1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 18 del 2-5-1990
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 199 ORDINANZA (Atto di promovimento) 1 febbraio 1990
N. 199 Ordinanza emessa il 1 febbraio 1990 dal giudice per le indagini preliminari presso il tribunale di Reggio Emilia nel procedimento penale a carico di Villa Volmer Imposte - Infedele dichiarazione dei redditi - Estensione della punibilita', secondo il "diritto vivente" formatosi in proposito in conformita' alla interpretazione della Cassazione (ancorche' difforme a sua volta da quella gia' accolta, sulla stessa norma, nella sentenza n. 247/1989, dalla Corte costituzionale), alla mera omissione di componenti positivi del reddito, pur in mancanza di un'attivita' preparatoria fraudolenta - Conseguente ingiustificata qualificazione di semplici contravvenzioni come delitti. (D.L. 10 luglio 1982, n. 429, art. 4, primo comma, n. 7, convertito in legge 7 agosto 1982, n. 516). (Cost., art. 3). (090C0492) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.18 del 2-5-1990)

IL GIUDICE PER LE INDAGINI PRELIMINARI
Letti gli atti del procedimento penale n. 5/90 nei confronti di:
Villa Volmer, nato il 15 agosto 1945, in Reggiolo (Reggio Emilia),
ivi residente, viale G. Rossini n. 25/A, imputato, del reato p. e p.
dagli artt. 4, n. 7, della legge 7 agosto 1982, n. 516, e 8, primo e
secondo cpv., della legge 7 gennaio 1929, n. 4, perchè, quale
titolare di rivendita di giornali e riviste in Reggiolo (Reggio
Emilia), in esecuzione della medesima risoluzione, al fine di evadere
le imposte dirette, dissimulava componenti positivi del reddito non
annotando nelle scritture contabili obbligatorie di cui all'art. 18
del d.P.R. n. 600/1973:
1) con riguardo all'anno 1982 ricavi per lire 55.474.000;
2) con riguardo all'anno 1983 ricavi per lire 35.694.000;
3) con riguardo all'anno 1984 ricavi per lire 17.627.000;
e non indicando nella dichiarazione dei redditi:
1) con riguardo all'anno 1982 i ricavi conseguiti pari
complessivamente a L. 136.516.000, bensì soltanto gli aggi per L.
15.800.000 anzichè nella loro misurale reale di 27.305.000;
2) con riguardo all'anno 1983 i ricavi conseguiti pari
complessivamente a L. 204.224.000, bensì soltanto gli aggi per L.
33.706.000 anzichè nella loro misurale reale di L. 40.845.000;
3) con riguardo all'anno 1984 i ricavi della sopra precisata
misura di L. 17.627.000;
così da alterare in misura rilevante le dichiarazioni anzidette,
nelle quali denunciava reddito d'impresa:
1) per l'anno 1982 di L. 6.669.000 (accertato dall'ufficio
finanziario in L. 12.420.000);
2) per l'anno 1983 di L. 15.067.000 (accertato dall'ufficio
finanziario in L. 22.476.000);
3) per l'anno 1984 di L. 16.690.000 (accertato dall'ufficio
finanziario in L. 23.366.000).
Reggio Emilia, fino al 31 maggio 1985.
All'esito dell'udienza preliminare ha pronunciato la seguente
ordinanza.
L'art. 4, primo comma, n. 7, della legge 7 agosto 1982, n. 516,
sanziona la condotta del contribuente "titolare di redditi di lavoro
autonomo o di impresa", il quale "al fine di evadere le imposte sui
redditi e l'imposta sul valore aggiunto o di conseguire un indebito
rimborso ovvero di consentire l'evasione o indebito rimborso a
terzi", "redige le scritture contabili obbligatorie, la dichiarazione
annuale dei redditi ovvero il bilancio o rendiconto ad essa allegato
dissimulando componenti positivi o simulando componenti negativi del
reddito tali da alterare in misura rilevante il risultato della
dichiarazione".
Si tratta di norma, come è noto, di significato non univoco per
la difficoltà di interpretazione che deriva non soltanto dalla
complessa struttura sintattica, ma anche dall'uso di espressioni di
senso non sufficientemente determinato ("alterare in misura rilevante
il risultato della dichiarazione") e di termini ambigui ("simulando"
e "dissimulando").
In particolare i concetti di "dissimulazione" di componenti
positivi e di "simulazione" di componenti negativi del reddito hanno
dato origine a opinioni contrapposte, comprendendo gli uni nella
"dissimulazione" la mera omessa indicazione e nella "simulazione" la
mera enunciazione di componenti del reddito, esigendo gli altri la
presenza di un quid pluris idoneo a connotare di fraudolenza la
condotta dell'agente.
Entrambe le tesi sono sostenibili, e sono state in effetti
sostenute con seri e validi argomenti contrapposti. Tuttavia, mentre
la seconda non pone problemi sul piano della legittimità
costituzionale della norma, non altrettanto può dirsi della prima,
la quale in sostanza ritiene punibile sulla base della disposizione
in oggetto la semplice infedeltà della dichiarazione.
Infatti, ove la dissimulazione di componenti positivi del reddito
potesse concretarsi in una mera omissione, e la simulazione,
simmetricamente, in una semplice mendace indicazione di componenti
negativi, la condotta in esame si sovrapporrebbe, in pratica, alle
ipotesi contravvenzionali dell'art. 1: la qual cosa non soltanto
determinerebbe gravi contraddizioni sistematiche (perchè, essendo le
predette contravvenzioni soggette a soglia di punibilità, al di
sotto della stessa soglia potrebbe, paradossalmente, subentrare alla
punibilità a titolo di frode) ma porrebbe la norma in contraddizione
col fondamentale principio di uguaglianza, per l'irragionevole
disparità di trattamento, consistente nel sanzionare lo stesso
comportamento, l'infedele dichiarazione, come semplice
contravvenzione oblazionabile quando ha ad oggetto redditi non
soggetti ad annotazione contabile, e grave delitto quando concerne
redditi di lavoro autonomo o d'impresa, derivanti da cessione di beni
o prestazione di servizi.
Secondo il costante insegnamento della Corte costituzionale, una
disposizione che ammette più interpretazioni non è soggetta a
caducazione quando solo una delle interpretazioni confligga con la
Costituzione: ma l'interprete è impegnato a far applicazione di
quello o quelli fra i possibili significati che, per essere conformi
al dettato costituzionale, consentono la salvezza della norma.
Di conseguenza, per elidere ogni dubbio sulla costituzionalità
rispetto al principio di uguaglianza dell'art. 4, n. 7, citato, è
sufficiente (e necessario) adottare tra le possibili interpretazioni
quella che esige un quid pluris rispetto alla mera omissione o altra
mera enunciazione di componenti del reddito per integrare il delitto
secondo il pensiero - sopra pressochè testualmente riportato -
espresso da Corte costituzionale, 16 maggio 1989, n. 247.
È tuttavia necessario riconoscere che la giurisprudenza di merito
prevalente e la giurisprudenza di legittimità sono orientate in
senso opposto, sicchè ogni diversa interpretazione appare
sostenibile sul piano teorico, ma (ormai) perdente sul piano
dell'applicazione giurisprudenziale.
Ciò dimostra il fatto che pure dopo la citata sentenza della
Corte costituzionale, la Corte di cassazione (Cass. pen. sez. III; 26
settembre 1989, Vangelisti) ha ribadito il proprio rigoroso
orientamento, non solo sulla base della non vincolatività, per il
giudice ordinario, delle sentenze costituzionali di rigetto e del
carattere incidentale dell'interpretazione della Corte costituzionale
sul punto, ma soprattutto affermando l'avvenuta confutazione, nel
merito, delle argomentazioni addotte dal giudice delle leggi.
È innegabile, a questo punto, che l'indirizzo giurisprudenziale
in discussione debba essere considerato "diritto vivente", e che la
costituzionalità dell'art. 4, n. 7, rispetto all'art. 3 della
Costituzione vada ormai verificata non alla stregua dei possibili
diversi significati della norma, ma con riferimento a quell'unico che
si è concretamente imposto nella giurisdizione: con il risultato
inevitabile di ritenerne l'illegittimità sulla base dei medesimi
argomenti enunciati della Corte costituzionale nella sentenza più
volte citata e che questo giudice fa propri.
Quanto alla rilevanza della decisione, nel presente giudizio, essa
è indubbia, trattandosi di mera omessa indicazione di componenti
positivi di reddito (sia che si faccia riferimento ai corrispettivi,
sia che si faccia riferimento agli aggi, ed escluso in ogni caso che
possa attribuirsi rilievo alla scelta di indicare in dichiarazione
gli aggi anzichè i ricavi, scelta alla quale non può riconoscersi
in alcun caso carattere fraudolento) e dovendosi, in caso di
accoglimento della questione di costituzionalità, in riferimento ai
diversi anni, secondo i casi prosciogliere o ritenere l'esistenza
della contravvenzione di cui all'art. 1, secondo comma, n. 1, della
legge n. 516/1982, in caso contrario disporre l'applicazione della
pena concordata dalle parti ai sensi dell'art. 444 del c.p.p.

P. Q. M.
Visti gli artt. 1 della legge costituzionale 9 febbraio 1948, n.
1, e 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Solleva d'ufficio questione di legittimità costituzionale
dell'art. 4, primo comma, n. 7, del d.-l. 10 luglio 1982, n. 429,
convertito nella legge 7 agosto 1982, n. 516, in relazione all'art. 3
della Costituzione nella parte in cui prevede come condotta idonea ad
integrare il reato la mera omessa indicazione, nella dichiarazione
annuale dei redditi, di componenti positivi del reddito;
Dispone l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale sospendendo il presente giudizio;
Ordina che a cura della cancelleria la presente ordinanza sia
notificata al Presidente del Consiglio dei Ministri, e comunicata ai
Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Reggio Emilia, addì 1 febbraio 1990
Il giudice per le indagini preliminari: FANILE

90C0492