1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 43 del 7-11-2001
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 873 ORDINANZA (Atto di promovimento) 13 dicembre 2000
Ordinanza emessa il 13 dicembre 2000 dalla Commissione tributaria provinciale di Treviso sul ricorso proposto da Studio Bettuzzi Cartellazzo Wiel &amp; Associati contro Agenzia delle Entrate di Treviso. Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Assoggettamento dei liberi professionisti - Violazione del principio di capacita' contributiva - Discriminazione del lavoro autonomo dal lavoro dipendente. - D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, combinato disposto degli artt. 2 e 3, comma 1, lett. c). - Costituzione, artt. 3 e 53. Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Base imponibile - Riferimento ad una astratta capacita' economica del contribuente - Violazione del principio di capacita' contributiva. - D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 4. - Costituzione, art. 53. Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Ammontare dovuto in acconto - Prevista determinazione in base a disposizioni di rango inferiore alla legge - Violazione della riserva di legge in materia di prestazioni patrimoniali. - D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 45, comma 3. - Costituzione, art. 23. Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Indetraibilita' ai fini delle imposte sui redditi - Aggravamento dell'iniquita' del tributo. - D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 1, comma 2. - Costituzione, art. 3. Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Disciplina recata dal d.lgs. n. 446/1997 - Inosservanza della direttiva di ridurre il prelievo tributario complessivo gravante sul lavoro autonomo - Contrasto con la legge delega n. 662/1996. - D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (intero testo). - Costituzione, art. 76 (in relazione all'art. 3, comma 143, l. 23 dicembre 1996, n. 662). Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Decorrenza coeva all'abolizione dei contributi per il Servizio Sanitario nazionale - Denunciato spostamento del carico di questi ultimi su una sola categoria di contribuenti. - D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 36. - Costituzione, artt. 3 e 53. (001C1057) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.43 del 7-11-2001)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE

Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 161/00 depositato
il 21 gennaio 2000, - avverso s/rif su I.rimb - Irap, 98 contro
Agenzia entrate ufficio di Treviso 1.
Proposto da: da Studio Bettuzzi Cortellazzo Wiel &amp; Associati-
dottori commercialisti, residente a Treviso, in Piazza Rinaldi, n. 4.
Il ricorrente impugna il silenzio rifiuto del Centro di servizio
delle imposte dirette di Venezia alla richiesta di rimborso
dell'acconto Irap versato per l'anno 1998.
Espone che il presupposto dell'imposta è l'indice di capacità
contributiva individuato "nell'esercizio abituale di un'attività
autonomamente organizzata diretta alla produzione ed allo scambio di
beni ovvero alla produzione di servizi (art. 2 d.lgs. n. 446/1997).
Ne consegue che l'lrap assoggetta a tassazione la capacità
contributiva autonoma, separata dalla capacità contributiva
personale, propria dei singoli individui, in qualità di proprietari,
di precettori di reddito o di consumatori.
Con l'introduzione di tale imposta il legislatore ha equiparato
l'impresa ed il lavoratore autonomo. Inoltre quest'ultimo viene a
subire la stessa posizione dell'impresa sostituendo alcuni prelievi
fiscali anteriori, tra cui l'imposta patrimoniale, dalla quale era
escluso quale percettore di reddito autonomo. In tal modo si viola il
principio di uguaglianza dei cittadini davanti alla legge e si
equipara l'esercizio di arti e professioni all'esercizio d'impresa.
Aggiunge il ricorrente che la norma viola anche il principio di
capacità contributiva (art. 53 Costituzione) poichè subordina
l'obbligo fiscale ai fini Irap al solo esercizio di un'attività
organizzata per la produzione di beni e servizi cosicchè il
contribuente viene tassato non solo in base al suo reddito, ma anche
al reddito di altri (lavoratori dipendenti, finanziatori etc.).
Il prelievo infatti risulta commisurato al valore aggiunto
prodotto dal soggetto passivo di imposta e non al reddito
dell'attività esplicata. Infine eccepisce l'eccesso di delega ex
art. 76 Costituzione e la violazione del principio di riserva di
legge ex art. 23 Costituzione, poichè risulta difforme dal criteri
fissati dall'art. 3 comma 143 legge 23 dicembre 1996 n. 662 secondo
cui il Governo era delegato ad emanare norme per ridurre il costo del
lavoro autonomo e non ad accrescere il carico impositivo e viola il
principio che riserva alla legge il potere di imporre qualunque
prestazione patrimoniale a salvaguardia del contribuente, delegando
al Ministero delle finanze la fissazione di un limite per il
versamento dell'acconto Irap per l'anno 1998 e così facendo
dipendere tale versamento da un d.m. e non dalla norma.
L'Ufficio chiede la reiezione evidenziando il decentramento
fiscale e la razionalizzazione e semplificazione del sistema
impositivo.
La Commissione tributaria ritiene non manifestamente infondate le
eccezioni di cui infra:
a) art. 2 d.lgs. n. 446/1997, nel combinato disposto con
l'art. 3 comma 1, lettera c) stesso d.lgs. - violazione dell'art. 53
della Costituzione in quanto l'imposta viene a colpire una forma di
capacità che non si ritrova nelle professioni liberali (a differenza
che nelle attività impenditoriali);
b) violazione da parte della stessa norma dell'art. 3
Costituzione perchè l'imposizione discrimina il lavoro autonomo da
quello dipendente;
c) art. 4 predetto d.lgs. - violazione dell'art. 53
Costituzione poichè il contribuente viene sottoposto a imposizioni
in base ad una capacità economica astratta che potrebbe anche
rivelarsi non esistente;
d) art. 45 comma 3 precitato d.lgs. - violazione dell'art. 23
Costituzione venendo l'acconto Irap a dipendere, di fatto, da
disposizioni non aventi la qualifica di legge;
e) art. 1 comma 2 d.lgs. ut supra - violazione art. 3
Costituzione per la prevista indetraibilità del tributo, sotto il
pretestuoso assunto che si tratti di imposta reale, aggravando la
iniquità del tributo;
f) d.lgs. nella sua interezza - violazione art. 76
Costituzione poichè la legge delega (art. 3 comma 143 legge
n. 662/1996) indica al legislatore delegato di ridurre il prelievo
fiscale complessivo che grava sul lavoratore autonomo e non di
accrescere, com'è avvenuto, il carico per i professionisti;
g) art. 36 d.lgs. citato - violazione art. 3 e 53
Costituzione per il diretto collegamento stabilito fra l'istituzione
dell'Irap e l'abolizione del contributo s.s.n. con conseguente
trasferimento del relativo carico da tutte le categorie in precedenza
soggette, ad una sola categoria di contribuenti.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 e segg. legge 11 marzo 1953, n. 87;
Solleva questione di legittimità costituzionale degli artt. 1,
2, 3, 4, 36, 45 d.lgs. n. 446/1997 nonchè dello stesso nel suo
complesso, in relazione agli artt. 3, 23, 53 e 76 Costituzione.
Dispone la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale e
sospende il procedimento in corso.
Ordina che la segreteria notifichi la presente ordinanza alle
parti in causa, al Presidente del Consiglio dei ministri, al
Presidente del senato della Repubblica e delta Camera dei deputati.
Treviso, addì 4 aprile 2001
Il Presidente: Jacobi
Il relatore: Campion
01C1057