1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 17 del 20-4-2011
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 68 ORDINANZA (Atto di promovimento) 28 aprile 2010
Ordinanza del 28 aprile 2010 emessa dalla Commissione tributaria provinciale di Parma sul ricorso proposto da Borsea 3000 S.r.l. contro Agenzia delle entrate - Ufficio di Parma. Imposte e tasse - Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Deducibilita' ai fini delle imposte sui redditi (in specie, ai fini IRPEG) - Esclusione - Contrasto con i principi di razionalita', di ragionevolezza, di certezza del diritto e di affidamento, nonche' di effettivita' dell'eguaglianza e di "rimozione degli ostacoli all'organizzazione economica del Paese", di tutela del lavoro in tutte le sue forme e di promozione del diritto al lavoro - Compressione della liberta' di iniziativa economica - Violazione del principio di capacita' contributiva - Distorsione delle aliquote erariali di IRPEF, IRPEG ed IRES. - Decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, art. 1, comma 2. - Costituzione, artt. 2, 3, 4, 35, 41, primo comma, e 53. Imposte e tasse - Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Deducibilita' ai fini delle imposte sui redditi - Ammissione in deduzione, a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2008, di una somma pari al 10% dell'imposta, forfetariamente riferita alla quota imponibile degli interessi passivi e delle spese per i dipendenti - Possibilita' di corrispondenti rimborsi per i periodi di imposta anteriori - Contrasto con i principi di razionalita', di ragionevolezza, di certezza del diritto e di affidamento, nonche' di effettivita' dell'eguaglianza e di "rimozione degli ostacoli all'organizzazione economica del Paese", di tutela del lavoro in tutte le sue forme e di promozione del diritto al lavoro - Compressione della liberta' di iniziativa economica - Violazione del principio di capacita' contributiva - Distorsione delle aliquote erariali di IRPEF, IRPEG ed IRES. - Decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, art. 6. - Costituzione, artt. 2, 3, 4, 35, 41, primo comma, e 53. Imposte e tasse - Imposte sui redditi - Determinazione della base imponibile delle societa' - Deducibilita' dell'imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) nei limiti di una somma forfetaria pari al 10% dell'imposta stessa - Contrasto con i principi di razionalita', di ragionevolezza, di certezza del diritto e di affidamento, nonche' di effettivita' dell'eguaglianza e di "rimozione degli ostacoli all'organizzazione economica del Paese", di tutela del lavoro in tutte le sue forme e di promozione del diritto al lavoro - Compressione della liberta' di iniziativa economica - Violazione del principio di capacita' contributiva - Distorsione delle aliquote erariali di IRPEF, IRPEG ed IRES. - D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 99 (come "modificato" per effetto dell'art. 6 del d.l. 29 novembre 2008, n. 85, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2). - Costituzione, artt. 2, 3, 4, 35, 41, primo comma, e 53. (011C0223) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.17 del 20-4-2011)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE

Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 598/05, depositato
il 26 aprile 2005, avverso silenzio rifiuto istanza rimb. IRPEG 2001
contro Agenzia entrate Ufficio Parma; proposto dal ricorrente Borsea
3000 S.r.l. - strada 86/A - 43100 Parma., difeso da Zambello
Giuseppe, S.da Zarotto, 86/A - 43100 Parma;
Avverso silenzio rifiuto istanza rimb. IRPEG 2002; Contro Agenzia
entrate Ufficio Parma; proposto dal ricorrente Borsea 3000 S.r.l. -
Strada 86/A 43100 Parma, difeso da Zambello Giuseppe - S.da Zarotto
86/A - 43100 Parma;
Avverso silenzio rifiuto istanza rimb. IRPEG 2003; Contro Agenzia
entrate Ufficio Parma; proposto dal ricorrente Borsea 3000 S.r.l. -
Strada 86/A - 43100 Parma, difeso da Zambello Giuseppe, S.da Zarotto
86/A - 43100 Parma.

Fatto

La Srl. Borsea 3000, in persona del suo amministratore, ha
presentato in data 17 gennaio 2005 una istanza di restituzione della
maggiore IRPEG pagata relativamente agli anni dal 2001 fino al 2003 a
causa dell'indeducibilità dell'imposta IRAP.
Le somme, delle quali è stata chiesta la restituzione, sono le
seguenti:
€ 1.603,04 per l'anno 2001;
€ 2.34,92 per l'anno 2002;
€ 1952,96 per l'anno 2003.
Contro il silenzio rifiuto formatosi sull'istanza, la società
ricorrente ha presentato il ricorso RGR n. 598/05, depositato in data
26 aprile 2005.
La società ricorrente lamenta che l'indeducibilità dell'Irap
nella determinazione del reddito imponibile Irpeg, stabilita
dall'art. 1, comma 2 del d.lgs. n. 446/1997, comporta un versamento
di imposte Irpeg su redditi inesistenti e che, pertanto, la norma
citata viola l'art. 53 della Costituzione per mancanza del necessario
presupposto della capacità contributiva, il cui indice rivelatore
sarebbe costituito dalla consistenza dei reddito netto.
Successivamente alla proposizione di tale questione, è entrato
in vigore il decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 (Misure urgenti
per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e per
ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico nazionale),
convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, il
quale, all'art. 6, prevede che, a partire dal periodo d'imposta in
corso al 31 dicembre 2008, è ammesso in deduzione un importo pari al
10 per cento dell'Irap, «forfetariamente riferita all'imposta dovuta
sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati al
netto degli interessi attivi e proventi assimilati ovvero delle spese
per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni
spettanti», e che, per i periodi di imposta anteriori, per i quali
era stata presentata istanza di rimborso, è ammesso il rimborso per
una somma fino al 10 per cento dell'Irap dell'anno di competenza, da
eseguirsi secondo l'ordine cronologico di presentazione delle
istanze, nel rispetto dei limiti di spesa indicati, e che, ai fini
dell'eventuale completamento dei rimborsi, si provvederà
all'integrazione delle risorse con successivi provvedimenti
legislativi.
All'udienza del 22 gennaio 2010 la causa è stata discussa
pubblicamente.
La ricorrente sostiene che la nuova disposizione non priva di
rilevanza la questione proposta con il ricorso, posto che la
deduzione del 10% dell'IRAP lascia indeducibile il 90% dell'imposta
stessa.
L' Agenzia delle entrate, ritualmente costituitasi, sostiene
l'infondatezza della richiesta di rimborso, in base al d.lgs. n.
446/97

Diritto

1 . - La società ricorrente ha impugnato il silenzio rifiuto
dell'Agenzia delle entrate - Ufficio di Parma, concernente il
rimborso dell'IRAP relativa agli anni d'imposta, sostenendo
l'incostituzionalità di tale imposta, a causa della sua
indeducibilità fiscale (sancita dall'art. 1, comma 2, del d.lgs. n.
446, il quale prevede che 1'IRAP «ha carattere reale e non è
deducibile ai fini delle imposte sui redditi»), indeducibilità che
si traduce nell'assoggettare all'imposta sui redditi anche un reddito
inesistente, corrispondente alla spesa sostenuta per il pagamento
dell'imposta regionale, in violazione dell'art. 53 della Costituzione
e dei sottesi principi di ragionevolezza e di capacità contributiva.
2. - In precedenza, la questione è stata sottoposta al vaglio
della Corte costituzionale in modo inammissibile, posto che era stato
chiesto il rimborso dell'Irap a causa della sua indeducibilità,
mentre la questione «attiene al regime giuridico ed alla fase
applicativa delle imposte sui redditi».
La presente fattispecie si discosta però da quelle già decise
dalla Consulta con pronuncia di inammissibilità, essendo stato
correttamente impugnato il silenzio rigetto formatosi sull'istanza di
restituzione dell'imposta sui redditi, relativamente alla quota
pagata in più a causa della indeducibilità dell'IRAP,
indeducibilità che inizialmente era totale e che, a causa dello ius
superveniens, è stata ridotta al 90%.
Una questione di incostituzionalità relativa alla
indeducibilità dell'Irap per il 90% è già pendente alla Corte
costituzionale in base ai seguenti atti di promovimento: a) Ord. n.
190/2009 della Commissione tributaria provinciale di Bologna; b) Ord.
n. 42/2010 della Commissione tributaria provinciale di Prato.
3. - Questo Collegio ritiene rilevante e non manifestamente
infondata la questione, sollevata dalla difesa della società
ricorrente, della incostituzionalità dell'art. 1, comma secondo del
d.lgs. n. 446/97, istitutivo dell'Irap, del seguente tenore:
«L'imposta ha carattere reale e non è deducibile ai fini
delle imposte sui redditi.»
Ritiene parimenti fondata la questione di incostituzionalità
dell'art. 6 (intitolato: «Deduzione dall'IRES e dall'IRPEF della
quota di IRAP relativa al costo del lavoro e degli interessi») del
decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 (Misure urgenti per il
sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e per ridisegnare
in funzione anticrisi il quadro strategico nazionale), convertito,
con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2. La citata norma
così dispone:
«1. A decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre
2008, è ammesso in deduzione ai sensi dell'articolo 99, comma 1, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con il D.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917 e successive modificazioni, un importo pari al
10 per cento dell'imposta regionale sulle attività produttive
determinata ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del decreto
legislativo ((15 dicembre 1997, n. 446,)) forfetariamente riferita
all'imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e
oneri assimilati al netto degli interessi attivi e proventi
assimilati ovvero delle spese per il personale dipendente e
assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi
((dell'articolo 11, commi)) 1, lettera a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 del
medesimo decreto ((legislativo n. 446 del 1997.))
2. In relazione ai periodi d'imposta anteriori a quello in corso
al 31 dicembre 2008, per i quali è stata comunque presentata, entro
il termine di cui all'articolo 38 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, istanza per il rimborso della
quota delle imposte sui redditi corrispondente alla quota dell'IRAP
riferita agli interessi passivi ed oneri assimilati ovvero alle spese
per il personale dipendente e assimilato, i contribuenti hanno
diritto, con le modalità e nei limiti stabiliti al comma 4, al
rimborso per una somma fino ad un massimo del 10 per cento dell'IRAP
dell'anno di competenza, riferita forfetariamente ai suddetti
interessi e spese per il personale, come determinata ai sensi del
comma 1. [Omissis]».
Si ritiene altresì incostituzionale, sollevando la questione
d'ufficio, l'art. 99 del TU approvato con d.P.R. 22 dicembre 1986, n.
917, come modificato dal d.lgs. 12 dicembre 2003, n. 344 (in Gazzetta
Ufficiale n. 291 suppl. ord. 16 dicembre 2003), ulteriormente
modificato dall'art. 6 del d.l. n. 185/2008.
Sia il previgente art. 64, che l'art. 99 del citato T.U. cit.
disponevano: «Le imposte sui redditi e quelle per le quali è
prevista la rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in
deduzione. Le altre imposte sono deducibili nell'esercizio in cui
avviene il pagamento». La ulteriore modifica apportata all'art. 99
dall' art. 6 del d.l. n. 185/2008, coordinato con la legge di
conversione n. 2/2009, dispone la deducibilità dell'Irap
limitatamente al 10%.
In pratica, la parte qui impugnata dell'art. 99 del TU 917/1986,
dopo la modifica apportata dall'art. 6 del d.lgs. n. 185/2008,
risulta del seguente tenore:
«Le imposte sui redditi e quelle per le quali è prevista la
rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre
imposte sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento. A
decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2008, è
ammesso in deduzione un importo pari al 10 per cento dell'imposta
regionale sulle attività produttive determinata.... [seguono le
modalità applicative disposte dai successivi comma dell'art. 6
d.lgs. n. 185/2008]».
4. - La rilevanza della questione ai fini del presente giudizio
dipende dal fatto che la società ricorrente ha chiesto il rimborso
dell'Irpeg per le annualità pagate senza dedurre il costo dell'Irap,
sicchè, in caso di caducazione della normativa che consente la
deduzione, ai fini delle imposte dei redditi, del solo 10%
dell'imposta Irap, riprenderebbero vigore i principi generali del
divieto della doppia tassazione e della normale deducibilità
integrale dei costi inerenti alla produzione del reddito, con
conseguente diritto all'accoglimento della domanda di rimborso
azionata.
5a. - Quanto alla delibazione di non manifesta infondatezza della
questione di legittimità costituzionale, si ritiene preliminarmente
opportuno mettere a fuoco il concetto di deducibilità.
Il legislatore ha qualificato l'Irap come una imposta reale e
aggiunge, senza alcun nesso conseguenziale con tale qualificazione,
che l'imposta è indeducibile ai fini delle imposte sui redditi,
salvo poi dichiararla indeducibile al 90%.
La deducibilità è disciplinata, con norma di carattere
generale, dall'art. 99, comma 1 (novellato dal 1° gennaio 2004 con il
citato d.lgs. 12 dicembre 2003, n. 344, ma conforme, sul punto, al
previgente art. 64), del TUIR approvato con d.P.R. n. 917/86 che, con
riguardo al reddito d'impresa, stabilisce espressamente: «Le imposte
sui redditi e quelle per le quali è prevista la rivalsa, anche
facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre imposte sono
deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento».
Dovendo prendere per buona la qualificazione legislativa
dell'Irap come imposta «reale», si deve tuttavia convenire che si
tratta di una imposta «altra» rispetto a quelle sui redditi e
comunque di un'imposta che non consente la rivalsa, sicchè è
sicuramente deducibile in base ai principi generali.
La deducibilità delle imposte non trasferibili mediante rivalsa
- e dunque rimaste a carico del soggetto passivo - dipende dalla
necessità di evitare l' imposizione di un costo inerente alla
produzione del reddito, al fine di colpire la reale capacità
contributiva.
La stessa Corte costituzionale, nella sentenza n. 156/2001, ha
riconosciuto che l'Irap è equiparabile a «qualsiasi altro costo
(anche di carattere fiscale) gravante sulla produzione».
La dottrina sottolinea la continuità storica della regola della
deducibilità dei costi rappresentati da imposte e tasse, risalente
al TU n. 645/58 e la sua natura di principio generale del diritto
tributario, quale diretta espressione del principio della capacità
contributiva (cfr. Andrea Bodrito, in Corriere Tributario n. 4/07 e
G. Falsitta, in Riv. Dir. Trib. 1997, I, p. 508).
5b. - L'art. 1, comma 2 del d.lgs. n. 446/97 in esame enuncia la
indeducibilità dell'Irap, successivamente limitata al 90%, senza
tentare di dare alcuna spiegazione, posto che, se avesse qualificato
l'Irap come imposta sui redditi, avrebbe urtato contro il divieto
della doppia tassazione (imposto da costante giurisprudenza
costituzionale: C. cost. 42/80; 400/87; 42/92). Se l'avesse
qualificata come imposta a rivalsa, avrebbe compiuto una
qualificazione non realistica in quanto la teorica possibilità di
traslare sui consumatori i costi di produzione, ivi inclusi quelli
fiscali, non realizza quello che è, tecnicamente, il diritto di
rivalsa al quale si riferiscono il previgente art. 64 ed il citato
art. 99 TUIR (mod. dal d.lgs. n. 344/2003) come causa ostativa della
deducibilità. Difatti, al diritto di rivalsa del soggetto percosso
fa riscontro un correlativo obbligo giuridicamente imposto al
soggetto inciso, mentre la mera possibilità fattuale della
traslazione economica dipende dalle circostanze del mercato, le quali
possono consentire o no un innalzamento dei prezzi (tale da
compensare qualsiasi aggravio fiscale che il legislatore volesse
imporre al produttore di beni o servizi sotto il nomen iuris di
«imposta reale senza rivalsa ma con facoltà di traslazione economica
sul consumatore»). E si sa che, in tempi di mercati aperti e di
competizione globale, il carico fiscale e parafiscale che grava sulle
lavorazioni nostrane costituisce un fattore distorsivo della
concorrenza, a tutto vantaggio di prodotti provenienti da Paesi a
fiscalità più bassa, tanto da influire sulle scelte di
delocalizzazione delle imprese manifatturiere e da provocare, alla
lunga, effetti tanatologici su alcuni settori del «made in Italy».
5c. - L'art. 6 del d.l. n. 185/2008, coordinato con la legge di
conversione n. 2/2009, ammette una deduzione forfetaria del 10%,
riferendola a «quota imponibile degli interessi passivi e oneri
assimilati al netto degli interessi attivi e proventi assimilati
ovvero spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle
deduzioni spettanti».
Ma tale modestissima concessione legislativa alla generale
protesta contro l'Irap - levatasi a livello nazionale ed
internazionale - non fa venir meno i dubbi di incostituzionalità,
così come non basterebbe a far svanire tali dubbi un'altra limatura,
che il legislatore potrebbe disporre, a scopo dilatorio, alla vigilia
della decisione della Consulta, per ottenere la remissione al giudice
a quo per nuovo esame di rilevanza. Anzi, si precisa fin da ora che
la rilevanza della questione permarrà fino a quando l'Irap non sarà
deducibile per il suo intero ammontare.
La novella del 2008 non priva di rilevanza la questione: in primo
luogo in quanto ammette finalmente che l'Irap si calcola anche sul
costo del danaro e della manodopera, scoprendo così i veri orizzonti
applicativi della nuova categoria giuridica delle «imposte reali»; in
secondo luogo, non tiene conto dei costi effettivi del danaro e della
manodopera, ma applica a tutti gli operatori economici la deduzione
forfetaria del 10%.
5d. - L'attuale combinato disposto normativo, che consente la
deduzione forfetaria del 10%, lasciando a carico degli operatori
economici l'obbligo di pagare le imposte sui redditi senza poter
detrarre il 90% del costo rappresentato dall'Irap, contrasta con i
seguenti principi costituzionali:
principi di razionalità, di ragionevolezza, di certezza del
diritto e di affidamento, costituzionalmente garantiti dall'art. 2
sotto forma di diritti inviolabili (dell'uomo ma anche delle persone
giuridiche): la indeducibilità dell'Irap al 90% è priva di
qualsiasi giustificazione sistematica in relazione ai principi
generali enunciati dall'art. 64 previgente e dall'art. 99, comma 1
TUIR (come modificato dal d.lgs. n. 344/2003), non potendosi
qualificare l'Irap nè come una imposta sui redditi, nè come una
imposta senza rivalsa per il 10% ed a rivalsa per il 90%; occorre
allora convenire che, se è razionale il regime generale della
deducibilità stabilito nella formulazione originaria dall'art. 64,
poi divenuto l'art. 99 TUIR, ogni disposizione che rinneghi quel
regime è irrazionale e quindi da espungere dall'ordinamento
giuridico;
effettività dell'uguaglianza e rimozione degli ostacoli
all'organizzazione economica del Paese (art. 3) per un duplice
aspetto: in quanto i cittadini percettori di redditi diversi da
quelli derivanti dall'esercizio di imprese o professioni pagano le
imposte su redditi netti da spese, mentre gli operatori economici non
possono dedurre il 90% della spesa relativa all'Irap e sono, oltre
che discriminati, anche disincentivati dal lavoro autonomo; inoltre,
fra gli operatori economici, tutti parimenti soggetti all'Irap, si
verifica una disparità di trattamento indotta dalla diversa
incidenza del costo dei fattori della produzione sul reddito
d'impresa, giacchè la deduzione del 10% viene applicata
forfetariamente a coloro che hanno zero costi di personale e di costo
del danaro, come alle imprese molto indebitate (e al limite, fallite)
e alle imprese manifatturiere;
tutela del lavoro in tutte le sue forme (artt. 4 e 35): l'Irap,
per la parte che rende indeducibili i costi di manodopera superiori
al forfait legislativo, scoraggia l'impiego di lavoratori subordinati
e parasubordinati, in violazione della incentivazione al lavoro (art.
4 Cost.) e della tutela del lavoro, imposta dall'art. 35 Cost.;
promozione del diritto al lavoro (art. 4): l'obbligo di pagare le
imposte sui redditi senza poter dedurre il costo dell'Irap
costituisce un disincentivo alla intrapresa del lavoro professionale
e di quello imprenditizio ed un vincolo alla libertà dell'iniziativa
economica (art. 41 Cost.).
La normativa in esame contrasta pure con l'art. 53 Cost., in
quanto determina in modo fittizio il reddito dei professionisti,
degli imprenditori individuali e delle società (nonchè dei soci per
le ricadute degli utili societari sul reddito personale), che è
invece ridotto dalla incidenza del 90% dell'imposta regionale.
La indeducibilità dell'Irap al 90% provoca inoltre differenti e
non prevedibili distorsioni della progressività e delle aliquote
erariali, in quanto, come ha rilevato la Commissione tributaria
provinciale di Genova con l'ordinanza 12 febbraio 2004 (condividendo
un'osservazione di M.A. Galeotti Fiori in «L'irap inciampa sui costi
dell'indeducibilità. Crolla anche la progressivita'» in Il Sole24ore
del 23 luglio 1997, pag. 20) «le imprese la cui gestione sia
effettivamente in perdita (...) pagano ugualmente Irpef e l' Irpeg
come se avessero prodotto reddito; mentre altre imprese con gestione
in utile vengono assoggettate a imposta con prelievo pari o superiore
all'utile stesso».
La distorsione delle aliquote erariali di Irpef Irpeg ed Ires,
che finiscono con il gravare con la stessa aliquota nominale su
redditi reali diversi, genera non solo la violazione del principio
della capacità contributiva, garantito dall'art. 53 Cost., ma anche,
come si è detto, la violazione del principio della effettività
dell'uguaglianza dei cittadini di fronte la legge, garantito dal
primo comma dell'art. 3 della Costituzione, il quale non consente di
imporre aliquote fiscali uguali su redditi netti differenti.
Si può aggiungere che la Banca d'Italia (nel Bollettino
economico n. 48 di aprile 2007, in www.bancaditalia.it) evidenzia nel
2006 un incremento delle entrate fiscali, rispetto al 2005, del 16,4%
per Ires (5,5 MD) e del 9,1% per Irap (3,2 MD) e dichiara:
«Interventi volti a contenere la spesa corrente potranno aprire spazi
per sostenere la ripresa degli investimenti pubblici e per ridurre la
pressione fiscale, che supera quella media dell'area dell'Euro e si
colloca in prossimità dei valori massimi toccati negli ultimi
decenni». Oggi, col senno di poi e con l'analisi della Banca
d'Italia, si deve prendere atto che lo sconfinamento della
discrezionalità del legislatore oltre i limiti della ragionevolezza
e dei principi generali ha provocato un eccessivo e nocivo
allargamento della base imponibile dei redditi, attraverso
l'indeducibilità dell'Irap al 90%.

P.Q.M.

1) Visto, l'art. 23, legge 11 marzo 1953, n. 87, ritenuta la
rilevanza e la non manifesta infondatezza, solleva questione di
legittimità costituzionale con riferimento agli articoli 2, 3, 4,
35, 41 comma 1 e 53 Cost. delle seguenti norme:
a) art. 1, comma 2 del decreto legislativo 15 dicembre 1997,
n. 446 (Istituzione dell'imposta regionale sulle attività
produttive, revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle
detrazioni dell'IRPEF e istituzione di una addizionale a tale
imposta, nonchè riordino della disciplina dei tributi locali), nella
parte in cui dispone che l'Irap «non è deducibile ai fini delle
imposte sui redditi»;
b) art. 6 del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 (Misure
urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e
per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale), convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio
2009, n. 2, nella parte in limita la deducibilità dell'Irap al 10%,
disponendo: «È ammesso in deduzione ai sensi dell'articolo 99, comma
1, del testo unico delle imposte sui redditi., approvato con il
D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 e successive modificazioni, un
importo pari al 10 per cento dell'imposta regionale sulle attività
produttive determinata ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del
decreto legislativo ((15 dicembre 1997, n. 446,)) forfetariamente
riferita all'imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi
passivi e oneri assimilati al netto degli interessi attivi e proventi
assimilati ovvero delle spese per il personale dipendente e
assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi
((dell'articolo 11, commi)) 1, lettera a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 del
medesimo decreto ((legislativo n. 446 del 1997.))»;
c) art. 99 del TU approvato con d.P.R. 22 dicembre 1986, n.
917, modificato dal d.lgs. 12 dicembre 2003, n. 344 e ulteriormente
modificato dall'art. 6 d.l. 29 novembre 2008, n. 85, conv. in legge
28 gennaio 2009, n. 2, nella parte in cui dispone:
«Le imposte sui redditi e quelle per le quali è prevista la
rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre
imposte sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento. A
decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2008, è
ammesso in deduzione un importo pari al 10 per cento dell'imposta
regionale sulle attività produttive determinata.... [seguono le
modalità applicative disposte dai successivi comma dell'art. 6
d.lgs. n. 185/2008]».
2) Ordina:
la sospensione del giudizio in corso;
l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale;
la notifica della presente ordinanza, a cura della
segreteria: alle parti in causa, al Presidente del Consiglio dei
ministri e ai Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Così deciso in Parma il 22 gennaio 2010.

Il Presidente: Piscopo