1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 21 del 20-5-1992
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 266 ORDINANZA (Atto di promovimento) 13 dicembre 1991
N. 266 Ordinanza emessa il 13 dicembre 1991 dalla Corte di cassazione sul ricorso proposto dall'I.N.A.D.E.L. contro Panareo Raffaella Imposta sul reddito delle persone fisiche (I.R.Pe.F.) - Indennita' premio di fine servizio corrisposta dall'Inadel - Imponibile da assoggettare all'imposta - Mancata previsione, per il periodo anteriore al 17 luglio 1986 (decorrenza stabilita dalle piu' favorevoli disposizioni introdotte dall'art. 6, comma 1-bis, del d.-l. 30 maggio 1988, n. 173, convertito in legge n. 291/1988) della detrazione di una somma pari alla percentuale dell'indennita' premio di servizio corrispondente al rapporto esistente, alla data del collocamento a riposo, tra il contributo posto a carico dell'iscritto e l'aliquota complessiva del contributo previdenziale obbligatorio versato all'Inadel - Ingiustificata disparita' di trattamento di situazione omogenee, attesa la giurisprudenza della Corte costituzionale dichiarativa dell'illegittimita' costituzionale di norme di analogo contenuto - Riferimenti alle sentenze della Corte costituzionale nn. 178/1986, 400/1987, 877/1988, 513/1990 e 231/1991. (Legge 26 settembre 1985, n. 485, artt. 2 e 4, primo e quarto comma). (Cost., artt. 3 e 53). (092C0581) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.21 del 20-5-1992)

LA CORTE DI CASSAZIONE
Ha pronunciato la seguente ordinanza sul ricorso iscritto al n.
7687/1990 dal r.g. aa.cc., proposto dall'Inadel, in persona del
commissario straordinario p.t., elettivamente domiciliato in Roma,
via Santa Maria Maggiore n. 112, presso lo studio dell'avv. Aldo Di
Lauro che lo rappresenta e difende giusta delega a margine del
ricorso, ricorrente, contro Panareo Raffaella, intimata, avverso la
sentenza n. 1469/89 del tribunale di Taranto, lavoro dep. il 24
ottobre 1989;
Udita nella pubblica udienza tenutasi il giorno 13 dicembre 1991
la relazione della causa svolta dal cons. rel.
dott. Finocchiaro;
Udito l'avv. L. Storace;
Udito il p.m., nella persona del dott. M. Caristo, avv. generale
c/o la Corte suprema di cassazione che ha concluso per il rigetto
della prima parte del motivo e della questione di legittimità
costituzionale della seconda parte (artt. 2 e 4 primo e quarto comma,
della legge n. 486/1985).
FATTO E DIRITTO
Con sentenza 10 aprile 1987 il pretore di Taranto, in funzione di
giudice del lavoro, condannava l'Inadel a pagare a Raffaella Panareo,
ved. Ariano, la somma di L. 6.993.426 per riliquidazione
dell'indennità premio fine servizio e ad un parziale rimborso della
trattenuta Irpef operata dall'Istituto all'atto della liquidazione
dell'indennità predetta, in misura pari alla percentuale della
indennità premio di servizio corrispondente al rapporto esistente
alla data del collocamento a riposo tra il contributo a carico del
dipendente e l'aliquota complessiva del contributo dovuto al fondo di
previdenza dell'Istituto.
Questa sentenza, appellata dall'Inadel, era confermata dal
tribunale di Taranto, con decisione 24 ottobre 1989.
A sostegno della pronuncia il tribunale, fra l'altro, osservava:
che il principio affermato dal pretore - il quale aveva escluso
dall'imponibile del trattamento di fine rapporto quella parte
corrispondente alla incidenza del contributo a carico del pubblico
dipendente - era stato sancito espressamente dal legislatore con
legge 13 maggio 1988, n. 154, e a decorrere dal 17 luglio 1986, ai
sensi della legge 26 luglio 1988, n. 251, mentre per il periodo
precedente tale principio trovava il suo fondamento nella sentenza n.
178/1986 della Corte costituzionale, che aveva dichiarato la parziale
incostituzionalità degli artt. 2 e 4, primo e quarto comma, della
legge n. 482/1985;
che la normativa risultante dal dictum della Corte
costituzionale doveva ritenersi applicabile in via di interpretazione
analogica anche all'analoga indennità premio di servizio di natura
identica all'indennità di buonuscita erogata dall'Enpas cui si
riferiva la sentenza della Corte costituzionale.
Avverso questa sentenza ha proposto ricorso per cassazione
articolato su un'unico complesso motivo l'Inadel.
Con sentenza non definitiva, emessa in data odierna, questa Corte
ha rigettato il primo profilo del motivo di ricorso relativo al
difetto di giurisdizione del giudice ordinario a conoscere della
controversia in tema di trattenuta dell'acconto Irpef, attesa la
formazione del giudicato sulla questione di giurisdizione.
Con il secondo profilo dell'unico motivo di censura si deduce che
solo a far data dal 17 luglio 1986 - laddove l'intimata aveva
maturato il diritto il 2 luglio 1985 - era possibile applicarne le
norme che stabiliscono la parziale imponibilità dell'indennità
premio di servizio anche per l'Inadel, sicchè, per le liquidazioni
effettuate in data precedente, era legittimo il prelievo tributario
effettuato su tutto l'ammontare di tale indennità.
Il motivo di ricorso sarebbe fondato sulla base della legislazione
vigente, ma tale legislazione - tenendo presente gli interventi della
Corte costituzionale - pone una questione non manifestamente
infondata di legittimità costituzionale, in riferimento agli artt. 3
e 53 della Costituzione, che questa Corte ritiene di dovere sollevare
d'ufficio.
A seguito alla riforma tributaria, la tassazione delle indennità
di fine rapporto è stata regolata dall'art. 14 del d.P.R. 29
settembre 1973, n. 597, modificato (con effetto dal 1 gennaio 1976)
dall'art. 10 della legge 2 dicembre 1975, n. 576.
L'art. 14 è stato poi riscritto dall'art. 2 della legge 26
settembre 1985, n. 482 (entrato in vigore il giorno 1 ottobre 1985)
e gli artt. 4 e 5 di tale legge prevedevano poi, a determinate
condizioni, l'applicazione retroattiva di tale disciplina.
Lo stesso art. 14 è stato, infine, trasfuso nell'art. 176 del
d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 e, successivamente, con l'art. 4,
comma 3- ter, del d.-l. 14 marzo 1988, n. 70 (convertito, con
modificazioni, nella legge 13 maggio 1988, n. 154) è stato esteso il
beneficio della detrazione di un importo pari al rapporto tra
contributi versati dal lavoratore e contributi versati dall'ente a
tutte le indennità, comunque denominate, alla cui formazione
concorrono contributi previdenziali posti a carico dei lavoratori e
con l'art. 6, comma 1- bis, del d.-l. 30 maggio 1988, n. 173
(convertito, con modificazioni, nella legge 26 maggio 1988, n. 291)
ne è stata disposta l'applicazione retroattiva, con effetto dal 17
luglio 1986.
La Corte costituzionale, con la sentenza n. 178/1986,
nell'affermare la tassabilità - ai fini dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche - delle indennità di buonuscita erogate
dall'Enpas ai dipendenti statali, ha dichiarato la parziale
illegittimità costituzionale degli artt. 2 e 4 della legge 26
settembre 1985, n. 482, i quali sottoponevano allo stesso trattamento
tributario delle indennità e quelle di fine rapporto dovute in
relazione al contratto di lavoro privato, senza tener conto che, alla
formazione delle indennità erogate dall'Enpas - e non delle altre -
concorrono i contributi degli aventi diritto, cosicchè, per la parte
a queste afferenti, tali indennità non potevano essere considerate
reddito.
Per l'effetto i richiamati artt. 2 e 4 sono stati dichiarati
illegittimi nella parte in cui non prevedevano che dall'imponibile da
assoggettare ad Irpef andasse detratta una somma pari alla
percentuale dell'indennità di buonuscita corrispodente al rapporto
esistente, alla data del collocamento a riposo, tra il contributo a
carico del dipendente statale e l'aliquota complessiva del contributo
previdenziale obbligatorio versato all'Enpas.
Con successive pronunce la Corte costituzionale ha fatto
applicazione dello stesso principio, con riferimento ad altre
indennità di fine rapporto (cfr., fra le varie C. cost. n. 400/1987;
C. cost. n. 877/1988; C. cost. n. 513/1990; C. cost. n. 231/1991)
enunciando il principio di carattere generale secondo cui l'art. 53
della Costituzione impone che a situazioni uguali corrispondano
uguali regimi impositivi e, correlativamente, a situazioni diverse,
trattamenti tributari differenziati, con la conseguenza che il
legislatore "nel disciplinare il regime tributario delle indennità
di fine rapporto, è tenuto ad osservare il principio, secondo il
quale, per le indennità che siano costituite anche dai contributi
degli aventi diritto, deve provvedersi ad una detrazione che tenga
adeguato conto di cio'".
L'indennità premio di servizio erogata dall'Inadel è costituita
anche da contributi corrisposti dagli aventi diritto e, pertanto, a
tale indennità - ai fini della tassazione Irpef - è da applicare il
principio in precedenza enunciato.
Tale principio, sulla base della normativa vigente, mentre trova
applicazione a decorrere dal 17 luglio 1986 (in base agli artt. 6,
comma 1- bis del d.-l. n. 173/1988 e 2- bis del d.-l. n. 69/1989),
non si applica nell'ipotesi in cui - come nel caso di specie e da
ciò la rilevanza della questione di costituzionalità - il rapporto
d'impiego sia cessato in epoca precedente a tale data.
La tassatività della normativa vigente non consente una
applicazione analogica delle richiamate pronunce della Corte
costituzionale con riferimento ad istituti previdenziali non
direttamente incisi dalle sue decisioni.
Nella specie il trattamento è stato erogato prima dell'entrata in
vigore del t.u. delle imposte dirette sui redditi approvato con
d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, che all'art. 17, sopra richiamato,
reca una nuova disciplina della tassazione delle indennità di fine
rapporto e ciò determina la non manifesta infondatezza - in
riferimento agli artt. 3 e 53 della Costituzione - della questione di
legittimità costituzionale degli artt. 2 e 4, primo e quarto comma,
della legge 26 settembre 1985, n. 485 (modificazione del trattamento
tributario delle indennità di fine rapporto e dei capitali
corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita),
applicabili alla fattispecie, nella parte in cui non prevedono, per
l'indennità premio di servizio erogata dall'Inadel a favore degli
iscritti, che dall'imponibile da assoggettare ad imposta vada
detratta una somma pari alla percentuale dell'indennità di premio di
servizio corrispondente al rapporto esistente, alla data del
collocamento a riposo, tra il contributo posto a carico dell'iscritto
e l'aliquota complessiva del contributo previdenziale obbligatorio
versato all'Inadel.
In applicazione dell'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87, la
soluzione di tale questione va rimessa alla Corte costituzionale,
previa sospensione del presente giudizio;

P. Q. M.
Ordina la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale
perchè sia risolta - in riferimento agli artt. 3 e 53 della
Costituzione - la questione di legittimità costituzionale degli
artt. 2 e 4, primo e quarto comma, della legge 26 settembre 1985, n.
485 (modificazione del trattamento tributario delle indennità di
fine rapporto e dei capitali corrisposti in dipendenza di contratti
di assicurazione sulla vita), nella parte in cui non prevedono, per
l'indennità premio di servizio erogata dall'Inadel, che
dall'imponibile da assoggettare ad imposta vada detratta una somma
pari alla percentuale dell'indennità premio di servizio
corrispondente al rapporto esistente, alla data del collocamento a
riposo, tra il contributo posto a carico dell'iscritto e l'aliquota
complessiva del contributo previdenziale obbligatorio versato
all'Inadel;
Sospende il giudizio in corso e dispone che, a cura della
cancelleria, la presente ordinanza sia notificata alle parti ed al
Presidente del Consiglio dei Ministri e sia comunicata al Presidente
del Senato ed al Presidente della Camera dei deputati.
Così deciso in Roma nella camera di consiglio delle sezioni unite
civili della Corte di cassazione il giorno 13 dicembre 1991.
Il presidente: BRANCACCIO
Depositato in cancelleria, addì 13 febbraio 1992.
Il collaboratore di cancelleria: (firma illeggibile)

92C0581