Serie Generale n. 128 del 3-6-1999
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 27 maggio 1999, n. 120
Imposta comunale sugli immobili (I.C.I.) - Istruzioni per il versamento dell'imposta dovuta per l'anno 1999. (GU Serie Generale n.128 del 03-06-1999)

Ai comuni
e, per conoscenza:
Alle direzioni regionali delle
entrate
All'Associazione nazionale dei
comuni italiani (A.N.C.I.)
Attenzione.
In forza del primo comma dell'art. 52 del decreto legislativo n.
446 del 15 dicembre 1997, è stato, fra l'altro, attribuito ai comuni
un ampio potere regolamentare per disciplinare i tributi propri, ivi
compresa l'Imposta comunale sugli immobili (I.C.I.). Lo stesso primo
comma puntualizza che per tutto quanto non formi oggetto di
regolamentazione locale continuano, ovviamente, ad applicarsi le
disposizioni di legge vigenti e, cioè, per l'I.C.I. quelle contenute
nel decreto legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992 e successive
modificazioni.
Molti comuni hanno esercitato tale potere con effetti già sul
corrente anno di imposta, apportando modifiche od integrazioni varie
al predetto decreto legislativo n. 504.
Tra le materie, interessanti più specificatamente il versamento
dell'imposta in autotassazione da parte del contribuente, che possono
essere state trattate, se ne evidenziano, qui di seguito, talune
maggiormente significative:
- introduzione di condizioni ulteriori, rispetto a quelle
richieste dalla legge, le quali rendono più difficile il verificarsi
del presupposto per l'ottenimento dell'agevolazione consistente nella
"finzione giuridica" della non edificabilità dei suoli posseduti e
utilizzati direttamente per le attività agricole dai coltivatori
diretti od imprenditori agricoli a titolo principale;
- restringimento del campo di applicazione della esenzione per gli
immobili utilizzati dagli enti non commerciali, limitandola ai soli
fabbricati e purchè posseduti dai medesimi enti non commerciali
utilizzatori;
- ampliamento della esenzione per lo Stato ed altri enti
territoriali, estendendola anche agli immobili non destinati ai
compiti istituzionali;
- individuazione delle pertinenze dell'abitazione principale, con
disciplina del relativo trattamento ai fini dell'aliquota e della
detrazione di imposta;
- assimilazione ad abitazione principale dell'alloggio dato in uso
gratuito a parenti entro un determinato grado, con estensione della
sola aliquota ridotta deliberata per la prima oppure con il
riconoscimento, altresì, di una ulteriore detrazione di imposta;
- introduzione di agevolazioni varie;
- introduzione di modalità diverse di effettuazione del
versamento dell'imposta in autotassazione, prevedendo il pagamento
diretto in favore del comune aggiuntivamente rispetto a quello
tramite il concessionario, oppure stabilendo che l'imposta deve
essere corrisposta dal contribuente non più per mezzo del
concessionario bensì esclusivamente sul conto corrente postale del
comune o presso gli sportelli del tesoriere comunale;
- differimenti di termini per il versamento in autotassazione, in
determinate situazioni particolari;
- fissazione di importi al di sotto dei quali il contribuente è
esonerato dal versamento dell'imposta.
Per conoscere se il comune ha adottato delibere regolamentari
(ovviamente, limitatamente agli immobili ubicati sul suo territorio)
modificative od integrative della disciplina legislativa dell'I.C.I.
e, in caso positivo, quale è l'esatta portata di tali delibere, il
contribuente deve rivolgersi al comune destinatario del versamento
dell'imposta.
Gli avvisi di adozione dei regolamenti comunali in materia
tributaria, pubblicati nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica (un
primo elenco è nel supplemento ordinario n. 90 alla Gazzetta
Ufficiale del 10 maggio 1999; un secondo elenco sarà nel supplemento
ordinario alla Gazzetta Ufficiale del 3 giugno 1999) non sono
sufficienti, sia perchè, stante la finalità dell'avviso, essi sono
estremamente sintetici, sia perchè continuano a pervenire altri
regolamenti per cui dovrà provvedersi periodicamente ad ulteriori
pubblicazioni.
*
* *
A) Chi deve eseguire il versamento (Soggetto passivo).
Obbligato ad effettuare il versamento dell'imposta è il
proprietario di fabbricati, aree fabbricabili o terreni agricoli siti
nel territorio dello Stato salvo che questi siano esclusi dall'ambito
di applicazione dell'imposta oppure esenti dall'imposta medesima. Per
la definizione di fabbricato, area fabbricabile e terreno agricolo,
vedasi "Appendice/4". Per le modalità di tassazione in caso di
utilizzazione edificatoria delle aree, vedasi "Appendice/5".
Qualora sull'immobile risulti costituito un diritto reale di
usufrutto, uso, abitazione obbligato al versamento della relativa
imposta, calcolata sull'intero valore, è unicamente il titolare di
detto diritto reale di godimento, restando quindi il cosiddetto nudo
proprietario completamente estraneo al prelievo fiscale. Si
sottolinea che il diritto di uso od abitazione, che determina
l'insorgere dell'obbligazione tributaria, è un diritto reale di
godimento ed è quindi ben diverso dal diritto di servirsi
dell'immobile sulla base di un contratto di locazione od affitto
ovvero di comodato; il locatario, l'affittuario, il comodatario non
hanno alcun obbligo agli effetti dell'I.C.I.
Si ricorda, altresì, che è un diritto reale di abitazione quello
spettante al coniuge superstite ai sensi dell'art. 540 del codice
civile ed al coniuge separato convenzionalmente o per sentenza sulla
casa adibita a residenza familiare, nonchè quello del socio della
cooperativa edilizia (non a proprietà indivisa) sull'alloggio
assegnatogli, ancorchè in via provvisoria, e quello
dell'assegnatario dell'alloggio di edilizia residenziale pubblica
concessogli in locazione con patto di futura vendita e riscatto.
A decorrere dal primo gennaio 1998, in forza dell'art. 58 del
decreto legislativo n. 446 del 15 dicembre 1997, la soggettività
passiva I.C.I. è stata estesa al superficiario ed enfiteuta, nonchè
al locatario finanziario. Pertanto obbligato al pagamento
dell'imposta dovuta per il corrente anno e': per il suolo concesso in
diritto di superficie ovvero per il fondo concesso in enfiteusi, il
titolare di siffatto diritto reale di godimento; per l'immobile
oggetto della locazione finanziaria, questo particolare tipo di
locatario che, come è noto, assume una connotazione giuridica
caratteristica e ben diversa dal locatario semplice (quest'ultimo,
come già detto, è completamente estraneo al rapporto di imposta
I.C.I.).
Anche nei cennati, nuovi casi di soggettività passiva, il nudo
proprietario non ha alcun obbligo, ai fini I.C.I., per il suolo o
fondo sui quali insistono i predetti diritti reali. Parimenti, non ha
alcun obbligo il locatore per l'immobile concesso in locazione
finanziaria. Conseguentemente anche il superficiario, l'enfiteuta ed
il locatario finanziario dovranno calcolare l'imposta da loro dovuta
sul valore intero dell'immobile.
Per quanto concerne il diritto di superficie, nulla è innovato per
il periodo in cui deve essere assunto ad oggetto della tassazione il
fabbricato. Infatti, come chiarito nella circolare riportata in
"Appendice/2", il concessionario che ha realizzato la costruzione è
obbligato al pagamento dell'imposta su di essa gravante, in quanto
proprietario della costruzione stessa. L'innovazione si ha, invece,
per il periodo in cui deve essere assunto ad oggetto della tassazione
il suolo, ovverosia nel periodo che va dalla costituzione del diritto
di superficie fino alla data di ultimazione dei lavori di costruzione
ovvero, se antecedente, fino a quella di utilizzo del fabbricato. Per
gli anni di imposta antecedenti al 1998, l'imposta dovuta su tale
suolo doveva essere pagata dal proprietario con diritto di rivalsa
sul superficiario, con la conseguenza che, laddove il proprietario
fosse il comune e il suolo insistesse sul suo territorio, non essendo
il comune soggetto passivo I.C.I. di se stesso e quindi non potendo
esserci rivalsa, si verificava una esclusione da imposizione del
suolo. A partire dal 1998, invece, l'imposta gravante sul suolo
concesso in superficie è dovuta dal superficiario, per cui, in
particolare, viene a rimanere obbligata al pagamento dell'imposta,
dovuta sul suolo in commento, la cooperativa edilizia concessionaria
del diritto di superficie su aree di proprietà comunale.
Per quanto concerne la individuazione del momento che segna il
passaggio della soggettività passiva dal locatore al locatario
finanziario vedasi la circolare in "Appendice/3".
Contitolarità.
In caso di contitolarità dei predetti diritti sul medesimo
immobile (ad esempio: comproprietà piena; cousufrutto; proprietà
piena per una quota e usufrutto per la restante quota) ciascun
contitolare è obbligato ad effettuare distintamente il versamento
dell'imposta limitatamente alla parte corrispondente alla propria
quota di titolarità, salva restando l'eventuale disposizione
regolamentare adottata dal comune con la quale si considerano
regolarmente eseguiti i versamenti effettuati da un contitolare anche
per conto degli altri.
Nota (esclusioni, esenzioni).
a) per alcune cause di esclusione dall'applicazione dell'imposta:
vedasi la circolare in "Appendice/1", relativamente ai terreni,
diversi da quelli edificabili, inutilizzati od adibiti ad attività
non agricole;
b) per le cause di esenzione dall'imposta vedasi l'art. 7 del
decreto legislativo istitutivo dell'I.C.I. 30 dicembre 1992, n. 504,
nonchè le eventuali disposizioni regolamentari adottate dal comune.
B) Come si determina l'imposta.
L'imposta dovuta per l'anno 1999 è determinata applicando al
valore del fabbricato, dell'area fabbricabile o del terreno agricolo
(cosiddetta base imponibile) l'aliquota vigente per tale anno nel
comune nell'ambito del cui territorio è sito l'immobile soggetto a
tassazione. Nel caso, invero di scarsa frequenza, in cui il medesimo
immobile sia ubicato sul territorio di più comuni, si assume come se
esso fosse sito interamente nel comune sul cui territorio ricade la
prevalenza della sua superficie.
Si richiama l'attenzione sul fatto che è attribuito al comune un
ampio potere di deliberare, oltre all'aliquota normale, aliquote
differenziate.
a) Il valore dei fabbricati è costituito dall'intera rendita
catastale moltiplicata:
- per 100, se si tratta di fabbricati classificati nei gruppi
catastali A (abitazioni), B (collegi, convitti, ecc.) e C (magazzini,
depositi, laboratori, ecc.), con esclusione delle categorie A/10 e
C/1;
- per 50, se si tratta di fabbricati classificati nel gruppo
catastale D (opifici, alberghi, teatri, banche, ecc.) e nella
categoria A/10 (uffici e studi privati);
- per 34, se si tratta di fabbricati classificati nella categoria
C/1 (negozi e botteghe).
Se il fabbricato è sfornito di rendita fin dall'origine oppure lo
diventa perchè la rendita a suo tempo attribuita non è più
adeguata essendo intervenute variazioni strutturali o di destinazione
permanenti anche se dovute ad accorpamenti di più unità
immobiliari, il contribuente dovrà far riferimento alla categoria ed
alla rendita attribuite a fabbricati similari. In proposito si
ricorda che il primo comma dell'art. 11 del decreto legislativo n.
504/1992 prevede una particolare procedura per cui si provvederà
successivamente alla riliquidazione dell'imposta sulla base della
rendita effettiva attribuita dall'ufficio tecnico erariale con
conseguente recupero della maggiore imposta dovuta o rimborso delle
somme versate in eccedenza, unitamente agli interessi, senza
irrogazione di sanzioni ma con applicazione di una maggiorazione (20
per cento) laddove la predetta rendita effettiva superi di oltre il
30 per cento quella utilizzata dal contribuente. Il comune potrebbe,
con propria disposizione regolamentare, aver attenuato la predetta
maggiorazione ovvero aver aumentato, in favore del contribuente, la
cennata tolleranza del 30 per cento.
Le rendite da assumere per l'anno 1999 sono quelle risultanti in
catasto al primo gennaio 1999, aumentate del cinque per cento. Si
tenga presente che tali rendite annotate negli atti catastali, anche
se di recente attribuzione, non comprendono il predetto aumento del
cinque per cento.
Si avverte che ai fini I.C.I. la capitalizzazione va operata sulla
rendita catastale e non sul reddito, per cui non hanno alcuna
rilevanza nè gli aumenti o riduzioni di rendita previsti agli
effetti dell'applicazione dell'imposizione sul reddito nè il reddito
effettivo. Così, ad esempio, se la rendita risultante in catasto,
aumentata del 5 per cento, di una abitazione è di 2.100.000, il
valore sul quale applicare l'aliquota I.C.I. per determinare
l'imposta dovuta sarà sempre di 210.000.000, sia che si tratti di
dimora abituale del contribuente, sia che si tratti di unità
immobiliare tenuta a disposizione, sia che si tratti di abitazione
sfitta, sia che si tratti di abitazione locata.
Nella stragrande maggioranza dei casi (ovverosia, laddove non sia
stata annotata negli atti catastali, nel corso dell'anno 1998, una
modificazione della rendita) il valore sul quale calcolare l'imposta
dovuta per il 1999 sarà pari al valore 1998.
Fabbricati di interesse storico o artistico.
Per i fabbricati di interesse storico o artistico ai sensi
dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e successive
modificazioni, si assume la rendita determinata mediante
l'applicazione della tariffa d'estimo (aumentata del 5 per cento) di
minore ammontare tra quelle previste per le abitazioni della zona
censuaria nella quale è sito il fabbricato.
Tale rendita, per poter quantificare il valore, va moltiplicata per
100, anche se il fabbricato catastalmente è classificato nella
categoria A/10 o C/1 oppure nel gruppo D. Ciò, in quanto con il
sistema suddetto di determinazione della rendita, il fabbricato è
stato assimilato ad una abitazione.
Fabbricati appartenenti alle imprese.
Fanno eccezione agli illustrati criteri di determinazione del
valore sulla base della rendita catastale i fabbricati interamente
posseduti da impresa e distintamente contabilizzati, classificabili
nel gruppo catastale D e sforniti fin dall'origine di rendita
catastale. Per tali fabbricati il valore è determinato sulla base
dei costi di acquisizione ed incrementativi contabilizzati,
attualizzati mediante l'applicazione di determinati coefficienti.
In ordine a siffatti fabbricati si forniscono le seguenti
precisazioni:
1) il criterio di determinazione del valore sulla base dei costi
contabilizzati si applica anche nel caso in cui il fabbricato
posseduto dall'impresa, classificabile nel gruppo D e sfornito di
rendita, sia di interesse storico o artistico ai sensi dell'art. 3
della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni. Ciò,
essenzialmente, nella considerazione che la disposizione agevolativa,
di cui si è fatto sopra cenno, presuppone che per la determinazione
del valore debba farsi riferimento alla rendita; per i fabbricati
delle imprese, classificabili nel gruppo D e senza rendita, la legge
stabilisce invece un sistema di determinazione del valore che
prescinde completamente dalla rendita catastale;
2) i coefficienti di attualizzazione dei valori contabilizzati,
agli effetti della quantificazione dell'I.C.I. dovuta per l'anno
1999, sono stati aggiornati con il decreto del Ministro delle finanze
del 19 febbraio 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 45 del
24 febbraio 1999;
3) per i fabbricati ai quali sia stata attribuita la rendita nel
corso dell'anno 1998, od anni precedenti, il valore sul quale
calcolare l'I.C.I. dovuta per l'anno 1999 è dato dalla
capitalizzazione della rendita (rendita risultante in catasto,
aumentata del 5 per cento, moltiplicata per 50);
4) per i fabbricati ai quali sia attribuita la rendita nel corso
dell'anno 1999, il valore sul quale calcolare l'I.C.I. dovuta per
l'anno 1999 continua ad essere quello ottenuto attraverso
l'attualizzazione dei costi contabilizzati;
5) i costi incrementativi aggiuntivi a quello di acquisizione,
contabilizzati nel corso dell'anno 1998, influiscono sull'ammontare
del valore soltanto a decorrere dall'I.C.I. dovuta per l'anno 1999;
6) i costi incrementativi aggiuntivi a quello di acquisizione,
contabilizzati nel corso dell'anno 1999, non influiscono
sull'ammontare del valore sul quale calcolare l'I.C.I. dovuta per
l'anno 1999;
7) per l'applicazione dei coefficienti di attualizzazione bisogna
assumere quello relativo all'anno nel corso del quale il costo di
acquisizione od i costi incrementativi sono stati contabilizzati.
Non possono essere considerati sforniti di rendita catastale i
fabbricati in discorso per i quali, a seguito dell'espletamento della
procedura prevista nel regolamento (recante norme per l'automazione
degli archivi catastali e delle conservatorie dei registri
immobiliari) adottato con il decreto del Ministro delle finanze del
19 aprile 1994, n. 701, risulta annotata negli atti catastali, al
primo gennaio dell'anno di imposizione, la "rendita proposta".
Pertanto, per i fabbricati in questione, con rendita proposta
risultante nei cennati atti al primo gennaio 1999, il valore dovrà
essere determinato sulla base dei criteri catastali, moltiplicando
per 50 la predetta rendita, aumentata del 5 per cento.
In forza del precitato art. 58 del decreto legislativo n. 446/1997,
anche il locatario finanziario (attratto alla soggettività passiva
I.C.I. dal 1998) ha diritto di esperire la procedura, di cui al
menzionato decreto n. 701, per la proposizione della rendita
dell'immobile ricevuto in locazione. In mancanza di rendita, il
valore deve essere quantificato sulla base delle scritture contabili
del locatore, il quale è obbligato a fornire tempestivamente al
locatario/soggetto passivo tutti i dati necessari per il calcolo.
Si precisa che anche in caso di "rendita proposta" si applica la
procedura contemplata nel primo comma dell'art. 11 del decreto
legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992, per cui il comune procederà
alla riliquidazione qualora la rendita catastale definitiva
determinata dall'UTE si discosti da quella "proposta".
b) Il valore delle aree fabbricabili è costituito dal valore
venale in comune commercio determinato avendo riguardo alla zona
territoriale di ubicazione, all'indice di edificabilità, alla
destinazione d'uso consentita, agli oneri per eventuali lavori di
adattamento del terreno necessari per la costruzione, ai prezzi medi
rilevati sul mercato dalla vendita di aree aventi analoghe
caratteristiche. Il comune potrebbe aver stabilito, con proprio
regolamento, i valori delle aree fabbricabili al solo effetto, però,
dell'autolimitazione del suo potere di accertamento, nel senso di
obbligarsi a ritenere congruo il valore dichiarato in misura non
inferiore a quella fissata nel regolamento.
c) Il valore dei terreni agricoli è costituito dal reddito
dominicale moltiplicato per 75. Il reddito dominicale da assumere per
l'anno 1999 è quello risultante in catasto al primo gennaio 1999,
aumentato del 25 per cento. Si tenga presente che anche i redditi
dominicali negli atti catastali non comprendono il predetto aumento.
C) Periodo di possesso e versamento in due rate.
L'I.C.I. è dovuta proporzionalmente ai mesi dell'anno solare
durante i quali si è protratta la titolarità dei diritti indicati
alla precedente lettera A); il mese nel quale la titolarità si è
protratta solo in parte è computato per intero in capo al soggetto
che ha posseduto per almeno 15 giorni, mentre non è computato in
capo al soggetto che ha posseduto per meno di 15 giorni.
La quantificazione dell'imposta in ragione di mesi va effettuata
anche con riferimento alla situazione oggettiva dell'immobile,
all'aliquota applicabile, alla spettanza o meno di detrazioni o
riduzioni di imposta; in caso di variazione nel corso del mese,
bisogna assumere come protraentesi per l'intero mese la situazione
che si è prolungata per maggior tempo nel corso del mese stesso.
L'I.C.I. va versata in due rate, delle quali la prima è in acconto
e la seconda è a saldo. La prima rata, da versare nel periodo dal
primo al 30 giugno 1999, è pari al 90 per cento dell'imposta
relativa al primo semestre del 1999; la seconda, da versare dal 1 al
20 dicembre 1999, è a saldo dell'imposta relativa all'intero anno
1999.
Per la prima rata, quindi, il contribuente deve verificare la
propria situazione imponibile in relazione alla prima metà dell'anno
1999. Per la seconda, deve verificare la situazione imponibile in
relazione all'intero anno 1999 e versare l'imposta, previa deduzione
di quanto eventualmente già corrisposto come acconto.
Valgano, in proposito, i seguenti esempi:
1) un ufficio (ctg. A/10) con valore catastale, previo il predetto
aumento del 5 per cento, di lire 200.000.000, di proprietà di un
determinato soggetto al 1 gennaio 1999 e che nel mese di giugno
risulta essere ancora di proprietà del soggetto medesimo. Nel comune
dove è ubicato l'ufficio vige per l'anno 1999 l'aliquota nella
misura unica del 5 per mille.
La prima rata da versare sarà pari a L. 450.000 (200.000.000 X 5
per mille = imposta su base annua di L. 1.000.000; 1.000.000 : 12 =
imposta di L. 83.333 al mese; 83.333 X 6 mesi di possesso = 500.000;
500.000 al 90% = 450.000).
L'ufficio viene venduto il 17 ottobre 1999.
La seconda rata da versare a saldo, da parte del venditore, sarà
pari a L. 383.000 (83.333 X 10 mesi di possesso nel corso dell'anno =
833.333; 833.333 -- 450.000 già versate = 383.000).
Il compratore, che ha continuato a possedere per la restante parte
dell'anno 1999, verserà, entro il 20 dicembre 1999, L. 167.000
(83.333 X 2 mesi di possesso = 166.666);
2) un'area fabbricabile, con valore venale in comune commercio di
L. 2.400.000.000, sulla quale, nel giugno del 1999, è in corso di
costruzione un edificio. Nel comune di ubicazione dell'immobile
vigono per l'anno 1999 due aliquote, di cui una, ordinaria, del 5 per
mille e una, per le aree fabbricabili, del 6 per mille.
La prima rata da versare sarà pari a L. 6.480.000 (2.400.000.000 X
6 per mille = imposta su base annua di L. 14.400.000; 14.400.000 : 12
= imposta di L. 1.200.000 al mese; 1.200.000 X 6 mesi di possesso =
7.200.000; 7.200.000 al 90% = 6.480.000).
Alla fine del mese di settembre 1999 vengono ultimati i lavori di
costruzione dell'edificio, il cui valore catastale, previo il
predetto aumento del 5 per cento, è di 20 miliardi di lire.
La seconda rata da versare sarà pari a L. 4.320.000 per l'area
fabbricabile (1.200.000 X 9 mesi di possesso dell'immobile come area
fabbricabile = 10.800.000; 10.800.000 -- 6.480.000 già versata =
4.320.000).
Sarà, invece, pari a L. 25.000.000 per l'edificio (20 miliardi X 5
per mille = 100.000.000; 100.000.000 : 12 = imposta di L. 8.333.333
al mese; 8.333.333 times3 mesi di possesso dell'immobile come
edificio = 25.000.000).
Complessivamente la seconda rata sarà pari a lire 29.320.000;
3) un fabbricato, con valore catastale, previo il predetto aumento
del 5 per cento, di L. 300.000.000, adibito ad abitazione principale
di soggetto residente fino al 20 aprile 1999 e successivamente tenuto
sfitto. Nel comune di ubicazione del fabbricato vigono per l'anno
1999 tre aliquote, di cui una, ordinaria, del 5 per mille; una, per
le abitazioni principali dei residenti, del 4 per mille e una, per
gli alloggi tenuti sfitti, del 6 per mille. La detrazione per
abitazione principale non è stata aumentata, per cui è rimasta
nella misura, stabilita dalla legge, di L. 200.000.
La prima rata da versare sarà pari a L. 570.000 (300.000.000 X 4
per mille = imposta su base annua di 1.200.000; 1.200.000 : 12 =
imposta di L. 100.000 al mese; 100.000 X 4 mesi di abitazione
principale = 400.000; 400.000 -- 66.666 di detrazione per 4 mesi =
333.334; 333.334 al 90% = 300.000 come abitazione principale.
300.000.000 X 6 per mille = imposta su base annua di 1.800.000;
1.800.000 : 12 = imposta di lire 150.000 al mese; 150.000 X 2 mesi di
sfitto = 300.000; 300.000 al 90% = 270.000 come sfitto.
Complessivamente, quindi, L. 570.000).
Il fabbricato continua ad essere tenuto sfitto per la restante
parte dell'anno 1999.
La seconda rata da versare sarà pari a L. 963.000 (100.000 X 4
mesi di abitazione principale = 400.000; 400.000 -- 66.666 di
detrazione = 333.334; 333.334 -- 300.000 già versate 33.334 come
abitazione principale; 150.000 X 8 mesi di sfitto = 1.200.000;
1.200.000 -- 270.000 già versate = 930.000 come sfitto.
Complessivamente, quindi, L. 963.334).
Attenzione (versamento in unica soluzione).
Il versamento dell'imposta dovuta per l'intero anno 1999 può
essere effettuato, anzichè in due rate, in unica soluzione nel mese
di giugno 1999. Il comune potrebbe aver stabilito, con propria
disposizione regolamentare, che il contribuente può effettuare il
versamento in unica soluzione nel mese di dicembre.
Le persone fisiche non residenti nel territorio dello Stato possono
avvalersi dell'ulteriore facoltà di effettuare il versamento
dell'imposta dovuta per l'intero anno 1999 in unica soluzione nel
periodo dal 1 al 20 dicembre 1999.
D) Abitazione principale ed altri - Detrazione.
Per l'unità immobiliare adibita a dimora abituale del contribuente
(anche se unico dimorante) che la possieda a titolo di proprietà
ovvero di diritto reale di usufrutto, uso od abitazione, spetta una
detrazione dall'imposta dovuta per l'unità medesima pari a L.
200.000 annue da rapportare ai mesi durante i quali sussiste siffatta
destinazione. Condizione essenziale affinchè possa spettare tale
detrazione è, quindi, che ci sia identità tra soggetto obbligato al
pagamento dell'I.C.I. per l'unità immobiliare e soggetto dimorante
abitualmente nell'unità immobiliare medesima.
La detrazione - oltre che rapportata, come sopra detto, ai mesi di
destinazione (L. 16.666 al mese) - deve essere suddivisa, in caso di
più contribuenti dimoranti, in parti uguali tra loro e, quindi,
prescindendo dalle quote di proprietà.
La detrazione, inoltre, compete fino a concorrenza dell'I.C.I.,
relativa all'abitazione principale, gravante sul contribuente che vi
dimora. A migliore illustrazione di quest'ultimo punto valga il
seguente esempio, ipotizzando che l'imposta su base annua dovuta per
l'abitazione principale, al lordo della detrazione, sia pari a L.
1.800.000.
Esempio.
Abitazione di proprietà di tre fratelli (il fratello A è
proprietario per il 50%; il fratello B, per il 46%; il fratello C,
per il 4%) dei quali soltanto i fratelli B e C vi dimorano per
l'intero anno 1999.
In tal caso, l'imposta da versare per l'intero anno sarà di: L.
900.000, da parte di A (50% di 1.800.000 = 900.000; ad A non compete
la detrazione in quanto non dimorante) L. 728.000, da parte di B (46%
di 1.800.000 = 828.000; 828.000 -- 100.000 = 728.000) lire zero, da
parte di C (4% di 1.800.000 = 72.000; 72.000 -- 72.000 = zero).
Si ricorda che per i cittadini italiani non residenti nel
territorio dello Stato si considera direttamente adibita ad
abitazione principale l'unità immobiliare posseduta a titolo di
proprietà o di usufrutto in Italia, a condizione che non risulti
locata.
Si evidenzia, poi, che la detrazione in discorso trova applicazione
anche per ogni unità immobiliare, appartenente alle cooperative
edilizie a proprietà indivisa, adibita ad abitazione principale dal
socio assegnatario, entro il limite, ovviamente, dell'ammontare
dell'imposta gravante su ciascuna unità.
La detrazione di L. 200.000 annue, di cui si tratta, spetta anche
agli istituti autonomi per le case popolari (I.A.C.P.) per ogni
alloggio regolarmente assegnato dagli Istituti stessi. Il beneficio
è stabilito in favore dell'Istituto nella sua veste di soggetto
passivo I.C.I., per cui la detrazione compete solo per gli alloggi,
regolarmente assegnati, per i quali obbligato al pagamento
dell'I.C.I. è l'Istituto stesso e, quindi, esclusivamente per gli
alloggi appartenenti all'Istituto e assegnati in locazione semplice.
Laddove, invece, si sia in presenza di alloggi assegnati in locazione
con patto di futura vendita e riscatto, essendo obbligato al
pagamento dell'I.C.I. questo particolare tipo di locatario,
all'Istituto non competerà alcuna detrazione per tali alloggi
(ovviamente potrebbe eventualmente spettare la detrazione a siffatto
locatario nella sua qualità di soggetto abitualmente dimorante
nell'alloggio assegnatogli e sul quale vanta un diritto reale di
abitazione).
Anche la detrazione per gli I.A.C.P. soggiace alla regola per cui
la detrazione va rapportata ai mesi durante i quali sussiste la
condizione voluta dalla legge e compete, per ciascun alloggio, fino a
concorrenza dell'imposta gravante sull'alloggio stesso.
Il comune, con propria delibera, potrebbe aver assimilato
all'abitazione principale, con i conseguenti benefici ai fini I.C.I.,
l'unità immobiliare posseduta, a titolo di proprietà o di
usufrutto, da anziani o disabili che acquisiscono la residenza in
istituti di ricovero o sanitari a seguito di ricovero permanente, a
condizione che la stessa non risulti locata. Inoltre, come già detto
nella parte introduttiva della presente circolare, potrebbe aver
stabilito, con propria disposizione regolamentare, l'assimilazione
all'abitazione principale dell'alloggio dato in uso gratuito a
determinati parenti, anche agli effetti della spettanza della
detrazione.
Si evidenzia che per l'unità immobiliare adibita ad abitazione
principale del soggetto passivo la detrazione potrebbe essere stata
aumentata dal comune, fino a concorrenza dell'intera imposta dovuta
per l'abitazione medesima.
Aumenti della detrazione di imposta in commento potrebbero,
inoltre, essere stati deliberati dal comune per altre tipologie di
fabbricati, fra quelle di cui si è sopra trattato.
Per conoscere se ed a quali condizioni spettano detrazioni di
imposta maggiorate, il contribuente deve interpellare il comune
destinatario del versamento.
Abitazione principale (pertinenze).
Per il trattamento delle pertinenze dell'abitazione principale, sia
agli effetti dell'aliquota che della detrazione di imposta, vedasi la
circolare in "Appendice/6".
E) Aliquote.
Per l'anno 1999 possono essere in vigore sul territorio del comune
di ubicazione degli immobili o una sola oppure varie aliquote.
L'aliquota massima, comunque, non può eccedere il sette per mille
salvo il potere, per i comuni ad alta tensione abitativa, di
deliberare l'aliquota fino al nove per mille limitatamente agli
immobili non locati per i quali non risultino essere stati registrati
contratti di locazione da almeno due anni.
Per conoscere l'aliquota o le aliquote deliberate ed a quali
fattispecie queste ultime si applicano, il contribuente deve
interpellare il comune competente.
Le deliberazioni comunali concernenti la determinazione delle
aliquote e, se contestualmente comprese, delle detrazioni di imposta,
sono anche pubblicate, per estratto, in supplementi ordinari alla
Gazzetta Ufficiale; tale pubblicazione, peraltro, ha mera funzione
notiziale al fine di facilitare il contribuente. Si avverte che la
mancata pubblicazione in Gazzetta non significa che il comune non ha
adottato alcuna deliberazione in materia di aliquote o di detrazioni
di imposta, potendo ciò dipendere anche da altre cause, tra cui
l'omissione di richiesta di pubblicazione da parte del comune.
F) Modalità di versamento e di compilazione.
Per quanto concerne le modalità di versamento (se tramite il
concessionario della riscossione, come negli anni pregressi, oppure
direttamente al comune di ubicazione degli immobili) si rinvia a
quanto precisato con la circolare riportata in "Appendice/7".
Per quanto riguarda le modalità di compilazione del bollettino si
evidenzia quanto segue:
- gli importi devono continuare ad essere espressi in lire;
- nelle caselline dedicate alla "abitazione principale" va
indicato soltanto l'importo che si versa per l'unità immobiliare
adibita a dimora abituale del contribuente che la possiede a titolo
di proprietà o di diritto reale di godimento. Gli importi che si
versano per le eventuali pertinenze dell'abitazione principale,
nonchè quelli che si versano per i fabbricati ai quali, per
disposizione di legge od a seguito di delibera comunale, è
riconosciuto un trattamento di favore analogo a quello
dell'abitazione principale, vanno indicati nelle caselline dedicate
agli "altri fabbricati";
- nelle caselline dedicate alla "detrazione per l'abitazione
principale" va indicato l'importo complessivo delle detrazioni di
imposta, (anche se non riguardante o riguardante solo in parte la
dimora abituale del contribuente), computato, agli effetti della
determinazione della somma versata, sulla base delle disposizioni di
legge o delle delibere del comune che riconoscono tale agevolazione;
- nelle caselline dedicate al "numero dei fabbricati" va indicato
il numero delle unità immobiliari per le quali si effettua il
versamento, intendendosi per tali quelle che sono iscritte o devono
essere iscritte nel catasto edilizio urbano con attribuzione di una
autonoma rendita catastale;
- se il versamento è effettuato in unica soluzione, vanno barrate
entrambe le caselline, quella per l'acconto e quella per il saldo.
Importi minimi.
Non si fa luogo al versamento se l'imposta da versare è uguale od
inferiore a lire quattromila.
Se l'importo da versare supera le quattromila lire, il versamento
deve essere fatto per l'intero ammontare dovuto.
Valga, in proposito, il seguente esempio: imposta dovuta per
l'intero anno è pari a L. 10.000; in sede di acconto bisognerebbe
versare L. 4.000 (90% di 5.000 = 4.500 che diventano 4.000 per
effetto dell'arrotondamento); il versamento dell'acconto non deve
essere effettuato; in sede di saldo bisognerà versare L. 10.000
(imposta dovuta per l'intero anno meno l'acconto che è pari a zero).
Si avverte che il comune potrebbe aver deliberato un maggiore
importo, non superando il quale non si esegue il versamento.
Divieto di compensazione.
In caso di indebiti versamenti effettuati per annualità precedenti
non è consentito procedere autonomamente alla compensazione con le
somme da versare per l'anno 1999.
*
* *
La pubblicazione della presente circolare nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana tiene luogo anche della distribuzione agli
organi in indirizzo e della diffusione ai soggetti interessati.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano

APPENDICI ALLE ISTRUZIONI DEL MINISTERO DELLE FINANZE PER IL
VERSAMENTO DELL'I.C.I. DOVUTA PER L'ANNO 1999.
"Appendice/1"
Circolare del Ministero delle finanze n. 9 del 14 giugno 1993,
concernente l'esenzione per i terreni agricoli ricadenti in aree
montane o di collina delimitate ai sensi dell'art. 15 della legge 27
dicembre 1977, n. 984.
"Nell'elenco allegato alla presente circolare, predisposto sulla
base dei dati forniti dal Ministero dell'agricoltura e delle foreste,
sono indicati i comuni, suddivisi per provincia di appartenenza, sul
cui territorio i terreni agricoli sono esenti dall'imposta comunale
sugli immobili (I.C.I.) ai sensi dell'art. 7, lettera h), del decreto
legislativo 30 dicembre 1992, n. 504.
Se accanto all'indicazione del comune non è riportata alcuna
annotazione, significa che l'esenzione opera sull'intero territorio
comunale.
Se, invece, è riportata l'annotazione parzialmente delimitato,
sintetizzata con la sigla ''PD'', significa che l'esenzione opera
limitatamente ad una parte del territorio comunale; all'uopo, per
l'esatta individuazione delle zone agevolate occorre rivolgersi agli
uffici regionali competenti ovvero ai locali uffici S.C.A.U.
(Servizio contributi agricoli unificati).
Per i comuni compresi nei territori delle provincie autonome di
Trento e Bolzano e della regione Friuli-Venezia Giulia sono fatte
salve eventuali leggi di dette province o regione che delimitino le
zone agricole svantaggiate in modo diverso da quello risultante
dall'allegato elenco.
Attenzione.
Si sottolinea che all'elenco non sono interessati i terreni che
possiedono le caratteristiche di area fabbricabile, come definita
dalla lettera b) dell'art. 2 del decreto legislativo n. 504/1992,
atteso che tali terreni, indipendentemente dal loro utilizzo e dalle
modalità dell'utilizzo medesimo, devono essere tassati non come
terreni agricoli bensì come aree edificabili. L'unica eccezione è
data, come disposto nel secondo periodo della predetta lettera b),
dai terreni di proprietà di coltivatori diretti o di imprenditori
agricoli a titolo principale i quali siano dagli stessi proprietari
condotti e sui quali persista l'utilizzazione agrosilvopastorale
mediante l'esercizio di attività dirette alla coltivazione del
fondo, alla silvicoltura, alla funghicoltura ed all'allevamento di
animali; tali terreni, non potendo essere considerati aree
fabbricabili per definizione legislativa, conservano comunque,
sussistendo le cennate condizioni, il carattere di terreno agricolo
e, quindi, per essi può operare l'esenzione originata dalla loro
ubicazione in comuni compresi nell'elenco allegato.
Non sono, altresì, interessati all'elenco i terreni, diversi dalle
aree fabbricabili, sui quali non vengano esercitate le attività
agricole intese nel senso civilistico (art. 2135 del codice civile)
di attività dirette alla coltivazione del fondo, alla silvicoltura,
all'allevamento del bestiame ed alle connesse operazioni di
trasformazione o alienazione dei prodotti agricoli rientranti
nell'esercizio normale dell'agricoltura: appartengono a questo primo
gruppo i terreni normalmente inutilizzati (cosiddetti terreni
''incolti'') e quelli, non pertinenziali di fabbricati, utilizzati
per attività diverse da quelle agricole (ad esempio: attività
industriali che non diano luogo però ad utilizzazioni edificatorie
perchè in tal caso il terreno sul quale si sta realizzando la
costruzione sarebbe comunque considerato area fabbricabile).
Non sono, parimenti, interessati all'elenco i terreni, sempre
diversi dalle aree fabbricabili, sui quali le attività agricole sono
esercitate in forma non imprenditoriale: appartengono a questo
secondo gruppo i piccoli appezzamenti di terreno (cosiddetti
''orticelli'') coltivati occasionalmente senza strutture
organizzative.
I descritti terreni, del primo e secondo gruppo, non avendo il
carattere di area fabbricabile nè quello di terreno agricolo secondo
la definizione datane dalla lettera c) dell'art. 2 del decreto
legislativo n. 504/1992 restano oggettivamente al di fuori del campo
di applicazione dell'I.C.I. per cui non si pone il problema della
esenzione".
Annotazione successiva.
Per la nozione di coltivatore diretto e di imprenditore agricolo a
titolo principale, vedasi l'"Appendice/4".
"Appendice/2"
Circolare del Ministero delle finanze n. 172 del 14 giugno 1995,
con cernente il diritto di superficie.
"Si fa riferimento ad alcune decisioni con le quali talune
commissioni tributarie di primo grado hanno ritenuto che la
soggettività passiva I.C.I. per i fabbricati realizzati dalle
cooperative edilizie su suoli loro concessi in superficie dal comune
resti radicata in testa al comune stesso con conseguente esclusione
dal campo di applicazione dell'imposta dei predetti fabbricati
laddove, come generalmente accade, il suolo concesso in superficie
insista sul territorio del comune concedente.
Al riguardo la scrivente ribadisce la propria posizione assunta con
la circolare n. 4 del 9 giugno 1993, che qui di seguito si trascrive.
''Sono pervenuti vari quesiti intesi a conoscere quale sia il
trattamento ai fini I.C.I. nel caso di costituzione del diritto di
superficie e nel caso di concessione di aree comunali per la
costruzione di case di tipo economico e popolare.
Al riguardo occorre premettere che per effetto della costituzione
del diritto di superficie la proprietà della costruzione rimane
distinta e separata rispetto alla proprietà del suolo sottostante
alla costruzione medesima.
Ciò stante, si ipotizzi che il soggetto A, proprietario del suolo,
abbia concesso al soggetto B il diritto di superficie sul proprio
suolo.
Durante il periodo che va dalla data di costituzione del diritto di
superficie fino alla data di ultimazione della costruzione, e quindi
anche nel corso dei lavori di costruzione, la base imponibile I.C.I.
è costituita soltanto dal valore venale in comune commercio del
suolo sul quale si sta costruendo, il quale è considerato comunque
area fabbricabile; il soggetto passivo I.C.I., ovverosia colui che è
obbligato alla presentazione della dichiarazione ed al versamento
dell'imposta, è, per detto periodo, il soggetto A, proprietario del
suolo, il quale può rivalersi sul soggetto B dell'imposta pagata.
Nel periodo successivo, che inizia a decorrere dalla data di
ultimazione dei lavori di costruzione, la base imponibile I.C.I. è
costituita dal valore del fabbricato; il soggetto passivo I.C.I., a
decorrere da tale data, è il soggetto B quale proprietario del
fabbricato. A decorrere dalla data stessa il soggetto A, proprietario
del suolo sottostante alla costruzione realizzata, non è più
soggetto passivo I.C.I. per tale suolo in quanto trattasi di immobile
non avente le caratteristiche nè di area edificabile nè di terreno
adibito all'esercizio di attività agricole e, quindi, al di fuori
del campo di applicazione dell'I.C.I.
Gli stessi criteri sovraenunciati vanno seguiti nel caso in cui il
comune concede, sulle aree di cui è proprietario, a terzi
(normalmente, cooperative edilizie) il diritto di realizzare la
costruzione di case di tipo economico e popolare, stante che nella
fattispecie viene a configurarsi la costituzione di un diritto di
superficie il quale normalmente ha una durata di 60 oppure 99 anni.
Pertanto, a decorrere dalla data di ultimazione dei lavori di
costruzione il soggetto passivo I.C.I. sul valore del fabbricato è
la cooperativa, la quale è proprietaria del fabbricato stesso.
Nella fase antecedente (che va dalla data della concessione fino al
momento della ultimazione dei lavori di costruzione) il comune, che
dovrebbe essere soggetto all'I.C.I. sul valore dell'area concessa in
quanto proprietario della stessa, normalmente non lo è stante che
nella generalità dei casi si tratta di aree ubicate interamente o
prevalentemente sul territorio del comune concedente, per cui non
avendo il comune pagato l'imposta non può, ovviamente, rivalersi
sulla cooperativa (si ricorda che, ai sensi del comma 1 dell'art. 4
del decreto legislativo n. 504/1992, l'I.C.I. non si applica per gli
immobili di cui il comune è proprietario quando la loro superficie
insiste interamente o prevalentemente sul suo territorio)''.
Oltre alle argomentazioni svolte in tale circolare, si puntualizza
quanto segue, a fondamento dell'assunto secondo il quale soggetto
obbligato al pagamento dell'I.C.I. sul valore del fabbricato,
realizzato su terreno altrui a seguito di concessione del diritto di
superficie, è la società cooperativa, in quanto proprietaria del
fabbricato stesso, ovvero il socio assegnatario, in quanto titolare
di un diritto reale di abitazione.
La soggettività passiva I.C.I. è esaustivamente stabilita nel
primo comma dell'art. 3 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n.
504. In tale comma è affermato il principio generale secondo il
quale soggetto passivo ICI è il proprietario dell'immobile oggetto
della tassazione. Solo eccezionalmente, qualora sia costituito
sull'immobile il diritto reale di usufrutto, uso od abitazione, la
soggettività passiva si trasferisce sul titolare di siffatto diritto
reale.
Il secondo comma dell'art. 3 non fa che ribadire il predetto
principio, per cui in presenza di diritti reali diversi
dall'usufrutto, uso od abitazione (quali il diritto di superficie e
di enfiteusi) soggetto passivo I.C.I. rimane pur sempre il
proprietario. La ragione d'essere della norma sta nel fatto che, in
tali casi, il legislatore ha voluto riconoscere al proprietario il
potere di rivalersi dell'I.C.I. su lui gravante.
Ai sensi del comma 1, lettera a), dell'art. 2 e del comma 6
dell'art. 5 del decreto legislativo n. 504/1992, a decorrere dalla
data di ultimazione dei lavori di costruzione (ovvero, se
antecedente, a decorrere dalla data di utilizzo) l'oggetto della
tassazione I.C.I. è rappresentato dal fabbricato, e pertanto,
obbligato al pagamento dell'I.C.I. per il fabbricato stesso è il suo
proprietario ovvero il soggetto che su di esso abbia il diritto reale
di usufrutto, uso od abitazione. Ora, non può esserci alcun dubbio
che la cooperativa edilizia sia proprietaria del fabbricato
realizzato sul suolo concesso in superficie dal comune (il diritto di
superficie, ai sensi del codice civile, comporta che la proprietà
della costruzione rimane distinta e separata dalla proprietà del
suolo sottostante alla costruzione medesima).
Il secondo comma dell'art. 3, nei riflessi del diritto di
superficie, è destinato ad operare, quindi, limitatamente al periodo
in cui l'oggetto della tassazione I.C.I. è rappresentato dal suolo,
per cui obbligato al pagamento dell'imposta su di esso è il suo
proprietario. È destinato ad operare, cioè, dalla data di
costituzione del diritto di superficie fino alla data di ultimazione
dei lavori di costruzione (si ricorda che, ai sensi del comma 6
dell'art. 5 precitato, in caso di utilizzazione edificatoria
dell'area, a decorrere dalla data di inizio dei lavori di costruzione
e fino alla loro ultimazione l'oggetto I.C.I. è rappresentato
soltanto dal suolo).
Nè può avere alcun pregio l'osservazione della commissione
tributaria secondo la quale il tenore letterale del secondo comma
dell'art. 3 condurrebbe a radicare la soggettività passiva I.C.I.
sul concedente il diritto di superficie, anche relativamente alla
costruzione realizzata. Infatti, detto secondo comma si riferisce
testualmente all'immobile concesso in superficie. E l'immobile
concesso in superficie non è certamente la costruzione che sarà
realizzata (fra l'altro, nessuno può concedere diritti su cose non
ancora esistenti e non sue); l'immobile concesso in superficie non
può che essere solo ed esclusivamente il suolo, come, del resto,
esplicitamente detto nelle leggi sull'edilizia residenziale pubblica,
laddove si parla di concessione del diritto di superficie sulle
''aree'' di proprietà comunale.
Nel secondo comma, più volte citato è stata usata la parola
''immobile'' e non quella specifica di ''suolo'' in quanto le
fattispecie regolamentate dal comma comprendono anche la locazione
finanziaria, la quale può riguardare pure i fabbricati.
Parimenti non può avere alcun pregio l'osservazione della
commissione, secondo la quale (accedendo, alla scadenza del diritto
di superficie, la proprietà della costruzione alla proprietà del
suolo) non può essere soggetto passivo I.C.I. il titolare di un
diritto di proprietà ''a termine''.
Anche il diritto reale di usufrutto, uso od abitazione ha durata
limitata e non può certamente esserci alcun dubbio che, in costanza
di siffatto diritto reale, soggetto passivo I.C.I. è
l'usufruttuario".
Annotazione successiva.
Per le innovazioni arrecate a decorrere dall'anno di imposta 1998,
in relazione al periodo in cui deve essere assunto ad oggetto di
tassazione il suolo concesso in superficie, vedasi quanto chiarito
nel punto A) della presente circolare.
"Appendice/3"
Circolare del Ministero delle finanze n. 109/E del 18 maggio 1999,
concernente il momento di assunzione della soggettività passiva da
parte del locatario finanziario.
A decorrere dal primo gennaio 1998, in forza dell'art. 58 del
decreto legislativo n. 446 del 15 dicembre 1997, la soggettività
passiva I.C.I. per gli immobili concessi in locazione finanziaria non
è più radicata in testa al locatore bensì al locatario
finanziario; per l'ipotesi in cui la locazione si riferisca ad un
fabbricato il cui valore deve essere calcolato sulla base delle
scritture contabili (ai sensi del terzo comma dell'art. 5 del decreto
legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992) lo stesso art. 58 prevede
che il locatario finanziario assume la qualità di soggetto passivo a
partire dal primo gennaio dell'anno successivo a quello nel corso del
quale è stato stipulato il contratto.
La delineata modifica della soggettività passiva (operante,
ripetesi, con decorrenza dal primo gennaio 1998) riguarda,
ovviamente, non soltanto gli immobili che vengono concessi in
locazione finanziaria a partire dalla predetta data ma, altresì,
quelli che, alla data stessa, risultano già essere in siffatta
situazione giuridica.
Sull'argomento sono pervenuti vari quesiti intesi a conoscere quale
sia esattamente il momento che segna il passaggio della soggettività
passiva I.C.I. dal locatore al locatario finanziario.
Al riguardo la scrivente ritiene opportuno considerare che il
leasing immobiliare, nelle sue linee essenziali, è il contratto con
il quale una parte, detta locatore (società di leasing), si obbliga
a mettere a disposizione dell'altra parte, detta conduttore o
locatario, per un prestabilito tempo, un bene immobile verso un
corrispettivo (canone), da pagarsi a scadenze periodiche, determinato
in relazione al valore dell'immobile, alla durata del contratto e ad
altri elementi; l'immobile è acquistato o fatto costruire dal
locatore, su scelta del conduttore, con facoltà per quest'ultimo di
divenirne proprietario alla scadenza del contratto dietro versamento
di un prestabilito importo (prezzo di opzione).
D'altro canto va sottolineato che la soggettività passiva I.C.I.
è caratterizzata da un rapporto che lega il soggetto all'immobile
con la connotazione del diritto reale di godimento (proprietà piena,
oppure usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie). L'aver
esteso tale soggettività al locatario finanziario (in testa al quale
non è ravvisabile un diritto reale) richiede, agli effetti
dell'imposta in commento, che si dia un rilievo determinante alla
funzione di godimento che, accanto a quella di finanziamento,
rappresenta la causa del leasing. Ed è indubbio che fino a quando
l'immobile non venga consegnato al locatario è a questi preclusa
ogni possibilità di goderne.
In tale linea logica, la stipulazione del contratto di locazione
finanziaria va assunta come perfezionata, e quindi operante ai fini
del passaggio della soggettività passiva I.C.I. dal locatore al
locatario, nel successivo momento della consegna a quest'ultimo
dell'immobile oggetto del leasing; e ciò sia nel caso di immobili
acquistati dal locatore, sia nel caso di fabbricati realizzati dalla
società di leasing per conto del locatario. Resta fermo, ovviamente,
che nel periodo immediatamente antecedente alla predetta consegna la
soggettività passiva I.C.I. rimane radicata in testa al locatore
finanziario.
A tale momento di consegna occorre, altresì, fare riferimento per
individuare il "primo gennaio dell'anno successivo" stabilito
dall'art. 58 in commento in ordine al passaggio della soggettività
passiva I.C.I. dal locatore al locatario per i fabbricati a valore
contabile.
Nei suesposti sensi vanno lette ed armonizzate le istruzioni sulle
modalità di versamento e dichiarazioni I.C.I. 1998, fornite con la
circolare ministeriale n. 136/E del 28 maggio 1998 e decreto
direttoriale del 12 marzo 1999.
"Appendice/4"
Definizione di fabbricato, area fabbricabile e terreno agricolo.
Agli effetti dell'I.C.I., si intende:
per fabbricato, la singola unità immobiliare iscritta o che deve
essere iscritta nel catasto edilizio urbano (e quindi anche,
distintamente, la "abitazione"; la "cantina"; il "garage") cui sia
stata attribuita o sia attribuibile un'autonoma rendita catastale;
per area fabbricabile, l'area utilizzabile a scopo edificatorio in
base agli strumenti urbanistici generali o attuativi oppure in base
alle possibilità effettive di edificazione determinate secondo i
criteri previsti agli effetti dell'indennità di espropriazione per
pubblica utilità, considerandosi tuttavia non fabbricabili i
terreni, di proprietà di coltivatori diretti o di imprenditori
agricoli a titolo principale, i quali siano dagli stessi proprietari
condotti e sui quali persista l'utilizzazione agrosilvopastorale
mediante l'esercizio di attività dirette alla coltivazione del
fondo, alla silvicoltura, alla funghicoltura ed all'allevamento di
animali;
Per coltivatori diretti o di imprenditori agricoli a titolo
principale devono intendersi, ai sensi del secondo comma dell'art. 58
del decreto legislativo n. 446 del 15 dicembre 1997, le persone
fisiche iscritte negli appositi elenchi comunali previsti dall'art.
11 della legge 9 gennaio 1963, n. 9, e soggette al corrispondente
obbligo dell'assicurazione per invalidità, vecchiaia e malattia (la
cancellazione dai predetti elenchi ha effetto a decorrere dal 1
gennaio dell'anno successivo). La predetta definizione normativa ha
carattere interpretativo, con efficacia quindi anche per il passato,
e vale non soltanto agli effetti dell'applicazione delle agevolazioni
recate dall'art. 9 del decreto legislativo n. 504/1992, ma altresì
agli effetti della "finzione giuridica" di non edificabilità dei
suoli, di cui si è sopra detto;
per terreno agricolo, il terreno, diverso dall'area fabbricabile,
utilizzato per l'esercizio delle attività agricole.
"Appendice/5"
Modalità di tassazione in caso di utilizzazione edificatoria delle
aree.
In caso di edificazione su area "vergine", dalla data di inizio dei
lavori di costruzione fino al momento di ultimazione degli stessi
(ovvero fino al momento in cui il fabbricato è comunque utilizzato,
qualora siffatto momento di utilizzo sia antecedente a quello della
ultimazione dei lavori di costruzione) la base imponibile I.C.I. è
data solo dal valore dell'area, da qualificare agli effetti
impositivi comunque come fabbricabile indipendentemente dalla
sussistenza o meno del requisito dell'edificabilità, senza
computare, quindi, il valore del fabbricato in corso d'opera;
similmente, in caso di demolizione di fabbricato e ricostruzione
sull'area di risulta oppure in caso di recupero edilizio ai sensi
dell'art. 31, comma 1, lettere c), d), e), della legge 5 agosto 1978,
n. 457, dalla data di inizio dei lavori di demolizione oppure di
recupero fino al momento di ultimazione dei lavori di ricostruzione
oppure di recupero (ovvero, se antecedente, fino al momento
dell'utilizzo) la base imponibile I.C.I. è data solo dal valore
dell'area senza computare quindi il valore del fabbricato che si sta
demolendo e ricostruendo oppure recuperando.
Ovviamente, a partire dalla data di ultimazione dei lavori di
costruzione, ricostruzione o recupero (ovvero, se antecedente, dalla
data in cui il fabbricato costruito, ricostruito o recuperato è
comunque utilizzato) la base imponibile I.C.I. è data dal valore del
fabbricato.
"Appendice/6"
Circolare del Ministero delle finanze n. 114/E del 25 maggio 1999,
concernente il trattamento delle pertinenze dell'abitazione
principale.
L'art. 4, comma 1, del decreto legge n. 437 dell'8 agosto 1996
(reiterativo di precedenti decreti legge), convertito con
modificazioni nella legge n. 556 del 24 ottobre 1996 (richiamato
nell'art. 3, comma 53, della legge n. 662 del 23 dicembre 1996), ha
attribuito, come è noto, ai comuni il potere di deliberare, agli
effetti dell'I.C.I., una aliquota ridotta, rispetto a quella
ordinaria, per l'abitazione principale appartenente a soggetto
residente anagraficamente nel comune.
Con la circolare ministeriale n. 318/E del 14 dicembre 1995, veniva
assunta la posizione interpretativa secondo la quale tale aliquota
ridotta, laddove deliberata dal comune, non si estendeva
automaticamente alle pertinenze (quali: box, cantina, ecc.) della
abitazione principale agevolata, salva l'ipotesi di accatastamento
unitario con attribuzione di un unico ammontare di rendita catastale.
Ciò, essenzialmente, nella considerazione del carattere di realità
dell'imposta la quale colpisce, quindi, distintamente e separatamente
ciascuna unità immobiliare secondo le sue specifiche caratteristiche
catastali determinanti autonome rendite e valori.
Di contro si andava delineando l'opposta tesi per cui l'aliquota
ridotta in commento, ancorchè deliberata con riferimento
all'abitazione principale, trovava automatica applicazione anche nei
riflessi delle pertinenze dell'abitazione medesima. Essa era
confortata dal principio, sancito dall'art. 818 del codice civile,
secondo cui alle pertinenze deve essere applicato lo stesso regime
giuridico stabilito per la cosa principale (salvo diversa
disposizione di legge) nonchè sorretta dalla considerazione che il
potere in commento era stato conferito ai comuni al fine di concedere
un trattamento agevolato alla "prima casa" con conseguente esigenza,
quindi, di ricomprendervi anche le pertinenze essendo queste
collegate all'alloggio da una relazione di complementarietà
funzionale diretta a conservarne od accrescerne le qualità
soddisfacendo così, nell'insieme, il fabbisogno abitativo.
Sulla questione è stato sentito il Consiglio di Stato, la cui
sezione terza, nell'adunanza del 24 novembre 1998 (n. prot.
1279/1998), ha preliminarmente ricordato ".... che in base alla
disciplina generale dettata dall'art. 817 del codice civile sono
pertinenze le cose destinate in modo durevole a servizio o ad
ornamento di un'altra cosa e che tale destinazione può essere
effettuata da chi sia proprietario o sia titolare di un diritto reale
sulla cosa principale; per la configurabilità della pertinenza
devono concorrere, quindi, sia un elemento oggettivo, consistente nel
rapporto funzionale corrente tra la cosa principale e quelle
accessorie, che un elemento soggettivo, consistente nella volontà
effettiva, del soggetto che ne abbia titolo, di destinare
durevolmente la cosa accessoria alle finalità anzidette".
Ha, quindi, espresso parere favorevole alla identità di
trattamento fiscale fra l'abitazione principale e le sue pertinenze,
nel preminente rilievo che la "prima casa" deve ritenersi comprensiva
anche delle sue pertinenze venendosi così a configurare un complesso
unitario di beni.
In ordine, poi, all'eccezione di una eventuale inconciliabilità
che verrebbe, in tal modo, a crearsi con la disposizione, di cui alla
lettera d) dell'art. 59 del decreto legislativo n. 446 del 15
dicembre 1997, conferente al comune il potere regolamentare di
considerare parti integranti dell'abitazione principale le sue
pertinenze, la predetta Sezione ha avuto modo di escluderla così
chiarendo: "... resta comunque aperta la possibilità, per la
normativa regolamentare, di introdurre una disciplina di dettaglio
per evitare problemi interpretativi e di applicazione in numerose
situazioni fino ad oggi mai affrontate, con riferimento, ad esempio,
alla esatta individuazione dei tipi di immobili pertinenziali ed al
loro numero complessivo da ammettere, unitamente alla cosa
principale, ai benefici riservati dalla legge agli immobili adibiti a
stabile abitazione. L'anzidetta previsione normativa (lettera d)
dell'art. 59), pertanto, non si pone affatto in contraddizione con le
disposizioni generali del codice civile e non appare neppure
meramente reiterativa di esse, consentendo di intervenire nella
materia per dettare norme integrative od anche eventualmente
derogatorie rispetto alle medesime disposizioni generali".
*
* *
La scrivente, in recepimento del predetto parere, revoca l'avviso
espresso nella circolare n. 318/E del 14 dicembre 1995,
puntualizzando, nel contempo, sotto l'aspetto della detrazione di
imposta, che non spettano ulteriori detrazioni per le pertinenze
dell'abitazione principale. La delineata considerazione giuridica
unitaria comporterà, quindi, ad avviso della scrivente, che l'unico
ammontare di detrazione, se non trova totale capienza nell'imposta
dovuta per l'abitazione principale, può essere computato, per la
parte residua, in diminuzione dell'imposta dovuta per le pertinenze
dell'abitazione principale medesima, appartenenti al titolare di
questa.
"Appendice/7"
Circolare del Ministero delle finanze n. 96/E del 29 aprile 1999,
concernente le modifiche regolamentari che stabiliscono il versamento
dell'I.C.I. in autotassazione, in via esclusiva, direttamente al
comune.
In forza della lettera n) del primo comma dell'art. 59 del decreto
legislativo n. 446 del 15 dicembre 1997, i comuni possono stabilire,
con proprio regolamento, fra l'altro, che l'I.C.I. dovuta annualmente
in autotassazione, ai sensi del secondo comma dell'art. 10 del
decreto legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992, per gli immobili
ubicati sul loro territorio, debba essere versata dai contribuenti
non più tramite il concessionario della riscossione bensì
esclusivamente sul conto corrente postale del comune o presso gli
sportelli del tesoriere comunale.
Alcuni comuni hanno già esercitato tale potere, con effetto sui
versamenti da eseguire a decorrere dal corrente anno.
Con la presente circolare si intende esaminare i problemi
maggiormente significativi derivanti dal predetto cambiamento del
sistema di riscossione, ricercandone adeguate soluzioni.
1. Modello di bollettino per il versamento su c/c postale.
Pur nella consapevolezza dell'ampio grado di autonomia
regolamentare, anche per questo aspetto, riconosciuto ai comuni dagli
articoli 52 e 59 del decreto legislativo n. 446/1997, lo scrivente
ritiene doveroso suggerire l'utilizzo di un bollettino che sia
analogo, con gli opportuni adattamenti, sia per quanto riguarda il
contenuto che per quanto concerne le caratteristiche tecniche, a
quello approvato con il decreto interministeriale del 12 maggio 1993,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 116 del successivo 20 maggio.
Ciò sia al fine di non complicare le operazioni di sua
compilazione da parte dei contribuenti o delle organizzazioni dagli
stessi incaricate, sia per assicurare la uniforme rilevazione dei
dati di riscossione.
Il bollettino, utilizzabile anche per i versamenti agli sportelli
del tesoriere comunale, potrebbe essere redatto secondo il facsimile
riprodotto, in misura ridotta, nell'allegato alla presente circolare.
2. Adempimenti dei comuni.
I comuni si attiveranno per informare adeguatamente i loro
contribuenti in ordine all'obbligo di effettuare i versamenti
dell'imposta in autotassazione, direttamente ed esclusivamente in
loro favore, specificando le relative modalità ed assicurando la
disponibilità gratuita dei bollettini.
Essi, inoltre, comunicheranno al concessionario della riscossione
che i predetti versamenti non possono più essere eseguiti secondo le
modalità stabilite nel terzo comma dell'art. 10 del decreto
legislativo n. 504 del 30 dicembre 1992.
3. Adempimenti dei concessionari della riscossione.
Le somme affluite sul conto corrente postale del concessionario,
nonchè quelle riscosse presso i propri sportelli, non possono da
questo essere restituite ai contribuenti, ma devono necessariamente,
in base alle disposizioni vigenti, essere versate in favore del
comune avente diritto nei termini e secondo le modalità indicati
nelle disposizioni medesime.
Sulle predette somme spettano al concessionario le commissioni
previste dal terzo comma dell'art. 10 del decreto legislativo n. 504
del 30 dicembre 1992, eccezione fatta per quelle riscosse allo
sportello successivamente al ricevimento della comunicazione di cui
si è trattato al punto 2.
4. Validità dei versamenti
I versamenti in commento effettuati dai contribuenti sul conto
corrente postale del concessionario della riscossione o presso i suoi
sportelli, anzichè direttamente al comune, devono comunque essere
assunti come validamente eseguiti ed alla data apposta sul bollettino
dall'ufficio postale ovvero dal concessionario in caso di pagamento
presso i suoi sportelli.
L'aver utilizzato le predette modalità di versamento, diverse da
quelle stabilite nel regolamento comunale, comporta l'applicabilità
della sanzione per infrazioni di carattere formale prevista nel terzo
comma dell'art. 14 del decreto legislativo n. 504 del 30 dicembre
1992, come sostituito dall'art. 14 del decreto legislativo n. 473 del
18 dicembre 1997.
Tuttavia, almeno per il primo anno interessato ad una così
radicale trasformazione delle modalità di versamento, non si farà
luogo alla irrogazione di tale sanzione alla luce delle disposizioni
recate dall'art. 6 del decreto legislativo n. 472 del 18 dicembre
1997, in quanto non c'è dubbio che si verificano obiettive
condizioni di incertezza e di disorientamento che rendono scusabile
l'errore del contribuente.
5. Avvertenza
Ovviamente resta fermo che, in assenza di modifiche regolamentari
da parte del comune sulle modalità di versamento, l'imposta dovuta
per gli immobili ubicati sul suo territorio deve continuare, come per
il passato, ad essere pagata tramite il competente concessionario
della riscossione. Resta, altresì, fermo che qualora il comune, con
il suo regolamento, abbia stabilito il versamento diretto in suo
favore aggiuntivamente rispetto a quello tramite il concessionario,
il contribuente può optare per l'una o l'altra modalità di
pagamento.