Serie Generale n. 200 del 11-8-2020
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
DECRETO LEGISLATIVO 30 luglio 2020, n. 100
Attuazione della direttiva (UE) 2018/822 del Consiglio, del 25 maggio 2018, recante modifica della direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda lo scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale relativamente ai meccanismi transfrontalieri soggetti all'obbligo di notifica. (20G00119) (GU Serie Generale n.200 del 11-08-2020)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 26/08/2020

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 24 dicembre 2012, n. 234, recante norme generali
sulla partecipazione dell'Italia alla formazione e all'attuazione
della normativa e delle politiche dell'Unione europea;
Vista la legge 4 ottobre 2019, n. 117, recante delega al Governo
per il recepimento delle direttive europee e l'attuazione di altri
atti dell'Unione europea - legge di delegazione europea 2018;
Vista la direttiva 2011/16/UE del Consiglio, del 15 febbraio 2011,
relativa alla cooperazione amministrativa nel settore fiscale e che
abroga la direttiva 77/799/CEE;
Vista la direttiva 2014/107/UE del Consiglio, del 9 dicembre 2014,
recante modifica della direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda lo
scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale;
Vista la direttiva (UE) 2016/2258 del Consiglio, del 6 dicembre
2016, che modifica la direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda
l'accesso da parte delle autorità fiscali alle informazioni in
materia di antiriciclaggio;
Vista la direttiva (UE) 2018/822 del Consiglio, del 25 maggio 2018,
recante modifica della direttiva 2011/16/UE per quanto riguarda lo
scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale
relativamente ai meccanismi transfrontalieri soggetti all'obbligo di
notifica;
Vista la direttiva (UE) 2020/876 del Consiglio, del 24 giugno 2020,
che modifica la direttiva 2011/16/UE, per affrontare l'urgente
necessità di rinviare determinati termini per la comunicazione e lo
scambio di informazioni nel settore fiscale a causa della pandemia di
Covid-19;
Vista la legge 27 ottobre 2011, n. 193, recante ratifica ed
esecuzione del Protocollo emendativo della Convenzione del 1988 tra
gli Stati membri del Consiglio d'Europa ed i Paesi membri
dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico -
OCSE - sulla reciproca assistenza amministrativa in materia fiscale,
fatto a Parigi il 27 maggio 2010;
Visto il decreto legislativo 4 marzo 2014, n. 29, recante
attuazione della direttiva 2011/16/UE relativa alla cooperazione
amministrativa nel settore fiscale e che abroga la direttiva
77/799/CEE;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 29
maggio 2014, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 128 del 5 giugno
2014 che designa l'ufficio centrale di collegamento e i servizi di
collegamento ai fini dell'attività di cooperazione amministrativa
nel settore fiscale;
Visto il regolamento (UE) 2018/1725 del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 23 ottobre 2018, sulla tutela delle persone fisiche in
relazione al trattamento dei dati personali da parte delle
istituzioni, degli organi e degli organismi dell'Unione e sulla
libera circolazione di tali dati, e che abroga il regolamento (CE) n.
45/2001 e la decisione n. 1247/2002/CE;
Vista la legge 11 marzo 2014, n. 23, recante delega al Governo
recante disposizioni per un sistema fiscale più equo, trasparente e
orientato alla crescita;
Visto il decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231, recante
attuazione della direttiva 2005/60/CE concernente la prevenzione
dell'utilizzo del sistema finanziario a scopo di riciclaggio dei
proventi di attività criminose e di finanziamento del terrorismo
nonchè della direttiva 2006/70/CE che ne reca misure di esecuzione;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto il decreto legislativo 30 giugno 2003, n. 196, recante codice
in materia di protezione dei dati personali;
Visto l'articolo 1 della legge 24 aprile 2020, n. 27, recante
conversione in legge, con modificazioni, del decreto-legge 17 marzo
2020, n. 18, e in particolare il comma 3, il quale dispone che i
termini per l'adozione di decreti legislativi con scadenza tra il 10
febbraio 2020 e il 31 agosto 2020, che non siano scaduti alla data di
entrata in vigore della legge, sono prorogati di tre mesi, decorrenti
dalla data di scadenza di ciascuno di essi;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri,
adottata nella riunione del 29 gennaio 2020;
Acquisito il parere della Conferenza unificata di cui all'articolo
8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281, espresso nella
seduta del 20 febbraio 2020;
Acquisito il parere delle competenti commissioni della Camera dei
deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella
riunione del 22 luglio 2020;
Sulla proposta del Ministro per gli affari europei e del Ministro
dell'economia e delle finanze, di concerto con i Ministri degli
affari esteri e della cooperazione internazionale e della giustizia;

E m a n a
il seguente decreto legislativo:

Art. 1

Oggetto ed ambito di applicazione

1. Il presente decreto stabilisce le norme e le procedure relative
allo scambio automatico obbligatorio di informazioni sui meccanismi
transfrontalieri soggetti all'obbligo di comunicazione all'Agenzia
delle entrate da parte dei soggetti di cui all'articolo 3, con le
altre autorità competenti degli Stati membri dell'Unione europea e
con altre giurisdizioni estere in forza degli accordi stipulati.

Art. 2

Definizioni

1. Ai fini del presente decreto si intende per:
a) meccanismo transfrontaliero: uno schema, accordo o progetto,
riguardante l'Italia e una o più giurisdizioni estere, qualora si
verifichi almeno una delle seguenti condizioni:
1) non tutti i partecipanti allo schema, accordo o progetto
risiedono, ai fini fiscali, nel territorio dello Stato;
2) uno o più partecipanti allo schema, accordo o progetto sono
contemporaneamente residenti ai fini fiscali nel territorio dello
Stato e in una o più giurisdizioni estere;
3) uno o più partecipanti allo schema, accordo o progetto
svolgono la propria attività in una giurisdizione estera tramite una
stabile organizzazione ivi situata e lo schema, accordo o progetto
riguarda almeno una parte dell'attività della stabile
organizzazione;
4) uno o più partecipanti allo schema, accordo o progetto,
senza essere residenti ai fini fiscali o avere una stabile
organizzazione in una giurisdizione estera, svolgono in tale
giurisdizione un'attività;
5) lo schema, accordo o progetto può alterare la corretta
applicazione delle procedure sullo scambio automatico di informazioni
o sull'identificazione del titolare effettivo;
b) partecipante: l'intermediario o il contribuente;
c) intermediario: un soggetto che elabora, commercializza,
organizza o mette a disposizione ai fini dell'attuazione un
meccanismo transfrontaliero da comunicare o ne gestisce in autonomia
l'intera attuazione, ovvero un soggetto che direttamente o attraverso
altri soggetti, svolge un'attività di assistenza o consulenza
riguardo all'elaborazione, commercializzazione, messa a disposizione
ai fini dell'attuazione o gestione dell'attuazione del meccanismo
transfrontaliero da comunicare, qualora, avuto riguardo alle
informazioni disponibili e alle competenze necessarie per svolgere
tale attività, sappia o abbia un motivo ragionevole per concludere
che il medesimo meccanismo sia rilevante ai sensi dell'articolo 5. I
soggetti di cui alla presente lettera sono tenuti all'obbligo di
comunicazione qualora ricorra almeno una delle seguenti condizioni:
1) siano residenti ai fini fiscali nel territorio dello
Stato;
2) abbiano una stabile organizzazione nel territorio dello
Stato tramite la quale sono forniti i servizi con riguardo al
meccanismo transfrontaliero oggetto di comunicazione;
3) siano costituiti, disciplinati o regolamentati secondo la
legge dello Stato;
4) siano iscritti a un'associazione professionale di servizi
in ambito legale, fiscale o di consulenza nel territorio dello Stato;
d) contribuente: qualunque soggetto che attua o a favore del
quale viene messo a disposizione, ai fini dell'attuazione, un
meccanismo transfrontaliero. Esso è tenuto all'obbligo di
comunicazione qualora ricorra almeno una delle seguenti condizioni:
1) è residente ai fini fiscali nel territorio dello Stato;
2) dispone di una stabile organizzazione nel territorio dello
Stato che beneficia del meccanismo transfrontaliero oggetto di
comunicazione;
3) non soddisfa le condizioni di cui ai punti precedenti e
percepisce redditi o genera utili prodotti nel territorio dello
Stato;
4) non soddisfa le condizioni di cui ai punti precedenti e
svolge la propria attività nel territorio dello Stato;
e) impresa associata, un soggetto che svolge attività di
impresa che, alternativamente:
1) esercita un'influenza dominante nella gestione di un altro
soggetto ai sensi dell'articolo 2 del decreto ministeriale 14 maggio
2018, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 118 del 23 maggio 2018;
2) ha una partecipazione superiore al 25 per cento del
capitale o del patrimonio di un altro soggetto;
3) ha più del 25 per cento dei diritti di voto esercitabili
nell'assemblea ordinaria di un altro soggetto, nel caso in cui il
soggetto detenga più del 50 per cento dei diritti di voto è
considerato detentore del 100 per cento dei diritti stessi;
4) ha diritto ad almeno il 25 per cento degli utili di un
altro soggetto;
f) elemento distintivo: un indice di rischio di elusione o
evasione fiscale di cui all'Allegato 1;
g) meccanismo commerciabile: un meccanismo transfrontaliero che
è suscettibile di essere messo a disposizione di una pluralità di
contribuenti senza sostanziali modifiche;
h) meccanismo su misura: un meccanismo transfrontaliero diverso
da un meccanismo commerciabile;
i) vantaggio fiscale: uno tra i principali vantaggi, avente
natura fiscale, che ragionevolmente ci si attende dal meccanismo
transfrontaliero, tenuto conto dei fatti e delle circostanze;
l) numero di identificazione fiscale (NIF): un codice di
identificazione fiscale o, in assenza di tale codice, un equivalente
funzionale.
2. Ai fini di cui al comma 1, lettera e), si tiene conto delle
percentuali di partecipazione o di diritto di voto possedute dai
familiari della persona fisica di cui all'articolo 5, comma 5, del
testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

Art. 3

Obblighi di comunicazione e esoneri

1. Sono tenuti all'obbligo di comunicazione del meccanismo
transfrontaliero all'Agenzia delle entrate gli intermediari e il
contribuente.
2. Nel caso di meccanismo transfrontaliero oggetto dell'attività
di più intermediari, l'obbligo di comunicazione delle relative
informazioni spetta a ognuno dei soggetti coinvolti.
3. Nel caso previsto dal comma 2, l'intermediario è esonerato
dall'obbligo di comunicazione se può provare che le medesime
informazioni concernenti il meccanismo transfrontaliero sono state
comunicate da altro intermediario, ovunque residente, all'Agenzia
delle entrate o all'autorità competente di uno Stato membro
dell'Unione europea o di altre giurisdizioni estere con le quali è
in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle informazioni di
cui all'articolo 6, comma 1.
4. L'intermediario è esonerato dall'obbligo di comunicazione per
le informazioni che riceve dal proprio cliente, o ottiene riguardo
allo stesso nel corso dell'esame della posizione giuridica del
medesimo o dell'espletamento dei compiti di difesa o di
rappresentanza del cliente stesso in un procedimento innanzi ad una
autorità giudiziaria o in relazione a tale procedimento, compresa la
consulenza sull'eventualità di intentarlo o evitarlo, ove tali
informazioni siano ricevute o ottenute prima, durante o dopo il
procedimento stesso. In ogni caso, le comunicazioni effettuate ai
sensi del presente decreto legislativo, se poste in essere per le
finalità ivi previste e in buona fede, non costituiscono violazione
di eventuali restrizioni alla comunicazione di informazioni imposte
in sede contrattuale o da disposizioni legislative, regolamentari o
amministrative e non comportano responsabilità di alcun tipo.
5. L'intermediario è esonerato dall'obbligo di comunicazione del
meccanismo transfrontaliero qualora dalle informazioni trasmesse
possa emergere una sua responsabilità penale.
6. In caso di esonero di cui ai commi 4 e 5, l'intermediario è
obbligato a informare ogni altro intermediario coinvolto nel
meccanismo transfrontaliero di cui abbia conoscenza o, in assenza di
quest'ultimo, il contribuente interessato, circa la sussistenza
dell'obbligo a loro carico di comunicazione del meccanismo
transfrontaliero all'Agenzia delle entrate.
7. L'obbligo di comunicazione del meccanismo transfrontaliero
spetta, in ogni caso, al contribuente in caso di assenza di un
intermediario, ovvero qualora quest'ultimo non abbia fornito al
contribuente la documentazione attestante che le medesime
informazioni sono state già oggetto di comunicazione all'Agenzia
delle entrate o all'autorità competente di uno Stato membro
dell'Unione europea o di altre giurisdizioni estere con le quali è
in vigore uno specifico accordo per lo scambio delle informazioni di
cui all'articolo 6, comma 1.
8. In presenza di più contribuenti l'obbligo grava su quello che
ha concordato con l'intermediario il meccanismo transfrontaliero
oggetto di comunicazione e, in sua assenza, sul contribuente che ne
ha gestito l'attuazione.
9. Il contribuente è esonerato dall'obbligo di comunicazione del
meccanismo transfrontaliero qualora dalle informazioni trasmesse
possa emergere una sua responsabilità penale.
10. Il contribuente è esonerato dall'obbligo di comunicazione se
prova l'avvenuta comunicazione delle stesse informazioni da parte di
un altro contribuente, ovunque residente, all'Agenzia delle entrate o
all'autorità competente di uno Stato membro dell'Unione europea o di
altre giurisdizioni estere con le quali è in vigore uno specifico
accordo per lo scambio delle informazioni di cui all'articolo 6,
comma 1.

Art. 4

Obbligo di comunicazione in più Stati membri

1. Quando un intermediario o un contribuente sono obbligati a
comunicare il medesimo meccanismo transfrontaliero a più di uno
Stato membro, l'intermediario o il contribuente sono esonerati
dall'obbligo di comunicazione nei confronti dell'Agenzia delle
entrate se provano l'avvenuta comunicazione delle stesse informazioni
alle autorità competenti di un altro Stato membro secondo quanto
stabilito dall'articolo 8 bis ter, paragrafi 3, 4, 7 e 8 della
direttiva 2011/16/UE.

Art. 5

Il meccanismo transfrontaliero rilevante
ai fini della comunicazione

1. Il meccanismo transfrontaliero è soggetto all'obbligo di
comunicazione se sussiste almeno uno degli elementi distintivi.
2. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
stabilite, senza modificazioni di natura sostanziale, le regole
tecniche per l'applicazione del presente decreto, ivi compresa
l'ulteriore specificazione degli elementi distintivi dei meccanismi
medesimi ai sensi dell'Allegato 1, nonchè i criteri in base ai quali
verificare quando i suddetti meccanismi sono diretti ad ottenere un
vantaggio fiscale.
3. Il silenzio dell'Amministrazione finanziaria circa un meccanismo
transfrontaliero oggetto di comunicazione non implica l'accettazione
della validità o del trattamento fiscale di tale meccanismo.

Art. 6

Oggetto della comunicazione

1. Le informazioni oggetto di comunicazione all'Agenzia delle
entrate riguardano:
a) l'identificazione degli intermediari e dei contribuenti
interessati, compresi il nome, la data e il luogo di nascita ovvero
la denominazione sociale o ragione sociale, l'indirizzo, la residenza
ai fini fiscali, il NIF (numero di identificazione fiscale), nonchè
i soggetti che costituiscono imprese associate di tali contribuenti;
b) gli elementi distintivi presenti nel meccanismo
transfrontaliero che lo rendono oggetto di comunicazione;
c) una sintesi del contenuto del meccanismo transfrontaliero
oggetto di comunicazione;
d) la data di avvio dell'attuazione del meccanismo
transfrontaliero;
e) le disposizioni nazionali che stabiliscono l'obbligo di
comunicazione del meccanismo transfrontaliero;
f) il valore del meccanismo transfrontaliero oggetto dell'obbligo
di comunicazione;
g) l'identificazione delle giurisdizioni di residenza fiscale dei
contribuenti interessati, nonchè delle eventuali altre giurisdizioni
potenzialmente interessate dal meccanismo transfrontaliero oggetto
dell'obbligo di comunicazione;
h) l'identificazione di qualunque altro soggetto potenzialmente
interessato dal meccanismo transfrontaliero nonchè delle
giurisdizioni a cui tale soggetto è riconducibile.
2. Per gli intermediari, le informazioni di cui al comma 1 sono
oggetto di comunicazione solo nella misura in cui gli stessi ne sono
a conoscenza, ne sono in possesso o ne hanno il controllo.

Art. 7

Termine di presentazione all'Agenzia delle entrate

1. Gli intermediari comunicano all'Agenzia delle entrate le
informazioni di cui all'articolo 6 del presente decreto, entro trenta
giorni a decorrere:
a) dal giorno seguente a quello in cui il meccanismo
transfrontaliero soggetto all'obbligo di comunicazione è messo a
disposizione ai fini dell'attuazione o a quello in cui è stata
avviata l'attuazione;
b) dal giorno seguente a quello in cui hanno fornito,
direttamente o attraverso altre persone, assistenza o consulenza ai
fini dell'attuazione del meccanismo transfrontaliero soggetto
all'obbligo di comunicazione.
2. In caso di meccanismi commerciabili, gli intermediari devono
presentare all'Agenzia delle entrate, ogni tre mesi, una relazione
periodica con cui aggiornano le informazioni di cui all' articolo 6,
comma 1, lettere a), d), g) e h), diventate disponibili dopo la
comunicazione di cui al comma 1 o dopo la presentazione dell'ultima
relazione. La prima relazione periodica deve essere presentata dagli
intermediari all'Agenzia delle entrate entro il 30 aprile 2021.
3. Il contribuente destinatario dell'obbligo di comunicazione ai
sensi dell'articolo 3 trasmette le informazioni sui meccanismi
transfrontalieri entro trenta giorni a decorrere dal giorno
successivo a quello in cui è stato informato dall'intermediario
esonerato circa la sussistenza dell'obbligo di comunicazione a suo
carico.
4. In deroga a quanto previsto dai commi 1 e 3, gli intermediari e
i contribuenti comunicano all'Agenzia delle entrate le informazioni
di cui all'articolo 6 del presente decreto, relative al periodo
compreso tra il 1° luglio 2020 e il 31 dicembre 2020, entro trenta
giorni a decorrere dal 1° gennaio 2021.
5. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono
definite le modalità per la comunicazione delle informazioni sui
meccanismi transfrontalieri di cui al presente decreto.

Art. 8

Obbligo di comunicazione una tantum

1. Gli intermediari e i contribuenti obbligati alla comunicazione
ai sensi dell'articolo 3 trasmettono all'Agenzia delle entrate entro
il 28 febbraio 2021 le informazioni di cui all'articolo 6 relative ai
meccanismi transfrontalieri la cui prima fase è stata attuata tra il
25 giugno 2018 e il 30 giugno 2020.
2. Con il provvedimento di cui all'articolo 7, comma 5, sono
definiti i termini e le modalità per la comunicazione delle
informazioni di cui al comma 1.

Art. 9

Scambio di informazioni

1. L'Agenzia delle entrate trasmette alle autorità competenti
delle giurisdizioni estere le informazioni sui meccanismi
transfrontalieri oggetto di comunicazione, nei termini di cui al
comma 2 e conformemente alle modalità procedurali stabilite con il
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate di cui
all'articolo 7, comma 5.
2. L'Agenzia delle entrate trasmette alle autorità competenti
degli Stati membri dell'Unione europea le informazioni entro un mese
a decorrere dalla fine del trimestre nel quale le ha ricevute da
parte degli intermediari e dei contribuenti. Il primo scambio di
informazioni è effettuato entro il 30 aprile 2021.
3. Le informazioni non sono trasmesse quando possono rivelare un
segreto commerciale, industriale o professionale, un processo
commerciale o un'informazione la cui divulgazione contrasta con
l'ordine pubblico.

Art. 10

Modifiche alle disposizioni vigenti

1. All'articolo 31-bis, terzo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come modificato
dall'articolo 11, comma 1, lettera b), del decreto legislativo 4
marzo 2014, n. 29, le parole «agli articoli 7, 8, 8-bis e 10» sono
sostituite dalle seguenti: «agli articoli 7, 8, 8-bis, 8 bis bis, 8
bis ter e 10».

Art. 11

Obblighi di conservazione della documentazione

1. Gli intermediari e i contribuenti obbligati ai sensi
dell'articolo 3 conservano i documenti e i dati utilizzati ai fini
dell'attuazione del meccanismo transfrontaliero:
a) fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui
le informazioni sono comunicate;
b) fino al 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in
cui le informazioni avrebbero dovuto essere trasmesse, nel caso di
omessa comunicazione.

Art. 12

Sanzioni

1. Nei casi di omessa comunicazione delle informazioni di cui
all'articolo 6 si applica la sanzione amministrativa pecuniaria
prevista dall'articolo 10, comma 1, del decreto legislativo del 18
dicembre 1997, n. 471, aumentata della metà.
2. Nei casi di incompleta o inesatta comunicazione delle
informazioni di cui all'articolo 6 si applica la sanzione
amministrativa pecuniaria prevista dall'articolo 10, comma 1, del
decreto legislativo del 18 dicembre 1997, n. 471, ridotta della
metà.

Art. 13

Clausola di invarianza finanziaria

1. Dall'attuazione delle disposizioni del presente decreto non
devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza
pubblica. Le amministrazioni interessate provvedono all'attuazione
del presente decreto con le risorse umane, strumentali e finanziarie
disponibili a legislazione vigente.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.

Dato a Roma, addì 30 luglio 2020

MATTARELLA

Conte, Presidente del Consiglio dei
ministri

Amendola, Ministro per gli affari
europei

Gualtieri, Ministro dell'economia e
delle finanze

Di Maio, Ministro degli affari esteri
e della cooperazione internazionale

Bonafede, Ministro della giustizia

Visto, il Guardasigilli: Bonafede

Allegato 1

ELEMENTI DISTINTIVI

A. Elementi distintivi generici collegati al criterio del vantaggio
principale

1. Un meccanismo in cui almeno un partecipante al meccanismo si
impegna a rispettare una condizione di riservatezza che può
comportare la non comunicazione ad altri intermediari o alle
autorità fiscali delle modalità con cui il meccanismo potrebbe
garantire un vantaggio fiscale.
2. Un meccanismo in cui l'intermediario è autorizzato a ricevere
una commissione (o un interesse e una remunerazione per i costi
finanziari e altre spese) per il meccanismo e tale commissione è
fissata in riferimento:
a) all'entità del vantaggio fiscale derivante dal meccanismo;
oppure
b) al fatto che dal meccanismo sia effettivamente derivato un
vantaggio fiscale. Ciò includerebbe l'obbligo per l'intermediario di
rimborsare parzialmente o totalmente le commissioni se il vantaggio
fiscale previsto derivante dal meccanismo non è stato in parte o del
tutto conseguito.
3. Un meccanismo che ha una documentazione e/o una struttura
sostanzialmente standardizzate ed è a disposizione di più
contribuenti pertinenti senza bisogno di personalizzarne in modo
sostanziale l'attuazione.

B. Elementi distintivi specifici collegati al criterio del vantaggio
principale

1. Un meccanismo in cui un partecipante al meccanismo stesso
adotta misure artificiose consistenti nell'acquisire una società in
perdita, interromperne l'attività principale e utilizzarne le
perdite per ridurre il suo debito d'imposta, anche mediante il
trasferimento di tali perdite verso un'altra giurisdizione o
l'accelerazione dell'uso di tali perdite.
2. Un meccanismo che ha come effetto la conversione del reddito
in capitale, doni o altre categorie di reddito tassate a un livello
inferiore o esenti da imposta.
3. Un meccanismo comprendente operazioni circolari che si
traducono in un «carosello» di fondi («round-tripping»), in
particolare tramite il coinvolgimento di entità interposte che non
svolgono nessun'altra funzione commerciale primaria o di operazioni
che si compensano o si annullano reciprocamente o che presentano
altre caratteristiche simili.

C. Elementi distintivi specifici collegati alle operazioni
transfrontaliere

1. Un meccanismo che prevede pagamenti transfrontalieri
deducibili effettuati tra due o più imprese associate, dove si
verifica almeno una delle condizioni seguenti:
a) il destinatario non è residente a fini fiscali in alcuna
giurisdizione;
b) nonostante il destinatario sia residente a fini fiscali in
una giurisdizione, quest'ultima:
1) non impone alcuna imposta sul reddito delle società o
impone un'imposta sul reddito delle società il cui tasso è pari o
prossimo a zero; oppure
2) è inserita in un elenco di giurisdizioni di paesi terzi
che sono state valutate collettivamente dagli Stati membri o nel
quadro dell'OCSE come non cooperative;
c) il pagamento beneficia di un'esenzione totale dalle imposte
nella giurisdizione in cui il destinatario è residente a fini
fiscali;
d) il pagamento beneficia di un regime fiscale preferenziale
nella giurisdizione in cui il destinatario è residente a fini
fiscali.
2. Per lo stesso ammortamento sul patrimonio sono chieste
detrazioni in più di una giurisdizione.
3. È chiesto lo sgravio dalla doppia tassazione rispetto allo
stesso elemento di reddito o capitale in più di una giurisdizione.
4. Esiste un meccanismo che include trasferimenti di attivi e in
cui vi è una differenza significativa nell'importo considerato
dovuto come contropartita degli attivi nelle giurisdizioni
interessate.

D. Elementi distintivi specifici riguardanti lo scambio automatico di
informazioni e la titolarità effettiva

1. Un meccanismo che può avere come effetto di compromettere
l'obbligo di comunicazione imposto dalle leggi che attuano la
normativa dell'Unione o eventuali accordi equivalenti sullo scambio
automatico di informazioni sui conti finanziari, compresi accordi con
i paesi terzi, o che trae vantaggio dall'assenza di tale normativa o
tali accordi. Detti meccanismi includono almeno uno degli elementi
seguenti:
a) l'uso di un conto, prodotto o investimento che non è un
conto finanziario, o non appare come tale, ma ha caratteristiche
sostanzialmente simili a quelle di un contro finanziario;
b) il trasferimento di conti o attività finanziari in
giurisdizioni che non sono vincolate dallo scambio automatico di
informazioni sui conti finanziari con lo Stato di residenza del
contribuente pertinente, o l'utilizzo di tali giurisdizioni;
c) la riclassificazione di redditi e capitali come prodotti o
pagamenti che non sono soggetti allo scambio automatico di
informazioni sui conti finanziari;
d) il trasferimento o la conversione di un'istituzione
finanziaria, o di un conto finanziario o delle relative attività in
un'istituzione finanziaria o in un conto o in attività finanziari
non soggetti a comunicazione nell'ambito dello scambio automatico di
informazioni sui conti finanziari;
e) il ricorso a soggetti, meccanismi o strutture giuridici che
eliminano o hanno lo scopo di eliminare la comunicazione di
informazioni su uno o più titolari di conti o persone che esercitano
il controllo sui conti nell'ambito dello scambio automatico di
informazioni sui conti finanziari;
f) meccanismi che compromettono le procedure di adeguata
verifica utilizzate dalle istituzioni finanziarie per ottemperare
agli obblighi di comunicazione di informazioni sui conti finanziari o
ne sfruttano le debolezze, compreso l'uso di giurisdizioni con regimi
inadeguati o deboli di attuazione della legislazione antiriciclaggio
o con requisiti di trasparenza deboli per quanto riguarda le persone
giuridiche o i dispositivi giuridici.
2. Un meccanismo che comporta una catena di titolarità legale
o effettiva non trasparente, con l'utilizzo di persone, dispositivi
giuridici o strutture giuridiche:
a) che non svolgono un'attività economica sostanziale
supportata da personale, attrezzatura, attività e locali adeguati; e
b) che sono costituiti, gestiti, residenti, controllati o
stabiliti in una giurisdizione diversa dalla giurisdizione di
residenza di uno o più dei titolari effettivi delle attività
detenute da tali persone, dispositivi giuridici o strutture
giuridiche; e
c) in cui i titolari effettivi di tali persone, dispositivi
giuridici o strutture giuridiche, quali definiti dal decreto
legislativo 21 novembre 2007, n. 231, sono resi non identificabili.

E. Elementi distintivi specifici relativi ai prezzi di trasferimento

1. Un meccanismo che comporta l'uso di norme «porto sicuro» (safe
harbour) unilaterali.
2. Un meccanismo che comporta il trasferimento di beni
immateriali di difficile valutazione. Si intende per «beni
immateriali di difficile valutazione» (hard-to-value intangibles)
quei beni immateriali o i diritti su beni immateriali, per i quali al
momento del loro trasferimento tra imprese associate:
a) non esistono affidabili transazioni comparabili; e
b) al momento della definizione dell'accordo, le proiezioni dei
flussi di cassa futuri o del reddito derivante dal bene immateriale
trasferito o le assunzioni utilizzate nella sua valutazione sono
altamente incerte, rendendo difficile prevedere il livello di
successo finale del bene immateriale trasferito.
3. Un meccanismo che implica un trasferimento transfrontaliero
infragruppo di funzioni e/o rischi e/o attività, se la previsione
annuale degli utili del cedente o dei cedenti al lordo di interessi e
imposte (EBIT), nel periodo di tre anni successivo al trasferimento,
è inferiore al 50 per cento della previsione annuale degli EBIT del
cedente o cedenti in questione in mancanza di trasferimento.