Serie Generale n. 191 del 16-8-2019
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 5 agosto 2019
Disposizioni di coordinamento tra il principio contabile internazionale adottato con il regolamento (UE) n. 2017/1986 della Commissione del 31 ottobre 2017 che modifica il regolamento (CE) n. 1126/2008 che adotta taluni principi contabili internazionali conformemente al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda l'International Financial Reporting Standard 16, e le regole di determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP, ai sensi dell'articolo 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38. (19A05209) (GU Serie Generale n.191 del 16-08-2019)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visti i commi da 7-bis a 7-quater dell'art. 4 del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, come introdotti dal comma 26
dell'art. 2 del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito,
con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10, recante
proroghe onerose di termini, con i quali si stabilisce che sono
demandate a un decreto del Ministro dell'economia e delle finanze,
ove necessario, eventuali disposizioni di coordinamento tra i
principi contabili internazionali adottati con regolamenti UE entrati
in vigore successivamente al 31 dicembre 2010 e la determinazione
della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP;
Visto il regolamento (UE) 2017/1986 della Commissione del 31
ottobre 2017, che modificano il regolamento (CE) n. 1126/2008 che
adotta taluni principi contabili internazionali conformemente al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
per quanto riguarda l'International Financial Reporting Standard 16
(IFRS 16);
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (di seguito
«TUIR»);
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, recante
l'istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive,
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni
dell'Irpef e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta,
nonchè riordino della disciplina dei tributi locali;
Vista la legge 31 ottobre 2003, n. 306, recante disposizioni per
l'adempimento di obblighi derivanti dall'appartenenza dell'Italia
alle Comunità europee (legge comunitaria 2003), e, in particolare,
l'art. 25, recante delega al Governo per l'esercizio delle opzioni
previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002;
Visto il decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, recante
esercizio delle opzioni previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n.
1606/2002 in materia di principi contabili internazionali;
Visti i commi da 58 a 61 dell'art. 1 della legge 24 dicembre 2007,
n. 244, recanti disposizioni per la razionalizzazione e
semplificazione del processo di determinazione del reddito dei
soggetti tenuti all'adozione dei principi contabili internazionali di
cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 e, in particolare, il comma 60
che demanda l'emanazione delle disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 ad apposito
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 1°
aprile 2009, n. 48, recante «Disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 dell'art. 1
della legge 24 dicembre 2007, n. 244, in materia di determinazione
del reddito dei soggetti tenuti alla adozione dei principi contabili
internazionali»;
Visto il comma 28 dell'art. 2 del citato decreto-legge 29 dicembre
2010, n. 225, che demanda l'emanazione delle disposizioni di
coordinamento previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, per i principi contabili
internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002 adottati con regolamento
UE entrato in vigore nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2009 e il
31 dicembre 2010 ad apposito decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze;
Visto il decreto 8 giugno 2011, recante «Disposizioni di
coordinamento tra i principi contabili internazionali, di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
del 19 luglio 2002, adottati con regolamento UE entrato in vigore nel
periodo compreso tra il 1° gennaio 2009 e il 31 dicembre 2010, e le
regole di determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP,
previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38»;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Ritenuta l'opportunità di emanare le seguenti disposizioni di
coordinamento per la determinazione della base imponibile dell'IRES e
dell'IRAP per i soggetti che redigono i propri bilanci in conformità
ai principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n.
1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002;

Decreta:

Art. 1

Deducibilità dell'ammortamento dell'attività consistente nel
diritto di utilizzo

1. Se l'attività consistente nel diritto d'utilizzo (di seguito
ROU) è ammortizzata in conformità al primo periodo del paragrafo 32
dell'IFRS 16, si applicano le disposizioni fiscali previste dal TUIR
e da altre disposizioni di legge con riguardo all'attività materiale
o immateriale sottostante.
2. Se il ROU è ammortizzato in conformità al secondo periodo del
paragrafo 32 dell'IFRS 16, le quote di ammortamento deducibili sono
determinate applicando l'art. 103, comma 2, del TUIR e assumendo, a
tal fine, quale durata di utilizzazione prevista dal contratto quella
quantificata applicando i paragrafi 18-21 dell'IFRS 16. Le quote di
ammortamento del ROU sono, comunque, deducibili in misura non
superiore a quanto stabilito, con riferimento all'attività
sottostante, dalle disposizioni contenute nel TUIR concernenti limiti
quantitativi alla deduzione di componenti negativi; relativamente
all'art. 164 del TUIR si applicano, inoltre, i limiti di rilevanza
del costo disposti per la locazione e il noleggio.
3. Assumono rilevanza ai fini IRES e IRAP le modifiche successive
del valore del ROU rilevate in bilancio, fatta eccezione per quanto
previsto dall'art. 2, comma 1.

Art. 2

Rilevanza delle valutazioni dell'attività consistente nel diritto di
utilizzo

1. Non assumono rilevanza, ai fini IRES e IRAP, le svalutazioni del
ROU operate a norma del paragrafo 33 dell'IFRS 16 nè le
rivalutazioni e le svalutazioni del ROU derivanti dall'applicazione,
ai sensi del paragrafo 35 dell'IFRS 16, del modello della
rideterminazione del valore.
2. Per i leasing che non trasferiscono la proprietà dell'attività
sottostante al termine della durata del contratto e per i leasing in
cui il costo dell'attività consistente nel diritto di utilizzo non
riflette il fatto che il locatario eserciterà l'opzione di acquisto,
se all'attività consistente nel diritto d'utilizzo è applicato, in
conformità al paragrafo 34 dell'IFRS 16, il modello del fair value
di cui allo IAS 40, assumono rilievo nella determinazione del reddito
imponibile, ai fini IRES, e del valore della produzione netta, ai
fini IRAP, le svalutazioni e le rivalutazioni imputate a conto
economico.

Art. 3

Operazioni di vendita a retrolocazione

1. Nel caso di operazioni di vendita e retrolocazione rilevate ai
sensi dei paragrafi 100-102 dell'IFRS 16 in capo al locatario
venditore assumono rilevanza fiscale:
a) gli utili e le perdite rilevati contabilmente e riferiti ai
diritti trasferiti al locatore acquirente;
b) il valore attribuito al ROU derivante dalla retrolocazione,
corrispondente alla percentuale del precedente valore contabile del
ROU che si riferisce al diritto di utilizzo mantenuto dal locatario
venditore.

Art. 4

Raggruppamenti di contratti e portafogli

1. Nel caso di contabilizzazione di più contratti di leasing, a
norma dei paragrafi B1 e B2 dell'IFRS 16, l'ammortamento contabile
del ROU è deducibile nel limite della somma degli ammortamenti
deducibili determinati applicando i precedenti articoli ai singoli
contratti di leasing.

Art. 5

Decorrenza delle disposizioni del presente decreto

1. Le disposizioni del presente decreto si applicano dal periodo
d'imposta relativo al primo esercizio di adozione dell'IFRS 16.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana

Roma, 5 agosto 2019

Il Ministro: Tria