Serie Generale n. 291 del 16-12-2003
SUPPLEMENTI ORDINARI
DECRETO LEGISLATIVO 12 dicembre 2003, n. 344
Riforma dell'imposizione sul reddito delle societa', a norma dell'articolo 4 della legge 7 aprile 2003, n. 80. (GU Serie Generale n.291 del 16-12-2003 - Suppl. Ordinario n. 190)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 1/1/2004

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visti gli articoli 14 e 16 della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto l'articolo 1 della legge 7 aprile 2003, n. 80, con il quale
il Governo è stato delegato ad adottare uno o più decreti
legislativi per la riforma del sistema fiscale statale, in modo che
lo stesso risulti basato su cinque imposte ordinate in un unico
codice denominato "fiscale";
Visti gli articoli da 2 a 7 della citata legge n. 80 del 2003, i
quali dispongono, tra l'altro, che il codice fiscale è articolato in
una parte generale ed in una parte speciale, quest'ultima dedicata
alle cinque imposte: sul reddito, sul reddito delle società, sul
valore aggiunto, sui servizi, accisa;
Considerato di dover dare avvio all'attuazione della legge n. 80
del 2003 a partire dalla imposta sul reddito delle società di cui
all'articolo 4;
Ritenuta la necessità di emanare disposizioni di attuazione
dell'articolo 4, comma 1, della legge n. 80 del 2003, per quanto
riguarda l'imponibile ai fini dell'imposizione sul reddito delle
società, con riferimento ai principi e criteri direttivi di cui alle
lettere da a) ad o) dello stesso comma 1, nonchè, per connessione di
materia, di emanare disposizioni di attuazione dell'articolo 3, comma
1, lettera c), numeri 5) e 6), della medesima legge n. 80 del 2003,
per quanto riguarda l'imponibile ai fini dell'imposta sul reddito;
Considerata la necessità, in attesa della piena attuazione della
predetta delega legislativa e della articolazione in un codice della
riforma del sistema fiscale statale, di procedere, nel rispetto dei
principi e dei criteri direttivi sopra citati, alla modificazione
delle norme del testo unico delle imposte sui redditi direttamente
funzionali alla prima fase di attuazione della medesima delega,
nonchè, per esigenze sistematiche, di disporre la rinumerazione
delle norme del predetto testo unico;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 12 settembre 2003;
Acquisiti i pareri resi disgiuntamente dalle Commissioni VI e V
della Camera dei deputati, rispettivamente, in data 26 e 27 novembre
2003, ed il parere della Commissione VI del Senato della Repubblica,
reso in data 26 novembre 2003, che fa proprie integralmente le
osservazioni della Commissione V;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 27 novembre 2003;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze;

Emana
il seguente decreto legislativo:

Art. 1.
Modifiche al testo unico delle imposte sui redditi

1. Il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, è modificato
come segue:
Titolo I
IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE
Capo I
Disposizioni generali
Art. 1.
Presupposto dell'imposta
....................
Art. 2.
Soggetti passivi
....................
Art. 3.
Base imponibile
....................
Art. 4.
Coniugi e figli minori
....................
Art. 5.
Redditi prodotti in forma associata
....................
Art. 6.
Classificazione dei redditi
....................
Art. 7.
Periodo di imposta
....................
Art. 8.
Determinazione del reddito complessivo
1. Il reddito complessivo si determina sommando i redditi di ogni
categoria che concorrono a formarlo e sottraendo le perdite derivanti
dall'esercizio di impre-se commerciali di cui all'articolo 80 e
quelle derivanti
dall'esercizio di arti e professioni. Non concorrono a formare il
reddito complessivo dei percipienti i compensi non ammessi in
deduzione ai sensi dell'articolo 60.
2. ........
3. ........
Art. 9.
Determinazione dei redditi e delle perdite
1. I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito
complessivo sono determinati distintamente per ciascuna categoria,
secondo le disposizioni dei successivi capi, in base al risultato
complessivo netto di tutti i cespiti che rientrano nella stessa
categoria.
2. Per la determinazione dei redditi e delle perdite i
corrispettivi, i proventi, le spese e gli oneri in valuta estera sono
valutati secondo il cambio del giorno in cui sono stati percepiti o
sostenuti o del giorno antecedente più prossimo e, in mancanza,
secondo il cambio del mese in cui sono stati percepiti o sostenuti;
quelli in natura sono valutati in base al valore normale dei beni e
dei servizi da cui sono costituiti. In caso di conferimenti o apporti
in società o in altri enti si considera corrispettivo conseguito il
valore normale dei beni e dei crediti conferiti. Se le azioni o i
titoli ricevuti sono negoziati in mercati regolamentati italiani o
esteri e il conferimento o l'apporto è proporzionale, il
corrispettivo non può essere inferiore al valore normale determinato
a norma del successivo comma 4, lettera a).
3. Per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 per i
beni ivi considerati, si intende il prezzo o corrispettivo mediamente
praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in
condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di
commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi
sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel
luogo più prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa
riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del
soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle
mercuriali e ai listini delle camere di commercio e alle tariffe
professionali, tenendo conto degli sconti d'uso. Per i beni e i
servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai
provvedimenti in vigore.
4. Il valore normale è determinato:
a) per le azioni, obbligazioni e altri titoli negoziati in
mercati regolamentati italiani o esteri, in base alla media
aritmetica dei prezzi rilevati nell'ultimo mese;
b) per le altre azioni, per le quote di società non azionarie e
per i titoli o quote di partecipazione al capitale di enti diversi
dalle società, in proporzione al valore del patrimonio netto della
società o ente, ovvero, per le società o enti di nuova
costituzione, all'ammontare complessivo dei conferimenti;
c) per le obbligazioni e gli altri titoli diversi da quelli
indicati alle lettere a) e b), comparativamente al valore normale dei
titoli aventi analoghe caratteristiche negoziati in mercati
regolamentati italiani o esteri e, in mancanza, in base ad altri
elementi determinabili in modo obiettivo.
5. Ai fini delle imposte sui redditi le disposizioni relative alle
cessioni a titolo oneroso valgono anche per gli atti a titolo oneroso
che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di
godimento e per i conferimenti in società.
Art. 10.
Oneri deducibili
....................
Art. 11.
Deduzione per assicurare la progressività dell'imposizione
1. Dal reddito complessivo al netto degli oneri deducibili di cui
all'articolo 10, si deduce l'importo di 3.000 euro.
2. ........
3. ........
4. ........
5. La deduzione di cui ai commi precedenti spetta per la parte
corrispondente al rapporto tra l'ammontare di 26.000 euro, aumentato
delle deduzioni indicate nei commi da 1 a 4 e degli oneri deducibili
di cui all'articolo 10, e diminuito del reddito complessivo, e
l'importo di 26.000 euro. Se il predetto rapporto è maggiore o
uguale a 1, la deduzione compete per intero; se lo stesso è zero o
minore di zero, la deduzione non compete; negli altri casi, ai fini
del predetto rapporto, si computano le prime quattro cifre decimali.
Art. 12.
Determinazione dell'imposta
1. ........
1-bis. ........
2. ........
3. Dall'imposta netta si detrae l'ammontare dei crediti di imposta
spettanti al contribuente a norma dell'articolo 165. Se l'ammontare
dei crediti di imposta è superiore a quello dell'imposta netta il
contribuente ha diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in
diminuzione dell'imposta relativa al periodo di imposta successivo o
di chiederne il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi.
Art. 13.
Detrazioni per carichi di famiglia
....................
Art. 14.
Altre detrazioni
....................
Art. 15.
Detrazione per oneri
....................
Art. 16.
Detrazioni per canoni di locazione
....................
Art. 17
Tassazione separata
....................
Art. 18.
Imposizione sostitutiva dei redditi di capitale di fonte estera
1. I redditi di capitale corrisposti da soggetti non residenti a
soggetti residenti nei cui confronti in Italia si applica la ritenuta
a titolo di imposta o l'imposta sostitutiva di cui all'articolo 2,
commi 1-bis e 1-ter, del decreto legislativo 1° aprile 1996, n. 239,
sono soggetti ad imposizione sostitutiva delle imposte sui redditi
con la stessa aliquota della ritenuta a titolo d'imposta. Il
contribuente ha la facoltà di non avvalersi del regime di
imposizione sostitutiva ed in tal caso compete il credito d'imposta
per i redditi prodotti all'estero. La disposizione di cui al periodo
precedente non si applica alle distribuzioni di utili di cui
all'articolo 27, quarto comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
2. Si considerano corrisposti da soggetti non residenti anche gli
interessi ed altri proventi delle obbligazioni e degli altri titoli
di cui all'articolo 31 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601, nonchè di quelli con regime fiscale
equiparato, emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992.
Art. 19.
Indennità di fine rapporto
....................
Art. 20.
Prestazioni pensionistiche
....................
Art. 21.
Determinazione dell'imposta per gli
altri redditi tassati separatamente
1. Per gli altri redditi tassati separatamente, ad esclusione di
quelli in cui alla lettera g) del comma 1 dell'articolo 17 e di
quelli imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche
concorsuale, di cui alla lettera l) del medesimo comma 1
dell'articolo 17, l'imposta è determinata applicando all'ammontare
percepito, l'aliquota corrispondente alla metà del reddito
complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore all'anno in
cui è sorto il diritto alla loro percezione ovvero, per i redditi e
le somme indicati, rispettivamente, nelle lettere b), c-bis) e n-bis)
del comma 1 dell'articolo 17, all'anno in cui sono percepiti. Per i
redditi di cui alla lettera g) del comma 1 dell'articolo 17 e per
quelli imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche
concorsuale, di cui alla lettera l) del medesimo comma 1
dell'articolo 17, l'imposta è determinata applicando all'ammontare
conseguito o imputato, l'aliquota corrispondente alla metà del
reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore
all'anno in cui i redditi sono stati rispettivamente conseguiti o
imputati. Se per le somme conseguite a titolo di rimborso di cui alla
lettera n-bis) del comma 1 dell'articolo 17 è stata riconosciuta la
detrazione, l'imposta è determinata applicando un'aliquota non
superiore al 27 per cento.
2. ........
3. ........
4. ........
5. ........
Art. 22.
Scomputo degli acconti
1. Dall'imposta determinata a norma dei precedenti articoli si
scomputano nell'ordine: a) l'ammontare dei crediti per le imposte
pagate all'estero secondo le modalità di cui all'articolo 165; b) i
versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta; c) le
ritenute alla fonte a titolo di acconto operate, anteriormente alla
presentazione della dichiarazione dei redditi, sui redditi che
concorrono a formare il reddito complessivo e su quelli tassati
separatamente. Le ritenute operate dopo la presentazione della
dichiarazione dei redditi si scomputano dall'imposta relativa al
periodo di imposta nel quale sono state operate. Le ritenute operate
sui redditi delle società, associazioni e imprese indicate
nell'articolo 5 si scomputano, nella proporzione ivi stabilita, dalle
imposte dovute dai singoli soci, associati o partecipanti.
2. Se l'ammontare complessivo dei crediti di imposta, dei
versamenti e delle ritenute, è superiore a quello dell'imposta netta
sul reddito complessivo, il contribuente ha diritto, a sua scelta, di
computare l'eccedenza in diminuzione dell'imposta del periodo
d'imposta successiva o di chiederne il rimborso in sede di
dichiarazione dei redditi. Per i redditi tassati separatamente, se
l'ammontare delle ritenute, dei versamenti e dei crediti è superiore
a quello dell'imposta netta di cui agli articoli 19 e 21, il
contribuente ha diritto al rimborso dell'eccedenza.
Art. 23.
Applicazione dell'imposta ai non residenti
1. Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti dei non
residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato:
a) i redditi fondiari;
b) i redditi di capitale corrisposti dallo Stato, da soggetti
residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel
territorio stesso di soggetti non residenti, con esclusione degli
interessi e altri proventi derivanti da depositi e conti correnti
bancari e postali;
c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello
Stato, compresi i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di
cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 50;
d) i redditi di lavoro autonomo derivanti da attività esercitate
nel territorio dello Stato;
e) i redditi d'impresa derivanti da attività esercitate nel
territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni;
f) i redditi diversi derivanti da attività svolte nel territorio
dello Stato e da beni che si trovano nel territorio stesso, nonchè
le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di
partecipazioni in società residenti, con esclusione:
1) delle plusvalenze di cui alla lettera c-bis) del comma 1,
dell'articolo 67, derivanti da cessione a titolo oneroso di
partecipazioni in società residenti negoziate in mercati
regolamentati, ovunque detenute;
2) delle plusvalenze di cui alla lettera c-ter) del medesimo
articolo derivanti da cessione a titolo oneroso ovvero da rimborso di
titoli non rappresentativi di merci e di certificati di massa
negoziati in mercati regolamentati, nonchè da cessione o da prelievo
di valute estere rivenienti da depositi e conti correnti;
3) dei redditi di cui alle lettere c-quater) e c-quinquies) del
medesimo articolo derivanti da contratti conclusi, anche attraverso
l'intervento d'intermediari, in mercati regolamentati;
g) i redditi di cui agli articoli 5, 115 e 116 imputabili a soci,
associati o partecipanti non residenti.
2. ........
Art. 24.
Determinazione dell'imposta dovuta dai non residenti
....................
Capo II
Redditi fondiari
Art. 25.
Redditi fondiari
....................
Art. 26.
Imputazione dei redditi fondiari
....................
Art. 27.
Reddito dominicale dei terreni
....................
Art. 28.
Determinazione del reddito dominicale
....................
Art. 29.
Variazioni del reddito dominicale
....................
Art. 30.
Denuncia e decorrenza delle variazioni
....................
Art. 31.
Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali
....................
Art. 32.
Reddito agrario
....................
Art. 33.
Imputazione del reddito agrario
....................
Art. 34.
Determinazione del reddito agrario
....................
Art. 35.
Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali
....................
Art. 36.
Reddito dei fabbricati
....................
Art. 37.
Determinazione del reddito dei fabbricati
....................
Art. 38.
Variazioni del reddito dei fabbricati
....................
Art. 39.
Decorrenza delle variazioni
....................
Art. 40.
Fabbricati di nuova costruzione
....................
Art. 41.
Unità immobiliari non locate
.....................
Art. 42.
Costruzioni rurali
....................
Art. 43.
Immobili non produttivi di reddito fondiario
....................
Capo III
Redditi di capitale
Art. 44.
Redditi di capitale
1. Sono redditi di capitale:
a) gli interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e
conti correnti;
b) gli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e titoli
similari, degli altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari,
nonchè dei certificati di massa;
c) le rendite perpetue e le prestazioni annue perpetue di cui
agli articoli 1861 e 1869 del codice civile;
d) i compensi per prestazioni di fideiussione o di altra
garanzia;
e) gli utili derivanti dalla partecipazione al capitale o al
patrimonio di società ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle
società, salvo il disposto della lettera d) del comma 2
dell'articolo 53; è ricompresa tra gli utili la remunerazione dei
finanziamenti eccedenti di cui all'articolo 98 direttamente erogati
dal socio o dalle sue parti correlate, anche in sede di
accertamento;
f) gli utili derivanti da associazioni in partecipazione e dai
contratti indicati nel primo comma dell'articolo 2554 del codice
civile, salvo il disposto della lettera c) del comma 2 dell'articolo
53;
g) i proventi derivanti dalla gestione, nell'interesse collettivo
di pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme
di denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti;
g-bis) i proventi derivanti da riporti e pronti contro termine su
titoli e valute;
g-ter) i proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito;
g-quater) i redditi compresi nei capitali corrisposti in
dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita e di
capitalizzazione;
g-quinquies) i redditi derivanti dai rendimenti delle prestazioni
pensionistiche di cui alla lettera h-bis) del comma 1 dell'articolo
50 erogate in forma periodica e delle rendite vitalizie aventi
funzione previdenziale;
h) gli interessi e gli altri proventi derivanti da altri rapporti
aventi per oggetto l'impiego del capitale, esclusi i rapporti
attraverso cui possono essere realizzati differenziali positivi e
negativi in dipendenza di un evento incerto.
2. Ai fini delle imposte sui redditi:
a) si considerano similari alle azioni, i titoli e gli strumenti
finanziari la cui remunerazione è costituita totalmente dalla
partecipazione ai risultati economici della società emittente o di
altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell'affare in
relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati
emessi;
b) le partecipazioni al capitale o al patrimonio delle società e
degli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d), rappresentate
e non rappresentate da titoli, si considerano similari
rispettivamente alle azioni o alle quote di società a
responsabilità limitata nel caso in cui la relativa remunerazione se
corrisposta da una società residente sarebbe stata totalmente
indeducibile nella determinazione del reddito d'impresa per effetto
di quanto previsto dall'articolo 109, comma 9;
c) si considerano similari alle obbligazioni:
1) i buoni fruttiferi emessi da società esercenti la vendita a
rate di autoveicoli, autorizzate ai sensi dell'articolo 29 del regio
decreto-legge 15 marzo 1927, n. 436, convertito nella legge 19
febbraio 1928, n. 510;
2) i titoli di massa che contengono l'obbligazione
incondizionata di pagare alla scadenza una somma non inferiore a
quella in essi indicata, con o senza la corresponsione di proventi
periodici, e che non attribuiscono ai possessori alcun diritto di
partecipazione diretta o indiretta alla gestione dell'impresa
emittente o dell'affare in relazione al quale siano stati emessi, nè
di controllo sulla gestione stessa.
Art. 45.
Determinazione del reddito di capitale
....................
Art. 46.
Versamenti dei soci
1. Le somme versate alle società commerciali e agli enti di cui
all'articolo 73, comma 1, lettera b), dai loro soci o partecipanti si
considerano date a mutuo se dai bilanci o dai rendiconti di tali
soggetti non risulta che il versamento è stato fatto ad altro
titolo.
2. ........
Art. 47.
Utili da partecipazione
1. Salvi i casi di cui all'articolo 3, comma 3, lettera a), gli
utili distribuiti in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione
dalle società o dagli enti indicati nell'articolo 73, anche in
occasione della liquidazione, concorrono alla formazione del reddito
imponibile complessivo limitatamente al 40 per cento del loro
ammontare. Indipendentemente dalla delibera assembleare, si presumono
prioritariamente distribuiti l'utile dell'esercizio e le riserve
diverse da quelle del comma 5 per la quota di esse non accantonata in
sospensione di imposta.
2. Gli utili derivanti dai contratti di cui alla lettera f)
dell'articolo 44 concorrono alla formazione del reddito imponibile
complessivo nella stessa percentuale di cui al comma 1, qualora il
valore dell'apporto sia superiore al 5 per cento o al 25 per cento
del valore del patrimonio netto contabile alla data della stipula del
contratto secondo che si tratti di società i cui titoli sono
negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni; se
l'associante determina il reddito in base alle disposizioni di cui
all'articolo 66, gli utili di cui al periodo precedente concorrono
alla formazione del reddito imponibile complessivo dell'associato
nella misura del 40 per cento, qualora l'apporto è superiore al 25
per cento della somma delle rimanenze finali di cui agli articoli 92
e 93 e del costo complessivo dei beni ammortizzabili determinato con
i criteri di cui all'articolo 110 al netto dei relativi ammortamenti.
3. Nel caso di distribuzione di utili in natura, il valore
imponibile è determinato in relazione al valore normale degli stessi
alla data individuata dalla lettera a) del comma 2 dell'articolo 109.
4. Nonostante quanto previsto dai commi precedenti, concorrono
integralmente alla formazione del reddito imponibile gli utili
provenienti da società residenti in Paesi o territori a regime
fiscale privilegiato di cui al decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4, salvo nel
caso in cui gli stessi non siano già stati imputati al socio ai
sensi del comma 1 dello stesso articolo 167 e dell'articolo 168 o se
ivi residenti sia avvenuta dimostrazione, a seguito dell'esercizio
dell'interpello secondo le modalità del comma 5, lettera b), dello
stesso articolo 167, del rispetto delle condizioni indicate nella
lettera c) del comma 1 dell'articolo 87.
5. Non costituiscono utili le somme e i beni ricevuti dai soci
delle società soggette all'imposta sul reddito delle società a
titolo di ripartizione di riserve o altri fondi costituiti con
sopraprezzi di emissione delle azioni o quote, con interessi di
conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote, con
versamenti fatti dai soci a fondo perduto o in conto capitale e con
saldi di rivalutazione monetaria esenti da imposta; tuttavia le somme
o il valore normale dei beni ricevuti riducono il costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni o quote possedute.
6. In caso di aumento del capitale sociale mediante passaggio di
riserve o altri fondi a capitale le azioni gratuite di nuova
emissione e l'aumento gratuito del valore nominale delle azioni o
quote già emesse non costituiscono utili per i soci. Tuttavia se e
nella misura in cui l'aumento è avvenuto mediante passaggio a
capitale di riserve o fondi diversi da quelli indicati nel comma 5,
la riduzione del capitale esuberante successivamente deliberata è
considerata distribuzione di utili; la riduzione si imputa con
precedenza alla parte dell'aumento complessivo di capitale derivante
dai passaggi a capitale di riserve o fondi diversi da quelli indicati
nel comma 5, a partire dal meno recente, ferme restando le norme
delle leggi in materia di rivalutazione monetaria che dispongono
diversamente.
7. Le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso
di recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale
esuberante o di liquidazione anche concorsuale delle società ed enti
costituiscono utile per la parte che eccede il prezzo pagato per
l'acquisto o la sottoscrizione delle azioni o quote annullate.
8. Le disposizioni del presente articolo valgono, in quanto
applicabili, anche per gli utili derivanti dalla partecipazione in
enti, diversi dalle società, soggetti all'imposta di cui al titolo
II.
Art. 48.
Redditi imponibili ad altro titolo
1. Non costituiscono redditi di capitale gli interessi, gli utili e
gli altri proventi di cui ai precedenti articoli conseguiti dalle
società e dagli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e
b), e dalle stabili organizzazioni dei soggetti di cui alla lettera
d) del medesimo comma, nonchè quelli conseguiti nell'esercizio di
imprese commerciali.
2. I proventi di cui al comma 1, quando non sono soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva,
concorrono a formare il reddito complessivo come componenti del
reddito d'impresa.
Capo IV
Redditi di lavoro dipendente
Art. 49.
Redditi di lavoro dipendente
....................
Art. 50.
Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
....................
Art. 51.
Determinazione del reddito di lavoro dipendente
....................
Art. 52.
Determinazione dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente
....................
Capo V
Redditi di lavoro autonomo
Art. 53.
Redditi di lavoro autonomo
....................
Art. 54.
Determinazione del reddito di lavoro autonomo
....................
Capo VI
Redditi d'impresa
Art. 55.
Redditi d'impresa
1. Sono redditi d'impresa quelli che derivano dall'esercizio di
imprese commerciali. Per esercizio di imprese commerciali si intende
l'esercizio per professione abituale, ancorchè non esclusiva, delle
attività indicate nell'art. 2195 c.c., e delle attività indicate
alle lettere b) e c) del comma 2 dell'art. 32 che eccedono i limiti
ivi stabiliti, anche se non organizzate in forma d'impresa.
2. Sono inoltre considerati redditi d'impresa:
a) i redditi derivanti dall'esercizio di attività organizzate in
forma d'impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano
nell'art. 2195 c.c.;
b) i redditi derivanti dall'attività di sfruttamento di miniere,
cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne;
c) i redditi dei terreni, per la parte derivante dall'esercizio
delle attività agricole di cui all'articolo 32, pur se nei limiti
ivi stabiliti, ove spettino alle società in nome collettivo e in
accomandita semplice nonchè alle stabili organizzazioni di persone
fisiche non residenti esercenti attività di impresa.
3. Le disposizioni in materia di imposte sui redditi che fanno
riferimento alle attività commerciali si applicano, se non risulta
diversamente, a tutte le attività indicate nel presente articolo.
Art. 56.
Determinazione del reddito d'impresa
1. Il reddito d'impresa è determinato secondo le disposizioni
della sezione I del capo II del titolo II, salvo quanto stabilito nel
presente capo. Le disposizioni della predetta sezione I, relative
alle società e agli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a)
e b), valgono anche per le società in nome collettivo e in
accomandita semplice.
2. Se dall'applicazione del comma 1 risulta una perdita, questa, al
netto dei proventi esenti dall'imposta per la parte del loro
ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi degli
articoli 96 e 109, commi 5 e 6, è computata in diminuzione del
reddito complessivo a norma dell'articolo 8.
3. Oltre ai proventi di cui alle lettere a) e b) dell'articolo 91,
non concorrono alla formazione del reddito:
a) le indennità per la cessazione di rapporti di agenzia delle
persone fisiche e delle società di persone;
b) le plusvalenze, le indennità e gli altri redditi indicati
alle lettere da g) a n) del comma 1 dell'articolo 17, quando ne è
richiesta la tassazione separata a norma del comma 2 dello stesso
articolo.
4. Ai fini dell'applicazione del comma 2 non rileva la quota esente
dei proventi di cui all'articolo 87, determinata secondo quanto
previsto nel presente capo.
5. Nei confronti dei soggetti che esercitano attività di
allevamento di animali oltre il limite di cui alla lettera b) del
comma 2 dell'articolo 32 il reddito relativo alla parte eccedente
concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato
attribuendo a ciascun capo un reddito pari al valore medio del
reddito agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il limite
medesimo, moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle
diverse incidenze dei costi. Le relative spese e gli altri componenti
negativi non sono ammessi in deduzione. Il valore medio e il
coefficiente di cui al primo periodo sono stabiliti ogni due anni con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con
il Ministro delle politiche agricole e forestali. Le disposizioni del
presente comma non si applicano nei confronti dei redditi di cui
all'articolo 55, comma 2, lettera c). Il coefficiente moltiplicatore
non si applica agli allevatori che si avvalgono esclusivamente
dell'opera di propri familiari quando, per la natura del rapporto,
non si configuri l'impresa familiare. Il contribuente ha facoltà, in
sede di dichiarazione dei redditi, di non avvalersi delle
disposizioni del presente comma. Ai fini del rapporto di cui
all'articolo 96, i proventi dell'allevamento di animali di cui al
presente comma, si computano nell'ammontare ivi stabilito.
Art. 57.
Ricavi
1. Si comprende tra i ricavi di cui all'articolo 85 anche il valore
normale dei beni ivi indicati destinati al consumo personale o
familiare dell'imprenditore.
Art. 58.
Plusvalenze
1. Per le plusvalenze derivanti da cessione delle aziende, le
disposizioni del comma 4 dell'articolo 86 non si applicano quando è
richiesta la tassazione separata a norma del comma 2 dell'articolo
17. Il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto
gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze dell'azienda stessa;
l'azienda è assunta ai medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei
confronti del dante causa. I criteri di cui al periodo precedente si
applicano anche qualora, a seguito dello scioglimento, entro cinque
anni dall'apertura della successione, della società esistente tra
gli eredi, la predetta azienda resti acquisita da uno solo di essi.
2. Le plusvalenze di cui all'articolo 87 non concorrono alla
formazione del reddito imponibile in quanto esenti limitatamente al
60 per cento del loro ammontare.
3. Le plusvalenze dei beni relativi all'impresa concorrono a
formare il reddito anche se i beni vengono destinati al consumo
personale o familiare dell'imprenditore o a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa.
Art. 59.
Dividendi
1. Gli utili distribuiti in qualsiasi forma e sotto qualsiasi
denominazione dalle società e dagli enti indicati nell'articolo 73,
comma 1, lettere a) e b) concorrono alla formazione del reddito
complessivo nell'esercizio in cui sono percepiti. Si applica
l'articolo 47.
2. Gli utili derivanti dai contratti di cui alla lettera f) del
comma 1 dell'articolo 44 non concorrono alla formazione del reddito
complessivo dell'esercizio in cui sono percepiti, in quanto esclusi,
limitatamente al 60 per cento del loro ammontare.
Art. 60.
Spese per prestazioni di lavoro
1. Non sono ammesse in deduzione a titolo di compenso del lavoro
prestato o dell'opera svolta dall'imprenditore, dal coniuge, dai
figli, affidati o affiliati minori di età o permanentemente inabili
al lavoro e dagli ascendenti, nonchè dai familiari partecipanti
all'impresa di cui al comma 4 dell'articolo 5.
Art. 61.
Interessi passivi
1. Gli interessi passivi non computati nella determinazione del
reddito non danno diritto alla detrazione dall'imposta prevista alle
lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 15.
Art. 62.
Pro rata patrimoniale
1. Ai fini dell'applicazione dell'articolo 97, comma 1, il valore
di libro delle partecipazioni di cui all'articolo 87, rileva nella
stessa percentuale di cui all'articolo 58, comma 2.
Art. 63.
Contrasto all'utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione delle
imprese
1. Per l'applicazione della norma di cui all'articolo 98 alle
imprese individuali il riferimento al socio si intende
all'imprenditore e nelle imprese familiari anche ai soggetti di cui
all'articolo 5, comma 5.
Art. 64.
Norme generali sulle componenti del reddito d'impresa
1. Le minusvalenze realizzate relative a partecipazioni con i
requisiti di cui all'articolo 87 ed i costi specificamente inerenti
al realizzo di tali partecipazioni, sono indeducibili in misura
corrispondente alla percentuale di cui all'articolo 58, comma 2.
2. Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o
familiare dell'imprenditore sono ammortizzabili, o deducibili
nell'ipotesi di cui al comma 5 dell'articolo 102, nella misura del 50
per cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di locazione,
anche finanziaria e di noleggio e le spese relativi all'impiego di
tali beni. Per gli immobili utilizzati promiscuamente è deducibile
una somma pari al 50 per cento della rendita catastale o del canone
di locazione, anche finanziaria, a condizione che il contribuente non
disponga di altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio
dell'impresa.
Art. 65.
Beni relativi all'impresa
1. Per le imprese individuali, ai fini delle imposte sui redditi,
si considerano relativi all'impresa, oltre ai beni indicati alle
lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 85, a quelli strumentali
per l'esercizio dell'impresa stessa ed ai crediti acquisiti
nell'esercizio dell'impresa stessa, i beni appartenenti
all'imprenditore che siano indicati tra le attività relative
all'impresa nell'inventario tenuto a norma dell'articolo 2217 del
codice civile. Gli immobili di cui al comma 2 dell'articolo 43 si
considerano relativi all'impresa solo se indicati nell'inventario;
per i soggetti indicati nell'articolo 66, tale indicazione può
essere effettuata nel registro dei beni ammortizzabili ovvero secondo
le modalità di cui all'articolo 13 del decreto del Presidente della
Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435, e dell'articolo 2, comma 1, del
decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695.
2. ..........
3. ..........
3-bis ..........
Art. 66.
Imprese minori
1. ..........
2. Le quote di ammortamento sono ammesse in deduzione, secondo le
disposizioni degli articoli 64, comma 2, 102 e 103, a condizione che
sia tenuto il registro dei beni ammortizzabili. L'indicazione di tali
quote può essere effettuata anche secondo le modalità dell'articolo
13 del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n.
435, e dell'articolo 2, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695. Le perdite di beni strumentali e
le perdite su crediti sono deducibili a norma dell'articolo 101. Non
è ammessa alcuna deduzione a titolo di accantonamento; tuttavia gli
accantonamenti di cui all'articolo 105 sono deducibili a condizione
che risultino iscritti nei registri di cui all'articolo 18 del
decreto indicato al comma 1.
3. Si applicano, oltre a quelle richiamate nei precedenti commi, le
disposizioni di cui agli articoli 56, comma 5, 65, 91, 95, 96, 100,
108, 90, comma 2, 99, commi 1 e 3, 109, commi 1, 2, 5, 7 e 9, lettera
b) e 110, commi 1, 2, 5, 6 e 8. Si applica inoltre, con riferimento
ai ricavi ed alle plusvalenze che concorrono a formare il reddito di
impresa pur non risultando dalle registrazioni ed annotazioni nei
registri di cui all'articolo 18 del decreto indicato nel comma 1, la
disposizione dell'ultimo periodo del comma 4 dell'articolo 109.
4. Per gli intermediari e i rappresentanti di commercio e per gli
esercenti le attività indicate al primo comma dell'articolo 1 del
decreto del Ministro delle finanze 13 ottobre 1979, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 288 del 22 ottobre 1979, il reddito d'impresa
determinato a norma dei precedenti commi è ridotto, a titolo di
deduzione forfetaria delle spese non documentate, di un importo pari
alle seguenti percentuali dell'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei
ricavi fino a euro 6.197,48; 1 per cento dei ricavi oltre euro
6.197,48 e fino a euro 77.468,53; 0,50 per cento dei ricavi oltre
euro 77.468,53 e fino a euro 92.962,24.
5. Per le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci per conto
di terzi il reddito determinato a norma dei precedenti commi è
ridotto, a titolo di deduzione forfetaria di spese non documentate,
di euro 7,75 per i trasporti personalmente effettuati
dall'imprenditore oltre il comune in cui ha sede l'impresa ma
nell'ambito della regione o delle regioni confinanti e di euro 15,49
per quelli effettuati oltre tale ambito. Per le medesime imprese
compete, altresì, una deduzione forfetaria annua di euro 154,94 per
ciascun motoveicolo e autoveicolo avente massa complessiva a pieno
carico non superiore a 3.500 chilogrammi. La deduzione spetta una
sola volta per ogni giorno di effettuazione del trasporto,
indipendentemente dal numero dei viaggi. Il contribuente deve
predisporre e conservare un prospetto recante l'indicazione dei
viaggi effettuati e della loro durata e località di destinazione
nonchè degli estremi dei relativi documenti di trasporto delle merci
o, delle fatture o delle lettere di vettura di cui all'articolo 56
della legge 6 giugno 1974, n. 298; i documenti di trasporto, le
fatture e le lettere di vettura devono essere conservate fino alla
scadenza del termine per l'accertamento.
Capo VII
Redditi diversi
Art. 67.
Redditi diversi
1. Sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale
ovvero se non sono conseguiti nell'esercizio di arti e professioni o
di imprese commerciali o da società in nome collettivo e in
accomandita semplice, nè in relazione alla qualità di lavoratore
dipendente:
a) le plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di
terreni, o l'esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la
successiva vendita, anche parziale, dei terreni e degli edifici;
b) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso
di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni,
esclusi quelli acquisiti per successione o donazione e le unità
immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso
tra l'acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad
abitazione principale del cedente o dei suoi familiari, nonchè, in
ogni caso, le plusvalenze realizzate a seguito di cessioni a titolo
oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo
gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione;
c) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso
di partecipazioni qualificate. Costituisce cessione di partecipazioni
qualificate la cessione di azioni, diverse dalle azioni di risparmio,
e di ogni altra partecipazione al capitale od al patrimonio delle
società di cui all'articolo 5, escluse le associazioni di cui al
comma 3, lettera c), e dei soggetti di cui all'articolo 73, comma 1,
lettere a), b) e d), nonchè la cessione di diritti o titoli
attraverso cui possono essere acquisite le predette partecipazioni,
qualora le partecipazioni, i diritti o titoli ceduti rappresentino,
complessivamente, una percentuale di diritti di voto esercitabili
nell'assemblea ordinaria superiore al 2 o al 20 per cento ovvero una
partecipazione al capitale od al patrimonio superiore al 5 o al 25
per cento, secondo che si tratti di titoli negoziati in mercati
regolamentati o di altre partecipazioni. Per i diritti o titoli
attraverso cui possono essere acquisite partecipazioni si tiene conto
delle percentuali potenzialmente ricollegabili alle predette
partecipazioni. La percentuale di diritti di voto e di partecipazione
è determinata tenendo conto di tutte le cessioni effettuate nel
corso di dodici mesi, ancorchè nei confronti di soggetti diversi.
Tale disposizione si applica dalla data in cui le partecipazioni, i
titoli ed i diritti posseduti rappresentano una percentuale di
diritti di voto o di partecipazione superiore alle percentuali
suindicate. Sono assimilate alle plusvalenze di cui alla presente
lettera quelle realizzate mediante:
1) cessione di strumenti finanziari di cui alla lettera a) del
comma 2 dell'articolo 44 quando non rappresentano una partecipazione
al patrimonio;
2) cessione dei contratti di cui alla lettera f) dell'articolo
44 qualora il valore dell'apporto sia superiore al 5 per cento o al
25 per cento del valore del patrimonio netto contabile alla data di
stipula del contratto secondo che si tratti di società i cui titoli
sono negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni;
3) cessione dei contratti di cui al numero precedente qualora
il valore dell'apporto sia superiore al 25 per cento dell'ammontare
dei beni dell'associante determinati in base alle disposizioni
previste del comma 2 dell'articolo 47 del citato testo unico;
c-bis) le plusvalenze, diverse da quelle imponibili ai sensi
della lettera c), realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
azioni e di ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio di
società di cui all'articolo 5, escluse le associazioni di cui al
comma 3, lettera c), e dei soggetti di cui all'articolo 73, nonchè
di diritti o titoli attraverso cui possono essere acquisite le
predette partecipazioni. Sono assimilate alle plusvalenze di cui alla
presente lettera quelle realizzate mediante:
1) cessione dei contratti di cui alla lettera f) dell'articolo
44 qualora il valore dell'apporto sia non superiore al 5 per cento o
al 25 per cento del valore del patrimonio netto contabile alla data
di stipula del contratto secondo che si tratti di società i cui
titoli sono negoziati in mercati regolamentati o di altre
partecipazioni;
2) cessione dei contratti di cui alla lettera precedente
qualora il valore dell'apporto sia non superiore al 25 per cento
dell'ammontare dei beni dell'associante determinati in base alle
disposizioni previste dal comma 2 dell'articolo 47;
c-ter) le plusvalenze, diverse da quelle di cui alle lettere c) e
c-bis), realizzate mediante cessione a titolo oneroso ovvero rimborso
di titoli non rappresentativi di merci, di certificati di massa, di
valute estere, oggetto di cessione a termine o rivenienti da depositi
o conti correnti, di metalli preziosi, semprechè siano allo stato
grezzo o monetato, e di quote di partecipazione ad organismi
d'investimento collettivo. Agli effetti dell'applicazione della
presente lettera si considera cessione a titolo oneroso anche il
prelievo delle valute estere dal deposito o conto corrente;
c-quater) i redditi, diversi da quelli precedentemente indicati,
comunque realizzati mediante rapporti da cui deriva il diritto o
l'obbligo di cedere od acquistare a termine strumenti finanziari,
valute, metalli preziosi o merci ovvero di ricevere o effettuare a
termine uno o più pagamenti collegati a tassi di interesse, a
quotazioni o valori di strumenti finanziari, di valute estere, di
metalli preziosi o di merci e ad ogni altro parametro di natura
finanziaria. Agli effetti dell'applicazione della presente lettera
sono considerati strumenti finanziari anche i predetti rapporti;
c-quinquies) le plusvalenze ed altri proventi, diversi da quelli
precedentemente indicati, realizzati mediante cessione a titolo
oneroso ovvero chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale
e mediante cessione a titolo oneroso ovvero rimborso di crediti
pecuniari o di strumenti finanziari, nonchè quelli realizzati
mediante rapporti attraverso cui possono essere conseguiti
differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento
incerto;
d) le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio, dei giochi e
delle scommesse organizzati per il pubblico e i premi derivanti da
prove di abilità o dalla sorte nonchè quelli attribuiti in
riconoscimento di particolari meriti artistici, scientifici o
sociali;
e) i redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente,
compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli;
f) i redditi di beni immobili situati all'estero;
g) i redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere
dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e
informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico, salvo il disposto della lettera b) del
comma 2 dell'articolo 53;
h) i redditi derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla
sublocazione di beni immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o
concessione in uso di veicoli, macchine e altri beni mobili,
dall'affitto e dalla concessione in usufrutto di aziende; l'affitto e
la concessione in usufrutto dell'unica azienda da parte
dell'imprenditore non si considerano fatti nell'esercizio
dell'impresa, ma in caso di successiva vendita totale o parziale le
plusvalenze realizzate concorrono a formare il reddito complessivo
come redditi diversi;
h-bis) le plusvalenze realizzate in caso di successiva cessione,
anche parziale, delle aziende acquisite ai sensi dell'articolo 58;
i) i redditi derivanti da attività commerciali non esercitate
abitualmente;
l) i redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non
esercitate abitualmente o dalla assunzione di obblighi di fare, non
fare o permettere;
m) le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i
premi e i compensi erogati nell'esercizio diretto di attività
sportive dilettantistiche dal CONI, dalle Federazioni sportive
nazionali, dall'Unione Nazionale per l'Incremento delle Razze Equine
(UNIRE), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo,
comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche
e che da essi sia riconosciuto. Tale disposizione si applica anche ai
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere
amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore
di società e associazioni sportive dilettantistiche;
n) le plusvalenze realizzate a seguito di trasformazione
eterogenea di cui all'articolo 171, comma 2, ove ricorrono i
presupposti di tassazione di cui alle lettere precedenti.
1-bis. ......
1-ter. ......
1-quater. ......
Art. 68.
Plusvalenze
1. Le plusvalenze di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 67 sono costituite dalla differenza tra i corrispettivi
percepiti nel periodo di imposta e il prezzo di acquisto o il costo
di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo
inerente al bene medesimo.
2. Per i terreni di cui alla lettera a) comma 1 dell'articolo 67
acquistati oltre cinque anni prima dell'inizio della lottizzazione o
delle opere si assume come prezzo di acquisto il valore normale nel
quinto anno anteriore. Il costo dei terreni stessi acquisiti
gratuitamente e quello dei fabbricati costruiti su terreni acquisiti
gratuitamente sono determinati tenendo conto del valore normale del
terreno alla data di inizio della lottizzazione o delle opere ovvero
a quella di inizio della costruzione. Il costo dei terreni
suscettibili d'utilizzazione edificatoria di cui alla lettera b) del
comma 1 dell'articolo 67 è costituito dal prezzo di acquisto
aumentato di ogni altro costo inerente, rivalutato in base alla
variazione dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di
operai e impiegati nonchè dell'imposta comunale sull'incremento di
valore degli immobili. Per i terreni acquistati per effetto di
successione o donazione si assume come prezzo di acquisto il valore
dichiarato nelle relative denunce ed atti registrati, od in seguito
definito e liquidato, aumentato di ogni altro costo successivo
inerente, nonchè dell'imposta comunale sull'incremento di valore
degli immobili e di successione.
3. Le plusvalenze di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo
67, per il 40 per cento del loro ammontare, sono sommate
algebricamente alla corrispondente quota delle relative minusvalenze;
se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze l'eccedenza è
riportata in deduzione, fino a concorrenza del 40 per cento
dell'ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre
il quarto, a condizione che sia indicata nella dichiarazione dei
redditi relativa al periodo d'imposta nel quale le minusvalenze sono
state realizzate.
4. Nonostante quanto previsto dal comma 3 concorrono integralmente
alla formazione del reddito imponibile le plusvalenze di cui alla
lettera c) del comma 1 dell'articolo 67 se relative a partecipazioni
in società residenti in paesi o territori a regime fiscale
privilegiato di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4, salvo l'avvenuta
dimostrazione, a seguito di esercizio dell'interpello secondo le
modalità del comma 5, lettera b), dello stesso articolo 167, del
rispetto delle condizioni indicate nella lettera c) del comma 1
dell'articolo 87.
5. Le plusvalenze di cui alle lettere c-bis) e c-ter) del comma 1
dell'articolo 67 sono sommate algebricamente alle relative
minusvalenze, nonchè ai redditi ed alle perdite di cui alla lettera
c-quater) e alle plusvalenze ed altri proventi di cui alla lettera
c-quinquies) del comma 1 dello stesso articolo 67; se l'ammontare
complessivo delle minusvalenze e delle perdite è superiore
all'ammontare complessivo delle plusvalenze e degli altri redditi,
l'eccedenza può essere portata in deduzione, fino a concorrenza,
dalle plusvalenze e dagli altri redditi dei periodi d'imposta
successivi ma non oltre il quarto, a condizione che sia indicata
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel
quale le minusvalenze e le perdite sono state realizzate.
6. Le plusvalenze indicate nelle lettere c), c-bis) e c-ter) del
comma 1 dell'articolo 67 sono costituite dalla differenza tra il
corrispettivo percepito ovvero la somma od il valore normale dei beni
rimborsati ed il costo od il valore di acquisto assoggettato a
tassazione, aumentato di ogni onere inerente alla loro produzione,
compresa l'imposta di successione e donazione, con esclusione degli
interessi passivi. Nel caso di acquisto per successione, si assume
come costo il valore definito o, in mancanza, quello dichiarato agli
effetti dell'imposta di successione, nonchè, per i titoli esenti da
tale imposta, il valore normale alla data di apertura della
successione. Nel caso di acquisto per donazione si assume come costo
il costo del donante. Per le azioni, quote o altre partecipazioni
acquisite sulla base di aumento gratuito del capitale il costo
unitario è determinato ripartendo il costo originario sul numero
complessivo delle azioni, quote o partecipazioni di compendio. Per le
partecipazioni nelle società indicate dall'articolo 5, il costo è
aumentato o diminuito dei redditi e delle perdite imputate al socio e
dal costo si scomputano, fino a concorrenza dei redditi già
imputati, gli utili distribuiti al socio. Per le valute estere cedute
a termine si assume come costo il valore della valuta al cambio a
pronti vigente alla data di stipula del contratto di cessione. Il
costo o valore di acquisto è documentato a cura del contribuente.
Per le valute estere prelevate da depositi e conti correnti, in
mancanza della documentazione del costo, si assume come costo il
valore della valuta al minore dei cambi mensili accertati ai sensi
dell'articolo 110, comma 9, nel periodo d'imposta in cui la
plusvalenza è realizzata. Le minusvalenze sono determinate con gli
stessi criteri stabiliti per le plusvalenze.
7. Agli effetti della determinazione delle plusvalenze e
minusvalenze:
a) dal corrispettivo percepito o dalla somma rimborsata, nonchè
dal costo o valore di acquisto si scomputano i redditi di capitale
maturati ma non riscossi, diversi da quelli derivanti dalla
partecipazione in società ed enti soggetti all'imposta sul reddito
delle società;
b) qualora vengano superate le percentuali di diritti di voto o
di partecipazione indicate nella lettera c) del comma 1 dell'articolo
67, i corrispettivi percepiti anteriormente al periodo d'imposta nel
quale si è verificato il superamento delle percentuali si
considerano percepiti in tale periodo;
c) per le valute estere prelevate da depositi e conti correnti si
assume come corrispettivo il valore normale della valuta alla data di
effettuazione del prelievo;
d) per le cessioni di metalli preziosi, in mancanza della
documentazione del costo di acquisto, le plusvalenze sono determinate
in misura pari al 25 per cento del corrispettivo della cessione;
e) per le cessioni a titolo oneroso poste in essere in dipendenza
dei rapporti indicati nella lettera c-quater), del comma 1
dell'articolo 67, il corrispettivo è costituito dal prezzo di
cessione, eventualmente aumentato o diminuito dei premi pagati o
riscossi su opzioni;
f) nei casi di dilazione o rateazione del pagamento del
corrispettivo la plusvalenza è determinata con riferimento alla
parte del costo o valore di acquisto proporzionalmente corrispondente
alle somme percepite nel periodo d'imposta.
8. I redditi di cui alla lettera c-quater) del comma 1
dell'articolo 67, sono costituiti dalla somma algebrica dei
differenziali positivi o negativi, nonchè degli altri proventi od
oneri, percepiti o sostenuti, in relazione a ciascuno dei rapporti
ivi indicati. Per la determinazione delle plusvalenze, minusvalenze e
degli altri redditi derivanti da tali rapporti si applicano i commi 6
e 7. I premi pagati e riscossi su opzioni, salvo che l'opzione non
sia stata chiusa anticipatamente o ceduta, concorrono a formare il
reddito nel periodo d'imposta in cui l'opzione è esercitata ovvero
scade il termine stabilito per il suo esercizio. Qualora a seguito
dell'esercizio dell'opzione siano cedute le attività di cui alle
lettere c), c-bis) o c-ter), dell'articolo 67, i premi pagati o
riscossi concorrono alla determinazione delle plusvalenze o
minusvalenze, ai sensi della lettera e) del comma 7. Le plusvalenze e
minusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di merci non
concorrono a formare il reddito, anche se la cessione è posta in
essere in dipendenza dei rapporti indicati nella lettera c-quater)
del comma 1 dell'articolo 67.
9. Le plusvalenze e gli altri proventi di cui alla lettera
c-quinquies) del comma 1 dell'articolo 67, sono costituiti dalla
differenza positiva tra i corrispettivi percepiti ovvero le somme od
il valore normale dei beni rimborsati ed i corrispettivi pagati
ovvero le somme corrisposte, aumentate di ogni onere inerente alla
loro produzione, con esclusione degli interessi passivi. Dal
corrispettivo percepito e dalla somma rimborsata si scomputano i
redditi di capitale derivanti dal rapporto ceduto maturati ma non
riscossi nonchè i redditi di capitale maturati a favore del
creditore originario ma non riscossi. Si applicano le disposizioni
della lettera f) del comma 7.
Art. 69.
Premi vincite ed indennità
....................
Art. 70.
Redditi di natura fondiaria
....................
Art. 71.
Altri redditi
....................
Titolo II
IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ
Capo I
Soggetti passivi e disposizioni generali
Art. 72.
Presupposto dell'imposta
1. Presupposto dell'imposta sul reddito delle società è il
possesso dei redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie
indicate nell'articolo 6.
Art. 73.
Soggetti passivi
1. Sono soggetti all'imposta sul reddito delle societa':
a) le società per azioni e in accomandita per azioni, le
società a responsabilità limitata, le società cooperative e le
società di mutua assicurazione residenti nel territorio dello
Stato;
b) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti
nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attività commerciali;
c) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti
nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attività commerciali;
d) le società e gli enti di ogni tipo, con o senza personalità
giuridica, non residenti nel territorio dello Stato.
2. Tra gli enti diversi dalle società, di cui alle lettere b) e
c) del comma 1, si comprendono, oltre alle persone giuridiche, le
associazioni non riconosciute, i consorzi e le altre organizzazioni
non appartenenti ad altri soggetti passivi, nei confronti delle quali
il presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e autonomo.
Tra le società e gli enti di cui alla lettera d) del comma 1 sono
comprese anche le società e le associazioni indicate nell'articolo
5.
3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le
società e gli enti che per la maggior parte del periodo di imposta
hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto
principale nel territorio dello Stato.
4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente residente è
determinato in base alla legge, all'atto costitutivo o allo statuto,
se esistenti in forma di atto pubblico o di scrittura privata
autenticata o registrata. Per oggetto principale si intende
l'attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari
indicati dalla legge, dall'atto costitutivo o dallo statuto.
5. In mancanza dell'atto costitutivo o dello statuto nelle predette
forme, l'oggetto principale dell'ente residente è determinato in
base all'attività effettivamente esercitata nel territorio dello
Stato; tale disposizione si applica in ogni caso agli enti non
residenti.
Art. 74.
Stato ed enti pubblici
1. Gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad
ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica, i
comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti
gestori di demanio collettivo, le comunità montane, le province e le
regioni non sono soggetti all'imposta.
2. Non costituiscono esercizio dell'attività commerciale:
a) l'esercizio di funzioni statali da parte di enti pubblici;
b) l'esercizio di attività previdenziali, assistenziali e
sanitarie da parte di enti pubblici istituiti esclusivamente a tal
fine, comprese le aziende sanitarie locali.
Art. 75.
Base imponibile
1. L'imposta si applica sul reddito complessivo netto, determinato
secondo le disposizioni della sezione I del capo II, per le società
e gli enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73,
del capo III, per gli enti non commerciali di cui alla lettera c) e
dei capi IV e V, per le società e gli enti non residenti di cui alla
lettera d).
2. Le società residenti di cui alla lettera a) del comma 1
dell'articolo 73 e quelle non residenti di cui alla lettera d)
possono determinare il reddito secondo le disposizioni del capo VI.
Art. 76.
Periodo d'imposta
1. L'imposta è dovuta per periodi di imposta, a ciascuno dei quali
corrisponde una obbligazione tributaria autonoma salvo quanto
stabilito negli articoli 80 e 84.
2. Il periodo di imposta è costituito dall'esercizio o periodo di
gestione della società o dell'ente, determinato dalla legge o
dall'atto costitutivo. Se la durata dell'esercizio o periodo di
gestione non è determinata dalla legge o dall'atto costitutivo, o è
determinata in due o più anni, il periodo di imposta è costituito
dall'anno solare.
3. Se il periodo di imposta è superiore o inferiore a dodici mesi
i redditi di cui agli articoli 90 e 56, comma 5, sono ragguagliati
alla durata di esso. Il ragguaglio si effettua anche ai fini delle
disposizioni di cui agli articoli 102, commi 2, 6 e 7, 104, 106 e
107, commi 1 e 2.
Art. 77.
Aliquota dell'imposta
1. L'imposta è commisurata al reddito complessivo netto con
l'aliquota del 33 per cento.
Art. 78.
Detrazione d'imposta per oneri
1. Dall'imposta lorda si detrae fino a concorrenza del suo
ammontare un importo pari al 19 per cento dell'onere di cui
all'articolo 15, comma 1-bis, limitatamente alle società e agli enti
di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), diversi dagli enti
nei quali vi sia una partecipazione pubblica o i cui titoli siano
negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri, nonchè dalle
società ed enti che controllano, direttamente o indirettamente, tali
soggetti, ovvero ne siano controllati o siano controllati dalla
stessa società o ente che controlla i soggetti medesimi, nonchè
dell'onere di cui all'articolo 15, comma 1, lettera i-ter).
Art. 79.
Scomputo degli acconti
1. I versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta e
le ritenute alla fonte a titolo di acconto si scomputano dall'imposta
a norma dell'articolo 22, salvo il disposto del comma 2 del presente
articolo.
2. Le ritenute di cui al primo e al secondo comma dell'articolo 26
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e all'articolo 1 del decreto-legge 2 ottobre 1981, n. 546,
convertito, con modificazioni, dalla legge 1° dicembre 1981, n. 692,
applicabili a titolo di acconto, si scomputano nel periodo di imposta
nel quale i redditi cui afferiscono concorrono a formare il reddito
complessivo ancorchè non siano stati percepiti e assoggettati alla
ritenuta. L'importo da scomputare è calcolato in proporzione
all'ammontare degli interessi e altri proventi che concorrono a
formare il reddito.
Art. 80.
Riporto o rimborso delle eccedenze
1. Se l'ammontare complessivo dei crediti di imposta, delle
ritenute d'acconto e dei versamenti in acconto di cui ai precedenti
articoli è superiore a quello dell'imposta dovuta il contribuente ha
diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in diminuzione
dell'imposta relativa al periodo di imposta successivo, di chiederne
il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi ovvero di utilizzare
la stessa in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241.
Capo II
Determinazione della base imponibile delle
società e degli enti commerciali residenti
Sezione I
Determinazione della base imponibile
Art. 81.
Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali
di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73, da
qualsiasi fonte provenga, è considerato reddito d'impresa ed è
determinato secondo le disposizioni di questa sezione.
Art. 82.
Cessioni obbligatorie di partecipazioni sociali
1. Alle plusvalenze imponibili relative alle azioni o quote
alienate a norma degli articoli 2357, quarto comma, 2357-bis, secondo
comma, e 2359-ter, del codice civile e a norma dell'articolo 121 del
decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, si applicano le
disposizioni del comma 4 dell'articolo 86.
Art. 83.
Determinazione del reddito complessivo
1. Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o
alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio
chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in
diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle
successive disposizioni della presente sezione.
Art. 84.
Riporto delle perdite
1. La perdita di un periodo d'imposta, determinata con le stesse
norme valevoli per la determinazione del reddito, può essere
computata in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta
successivi, ma non oltre il quinto, per l'intero importo che trova
capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi. La perdita è
diminuita dei proventi esenti dall'imposta diversi da quelli di cui
all'articolo 87, per la parte del loro ammontare che eccede i
componenti negativi non dedotti ai sensi degli articoli 96 e 109,
commi 5 e 6. Detta differenza potrà tuttavia essere computata in
diminuzione del reddito complessivo in misura tale che l'imposta
corrispondente al reddito imponibile risulti compensata da eventuali
crediti di imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto,
versamenti in acconto, e dalle eccedenze di cui all'articolo 80.
2. Le perdite realizzate nei primi tre periodi d'imposta possono,
con le modalità previste al comma 1, essere computate in diminuzione
del reddito complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun
limite di tempo.
3. Le disposizioni del comma 1 non si applicano nel caso in cui la
maggioranza delle partecipazioni aventi diritto di voto nelle
assemblee ordinarie del soggetto che riporta le perdite venga
trasferita o comunque acquisita da terzi, anche a titolo temporaneo
e, inoltre, venga modificata l'attività principale in fatto
esercitata nei periodi d'imposta in cui le perdite sono state
realizzate. La modifica dell'attività assume rilevanza se interviene
nel periodo d'imposta in corso al momento del trasferimento od
acquisizione ovvero nei due successivi od anteriori. La limitazione
non si applica qualora:
a) le partecipazioni siano acquisite da società controllate
dallo stesso soggetto che controlla il soggetto che riporta le
perdite ovvero dal soggetto che controlla il controllante di
questi;
b) le partecipazioni siano relative a società che nel biennio
precedente a quello di trasferimento hanno avuto un numero di
dipendenti mai inferiore alle dieci unità e per le quali dal conto
economico relativo all'esercizio precedente a quello di trasferimento
risultino un ammontare di ricavi e proventi dell'attività
caratteristica, e un ammontare delle spese per prestazioni di lavoro
subordinato e relativi contributi, di cui all'articolo 2425 del
codice civile, superiore al 40 per cento di quello risultante dalla
media degli ultimi due esercizi anteriori.
Art. 85.
Ricavi
1. Sono considerati ricavi:
a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di
servizi alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività
dell'impresa;
b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie,
di semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,
acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione;
c) i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote di
partecipazioni, anche non rappresentate da titoli, al capitale di
società ed enti di cui all'articolo 73, che non costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, diverse da quelle cui si applica
l'esenzione di cui all'articolo 87, anche se non rientrano fra i beni
al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa. Se le
partecipazioni sono nelle società o enti di cui all'articolo 73,
comma 1, lettera d), si applica il comma 2 dell'articolo 44;
d) i corrispettivi delle cessioni di strumenti finanziari
similari alle azioni ai sensi dell'articolo 44 emessi da società ed
enti di cui all'articolo 73, che non costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, diversi da quelli cui si applica l'esenzione di cui
all'articolo 87, anche se non rientrano fra i beni al cui scambio è
diretta l'attività dell'impresa;
e) i corrispettivi delle cessioni di obbligazioni e di altri
titoli in serie o di massa diversi da quelli di cui alla lettere c) e
d) precedenti che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie,
anche se non rientrano fra i beni al cui scambio è diretta
l'attività dell'impresa;
f) le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni di cui
alle precedenti lettere;
g) i contributi in denaro, o il valore normale di quelli, in
natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a
contratto;
h) i contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a
norma di legge.
2. Si comprende inoltre tra i ricavi il valore normale dei beni di
cui al comma 1 assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa.
3. Ai fini delle imposte sui redditi i beni di cui alle lettere c),
d) ed e) del comma 1 non costituiscono immobilizzazioni finanziarie
se non sono iscritti come tali nel bilancio.
Art. 86.
Plusvalenze patrimoniali
1. Le plusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da quelli
indicati nel comma 1 dell'articolo 85, concorrono a formare il
reddito:
a) se sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;
c) se i beni vengono assegnati ai soci o destinati a finalità
estranee all'esercizio dell'impresa.
2. Nelle ipotesi di cui alle lettere a) e b) del comma 1 la
plusvalenza è costituita dalla differenza fra il corrispettivo o
l'indennizzo conseguito, al netto degli oneri accessori di diretta
imputazione, e il costo non ammortizzato. Concorrono alla formazione
del reddito anche le plusvalenze delle aziende, compreso il valore di
avviamento, realizzate unitariamente mediante cessione a titolo
oneroso. Se il corrispettivo della cessione è costituito
esclusivamente da beni ammortizzabili, anche se costituenti un
complesso o ramo aziendale, e questi vengono complessivamente
iscritti in bilancio allo stesso valore al quale vi erano iscritti i
beni ceduti, si considera plusvalenza soltanto il conguaglio in
denaro eventualmente pattuito.
3. Nell'ipotesi di cui alla lettera c) del comma 1, la plusvalenza
è costituita dalla differenza tra il valore normale e il costo non
ammortizzato dei beni.
4. Le plusvalenze realizzate, diverse da quelle di cui al
successivo articolo 87, determinate a norma del comma 2, concorrono a
formare il reddito, per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono
state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un
periodo non inferiore a tre anni, o a un anno per le società
sportive professionistiche, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il
quarto. La predetta scelta deve risultare dalla dichiarazione dei
redditi; se questa non è presentata la plusvalenza concorre a
formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui è
stata realizzata. Per i beni che costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, diverse da quelle di cui al successivo articolo 87, le
disposizioni dei periodi precedenti si applicano per quelli iscritti
come tali negli ultimi tre bilanci; si considerano ceduti per primi i
beni acquisiti in data più recente.
5. La cessione dei beni ai creditori in sede di concordato
preventivo non costituisce realizzo delle plusvalenze e minusvalenze
dei beni, comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di
avviamento.
Art. 87.
Plusvalenze esenti
1. Non concorrono alla formazione del reddito imponibile in quanto
esenti le plusvalenze realizzate e determinate ai sensi dell'articolo
86, commi 1, 2 e 3, relativamente ad azioni o quote di partecipazioni
in società ed enti indicati nell'articolo 5, escluse le società
semplici e gli enti alle stesse equiparate, e nell'articolo 73,
comprese quelle non rappresentate da titoli, con i seguenti
requisiti:
a) ininterrotto possesso dal primo giorno del dodicesimo mese
precedente quello dell'avvenuta cessione considerando cedute per
prime le azioni o quote acquisite in data più recente;
b) classificazione nella categoria delle immobilizzazioni
finanziarie nel primo bilancio chiuso durante il periodo di
possesso;
c) residenza fiscale della società partecipata in uno Stato o
territorio diverso da quelli a regime fiscale privilegiato di cui al
decreto ministeriale emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4, o,
alternativamente, l'avvenuta dimostrazione, a seguito dell'esercizio
dell'interpello secondo le modalità del comma 5, lettera b), dello
stesso articolo 167, che dalle partecipazioni non sia stato
conseguito, sin dall'inizio del periodo di possesso, l'effetto di
localizzare i redditi in Stati o territori in cui sono sottoposti a
regimi fiscali privilegiati di cui al predetto decreto ministeriale;
d) esercizio da parte della società partecipata di un'impresa
commerciale secondo la definizione di cui all'articolo 55. Senza
possibilità di prova contraria si presume che questo requisito non
sussista relativamente alle partecipazioni in società il cui valore
del patrimonio è prevalentemente costituito da beni immobili diversi
dagli immobili alla cui produzione o al cui scambio è effettivamente
diretta l'attività dell'impresa, dagli impianti e dai fabbricati
utilizzati direttamente nell'esercizio d'impresa. Si considerano
direttamente utilizzati nell'esercizio d'impresa gli immobili
concessi in locazione finanziaria e i terreni su cui la società
partecipata svolge l'attività agricola.
2. I requisiti di cui al comma 1, lettere c) e d), devono
sussistere ininterrottamente, al momento del realizzo, almeno
dall'inizio del terzo periodo d'imposta anteriore al realizzo stesso.
3. L'esenzione di cui al comma 1 si applica, alle stesse condizioni
ivi previste, alle plusvalenze realizzate ai sensi dell'articolo 86,
commi 1 e 2, relativamente agli strumenti finanziari similari alle
azioni ai sensi dell'articolo 44 ed ai contratti di cui all'articolo
109, comma 9, lettera b).
4. Fermi rimanendo quelli di cui alle lettere a), b) e c), il
requisito di cui alla lettera d) del comma 1 non rileva per le
partecipazioni in società i cui titoli sono negoziati nei mercati
regolamentati. Alle plusvalenze realizzate mediante offerte pubbliche
di vendita si applica l'esenzione di cui ai commi 1 e 3
indipendentemente dal verificarsi del requisito di cui alla predetta
lettera d).
5. Per le partecipazioni in società la cui attività consiste in
via esclusiva o prevalente nell'assunzione di partecipazioni, i
requisiti di cui alle lettere c) e d) del comma 1 si riferiscono alle
società indirettamente partecipate e si verificano quando tali
requisiti sussistono nei confronti delle partecipate che
rappresentano la maggior parte del valore del patrimonio sociale
della partecipante.
6. Nei casi di cui all'articolo 47, comma 5, alle somme ed al
valore normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle
riserve ivi previste per la parte che eccede il valore fiscalmente
riconosciuto della partecipazione si applica quanto previsto nei
precedenti commi.
7. Nei casi di cui all'articolo 47, comma 7, l'esenzione di cui al
presente articolo si applica, alle stesse condizioni di cui ai commi
precedenti, alla differenza tra le somme o il valore normale dei beni
ricevuti a titolo di ripartizione del capitale e delle riserve di cui
all'articolo 47, comma 5, e il valore fiscalmente riconosciuto della
partecipazione.
Art. 88.
Sopravvenienze attive
1. Si considerano sopravvenienze attive i ricavi o altri proventi
conseguiti a fronte di spese, perdite od oneri dedotti o di
passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi e i ricavi o
altri proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha
concorso a formare il reddito in precedenti esercizi, nonchè la
sopravvenuta insussistenza di spese, perdite od oneri dedotti o di
passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi.
2. Se le indennità di cui alla lettera b) del comma 1
dell'articolo 86 vengono conseguite per ammontare superiore a quello
che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi,
l'eccedenza concorre a formare il reddito a norma del comma 4 del
detto articolo.
3. Sono inoltre considerati sopravvenienze attive:
a) le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, di danni diversi da quelli considerati alla
lettera f) del comma 1 dell'articolo 85 e alla lettera b) del comma 1
dell'articolo 86;
b) i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di
contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere
g) e h) del comma 1 dell'articolo 85 e quelli per l'acquisto di beni
ammortizzabili indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato.
Tali proventi concorrono a formare il reddito nell'esercizio in cui
sono stati incassati o in quote costanti nell'esercizio in cui sono
stati incassati e nei successivi ma non oltre il quarto. Sono fatte
salve le agevolazioni connesse alla realizzazione di investimenti
produttivi concesse nei territori montani di cui alla legge 31
gennaio 1994, n. 97, nonchè quelle concesse ai sensi del testo unico
delle leggi sugli interventi nel Mezzogiorno, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 6 marzo 1978, n. 218, per la
decorrenza prevista al momento della concessione delle stesse. Non si
considerano contributi o liberalità i finanziamenti erogati dallo
Stato, dalle Regioni e dalle Province autonome per la costruzione,
ristrutturazione e manutenzione straordinaria ed ordinaria di
immobili di edilizia residenziale pubblica concessi agli Istituti
autonomi per le case popolari, comunque denominati, nonchè quelli
erogati alle cooperative edilizie a proprietà indivisa e di
abitazione per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione
ordinaria e straordinaria di immobili destinati all'assegnazione in
godimento o locazione.
4. Non si considerano sopravvenienze attive i versamenti in denaro
o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle società e
agli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), dai
propri soci e la rinuncia dei soci ai crediti, nè la riduzione dei
debiti dell'impresa in sede di concordato fallimentare o preventivo o
per effetto della partecipazione alle perdite da parte dell'associato
in partecipazione.
5. In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria il
valore normale del bene costituisce sopravvenienza attiva.
Art. 89.
Dividendi ed interessi
1. Per gli utili derivanti dalla partecipazione in società
semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel
territorio dello Stato si applicano le disposizioni dell'articolo 5.
2. Gli utili distribuiti, in qualsiasi forma e sotto qualsiasi
denominazione, anche nei casi di cui all'articolo 47, comma 7, dalle
società ed enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e b),
non concorrono a formare il reddito dell'esercizio in cui sono
percepiti in quanto esclusi dalla formazione del reddito della
società o dell'ente ricevente per il 95 per cento del loro
ammontare. La stessa esclusione si applica alla remunerazione
corrisposta relativamente ai contratti di cui all'articolo 109, comma
9, lettera b), e alla remunerazione dei finanziamenti eccedenti di
cui all'articolo 98 direttamente erogati dal socio o dalle sue parti
correlate, anche in sede di accertamento.
3. Verificandosi la condizione prevista dall'articolo 44, comma 2,
lettera b), la stessa esclusione del comma 2 si applica agli utili
distribuiti dalle società e dagli enti di cui all'articolo 73, comma
1, lettera d), diversi da quelli residenti negli Stati o territori a
regime fiscale privilegiato di cui al decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze emanato ai sensi dell'articolo 167,
comma 4, o se ivi residenti relativamente ai quali, a seguito
dell'esercizio dell'interpello secondo le modalità del comma 5,
lettera b), dell'articolo 167, siano rispettate le condizioni di cui
alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 87.
4. Si applicano le disposizioni di cui agli articoli 46 e 47, ove
compatibili.
5. Se la misura non è determinata per iscritto gli interessi si
computano al saggio legale.
6. Gli interessi derivanti da titoli acquisiti in base a contratti
"pronti contro termine" che prevedono l'obbligo di rivendita a
termine dei titoli, concorrono a formare il reddito del cessionario
per l'ammontare maturato nel periodo di durata del contratto. La
differenza positiva o negativa tra il corrispettivo a pronti e quello
a termine, al netto degli interessi maturati sulle attività oggetto
dell'operazione nel periodo di durata del contratto, concorre a
formare il reddito per la quota maturata nell'esercizio.
7. Per i contratti di conto corrente e per le operazioni bancarie
regolate in conto corrente, compresi i conti correnti reciproci per
servizi resi intrattenuti tra aziende e istituti di credito, si
considerano maturati anche gli interessi compensati a norma di legge
o di contratto.
Art. 90.
Proventi immobiliari
1. I redditi degli immobili che non costituiscono beni strumentali
per l'esercizio dell'impresa, nè beni alla cui produzione o al cui
scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a formare il
reddito nell'ammontare determinato secondo le disposizioni del capo
II del titolo I per gli immobili situati nel territorio dello Stato e
a norma dell'articolo 70 per quelli situati all'estero. Tale
disposizione non si applica per i redditi, dominicali e agrari, dei
terreni derivanti dall'esercizio delle attività agricole di cui
all'articolo 32, pur se nei limiti ivi stabiliti.
2. Le spese e gli altri componenti negativi relativi ai beni
immobili indicati nel comma 1 non sono ammessi in deduzione.
Art. 91.
Proventi e oneri non computabili nella determinazione del reddito
1. Non concorrono alla formazione del reddito:
a) i proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione
dall'imposta;
b) i proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta
o ad imposta sostitutiva;
c) in caso di riduzione del capitale sociale mediante
annullamento di azioni proprie, acquistate in attuazione della
relativa deliberazione o precedentemente, la differenza positiva o
negativa tra il costo delle azioni annullate e la corrispondente
quota del patrimonio netto;
d) i sopraprezzi di emissione delle azioni o quote e gli
interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o
quote.
Art. 92.
Variazioni delle rimanenze
1. Le variazioni delle rimanenze finali dei beni indicati
all'articolo 85, comma 1, lettere a) e b), rispetto alle esistenze
iniziali, concorrono a formare il reddito dell'esercizio. A tal fine
le rimanenze finali, la cui valutazione non sia effettuata a costi
specifici o a norma dell'articolo 93, sono assunte per un valore non
inferiore a quello che risulta raggruppando i beni in categorie
omogenee per natura e per valore e attribuendo a ciascun gruppo un
valore non inferiore a quello determinato a norma delle disposizioni
che seguono.
2. Nel primo esercizio in cui si verificano, le rimanenze sono
valutate attribuendo ad ogni unità il valore risultante dalla
divisione del costo complessivo dei beni prodotti e acquistati
nell'esercizio stesso per la loro quantità.
3. Negli esercizi successivi, se la quantità delle rimanenze è
aumentata rispetto all'esercizio precedente, le maggiori quantità,
valutate a norma del comma 2, costituiscono voci distinte per
esercizi di formazione. Se la quantità è diminuita, la diminuzione
si imputa agli incrementi formati nei precedenti esercizi, a partire
dal più recente.
4. Per le imprese che valutano in bilancio le rimanenze finali con
il metodo della media ponderata o del "primo entrato, primo uscito" o
con varianti di quello di cui al comma 3, le rimanenze finali sono
assunte per il valore che risulta dall'applicazione del metodo
adottato.
5. Se in un esercizio il valore unitario medio dei beni,
determinato a norma dei commi 2, 3 e 4, è superiore al valore
normale medio di essi nell'ultimo mese dell'esercizio, il valore
minimo di cui al comma 1, è determinato moltiplicando l'intera
quantità dei beni, indipendentemente dall'esercizio di formazione,
per il valore normale. Per le valute estere si assume come valore
normale il valore secondo il cambio alla data di chiusura
dell'esercizio. Il minor valore attribuito alle rimanenze in
conformità alle disposizioni del presente comma vale anche per gli
esercizi successivi sempre che le rimanenze non risultino iscritte
nello stato patrimoniale per un valore superiore.
6. I prodotti in corso di lavorazione e i servizi in corso di
esecuzione al termine dell'esercizio sono valutati in base alle spese
sostenute nell'esercizio stesso, salvo quanto stabilito nell'articolo
93 per le opere, le forniture e i servizi di durata ultrannuale.
7. Le rimanenze finali di un esercizio nell'ammontare indicato dal
contribuente costituiscono le esistenze iniziali dell'esercizio
successivo.
8. Per gli esercenti attività di commercio al minuto che valutano
le rimanenze delle merci con il metodo del prezzo al dettaglio si
tiene conto del valore così determinato anche in deroga alla
disposizione del comma 1, a condizione che nella dichiarazione dei
redditi o in apposito allegato siano illustrati i criteri e le
modalità di applicazione del detto metodo, con riferimento
all'oggetto e alla struttura organizzativa dell'impresa.
Art. 93.
Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
1. Le variazioni delle rimanenze finali delle opere, forniture e
servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione
ultrannuale, rispetto alle esistenze iniziali, concorrono a formare
il reddito dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, che
costituiscono esistenze iniziali dell'esercizio successivo, sono
assunte per il valore complessivo determinato a norma delle
disposizioni che seguono per la parte eseguita fin dall'inizio
dell'esecuzione del contratto, salvo il disposto del comma 4.
2. La valutazione è fatta sulla base dei corrispettivi pattuiti.
Delle maggiorazioni di prezzo richieste in applicazione di
disposizioni di legge o di clausole contrattuali si tiene conto,
finchè non siano state definitivamente stabilite, in misura non
inferiore al 50 per cento. Per la parte di opere, forniture e servizi
coperta da stati di avanzamento la valutazione è fatta in base ai
corrispettivi liquidati.
3. Il valore determinato a norma del comma 2 può essere ridotto
per rischio contrattuale, a giudizio del contribuente, in misura non
superiore al 2 per cento. Per le opere, le forniture ed i servizi
eseguiti all'estero, se i corrispettivi sono dovuti da soggetti non
residenti, la misura massima della riduzione è elevata al 4 per
cento.
4. I corrispettivi liquidati a titolo definitivo dal committente si
comprendono tra i ricavi e la valutazione tra le rimanenze, in caso
di liquidazione parziale, è limitata alla parte non ancora
liquidata. Ogni successiva variazione dei corrispettivi è imputata
al reddito dell'esercizio in cui è stata definitivamente stabilita.
5. In deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 4 le imprese che
contabilizzano in bilancio le opere, forniture e servizi valutando le
rimanenze al costo e imputando i corrispettivi all'esercizio nel
quale sono consegnate le opere o ultimati i servizi e le forniture
possono essere autorizzate dall'ufficio delle imposte ad applicare lo
stesso metodo anche ai fini della determinazione del reddito;
l'autorizzazione ha effetto a partire dall'esercizio in corso alla
data in cui è rilasciata.
6. Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato,
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, un prospetto
recante l'indicazione degli estremi del contratto, delle generalità
e della residenza del committente, della scadenza prevista, degli
elementi tenuti a base per la valutazione e della collocazione di
tali elementi nei conti dell'impresa.
7. Per i contratti di cui al presente articolo i corrispettivi
pattuiti in valuta estera non ancora riscossi si considerano come
crediti ancorchè non risultanti in bilancio.
Art. 94.
Valutazione dei titoli
1. I titoli indicati nell'articolo 85, comma 1, lettere c), d), ed
e), esistenti al termine di un esercizio, sono valutati applicando le
disposizioni dell'articolo 92, commi 1, 2, 3, 4, 5 e 7 salvo quanto
stabilito nei seguenti commi.
2. Le cessioni di titoli, derivanti da contratti di riporto o di
"pronti contro termine" che prevedono per il cessionario l'obbligo di
rivendita a termine dei titoli, non determinano variazioni delle
rimanenze dei titoli.
3. Ai fini del raggruppamento in categorie omogenee non si tiene
conto del valore e si considerano della stessa natura i titoli emessi
dallo stesso soggetto ed aventi uguali caratteristiche.
4. Le disposizioni dell'articolo 92, comma 5, si applicano solo per
la valutazione dei titoli di cui all'articolo 85, comma 1, lettera
e); a tal fine il valore minimo è determinato:
a) per i titoli negoziati in mercati regolamentati, in base ai
prezzi rilevati nell'ultimo giorno dell'esercizio ovvero in base alla
media aritmetica dei prezzi rilevati nell'ultimo mese. Non si
applica, comunque, l'articolo 109, comma 4, lettera b), secondo
periodo;
b) per gli altri titoli, secondo le disposizioni dell'articolo 9,
comma 4, lettera c).
5. In caso di aumento del capitale della società emittente
mediante passaggio di riserve a capitale il numero delle azioni
ricevute gratuitamente si aggiunge al numero di quelle già possedute
in proporzione alle quantità delle singole voci della corrispondente
categoria e il valore unitario si determina, per ciascuna voce,
dividendo il costo complessivo delle azioni già possedute per il
numero complessivo delle azioni.
6. L'ammontare dei versamenti fatti a fondo perduto o in conto
capitale alla società dai propri soci o della rinuncia ai crediti
nei confronti della società dagli stessi soci, si aggiunge al costo
dei titoli e delle quote di cui all'articolo 85, comma 1, lettera c),
in proporzione alla quantità delle singole voci della corrispondente
categoria; la stessa disposizione vale relativamente agli apporti
effettuati dei detentori di strumenti finanziari assimilati alle
azioni.
7. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche per la
valutazione delle quote di partecipazione in società ed enti non
rappresentate da titoli, indicati nell'articolo 85, comma 1, lettera
c).
Art. 95.
Spese per prestazioni di lavoro
1. Le spese per prestazioni di lavoro dipendente deducibili nella
determinazione del reddito comprendono anche quelle sostenute in
denaro o in natura a titolo di liberalità a favore dei lavoratori,
salvo il disposto dell'articolo 100, comma 1.
2. Non sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria e le
spese relative al funzionamento di strutture recettive, salvo quelle
relative a servizi di mensa destinati alla generalità dei dipendenti
o a servizi di alloggio destinati a dipendenti in trasferta
temporanea. I canoni di locazione anche finanziaria e le spese di
manutenzione dei fabbricati concessi in uso ai dipendenti sono
deducibili per un importo non superiore a quello che costituisce
reddito per i dipendenti stessi a norma dell'articolo 51, comma 4,
lettera c). Qualora i fabbricati di cui al primo periodo siano
concessi in uso a dipendenti che abbiano trasferito la loro residenza
anagrafica per esigenze di lavoro nel comune in cui prestano
l'attività, per il periodo d'imposta in cui si verifica il
trasferimento e nei due periodi successivi, i predetti canoni e spese
sono integralmente deducibili.
3. Le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte
effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e
dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa
sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero non superiore
ad euro 180,76; il predetto limite è elevato ad euro 258,23 per le
trasferte all'estero. Se il dipendente o il titolare dei predetti
rapporti sia stato autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua
proprietà ovvero noleggiato al fine di essere utilizzato per una
specifica trasferta, la spesa deducibile è limitata,
rispettivamente, al costo di percorrenza o alle tariffe di noleggio
relative ad autoveicoli di potenza non superiore a 17 cavalli
fiscali, ovvero 20 se con motore diesel.
4. Le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci, in luogo
della deduzione, anche analitica, delle spese sostenute in relazione
alle trasferte effettuate dal proprio dipendente fuori del territorio
comunale, possono dedurre un importo pari a euro 59,65 al giorno,
elevate a euro 95,80 per le trasferte all'estero, al netto delle
spese di viaggio e di trasporto.
5. I compensi spettanti agli amministratori delle società ed enti
di cui all'articolo 72, comma 1, sono deducibili nell'esercizio in
cui sono corrisposti; quelli erogati sotto forma di partecipazione
agli utili, anche spettanti ai promotori e soci fondatori, sono
deducibili anche se non imputati al conto economico.
6. Fermo restando quanto disposto dall'articolo 109, comma 9,
lettera b) le partecipazioni agli utili spettanti ai lavoratori
dipendenti, e agli associati in partecipazione sono computate in
diminuzione del reddito dell'esercizio di competenza,
indipendentemente dalla imputazione al conto economico.
Art. 96.
Interessi passivi
1. La quota di interessi passivi che residua dopo l'applicazione
delle disposizioni di cui agli articoli 97 e 1998 è deducibile per
la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e
degli altri proventi che concorrono a formare il reddito e
l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
2. Ai fini del rapporto di cui al comma 1:
a) non si tiene conto delle sopravvenienze attive accantonate a
norma dell'articolo 88, dei proventi soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo di imposta o ad imposta sostitutiva e dei saldi di
rivalutazione monetaria che per disposizione di legge speciale non
concorrono a formare il reddito;
b) i ricavi derivanti da cessioni di titoli e di valute estere si
computano per la sola parte che eccede i relativi costi e senza
tenere conto delle rimanenze;
c) le plusvalenze realizzate si computano per l'ammontare che a
norma dell'articolo 86 concorre a formare il reddito
dell'esercizio;
d) le plusvalenze di cui all'articolo 87, si computano per il
loro intero ammontare;
e) gli interessi di provenienza estera ed i dividendi si
computano per l'intero ammontare indipendentemente dal loro concorso
alla formazione del reddito;
f) i proventi immobiliari di cui all'articolo 90 si computano
nella misura ivi stabilita;
g) le rimanenze di cui agli articoli 92 e 93 si computano nei
limiti degli incrementi formati nell'esercizio.
3. Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri
proventi esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o
private sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a
decorrere dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente
dai titoli a decorrere dalla stessa data, gli interessi passivi non
sono ammessi in deduzione fino a concorrenza dell'ammontare
complessivo degli interessi o proventi esenti. Gli interessi passivi
che eccedono tale ammontare sono deducibili a norma dei commi 1 e 2
ma senza tenere conto, ai fini del rapporto ivi previsto,
dell'ammontare degli interessi e proventi esenti corrispondente a
quello degli interessi passivi non ammessi in deduzione.
Art. 97.
Pro rata patrimoniale
1. Nel caso in cui alla fine del periodo d'imposta il valore di
libro delle partecipazioni di cui all'articolo 87 eccede quello del
patrimonio netto contabile, la quota di interessi passivi che residua
dopo l'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 98, al
netto degli interessi attivi, è indeducibile per la parte
corrispondente al rapporto fra tale eccedenza ed il totale
dell'attivo patrimoniale ridotto dello stesso patrimonio netto
contabile e dei debiti commerciali. La parte indeducibile determinata
ai sensi del periodo precedente è ridotta in misura corrispondente
alla quota imponibile dei dividendi percepiti relativi alle stesse
partecipazioni di cui all'articolo 87.
2. Per il calcolo dell'eccedenza di cui al primo comma:
a) il patrimonio netto contabile, comprensivo dell'utile
dell'esercizio, è rettificato in diminuzione con gli stessi criteri
di cui all'articolo 98, comma 3, lettera e), numeri 1) e 3);
b) non rilevano:
1) le partecipazioni in società il cui reddito concorre
insieme a quello della partecipante alla formazione dell'imponibile
di gruppo di cui alle sezioni II e III del presente capo, salvo
quanto previsto rispettivamente dagli articoli 124, comma 1, lettera
a), e 138, comma 1, delle predette sezioni;
2) quelle in società il cui reddito è imputato ai soci anche
per effetto dell'opzione di cui all'articolo 115. Tuttavia, nel caso
in cui entro il terzo anno successivo all'acquisto avvenga la
cessione di tali partecipazioni, il reddito imponibile è rettificato
in aumento dell'importo corrispondente a quello degli interessi
passivi dedotti nei precedenti esercizi per effetto della previsione
di cui al primo periodo.
Art. 98.
Contrasto all'utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione
1. La remunerazione dei finanziamenti eccedenti di cui al comma 4,
direttamente o indirettamente erogati o garantiti da un socio
qualificato o da una sua parte correlata, computata al netto della
quota di interessi indeducibili in applicazione dell'articolo 3,
comma 115 della legge 28 dicembre 1995, n. 549, è indeducibile dal
reddito imponibile qualora il rapporto tra la consistenza media
durante il periodo d'imposta dei finanziamenti di cui al comma 4 e la
quota di patrimonio netto contabile di pertinenza del socio medesimo
e delle sue parti correlate, aumentato degli apporti di capitale
effettuati dallo stesso socio o da sue parti correlate in esecuzione
dei contratti di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b), sia
superiore a quello di quattro a uno.
2. Il comma 1 non si applica nel caso in cui:
a) l'ammontare complessivo dei finanziamenti di cui al comma 4
non eccede quattro volte il patrimonio netto contabile determinato
con i criteri di cui alla lettera e) del comma 3;
b) il contribuente debitore fornisce la dimostrazione che
l'ammontare dei finanziamenti di cui al comma 4 è giustificato dalla
propria esclusiva capacità di credito e che conseguentemente gli
stessi sarebbero stati erogati anche da terzi indipendenti con la
sola garanzia del patrimonio sociale.
3. Ai fini dell'applicazione del comma 1:
a) si considerano eccedenti i finanziamenti di cui al comma 4 per
la parte della loro consistenza media eccedente il rapporto di cui al
comma 1;
b) si considerano parti correlate al socio qualificato le
società da questi controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice
civile e se persona fisica anche i familiari di cui all'articolo 5,
comma 5;
c) il socio è qualificato quando:
1. direttamente o indirettamente controlla ai sensi
dell'articolo 2359 del codice civile il soggetto debitore;
2. partecipa al capitale sociale dello stesso debitore con una
percentuale pari o superiore al 25 per cento, alla determinazione
della quale concorrono le partecipazioni detenute da sue parti
correlate. Non si considerano soci qualificati i soggetti di cui
all'articolo 74;
d) ai finanziamenti erogati o garantiti dal socio qualificato si
aggiungono quelli erogati o garantiti da sue parti correlate;
e) per il calcolo della quota di pertinenza del socio qualificato
e di sue parti correlate si considera il patrimonio netto contabile,
così come risultante dal bilancio relativo all'esercizio precedente,
comprensivo dell'utile dello stesso esercizio non distribuito,
rettificato in diminuzione per tenere conto:
1) dei crediti risultanti nell'attivo patrimoniale relativi ad
obblighi di conferimento ancora non eseguiti;
2) del valore di libro delle azioni proprie in portafoglio;
3) delle perdite subite nella misura in cui entro la data di
approvazione del bilancio relativo al secondo esercizio successivo a
quello cui le stesse si riferiscono non avvenga la ricostituzione del
patrimonio netto mediante l'accantonamento di utili o l'esecuzione di
conferimenti in danaro o in natura;
4) del valore di libro o, se minore del relativo patrimonio
netto contabile, delle partecipazioni in società controllate e
collegate di cui all'articolo 73, comma 1, lettera a) e di cui
all'articolo 5, diverse da quelle di cui al successivo comma 5;
f) la consistenza media dei finanziamenti di cui al comma 4 si
determina sommando il relativo ammontare complessivo esistente al
termine di ogni giornata del periodo d'imposta e dividendo tale somma
per il numero dei giorni del periodo stesso. Non concorrono alla
determinazione della consistenza i finanziamenti infruttiferi erogati
o garantiti dai soci qualificati o da sue parti correlate a
condizione che la remunerazione media di cui alla lettera g) non sia
superiore al tasso ufficiale di riferimento maggiorato di un punto
percentuale;
g) la remunerazione dei finanziamenti eccedenti è calcolata
applicando agli stessi il tasso che corrisponde al rapporto tra la
remunerazione complessiva dei finanziamenti di cui al comma 4
maturata nel periodo d'imposta e la consistenza media degli stessi.
4. Ai fini della determinazione del rapporto di cui alla lettera a)
del comma 1 rilevano i finanziamenti erogati o garantiti dal socio
qualificato o da sue parti correlate intendendo per tali quelli
derivanti da mutui, da depositi di danaro e da ogni altro rapporto di
natura finanziaria.
5. Ai fini della determinazione del rapporto di cui al comma 1 non
rilevano i finanziamenti assunti nell'esercizio dell'attività
bancaria o dell'attività svolta dai soggetti indicati nell'articolo
1 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, con esclusione
delle società che esercitano in via esclusiva o prevalente
l'attività di assunzione di partecipazioni.
6. Si intendono garantiti dal socio o da sue parti correlate i
debiti assistiti da garanzie reali, personali e di fatto fornite da
tali soggetti anche mediante comportamenti ed atti giuridici che,
seppure non formalmente qualificandosi quali prestazioni di garanzia,
ottengono lo stesso effetto economico.
7. Il presente articolo non si applica ai contribuenti il cui
volume di ricavi non supera le soglie previste per l'applicazione
degli studi settore. Si applica, in ogni caso, alle società che
esercitano in via esclusiva o prevalente l'attività di assunzione di
partecipazioni.
Art. 99.
Oneri fiscali e contributivi
1. Le imposte sui redditi e quelle per le quali è prevista la
rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre
imposte sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento.
2. Gli accantonamenti per imposte non ancora definitivamente
accertate sono deducibili nei limiti dell'ammontare corrispondente
alle dichiarazioni presentate, agli accertamenti o provvedimenti
degli uffici e alle decisioni delle commissioni tributarie.
3. I contributi ad associazioni sindacali e di categoria sono
deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti, se e nella misura
in cui sono dovuti, in base a formale deliberazione
dell'associazione.
Art. 100.
Oneri di utilità sociale
1. Le spese relative ad opere o servizi utilizzabili dalla
generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente
sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, sono deducibili
per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille
dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente
risultante dalla dichiarazione dei redditi.
2. Sono inoltre deducibili:
a) le erogazioni liberali fatte a favore di persone giuridiche
che perseguono esclusivamente finalità comprese fra quelle indicate
nel comma 1 o finalità di ricerca scientifica, nonchè i contributi,
le donazioni e le oblazioni di cui all'articolo 10, comma 1, lettera
g), per un ammontare complessivamente non superiore al 2 per cento
del reddito d'impresa dichiarato;
b) le erogazioni liberali fatte a favore di persone giuridiche
aventi sede nel Mezzogiorno che perseguono esclusivamente finalità
di ricerca scientifica, per un ammontare complessivamente non
superiore al 2 per cento del reddito d'impresa dichiarato;
c) le erogazioni liberali fatte a favore di università e di
istituti di istruzione universitaria, per un ammontare
complessivamente non superiore al 2 per cento del reddito d'impresa
dichiarato;
d) le erogazioni liberali a favore dei concessionari privati per
la radiodiffusione sonora a carattere comunitario per un ammontare
complessivo non superiore all'1 per cento del reddito imponibile del
soggetto che effettua l'erogazione stessa;
e) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,
protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi del decreto
legislativo 29 ottobre 1999, n. 490 e del decreto del Presidente
della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, nella misura
effettivamente rimasta a carico. La necessità delle spese, quando
non siano obbligatorie per legge, deve risultare da apposita
certificazione rilasciata dalla competente soprintendenza del
Ministero per i beni e le attività culturali, previo accertamento
della loro congruità effettuato d'intesa con il competente ufficio
dell'Agenzia del territorio. La deduzione non spetta in caso di
mutamento di destinazione dei beni senza la preventiva autorizzazione
dell'Amministrazione per i beni e le attività culturali, di mancato
assolvimento degli obblighi di legge per consentire l'esercizio del
diritto di prelazione dello Stato sui beni immobili e mobili
vincolati e di tentata esportazione non autorizzata di questi ultimi.
L'Amministrazione per i beni e le attività culturali dà immediata
comunicazione al competente ufficio dell'Agenzia delle entrate delle
violazioni che comportano la indeducibilità e dalla data di
ricevimento della comunicazione inizia a decorrere il termine per la
rettifica della dichiarazione dei redditi;
f) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti
o istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono attività
di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore
culturale e artistico, effettuate per l'acquisto, la manutenzione, la
protezione o il restauro delle cose indicate nell'articolo 2 del
decreto legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, e nel decreto del
Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, ivi comprese
le erogazioni effettuate per l'organizzazione di mostre e di
esposizioni, che siano di rilevante interesse scientifico o
culturale, delle cose anzidette, e per gli studi e le ricerche
eventualmente a tal fine necessari. Le mostre, le esposizioni, gli
studi e le ricerche devono essere autorizzati, previo parere del
competente comitato di settore del Consiglio nazionale per i beni
culturali e ambientali, dal Ministero per i beni e le attività
culturali, che dovrà approvare la previsione di spesa ed il conto
consuntivo. Il Ministero per i beni culturali e ambientali stabilisce
i tempi necessari affinchè le erogazioni fatte a favore delle
associazioni legalmente riconosciute, delle istituzioni e delle
fondazioni siano utilizzate per gli scopi preindicati, e controlla
l'impiego delle erogazioni stesse. Detti termini possono, per causa
non imputabile al donatario, essere prorogati una sola volta. Le
erogazioni liberali non integralmente utilizzate nei termini
assegnati, ovvero utilizzate non in conformità alla destinazione,
affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello Stato;
g) le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore al
2 per cento del reddito d'impresa dichiarato, a favore di enti o
istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente
attività nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove
strutture, per il restauro ed il potenziamento delle strutture
esistenti, nonchè per la produzione nei vari settori dello
spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per tali finalità dal
percipiente entro il termine di due anni dalla data del ricevimento
affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello Stato;
h) le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore a
2.065,83 euro o al 2 per cento del reddito d'impresa dichiarato, a
favore delle ONLUS, nonchè le iniziative umanitarie, religiose o
laiche, gestite da fondazioni, associazioni, comitati ed enti
individuati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri ai
sensi dell'articolo 15, comma 1, lettera i-bis), nei Paesi non
appartenenti all'OCSE;
i) le spese relative all'impiego di lavoratori dipendenti,
assunti a tempo indeterminato, utilizzati per prestazioni di servizi
erogate a favore di ONLUS, nel limite del cinque per mille
dell'ammontare complessivo delle spese per prestazioni di lavoro
dipendente, così come risultano dalla dichiarazione dei redditi;
l) le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore a
1.549,37 euro o al 2 per cento del reddito di impresa dichiarato, a
favore di associazioni di promozione sociale iscritte nei registri
previsti dalle vigenti disposizioni di legge;
m) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle
regioni, degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni
pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente riconosciute,
per lo svolgimento dei loro compiti istituzionali e per la
realizzazione di programmi culturali nei settori dei beni culturali e
dello spettacolo. Il Ministro per i beni e le attività culturali
individua con proprio decreto periodicamente, sulla base di criteri
che saranno definiti sentita la Conferenza unificata di cui
all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281, i
soggetti e le categorie di soggetti che possono beneficiare delle
predette erogazioni liberali; determina, a valere sulla somma allo
scopo indicata, le quote assegnate a ciascun ente o soggetto
beneficiario; definisce gli obblighi di informazione da parte dei
soggetti erogatori e dei soggetti beneficiari; vigila sull'impiego
delle erogazioni e comunica, entro il 31 marzo dell'anno successivo a
quello di riferimento all'Agenzia delle entrate, l'elenco dei
soggetti erogatori e l'ammontare delle erogazioni liberali da essi
effettuate. Nel caso che, in un dato anno, le somme complessivamente
erogate abbiano superato la somma allo scopo indicata o determinata,
i singoli soggetti beneficiari che abbiano ricevuto somme di importo
maggiore della quota assegnata dal Ministero per i beni e le
attività culturali versano all'entrata dello Stato un importo pari
al 37 per cento della differenza;
n) le erogazioni liberali in denaro a favore di organismi di
gestione di parchi e riserve naturali, terrestri e marittimi, statali
e regionali, e di ogni altra zona di tutela speciale
paesistico-ambientale come individuata dalla vigente disciplina,
statale e regionale, nonchè gestita dalle associazioni e fondazioni
private indicate nell'articolo 154, comma 4, lettera a), effettuate
per sostenere attività di conservazione, valorizzazione, studio,
ricerca e sviluppo dirette al conseguimento delle finalità di
interesse generale cui corrispondono tali ambiti protetti. Il
Ministro dell'ambiente e della tutela del territorio individua con
proprio decreto, periodicamente, i soggetti e le categorie di
soggetti che possono beneficiare delle predette erogazioni liberali;
determina, a valere sulla somma allo scopo indicata, le quote
assegnate a ciascun ente o soggetto beneficiario. Nel caso che in un
dato anno le somme complessivamente erogate abbiano superato la somma
allo scopo indicata o determinata i singoli soggetti beneficiari che
abbiano ricevuto somme di importo maggiore della quota assegnata dal
Ministero dell'ambiente e della tutela del territorio, versano
all'entrata dello Stato un importo pari al 37 per cento della
differenza;
o) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle
regioni, degli enti territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di
fondazioni e di associazioni legalmente riconosciute, per la
realizzazione di programmi di ricerca scientifica nel settore della
sanità autorizzate dal Ministro della salute con apposito decreto
che individua annualmente, sulla base di criteri che saranno definiti
sentita la Conferenza unificata di cui all'articolo 8 del decreto
legislativo 28 agosto 1997, n. 281, i soggetti che possono
beneficiare delle predette erogazioni liberali. Il predetto decreto
determina altresì, fino a concorrenza delle somme allo scopo
indicate, l'ammontare delle erogazioni deducibili per ciascun
soggetto erogatore, nonchè definisce gli obblighi di informazione da
parte dei soggetti erogatori e dei soggetti beneficiari. Il Ministero
della salute vigila sull'impiego delle erogazioni e comunica, entro
il 31 marzo dell'anno successivo a quello di riferimento, all'Agenzia
delle entrate, l'elenco dei soggetti erogatori e l'ammontare delle
erogazioni liberali deducibili da essi effettuate.
3. Alle erogazioni liberali in denaro di enti o di istituzioni
pubbliche, di fondazioni o di associazioni legalmente riconosciute,
effettuate per il pagamento delle spese di difesa dei soggetti
ammessi al patrocinio a spese dello Stato, non si applica il limite
di cui al comma 1, anche quando il soggetto erogatore non abbia le
finalità statutarie istituzionali di cui al medesimo comma 1.
4. Le erogazioni liberali diverse da quelle considerate nei
precedenti commi e nel comma 1 dell'articolo 95 non sono ammesse in
deduzione.
Art. 101.
Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite
1. Le minusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da quelli
indicati negli articoli 85, comma 1, e 87, determinate con gli stessi
criteri stabiliti per la determinazione delle plusvalenze, sono
deducibili se sono realizzate ai sensi dell'articolo 86, commi 1,
lettere a), b) e c), e 2.
2. Per la valutazione dei beni indicati nell'articolo 85, comma 1,
lettera e), che costituiscono immobilizzazioni finanziarie, si
applicano le disposizioni dell'articolo 94; tuttavia, per i titoli
negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri, le minusvalenze
sono deducibili in misura non eccedente la differenza tra il valore
fiscalmente riconosciuto e quello determinato in base alla media
aritmetica dei prezzi rilevati nell'ultimo semestre.
3. Per le immobilizzazioni finanziarie costituite da partecipazioni
in imprese controllate o collegate, iscritte in bilancio a norma
dell'articolo 2426, n. 4), del codice civile o di leggi speciali, non
è deducibile, anche a titolo di ammortamento, la parte del costo di
acquisto eccedente il valore corrispondente alla frazione di
patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio dell'impresa
partecipata.
4. Si considerano sopravvenienze passive il mancato conseguimento
di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi, il sostenimento di spese, perdite od oneri a
fronte di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il
reddito in precedenti esercizi e la sopravvenuta insussistenza di
attività iscritte in bilancio in precedenti esercizi diverse da
quelle di cui all'articolo 87.
5. Le perdite di beni di cui al comma 1, commisurate al costo non
ammortizzato di essi, e le perdite su crediti sono deducibili se
risultano da elementi certi e precisi e in ogni caso, per le perdite
su crediti, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali.
Ai fini del presente comma, il debitore si considera assoggettato a
procedura concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa del
fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione coatta
amministrativa o del decreto di ammissione alla procedura di
concordato preventivo o del decreto che dispone la procedura di
amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi.
6. Per le perdite derivanti dalla partecipazione in società in
nome collettivo e in accomandita semplice si applicano le
disposizioni del comma 2 dell'articolo 8.
7. I versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in
conto capitale alle società indicate al comma 6 dai propri soci e la
rinuncia degli stessi soci ai crediti non sono ammessi in deduzione
ed il relativo ammontare si aggiunge al costo della partecipazione.
Art. 102.
Ammortamento dei beni materiali
1. Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali
strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a partire
dall'esercizio di entrata in funzione del bene.
2. La deduzione è ammessa in misura non superiore a quella
risultante dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti
stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla metà per il primo
esercizio. I coefficienti sono stabiliti per categorie di beni
omogenei in base al normale periodo di deperimento e consumo nei vari
settori produttivi.
3. La misura massima indicata nel comma 2 può essere superata in
proporzione alla più intensa utilizzazione dei beni rispetto a
quella normale del settore. La misura stessa può essere elevata fino
a due volte, per ammortamento anticipato nell'esercizio in cui i beni
sono entrati in funzione per la prima volta e nei due successivi;
nell'ipotesi di beni già utilizzati da parte di altri soggetti,
l'ammortamento anticipato può essere eseguito dal nuovo utilizzatore
soltanto nell'esercizio in cui i beni sono entrati in funzione. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, la indicata
misura massima può essere variata, in aumento o in diminuzione, nei
limiti di un quarto, in relazione al periodo di utilizzabilità dei
beni in particolari processi produttivi.
4. In caso di eliminazione di beni non ancora completamente
ammortizzati dal complesso produttivo, il costo residuo è ammesso in
deduzione.
5. Per i beni il cui costo unitario non è superiore a 516,46 euro
è consentita la deduzione integrale delle spese di acquisizione
nell'esercizio in cui sono state sostenute.
6. Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento
del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel
limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni
materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal
registro dei beni ammortizzabili; per le imprese di nuova
costituzione il limite percentuale si calcola, per il primo
esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine
dell'esercizio; per i beni ceduti nel corso dell'esercizio la
deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso ed è
commisurata, per il cessionario, al costo di acquisizione.
L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi
successivi. Per specifici settori produttivi possono essere
stabiliti, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze,
diversi criteri e modalità di deduzione. Resta ferma la
deducibilità nell'esercizio di competenza dei compensi periodici
dovuti contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati
beni, del cui costo non si tiene conto nella determinazione del
limite percentuale sopra indicato.
7. Per i beni concessi in locazione finanziaria le quote di
ammortamento sono determinate in ciascun esercizio nella misura
risultante dal relativo piano di ammortamento finanziario e non è
ammesso l'ammortamento anticipato; la deduzione dei canoni da parte
dell'impresa utilizzatrice è ammessa a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore a otto anni, se questo ha per oggetto
beni immobili, e alla metà del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito a norma del comma 2, in
relazione all'attività esercitata dall'impresa stessa, se il
contratto ha per oggetto beni mobili. Con lo stesso decreto previsto
dal comma 3, il Ministro dell'economia e delle finanze provvede ad
aumentare o diminuire, nel limite della metà, la predetta durata
minima dei contratti ai fini della deducibilità dei canoni, qualora
venga rispettivamente diminuita o aumentata la misura massima
dell'ammortamento di cui al secondo periodo del medesimo comma 3.
8. Per le aziende date in affitto o in usufrutto le quote di
ammortamento sono deducibili nella determinazione del reddito
dell'affittuario o dell'usufruttuario.
9. Le quote di ammortamento, i canoni di locazione anche
finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e manutenzione
relativi ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile
pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa sulle
concessioni governative di cui all'articolo 21 della tariffa allegata
al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641,
come sostituita dal decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre
1995, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 303 del 30 dicembre
1995, sono deducibili nella misura del 50 per cento. La percentuale
di cui al precedente periodo è elevata al 100 per cento per gli
oneri relativi ad impianti di telefonia dei veicoli utilizzati per il
trasporto di merci da parte delle imprese di autotrasporto
limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo.
Art. 103.
Ammortamento dei beni immateriali
1. Le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione
di opere dell'ingegno, dei brevetti industriali, dei processi,
formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo
industriale, commerciale o scientifico sono deducibili in misura non
superiore a un terzo del costo; quelle relative al costo dei marchi
d'impresa sono deducibili in misura non superiore ad un decimo del
costo.
2. Le quote di ammortamento del costo dei diritti di concessione e
degli altri diritti iscritti nell'attivo del bilancio sono deducibili
in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal
contratto o dalla legge.
3. Le quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto
nell'attivo del bilancio sono deducibili in misura non superiore a un
decimo del valore stesso.
4. Si applica la disposizione del comma 8 dell'articolo 102.
Art. 104.
Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili
1. Per i beni gratuitamente devolvibili alla scadenza di una
concessione è consentita, in luogo dell'ammortamento di cui agli
articoli 102 e 103, la deduzione di quote costanti di ammortamento
finanziario.
2. La quota di ammortamento finanziario deducibile è determinata
dividendo il costo dei beni, diminuito degli eventuali contributi del
concedente, per il numero degli anni di durata della concessione,
considerando tali anche le frazioni. In caso di modifica della durata
della concessione, la quota deducibile è proporzionalmente ridotta o
aumentata a partire dall'esercizio in cui la modifica è stata
convenuta.
3. In caso di incremento o di decremento del costo dei beni, per
effetto di sostituzione a costi superiori o inferiori, di
ampliamenti, ammodernamenti o trasformazioni, di perdite e di ogni
altra causa, la quota di ammortamento finanziario deducibile è
rispettivamente aumentata o diminuita, a partire dall'esercizio in
cui si è verificato l'incremento o il decremento, in misura pari al
relativo ammontare diviso per il numero dei residui anni di durata
della concessione.
4. Per le concessioni relative alla costruzione e all'esercizio di
opere pubbliche sono ammesse in deduzione quote di ammortamento
finanziario differenziate da calcolare sull'investimento complessivo
realizzato. Le quote di ammortamento sono determinate nei singoli
casi con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze in
rapporto proporzionale alle quote previste nel piano
economico-finanziario della concessione, includendo nel costo
ammortizzabile gli interessi passivi anche in deroga alle
disposizioni del comma 1 dell'articolo 110.
Art. 105.
Accantonamenti di quiescenza e previdenza
1. Gli accantonamenti ai fondi per le indennità di fine rapporto e
ai fondi di previdenza del personale dipendente istituiti ai sensi
dell'articolo 2117 del codice civile, se costituiti in conti
individuali dei singoli dipendenti, sono deducibili nei limiti delle
quote maturate nell'esercizio in conformità alle disposizioni
legislative e contrattuali che regolano il rapporto di lavoro dei
dipendenti stessi.
2. I maggiori accantonamenti necessari per adeguare i fondi a
sopravvenute modificazioni normative e retributive sono deducibili
nell'esercizio dal quale hanno effetto le modificazioni o per quote
costanti nell'esercizio stesso e nei due successivi.
3. È deducibile un importo non superiore al 3 per cento delle
quote di accantonamento annuale del TFR destinate a forme
pensionistiche complementari.
4. Le disposizioni dei commi 1 e 2 valgono anche per gli
accantonamenti relativi alle indennità di fine rapporto di cui
all'articolo 17, comma 1, lettere c), d) e f).
Art. 106.
Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti
1. Le svalutazioni dei crediti risultanti in bilancio, per
l'importo non coperto da garanzia assicurativa, che derivano dalle
cessioni di beni e dalle prestazioni di servizi indicate nel comma 1
dell'articolo 85, sono deducibili in ciascun esercizio nel limite
dello 0,50 per cento del valore nominale o di acquisizione dei
crediti stessi. Nel computo del limite si tiene conto anche di
accantonamenti per rischi su crediti. La deduzione non è più
ammessa quando l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli
accantonamenti ha raggiunto il 5 per cento del valore nominale o di
acquisizione dei crediti risultanti in bilancio alla fine
dell'esercizio.
2. Le perdite sui crediti di cui al comma 1, determinate con
riferimento al valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi,
sono deducibili a norma dell'articolo 101, limitatamente alla parte
che eccede l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli
accantonamenti dedotti nei precedenti esercizi. Se in un esercizio
l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti
dedotti eccede il 5 per cento del valore nominale o di acquisizione
dei crediti, l'eccedenza concorre a formare il reddito dell'esercizio
stesso.
3. Per gli enti creditizi e finanziari di cui al decreto
legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, le svalutazioni dei crediti
risultanti in bilancio, per l'importo non coperto da garanzia
assicurativa, che derivano dalle operazioni di erogazione del credito
alla clientela, compresi i crediti finanziari concessi a Stati,
banche centrali o enti di Stato esteri destinati al finanziamento
delle esportazioni italiane o delle attività ad esse collegate, sono
deducibili in ciascun esercizio nel limite dello 0,60 per cento del
valore dei crediti risultanti in bilancio, aumentato dell'ammontare
delle svalutazioni dell'esercizio. L'ammontare complessivo delle
svalutazioni che supera lo 0,60 per cento è deducibile in quote
costanti nei nove esercizi successivi. Ai fini del presente comma le
svalutazioni si assumono al netto delle rivalutazioni dei crediti
risultanti in bilancio. Se in un esercizio l'ammontare complessivo
delle svalutazioni è inferiore al limite dello 0,60 per cento, sono
ammessi in deduzione, fino al predetto limite, accantonamenti per
rischi su crediti. Gli accantonamenti non sono più deducibili quando
il loro ammontare complessivo ha raggiunto il 5 per cento del valore
dei crediti risultanti in bilancio alla fine dell'esercizio.
4. Per gli enti creditizi e finanziari nell'ammontare dei crediti
si comprendono anche quelli impliciti nei contratti di locazione
finanziaria nonchè la rivalutazione delle operazioni "fuori
bilancio" iscritte nell'attivo in applicazione dei criteri di cui
all'articolo 112.
5. Le perdite sui crediti di cui al comma 3, determinate con
riferimento al valore di bilancio dei crediti, sono deducibili, ai
sensi dell'articolo 101, limitatamente alla parte che eccede
l'ammontare dell'accantonamento per rischi su crediti dedotto nei
precedenti esercizi. Se in un esercizio l'ammontare del predetto
accantonamento eccede il 5 per cento del valore dei crediti
risultanti in bilancio, l'eccedenza concorre a formare il reddito
dell'esercizio stesso.
Art. 107.
Altri accantonamenti
1. Gli accantonamenti a fronte delle spese per lavori ciclici di
manutenzione e revisione delle navi e degli aeromobili sono
deducibili nei limiti del 5 per cento del costo di ciascuna nave o
aeromobile quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei
beni ammortizzabili. La differenza tra l'ammontare complessivamente
dedotto e la spesa complessivamente sostenuta concorre a formare il
reddito, o è deducibile se negativa, nell'esercizio in cui ha
termine il ciclo.
2. Per le imprese concessionarie della costruzione e dell'esercizio
di opere pubbliche e le imprese subconcessionarie di queste sono
deducibili gli accantonamenti a fronte delle spese di ripristino o di
sostituzione dei beni gratuitamente devolvibili allo scadere della
concessione e delle altre spese di cui al comma 6 dell'articolo 102.
La deduzione è ammessa, per ciascun bene, nel limite massimo del
cinque per cento del costo e non è più ammessa quando il fondo ha
raggiunto l'ammontare complessivo delle spese relative al bene
medesimo sostenute negli ultimi due esercizi. Se le spese sostenute
in un esercizio sono superiori all'ammontare del fondo l'eccedenza è
deducibile nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quinto. L'ammontare degli accantonamenti non utilizzati concorre a
formare il reddito dell'esercizio in cui avviene la devoluzione.
3. Gli accantonamenti a fronte degli oneri derivanti da operazioni
a premio e da concorsi a premio sono deducibili in misura non
superiore, rispettivamente, al 30 per cento e al 70 per cento
dell'ammontare degli impegni assunti nell'esercizio, a condizione che
siano distinti per esercizio di formazione. L'utilizzo a copertura
degli oneri relativi ai singoli esercizi deve essere effettuato a
carico dei corrispondenti accantonamenti sulla base del valore
unitario di formazione degli stessi e le eventuali differenze
rispetto a tale valore costituiscono sopravvenienze attive o passive.
L'ammontare dei fondi non utilizzato al termine del terzo esercizio
successivo a quello di formazione concorre a formare il reddito
dell'esercizio stesso.
4. Non sono ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli
espressamente considerati dalle disposizioni del presente capo.
Art. 108.
Spese relative a più esercizi
1. Le spese relative a studi e ricerche sono deducibili
nell'esercizio in cui sono state sostenute ovvero in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto. Le
quote di ammortamento dei beni acquisiti in esito agli studi e alle
ricerche sono calcolate sul costo degli stessi diminuito dell'importo
già dedotto. Per i contributi corrisposti a norma di legge dallo
Stato o da altri enti pubblici a fronte di tali costi si applica
l'articolo 88, comma 3.
2. Le spese di pubblicità e di propaganda sono deducibili
nell'esercizio in cui sono state sostenute o in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei quattro successivi. Le spese di
rappresentanza sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo del
loro ammontare e sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in
cui sono state sostenute e nei quattro successivi. Si considerano
spese di rappresentanza anche quelle sostenute per i beni distribuiti
gratuitamente, nche se recano emblemi, denominazioni o altri
riferimenti atti a distinguerli come prodotti dell'impresa, e i
contributi erogati per l'organizzazione di convegni e simili. Le
predette limitazioni non si applicano ove le spese di rappresentanza
siano riferite a beni di cui al periodo precedente di valore unitario
non eccedente euro 25,82.
3. Le altre spese relative a più esercizi, diverse da quelle
considerate nei commi 1 e 2 sono deducibili nel limite della quota
imputabile a ciascun esercizio.
4. Le spese di cui al presente articolo sostenute dalle imprese di
nuova costituzione, comprese le spese di impianto, sono deducibili
secondo le disposizioni dei commi 1, 2 e 3 a partire dall'esercizio
in cui sono conseguiti i primi ricavi.
Art. 109.
Norme generali sui componenti del reddito d'impresa
1. I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi,
per i quali le precedenti norme della presente Sezione non dispongono
diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio di
competenza; tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui
nell'esercizio di competenza non sia ancora certa l'esistenza o
determinabile in modo obiettivo l'ammontare concorrono a formarlo
nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni.
2. Ai fini della determinazione dell'esercizio di competenza:
a) i corrispettivi delle cessioni si considerano conseguiti, e le
spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute, alla data
della consegna o spedizione per i beni mobili e della stipulazione
dell'atto per gli immobili e per le aziende, ovvero, se diversa e
successiva, alla data in cui si verifica l'effetto traslativo o
costitutivo della proprietà o di altro diritto reale. Non si tiene
conto delle clausole di riserva della proprietà. La locazione con
clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le
parti è assimilata alla vendita con riserva di proprietà;
b) i corrispettivi delle prestazioni di servizi si considerano
conseguiti, e le spese di acquisizione dei servizi si considerano
sostenute, alla data in cui le prestazioni sono ultimate, ovvero, per
quelle dipendenti da contratti di locazione, mutuo, assicurazione e
altri contratti da cui derivano corrispettivi periodici, alla data di
maturazione dei corrispettivi;
c) per le società e gli enti che hanno emesso obbligazioni o
titoli similari la differenza tra le somme dovute alla scadenza e
quelle ricevute in dipendenza dell'emissione è deducibile in ciascun
periodo di imposta per una quota determinata in conformità al piano
di ammortamento del prestito.
3. I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le rimanenze
concorrono a formare il reddito anche se non risultano imputati al
conto economico.
4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in
deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto
economico relativo all'esercizio di competenza. Sono tuttavia
deducibili:
a) quelli imputati al conto economico di un esercizio precedente,
se la deduzione è stata rinviata in conformità alle precedenti
norme della presente sezione che dispongono o consentono il rinvio;
b) quelli che pur non essendo imputabili al conto economico, sono
deducibili per disposizione di legge. Gli ammortamenti dei beni
materiali ed immateriali, le altre rettifiche di valore e gli
accantonamenti sono deducibili se in apposito prospetto della
dichiarazione dei redditi è indicato il loro importo complessivo, i
valori civili e fiscali dei beni e quelli dei fondi. In caso di
distribuzione, le riserve di patrimonio netto e gli utili
d'esercizio, anche se conseguiti successivamente al periodo d'imposta
cui si riferisce la deduzione, concorrono a formare il reddito se e
nella misura in cui l'ammontare delle restanti riserve di patrimonio
netto, diverse dalla riserva legale, e dei restanti utili portati a
nuovo risulti inferiore all'eccedenza degli ammortamenti, delle
rettifiche di valore e degli accantonamenti dedotti rispetto a quelli
imputati a conto economico, al netto del fondo imposte differite
correlato agli importi dedotti. L'ammontare dell'eccedenza è ridotto
degli ammortamenti, delle plusvalenze o minusvalenze, delle
rettifiche di valore relativi agli stessi beni e degli
accantonamenti, nonchè delle riserve di patrimonio netto e degli
utili d'esercizio distribuiti, che hanno concorso alla formazione del
reddito. Le spese e gli oneri specificamente afferenti i ricavi e gli
altri proventi, che pur non risultando imputati al conto economico
concorrono a formare il reddito, sono ammessi in deduzione se e nella
misura in cui risultano da elementi certi e precisi.
5. Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità
sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad
attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che
concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto
esclusi. Se si riferiscono indistintamente ad attività o beni
produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi
di proventi non computabili in quanto esenti nella determinazione del
reddito sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto di
cui ai commi 1, 2, e 3 dell'articolo 96. Le plusvalenze di cui
all'articolo 87, non rilevano ai fini dell'applicazione del periodo
precedente.
6. Qualora nell'esercizio siano stati conseguiti gli interessi e i
proventi di cui al comma 3 dell'articolo 1996 che eccedono
l'ammontare degli interessi passivi, fino a concorrenza di tale
eccedenza non sono deducibili le spese e gli altri componenti
negativi di cui al secondo periodo del precedente comma e, ai fini
del rapporto previsto dal predetto articolo 96, non si tiene conto di
un ammontare corrispondente a quello non ammesso in deduzione.
7. In deroga al comma 1 gli interessi di mora concorrono alla
formazione del reddito nell'esercizio in cui sono percepiti o
corrisposti.
8. In deroga al comma 5 non è deducibile il costo sostenuto per
l'acquisto del diritto d'usufrutto o altro diritto analogo
relativamente ad una partecipazione societaria da cui derivino utili
esclusi ai sensi dell'articolo 89.
9. Non è deducibile ogni tipo di remunerazione dovuta:
a) su titoli, strumenti finanziari comunque denominati, di cui
all'articolo 44, per la quota di essa che direttamente o
indirettamente comporti la partecipazione ai risultati economici
della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso
gruppo o dell'affare in relazione al quale gli strumenti finanziari
sono stati emessi;
b) relativamente ai contratti di associazione in partecipazione
ed a quelli di cui all'articolo 2554 del codice civile allorchè sia
previsto un apporto diverso da quello di opere e servizi.
Art. 110.
Norme generali sulle valutazioni
1. Agli effetti delle norme del presente capo che fanno riferimento
al costo dei beni senza disporre diversamente:
a) il costo è assunto al lordo delle quote di ammortamento già
dedotte;
b) si comprendono nel costo anche gli oneri accessori di diretta
imputazione, esclusi gli interessi passivi e le spese generali.
Tuttavia per i beni materiali ed immateriali strumentali per
l'esercizio dell'impresa si comprendono nel costo, fino al momento
della loro entrata in funzione e per la quota ragionevolmente
imputabile ai beni medesimi, gli interessi passivi relativi alla loro
fabbricazione, interna o presso terzi, nonchè gli interessi passivi
sui prestiti contratti per la loro acquisizione, a condizione che
siano imputati nel bilancio ad incremento del costo stesso. Nel costo
di fabbricazione si possono aggiungere con gli stessi criteri anche i
costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto; per gli
immobili alla cui produzione è diretta l'attività dell'impresa si
comprendono nel costo gli interessi passivi sui prestiti contratti
per la loro costruzione o ristrutturazione;
c) il costo dei beni rivalutati, diversi da quelli di cui
all'articolo 85, lettere a) e b) non si intende comprensivo delle
plusvalenze iscritte ad esclusione di quelle che per disposizione di
legge non concorrono a formare il reddito;
d) il costo delle azioni, delle quote e degli strumenti
finanziari similari alle azioni si intende non comprensivo dei
maggiori o minori valori iscritti i quali conseguentemente non
concorrono alla formazione del reddito, nè alla determinazione del
valore fiscalmente riconosciuto delle rimanenze di tali azioni, quote
o strumenti;
e) per i titoli a reddito fisso, che costituiscono
immobilizzazioni finanziarie e sono iscritti come tali in bilancio,
la differenza positiva o negativa tra il costo d'acquisto e il valore
di rimborso concorre a formare il reddito per la quota maturata
nell'esercizio.
2. Per la determinazione del valore normale dei beni e dei servizi
e, con riferimento alla data in cui si considerano conseguiti o
sostenuti, per la valutazione dei corrispettivi, proventi, spese e
oneri in natura o in valuta estera, si applicano, quando non è
diversamente disposto, le disposizioni dell'articolo 9; tuttavia i
corrispettivi, i proventi, le spese e gli oneri in valuta estera,
percepiti o effettivamente sostenuti in data precedente, si valutano
con riferimento a tale data. La conversione in euro dei saldi di
conto delle stabili organizzazioni all'estero si effettua secondo il
cambio alla data di chiusura dell'esercizio e le differenze rispetto
ai saldi di conto dell'esercizio precedente non concorrono alla
formazione del reddito. Per le imprese che intrattengono in modo
sistematico rapporti in valuta estera è consentita la tenuta della
contabilità plurimonetaria con l'applicazione del cambio di fine
esercizio ai saldi dei relativi conti.
3. La valutazione secondo il cambio alla data di chiusura
dell'esercizio dei crediti e dei debiti in valuta estera, anche sotto
forma di obbligazioni, di titoli cui si applica la disciplina delle
obbligazioni ai sensi del codice civile o di altre leggi o di titoli
assimilati non iscritti fra le immobilizzazioni deve riguardare la
totalità di essi. Non si tiene conto dei crediti e dei debiti per i
quali il rischio di cambio è coperto qualora i contratti di
copertura non siano anch'essi valutati in modo coerente secondo il
cambio di chiusura dell'esercizio.
4. Le minusvalenze relative ai singoli crediti ed ai singoli debiti
in valuta estera, anche sotto forma di obbligazioni, i titoli cui si
applica la disciplina della obbligazioni ai sensi del codice civile o
di altre leggi o titoli assimilati alle obbligazioni, iscritti fra le
immobilizzazioni sono deducibili per un importo non superiore alla
differenza tra la valutazione di ciascun credito e di ciascun debito
secondo il cambio alla data di chiusura dell'esercizio e la
valutazione dello stesso debito o credito secondo il cambio del
giorno in cui è sorto o del giorno antecedente più prossimo e in
mancanza secondo il cambio del mese in cui è sorto. Non sono
deducibili le minusvalenze relative a crediti o debiti per i quali
esiste la copertura del rischio di cambio, salvo che il contratto di
copertura non sia valutato in modo coerente. La minusvalenza dedotta
concorre alla formazione del reddito imponibile quando per due
esercizi consecutivi il cambio medio risulta più favorevole di
quello utilizzato per la determinazione della minusvalenza dedotta.
Ai fini della determinazione dell'importo da assoggettare a
tassazione si tiene conto del cambio meno favorevole rilevato alla
fine dei due esercizi considerati.
5. I proventi determinati a norma dell'articolo 90 e i componenti
negativi di cui ai commi 1 e 6 dell'articolo 102, agli articoli 104 e
106 e ai commi 1 e 2 dell'articolo 107 sono ragguagliati alla durata
dell'esercizio se questa è inferiore o superiore a dodici mesi.
6. In caso di mutamento totale o parziale dei criteri di
valutazione adottati nei precedenti esercizi il contribuente deve
darne comunicazione all'agenzia delle entrate nella dichiarazione dei
redditi o in apposito allegato.
7. I componenti del reddito derivanti da operazioni con società
non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o
indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, sono
valutati in base al valore normale dei beni ceduti, dei servizi
prestati e dei beni e servizi ricevuti, determinato a norma del comma
2, se ne deriva aumento del reddito; la stessa disposizione si
applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, ma soltanto
in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti
degli Stati esteri a seguito delle speciali "procedure amichevoli"
previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie
imposizioni sui redditi. La presente disposizione si applica anche
per i beni ceduti e i servizi prestati da società non residenti nel
territorio dello Stato per conto delle quali l'impresa esplica
attività di vendita e collocamento di materie prime o merci o di
fabbricazione o lavorazione di prodotti.
8. La rettifica da parte dell'ufficio delle valutazioni fatte dal
contribuente in un esercizio ha effetto anche per gli esercizi
successivi. L'ufficio tiene conto direttamente delle rettifiche
operate e deve procedere a rettificare le valutazioni relative anche
agli esercizi successivi.
9. Agli effetti delle norme del presente titolo che vi fanno
riferimento il cambio delle valute estere in ciascun mese è
accertato, su conforme parere dell'Ufficio italiano dei cambi, con
provvedimento dell'Agenzia delle entrate, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale entro il mese successivo.
10. Non sono ammessi in deduzione le spese e gli altri componenti
negativi derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti ed
imprese domiciliate fiscalmente in Stati o territori non appartenenti
all'Unione europea aventi regimi fiscali privilegiati. Si considerano
privilegiati i regimi fiscali di Stati o territori individuati, con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale, in ragione del livello di tassazione
sensibilmente inferiore a quello applicato in Italia, ovvero della
mancanza di un adeguato scambio di informazioni, ovvero di altri
criteri equivalenti.
11. Le disposizioni di cui al comma 10 non si applicano quando le
imprese residenti in Italia forniscano la prova che le imprese estere
svolgono prevalentemente un'attività commerciale effettiva, ovvero
che le operazioni poste in essere rispondono ad un effettivo
interesse economico e che le stesse hanno avuto concreta esecuzione.
L'Amministrazione, prima di procedere all'emissione dell'avviso di
accertamento d'imposta o di maggiore imposta, deve notificare
all'interessato un apposito avviso con il quale viene concessa al
medesimo la possibilità di fornire, nel termine di novanta giorni,
le prove predette. Ove l'Amministrazione non ritenga idonee le prove
addotte, dovrà darne specifica motivazione nell'avviso di
accertamento. La deduzione delle spese e degli altri componenti
negativi di cui al comma 10 è comunque subordinata alla separata
indicazione nella dichiarazione dei redditi dei relativi ammontari
dedotti.
12. Le disposizioni di cui ai commi 10 e 11 non si applicano per le
operazioni intercorse con soggetti non residenti cui risulti
applicabile gli articoli 167 o 168, concernente disposizioni in
materia di imprese estere partecipate.
Art. 111.
Imprese di assicurazioni
1. Nella determinazione del reddito delle società e degli enti che
esercitano attività assicurative concorre a formare il reddito
dell'esercizio la variazione delle riserve tecniche obbligatorie fino
alla misura massima stabilita a norma di legge, salvo quanto
stabilito nei commi successivi.
2. La variazione delle riserve tecniche iscritte in bilancio ai
sensi dell'articolo 38 del decreto legislativo 26 maggio 1997, n.
173, relative ai contratti di assicurazione dei rami vita allorchè
il rischio dell'investimento è sopportato dagli assicurati, è
diminuita o aumentata dei maggiori o dei minori valori iscritti
relativi alle azioni, alle quote di partecipazione e agli strumenti
finanziari di cui all'articolo 85, comma 1, lettere c) e d), nonchè
delle plusvalenze e delle minusvalenze realizzate, se relative alle
partecipazioni di cui all'articolo 87, e degli utili di cui
all'articolo 89 esclusi dalla formazione del reddito.
3. La variazione della riserva sinistri relativa ai contratti di
assicurazione dei rami danni, per la parte riferibile alla componente
di lungo periodo, è deducibile nell'esercizio in misura pari al 90
per cento dell'importo iscritto in bilancio; l'eccedenza è
deducibile in quote costanti nei nove esercizi successivi. È
considerato componente di lungo periodo il 50 per cento della
medesima riserva sinistri.
4. Le provvigioni relative all'acquisizione dei contratti di
assicurazione di durata poliennale stipulati nel periodo di imposta
sono deducibili in quote costanti nel periodo stesso e nei due
successivi; tuttavia per i contratti di assicurazione sulla vita
possono essere dedotte per l'intero ammontare nel predetto periodo.
Le provvigioni stesse, se iscritte tra gli elementi dell'attivo a
copertura delle riserve tecniche, sono deducibili nei limiti dei
corrispondenti caricamenti dei premi e per un periodo massimo pari
alla durata di ciascun contratto e comunque non superiore a dieci
anni.
Art. 112.
Operazioni fuori bilancio
1. Alla formazione del reddito degli enti creditizi e finanziari
indicati nell'articolo 1 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n.
87, concorrono i componenti positivi e negativi che risultano dalla
valutazione delle operazioni "fuori bilancio", in corso alla data di
chiusura dell'esercizio, diverse da:
a) quelle poste in essere esclusivamente con finalità di
copertura dei rischi di variazione del valore delle azioni, delle
quote e degli strumenti finanziari di cui all'articolo 85, comma 1,
lettere c) e d);
b) quelle i cui rischi di variazione di valore sono
esclusivamente coperti dalle medesime azioni, quote o strumenti
finanziari.
2. I componenti positivi e negativi relativi alle operazioni di cui
alle lettere precedenti diversi da quelli risultanti dalla
valutazione concorrono alla formazione del reddito secondo le
disposizioni dell'articolo 109.
3. Alla formazione del reddito dei soggetti di cui al comma 1 non
concorrono i componenti positivi e negativi delle operazioni fuori
bilancio poste in essere anche non esclusivamente con finalità di
copertura dei rischi di variazione di valore delle azioni, delle
quote e degli strumenti finanziari aventi i requisiti di cui
all'articolo 87 e da quelle i cui rischi di variazione di valore sono
coperti anche non esclusivamente dalle medesime azioni, quote o
strumenti finanziari.
4. Ai fini del presente articolo si considerano operazioni fuori
bilancio:
a) i contratti di compravendita non ancora regolati, a pronti o a
termine, di titoli e valute;
b) i contratti derivati con titolo sottostante;
c) i contratti derivati su valute;
d) i contratti derivati senza titolo sottostante collegati a
tassi di interesse, a indici o ad altre attività.
5. La valutazione di cui al comma 1 è effettuata secondo i criteri
previsti dagli articoli 15, comma 1, lettera c), 18, comma 3, 20,
comma 3, e 21, commi 2 e 3, del decreto legislativo 27 gennaio 1992,
n. 87. A tal fine i componenti negativi non possono essere superiori
alla differenza tra il valore del contratto o della prestazione alla
data della stipula o a quella di chiusura dell'esercizio precedente e
il corrispondente valore alla data di chiusura dell'esercizio. Per la
determinazione di quest'ultimo valore, si assume:
a) per i contratti uniformi a termine negoziati in mercati
regolamentati italiani o esteri, l'ultima quotazione rilevata entro
la chiusura dell'esercizio;
b) per i contratti di compravendita di titoli il valore
determinato ai sensi delle lettere a) e b) del comma 4 dell'articolo
94;
c) per i contratti di compravendita di valute, il valore
determinato ai sensi delle lettere a) e b) del comma 2 dell'articolo
21 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87;
d) in tutti gli altri casi, il valore determinato secondo i
criteri di cui alla lettera c) del comma 4 dell'articolo 9.
6. Se le operazioni di cui al comma 1 sono poste in essere con
finalità di copertura dei rischi relativi ad attività e passività
produttive di interessi, i relativi componenti positivi e negativi
concorrono a formare il reddito, secondo lo stesso criterio di
imputazione degli interessi, se le operazioni hanno finalità di
copertura di rischi connessi a specifiche attività e passività,
ovvero secondo la durata del contratto, se le operazioni hanno
finalità di copertura di rischi connessi ad insiemi di attività e
passività.
7. Ai fini del presente articolo l'operazione si considera con
finalità di copertura quando ha lo scopo di proteggere dal rischio
di avverse variazioni dei tassi di interesse, dei tassi di cambio o
dei prezzi di mercato il valore di singole attività o passività in
bilancio o "fuori bilancio" o di insiemi di attività o passività in
bilancio o "fuori bilancio".
8. Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano anche
ai soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari se valutano nei
conti annuali le operazioni fuori bilancio di cui al comma 4, ferma
restando, in ogni caso, l'applicazione dei commi 2 e 3.
Art. 113.
Partecipazioni acquisite per il recupero di crediti bancari
1. Gli enti creditizi possono chiedere all'Agenzia delle entrate,
secondo la procedura di cui all'articolo 11 della legge 27 luglio
2000, n. 212, recante lo statuto dei diritti del contribuente, che il
regime di cui all'articolo 87 non si applichi alle partecipazioni
acquisite nell'ambito degli interventi finalizzati al recupero di
crediti o derivanti dalla conversione in azioni di nuova emissione
dei crediti verso imprese in temporanea difficoltà finanziaria, di
cui all'articolo 4, comma 3, del decreto del Ministro del tesoro 22
giugno 1993, n. 242632.
2. L'istanza all'Agenzia delle entrate deve contenere:
a) nel caso di acquisizioni di partecipazioni per recupero di
crediti, l'indicazione dei motivi di convenienza di tale procedura
rispetto ad altre forme alternative di recupero dei crediti, delle
modalità e dei tempi previsti per il recupero e, ove si tratti di
partecipazioni dirette nella società debitrice, la precisazione che
l'operatività di quest'ultima sarà limitata agli atti connessi con
il realizzo e la valorizzazione del patrimonio;
b) nel caso di conversione di crediti, l'indicazione degli
elementi che inducono a ritenere temporanea la situazione di
difficoltà finanziaria del debitore, ragionevoli le prospettive di
riequilibrio economico e finanziario nel medio periodo ed
economicamente conveniente la conversione rispetto a forme
alternative di recupero dei crediti; inoltre devono essere indicate
le caratteristiche del piano di risanamento, che deve essere
predisposto da più enti creditizi o finanziari rappresentanti una
quota elevata dell'esposizione debitoria dell'impresa in
difficoltà;
c) la rinuncia, in caso di accoglimento dell'istanza, ad
avvalersi, nei confronti della società in cui si acquisisce la
partecipazione, delle opzioni di cui alle sezioni II e III del
presente capo e della facoltà prevista dall'articolo 115 fino
all'esercizio in cui mantenga il possesso delle partecipazioni di cui
sopra.
3. L'accoglimento dell'istanza di cui al comma 1 comporta, ai fini
dell'applicazione degli articoli 101, comma 5, e 106, da parte degli
originari creditori, l'equiparazione ai crediti estinti o convertiti
delle partecipazioni acquisite e delle quote di partecipazioni
successivamente sottoscritte per effetto dell'esercizio del relativo
diritto d'opzione, a condizione che il valore dei crediti convertiti
sia trasferito alle azioni ricevute.
Art. 114.
Banca d'Italia e Ufficio italiano dei cambi
1. Nella determinazione del reddito della Banca d'Italia e
dell'Ufficio italiano dei cambi non si tiene conto:
a) degli utili e dei proventi da versare allo Stato in
ottemperanza a disposizioni legislative, regolamentari, statutarie, a
deliberazioni del Comitato interministeriale per il credito e il
risparmio o a convenzioni con il Ministero dell'economia e delle
finanze;
b) delle plusvalenze e sopravvenienze relative a valute estere,
titoli, crediti e debiti in valuta estera iscritte in bilancio in
base all'andamento dei cambi e accantonate in apposito fondo del
passivo.
2. Si applicano le disposizioni di cui agli articoli 110, comma 2,
terzo periodo, 106, comma 2, e 112.

Art. 115.
Opzione per la trasparenza fiscale
1. Esercitando l'opzione di cui al comma 4, il reddito imponibile
dei soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera a), al cui
capitale sociale partecipano esclusivamente soggetti di cui allo
stesso articolo 73, comma 1, lettera a), ciascuno con una percentuale
del diritto di voto esercitabile nell'assemblea generale richiamata
dall'articolo 2346 del codice civile e di partecipazione agli utili
non inferiore al 10 per cento e non superiore al 50 per cento, è
imputato a ciascun socio, indipendentemente dall'effettiva
percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli
utili. I requisiti di cui al periodo precedente devono sussistere a
partire dal primo giorno del periodo d'imposta della partecipata in
cui si esercita l'opzione e permanere ininterrottamente sino al
termine del periodo di opzione. L'esercizio dell'opzione non è
consentito nel caso in cui la società partecipata:
a) abbia emesso strumenti finanziari partecipativi di cui
all'articolo 2346, ultimo comma, del codice civile;
b) eserciti l'opzione di cui agli articoli 117 e 130.
2. Nel caso in cui i soci con i requisiti di cui al comma 1 non
siano residenti nel territorio dello Stato l'esercizio dell'opzione
è consentito a condizione che non vi sia obbligo di ritenuta alla
fonte sugli utili distribuiti.
3. L'imputazione del reddito avviene nei periodi d'imposta delle
società partecipanti in corso alla data di chiusura dell'esercizio
della società partecipata. Le ritenute operate a titolo d'acconto
sui redditi di tale società, i relativi crediti d'imposta e gli
acconti versati si scomputano dalle imposte dovute dai singoli soci
secondo la percentuale di partecipazione agli utili di ciascuno. Le
perdite fiscali della società partecipata relative a periodi in cui
è efficace l'opzione sono imputate ai soci in proporzione alle
rispettive quote di partecipazione ed entro il limite della propria
quota del patrimonio netto contabile della società partecipata.
4. L'opzione è irrevocabile per tre esercizi sociali della
società partecipata e deve essere esercitata da tutte le società e
comunicata all'Amministrazione finanziaria, entro il primo dei tre
esercizi sociali predetti, secondo le modalità indicate in un
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate.
5. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 4 non modifica il
regime fiscale in capo ai soci di quanto distribuito dalla società
partecipata utilizzando riserve costituite con utili di precedenti
esercizi o riserve di cui all'articolo 47, comma 5. Ai fini
dell'applicazione del presente comma, durante i periodi di validità
dell'opzione, salva una diversa esplicita volontà assembleare, si
considerano prioritariamente distribuiti gli utili imputati ai soci
ai sensi del comma 1. In caso di coperture di perdite, si considerano
prioritariamente utilizzati gli utili imputati ai soci ai sensi del
comma 1.
6. Nel caso vengano meno le condizioni per l'esercizio
dell'opzione, l'efficacia della stessa cessa dall'inizio
dell'esercizio sociale in corso della società partecipata. Gli
effetti dell'opzione non vengono meno nel caso di mutamento della
compagine sociale della società partecipata mediante l'ingresso di
nuovi soci con i requisiti di cui al comma 1 o 2.
7. Nel primo esercizio di efficacia dell'opzione gli obblighi di
acconto permangono anche in capo alla partecipata. Per la
determinazione degli obblighi di acconto della partecipata stessa e
dei suoi soci nel caso venga meno l'efficacia dell'opzione, si
applica quanto previsto dall'articolo 124, comma 2. Nel caso di
mancato rinnovo dell'opzione, gli obblighi di acconto si determinano
senza considerare gli effetti dell'opzione sia per la società
partecipata, sia per i soci.
8. La società partecipata è solidalmente responsabile con ciascun
socio per l'imposta, le sanzioni e gli interessi conseguenti
all'obbligo di imputazione del reddito.
9. Le disposizioni applicative della presente norma sono stabilite
dallo stesso decreto ministeriale di cui all'articolo 129.
10. Ai soggetti di cui al comma 1 si applicano le disposizioni di
cui all'articolo 40, secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
11. Il socio ridetermina il reddito imponibile oggetto di
imputazione rettificando i valori patrimoniali della società
partecipata secondo le modalità previste dall'articolo 128, fino a
concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto di
rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non riconosciuti,
al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione, dedotte dal
socio medesimo nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale
ha effetto l'opzione di cui al comma 4 e nei nove precedenti.
12. Per le partecipazioni in società indicate nel comma 1 il
relativo costo è aumentato o diminuito, rispettivamente, dei redditi
e delle perdite imputati ai soci ed è altresì diminuito, fino a
concorrenza dei redditi imputati, degli utili distribuiti ai soci.
Art. 116.
Opzione per la trasparenza fiscale delle società a ristretta base
proprietaria
1. L'opzione di cui all'articolo 115 può essere esercitata con le
stesse modalità ed alle stesse condizioni, ad esclusione di quelle
indicate nel comma 1 del medesimo articolo 115, dalle società a
responsabilità limitata il cui volume di ricavi non supera le soglie
previste per l'applicazione degli studi di settore e con una
compagine sociale composta esclusivamente da persone fisiche in
numero non superiore a 10 o a 20 nel caso di società cooperativa.
L'opzione non può essere esercitata, o se esercitata perde
efficacia, nel caso di possesso o di acquisto di una partecipazione
con i requisiti di cui all'articolo 87.
2. Si applicano le disposizioni del terzo periodo del comma 3
dell'articolo 115 e quelle del primo e terzo periodo del comma 3
dell'articolo 8.
Sezione II
Consolidato nazionale
Art. 117.
Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate
residenti.
1. La società o l'ente controllante e ciascuna società
controllata rientranti fra i soggetti di cui all'articolo 73, comma
1, lettere a) e b), fra i quali sussiste il rapporto di controllo di
cui all'articolo 2359, comma 1, numero 1), del codice civile, con i
requisiti di cui all'articolo 120, possono congiuntamente esercitare
l'opzione per la tassazione di gruppo.
2. I soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d), possono
esercitare l'opzione di cui al comma 1 precedente solo in qualità di
controllanti ed a condizione:
a) di essere residenti in Paesi con i quali è in vigore un
accordo per evitare la doppia imposizione;
b) di esercitare nel territorio dello Stato un'attività
d'impresa, così come definita dall'articolo 55, mediante una stabile
organizzazione alla quale la partecipazione in ciascuna società
controllata sia effettivamente connessa.
3. Permanendo il requisito del controllo di cui all'articolo 120,
l'opzione ha durata per tre esercizi sociali ed è irrevocabile. Nel
caso venga meno tale requisito si determinano le conseguenze di cui
all'articolo 124.
Art. 118.
Effetti dell'esercizio dell'opzione
1. L'esercizio dell'opzione per la tassazione di gruppo di cui
all'articolo 117 comporta la determinazione di un reddito complessivo
globale corrispondente alla somma algebrica dei redditi complessivi
netti da considerare, quanto alle società controllate, per l'intero
importo indipendentemente dalla quota di partecipazione riferibile al
soggetto controllante. Al soggetto controllante compete il riporto a
nuovo della eventuale perdita risultante dalla somma algebrica degli
imponibili, la liquidazione dell'unica imposta dovuta o dell'unica
eccedenza rimborsabile o riportabile a nuovo.
2. Le perdite fiscali relative agli esercizi anteriori all'inizio
della tassazione di gruppo di cui alla presente sezione possono
essere utilizzate solo dalle società cui si riferiscono. Le
eccedenze d'imposta riportate a nuovo relative agli stessi esercizi
possono essere utilizzate dalla società o ente controllante o
alternativamente dalle società cui competono. Resta ferma
l'applicabilità delle disposizioni di cui all'articolo 43-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
3. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto competono
esclusivamente alla controllante. L'acconto dovuto è determinato
sulla base dell'imposta relativa al periodo precedente, al netto
delle detrazioni e dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto,
come indicata nella dichiarazione dei redditi, presentata ai sensi
dell'articolo 122. Per il primo esercizio la determinazione
dell'acconto dovuto dalla controllante è effettuata sulla base
dell'imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti d'imposta e
delle ritenute d'acconto, corrispondente alla somma algebrica dei
redditi relativi al periodo precedente come indicati nelle
dichiarazioni dei redditi presentate per il periodo stesso dalle
società singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le
disposizioni di cui all'articolo 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n.
69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n.
154.
4. Non concorrono alla formazione del reddito imponibile in quanto
escluse le somme percepite o versate tra le società di cui al comma
1 in contropartita dei vantaggi fiscali ricevuti o attribuiti.
Art. 119.
Condizioni per l'efficacia dell'opzione
1. L'opzione può essere esercitata da ciascuna entità legale solo
in qualità di controllante o solo in qualità di controllata e la
sua efficacia è subordinata al verificarsi delle seguenti
condizioni:
a) identità dell'esercizio sociale di ciascuna società
controllata con quello della società o ente controllante;
b) esercizio congiunto dell'opzione da parte di ciascuna
controllata e dell'ente o società controllante;
c) elezione di domicilio da parte di ciascuna controllata presso
la società o ente controllante ai fini della notifica degli atti e
provvedimenti relativi ai periodi d'imposta per i quali è esercitata
l'opzione prevista dall'articolo 117. L'elezione di domicilio è
irrevocabile fino al termine del periodo di decadenza dell'azione di
accertamento o di irrogazione delle sanzioni relative all'ultimo
esercizio il cui reddito è stato incluso nella dichiarazione di cui
all'articolo 122;
d) l'avvenuto esercizio congiunto dell'opzione deve essere
comunicato all'Agenzia delle entrate entro il sesto mese del primo
esercizio cui si riferisce l'esercizio dell'opzione stessa secondo le
modalità previste dal decreto di cui all'articolo 129.
2. Non viene meno l'efficacia dell'opzione nel caso in cui per
effetto di operazioni di fusione, di scissione e di liquidazione
volontaria si determinano all'interno dello stesso esercizio più
periodi d'imposta. Il decreto di cui all'articolo 129 stabilisce le
modalità e gli adempimenti formali da porre in essere per pervenire
alla determinazione del reddito complessivo globale.
Art. 120.
Definizione del requisito di controllo
1. Agli effetti della presente sezione si considerano controllate
le società per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilità
limitata:
a) al cui capitale sociale la società o l'ente controllante
partecipa direttamente o indirettamente per una percentuale superiore
al 50 per cento, da determinarsi relativamente all'ente o società
controllante tenendo conto della eventuale demoltiplicazione prodotta
dalla catena societaria di controllo, senza considerare le azioni
prive del diritto di voto esercitabile nell'assemblea generale
richiamata dall'articolo 2346 del codice civile;
b) al cui utile di bilancio la società o l'ente controllante
partecipa direttamente o indirettamente per una percentuale superiore
al 50 per cento da determinarsi relativamente all'ente o società
controllante, tenendo conto della eventuale demoltiplicazione
prodotta dalla catena societaria di controllo e senza considerare la
quota di utile di competenza delle azioni prive del diritto di voto
esercitabile nell'assemblea generale richiamata dall'articolo 2346
del codice civile.
2. Il requisito del controllo di cui all'articolo 117, comma 1 deve
sussistere sin dall'inizio di ogni esercizio relativamente al quale
la società o ente controllante e la società controllata si
avvalgono dell'esercizio dell'opzione.
Art. 121.
Obblighi delle società controllate
1. Per effetto dell'esercizio congiunto dell'opzione di cui
all'articolo 117, ciascuna società controllata, secondo quanto
previsto dal decreto di cui all'articolo 129, deve:
a) compilare il modello della dichiarazione dei redditi al fine
di comunicare alla società o ente controllante la determinazione del
proprio reddito complessivo, delle ritenute subite, delle detrazioni
e dei crediti d'imposta spettanti, compresi quelli compensabili ai
sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
e degli acconti autonomamente versati. Al modello deve essere
allegato il prospetto di cui all'articolo 109, comma 4, lettera b),
con le indicazioni richieste relative ai componenti negativi di
reddito dedotti;
b) fornire alla società controllante i dati relativi ai beni
ceduti ed acquistati secondo il regime di neutralità fiscale di cui
all'articolo 123, specificando la differenza residua tra valore di
libro e valore fiscale riconosciuto;

c) fornire ogni necessaria collaborazione alla società
controllante per consentire a quest'ultima l'adempimento degli
obblighi che le competono nei confronti dell'Amministrazione
finanziaria anche successivamente al periodo di validità
dell'opzione.
Art. 122.
Obblighi della società od ente controllante e rettifiche di
consolidamento
1. La società o l'ente controllante presenta la dichiarazione dei
redditi del consolidato e calcola il reddito complessivo globale
apportando alla somma algebrica dei redditi complessivi dei soggetti
partecipanti le seguenti variazioni:
a) in diminuzione per un importo corrispondente alla quota
imponibile dei dividendi distribuiti dalle società controllate di
cui all'articolo 117, comma 1, anche se provenienti da utili
assoggettati a tassazione in esercizi precedenti a quello di inizio
dell'opzione;
b) in diminuzione o in aumento per effetto della rideterminazione
del pro-rata patrimoniale di cui all'articolo 97, secondo quanto
previsto dal comma 2 dello stesso articolo;
c) in diminuzione per un importo corrispondente alla differenza
tra il valore di libro e quello fiscale riconosciuto dei beni
assoggettati al regime di neutralità di cui all'articolo 123.
Art. 123.
Regime di neutralità per i trasferimenti infragruppo
1. Fra le società che hanno esercitato l'opzione di cui alla
presente sezione, le cessioni di beni diversi da quelli di cui agli
articoli 85 e 87, possono avvenire in regime di continuità di valori
fiscali riconosciuti su opzione congiunta della società cedente e
cessionaria risultante dal relativo contratto stipulato in forma
scritta ed a condizione che dalla dichiarazione dei redditi di cui
all'articolo 122 risulti la differenza tra il valore di libro ed il
valore fiscale riconosciuto del bene trasferito.
2. Salvo l'accoglimento dell'istanza di cui al comma 8
dell'articolo 37-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, le perdite fiscali di cui all'articolo 118,
comma 2, non possono essere utilizzate per compensare le plusvalenze
realizzate dal cessionario con la successiva cessione o il successivo
conferimento dei beni trasferiti secondo il regime di neutralità
fiscale di cui al comma 1.
Art. 124.
Interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del
triennio
1. Se il requisito del controllo, così come definito dall'articolo
117, cessa per qualsiasi motivo prima del compimento del triennio, il
reddito della società o dell'ente controllante, per il periodo
d'imposta in cui viene meno tale requisito, viene aumentato per un
importo corrispondente:
a) agli interessi passivi dedotti nei precedenti esercizi del
triennio per effetto di quanto previsto dall'articolo 97, comma 2;
b) alla residua differenza tra il valore di libro e quello
fiscale riconosciuto dei beni acquisiti dalla stessa società o ente
controllante o da altra società controllata secondo il regime di
neutralità fiscale di cui all'articolo 123. Il periodo precedente si
applica nel caso in cui il requisito del controllo venga meno anche
nei confronti della sola società cedente o della sola società
cessionaria.
2. Nel caso di cui al comma 1 entro trenta giorni dal venir meno
del requisito del controllo:
a) la società o l'ente controllante deve integrare quanto
versato a titolo d'acconto se il versamento complessivamente
effettuato è inferiore a quello dovuto relativamente alle società
per le quali continua la validità dell'opzione;
b) ciascuna società controllata deve effettuare l'integrazione
di cui alla lettera precedente riferita ai redditi propri, così come
risultanti dalla comunicazione di cui all'articolo 121.
3. Ai fini del comma 2, entro lo stesso termine ivi previsto, con
le modalità stabilite dal decreto di cui all'articolo 129, la
società o l'ente controllante può attribuire, in tutto o in parte,
i versamenti già effettuati, per quanto eccedente il proprio
obbligo, alle controllate nei cui confronti è venuto meno il
requisito del controllo.
4. Le perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione di cui
all'articolo 122, i crediti chiesti a rimborso e, salvo quanto
previsto dal comma 3, le eccedenze riportate a nuovo permangono
nell'esclusiva disponibilità della società o ente controllante. Il
decreto di cui all'articolo 129 può prevedere appositi criteri per
l'attribuzione delle perdite fiscali, risultanti dalla dichiarazione
di cui all'articolo 123, alle società che le hanno prodotte e nei
cui confronti viene meno il requisito del controllo.
5. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche nel caso
di fusione di una società controllata in altra non inclusa nel
consolidato. Nel caso di fusione della società o ente controllante
con società o enti non appartenenti al consolidato può essere
richiesta, mediante l'esercizio dell'interpello ai sensi
dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212, la continuazione
del consolidato. Con il decreto di cui all'articolo 129 sono
disciplinati gli eventuali ulteriori casi di interruzione anticipata
del consolidato.
6. L'articolo 118, comma 4, si applica anche relativamente alle
somme percepite o versate tra le società del comma 1 per compensare
gli oneri connessi con l'interruzione della tassazione di gruppo
relativi all'imposta sulle società.
Art. 125.
Mancato rinnovo dell'opzione
1. Le disposizioni dell'articolo 124, comma 1, lettera b), si
applicano sia nel caso di mancato rinnovo dell'opzione di cui
all'articolo 117, sia nel caso in cui l'opzione rinnovata non
riguardi entrambe le società di cui alla predetta lettera b).
2. Nel caso di mancato rinnovo dell'opzione, gli obblighi di
acconto si calcolano relativamente a ciascuna società singolarmente
considerata con riferimento ai redditi propri così come risultanti
dalle comunicazioni di cui all'articolo 121. Si applica la
disposizione dell'articolo 124, comma 4.
3. L'articolo 118, comma 4, si applica anche relativamente alle
somme percepite o versate tra le società di cui al comma 1 per
compensare gli oneri connessi con il mancato rinnovo della tassazione
di gruppo relativi all'imposta sulle società.
Art. 126.
Limiti all'efficacia ed all'esercizio dell'opzione
1. Non possono esercitare l'opzione di cui all'articolo 117 le
società che fruiscono di riduzione dell'aliquota dell'imposta sui
redditi delle società.
2. Nel caso di fallimento e di liquidazione coatta amministrativa,
l'esercizio dell'opzione non è consentito e, se già avvenuto, cessa
dall'inizio dell'esercizio in cui interviene la dichiarazione del
fallimento o il provvedimento che ordina la liquidazione.
Art. 127.
Responsabilità
1. Ciascuna società controllata che partecipa al consolidato è
responsabile per le maggiori imposte accertate, sanzioni ed
interessi, riferite al proprio reddito complessivo, per le somme che
risultano dovute, con riferimento alla propria dichiarazione, a
seguito dell'attività di controllo prevista dall'articolo 36-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
nonchè per le violazioni degli obblighi strumentali per la sua
determinazione.
2. La società o l'ente controllante è responsabile per le
maggiori imposte accertate, sanzioni ed interessi, riferite al
proprio reddito complessivo, per le somme che risultano dovute, con
riferimento alla propria dichiarazione, a seguito dell'attività di
controllo prevista dall'articolo 36-ter del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, nonchè per l'adempimento
degli obblighi connessi alla determinazione del reddito complessivo
globale di cui all'articolo 122 ed è altresì solidalmente
responsabile per le somme dovute ai sensi del comma 1, con ciascuna
società controllata.
3. Nel caso di omesso versamento dovuto in base alla dichiarazione
dei redditi di cui all'articolo 122, le somme che risultano dovute
sono richieste prioritariamente alla società o ente controllante.
4. L'eventuale rivalsa della società o ente controllante nei
confronti delle società controllate perde efficacia qualora il
soggetto controllante ometta di trasmettere alla società controllata
copia degli atti e dei provvedimenti entro il ventesimo giorno
successivo alla notifica ricevuta anche in qualità di domiciliatario
secondo quanto previsto dall'articolo 119.
Art. 128.
Norma transitoria
1. Fino a concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto
di rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non
riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione,
dedotte nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale ha
effetto l'opzione di cui all'articolo 117 e nei nove precedenti dalla
società o ente controllante o da altra società controllata, anche
se non esercente l'opzione di cui all'articolo 117, i valori fiscali
degli elementi dell'attivo e del passivo della società partecipata
se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono
ridotti o aumentati dell'importo delle predette svalutazioni in
proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e
fiscali dell'attivo e del passivo e l'ammontare complessivo di tali
differenze.
Art. 129.
Disposizioni applicative
1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni
applicative della presente sezione.
Sezione III
Consolidato mondiale
Art. 130.
Soggetti ammessi alla determinazione della unica base imponibile per
il gruppo di imprese non residenti.
1. Le società e gli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere
a) e b), possono esercitare l'opzione per includere proporzionalmente
nella propria base imponibile, indipendentemente dalla distribuzione,
i redditi conseguiti da tutte le proprie società controllate ai
sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile
non residenti e rientranti nella definizione di cui all'articolo 133.
2. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 è consentito alle
società ed agli enti:
a) i cui titoli sono negoziati nei mercati regolamentati;
b) controllati ai sensi dell'articolo 2359, comma 1, n. 1) del
codice civile esclusivamente dallo Stato o da altri enti pubblici, da
persone fisiche residenti che non si qualifichino a loro volta,
tenendo conto delle partecipazioni possedute da loro parti correlate,
quali soggetti controllanti ai sensi dell'articolo 2359, comma 1,
numeri 1) e 2), del codice civile di altra società o ente
commerciale residente o non residente.
3. Per la verifica della condizione di cui alla lettera b) del
comma 2, le partecipazioni possedute dai familiari di cui
all'articolo 5, comma 5, si cumulano fra loro.
4. La società controllante che si qualifica per l'esercizio
dell'opzione di cui al comma 1 non può quale controllata esercitare
anche l'opzione di cui alla sezione precedente.
Art. 131.
Effetti dell'esercizio dell'opzione
1. L'esercizio dell'opzione consente di imputare al soggetto
controllante indipendentemente dalla distribuzione i redditi e le
perdite prodotti dalle controllate non residenti di cui all'articolo
133 per la quota parte corrispondente alla quota di partecipazione
agli utili dello stesso soggetto controllante e delle società
controllate residenti di cui al comma 2, tenendo conto della
demoltiplicazione determinata dalla catena societaria di controllo.
2. Nel caso in cui la partecipazione in una controllata non
residente sia detenuta in tutto o in parte per il tramite di una o
più controllate residenti, per la validità dell'opzione di cui
all'articolo 130 è necessario che la società controllante e
ciascuna di tali controllate residenti esercitino l'opzione di cui
alla sezione II. In tal caso la quota di reddito della controllata
non residente da includere nella base imponibile del gruppo
corrisponde alla somma delle quote di partecipazione di ciascuna
società residente di cui al presente comma.
3. L'imputazione di cui al comma 1 avviene nel periodo d'imposta
del soggetto controllante e delle società controllate di cui al
comma 2 in corso alla data di chiusura dell'esercizio della società
non residente. Nel caso in cui quest'ultima non abbia l'obbligo della
redazione annuale del bilancio d'esercizio, l'imputazione avviene
l'ultimo giorno del periodo cui si riferisce il bilancio volontario
di cui all'articolo 132, comma 2.
4. Ai fini del comma 3 si considera la quota di partecipazione agli
utili alla data di chiusura dell'esercizio della società non
residente o se maggiore quella alla data di approvazione o revisione
del relativo bilancio.
5. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto competono alla
controllante. L'acconto dovuto è determinato sulla base dell'imposta
relativa al periodo precedente, al netto delle detrazioni e dei
crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto, come indicata nella
dichiarazione dei redditi presentata ai sensi dell'articolo 130. Per
il primo esercizio la determinazione dell'acconto dovuto dalla
controllante è effettuata sulla base dell'imposta, al netto delle
detrazioni, dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto,
corrispondente alla somma algebrica degli imponibili relativi al
periodo precedente, come indicati nelle dichiarazioni dei redditi
presentate per il periodo stesso dalle società residenti
singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le
disposizioni di cui all'articolo 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n.
69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n.
154.
Art. 132.
Condizioni per l'efficacia dell'opzione
1. Permanendo il requisito del controllo, così come definito
nell'articolo 133, l'opzione di cui all'articolo 131 è irrevocabile
per un periodo di tempo non inferiore a cinque esercizi del soggetto
controllante. I successivi rinnovi hanno un'efficacia non inferiore a
tre esercizi.
2. L'efficacia dell'opzione è altresì subordinata al verificarsi
delle seguenti condizioni:
a) il suo esercizio deve avvenire relativamente a tutte le
controllate non residenti, così, come definite dall'articolo 133;
b) identità dell'esercizio sociale di ciascuna società
controllata con quello della società o ente controllante, salvo nel
caso in cui questa coincidenza non sia consentita dalle legislazioni
locali;
c) revisione dei bilanci del soggetto controllante residente e
delle controllate residenti di cui all'articolo 131, comma 2, e di
quelle non residenti di cui all'articolo 133, da parte dei soggetti
iscritti all'albo Consob previsto dal decreto legislativo 24 febbraio
1998, n. 58, o, per quanto riguarda le controllate non residenti,
anche da altri soggetti a condizione che il revisore del soggetto
controllante utilizzi gli esiti della revisione contabile dagli
stessi soggetti effettuata ai fini del giudizio sul bilancio annuale
o consolidato. Nel caso in cui la controllata non abbia l'obbligo
della redazione annuale del bilancio, redazione a cura dell'organo
sociale cui compete l'amministrazione della società di un bilancio
volontario riferito ad un periodo di tempo corrispondente al periodo
d'imposta della controllante, comunque soggetto alla revisione di cui
al primo periodo;
d) attestazione rilasciata da ciascuna società controllata non
residente secondo le modalità previste dal decreto di cui
all'articolo 142 dalla quale risulti:
1) il consenso alla revisione del proprio bilancio di cui alla
lettera c);
2) l'impegno a fornire al soggetto controllante la
collaborazione necessaria per la determinazione dell'imponibile e per
adempiere entro un periodo non superiore a 60 giorni dalla loro
notifica alle richieste dell'Amministrazione finanziaria.
3. Entro il primo esercizio di cui al comma 1 la società
controllante interpella l'Agenzia delle entrate ai sensi
dell'articolo 11 della legge 27 agosto 2000, n. 212, recante lo
statuto dei diritti del contribuente, al fine di verificare la
sussistenza dei requisiti per il valido esercizio dell'opzione. In
particolare dall'istanza di interpello dovrà risultare:
a) la qualificazione soggettiva del soggetto controllante
all'esercizio dell'opzione ai sensi dell'articolo 130, comma 2;
b) la puntuale descrizione della struttura societaria estera del
gruppo con l'indicazione di tutte le società controllate;
c) la denominazione, la sede sociale, l'attività svolta,
l'ultimo bilancio disponibile di tutte le controllate non residenti
nonchè la quota di partecipazione agli utili riferita alla
controllante ed alle controllate di cui all'articolo 131, comma 2,
l'eventuale diversa durata dell'esercizio sociale e le ragioni che
richiedono tale diversità;
d) la denominazione dei soggetti cui è stato attribuito
l'incarico per la revisione dei bilanci e le conferme dell'avvenuta
accettazione di tali incarichi;
e) l'elenco delle imposte relativamente alle quali verrà
presumibilmente richiesto il credito di cui all'articolo 165.
4. La risposta positiva dell'Agenzia delle entrate può essere
subordinata all'assunzione da parte del soggetto controllante
dell'obbligo ad altri adempimenti finalizzati ad una maggiore tutela
degli interessi erariali. Con lo stesso interpello di cui al comma 3
il soggetto controllante può a sua volta richiedere, oltre a quelle
già previste, ulteriori semplificazioni per la determinazione del
reddito imponibile fra le quali anche l'esclusione delle società
controllate di dimensioni non rilevanti residenti in uno Stato o
territori diversi da quelli a regime fiscale privilegiato di cui al
decreto ministeriale emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4.
5. Le variazioni dei dati di cui al comma 3 sono comunicate
all'Agenzia delle entrate con le modalità previste dallo stesso
comma 3 entro il mese successivo alla fine del periodo d'imposta
durante il quale si sono verificate.
Art. 133.
Definizione del requisito di controllo
1. Agli effetti della presente sezione, si considerano controllate
le società e gli enti di ogni tipo con o senza personalità
giuridica non residenti nel territorio dello Stato le cui azioni,
quote, diritti di voto e di partecipazione agli utili sono posseduti
direttamente o indirettamente dalla società o ente controllante per
una percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi
relativamente alla società controllante ed alle società controllate
residenti di cui all'articolo 131, comma 2, tenendo conto della
eventuale demoltiplicazione prodotta dalla catena societaria di
controllo.
2. Le partecipazioni di cui al comma 1 devono sussistere alla fine
dell'esercizio del soggetto controllante. Tuttavia il reddito
prodotto dalle società cui tali partecipazioni si riferiscono è
escluso dalla formazione della base imponibile di gruppo nel caso in
cui il requisito del controllo di cui al comma precedente si sia
verificato entro i sei mesi precedenti la fine dell'esercizio della
società controllante.
Art. 134.
Obblighi della società od ente controllante e rettifiche di
consolidamento
1. L'ente o la società controllante provvede a calcolare il
reddito imponibile di ciascuna controllata estera. A tale scopo il
reddito risultante dai bilanci revisionati viene rideterminato
secondo le norme di cui alla sezione I del presente capo e del titolo
III in quanto compatibili con quelle di cui alla presente sezione e
con le rettifiche di seguito previste:
a) esclusione della quota imponibile del dividendo distribuito da
società incluse nella tassazione di gruppo anche se provenienti da
utili di esercizi precedenti a quello di inizio dell'opzione di cui
all'articolo 130;
b) indipendentemente dai criteri adottati per la redazione dei
singoli bilanci revisionati, adozione di un trattamento uniforme dei
componenti positivi e negativi di reddito dagli stessi risultanti
secondo i criteri di cui alla predetta sezione I, consentendo
nell'esercizio di competenza la deducibilità dei componenti negativi
non solo se imputati al conto economico di un esercizio precedente,
ma anche successivo;
c) i valori risultanti dal bilancio relativo all'esercizio o
periodo di gestione anteriore al primo cui si applicano le
disposizioni della presente sezione sono riconosciuti ai fini
dell'imposta sulle società a condizione che siano conformi a quelli
derivanti dall'applicazione dei criteri contabili adottati nei
precedenti esercizi e che siano adempiuti gli obblighi formali
eventualmente previsti dal decreto di cui all'articolo 142 salvo
quanto di seguito previsto:
1) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal predetto bilancio
istituiti con finalità analoghe a quelli previsti nella sezione I di
questo capo si considerano riconosciuti ai fini dell'imposta sul
reddito fino a concorrenza dell'importo massimo per gli stessi
previsto;
2) qualora le norme della sezione I di questo capo non
prevedano un importo massimo, gli stessi si considerano fiscalmente
riconosciuti per intero o nel minor ammontare corrispondente agli
accantonamenti che sarebbero stati deducibili secondo le norme della
predetta sezione I a condizione che tale minore ammontare sia
rideterminato dal soggetto controllante;
3) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal predetto bilancio
istituiti con finalità diverse a quelli previsti dalla stessa
sezione I non si considerano fiscalmente riconosciuti;
4) il valore delle rimanenze finali dei beni indicati alle
lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 85 si considera fiscalmente
riconosciuto in misura non superiore al valore normale di cui
all'articolo 92, comma 5.
d) esclusione dal reddito imponibile degli utili e delle perdite
di cambio relativi a finanziamenti attivi e passivi di durata
superiore a diciotto mesi stipulati fra le società non residenti o
fra queste e quelle residenti incluse nella determinazione dell'unica
base imponibile di cui alla presente sezione se denominati nella
valuta utilizzata dal debitore o in quella utilizzata dal creditore
per la redazione del proprio bilancio di cui all'articolo 132, comma
2;
e) i redditi rideterminati secondo i criteri di cui ai punti
precedenti concorrono alla formazione dell'imponibile convertiti
secondo il cambio del giorno di chiusura dell'esercizio o periodo di
gestione della società non residente;
f) inapplicabilità delle norme di cui agli articoli 95, commi 2,
3 e 5, 98, 99, comma 1, secondo periodo, 100, 102, commi 6 e 9, 108,
comma 2, secondo periodo e 164;
g) relativamente al reddito imponibile delle controllate estere
l'art. 109, comma 4, lettera b) si applica nei limiti in cui analoghe
deduzioni dal reddito imponibile sono riconosciute dalle legislazioni
locali. In tal caso, è ammessa la deducibilità dei componenti
negativi ivi previsti fino a concorrenza del minor importo tra la
misura prevista dalla legislazione nazionale e quanto effettivamente
dedotto dalla controllata estera secondo le modalità ed alle
condizioni di cui al decreto previsto dall'articolo 142; in mancanza
della predetta previsione nella legislazione locale e fermo restando
quanto previsto dalla precedente lettera b), non sono deducibili dal
reddito complessivo del gruppo i componenti negativi di reddito di
cui al predetto articolo non imputati al conto economico della
controllata estera cui si riferiscono.
2. Non rilevano le perdite delle controllate non residenti relative
agli esercizi precedenti l'esercizio dell'opzione di cui all'articolo
130.
Art. 135.
Determinazione delle plusvalenze per i trasferimenti infragruppo
1. Le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalle cessioni,
inclusi i conferimenti, di beni diversi da quelli di cui all'articoli
85 e 87, fra le società non residenti cui si riferisce l'opzione di
cui alla presente sezione, concorrono alla formazione del reddito
complessivo in misura corrispondente alla differenza tra la
percentuale di partecipazione agli utili del soggetto controllante e
delle società controllate residenti di cui all'articolo 131, comma
2, nella controllata cedente e quella se minore nella controllata
acquirente.
2. Il costo fiscalmente riconosciuto del bene trasferito alla
società acquirente sarà pari a quello precedente il trasferimento
maggiorato della quota di plusvalenza che ha concorso alla formazione
del reddito imponibile ai sensi del comma 1.
Art. 136.
Determinazione dell'imposta dovuta
1. La società controllante, effettuando la somma algebrica del
proprio imponibile e di quelli delle controllate estere determinati
secondo i criteri di cui all'articolo precedente, determina il
reddito imponibile complessivo relativamente al quale calcola
l'imposta corrispondente.
2. Dall'imposta determinata secondo il comma 1, oltre alle
detrazioni, alle ritenute ed ai crediti d'imposta relativi al
soggetto controllante, sono ammesse in detrazione le imposte sul
reddito pagate all'estero a titolo definitivo secondo i criteri di
cui all'articolo 165 e ai commi da 3 a 6.
3. Al fine di determinare la quota di imposta italiana relativa al
reddito estero oggetto di imputazione alla formazione del reddito
imponibile complessivo di cui al comma 1, concorrono prioritariamente
i redditi prodotti dalle controllate estere, e la quota di imposta
italiana fino a concorrenza della quale è accreditabile l'imposta
estera è calcolata con riferimento a ciascuna controllata estera.
L'eventuale eccedenza dell'imposta estera è utilizzabile nei periodi
d'imposta precedenti o successivi secondo le disposizioni di cui
all'articolo 165.
4. Fino a concorrenza della quota d'imposta italiana relativa al
reddito prodotto da ciascuna controllata estera successivamente
all'esercizio dell'opzione, il credito per imposte pagate all'estero
viene riliquidato negli esercizi in cui avviene il pagamento a titolo
definitivo di ulteriori imposte estere sullo stesso reddito anche
perchè distribuito.
5. Ai fini dell'applicazione del comma 4, si considerano
prioritariamente distribuiti i redditi prodotti negli esercizi più
recenti.
6. Nel caso in cui nello stesso Paese estero siano presenti più
società controllate e la legislazione locale preveda una forma di
tassazione di gruppo analoga a quella di cui alla presente sezione,
nonostante l'esercizio dell'opzione di cui all'articolo 130, gli
imponibili negativi delle società predette non rilevano ai fini
della determinazione del reddito complessivo se, ricorrendone in
concreto le condizioni, la società controllante non si avvale di
tale forma di tassazione di gruppo nel Paese estero. Le società
ammesse alla tassazione di gruppo in tale Paese costituiscono, ai
fini della presente sezione, una o più società a seconda che la
compensazione dei singoli imponibili nel Paese estero sia consentita
in modo totale o parziale.
Art. 137.
Interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del
periodo di validità dell'opzione
1. Nel caso in cui, prima del compimento del periodo di cui
all'articolo 132, comma 1, venga meno la qualificazione soggettiva
della società o ente controllante di cui all'articolo 130, comma 2,
gli effetti dell'opzione esercitata cessano con effetto dal periodo
d'imposta del soggetto controllante successivo a quello in corso al
momento del venir meno della qualificazione soggettiva predetta. Il
periodo precedente non si applica nel caso in cui il nuovo soggetto
controllante abbia a sua volta esercitato l'opzione di cui alla
presente sezione.
2. Nel caso di cui al comma 1, primo periodo, le perdite del
soggetto controllante di cui all'articolo 84 non utilizzate alla fine
del periodo d'imposta in cui viene meno la qualificazione soggettiva
si riducono della misura corrispondente al rapporto tra le perdite
prodotte nel periodo di validità dell'opzione da tutte le società
non residenti il cui reddito ha concorso alla formazione dell'unico
imponibile e quelle prodotte nello stesso periodo da tutte le
società.
Art. 138.
Interruzione della tassazione di gruppo limitatamente ad una o più
controllate non residenti
1. Salvo quanto previsto nel comma 2, nel caso in cui il requisito
del controllo venga meno relativamente ad una o più società
controllate non residenti prima del compimento del periodo di cui
all'articolo 132, comma 1, il reddito complessivo viene aumentato in
misura corrispondente agli interessi passivi dedotti per effetto
della disposizione di cui all'articolo 97, comma 2, nei due esercizi
precedenti rientranti nel periodo di cui allo stesso art. 132, comma
1.
2. Nel caso in cui il requisito del controllo venga meno
relativamente ad oltre due terzi delle società controllate non
residenti oltre a quello di cui al comma 1 si verifica l'effetto di
cui all'articolo 137, comma 2, da calcolare proporzionalmente alle
perdite fiscali delle società non residenti di cui al presente
comma.
Art. 139.
Mancato rinnovo dell'opzione
1. Nel caso di mancato rinnovo dell'opzione si verifica l'effetto
di cui al comma 2 dell'articolo 137.
Art. 140.
Coordinamento con l'articolo 167
1. Le disposizioni di cui all'articolo 167 non si applicano
relativamente alle controllate estere il cui imponibile viene incluso
in quello della società controllante per effetto dell'opzione di cui
all'articolo 130.
Art. 141.
Norma transitoria
1. Fino a concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto
di rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non
riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione,
dedotte nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale ha
effetto l'opzione di cui all'articolo 130 e nei nove precedenti dalla
società o ente controllante o da altra società controllata, anche
se non esercente l'opzione di cui all'articolo 130, i valori fiscali
degli elementi dell'attivo e del passivo della società partecipata
se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono
ridotti o aumentati dell'importo delle predette svalutazioni in
proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e
fiscali dell'attivo e del passivo e l'ammontare complessivo di tali
differenze.
Art. 142.
Disposizioni applicative
1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni
applicative della presente sezione.
2. Con il medesimo decreto di cui al comma 1, possono essere
stabiliti i criteri per consentire la rivalutazione degli
ammortamenti deducibili ai fini del calcolo del reddito delle
società controllate residenti in Paesi ad alta inflazione. A questo
scopo, saranno considerati tali quelli in cui la variazione
dell'indice dei prezzi al consumo è superiore di almeno 10 punti
percentuali allo stesso indice rilevato dall'ISTAT.
3. Fino all'emanazione dei criteri di cui al comma 2 non si applica
quanto previsto dall'articolo 134, comma 1, lettera d).
Capo III
Enti non commerciali residenti
Art. 143.
Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo degli enti non commerciali di cui alla
lettera c) del comma 1 dell'articolo 73 è formato dai redditi
fondiari, di capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale
ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall'imposta e
di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad
imposta sostitutiva. Per i medesimi enti non si considerano attività
commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell'articolo
2195 del codice civile rese in conformità alle finalità
istituzionali dell'ente senza specifica organizzazione e verso
pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta
imputazione.
2. Il reddito complessivo è determinato secondo le disposizioni
dell'articolo 8.
3. Non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli
enti non commerciali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo
73:
a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte
pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni
di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di
celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione;
b) i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche ai
predetti enti per lo svolgimento convenzionato o in regime di
accreditamento di cui all'articolo 8, comma 7, del decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 502, come sostituito dall'articolo
9, comma 1, lettera g), del decreto legislativo 7 dicembre 1993, n.
517, di attività aventi finalità sociali esercitate in conformità
ai fini istituzionali degli enti stessi.
Art. 144.
Determinazione dei redditi
1. I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito
complessivo degli enti non commerciali sono determinati distintamente
per ciascuna categoria in base al risultato complessivo di tutti i
cespiti che vi rientrano. Si applicano, se nel presente capo non è
diversamente stabilito, le disposizioni del titolo I relative ai
redditi delle varie categorie.
2. Per l'attività commerciale esercitata gli enti non commerciali
hanno l'obbligo di tenere la contabilità separata.
3. Per l'individuazione dei beni relativi all'impresa si applicano
le disposizioni di cui all'articolo 65, commi 1 e 3-bis.
4. Le spese e gli altri componenti negativi relativi a beni e
servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attività commerciali
e di altre attività, sono deducibili per la parte del loro importo
che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e altri
proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa e l'ammontare
complessivo di tutti i ricavi e proventi; per gli immobili utilizzati
promiscuamente è deducibile la rendita catastale o il canone di
locazione anche finanziaria per la parte del loro ammontare che
corrisponde al predetto rapporto.
5. Per gli enti religiosi di cui all'articolo 26 della legge 20
maggio 1985, n. 222, che esercitano attività commerciali, le spese
relative all'opera prestata in via continuativa dai loro membri sono
determinate con i criteri ivi previsti.
6. Gli enti soggetti alle disposizioni in materia di contabilità
pubblica sono esonerati dall'obbligo di tenere la contabilità
separata qualora siano osservate le modalità previste per la
contabilità pubblica obbligatoria tenuta a norma di legge dagli
stessi enti.
Art. 145.
Regime forfetario degli enti non commerciali
....................
Art. 146.
Oneri deducibili
1. Dal reddito complessivo si deducono, se non sono deducibili
nella determinazione del reddito d'impresa che concorre a formarlo,
gli oneri indicati alle lettere a), f) e g) del comma 1 dell'articolo
10. In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente
articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito
complessivo del periodo di imposta nel quale l'ente ha conseguito il
rimborso.
Art. 147.
Detrazione d'imposta per oneri ....................
Art. 148.
Enti di tipo associativo
1. Non è considerata commerciale l'attività svolta nei confronti
degli associati o partecipanti, in conformità alle finalità
istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti
non commerciali di tipo associativo. Le somme versate dagli associati
o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non
concorrono a formare il reddito complessivo.
2. Si considerano tuttavia effettuate nell'esercizio di attività
commerciali, salvo il disposto del secondo periodo del comma 1
dell'articolo 143, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi
specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati
in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno
diritto. Detti corrispettivi concorrono alla formazione del reddito
complessivo come componenti del reddito di impresa o come redditi
diversi secondo che le relative operazioni abbiano carattere di
abitualità o di occasionalità.
3. Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria,
religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di
promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona non
si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione
degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di
corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o
partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima
attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto
fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei
rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive
organizzazioni nazionali, nonchè le cessioni anche a terzi di
proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati.
4. La disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di
beni nuovi prodotti per la vendita, per le somministrazioni di pasti,
per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le
prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e
per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali nè per le
prestazioni effettuate nell'esercizio delle seguenti attivita':
a) gestione di spacci aziendali e di mense;
b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;
c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale;
d) pubblicità commerciale;
e) telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.
5. Per le associazioni di promozione sociale ricomprese tra gli
enti di cui all'articolo 3, comma 6, lettera e), della legge 25
agosto 1991, n. 287, le cui finalità assistenziali siano
riconosciute dal Ministero dell'interno, non si considerano
commerciali, anche se effettuate verso pagamento di corrispettivi
specifici, la somministrazione di alimenti e bevande effettuata,
presso le sedi in cui viene svolta l'attività istituzionale, da bar
ed esercizi similari e l'organizzazione di viaggi e soggiorni
turistici, semprechè le predette attività siano strettamente
complementari a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi
istituzionali e siano effettuate nei confronti degli stessi soggetti
indicati nel comma 3.
6. L'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici di cui al comma
5 non è considerata commerciale anche se effettuata da associazioni
politiche, sindacali e di categoria, nonchè da associazioni
riconosciute dalle confessioni religiose con le quali lo Stato ha
stipulato patti, accordi o intese, semprechè sia effettuata nei
confronti degli stessi soggetti indicati nel comma 3.
7. Per le organizzazioni sindacali e di categoria non si
considerano effettuate nell'esercizio di attività commerciali le
cessioni delle pubblicazioni, anche in deroga al limite di cui al
comma 3, riguardanti i contratti collettivi di lavoro, nonchè
l'assistenza prestata prevalentemente agli iscritti, associati o
partecipanti in materia di applicazione degli stessi contratti e di
legislazione sul lavoro, effettuate verso pagamento di corrispettivi
che in entrambi i casi non eccedano i costi di diretta imputazione.
8. Le disposizioni di cui ai commi 3, 5, 6 e 7 si applicano a
condizione che le associazioni interessate si conformino alle
seguenti clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o
statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della scrittura
privata autenticata o registrata:
a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi
di gestione nonchè fondi, riserve o capitale durante la vita
dell'associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non
siano imposte dalla legge;
b) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo
scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità
analoghe o ai fini di pubblica utilità, sentito l'organismo di
controllo di cui all'articolo 3, comma 190, della legge 23 dicembre
1996, n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge;
c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità
associative volte a garantire l'effettività del rapporto medesimo,
escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla
vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti
maggiori d'età il diritto di voto per l'approvazione e le
modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli
organi direttivi dell'associazione;
d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto
economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie;
e) eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio
del voto singolo di cui all'articolo 2532, comma 2, del codice
civile, sovranità dell'assemblea dei soci, associati o partecipanti
e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme
di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative
deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; è ammesso il voto per
corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore
al 1° gennaio 1997, preveda tale modalità di voto ai sensi
dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e semprechè le
stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di
organizzazione a livello locale;
f) intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad
eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilità
della stessa.
9. Le disposizioni di cui alle lettere c) ed e) del comma 8 non si
applicano alle associazioni religiose riconosciute dalle confessioni
con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese, nonchè
alle associazioni politiche, sindacali e di categoria.
Art. 149.
Perdita della qualifica di ente non commerciale
....................
Art. 150.
Organizzazioni non lucrative di utilità sociale
....................
Capo IV
Società ed enti commerciali non residenti
Art. 151.
Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali
non residenti di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 è
formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad
esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
2. Si considerano prodotti nel territorio dello stato i redditi
indicati nell'articolo 23, tenendo conto, per i redditi d'impresa,
anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei beni destinati o
comunque relativi alle attività commerciali esercitate nel
territorio dello Stato, ancorchè non conseguite attraverso le
stabili organizzazioni, nonchè gli utili distribuiti da società ed
enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73 e le
plusvalenze indicate nell'articolo 23, comma 1, lettera f).
Art. 152.
Determinazione del reddito complessivo
1. Per le società e gli enti commerciali con stabile
organizzazione nel territorio dello Stato, eccettuate le società
semplici, il reddito complessivo è determinato secondo le
disposizioni della sezione I del capo II del titolo II, sulla base di
apposito conto economico relativo alla gestione delle stabili
organizzazioni e alle altre attività produttive di redditi
imponibili in Italia.
2. In mancanza di stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato, i redditi che concorrono a formare il reddito complessivo sono
determinati secondo le disposizioni del Titolo I, relative alle
categorie nelle quali rientrano. Dal reddito complessivo si deducono
gli oneri indicati alle lettere a) e g) del comma 1 dell'articolo 10.
In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente
articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito
complessivo del periodo d'imposta nel quale l'ente ha conseguito il
rimborso.
3. Dall'imposta lorda si detrae, fino alla concorrenza del suo
ammontare, un importo pari al 19 per cento degli oneri indicati alle
lettere a), g), h), h-bis), i), i-bis) e i-quater) del comma 1
dell'articolo 15. In caso di rimborso di oneri per i quali si è
fruito della detrazione l'imposta dovuta per il periodo nel quale la
società o l'ente ha conseguito il rimborso è aumentata di un
importo pari al 19 per cento dell'onere rimborsato.
4. Per le società commerciali di tipo diverso da quelli regolati
nel codice civile si applicano le disposizioni dei commi 1 e 2.
Capo V
Enti non commerciali non residenti
Art. 153.
Reddito complessivo
1. Il reddito complessivo delle società e degli enti non residenti
di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 è formato
soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad
esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
2. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi
indicati nell'articolo 23, tenendo conto, per i
redditi d'impresa, anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei
beni destinati o comunque relativi alle attività commerciali
esercitate nel territorio dello Stato, ancorchè non conseguite
attraverso le stabili organizzazioni, nonchè gli utili distribuiti
da società ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 73 e le plusvalenze indicate nell'articolo 23, comma 1,
lettera f).
Art. 154.
Determinazione del reddito complessivo
1. Il reddito complessivo degli enti non commerciali è determinato
secondo le disposizioni del Titolo I. Dal reddito complessivo si
deducono, se non sono deducibili nella determinazione del reddito
d'impresa che concorre a formarlo, gli oneri indicati alle lettere a)
e g) del comma 1 dell'articolo 10. Si applica la disposizione
dell'articolo 146, comma 1, secondo periodo.
2. Dall'imposta lorda si detrae, fino alla concorrenza del suo
ammontare, un importo pari al 19 per cento degli oneri indicati alle
lettere a), g), h), h-bis), i), i-bis) e i-quater) del comma 1
dell'articolo 15. La detrazione spetta a condizione che i predetti
oneri non siano deducibili nella determinazione del reddito d'impresa
che concorre a formare il reddito complessivo. Si applica la
disposizione dell'articolo 147, comma 1, terzo periodo.
3. Agli enti non commerciali che hanno esercitato attività
commerciali mediante stabili organizzazioni nel territorio dello
Stato, si applicano le disposizioni dei commi 2, 3 e 5 dell'articolo
144.
4. Sono altresì deducibili:
a) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di
altri enti pubblici e di associazioni e di fondazioni private
legalmente riconosciute, le quali, senza scopo di lucro, svolgono o
promuovono attività dirette alla tutela del patrimonio ambientale,
effettuate per l'acquisto, la tutela e la valorizzazione delle cose
indicate alle lettere a) e b), del comma 1, dell'articolo 139 del
decreto legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, facenti parte degli
elenchi di cui al comma 1 dell'articolo 140 del medesimo decreto
legislativo o assoggettati al vincolo della inedificabilità in base
ai piani di cui all'articolo 149 dello stesso decreto legislativo e
al decreto-legge 27 giugno 1985, n. 312, convertito, con
modificazioni, dalla legge 8 agosto 1985, n. 431, ivi comprese le
erogazioni destinate all'organizzazione di mostre e di esposizioni,
nonchè allo svolgimento di studi e ricerche aventi ad oggetto le
cose anzidette; il mutamento di destinazione degli immobili indicati
alla lettera c) del presente comma, senza la preventiva
autorizzazione del Ministro dell'ambiente, e della tutela del
territorio, come pure il mancato assolvimento degli obblighi di legge
per consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui
beni immobili vincolati, determina la indeducibilità delle spese dal
reddito. Il Ministro dell'ambiente e della tutela del territorio dà
immediata comunicazione ai competenti uffici tributari delle
violazioni che comportano la decadenza dalle agevolazioni; dalla data
di ricevimento della comunicazione iniziano a decorrere i termini per
il pagamento dell'imposta e dei relativi accessori;
b) le erogazioni liberali in denaro a favore di organismi di
gestione di parchi e riserve naturali, terrestri e marittimi, statali
e regionali, e di ogni altra zona di tutela speciale
paesistico-ambientale come individuata dalla vigente disciplina,
statale e regionale, nonchè gestita dalle associazioni e fondazioni
private indicate alla lettera a), effettuate per sostenere attività
di conservazione, valorizzazione, studio, ricerca e sviluppo dirette
al conseguimento delle finalità di interesse generale cui
corrispondono tali ambiti protetti;
c) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione e
alla protezione degli immobili vincolati ai sensi del decreto
legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, facenti parte degli elenchi di
cui al comma 1 dell'articolo 140 del medesimo decreto legislativo o
assoggettati al vincolo della inedificabilità in base ai piani di
cui all'articolo 149 dello stesso decreto legislativo, e al
decreto-legge 27 giugno 1985, n. 312, convertito, con modificazioni,
dalla legge 8 agosto 1985, n. 431.
5. Il Ministro dell'ambiente e la tutela del territorio e la
regione, secondo le rispettive attribuzioni e competenze, vigilano
sull'impiego delle erogazioni di cui alle lettere a), b) e c) del
comma 4 del presente articolo effettuate a favore di soggetti
privati, affinchè siano perseguiti gli scopi per i quali le
erogazioni stesse sono state accettate dai beneficiari e siano
rispettati i termini per l'utilizzazione concordati con gli autori
delle erogazioni. Detti termini possono essere prorogati una sola
volta dall'autorità di vigilanza, per motivi non imputabili ai
beneficiari.
Capo VI
Determinazione della base imponibile per alcune imprese marittime
Art. 155.
Ambito soggettivo ed oggettivo
1. Il reddito imponibile dei soggetti di cui all'articolo 73, comma
1, lettera a), derivante dall'utilizzo in traffico internazionale
delle navi indicate nell'articolo 8-bis, comma 1, lettera a), del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni, ed iscritte nel registro internazionale di
cui al decreto-legge 30 dicembre 1997, n. 457, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30, è determinato ai
sensi della presente sezione qualora il contribuente comunichi
un'opzione in tal senso all'Agenzia delle entrate entro tre mesi
dall'inizio del periodo d'imposta a partire dal quale intende fruirne
con le modalità di cui al decreto previsto dall'articolo 161.
L'opzione è irrevocabile per dieci esercizi sociali e può essere
rinnovata. L'opzione di cui al comma 1 deve essere esercitata
relativamente a tutte le navi aventi i requisiti indicati nel
medesimo comma 1, gestite dallo stesso gruppo di imprese alla cui
composizione concorrono la società controllante e le controllate ai
sensi dell'articolo 2359 del codice civile.
2. L'opzione consente la determinazione dell'imponibile secondo i
criteri di cui all'articolo 156 delle navi di cui al comma 1 con un
tonnellaggio superiore alle 100 tonnellate di stazza netta destinate
all'attività di:
a) trasporto merci;
b) trasporto passeggeri;
c) soccorso, rimorchio, realizzazione e posa in opera di impianti
ed altre attività di assistenza marittima da svolgersi in alto mare.
3. Sono altresì incluse nell'imponibile le attività direttamente
connesse, strumentali e complementari a quelle indicate nelle lettere
precedenti svolte dal medesimo soggetto e identificate dal decreto di
cui all'articolo 161.
Art. 156.
Determinazione del reddito imponibile
1. Il reddito imponibile è determinato in via forfetaria ed
unitaria sulla base del reddito giornaliero di ciascuna nave con i
requisiti predetti:
a) calcolato sulla base degli importi in cifra fissa previsti per
i seguenti scaglioni di tonnellaggio netto:
1) da 0 a 1.000 tonnellate di stazza netta: 0,0090 euro per
tonnellata;
2) da 1.001 a 10.000 tonnellate di stazza netta: 0,0070 euro
per tonnellata;
3) da 10.001 a 25.000 tonnellate di stazza netta: 0,0040 euro
per tonnellata;
4) da 25.001 tonnellate di stazza netta: 0,0020 euro per
tonnellata;
b) e successivamente moltiplicato per i coefficienti di seguito
previsti in relazione all'età del naviglio:
1) da 0 a 5 anni: 0,90;
2) da 6 anni a 10 anni: 0,95;
3) da 11 a 25 anni: 1,05;
4) oltre 25 anni: 1,10.
2. Agli effetti del comma precedente, non sono computati i giorni
di mancata utilizzazione a causa di operazioni di manutenzione,
riparazione ordinaria o straordinaria, ammodernamento e
trasformazione della nave; sono altresì esclusi dal computo dei
giorni di operatività quelli nei quali la nave è in disarmo
temporaneo.
3. Dall'imponibile determinato secondo quanto previsto dai commi
precedenti non è ammessa alcuna deduzione. Resta ferma
l'applicazione dell'articolo 84.
Art. 157.
Limiti all'esercizio dell'opzione ed alla sua efficacia
1. L'opzione di cui all'articolo 155 non può essere esercitata e
se esercitata viene meno con effetto dal periodo d'imposta in corso
nel caso in cui oltre la metà delle navi complessivamente utilizzate
viene locato dal contribuente a scafo nudo per un periodo di tempo
superiore, per ciascuna unità, al 50 per cento dei giorni di
effettiva navigazione per ciascun esercizio sociale.
2. In ogni caso l'opzione di cui all'articolo 155 non rileva per la
determinazione del reddito delle navi relativamente ai giorni in cui
le stesse sono locate a scafo nudo, da determinarsi in modo analitico
per quanto attiene ai costi specifici, e secondo la proporzione di
cui all'articolo 159 per quanto attiene quelli non suscettibili di
diretta imputazione.
3. L'opzione di cui all'articolo 155 viene meno, altresì, nel caso
di mancato rispetto dell'obbligo di formazione dei cadetti secondo le
modalità stabilite nel decreto di cui all'articolo 161.
4. L'ammontare determinato ai sensi dell'articolo 156 non comprende
i ricavi e qualsiasi altro componente positivo non derivante in via
esclusiva dall'esercizio delle navi di cui all'articolo 155 e delle
attività di cui al comma 2 dello stesso articolo.
5. Qualora per qualsiasi motivo venga meno l'efficacia dell'opzione
esercitata, il nuovo esercizio della stessa non può avvenire prima
del decorso del decennio originariamente previsto.
Art. 158.
Plusvalenze e minusvalenze
1. Nel caso di cessione a titolo oneroso di una o più navi
relativamente alle quali è efficace l'opzione di cui all'articolo
155, l'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 comprende
anche la plusvalenza o minusvalenza realizzata; tuttavia, qualora la
cessione abbia oggetto un'unità già in proprietà dell'utilizzatore
in un periodo d'imposta precedente a quello di prima applicazione del
presente regime, all'imponibile determinato ai sensi dell'articolo
156 dovrà aggiungersi la differenza tra il corrispettivo conseguito,
al netto degli oneri di diretta imputazione, ed il costo non
ammortizzato dell'ultimo esercizio antecedente a quello di prima
applicazione del regime di determinazione dell'imponibile previsto
dalla presente sezione.
2. Nel caso in cui nel periodo d'imposta precedente quello di prima
applicazione del regime di determinazione dell'imponibile previsto
dalla presente sezione, al reddito prodotto dalla nave ceduta si
rendeva applicabile l'agevolazione di cui all'articolo 145, comma 66,
della legge 23 dicembre 2000, n. 388, la differenza di cui al comma
precedente è aggiunta all'imponibile limitatamente al 20 per cento
del suo ammontare.
3. Nel caso in cui le navi cedute costituiscano un complesso
aziendale, per l'applicazione del comma 1 è necessario che tali navi
rappresentino l'80 per cento del valore dell'azienda al lordo dei
debiti finanziari.
Art. 159.
Obblighi contabili
1. Il reddito derivante dal contemporaneo svolgimento di attività
imprenditoriali diverse da quelle indicate nell'articolo 155 non è
ricompreso nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 e
deve essere determinato secondo le disposizioni contenute nella
sezione I del capo II.
2. Agli effetti del comma 1 le spese e gli altri componenti
negativi assumono rilievo se e nella misura in cui si riferiscano ad
attività o beni da cui derivano ricavi ed altri proventi diversi da
quelli ricompresi nella determinazione dell'imponibile, secondo i
criteri di cui all'articolo 156; a tal fine è tenuta una
contabilità separata secondo le modalità stabilite con il decreto
di cui all'articolo 161.
3. Le spese e gli altri componenti negativi che si riferiscono
indistintamente a componenti positivi di reddito ricompresi e non
ricompresi nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156
sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto tra
l'ammontare complessivo dei ricavi ed altri proventi non ricompresi
nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 e l'ammontare
complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Art. 160.
Ulteriori effetti dell'esercizio dell'opzione
1. I soggetti che esercitano l'opzione di cui all'articolo 155 non
possono esercitare quella di cui alle sezioni II e III del titolo II
nè in qualità di controllanti, nè in qualità di controllati.
2. Alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi fra le
società il cui reddito è determinato anche parzialmente ai sensi
dell'articolo 156 e le altre imprese si applica, ricorrendone le
altre condizioni, la disciplina del valore normale prevista
dall'articolo 110, comma 7.
Art. 161.
Disposizioni applicative
1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni
applicative della presente sezione.
2. Per tutto quanto non disciplinato nella presente sezione si
applicano le disposizioni di cui alla sezione I.
Titolo III
DISPOSIZIONI COMUNI
Capo I
Disposizioni generali
Art. 162.
Stabile organizzazione
1. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 169, ai fini delle
imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività
produttive di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446,
l'espressione "stabile organizzazione" designa una sede fissa di
affari per mezzo della quale l'impresa non residente esercita in
tutto o in parte la sua attività sul territorio dello Stato.
2. L'espressione "stabile organizzazione" comprende in particolare:
a) una sede di direzione;
b) una succursale;
c) un ufficio;
d) un'officina;
e) un laboratorio;
f) una miniera, un giacimento petrolifero o di gas naturale, una
cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali, anche in zone
situate al di fuori delle acque territoriali in cui, in conformità
al diritto internazionale consuetudinario ed alla legislazione
nazionale relativa all'esplorazione ed allo sfruttamento di risorse
naturali, lo Stato può esercitare diritti relativi al fondo del
mare, al suo sottosuolo ed alle risorse naturali.
3. Un cantiere di costruzione o di montaggio o di installazione,
ovvero l'esercizio di attività di supervisione ad esso connesse, è
considerato "stabile organizzazione" soltanto se tale cantiere,
progetto o attività abbia una durata superiore a tre mesi.
4. Una sede fissa di affari non è, comunque, considerata stabile
organizzazione se:
a) viene utilizzata una installazione ai soli fini di deposito,
di esposizione o di consegna di beni o merci appartenenti
all'impresa;
b) i beni o le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinati
ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;
c) i beni o le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinati
ai soli fini della trasformazione da parte di un'altra impresa;
d) una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di
acquistare beni o merci o di raccogliere informazioni per
l'impresa;
e) viene utilizzata ai soli fini di svolgere, per l'impresa,
qualsiasi altra attività che abbia carattere preparatorio o
ausiliario;
f) viene utilizzata ai soli fini dell'esercizio combinato delle
attività menzionate nelle lettere da a) ad e), purchè l'attività
della sede fissa nel suo insieme, quale risulta da tale combinazione,
abbia carattere preparatorio o ausiliario.
5. Oltre a quanto previsto dal comma 4 non costituisce di per sè
stabile organizzazione la disponibilità a qualsiasi titolo di
elaboratori elettronici e relativi impianti ausiliari che consentano
la raccolta e la trasmissione di dati ed informazioni finalizzati
alla vendita di beni e servizi.
6. Nonostante le disposizioni dei commi precedenti e salvo quanto
previsto dal comma 7, costituisce una stabile organizzazione
dell'impresa di cui al comma 1 il soggetto, residente o non
residente, che nel territorio dello Stato abitualmente conclude in
nome dell'impresa stessa contratti diversi da quelli di acquisto di
beni.
7. Non costituisce stabile organizzazione dell'impresa non
residente il solo fatto che essa eserciti nel territorio dello Stato
la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario
generale, o di ogni altro intermediario che goda di uno status
indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell'ambito
della loro ordinaria attività.
8. Nonostante quanto previsto dal comma precedente, non costituisce
stabile organizzazione dell'impresa il solo fatto che la stessa
eserciti nel territorio dello Stato la propria attività per mezzo di
un raccomandatario marittimo di cui alla legge 4 aprile 1977, n. 135,
o di un mediatore marittimo di cui alla legge 12 marzo 1968, n. 478,
che abbia i poteri per la gestione commerciale o operativa delle navi
dell'impresa, anche in via continuativa.
9. Il fatto che un'impresa non residente con o senza stabile
organizzazione nel territorio dello Stato controlli un'impresa
residente, ne sia controllata, o che entrambe le imprese siano
controllate da un terzo soggetto esercente o no attività d'impresa
non costituisce di per sè motivo sufficiente per considerare una
qualsiasi di dette imprese una stabile organizzazione dell'altra.
Art. 163.
Divieto della doppia imposizione
....................
Art. 164.
Limiti di deduzione delle spese e degli altri componenti negativi
relativi a taluni mezzi di trasporto a motore, utilizzati
nell'esercizio di imprese, arti e professioni ....................
Capo II
Disposizioni relative ai redditi prodotti
all'estero ed ai rapporti internazionali
Art. 165.
Credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero
1. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi
prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su
tali redditi sono ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta
fino alla concorrenza della quota d'imposta corrispondente al
rapporto tra i redditi prodotti all'estero ed il reddito complessivo
al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse in
diminuzione.
2. I redditi si considerano prodotti all'estero sulla base di
criteri reciproci a quelli previsti dall'articolo 23 per individuare
quelli prodotti nel territorio dello Stato.
3. Salvo quanto previsto dal comma 6, ultimo periodo, e
dall'articolo 136, commi 3 e 6, se concorrono redditi prodotti in
più Stati esteri, la detrazione si applica separatamente per
ciascuno Stato.
4. La detrazione di cui al comma 1 deve essere calcolata nella
dichiarazione relativa al periodo d'imposta cui appartiene il reddito
prodotto all'estero al quale si riferisce l'imposta di cui allo
stesso comma 1, a condizione che il pagamento a titolo definitivo
avvenga prima della sua presentazione. Nel caso in cui il pagamento a
titolo definitivo avvenga successivamente si applica quanto previsto
dal comma 7.
5. Per i redditi d'impresa prodotti all'estero mediante stabile
organizzazione o da società controllate di cui alla sezione III del
capo II del Titolo II, la detrazione può essere calcolata
dall'imposta del periodo di competenza anche se il pagamento a titolo
definitivo avviene entro il termine di presentazione della
dichiarazione relativa al primo periodo d'imposta successivo.
L'esercizio della facoltà di cui al periodo precedente è
condizionato all'indicazione, nelle dichiarazioni dei redditi, delle
imposte estere detratte per le quali ancora non è avvenuto il
pagamento a titolo definitivo.
6. Nel caso di reddito d'impresa prodotto, da imprese residenti,
nello stesso Paese estero, l'imposta estera ivi pagata a titolo
definitivo su tale reddito eccedente la quota d'imposta italiana
relativa al medesimo reddito estero, costituisce un credito d'imposta
fino a concorrenza della eccedenza della quota d'imposta italiana
rispetto a quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo
stesso reddito estero, verificatasi negli esercizi precedenti fino
all'ottavo. Nel caso in cui negli esercizi precedenti non si sia
verificata tale eccedenza, l'eccedenza dell'imposta estera può
essere riportata a nuovo fino all'ottavo esercizio successivo ed
essere utilizzata quale credito d'imposta nel caso in cui si produca
l'eccedenza della quota di imposta italiana rispetto a quella estera
relativa allo stesso reddito di cui al primo periodo del presente
comma. Le disposizioni di cui al presente comma relative al riporto
in avanti ed all'indietro del credito si applicano anche ai redditi
d'impresa prodotti all'estero dalle singole società controllate di
cui alla sezione III del capo II del Titolo II anche se residenti
nello stesso Paese, salvo quanto previsto dall'articolo 136, comma 6.
7. Se l'imposta dovuta in Italia per il periodo d'imposta nel quale
il reddito estero ha concorso a formare l'imponibile è stata già
liquidata, si procede a nuova liquidazione tenendo conto anche
dell'eventuale maggior reddito estero, e la detrazione si opera
dall'imposta dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione nella quale è stata richiesta. Se è già decorso il
termine per l'accertamento, la detrazione è limitata alla quota
dell'imposta estera proporzionale all'ammontare del reddito prodotto
all'estero acquisito a tassazione in Italia.
8. La detrazione non spetta in caso di omessa presentazione della
dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all'estero
nella dichiarazione presentata.
9. Per le imposte pagate all'estero dalle società che hanno
esercitato l'opzione di cui agli articoli 115 e 116 la detrazione
spetta ai singoli soci nella proporzione ivi stabilita.
10. Nel caso in cui il reddito prodotto all'estero concorra
parzialmente alla formazione del reddito complessivo, anche l'imposta
estera va ridotta in misura corrispondente.
Art. 166.
Trasferimento all'estero della residenza o della sede
1. Il trasferimento all'estero della residenza dei soggetti di cui
all'articolo 2 ed all'articolo 72, comma 1, lettera a) e b), che
comporti la perdita della residenza ai fini delle imposte sui
redditi, costituisce realizzo, al valore normale, dei componenti
dell'azienda o del complesso aziendale, salvo che gli stessi non
siano confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio
dello Stato. La stessa disposizione si applica se successivamente i
componenti confluiti nella stabile organizzazione situata nel
territorio dello Stato ne vengano distolti. Si considerano in ogni
caso realizzate, al valore normale, le plusvalenze relative alle
stabili organizzazioni all'estero. Per le imprese individuali e le
società di persone si applica l'articolo 17, comma 1, lettera g).
2. .........
Art. 167.
Disposizioni in materia di imprese estere controllate
1. .........
2. .........
3. .........
4. .........
5. Le disposizioni del comma 1 non si applicano se il soggetto
residente dimostra, alternativamente, che:
a) la società o altro ente non residente svolga un'effettiva
attività industriale o commerciale, come sua principale attività,
nello Stato o nel territorio nel quale ha sede;
b) dalle partecipazioni non consegue l'effetto di localizzare i
redditi in Stati o territori in cui sono sottoposti a regimi fiscali
privilegiati di cui al comma 4. Per i fini di cui al presente comma,
il contribuente deve interpellare preventivamente l'amministrazione
finanziaria, ai sensi dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n.
212, recante lo statuto dei diritti del contribuente.
6. .........
7. .........
8. .........
Art. 168.
Disposizioni in materia di imprese estere collegate
1. Salvo quanto diversamente disposto dal presente articolo, la
norma di cui all'articolo 167 si applica anche nel caso in cui il
soggetto residente in Italia detiene, direttamente o indirettamente,
anche tramite società fiduciarie o per interposta persona, una
partecipazione non inferiore al 20 per cento agli utili di
un'impresa, di una società o di altro ente, residente o localizzato
in Stati o territori con regime fiscale privilegiato; tale
percentuale è ridotta al 10 per cento nel caso di partecipazione
agli utili di società quotate in borsa. La norma di cui al presente
comma non si applica per le partecipazioni in soggetti non residenti
negli Stati o territori predetti relativamente ai redditi derivanti
da loro stabili organizzazioni assoggettati a regimi fiscali
privilegiati.
2. I redditi del soggetto non residente oggetto di imputazione sono
determinati per un importo corrispondente al maggiore fra:
a) l'utile prima delle imposte risultante dal bilancio redatto
dalla partecipata estera anche in assenza di un obbligo di legge;
b) un reddito induttivamente determinato sulla base dei
coefficienti di rendimento riferiti alle categorie di beni che
compongono l'attivo patrimoniale di cui al successivo comma 3.
3. Per la determinazione forfettaria di cui al comma 2 si applicano
i seguenti coefficienti:
a) l'1 per cento sul valore dei beni indicati nell'articolo 85,
comma 1, lettere c), d) ed e), anche se costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei crediti;
b) il 4 per cento sul valore delle immobilizzazioni costituite da
beni immobili e da beni indicati nell'articolo 8-bis, comma 1,
lettera a), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, e successive modificazioni, anche in locazione
finanziaria;
c) il 15 per cento sul valore delle altre immobilizzazioni, anche
in locazione finanziaria.
4. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da
emanare ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto
1988, n. 400, sono stabilite le disposizioni attuative del presente
articolo.
Art. 169.
Accordi internazionali
....................
Capo III
Operazioni straordinarie
Art. 170.
Trasformazione della società
1. .........
2. In caso di trasformazione di una società soggetta all'imposta
di cui al Titolo II in società non soggetta a tale imposta, o
viceversa, il reddito del periodo compreso tra l'inizio del periodo
di imposta e la data in cui ha effetto la trasformazione è
determinato secondo le disposizioni applicabili prima della
trasformazione in base alle risultanze di apposito conto economico.
3. Nel caso di trasformazione di una società non soggetta
all'imposta di cui al Titolo II in società soggetta a tale imposta
le riserve costituite prima della trasformazione con utili imputati
ai soci a norma dell'articolo 5, se dopo la trasformazione siano
state iscritte in bilancio con indicazione della loro origine, non
concorrono a formare il reddito dei soci in caso di distribuzione e
l'imputazione di esse a capitale non comporta l'applicazione del
comma 6 dell'articolo 47.
4. Nel caso di trasformazione di una società soggetta all'imposta
di cui al titolo II in società non soggetta a tale imposta le
riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui
al comma 5 dell'articolo 47, sono imputate ai soci, a norma
dell'articolo 5:
a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate
per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la
trasformazione siano iscritte in bilancio con indicazione della loro
origine;
b) nel periodo di imposta successivo alla trasformazione, se non
siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta
indicazione.
5. Le riserve di cui al comma 4 sono assoggettate ad imposta
secondo il regime applicabile alla distribuzione delle riserve delle
società di cui all'articolo 73.
Art. 171.
Trasformazione eterogenea
1. In caso di trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo
2500-septies del codice civile, di una società soggetta all'imposta
di cui al Titolo II in ente non commerciale, i beni della società si
considerano realizzati in base al valore normale, salvo che non siano
confluiti nell'azienda o complesso aziendale dell'ente stesso. Le
riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui
al comma 5 dell'articolo 47, sono assoggettate a tassazione nei
confronti dei soci o associati:
a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate
per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la
trasformazione sono iscritte in bilancio con indicazione della loro
origine;
b) nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non
iscritte in bilancio ovvero iscritte senza la detta indicazione. In
caso di trasformazione in comunione di azienda si applicano le
disposizioni dell'articolo 67, comma 1, lettera h). Si applicano le
disposizioni del comma 5 dell'articolo 170.
2. La trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo 2500-octies
del codice civile, di un ente non commerciale in società soggetta
all'imposta di cui al Titolo II si considera conferimento
limitatamente ai beni diversi da quelli già compresi nell'azienda o
complesso aziendale dell'ente stesso.
Art. 172.
Fusione di società
1. La fusione tra più società non costituisce realizzo nè
distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni delle
società fuse o incorporate, comprese quelle relative alle rimanenze
e il valore di avviamento.
2. Nella determinazione del reddito della società risultante dalla
fusione o incorporante non si tiene conto dell'avanzo o disavanzo
iscritto in bilancio per effetto del rapporto di cambio delle azioni
o quote o dell'annullamento delle azioni o quote di alcuna delle
società fuse possedute da altre. I maggiori valori iscritti in
bilancio per effetto dell'eventuale imputazione del disavanzo
derivante dall'annullamento o dal concambio di una partecipazione,
con riferimento ad elementi patrimoniali della società incorporata o
fusa, non sono imponibili nei confronti dell'incorporante o della
società risultante dalla fusione. Tuttavia i beni ricevuti sono
valutati fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai fini
delle imposte sui redditi, facendo risultare da apposito prospetto di
riconciliazione della dichiarazione dei redditi i dati esposti in
bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti.
3. Il cambio delle partecipazioni originarie non costituisce nè
realizzo nè distribuzione di plusvalenze o di minusvalenze nè
conseguimento di ricavi per i soci della società risultante dalla
fusione o incorporante, fatta salva l'applicazione, in caso di
conguaglio, dell'articolo 47, comma 7 e, ricorrendone le condizioni,
degli articoli 58 e 87.
4. Dalla data in cui ha effetto la fusione la società risultante
dalla fusione o incorporante subentra negli obblighi e nei diritti
delle società fuse o incorporate relativi alle imposte sui redditi,
salvo quanto stabilito nei commi 5 e 7.
5. Le riserve in sospensione di imposta, iscritte nell'ultimo
bilancio delle società fuse o incorporate concorrono a formare il
reddito della società risultante dalla fusione o incorporante se e
nella misura in cui non siano state ricostituite nel suo bilancio
prioritariamente utilizzando l'eventuale avanzo da fusione. Questa
disposizione non si applica per le riserve tassabili solo in caso di
distribuzione le quali, se e nel limite in cui vi sia avanzo di
fusione o aumento di capitale per un ammontare superiore al capitale
complessivo delle società partecipanti alla fusione al netto delle
quote del capitale di ciascuna di esse già possedute dalla stessa o
da altre, concorrono a formare il reddito della società risultante
dalla fusione o incorporante in caso di distribuzione dell'avanzo o
di distribuzione del capitale ai soci; quelle che anteriormente alla
fusione sono state imputate al capitale delle società fuse o
incorporate si intendono trasferite nel capitale della società
risultante dalla fusione o incorporante e concorrono a formarne il
reddito in caso di riduzione del capitale per esuberanza.
6. All'aumento di capitale, all'avanzo da annullamento o da
concambio che eccedono la ricostituzione e l'attribuzione delle
riserve di cui al comma precedente si applica il regime fiscale delle
riserve della società incorporata o fusa, diverse da quelle già
attribuite o ricostituite ai sensi del comma precedente, che hanno
proporzionalmente concorso alla sua formazione.
7. Le perdite delle società che partecipano alla fusione, compresa
la società incorporante, possono essere portate in diminuzione del
reddito della società risultante dalla fusione o incorporante per la
parte del loro ammontare che non eccede l'ammontare del rispettivo
patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio o, se inferiore,
dalla situazione patrimoniale di cui all'articolo 2501-quater del
codice civile, senza tener conto dei conferimenti e versamenti fatti
negli ultimi ventiquattro mesi anteriori alla data cui si riferisce
la situazione stessa, e sempre che dal conto economico della società
le cui perdite sono riportabili, relativo all'esercizio precedente a
quello in cui la fusione è stata deliberata, risulti un ammontare di
ricavi e proventi dell'attività caratteristica, e un ammontare delle
spese per prestazioni di lavoro subordinato e relativi contributi, di
cui all'articolo 2425 del codice civile, superiore al 40 per cento di
quello risultante dalla media degli ultimi due esercizi anteriori.
Tra i predetti versamenti non si comprendono i contributi erogati a
norma di legge dallo Stato a da altri enti pubblici. Se le azioni o
quote della società la cui perdita è riportabile erano possedute
dalla società incorporante o da altra società partecipante alla
fusione, la perdita non è comunque ammessa in diminuzione fino a
concorrenza dell'ammontare complessivo della svalutazione di tali
azioni o quote effettuata ai fini della determinazione del reddito
dalla società partecipante o dall'impresa che le ha ad essa cedute
dopo l'esercizio al quale si riferisce la perdita e prima dell'atto
di fusione.
8. Il reddito delle società fuse o incorporate relativo al periodo
compreso tra l'inizio del periodo di imposta e la data in cui ha
effetto la fusione è determinato, secondo le disposizioni
applicabili in relazione al tipo di società, in base alle risultanze
di apposito conto economico.
9. L'atto di fusione può stabilire che ai fini delle imposte sui
redditi gli effetti della fusione decorrano da una data non anteriore
a quella in cui si è chiuso l'ultimo esercizio di ciascuna delle
società fuse o incorporate o a quella, se più prossima, in cui si
è chiuso l'ultimo esercizio della società incorporante.
10. Nelle operazioni di fusione, gli obblighi di versamento,
inclusi quelli relativi agli acconti d'imposta ed alle ritenute
operate su redditi altrui, dei soggetti che si estinguono per effetto
delle operazioni medesime, sono adempiuti dagli stessi soggetti fino
alla data di efficacia della fusione ai sensi dell'articolo 2504-bis,
comma 2, del codice civile; successivamente a tale data, i predetti
obblighi si intendono a tutti gli effetti trasferiti alla società
incorporante o comunque risultante dalla fusione.
Art. 173.
Scissione di società
1. La scissione totale o parziale di una società in altre
preesistenti o di nuova costituzione non dà luogo a realizzo nè a
distribuzione di plusvalenze e minusvalenze dei beni della società
scissa, comprese quelle relative alle rimanenze e al valore di
avviamento.
2. Nella determinazione del reddito delle società partecipanti
alla scissione non si tiene conto dell'avanzo o del disavanzo
conseguenti al rapporto di cambio delle azioni o quote ovvero
all'annullamento di azioni o quote a norma dell'articolo 2506-ter del
codice civile. In quest'ultima ipotesi i maggiori valori iscritti per
effetto dell'eventuale imputazione del disavanzo riferibile
all'annullamento o al concambio di una partecipazione, con
riferimento ad elementi patrimoniali della società scissa, non sono
imponibili nei confronti della beneficiaria. Tuttavia i beni ricevuti
sono valutati fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai
fini delle imposte sui redditi, facendo risultare da apposito
prospetto di riconciliazione della dichiarazione dei redditi, i dati
esposti in bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti.
3. Il cambio delle partecipazioni originarie non costituisce nè
realizzo nè distribuzione di plusvalenze o di minusvalenze nè
conseguimento di ricavi per i soci della società scissa, fatta salva
l'applicazione, in caso di conguaglio, dell'articolo 47, comma 7, e,
ricorrendone le condizioni, degli articoli 58 e 87.
4. Dalla data in cui la scissione ha effetto, a norma del comma 11,
le posizioni soggettive della società scissa, ivi compresa quella
indicata nell'articolo 86, comma 4, e i relativi obblighi strumentali
sono attribuiti alle beneficiarie e, in caso di scissione parziale,
alla stessa società scissa, in proporzione delle rispettive quote
del patrimonio netto contabile trasferite o rimaste, salvo che
trattisi di posizioni soggettive connesse specificamente o per
insiemi agli elementi del patrimonio scisso, nel qual caso seguono
tali elementi presso i rispettivi titolari.
5. Gli obblighi di versamento degli acconti relativi sia alle
imposte proprie sia alle ritenute sui redditi altrui, restano in capo
alla società scissa, in caso di scissione parziale, ovvero si
trasferiscono alle società beneficiarie in caso di scissione totale,
in relazione alle quote di patrimonio netto imputabile
proporzionalmente a ciascuna di esse.
6. Il valore fiscalmente riconosciuto dei fondi di accantonamento
della società scissa si considera già dedotto dalle beneficiarie,
oltre che, in caso di scissione parziale, dalla suddetta società,
per importi proporzionali alle quote in cui risultano attribuiti gli
elementi del patrimonio ai quali, specificamente o per insiemi, hanno
riguardo le norme tributarie che disciplinano il valore stesso.
7. Se gli effetti della scissione sono fatti retroagire a norma del
comma 11, per i beni di cui agli articoli 92 e 94 le disposizioni del
precedente comma 4 trovano applicazione sommando proporzionalmente le
voci individuate per periodo di formazione in capo alla società
scissa all'inizio del periodo d'imposta alle corrispondenti voci, ove
esistano, all'inizio del periodo medesimo presso le società
beneficiarie.
8. In caso di scissione parziale e in caso di scissione non
retroattiva in società preesistente i costi fiscalmente riconosciuti
si assumono nella misura risultante alla data in cui ha effetto la
scissione. In particolare:
a) i beni di cui al comma 7 ricevuti da ciascuna beneficiaria si
presumono, in proporzione alle quantità rispettivamente ricevute,
provenienti proporzionalmente dalle voci delle esistenze iniziali,
distinte per esercizio di formazione, della società scissa e dalla
eventuale eccedenza formatasi nel periodo d'imposta fino alla data in
cui ha effetto la scissione;
b) le quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali
nonchè le spese di cui all'articolo 102, comma 6, relative ai beni
trasferiti vanno ragguagliate alla durata del possesso dei beni
medesimi da parte della società scissa e delle società
beneficiarie; detto criterio è altresì applicabile alle spese
relative a più esercizi e agli accantonamenti.
9. Le riserve in sospensione d'imposta iscritte nell'ultimo
bilancio della società scissa debbono essere ricostituite dalle
beneficiarie secondo le quote proporzionali indicate al comma 4. In
caso di scissione parziale, le riserve della società scissa si
riducono in corrispondenza. Se la sospensione d'imposta dipende da
eventi che riguardano specifici elementi patrimoniali della società
scissa, le riserve debbono essere ricostituite dalle beneficiarie che
acquisiscono tali elementi. Nei riguardi della beneficiaria ai fini
della ricostituzione delle riserve in sospensione d'imposta e delle
altre riserve si applicano, per le rispettive quote, le disposizioni
dettate per le fusioni dai commi 5 e 6 dell'articolo 172 per la
società incorporante o risultante dalla fusione.
10. Alle perdite fiscali delle società che partecipano alla
scissione si applicano le disposizioni del comma 7 dell'articolo 172,
riferendosi alla società scissa le disposizioni riguardanti le
società fuse o incorporate e alle beneficiarie quelle riguardanti la
società risultante dalla fusione o incorporante ed avendo riguardo
all'ammontare del patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio
o, se inferiore, dal progetto di scissione di cui all'articolo
2506-bis del codice civile, ovvero dalla situazione patrimoniale di
cui all'articolo 2506-ter del codice civile.
11. Ai fini delle imposte sui redditi, la decorrenza degli effetti
della scissione è regolata secondo le disposizioni del comma 1
dell'articolo 2506-quater del codice civile, ma la retrodatazione
degli effetti, ai sensi dell'articolo 2501-ter, numeri 5) e 6), dello
stesso codice, opera limitatamente ai casi di scissione totale ed a
condizione che vi sia coincidenza tra la chiusura dell'ultimo periodo
di imposta della società scissa e delle beneficiarie e per la fase
posteriore a tale periodo.
12. Gli obblighi tributari della società scissa riferibili a
periodi di imposta anteriori alla data dalla quale l'operazione ha
effetto sono adempiuti in caso di scissione parziale dalla stessa
società scissa o trasferiti, in caso di scissione totale, alla
società beneficiaria appositamente designata nell'atto di scissione.
13. I controlli, gli accertamenti e ogni altro procedimento
relativo ai suddetti obblighi sono svolti nei confronti della
società scissa o, nel caso di scissione totale, di quella
appositamente designata, ferma restando la competenza dell'ufficio
dell'Agenzia delle entrate della società scissa. Se la designazione
è omessa, si considera designata la beneficiaria nominata per prima
nell'atto di scissione. Le altre società beneficiarie sono
responsabili in solido per le imposte, le sanzioni pecuniarie, gli
interessi e ogni altro debito e anche nei loro confronti possono
essere adottati i provvedimenti cautelari previsti dalla legge. Le
società coobbligate hanno facoltà di partecipare ai suddetti
procedimenti e di prendere cognizione dei relativi atti, senza oneri
di avvisi o di altri adempimenti per l'Amministrazione.
14. Ai fini dei suddetti procedimenti la società scissa o quella
designata debbono indicare, a richiesta degli organi
dell'Amministrazione finanziaria, i soggetti e i luoghi presso i
quali sono conservate, qualora non le conservi presso la propria sede
legale, le scritture contabili e la documentazione amministrativa e
contabile relative alla gestione della società scissa, con
riferimento a ciascuna delle parti del suo patrimonio trasferite o
rimaste. In caso di conservazione presso terzi estranei alla
operazione deve essere inoltre esibita l'attestazione di cui
all'articolo 52, comma 10, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Se la società scissa o quella
designata non adempiono a tali obblighi o i soggetti da essa indicati
si oppongono all'accesso o non esibiscono in tutto o in parte quanto
ad essi richiesto, si applicano le disposizioni del comma 5 del
suddetto articolo.
15. Nei confronti della società soggetta all'imposta sulle
società beneficiaria della scissione di una società non soggetta a
tale imposta e nei confronti della società del secondo tipo
beneficiaria della scissione di una società del primo tipo si
applicano anche, in quanto compatibili, i commi 3, 4 e 5
dell'articolo 171, considerando a tal fine la società scissa come
trasformata per la quota di patrimonio netto trasferita alla
beneficiaria.
Art. 174.
Applicazione analogica
1. Le disposizioni degli articoli 172 e 173 valgono, in quanto
applicabili, anche nei casi di fusione e scissione di enti diversi
dalle società.
Art. 175.
Conferimenti di aziende o di partecipazioni di controllo o di
collegamento
1. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo
86, fatti salvi i casi di esenzione di cui all'articolo 87, per i
conferimenti di aziende e di partecipazioni di controllo o di
collegamento ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile,
contenente disposizioni in materia di società controllate e
collegate, effettuati tra soggetti residenti in Italia nell'esercizio
di imprese commerciali, si considera valore di realizzo quello
attribuito alle partecipazioni, ricevute in cambio dell'oggetto
conferito, nelle scritture contabili del soggetto conferente ovvero,
se superiore, quello attribuito all'azienda o alle partecipazioni
conferite nelle scritture contabili del soggetto conferitario.
2. Le disposizioni del comma 1 non si applicano ed il valore di
realizzo è determinato ai sensi dell'articolo 9 nel caso di
conferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento prive
dei requisiti per l'esenzione di cui all'articolo 87 se le
partecipazioni ricevute non sono anch'esse prive dei requisiti
predetti, senza considerare quello di cui alla lettera a) del comma 1
del medesimo articolo 87.
3. Per i conferimenti di aziende situate nel territorio dello
Stato, le disposizioni del comma 1 si applicano anche se il
conferente o il conferitario è un soggetto non residente nel
territorio stesso.
4. Qualora il conferimento abbia ad oggetto l'unica azienda
dell'imprenditore individuale, la successiva cessione delle
partecipazioni ricevute a seguito del conferimento, è disciplinata
dagli articoli 67, comma 1, lettera c) e 68 assumendo come costo
delle partecipazioni il valore attribuito alle stesse ai sensi del
presente articolo.
Art. 176.
Regimi fiscali del soggetto conferente e del soggetto conferitario
1. I conferimenti di aziende effettuati tra soggetti residenti nel
territorio dello Stato nell'esercizio di imprese commerciali, non
costituiscono realizzo di plusvalenze o minusvalenze a condizione che
il soggetto conferitario rientri fra quelli di cui all'articolo 73,
comma 1, lettere a) e b). Tuttavia il soggetto conferente deve
assumere, quale valore delle partecipazioni ricevute, l'ultimo valore
fiscalmente riconosciuto dell'azienda conferita e il soggetto
conferitario subentra nella posizione di quello conferente in ordine
agli elementi dell'attivo e del passivo dell'azienda stessa, facendo
risultare da apposito prospetto di riconciliazione della
dichiarazione dei redditi i dati esposti in bilancio e i valori
fiscalmente riconosciuti.
2. In luogo dell'applicazione delle disposizioni del comma 1, i
soggetti ivi indicati possono optare, nell'atto di conferimento, per
l'applicazione delle disposizioni del presente testo unico.
3. Non rileva ai fini dell'articolo 37-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, il
conferimento dell'azienda secondo il regime di continuità dei valori
fiscali riconosciuti di cui al presente articolo e la successiva
cessione della partecipazione ricevuta per usufruire dell'esenzione
totale di cui all'articolo 87, o di quella parziale di cui agli
articoli 58 e 67, comma 1, lettera c).
4. Le aziende acquisite in dipendenza di conferimenti effettuati
con il regime di cui al presente articolo si considerano possedute
dal soggetto conferitario anche per il periodo di possesso del
soggetto conferente. Le partecipazioni ricevute dai soggetti che
hanno effettuato i conferimenti di cui al periodo precedente o le
operazioni di cui all'articolo 178, in regime di neutralità fiscale,
si considerano iscritte come immobilizzazioni finanziarie nei bilanci
in cui risultavano iscritti i beni dell'azienda conferita o in cui
risultavano iscritte, come immobilizzazioni, le partecipazioni date
in cambio.
5. L'eccedenza in sospensione di imposta, ai sensi dell'articolo
109, comma 4, lettera b), relativa all'azienda conferita non concorre
alla formazione del reddito del soggetto conferente e si trasferisce
al soggetto conferitario a condizione che questi istituisca il
vincolo di sospensione d'imposta previsto dalla norma predetta.
6. Quando il conferimento abbia ad oggetto l'unica azienda
dell'imprenditore individuale si applica l'ultimo comma dell'articolo
175.
Art. 177.
Scambi di partecipazioni
1. La permuta, mediante la quale uno dei soggetti indicati
nell'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), acquista o integra una
partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, comma 1, n.
1), del codice civile, contenente disposizioni in materia di società
controllate e collegate, in altro soggetto indicato nelle medesime
lettere a) e b), attribuendo ai soci di quest'ultimo proprie azioni o
quote, non dà luogo a componenti positivi o negativi del reddito
imponibile a condizione che il costo delle azioni o quote date in
permuta sia attribuito alle azioni o quote ricevute in cambio.
L'eventuale conguaglio in denaro concorre a formare il reddito del
percipiente ferma rimanendo, ricorrendone le condizioni, l'esenzione
totale di cui all'articolo 87 e quella parziale di cui agli articoli
58 e 67, comma 1, lettera c).
2. Le azioni o quote ricevute a seguito di conferimenti in
società, mediante i quali la società conferitaria acquisisce il
controllo di una società ai sensi dell'articolo 2359, primo comma,
n. 1), del codice civile, sono valutate, ai fini della determinazione
del reddito dell'impresa conferente, in base alla corrispondente
quota delle voci di patrimonio netto formato dalla società
conferitaria per effetto del conferimento.
3. Si applicano le disposizioni dell'articolo 175, comma 2.
Capo IV
Operazioni straordinarie fra soggetti residenti in Stati membri
diversi dell'Unione europea
Art. 178.
Fusioni, scissioni conferimenti di attivo scambi di azioni
concernenti società di Stati membri diversi
1. Le disposizioni del presente capo si applicano:
a) alle fusioni tra società per azioni, in accomandita per
azioni, a responsabilità limitata, cooperative e di mutua
assicurazione, enti pubblici e privati aventi per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attività commerciali, residenti nel
territorio dello Stato, e soggetti residenti in altri Stati membri
della Comunità economica europea, purchè non si considerino, per
convenzione in materia di doppia imposizione con Stati terzi,
residenti fuori della Comunità, che appartengano alle categorie
indicate nella tabella A allegata al presente testo unico, da
considerare automaticamente aggiornata in conformità con eventuali
modifiche dell'allegato alla direttiva del Consiglio delle Comunità
europee n. 90/434 del 23 luglio 1990, e siano sottoposti a una delle
imposte indicate nella tabella B allegata al presente testo unico o
ad altra che in futuro la sostituisca, senza possibilità di opzione,
sempre che nel concambio l'eventuale conguaglio in danaro ai
partecipanti dei soggetti fusi o incorporati non superi il 10% del
valore nominale della partecipazione ricevuta;
b) alle scissioni attuate mediante trasferimento dell'intero
patrimonio di uno dei soggetti indicati nella lettera a) a due o più
soggetti indicati nella stessa lettera, preesistenti o di nuova
costituzione, alcuno dei quali sia residente in uno Stato della
Comunità diverso da quello del primo, e limitatamente alla parte
corrispondente dell'operazione, con assegnazione ai partecipanti
delle azioni o quote di ciascuno dei soggetti beneficiari in misura
proporzionale alle rispettive partecipazioni nel soggetto scisso,
sempre che quest'ultimo o almeno uno dei beneficiari siano residenti
nel territoriodello Stato, che la quota di patrimonio trasferita a
ciascun beneficiario sia costituita da aziende o complessi aziendali
relativi a singoli rami dell'impresa del conferente e che nel
concambio l'eventuale conguaglio in danaro ai partecipanti della
società scissa non superi il 10 per cento del valore nominale della
partecipazione ricevuta;
c) ai conferimenti di aziende o di complessi aziendali relativi a
singoli rami dell'impresa da uno ad altro dei soggetti indicati nella
lettera a), residenti in Stati diversi della Comunità, sempre che
uno dei due sia residente nel territorio dello Stato;
d) alle operazioni indicate nelle lettere precedenti tra soggetti
di cui alla lettera a) non residenti nel territorio dello Stato, con
riguardo alle stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
oggetto delle operazioni stesse;
e) alle permute e ai conferimenti di azioni o quote, mediante i
quali uno dei soggetti indicati nella lettera a) acquisti o integri
una partecipazione di controllo, ai sensi dell'articolo 2359, comma
1, n. 1), del codice civile, in uno dei soggetti indicati nella
stessa lettera, residente in uno Stato della Comunità diverso da
quello del primo, attribuendo ai partecipanti proprie azioni o quote
in cambio di quelle ricevute in permuta o conferimento ed un
eventuale conguaglio in danaro non superiore al 10% del valore
nominale delle suddette azioni o quote, sempre che alcuno dei
partecipanti che effettuano lo scambio sia residente nel territorio
dello Stato ovvero la partecipazione scambiata sia relativa ad una
stabile organizzazione nel territorio dello Stato di un soggetto
indicato nella lettera a).
Art. 179.
Regime di neutralità fiscale
1. Alle operazioni indicate nelle lettere a) e b) dell'articolo 178
si applicano le disposizioni di cui agli articoli 172 e 173.
2. Ai conferimenti di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo
178 si applica l'articolo 176. Le disposizioni del comma 1 si
applicano anche nei confronti del beneficiario non residente con
riferimento alla stabile organizzazione nello Stato italiano,
limitatamente agli elementi patrimoniali del conferente residente o,
nell'ipotesi di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 178,
non residente, in essa effettivamente confluiti.
3. Nelle operazioni indicate al comma 1, le plusvalenze della
stabile organizzazione del conferente residente sono imponibili a
titolo di realizzo al valore normale, con deduzione dalla relativa
imposta, fino al suo totale assorbimento, dell'ammontare della
imposta che lo Stato, dove è situata la stabile organizzazione,
avrebbe effettivamente prelevato in assenza delle norme della
direttiva comunitaria 23 luglio 1990, n. 90/434. Il beneficiario non
residente subentra al conferente residente per tutti i diritti e gli
obblighi tributari.
4. Le operazioni di fusione, scissione e scambio di partecipazioni
mediante permuta o conferimento, indicate nell'articolo 178, non
comportano realizzo di plusvalenze nè di minusvalenze sulle azioni o
quote date in cambio, il cui valore fiscale viene assunto dalle
azioni o quote ricevute, ripartendosi tra tutte in proporzione dei
valori alle stesse attribuiti ai fini della determinazione del
rapporto di cambio. Gli eventuali conguagli concorrono a formare il
reddito dei percettori ferma rimanendo, ricorrendone le condizioni,
l'esenzione totale di cui all'articolo 87 e quella parziale di cui
agli articoli 58 e 67, comma 1, lettera c).
5. Se è stata conferita da un soggetto una stabile organizzazione
situata in un altro Stato membro, le relative plusvalenze sono
imponibili nei confronti del conferente residente a titolo di
realizzo al valore normale, con deduzione dalla relativa imposta,
fino al suo totale assorbimento, dell'ammontare dell'imposta che lo
Stato dove è situata la stabile organizzazione avrebbe prelevato in
assenza delle norme della direttiva comunitaria 23 luglio 1990 n.
90/434. In tal caso la partecipazione ricevuta è valutata
fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai fini delle
imposte sui redditi degli elementi patrimoniali conferiti, aumentato,
agli effetti della disposizione di cui al precedente comma, di un
importo pari all'imponibile corrispondente all'imposta dovuta a
saldo.
6. Si considerano realizzati al valore normale i componenti
dell'azienda o del complesso aziendale che abbiano formato oggetto
delle operazioni indicate alle lettere da a) a d) del comma 1
dell'articolo 178, non confluiti in seguito a tali operazioni in una
stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato. La stessa
disposizione si applica se successivamente alle predette operazioni i
componenti conferiti nella stabile organizzazione situata nel
territorio dello Stato ne vengano distolti.
Art. 180.
Riserve in sospensione d'imposta
1. Nelle fusioni, nelle scissioni e nei conferimenti di cui
all'articolo 178 i fondi in sospensione di imposta iscritti
nell'ultimo bilancio del conferente residente concorrono a formare il
reddito della stabile organizzazione nel territorio dello Stato del
soggetto non residente beneficiario nella misura in cui non siano
stati ricostituiti nelle scritture contabili della stabile
organizzazione.
Art. 181.
Perdite fiscali
1. Nelle operazioni di cui alle lettere a) e b), del comma 1,
dell'articolo 181, le perdite fiscali sono ammesse in deduzione da
parte del soggetto non residente alle condizioni e nei limiti di cui
all'articolo 172, comma 7, proporzionalmente alla differenza tra gli
elementi dell'attivo e del passivo effettivamente connessi alla
stabile organizzazione sita nel territorio dello Stato risultante
dall'operazione e nei limiti di detta differenza.
Capo V
Liquidazione volontaria e procedure concorsuali
Art. 182.
Liquidazione ordinaria
1. In caso di liquidazione dell'impresa o della società il reddito
di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio dell'esercizio e
l'inizio della liquidazione è determinato in base ad apposito conto
economico, ovvero a norma dell'articolo 66 o dell'articolo 3, comma
177, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, se ne ricorrono i
presupposti; il conto economico deve essere redatto, per le società,
in conformità alle risultanze del conto della gestione prescritto
dall'articolo 2277 del codice civile. Per le imprese individuali la
data di inizio della liquidazione, ai fini delle imposte sui redditi,
è quella indicata nella dichiarazione di cui all'articolo 35 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
2. Per le imprese individuali e per le società in nome collettivo
e in accomandita semplice il reddito di impresa relativo al periodo
compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione è determinato
in base al bilancio finale, che deve essere redatto anche nei casi di
cui all'articolo 66. Se la liquidazione si protrae oltre l'esercizio
in cui ha avuto inizio, il reddito relativo alla residua frazione di
tale esercizio e a ciascun successivo esercizio intermedio è
determinato in via provvisoria in base al rispettivo bilancio, ovvero
a norma dell'articolo 66 se ne ricorrono i presupposti, salvo
conguaglio in base al bilancio finale. Se la liquidazione si protrae
per più di tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio,
nonchè in caso di omessa presentazione del bilancio finale, i
redditi così determinati, ancorchè già tassati separatamente a
norma degli articoli 17 e 21, si considerano definitivi e ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche concorrono a formare
il reddito complessivo dell'imprenditore, dei familiari partecipanti
all'impresa o dei soci per i periodi di imposta di competenza. Se la
liquidazione si chiude in perdita si applicano le disposizioni
dell'articolo 8.
3. Per le società soggette all'imposta di cui al titolo II, il
reddito relativo al periodo compreso tra l'inizio e la chiusura della
liquidazione è determinato in base al bilancio finale. Se la
liquidazione si protrae oltre l'esercizio in cui ha avuto inizio il
reddito relativo alla residua frazione di tale esercizio e ciascun
successivo esercizio intermedio è determinato in via provvisoria in
base al rispettivo bilancio, liquidando la relativa imposta salvo
conguaglio in base al bilancio finale; le perdite di esercizio
anteriori all'inizio della liquidazione non compensate nel corso di
questa ai sensi dell'articolo 84 sono ammesse in diminuzione in sede
di conguaglio. Se la liquidazione si protrae per più di cinque
esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio, nonchè in caso di
omessa presentazione del bilancio finale, i redditi determinati in
via provvisoria si considerano definitivi e ai fini dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche i redditi compresi nelle somme
percepite o nei beni ricevuti dai soci, ancorchè già tassati
separatamente a norma degli articoli 17 e 21, concorrono a formarne
il reddito complessivo per i periodi di imposta di competenza.
Art. 183.
Fallimento e liquidazione coatta
....................
Art. 184.
Applicazione analogica
1. Le disposizioni degli articoli 182 e 183 valgono, in quanto
applicabili, anche nei casi di liquidazione e fallimento di enti
diversi dalle società.
Titolo IV
DISPOSIZIONI VARIE, TRANSITORIE E FINALI
Art. 185.
Terreni e fabbricati soggetti a regimi vincolistici
....................
Art. 186.
Società civili
....................
Art. 187.
Eredità giacente
1. Se la giacenza dell'eredità si protrae oltre il periodo di
imposta nel corso del quale si è aperta la successione, il reddito
dei cespiti ereditari è determinato in via provvisoria secondo le
disposizioni del titolo I, sezione I, se il chiamato all'eredità è
persona fisica, o non è noto, e secondo quelle del titolo II, capo
III, se il chiamato è un soggetto diverso. Dopo l'accettazione
dell'eredità il reddito di tali cespiti concorre a formare il
reddito complessivo dell'erede per ciascun periodo di imposta,
compreso quello in cui si è aperta la successione, e si procede alla
liquidazione definitiva delle relative imposte. I redditi di cui
all'articolo 7, comma 3, se il chiamato all'eredità è persona
fisica o non è noto, sono in via provvisoria tassati separatamente
con l'aliquota stabilita dall'articolo 12 per il primo scaglione di
reddito, salvo conguaglio dopo l'accettazione dell'eredità.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano anche nei casi di
delazione dell'eredità sotto condizione sospensiva o in favore di un
nascituro non ancora concepito.
Art. 188.
Campione d'Italia
....................
Art. 189.
Riferimenti legislativi ad imposte abolite
....................
Art. 190.
Redditi dei fabbricati
....................
Art. 191.
Disposizioni in materia di agevolazioni tributarie
1. Restano ferme le agevolazioni tributarie previste dal decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, e
successive modificazioni, e da leggi speciali.
....................

Art. 2.
Norme di coordinamento

1. Nel decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 26-bis, il comma 2 è sostituito dal seguente:
"2. Qualora i rapporti di cui all'articolo 44, comma 1, lettere
g-bis) e g-ter), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
abbiano ad oggetto azioni o strumenti finanziari similari alle azioni
di cui allo stesso articolo 44, l'esenzione di cui al comma 1 non si
applica sulla quota del provento corrispondente all'ammontare degli
utili messi in pagamento nel periodo di durata del contratto.";
b) nell'articolo 27, i commi da 1 a 5 sono sostituiti dai
seguenti:
"1. Le società e gli enti indicati nelle lettere a) e b) del comma
1 dell'articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, operano con obbligo di rivalsa, una ritenuta del 12,50
per cento a titolo d'imposta sugli utili in qualunque forma
corrisposti, anche nei casi di cui all'articolo 47, comma 7, del
predetto testo unico, a persone fisiche residenti in relazione a
partecipazioni non qualificate ai sensi della lettera c-bis) del
comma 1 dell'articolo 67 del citato testo unico n. 917 del 1986, non
relative all'impresa ai sensi dell'articolo 65 del medesimo testo
unico. La ritenuta di cui al periodo precedente si applica alle
condizioni ivi previste agli utili derivanti dagli strumenti
finanziari di cui all'articolo 44, comma 2, lettera a) e dai
contratti di associazione in partecipazione di cui all'articolo 109,
comma 9, lettera b), del predetto testo unico qualora il valore
dell'apporto non sia superiore al 5 per cento o al 25 per cento del
valore del patrimonio netto contabile risultante dall'ultimo bilancio
approvato prima della data di stipula del contratto nel caso in cui
si tratti rispettivamente di società i cui titoli sono negoziati in
mercati regolamentati o di altre partecipazioni, ovvero non sia
superiore al 25 per cento del valore individuato nel secondo periodo
del comma 2 dell'articolo 47 del citato testo unico qualora
l'associante determini il reddito di impresa ai sensi dell'articolo
66 del medesimo testo unico.
1-bis. Nei casi di cui all'articolo 47, comma 7, del testo unico
delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la ritenuta prevista al comma 1
si applica sull'intero ammontare delle somme o dei valori
corrisposti, qualora il percettore non comunichi il valore
fiscalmente riconosciuto della partecipazione.
2. In caso di distribuzione di utili in natura i singoli soci o
partecipanti, per conseguirne il pagamento, sono tenuti a versare
alle società ed altri enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 73 del predetto testo unico, l'importo corrispondente
all'ammontare della ritenuta di cui al comma 1, determinato in
relazione al valore normale dei beni ad essi attribuiti, quale
risulta dalla valutazione operata dalla società emittente alla data
individuata dalla lettera a) del comma 2 dell'articolo 109 del citato
testo unico.
3. La ritenuta è operata a titolo d'imposta e con l'aliquota del
27 per cento sugli utili corrisposti a soggetti non residenti nel
territorio dello Stato in relazione alle partecipazioni, agli
strumenti finanziari di cui all'articolo 44, comma 2, lettera a) e ai
contratti di associazione in partecipazione di cui all'articolo 109,
comma 9, lettera b), non relative a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato. L'aliquota della ritenuta è ridotta al 12,50
per cento per gli utili pagati ad azionisti di risparmio. I soggetti
non residenti, diversi dagli azionisti di risparmio, hanno diritto al
rimborso, fino a concorrenza dei quattro noni della ritenuta,
dell'imposta che dimostrino di aver pagato all'estero in via
definitiva sugli stessi utili mediante certificazione del competente
ufficio fiscale dello Stato estero.
4. Sugli utili corrisposti dalle società ed enti indicati nella
lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 del citato testo unico a
persone fisiche residenti in relazione a partecipazioni e agli
associati dei contratti di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b),
non qualificate ai sensi della lettera c-bis) del comma 1
dell'articolo 67 del medesimo testo unico, non relative all'impresa
ai sensi dell'articolo 65 dello stesso testo unico, è operata una
ritenuta, del 12,50 per cento a titolo d'imposta dai soggetti di cui
al primo comma dell'articolo 23, che intervengono nella loro
riscossione. La ritenuta operata sulla quota imponibile degli utili
corrisposti è a titolo d'acconto in relazione a partecipazioni e ai
contratti di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 67 del
citato testo unico non relative all'impresa ai sensi dell'articolo
65. La ritenuta dei periodi precedenti è operata al netto delle
ritenute applicate dallo Stato estero. In caso di distribuzione di
utili in natura si applicano le disposizioni di cui al comma 2.
5. Le ritenute di cui ai commi 1 e 4, primo periodo, non sono
operate qualora le persone fisiche residenti e gli associati in
partecipazione dichiarino all'atto della percezione che gli utili
riscossi sono relativi all'attività di impresa o ad una
partecipazione qualificata ai sensi della lettera c) del comma 1
dell'articolo 67 del citato testo unico. Le ritenute di cui ai commi
1 e 4, sono operate con l'aliquota del 27 per cento ed a titolo
d'imposta nei confronti dei soggetti esenti dall'imposta sul reddito
delle società.";
c) all'articolo 27-bis i commi 1 e 2 sono sostituiti dai
seguenti:
"1. Le società che detengono una partecipazione diretta non
inferiore al 25 per cento del capitale della società che
distribuisce gli utili, hanno diritto, a richiesta, al rimborso della
ritenuta di cui al terzo comma dell'articolo 27, se:
a) rivestono una delle forme previste nell'allegato della
direttiva n. 435/90/CEE del Consiglio del 23 luglio 1990;
b) risiedono, ai fini fiscali, in uno Stato membro dell'Unione
europea;
c) sono soggette, nello Stato di residenza, senza possibilità di
fruire di regimi di opzione o di esonero che non siano
territorialmente o temporalmente limitati, ad una delle imposte
indicate nell'allegato della predetta direttiva;
d) la partecipazione sia detenuta ininterrottamente per almeno un
anno.
2. Ai fini dell'applicazione del comma 1, deve essere prodotta una
certificazione, rilasciata dalle competenti autorità fiscali dello
Stato estero, che attesti che la società non residente possiede i
requisiti indicati nel comma 1 nonchè la documentazione attestante
la sussistenza delle condizioni indicate al medesimo comma 1.";
d) all'articolo 27-ter, il comma 1 è sostituito dal seguente:
"1. Sugli utili derivanti dalle azioni e dagli strumenti finanziari
similari alle azioni di cui all'articolo 4428/11/031 del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, immessi nel sistema di deposito
accentrato gestito dalla Monte Titoli S.p.A. ai sensi della legge 19
giugno 1986, n. 289, è applicata, in luogo della ritenuta di cui ai
commi 1 e 3 dell'articolo 27, un'imposta sostitutiva delle imposte
sui redditi con le stesse aliquote ed alle medesime condizioni
previste dal predetto articolo.";
e) all'articolo 37-bis, comma 3:
1) alla lettera f) dopo le parole "incluse le valutazioni" sono
inserite le seguenti: "e le classificazioni di bilancio";
2) dopo la lettera f) è aggiunta la seguente: "f-bis) cessioni
di beni effettuate tra i soggetti ammessi al regime della tassazione
di gruppo di cui all'articolo 117 del testo unico delle imposte sui
redditi.".
2. Nel decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 5:
1) il comma 1 è abrogato;
2) al comma 3, il primo periodo è sostituito dal seguente: "Le
plusvalenze e gli altri redditi soggetti all'imposta sostitutiva di
cui al comma 2 e quelle di cui alla lettera c) dell'articolo 67 del
testo unico delle imposte sui redditi determinate secondo i criteri
di cui all'articolo 68 sono distintamente indicati nella
dichiarazione annuale dei redditi.";
3) al comma 4, nel primo periodo le parole: "Le imposte
sostitutive di cui ai commi 1 e 2 sono corrisposte" sono sostituite
dalle seguenti: "L'imposta sostituiva di cui al comma 2 è
corrisposta";
b) all'articolo 7, comma 3, lettera d), le parole: "non negoziate
in mercati regolamentati" sono sostituite dalle seguenti:
"qualificate ai sensi della lettera c) del comma 1 dell'articolo 67
del testo unico delle imposte sui redditi".
3. Nelle disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi, di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, non modificate in conseguenza del presente decreto, i
riferimenti a disposizioni contenute in articoli del medesimo testo
unico recanti la numerazione vigente prima della data di entrata in
vigore del presente decreto si intendono effettuati alle
corrispondenti disposizioni contenute negli articoli che recano la
numerazione disposta con il medesimo decreto.
4. Quando leggi, regolamenti, decreti, od altre norme o
provvedimenti, fanno riferimento a disposizioni contenute in articoli
del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, vigenti alla
data di entrata in vigore del presente decreto, il riferimento, salvo
che tali disposizioni non risultino abrogate per effetto della
entrata in vigore del medesimo decreto, si intende alle
corrispondenti disposizioni contenute negli articoli che recano la
numerazione disposta con il presente decreto.

Art. 3.
Abrogazioni

1. Nel testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo
vigente antecedentemente alla data di entrata in vigore del presente
decreto, sono abrogati la lettera m) del comma 1 dell'articolo 16 ed
il comma 3 dell'articolo 131.
2. Sono abrogati gli articoli da 1 a 6 del decreto legislativo 8
ottobre 1997, n. 358, con riguardo alle cessioni e ai conferimenti
effettuati nonchè alle operazioni di fusione e scissione
perfezionate dopo il 31 dicembre 2003.
3. È abrogato il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 466,
recante riordino delle imposte personali sul reddito, al fine di
favorire la capitalizzazione delle imprese, a norma dell'articolo 3,
comma 162, lettere a), b), c), d) ed f), della legge 23 dicembre
1996, n. 662.
4. Per i proventi derivanti da depositi di denaro, di valori
mobiliari e di altri titoli corrisposti a favore di soci qualificati
e di loro parti correlate, maturati nei periodi di imposta
dell'impresa finanziata che iniziano a decorrere dal 1° gennaio 2004,
le disposizioni contenute nei commi 1, 2, 3 e 4 dell'articolo 7 del
decreto-legge 20 giugno 1996, n. 323, convertito, con modificazioni,
dalla legge 23 dicembre 1996, n. 662 si applicano limitatamente alla
quota di detti proventi corrispondente al rapporto tra finanziamenti
erogati o garantiti non eccedenti la soglia prevista nell'articolo 98
e l'intero importo dei finanziamenti erogati o garantiti. Per
l'eventuale prelievo del 20 per cento effettuato dal sostituto
d'imposta che eccede l'importo che deriva dall'applicazione delle
disposizioni del periodo precedente spetta, a decorrere dal periodo
d'imposta successivo, un credito d'imposta utilizzabile in
compensazione ai sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

Art. 4.
Disposizioni transitorie ed entrata in vigore

1. Il presente decreto entra in vigore il 1° gennaio 2004. Le
disposizioni di cui agli articoli 1 e 2, commi 3 e 4, e 3, commi 1 e
3, hanno effetto per i periodi di imposta che hanno inizio a
decorrere da tale data; tuttavia:
a) resta ferma l'applicazione dell'articolo 6, comma 2, del
decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, relativamente alle
operazioni di fusione e scissione deliberate dalle assemblee delle
società partecipanti fino al 30 aprile 2004;
b) per il primo periodo di imposta che inizia a decorrere dal 1°
gennaio 2004, ai fini dell'applicazione della disciplina di contrasto
della sottocapitalizzazione di cui all'articolo 98 del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, il rapporto di cui al comma 1 del medesimo
articolo è fissato nella misura di cinque a uno;
c) non rientrano nell'esenzione di cui all'articolo 87 ed
all'articolo 58 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
così come modificato dal presente decreto legislativo, le
plusvalenze relative alle azioni o quote realizzate entro il secondo
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2003
fino a concorrenza delle svalutazioni dedotte nello stesso periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2003 e nel precedente;
d) corrispondentemente le svalutazioni delle stesse azioni o
quote di cui al periodo precedente, riprese a tassazione nel periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2003 e nel precedente sono
deducibili se realizzate entro il secondo periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2003;
e) le norme di cui al capo VI del titolo II del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, si applicano ai periodi di imposta che iniziano
successivamente all'ottenimento dell'autorizzazione dell'Unione
europea al regime di determinazione dell'imponibile ivi previsto;
f) l'eventuale eccedenza delle minusvalenze di cui all'articolo
68, comma 3, del citato testo unico delle imposte sui redditi, così
come modificato dal presente decreto legislativo, ancora non
utilizzate alla fine del periodo d'imposta in corso al 2003 può
essere portata in deduzione delle future plusvalenze nella stessa
percentuale di cui al medesimo comma;
g) per le partecipazioni, gli strumenti finanziari ed i contratti
di cui all'articolo 87, commi 1 e 3, del testo unico delle imposte
sui redditi, così come modificato dal presente decreto legislativo,
già posseduti o in essere all'inizio del primo periodo d'imposta cui
si applicano le disposizioni del citato testo unico delle imposte sui
redditi, così come modificato dal presente decreto legislativo, il
requisito di cui allo stesso articolo 87, comma 1, lettera b),
sussiste se le partecipazioni, gli strumenti finanziari e gli apporti
dei contratti risultano classificati nella categoria delle
immobilizzazioni finanziarie nel bilancio relativo al secondo periodo
d'imposta precedente a quello cui si applicano per la prima volta le
disposizioni del citato testo unico; per quelli acquisiti nel periodo
d'imposta anteriore a quello di entrata in vigore delle disposizioni
del testo unico, come modificate dal presente decreto, il medesimo
requisito sussiste se ne è effettuata la classificazione nella
medesima categoria nel bilancio relativo al predetto periodo
d'imposta;
h) le disposizioni dell'articolo 109, comma 4, del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, si applicano anche agli ammortamenti, alle altre
rettifiche di valore e agli accantonamenti operati:
1) in esercizi precedenti a quello di entrata in vigore del
decreto legislativo 17 gennaio 2003, n. 6 per effetto dell'abrogato
articolo 2426, secondo comma, del codice civile ed eliminati dal
bilancio in applicazione delle disposizioni di tale decreto;
2) nell'esercizio in corso al 31 dicembre 2003 che termina
successivamente alla medesima data;
i) in deroga alle disposizioni di cui all'articolo 3 della legge
27 luglio 2000, n. 212, l'articolo 109, comma 7, del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, si applica a decorrere dal periodo d'imposta in
corso all'8 agosto 2002. Dalla predetta data e fino alla data di
entrata in vigore del presente decreto sono fatti salvi i
comportamenti tenuti sulla base delle disposizioni del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, vigenti fino alla data di
entrata in vigore del presente decreto;
l) per il periodo d'imposta in corso alla data di entrata in
vigore delle disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi,
come modificate dal presente decreto, l'acconto dell'imposta sul
reddito delle società dovuto dall'ente o società controllante
secondo le disposizioni di cui alle sezioni II e III del capo II del
titolo II, del citato testo unico delle imposte sui redditi, così
come modificato dal presente decreto legislativo, è effettuato
assumendo come imposta del periodo precedente quella indicata nella
dichiarazione dei redditi presentata per il periodo stesso dalle
società singolarmente considerate;
m) le opzioni di cui agli articoli 117 e 130 del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, possono essere revocate con effetto dagli
esercizi relativamente ai quali le norme per la determinazione del
reddito d'impresa sono adeguate ai principi contabili internazionali
di cui al Regolamento (CE), n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 19 luglio 2002;
n) per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2005, ai soli
fini dell'imposta sul reddito delle società, la misura dell'acconto
è aumentata dal 99 al 102,5 per cento;
o) il limitato concorso alla formazione del reddito imponibile
dell'associato delle remunerazioni dei contratti di cui all'articolo
109, comma 9, lettera b), del citato testo unico delle imposte sui
redditi, così come modificato dal presente decreto legislativo, e
l'applicabilità delle ritenute previste dall'articolo 27 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, non si
applica alle remunerazioni dedotte nella determinazione del reddito
imponibile dell'associante in base alle norme del citato testo unico
delle imposte sui redditi prima delle modifiche recate dal presente
decreto per le quali rimane il previgente regime fiscale;
p) per le svalutazioni delle azioni o quote operate fino al
periodo di imposta antecedente a quello cui si applicano le
disposizioni dell'articolo 1 continuano ad applicarsi anche
successivamente i criteri di deduzione pro quota stabiliti
dall'articolo 1, comma 1, lettera b), del decreto-legge 24 settembre
2002, n. 209, convertito dalla legge 22 novembre 2002, n. 265; ai
fini dell'applicazione delle lettere c) e d), le stesse si
considerano integralmente dedotte nel periodo di imposta in corso al
31 dicembre 2003;
q) fino a quando, ai sensi dell'articolo 3, comma 1, lettera a),
della legge 7 aprile 2003, n. 80, non verrà attuata l'inclusione,
tra i soggetti passivi dell'imposta sul reddito, degli enti non
commerciali di cui all'articolo 73, comma 1, lettera c), del citato
testo unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal
presente decreto legislativo, gli utili percepiti, anche
nell'esercizio di impresa, dagli enti stessi non concorrono alla
formazione del reddito imponibile, in quanto esclusi, nella misura
del 95 per cento del loro ammontare; sull'ammontare imponibile degli
utili, in qualunque forma corrisposti nel primo periodo d'imposta che
inizia a decorrere dal 1° gennaio 2004, le società e gli enti
indicati nel comma 1 dell'articolo 23 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 operano, con obbligo di
rivalsa, una ritenuta del 12,50 per cento a titolo di acconto.
2. Con la legge finanziaria si provvede al rimborso integrale agli
enti locali delle minori entrate derivanti dall'abrogazione
dell'articolo 14, comma 1-bis, del testo unico delle imposte sui
redditi.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare come legge dello Stato.

Dato a Roma, addì 12 dicembre 2003

CIAMPI

Berlusconi, Presidente del Consiglio
dei Ministri
Tremonti, Ministro dell'economia e
delle finanze

Visto, il Guardasigilli: Castelli

Avvertenza:
In supplemento ordinario alla
Gazzetta Ufficiale - serie generale
- del 20 gennaio 2004 si procederà
alla ripubblicazione del testo del
presente decreto legislativo
corredato delle relative note, ai
sensi dell'art. 8, comma 3, del
regolamento di esecuzione del testo
unico delle disposizioni sulla
promulgazione delle leggi, sulla
emanazione dei decreti del
Presidente della Repubblica e sulle
pubblicazioni ufficiali della
Repubblica italiana, approvato con
decreto del Presidente della
Repubblica 14 marzo 1986, n. 217.