Serie Generale n. 75 del 31-3-2010
SUPPLEMENTI STRAORDINARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 12 marzo 2010
Approvazione di n. 21 studi di settore relativi ad attivita' economiche nel comparto del commercio. (10A03544) (GU Serie Generale n.75 del 31-03-2010 - Suppl. Straordinario n. 7)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante disposizioni in materia di imposta sul valore
aggiunto;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, il
quale prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del
Ministero delle finanze elaborino, in relazione ai vari settori
economici, appositi studi di settore;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993, che prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, e successive
modificazioni, che individua le modalità di utilizzazione degli
studi di settore in sede di accertamento nonchè le cause di
esclusione dall'applicazione degli stessi;
Visto l'art. 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, introdotto
dal comma 13 dell'art. 1 della legge n. 296 del 27 dicembre 2006,
concernente le modalità di revisione ed aggiornamento degli studi di
settore;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195, e successive modificazioni, recante disposizioni concernenti i
tempi e le modalità di applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate sulla base dei dati in possesso dell'Amministrazione
finanziaria, sono emerse cause di non applicabilità degli studi di
settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998, che
ha istituito la Commissione di esperti prevista dall'art. 10, comma
7, della legge n. 146 del 1998, integrata e modificata con successivi
decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre 2000, del 2 agosto 2002,
del 14 luglio 2004, 27 gennaio 2007, 19 marzo 2009 e 4 dicembre 2009;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Visto l'art. 57 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, e
successive modificazioni, che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 16
novembre 2007, che ha approvato la tabella di classificazione delle
attività economiche;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 11
febbraio 2008, concernente la semplificazione degli obblighi di
annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di
settore;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 18
marzo 2008, concernente l'approvazione dei modelli per la
comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore da utilizzare per il periodo d'imposta 2007;
Visto l'art. 8 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185,
convertito con la legge n. 2 del 28 gennaio 2009, recante misure
urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e
per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 16
gennaio 2009, concernente l'approvazione del programma di revisione
degli studi di settore applicabili a partire dal periodo d'imposta
2009;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 19
maggio 2009, recante disposizioni sull'elaborazione degli studi di
settore su base regionale o comunale;
Visto l'art. 1, comma 4, del decreto-legge del 30 dicembre 2009, n.
194, convertito con la legge n. 25 del 26 febbraio 2010, recante la
proroga di termini previsti da disposizioni legislative;
Acquisito il parere della predetta commissione di esperti in data
18 febbraio 2010;

Decreta:

Art. 1


Approvazione degli studi di settore

1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, gli studi di settore relativi alle seguenti
attività economiche nel settore del commercio:
a) Studio di settore TM87U (che sostituisce lo studio SM87U) -
Grandi magazzini, codice attività 47.19.10; Empori ed altri negozi
non specializzati di vari prodotti non alimentari, codice attività
47.19.90; Commercio al dettaglio in altri esercizi specializzati di
medicinali non soggetti a prescrizione medica, codice attività
47.73.20; Commercio al dettaglio di saponi, detersivi, prodotti per
la lucidatura e affini, codice attività 47.78.60; Commercio al
dettaglio di filatelia, numismatica e articoli da collezionismo,
codice attività 47.78.91; Commercio al dettaglio di spaghi, cordami,
tele e sacchi di juta e prodotti per l'imballaggio (esclusi quelli in
carta e cartone), codice attività 47.78.92; Commercio al dettaglio
di articoli funerari e cimiteriali, codice attività 47.78.93;
Commercio al dettaglio di articoli per adulti (sexy shop), codice
attività 47.78.94; Commercio al dettaglio di altri prodotti non
alimentari nca, codice attività 47.78.99; Commercio al dettaglio di
libri di seconda mano, codice attività 47.79.10; Commercio al
dettaglio di indumenti e altri oggetti usati, codice attività
47.79.30;
b) Studio di settore TM88U (che sostituisce lo studio di settore
SM88U) - Commercio all'ingrosso di tappeti, codice attività
46.47.20; Commercio all'ingrosso di vari prodotti di consumo non
alimentare nca, codice attività 46.49.90; Commercio all'ingrosso di
giochi per luna-park e videogiochi per pubblici esercizi, codice
attività 46.69.93; Commercio all'ingrosso di articoli antincendio e
antinfortunistici, codice attività 46.69.94; Commercio all'ingrosso
di moquette e linoleum, codice attività 46.73.21; Commercio
all'ingrosso di fibre tessili gregge e semilavorate, codice attività
46.76.10; Commercio all'ingrosso di imballaggi, codice attività
46.76.30; Commercio all'ingrosso di altri prodotti intermedi nca,
codice attività 46.76.90; Commercio all'ingrosso non specializzato,
codice attività 46.90.00;
c) Studio di settore UM11U (che sostituisce lo studio di settore
TM11U) - Commercio all'ingrosso di legname, semilavorati in legno e
legno artificiale, codice attività 46.73.10; Commercio all'ingrosso
di altri materiali per rivestimenti (inclusi gli apparecchi
igienico-sanitari), codice attività 46.73.22; Commercio all'ingrosso
di infissi, codice attività 46.73.23; Commercio all'ingrosso di
altri materiali da costruzione, codice attività 46.73.29; Commercio
all'ingrosso di vetro piano, codice attività 46.73.30; Commercio
all'ingrosso di carta da parati, colori e vernici, codice attività
46.73.40; Commercio all'ingrosso di articoli in ferro e in altri
metalli (ferramenta), codice attività 46.74.10; Commercio
all'ingrosso di apparecchi e accessori per impianti idraulici, di
riscaldamento e di condizionamento, codice attività 46.74.20;
Commercio al dettaglio di ferramenta, vernici, vetro piano e
materiale elettrico e termoidraulico, codice attività 47.52.10;
Commercio al dettaglio di articoli igienico-sanitari, codice
attività 47.52.20; Commercio al dettaglio di materiali da
costruzione, ceramiche e piastrelle, codice attività 47.52.30;
Commercio al dettaglio di carta da parati e rivestimenti per
pavimenti (moquette e linoleum), codice attività 47.53.20; Commercio
al dettaglio di sistemi di sicurezza, codice attività 47.59.50;
d) Studio di settore UM12U (che sostituisce lo studio di settore
TM12U) - Commercio al dettaglio di libri nuovi in esercizi
specializzati, codice attività 47.61.00;
e) Studio di settore UM13U (che sostituisce lo studio di settore
TM13U) - Commercio al dettaglio di giornali, riviste e periodici,
codice attività 47.62.10;
f) Studio di settore UM17U (che sostituisce lo studio di settore
TM17U) - Commercio all'ingrosso di cereali e legumi secchi, codice
attività 46.21.10; Commercio all'ingrosso di sementi e alimenti per
il bestiame (mangimi), piante officinali, semi oleosi, patate da
semina, codice attività 46.21.22;
g) Studio di settore UM23U (che sostituisce lo studio di settore
TM23U) - Commercio all'ingrosso di medicinali, codice attività
46.46.10; Commercio all'ingrosso di prodotti botanici per uso
farmaceutico, codice attività 46.46.20; Commercio all'ingrosso di
articoli medicali ed ortopedici, codice attività 46.46.30;
h) Studio di settore UM24U (che sostituisce lo studio di settore
TM24U) - Commercio all'ingrosso di carta, cartone e articoli di
cartoleria, codice attività 46.49.10;
i) Studio di settore UM31U (che sostituisce lo studio di settore
TM31U) - Commercio all'ingrosso di orologi e di gioielleria, codice
attività 46.48.00;
j) Studio di settore UM33U (che sostituisce lo studio di settore
TM33U) - Commercio all'ingrosso di cuoio e pelli gregge e lavorate
(escluse le pelli per pellicceria), codice attività 46.24.10;
Commercio all'ingrosso di pelli gregge e lavorate per pellicceria,
codice attività 46.24.20; Commercio all'ingrosso di articoli in
pelliccia, codice attività 46.42.20;
k) Studio di settore UM34U (che sostituisce lo studio di settore
TM34U) - Commercio all'ingrosso di calzature e accessori, codice
attività 46.42.40; Commercio all'ingrosso di articoli in pelle;
articoli da viaggio in qualsiasi materiale, codice attività
46.49.50;
l) Studio di settore UM36U (che sostituisce lo studio di settore
TM36U) - Commercio all'ingrosso di libri, riviste e giornali, codice
attività 46.49.20;
m) Studio di settore UM37U (che sostituisce lo studio di settore
TM37U) - Commercio all'ingrosso di saponi, detersivi e altri prodotti
per la pulizia, codice attività 46.44.30; Commercio all'ingrosso di
profumi e cosmetici, codice attività 46.45.00;
n) Studio di settore UM39U (che sostituisce lo studio di settore
TM39U) - Commercio al dettaglio di combustibile per uso domestico e
per riscaldamento, codice attività 47.78.40;
o) Studio di settore UM40B (che sostituisce lo studio di settore
TM40B) - Commercio al dettaglio ambulante di fiori, piante, bulbi,
semi e fertilizzanti, codice attività 47.89.01;
p) Studio di settore UM42U (che sostituisce lo studio di settore
TM42U) - Commercio al dettaglio di articoli medicali e ortopedici in
esercizi specializzati, codice attività 47.74.00;
q) Studio di settore UM43U (che sostituisce lo studio di settore
TM43U) - Commercio al dettaglio di macchine, attrezzature e prodotti
per l'agricoltura; macchine e attrezzature per il giardinaggio,
codice attività 47.52.40;
r) Studio di settore UM44U (che sostituisce lo studio di settore
TM44U) - Commercio al dettaglio di computer, unità periferiche,
software e attrezzature per ufficio in esercizi specializzati, codice
attività 47.41.00; Commercio al dettaglio di mobili per ufficio,
codice attività 47.78.10;
s) Studio di settore UM45U (che sostituisce lo studio di settore
TM45U) - Commercio al dettaglio di mobili usati e oggetti di
antiquariato, codice attività 47.79.20;
t) Studio di settore UM46U (che sostituisce lo studio di settore
TM46U) - Commercio all'ingrosso di articoli per fotografia,
cinematografia e ottica, codice attività 46.43.30; Commercio
all'ingrosso di strumenti e attrezzature di misurazione per uso
scientifico, codice attività 46.69.91;
u) Studio di settore UM48U (che sostituisce lo studio di settore
TM48U) - Commercio al dettaglio di piccoli animali domestici, codice
attività 47.76.20.
2. Gli elementi necessari alla determinazione presuntiva dei ricavi
relativi agli studi di settore indicati nel comma 1 sono individuati
sulla base delle note tecniche e metodologiche, delle tabelle dei
coefficienti nonchè della lista delle variabili per l'applicazione
dello studio di cui agli allegati:
1, per lo studio di settore TM87U (Commercio al dettaglio di
altri prodotti);
2, per lo studio di settore TM88U (Commercio all'ingrosso di
altri prodotti);
3, per lo studio di settore UM11U (Commercio al dettaglio e
all'ingrosso di ferramenta, materiali da costruzione);
4, per lo studio di settore UM12U (Commercio al dettaglio di
libri nuovi);
5, per lo studio di settore UM13U (Commercio al dettaglio di
giornali, riviste e periodici);
6, per lo studio di settore UM17U (Commercio all'ingrosso di
cereali, legumi);
7, per lo studio di settore UM23U (Commercio all'ingrosso di
medicinali e articoli medicali ed ortopedici);
8, per lo studio di settore UM24U (Commercio all'ingrosso di
carta, cartone e articoli di cartoleria);
9, per lo studio di settore UM31U (Commercio all'ingrosso di
orologi e gioielleria);
10, per lo studio di settore UM33U (Commercio all'ingrosso di
cuoio, pelli e pellicce);
11, per lo studio di settore UM34U (Commercio all'ingrosso di
calzature, pelletterie e articoli da viaggio);
12, per lo studio di settore UM36U (Commercio all'ingrosso di
libri, riviste e giornali);
13, per lo studio di settore UM37U (Commercio all'ingrosso di
saponi, detersivi, profumi e cosmetici);
14, per lo studio di settore UM39U (Commercio al dettaglio di
combustibili per uso domestico e per riscaldamento);
15, per lo studio di settore UM40B (Commercio al dettaglio
ambulante di fiori, piante, bulbi, semi e fertilizzanti);
16, per lo studio di settore UM42U (Commercio al dettaglio di
articoli medicali ed ortopedici);
17, per lo studio di settore UM43U (Commercio al dettaglio di
attrezzature per agricoltura e giardinaggio);
18, per lo studio di settore UM44U (Commercio al dettaglio di
macchine e attrezzature per ufficio);
19, per lo studio di settore UM45U (Commercio al dettaglio di
mobili usati);
20, per lo studio di settore UM46U (Commercio all'ingrosso di
articoli per fotografia, cinematografia, ottica e strumenti
scientifici);
21, per lo studio di settore UM48U (Commercio al dettaglio di
piccoli animali domestici).
3. Il programma informatico, realizzato dall'Agenzia delle entrate,
di ausilio all'applicazione degli studi di settore segnala anche la
coerenza e la normalità economica risultanti dagli specifici
indicatori.
4. Gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono
in maniera prevalente le attività indicate nel comma 1, fermo
restando il disposto dell'art. 2 e tenuto conto delle disposizioni di
cui al decreto 11 febbraio 2008. In caso di esercizio di più
attività d'impresa, per attività prevalente, con riferimento alla
quale si applicano gli studi di settore, si intende quella da cui
deriva nel periodo d'imposta la maggiore entità dei ricavi.
5. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano, ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di
imposta in corso alla data del 31 dicembre 2009. Ai sensi dell'art. 8
del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, gli studi possono
essere integrati per tener conto dello stato di crisi economica e dei
mercati.

Art. 2


Categorie di contribuenti
alle quali non si applicano gli studi di settore

1. Gli studi di settore approvati con il presente decreto non si
applicano:
a) nei confronti dei contribuenti che hanno dichiarato ricavi di
cui all'art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d)
ed e) del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, di ammontare superiore a euro 5.164.569;
b) nei confronti delle società cooperative, società consortili
e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o
associate;
c) nei confronti delle società cooperative costituite da utenti
non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti
stessi.

Art. 3


Variabili delle imprese

1. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore approvati con il presente
decreto è effettuata sulla base delle informazioni contenute nei
modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore, approvati con il
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 18 marzo 2008
tenuto conto di quanto precisato nelle dichiarazioni di cui all'art.
5 del presente decreto.

Art. 4


Determinazione del reddito imponibile

1. Sulla base degli studi di settore sono determinati
presuntivamente i ricavi di cui all'art. 85 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, ad
esclusione di quelli previsti dalle lettere c), d), e) ed f), del
comma 1 del medesimo articolo, del citato testo unico nonchè dei
ricavi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo
fisso.
2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa l'ammontare
dei ricavi di cui al comma 1 è aumentato degli altri componenti
positivi, compresi i ricavi di cui all'art. 85, comma 1, lettere c),
d), e) ed f), del menzionato testo unico, nonchè i ricavi derivanti
dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso, ed è
ridotto dei componenti negativi deducibili. Ai fini della
determinazione degli importi relativi alle variabili di cui all'art.
3 del presente decreto devono essere considerati i componenti
negativi inerenti l'esercizio dell'attività anche se non dedotti in
sede di dichiarazione dei redditi.
3. Per le imprese che eseguono opere, forniture e servizi pattuiti
come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale i ricavi
dichiarati, da confrontare con quelli presunti in base allo studio di
settore, vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle
esistenze iniziali valutate ai sensi dell'art. 93, commi da 1 a 4,
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni.

Art. 5


Comunicazione dei dati rilevanti
ai fini dell'applicazione degli studi di settore

1. I contribuenti ai quali si applicano gli studi di settore
comunicano, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai
fini dell'applicazione degli studi stessi.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 12 marzo 2010

Il Ministro: Tremonti

Allegato 1


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Allegato 2


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