Serie Generale n. 241 del 14-10-1989
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 6 settembre 1989, n. 8
Circolare illustrativa delle norme in materia di differimento dei termini previsti per gli adempimenti agli effetti delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto. Decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154. (GU Serie Generale n.241 del 14-10-1989)

Alle intendenze di finanza
Agli ispettorati compartimentali
delle imposte dirette
Agli ispettorati compartimentali
delle tasse e imposte indirette
sugli affari
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Agli uffici I.V.A.
Ai centri di servizio delle imposte
dirette di Roma, Milano, Bari,
Pescara, Venezia, Bologna, Genova
Al comando generale della Guardia
di finanza
e, per conoscenza:
Alla Direzione Generale degli
affari generali e del personale -
Servizio ispettivo
Al servizio centrale degli
ispettori tributari
Premessa.
Il decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, ha, tra l'altro,
introdotto un nuovo sistema di imposizione per i lavoratori autonomi
e per le imprese minori, limitando il "forfait" ai contribuenti con
ricavi o compensi ovvero con volume di affari annuo non superiore a
18 milioni di lire e ha introdotto, per i contribuenti con ricavi
superiori a 18 e fino a 360 milioni di lire, modalità semplificate
di determinazione del reddito.
Il nuovo sistema trova applicazione a partire dall'anno 1989;
tuttavia, date le sostanziali innovazioni apportate dalla nuova
disciplina rispetto al precedente sistema, lo stesso decreto ha
previsto la possibilità di una sistemazione dei rapporti pregressi,
differendo al 30 settembre 1989 i termini stabiliti per gli
adempimenti agli effetti delle imposte sui redditi e dell'IVA,
inclusa la presentazione delle relative dichiarazioni.
Poichè una così profonda innovazione ai principi tributari recata
dal nuovo sistema impositivo non può considerarsi alla stregua di
una mera modifica procedimentale, è apparso opportuno che
l'innovazione stessa fosse accompagnata da un adeguato sistema di
sanatoria. Tale sistema, è stato attuato attraverso un meccanismo di
regolarizzazione degli adempimenti tributari, collegato al
differimento dei termini, in modo da consentire, da un lato, di non
rinunciare alla pretesa tributaria e, dall'altro, di aumentare il
gettito complessivo delle entrate.
L'art. 14 del decreto-legge n. 69 del 1989 consente perciò ai
contribuenti, che si sono avvalsi di regimi di contabilità
semplificata, per tutte le annualità indicate dalla norma stessa per
le quali non sia intervenuto accertamento definitivo, di porre riparo
ad eventuali omissioni effettuando entro il nuovo termine del 30
settembre 1989 i relativi adempimenti. Pertanto, entro detto termine,
ai fini del reddito di impresa e/o di lavoro autonomo e dell'I.V.A.,
non solo possono essere presentate le dichiarazioni a suo tempo
omesse ovvero possono essere modificate quelle incomplete o infedeli,
ma potrà altresì procedersi, ad esempio, alla fatturazione delle
operazioni, alla effettuazione delle annotazioni contabili, ecc.
Dispone inoltre lo stesso art. 14 che, se l'ammontare dei redditi
di lavoro autonomo o d'impresa o dell'imposta sul valore aggiunto
risultanti dalle dichiarazioni pesentate entro il termine differito
non è inferiore, per ciascun periodo d'imposta, a quello risultante
dall'applicazione di appositi coefficienti presuntivi di reddito e di
corrispettivi di operazioni imponibili, non si fa luogo a controlli
per sorteggio o in base a criteri selettivi e che, in tal caso, nei
limiti dei dati risultanti dalle anzidette dichiarazioni, le
operazioni si intendono regolarizzate ad ogni effetto.
In attuazione dell'art. 17 dello stesso decreto-legge n. 69 - che
detta le regole procedurali per la determinazione dei predetti
coefficienti - nella Gazzetta Ufficiale n. 177 del 31 luglio 1989 è
stato pubblicato il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri
28 luglio 1989 che ha stabilito i coefficienti medesimi.
Tenuto conto della circostanza che l'Amministrazione finanziaria
procede ai propri controlli, ai sensi dell'art. 37 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e dell'art. 51
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
sulla base di criteri selettivi fissati annualmente con apposito
decreto del Ministro delle finanze, qualora le dichiarazioni prodotte
entro il termine differito espongano un ammontare di reddito di
lavoro autonomo o d'impresa e di imposta sul valore aggiunto non
inferiore, per ciascun periodo d'imposta, a quello risultante
dall'applicazione dei predetti coefficienti, non si procederà ad
accertamento e, pertanto, deve ritenersi superflua l'analitica
indicazione delle singole operazioni regolarizzate.
Va da sè che resta fermo il potere di controllo
dell'Amministrazione relativamente agli elementi posti a base della
determinazione del reddito e dell'I.V.A. congrui ai sensi del decreto
del Presidente del Consiglio dei Ministri 28 luglio 1989.
Quanto sopra premesso, si formulano i seguenti chiarimenti
concernenti:
1) i soggetti ammessi a fruire del differimento dei termini;
2) i coefficienti presuntivi di reddito e di corrispettivi di
operazioni imponibili;
3) gli effetti del differimento dei termini.
1) Soggetti ammessi a fruire del differimento dei termini.
I soggetti ammessi a fruire del differimento dei termini di cui
all'art. 14, comma 1, del decreto-legge n. 69 del 1989, alle
condizioni di seguito indicate, sono:
1) le persone fisiche esercenti attività commerciali (cfr. l'art.
51 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
577, ora art. 51 del testo unico delle imposte sui redditi approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917)
e le società in nome collettivo, in accomandita semplice e quelle ad
esse equiparate ai sensi dell'art. 5 del menzionato testo unico (già
art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica n. 597 del 1973);
2) le persone fisiche, le società semplici e le associazioni
esercenti arti e professioni (cfr. l'art. 49 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 597 del 1973, ora art. 49, comma 1,
del testo unico delle imposte sui redditi).
Come già precisato nelle istruzioni per la compilazione del
modello di dichiarazione, approvato con decreto ministeriale del 21
luglio 1989 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 2 agosto 1989,
gli imprenditori e le società di cui al punto 1 possono fruire del
differimento dei termini per la presentazione della dichiarazione dei
redditi e dell'IVA e per l'effettuazione dei relativi adempimenti,
sia per i periodi di imposta in cui si sono legittimamente avvalsi (o
avrebbero potuto avalersi, in caso di omessa dichiarazione del
reddito di impresa) del regime forfetario di determinazione del
reddito di impresa di cui al decreto-legge n. 853 del 1984, sia per i
periodi di imposta anteriori al 1985 nei quali si sono legittimamente
avvalsi (o avrebbero potuto avalersi, in caso di omessa dichiarazione
del reddito di impresa) del regime di contabilità semplificata di
cui all'art. 18 del decreto del Presidente della Repubblica n. 600
del 1973.
Restano, quindi, esclusi i periodi di imposta per i quali i
contribuenti erano obbligati, anche per effetto di opzione, alla
tenuta della contabilità ordinaria.
I soggetti che si sono legittimamente avvalsi (o avrebbero potuto
avvalersi) di regimi di contabilità semplificata sono coloro i quali
hanno conseguito, nei periodi di imposta a tal fine rilevanti ai
sensi dell'art. 18 del decreto del Presidente della Repubblica n. 600
del 1973, un ammontare di ricavi non superiore al limite previsto
dalla legge (180 milioni dal 1974 al 1976; 360 milioni dal 1977 al
1979; 480 milioni dal 1980 al 1982;
780 milioni dal 1983 in poi) tenendo anche conto dei ricavi esposti
nella dichiarazione da presentare ai sensi dell'art. 14 del
decreto-legge n. 69 del 1989.
Pertanto, ad esempio, qualora il contribuente nell'anno 1983 abbia
tenuto la contabilità semplificata in quanto tale anno costituiva
l'ultimo del triennio nel quale poteva fruire di detta contabilità e
non abbia conseguito nello stesso anno ricavi di ammontare superiore
a 780 milioni di lire, detto contribuente può fruire del
differimento dei termini per l'intero periodo 1983-1987, sempre che
non abbia optato per il regime ordinario.
Gli esercenti arti e professioni di cui al punto 2 possono fruire
del menzionato differimento dei termini sia per i periodi di imposta
in cui si sono legittimamente avvalsi (o avrebbero potuto avvalersi,
in caso di omessa dichiarazione del reddito di lavoro autonomo) del
regime forfetario di determinazione del reddito di lavoro autonomo di
cui al decreto-legge n. 853 del 1984, o che comunque, per i periodi
di imposta 1985, 1986 e 1987, non erano obbligati alla tenuta del
repertorio annuale della clientela, sia per i periodi di imposta
anteriori al 1985, indipendentemente dalla circostanza che negli
stessi abbiano determinato il reddito, ai sensi dell'art. 50 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 597 del 1973, in modo
ordinario ovvero forfetario.
Restano, quindi, esclusi soltanto i periodi di imposta dal 1985 al
1987 per i contribuenti in regime ordinario obbligati alla tenuta del
repertorio annuale della clientela.
Conseguentemente, possono fruire del differimento dei termini anche
gli esercenti arti e professioni che, nel corso del triennio
1985-1987, pur essendosi avvalsi del regime ordinario di
determinazione del reddito di lavoro autonomo, non erano obbligati -
non essendo per gli stessi prevista l'iscrizione in appositi albi o
elenchi - alla tenuta del repertorio medesimo.
Tale conclusione discende dalla considerazione che l'art. 17 del
decreto-legge n. 69 del 1989 consente di fruire del differimento dei
termini anche agli esercenti arti e professioni e che per
contabilità semplificata di cui all'art. 14, comma 1, del decreto
stesso, costituente presupposto per essere ammessi al beneficio del
differimento medesimo, deve quindi intendersi quella limitata alle
scritture di cui all'art. 19 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973.
Va rilevato che il secondo comma dell'art. 14 dispone che per i
redditi prodotti in forma associata la dichiarazione resa dai
soggetti indicati nell'art. 5 del testo unico delle imposte sui
redditi ha effetto anche per i soci, associati e partecipanti
all'impresa familiare, nonchè per il coniuge in caso di azienda
coniugale (non gestita in società con il coniuge).
Essi debbono, quindi, procedere ad adeguare la propria situazione
al nuovo reddito dichiarato dal soggetto partecipato usufruendo della
riapertura dei termini, ma non è richiesto nei loro confronti il
pagamento dell'importo di L. 500.000.
Il comma 2- bis dell'art. 14 prevede altresì il differimento al 30
settembre 1989 del solo termine per la presentazione della
dichiarazione per gli enti non commerciali di cui al comma 1, lettera
c), dell'art. 87 del testo unico delle imposte sui redditi.
Poichè la norma recata da comma 2- bis dell'art. 14 costituisce
una previsione autonoma e distinta rispetto alle disposizioni di cui
possono avvalersi i soggetti indicati nel comma 1 dello stesso art.
14, si rinvia ai chiarimenti che saranno forniti con apposita
circolare.
2) Coefficienti presuntivi di reddito e di corrispettivi di
operazioni imponibili.
Ad integrazione dei chiarimenti già forniti con le circolari, di
eguale contenuto, n. 7/1734 e n. 39/665876 dell'11 agosto 1989,
emanate, rispettivamente, dalla Direzione generale delle imposte
dirette e dalla Direzione generale delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari, si forniscono i seguenti ulteriori
chiarimenti.
Per quanto concerne le imposte sui redditi si precisa che - poichè
in base al disposto degli articoli 14, comma 1, secondo periodo, e
17, comma 1, primo periodo, del decreto-legge n. 69 del 1989, non si
procederà, come già detto, ad alcun accertamento qualora gli
imponibili dichiarati non risultino inferiori a quelli determinati,
per ciascun periodo di imposta, in base ai coefficienti stabiliti nel
decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 28 luglio 1989 per
ottenere il detto effetto è sufficiente che il contribuente indichi,
nel quadro D, sez. I, colonna 6, se esercente attività artistica o
professionale, ovvero sez. II, colonne 9 e 12 (rispettivamente ai
fini dell'imposta personale e dell'ILOR), se esercente attività di
impresa, un reddito imponibile almeno pari a quello determinato sulla
base dei menzionati coefficienti. Se nella dichiarazione sono stati
indicati componenti positivi e negativi di reddito (determinati in
conformità alla normativa vigente in ciascun periodo di imposta) la
cui differenza risulta inferiore al reddito imponibile determinato
sulla base dei coefficienti, il contribuente può esporre nelle
colonne sopra menzionate quest'ultimo reddito, qualora intenda
adeguarvisi, specificando nello spazio riservato alle "Annotazioni",
i periodi di imposta interessati con a fianco la dicitura
"applicazione coefficienti".
Per quanto concerne l'I.V.A. si ritiene di dover precisare che
l'imposta di riferimento risultante dall'applicazione dei suddetti
coefficienti - per ciascuno degli anni per i quali il contribuente,
avvalendosi della riapertura dei termini, intende usufruire delle
particolari disposizioni agevolative conseguenziali all'adeguamento
dell'imposta stessa - va confrontata con quella di competenza,
dichiarata per i periodi stessi, quale scaturisce dalla differenza
tra l'imposta relativa alle operazioni imponibili e quella detraibile
ai sensi dell'art. 19 del decreto del Presidente della Repubblica n.
633 del 1972, afferente gli acquisti e le importazioni.
Ciò sta a significare che, al fine di evitare l'azione
accertatrice, l'I.V.A. ricalcolata dal contribuente sulla base dei
nuovi elementi positivi e negativi riflettenti le operazioni
effettivamente poste in essere per ciascun periodo d'imposta, non
deve essere inferiore a quella risultante dall'applicazione dei
coefficienti e dalla relativa percentuale di detrazione.
Ne consegue che, qualora l'imposta dovuta in base alla nuova
dichiarazione sia inferiore a quella risultante dall'applicazione dei
detti parametri, la differenza va computata nella colonna 5 della
sez. II del quadro C.
Naturalmente per la determinazione degli importi complessivi da
indicare nell'anzidetta colonna 5 (I.V.A. a debito) e nella
successiva colonna 6 (I.V.A. in detrazione), devesi tener conto
anche, come già precisato nelle istruzioni per la compilazione
dell'apposito modello di dichiarazione, rispettivamente dei rimborsi
liquidati (esclusi quelli richiesti, ma non ancora liquidati) e dei
versamenti effettuati. Va inoltre tenuto conto delle eccedenze
d'imposta computate in detrazione nell'anno successivo, sottolineando
che quelle relative all'anno 1982, riportate nella dichiarazione
originaria presentata per l'anno 1983, vanno computate nella colonna
6, mentre per gli anni successivi può tenersi conto unicamente delle
eccedenze del 1982 non compensate interamente nel 1983 e di quelle
eventualmente emergenti dalle nuove dichiarazioni per effetto della
presenza di operazioni non imponibili e non di quelle risultanti
dalle dichiarazioni originarie relative agli anni successivi.
Sempre a proposito del trattamento delle eccedenze di imposta
riportate nell'anno successivo, si rammenta, come già evidenziato
nelle "istruzioni", che nelle ipotesi in cui tali eccedenze siano
state già utilizzate per periodi d'imposta per i quali non è
prevista la presentazione di una nuova dichiarazione (ad esempio, per
l'anno 1988), il credito risultante dalla originaria dichiarazione
(nell'esempio, quello del 1987) va computato nella richiamata colonna
5, alla stregua dei rimborsi liquidati.
3) Effetti del differimento dei termini.
Il differimento al 30 settembre 1989 dei termini per la
presentazione delle dichiarazioni dei redditi di lavoro autonomo e/o
d'impresa e dell'imposta sul valore aggiunto comporta che tutti gli
adempimenti funzionalmente diretti alla determinazione del reddito o
dei corrispettivi da indicare nelle dette dichiarazioni risultano
automaticamente e definitivamente sanati sul piano amministrativo una
volta che siano correttamente effettuati entro il predetto termine.
Risultano, pertanto, superati gli aspetti sanzionatori
amministrativi connessi all'omissione di registrazioni e annotazioni,
nonchè quelli connessi alla mancata emissione dei documenti
giustificativi delle registrazioni (fatture, scontrini fiscali,
ricevute fiscali).
L'art. 14, comma 1, del decreto-legge n. 69 del 1989 stabilisce,
altresì, come già ricordato, che se gli imponibili dichiarati non
risultano inferiori a quelli determinati per i corrispondenti anni in
base ai coefficienti presuntivi di cui al decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 28 luglio 1989, le operazioni si intendono
regolarizzate ad ogni effetto nei limiti dei dati risultanti dalle
dichiarazioni presentate. Ciò implica che, se le dichiarazioni
corrispondono al criterio enunciato, per i periodi di imposta per i
quali gli importi dichiarati non sono inferiori a quelli risultanti
mediante l'applicazione dei coefficienti non è necessario procedere
ad una analitica evidenziazione e regolarizzazione degli adempimenti
connessi alle operazioni medesime.
Si ricorda che è in ogni caso dovuta per ciascun periodo d'imposta
che forma oggetto della dichiarazione una somma di L. 500.000 che si
riferisce indistintamente all'I.V.A. e alle imposte sui redditi e
che, pertanto, deve sempre essere versata anche relativamente alle
annualità comprese nelle dichiarazioni per le quali non si apportano
variazioni rispetto alle dichiarazioni originariamente presentate; in
questo caso non è necessario riprodurre nella nuova dichiarazione i
dati contenuti nella dichiarazione originaria.
A tale proposito si precisa che con il versamento del detto importo
di L. 500.000 vengono sanate le sole violazioni (formali e
sostanziali) relative all'inosservanza degli adempimenti
funzionalmente diretti alla determinazione del reddito o dei
corrispettivi indicati nelle dichiarazioni presentate ai sensi
dell'art. 14 del decreto-legge n. 69 del 1989.
Ogni altra violazione formale può, invece, formare oggetto di
sanatoria con le modalità e nei termini di cui all'art. 21 dello
stesso decreto-legge n. 69 del 1989.
Va, infine, rilevato che, poichè per effetto dell'art. 14 del
decreto-legge n. 69 del 1989 gli originari termini di presentazione
delle dichiarazioni sono stati differiti al 30 settembre 1989, ne
discende che da tale data iniziano a decorrere i termini per
l'accertamento di cui all'art. 43 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973, nonchè quelli stabiliti dall'art. 57 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
Pertanto, nel caso in cui nella dichiarazione di cui al menzionato
art. 14 sia stato esposto un ammontare di reddito o di I.V.A.
inferiore a quello risultante dall'applicazione degli appositi
coefficienti, per i relativi anni i termini per l'accertamento
scadono il 31 dicembre 1994 per le imposte sui redditi ed il 31
dicembre 1993
per l'I.V.A.
* * *
Gli uffici distrettuali delle imposte dirette, gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto e i centri di servizio delle imposte
dirette daranno assicurazione di adempimento alle rispettive
intendenze di finanza; queste e gli ispettorati compartimentali delle
imposte dirette e delle tasse e delle imposte indirette sugli affari
accuseranno ricevuta alle rispettive direzioni generali di questo
Ministero.
Il Ministro: FORMICA