Serie Generale n. 124 del 30-5-1990
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 9 aprile 1990, n. 9
Dichiarazione dei redditi dei terreni in caso di variazione della coltura praticata. Art. 11-bis del decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito, con modificazioni, dalla legge 13 maggio 1988, n. 154. (GU Serie Generale n.124 del 30-05-1990)

Alle intendenze di finanza
Agli ispettorati compartimentali
delle imposte dirette
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai centri di servizio delle imposte
dirette di Roma, Milano,
Bari, Pescara, Venezia, Bologna,
Genova
e, per conoscenza:
Al servizio centrale degli
ispettori tributari

L'art. 11-bis del decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito,
con modificazioni, dalla legge 13 maggio 1988, n. 154, così come
sostituito dall'art. 1, comma 2, del decreto-legge 1 marzo 1990, n.
40, stabilisce che se la coltura effettivamente praticata sul terreno
non corrisponde a quella risultante dal catasto, i contribuenti
devono determinare il reddito dominicale ed agrario dei terreni
applicando la tariffa di estimo media attribuibile alla qualità di
coltura praticata nonchè le deduzioni fuori tariffa. La tariffa
media è costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe imputate
alle diverse classi in cui è suddivisa la qualità di coltura ed il
numero delle classi stesse. Per le qualità di coltura non censite
nello stesso comune o sezione censuaria si applicano le tariffe medie
e le deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con le stesse
qualità di coltura ubicate nel comune o sezione censuaria viciniore
nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura praticata non
trovi riscontro nel quadro di qualificazione della provincia si
applica la tariffa media della coltura del comune o sezione censuaria
in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale ed agrario secondo le
modalità sopra riportate deve avvenire a partire:
dal periodo di imposta successivo a quello in cui si sono
verificate le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del
reddito;
dal periodo di imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuizione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'ufficio tecnico erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero, se la
denuncia è presentata dopo il detto termine, dal periodo di imposta
in cui la stessa è presentata.
Si ricorda che, ai sensi degli articoli 27, comma 1, e 31, comma 3,
del T.U.I.R., i contribuenti devono denunciare le variazioni dei
redditi dominicale ed agrario al competente ufficio tecnico erariale
entro il 31 gennaio dell'anno successivo a quello in cui si sono
verificati i fatti, indicando la partita catastale e le particelle
cui le variazioni si riferiscono e unendo la dimostrazione grafica
del frazionamento se le variazioni riguardano porzioni di particelle.
In caso di omessa denuncia, nel termine previsto dall'art. 27 del
T.U.I.R., delle situazioni che danno luogo a variazioni in aumento
del reddito dominicale dei terreni e del reddito agrario, si applica
una pena pecuniaria da lire cinquecentomila a lire cinque milioni.
L'art. 1, comma 4, del decreto-legge n. 40 del 1990 ha disposto il
differimento al 31 maggio 1990 dei termini del 31 gennaio 1989 e del
31 gennaio 1990 per la denuncia delle variazioni della qualità di
coltura.
A tale riguardo, nelle istruzioni per la compilazione delle
dichiarazioni dei redditi dei terreni relative al 1989 è stato, tra
l'altro, precisato che:
copia della denuncia delle variazioni della qualità di coltura
presentata all'ufficio tecnico erariale entro il 31 maggio 1990 deve
essere allegata alla dichiarazione dei redditi. Qualora il terreno
sia dato in affitto per uso agricolo l'affittuario deve allegare alla
propria dichiarazione copia della denuncia presentata dal titolare
del reddito dominicale ovvero, in mancanza, la copia della denuncia
presentata dall'affittuario stesso ai sensi dell'art. 31, comma 3,
del T.U.I.R.;
nello spazio riservato alle "Annotazioni" e, qualora tale spazio
non fosse sufficiente, in apposito allegato, devono essere indicati,
in riferimento a ciascuna particella variata, la tariffa d'estimo
media attribuita alla qualità di coltura praticata, le deduzioni
fuori tariffa ed il comune cui si è fatto riferimento (per le
qualità di coltura non censite nello stesso comune o zona censuaria
ove è sito il terreno).
La Direzione generale del catasto e dei servizi tecnici erariali,
con la circolare n. 3, prot. 3/280, del 17 gennaio 1990, nel
ridefinire lo schema del mod. 26 da utilizzare per la denuncia delle
variazioni di coltura al fine di renderlo più rispondente
all'esigenza dell'acquisizione meccanografica delle informazioni in
esso contenute, ha autorizzato gli uffici tecnici erariali ad
accettare comunque anche modelli diversi, purchè contenenti le
stesse notizie richieste con il nuovo mod. 26.
In considerazione di quanto sopra specificato, la Confederazione
nazionale dei coltivatori diretti, la Confederazione generale
dell'agricoltura italiana e la Confederazione italiana dei
coltivatori hanno predisposto, di comune accordo, un modello per la
denuncia delle variazioni di coltura, che hanno trasmesso, corredato
delle istruzioni per la compilazione anche in via meccanografica, sia
alla scrivente che alla Direzione generale del catasto e dei servizi
tecnici erariali. La Unione generale coltivatori, ha, altresì,
comunicato di voler adottare anch'essa il modello sopra menzionato.
Il citato modello - che si trasmette in allegato, unitamente alle
relative istruzioni - prevede l'indicazione, oltre che dei dati
contenuti nel mod. 26, anche del comune cui si è fatto riferimento
(colonna 9), dei simboli delle deduzioni fuori tariffa (colonna 10) e
dei redditi dominicale ed agrario attribuiti a ciascuna particella
(colonne 11 e 12).
Si ritiene opportuno evidenziare che sia il reddito dominicale che
quello agrario sono determinati moltiplicando la media delle tariffe
attribuite alle diverse classi per la superficie e sottraendo
l'ammontare delle eventuali deduzioni fuori tariffa.
Qualora i contribuenti alleghino alla dichiarazione dei redditi il
modello per la denuncia delle variazioni predisposto dalle menzionate
organizzazioni di categoria (ovvero altro modello analogo), gli
stessi non sono, ovviamente, tenuti ad indicare nello spazio
riservato alle "Annotazioni", ovvero in altro allegato, i dati
relativi alle tariffe d'estimo medie attribuite, alle deduzioni fuori
tariffa ed al comune cui si è fatto riferimento.
Gli uffici distrettuali delle imposte dirette e i centri di
servizio delle imposte dirette accuseranno ricevuta alle rispettive
intendenze di finanza; queste e gli ispettorati compartimentali delle
imposte dirette direttamente a questa Direzione generale.
Il direttore generale: ROXAS

NUOVO MODELLO PER LA DENUNCIA DI VARIAZIONE
DA ALLEGARE ALLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI

Modalità per la compilazione del modello

La denuncia delle variazioni delle qualità riferite a particelle
appartenenti a ciascuna partita deve essere effettuata utilizzando il
modello (allegato 1). Nel modello va specificato l'ufficio tecnico
erariale destinatario, il comune in cui sono ubicate le particelle (e
l'eventuale sezione censuaria, ove esista) il numero e l'intestazione
della partita in cui sono descritte.
La parte prospettica è riservata alla indicazione delle
particelle che hanno subi'to variazioni, per le quali occorre
riportare:
nella 1a colonna il numero del foglio in cui la particella
variata è rappresentata;
nella 2a colonna il numero della particella;
nella 3a colonna la lettera, o le lettere, che contraddistinguono
l'eventuale subalterno. Qualora una particella sia stata variata solo
parzialmente, bisogna individuare ogni porzione che si è venuta a
formare; naturalmente, la somma delle superfici delle singole
frazioni deve corrispondere alla superficie della particella intera;
ai sensi dell'art. 27, comma 1, del T.U.I.R. n. 917/86, alla denuncia
di variazione deve essere allegata la dimostrazione grafica della
suddivisione delle nuove superfici;
nella 4a colonna si indica la superficie della particella; se non
è avvenuto un frazionamento, tale superficie corrisponde a quella
riportata in catasto;
nella 5a colonna si deve indicare se la particella o porzione di
particella ha mutato qualità di coltura; in caso positivo va
riportata la lettera "v";
nella 6a colonna va indicata la denominazione della nuova
qualità di coltura; solo quando la particella originaria è stata
frazionata e una parte ha mantenuto l'originaria destinazione, deve
essere riportata la vecchia qualità per la parte non variata;
nella 7a colonna si deve riportare, se esistente, il codice
(desunto dall'allegato 2) corrispondente alla qualità di coltura in
atto;
nella 8a colonna si deve indicare il codice della qualità di
coltura presa a riferimento per l'attribuzione del reddito mediante
parificazione;
tale procedura può essere adottata soltanto se nel quadro delle
tariffe della provincia non risulta censita la qualità di coltura
effettivamente praticata;
nella 9a colonna va indicato il comune dal cui quadro delle
qualità è stata ricavata la tariffa di reddito dominicale e di
reddito agrario; tale indicazione va riportata solo quando nel comune
ove è sita la particella non esiste la qualità effettivamente
praticata, che è possibile invece rilevare dal quadro delle tariffe
di un altro comune viciniore della provincia;
nella 10a colonna devono essere indicati i simboli delle
"deduzione fuori tariffa" (per spese di irrigazione, scolo, bonifica,
servitù militari e vincoli forestali); le "deduzioni fuori tariffa"
sono state approvate con decreto ministeriale 7 febbraio 1984
concernente l'approvazione delle nuove tariffe d'estimo;
nella 11a colonna va indicato il reddito dominicale attribuito
alla particella; tale reddito, se la qualità è variata, si ottiene
moltiplicando la media delle tariffe attribuite alle diverse classi
per la superficie; dal reddito dominicale vanno detratte le eventuali
"deduzioni fuori tariffa" già segnalate;
nella 12a colonna va indicato il reddito agrario da attribuirsi
alla particella con modalità analoghe a quelle adottate per il
reddito dominicale.
Nel modello vanno indicati i dati identificativi del denunciante,
compreso il codice fiscale, nonchè la data e la firma.
ESEMPIO DI COMPILAZIONE
Ipotesi: partita n. 1730 nel comune di Rogliano (Cosenza) come
descritta nel modello T4.

----&gt; Vedere Tabella a Pag. 31 della G.U. &lt;----

A fronte di tale situazione, si sono verificate le seguenti
variazioni:
particella 7: da "pascolo arborato" è stata trasformata in
"prato"; poichè nel comune di Rogliano (allegato 3) e nell'intera
provincia di Cosenza non risulta censita la qualità "prato", si
attribuisce, per parificazione, la tariffa media della qualità
"uliveto" il cui reddito è comparabile per ammontare; nella colonna
relativa al codice di parificazione va indicato il codice 36
corrispondente alla qualità "uliveto";
particella 8: è stata trasformata da "seminativo" a "orto
irriguo", qualità questa normalmente censita nel comune; il reddito
viene determinato moltiplicando la tariffa media per la superficie;
particella 11: variazione da "seminativo" a "bosco d'alto fusto"
per disseminazione anemofila naturale; la qualità "bosco d'alto
fusto" non è presente nel comune di Rogliano ma in quello viciniore
di Parenti (allegato 4) che deve essere citato nella 9a colonna;
particella 12: variazione che interessa una parte di particella
da "bosco ceduo" a "seminativo irriguo"; in tale ipotesi occorre
procedere alla dimostrazione grafica del frazionamento (allegato 5).
Ai fini dell'attribuzione del reddito:
per il subalterno a) va indicata la vecchia qualità di coltura
e la relativa superficie residuale risultante dall'intervenuto
frazionamento;
per il subalterno b), non esistendo la qualità "seminativo
irriguo" nel comune di Rogliano, è necessario il riferimento a
quella del comune viciniore di Parenti, con attribuzione della
deduzione fuori tariffa relativa alle spese di "manutenzione e
guardiania dei canali esterni di irrigazione" (simbolo a1) per lire
20.000.
La compilazione è completata con l'indicazione dei totali dei
redditi dominicale e agrario (vedi allegato 6), ai quali in sede di
dichiarazione dei redditi vanno sommati i redditi delle particelle
non variate (particelle 19 e 20)
esempio: RD 1.252.922 + 31.616 + 176.000 = 1.460.538
RA 830.658 + 7.904 + 44.000 = 882.562

ALLEGATO 1

----&gt; Vedere Allegato a Pag. 32 della G.U. &lt;----

ALLEGATO 2

Tabella delle Qualità di Coltura

cod. descrizione cod. descrizione cod. descrizione

1 - Seminativo 22 - Orto Pez Fz 43 - Uliv Vgnet
2 - Semin Irrig 23 - Orto Fiori 44 - Uliv Sugher
3 - Semin Arbor 24 - Orto Ir Fi 45 - Uliv Mandor
4 - Sem Arb Irr 25 - Ort Viv Flo 46 - Ul Man Fist
5 - Sem Irr Arb 26 - Vivaio 47 - Frutteto
6 - Sem Pez Fos 27 - Viv Orn Fl 48 - Frutt Irrig
7 - Sem Arb P F 28 - Giardini 49 - Agrumeto
8 - Prato 29 - Vigneto 50 - Agrum Aranc
9 - Prato Irrig 30 - Vigneto Arb 51 - Agrum Irrig
10 - Prato Arbor 31 - Vigneto Irr 52 - Agrum Uliv
11 - Prato Ir Ar 32 - Vig Uva Tav 53 - Alpe
12 - Prato Marc 33 - Vign Frutt 54 - Aranceto
13 - Prat Mar Ar 34 - Vign Ulivet 55 - Canneto
14 - Marcita 35 - Vign Mandor 56 - Cappereto
15 - Risaia 36 - Uliveto 57 - Carrubeto
16 - Risaia Stab 37 - Uliv Agrum 58 - Castagneto
17 - Orto 38 - Uliv Fichet 59 - Cast Frutto
18 - Orto Irrig 39 - Ul Fich Nan 60 - Cast Frass
19 - Orto Arbor 40 - Uliv Frass 61 - Chiusa
20 - Orto Ar Irr 41 - Uliv Frutt 62 - Eucalipteto
21 - Orto Frutt 42 - Uliv Sorrac 63 - Ficheto

Cod. descrizione cod. descrizione

64 - Fico India 85 - Salceto
65 - Fico Mandor 86 - Sommacheto
66 - Frassineto 87 - Sommac Arb
67 - Gelseto 99 - Somm Mandor
68 - Limoneto 89 - Sommac Uliv
69 - Mandorleto 90 - Sughereto
70 - Mandor Fich 91 - Pascolo
71 - Mandor Fico 92 - Pascolo Arb
72 - Mandarineto 93 - Pasc Cespug
73 - Noceto 94 - Pascolo BC
74 - Noccioleto 95 - Pascolo Be
75 - Nocc Vignet 96 - Pascolo Ba
76 - Palmeto 97 - Bosco Ceduo
77 - Pescheto 98 - Bosco Misto
78 - Pioppeto 99 - Bosco Alto
79 - Pistacch 100 - Palud Spart
80 - Pometo 101 - Incolt Prod
81 - Querceto 102 Orto Irr Ar
82 - Querc Ghian 103 - Nocciol Irr
83 - Roseto 104 - Sen Car Irr
84 - Saliceto 105 - Pereto

ALLEGATO 3
COMUNE DI ROGLIANO
=====================================================================
Qualità Classe Reddito Reddito
dominicale agrario
lire lire

Seminativo.... I 80.000 25.000
II 60.000 20.000
III 25.000 15.000
IV 15.000 10.000

Semiativo Arborato... I 85.000 30.000
II 55.000 20.000
III 45.000 15.000
IV 20.000 10.000
V 15.000 5.000

Seminativo irriguo arborato. I 125.000 40.000
II 100.000 30.000

Orto irriguo............... I 440.000 250.000
II 255.000 215.000
III 150.000 125.000

Vigneto.................. I 115.000 70.000
II 100.000 60.000
III 45.000 30.000

Uliveto.................. I 75.000 45.000
II 35.000 30.000

Castagneto da frutto...... I 40.000 15.000
II 35.000 15.000
III 25.000 10.000
IV 10.000 5.000

Querceto................. I 35.000 6.000
II 20.000 5.000
III 10.000 3.000

Pascolo.................. I 15.000 10.000
II 8.000 4.000

Pascolo Arborato......... Unica 15.000 5.000

Pascolo cespugliato...... I 8.000 2.000
II 5.000 1.000

Incolto produttivo...... Unica 2.000 1.000

Bosco ceduo.............. I 20.000 6.000
II 6.000 3.000

ALLEGATO 4
COMUNE DI PARENTI
=====================================================================
Qualità Classe Reddito Reddito
dominicale agrario
lire lire

Seminativo.... I 90.000 30.000
II 65.000 20.000
III 30.000 17.000
IV 17.000 11.000

Semiativo Arborato... I 60.000 25.000
II 40.000 18.000
III 30.000 14.000
IV 14.000 9.000

Seminativo irriguo......... I 80.000 30.000
II 60.000 25.000
III 30.000 16.000

Seminativo irriguo arborato. I 110.000 40.000
II 90.000 30.000
III 50.000 20.000

Castagneto da frutto...... I 35.000 14.000
II 30.000 14.000
III 25.000 9.000

Pascolo.................. I 35.000 20.000
II 19.000 8.000
III 14.000 7.000
IV 7.000 3.000

Pascolo Arborato......... Unica 15.000 5.000

Pascolo cespugliato...... Unica 5.000 1.000

Bosco di alto fusto...... Unica 14.000 5.000

Bosco ceduo.............. I 20.000 6.000
II 16.000 3.000
III 6.000 2.000
IV 3.000 1.000

DEDUZIONI ALLE TARIFFE DI REDDITO DOMINICALE
PER OPERE PERMANENTI DI DIFESA, SCOLO E BONIFICA
E PER SPESE DI IRRIGAZIONE
=====================================================================
Importo della deduzione
---------------------------
Simbolo Gradi Per ettaro Per ogni 100
Titolo della deduzione relativo lire di reddito
lire lire

Manutenzione e guardiania
canali esterni d'irriga-
zione................... a1 - 20.000 -
Manutenzione e spurgo
canali d'irrigazione.... a2 - 10.000 -
L'applicazione delle deduzioni fuori tariffa per fitti d'acqua e
spese di irrigazione non deve determinare tariffe derivate inferiori
a quelle delle corrispondenti qualità asciutte. La tariffa da
applicare sarà quella più prossima della corrispondente qualità
asciutta. In assenza di questa, si farà riferimento alla tariffa del
seminativo asciutto. Tale principio non si applica nel caso di
tariffe principali dell'irriguo inferiori a quelle corrispondenti
dell'asciutto.

ALLEGATO 5

----&gt; Vedere Planimetria a Pag. 36 della G.U. &lt;----

ALLEGATO 6

----&gt; Vedere Allegato a Pag. 37 della G.U. &lt;----