1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 13 del 27-3-2013
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 28 RICORSO PER LEGITTIMITA' COSTITUZIONALE 26 febbraio 2013
Ricorso per questione di legittimita' costituzionale depositato in cancelleria il 26 febbraio 2013 (del Presidente del Consiglio dei ministri). Imposte e tasse - Norme della Regione Toscana - Previsione che a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2012, l'aliquota dell'addizionale regionale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF), di cui all'art. 6 del d.lgs. n. 68/2011, e' incrementata per scaglioni di reddito: a) di 0,20 punti percentuali per redditi fino a euro 15.000; b) di 0,20 punti percentuali per redditi oltre euro 15.000 e fino a euro 28.000; c) di 0,45 punti percentuali per redditi oltre 28.000 euro e fino ad euro 55.000; d) di 0,50 punti percentuali per redditi oltre 55.000 euro fino a euro 75.000; e) di 0,50 punti percentuali per redditi oltre 75.000 euro - Ricorso del Governo - Denunciata introduzione di maggiorazioni di aliquote di imposta in contrasto con il principio di progressivita' - Denunciata lesione dei principi di uguaglianza, di imparzialita' e buon andamento della pubblica amministrazione e di coordinamento della finanza pubblica e sistema tributario per il mancato rispetto dei limiti temporali previsti dalla normativa statale. - Legge della Regione Toscana 27 dicembre 2012, n. 77, art. 4. - Costituzione, artt. 3, 53, 97, 117, comma terzo, e 119. Imposte e tasse - Norme della Regione Toscana - Previsione che a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2012, le detrazioni previste dall'art. 12, comma 1, lett. c), del d.P.R. n. 917/1986 sono maggiorate di un importo massimo pari a euro 50 per figlio; che le detrazioni stesse sono ulteriormente aumentate di un importo pari a 170 euro per ogni figlio portatore di handicap, ai sensi dell'art. 3 della legge n. 104/1992; che per i contribuenti con piu' di tre figli a carico la detrazione stessa e' ulteriormente aumentata per un importo massimo di euro 100 per ogni figlio a partire dal primo; che ai fini della detrazione si applicano le disposizioni previste dall'art. 12, comma 1, lett. c) del d.P.R. n. 197/1986 - Ricorso del Governo - Denunciata lesione dei principi di uguaglianza, di imparzialita' e buon andamento della pubblica amministrazione e di coordinamento della finanza pubblica e sistema tributario per il mancato rispetto dei limiti temporali previsti dalla normativa statale. - Legge della Regione Toscana 27 dicembre 2012, n. 77, art. 5. - Costituzione, artt. 3, 97 e 117, comma terzo. (13C00096) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.13 del 27-3-2013)

Ricorso del Presidente del Consiglio dei ministri, rappresentato
e difeso ex lege dall'Avvocatura Generale dello Stato presso i cui
uffici è domiciliato in Roma, via dei Portoghesi n. 12;
Contro la Regione Toscana, in persona del Presidente della Giunta
pro tempore per la declaratoria di incostituzionalità degli artt. 4
e 5 della legge della Regione Toscana n. 77 del 27 dicembre 2012
pubblicata nel B.U.R. n. 74 del 27 dicembre 2012, avente ad oggetto
la «Legge finanziaria per l'anno 2013», in relazione agli artt. 3,
53, 97, 117, terzo comma e 119 Cost.
1) L'art. 4 della legge finanziaria per l'anno 2013 adottata
dalla Regione Toscana prevede che: «A decorrere dal periodo di
imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2012, l'aliquota
dell'addizionale regionale dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche (IRPEF), di cui all'art. 6 del decreto legislativo 6 maggio
2011, n. 68 (Disposizioni in materia di autonomia di entrata delle
regioni a statuto ordinario e delle province, nonchè di
determinazione dei costi e dei fabbisogni standard nel settore
sanitario), è incrementata per scaglioni di reddito:
a) di 0,20 punti percentuali per redditi fino a euro 15.000,00;
b) di 0,20 punti percentuali per redditi oltre euro 15.000,00
fino a euro 28.000,00;
c) di 0,45 punti percentuali per redditi oltre euro 28.000,00
fino a euro 55.000,00;
d) di 0,50 punti percentuali per redditi oltre euro 55.000,00
fino a euro 75.000,00;
e) di 0,50 punti percentuali per i redditi oltre euro 75.000,00.»
La richiamata disposizione introduce maggiorazioni delle aliquote
d'imposta che, pur rispettando gli scaglioni di reddito fissati
dall'art. 11 del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR), non
appaiono improntate al principio di progressività di cui all'art. 53
Cost.
In particolare per il primo scaglione di reddito (fino ad euro
15.000) e per il secondo scaglione di reddito (da euro 15.000 ad euro
28.000) corrispondenti ai punti a) e b) dell'art. 4 censurato nella
presente sede, detta disposizione attribuisce all'aliquota
dell'addizionale regionale all'IRPEF lo stesso incremento percentuale
(di 0,20 punti), in violazione, appunto, del criterio di
progressività sopra richiamato.
Analoga situazione emerge con riferimento agli ultimi due
scaglioni di reddito (per i redditi da euro 55.000 ad euro 75.000 e
per i redditi oltre euro 75.000, punti d) ed e) dell'art. 4 della
finanziaria regionale, dove viene attribuita all'aliquota
dell'addizionale regionale IRPEF, la stessa maggiorazione di 0,50
punti percentuali.
Coerentemente con l'insegnamento consolidato di codesto Giudice
delle leggi: «ai sensi dell'art. 53, secondo comma, Cost., la
progressività è principio che deve informare l'intero sistema
tributario ed è, quindi, legittimo che anche le Regioni,
nell'esercizio del loro autonomo potere di imposizione, improntino il
prelievo a criteri di progressività in funzione delle politiche
economiche e fiscali da esse perseguite» (C. Cost. sent. 2 del 2006).
Inoltre la norma della cui legittimità si controverte nel
presente giudizio, nel prevedere le suddette variazioni dell'aliquota
dell'addizionale regionale IRPEF a decorrere dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2012, si pone in
contrasto con l'art. 6 del d.lgs. n. 68 del 2011, come modificato dal
comma 555 dell'art. l della legge 24 dicembre 2012, n. 228, il quale
ha disposto che le variazioni dell'aliquota dell'addizionale
regionale IRPEF si devono applicare a decorrere dal 2014.
L'anticipazione temporale è quindi avvenuta in violazione di
quanto statuito dal richiamato art. 6 d.lgs. n. 68 del 2011, che
accorda tale facoltà solo a fronte di una differenziazione delle
aliquote effettivamente rispettosa del principio di progressività,
che, tuttavia, non risulta non Osservato nel caso di specie.
Ne consegue che la norma regionale, laddove prevede la decorrenza
della sua applicazione dal periodo d'imposta successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2012, non rispetta i limiti temporali previsti
dalla norma statale richiamata così violando i principi di
uguaglianza, imparzialità e buon andamento di cui agli artt. 3 e 97
Cost., nonchè i principi stabiliti dall'art. 117 terzo comma Cost.,
nell'ottica del coordinamento della finanza pubblica, cui la regione
Toscana, pur nel rispetto della sua autonomia, non può derogare.
È noto d'altronde che la coerenza interna delle disposizioni,
della cui legittimità si controverte nel presente giudizio, deve
essere scrutinata «in un quadro complessivo di sistema, in cui la
capacità contributiva deve inserirsi: sistema informato a criteri di
progressività, come svolgimento ulteriore, nello specifico campo
tributario, del principio di eguaglianza, collegato al compito di
rimozione degli ostacoli economico-sociali esistenti di fatto alla
libertà ed eguaglianza dei cittadini-persone umane, in spirito di
solidarietà politica, economica e sociale (artt. 2 e 3 della
Costituzione: ordinanza n. 341 del 2000)» (C. Cost sent. n. 155 del
2001).
Come più volte ribadito da codesta Corte costituzionale, il
vincolo del rispetto dei principi statali di coordinamento della
finanza pubblica connessi agli obiettivi nazionali, condizionati
anche dagli obblighi comunitari, grava sulle Regioni ad autonomia
ordinaria in base all'art. 119 della Costituzione.
2) L'art. 5 della finanziaria regionale laddove introduce
«Detrazioni per carichi di famiglia» prevede testualmente che: «A
decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2012, le detrazioni previste dall'art. 12, comma 1, lettera
c), del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917 (Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi) sono
maggiorate di un importo massimo pari a euro 50,00 per figlio.
2. Le detrazioni di cui al comma 1 sono ulteriormente aumentate
di un importo pari a euro 170,00 per ogni figlio portatore di
handicap ai sensi dell'art. 3 della legge 5 febbraio 1992, n. 104
(Legge-quadro per l'assistenza, l'integrazione sociale e i diritti
delle persone handicappate).
3. Per i contribuenti con più di tre figli a carico, la
detrazione di cui al comma 1 è ulteriormente aumentata per un
importo massimo di euro 100,00 per ogni figlio a partire dal primo.
4. Ai fini della spettanza e della ripartizione della detrazione
si applicano le disposizioni previste dall'art. 12, comma 1, lettera
c), del d.P.R. 917/1986.».
Detti aumenti delle detrazioni appaiono ulteriori rispetto a
quelli previsti a livello nazionale con decorrenza dal periodo
d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2012.
Per queste ragioni l'art. 5 della finanziaria regionale si pone
in contrasto con l'art. 6, comma 7 del d.lgs. n. 68 del 2011, come
modificano dal comma 555 dell'art. l della legge 24 dicembre 2012 che
ha disposto che le variazioni dell'addizionale regionale IRPEF si
applicano a decorrere dal 2014.
Ne consegue che la disposizione regionale, laddove prevede la
decorrenza del termine dal periodo d'imposta successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2012, non rispetta i limiti temporali previsti
dalla norma statale richiamata e perciò viola i principi
d'uguaglianza, imparzialità e buon andamento di cui agli art. 3 e 97
Cost., nonchè i principi stabiliti dall'art. 117 terzo comma Cost.,
nell'ottica del coordinamento della finanza pubblica, che la regione
Toscana è tenuta rispettare.

P. Q. M.

Voglia codesta Ecc.ma Corte dichiarare l'illegittimità
costituzionale degli artt. 4 e 5 della legge della Regione Toscana n.
77 del 27 dicembre 2012 pubblicata nel B.U.R. n. 74 del 27 dicembre
2012, avente ad oggetto la «Legge finanziaria per l'anno 2013», in
relazione agli artt. 3, 53, 97, 117, terzo comma e 119 Cost..

Roma, 14 febbraio 2013

L'Avvocato dello Stato: Aiello