1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 12 del 12-3-2014
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 43 ORDINANZA 26 febbraio - 10 marzo 2014
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Finanza regionale - Contributi relativi a progetti di formazione all'autoimpiego - Assimilazione alle borse di studio di cui all'art. 4 della legge n. 476 del 1986. - Legge della Regione siciliana 28 dicembre 2004, n. 17 (Disposizioni programmatiche e finanziarie per l'anno 2005), art. 76. - (T-140043) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.12 del 12-3-2014)

LA CORTE COSTITUZIONALE

composta dai signori:
Presidente:Gaetano SILVESTRI;
Giudici :Luigi MAZZELLA, Sabino CASSESE, Giuseppe TESAURO, Paolo
Maria NAPOLITANO, Giuseppe FRIGO, Alessandro CRISCUOLO, Paolo
GROSSI, Giorgio LATTANZI, Aldo CAROSI, Marta CARTABIA, Sergio
MATTARELLA, Mario Rosario MORELLI, Giancarlo CORAGGIO, Giuliano
AMATO,

ha pronunciato la seguente

ORDINANZA

nel giudizio di legittimità costituzionale dell'art. 76 della
legge della Regione siciliana 28 dicembre 2004, n. 17 (Disposizioni
programmatiche e finanziarie per l'anno 2005), promosso dalla
Commissione tributaria regionale della Sicilia, sezione staccata di
Siracusa, nel procedimento vertente tra l'Agenzia delle entrate -
Direzione provinciale ufficio controlli di Siracusa e G.L.S., con
ordinanza del 9 aprile 2013, iscritta al n. 195 del registro
ordinanze 2013 e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
n. 38, prima serie speciale, dell'anno 2013.
Visto l'atto di intervento della Regione siciliana;
udito nella camera di consiglio del 12 febbraio 2014 il Giudice
relatore Giuliano Amato.
Ritenuto che, con ordinanza del 9 aprile 2013, la Commissione
tributaria regionale della Sicilia, sezione staccata di Siracusa, ha
sollevato, in riferimento all'art. 36 del Regio decreto legislativo
15 maggio 1946, n. 455 (Approvazione dello Statuto della Regione
siciliana), questione di legittimità costituzionale dell'art. 76
della legge della Regione siciliana 28 dicembre 2004, n. 17
(Disposizioni programmatiche e finanziarie per l'anno 2005), il quale
prevede che: «I contributi corrisposti ai sensi dell'articolo 2 della
legge regionale 23 gennaio 1998, n. 3 sono da intendersi aiuti
nell'ambito della formazione all'autoimpiego rivolta a soggetti
disoccupati ed assimilabili alle borse di studio di cui all'articolo
4 della legge 13 agosto 1984, n. 476»;
che, a sua volta, l'art. 4 della legge 13 agosto 1984, n. 476
(Norme in materia di borse di studio e dottorato di ricerca nelle
Universita'), stabilisce che le borse di studio di cui all'art. 75
del d.P.R. 11 luglio 1980, n. 382 (Riordinamento della docenza
universitaria, relativa fascia di formazione nonchè sperimentazione
organizzativa e didattica), sono esenti dall'imposta sul reddito
delle persone fisiche;
che il giudice rimettente ha riferito di essere investito della
decisione in ordine all'appello proposto dall'Agenzia delle entrate
contro la sentenza con la quale la Commissione tributaria provinciale
di Siracusa ha accolto i ricorsi proposti dal contribuente avverso
l'accertamento di un reddito non dichiarato ai fini IRPEF; reddito
costituito da un contributo erogato al contribuente nel 2000, ai
sensi dell'art. 2, primo comma, della legge della Regione siciliana
23 gennaio 1998, n. 3 (Disposizioni in materia di lavoro e
occupazione. Norme di proroga e di finanziamento degli oneri per il
contingente dell'Arma dei carabinieri operante in Sicilia);
che il giudice rimettente dubita della legittimità
costituzionale dell'art. 76 della legge della Regione siciliana n. 17
del 2004, evidenziando che l'unico effetto attribuibile alla stessa
sarebbe quello di sottrarre all'imposizione un'entrata che, secondo
la disciplina statale vigente - all'epoca l'art. 47, primo comma,
lettera c), del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Approvazione del
testo unico delle imposte sui redditi); oggi l'art. 50, primo comma,
lettera c), del medesimo testo unico -, risultava assimilabile ai
redditi di lavoro dipendente;
che, in definitiva, la norma viene censurata in quanto introduce
un'esenzione dal pagamento dell'IRPEF per categorie di redditi non
riconducibili a quelli di cui all'art. 4 della legge n. 476 del 1984
ed in quanto la previsione di un'esenzione dal tributo erariale
costituisce violazione dell'art. 36 dello Statuto della Regione
siciliana, il quale - pur consentendo che la Regione istituisca
tributi propri - non contempla la facoltà della stessa Regione di
intervenire sul regime sostanziale dei tributi statali;
che d'altra parte, ad avviso del giudice a quo, l'impugnato art.
76 della legge della Regione siciliana n. 17 del 2004, in quanto
volto a precisare la natura giuridica dei contributi regionali di cui
si tratta, costituirebbe norma di interpretazione autentica, da
applicarsi in via retroattiva;
che, con atto depositato in data 8 ottobre 2013, è intervenuta
nel presente giudizio di costituzionalità la Regione siciliana, la
quale ha eccepito in via preliminare l'inammissibilità della
questione di legittimità costituzionale per omessa indicazione del
parametro di costituzionalità ed ha poi contestato l'irrilevanza
della questione, in quanto l'art. 76 della legge della Regione
siciliana n. 17 del 2004 non sarebbe applicabile retroattivamente, in
considerazione dei principi contenuti negli artt. 1 e 3 della legge
27 luglio 2000, n. 212 (Disposizioni in materia di statuto dei
diritti del contribuente), i quali si impongono anche alle Regioni ad
autonomia differenziata.
Considerato che la Commissione tributaria regionale della
Sicilia, sezione staccata di Siracusa, ha sollevato, in riferimento
all'art. 36 del Regio decreto legislativo 15 maggio 1946, n. 455
(Approvazione dello Statuto della Regione siciliana), questione di
legittimità costituzionale dell'art. 76 della legge della Regione
siciliana 28 dicembre 2004, n. 17 (Disposizioni programmatiche e
finanziarie per l'anno 2005), il quale prevede che «I contributi
corrisposti ai sensi dell'articolo 2 della legge regionale 23 gennaio
1998, n. 3 sono da intendersi aiuti nell'ambito della formazione
all'autoimpiego rivolta a soggetti disoccupati ed assimilabili alle
borse di studio di cui all'articolo 4 della legge 13 agosto 1984, n.
476.»;
che, a sua volta, l'art. 4 della legge 13 agosto 1984, n. 476
(Norme in materia di borse di studio e dottorato di ricerca nelle
Universita'), stabilisce che le borse di studio di cui all'art. 75
del d.P.R. 11 luglio 1980, n. 382 (Riordinamento della docenza
universitaria, relativa fascia di formazione nonchè sperimentazione
organizzativa e didattica), sono esenti dall'imposta sul reddito
delle persone fisiche;
che, secondo la Commissione tributaria, la norma regionale
censurata, attraverso l'assimilazione dei contributi regionali
erogati ai sensi dell'art. 2 della legge regionale 23 gennaio 1998,
n. 3 (Disposizioni in materia di lavoro e occupazione. Norme di
proroga e di finanziamento degli oneri per il contingente dell'Arma
dei carabinieri operante in Sicilia), alle borse di studio di cui
all'art. 4 della legge n. 476 del 1984, produrrebbe l'effetto di
sottrarre all'imposizione sul reddito i contributi regionali per i
progetti di formazione all'autoimpiego;
che tale regime di esenzione da un tributo erariale
determinerebbe la violazione dell'art. 36 dello Statuto della Regione
siciliana, il quale - pur consentendo che la Regione istituisca
tributi propri - non contempla la facoltà della stessa Regione di
intervenire sul regime sostanziale dei tributi statali;
che è infondata l'eccezione, sollevata dalla difesa regionale,
di inammissibilità della questione di legittimità costituzionale
per omessa indicazione del parametro di costituzionalità, perchè -
contrariamente a quanto dedotto - la Commissione tributaria ha posto
esplicitamente al centro delle censure il superamento dei limiti di
cui all'art. 36 dello statuto speciale, evocando tale parametro sia
nella parte motiva che nella parte conclusiva dell'ordinanza,
contenente la definitiva formulazione della questione di legittimità
costituzionale;
che, d'altra parte, la Commissione tributaria, nel valutare il
trattamento fiscale al quale deve ritenersi sottoposto un contributo
regionale erogato nell'anno 2000, muove dal presupposto
interpretativo che la norma regionale censurata, in quanto volta a
precisare la natura giuridica dei contributi regionali di cui si
tratta, rivestirebbe natura interpretativa e sarebbe dotata di
efficacia retroattiva;
che, sebbene il tenore letterale dell'art. 76 potrebbe prestarsi
ad una lettura in chiave di retroattività (i contributi «sono da
intendersi»), tuttavia nel caso in esame una tale efficacia
retroattiva non deriva nè da una specifica ed esplicita previsione
del testo normativo, nè dalla natura di interpretazione autentica
della norma stessa;
che, in particolare, la disposizione oggetto della pretesa
interpretazione legislativa era chiara, non presentava ambiguità e
non risulta che - in epoca antecedente alla introduzione della norma
censurata - il trattamento fiscale dei contributi regionali avesse
dato luogo a contrasti interpretativi, tali da giustificare un
intervento del legislatore (sentenze n. 210 e n. 103 del 2013; n. 78
del 2012; tutte in tema di leggi che si qualificano di
interpretazione autentica);
che, prima dell'introduzione della normativa censurata,
l'assimilazione dei contributi regionali previsti dalla legge n. 3
del 1998 alle borse di studio disciplinate dall'art. 4 della legge n.
476 del 1984 non era possibile, perchè i contributi regionali in
questione erano riconducibili alla categoria dei redditi assimilati
ai redditi di lavoro dipendente ed erano, pertanto, soggetti ad
IRPEF, alla luce della inequivoca disposizione dell'art. 47, comma 1,
lettera c), del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Approvazione del
testo unico delle imposte sui redditi), e oggi dell'art. 50, comma 1,
lettera c), del medesimo testo unico;
che, pertanto, la norma introdotta dall'art. 76 della legge n. 17
del 2004 ha carattere innovativo, con riferimento al trattamento
fiscale dei contributi regionali previsti dall'art. 2 della legge n.
3 del 1998 e deve conseguentemente ritenersi destinata ad esplicare i
suoi effetti solo dalla sua entrata in vigore;
che tale interpretazione della norma censurata in chiave di
irretroattività appare conforme anche ai principi della legge 27
luglio 2000, n. 212 (Disposizioni in materia di statuto dei diritti
del contribuente), in quanto essi, sebbene non costituiscano -
neppure come norme interposte - parametro idoneo a fondare il
giudizio di legittimità costituzionale di leggi statali, forniscono
tuttavia i criteri guida per il giudice nell'interpretazione delle
norme tributarie, anche laddove le stesse promanino dalle Regioni ad
autonomia differenziata (sentenze n. 216 e n. 41 del 2008);
che, infatti, poichè l'art. 3 della legge n. 212 del 2000 ha
codificato nella materia fiscale il principio generale di
irretroattività delle leggi, già stabilito dall'art. 12 delle
disposizioni sulla legge in generale, anche sotto questo profilo
occorre escludere l'applicabilità della norma regionale censurata
agli anni di imposta precedenti alla sua entrata in vigore;
che, invero, nel caso posto all'attenzione della Commissione
tributaria regionale, l'erogazione del contributo regionale risulta
avvenuta nel 2000, e dunque in epoca antecedente all'entrata in
vigore della legge della Regione siciliana n. 17 del 2004;
che la mancata considerazione nell'ambito dell'ordinanza di
rimessione dei profili sopra evidenziati si risolve nel difetto di
una plausibile motivazione in ordine alla rilevanza della questione,
con conseguente manifesta inammissibilità della stessa;
che l'inammissibilità della questione preclude in questa
occasione l'esame del merito delle censure e dei consistenti dubbi di
costituzionalità sollevati dalla disposizione impugnata.
Visti gli artt. 26, secondo comma, della legge 11 marzo 1953, n.
87, e 9, commi 1 e 2, delle norme integrative per i giudizi davanti
alla Corte costituzionale.

per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE

dichiara la manifesta inammissibilità della questione di
legittimità costituzionale dell'art. 76 della legge della Regione
siciliana 28 dicembre 2004, n. 17 (Disposizioni programmatiche e
finanziarie per l'anno 2005), sollevata, in riferimento all'art. 36
del Regio decreto legislativo 15 maggio 1946, n. 455 (Approvazione
dello Statuto della Regione siciliana), con l'ordinanza indicata in
epigrafe.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 26 febbraio 2014.

F.to:
Gaetano SILVESTRI, Presidente
Giuliano AMATO, Redattore
Gabriella MELATTI, Cancelliere

Depositata in Cancelleria il 10 marzo 2014.

Il Direttore della Cancelleria
F.to: Gabriella MELATTI