRIA ....................................................... 008
AZERBAIGIAN ................................................... 268
AZZORRE, ISOLE ................................................ 234
BAHAMA ........................................................ 160
BAHREIN ....................................................... 169
BANGLADESH .................................................... 130
BARBADOS ...................................................... 118
BELGIO ........................................................ 009
BELIZE ........................................................ 198
BENIN ......................................................... 158
BERMUDA ....................................................... 207
BHUTAN ........................................................ 097
BIELORUSSIA ................................................... 264
BOLIVIA ....................................................... 010
BOSNIA ERZEGOVINA ............................................. 274
BOTSWANA ...................................................... 098
BRASILE ....................................................... 011
BRUNEI ........................................................ 125
BULGARIA ...................................................... 012
BURKINA FASO .................................................. 142
BURUNDI ....................................................... 025
CAMERUN ....................................................... 119
CAMPIONE D'ITALIA ............................................. 139
CANADA ........................................................ 013
CANARIE, ISOLE ................................................ 100
CAPO VERDE .................................................... 188
CAROLINE, ISOLE ............................................... 256
CAYMAN ISLANDS ................................................ 211
CECA, REPUBBLICA .............................................. 275
CENTROAFRICANA, REPUBBLICA .................................... 143
CEUTA ......................................................... 246
CHAFARINAS .................................................... 230
CHAGOS, ISOLE ................................................. 255
CIAD .......................................................... 144
CILE .......................................................... 015
CINA, REPUBBLICA POPOLARE ..................................... 016
CIPRO ......................................................... 101
CITTÀ DEL VATICANO ........................................... 093
CLIPPERTON .................................................... 223
COLOMBIA ...................................................... 017
COMORE, ISOLE ................................................. 176
CONGO ......................................................... 145
COOK, ISOLE ................................................... 237
COREA DEL NORD ................................................ 074
COREA DEL SUD ................................................. 084
COSTA D'AVORIO ................................................ 146
COSTARICA ..................................................... 019
CROAZIA ....................................................... 261
CUBA .......................................................... 020
DANIMARCA ..................................................... 021
DOMINICA ...................................................... 192
DOMINICANA, REPUBBLICA ........................................ 063
DUBAI ......................................................... 240
ECUADOR ....................................................... 024
EGITTO ........................................................ 023
ERITREA ....................................................... 277
ESTONIA ....................................................... 257
ETIOPIA ....................................................... 026
FALKLAND ...................................................... 190
FAR OER, ISOLE ................................................ 204
FIJI, ISOLE ................................................... 161
FILIPPINE ..................................................... 027
FINLANDIA ..................................................... 028
FRANCIA ....................................................... 029
FUIJAYRAH ..................................................... 241
GABON ......................................................... 157
GAMBIA ........................................................ 164
GEORGIA ....................................................... 267
GERMANIA ...................................................... 094
GHANA ......................................................... 112
GIAMAICA ...................................................... 082
GIAPPONE ...................................................... 088
GIBILTERRA .................................................... 102
GIBUTI ........................................................ 113
GIORDANIA ..................................................... 122
GOUGH ......................................................... 228
GRECIA ........................................................ 032
GRENADA ....................................................... 156
GROENLANDIA ................................................... 200
GUADALUPA ..................................................... 214
GUAM .......................................................... 154
GUATEMALA ..................................................... 033
GUAYANA FRANCESE .............................................. 123
GUERNSEY ...................................................... 201
GUINEA ........................................................ 137
GUINEA BISSAU ................................................. 185
GUINEA EQUATORIALE ............................................ 167
GUYANA ........................................................ 159
HAITI ......................................................... 034
HONDURAS ...................................................... 035
HONG KONG ..................................................... 103
INDIA ......................................................... 114
INDONESIA ..................................................... 129
IRAN .......................................................... 039
IRAQ .......................................................... 038
IRLANDA ....................................................... 040
ISLANDA ....................................................... 041
ISOLE AMERICANE DEL PACIFICO .................................. 252
ISRAELE ....................................................... 182
JERSEY ........................................................ 202
JOGOSLAVIA .................................................... 043
KAMPUCHEA ..................................................... 135
KAZAKISTAN .................................................... 269
KENYA ......................................................... 116
KIRGHIZISTAN .................................................. 270
KIRIBATI ...................................................... 194
KUWAIT ........................................................ 126
LAOS .......................................................... 136
LESOTHO ....................................................... 089
LETTONIA ...................................................... 258
LIBANO ........................................................ 095
LIBERIA ....................................................... 044
LIBIA ......................................................... 045
LIECHTENSTEIN ................................................. 090
LITUANIA ...................................................... 259
LUSSEMBURGO ................................................... 092
MACAO ......................................................... 059
MACEDONIA ..................................................... 278
MADAGASCAR .................................................... 104
MADEIRA ....................................................... 235
MALAWI ........................................................ 056
MALAYSIA ...................................................... 106
MALDIVE ....................................................... 127
MALI .......................................................... 149
MALTA ......................................................... 105
MAN, ISOLA .................................................... 203
MARIANNE ISOLE, SETTENTRIONALI ................................ 219
MAROCCO ....................................................... 107
MARSHALL, ISOLE ............................................... 217
MARTINICA ..................................................... 213
MAURITANIA .................................................... 141
MAURIZIO, ISOLA ............................................... 128
MAYOTTE ....................................................... 226
MELILLA ....................................................... 231
MESSICO ....................................................... 046
MICRONESIA,STATI FEDERATI ..................................... 215
MIDWAY, ISLANDS ............................................... 177
MOLDAVIA ...................................................... 265
MONGOLIA ...................................................... 110
MONTSERRAT .................................................... 208
MOZAMBICO ..................................................... 134
MYANMAR ....................................................... 083
NAMIBIA ....................................................... 206
NAURU ......................................................... 109
NEPAL ......................................................... 115
NICARAGUA ..................................................... 047
NIGER ......................................................... 150
NIGERIA ....................................................... 117
NIUE .......................................................... 205
NORVEGIA ...................................................... 048
NUOVA CALEDONIA ............................................... 253
NUOVA ZELANDA ................................................. 049
OLANDA ........................................................ 050
OMAN .......................................................... 163
PAKISTAN ...................................................... 036
PALAU, REPUBBLICA ............................................. 216
PANAMA ........................................................ 051
PANAMA - ZONA DEL CANALE ...................................... 250
PAPUA NUOVA GUINEA ............................................ 186
PARAGUAY ...................................................... 052
PENON DE ALHUCEMAS ............................................ 232
PENON DE VELEZ DE LA GOMERA ................................... 233
PERU .......................................................... 053
PITCAIRN ...................................................... 175
POLINESIA FRANCESE ............................................ 225
POLONIA ....................................................... 054
PORTOGALLO .................................................... 055
PORTORICO ..................................................... 220
PRINCIPATO DI MONACO .......................................... 091
QATAR ......................................................... 168
RAS EL KHAIMAH ................................................ 242
REGNO UNITO ................................................... 031
REUNION ....................................................... 247
ROMANIA ....................................................... 061
RUSSIA ........................................................ 262
RWANDA ........................................................ 151
SAHARA OCCIDENTALE ............................................ 166
SAINT LUCIA ................................................... 199
SAINT MARTIN SETTENTRIONALE ................................... 222
SALOMONE, ISOLE ............................................... 191
SALVADOR ...................................................... 064
SAMOA ......................................................... 131
SAN MARINO .................................................... 037
SANT'ELENA .................................................... 254
SAO TOME E PRINCIPE ........................................... 187
SENEGAL ....................................................... 152
SEYCHELLES .................................................... 189
SHARJAH ....................................................... 243
SIERRA LEONE .................................................. 153
SINGAPORE ..................................................... 147
SIRIA ......................................................... 065
SLOVACCA, REPUBBLICA .......................................... 276
SLOVENIA ...................................................... 260
SOMALIA ....................................................... 066
SPAGNA ........................................................ 067
SRI LANKA ..................................................... 085
ST KITTS E NEVIS .............................................. 195
ST PIERRE E MIQUELON .......................................... 248
ST VINCENT E GRENADINE ........................................ 196
STATI UNITI D'AMERICA ......................................... 069
SUDAFRICANA REPUBBLICA ........................................ 078
SUDAN ......................................................... 070
SURINAME ...................................................... 124
SVEZIA ........................................................ 068
SVIZZERA ...................................................... 071
SWAZILAND ..................................................... 138
TAGIKISTAN .................................................... 272
TAIWAN ........................................................ 022
TANZANIA ...................................................... 057
TERRITORIO ANTARTICO BRITANNICO ............................... 180
TERRITORIO ANTARTICO FRANCESE ................................. 183
TERRITORIO BRIT. OCEANO INDIANO ............................... 245
THAILANDIA .................................................... 072
TOGO .......................................................... 155
TOKELAU ....................................................... 236
TONGA ......................................................... 162
TRINIDAD E TOBAGO ............................................. 120
TRISTAN DA CUNHA .............................................. 229
TUNISIA ....................................................... 075
TURCHIA ....................................................... 076
TURKMENISTAN .................................................. 273
TURKS E CAICOS ................................................ 210
TUVALU ........................................................ 193
UCRAINA ....................................................... 263
UGANDA ........................................................ 132
UMM AL QAIWAIN ................................................ 244
UNGHERIA ...................................................... 077
URUGUAY ....................................................... 080
UZBEKISTAN .................................................... 271
VANUATU ....................................................... 121
VENEZUELA ..................................................... 081
VERGINI AMERICANE, ISOLE ...................................... 221
VERGINI BRITANNICHE, ISOLE .................................... 249
VIETNAM ....................................................... 062
WAKE, ISLAND .................................................. 178
WALLIS E FUTUNA ............................................... 218
YEMEN ......................................................... 042
ZAIRE ......................................................... 018
ZAMBIA ........................................................ 058
ZIMBABWE ...................................................... 073

----&gt; vedere allegato da pag. 183 a pag. 208 &lt;----