1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 15 del 7-4-1993
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 165 ORDINANZA (Atto di promovimento) 18 gennaio 1992- 24 marzo 1993
N. 165 Ordinanza emessa il 18 gennaio 1992 (pervenuta alla Corte costituzionale il 24 marzo 1993) dalla commissione tributaria di primo grado di Catania sul ricorso proposto da Potenza Renato Carlo ed altra contro l'Ufficio imposte dirette di Catania. Regione Sicilia - Servizio di riscossione dei tributi e di altre entrate - Disciplina - Previsione, con legge regionale, di compensi per l'esattore piu' elevati di quelli stabiliti dalla disciplina statale per le esattorie del restante territorio nazionale - Conseguente imposizione di oneri aggiuntivi non collegati all'ammontare complessivo del tributo dovuto - Ingiustificata disparita' di trattamento con incidenza sui principi della capacita' contributiva e dell'imparzialita' della pubblica amministrazione - Lamentato contrasto con i principi e criteri direttivi della legge di delega per la istituzione e disciplina del servizio di riscossione dei tributi. (Legge regione Sicilia 28 dicembre 1989, n. 19, art. 3; legge regione Sicilia 5 settembre 1990, n. 35, art. 23; d.P.R. 28 gennaio 1988, n. 43, art. 61; legge 4 ottobre 1986, n. 657). (Cost., artt. 3, 53, 76 e 97). (093C0346) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.15 del 7-4-1993)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso prodotto da Potenza
Renato e Risicato Maria Luisa residenti in Gravina di Catania via
Fasano n. 40 avverso la cartella esattoriale notificata il 20 marzo
1991.
Letti gli atti, sentito il rappresentante dell'ufficio dott.
Pagano Mario nella seduta del 7 dicembre 1991.
I ricorrenti sono assenti.
Udito il relatore rag. Recca Salvatore.
RITENUTO IN FATTO
La contestata cartella esattoriale trae origine, tra l'altro, dal
mancato riconoscimento da parte dell'Ufficio di deduzioni per un
totale di L. 960.000 chieste dai coniugi nella dichiarazione
congiunta al quadro "P" rigo 49 a fronte del primo pagamento di
interessi e oneri accessori su mutuo di credito fondiario contratto
col Banco di Sicilia nel 1985.
Con tempestivo ricorso del 18 aprile 1991 i ricorrenti
contestavano:
1). l'illegittimità dell'operato dell'ufficio dato che tale
pagamento risultava dalla attestazione di erogazione della cifra
mutuata, allegata in originale alla dichiarazione dei redditi;
2). l'applicazione dell'aggio esattoriale versato alla ditta
incaricata della riscossione dovendo esso applicarsi nella cifra
fissa di L. 15.000 solo alle voci principali della cartella, cioè
alle voci d'imposta, essendo l'applicazione dell'aggio anche sulle
voci relative a sopratasse ed interessi ingiustificata configurando
infatti un loro indebito aumento, non previsto dalla legge e tra
l'altro assolutamente iniquo stante la ridotta cifra di queste ultime
voci rispetto alle principali.
Tra l'altro in regime di autotassazione le voci accessorie non
possono figurare in cartella autonomamente dalla voce imposta, la
quale pertanto assorbe l'aggio delle voci accessorie ad essa
pertinenti.
L'ufficio non ha prodotto deduzioni scritte.
All'udienza del 19 ottobre 1991 l'ufficio ha chiesto un rinvio per
un migliore chiarimento della controversia. E sulla non opposizione
del ricorrente la commissione ha rinviato al 23 novembre 1991.
All'udienza del 23 novembre 1991 il ricorrente Potenza Renato ha
chiesto un breve rinvio per produrre memoria illustrativa e sulla non
opposizione dell'ufficio la commissione ha rinviato al 7 dicembre
1991.
In data 26 novembre 1991 i ricorrenti hanno prodotto una memoria
con la quale hanno ribadito l'opposizione al compenso esattoriale
applicato nel minimo di L. 15.000 per ciascuna voce contenuta in
cartella anche se di importo di L. 1.000 ed hanno sollevato eccezione
di illegittimità costituzionale per contrasto con gli artt. 3 e 53
della Costituzione delle disposizioni della legge regionale che hanno
consentito all'esattore (Monte dei Paschi di Siena) di riscuotere a
carico dei contribuenti i compensi in contestazione.
All'udienza del 7 dicembre 1991 in ordine alla memoria dei
ricorrenti in data 26 novembre 1991 il dott. Pagano eccepisce
l'incompetenza della commissione per quanto riguarda l'aggio
esattoriale non coinvolgendo un rapporto tra fisco e contribuente
poichè emolumento non di spettanza erariale; in secondo luogo,
rileva che l'istanza che solleva la questione di illegittimità
costituzionale non indica la disposizione di legge che si assume in
contrasto con la Costituzione ciò in violazione all'art. 23 della
legge 11 marzo 1953, n. 87.
O S S E R V A
La commissione rileva preliminarmente che l'eccezione
d'incompetenza per materia sollevata dall'Ufficio nel corso della
seduta del 7 dicembre 1991, non può trovare accoglimento.
La competenza per materia, aveva rilevanza nell'ordinamento
tributario instaurato con r.d. n. 1639/1936, ordinamento secondo il
quale nell'ambito della giurisdizione speciale alle predette
commissioni si suddivideva la materia fra vari tipi di commissione,
tenuto presente che le contestazioni in materia di imposte dirette si
articolavano in tre gradi, mentre quelle di valutazione erano
articolate in due gradi cui seguiva il ricorso al giudice ordinario
per specifici vizi di legittimità.
Con il d.P.R. n. 636/1972 e successive modifiche ed integrazioni
il legislatore ha previsto un organo unitario cui viene attribuita la
cognizione globale della materia tributaria prevista dal d.P.R. n.
636/1972 e n. 739/1981.
È appena il caso di soggiungere che nell'ipotesi di pagamenti di
compensi in favore dell'esattore ed a carico del contribuente, come
è avvenuto nella fattispecie, il compenso spettante al
concessionario deve essere calcolato sull'importo iscritto a ruolo
per ciascun articolo e "sommato allo importo anzidetto" così è
stato ribadito dalla circolare del Ministero dele finanze n.
13/1/1437 del 31 gennaio 1990 del servizio centrale della riscossione
- divisione I.
Nella stessa circolare, viene chiarito che per ogni singola
esattoria, in relazione al relativo capitolato, il compenso minimo
all'esattore può oscillare da L. 1.500 ad un massimo di L. 15.000
allorchè l'importo iscritto a ruolo sia tale che il computo all'1%
farebbe conseguire all'esattore medesimo cifre inferiori o superiori
al minimo ed al massimo (il compenso massimo, secondo tale circolare,
deve oscillare tra L. 90.000 e L. 300.000 a secondo della specifica
previsione del contrasto esattoriale).
In sostanza il contribuente riscontra sulla cartella esattoriale
importi per ciascun articolo del ruolo che non tengono distinta la
voce tributo dalla voce compenso per la relativa riscossione. Essendo
unitario l'importo in riscossione, ossia non scomponibile nella voce
tributo ed in quella del compenso per la riscossione, il relativo
contenzioso non può che essere unitario e ricadere nella
giurisdizione delle commissioni tributarie e del giudice ordinario.
Il compenso spettante al concessionario della riscossione in
misura percentuale delle somme riscosse, stabilito con un importo
minimo e massimo distintamente per i pagamenti spontanei eseguiti dai
contribuenti dopo la notifica della cartella di pagamento, ma prima
della notifica dell'avviso di mora, costituisce un diretto accessorio
del tributo a cui afferisce e soggiace alla medesima disciplina delle
imposte (essendo, come quest'ultima, riscosso mediante il ruolo e le
modalità coattive previste per l'imposta, garantito degli stessi
privilegi generali e speciali e segue perciò la stessa sorte del
tributo).
Trattasi, quindi, di un onere aggiuntivo al tributo e, pertanto,
così come il tributo a cui afferisce, rientrante nella competenza
delle commissioni tributarie.
Va a questo punto esaminata l'eccezione di incostituzionalità che
i ricorrenti hanno enunciato con la memoria del 26 novembre 1991, la
quale denunciava l'incostituzionalità della legge della regione
siciliana n. 19/1989 che all'art. 3, terzo comma, stabilisce
l'entità delle commissioni, dei compensi e dei rimborsi che in
Sicilia competono agli esattori.
Tale comma alla lettera B, dopo avere fissato nell'1% delle somme
riscosse il compenso di riscossione (ed in ciò la misura del
compenso non è difforme da quella prevista per il restante
territorio nazionale) determina poi la misura minima di tale compenso
in L. 15.000 e la misura massima sempre di tale compenso in L.
300.000 per ciascun articolo di ruolo, discostandosi sensibilmente
dalla disciplina dettata dallo Stato per le esattorie del restante
territorio nazionale (come si è visto il compenso minimo secondo
quanto illustrato dalla circolare ministeriale dinanzi citata va da
un minimo assoluto di L. 1.500 e può essere d'importo crescente ma
giammai superiore alle L. 15.000, essendo rimesso non all'esattore ma
alla relativa disciplina contrattuale la relativa misura mai uniforme
nell'intero territorio nazionale ed analogamente il compenso massimo
non è uniforme ma può spaziare da L. 90.000 a L. 300.000 (limite
massimo, quest'ultimo, invalicabile in qualsivoglia evenienza o
situazione locale).
Tale disposizione della legge regionale n. 19/1989 ad avviso dei
ricorrenti viola gli artt. 3 e 53 della Costituzione.
Il rappresentante dell'A.F. si è opposto all'eccezione
d'incostituzionalità sollevata dai ricorrenti, sostenendo che la
questione non sarebbe stata proposta in conformità alle disposizioni
dettate con legge 11 marzo 1953, n. 87.
Le argomentazioni della A.F., a prescindere dalla loro
infondatezza, non hanno decisivo rilievo, dal momento che la
questione d'incostituzionalità ben può essere sollevata d'ufficio
dalla commissione (art. 23, terzo comma, legge n. 87/1953) ove la
stessa commissione abbia dei dubbi sulla legittimità costituzionale
della legge il cui esame si rende necessario per la decisione del
ricorso avanti ad essa pendente.
Al riguardo la commissione, rileva quanto appresso:
1) violazione degli artt. 3 e 53 della Costituzione.
Ritiene la commissione che la normativa regionale e quella
nazionale (art. 3 legge regionale siciliana 5 settembre 190, n. 35 ed
- ove occorra - art. 61 del d.P.R. 28 gennaio 1988, n. 43 e relativi
decreti ministeriali ed assessoriali di attuazione) che disciplina il
sistema di determinazione dei compensi spettanti al concessionario in
misura percentuale delle somme riscosse, stabilito con un importo
minimo e massimo, distintamente per i pagamenti spontanei eseguiti
dopo la notifica dell'avviso di mora, è come si è detto in palese
violazione degli artt. 3 e 53 della Costituzione.
In particolare la normativa della regione siciliana è,
innanzitutto, irrazionale nella misura in cui non tiene conto che per
esigui e minimi importi iscritti a ruolo (anche di mille lireÝ) si
applichi un compenso minimo a favore del concessionario di L. 15.000
e cioè un compenso notevolmente superiore (al limite anche per 15
volte) della voce iscritta a ruolo.
Le disposizioni di legge in questione, inoltre, sono in palese
violazione del principio della capacità contributiva in quanto
addossano al contribuente notevoli ed indiscriminati oneri aggiuntivi
che non trovano alcun collegamento con l'ammontare complessivo del
tributo dovuto. L'avere previsto, infatti, che il compenso minimo in
questione per "ogni articolo" iscritto a ruolo, comporta che in molti
casi gli importi dovuti a titolo di compensi per la riscossione siano
di gran lunga superiore all'ammontare del tributo dovuto.
Peraltro tale sistema comporta un'ingiustificata diversità di
trattamento tra gli stessi contribuenti i quali in presenza di
importi iscritti a ruolo in misura diversa sono tenuti a pagare un
identico onere aggiuntivo.
Nel caso all'esame della commissione i dati desunti dalla cartella
sono i seguenti: cod. 3350) L. 216.000+15.000 - Ilor persone fisiche
cod. 3355) L. 17.000+15.000 addizionale Ilor persone fisiche cod.
3404) L. 25.000+15.000 sopr. omesso o ritard. vers. Ilor/acc. cod.
3405) L. 86.000+15.000 sopr. omesso o ritard. vers. Ilor cod. 3406)
L. 7.000+15.000 sopr. omesso o ritard. vers. Ilor addiz. cod. 3407)
L. 2.000+15.000 sopr. omesso o ritard. vers. Ilor acc. cod. 3410) L.
102.000+15.000 interessi Ilor ritard. iscrizione cod. 3410) L.
10.000+15.000 Ilor interessi ritard. iscrizione cod. 3416) L.
8.000+15.000 interessi omess. o ritard. versamento addizionale Ilor
cod. 3416) L. 1.000+15.000 interessi omess. o ritard. versamento
addizionale Ilor.
Quanto sopra si è evidenziato per comprovare quanto operato dal
collegio.
2) violazione dell'art. 76 della Costituzione.
Ritiene inoltre la commissione che nella fattispecie si verifichi
violazione della delega ed eccesso nell'utilizzazione della stessa in
quanto la normativa in questione (art. 61 del d.P.R. 28 gennaio 1988,
n. 43 dalla quale derivano l'art. 3 legge regione siciliana 28
dicembre 1989, n. 19, art. 23 della legge regione siciliana 5
settembre 1990, n. 35 e relativi decreti ministeriali ed assessoriali
di attuazione) si presenta in contrasto con i principi e criteri
direttivi della legge delega per la istituzione e disciplina del
servizio di riscossione dei tributi (legge 4 ottobre 1986, n. 657).
Ed infatti l'attuale regolamentazione del servizio riscossione
tributi nonchè della determinazione dei compensi spettanti agli
esattori non appare rispettosa della normativa della legge delega;
per un verso essa legge delega non contiene sul punto precisi criteri
e principi direttivi; per un altro verso la normativa di attuazione
denuncia un eccesso dalla delega stessa dal momento che il Ministero
ha determinato compensi che nei loro importi minimi appaiono del
tutto sproporzionati ai carichi d'imposta e per di più ragguagliati
ad ogni articolo del ruolo per la non delimitata discrezionalità
concessa da parte del legislatore delegato ai decreti ministeriali ed
assessoriali di attuazione).
3) violazione degli artt. 3 e 97 della Costituzione.
Appare altresì evidente la violazione degli artt. 3 e 97 della
Costituzione.
Dell'art. 3 in quanto la regolamentazione dei compensi fissati in
misura diversa per ogni regione, finisce per penalizzare alcuni
contribuenti rispetto ad altri solo in relazione all'elemento della
residenza in un determinato territorio.
Dell'art. 97 in quanto la regolamentazione di cui si discute non
appare rispettosa del principio di buona amministrazione (essa crea,
invece, disparità di trattamento, violazione del principio di
capacità contributiva ed eccesso di delega).

P. Q. M.
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata, in riferimento
agli artt. 3, 53, 76 e 97 della Costituzione, la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 3 della legge regione Sicilia
28 dicembre 1989, n. 19, dell'art. 23 della legge regione Sicilia 5
settembre 1990, n. 35 ed - ove occorra - dell'art. 61 del d.P.R. 28
gennaio 1988, n. 43 e della legge delega 4 ottobre 1986, n. 657;
Sospende il presente giudizio;
Dispone l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale;
Ordina che a cura della segreteria di questa commissione la
presente ordinanza venga notificata al Presidente del Consiglio dei
Ministri ed al presidente della Regione siciliana e comunicato al
Presidente del Senato e della Camera dei Deputati.
Così deciso in Catania nella camera di consiglio del 18 gennaio
1992.
Il presidente: GARRA
Il relatore: RECCA
93C0346