Serie Generale n. 284 del 5-12-1995
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 24 novembre 1995, n. 517
Regolamento recante modalita' di applicazione delle disposizioni relative alle imposte sostitutive dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi, di cui agli articoli da 23 a 26 del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85. (GU Serie Generale n.284 del 05-12-1995)
Nota: note: Entrata in vigore della legge: 20-12-1995

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'art. 23, commi 1 e 3, del decreto-legge 23 febbraio 1995,
n. 41, convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, che ha previsto
che le società destinatarie dei conferimenti di cui all'art. 7,
commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, possono applicare in
tutto o in parte un'imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito
delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi, nella
misura, rispettivamente del 18 e del 14 per cento, sulla differenza
tra il valore dei beni ricevuti a seguito dei predetti conferimenti e
il loro costo fiscalmente riconosciuto;
Visto l'art. 23, comma 5, del decreto-legge n. 41 del 1995, ai
sensi del quale l'applicazione dell'imposta sostitutiva va richiesta
con apposita istanza su modello approvato con decreto del Ministro
delle finanze;
Visto l'art. 24, comma 1, del decreto-legge n. 41 del 1995, che ha
previsto che le società che hanno effettuato operazioni di
conferimento ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge n. 218 del
1990, possono assoggettare, con le modalità e nei termini previsti
dall'art. 24 dello stesso decreto, ad imposta sostitutiva
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta
locale sui redditi, nella misura del 20 per cento, la differenza tra
il valore delle azioni ricevute e il loro costo fiscalmente
riconosciuto;
Visti gli articoli 23, comma 5, e 26, comma 3, del decreto-legge n.
41 del 1995, nei quali sono indicati i termini entro i quali devono
essere versate le imposte sostitutive;
Visto l'art. 47 del decreto-legge n. 41 del 1995, con il quale si
dispone che le somme riscosse in applicazione del decreto-legge
stesso sono riservate all'Erario;
Visto il regolamento di attuazione del conto fiscale, adottato con
decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre 1993, n. 567,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 306 del 31 dicembre 1993 e i
decreti del Ministro delle finanze 30 dicembre 1993, concernenti
l'approvazione delle distinte di versamento al concessionario delle
deleghe bancarie, pubblicati nel supplemento ordinario n. 5 alla
Gazzetta Ufficiale dell'8 gennaio 1994 e il decreto del Ministro
delle finanze 30 dicembre 1993, riguardante l'approvazione dei
bollettini di conto corrente postale vincolato, pubblicato nel
supplemento ordinario n. 12 alla Gazzetta Ufficiale del 17 gennaio
1994;
Ritenuta la necessità di istituire nuovi codici tributo per il
pagamento delle somme previste dagli articoli 23, commi 1 e 3, e 24,
comma 1, del decreto-legge n. 41 del 1995;
Visto l'art. 26, comma 4, del decreto-legge n. 41 del 1995, ai
sensi del quale le disposizioni occorrenti per l'applicazione degli
articoli da 23 a 26 del predetto decreto sono da emanare con decreto
del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato espresso nell'adunanza
generale del 9 novembre 1995;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri, a
norma dell'art. 17, comma 3, della citata legge n. 400 del 1988 (nota
n. 4644 del 20 novembre 1995);
Vista la nota della Presidenza del Consiglio dei Ministri n.
DAGL.1/1.1.4/31890/4.5.46 del 22 novembre 1995;
A D O T T A
il seguente regolamento:
Art. 1.
Soggetti e oggetto
1. Le società destinatarie dei conferimenti previsti dall'art. 7,
commi 2 e 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, comprese quelle che
hanno ricevuto le azioni rivenienti dai predetti conferimenti nonchè
le società che hanno effettuato conferimenti ai sensi del citato
art. 7, comma 5, possono applicare le imposte sostitutive
dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e dell'imposta
locale sui redditi previste, rispettivamente, dagli articoli 23,
commi 1 e 3 e 24, comma 1, del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41,
convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, relativamente ai beni o
alle azioni che sono stati ricevuti a seguito dei conferimenti e che
sono ancora posseduti alla data del 24 febbraio 1995.
2. Nel caso in cui i beni ricevuti dalla società conferitaria a
seguito dei conferimenti previsti dall'art. 7, commi 2 e 5, della
legge n. 218 del 1990 siano stati conferiti ad altra società,
l'imposta sostitutiva prevista dall'art. 23, commi 1 e 3, del
decreto-legge n. 41 del 1995, è applicata da detta società.

Art. 2
Società conferitarie

1. L'imposta sostitutiva di cui all'art. 23, commi 1 e 3, del
decreto-legge n. 41 del 1995 può essere applicata, rispettivamente,
nella misura del 18 e del 14 per cento, sulla differenza tra il
valore dei beni ricevuti a seguito dei conferimenti, quale risulta
dal bilancio relativo all'esercizio chiuso anteriormente alla data
del 24 febbraio 1995, e il loro costo fiscalmente riconosciuto alla
fine dell'esercizio stesso. Sono esclusi i titoli diversi dalle
partecipazioni costituenti immobilizzazioni finanziarie nonchè
l'avviamento.
2. Ai fini dell'applicazione dell'imposta sostitutiva, la
differenza di cui all'art. 23, commi 1 e 3, del decreto-legge n. 41
del 1995, va computata con riferimento a tutti i beni ricevuti ovvero
a quelli appartenenti alla medesima categoria omogenea e può essere
assunta al netto dei minori valori dei beni ricevuti in dipendenza
dei conferimenti rispetto al loro costo fiscalmente riconosciuto
nonchè al netto delle maggiori passività e fondi per rischi e oneri
iscritti in dipendenza del conferimento, per gli importi che
risultino ancora iscritti nel bilancio relativo all'esercizio chiuso
anteriormente alla data del 24 febbraio 1995. Tale differenza è
considerata costo fiscalmente riconosciuto dei beni cui la stessa è
riferibile e i minori valori nonchè le maggiori passività e fondi
si considerano fiscalmente dedotti. Se al termine dell'esercizio in
corso alla data del 24 febbraio 1995 l'ammontare complessivo delle
svalutazioni e degli accantonamenti fiscalmente dedotti o che siano
considerati tali eccede il 5 per cento del valore nominale o del
costo di acquisizione dei crediti, l'eccedenza concorre a formare il
reddito dell'esercizio stesso.
3. Se l'imposta sostitutiva è applicata ai sensi dell'art. 23,
comma 1, del decreto-legge n. 41 del 1995, la differenza netta, di
cui al comma 2, assoggettata ad imposta sostitutiva è considerata,
per l'ente o la società conferente, costo fiscalmente riconosciuto
delle azioni ricevute a seguito dei conferimenti. Nel caso in cui le
azioni rivenienti dai conferimenti siano state conferite ad altra
società, la differenza netta assoggettata ad imposta sostitutiva ai
sensi del predetto art. 23, comma 1, è considerata costo fiscalmente
riconosciuto anche delle azioni ricevute dall'ente o società in
dipendenza del secondo conferimento.
4. Ove le azioni rivenienti dai conferimenti previsti dall'art. 7,
commi 2 e 5, della legge n. 218 del 1990 siano state conferite ad
altra società, la differenza netta, di cui al comma 3, assoggettata
ad imposta sostitutiva ai sensi dell'art. 23, commi 1 e 3, del
decreto-legge n. 41 del 1995, è considerata altresì costo
fiscalmente riconosciuto dalle azioni ricevute dalla medesima
società.
5. Qualora i beni ricevuti a seguito dei conferimenti previsti
dall'art. 7, commi 2 e 5, della legge n. 218 del 1990 siano stati
conferiti ad altra società, la differenza netta, di cui al comma 3,
assoggettata ad imposta sostitutiva, ai sensi dell'art. 23, comma 1
del decreto-legge n. 41 del 1995, è considerata costo fiscalmente
riconosciuto sia delle azioni ricevute dalla società conferente sia
delle azioni ricevute dall'ente o società che ha effettuato il
precedente conferimento a quest'ultima società. Per il medesimo
ammontare si considerano assoggettati ad imposta le riserve o fondi
costituiti dall'ente o dalle società conferenti a fronte dei
maggiori valori iscritti in sede di conferimento quali risultano dal
bilancio chiuso anteriormente alla data del 24 febbraio 1995.
6. Il maggior costo fiscalmente attribuito alle azioni, ai sensi
dei commi 4 e 5, è comunque riconosciuto fino a concorrenza del loro
valore risultante dal bilancio relativo all'esercizio o periodo di
gestione chiuso anteriormente alla data del 24 febbraio 1995.

Art. 3
Società conferente

1. Le società conferenti che hanno effettuato operazioni di
conferimento ai sensi dell'art. 7, comma 5, della legge n. 218 del
1990, possono assoggettare all'imposta sostitutiva del 20 per cento,
prevista dall'art. 24, comma 1, del decreto-legge n. 41 del 1995, in
tutto o in parte, la differenza tra il valore delle azioni ricevute
quale risulta dal bilancio relativo all'esercizio chiuso
anteriormente alla data del 24 febbraio 1995 e il loro costo
fiscalmente riconosciuto al termine dell'esercizio stesso.

Art. 4
Azioni e quote

1. Le azioni e quote sulle quali può essere applicata l'imposta
sostitutiva di cui all'art. 23, commi 1 e 3, del decreto-legge n. 41
del 1995, sono quelle che costituiscono immobilizzazioni finanziarie
ai sensi dell'art. 10, comma 4, del decreto legislativo 27 gennaio
1992, n. 87 e dell'art. 2424-bis del codice civile, e che sono
iscritte come tali nell'ultimo bilancio chiuso anteriormente alla
data del 24 febbraio 1995.

Art. 5
Categorie omogenee

1. L'applicazione dell'imposta sostitutiva deve riguardare tutti i
beni appartenenti alla medesima categoria omogenea e deve essere
annotata nel prospetto di riconciliazione di cui all'art. 7, comma 2,
della legge 30 luglio 1990, n. 218, approvato con decreto del
Ministro delle finanze 19 novembre 1990, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 283 del 4 dicembre 1990.
2. Per le azioni e quote il raggruppamento in categorie omogenee
deve essere effettuato in conformità all'art. 61, comma 2, del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
3. Gli immobili ed i beni mobili iscritti in pubblici registri,
indipendentemente dal requisito di strumentalità, si considerano
appartenenti a due distinte categorie omogenee. Gli altri beni
materiali ammortizzabili devono essere raggruppati in categorie
omogenee per anno di acquisizione e coefficiente di ammortamento. Per
i beni immateriali l'applicazione dell'imposta sostitutiva può
riguardare distintamente ciascuno di essi.

Art. 6
Fusioni

1. Nei casi di fusione tra la società destinataria dei
conferimenti e la società conferente, di cui all'art. 23, comma 4, e
all'art. 26, comma 3, del decreto-legge n. 41 del 1995, ai fini
dell'applicazione dell'imposta sostitutiva, di cui all'art. 23, commi
1 e 3, del decreto-legge n. 41 del 1995, si tiene conto anche dei
maggiori valori che in dipendenza della fusione sono iscritti, in
bilancio o in contabilità, sui beni della società conferitaria per
effetto dell'imputazione contabile del disavanzo da annullamento. Le
riserve o fondi costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in
sede di conferimento si considerano assoggettati ad imposta per
l'ammontare su cui è stata applicata l'imposta sostitutiva ai sensi
dell'art. 23, comma 1, del decreto-legge n. 41 del 1995. Alle riserve
o fondi che non si considerano assoggettati ad imposta sostitutiva ai
sensi del presente comma può essere applicata l'imposta sostitutiva
nella misura del 20 per cento di cui all'art. 22, comma 1, del
decreto-legge n. 41 del 1995.
2. Se le azioni o quote ricevute dalla società conferitaria in
dipendenza dei conferimenti previsti dall'art. 7, commi 2 e 5, della
legge n. 218 del 1990, sono state successivamente annullate per
effetto di operazioni di fusione o scissione, l'imposta sostitutiva
è applicata, secondo i criteri previsti dall'art. 1 del presente
decreto, sulla differenza tra il valore dei beni della società fusa
o scissa iscritti in bilancio e il loro costo fiscalmente
riconosciuto, e si tiene conto anche dei maggiori valori iscritti per
effetto dell'imputazione del disavanzo di annullamento. Le
disposizioni del presente comma si applicano anche nei casi in cui le
azioni o quote ricevute dalla società conferitaria siano state
annullate per effetto di fusioni o scissioni perfezionate
successivamente alle operazioni di fusione indicate nell'art. 23,
comma 4, e nell'art. 26, comma 3, del decreto-legge n. 41 del 1995.

Art. 7.
Effetti fiscali
1. La differenza assoggettata ad imposta sostitutiva ai sensi
dell'art. 23, commi 1 e 3, e dell'art. 24, comma 1, del decreto-legge
n. 41 del 1995, è considerata costo fiscalmente riconosciuto dei
beni e delle azioni a decorrere dall'esercizio in corso alla data del
24 febbraio 1995. A decorrere dal medesimo esercizio, le spese di
manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, di cui
all'art. 67, comma 7, del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, sono computate tenendo conto del nuovo costo attribuito
ai beni per i quali è stata chiesta l'applicazione dell'imposta
sostitutiva e le quote di ammortamento dei beni stessi possono essere
commisurate al nuovo costo aumentato delle quote di ammortamento
stanziate in bilancio e non dedotte ai sensi dell'art. 7, comma 2,
della legge n. 218 del 1990. Nel registro dei beni ammortizzabili di
cui all'art. 16 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, va indicato il nuovo costo fiscalmente
riconosciuto attribuito ai beni e quello, aumentato ai sensi del
periodo precedente, sul quale vanno computate le quote di
ammortamento.

Art. 8
Istanza

1. L'applicazione dell'imposta sostitutiva va richiesta con
apposita istanza su modello approvato con decreto del Ministro delle
finanze da allegare alla dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta in corso alla data del 24 febbraio 1995.
2. La regolare presentazione dell'istanza comporta il
riconoscimento dei maggiori valori fiscali. In caso di omesso o
insufficiente versamento delle imposte sostitutive dovute sulla base
degli importi indicati nel modello si applicano le disposizioni per
la liquidazione e riscossione in materia di imposte sui redditi.

Art. 9
Pagamento

1. Per il versamento dell'imposta sostitutiva dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi
dovuta per effetto dell'applicazione degli articoli da 23 a 26 del
decreto-legge n. 41 del 1995, è istituito il codice-tributo 2023, la
cui legenda è la seguente: "Imposta sostitutiva dell'IRPEG e
dell'ILOR - artt. da 23 a 26 L. 85/1995".
2. Il pagamento dell'imposta sostitutiva di cui al comma 2 va
eseguito al competente concessionario della riscossione direttamente
o mediante delega alle banche, utilizzando rispettivamente la
distinta mod. 22 o la delega di pagamento mod. D; in caso di
pagamento tramite gli uffici postali va utilizzato il bollettino mod.
31.
3. Il periodo di riferimento da riportare nei modelli di versamento
è l'anno in cui si versa l'imposta nella forma AA.AA.
4. Le avvertenze riportate sugli indicati modelli 22, 31 e D vanno
integrate con il codice-tributo 2023, di cui al comma 1, ferma
restando la possibilità di utilizzare i modelli attualmente in uso,
opportunamente adattati, fino all'esaurimento delle scorte.
5. Le somme riscosse con il codice-tributo 2023, al netto delle
commissioni spettanti, vanno versate per intero all'erario, al capo
VI, capitolo 1046, non articolato, del bilancio dello Stato.
6. Le somme corrisposte per effetto della ripartizione
convenzionale dell'onere relativo all'imposta sostitutiva tra i
soggetti interessati alle disposizioni dell'art. 23 sono indeducibili
e possono essere computate, in tutto o in parte, in diminuzione delle
riserve iscritte in bilancio; in tal caso l'ammontare su cui va
calcolata l'imposta sul patrimonio netto delle imprese è assunto al
lordo dell'imposta sostitutiva stessa.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Roma, 24 novembre 1995
Il Ministro: FANTOZZI
Visto, il Guardasigilli: DINI
Registrato alla Corte dei conti il 4 dicembre 1995
Registro n. 4 Finanze, foglio n. 183