Serie Generale n. 237 del 4-10-2021
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 8 luglio 2021, n. 135
Regolamento concernente la procedura per l'adozione di provvedimenti sanzionatori nel caso di violazione delle disposizioni in materia di revisori legali e societa' di revisione, ai sensi dell'articolo 25, comma 3-bis, del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39. (21G00142) (GU Serie Generale n.237 del 04-10-2021)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 19/10/2021

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Vista la direttiva 2006/43/CE del Parlamento europeo e del
Consiglio del 17 maggio 2006, relativa alle revisioni legali dei
conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le direttive
78/660/CEE e 83/349/CEE del Consiglio e abroga la direttiva
84/253/CEE del Consiglio;
Visto il decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39, concernente
l'attuazione della direttiva 2006/43/CE;
Vista la direttiva 2014/56/UE del Parlamento europeo e del
Consiglio del 16 aprile 2014, relativa alle revisioni legali dei
conti annuali e dei conti consolidati, che modifica la direttiva
2006/43/CE;
Visto l'articolo 21 del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39,
in materia di competenze e poteri del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Visti i decreti ministeriali 20 giugno 2012, nn. 144 e 145 e 25
giugno 2012, n. 146, pubblicati nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana del 29 agosto 2012, n. 201, concernenti
rispettivamente le modalità di iscrizione e cancellazione dal
registro dei revisori legali, i requisiti di abilitazione ed il
tirocinio, in attuazione degli articoli 2, 3, 6 e 7 del decreto
legislativo 27 gennaio 2010, n. 39;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 24
settembre 2012, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
italiana n. 254 del 29 ottobre 2012, con il quale è istituita la
Commissione centrale per i revisori legali presso il Ministero
dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto legislativo 17 luglio 2016, n. 135, concernente
l'attuazione della direttiva 2014/56/UE che modifica la direttiva
2006/43/CE relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei
conti consolidati;
Visto l'articolo 25 del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39,
e, in particolare, il comma 3-bis il quale prevede che il Ministro
dell'economia e delle finanze stabilisce con proprio regolamento le
fasi e le modalità di svolgimento della procedura sanzionatoria, nel
rispetto delle garanzie per gli iscritti nel Registro;
Vista la legge 24 novembre 1981, n. 689, recante modifiche al
sistema penale, e, in particolare, il capo I recante i principi
generali e la disciplina delle sanzioni amministrative;
Viste le disposizioni della legge 7 agosto 1990, n. 241, recante
nuove norme in materia di procedimento amministrativo e di diritto di
accesso ai documenti amministrativi;
Visto il decreto legislativo 30 giugno 2003, n. 196, recante il
Codice in materia di protezione dei dati personali, concernente
disposizioni per l'adeguamento dell'ordinamento nazionale al
regolamento (CE) 27 aprile 2016, n. 679, relativo alla protezione
delle persone fisiche con riguardo al trattamento dei dati personali
(GDPR), nonchè alla libera circolazione di tali dati, e che abroga
la direttiva 95/46/CE;
Visto il decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, recante il
«Codice per l'amministrazione digitale»;
Visto il decreto-legge 16 luglio 2020, n. 76, convertito, con
modificazioni, dalla legge 11 settembre 2020, n. 120, recante misure
urgenti per la semplificazione e l'innovazione digitale;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla sezione
consultiva per gli atti normativi nelle adunanze del 24 ottobre 2019
e del 23 marzo 2021;
Vista la nota n. 6093 del 21 maggio 2021, con la quale la
Presidenza del Consiglio dei ministri, Dipartimento per gli affari
giuridici e legislativi, ha espresso il proprio nulla osta, ai sensi
dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;

Adotta
il seguente regolamento:

Art. 1

Definizioni

1. Ai fini del presente decreto si intendono per:
a) decreto legislativo: il decreto legislativo 27 gennaio 2010, n.
39, recante attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alle
revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che
modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE, e che abroga la
direttiva 84/253/CEE;
b) registro: il registro dei revisori legali di cui all'articolo 1,
comma 1, lettera g), del decreto legislativo;
c) commissione: la Commissione centrale per i revisori legali
istituita ai sensi dell'articolo 42, comma 2, del decreto
legislativo;
d) «MEF»: il Ministero dell'economia e delle finanze;
e) CAD: il decreto legislativo 7 marzo 2005, n. 82, recante «Codice
dell'amministrazione digitale».

Art. 2

Ambito di applicazione e principi

1. Il presente regolamento disciplina il procedimento per
l'adozione, da parte del MEF, delle sanzioni amministrative di cui
all'articolo 24 del decreto legislativo.
2. Il MEF vigila sul rispetto delle disposizioni del decreto
legislativo da parte degli iscritti nel registro e provvede ai
conseguenti controlli sulla corretta applicazione delle previsioni
dell'articolo 21, comma 1, del decreto legislativo.
3. Il MEF applica le sanzioni di cui al comma 1, ai sensi
dell'articolo 21, comma 1, lettera f), del decreto legislativo, in
relazione alle seguenti violazioni:
a) mancato assolvimento dell'obbligo formativo di cui all'articolo
5 del decreto legislativo;
b) inosservanza degli obblighi previsti dall'articolo 24, comma 2,
lettera b) del decreto legislativo di comunicazione delle
informazioni di cui all'articolo 7 del decreto legislativo, nonchè
dei dati comunque richiesti per la corretta individuazione del
revisore o della società di revisione legale, degli incarichi da
essi svolti e dei relativi ricavi e corrispettivi;
c) dichiarazioni mendaci contenute nella relazione annuale del
tirocinio di cui all'articolo 3, comma 4, del decreto legislativo. In
tale caso le sanzioni si applicano nei confronti del revisore legale
o della società di revisione presso cui il tirocinio è svolto e, in
quanto applicabili, del tirocinante;
d) violazione dei principi di deontologia professionale,
indipendenza e obiettività di cui agli articoli 9 e 10 del decreto
legislativo, come esplicati dal Codice dei principi di deontologia
professionale, nonchè dei principi di revisione di cui all'articolo
11 del decreto legislativo, e dagli altri atti integrativi dei
predetti principi, adottati ai sensi del Capo IV del decreto
legislativo;
e) mancata, incompleta o tardiva effettuazione degli interventi
indicati nella relazione di cui all'articolo 20, commi 16 e 17, del
decreto legislativo, contenente la descrizione degli esiti del
controllo di qualità e le eventuali raccomandazioni al revisore
legale o alla società di revisione, entro il termine in essa
specificato;
f) mancanza, nella relazione di revisione e giudizio di bilancio,
dei requisiti previsti dall'articolo 14 del decreto legislativo; in
tal caso si applica la sanzione prevista dall'articolo 24, comma 1,
lettera b);
g) mancata o inadeguata adozione di un sistema interno di
segnalazione ai sensi dell'articolo 24, comma 9, del decreto
legislativo.
4. Il procedimento sanzionatorio è retto dai principi di cui
all'articolo 25, comma 2, del decreto legislativo. Nell'ambito del
procedimento, il MEF si avvale, per lo svolgimento dell'attività
istruttoria, della commissione, secondo le modalità previste dal
presente regolamento.

Art. 3

Accertamento

1. Il MEF, nell'esercizio dei compiti di vigilanza in materia di
revisione legale, provvede ad accertare la violazione per la quale è
prevista una sanzione amministrativa una volta acquisiti gli elementi
necessari a valutarne la sussistenza.
2. Se le violazioni ascrivibili al revisore legale, o alla società
di revisione legale, risultano da precedenti atti adottati
nell'esercizio dei compiti di vigilanza, quale un verbale ispettivo o
le risultanze di un controllo della qualità ai sensi dell'articolo
20 del decreto legislativo, tali atti sono allegati al verbale di
accertamento, salvo che non se ne riproduca il contenuto essenziale.
3. L'accertamento si perfeziona con la redazione del verbale di
accertamento, che resta conservato agli atti del MEF. Dalla data di
redazione del verbale di accertamento, che viene comunicata nella
lettera di contestazione, decorrono i termini di cui all'articolo 4,
comma 1. Il MEF trasmette tempestivamente gli atti alla commissione.

Art. 4

Contestazione degli addebiti

1. L'avvio del procedimento sanzionatorio è disposto dalla
commissione a mezzo lettera di contestazione degli addebiti. La
contestazione degli addebiti è effettuata, quando possibile,
immediatamente, e comunque entro il termine di centottanta giorni
dall'accertamento, ovvero di trecentosessanta giorni se l'interessato
risiede o ha la sede all'estero.
2. La lettera di contestazione degli addebiti contiene il
riferimento all'attività di vigilanza svolta e alla documentazione
acquisita dalla quale sia emersa la violazione, la descrizione della
violazione riscontrata, l'indicazione delle disposizioni violate e
delle relative norme sanzionatorie, la comunicazione della data
prevista di conclusione del procedimento, fatti salvi i casi di
sospensione dei termini di cui all'articolo 2, comma 7, della legge 7
agosto 1990, n. 241 o specificati dal presente regolamento ed indica
la facoltà per i soggetti destinatari delle contestazioni di
presentare eventuali deduzioni e documenti, assegnando loro un
termine di trenta giorni, decorrente dalla data di ricezione della
lettera di contestazione, per la presentazione di proprie deduzioni.
3. La lettera di contestazione degli addebiti indica anche la
facoltà del soggetto destinatario di chiedere la visione o
l'estrazione di copia dei documenti istruttori. In questo caso, il
termine di trenta giorni di cui al comma 2 è sospeso, per una sola
volta, per un periodo non superiore a trenta giorni. Sono,
corrispondentemente, sospesi i termini di cui all'articolo 7, comma
2.
4. La commissione può affidare ad un proprio componente il compito
di esaminare gli atti dell'istruttoria.

Art. 5

Audizione dell'interessato

1. Nello stesso termine previsto dall'articolo 4, comma 2, salva
l'applicazione degli articoli 11, comma 2, 12, comma 2, e 13, comma
2, l'interessato può chiedere di essere sottoposto ad audizione
personale. L'audizione si svolge, salvo che non sia diversamente
disposto, presso la commissione. L'audizione può esser svolta anche
in modalità telematica. All'audizione possono partecipare i
rappresentanti dell'ufficio che ha accertato la violazione. Della
seduta viene redatto apposito verbale.
2. Ai fini dell'audizione di cui al comma 1, l'interessato è
convocato mediante comunicazione effettuata ai sensi dell'articolo
10, almeno dieci giorni prima dello svolgimento della seduta.
L'interessato può farsi assistere da un difensore. Se l'interessato,
senza giustificato motivo, non compare, si procede in sua assenza.
Per tutti gli atti e le attività del procedimento, ad eccezione
dell'audizione personale, l'interessato può farsi rappresentare da
un difensore o da persona di sua fiducia iscritto al registro.
3. In caso di impedimento nella data fissata per l'audizione,
l'interessato può, per giustificato motivo, chiederne il
differimento, una sola volta, per un periodo non superiore a trenta
giorni. In caso di accoglimento del differimento, il termine di
conclusione del procedimento è sospeso per il periodo intercorrente
tra la data inizialmente stabilita per l'audizione e la data di
effettivo svolgimento della stessa.

Art. 6

Proposta di sanzione o di archiviazione

1. La commissione, acquisite le deduzioni formulate per iscritto in
ordine ai fatti ed alle irregolarità contestati e proceduto, se del
caso, all'audizione personale dell'interessato, formula, entro il
termine di centoventi giorni dalla data di ricezione della
contestazione degli addebiti di cui all'articolo 4, comma 1, una
proposta motivata di sanzione al MEF, contenente la specifica
determinazione del tipo e dell'entità della sanzione, tenuto conto
di quanto indicato nell'articolo 8. La proposta non è vincolante.
2. La commissione, se ritiene che le contestazioni siano infondate,
propone l'archiviazione del procedimento.

Art. 7

Conclusione del procedimento

1. Al termine della fase istruttoria, valutata la proposta della
commissione, il MEF, ove non ritenga di disporre l'archiviazione del
procedimento, dandone notizia all'interessato, applica, con
provvedimento motivato, le sanzioni previste dall'articolo 24 del
decreto legislativo, tenuto conto di quanto previsto dall'articolo 8,
anche in difformità da quanto proposto dalla commissione.
2. Il termine di conclusione del procedimento sanzionatorio è
stabilito in centottanta giorni, ovvero in trecentosessanta giorni se
l'interessato risiede o ha la sede all'estero, decorrenti dalla data
di ricezione della lettera di contestazione degli addebiti.
3. Nel caso in cui i revisori legali, la società di revisione o il
responsabile della revisione legale non ottemperino ai provvedimenti
sanzionatori applicati ai sensi del presente regolamento, il MEF ne
dispone la cancellazione dal registro.
4. Le sanzioni amministrative applicate per violazione delle
disposizioni del decreto legislativo sono pubblicate sul sito
istituzionale della revisione legale, in apposita area non
indicizzata dai motori di ricerca esterni, comprese le informazioni
concernenti il tipo, la natura della violazione e l'identità della
persona fisica o giuridica a cui la sanzione è applicata, ai sensi
dell'articolo 24, commi 6 e 8 del decreto legislativo.
5. La pubblicazione delle sanzioni in forma anonima può essere
disposta dal MEF nelle situazioni di cui all'articolo 24, comma 7,
del decreto legislativo.

Art. 8

Criteri per l'applicazione delle sanzioni

1. Le sanzioni amministrative di cui all'articolo 24 del decreto
legislativo sono applicate tenendo conto di tutte le circostanze
pertinenti e, in particolare, dei criteri di cui all'articolo 25,
comma 3, del decreto legislativo. Ai fini della valutazione della
gravità delle violazioni, si tiene conto anche del grado della colpa
imputabile al revisore e del danno provocato alla società
revisionata o ai terzi, ove siano individuabili, nonchè dei casi di
reiterazione nei sensi stabiliti dall'articolo 8-bis della legge 24
novembre 1981, n. 689.

Art. 9

Prescrizione dell'azione disciplinare

1. Il termine di prescrizione dell'azione disciplinare di cui
all'articolo 25, comma 3-ter, del decreto legislativo decorre, in
caso di violazione permanente o continuata, dal giorno in cui è
cessata la condotta commissiva od omissiva punibile con sanzione.

Art. 10

Comunicazioni

1. Le comunicazioni nell'ambito dei procedimenti di cui al presente
regolamento sono effettuate presso il domicilio digitale comunicato
al registro dagli interessati, ai sensi dell'articolo 16, comma 7,
del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2.
2. Per i soggetti che non hanno un domicilio digitale ovvero, nei
casi di domicilio digitale non attivo, non funzionante o non
raggiungibile, si applicano le disposizioni di cui all'articolo
3-bis, comma 4-bis, del CAD.
3. In caso di impossibilità di provvedere alle comunicazioni di
cui al comma 2 o di mancato recapito della raccomandata a causa
dell'inadempimento, da parte degli iscritti, dell'obbligo di
aggiornamento o variazione dei propri recapiti anagrafici, ai sensi
dell'articolo 7, comma 6, del decreto legislativo, e delle relative
disposizioni di attuazione, le comunicazioni si intendono eseguite
mediante pubblicazione in formato elettronico in apposita area
riservata del sito istituzionale della revisione legale, accessibile
in forma riservata da ciascun utente attraverso identificazione
informatica, nel rispetto delle regole sull'identità digitale di cui
agli articoli 3-bis e 64 del CAD.

Art. 11

Violazioni dell'obbligo formativo

1. Il MEF accerta, per ciascun revisore, il mancato adempimento
agli obblighi della formazione professionale continua. La lettera di
contestazione degli addebiti di cui all'articolo 4, comma 1, è
trasmessa individualmente ad ogni interessato al rispettivo domicilio
digitale così come previsto dall'articolo 10.
2. Nel caso in cui la violazione dell'obbligo formativo non è
connotata da particolare gravità, tale da produrre l'irrogazione di
sanzioni di cui all'articolo 24, comma 1, lettere f), g) e h) del
decreto legislativo, non si procede all'audizione personale
dell'interessato. Il revisore può comprovare direttamente e
personalmente di aver assolto l'obbligo formativo nel caso di
partecipazione a programmi di formazione a distanza erogati
direttamente dal MEF. Nei restanti casi la prova dell'assolvimento
dell'obbligo formativo, nel corso del procedimento sanzionatorio,
avviene mediante la produzione di idonee attestazioni della
partecipazione ai programmi di formazione dei soggetti di cui
all'articolo 5, commi 6, lettera b), e 10, del decreto legislativo,
ed entro i termini previsti dall'articolo 4, comma 2, presentate dal
revisore o acquisite dal MEF presso i predetti soggetti accreditati
dal Ministero dell'economia e delle finanze attraverso la
sottoscrizione di apposita convenzione.
3. La commissione può prendere in considerazione, se adeguatamente
comprovate, situazioni di oggettiva impossibilità di assolvere
l'obbligo formativo relative a patologie permanenti o temporanee
gravemente invalidanti e alla maternità.

Art. 12

Inosservanza degli obblighi di comunicazione da parte dei revisori
legali persone fisiche e delle società di revisione

1. Il MEF accerta, per ciascun revisore o società di revisione
l'inadempimento degli obblighi di comunicazione delle informazioni di
cui all'articolo 7 del decreto legislativo e delle relative
disposizioni di attuazione, nonchè dei dati comunque richiesti per
la corretta individuazione del revisore legale o della società di
revisione legale, degli incarichi da essi svolti e dei relativi
ricavi e corrispettivi realizzati.
2. In caso di violazione dell'obbligo di cui al comma 1 non si
procede all'audizione personale dell'interessato, tenuto anche conto
della tenuità della sanzione prevista nell'articolo 24, comma 2,
lettera b), del decreto legislativo. Resta fermo il diritto del
revisore di esercitare la sua difesa comprovando di aver regolarmente
assolto l'obbligo di comunicazione al registro, entro i termini
previsti dal presente regolamento.

Art. 13

Inosservanza degli obblighi di comunicazione del domicilio digitale

1. Il MEF accerta l'inadempimento dell'obbligo di comunicazione
dell'indirizzo di posta elettronica certificata di cui all'articolo
7, comma 1, del decreto legislativo, così come integrato nella forma
di domicilio digitale dall'articolo 16, comma 7, del decreto-legge 29
novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28
gennaio 2009, n. 2, per ciascun revisore legale.
2. Per i casi di accertata violazione di cui al comma 1, desunti
sulla base di elementi di immediato ed oggettivo riscontro, non si
procede all'audizione personale dell'interessato, tenuto anche conto
della tenuità della sanzione prevista nell'articolo 24, comma 2,
lettera b), del decreto legislativo. Resta fermo il diritto di
quest'ultimo di esercitare in modo idoneo la sua difesa comprovando
di aver regolarmente assolto l'obbligo di comunicazione al registro,
entro i termini previsti dal presente regolamento.

Art. 14

Norme di coordinamento ed efficacia delle disposizioni regolamentari

1. La disciplina di cui al presente regolamento si applica agli
accertamenti compiuti successivamente all'entrata in vigore dello
stesso, anche in relazione a violazioni o irregolarità commesse in
data anteriore. Il mancato assolvimento dell'obbligo formativo può
essere accertato, trascorsi novanta giorni dalla data di entrata in
vigore del presente decreto, soltanto nei riguardi dei revisori
legali dei conti che non hanno regolarizzato entro tale termine il
debito formativo sussistente al 31 dicembre 2019.

Art. 15

Computo dei termini

1. Per il computo dei termini previsti dal presente regolamento si
applica l'articolo 155 del codice di procedura civile.

Art. 16

Clausola di invarianza finanziaria

1. Dall'attuazione del presente regolamento non derivano nuovi o
maggiori oneri a carico della finanza pubblica. Le amministrazioni ed
i soggetti pubblici interessati provvedono agli adempimenti derivanti
dal presente decreto nell'ambito delle risorse umane, finanziarie e
strumentali disponibili a legislazione vigente.
Il presente regolamento, munito del sigillo dello Stato, sarà
inserito nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della
Repubblica italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo
e di farlo osservare.
Roma, 8 luglio 2021

Il Ministro dell'economia e delle finanze: Franco
Visto, il Guardasigilli: Cartabia

Registrato alla Corte dei conti il 13 settembre 2021
Ufficio di controllo sugli atti del Ministero dell'economia e delle
finanze, reg.ne n. 1297