1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 51 del 20-12-2017
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 270 SENTENZA 5 - 14 dicembre 2017
Giudizio di legittimita' costituzionale in via principale. Bilancio e contabilita' pubblica - Disposizioni di quantificazione e assegnazione del gettito derivante dalla procedura di collaborazione volontaria in materia fiscale. - Decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193 (Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili), convertito, con modificazioni, dalla legge 1° dicembre 2016, n. 225, art. 7; legge 11 dicembre 2016, n. 232 (Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2017 e bilancio pluriennale per il triennio 2017-2019), artt. 1, commi da 633 a 636, e 2. - (T-170270) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.51 del 20-12-2017)

LA CORTE COSTITUZIONALE

composta dai signori:
Presidente:Paolo GROSSI;
Giudici :Giorgio LATTANZI, Aldo CAROSI, Marta CARTABIA, Mario Rosario
MORELLI, Giancarlo CORAGGIO, Giuliano AMATO, Silvana SCIARRA, Daria
de PRETIS, Nicolò ZANON, Augusto Antonio BARBERA, Giulio
PROSPERETTI, Giovanni AMOROSO,

ha pronunciato la seguente

SENTENZA

nei giudizi di legittimità costituzionale dell'art. 7 del
decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193 (Disposizioni urgenti in
materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili),
convertito, con modificazioni, dalla legge 1° dicembre 2016, n. 225,
e degli artt. 1, commi da 633 a 636, e 2 della legge 11 dicembre
2016, n. 232 (Bilancio di previsione dello Stato per l'anno
finanziario 2017 e bilancio pluriennale per il triennio 2017-2019),
promossi dalla Provincia autonoma di Trento, con ricorso notificato
il 31 gennaio 2017, depositato in cancelleria il 9 febbraio 2017 e
iscritto al n. 10 del registro ricorsi 2017, e dalla Provincia
autonoma di Bolzano, con ricorso notificato il 31 gennaio-6 febbraio
2017, depositato in cancelleria il 10 febbraio 2017 e iscritto al n.
11 del registro ricorsi 2017.
Visti gli atti di costituzione del Presidente del Consiglio dei
ministri;
udito nell'udienza pubblica del 5 dicembre 2017 il Giudice
relatore Nicolò Zanon;
uditi l'avvocato Giandomenico Falcon per la Provincia autonoma di
Trento, l'avvocato Renate von Guggenberg per la Provincia autonoma di
Bolzano e l'avvocato dello Stato Gianni De Bellis per il Presidente
del Consiglio dei ministri.

Ritenuto in fatto

1.- La Provincia autonoma di Trento, con ricorso notificato il 31
gennaio 2017 e depositato il 9 febbraio 2017 (r.r. n. 10 del 2017),
ha impugnato l'art. 7 del decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193
(Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di
esigenze indifferibili), convertito, con modificazioni, dalla legge
1° dicembre 2016, n. 225, e gli artt. 1, commi da 633 a 636, e 2
della legge 11 dicembre 2016, n. 232 (Bilancio di previsione dello
Stato per l'anno finanziario 2017 e bilancio pluriennale per il
triennio 2017-2019), per violazione: degli artt. 75, 75-bis, 79, 80,
81 (recte: 82), 103, 104 e 107 del decreto del Presidente della
Repubblica 31 agosto 1972, n. 670 (Approvazione del testo unico delle
leggi costituzionali concernenti lo statuto speciale per il
Trentino-Alto Adige); degli artt. 5 e 6 del decreto legislativo 16
marzo 1992, n. 268 (Norme di attuazione dello statuto speciale per il
Trentino-Alto Adige in materia di finanza regionale e provinciale);
del principio di leale collaborazione, in relazione all'art. 120,
secondo comma, della Costituzione, anche in considerazione
dell'accordo tra il Governo, la Regione autonoma Trentino-Alto
Adige/Südtirol e le Province autonome di Trento e di Bolzano in
materia di finanza pubblica del 15 ottobre 2014.
1.1.- La ricorrente espone che l'art. 7, comma 1, del d.l. n. 193
del 2016, come convertito, riapre i termini per la procedura di
collaborazione volontaria in materia fiscale, regolata dagli artt. da
5-quater a 5-septies del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167
(Rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti da e per l'estero
di denaro, titoli e valori), convertito, con modificazioni, dalla
legge 4 agosto 1990, n. 227, a loro volta introdotti dalla legge 15
dicembre 2014, n. 186 (Disposizioni in materia di emersione e rientro
di capitali detenuti all'estero nonchè per il potenziamento della
lotta all'evasione fiscale. Disposizioni in materia di
autoriciclaggio). In particolare, la riapertura della procedura è
operata con l'inserimento, sempre nel testo del d.l. n. 167 del 1990,
come convertito, dell'art. 5-octies, il quale contestualmente
specifica ulteriori modalità e condizioni della nuova fase della
volontaria collaborazione.
Nell'illustrare il complessivo contenuto della normativa sulla
volontaria collaborazione, la ricorrente precisa che non intende
censurare «in sè e per sè questa disciplina articolata ed organica,
che agevola l'attività di accertamento e di riscossione di imposte e
delle connesse sanzioni incentivando la collaborazione dei
contribuenti responsabili di violazioni dichiarative».
Invece, essa lamenta «solo il fatto che tale disciplina non
preveda - ed anzi, come si dirà, sulla base di ulteriori dati
normativi (e segnatamente di quanto si ricava dall'art. 1, commi
633-636, e 2 della legge 11 dicembre 2016, n. 232) sembri addirittura
escludere - che il ricavato delle quote del gettito percette nei
territori provinciali sia ripartito tra lo Stato e le Province
autonome in applicazione dei criteri stabiliti dallo Statuto di
autonomia per il riparto delle entrate tributarie». Tali criteri,
evidenzia ancora la ricorrente, assegnano alla Provincia autonoma di
Trento gli otto decimi dell'imposta sul valore aggiunto (IVA)
riscossa sul territorio provinciale e i nove decimi di tutte le altre
entrate tributarie erariali, dirette o indirette, comunque
denominate, inclusa l'imposta locale sui redditi, ad eccezione di
quelle di spettanza regionale o di altri enti pubblici (art. 75,
lettere e e g, dello statuto speciale), con la precisazione che
nell'ammontare delle quote di tributi erariali devolute alla Regione
e alle Province autonome sono comprese anche le entrate afferenti
all'ambito regionale e provinciale affluite, in attuazione di
disposizioni legislative o amministrative, a uffici situati fuori del
territorio della Regione e delle rispettive Province (art. 75-bis,
comma 1, dello statuto speciale). I medesimi criteri assegnano alla
Provincia autonoma anche le compartecipazioni al gettito e le
addizionali a tributi erariali che le leggi dello Stato attribuiscono
agli enti locali, con riguardo a quelli del territorio provinciale
(art. 80, comma 3, dello statuto speciale).
1.1.1.- Secondo la ricorrente, la destinazione delle somme dovute
dai contribuenti della Provincia autonoma di Trento a titolo di
imposta, e recuperate a seguito di procedure di collaborazione
volontaria, dovrebbe pacificamente essere quella prevista dallo
statuto di autonomia.
La Provincia autonoma di Trento, infatti, ricorda che la Corte
costituzionale, con la sentenza n. 66 del 2016, è già intervenuta
sulla procedura di collaborazione volontaria prevista dagli artt. da
5-quater a 5-septies del d.l. n. 167 del 1990, come convertito e poi
modificato dalla legge n. 186 del 2014. Con tale sentenza, è stata
dichiarata l'illegittimità costituzionale, nella parte in cui si
applicava alla Regione autonoma Valle d'Aosta (allora ricorrente),
dell'art. 1, comma 7, della legge n. 186 del 2014, che attribuisce
allo Stato il gettito di quella operazione, per contrasto con le
norme sull'ordinamento finanziario della Valle d'Aosta, che invece
assegnano integralmente alla stessa Regione autonoma il gettito
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF), dell'imposta
sul reddito delle società (IRES), delle relative imposte
sostitutive, dell'IVA, nonchè, per i nove decimi, quello di tutte le
altre entrate tributarie erariali, comunque denominate, percette nel
territorio regionale.
Con riferimento alle norme qui impugnate, la ricorrente riconosce
che esse non contengono una analoga disposizione di riserva espressa
allo Stato del gettito recuperato. Tuttavia, sostiene che tale
riserva possa essere implicitamente riconosciuta operante, in base a
numerosi indici interpretativi.
Per tale ragione, la Provincia autonoma di Trento impugna l'art.
7 del d.l. n. 193 del 2016, come convertito, e gli artt. 1, commi da
633 a 636, e 2 della legge n. 232 del 2016, «ove interpretati nel
senso di escludere, ovvero nella parte in cui escludono, che il
gettito della collaborazione volontaria disciplinata dallo stesso
art. 7 del decreto-legge n. 193 del 2016 sia ripartito tra lo Stato e
le Province autonome in applicazione dei criteri statutari,
disponendone invece l'acquisizione al bilancio dello Stato».
1.1.2.- La ricorrente rileva che l'art. 1, comma 7, della legge
n. 186 del 2014 (che tale riserva in favore dello Stato prevede)
continua a fare specifico riferimento «alle entrate derivanti
dall'attuazione delle disposizioni di cui agli artt. da 5-quater a
5-septies del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167», e non si
riferisce, dunque, alle entrate derivanti dal comma 5-octies,
introdotto dal d.l. n. 193 del 2016, come convertito. Aggiunge, poi,
che l'art. 7, comma 1, del d.l. n. 193 del 2016, come convertito,
stabilisce che alle istanze presentate in esecuzione dell'art.
5-octies si applicano gli artt. da 5-quater a 5-septies del d.l. n.
167 del 1990, come convertito e poi modificato dalla legge n. 186 del
2014, nonchè l'art. 1, commi da 2 a 5, di quest'ultima legge, senza
richiamare, dunque, il successivo comma 7, cioè la disposizione che
assegna integralmente allo Stato i proventi dell'operazione.
Tuttavia, a giudizio della ricorrente, «[c]iò che non è
stabilito da norma espressa sembra tuttavia implicato dalle
disposizioni che quantificano il gettito per lo Stato».
In particolare, l'art. 1, comma 633, della legge n. 232 del 2016,
entrato in vigore successivamente, stabilisce che «[l]e maggiori
entrate per l'anno 2017 derivanti dall'art. 7 del decreto-legge 22
ottobre 2016, n. 193, sono quantificate nell'importo di 1.600 milioni
di euro», e i commi da 634 a 636 della stessa legge n. 232 del 2016
prevedono le misure da attuare qualora il monitoraggio delle istanze
presentate evidenzi che il gettito atteso dai conseguenti versamenti
non consenta di raggiungere l'importo atteso, al fine di assicurare
il conseguimento degli obiettivi di finanza pubblica ed il rispetto
del pareggio di bilancio.
Da queste norme la ricorrente desume che tale stima riguarda
entrate del bilancio dello Stato, come sarebbe confermato dal
successivo art. 2 della medesima legge n. 232 del 2016, che,
nell'approvare lo stato di previsione dell'entrata, stabilisce che
«[l]'ammontare delle entrate previste per l'anno finanziario 2017,
relative a imposte, tasse, contributi di ogni specie e ogni altro
provento, accertate, riscosse e versate nelle casse dello Stato, in
virtù di leggi, decreti, regolamenti e di ogni altro titolo, risulta
dall'annesso stato di previsione dell'entrata (Tabella n. 1)».
Ulteriore conferma si trarrebbe dalla relazione tecnica al
disegno di legge di bilancio per il 2017, da cui emergerebbe che la
quantificazione in 1,6 miliardi di euro del gettito stimato della
collaborazione volontaria disciplinata dall'art. 7 del d.l. n. 193
del 2016, come convertito, sia stata operata considerando
integralmente imputabile allo Stato gli incassi dell'operazione. Nei
conteggi richiamati nella relazione tecnica, infatti, non sarebbe
stata in alcun modo considerata la componente di imposta devoluta
dagli statuti speciali alle Province autonome e ad altri enti ad
autonomia differenziata.
1.1.3.- Secondo la ricorrente, dunque, le disposizioni degli
artt. 1 e 2 della legge n. 232 del 2016 conferirebbero all'art. 7 del
d.l. n. 193 del 2016, come convertito, significato lesivo
dell'autonomia finanziaria della Provincia, vincolando l'interprete -
«con un effetto analogo a quello della interpretazione autentica» - a
considerare imputabile integralmente al bilancio dello Stato il
gettito derivante dalla procedura di cui all'appena citato art. 7.
Tale interpretazione sarebbe avvalorata anche dalla mancanza, nel
d.l. n. 193 del 2016, come convertito, di una generale clausola di
salvaguardia delle competenze degli enti ad autonomia differenziata.
Non svolgerebbe tale funzione il comma 638 dell'art. 1 della
legge n. 232 del 2016, il quale prevede che «[l]e disposizioni della
presente legge si applicano alle regioni a statuto speciale e alle
province autonome di Trento e di Bolzano compatibilmente con i
rispettivi statuti e le relative norme di attuazione, anche con
riferimento alla legge costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3».
Infatti, la norma che quantifica una entrata del bilancio dello Stato
(comma 633) e quella che la imputa nello stato di previsione dello
stesso bilancio statale (art. 2) non sarebbero di per sè destinate
ad «applicarsi» alla Provincia ricorrente. La clausola ricordata,
dunque, risulterebbe «incapace di impedire gli effetti riflessi che
gli artt. 1, commi 633-636, e 2 hanno sulla destinazione delle
risorse generate dall'applicazione dell'art. 7 del decreto-legge n.
193 del 2016». Anzi, osserva ancora la Provincia autonoma di Trento,
solo in assenza di tali disposizioni della legge di bilancio per il
2017 sarebbe dovuta prevalere una interpretazione conforme a
Costituzione (e, dunque, allo statuto di autonomia), con assegnazione
alla ricorrente della dovuta parte del gettito.
Il ricorso della Provincia autonoma di Trento, in definitiva, si
rivolge avverso l'art. 7 del d.l. n. 193 del 2016 nella parte in cui
esso, da solo o in combinazione con l'art. 1, commi da 633 a 636,
nonchè con l'art. 2 della legge n. 232 del 2016, determini
l'assegnazione allo Stato di risorse tributarie che per Statuto
spettano alla ricorrente Provincia, e s'indirizza contro l'art. 1,
commi da 633 a 636, nonchè contro l'art. 2 della legge n. 232 del
2016, nella misura in cui, quantificando il gettito e assegnandolo al
bilancio dello Stato, contribuiscano a determinare tale effetto.
1.2.- La ricorrente evidenzia, in primo luogo, il contrasto delle
disposizioni impugnate con gli artt. 75, 75-bis e 80 dello statuto
speciale, nonchè con gli artt. 5 e 6 del d.lgs. n. 268 del 1992.
Essa espone che la procedura di collaborazione volontaria fiscale
interessa le imposte sui redditi e le relative addizionali, le
imposte sostitutive, l'imposta regionale sulle attività produttive,
l'imposta sul valore degli immobili all'estero, l'imposta sul valore
delle attività finanziarie all'estero e l'imposta sul valore
aggiunto.
La riapertura dei termini della collaborazione volontaria genera,
dunque, un gettito consistente nel versamento di imposte su cespiti
non dichiarati e dei correlativi interessi e sanzioni e, dunque, di
tributi erariali e relative addizionali locali che sarebbero - pro
quota e limitatamente all'importo incassato nel territorio
provinciale - di spettanza della Provincia autonoma di Trento, ai
sensi dei richiamati parametri statutari e di attuazione statutaria,
che attribuiscono alla Provincia anche le entrate afferenti
all'ambito regionale e provinciale affluite, in attuazione di
disposizioni legislative o amministrative, «a uffici situati fuori
del territorio della regione e delle rispettive province» (art.
75-bis, comma 1, dello statuto speciale).
Le disposizioni impugnate, invece, non solo imputerebbero
integralmente allo Stato il gettito derivante dalla collaborazione
volontaria, così sottraendo illegittimamente, oggi, alla Provincia
autonoma risorse tributarie che le sono devolute dalle norme dello
statuto; ma, per il futuro, sovrapponendosi alle normali procedure di
accertamento e riscossione di imposte non dichiarate, precluderebbero
il «recupero "ordinario" di tali tributi», che potrebbe portare nelle
casse provinciali le quote del relativo gettito.
Secondo la ricorrente, infatti, se il legislatore non avesse
riaperto i termini per la collaborazione volontaria fiscale
riservandone il gettito allo Stato, parte di quest'ultimo sarebbe
comunque stato recuperato attraverso le vie ordinarie e ripartito tra
Stato e Province autonome secondo i criteri dettati nello statuto. La
rilevanza di questo profilo di lesione sarebbe confermata dalla
specifica norma dello statuto speciale, dettata nell'art. 81 (recte:
82), che riconosce alle Province autonome il potere di concorrere a
definire gli indirizzi per l'accertamento dei tributi e di stipulare
i conseguenti accordi operativi con le agenzie fiscali, in tal modo
riconoscendo l'interesse dell'ente autonomo «a che l'attività di
accertamento sia svolta nel modo più efficace».
1.3.- Ad avviso della Provincia autonoma di Trento,
risulterebbero violati anche gli artt. 75-bis, comma 3 [recte:
3-bis], e 79, comma 4, dello statuto speciale, in quanto le
disposizioni impugnate determinerebbero una riserva di gettito allo
Stato in carenza delle condizioni statutariamente previste per
l'introduzione di riserve (art. 75-bis, comma 3 [recte: 3-bis]) e
nonostante la clausola che vieta, in via generale, riserve in favore
dello Stato (art. 79, comma 4).
Secondo la ricorrente, che si ricollega, sul punto, alla sentenza
della Corte costituzionale n. 66 del 2016, nel caso in esame non
verrebbe in rilievo nè una maggiorazione di aliquote nè
un'istituzione di nuovi tributi, bensì un recupero di tributi
ordinari secondo regole particolari, come dimostrato dal fatto che
l'operazione non viene distintamente contabilizzata (e dunque non
affluisce a speciali capitoli di bilancio dello Stato) e che il
relativo gettito non è destinato «al finanziamento di nuove
specifiche spese di carattere non continuativo», bensì al
raggiungimento di generali equilibri di finanza pubblica. Del resto,
osserva ancora la Provincia autonoma di Trento, tale generica
destinazione risulta non solo dal preambolo del d.l. n. 193 del 2016,
che menziona le esigenze di finanza pubblica e la finalità di
garantire l'effettività del gettito delle entrate e l'incremento del
livello di adempimento spontaneo degli obblighi tributari, ma anche
da quanto stabiliscono i commi 634 e 635 della legge di bilancio per
il 2017, per il caso di scostamenti tra la previsione di incasso e il
gettito effettivo, poichè per tale ipotesi sono previste misure
alternative finalizzate ad evitare «un pregiudizio al conseguimento
degli obiettivi di finanza pubblica» e ad «assicurare il rispetto
dell'art. 81 della Costituzione».
1.4.- Da ultimo, la destinazione del gettito allo Stato sarebbe
lesiva anche degli artt. 103, 104 e 107 dello statuto di autonomia,
che sanciscono il metodo pattizio, nonchè del principio di leale
collaborazione, di cui all'art. 120, secondo comma, Cost., anche in
relazione all'accordo stipulato tra il Governo, la Regione autonoma
Trentino-Alto Adige/Südtirol e le Province autonome di Trento e di
Bolzano il 15 ottobre 2014.
A giudizio della Provincia autonoma di Trento, infatti, le norme
impugnate interverrebbero su una materia che lo statuto speciale
regola con disposizioni da essa concordate con lo Stato,
disciplinando tale materia in modo incompatibile con i contenuti
dell'accordo, appunto recepiti nello statuto di autonomia.
Ciò posto, la ricorrente evidenzia che la modifica delle norme
dello statuto speciale è possibile o con legge costituzionale (art.
103 dello statuto) oppure, limitatamente alle norme del titolo VI,
con la procedura negoziata regolata dall'art. 104 dello statuto,
sicchè l'intervento unilaterale dello Stato lederebbe tali
disposizioni, oltre che il principio del metodo pattizio (ricavato
anche dall'art. 107 dello statuto) e «l'imperativo di leale
collaborazione», stante la violazione di quanto pattuito tra lo Stato
e la Provincia autonoma nell'ottobre del 2014.
In tal senso, del resto, avrebbe già deciso la Corte
costituzionale (con la sentenza n. 66 del 2016) con riferimento alla
norma che riserva allo Stato il gettito della precedente fase della
collaborazione volontaria, giudicata in contrasto con l'ordinamento
finanziario della Valle d'Aosta, contenente norme analoghe a quelle
vigenti per la disciplina delle relazioni finanziarie tra lo Stato e
le Province autonome di Trento e di Bolzano.
2.- Il Presidente del Consiglio dei ministri, rappresentato
dall'Avvocatura generale dello Stato, si è costituito nel giudizio
di legittimità costituzionale, chiedendo che il ricorso sia
dichiarato inammissibile o, comunque, non fondato.
2.1.- Il resistente, dopo aver ricostruito i profili essenziali
della disciplina della collaborazione volontaria fiscale, ha
osservato che l'art. 7 del d.l. n. 193 del 2016, come convertito,
inserendo nel d.l. n. 167 del 1990, come convertito e poi modificato
dalla legge n. 186 del 2014, l'art. 5-octies, ha riaperto i termini
per l'adesione a tale procedura, mentre l'art. 1, comma 633, della
legge n. 232 del 2016, ha previsto che le maggiori entrate derivanti
dall'attuazione della nuova fase della procedura di volontaria
collaborazione siano quantificate nell'importo di 1.600 milioni di
euro.
2.2.- A parere del resistente, le questioni sollevate dalla
Provincia autonoma di Trento sarebbero, in primo luogo, inammissibili
sia per carenza di interesse ad agire, sia per genericità delle
censure.
Secondo l'Avvocatura generale dello Stato, infatti, le norme
impugnate non configurerebbero alcuna riserva erariale in senso
tecnico, limitandosi a riaprire i termini della collaborazione
volontaria in materia fiscale, senza fare alcun riferimento alla
destinazione delle somme recuperate. In quest'ottica, in particolare,
il comma 633 dell'art. 1 della legge n. 232 del 2016 si limiterebbe a
fornire «una mera stima» delle maggiori entrate per l'anno 2017.
Il resistente, inoltre, evidenzia che la Provincia autonoma di
Trento non aveva impugnato l'art. 1, comma 7, della legge n. 186 del
2014, che prevedeva espressamente la destinazione in favore del
bilancio statale delle entrate derivanti dalla collaborazione
volontaria in materia fiscale, e che con il ricorso in esame viene
censurata la disciplina della nuova collaborazione volontaria
introdotta dall'art. 7 del d.l. n. 193 del 2016, come convertito, il
quale, non configurando una riserva erariale, non porrebbe in essere
alcuna violazione dell'autonomia finanziaria della ricorrente.
Muovendo da un presupposto ermeneutico errato, dunque, le
questioni sollevate dalla ricorrente dovrebbero essere dichiarate non
fondate, «giacchè non si rinvengono nelle disposizioni impugnate
elementi che inducano ad avvalorare l'interpretazione dalla stessa
prospettata».
3.- Anche la Provincia autonoma di Bolzano, con ricorso
notificato il 31 gennaio-6 febbraio 2017, poi depositato il 10
febbraio 2017 (r.r. n. 11 del 2017), ha impugnato l'art. 7 del d.l.
n. 193 del 2016, come convertito, e gli artt. 1, commi da 633 a 636,
e 2, della legge n. 232 del 2016, per violazione: degli artt. 75,
75-bis, 79, 103, 104 e 107 del d.P.R. n. 670 del 1972; del d.lgs. n.
268 del 1992; del principio di leale collaborazione, in relazione
all'art. 120 Cost. e dell'accordo stipulato con il Governo in data 15
ottobre 2014, «nonchè del principio pattizio/consensualistico».
3.1.- La Provincia autonoma di Bolzano ricostruisce, nel ricorso,
la disciplina posta dall'art. 7, comma 1, del d.l. n. 193 del 2016,
come convertito, che riapre i termini per la procedura di
collaborazione volontaria in materia fiscale, regolata dagli artt. da
5-quater a 5-septies del d.l. n. 167 del 1990, come convertito,
introdotti dalla legge n. 186 del 2014. E ricorda, in particolare,
che la riapertura della procedura è operata con l'inserimento,
sempre nel testo del d.l. n. 167 del 1990, come convertito e poi
modificato dalla legge n. 186 del 2014, dell'art. 5-octies, che
contestualmente specifica ulteriori modalità e condizioni della
nuova fase della volontaria collaborazione.
La ricorrente evidenzia che il citato art. 7 non reca alcun
riferimento alla stima del gettito previsto dall'adozione della
misura e neppure contiene - a differenza di quanto previsto dall'art.
1, comma 7, della legge n. 186 del 2014 per la precedente fase -
alcun riferimento esplicito alla destinazione delle maggiori entrate,
ma neppure alcuna disposizione che chiarisca l'attribuzione di tali
maggiori entrate alle Province autonome, limitatamente alle quote e
con riferimento ai tributi i cui gettiti spettano alle medesime ed
agli enti locali dei rispettivi territori, ai sensi dello statuto
speciale e delle relative norme di attuazione.
Piuttosto, i commi da 633 a 636 dell'art. 1 della legge n. 232
del 2016 quantificano l'importo atteso (stimato dal comma 633 in
1.600 milioni di euro) e prevedono le misure da attuare qualora, dal
monitoraggio delle istanze presentate, il gettito atteso dai
conseguenti versamenti non consenta la realizzazione integrale del
suddetto importo, al fine di assicurare il conseguimento degli
obiettivi di finanza pubblica ed il rispetto del pareggio di
bilancio.
Se ne dovrebbe desumere, anche a giudizio della Provincia
autonoma di Bolzano, che le maggiori entrate derivanti dalla
collaborazione volontaria confluiscono integralmente nel bilancio
dello Stato. L'assunto sarebbe dimostrato dal fatto che, per effetto
dell'approvazione dello stato di previsione dell'entrata per il 2017
(ai sensi dell'art. 2 della legge n. 232 del 2016), il Ministro
dell'economia e delle finanze, con decreto 27 dicembre 2016, recante
«Ripartizione in capitoli delle Unità di voto parlamentare relative
al bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2017 e
per il triennio 2017-2019», ha previsto, al capitolo 1173, uno
stanziamento pari a 2,4 miliardi di euro, includendo in tale somma
proprio i 1.600 milioni di euro derivanti dalla riapertura dei
termini della collaborazione volontaria fiscale.
3.2.- In forza del titolo VI dello statuto speciale di autonomia
per il Trentino-Alto Adige, ricorda la ricorrente che le Province
autonome di Trento e di Bolzano godono di una particolare autonomia
in materia finanziaria. Ciò grazie alla previsione di un meccanismo
peculiare per la modificazione delle disposizioni recate dal titolo
VI dello statuto d'autonomia, che ammette l'intervento del
legislatore statale con legge ordinaria solo in presenza di una
preventiva intesa con la Regione e le Province autonome, in
applicazione dell'art. 104 del medesimo statuto.
Proprio attraverso tale meccanismo si sarebbe giunti alla
definizione di un nuovo sistema di relazioni finanziarie con lo
Stato, da ultimo con l'accordo del 15 ottobre 2014 cosiddetto "Patto
di garanzia", stipulato tra il Governo, la Regione Trentino-Alto
Adige/Südtirol e le Province autonome di Trento e di Bolzano.
Tale accordo, recepito con legge 23 dicembre 2014, n. 190 -
recante «Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e
pluriennale dello Stato (Legge di stabilità 2015) - ha, quindi,
ulteriormente rinnovato il sistema di relazioni finanziarie con lo
Stato, tanto che la Corte costituzionale, con la sentenza n. 28 del
2016, avrebbe confermato che le Province autonome godono di una
particolare autonomia in materia finanziaria, caratterizzata (e
rafforzata) da un meccanismo peculiare di modificazione delle
relative disposizioni statutarie, che ammette l'intervento del
legislatore statale con legge ordinaria solo in presenza di una
preventiva intesa con la Regione e le Province autonome.
Ciò posto, ricorda la Provincia autonoma ricorrente che, in
forza dell'art. 75 dello statuto speciale di autonomia, sono
attribuite alle Province autonome di Trento e di Bolzano quote del
gettito delle entrate tributarie specificamente indicate dalla
disposizione richiamata, e che il successivo art. 75-bis, al comma 1,
specifica che nell'ammontare delle quote di tributi erariali devolute
alla Regione ed alle Province autonome sono comprese anche le entrate
afferenti all'ambito regionale e provinciale ed affluite, in
attuazione di disposizioni legislative o amministrative, ad uffici
situati fuori dal territorio della Regione e delle rispettive
Province. Lo stesso articolo limita poi, al comma 3-bis, le
fattispecie di riserve all'erario ad ipotesi del tutto eccezionali
(connesse all'introduzione di maggiorazioni di aliquote o
all'istituzione di nuovi tributi), escludendo espressamente,
peraltro, l'ammissibilità di riserve di gettito destinate al
raggiungimento di obiettivi di riequilibrio della finanza pubblica.
Infine, il comma 4 dell'art. 79 dello statuto di autonomia
prevede, quale formula di chiusura a garanzia della stabilità del
nuovo assetto dei rapporti finanziari, che «[n]ei confronti della
regione e delle province e degli enti appartenenti al sistema
territoriale regionale integrato non sono applicabili disposizioni
statali che prevedono obblighi, oneri, accantonamenti, riserve
all'erario o concorsi comunque denominati, ivi inclusi quelli
afferenti il patto di stabilità interno, diversi da quelli previsti
dal presente titolo».
3.3.- Secondo la ricorrente, dunque, poichè la Corte
costituzionale, nella sentenza n. 66 del 2016, avrebbe escluso che il
gettito riscosso per effetto della volontaria collaborazione possa
essere considerato derivante da maggiorazioni di aliquote o
dall'istituzione di nuovi tributi, la Regione Trentino-Alto
Adige/Südtirol e le Province autonome dovrebbero essere le
destinatarie della devoluzione dei tributi erariali prevista dallo
statuto di autonomia, anche in riferimento al gettito riscosso in
base alla procedura di collaborazione volontaria di cui alle norme
statali in questione. Si tratterebbe, infatti, di maggiori entrate
riguardanti il gettito tributario originariamente evaso attraverso la
violazione degli obblighi dichiarativi e, successivamente, «emerso»
in applicazione delle procedure in questione.
In ogni caso, il gettito così recuperato sarebbe privo dei
requisiti statutariamente previsti per risultare possibile oggetto di
riserva all'erario.
3.4.- Posto che le citate norme statutarie in materia finanziaria
sono state approvate con la procedura prevista dall'art. 104 dello
statuto speciale di autonomia, la riserva al bilancio statale delle
maggiori entrate derivanti dalle procedure di collaborazione
volontaria costituirebbe un'unilaterale violazione dell'accordo del
15 ottobre 2014 concluso con il Governo. Tale accordo avrebbe
definito in modo esaustivo la natura e la misura della partecipazione
delle Province autonome ai processi di risanamento della finanza
pubblica, ed in particolare l'entità dei concorsi assicurati dalla
Regione e dalle Province autonome. Sarebbero altresì violati il
principio di leale collaborazione, in relazione all'art. 120 Cost., e
quello pattizio, definito, per quanto riguarda la Regione
Trentino-Alto Adige/Südtirol e le Province autonome di Trento e di
Bolzano, dagli artt. 103, 104 e 107 dello statuto speciale di
autonomia.
4.- Il Presidente del Consiglio dei ministri, rappresentato
dall'Avvocatura generale dello Stato, si è costituito nel giudizio
di legittimità costituzionale, chiedendo che il ricorso sia
dichiarato inammissibile o, comunque, non fondato, con argomentazioni
del tutto analoghe a quelle spese nell'atto di costituzione nel
giudizio instaurato con il ricorso della Provincia autonoma di Trento
ed illustrate al precedente punto 2.
5.- Entrambe le ricorrenti hanno depositato, in vista
dell'udienza pubblica, memorie illustrative, con le quali hanno
ribadito le argomentazioni che sorreggono i ricorsi introduttivi,
ritenendo non condivisibile la difesa dell'Avvocatura generale dello
Stato, in ordine alla carenza di lesività delle disposizioni
censurate.
La Provincia autonoma di Bolzano evidenzia, altresì, che non
incide sull'ammissibilità dell'impugnazione il fatto di non aver
proposto ricorso contro l'art. 1, comma 7, della legge n. 186 del
2014, trattandosi di disposizione non applicabile alla nuova fase
della collaborazione volontaria in materia fiscale.
Aggiunge, infine, che le norme impugnate, per il futuro,
sovrapponendosi alle normali procedure di accertamento e riscossione
di imposte non dichiarate, precluderebbero il «recupero per le vie
ordinarie di tali tributi», che potrebbe portare nelle casse
provinciali le quote del relativo gettito. In tal modo esse
violerebbero anche l'art. 81 (recte: 82) dello statuto di autonomia.
La Provincia autonoma di Trento, per parte sua, osserva che non
è escluso il vaglio di costituzionalità di una norma - quella che
devolve integralmente allo Stato il gettito della collaborazione
volontaria «senza considerare le regole statutarie sulle quote di
tributi erariali spettanti alla Provincia» - che non è contenuta in
una sola disposizione di legge, ma che si riconduce «al combinato
operare di diverse disposizioni». Ricorda poi che nel giudizio in via
principale sono ammesse, dalla giurisprudenza costituzionale, le
questioni promosse «in via cautelativa ed ipotetica», sulla base di
interpretazioni prospettate come possibili e purchè non
implausibili. Conclude, alla luce delle difese articolate
dall'Avvocatura generale dello Stato, che, qualora la Corte
costituzionale dovesse ritenere che le norme impugnate non precludano
l'attribuzione alla Provincia autonoma delle quote recuperate e che
le spettano per statuto, «la questione di costituzionalità sarebbe
risolta in via interpretativa in modo comunque satisfattivo per la
ricorrente».

Considerato in diritto

1.- Le Province autonome di Trento e di Bolzano, con i ricorsi
indicati in epigrafe, hanno impugnato l'art. 7 del decreto-legge 22
ottobre 2016, n. 193 (Disposizioni urgenti in materia fiscale e per
il finanziamento di esigenze indifferibili), convertito, con
modificazioni, dalla legge 1° dicembre 2016, n. 225, e gli artt. 1,
commi da 633 a 636, e 2, della legge 11 dicembre 2016, n. 232
(Bilancio di previsione dello Stato per l'anno finanziario 2017 e
bilancio pluriennale per il triennio 2017-2019), ritenendoli in
contrasto con gli artt. 75, 75-bis, e 79, nonchè con gli artt. 103,
104 e 107 dello statuto speciale, approvato con il d.P.R. 31 agosto
1972, n. 670 (Approvazione del testo unico delle leggi costituzionali
concernenti lo statuto speciale per il Trentino-Alto Adige).
A loro avviso, vi sarebbe inoltre lesione degli artt. 5 e 6 del
decreto legislativo 16 marzo 1992, n. 268 (Norme di attuazione dello
statuto speciale per il Trentino-Alto Adige in materia di finanza
regionale e provinciale); e risulterebbe violato altresì il
principio di leale collaborazione, in relazione all'art. 120 della
Costituzione, anche alla luce dell'accordo del 15 ottobre 2014
stipulato con il Governo.
Per la Provincia autonoma di Trento, le disposizioni censurate
sarebbero state emanate anche in violazione degli artt. 80 e 81
(recte: 82) dello statuto di autonomia.
La censura fondata sulla lesione dell'art. 82 dello statuto
risulta proposta anche dalla Provincia autonoma di Bolzano, ma
soltanto nella memoria illustrativa depositata in prossimità
dell'udienza pubblica fissata per la discussione dei ricorsi.
2.- Entrambe le ricorrenti ricordano che l'art. 7, comma 1, del
d.l. n. 193 del 2016, come convertito, riapre i termini per la
procedura di collaborazione volontaria in materia fiscale, regolata
dagli artt. da 5-quater a 5-septies del decreto-legge 28 giugno 1990,
n. 167 (Rilevazione a fini fiscali di taluni trasferimenti da e per
l'estero di denaro, titoli e valori), convertito, con modificazioni,
dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, a loro volta introdotti dalla
legge 15 dicembre 2014, n. 186 (Disposizioni in materia di emersione
e rientro di capitali detenuti all'estero nonchè per il
potenziamento della lotta all'evasione fiscale. Disposizioni in
materia di autoriciclaggio).
La riapertura dei termini sarebbe stata operata, appunto, con
l'inserimento, sempre nel testo del d.l. n. 167 del 1990, come
convertito e poi modificato dalla legge n. 186 del 2014, dell'art.
5-octies, che specifica ulteriori modalità e condizioni della nuova
procedura.
Le ricorrenti non contestano l'istituto della collaborazione
volontaria in sè considerato, ma lamentano che la disciplina
introdotta dalle disposizioni impugnate non preveda - ed anzi,
secondo la Provincia autonoma di Trento, «sembri addirittura
escludere» - che il gettito tributario recuperato sia ripartito tra
lo Stato e le Province autonome in applicazione dei criteri stabiliti
dallo statuto di autonomia.
Infatti, secondo la ricostruzione operata dalle ricorrenti, tale
maggior gettito sarebbe destinato integralmente all'erario, ai fini
del conseguimento degli obiettivi di finanza pubblica e del rispetto
del pareggio di bilancio.
In particolare, le Province autonome di Trento e di Bolzano
ritengono che il lamentato effetto lesivo derivi dagli artt. 1, commi
da 633 a 636, e 2 della legge n. 232 del 2016, nel loro operare
congiunto con l'art. 7, comma 1, del d.l. n. 193 del 2016, come
convertito.
Il citato comma 633, infatti, stabilisce che «[l]e maggiori
entrate per l'anno 2017 derivanti dall'articolo 7 del decreto-legge
22 ottobre 2016, n. 193, sono quantificate nell'importo di 1.600
milioni di euro»; i commi da 634 a 636 della stessa legge n. 232 del
2016 prevedono le misure correttive da adottare qualora il
monitoraggio delle istanze presentate evidenzi che il gettito atteso
dai conseguenti versamenti non consenta la realizzazione integrale
dell'importo di cui al predetto comma 633, al fine di assicurare il
conseguimento degli obiettivi di finanza pubblica ed il rispetto del
pareggio di bilancio.
Dall'esame complessivo di queste disposizioni, le ricorrenti
traggono la convinzione che la stima ricordata riguardi entrate
destinate al solo bilancio dello Stato, come sarebbe confermato dal
successivo art. 2 della medesima legge n. 232 del 2016, che
disciplina lo stato di previsione dell'entrata per l'anno finanziario
2017: in tale documento, infatti, in forza del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze 27 dicembre 2016 (Ripartizione in
capitoli delle Unità di voto parlamentare relative al bilancio di
previsione dello Stato per l'anno finanziario 2017 e per il triennio
2017-2019), sarebbe stato inserito un apposito capitolo
(contraddistinto dal n. 1173), avente ad oggetto «[v]ersamenti delle
somme dovute in base all'invito al contraddittorio in attuazione
della procedura di collaborazione volontaria per l'emersione delle
attività finanziarie e patrimoniali costituite o detenute fuori del
territorio dello Stato, ai sensi dell'articolo 1 della legge 15
dicembre 2014, n. 186, da destinare alle finalità previste dalla
normativa vigente».
In tal modo, sarebbero violate le norme finanziarie dello statuto
speciale e delle relative disposizioni di attuazione, in applicazione
delle quali, invece, il gettito consistente nel versamento di imposte
su cespiti non dichiarati e dei correlativi interessi e sanzioni e,
dunque, di tributi erariali e relative addizionali locali, deve
essere assegnato - pro quota e limitatamente all'importo percetto nel
territorio provinciale - alle Province autonome.
L'afflusso integrale nelle casse dello Stato delle somme
recuperate con la procedura di collaborazione volontaria, inoltre,
introdurrebbe una riserva di gettito allo Stato, in carenza delle
condizioni previste dallo statuto speciale, in violazione degli artt.
75-bis, comma 3-bis, e 79, comma 4, di quest'ultimo.
Sarebbero, ancora, violate le norme statutarie che sanciscono il
metodo pattizio, unitamente al principio di leale collaborazione,
anche in relazione all'accordo tra il Governo, la Regione autonoma
Trentino-Alto Adige/Südtirol e le Province autonome di Trento e di
Bolzano in materia di finanza pubblica del 15 ottobre 2014. Tale
accordo, recepito nello statuto, avrebbe definito in modo esaustivo
natura e misura della partecipazione delle Province autonome ai
processi di risanamento della finanza pubblica, e specificamente
l'entità dei concorsi assicurati dalla Regione e dalle Province
autonome.
Infine, in prospettiva futura, le disposizioni impugnate si
sovrapporrebbero alle normali procedure di accertamento e riscossione
di imposte non dichiarate, e precluderebbero il recupero "ordinario"
di tali tributi, in tal modo violando anche l'art. 81 (recte: 82)
dello statuto di autonomia.
3.- I ricorsi vertono sulle medesime disposizioni e queste sono
censurate in riferimento a parametri e con argomentazioni in larga
misura coincidenti, sicchè appare opportuna la riunione dei relativi
giudizi ai fini di una decisione congiunta.
4.- Vanno decise prioritariamente alcune questioni preliminari
oggetto di eccezione di parte o, comunque, rilevabili di ufficio.
4.1.- In primo luogo, è da osservare che, successivamente alla
proposizione dei ricorsi, l'art. 1-ter del decreto-legge 24 aprile
2017, n. 50 (Disposizioni urgenti in materia finanziaria, iniziative
a favore degli enti territoriali, ulteriori interventi per le zone
colpite da eventi sismici e misure per lo sviluppo), convertito, con
modificazioni, dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, ha modificato
l'art. 5-octies del d.l. n. 167 del 1990, come convertito e poi
modificato dalla legge n. 186 del 2014.
In relazione alla disciplina della nuova fase della
collaborazione volontaria tale articolo ha introdotto alcune novità,
essenzialmente riguardanti gli aspetti procedurali e i criteri per la
determinazione delle sanzioni.
Inoltre, l'art. 20, comma 6, del decreto-legge 16 ottobre 2017,
n. 148 (Disposizioni urgenti in materia finanziaria e per esigenze
indifferibili), convertito, con modificazioni, dalla legge 4 dicembre
2017, n. 172, ha modificato il comma 634 dell'art. 1 della legge n.
232 del 2016, aggiungendo una nuova possibilità di intervento
correttivo, basata sull'utilizzo di altre entrate, nell'ipotesi in
cui il gettito atteso non corrisponda alla previsione contenuta nel
precedente comma 633.
Si tratta, all'evidenza, di innovazioni normative che non
incidono sui termini delle questioni sollevate, che non riguardano
nè i presupposti, nè l'ambito di applicazione, nè le modalità di
svolgimento delle procedure di collaborazione volontaria e neppure la
determinazione delle sanzioni conseguenti, ma soltanto la
destinazione del gettito recuperato. Su questo profilo lo ius
superveniens non introduce alcuna innovazione, nemmeno nella parte in
cui amplia le possibilità di intervento correttivo in caso di
accertata diminuzione del gettito atteso dalla procedura di
collaborazione volontaria.
4.2.- Le Province autonome ricorrenti riconoscono che le norme
denunciate non contemplano un espresso rinvio al comma 7 dell'art. 1
della legge n. 186 del 2014, che prevede la destinazione del gettito
recuperato - in applicazione degli artt. da 5-quater a 5-septies del
d.l. n. 167 del 1990, come convertito e poi modificato dalla legge n.
186 del 2014 - ad apposite finalità, in modo da essere
definitivamente acquisito dallo Stato.
Ritengono, tuttavia, che la complessiva disciplina oggetto
d'impugnazione debba essere interpretata nel senso di non prevedere -
ed anzi, secondo la Provincia autonoma di Trento, nel senso di
escludere - che il ricavato delle quote del gettito recuperate e
percette nei territori provinciali sia distribuito tra lo Stato e le
ricorrenti in applicazione dei criteri stabiliti dallo statuto di
autonomia per il riparto delle entrate tributarie.
Viene in rilievo, dunque, un'impugnativa promossa in via
cautelativa ed ipotetica, sulla base di un'interpretazione
prospettata soltanto come possibile. La giurisprudenza costituzionale
ritiene tuttavia ammissibile un tale genere di ricorso, poichè, nel
giudizio in via principale, devono essere esaminate anche le lesioni
in ipotesi derivanti da distorsioni interpretative delle disposizioni
impugnate (da ultimo, sentenza n. 212 del 2017).
L'eccezione sollevata dall'Avvocatura generale dello Stato, circa
una presunta carenza di interesse alla proposizione dei ricorsi, va
dunque rigettata, perchè, nel caso di specie, deve escludersi una
valutazione d'implausibilità prima facie della lettura offerta dalle
ricorrenti (sentenza n. 154 del 2017).
4.3.- Entrambe le Province autonome hanno sostenuto che le
disposizioni impugnate violerebbero, tra gli altri, anche l'art. 81
(recte: 82) dello statuto speciale, in quanto, sovrapponendosi, per
il futuro, alle normali procedure di accertamento e riscossione di
imposte non dichiarate, precluderebbero il recupero "ordinario" di
tali tributi, che potrebbe portare nelle casse provinciali le quote
del relativo gettito. Vi sarebbe perciò lesione del citato parametro
statutario, che riconosce alle Province autonome il potere di
concorrere a definire gli indirizzi per l'accertamento dei tributi e
di stipulare i conseguenti accordi operativi con le agenzie fiscali.
Tuttavia, in nessuna parte delle delibere delle rispettive Giunte
provinciali di autorizzazione alla proposizione dei ricorsi si
rinviene, non solo l'indicazione dell'art. 81 (o, più correttamente,
82) dello statuto di autonomia come parametro da evocare, ma neppure
alcuna argomentazione che attribuisca alle disposizioni censurate
un'incidenza negativa sulla futura attività di accertamento e
riscossione dei tributi erariali.
Sebbene la giurisprudenza costituzionale attribuisca alla difesa
del ricorrente un'autonomia tecnica «nella più puntuale indicazione
dei parametri del giudizio», riconoscendo ad essa il potere di
integrare una solo parziale individuazione dei motivi di censura,
tale discrezionalità «trova il suo limite nel perimetro delle
ragioni espresse nella deliberazione a ricorrere poichè è evidente
che non possono essere introdotte censure diverse o ulteriori
rispetto a quelle indicate dall'organo politico» (così, da ultimo,
sentenza n. 228 del 2017).
Nel caso di specie, le delibere con le quali gli organi esecutivi
delle Province autonome hanno disposto la proposizione dei ricorsi
non fanno alcun cenno alla questione di cui si tratta. Essa va dunque
dichiarata inammissibile, anche tenuto conto del fatto che la
Provincia autonoma di Bolzano ha illustrato il relativo motivo di
doglianza solo nella memoria illustrativa.
4.4.- Secondo il Presidente del Consiglio dei ministri, le
questioni sollevate dalle ricorrenti dovrebbero essere dichiarate
inammissibili per la genericità delle censure articolate nei ricorsi
introduttivi.
L'eccezione non è fondata.
Le ricorrenti, infatti, hanno puntualmente ricostruito il
contenuto precettivo delle disposizioni impugnate, interpretandole in
un senso tale da evidenziare il conseguente effetto lesivo sulle
norme statutarie (e di attuazione statutaria) - tutte specificamente
indicate ed illustrate - relative all'autonomia finanziaria delle
Province autonome.
A ben vedere, dunque, il ricorso identifica correttamente i
termini delle questioni proposte, individuando le disposizioni
impugnate, i parametri evocati e le ragioni dei dubbi di legittimità
costituzionale.
Per parte sua, la verifica della correttezza dell'interpretazione
proposta è invece profilo che non attiene al vaglio preliminare di
ammissibilità delle questioni.
5.- Passando, quindi, al merito, le questioni di legittimità
costituzionale promosse dalle ricorrenti vanno dichiarate non
fondate, nei sensi precisati nella motivazione che segue.
5.1.- Con sentenza n. 66 del 2016, questa Corte ha chiarito che,
attraverso le procedure di collaborazione volontaria in materia
fiscale, introdotte con la legge n. 186 del 2014, i contribuenti
possono spontaneamente definire, mediante il versamento di quanto
dovuto, anche a titolo di sanzione, le violazioni in materia di
imposte sui redditi e relative addizionali, di imposte sostitutive,
di imposta regionale sulle attività produttive e di imposta sul
valore aggiunto, nonchè le eventuali violazioni relative alla
dichiarazione dei sostituti d'imposta, con riferimento ad attività
finanziarie e patrimoniali costituite o detenute anche all'estero.
Vengono in rilievo, dunque, disposizioni «tutte orientate alla
finalità di contrasto dell'evasione fiscale» (così, ancora,
sentenza n. 66 del 2016).
L'art. 7, comma 1, del d.l. n. 193 del 2016 inserisce, sempre nel
testo del d.l. n. 167 del 1990, come convertito e poi modificato
dalla legge n. 186 del 2014, l'art. 5-octies, che ha aperto una nuova
"finestra temporale" per consentire ai contribuenti di avvalersi
dell'istituto della collaborazione volontaria, introducendo, però,
talune modifiche di carattere procedurale e relative alla misura
delle sanzioni irrogabili, così conferendo all'istituto un carattere
di novità rispetto a quanto previsto in origine.
Il ricordato art. 5-octies rinvia a diverse disposizioni della
legge n. 186 del 2014, ma non anche all'art. 1, comma 7, che non solo
prevedeva espressamente la destinazione del gettito fiscale, così
recuperato, ad un «apposito capitolo» dell'entrata del bilancio dello
Stato, ma ne disponeva altresì la successiva destinazione, «anche
mediante riassegnazione», alle finalità specifiche elencate dalla
medesima disposizione.
5.2.- Ciò posto, occorre muovere dalla considerazione che anche
le entrate di cui qui si discute «riguardano il gettito tributario
originariamente evaso attraverso la violazione degli obblighi
dichiarativi e, successivamente, "emerso" in applicazione delle
citate procedure» (sentenza n. 66 del 2016).
Come dedotto in entrambi i ricorsi, lo statuto di autonomia per
il Trentino-Alto Adige prevede che le quote del gettito tributario
percette nei territori provinciali siano ripartite tra lo Stato e le
Province autonome secondo criteri che assegnano a ciascuna Provincia
autonoma gli otto decimi dell'imposta sul valore aggiunto (IVA)
riscossa sul territorio provinciale e i nove decimi di tutte le altre
entrate tributarie erariali (compresa l'IVA sulle importazioni),
dirette o indirette, comunque denominate, inclusa l'imposta locale
sui redditi, ad eccezione di quelle di spettanza regionale o di altri
enti pubblici (art. 75, comma 1, lettere da a a g, dello statuto
speciale).
È da precisare che nell'ammontare delle quote di tributi
erariali devolute alle Province sono comprese anche le entrate
afferenti all'ambito regionale e provinciale affluite, in attuazione
di disposizioni legislative o amministrative, a uffici situati fuori
del territorio della Regione e delle rispettive Province (art.
75-bis, comma 1).
Lo statuto di autonomia, inoltre, attribuisce alle Province
autonome le compartecipazioni al gettito e le addizionali a tributi
erariali che le leggi dello Stato attribuiscono agli enti locali del
territorio provinciale (art. 80, comma 3).
Con riferimento alla potestà comunque riconosciuta allo Stato di
riservare all'erario gettiti di natura tributaria riscossi nel
territorio delle due Province autonome, la giurisprudenza di questa
Corte (pur maturata in relazione alle norme statutarie vigenti prima
delle modifiche operate in attuazione del citato accordo del 15
ottobre 2014: sentenze n. 142 del 2012 e n. 182 del 2010) ne ha
subordinato la legittimità alla verifica della sussistenza di tutte
le condizioni tassativamente individuate dalla normativa statutaria
(ora dettata dall'art. 75-bis, comma 3-bis). Tali condizioni sono
costituite dal collegamento con l'introduzione di maggiorazioni di
aliquote o con l'istituzione di nuovi tributi, il cui gettito sia
destinato per legge alla copertura, ai sensi dell'art. 81 Cost., di
nuove specifiche spese di carattere non continuativo e non rientranti
nelle materie di competenza della Regione o delle Province. Occorre
poi che la misura risulti temporalmente delimitata, con gettito
contabilizzato distintamente nel bilancio statale, ferma restando
l'inammissibilità di riserve destinate al raggiungimento di
obiettivi di riequilibrio della finanza pubblica.
5.3.- In base a quanto illustrato, e partendo dalla constatazione
che «la disciplina delle procedure di collaborazione volontaria non
determina alcuna maggiorazione di aliquota nè una generale modifica
dei tributi, trattandosi, a legislazione fiscale sostanzialmente
immutata, del gettito tributario originariamente dovuto ed
illecitamente sottratto» (così, ancora, sentenza n. 66 del 2016), il
complessivo quadro normativo è chiaro: se le disposizioni denunciate
nel presente giudizio dovessero essere interpretate nel senso di
sottrarre alle Province, in tutto o in parte, il gettito ottenuto
attraverso la nuova procedura di collaborazione volontaria, esse si
porrebbero in contrasto con le disposizioni dell'ordinamento
finanziario dettato dallo statuto di autonomia, che tale devoluzione,
invece, prevedono pro quota.
Non può essere questa, tuttavia, la corretta interpretazione
delle disposizioni oggetto d'impugnazione.
A differenza della disciplina relativa all'originaria fase della
collaborazione volontaria, nell'attuale regolamentazione manca una
espressa previsione legislativa di destinazione specifica delle somme
recuperate dall'evasione. Infatti, nel comma 5-octies introdotto
dall'art. 7, comma 1, del d.l. n. 193 del 2016, come convertito, non
compare alcun richiamo al comma 7 dell'art. 1 della legge n. 186 del
2014, che quella destinazione espressamente continua a prevedere per
le sole risorse derivanti dalla prima fase di applicazione
dell'istituto.
Solo il citato comma 7 dell'art. 1 della legge n. 186 del 2014,
oltre a fare riferimento ad un apposito capitolo nel bilancio dello
Stato nel quale far confluire le somme recuperate, prevede che esse
vengano destinate, «anche mediante riassegnazione», alla
soddisfazione di specifiche finalità, analiticamente indicate.
Vero che la legge di bilancio per il 2017 contempla anch'essa un
apposito capitolo di bilancio, ove viene fatto confluire il gettito
"emerso" per effetto della collaborazione volontaria. Ma proprio il
mancato richiamo alla disposizione che imprimeva al gettito ottenuto
la destinazione a specifiche finalità, da soddisfare mediante
riassegnazione delle relative somme, implica che l'allocazione in
tale capitolo della somma "emersa" in attuazione della nuova fase
della collaborazione volontaria non incide sul successivo,
necessario, riparto secondo le normative statutarie (e di attuazione
statutaria) relative a ciascuna autonomia speciale.
In tal senso, del resto, è orientata la stessa difesa spiegata,
in entrambi i giudizi, dall'Avvocatura generale dello Stato, secondo
la quale le norme impugnate non configurano «alcuna riserva erariale
in senso tecnico». Per l'Avvocatura generale dello Stato, in
particolare, il comma 633 dell'art. 1 della legge n. 232 del 2016 si
limiterebbe a fornire «una mera stima» delle maggiori entrate per
l'anno 2017, attese in esito alla nuova fase della procedura di
collaborazione volontaria, non potendosi rinvenire «nelle
disposizioni impugnate elementi che inducano ad avvalorare
l'interpretazione» prospettata dalle ricorrenti.
Alla luce di questa complessiva interpretazione - sulla quale,
tra l'altro, in sede di udienza pubblica sia le ricorrenti sia la
resistente hanno mostrato di concordare - tutte le questioni
sollevate dalle Province autonome di Trento e di Bolzano devono
essere dichiarate non fondate.

per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE

riuniti i giudizi,
1) dichiara inammissibile la questione di legittimità
costituzionale dell'art. 7 del decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193
(Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di
esigenze indifferibili), convertito, con modificazioni, dalla legge
1° dicembre 2016, n. 225, e degli artt. 1, commi da 633 a 636, e 2
della legge 11 dicembre 2016, n. 232 (Bilancio di previsione dello
Stato per l'anno finanziario 2017 e bilancio pluriennale per il
triennio 2017-2019), promossa dalla Provincia autonoma di Trento, in
riferimento all'art. 82 del d.P.R. 31 agosto 1972, n. 670
(Approvazione del testo unico delle leggi costituzionali concernenti
lo statuto speciale per il Trentino-Alto Adige), con il ricorso
indicato in epigrafe;
2) dichiara inammissibile la questione di legittimità
costituzionale dell'art. 7 del d.l. n. 193 del 2016, come convertito,
e degli artt. 1, commi da 633 a 636, e 2 della legge n. 232 del 2016,
promossa dalla Provincia autonoma di Bolzano, in riferimento all'art.
82 del d.P.R. n. 670 del 1972, con la memoria depositata il 13
novembre 2017;
3) dichiara non fondate, nei sensi di cui in motivazione, le
questioni di legittimità costituzionale dell'art. 7 del d.l. n. 193
del 2016, come convertito, e degli artt. 1, commi da 633 a 636, e 2
della legge n. 232 del 2016, promosse dalla Provincia autonoma di
Trento, in riferimento agli artt. 75, 75-bis, 79, 80, 103, 104 e 107
del d.P.R. n. 670 del 1972, agli artt. 5 e 6 del decreto legislativo
16 marzo 1992, n. 268 (Norme di attuazione dello statuto speciale per
il Trentino-Alto Adige in materia di finanza regionale e provinciale)
ed al principio di leale collaborazione, in relazione all'art. 120
della Costituzione, con il ricorso indicato in epigrafe;
4) dichiara non fondate, nei sensi di cui in motivazione, le
questioni di legittimità costituzionale dell'art. 7 del d.l. n. 193
del 2016, come convertito, e degli artt. 1, commi da 633 a 636, e 2
della legge n. 232 del 2016, promosse dalla Provincia autonoma di
Bolzano, in riferimento agli artt. 75, 75-bis, 79, 103, 104 e 107 del
d.P.R. n. 670 del 1972, al d.lgs. n. 268 del 1992 ed al principio di
leale collaborazione, in relazione all'art. 120 Cost., con il ricorso
indicato in epigrafe.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 5 dicembre 2017.

F.to:
Paolo GROSSI, Presidente
Nicolò ZANON, Redattore
Roberto MILANA, Cancelliere

Depositata in Cancelleria il 14 dicembre 2017.

Il Direttore della Cancelleria
F.to: Roberto MILANA