Serie Generale n. 11 del 15-1-1998
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 9 gennaio 1998, n. 3
Decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446. Revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta. (GU Serie Generale n.11 del 15-01-1998)

Alle direzioni regionali delle
entrate
Agli uffici delle entrate
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai centri di servizio delle imposte
dirette ed indirette
Alle direzioni centrali del
dipartimento delle entrate
Alla direzione generale degli
affari generali e del personale
Al segretariato generale
Ai ministeri
Alle ragionerie centrali dei
ministeri
Alla ragioneria generale dello
Stato
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Alla Corte dei conti
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Al Senato della Repubblica
Alla Camera dei deputati
Al Servizio centrale degli
ispettori trubutari
Al Comando generale della Guardia
di finanza
All'Istituto nazionale della
previdenza sociale
Premessa
In attuazione dell'articolo 3, commi da 143 a 149 e 151, della legge
1996, n. 662, recante delega al Governo per l'emanazione di uno o piu
legislativi concernenti disposizioni volte alla istituzione dell'impo
regionale sulle
attività produttive, alla semplificazione degli adempimenti dei cont
con la
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'imp
reddito
delle persone fisiche, alla istituzione dell'addizionale regionale al
sul reddito
delle persone fisiche, e al riordino della disciplina dei tributi loc
stato emanato il
decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, che ha:
- istituito e disciplinato l'imposta regionale sulle attività
produttive (IRAP) (articoli da 1 a 45);
- soppresso il contributo per il servizio sanitario nazionale di cui
all'articolo 31 della legge 28 febbraio 1986, n,. 41, come da ultimo
modificato dall'articolo 4 della legge 22 marzo 1995, n. 85, il
contributo dello 0,2 per cento di cui all'articolo 1, terzo comma,
della legge 31 dicembre 1961, n. 1443, e all'articolo 20, ultimo
comma, della legge 12 agosto 1962, n. 1338, concernente l'addizionale
per l'assistenza malattia dei pensionati e la quota di contributo per
l'assicurazione obbligatoria contro la tubercolosi eccedente quella
prevista per il finanziamento delle prestazioni economiche della
predetta assicurazione di cui all'articolo 27 della legge 9 marzo
1989, n. 88, nonchè alcuni tributi, quali l'imposta locale sui
redditi, l'imposta comunale per l'esercizio di imprese e di arti e
professioni, la tassa sulla concessione governativa per
l'attribuzione del numero di partita IVA e l'imposta sul patrimonio
netto delle imprese. I versamenti relativi ai tributi e ai contributi
aboliti, i cui presupposti si verificano anteriormente alla data
dalla quale, nei confronti dei singoli soggetti passivi, ha effetto
la loro abolizione (in via generale 1 gennaio 1998), sono effettuati
anche successivamente a tale data (articolo 36);
- dettata una specifica disciplina in merito alla decorrenza degli
effetti dell'istituzione dell'IRAP e della soppressione dei predetti
contributi e tributi per i soggetti con periodo d'imposta non
coincidente con l'anno solare (articolo 37);
- rivisti gli scaglioni di reddito e le aliquote dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche (IRPEF) (articolo 46);
- rivista la disciplina e gli importi delle detrazioni per carichi
di famiglia ai fini dell'IRPEF (articolo 47);
- modificate le detrazioni per lavoro dipendente, autonomo e di
impresa minore ai fini dell'IRPEF (articolo 48);
- aumentata la riduzione dall'ammontare netto del trattamento di
fine rapporto e delle indennità equipollenti ai fini della
determinazione dell'imponibile, fissata nell'articolo 17 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) (articolo 48);
- ridotta la percentuale prevista per gli oneri che danno diritto ad
una detrazione dall'IRPEF (articolo 49);
- istituita una addizionale regionale all'IRPEF (articolo 50);
- riordinata la disciplina dei tributi locali (articoli da 51 a 64).
Di seguito vengono illustrate le disposizioni concernenti la
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni
dell'IRPEF, nonchè quelle dell'addizionale regionale all'IRPEF, al
fine di fornire gli opportuni chiarimenti e gli indirizzi generali,
così da consentirne una uniforme interpretazione da parte degli
Uffici. Restano confermati i chiarimenti in merito all'attribuzione
delle nuove detrazioni in sede di tassazione dei redditi di lavoro
dipendente e di quelli a questi assimilati, già forniti con
circolare n. 326/E del 23 dicembre 1997, pubblicata sul supplemento
ordinario n. 256 alla Gazzetta Ufficiale n. 302 del 30 dicembre 1997.
Va, inoltre, precisato che con l'approvazione del decreto legislativo
in esame risultano superate e tacitamente abrogate le disposizioni
contenute nel decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del
27 settembre 1997, concernente l'adeguamento ai fini dell'IRPEF delle
detrazioni di imposta e dei limiti di reddito di cui agli articoli 12
e 13 del TUIR, ai sensi dell'articolo 3 del D.L. 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154,
pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 20 ottobre 1997, n. 245.
1. Revisione delle aliquote e del numero degli scaglioni di reddito
1.1 Generalità
L'articolo 46 del decreto legislativo in commento sostituisce il
comma 1 dell'articolo 11 del TUIR, concernente gli scaglioni e le
aliquote ai fini della determinazione dell'IRPEF. Per effetto della
nuova formulazione del citato comma 1, gli scaglioni di reddito
risultano ridotti da sette a cinque e sono modificate anche le
precedenti aliquote.
Si precisa che l'articolo 11 in esame è stato modificato, con
l'inserimento di un ulteriore comma, anche dal decreto legislativo di
attuazione della delega recata dall'articolo 3, comma 162, lettere e)
ed i) della legge 23 dicembre 1996, n. 662, concernente disposizioni
per l'applicazione dell'imposta sostitutiva della maggiorazione di
conguaglio. Al riguardo, saranno fornite apposite istruzioni
unitamente a quelle relative, appunto, alla citata imposta
sostitutiva.
1.2 Nuove aliquote e scaglioni di reddito
Le nuove aliquote e gli scaglioni di reddito sono i seguenti:
a) fino a lire 15.000.000............................ 18,5%;
b) oltre lire 15.000.000 e fino a lire 30.000.000.... 26,5%;
c) oltre lire 30.000.000 e fino a lire 60.000.000.... 33,5%;
d) oltre lire 60.000.000 e fino a lire 135.000.000... 39,5%;
e) oltre lire 135.000.000............................ 45,5%.
Tenuto conto di quanto disposto dall'articolo 66 dello stesso decreto
legislativo, i nuovi scaglioni e le nuove aliquote si applicano con
riferimento ai redditi che secondo la disciplina delle singole
categorie di reddito sono imputabili al periodo d'imposta che inizia
il 1 gennaio 1998, con la sola esclusione degli emolumenti arretrati
di cui all'articolo 16, comma 1, lettera b), del TUIR. Per questi
ultimi, infatti, assoggettabili a tassazione separata, applicando
all'ammontare percepito l'aliquota corrispondente alla metà del
reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore
all'anno in cui sono percepiti, il comma 2 dello stesso articolo 66
stabilisce che la revisione delle aliquote e degli scaglioni di
reddito ha effetto per i periodi d'imposta che iniziano dopo il 31
dicembre 1999 e, quindi, dal 1 gennaio 2000. Al riguardo, si precisa
che, ai sensi dell'art.18, comma 4, del TUIR, qualora nell'anno in
cui avrebbe dovuto essere percepito il reddito, successivamente
assoggettato, quale arretrato, al regime di tassazione separata, non
siano state fruite, in tutto o in parte, le detrazioni di imposta
spettanti ai sensi degli articoli 12 e 13 del medesimo TUIR, queste
sono riconosciute, per la parte non fruita, in diminuzione
dell'imposta risultante dall'applicazione del regime di tassazione
separata, negli ammontari previsti per l'anno cui si riferisce il
reddito.
Resta fermo che l'imposta lorda è determinata applicando le suddette
aliquote per scaglioni di reddito al reddito complessivo, al netto
degli oneri deducibili indicati, nell'articolo 10 del TUIR, tenuto
conto, per i non residenti, di quelli espressamente menzionati
nell'articolo 21, comma 2, dello stesso TUIR.
1.3. Trattamento tributario delle indennità di fine rapporto
Il comma 2 dell'articolo 48 del decreto legislativo in commento,
modifica l'articolo 17, comma 1, del TUIR relativamente all'importo
della riduzione da operare dall'ammontare netto del trattamento di
fine rapporto e delle indennità equipollenti ai fini della
determinazione dell'imponibile. La riduzione in questione è elevata
da lire 500mila a lire 600mila per ciascun anno preso a base di
commisurazione con esclusione dei periodi di anzianità
convenzionale. La modifica intende compensare il maggior aggravio
della tassazione delle indennità in questione a seguito
dell'applicazione dei nuovi scaglioni di reddito e delle nuove
aliquote e, pertanto, il nuovo importo della riduzione va applicato a
tutte le indennità di fine rapporto e a quelle equipollenti che
vengono assoggettate a tassazione applicando, appunto, i nuovi
scaglioni di reddito e le nuove aliquote. Al riguardo, si precisa
che, coerentemente con quanto già chiarito in analoghe occasioni (ad
esempio, nella circolare n. 326/E del 23 dicembre 1997 a proposito
della nuova disciplina delle somme concesse per incentivi all'esodo)
le nuove disposizioni in esame, relative agli scaglioni di reddito,
alle aliquote e alla riduzione sopra evidenziata, si applicano per le
indennità di fine rapporto e le indennità equipollenti, nonchè per
le altre indennità corrisposte a seguito di cessazioni del rapporto
di lavoro che decorrono dal 1 gennaio 1998, vale a dire nei confronti
di soggetti che il 31 dicembre 1997 erano in costanza di servizio e
il cui diritto alla percezione delle somme sorge, quindi, dal primo
gennaio 1998.
2. Revisione delle detrazioni per carichi di famiglia
2.1 Generalità
L'articolo 47 del decreto legislativo in esame ha sostituito, con
effetto dal primo gennaio 1998, l'articolo 12 del TUIR, concernente
le detrazioni per carichi di famiglia.
La nuova formulazione dell'articolo 12 contiene la modifica degli
importi in vigore nel 1997, ma soprattutto una revisione della
disciplina precedentemente in vigore al fine di apportare
semplificazioni, consentire una più completa utilizzazione delle
detrazioni in questione e superare anche talune incongruenze.
Resta confermato che le detrazioni per carichi familiari si
effettuano dall'imposta lorda è fino a concorrenza della stessa.
Resta, altresì, confermato che le detrazioni per carichi di famiglia
sono rapportate a mese e competono dal mese in cui si sono verificate
a quello in cui sono cessate le condizioni richieste.
2.2 Limite di reddito per essere considerato a carico
Per quanto riguarda il limite di reddito che il familiare deve
possedere per essere considerato fiscalmente a carico, il comma 4 del
nuovo articolo 12 stabilisce che le detrazioni per carichi di
famiglia spettano a condizione che le persone alle quali si
riferiscono possiedano un reddito complessivo non superiore a lire
5.500.000, al lordo degli oneri deducibili, e che in detto limite
devono essere computate anche le retribuzioni corrisposte da Enti e
Organismi Internazionali, Rappresentanze diplomatiche e consolari e
Missioni, nonchè quelle corrisposte dalla Santa Sede, dagli Enti
gestiti direttamente da essa e dagli Enti Centrali della Chiesa
Cattolica. Si ricorda che le retribuzioni in questione sono esenti
dall'IRPEF e, pertanto, non sono comprese nel reddito complessivo. Ai
soli fini dell'attribuzione eventuale delle detrazioni per carichi di
famiglia dette retribuzioni devono, invece, essere considerate
rilevanti fiscalmente e inserite nel rigo N1 di una ipotetica
dichiarazione dei redditi del familiare che s'intenda considerare a
carico. Se l'importo del reddito complessivo del familiare, così
ricostruito, risulta superiore al predetto limite di lire 5.500.000,
il contribuente non ha diritto ad alcuna detrazione per carichi
familiari. È appena il caso di sottolineare che il limite di reddito
per essere considerato a carico è fissato con riferimento all'intero
periodo d'imposta, rimanendo del tutto indifferente il momento in cui
tale reddito si è prodotto nel corso del periodo stesso. Pertanto,
se al termine del periodo d'imposta il familiare possiede un reddito
complessivo, come sopra determinato, superiore a detto limite, il
contribuente non ha diritto ad alcuna detrazione, neppure per i mesi
in cui il familiare è stato privo di reddito ed anche se il reddito
è stato prodotto nell'ultimo giorno del periodo d'imposta
considerato.
2.3 Detrazione per coniuge a carico
Il nuovo testo dell'articolo 12 del TUIR conferma, al comma 1,
lettera a), l'attribuzione di una specifica detrazione per il coniuge
a carico a condizione che questi non sia legalmente ed effettivamente
separato. L'importo della detrazione è ancora graduato in relazione
al reddito del contribuente, tuttavia, in base alla nuova
formulazione della lettera a), ai fini dell'individuazione della
detrazione spettante, si deve fare riferimento al reddito complessivo
del contribuente e non più al reddito imponibile. Pertanto, rispetto
alla previgente disciplina, la detrazione d'imposta non è più
influenzata dalla presenza di oneri deducibili eventualmente
sostenuti da parte del contribuente, superando la precedente
incongruenza. Si ricorda, infatti, che, nel precedente sistema, il
sostenimento di oneri da parte del contribuente produceva effetti
diversi circa l'importo della detrazione d'imposta spettante, a
seconda che si trattasse di oneri deducibili, da portare in
diminuzione del reddito complessivo, ovvero di oneri che danno
diritto alla detrazione, che, come tali, non influenzano il reddito
imponibile.
Gli importi della detrazione per coniuge a carico sono stati così
determinati:
- lire 1.057.552, se il reddito complessivo non supera lire
30.000.000;
- lire 961.552, se il reddito complessivo è superiore a lire
30.000.000 ma non a lire 60.000.000;
- lire 889.552, se il reddito complessivo è superiore a lire
60.000.000 ma non a lire 1 00.000.000;
- lire 817.552, se il reddito complessivo è superiore a lire
100.000.000.
2.4 Detrazione per figli e altri familiari a carico
Particolarmente innovativa è la disciplina fissata per i figli e gli
altri familiari a carico, per i quali è stata eliminata la
previgente distinzione relativa all'importo della detrazione e alle
modalità di attribuzione della stessa.
Infatti, l'articolo 12, comma 1, lettera b), del TUIR (che in pratica
sostituisce le precedenti lettere b) e c), nonchè il comma 2)
stabilisce che per ciascun figlio, compresi i figli naturali
riconosciuti, i figli adottivi e gli affidati o affiliati, nonchè
per ogni altra persona indicata nell'articolo 433 del codice civile
che conviva con il contribuente o percepisca assegni alimentari non
risultanti da provvedimenti dell'autorità giudiziaria, compete una
detrazione complessivamente di importo pari a lire 336.000 da
ripartire tra coloro che hanno diritto alla detrazione in proporzione
all'effettivo onere sostenuto da ciascuno. Il successivo comma 2
prevede, inoltre, con riferimento alla detrazione spettante per i
figli, che se l'altro genitore manca o non ha riconosciuto i figli
naturali e il contribuente non è coniugato o, se coniugato, si è
successivamente legalmente ed effettivamente separato, ovvero se vi
sono figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente e
questi non è coniugato o, se coniugato, si è successivamente
legalmente ed effettivamente separato, si applica per il primo figlio
la detrazione prevista per il coniuge non legalmente ed
effettivamente separato, mentre per gli altri figli si applica la
detrazione ordinariamente prevista per i figli e gli altri familiari
a carico.
Per quanto riguarda i soggetti che possono dare diritto alla
detrazione di cui all'articolo 12, comma 1, lettera b), del TUIR, si
ricorda che l'articolo 433 del codice civile stabilisce che sono
tenuti a prestare gli alimenti il coniuge; i figli legittimi o
legittimati o naturali o adottivi e, in loro mancanza, i discendenti
prossimi anche naturali; i genitori e, in loro mancanza, gli
ascendenti prossimi, anche naturali; gli adottanti; i generi e le
nuore; il suocero e la suocera; i fratelli e le sorelle germani o
unilaterali, con precedenza dei germani sugli unilaterali. Pertanto,
tenuto conto che lo stesso articolo 12, comma 1, del TUIR, alla
lettera a), stabilisce una specifica detrazione per il coniuge non
legalmente ed effettivamente separato, la detrazione quale "altro
familiare" può spettare soltanto per il coniuge che, invece, sia
separato o divorziato. Per quanto riguarda i figli, si sottolinea che
nella nuova formulazione della lettera b) dell'articolo 12 si fa
riferimento ai figli, compresi i figli naturali riconosciuti, i figli
adottivi e gli affidati o affiliati, e agli altri familiari indicati
nell'articolo 433 del codice civile, mentre non è stata riprodotta
la specifica previsione relativa ai figli minori di età o
permanentemente inabili al lavoro o di età non superiore a 26 anni
dediti agli studi o a tirocinio gratuito. Ne consegue che per i figli
la detrazione compete indipendentemente dalla circostanza che questi
siano compresi tra i soggetti indicati nel citato articolo 433 del
codice civile, cosicchè nessun rilievo assume, quindi, ora, la
circostanza che i figli abbiano o meno superato i predetti limiti di
età o che siano o non siano dediti agli studi o a tirocinio
gratuito, poichè ai fini dell'attribuzione della detrazione non
passano mai nella categoria di "altri familiari".
Da ciò discende, inoltre, che nell'ipotesi di assenza fisica
dell'altro genitore, per decesso o mancato riconoscimento (non più
anche nell'ipotesi di figli naturali riconosciuti anche dall'altro
genitore, ma esclusivamente a carico del contribuente) compete per il
primo figlio la detrazione prevista per il coniuge in luogo di quella
per i figli, indipendentemente dall'età del figlio stesso.
Si ricorda che la prestazione del servizio militare di leva da parte
del figlio non fa perdere il diritto alla detrazione.
Va precisato che l'importo è fissato complessivamente (non più per
quanto riguarda i figli per quota singola per ciascun genitore) e per
ciascun figlio o altro familiare a carico. La distinzione tra figli e
altri familiari rileva, quindi, effettivamente soltanto nella
predetta ipotesi di assenza fisica dell'altro genitore.
La detrazione compete, come si è già detto, soltanto con
riferimento ai figli e agli altri familiari a carico che convivono
con il contribuente o percepiscono assegni alimentari non risultanti
da provvedimenti dell'autorità giudiziaria e va ripartita fra coloro
che ne hanno diritto in proporzione all'effettivo onere sostenuto da
ciascuno.
In merito a questo punto va chiarito che la nuova formulazione della
norma attribuisce volutamente, anche per quanto riguarda i figli,
maggiore discrezionalità al contribuente nello stabilire la
ripartizione della detrazione tra gli aventi diritto. Infatti, come
chiarito anche nella relazione illustrativa del provvedimento, la
fissazione di un importo complessivo da ripartire tra gli aventi
diritto ha consentito l'eliminazione del precedente comma 2
dell'articolo 12, che prevedeva le ipotesi in cui la detrazione per
figli a carico spettava in misura doppia e raggiunge effetti
redistributivi migliori di quelli ottenibili con il previgente
sistema, poichè è possibile la piena utilizzazione della detrazione
attribuendo la quota di detrazione non fruita, per qualunque motivo,
da un genitore all'altro genitore. In pratica, la detrazione per i
figli non deve necessariamente essere suddivisa al 50 per cento tra i
genitori. Considerazioni analoghe valgono per quanto riguarda la
detrazione per altri familiari a carico per la quale, però, era già
previsto un importo totale da ripartire tra gli aventi diritto. Resta
fermo che se il contribuente fruisce al 100 per cento della
detrazione per un figlio o un altro familiare a carico nessun altro
soggetto può fruire della detrazione per quel figlio o altro
familiare a carico, così come se ne fruisce ad esempio, all'80 per
cento gli altri aventi diritto non possono che ripartire il rimanente
20 per cento. Qualora gli aventi diritto fruiscano della detrazione
in misura complessivamente superiore a L. 336.000, gli uffici
procederanno a rideterminare la stessa in quote uguali fra gli aventi
diritto medesimi; resta ferma la possibilità di provare da parte di
uno degli aventi diritto la correttezza della misura della detrazione
attribuitasi e, in tal caso, l'ufficio procederà alla corrispondente
riduzione della detrazione spettante agli altri aventi diritto.
3. Detrazioni per lavoro dipendente. autonomo e di impresa
L'articolo 48 del decreto legislativo in commento sostituisce l'artic
TUIR,
concernente le altre detrazioni dall'imposta.
3.1. Detrazioni per redditi di lavoro dipendente
Il comma 1 del nuovo articolo 13 del TUIR, sostituendo i commi 1 e 2
precedente
articolo 13, prevede che se alla formazione del reddito complessivo c
uno
o più redditi di lavoro dipendente spetta una detrazione dall'impost
rapportata
al periodo di lavoro o pensione nell'anno, anche a fronte delle spese
alla
produzione del reddito, graduata in relazione all'ammontare del reddi
complessivo
di lavoro dipendente. Gli importi della detrazione per lavoro dipende
decorrere
dal 1 gennaio 1998, risultano, dunque, così fissati:
a) lire 1.680.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente non supera lire 9.100.000;
b) lire 1.600.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a 9.100.000 ma non a lire 9.300.000;
c) lire 1.500.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 9.300.000 ma non a lire 15.000.000;
d) lire 1.350.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 15.000.000 ma non a lire 15.300.000;
e) lire 1.250.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 15.300.000 ma non a lire 15.600.000;
f) lire 1.150.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 15.600.000 ma non a lire 15.900.000;
g) lire 1.050.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 15.900.000 ma non a lire 30.000.000;
h) lire 950.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 30.000 000 ma non a lire 40.000.000;
i) lire 850.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 40.000.000 ma non a lire 50.000.000;
l) lire 750.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 50.000.000 ma non a lire 60.000.000;
m) lire 650.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 60.000.000 ma non a lire 60.300.000;
n) lire 550.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 60.300.000 ma non a lire 70.000.000;
o) lire 450.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 70.000.000 ma non a lire 80.000.000;
p) lire 350.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 80.000.000 ma non a lire 90.000.000;
q) lire 250.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 90.000.000 ma non a lire 90.400.000;
r) lire 150.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 90.400.000 ma non a lire 100.000.000;
s) lire 100.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
dipendente è superiore a lire 100.000.000.
Il successivo comma 2 del nuovo articolo 13 del TUIR introduce una
previsione del tutto nuova in base alla quale se alla formazione del
reddito complessivo concorrono soltanto trattamenti pensionistici di
importo complessivamente non superiore a lire 18.000.000 e il reddito
dell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle
relative pertinenze, spetta una ulteriore detrazione, rapportata al
periodo di pensione nell'anno, di lire 70.000.
Resta confermato, invece, che le detrazioni per lavoro dipendente
vanno rapportate al periodo di lavoro o di pensione nell'anno e cioè
al numero dei giorni compresi nel periodo di durata del rapporto di
lavoro per i quali il lavoratore ha diritto alle detrazioni per
lavoro dipendente. Si tratta del numero di giorni che hanno dato
diritto al reddito di lavoro dipendente (compresi i trattamenti
pensionistici) soggetti a tassazione, a fronte del quale è concessa
la detrazione. In tale numero di giorni vanno in ogni caso compresi
le festività, i riposi settimanali e gli altri giorni non lavorativi
e vanno sottratti i giorni per i quali non spetta alcun reddito,
neppure sotto forma di retribuzione differita, quali le mensilità
aggiuntive etc. (ad esempio, in caso di assenza per aspettativa senza
corresponsione di assegni). Nessuna riduzione delle detrazioni va
effettuata in caso di particolari modalità di articolazione
dell'orario di lavoro, quali il part-time verticale o orizzontale,
nè in presenza di giornate di sciopero. Analogo criterio deve essere
adottato per i contratti a tempo determinato, per i quali, partendo
dal numero dei giorni compresi nel periodo di durata del rapporto,
vanno sottratti quelli per i quali non compete il diritto alla
retribuzione.
In presenza di contratti di lavoro dipendente a tempo determinato
caratterizzati dalla effettuazione di prestazioni "a giornata" (ad
es. per i lavoratori edili ed i braccianti agricoli) la detrazione
spettante per le festività, i giorni di riposo settimanale ed i
giorni non lavorativi compresi nel periodo che intercorre tra la data
d'inizio e quella di fine di tali rapporti di lavoro deve essere
determinata proporzionalmente al rapporto esistente tra le giornate
effettivamente lavorate e quelle previste come lavorative dai
contratti collettivi nazionali di lavoro e dai contratti collettivi
territoriali applicabili per i contratti a tempo indeterminato delle
medesime categorie. Il risultato del rapporto, se decimale, va
arrotondato all'unità successiva. Si ricorda che ai fini
dell'attribuzione delle detrazioni, l'anno deve intendersi composto
al massimo di 365 giorni, anche negli anni bisestili.
Si precisa, altresì, che le detrazioni competono nell'anno in cui i
redditi per i quali sono concesse sono assoggettati a tassazione,
ciò anche con riferimento ai redditi sostitutivi di quelli di lavoro
dipendente, quali, ad esempio, le indennità e somme erogate
dall'INPS o da altri Enti, per le quali le detrazioni spettano in
relazione ai giorni che danno diritto all'indennità (ad esempio, per
l'indennità di disoccupazione, con riferimento ai giorni di
disoccupazione che hanno dato diritto alla corresponsione
dell'indennita') e alle borse di studio. In merito a queste ultime si
conferma che le detrazioni spettano con riferimento ai giorni
compresi nel periodo assunto ai fini dell'erogazione della borsa di
studio (anche se relativo ad anni precedenti). Pertanto, se la borsa
di studio è stata erogata per il rendimento dell'anno scolastico o
accademico, la detrazione spetta per l'intero anno; se, invece, è
stata corrisposta in relazione alla frequenza di un particolare
corso, spetta per il periodo di durata del corso stesso.
Infine, si ricorda che, in presenza di più redditi di lavoro
dipendente, nell'individuare il numero di giorni per i quali spettano
le detrazioni, quelli compresi in periodi contemporanei vanno
computati una volta soltanto e che, tra i giorni relativi ad anni
precedenti, per i quali spetta il diritto alle detrazioni, non vanno
considerati quelli compresi in periodi di lavoro per i quali si è
già fruito in precedenza delle detrazioni.
3.2 Detrazione per redditi di lavoro autonomo e d'impresa
Il comma 3 del nuovo articolo 13 del TUIR stabilisce che se alla
formazione del reddito complessivo concorrono uno o più redditi di
lavoro autonomo di cui al comma 1 dell'articolo 49 del TUIR o di
impresa di cui all'articolo 79 dello stesso TUIR spetta una
detrazione dall'imposta lorda, non cumulabile con quella prevista per
redditi di lavoro dipendente, graduata in relazione all'ammontare del
reddito di lavoro autonomo e d'impresa.
A decorrere dal 1 gennaio 1998 gli importi delle detrazioni in
questione risultano così fissati:
a) lire 700.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa non supera lire 9.100.000;
b) lire 600.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa è superiore a lire 9.100.000 ma non a lire
9.300.000;
c) lire 500.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa è superiore a lire 9.300.000 ma non a lire
9.600.000;
d) lire 400.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa è superiore a lire 9.600.000 ma non a lire
9.900.000;
e) lire 300.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa è superiore a lire 9.900.000 ma non a lire
15.000.000;
f) lire 200.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa è superiore a lire 15.000.000 ma non a lire
30.000.000;
g) lire 100.000 se l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo e di impresa è superiore a lire 30.000.000 ma non a lire
60.000.000.
Resta confermato che le detrazioni in questione spettano con
riferimento al reddito di lavoro autonomo derivanti dall'esercizio di
arti e professioni di cui all'articolo 49, comma 1, del TUIR e al
reddito d'impresa minore di cui all'articolo 79 dello stesso TUIR.
Non possono fruire delle detrazioni in questione, dunque, i redditi
di lavoro autonomo di cui al comma 2 dell'articolo 49 del TUIR,
cioè, ad esempio quelli costituiti da diritti di autore o
collaborazioni, coordinate e continuative, etc. e neppure i redditi
di lavoro autonomo occasionale di cui all'articolo 81, comma 1,
lettera 1), dello stesso TUIR, così come sono esclusi dal diritto
alle detrazioni i redditi di imprese in contabilità ordinaria e
quelli derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente
di cui allo stesso articolo 81, comma 1, lettera i), del TUIR.
Resta, inoltre, confermato che le detrazioni per redditi di lavoro
autonomo e di impresa minore non sono cumulabili con quelle previste
per i redditi di lavoro dipendente.
4. Detrazioni per oneri
L'articolo 49 del decreto legislativo in esame stabilisce, al comma
1, che ai fini delle imposte sui redditi, la percentuale degli oneri
sostenuti ammessa in detrazione dall'imposta lorda, a condizione che
gli oneri stessi non siano deducibili nella determinazione dei
singoli redditi che concorrono a formare il reddito complessivo, è
fissata al 19 per cento. Il successivo comma 2 precisa che la
disposizione si applica con riferimento agli oneri sostenuti dal
periodo d'imposta in corso alla data del 1 gennaio 1998. Risulta
evidente che il legislatore ha usato una formula ampia e generica per
ridurre dal 22 per cento al 19 per cento l'importo della detrazione
prevista per gli oneri che danno diritto ad una detrazione. In tal
modo ha evitato di individuare tutte le disposizioni, contenute o
meno nel TUIR, che fissavano al 22 per cento l'importo della
detrazione spettante. In pratica, per tutti gli oneri sostenuti a
decorrere dal 1 gennaio 1998, per i quali in assenza di questa
modifica normativa, si sarebbe applicata la detrazione del 22 per
cento, il contribuente ha diritto, invece, ad una detrazione del 19
per cento.
A titolo di esempio, rientrano nella previsione normativa gli oneri
indicati negli articoli 13-bis, 91-bis, 110-bis e 114 del TUIR,
nonchè gli interessi passivi per mutui stipulati per
ristrutturazioni edilizie, di cui all'articolo 1, comma 4, del D.L.
31 dicembre 1996, n. 669, convertito dalla legge 28 febbraio 1997, n.
30. Sono, invece, escluse dall'ambito applicativo di questa
disposizione le spese per la realizzazione di interventi di
ristrutturazione degli immobili, per le quali l'articolo 1 della
legge 27 dicembre 1997, n. 449 ha istituito una specifica detrazione,
fissata nell'importo del 41 per cento.
5. Addizionale regionale all'IRPEF
5.1 Generalità
L'articolo 50 del decreto legislativo in esame istituisce, a
decorrere dal periodo d'imposta 1998 (cfr. articolo 66 del decreto
legislativo stesso), l'addizionale regionale all'IRPEF. L'addizionale
regionale non è deducibile ai fini di alcuna imposta, tassa o
contributo.
5.2 Soggetti obbligati
Sono obbligati al pagamento dell'addizionale regionale all'IRPEF,
tutti i contribuenti, residenti e non residenti nel territorio dello
Stato a norma dell'articolo 2 del TUIR, per i quali, nell'anno di
riferimento, risulta dovuta l'IRPEF dopo aver scomputato tutte le
detrazioni d'imposta ad essi riconosciute e i crediti d'imposta di
cui agli articoli 14 e 15 del TUIR, cioè i crediti d'imposta sugli
utili distribuiti da società ed enti e quelli per redditi prodotti
all'estero che, sempre all'estero, hanno subito il pagamento di
imposte a titolo definitivo. Pertanto, non sono soggetti
all'addizionale regionale all'IRPEF:
- i contribuenti soggetti all'IRPEG;
- i contribuenti che possiedono soltanto redditi esenti dall'IRPEF;
- i contribuenti che possiedono soltanto redditi soggetti ad imposta
sostitutiva dell'IRPEF;
- i contribuenti che possiedono soltanto redditi soggetti a
tassazione separata;
- i contribuenti che possiedono un reddito complessivo cui
corrisponde una IRPEF che, al netto delle detrazioni di cui agli
articoli 12, 13 e 13-bis del TUIR (carichi di famiglia, lavoro
dipendente o autonomo e impresa minore e oneri che danno diritto alla
detrazione) e dei crediti d'imposta di cui agli articoli 14 e 15
dello stesso TUIR (credito d'imposta sui dividendi e per redditi
prodotti all'estero), non devono IRPEF ovvero devono IRPEF per un
importo non superiore a lire 20.000.
5.3 Base imponibile e aliquota
I contribuenti che, secondo quanto specificato nel precedente
paragrafo, sono soggetti all'addizionale regionale, determinano
l'importo dovuto applicando l'aliquota fissata dalla regione in cui
il contribuente è residente, al reddito complessivo determinato ai
fini dell'IRPEF, al netto degli oneri deducibili riconosciuti ai fini
dell'IRPEF stessa. Pertanto, se alla formazione del reddito
complessivo non hanno concorso utili distribuiti da società ed enti,
la base imponibile dell'addizionale regionale è la medesima
dell'IRPEF. Se, invece, al reddito complessivo hanno concorso i
predetti utili, la base imponibile è determinata sottraendo dal
reddito complessivo, indicato nel rigo N1 del Mod. 740 o nel rigo 6
del Mod. 730/3, gli oneri deducibili, esposti nel rigo N3 del Mod.
740 o nel rigo 8 del Mod. 730/3. Da ciò consegue che i crediti
d'imposta sui dividendi di cui all'articolo 14 del TUIR, indicati nel
rigo N2 del mod. 740 o nel rigo 7 del mod. 730 non sono assoggettati
all'addizionale regionale. Inoltre, la predetta addizionale regionale
non è dovuta sui redditi soggetti a tassazione separata, salvo che
il contribuente, avendone la facoltà, abbia optato per la tassazione
ordinaria facendoli concorrere alla formazione del reddito
complessivo.
L'aliquota dell'addizionale regionale è fissata, tra lo 0,50 e l'un
per cento, da ciascuna regione con proprio provvedimento, da
pubblicare sulla Gazzetta Ufficiale, non oltre il 30 novembre
dell'anno precedente a quello cui l'addizionale si riferisce. Ai fini
dell'individuazione della aliquota da applicare e della Regione a
favore della quale effettuare il versamento dell'addizionale, si deve
fare riferimento al domicilio fiscale del contribuente alla data del
31 dicembre dell'anno cui si riferisce l'addizionale stessa
determinato a norma degli articoli 58 e 59 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Al riguardo, si ricorda
che, salvo i casi di domicilio fiscale stabilito dall'Amministrazione
finanziaria di cui all'articolo 59 citato, a norma del predetto
articolo 58, le persone fisiche residenti nel territorio dello Stato
hanno il domicilio fiscale nel comune nella cui anagrafe sono
iscritte. Quelle non residenti hanno il domicilio fiscale nel comune
in cui si è prodotto il reddito o, se il reddito è prodotto in più
comuni, nel comune in cui si è prodotto il reddito più elevato. I
cittadini italiani che risiedono all'estero in forza di un rapporto
di servizio con la Pubblica Amministrazione, hanno il domicilio
fiscale nel comune di ultima residenza nello Stato. Per quanto
riguarda i contribuenti deceduti va fatto riferimento all'ultimo
domicilio fiscale del de cuius.
Va precisato che per gli anni 1998 e 1999, l'aliquota
dell'addizionale regionale è stabilita, per tutto il territorio
nazionale, nella misura dello 0,50 per cento.
5.4 Redditi di lavoro dipendente e assimilati
Relativamente ai redditi di lavoro dipendente e a quelli a questi
assimilati, l'addizionale regionale all'IRPEF è trattenuta dai
sostituti d'imposta di cui agli articoli 23 e 29 del D.P.R. 29
settembre 1973, n . 600, all'atto dell'effettuazione delle operazioni
di conguaglio relative a detti redditi e, quindi, al termine del
periodo d'imposta o alla cessazione del rapporto se antecedente alla
fine del periodo d'imposta. La base imponibile sarà costituita
dall'imponibile di tutti i redditi di lavoro dipendente e assimilati
a quelli di lavoro dipendente sul quale il sostituto effettua le
operazioni di conguaglio, comprensivo anche di eventuali redditi
corrisposti da altri soggetti che il sostituito abbia chiesto di
conguagliare. La base imponibile risulterà già al netto di oneri
che il sostituito abbia chiesto di escludere dalla formazione del
reddito da assoggettare ad IRPEF. Per coerenza interpretativa si
ritiene che, anche in sede di trattenuta alla fonte, vadano esclusi
dall'assoggettamento all'addizionale regionale i redditi soggetti a
tassazione separata al fine di evitare una ingiustificata disparità
di trattamento tra i lavoratori dipendenti e gli altri contribuenti.
L'aliquota da applicare è, in linea generale, quella fissata dalla
regione in cui il sostituito ha la residenza alla data del 31
dicembre dell'anno cui si riferisce l'addizionale. Nell'ipotesi di
cessazione del rapporto prima del termine del 31 dicembre e, quindi,
di conguaglio in corso d'anno, l'aliquota da applicare deve essere
determinata con riferimento alla regione in cui il sostituito ha la
residenza all'atto delle operazioni di conguaglio. L'importo
dell'addizionale regionale all'IRPEF trattenuto dal sostituto
d'imposta deve essere indicato nella certificazione unica a fini
fiscali e previdenziali che quest'ultimo è tenuto a consegnare. Se
il sostituito possiede altri redditi e, quindi, è tenuto ad un
ulteriore versamento di addizionale regionale all'IRPEF, dall'importo
complessivamente dovuto va scorporato quanto trattenuto dal sostituto
d'imposta. Poichè l'aliquota è fissa, il sostituito potrà
procedere o determinando l'addizionale sul reddito complessivo
depurato dei redditi di lavoro dipendente e assimilati, oppure
determinando l'addizionale su tutto il reddito complessivo e
sottraendo dall'importo che ne risulta quanto già trattenuto dal
sostituto d'imposta.
5.5 Versamenti e compensazioni
L'addizionale regionale è versata in unica soluzione, cioè non è
dovuto alcun acconto, con le modalità e nei termini previsti per il
versamento delle ritenute dovute in sede di conguaglio e del saldo
dell'IRPEF, dovuto in base alla dichiarazione. Il versamento va
effettuato alla regione in cui il contribuente ha la residenza alla
data del 31 dicembre dell'anno cui si riferisce. Relativamente ai
redditi di lavoro dipendente e a quelli a questi assimilati,
l'addizionale regionale è versata sulla base del domicilio fiscale
del sostituito alla data di effettuazione delle operazioni di
conguaglio e, quindi, in linea generale, al 31 dicembre dell'anno cui
si riferisce l'addizionale e, in caso di interruzione del rapporto
prima della fine del periodo d'imposta, in base al domicilio fiscale
del sostituito a tale data.
Per i contribuenti titolari di partita IVA è possibile il versamento
unitario e la compensazione dei debiti e crediti di imposte e
contributi anche con riferimento all'addizionale regionale all'IRPEF.
È stato, infatti, opportunamente integrato l'articolo 17, comma 2,
del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, recante, tra l'altro,
norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti
riguardanti la dichiarazione dei redditi e i relativi versamenti, con
l'inserimento di una ulteriore lettera concernente l'addizionale
regionale all'IRPEF.
In merito ai versamenti e alle compensazioni dell'addizionale
regionale all'IRPEF saranno fornite ulteriori separate istruzioni.
5.6 Dichiarazione, liquidazione, accertamento, riscossione,
contenzioso, etc.
Per espressa previsione normativa, per la dichiarazione, la
liquidazione, l'accertamento, la riscossione, il contenzioso, le
sanzioni e tutti gli aspetti non espressamente disciplinati, si
applicano le disposizioni previste per l'IRPEF. Da ciò consegue, ad
esempio, che i dati relativi all'addizionale regionale all'IRPEF
devono essere esposti nella dichiarazione dei redditi, naturalmente
per i contribuenti che presentano tale dichiarazione e che, se il
contribuente si avvale dell'assistenza fiscale, il soggetto che
presta l'assistenza deve determinare anche l'addizionale regionale
all'IRPEF, eventualmente dovuta.
Si applica anche il differimento dei termini previsto, a favore degli
eredi dei contribuenti deceduti, dall'articolo 65 del citato D.P.R.
29 settembre 1973, n. 600.
È, inoltre, previsto che le regioni partecipino alle attività di
liquidazione e accertamento dell'addizionale regionale, segnalando
elementi e notizie e che, dopo aver acquisito gli elementi necessari
presso l'amministrazione finanziaria, devono provvedere
all'effettuazione degli eventuali rimborsi richiesti dai
contribuenti. Da ciò consegue che eventuali istanze di rimborso
della predetta addizionale devono essere rivolte direttamente alla
regione competente, cioè a quella cui è stato effettuato il
relativo versamento, entro i termini previsti per le istanze di
rimborso dell'IRPEF.
* * *
Gli Uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione al
contenuto della presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
ROMANO