Serie Generale n. 223 del 25-9-2015
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 16 settembre 2015
Accertamento sintetico del reddito complessivo delle persone fisiche, per gli anni d'imposta a decorrere dal 2011. (15A07218) (GU Serie Generale n.223 del 25-09-2015)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto l'art. 38, commi quarto, quinto, sesto, settimo e ottavo, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
come modificato dall'art. 22, comma 1, del decreto-legge 31 maggio
2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio
2010, n. 122, con la finalità di adeguare l'accertamento sintetico
al contesto socio-economico mutato nel corso dell'ultimo decennio,
rendendolo più efficiente e dotandolo di garanzie per il
contribuente, anche mediante il contraddittorio;
Visto che l'art. 38, commi quarto, quinto, sesto e settimo del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, è
applicabile agli accertamenti relativi ai redditi degli anni
d'imposta 2009 e successivi;
Visto, in particolare, l'art. 38, quinto comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, il quale
prevede che la determinazione sintetica del reddito complessivo delle
persone fisiche può essere fondata sul contenuto induttivo di
elementi indicativi di capacità contributiva e che detto contenuto
sia individuato, mediante l'analisi di campioni significativi di
contribuenti differenziati anche in funzione del nucleo familiare e
dell'area territoriale di appartenenza, con apposito decreto del
Ministero dell'economia e delle finanze da pubblicare nella Gazzetta
Ufficiale;
Visto il decreto ministeriale 24 dicembre 2012, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 3 del 4 gennaio 2013 con il quale è stato
stabilito il contenuto induttivo degli elementi indicativi di
capacità contributiva sulla base dei quali può essere fondata la
determinazione sintetica del reddito o del maggior reddito
complessivo delle persone fisiche, applicabile agli accertamenti
relativi ai redditi degli anni d'imposta 2009 e 2010;
Tenuto conto del parere del Garante della privacy del 21 novembre
2013;
Ritenuta la necessità di stabilire il contenuto induttivo degli
elementi indicativi di capacità contributiva sulla base dei quali
può essere fondata la determinazione sintetica del reddito o del
maggior reddito complessivo delle persone fisiche applicabile agli
accertamenti dei redditi per gli anni d'imposta a decorrere dal 2011;

Decreta:

Art. 1


Elementi di spesa indicativi di capacità
contributiva e contenuto induttivo

1. Con il presente decreto è individuato il contenuto induttivo
degli elementi indicativi di capacità contributiva sulla base del
quale, ai sensi del quinto comma dell'art. 38, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, può essere
fondata la determinazione sintetica del reddito complessivo delle
persone fisiche.
2. Ai fini del presente decreto, per elemento indicativo di
capacità contributiva si intende la spesa sostenuta dal contribuente
per l'acquisizione di servizi e di beni e per il relativo
mantenimento. L'elenco degli elementi di cui al periodo precedente è
indicato nella tabella A che fa parte integrante del presente
decreto.
3. Il contenuto induttivo degli elementi indicativi di capacità
contributiva, indicato nella tabella A, è determinato tenendo conto
della spesa media, per gruppi e categorie di consumi, del nucleo
familiare di appartenenza del contribuente; tale contenuto induttivo
corrisponde alla spesa media risultante dall'indagine annuale sui
consumi delle famiglie compresa nel Programma statistico nazionale,
ai sensi dell'art. 13 del decreto legislativo 6 settembre 1989, n.
322, effettuata su campioni significativi di contribuenti
appartenenti ad undici tipologie di nuclei familiari distribuite
nelle cinque aree territoriali in cui è suddiviso il territorio
nazionale. Le tipologie di nuclei familiari considerate sono indicate
nella tabella B, che fa parte integrante del presente decreto.
4. Il contenuto induttivo degli elementi di capacità contributiva
indicati nella tabella A è, altresì, determinato considerando le
risultanze di analisi e studi socio economici, anche di settore.
5. Fatto salvo quanto previsto dall'art. 4 del presente decreto, ai
fini della determinazione sintetica del reddito complessivo delle
persone fisiche, in presenza di spese indicate nella tabella A,
l'ammontare risultante dalle informazioni presenti in Anagrafe
tributaria si considera prevalente rispetto a quello calcolato
induttivamente.
6. Ai fini della determinazione sintetica del reddito complessivo
delle persone fisiche, resta ferma la facoltà dell'Agenzia delle
entrate di utilizzare, altresi':
elementi di capacità contributiva diversi da quelli riportati
nella tabella A, qualora siano disponibili dati relativi alla spesa
sostenuta per l'acquisizione di servizi e di beni e per il relativo
mantenimento;
quota di risparmio riscontrata, formatasi nell'anno e non
utilizzata per consumi ed investimenti.

Art. 2


Spese per beni e servizi

1. Fatto salvo quanto previsto dall'art. 4 del presente decreto, le
spese relative ai beni e servizi si considerano sostenute dalla
persona fisica cui risultano riferibili sulla base dei dati
disponibili o delle informazioni presenti in Anagrafe tributaria. Si
considerano, inoltre, sostenute dal contribuente, le spese relative
ai beni e servizi effettuate dal coniuge e dai familiari fiscalmente
a carico.
2. Non si considerano sostenute dalla persona fisica le spese per i
beni e servizi se gli stessi sono relativi esclusivamente ed
effettivamente all'attività di impresa o all'esercizio di arti e
professioni, sempre che tale circostanza risulti da idonea
documentazione.

Art. 3

Utilizzo dei dati relativi agli elementi indicativi di capacità
contributiva ai fini della determinazione sintetica del reddito
complessivo accertabile
1. Fatto salvo quanto previsto dall'art. 4 del presente decreto,
l'Agenzia delle entrate determina il reddito complessivo accertabile
del contribuente sulla base:
a) dell'ammontare delle spese, anche diverse rispetto a quelle
indicate nella tabella A che, dai dati disponibili o dalle
informazioni presenti nel Sistema informativo dell'Anagrafe
tributaria, risultano sostenute dal contribuente;
b) dell'ammontare delle ulteriori spese riferite ai beni e
servizi, presenti nella tabella A, nella misura determinata
considerando la spesa rilevata da analisi e studi socio economici;
c) della quota relativa agli incrementi patrimoniali del
contribuente imputabile al periodo d'imposta, nella misura
determinata con le modalità indicate nella tabella A;
d) della quota di risparmio riscontrata, formatasi nell'anno e
non utilizzata per consumi ed investimenti.

Art. 4

Spese attribuite al contribuente in sede di determinazione sintetica
del reddito complessivo delle persone fisiche e prova contraria
1. In presenza delle condizioni indicate al sesto comma dell'art.
38 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, al verificarsi delle quali è ammessa la determinazione
sintetica del reddito complessivo, il contribuente ha facoltà di
dimostrare:
a) che il finanziamento delle spese è avvenuto:
a1) con redditi diversi da quelli posseduti nel periodo
d'imposta;
a2) con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo di imposta, o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione
della base imponibile;
a3) da parte di soggetti diversi dal contribuente;
b) il diverso ammontare delle spese attribuite al medesimo.

Art. 5


Efficacia

1. Le disposizioni contenute nel presente decreto si rendono
applicabili alla determinazione sintetica dei redditi e dei maggiori
redditi relativi agli anni d'imposta a decorrere dal 2011.
2. Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.

Roma, 16 settembre 2015

Il Ministro: Padoan

Tabella A

Contenuto induttivo degli elementi
indicativi di capacità contributiva

CONSUMI

Parte di provvedimento in formato grafico

INVESTIMENTI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 1

Kw medi delle tipologie di nuclei familiari,
relative ai mezzi di trasporto

Parte di provvedimento in formato grafico

Tabella B

Tipologie di nuclei familiari e
relative aree territoriali di appartenenza

Parte di provvedimento in formato grafico