Serie Generale n. 2 del 3-1-2024
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
DECRETO LEGISLATIVO 30 dicembre 2023, n. 220
Disposizioni in materia di contenzioso tributario. (24G00001) (GU Serie Generale n.2 del 03-01-2024)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 04/01/2024

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 9 agosto 2023, n. 111, con la quale è stata
conferita delega al Governo per la riforma fiscale;
Visti, in particolare, gli articoli 4, comma 1, lettera h) e 19
comma 1, lettere da a) a h) recanti principi e criteri direttivi,
rispettivamente, in materia di autotutela e di revisione della
disciplina del contenzioso tributario;
Visto il decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, recante
«Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al
Governo contenuta nell'articolo 30 della legge 30 dicembre 1991, n.
413»;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri,
adottata nella riunione del 16 novembre 2023;
Acquisita l'intesa in sede di Conferenza Unificata di cui
all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281,
sancita nella seduta del 20 dicembre 2023;
Acquisiti i pareri delle Commissioni parlamentari competenti per
materia e per i profili di carattere finanziario della Camera dei
deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella
riunione del 28 dicembre 2023;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze;

Emana
il seguente decreto legislativo:

Art. 1

1. Al decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 7, comma 4, è aggiunto, in fine, il seguente
periodo: «La notificazione dell'intimazione e del modulo di
deposizione testimoniale, il cui modello, con le relative istruzioni
per la compilazione, è reso disponibile sul sito istituzionale dal
Dipartimento della Giustizia tributaria, può essere effettuata anche
in via telematica. In deroga all'articolo 103-bis delle disposizioni
di attuazione del codice di procedura civile, se il testimone è in
possesso di firma digitale, il difensore della parte che lo ha citato
deposita telematicamente il modulo di deposizione trasmessogli dal
testimone dopo che lo stesso lo ha compilato e sottoscritto in ogni
sua parte con firma digitale apposta in base a un certificato di
firma qualificato la cui validità non è scaduta ovvero che non è
stato revocato o sospeso al momento della sottoscrizione.»;
b) nell'articolo 11, dopo il comma 3, è aggiunto il seguente:
«3-ter. La Regione nei cui confronti è proposto il ricorso può
stare in giudizio anche mediante i dirigenti degli uffici finanziari
e tributari, nonchè mediante i funzionari individuati dall'ente con
proprio provvedimento».
c) nell'articolo 12:
1) al comma 7, primo periodo, dopo le parole «dallo stesso
incaricato» sono aggiunte le seguenti: «salvo che il conferente
apponga la propria firma digitale»;
2) al comma 7 è aggiunto, in fine, il seguente periodo: «Il
difensore, quando la procura è conferita su supporto cartaceo, ne
deposita telematicamente la copia per immagine su supporto
informatico, attestandone la conformità ai sensi dell'articolo 22,
comma 2, del decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, con
l'inserimento della relativa dichiarazione.»;
3) dopo il comma 7 è aggiunto il seguente: «7-bis. La procura
alle liti si considera apposta in calce all'atto cui si riferisce
quando è rilasciata su un separato documento informatico depositato
telematicamente insieme all'atto cui la stessa si riferisce ovvero
quando è rilasciata su foglio separato del quale è effettuata copia
informatica, anche per immagine, depositata telematicamente insieme
all'atto cui la stessa si riferisce.»;
d) nell'articolo 14, dopo il comma 6, è aggiunto il seguente:
«6-bis. In caso di vizi della notificazione eccepiti nei riguardi di
un atto presupposto emesso da un soggetto diverso da quello che ha
emesso l'atto impugnato, il ricorso è sempre proposto nei confronti
di entrambi i soggetti.»;
e) nell'articolo 15:
1) il comma 2 è sostituito dal seguente: «2. Le spese del
giudizio sono compensate, in tutto o in parte, in caso di soccombenza
reciproca e quando ricorrono gravi ed eccezionali ragioni che devono
essere espressamente motivate ovvero quando la parte è risultata
vittoriosa sulla base di documenti decisivi che la stessa ha prodotto
solo nel corso del giudizio.»;
2) dopo il comma 2-octies è inserito il seguente: «2-nonies.
Nella liquidazione delle spese si tiene altresì conto del rispetto
dei principi di sinteticità e chiarezza degli atti di parte»;
f) nell'articolo 16, comma 1, le parole da «in plico» a
«dell'avviso» sono sostituite dalle seguenti: «con raccomandata con
avviso di ricevimento»;
g) nell'articolo 16-bis:
1) il comma 1 è sostituito dal seguente: «1. Le comunicazioni
sono effettuate mediante posta elettronica certificata ai sensi del
decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, e successive modificazioni.
Tra le pubbliche amministrazioni di cui all'articolo 2, comma 2, del
predetto decreto legislativo, le comunicazioni sono effettuate anche
ai sensi dell'articolo 76 del medesimo decreto. L'indirizzo di posta
elettronica certificata del difensore o delle parti è indicato nel
ricorso o nel primo atto difensivo. È onere del difensore comunicare
ogni variazione dell'indirizzo di posta elettronica certificata a
quelli delle altre parti costituite e alla segreteria la quale, in
difetto, non è tenuta a cercare il nuovo indirizzo del difensore nè
ad effettuargli la comunicazione mediante deposito in segreteria. In
caso di pluralità di difensori di una parte costituita, la
comunicazione è perfezionata se ricevuta da almeno uno di essi, cui
spetta informarne gli altri.»;
2) il comma 3 è sostituito dal seguente: «3. Le parti, i
consulenti e gli organi tecnici di cui all'articolo 7, comma 2,
depositano gli atti processuali, i documenti e i provvedimenti
giurisdizionali notificati esclusivamente con le modalità
telematiche previste dalle vigenti norme tecniche del processo
tributario telematico, salva la possibilità, nelle ipotesi di cui
all'articolo 79, di effettuare le notificazioni ai sensi
dell'articolo 16»;
3) il comma 3-bis è soppresso;
4) dopo il comma 4 è aggiunto il seguente: «4-bis. La
violazione delle disposizioni dei commi da 1 a 3, nonchè delle
vigenti norme tecniche del processo tributario telematico, non
costituisce causa di invalidità del deposito, salvo l'obbligo di
regolarizzarlo nel termine perentorio stabilito dal giudice.»;
h) dopo l'articolo 17-bis è inserito il seguente capo:
«Capo III - Forma degli atti
Art. 17-ter (Degli atti in generale). - 1. Gli atti del
processo, i verbali e i provvedimenti giurisdizionali sono redatti in
modo chiaro e sintetico.
2. Salvo i casi eccezionali previsti dalle norme tecniche di
cui all'articolo 79, comma 2-quater, tutti gli atti e i provvedimenti
del giudice tributario, dei suoi ausiliari e quelli delle segreterie
delle corti di giustizia tributaria, nonchè gli atti delle parti e
dei difensori sono sottoscritti con firma digitale.
3. La liquidazione delle spese del giudizio tiene in ogni caso
conto della violazione ad opera dei difensori delle parti delle
previsioni di cui al comma 4-bis dell'articolo 16-bis, nonchè di
quelle delle norme tecniche del processo tributario telematico, fermo
l'obbligo delle parti di provvedere alla regolarizzazione entro il
termine perentorio stabilito dal giudice.
4. La mancata sottoscrizione con firma digitale dei
provvedimenti giudiziari del giudice tributario determina la loro
nullità.»;
i) nell'articolo 19, comma 1, dopo la lettera g) sono inserite le
seguenti: «g-bis) il rifiuto espresso o tacito sull'istanza di
autotutela nei casi previsti dall'articolo 10-quater della legge 27
luglio 2000, n. 212;» e «g-ter) il rifiuto espresso sull'istanza di
autotutela nei casi previsti dall'articolo 10-quinquies della legge
27 luglio 2000, n. 212;»;
l) nell'articolo 21, comma 2, primo periodo:
1) dopo le parole «rifiuto tacito» sono soppresse le parole
«della restituzione»;
2) le parole «lettera g)» sono sostituite con le seguenti:
«lettere g) e g-bis)»;
3) dopo le parole «di restituzione» sono inserite le seguenti:
«o di autotutela»;
m) nell'articolo 25-bis, dopo il comma 5 è inserito il seguente:
«5-bis. Gli atti e i documenti del fascicolo telematico non devono
essere nuovamente depositati nelle fasi successive del giudizio o nei
suoi ulteriori gradi. Il giudice non tiene conto degli atti e dei
documenti su supporto cartaceo dei quali non è depositata nel
fascicolo telematico la copia informatica, anche per immagine, munita
di attestazione di conformità all'originale.»;
n) nell'articolo 33 il comma 1 è sostituito dal seguente: «1. La
controversia è trattata in camera di consiglio salvo che almeno una
delle parti non chieda la discussione in pubblica udienza, in
presenza o da remoto, con apposita istanza da notificare alle altre
parti costituite entro il termine di cui all'articolo 32, comma 2, e
da depositare nella segreteria unitamente alla prova della
notificazione. Se una parte chiede la discussione in pubblica udienza
e in presenza e un'altra parte chiede invece di discutere da remoto,
la discussione avviene in presenza, fermo il diritto, per chi lo ha
chiesto, di discutere da remoto. Nel caso in cui una parte chieda di
discutere in presenza, i giudici ed il personale amministrativo
partecipano sempre in presenza alla discussione»;
o) dopo l'articolo 34 sono inseriti i seguenti:
1) «Art. 34-bis (Udienza a distanza). - 1. I contribuenti e i
loro difensori, gli enti impositori e i soggetti della riscossione, i
giudici e il personale amministrativo delle corti di giustizia
tributaria di primo e secondo grado possono partecipare alle udienze
di cui agli articoli 33 e 34 da remoto. La discussione da remoto è
chiesta nel ricorso, nel primo atto difensivo o in apposita istanza
notificata alle altre parti costituite entro il termine di cui
all'articolo 32, comma 2, ed è depositata in segreteria unitamente
alla prova della notificazione. Nei casi di trattazione delle cause
da remoto la segreteria comunica, almeno tre giorni prima della
udienza, l'avviso dell'ora e delle modalità di collegamento. Nel
verbale di udienza viene dato atto delle modalità con cui si accerta
l'identità dei partecipanti e della loro libera volontà di
parteciparvi, anche ai fini della disciplina sulla protezione dei
dati personali. I verbali e le decisioni deliberate all'esito
dell'udienza o della camera di consiglio si considerano,
rispettivamente, formati ed assunte nel comune in cui ha sede
l'ufficio giudiziario presso il quale è stato iscritto il ricorso
trattato. Il luogo dal quale si collegano i giudici, i difensori, le
parti che si difendono personalmente e il personale amministrativo è
considerato aula di udienza a tutti gli effetti di legge.»;
p) nell'articolo 35, al comma 1, sono aggiunte, in fine, le
seguenti parole: «e, al termine, dà lettura immediata del
dispositivo, salva la facoltà di riservarne il deposito in
segreteria e la sua contestuale comunicazione ai difensori delle
parti costituite entro il termine perentorio dei successivi sette
giorni»;
q) nell'articolo 36, al comma 1, numero 4), sono aggiunte, in
fine, le seguenti parole: «di accoglimento o di rigetto, relativi
alle questioni di merito ed alle questioni attinenti ai vizi di
annullabilità o di nullità dell'atto»;
r) nell'articolo 37:
1) al comma 1 dopo la parola «deposito» è inserita la seguente
«telematico»;
2) al comma 1 il secondo periodo è sostituito dal seguente:
«Il segretario fa risultare l'avvenuto deposito della sentenza
apponendovi la propria firma digitale e la data, dandone
comunicazione alle parti costituite entro tre giorni dal deposito.»;
3) il comma 2 è abrogato;
s) all'articolo 47:
1) nel comma 1 le parole «commissione provinciale competente»
sono sostituite dalle seguenti: «corte di giustizia tributaria di
primo o di secondo grado presso la quale è pendente il giudizio,
ovvero adita ai sensi dell'articolo 62-bis»;
2) nel comma 3 sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: «o
del giudice monocratico»;
3) nel comma 4, primo periodo, dopo la parola «collegio» sono
aggiunte le seguenti: «o il giudice monocratico»;
4) nel comma 4:
a) al primo periodo le parole «non impugnabile» sono
soppresse;
b) il secondo periodo è sostituito dai seguenti:
«L'ordinanza è immediatamente comunicata alle parti. L'ordinanza
cautelare collegiale è impugnabile innanzi alla corte di giustizia
tributaria di secondo grado entro il termine perentorio di quindici
giorni dalla sua comunicazione da parte della segreteria. Al
procedimento si applicano le disposizioni di cui ai commi 2, 3 e 4,
in quanto compatibili. L'ordinanza cautelare del giudice monocratico
è impugnabile solo con reclamo innanzi alla medesima corte di
giustizia tributaria di primo grado in composizione collegiale, da
notificare alle altre parti costituite nel termine perentorio di
quindici giorni dalla sua comunicazione da parte della segreteria. Al
procedimento d'impugnazione si applicano le norme di cui ai commi 2,
3, 4, 5 e 6, in quanto compatibili, e l'ordinanza che decide sul
reclamo non è impugnabile. L'ordinanza cautelare della corte di
giustizia tributaria di secondo grado non è impugnabile.»;
5) nel comma 7 le parole «di primo grado» sono soppresse;
6) nel comma 8 la parola «commissione» è sostituita dalle
seguenti: «corte di giustizia tributaria di primo o di secondo grado
presso la quale è pendente il giudizio»;
t) dopo l'articolo 47-bis è inserito il seguente: «Art. 47-ter
(Definizione del giudizio in esito alla domanda di sospensione). - 1.
Escluso il caso di pronuncia su reclamo, il collegio, in sede di
decisione della domanda cautelare, trascorsi almeno venti giorni
dall'ultima notificazione del ricorso, accertata la completezza del
contraddittorio e dell'istruttoria, sentite sul punto le parti
costituite, può definire, in camera di consiglio, il giudizio con
sentenza in forma semplificata ai sensi del comma 3, salvo che una
delle parti dichiari di voler proporre motivi aggiunti ovvero
regolamento di giurisdizione. Ove ne ricorrano i presupposti, il
collegio dispone l'integrazione del contraddittorio o il rinvio per
consentire la proposizione di motivi aggiunti ovvero del regolamento
di giurisdizione, fissando contestualmente la data per il prosieguo
della trattazione.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano anche quando la
domanda cautelare è proposta innanzi al giudice monocratico.
3. Il giudice decide con sentenza in forma semplificata quando
ravvisa la manifesta fondatezza, inammissibilità, improcedibilità o
infondatezza del ricorso. La motivazione della sentenza può
consistere in un sintetico riferimento al punto di fatto o di diritto
ritenuto risolutivo ovvero, se del caso, a un precedente conforme.»;
u) nell'articolo 48:
1) al comma 2 le parole «la commissione pronuncia» sono
sostituite dalle seguenti: «la corte di giustizia tributaria
pronuncia» e le parole «la commissione dichiara» sono sostituite
dalle seguenti: «la corte dichiara»;
2) dopo il comma 4 è inserito il seguente: «4-bis. Le
disposizioni del presente articolo si applicano, in quanto
compatibili, anche alle controversie pendenti davanti alla Corte di
Cassazione.»;
v) nell'articolo 48-bis.1:
1) al comma 1 le parole «Per le controversie soggette a
reclamo, ai sensi dell'articolo 17-bis, la Corte» sono sostituite
dalle seguenti: «La corte»; inoltre, le parole «all'esistenza di
questioni di facile e pronta soluzione» sono sostituite dalle
seguenti: «ai precedenti giurisprudenziali»;
2) al comma 2, terzo periodo, sono aggiunte, in fine, le
seguenti parole: «con la fissazione di una nuova udienza»;
3) al comma 3, dopo le parole «La causa» sono inserite le
seguenti: «, se richiesto da una delle parti,»;
z) nell'articolo 48-ter, al comma 1 sono aggiunte, in fine, le
seguenti parole: «e nella misura del sessanta per cento del minimo
previsto dalla legge in caso di perfezionamento della conciliazione
nel corso del giudizio di Cassazione»;
aa) nell'articolo 52:
1) al comma 1, le parole «commissione provinciale» e
«commissione regionale» sono sostituite, rispettivamente, da: «corte
di giustizia tributaria di primo grado» e «corte di giustizia
tributaria di secondo grado»;
2) al comma 2, primo periodo, le parole «commissione regionale»
sono sostituite dalle seguenti: «corte di giustizia tributaria di
secondo grado» e il secondo periodo è soppresso;
3) al comma 3, dopo le parole «camera di consiglio utile» sono
aggiunte le seguenti: «e comunque non oltre il trentesimo giorno
dalla presentazione della medesima istanza,»; inoltre, le parole
«almeno dieci giorni liberi prima» sono sostituite dalle seguenti:
«almeno cinque giorni liberi prima»;
4) dopo il comma 6 è aggiunto il seguente: «6-bis. L'udienza
di trattazione dell'istanza di sospensione non può in ogni caso
coincidere con l'udienza di trattazione del merito della
controversia.»;
bb) l'articolo 58 è sostituito dal seguente:
«Art. 58 (Nuove prove in appello). - 1. Non sono ammessi nuovi
mezzi di prova e non possono essere prodotti nuovi documenti, salvo
che il collegio li ritenga indispensabili ai fini della decisione
della causa ovvero che la parte dimostri di non aver potuto proporli
o produrli nel giudizio di primo grado per causa ad essa non
imputabile.
2. Possono essere proposti motivi aggiunti qualora la parte
venga a conoscenza di documenti, non prodotti dalle altre parti nel
giudizio di primo grado, da cui emergano vizi degli atti o
provvedimenti impugnati.
3. Non è mai consentito il deposito delle deleghe, delle procure
e degli altri atti di conferimento di potere rilevanti ai fini della
legittimità della sottoscrizione degli atti, delle notifiche
dell'atto impugnato ovvero degli atti che ne costituiscono
presupposto di legittimità che possono essere prodotti in primo
grado anche ai sensi dell'articolo 14 comma 6-bis»;
cc) nell'articolo 62-bis:
1) al comma 1, primo periodo, la parola «commissione» è
sostituita dalle seguenti: «corte di giustizia tributaria» e il
secondo periodo è soppresso;
2) al comma 2, dopo la parola «utile» sono inserite le
seguenti: «, comunque non oltre il trentesimo giorno dalla
presentazione della medesima istanza,»;
3) nel comma 6, la parola «commissione» è sostituita dalle
seguenti: «corte di giustizia tributaria»;
dd) nell'articolo 65, al comma 3-bis le parole «all'articolo»
sono sostituite dalle seguenti: «agli articoli 47 e»;
ee) nell'articolo 79:
1) alla rubrica sono aggiunte, in fine, le seguenti parole «e
finali»;
2) al comma 2, le parole «commissione tributaria provinciale o
regionale» sono sostituite dalle seguenti: «corte di giustizia
tributaria di primo e secondo grado»;
3) dopo il comma 2 sono aggiunti i seguenti: «2-bis. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, sentito il
Consiglio di presidenza della giustizia tributaria e i consigli
nazionali dei professionisti abilitati alla difesa davanti alle corti
di giustizia tributaria, sono emanate le norme tecniche per il
processo tributario telematico, nonchè approvati i modelli per la
redazione degli atti processuali e per le deposizioni testimoniali,
dei verbali e dei provvedimenti giurisdizionali. Il decreto indica
altresì tutte le disposizioni tecnico-operative, anche di fonte
regolamentare, adottate anteriormente alla data della sua adozione e
che dalla medesima data restano abrogate.
2-ter. Con il decreto di cui al comma 2-bis sono altresì
stabilite, nei limiti delle risorse umane, strumentali e finanziarie
disponibili a legislazione vigente, le regole tecnico-operative per
lo svolgimento da remoto delle udienze e camere di consiglio.
2-quater. Nei casi eccezionali previsti dalle norme tecniche per il
processo tributario telematico, e, fino al momento della loro
individuazione, previa autorizzazione espressa del Presidente della
corte di giustizia tributaria di primo o di secondo grado ovvero, in
corso di causa, del relativo Presidente di sezione, il deposito delle
notifiche, degli atti processuali, dei documenti, e dei provvedimenti
giurisdizionali e le relative comunicazioni possono essere effettuate
con modalità cartacea.».

Art. 2

Disposizioni di coordinamento e abrogazioni

1. All'articolo 13 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n.
545, è aggiunto il seguente comma: «3-quater. Ai giudici che
partecipano da remoto alla trattazione delle cause non spetta alcun
trattamento di missione nè alcun rimborso spese.».
2. All'articolo 5-octies, comma 1, del decreto-legge 21 ottobre
2021, n. 146, convertito dalla legge 17 dicembre 2021, n. 215:
a) al primo periodo, la parola «provvede» è sostituita dalle
seguenti «e le Regioni e Province autonome provvedono»;
b) al secondo periodo, le parole «indicata nel relativo sito
internet istituzionale» sono sostituite dalle seguenti: « e al
competente ufficio della Regione e/o Provincia autonoma soccombente
indicati nei relativi siti internet istituzionali»;
3. A decorrere dalla data di entrata in vigore del presente decreto
sono abrogati:
a) il comma 2-septies dell'articolo 15 e l'articolo 17-bis del
decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546;
b) il comma 4 dell'articolo 16 del decreto-legge 23 ottobre 2018,
n. 119, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 ottobre 2018,
n. 136.

Art. 3

Clausola di invarianza finanziaria

1. Dall'attuazione del presente decreto non devono derivare nuovi o
maggiori oneri a carico della finanza pubblica. Le amministrazioni
interessate provvedono all'attuazione del presente decreto con le
risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione
vigente.

Art. 4

Entrata in vigore e decorrenza degli effetti

1. Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo alla
sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.
2. Le disposizioni del presente decreto si applicano ai giudizi
instaurati, in primo e in secondo grado, con ricorso notificato
successivamente al 1° settembre 2024, fatta eccezione per quelle di
cui all'articolo 1, comma 1, lettere d), e), f), i), n), o), p), q),
s), t), u), v), z), aa), bb), cc) e dd) che si applicano ai giudizi
instaurati, in primo e in secondo grado, nonchè in Cassazione, a
decorrere dal giorno successivo all'entrata in vigore del presente
decreto.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 30 dicembre 2023

MATTARELLA

Tajani, Il Vicepresidente ex
articolo 8, comma 1, della legge 23
agosto 1988, n. 400

Giorgetti, Ministro dell'economia e
delle finanze

Visto, il Guardasigilli: Nordio