Serie Generale n. 85 del 11-4-2001
CIRCOLARI
AGENZIA DELLE ENTRATE
AGENZIA DELLE ENTRATE
CIRCOLARE 23 marzo 2001, n. 31
Modello 730/2001-Redditi 2000. Assistenza fiscale prestata dai sostituti d'imposta e dai Centri di assistenza fiscale per i lavoratori dipendenti. (GU Serie Generale n.85 del 11-04-2001)

Alle direzioni regionali delle entrate
Agli uffici delle entrate
Agli uffici distrettuali delle imposte
dirette
Ai Centri di servizio delle imposte
dirette e indirette
Al Ministero del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica -
Direzione generale per i servizi
periferici del tesoro
All'Istituto nazionale della previdenza
sociale
Ai Centri di assistenza fiscale per i
lavoratori dipendenti
e, per conoscenza:
Al Ministero delle finanze -
Segretariato generale
Al Servizio consultivo e ispettivo
tributario
Al Comando generale della Guardia di
finanza
Alle Direzioni centrali dell'agenzia
delle entrate
Agli Uffici centrali di staff
dell'agenzia delle entrate

1. Presentazione della dichiarazione dei redditi mediante il modello
730/2001.
1.1. Contribuenti che possono utilizzare il modello 730.
Possono utilizzare il modello 730/2001 se hanno un sostituto
d'imposta che può effettuare le operazioni di conguaglio nei tempi
previsti:
i lavoratori dipendenti e i pensionati;
i soggetti che percepiscono indennità sostitutive di reddito di
lavoro dipendente, quali il trattamento di integrazione salariale e
l'indennità di mobilità;
i soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi,
agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e della
piccola pesca;
i sacerdoti della Chiesa cattolica;
i giudici costituzionali, i parlamentari nazionali e altri
titolari di cariche pubbliche elettive, quali i consiglieri
regionali, provinciali, comunali;
i soggetti impegnati in lavori socialmente utili.
In caso di contratti di lavoro a tempo determinato inferiore
all'anno il contribuente puo':
rivolgersi al proprio sostituto, se il rapporto di lavoro dura
almeno da aprile a luglio 2001;
rivolgersi a un CAF-dipendenti, se il rapporto di lavoro dura
almeno da giugno a luglio 2001.
Possono ottenere assistenza fiscale, rivolgendosi ad un
CAF-dipendenti, anche i soggetti che posseggono soltanto redditi di
cui all'art. 47, comma 1, lettera c-bis), del T.U.I.R., già redditi
di collaborazione coordinata e continuativa, almeno nel periodo
compreso da giugno a luglio 2001 e sono conosciuti i dati del
sostituto che dovrà effettuare le operazioni di conguaglio.
I lavoratori con contratto a tempo indeterminato non possono
utilizzare il modello 730 se:
il rapporto di lavoro è cessato al momento della presentazione
della dichiarazione;
sono a conoscenza che il rapporto di lavoro cesserà prima
dell'effettuazione delle operazioni di conguaglio.
Tipologie di reddito che possono essere dichiarate con il modello
730:
di lavoro dipendente;
assimilato a quello di lavoro dipendente; di terreni e
fabbricati;
di capitale;
di lavoro autonomo diverso da quello derivante dall'esercizio di
arti e professioni abituali;
alcuni redditi diversi;
alcuni redditi assoggettabili a tassazione separata.
Il modello 730 può essere utilizzato, se sono rispettate le
condizioni sopra esposte, dal rappresentante o tutore per dichiarare
i redditi delle persone incapaci, compresi i minori.
1.2. Contribuenti che non possono utilizzare il modello 730.
Non possono utilizzare il modello 730/2001, ma devono presentare il
modello UNICO 2001 Persone fisiche, i contribuenti che nell'anno 2000
hanno posseduto:
redditi derivanti dall'esercizio di arti e professioni abituali,
anche in forma associata;
redditi d'impresa anche in forma di partecipazione;
redditi "diversi" non compresi tra quelli indicati nel quadro D
del modello 730 (ad esempio, proventi derivanti dalla cessione totale
o parziale di aziende, proventi derivanti dall'affitto e dalla
concessione in usufrutto di azienda, proventi derivanti da attività
sportiva dilettantistica).
Inoltre, non possono utilizzare il mod. 730/2001 i contribuenti
che:
devono presentare la dichiarazione annuale ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto o la dichiarazione dell'imposta regionale sulle
attività produttive, quali gli imprenditori agricoli non esonerati
dall'obbligo di presentare la dichiarazione IVA, i venditori porta a
porta;
non risultano residenti in Italia nel 2000 e/o nel 2001;
nel 2001 percepiscono redditi di lavoro dipendente erogati
esclusivamente da datori di lavoro non obbligati ad eflettuare le
ritenute d'acconto (ad esempio, collaboratori familiari e altri
addetti alla casa).
Non può essere utilizzato il modello 730 per dichiarare i redditi
di contribuenti deceduti.
1.3. La dichiarazione congiunta.
I coniugi non legalmente o effettivamente separati possono
presentare la dichiarazione dei redditi in forma congiunta con il
modello 730, quando almeno uno dei coniugi si trova nelle condizioni
che consentono di utilizzare tale modello.
La dichiarazione congiunta non può essere presentata quando uno
dei coniugi è titolare, nel 2000, di redditi che non possono essere
dichiarati con il modello 730 (redditi d'impresa anche in forma di
partecipazione, redditi di lavoro autonomo professionale anche in
forma associata, redditi "diversi" non compresi nel quadro "D" del
modello 730), o, comunque, è tenuto a presentare il modello UNICO
2001 Persone fisiche.
Quando entrambi i coniugi possono avvalersi dell'assistenza
fiscale, scelgono a quale dei due sostituti presentare la
dichiarazione o far effettuare le operazioni di conguaglio.
Nel frontespizio del modello, deve essere indicato come
"dichiarante" il coniuge che ha come sostituto d'imposta il soggetto
al quale viene presentata la dichiarazione congiunta, o quello scelto
per effettuare le operazioni di conguaglio, se la dichiarazione viene
presentata ad un CAF.
Non è possibile presentare dichiarazione congiunta quando il
coniuge è deceduto o se si presenta dichiarazione per conto di altri
contribuenti.
1.4. Modalità e termini di presentazione del modello 730.
I contribuenti possono adempiere agli obblighi di dichiarazione
rivolgendosi al proprio sostituto d'imposta che intende prestare
assistenza fiscale oppure ad un CAF dipendenti autonomamente
prescelto.
Il contribuente che si avvale dell'assistenza fiscale del proprio
sostituto d'imposta deve presentare entro il 30 aprile 2001:
il modello 730/2001, debitamente sottoscritto ed interamente
compilato; devono essere indicati anche i redditi erogati e gli
eventuali acconti trattenuti dallo stesso sostituto;
l'apposita busta chiusa contenente il modello 730-1 concernente
la scelta per la destinazione dell'8 per mille dell'Irpef (da
inserire nella busta anche se non compilato). Possono essere
utilizzate buste bianche con l'indicazione: "Scelta per la
destinazione dell'otto per mille dell'Irpef". Le scelte effettuate
dai coniugi, che hanno presentato la dichiarazione congiunta, vanno
inserite in una sola busta con l'indicazione dei dati anagrafici del
dichiarante.
Al sostituto d'imposta non deve essere esibita alcuna
documentazione tributaria che deve, invece, essere conservata dal
contribuente, anche in caso di assistenza prestata da un CAF, fino al
31 dicembre 2005 ed esibita, se richiesta, ai competenti uffici
dell'Agenzia delle entrate.
Il contribuente che si avvale dell'assistenza fiscale prestata da
un CAF-dipendenti deve presentare entro il 31 maggio 2001:
il modello 730/2001 già compilato oppure può chiedere
assistenza per la compilazione;
il modello 730-1 con l'indicazione dei dati anagrafici anche se
non viene effettuata la scelta per la destinazione dell'8 per mille
dell'Irpef.
Il contribuente deve esibire al CAF la documentazione necessaria
per consentire la verifica della conformità dei dati esposti nella
dichiarazione e il rispetto delle disposizioni che disciplinano gli
oneri deducibili e detraibii, le detrazioni e i crediti d'imposta, lo
scomputo delle ritenute d'acconto.
Le modalità e i termini di presentazione del modello 730/2001
previsti per l'assistenza fiscale prestata dai CAF, si applicano
anche quando il sostituto d'imposta socio di un CAF presta assistenza
fiscale ai propri sostituiti tramite il CAF stesso.
1.5. La dichiarazione integrativa.
Il contribuente che riscontra nel modello 730 presentato errori od
omissioni (quali, ad esempio, l'omessa o la parziale indicazione di
oneri declucibili o di oneri per i quali spetta la detrazione
d'imposta), la cui correzione comporta un maggior rimborso o un minor
debito, può presentare una dichiarazione integrativa. A tal fine va
utilizzato un modello 730 nel quale deve essere barrata l'apposita
casella "730 integrativo" che deve essere presentato, entro il
31 ottobre 2001, ad un CAF-dipendenti, anche in caso di assistenza
precedentemente prestata dal sostituto.
Il contribuente, al momento della presentazione della dichiarazione
integrativa, deve esibire la documentazione relativa all'integrazione
effettuata necessaria al CAF per il controllo della conformità; se
l'assistenza era stata prestata dal sostituto occorre esibire tutta
la documentazione.
Il Centro rilascia la ricevuta, modello "730-2 per il CAF",
attestante l'avvenuta presentazione della dichiarazione integrativa e
della relativa documentazione.
Il CAF elabora un nuovo prospetto di liquidazione modello 730-3 sul
quale barra l'apposita casella "integrativo" e lo consegna
all'assistito, entro il 15 novembre, unitamente alla copia della
dichiarazione integrativa.
Entro il medesimo termine, il CAF deve far pervenire il modello
730-4 integrativo al sostituto d'imposta che effettua il conguaglio a
credito sulla retribuzione erogata nel mese di dicembre, ed entro il
31 gennaio 2002, trasmette all'Amministrazione finanziaria per via
telematica i dati contenuti nelle dichiarazioni integrative dei
modelli 730/2001.
Nei casi in cui il contribuente riscontra nel modello 730
presentato errori od omissioni (quali, ad esempio, l'omessa o la
parziale indicazione di un reddito) la cui correzione determina un
minor rimborso o un maggior debito, può presentare, nei termini
ordinariamente previsti, una dichiarazione integrativa utilizzando il
modello UNICO 2001 Persone fisiche e provvedere direttamente al
pagamento delle somme dovute.
Qualora siano scaduti i termini per la presentazione della
dichiarazione, la regolarizzazione di eventuali debiti d'imposta può
avvenire attraverso l'istituto del ravvedimento operoso di cui
all'art. 13 del decreto legislativo n. 472 del 1997.
La presentazione di una dichiarazione integrativa non sospende le
procedure avviate con la consegna del modello 730, quindi, non fa
venir meno l'obbligo del sostituto d'imposta di effettuare i rimborsi
spettanti o trattenere le somme dovute in base al modello 730.
1.6 Pagamenti rateali e versamenti d'acconto.
Ai sensi dell'art. 20 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241, anche coloro che si avvalgono dell'assistenza fiscale possono
richiedere la suddivisione in rate mensili di uguale importo della
somma dovuta a titolo di saldo, di primo acconto Irpef, di
addizionale comunale e regionale Irpef e di acconto del 20 per cento
su alcuni redditi soggetti a tassazione separata. A tal fine, il
contribuente indica nella sezione VI, rigo F7, casella 3, del modello
730 il numero delle rate, compreso da un minimo di due a un massimo
di cinque, in cui intende frazionare il debito.
Non è possibile richiedere il pagamento rateale della somma dovuta
a titolo di seconda o unica rata di acconto dell'Irpef.
Il contribuente in sede di presentazione del modello 730 può
chiedere, sotto la propria responsabilità, la trattenuta di
eventuali minori importi degli acconti risultanti dalla liquidazione
della dichiarazione, utilizzando la colonna 2 del rigo F7. Se non
intende effettuare alcun versamento l'assistito deve barrare
l'apposita casella 1 del rigo F7 del modello 730/2001.
Il contribuente che intende non effettuare alcun versamento a
titolo di seconda o unica rata di acconto ovvero effettuare un
versamento inferiore rispetto a quello dovuto in base al modello 730
presentato, comunica la propria volontà entro il 1o ottobre 2001, al
sostituto d'imposta che deve effettuare il conguaglio.
2. Assistenza fiscale prestata dai sostituti d'imposta.
2.1. Soggetti che possono prestare assistenza fiscale.
Ai sensi dell'art. 37, comma 1, del decreto legislativo n. 241 del
1997, possono prestare assistenza fiscale ai propri sostituiti, ai
fini dell'adempimento dell'obbligo di dichiarazione dei redditi
mediante il modello 730, i sostituti d'imposta che erogano i redditi
di cui agli articoli 46 e 47, comma 1, lettere a), d), g), con
esclusione delle indennità percepite dai membri del Parlamento
europeo, e lettera l), del TUIR.
I sostituti d'imposta, se scelgono di prestare assistenza fiscale,
svolgono le attività indicate nell'art. 37, comma 2, del citato
decreto n. 241 del 1997.
Tutti i sostituti d'imposta, compresi quelli che non prestano
assistenza fiscale, hanno l'obbligo di effetuare i conguagli
derivanti dal risultato contabile delle dichiarazioni elaborate dai
centri di assistenza fiscale (art. 37, comma 4, decreto legislativo
n. 241 del 1997).
In caso di inosservanza delle richiamate disposizioni (art. 37,
commi 2 e 4, decreto legislativo n. 241 del 1997), si rende
applicabile ai sostituti d'imposta la sanzione amministrativa da lire
cinquecentomila a lire cinque milioni.
2.2. Modalità di svolgimento dell'assistenza fiscale prestata dai
sostituti d'imposta.
Il sostituto d'imposta rilascia al sostituito una ricevuta del
modello 730 e della busta contenente il modello 730-1 redatta in
conformità al modello "730-2 per il sostituto d'imposta".
Prima del rilascio della ricevuta, che costituisce prova
dell'avvenuta presentazione della dichiarazione, il sostituto deve
verificare che la dichiarazione sia debitamente sottoscritta dal
contribuente, dal rappresentante o tutore e in caso di dichiarazione
congiunta da entrambi i contribuenti e che riporti i dati relativi al
sostituto stesso.
Il sostituto controlla, sulla base dei dati e degli elementi
direttamente desumibili dalla dichiarazione presentata dal
sostituito, la regolarità formale della dichiarazione anche in
relazione alle disposizioni che stabiliscono limiti alla
deducibilità degli oneri, alle detrazioni ed ai crediti d'imposta.
Se nello svolgimento delle operazioni di liquidazione si
riscontrano anomalie o incongruenze che comportano l'interruzione
dell'assistenza fiscale, il sostituto deve informare tempestivamente
il sostituito affinchè egli possa presentare, entro i termini
ordinari previsti, la dichiarazione dei redditi con il modello UNICO
2001 Persone fisiche.
Entro il 15 giugno 2001, il sostituto consegna al sostituito copia
della dichiarazione elaborata e del relativo prospetto di
liquidazione modello 730-3, sottoscritto anche mediante sistemi di
elaborazione automatica.
Il rispetto del termine del 15 giugno, consente al contribuente di
riscontrare i dati contenuti nel modello 730 e nel prospetto di
liquidazione e di comunicare tempestivamente eventuali errori
commessi dal sostituto, onde metterlo in grado di rideterminare
correttamente gli importi ed elaborare un nuovo modello 730-3 (e il
modello 730 base se la correzione riguarda la dichiarazione), che
deve essere consegnato all'assistito. La sanzione amministrativa
applicata su eventuali versamenti tardivi è a carico dell'autore
della violazione che può avvalersi dell'istituto del ravvedimento
operoso.
Il sostituto entro il 30 settembre 2001, deve trasmettere in via
telematica, all'Agenzia delle entrate, i dati delle dichiarazioni
elaborate e dei relativi prospetti di liquidazione e consegnare le
buste chiuse contenenti il modello 730-1.
Le dichiarazioni e i prospetti di liquidazione devono essere
conservati dal sostituto fino al 31 dicembre 2003.
Il sostituto d'imposta socio di un CAF-dipendenti quando presta
assistenza fiscale ai propri sostituiti tramite il CAF stesso, svolge
le operazioni di raccolta delle dichiarazioni e della relativa
documentazione, consegna ai sostituiti le dichiarazioni e i prospetti
di liquidazione elaborati dal CAF ed effettua le conseguenti
operazioni di conguaglio.
2.3. Sostituti d'imposta, compensi previsti.
Ai sostituti d'imposta spetta un compenso, a carico del bilancio
dello Stato, stabilito nella misura unitaria di L. 20.000 per ogni
dichiarazione elaborata e trasmessa, adeguato annualmente sulla base
della variazione dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di
operai e impiegati stabilito dall'Istat. Per l'elaborazione di una
dichiarazione congiunta il compenso spetta in misura doppia.
Il compenso, corrisposto mediante una riduzione dei versamenti
delle ritenute fiscali operate dal sostituto stesso, non costituisce
corrispettivo agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto.
Alle amministrazioni dello Stato non spettano i compensi previsti,
come precisato dal Ministero del tesoro con telegramma-circolare n.
149868 del 9 giugno 1993.
Detti compensi non spettano anche alla Camera dei deputati, al
Senato della Repubblica, alla Corte costituzionale e alla Presidenza
della Repubblica, come specificato dal Ministero del tesoro con nota
n. 119283 del 22 aprile 1996.
Per l'effettuazione dei conguagli sulle retribuzioni dei propri
sostituiti, conseguenti alle comunicazioni dei risultati contabili da
parte dei CAF che hanno prestato assistenza, non è previsto alcun
compenso per i sostituti d'imposta.
L'assistenza fiscale prestata dai sostituti d'imposta non comporta
alcun onere per gli assistiti.
3. Assistenza fiscale prestata dai centri per lavoratori dipendenti.
3.1 Soggetti che possono prestare assistenza fiscale.
Il decreto legislativo n. 241 del 1997, individua i soggetti
abilitati alla costituzione dei centri di assistenza fiscale e le
attività che detti centri possono svolgere.
I CAF sono tenuti a prestare assistenza fiscale, per la
presentazione del modello 730, ai contribuenti che la richiedono,
come previsto dall'art. 34, comma 4, del citato decreto n. 241 del
1997.
Per assicurare la massima trasparenza nei rapporti con gli utenti,
i Centri di assistenza fiscale devono esporre, in modo visibile, nei
locali adibiti all'assistenza, copia del provvedimento di
autorizzazione ministeriale all'esercizio dell'attività di
assistenza fiscale e fornire chiare informazioni sull'assistenza,
sugli orari di apertura e sulle tariffe applicate.
L'art. 38 del decreto legislativo n. 241 del 1997, stabilisce per i
centri un compenso, a carico del bilancio dello Stato, nella misura
unitaria di lire 25.000 per ciascun modello 730 elaborato e
trasmesso, adeguato annualmente sulla base della variazione
dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e
impiegati stabilito dall'Istat. Per l'elaborazione di una
dichiarazione congiunta il compenso spetta in misura doppia.
Il contribuente che presenta una dichiarazione modello 730
debitamente compilata e documenta non deve alcun corrispettivo al
centro di assistenza fiscale.
3.2 Modalità di svolgimento dell'assistenza fiscale prestata dai
CAF.
Il CAF rilascia al contribuente una ricevuta del modello 730 e del
modello 730-1 consegnati e della documentazione esibita.
La ricevuta è redatta in conformità al modello "730-2 per il CAF"
e può essere compilata con sistemi di elaborazione automatica; con
gli stessi mezzi può essere apposta la firma dell'incaricato del CAF
al rilascio della ricevuta.
Nella ricevuta è opportuno che siano analiticamente indicati i
documenti esibiti quando la loro conservazione non è affidata al
CAF; l'indicazione può avvenire in forma sintetica quando il CAF
conserva copia dei documenti esibiti. L'osservanza di tali
indicazioni potrà rivelarsi utile in caso di controllo, di richiesta
di documenti e di chiarimenti al contribuente, di cui sarà
contestualmente informato anche il responsabile dell'assistenza
fiscale del CAF.
Prima di rilasciare la ricevuta, che costituisce prova
dell'avvenuta presentazione della dichiarazione, il CAF deve
verificare i requisiti necessari per poter utilizzare modello 730 e
gli estremi del sostituto d'imposta che dovrà eseguire i conguagli.
Se si riscontrano, anche nel corso dell'attività di assistenza,
situazioni che non consentono l'utilizzo del modello 730, il CAF deve
tempestivamente informare il contribuente perchè egli possa
presentare, entro i termini ordinari previsti, la dichiarazione dei
redditi con il modello UNICO 2001 Persone fisiche.
Sulla base dei dati indicati dal contribuente e della relativa
documentazione esibita, previa verifica della correttezza e della
legittimità dei dati e dei calcoli esposti, il Centro elabora la
dichiarazione e liquida le relative imposte.
Entro il 20 giugno 2001, il CAF consegna, al contribuente, copia
della dichiarazione, elaborata in relazione all'esito dei controlli
eseguiti, e il relativo prospetto di liquidazione modello 730-3, su
modelli conformi per struttura e sequenza a quelli approvati con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 25 gennaio
2001, anche se privi degli aspetti grafici.
Nel prospetto di liquidazione, sottoscritto, anche mediante sistemi
di elaborazione automatica, dal responsabile dell'assistenza fiscale,
sono evidenziati:
gli elementi di calcolo ed il risultato del conguaglio fiscale;
le eventuali variazioni intervenute rispetto ai dati indicati dal
contribuente a seguito dei controlli effettuati;
i minori importi a titolo di acconto che il contribuente, sotto
la propria responsabilità, ha indicato di voler effettuare;
la scelta operata dal contribuente per la destinazione dell' 8
per mille dell'Irpef.
È opportuno per i contribuenti riscontrare i dati contenuti nel
modello 730 e nel prospetto di liquidazione e comunicare
tempestivamente eventuali errori commessi dal CAF, onde metterlo in
grado di rideterminare correttamente gli importi ed elaborare un
nuovo modello 730-3 (e il modello 730 base se la correzione riguarda
la dichiarazione), che deve essere consegnato all'assistito e la
rettifica del risultato contabile (modello 730-4) che deve essere
fatta pervenire al sostituto d'imposta in tempo utile per effettuare
i conguagli entro l'anno 2001. La sanzione amministrativa applicata
su eventuali versamenti tardivi è a carico dell'autore della
violazione che può avvalersi dell'istituto del ravvedimento operoso.
La dichiarazione consegnata al contribuente costituisce copia della
dichiarazione presentata, trasmessa in via telematica dal CAF
all'Agenzia delle entrate.
Se il contribuente non ritiene corrette le variazioni apportate dal
CAF, può presentare, assumendone la piena responsabilità, una
dichiarazione integrativa con il modello UNICO 2001 Persone fisiche.
Entro il 20 giugno 2001, il CAF deve comunicare al sostituto
d'imposta il risultato contabile della dichiarazione "modello 730-4"
per le conseguenti operazioni di conguaglio sulla retribuzione
corrisposta nel mese di luglio. Se il risultato contabile perviene
oltre tale termine il sostituto procede all'effettuazione del
conguaglio a partire dal primo mese utile.
I modelli 730-4 possono essere costituiti anche da un tabulato a
stampa, purchè contengano tutte le informazioni previste; quando i
modelli sono costituiti da più pagine, la terza sezione deve essere
compilata soltanto nell'ultima pagina.
Per la comunicazione del risultato contabile può essere utilizzato
ogni mezzo idoneo allo scopo (servizio postale, trasmissione via fax,
consegna a mano), previa intesa con i sostituti anche invio
telematico o mediante supporti magnetici.
I supporti magnetici, predisposti in conformità alle specifiche
tecniche definite dall'apposito decreto, devono essere utilizzati per
le comunicazioni dei risultati contabili al Ministero del tesoro, del
bilancio e della programmazione economica e alle altre
amministrazioni dello Stato, salvo specifici accordi tra le parti per
l'invio telematico.
Le comunicazioni relative a soggetti amministrati dall'Inps devono
essere trasmesse in via telematica.
I sostituti d'imposta restituiscono al CAF, entro quindici giorni,
una copia dei modelli 730-4 ricevuti; i modelli 730-4 devono
intendersi ricevuti dai sostituti, anche in mancanza della
restituzione della copia in segno di ricevuta, quando il CAF è in
grado di documentare l'avvenuta trasmissione e ricezione.
Il CAF entro il 30 settembre 2001, trasmette in via telematica
all'Agenzia delle entrate le dichiarazioni modello 730 elaborate; la
tardiva od omessa trasmissione comporta l'applicazione, a carico dei
centri, della sanzione amministrativa da lire un milione a lire dieci
milioni.
Se il CAF trasmette elementi discordi rispetto alla documentazione
fornita dall'assistito, è prevista la revoca dell'autorizzazione
all'esercizio dell'attività di assistenza.
Il CAF deve conservare le dichiarazioni e i relativi prospetti di
liquidazione fino al 31 dicembre 2003.
3.3. Visto di conformità.
I controlli che devono essere eseguiti per il rilascio del visto di
conformità di cui all'art. 35, comma 2, lettera b), del decreto
legislativo n. 241 del 1997, non comportano il riscontro della
correttezza degli elementi reddituali indicati dal contribuente (ad
esempio, l'ammontare dei redditi fondiari, dei redditi diversi e
delle relative spese di produzione), fatta eccezione per eventuali
errori materiali e di calcolo, o valutazioni di merito in ordine
all'effettività o meno di spese o di situazioni soggettive che
incidono ai fini della determinazione del reddito o delle imposte
dovute.
Il rilascio del visto di conformità nella dichiarazione elaborata
deve essere conseguente alla verifica:
della corrispondenza dell'ammontare delle ritenute, anche a
titolo di addizionali, con quello delle relative certificazioni
esibite;
dell'ammontare delle spese, per le quali spetta la detrazione del
41% e/o del 36%, sostenute dal contribuente per interventi di
recupero del patrimonio edilizio, risultante dalla documentazione
esibita;
delle deduzioni dal reddito non superiori ai limiti previsti
dalla legge, corrispondenti alle risultanze della documentazione
esibita e intestata al contribuente o, se previsto dalla normativa,
ai familiari a carico e relativa all'anno 2000;
delle detrazioni d'imposta non eccedenti le misure previste dalla
legge e corrispondenti ai dati risultanti dalla dichiarazione stessa
ovvero alle risultanze della relativa documentazione esibita;
dei crediti d'imposta non eccedenti le misure previste dalla
legge e quelle spettanti sulla base dei dati risultanti dalla stessa
dichiarazione.
A carico del responsabile dell'assistenza per l'infedele
sottoscrizione di conformità si applica la sanzione amministrativa
da lire cinquecentomila a lire cinque milioni
3.4 Controlli che il CAF effettua sulla documentazione esibita.
Il responsabile dell'assistenza fiscale del CAF con la
documentazione esibita deve verificare la conformità dei dati
esposti nella dichiarazione.
Per i controlli che i CAF devono eseguire, non è necessaria
l'esibizione da parte del contribuente di documentazione relativa
all'ammontare dei redditi indicati nella dichiarazione (ad esempio,
certificati catastali di terreni e fabbricati posseduti, contratti di
locazione stipulati) e alle detrazioni soggettive d'imposta (ad
esempio, certificati di stato di famiglia).
Devono, invece, essere esibiti, anche in copia fotostatica:
documentazione attestante le ritenute indicate nella
dichiarazione (CUD, certificati dei sostituti d'imposta per le
ritenute relative a redditi assimilati al lavoro dipendente, di
lavoro autonomo occasionale e di collaborazione coordinata e
continuativa, ecc.);
fatture, ricevute e quietanze relative a pagamenti effettuati,
nel corso dell'anno 2000, per oneri deducibili o per i quali spetta
la detrazione d'imposta, nonchè altra documentazione necessaria per
il loro riconoscimento (ad esempio: per gli interessi passivi, copia
del contratto di mutuo per l'acquisto dell'immobile adibito ad
abitazione principale; per i premi di assicurazione sulla vita,
documentazione attestante i requisiti richiesti per la relativa
detrazione);
attestati di versamento degli acconti d'imposta effettuati
direttamente dal contribuente;
ultima dichiarazione presentata in caso di eccedenza d'imposta
per la quale si è richiesto il riporto nella successiva
dichiarazione dei redditi.
Relativamente alle spese sostenute per interventi di recupero del
patrimonio edilizio, per le quali spetta la detrazione d'imposta del
41 e/o del 36 per cento, devono essere esibiti:
copia della ricevuta postale della raccomandata con la quale è
stata trasmessa al competente Centro di servizio la comunicazione di
inizio lavori;
copia dei bonifici bancari;
copia della documentazione relativa alle spese il cui pagamento
non è stato eseguito con bonifico bancario (pagamenti effettuati
entro il 28 marzo 1998, ovvero spese relative agli oneri di
urbanizzazione, alle ritenute d'acconto operate sui compensi,
all'imposta di bollo e ai diritti pagati per le concessioni, le
autorizzazioni e le denunce di inizio lavori);
attestazione della quota di pertinenza in caso di spese
condominiali .
Se il contribuente ha già esposto nelle precedenti dichiarazioni
spese per il recupero del patrimonio edili- zio e anche nel modello
730/2001, chiede il riconoscimento di una rata in cui era stato
diviso l'onere, il responsabile del CAF non deve richiedere la
relativa documentazione. Deve, invece, essere effettuato il controllo
di conformità quando il contribuente richiede per la prima volta
nella dichiarazione 730/2001, il riconoscimento della detraziorele
per spese per interventi effettuati per il recupero del patrimonio
edilizio, anche se il presupposto era sorto precedentemente.
Il contribuente può documentare con l'autocertificazione alcune
spese sostenute quali:
il versamento della quota per l'assistenza medica di base pagata
nel 1993;
il sostenimento delle spese sanitarie per familiari, non
fiscalmente a carico, affetti da patologie che danno diritto
all'esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica
quando la ricevuta di pagamento e rilasciata allo stesso familiare;
erogazioni liberali in denaro effettuate nel 1999 a favore delle
popolazioni colpite da calamità pubblica o da altri eventi
straordinari, anche se avvenuti in altri Stati.
Il contribuente può, se il CAF è già in possesso di
documentazione, quale contratti di mutuo o di assicurazione, perchè
prodotta in anni precedenti, attestare con l'autocertificazione la
sussistenza dei requisiti richiesti.
4. Operazioni di conguaglio.
4.1. Modalità e termini.
I sostituti d'imposta, ai fini del conguaglio sulle retribuzioni,
devono tener conto del risultato contabile delle dichiarazioni
modello 730 dei propri sostituiti, evidenziato nei modelli 730-3 che
hanno elaborato oppure nei modelli 730-4 trasmessi dai Centri di
assistenza fiscale, nonchè di eventuali risultati contabili
rettificati o integrativi pervenuti in tempo utile per effettuare i
conguagli entro l'anno 2001.
È opportuno che, i sostituti verifichino la regolare provenienza
dei modelli 730-4 e restituiscano immediatamente ai CAF che li hanno
inviati i modelli 730-4 relativi a persone con le quali non hanno
instaurato alcun rapporto di lavoro.
Il debito o il credito risultante dal modello 730-3 o dal modello
730-4 deve essere, rispettivamente, trattenuto dalle retribuzioni o
rimborsato anche se d'importo inferiore a lire 20.000.
Conguagli a credito.
Dove il risultato contabile della dichiarazione evidenzia un
credito, il rimborso è effettuato mediante una corrispondente
riduzione delle ritenute a titolo di Irpef e/o di addizionale
comunale e regionale all'Irpef effettuate sui compensi corrisposti
nel mese di luglio, utilizzando, se necessario, l'ammontare
complessivo delle suddette ritenute relative alla totalità dei
compensi corrisposti nello stesso mese di luglio.
Se anche quest'ultimo ammontare è insufficiente per rimborsare
tutte le somme a credito, gli importi residui sono rimborsati
mediante una corrispondente riduzione delle ritenute relative ai
compensi corrisposti nei successivi mesi dell'anno 2001.
In presenza di una pluralità di aventi diritto, i rimborsi avranno
cadenza mensile in percentuale uguale per tutti gli assistiti,
determinata dal rapporto tra l'importo globale delle ritenute da
operare nel singolo mese nei confronti di tutti i percipienti,
compresi quelli non aventi diritto al rimborso, e l'ammontare
complessivo del credito da rimborsare.
Se alla fine dell'anno non è stato possibile effettuare l'intero
rimborso, il sostituto deve astenersi dal continuare e comunicare
all'interessato, utilizzando le stesse voci contenute nel modello
730-3, gli importi residui ai quali lo stesso ha diritto provvedendo
anche ad indicarli nella relativa certificazione. Tali importi
potranno essere fatti valere dal contribuente nella successiva
dichiarazione o nella prima dichiarazione utilmente presentata se
l'anno successivo, ricorrendo le condizioni di esonero, il
contribuente non presenta la dichiarazione dei redditi.
In caso di mancata indicazione nella dichiarazione presentata
nell'anno successivo del credito risultante dalla precedente
dichiarazione, lo stesso sarà riconosciuto dagli Uffici dell'Agenzia
delle entrate in sede di liquidazione delle imposte dovute o dei
rimborsi spettanti.
Conguagli a debito.
Le somme risultanti a debito dal modello 730-3, o dal modello
730-4, sono trattenute dalle retribuzioni corrisposte nel mese
di luglio.
Se è stata chiesta la rateizzazione, il sostituto calcola
l'importo delle singole rate, maggiorate dei relativi interessi dello
0,50 per cento mensile previsti, e trattiene gli importi mensilmente
dovuti a decorrere dai compensi corrisposti nel mese di luglio. Se il
conguaglio non può avere inizio nel mese di luglio il sostituto
ripartisce il debito in un numero di rate tendente alla scelta
effettuata dal contribuente.
Nel caso in cui la retribuzione corrisposta nel mese di luglio
risulti insufficiente per trattenere l'intero importo dovuto, la
parte residua è trattenuta dalla retribuzione erogata nel mese
successivo e, in caso di ulteriore incapienza, dalle retribuzioni dei
successivi mesi del 2001. Il differito pagamento comporta
l'applicazione dell'interesse in ragione dello 0,40 per cento
mensile, trattenuto anch'esso dalla retribuzione e versato in
aggiunta alle somme cui afferisce.
Dove la retribuzione mensile è insufficiente per la ritenuta
dell'importo rateizzato, il sostituto d'imposta applica, oltre
all'interesse dovuto per la rateizzazione, anche l'interesse dello
0,40 per cento mensile riferito al differito pagamento.
Il sostituto deve tener conto di un risultato contabile che
rettifica un precedente modello 730-4, ricevuto da un CAF in tempo
utile per effettuare il conguaglio a rettifica entro l'anno 2001, e
applicare su eventuali tardivi versamenti gli interessi dovuti dal
contribuente.
Dalla retribuzione comsposta nel mese di novembre 2001 è
trattenuto l'importo dell'unica o della seconda rata di acconto per
Irpef. Se tale retribuzione è insufficiente, l'importo residuo è
trattenuto dalla retribuzione corrisposta nel mese di dicembre con
la maggiorazione dell'interesse nella misura dello 0,40 per cento.
L'importo trattenuto per conguaglio sulle retribuzioni è versato
unitamente alle ritenute d'acconto relative allo stesso mese,
utilizzando gli appositi codici tributo stabiliti se viene utilizzato
il modello F24 o l'apposito capitolo se il versamento viene
effettuato alle sezioni di tesoreria provinciale dello Stato.
Se entro la fine dell'anno non è stato possibile trattenere
l'intero importo dovuto per insufficienza delle retribuzioni
corrisposte, il sostituto deve comunicare al sostituito, entro il
mese di dicembre 2001, gli importi ancora dovuti, utilizzando le
stesse voci contenute nel modello 730-3. La parte residua, maggiorata
dell'interesse dello 0,40 per cento mensile, considerando anche il
mese di gennaio, dovrà essere versata direttamente dal sostituito
nello stesso mese di gennaio, con le modalità previste per i
versamenti relativi alle dichiarazioni dei redditi delle persone
fisiche.
Gli enti che erogano pensioni con rate bimestrali anticipate
effettuano le operazioni di conguaglio sulla prima rata di pensione
erogata a partire dal mese di agosto o di settembre e versano le
somme dovute nei termini previsti per il versamento delle ritenute.
I conguagli derivanti da dichiarazioni integrative devono essere
effettuati sulla retribuzione erogata nel mese di dicembre.
4.2. Casi particolari.
Cessazione del rapporto di lavoro e assenza di retribuzione.
Dove prima dell'effettuazione o del completamento delle operazioni
di conguaglio è intervenuta cessazione del rapporto di lavoro,
aspettativa con assenza di retribuzione o analoga posizione, il
sostituto d'imposta non effettua i conguagli a debito e comunica
tempestivamente agli interessati gli importi risultanti dalla
dichiarazione, che gli stessi dovranno versare direttamente.
I contribuenti che si trovano nella posizione di momentanea assenza
di retribuzione (aspettativa, redditi assimilati di cui all'art. 47,
lettera c-bis), del T.U.I.R., possono scegliere di richiedere la
trattenuta della somma a debito, con l'applicazione dell'interesse
dello 0,40 per cento mensile, se il sostituto deve loro erogare
emolumenti entro l'anno d'imposta.
In caso di conguaglio a credito, il sostituto d'imposta è tenuto
ad operare i rimborsi spettanti ai dipendenti cessati o privi di
retribuzione, mediante una corrispondente riduzione delle ritenute
relative ai compensi corrisposti agli altri dipendenti con le
modalità e i tempi ordinariamente previsti.
Decesso del contribuente.
Il decesso del contribuente assistito fa venir meno l'obbligo per
il sostituto di effettuare le operazioni di conguaglio delle somme
risultanti dal modello 730.
Se il decesso è avvenuto prima dell'effettuazione o della
conclusione di un conguaglio a debito, il sostituto comunica agli
eredi, utilizzando le voci del modello 730-3, l'ammontare delle somme
o delle rate non ancora trattenute, che devono essere versate dagli
eredi nei termini previsti dall'art. 65 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Gli eredi non sono tenuti
al versamento degli acconti, ai sensi dell'art. 1 della legge
23 marzo 1977, n. 97, sostituita dalla legge 17 ottobre 1977, n. 749.
Nel caso di un conguaglio a credito, il sostituto comunica agli
eredi gli importi, utilizzando le voci contenute nel prospetto di
liquidazione, provvedendo ad indicarli anche nell'apposita
certificazione.
Il predetto credito potrà essere computato nella successiva
dichiarazione che gli eredi devono o comunque possono presentare per
conto del contribuente deceduto, ai sensi dell'art. 65 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
In alternativa gli eredi hanno la facoltà di presentare istanza di
rimborso ai sensi dell'art. 38 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
Se gli eredi rilevano delle incongruenze nel modello 730, possono
presentare il modello UNICO 2001 Persone fisiche per integrare
redditi non dichiarati in tutto o in parte e per evidenziare oneri
deducibili o detraibli non indicati in tutto o in parte.
Se il deceduto è un contribuente che ha presentato la
dichiarazione in forma congiunta come dichiarante, il coniuge
superstite deve separare la propria posizione tributaria, utilizzando
i dati che il sostituto d'imposta deve comunicare secondo le
indicazioni analitiche contenute nel modello 730-3.
L'eventuale debito dovuto dal coniuge superstite deve essere
tempestivamente versato, su tali somme non vengono applicate le
sanzioni per tardivo versamento; l'eventuale credito può essere
fatto valere nella successiva dichiarazione.
Per tutti i casi particolari sopra illustrati, la dichiarazione
modello 730 resta comunque validamente presentata a tutti gli
effetti.
Roma, 23 marzo 2001
Il direttore dell'agenzia: Romano