Serie Generale n. 15 del 20-1-2004
SUPPLEMENTI ORDINARI
DECRETO LEGISLATIVO 12 dicembre 2003, n. 344
Ripubblicazione del testo del decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, recante: «Riforma dell'imposizione sul reddito delle societa', a norma dell'articolo 4 della legge 7 aprile 2003, n. 80», corredato delle relative note. (Decreto legislativo pubblicato nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale - serie generale - n. 291 del 16 dicembre 2003). (GU Serie Generale n.15 del 20-01-2004 - Suppl. Ordinario n. 8)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 1/1/2004

Avvertenza:

Si procede alla ripubblicazione del testo del decreto legislativo

12 dicembre 2003, n. 344, corredato delle relative note, ai sensi

dell'art. 8, comma 3, del regolamento di esecuzione del testo unico

delle disposizioni sulla promulgazione delle leggi, sulla emanazione

dei decreti del Presidente della Repubblica e sulle pubblicazioni

ufficiali della Repubblica italiana, approvato con decreto del

Presidente della Repubblica 14 marzo 1986, n. 217. Resta invariato il

valore e l'efficacia dell'atto legislativo qui trascritto.

Art. 1.

Modifiche al testo unico delle imposte sui redditi

1. Il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del

Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, è modificato

come segue:

Titolo I

IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE

Capo I

Disposizioni generali

Art. 1.

Presupposto dell'imposta

....................

Art. 2.

Soggetti passivi

....................

Art. 3.

Base imponibile

....................

Art. 4.

Coniugi e figli minori

....................

Art. 5.

Redditi prodotti in forma associata

....................

Art. 6.

Classificazione dei redditi

....................

Art. 7.

Periodo di imposta

....................

Art. 8.

Determinazione del reddito complessivo

1. Il reddito complessivo si determina sommando i redditi di ogni

categoria che concorrono a formarlo e sottraendo le perdite derivanti

dall'esercizio di impre-se commerciali di cui all'articolo 80 e

quelle derivanti

dall'esercizio di arti e professioni. Non concorrono a formare il

reddito complessivo dei percipienti i compensi non ammessi in

deduzione ai sensi dell'articolo 60.

2. ........

3. ........

Art. 9.

Determinazione dei redditi e delle perdite

1. I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito

complessivo sono determinati distintamente per ciascuna categoria,

secondo le disposizioni dei successivi capi, in base al risultato

complessivo netto di tutti i cespiti che rientrano nella stessa

categoria.

2. Per la determinazione dei redditi e delle perdite i

corrispettivi, i proventi, le spese e gli oneri in valuta estera sono

valutati secondo il cambio del giorno in cui sono stati percepiti o

sostenuti o del giorno antecedente più prossimo e, in mancanza,

secondo il cambio del mese in cui sono stati percepiti o sostenuti;

quelli in natura sono valutati in base al valore normale dei beni e

dei servizi da cui sono costituiti. In caso di conferimenti o apporti

in società o in altri enti si considera corrispettivo conseguito il

valore normale dei beni e dei crediti conferiti. Se le azioni o i

titoli ricevuti sono negoziati in mercati regolamentati italiani o

esteri e il conferimento o l'apporto è proporzionale, il

corrispettivo non può essere inferiore al valore normale determinato

a norma del successivo comma 4, lettera a).

3. Per valore normale, salvo quanto stabilito nel comma 4 per i

beni ivi considerati, si intende il prezzo o corrispettivo mediamente

praticato per i beni e i servizi della stessa specie o similari, in

condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di

commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi

sono stati acquisiti o prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel

luogo più prossimi. Per la determinazione del valore normale si fa

riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del

soggetto che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle

mercuriali e ai listini delle camere di commercio e alle tariffe

professionali, tenendo conto degli sconti d'uso. Per i beni e i

servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai

provvedimenti in vigore.

4. Il valore normale è determinato:

a) per le azioni, obbligazioni e altri titoli negoziati in

mercati regolamentati italiani o esteri, in base alla media

aritmetica dei prezzi rilevati nell'ultimo mese;

b) per le altre azioni, per le quote di società non azionarie e

per i titoli o quote di partecipazione al capitale di enti diversi

dalle società, in proporzione al valore del patrimonio netto della

società o ente, ovvero, per le società o enti di nuova

costituzione, all'ammontare complessivo dei conferimenti;

c) per le obbligazioni e gli altri titoli diversi da quelli

indicati alle lettere a) e b), comparativamente al valore normale dei

titoli aventi analoghe caratteristiche negoziati in mercati

regolamentati italiani o esteri e, in mancanza, in base ad altri

elementi determinabili in modo obiettivo.

5. Ai fini delle imposte sui redditi le disposizioni relative alle

cessioni a titolo oneroso valgono anche per gli atti a titolo oneroso

che importano costituzione o trasferimento di diritti reali di

godimento e per i conferimenti in società.

Art. 10.

Oneri deducibili

....................

Art. 11.

Deduzione per assicurare la progressività dell'imposizione

1. Dal reddito complessivo al netto degli oneri deducibili di cui

all'articolo 10, si deduce l'importo di 3.000 euro.

2. ........

3. ........

4. ........

5. La deduzione di cui ai commi precedenti spetta per la parte

corrispondente al rapporto tra l'ammontare di 26.000 euro, aumentato

delle deduzioni indicate nei commi da 1 a 4 e degli oneri deducibili

di cui all'articolo 10, e diminuito del reddito complessivo, e

l'importo di 26.000 euro. Se il predetto rapporto è maggiore o

uguale a 1, la deduzione compete per intero; se lo stesso è zero o

minore di zero, la deduzione non compete; negli altri casi, ai fini

del predetto rapporto, si computano le prime quattro cifre decimali.

Art. 12.

Determinazione dell'imposta

1. ........

1-bis. ........

2. ........

3. Dall'imposta netta si detrae l'ammontare dei crediti di imposta

spettanti al contribuente a norma dell'articolo 165. Se l'ammontare

dei crediti di imposta è superiore a quello dell'imposta netta il

contribuente ha diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in

diminuzione dell'imposta relativa al periodo di imposta successivo o

di chiederne il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi.

Art. 13.

Detrazioni per carichi di famiglia

....................

Art. 14.

Altre detrazioni

....................

Art. 15.

Detrazione per oneri

....................

Art. 16.

Detrazioni per canoni di locazione

....................

Art. 17

Tassazione separata

....................

Art. 18.

Imposizione sostitutiva dei redditi di capitale di fonte estera

1. I redditi di capitale corrisposti da soggetti non residenti a

soggetti residenti nei cui confronti in Italia si applica la ritenuta

a titolo di imposta o l'imposta sostitutiva di cui all'articolo 2,

commi 1-bis e 1-ter, del decreto legislativo 1° aprile 1996, n. 239,

sono soggetti ad imposizione sostitutiva delle imposte sui redditi

con la stessa aliquota della ritenuta a titolo d'imposta. Il

contribuente ha la facoltà di non avvalersi del regime di

imposizione sostitutiva ed in tal caso compete il credito d'imposta

per i redditi prodotti all'estero. La disposizione di cui al periodo

precedente non si applica alle distribuzioni di utili di cui

all'articolo 27, quarto comma, del decreto del Presidente della

Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.

2. Si considerano corrisposti da soggetti non residenti anche gli

interessi ed altri proventi delle obbligazioni e degli altri titoli

di cui all'articolo 31 del decreto del Presidente della Repubblica

29 settembre 1973, n. 601, nonchè di quelli con regime fiscale

equiparato, emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992.

Art. 19.

Indennità di fine rapporto

....................

Art. 20.

Prestazioni pensionistiche

....................

Art. 21.

Determinazione dell'imposta per gli

altri redditi tassati separatamente

1. Per gli altri redditi tassati separatamente, ad esclusione di

quelli in cui alla lettera g) del comma 1 dell'articolo 17 e di

quelli imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche

concorsuale, di cui alla lettera l) del medesimo comma 1

dell'articolo 17, l'imposta è determinata applicando all'ammontare

percepito, l'aliquota corrispondente alla metà del reddito

complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore all'anno in

cui è sorto il diritto alla loro percezione ovvero, per i redditi e

le somme indicati, rispettivamente, nelle lettere b), c-bis) e n-bis)

del comma 1 dell'articolo 17, all'anno in cui sono percepiti. Per i

redditi di cui alla lettera g) del comma 1 dell'articolo 17 e per

quelli imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche

concorsuale, di cui alla lettera l) del medesimo comma 1

dell'articolo 17, l'imposta è determinata applicando all'ammontare

conseguito o imputato, l'aliquota corrispondente alla metà del

reddito complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore

all'anno in cui i redditi sono stati rispettivamente conseguiti o

imputati. Se per le somme conseguite a titolo di rimborso di cui alla

lettera n-bis) del comma 1 dell'articolo 17 è stata riconosciuta la

detrazione, l'imposta è determinata applicando un'aliquota non

superiore al 27 per cento.

2. ........

3. ........

4. ........

5. ........

Art. 22.

Scomputo degli acconti

1. Dall'imposta determinata a norma dei precedenti articoli si

scomputano nell'ordine: a) l'ammontare dei crediti per le imposte

pagate all'estero secondo le modalità di cui all'articolo 165; b) i

versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta; c) le

ritenute alla fonte a titolo di acconto operate, anteriormente alla

presentazione della dichiarazione dei redditi, sui redditi che

concorrono a formare il reddito complessivo e su quelli tassati

separatamente. Le ritenute operate dopo la presentazione della

dichiarazione dei redditi si scomputano dall'imposta relativa al

periodo di imposta nel quale sono state operate. Le ritenute operate

sui redditi delle società, associazioni e imprese indicate

nell'articolo 5 si scomputano, nella proporzione ivi stabilita, dalle

imposte dovute dai singoli soci, associati o partecipanti.

2. Se l'ammontare complessivo dei crediti di imposta, dei

versamenti e delle ritenute, è superiore a quello dell'imposta netta

sul reddito complessivo, il contribuente ha diritto, a sua scelta, di

computare l'eccedenza in diminuzione dell'imposta del periodo

d'imposta successiva o di chiederne il rimborso in sede di

dichiarazione dei redditi. Per i redditi tassati separatamente, se

l'ammontare delle ritenute, dei versamenti e dei crediti è superiore

a quello dell'imposta netta di cui agli articoli 19 e 21, il

contribuente ha diritto al rimborso dell'eccedenza.

Art. 23.

Applicazione dell'imposta ai non residenti

1. Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti dei non

residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato:

a) i redditi fondiari;

b) i redditi di capitale corrisposti dallo Stato, da soggetti

residenti nel territorio dello Stato o da stabili organizzazioni nel

territorio stesso di soggetti non residenti, con esclusione degli

interessi e altri proventi derivanti da depositi e conti correnti

bancari e postali;

c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello

Stato, compresi i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente di

cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 50;

d) i redditi di lavoro autonomo derivanti da attività esercitate

nel territorio dello Stato;

e) i redditi d'impresa derivanti da attività esercitate nel

territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni;

f) i redditi diversi derivanti da attività svolte nel territorio

dello Stato e da beni che si trovano nel territorio stesso, nonchè

le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di

partecipazioni in società residenti, con esclusione:

1) delle plusvalenze di cui alla lettera c-bis) del comma 1,

dell'articolo 67, derivanti da cessione a titolo oneroso di

partecipazioni in società residenti negoziate in mercati

regolamentati, ovunque detenute;

2) delle plusvalenze di cui alla lettera c-ter) del medesimo

articolo derivanti da cessione a titolo oneroso ovvero da rimborso di

titoli non rappresentativi di merci e di certificati di massa

negoziati in mercati regolamentati, nonchè da cessione o da prelievo

di valute estere rivenienti da depositi e conti correnti;

3) dei redditi di cui alle lettere c-quater) e c-quinquies) del

medesimo articolo derivanti da contratti conclusi, anche attraverso

l'intervento d'intermediari, in mercati regolamentati;

g) i redditi di cui agli articoli 5, 115 e 116 imputabili a soci,

associati o partecipanti non residenti.

2. ........

Art. 24.

Determinazione dell'imposta dovuta dai non residenti

....................

Capo II

Redditi fondiari

Art. 25.

Redditi fondiari

....................

Art. 26.

Imputazione dei redditi fondiari

....................

Art. 27.

Reddito dominicale dei terreni

....................

Art. 28.

Determinazione del reddito dominicale

....................

Art. 29.

Variazioni del reddito dominicale

....................

Art. 30.

Denuncia e decorrenza delle variazioni

....................

Art. 31.

Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali

....................

Art. 32.

Reddito agrario

....................

Art. 33.

Imputazione del reddito agrario

....................

Art. 34.

Determinazione del reddito agrario

....................

Art. 35.

Perdite per mancata coltivazione e per eventi naturali

....................

Art. 36.

Reddito dei fabbricati

....................

Art. 37.

Determinazione del reddito dei fabbricati

....................

Art. 38.

Variazioni del reddito dei fabbricati

....................

Art. 39.

Decorrenza delle variazioni

....................

Art. 40.

Fabbricati di nuova costruzione

....................

Art. 41.

Unità immobiliari non locate

.....................

Art. 42.

Costruzioni rurali

....................

Art. 43.

Immobili non produttivi di reddito fondiario

....................

Capo III

Redditi di capitale

Art. 44.

Redditi di capitale

1. Sono redditi di capitale:

a) gli interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e

conti correnti;

b) gli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e titoli

similari, degli altri titoli diversi dalle azioni e titoli similari,

nonchè dei certificati di massa;

c) le rendite perpetue e le prestazioni annue perpetue di cui

agli articoli 1861 e 1869 del codice civile;

d) i compensi per prestazioni di fideiussione o di altra

garanzia;

e) gli utili derivanti dalla partecipazione al capitale o al

patrimonio di società ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle

società, salvo il disposto della lettera d) del comma 2

dell'articolo 53; è ricompresa tra gli utili la remunerazione dei

finanziamenti eccedenti di cui all'articolo 98 direttamente erogati

dal socio o dalle sue parti correlate, anche in sede di accertamento;

f) gli utili derivanti da associazioni in partecipazione e dai

contratti indicati nel primo comma dell'articolo 2554 del codice

civile, salvo il disposto della lettera c) del comma 2 dell'articolo

53;

g) i proventi derivanti dalla gestione, nell'interesse collettivo

di pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme

di denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi

investimenti;

g-bis) i proventi derivanti da riporti e pronti contro termine su

titoli e valute;

g-ter) i proventi derivanti dal mutuo di titoli garantito;

g-quater) i redditi compresi nei capitali corrisposti in

dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita e di

capitalizzazione;

g-quinquies) i redditi derivanti dai rendimenti delle prestazioni

pensionistiche di cui alla lettera h-bis) del comma 1 dell'articolo

50 erogate in forma periodica e delle rendite vitalizie aventi

funzione previdenziale;

h) gli interessi e gli altri proventi derivanti da altri rapporti

aventi per oggetto l'impiego del capitale, esclusi i rapporti

attraverso cui possono essere realizzati differenziali positivi e

negativi in dipendenza di un evento incerto.

2. Ai fini delle imposte sui redditi:

a) si considerano similari alle azioni, i titoli e gli strumenti

finanziari la cui remunerazione è costituita totalmente dalla

partecipazione ai risultati economici della società emittente o di

altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell'affare in

relazione al quale i titoli e gli strumenti finanziari sono stati

emessi;

b) le partecipazioni al capitale o al patrimonio delle società e

degli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d), rappresentate

e non rappresentate da titoli, si considerano similari

rispettivamente alle azioni o alle quote di società a

responsabilità limitata nel caso in cui la relativa remunerazione se

corrisposta da una società residente sarebbe stata totalmente

indeducibile nella determinazione del reddito d'impresa per effetto

di quanto previsto dall'articolo 109, comma 9;

c) si considerano similari alle obbligazioni:

1) i buoni fruttiferi emessi da società esercenti la vendita a

rate di autoveicoli, autorizzate ai sensi dell'articolo 29 del regio

decreto-legge 15 marzo 1927, n. 436, convertito nella legge

19 febbraio 1928, n. 510;

2) i titoli di massa che contengono l'obbligazione

incondizionata di pagare alla scadenza una somma non inferiore a

quella in essi indicata, con o senza la corresponsione di proventi

periodici, e che non attribuiscono ai possessori alcun diritto di

partecipazione diretta o indiretta alla gestione dell'impresa

emittente o dell'affare in relazione al quale siano stati emessi, nè

di controllo sulla gestione stessa.

Art. 45.

Determinazione del reddito di capitale

....................

Art. 46.

Versamenti dei soci

1. Le somme versate alle società commerciali e agli enti di cui

all'articolo 73, comma 1, lettera b), dai loro soci o partecipanti si

considerano date a mutuo se dai bilanci o dai rendiconti di tali

soggetti non risulta che il versamento è stato fatto ad altro

titolo.

2. ........

Art. 47.

Utili da partecipazione

1. Salvi i casi di cui all'articolo 3, comma 3, lettera a), gli

utili distribuiti in qualsiasi forma e sotto qualsiasi denominazione

dalle società o dagli enti indicati nell'articolo 73, anche in

occasione della liquidazione, concorrono alla formazione del reddito

imponibile complessivo limitatamente al 40 per cento del loro

ammontare. Indipendentemente dalla delibera assembleare, si presumono

prioritariamente distribuiti l'utile dell'esercizio e le riserve

diverse da quelle del comma 5 per la quota di esse non accantonata in

sospensione di imposta.

2. Gli utili derivanti dai contratti di cui alla lettera f)

dell'articolo 44 concorrono alla formazione del reddito imponibile

complessivo nella stessa percentuale di cui al comma 1, qualora il

valore dell'apporto sia superiore al 5 per cento o al 25 per cento

del valore del patrimonio netto contabile alla data della stipula del

contratto secondo che si tratti di società i cui titoli sono

negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni; se

l'associante determina il reddito in base alle disposizioni di cui

all'articolo 66, gli utili di cui al periodo precedente concorrono

alla formazione del reddito imponibile complessivo dell'associato

nella misura del 40 per cento, qualora l'apporto è superiore al 25

per cento della somma delle rimanenze finali di cui agli articoli 92

e 93 e del costo complessivo dei beni ammortizzabili determinato con

i criteri di cui all'articolo 110 al netto dei relativi ammortamenti.

3. Nel caso di distribuzione di utili in natura, il valore

imponibile è determinato in relazione al valore normale degli stessi

alla data individuata dalla lettera a) del comma 2 dell'articolo 109.

4. Nonostante quanto previsto dai commi precedenti, concorrono

integralmente alla formazione del reddito imponibile gli utili

provenienti da società residenti in Paesi o territori a regime

fiscale privilegiato di cui al decreto del Ministro dell'economia e

delle finanze emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4, salvo nel

caso in cui gli stessi non siano già stati imputati al socio ai

sensi del comma 1 dello stesso articolo 167 e dell'articolo 168 o se

ivi residenti sia avvenuta dimostrazione, a seguito dell'esercizio

dell'interpello secondo le modalità del comma 5, lettera b), dello

stesso articolo 167, del rispetto delle condizioni indicate nella

lettera c) del comma 1 dell'articolo 87.

5. Non costituiscono utili le somme e i beni ricevuti dai soci

delle società soggette all'imposta sul reddito delle società a

titolo di ripartizione di riserve o altri fondi costituiti con

sopraprezzi di emissione delle azioni o quote, con interessi di

conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote, con

versamenti fatti dai soci a fondo perduto o in conto capitale e con

saldi di rivalutazione monetaria esenti da imposta; tuttavia le somme

o il valore normale dei beni ricevuti riducono il costo fiscalmente

riconosciuto delle azioni o quote possedute.

6. In caso di aumento del capitale sociale mediante passaggio di

riserve o altri fondi a capitale le azioni gratuite di nuova

emissione e l'aumento gratuito del valore nominale delle azioni o

quote già emesse non costituiscono utili per i soci. Tuttavia se e

nella misura in cui l'aumento è avvenuto mediante passaggio a

capitale di riserve o fondi diversi da quelli indicati nel comma 5,

la riduzione del capitale esuberante successivamente deliberata è

considerata distribuzione di utili; la riduzione si imputa con

precedenza alla parte dell'aumento complessivo di capitale derivante

dai passaggi a capitale di riserve o fondi diversi da quelli indicati

nel comma 5, a partire dal meno recente, ferme restando le norme

delle leggi in materia di rivalutazione monetaria che dispongono

diversamente.

7. Le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso

di recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale

esuberante o di liquidazione anche concorsuale delle società ed enti

costituiscono utile per la parte che eccede il prezzo pagato per

l'acquisto o la sottoscrizione delle azioni o quote annullate.

8. Le disposizioni del presente articolo valgono, in quanto

applicabili, anche per gli utili derivanti dalla partecipazione in

enti, diversi dalle società, soggetti all'imposta di cui al titolo

II.

Art. 48.

Redditi imponibili ad altro titolo

1. Non costituiscono redditi di capitale gli interessi, gli utili e

gli altri proventi di cui ai precedenti articoli conseguiti dalle

società e dagli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e

b), e dalle stabili organizzazioni dei soggetti di cui alla lettera

d) del medesimo comma, nonchè quelli conseguiti nell'esercizio di

imprese commerciali.

2. I proventi di cui al comma 1, quando non sono soggetti a

ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva,

concorrono a formare il reddito complessivo come componenti del

reddito d'impresa.

Capo IV

Redditi di lavoro dipendente

Art. 49.

Redditi di lavoro dipendente

....................

Art. 50.

Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente

....................

Art. 51.

Determinazione del reddito di lavoro dipendente

....................

Art. 52.

Determinazione dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente

....................

Capo V

Redditi di lavoro autonomo

Art. 53.

Redditi di lavoro autonomo

....................

Art. 54.

Determinazione del reddito di lavoro autonomo

....................

Capo VI

Redditi d'impresa

Art. 55.

Redditi d'impresa

1. Sono redditi d'impresa quelli che derivano dall'esercizio di

imprese commerciali. Per esercizio di imprese commerciali si intende

l'esercizio per professione abituale, ancorchè non esclusiva, delle

attività indicate nell'art. 2195 c.c., e delle attività indicate

alle lettere b) e c) del comma 2 dell'art. 32 che eccedono i limiti

ivi stabiliti, anche se non organizzate in forma d'impresa.

2. Sono inoltre considerati redditi d'impresa:

a) i redditi derivanti dall'esercizio di attività organizzate in

forma d'impresa dirette alla prestazione di servizi che non rientrano

nell'art. 2195 c.c.;

b) i redditi derivanti dall'attività di sfruttamento di miniere,

cave, torbiere, saline, laghi, stagni e altre acque interne;

c) i redditi dei terreni, per la parte derivante dall'esercizio

delle attività agricole di cui all'articolo 32, pur se nei limiti

ivi stabiliti, ove spettino alle società in nome collettivo e in

accomandita semplice nonchè alle stabili organizzazioni di persone

fisiche non residenti esercenti attività di impresa.

3. Le disposizioni in materia di imposte sui redditi che fanno

riferimento alle attività commerciali si applicano, se non risulta

diversamente, a tutte le attività indicate nel presente articolo.

Art. 56.

Determinazione del reddito d'impresa

1. Il reddito d'impresa è determinato secondo le disposizioni

della sezione I del capo II del titolo II, salvo quanto stabilito nel

presente capo. Le disposizioni della predetta sezione I, relative

alle società e agli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a)

e b), valgono anche per le società in nome collettivo e in

accomandita semplice.

2. Se dall'applicazione del comma 1 risulta una perdita, questa, al

netto dei proventi esenti dall'imposta per la parte del loro

ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi degli

articoli 96 e 109, commi 5 e 6, è computata in diminuzione del

reddito complessivo a norma dell'articolo 8.

3. Oltre ai proventi di cui alle lettere a) e b) dell'articolo 91,

non concorrono alla formazione del reddito:

a) le indennità per la cessazione di rapporti di agenzia delle

persone fisiche e delle società di persone;

b) le plusvalenze, le indennità e gli altri redditi indicati

alle lettere da g) a n) del comma 1 dell'articolo 17, quando ne è

richiesta la tassazione separata a norma del comma 2 dello stesso

articolo.

4. Ai fini dell'applicazione del comma 2 non rileva la quota esente

dei proventi di cui all'articolo 87, determinata secondo quanto

previsto nel presente capo.

5. Nei confronti dei soggetti che esercitano attività di

allevamento di animali oltre il limite di cui alla lettera b) del

comma 2 dell'articolo 32 il reddito relativo alla parte eccedente

concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato

attribuendo a ciascun capo un reddito pari al valore medio del

reddito agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il limite

medesimo, moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle

diverse incidenze dei costi. Le relative spese e gli altri componenti

negativi non sono ammessi in deduzione. Il valore medio e il

coefficiente di cui al primo periodo sono stabiliti ogni due anni con

decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con

il Ministro delle politiche agricole e forestali. Le disposizioni del

presente comma non si applicano nei confronti dei redditi di cui

all'articolo 55, comma 2, lettera c). Il coefficiente moltiplicatore

non si applica agli allevatori che si avvalgono esclusivamente

dell'opera di propri familiari quando, per la natura del rapporto,

non si configuri l'impresa familiare. Il contribuente ha facoltà, in

sede di dichiarazione dei redditi, di non avvalersi delle

disposizioni del presente comma. Ai fini del rapporto di cui

all'articolo 96, i proventi dell'allevamento di animali di cui al

presente comma, si computano nell'ammontare ivi stabilito.

Art. 57.

Ricavi

1. Si comprende tra i ricavi di cui all'articolo 85 anche il valore

normale dei beni ivi indicati destinati al consumo personale o

familiare dell'imprenditore.

Art. 58.

Plusvalenze

1. Per le plusvalenze derivanti da cessione delle aziende, le

disposizioni del comma 4 dell'articolo 86 non si applicano quando è

richiesta la tassazione separata a norma del comma 2 dell'articolo

17. Il trasferimento di azienda per causa di morte o per atto

gratuito non costituisce realizzo di plusvalenze dell'azienda stessa;

l'azienda è assunta ai medesimi valori fiscalmente riconosciuti nei

confronti del dante causa. I criteri di cui al periodo precedente si

applicano anche qualora, a seguito dello scioglimento, entro cinque

anni dall'apertura della successione, della società esistente tra

gli eredi, la predetta azienda resti acquisita da uno solo di essi.

2. Le plusvalenze di cui all'articolo 87 non concorrono alla

formazione del reddito imponibile in quanto esenti limitatamente al

60 per cento del loro ammontare.

3. Le plusvalenze dei beni relativi all'impresa concorrono a

formare il reddito anche se i beni vengono destinati al consumo

personale o familiare dell'imprenditore o a finalità estranee

all'esercizio dell'impresa.

Art. 59.

Dividendi

1. Gli utili distribuiti in qualsiasi forma e sotto qualsiasi

denominazione dalle società e dagli enti indicati nell'articolo 73,

comma 1, lettere a) e b) concorrono alla formazione del reddito

complessivo nell'esercizio in cui sono percepiti. Si applica

l'articolo 47.

2. Gli utili derivanti dai contratti di cui alla lettera f) del

comma 1 dell'articolo 44 non concorrono alla formazione del reddito

complessivo dell'esercizio in cui sono percepiti, in quanto esclusi,

limitatamente al 60 per cento del loro ammontare.

Art. 60.

Spese per prestazioni di lavoro

1. Non sono ammesse in deduzione a titolo di compenso del lavoro

prestato o dell'opera svolta dall'imprenditore, dal coniuge, dai

figli, affidati o affiliati minori di età o permanentemente inabili

al lavoro e dagli ascendenti, nonchè dai familiari partecipanti

all'impresa di cui al comma 4 dell'articolo 5.

Art. 61.

Interessi passivi

1. Gli interessi passivi non computati nella determinazione del

reddito non danno diritto alla detrazione dall'imposta prevista alle

lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 15.

Art. 62.

Pro rata patrimoniale

1. Ai fini dell'applicazione dell'articolo 97, comma 1, il valore

di libro delle partecipazioni di cui all'articolo 87, rileva nella

stessa percentuale di cui all'articolo 58, comma 2.

Art. 63.

Contrasto all'utilizzo fiscale della

sottocapitalizzazione delle imprese

1. Per l'applicazione della norma di cui all'articolo 98 alle

imprese individuali il riferimento al socio si intende

all'imprenditore e nelle imprese familiari anche ai soggetti di cui

all'articolo 5, comma 5.

Art. 64.

Norme generali sulle componenti del reddito d'impresa

1. Le minusvalenze realizzate relative a partecipazioni con i

requisiti di cui all'articolo 87 ed i costi specificamente inerenti

al realizzo di tali partecipazioni, sono indeducibili in misura

corrispondente alla percentuale di cui all'articolo 58, comma 2.

2. Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti

promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o

familiare dell'imprenditore sono ammortizzabili, o deducibili

nell'ipotesi di cui al comma 5 dell'articolo 102, nella misura del 50

per cento; nella stessa misura sono deducibili i canoni di locazione,

anche finanziaria e di noleggio e le spese relativi all'impiego di

tali beni. Per gli immobili utilizzati promiscuamente è deducibile

una somma pari al 50 per cento della rendita catastale o del canone

di locazione, anche finanziaria, a condizione che il contribuente non

disponga di altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio

dell'impresa.

Art. 65.

Beni relativi all'impresa

1. Per le imprese individuali, ai fini delle imposte sui redditi,

si considerano relativi all'impresa, oltre ai beni indicati alle

lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 85, a quelli strumentali

per l'esercizio dell'impresa stessa ed ai crediti acquisiti

nell'esercizio dell'impresa stessa, i beni appartenenti

all'imprenditore che siano indicati tra le attività relative

all'impresa nell'inventario tenuto a norma dell'articolo 2217 del

codice civile. Gli immobili di cui al comma 2 dell'articolo 43 si

considerano relativi all'impresa solo se indicati nell'inventario;

per i soggetti indicati nell'articolo 66, tale indicazione può

essere effettuata nel registro dei beni ammortizzabili ovvero secondo

le modalità di cui all'articolo 13 del decreto del Presidente della

Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435, e dell'articolo 2, comma 1, del

decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695.

2. ..........

3. ..........

3-bis ..........

Art. 66.

Imprese minori

1. ..........

2. Le quote di ammortamento sono ammesse in deduzione, secondo le

disposizioni degli articoli 64, comma 2, 102 e 103, a condizione che

sia tenuto il registro dei beni ammortizzabili. L'indicazione di tali

quote può essere effettuata anche secondo le modalità dell'articolo

13 del decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n.

435, e dell'articolo 2, comma 1, del decreto del Presidente della

Repubblica 21 dicembre 1996, n. 695. Le perdite di beni strumentali e

le perdite su crediti sono deducibili a norma dell'articolo 101. Non

è ammessa alcuna deduzione a titolo di accantonamento; tuttavia gli

accantonamenti di cui all'articolo 105 sono deducibili a condizione

che risultino iscritti nei registri di cui all'articolo 18 del

decreto indicato al comma 1.

3. Si applicano, oltre a quelle richiamate nei precedenti commi, le

disposizioni di cui agli articoli 56, comma 5, 65, 91, 95, 96, 100,

108, 90, comma 2, 99, commi 1 e 3, 109, commi 1, 2, 5, 7 e 9, lettera

b) e 110, commi 1, 2, 5, 6 e 8. Si applica inoltre, con riferimento

ai ricavi ed alle plusvalenze che concorrono a formare il reddito di

impresa pur non risultando dalle registrazioni ed annotazioni nei

registri di cui all'articolo 18 del decreto indicato nel comma 1, la

disposizione dell'ultimo periodo del comma 4 dell'articolo 109.

4. Per gli intermediari e i rappresentanti di commercio e per gli

esercenti le attività indicate al primo comma dell'articolo 1 del

decreto del Ministro delle finanze 13 ottobre 1979, pubblicato nella

Gazzetta Ufficiale n. 288 del 22 ottobre 1979, il reddito d'impresa

determinato a norma dei precedenti commi è ridotto, a titolo di

deduzione forfetaria delle spese non documentate, di un importo pari

alle seguenti percentuali dell'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei

ricavi fino a euro 6.197,48; 1 per cento dei ricavi oltre euro

6.197,48 e fino a euro 77.468,53; 0,50 per cento dei ricavi oltre

euro 77.468,53 e fino a euro 92.962,24.

5. Per le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci per conto

di terzi il reddito determinato a norma dei precedenti commi è

ridotto, a titolo di deduzione forfetaria di spese non documentate,

di euro 7,75 per i trasporti personalmente effettuati

dall'imprenditore oltre il comune in cui ha sede l'impresa ma

nell'ambito della regione o delle regioni confinanti e di euro 15,49

per quelli effettuati oltre tale ambito. Per le medesime imprese

compete, altresì, una deduzione forfetaria annua di euro 154,94 per

ciascun motoveicolo e autoveicolo avente massa complessiva a pieno

carico non superiore a 3.500 chilogrammi. La deduzione spetta una

sola volta per ogni giorno di effettuazione del trasporto,

indipendentemente dal numero dei viaggi. Il contribuente deve

predisporre e conservare un prospetto recante l'indicazione dei

viaggi effettuati e della loro durata e località di destinazione

nonchè degli estremi dei relativi documenti di trasporto delle merci

o, delle fatture o delle lettere di vettura di cui all'articolo 56

della legge 6 giugno 1974, n. 298; i documenti di trasporto, le

fatture e le lettere di vettura devono essere conservate fino alla

scadenza del termine per l'accertamento.

Capo VII

Redditi diversi

Art. 67.

Redditi diversi

1. Sono redditi diversi se non costituiscono redditi di capitale

ovvero se non sono conseguiti nell'esercizio di arti e professioni o

di imprese commerciali o da società in nome collettivo e in

accomandita semplice, nè in relazione alla qualità di lavoratore

dipendente:

a) le plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di

terreni, o l'esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la

successiva vendita, anche parziale, dei terreni e degli edifici;

b) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso

di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni,

esclusi quelli acquisiti per successione o donazione e le unità

immobiliari urbane che per la maggior parte del periodo intercorso

tra l'acquisto o la costruzione e la cessione sono state adibite ad

abitazione principale del cedente o dei suoi familiari, nonchè, in

ogni caso, le plusvalenze realizzate a seguito di cessioni a titolo

oneroso di terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo

gli strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione;

c) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso

di partecipazioni qualificate. Costituisce cessione di partecipazioni

qualificate la cessione di azioni, diverse dalle azioni di risparmio,

e di ogni altra partecipazione al capitale od al patrimonio delle

società di cui all'articolo 5, escluse le associazioni di cui al

comma 3, lettera c), e dei soggetti di cui all'articolo 73, comma 1,

lettere a), b) e d), nonchè la cessione di diritti o titoli

attraverso cui possono essere acquisite le predette partecipazioni,

qualora le partecipazioni, i diritti o titoli ceduti rappresentino,

complessivamente, una percentuale di diritti di voto esercitabili

nell'assemblea ordinaria superiore al 2 o al 20 per cento ovvero una

partecipazione al capitale od al patrimonio superiore al 5 o al 25

per cento, secondo che si tratti di titoli negoziati in mercati

regolamentati o di altre partecipazioni. Per i diritti o titoli

attraverso cui possono essere acquisite partecipazioni si tiene conto

delle percentuali potenzialmente ricollegabili alle predette

partecipazioni. La percentuale di diritti di voto e di partecipazione

è determinata tenendo conto di tutte le cessioni effettuate nel

corso di dodici mesi, ancorchè nei confronti di soggetti diversi.

Tale disposizione si applica dalla data in cui le partecipazioni, i

titoli ed i diritti posseduti rappresentano una percentuale di

diritti di voto o di partecipazione superiore alle percentuali

suindicate. Sono assimilate alle plusvalenze di cui alla presente

lettera quelle realizzate mediante:

1) cessione di strumenti finanziari di cui alla lettera a) del

comma 2 dell'articolo 44 quando non rappresentano una partecipazione

al patrimonio;

2) cessione dei contratti di cui alla lettera f) dell'articolo

44 qualora il valore dell'apporto sia superiore al 5 per cento o al

25 per cento del valore del patrimonio netto contabile alla data di

stipula del contratto secondo che si tratti di società i cui titoli

sono negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni;

3) cessione dei contratti di cui al numero precedente qualora

il valore dell'apporto sia superiore al 25 per cento dell'ammontare

dei beni dell'associante determinati in base alle disposizioni

previste del comma 2 dell'articolo 47 del citato testo unico;

c-bis) le plusvalenze, diverse da quelle imponibili ai sensi

della lettera c), realizzate mediante cessione a titolo oneroso di

azioni e di ogni altra partecipazione al capitale o al patrimonio di

società di cui all'articolo 5, escluse le associazioni di cui al

comma 3, lettera c), e dei soggetti di cui all'articolo 73, nonchè

di diritti o titoli attraverso cui possono essere acquisite le

predette partecipazioni. Sono assimilate alle plusvalenze di cui alla

presente lettera quelle realizzate mediante:

1) cessione dei contratti di cui alla lettera f) dell'articolo

44 qualora il valore dell'apporto sia non superiore al 5 per cento o

al 25 per cento del valore del patrimonio netto contabile alla data

di stipula del contratto secondo che si tratti di società i cui

titoli sono negoziati in mercati regolamentati o di altre

partecipazioni;

2) cessione dei contratti di cui alla lettera precedente

qualora il valore dell'apporto sia non superiore al 25 per cento

dell'ammontare dei beni dell'associante determinati in base alle

disposizioni previste dal comma 2 dell'articolo 47;

c-ter) le plusvalenze, diverse da quelle di cui alle lettere c) e

c-bis), realizzate mediante cessione a titolo oneroso ovvero rimborso

di titoli non rappresentativi di merci, di certificati di massa, di

valute estere, oggetto di cessione a termine o rivenienti da depositi

o conti correnti, di metalli preziosi, semprechè siano allo stato

grezzo o monetato, e di quote di partecipazione ad organismi

d'investimento collettivo. Agli effetti dell'applicazione della

presente lettera si considera cessione a titolo oneroso anche il

prelievo delle valute estere dal deposito o conto corrente;

c-quater) i redditi, diversi da quelli precedentemente indicati,

comunque realizzati mediante rapporti da cui deriva il diritto o

l'obbligo di cedere od acquistare a termine strumenti finanziari,

valute, metalli preziosi o merci ovvero di ricevere o effettuare a

termine uno o più pagamenti collegati a tassi di interesse, a

quotazioni o valori di strumenti finanziari, di valute estere, di

metalli preziosi o di merci e ad ogni altro parametro di natura

finanziaria. Agli effetti dell'applicazione della presente lettera

sono considerati strumenti finanziari anche i predetti rapporti;

c-quinquies) le plusvalenze ed altri proventi, diversi da quelli

precedentemente indicati, realizzati mediante cessione a titolo

oneroso ovvero chiusura di rapporti produttivi di redditi di capitale

e mediante cessione a titolo oneroso ovvero rimborso di crediti

pecuniari o di strumenti finanziari, nonchè quelli realizzati

mediante rapporti attraverso cui possono essere conseguiti

differenziali positivi e negativi in dipendenza di un evento incerto;

d) le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio, dei giochi e

delle scommesse organizzati per il pubblico e i premi derivanti da

prove di abilità o dalla sorte nonchè quelli attribuiti in

riconoscimento di particolari meriti artistici, scientifici o

sociali;

e) i redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente,

compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli;

f) i redditi di beni immobili situati all'estero;

g) i redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere

dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e

informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,

commerciale o scientifico, salvo il disposto della lettera b) del

comma 2 dell'articolo 53;

h) i redditi derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla

sublocazione di beni immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o

concessione in uso di veicoli, macchine e altri beni mobili,

dall'affitto e dalla concessione in usufrutto di aziende; l'affitto e

la concessione in usufrutto dell'unica azienda da parte

dell'imprenditore non si considerano fatti nell'esercizio

dell'impresa, ma in caso di successiva vendita totale o parziale le

plusvalenze realizzate concorrono a formare il reddito complessivo

come redditi diversi;

h-bis) le plusvalenze realizzate in caso di successiva cessione,

anche parziale, delle aziende acquisite ai sensi dell'articolo 58;

i) i redditi derivanti da attività commerciali non esercitate

abitualmente;

l) i redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non

esercitate abitualmente o dalla assunzione di obblighi di fare, non

fare o permettere;

m) le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i

premi e i compensi erogati nell'esercizio diretto di attività

sportive dilettantistiche dal CONI, dalle Federazioni sportive

nazionali, dall'Unione Nazionale per l'Incremento delle Razze Equine

(UNIRE), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo,

comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche

e che da essi sia riconosciuto. Tale disposizione si applica anche ai

rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere

amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore

di società e associazioni sportive dilettantistiche;

n) le plusvalenze realizzate a seguito di trasformazione

eterogenea di cui all'articolo 171, comma 2, ove ricorrono i

presupposti di tassazione di cui alle lettere precedenti.

1-bis. ......

1-ter. ......

1-quater. ......

Art. 68.

Plusvalenze

1. Le plusvalenze di cui alle lettere a) e b) del comma 1

dell'articolo 67 sono costituite dalla differenza tra i corrispettivi

percepiti nel periodo di imposta e il prezzo di acquisto o il costo

di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo

inerente al bene medesimo.

2. Per i terreni di cui alla lettera a) comma 1 dell'articolo 67

acquistati oltre cinque anni prima dell'inizio della lottizzazione o

delle opere si assume come prezzo di acquisto il valore normale nel

quinto anno anteriore. Il costo dei terreni stessi acquisiti

gratuitamente e quello dei fabbricati costruiti su terreni acquisiti

gratuitamente sono determinati tenendo conto del valore normale del

terreno alla data di inizio della lottizzazione o delle opere ovvero

a quella di inizio della costruzione. Il costo dei terreni

suscettibili d'utilizzazione edificatoria di cui alla lettera b) del

comma 1 dell'articolo 67 è costituito dal prezzo di acquisto

aumentato di ogni altro costo inerente, rivalutato in base alla

variazione dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di

operai e impiegati nonchè dell'imposta comunale sull'incremento di

valore degli immobili. Per i terreni acquistati per effetto di

successione o donazione si assume come prezzo di acquisto il valore

dichiarato nelle relative denunce ed atti registrati, od in seguito

definito e liquidato, aumentato di ogni altro costo successivo

inerente, nonchè dell'imposta comunale sull'incremento di valore

degli immobili e di successione.

3. Le plusvalenze di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo

67, per il 40 per cento del loro ammontare, sono sommate

algebricamente alla corrispondente quota delle relative minusvalenze;

se le minusvalenze sono superiori alle plusvalenze l'eccedenza è

riportata in deduzione, fino a concorrenza del 40 per cento

dell'ammontare delle plusvalenze dei periodi successivi, ma non oltre

il quarto, a condizione che sia indicata nella dichiarazione dei

redditi relativa al periodo d'imposta nel quale le minusvalenze sono

state realizzate.

4. Nonostante quanto previsto dal comma 3 concorrono integralmente

alla formazione del reddito imponibile le plusvalenze di cui alla

lettera c) del comma 1 dell'articolo 67 se relative a partecipazioni

in società residenti in paesi o territori a regime fiscale

privilegiato di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle

finanze emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4, salvo l'avvenuta

dimostrazione, a seguito di esercizio dell'interpello secondo le

modalità del comma 5, lettera b), dello stesso articolo 167, del

rispetto delle condizioni indicate nella lettera c) del comma 1

dell'articolo 87.

5. Le plusvalenze di cui alle lettere c-bis) e c-ter) del comma 1

dell'articolo 67 sono sommate algebricamente alle relative

minusvalenze, nonchè ai redditi ed alle perdite di cui alla lettera

c-quater) e alle plusvalenze ed altri proventi di cui alla lettera

c-quinquies) del comma 1 dello stesso articolo 67; se l'ammontare

complessivo delle minusvalenze e delle perdite è superiore

all'ammontare complessivo delle plusvalenze e degli altri redditi,

l'eccedenza può essere portata in deduzione, fino a concorrenza,

dalle plusvalenze e dagli altri redditi dei periodi d'imposta

successivi ma non oltre il quarto, a condizione che sia indicata

nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel

quale le minusvalenze e le perdite sono state realizzate.

6. Le plusvalenze indicate nelle lettere c), c-bis) e c-ter) del

comma 1 dell'articolo 67 sono costituite dalla differenza tra il

corrispettivo percepito ovvero la somma od il valore normale dei beni

rimborsati ed il costo od il valore di acquisto assoggettato a

tassazione, aumentato di ogni onere inerente alla loro produzione,

compresa l'imposta di successione e donazione, con esclusione degli

interessi passivi. Nel caso di acquisto per successione, si assume

come costo il valore definito o, in mancanza, quello dichiarato agli

effetti dell'imposta di successione, nonchè, per i titoli esenti da

tale imposta, il valore normale alla data di apertura della

successione. Nel caso di acquisto per donazione si assume come costo

il costo del donante. Per le azioni, quote o altre partecipazioni

acquisite sulla base di aumento gratuito del capitale il costo

unitario è determinato ripartendo il costo originario sul numero

complessivo delle azioni, quote o partecipazioni di compendio. Per le

partecipazioni nelle società indicate dall'articolo 5, il costo è

aumentato o diminuito dei redditi e delle perdite imputate al socio e

dal costo si scomputano, fino a concorrenza dei redditi già

imputati, gli utili distribuiti al socio. Per le valute estere cedute

a termine si assume come costo il valore della valuta al cambio a

pronti vigente alla data di stipula del contratto di cessione. Il

costo o valore di acquisto è documentato a cura del contribuente.

Per le valute estere prelevate da depositi e conti correnti, in

mancanza della documentazione del costo, si assume come costo il

valore della valuta al minore dei cambi mensili accertati ai sensi

dell'articolo 110, comma 9, nel periodo d'imposta in cui la

plusvalenza è realizzata. Le minusvalenze sono determinate con gli

stessi criteri stabiliti per le plusvalenze.

7. Agli effetti della determinazione delle plusvalenze e

minusvalenze:

a) dal corrispettivo percepito o dalla somma rimborsata, nonchè

dal costo o valore di acquisto si scomputano i redditi di capitale

maturati ma non riscossi, diversi da quelli derivanti dalla

partecipazione in società ed enti soggetti all'imposta sul reddito

delle società;

b) qualora vengano superate le percentuali di diritti di voto o

di partecipazione indicate nella lettera c) del comma 1 dell'articolo

67, i corrispettivi percepiti anteriormente al periodo d'imposta nel

quale si è verificato il superamento delle percentuali si

considerano percepiti in tale periodo;

c) per le valute estere prelevate da depositi e conti correnti si

assume come corrispettivo il valore normale della valuta alla data di

effettuazione del prelievo;

d) per le cessioni di metalli preziosi, in mancanza della

documentazione del costo di acquisto, le plusvalenze sono determinate

in misura pari al 25 per cento del corrispettivo della cessione;

e) per le cessioni a titolo oneroso poste in essere in dipendenza

dei rapporti indicati nella lettera c-quater), del comma 1

dell'articolo 67, il corrispettivo è costituito dal prezzo di

cessione, eventualmente aumentato o diminuito dei premi pagati o

riscossi su opzioni;

f) nei casi di dilazione o rateazione del pagamento del

corrispettivo la plusvalenza è determinata con riferimento alla

parte del costo o valore di acquisto proporzionalmente corrispondente

alle somme percepite nel periodo d'imposta.

8. I redditi di cui alla lettera c-quater) del comma 1

dell'articolo 67, sono costituiti dalla somma algebrica dei

differenziali positivi o negativi, nonchè degli altri proventi od

oneri, percepiti o sostenuti, in relazione a ciascuno dei rapporti

ivi indicati. Per la determinazione delle plusvalenze, minusvalenze e

degli altri redditi derivanti da tali rapporti si applicano i commi 6

e 7. I premi pagati e riscossi su opzioni, salvo che l'opzione non

sia stata chiusa anticipatamente o ceduta, concorrono a formare il

reddito nel periodo d'imposta in cui l'opzione è esercitata ovvero

scade il termine stabilito per il suo esercizio. Qualora a seguito

dell'esercizio dell'opzione siano cedute le attività di cui alle

lettere c), c-bis) o c-ter), dell'articolo 67, i premi pagati o

riscossi concorrono alla determinazione delle plusvalenze o

minusvalenze, ai sensi della lettera e) del comma 7. Le plusvalenze e

minusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di merci non

concorrono a formare il reddito, anche se la cessione è posta in

essere in dipendenza dei rapporti indicati nella lettera c-quater)

del comma 1 dell'articolo 67.

9. Le plusvalenze e gli altri proventi di cui alla lettera

c-quinquies) del comma 1 dell'articolo 67, sono costituiti dalla

differenza positiva tra i corrispettivi percepiti ovvero le somme od

il valore normale dei beni rimborsati ed i corrispettivi pagati

ovvero le somme corrisposte, aumentate di ogni onere inerente alla

loro produzione, con esclusione degli interessi passivi. Dal

corrispettivo percepito e dalla somma rimborsata si scomputano i

redditi di capitale derivanti dal rapporto ceduto maturati ma non

riscossi nonchè i redditi di capitale maturati a favore del

creditore originario ma non riscossi. Si applicano le disposizioni

della lettera f) del comma 7.

Art. 69.

Premi vincite ed indennità

....................

Art. 70.

Redditi di natura fondiaria

....................

Art. 71.

Altri redditi

....................

Titolo II

IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ

Capo I

Soggetti passivi e disposizioni generali

Art. 72.

Presupposto dell'imposta

1. Presupposto dell'imposta sul reddito delle società è il

possesso dei redditi in denaro o in natura rientranti nelle categorie

indicate nell'articolo 6.

Art. 73.

Soggetti passivi

1. Sono soggetti all'imposta sul reddito delle societa':

a) le società per azioni e in accomandita per azioni, le

società a responsabilità limitata, le società cooperative e le

società di mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato;

b) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti

nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o

principale l'esercizio di attività commerciali;

c) gli enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti

nel territorio dello Stato, che non hanno per oggetto esclusivo o

principale l'esercizio di attività commerciali;

d) le società e gli enti di ogni tipo, con o senza personalità

giuridica, non residenti nel territorio dello Stato.

2. Tra gli enti diversi dalle società, di cui alle lettere b) e

c) del comma 1, si comprendono, oltre alle persone giuridiche, le

associazioni non riconosciute, i consorzi e le altre organizzazioni

non appartenenti ad altri soggetti passivi, nei confronti delle quali

il presupposto dell'imposta si verifica in modo unitario e autonomo.

Tra le società e gli enti di cui alla lettera d) del comma 1 sono

comprese anche le società e le associazioni indicate nell'articolo

5.

3. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le

società e gli enti che per la maggior parte del periodo di imposta

hanno la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto

principale nel territorio dello Stato.

4. L'oggetto esclusivo o principale dell'ente residente è

determinato in base alla legge, all'atto costitutivo o allo statuto,

se esistenti in forma di atto pubblico o di scrittura privata

autenticata o registrata. Per oggetto principale si intende

l'attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari

indicati dalla legge, dall'atto costitutivo o dallo statuto.

5. In mancanza dell'atto costitutivo o dello statuto nelle predette

forme, l'oggetto principale dell'ente residente è determinato in

base all'attività effettivamente esercitata nel territorio dello

Stato; tale disposizione si applica in ogni caso agli enti non

residenti.

Art. 74.

Stato ed enti pubblici

1. Gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad

ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica, i

comuni, i consorzi tra enti locali, le associazioni e gli enti

gestori di demanio collettivo, le comunità montane, le province e le

regioni non sono soggetti all'imposta.

2. Non costituiscono esercizio dell'attività commerciale:

a) l'esercizio di funzioni statali da parte di enti pubblici;

b) l'esercizio di attività previdenziali, assistenziali e

sanitarie da parte di enti pubblici istituiti esclusivamente a tal

fine, comprese le aziende sanitarie locali.

Art. 75.

Base imponibile

1. L'imposta si applica sul reddito complessivo netto, determinato

secondo le disposizioni della sezione I del capo II, per le società

e gli enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73,

del capo III, per gli enti non commerciali di cui alla lettera c) e

dei capi IV e V, per le società e gli enti non residenti di cui alla

lettera d).

2. Le società residenti di cui alla lettera a) del comma 1

dell'articolo 73 e quelle non residenti di cui alla lettera d)

possono determinare il reddito secondo le disposizioni del capo VI.

Art. 76.

Periodo d'imposta

1. L'imposta è dovuta per periodi di imposta, a ciascuno dei quali

corrisponde una obbligazione tributaria autonoma salvo quanto

stabilito negli articoli 80 e 84.

2. Il periodo di imposta è costituito dall'esercizio o periodo di

gestione della società o dell'ente, determinato dalla legge o

dall'atto costitutivo. Se la durata dell'esercizio o periodo di

gestione non è determinata dalla legge o dall'atto costitutivo, o è

determinata in due o più anni, il periodo di imposta è costituito

dall'anno solare.

3. Se il periodo di imposta è superiore o inferiore a dodici mesi

i redditi di cui agli articoli 90 e 56, comma 5, sono ragguagliati

alla durata di esso. Il ragguaglio si effettua anche ai fini delle

disposizioni di cui agli articoli 102, commi 2, 6 e 7, 104, 106 e

107, commi 1 e 2.

Art. 77.

Aliquota dell'imposta

1. L'imposta è commisurata al reddito complessivo netto con

l'aliquota del 33 per cento.

Art. 78.

Detrazione d'imposta per oneri

1. Dall'imposta lorda si detrae fino a concorrenza del suo

ammontare un importo pari al 19 per cento dell'onere di cui

all'articolo 15, comma 1-bis, limitatamente alle società e agli enti

di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), diversi dagli enti

nei quali vi sia una partecipazione pubblica o i cui titoli siano

negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri, nonchè dalle

società ed enti che controllano, direttamente o indirettamente, tali

soggetti, ovvero ne siano controllati o siano controllati dalla

stessa società o ente che controlla i soggetti medesimi, nonchè

dell'onere di cui all'articolo 15, comma 1, lettera i-ter).

Art. 79.

Scomputo degli acconti

1. I versamenti eseguiti dal contribuente in acconto dell'imposta e

le ritenute alla fonte a titolo di acconto si scomputano dall'imposta

a norma dell'articolo 22, salvo il disposto del comma 2 del presente

articolo.

2. Le ritenute di cui al primo e al secondo comma dell'articolo 26

del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.

600, e all'articolo 1 del decreto-legge 2 ottobre 1981, n. 546,

convertito, con modificazioni, dalla legge 1° dicembre 1981, n. 692,

applicabili a titolo di acconto, si scomputano nel periodo di imposta

nel quale i redditi cui afferiscono concorrono a formare il reddito

complessivo ancorchè non siano stati percepiti e assoggettati alla

ritenuta. L'importo da scomputare è calcolato in proporzione

all'ammontare degli interessi e altri proventi che concorrono a

formare il reddito.

Art. 80.

Riporto o rimborso delle eccedenze

1. Se l'ammontare complessivo dei crediti di imposta, delle

ritenute d'acconto e dei versamenti in acconto di cui ai precedenti

articoli è superiore a quello dell'imposta dovuta il contribuente ha

diritto, a sua scelta, di computare l'eccedenza in diminuzione

dell'imposta relativa al periodo di imposta successivo, di chiederne

il rimborso in sede di dichiarazione dei redditi ovvero di utilizzare

la stessa in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del decreto

legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

Capo II

Determinazione della base imponibile delle

società e degli enti commerciali residenti

Sezione I

Determinazione della base imponibile

Art. 81.

Reddito complessivo

1. Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali

di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73, da

qualsiasi fonte provenga, è considerato reddito d'impresa ed è

determinato secondo le disposizioni di questa sezione.

Art. 82.

Cessioni obbligatorie di partecipazioni sociali

1. Alle plusvalenze imponibili relative alle azioni o quote

alienate a norma degli articoli 2357, quarto comma, 2357-bis, secondo

comma, e 2359-ter, del codice civile e a norma dell'articolo 121 del

decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, si applicano le

disposizioni del comma 4 dell'articolo 86.

Art. 83.

Determinazione del reddito complessivo

1. Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o

alla perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio

chiuso nel periodo d'imposta, le variazioni in aumento o in

diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle

successive disposizioni della presente sezione.

Art. 84.

Riporto delle perdite

1. La perdita di un periodo d'imposta, determinata con le stesse

norme valevoli per la determinazione del reddito, può essere

computata in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta

successivi, ma non oltre il quinto, per l'intero importo che trova

capienza nel reddito imponibile di ciascuno di essi. La perdita è

diminuita dei proventi esenti dall'imposta diversi da quelli di cui

all'articolo 87, per la parte del loro ammontare che eccede i

componenti negativi non dedotti ai sensi degli articoli 96 e 109,

commi 5 e 6. Detta differenza potrà tuttavia essere computata in

diminuzione del reddito complessivo in misura tale che l'imposta

corrispondente al reddito imponibile risulti compensata da eventuali

crediti di imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto,

versamenti in acconto, e dalle eccedenze di cui all'articolo 80.

2. Le perdite realizzate nei primi tre periodi d'imposta possono,

con le modalità previste al comma 1, essere computate in diminuzione

del reddito complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun

limite di tempo.

3. Le disposizioni del comma 1 non si applicano nel caso in cui la

maggioranza delle partecipazioni aventi diritto di voto nelle

assemblee ordinarie del soggetto che riporta le perdite venga

trasferita o comunque acquisita da terzi, anche a titolo temporaneo

e, inoltre, venga modificata l'attività principale in fatto

esercitata nei periodi d'imposta in cui le perdite sono state

realizzate. La modifica dell'attività assume rilevanza se interviene

nel periodo d'imposta in corso al momento del trasferimento od

acquisizione ovvero nei due successivi od anteriori. La limitazione

non si applica qualora:

a) le partecipazioni siano acquisite da società controllate

dallo stesso soggetto che controlla il soggetto che riporta le

perdite ovvero dal soggetto che controlla il controllante di questi;

b) le partecipazioni siano relative a società che nel biennio

precedente a quello di trasferimento hanno avuto un numero di

dipendenti mai inferiore alle dieci unità e per le quali dal conto

economico relativo all'esercizio precedente a quello di trasferimento

risultino un ammontare di ricavi e proventi dell'attività

caratteristica, e un ammontare delle spese per prestazioni di lavoro

subordinato e relativi contributi, di cui all'articolo 2425 del

codice civile, superiore al 40 per cento di quello risultante dalla

media degli ultimi due esercizi anteriori.

Art. 85.

Ricavi

1. Sono considerati ricavi:

a) i corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di

servizi alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività

dell'impresa;

b) i corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie,

di semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,

acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione;

c) i corrispettivi delle cessioni di azioni o quote di

partecipazioni, anche non rappresentate da titoli, al capitale di

società ed enti di cui all'articolo 73, che non costituiscono

immobilizzazioni finanziarie, diverse da quelle cui si applica

l'esenzione di cui all'articolo 87, anche se non rientrano fra i beni

al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa. Se le

partecipazioni sono nelle società o enti di cui all'articolo 73,

comma 1, lettera d), si applica il comma 2 dell'articolo 44;

d) i corrispettivi delle cessioni di strumenti finanziari

similari alle azioni ai sensi dell'articolo 44 emessi da società ed

enti di cui all'articolo 73, che non costituiscono immobilizzazioni

finanziarie, diversi da quelli cui si applica l'esenzione di cui

all'articolo 87, anche se non rientrano fra i beni al cui scambio è

diretta l'attività dell'impresa;

e) i corrispettivi delle cessioni di obbligazioni e di altri

titoli in serie o di massa diversi da quelli di cui alla lettere c) e

d) precedenti che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie,

anche se non rientrano fra i beni al cui scambio è diretta

l'attività dell'impresa;

f) le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in

forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni di cui

alle precedenti lettere;

g) i contributi in denaro, o il valore normale di quelli, in

natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a contratto;

h) i contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a

norma di legge.

2. Si comprende inoltre tra i ricavi il valore normale dei beni di

cui al comma 1 assegnati ai soci o destinati a finalità estranee

all'esercizio dell'impresa.

3. Ai fini delle imposte sui redditi i beni di cui alle lettere c),

d) ed e) del comma 1 non costituiscono immobilizzazioni finanziarie

se non sono iscritti come tali nel bilancio.

Art. 86.

Plusvalenze patrimoniali

1. Le plusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da quelli

indicati nel comma 1 dell'articolo 85, concorrono a formare il

reddito:

a) se sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;

b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma

assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;

c) se i beni vengono assegnati ai soci o destinati a finalità

estranee all'esercizio dell'impresa.

2. Nelle ipotesi di cui alle lettere a) e b) del comma 1 la

plusvalenza è costituita dalla differenza fra il corrispettivo o

l'indennizzo conseguito, al netto degli oneri accessori di diretta

imputazione, e il costo non ammortizzato. Concorrono alla formazione

del reddito anche le plusvalenze delle aziende, compreso il valore di

avviamento, realizzate unitariamente mediante cessione a titolo

oneroso. Se il corrispettivo della cessione è costituito

esclusivamente da beni ammortizzabili, anche se costituenti un

complesso o ramo aziendale, e questi vengono complessivamente

iscritti in bilancio allo stesso valore al quale vi erano iscritti i

beni ceduti, si considera plusvalenza soltanto il conguaglio in

denaro eventualmente pattuito.

3. Nell'ipotesi di cui alla lettera c) del comma 1, la plusvalenza

è costituita dalla differenza tra il valore normale e il costo non

ammortizzato dei beni.

4. Le plusvalenze realizzate, diverse da quelle di cui al

successivo articolo 87, determinate a norma del comma 2, concorrono a

formare il reddito, per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono

state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un

periodo non inferiore a tre anni, o a un anno per le società

sportive professionistiche, a scelta del contribuente, in quote

costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il

quarto. La predetta scelta deve risultare dalla dichiarazione dei

redditi; se questa non è presentata la plusvalenza concorre a

formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui è

stata realizzata. Per i beni che costituiscono immobilizzazioni

finanziarie, diverse da quelle di cui al successivo articolo 87, le

disposizioni dei periodi precedenti si applicano per quelli iscritti

come tali negli ultimi tre bilanci; si considerano ceduti per primi i

beni acquisiti in data più recente.

5. La cessione dei beni ai creditori in sede di concordato

preventivo non costituisce realizzo delle plusvalenze e minusvalenze

dei beni, comprese quelle relative alle rimanenze e il valore di

avviamento.

Art. 87.

Plusvalenze esenti

1. Non concorrono alla formazione del reddito imponibile in quanto

esenti le plusvalenze realizzate e determinate ai sensi dell'articolo

86, commi 1, 2 e 3, relativamente ad azioni o quote di partecipazioni

in società ed enti indicati nell'articolo 5, escluse le società

semplici e gli enti alle stesse equiparate, e nell'articolo 73,

comprese quelle non rappresentate da titoli, con i seguenti

requisiti:

a) ininterrotto possesso dal primo giorno del dodicesimo mese

precedente quello dell'avvenuta cessione considerando cedute per

prime le azioni o quote acquisite in data più recente;

b) classificazione nella categoria delle immobilizzazioni

finanziarie nel primo bilancio chiuso durante il periodo di possesso;

c) residenza fiscale della società partecipata in uno Stato o

territorio diverso da quelli a regime fiscale privilegiato di cui al

decreto ministeriale emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4, o,

alternativamente, l'avvenuta dimostrazione, a seguito dell'esercizio

dell'interpello secondo le modalità del comma 5, lettera b), dello

stesso articolo 167, che dalle partecipazioni non sia stato

conseguito, sin dall'inizio del periodo di possesso, l'effetto di

localizzare i redditi in Stati o territori in cui sono sottoposti a

regimi fiscali privilegiati di cui al predetto decreto ministeriale;

d) esercizio da parte della società partecipata di un'impresa

commerciale secondo la definizione di cui all'articolo 55. Senza

possibilità di prova contraria si presume che questo requisito non

sussista relativamente alle partecipazioni in società il cui valore

del patrimonio è prevalentemente costituito da beni immobili diversi

dagli immobili alla cui produzione o al cui scambio è effettivamente

diretta l'attività dell'impresa, dagli impianti e dai fabbricati

utilizzati direttamente nell'esercizio d'impresa. Si considerano

direttamente utilizzati nell'esercizio d'impresa gli immobili

concessi in locazione finanziaria e i terreni su cui la società

partecipata svolge l'attività agricola.

2. I requisiti di cui al comma 1, lettere c) e d), devono

sussistere ininterrottamente, al momento del realizzo, almeno

dall'inizio del terzo periodo d'imposta anteriore al realizzo stesso.

3. L'esenzione di cui al comma 1 si applica, alle stesse condizioni

ivi previste, alle plusvalenze realizzate ai sensi dell'articolo 86,

commi 1 e 2, relativamente agli strumenti finanziari similari alle

azioni ai sensi dell'articolo 44 ed ai contratti di cui all'articolo

109, comma 9, lettera b).

4. Fermi rimanendo quelli di cui alle lettere a), b) e c), il

requisito di cui alla lettera d) del comma 1 non rileva per le

partecipazioni in società i cui titoli sono negoziati nei mercati

regolamentati. Alle plusvalenze realizzate mediante offerte pubbliche

di vendita si applica l'esenzione di cui ai commi 1 e 3

indipendentemente dal verificarsi del requisito di cui alla predetta

lettera d).

5. Per le partecipazioni in società la cui attività consiste in

via esclusiva o prevalente nell'assunzione di partecipazioni, i

requisiti di cui alle lettere c) e d) del comma 1 si riferiscono alle

società indirettamente partecipate e si verificano quando tali

requisiti sussistono nei confronti delle partecipate che

rappresentano la maggior parte del valore del patrimonio sociale

della partecipante.

6. Nei casi di cui all'articolo 47, comma 5, alle somme ed al

valore normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle

riserve ivi previste per la parte che eccede il valore fiscalmente

riconosciuto della partecipazione si applica quanto previsto nei

precedenti commi.

7. Nei casi di cui all'articolo 47, comma 7, l'esenzione di cui al

presente articolo si applica, alle stesse condizioni di cui ai commi

precedenti, alla differenza tra le somme o il valore normale dei beni

ricevuti a titolo di ripartizione del capitale e delle riserve di cui

all'articolo 47, comma 5, e il valore fiscalmente riconosciuto della

partecipazione.

Art. 88.

Sopravvenienze attive

1. Si considerano sopravvenienze attive i ricavi o altri proventi

conseguiti a fronte di spese, perdite od oneri dedotti o di

passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi e i ricavi o

altri proventi conseguiti per ammontare superiore a quello che ha

concorso a formare il reddito in precedenti esercizi, nonchè la

sopravvenuta insussistenza di spese, perdite od oneri dedotti o di

passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi.

2. Se le indennità di cui alla lettera b) del comma 1

dell'articolo 86 vengono conseguite per ammontare superiore a quello

che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi,

l'eccedenza concorre a formare il reddito a norma del comma 4 del

detto articolo.

3. Sono inoltre considerati sopravvenienze attive:

a) le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in

forma assicurativa, di danni diversi da quelli considerati alla

lettera f) del comma 1 dell'articolo 85 e alla lettera b) del comma 1

dell'articolo 86;

b) i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di

contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere

g) e h) del comma 1 dell'articolo 85 e quelli per l'acquisto di beni

ammortizzabili indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato.

Tali proventi concorrono a formare il reddito nell'esercizio in cui

sono stati incassati o in quote costanti nell'esercizio in cui sono

stati incassati e nei successivi ma non oltre il quarto. Sono fatte

salve le agevolazioni connesse alla realizzazione di investimenti

produttivi concesse nei territori montani di cui alla legge

31 gennaio 1994, n. 97, nonchè quelle concesse ai sensi del testo

unico delle leggi sugli interventi nel Mezzogiorno, approvato con

decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1978, n. 218, per la

decorrenza prevista al momento della concessione delle stesse. Non si

considerano contributi o liberalità i finanziamenti erogati dallo

Stato, dalle Regioni e dalle Province autonome per la costruzione,

ristrutturazione e manutenzione straordinaria ed ordinaria di

immobili di edilizia residenziale pubblica concessi agli Istituti

autonomi per le case popolari, comunque denominati, nonchè quelli

erogati alle cooperative edilizie a proprietà indivisa e di

abitazione per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione

ordinaria e straordinaria di immobili destinati all'assegnazione in

godimento o locazione.

4. Non si considerano sopravvenienze attive i versamenti in denaro

o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle società e

agli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), dai

propri soci e la rinuncia dei soci ai crediti, nè la riduzione dei

debiti dell'impresa in sede di concordato fallimentare o preventivo o

per effetto della partecipazione alle perdite da parte dell'associato

in partecipazione.

5. In caso di cessione del contratto di locazione finanziaria il

valore normale del bene costituisce sopravvenienza attiva.

Art. 89.

Dividendi ed interessi

1. Per gli utili derivanti dalla partecipazione in società

semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel

territorio dello Stato si applicano le disposizioni dell'articolo 5.

2. Gli utili distribuiti, in qualsiasi forma e sotto qualsiasi

denominazione, anche nei casi di cui all'articolo 47, comma 7, dalle

società ed enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere a) e b),

non concorrono a formare il reddito dell'esercizio in cui sono

percepiti in quanto esclusi dalla formazione del reddito della

società o dell'ente ricevente per il 95 per cento del loro

ammontare. La stessa esclusione si applica alla remunerazione

corrisposta relativamente ai contratti di cui all'articolo 109, comma

9, lettera b), e alla remunerazione dei finanziamenti eccedenti di

cui all'articolo 98 direttamente erogati dal socio o dalle sue parti

correlate, anche in sede di accertamento.

3. Verificandosi la condizione prevista dall'articolo 44, comma 2,

lettera b), la stessa esclusione del comma 2 si applica agli utili

distribuiti dalle società e dagli enti di cui all'articolo 73, comma

1, lettera d), diversi da quelli residenti negli Stati o territori a

regime fiscale privilegiato di cui al decreto del Ministro

dell'economia e delle finanze emanato ai sensi dell'articolo 167,

comma 4, o se ivi residenti relativamente ai quali, a seguito

dell'esercizio dell'interpello secondo le modalità del comma 5,

lettera b), dell'articolo 167, siano rispettate le condizioni di cui

alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 87.

4. Si applicano le disposizioni di cui agli articoli 46 e 47, ove

compatibili.

5. Se la misura non è determinata per iscritto gli interessi si

computano al saggio legale.

6. Gli interessi derivanti da titoli acquisiti in base a contratti

«pronti contro termine» che prevedono l'obbligo di rivendita a

termine dei titoli, concorrono a formare il reddito del cessionario

per l'ammontare maturato nel periodo di durata del contratto. La

differenza positiva o negativa tra il corrispettivo a pronti e quello

a termine, al netto degli interessi maturati sulle attività oggetto

dell'operazione nel periodo di durata del contratto, concorre a

formare il reddito per la quota maturata nell'esercizio.

7. Per i contratti di conto corrente e per le operazioni bancarie

regolate in conto corrente, compresi i conti correnti reciproci per

servizi resi intrattenuti tra aziende e istituti di credito, si

considerano maturati anche gli interessi compensati a norma di legge

o di contratto.

Art. 90.

Proventi immobiliari

1. I redditi degli immobili che non costituiscono beni strumentali

per l'esercizio dell'impresa, nè beni alla cui produzione o al cui

scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a formare il

reddito nell'ammontare determinato secondo le disposizioni del capo

II del titolo I per gli immobili situati nel territorio dello Stato e

a norma dell'articolo 70 per quelli situati all'estero. Tale

disposizione non si applica per i redditi, dominicali e agrari, dei

terreni derivanti dall'esercizio delle attività agricole di cui

all'articolo 32, pur se nei limiti ivi stabiliti.

2. Le spese e gli altri componenti negativi relativi ai beni

immobili indicati nel comma 1 non sono ammessi in deduzione.

Art. 91.

Proventi e oneri non computabili nella determinazione del reddito

1. Non concorrono alla formazione del reddito:

a) i proventi dei cespiti che fruiscono di esenzione

dall'imposta;

b) i proventi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta

o ad imposta sostitutiva;

c) in caso di riduzione del capitale sociale mediante

annullamento di azioni proprie, acquistate in attuazione della

relativa deliberazione o precedentemente, la differenza positiva o

negativa tra il costo delle azioni annullate e la corrispondente

quota del patrimonio netto;

d) i sopraprezzi di emissione delle azioni o quote e gli

interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di nuove azioni o

quote.

Art. 92.

Variazioni delle rimanenze

1. Le variazioni delle rimanenze finali dei beni indicati

all'articolo 85, comma 1, lettere a) e b), rispetto alle esistenze

iniziali, concorrono a formare il reddito dell'esercizio. A tal fine

le rimanenze finali, la cui valutazione non sia effettuata a costi

specifici o a norma dell'articolo 93, sono assunte per un valore non

inferiore a quello che risulta raggruppando i beni in categorie

omogenee per natura e per valore e attribuendo a ciascun gruppo un

valore non inferiore a quello determinato a norma delle disposizioni

che seguono.

2. Nel primo esercizio in cui si verificano, le rimanenze sono

valutate attribuendo ad ogni unità il valore risultante dalla

divisione del costo complessivo dei beni prodotti e acquistati

nell'esercizio stesso per la loro quantità.

3. Negli esercizi successivi, se la quantità delle rimanenze è

aumentata rispetto all'esercizio precedente, le maggiori quantità,

valutate a norma del comma 2, costituiscono voci distinte per

esercizi di formazione. Se la quantità è diminuita, la diminuzione

si imputa agli incrementi formati nei precedenti esercizi, a partire

dal più recente.

4. Per le imprese che valutano in bilancio le rimanenze finali con

il metodo della media ponderata o del «primo entrato, primo uscito» o

con varianti di quello di cui al comma 3, le rimanenze finali sono

assunte per il valore che risulta dall'applicazione del metodo

adottato.

5. Se in un esercizio il valore unitario medio dei beni,

determinato a norma dei commi 2, 3 e 4, è superiore al valore

normale medio di essi nell'ultimo mese dell'esercizio, il valore

minimo di cui al comma 1, è determinato moltiplicando l'intera

quantità dei beni, indipendentemente dall'esercizio di formazione,

per il valore normale. Per le valute estere si assume come valore

normale il valore secondo il cambio alla data di chiusura

dell'esercizio. Il minor valore attribuito alle rimanenze in

conformità alle disposizioni del presente comma vale anche per gli

esercizi successivi sempre che le rimanenze non risultino iscritte

nello stato patrimoniale per un valore superiore.

6. I prodotti in corso di lavorazione e i servizi in corso di

esecuzione al termine dell'esercizio sono valutati in base alle spese

sostenute nell'esercizio stesso, salvo quanto stabilito nell'articolo

93 per le opere, le forniture e i servizi di durata ultrannuale.

7. Le rimanenze finali di un esercizio nell'ammontare indicato dal

contribuente costituiscono le esistenze iniziali dell'esercizio

successivo.

8. Per gli esercenti attività di commercio al minuto che valutano

le rimanenze delle merci con il metodo del prezzo al dettaglio si

tiene conto del valore così determinato anche in deroga alla

disposizione del comma 1, a condizione che nella dichiarazione dei

redditi o in apposito allegato siano illustrati i criteri e le

modalità di applicazione del detto metodo, con riferimento

all'oggetto e alla struttura organizzativa dell'impresa.

Art. 93.

Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale

1. Le variazioni delle rimanenze finali delle opere, forniture e

servizi pattuiti come oggetto unitario e con tempo di esecuzione

ultrannuale, rispetto alle esistenze iniziali, concorrono a formare

il reddito dell'esercizio. A tal fine le rimanenze finali, che

costituiscono esistenze iniziali dell'esercizio successivo, sono

assunte per il valore complessivo determinato a norma delle

disposizioni che seguono per la parte eseguita fin dall'inizio

dell'esecuzione del contratto, salvo il disposto del comma 4.

2. La valutazione è fatta sulla base dei corrispettivi pattuiti.

Delle maggiorazioni di prezzo richieste in applicazione di

disposizioni di legge o di clausole contrattuali si tiene conto,

finchè non siano state definitivamente stabilite, in misura non

inferiore al 50 per cento. Per la parte di opere, forniture e servizi

coperta da stati di avanzamento la valutazione è fatta in base ai

corrispettivi liquidati.

3. Il valore determinato a norma del comma 2 può essere ridotto

per rischio contrattuale, a giudizio del contribuente, in misura non

superiore al 2 per cento. Per le opere, le forniture ed i servizi

eseguiti all'estero, se i corrispettivi sono dovuti da soggetti non

residenti, la misura massima della riduzione è elevata al 4 per

cento.

4. I corrispettivi liquidati a titolo definitivo dal committente si

comprendono tra i ricavi e la valutazione tra le rimanenze, in caso

di liquidazione parziale, è limitata alla parte non ancora

liquidata. Ogni successiva variazione dei corrispettivi è imputata

al reddito dell'esercizio in cui è stata definitivamente stabilita.

5. In deroga alle disposizioni dei commi da 1 a 4 le imprese che

contabilizzano in bilancio le opere, forniture e servizi valutando le

rimanenze al costo e imputando i corrispettivi all'esercizio nel

quale sono consegnate le opere o ultimati i servizi e le forniture

possono essere autorizzate dall'ufficio delle imposte ad applicare lo

stesso metodo anche ai fini della determinazione del reddito;

l'autorizzazione ha effetto a partire dall'esercizio in corso alla

data in cui è rilasciata.

6. Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato,

distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, un prospetto

recante l'indicazione degli estremi del contratto, delle generalità

e della residenza del committente, della scadenza prevista, degli

elementi tenuti a base per la valutazione e della collocazione di

tali elementi nei conti dell'impresa.

7. Per i contratti di cui al presente articolo i corrispettivi

pattuiti in valuta estera non ancora riscossi si considerano come

crediti ancorchè non risultanti in bilancio.

Art. 94.

Valutazione dei titoli

1. I titoli indicati nell'articolo 85, comma 1, lettere c), d), ed

e), esistenti al termine di un esercizio, sono valutati applicando le

disposizioni dell'articolo 92, commi 1, 2, 3, 4, 5 e 7 salvo quanto

stabilito nei seguenti commi.

2. Le cessioni di titoli, derivanti da contratti di riporto o di

«pronti contro termine» che prevedono per il cessionario l'obbligo di

rivendita a termine dei titoli, non determinano variazioni delle

rimanenze dei titoli.

3. Ai fini del raggruppamento in categorie omogenee non si tiene

conto del valore e si considerano della stessa natura i titoli emessi

dallo stesso soggetto ed aventi uguali caratteristiche.

4. Le disposizioni dell'articolo 92, comma 5, si applicano solo per

la valutazione dei titoli di cui all'articolo 85, comma 1, lettera

e); a tal fine il valore minimo è determinato:

a) per i titoli negoziati in mercati regolamentati, in base ai

prezzi rilevati nell'ultimo giorno dell'esercizio ovvero in base alla

media aritmetica dei prezzi rilevati nell'ultimo mese. Non si

applica, comunque, l'articolo 109, comma 4, lettera b), secondo

periodo;

b) per gli altri titoli, secondo le disposizioni dell'articolo 9,

comma 4, lettera c).

5. In caso di aumento del capitale della società emittente

mediante passaggio di riserve a capitale il numero delle azioni

ricevute gratuitamente si aggiunge al numero di quelle già possedute

in proporzione alle quantità delle singole voci della corrispondente

categoria e il valore unitario si determina, per ciascuna voce,

dividendo il costo complessivo delle azioni già possedute per il

numero complessivo delle azioni.

6. L'ammontare dei versamenti fatti a fondo perduto o in conto

capitale alla società dai propri soci o della rinuncia ai crediti

nei confronti della società dagli stessi soci, si aggiunge al costo

dei titoli e delle quote di cui all'articolo 85, comma 1, lettera c),

in proporzione alla quantità delle singole voci della corrispondente

categoria; la stessa disposizione vale relativamente agli apporti

effettuati dei detentori di strumenti finanziari assimilati alle

azioni.

7. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche per la

valutazione delle quote di partecipazione in società ed enti non

rappresentate da titoli, indicati nell'articolo 85, comma 1, lettera

c).

Art. 95.

Spese per prestazioni di lavoro

1. Le spese per prestazioni di lavoro dipendente deducibili nella

determinazione del reddito comprendono anche quelle sostenute in

denaro o in natura a titolo di liberalità a favore dei lavoratori,

salvo il disposto dell'articolo 100, comma 1.

2. Non sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria e le

spese relative al funzionamento di strutture recettive, salvo quelle

relative a servizi di mensa destinati alla generalità dei dipendenti

o a servizi di alloggio destinati a dipendenti in trasferta

temporanea. I canoni di locazione anche finanziaria e le spese di

manutenzione dei fabbricati concessi in uso ai dipendenti sono

deducibili per un importo non superiore a quello che costituisce

reddito per i dipendenti stessi a norma dell'articolo 51, comma 4,

lettera c). Qualora i fabbricati di cui al primo periodo siano

concessi in uso a dipendenti che abbiano trasferito la loro residenza

anagrafica per esigenze di lavoro nel comune in cui prestano

l'attività, per il periodo d'imposta in cui si verifica il

trasferimento e nei due periodi successivi, i predetti canoni e spese

sono integralmente deducibili.

3. Le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte

effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e

dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa

sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero non superiore

ad euro 180,76; il predetto limite è elevato ad euro 258,23 per le

trasferte all'estero. Se il dipendente o il titolare dei predetti

rapporti sia stato autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua

proprietà ovvero noleggiato al fine di essere utilizzato per una

specifica trasferta, la spesa deducibile è limitata,

rispettivamente, al costo di percorrenza o alle tariffe di noleggio

relative ad autoveicoli di potenza non superiore a 17 cavalli

fiscali, ovvero 20 se con motore diesel.

4. Le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci, in luogo

della deduzione, anche analitica, delle spese sostenute in relazione

alle trasferte effettuate dal proprio dipendente fuori del territorio

comunale, possono dedurre un importo pari a euro 59,65 al giorno,

elevate a euro 95,80 per le trasferte all'estero, al netto delle

spese di viaggio e di trasporto.

5. I compensi spettanti agli amministratori delle società ed enti

di cui all'articolo 72, comma 1, sono deducibili nell'esercizio in

cui sono corrisposti; quelli erogati sotto forma di partecipazione

agli utili, anche spettanti ai promotori e soci fondatori, sono

deducibili anche se non imputati al conto economico.

6. Fermo restando quanto disposto dall'articolo 109, comma 9,

lettera b) le partecipazioni agli utili spettanti ai lavoratori

dipendenti, e agli associati in partecipazione sono computate in

diminuzione del reddito dell'esercizio di competenza,

indipendentemente dalla imputazione al conto economico.

Art. 96.

Interessi passivi

1. La quota di interessi passivi che residua dopo l'applicazione

delle disposizioni di cui agli articoli 97 e 1998 è deducibile per

la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e

degli altri proventi che concorrono a formare il reddito e

l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.

2. Ai fini del rapporto di cui al comma 1:

a) non si tiene conto delle sopravvenienze attive accantonate a

norma dell'articolo 88, dei proventi soggetti a ritenuta alla fonte a

titolo di imposta o ad imposta sostitutiva e dei saldi di

rivalutazione monetaria che per disposizione di legge speciale non

concorrono a formare il reddito;

b) i ricavi derivanti da cessioni di titoli e di valute estere si

computano per la sola parte che eccede i relativi costi e senza

tenere conto delle rimanenze;

c) le plusvalenze realizzate si computano per l'ammontare che a

norma dell'articolo 86 concorre a formare il reddito dell'esercizio;

d) le plusvalenze di cui all'articolo 87, si computano per il

loro intero ammontare;

e) gli interessi di provenienza estera ed i dividendi si

computano per l'intero ammontare indipendentemente dal loro concorso

alla formazione del reddito;

f) i proventi immobiliari di cui all'articolo 90 si computano

nella misura ivi stabilita;

g) le rimanenze di cui agli articoli 92 e 93 si computano nei

limiti degli incrementi formati nell'esercizio.

3. Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri

proventi esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o

private sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a

decorrere dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente

dai titoli a decorrere dalla stessa data, gli interessi passivi non

sono ammessi in deduzione fino a concorrenza dell'ammontare

complessivo degli interessi o proventi esenti. Gli interessi passivi

che eccedono tale ammontare sono deducibili a norma dei commi 1 e 2

ma senza tenere conto, ai fini del rapporto ivi previsto,

dell'ammontare degli interessi e proventi esenti corrispondente a

quello degli interessi passivi non ammessi in deduzione.

Art. 97.

Pro rata patrimoniale

1. Nel caso in cui alla fine del periodo d'imposta il valore di

libro delle partecipazioni di cui all'articolo 87 eccede quello del

patrimonio netto contabile, la quota di interessi passivi che residua

dopo l'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 98, al

netto degli interessi attivi, è indeducibile per la parte

corrispondente al rapporto fra tale eccedenza ed il totale

dell'attivo patrimoniale ridotto dello stesso patrimonio netto

contabile e dei debiti commerciali. La parte indeducibile determinata

ai sensi del periodo precedente è ridotta in misura corrispondente

alla quota imponibile dei dividendi percepiti relativi alle stesse

partecipazioni di cui all'articolo 87.

2. Per il calcolo dell'eccedenza di cui al primo comma:

a) il patrimonio netto contabile, comprensivo dell'utile

dell'esercizio, è rettificato in diminuzione con gli stessi criteri

di cui all'articolo 98, comma 3, lettera e), numeri 1) e 3);

b) non rilevano:

1) le partecipazioni in società il cui reddito concorre

insieme a quello della partecipante alla formazione dell'imponibile

di gruppo di cui alle sezioni II e III del presente capo, salvo

quanto previsto rispettivamente dagli articoli 124, comma 1, lettera

a), e 138, comma 1, delle predette sezioni;

2) quelle in società il cui reddito è imputato ai soci anche

per effetto dell'opzione di cui all'articolo 115. Tuttavia, nel caso

in cui entro il terzo anno successivo all'acquisto avvenga la

cessione di tali partecipazioni, il reddito imponibile è rettificato

in aumento dell'importo corrispondente a quello degli interessi

passivi dedotti nei precedenti esercizi per effetto della previsione

di cui al primo periodo.

Art. 98.

Contrasto all'utilizzo fiscale della sottocapitalizzazione

1. La remunerazione dei finanziamenti eccedenti di cui al comma 4,

direttamente o indirettamente erogati o garantiti da un socio

qualificato o da una sua parte correlata, computata al netto della

quota di interessi indeducibili in applicazione dell'articolo 3,

comma 115 della legge 28 dicembre 1995, n. 549, è indeducibile dal

reddito imponibile qualora il rapporto tra la consistenza media

durante il periodo d'imposta dei finanziamenti di cui al comma 4 e la

quota di patrimonio netto contabile di pertinenza del socio medesimo

e delle sue parti correlate, aumentato degli apporti di capitale

effettuati dallo stesso socio o da sue parti correlate in esecuzione

dei contratti di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b), sia

superiore a quello di quattro a uno.

2. Il comma 1 non si applica nel caso in cui:

a) l'ammontare complessivo dei finanziamenti di cui al comma 4

non eccede quattro volte il patrimonio netto contabile determinato

con i criteri di cui alla lettera e) del comma 3;

b) il contribuente debitore fornisce la dimostrazione che

l'ammontare dei finanziamenti di cui al comma 4 è giustificato dalla

propria esclusiva capacità di credito e che conseguentemente gli

stessi sarebbero stati erogati anche da terzi indipendenti con la

sola garanzia del patrimonio sociale.

3. Ai fini dell'applicazione del comma 1:

a) si considerano eccedenti i finanziamenti di cui al comma 4 per

la parte della loro consistenza media eccedente il rapporto di cui al

comma 1;

b) si considerano parti correlate al socio qualificato le

società da questi controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice

civile e se persona fisica anche i familiari di cui all'articolo 5,

comma 5;

c) il socio è qualificato quando:

1. direttamente o indirettamente controlla ai sensi

dell'articolo 2359 del codice civile il soggetto debitore;

2. partecipa al capitale sociale dello stesso debitore con una

percentuale pari o superiore al 25 per cento, alla determinazione

della quale concorrono le partecipazioni detenute da sue parti

correlate. Non si considerano soci qualificati i soggetti di cui

all'articolo 74;

d) ai finanziamenti erogati o garantiti dal socio qualificato si

aggiungono quelli erogati o garantiti da sue parti correlate;

e) per il calcolo della quota di pertinenza del socio qualificato

e di sue parti correlate si considera il patrimonio netto contabile,

così come risultante dal bilancio relativo all'esercizio precedente,

comprensivo dell'utile dello stesso esercizio non distribuito,

rettificato in diminuzione per tenere conto:

1) dei crediti risultanti nell'attivo patrimoniale relativi ad

obblighi di conferimento ancora non eseguiti;

2) del valore di libro delle azioni proprie in portafoglio;

3) delle perdite subite nella misura in cui entro la data di

approvazione del bilancio relativo al secondo esercizio successivo a

quello cui le stesse si riferiscono non avvenga la ricostituzione del

patrimonio netto mediante l'accantonamento di utili o l'esecuzione di

conferimenti in danaro o in natura;

4) del valore di libro o, se minore del relativo patrimonio

netto contabile, delle partecipazioni in società controllate e

collegate di cui all'articolo 73, comma 1, lettera a) e di cui

all'articolo 5, diverse da quelle di cui al successivo comma 5;

f) la consistenza media dei finanziamenti di cui al comma 4 si

determina sommando il relativo ammontare complessivo esistente al

termine di ogni giornata del periodo d'imposta e dividendo tale somma

per il numero dei giorni del periodo stesso. Non concorrono alla

determinazione della consistenza i finanziamenti infruttiferi erogati

o garantiti dai soci qualificati o da sue parti correlate a

condizione che la remunerazione media di cui alla lettera g) non sia

superiore al tasso ufficiale di riferimento maggiorato di un punto

percentuale;

g) la remunerazione dei finanziamenti eccedenti è calcolata

applicando agli stessi il tasso che corrisponde al rapporto tra la

remunerazione complessiva dei finanziamenti di cui al comma 4

maturata nel periodo d'imposta e la consistenza media degli stessi.

4. Ai fini della determinazione del rapporto di cui alla lettera a)

del comma 1 rilevano i finanziamenti erogati o garantiti dal socio

qualificato o da sue parti correlate intendendo per tali quelli

derivanti da mutui, da depositi di danaro e da ogni altro rapporto di

natura finanziaria.

5. Ai fini della determinazione del rapporto di cui al comma 1 non

rilevano i finanziamenti assunti nell'esercizio dell'attività

bancaria o dell'attività svolta dai soggetti indicati nell'articolo

1 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, con esclusione

delle società che esercitano in via esclusiva o prevalente

l'attività di assunzione di partecipazioni.

6. Si intendono garantiti dal socio o da sue parti correlate i

debiti assistiti da garanzie reali, personali e di fatto fornite da

tali soggetti anche mediante comportamenti ed atti giuridici che,

seppure non formalmente qualificandosi quali prestazioni di garanzia,

ottengono lo stesso effetto economico.

7. Il presente articolo non si applica ai contribuenti il cui

volume di ricavi non supera le soglie previste per l'applicazione

degli studi settore. Si applica, in ogni caso, alle società che

esercitano in via esclusiva o prevalente l'attività di assunzione di

partecipazioni.

Art. 99.

Oneri fiscali e contributivi

1. Le imposte sui redditi e quelle per le quali è prevista la

rivalsa, anche facoltativa, non sono ammesse in deduzione. Le altre

imposte sono deducibili nell'esercizio in cui avviene il pagamento.

2. Gli accantonamenti per imposte non ancora definitivamente

accertate sono deducibili nei limiti dell'ammontare corrispondente

alle dichiarazioni presentate, agli accertamenti o provvedimenti

degli uffici e alle decisioni delle commissioni tributarie.

3. I contributi ad associazioni sindacali e di categoria sono

deducibili nell'esercizio in cui sono corrisposti, se e nella misura

in cui sono dovuti, in base a formale deliberazione

dell'associazione.

Art. 100.

Oneri di utilità sociale

1. Le spese relative ad opere o servizi utilizzabili dalla

generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente

sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione,

ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, sono deducibili

per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille

dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente

risultante dalla dichiarazione dei redditi.

2. Sono inoltre deducibili:

a) le erogazioni liberali fatte a favore di persone giuridiche

che perseguono esclusivamente finalità comprese fra quelle indicate

nel comma 1 o finalità di ricerca scientifica, nonchè i contributi,

le donazioni e le oblazioni di cui all'articolo 10, comma 1, lettera

g), per un ammontare complessivamente non superiore al 2 per cento

del reddito d'impresa dichiarato;

b) le erogazioni liberali fatte a favore di persone giuridiche

aventi sede nel Mezzogiorno che perseguono esclusivamente finalità

di ricerca scientifica, per un ammontare complessivamente non

superiore al 2 per cento del reddito d'impresa dichiarato;

c) le erogazioni liberali fatte a favore di università e di

istituti di istruzione universitaria, per un ammontare

complessivamente non superiore al 2 per cento del reddito d'impresa

dichiarato;

d) le erogazioni liberali a favore dei concessionari privati per

la radiodiffusione sonora a carattere comunitario per un ammontare

complessivo non superiore all'1 per cento del reddito imponibile del

soggetto che effettua l'erogazione stessa;

e) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,

protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi del decreto

legislativo 29 ottobre 1999, n. 490 e del decreto del Presidente

della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, nella misura

effettivamente rimasta a carico. La necessità delle spese, quando

non siano obbligatorie per legge, deve risultare da apposita

certificazione rilasciata dalla competente soprintendenza del

Ministero per i beni e le attività culturali, previo accertamento

della loro congruità effettuato d'intesa con il competente ufficio

dell'Agenzia del territorio. La deduzione non spetta in caso di

mutamento di destinazione dei beni senza la preventiva autorizzazione

dell'Amministrazione per i beni e le attività culturali, di mancato

assolvimento degli obblighi di legge per consentire l'esercizio del

diritto di prelazione dello Stato sui beni immobili e mobili

vincolati e di tentata esportazione non autorizzata di questi ultimi.

L'Amministrazione per i beni e le attività culturali dà immediata

comunicazione al competente ufficio dell'Agenzia delle entrate delle

violazioni che comportano la indeducibilità e dalla data di

ricevimento della comunicazione inizia a decorrere il termine per la

rettifica della dichiarazione dei redditi;

f) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti

o istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente

riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono attività

di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore

culturale e artistico, effettuate per l'acquisto, la manutenzione, la

protezione o il restauro delle cose indicate nell'articolo 2 del

decreto legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, e nel decreto del

Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, ivi comprese

le erogazioni effettuate per l'organizzazione di mostre e di

esposizioni, che siano di rilevante interesse scientifico o

culturale, delle cose anzidette, e per gli studi e le ricerche

eventualmente a tal fine necessari. Le mostre, le esposizioni, gli

studi e le ricerche devono essere autorizzati, previo parere del

competente comitato di settore del Consiglio nazionale per i beni

culturali e ambientali, dal Ministero per i beni e le attività

culturali, che dovrà approvare la previsione di spesa ed il conto

consuntivo. Il Ministero per i beni culturali e ambientali stabilisce

i tempi necessari affinchè le erogazioni fatte a favore delle

associazioni legalmente riconosciute, delle istituzioni e delle

fondazioni siano utilizzate per gli scopi preindicati, e controlla

l'impiego delle erogazioni stesse. Detti termini possono, per causa

non imputabile al donatario, essere prorogati una sola volta. Le

erogazioni liberali non integralmente utilizzate nei termini

assegnati, ovvero utilizzate non in conformità alla destinazione,

affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello Stato;

g) le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore al

2 per cento del reddito d'impresa dichiarato, a favore di enti o

istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente

riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente

attività nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove

strutture, per il restauro ed il potenziamento delle strutture

esistenti, nonchè per la produzione nei vari settori dello

spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per tali finalità dal

percipiente entro il termine di due anni dalla data del ricevimento

affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello Stato;

h) le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore a

2.065,83 euro o al 2 per cento del reddito d'impresa dichiarato, a

favore delle ONLUS, nonchè le iniziative umanitarie, religiose o

laiche, gestite da fondazioni, associazioni, comitati ed enti

individuati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri ai

sensi dell'articolo 15, comma 1, lettera i-bis), nei Paesi non

appartenenti all'OCSE;

i) le spese relative all'impiego di lavoratori dipendenti,

assunti a tempo indeterminato, utilizzati per prestazioni di servizi

erogate a favore di ONLUS, nel limite del cinque per mille

dell'ammontare complessivo delle spese per prestazioni di lavoro

dipendente, così come risultano dalla dichiarazione dei redditi;

l) le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore a

1.549,37 euro o al 2 per cento del reddito di impresa dichiarato, a

favore di associazioni di promozione sociale iscritte nei registri

previsti dalle vigenti disposizioni di legge;

m) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle

regioni, degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni

pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente riconosciute,

per lo svolgimento dei loro compiti istituzionali e per la

realizzazione di programmi culturali nei settori dei beni culturali e

dello spettacolo. Il Ministro per i beni e le attività culturali

individua con proprio decreto periodicamente, sulla base di criteri

che saranno definiti sentita la Conferenza unificata di cui

all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281, i

soggetti e le categorie di soggetti che possono beneficiare delle

predette erogazioni liberali; determina, a valere sulla somma allo

scopo indicata, le quote assegnate a ciascun ente o soggetto

beneficiario; definisce gli obblighi di informazione da parte dei

soggetti erogatori e dei soggetti beneficiari; vigila sull'impiego

delle erogazioni e comunica, entro il 31 marzo dell'anno successivo a

quello di riferimento all'Agenzia delle entrate, l'elenco dei

soggetti erogatori e l'ammontare delle erogazioni liberali da essi

effettuate. Nel caso che, in un dato anno, le somme complessivamente

erogate abbiano superato la somma allo scopo indicata o determinata,

i singoli soggetti beneficiari che abbiano ricevuto somme di importo

maggiore della quota assegnata dal Ministero per i beni e le

attività culturali versano all'entrata dello Stato un importo pari

al 37 per cento della differenza;

n) le erogazioni liberali in denaro a favore di organismi di

gestione di parchi e riserve naturali, terrestri e marittimi, statali

e regionali, e di ogni altra zona di tutela speciale

paesistico-ambientale come individuata dalla vigente disciplina,

statale e regionale, nonchè gestita dalle associazioni e fondazioni

private indicate nell'articolo 154, comma 4, lettera a), effettuate

per sostenere attività di conservazione, valorizzazione, studio,

ricerca e sviluppo dirette al conseguimento delle finalità di

interesse generale cui corrispondono tali ambiti protetti. Il

Ministro dell'ambiente e della tutela del territorio individua con

proprio decreto, periodicamente, i soggetti e le categorie di

soggetti che possono beneficiare delle predette erogazioni liberali;

determina, a valere sulla somma allo scopo indicata, le quote

assegnate a ciascun ente o soggetto beneficiario. Nel caso che in un

dato anno le somme complessivamente erogate abbiano superato la somma

allo scopo indicata o determinata i singoli soggetti beneficiari che

abbiano ricevuto somme di importo maggiore della quota assegnata dal

Ministero dell'ambiente e della tutela del territorio, versano

all'entrata dello Stato un importo pari al 37 per cento della

differenza;

o) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle

regioni, degli enti territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di

fondazioni e di associazioni legalmente riconosciute, per la

realizzazione di programmi di ricerca scientifica nel settore della

sanità autorizzate dal Ministro della salute con apposito decreto

che individua annualmente, sulla base di criteri che saranno definiti

sentita la Conferenza unificata di cui all'articolo 8 del decreto

legislativo 28 agosto 1997, n. 281, i soggetti che possono

beneficiare delle predette erogazioni liberali. Il predetto decreto

determina altresì, fino a concorrenza delle somme allo scopo

indicate, l'ammontare delle erogazioni deducibili per ciascun

soggetto erogatore, nonchè definisce gli obblighi di informazione da

parte dei soggetti erogatori e dei soggetti beneficiari. Il Ministero

della salute vigila sull'impiego delle erogazioni e comunica, entro

il 31 marzo dell'anno successivo a quello di riferimento, all'Agenzia

delle entrate, l'elenco dei soggetti erogatori e l'ammontare delle

erogazioni liberali deducibili da essi effettuate.

3. Alle erogazioni liberali in denaro di enti o di istituzioni

pubbliche, di fondazioni o di associazioni legalmente riconosciute,

effettuate per il pagamento delle spese di difesa dei soggetti

ammessi al patrocinio a spese dello Stato, non si applica il limite

di cui al comma 1, anche quando il soggetto erogatore non abbia le

finalità statutarie istituzionali di cui al medesimo comma 1.

4. Le erogazioni liberali diverse da quelle considerate nei

precedenti commi e nel comma 1 dell'articolo 95 non sono ammesse in

deduzione.

Art. 101.

Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite

1. Le minusvalenze dei beni relativi all'impresa, diversi da quelli

indicati negli articoli 85, comma 1, e 87, determinate con gli stessi

criteri stabiliti per la determinazione delle plusvalenze, sono

deducibili se sono realizzate ai sensi dell'articolo 86, commi 1,

lettere a), b) e c), e 2.

2. Per la valutazione dei beni indicati nell'articolo 85, comma 1,

lettera e), che costituiscono immobilizzazioni finanziarie, si

applicano le disposizioni dell'articolo 94; tuttavia, per i titoli

negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri, le minusvalenze

sono deducibili in misura non eccedente la differenza tra il valore

fiscalmente riconosciuto e quello determinato in base alla media

aritmetica dei prezzi rilevati nell'ultimo semestre.

3. Per le immobilizzazioni finanziarie costituite da partecipazioni

in imprese controllate o collegate, iscritte in bilancio a norma

dell'articolo 2426, n. 4), del codice civile o di leggi speciali, non

è deducibile, anche a titolo di ammortamento, la parte del costo di

acquisto eccedente il valore corrispondente alla frazione di

patrimonio netto risultante dall'ultimo bilancio dell'impresa

partecipata.

4. Si considerano sopravvenienze passive il mancato conseguimento

di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in

precedenti esercizi, il sostenimento di spese, perdite od oneri a

fronte di ricavi o altri proventi che hanno concorso a formare il

reddito in precedenti esercizi e la sopravvenuta insussistenza di

attività iscritte in bilancio in precedenti esercizi diverse da

quelle di cui all'articolo 87.

5. Le perdite di beni di cui al comma 1, commisurate al costo non

ammortizzato di essi, e le perdite su crediti sono deducibili se

risultano da elementi certi e precisi e in ogni caso, per le perdite

su crediti, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali.

Ai fini del presente comma, il debitore si considera assoggettato a

procedura concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa del

fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione coatta

amministrativa o del decreto di ammissione alla procedura di

concordato preventivo o del decreto che dispone la procedura di

amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi.

6. Per le perdite derivanti dalla partecipazione in società in

nome collettivo e in accomandita semplice si applicano le

disposizioni del comma 2 dell'articolo 8.

7. I versamenti in denaro o in natura fatti a fondo perduto o in

conto capitale alle società indicate al comma 6 dai propri soci e la

rinuncia degli stessi soci ai crediti non sono ammessi in deduzione

ed il relativo ammontare si aggiunge al costo della partecipazione.

Art. 102.

Ammortamento dei beni materiali

1. Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali

strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a partire

dall'esercizio di entrata in funzione del bene.

2. La deduzione è ammessa in misura non superiore a quella

risultante dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti

stabiliti con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze

pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla metà per il primo

esercizio. I coefficienti sono stabiliti per categorie di beni

omogenei in base al normale periodo di deperimento e consumo nei vari

settori produttivi.

3. La misura massima indicata nel comma 2 può essere superata in

proporzione alla più intensa utilizzazione dei beni rispetto a

quella normale del settore. La misura stessa può essere elevata fino

a due volte, per ammortamento anticipato nell'esercizio in cui i beni

sono entrati in funzione per la prima volta e nei due successivi;

nell'ipotesi di beni già utilizzati da parte di altri soggetti,

l'ammortamento anticipato può essere eseguito dal nuovo utilizzatore

soltanto nell'esercizio in cui i beni sono entrati in funzione. Con

decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, la indicata

misura massima può essere variata, in aumento o in diminuzione, nei

limiti di un quarto, in relazione al periodo di utilizzabilità dei

beni in particolari processi produttivi.

4. In caso di eliminazione di beni non ancora completamente

ammortizzati dal complesso produttivo, il costo residuo è ammesso in

deduzione.

5. Per i beni il cui costo unitario non è superiore a 516,46 euro

è consentita la deduzione integrale delle spese di acquisizione

nell'esercizio in cui sono state sostenute.

6. Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e

trasformazione, che dal bilancio non risultino imputate ad incremento

del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono deducibili nel

limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni

materiali ammortizzabili quale risulta all'inizio dell'esercizio dal

registro dei beni ammortizzabili; per le imprese di nuova

costituzione il limite percentuale si calcola, per il primo

esercizio, sul costo complessivo quale risulta alla fine

dell'esercizio; per i beni ceduti nel corso dell'esercizio la

deduzione spetta in proporzione alla durata del possesso ed è

commisurata, per il cessionario, al costo di acquisizione.

L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi

successivi. Per specifici settori produttivi possono essere

stabiliti, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze,

diversi criteri e modalità di deduzione. Resta ferma la

deducibilità nell'esercizio di competenza dei compensi periodici

dovuti contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati

beni, del cui costo non si tiene conto nella determinazione del

limite percentuale sopra indicato.

7. Per i beni concessi in locazione finanziaria le quote di

ammortamento sono determinate in ciascun esercizio nella misura

risultante dal relativo piano di ammortamento finanziario e non è

ammesso l'ammortamento anticipato; la deduzione dei canoni da parte

dell'impresa utilizzatrice è ammessa a condizione che la durata del

contratto non sia inferiore a otto anni, se questo ha per oggetto

beni immobili, e alla metà del periodo di ammortamento

corrispondente al coefficiente stabilito a norma del comma 2, in

relazione all'attività esercitata dall'impresa stessa, se il

contratto ha per oggetto beni mobili. Con lo stesso decreto previsto

dal comma 3, il Ministro dell'economia e delle finanze provvede ad

aumentare o diminuire, nel limite della metà, la predetta durata

minima dei contratti ai fini della deducibilità dei canoni, qualora

venga rispettivamente diminuita o aumentata la misura massima

dell'ammortamento di cui al secondo periodo del medesimo comma 3.

8. Per le aziende date in affitto o in usufrutto le quote di

ammortamento sono deducibili nella determinazione del reddito

dell'affittuario o dell'usufruttuario.

9. Le quote di ammortamento, i canoni di locazione anche

finanziaria o di noleggio e le spese di impiego e manutenzione

relativi ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile

pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa sulle

concessioni governative di cui all'articolo 21 della tariffa allegata

al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 641,

come sostituita dal decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre

1995, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 303 del 30 dicembre

1995, sono deducibili nella misura del 50 per cento. La percentuale

di cui al precedente periodo è elevata al 100 per cento per gli

oneri relativi ad impianti di telefonia dei veicoli utilizzati per il

trasporto di merci da parte delle imprese di autotrasporto

limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo.

Art. 103.

Ammortamento dei beni immateriali

1. Le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione

di opere dell'ingegno, dei brevetti industriali, dei processi,

formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo

industriale, commerciale o scientifico sono deducibili in misura non

superiore a un terzo del costo; quelle relative al costo dei marchi

d'impresa sono deducibili in misura non superiore ad un decimo del

costo.

2. Le quote di ammortamento del costo dei diritti di concessione e

degli altri diritti iscritti nell'attivo del bilancio sono deducibili

in misura corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal

contratto o dalla legge.

3. Le quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto

nell'attivo del bilancio sono deducibili in misura non superiore a un

decimo del valore stesso.

4. Si applica la disposizione del comma 8 dell'articolo 102.

Art. 104.

Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili

1. Per i beni gratuitamente devolvibili alla scadenza di una

concessione è consentita, in luogo dell'ammortamento di cui agli

articoli 102 e 103, la deduzione di quote costanti di ammortamento

finanziario.

2. La quota di ammortamento finanziario deducibile è determinata

dividendo il costo dei beni, diminuito degli eventuali contributi del

concedente, per il numero degli anni di durata della concessione,

considerando tali anche le frazioni. In caso di modifica della durata

della concessione, la quota deducibile è proporzionalmente ridotta o

aumentata a partire dall'esercizio in cui la modifica è stata

convenuta.

3. In caso di incremento o di decremento del costo dei beni, per

effetto di sostituzione a costi superiori o inferiori, di

ampliamenti, ammodernamenti o trasformazioni, di perdite e di ogni

altra causa, la quota di ammortamento finanziario deducibile è

rispettivamente aumentata o diminuita, a partire dall'esercizio in

cui si è verificato l'incremento o il decremento, in misura pari al

relativo ammontare diviso per il numero dei residui anni di durata

della concessione.

4. Per le concessioni relative alla costruzione e all'esercizio di

opere pubbliche sono ammesse in deduzione quote di ammortamento

finanziario differenziate da calcolare sull'investimento complessivo

realizzato. Le quote di ammortamento sono determinate nei singoli

casi con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze in

rapporto proporzionale alle quote previste nel piano

economico-finanziario della concessione, includendo nel costo

ammortizzabile gli interessi passivi anche in deroga alle

disposizioni del comma 1 dell'articolo 110.

Art. 105.

Accantonamenti di quiescenza e previdenza

1. Gli accantonamenti ai fondi per le indennità di fine rapporto e

ai fondi di previdenza del personale dipendente istituiti ai sensi

dell'articolo 2117 del codice civile, se costituiti in conti

individuali dei singoli dipendenti, sono deducibili nei limiti delle

quote maturate nell'esercizio in conformità alle disposizioni

legislative e contrattuali che regolano il rapporto di lavoro dei

dipendenti stessi.

2. I maggiori accantonamenti necessari per adeguare i fondi a

sopravvenute modificazioni normative e retributive sono deducibili

nell'esercizio dal quale hanno effetto le modificazioni o per quote

costanti nell'esercizio stesso e nei due successivi.

3. È deducibile un importo non superiore al 3 per cento delle

quote di accantonamento annuale del TFR destinate a forme

pensionistiche complementari.

4. Le disposizioni dei commi 1 e 2 valgono anche per gli

accantonamenti relativi alle indennità di fine rapporto di cui

all'articolo 17, comma 1, lettere c), d) e f).

Art. 106.

Svalutazione dei crediti e accantonamenti per rischi su crediti

1. Le svalutazioni dei crediti risultanti in bilancio, per

l'importo non coperto da garanzia assicurativa, che derivano dalle

cessioni di beni e dalle prestazioni di servizi indicate nel comma 1

dell'articolo 85, sono deducibili in ciascun esercizio nel limite

dello 0,50 per cento del valore nominale o di acquisizione dei

crediti stessi. Nel computo del limite si tiene conto anche di

accantonamenti per rischi su crediti. La deduzione non è più

ammessa quando l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli

accantonamenti ha raggiunto il 5 per cento del valore nominale o di

acquisizione dei crediti risultanti in bilancio alla fine

dell'esercizio.

2. Le perdite sui crediti di cui al comma 1, determinate con

riferimento al valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi,

sono deducibili a norma dell'articolo 101, limitatamente alla parte

che eccede l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli

accantonamenti dedotti nei precedenti esercizi. Se in un esercizio

l'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti

dedotti eccede il 5 per cento del valore nominale o di acquisizione

dei crediti, l'eccedenza concorre a formare il reddito dell'esercizio

stesso.

3. Per gli enti creditizi e finanziari di cui al decreto

legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, le svalutazioni dei crediti

risultanti in bilancio, per l'importo non coperto da garanzia

assicurativa, che derivano dalle operazioni di erogazione del credito

alla clientela, compresi i crediti finanziari concessi a Stati,

banche centrali o enti di Stato esteri destinati al finanziamento

delle esportazioni italiane o delle attività ad esse collegate, sono

deducibili in ciascun esercizio nel limite dello 0,60 per cento del

valore dei crediti risultanti in bilancio, aumentato dell'ammontare

delle svalutazioni dell'esercizio. L'ammontare complessivo delle

svalutazioni che supera lo 0,60 per cento è deducibile in quote

costanti nei nove esercizi successivi. Ai fini del presente comma le

svalutazioni si assumono al netto delle rivalutazioni dei crediti

risultanti in bilancio. Se in un esercizio l'ammontare complessivo

delle svalutazioni è inferiore al limite dello 0,60 per cento, sono

ammessi in deduzione, fino al predetto limite, accantonamenti per

rischi su crediti. Gli accantonamenti non sono più deducibili quando

il loro ammontare complessivo ha raggiunto il 5 per cento del valore

dei crediti risultanti in bilancio alla fine dell'esercizio.

4. Per gli enti creditizi e finanziari nell'ammontare dei crediti

si comprendono anche quelli impliciti nei contratti di locazione

finanziaria nonchè la rivalutazione delle operazioni «fuori

bilancio» iscritte nell'attivo in applicazione dei criteri di cui

all'articolo 112.

5. Le perdite sui crediti di cui al comma 3, determinate con

riferimento al valore di bilancio dei crediti, sono deducibili, ai

sensi dell'articolo 101, limitatamente alla parte che eccede

l'ammontare dell'accantonamento per rischi su crediti dedotto nei

precedenti esercizi. Se in un esercizio l'ammontare del predetto

accantonamento eccede il 5 per cento del valore dei crediti

risultanti in bilancio, l'eccedenza concorre a formare il reddito

dell'esercizio stesso.

Art. 107.

Altri accantonamenti

1. Gli accantonamenti a fronte delle spese per lavori ciclici di

manutenzione e revisione delle navi e degli aeromobili sono

deducibili nei limiti del 5 per cento del costo di ciascuna nave o

aeromobile quale risulta all'inizio dell'esercizio dal registro dei

beni ammortizzabili. La differenza tra l'ammontare complessivamente

dedotto e la spesa complessivamente sostenuta concorre a formare il

reddito, o è deducibile se negativa, nell'esercizio in cui ha

termine il ciclo.

2. Per le imprese concessionarie della costruzione e dell'esercizio

di opere pubbliche e le imprese subconcessionarie di queste sono

deducibili gli accantonamenti a fronte delle spese di ripristino o di

sostituzione dei beni gratuitamente devolvibili allo scadere della

concessione e delle altre spese di cui al comma 6 dell'articolo 102.

La deduzione è ammessa, per ciascun bene, nel limite massimo del

cinque per cento del costo e non è più ammessa quando il fondo ha

raggiunto l'ammontare complessivo delle spese relative al bene

medesimo sostenute negli ultimi due esercizi. Se le spese sostenute

in un esercizio sono superiori all'ammontare del fondo l'eccedenza è

deducibile nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il

quinto. L'ammontare degli accantonamenti non utilizzati concorre a

formare il reddito dell'esercizio in cui avviene la devoluzione.

3. Gli accantonamenti a fronte degli oneri derivanti da operazioni

a premio e da concorsi a premio sono deducibili in misura non

superiore, rispettivamente, al 30 per cento e al 70 per cento

dell'ammontare degli impegni assunti nell'esercizio, a condizione che

siano distinti per esercizio di formazione. L'utilizzo a copertura

degli oneri relativi ai singoli esercizi deve essere effettuato a

carico dei corrispondenti accantonamenti sulla base del valore

unitario di formazione degli stessi e le eventuali differenze

rispetto a tale valore costituiscono sopravvenienze attive o passive.

L'ammontare dei fondi non utilizzato al termine del terzo esercizio

successivo a quello di formazione concorre a formare il reddito

dell'esercizio stesso.

4. Non sono ammesse deduzioni per accantonamenti diversi da quelli

espressamente considerati dalle disposizioni del presente capo.

Art. 108.

Spese relative a più esercizi

1. Le spese relative a studi e ricerche sono deducibili

nell'esercizio in cui sono state sostenute ovvero in quote costanti

nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto. Le

quote di ammortamento dei beni acquisiti in esito agli studi e alle

ricerche sono calcolate sul costo degli stessi diminuito dell'importo

già dedotto. Per i contributi corrisposti a norma di legge dallo

Stato o da altri enti pubblici a fronte di tali costi si applica

l'articolo 88, comma 3.

2. Le spese di pubblicità e di propaganda sono deducibili

nell'esercizio in cui sono state sostenute o in quote costanti

nell'esercizio stesso e nei quattro successivi. Le spese di

rappresentanza sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo del

loro ammontare e sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in

cui sono state sostenute e nei quattro successivi. Si considerano

spese di rappresentanza anche quelle sostenute per i beni distribuiti

gratuitamente, nche se recano emblemi, denominazioni o altri

riferimenti atti a distinguerli come prodotti dell'impresa, e i

contributi erogati per l'organizzazione di convegni e simili. Le

predette limitazioni non si applicano ove le spese di rappresentanza

siano riferite a beni di cui al periodo precedente di valore unitario

non eccedente euro 25,82.

3. Le altre spese relative a più esercizi, diverse da quelle

considerate nei commi 1 e 2 sono deducibili nel limite della quota

imputabile a ciascun esercizio.

4. Le spese di cui al presente articolo sostenute dalle imprese di

nuova costituzione, comprese le spese di impianto, sono deducibili

secondo le disposizioni dei commi 1, 2 e 3 a partire dall'esercizio

in cui sono conseguiti i primi ricavi.

Art. 109.

Norme generali sui componenti del reddito d'impresa

1. I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi,

per i quali le precedenti norme della presente Sezione non dispongono

diversamente, concorrono a formare il reddito nell'esercizio di

competenza; tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui

nell'esercizio di competenza non sia ancora certa l'esistenza o

determinabile in modo obiettivo l'ammontare concorrono a formarlo

nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni.

2. Ai fini della determinazione dell'esercizio di competenza:

a) i corrispettivi delle cessioni si considerano conseguiti, e le

spese di acquisizione dei beni si considerano sostenute, alla data

della consegna o spedizione per i beni mobili e della stipulazione

dell'atto per gli immobili e per le aziende, ovvero, se diversa e

successiva, alla data in cui si verifica l'effetto traslativo o

costitutivo della proprietà o di altro diritto reale. Non si tiene

conto delle clausole di riserva della proprietà. La locazione con

clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le

parti è assimilata alla vendita con riserva di proprietà;

b) i corrispettivi delle prestazioni di servizi si considerano

conseguiti, e le spese di acquisizione dei servizi si considerano

sostenute, alla data in cui le prestazioni sono ultimate, ovvero, per

quelle dipendenti da contratti di locazione, mutuo, assicurazione e

altri contratti da cui derivano corrispettivi periodici, alla data di

maturazione dei corrispettivi;

c) per le società e gli enti che hanno emesso obbligazioni o

titoli similari la differenza tra le somme dovute alla scadenza e

quelle ricevute in dipendenza dell'emissione è deducibile in ciascun

periodo di imposta per una quota determinata in conformità al piano

di ammortamento del prestito.

3. I ricavi, gli altri proventi di ogni genere e le rimanenze

concorrono a formare il reddito anche se non risultano imputati al

conto economico.

4. Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in

deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto

economico relativo all'esercizio di competenza. Sono tuttavia

deducibili:

a) quelli imputati al conto economico di un esercizio precedente,

se la deduzione è stata rinviata in conformità alle precedenti

norme della presente sezione che dispongono o consentono il rinvio;

b) quelli che pur non essendo imputabili al conto economico, sono

deducibili per disposizione di legge. Gli ammortamenti dei beni

materiali ed immateriali, le altre rettifiche di valore e gli

accantonamenti sono deducibili se in apposito prospetto della

dichiarazione dei redditi è indicato il loro importo complessivo, i

valori civili e fiscali dei beni e quelli dei fondi. In caso di

distribuzione, le riserve di patrimonio netto e gli utili

d'esercizio, anche se conseguiti successivamente al periodo d'imposta

cui si riferisce la deduzione, concorrono a formare il reddito se e

nella misura in cui l'ammontare delle restanti riserve di patrimonio

netto, diverse dalla riserva legale, e dei restanti utili portati a

nuovo risulti inferiore all'eccedenza degli ammortamenti, delle

rettifiche di valore e degli accantonamenti dedotti rispetto a quelli

imputati a conto economico, al netto del fondo imposte differite

correlato agli importi dedotti. L'ammontare dell'eccedenza è ridotto

degli ammortamenti, delle plusvalenze o minusvalenze, delle

rettifiche di valore relativi agli stessi beni e degli

accantonamenti, nonchè delle riserve di patrimonio netto e degli

utili d'esercizio distribuiti, che hanno concorso alla formazione del

reddito. Le spese e gli oneri specificamente afferenti i ricavi e gli

altri proventi, che pur non risultando imputati al conto economico

concorrono a formare il reddito, sono ammessi in deduzione se e nella

misura in cui risultano da elementi certi e precisi.

5. Le spese e gli altri componenti negativi diversi dagli interessi

passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità

sociale, sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad

attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che

concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto

esclusi. Se si riferiscono indistintamente ad attività o beni

produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi

di proventi non computabili in quanto esenti nella determinazione del

reddito sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto di

cui ai commi 1, 2, e 3 dell'articolo 96. Le plusvalenze di cui

all'articolo 87, non rilevano ai fini dell'applicazione del periodo

precedente.

6. Qualora nell'esercizio siano stati conseguiti gli interessi e i

proventi di cui al comma 3 dell'articolo 1996 che eccedono

l'ammontare degli interessi passivi, fino a concorrenza di tale

eccedenza non sono deducibili le spese e gli altri componenti

negativi di cui al secondo periodo del precedente comma e, ai fini

del rapporto previsto dal predetto articolo 96, non si tiene conto di

un ammontare corrispondente a quello non ammesso in deduzione.

7. In deroga al comma 1 gli interessi di mora concorrono alla

formazione del reddito nell'esercizio in cui sono percepiti o

corrisposti.

8. In deroga al comma 5 non è deducibile il costo sostenuto per

l'acquisto del diritto d'usufrutto o altro diritto analogo

relativamente ad una partecipazione societaria da cui derivino utili

esclusi ai sensi dell'articolo 89.

9. Non è deducibile ogni tipo di remunerazione dovuta:

a) su titoli, strumenti finanziari comunque denominati, di cui

all'articolo 44, per la quota di essa che direttamente o

indirettamente comporti la partecipazione ai risultati economici

della società emittente o di altre società appartenenti allo stesso

gruppo o dell'affare in relazione al quale gli strumenti finanziari

sono stati emessi;

b) relativamente ai contratti di associazione in partecipazione

ed a quelli di cui all'articolo 2554 del codice civile allorchè sia

previsto un apporto diverso da quello di opere e servizi.

Art. 110.

Norme generali sulle valutazioni

1. Agli effetti delle norme del presente capo che fanno riferimento

al costo dei beni senza disporre diversamente:

a) il costo è assunto al lordo delle quote di ammortamento già

dedotte;

b) si comprendono nel costo anche gli oneri accessori di diretta

imputazione, esclusi gli interessi passivi e le spese generali.

Tuttavia per i beni materiali ed immateriali strumentali per

l'esercizio dell'impresa si comprendono nel costo, fino al momento

della loro entrata in funzione e per la quota ragionevolmente

imputabile ai beni medesimi, gli interessi passivi relativi alla loro

fabbricazione, interna o presso terzi, nonchè gli interessi passivi

sui prestiti contratti per la loro acquisizione, a condizione che

siano imputati nel bilancio ad incremento del costo stesso. Nel costo

di fabbricazione si possono aggiungere con gli stessi criteri anche i

costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto; per gli

immobili alla cui produzione è diretta l'attività dell'impresa si

comprendono nel costo gli interessi passivi sui prestiti contratti

per la loro costruzione o ristrutturazione;

c) il costo dei beni rivalutati, diversi da quelli di cui

all'articolo 85, lettere a) e b) non si intende comprensivo delle

plusvalenze iscritte ad esclusione di quelle che per disposizione di

legge non concorrono a formare il reddito;

d) il costo delle azioni, delle quote e degli strumenti

finanziari similari alle azioni si intende non comprensivo dei

maggiori o minori valori iscritti i quali conseguentemente non

concorrono alla formazione del reddito, nè alla determinazione del

valore fiscalmente riconosciuto delle rimanenze di tali azioni, quote

o strumenti;

e) per i titoli a reddito fisso, che costituiscono

immobilizzazioni finanziarie e sono iscritti come tali in bilancio,

la differenza positiva o negativa tra il costo d'acquisto e il valore

di rimborso concorre a formare il reddito per la quota maturata

nell'esercizio.

2. Per la determinazione del valore normale dei beni e dei servizi

e, con riferimento alla data in cui si considerano conseguiti o

sostenuti, per la valutazione dei corrispettivi, proventi, spese e

oneri in natura o in valuta estera, si applicano, quando non è

diversamente disposto, le disposizioni dell'articolo 9; tuttavia i

corrispettivi, i proventi, le spese e gli oneri in valuta estera,

percepiti o effettivamente sostenuti in data precedente, si valutano

con riferimento a tale data. La conversione in euro dei saldi di

conto delle stabili organizzazioni all'estero si effettua secondo il

cambio alla data di chiusura dell'esercizio e le differenze rispetto

ai saldi di conto dell'esercizio precedente non concorrono alla

formazione del reddito. Per le imprese che intrattengono in modo

sistematico rapporti in valuta estera è consentita la tenuta della

contabilità plurimonetaria con l'applicazione del cambio di fine

esercizio ai saldi dei relativi conti.

3. La valutazione secondo il cambio alla data di chiusura

dell'esercizio dei crediti e dei debiti in valuta estera, anche sotto

forma di obbligazioni, di titoli cui si applica la disciplina delle

obbligazioni ai sensi del codice civile o di altre leggi o di titoli

assimilati non iscritti fra le immobilizzazioni deve riguardare la

totalità di essi. Non si tiene conto dei crediti e dei debiti per i

quali il rischio di cambio è coperto qualora i contratti di

copertura non siano anch'essi valutati in modo coerente secondo il

cambio di chiusura dell'esercizio.

4. Le minusvalenze relative ai singoli crediti ed ai singoli debiti

in valuta estera, anche sotto forma di obbligazioni, i titoli cui si

applica la disciplina della obbligazioni ai sensi del codice civile o

di altre leggi o titoli assimilati alle obbligazioni, iscritti fra le

immobilizzazioni sono deducibili per un importo non superiore alla

differenza tra la valutazione di ciascun credito e di ciascun debito

secondo il cambio alla data di chiusura dell'esercizio e la

valutazione dello stesso debito o credito secondo il cambio del

giorno in cui è sorto o del giorno antecedente più prossimo e in

mancanza secondo il cambio del mese in cui è sorto. Non sono

deducibili le minusvalenze relative a crediti o debiti per i quali

esiste la copertura del rischio di cambio, salvo che il contratto di

copertura non sia valutato in modo coerente. La minusvalenza dedotta

concorre alla formazione del reddito imponibile quando per due

esercizi consecutivi il cambio medio risulta più favorevole di

quello utilizzato per la determinazione della minusvalenza dedotta.

Ai fini della determinazione dell'importo da assoggettare a

tassazione si tiene conto del cambio meno favorevole rilevato alla

fine dei due esercizi considerati.

5. I proventi determinati a norma dell'articolo 90 e i componenti

negativi di cui ai commi 1 e 6 dell'articolo 102, agli articoli 104 e

106 e ai commi 1 e 2 dell'articolo 107 sono ragguagliati alla durata

dell'esercizio se questa è inferiore o superiore a dodici mesi.

6. In caso di mutamento totale o parziale dei criteri di

valutazione adottati nei precedenti esercizi il contribuente deve

darne comunicazione all'agenzia delle entrate nella dichiarazione dei

redditi o in apposito allegato.

7. I componenti del reddito derivanti da operazioni con società

non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o

indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono

controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, sono

valutati in base al valore normale dei beni ceduti, dei servizi

prestati e dei beni e servizi ricevuti, determinato a norma del comma

2, se ne deriva aumento del reddito; la stessa disposizione si

applica anche se ne deriva una diminuzione del reddito, ma soltanto

in esecuzione degli accordi conclusi con le autorità competenti

degli Stati esteri a seguito delle speciali «procedure amichevoli»

previste dalle convenzioni internazionali contro le doppie

imposizioni sui redditi. La presente disposizione si applica anche

per i beni ceduti e i servizi prestati da società non residenti nel

territorio dello Stato per conto delle quali l'impresa esplica

attività di vendita e collocamento di materie prime o merci o di

fabbricazione o lavorazione di prodotti.

8. La rettifica da parte dell'ufficio delle valutazioni fatte dal

contribuente in un esercizio ha effetto anche per gli esercizi

successivi. L'ufficio tiene conto direttamente delle rettifiche

operate e deve procedere a rettificare le valutazioni relative anche

agli esercizi successivi.

9. Agli effetti delle norme del presente titolo che vi fanno

riferimento il cambio delle valute estere in ciascun mese è

accertato, su conforme parere dell'Ufficio italiano dei cambi, con

provvedimento dell'Agenzia delle entrate, pubblicato nella Gazzetta

Ufficiale entro il mese successivo.

10. Non sono ammessi in deduzione le spese e gli altri componenti

negativi derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti ed

imprese domiciliate fiscalmente in Stati o territori non appartenenti

all'Unione europea aventi regimi fiscali privilegiati. Si considerano

privilegiati i regimi fiscali di Stati o territori individuati, con

decreto del Ministro dell'economia e delle finanze da pubblicare

nella Gazzetta Ufficiale, in ragione del livello di tassazione

sensibilmente inferiore a quello applicato in Italia, ovvero della

mancanza di un adeguato scambio di informazioni, ovvero di altri

criteri equivalenti.

11. Le disposizioni di cui al comma 10 non si applicano quando le

imprese residenti in Italia forniscano la prova che le imprese estere

svolgono prevalentemente un'attività commerciale effettiva, ovvero

che le operazioni poste in essere rispondono ad un effettivo

interesse economico e che le stesse hanno avuto concreta esecuzione.

L'Amministrazione, prima di procedere all'emissione dell'avviso di

accertamento d'imposta o di maggiore imposta, deve notificare

all'interessato un apposito avviso con il quale viene concessa al

medesimo la possibilità di fornire, nel termine di novanta giorni,

le prove predette. Ove l'Amministrazione non ritenga idonee le prove

addotte, dovrà darne specifica motivazione nell'avviso di

accertamento. La deduzione delle spese e degli altri componenti

negativi di cui al comma 10 è comunque subordinata alla separata

indicazione nella dichiarazione dei redditi dei relativi ammontari

dedotti.

12. Le disposizioni di cui ai commi 10 e 11 non si applicano per le

operazioni intercorse con soggetti non residenti cui risulti

applicabile gli articoli 167 o 168, concernente disposizioni in

materia di imprese estere partecipate.

Art. 111.

Imprese di assicurazioni

1. Nella determinazione del reddito delle società e degli enti che

esercitano attività assicurative concorre a formare il reddito

dell'esercizio la variazione delle riserve tecniche obbligatorie fino

alla misura massima stabilita a norma di legge, salvo quanto

stabilito nei commi successivi.

2. La variazione delle riserve tecniche iscritte in bilancio ai

sensi dell'articolo 38 del decreto legislativo 26 maggio 1997, n.

173, relative ai contratti di assicurazione dei rami vita allorchè

il rischio dell'investimento è sopportato dagli assicurati, è

diminuita o aumentata dei maggiori o dei minori valori iscritti

relativi alle azioni, alle quote di partecipazione e agli strumenti

finanziari di cui all'articolo 85, comma 1, lettere c) e d), nonchè

delle plusvalenze e delle minusvalenze realizzate, se relative alle

partecipazioni di cui all'articolo 87, e degli utili di cui

all'articolo 89 esclusi dalla formazione del reddito.

3. La variazione della riserva sinistri relativa ai contratti di

assicurazione dei rami danni, per la parte riferibile alla componente

di lungo periodo, è deducibile nell'esercizio in misura pari al 90

per cento dell'importo iscritto in bilancio; l'eccedenza è

deducibile in quote costanti nei nove esercizi successivi. È

considerato componente di lungo periodo il 50 per cento della

medesima riserva sinistri.

4. Le provvigioni relative all'acquisizione dei contratti di

assicurazione di durata poliennale stipulati nel periodo di imposta

sono deducibili in quote costanti nel periodo stesso e nei due

successivi; tuttavia per i contratti di assicurazione sulla vita

possono essere dedotte per l'intero ammontare nel predetto periodo.

Le provvigioni stesse, se iscritte tra gli elementi dell'attivo a

copertura delle riserve tecniche, sono deducibili nei limiti dei

corrispondenti caricamenti dei premi e per un periodo massimo pari

alla durata di ciascun contratto e comunque non superiore a dieci

anni.

Art. 112.

Operazioni fuori bilancio

1. Alla formazione del reddito degli enti creditizi e finanziari

indicati nell'articolo 1 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n.

87, concorrono i componenti positivi e negativi che risultano dalla

valutazione delle operazioni «fuori bilancio», in corso alla data di

chiusura dell'esercizio, diverse da:

a) quelle poste in essere esclusivamente con finalità di

copertura dei rischi di variazione del valore delle azioni, delle

quote e degli strumenti finanziari di cui all'articolo 85, comma 1,

lettere c) e d);

b) quelle i cui rischi di variazione di valore sono

esclusivamente coperti dalle medesime azioni, quote o strumenti

finanziari.

2. I componenti positivi e negativi relativi alle operazioni di cui

alle lettere precedenti diversi da quelli risultanti dalla

valutazione concorrono alla formazione del reddito secondo le

disposizioni dell'articolo 109.

3. Alla formazione del reddito dei soggetti di cui al comma 1 non

concorrono i componenti positivi e negativi delle operazioni fuori

bilancio poste in essere anche non esclusivamente con finalità di

copertura dei rischi di variazione di valore delle azioni, delle

quote e degli strumenti finanziari aventi i requisiti di cui

all'articolo 87 e da quelle i cui rischi di variazione di valore sono

coperti anche non esclusivamente dalle medesime azioni, quote o

strumenti finanziari.

4. Ai fini del presente articolo si considerano operazioni fuori

bilancio:

a) i contratti di compravendita non ancora regolati, a pronti o a

termine, di titoli e valute;

b) i contratti derivati con titolo sottostante;

c) i contratti derivati su valute;

d) i contratti derivati senza titolo sottostante collegati a

tassi di interesse, a indici o ad altre attività.

5. La valutazione di cui al comma 1 è effettuata secondo i criteri

previsti dagli articoli 15, comma 1, lettera c), 18, comma 3, 20,

comma 3, e 21, commi 2 e 3, del decreto legislativo 27 gennaio 1992,

n. 87. A tal fine i componenti negativi non possono essere superiori

alla differenza tra il valore del contratto o della prestazione alla

data della stipula o a quella di chiusura dell'esercizio precedente e

il corrispondente valore alla data di chiusura dell'esercizio. Per la

determinazione di quest'ultimo valore, si assume:

a) per i contratti uniformi a termine negoziati in mercati

regolamentati italiani o esteri, l'ultima quotazione rilevata entro

la chiusura dell'esercizio;

b) per i contratti di compravendita di titoli il valore

determinato ai sensi delle lettere a) e b) del comma 4 dell'articolo

94;

c) per i contratti di compravendita di valute, il valore

determinato ai sensi delle lettere a) e b) del comma 2 dell'articolo

21 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87;

d) in tutti gli altri casi, il valore determinato secondo i

criteri di cui alla lettera c) del comma 4 dell'articolo 9.

6. Se le operazioni di cui al comma 1 sono poste in essere con

finalità di copertura dei rischi relativi ad attività e passività

produttive di interessi, i relativi componenti positivi e negativi

concorrono a formare il reddito, secondo lo stesso criterio di

imputazione degli interessi, se le operazioni hanno finalità di

copertura di rischi connessi a specifiche attività e passività,

ovvero secondo la durata del contratto, se le operazioni hanno

finalità di copertura di rischi connessi ad insiemi di attività e

passività.

7. Ai fini del presente articolo l'operazione si considera con

finalità di copertura quando ha lo scopo di proteggere dal rischio

di avverse variazioni dei tassi di interesse, dei tassi di cambio o

dei prezzi di mercato il valore di singole attività o passività in

bilancio o «fuori bilancio» o di insiemi di attività o passività in

bilancio o «fuori bilancio».

8. Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano anche

ai soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari se valutano nei

conti annuali le operazioni fuori bilancio di cui al comma 4, ferma

restando, in ogni caso, l'applicazione dei commi 2 e 3.

Art. 113.

Partecipazioni acquisite per il recupero di crediti bancari

1. Gli enti creditizi possono chiedere all'Agenzia delle entrate,

secondo la procedura di cui all'articolo 11 della legge 27 luglio

2000, n. 212, recante lo statuto dei diritti del contribuente, che il

regime di cui all'articolo 87 non si applichi alle partecipazioni

acquisite nell'ambito degli interventi finalizzati al recupero di

crediti o derivanti dalla conversione in azioni di nuova emissione

dei crediti verso imprese in temporanea difficoltà finanziaria, di

cui all'articolo 4, comma 3, del decreto del Ministro del tesoro

22 giugno 1993, n. 242632.

2. L'istanza all'Agenzia delle entrate deve contenere:

a) nel caso di acquisizioni di partecipazioni per recupero di

crediti, l'indicazione dei motivi di convenienza di tale procedura

rispetto ad altre forme alternative di recupero dei crediti, delle

modalità e dei tempi previsti per il recupero e, ove si tratti di

partecipazioni dirette nella società debitrice, la precisazione che

l'operatività di quest'ultima sarà limitata agli atti connessi con

il realizzo e la valorizzazione del patrimonio;

b) nel caso di conversione di crediti, l'indicazione degli

elementi che inducono a ritenere temporanea la situazione di

difficoltà finanziaria del debitore, ragionevoli le prospettive di

riequilibrio economico e finanziario nel medio periodo ed

economicamente conveniente la conversione rispetto a forme

alternative di recupero dei crediti; inoltre devono essere indicate

le caratteristiche del piano di risanamento, che deve essere

predisposto da più enti creditizi o finanziari rappresentanti una

quota elevata dell'esposizione debitoria dell'impresa in difficoltà;

c) la rinuncia, in caso di accoglimento dell'istanza, ad

avvalersi, nei confronti della società in cui si acquisisce la

partecipazione, delle opzioni di cui alle sezioni II e III del

presente capo e della facoltà prevista dall'articolo 115 fino

all'esercizio in cui mantenga il possesso delle partecipazioni di cui

sopra.

3. L'accoglimento dell'istanza di cui al comma 1 comporta, ai fini

dell'applicazione degli articoli 101, comma 5, e 106, da parte degli

originari creditori, l'equiparazione ai crediti estinti o convertiti

delle partecipazioni acquisite e delle quote di partecipazioni

successivamente sottoscritte per effetto dell'esercizio del relativo

diritto d'opzione, a condizione che il valore dei crediti convertiti

sia trasferito alle azioni ricevute.

Art. 114.

Banca d'Italia e Ufficio italiano dei cambi

1. Nella determinazione del reddito della Banca d'Italia e

dell'Ufficio italiano dei cambi non si tiene conto:

a) degli utili e dei proventi da versare allo Stato in

ottemperanza a disposizioni legislative, regolamentari, statutarie, a

deliberazioni del Comitato interministeriale per il credito e il

risparmio o a convenzioni con il Ministero dell'economia e delle

finanze;

b) delle plusvalenze e sopravvenienze relative a valute estere,

titoli, crediti e debiti in valuta estera iscritte in bilancio in

base all'andamento dei cambi e accantonate in apposito fondo del

passivo.

2. Si applicano le disposizioni di cui agli articoli 110, comma 2,

terzo periodo, 106, comma 2, e 112.

Art. 115.

Opzione per la trasparenza fiscale

1. Esercitando l'opzione di cui al comma 4, il reddito imponibile

dei soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera a), al cui

capitale sociale partecipano esclusivamente soggetti di cui allo

stesso articolo 73, comma 1, lettera a), ciascuno con una percentuale

del diritto di voto esercitabile nell'assemblea generale richiamata

dall'articolo 2346 del codice civile e di partecipazione agli utili

non inferiore al 10 per cento e non superiore al 50 per cento, è

imputato a ciascun socio, indipendentemente dall'effettiva

percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli

utili. I requisiti di cui al periodo precedente devono sussistere a

partire dal primo giorno del periodo d'imposta della partecipata in

cui si esercita l'opzione e permanere ininterrottamente sino al

termine del periodo di opzione. L'esercizio dell'opzione non è

consentito nel caso in cui la società partecipata:

a) abbia emesso strumenti finanziari partecipativi di cui

all'articolo 2346, ultimo comma, del codice civile;

b) eserciti l'opzione di cui agli articoli 117 e 130.

2. Nel caso in cui i soci con i requisiti di cui al comma 1 non

siano residenti nel territorio dello Stato l'esercizio dell'opzione

è consentito a condizione che non vi sia obbligo di ritenuta alla

fonte sugli utili distribuiti.

3. L'imputazione del reddito avviene nei periodi d'imposta delle

società partecipanti in corso alla data di chiusura dell'esercizio

della società partecipata. Le ritenute operate a titolo d'acconto

sui redditi di tale società, i relativi crediti d'imposta e gli

acconti versati si scomputano dalle imposte dovute dai singoli soci

secondo la percentuale di partecipazione agli utili di ciascuno. Le

perdite fiscali della società partecipata relative a periodi in cui

è efficace l'opzione sono imputate ai soci in proporzione alle

rispettive quote di partecipazione ed entro il limite della propria

quota del patrimonio netto contabile della società partecipata.

4. L'opzione è irrevocabile per tre esercizi sociali della

società partecipata e deve essere esercitata da tutte le società e

comunicata all'Amministrazione finanziaria, entro il primo dei tre

esercizi sociali predetti, secondo le modalità indicate in un

provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate.

5. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 4 non modifica il

regime fiscale in capo ai soci di quanto distribuito dalla società

partecipata utilizzando riserve costituite con utili di precedenti

esercizi o riserve di cui all'articolo 47, comma 5. Ai fini

dell'applicazione del presente comma, durante i periodi di validità

dell'opzione, salva una diversa esplicita volontà assembleare, si

considerano prioritariamente distribuiti gli utili imputati ai soci

ai sensi del comma 1. In caso di coperture di perdite, si considerano

prioritariamente utilizzati gli utili imputati ai soci ai sensi del

comma 1.

6. Nel caso vengano meno le condizioni per l'esercizio

dell'opzione, l'efficacia della stessa cessa dall'inizio

dell'esercizio sociale in corso della società partecipata. Gli

effetti dell'opzione non vengono meno nel caso di mutamento della

compagine sociale della società partecipata mediante l'ingresso di

nuovi soci con i requisiti di cui al comma 1 o 2.

7. Nel primo esercizio di efficacia dell'opzione gli obblighi di

acconto permangono anche in capo alla partecipata. Per la

determinazione degli obblighi di acconto della partecipata stessa e

dei suoi soci nel caso venga meno l'efficacia dell'opzione, si

applica quanto previsto dall'articolo 124, comma 2. Nel caso di

mancato rinnovo dell'opzione, gli obblighi di acconto si determinano

senza considerare gli effetti dell'opzione sia per la società

partecipata, sia per i soci.

8. La società partecipata è solidalmente responsabile con ciascun

socio per l'imposta, le sanzioni e gli interessi conseguenti

all'obbligo di imputazione del reddito.

9. Le disposizioni applicative della presente norma sono stabilite

dallo stesso decreto ministeriale di cui all'articolo 129.

10. Ai soggetti di cui al comma 1 si applicano le disposizioni di

cui all'articolo 40, secondo comma, del decreto del Presidente della

Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.

11. Il socio ridetermina il reddito imponibile oggetto di

imputazione rettificando i valori patrimoniali della società

partecipata secondo le modalità previste dall'articolo 128, fino a

concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto di

rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non riconosciuti,

al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione, dedotte dal

socio medesimo nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale

ha effetto l'opzione di cui al comma 4 e nei nove precedenti.

12. Per le partecipazioni in società indicate nel comma 1 il

relativo costo è aumentato o diminuito, rispettivamente, dei redditi

e delle perdite imputati ai soci ed è altresì diminuito, fino a

concorrenza dei redditi imputati, degli utili distribuiti ai soci.

Art. 116.

Opzione per la trasparenza fiscale delle

società a ristretta base proprietaria

1. L'opzione di cui all'articolo 115 può essere esercitata con le

stesse modalità ed alle stesse condizioni, ad esclusione di quelle

indicate nel comma 1 del medesimo articolo 115, dalle società a

responsabilità limitata il cui volume di ricavi non supera le soglie

previste per l'applicazione degli studi di settore e con una

compagine sociale composta esclusivamente da persone fisiche in

numero non superiore a 10 o a 20 nel caso di società cooperativa.

L'opzione non può essere esercitata, o se esercitata perde

efficacia, nel caso di possesso o di acquisto di una partecipazione

con i requisiti di cui all'articolo 87.

2. Si applicano le disposizioni del terzo periodo del comma 3

dell'articolo 115 e quelle del primo e terzo periodo del comma 3

dell'articolo 8.

Sezione II

Consolidato nazionale

Art. 117.

Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo

di imprese controllate residenti.

1. La società o l'ente controllante e ciascuna società

controllata rientranti fra i soggetti di cui all'articolo 73, comma

1, lettere a) e b), fra i quali sussiste il rapporto di controllo di

cui all'articolo 2359, comma 1, numero 1), del codice civile, con i

requisiti di cui all'articolo 120, possono congiuntamente esercitare

l'opzione per la tassazione di gruppo.

2. I soggetti di cui all'articolo 73, comma 1, lettera d), possono

esercitare l'opzione di cui al comma 1 precedente solo in qualità di

controllanti ed a condizione:

a) di essere residenti in Paesi con i quali è in vigore un

accordo per evitare la doppia imposizione;

b) di esercitare nel territorio dello Stato un'attività

d'impresa, così come definita dall'articolo 55, mediante una stabile

organizzazione alla quale la partecipazione in ciascuna società

controllata sia effettivamente connessa.

3. Permanendo il requisito del controllo di cui all'articolo 120,

l'opzione ha durata per tre esercizi sociali ed è irrevocabile. Nel

caso venga meno tale requisito si determinano le conseguenze di cui

all'articolo 124.

Art. 118.

Effetti dell'esercizio dell'opzione

1. L'esercizio dell'opzione per la tassazione di gruppo di cui

all'articolo 117 comporta la determinazione di un reddito complessivo

globale corrispondente alla somma algebrica dei redditi complessivi

netti da considerare, quanto alle società controllate, per l'intero

importo indipendentemente dalla quota di partecipazione riferibile al

soggetto controllante. Al soggetto controllante compete il riporto a

nuovo della eventuale perdita risultante dalla somma algebrica degli

imponibili, la liquidazione dell'unica imposta dovuta o dell'unica

eccedenza rimborsabile o riportabile a nuovo.

2. Le perdite fiscali relative agli esercizi anteriori all'inizio

della tassazione di gruppo di cui alla presente sezione possono

essere utilizzate solo dalle società cui si riferiscono. Le

eccedenze d'imposta riportate a nuovo relative agli stessi esercizi

possono essere utilizzate dalla società o ente controllante o

alternativamente dalle società cui competono. Resta ferma

l'applicabilità delle disposizioni di cui all'articolo 43-ter del

decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.

3. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto competono

esclusivamente alla controllante. L'acconto dovuto è determinato

sulla base dell'imposta relativa al periodo precedente, al netto

delle detrazioni e dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto,

come indicata nella dichiarazione dei redditi, presentata ai sensi

dell'articolo 122. Per il primo esercizio la determinazione

dell'acconto dovuto dalla controllante è effettuata sulla base

dell'imposta, al netto delle detrazioni, dei crediti d'imposta e

delle ritenute d'acconto, corrispondente alla somma algebrica dei

redditi relativi al periodo precedente come indicati nelle

dichiarazioni dei redditi presentate per il periodo stesso dalle

società singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le

disposizioni di cui all'articolo 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n.

69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n.

154.

4. Non concorrono alla formazione del reddito imponibile in quanto

escluse le somme percepite o versate tra le società di cui al comma

1 in contropartita dei vantaggi fiscali ricevuti o attribuiti.

Art. 119.

Condizioni per l'efficacia dell'opzione

1. L'opzione può essere esercitata da ciascuna entità legale solo

in qualità di controllante o solo in qualità di controllata e la

sua efficacia è subordinata al verificarsi delle seguenti

condizioni:

a) identità dell'esercizio sociale di ciascuna società

controllata con quello della società o ente controllante;

b) esercizio congiunto dell'opzione da parte di ciascuna

controllata e dell'ente o società controllante;

c) elezione di domicilio da parte di ciascuna controllata presso

la società o ente controllante ai fini della notifica degli atti e

provvedimenti relativi ai periodi d'imposta per i quali è esercitata

l'opzione prevista dall'articolo 117. L'elezione di domicilio è

irrevocabile fino al termine del periodo di decadenza dell'azione di

accertamento o di irrogazione delle sanzioni relative all'ultimo

esercizio il cui reddito è stato incluso nella dichiarazione di cui

all'articolo 122;

d) l'avvenuto esercizio congiunto dell'opzione deve essere

comunicato all'Agenzia delle entrate entro il sesto mese del primo

esercizio cui si riferisce l'esercizio dell'opzione stessa secondo le

modalità previste dal decreto di cui all'articolo 129.

2. Non viene meno l'efficacia dell'opzione nel caso in cui per

effetto di operazioni di fusione, di scissione e di liquidazione

volontaria si determinano all'interno dello stesso esercizio più

periodi d'imposta. Il decreto di cui all'articolo 129 stabilisce le

modalità e gli adempimenti formali da porre in essere per pervenire

alla determinazione del reddito complessivo globale.

Art. 120.

Definizione del requisito di controllo

1. Agli effetti della presente sezione si considerano controllate

le società per azioni, in accomandita per azioni, a responsabilità

limitata:

a) al cui capitale sociale la società o l'ente controllante

partecipa direttamente o indirettamente per una percentuale superiore

al 50 per cento, da determinarsi relativamente all'ente o società

controllante tenendo conto della eventuale demoltiplicazione prodotta

dalla catena societaria di controllo, senza considerare le azioni

prive del diritto di voto esercitabile nell'assemblea generale

richiamata dall'articolo 2346 del codice civile;

b) al cui utile di bilancio la società o l'ente controllante

partecipa direttamente o indirettamente per una percentuale superiore

al 50 per cento da determinarsi relativamente all'ente o società

controllante, tenendo conto della eventuale demoltiplicazione

prodotta dalla catena societaria di controllo e senza considerare la

quota di utile di competenza delle azioni prive del diritto di voto

esercitabile nell'assemblea generale richiamata dall'articolo 2346

del codice civile.

2. Il requisito del controllo di cui all'articolo 117, comma 1 deve

sussistere sin dall'inizio di ogni esercizio relativamente al quale

la società o ente controllante e la società controllata si

avvalgono dell'esercizio dell'opzione.

Art. 121.

Obblighi delle società controllate

1. Per effetto dell'esercizio congiunto dell'opzione di cui

all'articolo 117, ciascuna società controllata, secondo quanto

previsto dal decreto di cui all'articolo 129, deve:

a) compilare il modello della dichiarazione dei redditi al fine

di comunicare alla società o ente controllante la determinazione del

proprio reddito complessivo, delle ritenute subite, delle detrazioni

e dei crediti d'imposta spettanti, compresi quelli compensabili ai

sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,

e degli acconti autonomamente versati. Al modello deve essere

allegato il prospetto di cui all'articolo 109, comma 4, lettera b),

con le indicazioni richieste relative ai componenti negativi di

reddito dedotti;

b) fornire alla società controllante i dati relativi ai beni

ceduti ed acquistati secondo il regime di neutralità fiscale di cui

all'articolo 123, specificando la differenza residua tra valore di

libro e valore fiscale riconosciuto;

c) fornire ogni necessaria collaborazione alla società

controllante per consentire a quest'ultima l'adempimento degli

obblighi che le competono nei confronti dell'Amministrazione

finanziaria anche successivamente al periodo di validità

dell'opzione.

Art. 122.

Obblighi della società od ente controllante

e rettifiche di consolidamento

1. La società o l'ente controllante presenta la dichiarazione dei

redditi del consolidato e calcola il reddito complessivo globale

apportando alla somma algebrica dei redditi complessivi dei soggetti

partecipanti le seguenti variazioni:

a) in diminuzione per un importo corrispondente alla quota

imponibile dei dividendi distribuiti dalle società controllate di

cui all'articolo 117, comma 1, anche se provenienti da utili

assoggettati a tassazione in esercizi precedenti a quello di inizio

dell'opzione;

b) in diminuzione o in aumento per effetto della rideterminazione

del pro-rata patrimoniale di cui all'articolo 97, secondo quanto

previsto dal comma 2 dello stesso articolo;

c) in diminuzione per un importo corrispondente alla differenza

tra il valore di libro e quello fiscale riconosciuto dei beni

assoggettati al regime di neutralità di cui all'articolo 123.

Art. 123.

Regime di neutralità per i trasferimenti infragruppo

1. Fra le società che hanno esercitato l'opzione di cui alla

presente sezione, le cessioni di beni diversi da quelli di cui agli

articoli 85 e 87, possono avvenire in regime di continuità di valori

fiscali riconosciuti su opzione congiunta della società cedente e

cessionaria risultante dal relativo contratto stipulato in forma

scritta ed a condizione che dalla dichiarazione dei redditi di cui

all'articolo 122 risulti la differenza tra il valore di libro ed il

valore fiscale riconosciuto del bene trasferito.

2. Salvo l'accoglimento dell'istanza di cui al comma 8

dell'articolo 37-bis del decreto del Presidente della Repubblica

29 settembre 1973, n. 600, le perdite fiscali di cui all'articolo

118, comma 2, non possono essere utilizzate per compensare le

plusvalenze realizzate dal cessionario con la successiva cessione o

il successivo conferimento dei beni trasferiti secondo il regime di

neutralità fiscale di cui al comma 1.

Art. 124.

Interruzione della tassazione di gruppo

prima del compimento del triennio

1. Se il requisito del controllo, così come definito dall'articolo

117, cessa per qualsiasi motivo prima del compimento del triennio, il

reddito della società o dell'ente controllante, per il periodo

d'imposta in cui viene meno tale requisito, viene aumentato per un

importo corrispondente:

a) agli interessi passivi dedotti nei precedenti esercizi del

triennio per effetto di quanto previsto dall'articolo 97, comma 2;

b) alla residua differenza tra il valore di libro e quello

fiscale riconosciuto dei beni acquisiti dalla stessa società o ente

controllante o da altra società controllata secondo il regime di

neutralità fiscale di cui all'articolo 123. Il periodo precedente si

applica nel caso in cui il requisito del controllo venga meno anche

nei confronti della sola società cedente o della sola società

cessionaria.

2. Nel caso di cui al comma 1 entro trenta giorni dal venir meno

del requisito del controllo:

a) la società o l'ente controllante deve integrare quanto

versato a titolo d'acconto se il versamento complessivamente

effettuato è inferiore a quello dovuto relativamente alle società

per le quali continua la validità dell'opzione;

b) ciascuna società controllata deve effettuare l'integrazione

di cui alla lettera precedente riferita ai redditi propri, così come

risultanti dalla comunicazione di cui all'articolo 121.

3. Ai fini del comma 2, entro lo stesso termine ivi previsto, con

le modalità stabilite dal decreto di cui all'articolo 129, la

società o l'ente controllante può attribuire, in tutto o in parte,

i versamenti già effettuati, per quanto eccedente il proprio

obbligo, alle controllate nei cui confronti è venuto meno il

requisito del controllo.

4. Le perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione di cui

all'articolo 122, i crediti chiesti a rimborso e, salvo quanto

previsto dal comma 3, le eccedenze riportate a nuovo permangono

nell'esclusiva disponibilità della società o ente controllante. Il

decreto di cui all'articolo 129 può prevedere appositi criteri per

l'attribuzione delle perdite fiscali, risultanti dalla dichiarazione

di cui all'articolo 123, alle società che le hanno prodotte e nei

cui confronti viene meno il requisito del controllo.

5. Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche nel caso

di fusione di una società controllata in altra non inclusa nel

consolidato. Nel caso di fusione della società o ente controllante

con società o enti non appartenenti al consolidato può essere

richiesta, mediante l'esercizio dell'interpello ai sensi

dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n. 212, la continuazione

del consolidato. Con il decreto di cui all'articolo 129 sono

disciplinati gli eventuali ulteriori casi di interruzione anticipata

del consolidato.

6. L'articolo 118, comma 4, si applica anche relativamente alle

somme percepite o versate tra le società del comma 1 per compensare

gli oneri connessi con l'interruzione della tassazione di gruppo

relativi all'imposta sulle società.

Art. 125.

Mancato rinnovo dell'opzione

1. Le disposizioni dell'articolo 124, comma 1, lettera b), si

applicano sia nel caso di mancato rinnovo dell'opzione di cui

all'articolo 117, sia nel caso in cui l'opzione rinnovata non

riguardi entrambe le società di cui alla predetta lettera b).

2. Nel caso di mancato rinnovo dell'opzione, gli obblighi di

acconto si calcolano relativamente a ciascuna società singolarmente

considerata con riferimento ai redditi propri così come risultanti

dalle comunicazioni di cui all'articolo 121. Si applica la

disposizione dell'articolo 124, comma 4.

3. L'articolo 118, comma 4, si applica anche relativamente alle

somme percepite o versate tra le società di cui al comma 1 per

compensare gli oneri connessi con il mancato rinnovo della tassazione

di gruppo relativi all'imposta sulle società.

Art. 126.

Limiti all'efficacia ed all'esercizio dell'opzione

1. Non possono esercitare l'opzione di cui all'articolo 117 le

società che fruiscono di riduzione dell'aliquota dell'imposta sui

redditi delle società.

2. Nel caso di fallimento e di liquidazione coatta amministrativa,

l'esercizio dell'opzione non è consentito e, se già avvenuto, cessa

dall'inizio dell'esercizio in cui interviene la dichiarazione del

fallimento o il provvedimento che ordina la liquidazione.

Art. 127.

Responsabilità

1. Ciascuna società controllata che partecipa al consolidato è

responsabile per le maggiori imposte accertate, sanzioni ed

interessi, riferite al proprio reddito complessivo, per le somme che

risultano dovute, con riferimento alla propria dichiarazione, a

seguito dell'attività di controllo prevista dall'articolo 36-ter del

decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,

nonchè per le violazioni degli obblighi strumentali per la sua

determinazione.

2. La società o l'ente controllante è responsabile per le

maggiori imposte accertate, sanzioni ed interessi, riferite al

proprio reddito complessivo, per le somme che risultano dovute, con

riferimento alla propria dichiarazione, a seguito dell'attività di

controllo prevista dall'articolo 36-ter del decreto del Presidente

della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, nonchè per l'adempimento

degli obblighi connessi alla determinazione del reddito complessivo

globale di cui all'articolo 122 ed è altresì solidalmente

responsabile per le somme dovute ai sensi del comma 1, con ciascuna

società controllata.

3. Nel caso di omesso versamento dovuto in base alla dichiarazione

dei redditi di cui all'articolo 122, le somme che risultano dovute

sono richieste prioritariamente alla società o ente controllante.

4. L'eventuale rivalsa della società o ente controllante nei

confronti delle società controllate perde efficacia qualora il

soggetto controllante ometta di trasmettere alla società controllata

copia degli atti e dei provvedimenti entro il ventesimo giorno

successivo alla notifica ricevuta anche in qualità di domiciliatario

secondo quanto previsto dall'articolo 119.

Art. 128.

Norma transitoria

1. Fino a concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto

di rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non

riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione,

dedotte nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale ha

effetto l'opzione di cui all'articolo 117 e nei nove precedenti dalla

società o ente controllante o da altra società controllata, anche

se non esercente l'opzione di cui all'articolo 117, i valori fiscali

degli elementi dell'attivo e del passivo della società partecipata

se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono

ridotti o aumentati dell'importo delle predette svalutazioni in

proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e

fiscali dell'attivo e del passivo e l'ammontare complessivo di tali

differenze.

Art. 129.

Disposizioni applicative

1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro

dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni

applicative della presente sezione.

Sezione III

Consolidato mondiale

Art. 130.

Soggetti ammessi alla determinazione della unica

base imponibile per il gruppo di imprese non residenti.

1. Le società e gli enti di cui all'articolo 73, comma 1, lettere

a) e b), possono esercitare l'opzione per includere proporzionalmente

nella propria base imponibile, indipendentemente dalla distribuzione,

i redditi conseguiti da tutte le proprie società controllate ai

sensi dell'articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile

non residenti e rientranti nella definizione di cui all'articolo 133.

2. L'esercizio dell'opzione di cui al comma 1 è consentito alle

società ed agli enti:

a) i cui titoli sono negoziati nei mercati regolamentati;

b) controllati ai sensi dell'articolo 2359, comma 1, n. 1) del

codice civile esclusivamente dallo Stato o da altri enti pubblici, da

persone fisiche residenti che non si qualifichino a loro volta,

tenendo conto delle partecipazioni possedute da loro parti correlate,

quali soggetti controllanti ai sensi dell'articolo 2359, comma 1,

numeri 1) e 2), del codice civile di altra società o ente

commerciale residente o non residente.

3. Per la verifica della condizione di cui alla lettera b) del

comma 2, le partecipazioni possedute dai familiari di cui

all'articolo 5, comma 5, si cumulano fra loro.

4. La società controllante che si qualifica per l'esercizio

dell'opzione di cui al comma 1 non può quale controllata esercitare

anche l'opzione di cui alla sezione precedente.

Art. 131.

Effetti dell'esercizio dell'opzione

1. L'esercizio dell'opzione consente di imputare al soggetto

controllante indipendentemente dalla distribuzione i redditi e le

perdite prodotti dalle controllate non residenti di cui all'articolo

133 per la quota parte corrispondente alla quota di partecipazione

agli utili dello stesso soggetto controllante e delle società

controllate residenti di cui al comma 2, tenendo conto della

demoltiplicazione determinata dalla catena societaria di controllo.

2. Nel caso in cui la partecipazione in una controllata non

residente sia detenuta in tutto o in parte per il tramite di una o

più controllate residenti, per la validità dell'opzione di cui

all'articolo 130 è necessario che la società controllante e

ciascuna di tali controllate residenti esercitino l'opzione di cui

alla sezione II. In tal caso la quota di reddito della controllata

non residente da includere nella base imponibile del gruppo

corrisponde alla somma delle quote di partecipazione di ciascuna

società residente di cui al presente comma.

3. L'imputazione di cui al comma 1 avviene nel periodo d'imposta

del soggetto controllante e delle società controllate di cui al

comma 2 in corso alla data di chiusura dell'esercizio della società

non residente. Nel caso in cui quest'ultima non abbia l'obbligo della

redazione annuale del bilancio d'esercizio, l'imputazione avviene

l'ultimo giorno del periodo cui si riferisce il bilancio volontario

di cui all'articolo 132, comma 2.

4. Ai fini del comma 3 si considera la quota di partecipazione agli

utili alla data di chiusura dell'esercizio della società non

residente o se maggiore quella alla data di approvazione o revisione

del relativo bilancio.

5. Gli obblighi di versamento a saldo ed in acconto competono alla

controllante. L'acconto dovuto è determinato sulla base dell'imposta

relativa al periodo precedente, al netto delle detrazioni e dei

crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto, come indicata nella

dichiarazione dei redditi presentata ai sensi dell'articolo 130. Per

il primo esercizio la determinazione dell'acconto dovuto dalla

controllante è effettuata sulla base dell'imposta, al netto delle

detrazioni, dei crediti d'imposta e delle ritenute d'acconto,

corrispondente alla somma algebrica degli imponibili relativi al

periodo precedente, come indicati nelle dichiarazioni dei redditi

presentate per il periodo stesso dalle società residenti

singolarmente considerate. Si applicano, in ogni caso, le

disposizioni di cui all'articolo 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n.

69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n.

154.

Art. 132.

Condizioni per l'efficacia dell'opzione

1. Permanendo il requisito del controllo, così come definito

nell'articolo 133, l'opzione di cui all'articolo 131 è irrevocabile

per un periodo di tempo non inferiore a cinque esercizi del soggetto

controllante. I successivi rinnovi hanno un'efficacia non inferiore a

tre esercizi.

2. L'efficacia dell'opzione è altresì subordinata al verificarsi

delle seguenti condizioni:

a) il suo esercizio deve avvenire relativamente a tutte le

controllate non residenti, così, come definite dall'articolo 133;

b) identità dell'esercizio sociale di ciascuna società

controllata con quello della società o ente controllante, salvo nel

caso in cui questa coincidenza non sia consentita dalle legislazioni

locali;

c) revisione dei bilanci del soggetto controllante residente e

delle controllate residenti di cui all'articolo 131, comma 2, e di

quelle non residenti di cui all'articolo 133, da parte dei soggetti

iscritti all'albo Consob previsto dal decreto legislativo 24 febbraio

1998, n. 58, o, per quanto riguarda le controllate non residenti,

anche da altri soggetti a condizione che il revisore del soggetto

controllante utilizzi gli esiti della revisione contabile dagli

stessi soggetti effettuata ai fini del giudizio sul bilancio annuale

o consolidato. Nel caso in cui la controllata non abbia l'obbligo

della redazione annuale del bilancio, redazione a cura dell'organo

sociale cui compete l'amministrazione della società di un bilancio

volontario riferito ad un periodo di tempo corrispondente al periodo

d'imposta della controllante, comunque soggetto alla revisione di cui

al primo periodo;

d) attestazione rilasciata da ciascuna società controllata non

residente secondo le modalità previste dal decreto di cui

all'articolo 142 dalla quale risulti:

1) il consenso alla revisione del proprio bilancio di cui alla

lettera c);

2) l'impegno a fornire al soggetto controllante la

collaborazione necessaria per la determinazione dell'imponibile e per

adempiere entro un periodo non superiore a 60 giorni dalla loro

notifica alle richieste dell'Amministrazione finanziaria.

3. Entro il primo esercizio di cui al comma 1 la società

controllante interpella l'Agenzia delle entrate ai sensi

dell'articolo 11 della legge 27 agosto 2000, n. 212, recante lo

statuto dei diritti del contribuente, al fine di verificare la

sussistenza dei requisiti per il valido esercizio dell'opzione. In

particolare dall'istanza di interpello dovrà risultare:

a) la qualificazione soggettiva del soggetto controllante

all'esercizio dell'opzione ai sensi dell'articolo 130, comma 2;

b) la puntuale descrizione della struttura societaria estera del

gruppo con l'indicazione di tutte le società controllate;

c) la denominazione, la sede sociale, l'attività svolta,

l'ultimo bilancio disponibile di tutte le controllate non residenti

nonchè la quota di partecipazione agli utili riferita alla

controllante ed alle controllate di cui all'articolo 131, comma 2,

l'eventuale diversa durata dell'esercizio sociale e le ragioni che

richiedono tale diversità;

d) la denominazione dei soggetti cui è stato attribuito

l'incarico per la revisione dei bilanci e le conferme dell'avvenuta

accettazione di tali incarichi;

e) l'elenco delle imposte relativamente alle quali verrà

presumibilmente richiesto il credito di cui all'articolo 165.

4. La risposta positiva dell'Agenzia delle entrate può essere

subordinata all'assunzione da parte del soggetto controllante

dell'obbligo ad altri adempimenti finalizzati ad una maggiore tutela

degli interessi erariali. Con lo stesso interpello di cui al comma 3

il soggetto controllante può a sua volta richiedere, oltre a quelle

già previste, ulteriori semplificazioni per la determinazione del

reddito imponibile fra le quali anche l'esclusione delle società

controllate di dimensioni non rilevanti residenti in uno Stato o

territori diversi da quelli a regime fiscale privilegiato di cui al

decreto ministeriale emanato ai sensi dell'articolo 167, comma 4.

5. Le variazioni dei dati di cui al comma 3 sono comunicate

all'Agenzia delle entrate con le modalità previste dallo stesso

comma 3 entro il mese successivo alla fine del periodo d'imposta

durante il quale si sono verificate.

Art. 133.

Definizione del requisito di controllo

1. Agli effetti della presente sezione, si considerano controllate

le società e gli enti di ogni tipo con o senza personalità

giuridica non residenti nel territorio dello Stato le cui azioni,

quote, diritti di voto e di partecipazione agli utili sono posseduti

direttamente o indirettamente dalla società o ente controllante per

una percentuale superiore al 50 per cento da determinarsi

relativamente alla società controllante ed alle società controllate

residenti di cui all'articolo 131, comma 2, tenendo conto della

eventuale demoltiplicazione prodotta dalla catena societaria di

controllo.

2. Le partecipazioni di cui al comma 1 devono sussistere alla fine

dell'esercizio del soggetto controllante. Tuttavia il reddito

prodotto dalle società cui tali partecipazioni si riferiscono è

escluso dalla formazione della base imponibile di gruppo nel caso in

cui il requisito del controllo di cui al comma precedente si sia

verificato entro i sei mesi precedenti la fine dell'esercizio della

società controllante.

Art. 134.

Obblighi della società od ente controllante

e rettifiche di consolidamento

1. L'ente o la società controllante provvede a calcolare il

reddito imponibile di ciascuna controllata estera. A tale scopo il

reddito risultante dai bilanci revisionati viene rideterminato

secondo le norme di cui alla sezione I del presente capo e del titolo

III in quanto compatibili con quelle di cui alla presente sezione e

con le rettifiche di seguito previste:

a) esclusione della quota imponibile del dividendo distribuito da

società incluse nella tassazione di gruppo anche se provenienti da

utili di esercizi precedenti a quello di inizio dell'opzione di cui

all'articolo 130;

b) indipendentemente dai criteri adottati per la redazione dei

singoli bilanci revisionati, adozione di un trattamento uniforme dei

componenti positivi e negativi di reddito dagli stessi risultanti

secondo i criteri di cui alla predetta sezione I, consentendo

nell'esercizio di competenza la deducibilità dei componenti negativi

non solo se imputati al conto economico di un esercizio precedente,

ma anche successivo;

c) i valori risultanti dal bilancio relativo all'esercizio o

periodo di gestione anteriore al primo cui si applicano le

disposizioni della presente sezione sono riconosciuti ai fini

dell'imposta sulle società a condizione che siano conformi a quelli

derivanti dall'applicazione dei criteri contabili adottati nei

precedenti esercizi e che siano adempiuti gli obblighi formali

eventualmente previsti dal decreto di cui all'articolo 142 salvo

quanto di seguito previsto:

1) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal predetto bilancio

istituiti con finalità analoghe a quelli previsti nella sezione I di

questo capo si considerano riconosciuti ai fini dell'imposta sul

reddito fino a concorrenza dell'importo massimo per gli stessi

previsto;

2) qualora le norme della sezione I di questo capo non

prevedano un importo massimo, gli stessi si considerano fiscalmente

riconosciuti per intero o nel minor ammontare corrispondente agli

accantonamenti che sarebbero stati deducibili secondo le norme della

predetta sezione I a condizione che tale minore ammontare sia

rideterminato dal soggetto controllante;

3) i fondi per rischi ed oneri risultanti dal predetto bilancio

istituiti con finalità diverse a quelli previsti dalla stessa

sezione I non si considerano fiscalmente riconosciuti;

4) il valore delle rimanenze finali dei beni indicati alle

lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 85 si considera fiscalmente

riconosciuto in misura non superiore al valore normale di cui

all'articolo 92, comma 5.

d) esclusione dal reddito imponibile degli utili e delle perdite

di cambio relativi a finanziamenti attivi e passivi di durata

superiore a diciotto mesi stipulati fra le società non residenti o

fra queste e quelle residenti incluse nella determinazione dell'unica

base imponibile di cui alla presente sezione se denominati nella

valuta utilizzata dal debitore o in quella utilizzata dal creditore

per la redazione del proprio bilancio di cui all'articolo 132, comma

2;

e) i redditi rideterminati secondo i criteri di cui ai punti

precedenti concorrono alla formazione dell'imponibile convertiti

secondo il cambio del giorno di chiusura dell'esercizio o periodo di

gestione della società non residente;

f) inapplicabilità delle norme di cui agli articoli 95, commi 2,

3 e 5, 98, 99, comma 1, secondo periodo, 100, 102, commi 6 e 9, 108,

comma 2, secondo periodo e 164;

g) relativamente al reddito imponibile delle controllate estere

l'art. 109, comma 4, lettera b) si applica nei limiti in cui analoghe

deduzioni dal reddito imponibile sono riconosciute dalle legislazioni

locali. In tal caso, è ammessa la deducibilità dei componenti

negativi ivi previsti fino a concorrenza del minor importo tra la

misura prevista dalla legislazione nazionale e quanto effettivamente

dedotto dalla controllata estera secondo le modalità ed alle

condizioni di cui al decreto previsto dall'articolo 142; in mancanza

della predetta previsione nella legislazione locale e fermo restando

quanto previsto dalla precedente lettera b), non sono deducibili dal

reddito complessivo del gruppo i componenti negativi di reddito di

cui al predetto articolo non imputati al conto economico della

controllata estera cui si riferiscono.

2. Non rilevano le perdite delle controllate non residenti relative

agli esercizi precedenti l'esercizio dell'opzione di cui all'articolo

130.

Art. 135.

Determinazione delle plusvalenze per i trasferimenti infragruppo

1. Le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalle cessioni,

inclusi i conferimenti, di beni diversi da quelli di cui

all'articoli 85 e 87, fra le società non residenti cui si riferisce

l'opzione di cui alla presente sezione, concorrono alla formazione

del reddito complessivo in misura corrispondente alla differenza tra

la percentuale di partecipazione agli utili del soggetto controllante

e delle società controllate residenti di cui all'articolo 131, comma

2, nella controllata cedente e quella se minore nella controllata

acquirente.

2. Il costo fiscalmente riconosciuto del bene trasferito alla

società acquirente sarà pari a quello precedente il trasferimento

maggiorato della quota di plusvalenza che ha concorso alla formazione

del reddito imponibile ai sensi del comma 1.

Art. 136.

Determinazione dell'imposta dovuta

1. La società controllante, effettuando la somma algebrica del

proprio imponibile e di quelli delle controllate estere determinati

secondo i criteri di cui all'articolo precedente, determina il

reddito imponibile complessivo relativamente al quale calcola

l'imposta corrispondente.

2. Dall'imposta determinata secondo il comma 1, oltre alle

detrazioni, alle ritenute ed ai crediti d'imposta relativi al

soggetto controllante, sono ammesse in detrazione le imposte sul

reddito pagate all'estero a titolo definitivo secondo i criteri di

cui all'articolo 165 e ai commi da 3 a 6.

3. Al fine di determinare la quota di imposta italiana relativa al

reddito estero oggetto di imputazione alla formazione del reddito

imponibile complessivo di cui al comma 1, concorrono prioritariamente

i redditi prodotti dalle controllate estere, e la quota di imposta

italiana fino a concorrenza della quale è accreditabile l'imposta

estera è calcolata con riferimento a ciascuna controllata estera.

L'eventuale eccedenza dell'imposta estera è utilizzabile nei periodi

d'imposta precedenti o successivi secondo le disposizioni di cui

all'articolo 165.

4. Fino a concorrenza della quota d'imposta italiana relativa al

reddito prodotto da ciascuna controllata estera successivamente

all'esercizio dell'opzione, il credito per imposte pagate all'estero

viene riliquidato negli esercizi in cui avviene il pagamento a titolo

definitivo di ulteriori imposte estere sullo stesso reddito anche

perchè distribuito.

5. Ai fini dell'applicazione del comma 4, si considerano

prioritariamente distribuiti i redditi prodotti negli esercizi più

recenti.

6. Nel caso in cui nello stesso Paese estero siano presenti più

società controllate e la legislazione locale preveda una forma di

tassazione di gruppo analoga a quella di cui alla presente sezione,

nonostante l'esercizio dell'opzione di cui all'articolo 130, gli

imponibili negativi delle società predette non rilevano ai fini

della determinazione del reddito complessivo se, ricorrendone in

concreto le condizioni, la società controllante non si avvale di

tale forma di tassazione di gruppo nel Paese estero. Le società

ammesse alla tassazione di gruppo in tale Paese costituiscono, ai

fini della presente sezione, una o più società a seconda che la

compensazione dei singoli imponibili nel Paese estero sia consentita

in modo totale o parziale.

Art. 137.

Interruzione della tassazione di gruppo prima

del compimento del periodo di validità dell'opzione

1. Nel caso in cui, prima del compimento del periodo di cui

all'articolo 132, comma 1, venga meno la qualificazione soggettiva

della società o ente controllante di cui all'articolo 130, comma 2,

gli effetti dell'opzione esercitata cessano con effetto dal periodo

d'imposta del soggetto controllante successivo a quello in corso al

momento del venir meno della qualificazione soggettiva predetta. Il

periodo precedente non si applica nel caso in cui il nuovo soggetto

controllante abbia a sua volta esercitato l'opzione di cui alla

presente sezione.

2. Nel caso di cui al comma 1, primo periodo, le perdite del

soggetto controllante di cui all'articolo 84 non utilizzate alla fine

del periodo d'imposta in cui viene meno la qualificazione soggettiva

si riducono della misura corrispondente al rapporto tra le perdite

prodotte nel periodo di validità dell'opzione da tutte le società

non residenti il cui reddito ha concorso alla formazione dell'unico

imponibile e quelle prodotte nello stesso periodo da tutte le

società.

Art. 138.

Interruzione della tassazione di gruppo limitatamente

ad una o più controllate non residenti

1. Salvo quanto previsto nel comma 2, nel caso in cui il requisito

del controllo venga meno relativamente ad una o più società

controllate non residenti prima del compimento del periodo di cui

all'articolo 132, comma 1, il reddito complessivo viene aumentato in

misura corrispondente agli interessi passivi dedotti per effetto

della disposizione di cui all'articolo 97, comma 2, nei due esercizi

precedenti rientranti nel periodo di cui allo stesso art. 132, comma

1.

2. Nel caso in cui il requisito del controllo venga meno

relativamente ad oltre due terzi delle società controllate non

residenti oltre a quello di cui al comma 1 si verifica l'effetto di

cui all'articolo 137, comma 2, da calcolare proporzionalmente alle

perdite fiscali delle società non residenti di cui al presente

comma.

Art. 139.

Mancato rinnovo dell'opzione

1. Nel caso di mancato rinnovo dell'opzione si verifica l'effetto

di cui al comma 2 dell'articolo 137.

Art. 140.

Coordinamento con l'articolo 167

1. Le disposizioni di cui all'articolo 167 non si applicano

relativamente alle controllate estere il cui imponibile viene incluso

in quello della società controllante per effetto dell'opzione di cui

all'articolo 130.

Art. 141.

Norma transitoria

1. Fino a concorrenza delle svalutazioni determinatesi per effetto

di rettifiche di valore ed accantonamenti fiscalmente non

riconosciuti, al netto delle rivalutazioni assoggettate a tassazione,

dedotte nel periodo d'imposta antecedente a quello dal quale ha

effetto l'opzione di cui all'articolo 130 e nei nove precedenti dalla

società o ente controllante o da altra società controllata, anche

se non esercente l'opzione di cui all'articolo 130, i valori fiscali

degli elementi dell'attivo e del passivo della società partecipata

se, rispettivamente, superiori o inferiori a quelli contabili sono

ridotti o aumentati dell'importo delle predette svalutazioni in

proporzione ai rapporti tra la differenza dei valori contabili e

fiscali dell'attivo e del passivo e l'ammontare complessivo di tali

differenze.

Art. 142.

Disposizioni applicative

1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro

dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni

applicative della presente sezione.

2. Con il medesimo decreto di cui al comma 1, possono essere

stabiliti i criteri per consentire la rivalutazione degli

ammortamenti deducibili ai fini del calcolo del reddito delle

società controllate residenti in Paesi ad alta inflazione. A questo

scopo, saranno considerati tali quelli in cui la variazione

dell'indice dei prezzi al consumo è superiore di almeno 10 punti

percentuali allo stesso indice rilevato dall'ISTAT.

3. Fino all'emanazione dei criteri di cui al comma 2 non si applica

quanto previsto dall'articolo 134, comma 1, lettera d).

Capo III

Enti non commerciali residenti

Art. 143.

Reddito complessivo

1. Il reddito complessivo degli enti non commerciali di cui alla

lettera c) del comma 1 dell'articolo 73 è formato dai redditi

fondiari, di capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale

ne sia la destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall'imposta e

di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad

imposta sostitutiva. Per i medesimi enti non si considerano attività

commerciali le prestazioni di servizi non rientranti nell'articolo

2195 del codice civile rese in conformità alle finalità

istituzionali dell'ente senza specifica organizzazione e verso

pagamento di corrispettivi che non eccedono i costi di diretta

imputazione.

2. Il reddito complessivo è determinato secondo le disposizioni

dell'articolo 8.

3. Non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli

enti non commerciali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo

73:

a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte

pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni

di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di

celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione;

b) i contributi corrisposti da Amministrazioni pubbliche ai

predetti enti per lo svolgimento convenzionato o in regime di

accreditamento di cui all'articolo 8, comma 7, del decreto

legislativo 30 dicembre 1992, n. 502, come sostituito dall'articolo

9, comma 1, lettera g), del decreto legislativo 7 dicembre 1993, n.

517, di attività aventi finalità sociali esercitate in conformità

ai fini istituzionali degli enti stessi.

Art. 144.

Determinazione dei redditi

1. I redditi e le perdite che concorrono a formare il reddito

complessivo degli enti non commerciali sono determinati distintamente

per ciascuna categoria in base al risultato complessivo di tutti i

cespiti che vi rientrano. Si applicano, se nel presente capo non è

diversamente stabilito, le disposizioni del titolo I relative ai

redditi delle varie categorie.

2. Per l'attività commerciale esercitata gli enti non commerciali

hanno l'obbligo di tenere la contabilità separata.

3. Per l'individuazione dei beni relativi all'impresa si applicano

le disposizioni di cui all'articolo 65, commi 1 e 3-bis.

4. Le spese e gli altri componenti negativi relativi a beni e

servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attività commerciali

e di altre attività, sono deducibili per la parte del loro importo

che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e altri

proventi che concorrono a formare il reddito d'impresa e l'ammontare

complessivo di tutti i ricavi e proventi; per gli immobili utilizzati

promiscuamente è deducibile la rendita catastale o il canone di

locazione anche finanziaria per la parte del loro ammontare che

corrisponde al predetto rapporto.

5. Per gli enti religiosi di cui all'articolo 26 della legge

20 maggio 1985, n. 222, che esercitano attività commerciali, le

spese relative all'opera prestata in via continuativa dai loro membri

sono determinate con i criteri ivi previsti.

6. Gli enti soggetti alle disposizioni in materia di contabilità

pubblica sono esonerati dall'obbligo di tenere la contabilità

separata qualora siano osservate le modalità previste per la

contabilità pubblica obbligatoria tenuta a norma di legge dagli

stessi enti.

Art. 145.

Regime forfetario degli enti non commerciali

....................

Art. 146.

Oneri deducibili

1. Dal reddito complessivo si deducono, se non sono deducibili

nella determinazione del reddito d'impresa che concorre a formarlo,

gli oneri indicati alle lettere a), f) e g) del comma 1 dell'articolo

10. In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente

articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito

complessivo del periodo di imposta nel quale l'ente ha conseguito il

rimborso.

Art. 147.

Detrazione d'imposta per oneri ....................

Art. 148.

Enti di tipo associativo

1. Non è considerata commerciale l'attività svolta nei confronti

degli associati o partecipanti, in conformità alle finalità

istituzionali, dalle associazioni, dai consorzi e dagli altri enti

non commerciali di tipo associativo. Le somme versate dagli associati

o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non

concorrono a formare il reddito complessivo.

2. Si considerano tuttavia effettuate nell'esercizio di attività

commerciali, salvo il disposto del secondo periodo del comma 1

dell'articolo 143, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi

agli associati o partecipanti verso pagamento di corrispettivi

specifici, compresi i contributi e le quote supplementari determinati

in funzione delle maggiori o diverse prestazioni alle quali danno

diritto. Detti corrispettivi concorrono alla formazione del reddito

complessivo come componenti del reddito di impresa o come redditi

diversi secondo che le relative operazioni abbiano carattere di

abitualità o di occasionalità.

3. Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria,

religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di

promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona non

si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione

degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di

corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o

partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima

attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto

fanno parte di un'unica organizzazione locale o nazionale, dei

rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive

organizzazioni nazionali, nonchè le cessioni anche a terzi di

proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati.

4. La disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di

beni nuovi prodotti per la vendita, per le somministrazioni di pasti,

per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le

prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e

per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali nè per le

prestazioni effettuate nell'esercizio delle seguenti attivita':

a) gestione di spacci aziendali e di mense;

b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;

c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale;

d) pubblicità commerciale;

e) telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari.

5. Per le associazioni di promozione sociale ricomprese tra gli

enti di cui all'articolo 3, comma 6, lettera e), della legge

25 agosto 1991, n. 287, le cui finalità assistenziali siano

riconosciute dal Ministero dell'interno, non si considerano

commerciali, anche se effettuate verso pagamento di corrispettivi

specifici, la somministrazione di alimenti e bevande effettuata,

presso le sedi in cui viene svolta l'attività istituzionale, da bar

ed esercizi similari e l'organizzazione di viaggi e soggiorni

turistici, semprechè le predette attività siano strettamente

complementari a quelle svolte in diretta attuazione degli scopi

istituzionali e siano effettuate nei confronti degli stessi soggetti

indicati nel comma 3.

6. L'organizzazione di viaggi e soggiorni turistici di cui al comma

5 non è considerata commerciale anche se effettuata da associazioni

politiche, sindacali e di categoria, nonchè da associazioni

riconosciute dalle confessioni religiose con le quali lo Stato ha

stipulato patti, accordi o intese, semprechè sia effettuata nei

confronti degli stessi soggetti indicati nel comma 3.

7. Per le organizzazioni sindacali e di categoria non si

considerano effettuate nell'esercizio di attività commerciali le

cessioni delle pubblicazioni, anche in deroga al limite di cui al

comma 3, riguardanti i contratti collettivi di lavoro, nonchè

l'assistenza prestata prevalentemente agli iscritti, associati o

partecipanti in materia di applicazione degli stessi contratti e di

legislazione sul lavoro, effettuate verso pagamento di corrispettivi

che in entrambi i casi non eccedano i costi di diretta imputazione.

8. Le disposizioni di cui ai commi 3, 5, 6 e 7 si applicano a

condizione che le associazioni interessate si conformino alle

seguenti clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o

statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della scrittura

privata autenticata o registrata:

a) divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi

di gestione nonchè fondi, riserve o capitale durante la vita

dell'associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non

siano imposte dalla legge;

b) obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo

scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità

analoghe o ai fini di pubblica utilità, sentito l'organismo di

controllo di cui all'articolo 3, comma 190, della legge 23 dicembre

1996, n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge;

c) disciplina uniforme del rapporto associativo e delle modalità

associative volte a garantire l'effettività del rapporto medesimo,

escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla

vita associativa e prevedendo per gli associati o partecipanti

maggiori d'età il diritto di voto per l'approvazione e le

modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli

organi direttivi dell'associazione;

d) obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto

economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie;

e) eleggibilità libera degli organi amministrativi, principio

del voto singolo di cui all'articolo 2532, comma 2, del codice

civile, sovranità dell'assemblea dei soci, associati o partecipanti

e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme

di pubblicità delle convocazioni assembleari, delle relative

deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; è ammesso il voto per

corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore

al 1° gennaio 1997, preveda tale modalità di voto ai sensi

dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e semprechè le

stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di

organizzazione a livello locale;

f) intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad

eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilità

della stessa.

9. Le disposizioni di cui alle lettere c) ed e) del comma 8 non si

applicano alle associazioni religiose riconosciute dalle confessioni

con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese, nonchè

alle associazioni politiche, sindacali e di categoria.

Art. 149.

Perdita della qualifica di ente non commerciale

....................

Art. 150.

Organizzazioni non lucrative di utilità sociale

....................

Capo IV

Società ed enti commerciali non residenti

Art. 151.

Reddito complessivo

1. Il reddito complessivo delle società e degli enti commerciali

non residenti di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 è

formato soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad

esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a

ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.

2. Si considerano prodotti nel territorio dello stato i redditi

indicati nell'articolo 23, tenendo conto, per i redditi d'impresa,

anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei beni destinati o

comunque relativi alle attività commerciali esercitate nel

territorio dello Stato, ancorchè non conseguite attraverso le

stabili organizzazioni, nonchè gli utili distribuiti da società ed

enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'articolo 73 e le

plusvalenze indicate nell'articolo 23, comma 1, lettera f).

Art. 152.

Determinazione del reddito complessivo

1. Per le società e gli enti commerciali con stabile

organizzazione nel territorio dello Stato, eccettuate le società

semplici, il reddito complessivo è determinato secondo le

disposizioni della sezione I del capo II del titolo II, sulla base di

apposito conto economico relativo alla gestione delle stabili

organizzazioni e alle altre attività produttive di redditi

imponibili in Italia.

2. In mancanza di stabili organizzazioni nel territorio dello

Stato, i redditi che concorrono a formare il reddito complessivo sono

determinati secondo le disposizioni del Titolo I, relative alle

categorie nelle quali rientrano. Dal reddito complessivo si deducono

gli oneri indicati alle lettere a) e g) del comma 1 dell'articolo 10.

In caso di rimborso degli oneri dedotti ai sensi del presente

articolo, le somme corrispondenti concorrono a formare il reddito

complessivo del periodo d'imposta nel quale l'ente ha conseguito il

rimborso.

3. Dall'imposta lorda si detrae, fino alla concorrenza del suo

ammontare, un importo pari al 19 per cento degli oneri indicati alle

lettere a), g), h), h-bis), i), i-bis) e i-quater) del comma 1

dell'articolo 15. In caso di rimborso di oneri per i quali si è

fruito della detrazione l'imposta dovuta per il periodo nel quale la

società o l'ente ha conseguito il rimborso è aumentata di un

importo pari al 19 per cento dell'onere rimborsato.

4. Per le società commerciali di tipo diverso da quelli regolati

nel codice civile si applicano le disposizioni dei commi 1 e 2.

Capo V

Enti non commerciali non residenti

Art. 153.

Reddito complessivo

1. Il reddito complessivo delle società e degli enti non residenti

di cui alla lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 è formato

soltanto dai redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad

esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli soggetti a

ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.

2. Si considerano prodotti nel territorio dello Stato i redditi

indicati nell'articolo 23, tenendo conto, per i

redditi d'impresa, anche delle plusvalenze e delle minusvalenze dei

beni destinati o comunque relativi alle attività commerciali

esercitate nel territorio dello Stato, ancorchè non conseguite

attraverso le stabili organizzazioni, nonchè gli utili distribuiti

da società ed enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1

dell'articolo 73 e le plusvalenze indicate nell'articolo 23, comma 1,

lettera f).

Art. 154.

Determinazione del reddito complessivo

1. Il reddito complessivo degli enti non commerciali è determinato

secondo le disposizioni del Titolo I. Dal reddito complessivo si

deducono, se non sono deducibili nella determinazione del reddito

d'impresa che concorre a formarlo, gli oneri indicati alle lettere a)

e g) del comma 1 dell'articolo 10. Si applica la disposizione

dell'articolo 146, comma 1, secondo periodo.

2. Dall'imposta lorda si detrae, fino alla concorrenza del suo

ammontare, un importo pari al 19 per cento degli oneri indicati alle

lettere a), g), h), h-bis), i), i-bis) e i-quater) del comma 1

dell'articolo 15. La detrazione spetta a condizione che i predetti

oneri non siano deducibili nella determinazione del reddito d'impresa

che concorre a formare il reddito complessivo. Si applica la

disposizione dell'articolo 147, comma 1, terzo periodo.

3. Agli enti non commerciali che hanno esercitato attività

commerciali mediante stabili organizzazioni nel territorio dello

Stato, si applicano le disposizioni dei commi 2, 3 e 5 dell'articolo

144.

4. Sono altresì deducibili:

a) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di

altri enti pubblici e di associazioni e di fondazioni private

legalmente riconosciute, le quali, senza scopo di lucro, svolgono o

promuovono attività dirette alla tutela del patrimonio ambientale,

effettuate per l'acquisto, la tutela e la valorizzazione delle cose

indicate alle lettere a) e b), del comma 1, dell'articolo 139 del

decreto legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, facenti parte degli

elenchi di cui al comma 1 dell'articolo 140 del medesimo decreto

legislativo o assoggettati al vincolo della inedificabilità in base

ai piani di cui all'articolo 149 dello stesso decreto legislativo e

al decreto-legge 27 giugno 1985, n. 312, convertito, con

modificazioni, dalla legge 8 agosto 1985, n. 431, ivi comprese le

erogazioni destinate all'organizzazione di mostre e di esposizioni,

nonchè allo svolgimento di studi e ricerche aventi ad oggetto le

cose anzidette; il mutamento di destinazione degli immobili indicati

alla lettera c) del presente comma, senza la preventiva

autorizzazione del Ministro dell'ambiente, e della tutela del

territorio, come pure il mancato assolvimento degli obblighi di legge

per consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui

beni immobili vincolati, determina la indeducibilità delle spese dal

reddito. Il Ministro dell'ambiente e della tutela del territorio dà

immediata comunicazione ai competenti uffici tributari delle

violazioni che comportano la decadenza dalle agevolazioni; dalla data

di ricevimento della comunicazione iniziano a decorrere i termini per

il pagamento dell'imposta e dei relativi accessori;

b) le erogazioni liberali in denaro a favore di organismi di

gestione di parchi e riserve naturali, terrestri e marittimi, statali

e regionali, e di ogni altra zona di tutela speciale

paesistico-ambientale come individuata dalla vigente disciplina,

statale e regionale, nonchè gestita dalle associazioni e fondazioni

private indicate alla lettera a), effettuate per sostenere attività

di conservazione, valorizzazione, studio, ricerca e sviluppo dirette

al conseguimento delle finalità di interesse generale cui

corrispondono tali ambiti protetti;

c) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione e

alla protezione degli immobili vincolati ai sensi del decreto

legislativo 29 ottobre 1999, n. 490, facenti parte degli elenchi di

cui al comma 1 dell'articolo 140 del medesimo decreto legislativo o

assoggettati al vincolo della inedificabilità in base ai piani di

cui all'articolo 149 dello stesso decreto legislativo, e al

decreto-legge 27 giugno 1985, n. 312, convertito, con modificazioni,

dalla legge 8 agosto 1985, n. 431.

5. Il Ministro dell'ambiente e la tutela del territorio e la

regione, secondo le rispettive attribuzioni e competenze, vigilano

sull'impiego delle erogazioni di cui alle lettere a), b) e c) del

comma 4 del presente articolo effettuate a favore di soggetti

privati, affinchè siano perseguiti gli scopi per i quali le

erogazioni stesse sono state accettate dai beneficiari e siano

rispettati i termini per l'utilizzazione concordati con gli autori

delle erogazioni. Detti termini possono essere prorogati una sola

volta dall'autorità di vigilanza, per motivi non imputabili ai

beneficiari.

Capo VI

Determinazione della base imponibile per alcune imprese marittime

Art. 155.

Ambito soggettivo ed oggettivo

1. Il reddito imponibile dei soggetti di cui all'articolo 73, comma

1, lettera a), derivante dall'utilizzo in traffico internazionale

delle navi indicate nell'articolo 8-bis, comma 1, lettera a), del

decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e

successive modificazioni, ed iscritte nel registro internazionale di

cui al decreto-legge 30 dicembre 1997, n. 457, convertito, con

modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30, è determinato ai

sensi della presente sezione qualora il contribuente comunichi

un'opzione in tal senso all'Agenzia delle entrate entro tre mesi

dall'inizio del periodo d'imposta a partire dal quale intende fruirne

con le modalità di cui al decreto previsto dall'articolo 161.

L'opzione è irrevocabile per dieci esercizi sociali e può essere

rinnovata. L'opzione di cui al comma 1 deve essere esercitata

relativamente a tutte le navi aventi i requisiti indicati nel

medesimo comma 1, gestite dallo stesso gruppo di imprese alla cui

composizione concorrono la società controllante e le controllate ai

sensi dell'articolo 2359 del codice civile.

2. L'opzione consente la determinazione dell'imponibile secondo i

criteri di cui all'articolo 156 delle navi di cui al comma 1 con un

tonnellaggio superiore alle 100 tonnellate di stazza netta destinate

all'attività di:

a) trasporto merci;

b) trasporto passeggeri;

c) soccorso, rimorchio, realizzazione e posa in opera di impianti

ed altre attività di assistenza marittima da svolgersi in alto mare.

3. Sono altresì incluse nell'imponibile le attività direttamente

connesse, strumentali e complementari a quelle indicate nelle lettere

precedenti svolte dal medesimo soggetto e identificate dal decreto di

cui all'articolo 161.

Art. 156.

Determinazione del reddito imponibile

1. Il reddito imponibile è determinato in via forfetaria ed

unitaria sulla base del reddito giornaliero di ciascuna nave con i

requisiti predetti:

a) calcolato sulla base degli importi in cifra fissa previsti per

i seguenti scaglioni di tonnellaggio netto:

1) da 0 a 1.000 tonnellate di stazza netta: 0,0090 euro per

tonnellata;

2) da 1.001 a 10.000 tonnellate di stazza netta: 0,0070 euro

per tonnellata;

3) da 10.001 a 25.000 tonnellate di stazza netta: 0,0040 euro

per tonnellata;

4) da 25.001 tonnellate di stazza netta: 0,0020 euro per

tonnellata;

b) e successivamente moltiplicato per i coefficienti di seguito

previsti in relazione all'età del naviglio:

1) da 0 a 5 anni: 0,90;

2) da 6 anni a 10 anni: 0,95;

3) da 11 a 25 anni: 1,05;

4) oltre 25 anni: 1,10.

2. Agli effetti del comma precedente, non sono computati i giorni

di mancata utilizzazione a causa di operazioni di manutenzione,

riparazione ordinaria o straordinaria, ammodernamento e

trasformazione della nave; sono altresì esclusi dal computo dei

giorni di operatività quelli nei quali la nave è in disarmo

temporaneo.

3. Dall'imponibile determinato secondo quanto previsto dai commi

precedenti non è ammessa alcuna deduzione. Resta ferma

l'applicazione dell'articolo 84.

Art. 157.

Limiti all'esercizio dell'opzione ed alla sua efficacia

1. L'opzione di cui all'articolo 155 non può essere esercitata e

se esercitata viene meno con effetto dal periodo d'imposta in corso

nel caso in cui oltre la metà delle navi complessivamente utilizzate

viene locato dal contribuente a scafo nudo per un periodo di tempo

superiore, per ciascuna unità, al 50 per cento dei giorni di

effettiva navigazione per ciascun esercizio sociale.

2. In ogni caso l'opzione di cui all'articolo 155 non rileva per la

determinazione del reddito delle navi relativamente ai giorni in cui

le stesse sono locate a scafo nudo, da determinarsi in modo analitico

per quanto attiene ai costi specifici, e secondo la proporzione di

cui all'articolo 159 per quanto attiene quelli non suscettibili di

diretta imputazione.

3. L'opzione di cui all'articolo 155 viene meno, altresì, nel caso

di mancato rispetto dell'obbligo di formazione dei cadetti secondo le

modalità stabilite nel decreto di cui all'articolo 161.

4. L'ammontare determinato ai sensi dell'articolo 156 non comprende

i ricavi e qualsiasi altro componente positivo non derivante in via

esclusiva dall'esercizio delle navi di cui all'articolo 155 e delle

attività di cui al comma 2 dello stesso articolo.

5. Qualora per qualsiasi motivo venga meno l'efficacia dell'opzione

esercitata, il nuovo esercizio della stessa non può avvenire prima

del decorso del decennio originariamente previsto.

Art. 158.

Plusvalenze e minusvalenze

1. Nel caso di cessione a titolo oneroso di una o più navi

relativamente alle quali è efficace l'opzione di cui all'articolo

155, l'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 comprende

anche la plusvalenza o minusvalenza realizzata; tuttavia, qualora la

cessione abbia oggetto un'unità già in proprietà dell'utilizzatore

in un periodo d'imposta precedente a quello di prima applicazione del

presente regime, all'imponibile determinato ai sensi dell'articolo

156 dovrà aggiungersi la differenza tra il corrispettivo conseguito,

al netto degli oneri di diretta imputazione, ed il costo non

ammortizzato dell'ultimo esercizio antecedente a quello di prima

applicazione del regime di determinazione dell'imponibile previsto

dalla presente sezione.

2. Nel caso in cui nel periodo d'imposta precedente quello di prima

applicazione del regime di determinazione dell'imponibile previsto

dalla presente sezione, al reddito prodotto dalla nave ceduta si

rendeva applicabile l'agevolazione di cui all'articolo 145, comma 66,

della legge 23 dicembre 2000, n. 388, la differenza di cui al comma

precedente è aggiunta all'imponibile limitatamente al 20 per cento

del suo ammontare.

3. Nel caso in cui le navi cedute costituiscano un complesso

aziendale, per l'applicazione del comma 1 è necessario che tali navi

rappresentino l'80 per cento del valore dell'azienda al lordo dei

debiti finanziari.

Art. 159.

Obblighi contabili

1. Il reddito derivante dal contemporaneo svolgimento di attività

imprenditoriali diverse da quelle indicate nell'articolo 155 non è

ricompreso nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 e

deve essere determinato secondo le disposizioni contenute nella

sezione I del capo II.

2. Agli effetti del comma 1 le spese e gli altri componenti

negativi assumono rilievo se e nella misura in cui si riferiscano ad

attività o beni da cui derivano ricavi ed altri proventi diversi da

quelli ricompresi nella determinazione dell'imponibile, secondo i

criteri di cui all'articolo 156; a tal fine è tenuta una

contabilità separata secondo le modalità stabilite con il decreto

di cui all'articolo 161.

3. Le spese e gli altri componenti negativi che si riferiscono

indistintamente a componenti positivi di reddito ricompresi e non

ricompresi nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156

sono deducibili per la parte corrispondente al rapporto tra

l'ammontare complessivo dei ricavi ed altri proventi non ricompresi

nell'imponibile determinato ai sensi dell'articolo 156 e l'ammontare

complessivo di tutti i ricavi e proventi.

Art. 160.

Ulteriori effetti dell'esercizio dell'opzione

1. I soggetti che esercitano l'opzione di cui all'articolo 155 non

possono esercitare quella di cui alle sezioni II e III del titolo II

nè in qualità di controllanti, nè in qualità di controllati.

2. Alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi fra le

società il cui reddito è determinato anche parzialmente ai sensi

dell'articolo 156 e le altre imprese si applica, ricorrendone le

altre condizioni, la disciplina del valore normale prevista

dall'articolo 110, comma 7.

Art. 161.

Disposizioni applicative

1. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro

dell'economia e delle finanze sono adottate le disposizioni

applicative della presente sezione.

2. Per tutto quanto non disciplinato nella presente sezione si

applicano le disposizioni di cui alla sezione I.

Titolo III

DISPOSIZIONI COMUNI

Capo I

Disposizioni generali

Art. 162.

Stabile organizzazione

1. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 169, ai fini delle

imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività

produttive di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446,

l'espressione «stabile organizzazione» designa una sede fissa di

affari per mezzo della quale l'impresa non residente esercita in

tutto o in parte la sua attività sul territorio dello Stato.

2. L'espressione «stabile organizzazione» comprende in particolare:

a) una sede di direzione;

b) una succursale;

c) un ufficio;

d) un'officina;

e) un laboratorio;

f) una miniera, un giacimento petrolifero o di gas naturale, una

cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali, anche in zone

situate al di fuori delle acque territoriali in cui, in conformità

al diritto internazionale consuetudinario ed alla legislazione

nazionale relativa all'esplorazione ed allo sfruttamento di risorse

naturali, lo Stato può esercitare diritti relativi al fondo del

mare, al suo sottosuolo ed alle risorse naturali.

3. Un cantiere di costruzione o di montaggio o di installazione,

ovvero l'esercizio di attività di supervisione ad esso connesse, è

considerato «stabile organizzazione» soltanto se tale cantiere,

progetto o attività abbia una durata superiore a tre mesi.

4. Una sede fissa di affari non è, comunque, considerata stabile

organizzazione se:

a) viene utilizzata una installazione ai soli fini di deposito,

di esposizione o di consegna di beni o merci appartenenti

all'impresa;

b) i beni o le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinati

ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;

c) i beni o le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinati

ai soli fini della trasformazione da parte di un'altra impresa;

d) una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di

acquistare beni o merci o di raccogliere informazioni per l'impresa;

e) viene utilizzata ai soli fini di svolgere, per l'impresa,

qualsiasi altra attività che abbia carattere preparatorio o

ausiliario;

f) viene utilizzata ai soli fini dell'esercizio combinato delle

attività menzionate nelle lettere da a) ad e), purchè l'attività

della sede fissa nel suo insieme, quale risulta da tale combinazione,

abbia carattere preparatorio o ausiliario.

5. Oltre a quanto previsto dal comma 4 non costituisce di per sè

stabile organizzazione la disponibilità a qualsiasi titolo di

elaboratori elettronici e relativi impianti ausiliari che consentano

la raccolta e la trasmissione di dati ed informazioni finalizzati

alla vendita di beni e servizi.

6. Nonostante le disposizioni dei commi precedenti e salvo quanto

previsto dal comma 7, costituisce una stabile organizzazione

dell'impresa di cui al comma 1 il soggetto, residente o non

residente, che nel territorio dello Stato abitualmente conclude in

nome dell'impresa stessa contratti diversi da quelli di acquisto di

beni.

7. Non costituisce stabile organizzazione dell'impresa non

residente il solo fatto che essa eserciti nel territorio dello Stato

la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario

generale, o di ogni altro intermediario che goda di uno status

indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell'ambito

della loro ordinaria attività.

8. Nonostante quanto previsto dal comma precedente, non costituisce

stabile organizzazione dell'impresa il solo fatto che la stessa

eserciti nel territorio dello Stato la propria attività per mezzo di

un raccomandatario marittimo di cui alla legge 4 aprile 1977, n. 135,

o di un mediatore marittimo di cui alla legge 12 marzo 1968, n. 478,

che abbia i poteri per la gestione commerciale o operativa delle navi

dell'impresa, anche in via continuativa.

9. Il fatto che un'impresa non residente con o senza stabile

organizzazione nel territorio dello Stato controlli un'impresa

residente, ne sia controllata, o che entrambe le imprese siano

controllate da un terzo soggetto esercente o no attività d'impresa

non costituisce di per sè motivo sufficiente per considerare una

qualsiasi di dette imprese una stabile organizzazione dell'altra.

Art. 163.

Divieto della doppia imposizione

....................

Art. 164.

Limiti di deduzione delle spese e degli altri componenti negativi

relativi a taluni mezzi di trasporto a motore, utilizzati

nell'esercizio di imprese, arti e professioni ....................

Capo II

Disposizioni relative ai redditi prodotti

all'estero ed ai rapporti internazionali

Art. 165.

Credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero

1. Se alla formazione del reddito complessivo concorrono redditi

prodotti all'estero, le imposte ivi pagate a titolo definitivo su

tali redditi sono ammesse in detrazione dall'imposta netta dovuta

fino alla concorrenza della quota d'imposta corrispondente al

rapporto tra i redditi prodotti all'estero ed il reddito complessivo

al netto delle perdite di precedenti periodi d'imposta ammesse in

diminuzione.

2. I redditi si considerano prodotti all'estero sulla base di

criteri reciproci a quelli previsti dall'articolo 23 per individuare

quelli prodotti nel territorio dello Stato.

3. Salvo quanto previsto dal comma 6, ultimo periodo, e

dall'articolo 136, commi 3 e 6, se concorrono redditi prodotti in

più Stati esteri, la detrazione si applica separatamente per

ciascuno Stato.

4. La detrazione di cui al comma 1 deve essere calcolata nella

dichiarazione relativa al periodo d'imposta cui appartiene il reddito

prodotto all'estero al quale si riferisce l'imposta di cui allo

stesso comma 1, a condizione che il pagamento a titolo definitivo

avvenga prima della sua presentazione. Nel caso in cui il pagamento a

titolo definitivo avvenga successivamente si applica quanto previsto

dal comma 7.

5. Per i redditi d'impresa prodotti all'estero mediante stabile

organizzazione o da società controllate di cui alla sezione III del

capo II del Titolo II, la detrazione può essere calcolata

dall'imposta del periodo di competenza anche se il pagamento a titolo

definitivo avviene entro il termine di presentazione della

dichiarazione relativa al primo periodo d'imposta successivo.

L'esercizio della facoltà di cui al periodo precedente è

condizionato all'indicazione, nelle dichiarazioni dei redditi, delle

imposte estere detratte per le quali ancora non è avvenuto il

pagamento a titolo definitivo.

6. Nel caso di reddito d'impresa prodotto, da imprese residenti,

nello stesso Paese estero, l'imposta estera ivi pagata a titolo

definitivo su tale reddito eccedente la quota d'imposta italiana

relativa al medesimo reddito estero, costituisce un credito d'imposta

fino a concorrenza della eccedenza della quota d'imposta italiana

rispetto a quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo

stesso reddito estero, verificatasi negli esercizi precedenti fino

all'ottavo. Nel caso in cui negli esercizi precedenti non si sia

verificata tale eccedenza, l'eccedenza dell'imposta estera può

essere riportata a nuovo fino all'ottavo esercizio successivo ed

essere utilizzata quale credito d'imposta nel caso in cui si produca

l'eccedenza della quota di imposta italiana rispetto a quella estera

relativa allo stesso reddito di cui al primo periodo del presente

comma. Le disposizioni di cui al presente comma relative al riporto

in avanti ed all'indietro del credito si applicano anche ai redditi

d'impresa prodotti all'estero dalle singole società controllate di

cui alla sezione III del capo II del Titolo II anche se residenti

nello stesso Paese, salvo quanto previsto dall'articolo 136, comma 6.

7. Se l'imposta dovuta in Italia per il periodo d'imposta nel quale

il reddito estero ha concorso a formare l'imponibile è stata già

liquidata, si procede a nuova liquidazione tenendo conto anche

dell'eventuale maggior reddito estero, e la detrazione si opera

dall'imposta dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la

dichiarazione nella quale è stata richiesta. Se è già decorso il

termine per l'accertamento, la detrazione è limitata alla quota

dell'imposta estera proporzionale all'ammontare del reddito prodotto

all'estero acquisito a tassazione in Italia.

8. La detrazione non spetta in caso di omessa presentazione della

dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all'estero

nella dichiarazione presentata.

9. Per le imposte pagate all'estero dalle società che hanno

esercitato l'opzione di cui agli articoli 115 e 116 la detrazione

spetta ai singoli soci nella proporzione ivi stabilita.

10. Nel caso in cui il reddito prodotto all'estero concorra

parzialmente alla formazione del reddito complessivo, anche l'imposta

estera va ridotta in misura corrispondente.

Art. 166.

Trasferimento all'estero della residenza o della sede

1. Il trasferimento all'estero della residenza dei soggetti di cui

all'articolo 2 ed all'articolo 72, comma 1, lettera a) e b), che

comporti la perdita della residenza ai fini delle imposte sui

redditi, costituisce realizzo, al valore normale, dei componenti

dell'azienda o del complesso aziendale, salvo che gli stessi non

siano confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio

dello Stato. La stessa disposizione si applica se successivamente i

componenti confluiti nella stabile organizzazione situata nel

territorio dello Stato ne vengano distolti. Si considerano in ogni

caso realizzate, al valore normale, le plusvalenze relative alle

stabili organizzazioni all'estero. Per le imprese individuali e le

società di persone si applica l'articolo 17, comma 1, lettera g).

2. .........

Art. 167.

Disposizioni in materia di imprese estere controllate

1. .........

2. .........

3. .........

4. .........

5. Le disposizioni del comma 1 non si applicano se il soggetto

residente dimostra, alternativamente, che:

a) la società o altro ente non residente svolga un'effettiva

attività industriale o commerciale, come sua principale attività,

nello Stato o nel territorio nel quale ha sede;

b) dalle partecipazioni non consegue l'effetto di localizzare i

redditi in Stati o territori in cui sono sottoposti a regimi fiscali

privilegiati di cui al comma 4. Per i fini di cui al presente comma,

il contribuente deve interpellare preventivamente l'amministrazione

finanziaria, ai sensi dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000, n.

212, recante lo statuto dei diritti del contribuente.

6. .........

7. .........

8. .........

Art. 168.

Disposizioni in materia di imprese estere collegate

1. Salvo quanto diversamente disposto dal presente articolo, la

norma di cui all'articolo 167 si applica anche nel caso in cui il

soggetto residente in Italia detiene, direttamente o indirettamente,

anche tramite società fiduciarie o per interposta persona, una

partecipazione non inferiore al 20 per cento agli utili di

un'impresa, di una società o di altro ente, residente o localizzato

in Stati o territori con regime fiscale privilegiato; tale

percentuale è ridotta al 10 per cento nel caso di partecipazione

agli utili di società quotate in borsa. La norma di cui al presente

comma non si applica per le partecipazioni in soggetti non residenti

negli Stati o territori predetti relativamente ai redditi derivanti

da loro stabili organizzazioni assoggettati a regimi fiscali

privilegiati.

2. I redditi del soggetto non residente oggetto di imputazione sono

determinati per un importo corrispondente al maggiore fra:

a) l'utile prima delle imposte risultante dal bilancio redatto

dalla partecipata estera anche in assenza di un obbligo di legge;

b) un reddito induttivamente determinato sulla base dei

coefficienti di rendimento riferiti alle categorie di beni che

compongono l'attivo patrimoniale di cui al successivo comma 3.

3. Per la determinazione forfettaria di cui al comma 2 si applicano

i seguenti coefficienti:

a) l'1 per cento sul valore dei beni indicati nell'articolo 85,

comma 1, lettere c), d) ed e), anche se costituiscono

immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei crediti;

b) il 4 per cento sul valore delle immobilizzazioni costituite da

beni immobili e da beni indicati nell'articolo 8-bis, comma 1,

lettera a), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre

1972, n. 633, e successive modificazioni, anche in locazione

finanziaria;

c) il 15 per cento sul valore delle altre immobilizzazioni, anche

in locazione finanziaria.

4. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, da

emanare ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto

1988, n. 400, sono stabilite le disposizioni attuative del presente

articolo.

Art. 169.

Accordi internazionali

....................

Capo III

Operazioni straordinarie

Art. 170.

Trasformazione della società

1. .........

2. In caso di trasformazione di una società soggetta all'imposta

di cui al Titolo II in società non soggetta a tale imposta, o

viceversa, il reddito del periodo compreso tra l'inizio del periodo

di imposta e la data in cui ha effetto la trasformazione è

determinato secondo le disposizioni applicabili prima della

trasformazione in base alle risultanze di apposito conto economico.

3. Nel caso di trasformazione di una società non soggetta

all'imposta di cui al Titolo II in società soggetta a tale imposta

le riserve costituite prima della trasformazione con utili imputati

ai soci a norma dell'articolo 5, se dopo la trasformazione siano

state iscritte in bilancio con indicazione della loro origine, non

concorrono a formare il reddito dei soci in caso di distribuzione e

l'imputazione di esse a capitale non comporta l'applicazione del

comma 6 dell'articolo 47.

4. Nel caso di trasformazione di una società soggetta all'imposta

di cui al titolo II in società non soggetta a tale imposta le

riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui

al comma 5 dell'articolo 47, sono imputate ai soci, a norma

dell'articolo 5:

a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate

per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la

trasformazione siano iscritte in bilancio con indicazione della loro

origine;

b) nel periodo di imposta successivo alla trasformazione, se non

siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta

indicazione.

5. Le riserve di cui al comma 4 sono assoggettate ad imposta

secondo il regime applicabile alla distribuzione delle riserve delle

società di cui all'articolo 73.

Art. 171.

Trasformazione eterogenea

1. In caso di trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo

2500-septies del codice civile, di una società soggetta all'imposta

di cui al Titolo II in ente non commerciale, i beni della società si

considerano realizzati in base al valore normale, salvo che non siano

confluiti nell'azienda o complesso aziendale dell'ente stesso. Le

riserve costituite prima della trasformazione, escluse quelle di cui

al comma 5 dell'articolo 47, sono assoggettate a tassazione nei

confronti dei soci o associati:

a) nel periodo di imposta in cui vengono distribuite o utilizzate

per scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la

trasformazione sono iscritte in bilancio con indicazione della loro

origine;

b) nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non

iscritte in bilancio ovvero iscritte senza la detta indicazione. In

caso di trasformazione in comunione di azienda si applicano le

disposizioni dell'articolo 67, comma 1, lettera h). Si applicano le

disposizioni del comma 5 dell'articolo 170.

2. La trasformazione, effettuata ai sensi dell'articolo 2500-octies

del codice civile, di un ente non commerciale in società soggetta

all'imposta di cui al Titolo II si considera conferimento

limitatamente ai beni diversi da quelli già compresi nell'azienda o

complesso aziendale dell'ente stesso.

Art. 172.

Fusione di società

1. La fusione tra più società non costituisce realizzo nè

distribuzione delle plusvalenze e minusvalenze dei beni delle

società fuse o incorporate, comprese quelle relative alle rimanenze

e il valore di avviamento.

2. Nella determinazione del reddito della società risultante dalla

fusione o incorporante non si tiene conto dell'avanzo o disavanzo

iscritto in bilancio per effetto del rapporto di cambio delle azioni

o quote o dell'annullamento delle azioni o quote di alcuna delle

società fuse possedute da altre. I maggiori valori iscritti in

bilancio per effetto dell'eventuale imputazione del disavanzo

derivante dall'annullamento o dal concambio di una partecipazione,

con riferimento ad elementi patrimoniali della società incorporata o

fusa, non sono imponibili nei confronti dell'incorporante o della

società risultante dalla fusione. Tuttavia i beni ricevuti sono

valutati fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai fini

delle imposte sui redditi, facendo risultare da apposito prospetto di

riconciliazione della dichiarazione dei redditi i dati esposti in

bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti.

3. Il cambio delle partecipazioni originarie non costituisce nè

realizzo nè distribuzione di plusvalenze o di minusvalenze nè

conseguimento di ricavi per i soci della società risultante dalla

fusione o incorporante, fatta salva l'applicazione, in caso di

conguaglio, dell'articolo 47, comma 7 e, ricorrendone le condizioni,

degli articoli 58 e 87.

4. Dalla data in cui ha effetto la fusione la società risultante

dalla fusione o incorporante subentra negli obblighi e nei diritti

delle società fuse o incorporate relativi alle imposte sui redditi,

salvo quanto stabilito nei commi 5 e 7.

5. Le riserve in sospensione di imposta, iscritte nell'ultimo

bilancio delle società fuse o incorporate concorrono a formare il

reddito della società risultante dalla fusione o incorporante se e

nella misura in cui non siano state ricostituite nel suo bilancio

prioritariamente utilizzando l'eventuale avanzo da fusione. Questa

disposizione non si applica per le riserve tassabili solo in caso di

distribuzione le quali, se e nel limite in cui vi sia avanzo di

fusione o aumento di capitale per un ammontare superiore al capitale

complessivo delle società partecipanti alla fusione al netto delle

quote del capitale di ciascuna di esse già possedute dalla stessa o

da altre, concorrono a formare il reddito della società risultante

dalla fusione o incorporante in caso di distribuzione dell'avanzo o

di distribuzione del capitale ai soci; quelle che anteriormente alla

fusione sono state imputate al capitale delle società fuse o

incorporate si intendono trasferite nel capitale della società

risultante dalla fusione o incorporante e concorrono a formarne il

reddito in caso di riduzione del capitale per esuberanza.

6. All'aumento di capitale, all'avanzo da annullamento o da

concambio che eccedono la ricostituzione e l'attribuzione delle

riserve di cui al comma precedente si applica il regime fiscale delle

riserve della società incorporata o fusa, diverse da quelle già

attribuite o ricostituite ai sensi del comma precedente, che hanno

proporzionalmente concorso alla sua formazione.

7. Le perdite delle società che partecipano alla fusione, compresa

la società incorporante, possono essere portate in diminuzione del

reddito della società risultante dalla fusione o incorporante per la

parte del loro ammontare che non eccede l'ammontare del rispettivo

patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio o, se inferiore,

dalla situazione patrimoniale di cui all'articolo 2501-quater del

codice civile, senza tener conto dei conferimenti e versamenti fatti

negli ultimi ventiquattro mesi anteriori alla data cui si riferisce

la situazione stessa, e sempre che dal conto economico della società

le cui perdite sono riportabili, relativo all'esercizio precedente a

quello in cui la fusione è stata deliberata, risulti un ammontare di

ricavi e proventi dell'attività caratteristica, e un ammontare delle

spese per prestazioni di lavoro subordinato e relativi contributi, di

cui all'articolo 2425 del codice civile, superiore al 40 per cento di

quello risultante dalla media degli ultimi due esercizi anteriori.

Tra i predetti versamenti non si comprendono i contributi erogati a

norma di legge dallo Stato a da altri enti pubblici. Se le azioni o

quote della società la cui perdita è riportabile erano possedute

dalla società incorporante o da altra società partecipante alla

fusione, la perdita non è comunque ammessa in diminuzione fino a

concorrenza dell'ammontare complessivo della svalutazione di tali

azioni o quote effettuata ai fini della determinazione del reddito

dalla società partecipante o dall'impresa che le ha ad essa cedute

dopo l'esercizio al quale si riferisce la perdita e prima dell'atto

di fusione.

8. Il reddito delle società fuse o incorporate relativo al periodo

compreso tra l'inizio del periodo di imposta e la data in cui ha

effetto la fusione è determinato, secondo le disposizioni

applicabili in relazione al tipo di società, in base alle risultanze

di apposito conto economico.

9. L'atto di fusione può stabilire che ai fini delle imposte sui

redditi gli effetti della fusione decorrano da una data non anteriore

a quella in cui si è chiuso l'ultimo esercizio di ciascuna delle

società fuse o incorporate o a quella, se più prossima, in cui si

è chiuso l'ultimo esercizio della società incorporante.

10. Nelle operazioni di fusione, gli obblighi di versamento,

inclusi quelli relativi agli acconti d'imposta ed alle ritenute

operate su redditi altrui, dei soggetti che si estinguono per effetto

delle operazioni medesime, sono adempiuti dagli stessi soggetti fino

alla data di efficacia della fusione ai sensi dell'articolo 2504-bis,

comma 2, del codice civile; successivamente a tale data, i predetti

obblighi si intendono a tutti gli effetti trasferiti alla società

incorporante o comunque risultante dalla fusione.

Art. 173.

Scissione di società

1. La scissione totale o parziale di una società in altre

preesistenti o di nuova costituzione non dà luogo a realizzo nè a

distribuzione di plusvalenze e minusvalenze dei beni della società

scissa, comprese quelle relative alle rimanenze e al valore di

avviamento.

2. Nella determinazione del reddito delle società partecipanti

alla scissione non si tiene conto dell'avanzo o del disavanzo

conseguenti al rapporto di cambio delle azioni o quote ovvero

all'annullamento di azioni o quote a norma dell'articolo 2506-ter del

codice civile. In quest'ultima ipotesi i maggiori valori iscritti per

effetto dell'eventuale imputazione del disavanzo riferibile

all'annullamento o al concambio di una partecipazione, con

riferimento ad elementi patrimoniali della società scissa, non sono

imponibili nei confronti della beneficiaria. Tuttavia i beni ricevuti

sono valutati fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai

fini delle imposte sui redditi, facendo risultare da apposito

prospetto di riconciliazione della dichiarazione dei redditi, i dati

esposti in bilancio ed i valori fiscalmente riconosciuti.

3. Il cambio delle partecipazioni originarie non costituisce nè

realizzo nè distribuzione di plusvalenze o di minusvalenze nè

conseguimento di ricavi per i soci della società scissa, fatta salva

l'applicazione, in caso di conguaglio, dell'articolo 47, comma 7, e,

ricorrendone le condizioni, degli articoli 58 e 87.

4. Dalla data in cui la scissione ha effetto, a norma del comma 11,

le posizioni soggettive della società scissa, ivi compresa quella

indicata nell'articolo 86, comma 4, e i relativi obblighi strumentali

sono attribuiti alle beneficiarie e, in caso di scissione parziale,

alla stessa società scissa, in proporzione delle rispettive quote

del patrimonio netto contabile trasferite o rimaste, salvo che

trattisi di posizioni soggettive connesse specificamente o per

insiemi agli elementi del patrimonio scisso, nel qual caso seguono

tali elementi presso i rispettivi titolari.

5. Gli obblighi di versamento degli acconti relativi sia alle

imposte proprie sia alle ritenute sui redditi altrui, restano in capo

alla società scissa, in caso di scissione parziale, ovvero si

trasferiscono alle società beneficiarie in caso di scissione totale,

in relazione alle quote di patrimonio netto imputabile

proporzionalmente a ciascuna di esse.

6. Il valore fiscalmente riconosciuto dei fondi di accantonamento

della società scissa si considera già dedotto dalle beneficiarie,

oltre che, in caso di scissione parziale, dalla suddetta società,

per importi proporzionali alle quote in cui risultano attribuiti gli

elementi del patrimonio ai quali, specificamente o per insiemi, hanno

riguardo le norme tributarie che disciplinano il valore stesso.

7. Se gli effetti della scissione sono fatti retroagire a norma del

comma 11, per i beni di cui agli articoli 92 e 94 le disposizioni del

precedente comma 4 trovano applicazione sommando proporzionalmente le

voci individuate per periodo di formazione in capo alla società

scissa all'inizio del periodo d'imposta alle corrispondenti voci, ove

esistano, all'inizio del periodo medesimo presso le società

beneficiarie.

8. In caso di scissione parziale e in caso di scissione non

retroattiva in società preesistente i costi fiscalmente riconosciuti

si assumono nella misura risultante alla data in cui ha effetto la

scissione. In particolare:

a) i beni di cui al comma 7 ricevuti da ciascuna beneficiaria si

presumono, in proporzione alle quantità rispettivamente ricevute,

provenienti proporzionalmente dalle voci delle esistenze iniziali,

distinte per esercizio di formazione, della società scissa e dalla

eventuale eccedenza formatasi nel periodo d'imposta fino alla data in

cui ha effetto la scissione;

b) le quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali

nonchè le spese di cui all'articolo 102, comma 6, relative ai beni

trasferiti vanno ragguagliate alla durata del possesso dei beni

medesimi da parte della società scissa e delle società

beneficiarie; detto criterio è altresì applicabile alle spese

relative a più esercizi e agli accantonamenti.

9. Le riserve in sospensione d'imposta iscritte nell'ultimo

bilancio della società scissa debbono essere ricostituite dalle

beneficiarie secondo le quote proporzionali indicate al comma 4. In

caso di scissione parziale, le riserve della società scissa si

riducono in corrispondenza. Se la sospensione d'imposta dipende da

eventi che riguardano specifici elementi patrimoniali della società

scissa, le riserve debbono essere ricostituite dalle beneficiarie che

acquisiscono tali elementi. Nei riguardi della beneficiaria ai fini

della ricostituzione delle riserve in sospensione d'imposta e delle

altre riserve si applicano, per le rispettive quote, le disposizioni

dettate per le fusioni dai commi 5 e 6 dell'articolo 172 per la

società incorporante o risultante dalla fusione.

10. Alle perdite fiscali delle società che partecipano alla

scissione si applicano le disposizioni del comma 7 dell'articolo 172,

riferendosi alla società scissa le disposizioni riguardanti le

società fuse o incorporate e alle beneficiarie quelle riguardanti la

società risultante dalla fusione o incorporante ed avendo riguardo

all'ammontare del patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio

o, se inferiore, dal progetto di scissione di cui

all'articolo 2506-bis del codice civile, ovvero dalla situazione

patrimoniale di cui all'articolo 2506-ter del codice civile.

11. Ai fini delle imposte sui redditi, la decorrenza degli effetti

della scissione è regolata secondo le disposizioni del comma 1

dell'articolo 2506-quater del codice civile, ma la retrodatazione

degli effetti, ai sensi dell'articolo 2501-ter, numeri 5) e 6), dello

stesso codice, opera limitatamente ai casi di scissione totale ed a

condizione che vi sia coincidenza tra la chiusura dell'ultimo periodo

di imposta della società scissa e delle beneficiarie e per la fase

posteriore a tale periodo.

12. Gli obblighi tributari della società scissa riferibili a

periodi di imposta anteriori alla data dalla quale l'operazione ha

effetto sono adempiuti in caso di scissione parziale dalla stessa

società scissa o trasferiti, in caso di scissione totale, alla

società beneficiaria appositamente designata nell'atto di scissione.

13. I controlli, gli accertamenti e ogni altro procedimento

relativo ai suddetti obblighi sono svolti nei confronti della

società scissa o, nel caso di scissione totale, di quella

appositamente designata, ferma restando la competenza dell'ufficio

dell'Agenzia delle entrate della società scissa. Se la designazione

è omessa, si considera designata la beneficiaria nominata per prima

nell'atto di scissione. Le altre società beneficiarie sono

responsabili in solido per le imposte, le sanzioni pecuniarie, gli

interessi e ogni altro debito e anche nei loro confronti possono

essere adottati i provvedimenti cautelari previsti dalla legge. Le

società coobbligate hanno facoltà di partecipare ai suddetti

procedimenti e di prendere cognizione dei relativi atti, senza oneri

di avvisi o di altri adempimenti per l'Amministrazione.

14. Ai fini dei suddetti procedimenti la società scissa o quella

designata debbono indicare, a richiesta degli organi

dell'Amministrazione finanziaria, i soggetti e i luoghi presso i

quali sono conservate, qualora non le conservi presso la propria sede

legale, le scritture contabili e la documentazione amministrativa e

contabile relative alla gestione della società scissa, con

riferimento a ciascuna delle parti del suo patrimonio trasferite o

rimaste. In caso di conservazione presso terzi estranei alla

operazione deve essere inoltre esibita l'attestazione di cui

all'articolo 52, comma 10, del decreto del Presidente della

Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Se la società scissa o quella

designata non adempiono a tali obblighi o i soggetti da essa indicati

si oppongono all'accesso o non esibiscono in tutto o in parte quanto

ad essi richiesto, si applicano le disposizioni del comma 5 del

suddetto articolo.

15. Nei confronti della società soggetta all'imposta sulle

società beneficiaria della scissione di una società non soggetta a

tale imposta e nei confronti della società del secondo tipo

beneficiaria della scissione di una società del primo tipo si

applicano anche, in quanto compatibili, i commi 3, 4 e 5

dell'articolo 171, considerando a tal fine la società scissa come

trasformata per la quota di patrimonio netto trasferita alla

beneficiaria.

Art. 174.

Applicazione analogica

1. Le disposizioni degli articoli 172 e 173 valgono, in quanto

applicabili, anche nei casi di fusione e scissione di enti diversi

dalle società.

Art. 175.

Conferimenti di aziende o di partecipazioni di controllo o di

collegamento

1. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni di cui

all'articolo 86, fatti salvi i casi di esenzione di cui

all'articolo 87, per i conferimenti di aziende e di partecipazioni di

controllo o di collegamento ai sensi dell'articolo 2359 del codice

civile, contenente disposizioni in materia di società controllate e

collegate, effettuati tra soggetti residenti in Italia nell'esercizio

di imprese commerciali, si considera valore di realizzo quello

attribuito alle partecipazioni, ricevute in cambio dell'oggetto

conferito, nelle scritture contabili del soggetto conferente ovvero,

se superiore, quello attribuito all'azienda o alle partecipazioni

conferite nelle scritture contabili del soggetto conferitario.

2. Le disposizioni del comma 1 non si applicano ed il valore di

realizzo è determinato ai sensi dell'articolo 9 nel caso di

conferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento prive

dei requisiti per l'esenzione di cui all'articolo 87 se le

partecipazioni ricevute non sono anch'esse prive dei requisiti

predetti, senza considerare quello di cui alla lettera a) del comma 1

del medesimo articolo 87.

3. Per i conferimenti di aziende situate nel territorio dello

Stato, le disposizioni del comma 1 si applicano anche se il

conferente o il conferitario è un soggetto non residente nel

territorio stesso.

4. Qualora il conferimento abbia ad oggetto l'unica azienda

dell'imprenditore individuale, la successiva cessione delle

partecipazioni ricevute a seguito del conferimento, è disciplinata

dagli articoli 67, comma 1, lettera c) e 68 assumendo come costo

delle partecipazioni il valore attribuito alle stesse ai sensi del

presente articolo.

Art. 176.

Regimi fiscali del soggetto conferente e del soggetto conferitario

1. I conferimenti di aziende effettuati tra soggetti residenti nel

territorio dello Stato nell'esercizio di imprese commerciali, non

costituiscono realizzo di plusvalenze o minusvalenze a condizione che

il soggetto conferitario rientri fra quelli di cui all'articolo 73,

comma 1, lettere a) e b). Tuttavia il soggetto conferente deve

assumere, quale valore delle partecipazioni ricevute, l'ultimo valore

fiscalmente riconosciuto dell'azienda conferita e il soggetto

conferitario subentra nella posizione di quello conferente in ordine

agli elementi dell'attivo e del passivo dell'azienda stessa, facendo

risultare da apposito prospetto di riconciliazione della

dichiarazione dei redditi i dati esposti in bilancio e i valori

fiscalmente riconosciuti.

2. In luogo dell'applicazione delle disposizioni del comma 1, i

soggetti ivi indicati possono optare, nell'atto di conferimento, per

l'applicazione delle disposizioni del presente testo unico.

3. Non rileva ai fini dell'articolo 37-bis del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, il

conferimento dell'azienda secondo il regime di continuità dei valori

fiscali riconosciuti di cui al presente articolo e la successiva

cessione della partecipazione ricevuta per usufruire dell'esenzione

totale di cui all'articolo 87, o di quella parziale di cui agli

articoli 58 e 67, comma 1, lettera c).

4. Le aziende acquisite in dipendenza di conferimenti effettuati

con il regime di cui al presente articolo si considerano possedute

dal soggetto conferitario anche per il periodo di possesso del

soggetto conferente. Le partecipazioni ricevute dai soggetti che

hanno effettuato i conferimenti di cui al periodo precedente o le

operazioni di cui all'articolo 178, in regime di neutralità fiscale,

si considerano iscritte come immobilizzazioni finanziarie nei bilanci

in cui risultavano iscritti i beni dell'azienda conferita o in cui

risultavano iscritte, come immobilizzazioni, le partecipazioni date

in cambio.

5. L'eccedenza in sospensione di imposta, ai sensi

dell'articolo 109, comma 4, lettera b), relativa all'azienda

conferita non concorre alla formazione del reddito del soggetto

conferente e si trasferisce al soggetto conferitario a condizione che

questi istituisca il vincolo di sospensione d'imposta previsto dalla

norma predetta.

6. Quando il conferimento abbia ad oggetto l'unica azienda

dell'imprenditore individuale si applica l'ultimo comma

dell'articolo 175.

Art. 177.

Scambi di partecipazioni

1. La permuta, mediante la quale uno dei soggetti indicati

nell'articolo 73, comma 1, lettere a) e b), acquista o integra una

partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, comma 1, n.

1), del codice civile, contenente disposizioni in materia di società

controllate e collegate, in altro soggetto indicato nelle medesime

lettere a) e b), attribuendo ai soci di quest'ultimo proprie azioni o

quote, non dà luogo a componenti positivi o negativi del reddito

imponibile a condizione che il costo delle azioni o quote date in

permuta sia attribuito alle azioni o quote ricevute in cambio.

L'eventuale conguaglio in denaro concorre a formare il reddito del

percipiente ferma rimanendo, ricorrendone le condizioni, l'esenzione

totale di cui all'articolo 87 e quella parziale di cui agli

articoli 58 e 67, comma 1, lettera c).

2. Le azioni o quote ricevute a seguito di conferimenti in

società, mediante i quali la società conferitaria acquisisce il

controllo di una società ai sensi dell'articolo 2359, primo comma,

n. 1), del codice civile, sono valutate, ai fini della determinazione

del reddito dell'impresa conferente, in base alla corrispondente

quota delle voci di patrimonio netto formato dalla società

conferitaria per effetto del conferimento.

3. Si applicano le disposizioni dell'articolo 175, comma 2.

Capo IV

Operazioni straordinarie fra soggetti residenti

in Stati membri diversi dell'Unione europea

Art. 178.

Fusioni, scissioni conferimenti di attivo scambi

di azioni concernenti società di Stati membri diversi

1. Le disposizioni del presente capo si applicano:

a) alle fusioni tra società per azioni, in accomandita per

azioni, a responsabilità limitata, cooperative e di mutua

assicurazione, enti pubblici e privati aventi per oggetto esclusivo o

principale l'esercizio di attività commerciali, residenti nel

territorio dello Stato, e soggetti residenti in altri Stati membri

della Comunità economica europea, purchè non si considerino, per

convenzione in materia di doppia imposizione con Stati terzi,

residenti fuori della Comunità, che appartengano alle categorie

indicate nella tabella A allegata al presente testo unico, da

considerare automaticamente aggiornata in conformità con eventuali

modifiche dell'allegato alla direttiva del Consiglio delle Comunità

europee n. 90/434 del 23 luglio 1990, e siano sottoposti a una delle

imposte indicate nella tabella B allegata al presente testo unico o

ad altra che in futuro la sostituisca, senza possibilità di opzione,

sempre che nel concambio l'eventuale conguaglio in danaro ai

partecipanti dei soggetti fusi o incorporati non superi il 10% del

valore nominale della partecipazione ricevuta;

b) alle scissioni attuate mediante trasferimento dell'intero

patrimonio di uno dei soggetti indicati nella lettera a) a due o più

soggetti indicati nella stessa lettera, preesistenti o di nuova

costituzione, alcuno dei quali sia residente in uno Stato della

Comunità diverso da quello del primo, e limitatamente alla parte

corrispondente dell'operazione, con assegnazione ai partecipanti

delle azioni o quote di ciascuno dei soggetti beneficiari in misura

proporzionale alle rispettive partecipazioni nel soggetto scisso,

sempre che quest'ultimo o almeno uno dei beneficiari siano residenti

nel territoriodello Stato, che la quota di patrimonio trasferita a

ciascun beneficiario sia costituita da aziende o complessi aziendali

relativi a singoli rami dell'impresa del conferente e che nel

concambio l'eventuale conguaglio in danaro ai partecipanti della

società scissa non superi il 10 per cento del valore nominale della

partecipazione ricevuta;

c) ai conferimenti di aziende o di complessi aziendali relativi a

singoli rami dell'impresa da uno ad altro dei soggetti indicati nella

lettera a), residenti in Stati diversi della Comunità, sempre che

uno dei due sia residente nel territorio dello Stato;

d) alle operazioni indicate nelle lettere precedenti tra soggetti

di cui alla lettera a) non residenti nel territorio dello Stato, con

riguardo alle stabili organizzazioni nel territorio dello Stato

oggetto delle operazioni stesse;

e) alle permute e ai conferimenti di azioni o quote, mediante i

quali uno dei soggetti indicati nella lettera a) acquisti o integri

una partecipazione di controllo, ai sensi dell'articolo 2359,

comma 1, n. 1), del codice civile, in uno dei soggetti indicati nella

stessa lettera, residente in uno Stato della Comunità diverso da

quello del primo, attribuendo ai partecipanti proprie azioni o quote

in cambio di quelle ricevute in permuta o conferimento ed un

eventuale conguaglio in danaro non superiore al 10% del valore

nominale delle suddette azioni o quote, sempre che alcuno dei

partecipanti che effettuano lo scambio sia residente nel territorio

dello Stato ovvero la partecipazione scambiata sia relativa ad una

stabile organizzazione nel territorio dello Stato di un soggetto

indicato nella lettera a).

Art. 179.

Regime di neutralità fiscale

1. Alle operazioni indicate nelle lettere a) e b) dell'articolo 178

si applicano le disposizioni di cui agli articoli 172 e 173.

2. Ai conferimenti di cui alla lettera c) del comma 1

dell'articolo 178 si applica l'articolo 176. Le disposizioni del

comma 1 si applicano anche nei confronti del beneficiario non

residente con riferimento alla stabile organizzazione nello Stato

italiano, limitatamente agli elementi patrimoniali del conferente

residente o, nell'ipotesi di cui alla lettera d) del comma 1

dell'articolo 178, non residente, in essa effettivamente confluiti.

3. Nelle operazioni indicate al comma 1, le plusvalenze della

stabile organizzazione del conferente residente sono imponibili a

titolo di realizzo al valore normale, con deduzione dalla relativa

imposta, fino al suo totale assorbimento, dell'ammontare della

imposta che lo Stato, dove è situata la stabile organizzazione,

avrebbe effettivamente prelevato in assenza delle norme della

direttiva comunitaria 23 luglio 1990, n. 90/434. Il beneficiario non

residente subentra al conferente residente per tutti i diritti e gli

obblighi tributari.

4. Le operazioni di fusione, scissione e scambio di partecipazioni

mediante permuta o conferimento, indicate nell'articolo 178, non

comportano realizzo di plusvalenze nè di minusvalenze sulle azioni o

quote date in cambio, il cui valore fiscale viene assunto dalle

azioni o quote ricevute, ripartendosi tra tutte in proporzione dei

valori alle stesse attribuiti ai fini della determinazione del

rapporto di cambio. Gli eventuali conguagli concorrono a formare il

reddito dei percettori ferma rimanendo, ricorrendone le condizioni,

l'esenzione totale di cui all'articolo 87 e quella parziale di cui

agli articoli 58 e 67, comma 1, lettera c).

5. Se è stata conferita da un soggetto una stabile organizzazione

situata in un altro Stato membro, le relative plusvalenze sono

imponibili nei confronti del conferente residente a titolo di

realizzo al valore normale, con deduzione dalla relativa imposta,

fino al suo totale assorbimento, dell'ammontare dell'imposta che lo

Stato dove è situata la stabile organizzazione avrebbe prelevato in

assenza delle norme della direttiva comunitaria 23 luglio 1990 n.

90/434. In tal caso la partecipazione ricevuta è valutata

fiscalmente in base all'ultimo valore riconosciuto ai fini delle

imposte sui redditi degli elementi patrimoniali conferiti, aumentato,

agli effetti della disposizione di cui al precedente comma, di un

importo pari all'imponibile corrispondente all'imposta dovuta a

saldo.

6. Si considerano realizzati al valore normale i componenti

dell'azienda o del complesso aziendale che abbiano formato oggetto

delle operazioni indicate alle lettere da a) a d) del comma 1

dell'articolo 178, non confluiti in seguito a tali operazioni in una

stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato. La stessa

disposizione si applica se successivamente alle predette operazioni i

componenti conferiti nella stabile organizzazione situata nel

territorio dello Stato ne vengano distolti.

Art. 180.

Riserve in sospensione d'imposta

1. Nelle fusioni, nelle scissioni e nei conferimenti di cui

all'articolo 178 i fondi in sospensione di imposta iscritti

nell'ultimo bilancio del conferente residente concorrono a formare il

reddito della stabile organizzazione nel territorio dello Stato del

soggetto non residente beneficiario nella misura in cui non siano

stati ricostituiti nelle scritture contabili della stabile

organizzazione.

Art. 181.

Perdite fiscali

1. Nelle operazioni di cui alle lettere a) e b), del comma 1,

dell'articolo 181, le perdite fiscali sono ammesse in deduzione da

parte del soggetto non residente alle condizioni e nei limiti di cui

all'articolo 172, comma 7, proporzionalmente alla differenza tra gli

elementi dell'attivo e del passivo effettivamente connessi alla

stabile organizzazione sita nel territorio dello Stato risultante

dall'operazione e nei limiti di detta differenza.

Capo V

Liquidazione volontaria e procedure concorsuali

Art. 182.

Liquidazione ordinaria

1. In caso di liquidazione dell'impresa o della società il reddito

di impresa relativo al periodo compreso tra l'inizio dell'esercizio e

l'inizio della liquidazione è determinato in base ad apposito conto

economico, ovvero a norma dell'articolo 66 o dell'articolo 3,

comma 177, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, se ne ricorrono i

presupposti; il conto economico deve essere redatto, per le società,

in conformità alle risultanze del conto della gestione prescritto

dall'articolo 2277 del codice civile. Per le imprese individuali la

data di inizio della liquidazione, ai fini delle imposte sui redditi,

è quella indicata nella dichiarazione di cui all'articolo 35 del

decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.

2. Per le imprese individuali e per le società in nome collettivo

e in accomandita semplice il reddito di impresa relativo al periodo

compreso tra l'inizio e la chiusura della liquidazione è determinato

in base al bilancio finale, che deve essere redatto anche nei casi di

cui all'articolo 66. Se la liquidazione si protrae oltre l'esercizio

in cui ha avuto inizio, il reddito relativo alla residua frazione di

tale esercizio e a ciascun successivo esercizio intermedio è

determinato in via provvisoria in base al rispettivo bilancio, ovvero

a norma dell'articolo 66 se ne ricorrono i presupposti, salvo

conguaglio in base al bilancio finale. Se la liquidazione si protrae

per più di tre esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio,

nonchè in caso di omessa presentazione del bilancio finale, i

redditi così determinati, ancorchè già tassati separatamente a

norma degli articoli 17 e 21, si considerano definitivi e ai fini

dell'imposta sul reddito delle persone fisiche concorrono a formare

il reddito complessivo dell'imprenditore, dei familiari partecipanti

all'impresa o dei soci per i periodi di imposta di competenza. Se la

liquidazione si chiude in perdita si applicano le disposizioni

dell'articolo 8.

3. Per le società soggette all'imposta di cui al titolo II, il

reddito relativo al periodo compreso tra l'inizio e la chiusura della

liquidazione è determinato in base al bilancio finale. Se la

liquidazione si protrae oltre l'esercizio in cui ha avuto inizio il

reddito relativo alla residua frazione di tale esercizio e ciascun

successivo esercizio intermedio è determinato in via provvisoria in

base al rispettivo bilancio, liquidando la relativa imposta salvo

conguaglio in base al bilancio finale; le perdite di esercizio

anteriori all'inizio della liquidazione non compensate nel corso di

questa ai sensi dell'articolo 84 sono ammesse in diminuzione in sede

di conguaglio. Se la liquidazione si protrae per più di cinque

esercizi, compreso quello in cui ha avuto inizio, nonchè in caso di

omessa presentazione del bilancio finale, i redditi determinati in

via provvisoria si considerano definitivi e ai fini dell'imposta sul

reddito delle persone fisiche i redditi compresi nelle somme

percepite o nei beni ricevuti dai soci, ancorchè già tassati

separatamente a norma degli articoli 17 e 21, concorrono a formarne

il reddito complessivo per i periodi di imposta di competenza.

Art. 183.

Fallimento e liquidazione coatta

....................

Art. 184.

Applicazione analogica

1. Le disposizioni degli articoli 182 e 183 valgono, in quanto

applicabili, anche nei casi di liquidazione e fallimento di enti

diversi dalle società.

Titolo IV

DISPOSIZIONI VARIE, TRANSITORIE E FINALI

Art. 185.

Terreni e fabbricati soggetti a regimi vincolistici

....................

Art. 186.

Società civili

....................

Art. 187.

Eredità giacente

1. Se la giacenza dell'eredità si protrae oltre il periodo di

imposta nel corso del quale si è aperta la successione, il reddito

dei cespiti ereditari è determinato in via provvisoria secondo le

disposizioni del titolo I, sezione I, se il chiamato all'eredità è

persona fisica, o non è noto, e secondo quelle del titolo II,

capo III, se il chiamato è un soggetto diverso. Dopo l'accettazione

dell'eredità il reddito di tali cespiti concorre a formare il

reddito complessivo dell'erede per ciascun periodo di imposta,

compreso quello in cui si è aperta la successione, e si procede alla

liquidazione definitiva delle relative imposte. I redditi di cui

all'articolo 7, comma 3, se il chiamato all'eredità è persona

fisica o non è noto, sono in via provvisoria tassati separatamente

con l'aliquota stabilita dall'articolo 12 per il primo scaglione di

reddito, salvo conguaglio dopo l'accettazione dell'eredità.

2. Le disposizioni del comma 1 si applicano anche nei casi di

delazione dell'eredità sotto condizione sospensiva o in favore di un

nascituro non ancora concepito.

Art. 188.

Campione d'Italia

....................

Art. 189.

Riferimenti legislativi ad imposte abolite

....................

Art. 190.

Redditi dei fabbricati

....................

Art. 191.

Disposizioni in materia di agevolazioni tributarie

1. Restano ferme le agevolazioni tributarie previste dal decreto

del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 601, e

successive modificazioni, e da leggi speciali. ....................

-----------

NOTE

Avvertenza:

Il testo delle note qui pubblicato è stato redatto

dall'amministrazione competente per materia, ai sensi

dell'art. 10, commi 2 e 3, del testo unico delle

disposizioni sulla promulgazione delle leggi,

sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica

e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,

approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo

fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge

modificate o alle quali è operato il rinvio. Restano

invariati il valore e l'efficacia degli atti legislativi

qui trascritti.

Nota al titolo:

- Il testo dell'art. 4 della legge 7 aprile 2003, n.

80, è riportato nelle note alle premesse.

Note alle premesse:

- Si trascrive il testo degli articoli 76 e 87 della

Costituzione:

«Art. 76. - L'esercizio della funzione legislativa non

può essere delegato al Governo se non con determinazione

di principi e criteri direttivi e soltanto per tempo

limitato e per oggetti definiti».

«Art. 87. - Il Presidente della Repubblica è il capo

dello Stato e rappresenta l'unità nazionale.

Può inviare messaggi alle Camere.

Indice le elezioni delle nuove Camere e ne fissa la

prima riunione.

Autorizza la presentazione alle Camere dei disegni di

legge di iniziativa del Governo.

Promulga le leggi ed emana i decreti aventi valore di

legge e i regolamenti.

Indice il referendum popolare nei casi previsti dalla

Costituzione.

Nomina, nei casi indicati dalla legge, i funzionari

dello Stato.

Accredita e riceve i rappresentanti diplomatici,

ratifica i trattati internazionali, previa, quando occorra,

l'autorizzazione delle Camere.

Ha il comando delle Forze armate, presiede il Consiglio

supremo di difesa costituito secondo la legge, dichiara lo

stato di guerra deliberato dalle Camere.

Presiede il Consiglio superiore della magistratura.

Può concedere grazia e commutare le pene.

Conferisce le onorificenze della Repubblica».

- Il testo unico delle imposte sui redditi, approvato

con decreto del Presidente della Repubblica n. 917/1986, è

stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 31 dicembre 1986,

n. 302, S.O.

- Si trascrive il testo degli articoli 14 e 16 della

legge n. 400/1988 (Disciplina dell'attività di Governo e

ordinamento della Presidenza del Consiglio dei Ministri):

«Art. 14 (Decreti legislativi). - 1. I decreti

legislativi adottati dal Governo ai sensi dell'art. 76

della Costituzione sono emanati dal Presidente della

Repubblica con la denominazione di "decreto legislativo" e

con l'indicazione, nel preambolo, della legge di

delegazione, della deliberazione del Consiglio dei Ministri

e degli altri adempimenti del procedimento prescritti dalla

legge di delegazione.

2. L'emanazione del decreto legislativo deve avvenire

entro il termine fissato dalla legge di delegazione; il

testo del decreto legislativo adottato dal Governo è

trasmesso al Presidente della Repubblica, per la

emanazione, almeno venti giorni prima della scadenza.

3. Se la delega legislativa si riferisce ad una

pluralità di oggetti distinti suscettibili di separata

disciplina, il Governo può esercitarla mediante più atti

successivi per uno o più degli oggetti predetti. In

relazione al termine finale stabilito dalla legge di

delegazione, il Governo informa periodicamente le Camere

sui criteri che segue nell'organizzazione dell'esercizio

della delega.

4. In ogni caso, qualora il termine previsto per

l'esercizio della delega ecceda i due anni, il Governo è

tenuto a richiedere il parere delle Camere sugli schemi dei

decreti delegati. Il parere è espresso dalle Commissioni

permanenti delle due Camere competenti per materia entro

sessanta giorni, indicando specificamente le eventuali

disposizioni non ritenute corrispondenti alle direttive

della legge di delegazione. Il Governo, nei trenta giorni

successivi, esaminato il parere, ritrasmette, con le sue

osservazioni e con eventuali modificazioni, i testi alle

Commissioni per il parere definitivo che deve essere

espresso entro trenta giorni».

«Art. 16 (Atti aventi valore o forza di legge.

Valutazione delle conseguenze finanziarie). - 1. Non sono

soggetti al controllo preventivo di legittimità della

Corte dei conti i decreti del Presidente della Repubblica,

adottati su deliberazione del Consiglio dei Ministri, ai

sensi degli articoli 76 e 77 della Costituzione.

2. Il Presidente della Corte dei conti, in quanto ne

faccia richiesta la Presidenza di una delle Camere, anche

su iniziativa delle Commissioni parlamentari competenti,

trasmette al Parlamento le valutazioni della Corte in

ordine alle conseguenze finanziarie che deriverebbero dalla

conversione in legge di un decreto-legge o dalla emanazione

di un decreto legislativo adottato dal Governo su

delegazione delle Camere».

- Si trascrive il testo degli articoli da 1 a 7 della

legge n. 80/2003 (Delega al Governo per la riforma del

sistema fiscale statale):

«Art. 1 (Delega per la riforma del sistema fiscale

statale). - 1. Il Governo è delegato ad adottare uno o

più decreti legislativi recanti la riforma del sistema

fiscale statale. Il nuovo sistema si basa su cinque imposte

ordinate in un unico codice: imposta sul reddito, imposta

sul reddito delle società, imposta sul valore aggiunto,

imposta sui servizi, accisa».

«Art. 2 (Codificazione). - 1. Il codice è articolato

in una parte generale ed in una parte speciale. La parte

generale ordina il sistema fiscale sulla base dei seguenti

principi:

a) la legge disciplina gli elementi essenziali

dell'imposizione, nel rispetto dei principi di legalità,

di capacità contributiva, di uguaglianza;

b) le norme fiscali si adeguano ai principi

fondamentali dell'ordinamento comunitario e non

pregiudicano l'applicazione delle convenzioni

internazionali in vigore per l'Italia;

c) le norme fiscali, in coerenza con le disposizioni

contenute nella legge 27 luglio 2000, n. 212, recante

disposizioni in materia di statuto dei diritti del

contribuente, sono informate ai principi di chiarezza,

semplicità, conoscibilità effettiva, irretroattività;

d) è vietata la doppia imposizione giuridica;

e) è vietata l'applicazione analogica delle norme

fiscali che stabiliscono il presupposto ed il soggetto

passivo dell'imposta, le esenzioni e le agevolazioni;

f) è garantita la tutela dell'affidamento e della

buona fede nei rapporti tra contribuente e fisco;

g) è introdotta una disciplina, unitaria per tutte

le imposte, del soggetto passivo, dell'obbligazione

fiscale, delle sanzioni e del processo, prevedendo, per

quest'ultimo, l'inclusione dei consulenti del lavoro e dei

revisori contabili tra i soggetti abilitati all'assistenza

tecnica generale. La disciplina dell'obbligazione fiscale

prevede principi e regole, comuni a tutte le imposte, su

dichiarazione, accertamento e riscossione;

h) è previsto il progressivo innalzamento del limite

per la compensazione dei crediti di imposta;

i) la disciplina dell'obbligazione fiscale minimizza

il sacrificio del contribuente nell'adempimento degli

obblighi fiscali;

l) la sanzione fiscale amministrativa si concentra

sul soggetto che ha tratto effettivo beneficio dalla

violazione;

m) la sanzione fiscale penale è applicata solo nei

casi di frode e di effettivo e rilevante danno per

l'erario;

n) è prevista l'introduzione di norme che ordinano e

disciplinano istituti giuridici tributari destinati a

finalità etiche e di solidarietà sociale.

2. La parte speciale del codice raccoglie le

disposizioni concernenti le singole imposte di cui alla

presente legge.

3. Il codice può essere derogato o modificato solo

espressamente».

«Art. 3 (Imposta sul reddito). - 1. Dato l'obiettivo di

ridurre a due le aliquote dell'imposta sul reddito,

rispettivamente pari al 23 per cento fino a 100.000 euro e

al 33 per cento oltre tale importo, nel rispetto dei

principi della codificazione, la riforma dell'imposta sul

reddito si articola sulla base dei seguenti principi e

criteri direttivi:

a) inclusione, tra i soggetti passivi dell'imposta,

degli enti non commerciali;

b) conservazione del regime di imposizione previsto

per le società di persone residenti e soggetti equiparati;

c) per quanto riguarda l'imponibile:

1) identificazione, in funzione della soglia di

povertà, di un livello di reddito minimo personale,

tenendo conto delle condizioni familiari anche al fine di

meglio garantire la progressività dell'imposta, escluso da

imposizione;

2) progressiva sostituzione delle detrazioni con

deduzioni;

3) articolazione delle deduzioni in funzione dei

seguenti valori e criteri: famiglia, con particolare

riferimento alle famiglie monoreddito, al numero dei figli,

degli anziani e dei soggetti portatori di handicap; casa;

sanità, istruzione, formazione, ricerca e cultura,

previdenza, assistenza all'infanzia negli asili nido e

domiciliare; non profit e attività svolta nel campo

sociale, assistenziale e di promozione sociale e

valorizzazione etica, culturale e scientifico; volontariato

e confessioni religiose i cui rapporti con lo Stato sono

regolati per legge sulla base di accordi e di intese;

attività sportiva giovanile; costi sostenuti per la

produzione dei redditi di lavoro;

4) concentrazione delle deduzioni sui redditi bassi

e medi, al fine di meglio garantire la progressività

dell'imposta e di rendere particolarmente favorevole per i

redditi anzidetti il nuovo livello d'imposizione;

5) inclusione parziale nell'imponibile degli utili

percepiti e delle plusvalenze realizzate, fuori

dall'esercizio di impresa, su partecipazioni societarie

qualificate, per ridurre gli effetti di doppia imposizione

economica;

6) per la determinazione del reddito di impresa,

applicazione, in quanto compatibili, delle norme contenute

nella disciplina della imposta sul reddito delle società,

con inclusione parziale nell'imponibile degli utili

percepiti e delle plusvalenze realizzate su partecipazioni

societarie qualificate e non qualificate, per ridurre gli

effetti di doppia imposizione economica; simmetrica

deducibilità dei costi relativi e delle minusvalenze

realizzate;

7) regime differenziato di favore fiscale per la

parte di retribuzione o compenso commisurata ai risultati

dell'impresa anche al fine di favorire la diffusione di

sistemi retributivi flessibili finalizzati a rendere i

lavoratori partecipi dell'andamento economico dell'impresa;

8) revisione della disciplina dei redditi derivanti

da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa

espressamente definiti, con inclusione degli stessi

nell'ambito del reddito di lavoro autonomo e con loro

attrazione al reddito che deriva dall'esercizio di arti e

professioni se conseguiti da artisti e professionisti di

qualsiasi tipo;

d) per quanto riguarda il regime fiscale sostitutivo

per i redditi di natura finanziaria:

1) omogeneizzazione dell'imposizione su tutti i

redditi di natura finanziaria, indipendentemente dagli

strumenti giuridici utilizzati per produrli;

2) convergenza del regime fiscale sostitutivo su

quello proprio dei titoli del debito pubblico;

3) imposizione del risparmio affidato in gestione

agli investitori istituzionali sulla base dei principi di

cassa e di compensazione;

4) regime differenziato di favore fiscale per il

risparmio affidato a fondi pensione, a fondi etici ed a

casse di previdenza privatizzate;

5) regime agevolativo per i contribuenti che

destinano i propri risparmi alla costituzione di fondi

personali di accumulo per l'acquisto della prima casa;

e) per quanto riguarda le semplificazioni:

1) prosecuzione del processo di semplificazione

degli adempimenti formali;

2) potenziamento degli studi di settore;

3) introduzione del concordato triennale preventivo

per l'imposizione sul reddito di impresa e di lavoro

autonomo anche in funzione del potenziamento degli studi di

settore;

4) introduzione di un sistema forfetario di

tassazione agevolata per le piccole attività nei piccoli

comuni montani non a vocazione turistica;

5) introduzione per le piccole e medie imprese e

per i lavoratori autonomi di un regime semplificato per gli

obblighi documentali e la determinazione degli imponibili,

anche in funzione del potenziamento degli studi di settore

ovvero in ragione della particolare modalità di

espletamento dell'attività;

6) mantenimento di un regime fiscale semplificato

per le società sportive dilettantistiche;

f) previsione di una clausola di salvaguardia, in

modo che, a parità di condizioni, il nuovo regime risulti

sempre più favorevole od uguale, mai peggiore, del

precedente, con riferimento anche agli interventi di natura

assistenziale e sociale».

«Art. 4 (Imposta sul reddito delle societa). - 1. Nel

rispetto dei principi della codificazione, per incrementare

la competitività del sistema produttivo, adottando un

modello fiscale omogeneo a quelli più efficienti in essere

nei Paesi membri dell'Unione europea, la riforma

dell'imposizione sul reddito delle società si articola,

per quanto riguarda l'imponibile, sulla base dei seguenti

principi e criteri direttivi:

a) determinazione in capo alla società o ente

controllante di un'unica base imponibile per il gruppo

d'imprese su opzione facoltativa delle singole società che

vi partecipano ed in misura corrispondente alla somma

algebrica degli imponibili di ciascuna rettificati come

specificamente previsto; esclusione dall'esercizio

dell'opzione delle controllate non residenti; eguale

esclusione della società o ente controllante non residente

e senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato;

definizione della nozione di stabile organizzazione sulla

base dei criteri desumibili dagli accordi internazionali

contro le doppie imposizioni; per la definizione del

requisito del controllo, riferimento ad una partecipazione

non inferiore a quella necessaria per il controllo di

diritto, diretto e indiretto, di cui all'art. 2359 del

codice civile; irrevocabilità dell'esercizio dell'opzione

per un periodo non inferiore a tre anni, salvo il caso del

venire meno del requisito del controllo; regime facoltativo

di neutralità fiscale per i trasferimenti di beni diversi

da quelli che producono ricavi fra le società e gli enti

che partecipano al consolidato fiscale; in caso di uscita

dal consolidato fiscale, riallineamento dei valori fiscali

a quelli di libro dei beni trasferiti in neutralità, con

conseguente recupero a tassazione delle plusvalenze

realizzate, fino a concorrenza delle differenze ancora

esistenti, e applicazione di analoghi principi per le

fattispecie di cui alla lettera i), secondo periodo, con

conseguente recupero a tassazione delle riserve e fondi

ancora in sospensione di imposta; limite all'utilizzo di

perdite fiscali anteriori all'ingresso nel gruppo e

regolamentazione dell'attribuzione di quelle residue nel

caso di scioglimento totale o parziale dello stesso; totale

esclusione dal concorso alla formazione del reddito

imponibile per i dividendi distribuiti dalle società

consolidate; identità del periodo di imposta per ciascuna

società del gruppo, fatta eccezione per i casi di

operazioni straordinarie relativamente alle quali dovranno

prevedersi apposite regole; eventuale esclusione

dell'opzione relativamente alle società controllate che

esercitino determinate attività diverse da quella della

controllante; esclusione dal concorso alla formazione del

reddito dei compensi corrisposti alle e ricevuti dalle

società con imponibili negativi; nel caso in cui per

effetto di svalutazioni dedotte dalla società controllante

o da altra società controllata, anche se non inclusa nella

tassazione di gruppo, il valore fiscale riconosciuto della

partecipazione nella società consolidata è minore del

valore fiscale riconosciuto della corrispondente quota di

patrimonio netto contabile di tale società, riallineamento

del secondo valore al primo determinando i criteri per la

determinazione e la ripartizione di tale differenza tra gli

elementi dell'attivo e del passivo della società

partecipata; le società che esercitano l'opzione

garantiscono solidalmente tra loro l'adempimento degli

obblighi tributari dell'ente o società controllante;

b) determinazione in capo alla società o ente

controllante di un'unica base imponibile per il gruppo

esteso anche alle società controllate non residenti sulla

base degli stessi principi e criteri previsti per il

consolidato nazionale di cui alla lettera a) salvo quanto

di seguito previsto; esercizio dell'opzione da parte della

società o ente controllante di grado più elevato

residente nel territorio dello Stato e da parte di tutte le

controllate non residenti; irrevocabilità dell'esercizio

dell'opzione per un periodo non inferiore a cinque anni;

mantenimento del principio del valore normale per i beni ed

i servizi scambiati fra società residenti e non residenti

consolidate; al contrario di quanto previsto per il

consolidato domestico, calcolo della somma algebrica degli

imponibili solo proporzionalmente alla quota di

partecipazione complessiva direttamente ed indirettamente

posseduta; esercizio dell'opzione condizionato alla

revisione dei bilanci della controllante residente e delle

controllate estere da parte di soggetti con le qualifiche

previste ed eventualmente ad altri adempimenti finalizzati

ad una maggiore tutela degli interessi erariali

determinabili anche per il singolo contribuente; metodo di

consolidamento analogo a quello previsto dal decreto del

Ministro dell'economia e delle finanze di cui all'art.

127-bis, comma 8, del testo unico delle imposte sui

redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica

22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,

prevedendo il riconoscimento di imposte pagate all'estero

per singola entità legale o stabile organizzazione con

modalità tali da evitare effetti di doppia imposizione

economica e giuridica; al fine di consentire l'utilizzo del

credito per imposte pagate all'estero, concorso prioritario

dei redditi prodotti all'estero alla formazione del reddito

imponibile; semplificazione della determinazione della base

imponibile delle controllate non residenti, anche

escludendo l'applicabilità delle norme del titolo I, capo

VI, e dei titoli II e IV del citato testo unico delle

imposte sui redditi, concepite per realtà produttive e

regolamentazioni giuridiche nazionali;

c) esenzione delle plusvalenze realizzate

relativamente a partecipazioni in società con o senza

personalità giuridica, sia residenti sia non residenti, al

verificarsi delle seguenti condizioni:

1) riconducibilità della partecipazione alla

categoria delle immobilizzazioni finanziarie prevedendo

oltre al riferimento alle classificazioni di bilancio anche

il requisito di un periodo di ininterrotto possesso non

inferiore ad un anno;

2) esercizio da parte della società partecipata di

un'effettiva attività commerciale;

3) residenza della società partecipata in un Paese

diverso da quello a regime fiscale privilegiato di cui ai

decreti del Ministro dell'economia e delle finanze emanati

ai sensi dell'art. 127-bis, comma 4, del testo unico delle

imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della

Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive

modificazioni, salvi i casi di disapplicazione previsti dal

comma 5 dello stesso art. 127-bis; nel caso di realizzo di

plusvalenze relative alle partecipazioni con i requisiti

predetti, recupero a tassazione delle svalutazioni dedotte

negli esercizi anteriori alla data di entrata in vigore

della nuova disciplina recata dalla riforma da determinare

in numero non inferiore a due;

d) esclusione dal concorso alla formazione del

reddito imponibile del 95 per cento degli utili distribuiti

da società con personalità giuridica sia residenti che

non residenti nel territorio dello Stato, anche in

occasione della liquidazione, ferma rimanendo

l'applicabilità dell'art. 127-bis del testo unico delle

imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della

Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive

modificazioni, per quelle residenti in Paesi a regime

fiscale privilegiato; deducibilità dei costi connessi alla

gestione delle partecipazioni;

e) indeducibilità delle minusvalenze iscritte e

simmetrica indeducibilità di quelle realizzate

relativamente a partecipazioni in società con o senza

personalità giuridica, sia residenti sia non residenti,

che si qualificano per l'esenzione di cui alla lettera c);

indeducibilità dei costi direttamente connessi con la

cessione di partecipazioni che si qualificano per

l'esenzione di cui alla stessa lettera c);

f) riformulazione dell'art. 63 del testo unico delle

imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della

Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive

modificazioni, al fine di escludere il pro-rata di

indeducibilità di cui al comma 1, del medesimo articolo

nel caso di realizzo di plusvalenze esenti e di percezione

di utili esclusi di cui rispettivamente alle lettere c) e

d); previsione di un nuovo pro-rata di indeducibilità per

i soli oneri finanziari nel caso di possesso di

partecipazioni con i requisiti per l'esenzione di cui alla

stessa lettera c), escludendo quelle relative a controllate

incluse nel consolidato fiscale ed eventualmente anche

quelle il cui reddito è tassato in capo ai soci anche a

seguito dell'opzione di cui alla lettera h); per la

determinazione del pro-rata riferimento ai valori

risultanti dallo stato patrimoniale della partecipante,

considerando il valore di libro delle partecipazioni con i

requisiti di cui alla lettera c) innanzitutto finanziato

dal patrimonio netto contabile da determinare con criteri

analoghi a quelli di cui alla lettera g); nel caso di

successiva cessione della partecipazione consolidata o

nella società il cui reddito è tassato in capo ai soci,

anche per effetto dell'opzione di cui alla lettera h)

potrà essere previsto il recupero a tassazione anche

parziale degli oneri finanziari dedotti per effetto della

esclusione di cui al secondo periodo della presente

lettera; coordinamento con le disposizioni di cui alla

lettera g);

g) in conformità a quanto disposto in altri

ordinamenti fiscali europei, limite alla deducibilità

degli oneri finanziari relativi a finanziamenti, erogati o

garantiti dal socio che detiene direttamente o

indirettamente una partecipazione non inferiore al 10 per

cento del capitale sociale e da sue parti correlate, da

identificare sulla base dei criteri di cui all'art. 2359

del codice civile, verificandosi un rapporto tra tali

finanziamenti ed il patrimonio netto contabile riferibile

allo stesso socio eccedente quello consentito ed a

condizione che gli oneri finanziari non confluiscano in un

reddito imponibile ai fini dell'imposta sul reddito e

dell'imposta sul reddito delle società; previsione di un

rapporto tra la quota di patrimonio netto e l'indebitamento

dell'impresa riferibili al socio qualificato sterilizzando

gli effetti delle partecipazioni societarie a catena e

eventualmente differenziandolo per le società la cui

attività consiste in via esclusiva o prevalente

nell'assunzione di partecipazioni; verificandosi un

rapporto superiore a quello consentito, attribuzione al

contribuente dell'onere di dimostrare che i finanziamenti

eccedenti derivano dalla capacità di credito propria e non

da quella del socio; in assenza di tale dimostrazione,

assimilazione degli oneri finanziari dovuti ad utili

distribuiti e conseguente indeducibilità degli stessi

nella determinazione del reddito d'impresa; rilevanza ai

fini della determinazione del predetto rapporto: 1) della

quota di patrimonio netto contabile corrispondente alla

partecipazione del socio al netto del capitale sociale

sottoscritto e non versato, aumentato dell'utile

dell'esercizio e diminuito della perdita nel caso di

mancata ricopertura della stessa entro un periodo non

inferiore alla fine del secondo esercizio successivo; 2)

dell'indebitamento erogato o garantito dal socio o da sue

parti correlate, intendendo per tale quello derivante da

mutui e depositi di denaro e da ogni altro rapporto

qualificabile economicamente fra i debiti finanziari;

rilevanza delle garanzie reali, personali e di fatto,

quindi anche dei comportamenti e degli atti giuridici che,

seppure non formalmente qualificandosi quali prestazioni di

garanzie, ottengono lo stesso risultato economico; computo

ad incremento dell'indebitamento degli apporti di capitale

effettuati in esecuzione di contratti di associazione in

partecipazione e di quelli indicati nel primo comma

dell'art. 2554 del codice civile o alternativamente

assimilazione della remunerazione di tali apporti agli

utili derivanti dalla partecipazione in società di

capitali e dei redditi derivanti dalla cessione dei

relativi contratti alla cessione di partecipazioni

societarie qualificate; irrilevanza dei finanziamenti

assunti dai soggetti indicati nell'art. 1 del decreto

legislativo 27 gennaio 1992, n. 87; eventuale esclusione

dal limite alla deducibilità degli oneri finanziari per i

contribuenti il cui fatturato non supera le soglie previste

per l'applicazione degli studi di settore;

h) facoltà delle società di capitali i cui soci

siano a loro volta società di capitali residenti, ciascuna

con una percentuale di partecipazione non inferiore al 10

per cento, di optare per il regime di trasparenza fiscale

delle società di persone. La stessa opzione potrà

eventualmente essere consentita in presenza di soci non

residenti solo nel caso in cui nei loro confronti non si

applichi alcun prelievo sugli utili distribuiti. La

società che esercita l'opzione garantisce con il proprio

patrimonio l'adempimento degli obblighi tributari da parte

dei soci; previsione di un'opzione analoga a quella di cui

alla presente lettera per le società a responsabilità

limitata a ristretta base proprietaria esclusivamente

composta da persone fisiche e rientranti nell'ambito di

applicazione degli studi di settore; esclusione

dell'opzione di cui alla presente lettera o, se già

esercitata, cessazione dei suoi effetti nel caso di

detenzione da parte della società a responsabilità

limitata di partecipazione in società con i requisiti per

l'esenzione di cui alla lettera c); equiparazione ai fini

delle imposte dirette della società a responsabilità

limitata che esercita l'opzione ad una società di persone;

i) deducibilità delle componenti negative di reddito

forfetariamente determinate, quali le rettifiche

dell'attivo e gli accantonamenti a fondi, indipendentemente

dal transito dal conto economico al fine di consentire il

differimento d'imposta anche se calcolate in sede di

destinazione dell'utile; nel caso di incapienza

dell'imponibile della società cui si riferiscono,

previsione della deducibilità delle predette componenti

negative di reddito in sede di destinazione dell'utile di

altra società inclusa nella stessa tassazione di gruppo;

previsione dei necessari meccanismi per il recupero delle

imposte differite;

l) riformulazione della disciplina del credito per

imposte pagate all'estero di cui all'art. 15 del testo

unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del

Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, al

fine di renderla coerente con i nuovi istituti introdotti

dalla disciplina recata dalla riforma, in particolare

prevedendone il calcolo relativamente a ciascuna

controllata estera ed a ciascuna stabile organizzazione o

alternativamente, solo per queste ultime, mantenendo il

riferimento a tutte quelle operanti nello stesso Paese;

previsione del riporto in avanti ed all'indietro del

credito per imposte pagate all'estero inutilizzato per un

periodo eventualmente differenziato non inferiore a otto

esercizi;

m) abolizione dell'imposta sostitutiva di cui al

decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, e successive

modificazioni, e della possibilità dallo stesso decreto

prevista di ottenere il riconoscimento fiscale dei maggiori

valori iscritti per effetto dell'imputazione dei disavanzi

da annullamento e da concambio derivanti da operazioni di

fusione e scissione; mantenimento e razionalizzazione dei

regimi di neutralità fiscale e di determinazione del

reddito imponibile previsti dallo stesso decreto

legislativo e dal decreto legislativo 30 dicembre 1992, n.

544, al fine di renderli coerenti alle logiche della

disciplina recata dalla riforma;

n) opzione e relativi termini e modalità di

esercizio per la determinazione forfetaria dell'imposta

relativa al reddito ovvero del reddito derivante

dall'utilizzazione delle navi indicate nell'art. 8-bis,

primo comma, lettera a), del decreto del Presidente della

Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive

modificazioni, ed eventualmente anche a quello derivante

dalle attività commerciali complementari od accessorie al

fine di rendere il prelievo equivalente a quello di

un'imposta sul tonnellaggio; a tale scopo: 1)

l'identificazione delle attività ammesse al regime di

determinazione forfetaria avverrà con riferimento ai

criteri di cui alla comunicazione recante «Nuovi

orientamenti comunitari sugli aiuti di Stato al trasporto

marittimo» COM(96)81 approvata dalla Commissione europea in

data 24 giugno 1997, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale

delle Comunità europee C. 205 del 5 luglio 1997, ed alle

modalità di attuazione degli analoghi regimi negli altri

Stati membri dell'Unione europea; 2) la tassa ovvero il

reddito saranno commisurati in cifra fissa per ogni

tonnellata di stazza netta con l'individuazione di diverse

fasce di tonnellaggio di modo che l'importo unitario per

tonnellata diminuisca con l'aumentare del tonnellaggio

della nave con riferimento a quanto previsto negli altri

Stati membri dell'Unione europea; irrevocabilità

dell'opzione per un periodo almeno quinquennale; alle

cessioni di beni e servizi fra le società, il cui reddito

si determina in modo forfetario secondo i criteri predetti,

e le altre imprese si applica, ricorrendone le altre

condizioni, la disciplina del valore normale prevista

dall'art. 76, comma 5, del testo unico delle imposte sui

redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica

22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, anche

se avvengono tra soggetti residenti nel territorio dello

Stato;

o) riformulazione dell'art. 127-bis del testo unico

delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente

della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive

modificazioni, concernente l'imputazione ai soci residenti

del reddito prodotto da società estere controllate

residenti in Paesi a regime fiscale privilegiato al fine di

estenderne l'ambito di applicazione anche alle società

estere collegate residenti negli stessi Paesi. In assenza

del requisito del controllo invece della determinazione

dell'imponibile secondo le norme nazionali, sarà prevista

l'imputazione del maggiore tra l'utile di bilancio prima

delle imposte ed un utile forfetariamente determinato sulla

base di coefficienti di rendimento differenziati per le

categorie di beni che compongono l'attivo patrimoniale;

p) mantenimento della soglia di fatturato per

l'applicazione degli studi di settore;

q) abrogazione delle disposizioni di cui al decreto

legislativo 18 dicembre 1997, n. 466, e successive

modificazioni;

r) per i costi e le spese aventi limitata

deducibilità fiscale, previsione di criteri di effettiva

semplificazione, anche con l'introduzione di meccanismi di

forfetizzazione in rapporto ai ricavi dichiarati, e

coordinamento con i criteri di valorizzazione di tali costi

ai fini di altre imposte, senza oneri aggiuntivi per il

bilancio dello Stato;

s) introduzione di un sistema agevolativo permanente,

la cui entità è stabilita annualmente sulla base del

finanziamento disposto in legge finanziaria, teso a ridurre

il carico fiscale complessivo gravante sulle società che

sostengono spese per l'innovazione tecnologica, la ricerca

e la formazione.

2. Sull'imponibile determinato ai sensi del comma 1,

insiste un'aliquota unica del 33 per cento».

«Art. 5 (Imposta sul valore aggiunto). - 1. La riforma

dell'imposta sul valore aggiunto si articola, sulla base

dello standard comunitario, secondo i seguenti principi e

criteri direttivi:

a) progressiva riduzione delle forme di

indetraibilità e delle distorsioni della base imponibile,

in modo da avvicinare la struttura dell'imposta a quella

propria e tipica di una imposta sui consumi;

b) coordinamento con il sistema dell'accisa, in modo

da ridurre gli effetti di duplicazione;

c) razionalizzazione dei sistemi speciali in funzione

della particolarità dei settori interessati;

d) semplificazione degli adempimenti formali;

e) semplificazione delle disposizioni in tema di

territorialità dell'imposta e migliore armonizzazione

delle stesse con le previsioni della normativa comunitaria;

f) semplificazione delle disposizioni relative alla

detrazione ed alla rettifica della detrazione e migliore

armonizzazione delle stesse con le previsioni della

direttiva 77/388/CEE del 17 maggio 1977, del Consiglio;

g) semplificazione e razionalizzazione delle

disposizioni in tema di rimborso dell'imposta;

h) previsione di norme che consentano, nel rispetto

dei principi di semplicità, trasparenza ed efficienza e

nel rispetto dei vincoli comunitari, di escludere dalla

base imponibile dell'imposta sul valore aggiunto e da ogni

altra forma di imposizione a carico del soggetto passivo la

quota del corrispettivo destinato dal consumatore finale a

finalità etiche, in base ai seguenti principi:

1) la destinazione della quota del corrispettivo a

finalità etiche può essere stabilita facoltativamente dal

consumatore finale sulla base delle indicazioni fornite, al

momento dell'effettuazione dell'operazione, dal soggetto

passivo;

2) l'entità massima della quota del corrispettivo

ammesso è stabilita ogni anno con la legge finanziaria per

l'anno successivo, compatibilmente con i saldi della

finanza pubblica;

i) armonizzazione delle diverse forme di

detraibilità e deducibilità previste ai fini dell'imposta

sul valore aggiunto e delle imposte sui redditi».

«Art. 6 (Imposta sui servizi). - 1. La riforma

dell'imposizione sui servizi si articola concentrando e

razionalizzando, in un'unica obbligazione fiscale ed in

un'unica modalità di prelievo, compatibilmente con la

natura e l'oggetto dei servizi tassati, in particolare i

seguenti tributi:

a) imposta di registro;

b) imposte ipotecarie e catastali;

c) imposta di bollo;

d) tassa sulle concessioni governative;

e) tassa sui contratti di borsa;

f) imposta sulle assicurazioni;

g) imposta sugli intrattenimenti.

2. La riforma deve altresì determinare:

a) il riordino dei tributi speciali;

b) il ricorso generalizzato, anche se graduale, ai

sistemi di autoliquidazione sottoposti a controllo da parte

dell'amministrazione in termini certi e brevi, in relazione

alla tipologia dell'imposta ed al soggetto responsabile

d'imposta, con l'utilizzo delle procedure e dei sistemi

telematici.

3. La riforma deve essere volta prioritariamente ad un

sistema di tassazione dei trasferimenti dei diritti

immobiliari che ne favorisca la circolazione, con

particolare riferimento agli immobili destinati ad

abitazione principale.

4. Nell'ambito dell'istituzione dell'obbligazione

fiscale relativa alla lettera g) del comma 1, la riforma

deve prevedere agevolazioni fiscali dirette al sostegno

delle attività artistiche dilettantistiche, nonchè al

sostegno delle attività artistiche finalizzate alla

conservazione delle tradizioni popolari folcloristiche,

svolte senza scopo di lucro».

«Art. 7 (Accisa). - 1. La riforma del sistema

dell'accisa è ispirata ai principi ordinatori

dell'efficienza, ottimalità e semplificazione ed è

improntata ai seguenti criteri direttivi:

a) salvaguardia della salute e dell'ambiente

privilegiando l'utilizzo di prodotti ecocompatibili;

b) eliminazione graduale degli squilibri fiscali

esistenti tra le diverse zone del Paese e previsione di

un'aliquota di accisa sugli oli minerali da riscaldamento

diversificata, correlata alla quantità di consumi, che

consenta la riduzione dell'incidenza nelle aree

climaticamente svantaggiate, e di un'aliquota di accisa

sugli oli minerali diversificata per le isole minori,

compatibilmente con la disciplina comunitaria;

c) adeguamento delle strutture dei sistemi di

prelievo tributario alle nuove modalità di funzionamento

del mercato nei settori oggetto di liberalizzazione, in

coerenza con le deliberazioni dell'Autorità per l'energia

elettrica e il gas;

d) revisione dei presupposti per il rilascio delle

autorizzazioni alla gestione in regime di deposito fiscale,

tenendo conto delle dimensioni e delle effettive necessità

operative degli impianti, ovvero anche delle esigenze

territoriali di approvvigionamento;

e) previsione di nuove figure di responsabili

solidali per il pagamento dell'accisa;

f) rimodulazione e armonizzazione dei termini di

prescrizione e decadenza;

g) revisione delle agevolazioni in modo da ridurre

l'incidenza dell'accisa sui servizi e sui prodotti

essenziali e previsione di forme di partecipazione degli

enti territoriali alla gestione stessa delle agevolazioni

nell'ambito di quote assegnate ovvero di stanziamenti

previsti;

h) snellimento degli adempimenti e delle procedure

anche mediante l'utilizzo di strumenti informatici;

i) coordinamento della tassazione sui combustibili

impiegati per la produzione di energia elettrica con

l'imposta erariale di consumo sull'energia elettrica;

l) coordinamento dell'attività di controllo posta in

essere da soggetti diversi.

2. Per accisa, ai fini della presente legge, si

intende:

a) l'accisa armonizzata relativa agli oli minerali,

all'alcole e alle bevande alcoliche, ai tabacchi lavorati;

b) l'imposta erariale di consumo sull'energia

elettrica;

c) l'imposta di consumo sui bitumi di petrolio;

d) l'imposta sui consumi di carbone, coke di petrolio

e bitume di origine naturale emulsionato con il 30 per

cento di acqua, denominato "orimulsion" (NC 2714),

impiegati negli impianti di combustione come definiti dalla

direttiva 88/609/CEE del 24 novembre 1988 del Consiglio;

e) la tassa sulle emissioni di anidride solforosa

(SO2) e di ossidi di azoto (NOx) applicata ai grandi

impianti di combustione».

Nota all'art. 1:

- Per il testo unico delle imposte sui redditi di cui

al decreto del Presidente della Repubblica n. 917/1986,

vedi nelle note alle premesse.

Le seguenti note si riferiscono agli articoli del testo

unico delle imposte sui redditi modificati dal decreto

legislativo qui pubblicato:

Nota all'art. 8 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 8 del TUIR vigente

prima dell'entrata in vigore del decreto qui pubblicato:

«Art. 8 (Determinazione del reddito complessivo). - [1.

Il reddito complessivo si determina sommando i redditi di

ogni categoria che concorrono a formarlo e sottraendo le

perdite derivanti dall'esercizio di imprese commerciali di

cui all'art. 79 e quelle derivanti dall'esercizio di arti e

professioni](*).

2. Le perdite delle società in nome collettivo e in

accomandita semplice di cui all'art. 5, nonchè quelle

delle società semplici e delle associazioni di cui allo

stesso articolo derivanti dall'esercizio di arti e

professioni, si sottraggono per ciascun socio o associato

nella proporzione stabilita dall'art. 5. Per le perdite

della società in accomandita semplice che eccedono

l'ammontare del capitale sociale la presente disposizione

si applica nei soli confronti dei soci accomandatari.

(*) Il comma 1 è stato sostituito dal decreto qui

pubblicato.

3. Le perdite derivanti dall'esercizio di imprese

commerciali e quelle derivanti dalla partecipazione in

società in nome collettivo e in accomandita semplice sono

computate in diminuzione dai relativi redditi conseguiti

nei periodi di imposta e per la differenza nei successivi,

ma non oltre il quinto, per l'intero importo che trova

capienza in essi. La presente disposizione non si applica

per le perdite determinate a norma dell'art. 79. Si

applicano le disposizioni del comma 1-bis dell'art. 102 e,

limitatamente alle società in nome collettivo ed in

accomandita semplice, quelle di cui al comma 1-ter del

citato art. 102».

Nota all'art. 11 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 10-bis (ora art. 11)

del TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto

qui pubblicato:

«Art. 10-bis (Deduzione per assicurare la

progressività dell'imposizione). - [1. Dal reddito

complessivo, aumentato del credito d'imposta di cui

all'art. 14 e al netto degli oneri deducibili di cui

all'art. 10, si deduce l'importo di 3.000 euro](*).

2. Se alla formazione del reddito complessivo

concorrono uno o più redditi di cui agli articoli 46, con

esclusione di quelli indicati nel comma 2, lettera a), e

47, comma 1, lettere a), b), c), c-bis), d), h-bis) e l),

la deduzione di cui al comma 1, è aumentata di un importo

pari a 4.500 euro, non cumulabile con quello previsto dai

commi 3 e 4, rapportato al periodo di lavoro nell'anno.

3. Se alla formazione del reddito complessivo

concorrono uno o più redditi di cui all'art. 46, comma 2,

lettera a), la deduzione di cui al comma 1, è aumentata di

un importo pari a 4.000 euro, non cumulabile con quello

previsto dai commi 2 e 4, rapportato al periodo di pensione

nell'anno.

4. Se alla formazione del reddito complessivo

concorrono uno o più redditi di lavoro autonomo di cui al

comma 1 dell'art. 49 o di impresa di cui all'art. 79, la

deduzione di cui al comma 1 è aumentata di un importo pari

a 1.500 euro, non cumulabile con quello previsto dai commi

2 e 3.

[5. La deduzione di cui ai commi precedenti spetta per

la parte corrispondente al rapporto tra l'ammontare di

26.000 euro, aumentato delle deduzioni indicate nei commi

da 1 a 4 e degli oneri deducibili di cui all'art. 10 e

diminuito del reddito complessivo e del credito d'imposta

di cui all'art. 14, e l'importo di 26.000 euro. Se il

predetto rapporto è maggiore o uguale a 1, la deduzione

compete per intero; se lo stesso è zero o minore di zero,

la deduzione non compete; negli altri casi, ai fini del

predetto rapporto, si computano le prime quattro cifre

decimali»] (*).

Note all'art. 12 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 11 (ora art. 12) del

TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui

pubblicato:

«Art. 11 (Determinazione dell'imposta). - 1. L'imposta

lorda è determinata applicando al reddito complessivo, al

netto degli oneri deducibili indicati nell'art. 10 e della

deduzione per assicurare la progressività dell'imposizione

di cui all'art. 10-bis, le seguenti aliquote per scaglioni

di reddito:

a) fino a 15.000 euro, 23 per cento;

b) oltre 15.000 euro e fino a 29.000 euro, 29 per

cento;

c) oltre 29.000 euro e fino a 32.600 euro, 31 per

cento;

d) oltre 32.600 euro e fino a 70.000 euro, 39 per

cento;

e) oltre 70.000 euro, 45 per cento.

1-bis. Se alla formazione del reddito complessivo

concorrono soltanto redditi di pensione non superiori a

7.500 euro, redditi di terreni per un importo non superiore

a 185,92 euro e quello dell'unità immobiliare adibita ad

abitazione principale e delle relative pertinenze l'imposta

non è dovuta. Se, alle medesime condizioni previste nel

periodo precedente, i redditi di pensione sono superiori a

7.500 euro ma non a 7.800 euro, non è dovuta la parte

d'imposta netta eventualmente eccedente la differenza tra

il reddito complessivo e 7.500 euro.

2. L'imposta netta è determinata operando sull'imposta

lorda, fino alla concorrenza del suo ammontare, le

detrazioni previste negli articoli 12, 13 e 13-bis.

(*) I commi 1 e 5 sono stati sostituiti dal decreto qui

pubblicato. [3. Dall'imposta netta si detrae

l'ammontare dei crediti di imposta spettanti al

contribuente a norma degli articoli 14 e 15. Salvo quanto

disposto nel comma 3-bis, se l'ammontare dei crediti di

imposta è superiore a quello dell'imposta netta il

contribuente ha diritto, a sua scelta, di computare

l'eccedenza in diminuzione dell'imposta relativa al periodo

di imposta successivo o di chiederne il rimborso in sede di

dichiarazione dei redditi] (*).

3-bis. Il credito di imposta spettante a norma

dell'art. 14, per la parte che trova copertura

nell'ammontare delle imposte di cui alla lettera b) del

comma 1 dell'art. 105, è riconosciuto come credito

limitato ed è escluso dall'applicazione dell'ultimo

periodo del comma 3. Il credito limitato si considera

utilizzato prima degli altri crediti di imposta ed è

portato in detrazione fino a concorrenza della quota

dell'imposta netta relativa agli utili per i quali è

attribuito, determinata in base al rapporto tra l'ammontare

di detti utili comprensivo del credito limitato e

l'ammontare del reddito complessivo comprensivo del credito

stesso e al netto delle perdite di precedenti periodi di

imposta ammesse in diminuzione.

3-ter. Relativamente al credito di imposta limitato di

cui al comma 3-bis, il contribuente ha facoltà di

avvalersi delle disposizioni dei commi 4 e 5 dell'art. 14».

Note all'art. 18 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2, commi 1-bis e

1-ter, del decreto legislativo n. 239/1996 (Modificazioni

al regime fiscale degli interessi, premi ed altri frutti

delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati):

«Art. 2 (Imposta sostitutiva sugli interessi, premi ed

altri frutti di talune obbligazioni e titoli similari per i

soggetti residenti). - 1-bis. Sono soggetti ad imposta

sostitutiva delle imposte sui redditi nella misura del

12,50 per cento, per la parte maturata nel periodo di

possesso, gli interessi ed altri proventi delle

obbligazioni e titoli similari dovuti da soggetti non

residenti. L'imposta è applicata nella misura del 12,50

per cento anche sugli interessi ed altri proventi delle

obbligazioni e degli altri titoli di cui all'art. 31 del

decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,

n. 601, nonchè di quelli con regime fiscale equiparato,

emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992,

indipendentemente dalla scadenza.

1-ter. L'imposta è applicata nella misura del 27 per

cento se la scadenza dei titoli indicati nel primo periodo

del comma 1-bis è inferiore a diciotto mesi».

- Si trascrive il testo dell'art. 27 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 600/1973 (Disposizioni

comuni in materia di accertamento delle imposte sui

redditi);

«Art. 27 (Ritenuta sui dividendi). - 1. Le società e

gli enti indicati nelle lettere a) e b) del comma 1

dell'art. 87 del testo unico delle imposte sui redditi

approvato con decreto del Presidente della Repubblica

22 dicembre 1986, n. 917, operano con obbligo di rivalsa,

una ritenuta del 12,50 per cento a titolo d'imposta sugli

utili in qualunque forma corrisposti a persone fisiche

residenti in relazione a partecipazioni non qualificate ai

sensi della lettera c-bis) del comma 1 dell'art. 81 del

citato testo unico n. 917 del 1986, non relative

all'impresa ai sensi dell'art. 77 del medesimo testo unico.

2. In caso di distribuzione di utili in natura, anche

in sede di liquidazione della società, i singoli soci o

partecipanti, per conseguirne il pagamento, sono tenuti a

versare alle società ed altri enti di cui alle lettere a)

e b) del comma 1 dell'art. 87 del testo unico delle imposte

sui redditi, approvato con decreto del Presidente della

Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l'importo

corrispondente all'ammontare della ritenuta di cui al comma

1, determinato in relazione al valore normale dei beni ad

essi attribuiti, quale risulta dalla valutazione operata

dalla società emittente.

3. La ritenuta è operata a titolo d'imposta e con

l'aliquota del 27 per cento sugli utili corrisposti a

soggetti non residenti nel territorio dello Stato in

relazione alle partecipazioni non relative a stabili

organizzazioni nel territorio dello Stato. L'aliquota della

ritenuta è ridotta al 12,50 per cento per gli utili pagati

ad azionisti di risparmio. I soggetti non residenti,

diversi dagli azionisti di risparmio, hanno diritto al

rimborso, fino a concorrenza dei quattro noni della

ritenuta, dell'imposta che dimostrino di aver pagato

all'estero in via definitiva sugli stessi utili mediante

certificazione del competente ufficio fiscale dello Stato

estero.

(*) Il comma 3 è stato sostituito dal decreto qui

pubblicato. 4. Sugli utili corrisposti dalle società

ed enti indicati nella lettera d) del comma 1 dell'art. 87

del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con

decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,

n. 917, a persone fisiche residenti in relazione a

partecipazioni non relative all'impresa ai sensi dell'art.

77 dello stesso testo unico n. 917 del 1986, nonchè ai

fondi indicati nel comma 1, è operata una ritenuta, con

obbligo di rivalsa, del 12,50 per cento dai soggetti di cui

al primo comma dell'art. 23, che intervengono nella loro

riscossione. La ritenuta si applica a titolo d'acconto, nei

confronti delle persone fisiche, e a titolo d'imposta nei

confronti dei fondi.

5. La ritenuta di cui al comma 1 è operata nei

confronti delle persone fisiche residenti che possiedono

partecipazioni rappresentate da azioni nominative o da

quote ovvero siano socie di banche popolari cooperative nel

caso in cui attestino di avere i requisiti di cui allo

stesso comma. La ritenuta non è operata qualora i soggetti

di cui al periodo precedente ne facciano richiesta all'atto

della riscossione degli utili. Le ritenute di cui ai commi

1 e 4 sono operate con l'aliquota del 27 per cento ed a

titolo d'imposta nei confronti dei soggetti esenti

dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche.

6. Per gli utili corrisposti a soggetti residenti ed

assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta o all'imposta

sostitutiva sul risultato maturato di gestione non si

applicano le disposizioni degli articoli 5, 7, 8, 9 e 11,

terzo comma, della legge 29 dicembre 1962, n. 1745».

- Si trascrive il testo dell'art. 31 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 601/1973 (Disciplina delle

agevolazioni tributarie):

«Art. 31 (Interessi delle obbligazioni pubbliche). -

Sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche,

dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche e

dall'imposta locale sui redditi gli interessi, i premi e

gli altri frutti dei titoli del debito pubblico, dei buoni

postali di risparmio, delle cartelle di credito comunale e

provinciale emesse dalla Cassa depositi e prestiti e delle

altre obbligazioni e titoli similari emessi da

amministrazioni statali, anche con ordinamento autonomo, da

regioni, province e comuni e da enti pubblici istituiti

esclusivamente per l'adempimento di funzioni statali o per

l'esercizio diretto di servizi pubblici in regime di

monopolio».

Nota all'art. 21 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 18 (ora art. 21) del

TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui

pubblicato:

«Art.18 (Determinazione dell'imposta per gli altri

redditi tassati separatamente). - [1. Per gli altri redditi

tassati separatamente, ad esclusione di quelli in cui alla

lettera g) del comma 1 dell'art. 16 e di quelli imputati ai

soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, di

cui alla lettera l) del medesimo comma 1 dell'art. 16,

l'imposta è determinata applicando all'ammontare

percepito, l'aliquota corrispondente alla metà del reddito

complessivo netto del contribuente nel biennio anteriore

all'anno in cui è sorto il diritto alla loro percezione

ovvero, per i redditi e le somme indicati, rispettivamente,

nelle lettere b), c-bis) e n-bis) del comma 1 dell'art. 16,

all'anno in cui sono percepiti. Per i redditi di cui alla

lettera g) del comma 1 dell'art. 16 e per quelli imputati

ai soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale,

di cui alla lettera l) del medesimo comma 1 dell'art. 16,

l'imposta è determinata applicando all'ammontare

conseguito o imputato, l'aliquota corrispondente alla metà

del reddito complessivo netto del contribuente nel biennio

anteriore all'anno in cui i redditi sono stati

rispettivamente conseguiti o imputati. Per i redditi di cui

alla lettera m) del comma 1 dell'art. 16 conseguiti in sede

di liquidazione il diritto alla percezione si considera

sorto nell'anno in cui ha avuto inizio la liquidazione. Se

per le somme conseguite a titolo di rimborso di cui alla

lettera n-bis) del comma 1 dell'art. 16 è stata

riconosciuta la detrazione, l'imposta è determinata

applicando un'aliquota non superiore al 27 per cento] (*).

2. Nell'ipotesi di cui al comma 3 dell'art. 7 si

procede alla tassazione separata nei confronti degli eredi

e dei legatari; l'imposta dovuta da ciascuno di essi è

determinata applicando all'ammontare percepito, diminuito

della quota dell'imposta sulle successioni proporzionale al

credito indicato nella relativa dichiarazione, l'aliquota

corrispondente alla metà del suo reddito complessivo netto

nel biennio anteriore all'anno in cui si è aperta la

successione.

(*) Il comma 1 è stato sostituito dal decreto qui

pubblicato.

3. Se in uno dei due anni anteriori non vi è stato

reddito imponibile si applica l'aliquota corrispondente

alla metà del reddito complessivo netto dell'altro anno;

se non vi è stato reddito imponibile in alcuno dei due

anni si applica l'aliquota stabilita all'art. 11 per il

primo scaglione di reddito.

4. Per gli emolumenti arretrati di cui alla lettera b)

del comma 1 dell'art. 16 l'imposta determinata ai sensi dei

precedenti commi è ridotta di un importo pari a quello

delle detrazioni previste nell'art. 12 e nei commi 1 e 2

dell'art. 13 se e nella misura in cui non siano state

fruite per ciascuno degli anni cui gli arretrati si

riferiscono. Gli aventi diritto agli arretrati devono

dichiarare al soggetto che li corrisponde l'ammontare delle

detrazioni fruite per ciascuno degli anni cui si

riferiscono.

5. Per i redditi indicati alle lettere c), d), e) ed f)

del comma 1 dell'art. 16 l'imposta si applica anche sulle

eventuali anticipazioni salvo conguaglio».

Note all'art. 23 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 20 (ora art. 23) del

TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui

pubblicato:

«Art. 20 (Applicazione dell'imposta ai non residenti).

- [1. Ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti

dei non residenti si considerano prodotti nel territorio

dello Stato:

a) i redditi fondiari;

b) i redditi di capitale corrisposti dallo Stato, da

soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili

organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non

residenti, con esclusione degli interessi e altri proventi

derivanti da depositi e conti correnti bancari e postali;

c) i redditi di lavoro dipendente prestato nel

territorio dello Stato, compresi i redditi assimilati a

quelli di lavoro dipendente di cui alle lettere a) e b) del

comma 1 dell'art. 47;

d) i redditi di lavoro autonomo derivanti da

attività esercitate nel territorio dello Stato;

e) i redditi di impresa derivanti da attività

esercitate nel territorio dello Stato mediante stabili

organizzazioni;

f) i redditi diversi derivanti da attività svolte

nel territorio dello Stato e da beni che si trovano nel

territorio stesso, nonchè le plusvalenze derivanti dalla

cessione a titolo oneroso di partecipazioni in società

residenti, con esclusione:

1) delle plusvalenze di cui alla lettera c-bis) del

comma 1, dell'art. 81, derivanti da cessione a titolo

oneroso di partecipazioni in società residenti negoziate

in mercati regolamentati, ovunque detenute;

2) delle plusvalenze di cui alla lettera c-ter) del

medesimo articolo derivanti da cessione a titolo oneroso

ovvero da rimborso di titoli non rappresentativi di merci e

di certificati di massa negoziati in mercati regolamentati,

nonchè da cessione o da prelievo di valute estere

rivenienti da depositi e conti correnti;

3) dei redditi di cui alle lettere c-quater) e

c-quinquies) del medesimo articolo derivanti da contratti

conclusi, anche attraverso l'intervento d'intermediari, in

mercati regolamentati;

g) i redditi di cui all'art. 5 imputabili a soci,

associati o partecipanti non residenti] (*).

2. Indipendentemente dalle condizioni di cui alle

lettere c), d), e) e f) del comma 1 si considerano prodotti

nel territorio dello Stato, se corrisposti dallo Stato, da

soggetti residenti nel territorio dello Stato o da stabili

organizzazioni nel territorio stesso di soggetti non

residenti:

a) le pensioni, gli assegni ad esse assimilati e le

indennità di fine rapporto di cui alle lettere a), c), d),

e) e f) del comma 1 dell'art. 16;

b) i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente

di cui alle lettere c), c-bis), f), h), h-bis), i) e l) del

comma 1 dell'art. 47;

c) i compensi per l'utilizzazione di opere

dell'ingegno, di brevetti industriali e di marchi di

impresa nonchè di processi, formule e informazioni

relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale,

commerciale o scientifico;

(*) Il comma 1 è stato sostituito dal decreto qui

pubblicato.

d) i compensi corrisposti da imprese, società o enti

non residenti per prestazioni artistiche o professionali

effettuate per loro conto nel territorio dello Stato».

Note all'art. 44 del TUIR:

- Si trascrive il testo degli articoli 1861, 1869 e

2554 del codice civile:

«Art. 1861 (Nozione). - Col contratto di rendita

perpetua una parte conferisce all'altra il diritto di

esigere in perpetuo la prestazione periodica di una somma

di danaro o di una certa quantità di altre cose fungibili,

quale corrispettivo dell'alienazione di un immobile o della

cessione di un capitale.

La rendita perpetua può essere costituita anche quale

onere dell'alienazione gratuita di un immobile o della

cessione gratuita di un capitale».

«Art. 1869 (Altre prestazioni perpetue). - Le

disposizioni degli articoli 1864, 1865, 1866, 1867 e 1868

si applicano a ogni altra annua prestazione perpetua

costituita a qualsiasi titolo, anche per atto di ultima

volonta».

«Art. 2554 (Partecipazione agli utili e alle perdite).

- Le disposizioni degli articoli 2551 e 2552 si applicano

anche al contratto di cointeressenza agli utili di una

impresa senza partecipazione alle perdite, e al contratto

con il quale un contraente attribuisce la partecipazione

agli utili e alle perdite della sua impresa, senza il

corrispettivo di un determinato apporto.

Per le partecipazioni agli utili attribuite ai

prestatori di lavoro resta salva la disposizione dell'art.

2102».

- Si trascrive il testo dell'art. 29 del regio

decreto-legge n. 436/1927 (Disciplina dei contratti di

compravendita degli autoveicoli ed istituzione del Pubblico

registro automobilistico presso le sedi dell'Automobile

club d'Italia) pubblicato nella Gazzetta Ufficiale

11 aprile 1927, n. 84, e convertito dalla legge 19 febbraio

1928, n. 510.

«Art. 29. - Il Ministro per le finanze può, con suo

decreto autorizzare le società esercenti la vendita a rate

di autoveicoli ad emettere obbligazioni, anche per somma

eccedente il capitale versato e tuttora esistente secondo

l'ultimo bilancio approvato, o speciali buoni fruttiferi,

per un ammontare non superiore ai crediti garantiti sugli

autoveicoli, in esenzione dell'imposta di ricchezza

mobile».

Nota all'art. 46 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 43 (ora art. 46) del

TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui

pubblicato:

«Art. 43 (Versamenti dei soci). - [1. Le somme versate

alle società in nome collettivo e in accomandita semplice

dai loro soci si considerano date a mutuo se dai bilanci

allegati alle dichiarazioni dei redditi della società non

risulta che il versamento è stato fatto ad altro

titolo] (*).

2. La disposizione del comma 1 vale anche per le somme

versate alle associazioni e ai consorzi dai loro associati

o partecipanti.».

Note all'art. 55 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2195 del codice

civile:

«Art. 2195 (Imprenditori soggetti a registrazione). -

Sono soggetti all'obbligo dell'iscrizione nel registro

delle imprese gli imprenditori che esercitano:

1) un'attività industriale diretta alla produzione

di beni o di servizi;

2) un'attività intermediaria nella circolazione dei

beni;

3) un'attività di trasporto per terra, per acqua o

per aria;

4) un'attività bancaria o assicurativa;

5) altre attività ausiliarie delle precedenti.

Le disposizioni della legge che fanno riferimento alle

attività e alle imprese commerciali si applicano, se non

risulta diversamente, a tutte le attività indicate in

questo articolo e alle imprese che le esercitano».

(*) Il comma 1 è stato sostituito dal decreto qui

pubblicato.

Note all'art. 65 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 77 (ora art. 65) del

TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui

pubblicato:

«Art.77 (Beni relativi all'impresa). - [1. Per le

imprese individuali, ai fini delle imposte sui redditi, si

considerano relativi all'impresa, oltre ai beni indicati

alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 53, a quelli

strumentali per l'esercizio dell'impresa stessa ed ai

crediti acquisiti nell'esercizio dell'impresa stessa, i

beni appartenenti all'imprenditore che siano indicati tra

le attività relative all'impresa nell'inventario redatto e

vidimato a norma dell'art. 2217 del codice civile. Gli

immobili di cui al comma 2 dell'art. 40 si considerano

relativi all'impresa solo se indicati nell'inventario o,

per i soggetti indicati nell'art. 79, nel registro dei beni

ammortizzabili] (*).

2. Per le società in nome collettivo e in accomandita

semplice si considerano relativi all'impresa tutti i beni

ad esse appartenenti, salvo quanto stabilito nel comma 3

per le società di fatto.

3. Per le società di fatto si considerano relativi

all'impresa i beni indicati alle lettere a) e b) del

comma 1 dell'art. 53, i crediti acquisiti nell'esercizio

dell'impresa e i beni strumentali per l'esercizio

dell'impresa, compresi quelli iscritti in pubblici registri

a nome dei soci utilizzati esclusivamente come strumentali

per l'esercizio dell'impresa.

3-bis. Per i beni strumentali dell'impresa individuale

provenienti dal patrimonio personale dell'imprenditore è

riconosciuto, ai fini fiscali, il costo determinato in base

alle disposizioni di cui al decreto del Presidente della

Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689, da iscrivere tra le

attività relative all'impresa nell'inventario di cui

all'art. 2217 del codice civile ovvero, per le imprese di

cui all'art. 79, nel registro dei cespiti ammortizzabili.

Le relative quote di ammortamento sono calcolate a

decorrere dall'esercizio in corso alla data

dell'iscrizione».

- Si trascrive il testo dell'art. 2217 del codice

civile:

«Art. 2217 (Redazione dell'inventario). - L'inventario

deve redigersi all'inizio dell'esercizio dell'impresa e

successivamente ogni anno, e deve contenere l'indicazione e

la valutazione delle attività e delle passività relative

all'impresa, nonchè delle attività e delle passività

dell'imprenditore estranee alla medesima.

L'inventario si chiude con il bilancio e con il conto

dei profitti e delle perdite il quale deve dimostrare con

evidenza e verità gli utili conseguiti o le perdite

subite. Nelle valutazioni di bilancio l'imprenditore deve

attenersi ai criteri stabiliti per i bilanci delle società

per azioni, in quanto applicabili.

L'inventario deve essere sottoscritto dall'imprenditore

entro tre mesi dal termine per la presentazione della

dichiarazione dei redditi ai fini delle imposte dirette».

- Si trascrive il testo dell'art. 13 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 435/2001 (Modifiche al

decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.

322, nonchè disposizioni per la semplificazione e

razionalizzazione di adempimenti tributari):

«Art. 13 (Semplificazioni in materia di registrazione

dei beni ammortizzabili per i soggetti in regime di

contabilità semplificata). - 1. I soggetti di cui all'art.

18 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre

1973, n. 600, possono non tenere il registro dei beni

ammortizzabili qualora, a seguito di richiesta

dell'amministrazione finanziaria, forniscano, ordinati in

forma sistematica, gli stessi dati previsti dall'art. 16

del predetto decreto del Presidente della Repubblica n. 600

del 1973.

2. La fornitura di tali dati è equiparata, a tutti gli

effetti, alla annotazione dei medesimi nel registro dei

beni ammortizzabili.».

- Si trascrive il testo dell'art. 2 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 695/1996 (Norme per la

semplificazione delle scritture contabili):

«Art. 2 (Registro dei beni ammortizzabili e bollettario

a madre e figlia). - 1. Le annotazioni da effettuare nel

registro dei beni ammortizzabili, di cui all'art. 16 del

decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,

n. 600, possono essere eseguite anche nel libro degli

inventari di cui all'art. 2217 del codice civile o, per i

soggetti indicati nell'art. 79 del testo unico delle

imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente

della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel registro

degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore

aggiunto.

(*) Il comma 1 è stato sostituito dal presente

decreto.

2. Per i contribuenti che adempiono agli obblighi di

fatturazione e registrazione tramite il bollettario di cui

all'art. 32 del decreto del Presidente della Repubblica

26 ottobre 1972, n. 633, le operazioni attive non soggette

ad imposta sul valore aggiunto, possono essere annotate,

anche ai fini delle imposte sui redditi, nel suddetto

bollettario».

Note all'art. 66 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 79 (ora art. 66) del

TUIR vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui

pubblicato:

«Art. 79 (Imprese minori). - 1. Il reddito d'impresa

dei soggetti che secondo le norme del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sono

ammessi al regime di contabilità semplificata e non hanno

optato per il regime ordinario è costituito dalla

differenza tra l'ammontare dei ricavi di cui all'art. 53 e

degli altri proventi di cui agli articoli 56 e 57, comma 1,

conseguiti nel periodo d'imposta e l'ammontare delle spese

documentate sostenute nel periodo stesso. La differenza è

rispettivamente aumentata e diminuita delle rimanenze

finali e delle esistenze iniziali di cui agli articoli 59,

60 e 61 ed è ulteriormente aumentata delle plusvalenze

realizzate ai sensi dell'art. 54 e delle sopravvenienze

attive di cui all'art. 55 e diminuita delle minusvalenze e

sopravvenienze passive di cui all'art. 66.

2. (abrogato).

[3. Le quote di ammortamento sono ammesse in deduzione,

secondo le disposizioni degli articoli 67 e 68, a

condizione che sia tenuto il registro dei beni

ammortizzabili. Le perdite di beni strumentali e le perdite

su crediti sono deducibili a norma dell'art. 66. Non è

ammessa alcuna deduzione a titolo di accantonamento;

tuttavia gli accantonamenti di cui all'art. 70 sono

deducibili a condizione che risultino iscritti nei registri

di cui all'art. 18 del decreto indicato al comma 1] (*).

4. (abrogato).

[5. Si applicano, oltre a quelle richiamate nei

precedenti commi, le disposizioni di cui agli articoli 58,

62, 63, 65, 74 e 78, al comma 2 dell'art. 57, ai commi 1, 2

e 4 dell'art. 64, ai commi 1, 2, 5 e 6 dell'art. 75, ai

commi 1, 2, 3, 4 e 6 dell'art. 76 e all'art. 77. Si applica

inoltre, con riferimento ai ricavi ed alle plusvalenze che

concorrono a formare il reddito di impresa pur non

risultando dalle registrazioni ed annotazioni nei registri

di cui all'art. 18 del decreto indicato nel comma 1, la

disposizione dell'ultimo periodo del comma 4 dell'art.

75] (*).

6. Il reddito imponibile non può in nessun caso essere

determinato in misura inferiore a quello risultante dalla

applicazione dei criteri previsti dal successivo art. 80

per un volume di ricavi fino a 18 milioni di lire.

6-bis. Per gli enti non commerciali e gli organismi di

tipo associativo di cui agli articoli 108 e 111, che

rientrano tra i soggetti disciplinati dal presente

articolo, non si applicano le disposizioni del comma 6.

[7. Per gli intermediari e rappresentanti di commercio

e per gli esercenti le attività indicate al primo comma

dell'art. 1 del decreto ministeriale 13 ottobre 1979, del

Ministro delle finanze pubblicato nella Gazzetta Ufficiale

n. 288 del 22 ottobre 1979, il reddito d'impresa

determinato a norma dei precedenti commi è ridotto, a

titolo di deduzione forfettaria delle spese non

documentate, di un importo pari alle seguenti percentuali

dell'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a 12

milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre 12 e fino a

150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 e

fino a 180 milioni di lire] (*).

[8. Per le imprese autorizzate all'autotrasporto di

merci per conto di terzi il reddito determinato a norma dei

precedenti commi è ridotto, a titolo di deduzione

forfettaria di spese non documentate, di lire 15 mila per i

trasporti personalmente effettuati dall'imprenditore oltre

il comune in cui ha sede l'impresa ma nell'ambito della

regione o delle regioni confinanti e di lire 30 mila per

quelli effettuati oltre tale ambito. Per le medesime

imprese compete, altresì, una deduzione forfetaria annua

di lire 300.000 per ciascun motoveicolo e autoveicolo

avente massa complessiva a pieno carico non superiore a

3.500 chilogrammi. La deduzione spetta una sola volta per

ogni giorno di effettuazione del trasporto,

indipendentemente dal numero dei viaggi. Alla dichiarazione

dei redditi deve essere allegato un prospetto, sottoscritto

dal dichiarante, recante l'indicazione dei viaggi

effettuati e della loro durata e località di destinazione

nonchè degli estremi delle relative bolle di

accompagnamento delle merci o, in caso di esonero

dall'obbligo di emissione di queste, delle fatture o delle

lettere di vettura di cui all'art. 56 della legge 6 giugno

1974, n. 298; le bolle di accompagnamento, le fatture e le

lettere di vettura devono essere conservate fino alla

scadenza del termine per l'accertamento] (*).

9. (soppresso)».

- Si trascrive il testo dell'art. 13 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 435/2001 (Modifiche al

decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.

322, nonchè disposizioni per la semplificazione e

razionalizzazione di adempimenti tributari):

«Art. 13 (Semplificazioni in materia di registrazione

dei beni ammortizzabili per i soggetti in regime di

contabilità semplificata). - 1. I soggetti di cui all'art.

18 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre

1973, n. 600, possono non tenere il registro dei beni

ammortizzabili qualora, a seguito di richiesta

dell'amministrazione finanziaria, forniscano, ordinati in

forma sistematica, gli stessi dati previsti dall'art. 16

del predetto decreto del Presidente della Repubblica n. 600

del 1973.

2. La fornitura di tali dati è equiparata, a tutti gli

effetti, alla annotazione dei medesimi nel registro dei

beni ammortizzabili.»

- Si trascrive il testo dell'art. 2 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 695/1996 (Norme per la

semplificazione delle scritture contabili):

«Art. 2 (Registro dei beni ammortizzabili e bollettario

a madre e figlia). - 1. Le annotazioni da effettuare nel

registro dei beni ammortizzabili, di cui all'art. 16 del

decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,

n. 600, possono essere eseguite anche nel libro degli

inventari di cui all'art. 2217 del codice civile o, per i

soggetti indicati nell'art. 79 del testo unico delle

imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente

della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel registro

degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore

aggiunto.

2. Per i contribuenti che adempiono agli obblighi di

fatturazione e registrazione tramite il bollettario di cui

all'art. 32 del decreto del Presidente della Repubblica

26 ottobre 1972, n. 633, le operazioni attive non soggette

ad imposta sul valore aggiunto, possono essere annotate,

anche ai fini delle imposte sui redditi, nel suddetto

bollettario».

- Si trascrive il testo dell'art. 1 del decreto del

Ministro delle finanze 13 ottobre 1979 (Caratteristiche

della ricevuta fiscale e relative modalità di rilascio da

parte di determinate categorie di contribuenti):

«Art. 1. - È obbligatorio il rilascio di una ricevuta

fiscale per le seguenti operazioni:

a) somministrazioni di pasti e bevande, escluse

quelle di sole bevande e le somministrazioni rese in mense

aziendali, in mense popolari gestite direttamente da enti

pubblici e da enti di assistenza e di beneficenza, nonchè

quelle rese dagli esercizi indicati nel primo comma,

lettere b) e c) dell'art. 23 del decreto ministeriale

28 aprile 1976 di esecuzione della legge sulla disciplina

del commercio 11 giugno 1971, n. 426;

b) prestazioni alberghiere, comprese quelle rese da

complessi ricettivi complementari a carattere

turistico-sociale di cui alla legge 21 marzo 1958, n. 326.

La ricevuta fiscale deve essere emessa, da apposito

bollettario a ricalco «madre e figlia» conforme

sostanzialmente al modello allegato A, dal soggetto che

effettua l'operazione al momento di ultimazione della

prestazione e, nello stesso momento, la sezione «figlia»

deve essere consegnata al cliente.

La ricevuta fiscale, datata e numerata in ordine

progressivo e per anno solare, anche con l'adozione di

prefissi alfabetici o numerici di serie, deve essere

rilasciata per ciascuna prestazioni e deve contenere le

seguenti indicazioni:

1) ditta, denominazione o ragione sociale, ovvero

nome e cognome se persona fisica, domicilio fiscale e

codice fiscale dell'emittente, nonchè ubicazione

dell'esercizio in cui viene svolta l'attività;

2) natura, qualità e quantità dei servizi formanti

oggetto della prestazione;

3) ammontare del corrispettivo dovuto comprensivo

dell'imposta sul valore aggiunto.

(*) I commi 3, 5, 7 e 8 sono stati sostituiti dal

decreto qui pubblicato.

Se all'atto dell'emissione del documento, il

corrispettivo non sia pagato, in tutto o in parte, deve

esserne fatta menzione nel documento stesso.

Per le somministrazioni effettuate nei confronti di

soggetti diversi dal committente, in dipendenza di

contratti conclusi tra il prestatore del servizio ed il

committente, la ricevuta fiscale può contenere, in luogo

dell'ammontare del corrispettivo, i dati di identificazione

del committente del servizio e la sezione «figlia» deve

essere consegnata, in assenza del committente o di un suo

incaricato, ad uno dei soggetti nei cui confronti è stata

effettuata la somministrazione».

- Si trascrive il testo dell'art. 56 della legge n.

298/1974 ( Istituzione dell'albo nazionale degli

autotrasportatori di cose per conto di terzi, disciplina

degli autotrasporti di cose e istituzione di un sistema di

tariffe a forcella per i trasporti di merci su strada):

«Art. 56 (Documentazione obbligatoria per il trasporto

di cose per conto di terzi). - Per ogni spedizione soggetta

a regime tariffario è obbligatoria la compilazione di un

apposito documento, emesso dal vettore e contenente tutte

le indicazioni atte a consentire il controllo

sull'osservanza delle norme del presente titolo, secondo le

modalità che verranno stabilite con le norme di esecuzione

di cui al successivo art. 66.

Il documento di cui al primo comma deve essere redatto

in almeno quattro esemplari dei quali:

il primo viene rilasciato al mittente;

il secondo accompagna la merce per essere consegnato

al destinatario ed essere esibito per i controlli in corso

di trasporto;

il terzo deve essere conservato dal vettore per un

periodo di almeno due anni dopo la data di esecuzione del

trasporto;

il quarto è utilizzato per fini di controllo secondo

le modalità che verranno stabilite con l'emanazione delle

norme di esecuzione di cui al successivo art. 66.

In caso di più trasporti dello stesso tipo effettuati

a navetta fra una determinata località di partenza e una

determinata località di destinazione può essere

prescritto dal Ministro per i trasporti e l'aviazione

civile l'uso di un unico documento giornaliero riferito ai

diversi movimenti di andata e ritorno effettuati nello

stesso giorno.».

Nota all'art. 67:

- Si trascrive il testo dell'art. 81 (ora 67) del TUIR

vigente prima dell'entrata in vigore del decreto qui

pubblicato:

[«Art. 81 (Redditi diversi). - 1. Sono redditi diversi

se non costituiscono redditi di capitale ovvero se non sono

conseguiti nell'esercizio di arti e professioni o di

imprese commerciali o da società in nome collettivo e in

accomandita semplice, nè in relazione alla qualità di

lavoratore dipendente:

a) le plusvalenze realizzate mediante la

lottizzazione di terreni, o l'esecuzione di opere intese a

renderli edificabili, e la successiva vendita, anche

parziale, dei terreni e degli edifici;

b) le plusvalenze realizzate mediante cessione a

titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da

non più di cinque anni, esclusi quelli acquisiti per

successione o donazione e le unità immobiliari urbane che

per la maggior parte del periodo intercorso tra l'acquisto

o la costruzione e la cessione sono state adibite ad

abitazione principale del cedente o dei suoi familiari,

nonchè, in ogni caso, le plusvalenze realizzate a seguito

di cessioni a titolo oneroso di terreni suscettibili di

utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti

urbanistici vigenti al momento della cessione;

c) le plusvalenze realizzate mediante cessione a

titolo oneroso di partecipazioni qualificate. Costituisce

cessione di partecipazioni qualificate la cessione di

azioni, diverse dalle azioni di risparmio, e di ogni altra

partecipazione al capitale od al patrimonio delle società

di cui all'art. 5, escluse le associazioni di cui al comma

3, lettera c), e dei soggetti di cui all'art. 87, comma 1,

lettere a), b) e d), nonchè la cessione di diritti o

titoli attraverso cui possono essere acquisite le predette

partecipazioni, qualora le partecipazioni, i diritti o

titoli ceduti rappresentino, complessivamente, una

percentuale di diritti di voto esercitabili nell'assemblea

ordinaria superiore al 2 o al 20 per cento ovvero una

partecipazione al capitale od al patrimonio superiore al 5

o al 25 per cento, secondo che si tratti di titoli

negoziati in mercati regolamentati o di altre

partecipazioni. Per i diritti o titoli attraverso cui

possono essere acquisite partecipazioni si tiene conto

delle percentuali potenzialmente ricollegabili alle

predette partecipazioni. La percentuale di diritti di voto

e di partecipazione è determinata tenendo conto di tutte

le cessioni effettuate nel corso di dodici mesi, ancorchè

nei confronti di soggetti diversi. Tale disposizione si

applica dalla data in cui le partecipazioni, i titoli ed i

diritti posseduti rappresentano una percentuale di diritti

di voto o di partecipazione superiore alle percentuali

suindicate;

c-bis) le plusvalenze, diverse da quelle imponibili ai

sensi della lettera c), realizzate mediante cessione a

titolo oneroso di azioni e di ogni altra partecipazione al

capitale o al patrimonio di società di cui all'art. 5,

escluse le associazioni di cui al comma 3, lettera c), e

dei soggetti di cui all'art. 87, nonchè di diritti o

titoli attraverso cui possono essere acquisite le predette

partecipazioni;

c-ter) le plusvalenze, diverse da quelle di cui alle

lettere c) e c-bis), realizzate mediante cessione a titolo

oneroso ovvero rimborso di titoli non rappresentativi di

merci, di certificati di massa, di valute estere, oggetto

di cessione a termine o rivenienti da depositi o conti

correnti, di metalli preziosi, semprechè siano allo stato

grezzo o monetato, e di quote di partecipazione ad

organismi d'investimento collettivo. Agli effetti

dell'applicazione della presente lettera si considera

cessione a titolo oneroso anche il prelievo delle valute

estere dal deposito o conto corrente;

c-quater) i redditi, diversi da quelli precedentemente

indicati, comunque realizzati mediante rapporti da cui

deriva il diritto o l'obbligo di cedere od acquistare a

termine strumenti finanziari, valute, metalli preziosi o

merci ovvero di ricevere o effettuare a termine uno o più

pagamenti collegati a tassi di interesse, a quotazioni o

valori di strumenti finanziari, di valute estere, di

metalli preziosi o di merci e ad ogni altro parametro di

natura finanziaria. Agli effetti dell'applicazione della

presente lettera sono considerati strumenti finanziari

anche i predetti rapporti;

c-quinquies) le plusvalenze ed altri proventi, diversi

da quelli precedentemente indicati, realizzati mediante

cessione a titolo oneroso ovvero chiusura di rapporti

produttivi di redditi di capitale e mediante cessione a

titolo oneroso ovvero rimborso di crediti pecuniari o di

strumenti finanziari, nonchè quelli realizzati mediante

rapporti attraverso cui possono essere conseguiti

differenziali positivi e negativi in dipendenza di un

evento incerto;

d) le vincite delle lotterie, dei concorsi a premio,

dei giochi e delle scommesse organizzati per il pubblico e

i premi derivanti da prove di abilità o dalla sorte

nonchè quelli attribuiti in riconoscimento di particolari

meriti artistici, scientifici o sociali;

e) i redditi di natura fondiaria non determinabili

catastalmente, compresi quelli dei terreni dati in affitto

per usi non agricoli;

f) i redditi di beni immobili situati all'estero;

g) i redditi derivanti dall'utilizzazione economica

di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di

processi, formule e informazioni relativi ad esperienze

acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico,

salvo il disposto della lettera b) del comma 2 dell'art.

49;

h) i redditi derivanti dalla concessione in usufrutto

e dalla sublocazione di beni immobili, dall'affitto,

locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli,

macchine e altri beni mobili, dall'affitto e dalla

concessione in usufrutto di aziende; l'affitto e la

concessione in usufrutto dell'unica azienda da parte

dell'imprenditore non si considerano fatti nell'esercizio

dell'impresa, ma in caso di successiva vendita totale o

parziale le plusvalenze realizzate concorrono a formare il

reddito complessivo come redditi diversi;

h-bis) le plusvalenze realizzate in caso di

successiva cessione, anche parziale, delle aziende

acquisite ai sensi dell'art. 54, comma 5, ultimo periodo;

i) i redditi derivanti da attività commerciali non

esercitate abitualmente;

l) i redditi derivanti da attività di lavoro

autonomo non esercitate abitualmente o dalla assunzione di

obblighi di fare, non fare o permettere;

m) le indennità di trasferta, i rimborsi forfettari

di spesa, i premi e i compensi erogati nell'esercizio

diretto di attività sportive dilettantistiche dal CONI,

dalle Federazioni sportive nazionali, dall'Unione nazionale

per l'incremento delle razze equine (UNIRE), dagli enti di

promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque

denominato, che persegua finalità sportive

dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto. Tale

disposizione si applica anche ai rapporti di collaborazione

coordinata e continuativa di carattere

amministrativo-gestionale di natura non professionale resi

in favore di società e associazioni sportive

dilettantistiche.](*).

1-bis. Agli effetti dell'applicazione delle lettere c),

c-bis) e c-ter) del comma 1, si considerano cedute per

prime le partecipazioni, i titoli, i certificati e diritti,

nonchè le valute ed i metalli preziosi acquisiti in data

più recente; in caso di chiusura o di cessione dei

rapporti di cui alla lettera c-quater) si considerano

chiusi o ceduti per primi i rapporti sottoscritti od

acquisiti in data più recente.

1-ter. Le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo

oneroso di valute estere rivenienti da depositi e conti

correnti concorrono a formare il reddito a condizione che

nel periodo d'imposta la giacenza dei depositi e conti

correnti complessivamente intrattenuti dal contribuente,

calcolata secondo il cambio vigente all'inizio del periodo

di riferimento sia superiore a cento milioni di lire per

almeno sette giorni lavorativi continui.

1-quater. Fra le plusvalenze e i redditi di cui alle

lettere c-ter), c-quater) e c-quinquies) si comprendono

anche quelli realizzati mediante rimborso o chiusura delle

attività finanziarie o dei rapporti ivi indicati,

sottoscritti all'emissione o comunque non acquistati da

terzi per effetto di cessione a titolo oneroso.».

Note all'art. 79 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 26 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 60/1973:

«Art. 26 (Ritenute sugli interessi e sui redditi di

capitale). 1. I soggetti indicati nel primo comma dell'art.

23, che hanno emesso obbligazioni e titoli similari operano

una ritenuta del 27 per cento, con obbligo di rivalsa,

sugli interessi ed altri proventi corrisposti ai

possessori. L'aliquota della ritenuta è ridotta al 12,50

per cento per le obbligazioni e titoli similari, con

scadenza non inferiore a diciotto mesi, e per le cambiali

finanziarie. Tuttavia, se i titoli indicati nel precedente

periodo sono emessi da società od enti, diversi dalle

banche, il cui capitale è rappresentato da azioni non

negoziate in mercati regolamentati italiani ovvero da

quote, l'aliquota del 12,50 per cento si applica a

condizione che, al momento di emissione, il tasso di

rendimento effettivo non sia superiore al doppio del tasso

ufficiale di sconto, per le obbligazioni ed i titoli

similari negoziati in mercati regolamentati di Paesi

aderenti all'Unione europea o collocati mediante offerta al

pubblico ai sensi della disciplina vigente al momento di

emissione, ovvero al tasso ufficiale di sconto aumentato di

due terzi, per le obbligazioni e titoli similari diversi

dai precedenti. Qualora il rimborso delle obbligazioni e

dei titoli similari con scadenza non inferiore a diciotto

mesi, abbia luogo prima di tale scadenza, sugli interessi e

altri proventi maturati fino al momento dell'anticipato

rimborso è dovuta dall'emittente una somma pari al 20 per

cento.

2. L'Ente poste italiane e le banche operano una

ritenuta del 27 per cento, con obbligo di rivalsa, sugli

interessi ed altri proventi corrisposti ai titolari di

conti correnti e di depositi, anche se rappresentati da

certificati. La predetta ritenuta è operata dalle banche

anche sui buoni fruttiferi da esse emessi. Non sono

soggetti alla ritenuta:

a) gli interessi e gli altri proventi corrisposti da

banche italiane o da filiali italiane di banche estere a

banche con sede all'estero o a filiali estere di banche

italiane;

b) gli interessi derivanti da depositi e conti

correnti intrattenuti tra le banche ovvero tra le banche e

l'Ente poste italiane;

c) gli interessi a favore del Tesoro sui depositi e

conti correnti intestati al Ministero del tesoro, del

bilancio e della programmazione economica, nonchè gli

interessi sul «Fondo di ammortamento dei titoli di Stato»

di cui al comma 1 dell'art. 2 della legge 27 ottobre 1993,

n. 43, e sugli altri fondi finalizzati alla gestione del

debito pubblico.

* Il comma 1 è stato sostituito dal presente decreto.

3. Quando gli interessi ed altri proventi di cui al

comma 2 sono dovuti da soggetti non residenti, la ritenuta

ivi prevista è operata dai soggetti di cui all'art. 23 che

intervengono nella loro riscossione. Qualora il rimborso

delle obbligazioni e titoli similari con scadenza non

inferiore a diciotto mesi emessi da soggetti non residenti,

abbia luogo prima di tale scadenza, è dovuta dai

percipienti una somma pari al 20 per cento degli interessi

e degli altri proventi maturati fino al momento

dell'anticipato rimborso. Tale somma è prelevata dai

soggetti di cui all'art. 23 che intervengono nella

riscossione degli interessi ed altri proventi ovvero nel

rimborso nei confronti di soggetti residenti.

3-bis. I soggetti indicati nel primo comma dell'art.

23, che corrispondono i proventi di cui alle lettere g-bis)

e g-ter) del comma 1 dell'art. 41 del testo unico delle

imposte sui redditi approvato con il decreto del Presidente

della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero

intervengono nella loro riscossione operano sui predetti

proventi una ritenuta con l'aliquota del 12,50 per cento

ovvero con la maggiore aliquota a cui sarebbero

assoggettabili gli interessi ed altri proventi dei titoli

sottostanti nei confronti dei soggetti cui siano imputabili

i proventi derivanti dai rapporti ivi indicati. Nel caso

dei rapporti indicati nella lettera g-bis), la predetta

ritenuta è operata, in luogo della ritenuta di cui al

comma 3, anche sugli interessi e gli altri proventi dei

titoli ivi indicati, maturati nel periodo di durata dei

predetti rapporti.

4. Le ritenute previste nei commi da 1 a 3-bis sono

applicate a titolo di acconto nei confronti di: a)

imprenditori individuali, se i titoli, i depositi e conti

correnti, nonchè i rapporti da cui gli interessi ed altri

proventi derivano sono relativi all'impresa ai sensi

dell'art. 77 del testo unico delle imposte sui redditi,

approvato con decreto del Presidente della Repubblica

22 dicembre 1986, n. 917; b) società in nome collettivo,

in accomandita semplice ed equiparate di cui all'art. 5 del

testo unico delle imposte sui redditi; c) società ed enti

di cui alle lettere a) e b) dell'art. 87 del medesimo testo

unico e stabili organizzazioni nel territorio dello Stato

delle società e degli enti di cui alla lettera d) del

predetto articolo. La ritenuta di cui al comma 3-bis è

applicata a titolo di acconto, qualora i proventi derivanti

dai titoli sottostanti non sarebbero assoggettabili a

ritenuta a titolo di imposta nei confronti dei soggetti a

cui siano imputabili i proventi derivanti dai rapporti ivi

indicati. Le predette ritenute sono applicate a titolo

d'imposta nei confronti dei soggetti esenti dall'imposta

sul reddito delle persone giuridiche ed in ogni altro caso.

Non sono soggetti tuttavia a ritenuta i proventi indicati

nei commi 3 e 3-bis corrisposti a società in nome

collettivo, in accomandita semplice ed equiparate di cui

all'art. 5 del testo unico, alle società ed enti di cui

alle lettere a) e b) dell'art. 87 del testo unico delle

imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente

della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e alle stabili

organizzazioni delle società ed enti di cui alla lettera

d) dello stesso art. 87.

5. I soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23

operano una ritenuta del 12,50 per cento a titolo

d'acconto, con obbligo di rivalsa, sui redditi di capitale

da essi corrisposti, diversi da quelli indicati nei commi

precedenti e da quelli per i quali sia prevista

l'applicazione di altra ritenuta alla fonte o di imposte

sostitutive delle imposte sui redditi. Se i percipienti non

sono residenti nel territorio dello Stato o stabili

organizzazioni di soggetti non residenti la predetta

ritenuta è applicata a titolo d'imposta ed è operata

anche sui proventi conseguiti nell'esercizio d'impresa

commerciale. L'aliquota della ritenuta è stabilita al 27

per cento se i percipienti sono residenti negli Stati o

territori a regime fiscale privilegiato individuati con il

decreto del Ministro delle finanze emanato ai sensi del

comma 7-bis dell'art. 76 del testo unico delle imposte sui

redditi, approvato con decreto del Presidente della

Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. La predetta ritenuta

è operata anche sugli interessi ed altri proventi dei

prestiti di denaro corrisposti a stabili organizzazioni

estere di imprese residenti, non appartenenti all'impresa

erogante, e si applica a titolo d'imposta sui proventi che

concorrono a formare il reddito di soggetti non residenti

ed a titolo d'acconto, in ogni altro caso.».

- Si trascrive il testo dell'art. 1 del decreto-legge

n. 546/1981 (Disposizioni in materia di imposte di bollo e

sugli atti e formalità relativi ai trasferimenti degli

autoveicoli, di regime fiscale delle cambiali accettate da

aziende e istituti di credito nonchè di adeguamento della

misura dei canoni demaniali) come modificato dalla legge di

conversione n. 692/1981 e, da ultimo, dall'art. 12 del

decreto legislativo n. 461/1997:

«Art. 1. - All'art. 10-bis. della tariffa allegato A,

annessa al decreto del Presidente della Repubblica

26 ottobre 1972, n. 642, e successive modificazioni ed

integrazioni, dopo le parole "del codice civile" sono

aggiunte le parole "con indicazione dei proventi in

qualunque forma pattuiti".

La nota dell'art. 10-bis della tariffa allegato A,

annessa al decreto del Presidente della Repubblica

26 ottobre 1972, n. 642, e successive modificazioni ed

integrazioni, è sostituita dalla seguente: "Come per le

cambiali di cui al precedente art. 9. Se peraltro le

cambiali di cui al presente articolo sono acquistate

dall'impresa emittente, o da altra impresa con lo stesso

titolare o contitolare o dalla banca accettante o da loro

controllate, controllanti o collegate, il bollo va

integrato fino alla misura prevista dall'art. 9, lettera

a). La stessa disposizione si applica se l'indicazione dei

proventi manca o non corrisponde a quelli effettivamente

pattuiti. Le cambiali di cui al presente articolo potranno

essere girate esclusivamente con la clausola `senza

garanzià o `equivalentì.".

Le banche accettanti operano, all'atto del pagamento,

una ritenuta del 27 per cento, con obbligo di rivalsa, sui

proventi indicati sulle cambiali di cui all'art. 6, comma

4, della tariffa, allegato A, annessa al decreto del

Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 642, come

sostituita dal decreto del Ministro delle finanze 20 agosto

1992, pubblicato nel supplemento ordinario n. 106 alla

Gazzetta Ufficiale n. 196 del 21 agosto 1992. La ritenuta

è applicata a titolo di acconto nei confronti di:

a) imprenditori individuali, se i titoli sono

relativi all'impresa ai sensi dell'art. 77 del testo unico

delle imposte sui redditi, approvato con decreto del

Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;

b) società in nome collettivo, in accomandita

semplice ed equiparate di cui all'art. 5 del citato testo

unico n. 917 del 1986;

c) società ed enti di cui alle lettere a) e b) del

comma 1, dell'art. 87 dello stesso testo unico n. 917 del

1986 e stabili organizzazioni nel territorio dello Stato

delle società e degli enti di cui alla lettera d) del

comma 1 del predetto art. 87. La predetta ritenuta è

applicata a titolo d'imposta nei confronti dei soggetti

esenti dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche ed

in ogni altro caso.

Le operazioni relative alla emissione, compresa

l'accettazione, e alla negoziazione delle cambiali di cui

al comma precedente sono equiparate agli effetti

dell'imposta sul valore aggiunto alle operazioni di

emissione e negoziazione di obbligazioni.».

Nota all'art. 80 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 17 del decreto

legislativo n. 241/1997 (Norme di semplificazione degli

adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei

redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè di

modernizzazione del sistema di gestione delle

dichiarazioni):

«Art. 17 (Oggetto). - 1. I contribuenti eseguono

versamenti unitari delle imposte, dei contributi dovuti

all'I.N.P.S. e delle altre somme a favore dello Stato,

delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale

compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei

confronti dei medesimi soggetti, risultanti dalle

dichiarazioni e dalle denunce periodiche presentate

successivamente alla data di entrata in vigore del presente

decreto. Tale compensazione deve essere effettuata entro la

data di presentazione della dichiarazione successiva.

2. Il versamento unitario e la compensazione riguardano

i crediti e i debiti relativi:

a) alle imposte sui redditi, alle relative

addizionali e alle ritenute alla fonte riscosse mediante

versamento diretto ai sensi dell'art. 3 del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602; per

le ritenute di cui al secondo comma del citato art. 3 resta

ferma la facoltà di eseguire il versamento presso la

competente sezione di tesoreria provinciale dello Stato; in

tal caso non è ammessa la compensazione;

b) all'imposta sul valore aggiunto dovuta ai sensi

degli articoli 27 e 33 del decreto del Presidente della

Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e quella dovuta dai

soggetti di cui all'art. 74;

c) alle imposte sostitutive delle imposte sui redditi

e dell'imposta sul valore aggiunto;

d) all'imposta prevista dall'art. 3, comma 143,

lettera a), della legge 23 dicembre 1996, n. 662;

d-bis) [all'addizionale regionale all'imposta sul

reddito delle persone fisiche];

e) ai contributi previdenziali dovuti da titolari di

posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate

da enti previdenziali, comprese le quote associative;

f) ai contributi previdenziali ed assistenziali

dovuti dai datori di lavoro e dai committenti di

prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa di

cui all'art. 49, comma 2, lettera a), del testo unico delle

imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente

della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;

g) ai premi per l'assicurazione contro gli infortuni

sul lavoro e le malattie professionali dovuti ai sensi del

testo unico approvato con decreto del Presidente della

Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124;

h) agli interessi previsti in caso di pagamento

rateale ai sensi dell'art. 20;

h-bis) al saldo per il 1997 dell'imposta sul

patrimonio netto delle imprese, istituita con decreto legge

30 settembre 1992, n. 394, convertito, con modificazioni,

dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e del contributo al

Servizio sanitario nazionale di cui all'art. 31 della legge

28 febbraio 1986, n. 41, come da ultimo modificato

dall'art. 4 del decreto legge 23 febbraio 1995, n. 41,

convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995,

n. 85;

h-ter) alle altre entrate individuate con decreto del

Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro del

tesoro, del bilancio e della programmazione economica, e

con i Ministri competenti per settore;

h-quater) al credito d'imposta spettante agli

esercenti sale cinematografiche.

2-bis. [Non sono ammessi alla compensazione di cui al

comma 2 i crediti ed i debiti relativi all'imposta sul

valore aggiunto da parte delle società e degli enti che si

avvalgono della procedura di compensazione della predetta

imposta a norma dell'ultimo comma dell'art. 73 del decreto

del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633].».

Nota all'art. 82 del TUIR:

- Si trascrive il testo degli articoli 2357, 2357-bis e

2359-ter del codice civile:

«Art. 2357 (Acquisto delle proprie azioni) (testo in

vigore dal 1° gennaio 2004). - La società non può

acquistare azioni proprie se non nei limiti degli utili

distribuibili e delle riserve disponibili risultanti

dall'ultimo bilancio regolarmente approvato. Possono essere

acquistate soltanto azioni interamente liberate.

L'acquisto deve essere autorizzato dall'assemblea, la

quale ne fissa le modalità, indicando in particolare il

numero massimo di azioni da acquistare, la durata, non

superiore ai diciotto mesi, per la quale l'autorizzazione

è accordata, il corrispettivo minimo ed il corrispettivo

massimo.

In nessun caso il valore nominale delle azioni

acquistate a norma dei commi precedenti può eccedere la

decima parte del capitale sociale, tenendosi conto a tal

fine anche delle azioni possedute da società controllate.

Le azioni acquistate in violazione dei commi precedenti

debbono essere alienate secondo modalità da determinarsi

dall'assemblea, entro un anno dal loro acquisto. In

mancanza, deve procedersi senza indugio al loro

annullamento e alla corrispondente riduzione del capitale.

Qualora l'assemblea non provveda, gli amministratori e i

sindaci devono chiedere che la riduzione sia disposta dal

tribunale secondo il procedimento previsto dall'art. 2446,

secondo comma.

Le disposizioni del presente articolo si applicano

anche agli acquisti fatti per tramite di società

fiduciaria o per interposta persona.».

(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«La società non può acquistare azioni proprie se non

nei limiti degli utili distribuibili e delle riserve

disponibili risultanti dall'ultimo bilancio regolarmente

approvato. Possono essere acquistate soltanto azioni

interamente liberate.

L'acquisto deve essere autorizzato dall'assemblea, la

quale ne fissa le modalità, indicando in particolare il

numero massimo di azioni da acquistare, la durata, non

superiore ai diciotto mesi, per la quale l'autorizzazione

è accordata, il corrispettivo minimo ed il corrispettivo

massimo.

In nessun caso il valore nominale delle azioni

acquistate a norma dei commi precedenti può eccedere la

decima parte del capitale sociale, tenendosi conto a tal

fine anche delle azioni possedute da società controllate.

Le azioni acquistate in violazione dei commi precedenti

debbono essere alienate secondo modalità da determinarsi

dall'assemblea, entro un anno dal loro acquisto. In

mancanza, deve procedersi senza indugio al loro

annullamento e alla corrispondente riduzione del capitale.

Qualora l'assemblea non provveda, gli amministratori e i

sindaci devono chiedere che la riduzione sia disposta dal

tribunale secondo il procedimento previsto dall'art. 2446,

secondo comma.

Le disposizioni del presente articolo si applicano

anche agli acquisti fatti per tramite di società

fiduciaria o per interposta persona.»).

«Art. 2357-bis (Casi speciali di acquisto delle proprie

azioni) (testo in vigore dal 1° gennaio 2004). - Le

limitazioni contenute nell'art. 2357 non si applicano

quando l'acquisto di azioni proprie avvenga:

1) in esecuzione di una deliberazione dell'assemblea

di riduzione del capitale, da attuarsi mediante riscatto e

annullamento di azioni;

2) a titolo gratuito, sempre che si tratti di azioni

interamente liberate;

3) per effetto di successione universale o di fusione

o scissione;

4) in occasione di esecuzione forzata per il

soddisfacimento di un credito della società, sempre che si

tratti di azioni interamente liberate.

Se il valore nominale delle azioni proprie supera il

limite della decima parte del capitale per effetto di

acquisti avvenuti a norma dei numeri 2), 3) e 4) del primo

comma del presente articolo, si applica per l'eccedenza il

penultimo comma dell'art. 2357, ma il termine entro il

quale deve avvenire l'alienazione è di tre anni.».

(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«Le limitazioni contenute nell'articolo precedente non

si applicano quando l'acquisto di azioni proprie avvenga:

1) in esecuzione di una deliberazione dell'assemblea

di riduzione del capitale, da attuarsi mediante riscatto e

annullamento di azioni;

2) a titolo gratuito, sempre che si tratti di azioni

interamente liberate;

3) per effetto di successione universale o di

fusione;

4) in occasione di esecuzione forzata per il

soddisfacimento di un credito della società, sempre che si

tratti di azioni interamente liberate.

Se il valore nominale delle azioni proprie supera il

limite della decima parte del capitale per effetto di

acquisti avvenuti a norma dei numeri 2), 3) e 4) del primo

comma del presente articolo, si applica per l'eccedenza il

penultimo comma dell'articolo precedente, ma il termine

entro il quale deve avvenire l'alienazione è di tre

anni.»).

«Art. 2359-ter (Alienazione o annullamento delle azioni

o quote della società controllante) (testo in vigore dal

1° gennaio 2004). - Le azioni o quote acquistate in

violazione dell'art. 2359-bis devono essere alienate

secondo modalità da determinarsi dall'assemblea entro un

anno dal loro acquisto.

In mancanza, la società controllante deve procedere

senza indugio al loro annullamento e alla corrispondente

riduzione del capitale, con rimborso secondo i criteri

indicati dagli articoli 2437-ter e 2437-quater. Qualora

l'assemblea non provveda, gli amministratori e i sindaci

devono chiedere che la riduzione sia disposta dal tribunale

secondo il procedimento previsto dall'art. 2446, secondo

comma.».

(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«Le azioni o quote acquistate in violazione dell'art.

2359-bis devono essere alienate secondo modalità da

determinarsi dall'assemblea entro un anno dal loro

acquisto.

In mancanza, la società controllante deve procedere

senza indugio al loro annullamento e alla corrispondente

riduzione del capitale, con rimborso secondo i criteri

indicati dall'art. 2437. Qualora l'assemblea non provveda,

gli amministratori e i sindaci devono chiedere che la

riduzione sia disposta dal tribunale secondo il

procedimento previsto dall'art. 2446, secondo comma.»).

- Si trascrive il testo dell'art. 121 del decreto

legislativo n. 58/1998 (testo unico delle disposizioni in

materia di intermediazione finanziaria, ai sensi degli

articoli 8 e 21 della legge 6 febbraio 1996, n. 52):

«Art. 121 (Disciplina delle partecipazioni reciproche).

- 1. Fuori dai casi previsti dall'art. 2359-bis del codice

civile, in caso di partecipazioni reciproche eccedenti i

limiti indicati nell'art. 120, commi 2 e 3, la società che

ha superato il limite successivamente non può esercitare

il diritto di voto inerente alle azioni o quote eccedenti e

deve alienarle entro dodici mesi dalla data in cui ha

superato il limite. In caso di mancata alienazione entro il

termine previsto la sospensione del diritto di voto si

estende all'intera partecipazione. Se non è possibile

accertare quale delle due società ha superato il limite

successivamente, la sospensione del diritto di voto e

l'obbligo di alienazione si applicano a entrambe, salvo

loro diverso accordo.

2. Il limite del due per cento richiamato nel comma 1

è elevato al cinque per cento a condizione che il

superamento del due per cento da parte di entrambe le

società abbia luogo a seguito di un accordo

preventivamente autorizzato dall'assemblea ordinaria delle

società interessate.

3. Se un soggetto detiene una partecipazione superiore

al due per cento del capitale in una società con azioni

quotate, questa o il soggetto che la controlla non possono

acquisire una partecipazione superiore a tale limite in una

società con azioni quotate controllata dal primo. In caso

di inosservanza, il diritto di voto inerente alle azioni

eccedenti il limite indicato è sospeso. Se non è

possibile accertare quale dei due soggetti ha superato il

limite successivamente, la sospensione del diritto di voto

si applica a entrambi, salvo loro diverso accordo.

4. Per il calcolo delle partecipazioni si applicano i

criteri stabiliti ai sensi dell'art. 120, comma 4, lettera

b).

5. I commi 1, 2 e 3 non si applicano quando i limiti

ivi indicati sono superati a seguito di un'offerta pubblica

di acquisto diretta a conseguire almeno il sessanta per

cento delle azioni ordinarie.

6. In caso di inosservanza dei divieti di esercizio del

voto previsti dai commi 1 e 3, si applica l'art. 14, comma

5. L'impugnazione può essere proposta anche dalla CONSOB

entro il termine indicato nell'art. 14, comma 6.».

Nota all'art. 84 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2425 del codice

civile:

«Art. 2425 (Contenuto del conto economico). - Il conto

economico deve essere redatto in conformità al seguente

schema:

A) Valore della produzione:

1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;

2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso

di lavorazione, semilavorati e finiti;

3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;

4) incrementi di immobilizzazioni per lavori

interni;

5) altri ricavi e proventi, con separata

indicazione dei contributi in conto esercizio.

Totale.

B) Costi della produzione:

6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di

merci;

7) per servizi;

8) per godimento di beni di terzi;

9) per il personale:

a) salari e stipendi;

b) oneri sociali;

c) trattamento di fine rapporto;

d) trattamento di quiescenza e simili;

e) altri costi;

10) ammortamenti e svalutazioni:

a) ammortamento delle immobilizzazioni

immateriali;

b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;

c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;

d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo

circolante e delle disponibilità liquide;

11) variazioni delle rimanenze di materie prime,

sussidiarie, di consumo e merci;

12) accantonamenti per rischi;

13) altri accantonamenti;

14) oneri diversi di gestione.

Totale.

Differenza tra valore e costi della produzione (A - B).

C) Proventi e oneri finanziari:

15) proventi da partecipazioni, con separata

indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e

collegate;

16) altri proventi finanziari:

a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni,

con separata indicazione di quelli da imprese controllate e

collegate e di quelli da controllanti;

b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che

non costituiscono partecipazioni;

c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni;

d) proventi diversi dai precedenti, con separata

indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e

di quelli da controllanti;

17) interessi e altri oneri finanziari, con

separata indicazione di quelli verso imprese controllate e

collegate e verso controllanti;

17-bis) utili e perdite su cambi. Totale (15 + 16 -

17+ -17 bis).

D) Rettifiche di valore di attività finanziarie:

18) rivalutazioni:

a) di partecipazioni;

b) di immobilizzazioni finanziarie che non

costituiscono partecipazioni;

c) di titoli iscritti all'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni;

19) svalutazioni:

a) di partecipazioni;

b) di immobilizzazioni finanziarie che non

costituiscono partecipazioni;

c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni. Totale delle rettifiche

(18 - 19).

E) Proventi e oneri straordinari:

20) proventi, con separata indicazione delle

plusvalenze da alienazioni i cui ricavi non sono

iscrivibili al n. 5);

21) oneri, con separata indicazione delle

minusvalenze da alienazioni, i cui effetti contabili non

sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a

esercizi precedenti. Totale delle partite straordinarie (20

- 21).

Risultato prima delle imposte (A - B + - C + - D +

- E);

22) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti,

differite e anticipate;

23) utile (perdite) dell'esercizio.».

Note all'art. 88 del TUIR:

- La legge n. 97/1994 reca «Nuove disposizioni per le

zone montane» ed è stata pubblicata nella Gazzetta

Ufficiale 9 febbraio 1994, n. 32, supplemento ordinario.

- Il testo unico delle leggi sugli interventi nel

Mezzogiorno di cui al decreto del Presidente della

Repubblica n. 218/1978 è stato pubblicato nella Gazzetta

Ufficiale 29 maggio 1978, n. 146, supplemento ordinario.

Note all'art. 98 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 3, comma 115, della

legge n. 549/1995 (Misure di razionalizzazione della

finanza pubblica):

«115. Nel caso in cui il tasso di rendimento effettivo

sugli interessi ed altri proventi delle obbligazioni e

titoli similari sia superiore ai limiti indicati nel terzo

periodo del comma 1 dell'art. 26 del decreto del Presidente

della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, gli interessi

passivi eccedenti l'importo derivante dall'applicazione del

predetto tasso sono indeducibili dal reddito d'impresa.».

- Si trascrive il testo dell'art. 2359 del codice

civile:

«Art. 2359 (Società controllate e società collegate).

- Sono considerate società controllate:

1) le società in cui un'altra società dispone della

maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;

2) le società in cui un'altra società dispone di

voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante

nell'assemblea ordinaria;

3) le società che sono sotto influenza dominante di

un'altra società in virtù di particolari vincoli

contrattuali con essa.

Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo

comma si computano anche i voti spettanti a società

controllate, a società fiduciarie e a persona interposta:

non si computano i voti spettanti per conto di terzi.

Sono considerate collegate le società sulle quali

un'altra società esercita un'influenza notevole.

L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria può

essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un

decimo se la società ha azioni quotate in borsa.».

(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«Art. 2359 (Società controllate e società collegate).

- Sono considerate società controllate:

1) le società in cui un'altra società dispone della

maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;

2) le società in cui un'altra società dispone di

voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante

nell'assemblea ordinaria;

3) le società che sono sotto influenza dominante di

un'altra società in virtù di particolari vincoli

contrattuali con essa.

Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo

comma si computano anche i voti spettanti a società

controllate, a società fiduciarie e a persona interposta;

non si computano i voti spettanti per conto di terzi.

Sono considerate collegate le società sulle quali

un'altra società esercita un'influenza notevole.

L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria può

essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un

decimo se la società ha azioni quotate in borsa.»).

- Si trascrive il testo dell'art. 1 del decreto

legislativo n. 87/1992 (Attuazione della direttiva n.

86/635/CEE, relativa ai conti annuali ed ai conti

consolidati delle banche e degli altri istituti finanziari,

e della direttiva n. 89/117/CEE, relativa agli obblighi in

materia di pubblicità dei documenti contabili delle

succursali, stabilite in uno Stato membro, di enti

creditizi ed istituti finanziari con sede sociale fuori di

tale Stato membro):

«Art. 1 (Ambito d'applicazione). - 1. Le disposizioni

del presente decreto si applicano:

a) alle banche;

b) alle società di gestione previste dalla legge

23 marzo 1983, n. 77;

c) alle società finanziarie capogruppo dei gruppi

bancari iscritti nell'albo;

d) alle società previste dalla legge 2 gennaio 1991,

n. 1;

e) ai soggetti operanti nel settore finanziario

previsti dal titolo V del testo unico delle leggi in

materia bancaria e creditizia emanato ai sensi dell'art.

25, comma 2, della legge 19 febbraio 1992, n. 142, nonchè

alle società esercenti altre attività finanziarie

indicate nell'art. 59, comma 1, lettera b), dello stesso

testo unico.

2. Il Ministro del tesoro con riferimento ai soggetti

previsti nel comma 1, lettera e), stabilisce criteri di

esclusione dall'applicazione del presente decreto con

particolare riguardo all'incidenza dell'attività di

carattere finanziario su quella complessivamente svolta, ai

soggetti nei cui confronti l'attività è esercitata, alla

composizione finanziaria o meno del portafoglio

partecipativo, all'esigenza di evitare criteri e tecniche

di redazione disomogenei ai fini della predisposizione del

bilancio consolidato.

3. Ai fini del presente decreto, l'attività di

assunzione di partecipazioni al fine di successivi

smobilizzi è in ogni caso considerata attività

finanziaria.

4. Per l'applicazione del presente decreto i soggetti

previsti dal comma 1 sono definiti enti creditizi e

finanziari.

5. Per le società disciplinate dalla legge 2 gennaio

1991, n. 1, le norme previste dal presente decreto sono

attuate, avuto riguardo alla specialità della disciplina

della legge stessa, con disposizioni emanate dalla Banca

d'Italia sentita la Commissione nazionale per le società e

la borsa (CONSOB).».

Note all'art. 100 del TUIR:

- Il decreto legislativo n. 490/1999, di emanazione del

testo unico delle disposizioni legislative in materia di

beni culturali e ambientali, a norma dell'art. 1 della

legge 8 ottobre 1997, n. 352, è stato pubblicato nella

Gazzetta Ufficiale 27 dicembre 1999, n. 302, supplemento

ordinario. Si trascrive il testo dell'art. 2:

«Art. 2 (Patrimonio storico, artistico,

demo-etno-antropologico, archeologico, archivistico,

librario). - 1. Sono beni culturali disciplinati a norma di

questo titolo:

a) le cose immobili e mobili che presentano interesse

artistico, storico, archeologico, o

demo-etno-antropologico;

b) le cose immobili che, a causa del loro riferimento

con la storia politica, militare, della letteratura,

dell'arte e della cultura in genere, rivestono un interesse

particolarmente importante;

c) le collezioni o serie di oggetti che, per

tradizione, fama e particolari caratteristiche ambientali,

rivestono come complesso un eccezionale interesse artistico

o storico;

d) i beni archivistici;

e) i beni librari.

2. Sono comprese tra le cose indicate nel comma 1,

lettera a):

a) le cose che interessano la paleontologia, la

preistoria e le primitive civiltà;

b) le cose di interesse numismatico;

c) i manoscritti, gli autografi, i carteggi, i

documenti notevoli, gli incunaboli, nonchè i libri, le

stampe, le incisioni aventi carattere di rarità e pregio;

d) le carte geografiche e gli spartiti musicali

aventi carattere di rarità e di pregio artistico o

storico;

e) le fotografie con relativi negativi e matrici,

aventi carattere di rarità e di pregio artistico o

storico;

f) le ville, i parchi e i giardini che abbiano

interesse artistico o storico.

3. Sono comprese tra le collezioni indicate nel comma

1, lettera c), quali testimonianze di rilevanza

storico-culturale, le raccolte librarie appartenenti a

privati, se di eccezionale interesse culturale.

4. Sono beni archivistici:

a) gli archivi e i singoli documenti dello Stato;

b) gli archivi e i singoli documenti degli enti

pubblici;

c) gli archivi e i singoli documenti, appartenenti a

privati, che rivestono notevole interesse storico.

5. Sono beni librari le raccolte librarie delle

biblioteche dello Stato e degli enti pubblici, quelle

indicate nel comma 3 e, qualunque sia il loro supporto, i

beni indicati al comma 2, lettere c) e d).

6. Non sono soggette alla disciplina di questo titolo,

a norma del comma 1, lettera a), le opere di autori viventi

o la cui esecuzione non risalga ad oltre cinquanta anni.».

- Il decreto del Presidente della Repubblica n.

1409/1963, recante «Norme relative all'ordinamento ed al

personale degli Archivi di Stato», è stato pubblicato

nella Gazzetta Ufficiale 31 ottobre 1963, n. 285.

- Si trascrive il testo dell'art. 8 del decreto

legislativo n. 281/1997 (Definizione ed ampliamento delle

attribuzioni della Conferenza permanente per i rapporti tra

lo Stato, le regioni e le province autonome di Trento e

Bolzano ed unificazione, per le materie ed i compiti di

interesse comune delle regioni, delle province e dei

comuni, con la Conferenza Stato-città ed autonomie

locali):

«Art. 8 (Conferenza Stato-città ed autonomie locali e

Conferenza unificata). - 1. La Conferenza Stato-città ed

autonomie locali è unificata per le materie ed i compiti

di interesse comune delle regioni, delle province, dei

comuni e delle comunità montane, con la Conferenza

Stato-regioni.

2. La Conferenza Stato-città ed autonomie locali è

presieduta dal Presidente del Consiglio dei Ministri o, per

sua delega, dal Ministro dell'interno o dal Ministro per

gli affari regionali; ne fanno parte altresì il Ministro

del tesoro e del bilancio e della programmazione economica,

il Ministro delle finanze, il Ministro dei lavori pubblici,

il Ministro della sanità, il presidente dell'Associazione

nazionale dei comuni d'Italia - ANCI, il presidente

dell'Unione province d'Italia - UPI ed il presidente

dell'Unione nazionale comuni, comunità ed enti montani -

UNCEM. Ne fanno parte inoltre quattordici sindaci designati

dall'ANCI e sei presidenti di provincia designati dall'UPI.

Dei quattordici sindaci designati dall'ANCI cinque

rappresentano le città individuate dall'art. 17 della

legge 8 giugno 1990, n. 142. Alle riunioni possono essere

invitati altri membri del Governo, nonchè rappresentanti

di amministrazioni statali, locali o di enti pubblici.

3. La Conferenza Stato-città ed autonomie locali è

convocata almeno ogni tre mesi, e comunque in tutti i casi

il presidente ne ravvisi la necessità o qualora ne faccia

richiesta il presidente dell'ANCI, dell'UPI o dell'UNCEM.

4. La Conferenza unificata di cui al comma 1 è

convocata dal Presidente del Consiglio dei Ministri. Le

sedute sono presiedute dal Presidente del Consiglio dei

Ministri o, su sua delega, dal Ministro per gli affari

regionali o, se tale incarico non è conferito, dal

Ministro dell'interno.».

Nota all'art. 101 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2426 del codice

civile:

«Art 2426 (Criteri di valutazioni). - Nelle valutazioni

devono essere osservati i seguenti criteri:

1) le immobilizzazioni sono iscritte al costo di

acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si

computano anche i costi accessori. Il costo di produzione

comprende tutti i costi direttamente imputabili al

prodotto. Può comprendere anche altri costi, per la quota

ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo

di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può

essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere

aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della

fabbricazione, interna o presso terzi;

2) il costo delle immobilizzazioni, materiali e

immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo

deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio

in relazione con la loro residua possibilità di

utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di

ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere

motivate nella nota integrativa;

3) l'immobilizzazione che, alla data della chiusura

dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a

quello determinato secondo i numeri 1) e 2) deve essere

iscritta a tale minore valore; questo non può essere

mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i

motivi della rettifica effettuata.

Per le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni

in imprese controllate o collegate che risultino iscritte

per un valore superiore a quello derivante

dall'applicazione del criterio di valutazione previsto dal

successivo numero 4) o, se non vi sia obbligo di redigere

il bilancio consolidato, al valore corrispondente alla

frazione di patrimonio netto risultante dall'ultimo

bilancio dell'impresa partecipata, la differenza dovrà

essere motivata nella nota integrativa;

4) le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni

in imprese controllate o collegate possono essere valutate,

con riferimento ad una o più tra dette imprese, anzichè

secondo il criterio indicato al numero 1), per un importo

pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto

risultante dall'ultimo bilancio delle imprese medesime,

detratti i dividendi ed operate le rettifiche richieste dai

principi di redazione del bilancio consolidato nonchè

quelle necessarie per il rispetto dei principi indicati

negli articoli 2423 e 2423-bis.

Quando la partecipazione è iscritta per la prima volta

in base al metodo del patrimonio netto, il costo di

acquisto superiore al valore corrispondente del patrimonio

netto risultante dall'ultimo bilancio dell'impresa

controllata o collegata può essere iscritto nell'attivo,

purchè ne siano indicate le ragioni nella nota

integrativa. La differenza, per la parte attribuibile a

beni ammortizzabili o all'avviamento, deve essere

ammortizzata.

Negli esercizi successivi le plusvalenze, derivanti

dall'applicazione del metodo del patrimonio netto, rispetto

al valore indicato nel bilancio dell'esercizio precedente

sono iscritte in una riserva non distribuibile;

5) i costi di impianto e di ampliamento, i costi di

ricerca, di sviluppo e di pubblicità aventi utilità

pluriennale possono essere iscritti nell'attivo con il

consenso, ove esistente, del collegio sindacale e devono

essere ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque

anni. Fino a che l'ammortamento non è completato possono

essere distribuiti dividendi solo se residuano riserve

disponibili sufficienti a coprire l'ammontare dei costi non

ammortizzati;

6) l'avviamento può essere iscritto nell'attivo con

il consenso, ove esistente, del collegio sindacale, se

acquisito a titolo oneroso, nei limiti del costo per esso

sostenuto e deve essere ammortizzato entro un periodo di

cinque anni.

È tuttavia consentito ammortizzare sistematicamente

l'avviamento in un periodo limitato di durata superiore,

purchè esso non superi la durata per l'utilizzazione di

questo attivo e ne sia data adeguata motivazione nella nota

integrativa;

7) il disaggio su prestiti deve essere iscritto

nell'attivo e ammortizzato in ogni esercizio per il periodo

di durata del prestito;

8) i crediti devono essere iscritti secondo il valore

presumibile di realizzazione;

8-bis) le attività e le passività in valuta, ad

eccezione delle immobilizzazioni, devono essere iscritte al

tasso di cambio a pronti alla data di chiusura

dell'esercizio ed i relativi utili e perdite su cambi

devono essere imputati al conto economico e l'eventuale

utile netto deve essere accantonato in apposita riserva non

distribuibile fino al realizzo. Le immobilizzazioni in

valuta devono essere iscritte al tasso di cambio al momento

del loro acquisto o a quello inferiore alla data di

chiusura dell'esercizio se la riduzione debba giudicarsi

durevole;

9) le rimanenze, i titoli e le attività finanziarie

che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al

costo di acquisto o di produzione, calcolato secondo il

numero 1), ovvero al valore di realizzazione desumibile

dall'andamento del mercato, se minore; tale minor valore

non può essere mantenuto nei successivi bilanci se ne sono

venuti meno i motivi. I costi di distribuzione non possono

essere computati nel costo di produzione;

10) il costo dei beni fungibili può essere calcolato

col metodo della media ponderata o con quelli: «primo

entrato, primo uscito» o: «ultimo entrato, primo uscito»;

se il valore così ottenuto differisce in misura

apprezzabile dai costi correnti alla chiusura

dell'esercizio, la differenza deve essere indicata, per

categoria di beni, nella nota integrativa;

11) i lavori in corso su ordinazione possono essere

iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati

con ragionevole certezza;

12) le attrezzature industriali e commerciali, le

materie prime, sussidiarie e di consumo, possono essere

iscritte nell'attivo ad un valore costante qualora siano

costantemente rinnovate, e complessivamente di scarsa

importanza in rapporto all'attivo di bilancio, semprechè

non si abbiano variazioni sensibili nella loro entità,

valore e composizione».

(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«Art. 2426 (Criteri di valutazione). - Nelle

valutazioni devono essere osservati i seguenti criteri:

1) le immobilizzazioni sono iscritte al costo di

acquisto o di produzione. Nel costo di acquisto si

computano anche i costi accessori. Il costo di produzione

comprende tutti i costi direttamente imputabili al

prodotto. Può comprendere anche altri costi, per la quota

ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo

di fabbricazione e fino al momento dal quale il bene può

essere utilizzato; con gli stessi criteri possono essere

aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della

fabbricazione, interna o presso terzi;

2) il costo delle immobilizzazioni, materiali e

immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo

deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni esercizio

in relazione con la loro residua possibilità di

utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di

ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere

motivate nella nota integrativa;

3) l'immobilizzazione che, alla data della chiusura

dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore a

quello determinato secondo i numeri 1) e 2) deve essere

iscritta a tale minor valore; questo non può essere

mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i

motivi della rettifica effettuata.

Per le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni

in imprese controllate o collegate che risultino iscritte

per un valore superiore a quello derivante

dall'applicazione del criterio di valutazione previsto dal

successivo n. 4) o, se non vi sia obbligo di redigere il

bilancio consolidato, al valore corrispondente alla

frazione di patrimonio netto risultante dall'ultimo

bilancio dell'impresa partecipata, la differenza dovrà

essere motivata nella nota integrativa;

4) le immobilizzazioni consistenti in partecipazioni

in imprese controllate o collegate possono essere valutate,

con riferimento ad una o più tra dette imprese, anzichè

secondo il criterio indicato al n. 1), per un importo pari

alla corrispondente razione del patrimonio netto risultante

dall'ultimo bilancio delle imprese medesime, detratti i

dividendi ed operate le rettifiche richieste dai principi

di redazione del bilancio consolidato nonchè quelle

necessarie per il rispetto dei principi indicati negli

articoli 2423 e 2423-bis.

Quando la partecipazione è iscritta per la prima volta

in base al metodo del patrimonio netto, il costo di

acquisto superiore al valore corrispondente del patrimonio

netto risultante dall'ultimo bilancio dell'impresa

controllata o collegata può essere iscritto nell'attivo,

purchè ne siano indicate le ragioni nella nota

integrativa. La differenza, per la parte attribuibile a

beni ammortizzabili o all'avviamento, deve essere

ammortizzata.

Negli esercizi successivi le plusvalenze, derivanti

dall'applicazione del metodo del patrimonio netto, rispetto

al valore indicato nel bilancio dell'esercizio precedente

sono iscritte in una riserva non distribuibile;

5) i costi di impianto e di ampliamento, i costi di

ricerca, di sviluppo e di pubblicità aventi utilità

pluriennale possono essere iscritti nell'attivo con il

consenso del collegio sindacale e devono essere

ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni.

Fino a che l'ammortamento non è completato possono essere

distribuiti dividendi solo se residuano riserve disponibili

sufficienti a coprire l'ammontare dei costi non

ammortizzati;

6) l'avviamento può essere iscritto nell'attivo con

il consenso del collegio sindacale, se acquisito a titolo

oneroso, nei limiti del costo per esso sostenuto e deve

essere ammortizzato entro un periodo di cinque anni. È

tuttavia consentito ammortizzare sistematicamente

l'avviamento in un periodo limitato di durata superiore,

purchè esso non superi la durata per l'utilizzazione di

questo attivo e ne sia data adeguata motivazione nella nota

integrativa;

7) il disaggio su prestiti deve essere iscritto

nell'attivo e ammortizzato in ogni esercizio per il periodo

di durata del prestito;

8) i crediti devono essere iscritti secondo il valore

presumibile di realizzazione;

9) le rimanenze, i titoli e le attività finanziarie

che non costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al

costo di acquisto o di produzione, calcolato secondo il n.

1), ovvero al valore di realizzazione desumibile

dall'andamento del mercato, se minore; tale minor valore

non può essere mantenuto nei successivi bilanci se ne sono

venuti meno i motivi. I costi di distribuzione non possono

essere computati nel costo di produzione;

10) il costo dei beni fungibili può essere calcolato

col metodo della media ponderata o con quelli «primo

entrato, primo uscito» o «ultimo entrato, primo uscito»; se

il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile

dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la

differenza deve essere indicata, per categoria di beni,

nella nota integrativa;

11) i lavori in corso su ordinazione possono essere

iscritti sulla base dei corrispettivi contrattuali maturati

con ragionevole certezza;

12) le attrezzature industriali e commerciali, le

materie prime, sussidiarie e di consumo, possono essere

iscritte nell'attivo ad un valore costante qualora siano

costantemente rinnovate, e complessivamente di scarsa

importanza in rapporto all'attivo di bilancio, semprechè

non si abbiano variazioni sensibili nella loro entità,

valore e composizione.

È consentito effettuare rettifiche di valore e

accantonamenti esclusivamente in applicazione di norme

tributarie.».

Nota all'art. 102 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 21 della tariffa

allegata al decreto del Presidente della Repubblica n.

641/1972, come sostituita dal decreto del Ministro delle

finanze 28 dicembre 1995 (Approvazione della nuova tariffa

delle tasse sulle concessioni governative):

=====================================================================

| Indicazione degli atti |

Articolo| soggetti a tassa |Ammontare delle tasse in lire

=====================================================================

|Licenza o documento |

|sostitutivo per l'impiego di |

|apparecchiature terminali per |

|il servizio radiomobili |

|pubblico terrestre di |

|comunicazione (art. 318 del |

|decreto del Presidente della |

|Repubblica 29 marzo 1973, n. |

|156 e art. 3 del decreto-legge|

|13 maggio 1991, n. 151, |

|convertito, con modificazioni,|

|dalla legge 12 luglio 1991, n.|

|202): per ogni mese di |

21 1. |utenza: |

---------------------------------------------------------------------

| a) utenze residenziali....|10.000

---------------------------------------------------------------------

| b) utenze affari.... |25.000

Nota all'art. 105 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2117 del codice

civile:

«Art. 2117 (Fondi speciali per la previdenza e

l'assistenza). - I fondi speciali per la previdenza e

l'assistenza che l'imprenditore abbia costituiti, anche

senza contribuzione dei prestatori di lavoro, non possono

essere distratti dal fine al quale sono destinati e non

possono formare oggetto di esecuzione da parte dei

creditori dell'imprenditore o del prestatore di lavoro.».

Nota all'art. 106 del TUIR:

- Per il d. lgs. n. 87/1992, vedi nelle note all'art.

98 del TUIR.

Nota all'art. 109 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2554 del codice

civile:

«Art. 2554 (Partecipazione agli utili e alle perdite).

- Le disposizioni degli articoli 2551 e 2552 si applicano

anche al contratto di cointeressenza agli utili di una

impresa senza partecipazione alle perdite e al contratto

con il quale un contraente attribuisce la partecipazione

agli utili e alle perdite della sua impresa, senza il

corrispettivo di un determinato apporto.

Per le partecipazioni agli utili attribuite ai

prestatori di lavoro resta salva la disposizione dell'art.

2102.».

Nota all'art. 111 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 38 del decreto

legislativo n. 173/1997 (Attuazione della direttiva

91/674/CEE in materia di conti annuali e consolidati delle

imprese di assicurazione).

«Art. 38 (Riserve tecniche allorchè il rischio

dell'investimento è sopportato dagli assicurati e riserve

derivanti dalla gestione dei fondi pensione). - 1. La

classe D.I del passivo comprende le riserve tecniche

costituite per coprire gli impegni derivanti

dall'assicurazione dei rami vita, il cui rendimento viene

determinato in funzione di investimenti per i quali

l'assicurato ne sopporta il rischio o in funzione di un

indice. In nota integrativa è indicato l'ammontare delle

riserve ripartito in funzione delle tipologie di prodotto,

evidenziando altresì l'importo delle corrispondenti

riserve relativo ad eventuali garanzie minime offerte agli

assicurati.

2. La classe D.II del passivo comprende le riserve

tecniche costituite per coprire gli impegni derivanti dalla

gestione dei fondi pensione. Nella nota integrativa sono

fornite le informazioni di dettaglio di cui all'art. 2 del

presente decreto.

3. Le riserve tecniche aggiuntive a quelle di cui ai

commi 1 e 2, eventualmente costituite per coprire rischi di

mortalità, spese o altri rischi, quali le prestazioni

garantite alla scadenza o i valori di riscatto garantiti,

devono essere comprese nella voce C.II.1 "riserve

matematiche".».

Note all'art. 112 del TUIR:

- Per l'art. 1 del decreto legislativo n. 87/1992, vedi

nelle note all'art. 98 del TUIR. Si trascrive il testo

degli articoli 15, 18, 20 e 21:

«Art. 15 (Principi generali). - 1. Le valutazioni sono

effettuate conformemente ai seguenti principi:

a) i criteri di valutazione non possono essere

modificati da un esercizio all'altro;

b) le valutazioni sono fatte secondo prudenza e nella

prospettiva della continuazione dell'attività; in

particolare:

1) si possono indicare esclusivamente gli utili

realizzati alla data di chiusura dell'esercizio, salvo

quanto diversamente disposto dal presente decreto;

2) si tiene conto dei rischi e delle perdite di

competenza dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la

chiusura di questo;

3) si tiene conto dei deprezzamenti sia che

l'esercizio chiuda in perdita sia che chiuda in utile;

c) le attività e le passività in bilancio e «fuori

bilancio» sono valutate separatamente; tuttavia, le

attività e le passività tra loro collegate sono valutate

in modo coerente.

2. In casi eccezionali sono ammesse deroghe al

principio di cui al comma 1, lettera a), purchè nella nota

integrativa siano spiegati i motivi della deroga e la sua

influenza sulla rappresentazione della situazione

patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato

economico.

3. È consentito effettuare rettifiche di valore e

accantonamenti esclusivamente in applicazione di norme

tributarie. Nella nota integrativa sono spiegati i motivi e

indicati gli importi di tali rettifiche e accantonamenti».

«Art. 18 (Immobilizzazioni finanziarie). - 1. Le

immobilizzazioni finanziarie sono valutate al costo di

acquisto. Tuttavia, esse possono essere svalutate per dare

loro un valore inferiore da determinarsi tenendo anche

conto:

a) per le immobilizzazioni rappresentate da titoli

quotati in mercati organizzati, delle relative quotazioni;

b) per le altre immobilizzazioni, dell'andamento del

mercato.

2. La svalutazione delle immobilizzazioni finanziarie

diverse dalle partecipazioni è obbligatoria nel caso di

deterioramento duraturo della situazione di solvibilità

dell'emittente nonchè della capacità di rimborso del

debito da parte del Paese di residenza di questi. Per le

partecipazioni l'obbligo di svalutazione sussiste quando la

perdita di valore sia ritenuta durevole. Per le

partecipazioni rilevanti di cui all'art. 19 che risultino

iscritte per un valore superiore a quello derivante

dall'applicazione del criterio di valutazione previsto

dall'articolo suddetto o, se non vi sia l'obbligo di

redigere il bilancio consolidato, al valore corrispondente

alla frazione di patrimonio netto risultante dall'ultimo

bilancio dell'impresa partecipata, la differenza è

motivata nella nota integrativa.

3. Ai valori mobiliari, quotati e non quotati in

mercati organizzati, che rappresentano operazioni «fuori

bilancio» diverse da quelle su valute si applicano i

criteri di valutazione indicati nei commi 1 e 2, se tali

valori costituiscono immobilizzazioni finanziarie.

4. Le svalutazioni effettuate ai sensi dei commi

precedenti non possono essere mantenute, se sono venuti

meno i motivi che le hanno originate.

5. Fatto salvo quanto stabilito ai commi 1 e 2, le

immobilizzazioni finanziarie rappresentate da titoli a

reddito fisso il cui costo di acquisto sia superiore al

valore di rimborso possono essere svalutate, in deroga

all'art. 13, comma 2, lettera b), per un importo

corrispondente a tale differenza. L'ammontare della

svalutazione è imputato al conto economico in unica

soluzione. Non si applica la disposizione del comma 4 del

presente articolo».

«Art. 20 (Attività che non costituiscono

immobilizzazioni). - 1. I titoli che non costituiscono

immobilizzazioni finanziarie e che sono quotati in mercati

organizzati sono valutati secondo uno dei due seguenti

criteri:

a) al minor valore tra il costo di acquisto e il

valore di mercato;

b) al valore di mercato; l'importo delle

rivalutazioni è indicato nella nota integrativa.

2. I titoli che non costituiscono immobilizzazioni

finanziarie e che non sono quotati in mercati organizzati

sono valutati al costo di acquisto. Tuttavia, essi sono

oggetto di svalutazioni per dare loro un valore inferiore

al costo, da calcolarsi tenendo conto dell'andamento del

mercato e delle perdite di valore determinate secondo il

criterio di valutazione dei successivi commi 4 e 5.

3. Ai valori mobiliari, quotati e non quotati in

mercati organizzati, che rappresentano operazioni «fuori

bilancio» diverse da quelle su valute si applicano i

criteri di valutazione indicati nei commi 1 e 2, se tali

valori non costituiscono immobilizzazioni finanziarie.

4. I crediti sono valutati secondo il valore

presumibile di realizzazione da calcolare, tenendo anche

conto di quotazioni di mercato ove esistenti, in base:

a) alla situazione di solvibilità dei debitori;

b) alla situazione di difficoltà nel servizio del

debito da parte dei Paesi di residenza dei debitori.

5. Nel calcolo del valore presumibile di realizzazione

di cui al comma precedente può inoltre tenersi conto di

andamenti economici negativi riguardanti categorie omogenee

di crediti. Le relative svalutazioni possono essere

determinate, come quelle di cui alla lettera b) del comma

precedente, anche in modo forfettario; il loro importo è

indicato nella nota integrativa.

6. È ammessa la costituzione di fondi nel passivo

dello stato patrimoniale, purchè tali fondi siano

destinati a fronteggiare rischi soltanto eventuali sui

crediti.

7. I criteri di valutazione indicati nei commi 4 e 5 si

applicano anche alle garanzie rilasciate e agli impegni che

comportano l'assunzione di rischi di credito.

8. Per la valutazione di attività diverse da quelle

indicate nei commi precedenti e che non costituiscono

immobilizzazioni si applicano, in quanto compatibili, le

disposizioni contenute nel presente articolo.

9. Le svalutazioni effettuate ai sensi del presente

articolo non possono essere mantenute, se sono venuti meno

i motivi che le hanno originate».

«Art. 21 (Operazioni in valuta). - 1. Le attività e le

passività denominate in valuta sono valutate al tasso di

cambio a pronti corrente alla data di chiusura

dell'esercizio. Le immobilizzazioni finanziarie, materiali

e immateriali che non sono coperte nè globalmente nè

specificamente sul mercato a pronti o su quello a termine

possono essere valutate al tasso di cambio corrente alla

data del loro acquisto.

2. Le operazioni in valuta «fuori bilancio» sono

valutate:

a) al tasso di cambio a pronti corrente alla data di

chiusura dell'esercizio, se si tratta di operazioni a

pronti non ancora regolate;

b) al tasso di cambio a termine corrente alla

suddetta data per scadenze corrispondenti a quelle delle

operazioni oggetto di valutazione, se si tratta di

operazioni a termine.

3. Fatto salvo quanto previsto dall'art. 13, comma 2,

lettera e), la differenza tra il valore corrente,

determinato ai sensi dei commi precedenti, degli elementi

dell'attivo e del passivo e delle operazioni «fuori

bilancio» e il valore contabile degli stessi elementi e

operazioni è inclusa nel conto economico a norma dell'art.

14, comma 1, lettera b).».

Nota all'art. 113 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 4, comma 3, del

decreto del Ministro del tesoro 22 giugno 1993.

Note all'art. 115 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2346 del codice

civile:

«Art. 2346 (Emissione delle azioni). La partecipazione

sociale è rappresentata da azioni; salvo diversa

disposizione di leggi speciali lo statuto può escludere

l'emissione dei relativi titoli o prevedere l'utilizzazione

di diverse tecniche di legittimazione e circolazione.

Se determinato nello statuto, il valore nominale di

ciascuna azione corrisponde ad una frazione del capitale

sociale; tale determinazione deve riferirsi senza eccezioni

a tutte le azioni emesse dalla società.

In mancanza di indicazione del valore nominale delle

azioni, le disposizioni che ad esso si riferiscono si

applicano con riguardo al loro numero in rapporto al totale

delle azioni emesse.

A ciascun socio è assegnato un numero di azioni

proporzionale alla parte del capitale sociale sottoscritta

e per un valore non superiore a quello del suo

conferimento. L'atto costitutivo può prevedere una diversa

assegnazione delle azioni.

In nessun caso il valore dei conferimenti può essere

complessivamente inferiore all'ammontare globale del

capitale sociale.

Resta salva la possibilità che la società, a seguito

dell'apporto da parte dei soci o di terzi anche di opera o

servizi, emetta strumenti finanziari forniti di diritti

patrimoniali o anche di diritti amministrativi, escluso il

voto nell'assemblea generale degli azionisti. In tal caso

lo statuto ne disciplina le modalità e condizioni di

emissione, i diritti che conferiscono, le sanzioni in caso

di inadempimento delle prestazioni e, se ammessa, la legge

di circolazione.».

(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«Art. 2346. (Emissione delle azioni). Le azioni non

possono emettersi per somma inferiore al loro valore

nominale.»

- Si trascrive il testo dell'art. 40 del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,

contenente il testo unico in materia di imposte sul

reddito:

«Art. 40 (Rettifica delle dichiarazioni dei soggetti

diversi dalle persone fisiche). - Alla rettifica delle

dichiarazioni presentate dai soggetti all'imposta sul

reddito delle persone giuridiche si procede con unico atto

agli effetti di tale imposta e dell'imposta locale sui

redditi, con riferimento unitario al reddito complessivo

imponibile ma tenendo distinti i redditi fondiari. Per

quanto concerne il reddito complessivo imponibile si

applicano le disposizioni dell'art. 39 relative al reddito

d'impresa con riferimento al bilancio o rendiconto e se del

caso ai prospetti di cui all'art. 5 e tenendo presenti, ai

fini della lettera b) del secondo comma dell'art. 39, anche

le disposizioni del decreto del Presidente della Repubblica

29 settembre 1973, n. 598 concernenti la determinazione del

reddito complessivo imponibile.

Alla rettifica delle dichiarazioni presentate dalle

società e associazioni indicate nell'art. 5 del decreto

del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597,

si procede con unico atto ai fini dell'imposta locale sui

redditi dovuta dalle società stesse e ai fini delle

imposte sul reddito delle persone fisiche o delle persone

giuridiche dovute dai singoli soci o associati. Si

applicano le disposizioni del primo comma del presente

articolo o quelle dell'art. 38, secondo che si tratti di

società in nome collettivo, in accomandita semplice ed

equiparate ovvero di società semplici o di società o

associazioni equiparate.».

Note all'art. 117 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2359 del codice

civile:

«Art. 2359 (Società controllate e società collegate).

- Sono considerate società controllate:

1) le società in cui un'altra società dispone della

maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;

2) le società in cui un'altra società dispone di

voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante

nell'assemblea ordinaria;

3) le società che sono sotto influenza dominante di

un'altra società in virtù di particolari vincoli

contrattuali con essa.

Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo

comma si computano anche i voti spettanti a società

controllate, a società fiduciarie e a persona interposta:

non si computano i voti spettanti per conto di terzi.

Sono considerate collegate le società sulle quali

un'altra società esercita un'influenza notevole.

L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria può

essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un

decimo se la società ha azioni quotate in borsa.».

(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«Art.2359. (Società controllate e società collegate).

- Sono considerate società controllate:

1) le società in cui un'altra società dispone della

maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria;

2) le società in cui un'altra società dispone di

voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante

nell'assemblea ordinaria;

3) le società che sono sotto influenza dominante di

un'altra società in virtù di particolari vincoli

contrattuali con essa.

Ai fini dell'applicazione dei numeri 1) e 2) del primo

comma si computano anche i voti spettanti a società

controllate, a società fiduciarie e a persona interposta;

non si computano i voti spettanti per conto di terzi.

Sono considerate collegate le società sulle quali

un'altra società esercita un'influenza notevole.

L'influenza si presume quando nell'assemblea ordinaria può

essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un

decimo se la società ha azioni quotate in borsa.».

Note all'art. 118 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 43-ter del decreto

del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602,

contenente il testo unico in materia di riscossione delle

imposte sul reddito:

«Art. 43-ter (Cessione delle eccedenze nell'ambito del

gruppo). - 1. Le eccedenze dell'imposta sul reddito delle

persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi

risultanti dalla dichiarazione dei redditi delle società o

enti appartenenti ad un gruppo possono essere cedute, in

tutto o in parte, a una o più società o all'ente dello

stesso gruppo, senza l'osservanza delle formalità di cui

agli articoli 69 e 70 del regio decreto 18 novembre 1923,

n. 2440.

2. Nei confronti dell'amministrazione finanziaria la

cessione delle eccedenze è efficace a condizione che

l'ente o società cedente indichi nella dichiarazione gli

estremi dei soggetti cessionari e gli importi ceduti a

ciascuno di essi.

3. [Comma soppresso dall'art. 11, decreto del

Presidente della Repubblica 14 ottobre 1999, n. 542.].

4. Agli effetti del presente articolo appartengono al

gruppo l'ente o società controllante e le società da

questo controllate; si considerano controllate le società

per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità

limitata le cui azioni o quote sono possedute dall'ente o

società controllante o tramite altra società controllata

da questo ai sensi del presente articolo per una

percentuale superiore al 50 per cento del capitale, fin

dall'inizio del periodo di imposta precedente a quello cui

si riferiscono i crediti di imposta ceduti. Le disposizioni

del presente articolo si applicano, in ogni caso, alle

società e agli enti tenuti alla redazione del bilancio

consolidato ai sensi del decreto legislativo 9 aprile 1991,

n. 127, e del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, e

alle imprese, soggette all'imposta sul reddito delle

persone giuridiche, indicate nell'elenco di cui alla

lettera a) del comma 2 dell'art. 38 del predetto decreto n.

127 del 1991 e nell'elenco di cui alla lettera a) del comma

2 dell'art. 40 del predetto decreto n. 87 del 1992.

5. Si applicano le disposizioni del comma 2 dell'art.

43-bis.».

- Si trascrive il testo dell'art. 4 del decreto legge

2 marzo 1989, n. 69 (Disposizioni urgenti in materia di

imposta sul reddito delle persone fisiche e versamento di

acconto delle imposte sui redditi, determinazione

forfetaria del reddito e dell'IVA, nuovi termini per la

presentazione delle dichiarazioni da parte di determinate

categorie di contribuenti, sanatoria di irregolarità

formali e di minori infrazioni, ampliamento degli

imponibili e contenimento delle elusioni, nonchè in

materia di aliquote IVA e di tasse sulle concessioni

governative), convertito, con modificazioni, dalla legge

27 aprile 1989, n. 154:

«Art. 4. - 1. [Comma abrogato dall'art. 19 del decreto

del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435].

2. Le disposizioni concernenti gli interessi e la

sopratassa per il caso di omesso, insufficiente o ritardato

versamento degli acconti dell'imposta sul reddito delle

persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone

giuridiche e dell'imposta locale sui redditi non si

applicano:

a) in caso di omesso versamento di una o di entrambe

le rate, se l'imposta dovuta in base alla dichiarazione dei

redditi relativa al periodo di imposta in corso, al netto

delle detrazioni e crediti di imposta e delle ritenute di

acconto, è di ammontare non superiore a lire 100 mila per

i contribuenti soggetti all'imposta sul reddito delle

persone fisiche nonchè a lire 40 mila per i contribuenti

soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche e

per quelli soggetti all'imposta locale sui redditi;

b) in caso di insufficiente versamento della prima

rata, se l'importo versato non è inferiore al 40 per cento

della somma che risulterebbe dovuta a titolo di acconto

sulla base della dichiarazione relativa al periodo di

imposta in corso;

c) in caso di omesso o insufficiente versamento della

seconda rata, se l'importo versato come prima rata o quello

complessivamente versato non è inferiore alla somma che

risulterebbe dovuta a titolo di acconto in base alla

dichiarazione relativa al periodo in corso.

3. Le eccedenze di imposta risultanti dalla

dichiarazione dei redditi possono essere computate in

diminuzione, distintamente per ciascuna imposta, anche

dall'ammontare della prima rata dell'acconto dovuto per il

periodo di imposta successivo e, per il residuo, da quello

della seconda rata.

3-bis. [comma abrogato dall'art. 78, legge 30 dicembre

1991, n. 413]

4. Le disposizioni del presente articolo si applicano a

partire dai versamenti di acconto relativi al periodo di

imposta in corso alla data di entrata in vigore del

presente decreto. Per i soggetti il cui esercizio non

coincide con l'anno solare le predette disposizioni si

applicano dal medesimo periodo di imposta sempre che alla

data suindicata non siano scaduti i termini per la

presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al

periodo di imposta precedente.».

Nota all'art. 120 del TUIR:

- Per il testo dell'art. 2346 del codice civile, vedi

note all'art. 115 del TUIR.

Nota all'art. 121 del TUIR:

- Per l'art. 17 del decreto legislativo n. 241/1997,

vedi nelle note all'art. 80 del TUIR.

Nota all'art. 123 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 37-bis del decreto

del Presidente della Repubblica n. 600/1973, recante

disposizioni comuni in materia di accertamento delle

imposte sui redditi.

«Art. 37-bis (Disposizioni antielusive). - 1. Sono

inopponibili all'amministrazione finanziaria gli atti, i

fatti e i negozi, anche collegati tra loro, privi di valide

ragioni economiche, diretti ad aggirare obblighi o divieti

previsti dall'ordinamento tributario e ad ottenere

riduzioni di imposte o rimborsi, altrimenti indebiti.

2. L'amministrazione finanziaria disconosce i vantaggi

tributari conseguiti mediante gli atti, i fatti e i negozi

di cui al comma 1, applicando le imposte determinate in

base alle disposizioni eluse, al netto delle imposte dovute

per effetto del comportamento inopponibile

all'amministrazione.

3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano a

condizione che, nell'ambito del comportamento di cui al

comma 2, siano utilizzate una o più delle seguenti

operazioni:

a) trasformazioni, fusioni, scissioni, liquidazioni

volontarie e distribuzioni ai soci di somme prelevate da

voci del patrimonio netto diverse da quelle formate con

utili;

b) conferimenti in società, nonchè negozi aventi ad

oggetto il trasferimento o il godimento di aziende;

c) cessioni di crediti;

d) cessioni di eccedenze d'imposta;

e) operazioni di cui al decreto legislativo

30 dicembre 1992, n. 544, recante disposizioni per

l'adeguamento alle direttive comunitarie relative al regime

fiscale di fusioni, scissioni, conferimenti d'attivo e

scambi di azioni;

f) operazioni, da chiunque effettuate, incluse le

valutazioni, aventi ad oggetto i beni ed i rapporti di cui

all'art. 81, comma 1, lettere da c) a c-quinquies), del

testo unico delle imposte sui redditi, approvato con

decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,

n. 917.

4. L'avviso di accertamento è emanato, a pena di

nullità, previa richiesta al contribuente anche per

lettera raccomandata, di chiarimenti da inviare per

iscritto entro 60 giorni dalla data di ricezione della

richiesta nella quale devono essere indicati i motivi per

cui si reputano applicabili i commi 1 e 2.

5. Fermo restando quanto disposto dall'art. 42,

l'avviso d'accertamento deve essere specificamente

motivato, a pena di nullità, in relazione alle

giustificazioni fornite dal contribuente e le imposte o le

maggiori imposte devono essere calcolate tenendo conto di

quanto previsto al comma 2.

6. Le imposte o le maggiori imposte accertate in

applicazione delle disposizioni di cui al comma 2 sono

iscritte a ruolo, secondo i criteri di cui all'art. 68 del

decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, concernente

il pagamento dei tributi e delle sanzioni pecuniarie in

pendenza di giudizio, unitamente ai relativi interessi,

dopo la sentenza della commissione tributaria provinciale.

7. I soggetti diversi da quelli cui sono applicate le

disposizioni dei commi precedenti possono richiedere il

rimborso delle imposte pagate a seguito dei comportamenti

disconosciuti dall'amministrazione finanziaria; a tal fine

detti soggetti possono proporre, entro un anno dal giorno

in cui l'accertamento è divenuto definitivo o è stato

definito mediante adesione o conciliazione giudiziale,

istanza di rimborso all'amministrazione, che provvede nei

limiti dell'imposta e degli interessi effettivamente

riscossi a seguito di tali procedure.

8. Le norme tributarie che, allo scopo di contrastare

comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni,

crediti d'imposta o altre posizioni soggettive altrimenti

ammesse dall'ordinamento tributario, possono essere

disapplicate qualora il contribuente dimostri che nella

particolare fattispecie tali effetti elusivi non potevano

verificarsi. A tal fine il contribuente deve presentare

istanza al direttore regionale delle entrate competente per

territorio, descrivendo compiutamente l'operazione e

indicando le disposizioni normative di cui chiede la

disapplicazione. Con decreto del Ministro delle finanze da

emanare ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge

23 agosto 1988, n. 400, sono disciplinate le modalità per

l'applicazione del presente comma».

Nota all'art. 124 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 11 della legge n.

212/2000, recante disposizioni in materia di statuto dei

diritti del contribuente:

«Art. 11 (Interpello del contribuente). - 1. Ciascun

contribuente può inoltrare per iscritto

all'amministrazione finanziaria, che risponde entro

centoventi giorni, circostanziate e specifiche istanze di

interpello concernenti l'applicazione delle disposizioni

tributarie a casi concreti e personali, qualora vi siano

obiettive condizioni di incertezza sulla corretta

interpretazione delle disposizioni stesse. La presentazione

dell'istanza non ha effetto sulle scadenze previste dalla

disciplina tributaria.

2. La risposta dell'amministrazione finanziaria,

scritta e motivata, vincola con esclusivo riferimento alla

questione oggetto dell'istanza di interpello, e

limitatamente al richiedente. Qualora essa non pervenga al

contribuente entro il termine di cui al comma 1, si intende

che l'amministrazione concordi con l'interpretazione o il

comportamento prospettato dal richiedente. Qualsiasi atto,

anche a contenuto impositivo o sanzionatorio, emanato in

difformità dalla risposta, anche se desunta ai sensi del

periodo precedente, è nullo.

3. Limitatamente alla questione oggetto dell'istanza di

interpello, non possono essere irrogate sanzioni nei

confronti del contribuente che non abbia ricevuto risposta

dall'amministrazione finanziaria entro il termine di cui al

comma 1.

4. Nel caso in cui l'istanza di interpello formulata da

un numero elevato di contribuenti concerna la stessa

questione o questioni analoghe fra loro, l'amministrazione

finanziaria può rispondere collettivamente, attraverso una

circolare o una risoluzione tempestivamente pubblicata ai

sensi dell'art. 5, comma 2.

5. Con decreto del Ministro delle finanze, adottato ai

sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.

400, relativo ai poteri regolamentari dei Ministri nelle

materie di loro competenza, sono determinati gli organi, le

procedure e le modalità di esercizio dell'interpello e

dell'obbligo di risposta da parte dell'amministrazione

finanziaria.

6. Resta fermo quanto previsto dall'art. 21 della legge

30 dicembre 1991, n. 413, relativo all'interpello della

amministrazione finanziaria da parte dei contribuenti.».

Nota all'art. 127 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 36-ter del decreto

del Presidente della Repubblica n. 600/1973, recante

disposizioni comuni in materia di accertamento delle

imposte sui redditi:

«Art. 36-ter (Controllo formale delle dichiarazioni). -

1. Gli uffici periferici dell'amministrazione finanziaria,

procedono, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo

a quello di presentazione, al controllo formale delle

dichiarazioni presentate dai contribuenti e dai sostituti

d'imposta sulla base dei criteri selettivi fissati dal

Ministro delle finanze, tenendo anche conto delle capacità

operative dei medesimi uffici.

2. Senza pregiudizio dell'azione accertatrice a norma

degli articoli 37 e seguenti, gli uffici possono:

a) escludere in tutto o in parte lo scomputo delle

ritenute d'acconto non risultanti dalle dichiarazioni dei

sostituti d'imposta, dalle comunicazioni di cui all'art.

20, terzo comma, del decreto del Presidente della

Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, o dalle

certificazioni richieste ai contribuenti ovvero delle

ritenute risultanti in misura inferiore a quella indicata

nelle dichiarazioni dei contribuenti stessi;

b) escludere in tutto o in parte le detrazioni

d'imposta non spettanti in base ai documenti richiesti ai

contribuenti o agli elenchi di cui all'art. 78, comma 25,

della legge 30 dicembre 1991, n. 413;

c) escludere in tutto o in parte le deduzioni dal

reddito non spettanti in base ai documenti richiesti ai

contribuenti o agli elenchi menzionati nella lettera b);

d) determinare i crediti d'imposta spettanti in base

ai dati risultanti dalle dichiarazioni e ai documenti

richiesti ai contribuenti;

e) liquidare la maggiore imposta sul reddito delle

persone fisiche e i maggiori contributi dovuti

sull'ammontare complessivo dei redditi risultanti da più

dichiarazioni o certificati di cui all'art. 1, comma 4,

lettera d), presentati per lo stesso anno dal medesimo

contribuente;

f) correggere gli errori materiali e di calcolo

commessi nelle dichiarazioni dei sostituti d'imposta.

3. Ai fini dei commi 1 e 2, il contribuente o il

sostituto d'imposta è invitato, anche telefonicamente o in

forma scritta o telematica, a fornire chiarimenti in ordine

ai dati contenuti nella dichiarazione e ad eseguire o

trasmettere ricevute di versamento e altri documenti non

allegati alla dichiarazione o difformi dai dati forniti da

terzi.

4. L'esito del controllo formale è comunicato al

contribuente o al sostituto d'imposta con l'indicazione dei

motivi che hanno dato luogo alla rettifica degli

imponibili, delle imposte, delle ritenute alla fonte, dei

contributi e dei premi dichiarati, per consentire anche la

segnalazione di eventuali dati ed elementi non considerati

o valutati erroneamente in sede di controllo formale entro

i trenta giorni successivi al ricevimento della

comunicazione.».

Nota all'art. 130 del TUIR:

- Per il testo dell'art. 2359 del codice civile, vedi

le note all'art. 117 del TUIR.

Nota all'art. 131 del TUIR:

- Per il testo dell'art. 4 del decreto-legge 2 marzo

1989, n. 69, vedi nelle note all'art. 118 del TUIR.

Note all'art. 132 del TUIR:

- Il decreto legislativo n. 58/1998 contiene il testo

unico delle disposizioni in materia di intermediazione

finanziaria, ai sensi degli articoli 8 e 21 della legge

6 febbraio 1996, n. 52.

- Per il testo dell'art. 11 della legge n. 212/2000,

vedi nelle note all'art. 124 del TUIR.

Note all'art. 143 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 2195 del codice

civile:

«Art. 2195 (Imprenditori soggetti a registrazione). -

Sono soggetti all'obbligo dell'iscrizione, nel registro

delle imprese gli imprenditori che esercitano:

1) un'attività industriale diretta alla produzione

di beni o di servizi;

2) un'attività intermediaria nella circolazione dei

beni;

3) un'attività di trasporto per terra, per acqua o

per aria;

4) un'attività bancaria o assicurativa;

5) altre attività ausiliarie delle precedenti.

Le disposizioni della legge che fanno riferimento alle

attività e alle imprese commerciali si applicano, se non

risulta diversamente, a tutte le attività indicate in

questo articolo e alle imprese che le esercitano.».

- Si trascrive il testo dell'art. 8, comma 7, del

decreto legislativo n. 502/1992:

«Art. 8 (Disciplina dei rapporti per l'erogazione delle

prestazioni assistenziali). - 7. Fermo restando quanto

previsto dall'art. 4, comma 2, della legge 30 dicembre

1991, n. 412, da attuare secondo programmi coerenti con i

principi di cui al comma 5, entro il 30 giugno 1994 le

regioni e le unità sanitarie locali per quanto di propria

competenza adottano i provvedimenti necessari per la

instaurazione dei nuovi rapporti previsti dal presente

decreto fondati sul criterio dell'accreditamento delle

istituzioni, sulla modalità di pagamento a prestazione e

sull'adozione del sistema di verifica e revisione della

qualità delle attività svolte e delle prestazioni

erogate. I rapporti vigenti secondo la disciplina di cui

agli accordi convenzionali in atto, ivi compresi quelli

operanti in regime di proroga, cessano comunque entro un

triennio dalla data di entrata in vigore del presente

decreto.».

Nota all'art. 144 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 26 della legge n.

222/1985 (Disposizioni sugli enti e beni ecclesiastici in

Italia e per il sostentamento del clero cattolico in

servizio nelle diocesi):

«Art. 26. - Gli istituti religiosi, le loro province e

case civilmente riconosciuti, possono, per ciascuno dei

propri membri che presti continuativamente opera in

attività commerciali svolte dall'ente, dedurre, ai fini

della determinazione del reddito di impresa, se inerente

alla sua produzione e in sostituzione degli altri costi e

oneri relativi alla prestazione d'opera, ad eccezione di

quelli previdenziali, un importo pari all'ammontare del

limite minimo annuo previsto per le pensioni corrisposte

dal Fondo pensioni dei lavoratori dipendenti dell'Istituto

nazionale di previdenza sociale.

Con decreto del Ministro delle finanze è determinata

la documentazione necessaria per il riconoscimento di tali

deduzioni.

Le disposizioni di cui ai commi precedenti si applicano

dal periodo di imposta successivo a quello di entrata in

vigore delle presenti norme.».

Note all'art. 148 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 3 della legge n.

287/1991 (Aggiornamento della normativa sull'insediamento e

sull'attività dei pubblici esercizi.):

«Art. 3 (Rilascio delle

autorizzazioni). - 1. L'apertura e il trasferimento di sede

degli esercizi di somministrazione al pubblico di alimenti

e di bevande, comprese quelle alcoliche di qualsiasi

gradazione, sono soggetti ad autorizzazione, rilasciata dal

sindaco del comune nel cui territorio è ubicato

l'esercizio, sentito il parere della commissione competente

ai sensi dell'art. 6, con l'osservanza dei criteri e

parametri di cui al comma 4 del presente articolo e a

condizione che il richiedente sia iscritto nel registro di

cui all'art. 2. Ai fini del rilascio dell'autorizzazione il

sindaco accerta la conformità del locale ai criteri

stabiliti con decreto del Ministro dell'interno, ovvero si

riserva di verificarne la sussistenza quando ciò non sia

possibile in via preventiva. Il sindaco, inoltre, accerta

l'adeguata sorvergliabilità dei locali oggetto di

concessione edilizia per ampliamento.

2. L'autorizzazione ha validità fino al 31 dicembre

del quinto anno successivo a quello del rilascio, è

automaticamente rinnovata se non vi sono motivi ostativi e

si riferisce esclusivamente ai locali in essa indicati.

3. Ai fini dell'osservanza del disposto di cui all'art.

4 del decreto-legge 9 dicembre 1986, n. 832, convertito,

con modificazioni, dalla legge 6 febbraio 1987, n. 15, i

comuni possono assoggettare a vidimazione annuale le

autorizzazioni relative agli esercizi di somministrazione

al pubblico di alimenti e bevande ubicati in aree a

particolare interesse storico e artistico.

4. Sulla base delle direttive proposte dal Ministro

dell'industria, del commercio e dell'artigianato - dopo

aver sentito le organizzazioni nazionali di categoria

maggiormente rappresentative - e deliberate ai sensi

dell'art. 2, comma 3, lettera d), della legge 23 agosto

1988, n. 400, le regioni - sentite le organizzazioni di

categoria maggiormente rappresentative, a livello regionale

- fissano periodicamente criteri e parametri atti a

determinare il numero delle autorizzazioni rilasciabili

nelle aree interessate. I criteri e i parametri sono

fissati in relazione alla tipologia degli esercizi tenuto

conto anche del reddito della popolazione residente e di

quella fluttuante, dei flussi turistici e delle abitudini

di consumo extradomestico.

5. Il comune, in conformità ai criteri e ai parametri

di cui al comma 4, sentita la commissione competente ai

sensi dell'art. 6, stabilisce, eventualmente anche per

singole zone del territorio comunale, le condizioni per il

rilascio delle autorizzazioni.

6. I limiti numerici determinati ai sensi del comma 4

non si applicano per il rilascio delle autorizzazioni

concernenti la somministrazione di alimenti e di bevande:

a) al domicilio del consumatore;

b) negli esercizi annessi ad alberghi, pensioni,

locande o ad altri complessi ricettivi, limitatamente alle

prestazioni rese agli alloggiati;

c) negli esercizi posti nelle aree di servizio delle

autostrade e nell'interno di stazioni ferroviarie,

aeroportuali e marittime;

d) negli esercizi di cui all'art. 5, comma 1,

lettera c), nei quali sia prevalente l'attività congiunta

di trattenimento e svago;

e) nelle mense aziendali e negli spacci annessi ai

circoli cooperativi e degli enti a carattere nazionale le

cui finalità assistenziali sono riconosciute dal Ministero

dell'interno;

f) esercitata in via diretta a favore dei propri

dipendenti da amministrazioni, enti o imprese pubbliche;

g) in scuole; in ospedali; in comunità religiose; in

stabilimenti militari, delle forze di polizia e del Corpo

nazionale dei vigili del fuoco;

h) nei mezzi di trasporto pubblico.

7. Le attività di somministrazione di alimenti e di

bevande devono essere esercitate nel rispetto delle vigenti

norme, prescrizioni e autorizzazioni in materia edilizia,

urbanistica e igienica-sanitaria, nonchè di quelle sulla

destinazione d'uso dei locali e degli edifici, fatta salva

l'irrogazione delle sanzioni relative alle norme e

prescrizioni violate.».

- Si trascrive il testo dell'art. 3, comma 190, della

legge n. 662/1996 (Misure di razionalizzazione della

finanza pubblica.):

«190. Con decreto del Presidente del Consiglio dei

Ministri, su proposta dei Ministri delle finanze, del

lavoro e della previdenza sociale e per la solidarietà

sociale, da emanare entro il 31 dicembre 1997, è istituito

un organismo di controllo.».

- Si trascrive il testo dell'art. 2532 del codice

civile:

«Art. 2532 (Recesso del socio). - Il socio cooperatore

può recedere dalla società nei casi previsti dalla legge

e dall'atto costitutivo. Il recesso non può essere

parziale.

La dichiarazione di recesso deve essere comunicata con

raccomandata alla società. Gli amministratori devono

esaminarla entro sessanta giorni dalla ricezione. Se non

sussistono i presupposti del recesso, gli amministratori

devono darne immediata comunicazione al socio, che entro

sessanta giorni dal ricevimento della comunicazione, può

proporre opposizione innanzi il tribunale.

Il recesso ha effetto per quanto riguarda il rapporto

sociale dalla comunicazione del provvedimento di

accoglimento della domanda. Ove la legge o l'atto

costitutivo non preveda diversamente, per i rapporti

mutualistici tra socio e società il recesso ha effetto con

la chiusura dell'esercizio in corso, se comunicato tre mesi

prima, e, in caso contrario, con la chiusura dell'esercizio

successivo.».

(Testo in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«Art. 2532 (Assemblee). - Nelle assemblee hanno diritto

di voto coloro che risultano iscritti da almeno tre mesi

nel libro dei soci.

Ogni socio ha un voto, qualunque sia il valore della

quota o il numero delle azioni.

Tuttavia nelle società cooperative con partecipazione

di persone giuridiche l'atto costitutivo può attribuire a

queste più voti, ma non oltre cinque, in relazione

all'ammontare della quota o delle azioni, oppure al numero

dei loro membri.

Le maggioranze richieste per la regolarità della

costituzione delle assemblee e per la validità delle

deliberazioni sono calcolate secondo il numero dei voti

spettanti ai soci. L'atto costitutivo può determinare le

maggioranze necessarie in deroga agli articoli 2368 e 236.

Il voto può essere dato per corrispondenza, se ciò è

ammesso dall'atto costitutivo. In tal caso l'avviso di

convocazione dell'assemblea deve contenere per esteso la

deliberazione proposta.».

Note all'art. 154 del TUIR.

- Si trascrive il testo degli articoli 139, 140 e 149

del decreto legislativo n. 490/1999 (Testo unico delle

disposizioni legislative in materia di beni culturali e

ambientali, a norma dell'art. 1 della legge 8 ottobre 1997,

n. 352.):

«Art. 139 (Beni soggetti a tutela). - 1. Sono soggetti

alle disposizioni di questo Titolo in ragione del loro

notevole interesse pubblico:

a) le cose immobili che hanno cospicui caratteri di

bellezza naturale o di singolarità geologica;

b) le ville, i giardini e i parchi, non tutelati a

norma delle disposizioni del Titolo I, che si distinguono

per la loro non comune bellezza;

c) i complessi di cose immobili che compongono un

caratteristico aspetto avente valore estetico e

tradizionale;

d) le bellezze panoramiche considerate come quadri e

così pure quei punti di vista o di belvedere, accessibili

al pubblico dai quali si goda lo spettacolo di quelle

bellezze».

«Art. 140 (Elenchi). - 1. Dei beni indicati alle

lettere a) e b) e delle località indicate alle lettere c)

e d) dell'art. 139 le regioni compilano su base provinciale

due distinti elenchi, ai fini della dichiarazione di

notevole interesse pubblico.

2. La compilazione di detti elenchi è affidata a una

commissione istituita in ciascuna provincia con

provvedimento regionale.

3. La commissione dura in carica quattro anni ed è

composta dai rappresentanti regionali e provinciali e dai

sindaci dei comuni interessati. Della commissione fanno

parte di diritto il soprintendente per i beni ambientali ed

architettonici ed il soprintendente per i beni archeologici

competenti per territorio.

4. La commissione aggrega, di volta in volta, un

esperto in materia mineraria o un rappresentante del Corpo

forestale dello Stato o altri esperti la cui presenza sia

ritenuta opportuna a seconda della natura dei beni e delle

località da tutelare.

5. Le proposte per la dichiarazione di notevole

interesse pubblico delle diverse località contenute negli

elenchi, le relative planimetrie ed ogni variante che venga

determinata dalla commissione sono pubblicati per un

periodo di tre mesi all'albo pretorio di tutti i comuni

interessati della Provincia e depositati presso i

competenti uffici degli stessi comuni.

6. Dell'avvenuta compilazione e pubblicazione degli

elenchi è altresì data contestualmente notizia su almeno

due quotidiani diffusi nella Regione territorialmente

interessata, nonchè su un quotidiano a diffusione

nazionale».

«Art. 149 (Piani territoriali paesistici). - 1. Le

regioni sottopongono a specifica normativa d'uso e di

valorizzazione ambientale il territorio includente i beni

ambientali indicati all'art. 146 mediante la redazione di

piani territoriali paesistici o di piani

urbanistico-territoriali aventi le medesime finalità di

salvaguardia dei valori paesistici e ambientali.

2. La pianificazione paesistica prescritta al comma 1

è facoltativa per le vaste località indicate alle

lettere c) e d) dell'art. 139 incluse negli elenchi

previsti dall'art. 140 e dall'art. 144.

3. Qualora le regioni non provvedano agli adempimenti

previsti al comma 1, si procede a norma dell'art. 4 del

decreto del Presidente della Repubblica 24 luglio 1977, n.

616, come modificato dall'articolo 8 della legge 15 marzo

1997, n. 59.

4. Fermo il disposto dell'art. 164 il Ministero,

d'intesa con il Ministero dell'ambiente e con la Regione,

può adottare misure di recupero e di riqualificazione dei

beni tutelati a norma di questo titolo i cui valori siano

stati comunque compromessi.».

- Il decreto-legge n. 312/1985, convertito, con

modificazioni, dalla legge 8 agosto 1985, n. 431, contiene

disposizioni per la tutela delle zone di particolare

interesse ambientale.

Note all'art. 155 TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 8-bis del decreto del

Presidente della Repubblica n. 633/1972 (Istituzione e

disciplina dell'imposta sul valore aggiunto):

«Art. 8-bis (Operazioni assimilate alle cessioni

all'esportazione). - Sono assimilate alle cessioni

all'esportazione, se non comprese nell'art. 8:

a) le cessioni di navi destinate all'esercizio di

attività commerciali o della pesca o ad operazioni di

salvataggio o di assistenza in mare, ovvero alla

demolizione, escluse le unità da diporto di cui alla legge

11 febbraio 1971, n. 50;

b) le cessioni di navi e di aeromobili, compresi i

satelliti, ad organi dello Stato ancorchè dotati di

personalità giuridica;

c) le cessioni di aeromobili destinati a imprese di

navigazione aerea che effettuano prevalentemente trasporti

internazionali;

d) le cessioni di apparati motori e loro componenti e

di parti di ricambio degli stessi e delle navi e degli

aeromobili di cui alle lettere precedenti, le cessioni di

beni destinati a loro dotazione di bordo e le forniture

destinate al loro rifornimento e vettovagliamento, comprese

le somministrazioni di alimenti e di bevande a bordo ed

escluso, per le navi adibite alla pesca costiera locale, il

vettovagliamento;

e) le prestazioni di servizi, compreso l'uso di

bacini di carenaggio, relativi alla costruzione,

manutenzione, riparazione, modificazione, trasformazione,

assiemaggio, allestimento, arredamento, locazione e

noleggio delle navi e degli aeromobili di cui alle

lettere a), b) e c), degli apparati motori e loro

componenti e ricambi e delle dotazioni di bordo, nonchè le

prestazioni di servizi relativi alla demolizione delle navi

di cui alle lettere a) e b).

Le disposizioni dell'ultimo comma dell'art. 7 e quelle

del secondo e terzo comma dell'art. 8 si applicano, con

riferimento all'ammontare complessivo dei corrispettivi

delle operazioni indicate nel precedente comma, anche per

gli acquisti di beni, diversi dai fabbricati e dalle aree

edificabili, e di servizi fatti dai soggetti che effettuano

le operazioni stesse nell'esercizio dell'attività propria

dell'impresa.».

- Il decreto legge n. 457/1997, convertito, con

modificazioni, dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30,

contiene disposizioni urgenti per lo sviluppo del settore

dei trasporti e l'incremento dell'occupazione.

- Per il testo dell'art. 2359 del codice civile, vedi

nelle note all'art. 117 TUIR.

Nota all'art. 158 TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 145, comma 66, della

legge n. 388/2000 (Disposizioni per la formazione del

bilancio annuale e pluriennale dello Stato [legge

finanziaria 2001]):

«66. A decorrere dal periodo di imposta in corso alla

data di entrata in vigore della presente legge, ai fini

dell'applicazione del trattamento fiscale previsto

dall'art. 4, comma 2, del decreto-legge 30 dicembre 1997,

n. 457, convertito, con modificazioni, dalla legge

27 febbraio 1998, n. 30, nel reddito derivante

dall'utilizzazione di navi iscritte nel registro

internazionale è compresa la plusvalenza realizzata

mediante la cessione della nave a condizione che la stessa

sia rimasta iscritta nel registro internazionale,

anteriormente alla cessione, per un periodo ininterrotto di

almeno tre anni.».

Note all'art. 162 TUIR:

- Il decreto legislativo n. 446/1997 contiene

disposizioni relative all'istituzione dell'imposta

regionale sulle attività produttive, revisione degli

scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'Irpef e

istituzione di una addizionale regionale a tale imposta,

nonchè riordino della disciplina dei tributi locali.

- La legge n. 135/1997 contiene disposizioni in materia

di disciplina della professione di raccomandatario

marittimo.

- La legge n. 478/1968 contiene disposizioni

riguardanti l'ordinamento della professione di mediatore

marittimo.

Nota all'art. 167 del TUIR:

- Per il testo dell'art. 11 della legge n. 212/2000,

recante disposizioni in materia di statuto dei diritti del

contribuente, vedi nelle note all'art. 124 TUIR.

Note all'art. 168 del TUIR:

- Per il testo dell'art. 8-bis del decreto del

Presidente della Repubblica n. 633/1972 (Istituzione e

disciplina dell'imposta sul valore aggiunto), vedi nelle

note all'art. 155 TUIR.

- Si trascrive il testo dell'art. 17, comma 3, della

legge n. 400/1988, recante disciplina dell'attività di

Governo e ordinamento della Presidenza del Consiglio dei

Ministri:

«3. Con decreto ministeriale possono essere adottati

regolamenti nelle materie di competenza del Ministro o di

autorità sottordinate al Ministro, quando la legge

espressamente conferisca tale potere. Tali regolamenti, per

materie di competenza di più Ministri, possono essere

adottati con decreti interministeriali, ferma restando la

necessità di apposita autorizzazione da parte della legge.

I regolamenti ministeriali ed interministeriali non possono

dettare norme contrarie a quelle dei regolamenti emanati

dal Governo. Essi debbono essere comunicati al Presidente

del Consiglio dei Ministri prima della loro emanazione.».

Note all'art. 171 del TUIR:

- Si trascrive il testo degli articoli 2500-septies e

2500-octies del codice civile:

«Art. 2500-septies (Trasformazione eterogenea da

società di capitali). - Le società disciplinate nei

capi V, VI, VII del presente titolo possono trasformarsi in

consorzi, società consortili, società cooperative,

comunioni di azienda, associazioni non riconosciute e

fondazioni.

Si applica l'art. 2500-sexies, in quanto compatibile.

La deliberazione deve essere assunta con il voto

favorevole dei due terzi degli aventi diritto, e comunque

con il consenso dei soci che assumono responsabilità

illimitata.

La deliberazione di trasformazione in fondazione

produce gli effetti che il capo II del titolo II del libro

primo ricollega all'atto di fondazione o alla volontà del

fondatore».

«Art. 2500-octies (Trasformazione eterogenea in

società di capitali). - I consorzi, le società

consortili, le comunioni d'azienda, le associazioni

riconosciute e le fondazioni possono trasformarsi in una

delle società disciplinate nei capi V, VI e VII del

presente titolo.

La deliberazione di trasformazione deve essere assunta,

nei consorzi, con il voto favorevole della maggioranza

assoluta dei consorziati; nelle comunioni di aziende

all'unanimità; nelle società consortili e nelle

associazioni con la maggioranza richiesta dalla legge o

dall'atto costitutivo per lo scioglimento anticipato.

La trasformazione di associazioni in società di

capitali può essere esclusa dall'atto costitutivo o, per

determinate categorie di associazioni, dalla legge; non è

comunque ammessa per le associazioni che abbiano ricevuto

contributi pubblici oppure liberalità e oblazioni del

pubblico. Il capitale sociale della società risultante

dalla trasformazione è diviso in parti uguali fra gli

associati, salvo diverso accordo tra gli stessi.

La trasformazione di fondazioni in società di capitali

è disposta dall'autorità governativa, su proposta

dell'organo competente. Le azioni o quote sono assegnate

secondo le disposizioni dell'atto di fondazione o, in

mancanza, dell'art. 31.».

Note all'art. 172 del TUIR:

- Si trascrive il testo degli articoli 2501-quater,

2425 e 2504-bis del codice civile:

«Art. 2501-quater (Situazione patrimoniale). - L'organo

amministrativo delle società partecipanti alla fusione

deve redigere, con l'osservanza delle norme sul bilancio

d'esercizio, la situazione patrimoniale delle società

stesse, riferita ad una data non anteriore di oltre

centoventi giorni al giorno in cui il progetto di fusione

è depositato nella sede della società.

La situazione patrimoniale può essere sostituita dal

bilancio dell'ultimo esercizio, se questo è stato chiuso

non oltre sei mesi prima del giorno del deposito indicato

nel primo comma».

Art. 2425 (Contenuto del conto economico). - Il conto

economico deve essere redatto in conformità al seguente

schema:

A) valore della produzione:

1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;

2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso

di lavorazione, semilavorati e finiti;

3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;

4) incrementi di immobilizzazioni per lavori

interni;

5) altri ricavi e proventi, con separata

indicazione dei contributi in conto esercizio.

Totale.

B) costi della produzione:

6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di

merci;

7) per servizi;

8) per godimento di beni di terzi;

9) per il personale:

a) salari e stipendi;

b) oneri sociali;

c) trattamento di fine rapporto;

d) trattamento di quiescenza e simili;

e) altri costi;

10) ammortamenti e svalutazioni:

a) ammortamento delle immobilizzazioni

immateriali;

b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;

c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;

d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo

circolante e delle disponibilità liquide;

11) variazioni delle rimanenze di materie prime,

sussidiarie, di consumo e merci;

12) accantonamenti per rischi;

13) altri accantonamenti;

14) oneri diversi di gestione.

Totale.

Differenza tra valore e costi della produzione (A - B).

C) proventi e oneri finanziari:

15) proventi da partecipazioni, con separata

indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e

collegate;

16) altri proventi finanziari:

a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni,

con separata indicazione di quelli da imprese controllate e

collegate e di quelli da controllanti;

b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che

non costituiscono partecipazioni;

c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni;

d) proventi diversi dai precedenti, con separata

indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e

di quelli da controllanti;

17) interessi e altri oneri finanziari, con

separata indicazione di quelli verso imprese controllate e

collegate e verso controllanti;

17-bis) utili e perdite su cambi. Totale (15 + 16 -

17+ - 17-bis).

D) rettifiche di valore di attività finanziarie:

18) rivalutazioni:

a) di partecipazioni;

b) di immobilizzazioni finanziarie che non

costituiscono partecipazioni;

c) di titoli iscritti all'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni;

19) svalutazioni:

a) di partecipazioni;

b) di immobilizzazioni finanziarie che non

costituiscono partecipazioni;

c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni. Totale delle rettifiche

(18 - 19).

E) proventi e oneri straordinari:

20) proventi, con separata indicazione delle

plusvalenze da alienazioni i cui ricavi non sono

iscrivibili al n. 5);

21) oneri, con separata indicazione delle

minusvalenze da alienazioni, i cui effetti contabili non

sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a

esercizi precedenti. Totale delle partite straordinarie

(20-21).

Risultato prima delle imposte (A - B + - C + - D + -

E);

22) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti,

differite e anticipate;

23) utile (perdite) dell'esercizio.».

«Art. 2504-bis (Effetti della fusioni). - La società

che risulta dalla fusione o quella incorporante assumono i

diritti e gli obblighi delle società partecipanti alla

fusione, proseguendo in tutti i loro rapporti, anche

processuali, anteriori alla fusione.

La fusione ha effetto quando è stata eseguita l'ultima

delle iscrizioni prescritte dall'art. 2504.

Nella fusione mediante incorporazione può tuttavia

essere stabilita una data successiva.

Per gli effetti ai quali si riferisce il primo comma

dell'art. 2501-ter, numeri 5) e 6), possono essere

stabilite date anche anteriori.

Nel primo bilancio successivo alla fusione le attività

e le passività sono iscritte ai valori risultanti dalle

scritture contabili alla data di efficacia della fusione

medesima; se dalla fusione emerge un disavanzo, esso deve

essere imputato, ove possibile, agli elementi dell'attivo e

del passivo delle società partecipanti alla fusione e, per

la differenza e nel rispetto delle condizioni previste dal

numero 6 dell'art. 2426, ad avviamento. Quando si tratta di

società che fa ricorso al mercato del capitale di rischio,

devono altresì essere allegati alla nota integrativa

prospetti contabili indicanti i valori attribuiti alle

attività e passività delle società che hanno partecipato

alla fusione e la relazione di cui

all'articolo 2501-sexies.

La fusione attuata mediante costituzione di una nuova

società di capitali ovvero mediante incorporazione in una

società di capitali non libera i soci a responsabilità

illimitata dalla responsabilità per le obbligazioni delle

rispettive società partecipanti alla fusione anteriori

all'ultima delle iscrizioni prescritte dall'art. 2504, se

non risulta che i creditori hanno dato il loro consenso».

(Testo degli articoli 2501-quater, 2425 e 2504-bis del

codice civile in vigore fino al 31 dicembre 2003:

«Art.2501-quater (Relazione degli amministratori). -

Gli amministratori delle società partecipanti alla fusione

devono redigere una relazione la quale illustri e

giustifichi, sotto il profilo giuridico ed economico, il

progetto di fusione e in particolare il rapporto di cambio

delle azioni o delle quote.

La relazione deve indicare i criteri di determinazione

del rapporto di cambio.

Nella relazione devono essere segnalate le eventuali

difficoltà di valutazione».

«Art. 2425 (Contenuto del conto economico). - Il conto

economico deve essere redatto in conformità al seguente

schema:

A) valore della produzione:

1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;

2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso

di lavorazione, semilavorati e finiti;

3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;

4) incrementi di immobilizzazioni per lavori

interni;

5) altri ricavi e proventi, con separata

indicazione dei contributi in conto esercizio.

Totale.

B) costi della produzione:

6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di

merci;

7) per servizi;

8) per godimento di beni di terzi;

9) per il personale:

a) salari e stipendi;

b) oneri sociali;

c) trattamento di fine rapporto;

d) trattamento di quiescenza e simili;

e) altri costi;

10) ammortamenti e svalutazioni:

a) ammortamento delle immobilizzazioni

immateriali;

b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;

c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;

d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo

circolante e delle disponibilità liquide;

11) variazioni delle rimanenze di materie prime,

sussidiarie, di consumo e merci;

12) accantonamenti per rischi;

13) altri accantonamenti;

14) oneri diversi di gestione.

Totale.

Differenza tra valore e costi della produzione (A-B).

C) proventi e oneri finanziari:

15) proventi da partecipazioni, con separata

indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e

collegate;

16) altri proventi finanziari:

a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni,

con separata indicazione di quelli da imprese controllate e

collegate e di quelli da controllanti;

b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che

non costituiscono partecipazioni;

c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni;

d) proventi diversi dai precedenti, con separata

indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e

di quelli da controllanti;

17) interessi e altri oneri finanziari, con

separata indicazione di quelli verso imprese controllate e

collegate e verso controllanti.

Totale.

D) rettifiche di valore di attività finanziarie:

18) rivalutazioni:

a) di partecipazioni;

b) di immobilizzazioni finanziarie che non

costituiscono partecipazioni;

c) di titoli iscritti all'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni;

19) svalutazioni:

a) di partecipazioni;

b) di immobilizzazioni finanziarie che non

costituiscono partecipazioni;

c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che

non costituiscono partecipazioni.

Totale delle rettifiche.

E) proventi e oneri straordinari:

20) proventi, con separata indicazione delle

plusvalenze da alienazioni i cui ricavi non sono

iscrivibili al n. 5);

21) oneri, con separata indicazione delle

minusvalenze da alienazioni, i cui effetti contabili non

sono iscrivibili al n. 14), e delle imposte relative a

esercizi precedenti.

Totale delle partite straordinarie.

Risultato prima delle imposte (A-B + -C + -D + -E);

22) imposte sul reddito dell'esercizio;

23) [abrogato];

24) [abrogato];

25) [abrogato];

26) utile (perdita) dell'esercizio».

«Art. 2504-bis (Effetti della fusione). - La società

che risulta dalla fusione o quella incorporante assumono i

diritti e gli obblighi delle società estinte.

La fusione ha effetto quando è stata eseguita l'ultima

delle iscrizioni prescritte dall'art. 2504. Nella fusione

mediante incorporazione può tuttavia essere stabilita una

data successiva.

Per gli effetti ai quali si riferisce l'art. 2501-bis,

numeri 5) e 6), possono essere stabilite date anche

anteriori.».

Note all'art. 173 del TUIR:

- Si trascrive il testo degli articoli 2506-bis,

2506-ter, 2506-quater e 2501-ter del codice civile:

«Art. 2506-bis (Progetto di scissione). - L'organo

amministrativo delle società partecipanti alla scissione

redige un progetto dal quale devono risultare i dati

indicati nel primo comma dell'art. 2501-ter ed inoltre

l'esatta descrizione degli elementi patrimoniali da

assegnare a ciascuna delle società beneficiarie e

dell'eventuale conguaglio in danaro.

Se la destinazione di un elemento dell'attivo non è

desumibile dal progetto, esso, nell'ipotesi di assegnazione

dell'intero patrimonio della società scissa, è ripartito

tra le società beneficiarie in proporzione della quota del

patrimonio netto assegnato a ciascuna di esse, così come

valutato ai fini della determinazione del rapporto di

cambio; se l'assegnazione del patrimonio della società è

solo parziale, tale elemento rimane in capo alla società

trasferente.

Degli elementi del passivo, la cui destinazione non è

desumibile dal progetto, rispondono in solido, nel primo

caso, le società beneficiarie, nel secondo la società

scissa e le società beneficiarie. La responsabilità

solidale è limitata al valore effettivo del patrimonio

netto attribuito a ciascuna società beneficiaria.

Dal progetto di scissione devono risultare i criteri di

distribuzione delle azioni o quote delle società

beneficiarie. Qualora il progetto preveda una attribuzione

delle partecipazioni ai soci non proporzionale alla loro

quota di partecipazione originaria, il progetto medesimo

deve prevedere il diritto dei soci che non approvino la

scissione di far acquistare le proprie partecipazioni per

un corrispettivo determinato alla stregua dei criteri

previsti per il recesso, indicando coloro a cui carico è

posto l'obbligo di acquisto.

Il progetto di scissione deve essere pubblicato a norma

dell'ultimo comma dell'art. 2501-ter».

«Art. 2506-ter (Norme applicabili). - L'organo

amministrativo delle società partecipanti alla scissione

redige la situazione patrimoniale e la relazione

illustrativa in conformità agli art. 2501-quater e

2501-quinquies.

La relazione dell'organo amministrativo deve inoltre

illustrare i criteri di distribuzione delle azioni o quote

e deve indicare il valore effettivo del patrimonio netto

assegnato alle società beneficiarie e di quello che

eventualmente rimanga nella società scissa.

Si applica alla scissione l'art. 2501-sexies; la

relazione ivi prevista non è richiesta quando la scissione

avviene mediante la costituzione di una o più nuove

società e non siano previsti criteri di attribuzione delle

azioni o quote diversi da quello proporzionale.

Con il consenso unanime dei soci e dei possessori di

altri strumenti finanziari che danno diritto di voto nelle

società partecipanti alla scissione l'organo

amministrativo può essere esonerato dalla redazione dei

documenti previsti nei precedenti commi.

Sono altresì applicabili alla scissione gli

articoli 2501-septies, 2502, 2502-bis, 2503, 2503-bis,

2504, 2504-ter, 2504-quater, 2505-bis e 2505-ter. Tutti i

riferimenti alla fusione contenuti in detti articoli

s'intendono riferiti anche alla scissione.».

«Art. 2506-quater (Effetti della scissione). - La

scissione ha effetto dall'ultima delle iscrizioni dell'atto

di scissione nell'ufficio del registro delle imprese in cui

sono iscritte le società beneficiarie; può essere

tuttavia stabilita una data successiva, tranne che nel caso

di scissione mediante costituzione di società nuove. Per

gli effetti a cui si riferisce l'art. 2501-ter, numeri 5) e

6), possono essere stabilite date anche anteriori. Si

applica il quarto comma dell'art. 2504-bis.

Qualunque società beneficiaria può effettuare gli

adempimenti pubblicitari relativi alla società scissa.

Ciascuna società è solidalmente responsabile, nei

limiti del valore effettivo del patrimonio netto ad essa

assegnato o rimasto, dei debiti della società scissa non

soddisfatti dalla società cui fanno carico».

«Art. 2501-ter (Progetto di fusione). - L'organo

amministrativo delle società partecipanti alla fusione

redige un progetto di fusione, dal quale devono in ogni

caso risultare:

1) il tipo, la denominazione o ragione sociale, la

sede delle società partecipanti alla fusione;

2) l'atto costitutivo della nuova società risultante

dalla fusione o di quella incorporante, con le eventuali

modificazioni derivanti dalla fusione;

3) il rapporto di cambio delle azioni o quote,

nonchè l'eventuale conguaglio in danaro;

4) le modalità di assegnazione delle azioni o delle

quote della società che risulta dalla fusione o di quella

incorporante;

5) la data dalla quale tali azioni o quote

partecipano agli utili;

6) la data a decorrere dalla quale le operazioni

delle società partecipanti alla fusione sono imputate al

bilancio della società che risulta dalla fusione o di

quella incorporante;

7) il trattamento eventualmente riservato a

particolari categorie di soci e ai possessori di titoli

diversi dalle azioni;

8) i vantaggi particolari eventualmente proposti a

favore dei soggetti cui compete l'amministrazione delle

società partecipanti alla fusione.

Il conguaglio in danaro indicato nel numero 3) del

comma precedente non può essere superiore al dieci per

cento del valore nominale delle azioni o delle quote

assegnate.

Il progetto di fusione è depositato per l'iscrizione

nel registro delle imprese del luogo ove hanno sede le

società partecipanti alla fusione.

Tra l'iscrizione del progetto e la data fissata per la

decisione in ordine alla fusione devono intercorrere almeno

trenta giorni, salvo che i soci rinuncino al termine con

consenso unanime.».

(Testo dell'art. 2501-ter in vigore fino al 31 dicembre

2003:

«Art. 2501-ter (Situazione patrimoniale). - Gli

amministratori delle società partecipanti alla fusione

devono redigere la situazione patrimoniale delle società

stesse, riferita ad una data non anteriore di oltre quattro

mesi dal giorno in cui il progetto di fusione è depositato

nella sede della società.

La situazione patrimoniale è redatta con l'osservanza

delle norme sul bilancio di esercizio.

La situazione patrimoniale può essere sostituita dal

bilancio dell'ultimo esercizio, se questo è stato chiuso

non oltre sei mesi prima del giorno del deposito indicato

nel primo comma.»).

- Si trascrive il testo dell'art. 52 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 633/1972 (Istituzione e

disciplina dell'imposta sul valore aggiunto):

«Art. 52 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Gli uffici

dell'imposta sul valore aggiunto possono disporre l'accesso

di impiegati dell'Amministrazione finanziaria nei locali

destinati all'esercizio di attività commerciali, agricole,

artistiche o professionali per procedere ad ispezioni

documentali, verificazioni e ricerche e ad ogni altra

rilevazione ritenuta utile per l'accertamento dell'imposta

e per la repressione dell'evasione e delle altre

violazioni. Gli impiegati che eseguono l'accesso devono

essere muniti di apposita autorizzazione che ne indica lo

scopo, rilasciata dal capo dell'ufficio da cui dipendono.

Tuttavia per accedere in locali che siano adibiti anche ad

abitazione, è necessaria anche l'autorizzazione del

procuratore della Repubblica. In ogni caso, l'accesso nei

locali destinati all'esercizio di arti o professioni dovrà

essere eseguito in presenza del titolare dello studio o di

un suo delegato.

L'accesso in locali diversi da quelli indicati nel

precedente comma può essere eseguito, previa

autorizzazione del procuratore della Repubblica, soltanto

in caso di gravi indizi di violazioni delle norme del

presente decreto, allo scopo di reperire libri, registri,

documenti, scritture ed altre prove delle violazioni.

È in ogni caso necessaria l'autorizzazione del

procuratore della Repubblica o dell'autorità giudiziaria

più vicina per procedere durante l'accesso a perquisizioni

personali e all'apertura coattiva di pieghi sigillati,

borse, casseforti, mobili, ripostigli e simili e per

l'esame di documenti e la richiesta di notizie

relativamente ai quali è eccepito il segreto professionale

ferma restando la norma di cui all'art. 103 del codice di

procedura penale.

L'ispezione documentale si estende a tutti i libri,

registri, documenti e scritture che si trovano nei locali,

compresi quelli la cui tenuta e conservazione non sono

obbligatorie.

I libri, registri, scritture e documenti di cui è

rifiutata l'esibizione non possono essere presi in

considerazione a favore del contribuente ai fini

dell'accertamento in sede amministrativa o contenziosa. Per

rifiuto di esibizione si intendono anche la dichiarazione

di non possedere i libri, registri, documenti e scritture e

la sottrazione di essi alla ispezione.

Di ogni accesso deve essere redatto processo verbale da

cui risultino le ispezioni e le rilevazioni eseguite, le

richieste fatte al contribuente o a chi lo rappresenta e le

risposte ricevute. Il verbale deve essere sottoscritto dal

contribuente o da chi lo rappresenta ovvero indicare il

motivo della mancata sottoscrizione. Il contribuente ha

diritto di averne copia.

I documenti e le scritture possono essere sequestrati

soltanto se non è possibile riprodurne o farne constare il

contenuto nel verbale, nonchè in caso di mancata

sottoscrizione o di contestazione del contenuto del

verbale. I libri e i registri non possono essere

sequestrati; gli organi procedenti possono eseguirne o

farne eseguire copie o estratti, possono apporre nelle

parti che interessano la propria firma o sigla insieme con

la data e il bollo d'ufficio e possono adottare le cautele

atte ad impedire l'alterazione o la sottrazione dei libri e

dei registri.

Le disposizioni dei commi precedenti si applicano anche

per l'esecuzione di verifiche e di ricerche relative a

merci o altri beni viaggianti su autoveicoli e natanti

adibiti al trasporto per conto di terzi.

In deroga alle disposizioni del settimo comma gli

impiegati che procedono all'accesso nei locali di soggetti

che si avvalgono di sistemi meccanografici, elettronici e

simili, hanno facoltà di provvedere con mezzi propri

all'elaborazione dei supporti fuori dei locali stessi

qualora il contribuente non consenta l'utilizzazione dei

propri impianti e del proprio personale.

Se il contribuente dichiara che le scritture contabili

o alcune di esse si trovano presso altri soggetti deve

esibire una attestazione dei soggetti stessi recante la

specificazione delle scritture in loro possesso. Se

l'attestazione non è esibita e se il soggetto che l'ha

rilasciata si oppone all'accesso o non esibisce in tutto o

in parte le scritture si applicano le disposizioni del

quinto comma.

Gli uffici della imposta sul valore aggiunto hanno

facoltà di disporre l'accesso di propri impiegati muniti

di apposita autorizzazione presso le pubbliche

amministrazioni e gli enti indicati al n. 5) dell'art. 51

allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie ivi

previste e presso le aziende e istituti di credito e

l'Amministrazione postale allo scopo di rilevare

direttamente i dati e le notizie relativi ai conti la cui

copia sia stata richiesta a norma del numero 7) dello

stesso art. 51 e non trasmessa entro il termine previsto

nell'ultimo comma di tale articolo o allo scopo di rilevare

direttamente la completezza o la esattezza dei dati e

notizie, allorchè l'ufficio abbia fondati sospetti che le

pongano in dubbio, contenuti nella copia dei conti

trasmessa, rispetto a tutti i rapporti intrattenuti dal

contribuente con le aziende e istituti di credito e

l'Amministrazione postale. Si applicano le disposizioni

dell'ultimo comma dell'art. 33 del decreto del Presidente

della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive

modificazioni.».

Note all'art. 175 del TUIR:

- Per l'art. 2359 del codice civile, vedi la nota

all'art. 98 del TUIR.

Note all'art. 176 del TUIR:

- Per l'art. 37-bis del decreto del Presidente della

Repubblica n. 600/1973, vedi la nota all'art. 123 del TUIR.

Note all'art. 176 del TUIR:

- Per l'art. 2359 del codice civile, vedi la nota

all'art. 98 del TUIR.

Note all'art. 178 del TUIR:

- La direttiva del Consiglio 90/434/CEE del 23 luglio

1990, relativa al regime fiscale comune da applicare alle

fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d'attivo ed agli

scambi d'azioni concernenti società di Stati membri

diversi, è stata pubblicata nella G.U.C.E. del 20 agosto

1990, n. L 225 ed è entrata in vigore il 30 luglio 1990.

- Per l'art. 2359 del codice civile, vedi la nota

all'art. 98 del TUIR.

Note all'art. 179 del TUIR:

- Per la direttiva del Consiglio 90/434/CEE del

23 luglio 1990, vedi nota all'art. 178 del TUIR.

Note all'art. 182 del TUIR:

- Si trascrive il testo dell'art. 3, comma 177, della

legge 23 dicembre 1996, n. 662 (Misure di razionalizzazione

della finanza pubblica):

«177. Il reddito di impresa o di lavoro autonomo è

determinato forfettariamente e in relazione all'attività

prevalentemente esercitata, sulla base delle percentuali di

seguito indicate applicate al volume d'affari, aumentato

dei corrispettivi e dei compensi non rilevanti ai fini

dell'applicazione dell'IVA, nonchè di quelli non

concorrenti alla formazione del volume d'affari se trattasi

di esercenti imprese, percepiti nell'esercizio:

a) imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi:

75 per cento;

b) imprese aventi per oggetto altre attivita': 61 per

cento;

c) esercenti arti e professioni: 78 per cento.»

- Si trascrive il testo dell'art. 35 del decreto del

Presidente della Repubblica n. 633/1972:

«Art. 35 (Disposizione regolamentare concernente le

dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione attivita).

- 1. I soggetti che intraprendono l'esercizio di

un'impresa, arte o professione nel territorio dello Stato,

o vi istituiscono una stabile organizzazione, devono farne

dichiarazione entro trenta giorni ad uno degli uffici

locali dell'Agenzia delle entrate ovvero ad un ufficio

provinciale dell'imposta sul valore aggiunto della medesima

Agenzia; la dichiarazione è redatta, a pena di nullità,

su modelli conformi a quelli approvati con provvedimento

del direttore dell'Agenzia delle entrate. L'ufficio

attribuisce al contribuente un numero di partita IVA che

resterà invariato anche nelle ipotesi di variazioni di

domicilio fiscale fino al momento della cessazione

dell'attività e che deve essere indicato nelle

dichiarazioni, nella home-page dell'eventuale sito web e in

ogni altro documento ove richiesto.

2. Dalla dichiarazione di inizio attività devono

risultare:

a) per le persone fisiche, il cognome e nome, il

luogo e la data di nascita, il codice fiscale, la

residenza, il domicilio fiscale e l'eventuale ditta;

b) per i soggetti diversi dalle persone fisiche, la

natura giuridica, la denominazione, ragione sociale o

ditta, la sede legale, o in mancanza quella amministrativa,

e il domicilio fiscale e deve essere inoltre indicato il

codice fiscale per almeno una delle persone che ne hanno la

rappresentanza;

c) per i soggetti residenti all'estero, anche

l'ubicazione della stabile organizzazione;

d) il tipo e l'oggetto dell'attività e il luogo o i

luoghi in cui viene esercitata anche a mezzo di sedi

secondarie, filiali, stabilimenti, succursali, negozi,

depositi e simili, il luogo o i luoghi in cui sono tenuti e

conservati i libri, i registri, le scritture e i documenti

prescritti dal presente decreto e da altre disposizioni;

e) per i soggetti che svolgono attività di commercio

elettronico, l'indirizzo del sito web ed i dati

identificativi dell'internet service provider;

f) ogni altro elemento richiesto dal modello ad

esclusione dei dati che l'Agenzia delle entrate è in grado

di acquisire autonomamente.

3. In caso di variazione di alcuno degli elementi di

cui al comma 2 o di cessazione dell'attività, il

contribuente deve entro trenta giorni farne dichiarazione

ad uno degli uffici indicati dal comma 1, utilizzando

modelli conformi a quelli approvati con provvedimento del

direttore dell'Agenzia delle entrate. Se la variazione

comporta il trasferimento del domicilio fiscale essa ha

effetto dal sessantesimo giorno successivo alla data in cui

si è verificata. In caso di fusione, scissione,

conferimenti di aziende o di altre trasformazioni

sostanziali che comportano l'estinzione del soggetto

d'imposta, la dichiarazione è presentata unicamente dal

soggetto risultante dalla trasformazione.

4. In caso di cessazione dell'attività il termine per

la presentazione della dichiarazione di cui al comma 3

decorre dalla data di ultimazione delle operazioni relative

alla liquidazione dell'azienda, per le quali rimangono

ferme le disposizioni relative al versamento dell'imposta,

alla fatturazione, registrazione, liquidazione e

dichiarazione. Nell'ultima dichiarazione annuale deve

tenersi conto anche dell'imposta dovuta ai sensi del n. 5)

dell'art. 2, da determinare computando anche le operazioni

indicate nell'ultimo comma dell'art. 6, per le quali non si

è ancora verificata l'esigibilità dell'imposta.

5. I soggetti che intraprendono l'esercizio di

un'impresa, arte o professione, se ritengono di realizzare

un volume d'affari che comporti l'applicazione di

disposizioni speciali ad esso connesse concernenti

l'osservanza di adempimenti o di criteri speciali di

determinazione dell'imposta, devono indicarlo nella

dichiarazione di inizio attività da presentare a norma del

presente articolo e devono osservare la disciplina

stabilita in relazione al volume d'affari dichiarato.

6. Le dichiarazioni previste dal presente articolo sono

presentate in via telematica secondo le disposizioni di cui

ai commi 10 e seguenti ovvero, in duplice esemplare,

direttamente ad uno degli uffici di cui al comma 1. Le

dichiarazioni medesime possono, in alternativa, essere

inoltrate in unico esemplare a mezzo servizio postale

mediante raccomandata, con l'obbligo di garantire

l'identità del soggetto dichiarante mediante allegazione

di idonea documentazione; in tal caso si considerano

presentate nel giorno in cui risultano spedite.

7. L'ufficio rilascia o invia al contribuente

certificato di attribuzione della partita IVA o

dell'avvenuta variazione o cessazione dell'attività e nel

caso di presentazione diretta consegna la copia della

dichiarazione al contribuente debitamente timbrata.

8. I soggetti tenuti all'iscrizione nel registro delle

imprese ovvero alla denuncia al repertorio delle notizie

economiche e amministrative (REA) ai sensi,

rispettivamente, degli articoli 7 e 9 del decreto del

Presidente della Repubblica 7 dicembre 1995, n. 581,

concernente il regolamento di attuazione dell'art. 8, della

legge 29 dicembre 1993, n. 580, in materia di istituzione

del registro delle imprese, possono assolvere gli obblighi

di presentazione delle dichiarazioni di cui al presente

articolo presentando le dichiarazioni stesse all'ufficio

del registro delle imprese, il quale trasmette i dati in

via telematica all'Agenzia delle entrate e rilascia

apposita certificazione dell'avvenuta operazione. Nel caso

di inizio dell'attività l'ufficio del registro delle

imprese comunica al contribuente il numero di partita IVA

attribuito in via telematica dall'Agenzia delle entrate.

9. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle

entrate può essere stabilita la data a decorrere dalla

quale le dichiarazioni di inizio, variazione e cessazione

attività sono presentate esclusivamente all'ufficio del

registro delle imprese ovvero in via telematica secondo le

disposizioni di cui ai commi successivi.

10. Le dichiarazioni previste dal presente articolo

possono essere presentate in via telematica direttamente

dai contribuenti o tramite i soggetti di cui all'art. 3,

commi 2-bis e 3, del decreto del Presidente della

Repubblica n. 322 del 1998; in tal caso si considerano

presentate nel giorno in cui sono trasmesse all'Agenzia

delle entrate in via telematica e il procedimento di

trasmissione si considera concluso nel giorno in cui è

completata la ricezione da parte dell'Agenzia delle

entrate. La prova della presentazione delle dichiarazioni

è data dalla comunicazione dell'Agenzia delle entrate

attestante l'avvenuto ricevimento delle dichiarazioni

stesse.

11. I soggetti incaricati di cui all'art. 3, commi

2-bis e 3, del decreto del Presidente della Repubblica n.

322 del 1998, restituiscono al contribuente una copia della

dichiarazione attestante la data di consegna con l'impegno

alla trasmissione in via telematica e rilasciano la

certificazione restituita dall'Agenzia delle entrate

attestante l'avvenuta operazione e contenente, in caso di

inizio attività, il numero di partita IVA attribuito al

contribuente.

12. In caso di presentazione delle dichiarazioni in via

telematica si applicano ai fini della sottoscrizione le

disposizioni di cui all'art. 1, comma 6, del decreto del

Presidente della Repubblica n. 322 del 1998.

13. I soggetti di cui al comma 3 dell'art. 3 del

decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del 1998,

incaricati della predisposizione delle dichiarazioni

previste dal presente articolo, sono obbligati alla

trasmissione in via telematica delle stesse.

14. Ai fini della conservazione delle dichiarazioni si

applicano le disposizioni previste per la conservazione

delle dichiarazioni annuali dal decreto del Presidente

della Repubblica n. 322 del 1998.

15. Le modalità tecniche di trasmissione in via

telematica delle dichiarazioni previste dal presente

articolo ed i tempi di attivazione del servizio di

trasmissione telematica sono stabiliti con provvedimento

del direttore dell'Agenzia delle entrate da pubblicare

nella Gazzetta Ufficiale.».

Note all'art. 191 del TUIR:

- Il decreto del Presidente della Repubblica n.

601/1973, recante disciplina delle agevolazioni tributarie,

è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 16 ottobre

1973, n. 268, S.O. n. 2.

Art. 2.
Norme di coordinamento

1. Nel decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 26-bis, il comma 2 è sostituito dal seguente:
«2. Qualora i rapporti di cui all'articolo 44, comma 1,
lettere g-bis) e g-ter), del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, abbiano ad oggetto azioni o strumenti finanziari similari
alle azioni di cui allo stesso articolo 44, l'esenzione di cui al
comma 1 non si applica sulla quota del provento corrispondente
all'ammontare degli utili messi in pagamento nel periodo di durata
del contratto.»;
b) nell'articolo 27, i commi da 1 a 5 sono sostituiti dai
seguenti:
«1. Le società e gli enti indicati nelle lettere a) e b) del
comma 1 dell'articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, operano con obbligo di rivalsa, una ritenuta del 12,50
per cento a titolo d'imposta sugli utili in qualunque forma
corrisposti, anche nei casi di cui all'articolo 47, comma 7, del
predetto testo unico, a persone fisiche residenti in relazione a
partecipazioni non qualificate ai sensi della lettera c-bis) del
comma 1 dell'articolo 67 del citato testo unico n. 917 del 1986, non
relative all'impresa ai sensi dell'articolo 65 del medesimo testo
unico. La ritenuta di cui al periodo precedente si applica alle
condizioni ivi previste agli utili derivanti dagli strumenti
finanziari di cui all'articolo 44, comma 2, lettera a) e dai
contratti di associazione in partecipazione di cui all'articolo 109,
comma 9, lettera b), del predetto testo unico qualora il valore
dell'apporto non sia superiore al 5 per cento o al 25 per cento del
valore del patrimonio netto contabile risultante dall'ultimo bilancio
approvato prima della data di stipula del contratto nel caso in cui
si tratti rispettivamente di società i cui titoli sono negoziati in
mercati regolamentati o di altre partecipazioni, ovvero non sia
superiore al 25 per cento del valore individuato nel secondo periodo
del comma 2 dell'articolo 47 del citato testo unico qualora
l'associante determini il reddito di impresa ai sensi
dell'articolo 66 del medesimo testo unico.
1-bis. Nei casi di cui all'articolo 47, comma 7, del testo unico
delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la ritenuta prevista al comma 1
si applica sull'intero ammontare delle somme o dei valori
corrisposti, qualora il percettore non comunichi il valore
fiscalmente riconosciuto della partecipazione.
2. In caso di distribuzione di utili in natura i singoli soci o
partecipanti, per conseguirne il pagamento, sono tenuti a versare
alle società ed altri enti di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'articolo 73 del predetto testo unico, l'importo corrispondente
all'ammontare della ritenuta di cui al comma 1, determinato in
relazione al valore normale dei beni ad essi attribuiti, quale
risulta dalla valutazione operata dalla società emittente alla data
individuata dalla lettera a) del comma 2 dell'articolo 109 del citato
testo unico.
3. La ritenuta è operata a titolo d'imposta e con l'aliquota del
27 per cento sugli utili corrisposti a soggetti non residenti nel
territorio dello Stato in relazione alle partecipazioni, agli
strumenti finanziari di cui all'articolo 44, comma 2, lettera a) e ai
contratti di associazione in partecipazione di cui all'articolo 109,
comma 9, lettera b), non relative a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato. L'aliquota della ritenuta è ridotta al 12,50
per cento per gli utili pagati ad azionisti di risparmio. I soggetti
non residenti, diversi dagli azionisti di risparmio, hanno diritto al
rimborso, fino a concorrenza dei quattro noni della ritenuta,
dell'imposta che dimostrino di aver pagato all'estero in via
definitiva sugli stessi utili mediante certificazione del competente
ufficio fiscale dello Stato estero.
4. Sugli utili corrisposti dalle società ed enti indicati nella
lettera d) del comma 1 dell'articolo 73 del citato testo unico a
persone fisiche residenti in relazione a partecipazioni e agli
associati dei contratti di cui all'articolo 109, comma 9, lettera b),
non qualificate ai sensi della lettera c-bis) del comma 1
dell'articolo 67 del medesimo testo unico, non relative all'impresa
ai sensi dell'articolo 65 dello stesso testo unico, è operata una
ritenuta, del 12,50 per cento a titolo d'imposta dai soggetti di cui
al primo comma dell'articolo 23, che intervengono nella loro
riscossione. La ritenuta operata sulla quota imponibile degli utili
corrisposti è a titolo d'acconto in relazione a partecipazioni e ai
contratti di cui alla lettera c) del comma 1 dell'articolo 67 del
citato testo unico non relative all'impresa ai sensi
dell'articolo 65. La ritenuta dei periodi precedenti è operata al
netto delle ritenute applicate dallo Stato estero. In caso di
distribuzione di utili in natura si applicano le disposizioni di cui
al comma 2.
5. Le ritenute di cui ai commi 1 e 4, primo periodo, non sono
operate qualora le persone fisiche residenti e gli associati in
partecipazione dichiarino all'atto della percezione che gli utili
riscossi sono relativi all'attività di impresa o ad una
partecipazione qualificata ai sensi della lettera c) del comma 1
dell'articolo 67 del citato testo unico. Le ritenute di cui ai
commi 1 e 4, sono operate con l'aliquota del 27 per cento ed a titolo
d'imposta nei confronti dei soggetti esenti dall'imposta sul reddito
delle società.»;
c) all'articolo 27-bis i commi 1 e 2 sono sostituiti dai
seguenti:
«1. Le società che detengono una partecipazione diretta non
inferiore al 25 per cento del capitale della società che
distribuisce gli utili, hanno diritto, a richiesta, al rimborso della
ritenuta di cui al terzo comma dell'articolo 27, se:
a) rivestono una delle forme previste nell'allegato della
direttiva n. 435/90/CEE del Consiglio del 23 luglio 1990;
b) risiedono, ai fini fiscali, in uno Stato membro dell'Unione
europea;
c) sono soggette, nello Stato di residenza, senza possibilità di
fruire di regimi di opzione o di esonero che non siano
territorialmente o temporalmente limitati, ad una delle imposte
indicate nell'allegato della predetta direttiva;
d) la partecipazione sia detenuta ininterrottamente per almeno un
anno.
2. Ai fini dell'applicazione del comma 1, deve essere prodotta una
certificazione, rilasciata dalle competenti autorità fiscali dello
Stato estero, che attesti che la società non residente possiede i
requisiti indicati nel comma 1 nonchè la documentazione attestante
la sussistenza delle condizioni indicate al medesimo comma 1.»;
d) all'articolo 27-ter, il comma 1 è sostituito dal seguente:
«1. Sugli utili derivanti dalle azioni e dagli strumenti finanziari
similari alle azioni di cui all'articolo 4428/11/031 del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, immessi nel sistema di deposito
accentrato gestito dalla Monte Titoli S.p.A. ai sensi della legge
19 giugno 1986, n. 289, è applicata, in luogo della ritenuta di cui
ai commi 1 e 3 dell'articolo 27, un'imposta sostitutiva delle imposte
sui redditi con le stesse aliquote ed alle medesime condizioni
previste dal predetto articolo.»;
e) all'articolo 37-bis, comma 3:
1) alla lettera f) dopo le parole «incluse le valutazioni» sono
inserite le seguenti: «e le classificazioni di bilancio»;
2) dopo la lettera f) è aggiunta la seguente: «f-bis) cessioni
di beni effettuate tra i soggetti ammessi al regime della tassazione
di gruppo di cui all'articolo 117 del testo unico delle imposte sui
redditi.».
2. Nel decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 5:
1) il comma 1 è abrogato;
2) al comma 3, il primo periodo è sostituito dal seguente: «Le
plusvalenze e gli altri redditi soggetti all'imposta sostitutiva di
cui al comma 2 e quelle di cui alla lettera c) dell'articolo 67 del
testo unico delle imposte sui redditi determinate secondo i criteri
di cui all'articolo 68 sono distintamente indicati nella
dichiarazione annuale dei redditi.»;
3) al comma 4, nel primo periodo le parole: «Le imposte
sostitutive di cui ai commi 1 e 2 sono corrisposte» sono sostituite
dalle seguenti: «L'imposta sostituiva di cui al comma 2 è
corrisposta»;
b) all'articolo 7, comma 3, lettera d), le parole: «non negoziate
in mercati regolamentati» sono sostituite dalle seguenti:
«qualificate ai sensi della lettera c) del comma 1 dell'articolo 67
del testo unico delle imposte sui redditi».
3. Nelle disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi, di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, non modificate in conseguenza del presente decreto, i
riferimenti a disposizioni contenute in articoli del medesimo testo
unico recanti la numerazione vigente prima della data di entrata in
vigore del presente decreto si intendono effettuati alle
corrispondenti disposizioni contenute negli articoli che recano la
numerazione disposta con il medesimo decreto.
4. Quando leggi, regolamenti, decreti, od altre norme o
provvedimenti, fanno riferimento a disposizioni contenute in
articoli del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, vigenti
alla data di entrata in vigore del presente decreto, il riferimento,
salvo che tali disposizioni non risultino abrogate per effetto della
entrata in vigore del medesimo decreto, si intende alle
corrispondenti disposizioni contenute negli articoli che recano la
numerazione disposta con il presente decreto.

Art. 3.
Abrogazioni

1. Nel testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo
vigente antecedentemente alla data di entrata in vigore del presente
decreto, sono abrogati la lettera m) del comma 1 dell'articolo 16 ed
il comma 3 dell'articolo 131.
2. Sono abrogati gli articoli da 1 a 6 del decreto legislativo
8 ottobre 1997, n. 358, con riguardo alle cessioni e ai conferimenti
effettuati nonchè alle operazioni di fusione e scissione
perfezionate dopo il 31 dicembre 2003.
3. È abrogato il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 466,
recante riordino delle imposte personali sul reddito, al fine di
favorire la capitalizzazione delle imprese, a norma dell'articolo 3,
comma 162, lettere a), b), c), d) ed f), della legge 23 dicembre
1996, n. 662.
4. Per i proventi derivanti da depositi di denaro, di valori
mobiliari e di altri titoli corrisposti a favore di soci qualificati
e di loro parti correlate, maturati nei periodi di imposta
dell'impresa finanziata che iniziano a decorrere dal 1° gennaio 2004,
le disposizioni contenute nei commi 1, 2, 3 e 4 dell'articolo 7 del
decreto-legge 20 giugno 1996, n. 323, convertito, con modificazioni,
dalla legge 23 dicembre 1996, n. 662 si applicano limitatamente alla
quota di detti proventi corrispondente al rapporto tra finanziamenti
erogati o garantiti non eccedenti la soglia prevista nell'articolo 98
e l'intero importo dei finanziamenti erogati o garantiti. Per
l'eventuale prelievo del 20 per cento effettuato dal sostituto
d'imposta che eccede l'importo che deriva dall'applicazione delle
disposizioni del periodo precedente spetta, a decorrere dal periodo
d'imposta successivo, un credito d'imposta utilizzabile in
compensazione ai sensi del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

Art. 4.
Disposizioni transitorie ed entrata in vigore

1. Il presente decreto entra in vigore il 1° gennaio 2004. Le
disposizioni di cui agli articoli 1 e 2, commi 3 e 4, e 3, commi 1 e
3, hanno effetto per i periodi di imposta che hanno inizio a
decorrere da tale data; tuttavia:
a) resta ferma l'applicazione dell'articolo 6, comma 2, del
decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, relativamente alle
operazioni di fusione e scissione deliberate dalle assemblee delle
società partecipanti fino al 30 aprile 2004;
b) per il primo periodo di imposta che inizia a decorrere dal
1° gennaio 2004, ai fini dell'applicazione della disciplina di
contrasto della sottocapitalizzazione di cui all'articolo 98 del
citato testo unico delle imposte sui redditi, così come modificato
dal presente decreto legislativo, il rapporto di cui al comma 1 del
medesimo articolo è fissato nella misura di cinque a uno;
c) non rientrano nell'esenzione di cui all'articolo 87 ed
all'articolo 58 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
così come modificato dal presente decreto legislativo, le
plusvalenze relative alle azioni o quote realizzate entro il secondo
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2003
fino a concorrenza delle svalutazioni dedotte nello stesso periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2003 e nel precedente;
d) corrispondentemente le svalutazioni delle stesse azioni o
quote di cui al periodo precedente, riprese a tassazione nel periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2003 e nel precedente sono
deducibili se realizzate entro il secondo periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2003;
e) le norme di cui al capo VI del titolo II del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, si applicano ai periodi di imposta che iniziano
successivamente all'ottenimento dell'autorizzazione dell'Unione
europea al regime di determinazione dell'imponibile ivi previsto;
f) l'eventuale eccedenza delle minusvalenze di cui
all'articolo 68, comma 3, del citato testo unico delle imposte sui
redditi, così come modificato dal presente decreto legislativo,
ancora non utilizzate alla fine del periodo d'imposta in corso al
2003 può essere portata in deduzione delle future plusvalenze nella
stessa percentuale di cui al medesimo comma;
g) per le partecipazioni, gli strumenti finanziari ed i contratti
di cui all'articolo 87, commi 1 e 3, del testo unico delle imposte
sui redditi, così come modificato dal presente decreto legislativo,
già posseduti o in essere all'inizio del primo periodo d'imposta cui
si applicano le disposizioni del citato testo unico delle imposte sui
redditi, così come modificato dal presente decreto legislativo, il
requisito di cui allo stesso articolo 87, comma 1, lettera b),
sussiste se le partecipazioni, gli strumenti finanziari e gli apporti
dei contratti risultano classificati nella categoria delle
immobilizzazioni finanziarie nel bilancio relativo al secondo periodo
d'imposta precedente a quello cui si applicano per la prima volta le
disposizioni del citato testo unico; per quelli acquisiti nel periodo
d'imposta anteriore a quello di entrata in vigore delle disposizioni
del testo unico, come modificate dal presente decreto, il medesimo
requisito sussiste se ne è effettuata la classificazione nella
medesima categoria nel bilancio relativo al predetto periodo
d'imposta;
h) le disposizioni dell'articolo 109, comma 4, del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, si applicano anche agli ammortamenti, alle altre
rettifiche di valore e agli accantonamenti operati:
1) in esercizi precedenti a quello di entrata in vigore del
decreto legislativo 17 gennaio 2003, n. 6 per effetto dell'abrogato
articolo 2426, secondo comma, del codice civile ed eliminati dal
bilancio in applicazione delle disposizioni di tale decreto;
2) nell'esercizio in corso al 31 dicembre 2003 che termina
successivamente alla medesima data;
i) in deroga alle disposizioni di cui all'articolo 3 della legge
27 luglio 2000, n. 212, l'articolo 109, comma 7, del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, si applica a decorrere dal periodo d'imposta in
corso all'8 agosto 2002. Dalla predetta data e fino alla data di
entrata in vigore del presente decreto sono fatti salvi i
comportamenti tenuti sulla base delle disposizioni del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, vigenti fino alla data di
entrata in vigore del presente decreto;
l) per il periodo d'imposta in corso alla data di entrata in
vigore delle disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi,
come modificate dal presente decreto, l'acconto dell'imposta sul
reddito delle società dovuto dall'ente o società controllante
secondo le disposizioni di cui alle sezioni II e III del capo II del
titolo II, del citato testo unico delle imposte sui redditi, così
come modificato dal presente decreto legislativo, è effettuato
assumendo come imposta del periodo precedente quella indicata nella
dichiarazione dei redditi presentata per il periodo stesso dalle
società singolarmente considerate;
m) le opzioni di cui agli articoli 117 e 130 del citato testo
unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal presente
decreto legislativo, possono essere revocate con effetto dagli
esercizi relativamente ai quali le norme per la determinazione del
reddito d'impresa sono adeguate ai principi contabili internazionali
di cui al Regolamento (CE), n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del
Consiglio, del 19 luglio 2002;
n) per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2005, ai soli
fini dell'imposta sul reddito delle società, la misura dell'acconto
è aumentata dal 99 al 102,5 per cento;
o) il limitato concorso alla formazione del reddito imponibile
dell'associato delle remunerazioni dei contratti di cui
all'articolo 109, comma 9, lettera b), del citato testo unico delle
imposte sui redditi, così come modificato dal presente decreto
legislativo, e l'applicabilità delle ritenute previste
dall'articolo 27 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, non si applica alle remunerazioni dedotte
nella determinazione del reddito imponibile dell'associante in base
alle norme del citato testo unico delle imposte sui redditi prima
delle modifiche recate dal presente decreto per le quali rimane il
previgente regime fiscale;
p) per le svalutazioni delle azioni o quote operate fino al
periodo di imposta antecedente a quello cui si applicano le
disposizioni dell'articolo 1 continuano ad applicarsi anche
successivamente i criteri di deduzione pro quota stabiliti
dall'articolo 1, comma 1, lettera b), del decreto-legge 24 settembre
2002, n. 209, convertito dalla legge 22 novembre 2002, n. 265; ai
fini dell'applicazione delle lettere c) e d), le stesse si
considerano integralmente dedotte nel periodo di imposta in corso al
31 dicembre 2003;
q) fino a quando, ai sensi dell'articolo 3, comma 1, lettera a),
della legge 7 aprile 2003, n. 80, non verrà attuata l'inclusione,
tra i soggetti passivi dell'imposta sul reddito, degli enti non
commerciali di cui all'articolo 73, comma 1, lettera c), del citato
testo unico delle imposte sui redditi, così come modificato dal
presente decreto legislativo, gli utili percepiti, anche
nell'esercizio di impresa, dagli enti stessi non concorrono alla
formazione del reddito imponibile, in quanto esclusi, nella misura
del 95 per cento del loro ammontare; sull'ammontare imponibile degli
utili, in qualunque forma corrisposti nel primo periodo d'imposta che
inizia a decorrere dal 1° gennaio 2004, le società e gli enti
indicati nel comma 1 dell'articolo 23 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 operano, con obbligo di
rivalsa, una ritenuta del 12,50 per cento a titolo di acconto.
2. Con la legge finanziaria si provvede al rimborso integrale agli
enti locali delle minori entrate derivanti dall'abrogazione
dell'articolo 14, comma 1-bis, del testo unico delle imposte sui
redditi.