Serie Generale n. 71 del 25-3-2019
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 1 marzo 2019
Aggiornamento degli allegati al decreto legislativo n. 118 del 2011, in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle regioni, degli enti locali e dei loro organismi. (19A01980) (GU Serie Generale n.71 del 25-03-2019)

IL RAGIONIERE GENERALE DELLO STATO
del ministero dell'economia e delle finanze

di concerto con

IL CAPO DEL DIPARTIMENTO
per gli affari interni e territoriali
del Ministero dell'interno

di concerto con

IL CAPO DEL DIPARTIMENTO
per gli affari regionali e le autonomie
della Presidenza del Consiglio dei ministri

Visto il decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, come integrato
e modificato dal decreto legislativo n. 126 del 10 agosto 2014,
recante disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi
contabili e degli schemi di bilancio delle regioni, degli enti locali
e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5
maggio 2009, n. 42
Visto il comma 2 dell'art. 3-bis del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che la Commissione per
l'armonizzazione degli enti territoriali «ha il compito di promuovere
l'armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio
degli enti territoriali e dei loro organismi e enti strumentali,
esclusi gli enti coinvolti nella gestione della spesa sanitaria
finanziata con le risorse destinate al Servizio sanitario nazionale,
e di aggiornare gli allegati al titolo I del presente decreto in
relazione al processo evolutivo delle fonti normative che concorrono
a costituirne il presupposto e alle esigenze del monitoraggio e del
consolidamento dei conti pubblici, nonchè del miglioramento della
raccordabilità dei conti delle amministrazioni pubbliche con il
Sistema europeo dei conti nazionali»;
Visto il comma 6 dell'art. 3 del citato decreto legislativo n. 118
del 2011, il quale prevede che i principi contabili applicati «sono
aggiornati con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze -
Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, di concerto con
il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli affari interi e
territoriali e la Presidenza del Consiglio dei ministri -
Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su proposta
della Commissione per l'armonizzazione contabile degli enti
territoriali di cui all'art. 3-bis»;
Visto il decreto legislativo 18 aprile 2016, n. 50, concernente
«Codice dei contratti pubblici»;
Visto l'art. 1, comma 831 della legge 30 dicembre 2018, n. 145, il
quale ha previsto che «all'art. 233-bis, comma 3 del testo unico
delle leggi sull'ordinamento degli enti locali, di cui al decreto
legislativo 18 agosto 2000, n. 267, le parole: "fino all'esercizio
2017" sono soppresse» rendendo facoltativa l'adozione del bilancio
consolidato da parte degli enti locali con popolazione inferiore a
5.000 abitanti;
Visto l'art. 1, commi da 897 a 900 della legge 30 dicembre 2018, n.
145, che ha disciplinato le modalità di utilizzo delle quote
vincolate, accantonate e destinate del risultato di amministrazione
da parte degli enti soggetti al decreto legislativo 23 giugno 2011,
n. 118, in disavanzo;
Visto l'art. 65, comma 4 del decreto legislativo 23 giugno 2011, n.
118, come modificato dall'art. 1, comma 909 della legge 30 dicembre
2018, n. 145, il quale prevede che «Le economie riguardanti le spese
di investimento per lavori pubblici concorrono alla determinazione
del fondo pluriennale secondo le modalità definite, entro il 30
aprile 2019, con decreto del Ministero dell'economia e delle finanze
- Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, di concerto con
il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli affari interni e
territoriali e con la Presidenza del Consiglio dei ministri -
Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su proposta
della Commissione per l'armonizzazione degli enti territoriali di cui
all'art. 3-bis, al fine di adeguare il principio contabile applicato
concernente la contabilità finanziaria previsto dall'allegato n. 4/2
del presente decreto»;
Visto l'art. 183, comma 3 del testo unico di cui al decreto
legislativo 18 agosto 2000, n. 267, come modificato dall'art. 1,
comma 910 della legge 30 dicembre 2018, n. 145, il quale prevede che
«Le economie riguardanti le spese di investimento per lavori pubblici
concorrono alla determinazione del fondo pluriennale secondo le
modalità definite, entro il 30 aprile 2019, con decreto del
Ministero dell'economia e delle finanze - Dipartimento della
Ragioneria generale dello Stato, di concerto con il Ministero
dell'interno - Dipartimento per gli affari interni e territoriali e
con la Presidenza del Consiglio dei ministri - Dipartimento per gli
affari regionali e le autonomie, su proposta della Commissione per
l'armonizzazione degli enti territoriali di cui all'art. 3-bis del
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, al fine di adeguare il
principio contabile applicato concernente la contabilità finanziaria
previsto dall'allegato n. 4/2 del medesimo decreto legislativo»;
Visto l'art. 40, comma 2-bis del decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, aggiunto dall'art. 1, comma 937 della legge 30 dicembre
2018, n. 145, il quale prevede «Fermo restando quanto previsto dal
comma 2, a decorrere dall'esercizio 2018, le regioni e le Province
autonome di Trento e di Bolzano che nell'ultimo anno hanno registrato
valori degli indicatori annuali di tempestività dei pagamenti,
calcolati e pubblicati secondo le modalità stabilite dal decreto del
Presidente del Consiglio dei ministri 22 settembre 2014, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 265 del 14 novembre 2014, rispettosi dei
termini di pagamento di cui all'art. 4 del decreto legislativo 9
ottobre 2002, n. 231, possono autorizzare spese di investimento la
cui copertura sia costituita da debito da contrarre solo per far
fronte a esigenze effettive di cassa. L'eventuale disavanzo di
amministrazione per la mancata contrazione del debito può essere
coperto nell'esercizio successivo con il ricorso al debito, da
contrarre solo per far fronte a effettive esigenze di cassa»;
Considerate le norme che disciplinano il ripiano pluriennale dei
disavanzi degli enti territoriali, con particolare riferimento
all'art. 9, comma 5 del decreto-legge 19 giugno 2015, n. 78,
convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2015, n. 125,
all'art. 1, commi da 779 a 783 della legge 27 dicembre 2017, n. 205,
e all'art. 1, comma 874 della legge 30 dicembre 2018, n. 145;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 7 giugno
2016 il quale, modificando l'art. 2, comma 2, lettera a) del decreto
del Presidente del Consiglio dei ministri 1° ottobre 2012, ha
trasformato la denominazione del Dipartimento per gli affari
regionali, le autonomie e lo sport in «Dipartimento per gli affari
regionali e le autonomie»;
Vista la proposta della Commissione per l'armonizzazione degli enti
territoriali approvata nelle riunioni dell'11 luglio 2018 e del 9
gennaio 2019;
Decreta:

Art. 1.

Allegato I - Principi generali o postulati

1. Al principio contabile generale n. 16 di cui all'allegato 1 al
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, sono apportate le
seguenti modifiche:
a) le parole "dall'utilizzo dell'avanzo di amministrazione o,
fino all'esercizio 2015, di una legge di autorizzazione
all'indebitamento" sono sostituite dalle seguenti "dal fondo
pluriennale vincolato di entrata, dall'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione o, da una legge regionale di autorizzazione
all'indebitamento, nei casi previsti dalla legge";
b) le parole "In caso di disavanzo di amministrazione negli
ultimi due esercizi o, se l'esercizio precedente non è ancora stato
rendicontato, in caso di disavanzo di amministrazione nell'ultimo
esercizio rendicontato e di disavanzo presunto" sono sostituite dalle
seguenti "In caso di disavanzo di amministrazione negli ultimi due
esercizi nuovo e aggiuntivo rispetto a quello registrato
nell'esercizio precedente o, se l'esercizio precedente non è ancora
stato rendicontato, in caso disavanzo di amministrazione nuovo e
aggiuntivo nell'ultimo esercizio rendicontato e di disavanzo presunto
nuovo e aggiuntivo";
c) le parole "da disavanzo tecnico e da debito autorizzato e non
contratto dalle regioni" sono sostituite dalle seguenti "da disavanzo
tecnico, da debito autorizzato e non contratto dalle regioni e dal
disavanzo in corso di ripiano pluriennale riguardante gli esercizi
successivi a quello in cui è stata ripianata la prima quota".

Art. 2.

Allegato 4/1- Principio contabile applicato concernente la
programmazione

d) Al Principio contabile applicato concernente la programmazione
di cui all'allegato 4/1 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n.
118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 9.10, le parole "fino all'esercizio 2015" sono
sostituite dalle seguenti "nei casi previsti dalla legge33 ", con la
seguente nota "(33) In attuazione dell'articolo 40, commi 1 e 2 del
presente decreto, le regioni hanno finanziato i propri investimenti
con il "debito autorizzato e non contratto" fino all'esercizio 2015.
Ai sensi di quanto previsto dal comma 688-bis, dell'articolo 1, della
legge 208/2015, nell'esercizio 2016, le regioni in regola con in
tempi di pagamento dei propri debiti commerciali hanno avuto la
possibilità di utilizzare tale forma di copertura dei propri
investimenti. L'articolo 40, comma 2-bis prevede che, a decorrere
dall'esercizio 2018, le regioni e le province autonome di Trento e di
Bolzano che nell'ultimo anno hanno registrato valori degli indicatori
annuali di tempestività dei pagamenti calcolati e pubblicati secondo
le modalità stabilite dal decreto del Presidente del Consiglio dei
ministri 22 settembre 2014, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
265 del 14 novembre 2014, rispettosi dei termini di pagamento di cui
all'articolo 4 del decreto legislativo 9 ottobre 2002, n. 231, e
successive modificazioni, possono autorizzare spese di investimento
la cui copertura è costituita da debito da contrarre solo per far
fronte a esigenze effettive di cassa.";
b) al paragrafo 9.10 sono soppresse le parole "La definizione
degli equilibri di bilancio è destinata ad essere integrata al fine
di dare attuazione alla legge rinforzata n. 243 del 2012 che, a
decorrere dal 1° gennaio 2016 per gli enti territoriali, prevede il
rispetto di ulteriori equilibri in termini di competenza finanziaria
e di cassa"

Art. 3.

Allegato 4/2 - Principio contabile applicato concernente la
contabilità finanziaria

1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilità
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 5.3.3 sono soppresse le parole "fino
all'esercizio 2015," in tutti i casi in cui ricorrono;
b) al paragrafo 5.3.3, dopo le parole "La copertura degli
investimenti imputati all'esercizio in corso di gestione, può essere
costituita da: l'accertamento di un'entrata imputata al titolo 4, 5 o
6 delle entrate, a seguito di un'obbligazione giuridica perfezionata
o, l'autorizzazione all'indebitamento con legge regionale" sono
inserite le seguenti "nei casi previsti dalla legge21 " con la
seguente nota "(21) In attuazione dell'articolo 40, commi 1 e 2 del
presente decreto, le regioni hanno finanziato i propri investimenti
con il "debito autorizzato e non contratto" fino all'esercizio 2015.
Ai sensi di quanto previsto dal comma 688-bis, dell'articolo 1, della
legge 208/2015, nell'esercizio 2016, le regioni in regola con in
tempi di pagamento dei propri debiti commerciali hanno avuto la
possibilità di utilizzare tale forma di copertura dei propri
investimenti. L'articolo 40, comma 2-bis prevede che, a decorrere
dall'esercizio 2018, le regioni e le province autonome di Trento e di
Bolzano che nell'ultimo anno hanno registrato valori degli indicatori
annuali di tempestività dei pagamenti calcolati e pubblicati secondo
le modalità stabilite dal decreto del Presidente del Consiglio dei
ministri 22 settembre 2014, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
265 del 14 novembre 2014, rispettosi dei termini di pagamento di cui
all'articolo 4 del decreto legislativo 9 ottobre 2002, n. 231, e
successive modificazioni, possono autorizzare spese di investimento
la cui copertura è costituita da debito da contrarre solo per far
fronte a esigenze effettive di cassa.";
c) al paragrafo 5.3.3, dopo le parole "La copertura finanziaria
delle spese di investimento imputate agli esercizi successivi a
quello in corso di gestione può essere costituita da una delle
seguenti modalità alternative: l'accertamento di un'entrata imputata
al titolo 4, 5 o 6 delle entrate, a seguito di un'obbligazione
giuridica perfezionata o, l'autorizzazione all'indebitamento con
legge regionale" sono inserite le seguenti "nei casi previsti dalla
legge;
d) dopo il paragrafo 5.3.4 è inserito il seguente:
"5.3.4-bis La copertura degli investimenti costituita da debito
autorizzato e non contratto (solo per le regioni).
A decorrere dall'esercizio 2018, possono autorizzare spese di
investimento la cui copertura è costituita da debito da contrarre
solo le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano che
nell'ultimo anno hanno registrato valori degli indicatori annuali di
tempestività dei pagamenti calcolati e pubblicati secondo le
modalità stabilite dal decreto del Presidente del Consiglio dei
ministri 22 settembre 2014, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
265 del 14 novembre 2014, rispettosi dei termini di pagamento di cui
all'articolo 4 del decreto legislativo 9 ottobre 2002, n. 231, e
successive modificazioni.
La possibilità di effettuare investimenti con copertura costituita
da debito non contratto è autorizzata con legge regionale, anche con
riferimento agli esercizi successivi, ed è soggetta alla disciplina
ed ai limiti previsti dall'ordinamento per il debito.
La copertura da debito autorizzato e non contratto si forma con
riferimento a ciascuno degli esercizi di imputazione degli impegni
per investimento, senza che sia necessaria la costituzione del fondo
pluriennale vincolato.
In sede di rendiconto, il debito "autorizzato e non contratto" può
determinare un "disavanzo da debito autorizzato e non contratto", in
quanto, a fronte degli impegni per spese di investimento non sono
state accertate le correlate entrate.
Tale disavanzo è ripianato attraverso la contrazione del debito
negli esercizi successivi solo per far fronte a esigenze effettive di
cassa, a meno della formazione di risultati di competenza finanziari
positivi che ripianano, in tutto o in parte il disavanzo, consentendo
di evitare definitivamente il ricorso al debito.
Per il recupero della quota del disavanzo derivante da debito
autorizzato e non contratto è prevista in bilancio una voce distinta
rispetto a quella riguardante il disavanzo derivante dalla gestione,
denominata "Disavanzo derivante dal debito autorizzato e non
contratto". A fronte di tale voce, in entrata è iscritto uno
stanziamento di importo corrispondente riguardante le accensioni di
prestiti, che sarà oggetto di accertamento in presenza di effettive
esigenze di cassa.
Il "disavanzo da debito autorizzato e non contratto" non si forma
in presenza di maggiori accertamenti di entrate rispetto alle
previsioni di bilancio registrati nel corso dell'esercizio in cui è
impegnata la spesa di investimento, destinati alla copertura
dell'investimento secondo le modalità previste dall'articolo 51 del
presente decreto, comma 2, lettera g-bis .";
e) al paragrafo 5.3.5, dopo le parole "entrambi i due ultimi
esercizi" sono inserite le seguenti "nuovo e aggiuntivo rispetto a
quello registrato nell'esercizio precedente";
f) al paragrafo 5.3.5, le parole "da disavanzo tecnico e da
debito autorizzato e non contratto dalle regioni" sono sostituite
dalle seguenti "da disavanzo tecnico, da debito autorizzato e non
contratto dalle regioni e dal disavanzo in corso di ripiano
pluriennale riguardante gli esercizi successivi a quello in cui è
stata ripianata la prima quota";
g) dopo il paragrafo 5.3.11 sono inseriti i seguenti:
"5.3.12 La registrazione contabile delle spese per il livello
minimo di progettazione richiesto per l'inserimento di un
intervento nel programma triennale dei lavori pubblici e
nell'elenco annuale36
La spesa riguardante il livello minimo di progettazione richiesto
ai fini dell'inserimento di un intervento nel programma triennale
dei lavori pubblici37 , è registrata nel bilancio di previsione
prima dello stanziamento riguardante l'opera cui la progettazione
si riferisce.
Per tale ragione, affinchè la spesa di progettazione possa essere
contabilizzata tra gli investimenti, è necessario che i documenti
di programmazione dell'ente, che definiscono gli indirizzi generali
riguardanti gli investimenti e la realizzazione delle opere
pubbliche (DUP, DEFR o altri documenti di programmazione),
individuino in modo specifico l'investimento a cui la spesa di
progettazione è destinata, prevedendone altresì le necessarie
forme di finanziamento.
In tal caso, la spesa di progettazione "esterna", consistente in
una delle fattispecie previste dall'art. 24, comma 1, esclusa la
lettera a), del d.lgs. n. 50 del 2016, è registrata, nel rispetto
della natura economica della spesa, al Titolo II della spesa, alla
voce U.2.02.03.05.001 "Incarichi professionali per la realizzazione
di investimenti" del modulo finanziario del piano dei conti
integrato previsto dall'allegato 6 al presente decreto.
I principi contabili riguardanti la progettazione esterna si
applicano anche alle ipotesi di ricorso a una centrale di
committenza o a soggetti aggregatori qualificati.38
Nel caso di progettazione "interna", di cui al comma 1, lettera a),
dell'art. 24, d.lgs. n. 50 del 2016, le relative spese sono
contabilizzate secondo la natura economica delle stesse al Titolo I
o al Titolo II della spesa.39
La capitalizzazione delle spese riguardanti il livello minimo di
progettazione è effettuata attraverso le scritture della
contabilità economico patrimoniale e non richiede alcuna
rilevazione in contabilità finanziaria40 .
Nel caso in cui la copertura dell'intervento sia costituita da un
contributo per il finanziamento dell'opera, comprensivo della spesa
di progettazione, concesso nell'esercizio successivo a quello in
cui è stata impegnata la spesa concernente la progettazione, per
la quota riguardante la progettazione il contributo è gestito come
entrata libera, in quanto il relativo vincolo è già stato
realizzato, e può essere destinato alla copertura di spese
correnti.

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36 L'art. 21, comma 3, del Codice dei contratti pubblici prevede
l'inserimento obbligatorio, nel programma triennale dei lavori
pubblici e nell'elenco annuale, delle opere il cui importo stimato
sia pari o superiore a 100.000 euro. Per i lavori di importo pari o
superiore a 1.000.000 euro, ai fini dell'inserimento nell'elenco
annuale, le amministrazioni devono approvare preventivamente il
progetto di fattibilità tecnica ed economica. Il successivo art.
23, comma 4, prevede che "È consentita, altresì, l'omissione di
uno o di entrambi i primi due livelli di progettazione, purchè il
livello successivo contenga tutti gli elementi previsti per il
livello omesso, salvaguardando la qualità della progettazione".

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37 Dal combinato disposto degli artt. 21, comma 3; 23, comma 4; e
27, comma 2, primo periodo, del d.lgs. 18 aprile 2016, n. 50 (Codice
dei contratti pubblici), le opere il cui importo stimato sia pari o
superiore a 100.000 euro devono essere inserite nel programma
triennale dei lavori pubblici e nell'elenco annuale previa
approvazione di un livello minimo di progettazione, comprendente, a
seconda dei casi, il documento di fattibilità delle alternative
progettuali, il progetto di fattibilità tecnica ed economica, il
progetto definitivo, esecutivo o una soluzione progettuale che,
omettendo l'approvazione di uno o più livelli di progettazione
precedenti, contenga tutti gli elementi previsti per i livelli
omessi.

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38 In tali ipotesi, si precisa che:
a) la firma della convenzione o dell'accordo riguardante il ricorso
ad una centrale di committenza per l'aggiudicazione di appalti,
nonchè la stipula e l'esecuzione di contratti riguardanti la
progettazione per conto di un'altra amministrazione o ente,
determinano la formazione di obbligazioni giuridiche tra le parti, a
seguito delle quali l'amministrazione o ente destinatario della
progettazione registra gli impegni di spesa concernenti il compenso
a favore della centrale di committenza o gli eventuali rimborsi
previsti contrattualmente e prenota le spese riguardanti la
progettazione;
b) a seguito della formale attivazione delle procedure di
affidamento della progettazione da parte della centrale di
committenza, nei casi previsti dai principi contabili,
l'amministrazione o ente appaltante destinatario dell'opera, può
conservare il fondo pluriennale vincolato stanziato in bilancio;
c) salvo il caso di esecuzione anticipata prevista dall'art. 32,
comma 13, del d-lgs. 50 del 2016, a seguito della stipula del
contratto riguardante la progettazione da parte della centrale di
committenza per conto dell'amministrazione o ente destinatario della
stessa, sono registrati gli impegni riguardanti le relative spese,
imputati contabilmente nel rispetto del principio della competenza
finanziaria.

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39 Ad esempio, gli stipendi al personale dell'ente incaricato della
progettazione sono classificati tra le spese di personale (spesa
contente), mentre l'acquisto di macchinari necessari al personale
che provvede alla progettazione è classificato tra gli "Impianti e
Macchinari" (spese di investimento).

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40 In contabilità economico patrimoniale, per la registrazione
delle spese di progettazione si rinvia al paragrafo 6.1.2 del
principio applicato della contabilità economico patrimoniale e
all'OIC 16. Per la registrazione e la capitalizzazione delle
immobilizzazioni in corso in contabilità economico patrimoniale si
rinvia all'esempio n. 3 dell'Appendice tecnica del principio
applicato della contabilità economico patrimoniale.


5.3.13 La registrazione contabile delle spese di progettazione
riguardanti lavori di valore stimato inferiore a 100.000 euro
La spesa concernente gli interventi di valore stimato inferiore a
100.000 euro è stanziata in bilancio anche se detti interventi non
sono inseriti nel programma triennale dei lavori pubblici.
In tali casi, la spesa di progettazione è registrata nel Titolo II
della spesa, con imputazione agli stanziamenti riguardanti l'opera
complessiva, sia nel caso di progettazione interna che di
progettazione esterna, in attuazione dell'art. 113, comma 1, del
Codice, il quale prevede "Gli oneri inerenti alla progettazione,
alla direzione dei lavori ovvero al direttore dell'esecuzione, alla
vigilanza, ai collaudi tecnici e amministrativi ovvero alle
verifiche di conformita, al collaudo statico, agli studi e alle
ricerche connessi, alla progettazione dei piani di sicurezza e di
coordinamento e al coordinamento della sicurezza in fase di
esecuzione quando previsti ai sensi del decreto legislativo 9
aprile 2008 n. 81, alle prestazioni professionali e specialistiche
necessari per la redazione di un progetto esecutivo completo in
ogni dettaglio fanno carico agli stanziamenti previsti per i
singoli appalti di lavori, servizi e forniture negli stati di
previsione della spesa o nei bilanci delle stazioni appaltanti".
In ogni caso, gli stipendi del personale dell'ente incaricato della
progettazione sono classificati tra le spese di personale (spesa
corrente)41 . La capitalizzazione di tali spese è effettuata
attraverso le scritture della contabilità economico patrimoniale e
non richiede alcuna rilevazione in contabilità finanziaria.

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41 Gli incentivi per funzioni tecniche ex art. 113 del d.lgs.
50/2016 sono registrati nel medesimo capitolo di spesa previsto per
i singoli lavori ai sensi del comma 5-bis dello stesso articolo;
cfr. delibera Corte dei conti n. 6/SEZAUT/2018/QMIG del 10 aprile
2018.


5.3.14 La registrazione contabile delle spese per gli interventi
inseriti nel programma triennale dei lavori pubblici e nell'elenco
annuale
A seguito della validazione42 del livello di progettazione minima
previsto dall'articolo 21 del d.lgs. 50 del 2016, gli interventi
sono inseriti nel programma triennale dei lavori pubblici43 e le
relative spese sono stanziate nel Titolo II del bilancio di
previsione.
L'inserimento di un intervento nel programma triennale dei lavori
pubblici44 consente l'iscrizione nel bilancio di previsione degli
stanziamenti riguardanti l'ammontare complessivo della spesa da
realizzare, nel rispetto del principio della competenza finanziaria
cd. potenziata. In particolare, nei casi in cui la copertura di
tali spese risulti costituita da entrate esigibili nel medesimo
esercizio in cui sono esigibili le spese correlate, nel bilancio di
previsione gli stanziamenti di entrata e di spesa sono iscritti
distintamente con imputazione ai singoli esercizi di esigibilità.
Nei casi in cui la copertura di tali spese risulti costituita da
entrate esigibili anticipatamente rispetto all'esigibilità delle
spese correlate, nel bilancio di previsione è iscritto il fondo
pluriennale vincolato di spesa.
Gli stanziamenti sono interamente prenotati a seguito dell'avvio
del procedimento di spesa45 , e sono via via impegnati a seguito
della stipula46 dei contratti concernenti le fasi di progettazione
successive al minimo o la realizzazione dell'intervento. Gli
impegni sono imputati contabilmente nel rispetto del principio
della competenza finanziaria cd. potenziata. La spesa di
progettazione riguardante i livelli successivi a quello minimo
richiesto per l'inserimento di un intervento nel programma
triennale dei lavori pubblici è registrata nel titolo secondo
della spesa, con imputazione agli stanziamenti riguardanti l'opera
complessiva, sia nel caso di progettazione interna che di
progettazione esterna, in attuazione dell'art. 113, comma 1, del
Codice, il quale prevede "Gli oneri inerenti alla progettazione,
alla direzione dei lavori ovvero al direttore dell'esecuzione, alla
vigilanza, ai collaudi tecnici e amministrativi ovvero alle
verifiche di conformità, al collaudo statico, agli studi e alle
ricerche connessi, alla progettazione dei piani di sicurezza e di
coordinamento e al coordinamento della sicurezza in fase di
esecuzione quando previsti ai sensi del decreto legislativo 9
aprile 2008 n. 81, alle prestazioni professionali e specialistiche
necessari per la redazione di un progetto esecutivo completo in
ogni dettaglio fanno carico agli stanziamenti previsti per i
singoli appalti di lavori, servizi e forniture negli stati di
previsione della spesa o nei bilanci delle stazioni appaltanti".
In ogni caso, gli stipendi del personale dell'ente incaricato della
progettazione sono classificati tra le spese di personale (spesa
corrente)47 . La capitalizzazione di tali spese è effettuata
attraverso le scritture della contabilità economico patrimoniale e
non richiede alcuna rilevazione in contabilità finanziaria.
I principi contabili riguardanti la registrazione contabile degli
interventi inseriti nel programma triennale dei lavori pubblici si
applicano anche alle ipotesi di ricorso a una centrale di
committenza o a soggetti aggregatori qualificati, con le seguenti
precisazioni:
a) la firma della convenzione o dell'accordo riguardante il
ricorso ad una centrale di committenza per l'aggiudicazione di
appalti, la stipula e l'esecuzione di contratti per conto di
un'altra amministrazione o ente determinano la formazione di
obbligazioni giuridiche tra le parti, a seguito delle quali
l'amministrazione o ente destinatario dell'opera registra gli
impegni di spesa concernenti il compenso a favore della centrale
di committenza e gli eventuali rimborsi previsti
contrattualmente e prenota le spese riguardanti la realizzazione
dell'opera;
b) a seguito della formale attivazione delle procedure di
affidamento dell'opera da parte della centrale di committenza,
nei casi previsti dai principi contabili, l'amministrazione o
ente destinatario dell'opera può conservare il fondo
pluriennale vincolato stanziato in bilancio;
c) a seguito della stipula del contratto di appalto da parte
della centrale di committenza per conto dell'amministrazione o
ente destinatario della stessa sono registrati gli impegni
riguardanti le relative spese, imputati contabilmente nel
rispetto del principio della competenza finanziaria.";

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42 42 Si fa riferimento alla validazione di cui all'articolo 26,
comma 8, del dlg. 50 del 2016

--------
43 L'art. 21, comma 3, del d.lgs. 50 del 2016 prevede che "Il
programma triennale dei lavori pubblici e i relativi aggiornamenti
annuali contengono i lavori il cui valore stimato sia pari o
superiore a 100.000 euro e indicano, previa attribuzione del codice
unico di progetto di cui all'articolo 11, della legge 16 gennaio
2003, n. 3, i lavori da avviare nella prima armualità, per i quali
deve essere riportata l'indicazione dei mezzi finanziari stanziati
sullo stato di previsione o sul proprio bilancio, ovvero disponibili
in base a contributi o risorse dello Stato, delle regioni a statuto
ordinario o di altri enti pubblici".

--------
44 L'art. 3, comma 6, del DM Programmazione prevede che "Per
ciascun lavoro di cui al comma 1, nel programma triennale è
riportato l'importo complessivo stimato necessario per la
realizzazione di detto lavoro, comprensivo del le forniture e dei
servizi connessi alla realizzazione dello stesso, inseriti nella
programmazione biennale di cui all'articolo 6. Nell'elenco annuale
per ciascun lavoro è riportato l'importo complessivo del relativo
quadro economico".


--------
45 Ogni procedimento amministrativo che comporta spesa deve
trovare, fin dall'avvio, la relativa attestazione di copertura
finanziaria ed essere prenotato nelle scritture contabili
dell'esercizio individuato nel provvedimento che ha originato il
procedimento di spesa.

--------
46 Salvo i casi di esecuzione anticipata di cui all'art. 32, comma
13, del d.lgs. n. 50 del 2016, nei quali l'impegno è registrato a
seguito dell'aggiudicazione.

--------
47 Gli incentivi per funzioni tecniche ex art. 113 del d.lgs.
50/2016 sono registrati nel medesimo capitolo di spesa previsto per
i singoli lavori ai sensi del comma 5-bis dello stesso articolo;
cfr. delibera Corte dei conti n. 6/SEZAUT/2018/QMIG del 10 aprile
2018.


h) il paragrafo 5.4 è sostituito dai seguenti:

"5.4 Il Fondo pluriennale vincolato
5.4.1 Il fondo pluriennale vincolato è un saldo finanziario,
costituito da risorse già accertate destinate al finanziamento di
obbligazioni passive dell'ente già impegnate, ma esigibili in
esercizi successivi a quello in cui è accertata l'entrata.
Trattasi di un saldo finanziario che garantisce la copertura di
spese imputate agli esercizi successivi a quello in corso, che nasce
dall'esigenza di applicare il principio della competenza finanziaria
di cui all'allegato 1, e rendere evidente la distanza temporale
intercorrente tra l'acquisizione dei finanziamenti e l'effettivo
impiego di tali risorse.
5.4.2 Il fondo pluriennale vincolato è formato solo da entrate
correnti vincolate e da entrate destinate al finanziamento di
investimenti, accertate e imputate agli esercizi precedenti a quelli
di imputazione delle relative spese. Nel caso di entrate del titolo
quinto destinate al finanziamento di spese imputate al titolo terzo,
accertate e imputate agli esercizi precedenti a quelli di imputazione
delle relative spese, al fine di dare attuazione al principio
contabile generale della competenza finanziaria è istituito il fondo
pluriennale vincolato per attività finanziarie.
Prescinde dalla natura vincolata o destinata delle entrate che lo
alimentano, il fondo pluriennale vincolato costituito:
a) in occasione del riaccertamento ordinario dei residui al fine
di consentire la reimputazione di un impegno che, a seguito di eventi
verificatisi successivamente alla registrazione, risulta non più
esigibile nell'esercizio cui il rendiconto si riferisce;
b) in occasione del riaccertamento straordinario dei residui,
effettuata per adeguare lo stock dei residui attivi e passivi degli
esercizi precedenti alla nuova configurazione del principio contabile
generale della competenza finanziaria.
Il fondo riguarda prevalentemente le spese in conto capitale ma
può essere destinato a garantire la copertura di spese correnti, ad
esempio per quelle impegnate a fronte di entrate derivanti da
trasferimenti correnti vincolati, esigibili in esercizi precedenti a
quelli in cui è esigibile la corrispondente spesa.
5.4.3 L'ammontare complessivo del fondo iscritto in entrata,
distinto in parte corrente e in c/capitale, è pari alla sommatoria
degli accantonamenti riguardanti il fondo stanziati nella spesa del
bilancio dell'esercizio precedente, nei singoli programmi di bilancio
cui si riferiscono le spese, dell'esercizio precedente. Solo con
riferimento al primo esercizio, l'importo complessivo del fondo
pluriennale, iscritto tra le entrate, può risultare inferiore
all'importo dei fondi pluriennali di spesa dell'esercizio precedente,
nel caso in cui sia possibile stimare o far riferimento, sulla base
di dati di preconsuntivo all'importo, riferito al 31 dicembre
dell'anno precedente al periodo di riferimento del bilancio di
previsione, degli impegni imputati agli esercizi precedenti
finanziati dal fondo pluriennale vincolato.
Nel corso dell'esercizio, sulla base dei risultati del rendiconto,
è determinato l'importo definitivo del fondo pluriennale vincolato
stanziato in entrata del primo esercizio considerato nel bilancio di
previsione e degli impegni assunti negli esercizi precedenti con
imputazione agli esercizi successivi, di cui il fondo pluriennale
vincolato di entrata costituisce la copertura.
5.4.4. Sugli stanziamenti di spesa intestati ai singoli fondi
pluriennali vincolati non è possibile assumere impegni ed effettuare
pagamenti.
Il fondo pluriennale risulta immediatamente utilizzabile, a seguito
dell'accertamento delle entrate che lo finanziano, ed è possibile
procedere all'impegno delle spese esigibili nell'esercizio in corso
(la cui copertura è costituita dalle entrate accertate nel medesimo
esercizio finanziario), e all'impegno delle spese esigibili negli
esercizi successivi (la cui copertura è effettuata dal fondo). In
altre parole, il principio della competenza potenziata prevede che il
"fondo pluriennale vincolato" sia uno strumento di rappresentazione
della programmazione e previsione delle spese pubbliche territoriali,
sia correnti sia di investimento, che evidenzi con trasparenza e
attendibilità il procedimento di impiego delle risorse acquisite
dall'ente che richiedono un periodo di tempo ultrannuale per il loro
effettivo impiego ed utilizzo per le finalità programmate e
previste. In particolare, la programmazione e la previsione delle
opere pubbliche è fondata sul Programma triennale delle opere
pubbliche e relativo elenco annuale di cui alla vigente normativa che
prevedono, tra l'altro, la formulazione del cronoprogramma
(previsione dei SAL) relativo agli interventi di investimento
programmati.
In fase di previsione il fondo pluriennale vincolato stanziato tra
le spese è costituito da due componenti logicamente distinte:
1) la quota di risorse accertate negli esercizi precedenti che
costituiscono la copertura di spese già impegnate negli esercizi
precedenti a quello cui si riferisce il bilancio e imputate agli
esercizi successivi;
2) le risorse che si prevede di accertare nel corso dell'esercizio,
destinate a costituire la copertura di spese che si prevede di
impegnare nel corso dell'esercizio cui si riferisce il bilancio, con
imputazione agli esercizi successivi.
5.4.5 L'esigenza di rappresentare nel bilancio di previsione le
scelte operate, compresi i tempi di previsto impiego delle risorse
acquisite per gli interventi sopra illustrati, è fondamentale nella
programmazione della spesa pubblica locale (si pensi alla
indispensabilità di tale previsione nel caso di indebitamento o di
utilizzo di trasferimenti da altri livelli di governo). Ciò
premesso, si ritiene possibile stanziare, nel primo esercizio in cui
si prevede l'avvio dell'investimento, il fondo pluriennale vincolato
anche nel caso di investimenti per i quali non risulta motivatamente
possibile individuare l'esigibilità della spesa.
In tali casi, il fondo è imputato nella spesa dell'esercizio in
cui si prevede di realizzare l'investimento in corso di definizione,
alla missione ed al programma cui si riferisce la spesa e, nel
bilancio gestionale (per le regioni) e nel PEG (per gli enti locali),
è "intestato" alla specifica spesa che si è programmato di
realizzare, anche se non risultano determinati i tempi e le
modalità.
Nel corso dell'esercizio, a seguito della definizione del
cronoprogramma (previsione dei SAL) della spesa, si apportano le
necessarie variazioni a ciascun esercizio considerati nel bilancio di
previsione per stanziare la spesa ed il fondo pluriennale negli
esercizi di competenza e, quando l'obbligazione giuridica è sorta,
si provvede ad impegnare l'intera spesa con imputazione agli esercizi
in cui l'obbligazione è esigibile.
5.4.6 Nel caso in cui, alla fine dell'esercizio, l'entrata sia
stata accertata o incassata e la spesa non sia stata impegnata, tutti
gli stanziamenti cui si riferisce la spesa, compresi quelli relativi
al fondo pluriennale, iscritti nel primo esercizio del bilancio di
previsione, costituiscono economia di bilancio e danno luogo alla
formazione di una quota del risultato di amministrazione
dell'esercizio da destinarsi in relazione alla tipologia di entrata
accertata.
Nell'allegato al bilancio di previsione concernente il fondo
pluriennale vincolato sono indicate le spese finanziate dal fondo
pluriennale, distinguendo quelle impegnate negli esercizi precedenti,
quelle stanziate nell'esercizio e destinate alla realizzazione di
investimenti già definiti e quelle destinate alla realizzazione di
investimenti in corso di definizione. Con riferimento agli
investimenti in corso di definizione, l'ente indica nella nota
integrativa le cause che non hanno reso ancora possibile porre in
essere la programmazione necessaria per definire il cronoprogramma
(previsione dei SAL) della spesa.
Nell'allegato al rendiconto dell'esercizio concernente il fondo
pluriennale vincolato sono indicati gli impegni imputati agli
esercizi successivi a quelli cui si riferisce il rendiconto
finanziati dal fondo pluriennale vincolato alla data di chiusura
dell'esercizio.
5.4.7 Il fondo pluriennale vincolato non si costituisce anche nei
casi in cui l'entrata posta a copertura della spesa di investimento
non sia stata accertata. In particolare, se il bilancio di previsione
ha destinato il margine corrente del primo esercizio alla copertura
di spese di investimento e, in sede di consuntivo è verificato che
il margine corrente non è stato realizzato per un importo pari agli
impegni per spese di investimento finanziati con lo stesso, ivi
inclusi quelli imputati agli esercizi successivi, per un importo pari
alla quota del margine corrente non realizzata il fondo pluriennale
di spesa non può essere formalmente costituito nel rendiconto.
In tal caso, a seguito dell'approvazione del rendiconto è
necessario effettuare le seguenti variazioni del bilancio di
previsione in corso di gestione:
a) adeguare il fondo pluriennale iscritto in entrata
dell'esercizio successivo all'ammontare del fondo pluriennale di
spesa definitivamente approvato, ed eventualmente adeguare il
relativo fondo pluriennale di spesa, ed il fondo pluriennale degli
esercizi successivi;
b) individuare una nuova copertura per gli impegni che erano
stati finanziati dalla quota del fondo pluriennale cancellata.
5.4.8 La formazione del FPV per le spese concernenti il livello
minimo di progettazione
Alla fine dell'esercizio, le risorse accantonate nel fondo
pluriennale vincolato per il finanziamento delle spese concernenti
il livello minimo di progettazione esterna di importo pari o
superiore a quello ordinariamente previsto dall'articolo 36, comma
2, lett. a), del d.lgs. n. 50 del 2016, in materia di affidamento
diretto dei contratti sotto soglia, non ancora impegnate, possono
essere interamente conservate nel fondo pluriennale vincolato
determinato in sede di rendiconto a condizione che siano state
formalmente attivate le relative procedure di affidamento50 .
In assenza di aggiudicazione definitiva, entro l'esercizio
successivo, le risorse accertate ma non ancora impegnate, cui il
fondo pluriennale si riferisce, confluiscono nell'avanzo di
amministrazione disponibile, destinato o vincolato in relazione
alla fonte di finanziamento per la riprogrammazione dell'intervento
in c/capitale, ed il fondo pluriennale deve essere ridotto di pari
importo.

--------
50 Per procedura formalmente attivata si intende:
a. la pubblicazione del bando di gara o avviso di indizione di gara;
b. la pubblicazione di un avviso di preinformazione, che soddisfi le
condizioni di cui all'articolo 70, commi 2 e 3, del decreto
legislativo 18 aprile 2016, n. 50, cui ha fatto seguito la
trasmissione dell'invito a confermare interesse, secondo quanto
previsto dall'articolo 75 del d.lgs. 50 del 2016.;
c. la trasmissione agli operatori economici selezionati dell'invito
a presentare le offerte oggetto della negoziazione, contenente gli
elementi essenziali della prestazione richiesta, nel caso di
procedura negoziata senza pubblicazione di un bando di gara previsto
dall'articolo 63 del decreto legislativo 18 aprile 2016, n. 50.


5.4.9 La conservazione del fondo pluriennale vincolato per le spese
non ancora impegnate
Alla fine dell'esercizio, le risorse accantonate nel fondo
pluriennale vincolato per il finanziamento di spese non ancora
impegnate per appalti pubblici di lavori di cui all'art. 3 comma 1
lettera ll), del decreto legislativo 18 aprile 2016, n. 50, di
importo pari o superiore a quello ordinariamente previsto
dall'articolo 36, comma 2, lett. a), del d.lgs. n. 50 del 2016, in
materia di affidamento diretto dei contratti sotto soglia, sono
interamente conservate nel fondo pluriennale vincolato determinato
in sede di rendiconto a condizione che siano verificate le seguenti
prime due condizioni, e una delle successive:
a) sono state interamente accertate le entrate che costituiscono
la copertura dell'intera spesa di investimento51 ;
b) l'intervento cui il fondo pluriennale si riferisce risulti
inserito nell'ultimo programma triennale dei lavori pubblici.
Tale condizione non riguarda gli appalti pubblici di lavori di
valore compreso tra 40.000 e 100.000 euro;
c) le spese previste nel quadro economico di un intervento
inserito nel programma triennale di cui all'articolo 21 del
d.lgs. n. 50 del 2016, sono state impegnate, anche parzialmente,
sulla base di obbligazioni giuridicamente perfezionate, imputate
secondo esigibilità per l'acquisizione di terreni, espropri e
occupazioni di urgenza, per la bonifica aree, per l'abbattimento
delle strutture preesistenti, per la viabilità riguardante
l'accesso al cantiere, per l'allacciamento ai pubblici servizi,
e per analoghe spese indispensabili per l'assolvimento delle
attività necessarie per l'esecuzione dell'intervento da parte
della controparte contrattuale .
d) in assenza di impegni di cui alla lettera c), sono state
formalmente attivate le procedure di affidamento dei livelli di
progettazione successivi al minimo In assenza di aggiudicazione
definitiva, entro l'esercizio successivo, le risorse accertate
ma non ancora impegnate, cui il fondo pluriennale si riferisce,
confluiscono nel risultato di amministrazione disponibile,
destinato o vincolato in relazione alla fonte di finanziamento
per la riprogrammazione dell'intervento in c/capitale ed il
fondo pluriennale deve essere ridotto di pari importo.
Negli esercizi successivi all'aggiudicazione, la conservazione del
fondo pluriennale vincolato è condizionata alla prosecuzione,
senza soluzione di continuità, delle attività di progettazione
riguardanti la realizzazione dell'opera. Pertanto, dopo
l'aggiudicazione delle procedure di affidamento del livello di
progettazione successivo al minimo, le risorse accantonate nel
fondo pluriennale vincolato riguardanti l'intero stanziamento
continuano ad essere interamente conservate:
- nel corso degli esercizi in cui gli impegni registrati a
seguito della stipula dei contratti riguardanti i livelli di
progettazione successivi al minimo sono liquidati o
liquidabili nei tempi previsti contrattualmente. In caso di
contenzioso innanzi agli organi giurisdizionali e arbitrali,
il fondo pluriennale è conservato;
- nell'esercizio in cui è stato validato il progetto
destinato ad essere posto a base della gara concernente il
livello di progettazione successivo o l'esecuzione
dell'intervento;
- nell'esercizio in cui sono state formalmente attivate le
procedure di affidamento dei livelli di progettazione
successivi;
- nell'esercizio in cui la procedura di affidamento dei
livelli di progettazione successivi è aggiudicata, ecc.
Nel rendiconto dell'esercizio in cui non risulta realizzata
l'attività attesa nell'esercizio concluso secondo lo sviluppo
procedimentale previsto, in conformità ai criteri di continuità
sopra indicati, le risorse accertate ma non ancora impegnate cui il
fondo pluriennale si riferisce confluiscono nel risultato di
amministrazione disponibile, destinato o vincolato in relazione
alla fonte di finanziamento per la riprogrammazione dell'intervento
in c/capitale ed il fondo pluriennale deve essere ridotto di pari
importo.
e) entro l'esercizio successivo alla validazione del progetto
destinato ad essere posto a base della gara concernente
l'esecuzione dell'intervento, sono state formalmente attivate le
procedure di affidamento52 , comprese quelle previste
dall'articolo 59, commi 1 e Ibis del codice. In assenza di
aggiudicazione definitiva delle procedure di cui al periodo
precedente entro l'esercizio successivo, le risorse accertate ma
non ancora impegnate, cui il fondo pluriennale si riferisce,
confluiscono nell'avanzo di amministrazione disponibile,
destinato o vincolato in relazione alla fonte di finanziamento
per la riprogrammazione dell'intervento in c/capitale ed il
fondo pluriennale deve essere ridotto di pari importo.

--------
51 Nel caso in cui la copertura dell'intervento sia costituita dal
saldo positivo di parte con-ente si rinvia al paragrafo 5.4.7.

--------
52 Per procedura formalmente attivata si intende:
a. la pubblicazione del bando di gara o avviso di indizione di gara;
b. la pubblicazione di un avviso di preinformazione, che soddisfi le
condizioni di cui all'articolo 70, commi 2 e 3, del decreto
legislativo 18 aprile 2016, n. 50, cui ha fatto seguito la
trasmissione dell'invito a confermare interesse, secondo quanto
previsto dall'articolo 75 del d.lgs. 50 del 2016.;
c. la trasmissione agli operatori economici selezionati dell'invito
a presentare le offerte oggetto della negoziazione, contenente gli
elementi essenziali della prestazione richiesta, nel caso di
procedura negoziata senza pubblicazione di un bando di gara previsto
dall'articolo 63 del decreto legislativo 18 aprile 2016, n. 50;


5.4.10 A seguito della stipula del contratto di appalto53 , le
spese contenute nel quadro economico dell'opera prenotate,
ancorchè non impegnate, continuano ad essere finanziate dal fondo
pluriennale vincolato, mentre gli eventuali ribassi di asta
costituiscono economie di bilancio e confluiscono nel risultato di
amministrazione disponibile, destinato o vincolato in relazione
alla fonte di finanziamento, se entro il secondo esercizio
successivo alla stipula del contratto non sia intervenuta formale
rideterminazione del quadro economico progettuale da parte
dell'organo competente che incrementa le spese del quadro economico
dell'opera stessa finanziandole con le economie registrate a
seguito della stipula del contratto. Quando l'opera è completata,
o prima, in caso di svincolo da parte del Responsabile Unico del
Progetto, le spese previste nel quadro economico dell'opera e non
impegnate costituiscono economie di bilancio e confluiscono nel
risultato di amministrazione coerente con la natura dei
finanziamenti.

--------
53 Salvo i casi di esecuzione anticipata di cui all'articolo 32,
comma 13 , del d.lgs. n. 50 del 2016, nei quali l'impegno è
registrato a seguito dell'aggiudicazione;


5.4.11 Si segnala la rilevanza della "prenotazione della spesa"
riguardante le spese delle gare formalmente indette e del quadro
economico dell'opera, in assenza della quale non è possibile
procedere alla costituzione del fondo pluriennale vincolato in
assenza di impegni imputati nelle scritture contabili degli esercizi
successivi.
Viceversa, se nel corso della gestione sono stati assunti impegni
pluriennali relativi agli esercizi successivi, è facoltà dell'ente
prenotare le corrispondenti quote del fondo pluriennale iscritte
nella spesa dell'esercizio in corso di gestione.
I fondi pluriennali vincolati prenotati sono iscritti tra le
entrate del bilancio di previsione dell'esercizio successivo, alla
voce "fondo pluriennale", distintamente per la parte corrente e in
conto capitale.
In sede di elaborazione del rendiconto, i fondi pluriennali
vincolati non prenotati costituiscono economia del bilancio e
concorrono alla determinazione del risultato contabile di
amministrazione,
5.4.12 Nel rispetto di quanto previsto dai regolamenti di
contabilità dell'ente, i dirigenti responsabili della spesa possono
autorizzare variazioni fra gli stanziamenti riguardanti il fondo
pluriennale vincolato e gli stanziamenti correlati, escluse quelle
previste dall'articolo 3, comma 7, del decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118 di competenza della giunta.
I regolamenti di contabilità delle regioni possono prevedere che
le variazioni del fondo pluriennale vincolato siano autorizzate dal
responsabile finanziario.
Nelle more dell'adeguamento del regolamento di contabilità
dell'ente ai principi del presente decreto, le variazioni del fondo
pluriennale vincolato possono essere autorizzate dal responsabile
finanziario della regione.
5.4.13 Nel corso dell'esercizio, la cancellazione di un impegno
finanziato dal fondo pluriennale vincolato effettuata dopo
l'approvazione del rendiconto dell'esercizio precedente comporta la
necessità di procedere alla contestuale dichiarazione di
indisponibilità di una corrispondente quota del fondo pluriennale
vincolato iscritto in entrata e in occasione del rendiconto
dell'esercizio in corso, alla riduzione di pari importo del fondo
pluriennale di spesa con corrispondente liberazione delle risorse a
favore del risultato di amministrazione.
È possibile utilizzare il fondo pluriennale iscritto in entrata
solo nel caso in cui il vincolo di destinazione delle risorse che
hanno finanziato il fondo pluriennale preveda termini e scadenze il
cui mancato rispetto determinerebbe il venir meno delle entrate
vincolate o altra fattispecie di danno per l'ente.
Per ulteriori informazioni riguardanti le modalità di utilizzo del
fondo pluriennale vincolato, si rinvia al principio applicato della
programmazione di bilancio n.4/1 ed agli esempi dell'appendice
tecnica, che costituiscono parte integrante del presente principio.";
i) al paragrafo 9.1 sono soppresse le seguenti parole "Non è
necessaria la costituzione del fondo pluriennale vincolato solo nel
caso in cui la reimputazione riguardi, contestualmente, entrate e
spese correlate. Ad esempio nel caso di trasferimenti a
rendicontazione, per i quali l'accertamento delle entrate è imputato
allo stesso esercizio di imputazione degli impegni, in caso di
reimputazione degli impegni assunti nell'esercizio cui il
riaccertamento ordinario si riferisce, in quanto esigibili
nell'esercizio successivo, si provvede al riaccertamento contestuale
dei correlati accertamenti, senza costituire o incrementare il fondo
pluriennale vincolato.":
j) al paragrafo 9.1, dopo le parole "necessari per la
reimputazione degli impegni.", sono inserite le seguenti "Non è
necessaria la costituzione del fondo pluriennale vincolato nel caso
in cui la reimputazione riguardi, contestualmente, entrate e spese
correlate. Ad esempio con riferimento ai trasferimenti a
rendicontazione, per i quali accertamenti e impegni sono imputati
allo stesso esercizio, in caso di reimputazione degli impegni, si
provvede alla contestuale reimputazione dei correlati accertamenti,
senza costituire o incrementare il fondo pluriennale vincolato. Gli
impegni per investimenti finanziati dal debito autorizzato sono
oggetto di riaccertamento ordinario dei residui se non sono esigibili
nell'esercizio in cui sono stati imputati. Anche per tali impegni, in
caso di reimputazione contabile agli esercizi successivi, non si
costituisce il fondo pluriennale, ma è incrementato, per pari
importo, il debito autorizzato e non contratto degli esercizi
successivi. In sede di riaccertamento ordinario dei residui la
reimputazione degli impegni finanziati da nuovo debito autorizzato e
non contratto deve essere separatamente evidenziata rispetto alla
reimputazione degli altri impegni.";
k) al paragrafo 9.2 sono soppresse le seguenti parole "Per le
regioni, l'importo del disavanzo di cui alla lettera A) risultante
dal prospetto riguardante il risultato di amministrazione, di importo
pari o inferiore al debito autorizzato e non contratto, è recuperato
con il ricorso al debito, stanziando in entrata la corrispondente
entrata da accensione di prestiti, che sarà oggetto di accertamento
in presenza di effettive esigenze di cassa. Invece, l'eventuale
disavanzo determinato a seguito dell'accantonamento al fondo crediti
di dubbia esigibilità, per le quote vincolate o per quelle destinate
agli investimenti, costituisce un debito derivante dalla gestione,
che deve essere applicato al bilancio di previsione in corso di
gestione, come disavanzo da ripianare secondo le modalità previste
dall'ordinamento contabile, salvo l'accantonamento per i residui
perenti in conto capitale che può essere finanziato dal debito
autorizzato e non contratto (fino al 31 dicembre 2015). Nel bilancio,
per il recupero della quota del disavanzo derivante da debito
autorizzato e non contratto, è possibile utilizzare una voce
distinta rispetto all'ordinario disavanzo da recuperare, denominata
"Disavanzo determinato dal debito autorizzato e non contratto", da
iscrivere nel bilancio di previsione, prima di tutte le spese.";
l) al paragrafo 9.2. dopo le parole "nel bilancio di previsione
dell'esercizio successivo a quello cui il rendiconto si riferisce."
sono inserite le seguenti "L'utilizzo delle quote vincolate e
accantonate del risultato di amministrazione da parte degli gli enti
in disavanzo (che presentano un importo negativo della lettera E del
prospetto riguardante il risultato di amministrazione dell'esercizio
precedente), è consentito per un importo non superiore a quello di
cui alla lettera A del medesimo prospetto riguardante il risultato di
amministrazione dell'esercizio precedente, al netto della quota
minima obbligatoria accantonata nel risultato di amministrazione per
il fondo crediti di dubbia esigibilità e del fondo anticipazione di
liquidità, incrementato dell'importo del disavanzo da recuperare
iscritto nel primo esercizio del bilancio di previsione. Per gli anni
2019 e 2020 le regioni a statuto ordinario utilizzano le quote
accantonate e vincolate del risultato di amministrazione senza
operare la nettizzazione del fondo anticipazione di liquidità. Nel
caso in cui l'importo della lettera A risulti negativo o inferiore
alla quota minima obbligatoria accantonata nel risultato di
amministrazione per il fondo crediti di dubbia esigibilità e al
fondo anticipazione di liquidità, gli enti possono applicare al
bilancio di previsione la quota vincolata, accantonata e destinata
del risultato di amministrazione per un importo non superiore a
quello del disavanzo da recuperare iscritto nel primo esercizio del
bilancio di previsione. La quota accantonata del risultato di
amministrazione nel fondo anticipazione di liquidità di cui
all'articolo 1, commi 692 e seguenti, della legge 28 dicembre 2015,
n. 208, e di cui all'articolo 1, comma 907, della legge 30 dicembre
2018, n. 145, è applicata al bilancio anche da parte degli enti in
disavanzo limitatamente alle predette fattispecie. Nelle more
dell'approvazione del rendiconto dell'esercizio precedente, ai fini
della determinazione della quota del risultato di amministrazione
applicabile al bilancio di previsione, gli enti in disavanzo fanno
riferimento al prospetto riguardante il risultato di amministrazione
presunto allegato al bilancio di previsione. In caso di esercizio
provvisorio, si fa riferimento al prospetto di verifica del risultato
di amministrazione effettuata sulla base dei dati di preconsuntivo di
cui all'articolo 42, comma 9, del decreto legislativo 23 giugno 2011,
n. 118, per le regioni e di cui all'articolo 187, comma 3-quater, del
testo unico delle leggi sull'ordinamento degli enti locali, di cui al
decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, per gli enti locali. Gli
enti in ritardo nell'approvazione dei propri rendiconti non possono
applicare al bilancio di previsione le quote vincolate, accantonate e
destinate del risultato di amministrazione. Tale disposizione si
applica alle Regioni e alle Province autonome di Trento e di Bolzano
in caso di ritardo nell'approvazione del rendiconto da parte della
Giunta per consentire la parifica delle sezioni regionali di
controllo della Corte dei conti.";
m) nell' Esempio n. 1 dell'Appendice tecnica, al primo punto 3),
le parole "della gara" sono sostituite dalle seguenti "del contratto"
e le parole "dell'approvazione della gara" sono sostituite dalle
seguenti "della firma del contratto";
n) nell' Esempio n. 2 dell'Appendice tecnica, al primo punto 3),
le parole "della gara" sono sostituite dalle seguenti "del
contratto";
o) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, alla lettera b),
la parola "definitiva della spesa" sono sostituite dalle seguenti
"definitiva e esecutiva dell'opera", e le parole " gara di appalto"
sono sostituite dalle seguenti "procedura di affidamento";
p) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica le parole
"Conclusa la progettazione preliminare," sono sostituite dalle
seguenti "A seguito della validazione di cui all'articolo 26 del
d.lgs. n. 50 del 2016,";
q) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica le parole "la
progettazione preliminare" sono sostituite dalle seguenti "il
progetto di fattibilità tecnica ed economica";
r) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica le parole "(già
sostenuta)" sono sostituite dalle seguenti "(già sostenuto)";
s) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, dopo le parole
"invia all'ente (A) il progetto", sono inserite le seguenti "di
fattibilità tecnica ed economica";
t) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, dopo le parole
"L'Ente (A) approva il progetto" sono inserite le seguenti "ai fini
della concessione del contributo";
u) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, le parole "Sulla
base del cronoprogramma definito in sede di progettazione
preliminare" sono sostituite dalle seguenti "Sulla base del
cronoprogramma definito in sede di progettazione di fattibilità
tecnica ed economica";
v) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, dopo le parole
"Sulla base della propria delibera di approvazione del progetto" sono
inserite le seguenti "ai fini della concessione del contributo";
w) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, punto 2), le
parole "dell'approvazione della gara" sono sostituite dalle seguenti
"della stipula del contratto di appalto";
x) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, le parole
"dell'incarico di progettazione definitiva e di appalto" sono
sostituite dalle seguenti "dell'incarico di progettazione definitiva
e esecutiva, e successivamente, per l'affidamento dell'appalto":
y) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, le parole
"Conclusa la gara" sono sostituite dalle seguenti "A seguito della
stipula dei contratti";
z) nell' Esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica, le parole "a
seguito dell'approvazione della gara, la spesa risulti" sono
sostituite dalle seguenti "i contratti prevedano una spesa";
aa) nell' Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica, alla lettera
e), le parole "definiva della spesa e allo svolgimento della gara di
appalto" sono sostituite dalle seguenti "definitiva e esecutiva
dell'opera e allo svolgimento della procedura di affidamento"
bb) nell' Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica, le parole "la
progettazione preliminare" sono sostituite dalle seguenti "il
progetto di fattibilità tecnica ed economica";
cc) nell' Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica le parole "(già
sostenuta)" sono sostituite dalle seguenti "(già sostenuto)";
dd) nell' Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica, le parole "in
sede di progettazione preliminare"
sono sostituite dalle seguenti "in sede di progettazione di
fattibilità tecnica ed economica";
ee) nell' Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica, le parole "con
cui approva il progetto preliminare" sono sostituite dalle seguenti
"con cui approva il progetto di fattibilità tecnica ed economica";
ff) nell' Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica, dopo le parole
"riguardante la realizzazione della scuola presentato dall'ente (B)",
sono cancellate le seguenti "di realizzazione della scuola";
gg) nell' Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica, le parole "per
appaltare la progettazione definitiva e i lavori di costruzione della
scuola" sono sostituite dalle seguenti "per l'affidamento
dell'incarico di progettazione definitiva e esecutiva e,
successivamente, per l'affidamento dell'appalto";
hh) nell' Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica, le parole
"Conclusa la gara, sulla base della documentazione relativa
all'affidamento dell'incarico di progettazione e di appalto" sono
sostituite dalle seguenti "A seguito della stipula dei contratti";
ii) nell'Esempio n. 3/b dell'Appendice tecnica, le parole "a
seguito dell'approvazione-della gara, la spesa risulti inferiore"
sono sostituite dalle seguenti "i contratti prevedano una spesa
inferiore";
jj) nell' Esempio n. 9/b dell'Appendice tecnica, le parole
"all'aggiudicazione della gara" sono sostituite dalle seguenti "alla
stipula del relativo contratto".;

Art. 4.

Allegato 4/3 - Principio contabile applicato concernente la
contabilità economico patrimoniale degli enti in contabilità
finanziaria

1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilità
economico patrimoniale degli enti in contabilità finanziaria di cui
all'allegato 4/3 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, sono
apportate le seguenti modifiche:
a) alla fine del paragrafo 4.29 sono inserite le seguenti parole:
"Si registra una insussistenza dell'attivo nel caso in cui
l'amministrazione non dia corso alla realizzazione di un intervento
per il quale sia stata sostenuta la relativa spesa di progettazione,
registrata tra le "immobilizzazioni in corso". L'insussistenza si
registra attraverso la cancellazione delle immobilizzazioni in corso
concernenti i livelli di progettazione già contabilizzati:
a) in sede di rendiconto dell'esercizio in cui è stato
approvato il programma triennale dei lavori pubblici nel quale
l'intervento cui la progettazione si riferisce non risulta più
inserito;
b) in sede di rendiconto dell'esercizio di emanazione della
delibera concernente la mancata approvazione della progettazione;
c) in sede di rendiconto del quinto esercizio successivo a
quello in cui l'ultima spesa riguardante il precedente livello
progettazione sia stata liquidata (o dichiarata liquidabile), nel
caso in cui non sia stata formalmente attivata la procedura
riguardante l'affidamento della successiva fase di progettazione o
l'affidamento della realizzazione dell'intervento (quindi
l'immobilizzazione non è più in corso). La registrazione
dell'insussistenza è convenzionalmente stabilita in quanto,
trascorsi cinque esercizi consecutivi senza che sia proseguito l'iter
di realizzazione dell'intervento, si presume che la progettazione
possa aver perso stabilmente valore in termini economici salvo che
venga resa dal RUP una dichiarazione che attesti, sulla base di
valutazioni tecniche ed economiche, l'attualità del progetto e il
mantenimento del suo valore economico, anche in considerazione del
contesto cui l'opera si riferisce;
d) in sede di rendiconto dell'esercizio in cui l'incarico di
progettazione in corso di esecuzione è stato formalmente sospeso con
delibera dell'ente, che decide di non proseguire la realizzazione
dell'intervento;
e) in sede di rendiconto del secondo esercizio successivo a
quello in cui sono state liquidate (o erano liquidabili) le ultime
spese previste nell'incarico di progettazione in corso di esecuzione,
se non sono state effettuate le attività successive previste
contrattualmente (progettazione di fatto sospesa).
La registrazione dell'insussistenza è convenzionalmente stabilita
in quanto, trascorsi due esercizi consecutivi senza che sia
proseguita l'attività di realizzazione della progettazione, si
presume che la voce del patrimonio "immobilizzazione in corso" possa
aver perso stabilmente valore in termini economici salvo che venga
approvata una delibera di Giunta che attesti l'attualità
dell'interesse a portare a termine la progettazione e a dare corso ai
lavori oggetto della progettazione. La delibera deve altresì
indicare i tempi previsti di aggiornamento del cronoprogramma
riguardante la progettazione e l'avvio dell'opera.".
b) al paragrafo 4.29, dopo le parole "mancata approvazione della
progettazione" è inserita la seguente nota "(15) Si fa riferimento
alla validazione di cui all'articolo 26, comma 8, del d.lgs. 50 del
2016".

Art. 5.

Allegato 4/4 - Principio contabile applicato concernente il bilancio
consolidato

1. Al paragrafo 1 del Principio contabile applicato concernente il
bilancio consolidato di cui all'allegato 4/4 al decreto legislativo
23 giugno 2011, n. 118, le parole "i comuni con popolazione inferiore
ai 5.000 abitanti sono tenuti alla predisposizione del bilancio
consolidato a decorrere dall'esercizio 2018, con riferimento
all'esercizio 2017" sono sostituite dalle seguenti "per i comuni con
popolazione inferiore ai 5.000 abitanti la predisposizione del
bilancio consolidato non è obbligatoria".

Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a quello
di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.

Roma, 1° marzo 2019

Il Ragioniere generale dello Stato
Franco

Il capo del Dipartimento
per gli affari interni e territoriali
Belgiorno

Il capo del Dipartimento
per gli affari regionali e le autonomie
Gallozzi