Serie Generale n. 147 del 22-6-2021
DECRETI E DELIBERE DI ALTRE AUTORITA'
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 27 maggio 2021
Linee guida per le relazioni dei collegi sindacali degli enti del Servizio sanitario nazionale sul bilancio di esercizio 2020. (Delibera n. 09/SEZAUT/2021/INPR). (21A03672) (GU Serie Generale n.147 del 22-06-2021)

LA CORTE DEI CONTI
Sezione delle autonomie

Nell'adunanza del 27 maggio 2021;
Visto l'art. 100, comma 2, della Costituzione;
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con regio decreto 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20, recante disposizioni in
materia di giurisdizione e controllo della Corte dei conti;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131;
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle Sezioni riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000 e successive modificazioni;
Visto l'art. 1, comma 170, della legge 23 dicembre 2005, n. 266
(legge finanziaria 2006);
Visto l'art. 1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174,
convertito, con modificazioni, in legge 7 dicembre 2012, n. 213;
Vista la nota del Presidente della Corte dei conti n. 15608 del 19
maggio 2021 di convocazione in video conferenza dell'odierna adunanza
della Sezione delle autonomie;
Uditi i relatori, consiglieri Stefania Fusaro e Filippo Izzo, primo
referendario Michela Muti;

Delibera:

di approvare gli uniti documenti, che costituiscono parte integrante
della presente deliberazione, riguardanti le linee guida e il
relativo schema di relazione-questionario sul bilancio di esercizio
2020 cui devono attenersi i collegi sindacali degli enti del Servizio
sanitario nazionale ai sensi dell'art. 1, comma 170, della legge 23
dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria 2006), e dell'art. 1, comma
3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, in legge 7 dicembre 2012, n. 213.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.

Così deliberato nell'adunanza del 27 maggio 2021.

Il Presidente: Carlino

I relatori: Fusaro, Izzo, Muti
Depositata in segreteria il 7 giugno 2021
Il dirigente: Galli

LINEE GUIDA PER LE RELAZIONI DEI COLLEGI SINDACALI DEGLI ENTI DEL
SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE SUL BILANCIO DI ESERCIZIO 2020
ai sensi dell'art. 1, comma 170, della legge 23 dicembre 2005 n. 266
e dell'art. 1, comma 3, del d.l. 10 ottobre 2012, n. 174, convertito
in legge 7 dicembre 2012, n. 213

1. Al fine di esercitare la funzione di coordinamento delle
attività di controllo, la Sezione delle autonomie approva
annualmente le linee guida per le relazioni dei collegi sindacali
degli enti del servizio sanitario nazionale sul bilancio di
esercizio, secondo le previsioni di cui all'art. 1, comma 170, della
legge 23 dicembre 2005, n. 266 e dell'art. 1, comma 3, del d.l. 10
ottobre 2012, n. 174, convertito con modificazioni dalla legge 7
dicembre 2012 n. 213.
Le relazioni-questionario che i collegi sindacali predispongono,
sulla base delle linee guida emanate da questa Sezione, sono di
ausilio alle verifiche delle Sezioni regionali di controllo della
Corte dei conti sui bilanci degli enti che compongono il servizio
sanitario nazionale. Il d.l. n. 174/2012 ha rafforzato le
caratteristiche di tale controllo esterno della Corte dei conti,
ascrivibile alla "categoria del riesame di legalità e regolarita'" e
caratterizzato da «una prospettiva non più statica (com'era il
tradizionale controllo di legalità - regolarita') ma dinamica, di
finalizzare il confronto tra fattispecie e parametro normativo alla
adozione di effettive misure correttive» (cfr. Corte cost., sentenze
n. 39/2014, n. 40/2014, n. 60/2013 e n. 198/2012).
L'accertamento, da parte delle Sezioni regionali, di squilibri
economico-finanziari dei bilanci, della mancata copertura delle spese
o della violazione delle norme finalizzate a garantire la regolarità
della gestione finanziaria determina, per le amministrazioni
interessate, l'obbligo di adottare, entro i termini di legge,
provvedimenti idonei a rimuovere le irregolarità accertate,
ripristinando gli equilibri di bilancio.
Ai sensi dell'art. 1, comma 7, del d.l. n. 174/2012, la mancata
trasmissione dei provvedimenti correttivi o l'inadeguatezza degli
stessi hanno l'effetto di precludere l'attuazione dei programmi di
spesa causativi di squilibri finanziari. Tuttavia, l'applicazione
della ricordata misura interdittiva, proprio per la capacità di
incidere su gestioni finalizzate alla realizzazione della tutela alla
salute (cfr. deliberazione n. 13/SEZAUT/2014/INPR), deve trovare un
adeguato bilanciamento con i principi sanciti dall'art. 32 della
Costituzione, la cui concreta attuazione presuppone la spesa
necessaria per garantire l'erogazione di un servizio che sia
espressione dei livelli essenziali di assistenza (cfr. Corte cost.,
sentenze n. 169/2017, n. 62/2020 e n. 157/2020 secondo cui
«nell'ambito del Servizio sanitario nazionale la finalità prevalente
è quella di assicurare le prestazioni indefettibili e le ulteriori
prestazioni (nei limiti della sostenibilita') alle migliori
condizioni qualitative e quantitative»).
Con riguardo al rispetto dei livelli essenziali delle prestazioni,
la più recente giurisprudenza della Corte costituzionale si è anche
soffermata sulle peculiarità proprie del servizio sanitario
nazionale a gestione regionale e sui rischi, insiti, di
disomogeneità (cfr. Corte cost., sentenza n. 72/2020).
Nell'ambito di tale quadro ordinamentale, le linee guida assicurano
il necessario coordinamento delle attività di controllo, consentendo
alle Sezioni regionali della Corte dei conti e agli organi di
revisione di disporre di uno strumento unitario che permette di
monitorare, in modo omogeneo, aspetti particolarmente significativi
della gestione di tutti gli enti sanitari.
Si tratta di un modello di controllo collaudato e basato sulla
sinergica collaborazione tra la Corte dei conti e gli organi di
controllo interno delle amministrazioni territoriali e degli enti del
servizio sanitario nazionale (cfr. Corte cost., sentenza n.
198/2012).
2. All'interno del settore pubblico, gli enti del servizio
sanitario nazionale sono le strutture organizzative che maggiormente
hanno subito l'impatto della pandemia da Covid-19, sotto l'aspetto
operativo, gestionale e finanziario.
Con deliberazione n. 18/2020/INPR, questa Sezione ha ritenuto
necessario provvedere all'elaborazione di specifici indirizzi, volti
a suggerire - agli Amministratori pubblici, a tutti gli organi di
controllo interno e, in particolare, a quelli di revisione
economico-finanziaria degli enti territoriali (Regioni ed Enti
locali), nonchè ai collegi sindacali degli enti del SSN -
l'opportunità di approntare adeguati strumenti (organizzativi,
informatici e metodologici) per fornire risposte adeguate alle sfide
sanitarie e finanziarie dell'emergenza pandemica, modificando
l'approccio ai controlli sotto svariati profili.
Nello specifico, le varie componenti del sistema integrato di
controllo interno sono state chiamate a non affidarsi esclusivamente
ai principi e alle prassi anteriormente vigenti e seguite, in quanto
ciò potrebbe comportare un indebolimento dell'effettività dei
controlli in alcune aree.
In tale prospettiva, le presenti Linee guida, oltre a considerare i
tradizionali aspetti di indagine ricompresi nella sfera di competenza
delle verifiche del collegio sindacale, hanno focalizzato
l'attenzione anche sui principali effetti della normativa
emergenziale nell'ambito della gestione degli enti sanitari.
Appare, comunque, ineludibile la verifica, da parte dell'Organo di
revisione, della conformità degli atti di spesa adottati in deroga
alle ordinarie procedure amministrativo contabili alle fattispecie
previste dalla legislazione dettata dall'eccezionale situazione
pandemica.
A tal fine, nel questionario che fa parte integrante delle linee
guida relative al bilancio di esercizio 2020 è presente un'intera
sezione (parte terza) contenente i quesiti volti a verificare in
quale misura gli enti abbiano fatto ricorso agli strumenti derogatori
previsti in materia di assunzioni e di conferimenti di incarichi di
lavoro autonomo (art. 2 bis, commi 1, 3 e 5 del d.l. n. 18/2020) o in
tema di contratti con operatori accreditati o autorizzati in deroga
al limite di spesa per incrementare la dotazione dei posti letto in
terapia intensiva (art. 3, commi 1 e 2, del d.l. n. 18/2020).
Inoltre, una particolare attenzione è stata dedicata
all'istituzione del centro di costo denominato "COV 20", con riguardo
alla rendicontazione dei maggiori costi sostenuti per l'emergenza e
al necessario controllo sulla corretta imputazione delle relative
spese (art. 18, co. 1, del d.l. n. 18/2020; art. 1, co. 11, del d.l.
n. 34/2020).
Il rischio, sotteso alla straordinarietà delle risorse messe a
disposizione del comparto sanitario per affrontare le spese e i costi
derivanti dalla pandemia, è quello che le maggiori risorse assegnate
possano coprire inefficienze organizzative pregresse dei sistemi
sanitari senza reali benefici di lungo periodo.
La numerosità di tali risorse e la loro riconducibilità a
svariate ed eterogenee fonti, che spesso si sono succedute in
rapidissima successione, con sovrapposizioni e accavallamenti, sono
elementi di ulteriore complessità della rendicontazione di
esercizio. L'incertezza potrebbe essere ulteriormente alimentata
dagli esiti paradossali di un risultato economico negativo affiancato
dalla rilevazione di ricavi di problematica allocazione.
D'altra parte, le esigenze informative, alla soddisfazione delle
quali è indirizzato il questionario allegato alle presenti linee
guida, comprendono anche la valutazione dei minori costi conseguenti
alla riduzione delle attività e delle prestazioni di cura e
assistenza, inevitabilmente connessa al maggiore sforzo richiesto per
fronteggiare la pandemia. In un'ottica di equilibrio complessivo, è
apparso doveroso tener conto nel questionario anche di queste
criticità, che, pur non assurgendo al livello di manifestazione dei
costi "emergenti" da imputare alla rendicontazione analitica
dell'apposito centro di costo, rappresentano comunque ulteriori
necessari tasselli di un giudizio approfondito sull'effettivo "stato
di salute" dell'ente.
3. In disparte tale specifica caratterizzazione, strettamente
correlata alla normativa emergenziale, i contenuti del questionario
relativo al bilancio d'esercizio 2020 si pongono nel segno della
continuità con i precedenti, anche rispetto al consueto obiettivo di
razionalizzare e semplificare gli oneri informativi a carico delle
Amministrazioni e degli Organi di controllo.
In tale prospettiva, non sono state richieste le informazioni già
evincibili da banche dati pubbliche, ad esempio con riguardo ai
quadri relativi al conto economico ed allo stato patrimoniale
disponibili su OpenBDAP (https://openbdap.mef.gov.it).
Analogamente si è operato per quanto attiene ai riscontri sulle
eventuali partecipazioni degli enti sanitari in altri organismi,
trattandosi di dati forniti dalla banca dati Partecipazioni gestita
dal MEF - Dipartimento del Tesoro (https://portaletesoro.mef.gov.it).
Nel ribadire l'importanza dei flussi informativi in BDAP e nelle
altre banche dati pubbliche ai fini del monitoraggio e del
coordinamento della finanza pubblica, si sottolinea come gli organi
di revisione contabile siano tenuti a verificare la coerenza dei dati
presenti nella piattaforma Partecipazioni del Dipartimento del Tesoro
e in OpenBDAP con quanto risultante dai documenti contabili
dall'ente, quanto meno a livello dei principali aggregati.
Al fine di fornire alla Sezioni regionali un quadro esaustivo, si
chiede al Collegio sindacale di allegare alla e-mail di trasmissione
del questionario anche la nota integrativa, la relazione sulla
gestione e il parere del collegio sindacale reso sul bilancio
d'esercizio.
4. Il questionario è così strutturato:
- istruzioni per la sua compilazione e invio;
- indice;
- dati generali identificativi dell'ente, dimensione demografica e
strutture di ricovero. Al riguardo si segnala la necessità di una
compilazione corretta e completa di tutti i dati identificativi
(denominazione dell'ente, codice fiscale, Regione e tipologia di
ente);
- parte prima (domande preliminari), recante quesiti i cui elementi
di risposta consentono un primo sommario esame alle Sezioni
regionali;
- parte seconda, contenente domande e prospetti riguardanti la
situazione economica e la distinzione tra componenti positive e
negative del bilancio, con approfondimenti su temi particolari. In
particolare, tra le componenti negative, l'oggetto dei quesiti
riguarda specificatamente: A) Acquisti di beni e servizi; B) Acquisti
di prestazioni da operatori privati; C) Assistenza farmaceutica; D)
Personale; E) Sistemi di controllo dei costi.
Ai compilatori del questionario si chiede di verificare la coerenza
tra i dati del bilancio d'esercizio e quelli del modello C.E. (Conto
Economico), quinta comunicazione, inviato tramite il nuovo sistema
informativo sanitario (NSIS) al Ministero della Salute e del modello
C.E. allegato alla nota integrativa;
- parte terza, contenente domande sugli effetti della normativa
emergenziale.
- parte quarta, contenente quesiti e prospetti relativi alla
situazione patrimoniale con approfondimenti su temi particolari.
Relativamente allo stato patrimoniale, distinto in attivo e passivo,
l'oggetto delle informazioni riguarda: A) Immobilizzazioni; B)
Rimanenze; C) Crediti; D) Utile o perdita; E) Fondi rischi ed oneri;
F) Debiti.
Ai compilatori si chiede, altresì, di verificare la conformità
dei dati dello stato patrimoniale con quelli del modello S.P.
allegato alla nota integrativa e di quello inviato al NSIS. Per
quanto riguarda la parte relativa alle partecipazioni si chiede di
riportare l'elenco degli organismi partecipati dall'ente, la quota di
partecipazione e la verifica della coerenza delle informazioni
allegate al bilancio d'esercizio con quelle presenti nella banca dati
del MEF - Dipartimento del Tesoro;
- annotazioni, consentono ai compilatori, ove lo ritengano
necessario, ulteriori precisazioni non riportabili nello schema così
come predisposto;
- attestazioni finali, distinte a seconda che la relazione -
questionario sia stata redatta dal collegio sindacale, per gli enti
dei servizi sanitari regionali, o dal terzo certificatore, per la
Gestione Sanitaria Accentrata, ove istituita (art. 22, comma 3, lett.
d, d.lgs. n. 118/2011).
5. Si elencano di seguito gli enti sanitari da sottoporre a
verifica, ferma restando la possibilità per la Sezione regionale
della Corte dei conti di individuare ulteriori strutture in base alla
concreta specificità territoriale:
- Aziende Sanitarie Locali;
- Aziende Socio-Sanitarie Territoriali;
- Aziende Sanitarie Provinciali;
- Aziende di Tutela della Salute;
- Aziende Ospedaliere;
- Policlinici Universitari;
- Istituti di Ricovero e Cura a Carattere Scientifico;
- Agenzie Regionali per l'Emergenza Sanitaria;
- Gestioni Sanitarie Accentrate;
- Aziende Zero;
- Ospedali classificati, se ritenuti dalle Sezioni regionali
competenti pienamente equiparabili agli enti sanitari pubblici
regionali;
- Altri enti sanitari istituiti in ambito sanitario in aderenza
alle normative regionali, non compresi nell'elenco precedente.
6. Per le Sezioni regionali, nell'ambito delle proprie attività,
resta ferma la facoltà di effettuare ulteriori approfondimenti
istruttori ove ritenuti necessari per il compiuto esercizio della
funzione di controllo ad esse attribuita.
Anche le Sezioni di controllo delle Regioni a statuto speciale e
delle due Province autonome, nel rispetto dei regimi di autonomia
differenziata applicabili agli enti territoriali controllati, sono
chiamate a invitare gli enti di rispettiva competenza alla
compilazione dei questionari, con l'inoltro degli stessi alla Sezione
delle autonomie della Corte dei conti ai fini dell'alimentazione
della banca dati degli enti del Servizio sanitario e del
consolidamento dei conti a livello nazionale. Come evidenziato nelle
istruzioni, qualora la normativa di settore sia eventualmente diversa
da quella nazionale, citata nel questionario, non viene meno
l'obbligo di compilazione ed il collegio sindacale dovrà precisare
la differente disciplina di autonomia speciale applicata, negli
appositi spazi riservati ai chiarimenti, dando evidenza degli effetti
prodotti dalla stessa in relazione ai profili di interesse richiamati
dal questionario.
7. Per consentire la gestione informatica dei questionari ed
evitare duplicazioni di richieste, è indispensabile:
a) utilizzare il file del questionario pubblicato sul "Portale dei
servizi online" al seguente indirizzo
https://portaleservizi.corteconti.it/public/Home/Index raggiungibile
anche dal sito internet istituzionale della Corte dei conti
https://www.corteconti.it/, sezione "Servizi", mantenendo il formato
originale per l'invio (in particolare, il file non deve essere
convertito in formati immagine, ma utilizzato così come scaricato);
b) nominare il file secondo il seguente criterio: 20 regione nome
azienda (esempio: 20 Veneto azienda ospedaliera Padova);
c) inviare il questionario e gli allegati richiesti (Nota
integrativa, Relazione sulla gestione e Parere del collegio sindacale
sul bilancio d'esercizio) unicamente per posta elettronica
all'indirizzo della Sezione regionale territorialmente competente, e,
contestualmente, all'indirizzo appresso indicato:
documentazione.serviziosanitario@corteconti.it;
d) nel caso in cui a seguito dell'istruttoria eseguita dalla
Sezione regionale di controllo alcuni dei dati originariamente
inseriti nel questionario siano stati modificati, è necessario
inviare il questionario integrale modificato al recapito di posta
elettronica sopra indicato; le Sezioni regionali verificheranno
l'esecuzione dell'adempimento.

Istruzioni per la compilazione e l'invio della relazione-questionario
Enti del Servizio sanitario nazionale - Bilancio di esercizio 2020

Parte di provvedimento in formato grafico

LINEE GUIDA 2021 - RELAZIONE - QUESTIONARIO ENTI SSN
BILANCIO DI ESERCIZIO 2020

Parte di provvedimento in formato grafico