Serie Generale n. 297 del 30-11-2020
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 17 novembre 2020
Definizione delle regole tecniche e delle procedure relative allo scambio automatico obbligatorio di informazioni sui meccanismi transfrontalieri soggetti all'obbligo di comunicazione all'Agenzia delle entrate. (20A06514) (GU Serie Generale n.297 del 30-11-2020)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Vista la direttiva 2018/822/UE del Consiglio, del 25 maggio 2018,
recante modifica della direttiva 2011/16/UE, per quanto riguarda lo
scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale;
Vista la direttiva 2020/876/UE del Consiglio, del 24 giugno 2020,
che modifica la direttiva 2011/16/UE, per affrontare l'urgente
necessità di rinviare determinati termini per la comunicazione e lo
scambio di informazioni nel settore fiscale a causa della pandemia di
Covid-19;
Visto il decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100, di recepimento
della citata direttiva 2018/822/UE del Consiglio, del 25 maggio 2018,
che all'art. 5, comma 2, dispone che: «Con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze sono stabilite, senza modificazioni di
natura sostanziale, le regole tecniche per l'applicazione del
presente decreto, ivi compresa l'ulteriore specificazione degli
elementi distintivi dei meccanismi medesimi ai sensi dell'Allegato 1,
nonchè i criteri in base ai quali verificare quando i suddetti
meccanismi sono diretti ad ottenere un vantaggio fiscale.»;
Vista la legge 27 ottobre 2011, n. 193, recante ratifica ed
esecuzione del Protocollo emendativo della Convenzione del 1988 tra
gli Stati membri del Consiglio d'Europa ed i Paesi membri
dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico -
OCSE, sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale,
fatto a Parigi il 27 maggio 2010;
Visto l'accordo multilaterale tra i Paesi membri
dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico in
materia di scambio automatico di informazioni su conti finanziari,
per l'implementazione del nuovo standard unico globale per lo scambio
automatico di informazioni (Common Reporting Standard), firmato a
Berlino il 29 ottobre 2014, e le successive sottoscrizioni;
Vista la sezione 5 del citato accordo multilaterale, in cui viene
disposto che le informazioni scambiate sono soggette alle regole di
confidenzialità e alle altre salvaguardie previste dalla convenzione
multilaterale sulla reciproca assistenza amministrativa in materia
fiscale del 1988, comprese le disposizioni che limitano
l'utilizzazione delle informazioni scambiate;
Visto il modello per la comunicazione obbligatoria di informazioni
per far fronte ai meccanismi di elusione del Common Reporting
Standard e alle strutture offshore opache (Model Mandatory Disclosure
Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures -
MDR), approvato dall'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo
economico (OCSE) l'8 marzo 2018 e richiamato dal considerando n. 13
della direttiva 2018/822/UE;
Visto il decreto legislativo 4 marzo 2014, n. 29, recante
l'attuazione della direttiva 2011/16/UE, relativa alla cooperazione
amministrativa nel settore fiscale e che abroga la direttiva
77/799/CEE;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 28
dicembre 2015, di attuazione della legge 18 giugno 2015, n. 95, e
della direttiva 2014/107/UE del Consiglio, del 9 dicembre 2014,
recante modifica della direttiva 2011/16/UE, per quanto riguarda lo
scambio automatico di informazioni nel settore fiscale;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi, e successive modificazioni e, in particolare,
l'art. 31-bis, il quale prevede che l'Amministrazione finanziaria
provvede allo scambio, con le altre Autorità competenti degli Stati
membri dell'Unione europea, delle informazioni necessarie per
assicurare il corretto accertamento delle imposte di qualsiasi tipo
riscosse;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, recante approvazione del testo unico delle imposte sui
redditi, e successive modificazioni;
Visto il decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231, recante
attuazione della direttiva 2005/60/CE, concernente la prevenzione
dell'utilizzo del sistema finanziario a scopo di riciclaggio dei
proventi di attività criminose e di finanziamento del terrorismo
nonchè della direttiva 2006/70/CE, che ne reca misure di esecuzione,
e successive modificazioni;
Visto il decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, recante la
riforma dell'organizzazione del Governo, a norma dell'art. 11 della
legge 15 marzo 1997, n. 59, e successive modificazioni;
Visto il decreto legislativo 3 luglio 2003, n. 173, concernente la
riorganizzazione del Ministero dell'economia e delle finanze e delle
agenzie fiscali, a norma dell'art. 1 della legge 6 luglio 2002, n.
137, e successive modificazioni;
Visto il regolamento di esecuzione (UE) 2019/532 della Commissione,
del 28 marzo 2019, che modifica il regolamento (UE) 2015/2378, per
quanto riguarda i formulari tipo, incluso il regime linguistico, per
lo scambio automatico obbligatorio di informazioni sui meccanismi
transfrontalieri soggetti all'obbligo di notifica;
Visto il regolamento (UE) 2018/1725 del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 23 ottobre 2018, sulla tutela delle persone fisiche in
relazione al trattamento dei dati personali da parte delle
istituzioni, degli organi e degli organismi dell'Unione e sulla
libera circolazione di tali dati, e che abroga il regolamento (CE) n.
45/2001 e la decisione n. 1247/2002/CE;
Visto il decreto legislativo 30 giugno 2003, n. 196, recante il
Codice in materia di protezione dei dati personali;

Decreta:

Art. 1

Definizioni

1. Ai fini del presente decreto, si intende per:
a) «promotore»: gli intermediari indicati all'art. 2, comma 1,
lettera c), primo periodo, prima parte, del decreto legislativo 30
luglio 2020, n. 100;
b) «fornitore di servizi»: gli intermediari indicati all'art. 2,
comma 1, lettera c), primo periodo, seconda parte, del decreto
legislativo 30 luglio 2020, n. 100;
c) «vantaggio extrafiscale»: qualunque vantaggio economico
quantificabile di natura non fiscale derivante dal meccanismo
transfrontaliero;
d) «condizione di riservatezza»: una clausola che vincola
contrattualmente l'intermediario o il contribuente a non divulgare a
terzi uno o più elementi del meccanismo commerciabile o su misura;
e) «conto finanziario»: un conto come definito dall'art. 1, comma
2, lettera a), del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
28 dicembre 2015;
f) «istituzione finanziaria»: un soggetto di cui all'art. 1,
comma 1, lettera e), del decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 28 dicembre 2015;
g) «attività finanziaria»: un'attività come definita dall'art.
1, comma 1, lettera l), del decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 28 dicembre 2015;
h) «titolare del conto»: un soggetto di cui dall'art. 1, comma 2,
lettera s), del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 28
dicembre 2015;
i) «persone che esercitano il controllo»: i soggetti di cui
dall'art. 1, comma 2, lettera q), del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze 28 dicembre 2015;
l) «safe harbour»: un regime che, in relazione a specifiche
categorie di transazioni, fissa preventivamente regole certe e
parametri minimi conformandosi ai quali le imprese non sono tenute ad
ulteriori oneri probatori previsti dalle disposizioni o dalla prassi
in materia di prezzi di trasferimento;
m) «beni immateriali di difficile valutazione»: quei beni
immateriali o i diritti su beni immateriali, per i quali al momento
del loro trasferimento tra imprese associate:
1) non esistono affidabili transazioni comparabili;
2) al momento della definizione dell'accordo, le proiezioni dei
flussi di cassa futuri o del reddito derivante dal bene immateriale
trasferito o le assunzioni utilizzate nella sua valutazione sono
altamente incerte, rendendo difficile prevedere il livello di
profittabilità complessiva finale del bene immateriale trasferito;
n) «cliente»: un soggetto che richiede, per sè o per altri, a un
intermediario una delle prestazioni indicate nell'art. 2, comma 1,
lettera c, del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100;
o) «entita'»: un'entità come definita dall'art. 1, comma 1,
lettera dd), del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
28 dicembre 2015;
p) «veicolo offshore passivo»: è un'entità che non svolge
un'attività economica sostanziale supportata da personale,
attrezzature, attività e locali adeguati ed è costituita,
residente, gestita, controllata o stabilita al di fuori della
giurisdizione di residenza di almeno uno dei titolari effettivi delle
attività detenute dall'entità;
q) «struttura offshore opaca»: un veicolo offshore passivo in cui
la proprietà è ideata in modo tale da non consentire
l'identificazione accurata del titolare effettivo o da far apparire
che un soggetto non sia il titolare effettivo, ovvero un veicolo
offshore passivo commercializzato quale mezzo idoneo a conseguire i
suddetti effetti.
2. Per quanto non definito al comma 1, si rinvia all'art. 2, comma
1, del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100.

Art. 2

Informazioni oggetto della comunicazione e termini di comunicazione

1. Ai fini delle informazioni da comunicare ai sensi dell'art. 6,
comma 1, del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100:
a) la sintesi del contenuto del meccanismo transfrontaliero è
redatta in lingua italiana e corredata da una breve relazione in
lingua inglese;
b) la data di avvio dell'attuazione del meccanismo
transfrontaliero corrisponde al momento in cui il contribuente compie
il primo atto avente effetti giuridici o la prima transazione
finanziaria ai fini dell'attuazione del meccanismo;
c) il valore del meccanismo transfrontaliero da comunicare e':
1) ai fini degli elementi distintivi di cui all'Allegato 1,
lettera D, punto 1, al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100, il
valore dei conti finanziari determinato ai sensi dell'art. 3, comma
1, del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 28 dicembre
2015;
2) ai fini degli elementi distintivi di cui all'Allegato 1,
lettera D, punto 2, al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100, il
valore dei conti finanziari determinato ai sensi dell'art. 3, comma
1, del decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 28 dicembre
2015, ovvero, per le attività e i redditi di natura non finanziaria,
il valore del vantaggio fiscale derivabile dal meccanismo
transfrontaliero, determinato ai sensi dell'art. 7, comma 3 del
presente decreto;
3) ai fini degli elementi distintivi di cui all'Allegato 1,
lettere A, B, C ed E, al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100,
il valore del vantaggio fiscale derivabile dal meccanismo
transfrontaliero, determinato ai sensi dell'art. 7, comma 3 del
presente decreto.
2. Ai fini della raccolta delle informazioni da comunicare ai sensi
dell'art. 6, comma 1, del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100,
ai fornitori di servizi non è richiesta l'adozione di ulteriori
obblighi di adeguata verifica rispetto a quelli previsti dalle
disposizioni vigenti.
3. Ai fini della comunicazione di cui all'art. 7 del decreto
legislativo 30 luglio 2020, n. 100, per i fornitori di servizi,
rilevano le informazioni elencate nell'art. 6 del medesimo decreto
legislativo prontamente disponibili per l'intermediario in ragione
del rapporto con il cliente.
4. Ai fini dell'art. 3, comma 6 del decreto legislativo 30 luglio
2020, n. 100, l'intermediario informa gli altri intermediari e il
contribuente entro i termini previsti dall'art. 7, comma 1 del
medesimo decreto.
5. Ai fini dell'art. 3, comma 1 del decreto legislativo 30 luglio
2020, n. 100, il contribuente comunica all'Agenzia delle entrate le
informazioni di cui all'art. 6, comma 1, del medesimo decreto entro
trenta giorni a decorrere dal giorno seguente a quello in cui il
meccanismo transfrontaliero oggetto di comunicazione è stato messo a
sua disposizione ai fini dell'attuazione o a quello in cui è stata
avviata l'attuazione.

Art. 3

Numero di riferimento dei meccanismi transfrontalieri soggetti
all'obbligo di notifica

1. L'Agenzia delle entrate rilascia un numero di riferimento al
momento della comunicazione di un meccanismo transfrontaliero, salvo
nei casi in cui la comunicazione contenga già un numero di
riferimento rilasciato dalla medesima Agenzia delle entrate o da
altre Amministrazioni fiscali di Paesi dell'Unione europea.
2. Il soggetto a cui è stato rilasciato il numero di riferimento
deve, senza indugio, comunicarlo agli altri partecipanti di cui ha
conoscenza.
3. Il numero di riferimento deve essere indicato dai partecipanti
in ogni eventuale successiva comunicazione relativa al medesimo
meccanismo e nella relazione periodica di cui all'art. 7, comma 2,
del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100. I contribuenti che
attuano il meccanismo transfrontaliero indicano tale numero di
riferimento nelle pertinenti dichiarazioni fiscali per tutti i
periodi d'imposta in cui il meccanismo transfrontaliero è
utilizzato.

Art. 4

Standard di conoscenza

1. Per i fornitori di servizi, ai fini della qualificazione di
intermediario, deve essere soddisfatto lo standard di conoscenza
definito nei commi 2 e 3.
2. Lo standard di conoscenza è determinato con riferimento:
a) alla conoscenza effettiva del meccanismo transfrontaliero che
l'intermediario possiede sulla base delle informazioni prontamente
disponibili in ragione dell'attività di assistenza o consulenza
espletata nei confronti del cliente; e
b) al grado di competenza necessaria per fornire il servizio di
assistenza o consulenza nonchè al livello di esperienza
ordinariamente richiesto per la prestazione di detto servizio.
3. Salvo prova contraria, lo standard di conoscenza non si
considera soddisfatto per le transazioni bancarie e finanziarie di
routine.

Art. 5

Utilizzabilità dei dati

1. Fatte salve le competenze dell'Agenzia delle entrate in materia
di scambio di informazioni, il Dipartimento delle finanze accede ai
dati relativi ai meccanismi transfrontalieri presenti nel registro
centrale sicuro di cui all'art. 21, paragrafo 5, della direttiva
2011/16/UE, come modificata dalla direttiva 2018/822/UE, e li
utilizza, previa anonimizzazione, a supporto delle proprie attività
istituzionali ai sensi del decreto legislativo 30 luglio 1999, n.
300, provvedendo a designare il responsabile del trattamento dei
dati.

Art. 6

Applicabilità degli elementi distintivi

1. Gli elementi distintivi di cui all'Allegato 1, lettere A, B, C
ed E, al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100 rilevano solo se
suscettibili di determinare una riduzione delle imposte, cui si
applica la direttiva 2011/16/UE, dovute da un contribuente in un
Paese dell'Unione europea o in altre giurisdizioni estere con le
quali è in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle
informazioni di cui all'art. 6, comma 1 del medesimo decreto
legislativo.

Art. 7

Criterio del vantaggio principale

1. Fermo restando quanto previsto dall'art. 6, gli elementi
distintivi di cui all'Allegato 1, lettere A, B e C, punto 1, lettere
b), sub 1), c) e d), al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100
rilevano ai fini dell'obbligo di comunicazione di cui all'art. 3 del
medesimo decreto legislativo, qualora siano soddisfatte le condizioni
di cui al comma 2.
2. Il criterio di cui al comma 1 ricorre quando il vantaggio
fiscale relativo alle imposte cui si applica la direttiva 2011/16/UE
derivabile dall'attuazione di uno o più meccanismi transfrontalieri
e conseguibile da uno o più contribuenti di cui all'art. 2, comma 1,
lettera d), del decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100 è
superiore al cinquanta per cento della somma del suddetto vantaggio
fiscale e dei vantaggi extrafiscali.
3. Il vantaggio fiscale di cui al comma 2 si calcola come
differenza tra le imposte da assolvere sulla base di uno o più
meccanismi transfrontalieri e le medesime imposte che sarebbero
dovute in assenza di tale o tali meccanismi.

Art. 8

Specificazioni riguardanti gli elementi distintivi

1. Un meccanismo non rientra tra quelli indicati alla lettera A,
punto 3, dell'Allegato 1 al decreto legislativo 30 luglio 2020, n.
100, se finalizzato alla fruizione di un singolo regime fiscale di
agevolazione previsto dall'ordinamento dello Stato e al ricorrere
delle condizioni previste dalla disposizione di agevolazione.
2. Ai fini dell'art. 2, comma 1, lettera e) del decreto legislativo
30 luglio 2020, n. 100, nonchè delle lettere C, punto 1 ed E, punto
2, dell'Allegato 1 al medesimo decreto legislativo, nella definizione
di impresa associata si tiene conto di quanto segue:
a) nel caso in cui più di un soggetto partecipi alla gestione,
al controllo, al capitale o agli utili dello stesso soggetto, tutti
soggetti coinvolti sono considerati imprese associate;
b) nel caso in cui i medesimi soggetti partecipino, alla
gestione, al controllo, al capitale o agli utili di più di un
soggetto, tutti i soggetti coinvolti sono considerati imprese
associate;
c) un soggetto che agisce congiuntamente con un altro soggetto in
relazione ai diritti di voto o alla proprietà del capitale di
un'entità è considerato detentore di una partecipazione in tutti i
diritti di voto o nell'intera proprietà del capitale dell'entità
detenuti dall'altro soggetto;
d) il rispetto dei requisiti di cui dell'art. 2, comma 1, lettera
e), punto c) è determinato moltiplicando le percentuali delle
partecipazioni attraverso i livelli successivi, fermo restando che un
soggetto che detiene più del 50 per cento dei diritti di voto è
considerato detentore del 100 per cento di tali diritti.
3. A fini della lettera C, punto 1, sottopunto b), sub 1),
dell'Allegato 1 al decreto legislativo 30 luglio 2020, n. 100, non si
considerano non soggetti ad imposta sul reddito delle società o
soggetti ad una aliquota pari a zero o prossima allo zero, i
destinatari dei pagamenti transfrontalieri che rientrano nei regimi
di trasparenza fiscale di cui agli articoli 5, 115 e 116 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nonchè i destinatari
fiscalmente residenti all'estero e assoggettati a equivalenti regimi
di trasparenza fiscale nella giurisdizione di residenza, costituzione
o direzione effettiva.
4. A fini della lettera C, punto 4, dell'Allegato 1 al decreto
legislativo 30 luglio 2020, n. 100, la differenza di importo generata
dal trasferimento di attivi è da intendersi come differenza tra
l'importo dovuto come corrispettivo nelle giurisdizioni interessate e
il valore di mercato degli attivi trasferiti. Il valore di mercato è
determinato con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero
stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di
libera concorrenza e in circostanze comparabili, tenendo conto,
qualora si tratti di valore riferibile a un complesso aziendale o a
un ramo di azienda, del valore dell'avviamento, calcolato tenendo
conto delle funzioni e dei rischi trasferiti. Ai fini della
determinazione del valore di mercato, si tiene conto delle
indicazioni contenute nel decreto 14 maggio 2018 del Ministro
dell'economia e delle finanze, emanato ai sensi del comma 7 dell'art.
110 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
5. Un elenco esemplificativo di casi in cui ricorrono gli elementi
distintivi di cui alla lettera D dell'Allegato 1 al decreto
legislativo 30 luglio 2020, n. 100, è contenuto nell'allegato A, che
fa parte integrante del presente decreto.
Il presente decreto verrà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
delle Repubblica italiana.

Roma, 17 novembre 2020

Il Ministro: Gualtieri

Allegato A

Sezione I - Esempi di meccanismi di aggiramento della normativa sullo
scambio automatico di informazioni sui conti finanziari.
A. La commercializzazione di uno schema che incentiva un
trasferimento di fondi da un conto di deposito oggetto di
comunicazione a un conto finanziario escluso dall'obbligo di
comunicazione (es. prodotto pensionistico), con lo scopo prevalente
di aggirare tale obbligo. Le esclusioni dall'obbligo di comunicazione
dei conti finanziari sono contenute nelle normative interne di
implementazione del Common Reporting Standard adottate da ciascuna
Giurisdizione.
B. La commercializzazione di uno schema che incentiva un
trasferimento di fondi da un'istituzione finanziaria soggetto
all'obbligo di comunicazione sui conti finanziari a un'istituzione
finanziaria esclusa da tale obbligo, con lo scopo prevalente di
aggirare tale obbligo. Le esclusioni dall'obbligo di comunicazione da
parte delle istituzioni finanziarie sono contenute nelle normative
interne di implementazione del Common Reporting Standard adottate da
ciascuna Giurisdizione.
C. La commercializzazione di uno schema che incentiva la
trasformazione di fondi detenuti presso un conto di deposito oggetto
di comunicazione in attività non finanziarie (es. immobili, oro,
pietre preziose, opere d'arte), con lo scopo prevalente di aggirare
tale obbligo.
D. La commercializzazione di uno schema che incentiva un
contribuente fiscalmente residente nella Giurisdizione X a trasferire
un conto finanziario soggetto all'obbligo di comunicazione, o la
maggior parte delle attività finanziarie in esso contenute, presso
un intermediario finanziario residente o localizzato in una
Giurisdizione Y che non ha implementato il Common Reporting Standard
o che non scambia le informazioni con l'autorità competente della
Giurisdizione X.
E. L'uso di un prodotto finanziario non soggetto all'obbligo di
comunicazione e che fornisce all'investitore le funzionalità di base
di un conto finanziario oggetto di comunicazione. Si tratta, ad
esempio, di determinati tipi di moneta elettronica quali sostituti di
un conto di deposito o dell'emissione, da parte di istituzioni
finanziarie, di taluni tipi di contratti derivati che replicano le
attività finanziarie sottostanti e che non sono soggetti all'obbligo
di comunicazione. L'elemento distintivo ricorre sia per l'uso di tali
prodotti sia per il trasferimento di fondi in tali prodotti.
F. Commercializzazione o implementazione di strategie di
suddivisione delle somme detenute in un conto finanziario per
rimanere al di sotto di un ammontare in valuta nazionale
corrispondente a 250.000 USD, al fine di evitare l'obbligo di
comunicazione.
G. I meccanismi che non consentono all'intermediario finanziario,
presso cui il conto finanziario è mantenuto, la corretta
identificazione del paese di residenza del titolare del conto o dei
soggetti che ne esercitano il controllo, attraverso: 1) l'utilizzo di
certificati di residenza emessi da giurisdizioni che richiedono una
presenza fisica minima (o nessuna presenza) nel territorio ai fini
dell'ottenimento della residenza fiscale; 2) lo sfruttamento delle
debolezze di procedure di adeguata verifica fiscale che fanno
affidamento su una inadeguata implementazione delle procedure di
adeguata verifica antiriciclaggio rispetto alle più recenti
raccomandazioni del GAFI; 3) la creazione di appositi indizi o prove
documentali.
H. Un meccanismo elaborato per indurre in errore un'istituzione
finanziaria circa i reali beneficiari di un trust, all'atto
dell'apertura del conto. Ad esempio, nel caso in cui, all'apertura
del conto, risulti un ente di beneficenza quale unico beneficiario
discrezionale e, in seguito, l'ente di beneficenza venga sostituito
con i reali beneficiari, senza informare l'istituzione finanziaria
presso cui il conto è detenuto. La commercializzazione di una
società che ha lo scopo di beneficiare automaticamente dello status
di entità non finanziaria attiva nella giurisdizione di
costituzione.
I. Meccanismi che consentono, attraverso investimenti
back-to-back, di considerare un'entità non finanziaria quale
titolare di un conto, con lo scopo di impedire l'identificazione dei
soggetti che realmente detengono il conto, da parte
dell'intermediario finanziario presso cui il conto è mantenuto.
L. Meccanismi che consentono, intervenendo sugli assetti
proprietari di un'entità non finanziaria passiva che detiene un
conto, di impedire che l'investitore che esercita il controllo su
tale entità sia identificato come controllante.
M. Meccanismi che consentono la classificazione di un pagamento
tra quelli non soggetti ad obbligo di comunicazione. Per esempio, il
caso di un trust che paga conti o fatture per conto di un
beneficiario.
Sezione II - Esempi di meccanismi che utilizzano una struttura
offshore opaca.
A. Sono ricompresi tra i meccanismi che utilizzano una struttura
offshore opaca i seguenti: 1) la detenzione da parte di un soggetto
prestanome (nominee) delle azioni o quote di una entità veicolo
offshore passivo, quando viene celata l'identità del soggetto
(nominator) per conto del quale le azioni o quote sono detenute. Non
sono ricompresi fra i soggetti prestanome gli intermediari finanziari
che agiscono in qualità di brokers o di depositari di azioni di enti
a diffusa partecipazione attivamente negoziate su un mercato
finanziario; 2) un trust in cui un trustee gestisce il trust in base
alle istruzioni di un altro soggetto, non riconosciuto come trustee o
protector in base all'atto costitutivo del trust; 3) un meccanismo
attraverso il quale un soggetto fornisce fondi a una società non
consociata in cambio di un'opzione per acquisire tutte (o
sostanzialmente tutte) le attività di tale società per un importo
nominale esiguo prestabilito, con l'effetto di acquisire l'effettivo
controllo sulla società o sulle attività detenute dalla stessa e
non essere legalmente identificabile quale proprietario; 4) un
meccanismo che distrae denaro o valore da una struttura offshore
opaca a favore di un beneficiario, attraverso pagamenti di cui non è
individuabile la fonte o che non sono rilevabili dall'amministrazione
finanziaria della giurisdizione di residenza fiscale del beneficiario
(ad esempio, attraverso l'erogazione di prestiti infruttiferi a
favore del beneficiario o la messa a disposizione di carte di debito
prepagate a favore di quest'ultimo); 5) un meccanismo che utilizza
persone o istituti giuridici costituiti in giurisdizioni che non
hanno recepito in modo adeguato i più recenti requisiti per
l'individuazione della titolarità legale e del titolare effettivo
previsti dal GAFI con riferimento alle persone o agli istituti
giuridici utilizzati.