1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 6 del 7-2-1996
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 44 ORDINANZA (Atto di promovimento) 4 maggio 1995- 15 gennaio 1996
N. 44 Ordinanza emessa il 4 maggio 1995 (pervenuta alla Corte costituzionale il 15 gennaio 1996) dalla Commissione tributaria di secondo grado di Vicenza sul ricorso proposto dall'Ufficio IVA di Vicenza contro la Finco Domenico S.r.l. Imposta sul valore aggiunto (I.V.A.) - Rimborsi d'imposta - Diritto alle somme pagate in eccedenza compresi gli interessi maturati sulle stesse - Esclusione degli interessi anatocistici - Disparita' di trattamento dei creditori d'imposta rispetto alla generalita' degli altri creditori - Incidenza sul diritto di difesa, per la limitazione della tutela in giudizio di un diritto patrimoniale e sui principi di imparzialita' e buon andamento della p.a., per la facolta' concessa alla amministrazione finanziaria di decidere ad libitum il tempo del pagamento del debito senza obbligo di corresponsione degli interessi anatocistici. (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 38-bis, primo comma; c.c., art. 1283). (Cost., artt. 3, 24, primo e secondo comma, e 97, primo comma). (096C0089) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.6 del 7-2-1996)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI SECONDO GRADO
Ha emesso la seguente ordinanza sull'appello prodotto dall'Ufficio
Iva di Vicenza e la Domenico Finco S.r.l., via SS. Fortunato e
Lazzaro, 91, Bassano del Grappa, avverso la decisione n. 156 del 22
febbraio 1991 della Commissione tributaria di primo grado di Vicenza.
O s s e r v a
1. - La Commissione tributaria di primo grado di Vicenza ha accolto
il ricorso del contribuente diretto ad ottenere il rimborso di somme
IVA pagate in eccedenza, nonchè gli interessi nella misura stabilita
dall'art. 38-bis d.P.R. 26 ottobre 1972, n.633 e gli ulteriori
interessi maturati su questi ultimi, ai sensi dell'art. 1283 c.c.
Appella l'amministrazione finanziaria dinanzi a questa Commissione
tributaria di secondo grado, limitatamente al capo della decisione
con cui si stabilisce l'obbligo di corresponsione degli interessi cd.
anatocistici (art. 1283 c.c.), invocando il principio di autonomia
del diritto tributario e quindi la specialità della materia che
implicherebbe la non applicabilità al suo ambito di norme ed
istituti relativi ad altri settori del diritto.
2. - Ciò premesso, questo organo giudicante non può non rilevare
come pressochè costante e prevalente giurisprudenza della Suprema
Corte (Cass., SS. UU. n. 5461/1990) affermi la natura "speciale"
delle norme relative ad i rimborsi d'imposta, le quali, proprio
perchè prevedono le conseguenze patrimoniali del ritardo, sono
ritenute esaustive rispetto ad altri tipi di responsabilità
collegate al carattere di obbligazione pecuniaria in cui l'obbligo in
questione consiste.
Corollario della enuciata tesi è l'inapplicabilità - oltre che di
altri istituti o disposizioni del codice civile (artt. 1224 e 2033
c.c.) - dell'art. 1283 c.c., che afferma che, ricorrendo determinate
condizioni, gli interessi maturati ne possono produrre ulteriori -
(Cass., sez. 1, n. 13137/1991 e Commissione tributaria centrale n.
5109/1984). Al riguardo, si è argomentato che "in materia tributaria
la disciplina generale deve cedere a quella specifica di settore, sia
sotto il profilo meramente procedimentale, sia sotto quello di
merito" (Cass., sez. 1, n. 2214/1990 e Cass., sez. 1, n. 2700/1990).
3. - Questa Commissione non può perciò discostarsi dal ricordato
orientamento giurisprudenziale - secondo cui, come detto, non è
applicabile ai rimborsi Iva l'art. 1283 c.c. - in quanto esso
costituisce ormai diritto vivente, data la ripetuta affermazione in
sede di legittimità. Eppure, non può non sottolinearsi come anche
l'obbligazione pecuniaria consistente nel pagamento di somme dovute a
titolo di rimborso Iva - e, più in genere, di altre imposte - si
presenti con catatteristiche uguali alle altre obbligazioni
pecuniarie e, seppur astrattamente, sia perciò sussumibile nella
disciplina dell'art. 1283 c.c.
In particolare, per quanto attiene al requisito dell'avvenuta
scadenza degli interessi dell'obbligazione pecuniaria, condizione,
questa, posta per la produttività di ulteriori interessi della
disciplina civilistica - appare che, essendo il termine commisurato,
secondo l'art. 38-bis d.P.R. cit., all'anno, esso si deve intendere
scaduto allo spirare di tale unità temporale, anche se per motivi di
organizzazione della pubblica amministrazione, il relativo pagamento
finisce con l'essere differito ad un tempo successivo. Relativamente,
poi, al requisito della proposizione della domanda giudiziale, va
rilevato che tale elemento va individuato nella richiesta fatta
formalmente al giudice di ottenere soddisfazione in ordine ad una
propria pretesa.
La richiesta avanzata al giudice tributario diretta ad avere il
rimborso di somme fiscali corrisposte in eccedenza, con i relativi
interessi semplice ed anatocistici, costituisce equipollente della
domanda giudiziale menzionata nell'art. 1283 c.c. La giurisdizione
del giudice tributario, - vale la pena di aggiungere - si desume, tra
l'altro, dall'art. 20, comma terzo, d.P.R. n. 636/1972, secondo cui:
"La Commissione tributaria, in ogni grado del giudizio, quando
accerta un credito del ricorrente, può su richiesta, condannare
l'amministrazione al pagamento".
4. - Premesso, pertanto, che l'obbligazione pecuniaria relativa al
pagamento di interessi su somme dovute a titolo di rimborso Iva
presenta gli stessi caratteri delle altre obbligazioni pecuniarie, è
parere della Commissione che la diversità di trattamento ravvisabile
nella non computabilità degli interessi anatocistici nell'ambito in
questione, non abbia fondamento razionale e violi pertanto il
principio di uguaglianza fissato dall'art. 3 della Costituzione,
traducendosi in una disparità di trattamento a danno del cittadino
che vanti un credito nei confronti dell'Amministrazione finanziaria,
rispetto a quello che abbia la medesima pretesa nei confronti di
soggetto privato o di altro ramo della p.a.
Invero, la disposizione di cui all'art. 1283 c.c. mira alla tutela
del creditore dal ritardo nell'adempimento dell'obbligazione
pecuniaria ed, in particolare, alla salvaguardia del credito sia
nell'originario ammontare, che nella potenzialità di
capitalizzazione o, comunque, di adeguamento finanziario conseguente
al decorso del tempo.
Tale ratio - ravvisabile in riferimento alla generalità della
obbligazione pecuniaria, anche se a carico della pubblica
amministrazione - non può non valere anche in campo tributario, nel
quale anche deve ottenere tutela il diritto del cittadino di ottenere
la corresponsione di un credito non depurato ed espropriato della
capacità di espansione e crescita, pur riconosciuta dall'art.
38-bis, d.P.R. cit., con riferimento all'art. 1283 c.c. per le altre
obbligazioni pecuniarie.
Sotto tale profilo, l'attuale disciplina prevista dall'art. 38-bis,
d.P.R. cit., con riferimento all'art. 1283 c.c., appare in contrasto
con l'art. 3 della Costituzione.
5. - Inoltre, si deve rilevare che la mancata previsione della
facoltà di proporre domanda giudiziale per il riconoscimento degli
interessi anatocistici conseguenti a crediti nei confronti
dell'Amministrazione finanziaria, appare lesivo anche dell'art. 24,
comma primo, della Costituzione, finendo con l'incidere la delineata
situazione sostanziale anche sull'aspetto dinamico del potere di
azione per la tutela in giudizio di un proprio diritto patrimoniale.
6. - Infine non può sottacersi un ultimo profilo, che riguarda il
principio costituzionale fissato nell'art. 97, comma primo, della
Costituzione, secondo cui: "I pubblici uffici sono organizzati ....
in modo che siano assicurati il buon andamento e l'imparzialità
dell'amministrazione".
La norma intende garantire il cittadino il quale deve poter contare
su un'organizzazione interna alla p.a. che si ispiri a criteri di
celerità, efficienza e buna amministrazione, tale da non comportare
lesioni di posizioni soggettive - anche di mero fatto - a carico di
chi venga a trovarsi in una condizione di sottoposizione - ancorchè
sporadica ed episodica - alla pubblica potestà autoritativa.
La ratio appena indicata deve a fortiori ritenersi operante
nell'ipotesi in cui la posizione soggettiva sia vantata dal
contribuente e consista in un diritto di credito di natura pecuniaria
nei confronti della p.a.
In questo caso, non appare conforme al principio di buon andamento
ed imparzialità della p.a., che quest'ultima possa ad libitum
decidere il tempo della corresponsione del credito, pur certo nell'an
e nel quantum, senza che al ritardo siano connesse le più ampie
conseguenze patrimoniali previste per le rimanenti obbligazioni di
natura pecuniaria.
La previsione dell'obbligo di corrisponsione a carico della p.a.
di interessi moratori semplici - commisurati all'anno - non è
infatti, come detto, sufficiente, se disgiunto dall'obbligo di
corresponsione degli interessi anatocistici, a garantire in modo
pieno il diritto del cittadino.
Quest'ultimo infatti finisce con il subire le conseguenze
dell'inefficienza della p.a. la quale, anche perchè manca la
previsione di una piena responsabilità patrimoniale per il suo
operato, è libera di ispirarsi a criteri dilatori nel rimborso del
credito d'imposta, con evidente lesione del principio stabilito
nell'art. 97 della Costituzione.
Si rimette, perciò, la questione di legittimità istituzionale
dell'art. 38-bis, comma primo, d.P.R. n. 633/1972 - che nella specie
è rilevante - in riferimento all'art. 1283 c.c., nei termini
indicati, alla Corte costituzionale.

P. Q. M.
Letto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953 n. 87;
Dichiara non manifestamente infondata e rilevante la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 38-bis, primo comma, d.P.R.
26 ottobre 1972, n. 633, in riferimento all'art. 1283 del c.c., in
relazione agli artt. 3, 24, primo e secondo comma, 97, primo comma,
della Costituzione;
Dispone la sospensione del procedimento e la trasmissione degli
atti alla Corte costituzionale;
Dispone che la presente ordinanza sia notificata alle parti ed al
Presidente del Consiglio dei Ministri e comunicata ai Presidenti dei
due rami del Parlamento.
Vicenza, addì 4 maggio 1995
Il presidente estensore: Block
96C0089