1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 23 del 10-6-2015
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 104 ORDINANZA (Atto di promovimento) 20 gennaio 2015
Ordinanza del 20 gennaio 2015 del Tribunale di Cosenza nel procedimento penale a carico di Guidetti Luca. Reati e pene - Reato di omesso versamento di ritenute certificate - Fatti commessi sino al 17 settembre 2011 - Previsione di una soglia di punibilita' (50.000 euro) inferiore alla soglia di punibilita' (103.291,38 euro) prevista, a seguito della sentenza n. 80 del 2014 della Corte costituzionale, per il reato di omesso versamento IVA, con riferimento ai fatti commessi sino alla medesima data - Violazione del principio di uguaglianza. - Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, art. 10-bis, inserito dall'art. 1, comma 414, della legge 30 dicembre 2004, n. 311. - Costituzione, art. 3. (15C00164) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.23 del 10-6-2015)

TRIBUNALE DI COSENZA
Sezione Penale

N. 5779/2012 R.G.N.R.
Il giudice, dott. Alfredo Cosenza, nel procedimento penale
indicato in epigrafe nei confronti/a carico di Guidetti Luca imputato
del reato previsto e punito dall'art. 10-bis decreto legislativo
74/2000;
Rilevato che la difesa dell'imputato, con memoria depositata in
data 27.6.2014, ha prospettato una eccezione di legittimità
costituzionale della norma incriminatrice nella specie contestata
all'imputato, in relazione all'art. 3 della Costituzione, nella parte
in cui, con riferimento ai fatti commessi fino al 17 settembre 2011,
punisce l'omesso versamento delle ritenute risultanti dalla
certificazione rilasciata ai sostituti anche per importi inferiori a
103.291,38 euro ove posta in raffronto con la fattispecie prevista
dall'art. 10-ter decreto legislativo 74/2000 nonchè degli artt. 4 e
5 del medesimo testo legislativo.
Questione, peraltro, già sollevata, con identità di
argomentazioni giuridiche, dal Tribunale di Verona con ordinanza del
21 luglio 2014, dal Tribunale di Treviso con ordinanza del 16
settembre 2014 nonchè dal Tribunale di Milano con ordinanza del 18
giugno 2014.
Sentite le parti all'udienza del 2 luglio 2014;

Osserva

Deve, in primo luogo, affermarsi la rilevanza della proposta
questione di illegittimità costituzionale, atteso che all'imputato
è contestata la violazione dell'art. 10-bis del decreto legislativo
74 del 2000, per aver omesso di versare, in relazione all'anno di
imposta 2008, e quindi con consumazione al 30.9.2009, le ritenute
risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituti relativamente
ad emolumenti erogati, per l'importo complessivo di euro 88.444,00.
Per cui, nell'ipotesi di ritenuta fondatezza della questione di
illegittimità costituzionale, ove per i fatti commessi fino al 17
settembre 2011 la punibilità ai sensi dell'art. 10-bis in esame
fosse limitata alle condotte che comportano un'evasione per importi
superiori a 103.291,38 euro, l'imputato andrebbe esente da
responsabilità penale.
Ciò posto, in ordine alla valutazione di non manifesta
infondatezza della questione, questo Giudice ritiene di dover
convenire con le argomentazioni in diritto svolte in linea principale
dalla difesa per sostenere la fondatezza dell'eccezione svolta in
relazione al parametro costituzionale di cui all'art. 3 della
Costituzione.
Si osserva, sul punto, come la Corte Costituzionale con sentenza
n. 80 del 2014 ha affermato, con argomentazione del tutto analoga a
quella richiamata dalla difesa dell'imputato nel caso di specie,
l'illegittimità costituzionale dell'art. 10-ter decreto legislativo
74 del 2000, nella parte in cui, per i fatti commessi fino al 17
settembre 2011, prevede la punibilità delle condotte che comportano
l'omesso versamento di importi relativi all'Iva riscossa superiori a
103.291,38.
L'art. 10-bis del decreto legislativo 74 del 2000, con
formulazione del tutto omologa a quella della norma censurata sotto
il profilo della legittimità costituzionale dalla Corte
Costituzionale, per l'omesso versamento di importi trattenuti quale
sostituto prevede la punibilità anche nei casi in cui la condotta
comporti un'evasione di importi superori inferiori a 103.291,38 euro,
ma superiori a 50.000,00 euro.
L'esposta differenza di regime sanzionatorio e la minore soglia
di rilevanza penale prevista, non appare, invero, trovare una
spiegazione ragionevole nella diversa natura fiscale degli importi
cui fanno riferimento le due norme ossia dell'imposta sul valore
aggiunto e delle ritenute effettuate quale sostituto d'imposta, le
due norme incriminatrici considerate, gli artt. 10-bis e 10-ter,
mostrano avere identità strutturale completamente sovrapponibile tra
loro.
Come è noto, infatti, l'art. 10-ter si limita a richiamare, sia
quanto ai presupposti di operatività della norma in relazione alla
soglia di punibilità, sia quanto alla commisurazione della pena,
l'art. 10-bis, con una valutazione di assoluta equivalenza delle due
condotte che, non può non rilevarsi, appare già operata dal
legislatore.
Logicamente inspiegabile appare, quindi, il diverso regime della
rilevanza penale e la soglia di punibilità diversamente commisurata,
che investe le condotte poste in essere anteriormente al 17 settembre
2011 a fronte della perfetta sovrapponibilità per le condotte poste
in essere successivamente a tale data.
Con l'effetto che, senza una parificazione anche per le condotte
precedenti a quella data, tra il tenore dell'art. 10-bis e quello
dell'art. 10-ter come modificato con riferimento proprio alla soglia
di punibilità dalla citata sentenza n. 80 del 2014, si avrebbe una
disparità temporanea e transitoria per la quale non si rinviene
spiegazione alcuna.
In aggiunta, a confermare la palese insostenibilità di un regime
giuridico differenziato tra la previsione dell'art. 10-bis e quella
dell'art. 10-ter in esame, vi è il fatto che l'art. 10-bis è
richiamato, quanto alla soglia di punibilità e alla pena, anche
dall'art. 10-quater, che punisce le condotte di indebita
compensazione e che è applicabile anche alle comprensioni indebite
effettuate al fine di non corrispondere l'IVA (su ciò v. Cass., sez.
III, sentenza n. 42462 del 2010), con l'effetto che l'omesso
versamento dell'Iva e delle ritenute certificate avrebbe un regime
identico in caso di evasione realizzata mediante indebita
compensazione e, invece, avrebbe un regime differenziato (per l'arco
temporale fino al 17 settembre 2011) per la mera omissione del
versamento.
Per cui, effettivamente, non sembra manifestamente infondata la
prospettazione svolta in via principale dalla difesa circa
l'estensibilità anche al disposto dell'art. 10-bis delle valutazioni
compiute dalla Corte Costituzionale con la citata sentenza n. 80 del
2014.
Difatti, nella citata sentenza sono poste a raffronto fattispecie
relative alla medesima imposta (ossia l'IVA), che prevedevano (fino
al 17 settembre 2011) una punibilità differenziata, più rigida per
ipotesi evidentemente meno gravi, con argomentazioni giuridiche che
pacificamente possono essere estese anche al confronto tra l'art.
10-bis e gli artt. 4 e 5 del decreto legislativo n. 74 del 2000
(dichiarazione infedele e omessa dichiarazione) nonchè all'art.
10-ter del decreto legislativo n. 74 del 2000.
Nello specifico la Corte ha sostenuto che "La lesione del
principio di uguaglianza insita in tale assetto è resa manifesta dal
fatto che l'omessa dichiarazione o la dichiarazione infedele
costituiscono illeciti incontestabilmente più gravi, sul piano
dell'attitudine lesiva degli interessi del fisco, rispetto all'omesso
versamento dell'IVA: e ciò, nella stessa considerazione del
legislatore, come emerge dal raffronto delle rispettive pene
edittali". Anche in questo caso, infatti, si può ripetere, con la
Corte Costituzionale, che "il contribuente rende la propria
inadempienza tributaria palese e immediatamente percepibile dagli
organi accertatori: sicchè, in sostanza, finisce per essere trattato
in modo deteriore chi - coeteris paribus - ha tenuto il comportamento
maggiormente meno trasgressivo". Concludeva con la dichiarazione di
illegittima costituzionalità dell'art. 10-ter del decreto
legislativo n. 74 del 2000 "nella parte in cui, con riferimento ai
fatti commessi sino al 17 settembre 2011, punisce l'omesso versamento
dell'IVA, dovuta in base alla relativa dichiarazione annuale, per
importi non superiori, per ciascun periodo di imposta, ad euro
103.291,38".

P.Q.M.

Visto l'art. 1 della legge costituzionale 9 febbraio 1948 n. 1 e
l'art. 23 della legge 11 marzo 1953 n. 87 e l'art. 159 c.p.
Dichiara non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale, per contrarietà all'art. 3 della
Costituzione, dell'art. 10-bis del decreto legislativo n. 74 del
2000, nella parte in cui, con riferimento ai fatti commessi fino al
17 settembre 2011, punisce l'omesso versamento delle ritenute
risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituti anche per
importi inferiori a 103.291,38 euro.
Ordina, di conseguenza, l'immediata trasmissione degli atti alla
Corte costituzionale.
Dispone che la presente ordinanza sia integralmente notificata e
comunicata alle parti e che sia altresì notificata al Presidente del
Consiglio dei ministri e comunicata al Presidente della Camera dei
deputati e al Presidente del Senato della Repubblica.
Dispone la sospensione del procedimento.
Manda la cancelleria per gli adempimenti conseguenti.
Cosenza, 20 gennaio 2015

Il Giudice: Alfredo Cosenza