Serie Generale n. 306 del 31-12-1993
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 30 dicembre 1993
Approvazione dei programmi e dei criteri selettivi per i controlli in materia di imposte sui redditi, di imposta sul valore aggiunto ed altre imposte indirette e criteri per l'effettuazione dei controlli globali nei confronti dei soggetti scelti mediante sorteggio, per l'anno 1994. (GU Serie Generale n.306 del 31-12-1993)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visti gli articoli 6, 7, 9 e 11 della le e 24 aprile 1980, n. 146,
nonchè l'art. 6, comma 2, del decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57,
convertito dalla legge 18 aprile 1986, n. 121;
Visti gli articoli 11 e 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154;
Visto l'art. 11 del decreto legislativo 8 novembre 1990, n. 374;
Vista la legge 30 dicembre 1991, n. 413;
Visto l'art. 79, comma 3, del decreto del Presidente della
Repubblica 27 marzo 1992, n. 287;
Visto il decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384, convertito, con
modificazioni dalla legge 14 novembre 1992, n. 438;
Visto il decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
Considerata l'esigenza di stabilire i criteri selettivi che
dovranno essere seguiti nel 1994 dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette, dagli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, dagli
uffici doganali e dagli uffici del registro, per i programmi di
controllo delle dichiarazioni di imposta e per l'individuazione dei
soggetti che ne hanno omesso la presentazione, tenendo conto della
loro capacità operativa;
Considerata la necessità di provvedere in tempi rapidi
all'attività di controllo che gli uffici finanziari dovranno
svolgere per l'esame delle dichiarazioni integrative presentate a
norma del capo I, articoli 32 e seguenti della legge 30 dicembre
1991, n. 413;
Rilevata l'opportunità di riservare una quota della complessiva
capacità operativa degli uffici distrettuali delle imposte dirette e
degli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè della Guardia
di finanza per la raccolta di elementi informativi sulle attività di
impresa e di lavoro autonomo, prodromica allo svolgimento dell'azione
di accertamento;
Rilevata l'opportunità di riservare una quota della capacità
operativa della Guardia di finanza per l'esecuzione di verifiche
centralmente pianificate, ovvero individuate in sede locale,
nell'ambito della cooperazione con gli uffici finanziari ai sensi
degli articoli 63 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633 e 33 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600;
Ritenuto che la maggiore produttività dell'azione accertatrice è
legata, da una parte, al controllo nei confronti dei soggetti
individuati sulla base dei criteri selettivi stabiliti con il
presente decreto, e, dall'altra, ad una più razionale e diffusa
utilizzazione degli strumenti automatici disponibili nonchè dei più
efficaci poteri d'indagine previsti dalla legge 30 dicembre 1991, n.
413;
Ritenuta la necessità d'incrementare il numero dei controlli
esterni mediante verifiche, accessi, ispezioni e rilevazioni;
Viste le proposte del Comitato di coordinamento del Servizio
centrale degli ispettori tributari formulate in data 26 luglio 1993;
Visto il parere espresso in data 17 novembre 1993 dal consiglio di
amministrazione ai sensi dell'art. 3 del decreto del Presidente della
Repubblica 27 marzo 1992, n. 287;
Decreta:
Capo I
CAPACITÀ OPERATIVA
Art. 1.
1. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette e gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto procederanno, in base alla propria
capacità operativa, al controllo delle dichiarazioni annuali ed alla
individuazione dei soggetti obbligati che ne abbiano omesso la
presentazione, selezionando le posizioni da controllare secondo i
criteri stabiliti nei successivi capi II, III e VII.
2. Gli uffici finanziari interessati all'applicazione delle
disposizioni agevolative di cui agli articoli 32 e seguenti della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, procederanno, inoltre, sulla base
della quota della propria capacità operativa a ciò destinata, al
controllo delle dichiarazioni integrative sulla base delle
elaborazioni e segnalazioni effettuate dall'anagrafe tributaria. La
suddetta quota di capacità operativa verrà stabilita dalla
circolare e dalle istruzioni di attuazione del presente decreto
unitamente alle modalità dei controlli e degli adempimenti connessi.
3. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette e gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto, congiuntamente, e la Guardia di
finanza effettueranno controlli mediante verifiche mirate nei
confronti di specifiche attività economiche.
4. La Guardia di finanza si atterrà, nella propria attività di
verifica, ai criteri che ad essa espressamente si riferiscono.

Art. 2.
1. I controlli da effettuare, corrispondenti ai periodi d'imposta
cui si riferiscono le dichiarazioni o avrebbero dovuto riferirsi
quelle omesse, saranno commisurati alla consistenza del personale
disponibile alla data più recente, tenendo conto della capacità
operativa media per addetto in termini di determinazioni conclusive
sulle istruttorie, anche negative, la quale sarà differenziata in
rapporto ai tipi di soggetti di imposta, compresi i sostituti, ai
mezzi istruttori da impiegare, alle qualifiche ed all'esperienza del
personale, all'entità delle incombenze diverse dalle attività
programmate, ad ogni altro elemento ritenuto valutabile, nonchè alle
specifiche situazioni di carattere oggettivo di ciascun ufficio.
2. Nella circolare e nelle istruzioni di attuazione del presente
decreto sarà stabilita la quota da destinare nell'ambito della
complessiva capacità operativa di cui all'art. 6, comma 7, di
ciascun ufficio e direzione regionale, alla effettuazione dei
controlli mediante verifica. I verbali relativi, anche se utilizzati
entro l'anno, verranno computati ai fini della priorità stabilita
dall'art. 6, comma 1.
3. Potranno pure essere oggetto di determinazioni preventive,
previsionali od anche programmatiche, oltre ai controlli formali di
cui al capo VII, altre attività od altri adempimenti, diversi dai
controlli o a questi connessi o conseguenziali, compresa la
trattazione degli affari contenziosi, i rapporti con l'autorità
giudiziaria ordinaria, l'esame delle trattazioni concernenti le quote
inesigibili e la liquidazione dei rimborsi.
4. Per gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, il personale
addetto ai controlli sostanziali ed alle verifiche non potrà,
comunque, risultare numericamente inferiore a quello addetto ai
rimborsi ed ai controlli formali salvo quanto previsto dall'art. 27,
comma 3.

Art. 3.
1. Sulla base dell'applicazione dei criteri specifici di
determinazione della capacità operativa per le attività di
controllo e di verifica stabiliti dal Dipartimento delle entrate, le
rispettive direzioni regionali dovranno comunicare al suddetto
Dipartimento le proprie indicazioni.

Art. 4.
1. Sulla base della programmazione di cui all'art. 3 ciascun
ufficio formerà apposito elenco di tutte le posizioni da sottoporre
a controllo nell'anno, previa determinazione dei criteri per la
scelta dei soggetti di cui alle lettere a), b) e c) del comma 7
dell'art. 6, nel rispetto delle disposizioni del presente decreto
nonchè delle modalità che verranno stabilite con la circolare e le
istruzioni di attuazione.
2. Per gli uffici delle imposte dirette suddivisi in reparti gli
elenchi saranno formati per reparto sulla base delle indicazioni dei
capi dei reparti.
3. Agli elenchi suddetti potranno essere apportate modifiche ed
integrazioni, anche in rapporto alla sopravvenienza di nuovi elementi
informativi, non oltre il 30 settembre. Dopo tale data, qualora
dovessero pervenire verbali con significativi recuperi di imponibile
e/o di imposta, ovvero altri dati e notizie da utilizzare nel
rispetto del comma 5 dell'art. 8, gli elenchi potranno essere
aggiornati per evitare la decadenza dell'accertamento o la scadenza
di fideiussioni per rimborsi di notevole entità.
4. Le direzioni regionali delle entrate vigileranno
sull'adempimento di quanto previsto nei commi precedenti, anche al
fine del coordinamento delle attività di verifica nell'ambito
regionale, nonchè sulla qualità degli accertamenti e delle
verifiche di particolare rilevanza, al fine di valutare la
sostenibilità della pretesa fiscale e la solvibilità del
contribuente, onde assicurare che l'azione di controllo sia
costantemente rivolta all'effettivo recupero di gettito.
5. Negli elenchi di cui ai precedenti commi vanno inseriti, per le
sole annualità in scadenza e sempre che ricorrano le condizioni di
proficuità indicate dall'art. 7, i soggetti, già inclusi negli
elenchi degli anni precedenti e nei cui confronti era stata iniziata
e poi sospesa l'azione accertatrice, in presenza delle istanze
previste per la definizione delle situazioni e pendenze tributarie,
di cui all'art. 32 e seguenti della legge 30 dicembre 1991, n. 413.

Art. 5.
1. Il segretariato generale, d'intesa con i dipartimenti,
promuoverà la definizione dei criteri più idonei ad incrementare
l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche, con particolare
riguardo all'impiego di mezzi di trasporto propri da parte degli
incaricati ed anche in ordine alla priorità nell'impiego dei mezzi
finanziari occorrenti, nell'ambito delle disponibilità di bilancio.
2. Sulla base di tali intese, verranno prontamente emanate le
conseguenti direttive agli organi periferici interessati, adottando
ogni idonea misura per la più sollecita corresponsione delle
indennità spettanti ai suddetti incaricati.

Art. 6.
1. La capacità operativa di ciascun ufficio destinata ai controlli
sostanziali sarà impiegata prioritariamente, fino ad un massimo del
cinquanta per cento, nella utilizzazione dei verbali notificati a
seguito di verifica relativa all'attività di ciascun soggetto per
almeno una intera annualità e per un settore impositivo. I verbali
della Guardia di finanza non aventi il contenuto suddetto saranno
utilizzati nell'ambito della quota di cui alla lettera b) del
successivo comma 7.
2. Una quota fino al dieci per cento della complessiva capacità
operativa sarà destinata dagli uffici delle imposte dirette
all'esame degli avvisi automatizzati predisposti dal centro
informativo del Dipartimento delle entrate a norma del successivo
art. 16. Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, selezionati dal
Dipartimento delle entrate per la sperimentazione dei criteri
specificati nell'art. 16, comma 4, destineranno a tale attività una
quota non superiore al dieci per cento di quella indicata alla
lettera a) del successivo comma 7.
3. Una quota pari al venti per cento della capacità operativa
complessiva di ciascun ufficio distrettuale delle imposte dirette e
una quota pari al dieci per cento della complessiva capacità
operativa di ciascun ufficio dell'imposta sul valore aggiunto sarà
destinata al controllo, mediante verifiche congiunte, delle posizioni
dei contribuenti che per il periodo di imposta 1992 hanno dichiarato
redditi di impresa o derivanti dall'esercizio di arti o professioni
non inferiore al contributo diretto lavorativo, ma inferiore a quello
dichiarato per il periodo d'imposta precedente, sulla base delle
segnalazioni di cui all'art. 11, lettera a).
4. Una quota non superiore al cinque per cento della capacità
operativa complessiva di ciascun ufficio distrettuale delle imposte
dirette e dell'imposta sul valore aggiunto sarà destinata agli
accessi e alle verifiche finalizzati all'acquisizione di elementi
informativi sulle attività di impresa e di lavoro autonomo già
individuate dalla commissione istituita con il decreto ministeriale 5
giugno 1992.
5. Una quota non superiore al tre per cento della complessiva
capacità operativa degli uffici distrettuali delle imposte dirette e
una quota non superiore all'otto per cento della complessiva
capacità operativa degli uffici dell'imposta sul valore aggiunto
sarà destinata ai controlli mediante verifiche mirate congiunte di
cui all'art. 1, comma 3.
6. Una quota non superiore al dieci per cento della complessiva
capacità operativa degli uffici dell'imposta sul valore aggiunto
sarà destinata ai controlli sugli scambi intracomunitari.
7. La residua quota della capacità operativa sara ripartita per
l'esame delle posizioni fiscali:
a) dei soggetti segnalati o individuati ai sensi degli articoli
da 11 a 14, nella misura del cinquanta per cento;
b) degli altri soggetti per i quali gli uffici dispongono di dati
e notizie, nei confronti dei quali ritengono di procedere sulla base
di elementi di valutazione autonomamente acquisiti, nella misura del
venticinque per cento;
c) nell'ambito dell'attività di controllo che sarà programmata
a livello locale dalle direzioni regionali delle entrate e dalle
direzioni delle entrate della Valle d'Aosta e delle province autonome
di Trento e Bolzano, sulla base delle specificità delle attività
economiche presenti sul territorio, nella misura del venticinque per
cento.
8. Le proporzioni di cui al comma 7, lettere a), b) e c) saranno
osservate anche nell'apposita programmazione di controlli mediante
verifica. Una quota fino al dieci per cento dell'attività di
verifica degli uffici innescata dalle segnalazioni di cui al
precedente comma 7, lettera a), da ripartirsi in sede di emanazione
delle istruzioni attuative del presente decreto, sarà destinata ad
un programma di verifiche da svolgersi, ove del caso anche in
collaborazione con le amministrazioni finanziarie di altri Stati, nei
confronti di soggetti appartenenti alle seguenti categorie:
a) società interessate da operazioni di fusione che abbiano
determinato elevati disavanzi con particolare riferimento a quelle
poste in essere anteriormente all'entrata in vigore dell'art. 10
della legge 29 dicembre 1990, n. 408;
b) soggetti titolari di diritti di usufrutto su azioni, titoli
similari e quote di partecipazione;
c) fondi comuni di investimento mobiliare che hanno effettuato
operazioni di compravendita di titoli che comportano trasferimento
delle cedole e dei relativi crediti di imposta ad altri soggetti;
d) imprese multinazionali, con particolare riferimento al
controllo dei prezzi di trasferimento;
e) società e consorzi per la prima trasformazione dei prodotti
agricoli e dell'allevamento che beneficiano di contributi pubblici o
comunitari alla produzione o alla commercializzazione, con
particolare riferimento alla repressione di frodi comunitarie;
f) opere pubbliche e trasporti;
g) circoli sportivi, discoteche, sale da ballo, night club e
simili;
h) medici, con particolare riferimento ai dentisti e agli
esercenti attività professionale presso cliniche private;
i) imprese di pulizia;
l) alberghi con o senza ristorazione;
m) soggetti che hanno beneficiato di finanziamenti o di compensi
per servizi ad essi relativi nelle zone terremotate della Campania e
della Calabria.
9. I soggetti di cui al comma 8 verranno individuati sulla base di
specifici criteri selettivi definiti dal Servizio centrale degli
ispettori tributari che sarà altresì responsabile del
coordinamento, del monitoraggio e della resocontazione finale dei
risultati del programma stesso.
10. La ripartizione della capacità operativa di cui al comma 7,
lettere a) e b), che precede potrà essere modificata entro un
margine di oscillazione di quindici punti percentuali, nel caso ne
consegua una maggiore produttività dell'azione di controllo.
11. Le direzioni regionali potranno formulare al dipartimento delle
entrate proposte per l'acquisizione e l'elaborazione, da parte del
sistema informativo dell'anagrafe tributaria, di ulteriori
informazioni, dati nonchè per la predisposizione di procedure
automatizzate occorrenti agli uffici per l'attuazione dei programmi
ai sensi dei commi precedenti.
12. Le quote di capacità operativa relative ai controlli mediante
verifiche congiunte, di cui ai precedenti commi 3 e 5, sono
determinate nel rispetto di quanto disposto dall'art. 79, comma 3,
del decreto del Presidente della Repubblica 27 marzo 1992, n. 287.
13. Una quota di capacità operativa sarà riservata alla
effettuazione di verifiche congiunte con gli uffici del registro nei
confronti dei soggetti che hanno posto in essere cessioni di azienda.

Art. 7.
1. La selezione dei soggetti di cui alle lettere a), b) e c) del
comma 7 dell'art. 6 sarà effettuata tenendo conto del prevedibile
recupero di imponibile e/o di imposta rapportato alla capacità
operativa occorrente, dell'importanza locale del settore economico di
appartenenza, nonchè della concretezza e della rilevanza dei dati e
delle notizie già acquisiti, dell'entità dei rimborsi eventualmente
richiesti, del grado di sostenibilità della pretesa fiscale e del
grado di solvibilità del soggetto.
2. L'esclusione dei casi di insolvibilità potrà riguardare anche
i controlli di cui al comma 1 dell'art. 6, previa segnalazione alla
competente direzione regionale delle entrate.
3. Nella selezione dei soggetti da controllare si terrà conto in
particolare della considerazione congiunta dei dati fiscali e
contributivi a norma del decreto-legge 15 gennaio 1993, n. 6,
convertito, con modificazioni, dalla legge 17 marzo 1993, n. 63,
sulla base di accordi che interverranno con l'amministrazione e gli
enti interessati, ai sensi dell'art. 3 dello stesso decreto-legge.

Art. 8.
1. I controlli dovranno riguardare i periodi di imposta
sottoindicati, dovendo considerarsi controllabili i periodi per i
quali sia scaduto il termine di presentazione delle dichiarazioni,
comprese fra queste ultime le dichiarazioni per le quali non fossero
ancora esaurite le operazioni di liquidazione meccanizzata di cui
all'art. 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, purchè siano state acquisite al sistema
informativo, ovvero risultino di agevole reperimento:
a) per i controlli da verbali di verifica, tutti i periodi di
imposta interessati dalla verifica stessa, salva motivata esclusione
per i casi di accertata insolvibilità, ed in modo da assicurare
comunque l'osservanza del termine di decadenza dell'accertamento o di
quello più breve di fideiussione per rimborsi di notevole entità;
b) per i controlli senza verifica da segnalazioni di cui al capo
III, i periodi a base dei criteri selettivi da cui esse derivano;
c) per gli altri controlli senza verifica, il periodo
controllabile più recente, salva la presenza di elementi che ne
facciano ritenere più proficua l'effettuazione su periodi diversi.
2. Per le liste di segnalazioni con elementi di riscontro i
controlli limitati a tali elementi, ai sensi dell'art. 15, comma 1,
lettera b), potranno concernere anche annualità diverse da quelle
indicate alla lettera b) del comma 1.
3. Le verifiche degli uffici anche se relative a posizioni
segnalate dai centri informativi, dovranno comunque riguardare la
più recente annualità per la quale siano scaduti i termini per la
presentazione della dichiarazione annuale. Per l'annualità in corso
e per quella per la quale non siano eventualmente scaduti detti
termini, saranno controllate la regolarità e le risultanze delle
scritture contabili, nonchè gli altri elementi utili di maggiore
interesse fiscale.
4. Le verifiche della Guardia di finanza, anche se relative a
posizioni segnalate da liste, interesseranno i due periodi di imposta
più recenti e quello in corso, salvo i casi di cui al comma 1,
lettera c), dell'art. 15.
5. L'effettuazione dei controlli e delle verifiche su periodi
diversi da quelli indicati nei commi precedenti del presente articolo
non è consentita al solo scopo di evitarne la decadenza se mancano
specifiche ragioni di maggiore produttività dell'accertamento ai
sensi dell'art. 7 ovvero non esiste l'esigenza di ricostruire il
reddito imponibile per i soggetti tenuti alla contabilità ordinaria.
6. Le verifiche, da qualsiasi organo eseguite ed indipendentemente
dalle risorse umane impegnate, dovranno avere, di regola, una durata
non superiore a trenta giorni lavorativi, salvo casi eccezionali,
giustificati da specifiche ragioni che lasciano fondatamente
prevedere cospicui e completi risultati. In tale eccezione rientrano
le ipotesi di cui all'art. 9, comma 3, lettera a). In ogni caso,
fatte salve le esigenze dell'autorità giudiziaria, le verifiche non
potranno avere una durata superiore a sei mesi.
7. Al fine di accrescere la produttività dei controlli dovrà
essere assicurata una stretta correlazione tra la fonte di innesco ed
i metodi di indagine utilizzati, facendo ricorso, qualora il
controllo lo richieda, alle indagini bancarie. In particolare, per le
segnalazioni da liste, l'indagine dovrà essere orientata verso gli
elementi di anomalia posti a base della segnalazione, con speciale
rilievo per la congruità dei ricavi o del volume di affari.

Art. 9.
1. Specifiche quote della complessiva capacità operativa del corpo
della Guardia di finanza, determinata dal Ministro delle finanze
sentito il comando generale, saranno destinate:
a) nella misura del cinquanta per cento per le verifiche da liste
di segnalazione provenienti dal centro informativo del dipartimento
delle entrate;
b) nella misura del dieci per cento per le verifiche di cui
all'art. 6, comma 8;
c) nella misura del quindici per cento per i controlli da
svolgersi in collaborazione con gli enti previdenziali di cui
all'art. 7, comma 3 e sulla base delle liste sperimentali di cui
all'art. 11, commi 3 e 5 e art. 12, commi 3 e 4;
d) nella misura del dieci per cento per i controlli sugli scambi
intracomunitari di cui al capo V;
e) nella misura del cinque per cento per le verifiche a sorteggio
di cui al capo VI;
f) nella misura del dieci per cento per le verifiche mirate nei
confronti di soggetti appartenenti a specifiche attività economiche.
2. Una quota della capacità operativa destinata al controllo sugli
obblighi strumentali verrà impiegata per gli accessi e le verifiche
informative di cui al precedente art. 6, comma 4.
3. Fino al limite massimo del trenta per cento della capacità
operativa riservata alle liste di segnalazione di cui al comma 1,
lettera a), la Guardia di finanza potrà essere impegnata
nell'esecuzione di verifiche:
a) nei confronti di aziende caratterizzate da strutture
distribuite in più parti del territorio nazionale sulla base delle
segnalazioni provenienti dal Dipartimento delle entrate;
b) nei confronti di soggetti non compresi nella precedente
lettera a) sulla base di segnalazioni provenienti dalle Direzioni
regionali delle entrate, conformemente alle direttive loro impartite
dal Dipartimento delle entrate anche d'intesa con il Comando
generale;
c) nei confronti di soggetti che hanno concluso, negli anni 1990,
1991, 1992, contratti di appalto, di somministrazione, di trasporto
ovvero di fornitura di beni o servizi con la pubblica amministrazione
o con altri enti pubblici per importi superiori a 500 milioni e che
risultano selezionati anche in base ai criteri di cui agli articoli
11 e 12. Le verifiche saranno finalizzate anche all'individuazione
dei trasferimenti e collegamenti illeciti tra diverse società di un
gruppo e tra queste ed il patrimonio personale degli amministratori e
dei soci. Al fine anzidetto dovrà farsi, di norma, prioritariamente
ricorso alle indagini bancarie nei confronti sia delle società
sottoposte a verifica, sia di coloro che ne hanno, direttamente o
indirettamente, il controllo giuridico, o anche solo economico, ed
eventualmente dei loro familiari;
d) nei confronti di soci di società a responsabilità limitata
o, comunque, di società di capitali a ristretta base azionaria, le
quali non abbiano dichiarato redditi per gli anni 1990 e 1991. La
verifica sarà volta principalmente a far emergere l'effettiva
capacità contributiva dei soci, anche al fine dell'applicazione
dell'art. 38 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e, perciò, della ricostruzione sintetica del reddito.

Art. 10.
1. Per l'anno 1994, il centro informativo del Dipartimento delle
entrate segnalerà agli uffici, tenendo conto della rispettiva
capacità operativa, liste di posizioni soggettive formate secondo i
criteri di cui agli articoli 11 e 12, in base ai dati disponibili
nell'anagrafe tributaria ed a quelli acquisiti da altre fonti, in
modo da accrescere la produttività dell'azione di accertamento.
2. Il predetto centro informativo invierà al comando generale
della Guardia di finanza, tenendo conto della capacità operativa di
cui all'art. 9, comma 1, lettera a), autonome liste di posizioni
soggettive da sottoporre, secondo l'incarico, a verifica generale o
parziale, formate sulla base di criteri indiziari previsti dall'art.
11, comma 1 e dall'art. 12, comma 1.
3 Le segnalazioni nominative potranno prioritariamente riferirsi a
soggetti individuati da più criteri selettivi fra quelli previsti
dagli articoli 11 e 12, con distinto raggruppamento di quelli
indiziari e di quelli di riscontro tenendo conto della rilevanza
complessiva delle anomalie emerse; le liste destinate a ciascun
ufficio saranno dimensionate in rapporto alla capacità operativa
determinata ai sensi dell'art. 6, comma 7, lettera a).
4. La Guardia di finanza trasmetterà ai competenti uffici
distrettuali delle imposte dirette nonchè all'anagrafe tributaria
tutti gli elementi in suo possesso attinenti alla disponibilità di
beni e servizi indicatori di capacità contributiva che possono
essere utilizzati ai fini dell'accertamento di cui all'art. 38,
quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica n.
600/1973.

Art. 11.
1. Per gli uffici distrettuali delle imposte dirette, le
segnalazioni di cui all'art. 10, comma 1, riguarderanno soggetti
selezionati sulla base dei seguenti criteri, tenuto conto anche delle
segnalazioni emerse a seguito di verifiche poste a carico di soggetti
diversi da quello verificato:
a) soggetti che hanno dichiarato, per l'anno 1992, un reddito
d'impresa o di lavoro autonomo non inferiore al contributo diretto
lavorativo ma inferiore a quello dichiarato per il periodo d'imposta
1991;
b) soggetti che, per il periodo di imposta 1990, non hanno
dichiarato nei modelli 740 e 750 plusvalenze o compensi connessi con
le cessioni di aziende da loro effettuate, risultanti da atti
registrati nello stesso anno;
c) persone fisiche iscritte nel periodo 1984-1989 presso la
camera di commercio, industria, artigianato ed agricoltura in
possesso fino al 30 giugno 1990 di licenza di commercio o di pubblico
esercizio e partita IVA che, pur risultando aventi causa in atti
riguardanti la piena proprietà, l'usufrutto o la locazione di
aziende commerciali registrati nel periodo 1983-1989, non hanno
dichiarato, per il 1990, redditi di impresa o di partecipazione;
d) soggetti esercenti attività commerciali, industriali e di
lavoro autonomo che, in qualità di sostituti d'imposta, per il
periodo di imposta 1990 non hanno dichiarato, in tutto o in parte, un
ammontare delle retribuzioni corrisposte congruo con quello
dichiarato ai fini previdenziali per il medesimo periodo, tenuto
conto delle differenze connesse con i criteri di determinazione della
base imponibile;
e) soggetti per i quali risultano accertamenti ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto che possono avere rilevanza
effettiva ai fini delle imposte sul reddito e la cui definizione è
stata comunicata al sistema informativo del Ministero delle finanze
nel 1993, esclusi quelli nei cui confronti è stato redatto verbale
di verifica da parte della Guardia di finanza, contestualmente
comunicato ai competenti uffici delle imposte dirette e dell'imposta
sul valore aggiunto;
f) persone fisiche e associazioni fra artisti e professionisti,
depositari di scritture contabili, che risultano avere dichiarato per
l'anno 1991 un volume d'affari insufficiente rispetto al numero e/o
alla rilevanza dei soggetti depositanti;
g) soggetti societari del settore industriale, escluse le
cooperative edilizie, con ricavi compresi fra 1 e 100 miliardi di
lire che, avendo indicato nella dichiarazione per il periodo di
imposta 1990 un ammontare di ricavi inferiore a quello medio del
gruppo omogeneo di appartenenza sufficientemente rappresentativo,
hanno presentato, con riferimento ai rispettivi valori medi,
scostamenti di segno opposto nei rapporti tra ricavi ed
immobilizzazioni tecniche, tenuto anche conto delle locazioni
finanziarie, e tra costo del lavoro e ricavi;
h) soggetti societari del settore commerciale con ricavi compresi
fra 1 e 50 miliardi di lire che nelle dichiarazioni per il periodo
1988-1990 hanno evidenziato indici di rotazione del magazzino e del
margine operativo sull'investimento notevolmente divergenti dal
valore medio del rispettivo gruppo omogeneo di attività
sufficientemente rappresentato;
i) soggetti i quali abbiano dichiarato per l'anno 1990 redditi
imponibili inferiori a quelli risultanti da rettifiche o accertamenti
effettuati per almeno uno degli anni d'imposta 1987-1988 a seguito di
verifiche concluse entro il 31 dicembre 1989, tenuto conto della
variazione media dell'indice dei prezzi al consumo;
l) soggetti a contabilità ordinaria che hanno dichiarato per il
periodo d'imposta 1990 redditi di impresa inferiori alla media di
quelli dichiarati dal gruppo omogeneo di appartenenza, definito con
riferimento al tipo di attività, alle classi di ricavi superiori a
360 milioni di lire e, limitatamente alle persone fisiche, all'area
geografica ed alla composizione del reddito complessivo;
m) soggetti IVA nei cui confronti sono stati redatti in tempi
diversi nel corso degli anni 1989, 1990 e 1991 almeno tre verbali di
violazione agli obblighi in materia di bolla di accompagnamento,
quali mittenti o destinatari della merce, ovvero di emissione di
scontrino fiscale e/o di ricevuta fiscale;
n) soggetti di cui agli articoli 50, comma 7, e 80 del T.U.I.R.,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, e successive modificazioni, che non hanno optato per il
regime ordinario, per i quali la misura dei componenti positivi del
reddito nell'anno 1991 risulta inferiore a quella determinata sulla
base di uno o più dei coefficienti di congruità stabiliti con il
decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 25 ottobre 1991;
o) imprenditori in regime semplificato e lavoratori autonomi non
forfettari con proventi fino a 360 milioni nell'anno 1991 per i quali
la misura del reddito risulta inferiore a quella determinata sulla
base dei coefficienti presuntivi, applicati alla categoria economica
di appartenenza, stabiliti con decreto del Presidente del Consiglio
dei Ministri 25 ottobre 1991 in presenza di scostamenti per difetto
dei componenti positivi di reddito per almeno uno o più coefficienti
di congruità stabiliti con lo stesso decreto;
p) soggetti per i quali a seguito di questionari sono stati
acquisiti elementi per la determinazione della capacità contributiva
ai sensi del decreto del Ministro delle finanze 10 settembre 1992;
q) soggetti per i quali nel 1993 sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze accertamenti notificati ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto che possono avere rilevanza ai
fini delle imposte sul reddito esclusi quelli nei cui confronti è
stato redatto verbale di verifica da parte della Guardia di finanza
contestualmente comunicato ai competenti uffici delle imposte dirette
e dell'imposta sul valore aggiunto.
2. Le segnalazioni effettuate sulla base dei precedenti criteri
selettivi evidenzieranno l'eventuale presenza dei seguenti elementi:
a) ottenimento di contributi erogati ai sensi delle leggi n. 623
del 1959, n. 1101 del 1971 e n. 464 del 1972 e del decreto del
Presidente della Repubblica n. 902 del 1976, nonchè di altro
trasferimento a carico del bilancio dello Stato;
b) inadempimenti formali di particolare rilevanza commessi in
sede di dichiarazione per il periodo d'imposta 1990;
c) soggetti che risultano aver emesso fatture riguardanti
operazioni del tutto o in parte inesistenti;
d) soggetti che risultano aver utilizzato fatture riguardanti
operazioni del tutto o in parte inesistenti;
e) soggetti interessati da numerose e/o significative
segnalazioni all'anagrafe tributaria, previste dall'art. 7 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, e
successive modificazioni;
f) soggetti operanti nel settore delle costruzioni che risultano
esecutori di opere in base a contratti di appalto di importo elevato
registrati negli anni dal 1986 al 1991 con il codice di negozio 7003.
3. Il centro informativo del Dipartimento delle entrate invierà,
in via sperimentale, presso uffici pilota liste di soggetti
selezionati mediante i criteri selettivi di seguito indicati:
a) società a responsabilità limitata che per l'anno d'imposta
1990, sulla base dei dati esposti sul prospetto di bilancio,
evidenziano anomalie su alcuni indici di bilancio con particolare
riferimento alla rotazione del capitale investito, al ritorno sugli
investimenti ed al rapporto tra "altri debiti" e "debiti verso banche
e fornitori";
b) imprese di impiantistica e di pulizia che, nell'anno 1990,
sono state oggetto di segnalazioni emerse a seguito di verifiche
poste a carico di altri soggetti, o per le quali sono state
riscontrate infrazioni agli obblighi relativi alle bolle di
accompagnamento, tenuto anche conto dei contratti di appalto
stipulati nel periodo 1985-1990;
c) soggetti titolari d'impresa che risultano proprietari di
immobili per l'esercizio 1991 e che non hanno proceduto alla
rivalutazione degli stessi ai sensi delle disposizioni di cui agli
articoli 25 e seguenti, della legge 30 dicembre 1991, n. 413;
d) soggetti che, per il periodo di imposta 1991, non hanno
indicato le plusvalenze risultanti dalle comunicazioni previste
dall'art. 4, comma 1, della legge 25 marzo 1991, n. 102;
e) soggetti di cui all'art. 4, comma 1, del decretolegge 28
giugno 1990, n. 167, convertito dalla legge 4 agosto 1990, n. 227,
che, per l'anno di imposta 1991, non hanno indicato nella
dichiarazione dei redditi l'ammontare dei trasferimenti da e verso
l'estero che nel corso dell'anno hanno interessato gli investimenti e
le attività estere di natura finanziaria, risultanti dalle
comunicazioni dell'anagrafe tributaria previste dall'art. 1 del
suddetto decreto-legge;
f) persone fisiche titolari di reddito di lavoro dipendente o di
pensione, che hanno percepito da terzi obbligati alla ritenuta alla
fonte compensi ex articoli 47, comma 1, lettera b), 49 e 81, comma 1,
lettera l), del T.U.I.R., di importo significativamente superiore a
quelli da essi dichiarato;
g) soggetti nei cui confronti sono constatate infrazioni
sanzionabili indipendentemente dall'accertamento ed attinenti ad
obblighi rilevanti ai fini del riscontro della corretta
determinazione del reddito imponibile;
h) soggetti, persone fisiche, che hanno esercitato nel 1990 sia
attività di commercio che di produzione nel medesimo settore
economico, tenuto conto anche delle attività di produzione
esercitate attraverso società collegate;
i) soggetti per i quali risultano accertamenti ai fini
contributivi di particolare rilevanza;
l) soggetti che hanno presentato agli uffici IVA dichiarazione di
cessazione dell'attività dopo il 1 ottobre 1992 e hanno continuato a
versare contributi obbligatori all'INPS;
m) soggetti che hanno presentato agli uffici IVA dichiarazione di
cessazione dell'attività dopo il 1 ottobre 1992 e, nel corso del
1993, hanno presentato dichiarazione di inizio di attività economica
similare a quella precedentemente cessata;
n) soggetti che hanno partecipato ad atti che per consistenza
economica appaiono incongruenti con i redditi dichiarati negli anni
precedenti o che non hanno mai presentato dichiarazione dei redditi;
o) società a responsabilità limitata con capitale minimo (venti
milioni) che, nello stesso anno della costituzione, hanno posto in
essere transazioni economiche (appalti, acquisizioni immobiliari,
etc.) di importo incompatibile con il capitale sociale;
p) persone fisiche esercenti attività commerciali, industriali e
di lavoro autonomo che non hanno dichiarato redditi congrui con
quelli risultanti all'INPS;
q) sostituti di imposta che non hanno dichiarato ritenute
d'acconto su redditi di lavoro dipendente congrue con quelle
risultanti dalla dichiarazione dei dipendenti.
4. Gli uffici pilota daranno corso a tutte le segnalazioni di cui
ai criteri sperimentali indicati nel comma precedente.
5. In corso d'anno potranno essere generate ulteriori liste
sperimentali per le quali saranno individuati gli uffici pilota e i
reparti della Guardia di finanza che procederanno ai controlli.

Art. 12.
1. Per gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto le segnalazioni
di cui all'art. 10, comma 1, riguarderanno soggetti selezionati sulla
base di uno o più dei seguenti criteri, tenuto conto anche delle
comunicazioni emerse a seguito di verifiche a carico di soggetti
diversi da quello verificato:
a) soggetti esercenti attività di commercio all'ingrosso e di
produzione relativamente più rilevanti in ciascuna provincia con
volume d'affari superiore a un miliardo di lire nel 1991, che hanno
evidenziato nell'anno 1990 un rapporto tra volume d'affari e volume
degli acquisti al netto dei beni strumentali ed aumentato
dell'importo delle retribuzioni lorde, che si discosta per difetto
dal valore mediano dell'analogo rapporto calcolato nell'ambito della
provincia per la stessa attività. Sono considerate relativamente
più rilevanti le attività con le maggiori incidenze percentuali sul
totale nazionale del numero delle dichiarazioni o delle entità del
volume di affari;
b) soggetti con volume di affari inferiore a un miliardo di lire
nel 1991 esercenti attività di commercio all'ingrosso e di
produzione, nonchè soggetti esercenti attività di commercio al
minuto, altre attività commerciali, attività di trasporto e di
comunicazioni, che hanno evidenziato in base alle dichiarazioni
relative all'anno 1990, un rapporto fra volume di affari e volume
degli acquisti che, tenendo conto delle rimanenze, si discosta per
difetto del valore mediano del rapporto calcolato per categorie,
fasce di volume di affari, provincia di appartenenza e province con
analoghe condizioni socio-economiche;
c) soggetti che per il triennio 1989, 1990 e 1991 o, se hanno
richiesto rimborsi annuali per il 1992, per il triennio 1990, 1991 e
1992 hanno esposto nel complesso un volume di acquisti al netto dei
beni strumentali maggiore del volume di affari, dando luogo a crediti
di imposta. Sono esclusi i costruttori, le imprese di costruzioni
nonchè i soggetti dichiarati falliti;
d) soggetti che, per il triennio 1989, 1990 e 1991, hanno esposto
una rilevante situazione creditoria netta complessiva, in presenza di
una aliquota media ponderata sulle vendite non inferiore a quella
sugli acquisti. Saranno esclusi dalla selezione i soggetti i cui
crediti siano determinati dalla rilevanza delle esportazioni;
e) soggetti per i quali sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze, nel periodo ottobre 1992-31
dicembre 1993, accertamenti notificati dagli uffici distrettuali
delle imposte dirette per redditi di impresa o di lavoro autonomo,
contenenti elementi che possono avere rilevanza ai fini della
determinazione dell'imposta sul valore aggiunto. Sono esclusi i
soggetti che effettuano soltanto operazioni esenti oppure fuori dal
campo di applicazione dell'imposta sul valore aggiunto;
f) soggetti per i quali sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze, nel periodo 1 ottobre
1992-31 dicembre 1993, accertamenti definitivi dagli uffici
distrettuali delle imposte dirette per redditi di impresa o di lavoro
autonomo, contenenti elementi che possono avere rilevanza ai fini
della determinazione dell'imposta sul valore aggiunto. Sono esclusi i
soggetti che effettuano soltanto operazioni esenti oppure fuori dal
campo di applicazione dell'imposta sul valore aggiunto;
g) soggetti con volume di affari non superiore a un miliardo nei
cui confronti sono stati redatti in tempi diversi, negli anni 1991,
1992 e 1993, almeno tre verbali per violazioni agli obblighi in
materia di bolle di accompagnamento, quali mittenti o destinatari
della merce, ovvero di scontrino fiscale e/o ricevuta fiscale;
h) soggetti che hanno dichiarato per l'anno 1991 un volume di
affari inferiore a quello risultante da rettifiche o accertamenti
eseguiti per almeno uno degli anni di imposta 1988-1989 a seguito di
verifiche concluse entro il 31 dicembre 1990 tenuto conto della
variazione media dell'indice dei prezzi al consumo;
i) costruttori e imprese di costruzione che nel triennio 1989,
1990 e 1991 hanno esposto un rapporto tra il volume di affari e
l'entità degli acquisti meno elevato rispetto a quello medio dei
soggetti appartenenti agli stessi codici di attività operanti nella
medesima provincia;
l) soggetti di cui all'art. 31 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, per i quali la misura dei
corrispettivi di operazioni imponibili nell'anno 1991 risulta
inferiore a quella determinata sulla base di uno o più coefficienti
di congruità stabiliti con decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 25 ottobre 1991;
m) imprenditori in regime semplificato e lavoratori autonomi non
forfettari con proventi fino a 360 milioni nell'anno 1991 per i quali
la misura dei corrispettivi di operazioni imponibili risulta
inferiore a quella determinata sulla base dei coefficienti
presuntivi, stabiliti con il decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 25 ottobre 1991 in presenza di scostamenti per difetto dei
corrispettivi per almeno due coefficienti di congruità stabiliti con
lo stesso decreto;
n) soggetti che avendo presentato la dichiarazione annuale per il
1990 hanno omesso quella per il 1991 dando precedenza ai soggetti che
per il 1990 hanno evidenziato un volume di affari incongruente con le
giacenze iniziali aumentate del totale degli acquisti o soggetti che
hanno omesso di presentare la dichiarazione per il 1991 e che per lo
stesso anno, dai dati delle bollette doganali, risultano aver
effettuato importazioni;
o) soggetti per i quali dagli elenchi clienti e fornitori
presentati per l'anno di imposta 1990 risultano differenze:
1) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun
fornitore e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
2) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun cliente
e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
p) soggetti che hanno presentato nel 1991 il modello 99-bis, per
i quali l'importo degli acquisti non imponibili dichiarato e/o quello
desumibile dalle importazioni risultanti in dogana e dagli elenchi
clienti presentati dai loro fornitori risultano superiori al plafond
annuale disponibile;
q) società di capitali, escluse quelle esercenti attività di
servizi per le quali, relativamente all'anno 1991, risulta un
rapporto tra volume di affari e numero medio dei dipendenti
risultanti all'INPS, purchè superiori a 15, che si discosta per
difetto dal corrispondente rapporto calcolato per le aziende
appartenenti allo stesso gruppo omogeneo, definito in base alla
regione di appartenenza, all'attività esercitata ed al numero medio
dei dipendenti.
2. Le segnalazioni effettuate sulla base dei precedenti criteri
selettivi evidenzieranno l'eventuale presenza dei seguenti elementi:
a) rimborsi annuali o infrannuali liquidati dopo il 1
gennaio 1993;
b) violazioni constatate negli anni 1991 e/o 1992 in materia di
bolle di accompagnamento IVA e ricevute fiscali, di contrassegni IVA
e di fatturazione;
c) segnalazioni e/o constatazioni di emissione o utilizzazione di
fatture per operazioni inesistenti;
d) rappresentanza, per le società, da parte di persona fisica
con età inferiore ai 22 o superiore ai 75 anni, ovvero che, per
l'ultimo anno per il quale sia disponibile la dichiarazione dei
redditi, non ha presentato la propria dichiarazione o l'ha presentata
esponendo solo redditi da pensione o da lavoro dipendente;
e) soggetti che per una o più delle annualità di imposta 1990,
1991 e 1992 sono stati sottoposti a verifica con esito negativo.
3. Il centro informativo del dipartimento delle entrate invierà,
in via sperimentale, presso gli uffici pilota liste di soggetti
selezionati mediante i criteri selettivi di seguito indicati:
a) soggetti che per l'anno di imposta 1992 hanno avanzato
richieste di rimborso annuali che, ai sensi della circolare n. 19 del
11 agosto 1993, sono classificate "con elementi da valutare", dando
precedenza ai soggetti che hanno iniziato l'attività nel corso del
1991 o del 1992 o che hanno esposto differenze minime tra l'aliquota
media ponderata sulle vendite e quella sugli acquisti;
b) soggetti obbligati per l'anno di imposta 1991 alla
presentazione degli elenchi fornitori, che hanno presentato richiesta
di rimborso ed i cui fornitori risultano aver emesso fatture per
operazioni inesistenti;
c) soggetti esercenti attività di cui ai codici 45210, 45250,
45451, 45452, che per l'anno di imposta 1991 hanno effettuato
operazioni imponibili all'aliquota agevolata del quattro per cento
per una percentuale superiore al novanta per cento del totale delle
operazioni imponibili (legge n. 457/1978).
4. In corso d'anno potranno essere generate ulteriori liste
sperimentali per le quali saranno individuati gli uffici pilota e i
reparti della Guardia di finanza che procederanno ai controlli.

Art. 13.
1. Agli uffici distrettuali delle imposte dirette saranno altresì
trasmessi, dai competenti enti locali, elenchi di soggetti
beneficiari della esenzione dal pagamento delle quote di
partecipazione alla spesa sanitaria, per gli accertamenti di cui al
comma 4 dell'art. 3 del decreto-legge 25 novembre 1989, n. 382,
convertito dalla legge 25 gennaio 1990, n. 8, nonchè degli aventi
diritto alle prestazioni di medicina generica, specialistica e
farmaceutica, ai sensi dell'art. 6 del decreto-legge 19 settembre
1992, n. 384.

Art. 14.
1. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette procederanno al
controllo delle posizioni fiscali dei soggetti che non hanno
dichiarato rimborsi ottenuti nell'anno 1990, di imposte ed oneri già
dedotti dal reddito complessivo negli anni precedenti.

Art. 15.
1. Per l'utilizzo delle segnalazioni di cui agli articoli 11 e 12,
oltre a quanto stabilito nel capo II, gli uffici e la Guardia di
finanza si atterranno, in quanto interessino le rispettive attività,
ai seguenti criteri:
a) sarà tenuto conto della rilevanza complessiva delle anomalie
segnalate per ciascun soggetto;
b) per le posizioni segnalate sulla base di elementi di
riscontro, di cui ai criteri indicati alle lettere b) e d) del comma
1 dell'art. 11 ed alle lettere e), m), n), o), del comma 1 dell'art.
12, i controlli potranno limitarsi a detti elementi, in mancanza di
altri rilevanti, facendo ricorso all'avviso di accertamento parziale;
c) in deroga al comma 4 dell'art. 8, le verifiche della Guardia
di finanza sui soggetti di cui ai criteri g) ed o) dell'art. 12,
comma primo, interesseranno anche il periodo considerato dai criteri
medesimi.

Art. 16.
1. Oltre alle segnalazioni di cui all'art. 10, comma 1, il centro
informativo del dipartimento delle entrate trasmetterà agli uffici
distrettuali delle imposte dirette appositi avvisi automatizzati per
l'accertamento da disporre entro il più generale ambito di
applicazione dell'art. 41-bis del decreto del Presidente della
Repubblica del 29 settembre 1973, n. 600.
2. Gli avvisi automatizzati riguarderanno le seguenti posizioni:
a) persone fisiche che risultano possessori di fabbricati sulla
base delle risultanze catastali e che non hanno dichiarato, in tutto
o in parte, i redditi da fabbricati;
b) persone fisiche che risultano avere ceduto fabbricati sulla
base delle note di trascrizione presentate alle conservatorie dei
registri immobiliari e non hanno dichiarato, in tutto o in parte, i
redditi da fabbricati;
c) persone fisiche che, da contratti registrati, risultano
locatori di fabbricati e non hanno dichiarato redditi da fabbricati o
li hanno dichiarati in misura inferiore a quella risultante dagli
atti del registro diminuita della quota consentita a titolo di spese
di manutenzione;
d) soci di società di persone o di associazioni fra artisti o
professionisti alle quali sia stato notificato avviso di
accertamento;
e) collaboratori di imprese familiari che non hanno dichiarato le
quote di reddito loro imputate dal titolare dell'impresa;
f) società di persone che hanno indebitamente usufruito di
deduzioni ILOR di cui all'art. 20 del T.U.I.R. approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, con
riferimento ai soci che non svolgono attività prevalente nella
società stessa;
g) soci di società o associazioni di cui all'art. 5 del T.U.I.R.
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, che non hanno dichiarato, in tutto o in parte, i
redditi di partecipazione loro imputati nelle dichiarazioni delle
società cui partecipano;
h) persone fisiche che non hanno dichiarato, in tutto o in parte,
utili che risultano loro corrisposti da società di capitali;
i) esercenti arti o professioni che non hanno dichiarato in tutto
o in parte compensi per lavoro autonomo che risultano loro
corrisposti dai sostituti d'imposta;
l) persone fisiche, non esercenti attività imprenditoriale, che
da contratti registrati risultano locatori di aziende e che non hanno
dichiarato i redditi risultanti dalle locazioni;
m) soggetti rientranti nel regime di determinazione forfettaria
del reddito, ai sensi del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853,
convertito nella legge 17 febbraio 1985, n. 17, che non hanno
dichiarato, in tutto o in parte, le provvigioni inerenti a rapporti
di commissione, di agenzia di mediazione, di rappresentanza di
commercio e di procacciamento d'affari loro corrisposte dai sostituti
d'imposta;
n) società in accomandita semplice o società in nome collettivo
costituite tra professionisti le quali non hanno dichiarato i
proventi ai fini ILOR.
3. Il centro informativo del Dipartimento delle entrate, sulla base
dei risultati conseguiti con sperimentazioni da effettuare nel corso
del 1994 presso uffici pilota, inviera, ulteriori avvisi
automatizzati relativi a:
a) persone fisiche titolari di imprese commerciali, di cui
all'art. 51 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, che hanno usufruito indebitamente di esenzioni
territoriali e settoriali non spettanti;
b) persone fisiche, titolari di reddito di lavoro autonomo o
d'impresa, che non dichiarano i redditi di lavoro dipendente
derivanti dalle pensioni percepite;
c) persone fisiche che non hanno dichiarato, per l'anno di
percezione, rimborsi di imposte ILOR dedotte in precedenza dal
reddito imponibile, ovvero società di persone che non hanno
dichiarato per l'anno di percezione imposte ILOR dedotte in
precedenza dal reddito imponibile dei soci ai fini IRPEF;
d) soggetti che non risultano aver dichiarato l'assegno
corrisposto dal coniuge legalmente separato, il quale ha proceduto a
dedurne il relativo importo;
e) persone fisiche che, sulla base di questionari inviati agli
intestatari di utenze elettriche, risultano possessori di fabbricati
e non hanno dichiarato i relativi redditi;
f) persone fisiche che, sulla base delle informazioni fornite
tramite questionari sugli elementi di capacità contributiva,
risultano aver dichiarato un reddito non congruo con quello
determinato attraverso i coefficienti del redditometro;
g) soggetti per i quali a seguito di accertamento risulta una
rettifica della perdita derivante dall'esercizio di impresa che è
stata portata in diminuzione del reddito complessivo per i cinque
periodi di imposta successivi;
h) soggetti esercenti arti o professioni o attività d'impresa
che, sulla base delle informazioni fornite tramite questionari,
risultano aver dichiarato un reddito inferiore del 10% a quello
determinato mediante l'applicazione dei coefficienti presuntivi di
reddito.
4. Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto individuati dal
centro informativo del Dipartimento delle entrate procederanno alla
utilizzazione, in via sperimentale, degli avvisi automatizzati
predisposti sulla base dei seguenti criteri:
a) soggetti per i quali dagli elenchi clienti e fornitori
presentati per gli anni d'imposta 1989 e 1990 risultano differenze
tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun cliente e
l'importo corrispondente da questi dichiarato;
b) soggetti che hanno presentato negli anni 1990 o 1991 il
modello 99-bis, per i quali l'importo degli acquisti non imponibili
dichiarato e/o quello desumibile dalle importazioni risultanti in
dogana e dagli elenchi clienti presentati dai loro fornitori
risultano superiori al plafond annuale disponibile;
c) soggetti per i quali siano pervenuti all'anagrafe tributaria
segnalazioni della Guardia di finanza concernenti:
omessa fatturazione in vendita e/o in acquisto;
fatturazione con aliquote errate in vendita e/o in acquisto.

Art. 17.
1. Nel settore doganale, l'attività di controllo e di verifica
dovrà assicurare un numero minimo di interventi straordinari da
definire a livello di Direzioni compartimentali, in ordine:
a) alla gestione di magazzini o recinti di temporanea custodia di
merci estere;
b) alle procedure semplificate di accertamento merci da importare
ed esportare;
c) all'accertamento della veridicità e della consistenza
dell'ammontare dei corrispettivi delle cessioni all'esportazione,
poste in essere dai contribuenti che si avvalgono della facoltà di
effettuare importazioni senza l'applicazione dell'imposta sul valore
aggiunto;
d) alle operazioni relative a prodotti oggetto della politica
agricola comune, connesse con gli scambi internazionali;
e) alle operazioni di perfezionamento attivo;
f) alle revisioni dell'accertamento per merci altamente sensibili
ai fini fiscali, il cui numero e la cui metodologia saranno definiti
con successiva circolare del Dipartimento delle dogane e delle
imposte indirette.

Art. 18.
1. Per il settore delle imposte di fabbricazione saranno definite,
tenuto conto delle dimensioni delle aziende e dell'assenza di
precedenti controlli nel periodo 1990-1993, liste di posizioni da
sottoporre a controllo per le seguenti attivita':
a) trasferimenti di prodotti petroliferi ed alcolici in regime
sospensivo tra impianti ubicati nell'ambito della stessa Direzione
compartimentale;
b) impiego di prodotti petroliferi non tassati;
c) assetto tecnico-fiscale dei depositi fiscali con preferenza
per i depositi di oli minerali che operano in regime di esercizio
provvisorio in attesa del rinnovo della concessione.
2. Nella scelta delle posizioni sarà tenuto conto della quantità
del prodotto imponibile accertato nonchè dell'entità del volume
d'affari dichiarato per il 1991, dell'assenza di controlli
straordinari nel periodo 1990-1993 e dei risultati degli eventuali
controlli effettuati nello stesso periodo da parte degli uffici delle
imposte sui redditi, dell'imposta sul valore aggiunto e della Guardia
di finanza. Il numero minimo dei controlli da assicurare sarà
definito, in sede di emanazione della circolare attuativa, dai
Dipartimenti delle dogane e delle imposte indirette sulla base delle
risorse disponibili.

Art. 19.
1. Gli uffici del registro destineranno non meno del venti per
cento della propria capacità operativa, espressa in termini di
giorni-uomo riferiti agli impiegati con qualifica non inferiore alla
sesta, al controllo:
a) della cessione di immobili effettuate mediante conferimento
societario;
b) degli atti intercorsi fra vivi e mortis causa ai fini delle
valutazioni riguardanti le cessioni di azienda. La selezione sarà
fatta d'intesa con le direzioni regionali territorialmente
competenti, con riferimento agli atti in scadenza nel 1994 ed anche
sulla base del divario tra prezzo e valore contabile del patrimonio
netto dell'azienda ceduta. Gli uffici eserciteranno i poteri di
accesso, ispezione e verifica previsti dal comma 4 dell'art. 51 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131;
c) dei soggetti che hanno venduto beni o diritti negli ultimi sei
mesi di vita, al fine di riscontrare la corretta applicazione
dell'art. 9 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 637;
d) dei soggetti che hanno effettuato donazioni in favore di eredi
o legatari, al fine di riscontrare la corretta osservanza dell'ultimo
comma dell'art. 7 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 637;
e) dei soggetti che hanno presentato le dichiarazioni ed
effettuato i relativi versamenti ai sensi del decreto-legge 13
settembre 1991, n. 299, convertito nella legge 18 novembre 1991, n.
363 (INVIM straordinaria);
f) dei soggetti che più volte, anche in diversi uffici, hanno
fatto richiesta della medesima agevolazione connessa all'acquisto di
un immobile.

Art. 20.
1. I centri informativi dei Dipartimenti delle entrate e delle
dogane e delle imposte indirette segnaleranno ai rispettivi uffici ed
al comando generale della Guardia di finanza una lista di soggetti la
cui attività è caratterizzata da rilevanti scambi intracomunitari.

Art. 21.
1. I criteri selettivi sono definiti come segue:
a) soggetti che hanno iniziato l'attività, come operatori
intracomunitari, nel corso del 1993;
b) soggetti che hanno indicato nei modelli INTRA-1 e/o INTRA-2
codici IVA di operatori intracomunitari inesistenti o cessati;
c) soggetti che hanno effettuato operazioni doganali
d'importazione da Paesi CEE nel corso del 1992 e che non hanno
presentato i modelli INTRA-2 o li hanno presentati con periodicità
non congruente con il volume delle operazioni effettuate sempre nel
1992;
d) soggetti che figurano come clienti nei listings presentati da
operatori appartenenti ad altri Paesi CEE e che, pur in presenza di
un volume di interscambio che fa presumere l'obbligo di presentazione
di modelli INTRA-2 con periodicità mensile o trimestrale, non
risultano avere presentato tali riepiloghi;
e) soggetti che hanno cessato l'attività nel corso del 1993;
f) soggetti che, pur non emergendo da alcuni dei criteri
selettivi definiti per gli operatori intracomunitari, risultano avere
effettuato operazioni di acquisto nel 1993 (presenza dei listings);
g) scostamenti di entità superiore al venti per cento fra
l'importo totale degli acquisti effettuati da ciascun contribuente,
desunto dal modello INTRA-2, ed il corrispondente importo dei dati
comunicati dagli Stati CEE attraverso il sistema VIES.

Art. 22.
1. In sede di attuazione del presente decreto saranno definite:
a) le modalità di esecuzione dei controlli sugli scambi
intracomunitari;
b) la quota di capacità operativa da destinare ai controlli che
saranno effettuati dagli uffici del Dipartimento delle dogane e delle
imposte indirette, fermo restando quanto previsto dall'art. 6, comma
6, per gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, e dall'art. 9,
comma 1, lettera d), per la Guardia di finanza.
2. Ciascuno degli organi competenti, di cui alla lettera b) del
comma 1, darà immediata comunicazione dell'inizio e della
conclusione dei controlli, con i relativi esiti, agli altri organi
mediante apposita procedura automatizzata ed al Servizio centrale
degli ispettori tributari.

Art. 23.
1. La Guardia di finanza procederà ai controlli globali per le
posizioni sorteggiate nell'ambito delle seguenti categorie di
contribuenti:
a) soggetti IVA che hanno dichiarato per il 1991 un volume
d'affari superiore a 200 milioni di lire e nei cui confronti sono
stati redatti, in tempi diversi, nel corso degli anni 1991, 1992 e
1993 almeno tre verbali di violazione degli obblighi in materia di
bolle di accompagnamento quali mittenti e destinatari della merce,
ovvero di emissioni di scontrini o ricevute fiscali, nonchè soggetti
a cui carico sono state constatate nel 1993 infrazioni in materia di
fatturazione;
b) soggetti IVA che hanno dichiarato per l'anno 1991 un volume
d'affari superiore a 200 milioni di lire e che, essendovi obbligati
per lo stesso anno, non hanno presentato gli elenchi dei clienti e/o
fornitori previsti dall'art. 29 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, pure esponendo nella
dichiarazione volume di acquisti e/o volume di affari, ovvero importi
relativi a operazioni non imponibili nel mod. 99-bis.

Art. 24.
1. I sorteggi saranno effettuati nell'ambito di ogni provincia
ripartendo il numero dei soggetti da sorteggiare con le seguenti
percentuali, con arrotondamento per difetto o per eccesso a seconda
che la parte decimale sia o non inferiore a 0,5:
categoria a): sessanta per cento;
categoria b): quaranta per cento.
2. Se il numero dei sorteggi da effettuarsi in una delle categorie
indicate risulta superiore al numero dei soggetti tra i quali
effettuare il sorteggio nella medesima categoria, l'eccedenza è
computata nella categoria successiva.
3. I sorteggi relativi ai soggetti da sottoporre ai controlli
globali sono effettuati, salve le predette percentuali, con le
modalità di cui all'art. 5 del decreto ministeriale 23 dicembre
1982, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 1 del 3 gennaio 1983,
concernente criteri per l'effettuazione dei controlli globali, fatta
eccezione per la partecipazione dei rappresentanti della Guardia di
finanza alle operazioni di sorteggio, che potrà essere assicurata
anche da due ufficiali inferiori.
4. Non si applica il quinto comma dell'art. 5 del citato decreto
ministeriale 23 dicembre 1982.

Art. 25.
1. I controlli globali anche se disposti negli anni precedenti,
dovranno interessare i due periodi di imposta piu, recenti e quello
in corso.
2. I soggetti sorteggiati saranno esclusi dal controllo quando nei
loro confronti la Guardia di finanza abbia iniziato una verifica dopo
il 31 dicembre 1990 oppure risultino sottoposti a procedure
concorsuali.
3. Per la sostituzione di soggetti nei cui confronti opera la causa
di esclusione di cui al comma 2 o determinata da forza maggiore,
sarà estratto per provincia un congruo numero di soggetti di
riserva, con le stesse modalità indicate nell'art. 24, comma 3. Le
buste che dovessero risultare inutilizzate, relative ai soggetti di
riserva, saranno eliminate mediante incenerimento, previa redazione
di apposito processo verbale.
4. Non costituisce causa di esclusione dal controllo l'eventuale
trasferimento del domicilio fiscale e dell'attività del soggetto da
una provincia all'altra.
5. Le risorse impiegate saranno graduate in relazione alle
caratteristiche del soggetto dagli elementi emersi nella prima fase
del controllo.
6. Le verifiche, salvo i casi di cui al comma seguente, dovranno
avere, di regola, una durata non superiore a trenta giorni.
7. Ove emergano consistenti violazioni fiscali, saranno sottoposti
a controllo, per gli stessi periodi d'imposta, anche gli
amministratori dei soggetti diversi dalle persone fisiche, ovvero
componenti del nucleo familiare delle persone fisiche sorteggiate.

Art. 26.
1. I controlli previsti nell'art. 36-bis del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, saranno effettuati dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette e dai centri di servizio sulle segnalazioni trasmesse
dal centro informativo del Dipartimento delle entrate, sulla base
della loro capacità operativa, ai sensi dell'art. 2, comma 3.
2. Le segnalazioni riguarderanno i mancati o insufficienti
versamenti di imposta, nonchè altri elementi o anomalie più
rilevanti e significativi, con particolare riguardo a quelli
concernenti i dati identificativi dei contribuenti, i dati contabili,
l'esposizione di ritenute, crediti di imposte e oneri personali,
tenendo anche conto del loro ammontare, salva una quota da basare su
un criterio di casualità con obbligo di controllo.
3. L'attività di controllo dovrà, altresì, tendere ad una più
rapida effettuazione dei rimborsi, nei limiti delle compatibilità di
bilancio, e mediante l'assegnazione di titoli di Stato.

Art. 27.
1. I controlli formali delle dichiarazioni relative all'imposta sul
valore aggiunto saranno effettuati sulle segnalazioni di
irregolarità trasmesse dal centro informativo del dipartimento delle
entrate sulla base della capacità operativa degli uffici, ai sensi
dell'art. 2, comma 3.
2. Sarà data precedenza alle segnalazioni concernenti mancati o
insufficienti versamenti di imposta, le dichiarazioni annuali a
rimborso di rilevante entità e le dichiarazioni annuali presentate
nel 1993, tenendo conto delle irregolarità di maggiore rilievo e di
quelle che non consentono l'immediata identificazione del
contribuente, salva una quota da basare su un criterio di casualità
con obbligo di controllo.
3. In relazione a quanto previsto dal comma 4 dell'art. 2, il
Dipartimento delle entrate procederà, per gli uffici che dovessero
ancora effettuare la liquidazione di un numero rilevante di richieste
di rimborso relative ad annualità precedenti, ad una pianificazione
per l'assorbimento, possibilmente entro l'anno, dell'arretrato sulla
base della consistenza del personale disponibile presso gli uffici
stessi, indipendentemente dalle segnalazioni di cui al comma 1.

Art. 28.
1. Il centro informativo del Dipartimento delle entrate metterà a
disposizione delle Direzioni regionali e degli uffici procedure
automatiche di ausilio alla predisposizione ed alla gestione del
programma dei controlli, nonchè pacchetti di software applicativo
diagnostico. Inoltre, ad integrazione dei dati disponibili via
terminale, lo stesso centro informativo trasmetterà periodicamente
le elaborazioni statistiche relative all'andamento ed ai risultati
anche di carattere qualitativo, dell'attività di accertamento degli
uffici stessi, nonchè ai raffronti comparativi con gli andamenti e i
risultati generali.
2. Con apposito decreto del Ministro delle finanze sarà stabilito
il piano annuale di verifiche, in attuazione di quanto previsto
dall'art. 62-sexies, comma 2, del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.

Art. 29.
1. Gli uffici delle imposte dirette, i centri di servizio e gli
uffici dell'imposta sul valore aggiunto, nel rispetto delle linee
programmatiche stabilite nel presente decreto, dovranno mirare al
conseguimento di maggiori entrate rispetto a quelle conseguite
nell'anno precedente, anche attraverso il recupero di rimborsi
indebiti.
2. Il Dipartimento delle entrate definirà, anche ai fini
dell'assestamento delle previsioni di bilancio, gli obiettivi da
conseguire, tenendo conto dei risultati degli anni precedenti e delle
effettive potenzialità di recupero esistenti.
3. I risultati raggiunti dagli uffici saranno valutati in sede di
contrattazione, sulla base di appositi indicatori, in rapporto alla
capacità operativa impiegata, ai fini della commisurazione del
compenso incentivante di cui agli articoli 4 e 5 del decreto-legge 19
dicembre 1984, n. 853, convertito dalla legge 17 febbraio 1985, n.
17.

Art. 30.
1. Con le istruzioni di attuazione del presente decreto saranno
emanate specifiche direttive per l'utilizzo delle liste, da formarsi
sulla base dei criteri di cui agli articoli 11 e 12.
2. Gli uffici finanziari interessati all'applicazione delle
disposizioni agevolative di cui agli articoli 32 e seguenti della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, fino all'attivazione delle procedure
automatizzate predisposte dall'anagrafe tributaria procederanno al
riscontro della validità delle sole dichiarazioni integrative per le
quali sussistono richieste da parte dell'autorità giudiziaria.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 30 dicembre 1993
Il Ministro: GALLO