1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 24 del 16-6-1999
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 334 ORDINANZA (Atto di promovimento) 12 marzo 1998
N. 334 Ordinanza emessa il 12 marzo 1998 dalla Commissione tributaria provinciale di Campobasso sui ricorsi riuniti proposti da I.M.P.R.E.D.A.C.T. Immobiliare s.a.s. contro ufficio del registro di Termoli. Imposta sull'incremento di valore degli immobili (INVIM) - Imposizione decennale - Assoggettamento degli immobili appartenenti a societa' - Inesistenza di reale capacita' contributiva - Carattere patrimoniale dell'imposizione - Disparita' di trattamento rispetto alle persone fisiche (non sottoposte al prelievo decennale). (D.P.R., 26 ottobre 1972, n. 643, art. 3). (Cost., artt. 3 e 53). (099C0578) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.24 del 16-6-1999)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE
Ha emesso la seguente ordinanza, sul ricorso n. 1588/1996
depositato il 17 ottobre 1996, avverso avv. di accert. n. 69608 -
Invim, contro registro di Termoli da I.M.P.R.E.D.A.C.T., Immobiliare
di Pace Nicola Storto Frances residente a Termoli (CB), in via India,
67, difeso da Volpe dott. Michele, residente a Termoli (CB) in via E.
De Nicola, 16;
In ciascuno dei sopraindicati ricorsi avverso i relativi avvisi di
accertamento per INVIM decennale il ricorrente in via pregiudiziale
eccepisce una triplice incostituzionalità dell'art. 3 del d.P.R. n.
643/1972 in relazione agli artt. 3 e 53 della Costituzione, in quanto
comporta il pagamento di una imposta che viene richiesta in assenza
di capacità contributiva; viene applicata sul patrimonio, anzichè
sul reddito; induce una disparità di trattamento tra soggetti che si
trovano in situazioni analoghe.
Più analiticamente il ricorrente sostiene che:
a) l'ipotesi di vendita di un immobile dopo un certo tempo
dall'acquisto comporta ordinariamente un incremento di valore avente
natura di reddito, che attiva una situazione di capacità
contributiva, espressamente prevista dall'art. 53 della Costituzione,
con conseguente assoggettamento a prelievo tributario.
Di contro l'assenza di un evento traslativo, come accade per
l'assoggettamento ad Invim decennale ai sensi dell'art. 3/643/1972,
esclude l'esistenza di un reddito e di una capacità contributiva, in
dispregio del medesimo disposto dell'art. 53 della Costituzone;
b) se è vero che l'Invim decennale può essere recuperata per
detrazione nella successiva fase di vendita dell'immobile, è
altrettanto vero che la proprietà dell'immobile non garantisce la
verificazione futura di tale evento.
Ciò significa che l'effettiva natura del prelievo decennale
consiste in una imposizione di tipo patrimoniale, in contrasto con
tale medesimo art. 53 della Costituzione.
c) sebbene in occasione della ordinaria applicazione dell'imposta
per vendita dell'immobile l'assoggettamento è universale e senza
distinzione del soggetto titolare, nell'applicazione straordinaria o
decennale il legislatore ha escluso l'assoggettamento degli immobili
appartenenti a persone fisiche, così stravolgendo il principio
dell'uguaglianza di tutte le parti di fronte alla legge, come
stabilito dall'art. 3 della Costituzione.
Questo Collegio ritiene che le osservazioni e le richieste prodotte
dalla parte ricorrente siano meritevoli di attenzione in quanto:
aa) appare di tutta evidenza che la capacità contributiva
correlata all'incremento di valore di un immobile in forza
dell'intervento di attori di mercato nell'arco di un intervallo di
tempo più o meno lungo può ritenersi realizzata solo in presenza di
un evento traslativo che le dia sostanza attraverso l'effettiva
realizzazione del reddito determinato dall'incremento di valore.
Di contro non possono ritenersi soddisfatte le condizioni di
esistenza della richiesta capacità contributiva per il sol fatto che
sia trascorso del tempo. Invero in tal caso la capacità è soltanto
latente e non in grado di sopportare un prelievo tributario che è
reale.
bb) il prelievo tributario per Invim decennale viene eseguito per
il sol fatto della titolarità dell'immobile al trascorrere del
decennio, per cui, anche se la liquidazione viene effettuata sulla
base dell'incremento potenziale di valore, l'imposta assume natura
patrimoniale.
Ciò contrasta con la comune accezione per la quale la capacità
contributiva indicata dall'art. 53 della Costituzione è supportata
esclusivamente da una base reddituale effettiva.
cc) in fase di ordinaria applicazione per trasferimento
dell'immobile l'assoggettamento ad imposta prescinde dalla natura del
soggetto titolare. In fase di applicazione dell'imposta per trascorso
decennio avviene una discriminazione per la quale le società ne sono
assoggettate e le persone fisiche ne sono escluse.
Poichè non risulta l'esistenza di motivi di differenziazione tra
le due tipologie di soggetti in relazione alle due tipologie di
assoggettamento ad imposta, è evidente che la discriminazione
produce una incostituzionalità per disparità di trattamento ai
sensi dell'art. 3 della Costituzione.
Ferme queste sintetiche considerazioni il collegio ritiene doveroso
precisare che non ignora l'esistenza di precedenti esami e
conseguenti decisioni da parte della Corte costituzionale.
La più completa appare la decisone n. 239 del 15 luglio 1983, che
tratta contestualmente numerose casistiche, fra le quali le tre
suddette. Dalla lettura di questa decisione, che a sua volta richiama
un'altra precedente emessa con il n. 126 del 7 novembre 1979, emerge
tuttavia che la numerosità delle casistiche ha indotto esami e
motivazioni polivalenti, nel senso che in alcuni casi la risposta ad
una casistica è stata usata come risposta ad altra casistica o ne ha
condizionato un'altra.
Così, per quanto di interesse:
la capacità contributiva, intesa come realizzazione di reddito,
viene stabilita sulla fase impositiva ordinaria, che è collegata
alla traslazione dell'immobile, ma applicata anche alla fase
straordinaria decennale, che è collegata al solo perdurare della
proprietà e non comporta realizzazione di reddito;
la preoccupazione di stabilire che l'Invim si applica sull'evento
incremento di valore e non sull'evento trasferimento dell'immobile ha
comportato l'elusione della richiesta specifica in tema di imposta
decennale, volta a stabilire l'inesistenza sostanziale della
capacità contributiva e, per conseguenza, la trasformazione
dell'imposta in imposizione sul patrimonio;
la questione sulla disparità di trattamento nell'applicazione
dell'imposta decennale prevista dall'art. 3, viene superata fra
l'altro con il rinvio al successivo art. 29 ed alla previsione ivi
contenuta di possibile restituzione di somme versate, senza alcuna
analisi sulla effettiva applicazione di questa norma. In definitiva
questo collegio sostiene l'esigenza di doversi procedere ad una
preventiva e netta distinzione sulle caratteristiche della capacità
contributiva in argomento, la quale, a suo parere, deve essere
collegata ad una forma di redditività sostanziale e presente e non
solo potenziale e futuribile. In tal caso non potrà non convenirsi
che non esiste vera capacità contributiva in assenza di
realizzazione del reddito che la determina.
Quanto alla disparità di trattamento bisogna convenire per la sua
accentuazione ora che l'Invim è abolita, anche se si applica ancora
fino a tutto l'anno 2002, ma con riferimento al valore finale
corrente a fine anno 1992.
Ciò conferma il danneggiamento definitivo di chi ha subito
l'imposizione decennale, come il ricorrente in argomento, rispetto a
chi, pur trovandosi nelle stesse condizioni, ne è stato escluso.

P. Q. M.
Ciò considerato, il presidente, letti l'art. 134 della
Costituzione e l'art. 1 della legge costituzionale 9 febbraio 1948,
n. 1;
Ordina, l'invio del presente fascicolo alla cancelleria della Corte
costituzionale e manda alla segreteria della Commissione tributaria
provinciale per gli incombenti di rito.
Letti gli artt. 1, comma 2, del d.lgs. n. 546/1992 e 295 c.p.c.;
Sospende la procedura in corso e affida alla parte interessata
l'onere della riassunzione del processo all'esito del giudizio della
Corte.
Campobasso, addì 12 marzo 1998.
Il presidente: D'Andrea
99C0578