Serie Generale n. 19 del 24-1-2018
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 10 gennaio 2018
Disposizioni di coordinamento tra il principio contabile internazionale adottato con il Regolamento (UE) n. 2016/1905 della Commissione del 22 settembre 2016 che modifica il Regolamento (CE) n. 1126/2008 che adotta taluni principi contabili internazionali conformemente al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda l'International Financial Reporting Standard 15, e le regole di determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP, ai sensi dell'articolo 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38. (18A00394) (GU Serie Generale n.19 del 24-01-2018)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visti i commi da 7-bis e 7-quater dell'art. 4 del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, come introdotti dal comma 26
dell'art. 2 del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito,
con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10, recante
proroghe onerose di termini, con i quali si stabilisce che sono
demandate a un decreto del Ministro dell'economia e delle finanze,
ove necessario, eventuali disposizioni di coordinamento tra i
principi contabili internazionali adottati con regolamenti UE entrati
in vigore successivamente al 31 dicembre 2010 e la determinazione
della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP;
Visti i regolamenti (UE) 2016/1905 della Commissione del 22
settembre 2016 e (UE) 2017/1987 della Commissione del 31 ottobre
2017, che modificano il regolamento (CE) n. 1126/2008 che adotta
taluni principi contabili internazionali conformemente al regolamento
(CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto
riguarda l'International Financial Reporting Standard 15 (IFRS 15);
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, recante
l'istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive,
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni
dell'Irpef e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta,
nonchè riordino della disciplina dei tributi locali;
Vista la legge 31 ottobre 2003, n. 306, recante disposizioni per
l'adempimento di obblighi derivanti dall'appartenenza dell'Italia
alle Comunità europee (legge comunitaria 2003), e, in particolare,
l'art. 25, recante delega al Governo per l'esercizio delle opzioni
previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002;
Visto il decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, recante
esercizio delle opzioni previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n.
1606/2002 in materia di principi contabili internazionali;
Visti i commi da 58 a 61 dell'art. 1 della legge 24 dicembre 2007,
n. 244, recanti disposizioni per la razionalizzazione e
semplificazione del processo di determinazione del reddito dei
soggetti tenuti all'adozione dei principi contabili internazionali di
cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 e, in particolare, il comma 60
che demanda l'emanazione delle disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 ad apposito
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 1°
aprile 2009, n. 48, recante «Disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 dell'art. 1
della legge 24 dicembre 2007, n. 244, in materia di determinazione
del reddito dei soggetti tenuti alla adozione dei principi contabili
internazionali»;
Visto il comma 28 dell'art. 2 del citato decreto-legge 29 dicembre
2010, n. 225, che demanda l'emanazione delle disposizioni di
coordinamento previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, per i principi contabili
internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002 adottati con regolamento
UE entrato in vigore nel periodo compreso tra il 1º gennaio 2009 e il
31 dicembre 2010 ad apposito decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze;
Visto il decreto 8 giugno 2011, recante «Disposizioni di
coordinamento tra i principi contabili internazionali, di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
del 19 luglio 2002, adottati con regolamento UE entrato in vigore nel
periodo compreso tra il 1° gennaio 2009 e il 31 dicembre 2010, e le
regole di determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP,
previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38.»;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Ritenuta l'opportunità di emanare le seguenti disposizioni di
coordinamento per la determinazione della base imponibile dell'IRES e
dell'IRAP per i soggetti che redigono i propri bilanci in conformità
ai principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n.
1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002;

Decreta:

Art. 1


Costi per il contratto

1. I costi incrementali per l'ottenimento del contratto e quelli
sostenuti per l'adempimento del contratto di cui, rispettivamente, ai
paragrafi 91 e 95 dell'IFRS 15, sono deducibili ai sensi del comma 1
dell'art. 108 del TUIR.

Art. 2


Corrispettivi variabili

1. Le variazioni del corrispettivo di cui al paragrafo 51 dell'IFRS
15 derivanti da penali legali e contrattuali concorrono alla
formazione del reddito nell'esercizio in cui diventa certa
l'esistenza e determinabile in modo obiettivo l'ammontare delle
penali stesse.
2. Ai fini del comma 1, si considerano, in ogni caso, integrati i
requisiti di previa imputazione a conto economico richiesti dal comma
4 dell'art. 109 del TUIR.

Art. 3


Vendita con reso

1. L'importo corrispondente alla passività per rimborsi futuri
rilevata in base alla corretta applicazione del paragrafo B21
dell'Appendice B dell'IFRS 15 si considera accantonamento non ammesso
in deduzione ai sensi del comma 4 dell'art. 107 del TUIR;
conseguentemente, l'importo corrispondente all'attività per il
diritto a recuperare i prodotti dal cliente all'atto dell'estinzione
della passività per rimborsi futuri è ammesso in deduzione.
2. Ai fini del comma 1, si considerano, in ogni caso, integrati i
requisiti di previa imputazione a conto economico richiesti dal comma
4 dell'art. 109 del TUIR.

Art. 4


Disposizioni ai fini Irap

1. Le disposizioni di cui agli articoli 2 e 3 si applicano anche ai
fini della determinazione del valore della produzione netta di cui al
decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446.

Art. 5


Decorrenza

1. Le disposizioni del presente decreto si applicano a decorrere
dal periodo d'imposta relativo al primo esercizio di adozione del
principio contabile IFRS 15.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana
Roma, 10 gennaio 2018

Il Ministro: Padoan