Serie Generale n. 208 del 6-9-1995
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 28 agosto 1995
Approvazione del modello per la richiesta di applicazione delle imposte sostitutive sulle riserve e sui fondi in sospensione di imposta, nonche' sui saldi attivi di rivalutazione. (GU Serie Generale n.208 del 06-09-1995)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'art. 22, comma 1, del decreto-legge 23 febbraio 1995, n.
41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85,
ai sensi del quale le riserve e i fondi in sospensione di imposta,
compresi i fondi di cui all'art. 11, comma 2, del decreto legislativo
27 gennaio 1992, n. 87, per la parte trasferita ai sensi dell'art.
42, comma 2,
del predetto decreto legislativo ed esclusi quelli per i quali è
previsto l'obbligo del reinvestimento e di quelli indicati nei commi
successivi al citato comma 1, possono essere assoggettati, in tutto o
in parte, ad imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dell'imposta locale sui redditi, in misura pari al 20 per cento;
Visto l'art. 22, comma 2, del citato decreto-legge, n. 41 del 1995,
secondo cui i saldi attivi di rivalutazione costituiti ai sensi delle
leggi 29 dicembre 1990, n. 408, e 30 dicembre 1991, n. 413, possono
essere assoggettati, in tutto o in parte, ad imposta sostitutiva
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi,
in misura pari al 3 per cento;
Visto l'art. 22, commi 4 e 5, del decreto-legge n. 41 del 1995,
secondo cui nei confronti dei soggetti che hanno effettuato
operazioni di conferimento ai sensi dell'art. 34 della legge 2
dicembre 1975, n. 576, e dell'art. 10 della legge 16 dicembre 1977,
n. 904, nonchè nei confronti delle società di assicurazioni che
hanno effettuato operazioni di concentrazione previste dall'art. 79
della legge 22 ottobre 1986, n. 742, la differenza tra il valore
delle azioni o quote ricevute e il loro costo fiscalmente
riconosciuto si considera realizzata a condizione che sia
assoggettata ad imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dell'imposta locale sui redditi, in misura pari al 20 per cento;
Visto l'art. 22, comma 11, del decreto-legge n. 41 del 1995, in
base al quale l'applicazione delle suddette imposte sostitutive va
richiesta con apposito modello approvato con decreto del Ministro
delle finanze e tenuto conto che per la liquidazione, l'accertamento,
la riscossione, le sanzioni nonchè per il contenzioso si applicano
le disposizioni previste per le imposte sui redditi;
Visto l'art. 1, comma 27, lettera c), del decreto-legge 28 giugno
1995, n. 250, che ha differito al 31 ottobre 1995 il termine del 30
giugno 1995 previsto dal citato comma 11 dell'art. 22 entro il quale
vanno versate le imposte sostitutive;
Visto l'art. 47 del decreto-legge n. 41 del 1995, con il quale si
dispone che le somme riscosse in applicazione delle disposizioni del
decreto-legge stesso sono riservate all'erario;
Visto il regolamento di attuazione dell'art. 78, commi da 27 a 38,
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, concernente l'istituzione del
conto fiscale, approvato con decreto ministeriale del 28 dicembre
1993, n. 567, e i decreti del Ministro delle finanze 30 dicembre
1993, pubblicati nel supplemento ordinario n. 5 alla Gazzetta
Ufficiale dell'8 gennaio 1994 e nel supplemento ordinario n. 12 alla
Gazzetta Ufficiale del 17 gennaio 1994, riguardanti, rispettivamente,
l'approvazione delle distinte di versamento al concessionario, delle
deleghe bancarie e dei bollettini di conto corrente postale
vincolato;
Ritenuta la necessità di istituire un nuovo codice per il
pagamento dell'imposta sostitutiva di cui ai commi precedenti;
Considerata la necessità di provvedere al riguardo;
Decreta:
Art. 1.
1. È approvato l'annesso modello, con le relative istruzioni, per
la richiesta di applicazione delle imposte sostitutive sulle riserve
e sui fondi in sospensione d'imposta, nonchè sui saldi attivi di
rivalutazione costituiti ai sensi delle leggi 29 dicembre 1990, n.
408, e 30 dicembre 1991, n. 413, di cui all'art. 22 del decreto-legge
23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge
22 marzo 1995, n. 85, da allegare alla dichiarazione dei redditi
relativa al periodo di imposta in corso alla data di entrata in
vigore del citato decreto-legge n. 41 del 1995.

Art. 2.
1. Per il versamento delle imposte sostitutive dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche e dell'imposta locale sui redditi nella misura del 20 per
cento prevista dall'art. 22, comma 1, del decreto-legge 23 febbraio
1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo
1995, n. 85, è istituito il codice-tributo 1022, la cui legenda è
la seguente: "imposta sostitutiva del 20 per cento su riserve e fondi
in sospensione di imposta, art. 22, comma 1, della legge n. 85/1995".
2. Per il versamento dell'imposta sostitutiva del 3 per cento sui
saldi attivi di rivalutazione costituiti ai sensi dell'art. 4 della
legge 29 dicembre 1990, n. 408, e dell'art. 26 della legge 30
dicembre 1991, n. 413, di cui all'art. 22, comma 2, del decreto-legge
23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge
22 marzo 1995, n. 85, è istituito il codice-tributo 1023, la cui
legenda è la seguente: "imposta sostitutiva del 3 per cento sui
saldi attivi di rivalutazione, art. 22, comma 2, della legge n.
85/1995".
3. Per il versamento dell'imposta sostitutiva del 20 per cento
sulla differenza tra il valore delle azioni o quote ricevute a
seguito dei conferimenti indicati nel comma 4 dell'art. 22 del
decreto-legge del 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, e il loro costo
fiscalmente riconosciuto, prevista dal medesimo comma 4 dell'art. 22,
è istituito il codice-tributo 1021, la cui legenda è la seguente:
"imposta sostitutiva del 20 per cento dovuta ai sensi dell'art. 22,
comma 4, della legge n. 85/1995".
4. Il pagamento delle imposte sostitutive di cui ai commi 1, 2 e 3
va eseguito al competente concessionario della riscossione,
direttamente o mediante delega alle banche, utilizzando
rispettivamente la distinta mod. 22 o la delega di pagamento mod. D;
in caso di pagamento tramite gli uffici postali va utilizzato il
bollettino mod. 31.
5. Il periodo di riferimento da riportare nei modelli di versamento
è l'anno in cui si versa l'imposta, nella forma AA.AA.
6. Le avvertenze riportate sugli indicati modelli 22, 31 e D, vanno
integrate con i codici-tributo 1022, 1023 e 1021, di cui ai commi 1,
2 e 3, ferma la possibilità di utilizzare i modelli attualmente in
uso, opportunamente adattati, fino all'esaurimento delle scorte.
7. Le somme riscosse con i codici-tributo 1021, 1022 e 1023, al
netto delle commissioni spettanti, vanno versate per intero
all'erario, al capo VI, Capitolo 1045, non articolato, del bilancio
dello Stato.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 28 agosto 1995
Il Ministro: FANTOZZI

----&gt; Vedere Modello a Pag. 7 della G.U. &lt;----

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL MODELLO PER LA RICHIESTA DI
APPLICAZIONE DELLE IMPOSTE SOSTITUTIVE DI CUI ALL'ART. 22 DEL
DECRETO-LEGGE N. 41 DEL 1995.
Il presente modello va allegato alla dichiarazione dei redditi
relativa al periodo di imposta in corso al 24 febbraio 1995, (data di
entrata in vigore del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41,
convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85) dai soggetti titolari di
reddito di impresa che intendono avvalersi delle disposizioni di cui
all'art. 22 di detto decreto-legge.
Il comma 1 dell'art. 22 ha previsto l'assoggettamento, in tutto o
in parte, delle riserve o fondi in sospensione d'imposta, ad
esclusione di quelli per i quali è previsto l'obbligo del
reinvestimento e di quelli indicati nei commi successivi, ad imposta
sostitutiva dell'Irpef, dell'Irpeg e dell'Ilor nella misura del 20
per cento.
I fondi e le riserve in sospensione di imposta, quali poste ideali
di patrimonio netto, sono quelli per i quali l'imposizione è stata
rinviata al momento in cui ne avviene la distribuzione ovvero a
quello in cui si verifica uno dei presupposti che determinano il
venir meno del regime di sospensione.
Poichè la norma fa esclusivamente riferimento alle riserve o
fondi in sospensione di imposta, non sono suscettibili di essere
assoggettati ad imposta sostitutiva le riserve soggette a
maggiorazione di conguaglio.
La facoltà di assoggettare ad imposta sostitutiva le riserve e i
fondi in sospensione di imposta può essere esercitata anche soltanto
per alcune riserve e fondi per tutto o parte del loro ammontare
iscritto in bilancio, anche se imputati ad aumento del capitale.
Le riserve o fondi che possono essere assoggettati ad imposta
sostitutiva sono quelli risultanti dal bilancio relativo
all'esercizio precedente a quello in corso al 24 febbraio 1995,
nonchè quelli eventualmente formati con utili relativi a detto
esercizio.
Tra le riserve e i fondi in sospensione di imposta assoggettabili
ad imposta sostitutiva sono ricompresi, per espressa previsione
normativa contenuta nel comma 1 dell'art. 22 in esame, i fondi per
rischi bancari generali di cui all'art. 11, comma 2, del decreto
legislativo 27 gennaio 1992, n. 87.
Devono altresì ritenersi compresi anche i fondi per rischi
finanziari generali, tenuto conto che il comma 3 del predetto art. 11
prevede l'applicazione "in ogni caso" delle disposizioni del
precedente comma 2 alle società e agli enti finanziari che rientrano
nei gruppi bancari iscritti nell'albo previsto dall'art. 64 del testo
unico delle leggi in materia bancaria e creditizia.
A tale riguardo si precisa che l'importo assoggettabile ad imposta
sostitutiva è soltanto quello corrispondente alla parte dei fondi
rischi su crediti iscritti nel bilancio relativo all'esercizio in
corso al 31 dicembre 1992, che, eccedendo le svalutazioni dirette
effettuate in sede di prima applicazione del citato decreto
legislativo n. 87 del 1992, è stata attribuita ai suddetti fondi per
rischi bancari o finanziari generali ai sensi dell'art. 42, comma 2,
del medesimo decreto legislativo e che è ancora compresa nei detti
fondi rischi al termine dell'esercizio precedente a quello in corso
alla data del 24 febbraio 1995. Tale importo non può comunque
eccedere quello trasferito ai sensi dell'art. 42, comma 2, del
decreto legislativo n. 87 del 1992.
Tra le riserve e i fondi da assoggettare ad imposizione
sostitutiva, nella misura del 20 per cento, possono essere ricomprese
anche le riserve che, in dipendenza di una fusione tra societa che
hanno posto in essere operazioni di concentrazione ai sensi dell'art.
34 della legge 2 dicembre 1975, n. 576, dell'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904, e dell'art. 79 della legge 22 ottobre 1986, n.
742, in esercizi precedenti a quello in corso alla data del 24
febbraio 1995, devono essere evidenziate in bilancio. Poichè in base
all'art. 22, comma 9, è possibile evidenziare dette riserve anche
nel bilancio relativo all'esercizio in corso alla data del 24
febbraio 1995, le stesse, ai fini dell'applicazione della
disposizione in esame, possono essere assoggettate ad imposta
sostitutiva anche se non risultano dall'ultimo bilancio chiuso
anteriormente alla predetta data bensì in quello successivo.
Il medesimo art. 22 ha previsto, al comma 2, l'assoggettamento, in
tutto o in parte, dei saldi attivi di rivalutazione ai sensi della
legge 29 dicembre 1990, n. 408, della legge 30 dicembre 1991, n. 413,
ad imposta sostitutiva dell'Irpef, dell'Irpeg e dell'Ilor nella
misura del 3 per cento. L'ammontare dei predetti saldi da
assoggettare ad imposta sostitutiva va assunto nella misura
risultante in bilancio, cioè al netto dell'imposta sostitutiva
prevista dalle predette leggi.
Le riserve e i fondi assoggettati ad imposta sostitutiva per i
quali è venuto quindi a cessare il regime di sospensione di imposta
vanno collocati, ai fini della compilazione del prospetto contenuto
nel mod. 760, tra quelli che sono stati o si considerano assoggettati
ad imposizione, a decorrere dall'esercizio successivo a quello in cui
viene effettuato lo smobilizzo, mentre quelli di cui all'art. 22,
comma 9, del decreto-legge n. 41 del 1995, qualora siano evidenziati
nel bilancio relativo all'esercizio in corso alla data del 24
febbraio 1995, si considerano assoggettati ad imposizione
nell'esercizio successivo a quello in corso alla predetta data.
Il comma 4 dell'art. 22 consente ai soggetti che hanno effettuato
conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della legge 2 dicembre
1975, n. 576, dell'art. 10 della legge 16 dicembre 1977, n. 904, e
dell'art. 79 della legge 22 ottobre 1986, n. 742, di assoggettare la
differenza tra il valore delle azioni o quote ricevute (limitatamente
al valore risultante dal bilancio relativo all'esercizio chiuso
anteriormente al 24 febbraio 1995) e il loro costo fiscalmente
riconosciuto, ad imposta sostitutiva dell'Irpef, dell'Irpeg e
dell'Ilor nella misura del 20 per cento.
L'assoggettamento ad imposta sostitutiva della predetta differenza
può riguardare anche una sola partecipazione, fermo restando che per
ciascuna partecipazione deve essere assoggettata ad imposta
sostitutiva l'intera differenza.
In dipendenza dell'assoggettamento ad imposta sostitutiva, le
riserve o i fondi costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in
sede di conferimento (e che risultano ancora iscritti nel bilancio
relativo all'esercizio precedente a quello in corso alla data del 24
febbraio 1995) si considerano assoggettati ad imposta per l'ammontare
corrispondente alla predetta differenza, al netto dell'imposta
sostitutiva.
Le riserve e i fondi assoggettati ad imposta sostitutiva sono
liberamente distribuibili. Tuttavia, qualora la distribuzione
dell'ammontare corrispondente alle riserve o ai fondi di cui al comma
1 dell'art. 22 o ai saldi attivi di cui al comma 2, al netto
dell'imposta sostitutiva, sia deliberata entro il secondo esercizio
successivo a quello in corso alla data del 24 febbraio 1995 (entro il
terzo se le riserve e i fondi sono quelli iscritti nel bilancio a
fronte dei conferimenti agevolati), il credito di imposta previsto
dall'art. 14 del T.U.I.R. è ridotto al 25 per cento.
Le società e gli enti che distribuiscono le riserve e i fondi di
cui trattasi devono rilasciare al percepiente apposito certificato
dal quale risultino gli utili posti a carico delle riserve o fondi
assoggettati ad imposta sostitutiva.
In base al comma 10 dell'art. 22, le imposte sostitutive indicate
in tale articolo sono indeducibili e possono essere computate, in
tutto o in parte, in diminuzione delle riserve iscritte in bilancio,
anzichè imputate a conto economico. Si precisa che l'imposta
sostitutiva va imputata in diminuzione delle stesse riserve
assoggettate ad imposta sostitutiva.
Va rilevato che ai fini dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese l'ammontare su cui calcolare l'imposta medesima è costituito
dalle menzionate riserve al lordo dell'imposta sostitutiva.
Le imposte sostitutive vanno versate entro il 31 ottobre 1995; a
richiesta del contribuente tale versamento può essere effettuato in
ragione del 50 per cento entro il predetto termine e, per la
differenza, in parti uguali entro il 31 gennaio 1996 e il 30 aprile
1996, maggiorata degli interessi del 9 per cento annuo. Nell'ipotesi
di omesso versamento, in tutto o in parte, dell'imposta sostitutiva,
oltre al recupero dell'imposta non versata o versata in meno, saranno
parimenti dovuti gli interessi e le relative soprattasse in
applicazione delle disposizioni contenute nel decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
In merito alla compilazione del prospetto si forniscono le
seguenti istruzioni.
Al rigo 1, colonna 1, va indicato l'importo delle riserve e dei
fondi in sospensione di imposta, che il contribuente intende
assoggettare ad imposta sostitutiva. Tale imposta è pari al 20 per
cento del suddetto importo e va indicata nella colonna 2.
Al rigo 2, colonna 1, vanno indicati i saldi attivi di
rivalutazione, costituiti ai sensi della legge 2 dicembre 1990, n.
408 e 30 dicembre l991, n. 413, che il contribuente intende
assoggettare ad imposta sostitutiva. Tale imposta è pari al 3 per
cento del suddetto importo e va indicata nella colonna 2.
Al rigo 3, colonna 1, va indicata la plusvalenza su azioni o quote
ricevute a seguito di conferimento ex articoli 34 della legge n. 576
del 1975, 10 della legge n. 904 del 1977 e 79 della legge n. 742 del
1986, che il contribuente intende assoggettare ad imposta
sostitutiva. Tale imposta è pari al 20 per cento del suddetto
importo e va indicata nella colonna 2.
Al rigo 4, colonna 2, va indicato l'ammontare risultante dalla
somma degli importi indicati ai righi da 1 a 3.
Al rigo 5 va indicato l'importo da versare entro il 31 ottobre
1995; tale importo, in caso di versamento in unica soluzione, è pari
a quello indicato al rigo 4, mentre, in caso di versamento rateale,
è pari al 50 per cento.
Al rigo 6 va indicato l'importo da versare entro il 31 gennaio
1996, pari al 25 per cento del totale di rigo 4; gli interessi, nella
misura del 5,25 per cento, corrispondenti al 9 per cento annuo per 7
mesi, che vanno versati unitamente all'importo dell'imposta
sostitutiva, non vanno indicati.
Al rigo 7 va indicato l'importo da versare entro il 30 aprile
1996, pari al rimanente 25 per cento del totale di rigo 4; gli
interessi, nella misura del 7,5 per cento, corrispondenti al 9 per
cento annuo per 10 mesi, che vanno versati unitamente all'importo
dell'imposta sostitutiva, non vanno indicati.