Serie Generale n. 9 del 13-1-1993
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 7 gennaio 1993
Modalita' di attuazione delle disposizioni contenute nel decretolegge 30 settembre 1992, n. 394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, concernente l'istituzione di un'imposta sul patrimonio netto delle imprese. (GU Serie Generale n.9 del 13-01-1993)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'art. 3, comma 7, del decreto-legge 30 settembre 1992, n.
394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n.
461, con il quale è previsto che con decreto del Ministro delle
finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro trenta giorni
dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del
decreto stesso, sono stabilite le modalità di attuazione delle
disposizioni in esso contenute;
Visto l'art. 62, comma 10, del decreto-legge 31 dicembre 1992, n.
513, che ha soppresso il comma 3- bis aggiunto all'art. 1 del citato
decreto-legge n. 394 del 1992 dalla legge di conversione;
Considerata la necessità di provvedere al riguardo;
Decreta:
Art. 1.
Soggetti e termini di applicazione
1. Le società e gli enti di cui all'art. 87, comma 1, lettere a) e
b), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, le società
in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate, le imprese
individuali e le stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
dei predetti soggetti non residenti, gli enti non commerciali,
titolari di reddito di impresa, sono tenuti al pagamento dell'imposta
sul patrimonio netto con riferimento alla data di chiusura del
periodo di imposta rilevante ai fini delle imposte sui redditi.
2. L'imposta è dovuta a decorrere dal periodo di imposta in corso
alla data del 30 settembre 1992 fino alla revisione della disciplina
tributaria del reddito di impresa e comunque non oltre il periodo di
imposta in corso alla data del 30 settembre 1994.

Art. 2.
Patrimonio netto
1. Il patrimonio netto rilevante ai fini dell'applicazione
dell'imposta è quello indicato dall'art. 2424 del codice civile.
Esso è costituito da:
1) capitale sociale sottoscritto, ancorchè non versato, o fondo
di dotazione o fondo patrimoniale;
2) versamenti a fondo perduto o in conto capitale eseguiti dai
soci;
3) riserve da sovrapprezzo delle azioni e interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote;
4) riserve da rivalutazione iscritte in bilancio in base a
specifiche disposizioni di legge, ivi comprese quelle delle imprese
assicuratrici di cui all'art. 36 della legge 10 giugno 1978, n. 295;
5) riserva legale, riserva statutaria, riserve da definizione
agevolata delle situazioni e pendenze tributarie ed altre riserve o
fondi, indipendentemente dal relativo regime fiscale;
6) riserva per azioni proprie in portafoglio;
7) riserve vincolate al reinvestimento;
8) fondi costituiti a fronte di oneri generici, ivi incluso il
fondo rischi bancari generali di cui all'art. 11, comma 2, del
decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87;
9) fondi destinati all'autofinanziamento di futuri investimenti
patrimoniali;
10) avanzo di fusione;
11) utili (e perdite) di precedenti esercizi riportati a nuovo;
12) perdita dell'esercizio.
2. Non si comprendono nel patrimonio netto:
i fondi iscritti in bilancio per la copertura di specifici oneri o
passività e quelli che costituiscono poste rettificative
dell'attivo;
le riserve per ammortamenti anticipati di cui all'art. 67, comma
3, del testo unico delle imposte sui redditi.

Art. 3.
Enti creditizi
1. Nel patrimonio netto degli enti creditizi si comprende anche il
valore di bilancio delle passività emesse anche sotto forma di
obbligazioni o di altri titoli similari, di cui all'art. 2 del
decreto legislativo 10 settembre 1991, n. 302, a condizione e nella
misura in cui la Banca d'Italia ne ha consentito la computabilità
tra le componenti del patrimonio di vigilanza.

Art. 4.
Società cooperative e loro consorzi
1. Per le società cooperative e loro consorzi il patrimonio netto,
determinato ai sensi dell'art. 2 del presente decreto, è diminuito
delle riserve indivisibili di cui all'art. 12 della legge 16 dicembre
1977, n. 904.

Art. 5.
Base imponibile
1. L'imposta si applica sull'ammontare del patrimonio netto così
come risulta dal bilancio o, nel caso di liquidazione, fusione,
trasformazione o scissione, in cui manca un bilancio regolarmente
approvato, dai relativi elementi desumibili dalle scritture
contabili.
2. Nel caso in cui il periodo di imposta sia superiore o inferiore
a dodici mesi l'imposta è ragguagliata alla durata di esso,
considerando come mese intero la frazione superiore a quindici
giorni.
3. Per gli enti non commerciali titolari di reddito di impresa ai
fini delle imposte sui redditi, nonchè per i soggetti di cui
all'art. 1 del presente decreto, esonerati ai fini delle predette
imposte dall'obbligo di redazione del bilancio, ovvero tenuti alla
contabilità ordinaria in dipendenza di opzione, l'imposta si applica
sull'ammontare della somma delle rimanenze finali di cui agli
articoli 59 e 60 del testo unico delle imposte sui redditi e del
costo complessivo dei beni ammortizzabili determinato con i criteri
di cui all'art. 76 del testo unico delle imposte sui redditi, al
netto dei relativi ammortamenti, compresi quelli relativi al periodo
per il quale è dovuta l'imposta medesima.
4. Per i soggetti esercenti l'attività di distribuzione di
carburanti, l'ammontare delle rimanenze finali di cui al precedente
comma 3 è determinato al netto dell'imposta di fabbricazione.
5. Gli enti non commerciali, che tengono la contabilità ordinaria
e separata per le attività commerciali esercitate nonchè gli altri
soggetti di cui al comma 3, che abbiano optato per la contabilità
ordinaria, possono determinare l'imposta con i criteri di cui al
comma 1, dandone comunicazione nella dichiarazione dei redditi.
6. I soggetti che si avvalgono della facoltà di cui al comma
precedente sono obbligati ad applicare i criteri ivi indicati per
tutti i periodi di imposta successivi per i quali perdura l'obbligo
della contabilità ordinaria anche per effetto di opzione.

Art. 6.
Possesso di partecipazioni
1. Per i soggetti che alla fine dell'esercizio possiedono da almeno
tre mesi azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
società o enti soggetti all'imposta sul patrimonio netto, il
patrimonio netto è diminuito del minore importo tra il valore
contabile delle azioni, titoli similari o quote e quello
corrispondente alla percentuale di possesso applicata al patrimonio
netto del soggetto partecipato, come indicato all'art. 2 del presente
decreto, risultante dall'ultimo bilancio approvato anteriormente alla
data di approvazione del bilancio della società o ente partecipante,
senza tener conto delle eventuali rettifiche ai sensi dell'art. 1,
comma 4, del decreto-legge n. 394 del 1992, convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 461 del 1992. In mancanza del bilancio,
la diminuzione va effettuata tenendo conto degli elementi del
patrimonio netto risultante dalle scritture contabili.
2. Per le società residenti che alla fine dell'esercizio
possiedono da almeno tre mesi azioni, titoli similari o quote di
partecipazione in società o enti non residenti, i quali possiedono
azioni, titoli similari o quote di partecipazione in società o enti
residenti soggetti all'imposta sul patrimonio netto, il patrimonio
netto è diminuito del minore importo tra il valore contabile delle
azioni, titoli similari o quote e quello corrispondente alla
percentuale di possesso indiretto applicata al patrimonio netto del
soggetto residente partecipato indirettamente, determinato secondo i
criteri di cui al comma 1; la percentuale è calcolata
indipendentemente dalla composizione del patrimonio della società o
ente non residente.
3. Per i soggetti che erogano le somme che concorrono alla
determinazione del patrimonio netto degli enti creditizi ai sensi
dell'art. 3 del presente decreto, il patrimonio netto è diminuito
dell'ammontare delle somme stesse.

Art. 7.
A l i q u o t e
1. L'imposta è dovuta nella misura del 7,5 per mille
dell'ammontare del patrimonio netto determinato a norma dei
precedenti articoli.
2. In caso di possesso, anche indiretto, di azioni, titoli similari
o quote in società o enti soggetti all'imposta sul patrimonio netto,
l'imposta dovuta non può essere inferiore a quella che risulta
applicando l'1 per mille all'ammontare del patrimonio netto senza
tener conto delle diminuzioni previste dall'art. 6 del presente
decreto.

Art. 8.
Inapplicabilità dell'imposta
1. Per gli enti non commerciali di cui all'art. 87, comma 1,
lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi, titolari di
reddito di impresa derivante dall'esercizio di attività
assistenziali, sanitarie, didattiche, culturali, ricreative e
sportive l'imposta non si applica, a condizione che per tali
attività sia tenuta una distinta evidenziazione delle attività e
passività patrimoniali.
2. L'imposta non si applica nei confronti delle società in nome
collettivo e in accomandita semplice che svolgono esclusivamente
attività agricola rientrante nei limiti di cui all'art. 29, comma 2,
del testo unico delle imposte sui redditi.
3. L'imposta non è dovuta:
a) dai soggetti che alla data di chiusura del periodo di imposta
siano sottoposti a fallimento, a liquidazione coatta amministrativa o
a concordato preventivo con cessione dei beni nonchè dai soggetti
sottoposti alla procedura di amministrazione straordinaria delle
grandi imprese in crisi di cui alla legge 3 aprile 1979, n. 95, per i
quali alla predetta data è cessata l'attività imprenditoriale
essendo iniziata quella che oggettivamente persegue soltanto
finalità di liquidazione;
b) se il relativo ammontare non supera l'importo di lire
centomila.

Art. 9.
Modalità di dichiarazione
1. Ai fini dell'applicazione dell'imposta, di cui all'art. 1, comma
1, del presente decreto, il patrimonio netto va dichiarato
utilizzando l'apposito modello inserito nella dichiarazione dei
redditi ai fini dell'IRPEF, dell'IRPEG e dell'ILOR.

Art. 10.
Liquidazione e accertamento dell'imposta
1. Gli uffici delle entrate procedono alla liquidazione dell'imposta
dovuta in base alla dichiarazione, ai sensi dell'art. 36- bis del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
per correggere gli errori materiali e di calcolo commessi dai
contribuenti nella determinazione dell'imponibile e della relativa
imposta.
2. La rettifica della dichiarazione dei redditi ai fini dell'IRPEF,
dell'IRPEG e dell'ILOR non spiega automatica efficacia per la
determinazione del patrimonio netto.
3. Per la determinazione del patrimonio netto l'ufficio delle
entrate procede alla rettifica, con separato avviso di accertamento:
a) se gli elementi indicati nella dichiarazione non corrispondono
a quelli del bilancio ovvero, per i soggetti di cui all'art. 5, comma
3, del presente decreto a quelli delle scritture da cui tali elementi
risultano;
b) se non sono state applicate le disposizioni contenute negli
articoli 1 e 2 del decreto-legge 30 settembre 1992, n. 394,
convertito dalla legge 26 novembre 1992, n. 461 e negli articoli da 2
a 6 del presente decreto.
4. In deroga alle disposizioni del comma precedente l'ufficio delle
entrate determina il patrimonio netto sulla base dei dati e delle
notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di
prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e dalle
scritture contabili in quanto esistenti:
a) quando alla dichiarazione non è stato allegato il bilancio;
b) quando dal verbale di ispezione redatto ai sensi dell'art. 33
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, risulta che il contribuente non ha tenuto o ha comunque
sottratto all'ispezione una o più delle scritture contabili previste
dall'art. 14, comma 1, lettere a) e c), del predetto decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 ovvero, per i soggetti di cui
all'art. 5, comma 3, del presente decreto, le scritture da cui
risultano il costo complessivo dei beni ammortizzabili e le rimanenze
finali.

Art. 11.
S a n z i o n i
1. Per l'omissione, l'incompletezza e l'infedeltà della
dichiarazione del patrimonio netto si applicano le disposizioni
previste per le imposte sui redditi dagli articoli 46 e seguenti del
titolo V del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600.
2. Ai fini dell'imposta sul patrimonio netto la dichiarazione si
considera omessa se non è stato presentato o compilato il relativo
modello, incompleta se non reca tutti gli elementi che costituiscono
la base imponibile e infedele se i predetti elementi sono indicati in
misura inferiore a quella accertata.

Art. 12.
R i s c o s s i o n e
1. Entro il termine stabilito per la presentazione della
dichiarazione, l'imposta da essa risultante deve essere versata con
le modalità stabilite dai decreti ministeriali 10 dicembre 1992, n.
2/4164/92; 17 dicembre 1992, n. 2/4204/92 e 17 dicembre 1992, n.
2/4380/92.
2. In caso di omesso o insufficiente versamento dell'imposta, si
applicano le disposizioni contenute negli articoli 9 e 92 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
3. L'imposta non versata, la maggiore imposta risultante dalla
rettifica della dichiarazione, gli interessi e le sopratasse sono
riscosse mediante ruoli ai sensi dell'art. 10 del decreto indicato
nel comma precedente.

Art. 13.
Imputazione dell'imposta
1. Ai fini dell'applicazione dell'art. 4, comma 2, ultimo periodo,
del decreto-legge n. 394 del 1992, l'imputazione dell'ammontare
dell'imposta alle preesistenti riserve può essere effettuata alla
chiusura dell'esercizio in corso alla data di entrata in vigore del
decreto medesimo ovvero di quello in cui viene eseguito il pagamento.
2. Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 7 gennaio 1993
Il Ministro: GORIA