Serie Generale n. 11 del 15-1-2001
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DEL TESORO, DEL BILANCIO E DELLA PROGRAMMAZIONE ECONOMICA DIPARTIMENTO DELLA RAGIONERIA GENERALE DELLO STATO
MINISTERO DEL TESORO, DEL BILANCIO E DELLA PROGRAMMAZIONE ECONOMICA DIPARTIMENTO DELLA RAGIONERIA GENERALE DELLO STATO
CIRCOLARE 28 dicembre 2000, n. 42
Sistema unico di contabilita' economica analitica per centri di costo delle pubbliche amministrazioni - titolo III del decreto legislativo 7 agosto 1997, n. 279 - Amministrazioni centrali dello Stato: rilevazione costi II semestre. (GU Serie Generale n.11 del 15-01-2001 - Suppl. Ordinario n. 6)

Alla Presidenza del Consiglio dei Ministri
segretariato generale
Alle Amministrazioni centrali dello Stato:
Gabinetto
Servizi di controllo interno
Direzioni generali
Alle Amministrazioni autonome
Agli uffici centrali del bilancio presso i
Ministeri e le Amministrazioni autonome
All'ufficio di ragioneria presso il
Magistrato per il Po
Alle ragionerie provinciali dello Stato

e, p.c.

Alla Corte dei conti
All'A.I.P.A.
All'Istituto nazionale di statistica
All'agenzia per la rappresentanza negoziale
(A.R.A.N.)
1. Il sistema unico di contabilità economica analitica per centri
di costo delle Amministrazioni pubbliche, introdotto dal Titolo III
del D.L.vo 7 agosto 1997, n. 279, è stato attivato, per le
Amministrazioni centrali dello Stato, con la circolare n. 32 del 26
maggio 1999. In funzione delle indicazioni ivi contenute, i diversi
centri di costo hanno provveduto alla formulazione dei budget
economici per l'anno 2000.
Con la circolare n. 6 del 23 febbraio 2000 (G.U. n. 49 del 29
febbraio 2000), le Amministrazioni medesime sono state invitate ad
adottare le misure organizzative necessarie per la rilevazione e per
l'analisi dei costi prendendo a riferimento normativo, per
l'impostazione dei propri sistemi contabili, il Titolo III del
D.Leg.vo 7 agosto 1997, n. 279 ed il connesso piano dei conti esposto
nella Tab. B allegata al decreto medesimo.
Con la medesima circolare, le Amministrazioni sono state chiamate
a procedere alla "rilevazione dei costi" di gestione (Io semestre) ed
all'eventuale adeguamento delle previsioni economiche formulate per
l'anno 2000, da realizzarsi secondo le istruzioni tecniche impartite
con la circolare n. 23 del 15 maggio 2000. Tali rilevazioni sono
state effettuate e, di recente, presentate al Parlamento.

2. Si rende ora necessario procedere alla rilevazione dei costi
del secondo semestre 2000, ed a tal fine vengono impartite le
istruzioni contenute nell'unita Nota Tecnica, elaborata dal
Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato, per consentire
l'applicazione di regole e di criteri omogenei ed uniformi cui
ciascuna Amministrazione dovrà attenersi.
Nella Nota tecnica sono illustrate le regole contabili e le
modalità per la "rilevazione dei costi" che i centri di costo devono
seguire per la compilazione delle apposite schede allegate alla nota
medesima. A tal fine, le singole strutture organizzative debbono
rilevare i costi sostenuti nel secondo semestre secondo
l'articolazione del piano dei conti, esposto nella Tab. B allegata al
D.L.vo 1997 n. 279, con modalità analoghe a quelle adottate per la
rilevazione del I semestre.
Nella stessa Nota tecnica, inoltre, vengono riportate le modalità
di trattamento dei dati necessari alla riconciliazione dei costi
sostenuti nell'anno 2000 con il bilancio finanziario (art. 11 D.L.vo
279/97).

3. Le Amministrazioni centrali dello Stato dovranno inviare i dati
economici ai coesistenti Uffici Centrali del Bilancio
inderogabilmente entro il 19 febbraio 2001. Gli Uffici centrali del
Bilancio avranno cura di comunicare tempestivamente all'Ispettorato
Generale per le Politiche di Bilancio - Servizio Analisi dei Costi e
dei Rendimenti l'avvenuta ricezione dei dati, inviandone copia al
suddetto Servizio, e di provvedere, tempestivamente, al loro
inserimento nel sistema informativo, che dovrà avvenire
inderogabilmente entro il 23 febbraio 2001.
Successivamente all'elaborazione dei dati rilevati dalle
Amministrazioni, il Dipartimento della Ragioneria Generale dello
Stato - Ispettorato Generale per le Politiche di Bilancio,
provvederà ad inviare i report risultanti ai diversi centri di
costo, per il tramite dei coesistenti Uffici centrali del Bilancio.

4. Questa fase costituisce l'ulteriore tappa del nuovo processo
economico il quale richiede, così come avvenuto in precedenza il
massimo impegno e la fattiva partecipazione di tutte le strutture
interessate.
Si rinnova alle Amministrazioni l'invito ad individuare i
funzionari titolari del nuovo procedimento, ai quali poter fare
costante riferimento nell'azione di supporto e di collaborazione che
sarà prestata dal Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato
- Ispettorato Generale per le Politiche di Bilancio - Servizio
Analisi dei Costi e dei Rendimenti, al quale potranno rivolgersi per
tutte le problematiche che avessero a manifestarsi (tel. 06/4761
4080/4081/4083/4613/4792; fax 06/4761 4765/4766; e-mail:
sacr@rgs.tesoro.it).
Le Amministrazioni stesse, inoltre, potranno rivolgersi al
suddetto Servizio per ogni esigenza connessa all'organizzazione del
rispettivo sistema di controllo interno di gestione, la cui
attivazione, prevista dal D.Leg.vo n. 286/1999, è ormai inderogabile
in quanto strumentale anche al processo di rilevazione e analisi dei
costi.

Il Ministro: Visco

Allegato n. 1

RILEVAZIONE DEI COSTI

II SEMESTRE 2000

NOTA TECNICA

LINEE GENERALI

1. La riforma del bilancio dello Stato, posta in essere dalla
Legge n. 94/1997 ed attuata con il D.Leg.vo n. 279/1997, pone il
sistema unico di contabilità economica analitica per centri di costo
come supporto al controllo interno di gestione, al processo di
formazione del bilancio di previsione ed alle decisioni di finanza
pubblica.
Questo sistema contabile, infatti, tramite la raccolta e la
predisposizione di informazioni economiche, consente di evidenziare
le esigenze funzionali e gli obiettivi concretamente perseguibili,
venendo a rappresentare uno strumento conoscitivo ed informativo sia
per le Amministrazioni pubbliche, nel loro autonomo processo di
controllo interno e di costruzione del bilancio, sia per il Ministero
del Tesoro, del Bilancio e della Programmazione Economica, nel suo
ruolo di coordinatore della finanza pubblica.
La conoscenza di informazioni economiche attraverso un sistema
contabile unico è, inoltre, volta a facilitare, in una visione
complessiva, la valutazione del costo dei servizi e delle attività
prodotti dalle Amministrazioni pubbliche.
Tale sistema ha comportato l'avvio - a partire dall'anno 2000 per
le Amministrazioni centrali dello Stato - di un processo dalle
caratteristiche altamente innovative per la Pubblica Amministrazione,
il cui contesto normativo complessivo è stato già delineato nella
nota tecnica allegata alla circolare n. 32 del 26 maggio 1999.
In via di sintesi, è opportuno, comunque, segnalarne i principali
riferimenti: il D.Leg.vo n. 29/1993 e sue successive modificazioni ed
integrazioni, ove sono stati tracciati i principi ispiratori del
nuovo processo; le Leggi n. 59 e n. 94 del 1997, ove, sia sul
versante delle Amministrazioni pubbliche, sia - in via diretta - su
quella del Tesoro, sono evidenziate le finalità specifiche del
controllo dei costi dei servizi e delle funzioni istituzionali; il
D.Leg.vo n. 279/1997, che ha istituito il sistema unico di
contabilità economica analitica per centri di costo; e, da ultimo,
il D.Leg.vo n. 286/1999, che attua il riordino e potenziamento dei
meccanismi e degli strumenti di monitoraggio e valutazione dei costi,
dei rendimenti e dei risultati dell'attività della Pubblica
Amministrazione
Tale nuovo processo agisce sui quattro momenti fondamentali che
caratterizzano l'attività di una organizzazione e, quindi, anche
delle Amministrazioni centrali dello Stato: la programmazione, la
gestione, il controllo e la consuntivazione.
Nella fase di programmazione, si definiscono gli obiettivi e si
individuano le risorse, le azioni ed i tempi necessari per
realizzarli. Secondo il D.Leg.vo n. 29/1993 "gli organi di governo
esercitano le funzioni di indirizzo politico-amministrativo,
definendo gli obiettivi ed i programmi da attuare, ... e verificano
la rispondenza dei risultati dell'attività amministrativa e della
gestione agli indirizzi impartiti" (art. 3, comma 1, art. 14, comma
1, e art. 20, comma 2). In tale contesto il budget è lo strumento
operativo con cui si formalizzano gli obiettivi e le connesse risorse
(umane, finanziarie e strumentali) necessarie; esso costituisce lo
strumento guida per l'organizzazione nel perseguimento degli
obiettivi alla stessa assegnati.
La fase di gestione costituisce il processo attivo di
realizzazione degli obiettivi nella quale vengono rilevati, in
termini di costo, gli eventi amministrativi che si verificano.
La fase di controllo è volta a verificare, attraverso la
misurazione e l'analisi degli scostamenti fra quanto previsto e
l'effettivo andamento della gestione, il raggiungimento degli
obiettivi prefissati. L'analisi degli scostamenti consente di
acquisire significative informazioni sulle attività svolte, sia
rispetto agli obiettivi inizialmente definiti, o al loro eventuale
aggiornamento, sia rispetto al modo di impiego delle risorse.
Attraverso il costante confronto fra le risultanze della gestione e
gli obiettivi programmati si possono individuare le cause delle
differenze riscontrate e, quindi, intraprendere le necessarie azioni
correttive.
Nella fase di consuntivazione, infine, si dà conto dell'effettivo
utilizzo delle risorse e si forniscono le risultanze definitive della
gestione.

2. Il delineato processo innovativo coinvolge profondamente tanto
il Ministero del Tesoro, quanto le singole Amministrazioni
attuandosi, peraltro, su due livelli di osservazione dei fenomeni
rilevati, che interagiscono fra loro attraverso la struttura
contabile definita dal D.Leg.vo n. 279/1997:
ad un livello aggregato o di sintesi si colloca la funzione del
Ministero del Tesoro, del Bilancio e della Programmazione economica
e, in particolare, quella del Dipartimento della Ragioneria Generale
dello Stato.
In relazione alla previsione di cui al D.Leg.vo n. 29/1993 spetta,
infatti, al Ministero del Tesoro l'acquisizione delle informazioni
sui flussi finanziari relativi a tutte le Amministrazioni pubbliche,
... al fine di realizzare il più efficace controllo dei bilanci,
anche articolati per funzioni e programmi, e la rilevazione dei
costi, con particolare riferimento al costo del lavoro" (art. 63). Lo
stesso Ministero, poi, "alfine di rappresentare i profili economici
della spesa, ..."ha il compito di definire "procedure interne e
tecniche di rilevazione dei costi "(art. 64).
Al Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato, inoltre, ed
in particolare all'Ispettorato Generale per le Politiche di Bilancio,
spettano tra gli altri, i compiti di:
... rilevazione, analisi, verifica e valutazione dei costi, ai
fini della programmazione finanziaria e di bilancio e della
predisposizione del progetto del bilancio di previsione, ... anche
sulla base degli elementi forniti dagli Uffici centrali del Bilancio
e dalle Ragionerie operanti presso i Dipartimenti provinciali del
Tesoro, nonchè della contabilità economica per centri di costo
prevista dall'art. 10 del D.Leg.vo 7 agosto 1997, n. 279" (D.P.R. n.
38/1998, art. 3, lettera c, e D.P.R. n. 154/1998, art.2, lettera c);
controllo e misurazione degli effetti delle manovre di bilancio;
valutazione dei costi e degli oneri derivanti dall'adozione di
provvedimenti legislativi;
consolidamento dei costi delle funzioni istituzionali dei
molteplici organismi pubblici.
Ad un livello analitico del processo, invece, si collocano le
attività delle singole Amministrazioni, alle quali il D.Leg.vo n.
279/1997, art. 12, comma 1, ha assegnato il compito di adottare "le
misure organizzative necessarie per la rilevazione e l'analisi dei
costi e dei rendimenti dell'attività amministrativa e della gestione
dei singoli centri di costo, secondo il sistema pubblico di
contabilità economica di cui all'art. 10". Specificamente, poi, il
successivo D.Leg.vo 286/1999 ha attribuito alle stesse
Amministrazioni le funzioni di controllo interno di gestione,
indicandone specificamente i contenuti, e ponendo il sistema e le
procedure di contabilità analitica nell'arco delle strumentazioni di
supporto al sistema di controllo di gestione, di valutazione dei
dirigenti e di controllo strategico.
Come già evidenziato nelle precedenti circolari, le
Amministrazioni centrali hanno come riferimento normativo per
l'impostazione dei propri sistemi contabili il Titolo III del Decreto
Legislativo 7 agosto 1997, n. 279 ed il connesso piano unico dei
conti, e, in ogni caso, possono richiedere il supporto e la
collaborazione del Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato
- Ispettorato Generale per le Politiche di Bilancio - Servizio
Analisi dei Costi e dei Rendimenti, al quale potranno rivolgersi per
tutte le problematiche che avessero a manifestarsi. Le
Amministrazioni stesse, inoltre, potranno rivolgersi al suddetto
Servizio per ogni esigenza connessa all'organizzazione del rispettivo
sistema di controllo interno di gestione, la cui attivazione,
prevista dal D.Leg.vo n. 286/1999, è strumentale anche al processo
di rilevazione e analisi dei costi.
Questa struttura contabile (piano unico dei conti) costituisce la
chiave unitaria di dialogo tra le Amministrazioni pubbliche ed il
Ministero del Tesoro, del Bilancio e della Programmazione Economica -
Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato, rendendo
possibile il conseguente consolidamento dei valori economici che
perverranno dalle Amministrazioni medesime. Si specifica, inoltre,
che il livello minimo di rappresentazione contabile esposto nella
Tabella B, allegata al citato decreto, costituisce l'unità
elementare di rilevazione e di scambio delle informazioni tra le
Amministrazioni centrali e il Ministero del Tesoro, del Bilancio e
della Programmazione Economica - Dipartimento della Ragioneria
Generale dello Stato.
Per le stesse Amministrazioni - secondo quanto già indicato nella
nota tecnica allegata alla circolare ministeriale del 26 maggio 1999,
n. 32 - resta invariata la possibilità di estendere il livello di
rilevazione e di analisi dei costi in relazione a specifiche esigenze
conoscitive e di controllo interno; anche in tal caso, comunque,
permane la comunicazione dei dati rilevati, al livello di dettaglio
sopra specificato, al Ministero del Tesoro, del Bilancio e della
Programmazione Economica - Dipartimento della Ragioneria Generale
dello Stato.
Il sistema unico di contabilità analitica e le sue rilevazioni si
pongono, pertanto, in stretta integrazione sia con il sistema di
controllo interno di gestione e con il processo informativo di
costruzione del bilancio finanziario delle Amministrazioni, sia con
le decisioni di finanza pubblica. A tali fini, pertanto, si rende
indispensabile e da garantire la coerenza e l'omogeneità del flusso
informativo dei dati rilevati e l'analisi delle sue risultanze ai
vari livelli di pertinenza.
In tale contesto, quindi, è necessario che gli eventi
amministrativi espressivi dell'impiego delle risorse disponibili
vadano rappresentati secondo regole e procedure uniformi in grado di
assicurare l'evidenziazione degli elementi economici ed anche il
consolidamento dei valori rilevati ai diversi livelli di osservazione
dei fenomeni stessi.

3. Come già evidenziato nella circolare n. 6 del 23 maggio 2000,
per facilitare la fase di prima applicazione del procedimento di
rilevazione dei costi, le scritture contabili dovranno essere
effettuate dalle Amministrazioni centrali dello Stato con modalità
tecniche analoghe a quelle adottate in sede di preventivo economico.
Avvalendosi delle apposite schede - unite alla presente nota
tecnica - da trasmettere ai coesistenti Uffici centrali del Bilancio,
viene richiesta alle Amministrazioni la rilevazione dei costi
relativi al II semestre e le informazioni necessarie alla
riconciliazione dei costi sostenuti nell'anno 2000 con il bilancio
finanziario in coerenza con il disposto dell'art. 11 del D.L.vo
279/97, "al fine di collegare il risultato economico scaturente dalla
contabilità analitica dei costi con quello della gestione
finanziaria delle spese risultante dal rendiconto generale dello
Stato devono essere evidenziate le poste integrative e rettificative
che esprimono le diverse modalità di contabilizzazione dei fenomeni
di gestione". Unitamente ai prospetti contenenti i dati necessari
alla riconciliazione le Amministrazioni dovranno commentare i
risultati conseguiti nelle apposite schede: tale illustrazione è
prevista dall'articolo 22, 5o comma, della Legge 5 agosto 1978, n.
468.
Si rinnova che la rilevanza di questa ulteriore fase del processo
- già avviato con la predisposizione del budget per l'anno in corso
- richiede la massima partecipazione e l'impegno di tutte le
strutture interessate le quali, nel frattempo, dovranno dotarsi di
idonee risorse (umane e strumentali, ed in particolare di quelle
informatiche) individuando i funzionari titolari del nuovo
procedimento e delle attività di rilevazione.
Nell'ambito di tale sforzo richiesto alle singole strutture
organizzative di ciascuna Amministrazione centrale dello Stato, non
mancherà la fattiva collaborazione del Dipartimento della Ragioneria
Generale dello Stato - Ispettorato Generale per le Politiche di
Bilancio - Servizio Analisi dei Costi e dei Rendimenti, al quale
potranno rivolgersi per tutte le problematiche che avessero a
manifestarsi (tel. 06/4761 4080/4081/4083/4613/4792, fax 06/4761
4765/4766; e-mail: Sacr@rgs.tesoro.it).

REGOLE E CRITERI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

1. La rilevazione degli eventi amministrativi connessi all'impiego
delle risorse umane, finanziarie e strumentali richiede l'attivazione
di un sistema contabile basato sul concetto di competenza economica,
ossia un sistema che valorizzi le risorse stesse nel momento
dell'effettivo utilizzo e, quindi, indipendentemente dall'esborso per
l'acquisizione delle medesime.
La manifestazione dell'onere derivante dall'effettivo utilizzo
delle risorse, vale a dire il costo, non è, infatti, direttamente
riconducibile - nell'ambito del sistema di contabilità finanziaria -
a nessuna delle fasi di gestione della spesa, che rappresenta
l'esborso monetario legato all'acquisizione delle risorse stesse. Le
fasi contabili della spesa, infatti, assumono connotazioni diverse in
stretta relazione all'espressione finanziaria che sono chiamate a
rappresentare, non riuscendo a qualificare l'utilizzazione delle
risorse acquisite.
Le rilevazioni che consentono di rappresentare i costi sostenuti,
pertanto, devono essere effettuate nel momento in cui gli eventi si
manifestano, associando convenzionalmente tale momento ad un
documento (es. cedolino stipendi, ricevuta canoni ecc.), che attesti
l'effettivo impiego della risorsa considerata.
Al fine, quindi, di rappresentare compiutamente lo svolgimento
della gestione in termini economici e gli eventi amministrativi che
generano costi, qualunque sia il periodo prescelto per il
monitoraggio (ad es. il semestre), è necessario individuare:
il centro di costo, ossia l'unità organizzativa che utilizza
risorse per lo svolgimento delle proprie attività;
la finalità per la quale vengono sostenuti i costi, che può
essere espressa a diversi livelli di dettaglio: in questa fase la
rilevazione non viene ancora richiesta secondo la logica completa del
nuovo processo, per favonirne una più rapida assimilazione;
la voce del piano dei conti, articolata su tre livelli secondo
quanto previsto dal D.Leg.vo n. 279/1997, che esprime la natura del
costo, ovvero il tipo di risorsa utilizzata (personale, beni di
consumo, consulenza, ecc ... ), e può essere analizzata ad un
ulteriore livello di dettaglio, rispetto al suddetto terzo livello,
secondo le esigenze del controllo interno. In tal caso, però, le
Amministrazioni sono tenute a fornire gli elementi economici al
Ministero del Tesoro solo al terzo livello del richiamato piano dei
conti. In questa fase di avvio della rilevazione contabile le
Amministrazioni sono tenute a rilevare i costi, in linea generale,
solo al secondo livello del piano dei conti;
il periodo di riferimento del costo, cioè il tempo in cui la
risorsa (bene o servizio) viene impiegata dando luogo al correlativo
costo. In particolare: nel caso di risorsa che esaurisce la sua
utilità contestualmente all'impiego, il periodo di riferimento del
costo coincide con tale momento di utilizzo; nel caso, invece, di
risorsa durevole (cioè ad utilità ultrannuale), il periodo di
riferimento del costo è dato dall'intervallo temporale che decorre
dall'inizio dell'utilizzo della risorsa medesima fino al termine del
periodo considerato di utilizzo della risorsa stessa (cioè alla
maturazione del costo);
la quantità di risorsa utilizzata, che ne esprime il consumo
rispetto ad una unità di misura di riferimento che caratterizza la
risorsa stessa (es. tempo: anni, mesi, giorni, ecc.; spazio: metri
lineari, quadri, ecc.; volume: metri cubi, ecc.);
l'unità monetaria di misura adottata, che è di base alla
valorizzazione della quantità di risorse utilizzate (lira, euro);
il costo, che è il valore monetario della quantità di risorse
utilizzate dal centro di costo.
Le informazioni necessarie a rappresentare i costi relativi alle
risorse utilizzate non sono però sempre disponibili presso la
struttura che le impiega: talvolta, infatti, sono disponibili presso
altri uffici della stessa Amministrazione; altre volte, invece, sono
rinvenibili presso uffici di altre Amministrazioni.
Nel primo caso, i centri di costo dovranno individuare l'Ufficio,
appartenente alla stessa Amministrazione, che detiene le informazioni
e concordare con esso le modalità ed i flussi di scambio delle
informazioni. Qualora fosse necessario e al fine di standardizzare la
procedura di trattamento dell'informazione, le Amministrazioni
potranno richiedere la collaborazione del Dipartimento della
Ragioneria Generale dello Stato - Ispettorato Generale per le
Politiche di Bilancio - Servizio Analisi dei Costi e dei Rendimenti.
Nel caso specifico, poi, in cui nell'Amministrazione considerata
siano presenti centri di costo operanti a livello territoriale o,
comunque decentrati, si deve procedere come segue: se l'ufficio
centrale è titolare e responsabile dell'acquisizione delle risorse,
il centro di costo periferico deve ricevere dall'ufficio centrale
stesso tutte le informazioni necessarie per la determinazione dei
costi delle risorse assegnate ed impiegate; se, viceversa, il centro
di costo periferico opera autonomamente - sulla base
dell'accreditamento delle risorse finanziarie - esso acquisisce e
impiega in proprio le risorse, dei cui costi ha, quindi, diretta
cognizione.
Nell'altro caso - quello in cui le risorse sono acquisite da
strutture di Amministrazioni diverse da quella di riferimento, cui le
risorse stesse sono poi assegnate - è necessario attivare, con
l'Amministrazione che effettua la spesa, un flusso di informazioni
indispensabile per la determinazione dei costi riferibili al centro
di costo utilizzatore delle risorse medesime. Anche in tal caso,
qualora fosse necessario e al fine di standardizzare la procedura di
trattamento dell'informazione, le Amministrazioni potranno richiedere
la collaborazione del Dipartimento della Ragioneria Generale dello
Stato - Ispettorato Generale per le Politiche di Bilancio -Servizio
Analisi dei Costi e dei Rendimenti.
Periodicamente - e specificamente ogni semestre per l'anno 2000 -
i centri di costo dovranno fornire, per il tramite dei coesistenti
Uffici centrali del Bilancio, al Dipartimento della Ragioneria
Generale dello Stato, le risultanze economiche del periodo di
indagine, aggregando le rilevazioni analitiche effettuate nel corso
della gestione ed esprimendole in termini monetari e quantitativi.
Una volta acquisiti ed elaborati i dati pervenuti dalle
Amministrazioni, il Dipartimento in parola restituirà alle medesime
specifici rapporti, attivando la fase di osservazione degli eventi
manifestatisi nel semestre considerato, per verificare l'andamento
globale della gestione.

2. In considerazione delle implicazioni derivanti dalla gestione
delle nuove tipologie di informazione, si è ritenuto di avviare il
sistema di contabilità economica analitica secondo un approccio
graduale, procedendo ad un'introduzione progressiva del nuovo
processo.
A questo proposito c'è da rilevare che le semplificazioni
adottate in sede di Budget 2000, se da un lato sono state rivolte a
facilitare l'approccio all'introduzione di un sistema di contabilità
economica in una realtà tanto complessa e quindi a favorire in
questa prima fase la raccolta e la lettura delle informazioni,
dall'altro impongono un analogo adattamento delle rilevazioni di
gestione nel corso dell'anno 2000, affinchè il confronto sia reso
omogeneo.
Per la rilevazione dei costi di gestione del 2000, pertanto, sono
state adottate le medesime semplificazioni introdotte per il budget
2000, e precisamente:
le rilevazioni dovranno essere effettuate per centro di costo
secondo la rispettiva natura; i costi pertanto non saranno ancora
riferiti alle finalità così come vorrebbe la logica completa del
nuovo processo;
la rilevazione dei costi per natura sarà effettuata al secondo
livello del piano dei conti introdotto con il D.Leg.vo n. 279/1997,
tranne che per la voce "Ammortamenti", che dovrà essere rilevata al
terzo livello, e per la voce "Esborso da contenzioso", che andrà
rilevata al primo livello;
la quantificazione in termini di unità di riferimento (tempo:
anni/persona) è richiesta solo per la voce Personale. Per tutte le
altre voci, il costo è valorizzato direttamente in termini monetari.
Rispetto al procedimento di definizione del budget per il 2000, e
nell'ottica di procedere gradualmente in direzione dell'applicazione
completa del processo, è prevista l'introduzione di un solo nuovo
elemento, rappresentato dalla rilevazione semestrale dei costi di
gestione. E ciò anche al fine di realizzare un primo approccio
all'impiego strumentale delle rilevazioni analitiche alle esigenze
proprie del controllo interno di gestione.
In relazione alle suddette semplificazioni, pertanto, i centri di
costo gestiranno le seguenti informazioni:
il centro di costo;
la voce del piano dei conti, espressa al 2o livello con le
eccezioni sopra indicate per la voce "Ammortamenti" ed "Esborso da
contenzioso";
il periodo di riferimento del costo;
la quantità di risorsa utilizzata valorizzata direttamente in
termini monetari, e l'unità di misura adottata (tempo: anni/persona)
limitatamente alla voce "Personale";
l'unità monetaria di misura;
il costo.
Le suddette informazioni dovranno essere aggregate da ogni centro
di costo per ciascuna voce del piano dei conti, includendo tutte le
rilevazioni analitiche relative al periodo di indagine (nella specie,
il secondo semestre dell'anno in corso). Le risultanze economiche
ottenute dovranno essere fatte pervenire al Dipartimento della
Ragioneria Generale dello Stato compilando l'apposita scheda di
rilevazione.
Vengono inoltre richieste le informazioni necessarie alla
riconciliazione tra le rilevazioni economiche dell'anno 2000 e quelle
finanziarie.
Tale operazione, prevista solo a fine esercizio, deve essere
effettuata con riferimento alle risorse finanziarie utilizzate dai
centri di responsabilità. Per consentire la riconciliazione dei
valori economici con quelli finanziari, i centri di costo, in
occasione della rilevazione dei costi del secondo semestre 2000,
devono fornire alcune informazioni di supporto al Dipartimento della
Ragioneria Generale dello Stato, le cui indicazioni sono rese note
con apposite istruzioni in allegato.

3. Di seguito vengono illustrate le prime regole ed i criteri per
la rilevazione dei costi per il II semestre dell'anno 2000 per
ciascuna voce del piano dei conti. Tali regole sono rimaste invariate
rispetto a quanto indicato nella circolare n. 23 del 15 maggio 2000
eccetto le indicazioni fornite per il calcolo dei costi relativi al
personale e agli ammortamenti. Per questi ultimi il Dipartimento
della Ragioneria Generale dello Stato ha predisposto una procedura
che consente di supportare le Amministrazioni nella determinazione
delle quote di ammortamento. La procedura, che è parte integrante
del sistema informatico di contabilità economica, viene consegnata
agli Uffici Centrali di Bilancio che provvederanno a trasmettere la
reportistica necessaria ai centri di costo.
Si precisa, inoltre, che laddove, nel primo semestre 2000, fossero
state effettuate stime di costo imputabili ad assenza di elementi
certi di riferimento tali da consentire una esatta determinazione del
costo di periodo, nel secondo semestre si dovrà procedere ad
imputare la differenza tra l'effettivo costo di competenza
dell'intero anno e la relativa stima attribuita al primo semestre
dell'esercizio.

1. PERSONALE

Il costo del Personale deve essere rilevato al 2^ livello del
piano dei conti, cioè per comparto/qualifica (o posizione economica)
ed espresso sia in termini quantitativi che monetari.

1.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Le informazioni che consentono di determinare il costo del
personale di ciascun centro di costo sono detenute dagli stessi
centri di costo e dall'Ufficio del Personale: è quindi necessario
che fra questi uffici si stabilisca una stretta collaborazione. I
centri di costo, che gestiscono l'impiego delle risorse umane, sono
in possesso delle seguenti informazioni:
il personale effettivamente impiegato nell'attività del centro;
la spesa relativa alle componenti accessorie della retribuzione,
quando essa è liquidata dal funzionario delegato.
L'Ufficio del Personale, che gestisce gli aspetti organizzativi,
giuridici ed economici del personale, è in possesso delle seguenti
informazioni:
le unità di personale in organico in ciascun centro di
responsabilità dell'Amministrazione, ovvero le unità di personale
la cui spesa è stanziata sui capitoli dello stato di previsione di
ciascun centro di responsabilità dell'Amministrazione;
la distribuzione delle unità di personale nei diversi centri di
costo dell'Amministrazione;
le unità di personale che prestano servizio presso i centri di
costo dell'Amministrazione, ma che sono nell'organico di altri centri
di responsabilità della stessa Amministrazione, o di altre
Amministrazioni, o di Enti e di aziende (personale comandato in
servizio presso il centro di costo);
le unità di personale che pur essendo nell'organico
dell'Amministrazione prestano servizio presso altri centri di
responsabilità della stessa Amministrazione o di altre
Amministrazioni, o presso Enti ed aziende (personale in organico del
centro di costo comandato in servizio presso altri centri di
responsabilità della stessa Amministrazione o di altre
Amministrazioni, o presso Enti ed aziende);
la spesa per la componente fissa del personale
dell'Amministrazione;
la spesa per le componenti accessorie, quando non è liquidata dal
funzionario delegato.

1.2 CALCOLO DEL COSTO

Per determinare il costo del personale sostenuto nel periodo di
riferimento si deve determinare la quantità di lavoro utilizzata ed
il valore monetario di misura:

COSTO DEL LAVORO - QUANTITÀ DI LAVORO x UNITÀ MONETARIA MEDIA DI
RIFERIMENTO

La quantità di lavoro utilizzata può riferirsi sia all'orario
d'obbligo contrattuale (lavoro ordinario) sia a quello oltre l'orario
d'obbligo stesso (lavoro straordinario). In ogni caso, la quantità
di lavoro da determinare si deve riferire - articolata per
comparto/qualifica (o posizione economica) - alle unità di personale
che prestano servizio, a qualsiasi titolo, presso il centro di costo
considerato, tenendo anche conto del personale comandato in
provenienza dall'esterno, ed escludendo quello destinato all'esterno.
Il procedimento di determinazione delle quantità di lavoro impiegate
è sostanzialmente analogo sia nel caso di lavoro ordinario che di
lavoro straordinario.
Per procedere, poi, alla espressione monetaria del fattore lavoro,
sia ordinario che straordinario, è necessario determinare l'unità
monetaria di misura da applicare alle quantità impiegate e rilevate.
A tal fine si devono stabilire sia il valore monetario medio unitario
riferibile al lavoro ordinario, sia quello riferibile al lavoro
straordinario.
I prodotti delle rispettive quantità per i valori monetari medi
di riferimento esprimono il costo del lavoro ordinario e di quello
straordinario, che in sommatoria evidenziano il costo del personale
nel periodo di riferimento:

COSTO DEL PERSONALE = COSTO DEL LAVORO ORDINARIO
+ COSTO DEL LAVORO STRAORDINARIO

Di seguito si espone il procedimento di calcolo del costo del
lavoro ordinario e di quello straordinario:

a) Costo del lavoro ordinario

1. Determinazione della quantità (tempo: anni/persona)
Esprimere il costo del lavoro in termini quantitativi significa
misurare l'utilizzo delle risorse umane in base all'unità di misura
che meglio lo rappresenta. Per le risorse umane l'unità di misura è
rappresentata dal tempo, espresso in termini di anni/persona.
Per poter disporre dei dati sull'impiego del personale e per
garantire una maggiore attendibilità delle informazioni raccolte, le
Amministrazioni potrebbero utilizzare le risultanze periodiche
(possibilmente mensili) delle rilevazioni disposte secondo le
indicazioni della Presidenza del Consiglio dei Ministri -
Dipartimento per la Funzione Pubblica (circolare n. 8/93 del 9 marzo
1993).
La quantità di risorse umane impegnate nel centro di costo deve,
pertanto, essere calcolata procedendo secondo le modalità seguenti:
prendendo a riferimento la rilevazione delle presenze, per
ciascuna unità di personale impiegata presso il centro di costo si
determina il tempo lavorato durante l'orario d'obbligo contrattuale;
a questa grandezza, che esprime il tempo effettivamente dedicato
alle attività (istituzionali e strumentali), si aggiungono i tempi
relativi alle ferie e alle assenze, ottenendo la misura del tempo
complessivo di impiego del personale (pari all'orario d'obbligo
contrattuale). Nel caso in cui l'unità di personale abbia operato
anche per altri centri di costo o per altri Enti o Amministrazioni,
la quantità di ferie e di assenze da includere è calcolata in
proporzione al tempo lavorato per il centro di costo durante l'orario
previsto contrattualmente;
sulla base dell'identificazione del personale impiegato presso il
centro di costo, si somma il tempo effettivamente lavorato delle
unità di personale appartenenti allo stesso comparto/qualifica (o
posizione economica);
analogo procedimento va svolto in relazione al tempo complessivo;
si riconducono sia il tempo effettivamente lavorato che quello
complessivo ad anni/persona: un anno/persona coincide con 1840 ore,
secondo le indicazioni della Circolare del Ministero del Tesoro, del
Bilancio e della Programmazione Economica n. 7 del 24 febbraio 2000.

2. Determinazione del valore monetario medio di riferimento
Le componenti della retribuzione che concorrono alla
determinazione del valore monetario medio di riferimento necessario
per il calcolo del costo del lavoro ordinario sono:
il trattamento base, le indennità, i contributi a carico del
datore di lavoro.
Per il comparto Ministeri, tra le indennità si deve tenere
presente il Fondo Unico di Amministrazione (F.U.A.), per il quale,
nel caso in cui al momento della rilevazione le modalità di
erogazione non siano ancora state concordate, il valore che concorre
alla determinazione del costo di semestre deve essere definito in
base ad una stima. Il valore stimato, in mancanza di più precise
informazioni, può essere calcolato secondo un criterio di
ripartizione uniforme per tutto il personale. Nel caso in cui le
modalità di erogazione del Fondo Unico di Amministrazione (F.U.A.)
vengano applicate a partire dal secondo semestre, nel calcolare
l'importo da includere nel costo del periodo (2o semestre) si dovrà
detrarre la stima effettuata per il periodo precedente (1o semestre)
ed allo stesso attribuita. Per ciascun comparto/qualifica (o
posizione economica), l'Ufficio del Personale, tenuto conto anche
delle indennità liquidate dai funzionari delegati, a partire dalla
spesa complessiva liquidata nel periodo di riferimento (semestre)
deve determinare il valore monetario complessivo e, quindi, quello
medio unitario (costo medio unitario di ciascuna posizione economica
gestita dall'ufficio stesso, secondo il seguente procedimento:

Dalla spesa complessiva si devono escludere:

la spesa relativa agli arretrati di competenza degli anni
precedenti;
la spesa relativa ad oneri degli anni precedenti erogata con
ritardo rispetto alla regolare cadenza di liquidazione;
le quote liquidate nel periodo, ma di competenza dei periodi
precedenti: in questo caso all'importo liquidato si deve detrarre la
quota stimata ed attribuita ad altri periodi (es. tredicesima
mensilita').

Al valore ottenuto si devono aggiungere:

la stima degli eventuali aumenti derivanti da rinnovi contrattuali
che si prevede possano maturare nel periodo di riferimento e la cui
liquidazione avverrà in periodi successivi.
Una volta ottenuto il valore monetario complessivo di tutte le
voci retributive del periodo (semestre) per singola posizione
economica, si deve determinare il valore monetario medio unitario
annuo (costo medio unitario annuo) del lavoro ordinario per poterlo
applicare all'impiego del personale espresso in anni/persona.
Per ciascun comparto/qualifica (o posizione economica), il valore
monetario medio unitario annuo si determina dividendo il valore
monetario complessivo di semestre per il numero di retribuzioni
corrisposte nel semestre stesso ottenendo il valore monetario medio
unitario mensile per posizione economica; e, successivamente,
moltiplicando questo risultato ottenuto per 12.
In particolare, fatta pari all'unità la retribuzione del
personale in servizio a tempo pieno, le retribuzioni non corrisposte
in via integrale (es: per part-time, per assunzioni in servizio in
corso d'anno, per cessazioni dal servizio a vario titolo in corso
d'anno, ecc.) vanno considerate in proporzione a quanto
effettivamente corrisposto (es: la retribuzione di un'unità di
personale in part-time al 70% dell'orario d'obbligo viene misurata
dal rapporto [1x70]:100=0,70).
Per ciascun centro di costo, quindi, il costo del lavoro ordinario
per comparto/qualifica (o posizione economica) si determina
moltiplicando il valore monetario medio annuo unitario (costo medio
annuo unitario) del lavoro ordinario, fornito dall'Ufficio del
personale, per l'impegno ordinario contrattuale espresso in
anni/persona.
Per facilitare l'esecuzione del procedimento descritto, a ciascun
Ufficio del personale verranno forniti, entro il 12 gennaio 2001,
tramite i coesistenti Uffici centrali del Bilancio, appositi
elaborati epilogativi dei pagamenti disposti, a titolo di competenze
fisse, nel 2o semestre, articolati per comparto/qualifica (o
posizione economica) e per centro di responsabilità amministrativa.
Tali elaborati dovranno essere ritirati dai suddetti Uffici centrali
il 10 gennaio 2001 presso l'Ispettorato Generale per le Politiche di
Bilancio - Servizio Analisi dei Costi e Rendimenti - Via XX Settembre
97 - Scala C, piano terra, stanza n. 16.
Una volta individuati gli anni/persona relativi al tempo
effettivamente lavorato, alle ferie ed alle assenze, sarà, quindi,
compito degli Uffici del personale determinare, sulla scorta di tali
elaborati, il valore monetario complessivo di tutte le voci
retributive del periodo (semestre) per singolo comparto/qualifica (o
posizione economica) indicandone le rispettive entità sull'apposita
scheda unita alle presenti istruzioni.

b) Costo del lavoro straordinario

1. Determinazione della quantità (tempo: anni/persona)
Anche per le risorse umane impiegate oltre l'orario d'obbligo,
l'unità di misura è rappresentata dal tempo, espresso in termini di
anni/persona.
La quantità di risorse umane impegnate nel centro di costo
nell'effettuazione di lavoro straordinario deve, pertanto, essere
calcolata procedendo secondo le modalità seguenti:
prendendo a riferimento la rilevazione delle presenze per lavoro
straordinario in uso, per ciascuna unità di personale impiegata
presso il centro di costo si determinano le ore di lavoro
straordinario svolte e corrisposte in termini monetari;
sulla base dell'identificazione del personale impiegato presso il
centro di costo, si somma il tempo così determinato delle unità di
personale appartenenti allo stesso comparto/qualifica (o posizione
economica);
si riconducono le ore di lavoro straordinario ad anni/persona.

2. Determinazione del valore medio unitario

L'Ufficio del Personale determina il costo orario del lavoro
straordinario per ciascun comparto/qualifica (o posizione economica),
sulla base delle maggiorazioni previste dal contratto nazionale, e
fornisce l'informazione ai centri di costo per la valorizzazione del
costo dello straordinario.
Per ciascun centro di costo, il costo complessivo del lavoro
straordinario per posizione economica si ottiene moltiplicando il
costo straordinario medio di posizione, fornito dall'Ufficio del
Personale, per le ore di straordinario riconosciute al personale.
La somma del costo del lavoro ordinario e di quello straordinario
evidenziano il costo del personale nel periodo di riferimento.

1.3 MODALITÀ DI RILEVAZIONE DEI COSTI

Per ciascun comparto/qualifica (o posizione economica), le
informazioni relative alla voce Personale che ogni centro di costo
deve rilevare sull'apposita scheda allegata riguardano:
i costi sostenuti, ovvero il costo totale del personale impiegato
derivato dalla somma fra il costo del lavoro ordinario e il costo del
lavoro straordinario; l'impegno contrattuale totale (espresso in
anni/persona), ovvero l'impegno che il personale in organico e il
personale proveniente da altri centri di responsabilità ha
effettivamente dedicato alle attività del centro considerandovi
anche le ferie e le assenze; l'impegno del personale proveniente da
altri Centri di Responsabilità Amministrativa o altri organismi
(espresso in anni/persona), ovvero l'impegno contrattuale del solo
personale proveniente da altri centri di costo; l'impegno effettivo
ordinario (espresso in anni/persona), ovvero l'impegno che il
personale in organico e il personale proveniente da altri centri di
responsabilità ha effettivamente dedicato alle attività del centro
durante l'orario contrattuale; l'impegno effettivo straordinario
(espresso in anni/persona), ovvero l'impegno che il personale in
organico e il personale proveniente da altri centri di
responsabilità ha dedicato alle attività del centro al di fuori
dell'orario contrattuale; l'impegno del personale che lavora presso
altri Centri di Responsabilità Amministrativa o altri organismi
(espresso in anni/persona), ovvero l'impegno contrattuale del
personale assegnato al centro di costo, ma che presta servizio presso
altri centri di costo.

2. MISSIONI

La rilevazione dei costi delle Missioni deve essere effettuata al
2o livello del piano dei conti, le cui voci riguardano specificamente
quelle svolte nel territorio nazionale e all'estero.
Il relativo costo deve essere attribuito al centro di costo sulla
base del numero effettivo di missioni svolte dal personale per lo
svolgimento delle attività del centro stesso.
Il periodo di riferimento del costo coincide con il periodo, data
puntuale o arco temporale, in cui viene svolta la missione.

2.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Rispetto all'Ufficio che gestisce e rimborsa le spese sostenute
per le missioni, la fonte dell'informazione può essere così
individuata:
missioni gestite e rimborsate dall'Ufficio del Personale per tutti
i centri di costo dell'Amministrazione;
missioni rimborsate e gestite direttamente dai centri di costo che
le effettuano;
missioni rimborsate e gestite da un'altra Amministrazione.

a) Missioni gestite e rimborsate dall'Ufficio del Personale per
tutti i centri di costo
L'Ufficio del Personale ha tutte le informazioni utili a
valorizzare il costo. Pertanto, deve comunicare ai centri di costo i
dati necessari alla rilevazione contabile ovvero, per ogni voce di 2o
livello del piano dei conti, il costo e il periodo di riferimento.

b) Missioni gestite e rimborsate direttamente dai centri di costo
che le effettuano
Il centro di costo è in possesso di tutte le informazioni
necessarie alla determinazione e alla rilevazione del costo.

c) Missioni gestite e rimborsate da un'altra Amministrazione
L'Ufficio dell'Amministrazione che dispone il rimborso della
missione deve fornire al centro di costo utilizzatore le informazioni
necessarie per la rilevazione dei relativi costi.
Nel caso in cui il personale di una Amministrazione effettui
missioni all'estero nell'interesse dell'Amministrazione di
appartenenza, spesate con risorse finanziarie di altre
Amministrazioni (es. del Ministero degli Affari Esteri, ecc.), sono
queste ultime che devono comunicare i relativi costi al/ai centro/i
di costo presso cui è impiegato il personale.

2.2 CALCOLO DEL COSTO

Per ciascuna missione svolta dal personale il costo viene
determinato come segue:

COSTO MISSIONI = INDENNITÀ DI MISSIONE SPESE DI MISSIONE

L'indennità di missione è rappresentata dai costi effettivamente
sostenuti per risarcire i disagi che il dipendente affronta in
missione. In tale componente si comprende anche l'indennità per
missione continuativa, riconosciuta al personale trasferito in
un'altra sede per un periodo di tempo prolungato, ma non superiore ai
240 giorni.
Le spese di missione sono rappresentate dalle spese sostenute per
il trasporto, vitto, alloggio e assicurazione del personale in
missione. Tali spese sono considerate comprensive dell'I.V.A.

2.3 MODALITÀ PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Al fine di pervenire ad una corretta compilazione della scheda di
rilevazione dei costi, i centri di costo devono:
selezionare tutte le rilevazioni contabili il cui periodo di
riferimento ricade nel semestre di rilevazione;
calcolare la quota parte di competenza del semestre ripartendo
proporzionalmente il costo globale rispetto all'effettivo svolgimento
della missione nel periodo di rilevazione;
sommare i costi per ogni voce di secondo livello del piano dei
conti.

3. ALTRI COMPENSI AL PERSONALE

La rilevazione dei costi che confluiscono nella voce Altri
compensi al personale deve essere effettuata al 2o livello del piano
dei conti, le cui voci riguardano specificamente i compensi Per
particolari prestazioni e i Contributi ed oneri a favore del
personale.
Il periodo di riferimento di tali costi coincide, in genere, con
il momento in cui si manifesta la spesa (ovvero con la data di
emissione del titolo di pagamento) ed è rappresentato dalla data
puntuale in cui si manifesta il costo, ad eccezione del costo per
Incarichi il cui periodo di riferimento è rappresentato dall'arco
temporale corrispondente alla durata della prestazione.

3.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

L'Ufficio del Personale, quale struttura preposta alla gestione
degli aspetti organizzativi, economici e giuridici del personale è,
generalmente, quello che detiene tutte le informazioni necessarie a
determinare i costi che afferiscono alla voce Altri compensi al
personale. Pertanto, affinchè ogni centro di costo possa rilevare i
costi di propria competenza, l'Ufficio del Personale deve comunicare
ai diversi centri di costo, per ciascuna voce di secondo livello del
piano dei conti, il costo e il periodo di riferimento. Fanno
eccezione le informazioni relative alla spesa per i buoni pasto
riconosciuti al personale che presta servizio presso gli uffici
periferici, che viene gestita direttamente dagli uffici periferici
stessi.

3.2 CALCOLO DEL COSTO

I valori dei costi che afferiscono alla voce Altri compensi al
personale coincidono, tendenzialmente, con i corrispondenti valori
della spesa.
Il costo per la voce Per particolari prestazioni è generato dalle
prestazioni fornite dal personale nell'ambito di attività
finalizzate (commissioni, progetti, comitati, ecc.); va attribuito al
centro di costo responsabile della suddetta attività sulla base del
personale - sia esso esterno o interno al centro di costo - che è
stato impiegato ed al quale viene riconosciuto il compenso.
I costi per Contributi ed oneri a favore del personale - ad
eccezione dei buoni pasto, non essendo questi correlati alle
prestazioni fornite dal personale nell'ambito del centro di costo -
vengono attribuiti al centro di costo al quale appartiene l'Ufficio
del Personale. I costi relativi ai buoni pasto vanno, invece,
imputati ai centri di costo, in base a quelli effettivamente
assegnati nel periodo al personale impiegato nel centro di costo.

3.3 MODALITÀ PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Al fine di pervenire ad una corretta compilazione della scheda di
rilevazione dei costi, i centri di costo devono:
selezionare tutte le rilevazioni contabili il cui periodo di
riferimento ricade nel semestre di rilevazione;
calcolare il costo di competenza del semestre procedendo secondo
le seguenti modalita':

a) nel caso in cui il periodo di riferimento sia interamente compreso
nel semestre di rilevazione, si considera l'intero importo;

b) nel caso in cui il periodo di riferimento ricada tra più
semestri, si calcola il costo giornaliero dell'impiego delle
risorse, dividendo il costo complessivo per il numero di giorni
inclusi nel periodo di riferimento, e si moltiplica il risultato
per il numero di giorni inclusi nel semestre di rilevazione;
sommare i costi per ogni voce di secondo livello del piano dei
conti.

4. BENI DI CONSUMO

La rilevazione dei costi per i Beni di consumo deve essere
effettuata al 2^ livello del piano dei conti, le cui voci riguardano
specificamente i beni Inventariati e quelli Non inventariati.
I costi dei beni di consumo devono essere attribuiti al centro di
costo in base all'effettivo utilizzo. Il periodo di riferimento del
costo dei beni di consumo rappresenta l'arco temporale in cui avviene
l'utilizzo dei beni medesimi. Tali beni, convenzionalmente, vengono
considerati ad utilizzo immediato, cioè le risorse si considerano
completamente impiegate all'atto della consegna; pertanto, il periodo
di riferimento del costo coincide con la data in cui avviene la
consegna del bene al centro di costo utilizzatore (es. data del
documento di trasporto o data di scarico della merce).

4.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Rispetto alle modalità di acquisizione e gestione, i beni di
consumo possono essere principalmente distinti in:
beni acquisiti e gestiti da un unico Ufficio per tutti i centri di
costo dell'Amministrazione; beni acquisiti e gestiti direttamente
dalle strutture che li utilizzano;
beni acquisiti e gestiti da un'altra Amministrazione.

a) Beni acquisiti e gestiti da un unico Ufficio per tutti i centri
di costo dell'Amministrazione
L'Ufficio del consegnatario, conoscendo le quantità assegnate ai
singoli uffici, ha tutte le informazioni utili a fornire ai centri di
costo il costo da loro sostenuto. Pertanto, tale ufficio, per ogni
voce di secondo livello del piano dei conti, deve comunicare ai
centri coinvolti il costo e il periodo di riferimento.

b) Beni acquisiti e gestiti direttamente dalle strutture che li
utilizzano
Il centro di costo è direttamente in possesso di tutte le
informazioni necessarie alla determinazione e all'attribuzione del
costo.

c) Beni acquisiti e gestiti da un'altra Amministrazione
Analogamente a quanto previsto per il caso in cui i beni vengono
acquistati da un Ufficio centralizzato, l'Ufficio che effettua
l'acquisto deve fornire al centro di costo utilizzatore le
informazioni necessarie per la rilevazione.

4.2 CALCOLO DEL COSTO

Il costo relativo a ciascuna tipologia di bene impiegata viene così
valorizzato:

COSTO DEL BENE = COSTO UNITARIO QUANTITÀ IMPIEGATA

Il costo unitario del bene è dato da:

PREZZO DEL BENE SPESE ACCESSORIE
Il prezzo del bene (comprensivo dell'I.V.A., o anche di altri
tributi) è diversamente determinato a seconda se proviene da una
unica fornitura o da più forniture.
Nel caso di un'unica fornitura/somministrazione si applica il
prezzo effettivo concordato e riportato sulla fattura o altro
documento equivalente; nel caso di più forniture/somministrazioni si
applica un prezzo medio che è dato dalla media dei prezzi concordati
per le diverse forniture.
Le spese accessorie sono rappresentate da tutte le eventuali spese
sostenute per l'acquisizione del bene stesso (es. le spese di
trasporto e di consegna). Se le spese accessorie fanno riferimento
all'intera fornitura/somministrazione, il costo per unità di bene
deve essere determinato ripartendo l'intero valore delle spese
accessorie sulla base del criterio ritenuto più significativo.
La quantità esprime l'impiego del bene rispetto ad un'unità di
misura che la rappresenta. Nella voce "Beni di consumo" confluiscono
molteplici tipologie di beni, il cui utilizzo è quantificato
attraverso misure di riferimento differenti (es. il peso per i beni
alimentari; il volume per i carbolubrificanti; la lunghezza per il
filo elettrico; il numero di oggetti per la cancelleria o le riviste;
ecc.).

4.3 MODALITÀ PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Al fine di pervenire ad una corretta compilazione della scheda di
rilevazione dei costi, i centri di costo devono:
selezionare tutte le rilevazioni contabili il cui periodo di
riferimento ricade nel semestre di rilevazione;
sommare i costi per ogni voce di secondo livello del piano dei
conti.

5. PRESTAZIONI DI SERVIZI DA TERZI

La rilevazione dei costi delle Prestazioni di Servizi da Terzi
deve essere effettuata al 2o livello del piano dei conti, le cui voci
specificamente riguardano: Consulenza, Assistenza Promozione, Servizi
ausiliari, Formazione e Addestramento, Manutenzione ordinaria,
Servizi di ristorazione, Noleggi e locazioni, Utenze e canoni. Tali
voci individuano servizi di diversa natura a fronte dei quali possono
essere seguite modalità di acquisizione differenti a seconda
dell'attività cui sono rivolte le prestazioni medesime.
I costi delle Prestazioni di Servizi da Terzi devono essere
attribuiti al centro di costo che beneficia della prestazione di
servizi. L'Ufficio che acquisisce il servizio deve provvedere al
calcolo del costo e deve comunicarlo ai centri di costo che
effettuano la rilevazione contabile.
In linea generale, la scelta dell'unità di misura più adeguata
dipende dalle caratteristiche del servizio e dalla sua modalità di
acquisizione. Fra i criteri più comunemente utilizzati per la
determinazione del costo di alcuni servizi si fa riferimento:
all'unità di misura metrica (es. i metri quadrati per il servizio di
pulizia, di sorveglianza, per la manutenzione ordinaria di immobili,
e di impianti e macchinari quali ascensori, impianti elettrici,
impianti di riscaldamento), a quella di peso (es. i kilogrammi per il
servizio di lavanderia), e all'entità numerica (es. il numero di
linee per l'utenza telefonica e le reti di trasmissione). In linea
residuale, la scelta del criterio dipende dalla disponibilità dei
dati e, in assenza di unità di misura più efficaci, si può
comunque fare riferimento al numero di persone impiegate nel centro
di costo.
Nell'attribuzione del costo, occorre distinguere tra: servizi
acquisiti per attività specifiche;
servizi acquisiti per il mantenimento della struttura.

a) Servizi acquisiti per attività specifiche

Nel caso in cui la prestazione del servizio è destinata ad un unico
centro di costo, il costo va interamente attribuito al centro che
beneficia del servizio fornito. Qualora, poi, la prestazione del
servizio sia destinata a più centri di costo, il costo va attribuito
a ciascun centro che beneficia della stessa prestazione secondo
l'unità di misura che meglio esprime l'effettivo utilizzo del
servizio stesso (es. l'unità di misura ritenuta più congrua per
esprimere l'effettivo impiego di una prestazione di 'Consulenzà, è
rappresentata dalle ore prestate per ogni centro di costo, o allo
stesso riferibili).

b) Servizi acquisiti per il mantenimento della struttura

Il costo di tale servizio, generalmente gestito da un unico Ufficio,
deve essere ripartito fra i centri di costo secondo il criterio più
opportuno a rappresentare l'utilizzo della prestazione.
Il periodo di riferimento rappresenta l'arco temporale in cui si
beneficia del servizio erogato da terzi. L'ufficio che acquista il
servizio possiede la documentazione per definire il periodo di
riferimento e la trasmette ai centri di costo che effettuano la
rilevazione contabile.
Il periodo di riferimento per i costi delle prestazioni di Servizi da
Terzi, deve essere: nel caso di servizio continuativo, l'intero arco
temporale in cui ci si avvale della prestazione;
nel caso di servizio in un'unica soluzione, la data puntuale in cui
ci si avvale della prestazione.

5.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

L'ufficio che detiene le informazioni necessarie alla
determinazione del costo è strettamente correlato alla modalità di
utilizzo del servizio. La fonte dell'informazione, pertanto, è
distinta a seconda se si tratta di:
servizi acquisiti per garantire il funzionamento
dell'Amministrazione;
servizi acquisiti per attività specifiche.

a) Servizi acquisiti per attività specifiche

Si intendono i servizi necessari allo svolgimento di una specifica
attività. Tali servizi vengono generalmente acquisiti dallo stesso
ufficio che li utilizza e che, quindi, detiene tutte le informazioni
necessarie alla determinazione e all'attribuzione del costo.
Nel caso in cui l'acquisizione del servizio è effettuata da un
altro organismo e non dal "centro di costo utilizzatore" è
necessario che le due strutture interessate interagiscano: l'ufficio
che acquisisce il servizio deve fornire al centro di costo
utilizzatore le informazioni necessarie alla rilevazione.
b) Servizi acquisiti per il mantenimento della struttura

Si tratta di servizi che garantendo il mantenimento dell'apparato
organizzativo dell'Amministrazione sono di utilità comune a tutti i
centri di costo. Tali servizi vengono generalmente acquisiti e
gestiti da un Ufficio centralizzato che possiede tutte le
informazioni necessarie affinchè ogni centro di costo possa rilevare
i costi di propria competenza. Pertanto, tale Ufficio, per ogni voce
di secondo livello del piano dei conti, deve comunicare il costo e il
periodo di riferimento ai centri di costo interessati.

5.2 CALCOLO DEL COSTO

Il costo viene così valorizzato:

PREZZO DEL SERVIZIO + SPESE ACCESSORIE

Il prezzo del servizio comprensivo dell'I.V.A. è quello che
risulta dalla fattura o da qualsiasi altro documento equivalente. Nel
caso di contratti di consulenza nel prezzo del servizio è da
includere anche l'I.R.A.P.
Le spese accessorie sono rappresentate dalle eventuali altre spese
correlate alla fornitura del servizio da parte di terzi (es. nel caso
del servizio di stampa e rilegatura, le spese accessorie sono
rappresentate dalle spese di trasporto e di consegna).

5.3 MODALITÀ PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Al fine di pervenire ad una corretta compilazione della scheda di
rilevazione dei costi, i centri di costo devono:
selezionare tutte le rilevazioni contabili il cui periodo di
riferimento ricade nel semestre di rilevazione;
calcolare la quota parte di competenza del semestre ripartendo
proporzionalmente il costo globale rispetto all'effettivo utilizzo
della prestazione nel periodo di rilevazione. In particolare si
dovrà procedere nel seguente modo:

a) Individuazione del costo unitario giornaliero:

COSTO TOTALE / N. GIORNI PERIODO DI RIFERIMENTO

b) Individuazione della quota di competenza:

COSTO UNITARIO GIORNALIERO x N. GG PERIODO DI RIFERIMENTO PRESENTI
NEL SEMESTRE

sommare i costi per ogni voce di secondo livello del piano dei
conti.

6. ALTRE SPESE

La rilevazione dei costi che confluiscono nella voce Altre spese
deve essere effettuata al 2o livello del piano dei conti, le cui voci
specificamente riguardano: Compensi per doveri assolti da cittadini,
Altre spese amministrative, Quote associative, Altre spese
straordinarie.
Tali costi devono essere attribuiti al centro di costo che
utilizza le risorse. Le modalità di attribuzione di tali costi
dipendono dal tipo di gestione che può essere:
centralizzata in un solo Ufficio per tutti i centri di costo
dell'Amministrazione; diretta da parte delle stesse strutture
utilizzatrici.
I costi gestiti da un ufficio centralizzato devono essere
ripartiti secondo il criterio più opportuno a rappresentare
l'utilizzo della risorsa tra i centri interessati (es. spese postali
e telegrafiche, assicurazione, ecc.); i costi gestiti direttamente
dall'ufficio che impiega la risorsa devono essere interamente
attribuiti agli stessi centri di costo (es. spese di rappresentanza,
ecc.).
I costi che si riferiscono alla voce "Altre spese" generalmente
hanno, in alternativa, le seguenti caratteristiche:
o si manifestano in modo ciclico nel corso dell'anno, per cui
anche in presenza di uno sfasamento temporale tra costo e spesa, di
fatto si verifica che il costo di periodo è uguale alla spesa
sostenuta nello stesso periodo;
o si manifestano in maniera del tutto eccezionale, per cui la loro
valorizzazione può essere effettuata solo al momento in cui è
sostenuta la spesa.
Pertanto, si è convenzionalmente stabilito che il periodo di
riferimento a cui attribuire il costo coincide con la data in cui è
emesso il titolo di pagamento. Fanno eccezione a tale indicazione i
costi relativi alle Quote associative, alle Assicurazioni e alle
Commissioni elettorali per i quali è necessaria una loro
attribuzione all'arco temporale corrispondente al periodo a cui si
riferiscono rispettivamente la quota di partecipazione associativa,
il premio assicurativo o lo svolgimento delle elezioni.

6.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

In relazione alle modalità di gestione delle risorse che
confluiscono nella voce Altre spese si individuano le seguenti
indicazioni per la rilevazione dei costi:

a) Gestione centralizzata in un solo Ufficio per tutti i centri di
costo dell'Amministrazione
L'ufficio centralizzato, conoscendo i servizi usufruiti dai
singoli uffici, detiene tutte le informazioni necessarie affinchè
ogni centro di costo possa rilevare i costi di propria competenza e
pertanto deve comunicare ai centri, per ciascuna voce di secondo
livello del piano dei conti, il costo e il periodo di riferimento.
b) Gestione diretta da parte delle stesse strutture utilizzatrici
Il centro di costo è in possesso di tutte le informazioni
necessarie alla determinazione e all'attribuzione del costo.
Altre eventuali situazioni devono essere rilevate dai centri di
costo utilizzatori in collaborazione con gli uffici che detengono le
informazioni.

6.2 CALCOLO DEL COSTO

I valori dei costi che afferiscono alla voce Altre spese
coincidono con i corrispondenti valori della spesa, ad eccezione dei
costi sostenuti per le Quote associative, per le Assicurazioni e per
le Commissioni elettorali che sono rappresentati dal valore di
competenza del periodo.

6.3 MODALITA'PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Al fine di pervenire ad una corretta compilazione della scheda di
rilevazione dei costi, i centri di costo devono:
selezionare tutte le rilevazioni contabili il cui periodo di
riferimento ricade nel semestre di rilevazione;
calcolare il costo di competenza del semestre procedendo secondo
le seguenti modalita':

a) nel caso in cui il periodo di riferimento sia interamente compreso
nel semestre di rilevazione si considera l'intero importo;
b) nel caso in cui il periodo di riferimento ricade tra più semestri
si calcola il costo giornaliero dell'impiego delle risorse,
dividendo il costo complessivo per il numero di giorni inclusi nel
periodo di riferimento, e si moltiplica il risultato per il numero
di giorni inclusi nel semestre di rilevazione;
sommare i costi per ogni voce di secondo livello del piano dei conti.

7. ESBORSO DA CONTENZIOSO

La rilevazione dei costi per Esborso da contenzioso deve essere
effettuata al 1o livello del piano dei conti. Tali costi possono
riguardare vertenze con il personale dipendente, contenzioso con i
fornitori, o la specifica attività posta in essere dal centro di
costo. Il periodo di riferimento del costo coincide con la data in
cui è stata emessa la sentenza.

7.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

I costi che confluiscono nella voce Esborso da contenzioso devono
essere rilevati: dall'Ufficio del Personale, per quanto riguarda il
contenzioso con il personale dipendente;
dall'Ufficio del Consegnatario, per quanto riguarda il contenzioso
con i fornitori;
dal centro di costo responsabile dell'erogazione del servizio che
è oggetto del contenzioso.
Il centro di costo che segue la pratica processuale detiene tutte
le informazioni necessarie a rilevare i costi che confluiscono nella
voce Esborso da contenzioso.

7.2 CALCOLO DEL COSTO

L'importo è rappresentato dal costo effettivamente sostenuto nel
periodo, ovvero da quanto previsto dalla sentenza definitiva.

7.3 MODALITÀ PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Al fine di pervenire ad una corretta compilazione della scheda di
rilevazione dei costi, i centri di costo devono:
selezionare tutte le rilevazioni contabili il cui periodo di
riferimento ricade nel semestre di rilevazione;
sommare i costi per la voce Esborso da contenzioso.

8. TRIBUTI

La rilevazione dei costi dei Tributi deve essere effettuata al 2o
livello del piano dei conti, le cui voci specificamente riguardano:
Imposte e Tasse.
Tali costi devono essere ripartiti fra i centri di costo secondo
il criterio più opportuno a rappresentare l'utilizzo della risorsa
(es. tassa di rimozione dei rifiuti solidi urbani) o devono essere
interamente attribuiti ai centri di costo che utilizzano le risorse
per lo svolgimento della propria attività.
Il periodo di riferimento è rappresentato dalla data puntuale,
quando il tributo è collegato a un evento unico (es. la
registrazione di un contratto), mentre è rappresentato dall'arco
temporale corrispondente al periodo in cui si riferisce il pagamento
del tributo (es. tassa per i passi carrabili), quando l'evento si
prolunga nel tempo.

8.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

L'ufficio che gestisce la spesa deve collaborare con i centri di
costo per la determinazione dell'importo da attribuire a ciascuno di
essi.

8.2 CALCOLO DEL COSTO

L'importo dei costi che afferiscono alla voce Tributi coincide con
i corrispondenti valori della spesa.

8.3 MODALITÀ PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Al fine di pervenire ad una corretta compilazione della scheda di
rilevazione dei costi, i centri di costo devono:
selezionare tutte le rilevazioni contabili il cui periodo di
riferimento ricade nel semestre di rilevazione;
calcolare il costo di competenza del semestre procedendo secondo
le seguenti modalita':

a) nel caso in cui il periodo di riferimento sia interamente compreso
nel semestre di rilevazione si considera l'intero importo;

b) nel caso in cui il periodo di riferimento sia a cavallo di più
semestri si calcola il costo giornaliero dell'impiego delle
risorse, dividendo il costo complessivo per il numero di giorni
inclusi nel periodo di riferimento, e si moltiplica il risultato
per il numero di giorni inclusi nel semestre di rilevazione;
sommare i costi per ogni voce di secondo livello del piano dei
conti.

9. AMMORTAMENTI

La rilevazione degli Ammortamenti - che rappresentano l'onere
economico che i centri di costo attribuiscono al periodo di
riferimento per l'utilizzo di beni durevoli e per la imputazione
delle quote delle manutenzioni straordinarie eseguite - deve essere
effettuata al 3o livello del piano dei conti le cui voci sono esposte
nell'unita tabella 1 con le relative quote percentuali da applicare.
La ripartizione dell'onere economico complessivo avviene sulla base
della vita media utile di ogni tipologia di bene durevole, stabilita
mediante aliquote predeterminate. Le quote di ammortamento di
competenza devono essere attribuite ai centri di costo utilizzatori
dei beni. In linea generale l'Ufficio che gestisce il bene deve
provvedere al calcolo della quota di costo (ammortamento) e
comunicarlo ai centri di costo che effettuano la rilevazione
contabile.
I costi relativi a beni dello Stato che nessun centro di costo
utilizza per lo svolgimento delle proprie attività, devono essere
rilevati ed attribuiti al centro di costo che gestisce l'acquisizione
o la manutenzione straordinaria (es. il Ministero dei Lavori Pubblici
deve rilevare i costi per le opere di difesa del suolo, il Ministero
per i Beni e le Attività Culturali deve rilevare i costi per il
restauro di beni dello Stato).
In relazione alla tempistica della consuntivazione "semestrale" il
periodo di riferimento per il calcolo delle quote di ammortamento
coincide con l'inizio del semestre in cui si ha la disponibilità del
bene stesso.

9.1 ELEMENTI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI

Nell'attribuzione dei costi e nell'individuazione della fonte
delle informazioni necessarie per la rilevazione delle quote di
ammortamento (costo di competenza) occorre distinguere a seconda che
si tratti di beni per il funzionamento o di beni di utilizzo
specifico.

a) Beni per il funzionamento
Si intendono i beni necessari al funzionamento ed al mantenimento
delle strutture organizzative di una Amministrazione (ad esempio
l'immobile in cui ha sede l'Amministrazione, mobili, arredi, ecc.)
che vengono generalmente gestiti dall'Ufficio del Consegnatario. Tale
ufficio detiene le informazioni necessarie per ripartire i costi fra
i vari centri in base a criteri che meglio esprimano l'utilizzo
effettivo della risorsa, pertanto, deve comunicare il costo ed il
periodo di riferimento in relazione a ciascuna voce di terzo livello
del piano dei conti ai vari centri di costo. Nel caso in cui i beni
siano gestiti da un ufficio diverso da quello del consegnatario, i
centri di costo devono richiedere le informazioni all'ufficio
competente, che appartenga o meno alla stessa Amministrazione.

b) Beni di utilizzo specifico

Sono i beni impiegati nelle attività che concorrono alla
realizzazione delle missioni istituzionali dell'Amministrazione (ad
esempio macchinari utilizzati nei laboratori per la certificazione
dei brevetti, i furgoni per il trasporto dei detenuti, ecc.). Tali
beni vengono generalmente gestiti dallo stesso ufficio che li
utilizza e, quindi, detiene tutte le informazioni necessarie alla
determinazione e all'attribuzione del costo. Nel caso in cui il bene
sia utilizzato da più centri di costo è necessario individuare un
criterio omogeneo, che meglio esprima l'utilizzo della risorsa.
In via generale, quindi, ne consegue che gli uffici che detengono
le informazioni devono collaborare con i centri di costo
utilizzatori, tenendo presente che:

&gt; nel caso in cui l'acquisto del bene è effettuato da un'altra
Amministrazione, l'Ufficio che effettua l'acquisto e provvede alla
sua gestione deve fornire al centro di costo utilizzatore le
informazioni necessarie per la rilevazione;
&gt; nel caso di opere realizzate in proprio nell'ambito della
Pubblica Amministrazione centrale, l'Ufficio che segue i lavori deve
comunicare al centro utilizzatore del bene il valore complessivo
dell'opera, determinato dalla somma delle spese sostenute per la sua
realizzazione.

9.2 CALCOLO DEL COSTO

Per i beni ad utilità pluriennale è necessario definire la quota
di costo da imputare ai periodi in cui la risorsa viene utilizzata
ossia la quota di ammortamento. Al fine di rilevare la quota di
competenza di ciascun periodo è necessario applicare l'aliquota
annuale di ammortamento al valore patrimoniale dei singoli cespiti e
calcolare la quota corrispondente al periodo di rilevazione.
L'aliquota di ammortamento è la percentuale che esprime la
quantità della risorsa utilizzata nell'anno: essa è collegata,
pertanto, alla durata presunta del bene. Le aliquote da applicare
sono riportate nella tabella 1 in cui, per ogni tipologia di bene, è
individuata la percentuale da applicare.
Il valore patrimoniale del bene è la risultante del:

VALORE DEL BENE + SPESE ACCESSORIE

Il valore del bene è rappresentato dal valore di acquisto del
bene, comprensivo dell'I.V.A., o, nel caso di beni "costruiti in
economia", dal valore complessivo delle spese sostenute per la sua
realizzazione. Ad esempio, nel caso di edifici, il valore totale
includerà gli impianti fissi (riscaldamento, condizionamento,
ascensori, impianti di sicurezza, ecc..), in quanto pertinenze del
cespite principale; oppure nel caso di acquisto di hardware dovranno
essere ricomprese nel valore anche le relative spese di installazione
e collaudo.
Per spese accessorie si intendono tutte le eventuali spese
sostenute per l'acquisizione del bene stesso (es. spese progettuali,
di trasporto, di consegna ecc..).
La modalità mediante la quale operare il calcolo della quota di
ammortamento riferita al semestre prevede:

Ammortamento Valore patrimoniale Aliquota di
semestrale del bene o della ammortamento
manutenzione *
straordinaria
-------------------------------------------
2

Per calcolare la quota da imputare all'esercizio il centro di
costo dovrà considerare:

&gt; le quote di ammortamento contabilizzate nel periodo precedente a
quello di riferimento;
&gt; le quote di ammortamento determinate in funzione dei beni
utilizzati nel periodo di riferimento.
&gt; le eventuali dismissioni avvenute mediante la vendita, la
cessione a titolo gratuito (donazione, rottamazione, ecc..) o la
perdita per effetto di cause maggiori (furto, incendio, grave
danneggiamento, ecc..) di beni prima del termine della loro vita
utile.

- nel caso di vendita il centro di costo non dovrà più calcolare
gli ammortamenti per beni non più utilizzati; inoltre, non dovrà
considerare gli eventuali effetti contabili derivanti dall'operazione
di cessione (plus/minusvalenze = differenza tra valore residuo e
prezzo di cessione);
- nel caso di cessione a titolo gratuito o di perdita dei beni per
effetto di cause maggiori il centro di costo dovrà interrompere
l'imputazione delle quote d'ammortamento dal momento dell'avvenuta
dismissione dei beni e dovrà contabilizzare l'intero valore non
ancora ammortizzato (valore residuo = valore patrimoniale - somma
delle quote di ammortamento) come costo del periodo in cui tale
evento è avvenuto. La voce del piano dei conti in cui dovrà essere
imputato il valore residuo (valore non ancora ammortizzato) è
rappresentata dal conto "Altre spese -Straordinarie" .
Si rappresenta, inoltre, che il Dipartimento della Ragioneria
Generale dello Stato ha predisposto una procedura che consente di
supportare i centri di costo nella determinazione delle quote di
ammortamento degli investimenti effettuati nei periodi precedenti
(cioè, secondo le semplificazioni adottate nella circolare n. 32/99,
acquisiti a partire dal 2000) per tipologia di bene corrispondente al
3o livello del piano dei conti. La procedura che è parte integrante
del sistema informatico di contabilità economica, viene consegnata
agli Uffici Centrali di Bilancio che provvederanno a trasmettere ai
centri di costo la reportistica delle quote di ammortamento da
attribuire al periodo di riferimento. Tale procedura per il suo
funzionamento presuppone l'acquisizione delle informazioni, fornite
dalle Amministrazioni, inerenti il valore patrimoniale, il periodo di
inizio di utilizzo e l'eventuale dismissione dei beni durevoli.
Questa procedura permette tra l'altro di gestire, seppure in maniera
semplificata, i fenomeni di dismissione dei beni, consentendo di
imputare contabilmente il valore residuo.
----&gt; Vedere tabelle da pag. 44 a pag. 46 &lt;----

TABELLA 1

ALIQUOTE DI AMMORTAMENTO
=====================================================================
Tipo di cespite |Aliquota
=====================================================================
Immobilizzazioni immateriali: |
Diritti d'autore | 20%
Brevetti | 20%
Opere d'ingegno | 20%
Immobilizzazioni materiali (beni immobili): |
Vie di comunicazione | 2%
Infrastrutture idrauliche | 2%
Infrastrutture portuali e aeroportuali | 2%
Opere per la sistemazione del suolo | 2%
Fabbricati civili | 2%
Fabbricati industriali e costruzioni leggere | 2%
Beni di valore culturale, storico, archeologico ed artistico| 2%
Strade ferrate e relativi materiali d'esercizio | 2%
Fabbricati militari | 2%
Immobilizzazioni materiali (beni mobili): |
Mezzi di trasporto stradali leggeri | 20%
Mezzi di trasporto stradali pesanti | 10%
Mezzi di trasporto aerei | 5%
Mezzi di trasporto marittimi | 5%
Macchinari per ufficio | 20%
Mobili e arredi per ufficio | 10%
Mobili e arredi per alloggi e pertinenze | 10%
Mobili e arredi per locali ad uso specifico | 10%
Impianti e macchinari per locali ad uso specifico | 5%
Hardware | 25%
Armi leggere | 20%
Armi pesanti | 10%
Mezzi terrestri da guerra | 5%
Mezzi aerei da guerra | 5%
Mezzi navali da guerra | 5%
Opere artistiche | 2%
Animali | 20%

INFORMAZIONI PER LA RICONCILIAZIONE CON LA CONTABILITÀ FINANZIARIA

La contabilità economica - introdotta nelle Amministrazioni
Centrali dello Stato con il D.L.vo 279/97 - è finalizzata ad avviare
il processo di programmazione e monitoraggio delle risorse economiche
necessarie al funzionamento delle strutture ed al raggiungimento
degli obiettivi prefissati; essa si esplica mediante le modalità
operative di stesura del budget e dei consuntivi di periodo. Tale
processo economico porta alla determinazione (quantificazione) dei
mezzi finanziari in funzione degli obiettivi da realizzare,
selezionati in base all'impiego delle risorse necessarie secondo
criteri di economicità ed efficacia. Il percorso così delineato si
affianca alla consueta determinazione delle attività in funzione dei
mezzi finanziari disponibili.
La complementarità delle due visioni consente di riconciliare il
risultato economico con quello finanziario; le differenti risultanze
sono afferibili essenzialmente ai seguenti ordini di motivi legati ai
diversi criteri di rappresentazione degli eventi:

- la rilevazione del costo temporalmente non coincide con quella
del relativo esborso finanziario (disallineamento temporale);
- la rilevazione del costo riguarda una struttura organizzativa
diversa da quella in cui sono allocate le risorse finanziarie
(disallineamento strutturale);
- l'esistenza di eventi di natura economica che non originano
movimenti finanziari e, viceversa, di eventi che generano esborsi
finanziari ma non costituiscono fenomeni di rilevanza economica.

La riconciliazione dei risultati, vale a dire il passaggio dalla
contabilità economica a quella finanziaria, si attua, come previsto
dall'art. 11 del citato decreto, mediante l'introduzione di
specifiche poste integrative e rettificative che hanno la finalità
di correlare i valori rilevati secondo il criterio della competenza
economica con i valori della gestione finanziaria.
Per operare tali integrazioni e rettifiche i centri di costo,
nell'ambito della rilevazione dei costi del secondo semestre 2000,
dovranno indicare sia i costi consuntivati nel periodo, sia le
"formazioni necessarie a riconciliare, su base annuale, i risultati
economici con quelli finanziari.
A tale riguardo le informazioni richieste sono di due tipi: 1)
analitiche e 2) sintetiche.

1) Le informazioni analitiche per la riconciliazione con la
contabilità finanziaria dovranno essere inserite nella "scheda dei
costi sostenuti" (denominata "scheda 1") - vedi Allegati -
in corrispondenza di ciascuna voce di costo.
I centri di costo acquisiscono le risorse da impiegare nel corso
dell'esercizio, utilizzando mezzi finanziari provenienti da:

- stanziamenti in conto competenza, sia del proprio centro di
responsabilità amministrativa che di altri centri vedi "scheda 1"
colonne B/DI/D2 -;
- fondi esterni al Bilancio dello Stato - vedi "scheda 1" colonna
D3
- stanziamenti in conto residui - vedi "scheda 1" colonna E -.

In particolare, di seguito, si evidenzia il contenuto informativo
delle colonne costituenti la "scheda I":

B - Spese sostenute su stanziamenti di competenza dei capitoli del
Centro di Responsabilità Amministrativa - devono essere riportate le
spese sostenute nell'esercizio per l'acquisizione delle risorse
impiegate (costi) utilizzando gli stanziamenti previsti dal Bilancio
per l'anno 2000 sui capitoli del centro di responsabilità
amministrativa cui appartiene il centro di costo;
D1 - Spese sostenute su stanziamenti di competenza di capitoli di
altri Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero
- devono essere riportate le spese sostenute nell'esercizio per
l'acquisizione delle risorse impiegate (costi) utilizzando gli
stanziamenti previsti dal Bilancio per l'anno 2000 sui capitoli dei
centri di responsabilità amministrativa, dello stesso Ministero, cui
non appartiene il centro di costo. Tale colonna serve ad evidenziare
disallineamenti strutturali tra rilevazione economica e finanziaria,
interni alla stessa Amministrazione;
D2 - Spese sostenute su stanziamenti di competenza di capitoli di
altri Centri di Responsabilità Amministrativa di altri Ministeri -
devono essere riportate le spese sostenute nell'esercizio per
l'acquisizione delle risorse impiegate (costi) utilizzando gli
stanziamenti previsti dal Bilancio per l'anno 2000 sui capitoli di
centri di responsabilità amministrativa di Ministeri diversi da
quello a cui appartiene il centro di costo. Tale colonna serve ad
evidenziare disallineamenti strutturali tra rilevazione economica e
finanziaria, che coinvolgono Amministrazioni diverse;
D3 - Spese sostenute su fondi esterni al Bilancio dello Stato -
devono essere riportate le spese sostenute nell'esercizio per
l'acquisizione delle risorse impiegate (costi) utilizzando fondi
provenienti da organismi esterni ai Ministeri (es. fondi delle
Regioni) o da fondi gestiti fuori Bilancio (es. fondi della Comunità
Europea utilizzati direttamente dalle Amministrazioni). Tale colonna
serve ad evidenziare disallineamenti strutturali tra rilevazione
economica e finanziaria, derivanti dall'utilizzo di risorse
finanziarie non previste dal Bilancio dello Stato.
E - Spese sostenute su fondi residui provenienti dagli anni
precedenti - devono essere riportate le spese sostenute
nell'esercizio per l'acquisizione delle risorse impiegate (costi)
pagate con risorse finanziarie stanziate nei Bilanci relativi agli
anni precedenti al 2000. La colonna è valorizzata quando il costo
rilevato nell'anno non corrisponde all'utilizzo di risorse
finanziarie stanziate nel Bilancio di competenza dell'esercizio
corrente;
2) Le informazioni sintetiche per la riconciliazione con la
contabilità finanziaria dovranno essere inserite nella "scheda
informazioni sintetiche" (denominata "scheda 2") - vedi Allegati -, e
riguardano quelle spese che il centro di costo sostiene per le
attività non di propria competenza.
In particolare, di seguito si evidenzia il contenuto informativo
delle seguenti righe:
- c1 - Spese per il personale sostenute su stanziamenti di
competenza dei capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa
(a cui appartiene il Centro di Costo oggetto della rilevazione) per
altri Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero
- devono essere riportate le eventuali spese del personale sostenute
per altri centri della stessa Amministrazione;
- c2 - Altre spese sostenute su stanziamenti di competenza dei
capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa (a cui
appartiene il Centro di Costo oggetto della rilevazione) per altri
Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero -
devono essere riportate le eventuali altre spese (escluse quelle
inerenti il personale) sostenute per altri centri della stessa
Amministrazione;
- c3 - Spese per il personale sostenute su stanziamenti di
competenza dei capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa
(a cui appartiene il Centro di Costo oggetto della rilevazione) per
altri Ministeri - devono essere riportate le eventuali spese del
personale sostenute per altre Amministrazioni;
- c4 - Altre spese sostenute su stanziamenti di competenza dei
capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa (a cui
appartiene il Centro di Costo oggetto della rilevazione) per altri
Ministeri - devono essere riportate le eventuali altre spese (escluse
quelle inerenti il personale) sostenute per altre Amministrazioni;
c5 - Spese sostenute su stanziamenti di competenza dei capitoli
del centro di responsabilità amministrativa (a cui appartiene il
Centro di Costo oggetto della rilevazione) cui non corrispondono
costi di alcun Ministero - devono essere riportate le eventuali spese
sostenute nell'anno 2000 con risorse previste dagli stanziamenti di
competenza a cui non corrispondono costi per la P.A. nell'esercizio
corrente.
Al fine di effettuare una riconciliazione puntuale è necessario,
inoltre, che i centri di costo comunichino per la voce "Opere in
Corso" le spese sostenute per i progetti non ancora ultimati alla
fine dell'anno. L'evidenziazione della provenienza delle risorse
finanziarie segue le stesse modalità già descritte per la sezione
"Informazioni analitiche per la riconciliazione con la contabilità
finanziaria".
Si sottolinea che le informazioni richieste per la riconciliazione
permettono di ricondurre i dati economici a quelli finanziari a tre
differenti livelli di aggregazione:

1) per il singolo Centro di Responsabilità (che rappresenta l'unità
organizzativa elementare di rilevazione dei dati finanziari);
2) per la singola Amministrazione centrale;
3) per tutte le Amministrazioni centrali dello Stato.

Di seguito viene riportato un esempio di riconciliazione. In
particolare, nel caso preso in esame, si evidenzia come partendo dai
capitoli del bilancio finanziario, dai costi sostenuti e dalle
relative ipotesi di copertura (vedi Tabella A), la corretta
compilazione delle colonne inerenti le informazioni analitiche
(Tabella B) e delle righe riguardanti le informazioni sintetiche
(Tabella C) consente di ricondurre il risultato economico a quello
finanziario (Tabella D).
----&gt; Vedere tabelle da pag. 53 a pag. 55 &lt;----

ALLEGATI PER LA RILEVAZIONE DEI COSTI E PER LA
RICONCILIAZIONE CON LA CONTABILITÀ FINANZIARIA

Scheda 1
Scheda 2
Scheda 3
----&gt; Vedere schede da pag. 58 a pag. 63 &lt;----

NOTA ILLUSTRATIVA

RILEVAZIONE DEI COSTI SOSTENUTI NEL 2000

MINISTERO:
CENTRI DI COSTO:

Tipologie di risorse impiegate
Motivazione dei costi in relazione agli obiettivi

PERSONALE
MISSIONI
BENI DI CONSUMO
PRESTAZIONI DI SERVIZI DA TERZI
ALTRE SPESE
AMMORTAMENTI

NOTA ILLUSTRATIVA

RILEVAZIONE DEI COSTI SOSTENUTI NEL 2000

MINISTERO:
CENTRO DI COSTO:

Note su aspetti organizzativi
Altre informazioni significative

NOTE ESPLICATIVE SULLA RILEVAZIONE DEI COSTI SOSTENUTI NEL 2000

MINISTERO:
CENTRO DI COSTO:
Centro di responsabilità Amministrativa: