Serie Generale n. 169 del 22-7-1998
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 13 luglio 1998, n. 184
Tributi dei comuni e delle province. Ravvedimento operoso. Art. 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, come sostituito dal decreto legislativo n. 203 del 5 giugno 1998. (GU Serie Generale n.169 del 22-07-1998)

Ai comuni
Alle province
Alle direzioni regionali delle
entrate
e, per conoscenza:
All'Associazione nazionale dei
comuni italiani (ANCI)
All'Unione delle province italiane
(UPI)
L'art. 13 del decreto legislativo n. 472 del 18 dicembre 1997, come
sostituito dal decreto legislativo n. 203 del 5 giugno 1998,
(applicabile anche in materia di tributi locali per effetto della
norma di rinvio contenuta nell'art. 16 del decreto legislativo n. 473
del 18 dicembre 1997) consente di regolarizzare, mediante il
ravvedimento, in particolare, le violazioni connesse alla
dichiarazione e al pagamento dei tributi.
Il ravvedimento comporta delle riduzioni automatiche alle misure
minime delle sanzioni applicabili, a condizione che le violazioni
oggetto della regolarizzazione non siano state già constatate e,
comunque, non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre
attività amministrative di accertamento delle quali il contribuente
abbia avuto formale conoscenza.
L'art. 5 del decreto del direttore generale del dipartimento delle
entrate dell'11 giugno 1998, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
134 dello stesso giorno, stabilisce che il pagamento delle somme
dovute a titolo di sanzioni pecuniarie, anche a seguito di
ravvedimento operoso, afferenti i tributi dei comuni e delle
province, con esclusione dell'INVIM, è.eseguito secondo le stesse
modalità ed utilizzando la medesima modulistica prevista per i
singoli tributi cui si riferisce.
Ciò stante, nel richiamare le osservazioni di carattere generale
sul ravvedimento operoso contenute nella circolare n. 180/E del 10
luglio, vengono qui di seguito trattate, per i tributi maggiormente
significativi, alcune fattispecie che presentano un più diffuso ed
immediato interesse, fornendo altresì istruzioni sulle modalità di
effettuazione dei versamenti.
Imposta comunale sugli immobili (ICI).
Si premette che nelle fattispecie trattate viene assunto il termine
di scadenza normale per l'effettuazione del versamento, in
autotassazione, dell'ICI dovuta per il corrente anno (30 giugno 1998,
per l'acconto; 21 dicembre 1998, per il saldo, essendo il 20
domenica). Restano, ovviamente, salvi eventuali differimenti dei
predetti termini concessi per situazioni particolari, quali le
calamità naturali.
Viene, altresì, assunto il termine di scadenza, di maggior
frequenza, per la presentazione della dichiarazione o denuncia di
variazione relativa all'ICI dovuta per l'anno di imposta 1997, che
rimane fissato al 31 luglio 1998, per effetto del differimento
disposto con il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri del
24 marzo 1998 (si ricorda che, ai sensi del quarto comma dell'art. 10
del decreto legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992, il termine di
presentazione delle dichiarazioni ICI non è autonomo ma è legato a
quello stabilito in materia di imposte sui redditi).
Restano, ovviamente, salvi (oltre ad eventuali, ulteriori
differimenti concessi per situazioni particolari, quali le calamità
naturali) i diversi termini previsti, per la presentazione della
dichiarazione dei redditi, e quindi dell'ICI, per i contribuenti
soggetti all'IRPEG con periodo di imposta coincidente o non con
l'anno solare.
1 Fattispecie (art. 13, comma 1, lettera a).
Pagamento dell'imposta (liquidabile sulla base della dichiarazione
o denuncia di variazione, dovuta per l'anno 1998, in sede di
autotassazione) nei trenta giorni decorrenti da quello di scadenza
stabilito dalla legge (e, cioè, entro il 30 luglio dell'anno in
corso, per l'acconto; entro il 20 gennaio 1999, essendo il 20
dicembre domenica, per il saldo).
Per perfezionare il ravvedimento, bisogna pagare, entro i predetti
trenta giorni: l'imposta; gli interessi moratori sull'imposta
calcolati al tasso legale (attualmente del 5 per cento annuo) con
maturazione giorno per giorno; il 3,75 per cento, a titolo di
sanzione, sull'ammontare dell'imposta tardivamente corrisposto.
Il pagamento va effettuato mediante lo stesso modulo, con caratteri
in colore rosso, che serve per versare l'ICI in autotassazione
(approvato con decreto interministeriale del 12 maggio 1993,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 116 del successivo 20 maggio).
Si ricorda che il modulo è utilizzabile sia presso gli uffici
postali che presso gli sportelli del competente concessionario della
riscossione.
Esso va compilato, in tutte le sue parti, con la seguente
avvertenza.
Nelle caselline dedicate alle voci "terreni agricoli"; "aree
fabbricabili"; "abitazione principale"; "altri fabbricati" devono
essere indicati gli importi corrispondenti alla sola imposta e,
quindi, senza maggiorarli della sanzione ridotta e degli interessi.
La somma che si va a versare deve, invece, comprendere, oltre
all'imposta, la sanzione ridotta e gli interessi.
Valgano, in proposito, i seguenti esempi:
a) contribuente possessore della sola abitazione principale, la cui
imposta dovuta in acconto è pari a L. 800.000; il pagamento viene
effettuato il 15 luglio 1998. Nelle caselline dedicate alla voce
"abitazione principale" deve essere scritto 800.000; l'importo che si
va a versare, previo arrotondamento, deve essere di 832.000 lire
(tale importo è dato da 800.000 più 1.644 di interessi su 800.000
più 30.000, a titolo di sanzione del 3,75 per cento di 800.000);
b) contribuente possessore, nello stesso comune, della abitazione
principale e di altri fabbricati; l'imposta dovuta in acconto per
l'abitazione principale è di L. 1.000.000; l'imposta dovuta in
acconto per gli altri fabbricati è di L. 3.500.000; il pagamento
viene effettuato il 30 luglio 1998. Nelle caselline dedicate alla
voce "abitazione principale" deve essere scritto 1.000.000; nelle
caselline dedicate alla voce "altri fabbricati" deve essere scritto
3.500.000; l'importo che si va a versare, previo arrotondamento, deve
essere di 4.687.000 lire (tale importo è dato da 1.000.000 più
3.500.000 più 18.495 di interessi su 4.500.000 più 168.750, a
titolo di sanzione del 3,75 per cento di 4.500.000).
2 Fattispecie (art. 13, comma 1, lettera b).
Pagamento dell'imposta (liquidabile sulla base della dichiarazione
o denuncia di variazione, dovuta per l'anno 1997, in sede di
autotassazione) entro il 31 luglio 1998 (termine, come premesso, di
maggiore frequenza per la presentazione della dichiarazione relativa
all'anno di imposta 1997).
Si chiarisce che bisogna assumere il termine di presentazione della
dichiarazione e non l'altro di " un anno dall'omissione o
dall'errore" in quanto il procedimento dichiarativo, di liquidazione
ed accertamento, nonchè il regime dell'autotassazione in materia di
ICI sono disciplinati in modo analogo a quello previsto per le
imposte erariali sui redditi.
Per perfezionare il ravvedimento bisogna, entro il predetto termine
del 31 luglio 1998, pagare: l'imposta dovuta per l'intero anno 1997,
che non sia già stata corrisposta; gli interessi moratori
sull'imposta al tasso legale (attualmente del 5 per cento annuo) con
maturazione giorno per giorno, computati dal giorno in cui il
versamento avrebbe dovuto essere effettuato in autotassazione fino a
quello in cui risulta effettivamente eseguito; il 3,33 per cento, a
titolo di sanzione, calcolato sull'ammontare dell'imposta
tardivamente versato rispetto, ovviamente, al termine di scadenza per
il pagamento dell'acconto e/o saldo dell'ICI dovuta per il 1997. Si
chiarisce che la sanzione ridotta viene a risultare, nella
fattispecie, pari al 3,33 per cento (ovverosia ad 1/6 del 20%) in
quanto trattasi di infrazione che all'epoca in cui è stata commessa
(durante l'anno 1997) veniva sanzionata nella minore misura, rispetto
a quella applicabile alle infrazioni successive al 31 marzo 1998, del
20 per cento.
Il pagamento va effettuato con le stesse modalità illustrate nella
"1 fattispecie" ed utilizzando il bollettino, con caratteri in colore
rosso, ivi indicato, specificandovi, quale anno di imposta, il 1997 e
barrando entrambe le caselline "acconto" e "saldo".
3 Fattispecie (art. 13, comma 1, lettera b).
Presentazione di una dichiarazione rettificativa di precedente
dichiarazione, determinante un maggior debito di imposta, entro il
termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno di
imposta successivo a quello per il quale si intende procedere alla
rettifica (e, cioè, entro il 31 luglio 1998, per ricondurre a
fedeltà o minore infedeltà la dichiarazione presentata nel 1997 per
l'anno di imposta 1996, oppure, stante il particolare sistema
dichiarativo ICI, quella presentata in anni antecedenti al 1997 e
che, in assenza di successive denuncie, si deve assumere come
ripetentesi, nella sua infedeltà, anche allo scadere del termine di
presentazione della dichiarazione relativa al predetto anno di
imposta 1996).
Si rammenta che si esemplifica il termine del 31 luglio 1998, quale
quello di maggior frequenza, come detto in premessa.
La riconduzione a fedeltà o minore infedeltà, attraverso il
ravvedimento operoso, esplica la sua efficacia limitatamente al
secondo anno di imposta antecedente a quello nel quale viene
presentata la dichiarazione refticativa, per cui, per gli anni di
imposta pregressi le sanzioni per infedele dichiarazione si rendono
applicabili nella loro interezza.
Per perfezionare il ravvedimento bisogna:
a) pagare, entro il predetto termine: l'imposta che risulta ancora
dovuta per l'anno 1996 sulla base della dichiarazione rettificativa;
gli interessi moratori sull'imposta, al tasso legale (attualmente, 5
per cento annuo) con maturazione giorno per giorno, computati dal
giorno in cui il versamento avrebbe dovuto essere effettuato fino a
quello in cui risulta effettivamente eseguito; l'8,33 per cento, a
titolo di sanzione, calcolato sulla differenza di imposta tra quella
risultante sulla base della dichiarazione rettificativa e quella
versata tempestivamente, in sede di autotassazione, alle prescritte
scadenze per l'anno 1996;
b) presentare, entro il predetto termine, al comune competente la
dichiarazione rettificativa per l'anno di imposta 1996, redatta su
modello conforme a quello approvato per tale anno, con allegata
fotocopia della ricevuta di versamento, scrivendo nelle "annotazioni"
la seguente frase "Ravvedimento operoso per rettifica di
dichiarazione" e specificandovi le parti, della somma
complessivamente versata, riguardanti, rispettivamente, l'imposta,
gli interessi, la sanzione.
Anche in questa occasione, per eseguire il pagamento va utilizzato
il modulo, con caratteri in colore rosso, di cui si è detto in
precedenza. Va compilata esclusivamente la parte relativa:
all'importo complessivamente versato; al numero di conto corrente
postale ed alla indicazione del competente concessionario della
riscossione; alle generalità e codice fiscale del contribuente; al
comune di ubicazione degli immobili. La restante parte del bollettino
va lasciata in bianco.
Il modulo è utilizzabile sia presso gli uffici postali che presso
gli sportelli del competente concessionario della riscossione.
4 Fattispecie (art. 13, comma 1, lettera c).
Presentazione della dichiarazione o denuncia di variazione, che si
ha l'obbligo di presentare, entro i trenta giorni decorrenti dal
giorno di scadenza stabilito dalla legge (e, cioè, per l'anno di
imposta 1997, entro il 31 agosto 1998, essendo il trenta domenica).
Si ricorda che, come detto in premessa, si esemplifica il termine
del 31 luglio 1998, come quello di maggiore frequenza.
Stante il sistema dichiarativo ICI, la riconduzione a tempestività
della dichiarazione o denuncia di variazione, attraverso il tipo di
ravvedimento operoso in commento, esplica la sua efficacia
limitatamente all'anno di imposta antecedente a quello nel quale
viene presentata la dichiarazione, per cui, qualora essa si riferisca
anche ad altri anni di imposta pregressi, su questi ultimi non ha
effetto il ravvedimento di cui trattasi.
Per perfezionare il ravvedimento bisogna:
a) pagare, entro i predetti trenta giorni: l'imposta che risulta
ancora dovuta per l'anno 1997 sulla base della dichiarazione
tardivamente prodotta; gli interessi moratori sull'imposta, al tasso
legale (attualmente, 5 per cento annuo) con maturazione giorno per
giorno, computati dal giorno in cui il versamento avrebbe dovuto
essere effettuato fino a quello in cui risulta effettivamente
eseguito; il 12 e mezzo per cento, a titolo di sanzione, calcolato
sulla differenza di imposta tra quella risultante sulla base della
dichiarazione tardivamente presentata e quella versata,
tempestivamente, in sede di autotassazione, alle prescritte scadenze
per l'anno 1997, con un minimo di 12.500 lire.
b) presentare, nei predetti trenta giorni, al comune competente la
dichiarazione o denuncia di variazione per l'anno di imposta 1997,
con allegata fotocopia della ricevuta di versamento, scrivendo nelle
"annotazioni" la seguente frase "Ravvedimento operoso per tardiva
presentazione di dichiarazione" e specificandovi le parti, della
somma complessivamente versata, riguardanti, rispettivamente,
l'imposta, gli interessi, la sanzione.
Per eseguire il pagamento va utilizzato il modulo, con caratteri in
colore rosso, di cui si è detto in precedenza. Va compilata
esclusivamente la parte relativa: all'importo complessivamente
versato; al numero di conto corrente postale ed alla indicazione del
competente concessionario della riscossione; alle generalità e
codice fiscale del contribuente; al comune di ubicazione degli
immobili. La restante parte del bollettino va lasciata in bianco.
Il modulo è utilizzabile sia presso gli uffici postali che presso
gli sportelli del competente concessionario della riscossione.
Imposta sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche affissioni.
Il pagamento dell'imposta comunale sulla pubblicità deve essere
eseguito prima dell'effettuazione della pubblicità, poichè l'art.
9, comma 2, del decreto legislativo 15 novembre 1993, n. 507, prevede
che l'attestazione dell'avvenuto pagamento deve essere allegata alla
prescritta dichiarazione che deve anch'essa essere presentata prima
di iniziare la pubblicità, come dispone l'art. 8, comma 1, del
citato decreto legislativo.
Per quanto attiene invece alla pubblicità che si svolge per un
periodo superiore all'anno, l'art. 8, comma 3, del citato decreto
legislativo n. 507 del 1993, stabilisce che la dichiarazione della
pubblicità, purchè non si verifichino modificazioni degli elementi
dichiarati cui consegua un diverso ammontare dell'imposta dovuta, ha
effetto anche per gli anni successivi semprechè il pagamento
dell'imposta avvenga entro il 31 gennaio dell'anno di riferimento.
Il paganto del diritto sulle pubbliche affissioni, a norma
dell'art. 19, comma 7, del decreto legislativo n. 507, deve essere
invece effettuato contestualmente alla richiesta del servizio.
È opportuno ricordare che per il 1998 i termini aventi scadenza il
31 gennaio, a norma dell'art. 49, comma 3, della legge 27 dicembre
1997, n. 449, sono stati prorogati al 31 marzo 1998.
Alla luce delle specifiche disposizioni dettate per gli adempimenti
attinenti i tributi in esame, le norme previste dall'art. 13 del
decreto legislativo n. 472/1997 concernenti il ravvedimento, potranno
essere applicate, a seconda dei casi di specie, con le modalità di
seguito indicate.
1) Ipotesi di mancato versamento dell'imposta annuale (art. 13,
comma 1, lettera a).
Nel caso in cui il contribuente non abbia eseguito il pagamento
dell'imposta entro il normale termine di scadenza fissato per la
pubblicità che si protrae per un periodo superiore all'anno, può
usufruire delle particolari disposizioni dettate dall'art. 13, comma
1, lettera a) del citato decreto legislativo n. 472 del 1997, se, nei
trenta giorni successivi effettua il versamento dell'imposta dovuta,
degli interessi moratori sull'importo dovuto a titolo di imposta,
calcolati al tasso legale del 5% annuo con maturazione giorno per
giorno, e la sanzione del 3,75% (pari cioè ad 1/8 del minimo,
fissato dall'art. 13 del decreto legislativo n. 471 del 1997, al 30%)
sull'ammontare dell'imposta non corrisposta.
Nella fattispecie in esame deve ricomprendersi anche il caso in cui
il mancato versamento attenga ad una singola rata dell'importo dovuto
a titolo di imposta.
Si precisa che poichè per l'annualità in corso il normale termine
per l'adempimento è slittato al 31 marzo 1998, il contribuente
avrebbe dovuto eseguire il versamento con le modalità innanzi
evidenziate, entro il 30 aprile 1998.
Resta ferma, ovviamente, la possibilità di avvalersi del
ravvedimento di cui alla lettera b) del precitato art. 13, entro il
31 marzo 1999, con applicazione della maggiore sanzione di un sesto
del minimo.
2) Ipotesi di mancato versamento dell'imposta dovuta per un periodo
inferiore all'anno (art. 13, comma 1, lettera a).
Nel caso in esame se il contribuente, prima di iniziare la
pubblicità, non ha eseguito il pagamento dell'imposta, potrà
usufruire del trattamento premiale riconosciuto dall'art. 13, comma
1, lettera a), del decreto legislativo n. 472 del 1997, se, nei
trenta giorni successivi, effettua il versamento dell'imposta dovuta,
degli interessi moratori sull'importo dovuto a titolo di imposta,
calcolati al tasso legale del 5% annuo con maturazione giorno per
giorno, e la sanzione del 3,75% (pari cioè ad 1/8 del minimo fissato
dall'art. 13 del decreto legislativo n. 471 del 1997, al 30%)
sull'ammontare dell'imposta tardivamente corrisposta.
3) Ipotesi di errori od omissioni, anche se incidenti sulla
determinazione o sul pamento del tributo (art. 13, comma 1, lettera
b).
Come è stato innanzi illustrato la dichiarazione relativa
all'imposta in esame deve essere presentata prima di iniziare la
pubblicità, a norma dell'art. 8, comma 1, del decreto legislativo n.
507, del 1993, mentre per quanto attiene alla pubblicità che si
protrae per un periodo superiore all'anno, si deve rammentare che la
dichiarazione deve essere presentata soltanto per il primo anno,
giacchè, se il pagamento dell'imposta viene eseguito entro il 31
gennaio dell'anno di riferimento, ha effetto anche per gli anni
successivi. Di conseguenza, poichè in tale ipotesi non è prevista
una dichiarazione periodica, il contribuente potrà godere della
riduzione ad 1/6 della sanzione, se la regolarizzazione degli errori
o delle omissioni avviene entro un anno dal loro compimento.
È opportuno precisare che tale ultima disposizione si applica
anche nel caso in cui l'errore o l'omissione siano riferibili ad una
dichiarazione di variazione della pubblicità annuale che sia stata
nel frattempo presentata e con la quale siano state evidenziate
modificazioni degli elementi dichiarati cui consegua un diverso
ammontare dell'imposta dovuta, poichè detta dichiarazione deve
considerarsi sostitutiva di quella iniziale. In questa ipotesi il
termine di un anno decorre dalla data di presentazione della
dichiarazione di variazione.
Per perfezionare il ravvedimento occorrerà dunque che, entro i
termini stabiliti dalla norma in commento, il contribuente esegua il
pagamento dell'imposta eventualmente dovuta, degli interessi moratori
sull'importo della stessa, calcolati al tasso legale del 5% annuo con
maturazione giorno per giorno, ed, infine, di 1/6 della sanzione
minima.
4) Ipotesi di omessa dichiarazione (art. 13, comma 1, lettera c).
Nel caso in cui la dichiarazione relativa all'imposta sulla
pubblicità venga presentata con un ritardo non superiore a trenta
giorni rispetto al momento in cui ha avuto inizio la pubblicità, il
contribuente potrà beneficiare della sanzione ridotta al 1/8 del
minimo previsto per tale violazione.
Anche in questo caso il contribuente dovrà eseguire il pagamento
dell'imposta eventualmente dovuta, degli interessi moratori
sull'importo della stessa, calcolati al tasso legale del 5% annuo con
maturazione giorno per giorno, ed, infine, di 1/8 della sanzione
minima (la sanzione ridotta non può, comunque, essere inferiore a
12.500 lire).
5) Ipotesi di errori od omissioni, non incidenti sulla
determinazione o sul pagamento del tributo (art. 13, comma 4).
A norma dell'art. 13, comma 4, ove la regolarizzazione di eventuali
errori od omissioni che non ostacolino l'accertamento e che non
incidano sulla determinazione del tributo, avvenga entro tre mesi
dall'omissione o dall'errore, non sarà applicabile alcuna sanzione.
Modalità di pagamento.
In tutti i casi innanzi esaminati il pagamento dell'imposta sulla
pubblicità, dei diritti sulle pubbliche affissioni, dei relativi
interessi e delle sanzioni va eseguito utilizzando il bollettino di
conto corrente postale, con caratteri in colore blu, approvato con il
decreto interministeriale del 5 agosto 1994 (pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 194 del successivo 20 agosto).
Tassa per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche (TOSAP).
Per quanto concerne la tassa per l'occupazione di spazi ed aree
pubbliche di cui al capo II, art. 38 e seguenti del decreto
legislativo 15 novembre 1993, n. 507 e successive modificazioni ed
integrazioni, va innanzitutto fatto presente che essa, ai sensi
dell'art. 51 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, sarà
abolita con decorrenza dal 1 gennaio 1999.
Ciò posto, ai fini delle disposizioni di cui all'art. 13 in
commento, si ritiene opportuno premettere le seguenti considerazioni.
a) Occupazioni permanenti.
L'art. 50, ai commi 1 e 2, del decreto legislativo n. 507/1993
prevede l'obbligo della presentazione della denuncia nel termine
perentorio di trenta giorni dalla data di rilascio dell'atto di
concessione (per nuove occupazioni) o da quella del provvedimento di
variazione della concessione precedentemente rilasciata, nell'ipotesi
di modifica della consistenza delle occupazioni già in corso. In
ogni caso - stabilisce lo stesso articolo - il predetto termine per
la presentazione della denuncia non può andare oltre il 31 dicembre
dell'anno di riferimento del provvedimento amministrativo.
Gli stessi commi dell'art. 50, stabiliscono, rispettivamente, che
il versamento del tributo deve essere effettuato, in caso di nuova
concessione o di variazione della concessione, nel medesimo termine
di presentazione della denuncia, mentre, in mancanza di variazioni,
per le occupazioni che si protraggono oltre l'anno, il versamento
della tassa deve essere effettuato nel mese di gennaio.
Per le occupazioni di cui all'art. 46 del decreto legislativo n.
507/1993, concernenti le aziende erogatrici di pubblici servizi, il
comma 3 dell'art. 50 sopra citato, stabilisce che, fermo restando, a
regime, l'obbligo del versamento entro il mese di gennaio di ogni
anno, per le variazioni in aumento verificatesi nel corso dell'anno,
la denuncia anche cumulativa e il relativo versamento possono essere
effettuati entro il 30 giugno dell'anno successivo alla variazione.
b) Occupazioni temporanee.
Per le occupazioni temporanee, a mente del comma 5 del più volte
richiamato art. 50, l'obbligo della denuncia è assolto con il
versamento della tassa, da effettuarsi con la compilazione di
apposito modulo di conto corrente postale.
Quanto sopra premesso, si evidenziano, qui di seguito, alcune
ipotesi di ravvedimento.
1. Per l'ipotesi di mancato versamento del tributo in questione
alle scadenze previste dalle norme vigenti in materia, comprendendosi
nella fattispecie anche il mancato versamento di una singola rata
dello stesso, la sanzione prevista dalla lettera a), comma 1,
dell'art. 13, per ricondurre a tempestivita l'adempimento, è pari ad
1/8 del minimo stabilito in via generale dall'art. 13, del decreto
legislativo n. 471/1997 (1/8 del 30% = 3,75 per cento), semprechè il
pagamento risulti effettuato nel termine di trenta giorni dalla data
di scadenza.
La disposizione agevolativa di cui sopra, con riferimento alle
occupazioni permanenti in corso nell'anno 1998 ( unica annualità
peraltro da prendere in considerazione per il tributo in questione,
attesa, come innanzi precisato, la sua abolizione a decorrere dal
1999) si rende applicabile solo in caso di inadempimento relativo a
concessioni nuove o a variazioni delle concessioni in corso
rilasciate nell'anno 1998 nonchè nell'ipotesi di inadempimento
connesso al pagamento rateizzato del tributo medesimo per il periodo
di sua sopravvivenza fino al 31 dicembre 1998. Si applica, altresì,
nell'ipotesi di mancato pagamento della tassa o di una sua rata per
le occupazioni di cui all'art. 46, del decreto legislativo n.
507/1993.
In proposito, è opportuno richiamare la norma di differimento del
termine di pagamento al 31 marzo 1998 recata dall'art. 49, comma 3,
della legge 27 dicembre 1997, n. 449.
Per le occupazioni temporanee, la disposizione agevolativa di cui
sopra opera per tutte le occupazioni iniziate nel 1998. Ciò per
effetto del differimento di cui sopra.
2. Per l'ipotesi di errori od omissioni, anche se incidenti sulla
determinazione o sul pagamento del tributo, il comma 1, lettera b),
dell'art. 13 consente di ridurre ad 1/6 del minimo la sanzione
prevista per la violazione, semprechè la regolarizzazione dei
predetti errori od omissioni avvenga entro il termine per la
presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del
quale è stata commessa la violazione medesima ovvero, quando non è
prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall'omissione o
dall'errore.
Ciò significa che, per le occupazioni permanenti (non soggette a
dichiarazione periodica) la possibilita di presentare denuncia
rettificativa della precedente, alla quale è subordinato il
beneficio in parola opera, oltre che per le occupazioni iniziate nel
1998, anche per quelle iniziate nel 1997, semprechè non sia scaduto
il predetto termine di un anno.
Il beneficio in parola si applica, altresì, alle occupazioni
permanenti laddove il versamento della tassa sia effettuato o
integrato entro un anno dalla data di scadenza.
Per le occupazioni temporanee, per le quali, ai sensi dell'art. 50,
comma 5, del decreto legislativo 15 novembre 1993, n. 507 e
successive modificazioni; l'obbligo della denuncia è assolto con il
pagamento della tassa e con la compilazione dell'apposito modulo di
versamento, la disposizione in argomento non sembra di pratica
attuazione, pur essendo teoricainente possibile un intervento a
rettifica della denuncia versamento.
3. Per l'ipotesi di omessa dichiarazione, la lettera c) dell'art.
13 in esame consente la possibilità di ricondurre a tempestività il
predetto adempimento, con la sanzione ridotta ad 1/8 del minimo
previsto per tale violazione (1/8 del 100% = 12,50, con un minimo di
lire 12.500), semprechè la dichiarazione venga prodotta con ritardo
non superiore a trenta giorni.
La disposizione, che, come già innanzi precisato, opera solo per
l'anno 1998, è applicabile esclusivamente alle nuove occupazioni o a
variazioni di precedenti occupazioni che saranno concesse fino al 31
dicembre 1998. Per esse, dunque, la possibilità di ricondurre a
tempestività la denuncia omessa alla data di riferimento, di cui al
menzionato art. 50, comma 1, del decreto legislativo n. 507/1993, è
consentita non oltre il sessantesimo giorno dalla data di rilascio
della concessione.
Per le occupazioni temporanee, per le quali, è opportuno
ripeterlo, l'obbligo della denuncia è assolto con il versamento
effettuato con l'apposito modulo, la predetta disposizione
agevolativa opera come segue:
a) per i versamenti da effettuarsi nell'anno 1998 entro il termine
di scadenza dell'occupazione, ai sensi dell'art. 50, comma 5, del
decreto legislativo n. 507/1993, il ritardo nell'adempimento non
oltre i trenta giorni, comporta la riduzione della sanzione per
omessa denuncia ad 1/8 del minimo (la sanzione per omesso versamento
è assorbita da quella per l'omessa dichiarazione);
b) per i versamenti da effettuarsi ai sensi dell'art. 45, comma 8,
del decreto legislativo n. 507/1993, il mancato adempimento
anticipato dell'obbligazione (o della prima rata) alla data di
riferimento comporta la perdita del beneficio derivante dalla
convenzione sottoscritta con l'ente impositore (fino al 50 per cento
di riduzione della tassa dovuta) e il conseguente differimento del
termine per l'adempimento medesimo alla sua naturale scadenza, che è
quella della conclusione dell'occupazione. Solo con riferimento a
tale naturale scadenza dell'occupazione è utilizzabile la
disposizione di cui alla lettera c) dell'art. 13 in esame con le
medesime considerazioni innanzi espresse.
Modalità di pagamento.
In tutti i casi innanzi esaminati il versamento della sanzione
ridotta deve essere effettuato contestualmente alla regolarizzazione
del pagamento della TOSAP, con la liquidazione dei relativi interessi
calcolati, giorno per giorno, al tasso legale, a far tempo dalla data
della commessa violazione.
Il pagamento di quanto dovuto va eseguito utilizzando il bollettino
di conto corrente, con caratteri in colore arancione, di cui al
decreto interministeriale del 5 agosto 1994 (pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 194 del successivo 20 agosto), ovvero, nei caso
di occupazioni permanenti, anche con versamento diretto alla
tesoreria dell'ente locale.
Va, infine, fatto presente che il comma 4 del più volte ripetuto
art. 13 consente, per le denunce TOSAP rese nel 1998, la
regolarizzazione, senza l'applicazione di alcuna sanzione, di
eventuali errori od omissioni che non ostacolino l'accertamento e che
non incidano sulla determinazione del tributo, semprechè la
regolarizzazione medesima avvenga entro tre mesi dall' omissione o
dall'errore.
Tassa smaltimento rifiuti (TARSU)
Si premette che la presentazione della denuncia di inizio
occupazione o detenzione e denuncia di variazione delle condizioni di
tassabilità, di cui all'art. 70, del decreto legislativo n.
507/1993, costituisce l'unico obbligo a carico del contribuente, che
può pagare il tributo e le sanzioni soltanto sulla base
dell'iscrizione a ruolo. Per la sola tassa giornaliera disciplinata
dall'art. 77, del medesimo decreto legislativo n. 507/1993, il
pagamento in autoliquidazione o versamento diretto rappresenta,
invece, anche assolvimento dell'obbligo di denuncia.
Il citato art. 70 prescrive che i soggetti che occupano o detengono
locali ed aree scoperte, a qualsiasi uso adibiti, sono tenuti a
presentare al comune, entro il 20 gennaio successivo all'inizio
dell'occupazione o detenzione, denuncia unica dei locali ed aree
tassabili che, in mancanza di variazione delle condizioni di
tassabilità, ha effetto anche per le annualità successive; in caso
contrario, l'utente è tenuto a dichiarare, nel medesimo termine e
con le identiche forme e modalità, ogni variazione relativa agli
immobili occupati o detenuti, che comporti un maggior ammontare della
tassa o che "comunque influisca sull'applicazione e riscossione del
tributo in relazione ai dati da indicare nella denuncia".
Per quanto concerne gli elementi non incidenti sulla determinazione
del tributo, l'art. 70 in parola richiede che la denuncia, originaria
o di variazione, contenga l'indicazione del codice fiscale, degli
elementi identificativi delle persone fisiche componenti del nucleo
familiare o della convivenza, dei loro rappresentanti legali e della
relativa residenza, della denominazione e scopo sociale o
istituzionale dell'ente, associazione, organizzazione o società,
della loro sede legale o effettiva, nonchè dei relativi
rappresentanti o amministratori.
Quanto sopra premesso, si evidenzia, qui di seguito, alcune
fattispecie di ravvedimento.
1 Fattispecie (art. 13, comma 1, lettera c).
La sanzione per omessa denuncia (di inizio occupazione o di
variazione delle condizioni di tassabilita') viene ridotta ad un
ottavo del minimo, qualora il contribuente provveda a presentare la
denuncia medesima con ritardo non superiore a trenta giorni
decorrenti dal già indicato termine del 20 gennaio successivo
all'inizio dell'occupazione o al verificarsi della variazione.
Va precisato, tuttavia, che la tipologia di ravvedimento in
questione non si rende applicabile alle infrazioni di omessa denuncia
commesse al 20 gennaio 1998, essendo già decorso, al 1 aprile 1998,
il termine di trenta giorni prescritto dalla legge al fine di rendere
possibile la riduzione della sanzione.
È possibile tuttavia applicare alle denunce tardivamente prodotte
dopo il 1 aprile 1998 la minore riduzione per ravvedimento operoso
prevista dalla lettera b) dell'art. 13 qualora l'adempimento formale
ed il pagamento siano operati entro l'anno dalla commissione
dell'infrazione (cioè entro il 20 gennaio 1999), non trattandosi nel
caso di infrazione periodica ma solo di eventuale infrazione
continuata, in quanto l'obbligo di denuncia è soltanto iniziale con
effetti per le annualità successive.
2 Fattispecie (art. 13, comma 1, lettera a).
La riduzione della sanzione ad un ottavo del minimo nei casi di
mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito
nel termine di trenta giorni dalla data di scadenza, dovrebbe trovare
applicazione per le sole violazioni commesse in materia di tassa
giornaliera contemplata dal menzionato art. 77, del decreto
legislativo n. 507/1993. Infatti, l'omesso pagamento della tassa
rifiuti annuale, essendo quest'ultimo un tributo iscritto a ruolo in
via ordinaria, non rientra nel sistema sanzionatorio per espressa
esclusione dell'art. 13, comma 2, del decreto legislativo n. 471/1997
Tuttavia, tenuto conto che con il pagamento della tassa giornaliera
effettuato per autoliquidazione o versamento diretto all'atto
dell'occupazione (art. 77, comma 4, del decreto legislativo n.
507/1993) si intende assolto anche l'obbligo della denuncia dell'uso
temporaneo riduzione della sanzione ad un ottavo del minimo è
possibile allorchè la regolarizzazione avvenga entro trenta giorni
dall'inizio dell'occupazione ai sensi dell'art. 13, lettera c), per
assorbimento dell'infrazione per mancato pagamento (art. 13, lettera
a) nella sanzione di omessa denuncia (che, in applicazione dell'art
3, comma 3, del decreto legislativo n. 472/1997, è pari al 50%, se
la violazione è stata commessa entro il 31 marzo 1998, ovvero varia
tra il cento ed il duecento per cento del tributo dovuto e, comunque,
non può essere inferiore a lire centomila, qualora si tratti di
violazione commessa a decorrere dal 1 aprile 1998).
Trattandosi di infrazione che può essere compresa anche nella
tipologia di ravvedimento di cui al punto 3 (art. 13, lettera b)
l'infrazione in esame può essere definita anche con un sesto del
minimo entro il termine di un anno, atteso il chiaro carattere di non
periodicità.
Si fa presente in proposito che, per il perfezionamento del
ravvedimento, è necessario pagare "contestualmente", cioè entro
l'indicato termine di trenta giorni o di un anno dalla commissione
della violazione, oltre alla sanzione ridotta, la tassa giornaliera,
gli interessi moratori sul tributo calcolati al tasso legale (5 per
cento annuo) con maturazione giorno per giorno.
3 Fattispecie (art 13, comma 1 lettera b).
Riguardo alla fattispecie in trattazione, va precisato che la
riduzione ad sesto del minimo trova applicazione, nell'ambito delle
violazioni commesse in materia di tassa rifiuti, con la
regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti
sulla determinazione e sul pagamento del tributo, entro un anno dalla
violazione, stante la indicata non periodicità della violazione.
Passando alle ipotesi concrete cui è applicabile il ravvedimento sub
lettera b) dell'art. 13 in questione, si fa presente che esso assume
caratteristiche diverse a seconda che si tratti di tassa rifiuti
annuale ovvero giornaliera.
Per ciò che concerne la tassa annuale, la riduzione ad un sesto
del minimo può riguardare i seguenti casi:
1) denuncia infedele (prodotta indicando un imponibile inferiore a
quello effettivo), cui, per effetto del nuovo testo dell'art. 76, del
decreto legislativo n. 507/1993, è stata assimilata la denuncia
incompleta (dichiarazione di taluno soltanto degli immobili
occupati);
2) mancata o erronea indicazione degli elementi formali richiesti
dall'art. 70, comma 3, del decreto legislativo n. 507/1993;
3) mancata esibizione o trasmissione di atti e documenti,
dell'elenco degli occupanti i locali ed aree del condominio, della
multiproprietà o del centro commerciale integrato, eventualmente
richiesto all'amministratore del condominio o al responsabile del
versamento, a norma dell'art. 73, comma 3-bis, del decreto
legislativo n. 507/1993;
4) mancata restituzione di questionari nei sessanta giorni dalla
richiesta o loro mancata o incompleta o infedele compilazione.
La rettifica della denuncia infedele e la regolarizzazione degli
errori od omissioni indicati sub precedenti numeri 2, 3 e 4, qualora
effettuate entro un anno dalla commissione della violazione,
determinano la riduzione della rispettiva sanzione ad un sesto del
minimo.
Le violazioni di infedele denuncia e le citate violazioni di ordine
formale commesse al 20 gennaio 1998 possono pertanto essere
regolarizzate entro il 20 gennaio 1999 e costituiscono presupposto
per la riduzione della rispettiva sanzione nella misura sopra
indicata.
Occorre comunque tener presente la disposizione di natura esimente
recata dal comma 4, dell'art. 13, in esame per il caso di
ravvedimento relativo ad errori od omissioni formali non incidenti su
attività di accertamento in corso o sulla determinazione e sul
pagamento del tributo (ad es., mancata od erronea indicazione del
codice fiscale. In tali circostanze, il ravvedimento effettuato entro
tre mesi dall'omissione o dall'errore esclude l'applicazione della
sanzione. Anche in tal caso va tuttavia rilevato che siffatte
violazioni, qualora non sanate entro i tre mesi, possono rientrare
nell'ambito di applicazione della lettera b) dell'art. 13.
Circa la tassa giornaliera, si pone in rilievo che la fattispecie
di ravvedimento prevista dal comma 1, lettera b), del decreto
legislativo n. 472/1997 può concretarsi, particolarmente, con
riferimento del tributo in misura inferiore a quella dovuta.
Al riguardo si precisa che, stante la disposizione dell'art. 77,
comma 4, del decreto legislativo n. 507/1993, secondo cui l'obbligo
della denuncia dell'uso temporaneo viene assolto a seguito del
pagamento del tributo, il versamento di un importo inferiore a quello
dovuto a titolo di tassa giornaliera dà luogo all'applicazione della
sola sanzione di infedele denuncia, riducibile ad un sesto del minimo
in presenza di versamento dell'eccedenza effettuato entro un anno
dall'omissione o dall'errore.
Modalità di pagamento.
Riguardo alle modalità di pagamento della sanzione ridotta, oltre
che della tassa smaltimento, se dovuta, e dei relativi interessi, si
fa presente che, stante il sistema di riscossione tramite ruolo
ordinario, non si rende applicabile la procedura del versamento
contestuale alla regolarizzazione; procedura che si applica, invece,
al ravvedimento concernente le infrazioni commesse in materia di
tassa giornaliera.
Pertanto, per la tassa annuale, si ritiene che sia applicabile, in
via estensiva, disposizione prevista dal comma 3, del ripetuto art.
13, che, con riferimento ai tributi non liquidabili direttamente dal
contribuente, stabilisce che il ravvedimento si perfeziona con
l'esecuzione dei pagamenti nel termine di sessanta giorni dalla
notificazione dell'avviso di liquidazione, cui può essere
agevolmente equiparata, per l'indentita del criterio adottato nel
decreto correttivo, la notifica della cartella di pagamento a seguito
della necessaria iscrizione a ruolo.
Secondo la procedura indicata, l'interessato, entro il termine di
trenta giorni dalla omessa presentazione della denuncia ovvero di un
anno dalla commissione di tale infrazione o dalla presentazione della
denuncia infedele o incompleta, deve procedere alla rimozione dell'
inadempimento, provvedendo, rispettivamente, alla presentazione della
denuncia ed all'integrazione della denuncia infedele o incompleta.
Successivamente il comune provvederà all'iscrizione in apposito
ruolo del tributo o del maggior tributo (nel rispetto dei vigenti
termini prescritti dall'art. 72, del decreto legislativo n. 507/1993,
nonchè degli interessi per ritardata iscrizione a ruolo, maturati
fino al giorno in cui è stato rimosso l'inadempimento, e della
sanzione ridotta. Il ruolo così formato ed emesso sarà quindi
notificato, tramite il concessionario della riscossione, al soggetto
passivo, che potrà perfezionare il ravvedimento con il pagamento, in
unica soluzione, entro il termine perentorio di sessanta giorni dalla
notifica della cartella medesima. Trascorso inutilmente tale termine
si determina l'inefficacia della regolarizzazione e l'applicabilità
della sanzione nell'intera misura.
La publicazione della presente circolare nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana tiene luogo anche della distribuzione agli
organi in indirizzo e della diffusione ai soggetti interessati.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano