Serie Generale n. 241 del 14-10-1989
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 11 agosto 1989, n. 39
Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 28 luglio 1989 - Coefficienti presuntivi di reddito o di corrispettivi di operazioni imponibili. (GU Serie Generale n.241 del 14-10-1989)

Agli uffici dell'imposta sul
valore aggiunto
e, per conoscenza:
Alle direzioni generali
Alle intendenze di finanza
Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 28 luglio
1989 (Gazzetta Ufficiale n. 177 del 31 luglio 1989) sono stati
pubblicati i coefficienti presuntivi di reddito o di corrispettivi di
operazioni imponibili stabiliti ai sensi dell'art. 17 del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni,
dalla legge 27 aprile 1989, n. 154.
Si formulano al riguardo i più urgenti chiarimenti utili ai fini
della corretta applicazione dei coefficienti in argomento.
I coefficienti di cui al decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 28 luglio 1989 sono stati determinati attraverso
l'elaborazione dei dati in possesso dell'anagrafe tributaria e
riferiti alle dichiarazioni dei contribuenti ai fini dell'imposizione
sul reddito e dell'imposta sul valore aggiunto. Le categorie di
attività di cui alla tabella allegata al decreto medesimo sono
corrispondenti a quelle riportate nella "Tabella delle attivita'"
pubblicata annualmente nelle istruzioni per la compilazione delle
dichiarazioni.
Per l'utilizzo dei coefficienti, quindi, il contribuente dovrà
ricercare nella suddetta tabella il codice corrispondente a quello
dell'attività esercitata per i singoli periodi di imposta.
Infine, nel richiamare le istruzioni a suo tempo fornite per la
compilazione del mod. 740/E-G-H della dichiarazione annuale dei
redditi, si ricorda che il titolare dell'impresa familiare,
nell'importo relativo alle retribuzioni deve sommare anche
l'ammontare spettante ai collaboratori familiari per l'attività
dagli stessi prestata nell'impresa.
Va altresì tenuto presente, per quanto riguarda i contribuenti che
utilizzano i locali anche per scopi diversi dall'esercizio di
imprese, arti e professioni, che gli stessi debbono commisurare la
superficie all'effettiva incidenza che ha l'esercizio di imprese,
arti e professioni rispetto al complesso delle attività svolte.
Di seguito viene riportato un esempio riguardante un contribuente
classificato per la sua attività con il codice 4235
(elettrodomestici, ecc.).
Per tale contribuente si ipotizza che negli anni in questione
(1983-1987) abbia svolto la propria attività con una struttura
organizzativa quale risulta dai dati ed elementi sotto indicati:
Anno Dimensione Retribuzioni Consumi Beni str. Acquisti
Anno Dimensione Retribuzioni Consumi Beni str. Acquisti
- - - - - -
1983 mq 200 20.000.000 5.000.000 20.000.000 100.000.000
1984 mq 200 22.000.000 6.000.000 20.000.000 110.000.000
1985 mq 200 25.000.000 7.000.000 20.000.000 120.000.000
1986 mq 200 30.000.000 8.000.000 24.000.000 130.000.000
1987 mq 200 35.000.000 9.000.000 24.000.000 140.000.000
A titolo di esempio vengono riportati i calcoli relativi agli anni
1983 e 1987:
Anno 1983:
1. Base . . . . . . = L. 9.979.000
2. Locali . . . . . 200 x 16.927 = " 3.385.400
3. Retribuzioni . . 20.000.000 x 1,688 = " 33.760.000
4. Consumi. . . . . 5.000.000 x 0,281 = " 1.405.000
5. Beni str. . . . 20.000.000 x 0,191 = " 3.820.000
6. Acquisti. . . . .100.000.000 x 0,867 = " 86.700.000
--------------
Totale. . . = L. 139.049.400
Trattandosi dell'anno 1983, l'importo va moltiplicato per l'indice
di adeguamento di cui all'art. 2, comma 1, del decreto del Presidente
del Consiglio dei Ministri:
L. 139.049.400 x 0,827 = L. 114.993.854.
Ipotizzando che il contribuente operi in una delle province per le
quali è previsto dall'art. 2, comma 2, dello stesso decreto del
Presidente del Consiglio dei Ministri l'incremento del 5 per cento,
il suddetto importo deve essere così adeguato:
L. 114.993.854 x 1,05 = L. 120.743.547.
Anno 1987:
1. Base . . . . . . = L. 9.979.000
2. Locali . . . . . 200 x 16.927 = " 3.385.400
3. Retribuzioni . . 35.000.000 x 1,688 = " 59.080.000
4. Consumi. . . . . 9.000.000 x 0,281 = " 2.529.000
5. Beni str. . . . 24.000.000 x 0,191 = " 4.584.000
6. Acquisti. . . . . 14.000.000 x 0,867 = " 121.380.000
--------------
Totale. . . = L. 200.937.400
e quindi, applicando gli indici di adeguamento:
L. 200.937.400 x 1,150 = L. 231.078.010;
L. 231.078.010 x 1,05 = L. 242.631.910.
In conclusione, per il contribuente in esame, relativamente agli
anni 1983 e 1987 (i calcoli relativi agli anni intermedi vanno
effettuati con la stessa metodologia) sono stati determinati i valori
di riferimento dei ricavi e dei corrispettivi da utilizzare per il
calcolo del reddito e dell'imposta sul valore aggiunto.
Per quanto concerne le imposte sui redditi, il reddito di
riferimento si determina sottraendo dai ricavi come sopra determinati
l'ammontare risultante dall'applicazione ai ricavi stessi del
coefficiente di deduzione - da considerare valido anche per gli anni
1983 e 1984 - indicato nella colonna 8 della tabella allegata al
decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del 28 luglio 1989.
Per il 1987 si avra':
L. 242.631.910 - (242.631.910 x 81/100) = L. 46.100.063.
Il reddito così calcolato costituisce l'ammontare minimo che, nello
specifico caso ipotizzato, dovrà risultare nel quadro D, sezione II,
colonna 9, del modello di dichiarazione approvato con decreto
ministeriale 21 luglio 1989, affinchè si producano gli effetti di
cui agli articoli 14, comma 1, e 17 del decreto-legge n. 69.
Per quanto concerne l'imposta sul valore aggiunto, gli ammontari
sopra indicati sono assunti, come si è detto, anche come
determinazione dell'ammontare complessivo dei corrispettivi
realizzati, da ripartire, per la determinazione della relativa
imposta, nella stessa proporzione delle operazioni attive indicate
nella dichiarazione originaria dell'anno di riferimento.
A chiarimento di quanto esposto si formula il seguente esempio
riferito al contribuente di cui sopra, relativo all'anno 1987:
Dichiarazione originaria
corrispettivi imponibili L. 100.000.000, aliquota 9%;
corrispettivi imponibili L. 50.000.000, aliquota 18%.
Calcolo dell'IVA di riferimento
242.631.910: 150.000.000 = X: 100.000.000
X = 242.631.910 x 100.000.000 = 161.754.610
-------------------------
150.000.000
161.754.610 x 0,09 = 14.557.914
242.631.910: 150.000.000 = X: 50.000.000
X = 242.631.910 x 50.000.000 = 80.877.300
------------------------
150.000.000
80.877.300 x 0,18 = 14.557.914
-----------
Totale IVA. . . 29.115.828
Applicando la percentuale di detrazione di cui alla colonna 7 si ha:
29.115.828 - (29.115.828 x 74/100) = 7.570.115.
Ai fini del calcolo della detrazione il cui coefficiente - da
considerare valido anche per gli anni 1983 e 1984 - è indicato nella
colonna 7 della tabella allegata al decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri sopra citato, va poi precisato che, giusto
quanto disposto dall'art. 4 dello stesso decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri, nell'ipotesi in cui concorrano a formare i
corrispettivi complessivi anche operazioni per le quali l'imposta non
è dovuta (ad esempio operazioni non imponibili in quanto aventi per
oggetto esportazioni da parte del cedente, trasporti internazionali,
ecc.) ma la detrazione non è preclusa a norma dell'art. 19 del
decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri n. 633/1972, le
suddette operazioni sono considerate alla stregua delle operazioni
imponibili, nel senso che la percentuale di detrazione va applicata
all'imposta relativa alle operazioni imponibili sommata a quella
presunta calcolata sulle operazioni non imponibili, così come era
previsto dal terzo comma dell'art. 2 del decreto-legge 19 dicembre
1984, n. 853, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 febbraio
1985, n. 17; nell'ipotesi invece in cui concorrano con le operazioni
imponibili operazioni per le quali l'imposta non è dovuta ma è
preclusa la detrazione a norma del già citato art. 19 (operazioni
esenti di cui all'art. 10 del decreto del Presidente della Repubblica
n. 633/1972), la percentuale di detrazione va applicata
esclusivamente all'imposta relativa alle operazioni imponibili.
Si formula in proposito il seguente esempio riferito al
contribuente di cui sopra:
Dichiarazione originaria
corrispettivi imponibili L. 100.000.000, aliquota 9%;
corrispettivi imponibili L. 50.000.000, aliquota 18%;
corrispettivi non imponibili L. 30.000.000, aliquota 18%;
corrispettivi esenti L. 20.000.000.
Calcolo dell'IVA di riferimento
242.631.910: 200.000.000 = X: 100.000.000
X = 242.631.910 x 100.000.000 = 121.315.955
-------------------------
200.000.000
121.315.955 x 0,09 = 10.918.435
242.631.910: 200.000.000 = X: 50.000.000
X = 242.631.910 x 50.000.000 = 60.657.977
------------------------
200.000.000
60.657.977 x 0,18 = 10.918.435
242.631.910: 200.000.000 = X: 30.000.000
X = 242.631.910 x 30.000.000 = 36.394.786
------------------------
200.000.000
36.394.786 x 0,18 = 6.551.061
-----------
Totale IVA. . . 28.387.931
Applicando la percentuale di detrazione di cui alla colonna 7 si
ha:
21.836.870 - (28.387.931 x 74/100) = 829.802.
Per gli anni 1983 e 1984, l'aliquota applicabile alle operazioni
non imponibili, sempre ai fini del calcolo dell'IVA di riferimento,
va determinata calcolando la media ponderata delle aliquote relative
alle operazioni imponibili poste in essere negli stessi anni.
L'IVA così calcolata costituisce l'ammontare cui far riferimento
per stabilire la congruità di quella risultante dalla dichiarazione
annuale originaria e per determinare l'eventuale "quantum" da
integrare avvalendosi della riapertura dei termini.
Gli esempi sopra riportati presuppongono che siano state, a suo
tempo, presentate le dichiarazioni IVA. In caso di omessa
dichiarazione, invece, gli ammontari risultanti dall'applicazione dei
coefficienti sono da imputare esclusivamente alle operazioni
imponibili poste in essere nell'anno di riferimento, con l'aliquota
propria dell'attività scelta.
Il direttore generale: SILVESTRI