Serie Generale n. 33 del 9-2-2021
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 2 febbraio 2021
Approvazione di modifiche agli indici sintetici di affidabilita' fiscale (ISA) applicabili al periodo d'imposta 2020. (21A00732) (GU Serie Generale n.33 del 09-02-2021)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni, recante disposizioni in materia
di accertamento delle imposte sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni, recante disposizioni in materia
di imposta sul valore aggiunto;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Visto l'art. 57 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, e
successive modificazioni, che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 16
novembre 2007, che ha approvato la tabella ATECO 2007 di
classificazione delle attività economiche da indicare in atti e
dichiarazioni da presentare all'Agenzia delle entrate;
Visto l'art. 9-bis del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50,
convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, con cui sono istituiti
gli indici sintetici di affidabilità fiscale per gli esercenti
attività di impresa, arti o professioni;
Visto il comma 2 dell'art. 9-bis del decreto-legge 24 aprile 2017,
n. 50, convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, che prevede che
gli indici sintetici di affidabilità fiscale sono approvati con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze entro il 31
dicembre del periodo d'imposta per il quale sono applicati;
Visto il comma 3 dell'art. 9-bis del decreto-legge 24 aprile 2017,
n. 50, convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, che individua le
fonti informative necessarie all'acquisizione dei dati rilevanti ai
fini della progettazione, della realizzazione, della costruzione e
dell'applicazione degli indici sintetici di affidabilità fiscale;
Visto il comma 7 dell'art. 9-bis del decreto-legge 24 aprile 2017,
n. 50, convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, che prevede che
con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze possono essere
previste ulteriori ipotesi di esclusione dell'applicabilità degli
indici per determinate tipologie di contribuenti;
Visto il comma 8 dell'art. 9-bis del decreto-legge 24 aprile 2017,
n. 50, convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, che prevede
l'istituzione di una commissione di esperti che è sentita nella fase
di elaborazione e, prima dell'approvazione e della pubblicazione di
ciascun indice, esprime il proprio parere sull'idoneità dello stesso
a rappresentare la realtà cui si riferisce, nonchè sulle attività
economiche per le quali devono essere elaborati gli indici;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 25
giugno 2019, che ha istituito la commissione di esperti prevista
dall'art. 9-bis, comma 8, del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50,
convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 24
dicembre 2019 di approvazione degli indici sintetici di affidabilità
fiscale per il periodo di imposta 2019;
Visto il decreto-legge 23 febbraio 2020, n. 6, convertito, con
modificazioni, dalla legge 5 marzo 2020, n. 13, recante misure
urgenti in materia di contenimento e gestione dell'emergenza
epidemiologica da COVID-19;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 9 marzo
2020, recante ulteriori disposizioni attuative del decreto-legge 23
febbraio 2020, n. 6, recante misure urgenti in materia di
contenimento e gestione dell'emergenza epidemiologica da COVID-19,
applicabili sull'intero territorio nazionale;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 11 marzo
2020, recante ulteriori disposizioni attuative del decreto-legge 23
febbraio 2020, n. 6, recante misure urgenti in materia di
contenimento e gestione dell'emergenza epidemiologica da COVID-19,
applicabili sull'intero territorio nazionale;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 22 marzo
2020, recante ulteriori disposizioni attuative del decreto-legge 23
febbraio 2020, n. 6, recante misure urgenti in materia di
contenimento e gestione dell'emergenza epidemiologica da COVID-19,
applicabili sull'intero territorio nazionale;
Visto il decreto-legge 25 marzo 2020, n. 19 convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 maggio 2020, n. 35, recante misure
urgenti per fronteggiare l'emergenza epidemiologica da COVID-19;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 10
aprile 2020, recante ulteriori disposizioni attuative del
decreto-legge 25 marzo 2020, n. 19, recante misure urgenti per
fronteggiare l'emergenza epidemiologica da COVID-19, applicabili
sull'intero territorio nazionale;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 26
aprile 2020, recante ulteriori disposizioni attuative del
decreto-legge 23 febbraio 2020, n. 6, recante misure urgenti in
materia di contenimento e gestione dell'emergenza epidemiologica da
COVID-19, applicabili sull'intero territorio nazionale;
Visto il decreto-legge 16 maggio 2020, n. 33, convertito, con
modificazioni, dalla legge 14 luglio 2020, n. 74, recante ulteriori
misure urgenti per fronteggiare l'emergenza epidemiologica da
COVID-19;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 11
giugno 2020, recante ulteriori disposizioni attuative del
decreto-legge 25 marzo 2020, n. 19, recante misure urgenti per
fronteggiare l'emergenza epidemiologica da COVID-19, e del
decreto-legge 16 maggio 2020, n. 33, recante ulteriori misure urgenti
per fronteggiare l'emergenza epidemiologica da COVID-19;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 24
ottobre 2020, recante ulteriori disposizioni attuative del
decreto-legge 25 marzo 2020, n. 19, convertito, con modificazioni,
dalla legge 25 maggio 2020, n. 35, recante «Misure urgenti per
fronteggiare l'emergenza epidemiologica da COVID-19», e del
decreto-legge 16 maggio 2020, n. 33, convertito, con modificazioni,
dalla legge 14 luglio 2020, n. 74, recante «Ulteriori misure urgenti
per fronteggiare l'emergenza epidemiologica da COVID-19»;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 3
novembre 2020, recante ulteriori disposizioni attuative del
decreto-legge 25 marzo 2020, n. 19, convertito, con modificazioni,
dalla legge 25 maggio 2020, n. 35, recante «Misure urgenti per
fronteggiare l'emergenza epidemiologica da COVID-19», e del
decreto-legge 16 maggio 2020, n. 33, convertito, con modificazioni,
dalla legge 14 luglio 2020, n. 74, recante «Ulteriori misure urgenti
per fronteggiare l'emergenza epidemiologica da COVID-19»;
Visto l'art. 148 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34,
convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77,
concernente modifiche alla disciplina degli indici sintetici di
affidabilità fiscale;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data 9
dicembre 2020;

Decreta:

Art. 1


Contribuenti ai quali non si applicano gli indici sintetici di
affidabilità fiscale

1. Per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2020, gli
indici sintetici di affidabilità fiscale, in vigore per il medesimo
periodo d'imposta, non si applicano nei confronti dei soggetti:
a) che, nel periodo d'imposta 2020 rispetto al periodo d'imposta
precedente, hanno subito una diminuzione di almeno il 33 per cento
dei ricavi di cui all'art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle
lettere c), d) ed e), ovvero dei compensi di cui all'art. 54, comma
1, del testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
b) che hanno aperto la partita IVA a partire dal 1° gennaio 2019;
c) che esercitano, in maniera prevalente, le attività economiche
individuate dai codici attività riportati nell'allegato 1 al
presente decreto.
2. La metodologia seguita per individuare le ulteriori ipotesi di
esclusione dell'applicabilità degli indici sintetici di
affidabilità fiscale di cui al comma 1 è riportata nell'allegato 2.
3. I contribuenti esclusi dall'applicazione degli indici sintetici
di affidabilità fiscale, sulla base di quanto disposto al comma 1,
sono comunque tenuti alla comunicazione dei dati economici, contabili
e strutturali previsti dal comma 4 dell'art. 9-bis del decreto-legge
24 aprile 2017, n. 50, convertito dalla legge 21 giugno 2017, n. 96.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 2 febbraio 2021

Il Ministro: Gualtieri

Allegato 1

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 2
ANALISI PER L'INDIVIDUAZIONE DELLE CAUSE DI ESCLUSIONE
DALL'APPLICAZIONE DEGLI INDICI SINTETICI DI AFFIDABILITÀ FISCALE
p.i. 2020.
Nel presente documento sono descritti i criteri seguiti per
l'individuazione, per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre
2020, delle ulteriori ipotesi di esclusione dell'applicabilità degli
indici sintetici di affidabilità fiscale di cui all'art. 9-bis del
decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito, con modificazioni,
dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, così come previsto dall'art. 148
del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34 recante «Misure urgenti in
materia di salute, sostegno al lavoro e all'economia, nonchè di
politiche sociali connesse all'emergenza epidemiologica da COVID-19»
convertito con modificazioni dalla legge 17 luglio 2020, n. 77.
Per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2020, gli ISA,
in vigore per il medesimo periodo d'imposta, non si applicano anche
ai soggetti:
1. che hanno subito una diminuzione dei ricavi di cui all'art.
85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), ovvero
dei compensi di cui all'art. 54, comma 1, del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, di almeno il 33 per cento nel
periodo d'imposta 2020 rispetto al periodo d'imposta precedente;
2. che hanno aperto la partita I.V.A. a partire dal 1° gennaio
2019;
3. che esercitano le attività economiche individuate
nell'allegato n. 1 al presente decreto.
Le ulteriori ipotesi di esclusione dell'applicabilità degli
indici sintetici di affidabilità fiscale per il periodo di imposta
in corso al 31 dicembre 2020 sono state individuate in continuità
logica con le condizioni in base alle quali sono stati individuati i
soggetti destinatari di contributi a fondo perduto o di ristori, ad
opera dei provvedimenti che si sono succeduti nel corso del 2020, per
far fronte alle gravi difficoltà economiche di alcune categorie di
soggetti particolarmente colpiti dalla crisi prodotta dalla
diffusione del COVID-19.
Per quanto riguarda la causa di esclusione correlata alla
diminuzione dei ricavi ovvero dei compensi di almeno il 33 per cento
nel periodo d'imposta 2020 rispetto al periodo d'imposta precedente,
il criterio segue le medesime logiche di quello già adottato con
l'emanazione del decreto-legge n. 34 del 2020, con cui è stata
prevista l'erogazione di contributi a fondo perduto a condizione che
l'ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2020
fosse inferiore ai due terzi dell'ammontare del fatturato e dei
corrispettivi del mese di aprile 2019.
La disposizione in parola e quelle successive che hanno regolato
l'erogazione di tali contributi, hanno individuato il periodo di
osservazione su cui calcolare la diminuzione del fatturato e dei
corrispettivi ad un solo mese (quello di aprile 2020) ovvero ai primi
sei mesi del 2020; nelle ipotesi di esclusione dall'applicazione
degli ISA si fa invece riferimento ai ricavi o compensi relativi
all'intero periodo d'imposta 2020, da confrontare con quelli relativi
al 2019.
Tali differenze permettono di rendere coerenti i suddetti criteri
con le norme che regolano gli indici sintetici di affidabilità
fiscale anche in un'ottica di massima semplificazione degli
adempimenti dichiarativi per i contribuenti.
Il riferimento ai ricavi di cui all'art. 85, comma 1, esclusi
quelli di cui alle lettere c), d) ed e), ovvero ai compensi di cui
all'art. 54, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, dichiarati per l'intero periodo di imposta, risulta, infatti,
coerente con le disposizioni già vigenti in materia di applicazione
degli indici sintetici di affidabilità fiscale ed evita
l'introduzione di nuovi oneri dichiarativi così come previsto al
comma 1 dell'art. 148 del decreto-legge n. 34 del 2020.
Anche la causa di esclusione prevista per i contribuenti che
hanno aperto la partita I.V.A. a partire dal 1° gennaio 2019, segue
un criterio già adottato con l'emanazione di una precedente
disposizione; in particolare tale criterio è stato utilizzato per la
concessione del contributo a fondo perduto previsto dal decreto-legge
28 ottobre 2020, n. 137.
Tale causa di esclusione risulta complementare alla precedente,
in quanto consente di superare la difficoltà legata al calcolo della
diminuzione dei ricavi del 2020 rispetto all'anno precedente per chi
ha iniziato l'attività nel 2019 evitando, anche in questo caso,
l'introduzione di nuovi oneri dichiarativi così come previsto al
comma 1 dell'art. 148 del decreto-legge n. 34 del 2020.
L'esclusione in argomento si pone, altresì, in continuità
logica con quella ordinariamente prevista per gli indici sintetici di
affidabilità fiscale dalla lettera a) del comma 6 dell'art. 9-bis
del decreto-legge n. 50 del 2017, estendendone la portata anche al
secondo anno nel quale il contribuente ha iniziato l'attività.
Per quanto riguarda la causa di esclusione basata sui giorni di
sospensione dell'attività, l'elenco delle attività escluse è stato
individuato a seguito di una disamina della normativa in materia di
contenimento e gestione dell'emergenza epidemiologica da COVID-19. In
particolare, sono stati analizzati i decreti che sono stati emanati
nel corso del 2020 e che hanno determinato una sospensione, più o
meno prolungata, di attività riconducibili a numerosi comparti
economici.
Ciò premesso, le attività per cui è stata prevista
l'esclusione dall'applicazione degli indici sintetici di
affidabilità fiscale per il periodo d'imposta 2020 sono quelle che
sono state sottoposte alle misure di sospensione dell'attività
previste dai decreti del Presidente del Consiglio dei ministri del 24
ottobre e del 3 novembre. In altri termini, si tratta delle attività
che per effetto dei decreti del Presidente del Consiglio dei ministri
emanati dopo l'estate sono state soggette, a livello nazionale o di
vaste aree del paese, ad ulteriori sospensioni dell'attività che si
sono sommate alle chiusure definite nei decreti del Presidente del
Consiglio dei ministri del 9 marzo, dell'11 marzo e del 22 marzo
2020.
I provvedimenti innanzi richiamati hanno individuato i settori di
attività economica oggetto della chiusura (ad esempio i negozi al
dettaglio, le attività di ristorazione, i servizi alla persona,
ecc.) e non i singoli codici ATECO oggetto della sospensione
dell'attività.
Al fine di evitare, anche in questo caso, l'introduzione di nuovi
oneri dichiarativi così come previsto al comma 1 dell'art. 148 del
decreto-legge n. 34 del 2020, è stato individuato un elenco di
codici ATECO da escludere dall'applicazione degli indici sintetici di
affidabilità fiscale effettuando una riconciliazione tra i comparti
di attività economica individuati dai richiamati provvedimenti e la
corrispondente classificazione ATECO.