Serie Generale n. 63 del 16-3-2022
DECRETI E DELIBERE DI ALTRE AUTORITA'
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 24 febbraio 2022
Linee guida per la relazione del collegio dei revisori dei conti sul bilancio di previsione delle regioni e delle province autonome per gli esercizi 2022-2024, ai sensi dell'articolo 1, commi 166 e seguenti, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, richiamato dall'articolo 1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213. (Delibera n. 3/SEZAUT/2022/INPR). (22A01626) (GU Serie Generale n.63 del 16-03-2022)

LA CORTE DEI CONTI
Sezione delle autonomie

Nell'adunanza del 24 febbraio 2022;
Visto l'art. 100, comma 2, della Costituzione;
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con regio decreto 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20, recante disposizioni in
materia di giurisdizione e controllo della Corte dei conti;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131;
Visto il decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213, ed in particolare
l'art. 1, comma 3;
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle Sezioni riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000 e successive modificazioni;
Valutate le osservazioni fatte pervenire dai presidenti delle
Sezioni regionali di controllo, ai quali lo schema del questionario
allegato alle linee guida per la relazione del Collegio dei revisori
dei conti sul bilancio di previsione delle regioni per gli esercizi
2022-2024 è stato previamente trasmesso, con nota del presidente di
sezione preposto alla funzione di coordinamento n. 437 del 31 gennaio
2022;
Vista la nota del medesimo presidente di sezione preposto alla
funzione di coordinamento della Sezione delle autonomie n. 499 dell'8
febbraio 2022, con la quale è stato, altresì, trasmesso alla
Conferenza delle regioni e delle province autonome e alla Conferenza
dei presidenti delle assemblee legislative delle regioni e delle
province autonome lo schema del suddetto questionario allegato alle
linee guida in argomento per gli esercizi 2022-2024;
Vista la nota prot. n. 1027/C2FIN del 14 febbraio 2022, a firma del
Segretario generale della Conferenza delle regioni e delle province
autonome;
Vista la nota prot. n. SG/pp/17-22 del 16 febbraio 2022, a firma
del direttore generale della Conferenza dei presidenti delle
assemblee legislative delle regioni e delle province autonome;
Preso atto che la Conferenza delle regioni e delle province
autonome e la Conferenza dei presidenti delle assemblee legislative
delle regioni e delle province autonome non hanno formulato
osservazioni sullo schema trasmesso;
Vista la nota del Presidente della Corte dei conti n. 533 del 17
febbraio 2022 di convocazione della Sezione delle autonomie per
l'adunanza odierna;
Uditi i relatori, Consiglieri Stefania Fusaro e Filippo Izzo;

Delibera:

di approvare gli uniti documenti, che costituiscono parte integrante
della presente deliberazione, riguardanti le linee guida e il
relativo questionario per la relazione del Collegio dei revisori dei
conti sul bilancio di previsione delle regioni e delle province
autonome per gli esercizi 2022-2024, secondo le procedure di cui
all'art. 1, commi 166 e seguenti, legge 23 dicembre 2005, n. 266,
richiamato dall'art. 1, comma 3, decreto-legge 10 ottobre 2012, n.
174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n.
213.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Così deliberato nell'adunanza del 24 febbraio 2022.

Il Presidente: Carlino
I relatori: Fusaro - Izzo
Depositata in segreteria il 3 marzo 2022
Il dirigente: Galli

Allegato

Linee guida per la relazione del Collegio dei revisori dei conti sul
bilancio di previsione delle regioni e delle province autonome per
gli esercizi 2022-2024

Ai sensi dell'art. 1, commi 166 e seguenti, legge 23 dicembre 2005,
n. 266, richiamato dall'art. 1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre
2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre
2012, n. 213.
1. Le presenti linee guida per la predisposizione da parte del
Collegio dei revisori dei conti della relazione sul bilancio di
previsione delle regioni e delle province autonome, per gli esercizi
2022-2024, sono adottate in conformità alle disposizioni di cui
all'art. 1, comma 3, decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174,
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213.
La recata normativa ha esteso alle regioni la disciplina prevista
per gli enti locali (art. 1, comma 166 e seguenti, della legge 23
dicembre 2005, n. 266), in forza della quale gli organi di revisione
degli enti sono tenuti a inviare alle Sezioni regionali di controllo
della Corte dei conti una relazione sul bilancio di previsione e sul
rendiconto, in conformità ai criteri e alle linee guida
unitariamente definite dalla Sezione delle autonomie.
La valorizzazione dell'autonomia degli enti territoriali, nel
quadro ordinamentale delineato dal decreto-legge n. 174/2012, si
correla al rafforzamento dei controlli, connotati dai caratteri di
neutralità e indipendenza, della magistratura contabile.
Alla Corte dei conti è devoluto il compito di verificare che
l'impiego delle risorse pubbliche sia ispirato a criteri di legalità
finanziaria, trasparenza, economicità, efficacia, efficienza e
avvenga nel rispetto di primari interessi di rango costituzionale,
quali la tutela dell'unità economica della Repubblica, il
coordinamento della finanza pubblica, il rispetto degli equilibri di
bilancio e l'osservanza dei vincoli derivanti dall'appartenenza
dell'Italia all'Unione europea.
La giurisprudenza costituzionale ha indicato il perimetro e le
coordinate del sistema dei controlli devoluto alla magistratura
contabile, sia con riguardo alle prerogative della potestà
legislativa regionale (Corte costituzionale, sentenza n. 39/2014) che
con riferimento alla necessaria funzione di accountability svolta dai
documenti di bilancio, in ordine alle modalità di impiego delle
risorse e dei risultati conseguiti, in ragione della responsabilità
democratica connessa al mandato degli amministratori, la cui azione
deve essere improntata anche al rispetto del principio dell'equità
intergenerazionale.
In tale prospettiva si colloca, dunque, il ruolo tecnico
dell'organo di revisione delle regioni, istituito dall'art. 14, comma
1, lettera e), del decreto-legge n. 138 del 2011, che deve vigilare
sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione,
secondo quanto previsto dall'art. 72 del decreto legislativo n.
118/2011. In tal senso, la puntuale compilazione del questionario
oltre ad essere funzionale alle esigenze informative sottese alle
presenti linee guida agevolerà gli ulteriori approfondimenti che
potranno essere oggetto di specifica istruttoria da parte delle
Sezioni regionali di controllo, anche di quelle aventi sede nelle
regioni a statuto speciale e nelle province autonome che pure si
avvalgono, nel rispetto dei regimi di autonomia differenziata, delle
informazioni risultanti dalla relazione-questionario che gli enti di
rispettiva competenza devono compilare.
Le informazioni acquisite attraverso la relazione - questionario
del Collegio dei revisori rappresentano un ausilio per le stesse
funzioni della Sezione delle autonomie, cui spetta riferire al
Parlamento in ordine agli andamenti complessivi della finanza
regionale (art. 7, comma 7, legge 5 giugno 2003, n. 131).
2. Con il bilancio di previsione gli organi di governo dell'ente,
nell'ambito dell'esercizio della funzione di indirizzo e di
programmazione, definiscono la distribuzione delle risorse
finanziarie tra i programmi e le attività che l'amministrazione deve
realizzare. Il bilancio deve fornire una rappresentazione veritiera e
corretta delle previsioni di entrata e di spesa, in virtù di una
rigorosa valutazione dei flussi finanziari generati dalle operazioni
che si svolgeranno nel futuro periodo di riferimento, in applicazione
dei principi contabili di veridicità, attendibilità, correttezza e
comprensibilità, evitando le sottovalutazioni e le sopravvalutazioni
delle singole poste.
La finalità principale della relazione - questionario allegata
alle presenti linee guida consiste nell'indicare i criteri di
verifica volti ad assicurare che il processo di programmazione
finanziaria si svolga nel rispetto dei ricordati principi contabili e
delle compatibilità economico-patrimoniali dell'ente, nel
presupposto che l'attendibilità, la congruenza e la coerenza dei
singoli documenti di programmazione rafforzino il grado di
affidabilità del bilancio di previsione.
La principale novità che riguarda il ciclo di bilancio 2022-2024
è rappresentata dall'attuazione del Piano nazionale di ripresa e
resilienza (di seguito, anche PNRR): una sfida complessa per ogni
amministrazione pubblica del nostro Paese, che impone anche alle
regioni un'attenta riflessione sull'adeguatezza della struttura
organizzativa nel sostenere i carichi di lavoro aggiuntivi, fino a
riconsiderare le abituali prassi e procedure operative finora seguite
nell'ordinario svolgimento delle funzioni istituzionali.
In sede di audizione, avvenuta nel febbraio 2021, nell'ambito
dell'attività conoscitiva, svolta dalle Commissioni riunite
bilancio, tesoro e programmazione di Camera dei deputati e Senato
della Repubblica e politiche dell'Unione europea del Senato, sulla
proposta di Piano nazionale di ripresa e resilienza, le Sezioni
riunite hanno già avuto modo di anticipare un rischio, che emerge
con profili problematici di sempre maggiore nitidezza a mano a mano
che si prosegue nel percorso attuativo del PNRR, ossia che «La mole
delle nuove risorse da gestire, aggiunte a quelle già programmate,
infine, accrescerà notevolmente il carico amministrativo,
soprattutto in alcuni contesti territoriali meno dotati di competenze
tecniche e gestionali», con la conseguenza che «una non sufficiente
reattività dell'amministrazione potrebbe compromettere l'efficacia
degli interventi pianificati».
Pertanto, ferma restando l'attenzione sulla stabilità
finanziaria, sulla corretta applicazione degli istituti
dell'armonizzazione contabile nonchè sugli effetti della perdurante
crisi sanitaria causata dalla pandemia da Covid-19 sul sistema
sanitario regionale, le presenti linee guida valorizzano, in una
sezione dedicata (sez. VIII) del questionario, l'acquisizione di
informazioni mirate alla verifica dell'impatto del PNRR sulle
gestioni delle regioni e delle province autonome, anche con
riferimento all'adeguatezza di alcuni aspetti organizzativi degli
enti, al fine di favorire la corretta applicazione delle procedure
relative alla gestione finanziaria, per scongiurare inefficienze,
ritardi, duplicazioni o sovrapposizione di risorse.
Si tratta delle risorse finanziarie complessivamente messe a
disposizione con il Dispositivo per la ripresa e la resilienza e con
il Piano nazionale per gli investimenti complementari (PNC),
istituito con decreto-legge n. 59/2021, destinato a finanziare
specifiche azioni che integrano e completano il PNRR.
La struttura del piano è «performance based», cioè fondata sul
raggiungimento di risultati misurabili. In questa prospettiva,
centrale risulta il raffronto dei risultati conseguiti con gli
obiettivi programmatici declinati nel Piano sulla base di cadenze
temporali, ai fini di ricalibrare gli interventi, ove questi non si
presentino in linea con le scadenze programmate o dimostrino
risultati non corrispondenti agli obiettivi.
Il complesso quadro regolatorio del PNRR prevede una serie di
momenti di verifica e monitoraggio nell'ambito dei soggetti titolari
degli interventi e di quelli preposti alla sua attuazione e affida
alla Corte dei conti il controllo circa l'acquisizione e l'impiego
delle risorse finanziarie provenienti dai fondi di cui al PNRR e
dalle altre fonti di finanziamento (Fondo per lo sviluppo e la
coesione-FSC, Piano nazionale per gli investimenti complementari-PNC
e risorse di bilancio).
Il sistema di controlli, per essere efficace, deve cogliere in
corso d'opera eventuali criticità, individuando tempestivamente
azioni correttive finalizzate a garantire il rispetto degli impegni
presi dall'Italia.
Anche i soggetti attuatori diversi dalle amministrazioni centrali
sono responsabili dell'avvio, dell'attuazione e della funzionalità
dei singoli progetti, della regolarità delle procedure e delle spese
rendicontate a valere sulle risorse del PNRR, nonchè del
monitoraggio «a valle».
Nell'arco temporale 2021-2026, le regioni e le province autonome
(art. 9, decreto-legge n. 77/2021), in qualità di soggetti
attuatori, sono chiamate a svolgere un ruolo importante nella
realizzazione dei traguardi («milestones»), previsti per investimenti
o riforme, e per il conseguimento degli obiettivi («targets»)
programmati con il PNRR, cui è correlata l'assegnazione delle
risorse in base ad indicatori qualitativi (traguardi) e quantitativi
(per gli obiettivi).
Secondo stime del Governo (relazione 23 dicembre 2021 al
Parlamento, ex art. 2, comma 2, lettera e) del decreto-legge n.
77/2021, sullo stato di realizzazione del Piano), «circa il 36 per
cento delle risorse del PNRR saranno affidate a regioni, province,
comuni, città metropolitane o altre amministrazioni locali».
Lo svolgimento dell'articolato ruolo affidato alla Corte dei
conti per le verifiche sui fondi del PNRR trova principale attuazione
nell'ambito del controllo sulla gestione (art. 3, comma 4, legge 14
gennaio 1994 n. 20, richiamato dal decreto-legge n. 77/2021), basato,
in particolare, su valutazioni di economicità, efficienza ed
efficacia circa l'acquisizione e l'impiego delle risorse finanziarie
provenienti dai fondi di cui al Piano, con uno spostamento del
baricentro dai controlli di conformazione a quelli volti ad
assicurare la realizzazione degli obiettivi (siano essi riforme o
investimenti). Naturalmente, le esigenze di snellezza,
semplificazione ed efficienza non possono pretermettere o prescindere
dalle verifiche di legalità-regolarità.
In tale innovativo contesto, il questionario in esame,
precipuamente correlato ai controlli di legalità finanziaria, nel
prevedere la rilevazione dei dati degli andamenti previsionali delle
regioni e delle province autonome riscontra, nella sezione (VIII)
dedicata al PNRR, il livello di coinvolgimento delle gestioni
finanziarie regionali con riguardo alle ingenti risorse del Piano, in
quanto la tracciabilità e la perimetrazione dei flussi finanziari
trasferiti dal bilancio dello Stato garantiscono la loro destinazione
agli obiettivi del PNRR.
Nel contempo, le ricordate rilevazioni costituiscono un supporto
informativo per le ulteriori tipologie di controlli sulla attuazione
del Piano.
3. Di seguito si illustrano sinteticamente le distinte aree
tematiche del questionario che, al suo interno, si compone di
quesiti, dedicati all'acquisizione di informazioni sia di carattere
qualitativo sia di carattere quantitativo, attraverso la compilazione
di tabelle con dati numerici:
- la prima sezione (Domande preliminari) realizza una
ricognizione dei ricorrenti adempimenti di carattere contabile e
finanziario correlati alla programmazione e prevede la conferma di
alcuni quesiti relativi all'analisi della programmazione regionale in
relazione ai 17 Obiettivi (Sustainable Development Goals, SDGs)
dell'Agenda 2030 delle Nazioni unite per lo sviluppo sostenibile. Per
il perseguimento degli obiettivi fissati a livello internazionale, il
ruolo delle regioni è fondamentale, per l'impatto diretto e
immediato sulle comunità amministrate, ma presenta ancora profili
critici. L'analisi delle risposte pervenute con riferimento al
precedente questionario del bilancio di previsione 2021-2023
(deliberazione n. 5/SEZAUT/2021/INPR) dimostra che, sebbene gran
parte degli enti risulti consapevole dell'importanza di declinare la
politica di bilancio in modo coerente con gli obiettivi dell'Agenda
2030, tale prospettiva non appare ancora compiuta mentre risulta
necessaria per accelerare la transizione del nostro Paese verso un
modello veramente sostenibile. Nell'attualità, tale direzione
manifesta ancora maggiore rilievo in relazione alla realizzazione del
secondo asse «Transizione ecologica» del Piano nazionale di ripresa e
resilienza (PNRR), che orienta le scelte amministrative secondo il
principio DNSH («Do No Significant Harm») del «non arrecare danno
significativo» all'ambiente;
- la seconda sezione (Regolarità della gestione amministrativa
e contabile) affronta, in diversi quesiti, le problematiche
gestionali riguardanti la spesa del personale, con particolare
attenzione ai profili attuativi della disciplina di cui all'art. 33
del decreto-legge 30 aprile 2019, n. 34, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 giugno 2019, n. 58 e del decreto
ministeriale 3 settembre 2019. A tal riguardo, si rileva che le
possibilità offerte dalle norme in materia di PNRR sul reclutamento
di personale a ciò destinato (infra, sez. VIII) non devono indurre a
ritenere recessivi i tradizionali profili di contenimento della spesa
del personale e del rispetto dei vincoli correlati la cui verifica
spetta all'organo di revisione. Sotto questo profilo, la spesa di
personale continua a rappresentare un aggregato significativo
innanzitutto per quanto riguarda la coerenza delle sue previsioni
rispetto alle assunzioni previste nella programmazione triennale dei
fabbisogni, nonchè anche ai fini del rispetto dei limiti generali e
specifici fissati dalle norme di coordinamento della finanza
pubblica, quali quelli di cui all'art. 1, commi 557 e ss., della
legge n. 296 del 2006, nonchè quelli di cui all'art. 9, comma 28,
del decreto-legge n. 78 del 2010, concernenti specificamente i
rapporti di lavoro a tempo determinato o comunque flessibili, che
continuano ad assumere a riferimento la corrispondente spesa
dell'anno 2009.
Per le assunzioni a tempo indeterminato, l'art. 33, comma 1, del
decreto-legge n. 34 del 2019 ha introdotto una nuova disciplina di
determinazione delle capacità assunzionali delle regioni a statuto
ordinario. Questa disciplina, la cui attuazione è avvenuta con il
decreto ministeriale 3 settembre 2019, prevede un articolato sistema
basato sul concetto di «sostenibilità finanziaria» della spesa
complessiva per tutto il personale dipendente, parametrata alla media
delle entrate correnti nell'ultimo triennio, e su valori soglia,
differenziati per fasce demografiche, che consentono determinate
percentuali di incremento massimo annuale della spesa del personale,
registrata nel 2018, ai fini dell'assunzione di nuovo personale a
tempo indeterminato. La Conferenza delle regioni e delle province
autonome, con il documento n. 19/212/CR7/C1 del 18 dicembre 2019, ha
fornito ulteriori indicazioni operative. Nella sezione in esame,
specifici quesiti riguardano sia l'aggiornamento del piano triennale
dei fabbisogni (quesito 2.1), sia il rispetto dei descritti limiti di
cui al citato art. 33 del decreto-legge n. 34 del 2019 per le nuove
assunzioni a tempo indeterminato, anche ai fini del rispetto
pluriennale dell'equilibrio di bilancio (quesiti 2.2, 2.3 e 2.4). In
particolare, con riguardo ai profili attuativi del ridetto art. 33,
deve essere sottolineata l'opportunità di una particolare attenzione
da parte dell'organo di controllo interno sul percorso di graduale
riduzione del suddetto rapporto nel caso in cui la regione non
rientri nel valore soglia stabilito dall'art. 4 del citato decreto
ministeriale 3 settembre 2019. Si rammenta, infine, la necessità di
verificare la correttezza della quantificazione delle risorse da
destinare al fondo per i trattamenti accessori secondo le norme di
legge e dei contratti collettivi (quesito 2.5), nonchè della
determinazione degli accantonamenti da destinare ai rinnovi
contrattuali (quesito 2.6 nel questionario allegato);
- la terza sezione (Gestione contabile) propone alcuni quesiti
in ordine alle coperture finanziarie finalizzate al conseguimento
dell'equilibrio di bilancio, nonchè sul ripiano del disavanzo, le
cui regole sono subordinate al progressivo e coerente risanamento,
alla trasparenza delle responsabilità di mandato assunte dagli
amministratori, alla sostenibilità, in termini di proporzioni tra
debiti e accantonamenti pluriennali e correlati benefici (cfr. Corte
costituzionale, sentenza n. 235/2021). Le verifiche continuano ad
appuntarsi sull'applicazione degli istituti contabili che possano
impattare sulla gestione e sugli equilibri economico-finanziari,
ponendo in luce le differenti modalità di contabilizzazione o
eventuali approcci anomali da parte degli enti.
Particolare rilievo assume il fenomeno delle anticipazioni di
liquidità, con riguardo alla nuova disciplina prevista dall'art. 21,
commi 3 e 4 del decreto-legge n. 73/2021 per il pagamento dei debiti
commerciali degli enti territoriali, nel caso di carenza di
liquidità anche dovuta al protrarsi della situazione straordinaria
di emergenza sanitaria derivante dalla diffusione dell'epidemia da
Covid-19 (quesito 3.8). Vengono scrutinate anche le operazioni di
rinegoziazione delle anticipazioni di liquidità, secondo quanto
previsto dai commi 597 e seguenti dell'art. 1 della legge n. 234/2021
(quesito 3.9). Sono previste verifiche per le voci di bilancio che
possono risultare di incerta copertura, attraverso le informazioni
sull'adeguatezza degli accantonamenti per le diverse tipologie di
rischio (contenzioso, altre passività potenziali, perdite di
società partecipate, garanzia debiti commerciali).
Viene verificata (quesito 3.22) la corretta considerazione, a
fini previsionali, della spesa correlata alla restituzione al
bilancio dello Stato delle somme eventualmente ricevute in eccesso
dal Fondo per l'esercizio delle funzioni di cui all'art. 111, comma
1, decreto-legge n. 34/2020, concernente il ristoro della perdita di
gettito connessa all'emergenza epidemiologica da Covid-19, secondo
quanto previsto dall'ultimo periodo dell'art. 1, comma 823, della
legge n. 178/2020;
- la quarta sezione (Sostenibilità dell'indebitamento e
rispetto dei vincoli) è intesa, tradizionalmente, a valutare il
rispetto delle norme in tema di indebitamento, considerando gli
accantonamenti anche in relazione ad eventuali garanzie prestate a
favore di enti o di altri soggetti, nonchè gli oneri per strumenti
finanziari derivati;
- la quinta sezione (Organismi partecipati) è volta a misurare
gli effetti delle operazioni di razionalizzazione delle
partecipazioni societarie, di cui all'art. 20 TUSP ( decreto
legislativo n. 175/2016); attraverso i quesiti formulati analizza
tutte le prestazioni di garanzia e le operazioni di finanziamento
effettuate a favore degli organismi partecipati e monitora i
finanziamenti erogati dalla regione, quali misure previste per
fronteggiare le eventuali difficoltà economico-patrimoniali degli
enti partecipati indotte dalla pandemia;
- la sesta sezione (Rispetto dei vincoli di finanza pubblica)
si sofferma sul rispetto degli equilibri, previsti dall'art. 1, comma
821, della legge n. 145/2018, nonchè sulla coerenza della gestione
del bilancio con gli obiettivi dell'equilibrio di competenza. Prevede
uno scrutinio di conformità degli stanziamenti a titolo di FPV
secondo quanto previsto dal punto 5.4 del principio contabile di cui
all'allegato 4/2, decreto legislativo n. 118/2011;
- la settima sezione (Servizio sanitario regionale) è intesa a
raccogliere informazioni sul bilancio economico consolidato, sul
finanziamento del servizio sanitario regionale, sul disavanzo
sanitario e sui debiti pregressi. In tale ambito sono stati inseriti
nuovi quesiti, a fronte dell'eliminazione di precedenti richieste di
informazioni, da ritenersi non più attuali in quanto strettamente
collegate alla prima fase dell'emergenza pandemica. In particolare,
con riguardo alle novità contenute nella legge n. 234/2021, è stato
esaminato il profilo della coerenza della crescita della spesa per il
personale (quesito 7.17), sono state richieste indicazioni sulla
programmazione delle proroghe dei rapporti di lavoro flessibile
instaurati nel corso degli anni 2020/2021 (quesito 7.18) e si è
intesa verificare la programmazione, con riferimento ai costi e al
numero delle unità di personale, delle assunzioni con contratto a
tempo indeterminato, secondo quanto previsto dall'art. 1, comma 268,
lettera b) della legge n. 234/2021 (quesito 7.19). Un focus ha
riguardato le richieste volte a verificare se le regioni abbiano
riorganizzato la rete delle strutture pubbliche e private accreditate
tenendo conto dell'adeguamento di queste ultime agli standard di cui
all'art. 29, comma 1, decreto-legge n. 73/2021 (quesito 7.16),
nonchè se siano state oggetto di eventuali rilievi formulati da Mef
e Ministero della salute, con riguardo ai piani operativi regionali,
e ne abbiano tenuto conto (quesiti 7.20, 7.20.1);
- l'ottava sezione (Piano nazionale di ripresa e resilienza)
presenta quesiti riguardanti l'adeguatezza della struttura di
governance di cui si sono dotate le regioni e le province autonome
per l'attuazione del PNRR (quesiti 8.1 e 8.1.1). In particolare,
vengono richieste informazioni al fine di verificare quali direttive
abbia adottato l'ente nei confronti dei propri organi di controllo
interno, in materia di prevenzione e contrasto dei conflitti di
interesse, delle frodi, della corruzione e della duplicazione dei
finanziamenti (quesito 8.9) collegati all'attuazione del PNRR (art.
22, regolamento EU 2021/241, art. 8, decreto ministeriale MEF 11
ottobre 2021), nonchè in materia di audit finanziario-contabile e di
monitoraggio della gestione (quesito 8.8). Come innanzi evidenziato,
l'attuazione del PNRR si traduce infatti in una serie di azioni e di
interventi per i quali è essenziale il rispetto di precise scadenze.
In quest'ottica, i quesiti mirano, in via preliminare, a rilevare
l'azione svolta dall'ente per facilitare il coordinamento e la
semplificazione delle procedure decisionali, nonchè se abbia redatto
correttamente il Piano territoriale finalizzato all'assunzione degli
esperti per l'attuazione del PNRR (come previsto dall'art. 9, comma
1, decreto-legge n. 80/2021).
L'obiettivo è anche quello di acquisire le valutazioni del
Collegio dei revisori sull'adeguatezza del sistema di contabilità
direzionale nel supportare efficacemente i flussi informativi
dedicati alla verifica, «in corso d'opera», dello stato di attuazione
dei programmi adottati. L'organo di revisione è chiamato quindi a
descrivere e valutare l'organizzazione generale dell'ente
territoriale, la sua appropriatezza in relazione alla dimensione e
all'importanza delle attività connesse all'attuazione del PNRR, la
competenza del personale destinato a tali funzioni nel seguire le
procedure stabilite e nel comprendere i propri compiti e le proprie
responsabilità. A tal fine, oltre ad una più ottimale comunicazione
delle politiche regionali connesse all'attuazione del PNRR e delle
relative procedure gestionali, sarebbe auspicabile un uso più
efficace dei sistemi informativi, che possa recepire anche le istanze
del personale intese a un miglioramento delle pratiche operative e a
promuovere comportamenti organizzativi virtuosi che favoriscano una
sollecita attuazione del PNRR.
Nell'allegato questionario, una specifica domanda (quesito 8.11)
riguarda la nomina del responsabile dell'esecuzione del PNRR, cui
l'art. 8 del decreto ministeriale 11 ottobre 2021 affida il
monitoraggio su irregolarità e recuperi. In realtà, il quesito
proposto, alla luce delle direttrici complessive sopra delineate di
un'organizzazione flessibile, aperta alla comunicazione e in
miglioramento continuo, sottende una riflessione ulteriore sulla
interpretazione del ruolo del suddetto responsabile, cui potrebbero
essere affidati compiti più ampi di verifica e di controllo, intesi,
ad esempio, ad assicurare il rispetto dei vincoli di destinazione
delle risorse del PNRR, a prevenire i conflitti di interesse e ad
evitare i rischi di doppio finanziamento degli interventi.
Per quanto riguarda poi le risorse umane necessarie
all'attuazione dei singoli progetti, l'art. 1 del decreto-legge n. 80
del 2021 ha previsto modalità speciali sia per il reclutamento di
personale a tempo determinato sia per il conferimento di incarichi di
collaborazione. L'ambito soggettivo di applicazione della norma
agevolativa ricomprende nel novero delle «amministrazioni titolari di
interventi previsti nel PNRR» tutte le amministrazioni, centrali e
territoriali, che, quali soggetti attuatori, hanno la titolarità di
progetti e azioni finanziati con le risorse indicate nel PNRR
(circolare MEF-RGS n. 4 del 18 gennaio 2022). Si tratta, quindi, di
un insieme più ampio di quello individuato dall'espressione
Amministrazione centrale titolare dell'intervento, contenuta, ad
esempio, nell'art. 8 del decreto-legge n. 77 del 2021, che si
riferisce, invece, unicamente a «ciascuna Amministrazione centrale
responsabile dell'attuazione delle linee di intervento censite nel
PNRR». In sede regolamentare (circolare n. 4/2022 cit.) sono stati
specificati i costi di personale che possono essere imputati alle
risorse del PNRR, in linea con gli orientamenti emersi a livello
europeo, nonchè i massimali e le modalità di verifica
dell'ammissibilità dei suddetti costi. Occorre rammentare, infatti,
che il reclutamento di personale funzionale alle finalità attuative
del PNRR, ai sensi del citato decreto-legge n. 80 del 2021, è
effettuato in deroga ai limiti di spesa di cui all'art. 9, comma 28,
del decreto-legge n. 78 del 2010, nonchè ai limiti della dotazione
organica.
Nel caso di ricorso a esperti esterni dovrà comunque essere
effettuata la previa verifica dell'impossibilità oggettiva di
utilizzare le risorse interne ai sensi dell'art. 7, comma 6, del
decreto legislativo n. 165 del 2001. Nella richiamata sezione VIII
del questionario allegato sono, altresì, presenti quesiti
concernenti la previsione del reclutamento di personale ovvero del
conferimento di incarichi professionali destinati alla realizzazione
degli interventi del PNRR (quesiti 8.3 e 8.4).
Tra le diverse verifiche da effettuare, un ambito da ritenersi
cruciale, ai fini della trasparenza della decisione di bilancio e del
conseguente monitoraggio, è quello della corretta contabilizzazione
delle risorse destinate all'attuazione dei programmi del PNRR, che
devono essere chiaramente «tracciabili» nel documento contabile e
finalizzate esclusivamente agli scopi concordati in sede europea.
A tal fine, la tabella 8.20, correlata al quesito 8.7, prevede
l'indicazione dei flussi finanziari del PNRR collegati ai capitoli
del bilancio previsionale 2022/2024, con l'evidenziazione dei
traguardi e degli obiettivi contemplati da ciascuna missione del
Piano, corredati dei tempi di attuazione previsti secondo il
cronoprogramma approvato con decreto del Ministero dell'economia e
delle finanze.
Completano il quadro conoscitivo finanziario le informazioni
volte a verificare, in un settore di particolare rilevanza per le
regioni, quale quello della sanità, se gli enti, con specifico
riguardo agli obiettivi del PNRR abbiano istituito appositi capitoli
relativi alla spesa sanitaria del bilancio gestionale al fine di
garantire l'esatta imputazione delle entrate e delle uscite
relativamente al finanziamento specifico, nonchè se abbiano
correttamente iscritto nella missione 13 (tutela della salute) del
bilancio di previsione programmi di spesa collegati agli obiettivi
contemplati dal PNRR per la missione 6 e dal PNC (quesiti 8.17,
8.18);
- la nona sezione (Note) è dedicata, infine, all'inserimento
di informazioni integrative utili alla miglior comprensione delle
risposte fornite ai quesiti contenuti nelle precedenti sezioni.
4. L'esigenza, che connota il presente questionario, di
focalizzare l'attenzione sul PNRR, ampliando in parte i quesiti
rispetto alla struttura degli anni pregressi, richiede al Collegio
dei revisori un importante ausilio collaborativo, anche oltre i
confini dello specifico campo d'azione di relativa pertinenza. In
relazione alla scelta operata di privilegiare tale ambito di
indagine, per le rimanenti parti del questionario si è cercato di
non alterare la tradizionale prospettiva della razionalizzazione e
semplificazione degli oneri di informazione. Lo schema di relazione
del Collegio dei revisori dei conti sui bilanci regionali di
previsione 2022-2024 è volto ad integrare le informazioni contabili
presenti nella Banca dati della pubblica amministrazione (BDAP),
comunicate dagli enti in ottemperanza agli obblighi di trasmissione
di cui all'art. 13 della legge 31 dicembre 2009, n. 196, con riguardo
non solo agli schemi di bilancio di cui all'allegato 9 del decreto
legislativo n. 118/2011, ai dati contabili analitici (allegati n. 6 e
7) e al piano degli indicatori e dei risultati, ma anche ai numerosi
allegati obbligatori previsti a corredo dei predetti documenti
contabili (cfr. art. 11, comma 3, del decreto legislativo n.
118/2011; punto 9.2 del principio contabile applicato 4/1). Va
ribadita l'importanza della correttezza e della tempestività dei
flussi informativi in BDAP, nel rispetto dei termini previsti
dall'art. 9, comma 1-quinquies, del decreto-legge n. 113/2016. Tale
obbligo di trasmissione è funzionale, altresì, alla elaborazione
dei flussi informativi necessari al consolidamento dei conti
pubblici, per la quale è essenziale assicurare la piena
corrispondenza dei dati inviati alla BDAP con i documenti contabili
approvati e gestiti dagli organi di Governo e consiliari o elaborati
dai software gestionali dei singoli enti.
È compito specifico dei Revisori dei conti presso le regioni e
le province autonome verificare che i canali informativi sopra
richiamati siano adeguatamente alimentati dagli enti, segnalando alle
competenti strutture amministrative la necessità di integrare le
informazioni mancanti o di rettificare quelle erronee.
A tal fine, i Revisori si devono registrare nel sistema BDAP -
Bilanci armonizzati, per accedere in visualizzazione a tutti i
documenti contabili dell'ente di competenza in esso presenti. La
registrazione potrà essere eseguita sia dal Presidente del Collegio
dei revisori (PCR) sia dai collaboratori del Collegio dei revisori
(CCR) e dovrà essere effettuata selezionando il seguente link «Nuova
Registrazione» presente nella sezione «Area operatori BDAP» della
Home page di BDAP: https://openbdap.mef.gov.it/
Per qualsiasi supporto di tipo tecnico alla registrazione e
all'utilizzo del sistema è possibile selezionare la voce «Assistenza
tecnica» all'interno della Home page.
Per procedere, invece, alla compilazione della
relazione-questionario il Collegio dei revisori deve entrare nel sito
della Corte dei conti, area Servizi, link:
https://servizionline.corteconti.it/ e accedere alla piattaforma
dedicata ai questionari di finanza territoriale «Questionari Finanza
Territoriale», tramite utenza SPID di 2° livello.
Al riguardo, si evidenzia che, da quest'anno, tutti i questionari
allegati alle linee guida emanate dalla Sezione delle autonomie
saranno acquisiti attraverso la nuova piattaforma «Questionari
Finanza Territoriale». All'utente si presenterà l'elenco dei
questionari disponibili per la compilazione e saranno altresì
visibili, nella stessa schermata, tutti quelli già inviati. Non sono
ammesse differenti modalità di trasmissione.
Gli utenti della Corte dei conti potranno interrogare i
questionari inviati in un'apposita area del sistema Con.Te.
I nuovi utenti non ancora profilati sul sistema FITNET, sempre
provvisti di utenza SPID di 2° livello, al primo accesso al sistema
saranno indirizzati alla procedura di profilazione.
La procedura informatica guiderà l'utente alla compilazione
della richiesta di abilitazione al nuovo profilo, attraverso una
pagina di registrazione, che indicherà «step by step» le fasi
tramite le quali completare l'accesso.
Per qualsiasi criticità inerente allo SPID sarà necessario
contattare l'assistenza tecnica del proprio Provider, mentre,
nell'applicativo «Questionari Finanza Territoriale» sarà possibile
contattare l'assistenza, attraverso il link «Assistenza».
Occorre, altresì, evidenziare che, per esigenze legate allo
sviluppo del software, la relazione-questionario disponibile on-line
potrà mostrare talune differenze di carattere meramente formale
rispetto alla versione pubblicata in Gazzetta Ufficiale. La Sezione
delle autonomie comunicherà la data dalla quale sarà resa
disponibile agli utenti la versione on-line.

LINEE GUIDA PER LA RELAZIONE DEL COLLEGIO DEI REVISORI DEI CONTI SUL
BILANCIO DI PREVISIONE DELLE REGIONI E DELLE PROVINCE AUTONOME PER
GLI ESERCIZI 2022-2024 (ART.1, COMMI 166 E SEGUENTI, LEGGE 23
DICEMBRE 2005, N. 266, RICHIAMATO DALL'ART. 1, CO. 3, DEL D.L. 10
OTTOBRE 2012, N. 174, CONVERTITO, CON MODIFICAZIONI, DALLA LEGGE 7
DICEMBRE 2012, N. 213)

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Parte di provvedimento in formato grafico

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