Serie Generale n. 288 del 11-12-2000
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 24 ottobre 2000, n. 366
Applicazione dell'imposta sul valore aggiunto relativa alle operazioni effettuate nel settore delle telecomunicazioni. (GU Serie Generale n.288 del 11-12-2000)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 26-12-2000

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni e integrazioni, con il quale viene
istituita l'imposta sul valore aggiunto;
Visto l'articolo 22, primo comma, numero 4), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, che stabilisce
la non obbligatorietà dell'emissione della fattura, se non a
richiesta del cliente, per le attività di commercio al minuto ed
attività assimilate;
Visto l'articolo 22, secondo comma, del medesimo decreto il quale
stabilisce che la non obbligatorietà dell'emissione della fattura,
prevista nel comma precedente dello stesso articolo, possa essere
dichiarata applicabile, con decreto del Ministro delle finanze, ad
altre categorie di contribuenti che prestino servizio al pubblico con
caratteri di uniformità, frequenza e importo limitato tali da
rendere particolarmente onerosa l'osservanza dell'obbligo di
fatturazione e degli adempimenti connessi;
Visto l'articolo 73, primo comma, lettera e), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, che rimette, tra
l'altro, al Ministro delle finanze la determinazione, con propri
decreti, di particolari modalità e termini per l'emissione,
numerazione e registrazione delle fatture, le liquidazioni periodiche
e i versamenti relativi alle somministrazioni di acqua, gas, energia
elettrica e simili;
Visto l'articolo 74, primo comma, lettera d), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, che stabilisce,
in deroga a quanto disposto nei titoli primo e secondo, che l'imposta
sul valore aggiunto è dovuta per le prestazioni dei gestori dei
telefoni posti a disposizione del pubblico, nonchè per la vendita di
qualsiasi mezzo tecnico per fruire dei servizi di telecomunicazione,
fissa o mobile, e di telematica, dal titolare della concessione o
autorizzazione ad esercitare i servizi sulla base del corrispettivo
dovuto dall'utente;
Visto l'articolo 74, terzo comma, del citato decreto n. 633 del
1972, che dispone che le modalità e i termini per l'applicazione
delle disposizioni dei commi primo e secondo del medesimo articolo 74
saranno stabiliti con decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'articolo 74, quarto comma, dello stesso decreto,
concernente la possibilità per determinati enti ed imprese di essere
autorizzati, con decreto del Ministro delle finanze, ad eseguire le
liquidazioni e versamenti trimestralmente anzichè mensilmente senza
che si applichino le disposizioni di cui al precedente articolo 33
relativo alle semplificazioni per i contribuenti minori in ordine
alle liquidazioni ed ai versamenti;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto l'articolo 7, comma 4-ter, del decreto-legge 10 giugno 1994,
n. 357, convertito, con modificazioni, nella legge 8 agosto 1994, n.
489;
Visto il decreto ministeriale 13 aprile 1978, concernente
l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto relativa alle
operazioni effettuate nel settore delle telecomunicazioni;
Visto il decreto ministeriale 11 marzo 1996, concernente gli
obblighi tributari nel settore del servizio pubblico radiomobile di
comunicazione denominato "GSM";
Vista la decisione del Consiglio delle Comunità europee del 17
marzo 1997, n. 97/207/CE che autorizza la Repubblica italiana ad
applicare una misura di deroga all'articolo 9 della sesta direttiva
I.V.A. 77/388/CEE in materia di armonizzazione delle legislazioni
degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari, con
la quale, tra l'altro, è stata fornita la definizione del servizio
di telecomunicazione;
Considerato il continuo ed accelerato sviluppo tecnico del
particolare settore delle telecomunicazioni, nel quale vengono ad
essere ricomprese in numero sempre maggiore nuove realtà le quali
comportano un ampliamento dell'ambito dei servizi di
telecomunicazione;
Considerato che, per l'elevato numero delle operazioni poste in
essere nei confronti degli utenti, i servizi di telecomunicazione
rientrano tra i servizi di cui all'articolo 73, primo comma, lettera
e), del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972;
Ritenuta l'opportunità di avvalersi delle facoltà conferitegli
dai detti articoli per quanto concerne la determinazione di
particolari modalità di applicazione dell'imposta sul valore
aggiunto per le operazioni effettuate, nel territorio dello Stato,
nel settore delle telecomunicazioni;
Udito il parere del Consiglio di Stato espresso dalla sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza del 3 aprile 2000, n.
190/99;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri
effettuata, a norma dell'articolo 17, comma 3, della legge n. 400 del
1988, con nota n. 3-14619 dell'8 settembre 2000;

A d o t t a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Servizi di telecomunicazione
1. Ai fini del presente decreto costituiscono servizi di
telecomunicazione l'emissione, trasmissione e ricezione di segni,
segnali, scritti, immagini e suoni o informazioni di qualsiasi
natura, resi tramite filo, radio, cavo, od altri mezzi o sistemi
elettromagnetici, elettronici, ottici e similari all'uopo predisposti
dalla tecnica. Si considerano altresì servizi di telecomunicazione
la cessione e la concessione di diritti di utilizzazione dei mezzi o
sistemi per le predette emissioni, trasmissioni o ricezioni, la
distribuzione di segnali radiotelevisivi, via cavo o satellite, la
messa a disposizione di reti in cavo o satellitari, l'autorizzazione
all'accesso alle reti informatiche, nonchè le altre operazioni
accessorie o comunque connesse ai servizi in precedenza indicati,
quando le stesse sono considerate parte integrante del servizio in
forza delle previsioni contrattuali.

Art. 2.
Emissione delle fatture
1. Per i servizi di cui all'articolo 1 e per le altre operazioni
accessorie o comunque connesse effettuate dal titolare della
concessione, autorizzazione o licenza individuale, le fatture possono
essere emesse in unico esemplare ed ordinate secondo serie articolate
di numerazioni progressive; i corrispettivi soggetti all'imposta sono
indicati complessivamente in fattura, distinti per aliquota,
indipendentemente dalla loro spettanza al titolare della concessione,
autorizzazione o licenza individuale o agli altri soggetti di cui
all'articolo 7.
2. Il secondo esemplare delle fatture può essere sostituito da
distinte meccanografiche di fatturazione ovvero da supporti magnetici
o di immagini riportanti tutti gli elementi indicati in ciascuna
fattura.
3. Sulle fatture di cui al comma 1 può essere indicato, in
sostituzione del numero di ordine progressivo, il numero telefonico
completo di ciascun utente, ovvero altro idoneo codice
identificativo.
4. Nei confronti dello stesso utente può essere emessa un'unica
fattura per prestazioni rese in relazione a contratti distinti.
5. Le variazioni in diminuzione previste dall'articolo 26 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni possono essere indicate, mediante distinta
annotazione, nelle fatture emesse anche successivamente.
6. L'emissione delle fatture relative ai contributi per nuovi
collegamenti, traslochi, variazioni di abbonato e altre prestazioni
accessorie al contratto di abbonamento, incassati presso locali
aperti al pubblico, non è obbligatoria se non è richiesta dal
cliente non oltre il momento di effettuazione dell'operazione. Le
eventuali fatture potranno essere emesse entro novanta giorni dalla
data di effettuazione dell'operazione.

Art. 3.
Registrazione delle fatture
1. Il titolare della concessione, autorizzazione o licenza
individuale, entro il mese successivo a ciascun trimestre, per i
servizi e le operazioni di cui all'articolo 2, comma 1, effettua le
annotazioni di cui al primo comma dell'articolo 23 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, su supporti
cartacei oppure su supporti magnetici o di immagini, contenenti, per
ciascuna fattura, i dati di cui ai commi 2 e 3 del medesimo articolo.
I supporti magnetici o di immagini devono essere leggibili in ogni
momento, con mezzi messi a disposizione dal predetto titolare.
2. Le registrazioni di cui al comma 1 possono anche essere
effettuate riepilogativamente mediante annotazione delle risultanze
complessive di tutte le fatture emesse nel corso di ciascun mese del
trimestre, riportando nello stesso registro con riferimento ai valori
complessivi le eventuali variazioni o correzioni di cui all'articolo
26 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, semprechè le singole operazioni risultino individuabili in base
alle scritture contabili obbligatorie a norma del codice civile o
delle leggi in materia delle imposte sui redditi.
3. Le fatture relative ai contributi per nuovi collegamenti,
traslochi, variazioni di abbonato e altre prestazioni accessorie al
contratto di abbonamento possono essere annotate riepilogativamente
per tutte le operazioni effettuate in ogni giornata.
4. La data di emissione delle fatture può essere indicata nei
registri con un'unica annotazione per tutte le fatture emesse nello
stesso giorno.

Art. 4
Servizi forniti al pubblico attraverso l'utilizzo di particolari
mezzi tecnici, posti ed apparati pubblici di telecomunicazione

1. Agli effetti dell'applicazione dell'imposta da corrispondersi
dal titolare della concessione, autorizzazione o licenza individuale,
secondo il disposto dell'articolo 74, primo comma, lettera d), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si
considerano vendite di mezzi tecnici per la fruizione di servizi di
telecomunicazione le operazioni, effettuate nei confronti del
pubblico, di vendita, distribuzione, abilitazione, riabilitazione,
ricarica e simili aventi ad oggetto gettoni, schede elettroniche o
magnetiche, carte di credito o di pagamento, codici di accesso ed
ogni altro mezzo, sistema o modalità predisposto dalla tecnica per
legittimare o consentire l'utilizzazione degli apparati di
telecomunicazione fissa o mobile da parte degli utenti. Per le
predette operazioni, l'imposta non deve essere comunque indicata, nei
documenti eventualmente rilasciati separatamente dal corrispettivo
della prestazione, salvo che per quelle effettuate dal titolare della
concessione, autorizzazione o licenza direttamente nei confronti di
imprese ed esercenti arti e professioni, utilizzatori del servizio;
in tal caso la fattura deve essere emessa dal titolare della
concessione, autorizzazione o licenza individuale entro novanta
giorni dal ricevimento della richiesta. Agli effetti del presente
articolo, non si considerano mezzi tecnici i codici di accesso
assegnati agli utenti che abbiano sottoscritto specifico contratto di
abbonamento.
2. I soggetti indicati nel comma 1, possono annotare in apposito
registro tenuto in conformità all'articolo 39 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, le vendite dei
mezzi tecnici di cui al comma precedente. L'annotazione deve
evidenziare: a) il numero dei mezzi tecnici consegnati o spediti ai
rivenditori autorizzati e relativo prezzo unitario, entro il mese
successivo a quello di ciascuna consegna o spedizione; b) il numero
dei mezzi tecnici eventualmente restituiti, entro il mese successivo
ad ogni restituzione, rilevabile dalle note di restituzione; c) il
numero totale dei mezzi tecnici effettivamente ceduti in ciascun
mese, entro il mese successivo. Il titolare della concessione,
autorizzazione o licenza individuale annota su appositi registri
oppure su supporti magnetici o di immagini, entro il mese successivo,
l'ammontare globale dei corrispettivi relativi al mese anteriore,
determinato ai sensi del precedente periodo.
3. Le vendite dei mezzi tecnici di cui al comma 1, in unica
confezione con le apparecchiature terminali per il servizio
radiomobile pubblico di comunicazione, possono considerarsi
operazioni accessorie alla cessione delle apparecchiature stesse ai
sensi dell'articolo 12 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633.
4. Per i corrispettivi dei servizi soggetti all'aliquota di cui
all'articolo 123-bis, tabella A, parte III, allegata al decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, resi attraverso
posti ed apparati pubblici di telecomunicazione, anche mediante l'uso
dei mezzi tecnici indicati nel primo comma, la fattura non deve
essere emessa; su eventuali altri documenti rilasciati agli utenti,
l'imposta non può essere comunque indicata separatamente dal
corrispettivo della prestazione.
5. L'imposta dovuta per i servizi resi attraverso posti telefonici
pubblici e telefoni a disposizione del pubblico mediante l'utilizzo
di gettoni e monete, ancorchè riscossa tramite soggetti terzi, è
assolta dal titolare della concessione, autorizzazione o licenza
individuale sulla base di registrazioni automatizzate appositamente
predisposte su supporti cartacei oppure su supporti magnetici o di
immagini, riportanti le risultanze fornite periodicamente dagli
appositi organi di rilevazione del traffico e recanti l'indicazione
dell'ammontare dei corrispettivi e della relativa imposta. Per i
servizi resi attraverso l'uso degli altri mezzi tecnici indicati al
comma 1, il titolare della concessione, autorizzazione o licenza
individuale annota su appositi registri oppure su supporti magnetici
o di immagini, entro il mese successivo, l'ammontare globale dei
corrispettivi giornalieri con riferimento alla data dell'incasso.
Qualora l'annotazione sia eseguita, anteriormente all'incasso, con
riferimento alla data di consegna o spedizione dei suddetti mezzi
tecnici, l'operazione si considera effettuata all'atto della consegna
o spedizione ma, in tal caso, per successiva riduzione
dell'imponibile o dell'imposta le annotazioni precedentemente
eseguite possono essere rettificate nei termini previsti
dall'articolo 26 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633.
6. Qualora il titolare della concessione, autorizzazione o licenza
individuale o comunque l'esercente dei servizi di telecomunicazione
domiciliato o residente fuori della Comunità economica europea
ovvero domiciliato o residente nei territori esclusi a norma del
primo comma, lettera a), dell'articolo 7, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, privo di stabile
organizzazione nel territorio dello Stato, non abbia nominato un
rappresentante ai sensi del secondo comma, dell'articolo 17, del
medesimo decreto, gli obblighi relativi all'applicazione dell'imposta
sono assolti dai soggetti terzi che provvedono alla vendita o
distribuzione nel territorio dello Stato dei mezzi tecnici di cui al
comma 1.
7. Per i compensi riconosciuti ai soggetti terzi per i servizi
relativi all'esercizio dei posti ed apparati pubblici di
telecomunicazione e per le operazioni connesse, nonchè per tutti i
compensi per le operazioni di cui al primo comma da chiunque
effettuate, l'imposta è assolta unitariamente dal titolare della
concessione, autorizzazione o licenza individuale sulla base del
corrispettivo dovuto dall'utente ai sensi dell'articolo 74, primo
comma, lettera d), del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633; ai soggetti esercenti i posti e gli apparati
pubblici di telecomunicazione, nonchè a quelli che effettuano le
predette attività non si applicano, limitatamente alle operazioni di
cui al presente comma, gli obblighi derivanti dal titolo II del
richiamato decreto.

Art. 5.
Registrazioni riepilogative
1. Le risultanze delle registrazioni previste dai precedenti
articoli 3 e 4 sono annotate in apposite registrazioni riepilogative
da predisporre entro il termine previsto per le annotazioni di
liquidazione di cui al successivo articolo 6.
2. L'adempimento dell'obbligo previsto dall'articolo 2215 del
codice civile è richiesto unicamente per le registrazioni
riepilogative.

Art. 6.
Liquidazioni, dichiarazioni e versamenti periodici
1. Le liquidazioni e i versamenti periodici di cui all'articolo 1
del decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998, n. 100,
devono essere eseguiti dal titolare della concessione, autorizzazione
o licenza individuale, entro il giorno 16 del secondo mese successivo
a ciascun trimestre solare; entro tale mese devono essere presentate
le relative dichiarazioni periodiche. Ai fini delle predette
liquidazioni e dichiarazioni periodiche deve tenersi conto di tutte
le operazioni per le quali le registrazioni devono eseguirsi in
relazione al periodo cui le stesse si riferiscono.

Art. 7.
Fatturazione per conto
1. I corrispettivi dei servizi di telecomunicazione e delle altre
operazioni di cui agli articoli 1 e 2, resi attraverso la messa a
disposizione di reti di telecomunicazione, comprese le forniture di
informazioni rese agli utenti da terzi, nonchè i corrispettivi di
altre operazioni finalizzate o comunque connesse alla loro
prestazione, possono essere fatturati o addebitati agli utenti dal
titolare della concessione, autorizzazione o licenza individuale, per
conto dei soggetti che li effettuano. Per i corrispettivi dei servizi
di cui al presente articolo, resi attraverso posti ed apparati
pubblici di telecomunicazione, assoggettati unitariamente ad imposta
con l'aliquota prevista dall'articolo 123-bis della tabella A, parte
III, allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, la quota d'imposta relativa agli addebiti effettuati
per conto di terzi è attribuita agli stessi dal titolare della
concessione, autorizzazione o licenza individuale nella misura
corrispondente alla predetta aliquota.
2. Entro i termini previsti dal comma uno dell'articolo 3, il
titolare della concessione, autorizzazione o licenza individuale
provvede a comunicare ai soggetti per conto dei quali ha emesso le
fatture o effettuato gli addebiti, l'ammontare dei corrispettivi e
della relativa imposta ad essi attribuibili.

Art. 8.
Altre disposizioni applicabili
1. Per quanto non espressamente previsto dal presente decreto si
applicano le disposizioni del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, e successive modifiche ed integrazioni.

Art. 9.
Abrogazione
1. Con effetto dalla data di entrata in vigore del presente decreto
sono abrogate e cessano di avere applicazione le disposizioni
contenute nel decreto ministeriale 13 aprile 1978 e nel decreto
ministeriale 11 marzo 1996.
2. I riferimenti alle disposizioni dei predetti decreti
ministeriali 13 aprile 1978 e 11 marzo 1996, contenuti in
provvedimenti emanati anteriormente alla data di entrata in vigore
del presente decreto, si intendono come fatti alle corrispondenti
disposizioni del presente decreto.
Il presente regolamento, munito del sigillo dello Stato, sarà
pubblicato nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della
Repubblica italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo
e farlo osservare.
Roma, 24 ottobre 2000
Il Ministro: Del Turco
Visto, il Guardasigilli: Fassino
Registrato alla Corte dei conti il 21 novembre 2000
Registro n. 5 Finanze, foglio n. 10