1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 7 del 14-2-2018
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 25 ORDINANZA 10 gennaio - 9 febbraio 2018
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Reati tributari - Omesso versamento di ritenute certificate - Fatti commessi fino al 17 settembre 2011 - Soglia di punibilita'. - Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205), art. 10-bis. - (T-180025) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.7 del 14-2-2018)

LA CORTE COSTITUZIONALE

composta dai signori:
Presidente:Giorgio LATTANZI;
Giudici :Aldo CAROSI, Marta CARTABIA, Mario Rosario MORELLI,
Giancarlo CORAGGIO, Giuliano AMATO, Silvana SCIARRA, Daria de
PRETIS, Nicolò ZANON, Franco MODUGNO, Augusto Antonio BARBERA,
Giulio PROSPERETTI, Giovanni AMOROSO,

ha pronunciato la seguente

ORDINANZA

nel giudizio di legittimità costituzionale dell'art. 10-bis del
decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati
in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma
dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205), promosso dal
Tribunale ordinario di Verbania nel procedimento penale a carico di
C. C., con ordinanza del 17 ottobre 2014, iscritta al n. 89 del
registro ordinanze 2017 e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica n. 25, prima serie speciale, dell'anno 2017.
Udito nella camera di consiglio del 10 gennaio 2018 il Giudice
relatore Franco Modugno.
Ritenuto che, con ordinanza del 17 ottobre 2014, pervenuta a
questa Corte, con la prova delle notifiche prescritte, il 23 maggio
2017, il Tribunale ordinario di Verbania ha sollevato, in riferimento
all'art. 3 della Costituzione, questione di legittimità
costituzionale dell'art. 10-bis del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui
redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25
giugno 1999, n. 205), nella parte in cui, con riferimento ai fatti
commessi sino al 17 settembre 2011, punisce l'omesso versamento delle
ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti per
un ammontare superiore ad euro 50.000 per ciascun periodo d'imposta,
anzichè ad euro 103.291,38;
che il giudice a quo premette di essere investito del processo
penale nei confronti di una persona imputata del reato previsto dalla
norma censurata, per aver omesso, in qualità di legale
rappresentante di una società a responsabilità limitata, di
versare, entro il termine per la presentazione della dichiarazione
annuale di sostituto d'imposta (ossia entro il 20 agosto 2010),
ritenute certificate effettuate nell'anno d'imposta 2009 per un
importo complessivo di euro 80.461;
che il rimettente riferisce, altresì, che l'istruzione
dibattimentale svolta avrebbe confermato l'avvenuto superamento della
soglia di rilevanza penale di euro 50.000, prevista dall'art. 10-bis
del d.lgs. n. 74 del 2000, essendo incontestato anche dalla difesa
l'omesso versamento di ritenute certificate effettuate nel 2009 per
un ammontare di euro 70.462,01: donde la rilevanza della questione;
che quanto, poi, alla non manifesta infondatezza, il rimettente
osserva come, con la sentenza n. 80 del 2014, la Corte costituzionale
abbia dichiarato costituzionalmente illegittimo, in riferimento
all'art. 3 Cost., l'art. 10-ter del d.lgs. n. 74 del 2000, nella
parte in cui, con riferimento ai fatti commessi sino al 17 settembre
2011, puniva l'omesso versamento dell'imposta sul valore aggiunto
(IVA), dovuta in base alla relativa dichiarazione annuale, per
importi non superiori, per ciascun periodo di imposta, ad euro
103.291,38;
che la Corte ha ritenuto, in specie, lesiva del principio di
eguaglianza la previsione, per il delitto di omesso versamento
dell'IVA, di una soglia di punibilità (euro 50.000) inferiore a
quelle stabilite per la dichiarazione infedele e l'omessa
dichiarazione dagli artt. 4 e 5 del medesimo decreto legislativo
(rispettivamente, euro 103.291,38 ed euro 77.468,53), prima della
loro modifica in diminuzione ad opera del decreto-legge 13 agosto
2011, n. 138 (Ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione
finanziaria e per lo sviluppo), convertito, con modificazioni, in
legge 14 settembre 2011, n. 148: modifica operante, per espressa
previsione normativa, in rapporto ai soli fatti commessi dopo il 17
settembre 2011;
che in questo modo, infatti, veniva riservato un trattamento
deteriore a comportamenti di evasione tributaria meno insidiosi e
lesivi degli interessi del fisco, attenendo l'omesso versamento a
somme di cui lo stesso contribuente si era riconosciuto debitore
nella dichiarazione annuale dell'IVA;
che, ad avviso del giudice a quo, la medesima conclusione si
imporrebbe anche in rapporto al delitto di omesso versamento di
ritenute certificate, trattandosi di figura criminosa del tutto
omogenea, per «struttura e funzione», a quella delineata dall'art.
10-ter del d.lgs. n. 74 del 2000, modellata su di essa con la
previsione della medesima pena, della stessa soglia di punibilità e
di un momento consumativo «collegato ad un termine di adempimento ben
determinato»;
che, al pari della disposizione dichiarata costituzionalmente
illegittima, anche quella sottoposta a scrutinio sanzionerebbe il
mero inadempimento di un'obbligazione tributaria di pagamento di una
somma di denaro, «sia pure "in nome e per conto" del contribuente
sostituito», a fronte di una corretta autoliquidazione e di una
veritiera certificazione dell'imposta dovuta;
che, di conseguenza, l'omesso allineamento della soglia di
punibilità del delitto in questione a quella prevista, all'epoca,
dall'art. 4 del d.lgs. n. 74 del 2000, ossia ad euro 103.291,38,
determinerebbe un trattamento sanzionatorio sperequato, tale da
rendere censurabile, per la sua manifesta irragionevolezza,
l'esercizio della discrezionalità spettante al legislatore in
materia di configurazione delle fattispecie astratte di reato.
Considerato che il Tribunale ordinario di Verbania dubita, in
riferimento all'art. 3 della Costituzione, della legittimità
costituzionale dell'art. 10-bis del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui
redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25
giugno 1999, n. 205), nella parte in cui, con riferimento ai fatti
commessi sino al 17 settembre 2011, punisce l'omesso versamento delle
ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti per
un ammontare non superiore ad euro 103.291,38;
che, successivamente all'ordinanza di rimessione, è intervenuto
il decreto legislativo 24 settembre 2015, n. 158 (Revisione del
sistema sanzionatorio, in attuazione dell'articolo 8, comma 1, della
legge 11 marzo 2014, n. 23), il cui art. 7 ha modificato la norma
censurata;
che la novella del 2015 ha previsto che le ritenute, il cui
omesso versamento assume rilievo penale, possano risultare, oltre che
dalla certificazione rilasciata ai sostituiti, anche dalla
dichiarazione di sostituto d'imposta (donde il nuovo nomen iuris del
reato, risultante dalla rubrica, di «Omesso versamento di ritenute
dovute o certificate»), innalzando, al tempo stesso - per quanto qui
più interessa - la soglia di punibilità dell'illecito dai
precedenti 50.000 euro a 150.000 euro per ciascun periodo d'imposta:
dunque, ad un importo più elevato di quello che il giudice a quo ha
chiesto a questa Corte di introdurre, con riguardo ai fatti commessi
sino al 17 settembre 2011;
che, conformemente a quanto è già avvenuto in rapporto ad
analoghe questioni (ordinanze n. 168 e n. 141 del 2017, n. 230, n.
229, n. 89 e n. 14 del 2016, n. 256 del 2015), va quindi disposta la
restituzione degli atti al giudice a quo per un nuovo esame della
rilevanza e della non manifesta infondatezza della questione
sollevata alla luce dello ius superveniens.
Visti gli artt. 26, secondo comma, della legge 11 marzo 1953, n.
87, e 9, comma 1, delle Norme integrative per i giudizi davanti alla
Corte costituzionale.

per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE

ordina la restituzione degli atti al Tribunale ordinario di
Verbania.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 10 gennaio 2018.

F.to:
Giorgio LATTANZI, Presidente
Franco MODUGNO, Redattore
Roberto MILANA, Cancelliere

Depositata in Cancelleria il 9 febbraio 2018.

Il Direttore della Cancelleria
F.to: Roberto MILANA