1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 49 del 13-12-2006
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 543 ORDINANZA (Atto di promovimento) 21 febbraio 2006
Ordinanza emessa il 21 febbraio 2006 (pervenuta alla Corte costituzionale il 26 novembre 2006) dalla Commissione tributaria provinciale di Udine nel procedimento tributario vertente tra Galasso Elvio contro Agenzia delle entrate - Ufficio di Cervignano del Friuli. Imposta di registro - Agevolazioni tariffarie per l'acquisto della «prima casa» - Alienazione prima di cinque anni dell'immobile acquistato con i benefici ed acquisto di altro immobile entro un anno dall'alienazione - Decadenza dalle agevolazioni ove il nuovo immobile acquistato non sia adibito dal contribuente a propria abitazione principale - Mancata previsione della sufficienza, per evitare la decadenza, del perfezionamento di atti traslativi a titolo oneroso della proprieta' di case di abitazione non di lusso, o di atti traslativi o costitutivi della nuda proprieta', dell'usufrutto, dell'uso e dell'abitazione sulle stesse - Irragionevole differenziazione della disciplina del «riacquisto» da quella del «primo acquisto» - Violazione del principio di eguaglianza per disparita' di trattamento fra contribuenti in situazioni identiche - Incidenza sulla tutela del lavoro e sulla liberta' di emigrazione. - Decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, Parte I della Tariffa allegata, art. 1, nota II bis (aggiunta dall'art. 16 del decreto legge 22 maggio 1993, n. 155, convertito con modifiche nella legge 19 luglio 1993, n. 243, e modificata dall'art. 3, comma 131, della legge 28 dicembre 1995, n. 549), comma 4, ultimo periodo. - Costituzione, artt. 3 e 35, commi primo e quarto. (006C1099) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.49 del 13-12-2006)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE

Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 824/04 depositato
il 15 novembre 2004 avverso Avviso liquidazione e irr. sanzioni
n. 001 registro contro Agenzia entrate - Ufficio Cervignano del
Friuli proposto dal ricorrente Galasso Elvio, via Lombardia, 230 -
Udine, difeso da Romanello Giorgio, via Giusti, 24 - 33100 Udine.
Nella controversia RGR n. 824/04, all'udienza del 24 gennaio
2006, ritenuto che: l'Agenzia delle entrate - Ufficio di Cervignano
del Friuli, con avviso di liquidazione 20021V000764000 del 16
settembre 2004, notificato il 21 settembre 2004, ha revocato le
agevolazioni fiscali relative all'acquisto di unità immobiliare non
di lusso, in quanto il contribuente, dalle risultanze anagrafiche,
non ha adibito il fabbricato acquistato a propria abitazione, come
previsto dal quarto comma, ultimo periodo, della nota II-bis
dell'art. 1 della tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile
1986, n. 131;

O s s e r v a

1. - È noto che la disciplina delle agevolazioni c.d. «prima
casa», relativa alle imposte sui trasferimenti e introdotta con la
legge 22 aprile 1982, n. 168, è stata nel tempo ripetutamente
modificata.
Ai fini che qui interessano, è sufficiente ricordare che
l'art. 1, comma 2 del d.l. 23 gennaio 1993, n. 16, convertito con
modificazioni nella legge 24 marzo 1993, n. 75, disponeva che tali
agevolazioni fiscali si applicavano ai trasferimenti a titolo oneroso
di fabbricati o porzioni di fabbricato destinati ad uso di abitazione
non di lusso («primo acquisto») «a condizione che nell'atto di
acquisto il compratore dichiarasse, a pena di decadenza, di non
possedere altro fabbricato o porzioni di fabbricato idoneo ad
abitazione e di volerlo adibire a propria abitazione principale».
2. - La medesima norma, inoltre, per la prima volta, prevedeva
che la cessione degli immobili acquistati con i predetti benefici
prima del decorso del termine di cinque anni dalla data dell'atto di
acquisto, comportava la decadenza delle agevolazioni fiscali, a meno
che «il contribuente, entro un anno dall'alienazione dell'immobile
acquistato con i benefici citati, non procedesse all'acquisto
("riacquisto") di altro immobile da adibire a propria abitazione
principale».
3. - Successivamente, l'art. 16 del d.l. 2 maggio 1993, n. 155,
come modificato dalla legge di conversione 19 luglio 1993, n. 243,
aggiungeva la nota II-bis all'art. 1 della tariffa, parte prima,
allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (testo unico delle
disposizioni concernenti l'imposta di registro). In tale nota
venivano trasfuse le disposizioni delle agevolazioni c.d. «prima
casa», con l'espressa soppressione della condizione della
destinazione dell'immobile a propria abitazione principale
relativamente al «primo acquisto» di cui al precedente punto 1, ma
con il mantenimento di tale condizione per il «riacquisto» di altro
immobile nell'ipotesi di cui al precedente punto 2, al fine di
evitare la decadenza dai benefici fiscali.
4. - L'art. 3, comma 131 della legge 28 dicembre 1995, n. 549,
modificava poi la citata nota II-bis nel testo attualmente in vigore
(salvo successive modifiche che qui non rilevano), in cui si legge
che l'agevolazione, quanto al «primo acquisto», si applica «agli atti
traslativi a titolo oneroso della proprietà di case di abitazione
non di lusso e agli atti traslativi costitutivi della nuda
proprietà, dell'usufrutto, dell'uso e dell'abitazione relativi alle
stesse».
Anche in tale nota la condizione della destinazione dell'immobile
ad abitazione principale nel «primo acquisto» non è più prevista,
ma viene, invece, confermata per il «riacquisto», per il quale,
inoltre, si continua a parlare genericamente di «acquisto di altro
immobile».
5. - Sempre ai fini che qui interessano, con il termine
«riacquisto» si intende l'acquisto effettuato nel termine di un anno
dall'alienazione dell'immobile acquistato con le agevolazioni c.d.
«prima casa» («primo acquisto») e alienato nei cinque anni dal suo
acquisto; il «riacquisto», effettuato sotto le condizioni di legge,
anche temporali, consente di evitare la decadenza dalle agevolazioni
fiscali concesse con il «primo acquisto».
Dall'analisi del quadro normativo sopra ricostruito, anche nella
sua evoluzione storica, si rileva che:
5.1. - con il d.l. n. 16/1993, il legislatore ha disciplinato
in modo perfettamente identico le due situazioni di «primo acquisto»
e di «riacquisto»; infatti:
5.1.1. - per entrambe le ipotesi si parla genericamente di
acquisto o di trasferimento dell'immobile, senza indicare
specificatamente il diritto oggetto del negozio di trasferimento;
5.1.2. - per entrambe le ipotesi è necessaria la
destinazione a propria abitazione principale dell'immobile
acquistato;
5.2. - successivamente, a seguito della legge n. 243/1993, di
conversione del d.l. n. 155/1993, e della legge n. 549/1995, la
disciplina delle due situazioni è diversa; infatti:
5.2.1. - per il «primo acquisto» l'atto traslativo deve
avere per oggetto il trasferimento della proprietà o della nuda
proprietà, o la costituzione dell'usufrutto, dell'uso o
dell'abitazione sull'immobile acquistato, di cui non è più
richiesta la destinazione a propria abitazione principale;
5.2.2. - per il «riacquisto», invece, si continua a parlare
genericamente di acquisto senza l'indicazione del diritto oggetto del
negozio di trasferimento e continua ad essere espressamente richiesta
la destinazione a propria abitazione principale dell'immobile
acquistato.
6. - Quanto alla destinazione a propria abitazione principale,
una lettura superficiale della normativa potrebbe fare ritenere che
nel «primo acquisto» sia stato eliminato solo l'obbligo di rendere in
atto la relativa dichiarazione e non anche l'obbligo effettivo di
destinazione; tuttavia, un più approfondito esame, anche con il
supporto della prassi amministrativa, conduce a diverse conclusioni:
6.1. - l'essere stato per la prima volta annoverato la nuda
proprietà tra i diritti reali oggetto del «primo acquisto» ovvero
l'aver annoverato un diritto che per definizione non ha per oggetto
il godimento della cosa, giustifica l'opinione che per il «primo
acquisto» non vi è alcun obbligo effettivo e sostanziale di
destinare l'immobile acquistato a propria abitazione principale; si
ricorda, infatti, che, prima della legge n. 549/1995, per il motivo
di cui sopra non veniva mai riconosciuta l'agevolazione per
l'acquisto della nuda proprietà (così Ris. Ministero finanze 20
dicembre 1990, n. 260211);
6.2. - la stessa Amministrazione finanziaria ha espressamente
affermato che «non è più previsto l'obbligo di adibire l'immobile a
propria abitazione principale o di dichiarare la volontà, da parte
del contribuente, di provvedere a tale destinazione» (Circ. Agenzia
delle entrate 12 agosto 2005, n. 38/E).
7. - Sotto diverso profilo, ai sensi del primo comma della nota
II-bis dell'art. 1 della tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26
aprile 1986, n. 131, per godere delle agevolazioni nel «primo
acquisto» è necessario che «l'immobile sia ubicato nel territorio
del comune in cui l'acquirente ha o stabilisca entro diciotto mesi
dall'acquisto la propria residenza o se diverso, in quello in cui
l'acquirente svolge la propria attività ovvero, se trasferito
all'estero per ragioni di lavoro, in quello in cui ha sede o esercita
l'attività il soggetto da cui dipende ovvero, nel caso in cui
l'acquirente sia cittadino italiano emigrato all'estero, che
l'immobile sia acquisito come prima casa sul territorio italiano».
La eliminazione del requisito della destinazione a propria
abitazione principale si giustifica, perciò, anche con la
considerazione che, fatta salva la residenza, gli altri requisiti
sopra menzionati non sono compatibili con il concetto di abitazione
principale.
Infatti, ai sensi dell'art. 15 del d.P.R. 22 dicembre 1986,
n. 917 (Testo unico delle imposte sui redditi), per abitazione
principale si intende quella nella quale il contribuente o i suoi
familiari dimorano abitualmente e, quindi, con riferimento
all'art. 43, secondo comma, c.c., quella in cui hanno la residenza.
Di conseguenza, tutti i requisiti sopra indicati, alternativi alla
residenza (luogo di lavoro, sede o luogo di esercizio dell'attività
del datore di lavoro o, comunque, del soggetto da cui dipende nel
caso di acquirente trasferito all'estero per ragioni di lavoro e
prima casa sul territorio italiano, nel caso di cittadino italiano
emigrato all'estero) non consentono di destinare l'immobile
acquistato a propria abitazione principale.
8. - L'avere, allora, il legislatore differenziato la disciplina
del «riacquisto» da quella del «primo acquisto», come precisato nel
precedente punto 5.2, porta a tutta una serie di conseguenze
paradossali e, probabilmente, non volute, come ad esempio:
8.1. - l'acquirente della nuda proprietà di un immobile, che
rivenda il suo diritto nei cinque anni dall'acquisto e, che,
riacquisti, entro un anno dalla alienazione, un diritto di nuda
proprietà su altro immobile, decade dall'agevolazione sul precedente
acquisto, perchè non può adempiere all'obbligo di destinare a
propria abitazione principale il nuovo immobile, di cui ha acquistato
solo la nuda proprietà;
8.2. - egualmente decade l'acquirente che effettui il
riacquisto non nel comune dove ha la propria residenza, ma nel comune
dove svolge la propria attività e non vuole o non può trasferire in
quel comune la propria residenza nei diciotto mesi successivi al
riacquisto;
8.3. - egualmente decade l'acquirente trasferito all'estero
per ragioni di lavoro che riacquisti l'immobile nel comune dove vi è
la sede o il luogo di esercizio dell'attività del proprio datore di
lavoro e non vuole o non può trasferire in quel comune la propria
residenza;
8.4. - così infine egualmente decade l'acquirente cittadino
italiano emigrato all'estero, che riacquisti l'immobile in un
qualunque comune del territorio italiano e che non vuole o non può
rientrare in Italia e fissare in quel comune la propria residenza.
9. - Le due situazioni («primo acquisto», e «riacquisto») sono
sostanzialmente identiche, così come anche previsto originariamente
dal legislatore (si veda il precedente punto 5.1.), il quale, però,
le ha poi irragionevolmente disciplinate in modo diverso.
Inoltre, l'interpretazione sopra esposta del quarto comma, ultimo
periodo, della nota II-bis dell'art. 1 della tariffa, parte prima,
allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, è l'unica possibile,
atteso il suo dato letterale.
La citata norma appare, perciò, in contrasto con il principio di
eguaglianza previsto dall'art. 3 della Costituzione, perchè vi è
una ingiustificata disparità di trattamento tra il contribuente che
effettua il «primo acquisto» e quello che effettua il «riacquisto» a
fronte di situazioni identiche.
La citata norma appare, inoltre, in contrasto con l'art. 35,
primo comma, della Costituzione, perchè rende più disagevole il
lavoro, nei limiti in cui impedisce il «riacquisto» dell'immobile che
non si identifichi anche con l'abitazione principale.
La citata norma appare, infine, in contrasto con l'art. 35,
quarto comma, perchè pregiudica la libertà di emigrazione, nei
limiti in cui impedisce il «riacquisto» di un immobile senza il
rientro in Italia.

P. Q. M.
Ai sensi dell'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Ritenuta la sua non manifesta infondatezza e la sua rilevanza nel
giudizio in corso, solleva d'ufficio la questione di legittimità
costituzionale del quarto comma, ultimo periodo, della nota II-bis
dell'art. 1 della tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile
1986, n. 31, per violazione degli articoli 3 e 35 della Costituzione,
nella parte in cui non prevede che, al fine di evitare la decadenza
dalle agevolazioni fiscali concesse per il precedente acquisto,
l'acquisto di altro immobile si possa perfezionare con atti
traslativi a titolo oneroso della proprietà di case di abitazione
non di lusso e con atti traslativi o costitutivi della nuda
proprietà, dell'usufrutto, dell'uso e dell'abitazione relativi alle
stesse e nella parte in cui, invece, prevede l'obbligo di adibire a
propria abitazione principale l'altro immobile acquistato;
Sospende il giudizio in corso e ordina la trasmissione degli atti
alla Corte costituzionale;
Ordina che la presente ordinanza sia notificata alle parti in
causa, nonchè al Presidente del Consiglio dei ministri e che, a cura
della segreteria, sia comunicata anche ai Presidenti delle due
Camere, del Parlamento.
Udine, addì 24 gennaio 2006
Il Presidente: Panella
06C1099