Serie Generale n. 258 del 5-11-1997
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 30 settembre 1997, n. 384
Regolamento recante norme per la disciplina della cessione dei crediti d'imposta. (GU Serie Generale n.258 del 05-11-1997)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 20-11-1997

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'articolo 3, comma 94, lettera b), della legge 28 dicembre
1995, n. 549, che ha integrato il decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, con l'inserimento degli
articoli 43-bis e 43-ter concernenti, rispettivamente, la cessione
dei crediti d'imposta chiesti a rimborso nella dichiarazione dei
redditi e la cessione, in tutto o in parte, delle eccedenze di
imposta sul reddito delle persone giuridiche e della imposta locale
sui redditi, risultanti dalla dichiarazione dei redditi delle
società ed enti appartenenti ad un gruppo, a una o più società o
all'ente dello stesso gruppo;
Visto l'articolo 3, comma 95 e 96, della citata legge n. 549/1995,
che stabilisce condizioni e limiti con riferimento alle disposizioni
contenute negli articoli 43-bis e 43-ter introdotti dall'articolo 3,
comma 94, lettera b), della legge medesima;
Visto l'articolo 3, comma 97, della citata legge n. 549/1995, che
prevede l'emanazione di un decreto del Ministro delle finanze per
l'applicazione dei commi da 94 a 96 dello stesso articolo, da emanare
ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.
400;
Visto il regio decreto 18 novembre 1923, n. 2440, che reca
disposizioni sull'amministrazione del patrimonio e sulla contabilità
generale dello Stato, nonchè il relativo regolamento approvato con
regio decreto 23 maggio 1924, n. 827;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, contenente disposizioni sulla riscossione delle imposte sul
reddito;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto il parere n. 29 espresso dalla commissione consultiva,
istituita ai sensi dell'articolo 3 del decreto del Presidente della
Repubblica 28 gennaio 1988, n. 43, nella seduta del 20 e 22 febbraio
1996;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
generale del 29 maggio 1997;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri,
prevista dall'articolo 17, comma 3, della citata legge n. 400/1988,
effettuata in data 18 luglio 1997;
A d o t t a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Cessione dei crediti
1. I crediti chiesti a rimborso nella dichiarazione dei redditi da
parte delle persone fisiche, delle società di persone e soggetti
equiparati nonchè dei soggetti di cui all'articolo 87, comma 1, del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, possono essere
ceduti secondo le disposizioni di cui ai commi successivi.
2. La cessione, da operarsi con atto pubblico o con scrittura
privata autenticata da un notaio, deve riguardare l'intero ammontare
del credito chiesto a rimborso per ciascuna delle imposte sui
redditi, ivi compreso quello derivante da imposte sostitutive,
dall'imposta sul patrimonio netto delle imprese e dal contributo al
Servizio sanitario nazionale.
3. Gli interessi per ritardato rimborso di imposte previsti
dall'articolo 44 del decreto del Presidente della Repubblica n.
602/1973 non possono formare oggetto di autonomo atto di cessione e
spettano comunque al cessionario. È nullo ogni patto contrario.
4. Per essere efficace, l'atto di cessione è notificato
all'ufficio delle entrate o al centro di servizio presso il quale è
stata presentata la dichiarazione dei redditi del cedente, nonchè al
concessionario del servizio della riscossione competente in ragione
del domicilio fiscale del cedente alla data di cessione del credito.
Si considerano inefficaci nei confronti dell'Amministrazione
finanziaria i successivi atti di cessione a terzi del credito ceduto.
5. Anche a seguito della cessione restano impregiudicati i poteri
della Amministrazione finanziaria relativi al controllo delle
dichiarazioni dei redditi, all'accertamento e all'irrogazione delle
sanzioni nei confronti del contribuente che ha ceduto il credito
d'imposta.
6. Ferma rimanendo l'applicazione dell'art. 43 del citato decreto
del Presidente della Repubblica n. 602/1973 nei confronti del
soggetto cedente per i crediti rimborsati al cessionario di cui
risulta l'insussistenza, l'Amministrazione finanziaria può procedere
anche nei confronti di quest'ultimo, previa notificazione degli atti.
Per assicurare il recupero del credito erariale sia il cedente che il
cessionario hanno l'obbligo di dare tempestiva comunicazione
all'Amministrazione finanziaria delle variazioni del domicilio
fiscale; in caso di inosservanza non può opporsi il difetto di
notifica.
7. L'atto di cessione dei crediti di cui al comma 1 è inefficace
nei confronti dell'Amministrazione finanziaria se:
a) al momento della notifica, l'Amministrazione ha già proceduto
all'emissione dell'ordinativo di pagamento;
b) è stata presentata richiesta per il rimborso mediante titoli di
Stato e, al momento della notifica, il Ministero delle finanze ha
già proceduto alla trasmissione dell'elenco degli aventi diritto al
rimborso al Ministero del tesoro;
c) al momento della notifica, risultano a carico del cedente
eventuali iscrizioni a ruolo relative a tributi erariali, notificate
in data anteriore a quella della notifica dell'atto di cessione. In
tal caso la cessione ha effetto solo per gli importi eccedenti quelli
oggetto delle iscrizioni a ruolo.
8. Le cessioni di crediti effettuate anteriormente alla data di
entrata in vigore della legge n. 549/1995, in conformità alle norme
contenute negli articoli 69 e 70 del regio decreto n. 2440/1923, sono
efficaci nei confronti dell'Amministrazione finanziaria a condizione
che le parti provvedano al rinnovo della notifica secondo le
modalità previste dal precedente comma 4.
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato è stato redatto
ai sensi dell'articolo 10, comma 3, del testo unico
delle disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della
Repubblica e sulle pubblicazioni ufficiali della
Repubblica italiana, approvato con D.P.R. 28 dicembre
1985, n. 1092, al solo fine di facilitare la lettura
delle disposizioni di legge alle quali è operato il
rinvio. Restano invariati il valore e l'efficacia degli
atti legislativi qui trascritti.

Art. 2.
Cessioni delle eccedenze di imposta
nell'ambito del gruppo societario
1. La cessione delle eccedenze d'imposta, quali somme a credito per
cui non viene chiesto in dichiarazione il rimborso bensì il loro
riporto per lo scomputo dagli importi delle imposte eventualmente
dovute per il periodo d'imposta successivo, può avere ad oggetto
anche solo una parte delle eccedenze dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi; la quota non
ceduta può essere portata in diminuzione dei versamenti d'imposta
relativi agli esercizi successivi o chiesta a rimborso. L'ente o la
società cedente indica nella predetta dichiarazione dei redditi da
cui emerge il credito di imposta ceduto, a pena di inefficacia, gli
estremi dei soggetti cessionari e gli importi dei crediti ceduti.
2. Il cessionario può utilizzare le eccedenze ricevute per i
versamenti, anche in acconto, dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche o dell'imposta locale sui redditi i cui termini scadono
contestualmente o successivamente alla data in cui il cedente ha
presentato la dichiarazione da cui le eccedenze stesse emergono; la
parte non utilizzata può essere chiesta a rimborso in sede di
dichiarazione dei redditi.
3. Il cessionario indica nella dichiarazione dei redditi
l'ammontare delle eccedenze ricevute, i soggetti cedenti e le date di
effettuazione delle cessioni nonchè, distintamente, la parte delle
eccedenze utilizzate per il versamento delle imposte cui la predetta
dichiarazione si riferisce e la parte non utilizzata.
4. Per le cessioni delle eccedenze disciplinate dal presente
articolo si applicano le disposizioni dell'articolo 1, comma 5, e la
responsabilità in solido del cessionario prevista dal comma 6 dello
stesso articolo opera a prescindere dall'effettivo utilizzo delle
eccedenze stesse.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Roma, 30 settembre 1997
Il Ministro: Visco
Visto, il Guardasigilli: Flick
Registrato alla Corte dei conti il 22 ottobre 1997
registro n. 2 Finanze, foglio n. 296