Serie Generale n. 196 del 22-8-2019
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 1 agosto 2019
Aggiornamento degli allegati al decreto legislativo n. 118 del 2011. (19A05169) (GU Serie Generale n.196 del 22-08-2019)

IL RAGIONIERE GENERALE DELLO STATO
del Ministero dell'economia e delle finanze

di concerto con

IL CAPO DEL DIPARTIMENTO
per gli affari interni e territoriali
del Ministero dell'interno

e

IL CAPO DEL DIPARTIMENTO
per gli affari regionali e le autonomie
della Presidenza del Consiglio dei ministri

Visto il decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, come integrato
e modificato dal decreto legislativo n. 126 del 10 agosto 2014,
recante disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi
contabili e degli schemi di bilancio delle regioni, degli enti locali
e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5
maggio 2009, n. 42;
Visto il comma 2, dell'art. 3-bis, del citato decreto legislativo
n. 118 del 2011, il quale prevede che la Commissione per
l'armonizzazione degli enti territoriali «ha il compito di promuovere
l'armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio
degli enti territoriali e dei loro organismi e enti strumentali,
esclusi gli enti coinvolti nella gestione della spesa sanitaria
finanziata con le risorse destinate al Servizio sanitario nazionale,
e di aggiornare gli allegati al titolo I del presente decreto in
relazione al processo evolutivo delle fonti normative che concorrono
a costituirne il presupposto e alle esigenze del monitoraggio e del
consolidamento dei conti pubblici, nonchè del miglioramento della
raccordabilità dei conti delle amministrazioni pubbliche con il
Sistema europeo dei conti nazionali»;
Visto il comma 6, dell'art. 3, del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che i principi contabili applicati
«sono aggiornati con decreto del Ministero dell'economia e delle
finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, di
concerto con il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli affari
interi e territoriali e la Presidenza del Consiglio dei ministri -
Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su proposta
della Commissione per l'armonizzazione contabile degli enti
territoriali di cui all'art. 3-bis»;
Visto il comma 7-ter dell'art. 4 del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che «a seguito degli aggiornamenti del
piano dei conti integrato di cui all'art. 4, comma 3, lettera a), del
decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91, il piano dei conti
integrato può essere modificato con decreto del Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria
generale dello Stato, di concerto con il Ministero dell'interno -
Dipartimento per gli affari interni e territoriali e la Presidenza
del Consiglio dei ministri - Dipartimento per gli affari regionali,
su proposta della Commissione per l'armonizzazione contabile degli
enti territoriali»;
Visto il comma 11, dell'art. 11, del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che gli schemi di bilancio «sono
modificati e integrati con decreto del Ministero dell'economia e
delle finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato,
di concerto con il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli
affari interni e territoriali e la Presidenza del Consiglio dei
ministri - Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su
proposta della Commissione per l'armonizzazione contabile degli enti
territoriali, di cui all'art. 3-bis»;
Visto l'art. 1, comma 821, della legge 30 dicembre 2018, n. 145, il
quale prevede che «gli enti territoriali si considerano in equilibrio
in presenza di un risultato di competenza dell'esercizio non
negativo. L'informazione di cui al periodo precedente è desunta, in
ciascun anno, dal prospetto della verifica degli equilibri allegato
al rendiconto della gestione previsto dall'allegato 10 del decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118»;
Visto l'art. 1, comma 849, della legge 30 dicembre 2018, n. 145, il
quale prevede che «la Cassa depositi e prestiti S.p.a. e le
istituzioni finanziarie dell'Unione europea possono concedere ai
comuni, alle province, alle città metropolitane, alle regioni e alle
province autonome, anche per conto dei rispettivi enti del Servizio
sanitario nazionale, anticipazioni di liquidità da destinare al
pagamento di debiti, certi, liquidi ed esigibili»;
Ravvisata la necessità di inserire nell'allegato 4/2 al citato
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, i principi contabili
riguardanti le modalità di contabilizzazione delle anticipazioni di
liquidità;
Visto l'art. 40, comma 2-bis, del decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, aggiunto dall'art. 1, comma 937, della legge 30
dicembre 2018, n. 145, il quale prevede «Fermo restando quanto
previsto dal comma 2, a decorrere dall'esercizio 2018, le regioni e
le Province autonome di Trento e di Bolzano che nell'ultimo anno
hanno registrato valori degli indicatori annuali di tempestività dei
pagamenti, calcolati e pubblicati secondo le modalità stabilite dal
decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 22 settembre 2014,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 265 del 14 novembre 2014,
rispettosi dei termini di pagamento di cui all'art. 4 del decreto
legislativo 9 ottobre 2002, n. 231, possono autorizzare spese di
investimento la cui copertura sia costituita da debito da contrarre
solo per far fronte a esigenze effettive di cassa. L'eventuale
disavanzo di amministrazione per la mancata contrazione del debito
può essere coperto nell'esercizio successivo con il ricorso al
debito, da contrarre solo per far fronte a effettive esigenze di
cassa»;
Visto l'art. 1, comma 938, della legge 30 dicembre 2018, n. 145 che
ha inserito all'art. 11, comma 6, del decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, concernente la relazione sulla gestione allegata al
rendiconto, le seguenti lettere: «d-bis) solo con riferimento alle
regioni, l'elenco degli impegni per spese di investimento di
competenza dell'esercizio finanziati con il ricorso al debito non
contratto; d-ter) solo con riferimento alle regioni, l'elenco degli
impegni per spese di investimento che hanno determinato il disavanzo
da debito autorizzato e non contratto alla fine dell'anno,
distintamente per esercizio di formazione», che determinano la
necessità di individuare le modalità di rappresentazione di tali
elenchi;
Ravvisata la necessità di inserire nell'allegato 4/1 al citato
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, i principi contabili
riguardanti il rendiconto della gestione, il quale conclude il ciclo
di bilancio degli enti che adottano la contabilità finanziaria, al
fine di definire le modalità di rappresentazione degli elenchi degli
impegni di cui all'art. 11, comma 6, lettere d-bis e d-ter, del
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118;
Ravvisata la necessità di aggiornare i prospetti degli allegati n.
9 e n. 10 al citato decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118
riguardanti il quadro generale riassuntivo, il risultato di
amministrazione, gli equilibri di bilancio e la verifica degli
equilibri per renderli tra loro coerenti e rispondere alle esigenze
del monitoraggio e del consolidamento dei conti pubblici e dell'art.
1, comma 821, della legge 30 dicembre 2018, n. 145;
Visto il decreto del Ministro dell'interno di concerto con il
Ministro dell'economia e delle finanze del 28 dicembre 2018, che ha
definito le tabelle contenenti i parametri obiettivi di riscontro
della situazione di deficitarietà strutturale, da allegare al
bilancio di previsione e al rendiconto della gestione degli enti
locali ai sensi, rispettivamente, dell'art. 172, comma 2, lettera d)
e dell'art. 227, comma 5, lettera d), del decreto legislativo 18
agosto 2000, n. 267;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze del 25
gennaio 2019 concernente «Aggiornamento dell'allegato 1 del decreto
del Presidente della Repubblica 4 ottobre 2013, n. 132 ("Piano dei
Conti integrato"), ai sensi dell'art. 5 del medesimo decreto del
Presidente della Repubblica e del comma 4, art. 4 del decreto
legislativo 31 maggio 2011, n. 91»;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 7 giugno
2016 il quale, modificando l'art. 2, comma 2, lettera a) del decreto
del Presidente del Consiglio dei ministri 1° ottobre 2012, ha
trasformato la denominazione del Dipartimento per gli affari
regionali, le autonomie e lo sport in «Dipartimento per gli affari
regionali e le autonomie»;
Vista la proposta della Commissione per l'armonizzazione degli enti
territoriali approvata nella riunione del 19 giugno 2019;

Decreta:

Art. 1

Allegato 1 - Principi generali o postulati

1. Al Principio della competenza finanziaria di cui all'allegato n.
1, paragrafo n. 16, al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118,
sono apportate le seguenti modifiche:
a) dopo le parole «se sempre positivi, determinati al netto
dell'utilizzo dell'avanzo di amministrazione, del fondo di cassa,»
ovunque ricorrano, sono inserite le seguenti «delle entrate vincolate
nel risultato di amministrazione alla fine dell'esercizio, delle
entrate accantonate nei fondi confluite nel risultato di
amministrazione alla fine dell'esercizio»;
b) le parole «poste contabili riconducibili alle gestioni vincolate
e alle» sono soppresse;
c) le parole «se sempre positivi, determinati al netto
dell'utilizzo dell'avanzo di amministrazione e delle entrate
straordinarie,» sono sostituite dalle seguenti «se sempre positivi,
determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di amministrazione,
delle entrate vincolate per specifiche destinazioni nel risultato di
amministrazione alla fine dell'esercizio, delle entrate accantonate
nei fondi confluiti nel risultato di amministrazione alla fine
dell'esercizio e delle entrate straordinarie».

Art. 2

Allegato 4/1 - Principio contabile applicato
concernente la programmazione

1. Al Principio contabile applicato concernente la programmazione
di cui all'allegato 4/1 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n.
118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 9.7, alla fine del punto 1) sono inserite le
seguenti parole «. La quota vincolata del risultato di
amministrazione presunto è analiticamente rappresentata
dall'allegato a/2»;
b) al paragrafo 9.7, alla fine del punto 2) sono inserite le
seguenti parole «. La quota accantonata del risultato di
amministrazione presunto è analiticamente rappresentata
dall'allegato a/1»;
c) al paragrafo 9.7, alla fine del punto 3) sono inserite le
seguenti parole «. La quota destinata agli investimenti del risultato
di amministrazione presunto è analiticamente rappresentata
dall'allegato a/3»;
d) al paragrafo 9.7 sostituire la parola «riportato» con la
seguente «illustrato»;
e) al paragrafo 9.7 sono soppresse le seguenti parole «Nel primo
esercizio di applicazione della riforma, se il bilancio di previsione
è approvato dopo il riaccertamento straordinario dei residui, il
prospetto del risultato di amministrazione presunto è sostituito dal
prospetto di cui all'allegato n. 5/2 al presente decreto unitamente
al prospetto del risultato di amministrazione al 31 dicembre 2014
allegato al rendiconto 2014»;
f) dopo il paragrafo 9.7 inserire i seguenti:
9.7.1 Allegato a/1 - Elenco analitico delle risorse accantonate
rappresentate nel prospetto del risultato di amministrazione
presunto.
L'allegato a/1 elenca le risorse presunte accantonate nel risultato
di amministrazione presunto e deve essere redatto obbligatoriamente
nel caso in cui il bilancio di previsione sia approvato nel corso del
primo esercizio considerato nel bilancio stesso e preveda l'utilizzo
delle quote accantonate del risultato di amministrazione presunto,
nel rispetto di quanto previsto dall'art. 42, comma 9, del presente
decreto e dell'art. 187, commi 3 e 3-quinquies, del TUEL.
Il prospetto consente di determinare le risorse presunte
accantonate nel risultato di amministrazione riferite al 31 dicembre
dell'esercizio precedente N-1 a quello cui si riferisce il bilancio
di previsione N e partendo dall'ultimo dato certo al 1° gennaio
dell'esercizio N-1, corrispondente al dato del consuntivo
dell'esercizio N-2, rappresenta il totale degli accantonamenti come
somma delle singole quote accantonate così come specificate nel
prospetto del risultato di amministrazione.
La prima e la seconda colonna dell'allegato riportano, per ogni
quota accantonata, l'elenco dei capitoli di spesa e la relativa
descrizione.
Gli enti locali che ai sensi dell'art. 169, comma 3, del TUEL non
adottano il PEG indicano solo l'oggetto della spesa (e non il
capitolo con la relativa descrizione). Per i fondi accantonati negli
esercizi precedenti che non sono stati stanziati nella spesa del
bilancio dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce, è indicato
«per memoria» il capitolo dell'esercizio in cui il fondo è stato
iscritto in bilancio, con la relativa descrizione e l'esercizio di
riferimento;
La terza colonna (a) indica il totale delle risorse accantonate al
1° gennaio dell'esercizio precedente N-1 a quello cui si riferisce il
bilancio di previsione N.
La quarta colonna (b) riporta le risorse accantonate utilizzate nel
bilancio attraverso l'applicazione delle corrispondenti quote che
devono essere indicate con il segno meno (-) in quanto riducono il
totale delle risorse accantonate risultanti al primo gennaio
dell'esercizio N-1 indicate nella colonna (a).
La quinta colonna (c) riporta le risorse accantonate stanziate nel
bilancio dell'esercizio N-1, che determinano un incremento delle
risorse accantonate. Lo stanziamento definitivo di bilancio è
costituito sia dall'accantonamento di nuovi fondi finanziati dalle
entrate dell'esercizio, sia dal «riaccantonamento» dei fondi
provenienti dagli esercizi precedenti, applicati in entrata del
bilancio come utilizzo del risultato di amministrazione.
La sesta colonna (d) riporta le variazioni degli accantonamenti che
si prevede di effettuare in sede di approvazione del rendiconto N-1.
Tali variazioni, necessarie per i previsti adeguamenti dei fondi
accantonati nel risultato di amministrazione, dovranno essere
indicate con il segno algebrico (+) o (-) perchè possono determinare
un aumento o una diminuzione del totale delle risorse presunte
accantonate nel risultato di amministrazione riferito al 31 dicembre
dell'esercizio precedente a quello cui si riferisce il bilancio.
Poichè i fondi di riserva e i fondi speciali non confluiscono
nella quota accantonata del risultato di amministrazione non devono
essere rappresentati.
La quota accantonata denominata «altri accantonamenti» si riferisce
ad ulteriori accantonamenti, destinati a confluire nel risultato di
amministrazione, che l'ente ha ritenuto prudentemente e motivatamente
di dover effettuare.
La settima colonna (e) consente di determinare il totale delle
risorse accantonate presunte nel risultato di amministrazione
presunto riferito all'esercizio N-1 evidenziando i totali delle
singole quote accantonate come specificate nel prospetto del
risultato di amministrazione presunto.
L'ultima colonna, denominata (f) indica l'ammontare delle risorse
accantonate presunte al 31/12/N-1 applicate al primo esercizio del
bilancio di previsione. Si ricorda che l'utilizzo delle quote
accantonate del risultato di amministrazione presunto è consentito
prima dell'approvazione del rendiconto dell'esercizio precedente,
solo in presenza dei presupposti ed osservando le modalità previste
dall'art. 42, comma 8, del presente decreto e dell'art. 187, commi 3
e 3-quinquies, del TUEL e dal paragrafo 9.2 del principio applicato
della contabilità finanziaria, ed in particolare previa approvazione
del prospetto concernente il risultato di amministrazione presunto
aggiornato sulla base dei dati di preconsuntivo.
9.7.2 Allegato a/2 - Elenco analitico delle risorse vincolate
rappresentate nel prospetto del risultato di amministrazione
presunto.
L'allegato a/2 elenca le risorse vincolate presunte rappresentate
nel prospetto del risultato di amministrazione presunto e deve essere
redatto obbligatoriamente nel caso in cui il bilancio di previsione
preveda l'utilizzo delle quote vincolate del risultato di
amministrazione presunto.
Le quote vincolate del risultato di amministrazione sono definite
dall'art. 42, comma 5, al presente decreto, e dall'art. 187, comma
3-ter, del TUEL, che distinguono i vincoli derivanti dalla legge e
dai principi contabili, i vincoli derivanti dai trasferimenti, i
vincoli da mutui e altri finanziamenti e i vincoli formalmente
attribuiti dall'ente.
Per vincoli derivanti dalla legge e dai principi contabili si
intendono i vincoli previsti dalle leggi statali e regionali nei
confronti degli enti locali e quelli previsti dalla legge statale nei
confronti delle regioni, esclusi i casi in cui la legge dispone un
vincolo di destinazione su propri trasferimenti di risorse a favore
di terzi, che si configurano come vincoli derivanti da trasferimenti.
Esemplificazioni di vincoli derivanti dai principi contabili sono
indicati nel paragrafo n. 9.2 del principio applicato della
contabilità finanziaria.
Per vincoli derivanti dai trasferimenti si intendono gli specifici
vincoli di utilizzo di risorse trasferite per la realizzazione di una
determinata spesa. È necessario distinguere le entrate vincolate
alla realizzazione di una specifica spesa, dalle entrate destinate al
finanziamento di una generale categoria di spese, quali la spesa
sanitaria o la spesa UE. La natura vincolata dei trasferimenti UE si
estende alle risorse destinate al cofinanziamento nazionale.
Pertanto, tali risorse devono essere considerate come «vincolate da
trasferimenti» ancorchè derivanti da entrate proprie dell'ente. Per
gli enti locali, la natura vincolata di tali risorse non rileva ai
fini della disciplina dei vincoli cassa.
Fermo restando l'obbligo di rispettare sia i vincoli specifici sia
la destinazione generica delle risorse acquisite, si sottolinea che
la disciplina prevista per l'utilizzo delle quote vincolate del
risultato di amministrazione non riguarda le cd. risorse destinate.
Per vincoli derivanti da mutui e altri finanziamenti si intendono
quelli afferenti a tutti i debiti contratti dall'ente, vincolati alla
realizzazione di specifici investimenti, salvo i mutui contratti
dalle regioni a fronte di disavanzo da indebitamento autorizzato con
legge non ancora accertato;
Per vincoli formalmente attribuiti dall'ente si intendono quelli
previsti dal principio applicato 9.2 concernente la contabilità
finanziaria, derivanti da «entrate straordinarie, non aventi natura
ricorrente, accertate e riscosse cui l'amministrazione ha formalmente
attribuito una specifica destinazione. È possibile attribuire un
vincolo di destinazione alle entrate straordinarie non aventi natura
ricorrente solo se l'ente non ha rinviato la copertura del disavanzo
di amministrazione negli esercizi successivi, ha provveduto nel corso
dell'esercizio alla copertura di tutti gli eventuali debiti fuori
bilancio (per gli enti locali compresi quelli ai sensi dell'art. 193
del TUEL, nel caso in cui sia stata accertata, nell'anno in corso e
nei due anni precedenti l'assenza dell'equilibrio generale di
bilancio)». Con particolare riferimento alle regioni si rappresenta
che:
a) le regioni possono attribuire il vincolo di destinazione in caso
di disavanzo da indebitamento autorizzato con legge non ancora
accertato;
b) i vincoli attribuiti dalla regione con propria legge regionale,
sono considerati «vincoli formalmente attribuiti dalla regione» e non
«vincoli derivanti dalla legge e dai principi contabili».
L'allegato a/2 consente di determinare le risorse presunte
vincolate nel risultato di amministrazione riferite al 31 dicembre
dell'esercizio precedente N-1 a quello cui si riferisce il bilancio
di previsione e partendo dall'ultimo dato certo al 1° gennaio di tale
esercizio N-1, corrispondente al consuntivo dell'esercizio N-2, e
rappresenta il totale dei vincoli come somma delle singole quote
vincolate specificate nel prospetto del risultato di amministrazione
h/1, h/2, h/3, h/4 e h/5.
La prima e la seconda colonna dell'allegato riportano, per ciascuna
quota vincolata, tutti i relativi capitoli di entrata e le relative
descrizioni. Per le risorse vincolate nel risultato di
amministrazione per le quali non è stato previsto il capitolo di
entrata nel bilancio è indicato, «per memoria», il capitolo di
entrata dell'esercizio in cui l'entrata è stata accertata. Gli enti
locali che ai sensi dell'art. 169, comma 3, del TUEL non adottano il
PEG indicano solo l'oggetto dell'entrata (e non il capitolo e la
relativa descrizione). Per le risorse destinate al cofinanziamento
nazionale per le quali non è possibile fare riferimento ad uno
specifico capitolo di entrate, nella colonna «Capitolo di entrata» si
indica «Cof. Naz.». Per le entrate vincolate accertate negli esercizi
2018 e precedenti è possibile indicare solo l'oggetto delle entrata
e non il capitolo con la relativa descrizione.
La terza e la quarta colonna dell'allegato riportano i relativi
capitoli di spesa finanziati da entrate vincolate con le descrizioni.
Il capitolo di spesa con la relativa descrizione non è indicato:
da parte degli enti locali che ai sensi dell'art. 169, comma 3, del
TUEL non adottano il PEG. Tali enti indicano solo l'oggetto della
spesa;
quando l'entrata vincolata finanzia più capitoli di spesa, in tali
casi gli importi relativi alle lettere da c) a g) sono aggregati e
riferiti ad un unico oggetto della spesa. L'elenco analitico dei
capitoli di spesa riguardanti tali spese è riportato nella Nota
integrativa, seguendo lo schema dell'allegato a/2;
quando la spesa finanziata dalle entrate vincolate non è stata
stanziata in bilancio, ad esempio nel caso dell'accertamento di
un'entrata non prevista in bilancio effettuato dopo i termini
previsti per le variazioni di bilancio dall'art. 51, comma 6, del
presente decreto e dall'art. 175, comma 3, del TUEL, o nel caso di
entrate vincolate nel risultato di amministrazione nel suo valore al
1° gennaio non applicate al bilancio in entrata e in spesa.
La quinta colonna dell'allegato (a) indica le risorse vincolate al
1° gennaio dell'esercizio precedente N-1 a quello cui si riferisce il
bilancio di previsione N. I totali parziali di tale colonna, al netto
delle relative quote accantonate, corrispondono agli importi delle
quote vincolate dell'allegato a) del rendiconto dell'esercizio N-2
concernente il prospetto dimostrativo del risultato di
amministrazione.
La sesta colonna dell'allegato (b) riporta le risorse vincolate
accertate nel bilancio. Il dato inserito nella colonna (b) è un dato
presunto in quanto risultante dalla somma degli accertamenti di
entrate vincolate effettuati fino alla data di predisposizione del
prospetto e degli accertamenti che presumibilmente l'ente ritiene di
fare dalla data di predisposizione del prospetto fino al 31 dicembre
dell'esercizio precedente N-1 a quello cui si riferisce il bilancio
di previsione N.
La settima colonna dell'allegato (c) riporta le risorse vincolate
impegnate nell'esercizio N-1 finanziate da entrate vincolate
accertate nello stesso esercizio N-1 o da quote vincolate del
risultato di amministrazione. Il dato complessivamente riportato in
questa colonna è un dato presunto in quanto risultante dalla somma
degli impegni effettuati dall'ente, nell'esercizio N-1, fino alla
data di predisposizione del prospetto e degli impegni che
presumibilmente l'ente ritiene di fare dalla data di predisposizione
del prospetto fino al 31 dicembre dell'esercizio precedente a quello
cui si riferisce il bilancio di previsione finanziati da entrate
accertate nello stesso esercizio o da quote vincolate del risultato
di amministrazione.
Il dato viene indicato con il segno positivo (+) in quanto la
formula della colonna (g) calcola il totale delle risorse vincolate
al 31 dicembre dell'esercizio N-1 considerando la diminuzione
determinata dagli impegni indicati nella colonna (c).
L'ottava colonna dell'allegato (d) indica il fondo pluriennale
vincolato finanziato da entrate vincolate accertate nell'esercizio o
da quote vincolate del risultato di amministrazione riferite al 31
dicembre nell'esercizio precedente N-1 a quello cui si riferisce il
bilancio di previsione.
Il dato è presunto in quanto risultante dalla somma del fondo
pluriennale vincolato finanziato da entrate vincolate accertate
nell'esercizio o quote vincolate del risultato di amministrazione
contabilizzate dall'ente fino alla data di predisposizione del
prospetto e del fondo pluriennale vincolato che presumibilmente
l'ente ritiene di finanziare dalla data di predisposizione del
prospetto fino al 31 dicembre dell'esercizio precedente N-1 a quello
cui si riferisce il bilancio di previsione. Anche se trattasi di
risorse vincolate già impegnate il dato viene inserito con il segno
positivo (+) in quanto considerato in diminuzione nella formula della
colonna (g) che consente di determinare il totale delle risorse
vincolate al 31 dicembre dell'esercizio precedente a quello cui si
riferisce il bilancio di previsione.
La nona colonna (e) indica il dato presunto sia delle cancellazioni
di residui attivi vincolati o dell'eliminazione del vincolo su quote
del risultato di amministrazione effettuate nel corso dell'esercizio
precedente quello cui si riferisce il bilancio di previsione, sia le
cancellazioni di residui passivi finanziati da risorse vincolate.
Trattasi di un dato presunto in quanto risultante dalla somma di dati
certi fino alla data di predisposizione della tabella e dei dati
presunti riferiti a partire dalla data di predisposizione della
tabella fino al 31 dicembre dell'esercizio precedente (N-1) a quello
cui si riferisce il bilancio di previsione.
Il dato inserito nella colonna è pertanto il saldo algebrico delle
cancellazioni ed eliminazioni effettuate sui residui attivi inserite
con il segno (+) e delle cancellazioni ed eliminazioni effettuate sui
residui passivi inserite con il segno (-).
La decima colonna (f) indica le risorse relative alle cancellazioni
degli impegni finanziati dal fondo pluriennale vincolato effettuate
dopo l'approvazione del rendiconto dell'esercizio N-2 al netto di
quelle che sono state reimpegnate nel corso dell'esercizio precedente
N-1 a quello cui si riferisce il bilancio di previsione.
Il dato viene inserito con il segno (+), anche se determina una
diminuzione delle risorse vincolate risultanti al 1° gennaio
dell'esercizio N-1 in quanto la formula della colonna (g), che
consente di determinare il totale delle risorse vincolate al 31
dicembre dell'esercizio precedente a quello cui si riferisce il
bilancio di previsione, opera la nettizzazione.
L'undicesima colonna (g) indica il totale delle risorse vincolate
presunte al 31 dicembre dell'esercizio precedente N-1 a quello cui si
riferisce il bilancio di previsione ed evidenzia i totali delle
singole quote vincolate h/1, h/2, h/3, h/4 e h/5.
L'ultima colonna (i) indica le risorse vincolate presunte al
31/12/N-1 applicate al primo esercizio del bilancio di previsione. Si
ricorda che l'utilizzo delle quote vincolate presunte del risultato
di amministrazione è consentita prima dell'approvazione del
rendiconto dell'esercizio precedente secondo le modalità previste
dall'art. 42, comma 9 del presente decreto e l'art. 187, comma
3-quater del TUEL e dal paragrafo n. 9.2 del principio applicato
della contabilità finanziaria.
Poichè le entrate vincolate possono avere anche la natura di
entrate di dubbia e difficile esazione e pertanto devono essere, nel
rispetto della disciplina, oggetto di accantonamento al FCDE o
rientrare tra le entrate che richiedono altri accantonamenti nel
rispetto della disciplina armonizzata l'allegato, per evidenziare le
quote vincolate al netto degli accantonamenti, riporta nelle righe
i/1, i/2, i/3, i/4 e i/5 i totali degli accantonamenti effettuati
rispettivamente per le singole quote vincolate obbligatoriamente
rappresentate nel prospetto del risultato di amministrazione presunto
e elencate analiticamente nell'allegato a/1.
Nelle successive righe l/1, l/2, l/3, l/4 e l/5 dell'allegato a/2
sono invece riportate le quote vincolate al netto dei rispettivi
accantonamenti, i/1, i/2, i/3, i/4 e i/5.
Nel prospetto del risultato di amministrazione presunto devono
essere indicate le quote vincolate al netto degli accantonamenti.
La rappresentazione, nel prospetto del risultato di
amministrazione, delle quote vincolate al netto degli accantonamenti
consente di migliorare il totale parte disponibile E), determinando
una maggiore quota libera o un minor disavanzo e di evitare
l'utilizzo, anticipatamente rispetto all'approvazione del consuntivo,
sia pure nei termini consentiti dalla legge, di quote vincolate
comprensive della quota di dubbia e difficile esazione.
9.7.3 Allegato a/3 - Elenco analitico delle risorse destinate agli
investimenti rappresentate nel prospetto del risultato di
amministrazione presunto.
L'allegato a/3 elenca le risorse presunte destinate agli
investimenti rappresentate nel prospetto del risultato di
amministrazione presunto e deve essere redatto obbligatoriamente nel
caso in cui il bilancio di previsione prevede l'utilizzo delle quote
destinate del risultato di amministrazione. Le risorse destinate agli
investimenti sono utilizzabili solo a seguito dell'approvazione del
rendiconto dell'esercizio precedente. Nel caso di approvazione del
bilancio di previsione successiva all'approvazione del rendiconto
dell'esercizio precedente, l'allegato a/3 è compilato sulla base dei
dati di rendiconto.
Il prospetto consente di determinare la quota delle risorse
presunte destinate agli investimenti del risultato di amministrazione
riferite al 31 dicembre dell'esercizio precedente N-1 a quello cui si
riferisce il bilancio di previsione.
La prima e la seconda colonna dell'allegato riportano, per ogni
risorsa destinata agli investimenti i relativi capitoli di entrata e
le descrizioni. Per le entrate per le quali non è previsto il
capitolo di entrata è indicato «per memoria» il capitolo di entrata
dell'esercizio in cui l'entrata è stata accertata. Gli enti locali
che ai sensi dell'art. 169, comma 3, del TUEL non adottano il PEG
indicano solo l'oggetto dell'entrata, e non il capitolo con la
descrizione. Per le entrate destinate agli investimenti accertate
negli esercizi 2018 e precedenti è possibile indicare solo l'oggetto
delle entrate, e non il capitolo con la descrizione. La terza e la
quarta colonna dell'allegato riporta i capitoli di spesa finanziati
da entrate destinate agli investimenti e le relative descrizioni. Il
capitolo di spesa con la relativa descrizione non è indicato:
da parte degli enti locali che ai sensi dell'art. 169, comma 3, del
TUEL non adottano il PEG. Tali enti indicano solo l'oggetto della
spesa;
quando l'entrata destinata agli investimenti finanzia più capitoli
di spesa, in tali casi gli importi relativi alle lettere da b) a g)
sono aggregati e riferiti ad un unico oggetto della spesa. L'elenco
analitico dei capitoli di spesa riguardanti tali spese è riportato
nella Relazione sulla gestione, seguendo lo schema dell'allegato a/3;
quando la spesa finanziata dalle entrate destinate agli
investimenti non è stata stanziata in bilancio, ad esempio nel caso
dell'accertamento di un'entrata non prevista in bilancio effettuato
dopo i termini previsti per le variazioni di bilancio dall'art. 51,
comma 6, del presente decreto e dall'art. 175, comma 3, del TUEL, o
nel caso di entrate destinate agli investimenti nel risultato di
amministrazione nel suo valore 1° gennaio che non sono state
applicate al bilancio in entrata e in spesa.
La quinta colonna dell'allegato (a) indica le risorse destinate
agli investimenti al 1° gennaio dell'esercizio precedente N-1 a
quello cui si riferisce il bilancio di previsione N. Il totale della
colonna a), al netto delle relative quote accantonate, corrisponde
all'importo della voce «Totale parte destinata agli investimenti (D)»
dell'allegato a) del rendiconto dell'esercizio N-2 concernente il
prospetto dimostrativo del risultato di amministrazione;
La sesta colonna dell'allegato (b) riporta le risorse destinate
agli investimenti accertate nell'esercizio N-1. Il dato inserito
nella colonna (b) è un dato presunto in quanto risultato della somma
degli accertamenti di entrate destinate agli investimenti fino alla
data di predisposizione del prospetto e degli accertamenti che
presumibilmente l'ente ritiene di fare dalla data di predisposizione
del prospetto fino al 31 dicembre dell'esercizio precedente N-1 a
quello cui si riferisce il bilancio di previsione N.
La settima colonna dell'allegato (c) riporta le risorse destinate
agli investimenti impegnate nell'esercizio N-1 finanziate da entrate
destinate agli investimenti accertate nello stesso esercizio N-1 o
dalla quota destinata agli investimenti del risultato di
amministrazione. Il dato complessivamente riportato in questa colonna
è un dato presunto in quanto somma degli impegni effettuati
dall'ente, nell'esercizio N-1, fino alla data di predisposizione del
prospetto e degli impegni che presumibilmente l'ente ritiene di fare
dalla data di predisposizione del prospetto fino al 31 dicembre
dell'esercizio precedente a quello cui si riferisce il bilancio di
previsione finanziati da entrate accertate nello stesso esercizio o
da quote vincolate del risultato di amministrazione.
Il dato viene indicato con il segno positivo in quanto la formula
della colonna (g) calcola il totale delle risorse destinate agli
investimenti al 31 dicembre dell'esercizio N-1 considerando la
diminuzione determinata dagli impegni indicati nella colonna (c).
L'ottava colonna dell'allegato (d) indica il fondo pluriennale
vincolato al 31 dicembre N-1 finanziato da entrate destinate agli
investimenti accertate nell'esercizio o dalla quota destinata agli
investimenti del risultato di amministrazione dell'esercizio N-2. Il
dato è presunto in quanto risultante dalla somma del fondo
pluriennale vincolato finanziato da entrate destinate agli
investimenti accertate nell'esercizio o dalla quota destinata agli
investimenti del risultato di amministrazione contabilizzate
dall'ente fino alla data di predisposizione del prospetto e del fondo
pluriennale vincolato che presumibilmente l'ente ritiene di
finanziare dalla data di predisposizione del prospetto fino al 31
dicembre dell'esercizio precedente N-1 a quello cui si riferisce il
bilancio di previsione. Anche se trattasi di risorse destinate agli
investimenti già spese il dato viene inserito con il segno positivo
(+) in quanto considerato in diminuzione nella formula della colonna
(g) che consente di determinare il totale delle risorse destinate
agli investimenti al 31 dicembre dell'esercizio precedente a quello
cui si riferisce il bilancio di previsione.
La nona colonna (e) indica il dato presunto sia delle cancellazioni
di residui attivi destinati agli investimenti o eliminazione della
destinazione su quote del risultato di amministrazione effettuate nel
corso dell'esercizio precedente quello cui si riferisce il bilancio
di previsione sia delle cancellazioni di residui passivi finanziati
da risorse destinate agli investimenti. Trattasi di un dato presunto
in quanto risultante dalla somma di dati certi fino alla data di
predisposizione della tabella e dei dati presunti riferiti a partire
dalla data di predisposizione della tabella fino al 31 dicembre
dell'esercizio precedente a quello cui si riferisce il bilancio di
previsione.
Il dato inserito nella colonna è pertanto il saldo algebrico delle
cancellazioni ed eliminazioni effettuate sui residui attivi inserite
con il segno (+) e delle cancellazioni ed eliminazioni effettuate sui
residui passivi inserite con il segno (-).
La decima colonna (f) indica il totale delle risorse destinate agli
investimenti presunte al 31 dicembre dell'esercizio precedente N-1 a
quello cui si riferisce il bilancio di previsione.
L'ultima colonna (g) indica le risorse destinate agli investimenti
presunte al 31/12/N-1 applicate al primo esercizio del bilancio di
previsione. Considerato che le risorse destinate agli investimenti
sono utilizzabili solo a seguito dell'approvazione del rendiconto
dell'esercizio precedente, tale colonna è valorizzata solo se il
bilancio di previsione è approvato dopo il rendiconto dell'esercizio
precedente. In tal caso l'allegato a/3 è compilato sulla base dei
dati del rendiconto approvato.
Poichè le entrate destinate agli investimenti possono essere
oggetto, nel rispetto della disciplina armonizzata, di accantonamenti
l'allegato evidenzia, nelle righe successive, prima il totale degli
accantonamenti riguardanti le risorse destinate agli investimenti
poi, per differenza, il totale delle risorse destinate agli
investimenti al netto degli accantonamenti che deve corrispondere a
quanto riportato nel prospetto del risultato di amministrazione
presunto riferito all'esercizio precedente N-1 a quello cui si
riferisce il bilancio di previsione N.
Anche la rappresentazione delle risorse destinate agli investimenti
al netto degli accantonamenti, nel prospetto del risultato di
amministrazione presunto, consente di migliorare il totale parte
disponibile E), determinando una maggiore quota libera o un minor
disavanzo.»;
g) il paragrafo 9.11.4 è sostituito dal seguente;
«9.11.4 La nota integrativa riepiloga e illustra gli elenchi
analitici delle quote vincolate, accantonate e destinate agli
investimenti che compongono il risultato di amministrazione presunto
di cui agli allegati a/1, a/2 e a/3:
evidenziando gli utilizzi anticipati delle quote del
risultato di amministrazione presunto effettuati nel rispetto delle
norme e dei principi contabili. Gli enti in disavanzo (che presentano
un importo negativo della lettera E del prospetto riguardante il
risultato di amministrazione presunto) individuano l'importo del
risultato di amministrazione presunto che possono applicare al
bilancio di previsione, nel rispetto dell'art. 1, commi 897 - 900,
della legge n. 145 del 2018;
descrivendo con riferimento alle componenti più rilevanti
l'utilizzo dei fondi e delle entrate vincolate e destinate del
risultato di amministrazione presunto, previsto nel bilancio di
previsione, nel rispetto dei vincoli e delle finalità degli
accantonamenti.
Nella nota integrativa sono altresì riportati gli elenchi
analitici dei capitoli di spesa finanziati da un unico capitolo di
entrata vincolata o da un unico capitolo di entrata destinata agli
investimenti, che negli allegati a/2 e a/3 sono stati aggregati in
un'unica voce.
L'elenco analitico di tali capitoli segue gli schemi previsti per
gli allegati a/2 e a/3.
Tali indicazioni non sono obbligatorie nei casi in cui l'ente non
è tenuto ad allegare gli elenchi analitici.»;
h) dopo il paragrafo 12 sono inseriti i seguenti:
«13. Il rendiconto della gestione
13.1 Definizione
Il ciclo di bilancio degli enti che adottano la contabilità
finanziaria affiancata dalla contabilità economico patrimoniale si
conclude con l'approvazione del rendiconto della gestione, nel quale
è data rappresentazione contabile dei risultati finanziari,
economici e patrimoniali conseguiti nel corso dell'esercizio cui il
rendiconto si riferisce.
Il rendiconto è predisposto secondo lo schema di cui all'allegato
n. 10 al presente decreto, ed è composto da:
a) il conto del bilancio relativo alla gestione finanziaria e i
relativi riepiloghi;
b) il quadro generale riassuntivo;
c) la verifica degli equilibri;
d) il conto economico;
e) lo stato patrimoniale.
Al rendiconto della gestione, oltre agli allegati previsti
dall'art. 11, comma 4:
le regioni e le Province autonome di Trento e di Bolzano allegano
l'elenco delle delibere di prelievo dal fondo di riserva per spese
impreviste di cui all'art. 48, comma 1, lettera b), con l'indicazione
dei motivi per i quali si è proceduto ai prelevamenti, e il
prospetto relativo alla gestione del perimetro sanitario di cui
all'art. 20, comma 1;
gli enti locali allegano:
a) l'elenco degli indirizzi internet di pubblicazione del
rendiconto della gestione e del bilancio consolidato deliberati e
relativi al penultimo esercizio antecedente quello cui si riferisce
il bilancio di previsione nonchè dei rendiconti e dei bilanci
consolidati delle unioni di comuni di cui il comune fa parte e dei
soggetti considerati nel gruppo «amministrazione pubblica» di cui al
principio applicato del bilancio consolidato allegato al decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118, e successive modificazioni,
relativi al penultimo esercizio antecedente quello cui il bilancio si
riferisce. Tali documenti contabili sono allegati al rendiconto della
gestione qualora non integralmente pubblicati nei siti internet
indicati nell'elenco;
b) la tabella dei parametri di riscontro della situazione di
deficitarietà strutturale;
c) il piano degli indicatori e dei risultati di bilancio.
Contestualmente al rendiconto, è approvato il rendiconto
consolidato, che evidenzia i risultati della gestione facendo
riferimento anche agli eventuali organismi strumentali secondo le
modalità previste dall'art. 11, commi 8 e 9, del decreto legislativo
23 giugno 2011, n. 118, e successive modificazioni.
Nelle regioni il rendiconto consolidato comprende il consiglio
regionale.
Negli enti locali il rendiconto consolidato comprende le
Istituzioni di cui all'art. 114 del TUEL.
13.2. Il conto del bilancio
Il conto del bilancio, nello schema di rendiconto della gestione,
di cui all'allegato n. 10 al presente decreto, è costituito da
cinque prospetti di cui due riferiti alla gestione finanziaria delle
entrate e delle spese e tre ai riepiloghi:
1) la gestione delle entrate;
2) il riepilogo generale delle entrate;
3) la gestione delle spese;
4) il rendiconto generale delle spese per missioni;
5) il rendiconto generale delle spese per titoli.
Il conto del bilancio è strutturato per garantire una
rendicontazione finanziaria, di competenza e di cassa, dell'ente
utile anche per le finalità della finanza pubblica.
La classificazione omogenea, per finalità della spesa, per
Missioni e Programmi è stata individuata nel rispetto delle
competenze attribuite agli enti dal riparto previsto dagli articoli
117 e 118 della Costituzione e prendendo come riferimento anche la
struttura per missioni prevista nel bilancio dello Stato.
Le entrate sono rappresentate nel rispetto della classificazione
per Titoli e Tipologie.
La rappresentazione della spesa attraverso le Missioni consente di
assicurare una maggiore trasparenza delle informazioni riguardanti il
processo di utilizzo delle risorse pubbliche disponibili e di
supportare la valutazione dell'organo decisionale
dell'amministrazione in relazione alle diverse funzioni attribuite
alla competenza delle amministrazioni.
Alcune Missioni trasversali sono da ricondurre all'impossibilità
dell'attribuzione delle risorse alle specifiche finalità in quanto
trattasi di servizi forniti in maniera indivisibile o non ripartibili
secondo parametri adeguati come ad esempio la Missione 1 denominata
Servizi istituzionali, generali e di gestione.
Ciascuna Missione dimostra come è stata concretamente effettuata
la spesa attraverso più Programmi che rappresentano aggregati
omogenei di attività, svolte all'interno di ciascun ente, per
perseguire gli obiettivi definiti nell'ambito delle Missioni, ossia
le finalità istituzionali.
La denominazione del Programma riflette le principali aree di
intervento della Missione di riferimento e all'interno dei Programmi
la spesa è articolata secondo la natura economica della spesa,
attraverso i macroaggregati che si raggruppano in Titoli.
13.2.1 La gestione delle entrate
Il prospetto relativo alla gestione delle entrate indica,
preliminarmente, con riferimento all'esercizio di competenza:
a) il fondo pluriennale vincolato per spese correnti che deve
corrispondere al fondo pluriennale vincolato per spese correnti
risultante dal conto del bilancio, parte spese, dell'esercizio
precedente;
b) il fondo pluriennale vincolato per spese in conto capitale che
deve corrispondere al fondo pluriennale vincolato per spese in conto
capitale risultante dal conto del bilancio, parte spese,
dell'esercizio precedente;
c) l'utilizzo definitivo dell'avanzo di amministrazione. Per
«Utilizzo avanzo di amministrazione» si intende l'avanzo applicato al
bilancio. Corrisponde allo stanziamento definitivo della voce
«Utilizzo avanzo di amministrazione» del bilancio di previsione
dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce;
d) la quota di utilizzo dell'avanzo costituita dal Fondo
anticipazioni di liquidità.
Gli enti che hanno attivato il fondo pluriennale vincolato per
incremento di attività finanziarie, inseriscono tale voce, dopo
quella di cui alla lettera b).
Il prospetto rendiconta successivamente per ogni titolo e con
specifico riferimento a ciascuna tipologia:
l'ammontare dei residui attivi all'inizio dell'esercizio (RS);
le previsioni definitive di competenza (CP);
le previsioni definitive di cassa (CS);
le riscossioni in conto residui (RR);
le riscossioni in conto competenza (RC);
le riscossioni totali (TR) che corrispondono alla somma delle
riscossioni in conto residui (RR) e in conto competenza (RC);
i residui riaccertati (R), comprensivi dell'importo dei crediti
definitivamente cancellati, di quelli di dubbia e difficile esazione
stralciati dal bilancio secondo le modalità previste dal paragrafo
9.2 del principio applicato della contabilità finanziaria e delle
rettifiche dei residui attivi, sia di segno positivo in caso di
aumento sia di segno negativo in caso di riduzione;
gli accertamenti già imputati contabilmente all'esercizio cui il
rendiconto si riferisce (A) indicati al netto dei crediti che, in
occasione del riaccertamento ordinario dei residui effettuato ai
sensi dell'art. 3, comma 4 del presente decreto, risultano non
esigibili e reimputati agli esercizi in cui le obbligazioni risultano
esigibili;
le maggiori o minori entrate di cassa che corrispondono alla
differenza tra il totale delle riscossioni (TR) e le previsioni
definitive di cassa (CS). Le maggiori riscossioni sono indicate con
il segno «+», le minori riscossioni sono indicate con il segno «-»;
le maggiori o minori entrate di competenza che corrispondono alla
differenza tra gli accertamenti (A) e le previsioni definitive di
competenza (CP). Le maggiori entrate accertate sono indicate con il
segno «+», le minori entrate accertate sono indicate con il segno
«-»;
i residui attivi provenienti da esercizi precedenti (EP) che
corrispondono alla differenza tra i residui attivi all'inizio
dell'esercizio (RS) al netto delle riscossioni in c/residui (RR),
incrementati o ridotti dei residui riaccertati (R);
i residui attivi provenienti dall'esercizio di competenza (EC) che
corrispondono agli accertamenti (A) al netto delle riscossioni in
c/competenza (RC);
il totale dei residui attivi da riportare all'esercizio successivo
(TR) che corrispondono ai residui attivi provenienti dagli esercizi
precedenti (EP) sommati ai residui attivi provenienti dall'esercizio
di competenza (EC).
Il prospetto si conclude con la rendicontazione del totale titoli
delle entrate e del totale generale delle entrate con lo stesso
specifico riferimento sopra richiamato per le tipologie.
Il totale generale delle entrate in conto competenza comprende
anche il fondo pluriennale vincolato per spese correnti, il fondo
pluriennale vincolato in conto capitale, il fondo pluriennale
vincolato per incremento di attività finanziarie se attivato, e
l'utilizzo definitivo dell'avanzo di amministrazione.
13.2.2 Il riepilogo generale delle entrate
Il prospetto relativo al riepilogo generale delle entrate risulta
strutturato come il prospetto relativo alla gestione delle entrate,
comprese le specifiche evidenziate per ogni tipologia, ma con
riferimento ai soli totali dei titoli.
Il prospetto si conclude con la rendicontazione del totale titoli
delle entrate e del totale generale delle entrate con lo stesso
specifico riferimento sopra richiamato per le tipologie.
Il totale generale delle entrate in conto competenza comprende
anche il fondo pluriennale vincolato per spese correnti, il fondo
pluriennale vincolato in conto capitale, il fondo pluriennale
vincolato per incremento di attività finanziarie se attivato, e
l'utilizzo definitivo dell'avanzo di amministrazione.
13.2.3 La gestione delle spese
Il prospetto relativo alla gestione delle spese indica
preliminarmente, con riferimento all'esercizio di competenza:
a) il disavanzo di amministrazione che, le regioni e le province
autonome, valorizzano al netto del disavanzo derivante da debito
autorizzato e non contratto. Corrisponde all'importo della voce
«Disavanzo di amministrazione» dello stanziamento definitivo del
bilancio di previsione dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce;
b) il disavanzo derivante da debito autorizzato e non contratto.
Trattasi di una voce di esclusiva competenza delle regioni e delle
province autonome. Corrisponde all'importo della lettera F)
dell'allegato concernente il prospetto dimostrativo del risultato di
amministrazione.
Il prospetto relativo alla gestione delle spese rendiconta
successivamente, per ogni missione e con specifico riferimento ad
ogni programma:
l'ammontare dei residui passivi all'inizio dell'esercizio (RS);
le previsioni definitive di competenza (CP);
le previsioni definitive di cassa (CS);
i pagamenti in conto residui (PR);
i pagamenti in conto competenza (PC);
il totale dei pagamenti (TP) che corrispondono alla somma dei
pagamenti in conto residui (PR) e in conto competenza (PC);
i residui complessivamente riaccertati (R), di importo pari ai
debiti degli esercizi precedenti definitivamente cancellati nel corso
dell'esercizio, e delle riduzioni dei residui passivi. Non può
essere effettuata una rettifica in aumento dei residui passivi se non
nei casi espressamente consentiti dal paragrafo 9.1 del Principio
contabile applicato della contabilità finanziaria. Le rettifiche in
riduzione sono indicate con il segno «-»;
gli impegni già imputati contabilmente all'esercizio cui il
rendiconto si riferisce (I), indicati al netto dei debiti che, in
occasione del riaccertamento ordinario dei residui effettuato ai
sensi dell'art. 3, comma 4, risultano non esigibili e reimputati agli
esercizi in cui le obbligazioni risultano esigibili;
il fondo pluriennale vincolato (FPV) che corrisponde agli impegni
imputati agli esercizi successivi finanziati con il fondo pluriennale
vincolato;
le economie di competenza (ECP) che corrispondono alle previsioni
definitive di competenza (CP) al netto degli impegni (I) e del fondo
pluriennale vincolato (FPV);
i residui passivi provenienti da esercizi precedenti (EP) che
corrispondono alla differenza tra i residui passivi all'inizio
dell'esercizio (RS) al netto dei pagamenti c/residui (PR) ridotti dei
residui riaccertati (R);
i residui passivi provenienti dall'esercizio di competenza (EC) che
corrispondono agli impegni (I) al netto dei pagamenti in c/competenza
(PC);
il totale dei residui passivi da riportare all'esercizio successivo
(TR) che corrispondono ai residui passivi provenienti dagli esercizi
precedenti (EP) sommati ai residui passivi provenienti dall'esercizio
di competenza (EC).
Il prospetto si conclude con la rendicontazione del totale missioni
delle spese e del totale generale delle spese con lo stesso specifico
riferimento sopra richiamato per i programmi.
Il totale generale delle spese in conto competenza comprende anche
il disavanzo di amministrazione e, solo per le regioni e le province
autonome, il disavanzo derivante da debito autorizzato e non
contratto.
13.2.4 Il rendiconto generale delle spese per missioni
Il prospetto relativo al riepilogo generale delle spese per
missioni risulta strutturato come il prospetto relativo alla gestione
delle spese, comprese le specifiche evidenziate per ogni programma,
ma con riferimento ai soli totali delle missioni.
Il prospetto si conclude con la rendicontazione del totale missioni
delle spese e del totale generale delle spese con lo stesso specifico
riferimento sopra richiamato per i programmi.
Il totale generale delle spese in conto competenza comprende anche
il disavanzo di amministrazione e solo per le regioni e le province
autonome il disavanzo derivante da debito autorizzato e non
contratto.
13.2.5 Il rendiconto generale delle spese per titoli
Il prospetto relativo al riepilogo generale delle spese per titoli
risulta strutturato come il prospetto relativo alla gestione delle
spese, comprese le specifiche evidenziate per ogni programma, ma con
riferimento ai soli totali dei titoli.
Il prospetto si conclude con la rendicontazione del totale titoli
delle spese e del totale generale delle spese con lo stesso specifico
riferimento sopra richiamato per i programmi.
Il totale generale delle spese in conto competenza comprende anche
il disavanzo di amministrazione e solo per le regioni e le province
autonome il disavanzo derivante da debito autorizzato e non
contratto.
13.3 Il quadro generale riassuntivo
Il quadro generale riassuntivo fornisce una visione sintetica e
globale della gestione finanziaria nel corso dell'esercizio di
riferimento e dei relativi risultati, in termini di competenza e di
cassa, attraverso il confronto tra le risorse finanziarie disponibili
nel corso dell'esercizio e i relativi utilizzi, e consente di
verificare, a consuntivo, la realizzazione degli equilibri previsti
nel quadro generale riassuntivo del bilancio di previsione.
Gli importi di tutte le voci del quadro generale riassuntivo devono
coincidere con quelli delle corrispondenti voci del conto del
bilancio, salvo la voce «Disavanzo derivante da debito autorizzato e
non contratto ripianato con accensione di prestiti» che indica solo
la quota del disavanzo da debito autorizzato e non contratto
ripianata nel corso dell'esercizio attraverso l'accensione dei
prestiti.
La voce «Utilizzo avanzo di amministrazione» rappresenta la quota
del risultato di amministrazione che è stata applicata al bilancio e
deve indicare l'importo dello stanziamento definitivo della voce
«Utilizzo avanzo di amministrazione» del bilancio di previsione
dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce.
Tutte le voci del prospetto devono essere valorizzate, anche se di
importo pari a 0.
Le risorse finanziarie disponibili nel corso dell'esercizio sono
rappresentate nella sezione entrate del prospetto, e sono costituite,
in termini di competenza, dall'ammontare complessivo degli
accertamenti di competenza dell'esercizio classificati per titoli,
incrementate dall'importo degli stanziamenti definitivi del risultato
di amministrazione applicato al bilancio e del fondo pluriennale
vincolato di entrata e, con riferimento alla gestione di cassa,
dall'ammontare complessivo delle entrate riscosse nel corso
dell'esercizio classificate per titoli, incrementate dal fondo di
cassa di inizio anno.
In particolare, la sezione delle entrate evidenzia in termini di
competenza e di cassa:
a) l'ammontare delle entrate finali dell'esercizio, costituito
dalla somma dei primi cinque titoli,
b) il totale delle entrate dell'esercizio, costituito dalla somma
di tutti i titoli delle entrate,
c) l'ammontare delle risorse complessive disponibili nel corso
dell'esercizio, rappresentato dalla voce «totale complessivo delle
entrate». In termini di competenza, il «totale complessivo delle
entrate» è pari alla somma del totale degli accertamenti di cui alla
lettera b) con l'importo delle previsioni definitive iscritte in
bilancio riguardanti il fondo pluriennale vincolato iniziale e
l'utilizzo del risultato di amministrazione. In termini di cassa, il
«totale complessivo delle entrate» è pari alla somma delle
riscossioni dell'esercizio con il fondo di cassa iniziale.
L'utilizzo delle risorse finanziarie nel corso dell'esercizio è
rappresentato nella sezione delle spese del prospetto, ed è
costituito, in termini di competenza, dall'ammontare complessivo
degli impegni di competenza dell'esercizio classificati per titoli
incrementati del fondo pluriennale vincolato iscritto in spesa (la
sommatoria degli stanziamenti definitivi delle voci relative al fondo
pluriennale vincolato del bilancio di previsione dell'esercizio cui
il rendiconto si riferisce) e, in presenza di un disavanzo di
amministrazione alla fine dell'esercizio precedente, delle risorse
destinate al ripiano della quota di disavanzo iscritto nella spesa
del bilancio (stanziamenti definitivi). Con riferimento al Disavanzo
da debito autorizzato e non contratto, le regioni e le province
autonome indicano solo la quota ripianata attraverso l'accensione dei
prestiti.
Per quanto riguarda la gestione di cassa, l'utilizzo delle risorse
finanziarie nel corso dell'esercizio è costituito dall'ammontare
complessivo delle spese pagate nel corso dell'esercizio.
La sezione delle spese evidenzia, in termini di competenza e di
cassa:
a) l'ammontare delle spese finali dell'esercizio, costituito dalla
somma dei primi tre titoli;
b) il totale delle spese dell'esercizio, costituito dalla somma di
tutti i titoli delle spese;
c) l'ammontare delle risorse complessive utilizzate nel corso
dell'esercizio, costituito dalla voce «totale complessivo delle
spese». In termini di competenza, il «totale complessivo delle spese»
è pari alla somma del totale di cui alla lettera b) con l'ammontare
delle risorse destinate al ripiano della quota del disavanzo di
amministrazione iscritto come prima voce della spesa del bilancio e
della quota del disavanzo da debito autorizzato e non contratto che
le regioni e le province autonome hanno ripianato nel corso
dell'esercizio attraverso l'accensione dei prestiti. In termini di
cassa, il «totale complessivo delle spese» è pari alla somma del
totale dei pagamenti dell'esercizio.
La differenza tra l'ammontare delle risorse complessive disponibili
nel corso dell'esercizio e quello delle risorse complessive
utilizzate nel corso dell'esercizio rappresenta il risultato di
competenza dell'esercizio (avanzo o disavanzo di competenza). In caso
di risultato negativo, le regioni e le province autonome indicano
nella sezione delle entrate l'eventuale quota del disavanzo di
competenza determinata dal debito autorizzato e non contratto
formatosi nell'esercizio.
Il Quadro generale riassuntivo dedica due appositi riquadri alla
determinazione rispettivamente dell'equilibrio del bilancio e
dell'equilibrio complessivo:
1) l'equilibrio di bilancio è calcolato al fine di tenere conto
degli effetti sulla gestione di competenza derivanti dalla
destinazione delle risorse acquisite in bilancio alla costituzione
degli accantonamenti previsti dalle leggi e dai principi contabili e
al rispetto dei vincoli specifici di destinazione definiti dall'art.
42, comma 5, al presente decreto e dall'art. 187, comma 3-ter, al
decreto legislativo n. 267 del 2000.
L'equilibrio di bilancio è pari al risultato di competenza (avanzo
di competenza con il segno +, o il disavanzo di competenza con il
segno -) al netto delle risorse accantonate nel bilancio
dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce (stanziamenti
definitivi al netto del fondo di anticipazione di liquidità, già
considerato nell'equilibrio di competenza) e delle risorse vincolate
non ancora impegnate alla data del 31 dicembre dell'esercizio cui il
rendiconto si riferisce.
La voce «Risorse accantonate stanziate nel bilancio dell'esercizio
N» corrisponde al totale della colonna c) dell'allegato a/1 al
rendiconto concernente «Elenco analitico delle risorse accantonate
nel risultato di amministrazione» al netto dell'importo riguardante
il fondo anticipazione di liquidità (già considerato nel risultato
di competenza);
La voce «Risorse vincolate nel bilancio» corrisponde all'importo
della prima colonna della riga n) dell'allegato a/2 al rendiconto
concernente «Elenco analitico delle risorse vincolate nel risultato
di amministrazione». Il fondo crediti di dubbia esigibilità concorre
all'equilibrio di bilancio secondo le modalità previste per la
compilazione dell'allegato a/1 al rendiconto concernente «Elenco
analitico delle risorse accantonate nel risultato di
amministrazione».;
2) l'equilibrio complessivo è calcolato per tenere conto anche
degli effetti derivanti dalle variazioni degli accantonamenti
effettuate in sede di rendiconto in attuazione dei principi
contabili, nel rispetto del principio della prudenza e a seguito di
eventi verificatosi dopo la chiusura dell'esercizio cui il rendiconto
si riferisce o successivamente ai termini previsti per le variazioni
di bilancio.
L'equilibrio complessivo è pari alla somma algebrica tra
l'equilibrio di bilancio (lettera d) del primo riquadro) e il saldo
algebrico delle variazioni degli accantonamenti effettuata in sede di
rendiconto.
La voce «Variazione accantonamenti effettuata in sede di
rendiconto» è pari al totale della colonna d) dell'allegato a/1 al
rendiconto concernente «Elenco analitico delle risorse accantonate
nel risultato di amministrazione», al netto dell'importo riguardante
il fondo anticipazione di liquidità (già considerato nel risultato
di competenza).
13.4 La verifica degli equilibri
Il prospetto degli equilibri di bilancio consente di verificare, a
consuntivo, la realizzazione degli equilibri previsti nei prospetti
degli equilibri del bilancio di previsione, costituiti dagli:
Equilibri di parte corrente, distinti in risultato di competenza
di parte corrente, equilibrio di bilancio di parte corrente ed
equilibrio complessivo di parte corrente.
Il risultato di competenza di parte corrente è determinato dalla
differenza tra le seguenti voci di cui alla lettera a) e quelle di
cui alla lettera b):
a) gli impegni riguardanti le spese correnti, le spese per
trasferimenti in c/capitale e le quote di capitale delle rate di
ammortamento dei mutui e degli altri prestiti (dando evidenza ai
rimborsi anticipati), incrementati dell'importo degli stanziamenti
definitivi di bilancio relativi al fondo pluriennale vincolato di
spesa di parte corrente, al fondo pluriennale vincolato di spesa per
gli altri trasferimenti in conto capitale al ripiano del disavanzo e
al fondo anticipazioni di liquidità. Le regioni e le Province
autonome di Trento e di Bolzano considerano anche il saldo, se
negativo, tra le attività finanziarie - equilibrio complessivo (tra
gli accertamenti del titolo 5 e gli impegni del titolo 3 escluse le
alienazioni e le acquisizioni di partecipazioni e dei conferimenti di
capitale, al netto di eventuali vincoli e accantonamenti relativi
alle partite finanziarie);
b) gli accertamenti riguardanti le entrate correnti (i primi tre
titoli dell'entrata), i contributi destinati al rimborso dei
prestiti, le entrate in c/capitale destinate all'estinzione
anticipata di prestiti e le entrate di parte capitale destinate a
spese correnti in base a specifiche disposizioni di legge o dei
principi contabili, incrementati dagli stanziamenti definitivi
relativi al fondo pluriennale vincolato di parte corrente iscritto in
entrata e all'utilizzo dell'avanzo di competenza di parte corrente.
Il prospetto degli equilibri degli enti locali distingue le voci
che concorrono al risultato di competenza di parte corrente in base a
specifiche disposizioni di legge o dei principi contabili.
Al fine di tenere conto anche degli effetti derivanti dalla
destinazione delle risorse acquisite in bilancio alla costituzione
degli accantonamenti di parte corrente previsti dalle leggi e dai
principi contabili e al rispetto dei vincoli specifici di
destinazione di parte corrente il prospetto determina anche
l'equilibrio di bilancio di parte corrente pari al risultato di
competenza di parte corrente (avanzo di competenza di parte corrente
con il segno +, o il disavanzo di competenza di parte corrente con il
segno -) al netto delle risorse di parte corrente accantonate nel
bilancio dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce (stanziamenti
definitivi) e delle risorse vincolate di parte corrente non ancora
impegnate alla data del 31 dicembre dell'esercizio cui il rendiconto
si riferisce.
Il prospetto determina l'equilibrio complessivo di parte corrente
che tiene conto anche degli effetti derivanti dalle variazioni degli
accantonamenti di parte corrente effettuati in sede di rendiconto in
attuazione dei principi contabili, nel rispetto del principio della
prudenza e a seguito di eventi verificatosi dopo la chiusura
dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce o successivamente ai
termini previsti per le variazioni di bilancio. L'equilibrio
complessivo di parte corrente è pari alla somma algebrica tra
l'equilibrio di bilancio di parte corrente e la variazione degli
accantonamenti di parte corrente effettuata in sede di rendiconto.
Equilibri in c/capitale, distinti in risultato di competenza in
c/capitale, equilibrio di bilancio in c/capitale ed equilibrio
complessivo in c/capitale.
Il risultato di competenza in c/capitale è determinato dalla
differenza tra le voci di cui alle seguenti lettera a) e lettera b):
a) gli impegni riguardanti le spese di investimento (al netto dei
trasferimenti in c/capitale) e le spese per acquisizioni di
partecipazioni e conferimenti di capitale incrementate dagli
stanziamenti definitivi di bilancio riguardanti il fondo pluriennale
vincolato di spesa in c/capitale (al netto del fondo pluriennale
vincolato per i trasferimenti in c/capitale) e il fondo pluriennale
vincolato per le acquisizioni di partecipazioni e conferimenti di
capitale. Le regioni e le Province autonome di Trento e di Bolzano
considerano anche il disavanzo derivante da debito autorizzato e non
contratto ripianato con accensione di prestiti;
b) gli accertamenti riguardanti le entrate in conto capitale (al
netto dei trasferimenti in c/capitale, dei contributi destinati al
rimborso dei prestiti, delle entrate in c/capitale destinate
all'estinzione anticipata di prestiti e delle altre entrate di parte
capitale destinate a spese correnti in base a specifiche disposizioni
di legge), le alienazioni di partecipazioni e conferimenti di
capitale e le accensioni dei prestiti (al netto di quelle destinate
all'estinzione anticipata di prestiti), incrementati dagli
stanziamenti definitivi di bilancio riguardanti il fondo pluriennale
vincolato in c/capitale di entrata, l'utilizzo dell'avanzo di
competenza in c/capitale. Le regioni e le Province autonome di Trento
e di Bolzano considerano anche il saldo, se positivo, tra le
attività finanziarie - equilibrio complessivo (tra gli accertamenti
del titolo 5 e gli impegni del titolo 3 escluse le alienazioni e le
acquisizioni di partecipazioni e dei conferimenti di capitale, al
netto di eventuali vincoli e accantonamenti relativi alle partite
finanziarie).
Al fine di tenere conto anche degli effetti derivanti dalla
destinazione delle risorse acquisite in bilancio alla costituzione
degli accantonamenti in c/capitale previsti dalle leggi e dai
principi contabili e al rispetto dei vincoli specifici di
destinazione in c/capitale il prospetto determina l'equilibrio di
bilancio in c/capitale pari al risultato di competenza in c/capitale
(avanzo di competenza in c/capitale con il segno +, o il disavanzo di
competenza in c/capitale con il segno -) al netto delle risorse in
c/capitale accantonate nel bilancio dell'esercizio cui il rendiconto
si riferisce (stanziamenti definitivi) e delle risorse vincolate in
c/capitale non ancora impegnate alla data del 31 dicembre
dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce.
Il prospetto determina anche l'equilibrio complessivo in c/capitale
che tiene conto degli effetti derivanti dalle variazioni degli
accantonamenti in c/capitale effettuati in sede di rendiconto in
attuazione dei principi contabili, nel rispetto del principio della
prudenza e a seguito di eventi verificatosi dopo la chiusura
dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce o successivamente ai
termini previsti per le variazioni di bilancio. L'equilibrio
complessivo in c/capitale è pari alla somma algebrica tra
l'equilibrio di bilancio in c/capitale e la variazione degli
accantonamenti in c/capitale effettuata in sede di rendiconto.
Il disavanzo da debito autorizzato e non contratto che, ai sensi
dell'art. 40, comma 2-bis, del decreto legislativo 23 giugno 2011, n.
118, aggiunto dall'art. 1, comma 937, della legge n. 145 del 2018,
costituisce copertura delle spese di investimento, non rileva ai fini
degli equilibri.
l'equilibrio tra le partite finanziarie in termini di competenza,
tra gli accertamenti e gli impegni riguardanti le operazioni di
acquisto/alienazione di titoli obbligazionari e di
concessione/riscossione crediti, ridotto dell'importo delle
previsioni di bilancio definitive di spesa per incremento di
attività finanziaria destinato a confluire nel risultato di
amministrazione come quota vincolata.
Anche per il saldo tra le partite finanziarie è determinato il
risultato di competenza, l'equilibrio di bilancio e l'equilibrio
complessivo.
Nel caso di concessioni di crediti o altri incrementi delle
attività finanziarie di importo superiore rispetto alle riduzioni di
attività finanziarie esigibili nel medesimo esercizio, il saldo
negativo, riferito all'equilibrio complessivo, è finanziato da
risorse correnti, mentre l'eventuale saldo positivo delle attività
finanziarie, sempre riferito all'equilibrio complessivo, è destinato
al rimborso anticipato dei prestiti e al finanziamento degli
investimenti.
Il prospetto degli equilibri delle regioni dedica un'apposita
sezione alle partite finanziarie.
Infine il prospetto determina il Saldo corrente ai fini della
copertura degli investimenti pluriennali, nel rispetto dei principi
contabili.
13.5 Lo stato patrimoniale
Lo stato patrimoniale è il documento contabile di sintesi del
sistema di scritture economiche patrimoniali che affianca a fini
conoscitivi la contabilità finanziaria, attraverso il quale è
rappresentata la composizione qualitativa e quantitiva del patrimonio
dell'ente, inteso come complesso coordinato di beni e rapporti
giuridici attivi e passivi valutati nell'ipotesi che l'ente sia
destinato a perdurare nel tempo (patrimonio di funzionamento).
Lo schema di stato patrimoniale è a sezioni contrapposte (Attivo e
Passivo) e s'ispira, pur con alcuni adattamenti, allo schema previsto
nel codice civile.
Le voci dello stato patrimoniale sono raggruppate in:
macroclassi, contraddistinte da lettere alfabetiche maiuscole;
classi, identificate da numeri romani;
voci, contraddistinte da numeri arabi;
articolazioni di sottovoci «di cui», identificate da lettere
alfabetiche minuscole.
L'attivo patrimoniale rappresenta i «beni e i rapporti giuridici
attivi» dell'ente e si articola nelle seguenti macroclassi:
A) Crediti verso lo Stato ed altre amministrazioni pubbliche per la
partecipazione al fondo di dotazione;
B) Immobilizzazioni;
C) Attivo circolante;
D) Ratei e risconti.
La classificazione fondamentale dell'attivo patrimoniale riguarda
la distinzione tra le Immobilizzazioni e l'Attivo circolante, che
consente di individuare gli elementi attivi che compongono il
patrimonio in relazione al criterio finanziario del grado di
liquidità, secondo cui le attività con durata di utilizzo o
scadenza di realizzo superiori all'esercizio sono inserite tra le
immobilizzazioni e quelli liquidabili entro il termine di un anno
sono considerate di tipo corrente.
Il passivo patrimoniale è classificato nelle seguenti macroclassi,
che consentono di individuare la natura degli elementi che lo
compongono:
A) Patrimonio netto;
B) Fondi per rischi e oneri;
C) Trattamento di fine rapporto;
D) Debiti;
E) Ratei, risconti e contributi agli investimenti.
Il quadro informativo fornito dallo Stato patrimoniale è
arricchito dai conti d'ordine che, suddivisi nella tradizionale
distinzione riguardante i rischi, gli impegni e i beni di terzi,
registrano gli accadimenti che potrebbero produrre effetti sul
patrimonio dell'ente negli esercizi successivi.
Infine, è da ricordare che lo stato patrimoniale, così come il
conto economico, offre la possibilità di acquisire ulteriori
informazioni, attraverso la determinazione di margini e indicatori,
sui valori contenuti in tali documenti.
13.6 Il conto economico
Il conto economico è il documento contabile di sintesi del sistema
di scritture economiche patrimoniali attraverso il quale è possibile
confrontare il valore della ricchezza consumata con quello della
ricchezza prodotta ed acquisita nel corso della gestione, al fine di
determinare il risultato economico dell'esercizio, cioè l'incremento
o la riduzione del patrimonio netto dell'ente.
Al termine dell'esercizio il conto economico evidenzia, come
differenza tra i ricavi e i proventi di competenza economica
dell'esercizio e i costi e gli oneri di competenza economica del
medesimo esercizio, il risultato economico, che può essere
costituito da un avanzo economico, un disavanzo economico o dal
pareggio economico.
Al riguardo è fondamentale sottolineare che le pubbliche
amministrazioni non perseguono l'obiettivo di un risultato economico
positivo ma l'equilibrio tra componenti positive e negative nel medio
periodo. Infatti, in quanto determinato anche dalla potestà di
imposizione tributaria o da trasferimenti da altri livelli di
governo, il risultato economico delle pubbliche amministrazioni è un
indicatore della capacità di mantenere nel tempo un equilibrio tra
componenti economiche positive e negative nel perseguimento delle
proprie finalità istituzionali, e non della capacità di produrre
ricchezza attraverso la propria gestione.
In particolare, la valutazione della performance economica di un
ente deve essere effettuata in termini di equità intergenerazionale,
che richiede ai contribuenti di ogni generazione di non consumare
più risorse di quante ne hanno fornite, in modo da lasciare il
patrimonio pubblico, integro nel suo valore, alle generazioni future.
A tal fine, è necessario che il conto economico evidenzi non solo i
costi/oneri relativi al consumo dei beni a fecondità semplice e dei
servizi, cioè delle risorse impiegate per garantire il funzionamento
dell'ente, ma anche le potenzialità di servizio cedute dai beni a
lento rigiro, di cui deve essere garantito il reintegro.
Nel caso di disavanzo economico o di deficit patrimoniale, la legge
non disciplina le modalità di ripiano. Le iniziative necessarie per
riequilibrare la situazione economica e patrimoniale dell'ente,
devono essere assunte tempestivamente dal Consiglio e dalla Giunta,
sulla base di una attenta valutazione delle cause di tale grave
criticità, verificando se le azioni previste per il rientro dal
disavanzo finanziario, se in essere, consentono anche il
conseguimento dell'equilibrio economico e, in caso di deficit
patrimoniale, la formazione di risultati economici, in grado, in
tempi ragionevoli, di garantirne il ripiano.
Attraverso la forma «scalare», che rappresenta i componenti
economici attivi e passivi della gestione raggruppati secondo la loro
natura, cioè secondo la causa che li ha provocati, il conto
economico consente di conoscere la gestione nel suo divenire,
approfondendo le ragioni economiche che hanno determinato la
variazione del patrimonio netto dell'ente.
In particolare, lo schema del conto economico consente di seguire
la formazione del risultato economico dell'esercizio attraverso una
stratificazione dei ricavi/proventi e dei costi/oneri, e la
determinazione dei seguenti risultati intermedi che, mantenendo
intatta la visione unitaria della gestione, permettono di valutare il
contributo fornito dalle diverse aree gestionali:
risultato della gestione;
risultato della gestione finanziaria;
il saldo delle rettifiche di valore delle attività finanziarie;
il risultato della gestione straordinaria.
Il risultato della gestione rappresenta quella parte del risultato
economico generata dall'attività tipica dell'ente che, se positiva,
evidenzia la capacità di produrre e acquisire risorse sufficienti
per svolgere la propria funzione e per effettuare nuovi investimenti,
o per finanziare eventuali saldi negativi dell'area finanziaria o
straordinaria.
Invece, un risultato della gestione negativo evidenzia uno
squilibrio economico che non può protrarsi nel tempo, determinato da
una gestione che consuma più risorse di quelle disponibili.
13.7 La tabella dimostrativa del risultato di amministrazione
Nello schema di rendiconto di gestione l'allegato a) Risultato di
amministrazione ha la finalità di dimostrare il risultato di
amministrazione alla fine dell'esercizio e la sua composizione.
L'art. 42 del presente decreto e gli articoli 186 e 187 del decreto
legislativo n. 267 del 18 agosto del 2011, dettano la disciplina del
risultato di amministrazione, integrata dal punto 9.2 del principio
contabile applicato concernente la contabilità finanziaria.
Il risultato di amministrazione alla fine dell'esercizio è
costituito dal fondo di cassa maggiorato dei residui attivi e
diminuito dei residui passivi, al netto del fondo pluriennale
vincolato per spese correnti e per spese in conto capitale. Gli enti
che hanno attivato anche il fondo pluriennale vincolato per
incremento di attività finanziarie inseriscono nel prospetto anche
tale voce.
Il prospetto si presenta suddiviso in due sezioni, la prima
riguarda l'ammontare del risultato di amministrazione mentre la
seconda la sua composizione.
Poichè il risultato di amministrazione finale è definito come un
saldo algebrico, si sottolinea la necessità di determinare le poste
che lo compongono nel rispetto della disciplina armonizzata: fondo di
cassa, residui attivi, residui passivi e fondo pluriennale vincolato.
In attuazione dell'art. 42 del presente decreto, così come
dell'art. 186 del TUEL, per i quali il risultato di amministrazione
«... non comprende le risorse accertate che hanno finanziato spese
impegnate con imputazione agli esercizi successivi, rappresentate dal
fondo pluriennale vincolato determinato in spesa del conto del
bilancio ...», il fondo pluriennale vincolato è una posta che riduce
il risultato di amministrazione finale (identificata dalla lettera
A), concorrendo con il segno (-) alla somma algebrica che lo
determina.
Il primo comma dell'art. 42 citato, come anche l'art. 187 del TUEL,
precisano che il risultato di amministrazione è distinto in fondi
liberi, fondi accantonati, fondi destinati agli investimenti e fondi
vincolati per poi affermare che: «... Nel caso in cui il risultato
dei amministrazione non presenti un importo sufficiente a comprendere
le quote vincolate, destinate ed accantonate, la differenza è
iscritta nel primo esercizio considerato nel bilancio di previsione,
prima di tutte le spese, come disavanzo da recuperare ...». Pertanto,
nella seconda sezione del prospetto, il risultato di amministrazione
è articolato nelle diverse quote che lo compongono e la quota libera
(identificata dalla lettera E) è determinata come differenza, se
positiva, tra l'importo del risultato di amministrazione (lettera A)
e le quote accantonate (lettera B), vincolate (lettera C) e destinate
agli investimenti (lettera D).
L'utilizzo della quota libera del risultato di amministrazione è
disciplinato dal comma 6 dell'art. 42 del presente decreto, dal comma
2 dell'art. 187 del TUEL e dal paragrafo 9.2 del principio contabile
applicato concernente la contabilità finanziaria, il quale precisa
«che la quota libera del risultato di amministrazione può essere
utilizzata con il bilancio di previsione o con provvedimento di
variazione di bilancio, solo a seguito dell'approvazione del
rendiconto, per le finalità di seguito indicate in ordine di
priorità ...». Pertanto, la quota libera del risultato di
amministrazione è utilizzata nel rispetto di tali priorità.
Se la lettera E) è negativa, l'importo deve essere iscritto nella
parte spesa del bilancio di previsione in corso di gestione, come
disavanzo da recuperare.
In caso di lettera E) negativa, le regioni indicano nella lettera
F) del prospetto l'eventuale quota del disavanzo da debito
autorizzato e non contratto, e nel bilancio iscrivono distintamente
il disavanzo di amministrazione da ripianare (lettera E al netto
della lettera F) e il disavanzo derivante da debito autorizzato e non
contratto (lettera F).
L'importo del disavanzo da debito autorizzato e non contratto di
cui alla lettera F) corrisponde al totale dell'elenco degli impegni
per spese di investimento che lo hanno determinato, descritto nella
Relazione sulla gestione.
Come la corretta determinazione delle poste algebriche che lo
individuano è la condizione necessaria per rendere certo e veritiero
il risultato di amministrazione (lettera A), la precisa definizione
delle quote che lo compongono, individuate nel rispetto del presente
decreto, è la condizione necessaria per definire l'ammontare certo e
veritiero dell'avanzo libero di parte corrente applicabile al
bilancio o dell'eventuale disavanzo di amministrazione da ripianare
(lettera E).
Gli allegati a/1, a/2 e a/3 al rendiconto riportano l'elenco
analitico delle quote del risultato di amministrazione accantonate,
vincolate e destinate agli investimenti e consentono di analizzarne e
verificarne la corretta determinazione.
13.7.1 Allegato a/1 - Elenco analitico delle risorse accantonate
nel risultato di amministrazione
Le quote accantonate del risultato di amministrazione alla fine
dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce sono analiticamente
rappresentate nell'allegato a/1 al rendiconto che, con riferimento al
fondo anticipazione di liquidità, al fondo perdite società
partecipate di cui all'art. 21 del decreto legislativo n. 175 del
2016 e dall'art. 1, commi 550 - 552, della legge n. 147/2013, al
fondo contenzioso, al fondo crediti di dubbia e difficile esazione,
agli accantonamenti effettuati dalle regioni per i residui perenti, e
agli altri accantonamenti, indica, rispettivamente, nelle seguenti
colonne:
il capitolo di spesa del bilancio gestionale/PEG e la relativa
descrizione. Gli enti locali che ai sensi dell'art. 169, comma 3, del
TUEL non adottano il PEG indicano solo l'oggetto della spesa (e non
il capitolo con la relativa descrizione). Per i fondi accantonati
negli esercizi precedenti che non sono stati stanziati nella spesa
del bilancio dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce, è
indicato «per memoria» il capitolo dell'esercizio in cui il fondo è
stato iscritto in bilancio, con la relativa descrizione e l'esercizio
di riferimento;
lettera a) - «Risorse accantonate al 1/1/ N»: deve essere indicato,
per ciascun capitolo, l'importo dell'accantonamento nel risultato di
amministrazione alla data del 1° gennaio dell'esercizio che si
rendiconta, che deve essere uguale all'ammontare del medesimo fondo
nella colonna e) dell'allegato a/1 del rendiconto dell'esercizio
precedente. I totali parziali di tale colonna corrispondono agli
importi dei fondi indicati nella «Parte accantonata» dell'allegato a)
del rendiconto dell'esercizio precedente concernente il prospetto
dimostrativo del risultato di amministrazione;
lettera b) - «Risorse accantonate applicate al bilancio
dell'esercizio N (con segno -)»: deve essere indicato l'importo dello
stanziamento definitivo della voce «Utilizzo avanzo di
amministrazione» riguardante le quote accantonate del risultato di
amministrazione. Tale importo deve essere indicato con il segno (-);
lettera c) - «Risorse accantonate stanziate nella spesa del
bilancio dell'esercizio N»: deve essere indicato, per ciascun
capitolo, l'importo dello stanziamento definitivo di spesa del
bilancio dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce, riguardante
sia l'accantonamento di nuovi fondi finanziati dalle entrate
dell'esercizio, sia il «riaccantonamento» dei fondi provenienti dagli
esercizi precedenti, applicati in entrata del bilancio come utilizzo
del risultato di amministrazione al lordo degli utilizzi;
lettera d) - «Accantonamenti/Utilizzi in sede di rendiconto»: deve
essere indicata la somma algebrica degli ulteriori accantonamenti nel
risultato di amministrazione effettuati in sede di predisposizione
del rendiconto (con il segno +), e delle riduzioni degli
accantonamenti effettuati in sede di predisposizione del rendiconto
(con il segno -);
lettera e) - «Risorse accantonate nel risultato di amministrazione
al 31/12/N»: deve essere indicata la somma algebrica degli importi
inseriti nelle precedenti quattro voci (e=a+b+c+d). I totali parziali
della colonna e) corrispondono agli importi dei rispettivi fondi
indicati nella «Parte accantonata» dell'allegato a) del rendiconto,
concernente il prospetto dimostrativo del risultato di
amministrazione.
Una particolare attenzione deve essere dedicata alla compilazione
dei capitoli riguardanti il fondo crediti di dubbia esigibilità
(FCDE), da effettuare tassativamente secondo le seguenti modalita':
1) i primi importi da inserire sono quelli riguardanti le voci
delle colonne indicate con le lettere a) ed e), nelle quali devono
essere indicate rispettivamente le quote del FCDE accantonate nel
risultato di amministrazione degli esercizi (N-1) e (N) determinate
nel rispetto dei principi contabili;
2) dopo le lettere a) e e) inserire l'importo della lettera b),
nella quale deve essere indicata la quota del FCDE del risultato di
amministrazione che è stata applicata al bilancio dell'esercizio cui
il rendiconto si riferisce. L'utilizzo del FCDE non richiede
l'applicazione al bilancio nella voce «Utilizzo del risultato di
amministrazione», in quanto l'utilizzo di tale fondo è registrato in
sede di predisposizione del rendiconto riducendo l'importo del FCDE
nel risultato di amministrazione in considerazione dei residui attivi
cancellati o riscossi nel corso dell'esercizio. Gli enti che
iscrivono il fondo crediti in entrata del bilancio per poi
riaccantonarlo obbligatoriamente (per lo stesso importo incrementato
del nuovo accantonamento previsto in relazione alle entrate che si
prevede di accertare), valorizzano l'importo del FCDE applicato al
bilancio nella colonna di cui alla lettera b) con il segno (-);
3) se l'importo indicato nella colonna della lettera (e) è minore
della somma algebrica degli importi indicati nelle colonne (a) +(b),
la differenza è iscritta con il segno (-) nella colonna (d);
4) se l'importo nella colonna della lettera (e) è maggiore della
somma algebrica degli importi indicati nelle colonne (a)+(b), la
differenza è iscritta con il segno (+) nella colonna (c) entro il
limite dell'importo stanziato in bilancio per il FCDE (previsione
definitiva). Se lo stanziamento di bilancio non è capiente, la
differenza è iscritta nella lettera (d) con il segno (+).
13.7.2 Allegato a/2 - Elenco analitico delle risorse vincolate nel
risultato di amministrazione.
Le quote vincolate del risultato di amministrazione sono
analiticamente rappresentate nell'allegato a/2 al rendiconto,
distinguendo i vincoli derivanti dalla legge e dai principi
contabili, i vincoli derivanti dai trasferimenti, i vincoli da mutui
e altri finanziamenti e i vincoli formalmente attribuiti dall'ente,
come definiti dall'art. 42, comma 5, al presente decreto, e dall'art.
187, comma 3-ter, del TUEL e dai principi contabili applicati.
Per ciascuna entrata vincolata del risultato di amministrazione al
1° gennaio e/o al 31 dicembre dell'esercizio cui il rendiconto si
riferisce, il prospetto riporta:
il capitolo di entrata del bilancio gestionale/PEG di imputazione
dell'entrata vincolata e la relativa descrizione. Per le risorse
vincolate nel risultato di amministrazione al 1° gennaio
dell'esercizio di riferimento per le quali non è stato previsto il
capitolo di entrata nel bilancio del medesimo esercizio è indicato,
«per memoria», il capitolo di entrata dell'esercizio in cui l'entrata
è stata accertata. Gli enti locali che ai sensi dell'art. 169, comma
3, del TUEL non adottano il PEG indicano solo l'oggetto dell'entrata
(e non il capitolo e la relativa descrizione). Per le risorse
destinate al cofinanziamento nazionale per le quali non è possibile
fare riferimento ad uno specifico capitolo di entrate, nella colonna
«Capitolo di entrata» si indica «Cof. Naz.». Per le entrate vincolate
accertate negli esercizi 2018 e precedenti è possibile indicare solo
l'oggetto delle entrata e non il capitolo con la relativa
descrizione;
il capitolo di spesa del bilancio gestionale/PEG di imputazione
delle spese finanziate da entrate vincolate e la relativa
descrizione. Il capitolo di spesa con la relativa descrizione non è
indicato:
da parte degli enti locali che ai sensi dell'art. 169, comma 3, del
TUEL non adottano il PEG. Tali enti indicano solo l'oggetto della
spesa;
quando l'entrata vincolata finanzia più capitoli di spesa, in tali
casi gli importi relativi alle lettere da d) a i) sono aggregati e
riferiti ad un unico oggetto della spesa. L'elenco analitico dei
capitoli di spesa riguardanti tali spese è riportato nella Relazione
sulla gestione, seguendo lo schema dell'allegato a/2;
quando la spesa finanziata dalle entrate vincolate non è stata
stanziata in bilancio, ad esempio nel caso dell'accertamento di
un'entrata non prevista in bilancio effettuato dopo i termini
previsti per le variazioni di bilancio dall'art. 51, comma 6, del
presente decreto e dall'art. 175, comma 3, del TUEL, o nel caso di
entrate vincolate nel risultato di amministrazione di inizio anno non
applicate al bilancio in entrata e in spesa.
lettera a) - «Risorse vinc. nel risultato di amministrazione al
1/1/ N»: deve essere indicato l'importo della specifica entrata
vincolata nel risultato di amministrazione alla data del 1° gennaio
dell'esercizio che si rendiconta che deve essere uguale all'ammontare
della corrispondente entrata vincolata della lettera i) dell'allegato
a/2 del rendiconto dell'esercizio precedente. I totali parziali di
tale colonna, al netto delle relative quote accantonate,
corrispondono agli importi delle quote vincolate, indicati
nell'allegato a) del rendiconto dell'esercizio precedente concernente
il prospetto dimostrativo del risultato di amministrazione;
lettera b) - «Risorse vincolate applicate al bilancio
dell'esercizio N»): deve essere indicato l'importo delle entrate che
sono state applicate definitivamente al bilancio di previsione
dell'esercizio alla voce «Utilizzo avanzo di amministrazione» (con il
segno +). La voce non comprende l'importo degli eventuali residui
attivi vincolati cancellati nel corso dell'esercizio o l'ammontare
del vincolo su quote del risultato di amministrazione eliminato nel
corso dell'esercizio;
lettera c) «Entrate vincolate accertate nell'esercizio N»: deve
essere indicato l'importo delle entrate con specifico vincolo di
destinazione accertate con imputazione all'esercizio cui il
rendiconto si riferisce;
lettera d) - «Impegni eserc. N finanziati da entrate vincolate
accertate nell'esercizio o da quote vincolate del risultato di
amministrazione»: deve essere indicato l'importo degli impegni
imputati all'esercizio cui il rendiconto si riferisce finanziati da
entrate vincolate accertate nell'esercizio o da quote vincolate del
risultato di amministrazione. La voce non comprende gli impegni
finanziati dal fondo pluriennale vincolato iscritto in entrata, da
entrate accertate libere e dall'avanzo libero;
lettera e) - «Fondo plur. vinc. al 31/12/N finanziato da entrate
accertate nell'esercizio o da quote vincolate del risultato di
amministrazione»: deve essere indicato l'ammontare complessivo degli
stanziamenti definitivi riguardanti il fondo pluriennale di spesa
finanziati da entrate vincolate accertate nell'esercizio e dalla
quota vincolata del risultato di amministrazione. La voce non
comprende le quote del fondo pluriennale vincolato di spesa
finanziate dal fondo pluriennale di entrata, da entrate accertate
libere e dall'avanzo libero;
lettera f) - «Cancellazione di residui attivi vincolati o
eliminazione del vincolo su quote del risultato di amministrazione
(+) e cancellazione di residui passivi finanziati da risorse
vincolate (-)»: deve essere indicata la somma algebrica dell'importo
dei residui attivi vincolati cancellati definitivamente e/o meramente
stralciati dal conto del bilancio (con il segno +), dell'importo dei
vincoli eliminati dal risultato di amministrazione (con il segno +) e
dell'importo dei residui passivi cancellati finanziati da entrate
vincolate (con il segno -). Ai fini di questa tabella non produce
effetti l'eliminazione definitiva dei residui attivi stralciati negli
esercizi precedenti dal conto del bilancio e l'eliminazione
definitiva dei residui passivi perenti delle regioni;
lettera g) - «Cancellazione nell'esercizio N di impegni finanziati
dal fondo pluriennale vincolato dopo l'approvazione del rendiconto
dell'esercizio N-1 non reimpegnati nell'esercizio N»: deve essere
indicato l'importo degli impegni finanziati dal fondo pluriennale di
entrata, cancellati dopo l'approvazione del rendiconto dell'esercizio
precedente. Non si indicano le cancellazioni degli impegni effettuati
prima dell'approvazione del rendiconto dell'esercizio precedente i
cui effetti sono già considerati nella colonna (a) concernente il
risultato di amministrazione al 1° gennaio, oltre che nel fondo
pluriennale di spesa dell'esercizio precedente e del fondo
pluriennale vincolato di entrata dell'esercizio in corso;
lettera h) - «Risorse vincolate nel bilancio al 31/12/N»: deve
essere indicata la somma degli importi delle colonne (b), (c) e (g)
al netto degli importi delle (d) ed (e), in quanto rappresenta
l'importo delle entrate vincolate acquisite dal bilancio cui il
rendiconto si riferisce (come quota del risultato di amministrazione
applicata al bilancio e come accertamenti di entrate vincolate), che
non è stato speso nel corso dell'esercizio attraverso impegni o
costituzione del FPV di spesa;
lettera i) - «Risorse vincolate nel risultato di amministrazione al
31/12/N»: deve essere indicata la somma algebrica: (h)=(a)+(c -(
d)-(e)-(f)+(g), che corrisponde all'importo delle quote vincolate nel
risultato di amministrazione al 31 dicembre dell'esercizio cui si
riferisce il rendiconto.
Per evitare che le medesime entrate siano considerate nel risultato
di amministrazione, sia tra le quote accantonate sia tra le quote
vincolate, peggiorando l'importo della lettera E), le successive voci
del prospetto consentono di determinare l'ammontare delle entrate
vincolate al netto di quelle che sono state oggetto di
accantonamenti. A tal fine, per ciascuna tipologia di vincolo, sono
compilate le seguenti righe:
lettere m, da m/1 a m/5 - «Totale quote accantonate riguardanti
le risorse vincolate»:
nella prima colonna di tutte le righe identificate dalla lettera m)
devono essere indicati gli importi degli accantonamenti effettuati
nel bilancio dell'esercizio N a valere della specifica tipologia di
entrate vincolate considerata (da m/1 a m/5). Si tratta di una quota,
riferita alla specifica tipologia di entrate vincolate considerata,
del totale della colonna c) «Accantonamenti stanziati nell'esercizio
N» della tabella concernente «Elenco analitico delle risorse
accantonate nel risultato di amministrazione»;
nella seconda colonna di tutte le righe identificate dalla lettera
m) devono essere indicati gli importi accantonati nel risultato di
amministrazione dell'esercizio N a valere della specifica tipologia
di entrate vincolate considerata (da m/1 a m/5). Si tratta di una
quota, riferita alla specifica tipologia di entrate vincolate
considerata, del totale della colonna e) «Risorse accantonate nel
risultato di amministrazione al 31/12/ N» della tabella concernente
«Elenco analitico delle risorse accantonate nel risultato di
amministrazione». I fondi di riserva e i fondi speciali non
confluiscono nella quota accantonata del risultato di
amministrazione.
lettere n, da n/1 a n/5 - "«Totale risorse vincolate al netto di
quelle che sono state oggetto di accantonamenti»:
nella prima colonna di tutte le righe identificate dalla lettera n)
deve essere inserita la differenza tra l'importo dei totali parziali
delle voci da l1) a l5) della colonna h) «Risorse vincolate nel
bilancio al 31/12/N» e l'importo della prima colonna della voce
correlata «Quote accantonate riguardanti le risorse vincolate (m)»,
che rappresenta il totale delle risorse vincolate acquisite in
bilancio nel corso dell'esercizio e non spese al netto di quelle che
non sono state oggetto di accantonamento;
nella seconda colonna di tutte le righe identificate dalla lettera
n) deve essere inserita la differenza tra l'importo dei totali
parziali da l1) a l5) della colonna i) «Risorse vincolate nel
risultato di amministrazione al 31/12/N» e l'importo della seconda
colonna della voce correlata «Quote accantonate riguardanti le
risorse vincolate (m)», che rappresenta il totale delle risorse
vincolate nel risultato amministrazione al netto di quelle che sono
state oggetto di accantonamenti. Tali differenze corrispondono agli
importi delle quote vincolate indicati nell'allegato a) del
rendiconto concernente il prospetto dimostrativo del risultato di
amministrazione.
13.7.3 Allegato a/3 - Elenco analitico delle risorse destinate agli
investimenti nel risultato di amministrazione.
Le quote destinate agli investimenti del risultato di
amministrazione, come definite dall'art. 42, comma 4, al presente
decreto, e dall'art. 187, comma 1, del TUEL, sono rappresentate
nell'allegato a/3 al rendiconto.
Per ciascuna entrata destinata agli investimenti ancora non
impegnata alla data del 1° gennaio e/o del 31 dicembre dell'esercizio
cui il rendiconto si riferisce, il prospetto indica:
il capitolo di entrata del bilancio gestionale/PEG di imputazione
dell'entrata destinata agli investimenti e la relativa descrizione.
Per le entrate destinate agli investimenti presenti nel risultato di
amministrazione al 1° gennaio dell'esercizio di riferimento (N) per
le quali non è previsto il capitolo di entrata è indicato «per
memoria» il capitolo di entrata dell'esercizio in cui l'entrata è
stata accertata. Gli enti locali che ai sensi dell'art. 169, comma 3,
del TUEL non adottano il PEG indicano solo l'oggetto dell'entrata, e
non il capitolo con la descrizione. Per le entrate destinate agli
investimenti accertate negli esercizi 2018 e precedenti è possibile
indicare solo l'oggetto delle entrata, e non il capitolo con la
descrizione;
il capitolo di spesa del bilancio gestionale/PEG di imputazione
delle spese finanziate da entrate destinate agli investimenti e la
relativa descrizione. Il capitolo di spesa con la relativa
descrizione non è indicato:
da parte degli enti locali che ai sensi dell'art. 169, comma 3,
del TUEL non adottano il PEG. Tali enti indicano solo l'oggetto della
spesa;
quando l'entrata destinata agli investimenti finanzia più
capitoli di spesa, in tali casi gli importi relativi alle lettere da
c) a f) sono aggregati e riferiti ad un unico oggetto della spesa.
L'elenco analitico dei capitoli di spesa riguardanti tali spese è
riportato nella Relazione sulla gestione, seguendo lo schema
dell'allegato a/3;
quando la spesa finanziata dalle entrate destinate agli
investimenti non è stata stanziata in bilancio, ad esempio nel caso
dell'accertamento di un'entrata non prevista in bilancio effettuato
dopo i termini previsti per le variazioni di bilancio dall'art. 51,
comma 6, del presente decreto e dall'art. 175, comma 3, del TUEL, o
nel caso di entrate destinate agli investimenti nel risultato di
amministrazione di inizio anno che non sono state applicate al
bilancio in entrata e in spesa.
lettera a) - «Risorse destinate agli investim. al 1/1/ N»: deve
essere indicato l'importo della specifica entrata destinata agli
investimenti nel risultato di amministrazione alla data del 1°
gennaio dell'esercizio che si rendiconta che deve essere uguale
all'ammontare della medesima entrata destinata agli investimenti
della lettera f) dell'allegato a/3 del rendiconto dell'esercizio
precedente. Il totale della colonna a), al netto delle relative quote
accantonate, corrisponde all'importo della voce «Totale parte
destinata agli investimenti (D)» dell'allegato a) del rendiconto
dell'esercizio precedente concernente il prospetto dimostrativo del
risultato di amministrazione;
lettera b) - «Entrate destinate agli investimenti accertate
nell'esercizio N»): deve essere indicato l'importo delle entrate
destinate agli investimenti accertate con imputazione all'esercizio
cui il rendiconto si riferisce;
lettera c) - «Impegni eserc. N finanziati da entrate destinate
accertate nell'esercizio o da quote destinate del risultato di
amministrazione»: deve essere indicato l'importo degli impegni
imputati all'esercizio cui il rendiconto si riferisce finanziati da
entrate destinate agli investimenti accertate nell'esercizio o da
quote del risultato di amministrazione destinate agli investimenti.
La voce non comprende gli impegni finanziati dal fondo pluriennale
vincolato iscritto in entrata, da entrate accertate libere e
dall'avanzo libero;
lettera d) - «Fondo plurien. vinc. al 31/12/N finanziato da entrate
destinate accertate nell'esercizio o da quote destinate del risultato
di amministrazione»: deve essere indicato l'ammontare complessivo
degli stanziamenti definitivi riguardanti il fondo pluriennale di
spesa finanziati da entrate destinate agli investimenti accertate
nell'esercizio e dalla quota del risultato di amministrazione
destinata agli investimenti. La voce non comprende le quote del fondo
pluriennale vincolato di spesa finanziate dal fondo pluriennale di
entrata, da entrate accertate libere e dall'avanzo libero;
lettera e) - «Cancellazione di residui attivi costituiti da risorse
destinate agli investimenti o eliminazione della destinazione su
quote del risultato di amministrazione (+) e cancellazione di residui
passivi finanziati da risorse destinate agli investimenti (-)
(gestione dei residui)»: deve essere indicata la somma algebrica
dell'importo dei residui attivi costituiti da risorse destinate agli
investimenti cancellati definitivamente e/o meramente stralciati dal
conto del bilancio (con il segno +), dell'importo delle destinazioni
agli investimenti eliminati dal risultato di amministrazione (con il
segno +) e dell'importo dei residui passivi cancellati finanziati da
entrate destinate agli investimenti (con il segno -). Ai fini di
questa tabella non produce effetti l'eliminazione definitiva dei
residui attivi stralciati in precedenza dal conto del bilancio e
l'eliminazione definitiva dei residui passivi perenti delle regioni;
lettera f) - «Risorse destinate agli investim. al 31/12/ N»: deve
essere indicata la somma algebrica: (f)=(a) +(b) - ( c)-(d)-(e), che
corrisponde all'importo complessivo delle quote destinate agli
investimenti nel risultato di amministrazione al 31 dicembre
dell'esercizio cui si riferisce il rendiconto.
Per evitare che le medesime entrate siano considerate due volte nel
risultato di amministrazione, sia tra le quote accantonate sia nelle
quote destinate agli investimenti, peggiorando l'importo della
lettera E) rispetto alla situazione finanziaria effettiva dell'ente,
le successive voci del prospetto consentono di determinare
l'ammontare delle entrate destinate agli investimenti al netto di
quelle che sono state oggetto di accantonamenti. A tal fine sono
compilate le seguenti voci:
nella riga identificata con la lettera g) - «Totale quote
accantonate nel risultato di amministrazione riguardanti le risorse
destinate agli investimenti»: deve essere indicato il totale dei
fondi accantonati nel risultato di amministrazione dell'esercizio cui
il rendiconto si riferisce a valere di entrate destinate agli
investimenti. Sono le quote destinate agli investimenti del totale
della colonna e) «Risorse accantonate nel risultato di
amministrazione al 31/12/ N» dell'allegato a/1 concernente «Elenco
analitico delle risorse accantonate nel risultato di
amministrazione». I fondi di riserva e i fondi speciali non
confluiscono nella quota accantonata del risultato di
amministrazione.
nella riga identificata con la lettera h) - «Totale risorse
destinate nel risultato di amministrazione al netto di quelle che
sono state oggetto di accantonamenti»: deve essere indicata la
differenza tra il totale della colonna f) e l'importo della lettera
g). Tale differenza corrisponde all'importo della voce «Totale parte
destinata agli investimenti (D)» dell'allegato a) del rendiconto
concernente il prospetto dimostrativo del risultato di
amministrazione.
13.8 Il prospetto concernente la composizione, per missioni e
programmi, del fondo pluriennale vincolato
L'allegato concernente la composizione per missioni e programmi del
fondo pluriennale vincolato rappresenta contabilmente la gestione del
fondo pluriennale vincolato nel corso dell'esercizio, evidenziando la
distanza temporale intercorrente tra le risorse accertate ed il loro
effettivo impiego, ovvero i tempi di realizzazione delle spese
pubbliche finanziati da risorse acquisite anticipatamente dall'ente.
In particolare, con riferimento a ciascuna missione e programma, il
prospetto evidenzia:
a) nella prima colonna, l'importo del fondo pluriennale vincolato
iscritto in entrata del conto del bilancio, rappresentativo delle
risorse accertate negli esercizi precedenti e destinate alla
copertura di impegni registrati negli esercizi precedenti con
imputazione all'esercizio considerato nel rendiconto e agli esercizi
successivi. Ciascuna voce di tale colonna corrisponde a quelle
dell'ultima colonna dell'allegato al rendiconto dell'esercizio
precedente concernente il fondo pluriennale vincolato, mentre il
totale di tale colonna, corrisponde alla somma delle voci iscritte in
entrata del bilancio di previsione, riguardanti il fondo pluriennale
vincolato (di parte corrente, in conto capitale e, se costituito, per
incremento di attività finanziarie);
b) nella seconda colonna, l'ammontare delle «Spese impegnate negli
esercizi precedenti con copertura costituita dal fondo pluriennale
vincolato e imputate all'esercizio cui il rendiconto si riferisce».
Al riguardo si ricorda che la corretta gestione del fondo pluriennale
vincolato richiede che il sistema informativo contabile dell'ente sia
in grado di individuare, per ciascun programma, gli impegni
finanziati dal fondo pluriennale vincolato, distinguendoli per
esercizio di imputazione.;
c) nella terza colonna, gli impegni di competenza dell'esercizio
cancellati dopo l'approvazione del rendiconto dell'esercizio
precedente. Trattasi di impegni registrati negli esercizi precedenti
e imputati all'esercizio cui il rendiconto si riferisce;
d) nella quarta colonna, gli impegni di competenza degli esercizi
successivi cancellati dopo l'approvazione del rendiconto
dell'esercizio precedente;
e) nella quinta colonna l'ammontare del fondo pluriennale vincolato
iscritto in entrata del conto del bilancio utilizzato per la
copertura degli impegni imputati agli esercizi successivi cui il
rendiconto si riferisce. Tale colonna è compilata, per ciascun
programma, come differenza tra la prima colonna e le tre successive;
f) nelle successive colonne, gli impegni registrati nel corso
dell'esercizio cui si riferisce il rendiconto con imputazione agli
esercizi successivi, finanziati da entrate vincolate accertate
imputate al medesimo esercizio o dall'utilizzo del risultato di
amministrazione. Tali importi devono corrispondere ad obbligazioni
giuridiche esigibili negli esercizi successivi, salvo i casi in cui i
principi contabili consentono la formazione del fondo pluriennale
vincolato in assenza di obbligazioni giuridiche;
g) nell'ultima colonna, l'importo complessivo del fondo pluriennale
alla fine dell'esercizio, rappresentativo degli impegni imputati agli
esercizi successivi finanziati da entrate accertate di competenza
dell'esercizio cui si riferisce il rendiconto e degli esercizi
precedenti, rappresentate appunto dal fondo pluriennale vincolato.
Ciascuna voce di tale colonna corrisponde all'ammontare complessivo
degli stanziamenti di spesa definitivi riguardanti il fondo
pluriennale di ciascuna missione/programma del conto di bilancio, ed
è pari alla somma degli importi delle colonne dalla quinta
all'ottava.
13.9 Il prospetto concernente la composizione del fondo crediti di
dubbia esigibilità
Il prospetto concernente la composizione dell'accantonamento al
fondo crediti di dubbia esigibilità, fornisce una rappresentazione
sintetica dei residui attivi alla fine dell'esercizio di riferimento,
e dei relativi accantonamenti al fondo crediti di dubbia
esigibilità, classificati a livello di tipologia, indipendentemente
dal livello di analisi dei crediti, utilizzato dall'ente per il
calcolo del fondo crediti di dubbia esigibilità.
La determinazione del FCDE, nel rendiconto di gestione, è
disciplinata dal principio contabile applicato concernente la
contabilità finanziaria nel punto 3.3 e nell'esempio n. 5
dell'appendice tecnica allo stesso principio contabile.
Il prospetto è articolato nelle seguenti otto colonne.
Le prime due colonne riportano il codice e la descrizione della
tipologia di entrata, secondo la classificazione adottata per il
bilancio. In particolare, nella seconda colonna viene data evidenza
delle quote che non richiedono l'accantonamento al fondo in quanto
considerate entrate di sicura esigibilità.
La colonna (a) e la colonna (b) evidenziano rispettivamente i
residui formatisi nell'esercizio cui si riferisce il rendiconto e i
residui attivi degli esercizi precedenti, consentendo di conoscere, a
livello di tipologia, la vetustà dei crediti e di valutare, anche in
relazione a tale composizione, il livello di prudenza adottato
dall'ente nella decisione della determinazione dell'accantonamento
effettivo al FCDE.
La colonna (c) espone il totale della somma delle colonne (a) e (b)
evidenziando il totale dei residui attivi da considerare per la
determinazione dell'accantonamento.
La colonna (d) evidenzia l'ammontare dell'accantonamento minimo
obbligatorio al fondo crediti di dubbia esigibilità, nel rispetto
del principio contabile applicato, in relazione alla specifica
tipologia.
Nella colonna (e) risulta l'accantonamento effettivo al fondo
deciso dall'ente, che potrà essere maggiore o uguale a quanto
determinato nella colonna (d) e deve corrispondere all'importo
accantonato nel risultato di amministrazione, rappresentato
nell'allegato al rendiconto concernente il prospetto dimostrativo del
risultato di amministrazione.
L'accantonamento deciso dall'ente risultante dalla colonna (e)
potrà essere minore di quanto risultante dalla colonna (d) solamente
nel caso, previsto dal principio contabile applicato concernente la
contabilità finanziaria, di utilizzo del metodo semplificato, per la
determinazione dell'accantonamento, possibile solo fino all'esercizio
2018 e nel rispetto delle indicazioni del citato principio.
Nell'ultima colonna (f) deve essere indicata, per ogni tipologia,
la percentuale di accantonamento al FCDE determinata dal rapporto tra
il FCDE effettivamente accantonato dall'ente nel risultato di
amministrazione e il totale dei residui attivi al 31 dicembre
dell'esercizio di riferimento del rendiconto.
Il prospetto, nel rispetto della disciplina armonizzata, presenta
la distinzione del totale del FCDE con riferimento alla quota in
conto capitale e quella di parte corrente.
Con una nota (n) il prospetto chiarisce che nella quota corrente
del FCDE, accantonato nel rendiconto di gestione, è compreso anche
l'accantonamento riguardante i crediti del titolo V riferito a
entrate da riduzione di attività finanziarie.
Il prospetto consente inoltre di dimostrare la composizione del
fondo svalutazione crediti accantonato nelle scritture di
contabilità economico patrimoniale, nel rispetto del paragrafo 4.20
principio contabile applicato concernente la contabilità economico
patrimoniale, Allegato 4/3 al presente decreto, evidenziando la quota
del fondo svalutazione crediti:
corrispondente all'importo del fondo crediti di dubbia
esigibilità;
riguardante i crediti stralciati dalle scritture finanziarie;
riguardante i crediti che in contabilità finanziaria sono stata
accertati con imputazione agli esercizi successivi.
Il principio contabile applicato prevede anche che l'accantonamento
al fondo svalutazione crediti può essere effettuato per un importo
superiore a quello necessario per rendere il fondo svalutazione
crediti pari all'accantonamento al fondo crediti di dubbia
esigibilità.
Non risulta pertanto possibile correlare la ripartizione tra i
residui attivi del fondo crediti di dubbia esigibilità accantonato
nel risultato di amministrazione con la ripartizione del fondo
svalutazione crediti tra i crediti iscritti nello stato patrimoniale.
La ripartizione dell'accantonamento tra le singole tipologie di
crediti è effettuata sulla base della valutazione del rischio di
insolvenza e delle specificità dei crediti.
13.10 La relazione sulla gestione
13.10.1. La Relazione alla gestione è un documento illustrativo
della gestione dell'ente, nonchè dei fatti di rilievo verificatisi
dopo la chiusura dell'esercizio. Contiene ogni eventuale informazione
utile ad una migliore comprensione dei dati contabili ed illustra:
a) i criteri di valutazione utilizzati;
b) le principali voci del conto del bilancio;
c) le principali variazioni alle previsioni finanziarie intervenute
in corso d'anno, comprendendo l'utilizzazione dei fondi di riserva e
gli utilizzi delle quote vincolate e accantonate del risultato di
amministrazione al 1° gennaio dell'esercizio precedente, distinguendo
i vincoli derivanti dalla legge e dai principi contabili, dai
trasferimenti, da mutui e altri finanziamenti, vincoli formalmente
attribuiti dall'ente;
d) l'elenco analitico delle quote vincolate e accantonate del
risultato di amministrazione al 31 dicembre dell'esercizio
precedente, distinguendo i vincoli derivanti dalla legge e dai
principi contabili, dai trasferimenti, da mutui e altri
finanziamenti, vincoli formalmente attribuiti dall'ente;
d-bis) l'elenco degli impegni per spese di investimento di
competenza dell'esercizio finanziati col ricorso al debito non
contratto (solo per le regioni);
d-ter) l'elenco degli impegni per spese di investimento che hanno
determinato il disavanzo da debito autorizzato e non contratto alla
fine dell'anno, distintamente per esercizio di formazione (solo per
le regioni);
e) le ragioni della persistenza dei residui con anzianità
superiore ai cinque anni e di maggiore consistenza, nonchè sulla
fondatezza degli stessi, compresi i crediti di cui al comma 4,
lettera n);
f) l'elenco delle movimentazioni effettuate nel corso
dell'esercizio sui capitoli di entrata e di spesa riguardanti
l'anticipazione, evidenziando l'utilizzo medio e l'utilizzo massimo
dell'anticipazione nel corso dell'anno, nel caso in cui il conto del
bilancio, in deroga al principio generale dell'integrità, espone il
saldo al 31 dicembre dell'anticipazione attivata al netto dei
relativi rimborsi;
g) l'elencazione dei diritti reali di godimento e la loro
illustrazione;
h) l'elenco dei propri enti e organismi strumentali, con la
precisazione che i relativi rendiconti o bilanci di esercizio sono
consultabili nel proprio sito internet;
i) l'elenco delle partecipazioni dirette possedute con
l'indicazione della relativa quota percentuale;
j) gli esiti della verifica dei crediti e debiti reciproci con i
propri enti strumentali e le società controllate e partecipate. La
predetta informativa, asseverata dai rispettivi organi di revisione,
evidenzia analiticamente eventuali discordanze e ne fornisce la
motivazione; in tal caso l'ente assume senza indugio, e comunque non
oltre il termine dell'esercizio finanziario in corso, i provvedimenti
necessari ai fini della riconciliazione delle partite debitorie e
creditorie;
k) gli oneri e gli impegni sostenuti, derivanti da contratti
relativi a strumenti finanziari derivati o da contratti di
finanziamento che includono una componente derivata;
l) l'elenco delle garanzie principali o sussidiarie prestate
dall'ente a favore di enti e di altri soggetti ai sensi delle leggi
vigenti, con l'indicazione delle eventuali richieste di escussione
nei confronti dell'ente e del rischio di applicazione dell'art. 3,
comma 17 della legge 24 dicembre 2003, n. 350;
m) l'elenco descrittivo dei beni appartenenti al patrimonio
immobiliare dell'ente alla data di chiusura dell'esercizio cui il
conto si riferisce, con l'indicazione delle rispettive destinazioni e
degli eventuali proventi da essi prodotti;
n) gli elementi richiesti dall'art. 2427 e dagli altri articoli del
codice civile, nonchè da altre norme di legge e dai documenti sui
principi contabili applicabili;
o) altre informazioni riguardanti i risultati della gestione,
richieste dalla legge o necessarie per l'interpretazione del
rendiconto.
13.10.2 Le quote vincolate, accantonate e destinate nel risultato
di amministrazione.
La relazione sulla gestione riepiloga e illustra gli utilizzi delle
quote vincolate e accantonate del risultato di amministrazione al 1°
gennaio dell'esercizio e gli elenchi analitici delle quote vincolate,
accantonate e destinate agli investimenti che compongono il risultato
di amministrazione di cui agli allegati a/1, a/2 e a/3, descrivendo
con riferimento alle componenti più rilevanti:
a) la gestione delle entrate vincolate e destinate agli
investimenti provenienti dagli esercizi precedenti, confluite nel
risultato di amministrazione al 1° gennaio dell'esercizio oggetto di
rendiconto: l'importo applicato al bilancio, le spese impegnate e
pagate nel corso dell'esercizio di riferimento finanziate da tali
risorse, la cancellazione dei residui, il loro importo alla fine
dell'esercizio e le cause che non hanno ancora consentito di
spenderle;
b) le riduzioni dei fondi provenienti dagli esercizi precedenti,
distinguendo gli utilizzi effettuati nel rispetto delle finalità e
le riduzioni determinate dal venire meno dei rischi e delle
passività potenziali per i quali erano stati accantonati;
c) la formazione di nuove economie di spesa finanziate da entrate
vincolate e destinate agli investimenti accertate nel corso
dell'esercizio: il loro importo e le cause che hanno determinato le
economie di spesa;
d) le motivazioni della costituzione di nuovi e maggiori
accantonamenti finanziati da entrate accertate nel corso
dell'esercizio, indicando, per quelli effettuati in sede di
predisposizione del rendiconto, se tali accantonamenti hanno
determinato un incremento del disavanzo di amministrazione e le cause
che non hanno consentito di effettuarli nel bilancio;
Nella relazione della gestione sono altresì riportati gli elenchi
analitici dei capitoli di spesa finanziati da un unico capitolo di
entrata vincolata o da un unico capitolo di entrata destinata agli
investimenti, che negli allegati a/2 e a/3 sono stati aggregati in
un'unica voce.
L'elenco analitico di tali capitoli segue gli schemi previsti per
gli allegati a/2 e a/3.
Infine la Relazione da atto della congruità di tutti gli
accantonamenti nel risultato di amministrazione al 31 dicembre
dell'esercizio cui il rendiconto si riferisce e le motivazioni delle
eventuali differenze rispetto agli accantonamenti minimi obbligatori
previsti dai principi contabili.
13.10.3 L'art. 4, comma 5, del decreto del Ministero dell'economia
e delle finanze, di concerto con il Ministero dell'interno, del 2
aprile 2015, concernente i criteri e le modalità di ripiano
dell'eventuale maggiore disavanzo al 1° gennaio 2015, prevede «La
relazione sulla gestione al rendiconto analizza la quota di disavanzo
ripianata nel corso dell'esercizio, distinguendo il disavanzo
riferibile al riaccertamento straordinario da quello derivante dalla
gestione. La relazione analizza altresì la quota ripianata
dell'eventuale disavanzo tecnico di cui all'art. 3, comma 13, del
citato decreto legislativo n. 118 del 2011. In caso di mancato
recupero del disavanzo, la relazione indica le modalità di copertura
da prevedere in occasione dell'applicazione al bilancio in corso di
gestione delle quote non ripianate».
Pertanto, la relazione sulla gestione descrive la composizione del
risultato di amministrazione alla fine dell'esercizio individuato
nell'allegato a) al rendiconto (lettera E), se negativo e, per
ciascuna componente del disavanzo proveniente dal precedente
esercizio, indica le quote ripianate nel corso dell'esercizio cui il
rendiconto si riferisce in attuazione delle rispettive discipline e
l'importo da ripianare per ciascuno degli esercizi considerati nel
bilancio di previsione in corso di gestione.
Tali indicazioni sono sinteticamente riepilogate nelle seguenti
tabelle:

Parte di provvedimento in formato grafico

13.10.4 Le regioni e le Province autonome di Trento e di Bolzano
che nel corso dell'esercizio hanno autorizzato spese di investimento
con copertura costituita da debito da contrarre solo per far fronte a
esigenze effettive di cassa, dopo avere dato evidenza di avere
registrato, nell'ultimo anno, valori degli indicatori annuali di
tempestività dei pagamenti calcolati e pubblicati secondo le
modalità stabilite dal decreto del Presidente del Consiglio dei
ministri 22 settembre 2014, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
265 del 14 novembre 2014, rispettosi dei termini di pagamento di cui
all'art. 4 del decreto legislativo 9 ottobre 2002, n. 231, e
successive modificazioni, inseriscono nella relazione sulla gestione
le seguenti tabelle, al fine di rappresentare la correlazione tra gli
investimenti e il nuovo debito autorizzato e non contratto;
1) L'indicatore annuale di tempestività dei pagamenti
dell'esercizio precedente, riferito all'intero bilancio, calcolato e
pubblicato secondo le modalità stabilite dal decreto del Presidente
del Consiglio dei ministri 22 settembre 2014, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 265 del 14 novembre 2014, sono rispettosi dei
termini di pagamento di cui all'art. 4 del decreto legislativo 9
ottobre 2002, n. 231, e successive modificazioni:

Parte di provvedimento in formato grafico

La formazione di nuovi residui passivi finanziati da debito
autorizzato e non contratto non è coerente con la funzione di tale
istituto contabile, di evitare la formazione di debiti da parte delle
regioni che hanno giacenze di cassa, a meno di contenziosi o di
impegni liquidabili in attesa della fattura.
13.10.5 Nel caso in cui il risultato di amministrazione al 31
dicembre sia negativo e sia costituito, per l'intero importo o per
una quota, da disavanzo da debito autorizzato, le regioni e Province
autonome di Trento e di Bolzano inseriscono nella relazione sulla
gestione il seguente elenco degli impegni per spese di investimento
che hanno determinato il disavanzo da debito autorizzato e non
contratto alla fine dell'anno, distintamente per esercizio di
formazione.
L'elenco comprende anche gli impegni per investimenti finanziati da
debito autorizzato e non contratto cancellati per perenzione fino al
rendiconto 2015, che determinano «disavanzo da debito autorizzato e
non contratto» in quanto considerati nella quota vincolata del
risultato di amministrazione o nel fondo perenti.
Elenco degli impegni per spese di investimento che hanno
determinato il disavanzo da debito autorizzato e non contratto alla
fine dell'anno, distintamente per esercizio di formazione (lettera
d-ter del comma 6 dell'art. 11 del decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118)


|----------|--------|-------|------|----------|----------|----------|
|Esercizio |Capitolo|Descri-|Numero|Importo |Importo |Residui |
|di |bilancio|zione |impe- |impegno |pagato |passivi |
|formazione|gesti- |capito-|gno |finanziato|alla |da |
|dell'impe-|onale |lo | |da debito |fine |rinviare |
|gno | | | |autorizza-|dell'eser-|all'eser- |
| | | | |to e non |cizio cui |cizio |
| | | | |contratto |il rendi- |successivo|
| | | | | |conto si | |
| | | | | |riferisce | |
|----------|--------|-------|------|----------|----------|----------|
| | | | | | | |
|----------|--------|-------|------|----------|----------|----------|
| Totale (*) | | | |
|----------------------------------|----------|----------|----------|


La somma del totale impegnato deve corrispondere all'ammontare
del disavanzo da debito autorizzato e non contratto alla data di
riferimento del rendiconto (Lettera F dell'allegato concernente il
risultato di amministrazione)
La presenza di residui passivi, in particolare di quelli risalenti
ad esercizi precedenti, finanziati da debito autorizzato e non
contratto non è coerente con la funzione di tale istituto contabile
di evitare la formazione di debiti da parte delle regioni che hanno
giacenze di cassa, a meno di contenziosi, di impegni liquidabili in
attesa della fattura e di impegni che, ai sensi dell'art. 3, commi 4
e 7, del presente decreto, sono stati esclusi dal riaccertamento
straordinario e del riaccertamento ordinario al 31 dicembre 2015.

Art. 3

Allegato 4/2 - Principio contabile applicato concernente la
contabilità finanziaria

1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilità
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) Dopo il paragrafo 3.20 sono inseriti i seguenti:
3.20-bis Sono registrate tra le accensioni di prestiti anche le
anticipazioni di liquidità diverse da quelle di cui al paragrafo
3.26. Le anticipazioni di liquidità sono definite dall'articolo 3,
comma 17, della legge n. 350/2003, come "operazioni che non
comportano risorse aggiuntive, ma consentono di superare, entro il
limite massimo stabilito dalla normativa statale vigente, una
momentanea carenza di liquidità e di effettuare spese per le quali
è già prevista idonea copertura di bilancio". Le anticipazioni di
liquidità non costituiscono indebitamento agli effetti dell'art. 119
della Costituzione e di norma si estinguono entro un anno.
Per le anticipazioni che devono essere chiuse entro l'anno, la
natura di "anticipazione di liquidità che non comporta risorse
aggiuntive" è rappresentata contabilmente dall'imputazione al
medesimo esercizio dell'accertamento dell'entrata derivante
dall'anticipazione e dell'impegno di spesa concernente il rimborso.
Per le anticipazioni di liquidità che non devono essere chiuse
entro l'anno (a rimborso pluriennale), l'evidenza contabile della
natura di "anticipazione di liquidità che non comporta risorse
aggiuntive" è costituita dall'iscrizione di un fondo anticipazione
di liquidità nel titolo 4 della spesa, di importo pari alle
anticipazioni di liquidità incassate nell'esercizio e non
restituite, non impegnabile e pagabile, destinato a confluire nel
risultato di amministrazione, come quota accantonata.
Il meccanismo di creazione del fondo con corrispondente
accantonamento in ogni caso costituisce strumento di sterilizzazione
degli effetti espansivi della spesa e non deve costituire forma
surrettizia di copertura di spese.
Si richiamano le modalità di contabilizzazione previste per le
seguenti anticipazioni di liquidita':
- per le anticipazioni di cui al decreto-legge 8 aprile 2013, n.
35, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n. 4, e
successivi rifinanziamenti, le Regioni e le Province autonome
applicano l'art. 1, commi 692 e seguenti della legge n. 208 del 2015
e le indicazioni definite in sede nomofilattica dalla Corte dei conti
(deliberazioni della Sezione delle autonomie n. 33/2015 e n.
28/2017);
- per le anticipazioni di cui al decreto-legge 8 aprile 2013, n.
35, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n. 4, e
successivi rifinanziamenti, gli enti locali fanno riferimento alle
indicazioni definite in sede nomofilattica dalla Corte dei conti
(deliberazioni della Sezione delle autonomie n. 33/2015 e n.
28/2017);
- per le anticipazioni di cui all'articolo 243-quinquies del
decreto legislativo n. 267 del 2000, gli enti locali applicano le
modalità di contabilizzazione definite in sede nomofilattica dalla
Corte dei conti (deliberazioni della Sezione delle autonomie n.
33/2015 e n. 28/2017);
- per le anticipazioni di liquidità concesse a valere sul fondo
di rotazione di cui all'art. 243 ter del decreto legislativo n. 267
del 2000, gli enti locali applicano le modalità di contabilizzazione
definite dalla deliberazione della sezione delle autonomie n. 14 del
2013, salvo l'ipotesi di cui all'art. 43, del decreto legge n. 133
del 2014, il quale prevede che "Nel caso di utilizzo delle risorse
del "Fondo di rotazione per assicurare la stabilità finanziaria
degli enti locali" di cui all'articolo 243-ter del decreto
legislativo n. 267 del 2000 secondo quanto previsto dal comma 1, gli
enti locali interessati iscrivono le risorse ottenute in entrata nel
titolo secondo, categoria 01, voce economica 00, codice SIOPE 2102.
La restituzione delle medesime risorse è iscritta in spesa al titolo
primo, intervento 05, voce economica 15, codice SIOPE 157034 ". Al
riguardo, si richiama la delibera n. 6 del 2018 della Corte dei conti
- Sezione regionale di controllo per il Lazio "L'art. 43 del DL 12
settembre 2014, n. 133 ha successivamente riconosciuto agli enti
locali la possibilità di impiegare il fondo non solo con finalità
di anticipazione di cassa, ma anche con funzione di copertura,
espressamente prevendendo l'utilizzo delle relative risorse tra le
misure di cui alla lettera c del comma 6 dell'art. 243-bis necessarie
per il ripiano del disavanzo di amministrazione e per il
finanziamento dei debiti fuori bilanci."
Le altre anticipazioni di liquidità che non si chiudono entro
l'esercizio sono registrate come segue:
a) le entrate derivanti dall'anticipazione sono accertate nel
titolo 6 delle entrate "Accensione di prestiti";
b) nel titolo 4 di spesa, riguardante il rimborso dei prestiti,
è iscritto un fondo anticipazione di liquidità, di importo pari
alle anticipazioni di liquidità accertate nell'esercizio, non
impegnabile e pagabile, destinato a confluire nel risultato di
amministrazione, come quota accantonata;
c) a seguito dell'incasso dell'anticipazione, le rate annuali di
rimborso dell'anticipazione sono impegnate con imputazione a ciascuno
degli esercizi in cui devono essere pagate (la quota capitale nel
titolo 4 del rimborso prestiti e la quota interessi nel titolo 1
delle spese correnti). Per gli esercizi ancora non gestiti, si
predispone l'impegno automatico, sempre sulla base del piano di
ammortamento dell'anticipazione;
d) il fondo di cui alla lettera b) è iscritto in entrata del
bilancio dell'esercizio successivo, come quota del risultato di
amministrazione presunto allegato al bilancio di previsione, per un
importo corrispondente al fondo risultante dal relativo prospetto
dimostrativo, ed è reiscritto in spesa al netto del rimborso
dell'anticipazione effettuato nell'esercizio.
Tali modalità operative devono essere seguite fino all'integrale
rimborso delle anticipazioni ed essere rappresentate in ciascuno
degli esercizi del bilancio di previsione.
Nel prospetto degli equilibri, le entrate derivanti da
anticipazioni di liquidità partecipano all'equilibrio di parte
corrente. A tal fine sono imputate alla voce "Entrate per accensioni
di prestiti destinate all'estinzione anticipata di prestiti".
Le anticipazioni di liquidità di cui all'articolo 1, comma 849 e
seguenti, della legge n. 145 del 2018, concesse alle Regioni per
conto dei rispettivi enti del Servizio sanitario nazionale sono
registrate secondo le modalità previste per le ordinarie
anticipazioni di liquidità che si estinguono entro l'esercizio. In
particolare, le entrate derivanti dall'anticipazione sono accertate
nel titolo 6 delle entrate "Accensione di prestiti" e,
contestualmente, con imputazione al medesimo esercizio, è impegnata
la spesa concernente il rimborso dell'anticipazione, distintamente
per la quota capitale e la quota interessi.
Il versamento della liquidità da parte delle Regioni non comporta
la formazione di proventi per gli enti del servizio sanitario, cui fa
carico l'obbligazione giuridica concernente il rimborso
dell'anticipazione, per il tramite della Regione.
Pertanto, le regioni impegnano la spesa concernente il versamento
della liquidità agli enti del servizio sanitario nazionale tra le
concessioni di crediti, e contestualmente accertano le relative
entrate derivanti dalla riscossione dei crediti.
Tale operazione è registrata nel perimetro sanitario del bilancio.
3.20-ter Le anticipazioni di risorse dal fondo per le demolizioni
delle opere abusive di cui all'art. 32, comma 12, del D.L. 269/2003
sono rimborsate dai Comuni alla CDP S.p.A. entro 60 giorni
dall'effettiva riscossione delle somme a carico dei responsabili
degli abusi, e in ogni caso, trascorsi cinque anni dalla data di
concessione delle anticipazioni (art. 1, comma 1 del Decreto MEF 23
luglio 2004).
Pertanto, l'obbligazione giuridica concernente il rimborso
dell'anticipazione, che è a carico dei comuni, è esigibile nel
medesimo esercizio in cui l'anticipazione è erogata.
Conseguentemente, l'impegno di spesa riguardante il rimborso
dell'anticipazione è imputato al medesimo esercizio
dell'accertamento dell'entrata derivante dall'anticipazione.
L'anticipazione erogata dalla CDP S.p.A, nel presupposto che sia
stata già accertata l'entrata nei confronti degli autori degli abusi
e impegnata la spesa per l'effettiva demolizione dell'opera abusiva,
è registrata come segue:
a) l'entrata derivante dall'anticipazione da parte della CDP
S.p.A è accertata nel titolo 6 delle entrate "Accensione di
prestiti";
b) la spesa riguardante il rimborso dell'anticipazione alla CDP
S.p.A. è impegnata nel titolo 4 della spesa con imputazione al
medesimo esercizio dell'accertamento di cui alla lettera a);
Considerato il rischio di non riscuotere il credito vantato nei
confronti del responsabile dell'abuso, la massima attenzione deve
essere dedicata alla quantificazione dell'accantonamento al fondo
crediti di dubbia esigibilità riguardante l'entrata accertata nei
confronti degli abusi edilizi. Nel rispetto del principio della
prudenza, l'entrata accertata nei confronti degli autori dell'abuso
edilizio è accantonata in bilancio nel FCDE per un importo pari
almeno al 20% destinata a confluire nel risultato di amministrazione.
Nel bilancio degli esercizi successivi è accantonata nel FCDE una
quota pari almeno al 20% del residuo attivo sino al momento della
restituzione totale dell'anticipazione alla CDP.
b) Al paragrafo 5.2, lettera a), prima delle parole "Per quanto
riguarda la spesa nei confronti dei dipendenti addetti
all'Avvocatura" sono inserite le seguenti: "Gli impegni di spesa
riguardanti gli incentivi per le funzioni tecniche di cui
all'articolo 113 del d.lgs. 50 del 2016, compresi i relativi oneri
contributivi ed erariali, sono assunti a carico degli stanziamenti di
spesa riguardanti i medesimi lavori, servizi e forniture cui si
riferiscono, nel titolo II della spesa ove si tratti di opere o nel
titolo I, nel caso di servizi e forniture. L'impegno è registrato,
con imputazione all'esercizio in corso di gestione, a seguito della
formale destinazione al fondo delle risorse stanziate in bilancio,
nel rispetto dell'articolo 113, comma 2 e seguenti ed è
tempestivamente emesso il relativo ordine di pagamento a favore del
proprio bilancio, al Titolo terzo delle entrate, tipologia 500
"Rimborsi e altre entrate correnti", categoria 3059900 "Altre entrate
correnti n.a.c.", voce del piano dei conti finanziario
E.3.05.99.02.001 Fondi incentivanti il personale (art. 113 del d.lgs.
50/2016). La spesa riguardante gli incentivi tecnici è impegnata
anche tra le spese di personale, negli stanziamenti riguardanti il
fondo per la contrattazione integrativa, nel rispetto dei principi
contabili previsti per il trattamento accessorio e premiale del
personale. La copertura di tale spesa è costituita dall'accertamento
di entrata di cui al periodo precedente, che svolge anche la funzione
di rettificare il doppio impegno, evitando gli effetti della
duplicazione della spesa. Tali modalità di registrazione sono
adottate anche per la quota del 20% prevista dal comma 4 dell'art.
113 del d.lgs. 50/2016 (c.d. "fondo innovazione") destinata
all'acquisto di beni, strumentazioni e tecnologie funzionali a
progetti di innovazione nonchè per l'attivazione di tirocini
formativi e di orientamento, che, a seguito della formale
destinazione al fondo delle risorse stanziate in bilancio, nel
rispetto dell'articolo 113, comma 2 e seguenti, è impegnata a carico
degli stanziamenti di spesa riguardanti i lavori, servizi e forniture
con imputazione all'esercizio in corso di gestione, ed è
tempestivamente emesso il relativo ordine di pagamento a favore del
proprio bilancio, al Titolo terzo delle entrate, tipologia 500
"Rimborsi e altre entrate correnti", categoria 3059900 "Altre entrate
correnti n.a.c.". Tale quota del 20% è impegnata anche tra le spese
correnti o di investimento in base alla natura economica della spesa,
nel rispetto del principio contabile della competenza finanziaria. La
copertura di tale spesa è costituita dall'accertamento di entrata di
cui al periodo precedente, che svolge anche la funzione di
rettificare il doppio impegno, evitando gli effetti della
duplicazione della spesa".
c) Al paragrafo 5.2, lettera h), dopo le parole "(in quote
costanti tra gli accantonamenti stanziati nel bilancio di
previsione).", sono inserite le seguenti "È parimenti possibile
ridurre gli stanziamenti di bilancio riguardanti il fondo rischi
contenzioso in corso d'anno, qualora nel corso dell'esercizio il
contenzioso, per il quale sono stati già effettuati accantonamenti
confluiti nel risultato di amministrazione dell'esercizio precedente,
si riduca per effetto della conclusione dello stesso contenzioso (ad
es. sentenza, estinzione del giudizio, transazione, ecc.) che
consentano la riduzione dell'accantonamento previsto per lo specifico
rischio di soccombenza.";
d) Al paragrafo 5.3.3 le parole "risorse vincolate a destinazioni
specifiche e delle" sono sostituite dalla seguente "le";
e) Al paragrafo 5.3.5 sono soppresse le parole "poste contabili
riguardanti risorse vincolate a destinazioni specifiche e di quelle
riguardanti" ovunque ricorrano;
f) Al paragrafo 5.3.6 dopo le parole "se sempre positivi,
determinati al netto dell'utilizzo dell'avanzo di amministrazione,"
ovunque ricorrano, inserire le seguenti "delle entrate vincolate per
specifiche destinazioni nel risultato di amministrazione alla fine
dell'esercizio, delle entrate accantonate nei fondi confluite nel
risultato di amministrazione,";
g) Al paragrafo 5.3.6, le parole "escludendo le poste contabili
riconducibili alle risorse vincolate a destinazioni specifiche, e
alle," sono sostituite dalle seguenti "escludendo le entrate
vincolate per specifiche destinazioni nel risultato di
amministrazione alla fine dell'esercizio, le entrate accantonate nei
fondi confluite nel risultato di amministrazione, e le,"
h) Al paragrafo 5.3.14 le parole "della validazione" sono
sostituite dalle seguenti "dell'approvazione", e la correlata nota è
sostituita dalla seguente "(43) L'ultimo periodo del comma 3
dell'articolo 21 del d.lgs. 50 del 2016 stabilisce che "Ai fini
dell'inserimento nel programma triennale, le amministrazioni
aggiudicatrici approvano preventivamente, ove previsto, il documento
di fattibilità delle alternative progettuali, di cui all'articolo
23, comma 5.";
i) Al paragrafo 5.4.9 la parola "validato" è sostituita dalla
seguente "verificato" con la seguente nota "(53) Si fa riferimento
alla verifica preventiva della progettazione di cui all'articolo 26
del d.lgs. n. 50 del 2016";
j) Alla fine del paragrafo 5.6 sono inserite le seguenti parole
"Per gli impegni riguardanti il rimborso delle anticipazioni di
liquidità si rinvia ai paragrafi 3.20-bis, 3.20-ter e 3.26";
k) All'esempio n. 3/a dell'Appendice tecnica sostituire le parole
"validazione di cui all'articolo 26" con le seguenti "approvazione di
cui all'articolo 21";
l) Alla fine dell'appendice tecnica è inserito il seguente
esempio n. 12:
Esempio 12) - Scritture riguardanti i rimborsi incondizionati degli
addebiti diretti (SEPA Direct Debit)111
Dal 1° gennaio 2019, in attuazione dell'articolo all'art. 13, comma
3-bis, del D. Lgs. n. 11/2010, coordinato con il decreto legislativo
15 dicembre 2017, n. 218, gli incassi gestiti tramite procedure di
addebito diretto, utilizzati da alcuni comuni per la riscossione di
tasse locali, possono essere oggetto di richieste di rimborso
incondizionato da parte del pagatore, che i tesorieri/cassieri devono
effettuare entro otto settimane dalla data in cui i fondi sono stati
addebitati.
A seguito della comunicazione da parte del tesoriere/cassiere di
sospesi di pagamenti concernenti rimborsi incondizionati nel Sepa
Dierct Debito di cui all'articolo 13, comma 3-bis, del D. Lgs. n.
11/2010, l'ente effettua le seguenti registrazioni:
a) registra un impegno tra le partite di giro, di importo pari
alla carta contabile (voce U.7.01.99.99.999 Altre uscite per partite
di giro n.a.c.);
b) accerta una nuova entrata tra le partite di giro (voce del
piano dei conti finanziari E.9.01.99.99.999 Altre entrate per partite
di giro diverse), di importo pari all'impegno di cui alla lettera a);
c) riclassifica la reversale di entrata concernente l'incasso per
il quale è stato chiesto il rimborso, imputandola all'accertamento
di cui alla lettera b;
d) regolarizza la carta contabile di spesa riguardante il
rimborso effettuato dal tesoriere/cassiere, a valere dell'impegno
effettuato in partita di giro (lettera a);
e) cancella l'accertamento concernente l'entrata di cui è stato
chiesto il rimborso incondizionato, se ne ricorrono i presupposti.
Se gli stanziamenti riguardanti le PG non sono capienti l'ente
effettua le variazioni di bilancio e le trasmette al tesoriere112 .
Se il rimborso comporta la corresponsione di interessi, la relativa
spesa è registrata nel titolo 1° della spesa, alle specifiche voci
del piano dei conti finanziario riguardanti "Altri interessi passivi
diversi" U.1.07.06.99.000, individuate in considerazione del
destinatario della spesa. Il pagamento è imputato contabilmente
all'esercizio in cui il tesoriere ha effettuato il pagamento, anche
se la comunicazione del tesoriere è pervenuta all'ente
nell'esercizio successivo.
Nel caso in cui l'ente riceve notizia della richiesta di rimborso
nell'esercizio successivo a quello in cui sono state registrate le
entrate, se le scritture di chiusura dell'esercizio precedente sono
ancora in corso, è possibile effettuare le registrazioni sopra
indicate.
Se le scritture di chiusura dell'esercizio precedente sono
terminate, l'ente effettua le seguenti registrazioni:
a) registra un impegno nel titolo primo della spesa di importo
pari alla carta contabile tra i Rimborsi e poste correttive delle
entrate, (i codici previsti per la voce U.1.09.02.00.000 Rimborsi di
imposte in uscita, o se non trattasi di rimborsi di imposte, i codici
previsti per la voce Altri Rimborsi di parte corrente di somme non
dovute o incassate in eccesso U.1.09.99.00.000);
b) regolarizza la carta contabile di spesa riguardante il
rimborso effettuato dal tesoriere/cassiere, a valere dell'impegno di
cui alla lettera a.
______

 34 Le indicazioni riguardanti la codifica SIOPE devono essere
aggiornate al decreto MEF del 9 giugno 2016, che ha adeguato la
codifica SIOPE degli enti territoriali e dei loro organismi e enti
strumentali in contabilità finanziaria al piano dei conti integrato,
in attuazione dell'articolo 8 del decreto legislativo n. 118 del
2011. Dal 2017 il codice SIOPE E2102 è sostituito dal codice
E.2.01.01.01.001, e il codice SIOPE U1570 è sostituito dal codice
U.1.04.01.01.001.
 111 L'addebito diretto SEPA (SEPA Direct Debit) è uno strumento
di pagamento di base per disporre incassi in euro all'interno della
SEPA sulla base di un accordo preliminare (mandato) tra creditore e
debitore che consente di addebitare in modo automatico il conto del
debitore. Per approfondimenti si veda
http://www.sepaitalia.eu/welcome.asp?Page=2392&amp;chardim=0&amp;a=a&amp;langid=1
.
 112 Gli stanziamenti riguardanti le partite di giro non svolgono
la funzione di vincolo, pertanto, in caso di incapienza degli
stanziamenti, gli impegni possono essere registrati anche senza
effettuare le variazioni. In ogni caso è opportuno effettuare le
variazioni di bilancio, anche dopo la registrazione degli impegni,
anche successivamente la registrazione dell'operazione.

Art. 4

Allegato 4/3 - Principio contabile applicato concernente la
contabilità economico patrimoniale degli enti in contabilità
finanziaria

1. Al paragrafo n. 3 del principio contabile applicato concernente
la contabilità economico patrimoniale degli enti in contabilità
finanziaria di cui all'allegato 4/3 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, dopo le parole «(e non considera gli impegni e gli
accertamenti imputati all'esercizio in corso se registrati negli
esercizi precedenti).» inserire le seguenti «Gli accertamenti
effettuati a valere della voce del piano finanziario E.3.05.99.02.001
"Fondi incentivanti il personale (art. 113 del decreto legislativo n.
50/2016)" non determinano la formazione di ricavi. La liquidazione
degli impegni correlati a tale entrate, assunti a carico degli
stanziamenti di spesa riguardanti gli incentivi tecnici e il fondo
risorse finanziarie di cui all'art. 113, comma 2, del decreto
legislativo n. 50 del 2016, non determina la formazione di costi».

Art. 5

Allegato 6 - Piano dei conti integrato

1. Al piano dei conti integrato di cui all'allegato n. 6 al decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118, sono apportate le seguenti
modifiche:
a) al piano dei conti finanziario di cui all'allegato n. 6/1 al
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, sono apportate le
seguenti modifiche:
1) sono inserite le seguenti nuove voci:
- Accantonamento per indennità di fine rapporto - quota maturata
nell'anno in corso U.1.01.02.02.006;
- Rimborsi di parte corrente a UE e Resto del Mondo di somme non
dovute o incassate in eccesso U.1.09.99.07.000;
- Rimborsi di parte corrente a UE e Resto del Mondo di somme non
dovute o incassate in eccesso U.1.09.99.07.001;
- Tributi in conto capitale a carico dell'ente U.2.01.01.01.001;
- Rimborsi in conto capitale a UE e Resto del Mondo di somme non
dovute o incassate in eccesso U.2.05.04.07.000;
- Rimborsi in conto capitale a UE e Resto del Mondo di somme non
dovute o incassate in eccesso U.2.05.04.07.001.
2) è modificata la descrizione delle seguenti voci:
- Tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi
riscosso a seguito dell'attività ordinaria di gestione
E.1.01.01.59.001;
- Fondi incentivanti il personale (art. 113 del decreto legislativo
n. 50/2016) E.3.05.99.02.000;
- Fondi incentivanti il personale (art. 113 del decreto legislativo
n. 50/2016) E.3.05.99.02.001;
- Contributi per Indennità di fine rapporto erogata tramite INPS
U.1.01.02.01.003;
- Accantonamento di fine rapporto - quota annuale U.1.01.02.02.003;
- Fabbricati ad uso commerciale e istituzionale di valore
culturale, storico ed artistico U.2.02.01.10.002;
b) al piano dei conti economico di cui all'allegato n. 6/2 al
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti
modifiche:
1) sono inserite le seguenti nuove voci:
- 2.1.4.03.04 Accantonamenti per indennità di fine rapporto -
quota maturata nell'anno in corso;
- 2.1.4.03.04.001 Accantonamenti per indennità di fine rapporto -
quota maturata nell'anno in corso;
- 2.1.9.99.08.007 Costi per rimborsi di parte corrente a UE e Resto
del Mondo di somme non dovute o incassate in eccesso;
- 2.2.2.05 Ammortamento Manutenzione straordinaria su beni di
terzi;
- 2.2.2.05.01 Ammortamento Manutenzione straordinaria su beni
demaniali di terzi;
- 2.2.2.05.01.001 Ammortamento Manutenzione straordinaria su beni
demaniali di terzi;
- 2.2.2.05.02 Ammortamento Manutenzione straordinaria su altri beni
di terzi;
- 2.2.2.05.02.001 Ammortamento Manutenzione straordinaria su altri
beni di terzi;
- 5.1.9.01.01.007 Rimborsi in conto capitale a UE e Resto del Mondo
di somme non dovute o incassate in eccesso;
2) è modificata la descrizione delle seguenti voci:
- 1.1.1.01.60.001 Tributo per l'esercizio delle funzioni di tutela,
protezione e igiene dell'ambiente riscosso a seguito dell'attività
ordinaria di gestione
- 1.1.1.01.61.001 Tributo comunale sui rifiuti e sui servizi
riscosso a seguito dell'attività ordinaria di gestione
- 2.1.4.03.03 Accantonamenti per indennità di fine rapporto -
quota annuale
- 2.1.4.03.03.001 Accantonamenti per indennità di fine rapporto -
quota annuale
c) al piano dei conti patrimoniale di cui all'allegato n. 6/3 al
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti
modifiche:
1) è modificata la descrizione delle seguenti voci:
- 2.4.6.01 Debiti per contributi
- 2.4.6.01.01 Debiti per contributi obbligatori per il personale
- 2.4.6.01.01.01 Debiti per contributi obbligatori per il personale
- 2.4.6.01.01.01.001 Debiti per contributi obbligatori per il
personale
- 2.4.6.01.02 Debiti per contributi previdenza complementare
- 2.4.6.01.02.01 Debiti per contributi previdenza complementare
- 2.4.6.01.02.01.001 Debiti per contributi previdenza complementare
- 2.4.6.01.03 Debiti per contributi per indennità di fine rapporto
- 2.4.6.01.03.01 Debiti per contributi per indennità di fine
rapporto
- 2.4.6.01.03.01.001 Debiti per contributi per indennità di fine
rapporto
- 2.4.6.01.99 Altri debiti per contributi sociali effettivi n.a.c.
- 2.4.6.01.99.01 Altri debiti per contributi sociali effettivi
n.a.c.
2.4.6.01.99.01.001 Altri debiti per contributi sociali effettivi
n.a.c.
2. Gli aggiornamenti di cui al comma 1 entrano in vigore il 1°
gennaio 2020 e, con la medesima decorrenza, le modifiche del piano
dei conti finanziario di cui al comma 1, lettera a), sono recepite
nell'allegato A decreto del Ministero dell'economia e delle finanze
del 9 giugno 2016, concernente l'adeguamento della codifica SIOPE
degli enti territoriali e dei loro organismi e enti strumentali in
contabilità finanziaria, al piano dei conti integrato. In attuazione
di quanto previsto dall'art. 1, comma 9, del predetto decreto 9
giugno 2016, di tale aggiornamento è data comunicazione alla
Conferenza unificata di cui all'art. 8 del decreto legislativo 28
agosto 1997, n. 281, ai fini della trasmissione alle regioni e alle
Province autonome di Trento e Bolzano e agli enti locali.

Art. 6

Allegato 9 - Schema di bilancio di previsione

1. Allo schema di bilancio di previsione di cui all'allegato 9 al
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti
modifiche:
a) al prospetto concernente le «Entrate», la voce «- di cui
Utilizzo Fondo anticipazioni di liquidità (decreto-legge n. 35/2013
e successive modifiche e rifinanziamenti) - solo per le regioni» è
sostituita dalla seguente «- di cui Utilizzo Fondo anticipazioni di
liquidita'»;
b) al prospetto concernente il «Riepilogo generale entrate per
titoli», la voce «- di cui Utilizzo Fondo anticipazioni di liquidità
(decreto-legge n. 35/2013 e successive modifiche e rifinanziamenti) -
solo per le regioni» è sostituita dalla seguente «- di cui Utilizzo
Fondo anticipazioni di liquidita'»;
c) al prospetto concernente le «Spese», dopo la voce «Disavanzo di
amministrazione» è inserita la seguente «Disavanzo derivante da
debito autorizzato e non contratto», con la seguente nota «(2) Solo
per le regioni e le Province autonome di Trento e di Bolzano.
Indicare l'importo della voce F dell'Allegato concernente il
Risultato presunto di amministrazione»;
d) al prospetto concernente le «Spese», la nota n. 1 è sostituita
dalla seguente «Indicare l'importo della voce E dell'Allegato
concernente il risultato presunto di amministrazione, se negativo, al
netto del disavanzo da debito autorizzato e non contratto, o la quota
di tale importo da ripianare nel corso dell'esercizio, secondo le
modalità previste dall'ordinamento contabile. La quantificazione e
la composizione del disavanzo di amministrazione ripianato in ciascun
esercizio è rappresentata nella nota integrativa.»;
e) al prospetto concernente il «Riepilogo generale delle spese per
titoli» dopo la voce «Disavanzo di amministrazione» è inserita la
seguente «Disavanzo derivante da debito autorizzato e non contratto»;
f) al prospetto concernente il «Riepilogo generale delle spese per
missioni» dopo la voce «Disavanzo di amministrazione» è inserita la
seguente «Disavanzo derivante da debito autorizzato e non contratto»;
g) al prospetto concernente il «Quadro generale riassuntivo» la
voce «di cui Utilizzo Fondo anticipazioni di liquidità
(decreto-legge n. 35/2013 e successive modifiche e rifinanziamenti) -
solo regioni» è sostituita dalla seguente «di cui Utilizzo Fondo
anticipazioni di liquidita'»;
h) al prospetto concernente il «Quadro generale riassuntivo» alla
voce «Disavanzo di amministrazione è aggiunta la nota n. 1, con il
seguente testo «'(1) Corrisponde alla prima voce del conto del
bilancio spese.»;
i) al prospetto concernente il «Quadro generale riassuntivo» la
voce «di cui Fondo anticipazioni di liquidità (decreto-legge n.
35/2013 e successive modifiche e rifinanziamenti)» è sostituita
dalla seguente «di cui Utilizzo Fondo anticipazioni di liquidita'»;
j) al prospetto concernente il «Quadro generale riassuntivo» dopo
la voce «Disavanzo di amministrazione» è inserita la seguente
«Disavanzo derivante da debito autorizzato e non contratto», con la
seguente nota «(2) Solo per le regioni e le Province autonome di
Trento e di Bolzano. Corrisponde alla seconda voce del conto del
bilancio spese.»;
k) al prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per le
regioni)» la voce «- di cui Fondo anticipazioni di liquidità
(decreto-legge n. 35/2013 e successive modifiche e rifinanziamenti)»
è sostituita dalla seguente «di cui Fondo anticipazioni di
liquidita'»;
l) al prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per le
regioni)» la voce «Disavanzo pregresso derivante da debito
autorizzato e non contratto (presunto)» è sostituita dalla seguente
«Ripiano disavanzo pregresso derivante da debito autorizzato e non
contratto (presunto)» con la seguente nota «(7) Corrisponde alla
seconda voce iscritta nel conto del bilancio spesa.»;
m) al prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per le
regioni)» alla fine della nota n. 1 sono aggiunte le seguenti parole
«Corrisponde alla prima voce del conto del bilancio spese.»;
n) al prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per le
regioni)» dopo la voce «Utilizzo risultato presunto di
amministrazione al finanziamento di attività finanziarie (**)» è
inserita la seguente «Fondo pluriennale vincolato per incremento di
attività finanziarie iscritto in entrata»;
o) al prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
gli enti locali) la voce "di cui Fondo anticipazioni di liquidità
(decreto-legge n. 35/2013 e successive modifiche e rifinanziamenti)»
è sostituita dalla seguente «di cui Fondo anticipazioni di
liquidita'»;
p) al «Prospetto verifica rispetto dei vincoli di finanza
pubblica», dopo le parole «da allegare al bilancio di previsione»
inserire le seguenti «- solo regioni a statuto ordinario fino
all'esercizio 2020»;
q) al «Prospetto verifica rispetto dei vincoli di finanza pubblica»
eliminare la nota n. 1;
r) al «Prospetto verifica rispetto dei vincoli di finanza pubblica»
alla nota n. 3 sopprimere le parole «ai sensi dell'art. 9 della legge
n. 243 del 2012»;
s) alla «Tabella dimostrativa del risultato di amministrazione
presunto» la voce «Fondo anticipazioni liquidità decreto-legge n. 35
del 2013 e successive modifiche e rifinanziamenti» è sostituita
dalla seguente «Fondo anticipazioni liquidita'»;
t) alla «Tabella dimostrativa del risultato di amministrazione
presunto» dopo la voce «E) Totale parte disponibile (E=A-B-C-D)» è
inserita la seguente «F) di cui Disavanzo da debito autorizzato e non
contratto» con la seguente nota «(6) Solo per le regioni e le
Province autonome di Trento e di Bolzano.»;
u) alla «Tabella dimostrativa del risultato di amministrazione
presunto» la nota n. 7 è sostituita dalla seguente «(7) In caso di
risultato negativo, le regioni iscrivono nel passivo del bilancio
distintamente il disavanzo di amministrazione presunto da ripianare
(lettera E al netto della lettera F) e il disavanzo derivante da
debito autorizzato e non contratto (lettera F).»;
v) dopo la «Tabella dimostrativa del risultato di amministrazione
presunto» sono aggiunti i prospetti a/1), a/2 e a/3 di cui,
rispettivamente agli allegati n. 1, 2 e 3;
w) al prospetto concernente la «Composizione dell'accantonamento al
fondo crediti di dubbia esigibilita'» alla fine della nota (***) sono
inserite le seguenti parole «Pertanto, il FCDE di parte corrente
comprende anche l'accantonamento riguardante i crediti del titolo
5.»;
x) alla fine degli allegati sono aggiunti i prospetti g), h) e i)
di cui, rispettivamente agli allegati n. 4, 5 e 6.
2. Gli aggiornamenti di cui al comma 1 si applicano a decorrere dal
bilancio di previsione 2020-2022, salvo quelli di cui alla lettera v)
che si applicano a decorrere dal bilancio di previsione 2021-2023.

Art. 7

Allegato 10 - Schema di rendiconto

1. Allo schema di del rendiconto di cui all'allegato 10 al decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti
modifiche:
a) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Gestione
delle entrate», la voce «di cui Utilizzo Fondo anticipazioni di
liquidità (decreto-legge n. 35/2013 e successive modifiche e
rifinanziamenti) - solo per le regioni» è sostituita dalla seguente
«di cui Utilizzo Fondo anticipazioni di liquidita'»;
b) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Riepilogo
generale delle entrate», la voce «di cui Utilizzo Fondo anticipazioni
di liquidità (decreto-legge n. 35/2013 e successive modifiche e
rifinanziamenti) - solo per le regioni» è sostituita dalla seguente
«di cui Utilizzo Fondo anticipazioni di liquidita'»;
c) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Gestione
delle spese», dopo la voce «Disavanzo di amministrazione» è inserita
la seguente «Disavanzo derivante da debito autorizzato e non
contratto», con la seguente nota «(4) Solo per le regioni e le
province autonome. L'importo del disavanzo da debito autorizzato e
non contratto non è compreso nella voce precedente, concernente il
disavanzo di amministrazione.»;
d) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Riepilogo
generale delle spese per missioni», dopo la voce «Disavanzo di
amministrazione» è inserita la seguente «Disavanzo derivante da
debito autorizzato e non contratto», con la seguente nota «(1) Solo
per le regioni e le province autonome. L'importo del disavanzo da
debito autorizzato e non contratto non è compreso nella voce
precedente, concernente il disavanzo di amministrazione.»;
e) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Riepilogo
generale delle spese per titoli», dopo la voce «Disavanzo di
amministrazione» è inserita la seguente «Disavanzo derivante da
debito autorizzato e non contratto», con la seguente nota «(1) Solo
per le regioni e le province autonome. L'importo del disavanzo da
debito autorizzato e non contratto non è compreso nella voce
precedente, concernente il disavanzo di amministrazione.»;
f) il prospetto concernente il «Quadro generale riassuntivo» è
sostituito dal prospetto di cui all'allegato n. 7. Per l'esercizio
2019 le seguenti voci del prospetto «d) Equilibrio di bilancio» e «f)
Equilibrio complessivo» hanno finalità conoscitiva;
g) il prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
le regioni)» è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n. 8.
Per l'esercizio 2019 le seguenti voci del prospetto «A/2) Equilibrio
di bilancio di parte corrente», «A/3) Equilibrio complessivo di parte
corrente», «B/2) Equilibrio di bilancio in c/capitale», «B/3)
Equilibrio complessivo in c/capitale», «C/2) Variazioni attività
finanziaria - equilibrio di bilancio», «C/3) Variazioni attività
finanziaria - equilibrio complessivo», «D/2) Equilibrio di bilancio»
e «D/3) Equilibrio complessivo» hanno finalità conoscitiva;
h) il prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
gli enti locali)» è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n.
9. Per l'esercizio 2019 le seguenti voci del prospetto «O/2)
Equilibrio di bilancio di parte corrente», «O/3) Equilibrio
complessivo di parte corrente», «Z/2) Equilibrio di bilancio in
c/capitale», «Z/3) Equilibrio complessivo in c/capitale», «W/2)
Equilibrio di bilancio» e «W/3) Equilibrio complessivo» hanno
finalità conoscitiva;
i) il «Prospetto dimostrativo del risultato di amministrazione» è
sostituito dal prospetto di cui all'allegato n. 10;
j) dopo il prospetto concernente il «Prospetto dimostrativo del
risultato di amministrazione» sono aggiunti i prospetti a/1), a/2) e
a/3) di cui, rispettivamente, agli allegati n. 11, n. 12 e n. 13;
k) alla fine degli allegati sono aggiunti i prospetti l), m) e n)
di cui, rispettivamente, agli allegati n. 4, 5 e 6.
2. Gli aggiornamenti di cui al comma 1 si applicano a decorrere dal
rendiconto 2019.
Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a quello
di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana,
salvo quanto previsto dal comma 2 degli articoli 5, 6 e 7.

Roma, 1° agosto 2019

Il Ragioniere generale dello Stato
Mazzotta

Il Capo Dipartimento per gli affari interni e territoriali
Belgiorno

Il Capo Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie
Gallozzi

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Allegato 2

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Allegato 3

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Allegato 4

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Allegato 5

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Allegato 6

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Allegato 7

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Allegato 8

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Allegato 9

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Allegato 10

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Allegato 11

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Allegato 12

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Allegato 13

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