1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 53 del 21-12-2011
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 262 ORDINANZA (Atto di promovimento) 8 aprile 2011
Ordinanza dell'8 aprile 2011 emessa dalla Commissione tributaria provinciale di Foggia sul ricorso proposto da Cave Foglia s.r.l. contro Agenzia delle Entrate - Direzione provinciale di Foggia. Imposte e tasse - Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Indeducibilita' dal reddito assoggettato alle imposte sui redditi - Conseguente imposizione dell'IRES su reddito lordo, anziche' netto - Violazione del principio di capacita' contributiva e del principio dell'effettivita' dell'uguaglianza. - Decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, art. 1, comma 2. - Costituzione, artt. 3, comma secondo, e 53. (011C0764) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.53 del 21-12-2011)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE

La Cave Foglia srl avente sede in Manfredonia, rappresentata e
difesa dal rag. Rinaldi Luigi, ricorre contro il rifiuto dell'Agenzia
delle Entrate - ufficio di Manfredonia - di rimborso dell'IRES
relativa agli anni dal 2004 al 2007 per complessive € 24.312,42.
Tanto perchè nella determinazione dell'IRES dei suddetti
esercizi la società non solo ha integralmente reso indeducibile
l'IRAP imputata alla formazione dell'utile di conto economico di
ognuno degli esercizi, mediante variazione in aumento di tale utile
ma, ai sensi dell'art. 99 comma 1 del dpr 917/1986, non ha neppure
dedotta l'IRAP versata nel corso di ogni esercizio in quanto l'art.
1, comma 2, del D.Lgs. n. 446/97 istitutivo dell'IRAP ne prevede
l'indeducibilità ai fini delle imposte sui redditi.
Conclude che appare evidente che i versamenti dalla società
effettuati sono indebiti e lesivi della sua capacità contributiva.
Infatti,sostiene la ricorrente, precludendola la norma la
deducibilità dell'IRAP dalla base imponibile dell'IRES ha provocato
l'assoggettamento a tassazione di un reddito lordo non corrispondente
alla sua capacità contributiva, in aperta violazione dell'art. 53
della Costituzione.
Infine sottolinea che le correzioni al decreto istitutivo
dell'IRAP apportate dal legislatore con il decreto «anti crisi» (art.
6 D.L. 185/08) non fugano il dubbio di costituzionalità poichè il
rimborso previsto non è certo e, soprattutto, non esiste
collegamento logico tra il rimborso forfettario del 10% concesso
dalla norma e quello integrale che dovrebbe essere disposto nel caso
in cui fosse riconosciuta l'illegittimità costituzionale nei termini
avanzati dal contribuente.
Alla luce di quanto sopra, chiede il rimborso della maggiore IRES
versata pari ad € 24.312,42 con maggiorazione degli interessi
maturati e maturandi o, in via subordinata, il rinvio alla Corte
Costituzionale perchè venga acclarata la illegittimità
costituzionale dell'art. 1 comma 2 del D.Lgs. n. 446/97 nella parte
in cui rende indeducibile dall'imponibile IRES la quota di IRAP che
grava su costo del lavoro e oneri finanziari.
L'Agenzia delle Entrate si è costituita in giudizio ed ha
ribadito la legittimità del proprio diniego riservandosi di produrre
ulteriore memoria difensiva peraltro, a tutt'oggi, non ancora
pervenuta.
La Commissione ritiene che esitano i presupposti per sollevare,
con riferimento all'art. 53 della Costituzione, la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 1, comma 2, del decreto
legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (istituzione dell'imposta
regionale sulle attività produttive, revisione degli scaglioni,
delle aliquote e delle detrazioni dell'IRPEF e istituzione di una
addizionale regionale a tale imposta, nonchè riordino della
disciplina dei tributi locali), nella parte in cui vieta la
deducibilità dell'IRAP dalle imposte sui redditi.
La questione di legittimità costituzionale è rilevante in
quanto essa condiziona direttamente ed inequivocabilmente la domanda
di restituzione dell'IRES formulata dalla società ricorrente.
Infatti l'eventuale venir meno della norma censurata determinerebbe
il favorevole scrutinio della domanda di rimborso IRES.
La questione appare altresì non manifestamente infondata in
quanto, con riferimento al reddito di impresa, l'esclusione della
deducibilità dell'IRAP (che per l'imprenditore rappresenta un
fattore economico di spesa) dal reddito assoggettato alle imposte sui
redditi determina l'imposizione non su un reddito netto, il quale è
e deve essere l'indice di capacità contributiva che giustifica
l'imposizione erariale, ma su un reddito lordo e, quindi, può
verificarsi che imprese la cui gestione sia in perdita paghino
ugualmente l'IRES come se avessero prodotto un reddito, mentre altre
imprese con gestione in utile vengano assoggettate ad imposta con
prelievo pari o superiore all'utile stesso, con conseguente
violazione dell'art. 53 della Costituzione e (quindi violazione del
criterio della capacità contributiva.
La norma contestata potrebbe anche violare, per quanto sopra
espresso, il principio della effettività dell'uguaglianza garantito
dal 2° comma dell'art. 3 della Costituzione in quanto comporta
un'ingiustificata discriminazione di trattamento tra l'IRAP
(indeducibile) e le altre imposte diverse dalle imposte sui redditi e
da quelle per le quali è ammessa la rivalsa che sono integralmente
deducibili ai sensi dell'art. 99 del TUIR.
La norma correttiva introdotta dall'art. 6 del decreto legge n.
185 del 2008 non elimina il dubbio di costituzionalità sollevato in
quanto trattasi di un rimborso minimale e incerto in quanto
condizionato alla disponibilità dei fondi sulla base dei rimborsi
richiesti.
La Commissione, pertanto, ritiene rilevante e non manifestamente
infondata la censura di costituzionalità dell'art. 1, comma 2, del
decreto legislativo n. 446/97 nella parte in cui rende indeducibile
l'IRAP dal reddito assoggettato alle imposte sui redditi potendosi
ravvisare una violazione degli artt. 53 e 3 della Costituzione.

P. Q. M.

Sospende il presente giudizio e ordina l'invio degli atti alla
Corte costituzionale chiedendo un giudizio di conformità dell'art.
1, comma 2, del decreto legislativo n. 446/97 alle norme di cui
all'art. 3 e all'art. 53 della Costituzione nella parte in cui rende
indeducibile l'IRAP dal reddito assoggettato alle imposte sui
redditi.
La presente ordinanza dovrà essere notificata, a cura della
segreteria, alle parti in causa e va comunicata al Presidente del
Consiglio dei ministri nonchè ai Presidenti delle due Camere del
Parlamento.
La segreteria, dopo tali adempimenti e con le prove delle
avvenute comunicazioni e notificazioni, trasmetterà alla Corte la
presente ordinanza unitamente al fascicolo del processo.
Foggia, addì 8 aprile 2011

Il Presidente relatore: Albano