Serie Generale n. 1 del 3-1-2000
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 29 dicembre 1999
Disposizioni in materia di certificazione tributaria. (GU Serie Generale n.1 del 03-01-2000)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'art. 36 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
recante disposizioni in materia di certificazione tributaria;
Visto in particolare il comma 2 del predetto art. 36 che demanda
ad un decreto del Ministro delle finanze l'indicazione degli
adempimenti, dei controlli e delle attività che il soggetto
incaricato deve eseguire annualmente per rilasciare la certificazione
tributaria;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999, n.
164, recante norme per l'assistenza fiscale resa dai centri di
assistenza fiscale per le imprese e per i dipendenti, dai sostituti
di imposta e dai professionisti;
Visti i principi di revisione tributaria approvati dal Consiglio
nazionale dei dottori commercialisti il 3 novembre 1999, dal
Consiglio nazionale dei ragionieri il 1o ottobre 1999 e dal Consiglio
nazionale dei consulenti del lavoro il 24 novembre 1999;
Ritenuta la necessità di provvedere al riguardo con riferimento
alle dichiarazioni relative al periodo d'imposta 1999;
Decreta:
Art. 1.
1. Ai fini del presente decreto si intendono per "certificatori"
i soggetti di cui all'art. 36, comma 1, del decreto legislativo
9 luglio 1997, n. 241.

Art. 2.
1. Per le dichiarazioni relative al periodo d'imposta 1999, il
rilascio della certificazione tributaria di cui all'art. 36 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, implica l'accertamento
della corretta applicazione delle norme tributarie sostanziali, con
riferimento alle seguenti componenti del reddito d'impresa:
a) plusvalenze;
b) sopravvenienze attive;
c) interessi attivi;
d) proventi immobiliari;
e) minusvalenze;
f) sopravvenienze passive;
g) perdite su crediti;
h) accantonamenti rischi su crediti;
i) ammortamenti immobilizzazioni immateriali;
l) ammortamenti immobilizzazioni materiali.
2. Per l'effettuazione dei controlli di cui al comma 1, i
certificatori tengono conto dei principi di revisione tributaria
approvati dai consigli nazionali dei dottori commercialisti, dei
ragionieri e dei consulenti del lavoro e riportati in allegato al
presente decreto.
3. All'esito positivo dei controlli di cui al comma 1, i
certificatori rilasciano l'attestazione di certificazione tributaria
conforme allo schema predisposto dai consigli nazionali dei dottori
commercialisti, dei ragionieri e dei consulenti del lavoro.

Art. 3.
1. Entro i termini previsti per la trasmissione telematica delle
dichiarazioni relative al periodo d'imposta 1999, i certificatori
inviano telematicamente al Dipartimento delle entrate l'elenco dei
contribuenti ai quali hanno rilasciato la certificazione tributaria
con l'indicazione, per ciascuno di essi, dei soggetti che hanno
predisposto le dichiarazioni e tenuto le scritture contabili.

Art. 4.
1. Fermi restando i controlli finalizzati a riscontrare la
correttezza delle certificazioni rilasciate, come previsto dall'art.
26, comma 2, del decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999,
n. 164, l'attività di controllo e di verifica dell'amministrazione
finanziaria relativamente alle dichiarazioni per le quali è stata
rilasciata la certificazione tributaria è riferita di regola alle
componenti di reddito che non hanno costituito oggetto di
certificazione.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 29 dicembre 1999
Il Ministro: Visco

CONSIGLIO NAZIONALE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI
CONSIGLIO NAZIONALE DEI RAGIONIERI E PERITI COMMERCIALI
CONSIGLIO NAZIONALE DEI CONSULENTI DEL LAVORO
CERTIFICAZIONE TRIBUTARIA
(Decreto legislativo 28 dicembre 1998, n. 490 -
Decreto ministeriale 31 maggio 1999, n. 164)
Procedure di revisione tributaria
PRINCIPI DI REVISIONE FISCALE ELABORATI DAI CONSIGLI NAZIONALI DEI
DOTTORI COMMERCIALISTI, DEI RAGIONIERI E PERITI COMMERCIALI E DEI
CONSULENTI DEL LAVORO
I consigli nazionali dei dottori commercialisti, dei ragionieri e
dei consulenti del lavoro, al fine di rendere operativa la disciplina
della certificazione tributaria, hanno formato ed approvato il
presente documento contenente i "principi" a livello di procedure
ritenute necessarie ai fini della certificazione tributaria, come
previsto dall'art. 4 del regolamento recante norme per l'assistenza
fiscale resa dai C.A.F. e dai professionisti adottato con decreto
ministeriale 31 maggio 1999, n. 164. Tali procedure potranno essere
rivisitate ed integrate al fine di consentire la effettuazione dei
controlli che saranno annualmente indicati con decreto del Ministro
delle finanze.
Le fonti normative della certificazione tributaria sono
costituite dall'art. 36 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241, introdotto dall'art. 1 del decreto legislativo 28 dicembre 1998,
n. 490, e dagli articoli 4 e 24 del regolamento adottato con decreto
ministeriale 31 maggio 1999, n. 164.
L'art. 4 del decreto ministeriale n. 164/1999, attuando la delega
contenuta nell'art. 36 del decreto legislativo n. 241/1997, prevede i
"principi di revisione fiscale elaborati dai consigli nazionali dei
dottori commercialisti, dei ragionieri e dei consulenti del lavoro"
dei quali i certificatori devono, di norma, tenere conto nella
effettuazione dei controlli che saranno indicati annualmente con
decreto del Ministro delle finanze.
Le procedure sono finalizzate ad accertare la corretta
applicazione delle norme tributarie sostanziali agli elementi oggetto
del controllo. Ciò consente di configurare la certificazione
tributaria quale giudizio professionale attestante la conformità
dell'elemento certificato, così come risultante dalle scritture
contabili e dalla dichiarazione tributaria, alla norma tributaria
sostanziale che lo disciplina, escluso il giudizio valutativo e di
veridicità dell'elemento certificato che presupporrebbe poteri di
accertamento, propri dell'amministrazione finanziaria, non attribuiti
ai certificatori.
La certificazione tributaria rappresenta il terzo livello di
informazione sulla corretta applicazione delle norme tributarie e
completa i primi due livelli costituiti dal visto di conformità e
dall'asseverazione, quando prevista, dei dati ai fini della
applicazione degli studi di settore, di cui all'art. 35 del decreto
legislativo n. 241/1997 introdotto dall'art. l del decreto
legislativo n. 490/1998.
Il visto di conformità implica (art. 2 del decreto ministeriale
n. 164/1999):
il riscontro della corrispondenza dei dati esposti nella
dichiarazione alle risultanze della relativa documentazione e alle
disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le
detrazioni ed i crediti d'imposta, lo scomputo delle ritenute
d'acconto;
la verifica della regolare tenuta e conservazione delle
scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e
della imposta sul valore aggiunto;
la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella
dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste
ultime alla relativa documentazione;
l'attestazione della congruità dell'ammontare dei ricavi o dei
compensi dichiarati a quelli determinabili sulla base degli studi di
settore, ove applicabili, ovvero l'attestazione di cause che
giustificano l'eventuale scostamento.
L'asseveramento degli elementi ai fini dell'applicazione degli
studi di settore implica (art. 3 del decreto ministeriale n.
164/1999):
l'"asseverazione" degli elementi contabili ed extra contabili,
rilevanti per le singole attività esercitate ai fini
dell'applicazione degli studi di settore, individuati con decreto
direttoriale del dipartimento delle entrate di approvazione dei
modelli di dichiarazione.
La certificazione tributaria implica (art. 4 del decreto
ministeriale n. 164/1999):
i controlli indicati annualmente con decreto del Ministro delle
finanze, di cui all'art. 36, comma 2, del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, introdotto dall'art. l del decreto legislativo
n. 490/1998, tenendo conto, di norma, anche dei "principi di
revisione fiscale elaborati dai consigli nazionali dei dottori
commercialisti, dei ragionieri dei consulenti del lavoro", intesi
come procedure necessarie ai fini della certificazione tributaria.
Se ne deduce che:
le attività di "controllo formale" appartengono al "visto";
le attività di revisione degli elementi rilevanti per gli
studi di settore appartengono alla "asseverazione";
la "certificazione" ha come elemento caratterizzante la
effettuazione dei controlli indicati annualmente con decreto del
Ministro delle finanze. Tali controlli possono richiedere al
certificatore la verifica della corretta applicazione delle norme
tributarie sostanziali agli elementi oggetto del controllo indicati
nel decreto ministeriale.
Il "visto di conformita'" e la "asseverazione" possono essere
eseguiti sia dal responsabile dei C.A.F. (art. 35, commi l e 2 del
decreto legislativo n. 241/1997 introdotto dall'art. 1 del decreto
legislativo n. 490/1998) sia dai professionisti abilitati alla
trasmissione telematica delle dichiarazioni (art. 35, comma 3) che
hanno formato le dichiarazioni tributarie (art. 23 del decreto
ministeriale n. 164/1999). A tal fine, le dichiarazioni e le
scritture contabili si intendono predisposte e tenute dal
professionista anche quando sono predisposte e tenute direttamente
dal contribuente o da una società di servizi, di cui uno o più
professionisti possiedono la maggioranza assoluta del capitale
sociale, a condizione che tali attività siano effettuate sotto il
diretto controllo e la responsabilità dello stesso professionista
(art. 23 del decreto ministeriale n. 164/1999). La "certificazione
tributaria" può essere, invece, eseguita esclusivamente dai revisori
contabili iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei
ragionieri e periti commerciali e dei consulenti del lavoro che
abbiano esercitato la professione per almeno cinque anni (art. 36 del
decreto legislativo n. 241/1997 introdotto dall'art. 1 del decreto
legislativo n. 490/1998).
I soggetti, ai quali la certificazione tributaria può essere
rilasciata, sono i titolari di reddito d'impresa in regime di
contabilità ordinaria, anche per opzione, semprechè i certificatori
abbiano tenuto le scritture contabili di tali soggetti nel corso del
periodo d'imposta cui si riferisce la certificazione (art. 36, comma
2 del decreto legislativo n. 241/1997) e redatto le dichiarazioni
tributarie (art. 23 del decreto ministeriale n. 164/1999). A tal
fine, le dichiarazioni e le scritture contabili si intendono
predisposte e tenute dai certificatori anche quando sono predisposte
e tenute dallo stesso contribuente o da una società di servizi, di
cui uno o più certificatori possiedono la maggioranza assoluta del
capitale sociale, ovvero da un C.A.F. - imprese, a condizione che
tali attività siano effettuate sotto il diretto controllo e la
responsabilità dello stesso certificatore (art. 24 del decreto
ministeriale n. 164/1999).
Allo stato, i consigli nazionali dei dottori commercialisti, dei
ragionieri e dei consulenti del lavoro, stante il breve lasso di
tempo a disposizione e la fase iniziale di attuazione del nuovo
Istituto, hanno predisposto ed approvato "principi", a livello di
procedure di revisione fiscale, relativi ad alcuni componenti del
reddito d'impresa, ritenuti suscettibili di controllo.
I consigli nazionali ravvisano la necessità che la
individuazione degli elementi oggetto del controllo avvenga con
decreto ministeriale approvato almeno sei mesi prima del periodo
d'imposta; ciò al fine di consentire la formazione e la diffusione
delle relative procedure di revisione.
PROCEDURE DI REVISIONE FISCALE
Check list sintetiche
Premessa metodologica
La certificazione tributaria consiste nell'operare alcuni
controlli - indicati annualmente dal Ministero delle finanze -
diretti a verificare la corretta applicazione delle norme tributarie
sostanziali e si applica esclusivamente a imprenditori in regime di
contabilità ordinaria, cioè tassabili in base a bilancio.
La disciplina sostanziale del trattamento tributario dei
componenti del reddito d'impresa è dettata dalle norme contenute nel
Capo VI del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917: la disciplina civilistica del bilancio è dettata dalle norme
contenute nel Titolo V, Sezione IX, del codice civile.
Le fonti normative citate vanno comunque opportunamente
interpretate, integrate e coordinate con i principi contabili
nazionali, statuiti dai consigli nazionali dei dottori commercialisti
e dei ragionieri o - in mancanza - dei principi contabili
internazionali generalmente riconosciuti ed applicati (IASC).
Il documento n. 12 dei principi contabili nazionali assume poi il
rango di disposizione di legge ai fini della determinazione della
base imponibile IRAP per effetto del disposto dell'art. 11, secondo
comma del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446. La corretta
classificazione civilistica, come sopra interpretata, e le deroghe
emergenti dalle disposizioni ministeriali, sono infatti determinanti
ai fini del calcolo della base imponibile IRAP.
Di seguito vengono riportati - sotto forma di check list
sintetica - i principali punti di verifica reputati necessari su
alcuni componenti del reddito d'impresa, ritenuti suscettibili dei
controlli diretti alla certificazione tributaria.
Sono state predisposte per la prima fase di applicazione del
nuovo istituto le procedure relative ai seguenti componenti del
reddito d'impresa:
Componenti positivi:
1. Plusvalenze.
2. Sopravvenienze attive.
3. Interessi attivi.
4. Proventi immobiliari.
Componenti negativi:
5. Minusvalenze.
6. Sopravvenienze passive.
7. Perdite su crediti.
8. Accantonamenti rischi su crediti.
9. Ammortamenti immobilizzazioni immateriali.
10. Ammortamenti immobilizzazioni materiali.
La metodologia di costruzione delle check list è tendenzialmente
positiva, cioè la risposta affermativa alle domande poste -
generalmente - porta a confermare la corretta applicazione della
norma richiamata.
L'ampiezza delle attività di verifica da porre in essere su
ciascun punto saranno determinate dal singolo certificatore, tenendo
conto della sua conoscenza dell'impresa e della complessità della
fattispecie in esame, secondo i consueti canoni della diligenza
professionale ed adottando le regole contabili e le tecniche proprie
della revisione contabile, in quanto applicabili.
Come è prassi nella tecnica di revisione, saranno poi richiamati
od annotati a margine di ogni check list utilizzata - per ogni
argomento sottoposto a controllo e secondo le metodologie,
organizzazione e strumenti adottati da ciascun certificatore - i
documenti, i prospetti e, più in generale, le carte di lavoro che
consentono e documentano l'espressione del giudizio professionale
emesso.
Nello svolgimento dell'attività di controllo sui componenti
positivi e negativi di reddito, per i quali viene richiesta la
certificazione sulla corretta osservanza delle norme tributarie, il
professionista certificatore avrà cura di verificare il rispetto sia
delle norme specifiche che disciplinano il componente di reddito
certificato sia dei principi generali di inerenza, competenza,
certezza e determinabilità oggettiva, previsti dall'art. 75 del
T.U.I.R., nonchè le norme generali sulle valutazioni contenute
nell'art. 76 e, ove richiamate, nell'art. 9 del suddetto Testo unico.
La verifica del rispetto delle norme specifiche e dei principi
generali dovrà avvenire con l'approfondimento necessario a far
sorgere nel certificatore la ragionevole convinzione della osservanza
della normativa interessata, con riferimento naturalmente alle
interpretazione ufficiale ministeriale.
A controllo eseguito, la certificazione verrà quindi rilasciata,
con attestazione sottoscritta sul modello di dichiarazione fiscale,
solo se i risultati del controllo avranno evidenziato la corretta
osservanza delle norme tributarie specifiche e di quelle che
disciplinano i principi generali richiamati.
----&gt; Vedere Allegato da pag. 10 a pag. 22 della G.U &lt;----