Serie Generale n. 75 del 30-3-1995
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 28 dicembre 1994
Approvazione dei programmi e dei criteri selettivi per i controlli in materia di imposte sui redditi, di imposta sul valore aggiunto ed altre imposte indirette, nonche' dei criteri per l'effettuazione dei controlli globali nei confronti dei soggetti scelti mediante sorteggio, per l'anno 1995. (GU Serie Generale n.75 del 30-03-1995)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visti gli articoli 6, 7, 9 e 11 della legge 24 aprile 1980, n. 146;
Visto l'art. 6, comma 2, del decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57,
convertito dalla legge 18 aprile 1986, n. 121;
Visto l'art. 11 del decreto legislativo 8 novembre 1990, n. 374;
Vista la legge 30 dicembre 1991, n. 413;
Viso l'art. 79, comma 3, del decreto del Presidente della
Repubblica 27 marzo 1992, n. 287;
Visto il decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
Visto il decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656;
Visto il decreto-legge 16 novembre 1994, n. 630;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20;
Considerata l'esigenza di stabilire i criteri che dovranno essere
seguiti nel 1995 dagli uffici distrettuali delle imposte dirette,
dagli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, dagli uffici del
registro e dagli uffici doganali, per i programmi di controllo,
tenendo conto della loro capacità operativa;
Rilevata l'opportunità di riservare una quota della capacità
operativa della Guardia di finanza per l'esecuzione di verifiche
centralmente pianificate, ovvero individuate in sede locale,
nell'ambito della cooperazione con gli uffici finanziari ai sensi
degli articoli 63 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e 33 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600;
Ritenuto che l'attività di controllo dovrà essere
prioritariamente finalizzata all'acquisizione di entrate in corso
d'anno, dando pieno impulso all'istituto dell'accertamento con
adesione di cui agli articoli 2-bis , 2-ter e 3 del decreto-legge 30
settembre 1994, n. 564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30
novembre 1994, n. 656;
Ritenuto che per una maggiore produttività dell'azione
accertatrice ed ai fini dell'elaborazione degli studi di settore, i
controlli dovranno essere effettuati, sia secondo criteri di
selezione soggettivi, sia in base a criteri oggettivi e mirati nei
confronti di intere categorie economiche;
Considerata, altresì, la necessità di provvedere in tempi rapidi
all'attività di controllo che gli uffici finanziari dovranno
svolgere per l'esame delle dichiarazioni integrative presentate a
norma del capo I, articoli 32 e seguenti della legge 30 dicembre
1991, n. 413;
Viste le proposte del comitato di coordinamento del Servizio
centrale degli ispettori tributari formulate in data 5 dicembre 1994;
Visto il parere espresso in data 22 dicembre 1994 dal consiglio di
amministrazione ai sensi dell'art. 3 del decreto del Presidente della
Repubblica 27 marzo 1992, n. 287;
Decreta:
Art. 1.
1. La capacità operativa degli uffici delle imposte dirette, degli
uffici dell'imposta sul valore aggiunto e degli uffici del registro
è programmata sulla base della consistenza del personale al 1
gennaio 1995 tenendo conto di un numero di giornate lavorative per
addetto non inferiore a 250.
2. Nel corso dell'anno si provvederà alla consuntivazione, anche
periodica, delle attività previste dal presente decreto; le
attività realizzate saranno rapportate sia alla capacità operativa
programmata sia alle risorse risultate effettivamente disponibili.
3. Nella determinazione della capacità operativa degli uffici,
indicati al precedente comma 1, si tiene conto delle qualifiche del
personale, dell'entità delle incombenze, diverse dalle attività
programmate, e di ogni altro elemento ritenuto valutabile, nonchè
delle specifiche situazioni di carattere oggettivo di ciascun
ufficio.
4. Potranno, altresì, essere oggetto di determinazioni preventive,
previsionali od anche programmatiche, oltre ai controlli formali di
cui al capo VI, altre attività od altri adempimenti, diversi dai
controlli o a questi connessi o conseguenziali, quali i rapporti con
l'autorità giudiziaria ordinaria, l'esame delle quote inesigibili e
la liquidazione dei rimborsi, la trattazione degli affari
contenziosi, compreso l'isituto della conciliazione giudiziale.
5. Per gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, il personale
addetto ai controlli sostanziali ed alle verifiche non può,
comunque, risultare numericamente inferiore a quello addetto ai
rimborsi ed ai controlli formali salvo quanto previsto dall'art. 18,
comma 3.

Art. 2.
1. I controlli e le verifiche programmati, in termini di
determinazioni conclusive sulle istruttorie, anche negative, sono
commisurati alla capacità operativa media per addetto in relazione
alla tipologia dei soggetti d'imposta, compresi i sostituti, ed ai
mezzi istruttori da impiegare.
2. I criteri indicati al comma precedente, fermo restando la loro
immediata operatività, saranno oggetto di verifica, anche in
relazione ai nuovi istituti normativi, e alle progressive esperienze
degli uffici. A tal fine le direzioni regionali, a seguito di
puntuali rilevazioni, dovranno comunicare le proprie indicazioni al
Dipartimento delle entrate. Dei relativi esiti potrà tenersi conto
per l'elaborazione degli indicatori di produttività.
3. Il programma di attività previsto dal presente decreto potrà
essere incrementato sulla base di specifici progetti. In tal caso i
risultati di tali progetti saranno valutati in rapporto a quelli
conseguiti dagli uffici in relazione alle specifiche attività
programmate.

Art. 3.
1. La complessiva capacità operativa degli uffici delle imposte
dirette e degli uffici dell'imposta sul valore aggiunto è ripartita
tra le attività indicate ai seguenti commi.
2. Una quota non superiore al venti per cento è destinata
all'attività di verifica, anche congiunta, nei confronti delle
categorie economiche, già individuate dal decreto ministeriale 6
settembre 1994 e dall'art. 6, comma 8, del decreto ministeriale 30
dicembre 1993, nonchè alle verifiche da effettuarsi in attuazione di
accordi internazionali. Con apposito decreto ministeriale potranno
essere individuate ulteriori categorie economiche da sottoporre a
controllo sulla base di uno o più dei seguenti criteri:
attività di impresa di limitate dimensioni economiche e di lavoro
autonomo che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi
prevalentemente alle famiglie;
categorie che assicurano un altro grado di proficuità del
controllo, da individuarsi sulla base del rapporto tra recupero medio
e dichiarato medio;
categorie i cui appartenenti, tenuto anche conto della
distribuzione sul territorio, presentano redditività disomogenee
rispetto a quelle medie del settore.
3. Una quota non superiore al sessanta per cento è destinata
all'attività di accertamento con adesione del contribuente per anni
pregressi, prevista dall'art. 3 del decreto-legge 30 settembre 1994,
n. 564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994,
n. 656.
4. Una quota non superiore al cinque per cento degli uffici
distrettuali delle imposte dirette è destinata all'attività
relativa agli avvisi di accertamento automatizzati predisposti dal
centro informativo del Dipartimento delle entrate ai sensi dell'art.
16 del decreto ministeriale 30 dicembre 1993.
5. Una quota non superiore al cinque per cento degli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto è destinata ai controlli sugli
scambi intracomunitari sulla base dei criteri selettivi previsti
dall'art. 12.
6. La residua quota di capacità operativa è destinata alla
diretta programmazione degli uffici per il controllo dei soggetti per
i quali gli uffici dispongono di elementi, segnalazioni, dati e
notizie o nei confronti dei quali ritengono di procedere sulla base
di elementi di valutazione autonomamente acquisiti, con particolare
riferimento alla annualità in scadenza. In tale ambito si intendono
ricomprese le liste formate ai sensi degli articoli da 11 a 14 del
decreto ministeriale 30 dicembre 1993, nonchè, quali elementi
prioritari di accertamento, i verbali di verifica per almeno
un'intera annualità.
7. Una specifica quota di capacità operativa di cui al comma
precedente sarà destinata, sulla base di specifiche individuazioni
effettuate in ambito regionale, al controllo dei soggetti societari
di grandi dimensioni nonchè alla esecuzione di verifiche congiunte
fra gli uffici distrettuali delle imposte dirette e gli uffici del
registro nei confronti di soggetti che hanno posto in essere cessioni
di azienda.
8. Le direzioni regionali potranno formulare al dipartimento delle
entrate proposte per l'acquisizione e l'elaborazione, da parte del
sistema informativo dell'anagrafe tributaria, di ulteriori
informazioni e dati nonchè per la predisposizione di procedure
automatizzate occorrenti agli uffici per l'attuazione dei programmi
ai sensi dei commi precedenti.

Art. 4.
1. I controlli devono riguardare i periodi di imposta
sottoindicati, dovendo considerarsi controllabili i periodi per i
quali sia scaduto il termine di presentazione delle dichiarazioni,
comprese fra queste ultime le dichiarazioni per le quali non fossero
ancora esaurite le operazioni di liquidazione meccanizzata di cui
all'art. 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, purchè siano state acquisite al sistema
informativo, ovvero risultino di agevole reperimento:
a) per i controlli da verbali di verifica, tutti i periodi di
imposta interessati dalla verifica stessa, salva motivata esclusione
per i casi di accertata insolvibilità, ed in modo da assicurare
comunque l'osservanza del termine di decadenza dell'accertamento o di
quello più breve della fidejussione per i rimborsi di notevole
entità;
b) per gli ulteriori controlli previsti dall'art. 3, comma 6, i
periodi di riferimento delle segnalazioni del centro informativo,
nonchè degli elementi, dati e notizie posti a base dei controlli
stessi.
Per le liste di segnalazioni con elementi di riscontro i controlli,
limitati a tali elementi, ai sensi dell'art. 15, comma 1, lettera b),
del decreto ministeriale 30 dicembre 1993, come modificato dall'art.
2, comma 4, del decreto ministeriale 19 aprile 1994, possono
concernere anche annualità diverse.
2. Le verifiche degli uffici, anche se relative a posizioni
segnalate dal centro informativo del Dipartimento delle entrate,
devono comunque riguardare la più recente annualità per la quale
siano scaduti i termini per la presentazione della dichiarazione
annuale. Per l'annualità in corso e per quella per la quale non
siano eventualmente scaduti detti termini, saranno controllate la
regolarità e le risultanze delle scritture contabili, nonchè gli
altri elementi utili di maggiore interesse fiscale.
3. Le verifiche della Guardia di finanza, anche se relative a
posizioni segnalate da liste, interesseranno i due periodi di imposta
più recenti e quello in corso, ad esclusione dei casi di cui al
comma 1, lettera c), dell'art. 15 del decreto ministeriale 30
dicembre 1993, nonchè delle verifiche nei confronti delle categorie
economiche di cui al decreto ministeriale 6 settembre 1994.
4. L'effettuazione dei controlli e delle verifiche su periodi
diversi da quelli indicati nei commi precedenti del presente articolo
non è consentita al solo scopo di evitarne la decadenza se mancano
specifiche ragioni di maggiore produttività dell'accertamento ai
sensi dell'art. 5 ovvero non esiste l'esigenza di ricostruire il
reddito imponibile per i soggetti tenuti alla contabilità ordinaria.
5. Le verifiche, da qualsiasi organo eseguite ed indipendentemente
dalle risorse umane impegnate, dovranno avere, di regola, una durata
non superiore a trenta giorni lavorativi, salvo casi eccezionali,
giustificati da specifiche ragioni che lasciano fondatamente
prevedere proficui risultati. In tale eccezione rientrano le ipotesi
di cui all'art. 7, comma 2, lettera a). In ogni caso, fatte salve le
esigenze dell'autorità giudiziaria, le verifiche non potranno avere
una durata superiore a sei mesi.

Art. 5.
1. La selezione dei soggetti di cui al comma 6 dell'art. 3 è
effettuata tenendo conto del prevedibile recupero di imponibile e/o
di imposta rapportato alla capacità operativa occorrente,
dell'importanza locale del settore economico di appartenenza, nonchè
della concretezza e della rilevanza dei dati e delle notizie già
acquisiti, dell'entità dei rimborsi eventualmente richiesti, del
grado di sostenibilità della pretesa fiscale e del grado di
solvibilità del soggetto.
2. Al fine di accrescere la produttività dei controlli deve essere
assicurata una stretta correlazione tra la fonte di innesco ed i
metodi di indagine utilizzati, facendo ricorso, qualora il controllo
lo richieda, alle indagini bancarie. In particolare, per le
segnalazioni da liste, l'indagine deve essere orientata verso gli
elementi di anomalia posti a base della segnalazione, con speciale
rilievo per la congruità dei ricavi o del volume di affari.

Art. 6.
1. Ciascun ufficio forma apposito elenco di tutte le posizioni da
sottoporre a controllo nell'anno, previa determinazione dei criteri
per la scelta dei soggetti di cui al comma 6 dell'art. 3, nel
rispetto delle disposizioni del presente decreto nonchè delle
modalità che verranno stabilite con la circolare e le istruzioni di
attuazione.
2. Per gli uffici delle imposte dirette suddivisi in reparti gli
elenchi sono formati per reparto sulla base delle indicazioni dei
capi dei reparti.
3. Agli elenchi suddetti potranno essere apportate modifiche ed
integrazioni, anche in rapporto alla sopravvenienza di nuovi elementi
informativi, non oltre il 30 settembre. Dopo tale data, qualora
dovessero pervenire verbali con significativi recuperi di imponibile
e/o di imposta, ovvero altri dati e notizie da utilizzare nel
rispetto del comma 4 dell'art. 4, gli elenchi potranno essere
aggiornati per evitare la decadenza dell'accertamento o la scadenza
di fidejussioni per i rimborsi di notevole entità.
4. Le direzioni regionali delle entrate vigilano sull'adempimento
di quanto previsto nei commi precedenti, anche al fine del
coordinamento delle attività di verifica nell'ambito regionale,
nonchè sulla qualità degli accertamenti e delle verifiche di
particolare rilevanza, al fine di valutare la sostenibilità della
pretesa fiscale e la solvibilità del contribuente, onde assicurare
che l'azione di controllo sia costantemente rivolta all'effettivo
recupero di gettito.

Art. 7.
1. Specifiche quote della complessiva capacità operativa del corpo
della Guardia di finanza, determinata dal Ministro delle finanze,
sentito il comando generale, saranno destinate:
a) nella misura del sessantacinque per cento per le verifiche nei
confronti delle categorie economiche, già individuate dal decreto
ministeriale 6 settembre 1994 e dall'art. 6, comma 8, del decreto
ministeriale 30 dicembre 1993. Con apposito decreto ministeriale
potranno essere individuate ulteriori categorie economiche da
sottoporre a verifica sulla base di uno o più dei seguenti criteri:
attività di impresa di limitate dimensioni economiche e di
lavoro autonomo che effettuano cessioni di beni o prestazioni di
servizi prevalentemente alle famiglie;
categorie che assicurano un alto grado di proficuità del
controllo, da individuarsi sulla base del rapporto tra recupero medio
e dichiarato medio;
categorie i cui appartenenti, tenuto anche conto della
distribuzione sul territorio, presentano redditività disomogenee
rispetto a quelle medie del settore;
b) nella misura del quindici per cento per le verifiche da liste
formate ai sensi degli articoli 11 e 12 del decreto ministeriale 30
dicembre 1993, nonchè per i controlli globali a sorteggio di cui al
capo V;
c) nella misura del venti per cento per i controlli sugli scambi
intracomunitari di cui al capo IV.
2. Fino al limite massimo del trenta per cento della capacità
operativa riservata alle liste di segnalazione di cui al comma 1,
lettera b), la Guardia di finanza potrà essere impegnata
nell'esecuzione di verifiche:
a) nei confronti di aziende caratterizzate da strutture
distribuite in più parti del territorio nazionale sulla base delle
segnalazioni provenienti dal Dipartimento delle entrate;
b) nei confronti di soggetti sulla base di segnalazioni
provenienti dalle direzioni regionali delle entrate, con modalità
conformi alle direttive loro impartite dal Dipartimento delle entrate
anche di intesa con il comando generale.

Art. 8.
1. Nel settore doganale, l'attività di controllo e di verifica
deve assicurare un numero minimo di interventi straordinari da
definire a livello di direzioni compartimentali, in ordine:
a) alla gestione di depositi privati;
b) alle procedure semplificate di accertamento doganale
all'importazione definitiva e all'esportazione definitiva;
c) all'accertamento della veridicità e della consistenza
dell'ammontare dei corrispettivi delle cessioni all'esportazione,
poste in essere dai contribuenti che si avvalgono della facoltà di
effettuare importazioni senza l'applicazione dell'imposta sul valore
aggiunto;
d) alle operazioni di importazione definitiva o temporanea di
prodotti oggetto della politica agricola comune effettuate nel quadro
di regimi tariffari agevolati e preferenziali con particolare
riguardo alle operazioni aventi ad oggetto olio d'oliva, cereali e
bovini;
e) alle operazioni di esportazione definitiva di prodotti oggetto
della politica agricola comune nel quadro del regime delle
restituzioni alle esportazioni con particolare riguardo alle
operazioni concernenti cereali, tabacco, prodotti lattiero-caseari,
olio d'oliva e carni bovine;
f) alle operazioni di perfezionamento attivo per le quali
l'autorità doganale ha consentito che i prodotti compensatori siano
ottenuti da merci equivalenti, o ha stabilito le modalità di
determinazione del tasso di rendimento con particolare riguardo alle
operazioni aventi ad oggetto riso, frumento tenero e duro, zucchero,
carni bovine e tessuti di seta;
g) alle revisioni dell'accertamento per merci altamente sensibili
ai fini fiscali, o soggette a misure di politica commerciale comune
con specifico riguardo al settore dei tessuti.

Art. 9.
1. Per il settore dell'imposizione indiretta sulla produzione e sui
consumi saranno definite liste di posizioni da sottoporre a controlli
e verifiche fiscali per le seguenti attivita':
a) trasferimenti in regime sospensivo di prodotti soggetti ad
accisa tra impianti ubicati nel territorio nazionale;
b) deposito ed impiego di prodotti soggetti ad accisa, solo se
destinati a carburante od a combustione;
c) lavorazione e deposito di olii lubrificanti soggetti ad
imposta di consumo.
2. Nella scelta delle posizioni si terrà conto, oltre che delle
risorse disponibili presso gli uffici, anche delle quantità di
merci:
estratte, in regime sospensivo, nell'anno 1993 dai depositi
fiscali interessati ai controlli di cui alla lettera a);
estratte, in regime sospensivo o con pagamento dell'accisa, o
impiegate nell'anno 1993 dai depositi fiscali interessati ai
controlli ed alle verifiche di cui alla lettera b);
movimentate, nell'anno 1993, con particolare riferimento a quelle
di provenienza comunitaria per quanto concerne le attività di cui
alla lettera c).
Per ciascuna tipologia d'intervento, il numero minimo di impianti
dai quali iniziare le operazioni di controllo sara':
dieci per le attività di cui al punto a);
cinquanta per le attività di cui al punto b);
cinque per le attività di cui al punto c).
I controlli saranno successivamente estesi agli altri impianti siti
su tutto il territorio nazionale, a valle della catena di
distribuzione e di impiego.

Art. 10.
1. Gli uffici del registro destineranno non meno del venti per
cento della propria capacità operativa, espressa in termini di
giorni-uomo riferiti agli impiegati con qualifica non inferiore alla
sesta, al controllo:
a) della cessione di immobili effettuata mediante conferimento
societario;
b) degli atti intercorsi fra vivi e trasferimenti mortis causa ai
fini delle valutazioni riguardanti le cessioni di azienda. La
selezione sarà fatta d'intesa con le direzioni regionali
territorialmente competenti, con riferimento agli atti in scadenza
nel 1995 ed anche sulla base del divario tra prezzo e valore
contabile del patrimonio netto dell'azienda ceduta. Gli uffici
eserciteranno i poteri di accesso, ispezione e verifica previsti dal
comma 4 dell'art. 51 del decreto del Presidente della Repubblica 26
aprile 1986, n. 131, anche in attività congiunta con gli uffici
distrettuali delle imposte dirette;
c) dei soggetti che hanno venduto beni o diritti negli ultimi sei
mesi di vita, al fine di riscontrare la corretta applicazione
dell'art. 10 del decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346;
d) dei soggetti che hanno effettuato donazioni in favore di eredi
o legatari, al fine di riscontrare la corretta osservanza dell'ultimo
comma dell'art. 8 del decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 346;
e) dei soggetti che più volte, anche in diversi uffici, hanno
fatto richiesta della medesima agevolazione connessa all'acquisto di
un immobile.

Art. 11.
1. I centri informativi dei Dipartimenti delle entrate e delle
dogane e delle imposte indirette segnalano ai rispettivi uffici ed al
comando generale della Guardia di finanza una lista di soggetti la
cui attività è caratterizzata da rilevanti scambi intracomunitari.

Art. 12.
1. I criteri selettivi sono definiti come segue:
a) indicazione nei modelli INTRA-1 e/o INTRA-2 dei codici I.V.A.
di operatori comunitari inesistenti o cessati;
b) soggetti che hanno effettuato operazioni d'acquisto
intracomunitario nel corso del 1993 e che nel 1994 non hanno
presentato i modelli INTRA-2 o li hanno presentati con periodicità
non congruente con il volume delle operazioni effettuate nel 1993;
c) soggetti che figurano come clienti nei listings presentati da
operatori ad altri Paesi CEE e che, pur in presenza di un volume
d'interscambio che fa presumere l'obbligo di presentazione dei
modelli INTRA-2 con periodicità mensile o trimestrale, non risultano
aver presentati tali riepiloghi;
d) soggetti che presentano scostamenti superiori al venti per
cento tra acquisti e/o cessioni indicati nella dichiarazione annuale
1993 ed i corrispondenti valori desunti dai listings periodici
presentati per lo stesso anno d'imposta;
e) soggetti che hanno iniziato l'attività nel corso del 1994 ed
hanno effettuato, nel corso dello stesso anno, acquisti
intracomunitari;
f) soggetti che hanno cessato l'attività nel corso del 1994;
g) scostamenti di entità superiori al venti per cento fra
l'importo totale degli acquisti effettuati da ciascun contribuente,
desunto dal modello INTRA-2, ed il corrispondente importo dei dati
comunicati dagli Stati CEE attraverso il sistema VIES;
h) soggetti che hanno dichiarato acquisti intracomunitari di
animali di allevamento ed hanno indicato, nei modelli INTRA-2, come
destinazione delle merci, una provincia diversa da quella del proprio
domicilio fiscale;
i) soggetti che hanno effettuato cessioni o acquisti in ambito
comunitario per un importo superiore ai 50 milioni di lire e che, in
anni precedenti, hanno emesso fatture per operazioni inesistenti e/o
hanno omesso la fatturazione in vendita, ovvero hanno utilizzato
fatture per operazioni inesistenti;
l) soggetti che hanno effettuato acquisti e vendite in ambito
comunitario da e nei confronti di uno stesso soggetto passivo;
m) soggetti che hanno effettuato cessioni in ambito comunitario e
nei confronti dei quali risultano, anche per anni precedenti, avvisi
di rettifica comportanti la restituzione di rimborsi o la loro
mancata concessione;
n) soggetti che hanno presentato nel corso del 1994 i modelli
INTRA-1 e/o INTRA-2 e che non hanno subito verifiche negli ultimi tre
anni non solo relativamente al settore I.V.A. ma anche nel settore
imposte dirette;
o) soggetti che hanno avuto rapporti economici con operatori
comunitari indicati come controparte da altri contribuenti italiani
nei confronti dei quali sono state effettuate, con esito positivo,
verifiche sostanziali.

Art. 13.
1. In sede di attuazione del presente decreto saranno definite:
a) le modalità di esecuzione dei controlli sugli scambi
intracomunitari;
b) la quota di capacità operativa da destinare ai controlli che
saranno effettuati dagli uffici del Dipartimento delle dogane e delle
imposte indirette, fermo restando quanto previsto dall'art. 3, comma
5, per gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, e dall'art. 7,
comma 1, lettera c), per la Guardia di finanza.
2. Ciascuno degli organi competenti, di cui alla lettera b) del
comma 1, darà immediata comunicazione dell'inizio e della
conclusione dei controlli, con i relativi esiti, agli altri organi
mediante apposita procedura automatizzata ed al Servizio centrale
degli ispettori tributari.

Art. 14.
1. La Guardia di finanza procederà ai controlli globali per le
posizioni sorteggiate nell'ambito delle seguenti categorie di
contribuenti:
a) soggetti IVA che hanno dichiarato per il 1992 un volume
d'affari superiore a 200 milioni di lire e nei cui confronti sono
stati redatti, in tempi diversi, nel corso degli anni 1992, 1993 e
1994 almeno tre verbali di violazione degli obblighi in materia di
bolle di accompagnamento quali mittenti e destinatari della merce,
ovvero di emissioni di scontrini o ricevute fiscali, nonchè soggetti
a cui carico sono state constatate nel 1994 infrazioni in materia di
fatturazione;
b) soggetti IVA che per l'anno 1992 hanno dichiarato un volume
d'affari superiore a 200 milioni di lire ed effettuato operazioni di
importazione o di esportazione.

Art. 15.
1. I sorteggi saranno effettuati nell'ambito di ogni provincia
ripartendo il numero dei soggetti da sorteggiare con le seguenti
percentuali, con arrotondamento per difetto o per eccesso a seconda
che la parte decimale sia o non inferiore a 0,5:
categoria a): sessanta per cento;
categoria b): quaranta per cento.
2. Se il numero dei sorteggi da effettuarsi in una delle categorie
indicate risulta superiore al numero dei soggetti tra i quali
effettuare il sorteggio nella medesima categoria, l'eccedenza è
computata nella categoria successiva.
3. I sorteggi relativi ai soggetti da sottoporre ai controlli
globali sono effettuati, salve le predette percentuali, con le
modalità di cui all'art. 5 del decreto ministeriale 23 dicembre
1982, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 1 del 3 gennaio 1983,
concernente criteri per l'effettuazione dei controlli globali, fatta
eccezione per la partecipazione dei rappresentanti della Guardia di
finanza alle operazioni di sorteggio, che potrà essere assicurata
anche da due ufficiali inferiori.
4. Non si applica il quinto comma dell'art. 5 del citato decreto
ministeriale 23 dicembre 1982.

Art. 16.
1. I controlli globali, anche se disposti negli anni precedenti,
dovranno interessare i due periodi di imposta più recenti e quello
in corso.
2. I soggetti sorteggiati saranno esclusi dal controllo quando nei
loro confronti la Guardia di finanza abbia iniziato una verifica dopo
il 31 dicembre 1991 oppure risultino sottoposti a procedure
concorsuali.
3. Per la sostituzione di soggetti nei cui confronti opera la causa
di esclusione di cui al comma 2 o determinata da forza maggiore,
sarà estratto per provincia un congruo numero di soggetti di
riserva, con le stesse modalità indicate nell'art. 15, comma 3. Le
buste che dovessero risultare inutilizzate, relative ai soggetti di
riserva, saranno eliminate mediante incenerimento, previa redazione
di apposito processo verbale.
4. Non costituisce causa di esclusione dal controllo l'eventuale
trasferimento del domicilio fiscale e dell'attività del soggetto da
una provincia all'altra.
5. Le risorse impiegate saranno graduate in relazione alle
caratteristiche del soggetto dagli elementi emersi nella prima fase
del controllo.
6. Le verifiche, salvo i casi di cui al comma seguente, dovranno
avere, di regola, una durata non superiore a trenta giorni.
7. Ove emergano consistenti violazioni fiscali, saranno sottoposti
a controllo, per gli stessi periodi d'imposta, anche gli
amministratori dei soggetti diversi dalle persone fisiche, ovvero
componenti del nucleo familiare delle persone fisiche sorteggiate.

Art. 17.
1. I controlli previsti nell'art. 36-bis del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, sono effettuati dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette e dai centri di servizio sulle segnalazioni trasmesse
dal centro informativo del Dipartimento delle entrate, sulla base
della loro capacità operativa, ai sensi dell'art. 1, comma 4.
2. Le segnalazioni riguarderanno i mancati o insufficienti
versamenti di imposta, nonchè altri elementi o anomalie più
rilevanti e significativi, con particolare riguardo a quelli
concernenti i dati identificativi dei contribuenti, i dati contabili,
l'esposizione di ritenute, crediti di imposte e oneri personali,
tenendo anche conto del loro ammontare, salva una quota da basare su
un criterio di casualità con obbligo di controllo.
3. L'attività di controllo deve, altresì, tendere ad una più
rapida effettuazione dei rimborsi, nei limiti delle compatibilità di
bilancio, e mediante l'assegnazione di titoli di Stato.

Art. 18.
1. I controlli formali delle dichiarazioni relative all'imposta sul
valore aggiunto sono effettuati sulle segnalazioni di irregolarità
trasmesse dal centro infomativo del Dipartimento delle entrate sulla
base della capacità operativa degli uffici, ai sensi dell'art. 1,
comma 4.
2. Sarà data precedenza alle segnalazioni concernenti mancati o
insufficienti versamenti di imposta, le dichiarazioni annuali a
rimborso di rilevante entità e le dichiarazioni annuali presentate
nel 1994, tenendo conto delle irregolarità di maggiore rilievo e di
quelle che non consentono l'immediata identificazione del
contribuente, salva una quota da basare su un criterio di casualità
con obbligo di controllo.
3. In relazione a quanto previsto dal comma 5 dell'articolo 1, il
Dipartimento delle entrate procederà, per gli uffici che dovessero
ancora effettuare la liquidazione di un numero rilevante di richieste
di rimborso relative ad annualità precedenti, ad una pianificazione
per l'assorbimento, possibilmente entro l'anno, dell'arretrato sulla
base della consistenza del personale disponibile presso gli uffici
stessi, indipendentemente dalle segnalazioni di cui al comma 1.

Art. 19.
1. Gli uffici finanziari interessati all'applicazione delle
disposizioni agevolative di cui agli articoli 32 e seguenti della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, provvedono al controllo delle
dichiarazioni integrative ed alla conseguente liquidazione delle
imposte dovute, anche in base a criteri selettivi, avvalendosi di
procedure automatizzate predisposte dal centro informativo del
Dipartimento delle entrate, sulla base della loro capacità
operativa, ai sensi dell'art. 1, comma 4.
2. Fino all'attivazione delle procedure automatizzate gli uffici
finanziari procedono al riscontro della validità delle sole
dichiarazioni integrative per le quali sussistano richieste da parte
dell'autorità giudiziaria.

Art. 20.
1. Il centro informativo del Dipartimento delle entrate metterà a
disposizione delle direzioni regionali e degli uffici procedure
automatiche di ausilio alla predisposizione ed alla gestione del
programma dei controlli, nonchè pacchetti di software applicativo
diagnostico. Inoltre, ad integrazione dei dati disponibili via
terminale, lo stesso centro informativo trasmetterà periodicamente
le elaborazioni statistiche relative all'andamento ed ai risultati
anche di carattere qualitativo, dell'attività di accertamento degli
uffici stessi, nonchè ai raffronti comparativi con gli andamenti e i
risultati generali.
2. Con apposito decreto del Ministro delle finanze sarà stabilito
il piano annuale di verifiche, in attuazione di quanto previsto
dall'art. 62-sexies, comma 2, del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.

Art. 21.
1. In sede di controllo periodico dell'attuazione del presente
programma si procederà alla eventuale revisione degli obiettivi o
della ripartizione della capacità operativa, tenuto conto, in
particolare, delle esigenze operative manifestatesi nel corso
dell'anno e della loro incidenza sulle risorse disponibili.
Il presente decreto sarà trasmesso alla Corte dei conti per la
registrazione e sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 28 dicembre 1994
Il Ministro: TREMONTI
Registrato alla Corte dei conti il 3 marzo 1995
Registro n. 1 Finanze, foglio n. 246