Serie Generale n. 182 del 21-7-2020
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO
MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO
DECRETO 26 maggio 2020
Disposizioni applicative per nuovo credito d'imposta, per attivita' di ricerca e sviluppo, di innovazione tecnologica e di design. (20A03941) (GU Serie Generale n.182 del 21-07-2020)

IL MINISTRO
DELLO SVILUPPO ECONOMICO

Visto l'art. 1, comma 184, della legge 27 dicembre 2019, n. 160,
recante «Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario
2020 e bilancio pluriennale per il triennio 2020-2022», che «al fine
di sostenere più efficacemente il processo di transizione digitale
delle imprese, la spesa privata in ricerca e sviluppo e in
innovazione tecnologica, anche nell'ambito dell'economia circolare e
della sostenibilità ambientale, e l'accrescimento delle competenze
nelle materie connesse alle tecnologie abilitanti il processo di
transizione tecnologica e digitale, nonchè di razionalizzare e
stabilizzare il quadro agevolativo di riferimento in un orizzonte
temporale pluriennale, compatibilmente con gli obiettivi di finanza
pubblica» prevede la ridefinizione della disciplina degli incentivi
fiscali collegati al «Piano nazionale Impresa 4.0»;
Visto il comma 198 del citato art. 1, che nell'ambito di tale
ridefinizione dispone l'introduzione, per il periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, di un credito
d'imposta per gli investimenti in ricerca e sviluppo, in transizione
ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività
innovative, applicabile alle condizioni e nelle misure stabilite nei
commi da 199 a 206 dello stesso articolo;
Visto, in particolare, il comma 200 del predetto art. 1, che
considera attività di ricerca e sviluppo ammissibili al credito
d'imposta le attività di ricerca fondamentale, di ricerca
industriale e sviluppo sperimentale in campo scientifico e
tecnologico, come definite, rispettivamente, alle lettere m), q) e j)
del punto 15 del paragrafo 1.3 della comunicazione della Commissione
(2014/C 198/01) del 27 giugno 2014, demandando al Ministro dello
sviluppo economico il compito di dettare con apposito decreto i
criteri per la corretta applicazione di tali definizioni, tenendo
conto dei principi generali e dei criteri contenuti nel Manuale di
Frascati dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo
economico (OCSE);
Visto il successivo comma 201 del predetto art. 1, che considera
attività di innovazione tecnologica ammissibili al credito d'imposta
le attività, diverse da quelle indicate nel comma 200, finalizzate
alla realizzazione di prodotti o processi di produzione nuovi o
sostanzialmente migliorati, per tali intendendosi un bene materiale o
immateriale o un servizio o un processo di produzione che si
differenzia, rispetto a quelli già realizzati o applicati
dall'impresa, sul piano delle caratteristiche tecnologiche o delle
prestazioni o dell'ecocompatibilità o dell'ergonomia o per altri
elementi sostanziali rilevanti nei diversi settori produttivi,
disponendo che con lo stesso decreto previsto dal comma 200 sono
dettati i criteri per la corretta applicazione di tali definizioni
nei diversi settori produttivi, tenendo conto dei principi generali e
dei criteri contenuti nel Manuale di Oslo dell'OCSE;
Visto, inoltre, il comma 202 dello stesso art. 1, che considera
attività innovative ammissibili al credito d'imposta le attività di
design e ideazione estetica svolte dalle imprese operanti nei settori
tessile e della moda, calzaturiero, dell'occhialeria, orafo, del
mobile e dell'arredo e della ceramica per la concezione e
realizzazione dei nuovi prodotti e campionari, disponendo che con lo
stesso decreto previsto dal comma 200 sono dettati i criteri per la
corretta applicazione del credito d'imposta anche in relazione alle
medesime attività di design e ideazione estetica svolte in settori
diversi da quelli indicati;
Visto, altresì, il comma 203, quarto periodo, del medesimo art. 1,
che dispone la maggiorazione dal 6 al 10 per cento della misura del
credito d'imposta spettante per le attività d'innovazione
tecnologica di cui al precedente comma 201 finalizzate al
raggiungimento di obiettivi di transizione ecologica o di innovazione
digitale 4.0, demandando allo stesso decreto previsto dal comma 200
l'individuazione di tali obiettivi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica del 22 dicembre
1986, n. 917, recante il testo unico delle imposte sui redditi e
successive modificazioni e integrazioni, con particolare riferimento
agli articoli 5, comma 5, 102, 103, 109, commi 1 e 2;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000,
n. 445, e successive modificazioni, ed in particolare gli articoli 46
e 47, concernenti dichiarazioni sostitutive di certificazione e
dell'atto di notorietà;
Ritenuta la necessità di emanare le disposizioni indicate nei
richiamati commi 200, 201, 202 e 203 del citato art. 1;
Considerata anche l'opportunità di dettare istruzioni per la
determinazione e la documentazione delle spese ammissibili al credito
d'imposta;

Decreta:

Art. 1

Oggetto

1. Il presente decreto reca disposizioni applicative della
disciplina del credito d'imposta di cui all'art. 1, commi 198-207,
della legge 27 dicembre 2019, n. 160, concernenti, in particolare: la
definizione delle attività di ricerca e sviluppo (art. 2), delle
attività di innovazione tecnologica (art. 3) e delle attività di
design e ideazione estetica ammissibili (art. 4); l'individuazione,
nell'ambito delle attività di innovazione tecnologica, degli
obiettivi di innovazione digitale 4.0 e degli obiettivi di
transizione ecologica rilevanti per la maggiorazione dal 6 al 10 per
cento dell'aliquota del credito d'imposta (art. 5); la determinazione
e la documentazione delle spese ammissibili al credito d'imposta
(art. 6).

Art. 2

Attività di ricerca e sviluppo

1. Ai fini dell'applicazione del comma 200 dell'art. 1 della legge
27 dicembre 2019, n. 160, la classificazione delle attività di
ricerca fondamentale, di ricerca industriale e di sviluppo
sperimentale in campo scientifico o tecnologico ammissibili al
credito d'imposta, di cui alle lettere m), q) e j) del punto 15 del
paragrafo 1.3 della comunicazione della Commissione (2014/C 198/01)
del 27 giugno 2014, è operata sulla base delle regole indicate nei
successivi commi del presente articolo, tenendo conto dei principi
generali e dei criteri contenuti nelle linee guida per le rilevazioni
statistiche nazionali delle spese per ricerca e sviluppo elaborate
dall'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico
(OCSE, Manuale di Frascati 2015).
2. Costituiscono attività di ricerca e sviluppo ammissibili al
credito d'imposta i lavori svolti nel periodo d'imposta successivo a
quello in corso al 31 dicembre 2019, anche in relazione a progetti di
ricerca e sviluppo avviati in periodi d'imposta precedenti,
classificabili in una o più delle seguenti categorie generali:
a) ricerca fondamentale: si considerano attività di ricerca
fondamentale i lavori sperimentali o teorici finalizzati
principalmente all'acquisizione di nuove conoscenze in campo
scientifico o tecnologico, attraverso l'analisi delle proprietà e
delle strutture dei fenomeni fisici e naturali, senza necessariamente
considerare un utilizzo o un'applicazione particolare a breve termine
delle nuove conoscenze acquisite da parte dell'impresa; il risultato
delle attività di ricerca fondamentale è di regola rappresentato
per mezzo di schemi o diagrammi esplicativi o per mezzo di teorie
interpretative delle informazioni e dei fatti emergenti dai lavori
sperimentali o teorici;
b) ricerca industriale: si considerano attività di ricerca
industriale i lavori originali intrapresi al fine di individuare le
possibili utilizzazioni o applicazioni delle nuove conoscenze
derivanti da un'attività di ricerca fondamentale o al fine di
trovare nuove soluzioni per il raggiungimento di uno scopo o un
obiettivo pratico predeterminato; tali attività, in particolare,
mirano ad approfondire le conoscenze esistenti al fine di risolvere
problemi di carattere scientifico o tecnologico; il loro risultato è
rappresentato, di regola, da un modello di prova che permette di
verificare sperimentalmente le ipotesi di partenza e di dare
dimostrazione della possibilità o meno di passare alla fase
successiva dello sviluppo sperimentale, senza l'obiettivo di
rappresentare il prodotto o il processo nel suo stato finale;
c) sviluppo sperimentale: si considerano attività di sviluppo
sperimentale i lavori sistematici, basati sulle conoscenze esistenti
ottenute dalla ricerca o dall'esperienza pratica, svolti allo scopo
di acquisire ulteriori conoscenze e raccogliere le informazioni
tecniche necessarie in funzione della realizzazione di nuovi prodotti
o nuovi processi di produzione o in funzione del miglioramento
significativo di prodotti o processi già esistenti. Per
miglioramento significativo di prodotti o processi già esistenti
s'intendono le modifiche che hanno il carattere della novità e che
non sono il risultato di un semplice utilizzo dello stato dell'arte
nel settore o dominio di riferimento. Il risultato dei lavori di
sviluppo sperimentale è di regola rappresentato da prototipi o
impianti pilota. Per prototipo s'intende un modello originale che
possiede le qualità tecniche essenziali e le caratteristiche di
funzionamento del prodotto o del processo oggetto delle attività di
sviluppo sperimentale e che permette di effettuare le prove per
apportare le modifiche necessarie e fissare le caratteristiche finali
del prodotto o del processo; per impianto pilota s'intende un insieme
di macchinari, dispositivi, attrezzature o altri elementi che
permette di testare un prodotto o un processo su una scala o in un
ambiente prossimi alla realtà industriale o finale.
3. Ai fini dell'ammissibilità al credito d'imposta, assumono
rilevanza le attività di ricerca e sviluppo che perseguono un
progresso o un avanzamento delle conoscenze o delle capacità
generali in un campo scientifico o tecnologico e non già il semplice
progresso o avanzamento delle conoscenze o delle capacità proprie di
una singola impresa. La condizione del perseguimento di un progresso
o un avanzamento delle conoscenze e delle capacità generali si
considera realizzata anche nel caso dell'adattamento delle conoscenze
o delle capacità relative a un campo della scienza o della tecnica
al fine di realizzare un avanzamento in un altro campo in relazione
al quale tale adattamento non sia facilmente deducibile o attuabile.
Si considerano ammissibili al credito d'imposta le attività svolte
in relazione a un progetto di ricerca e sviluppo che persegua tale
obiettivo anche nel caso in cui l'avanzamento scientifico o
tecnologico ricercato non sia raggiunto o non sia pienamente
realizzato. Se un particolare progresso scientifico o tecnologico è
già stato raggiunto o tentato da altri soggetti, ma le informazioni
sul processo o sul metodo o sul prodotto non fanno parte dello stato
delle conoscenze scientifiche o tecnologiche disponibili e
accessibili per l'impresa all'inizio delle operazioni di ricerca e
sviluppo, perchè coperti ad esempio da segreto aziendale, i lavori
intrapresi per raggiungere tale progresso attraverso il superamento
degli ostacoli o degli impedimenti scientifici o tecnologici
incontrati possono ugualmente rappresentare un avanzamento
scientifico o tecnologico e rilevare ai fini dell'ammissibilità al
credito d'imposta; fatta eccezione per il caso in cui un particolare
progresso scientifico o tecnologico è già stato raggiunto o tentato
da altri soggetti correlati all'impresa, in quanto la controllano, ne
sono controllati ovvero sono sottoposti a controllo comune.
Analogamente, si considerano ammissibili al credito d'imposta i
lavori di ricerca e sviluppo svolti contemporaneamente e in modo
simile nello stesso campo scientifico o tecnologico da imprese
concorrenti indipendenti.

Art. 3

Attività di innovazione tecnologica

1. Ai fini dell'applicazione del comma 201 dell'art. 1 della legge
27 dicembre 2019, n. 160, la classificazione delle attività di
innovazione tecnologica ammissibili al credito d'imposta è operata
sulla base delle regole indicate nei successivi commi del presente
articolo, tenendo conto dei principi generali e dei criteri contenuti
nelle linee guida per le rilevazioni statistiche nazionali
sull'innovazione elaborate dall'Organizzazione per la cooperazione e
lo sviluppo economico (OCSE, Manuale di Oslo 2018).
2. Costituiscono attività di innovazione tecnologica ammissibili
al credito d'imposta i lavori, diversi da quelli di ricerca e
sviluppo indicati nell'art. 2 del presente decreto, svolti nel
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019,
anche in relazione a progetti avviati in periodi d'imposta
precedenti, finalizzati alla realizzazione o all'introduzione di
prodotti o processi nuovi o significativamente migliorati, rispetto a
quelli già realizzati o applicati dall'impresa. A titolo
esemplificativo e non esaustivo, per prodotti nuovi o
significativamente migliorati s'intendono beni o servizi che si
differenziano, rispetto a quelli già realizzati dall'impresa, sul
piano delle caratteristiche tecniche, dei componenti, dei materiali,
del software incorporato, della facilità d'impiego, della
semplificazione della procedura di utilizzo, della maggiore
flessibilità o di altri elementi concernenti le prestazioni e le
funzionalità; per processi nuovi o significativamente migliorati,
rispetto a quelli già applicati dall'impresa, s'intendono processi o
metodi di produzione e di distribuzione e logistica di beni o servizi
che comportano cambiamenti significativi nelle tecnologie, negli
impianti, macchinari e attrezzature, nel software, nell'efficienza
delle risorse impiegate, nell'affidabilità e sicurezza per i
soggetti interni o esterni coinvolti nei processi aziendali. Le
attività ammissibili al credito d'imposta comprendono esclusivamente
i lavori svolti nelle fasi precompetitive legate alla progettazione,
realizzazione e introduzione delle innovazioni tecnologiche fino ai
lavori concernenti le fasi di test e valutazione dei prototipi o
delle installazioni pilota, intesi nell'accezione indicata all'art.
2, comma 2, lettera c), del presente decreto.
3. Non si considerano attività di innovazione tecnologica
ammissibili al credito d'imposta: i lavori svolti per apportare
modifiche o migliorie minori ai prodotti e ai processi già
realizzati o applicati dall'impresa; i lavori svolti per la soluzione
di problemi tecnici legati al normale funzionamento dei processi di
produzione dell'impresa o per l'eliminazione di difetti di
fabbricazione dei prodotti dell'impresa; i lavori svolti per adeguare
o personalizzare i prodotti o i processi dell'impresa su specifica
richiesta di un committente; i lavori svolti per il controllo di
qualità dei prodotti o dei processi e per la standardizzazione degli
stessi e in generale i lavori richiesti per l'adeguamento di processi
e prodotti a specifici obblighi previsti dalle norme in materia di
sicurezza, salute e igiene del lavoro o in materia ambientale.

Art. 4

Attività di design e ideazione estetica

1. Ai fini dell'applicazione del comma 202 dell'art. 1 della legge
27 dicembre 2019, n. 160, si considerano attività ammissibili al
credito d'imposta i lavori di design e ideazione estetica, diversi da
quelli svolti nell'ambito delle attività di ricerca e sviluppo e di
innovazione tecnologica indicate nei precedenti articoli 2 e 3 del
presente decreto, svolti nel periodo d'imposta successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2019, anche in relazione a progetti avviati in
periodi d'imposta precedenti, finalizzati ad innovare in modo
significativo i prodotti dell'impresa sul piano della forma e di
altri elementi non tecnici o funzionali; quali, ad esempio, le
caratteristiche delle linee, dei contorni, dei colori, della
struttura superficiale, degli ornamenti. A questi effetti, per
prodotto si intende qualsiasi oggetto industriale o artigianale,
compresi i componenti di prodotti complessi, gli imballaggi, le
presentazioni, i simboli grafici e caratteri tipografici.
2. Per le imprese operanti nel settore dell'abbigliamento e negli
altri settori nei quali è previsto il rinnovo a intervalli regolari
dei prodotti, sono considerate attività ammissibili al credito
d'imposta i lavori relativi alla concezione e realizzazione di nuove
collezioni o campionari che presentino elementi di novità rispetto
alle collezioni e ai campionari precedenti con riguardo ai tessuti o
ai materiali utilizzati, alla loro combinazione, ai disegni e alle
forme, ai colori o ad altri elementi rilevanti, con esclusione dei
lavori finalizzati al semplice adattamento di una collezione o
campionario esistente attraverso l'aggiunta di un singolo prodotto o
la modifica di una sola caratteristica dei prodotti esistenti, come
ad esempio la modifica unicamente dei colori, o di un elemento di
dettaglio. Le attività ammissibili al credito d'imposta riguardano
comunque la sola fase precompetitiva che termina con la realizzazione
dei campionari non destinati alla vendita.

Art. 5

Maggiorazione dell'aliquota del credito d'imposta

1. Fermo restando il limite massimo di 1,5 milioni di euro previsto
dal comma 203, secondo periodo, dell'art. 1 della legge 27 dicembre
2019, n. 160 per il credito d'imposta complessivamente spettante per
le attività di innovazione tecnologica, agli effetti
dell'applicazione della maggiorazione dal 6 al 10 per cento della
misura del credito d'imposta, prevista dal quarto periodo dello
stesso comma 203, si considerano attività di innovazione tecnologica
finalizzate al raggiungimento di obiettivi di innovazione digitale
4.0 i lavori svolti nell'ambito di progetti relativi alla
trasformazione dei processi aziendali attraverso l'integrazione e
l'interconnessione dei fattori, interni ed esterni all'azienda,
rilevanti per la creazione di valore. A titolo esemplificativo,
costituiscono obiettivi di innovazione digitale 4.0:
a) l'introduzione di soluzioni che consentano un'integrazione
comune dei diversi componenti, moduli e sistemi di un'architettura
aziendale (c.d. digital service backbone), in grado di garantire,
tramite l'implementazione di un modello di dati comune e il supporto
di diversi protocolli e interfacce, l'interconnessione trasparente,
sicura ed affidabile dei diversi dispositivi hardware (quali, ad
esempio, celle robotizzate e Controllori Logici Programmabili) e
delle applicazioni software (quali, ad esempio, MES e SCADA);
b) l'introduzione di soluzioni che consentano il miglioramento
della gestione operativa della produzione mediante ottimale
assegnazione dei lavori alle macchine, sequenziamento delle
attività, gestione della forza lavoro, abbinamento e predisposizione
tempificata di utensili e attrezzature, allo scopo ad esempio di
migliorare l'utilizzo delle macchine, ridurre i lead time di
produzione, minimizzare i costi, migliorare le prestazioni di
consegna;
c) l'integrazione, attraverso l'applicazione di tecnologie
digitali, tra il sistema informatico (IT) e le fasi del processo di
produzione di beni o servizi (Operations);
d) l'introduzione di soluzioni che consentano la pianificazione e
la simulazione dei processi produttivi, aiutando a definire le
traiettorie di processo e i parametri ottimali di lavorazione, a
partire dalle caratteristiche delle macchine disponibili e dei
prodotti da realizzare allo scopo di migliorare le prestazioni, la
qualità e/o ridurre i costi;
e) l'introduzione di soluzioni per la definizione e generazione
sistematica di indicatori chiave degli obiettivi aziendali (c.d.
KPI's), attraverso la produzione e raccolta automatica dei dati di
processo;
f) l'introduzione di soluzioni idonee a generare report di
analisi relative al funzionamento delle risorse tecnologiche,
materiali e personali coinvolte nei processi di produzione di beni o
servizi (quali, ad esempio, analisi di tipo descrittivo, diagnostico,
predittivo, prescrittivo);
g) l'introduzione di soluzioni che consentano di ottenere
suggerimenti da parte di sistemi/piattaforme e applicazioni IT sulle
azioni correttive in base al funzionamento delle risorse coinvolte
nel processo, permettendo ad esempio di inviare feedback/alert su
un'eventuale deriva del funzionamento del processo o di realizzare
processi e sistemi adattativi;
h) la digitalizzazione di processi e prodotti nelle diverse aree
e ambiti di creazione del valore (manutenzione predittiva macchine
utensili CNC, tracciabilità di processo/prodotto,
logistica/magazzino/movimentazione, controllo qualità, tracciatura
automatica delle specifiche di qualità di un prodotto, di materie
prime, ecc.);
i) la digitalizzazione delle interazioni tra i diversi operatori
delle filiere produttive, la messa a punto di modelli di condivisione
delle informazioni, la messa a punto di protocolli e metodi per il
tracciamento dei prodotti all'interno della filiera allo scopo di
migliorare la cooperazione e la resilienza delle filiere estese;
l) l'introduzione di soluzioni che implichino possibilità di
funzioni real time remote di telediagnosi, teleassistenza,
telemanutenzione, installazione a distanza, monitoraggio, con
funzioni accessibili on demand (in qualsiasi momento) e da qualsiasi
luogo interconnettibile nonchè soluzioni atte a favorire lo
svolgimento di prestazioni lavorative da remoto (smart working);
m) la riprogettazione delle funzioni, dell'architettura, dei
moduli e della connettività dei beni strumentali in ottica di
digitalizzazione per consentire l'introduzione di soluzioni pay per
use di macchine e sistemi di produzione;
n) l'introduzione di soluzioni specifiche di blockchain,
cybersecurity, edge e cloud computing, a potenziamento e
arricchimento e per garantire la sicurezza delle soluzioni descritte
nei punti precedenti.
2. Agli stessi effetti del comma 1, fermo restando il limite
massimo di 1,5 milioni di euro complessivamente spettante per le
attività di innovazione tecnologica, si considerano attività di
innovazione tecnologica finalizzate al raggiungimento di obiettivi di
transizione ecologica i lavori svolti nell'ambito di progetti
relativi alla trasformazione dei processi aziendali secondo i
principi dell'economia circolare così come declinati nella
comunicazione della Commissione europea (COM 2020) 98 dell'11 marzo
2020. A titolo esemplificativo, costituiscono obiettivi di
transizione ecologica:
a) la progettazione di prodotti sostenibili che durino più a
lungo e siano concepiti per essere riutilizzati, riparati o
aggiornati per il recupero delle proprie funzioni o sottoposti a
procedimenti di riciclo ad elevata qualità, per il recupero dei
materiali, in modo da ridurre l'impatto ambientale dei prodotti lungo
il loro ciclo di vita (c.d. ecodesign);
b) la realizzazione di catene del valore a ciclo chiuso nella
produzione ed utilizzo di componenti e materiali, anche sfruttando
opportunità di riuso e riciclo cross-settoriali;
c) l'introduzione di modelli di sinergia tra sistemi industriali
presenti all'interno di uno specifico ambito economico territoriale
(c.d. simbiosi industriale), caratterizzati da rapporti di
interdipendenza funzionale in relazione alle risorse materiali ed
energetiche (ad es. sottoprodotti, rifiuti, energia termica di
scarto, ciclo integrato delle acque);
d) l'introduzione di soluzioni tecnologiche per il recupero atte
ad ottenere materie prime seconde di alta qualità da prodotti
post-uso, in conformità con le specifiche di impiego nella stessa
applicazione o in differenti settori;
e) l'introduzione di tecnologie e processi di disassemblaggio e/o
remanufacturing intelligenti per rigenerare e aggiornare le funzioni
da componenti post-uso, in modo da prolungare il ciclo di utilizzo
del componente con soluzioni a ridotto impatto ambientale;
f) l'adozione di soluzioni e tecnologie per monitorare il ciclo
di vita del prodotto e consentire la valutazione dello stato del
prodotto post-uso al fine di facilitarne il collezionamento per il
recupero di materiali e funzioni;
g) l'introduzione di modelli di business «prodotto come servizio»
(product-as-a-service) per favorire catene del valore circolari di
beni di consumo e strumentali.
3. In caso di applicazione della maggiorazione dell'aliquota del
credito d'imposta, nella relazione tecnica richiesta dal comma 206
dell'art. 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160 devono essere
fornite specifiche informazioni sugli obiettivi di innovazione
digitale 4.0 e/o di transizione ecologica perseguiti o implementati
attraverso i progetti intrapresi, con la descrizione dello stato di
fatto iniziale e degli elementi pertinenti alla definizione e
comprensione del progetto di innovazione, della situazione futura che
verrà a determinarsi tramite lo sviluppo delle attività di progetto
e dei criteri qualitativi/quantitativi rilevanti per la valutazione
del concreto conseguimento degli obiettivi di innovazione attesi.

Art. 6

Determinazione e documentazione
delle spese ammissibili

1. Ai fini della determinazione della base di calcolo del credito
d'imposta, fermo restando il rispetto delle regole generali di
effettività, pertinenza e congruità delle spese, si considerano
ammissibili le spese rientranti nelle tipologie indicate nei commi
200, 201 e 202 dell'art. 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160,
imputabili, in applicazione dell'art. 109, commi 1 e 2, del testo
unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, al periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019. Ai soli effetti
dell'individuazione del periodo d'imposta a decorrere dal quale è
possibile l'utilizzo in compensazione del credito d'imposta, le spese
per la certificazione della documentazione contabile ammissibili ai
sensi del comma 205, quinto periodo, dell'art. 1 della legge 27
dicembre 2019, n. 160, si considerano imputabili allo stesso periodo
d'imposta di effettuazione degli investimenti nelle attività
ammissibili.
2. Le quote di ammortamento relative ai beni materiali mobili e ai
software utilizzati nelle attività di ricerca e sviluppo, di
innovazione tecnologica e di design e ideazione estetica, rilevano
nel limite massimo dell'importo fiscalmente deducibile nel periodo
d'imposta agevolato ai sensi degli articoli 102 e 103 del predetto
testo unico delle imposte sui redditi, proporzionalmente ridotto in
caso di utilizzo dei suddetti beni anche nelle ordinarie attività
dell'impresa. In caso di locazione finanziaria, rilevano le quote
capitali dei canoni nel limite massimo dell'importo fiscalmente
deducibile nello stesso periodo d'imposta ai sensi dell'art. 102,
comma 7, del predetto testo unico. Le quote di ammortamento relative
ai beni immateriali indicati nella lettera d) del comma 200 dell'art.
1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160, rilevano, nel rispetto delle
condizioni e dei limiti ivi previsti, nel limite massimo dell'importo
fiscalmente deducibile nel periodo d'imposta agevolato ai sensi del
citato art. 103. Sono in ogni caso escluse dalle spese ammissibili,
ancorchè fiscalmente deducibili dal reddito del periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, le quote di
ammortamento relative ai software e agli altri beni immateriali il
cui costo deve considerarsi già incluso tra le spese ammissibili
relative al credito d'imposta di cui all'art. 3, del decreto-legge 23
dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21
febbraio 2014, n. 9.
3. Le regole previste dal comma 2 si applicano anche nei confronti
delle imprese che determinano il reddito su base catastale o
forfettaria, assumendo le quote di ammortamento, i canoni di
locazione finanziaria e le altre spese ammissibili per lo stesso
importo che sarebbe stato virtualmente deducibile in via analitica
nel periodo d'imposta agevolabile.
4. Per le spese di personale relative ai soggetti con rapporto di
lavoro subordinato assume rilevanza la retribuzione, al lordo di
ritenute e contributi previdenziali e assistenziali, comprensiva dei
ratei del trattamento di fine rapporto, delle mensilità aggiuntive,
delle ferie e dei permessi, relativa alle ore o alle giornate
impiegate nelle attività ammissibili svolte nel periodo d'imposta
agevolabile, incluse le eventuali indennità di trasferta erogate al
lavoratore in caso di attività ammissibili svolte fuori sede.
5. Ai fini dell'applicazione della maggiorazione dell'importo delle
spese di personale ammissibili prevista dalla lettera a) dei commi
200, 201 e 202 dell'art. 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160,
fermo restando il possesso dei titoli di studio richiesti e la
destinazione esclusiva in azienda, rispettivamente, alle attività di
ricerca e sviluppo, alle attività di innovazione tecnologica e alle
attività di design e ideazione estetica, per «soggetti di età non
superiore a trentacinque anni, al primo impiego» s'intendono i
soggetti assunti nel corso del periodo d'imposta agevolato con
contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato, anche a tempo
parziale, che alla data dell'assunzione non abbiano ancora compiuto
il trentacinquesimo anno di età e che non siano mai stati impiegati
in precedenza, anche presso altre imprese, con contratti di lavoro
subordinato, anche a tempo determinato, fatta eccezione per il
contratto di apprendistato.
6. In caso di prestazioni lavorative direttamente riferibili alle
attività ammissibili al credito d'imposta rese da amministratori o
soci di società o enti, ferma restando comunque l'esclusione dei
compensi variabili o delle somme attribuite a titolo di
partecipazione agli utili, l'ammissibilità delle relative spese non
può eccedere il cinquanta per cento del compenso fisso ordinario
annuo spettante a tali soggetti ed è subordinata all'effettiva
corresponsione da parte della società dell'intero importo del
compenso fisso nel periodo d'imposta agevolato. L'ammissibilità di
tali spese è inoltre subordinata alla dichiarazione resa dal legale
rappresentante della società o ente, ai sensi del testo unico delle
disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione
amministrativa di cui al decreto del Presidente della Repubblica 28
dicembre 2000, n. 445, che attesti l'effettiva partecipazione di tali
soggetti alle attività ammissibili e la congruità dell'importo del
compenso ammissibile in relazione alla quantità di lavoro prestato,
alle competenze tecniche possedute dai medesimi nonchè alle
retribuzioni e compensi riconosciuti agli altri soggetti impiegati
direttamente nelle medesime attività ammissibili. La dichiarazione
prevista dal precedente periodo è richiesta anche ai fini
dell'ammissibilità delle spese di personale relative a prestazioni
rese dai familiari dell'imprenditore, dei soci o degli
amministratori, individuati ai sensi dell'art. 5, comma 5, del citato
testo unico delle imposte sui redditi e nel caso delle imprese
individuali è redatta a cura del titolare.
7. Con specifico riferimento alle spese di personale ammissibili al
credito d'imposta, la documentazione contabile oggetto di
certificazione ai sensi del citato comma 205 dell'art. 1 della legge
27 dicembre 2019, n. 160, deve comprendere anche i fogli presenza
nominativi riportanti per ciascun giorno le ore impiegate nelle
attività ammissibili, firmati dal legale rappresentante dell'impresa
beneficiaria o dal responsabile delle attività. Per i beni materiali
mobili e per i software utilizzati nelle attività di ricerca e
sviluppo, di innovazione tecnologica e di design e ideazione
estetica, la documentazione contabile deve comprendere anche la
dichiarazione del legale rappresentante dell'impresa o del
responsabile delle attività ammissibili relativa alla misura e al
periodo in cui gli stessi sono stati utilizzati per tali attività.
Dal presente decreto non derivano nuovi ed ulteriori oneri a carico
del bilancio dello Stato.
Roma, 26 maggio 2020

Il Ministro: Patuanelli