Serie Generale n. 270 del 20-11-2001
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 22 ottobre 2001, n. 408
Regolamento recante modalita' attuative delle disposizioni tributarie sull'applicazione delle imposte sostitutive sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta regionale sulle attivita' produttive di cui agli articoli da 17 a 20 della legge 21 novembre 2000, n. 342. (GU Serie Generale n.270 del 20-11-2001)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
Vista la legge 21 novembre 2000, n. 342, recante "Misure in materia
fiscale", ed in particolare gli articoli da 17 a 21, ai sensi dei
quali le società destinatarie dei conferimenti e le società
conferenti di cui all'articolo 7, commi 2 e 5, della legge 30 luglio
1990, n. 218, possono applicare le imposte sostitutive dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta regionale sulle
attività produttive sulla differenza tra il valore dei beni o delle
azioni ricevuti a seguito dei predetti conferimenti e il loro costo
fiscalmente riconosciuto;
Visto l'articolo 19 della legge 21 novembre 2000, n. 342, che
prevede l'applicazione delle disposizioni dell'articolo 17 della
stessa legge anche ai soggetti desti-natari dei conferimenti
disciplinati dall'articolo 4, comma 1, del decreto legislativo
8 ottobre 1997, n. 358;
Visto l'articolo 20 della legge 21 novembre 2000, n. 342, che
disciplina le modalità di attribuzione del credito d'imposta ai
sensi dell'articolo 105 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917;
Visto l'articolo 21, comma 2, della legge 21 novembre 2000, n. 342,
ai sensi del quale le disposizioni occorrenti per l'applicazione
degli articoli da 17 a 21 della predetta legge sono stabilite con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto il decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, recante
riforma dell'organizzazione del Governo, a norma dell'articolo 11
della legge 15 marzo 1997, n. 59;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato espresso dalla Sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza del 26 giugno 2001;
Vista la comunicazione alla Presidenza del Consiglio dei Ministri,
effettuata con nota n. 3-8674/UCL, del 30 luglio 2001;
Adotta
il seguente regolamento:
Art. 1.
Soggetti e oggetto
1. Le società destinatarie dei conferimenti previsti
dall'articolo 7, commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218,
comprese quelle che hanno ricevuto le azioni rivenienti dai predetti
conferimenti, nonchè le società che hanno effettuato conferimenti
ai sensi del citato articolo 7, comma 5, possono applicare le imposte
sostitutive dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dell'imposta regionale sulle attività produttive previste,
rispettivamente, dagli articoli 17, commi 1 e 3, e 18, comma 1, della
legge 21 novembre 2000, n. 342, relativamente ai beni o alle azioni
che sono stati ricevuti a seguito dei conferimenti e che sono ancora
posseduti alla data del 10 dicembre 2000.
2. Nel caso in cui i beni ricevuti dalla società conferitaria a
seguito dei conferimenti previsti dall'articolo 7, commi 2 e 5, della
legge n. 218 del 1990, siano stati conferiti ad altra società,
l'imposta sostitutiva prevista dall'articolo 17, commi 1 e 3, della
legge n. 342 del 2000, è applicata da detta società.

Art. 2.
Società conferitarie
1. L'imposta sostitutiva di cui all'articolo 17, commi 1 e 3, della
legge n. 342 del 2000, può essere applicata, rispettivamente nella
misura del 19 e del 15 per cento, come previsto del medesimo
articolo 17, comma 1, sull'intera differenza tra il valore dei beni
ricevuti a seguito dei conferimenti, quale risulta dal bilancio
relativo all'esercizio chiuso anteriormente alla data del 10 dicembre
2000, e il loro costo fiscalmente riconosciuto alla fine
dell'esercizio stesso.
2. Ai fini dell'applicazione dell'imposta sostitutiva, la
differenza di cui all'articolo 17, commi 1 e 3, della legge n. 342
del 2000, va computata con riferimento a tutti i beni ricevuti,
compreso, come previsto del medesimo articolo 17, comma 1,
l'avviamento e deve essere assunta al netto dei minori valori dei
beni ricevuti in dipendenza dei conferimenti rispetto al loro costo
fiscalmente riconosciuto, nonchè al netto delle maggiori passività
e fondi per rischi e oneri iscritti in dipendenza del conferimento,
per gli importi che risultino ancora iscritti nel bilancio relativo
all'esercizio chiuso anteriormente alla data del 10 dicembre 2000.
Tale differenza è considerata costo fiscalmente riconosciuto dei
beni cui la stessa è riferibile e i minori valori nonchè le
maggiori passività e fondi si considerano fiscalmente dedotti. Se al
termine dell'esercizio in corso alla data del 10 dicembre 2000
l'ammontare complessivo degli accantonamenti per rischi su crediti
fiscalmente dedotti o che siano considerati tali eccede il 5 per
cento del valore di bilancio dei crediti, aumentato dell'ammontare
delle svalutazioni dell'esercizio, l'eccedenza concorre a formare il
reddito dell'esercizio stesso.
3. Se l'imposta sostitutiva è applicata ai sensi dell'articolo 17,
comma 1, della legge n. 342 del 2000, la differenza netta, di cui al
comma 2, assoggettata ad imposta sostitutiva è considerata, per
l'ente o la società conferente, come previsto dal medesimo
articolo 17, comma 2, secondo periodo, costo fiscalmente riconosciuto
delle azioni ricevute a seguito dei conferimenti. Come previsto
dall'articolo 17, comma 2, terzo periodo, della legge n. 342 del
2000, per il medesimo ammontare si considerano assoggettati ad
imposta le riserve o fondi costituiti dall'ente o dalle società
conferenti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento quali risultano dal bilancio chiuso anteriormente alla
data del 10 dicembre 2000. Nel caso in cui le azioni rivenienti dai
conferimenti siano state conferite ad altra società, la differenza
netta assoggettata ad imposta sostitutiva ai sensi del predetto
articolo 17, comma 1, è considerata costo fiscalmente riconosciuto
anche delle azioni ricevute dall'ente o società in dipendenza del
secondo conferimento.
4. Ove le azioni rivenienti dai conferimenti previsti
dall'articolo 7, commi 2 e 5, della legge n. 218 del 1990, siano
state conferite ad altra società, la differenza netta, di cui al
comma 2, assoggettata ad imposta sostitutiva ai sensi
dell'articolo 17, commi 1 e 3, della legge n. 342 del 2000, è
considerata altresì, come previsto dal medesimo articolo 17, comma
2, ultimo periodo, costo fiscalmente riconosciuto delle azioni
ricevute dalla medesima società.
5. Qualora i beni ricevuti a seguito dei conferimenti previsti
dall'articolo 7, commi 2 e 5, della legge n. 218 del 1990, siano
stati conferiti ad altra società, la differenza netta, di cui al
comma 2, assoggettata ad imposta sostitutiva, ai sensi
dell'articolo 17, comma 1, della legge n. 342 del 2000, è
considerata costo fiscalmente riconosciuto delle azioni ricevute
dalla società conferente e delle azioni ricevute dall'ente o
società che ha effettuato il precedente conferimento a quest'ultima
società. Per il medesimo ammontare si considerano assoggettati ad
imposta le riserve o fondi costituiti dall'ente o dalle società
conferenti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento quali risultano dal bilancio chiuso anteriormente alla
data del 10 dicembre 2000.
6. Il maggior costo fiscalmente attribuito alle azioni, ai sensi
dei commi 3, 4 e 5, è comunque riconosciuto fino a concorrenza del
loro valore risultante dal bilancio relativo all'esercizio o periodo
di gestione chiuso anteriormente alla data del 10 dicembre 2000.

Art. 3.
Società conferenti
1. Le società conferenti che hanno effettuato operazioni di
conferimento ai sensi dell'articolo 7, comma 5, della legge n. 218
del 1990, possono assoggettare all'imposta sostitutiva del 19 per
cento prevista dall'articolo 18, comma 1, della legge n. 342 del
2000, l'intera differenza, come previsto dal medesimo articolo 18,
comma 1, tra il valore delle azioni ricevute quale risulta dal
bilancio relativo all'esercizio chiuso anteriormente alla data del
10 dicembre 2000 e il loro costo fiscalmente riconosciuto al termine
dell'esercizio stesso.
2. Nel caso in cui la società conferitaria abbia applicato
l'imposta sostitutiva di cui all'articolo 17, comma 1, della legge n.
342 del 2000, il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni ricevute
dalla società conferente, di cui al comma precedente, è aumentato
della differenza netta assoggettata ad imposta sostitutiva dalla
società conferitaria.
3. Come previsto dall'articolo 18, comma 2, della legge n. 342 del
2000, la differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai sensi dei
commi 1 e 2 è considerata costo fiscalmente riconosciuto delle
azioni ricevute dalla società conferente. Per il medesimo ammontare,
al netto dell'imposta sostitutiva versata, si considerano
assoggettati ad imposta le riserve o fondi costituiti dalle società
conferenti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento quali risultano dal bilancio chiuso anteriormente alla
data del 10 dicembre 2000.

Art. 4.
Fusioni
1. Nei casi di fusione tra la società destinataria dei
conferimenti e la società conferente, di cui all'articolo 17, comma
4, della legge n. 342 del 2000, l'imposta sostitutiva, di cui
all'articolo 17, commi 1 e 3, della stessa legge, è applicata, come
previsto dal medesimo articolo 17, comma 4, sull'intera differenza
tra il valore dei beni della società conferitaria iscritti in
bilancio per effetto del conferimento e il loro costo fiscalmente
riconosciuto. Le riserve o fondi costituiti a fronte dei maggiori
valori iscritti in sede di conferimento si considerano assoggettati
ad imposta per il medesimo ammontare su cui è stata applicata
l'imposta sostitutiva ai sensi dell'articolo 17, comma 1, della legge
n. 342 del 2000.
2. Se le azioni o quote ricevute dalla società conferitaria in
dipendenza dei conferimenti previsti dall'articolo 7, commi 2 e 5,
della legge n. 218 del 1990, sono state successivamente annullate per
effetto di operazioni di fusione o scissione, l'imposta sostitutiva
è applicata, secondo i criteri previsti dall'articolo 1 del presente
regolamento, sulla differenza tra il valore dei beni della società
fusa o scissa iscritti in bilancio e il loro costo fiscalmente
riconosciuto.
3. Come previsto dall'articolo 18, comma 3, della legge n. 342 del
2000, nell'ipotesi di fusione tra la società destinataria dei
conferimenti e la società conferente, qualora la società
conferitaria o la società risultante dalla fusione abbia già
applicato l'imposta sostitutiva nella misura del 14 per cento ai
sensi dell'articolo 23, comma 3, del decreto-legge 23 febbraio 1995,
n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n.
85, e successive modificazioni, l'imposta sostitutiva, di cui
all'articolo 18, comma 1, della legge n. 342 del 2000, è applicata,
ai sensi del successivo comma 3 dell'articolo 18, dalla società
risultante dalla fusione sull'intera consistenza delle riserve o
fondi costituiti dalla società conferente a fronte dei maggiori
valori iscritti sulle azioni ricevute in sede di conferimento, quale
risulta dal bilancio chiuso anteriormente alla data del 10 dicembre
2000.

Art. 5.
Società conferitarie ai sensi dell'articolo 4 del decreto
legislativo 8 ottobre 1997, n. 358
1. Le società destinatarie dei conferimenti di cui all'articolo 4,
comma 1, del decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, possono
applicare le imposte sostitutive previste dall'articolo 17, commi 1 e
3, della legge n. 342 del 2000, con le modalità e con gli effetti di
cui all'articolo 2 del presente regolamento. Ai fini
dell'applicazione del disposto del terzo periodo del comma 2
dell'articolo 2 del presente regolamento, per i soggetti diversi
dagli enti creditizi e finanziari di cui al decreto legislativo
27 gennaio 1992, n. 87, concorre a formare il reddito dell'esercizio
l'ammontare complessivo delle svalutazioni dei crediti e degli
accantonamenti per rischi su crediti fiscalmente dedotti o che siano
considerati tali che eccede il 5 per cento del valore nominale o del
costo di acquisizione dei crediti.
2. Nel caso in cui la società conferente abbia costituito riserve
o fondi a fronte dei maggiori valori iscritti sulle azioni ricevute
in sede di conferimento, gli effetti di cui all'articolo 17, comma 2,
terzo periodo, della legge n. 342 del 2000, si producono ai soli fini
della determinazione, ai sensi dell'articolo 20, comma 1, della
stessa legge, dell'ammontare delle imposte di cui ai commi 2 e 3
dell'articolo 105 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, e successive modificazioni, recante adempimenti per
l'attribuzione del credito d'imposta.
3. A seguito dell'applicazione dell'imposta sostitutiva di cui
all'articolo 17, comma 1, della legge n. 342 del 2000, all'aumento di
patrimonio netto, per la parte eccedente il valore fiscalmente
riconosciuto dei beni conferiti, iscritto dalla società conferitaria
in sede di conferimento ed ancora risultante dal bilancio chiuso
anteriormente alla data del 10 dicembre 2000, nei limiti della
differenza netta assoggettata ad imposta sostitutiva ai sensi
dell'articolo 2, comma 2 del presente regolamento, non si applicano
le disposizioni di cui all'articolo 4, comma 3, del decreto
legislativo n. 358 del 1997.

Art. 6.
Effetti fiscali
1. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai sensi
dell'articolo 17, commi 1 e 3, dell'articolo 18, comma 1, e
dell'articolo 19 della legge n. 342 del 2000, è considerata, come
previsto, rispettivamente, dai medesimi articoli 17, comma 2, e 18,
comma 2, costo fiscalmente riconosciuto dei beni e delle azioni a
decorrere dall'esercizio in corso alla data del 10 dicembre 2000. A
decorrere dal medesimo esercizio, le spese di manutenzione,
riparazione, ammodernamento e trasformazione, di cui all'articolo 67,
comma 7, del testo unico delle imposte sui redditi approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
sono computate tenendo conto del nuovo costo attribuito ai beni per i
quali è stata chiesta l'applicazione dell'imposta sostitutiva e le
quote di ammortamento dei beni stessi possono essere commisurate al
nuovo costo aumentato delle quote di ammortamento stanziate in
bilancio e non dedotte ai sensi dell'articolo 7, comma 2, della legge
n. 218 del 1990.
2. Nel registro dei beni ammortizzabili di cui all'articolo 16 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
ovvero nel libro degli inventari di cui all'articolo 2217 del codice
civile, ai sensi dell'articolo 2, comma 1, del decreto del Presidente
della Repubblica 9 dicembre 1996, n. 695, deve essere indicato il
nuovo costo fiscalmente riconosciuto attribuito ai beni e quello,
aumentato ai sensi del periodo precedente, sul quale vanno computate
le quote di ammortamento.

Art. 7.
Applicazione dell'imposta sostitutiva
1. L'applicazione dell'imposta sostitutiva va richiesta nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in corso al
10 dicembre 2000, come previsto dall'articolo 17, comma 5, della
legge n. 342 del 2000.
2. La regolare presentazione della dichiarazione dei redditi,
contenente la richiesta di applicazione dell'imposta sostitutiva a
norma del comma precedente, comporta il riconoscimento dei maggiori
valori fiscali. In caso di omesso o insufficiente versamento delle
imposte sostitutive dovute sulla base degli importi indicati nella
dichiarazione si applicano le disposizioni per la liquidazione e
riscossione in materia di imposte sui redditi, come previsto
dall'articolo 21, comma 1, della legge n. 342 del 2000.
3. I maggiori valori fiscali di cui si chiede il riconoscimento ai
sensi degli articoli 17, commi 1 e 3, 18 e 19 della legge n. 342 del
2000, devono essere annotati nella dichiarazione dei redditi di cui
al comma 1, nei prospetti di riconciliazione rispettivamente previsti
dall'articolo 7, comma 2, della legge n. 218 del 1990, e
dall'articolo 4, comma 1, del decreto legislativo n. 358 del 1997.

Art. 8.
Norme abrogate
1. Sono abrogati l'articolo 2, commi 1 e 2 e gli articoli 3, 4, 5,
6, 8 e 9 del decreto del Ministro delle finanze 24 novembre 1995, n.
517.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Roma, 22 ottobre 2001
Il Ministro: Tremonti
Visto, il Guardasigilli: Castelli
Registrato alla Corte dei conti il 12 novembre 2001

Ufficio di controllo sui Ministeri economico-finanziari, registro
n. 2 Economia e finanze, foglio n. 33

NOTE
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato è stato redatto
dall'amministrazione competente per materia, ai sensi
dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali è operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Nota al titolo:
- Il testo degli articoli da 17 a 21 della legge 21
novembre 2001, n. 342 è riportato in note alle premesse.
Note alle premesse:
- Si trascrive il testo degli articoli da 17 a 21 della
legge 21 novembre 2001, n. 342, recante "Misure in materia
fiscale":
"Art. 17 (Società destinatarie di conferimenti
previsti dalla legge 30 luglio 1990, n. 218). - 1. Le
società destinatarie dei conferimenti previsti dall'art.
7, commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, e
successive modificazioni, possono applicare un'imposta
sostitutiva delle imposte sui redditi e dell'imposta
regionale sulle attività produttive nella misura del 19
per cento sulla differenza tra il valore dei beni ricevuti
a seguito dei predetti conferimenti e il loro costo
fiscalmente riconosciuto. Come valore dei beni si assume
quello risultante dal bilancio relativo all'esercizio
chiuso anteriormente alla data di entrata in vigore della
presente legge.
2. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai
sensi del comma 1 è considerata costo fiscalmente
riconosciuto dei beni cui la stessa è riferibile a
decorrere dall'esercizio successivo a quello indicato nel
comma 1. La stessa differenza è considerata costo
fiscalmente riconosciuto delle azioni ricevute dall'ente o
società conferente nel limite del loro valore risultante
dal bilancio relativo all'esercizio o periodo di gestione
in corso alla data di chiusura dell'esercizio indicato nel
comma 1. Conseguentemente per il medesimo ammontare si
considerano assoggettati ad imposta le riserve o fondi
costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento. Nel caso in cui le azioni rivenienti dai
conferimenti indicati nel comma 1 siano state conferite ad
altra società, la differenza assoggettata ad imposta
sostitutiva è considerata altresì costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni ricevute dalla medesima società.
3. Le società indicate al comma 1 possono applicare,
in luogo dell'imposta sostitutiva ivi prevista, un'imposta
sostitutiva in misura pari al 15 per cento. In tal caso la
differenza assoggettata all'imposta sostitutiva non è
riconosciuta fiscalmente nei confronti dell'ente o società
conferente.
4. Se la società destinataria dei conferimenti
effettuati ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge
30 luglio 1990, n. 218, e successive modificazioni, si è
fusa con la società conferente, l'imposta sostitutiva è
applicata sulla differenza tra il valore dei beni della
società conferitaria iscritti in bilancio e il loro costo
fiscalmente riconosciuto e si producono gli effetti
previsti dal terzo periodo del comma 2.
5. L'applicazione dell'imposta sostitutiva va richiesta
nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
d'imposta in corso alla data di entrata in vigore della
presente legge. L'imposta sostitutiva va versata in un
massimo di tre rate annuali di pari importo: la prima con
scadenza entro il termine previsto per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo
d'imposta in corso alla data di entrata in vigore della
presente legge, le altre con scadenza entro il termine
rispettivamente previsto per il versamento a saldo delle
imposte sul reddito relative ai periodi d'imposta
successivi. In caso di rateazione, sull'importo delle rate
successive alla prima si applicano gli interessi nella
misura del 6 per cento annuo da versare contestualmente al
versamento di ciascuna rata successiva alla prima. Gli
importi da versare possono essere compensati ai sensi del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, recante norme di
semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede
di dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto, nonchè di modernizzazione del sistema di
gestione delle dichiarazioni, e successive modificazioni".
"Art. 18 (Società che hanno eseguito conferimenti
previsti dalla legge 30 luglio 1990, n. 218). - 1. Nei
confronti delle società che hanno effettuato operazioni di
conferimento ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge
30 luglio 1990, n. 218, la differenza tra il valore delle
azioni ricevute e il loro costo fiscalmente riconosciuto si
considera realizzata a condizione che sia assoggettata, con
le modalità e nei termini previsti dall'art. 17, ad
un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e
dell'imposta regionale sulle attività produttive in misura
pari al 19 per cento. Come valore delle azioni si assume
quello risultante dal bilancio relativo all'esercizio
chiuso anteriormente alla data di entrata in vigore della
presente legge.
2. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai
sensi del comma 1 è considerata costo fiscalmente
riconosciuto delle azioni ricevute. Le riserve o fondi
costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento si considerano assoggettati ad imposta per
l'ammontare corrispondente alla predetta differenza, al
netto dell'imposta sostitutiva. La predetta differenza non
è considerata costo fiscalmente riconosciuto nei confronti
delle società conferitarie.
3. Nell'ipotesi prevista dall'art. 17, comma 4, la
società risultante dalla fusione che abbia già applicato
l'imposta sostitutiva prevista dall'art. 23 del
decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, e
successive modificazioni, in misura pari al 14 per cento
può applicare l'imposta sostitutiva di cui al comma 1
sulle riserve o fondi costituiti dalla società conferente
a fronte dei maggiori valori iscritti sulle azioni ricevute
in sede di conferimento. In tal caso detti riserve o fondi
si considerano assoggettati ad imposta per il loro intero
ammontare, al netto dell'imposta sostitutiva".
"Art. 19 (Società destinatarie di conferimenti
previsti dal decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358). -
1. Le disposizioni dell'art. 17 si applicano anche ai
soggetti destinatari dei conferimenti previsti dall'art. 4,
comma 1, del decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358,
recante norme in materia di riordino delle imposte sui
redditi applicabili alle operazioni di cessione e
conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni".
"Art. 20 (Disciplina dell'imposta sostitutiva). - 1.
L'imposta sostitutiva applicata ai sensi dell'art. 17,
comma 1, fino a concorrenza del 15 per cento delle riserve
o fondi che, per effetto dell'art. 17, comma 2, terzo
periodo, si considerano assoggettati ad imposta, è
computata nell'ammontare delle imposte di cui ai commi 2 e
3 dell'art. 105 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,
recante adempimenti per l'attribuzione del credito
d'imposta ai soci o partecipanti sugli utili distribuiti,
della società o ente conferente, se rientrano tra i
soggetti di cui all'art. 87, comma 1, lettere a) e b), del
predetto testo unico.
2. L'imposta sostitutiva applicata ai sensi dell'art.
17, commi 1, per la parte eccedente la quota attribuita ai
soggetti conferenti, 3 e 4, e dell'art. 18, commi 1 e 3, è
computata nell'ammontare delle imposte di cui ai commi 2 e
3 dell'art. 105 del citato testo unico approvato con
decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986,
recante adempimenti per l'attribuzione del credito
d'imposta ai soci o partecipanti sugli utili distribuiti,
dei soggetti indicati, rispettivamente, nelle predette
disposizioni.
3. L'imposta sostitutiva non è deducibile ai fini
delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle
attività produttive e può essere computata, in tutto o in
parte, in diminuzione delle riserve iscritte in bilancio.
Le somme corrisposte o ricevute per effetto della
ripartizione convenzionale dell'onere all'imposta
sostitutiva tra i soggetti interessati alle disposizioni
dell'art. 17 non concorrono a formare il reddito nè la
base imponibile ai fini dell'imposta regionale sulle
attività produttive".
"Art. 21 (Disposizioni attuative). - 1. Per la
liquidazione, l'accertamento, la riscossione, le sanzioni,
i rimborsi e il contenzioso in materia di imposta
sostitutiva di cui agli articoli da 17 a 20, si applicano
le disposizioni previste per le imposte sui redditi.
2. Con decreto del Ministro delle finanze, da emanare
entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente legge, ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge
23 agosto 1988, n. 400, sono stabilite le disposizioni
occorrenti per l'applicazione degli articoli da 17 a 20
della presente legge".
- Si trascrive il testo dell'art. 7, commi 2 e 5, della
legge 30 luglio 1990, n. 218 recante "Disposizioni in
materia di ristrutturazione e integrazione patrimoniale
degli istituti di credito di diritto pubblico":
"2. Agli effetti delle imposte sui redditi i
conferimenti effettuati a norma dell'art. 1 non
costituiscono realizzo di plusvalenze, comprese quelle
relative alle rimanenze e il valore di avviamento.
L'eventuale differenza tra il valore dei beni conferiti,
quale iscritto nel bilancio della società conferitaria in
dipendenza del conferimento, e l'ultimo valore dei beni
stessi riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi
concorre a formare il reddito dell'ente conferente nella
misura del 15 per cento. La differenza tassata è
considerata costo fiscalmente riconosciuto per la società
conferitaria e può essere dalla medesima attribuita in
tutto o in parte all'avviamento, ovvero proporzionalmente
al costo dei beni ricevuti. La eventuale differenza tra il
valore delle azioni ricevute e l'ultimo valore dei beni
conferiti riconosciuto ai fini delle predette
imposte, maggiorato della differenza tassata di cui al
precedente periodo, non concorre a formare il reddito
dell'ente conferente fino a quando non sia stata realizzata
o distribuita. I beni ricevuti dalla società sono valutati
fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai
predetti fini e le relative quote di ammortamento sono
ammesse in deduzione fino a concorrenza dell'originario
costo non ammortizzato alla data del
conferimento, maggiorato della differenza tassata di cui al
presente comma; non sono ammesse in deduzione quote di
ammortamento del valore di avviamento iscritto nell'attivo
del bilancio della società in dipendenza del conferimento,
per la parte eccedente la differenza tassata allo stesso
attribuita ai sensi del presente comma. Ove, a seguito dei
conferimenti, le aziende o le partecipazioni siano state
iscritte in bilancio a valori superiori a quelli di cui al
periodo precedente deve essere allegato alla dichiarazione
dei redditi apposito prospetto di riconciliazione tra i
dati esposti nel bilancio ed i valori fiscalmente
riconosciuti; con decreto del Ministro delle finanze si
provvederà, entro novanta giorni dalla data di entrata in
vigore della presente legge, a stabilire le caratteristiche
di tale prospetto. Nel caso di operazioni che nel loro
complesso soddisfino le condizioni di cui all'art. 1,
ripartite in più fasi ai sensi dell'art. 2, comma 1,
lettera a), le disposizioni del presente comma si applicano
anche ai conferimenti ed alle cessioni di azioni rivenienti
dai conferimenti di azienda effettuati nell'ambito di un
unitario programma approvato a norma dello stesso art. 1,
per i quali permane il regime di sospensione d'imposta.
3.-4. (Omissis).
5. Alle operazioni di conferimento effettuate da enti
creditizi aventi natura societaria al fine di costituire un
gruppo creditizio ai sensi dell'art. 5 si applicano le
disposizioni di cui ai commi 1 e 2".
- Si trascrive il testo dell'art. 4, comma 1, del
decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358 recante
"Riordino delle imposte sui redditi applicabili alle
operazioni di cessione e conferimento di aziende, fusione,
scissione e permuta di partecipazioni":
"1. I conferimenti di aziende possedute per un periodo
non inferiore a tre anni, effettuati tra i soggetti
indicati nell'art. 87, comma 1, lettere a) e b), del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, non
costituiscono realizzo di plusvalenze o minusvalenze.
Tuttavia il soggetto conferente deve assumere, quale valore
delle partecipazioni ricevute, l'ultimo valore fiscalmente
riconosciuto dell'azienda conferita e il soggetto
conferitario subentra nella posizione di quello conferente
in ordine agli elementi dell'attivo e del passivo
dell'azienda stessa, facendo risultare da apposito
prospetto di riconciliazione, da allegare alla
dichiarazione dei redditi, i dati esposti in bilancio e i
valori fiscalmente riconosciuti".
- Il decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300 reca: "
Riforma dell'organizzazione del Governo, a norma dell'art.
11 della legge 15 marzo 1997, n. 59".
- Si trascrive il testo dell'art. 17, comma 3, della
legge 23 agosto 1988, n. 400 recante "Disciplina
dell'attività di Governo e ordinamento della Presidenza
del Consiglio dei Ministri":
"3. Con decreto ministeriale possono essere adottati
regolamenti nelle materie di competenza del Ministro o di
autorità sottordinate al Ministro, quando la legge
espressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti, per
materie di competenza di più Ministri, possono essere
adottati con decreti interministeriali, ferma restando la
necessità di apposita autorizzazione da parte della legge.
I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono
dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati
dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente
del Consiglio dei Ministri prima della loro emanazione.".