Serie Generale n. 31 del 8-2-1993
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 5 febbraio 1993
Approvazione del modello di dichiarazione dei terreni e dei fabbricati delle persone fisiche agli effetti delle imposte sui redditi, dell'imposta comunale sugli immobili e dell'imposta straordinaria immobiliare. (GU Serie Generale n.31 del 08-02-1993)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto il primo comma dell'art. 8 del suddetto decreto
presidenziale, in base al quale le dichiarazioni devono essere
redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai modelli
approvati con decreto del Ministro delle finanze;
Visto il primo periodo del quarto comma dell'art. 10 del decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, concernente l'obbligo della
presentazione della dichiarazione degli immobili posseduti, agli
effetti dell'imposta comunale sugli immobili (I.C.I.);
Visto il primo periodo del successivo quinto comma relativo
all'approvazione del modello di dichiarazione, anche congiunta o
concernente i beni indicati nell'art. 1117, n. 2, del codice civile
per la predetta imposta;
Ritenuta l'opportunità che tutti gli immobili posseduti dal
contribuente nel territorio dello Stato siano dichiarati su unico
modello sia ai fini delle imposte sui redditi che agli effetti
dell'imposta comunale sugli immobili e dell'imposta straordinaria
immobiliare (I.S.I.);
Ritenuta l'opportunità di approvare un particolare modello che
soddisfi l'esigenza dell'Amministrazione finanziaria di ricevere da
parte dei contribuenti la dichiarazione i cui dati siano suscettibili
di essere rilevati con apparecchiature di lettura ottica automatica;
Sentita l'Associazione nazionale dei comuni italiani;
Decreta:
Art. 1.
È approvato, con le relative istruzioni, l'annesso modello di
dichiarazione dei terreni e dei fabbricati, posseduti nel territorio
dello Stato, da presentare nell'anno 1993 da parte delle persone
fisiche agli effetti delle imposte sui redditi, dell'imposta comunale
sugli immobili e dell'imposta straordinaria immobiliare.
Il modello deve essere stampato in due esemplari; l'esemplare da
presentare all'Amministrazione finanziaria è predisposto per la
rilevazione dei dati con apparecchiature di lettura ottica automatica
e deve rispondere, nella grafica e nella carta, alle caratteristiche
fissate nell'allegato A. L'esemplare per il contribuente deve essere
stampato utilizzando il colore nero e, per i fondini, il colore blu
di quadricromia.

Art. 2.
È autorizzata la stampa, in due esemplari, di cui uno predisposto
per la rilevazione dei dati con sistemi di lettura ottica automatica,
di speciali modelli di dichiarazione dei terreni e dei fabbricati, da
utilizzare per la compilazione meccanografica.
I modelli di cui al comma precedente vanno riprodotti su stampati a
striscia continua, di formato a pagina singola oppure a pagina doppia
ripiegabile. Le facciate di ogni modello devono essere tra loro
solidali e lungo i lembi di separazione di ciascuna facciata deve
essere stampata l'avvertenza: "ATTENZIONE: non staccare".
I modelli di cui al primo comma devono presentare le seguenti
caratteristiche:
stampa realizzata con gli stessi colori previsti per i modelli di
cui al precedente art. 1;
conformità di struttura e sequenza con i modelli approvati con il
presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi e
l'intestazione dei dati richiesti;
dimensioni identiche a quelle dei modelli editi dall'Istituto
Poligrafico e Zecca dello Stato, esclusi gli spazi occupati dalle
bande laterali di trascinamento. Le dimensioni possono variare entro
i seguenti limiti:
a) per il formato a pagina singola:
larghezza minima cm 19,5 - massima cm 21,5;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5;
b) per il formato a pagina doppia ripiegabile:
larghezza minima cm 35 - massima cm 42;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5.
I modelli meccanografici composti da quattro facciate predisposti a
pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni indicate nel
comma precedente, devono rispettare la sequenza delle facciate nel
seguente ordine:
nella prima pagina doppia: quarta facciata - prima facciata;
nella seconda pagina doppia: seconda facciata - terza facciata.
I modelli meccanografici da due facciate a pagina doppia
ripiegabile, ferme restando le dimensioni indicate nel comma
precedente, devono rispettare la sequenza delle facciate nel seguente
ordine:
nella pagina doppia: seconda facciata - prima facciata.
Sul frontespizio dei modelli predisposti ai sensi dei commi
precedenti devono essere stampati gli estremi del soggetto che ne
cura la stampa e quelli del presente decreto.

Art. 3.
La dichiarazione dei terreni e dei fabbricati deve essere
presentata unitamente alla dichiarazione dei redditi del periodo
d'imposta 1992 ovvero, in caso di esonero da quest'ultima,
autonomamente con le stesse modalità e nei medesimi termini previsti
per la presentazione di detta dichiarazione dei redditi.
La dichiarazione dei terreni e dei fabbricati può essere
presentata anche su supporti magnetici e, ove previsto, attraverso
collegamento telematico. Con successivo decreto saranno stabiliti il
contenuto e le caratteristiche tecniche dei supporti magnetici,
nonchè le modalità per l'invio degli stessi all'Amministrazione
finanziaria.

Art. 4.
I contribuenti che si avvalgono dell'assistenza fiscale del datore
di lavoro o ente pensionistico o dei centri autorizzati di assistenza
fiscale possono altresì conferire ai predetti soggetti apposita
delega per la redazione della dichiarazione dei terreni e dei
fabbricati agli effetti dell'imposta comunale sugli immobili.
Il datore di lavoro o ente pensionistico o il centro di assistenza
che accettano la delega conferita trasmettono i dati delle
dichiarazioni dei terreni e fabbricati all'Amministrazione
finanziaria su supporti magnetici e, ove previsto, attraverso
collegamento telematico e consegnano al contribuente la dichiarazione
compilata su modello, anche non predisposto per la lettura ottica e
anche di colore conforme a quello previsto per il mod. 730, con
apposta, nello spazio del modello "Riservato all'ufficio" nella prima
facciata, l'indicazione "Acquisito su supporto magnetico"; il
predette modello va inserito nella busta allegata alla dichiarazione
mod. 730.
Con successivi decreti saranno stabiliti il contenuto e le
caratteristiche tecniche dei supporti magnetici, nonchè le modalità
per l'invio degli stessi all'Amministrazione finanziaria.

Art. 5.
Con successivo decreto sarà stabilito il prezzo di vendita.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 5 febbraio 1993
Il Ministro: GORIA

CARATTERISTICHE TECNICHE DEL MODELLO DI DICHIARAZIONE DEI TERRENI E
DEI FABBRICATI DELLE PERSONE FISICHE PER L'ACQUISIZIONE DEI DATI
MEDIANTE APPARECCHIATURE DI LETTURA OTTICA AUTOMATICA.
GLOSSARIO
L'espressione "modello" indica lo stampato nella sua interezza.
L'espressione "pagina" indica ogni singola parte del modello da
compilare.
L'espressione "zona" indica un'area della pagina predisposta per
la lettura ottica di una serie di dati costituenti una unità
informativa autonoma.
CARATTERISTICHE DEL MODELLO
Struttura e formato del modello.
Il modello è costituito da sei pagine.
La pagina deve assumere il formato di:
cm 21,0 per cm 29,7.
Caratteristiche grafiche del modello.
I contenuti grafici del modello devono risultare conformi ai fac-
simili annessi in colore nero al decreto approvato.
Detti contenuti riflettono il complesso delle esigenze informative
attinenti alle funzioni di gestione e di governo delle diverse aree
della dichiarazione dei terreni e dei fabbricati e sono definiti in
modo da consentire l'acquisizione dei dati mediante apparecchiature
di lettura ottica automatica.
Zone a lettura ottica e relative specifiche.
Sono destinate alla lettura ottica le zone del modello delimitate
da caselle.
Allo scopo di garantire uniformi condizioni per l'ottimale
trattamento del documento mediante apparecchiature di lettura ottica
automatica, vengono di seguito dettagliati i vincoli da osservare in
sede di stampa delle zone.
Le caselle destinate a contenere i caratteri manoscritti e quelle
destinate ad essere barrate sono stampate secondo quanto stabilito
dalle norme DIN 66225 e ANSI X3.45.
Il numero progressivo che identifica univocamente la pagina deve
essere stampato sulla pagina con caratteri OCR-B nella posizione
indicata nei fac-simili.
Per assicurare la migliore leggibilità con apparecchiature di
lettura ottica il numero progressivo identificativo della pagina deve
essere stampato in colore nero. Le altre zone del modello dovranno
essere stampate con colore rosso compreso tra 620 e 680 nm.
Caratteristiche della carta del modello.
La carta idonea alla lettura ottica, presenta le seguenti
caratteristiche:
peso: g 85-90 il mq;
spessore: mm 0,089 - 0,092;
impasto: 100% cellulosa bianchita fondo neutro;
opacita': (86-88)%;
lunghezza di rottura: m 4,500 (media).

MINISTERO DELLE FINANZE

dichiarazione dei terreni
e dei fabbricati
delle persone fisiche

DA UTILIZZARE ANCHE | INDICE
PER LA DICHIARAZIONE I.C.I.|
DEGLI AMMINISTRATORI DEI |PARTE PRIMA ..................... Pag. 3
CONDOMINI |AVVERTENZE GENERALI
|1. La dichiarazione dei terreni
| e dei prefabbricati .......... " 3
|2. L'imposta comunale sugli
| immobili ..................... " 4
ISTRUZIONI PER LA |
COMPILAZIONE |PARTE SECONDA ................... " 6
|DESCRIZIONE DEGLI IMMOBILI
|E MODALITÀ DI COMPILAZIONE
|DELLA DICHIARAZIONE I.C.I.
|
|1. Avvertenze ................... " 6
|2. Frontespizio ................. " 6
|3. Descrizione dei terreni e si-
| tuazione I.C.I. .............. " 6
|4. Descrizione dei fabbricati e
| situazione I.C.I. ............ " 7
|
|PARTE TERZA ..................... " 9
|DETERMINAZIONE DEI REDDITI
|
|1. Arrotondamento ............... " 9
|2. Redditi dei terreni .......... " 9
|3. Redditi dei fabbricati ....... " 11
|4. Istruzioni comuni redditi dei
| terreni e dei fabbricati ..... " 15
|5. Imposta straordinaria
| immobiliare .................. " 15

PARTE PRIMA
AVVERTENZE GENERALI
1. LA DICHIARAZIONE DEI TERRENI E DEI FABBRICATI.
La dichiarazione dei terreni e dei fabbricati deve essere redatta
sull'apposito stampato, il quale è predisposto sia ai fini
dell'imposta comunale sugli immobili (I.C.I.), sia ai fini delle
imposte sui redditi e dell'imposta straordinaria sugli immobili
(I.S.I.).
Il modello di dichiarazione è composto di 2 esemplari, di cui uno
è riservato alla conservazione da parte del contribuente per sua
documentazione e per l'eventuale successiva dichiarazione delle sole
variazioni riguardanti gli immobili denunciati; l'altro, predisposto
per l'acquisizione dei dati con sistemi di lettura ottica, va
presentato unitamente alla dichiarazione dei redditi. Nei casi di
esonero dalla presentazione di quest'ultima, la dichiarazione dei
terreni e fabbricati deve essere presentata autonomamente con le
stesse modalità e negli stessi termini della dichiarazione dei
redditi, utilizzando una busta bianca con sopra riportata la dicitura
"Dichiarazione ai fini ICI".
Atteso il particolare sistema di lettura dell'esemplare destinato
all'acquisizione dei dati, la compilazione va effettuata con la
massima chiarezza:
- usare penna biro NERA o BLU;
- scrivere in STAMPATELLO MAIUSCOLO;
- riempire ogni casellina con UN SOLO CARATTERE;
- scrivere i caratteri all'interno delle caselline;
- quando nel modello è richiesto di rispondere barrando una
casella, annerire il rettangolino o segnare un trattino orizzontale.
Ciascun esemplare deve contenere i medesimi dati.
La prima facciata del modello (frontespizio) contiene i dati
anagrafici ed identificativi del dichiarante, nonchè il quadro
destinato alla descrizione dei terreni e situazione all'1 gennaio
1993 ai fini dell'I.C.I.
La seconda facciata, oltre alla prosecuzione del quadro per la
descrizione dei terreni e situazione all'1 gennaio 1993 ai fini
dell'I.C.I., contiene il quadro per la indicazione dei contitolari
dei terreni stessi, da compilare da parte del soggetto che presenta
la dichiarazione ai fini dell'I.C.I. in modo congiunto.
La terza facciata contiene il quadro destinato alla descrizione dei
fabbricati e situazione all'1 gennaio 1993 ai fini dell'I.C.I.
La quarta facciata, oltre alla prosecuzione del quadro per la
descrizione dei fabbricati e situazione I.C.I., contiene il quadro
per la indicazione dei contitolari dei fabbricati stessi, da
compilare da parte del soggetto che presenta la dichiarazione ai fini
dell'I.C.I. in modo congiunto.
Per la determinazione dei redditi sia di terreni che di fabbricati
ai fini dell'IPERF e dell'ILOR, nonchè per la indicazione della
situazione ai fini dell'I.S.I., sono stati predisposti due distinti
quadri contenuti, rispettivamente, nella prima e nella seconda
facciata di un apposito foglio intercalare, che, ovviamente, in caso
di mancato utilizzo su entrambe le facciate, non va presentato. La
seconda facciata di tale foglio reca altresì il quadro in cui devono
essere riportati gli estremi dei versamenti e della deduzione
relativi all'I.S.I.
La dichiarazione, sia per la parte concernente la descrizione dei
terreni e dei fabbricati ai fini dell'I.C.I. sia per la parte
relativa alla determinazione dei redditi ai fini dell'IPERF e
dell'ILOR e alla indicazione della situazione I.S.I., va completata
con la firma del contribuente o di chi ne ha la legale
rappresentanza, la quale costituisce elemento essenziale per la
validità della dichiarazione stessa. In quest'ultimo caso il
rappresentante deve indicare i propri dati anagrafici e il suo codice
fiscale nelle Annotazioni poste in calce al modello.
Qualora i righi a disposizione del dichiarante non siano
sufficienti, possono essere utilizzati uno o più modelli di
dichiarazione dei terreni e dei fabbricati, numerandoli
progressivamente nell'apposita casella posta sul frontespizio.
Nella casella posta invece in calce al modello deve essere indicato
il numero totale dei modelli di dichiarazione presentati e il totale
delle pagine di determinazione del reddito allegate.
Attesa l'unicità della dichiarazione dei terreni e fabbricati ai
fini delle imposte sui redditi, dell'I.S.I. e dell'I.C.I., il
presente modello deve essere utilizzato per dichiarare terreni e
fabbricati che il contribuente possiede nel territorio dello stesso
Stato indipendentemente dalla circostanza che per gli stessi il
contribuente sia obbligato relativamente ad una soltanto delle
predette imposte ovvero a tutte e che gli immobili si trovino in
Comuni diversi.
Pertanto, devono essere dichiarati anche gli immobili che godono di
eventuali esenzioni ai fini di una sola delle imposte citate. Allo
stesso modo devono essere dichiarati, se soggetti all'ICI e all'ISI,
gli immobili posseduti da contribuenti esonerati dall'obbligo della
dichiarazione dei redditi in quanto nel 1992 hanno conseguito
soltanto redditi fondiari (di terreni e fabbricati) per un ammontare
complessivo non superiore a L. 360.000; in tale ipotesi però il
contribuente non dovrà compilare la parte relativa alla
determinazione del reddito degli immobili.
Dall'unicità della dichiarazione dei terreni e dei fabbricati ai
fini delle imposte più volte citate discende ancora che ciascun
contribuente compilerà un solo modello di dichiarazione.
A tal fine si rendono opportune talune precisazioni che di seguito
vengono fornite.
Tenuto conto che la dichiarazione ai fini dell'I.C.I., in caso di
contitolarità della proprietà o del diritto di usufrutto, uso od
abitazione sugli immobili, può essere resa anche da uno solo dei
contitolari, per evitare che gli altri contitolari siano costretti a
ripetere la descrizione degli immobili per la determinazione del
reddito, il dichiarante a fini I.C.I. deve dichiarare il 100%
dell'immobile per il quale presenta la dichiarazione e deve
descrivere l'immobile stesso, nonchè indicare nell'apposito quadro i
dati (codice fiscale e quota di possesso) degli altri contitolari.
Lo stesso modello può quindi contenere la dichiarazione a fini
I.C.I. di immobili in possesso di uno solo soggetto e/o di più
soggetti anche diversi fra loro.
L'indicazione dei dati relativi ai contitolari non è richiesta,
per evidenti ragioni di praticità per l'amministratore del
condominio che è obbligato a presentare la dichiarazione I.C.I. per
le parti comuni dell'edificio (alloggio del portiere, portineria e
altri simili servizi comuni) accatastati in via autonoma o di cui è
stato chiesto l'accatastamento in via autonoma.
Il soggetto che dichiara gli immobili ai soli fini dell'IRPEF
perchè la dichiarazione ai fini I.C.I. è stata resa da altro
contitolare, deve indicare, nell'apposito campo posto nei quadri
relativi alla descrizione degli immobili, il codice fiscale del
soggetto che ha reso la dichiarazione I.C.I., senza ripetere la
descrizione degli immobili già effettuata dal soggetto dichiarante a
fini I.C.I.
Il soggetto che presenta la dichiarazione ai soli fini dell'I.C.I.
non deve compilare i quadri relativi alla determinazione del reddito.
Va precisato infine che i soggetti che presentano il mod. 730 ai
fini dell'IRPEF, devono utilizzare la presente dichiarazione solo per
descrivere gli immobili e per dichiarare gli immobili stessi ai fini
dell'I.C.I. Anche questi contribuenti presentano la dichiarazione
I.C.I. unitamente al modello di dichiarazione dei redditi.
Va precisato inoltre che i contribuenti, che si sono avvalsi della
assistenza fiscale e che hanno conferito apposita delega per la
compilazione della dichiarazione I.C.I. devono allegare alla
dichiarazione mod. 730 l'esemplare, anche se non predisposto a
lettura ottica rilasciato dal soggetto che effettua l'assistenza.
Relativamente ai versamenti delle imposte in questione va osservato
che nessun versamento consegue alla presente dichiarazione.
Infatti, per quanto riguarda l'I.S.I. il termine ultimo per
eseguire il versamento è scaduto il 15 dicembre 1992 e pertanto nel
modello è stato previsto un quadro per indicarne gli estremi; le
copie degli attestati e delle distinte di versamento non devono
essere allegate, ma conservate dal contribuente che le esibirà a
richiesta dell'Ufficio.
Relativamente alle imposte sui redditi, la determinazione del
reddito degli immobili effettuata nella presente dichiarazione non
dà luogo a versamenti. Infatti, il totale del reddito degli immobili
va riportato nel modello di dichiarazione dei redditi, sommato al
totale degli altri redditi e sul reddito complessivo sarà
determinata l'imposta dovuta.
Si precisa che per le sanzioni amministrative e penali in materia
di imposte sui redditi per i casi di omessa, infedele, incompleta
dichiarazione, si rinvia all'esposizione di carattere generale
contenuta sia nelle istruzioni al Mod. 740, sia a quella specifica
delle istruzioni alla compilazione dei quadri relativi alla
determinazione dei terreni e dei fabbricati.
Per quanto riguarda infine l'I.C.I., i versamenti per l'anno 1993,
da effettuare al Concessionario della Riscossione, devono essere
eseguiti in due rate delle quali la prima, nel mese di giugno 1993,
pari al 90 per cento dell'imposta dovuta per il periodo di possesso
del primo semestre e la seconda, dal 1 al 15 dicembre 1993, a saldo
dell'imposta dovuta per l'intero anno. Per il calcolo dell'imposta e
per i successivi versamenti saranno fornite separate istruzioni.
Per quanto riguarda la disciplina dei redditi dei terreni e dei
fabbricati ai fini dell'IRPEF e dell'ILOR, le apposite istruzioni
della dichiarazione, essendo informate ad un assetto normativo
sostanzialmente consolidato e uniformate a quelle della attuale
modulistica, individuano compiutamente le situazioni e le modalità
per la compilazione dei relativi quadri.
Analogamente, per ciò che concerne l'I.S.I., la compilazione del
relativo quadro, essendo limitata alla indicazione dei soli elementi
di riscontro, non necessita, oltre le brevi istruzioni fornite, di
una apposita illustrazione dello specifico regime normativo, per il
quale, in ogni caso, si rinvia alle disposizioni di cui all'art. 7
del decreto-legge 11 luglio 1992, n. 333, convertito dalla legge n.
359 del medesimo anno, come illustrate dalla circolare n.
20/9/699-92.
Particolari esigenze informative pone, invece, l'I.C.I., istituita
a decorrere dall'anno 1993, in ordine sia ai suoi elementi
costitutivi che alle situazioni più rilevanti. Ai fini di una
migliore comprensione della relativa disciplina normativa, appena
introdotta, e per un valido aiuto alla compilazione dei quadri della
dichiarazione concernenti il nuovo tributo, valgono pertanto le
seguenti istruzioni particolari.
2. IMPOSTA COMUNALE SUGLI IMMOBILI (I.C.I.)
(Decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504)
Soggetti obbligati a presentare la dichiarazione
Sono obbligate alla presentazione della dichiarazione, per i
fabbricati, le aree fabbricabili ed i terreni agricoli siti nel
territorio dello Stato il cui possesso, iniziato anteriormente alla
data del primo gennaio 1993, sussiste alla data medesima, le persone
fisiche che risultano proprietarie dei predetti immobili alla
suindicata data, ancorchè non residenti nel territorio dello Stato.
Se sull'immobile è costituito un diritto di usufrutto, uso od
abitazione, obbligato è il titolare di tale diritto reale di
godimento.
Presupposto dell'imposta
Presupposto dell'imposta è il possesso di fabbricati, di aree
fabbricabili e di terreni agricoli, siti nel territorio dello Stato.
Per fabbricato, si intende l'unità immobiliare iscritta o che deve
essere iscritta nel catasto edilizio urbano. Per area fabbricabile,
si intende l'area utilizzabile a scopo edificatorio in base agli
strumenti urbanistici generali o attuativi ovvero in base alle
possibilità effettive di edificazione determinate secondo i criteri
previsti agli effetti dell'indennità di espropriazione per pubblica
utilità, considerandosi tuttavia non fabbricabili i terreni
posseduti e condotti dai coltivatori diretti o dagli imprenditori
agricoli che esplicano la loro attività a titolo principale e
utilizzati per l'esercizio di attività dirette alla coltivazione del
fondo, alla silvicoltura, alla funghicoltura ed all'allevamento di
animali. Per terreno agricolo, si intende il terreno adibito
all'esercizio delle attività indicate nell'art. 2135 del codice
civile.
Gli immobili suddetti, eccezion fatta per quelli esenti ai sensi
dell'art. 7 del decreto legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992, sono
soggetti all'I.C.I., e quindi devono essere dichiarati,
indipendentemente dall'uso cui sono destinati; in particolare, sono
soggetti all'imposta i fabbricati strumentali e quelli alla cui
produzione o scambio è diretta l'attività dell'impresa, nonchè i
fabbricati non utilizzati.
Dichiarazione unica
La dichiarazione deve comprendere tutti gli immobili (fabbricati,
aree fabbricabili e terreni agricoli) posseduti alla predetta data,
in base agli indicati titoli, dallo stesso soggetto, anche se ubicati
sul territorio di più comuni.
Dichiarazione in modo congiunto
Nel caso di più soggetti passivi per il medesimo immobile, ciascun
titolare del diritto è obbligato a dichiarare la quota ad esso
spettante; tuttavia, è consentito ad uno qualsiasi dei contitolari
presentare la dichiarazione anche per conto di tutti gli altri. Per
le parti comuni dell'edificio, accatastate in via autonoma o di cui
è stato chiesto l'accatastamento in via autonoma, indicate nel
numero 2 dell'art. 1117 del codice civile (locali per la portineria e
per l'alloggio del portiere, ecc.) la dichiarazione, deve essere
presentata dall'amministratore del condominio per conto di tutti i
condomini.
Qualora l'amministrazione riguardi più condomini, per ciascuno di
essi va presentata una distinta dichiarazione, escludendo in ogni
caso gli immobili appartenenti all'amministratore.
Base imponibile
La base imponibile dell'I.C.I. è costituita dal valore dei
fabbricati, delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli.
Relativamente all'anno 1993, per i fabbricati iscritti in catasto
il valore si calcola applicando all'ammontare della rendita il
motiplicatore pari a cento per le unità immobilari classificate nei
gruppi catastali A, B e C, con esclusione delle categorie A/10 e C/1,
pari a cinquanta per quelle classificate nel gruppo D e nella
categoria A/10 e pari a trentaquattro per quelle classificate nella
categoria C/1.
Per i fabbricati non ancora iscritti in catasto e per quelli che,
pur censiti in catasto, sono ancora sprovvisti di rendita, o la cui
rendita attribuita risulta non più rispondente alla situazione
originarimente considerata, il valore, per l'anno 1993, è
determinato, mediante l'applicazione di detti moltiplicatori, sulla
base delle rendite attribuite ai fabbricati similari.
Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale D i quali,
alla data del 31 dicembre 1992, non siano ancora iscritti in catasto
o, ancorchè censiti, non abbiano ancora avuta attribuita la rendita
a tale data, purchè interamente posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, il valore, per il corrente anno 1993, è determinato
secondo i criteri stabiliti, ai fini dell'I.S.I., nel penultimo
periodo del comma 3 dell'art. 7 del decreto-legge 11 luglio 1992, n.
333, convertito con modificazioni nella legge 8 agosto 1992, n. 359,
con applicazione dei coefficienti previsti nel comma 3 dell'art. 5
del decreto legislativo n. 504/1992.
Per le aree fabbricabili, il valore è costituito da quello venale
in comune commercio al primo gennaio dell'anno di imposizione e,
quindi, all'1 gennaio 1993. Regole particolari valgono nei casi di
utilizzazione edificatoria dell'area, di demolizione di fabbricato,
di interventi di recupero a norma dell'art. 31, lettere c), d) ed e)
della legge 5 agosto 1978, n. 457, per i quali si assume come base
imponibile soltanto il valore dell'area (considerata comunque
fabbricabile), senza computare, quindi, il valore del fabbricato in
corso d'opera, fino alla data di ultimazione dei lavori.
Per i terreni agricoli, il valore è costituito da quello che
risulta applicando all'ammontare del reddito dominicale un
moltiplicatore pari a settantacinque.
Gli aumenti e le riduzioni delle rendite catastali e dei redditi
dominicali previsti agli effetti delle imposte sul reddito non hanno
alcuna rilevanza ai fini della determinazione del valore I.C.I., per
il quale si deve far riferimento alle rendite ed ai redditi
dominicali quali risultano in catasto.
Si ricorda che per gli immobili di interesse storico artistico ai
sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e successive
modificazioni, l'art. 2, comma 5, del decreto-legge n. 16 del 23
gennaio 1993 ha esteso all'I.C.I. l'agevolazione vigente in materia
di imposte sui redditi, stabilendo che ai fini di tale imposta la
rendita da assumere per la determinazione del valore è determinata
mediante l'applicazione della tariffa d'estimo di minore ammontare
tra quelle previste per le abitazioni della zona censuaria nella
quale è sito il fabbricato.
Detrazione e riduzione di imposta
a) Abitazione principale
Dall'imposta dovuta per l'unità immobiliare direttamente adibita
ad abitazione principale del contribuente si detraggono, fino alla
concorrenza del suo ammontare, lire centottantamila rapportate al
periodo dell'anno durante il quale si potrae tale destinazione; se
l'unità immobiliare è adibita ad abitazione principale di più
contribuenti, la detrazione spetta a ciascuno di essi, entro il
limite dell'imposta rispettivamente dovuta, proporzionalmente alla
quota per la quale la destinazione medesima si verifica. In ogni caso
l'ammontare della detrazione spettante complessivamente per
l'abitazione principale non può eccedere le lire centottantamila.
La stessa detrazione si applica anche per le unità immobiliari,
appartenenti alle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibite
ad abitazione principale dei soci assegnatari, entro il limite,
ovviamente, dell'ammontare dell'imposta gravante su ciascuna delle
abitazioni principali.
b) Fabbricati inagibili
L'imposta è ridotta alla metà per i fabbricati dichiarati
inagibili o inabitabili e di fatto non utilizzati, limitatamente al
periodo dell'anno durante il quale sussistono dette condizioni.
Terreni condotti direttamente
Per i terreni agricoli posseduti da coltivatori diretti o da
imprenditori agricoli che esplicano la loro attività a titolo
principale, purchè dai medesimi condotti, l'art. 9 del citato
decreto legislativo prevede una serie di agevolazioni consistenti
nella detrazione dal valore complessivo di tali terreni di un
ammontare pari a 50 milioni e nell'applicazione di riduzioni
dell'imposta gravante sul valore eccedente.
Immobili compresi nel fallimento
Per gli immobili compresi nel fallimento o nella liquidazione
coatta amministrativa l'imposta è dovuta per ciascun anno di
possesso rientrante nel periodo di durata del procedimento ed è
prelevata, nel complessivo ammontare, sul prezzo ricavato dalla
vendita. Il versamento dell'imposta deve essere effettuato entro il
termine di tre mesi dalla data in cui il prezzo è stato incassato;
entro lo stesso termine deve essere presentata la dichiarazione.
Sanzioni
Sanzioni pecuniarie sono previste per l'inosservanza delle
disposizioni concernenti i versamenti, le dichiarazioni e le denunce
e gli altri obblighi stabiliti ai fini dell'applicazione
dell'imposta.
Per l'anno 1993 ai sensi dell'art. 18, comma 3 del decreto
legislativo n. 504 del 1992, si rendono applicabili le sanzioni
previste in materia di imposte sul reddito per le quali si fa rinvio
all'apposito paragrafo contenuto nelle istruzioni ai modelli di
dichiarazione dei redditi.
PARTE SECONDA
MODALITÀ DI COMPILAZIONE
DELLA DICHIARAZIONE I.C.I.
1. AVVERTENZE
Nel modello devono essere indicati, seguendo la numerazione già
predisposta, tutti gli immobili posseduti nel periodo d'imposta 1992.
Tenuto conto che la identificazione dei predetti immobili avviene
solo nei quadri di descrizione contenuti nella dichiarazione per
terreni e fabbricati, il contribuente dovrà rispettare la
numerazione attribuita agli stessi nella eventuale compilazione dei
successivi quadri. Considerato poi che per i periodi d'imposta
successivi a questo il contribuente sarà tenuto a comunicare
soltanto le eventuali variazioni intervenute rispetto agli immobili
già dichiarati, si raccomanda di conservare la copia per il
contribuente e, nell'effettuare la comunicazione, rispettare l'ordine
progressivo attribuito in questa dichiarazione nei quadri di
descrizione dei terreni e dei fabbricati.
2. FRONTESPIZIO
Il frontespizio va compilato seguendo le indicazioni contenute nei
rispettivi campi.
I dati richiesti vanno indicati senza alcuna abbreviazione.
In particolare:
- cognome e nome vanno indicati senza alcun titolo di studio od
onorifico. Per le donne indicare il cognome da nubile;
- chi è nato all'estero, deve indicare lo Stato estero al posto
del Comune di nascita e deve lasciare in bianco la provincia;
- la sigla da utilizzare per la provincia è quella automobilistica
(RM per ROMA);
- il codice fiscale, rilevabile dal relativo tesserino rilasciato
dall'Amministrazione finanziaria, deve essere indicato nell'apposito
quadro riportando ordinatamente i 16 caratteri che lo compongono.
Nel caso in cui nel codice fiscale, qualcuno dei dati anagrafici
(cognome, nome, sesso, comune e data di nascita) indicati nel
relativo tesserino sia errato, il contribuente deve comunque
utilizzare il codice fiscale attribuitogli.
Chi non è ancora in possesso del codice fiscale deve richiederlo
presso un ufficio delle imposte.
L'amministratore che presenta la dichiarazione per conto dei
condomini è tenuto ad indicare il codice fiscale del relativo
condominio, riportando il proprio con i suoi dati anagrafici nelle
Annotazioni poste in calce al presente modello; è tenuto, inoltre, a
barrare la apposita casella, ad indicare la denominazione del
condominio nei campi riservati a cognome e nome, riportando
l'indirizzo del condominio stesso nei campi riservati al domicilio
fiscale.
- La residenza anagrafica indicata deve essere quella che si ha
alla data di presentazione della dichiarazione.
Normalmente la residenza anagrafica coincide con il domicilio
fiscale.
La variazione della residenza anagrafica comporta la variazione del
domicilio fiscale ed ha effetto dal 60 giorno successivo a quello in
cui si è verificata.
I soggetti non residenti in Italia devono indicare nella casella
"Comune" lo Stato estero di residenza, la sigla EE nella casella
"Provincia" e, nel rigo successivo, l'indirizzo seguito dal comune
estero di residenza anagrafica.
Per ogni altra situazione particolare che non trova riscontro negli
specifici campi del frontespizio vale in quanto applicabile la
disciplina richiamata nelle istruzioni per la compilazione delle
dichiarazioni Mod. 740.
3. DESCRIZIONE DEI TERRENI E SITUAZIONE AL 1 GENNAIO 1993 AI FINI
DELL'I.C.I.
Il presente quadro come già precisato deve essere utilizzato per
descrivere tutti i terreni posseduti nel periodo d'imposta 1992 e la
loro situazione rispetto all'I.C.I. alla data del 1 gennaio 1993,
secondo le seguenti modalita':
- nel campo 1 va indicato il Comune e la località in cui è sito
il terreno; se l'immobile è ubicato sul territorio di più comuni va
indicato quello sul cui territorio insiste la maggior parte della
superficie dell'immobile;
- nel campo 2 va indicata la provincia in cui è ubicato il
terreno; la sigla da utilizzare è quella automobilistica (RM per
ROMA);
- nel campo 3 deve essere indicata la partita catastale del
terreno;
- nel campo 4 va indicata la situazione del terreno rispetto
all'I.C.I.; in particolare deve essere indicato il codice 1 se si
tratta di immobili esenti dall'I.C.I. ai sensi dell'art. 7 del
decreto legislativo n. 504 del 1992 e cioe':
a) gli immobili posseduti dallo Stato, dalle regioni, dalle
provincie, nonchè dai comuni, se diversi da quelli indicati
nell'ultimo periodo del comma 1 dell'art. 4, dalle comunità montane,
dai consorzi fra detti enti, dalle unità sanitarie locali, dalle
istituzioni sanitarie pubbliche autonome di cui all'art. 41 della
legge 23 dicembre 1978, n. 833, dalle camere di commercio, industria,
artigianato e agricoltura, destinati esclusivamente ai compiti
istituzionali;
b) i fabbricati classificati o classificabili nelle categorie
catastali da E/1 a E/9;
c) i fabbricati con destinazione a usi culturali di cui all'art.
5-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 601, e successive modificazioni;
d) i fabbricati destinati esclusivamente all'esercizio del culto,
purchè compatibile con le disposizioni degli articoli 8 e 19 della
Costituzione, e loro pertinenze;
e) i fabbricati di proprietà della Santa Sede indicati negli
articoli 13, 14, 15 e 16 del Trattato lateranense, sottoscritto l'11
febbraio 1929 e reso esecutivo con legge 27 maggio 1929, n. 810;
f) i fabbricati appartenenti agli Stati esteri e alle
organizzazioni internazionali per i quali è prevista l'esenzione
dall'imposta locale sul reddito dei fabbricati in base ad accordi
internazionali resi esecutivi in Italia;
g) i fabbricati che, dichiarati inagibili o inabitabili, sono stati
recuperati al fine di essere destinati alle attività assistenziali
di cui alla legge 5 febbraio 1992, n. 104, limitatamente al periodo
in cui sono adibiti direttamente allo svolgimento delle attività
predette;
h) i terreni agricoli ricadenti in aree montane o di collina
delimitate ai sensi dell'art. 15 della legge 27 dicembre 1977, n.
984;
i) gli immobili utilizzati dai soggetti di cui all'art. 87, comma
1, lettera c), del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
e successive modificazioni, destinati esclusivamente allo svolgimento
di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche,
ricettive, culturali, ricreative e sportive, nonchè delle attività
di cui all'art. 16, lettera a) della legge 20 maggio 1985, n. 222.
Va, invece, indicato 2 se si tratta di immobili che oggettivamente
non rientrano nel campo di applicazione dell'I.C.I. ovvero per i
quali non è il soggetto dichiarante ad essere obbligato ma soggetti
diversi. Ad esempio, se si tratta di immobile non avente le
caratteristiche nè di terreno agricolo nè di area fabbricabile nè
di fabbricato ovvero se l'immobile è stato ceduto dal soggetto
dichiarante nel corso dell'anno 1992 e quindi non è più in suo
possesso al primo gennaio 1993, oppure se la dichiarazione è
presentata dall'affittuario o dall'enfiteuta ai fini delle imposte
sui redditi ma non dell'I.C.I., per la quale è obbligato il
proprietario.
- nel campo 5 la casella "conduzione diretta" va barrata se si
tratta di terreni agricoli posseduti da coltivatori diretti o da
imprenditori agricoli che esplicano la loro attività a titolo
principale e dai medesimi condotti;
- nel campo 6 va barrata la casella se trattasi di area
fabbricabile;
- nel campo 7 ove si tratti di terreno agricolo va indicato il
reddito dominicale del terreno risultante dall'applicazione delle
tariffe d'estimo approvate con D.M. 7 febbraio 1984. Si precisa che
il reddito dominicale, va sempre indicato per intero, anche se la
quota di possesso del dichiarante non è del 100% e che non deve
procedere ad alcun arrotondamento; nel medesimo campo 7, ove si
tratti di terreno edificabile deve essere indicato il valore venale
in comune commercio alla data del primo gennaio 1993; tale campo va
compilato anche nel caso di utilizzazione edificatoria dell'area alla
data del primo gennaio 1993 e deve essere sempre indicato il valore
per intero;
- nel campo 8 va indicata la quota di possesso del dichiarante. Si
ricorda che in caso di dichiarazione presentata in modo congiunto ai
fini I.C.I. va indicato 100% e va compilato il quadro relativo ai
contitolari con l'indicazione dei rispettivi codici fiscali e quote
di possesso;
- nel campo 9 va indicato il codice fiscale del soggetto che ha
presentato la dichiarazione ai fini dell'I.C.I. per l'immobile in
contitolarità; ovviamente il campo va compilato nei soli casi in cui
la dichiarazione I.C.I. sia stata resa da altro soggetto in modo
congiunto.
Il quadro contitolari dei terreni va compilato, come più volte
precisato, nei soli casi in cui la dichiarazione I.C.I. venga resa da
altro soggetto in modo congiunto;
- nel campo 1 va indicato il numero d'ordine del terreno cui si
riferiscono i dati;
- nel campo 2 va indicato il codice fiscale del contitolare del
terreno;
- nel campo 3 va indicata la percentuale di possesso del
contitolare.
4. DESCRIZIONE DEI FABBRICATI E SITUAZIONE AL 1 GENNAIO 1993 AI
FINI DELL'I.C.I.
Il presente quadro, come già precisato, deve essere utilizzato per
descrivere tutte le unità immobiliari possedute nel periodo
d'imposta 1992 e la loro situazione rispetto all'I.C.I. alla data del
1 gennaio 1993, secondo le seguenti modalita':
- nei campi 1, 2, 3 e 4 vanno indicati rispettivamente il Comune,
la Provincia, il codice di avviamento postale e l'indirizzo relativi
all'immobile (via o piazza, numero civico, scala e interno);
- nei campi 5, 6, 7 e 8 vanno indicati gli estremi catastali delle
unità immobiliari, consistenti rispettivamente nella sezione (ove
esistente), foglio numero e subalterno. I predetti dati sono
ricavabili dai certificati catastali; in mancanza indicare nei campi
9 e 10 il numero di protocollo e l'anno di presentazione della
domanda di accatastamento. Ove il contribuente non sia in possesso
nè degli estremi catastali nè del numero di protocollo della
domanda di accatastamento i predetti campi devono essere lasciati in
bianco. Per i comuni nei quali è in vigore il catasto tavolare gli
estremi catastali vanno indicati secondo le modalità di seguito
specificate:
a) nel campo SEZIONE va riportato il codice del comune catastale;
b) nel campo FOGLIO va riportato il numeratore della particella
edificale qualora frazionata;
c) nel campo NUMERO va riportato il denominatore della particella
edificale frazionata ovvero il numero che identifica la particella
edificale qualora non frazionata;
d) nel campo SUBALTERNO va riportato l'eventuale numero del
subalterno della particella edificiale;
- nel campo 11 va indicata la categoria catastale, anch'essa
desumibile dal certificato catastale;
- nel campo 12 va indicato il codice 1 se trattasi di immobile con
rendita attribuita; va indicato il codice 2 se si tratta di immobile
non fornito di rendita o con rendita non più adeguata (al riguardo
va precisato che anche in caso di rendita presunta va compilato il
campo relativo alla categoria che sarà indicata anch'essa in maniera
presunta); va invece indicato il codice 3 se si tratta di fabbricati
classificabili nella categoria D, non iscritti in catasto,
interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati. Si
precisa che nè la rendita nè il valore devono essere arrotondati;
- nel campo 13 va specificato il tipo di immobile indicando il
codice 1 se si tratta di immobile strumentale; 2 se si tratta di im-
mobile alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività
dell'impresa; 3 per gli immobili diversi dai precedenti;
- nel campo 14 va specificata la situazione dell'unità immobiliare
rispetto all'I.C.I., indicando il codice 1 per gli immobili esenti
dall'I.C.I. e 2 per quelli esclusi dall'I.C.I. o per i quali non è
soggetto passivo il dichiarante. Al riguardo si rinvia a quanto
specificato in merito all'analogo campo posto nel quadro concernente
la descrizione dei terreni;
- nel campo 15 va indicata, ove spettante, l'ammontare della
detrazione concessa nella misura massima di L. 180.000 per gli
immobili adibiti direttamente ad abitazione principale del
dichiarante e dei suoi familiari;
- nel campo 16 va barrata la casella nel caso in cui spetti la
riduzione prevista per i fabbricati dichiarati inagibili o
inabitabili e di fatto non utilizzati;
- nel campo 17 va indicata la rendita catastale quale risulta a
seguito della revisione generale disposta con il D.M. 20 gennaio
1990, pubblicato nella G.U. n. 31 del 7 febbraio 1990. Qualora si
tratti di immobili non forniti di rendita o con rendita non più
adeguata va indicata la rendita presunta. Si ricorda che la rendita
deve essere indicata sempre al 100% anche quando l'immobile sia in
contitolarità. Nel medesimo campo va indicato invece il valore
laddove si tratti di fabbricati classificabili nel gruppo catastale
D, non ancora iscritti in catasto, interamente posseduti da imprese e
distintamente contabilizzati; (si sottolinea che il valore va
indicato esclusivamente nel caso in cui si tratti dei predetti
fabbricati appartenenti alle imprese);
- nel campo 18 va indicata la percentuale di possesso del
dichiarante. Si ricorda che in caso di dichiarazione di immobili in
contitolarità resa in modo congiunto deve essere dichiarato il 100%
dell'immobile;
- nel campo 19 va indicato il codice fiscale del soggetto che ha
presentato la dichiarazione ai fini dell'I.C.I. per l'immobile in
contitolarità; ovviamente il campo va compilato nei soli casi in cui
la dichiarazione I.C.I. sia stata resa da altro soggetto in modo
congiunto.
Il quadro contitolari dei fabbricati va compilato, come più volte
precisato, nei soli casi in cui la dichiarazione I.C.I. sia resa in
modo congiunto e non si tratti di condomini.
Va compilato indicando rispettivamente il numero d'ordine
dell'immobile, il codice fiscale e la quota di possesso di ciascun
contitolare e barrando, per gli aventi diritto, la casella abitazione
principale.
PARTE TERZA
DETERMINAZIONE DEI REDDITI
1. ARROTONDAMENTO
Tutti gli importi indicati nella determinazione dei redditi devono
essere arrotondati alle mille lire superiori se le ultime tre cifre
superano le cinquecento lire e quelle inferiori nel caso contrario;
ad esempio: 1.501 diventa 2.000; 1.500 diventa 1.000; 1.499 diventa
1.000. I calcoli nel modello devono essere effettuati sulla base
degli importi già arrotondati; i risultati devono essere a loro
volta arrotondati.
Per semplificare la compilazione, sul modello sono già prestampati
i tre zeri finali in corrispondenza degli spazi nei quali devono
essere indicati gli importi.
2. REDDITI DEI TERRENI
La presente sezione va utilizzata per dichiarare i redditi dei
terreni, nonchè i valori delle aree fabbricabili soggette
all'imposta straordinaria sugli immobili (I.S.I.).
Questo quadro deve essere compilato sia da coloro che possiedono, a
titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale,
terreni situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere
iscritti in catasto con attribuzione di rendita, sia dagli affittuari
che esercitano l'attività agricola nei fondi condotti in affitto e
dagli associati in caso di conduzione associata (questi ultimi due
soggetti devono compilare il quadro limitatamente alla colonna
relativa al reddito agrario). Al riguardo si precisa che in caso di
usufrutto, enfiteusi o altro diritto reale il nudo proprietario non
deve dichiarare il terreno neppure esponendo il valore zero quale
reddito a lui spettante.
I redditi dominicale e agrario da dichiarare sono quelli risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo approvate con Decreto
ministeriale 7 febbraio 1984 ed aventi effetto dal 1 gennaio 1988.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, i detti redditi possono essere rilevati
direttamente dagli atti catastali.
Nel caso in cui la coltura effettivamente praticata non risulti
corrispondente a quella risultante dal catasto, i contribuenti devono
determinare il reddito dominicale ed agrario dei terreni applicando
la tariffa d'estimo media attribuibile alla qualità di coltura
praticata nonchè le deduzioni fuori tariffa. La tariffa media è
costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe imputate alle di-
verse classi in cui è suddivisa la qualità di coltura ed il numero
delle classi stesse. Per le qualità di coltura non censite nello
stesso comune o sezione censuaria si applicano le tariffe medie e le
deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con le stesse qualità
di coltura ubicate nel comune o sezione censuaria viciniore
nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura praticata non
trovi riscontro nel quadro di qualificazione della provincia, si
applica la tariffa media della coltura del comune o sezione censuaria
in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale ed agrario secondo le
modalità sopra riportate deve avvenire a partire:
- dal periodo di imposta successivo a quello in cui si sono
verificate le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del
reddito;
- dal periodo di imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuzione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'Ufficio Tecnico Erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero se la
denuncia è presentata dopo il detto termine, dal periodo d'imposta
in cui la stessa è presentata.
Si ricorda che ai sensi degli artt. 27, comma 1, e 31, comma 3, del
T.U.I.R., i contribuenti devono denunciare le variazioni dei redditi
dominicale ed agrario al competente Ufficio Tecnico Erariale entro il
31 gennaio dell'anno successivo a quello in cui si sono verificati i
fatti, indicando la partita catastale e le particelle cui le
variazioni si riferiscono e unendo la dimostrazione grafica del
frazionamento se le variazioni riguardano porzioni di particelle. In
caso di omessa denuncia, nel termine previsto dall'art. 27 del
T.U.I.R., delle situazioni che danno luogo a variazioni in aumento
del reddito dominicale dei terreni e del reddito agrario, si applica
una pena pecuniaria da lire cinquecentomila a lire cinque milioni.
Alla dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta
successivo a quello in cui si sono verificati i fatti che hanno dato
luogo a variazioni in aumento del reddito deve essere allegata una
copia della denuncia delle variazioni della qualità di coltura
presentata all'Ufficio Tecnico Erariale; pertanto, deve essere
allegata alla dichiarazione dei redditi del periodo d'imposta 1992
copia della denuncia presentata entro il 31 gennaio 1992,
relativamente alle variazioni in aumento verificatesi nel 1991.
Se il terreno è dato in affitto per uso agricolo l'affittuario
deve allegare alla propria dichiarazione dei redditi copia della
denuncia presentata dal titolare del reddito dominicale ovvero in
mancanza, la copia della denuncia presentata dall'affittuario stesso
ai sensi dell'art. 31, comma 3, del T.U.I.R.
Nello spazio riservato alle Annotazioni devono essere indicati in
riferimento a ciascuna particella variata, la tariffa d'estimo media
attribuita alla qualità di coltura praticata, le deduzioni fuori
tariffa ed il Comune cui si è fatto riferimento (per le qualità di
coltura non censite nello stesso Comune o zona censuaria ove è sito
il terreno).
Si ricorda che in base agli artt. 25, comma 4-bis e 31, comma 4,
del T.U.I.R. i redditi dominicale ed agrario delle superfici adibite
alle colture prodotte in serra o alla funghicoltura in mancanza della
corrispondente qualità nel quadro di qualificazione catastale sono
determinati mediante l'applicazione della tariffa d'estimo più alta
in vigore nella provincia dove è sito il terreno.
Nello spazio riservato alle Annotazioni devono essere indicati,
distintamente per partita catastale, la superficie adibita alle
colture prodotte in serra o alla funghicoltura o alle tariffe
d'estimo applicate.
Ai fini della determinazione del reddito agrario sono considerate
attività agricole:
a) le attività dirette alla coltivazione del terreno, alla
silvicoltura e alla funghicoltura;
b) l'allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un
quarto dal terreno;
c) le attività dirette dalla manipolazione, trasformazione e
alienazione dei prodotti agricoli e zootecnici, ancorchè non svolte
sul terreno, che rientrino nell'esercizio normale dell'agricoltura
secondo la tecnica che lo governa e che abbiano per oggetto prodotti
ottenuti per almeno la metà del terreno e dagli animali allevati su
di esso.
Qualora le attività menzionate alle lettere b) e c) eccedano i
limiti stabiliti, la parte di reddito imputabile all'attività
eccedente è considerata reddito d'impresa da determinarsi in base
alle norme contenute nel capo VI del titolo I del T.U.I.R.
Non danno luogo a reddito dominicale ed a reddito agrario:
a) i terreni che costituiscono pertinenze di fabbricati urbani;
b) i terreni dati in affitto per usi non agricoli;
c) i terreni utilizzati quali beni strumentali nell'esercizio di
specifiche attività commerciali da parte del possessore;
d) i terreni situati all'estero.
MODALITÀ DI COMPILAZIONE
Nel presente quadro i dati richiesti vanno indicati rispettando la
corrispondenza con il numero d'ordine dei terreni utilizzato nel
quadro di descrizione e situazione I.C.I.
Nel campo 1 e 6 va riportato, rispettivamente, il totale del
reddito catastale dominicale e agrario, ottenuto come sopra
precisato.
Nei campi 2 e 3 si deve indicare la quota di reddito dominicale
spettante ai fini dell'IRPEF e dell'ILOR; analoghe indicazioni devono
essere effettuate per quanto concerne il reddito agrario nei campi 7
e 8.
Nel campo 5 deve essere specificato il titolo del possesso
indicando 1 per gli immobili di proprietà, 2 per gli immobili in
usufrutto, 3 per gli immobili posseduti a titolo di enfiteusi, 4 per
ogni altro diritto reale.
Nel campo 9, va riportata, se spettante le deduzione prevista per i
redditi agrari dall'art. 120, comma 1, del T.U.I.R.
A quest'ultimo riguardo si fa presente che il possessore del
reddito agrario che presta la propria opera nell'impresa agricola, se
tale prestazione costituisce la sua occupazione prevalente rispetto
ad altre eventuali attività, può beneficiare della deduzione del
50% del reddito agrario stesso, ai fini dell'imposta locale sui
redditi, con un minimo di L. 8.000.000 e un massimo di L. 16.000.000,
salvo il ragguaglio all'anno.
Si ricorda che la deduzione in parola non spetta ai contribuenti
titolari di redditi derivanti da attività di lavoro dipendente in
quanto in tal caso l'attività agricola non può essere considerata
prevalente. La deduzione in parola va calcolata con esclusivo
riferimento al reddito agrario dei terreni o delle porzioni di
terreno sui quali l'attività è esercitata col carattere della
prevalenza di cui sopra è cenno e non anche, quindi, con riguardo ai
redditi la cui produzione non presenta tale caratteristica.
Si ricorda che nei confronti dei possessori di reddito agrario e di
impresa derivanti dall'esercizio di un'unica impresa l'ammontare
della deduzione, ferme restando le misure minima e massima, è
calcolato sul cumulo dei redditi stessi ed è imputato
proporzionalmente a ciascuno di essi.
La deduzione si applica a condizione che il possessore del reddito
agrario sottoscriva l'apposita attestazione posta in calce alla
sezione.
Ai fini della determinazione della quota di reddito dominicale e
agrario spettante si fa presente quanto segue.
La mancata coltivazione, neppure in parte, per un'intera annata
agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria, del fondo
rustico costituito per almeno due terzi da terreni qualificati come
coltivabili a prodotti annuali dà diritto alla riduzione al 30% del
reddito dominicale determinato ai fini dell'IRPEF e dell'ILOR e alla
esclusione del reddito agrario dalle stesse imposte.
Si precisa che rientrano in questa ipotesi altresì i casi di
ritiro di seminativi dalla produzione in base al Regolamento CEE n.
797/85 del 12 marzo 1985, pubblicato in G.U. CEE L n. 93 del 30 marzo
1985 ed attuato con D.M. 19 febbraio 1991, n. 63, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale del 2 marzo 1991, n. 52, semprechè i terreni
costituenti il fondo rustico siano rimasti effettivamente incolti per
l'intera annata agraria, senza sostituzione, neppure parziale, con
altra, diversa coltivazione.
In caso di perdita, per eventi naturali di almeno il 30% del
prodotto ordinario del fondo nell'anno, se il possessore danneggiato
ha denunciato all'Ufficio Tecnico Erariale l'evento dannoso entro tre
mesi dalla data in cui si è verificato ovvero, se la data non sia
esattamente determinabile, almeno quindici giorni prima dell'inizio
del raccolto, i redditi dominicale e agrario relativi ai terreni
colpiti dall'evento stesso sono esclusi dall'IRPEF e dall'ILOR.
Nei casi sopra indicati, nello spazio riservato alle Annotazioni,
l'interessato deve dichiarare di trovarsi nelle condizioni per fruire
dei predetti benefici.
Godono della riduzione a metà dell'ILOR i redditi dominicale ed
agrario dei terreni compresi nell'elenco dei territori montani
compilato dalla Commissione Censuaria Centrale, dei terreni situati
ad altitudine non inferiore a m. 700 sul livello del mare e di quelli
rappresentati da particelle catastali che si trovano soltanto in
parte alla predetta altitudine, nonchè dei terreni facenti parte di
comprensori di bonifica montana.
Per la compilazione del quadro si ritiene utile specificare qui di
seguito i criteri che i contribuenti devono seguire, in presenza
delle ipotesi sopra indicate, per determinare il reddito dominicale e
agrario:
1) mancata coltivazione dei fondi rustici. Il dichiarante deve
compilare i campi 1, 2 e 3 che riguardano il reddito dominicale,
indicando al campo 1 il 30% del reddito catastale e ai campi 2 e 3 la
quota del reddito stesso di propria spettanza. Nessun reddito deve
essere invece indicato nei campi 6, 7, 8 e 9 che si riferiscono al
reddito agrario;
2) perdite del prodotto ordinario per eventi naturali. I campi 1,
2, 3, 5, 6, 7, 8 e 9 non vanno compilati;
3) territori montani. Nei campi 2 e 7 il dichiarante deve indicare
rispettivamente il reddito dominicale e agrario assoggettabile
all'IRPEF; nei campi 3 e 8 vanno indicati invece i redditi ai fini
ILOR già ridotti al 50 per cento.
Ai sensi dell'art. 5-bis del D.P.R. n. 601 del 1973, i redditi
catastali dei terreni, parchi e giardini che siano aperti al pubblico
o la cui conservazione sia riconosciuta dal Ministero per i Beni
Culturali e Ambientali di pubblico interesse non concorrono alla
formazione del reddito ai fini IRPEF ed ILOR quando al possessore non
è derivato per tutto il periodo d'imposta alcun reddito dalla loro
utilizzazione.
Per fruire della predetta agevolazione, quest'ultima circostanza
deve essere denunciata all'ufficio delle imposte entro tre mesi dalla
data in cui ha avuto inizio e la durata deve essere attestata nello
spazio riservato alle Annotazioni.
I redditi dominicali dei terreni concessi in affitto e soggetti a
regimi legali di determinazione del canone, vanno determinati con
criteri diversi da quelli valevoli per i redditi dominicali in
generale.
A norma del primo comma dell'art. 129 del TUIR, è infatti
consentito al possessore di tali terreni di dichiarare,
indipendentemente dall'effettiva percezione, l'ammontare
corrispondente al canone annuo di affitto se, per effetto di regimi
legali di determinazione del canone, questo risulta inferiore per
oltre un quinto alla rendita catastale. In tal caso, è necessario
indicare, sempre nelle Annotazioni, gli estremi di registrazione del
contratto di affittanza agraria e il nome e cognome dell'affittuario.
L'affittuario deve dichiarare il reddito agrario a partire dalla
data in cui ha effetto il contratto.
Non vanno dichiarati nel presente quadro, ma nel Quadro L del
modello di dichiarazione dei redditi, i redditi derivanti
dall'affitto di terreni per usi diversi dall'attività agraria.
In caso di conduzione associata, mentre il reddito dominicale del
possessore va dichiarato per intero, il reddito agrario deve essere
dichiarato limitatamente alla quota di spettanza del possessore che
dovrà farne menzione nello spazio riservato alle Annotazioni e
allegare alla dichiarazione dei redditi un atto, sottoscritto da
tutti gli associati, dal quale risulti la quota di reddito agrario
spettante a ciascuno di essi e la decorrenza del contratto;
diversamente, il reddito si presume ripartito in parti uguali tra
tutti gli associati.
Le anzidette modalità di dichiarazione non devono essere seguite
quando il fondo è condotto da società semplici, in nome collettivo,
in accomandita semplice, ovvero da società di fatto, in quanto in
tali casi il socio dovrà dichiarare la quota del reddito complessivo
della società a lui spettante nell'apposito Quadro H del modello di
dichiarazione dei redditi.
Si ricorda che, come precisato nella Parte Prima delle Istruzioni
il totale dei redditi imponibili determinati in questo Quadro deve
essere riportato nella dichiarazione dei redditi e sommato agli altri
redditi.
Nel campo 4 ove si tratti di terreno edificabile va indicato il
valore preso a base ai fini della determinazione dell'I.S.I.
3. REDDITI DEI FABBRICATI
Il presente Quadro va utilizzato per dichiarare i redditi dei
fabbricati posseduti nel periodo d'imposta 1992 e i dati relativi
all'applicazione dell'imposta straordinaria sugli immobili (I.S.I.).
Per i fabbricati in costruzione alla data dell'11 luglio 1992 ed
ultimati dopo tale data, nel quadro dei redditi dei terreni va
indicato il valore preso a base ai fini della determinazione
dell'I.S.I., relativo all'area sulla quale gli immobili erano in
costruzione.
Devono compilare questo Quadro coloro che possiedono a titolo di
proprietà, usufrutto o altro diritto reale, fabbricati situati nel
territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti con
attribuzione di rendita, nel catasto edilizio urbano. Si ricorda che
tra gli altri diritti reali rientra il diritto di abitazione
spettante, ad esempio, al coniuge superstite ai sensi dell'art. 540
del codice civile ed al coniuge separato convenzionalmente o per
sentenza.
Si precisa inoltre che in caso di usufrutto o altro diritto reale
il nudo proprietario non deve dichiarare il fabbricato neppure
esponendo il valore zero quale reddito a lui spettante.
In presenza di redditi di natura fondiaria derivanti dai lastrici
solari e dalle aree urbane nonchè dai fabbricati situati all'estero
non deve essere compilato questo quadro bensì il Quadro L del
modello di dichiarazione dei redditi.
Si ricorda che, in questo Quadro, vanno dichiarati pro-quota, i
redditi delle unità immobiliari in condominio (alloggio del
portiere, portineria, negozi, ecc.), accatastate in via autonoma o
per le quali sia stato chiesto l'accatastamento in via autonoma.
L'obbligo riguarda anche gli imprenditori commerciali che
possiedono immobili relativi all'impresa, ma non costituenti beni
strumentali per l'esercizio della stessa nè beni alla cui produzione
o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa.
Per quanto concerne gli immobili relativi ad imprese commerciali la
nozione è contenuta nell'art. 77 del T.U.I.R., nel cui primo comma
è stabilito che si considerano tali, per gli imprenditori persone
fisiche, oltre agli immobili che danno luogo ai ricavi ai sensi
dell'art. 53, lettera a), del T.U.I.R. e agli immobili strumentali
per l'esercizio dell'impresa (di cui all'art. 40, secondo comma, del
T.U.I.R.), gli immobili appartenenti all'imprenditore che siano
indicati tra le attività relative all'impresa nell'inventario
redatto e vidimato a norma dell'art. 2217 del codice civile.
Quindi gli immobili che danno luogo a ricavi e quelli strumentali
si considerano per presunzione assoluta relativi all'impresa anche in
caso di contitolarità della proprietà o di altri diritti reali o di
coesistenza di più diritti reali.
Il concetto di immobile strumentale è contenuto nel secondo comma
dell'art. 40 del T.U.I.R., in base al quale vengono individuate due
distinte categorie di immobili strumentali:
- gli immobili strumentali "per destinazione", cioè utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'impresa commerciale da parte del
possessore;
- gli immobili strumentali "per natura", cioè quelli che per le
loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione
senza radicali trasformazioni (anche se non utilizzati o anche se
dati in locazione o comodato). Tali immobili, in base all'ultimo
periodo del comma 1, dell'art. 77, introdotto dall'art. 2, comma 1,
lettera e) del DL 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, sono considerati
strumentali soltanto se indicati nell'inventario o, per i soggetti
indicati nell'art. 79, nel registro dei beni ammortizzabili.
Tra gli immobili non suscettibili di diversa utilizzazione senza
radicali trasformazioni sono da ricomprendere quelli classificati o
classificabili nelle categorie B, C, D ed E nonchè nella categoria
A/10 qualora la destinazione ad ufficio o studio privato sia prevista
nella licenza o concessione edilizia, anche in sanatoria.
Devono compilare questo quadro anche i soggetti esercenti arti e
professioni, che possiedono immobili adibiti promiscuamente
all'esercizio dell'arte o professione e all'uso personale o
familiare.
Non devono, invece, essere indicati gli immobili posseduti da
esercenti arti e professioni ed utilizzati esclusivamente per
l'esercizio delle relative attività.
I soci di cooperative edilizie (non a proprietà indivisa)
assegnatari di alloggi anche se non ancora titolari di mutuo
individuale sono tenuti ad indicare nella propria dichiarazione il
reddito relativo all'alloggio assegnato. Lo stesso dicasi per gli
assegnatari di alloggio a riscatto o con patto di futura vendita da
parte di Enti (es. IACP, ex INCIS etc.).
Per le unità immobiliari non di lusso adibite a dimora abituale
del possessore è stata introdotta una nuova modalità di
determinazione del reddito imponibile che viene illustrata nelle
istruzioni di compilazione relative al campo,4 del presente quadro.
Costruzioni rurali
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto indi-
cate nel presente quadro in quanto il relativo reddito è già
compreso in quello catastale del terreno, le costruzioni rurali (ed
eventuali pertinenze) appartenenti al possessore o all'affittuario
dei terreni cui servono, semprechè effettivamente adibite agli usi,
che rivestano carattere rurale, di cui alle lettere a), b), c) e d)
dell'articolo 39 del T.U.I.R. Per quanto riguarda in particolare le
costruzioni la cui destinazione è contemplata all'anzidetta lettera
a) (abitazione delle persone addette alla coltivazione della terra,
ovvero alla custodia dei fondi, del bestiame e degli edifici rurali
ed alla vigilanza dei lavoratori agricoli, nonchè dei familiari
conviventi a loro carico) si ricorda che l'art. 1, primo comma, del
D.L. n. 90 del 27 aprile 1990 - convertito, con modificazioni, dalla
legge 26 giugno 1990, n. 165 - ha introdotto, alla lett. f), un
ulteriore presupposto ai fini del mantenimento del requisito di
ruralità. Tali costruzioni devono possedere, in aggiunta alle altre
condizioni, soggettive ed oggettive, previste dall'art. 39, anche
quella che le relative caratteristiche siano rispondenti alla
esigenze delle attività esercitate.
Restano quindi escluse dal predetto ambito esonerativo, e vanno
conseguentemente denunciate nel presente quadro, non solo le
costruzioni che non appartengono al possessore o all'affittuario dei
terreni interessati dall'attività agricola ovvero destinate ad
abitazione di soggetti diversi dalle persone e loro familiari
indicati nel medesimo art. 39, primo comma, lett. a), ma altresì le
costruzioni la cui tipologia o dimensione risulta in funzione
dell'attività agricola esercitata, incompatibile con la destinazione
ai sensi della citata lett. a) dell'art. 39.
Sono comunque considerate produttive di reddito di fabbricati le
unità immobiliari che per la loro tipologia sono ascrivibili alle
categorie A/1 e A/8.
I fabbricati che eccedono, anche in parte, i predetti limiti si
considerano produttivi di reddito di fabbricati, secondo la tariffa
di reddito corrispondente alla categoria attribuita ad unità
immobiliari similari già censite in catasto come civili abitazioni.
Detta situazione dovrà farsi risultare nello spazio riservato alle
Annotazioni.
Tali elementi, ove trattisi di costruzioni non riconducibili nella
categoria A/6, già individuata dal catasto per le abitazioni di tipo
rurale, potranno essere richiesti ai competenti Uffici Tecnici
Erariali.
MODALITÀ DI COMPILAZIONE
Nel presente quadro i dati richiesti vanno indicati rispettando la
corrispondenza con il numero d'ordine delle unità immobiliari
utilizzato nel quadro di descrizione e situazione I.C.I.
Nel campo 1 va indicata la rendita catastale quale risulta a
seguito della revisione generale disposta con D.M. 20 gennaio 1990,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 31 del 7 febbraio 1990, ovvero
per i fabbricati non censiti la rendita presunta.
Qualora si tratti di immobili riconosciuti di interesse storico o
artistico, ai sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089 e
successive modificazioni ed integrazioni, la rendita da indicare deve
essere determinata mediante l'applicazione della minore tra le
tariffe d'estimo previste per le abitazioni della zona censuaria
nella quale il fabbricato è collocato; di detta agevolazione dovrà
essere fatta menzione nelle Annotazioni.
Nel campo 2 va indicato il periodo di possesso (espresso in giorni
(365, se per tutto l'anno).
Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a
partire dalla data in cui il fabbricato è divenuto atto all'uso cui
è destinato o è stato comunque utilizzato dal possessore.
Nel campo 3 va indicata la quota di possesso espressa in
percentuale (100% se per intero).
Il campo 4 va utilizzato se:
- il fabbricato è dato in locazione;
- il fabbricato è adibito a dimora abituale del possessore ed è
una unità immobiliare non di lusso.
Fabbricati in locazione
Nel campo 4 va indicata la differenza tra il canone di locazione e
la deduzione prevista per spese di manutenzione, riparazione, e per
ogni altra spesa effettivamente sostenuta. L'ammontare del canone,
indipendentemente dalla percezione, è quello risultante dal
contratto di locazione, compresa la maggiorazione spettante in caso
di sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas,
portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel
canone ed è relativo alla quota e al periodo di possesso.
La deduzione per spese di manutenzione, riparazione, ecc. è
determinata nella misura forfetaria del 10% del canone di locazione.
Qualora le spese superino l'anzidetto limite percentuale, la quota
delle stesse eccedente tale limite può essere portata in deduzione
dal canone, fino ad un ulteriore 15% del canone stesso. In tal caso
però tutte le spese per le quali si chiede la deduzione devono
essere compravate da idonea documentazione da allegare alla
dichiarazione. Per i fabbricati siti nella città di Venezia centro e
nelle isole della Giudecca, di Murano e di Burano l'ulteriore importo
deducibile è elevato dal 15% al 30%.
Se l'ammontare delle suddette spese è superiore al 25% del canone
(40% per i fabbricati di Venezia centro e delle isole della Giudecca,
di Murano e di Burano), l'eccedenza può essere computata, in
diminuzione dei canoni dei due periodi d'imposta successivi, sempre
in misura tale da non superare complessivamente per ciascun periodo
il predetto limite percentuale.
Si precisa che ai fini della determinazione dell'ammontare della
deduzione di cui sopra, in caso di comproprietà sia il canone che le
spese vanno considerate per intero indipendentemente dalla quota di
possesso.
Qualora l'importo indicato nel campo 4 sia superiore a quello del
campo 1, lo stesso va riportato nei campi 8 e 9.
Se il fabbricato è dato in locazione in regime legale di
determinazione del canone (equo canone) e il 75% dell'ammontare di
detto canone (60% per i fabbricati siti nella città di Venezia
centro e nelle isole della Giudecca, di Murano e di Burano) è
inferiore all'80% della rendita (nel campo 1), indicare il 75%
dell'ammontare del canone stesso e riportare l'importo nei campi 8 e
9. Va precisato, tuttavia che nei casi in cui, benchè la locazione
avvenga in regime vincolistico, dal confronto operato non risulti
applicabile la norma di favore appena illustrata il contribuente deve
calcolare il reddito effettivo con le modalità previste per gli
immobili locati al di fuori di regimi legali di determinazione del
canone.
Fabbricati non di lusso adibiti a dimora abituale del possessore
A decorrere dal periodo d'imposta 1992, secondo quanto disposto da
ultimo dal DL 23 gennaio 1993, n. 16, è consentita, in taluni casi,
una particolare determinazione del reddito imponibile, che consiste
nella possibilità di calcolare tale reddito sulla base del canone
che sarebbe ritraibile, per effetto di regimi di determinazione
legale dello stesso (equo canone), qualora il 75% di quest'ultimo
risulti inferiore all'80% del reddito calcolato sulla base della
rendita catastale. Per i fabbricati siti nella città di Venezia
centro e nelle isole della Giudecca, di Murano e di Burano, la
predetta percentuale del 75% è ridotta al 60%.
L'agevolazione compete relativamente alle unità immobiliari urbane
non di lusso, secondo i criteri di cui alla legge 2 luglio 1949, n.
408, direttamente adibite a dimora abituale del possessore.
Pertanto in tale ipotesi se il 75% del canone (60% per i fabbricati
di Venezia centro e delle isole della Giudecca, Murano e Burano) che
sarebbe ritraibile per effetto di regimi legali di determinazione del
canone stesso (equo canone), è inferiore all'80% della rendita
(campo 1), indicare nel campo 4 il 75% del canone stesso e riportare
tale importo nei campi 8 e 9.
Se il fabbricato è posseduto per un periodo inferiore all'anno
prima di procedere ai confronti precedentemente descritti, sia nel
caso di fabbricato dato in locazione che nel caso di fabbricato
adibito a dimora abituale, la rendita indicata nel campo 1 va
rapportata al periodo di possesso del campo 2 e va considerato il
canone relativamente a detto periodo.
Nel campo 5 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati, i
seguenti casi:
"1" unità immobiliare adibita a propria dimora abituale;
"2" unità immobiliare tenuta a disposizione (U.I.D.) per la quale
si applica l'aumento di un terzo;
"3" unità immobiliare locata;
"4" unità immobiliare locata in regime legale di determinazione
del
canone;
Unità immobiliari adibite a dimora abituale
Si precisa che per dimora abituale va inteso il luogo in cui la
persona risiede abitualmente, anche se la stessa non sia iscritta
all'anagrafe del Comune di detta dimora abituale (in linea di massima
l'abitazione principale corrisponderà a quella utilizzata nel Comune
di iscrizione anagrafica).
Unità immobiliari tenute a disposizione (U.I.D.)
Per unità immobiliari a disposizione per le quali deve essere
operata la maggiorazione di un terzo della rendita catastale, si
intendono le unità immobiliari adibite ad uso di abitazione,
possedute in aggiunta a quella adibita a dimora abituale del
possessore o di suoi familiari (coniuge, parenti entro il terzo grado
ed affini entro il secondo grado) o all'esercizio di arti e
professioni o di imprese commerciali da parte degli stessi,
utilizzate direttamente, anche come residenze secondarie, dal
possessore o dai suoi familiari o sono comunque tenute a propria
disposizione.
Per la corretta applicazione della disposizione si chiarisce che
per dimora abituale si intende quella in cui si risiede abitualmente.
Per i componenti del nucleo familiare si considera dimora abituale
l'unità immobiliare in cui convivono, anche se la titolarità o la
disponibilità di essa appartiene ad altro componente del nucleo
medesimo.
Per residenze secondarie si intendono le abitazioni ammobiliate ove
il possessore o un suo familiare effettivamente dimora, anche se non
abitualmente, per ragioni di lavoro, per villeggiatura o per altri
motivi. Per unità immobiliari direttamente utilizzate si intendono
quelle che, pur non essendo adibite a dimora principale o a residenza
secondaria, sono effettivamente utilizzate dal possessore o dai suoi
familiari per scopi vari (ad es. pinacoteca, biblioteca, etc.).
In particolare, l'aumento di un terzo si applica anche qualora:
- l'unità immobiliare nella quale è situata la dimora abituale
non sia di proprietà ma sia detenuta in locazione;
- l'unità destinata ad abitazione secondaria sia posseduta in
comproprietà od acquistata in multiproprieta': in tal caso l'aumento
si applica in proporzione alla quota risultante dal titolo di
comproprietà.
L'aumento di un terzo non si applica, oltre che alla unità
immobiliare adibita a dimora abituale del possessore o di suoi
familiari, anche alle:
- unità destinate alla locazione, a condizione che tale situazione
risulti obiettivamente provata;
- unità date in uso gratuito ad un proprio familiare, a condizione
che lo stesso vi dimori abitualmente o ciò risulti dall'iscrizione
anagrafica;
- unità tenute a disposizione in Italia da contribuenti residenti
all'estero;
- unità tenute a disposizione da contribuenti trasferiti
temporaneamente per ragioni di lavoro in altro Comune;
- unità in comproprietà utilizzate integralmente come residenza
principale di uno o più comproprietari, limitatamente a quelli che
la utilizzano.
Nel caso in cui le unità immobiliari siano utilizzate come
residenze secondarie o tenute a propria disposizione solo per una
parte dell'anno per essere state per la restante parte utilizzate
diversamente (trasferimento, locazione), l'aumento di un terzo dovrà
essere rapportato alla frazione di anno per la quale si è verificata
la situazione di residenza secondaria prevista dalla legge.
Analogamente dovrà essere operato in caso di trasferimento a
qualsiasi titolo dell'unità immobiliare.
Nel campo 6 va indicata la deduzione prevista nell'ambito del Piano
Energetico Nazionale (PEN). L'articolo 29 della legge 9 gennaio 1991,
n. 9, ha previsto che il reddito delle unità immobiliari destinate
ad uso di civile abitazione è diminuito, ai fini dell'IPERF fino a
concorrenza del reddito stesso, di una quota pari al 25% delle spese
sostenute per interventi, non finanziati, direttamente o
indirettamente, dallo Stato o da altro ento pubblico.
I costi e le spese sono detraibili, nell'anzidetta misura annua,
relativamente al periodo d'imposta in cui è stato eseguito il
pagamento del saldo e a quello successivo. La riduzione si applica
per gli interventi il cui pagamento a saldo sia intervenuto non oltre
il 31 dicembre 1994.
Gli interventi agevolati risultano individuati nel D.M. 15 febbraio
1992, emanato dal Ministro dell'Industria, del commercio e
dell'artigianato, di concerto con il Ministro delle Finanze,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 107 del 9 maggio 1992. Essi
riguardano sia il pezzo acquisito, sia le spese relative alla
installazione e alla eventuale certificazione del professionista
abilitato al netto dell'I.V.A.
Le modalità e le condizioni richieste, ivi compresa la
documentazione da conservare a cura del contribuente, risultano
anch'esse specificate nel predetto Decreto ministeriale che, tra gli
interventi atti a contenere i consumi energetici, indica l'uso di
lampadine ad lato rendimento, la trasformazione di impianti termici
centralizzati in impianti autonomi, opere di coibentazione, la
sostituzione di scaldaacqua elettrici con altri alimentati a gas,
l'adozione di apparecchi automatici regolatori di temperatura,
l'installazione di pannelli solari, etc.
L'agevolazione compete per le sole unità immobiliari esistenti,
mentre ne restano escluse le spese per interventi relativi alle parti
comuni dei condomini.
Dell'eventuale quota da utilizzare nell'anno successivo dovrà
essere fatta menzione nelle Annotazioni.
Nel campo 7 vanno indicati il mese e l'anno di scadenza
dell'eventuale esenzione spettante ai fini ILOR e in questo caso nel
campo 9 non deve essere riportato alcun reddito.
Nei campi 8 e 9 come sopra precisato va indicato il reddito dei
fabbricati rilevante ai fini, rispettivamente, dell'IRPEF e
dell'ILOR.
Si ricorda inoltre che se l'unità immobiliare (anche ad uso
diverso da quello di abitazione) non è stata adibita all'uso del
possessore o di suoi familiari ed è rimasta non locata per l'intero
anno per cause non dipendenti dalla volontà del possessore il
reddito va indicato nei campi 8 e 9 nella misura dell'80 per cento.
In presenza, invece, di abitazioni di nuova costruzione non locate
(per i primi 18 mesi dalla data del certificato di abitabilità o, in
mancanza di esso, dalla data in cui l'abitazione si è resa
abitabile) e di unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni o
autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia (limitatamente al periodo di validità del
provvedimento) il reddito va indicato nei campi 8 e 9 ridotto al 20
per cento.
Le riduzioni del reddito all'80 e al 20 per cento si applicano a
condizione che il contribuente abbia denunciato all'Ufficio delle
imposte lo stato di non locazione entro tre mesi dalla data in cui ha
avuto inizio e ne attesti la durata nello spazio riservato alle
annotazioni relative ai fabbricati, nel rigo corrispondente alla
unità immobiliare interessata.
Nel campo 10 va specificato il titolo del possesso indicando il
codice 1 per gli immobili di proprietà, 2 per gli immobili in
usufrutto, 3 per ogni altro diritto reale.
Nel campo 11 va barrata la casella se trattasi di fabbricato
soggetto ad ISI.
Si ricorda che, come precisato nella Parte Prima delle Istruzioni,
il totale dei redditi imponibili determinati in questo Quadro deve
essere riportato nella dichiarazione dei redditi e sommato agli altri
redditi.
IMMOBILI OGGETTO DI SANATORIA EDILIZIA
(art. 46 della legge 28 febbraio 1985, n. 47, e successive
modificazioni)
In base al secondo comma dell'art. 46 della legge n. 47 del 1985, e
successive modificazioni, in deroga alle disposizioni di cui all'art.
41-ter della legge 17 agosto 1942, n. 1150, introdotto dall'art. 15
della legge 6 agosto 1967, n. 765, per i fabbricati costruiti senza
licenza o in contrasto con la stessa ovvero sulla base di licenza
successivamente annullata si applica l'esenzione dall'ILOR per il
periodo di dieci anni a decorrere dal 17 marzo 1985 qualora ricorrano
le seguenti condizioni:
a - sia stata validamente presentata al Comune domanda di
concessione o autorizzazione in sanatoria ai sensi della legge n. 47
del 1985;
b - ricorrano tutti i requisiti tipologici, di inizio e ultimazione
delle opere in virtù dei quali l'esenzione sarebbe spettata;
c - l'interessato ne faccia richiesta all'Ufficio delle imposte del
suo domicilio fiscale, allegando copia della domanda di concessione o
autorizzazione in sanatoria presentata al Comune, con la relativa
ricevuta rilasciata dal Comune stesso;
d - alla scadenza di ogni anno dal giorno della presentazione della
domanda di concessione o autorizzazione in sanatoria, l'interessato
presenti, entro novanta giorni da tale scadenza, all'Ufficio delle
imposte, a pena di decadenza dai benefici, una dichiarazione del
Comune ovvero una dichiarazione sostitutiva di atto notorio
attestante che la domanda non ha ancora ottenuto definizione.
Qualora sia stato rilasciato provvedimento definitivo di concessione
in sanatoria ovvero si sia formata la concessione per silenzio
assenso ai sensi dell'art. 35, comma 12 e 13, sarà sufficiente
presentare una sola volta, all'Ufficio Imposte, copia del
provvedimento di concessione ovvero dichiarazione sostitutiva di atto
notorio, attestante l'avvenuta formazione per silenzio assenso della
concessione.
Se il provvedimento o la dichiarazione sostitutiva di atto notorio
risulta già allegato ad una precedente dichiarazione sarà
sufficiente riportarne gli estremi nelle Annotazioni.
Ai sensi del quarto comma dello stesso art. 46 della legge n. 47
del 1985 il rilascio della concessione e della autorizzazione in
sanatoria, per le opere o le parti di opere abusivamente realizzate,
produce automaticamente, qualora ricorrano tutti i requisiti previsti
dalle vigenti disposizioni agevolative, la cessazione degli effetti
dei provvedimenti di revoca o di decadenza previsti dall'art. 15
della legge 6 agosto 1967, n. 765.
In mancanza del provvedimento definitivo di sanatoria, per il
conseguimento degli effetti da ultimo menzionati deve essere prodotta
dall'interessato all'Ufficio delle imposte competente copia
autenticata della domanda di concessione o autorizzazione in
sanatoria, corredata di una dichiarazione del Comune ovvero di una
dichiarazione sostitutiva di atto notorio dello stesso tenore di
quella indicata alla precedente lettera d).
Non si fa comunque luogo al rimborso dell'ILOR già pagata.
FABBRICATI DESTINATI AD USI CULTURALI
(art. 5-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601)
Il reddito catastale degli immobili completamente adibiti a sedi
aperte al pubblico di musei, biblioteche, archivi, cineteche ed
emeroteche, quando al possessore non derivi alcun reddito
dall'utilizzazione dell'immobile, non concorre alla formazione del
reddito soggetto ad IRPEF ed ILOR e pertanto alle colonne 8 e 9 non
va indicato alcun importo. Le predette agevolazioni competono per
tutto il periodo di imposta a condizione che l'interessato abbia
denunciato la mancanza di reddito all'Ufficio delle imposte entro tre
mesi dalla data in cui ha avuto inizio e attesti la durata di tale
condizione nello spazio riservato alle Annotazioni precisando la
destinazione data (biblioteca, cineteca, ecc.).
ABITAZIONI DI NUOVA COSTRUZIONE LOCATE IN REGIME DI EQUO CANONE
(art. 7 della legge 22 aprile 1982, n. 168).
Il reddito relativo alle abitazioni non di lusso di nuova
costruzione, ultimate dopo il 25 gennaio 1982 e non oltre il 31
dicembre 1985, concesse in locazione in regime di equo canone, non
aventi le caratteristiche previste per le abitazioni classificate
nelle categorie catastali A1, A7, A8 e A9 ed ubicate nei Comuni di
cui al primo comma di detto art. 7 della legge n. 168 del 1982, fino
al 31 dicembre 1997 concorre alla formazione del reddito complessivo
ai fini dell'IRPEF nella misura del 50% ed è esente dall'ILOR. Di
detta agevolazione dovrà essere fatta menzione nelle Annotazioni.
EVENTI SISMICI
I soggetti interessati dagli eventi sismici del 13-16 dicembre 1990
devono allegare alla dichiarazione un certificato del Comune
attestante la distruzione ovvero l'inagibilità dei fabbricati,
dovute al sisma, al fine di ottenere l'esclusione del reddito
relativo dal calcolo dell'ILOR e dalla formazione del reddito
imponibile ai fini dell'IRPEF, a decorrere dai redditi del 1991 e
fino alla definitiva ricostruzione od agibilità dei fabbricati
stessi. Di detta esenzione dovrà essere fatta menzione nelle
Annotazioni.
SANZIONI REDDITI FABBRICATI
La violazione dell'obbligo di dichiarazione del reddito dei
fabbricati è prevista e specificamente sanzionata dall'art. 4 della
legge 24 aprile 1980, n. 146: qualora non venga presentata domanda di
accatastamento di unità immobiliari oppure al catasto edilizio
urbano non vengano dichiarate le costruzioni rurali adibite ad uso
diverso da quello indicato nell'art. 39 del T.U.I.R., ed il reddito
non dichiarato ecceda lire 800.000, è comminata una pena pecuniaria
pari al 30 per cento del reddito accertato.
È inoltre prevista la decadenza dal beneficio dell'esenzione ILOR
per chi non dichiara i redditi dei fabbricati o li dichiara in misura
inferiore di oltre un terzo del loro ammontare.
Restano ferme, ovviamente, le sanzioni previste in genere per
l'omissione, l'incompletezza, l'infedeltà della dichiarazione.
4. ISTRUZIONI COMUNI AI REDDITI DEI TERRENI E DEI FABBRICATI
DICHIARAZIONE IN CASO DI TRASFERIMENTO DEGLI IMMOBILI DURANTE
L'ANNO
Nel caso di trasferimento della proprietà nel corso dell'anno, sia
il cedente che l'acquirente dovranno indicare l'immobile, riportando
nello spazio riservato alle Annotazioni, rispettivamente le
generalità del nuovo possessore e del cedente nonchè il titolo del
trasferimento con gli estremi della trascrizione. Ciascuno dei due
soggetti dovrà dichiarare la quota del reddito proporzionale alla
durata del possesso nel corso dell'anno espressa in giorni.
Si ricorda che gli atti pubblici tra vivi e le scritture private
autenticate di trasferimento della proprietà di unità immobiliari o
di costituzione o trasferimento di diritti reali sulle stesse, con
esclusione di quelli relativi a parti comuni condominiali di immobili
e di quelli di costituzione di diritti reali di garanzia, devono
contenere o avere allegata, a pena di nullità dell'atto stesso, la
dichiarazione della parte o del suo rappresentante legale o
volontario, resa ai sensi della legge 4 gennaio 1968, n. 15, dalla
quale risulti che il reddito fondiario dell'immobile è stato
dichiarato nell'ultima dichiarazione dei redditi per la quale il
termine di presentazione e scaduto alla data dell'atto, ovvero
l'indicazione del motivo per cui lo stesso non è stato, in tutto o
in parte dichiarato. In questo caso, il pubblico ufficiale dovrà
trasmettere copia in carta libera dell'atto o della scrittura privata
autenticata, entro sessanta giorni dalla registrazione, all'ufficio
distrettuale delle Imposte dirette del domicilio fiscale dichiarato
dalla parte.
COMUNIONE DI IMMOBILI
Nel caso di comunione di immobili (comproprietà o contitolarità
di diritti reali di godimento) come anche nel caso di coesistenza di
più diritti reali che attribuiscano il godimento di una quota del
reddito (ad esempio, proprietà e usufrutto parziale), ciascuno dei
possessori dovrà indicare nella propria dichiarazione, le quote di
reddito spettantigli.
Nello spazio riservato alle Annotazioni dovranno essere indicate le
generalità (cognome, nome, luogo e data di nascita) degli altri
contitolari.
5. IMPOSTA STRAORDINARIA IMMOBILIARE
Nel rigo 1 vanno riportati gli estremi del versamento effettuato ai
fini dell'I.S.I.
Nel rigo 2 vanno riportati gli estremi dell'eventuale versamento
integrativo.
Qualora il contribuente abbia effettuato più versamenti, parte
entro il 30 settembre 1992 e parte successivamente a detta data,
esporrà nel rigo 1 la somma degli importi dei versamenti effettuati
entro il 30 settembre 1992 e la data e il codice relativi all'ultimo
di tali versamenti e nel rigo 2, con le medesime modalità, i dati
dei versamenti effettuati successivamente al 30 settembre 1992.
Nel rigo 3 va riportata la quota della deduzione ai fini I.S.I.
spettante per le unità immobiliari adibite a dimora abituale del
possessore.
Qualora il versamento ai fini I.S.I. relativo alle unità
immobiliari in condominio non sia stato effettuato individualmente,
riportarne gli estremi nello spazio riservato alle Annotazioni.

----&gt; Vedere Immagini da Pag. 20 a Pag. 31 della G.U. &lt;----