Serie Generale n. 4 del 7-1-1999
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
LEGGE 23 dicembre 1998, n. 461
Delega al Governo per il riordino della disciplina civilistica e fiscale degli enti conferenti, di cui all'articolo 11, comma 1, del decreto legislativo 20 novembre 1990, n. 356, e della disciplina fiscale delle operazioni di ristrutturazione bancaria. (GU Serie Generale n.4 del 07-01-1999)
Nota: note: Entrata in vigore della legge: 22-1-1999

La Camera dei deputati ed il Senato della Repubblica hanno
approvato;
IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Promulga
la seguente legge:
Art. 1.
Ambito della delega
1. Il Governo è delegato ad emanare, sentite le competenti
commissioni parlamentari, entro centoventi giorni dalla data di
entrata in vigore della presente legge, uno o più decreti
legislativi aventi per oggetto:
a) il regime, anche tributario, degli enti conferenti di cui
all'articolo 11, comma 1, del decreto legislativo 20 novembre 1990,
n. 356, coordinando le norme vigenti nelle stesse materie ed
apportando alle medesime le integrazioni e le modificazioni
necessarie al predetto coordinamento;
b) il regime fiscale dei trasferimenti delle partecipazioni dagli
stessi enti detenute, direttamente o indirettamente, in società
bancarie per effetto dei conferimenti previsti dalla legge 30 luglio
1990, n. 218, e successive modificazioni e integrazioni, e dalla
legge 26 novembre 1993, n. 489, e successive modificazioni e
integrazioni;
c) il regime civilistico e fiscale dello scorporo, mediante
scissione o retrocessione, di taluni cespiti appartenenti alle
società conferitarie, già compresi nei conferimenti effettuati ai
sensi della legge 30 luglio 1990, n. 218, e successive modificazioni
e integrazioni, e della legge 26 novembre 1993, n. 489, e successive
modificazioni e integrazioni;
d) una nuova disciplina fiscale volta a favorire una più completa
ristrutturazione del settore bancario.

Art. 2.
Regime civilistico degli enti
1. Nel riordinare la disciplina degli enti di cui alla lettera a)
del comma 1 dell'articolo 1 si deve prevedere che essi:
a) perseguono esclusivamente scopi di utilità sociale e di
promozione dello sviluppo economico, fermi restando compiti e
funzioni attribuiti dalla legge ad altre istituzioni;
b) devolvono ai fini statutari nei settori di cui alla lettera d)
una parte di reddito, al netto delle spese di funzionamento, degli
oneri fiscali e degli accantonamenti e riserve obbligatori, non
inferiore al limite minimo stabilito ai sensi della lettera i) e
comunque non inferiore alla metà, destinando le ulteriori
disponibilità ad eventuali altri fini statutari, al reinvestimento,
ad accantonamenti e riserve facoltativi ovvero alle altre erogazioni
previste da specifiche norme di legge, con divieto di distribuzione o
assegnazione, sotto qualsiasi forma, di utili agli associati, agli
amministratori, ai fondatori e ai dipendenti;
c) operano secondo principi di economicità della gestione e, fermo
l'obiettivo di conservazione del valore del patrimonio, lo impiegano
in modo da ottenerne un'adeguata redditività rispetto al patrimonio
stesso, anche attraverso la diversificazione degli investimenti ed il
conferimento, ai fini della gestione patrimoniale, di incarichi a
soggetti autorizzati, dovendosi altresì adottare per le operazioni
di dismissione modalità idonee a garantire la trasparenza, la
congruità e l'equità;
d) possono esercitare, con contabilità separate, imprese
direttamente strumentali ai fini statutari, esclusivamente nei
settori della ricerca scientifica, dell'istruzione, dell'arte, della
conservazione e valorizzazione dei beni culturali e ambientali, della
sanità e dell'assistenza alle categorie sociali deboli, in
conformità a quanto previsto dalla normativa vigente per i singoli
settori, e detenere partecipazioni di controllo in enti e società
che abbiano per oggetto esclusivo l'esercizio di tali imprese;
e) tengono i libri e le scritture contabili, redigono il bilancio
di esercizio e la relazione sulla gestione, anche con riferimento
alle singole erogazioni effettuate nell'esercizio, secondo le
disposizioni del codice civile relative alle società per azioni, in
quanto applicabili, e provvedono a rendere pubblici il bilancio e la
relazione;
f) possono imputare direttamente al patrimonio netto le plusvalenze
e le minusvalenze da realizzo, anche parziale, o da valutazione delle
partecipazioni nella società bancaria o nella società nella quale
l'enteabbia eventualmente conferito, in tutto o in parte, la
partecipazione bancaria, escludendo che le eventuali perdite
derivanti da realizzo delle predette partecipazioni, nonchè le
eventuali minusvalenze derivanti dalla valutazione delle stesse,
costituiscano impedimento a ulteriori erogazioni effettuate secondo
le finalità istituzionali dell'ente;
g) prevedono nei loro statuti distinti organi di indirizzo, di
amministrazione e di controllo, composti da persone in possesso di
requisiti di onorabilità, fissando specifici requisiti di
professionalità e ipotesi di incompatibilità per coloro che
ricoprono i rispettivi incarichi e assicurando, nell'ambito
dell'organo di indirizzo, comunque la rappresentanza del territorio e
l'apporto di personalità che per preparazione ed esperienza possano
efficacemente contribuire al perseguimento dei fini istituzionali.
Per quanto riguarda le fondazioni la cui operatività è
territorialmente delimitata in ambito locale dai rispettivi statuti,
verrà assicurata la presenza negli organi collegiali di una
rappresentanza non inferiore al cinquanta per cento di persone
residenti da almeno tre anni nei territori stessi;
h) prevedono che la carica di consigliere di amministrazione
dell'ente conferente sia incompatibile con la carica di consigliere
di amministrazione della società conferitaria;
i) sono sottoposti ad un'autorità di vigilanza la quale verifica
il rispetto della legge e dello statuto, la sana e prudente gestione,
la redditività del patrimonio e l'effettiva tutela degli interessi
contemplati negli statuti. A tal fine autorizza le operazioni di
trasformazione e concentrazione; approva le modifiche statutarie;
determina, con riferimento a periodi annuali, sentite le
organizzazioni rappresentative delle fondazioni, un limite minimo di
reddito in relazione al patrimonio; sentiti gli interessati può
sciogliere gli organi di amministrazione e di controllo per gravi e
ripetute irregolarità nella gestione e, nei casi di impossibilità
di raggiungimento dei fini statutari, può disporre la liquidazione
dell'ente. Fino all'entrata in vigore della nuova disciplina
dell'autorità di controllo sulle persone giuridiche di cui al titolo
II del libro primo del codice civile, ed anche successivamente,
finchè ciascun ente rimarrà titolare di partecipazioni di
controllo, diretto o indiretto, in società bancarie ovvero
concorrerà al controllo, diretto o indiretto, di dette società
attraverso la partecipazione a patti di sindacato o accordi di
qualunque tipo, le funzioni suddette sono esercitate dal Ministro del
tesoro, del bilancio e della programmazione economica. Saranno
altresì emanate disposizioni di coordinamento con la disciplina
relativa alle organizzazioni non lucrative di utilità sociale;
l) provvedono ad adeguare gli statuti alle disposizioni dettate dai
decreti legislativi previsti dalla presente legge entro centottanta
giorni dalla data di entrata in vigore dei decreti stessi; con
l'approvazionedelle relative modifiche statutarie gli enti diventano
persone giuridiche private con piena autonomia statutaria e
gestionale;
m) sono inclusi tra i soggetti di cui all'articolo 20, terzo comma,
del regio decreto-legge 12 marzo 1936, n. 375, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 marzo 1938, n. 141, qualora abbiano
provveduto alle modificazioni statutarie previste dal presente comma.
2. Gli enti che abbiano provveduto alle modificazioni statutarie
previste dal comma l possono, anche in deroga a disposizioni di legge
o di statuto:
a) convertire, previa deliberazione dell'assemblea della società
bancaria partecipata, le azioni ordinarie, dagli stessi detenute
direttamente o indirettamente a seguito dei conferimenti di cui al
decreto legislativo 20 novembre 1990, n. 356, e successive
modificazioni, in azioni delle stesse società privilegiate nella
ripartizione degli utili e nel rimborso del capitale sociale e senza
diritto di voto nell'assemblea ordinaria. Le azioni con voto limitato
non possono superare la metà del capitale sociale;
b) emettere, previa deliberazione dell'assemblea della società
bancaria partecipata, titoli di debito convertibili in azioni
ordinarie delle predette società bancarie, dagli stessi detenute
direttamente o indirettamente, ovvero dotati di cedole
rappresentative del diritto all'acquisto delle medesime azioni.

Art. 3.
Regime tributario degli enti
1. Il riordino della disciplina tributaria degli enti di cui alla
lettera a) del comma 1 dell'articolo 1 è informato ai seguenti
criteri e principi direttivi:
a) attribuzione del regime previsto dall'articolo 6 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, a condizione
che gli enti, se di natura non commerciale, abbiano perseguito o
perseguano i fini previsti dall'articolo 12 del decreto legislativo
20 novembre 1990, n. 356, e successive modificazioni, ovvero operino
in misura prevalente, dalla data di entrata in vigore dei decreti
legislativi di cui all'articolo 1, nei settori di cui all'articolo 2,
comma 1, lettera d); il possesso di partecipazione di controllo,
diretto o indiretto, nella società bancaria conferitaria o nella
società nella quale l'ente ha conferito in tutto o in parte la
partecipazione bancaria nel periodo indicato alla lettera a) del
comma 1 dell'articolo 4 non fa venir meno il requisito della
prevalenza;
b) a decorrere dalla data di entrata in vigore dei decreti
legislativi di cui all'articolo 1, qualificazione degli enti
conferenti quali enti non commerciali ai sensi dell'articolo 87,
comma 1, lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, anche se perseguono le finalità statutarie con le
modalità previste dalla lettera d) del comma 1 dell'articolo 2 della
presente legge, sempre che, dopo il termine del periodo previsto al
comma 1, lettera a), dell'articolo 4, nel corso del quale sui
relativi redditi si applica l'aliquota ordinaria, non siano titolari
di diritti reali su beni immobili diversi da quelli strumentali per
le attività direttamente esercitate dall'ente medesimo o da imprese,
enti o società strumentali di cui al predetto comma 1, lettera d),
dell'articolo 2. La titolarità di diritti reali su beni immobili
acquisita a titolo gratuito è priva di rilievo, ai fini
precedentemente indicati, per la durata di due anni dall'acquisto;
c) godimento del credito d'imposta sui dividendi in misura non
superiore all'imposta dovuta sui dividendi medesimi;
d) armonizzazione della disciplina delle imposte applicabili agli
atti a titolo gratuito in favore degli enti conferenti di cui al
presente articolo con le disposizioni di cui al decreto legislativo 4
dicembre 1997, n. 460.

Art. 4.
Regime fiscale dei trasferimenti
delle partecipazioni bancarie
1. Il riordino del regime fiscale dei trasferimenti di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'articolo 1 è informato ai seguenti
criteri e principi direttivi:
a) non tassabilità dell'ente conferente riguardo alle plusvalenze
derivanti dal trasferimento dei titoli di debito di cui all'articolo
2, comma 2, lettera b), nonchè delle azioni detenute nella società
bancaria conferitaria ovvero nella società nella quale l'ente ha
conferito in tutto o in parte la partecipazione bancaria, a
condizione che detto trasferimento sia effettuato entro la fine del
quarto anno dalla data di entrata in vigore dei decreti legislativi
di cui all'articolo 1;
b) perdita, ai fini tributari, della qualifica di ente non
commerciale e cessazione dell'applicazione delle disposizioni
contenute nell'articolo 3 qualora, allo scadere del termine previsto
dalla lettera a) del presente comma, risulti ancora posseduta una
partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo e
secondo comma, del codice civile nelle società di cui alla medesima
lettera a);
c) applicazione del regime fiscale previsto dalla lettera a) del
presente comma anche nei confronti della società nella quale l'ente
ha conferito, per effetto di operazioni richiamate alla lettera b)
del comma 1 dell'articolo 1, in tutto o in parte la partecipazione
bancaria con riguardo alle plusvalenze derivanti dal trasferimento
delle azioni detenute nella medesima società bancaria conferitaria.

Art. 5.
Regime fiscale degli scorpori
1. Il regime fiscale dello scorporo di cui alla lettera c) del
comma 1 dell'articolo 1 prevede la neutralità fiscale dell'apporto
di beni immobili a favore di fondi comuni di investimento immobiliare
chiusi di cui alla legge 25 gennaio 1994, n. 86, e successive
modificazioni e integrazioni, ovvero delle scissioni, anche parziali,
se operate, nel rispetto delle condizioni previste dal comma 1,
lettera b), dell'articolo 3, a favore di società controllate
dall'ente, dalla società conferente ovvero dalla società nella
quale l'ente ha conferito in tutto o in parte la partecipazione
bancaria, sempre che l'apporto o la scissione abbiano per oggetto
beni non strumentali nonchè partecipazioni non strumentali ai sensi
dell'articolo 59 del testo unico delle leggi in materia bancaria e
creditizia, emanato con decreto legislativo l settembre 1993, n. 385,
ricevuti a seguito dei conferimenti effettuati ai sensi della legge
30 luglio 1990, n. 218, e successive modificazioni e integrazioni, e
della legge 26 novembre 1993, n. 489, e successive modificazioni e
integrazioni. Il medesimo regime si applica altresì agli apporti di
beni immobili a favore di fondi comuni di investimento immobiliare
chiusi posti in essere dall'ente conferente per conformarsi al
disposto del comma 1, lettera b), dell'articolo 3, nonchè alle
permute di beni immobili di proprietà dell'ente con beni o titoli
della società bancaria conferitaria, sempre che i primi risultino
già direttamente utilizzati dalla società bancaria e l'operazione
sia posta in essere dall'ente conferente allo scopo di conformarsi al
disposto del comma 1, lettera b), dell'articolo 3.
2. Gli scorpori di beni e partecipazioni non strumentali di cui al
comma l possono essere attuati altresì nel rispetto delle condizioni
previste dalla lettera b) del comma 1 dell'articolo 3, mediante
assegnazione all'ente o alla società conferente di cui al comma 1
del presente articolo, ovvero tramite cessione diretta. In tali casi,
il valore dei beni e delle partecipazioni assegnati o ceduti non
concorre a formare la base imponibile ai fini dell'imposta sul
reddito, dell'imposta sul valore aggiunto e dell'imposta comunale
sull'incremento di valore degli immobili. Le imposte di registro,
ipotecaria e catastale si applicano in misura fissa.
3. Con riferimento alle società nelle quali gli enti hanno
conferito in tutto o in parte la partecipazione bancaria,
l'assegnazione di cui al comma 2 a favore degli enti conferenti che
detengono l'intero capitale delle società medesime può essere
altresì realizzata mediante liquidazione delle stesse. Si applica lo
stesso regime fiscale previsto al comma 2.
4. Il patrimonio netto delle società che procedono all'apporto di
cui al comma 1 ovvero all'assegnazione di cui ai commi 2 e 3 è
diminuito, in regime di neutralità fiscale, con le modalità
previste dall'articolo 2445 del codice civile, di un importo pari al
valore contabile dei beni apportati o assegnati. Le quote del fondo
immobiliare sono direttamente attribuite all'ente, alla società
conferente ovvero alla società nella quale l'ente ha conferito in
tutto o in parte la partecipazione bancaria. I beni, le
partecipazioni o quote ricevuti a seguito delle operazioni di cui ai
commi 1, 2 e 3 non concorrono a formare il reddito dei soggetti che
li ricevono e sono portati in diminuzione delle corrispondenti voci
di bilancio formate a seguito dei conferimenti di cui al comma 1,
lettera c), dell'articolo 1.
5. Le società conferitarie indicate al comma 1, lettera c),
dell'articolo 1, possono imputare al patrimonio netto le minusvalenze
derivanti dalla valutazione dei beni e partecipazioni di cui al comma
1 del presente articolo, fino a concorrenza delle rivalutazioni
effettuate in occasione delle operazioni di conferimento già
effettuate ai sensi della legge 30 luglio 1990, n. 218, e successive
modificazioni e integrazioni, e della legge 26 novembre 1993, n. 489,
e successive modificazioni e integrazioni. L'imputazione non
costituisce deroga agli articoli 61 e 66 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

Art. 6.
Disciplina fiscale delle ristrutturazioni
1. La disciplina fiscale di cui alla lettera d) del comma 1
dell'articolo 1 è informata ai seguenti criteri:
a) tassazione con l'aliquota ridotta del 12,5 per cento degli utili
destinati ad una speciale riserva delle banche risultanti da
operazioni di fusione ovvero beneficiarie di operazioni di scissione
e conferimento, sempre che tali operazioni abbiano dato luogo a
fenomeni di concentrazione; la tassazione ridotta spetta per un
periodo non superiore a cinque anni dalla data di perfezionamento di
tali operazioni ed ha ad oggetto un importo di utili complessivamente
non superiore all'1,2 per cento della differenza fra la consistenza
complessiva dei crediti e debiti delle aziende o complessi aziendali
che hanno partecipato all'operazione di concentrazione e l'analogo
aggregato della maggiore azienda o complesso aziendale che ha
partecipato a tali operazioni; nel caso in cui la riserva sia
distribuita entro il terzo anno dalla data di destinazione degli
utili è applicata la tassazione ordinaria con accredito dell'imposta
ridotta precedentemente assolta;
b) applicazione della disciplina di cui alla lettera a) alle banche
che abbiano acquisito la partecipazione di controllo di altra banca,
nonchè per le operazioni di acquisizione da parte di un'unica
società delle partecipazioni di controllo di una pluralità di
banche partecipate; la tassazione ridotta spetta, nel primo caso,
allabanca che ha acquisito la partecipazione di controllo e, nel
secondo caso, a ciascuna banca interessata all'operazione, in misura
proporzionale alla rispettiva consistenza complessiva dei crediti e
dei debiti; la tassazione ridotta ha per oggetto un importo di utili
complessivamente non superiore all'1,2 per cento della differenza fra
la consistenza complessiva dei crediti e debiti delle banche
interessate all'operazione e l'analogo aggregato della maggiore banca
interessata all'operazione stessa;
c) possibilità di optare, in alternativa all'ordinario regime di
neutralità fiscale dei disavanzi emergenti da operazioni di fusione
e scissione, per l'applicazione di un'imposta sostitutiva con
aliquota del 27 per cento, con conseguente riconoscimento fiscale dei
valori iscritti; riconoscimento fiscale dei valori con cui viene
imputato il disavanzo, anche senza l'applicazione dell'imposta
sostitutiva, previa dimostrazione dell'avvenuto assoggettamento a
tassazione del maggior valore delle partecipazioni da cui il
disavanzo è derivato;
d) possibilità di optare, in alternativa al regime previsto dal
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, per
l'applicazione di un'imposta sostitutiva con la medesima aliquota
prevista alla lettera c), sulle plusvalenze derivanti dalla cessione
di aziende o di partecipazioni di controllo o collegamento di cui
all'articolo 2359, primo comma, n. 1), e terzo comma, ultimo periodo,
del codice civile, con riconoscimento fiscale dei relativi valori
ovvero, ma nella sola ipotesi di conferimento in società, per la
neutralità dell'operazione con mantenimento dei valori fiscali
originari; possibilità, in quest'ultimo caso, di revocare l'opzione
per la neutralità entro il quarto periodo di imposta successivo
all'esecuzione del conferimento con assoggettamento ad imposta
sostitutiva, con la medesima aliquota prevista alla lettera c), dei
valori oggetto di conferimento e relativo riconoscimento fiscale;
e) previsione di particolari disposizioni volte ad evitare
possibili effetti distorsivi in conseguenza dell'applicazione dei
regimi sostitutivi di cui alle precedenti lettere; possibilità di
introdurre criteri particolari di dilazione del pagamento
dell'imposta sostitutiva; applicazione delle imposte di registro,
ipotecaria e catastale in misura fissa e neutralità ai fini
dell'imposta comunale sull'incremento di valore degli immobili;
f) coordinamento delle disposizioni previste nel presente articolo
e nell'articolo 5 con quelle di cui al testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, alla legge 30 luglio 1990, n. 218, e
successive modificazioni e integrazioni, alla legge 25 gennaio 1994,
n. 86, e successive modificazioni e integrazioni, e al decreto-legge
23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge
22 marzo 1995, n. 85, nonchè ai decreti legislativi 8 ottobre 1997,
n. 358, 18 dicembre 1997, n. 466, e 18 dicembre 1997, n. 467.

Art. 7.
Partecipazioni al capitale della Banca d'Italia
1. Il regime fiscale di trasferimento delle quote di partecipazione
al capitale della Banca d'Italia, ai sensi dell'articolo 2, comma 1,
lettera m), viene determinato dal Governo secondo criteri di
neutralità fiscale, con decreto legislativo da emanare, sentite le
competenti commissioni parlamentari, entro centocinquanta giorni
dalla data di entrata in vigore della presente legge, tenendo conto,
per gli enti di cui alla presente legge, anche del patrimonio,
dell'ambito territoriale di operatività nonchè della parte di
reddito che essi prevedono di devolvere ai fini statutari.

Art. 8.
Copertura finanziaria
1. Alle minori entrate derivanti dalla presente legge, valutate in
lire 80 miliardi annue a decorrere dal 1998, si provvede mediante
corrispondente riduzione dello stanziamento iscritto, ai fini del
bilancio triennale 1998-2000, nell'ambito dell'unità previsionale di
base di parte corrente "Fondo speciale" dello stato di previsione del
Ministero del tesoro, del bilancio e della programmazione economica
per l'anno 1998, allo scopo parzialmente utilizzando l'accantonamento
relativo al Ministero medesimo.
2. Il Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione
economica è autorizzato ad apportare, con propri decreti, le
occorrenti variazioni di bilancio.
La presente legge, munita del sigillo dello Stato, sarà inserita
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarla e di farla
osservare come legge dello Stato.
Data a Roma, addì 23 dicembre 1998
SCALFARO
D'Alema, Presidente del Consiglio
dei Ministri
Ciampi, Ministro del tesoro, del
bilancio e della programmazione
economica
Visto, il Guardasigilli: Diliberto