1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 28 del 14-7-2021
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 104 ORDINANZA (Atto di promovimento) 7 settembre 2020
Ordinanza del 9 ottobre 2020 della Commissione tributaria provinciale di Siracusa sul ricorso proposto da Bellistri' Alfredo contro Agenzia delle entrate di Siracusa. Imposte e tasse - Erogazione dei rimborsi a favore dei soggetti colpiti dagli eventi sismici del dicembre 1990 nelle Province di Catania, Ragusa e Siracusa i quali abbiano versato imposte per il triennio 1990-1992 - Modalita' e procedure. - Legge 23 dicembre 2014, n. 190 ("Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge di stabilita' 2015)"), art. 1, comma 665, e successive modificazioni. (21C00152) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.28 del 14-7-2021)

COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI SIRACUSA
Sezione 1ª

Il Giudice monocratico, dott. Vincenzo Saito, letti gli atti del
proc. n. 890/2019 promosso da Bellistrì Alfredo nei confronti
dell'Agenzia delle entrate di Siracusa per l'ottemperanza della
sentenza n. 3077 datata 10 aprile - 4 luglio 2017 di questa CTP, con
cui è stato accolto il ricorso iscritto al n. 4489/2011 nei
confronti dell'Agenzia delle entrate di Siracusa, per il rimborso del
90 per cento delle imposte assolte nel 1990-1992 per complessivi euro
12.974,55;
Premesso che:
* il ricorrente ha dedotto:
a) la pronuncia è res iudicata;
b) il 6 settembre 2018 ha notificato atto di messa in mora e di
diffida ad adempiere ex art. 70, comma 2, decreto legislativo n.
546/1992;
c) l'A.F. ha corrisposto la metà della somma e cioè euro
6.041,26;
* l'Agenzia delle entrate si è costituita e ha resistito
osservando:
d) erano stati versati - con bonifici bancari e successiva
riscossione - complessivi euro 6.933,29 (* euro 1.628,19 di cui
257,08 interessi per il 1990; * euro 2.328,01 di cui 367,58 interessi
per il 1991 ed * euro 2.977,09 di cui 470,07 interessi per il 1992),
pari alla metà del dovuto: ai sensi dell'art. 16-octies,
decreto-legge n. 91/2017, convertito nella legge n. 123/2017) e
conformemente alle disposizioni datate 26 settembre 2017 del
direttore dell'Agenzia delle entrate, che aveva appunto circoscritto
al 50 per cento gli adempimenti degli uffici territorialmente
competenti;
e) "... infatti, il tenore letterale dell'art. 1, comma 665,
della legge 23 dicembre 2014, n. 190, nella versione in vigore dal 13
agosto 2017 per effetto dell'art. 16-octies, legge 3 agosto 2017, n.
123 ("1. All'art. 1, comma 665, della legge 23 dicembre 2014, n. 190,
sono apportate le seguenti modificazioni: a) al primo periodo, dopo
le parole: "art. 9, comma 17, della legge 27 dicembre 2002, n. 289, e
successive modificazioni," sono inserite le seguenti: "compresi i
titolari di redditi di lavoro dipendente, nonchè i titolari di
redditi equiparati e assimilati a quelli di lavoro dipendente in
relazione alle ritenute subite," e dopo le parole: "al rimborso di
quanto indebitamente versato," sono inserite le seguenti: "nei limiti
della spesa autorizzata dal presente comma, "; b) dopo il secondo
periodo sono inseriti i seguenti: "Il contribuente che abbia
tempestivamente presentato un'istanza di rimborso generica ovvero
priva di documentazione e, per gli anni d'imposta 1990, 1991 e 1992,
non abbia presentato le dichiarazioni dei redditi, entro il 30
ottobre 2017 può integrare l'istanza già presentata con i dati
necessari per il calcolo del rimborso. Successivamente al 30 ottobre
2017, gli uffici dell'Agenzia delle entrate richiedono i dati
necessari per il calcolo del rimborso, che devono essere forniti
entro sessanta giorni dalla richiesta, ai contribuenti che abbiano
tempestivamente presentato un'istanza di rimborso generica ovvero
priva di documentazione e, per gli anni d'imposta 1990, 1991 e 1992,
non abbiano presentato le dichiarazioni dei redditi e non abbiano
provveduto all'integrazione. Per i contribuenti titolari di redditi
di lavoro dipendente nonchè titolari di redditi equiparati e
assimilati a quelli di lavoro dipendente che hanno presentato la
dichiarazione dei redditi modello 740 per le stesse annualità,
l'importo oggetto di rimborso viene calcolato direttamente
dall'Agenzia delle entrate in funzione delle ritenute subite a titolo
di lavoro dipendente in essa indicate. In relazione alle istanze di
rimborso presentate, qualora l'ammontare delle stesse ecceda le
complessive risorse stanziate dal presente comma, i rimborsi sono
effettuati applicando la riduzione percentuale del 50 per cento sulle
somme dovute; a seguito dell'esaurimento delle risorse stanziate dal
presente comma non si procede all'effettuazione di ulteriori
rimborsi. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate,
da emanare entro il 30 settembre 2017, sono stabilite le modalità e
le procedure finalizzate ad assicurare il rispetto dei limiti di
spesa stabiliti dal presente comma". Il direttore dell'Agenzia delle
entrate, in data 26 settembre 2017, ha emanato il provvedimento con
il quale sono state stabilite le modalità e le procedure finalizzate
ad assicurare il rispetto dei limiti di spesa stabiliti dall'articolo
sopra richiamato. Nel provvedimento viene chiarito che "1.1. Ai fini
dell'esecuzione dei rimborsi delle imposte versate per il triennio
1990-1992 dai soggetti colpiti dal sisma del 13 e 16 dicembre 1990
che ha interessato le Province di Catania, Ragusa e Siracusa, gli
uffici dell'Agenzia delle entrate territorialmente competenti
verificano, in base all'art. 1, comma 665, della legge 23 dicembre
2014, n. 190, le istanze di rimborso presentate entro il 1º marzo
2010, secondo l'ordine cronologico di presentazione, e determinano le
somme dovute. 2. Modalità e termini di esecuzione dei rimborsi. 2.1
Tenuto conto dei limiti di spesa autorizzati dall'art. 1, comma 665,
della legge 23 dicembre 2014, n. 190, nonchè dell'importo riferibile
alle istanze di rimborso presentate, l'Agenzia delle entrate effettua
i rimborsi delle istanze validamente liquidate, ai sensi del punto
1.1, applicando la riduzione del 50 per cento sulle somme dovute. 2.2
L'Agenzia delle entrate provvede periodicamente ad erogare gli
importi validamente liquidati, nella misura sopra indicata, a partire
da quelli che si riferiscono alle istanze con data di presentazione
più remota, fino a concorrenza delle somme stanziate. 2.3 Al
completamento dell'esame delle istanze di rimborso da parte degli
uffici dell'Agenzia delle entrate territorialmente competenti e
all'effettuazione dei rimborsi con la riduzione del 50 per cento
degli importi risultanti dovuti, qualora eccedano risorse finanziarie
rispetto ai limiti di spesa autorizzati, le somme residue sono
erogate proporzionalmente al valore degli importi liquidati, ai sensi
del punto 1.1").
È bene osservare che, gli adempimenti dell'ufficio per
l'esecuzione giudicato, cessano con la convalida informatica delle
somme da rimborsare pari al 90 per cento delle imposte versate nel
triennio 1990, 1991 e 1992. Successivamente l'erogazione delle stesse
avviene a livello centrale da parte della DC Gestione Tributi Ufficio
Rimborsi, a seguito della ricezione della convalida. In particolare
il flusso monetario viene gestito dalla DC di Roma con
predisposizione automatizzata del pagamento sulla base del capitolo
di spesa e delle disposizioni normative richiamate. Pertanto, l'unico
adempimento a carico di questa direzione è la convalida del rimborso
e come dimostrano gli atti allegati è stato tempestivamente
effettuato da questo ufficio.
Ne discende, da quanto rappresentato, che essendo stata
rimborsata dall'Agenzia delle entrate, a seguito di sentenza della
CTP, al sig. Ternullo Giuseppe somma di euro 5.328,11 con interessi,
l'ufficio ha legittimamente operato in ottemperanza alla disposizione
normativa di cui all'art. 16-octies, legge 3 agosto 2017, n. 123, e
tale somma può essere considerata un acconto alla luce del disposto
di cui al punto 2.3 stessa disposizione che come sopra riportato
recita: "Al completamento dell'esame delle istanze di rimborso da
parte degli uffici dell'Agenzia delle entrate territorialmente
competenti e all'effettuazione dei rimborsi con la riduzione del 50
per cento degli importi risultanti dovuti, qualora eccedano risorse
finanziarie rispetto ai limiti di spesa autorizzati, le somme residue
sono erogate proporzionalmente al valore degli importi liquidati, ai
sensi del punto 1.1".
D'altronde, se è più o meno condivisibile, che il limite
introdotto dalla sopravvenuta norma con riduzione al 50 per cento
delle somme spettanti non incide sul titolo della ripetizione, è
innegabile che proprio in questa sede, in cui si contesta
l'esecuzione del giudicato, lo stesso debba trovare applicazione e
dunque osservanza per scongiurare la violazione di legge. Inoltre,
con riferimento alla questione relativa all'applicabilità ai giudizi
pendenti della norma che impone la riduzione dei rimborsi, la Corte
di cassazione ha ritenuto con pronunce recentissime che non si
ravvisano motivi per rimettere la questione alle sezioni unite e,
richiamando precedenti conformi, ha nuovamente evidenziato che la
norma sopravvenuta "si è limitata a precisare che il rimborso"
spetta "nei limiti della spesa autorizzata" dalla norma stessa,
nonchè a prevedere la percentuale dei rimborsi spettante qualora
l'ammontare delle istanze di rimborso "ecceda le complessive risorse
stanziate".
La Suprema Corte ha, quindi, ritenuto che "lo ius superveniens
invocato non incide sulla questione riguardante esclusivamente il
diritto al rimborso spettante ai soggetti colpiti dal sisma del 1990,
quale è il controricorrente, in quanto eventuali questioni che
dovessero insorgere in ordine ai limiti delle risorse stanziate ed ai
conseguenziali provvedimenti liquidatori attengono soltanto alla fase
esecutiva e/o di ottemperanza" (Cass., ordinanza 22 febbraio 2019, n.
5300; Cass., sentenza 31 gennaio 2019, n. 2846).
Di conseguenza, il riconoscimento della spettanza del rimborso da
parte del giudice di merito non comporta automaticamente l'erogazione
della totalità delle somme, considerato che il comando giudiziale
deve essere coordinato, in fase esecutiva, con la norma sopravvenuta,
la quale risulta applicabile a tutti i rapporti pendenti. Tale norma,
infatti, si è limitata a fissare dei limiti quantitativi alla
materiale erogazione nell'eventualità in cui le somme chieste a
rimborso superino il tetto delle risorse stanziate, senza disporre
modifiche all'an e al quantum riconosciuto.
Chiede a codesta onorevole Commissione tributaria provinciale:
1) la cessazione della materia del contendere avendo l'ufficio
scrivente interamente eseguito la sentenza con la convalida del
rimborso, unico adempimento rientrante nella propria sfera di
competenza;
2) la compensazione delle spese considerato che si è già
provveduto alla liquidazione delle somme spettanti;
...
* all'udienza del 20 gennaio 2020 l'ufficio ha disposto rinvio -
in attesa della conversione del decreto-legge 30 dicembre 2019, n.
162, di cui infra (sub 5.2) - all'udienza del 20 aprile 2020, non
tenutasi per l'emergenza COVID-19, con ulteriore rinvio all'udienza
del 7 settembre 2020;
considerata la propria competenza (art. 70, comma 10-bis, decreto
legislativo n. 546/1992);
considerato che deve dubitarsi della costituzionalità dell'art.
1, comma 665, legge 23 dicembre 2014, n. 190, e successive
modificazioni per contrasto con l'art. 3, comma 1 e con l'art. 23
della Costituzione.
I termini della questione sono i seguenti:
1. Nel 1990 il territorio delle Province di Catania, Ragusa e
Siracusa è stato colpito da sisma, e sono state emanate ordinanze
per la sospensione degli obblighi tributari (esclusi i contribuenti
assoggettati alla ritenuta alla fonte: sic) sino all'emanazione della
legge che segue.
2. L'art. 9, comma 17, legge 27 febbraio 2002, n. 289, ha
disposto che: * I soggetti colpiti dal sisma del 13 e 16 dicembre
1990, che ha interessato le Province di Catania, Ragusa e Siracusa,
individuati ai sensi dell'art. 3 dell'ordinanza del Ministro per il
coordinamento della protezione civile del 21 dicembre 1990,
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 299 del 21 dicembre 1990,
destinatari dei provvedimenti agevolativi in materia di versamento
delle somme dovute a titolo di tributi e contributi, possono definire
in maniera automatica la propria posizione relativa agli anni 1990,
1991 e 1992. La definizione si perfeziona versando, entro il 16 marzo
2003, l'intero ammontare dovuto per ciascun tributo a titolo di
capitale, al netto dei versamenti già eseguiti a titolo di capitale
ccl interessi, diminuito al 10 per cento; il perfezionamento della
definizione comporta gli effetti di cui al comma 10. Qualora gli
importi da versare complessivamente ai sensi del presente comma
eccedono la somma di 5.000 euro, gli importi eccedenti possono essere
versati in un massimo di otto rate semestrali con l'applicazione
degli interessi legali a decorrere dal 17 marzo 2003. L'omesso
versamento delle predette eccedenze entro le scadenze delle rate
semestrali non determina l'inefficacia della definizione automatica;
per il recupero delle somme non corrisposte si applicano le
disposizioni dell'art. 14 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 602, e successive modificazioni, e sono
altresì dovuti una sanzione amministrativa pari al 30 per cento
delle somme non versate, ridotta alla metà in caso di versamento
eseguito entro i trenta giorni successivi alla scadenza medesima, e
gli interessi legali *.
3. Molti contribuenti che avevano assolto le imposte per il
triennio 1990-1992, hanno avanzato istanza di rimborso nella misura
del 90 per cento, lamentando la palese disparità di trattamento.
4. La Corte di cassazione, con le sentenze * 1º febbraio 2007, n.
20641, * 12 giugno 2012, n. 9577, * 13 luglio 2012, n. 12083, * 20
dicembre 2012, n. 23859, e con le ordinanze * 12 giugno 2013, n.
9577, * 11 dicembre 2012, n. 22507, * 2 maggio 2013, n. 10242, * 2
ottobre 2013, n. 22497, ha riconosciuto la fondatezza delle istanze,
così elevando il rimborso a diritto vivente.
5. Il legislatore ha però circoscritto inizialmente il diritto
de quo - limitando lo stanziamento ad euro 30.000,00 per ciascuno
degli anni 2015-2017 - mediante il comma 665, dell'art. l, legge 23
dicembre 2014, n. 190, che si trascrive:
"I soggetti colpiti dal sisma del 13 e 16 dicembre 1990, che ha
interessato le Province di Catania, Ragusa e Siracusa, individuati ai
sensi dell'art. 3 dell'ordinanza del Ministro per il coordinamento
della protezione civile 21 dicembre 1990, pubblicata nella Gazzetta
Ufficiale n. 299 del 24 dicembre 1990, che hanno versato imposte per
il triennio 1990-1992 per un importo superiore al 10 per cento
previsto dall'art. 9, comma 17, della legge 27 dicembre 2002, n. 289,
e successive modificazioni, compresi i titolari di redditi di lavoro
dipendente, nonchè i titolari di redditi equiparati e assimilati a
quelli di lavoro dipendente in relazione alle ritenute subite, hanno
diritto, con esclusione di quelli che svolgono attività d'impresa,
per i quali l'applicazione dell'agevolazione è sospesa nelle more
della verifica della compatibilità del beneficio con l'ordinamento
dell'Unione europea, al rimborso di quanto indebitamente versato, nei
limiti della spesa autorizzata dal presente comma, a condizione che
abbiano presentato l'istanza di rimborso ai sensi dell'art. 21, comma
2, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, e successive
modificazioni.
Il termine di due anni per la presentazione della suddetta
istanza è calcolato a decorrere dalla data di entrata in vigore
della legge 28 febbraio 2008, n. 31, di conversione del decreto-legge
31 dicembre 2007, n. 248. A tal fine è autorizzata la spesa di 30
milioni di euro per ciascuno degli anni 2015-2017.
Il contribuente che abbia tempestivamente presentato un'istanza
di rimborso generica ovvero priva di documentazione e, per gli anni
d'imposta 1990, 1991 e 1992, non abbia presentato le dichiarazioni
dei redditi, entro il 30 ottobre 2017 può integrare l'istanza già
presentata con i dati necessari per il calcolo del rimborso.
Successivamente al 30 ottobre 2017, gli uffici dell'Agenzia delle
entrate richiedono i dati necessari per il calcolo del rimborso, che
devono essere forniti entro sessanta giorni dalla richiesta, ai
contribuenti che abbiano tempestivamente presentato un'istanza di
rimborso generica ovvero priva di documentazione e, per gli anni
d'imposta 1990, 1991 e 1992, non abbiano presentato le dichiarazioni
dei redditi e non abbiano provveduto all'integrazione. Per i
contribuenti titolari di redditi di lavoro dipendente nonchè
titolari di redditi equiparati e assimilati a quelli di lavoro
dipendente che hanno presentato la dichiarazione dei redditi modello
740 per le stesse annualità, l'importo oggetto di rimborso viene
calcolato direttamente dall'Agenzia delle entrate in funzione delle
ritenute subite a titolo di lavoro dipendente in essa indicate. In
relazione alle istanze di rimborso presentate, qualora l'ammontare
delle stesse ecceda le complessive risorse stanziate dal presente
comma, i rimborsi sono effettuati applicando la riduzione percentuale
del 50 per cento sulle somme dovute; a seguito dell'esaurimento delle
risorse stanziate dal presente comma non si procede all'effettuazione
di ulteriori rimborsi. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate, da emanare entro il 30 settembre 2017, sono stabilite
le modalità e le procedure finalizzate ad assicurare il rispetto dei
limiti di spesa stabiliti dal presente comma.
Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
stabiliti i criteri di assegnazione dei predetti fondi... ".
5.1 Sul comma 665, dell'art. 1 appena citato il legislatore è
intervenuto con l'art. 16-octies, decreto-legge 20 giugno 2017, n.
91, convertito nella legge 3 agosto 2017, n. 123 (inserito, si badi,
in sede di conversione), con il seguente nuovo testo dell'art. 9,
comma 17, legge n. 282 cit.:
"I soggetti colpiti dal sisma del 13 e 16 dicembre 1990, che ha
interessato le Province di Catania, Ragusa e Siracusa, individuati ai
sensi dell'art. 3 dell'ordinanza del Ministro per il coordinamento
della protezione civile 21 dicembre 1990, pubblicata nella Gazzetta
Ufficiale n. 299 del 24 dicembre 1990, che hanno versato imposte per
il triennio 1990-1992 per un importo superiore al 10 per cento
previsto dall'art. 9, comma 17, della legge 27 dicembre 2002, n. 289,
e successive modificazioni, compresi i titolari di redditi di lavoro
dipendente, nonchè i titolari di redditi equiparati e assimilati a
quelli di lavoro dipendente in relazione alle ritenute subite, hanno
diritto, con esclusione di quelli che svolgono attività d'impresa,
per i quali l'applicazione dell'agevolazione è sospesa nelle more
della verifica della compatibilità del beneficio con l'ordinamento
dell'Unione europea, al rimborso di quanto indebitamente versato, nei
limiti della spesa autorizzata dal presente comma, a condizione che
abbiano presentato l'istanza di rimborso ai sensi dell'art. 21, comma
2, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, e successive
modificazioni. Il termine di due anni per la presentazione della
suddetta istanza è calcolato a decorrere dalla data di entrata in
vigore della legge 28 febbraio 2008, n. 31, di conversione del
decreto-legge 31 dicembre 2007, n. 248. Il contribuente che abbia
tempestivamente presentato un'istanza di rimborso generica ovvero
priva di documentazione e, per gli anni d'imposta 1990, 1991 e 1992,
non abbia presentato le dichiarazioni dei redditi, entro il 30
ottobre 2017 può integrare l'istanza già presentata con i dati
necessari per il calcolo del rimborso. Successivamente al 30 ottobre
2017, gli uffici dell'Agenzia delle entrate richiedono i dati
necessari per il calcolo del rimborso, che devono essere forniti
entro sessanta giorni dalla richiesta, ai contribuenti che abbiano
tempestivamente presentato un'istanza di rimborso generica ovvero
priva di documentazione e, per gli anni d'imposta 1990, 1991 e 1992,
non abbiano presentato le dichiarazioni dei redditi e non abbiano
provveduto all'integrazione. Per i contribuenti titolari di redditi
di lavoro dipendente nonchè i titolari di redditi equiparati e
assimilati a quelli di lavoro dipendente che hanno presentato la
dichiarazione dei redditi modello 740 per le stesse annualità,
l'importo oggetto di rimborso viene calcolato direttamente
dall'Agenzia delle entrate in funzione delle ritenute subite a titolo
di lavoro dipendente in essa indicate. In relazione alle istanze di
rimborso presentate, qualora l'ammontare delle stesse ecceda le
complessive risorse stanziate dal presente comma, i rimborsi sono
effettuati applicando la riduzione percentuale del 50 per cento sulle
somme dovute; a seguito dell'esaurimento delle risorse stanziate dal
presente comma non si procede all'effettuazione di ulteriori
rimborsi. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate,
da emanare entro il 30 settembre 2017, sono stabilite le modalità e
le procedure finalizzate ad assicurare il rispetto dei limiti di
spesa stabiliti dal presente comma. A tal fine è autorizzata la
spesa di 30 milioni di euro per ciascuno degli anni 2015-2017. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono stabiliti i
criteri di assegnazione dei predetti fondi. [Per l'anno 2015 il
complesso delle spese finali per la Regione Molise è determinato,
sia in termini di competenza sia in termini di cassa, dalla somma
delle spese correnti e in conto capitale risultanti dal consuntivo al
netto di quelle effettuate per la ricostruzione e il ripristino dei
danni causati dagli eventi sismici dell'ottobre e del novembre 2002.]
L'esclusione opera nei limiti complessivi di 5 milioni di euro per
l'anno 2015. Alla compensazione degli effetti finanziari sui saldi di
finanza pubblica di cui al periodo precedente, pari a 5 milioni di
euro per l'anno 2015, si provvede mediante corrispondente utilizzo
del Fondo per la compensazione degli effetti finanziari non previsti
a legislazione vigente conseguenti all'attualizzazione di contributi
pluriennali di cui all'art. 6, comma 2, del decreto-legge 7 ottobre
2008, n. 154, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 dicembre
2008, n. 189, e successive modificazioni".
L'innovazione che interessa, è duplice: la limitazione del
rimborso alla metà del dovuto e il diniego del residuo dovuto per
l'esaurimento dello stanziamento già fissato dalla legge n. 190/2014
(euro 30.000.000,00 per il 2015, euro 30.000.000,00 per il 2016 ed
euro 30.000.000,00 per il 2017).
5.2 Il secondo intervento legislativo è recentissimo, mediante
l'art. 29, decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162, convertito nella
legge 28 febbraio 2020, n. 8, per cui l'art. 9, comma 17, legge n.
282 cit. è oggi il seguente:
"I soggetti colpiti dal sisma del 13 e 16 dicembre 1990, che ha
interessato le Province di Catania, Ragusa e Siracusa, individuati ai
sensi dell'art. 3 dell'ordinanza del Ministro per il coordinamento
della protezione civile 21 dicembre 1990, pubblicata nella Gazzetta
Ufficiale n. 299 del 24 dicembre 1990, che hanno versato imposte per
il triennio 1990-1992 per un importo superiore al 10 per cento
previsto dall'art. 9, comma 17, della legge 27 dicembre 2002, n. 289,
e successive modificazioni, compresi i titolari di redditi di lavoro
dipendente, nonchè i titolari di redditi equiparati e assimilati a
quelli di lavoro dipendente in relazione alle ritenute subite, hanno
diritto, con esclusione di quelli che svolgono attività d'impresa,
per i quali l'applicazione dell'agevolazione è sospesa nelle more
della verifica della compatibilità del beneficio con l'ordinamento
dell'Unione europea, al rimborso di quanto indebitamente versato, nei
limiti della spesa autorizzata dal presente comma, a condizione che
abbiano presentato l'istanza di rimborso ai sensi dell'art. 21, comma
2, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, e successive
modificazioni. Il termine di due anni per la presentazione della
suddetta istanza è calcolato a decorrere dalla data di entrata in
vigore della legge 28 febbraio 2008, n. 31, di conversione del
decreto-legge 31 dicembre 2007, n. 248. Il contribuente che abbia
tempestivamente presentato un'istanza di rimborso generica ovvero
priva di documentazione e, per gli anni d'imposta 1990, 1991 e 1992,
non abbia presentato le dichiarazioni dei redditi, entro il 30
ottobre 2017 può integrare l'istanza già presentata con i dati
necessari per il calcolo del rimborso. Successivamente al 30 ottobre
2017, gli uffici dell'Agenzia delle entrate richiedono i dati
necessari per il calcolo del rimborso, che devono essere forniti
entro sessanta giorni dalla richiesta, ai contribuenti che abbiano
tempestivamente presentato un'istanza di rimborso generica ovvero
priva di documentazione e, per gli anni d'imposta 1990, 1991 e 1992,
non abbiano presentato le dichiarazioni dei redditi e non abbiano
provveduto all'integrazione. Per i contribuenti titolari di redditi
di lavoro dipendente nonchè titolari di redditi equiparati e
assimilati a quelli di lavoro dipendente che hanno presentato la
dichiarazione dei redditi modello 740 per le stesse annualità,
l'importo oggetto di rimborso viene calcolato direttamente
dall'Agenzia delle entrate in funzione delle ritenute subite a titolo
di lavoro dipendente in essa indicate. In relazione alle istanze di
rimborso presentate, qualora l'ammontare delle stesse ecceda le
complessive risorse stanziate dal presente comma, i rimborsi sono
effettuati applicando la riduzione percentuale del 50 per cento sulle
somme dovute; a seguito dell'esaurimento delle risorse stanziate dal
presente comma non si procede all'effettuazione di ulteriori
rimborsi. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate,
da emanare entro il 30 settembre 2017, sono stabilite le modalità e
le procedure finalizzate ad assicurare il rispetto dei limiti di
spesa stabiliti dal presente comma. Ai rimborsi si provvede mediante
le risorse stanziate sugli ordinari capitoli di spesa utilizzati per
il rimborso delle imposte sui redditi e dei relativi interessi, nel
limite di 160 milioni di euro. Per l'anno 2015 il complesso delle
spese finali per la Regione Molise è determinato, sia in termini di
competenza sia in termini di cassa, dalla somma delle spese correnti
e in conto capitale risultanti dal consuntivo al netto di quelle
effettuate per la ricostruzione e il ripristino dei danni causati
dagli eventi sismici dell'ottobre e del novembre 2002. L'esclusione
opera nei limiti complessivi di 5 milioni di euro per l'anno 2015.
Alla compensazione degli effetti finanziari sui saldi di finanza
pubblica di cui al periodo precedente, pari a 5 milioni di euro per
l'anno 2015, si provvede mediante corrispondente utilizzo del Fondo
per la compensazione degli effetti finanziari non previsti a
legislazione vigente conseguenti all'attualizzazione di contributi
pluriennali di cui all'art. 6, comma 2, del decreto-legge 7 ottobre
2008, n. 154, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 dicembre
2008, n. 189, e successive modificazioni".
Il legislatore da una parte ha confermato la limitazione del
rimborso al 50 per cento e l'esclusione del residuo all'esaurimento
delle risorse; dall'altra parte ha elevato lo stanziamento da euro
90.000.000,00 ad euro 160.000.000,00, senza ripartizione annuale e
ascrivendolo agli "ordinari capitoli di spesa utilizzati per il
rimborso delle imposte sui redditi e dei relativi interessi".
6. Per consolidata esegesi di legittimità la riduzione
introdotta dall'art. 1, comma 665, legge n. 190/2014 non investe l'an
del diritto al rimborso, bensì la concreta realizzazione del
rimborso.
Si è statuito: * ...La norma ha modificato la legge n. 190 del
2014, art. 1, comma 665, che attualmente prevede che "Omissis".
Sennonchè la norma, contenente una previsione di regolamentazione
del rimborso per le categorie di contribuenti in essa contemplate, va
non solo integrata con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle
entrate, ma le stesse modalità attuative sono vincolate a condizioni
il cui verificarsi è del tutto incerto. In particolare la norma ha
fissato un fondo di spesa (trenta milioni annui per tre anni), oltre
il quale, se le domande dovessero richiedere impegni di spesa
superiori a quella soglia, il rimborso è decurtato al 50 per cento;
e qualora esaurito il fondo, la integrale negazione del rimborso per
incapienza. Trattasi allora, a ben vedere, di attività in tutto
riservata alla fase esecutiva, anche quale concreta modalità di
attuazione della medesima sentenza di ottemperanza. Rispetto ad essa
non risultano neppure allegate dalla amministrazione quali e quante
domande di rimborso siano state presentate o integrate, sicchè non
è dato conoscere se i fondi messi a disposizione siano sufficienti a
soddisfare per intero le richieste, oppure nella limitata misura del
50 per cento, o addirittura, una volta del tutto esauriti, la
richiesta di rimborso resti del tutto insoddisfatta.
In tal senso va condiviso quanto questa Corte ha già espresso in
materia, affermando che in mancanza di disposizioni transitorie, non
incide sui giudizi in corso l'introduzione di limiti quantitativi al
procedimento di rimborso da parte di una legge sopravvenuta (nella
specie, la legge n. 123 del 2017, art. 16-octies, comma 1, lettera
b), di conversione del decreto-legge n. 91 del 2017), attuata con
provvedimento amministrativo, in quanto la stessa non si riflette sul
titolo del diritto alla ripetizione, che si forma nel relativo
processo, ma esclusivamente sull'esecuzione del medesimo (cfr. Cass.,
ordinanza n. 6213/2018; n. 8373/2015).
È peraltro consequenziale che, se la questione attiene alla fase
esecutiva, qualunque sia il titolo del rimborso, compreso quello
giudiziale, esso sarà sottoposto alle modalità regolamentate dalla
legge n. 190 del 2014, art. 1, comma 665, come modificato dal
decreto-legge n. 91 del 2017, art. 16-octies, convertito con legge n.
123 del 2017 ...* (Cass. 15 marzo 2019, n. 7368; conf.: Cass. 20
marzo 2019, n. 7729, Cass. 12 aprile 2019, n. 10404 e n. 14405; Cass.
8 maggio 2019, n. 12214, Cass. 10 luglio 2019, n. 18495 e n. 18596;
Cass. 7 agosto 2019, n. 21090; Cass. 26 settembre 2019, n. 24019;
Cass. 14 ottobre 2019, n. 25871, n. 25869 e n. 25868; Cass. 16
ottobre 2019, n. 26130; Cass. 11 novembre 2019, n. 29041; Cass. 15
novembre 2019, n. 29769; Cass. 18 dicembre 2019, n. 33657).
7. Avendo qui l'A.F. opposto di avere adempiuto per la metà del
rimborso liquidato in sentenza, si pone l'interrogativo se il
Bellistrì possa immediatamente reclamare e quindi conseguire ai
sensi dell'art. 70, decreto legislativo n. 546 cit. l'altra metà, o
invece debba attendere l'avverarsi della condizione sospensiva -
questo l'ovvio inquadramento dommatico - del superamento della soglia
che, coerentemente all'esegesi sub 6), rileva oggi nella misura di
euro 160.000.000,00.
La risposta ragionevole è nel primo senso, per l'ineccepibile e
reiterato rilievo della giurisprudenza sub 6), e cioè l'inerzia
dell'amministrazione finanziaria sul numero e sull'ammontare
complessivi delle istanze di rimborso: nonostante la vigenza del
tetto dei 90.000.000,00 dal 1º gennaio 2015 (art. 1, comma 665, legge
n. 190 cit.) e quella dello sbarramento del 50 per cento dal 13
agosto 2017 (giorno successivo alla pubblicazione della legge n.
123/2013, nella Gazzetta Ufficiale 12 agosto 2017, n. 188).
Invero, nessun dato normativo legittima l'actio interrogatoria
per indurre 1'A.F. a provvedere, per cui il contribuente che vanti -
come nel caso in esame - il diritto per giudicato, resterebbe esposto
all'incertezza per il soddisfacimento della quota (50 per cento) per
un tempo imprevedibile.
Ora, questa incertezza conculca all'evidenza il diritto de quo
riguardo l'art. 23 della Costituzione.
Nè discende che il primo e censurabile profilo del comma 665,
dell'art. 1, legge n. 190/2014 (non modificato sul punto nè
dall'art. 16-octies, decreto-legge n. 91/2017 cit., nè dall'art. 29,
decreto-legge n. 162/2019 cit.) è l'omessa prescrizione del termine
all'amministrazione finanziaria per la resocontazione delle istanze
di rimborso, in vista della liquidazione oltre la metà oppure della
ulteriore riduzione del dovuto sino - lo ha evidenziato la Corte di
cassazione - alla sua vanificazione.
E non sembra che il giudice delle leggi possa rimediare alla
lacuna mediante sentenza cd. additiva.
In secondo luogo, la limitazione denunciata dal Bellistrì non è
superabile mediante ottemperanza a cura di commissario ad acta, il
cui intervento confliggerebbe con la disposizione in esame, e cioè
con la norma che ha subordinato il soddisfacimento del residuo
(meta') del rimborso alla ricapitolazione (per numero e importi) di
tutte le istanze e al loro soddisfacimento per l'altra metà in
misura proporzionale (o in nessuna misura).
Pertanto la via della questione di incostituzionalità è
obbligata.
In ogni caso, non si ravvisano ostacoli alla declaratoria di
illegittimità costituzionale di cui infra in via condizionata, e
cioè nella parte in cui la disposizione possa implicare il diniego -
in tutto o in parte - della quota della residua metà del rimborso.
8. Le osservazioni sub 7) comprovano la rilevanza dell'eccezione
prospettata.
9. Riguardo la sua non manifesta infondatezza, occorre muovere
dalla norma che ha originato il conflitto e ha fatto riversare
numerosissimi ricorsi nelle CTP di Catania, Ragusa e Siracusa, e
cioè l'art. 9, comma 17, legge n. 289 cit. (v. sub 2).
La Corte di cassazione, adita per la prima volta da un
contribuente che non si era avvalso delle sospensioni e che agiva per
la restituzione del 90 per cento delle imposte pagate, ha statuito
che * la definizione automatica per gli anni pregressi prevista,
mediante il pagamento del dieci per cento dei tributi dovuti,
dall'art. 9, comma 17, legge 27 dicembre 2002, n. 289, a favore dei
soggetti colpiti dal sisma del 13 e 16 dicembre 1990, che ha
interessato le Province di Catania, Ragusa e Siracusa, legittima i
contribuenti che abbiano già assolto per intero il debito di imposta
a ripetere il novanta per cento di quanto versato *.
Questo il passaggio centrale della motivazione:
*... L'introduzione di una innovazione legislativa di carattere
agevolativo per il contribuente, incontestabilmente, ha un senso
storico-normativo se l'esegesi applicativa trova la più ampia platea
di fruitori, ovviamente sempre nella completa verifica dei
presupposti richiesti.
Intendiamo dire che se la legge n. 289 del 2002, con l'art. 9,
comma 17, disciplinava la possibilità di definizione automatica
della posizione fiscale del contribuente "relativa agli anni 1990,
1991 e 1992" (e siamo ad oltre un decennio precedente la legge
finanziaria 2003) aveva - già ex se - per così dire una valenza
retroattiva: in sintesi, la possibilità di definizione doveva
intervenire entro il "16 marzo 2003" e, dunque, come di ordinario,
disponeva per il futuro quanto all'individuazione dell'arco temporale
di attuazione, ma riguardava il passato, agevolando la definizione
per gli anni 1990, 1991 e 1992 con il beneficio del versamento
ridotto ad un decimo del dovuto riguardante solo detto triennio.
Questo arco di tempo veniva privilegiato fiscalmente per
riequilibrare - in forza del principio di solidarietà sociale - le
negative conseguenze patrimoniali dell'eccezionale evento sismico del
dicembre 1990.
D'altronde, va ribadito che è alquanto significativo che la
rubrica della disposizione - come si è già detto individua
l'oggetto della disciplina come: "Definizione automatica per gli anni
pregressi".
3.2 La validità della prospettata esegesi ha l'ulteriore
conferma di risultare iscrivibile in un'ottica adeguatrice ai
principi costituzionali, in particolare a quello di parità di
trattamento in situazioni uguali (art. 3): ottica certamente da
preferire per risolvere ogni dubbio esegetico. Infatti, diversamente
opinando, si realizzerebbe una ingiustificata disparità di
trattamento - peraltro, assolutamente iniqua, in quanto
(assurdamente) a tutto danno del contribuente più diligentemente
osservante della legge - tra soggetti passivi della medesima
fattispecie tributaria: in modo specifico, tra chi non ha pagato e
chi ha pagato.
Invece, in maniera più coerente anche con gli immanenti principi
di ragionevolezza, deve ritenersi che spetti a tutti il beneficio
della riduzione del carico fiscale de quo ad un decimo.
Beneficio che si attua concretamente secondo due simmetriche
possibilità di definizione: in favore di chi non ha ancora pagato,
mediante il pagamento solo del 10 per cento del dovuto da effettuarsi
entro il 16 marzo 2003; in favore di chi ha già pagato, attraverso
il rimborso del 90 per cento di quanto versato al medesimo titolo,
ancorchè risultato parzialmente non dovuto ex post, per effetto
dell'intervento normativo, cui va riconosciuto il carattere di ius
superveniens favorevole al contribuente, nel contesto di un indebito
sorto ex lege. E quest'ultima alternativa ricorre, appunto, nel caso
che ci occupa ...*.
La Suprema Corte, pertanto, ha ammesso de plano la violazione
dell'art. 3, comma 1 della Costituzione, ribadendola con le pronunce
successive (v. sub 4).
Si trascrive il passaggio conclusivo della motivazione: "... deve
ritenersi che spetti a tutti il beneficio della riduzione del carico
fiscale de quo ad un decimo. Beneficio che si attua concretamente
secondo due simmetriche possibilità di definizione: in favore di chi
non ha ancora pagato, mediante il pagamento solo del 10 per cento del
dovuto ...; in favore di chi ha già pagato, attraverso il rimborso
del 90 per cento di quanto versato al medesimo titolo, ancorchè
risultato parzialmente non dovuto ex post ...".
E però l'operazione ermeneutica della Corte è sorprendente pur
nella varietà del formante giudiziario.
Invero, dal comma 17, dell'art. 9 in esame non era (e non e')
argomentatile - nonostante il più formidabile impegno - il diritto
al rimborso per il contribuente che abbia adempiuto: sia per la
lettera sia per la ratio della disposizione, giusta anche il limpido
titolo dell'art. 9: definizione automatica per gli anni pregressi.
Sul piano della teoria generale è ormai acquisita la distinzione
fra disposizione e norma (Crisafulli), fra enunciato normativo e
regola (Bobbio), fra testo quale costante e norma quale variabile
(Cordero), e però nel caso in esame il diritto al rimborso non è
suffragato nè è suffragabile da alcunchè, e la disuguaglianza -
clamorosa, lo si ribadisce - è stata superata espropriando di fatto
i poteri del giudice delle leggi, e cioè violando il riparto della
giurisdizione.
In altre parole, è arduo negare che la disposizione non offre il
minimo appiglio per ricavarne il diverso e nuovo precetto sul
rimborso in esame, e quindi non è implausibile il dubbio sul
travalicamento della funzione giurisdizionale e l'invasione della
funzione legislativa.
Ma il punto di maggior rilievo è un altro.
L'omissione del pur lineare incidente di costituzionalità da
parte della Suprema Corte ha consentito all'amministrazione
finanziaria di perseverare in generale nel rifiuto dei rimborsi,
costantemente adducendosi (in spregio dell'art. 97 della
Costituzione) la non vincolatività degli arresti invocati oltre il
caso deciso.
In secondo luogo, l'opzione della Suprema Corte ha
involontariamente aperto il varco al legislatore, che ha emanato
prima il comma 665, dell'art. 1, legge n. 190 per lo stanziamento di
euro 90.000.000,00 nel triennio 2015-2017, senza alcuna verifica
preventiva e quindi a prescindere dalla sua sufficienza; poi l'art.
16-octies, decreto-legge n. 91 cit. per il soddisfacimento della
metà del rimborso, così limitando la tutela del contribuente, e
indirettamente avallando la strenua resistenza dell'amministrazione
finanziaria.
E il caso in esame è esemplare.
Dovendosi concludere allora sul requisito della non manifesta
infondatezza, per economia si richiama Cass. n. 20641/2007 sub 9),
che va integrata con il canone dell'art. 23 della Costituzione,
tenuto conto altresì che la disparità di trattamento de qua è
formidabile.
Invero, i contribuenti che hanno fruito delle sospensioni, hanno
conseguito un doppio vantaggio: conservando la disponibilità delle
somme dovute per le imposte per oltre un decennio e adempiendo poi
nella misura - scandalosamente modesta - del 10 per cento:
addirittura rateizzabile.
Per i contribuenti che hanno assolto le imposte (perchè
assoggettati alla ritenuta alla fonte o per non essersi avvalsi delle
sospensioni), il rimborso è stato seccamente circoscritto alla metà
del 90 per cento ed è stata resa incerta la corresponsione
dell'altra metà.
I medesimi contribuenti hanno inoltre subito - per la metà loro
riconosciuta - il pregiudizio collegato agli interessi, poichè le
istanze di rimborso sono state presentate dopo la succitata Cass. n.
26041/2007.
Provvedendo d'ufficio.

P. Q. M.

Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 1, comma 665, legge 23 dicembre
2014, n. 190, e successive modificazioni, nella parte in cui limita
il rimborso delle imposte ivi previste alla metà del dovuto e al
contempo rende incerto - sino all'esclusione - il soddisfacimento
dell'altra meta': per contrasto con gli artt. 3, comma 1 e 23 della
Costituzione.
Rimette alla Corte costituzionale la presente ordinanza con le
notificazioni e le comunicazioni di cui infra, nonchè copia di: 1)
ricorso di Bellistrì Alfredo; 2) sentenza n. 3077/2017 di questa
CTP; 3) controdeduzioni dell'Agenzia delle entrate di Siracusa.
Sospende il giudizio.
Dispone che la cancelleria provveda alla notifica della presente
ordinanza alle parti e al Presidente del Consiglio dei ministri, e
alla sua comunicazione ai Presidenti del Senato e della Camera dei
deputati.
Manda alla Segreteria.
Siracusa, 7 settembre 2020

Il giudice monocratico: Saito