1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 33 del 21-8-1991
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 506 ORDINANZA (Atto di promovimento) 6 marzo 1991
N. 506 Ordinanza emessa il 6 marzo 1991 dalla commissione tributaria centrale sul ricorso proposto da intendenza di finanza di Roma contro Dattilo Arduino Imposta sul reddito delle persone fisiche (I.R.Pe.F.) - Indennita' di buonuscita erogate dall'E.N.P.A.S. - Determinazione dell'imponibile da assoggettare ad imposta - Mancata previsione della detrazione delle somme afferenti ai contributi volontariamente versati dall'interessatoper il riscatto di anzianita' convenzionale - Violazione del principio della capacita' contributiva - Richiamo alle sentenze della Corte costituzionale nn. 178/1986, 877/1988 e 513/1990. (Legge 26 settembre 1985, n. 482, art. 2). (Cost., art. 53). (091C0973) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.33 del 21-8-1991)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA CENTRALE
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso proposto
dall'intendenza di finanza di Roma contro Dattilo Arduino, contro la
decisione della commissione di secondo grado di Roma n. 90110169 in
data del 16 febbraio 1990.
Con istanza in data 25 febbraio 1987 il dott. Arduino Dattilo,
magistrato a riposo, chiedeva all'intendenza di finanza di Roma, in
applicazione dei principi sanciti dalla sentenza della Corte
costituzionale 27 giugno 1986, n. 178, la restituzione della somma di
lire 16.561.089, trattenuta dall'E.N.P.A.S. a titolo di ritenuta
fiscale sull'indennità di buonuscita.
Contestualmente il dott. Dattilo, chiedeva inoltre la restituzione
dell'ulteriore somma di lire 20.294.163 anch'essa per ritenuta
fiscale eccedente il dovuto, per avere l'ente erroneamente
considerato di natura reddituale la quota dell'indennità di
buonuscita di lire 56.486.164, formatasi con il contributo
previdenziale dell'interessato per il riscatto di anni otto e mesi
quattro di anzianità convenzionale (studi universitari, servizio
pre-ruolo, etc.).
Il dott. Dattilo chiedeva, infine, il rimborso degli interessi
maturati e maturandi, come per legge, sulle somme anzidette.
Avverso il silenzio-rifiuto dell'intendenza egli proponeva ricorso
alla commissione tributaria di primo grado di Roma che, con decisione
12 ottobre 1988, n. 88130880, lo accoglieva parzialmente, condannando
l'amministrazione finanziaria al pagamento della somma di lire
16.561.069 richiesta con la prima domanda e dichiarava sottoposta
allo stesso regime, di cui alla citata sentenza della Corte
costituzionale, la quota di lire 20.294.163 conseguente ai contributi
posti a carico dell'interessato per il riscatto.
Avverso tale decisione sia il dott. Dattilo sia l'intendenza di
finanza proponevano appelli dinanzi alla commissione tributaria di
secondo grado di Roma che, con pronuncia 15 aprile 1990, n. 10464,
riunitili, accoglieva parzialmente il primo, ribadendo che anche alla
quota dell'indennità di buonuscita derivante dalla contribuzione
voltontaria a titolo di riscatto dovevano applicarsi i richiamati
principi affermati dalla Corte costituzionale e che la stessa andava,
quindi, esclusa dall'imponibile. Ribadita poi la condanna
dell'amministrazione al pagamento degli interessi di legge, la
commissione respingeva viceversa la richiesta del contribuente di
liquidazione della rivalutazione monetaria, in quanto domanda nuova
non fomulata il primo grado.
Contro tale pronuncia ricorre ora l'intendenza di finanza dinanzi
a questa commissione tributaria centrale, rilevando che all'atto del
riscatto il dipendente versa una quota contributiva corrispondente
soltanto alla parte a suo carico e che, in ogni caso, la
determinazione della quota di abbattimento è tassativamente fissata
dalla sentenza n. 178/1986 cit. della Corte costituzionale e dalla
legge n. 154/1989 in misura cui l'Amministrazione deve strettamente
attenersi.
L'intedenza ha quindi concluso per l'annullamento della decisione
impugnata.
Resiste il contribuente, che chiede il rigetto del ricorso.
DIRITTO
Secondo quanto rilevato nella pregressa esposizione in fatto,
nella specie si controverte in tema di imposizione fiscale a titolo
di I.R.PE.F. sulla parte dell'indennità di buonuscita E.N.P.A.S.
corrispondente al riconoscimento di anzianità convenzionali per
servizi o periodi di tempo ammessi a riscatto con contributo a totale
carico dell'interessato.
Come è noto, la materia dell'imposizione fiscale I.R.PE.F. sulle
indennità di fine rapporto e le altre indennità equipollenti,
comunque denominate, commisurata alla durata dei rapporti di lavoro
dipendente è regolata dall'art. 14 del d.P.R. 29 settembre 1973, n.
597, modificato prima, dall'art. 10 della legge 2 dicembre 1975, n.
576, e, successivamente, dall'art. 2 della legge 26 settembre 1985,
n. 482 (che al susseguente art. 4 ha anche determinato l'ambito di
applicazione dell'art. 2 ai rapporti pregressi o pendenti, giusta una
disposizione che non viene peraltro nella presente sede in rilievo,
vertendosi ivi in ordine a rapporto di quiescenza sorto, in data
posteriore, il 1º aprile 1986, a quella di entrata in vigore della
legge, il 1º ottobre 1985).
È altresì noto poi che, con sentenza 27 giugno-7 luglio 1986, n.
178, la corte ha dichiarato l'incostituzionalità dei predetti artt.
2 e 4 della legge n. 482/1985 ".. .. .. nella parte in cui non
prevedono che dall'imponibile da assoggettare ad imposta vada
detratta anche una somma pari alla percentuale dell'indennità di
buonuscita (di cui all'art. 3 del d.P.R. n. 1032 del 1973)
corrispondente al rapporto esistente alla data del collocamento a
riposo tra il contributo del 2,50% posto a carico del pubblico
dipendente e l'aliquota complessiva del contributo previdenziale
obbligatorio versato al fondo di previdenza dell'E.N.P.A.S.".
In tal guisa, dunque, le norme in questione sono state espunte
dall'ordinamento nella parte disciplinante l'imposizione fiscale
sull'ammontare dell'indennità di buonuscita E.N.P.A.S.
corrispondente, secondo il rapporto predetto, al contributo
obbligatorio a carico del dipendente, mentre non sono state dalla
pronuncia incise nella parte disciplinante l'imposizione fiscale
sull'ammontare dell'indennità connesso ai contributi volontariamente
versati per i servizi ed i periodi di tempo ammessi a riscatto, con
onere interamente gravante sul dipendente ai sensi dell'art. 15,
comma quarto, del d.P.R. 29 dicembre 1973, n. 1032 (v. anche l'art. 1
della legge 6 dicembre 1965, n. 1368).
Per questa parte della normativa e segnatamente, per quanto di
rilevanza nella specie giusta innanzi accennato, dell'art. 2 della
legge n. 482/1985, la sezione ritiene peraltro di dover sollevare
dubbi di costituzionalità, in riferimento all'art. 53, primo comma,
della Costituzione, per le medesime ragioni evidenziate dalla
menzionata sentenza della Corte costituzionale n. 178/1986 e
successivamente più volte da essa ribadite (sentt. 11-19 novembre
1987, n. 400; 7-26 luglio 1988, n. 877; 15 ottobre-2 novembre 1990,
n. 513).
Con tale sentenza, invero, l'assoggettamento ad I.R.PE.F. della
suindicata quota dell'indennità di buonuscita è stata dalla Corte
ritenuta in contrasto con l'art. 53, comma primo, della Costituzione
non potendo la stessa rientrare nel concetto di "reddito", tenuto
anche conto che, con il versamento, i contributi sono affidati alla
esclusiva ed autonoma gestione di un apposito ente, quale appunto
l'E.N.P.A.S., cui i relativi incrementi e redditi ridondano, senza la
previsione di meccanismi di partecipazione agli stessi dei dipendenti
interessati.
Violazione dell'art. 53, primo comma, della Costituzione è stata,
inoltre, dalla Corte ravvisata per il fatto che, in virtù di esso
articolo, a situazioni uguali debbono corrispondere uguali regimi
impositivi e, correlativamente, a situazioni diverse un trattamento
tributario diseguale, laddove nella specie, relativamente alla parte
dell'indennità
corrispondente ai contributi obbligatori versati, le disposizioni
in questione stabilivano un regime tributario indifferenziato sia per
la quota riferibile ai contributi a carico del dipendente sia per
quella riferibile ai contributi a carico dello Stato.
Queste medesime considerazioni sembrano destinate a valere pur a
proposito della parte dell'indennità connessa ai contributi versati
volontariamente a titolo di riscatto, anche per essa ben potendo
porsi in dubbio la reale natura di reddito e la legittimità, sul pi-
ano costituzionale, della assimilazione del suo regime fiscale
I.R.PE.F. a quello proprio della parte dell'indennità riferibile ai
contributi obbligatori a carico dello Stato.
Nè è da ritenere che sulla questione possa spiegare riflesso la
natua volontaria dei contributi di riscatto.
Va invero in contrasto notato come in ordine alla tassazione
I.R.PE.F. delle indennità basate su oneri del pari volontariamente
assunti, quali quelle percepite in relazione a contratti di
assicurazione sulla vita, il legislatore ha disposto la detrazione
dall'imponibile del coacervo dei premi versati (art. 6 della legge n.
482/1985). E ciò anche se, rispetto a quanto avviene per i
contributi di qualsiasi specie versati all'E.N.P.A.S., tali premi
ricevono un trattamento addirittura poziore dal punto di vista della
redditività, in virtù dei meccanismi collegati al rapporto
assicurativo che consentono all'interessato di fruire degli
accrescimenti via via maturantisi.

P. Q. M.
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata, in riferimento
all'art. 53, primo comma, della Costituzione, la questione di
costituzionalità dell'art. 2 della legge 26 settembre 1985, n. 482,
nella parte in cui disciplina il trattamento fiscale a titolo di
I.R.PE.F. dell'ammontare dell'indennità di buonuscita conseguente al
riconoscimento di anzianità convenzionali ammesse a riscatto con
onere a totale carico dell'interessato;
Dispone la sospensione del presente giudizio e la trasmissione
degli atti alla Corte costituzionale.
Ordina che, a cura della segreteria della sezione, la presente
ordinanza sia notificata alle parti in causa ed al Presidente del
Consiglio dei Ministri e comunicata ai Presidenti delle due Camere;
Manda alla segreteria di provvedere ai prescritti incombenti.
Roma, addì 6 marzo 1991
Il presidente: PIETRANERA
Il relatore: GIOVANNINI
91C0973