Serie Generale n. 254 del 30-10-1989
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 27 settembre 1989, n. 352
Regolamento recante disposizioni di attuazione per evitare, nel passaggio da uno ad altro regime di determinazione del reddito imponibile e dell'imposta sul valore aggiunto, effetti di duplicazione ovvero di sottrazione di imposta. (GU Serie Generale n.254 del 30-10-1989)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 14/11/1989

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'art. 13, comma 8- ter, primo periodo, del decreto-legge 2
marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27
aprile 1989, n. 154, il quale stabilisce che con decreto del Ministro
delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro il 30
settembre 1989, sono emanate disposizioni di attuazione delle norme
di cui al titolo II del decreto-legge stesso per evitare, nel
passaggio da uno ad altro regime di determinazione del reddito
imponibile e dell'imposta sul valore aggiunto, effetti di
duplicazione ovvero di sottrazione d'imposta;
Visto il secondo periodo del comma 8- ter del citato art. 13 del
decreto-legge n. 69 del 1989, il quale prevede che con il decreto
ministeriale di cui al precedente alinea sono emanate disposizioni
transitorie dirette a regolare il passaggio dal regime vigente al 31
dicembre 1988 a quello applicabile per il periodo d'imposta
successivo;
Visto il terzo periodo del comma 8- ter del citato art. 13 del
decreto-legge n. 69 del 1989, il quale stabilisce, in deroga alla
disposizione contenuta nell'art. 59, comma 6, del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, che i soggetti esercenti imprese
che si sono avvalsi del regime forfetario di cui al decreto-legge 19
dicembre 1984, n. 853, convertito, con modificazioni, dalla legge 17
febbraio 1985, n. 17, nei cui confronti non trovi applicazione il
regime previsto dall'art. 80 del medesimo testo unico, possono
indicare, con le modalità e nei termini previsti da apposito decreto
ministeriale, le esistenze iniziali al 1 gennaio 1989 anche in
difformità delle rimanenze finali al 31 dicembre 1988;
Udito il parere del Consiglio di Stato n. 80/89 Gab. sez. III
1207/89 espresso nell'adunanza generale del 14 settembre 1989, reso
ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri in
data 26 settembre 1989;
Considerato che occorre provvedere al riguardo;
E M A N A
il seguente regolamento:
Art. 1.
1. Gli esercenti imprese commerciali che nell'anno 1988 si sono
avvalsi del regime forfetario di determinazione del reddito d'impresa
di cui all'art. 2, comma 9, del decreto-legge 19 dicembre 1984, n.
853, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 febbraio 1985, n.
17 e che, anche a seguito di opzione, passano al regime ordinario di
determinazione del reddito ovvero a quello previsto dall'art. 79 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, devono
osservare le disposizioni di cui ai successivi commi.
2. I ricavi, le plusvalenze e le minusvalenze derivanti da
operazioni che sono state registrate o che avrebbero dovuto essere
registrate ai fini dell'imposta sul valore aggiunto nel corso del
quadriennio 1985-1988, ovvero la cui percezione, nel caso di soggetti
che effettuano esclusivamente operazioni non soggette a registrazione
agli stessi fini, sia avvenuta nel quadriennio stesso, concorrono a
formare il reddito degli anni 1985, 1986, 1987 e 1988, ancorchè
siano imputabili, in base alle regole del regime ordinario, all'anno
1989 e successivi.
3. I costi, diversi da quelli indicati alle lettere da a) ad f)
dell'art. 2, comma 9, del decreto-legge n. 853 del 1984, inerenti ai
ricavi e alle plusvalenze derivanti da operazioni registrate o che
avrebbero dovuto essere registrate ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto nel quadriennio 1985-1988 ovvero la cui percezione, nel caso
di soggetti che effettuano esclusivamente operazioni non soggette a
registrazione agli stessi fini, sia avvenuta nel quadriennio stesso,
non sono deducibili nella determinazione del reddito d'impresa
dell'anno 1989 e successivi, ancorchè la competenza, in base alle
regole del regime ordinario, si verifichi in detti anni.
4. I costi, diversi da quelli indicati alle lettere da a) ad f)
dell'art. 2, comma 9, del decreto-legge n. 853 del 1984, inerenti ai
ricavi derivanti da operazioni che sono state in parte registrate o
che avrebbero dovuto essere registrate ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto nel quadriennio 1985-1988, ed in parte nell'anno 1989
e successivi, ovvero la cui percezione, nel caso di soggetti che
effettuano esclusivamente operazioni non soggette a registrazione
agli stessi fini, sia avvenuta in parte nel predetto quadriennio e in
parte nell'anno 1989 e successivi, sono deducibili, nella
determinazione del reddito d'impresa dell'anno 1989 e successivi,
nella misura corrispondente al rapporto tra l'ammontare dei ricavi
che concorrono a formare il reddito dell'anno 1989 e successivi e
l'ammontare complessivo dei ricavi stessi. Tale criterio si applica
anche quando i costi suindicati ineriscono ai ricavi imputabili, in
base alle regole del regime ordinario, al quadriennio 1985-1988, la
cui registrazione ai fini dell'imposta sul valore aggiunto ovvero la
cui percezione, nel caso di soggetti che effettuano esclusivamente
operazioni non soggette a registrazione agli stessi fini, sia
avvenuta in parte nel suddetto quadriennio e in parte nell'anno 1989
e successivi.
5. I costi indicati alle lettere da a) ad f) del comma 9, dell'art.
2 del decreto-legge n. 853 del 1984 che non hanno concorso a formare
il reddito degli anni 1985, 1986, 1987, 1988, in quanto ad essi non
imputabili secondo i criteri dell'art. 2, comma 11, del decreto-legge
n. 853 del 1984, sono deducibili nell'anno 1989 o in quelli
successivi nei quali avviene la registrazione ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto o l'erogazione, nel caso di soggetti che
effettuano esclusivamente operazioni non soggette a registrazione
agli stessi fini.
6. Le esistenze iniziali al 1 gennaio 1989 relative alle opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale, in corso di esecuzione a
detta data, concorrono a formare il reddito dell'anno 1989 in misura
corrispondente all'ammontare dei costi diversi da quelli indicati
alle lettere da a) ad f) del comma 9 dell'art. 2 del decreto-legge n.
853 del 1984, ad esse inerenti. Le esistenze iniziali delle predette
opere, forniture e servizi, per i cui corrispettivi sono stati
effettuati acconti o anticipazioni registrati o che avrebbero dovuto
essere registrati ai fini dell'imposta sul valore aggiunto ovvero
percepiti, nel caso di soggetti che effettuano esclusivamente
operazioni non soggette a registrazione agli stessi fini, nel
quadriennio 1985-1988, vanno assunte al netto dei costi di cui alle
lettere da a) ad f) del comma 9 dell'art. 2 del decreto-legge n. 854.
7. Gli esercenti imprese commerciali che nell'anno 1988 si sono
avvalsi del regime forfetario di determinazione del reddito di
impresa di cui all'art. 2, comma 9, del decreto-legge n. 853 del
1984, ove nei loro confronti non trovi applicazione per l'anno 1989
il regime previsto dall'art. 80 del testo unico delle imposte sui
redditi, e che, in alternativa ai criteri previsti dal comma 2
dell'art. 13 del decreto-legge n. 69 del 1989, valutano le esistenze
iniziali al 1 gennaio 1989, in deroga alla disposizione contenuta
nell'art. 59, comma 6, del medesimo testo unico devono, entro il
termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, annotare,
nel registro degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto, ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale
imposta, il valore delle predette esistenze iniziali, raggruppate in
categorie omogenee per natura e per valore, indicando altresì i
criteri seguiti per la loro valutazione. La distinta indicazione
delle quantità e dei valori, nonchè dei criteri di valutazione,
può essere effettuata, entro il medesimo termine, in apposito
prospetto di dettaglio.

Art. 2.
1. I soggetti che si sono avvalsi della disciplina di cui all'art.
80 del testo unico delle imposte sui redditi e che, anche a seguito
di opzione, passano al regime ordinario di determinazione del reddito
ovvero a quello previsto dall'art. 79 del predetto testo unico,
devono osservare, in quanto applicabili, le disposizioni di cui
all'articolo precedente ad esclusione di quelle di cui ai commi 5 e
7.

Art. 3.
1. I soggetti che si sono avvalsi nell'anno 1988 del regime
ordinario di determinazione del reddito o che si avvalgono di detto
regime per i periodi d'imposta successivi, e che passano al regime
previsto dall'art. 80 del testo unico delle imposte sui redditi
devono osservare le disposizioni di cui ai successivi commi.
2. Il fondo nel quale è stato accantonato, ai sensi del comma 3,
lettera b), dell'art. 55 del testo unico delle imposte sui redditi,
l'ammontare dei proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di
contributo o di liberalità, concorre a formare il reddito nel
periodo d'imposta in cui è avvenuto il passaggio al regime previsto
dall'art. 80 del testo unico medesimo.
3. Il fondo di ammortamento anticipato di cui all'art. 67, comma 3,
del testo unico delle imposte sui redditi concorre a formare il
reddito del periodo d'imposta in cui è avvenuto il passaggio al
regime di cui al successivo art. 80 del medesimo testo unico, nella
misura in cui risulta iscritto alla chiusura del periodo di imposta
precedente.
4. I fondi di cui agli articoli 70, 71, 72 e 73 del testo unico
delle imposte sui redditi, concorrono a formare il reddito nel
periodo d'imposta in cui è avvenuto il passaggio al regime di cui
all'art. 80 del testo unico medesimo.

Art. 4.
1. Per i soggetti che si sono avvalsi della disciplina prevista
dall'art. 79 del testo unico delle imposte sui redditi e che passano
al regime di cui al successivo art. 80, gli accantonamenti di cui
all'art. 70 del predetto testo unico concorrono a formare il reddito
nel periodo d'imposta in cui è avvenuto il passaggio al regime
stesso.

Art. 5.
1. Agli esercenti imprese commerciali che si sono avvalsi nel 1988
del regime ordinario di determinazione del reddito o che si avvalgono
di detto regime per i periodi d'imposta successivi, e che passano al
regime previsto dall'art. 79 del testo unico delle imposte sui
redditi, si applica la disposizione del comma 2 del precedente art.
3.
2. Per i soggetti di cui al comma 1 del presente articolo gli
accantonamenti ai fondi di cui agli articoli 70, 71, 72 e 73 del
testo unico delle imposte sui redditi non concorrono a formare il
reddito d'impresa del periodo d'imposta in cui è avvenuto il
passaggio al regime di cui all'art. 79, del predetto testo unico a
condizione che risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto
a fini dell'imposta sul valore aggiunto, ovvero nell'apposito
registro per coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette a
registrazione ai fini di tale imposta; tuttavia le spese e le perdite
che si verificano nei periodi d'imposta in cui il reddito si
determina a norma dell'art. 79 del testo unico, sono deducibili per
la parte che eccede i predetti accantonamenti.

Art. 6.
1. Per gli esercenti arti e professioni che si sono avvalsi del
regime forfetario di cui alle disposizioni dell'art. 2, comma 10, del
decreto-legge n. 853 del 1984, ai quali non è applicabile la
disposizione di cui all'art. 50, comma 7, del testo unico delle
imposte sui redditi, le spese indicate alle lettere da a) a c) del
predetto comma 10 sostenute o erogate nel quadriennio 1985-1988 sono
deducibili nel periodo d'imposta in cui avviene la registrazione,
escluse quelle i cui termini di registrazione, agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto, venivano a scadenza entro il 31
dicembre degli anni 1985, 1986, 1987 e 1988, nonchè quelle che, pur
non essendo deducibili in base al criterio della registrazione di cui
all'art. 2, comma 11, del decreto-legge n. 853 del 1984, sono state
dedotte per cassa.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Roma, addì 27 settembre 1989
Il Ministro: FORMICA
Visto, il Guardasigilli: VASSALLI
Registrato alla Corte dei conti, addì 26 ottobre 1989
Registro n. 52 Finanze, foglio n. 301