Serie Generale n. 45 del 24-2-2000
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 3 febbraio 2000
Approvazione di questionari per gli studi di settore relativi ad attivita' economiche nel settore del commercio. (GU Serie Generale n.45 del 24-02-2000 - Suppl. Ordinario n. 34)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, concernente disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427,
che prevede, da parte degli uffici del Dipartimento delle entrate del
Ministero delle finanze, l'elaborazione di appositi studi di settore
in relazione ai vari settori economici;
Visto l'art. 3, comma 121, della legge 23 dicembre 1996, n. 662,
che stabilisce che i soggetti che hanno dichiarato ricavi derivanti
dall'esercizio di attività di impresa di cui all'art. 53, comma 1,
ad esclusione di quelli indicati alla lettera c), del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, o compensi derivanti
dall'esercizio di arti e professioni di ammontare non superiore a
lire dieci miliardi sono tenuti a fornire all'amministrazione
finanziaria i dati contabili ed extracontabili necessari per
l'elaborazione degli studi di settore;
Visto il proprio decreto 5 dicembre 1997 e 10 febbraio 1998,
concernenti l'approvazione di questionari per gli studi di settore
relativi ad attività imprenditoriali nel settore delle manifatture,
dei servizi, del commercio e ad attività professionali;
Visto l'art. 10, della legge 8 maggio 1998, n. 146, che individua
le modalità di utilizzazione degli studi di settore in sede di
accertamento nonchè le cause di esclusione degli stessi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195, recante disposizioni concernenti i tempi e le modalità di
applicazione degli studi di settore;
Considerato che a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate, allo stato, sulla base dei dati in possesso
dell'Amministrazione finanziaria sono emerse cause di non
applicabilità degli studi di settore;
Visto il proprio decreto 10 novembre 1998, che ha istituito la
Commissione di esperti prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n.
146 del 1998;
Visto il decreto direttoriale 24 dicembre 1999, concernente le
modalità di annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data
7 dicembre 1999;
Ritenuto di dover provvedere al riguardo;
Decreta:
Art. 1.
Approvazione degli studi di settore
1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge
29 ottobre 1993, n. 427, gli studi di settore relativi alle seguenti
attività economiche nel settore del commercio:
a) studio di settore SM 07 U, codici di attività 52.41.4;
52.42.4;
b) studio di settore SM 08 A, codice di attività 52.48.4;
c) studio di settore SM 08 B, codice di attività 52.48.5;
d) studio di settore SM 09 A, codice di attività 50.10.0;
e) studio di settore SM 10 U, codici di attività 50.30.0;
50.40.2;
f) studio di settore SM 16 U, codice di attività 52.33.2.
2. Gli elementi necessari alla definizione presuntiva dei ricavi e
dei corrispettivi relativi agli studi di settore indicati nel comma 1
sono determinati sulla base della nota tecnica e metodologica, delle
tabelle dei coefficienti nonchè della lista delle variabili per
l'applicazione dello studio, di cui agli allegati:
1, per lo studio di settore SM 07 U;
2, per lo studio di settore SM 08 A;
3, per lo studio di settore SM 08 B;
4, per lo studio di settore SM 09 A;
5, per lo studio di settore SM 10 U;
6, per lo studio di settore SM 16 U.
3. Il programma per l'applicazione dello studio di settore segnala
anche, con riferimento ad indici significativi, la coerenza economica
rispetto ai valori minimi e massimi assumibili con riferimento a
comportamenti normali degli operatori del settore.
4. Gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono
in maniera prevalente le attività indicate nel comma 1, fermo
restando il disposto dell'art. 2. In caso di esercizio di più
attività d'impresa, per le quali non è stata tenuta la contabilità
separata, per attività prevalente si intende quella da cui deriva
nel periodo d'imposta la maggiore entità dei ricavi.
5. Gli studi di settore approvati con il presente decreto sono
utilizzabili a partire dagli accertamenti relativi al periodo di
imposta 1999.

Art. 2.
Categorie di contribuenti alle quali non si applicano gli studi di
settore
1. Gli studi di settore approvati con il presente decreto non si
applicano:
a) nel caso in cui l'esercizio dell'attività d'impresa è svolto
attraverso l'utilizzo di più punti di vendita per i quali non è
stata tenuta contabilità separata;
b) in caso di esercizio di due o più attività di impresa, non
rientranti nel medesimo studio di settore, per le quali non è stata
tenuta la contabilità separata, se l'importo complessivo dei ricavi
dichiarati relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in
considerazione dallo studio di settore supera il 20% dell'ammontare
totale dei ricavi dichiarati;
c) nei confronti dei contribuenti che hanno dichiarato ricavi di
cui all'art. 53, comma 1, esclusi quelli di cui alla lettera c), del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, di ammontare
superiore a 10 miliardi di lire;
d) nei confronti delle società cooperative, società consortili
e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie a
associate;
e) nei confronti delle società cooperative costituite da utenti
non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti
stessi.
Art. 3.
Variabili delle imprese
1. La determinazione dei valori da attribuire alle variabili da
utilizzare per l'applicazione degli studi di settore approvati con il
presente decreto è effettuata sulla base delle istruzioni per la
compilazione dei relativi questionari approvate con i decreti
ministeriali 5 dicembre 1997 e 10 febbraio 1998, tenuto conto di
quanto precisato in quelle per la compilazione delle dichiarazioni di
cui all'art. 5, comma 1.

Art. 4.
Determinazione del reddito imponibile
1. Sulla base degli studi di settore sono determinati
presuntivamente i ricavi di cui all'art. 53, ad esclusione di quelli
previsti dalle lettere c) e d) del comma 1 dello stesso articolo del
testo unico delle imposte sui redditi.
2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa l'ammontare
dei ricavi di cui al comma 1 è aumentato degli altri componenti
positivi, compresi i ricavi di cui all'art. 53, comma 1, lettera c) e
d), del menzionato testo unico, ed è ridotto dei componenti negativi
deducibili. Ai fini della determinazione degli importi relativi alle
voci e alle variabili di cui all'art. 3 devono essere considerati i
componenti negativi inerenti all'esercizio dell'attività anche se
non dedotti in sede di dichiarazione dei redditi.
3. Per le imprese che eseguono opere, forniture e servizi pattuiti
come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale i ricavi
dichiarati, da confrontare con quelli presunti in base agli studi di
settore, vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle
esistenze iniziali valutate ai sensi dell'art. 60, commi da 1 a 4,
del testo unico delle imposte sui redditi.

Art. 5.
Comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore
1. I contribuenti ai quali si applicano gli studi di settore
comunicano, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai
fini dell'applicazione degli studi stessi.

Art. 6.
Annotazione separata
1. Nei confronti dei contribuenti che esercitano una delle
attività per le quali lo studio di settore è approvato con il
presente decreto le disposizioni contenute nel decreto direttoriale
24 dicembre 1999, concernenti l'annotazione separata dei componenti
rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, si
applicano a decorrere dal 1o maggio 2000. È facoltà del
contribuente indicare a quale attività esercitata debbono essere
imputati i ricavi conseguiti nei mesi precedenti nonchè gli altri
componenti rilevanti ai fini dell'applicazione del relativo studio di
settore. Qualora tale facoltà non venga esercitata, in sede di
dichiarazione dei redditi, i ricavi relativi all'intero periodo
d'imposta vanno ripartiti applicando ai ricavi conseguiti fino al
30 aprile 2000 la percentuale di ripartizione determinata con
riferimento ai ricavi conseguiti a partire dal 1o maggio 2000.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 3 febbraio 2000
Il Ministro: Visco

Vedere ALLEGATI da pag. 9 a pag. 53