1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 48 del 2-12-1998
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 856 ORDINANZA (Atto di promovimento) 22 giugno 1998
N. 856 Ordinanza emessa il 22 giugno 1998 dalla Commissione tributaria provinciale di Torino sul ricorso proposto da Saglietti Gioconda contro l'ufficio II.DD. di Torino Imposte e tasse in genere - Imposte sul reddito - Redditi fondiari - Dichiarazione di tali redditi e determinazione dell'imposta, indipendentemente dalla loro percezione - Irragionevole disparita' di trattamento rispetto ai redditi effettivamente percepiti - Violazione del principio della liberta' di prova - Lesione del principio della capacita' contributiva e di progressivita' delle imposte. (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 23, comma 1). (Cost., artt. 3 e 53, primo e secondo comma). (098C1296) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.48 del 2-12-1998)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 4241/97 depositato
il 22 agosto 1997, avverso avviso di accertamento n. 5750020981 -
Irpef - Ilor 1989, contro Imposte dirette di Torino, I ufficio da
Saglietti Gioconda residente a Torino, in via Casteldelfino, 14;
F a t t o
La sig.ra Saglietti Gioconda, residente in Torino ricorreva
personalmente in termini avverso avviso n. 5750020981 dell'Ufficio
imposte dirette di Torino Irpef 1989 contenente l'accertamento di
maggior reddito da fabbricati, poichè non erano stati inseriti i
canoni dell'alloggio sito in Torino, via Stradella n. 68. La
ricorrente sostiene che a fronte del contratto di locazione
registrato il 27 luglio 1988 sussisteva morosità del conduttore e
comunque il conteggio è erroneo poichè non tiene conto della
scadenza contrattuale al 26 luglio 1989, pertanto ne chiede
l'annullamento.
L'ufficio si costituisce, ribadisce la legittimità del proprio
operato ed il contribuente non ha dato prova della morosità
affermata; a fronte del canone dichiarato non riscosso si applica
l'art. 23, comma 1, d.P.R. n. 917/1986 Tuir secondo cui
"indipendentemente dalla percezione" i canoni concorrono alla
determinazione del reddito.
All'udienza del 6 aprile 1998 la commissione richiedeva documenti
integrativi al ricorrente rinviando al 22 giugno 1998; a tale udienza
il contribuente esibiva contratti di somministrazione di servizi
pubblici (luce, telefono) dai quali risulta che il conduttore non ha
utilizzato l'alloggio ed ha restituito dopo pochi giorni le chiavi,
che furono effettuati lavori di risanamento per consentire al
locatore di risiedervi.
D i r i t t o
La questione verte sull'assoggettabilità al prelievo fiscale di
canoni non percepiti e, stante la dizione letterale della norma,
l'ufficio è tenuto all'accertamento quand'anche il contribuente
fornisse prova contraria. Atteso che ai fini della decisione, la
norma sopra citata art. 23, comma 1, d.P.R. 22 dicembre 1986, n.
917, Tuir è applicabile alla fattispecie, si solleva d'ufficio la
questione di legittimità costituzionale dell'inciso
"indipendentemente dalla percezione" contenuto nel predetto art. 23,
per contrasto con gli artt. 3 e 53 della Costituzione.
Tale inciso ha presumibilmente finalità antievasione per impedire
che il contribuente fittiziamente dichiari di non avere percepito
redditi fondiari al fine di sottrarsi all'obbligo tributario, non
ammettendo la prova contraria ha valore di presunzione assoluta che
alla luce degli artt. 3 e 53 della Costituzione risulta illogica,
irragionevole, contraddittoria in relazione agli artt. 3 e 53 della
Costituzione.
Qualora tale inciso fosse interpretabile come una mera
dichiarazione di scelta del criterio di competenza, anzichè di
cassa, per attribuire il reddito all'anno fiscale in cui sorge il
diritto alla percezione a favore del locatore, e consentisse la
deducibilità nell'anno o anni successivi alla mancata percezione
avrebbe una ratio condivisibile.
Essa invece, nell'ipotesi di conduttore moroso, sottopone a
tassazione redditi non percepiti, per i quali il locatore ha un
credito di assai difficile o impossibile concreta esigibilità e
rappresenta una tassazione iniqua specie per la persona fisica, in
genere piccolo proprietario, tenuta ad una prestazione tributaria
prescindendo dal an e quantum incasserà i canoni scaduti. Inoltre la
legge non consente di portare in deduzione in un anno fiscale
successivo le sopravvenienze passive derivanti dai mancati introiti
dei canoni d'affitto. La difficile situazione socio-economica scarica
sul privato i costi del mercato locativo: in caso di morosità egli
affronta spese per la procedura di sfratto, paga oneri accessori in
luogo del conduttore, non incassa i canoni atteso che pur avendone il
titolo il suo credito è di fatto inesigibile. In aggiunta è
irragionevolmente tassato al pari del soggetto il cui conduttore
adempie agli obblighi contrattuali.
In palese violazione dei principi di uguaglianza, progressività e
capacità contributiva tale norma risulta irrazionale, illogica,
incoerente, discriminatoria ed irragionevole. Sotto nessun profilo
logico può ritenersi sussistere capacità contributiva commisurata a
redditi inesigibili.
Tale presunzione assoluta impedisce al locatore di dare la prova
della mancata percezione dei canoni in violazione del principio
generale del nostro ordinamento giuridico che consente al soggetto la
libertà di prova salvo casi limitati in cui interessi o principi
superiori lo consentano (es. la revocatoria in materia concorsuale a
tutela dei creditori).
Nel caso de quo è attribuita ex lege al contribuente una
capacità contributiva (redditi fondiari) che egli non possiede,
sacrificando tale principio costituzionalmente garantito e acquisito
a ragionieristiche esigenze di bilancio.
Premesso che comunque il reddito catastale concorre a formare la
base imponibile del reddito fondiario, il soggetto passivo titolare
di un immobile non occupato sconta un'imposizione fiscale minore del
locatore con conduttore moroso. Quanto sopra costituisce un'ulteriore
discriminazione irragionevole e assurda in quanto punisce colui che
affitta a soggetti economicamente deboli e premia chi non immette
l'immobile sul mercato.
Rispetto agli altri contribuenti che hanno effettivamente percepito
i canoni sussiste palese violazione del principio di uguaglianza e di
progressività artt. 3 e 53 della Costituzione, sussistendo un
maggior prelievo sull'imponibile fiscale che risulta superiore al
reddito effettivamente percepito ed un aumento anomalo della
progressività.
Nè vale l'eventuale considerazione che la tassazione di canoni non
percepiti sia una sorta di anticipazione sul credito da incassare
maggiorato degli interessi moratori.
La questione di legittimità sollevata con la presente ordinanza
riguarda la fattispecie in cui il locatore abbia dato prova (ad es.
il rilascio forzato dell'immobile per morosita') di non avere
ottenuto il pagamento dei canoni scaduti in quanto trattasi di
"credito in sofferenza" inesigibile. Risultando la norma applicabile
al ricorso in epigrafe, stante che la questione di legittimità non
è manifestatamente infondata, la commissione solleva d'ufficio la
questione di legittimità costituzionale dell'inciso
"indipendentemente dalla percezione" del comma 1, art. 23, d.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917.

P. Q. M.
Ordina:
la sospensione del processo;
la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale;
la notifica a cura della segreteria alle parti (sig.ra Saglietti
Gioconda e Ufficio imposte dirette di Torino;
al Presidente del Consiglio, al Presidente della Camera dei
deputati e al Presidente del Senato.
Torino, addì 22 giugno 1998
Il presidente: Cagnassone
Il relatore: Bolla
98C1296