1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 49 del 11-12-1991
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 715 ORDINANZA (Atto di promovimento) 18 aprile - 27 novembre 1991
N. 715 Ordinanza emessa il 18 aprile 1991 (pervenuta alla Corte costituzionale il 27 novembre 1991) dalla commissione tributaria di primo grado di Catania sul ricorso proposto da Speciale Mario, n. q., contro l'ufficio del registro successioni di Catania Imposta di successione - Applicazione dell'imposta globale sull'intero asse ereditario e non invece sulle singole quote ereditarie - Irragionevole violazione della capacita' contributiva del singolo beneficiario che viene cosi' assoggettato ad una imposta superiore, prescindendosi dai trasferimenti di ricchezza in suo favore. (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 637, art. 6). (Cost., artt. 3 e 53). (091C1270) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.49 del 11-12-1991)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha pronunciato la seguente ordinanza all'udienza del 18 aprile 1991
su ricorso proposto da Speciale Mario n.q. di genitore esercente la
patria potestà nonchè legale rappresentanza del figlio minore
Speciale Gabriele, via Monsignor Ventimiglia, 10, Catania, avverso
avviso di liquidazione imposta principale di successione dell'ufficio
successioni di Catania, de cuius Merletta Dorotea, dich. n. 48/2156;
presenti in udienza Speciale Mario e la rappresentante dell'ufficio,
dott.ssa Francesca Grasso;
Sentiti il relatore dott. Salsano, nonchè le parti;
Letti gli atti;
FATTO E SVOLGIMENTO DEL RAPPORTO CONTENZIOSO
Avverso l'avviso di liquidazione di imposta di successione sopra
specificato, ha ricorso il contribuente che, pur avendo provveduto al
pagamento dell'imposta liquidata al fine di evitare azioni esecutive,
ha contestato sia l'inclusione nella base imponibile della donazione
e dei legati a favore dell'associazione "Chiesa Mondo" e delle suore
Sacramentine (esenzione a carattere soggettivo), sia il conseguente
calcolo della presunzione legale del 10% sull'asse ereditario ed ha
chiesto il rimborso della maggiore imposta dilazionata e prenotata
all'art. 7233.
La commissione preliminarmente ravvisa che la doglianza del
contribuente è nella sostanza rivolta contro l'imposta sul valore
globale, imposta in ordine alla quale già in passato è stato
sollevato conflitto di costituzionalità.
Ed anche se è vero che la relativa eccezione è stata disattesa
dalla Corte costituzionale con ordinanze n. 172 dell'11 febbraio 1988
e n. 222 del 20 aprile 1989 (12 aprile 1989), a questa adita
commissione il problema sembra meritevole di più attento esame.
Dice infatti la Corte costituzionale che l'imposta sul valore
globale è un'imposta che attiene alla massa ereditaria e che
colpisce, appunto, la massa stessa unitariamente considerata
prescindendo dai trasferimenti di ricchezza in favore dei singoli
beneficiari eredi e legatari che siano.
L'osservazione non appare però rispondente in quanto da un lato
"la massa" non è soggetto di diritto tributario nè comunque è
soggetto passivo dell'imposta successoria per come si desume
dall'art. 5 del decreto del Presidente della Repubblica n. 637/1972
che, al riguardo, si richiama esclusivamente agli eredi, ai legatari
e ai donatari; dall'altro non può negarsi che gli unici ad essere
effettivamente "percossi" dall'imposta sul valore globale sono
appunto i beneficiari e non già la massa astrattamente considerata,
che quindi scontano l'imposta sul valore globale con una aliquota che
è quella relativa al complessivo coacervo trasferito mortis causa.
Questa è quindi superiore a quella relativa a quanto singolarmente
trasferito ad ogni singolo soggetto.
Ogni soggetto, quindi, sconterà un'aliquota che non è
rispondente alla sua capacità contributiva (data appunto da quanto
singolarmente ereditariamente conseguito) sibbene una superiore con
evidente dispregio del precetto costituzionale, e danno dei singoli.
Nè la circostanza che con altra decisione della stessa corte (n.
68/1985) si sia ritenuta infondata la questione di legittimità
costituzionale in ordine alla solidarietà sostanziale fra coeredi
per il pagamento dell'imposta di successione sull'intero asse
ereditario, consente di ritenere una pari infondatezza in ordine alla
questione che qui si tratta.
Ciò perchè il rimedio che si rinviene in ordine alla
solidarietà e cioè la possibilità di rivalsa ben poco ha a che
vedere con la imposta sul valore globale in seno alla quale ed in
virtù di quanto sino ad oggi ritenuto tutti gli aventi causa
sarebbero sottoposti ad una aliquota che non pertiene ai loro
introiti sibbene al complessivo coacervo ereditario. Per cui, in
definitiva, in ordine a questa aliquota (superiore e non dovuta),
nessuno dei coeredi potrebbe richiedere la rivalsa nei confronti di
altri essendo tutti sottoposti ad una tassazione maggiore ed
ingiustificata, con la conseguenza che se percossa è la massa, non
c'è dubbio che incisi siano i singoli soggetti passivi.
Peraltro la violazione che qui si denunzia attiene non solo
all'art. 53 della costituzione ma anche all'art. 3 e cioè al
principio di eguaglianza tra tutti i cittadini in quanto in
situazioni egualitarie e ad eguali imborsi si verrebbe, adottando la
tesi fin qui seguita, ad applicare una diversa imposizione (a seconda
della entità degli introiti di tutti complessivamente i
beneficiari).
Del resto la dubbia legittimità costituzionale dell'imposta sul
valore globale era stata evidenziata anche in sede di discussione
parlamentare della legge delega n. 825/1971. Vale per tutti il
seguente passo riportato dall'intervento del senatore Bosso: "La Cam-
era purtroppo ha voluto reintrodurre l'arcaica imposta sul valore
globale, ristabilendo così un'assurda imposizione di dubbia
legittimità costituzionale. La reintroduzione dell'imposta sul
valore globale dell'asse ereditario ha praticamente annullato
qualsiasi innovazione nel campo della tassazione sulle successioni e
sulle donazioni, così che le novità si riducono ad una revisione e
ad un aggiornamento dei vari scaglioni di aliquota.
È chiaro che l'imposta così configurata crea sperequazioni tra i
cittadini, venendo a tassare maggiormente proprio quelli che ricevono
una quota ereditaria inferiore". (v. "Tributi" - Rassegna mensile di
economia, tecnica e legislazione tributaria, n. 73 - gennaio 1972 a
cura del Ministero delle finanze, pag. 223, nota 165).

P. Q. M.
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 6 del decreto del Presidente
della Repubblica n. 637/1972 in relazione agli artt. 3 e 53 della
Costituzione perchè detta norma, stabilendo l'applicazione
dell'imposta globale con aliquote progressive a scaglioni da
applicarsi, però, sull'intero asse e non sulle singole quote
ereditarie, postula una violazione della capacità contributiva del
singolo beneficiario;
Sospende il presente giudizio;
Dispone l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale;
Ordina che a cura della segretaria di questa commissione la
presente ordinanza venga notificata al Presidente del Consiglio dei
Ministri e comunicata al Presidente del Senato e della Camera dei
deputati.
Catania, addì 18 aprile 1991
Il presidente: TOSCANO
Il relatore: (firma illeggibile)
91C1270