Serie Generale n. 187 del 11-8-2017
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 3 agosto 2017
Disposizioni di coordinamento per la determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP dei soggetti ITA GAAP e dei soggetti IAS adopter, ai sensi dell'art. 13-bis del decreto-legge 30 dicembre 2016, n. 244, convertito con modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2017, n. 19. (17A05599) (GU Serie Generale n.187 del 11-08-2017)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il comma 11 dell'art. 13-bis del decreto-legge 30 dicembre
2016, n. 244, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 febbraio
2017, n. 19, recante proroga e definizione di termini, con il quale
si demanda a uno o più decreti del Ministro dell'economia e delle
finanze l'adozione delle disposizioni di revisione delle disposizioni
emanate in attuazione del comma 60 dell'art. 1 della legge 24
dicembre 2007, n. 244, nel rispetto dei criteri ivi indicati, nonchè
del comma 7-quater dell'art. 4 del decreto legislativo 28 febbraio
2005, n. 38;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, recante
l'istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive,
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni
dell'Irpef e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta,
nonchè riordino della disciplina dei tributi locali;
Visto il decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, recante
esercizio delle opzioni previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n.
1606/2002 in materia di principi contabili internazionali;
Visti i commi da 58 a 61 dell'art. 1 della legge 24 dicembre 2007,
n. 244, recanti disposizioni per la razionalizzazione e
semplificazione del processo di determinazione del reddito dei
soggetti tenuti all'adozione dei principi contabili internazionali di
cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 e, in particolare, il comma 60
che demanda l'emanazione delle disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 ad apposito
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 1°
aprile 2009, n. 48, recante «Disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 dell'art. 1
della legge 24 dicembre 2007, n. 244, in materia di determinazione
del reddito dei soggetti tenuti alla adozione dei principi contabili
internazionali»;
Visto il comma 28 dell'art. 2 del citato decreto-legge 29 dicembre
2010, n. 225, che demanda l'emanazione delle disposizioni di
coordinamento previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, per i principi contabili
internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002 adottati con Regolamento
UE entrato in vigore nel periodo compreso tra il 1º gennaio 2009 e il
31 dicembre 2010 ad apposito decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze;
Visto il decreto 8 giugno 2011, recante «Disposizioni di
coordinamento tra i principi contabili internazionali, di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
del 19 luglio 2002, adottati con Regolamento UE entrato in vigore nel
periodo compreso tra il 1° gennaio 2009 e il 31 dicembre 2010, e le
regole di determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP,
previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38.»;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze;

Decreta:

Art. 1


Revisione DM 8 giugno 2011

1. Al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze dell'8
giugno 2011 sono apportate le seguenti modifiche:
a) all'art. 2:
1) al comma 1 è aggiunto in fine il seguente periodo: «Per i
componenti di cui al primo periodo, imputati direttamente a
patrimonio o al prospetto delle altre componenti di conto economico
complessivo (OCI), per i quali non è mai prevista l'imputazione a
conto economico, la rilevanza fiscale è stabilita secondo le
disposizioni applicabili ai componenti imputati al conto economico
aventi la medesima natura»;
2) al comma 2 il secondo periodo è sostituito dal seguente:
«Se per tali componenti non è mai prevista l'imputazione a conto
economico, la rilevanza ai fini IRAP è stabilita secondo le
disposizioni applicabili ai componenti imputati al conto economico
aventi la medesima natura»;
b) all'art. 5:
1) al comma 4 sono aggiunte in fine le seguenti parole: «;
parimenti, in capo al detentore di tali diritti, è ammesso in
deduzione l'importo corrispondente ai maggiori interessi attivi
contabilizzati e assoggettati a tassazione per effetto dello scorporo
e della rilevazione contabile dei diritti stessi. La disposizione non
si applica se il detentore iscrive in bilancio uno strumento
finanziario derivato ai sensi dell'art. 112 del testo unico»;
2) dopo il comma 4 è aggiunto il seguente comma: «4-bis. Nel
caso di operazioni di finanziamento tra soggetti tra i quali sussiste
il rapporto di controllo di cui all'art. 2359 del codice civile
assumono rilevanza fiscale esclusivamente i componenti positivi e
negativi imputati a conto economico desumibili dal contratto di
finanziamento, laddove siano rilevati nello stato patrimoniale
componenti derivanti dal processo di attualizzazione a tassi di
mercato previsto dal criterio del costo ammortizzato»;
c) all'art. 7, comma 4, sono aggiunte in fine le seguenti parole:
«ovvero dal primo bilancio di esercizio approvato successivamente
alla data di negoziazione dello strumento di copertura».

Art. 2

Disposizioni compatibili per i soggetti che redigono il bilancio in
base a codice civile, diverse dalle micro-imprese di cui
all'articolo 2435-ter del codice civile

1. Per i soggetti di cui al comma 1-bis dell'art. 83 del testo
unico delle imposte sui redditi si applicano le disposizioni di cui:
a) al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 1°
aprile 2009, n. 48 contenute nei seguenti articoli:
1) art. 2, commi 1, 2 e 3;
2) art. 3:
i. commi 1, 3 e 4;
ii. comma 2, primo periodo, anche alle operazioni intercorse
tra le micro-imprese di cui all'art. 2435-ter del codice civile e
soggetti di cui al comma 1-bis dell'art. 83 del testo unico delle
imposte sui redditi e, secondo periodo, alle operazioni intercorse
tra i soggetti di cui al comma 1-bis dell'art. 83 del testo unico
delle imposte sui redditi;
b) al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 8 giugno
2011 contenute nei seguenti articoli:
1) art. 2, comma 2;
2) art. 3, comma 1, per gli immobili di cui al principio
contabile OIC 16;
3) art. 5;
4) art. 7, commi 2, 3 e 4;
5) art. 9, per le passività di scadenza o ammontare incerti
che presentano i requisiti di cui all'OIC 31.

Art. 3


Clausola di salvaguardia
per comportamenti non coerenti

1. Con riferimento ai periodi di imposta precedenti a quello in
corso alla data di entrata in vigore del presente decreto, per i
quali i termini per il versamento a saldo delle imposte dirette sono
scaduti anteriormente alla medesima data, sono fatti salvi gli
effetti sulla determinazione della base imponibile generati
dall'applicazione delle norme fiscali, ai fini IRES e IRAP, anche non
coerenti con le disposizioni di cui al presente decreto.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 3 agosto 2017

Il Ministro: Padoan