Serie Generale n. 5 del 8-1-2011
CIRCOLARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
CIRCOLARE 15 dicembre 2010, n. 38
Attuazione del decreto-legge n. 185/2008, art. 9, commi 1-ter e 1-quater e del decreto-legge n. 78/2009, art. 9, comma l, lettera a), punto 3. Analisi e revisione delle procedure di spesa per evitare la formazione di debiti pregressi e indicazioni per la redazione dei Rapporti sull'attivita' di analisi e revisione delle procedure di spesa e dell'allocazione delle relative risorse in bilancio. (11A00031) (GU Serie Generale n.5 del 08-01-2011)

Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
A tutti i Ministeri
A tutti gli Uffici Centrali del
Bilancio presso i Ministeri
A tutte le Amministrazioni Pubbliche
e p.c.
Alla Corte dei Conti

Premessa.
La difficile situazione economica che nell'ultimo biennio ha
colpito le principali economie mondiali ha determinato per molti
Paesi europei un temporaneo allontanamento dei conti pubblici dagli
obiettivi concordati con la Commissione europea. L'Italia si è ora
impegnata in un progressivo percorso di rientro da completarsi entro
il 2012.
In un contesto di elevata tassazione effettiva e di notevole
variabilità delle basi imponibili, la possibilità di conseguire
l'equilibrio dei conti pubblici deve passare necessariamente
attraverso una politica di razionalizzazione delle spese e di
revisione degli obiettivi. Nella corretta ridefinizione delle
priorità, al fine di meglio programmare e utilizzare le risorse
disponibili, le amministrazioni non possono prescindere
dall'identificazione delle spese ineludibili, cioè di quelle spese
necessarie ad assicurare la continuità di funzionamento degli
uffici.
La scarsa programmazione delle risorse e delle attività da parte
delle amministrazioni pubbliche ha determinato, in alcuni casi, la
mancanza di tempi certi e celeri per il soddisfacimento dei pagamenti
dovuti ai propri fornitori con un conseguente incremento delle spese
di lite o di esecuzione di sentenze di condanna, dei residui passivi,
nonchè delle esposizioni debitorie.
In questo contesto l'azione del Governo, nel corso del 2008 e del
2009, è stata orientata, da un lato al sostegno del reddito delle
famiglie e allo sviluppo dei settori produttivi dell' economia,
dall'altro a conseguire una maggiore disciplina di bilancio
attraverso la predisposizione dei necessari strumenti di gestione e
di programmazione delle risorse e in particolare della spesa.
L'attività di analisi e valutazione della spesa rientra tra questi
strumenti.
L'art. 9, commi 1-ter e 1-quater, del decreto-legge n. 185 del
2008, ha stabilito che le Amministrazioni centrali dello Stato
avviino di concerto con il Ministero dell'economia e delle finanze,
nell'ambito delle attività di cui all'art. 3, comma 67 della legge
24 dicembre 2007, n. 244, una attività di analisi e revisione delle
procedure di spesa e dell'allocazione delle relative risorse in
bilancio, allo scopo di ottimizzare l'utilizzo delle risorse ed
evitare la formazione di nuove situazioni debitorie; i risultati
delle analisi dovranno essere illustrati in appositi Rapporti redatti
dai Ministeri competenti, che costituiscono parte integrante delle
relazioni sullo stato della spesa di cui all'art. 3, comma 68 della
citata legge 24 dicembre 2007, n. 244.
L'art. 9 del decreto-legge n. 78 del 2009 ha ampliato l'ambito
applicativo della richiamata disposizione prevedendo, al comma 1,
lettera a), punto 3, che la suddetta attività di analisi e revisione
delle procedure di spesa e quella di redazione dei relativi Rapporti,
già previste per i Ministeri, siano effettuate anche dagli altri
soggetti che fanno parte del settore istituzionale delle
amministrazioni pubbliche individuato dall'ISTAT, sulla base delle
definizioni degli specifici regolamenti comunitari, ai sensi
dell'art. 1, comma 2, della legge n. 196 del 2009 (Legge di
contabilità e finanza pubblica).
Sulla corretta applicazione delle disposizioni di cui alla lettera
a) del citato art. 9, il Ministero dell'economia e delle finanze -
Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato - vigila secondo
le procedure definite con il decreto ministeriale adottato ai sensi
del comma 1, lettera a), punto 4 del medesimo articolo.
La presente circolare e il richiamato decreto ministeriale
definiscono il quadro delle disposizioni e degli strumenti di
riferimento per contribuire a migliorare l'utilizzo delle risorse
pubbliche e concorrere ad evitare il formarsi di nuove situazioni
debitorie. In particolare, la prima, ai sensi dal citato art. 9 del
decreto-legge n. 185 del 2008, definisce i criteri di redazione e i
contenuti dei Rapporti, da predisporre da parte delle Amministrazioni
pubbliche interessate dalle citate disposizioni in merito
all'attività di analisi e revisione delle procedure di spesa e
dell'allocazione delle relative risorse in bilancio. Il decreto
ministeriale, invece, individua le fattispecie oggetto di apposito
monitoraggio e definisce le procedure di vigilanza che il
Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato è tenuto ad
adottare. Allo stesso tempo dai predetti atti dispositivi potranno
trarsi utili indicazioni per impostare una metodologia che porti, da
parte di tutte le amministrazioni interessate, all'avvio delle
attività di analisi e valutazione delle procedure di spesa e di
riallocazione delle risorse previste dalla citata normativa.
1. Ambito di applicazione.
Negli ultimi anni, per le amministrazioni pubbliche, si è
registrato un incremento dei debiti fuori bilancio riferiti ad
esercizi pregressi e conseguenti a prestazioni rese in assenza di
perfezionamento delle procedure contabili di impegno. Le cause della
loro formazione sono legate, da un lato, alle riduzioni lineari degli
stanziamenti di bilancio operati con le diverse manovre correttive
succedutesi nel tempo, dall'altro a fattori strutturali nell'ambito
dei quali ha pesato anche il mancato adeguamento dei comportamenti di
spesa delle amministrazioni ai nuovi vincoli di bilancio stabiliti
dalle manovre di finanza pubblica.
Al riguardo, è necessario rammentare che è fatto assoluto divieto
di imputare ad un esercizio finanziario spese riferite a prestazioni
rese in esercizi finanziari precedenti. In tali situazioni è
assolutamente necessario, ai fini dell'imputazione della spesa, che
il pagamento sia preceduto da un formale atto di riconoscimento del
debito contratto in un precedente esercizio.
Pertanto, per «debiti fuori bilancio» (d'ora in avanti debiti),
devono intendersi gli obblighi delle amministrazioni conseguenti ad
obbligazioni per le quali non si erano concluse le procedure
contabili previste dall'ordinamento e che quindi non avevano trovato
corrispondente evidenziazione in bilancio. Considerato il divieto di
eseguire prestazioni in modalità anticipata rispetto al
perfezionamento delle ordinarie procedure di spesa (tra le quali
devono annoverarsi i controlli), tali obbligazioni devono intendersi
assunte sotto la personale responsabilità del titolare del centro di
spesa e nei limiti dell'ingiustificato arricchimento ai sensi degli
articoli 2041 e 2042 del Codice civile.
Peraltro la riferibilità del debito all'Amministrazione potrà
realizzarsi solo a seguito di atto di riconoscimento del debito, con
ulteriore obbligo di invio degli atti alla procura della Corte dei
conti territorialmente competente ai sensi dell'art. 23, comma 5,
della legge 27 dicembre 2002, n. 289 (legge finanziaria 2003), e, nei
casi indicati dall'art. 3 della legge n. 20/1994, con assoggettamento
degli stessi al controllo preventivo di legittimità della Corte dei
conti.
Inoltre, ai fini della predisposizione dei richiamati Rapporti,
devono essere presi in considerazione anche i pagamenti delle
amministrazioni centrali e periferiche dello Stato effettuati dalla
Tesoreria a fronte di speciali ordini di pagamento in conto sospeso
connessi all'esecuzione dei provvedimenti giurisdizionali e dei lodi
arbitrali aventi efficacia esecutiva. In proposito giova ricordare
gli adempimenti in materia di pagamenti in conto sospeso ex art. 14
del decreto-legge n. 669/1996, convertito dalla legge n. 30/1997 e
successive modificazioni, previsti dalla circolare n. 1 del 12
gennaio 2010 del Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato,
emanata a seguito della delibera della Corte dei conti - Sezione
centrale di controllo sulla gestione delle amministrazioni dello
Stato - relativamente all'indagine dalla stessa svolta sulle
«Gestioni sottese ai titoli di spesa emessi e non pagati negli
esercizi 2007 e 2008». Conseguentemente le amministrazioni devono
apprestare per tempo tutte le necessarie risorse, anche attraverso il
ricorso agli strumenti di flessibilità del bilancio, al fine di
ridurre il ricorso ai pagamenti in conto sospeso, che devono essere
utilizzati in via del tutto eccezionale, solo nella comprovata
impossibilità di seguire le procedure ordinarie per carenza di
disponibilità finanziarie.
2. Le misure adottate.
Come già indicato nella circolare del 5 febbraio 2008, n. 7, della
Ragioneria generale dello Stato, i debiti fuori bilancio sono stati
oggetto di provvedimenti di riconoscimento e ripiano. Tali
provvedimenti hanno avuto un carattere di assoluta eccezionalità.
Pertanto, per il futuro occorrerà che le amministrazioni adottino
tutte le misure necessarie ad evitare la formazione di nuove
situazioni debitorie.
Per quanto riguarda le amministrazioni centrali dello Stato, a
decorrere dal 2006, con specifiche norme, sono state stanziate, su un
apposito fondo da ripartire (Fondo da ripartire per l'estinzione dei
debiti pregressi contratti dalle amministrazioni centrali dello Stato
nei confronti di enti, società, persone fisiche, istituzioni ed
organismi vari), le risorse finanziarie necessarie per lo smaltimento
progressivo del fenomeno. Il decreto-legge n. 185/2008, all'art. 9,
comma 1, ha incrementato la dotazione del richiamato Fondo
finalizzandolo al pagamento di quei crediti nei confronti dei
Ministeri che fino a tutto il 2007 potessero considerarsi, sulla base
delle regole di contabilità nazionale, regolazioni debitorie
pregresse. Successivamente il decreto-legge n. 5 del 2009 (convertito
nella legge n. 33 del 2009) ha esteso l'applicazione della norma
anche ai crediti maturati verso i Ministeri nel corso dell'anno 2008.
Con appositi decreti del Ministro dell'economia e delle finanze (1)
sono state individuate e quantificate le predette partite e
conseguentemente «ripianate».
A seguito della sopra descritta operazione straordinaria di ripiano
dei debiti, devono considerarsi sanate le predette situazioni
pregresse, e pertanto, la formazione di nuove situazioni debitorie
riferibili all'ambito di applicazione dei predetti decreti non può
essere ammessa. Di conseguenza, a decorrere dall'esercizio
finanziario 2009, ogni tipo di debito pregresso deve trovare
copertura finanziaria nell'ambito di una migliore programmazione e
utilizzo delle risorse pubbliche ed essere riferita alle sole
situazioni nelle quali, per ragioni sopravvenute ed impreviste, non
è stato possibile assumere regolare impegno a carico dello
stanziamento di bilancio.
Si ricorda in proposito che con la citata circolare n. 7 del 2008
sono state fornite alle amministrazioni centrali dello Stato alcune
indicazioni circa il grado di priorità da assegnare al
soddisfacimento delle spese. In particolare, si è stabilito che nel
corso della gestione le amministrazioni debbano soddisfare
prioritariamente le spese inderogabili, ricorrenti e certe.
Su questa materia è intervenuto da ultimo anche il citato
decreto-legge n. 78 del 2009 che, all'art. 9, comma 1, lettera a),
punti 1 e 2, stabilisce - per tutti i soggetti che fanno parte del
settore istituzionale delle amministrazioni pubbliche, individuato
dall'ISTAT sulla base delle definizioni degli specifici regolamenti
comunitari, ai sensi dell'art. 1, comma 2, della legge n. 196 del
2009 (Legge di contabilità e finanza pubblica) - l'adozione di
iniziative finalizzate a:
a) garantire il tempestivo pagamento delle somme dovute a favore
dei propri creditori;
b) evitare la formazione di debiti fuori bilancio.
In relazione alle prime, il decreto autorizza le amministrazioni ad
adottare le opportune misure organizzative e prevede l'obbligo per il
dirigente che ordina la spesa di accertare preventivamente che il
programma dei pagamenti sia compatibile con le disponibilità di
bilancio. La violazione di tale obbligo comporta responsabilità
disciplinare ed amministrativa dello stesso dirigente.
In merito agli strumenti finalizzati ad evitare la formazione di
nuove situazioni debitorie, la normativa in esame prevede che le
amministrazioni adottino iniziative di tipo contabile, amministrativo
e contrattuale.
Allo scopo di ottimizzare l'utilizzo delle risorse ed evitare la
formazione delle predette nuove situazioni debitorie, il richiamato
art. 9 del decreto-legge n. 78/2009, al comma 1, lettera a), punto 3,
estende l'attività di analisi e revisione delle procedure di spesa
prevista per i Ministeri, dall'art. 9, comma 1-ter del decreto-legge
n. 185/2008, alle altre amministrazioni pubbliche con esclusione
delle regioni e delle provincie autonome.
3. Strumenti di flessibilità.
Qualora, per ragioni sopravvenute e non prevedibili, si dovesse
verificare incapienza di fondi rispetto alle obbligazioni già
perfezionate in atti di impegno, le amministrazioni, ai fini della
loro copertura, dovranno ricorrere agli strumenti di flessibilità
previsti dalla vigente legislazione contabile, quali ad esempio:
a) in via amministrativa: le variazioni compensative nell'ambito
del proprio bilancio, o eventuali fondi da ripartire di pertinenza di
ciascuna amministrazione (come nel caso delle amministrazioni
centrali dello Stato);
b) in via legislativa: prevedere, in fase di assestamento del
bilancio, gli opportuni incrementi di risorse sui capitoli di spesa
interessati, compensati da corrispondenti riduzioni su altri capitoli
di spesa facendo anche ricorso, nei limiti attualmente previsti, alla
facoltà di proporre le «rimodulazioni» tra stanziamenti di bilancio,
anche di fattore legislativo, o tra i macroaggregati di parte
corrente «Interventi» e «Funzionamento».
Oltre agli indicati strumenti, per la copertura delle spese di
competenza dell'anno, l'amministrazione potrà richiedere - una volta
accertati i presupposti - il prelevamento dal fondo di riserva per le
spese impreviste al fine di evitare il formarsi di debiti nell'
esercizio corrente. Si precisa che tale strumento non è utilizzabile
per il ripiano di debiti formatisi in esercizi precedenti.
Relativamente, invece, ai debiti delle amministrazioni centrali e
periferiche dello Stato nei confronti della Tesoreria dello Stato,
sorti a seguito di pagamenti in conto sospeso connessi all'esecuzione
dei provvedimenti giurisdizionali e dei lodi arbitrali aventi
efficacia esecutiva, questi potranno essere ripianati qualora ne
ricorrano i presupposti mediante richiesta di prelevamento dal fondo
di riserva delle spese obbligatorie e d'ordine, compatibilmente con
le risorse disponibili sui citati fondi. Al riguardo, si rammenta che
l'art. 2, comma 250 della legge finanziaria 2010 ha istituito un
apposito «Fondo da ripartire per la sistemazione contabile delle
partite iscritte al conto sospeso con la Banca d'Italia» per far
fronte alle sistemazioni contabili delle partite iscritte al conto
sospeso con la Tesoreria per le quali non esistono in bilancio le
occorrenti risorse. In merito si faccia anche riferimento al decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze adottato ai sensi
dell'art. 9, comma 1, lettera a), punto 4 del decreto-legge n. 78 del
2009 (2)
Gli strumenti di flessibilità sopra elencati, come già indicato
alle amministrazioni centrali dello Stato con la citata circolare n.
7 del 2008, nonchè nel citato decreto ministeriale, devono essere
utilizzati in via prioritaria, in caso di insufficienza delle risorse
stanziate, per spese inderogabili, ricorrenti e certe. Il generarsi,
anche in queste circostanze, di situazioni debitorie deve condurre ad
una più appropriata rideterminazione degli stanziamenti, nonchè
alla revisione dei criteri di priorità nell'allocazione delle
risorse disponibili.
Per prevenire il formarsi di nuove situazioni debitorie occorre una
approfondita conoscenza di tutti i fenomeni gestionali e contrattuali
esistenti, nonchè delle potenzialità offerte dal ricorso agli
strumenti di flessibilità sopra richiamati. I Rapporti da redigere
sulla base dell'attività di analisi e revisione delle procedure di
spesa di cui all'art. 9, comma 1-ter del decreto-legge n. 185/2008
costituiscono, pertanto, lo strumento conoscitivo in cui raccogliere
ed analizzare in modo sistematico tutte le informazioni rilevanti
sulle cause di formazione dei richiamati debiti. Dalle analisi dei
dati che emergeranno dai suddetti Rapporti questo Ministero potrà
contribuire ad individuare e avanzare eventuali proposte per il loro
superamento.
4. I Rapporti relativi all'attività di analisi e revisione delle
procedure di spesa e dell'allocazione delle relative risorse in
bilancio.
Una valutazione completa della consistenza dei debiti articolata
per anno di formazione, non è attualmente disponibile. Informazioni
sull'ammontare delle situazioni debitorie delle amministrazioni
centrali e periferiche dello Stato per le spese di funzionamento
degli uffici fino a tutto il 2008, sono desumibili dai dati
comunicati al Ministero dell'economia e delle finanze a seguito del
procedimento di ricognizione avviato con la citata circolare n. 7 del
5 febbraio 2008 e conclusosi con l'adozione dei decreti di
assegnazione delle risorse finanziarie necessarie al loro ripiano.
Come evidenziato in precedenza, l'art. 9 del decreto-legge n. 185
del 2008, allo scopo di evitare la formazione di nuove posizioni
debitorie, prevede l'avvio di un'attività di analisi e revisione
delle procedure di spesa e dell'allocazione delle risorse in bilancio
da effettuarsi annualmente da parte di tutti i Ministeri, di concerto
con il Ministero dell'economia e delle finanze. I risultati di tale
analisi dovranno essere illustrati dai Ministri competenti in
appositi Rapporti, che costituiranno parte integrante delle relazioni
sullo stato della spesa di cui all'art. 3, comma 68, della legge n.
244 del 2007 (finanziaria 2008), da inviare al Parlamento e al
Ministero dell'economia e delle finanze.
In attuazione delle disposizioni previste all'art. 9, comma 1-ter
del decreto-legge n. 185 del 2008, le amministrazioni sono chiamate
ad effettuare una ricognizione sistematica delle eventuali situazioni
debitorie, relative a tutte le categorie di spesa del proprio
bilancio, ad esclusione delle spese di personale, con indicazione
dell'esercizio di formazione.
I Rapporti dovranno essere redatti sulla base dello schema
riportato in allegato, sviluppando le seguenti aree tematiche:
Formazione. Descrizione dettagliata delle procedure di spesa e di
gestione delle risorse in corrispondenza delle quali si formano
posizioni debitorie, con evidenzi azione di quelle che mostrano
maggiore criticità (debiti di importo elevato, carattere ricorrente,
ecc.), nonchè indicazione delle cause alla base della loro
formazione;
Consistenza. Riepilogo, attraverso l'utilizzo di una tavola
sintetica, della consistenza dei debiti e dello smaltimento delle
posizioni debitorie alla fine dell' esercizio di riferimento secondo
lo schema riportato nell'allegato (Tavola 1). Si precisa che non
verranno considerati debiti pregressi gli oneri di personale. Tali
spese, infatti, essendo di carattere obbligatorio devono essere
sostenute nell'anno di riferimento con copertura delle eventuali ed
ulteriori integrazioni rispetto agli stanziamenti facendo ricorso
all'apposito fondo allocato nello stato di previsione del Ministero
dell'economia e delle finanze (fondo di riserva per le spese
obbligatorie). Non appare superfluo ricordare che gli oneri accessori
del personale (ad esempio, spese per le prestazioni di lavoro
straordinario) non possono essere sostenuti se non nei limiti
definiti dallo stanziamento di bilancio. Inoltre, dovranno essere
confrontati i debiti di nuova formazione con lo stanziamento
definitivo e l'impegno sul pertinente capitolo (sulla base delle
indicazioni riportate nella Tavola 2 dello schema allegato). I debiti
nei confronti della Tesoreria statale sono rilevati separatamente
nella Tavola 2-bis dello schema allegato, identica alla Tavola 2 ma
circoscritta a tale fattispecie;
Programmazione. Indicazione delle modalità di attuazione delle
istruzioni riportate nella richiamata circolare n. 7 del 2008,
nonchè nel decreto ministeriale ... , in tema di programmazione
della spesa e soddisfacimento prioritario delle spese inderogabili,
ricorrenti e certe al fine di evitare la formazione di debiti fuori
bilancio. I Rapporti, anche attraverso i dati riportati nell'apposita
Tavola 3, dovranno illustrare l'eventuale ricorso agli strumenti di
flessibilità di bilancio per la copertura dei predetti debiti quali
le variazioni compensative, l'utilizzo dei fondi da ripartire di
pertinenza di ciascuna amministrazione (ad esempio fondo per i
consumi intermedi), nonchè l'assestamento di bilancio, evidenziando
come il ricorso a tali strumenti avvenga in accordo con le istruzioni
della circolare n. 7 e del decreto ministeriale adottato ai sensi
dell'art. 9, comma 1, lettera a), punto 4 del decreto-legge n. 78 del
2009 sopra citati. Questi dovranno riepilogare, inoltre, il ricorso
ad ulteriori misure adottate o da adottare quali la riorganizzazione
delle attività, la ridefinizione dei fabbisogni di spesa, la
programmazione delle risorse e l'eventuale adozione di misure di
razionalizzazione.
I Rapporti sopra indicati sono redatti dalle amministrazioni
centrali e sono inviati al Ministero dell'economia e delle finanze
entro il 30 maggio di ogni anno per il tramite degli uffici centrali
del bilancio che verificano la congruità dei dati e delle misure
adottate. In occasione del primo invio dei Rapporti, previsto per
maggio 2011, le amministrazioni saranno chiamate a fornire,
distintamente rispetto ai dati relativi all'anno 2010, anche quelli
relativi ai debiti fuori bilancio formatisi nel 2009.
Quelli redatti dalle altre amministrazioni pubbliche, secondo
quanto disposto dall'art. 9, comma 1, lettera a), punto 4, del D.L.
n. 78/2009, sono inviati ai Ministeri vigilanti, previo riscontro da
parte del collegio sindacale o dei revisori. Infine, gli stessi
Rapporti degli enti locali e degli enti del Servizio sanitario
nazionale sono allegati alle relazioni sul bilancio di previsione
dell'esercizio di competenza e sul rendiconto dell'esercizio medesimo
rispettivamente previste nell'art. 1, commi 166 e 170, della legge 23
dicembre 2005, n. 266.
L'attività di analisi e valutazione delle proposte individuate
dalle amministrazioni centrali e contenute nei suddetti Rapporti,
relative alle misure da adottare per ottimizzare l'utilizzo delle
risorse e di evitare la formazione di nuove situazioni debitorie, è
svolta di concerto con il Ministero dell'economia e delle finanze e
proseguirà, a regime, nell'ambito degli appositi nuclei di analisi e
valutazione della spesa di cui all'art. 39, comma 1 della legge n.
196 del 31 dicembre 2009.
5. Rilevazione dei debiti fuori bilancio.
Ciascuna amministrazione dovrà riepilogare i dati relativi alla
consistenza dei debiti come definiti al paragrafo 1, distribuiti per
anno di formazione e rilevati al 31 dicembre dell' esercizio di
riferimento (3) I dati sono raccolti in 3 tipologie di tavole, di cui
una di sintesi (Tavola 1) e due in cui si forniscono elementi di
dettaglio (Tavola 2 e Tavola 3).
Nella Tavola 1, le amministrazioni dovranno fornire indicazioni
sulla consistenza dei debiti, articolati per categoria economica, e
sul loro smaltimento. Tali indicazioni sono il risultato
dell'aggregazione dei dati riportati nella Tavola 2 e nella Tavola
2-bis.
Nella Tavola 2, alle amministrazioni è richiesto di fornire
ulteriori elementi di dettaglio utili ai fini di una migliore
comprensione del fenomeno, della rilevanza, nonchè delle cause di
formazione. Sono esclusi dalla Tavola 2 i debiti nei confronti della
Tesoreria oggetto della Tavola 2-bis.
In particolare nella Tavola 2, per ogni piano gestionale (articolo)
ed ogni capitolo, l'amministrazione dovrà indicare l'ammontare del
debito e l'anno di formazione, precisando la categoria economica, il
centro di responsabilità, la missione, il programma nonchè lo
stanziamento definitivo e l'impegnato a rendiconto (ad es. se su un
determinato piano di gestione la formazione del debito è avvenuta in
due diversi esercizi, si dovrà procedere alla compilazione di due
righe della tavola riportanti i dati relativi ai due diversi
esercizi). La somma dei dati individua la consistenza totale del
debito alla fine dell'esercizio di riferimento.
Si precisa che i dati dovranno rappresentare la situazione
debitoria al netto dello smaltimento con l'indicazione, nell'apposita
colonna, dell'ammontare dei debiti smaltiti nel corso dell'esercizio
di riferimento per anno di formazione del debito. Si sottolinea che
ai fini della presente circolare rientra nella fattispecie
«smaltimento» sia il pagamento del debito, sia la sua riduzione a
seguito ad accordi transattivi, sia il pagamento effettuato con la
speciale modalità in «conto sospeso» indicato anche nella tavola
2-bis.
La Tavola 2 prevede un campo riservato ad eventuali annotazioni nel
quale richiamare brevemente: le cause e le particolarità dei debiti
in oggetto, facendo riferimento a quanto segnalato nel rapporto, le
misure adottate, l'eventuale ricorso, ed in quale misura, ad accordi
transattivi per estinguere i debiti attraverso un ammontare inferiore
al valore effettivo o qualsiasi altra informazione che venga ritenuta
utile ai fini dell' analisi.
La Tavola 2-bis è esclusivamente dedicata ad eventuali debiti
delle amministrazioni centrali e periferiche dello Stato nei
confronti della Tesoreria statale a fronte di ordini di pagamento in
conto sospeso connessi all'esecuzione dei provvedimenti
giurisdizionali e dei lodi arbitrali aventi efficacia esecutiva. Tale
tavola deve essere compilata secondo le stesse indicazioni sopra
fomite per la Tavola 2.
Nella Tavola 3, alle amministrazioni è richiesto di fornire
informazioni sul ricorso a strumenti di flessibilità per la
copertura dei debiti fuori bilancio registrati nelle Tavole 2 e
2-bis. L'organizzazione della Tavola 3 è dunque analoga a quella
della Tavola 2 e, pertanto, si sottolinea che per il medesimo
capitolo di spesa e piano gestionale, devono essere verificate le
seguenti condizioni:
l'ammontare dei debiti al 31 dicembre dell' esercizio di
riferimento indicato nelle due tavole deve necessariamente
coincidere;
l'ammontare riportato nella Tavola 2 nella colonna «Smaltimento
debiti (anno di riferimento)» deve coincidere con la somma degli
importi riportati nella Tavola 3 nelle colonne relative a «Strumenti
utilizzati» e a «Altre forme di smaltimento dei debiti (es. accordi
transattivi)».
Nella Tavola 3 l'ammontare dei debiti viene analizzato in relazione
agli stanziamenti iniziali e definitivi e al ricorso ai vari
strumenti di flessibilità al fine di favorire l'individuazione dei
fabbisogni effettivi di risorse e dell'incidenza su questi delle
situazioni debitorie.
La Tavola 3-bis relativa ai debiti nei confronti della Tesoreria ha
la stessa natura della Tavola 3.
Roma, 15 dicembre 2010

Il Ministro: Tremonti

(1) Decreto n. 153194 del 2008 e decreti n. 38631 e n. 83949 del
2009.

(2) Articolo 7 del citato decreto ministeriale.

(3) Ai fini della presente circolare, per l'esercizio di riferimento
si intende l'ultimo esercizio consuntivato.

Allegato

Rapporto da redigere ai sensi dell'articolo 9, comma 1-quater del
decreto-legge n. 185 del 2008


(Schema minimale)

Lo schema riportato di seguito indica i contenuti minimi
indispensabili ai fini della redazione del rapporto.
1. Formazione dei debiti.
a. Quadro di riferimento.
Descrizione dettagliata delle procedure di spesa e delle
modalità di gestione dei capitoli di spesa (o di determinate
tipologie di spese) in corrispondenza delle quali si formano delle
posizioni debitorie, evidenziando quelle che mostrano maggiore
criticità (debiti di importo elevato, carattere ricorrente, ecc.);
b. Meccanismi di formazione dei debiti.
Illustrazione, per ogni procedura indicata nel quadro di
riferimento, dei meccanismi che determinano la formazione dei debiti
(modalità attraverso cui insorgono obblighi nei confronti di terzi,
soggetti che ordinano la spesa, ...) nonchè delle cause alla base
della formazione dei debiti stessi (complessità della procedura,
insufficienza degli stanziamenti, tempi lunghi nelle integrazioni
degli stanziamenti, ...).
2. Quadro riepilogativo della consistenza dei debiti.
Riepilogo, anche attraverso la compilazione e l'analisi della
Tavola 1 sotto riportata, della consistenza dei debiti e lo
smaltimento delle posizioni debitorie alla fine dell' esercizio di
riferimento. I dati contenuti nella Tavola 1 sono ottenuti come
aggregazione delle informazioni di cui alle Tavole 2 e 2-bis previste
nel paragrafo 3.


Parte di provvedimento in formato grafico


3. Analisi dettagliata delle posizioni debitorie.
Descrizione dettagliata delle situazioni debitorie e delle
relative cause, anche attraverso la compilazione e l'analisi delle
Tavole 2 e 2-bis sotto riportate.
L'amministrazione, per ogni capitolo e piano gestionale, provvede
alla compilazione della Tavola 2 riportata di seguito. Nella predetta
Tavola 2 non vanno indicate eventuali posizioni debitorie nei
confronti della Tesoreria, da indicare invece nella Tavola 2-bis. La
somma dei dati individua la consistenza totale del debito alla fine
dell'esercizio di riferimento. Si precisa che i dati dovranno
rappresentare la situazione debitoria al netto dello smaltimento con
l'indicazione, nell'apposita colonna, dell'ammontare dei debiti
smaltiti nel corso dell'esercizio di riferimento per anno di
formazione del debito. Nella quantificazione dello smaltimento si
deve considerare sia il pagamento del debito che la sua riduzione in
seguito ad accordi transattivi.
Le cause che hanno determinato l'insorgenza dei debiti e le
particolarità di questi, le misure adottate, l'eventuale ricorso ad
accordi transattivi che hanno estinto o ridotto i debiti in misura
inferiore al loro valore nominale (con l'indicazione del relativo
ammontare) - come già segnalato in questo e nei paragrafi precedenti
- o qualsiasi altra informazione che venga ritenuta utile ai fini
dell'analisi, devono essere brevemente richiamati nell'apposito
spazio per le annotazioni previsto nella Tavola.
Qualora il Ministero presenti debiti nei confronti della
Tesoreria per il ripiano degli speciali ordini di pagamento in conto
sospeso, procede in questa sede a fornirne evidenza attraverso la
compilazione della Tavola 2-bis da redigersi secondo lo schema della
Tavola 2.


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4. Misure e interventi attuati/programmati per evitare la formazione
dei debiti
Questa sezione è dedicata alla descrizione delle misure e degli
interventi messi in atto o da attuare per evitare la formazione di
posizioni debitorie da parte delle amministrazioni. Essa dovrà
contenere:
a. Descrizione delle modalità con le quali sono state attuate
le istruzioni riportate nella circolare n. 7 della Ragioneria
Generale dello Stato in tema di programmazione della spesa e
soddisfacimento prioritario delle spese inderogabili, ricorrenti e
certe.
b. Illustrazione, anche attraverso la compilazione e l'analisi
della Tavola 3 e della Tavola 3-bis, dell'eventuale ricorso agli
strumenti di flessibilità di bilancio per la copertura dei debiti,
quali le variazioni compensative, l'utilizzo dei fondi da ripartire
di pertinenza di ciascuna amministrazione (ad esempio fondo per i
consumi intermedi), nonchè l'assestamento di bilancio.
c. Descrizione, a completamento delle informazioni inserite
nelle Tavole 3 e 3-bis, del ricorso in generale ai suddetti strumenti
di flessibilità, anche per finalità diverse dallo smaltimento dei
debiti, con indicazione, nel caso particolare dei fondi da ripartire
dell'amministrazione, dell'ammontare di eventuali risorse finanziarie
rimaste inutilizzate alla fine dell'esercizio di riferimento.
Illustrare, in particolare, anche il ricorso ai fondi di riserva per
spese impreviste al fine di evitare la formazione di nuove situazioni
debitorie nell'esercizio corrente.
d. Indicazione dell'eventuale ricorso ad ulteriori misure di
contenimento e razionalizzazione della spesa quali ad esempio la
riorganizzazione delle attività, la ridefinizione dei fabbisogni di
spesa e la riprogrammazione delle risorse, fornendo tutti gli
elementi descrittivi necessari a far comprendere i provvedimenti
intrapresi e l'esito raggiunto o atteso: risorse dedicate, risparmi
ottenuti o attesi, tempo impiegato o atteso per il raggiungimento
degli effetti, ecc.
e. Illustrazione del ricorso programmato agli interventi sopra
descritti relativamente al prossimo futuro e indicazione della
previsione del risparmio di spesa da essi ricavabile.
f. Indicazione di eventuali ulteriori politiche di contenimento
della spesa o di miglioramento delle procedure di spesa che
potrebbero essere messe in atto dall'amministrazione di concerto con
il Ministero dell'economia e delle finanze o con altri soggetti
coinvolti nelle attività che danno origine alla formazione di
debiti.


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