Serie Generale n. 84 del 10-4-1998
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO MINISTERIALE 7 aprile 1998
Approvazione, con le relative istruzioni dei modelli 750, 750/RA, 750/RB, 750/RC, 750/RD, 750/RE, 750/RF, 750/RG, 750/RH, 750/RI, 750/RJ, 750/RM, 750/RN, 750/RP, 750/RR, 750/RS, 750/RU, 750/RX, 750/RY, concernenti la dichiarazione unica agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi, nonche' del modello 750/RK concernente la dichiarazione agli effetti dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, del modello 750/RW concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, il modello 750/RT concernente l'indicazione dei dati relativi ai premi assicurativi dovuti dai soggetti tenuti all'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali e dei prospetti relativi alle operazioni di fusione e di scissione da presentare nell'anno 1998 dalle societa' semplici, in nome collettivo, e in accomandita semplice enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato e dai soggetti non residenti equiparati. (GU Serie Generale n.84 del 10-04-1998 - Suppl. Ordinario n. 67)

IL DIRETTORE GENERALE
DEL DIPARTIMENTO DELLE ENTRATE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto l'art. 8, primo comma, primo periodo, del suddetto decreto
presidenziale, come sostituito dall'art. 5, comma 1, del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, in base al quale le dichiarazioni
devono essere redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai
modelli approvati con decreto del Ministro delle finanze da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale;
Visti gli articoli 3, comma 2, e 16 del decreto legislativo 3
febbraio 1993, concernenti l'esercizio dei poteri e le attribuzioni
dei dirigenti generali;
Visto l'art. 3, comma 4, del decreto-legge 30 settembre 1992, n.
394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n.
461, istitutiva dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese;
Visto l'art. 12, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituito dall'art. 7,
comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, concernente
le modalità di presentazione delle dichiarazioni;
Visti l'art. 12, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituito dall'art. 7,
comma 2, lettera d), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, e
l'art. 12, comma 3, dello stesso decreto legislativo, in base al
quale i centri autorizzati di assistenza fiscale presentano la
dichiarazione all'Amministrazione finanziaria in via telematica;
Visto il comma 2 dell'art. 46 del decreto-legge n. 41 del 1995, il
quale dispone che le società e i soci, i titolari dell'impresa, i
familiari coadiuvanti del titolare, i familiari partecipanti
all'impresa familiare, esercenti attività commerciale ovvero
artigiana, soggetti all'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro
e le malattie professionali di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124, devono indicare, nella
dichiarazione dei redditi dell'anno al quale si riferisce il premio
assicurativo, la base retributiva, il premio dovuto, e i versamenti
effettuati in acconto e a saldo, anche ai fini della prevenzione
delle cure e della riabilitazione a carico dell'Istituto;
Visto il decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, che ha
riordinato le imposte sui redditi applicabili alle operazioni di
cessione e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni;
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, che ha
istituito l'imposta regionale sulle attività produttive esercitate
nel territorio delle regioni;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 466, che ha
riordinato le imposte personali sul reddito al fine di favorire la
capitalizzazione delle imprese;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, concernente
la riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte
dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi;
Visto il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, concernente
disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le
violazioni di norme tributarie;
Vista la legge 27 dicembre 1997, n. 449, recante misure per la
stabilizzazione delle finanza pubblica;
Visto il decreto 30 marzo 1998, concernente l'approvazione del
modello UNICO persone fisiche da presentare nel 1998;
Esaminata, in particolare, la normativa contenente agevolazioni
agli effetti delle imposte sui redditi a seguito di calamità
naturali o di altri eventi eccezionali ovvero la concessione di
speciali crediti d'imposta per determinate categorie di contribuenti;
Attesa l'opportunità di prevedere modalità che consentano di
accelerare l'acquisizione, da parte dell'Amministrazione finanziaria,
dei dati contenuti nelle dichiarazioni dei redditi presentate, anche
mediante l'utilizzo di sistemi di lettura ottica automatica;
Considerato che occorre stabilire le modalità di predisposizione
dei dati delle dichiarazioni da trasmettere all'Amministrazione
finanziaria in via telematica;
Considerato che occorre stabilire le caratteristiche tecniche per
la stampa dei modelli da utilizzare per la compilazione, anche
meccanografica, delle dichiarazioni;
Decreta:
Art. 1.
1. Sono approvati, con le relative istruzioni, gli annessi modelli
750, 750/RA, 750/RB, 750/RC, 750/RD, 750/RE, 750/RF, 750/RG, 750/RH,
750/RI, 750/RJ, 750/RM, 750/RN, 750/RP, 750/RR, 750/RS, 750/RU,
750/RX, 750/RY, concernenti la dichiarazione unica agli effetti
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi,
nonchè il modello 750/RK, concernente la dichiarazione agli effetti
dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, del modello 750/RW
concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e
valori mobiliari, il modello 750/RT concernente l'indicazione dei
dati relativi ai premi assicurativi dovuti dai soggetti tenuti
all'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le
malattie professionali e dei prospetti relativi alle operazioni di
fusione e di scissione da presentare nell'anno 1998 dalle società
semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice ed equiparate
di cui all'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi approvato
con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917. I modelli devono essere prodotti in due esemplari identici.
2. Con successivo decreto sarà approvato il prospetto per la
determinazione dell'acconto dovuto per l'anno 1998 ai fini
dell'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP).

Art. 2.
1. Per la stampa dei modelli di cui al precedente art. 1 devono
essere utilizzate le caratteristiche tecniche indicate nell'allegato
1 al presente decreto.
2. Per la stampa della busta da utilizzare per la presentazione
della dichiarazione di cui all'art. 1 devono essere seguite le
caratteristiche tecniche di cui all'art. 2, comma 1, del decreto 30
marzo 1998, utilizzando il colore nero.
3. I soggetti che utilizzano sistemi informatici per la
compilazione della dichiarazione dei redditi, devono presentare
all'Amministrazione finanziaria, in luogo dei modelli di cui all'art.
1 del presente decreto, un modello sintetico, denominato 750/PC,
redatto secondo le specifiche tecniche di stampa stabilite con
successivo decreto. Con il medesimo decreto verranno stabilite anche
le caratteristiche tecniche della busta da utilizzare per la
presentazione del modello 750/PC. È fatto comunque obbligo di
predisporre copia della dichiarazione, ad uso del contribuente, su
modelli conformi per struttura e sequenza a quelli approvati con
l'art. 1 del presente decreto, anche se privi delle caratteristiche
grafiche previste nell'allegato 1.

Art. 3.
1. I centri autorizzati di assistenza fiscale devono trasmettere i
dati delle dichiarazioni di cui all'art. 1 in via telematica secondo
le specifiche tecniche che saranno indicate con successivo decreto.
Le stesse specifiche tecniche devono essere osservate anche per la
trasmissione in via telematica dei medesimi dati da parte della
"Poste italiane S.p.a." e delle banche convenzionate.
2. Le modalità e i termini per la presentazione dei dati in via
telematica saranno stabiliti con successivo decreto.
3. I professionisti autorizzati di cui all'art. 78 della legge 30
dicembre 1991, n. 413, che appongono il visto di conformità, non
devono trasmettere in via telematica le dichiarazioni, da essi
predisposte, ma presentarle per il tramite di un ufficio della "Poste
italiane S.p.a." o delle banche convenzionate.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 7 aprile 1998
Il direttore generale del Dipartimento delle entrate: ROMANO

ALLEGATO 1
CARATTERISTICHE TECNICHE PER LA STAMPA DEI MODELLI
Struttura e formato dei modelli
I modelli devono essere predisposti su fogli singoli, fronte/retro,
di formato A4:
larghezza: cm. 21,0;
altezza: cm. 29,7.
È consentita la predisposizione dei modelli in quartine costituite
da due fogli, di formato A4, contenenti, rispettivamente, l'originale
per l'ufficio delle imposte e la copia ad uso del contribuente. Nelle
quartine le pagine devono essere rese staccabili mediante tracciatura
e lungo i lembi di separazione deve essere stampata l'avvertenza:
"ATTENZIONE: Staccare all'atto della presentazione del modello".
Caratteristiche della carta dei modelli
La carta deve essere di colore bianco con opacità compresa tra
l'86 e l'88 per cento e deve avere un peso compreso tra gli 80 e i 90
gr/mq.
Caratteristiche grafiche dei modelli a lettura ottica automatica
I contenuti grafici dei modelli devono risultare conformi ai
fac-simili annessi al presente decreto e devono essere ricompresi
all'interno di una area grafica che ha le seguenti dimensioni:
altezza 65 sesti di pollice, larghezza 75 decimi di pollice. Tale
area deve essere posta in posizione centrale rispetto ai bordi fisici
del foglio (superiore, inferiore, laterale destro e sinistro).
Nella parte superiore destra dell'area grafica devono essere
stampati, su fondo bianco, un codice numerico di tre cifre e una
serie di rettangoli (denominati marche) utilizzati per
l'identificazione automatica del tipo di pagina; sia il codice
numerico che i rettangoli devono essere di colore nero.
Le marche devono avere le seguenti dimensioni: larghezza un decimo
di pollice, altezza un sesto di pollice.
Le marche devono essere stampate sul primo sesto di pollice
dell'area grafica e devono distare tra loro un decimo di pollice.
Ciascuna pagina è individuata da una diversa sequenza delle marche e
dal relativo codice numerico, così come indicato nelle successive
tabelle.
La prima marca di destra (denominata marca di riferimento) deve
essere stampata nell'ultimo decimo di pollice dell'area grafica.

| | SEQUENZA MARCHE
TIPO DI PAGINA |CODICE NUMERICO|(le marche tratteggiate non
| |devono essere stampate)
| |
| |
750 base | 055 | 0 X 0 X X
| |
| |
750/RA, 750/RB, 750/RC, | |
750/RD, 750/RE, 750/RF, | |
750/RG, 750/RH, 750/RI, | |
750/RJ, 750/RK, 750/RM, | 111 | X 0 X X X
750/RN, 750/RP, 750/RR, | |
750/RS, 750/RT, 750/RU, | |
750/RV, 750/RW, 750/RX, | |
750/RY, 750/RZ | |
| |
| |
750 base, 750/RA, 750/RW| 064 | 0 X X 0 X
(seconda pagina) | |
| |
Nella parte inferiore sinistra dell'area grafica, in posizione
simmetrica rispetto alle marche poste in alto a destra, deve essere
riservata una zona a fondo bianco che non deve contenere nessun tipo
di segno o fondino.
Nella parte inferiore destra di ciascuna pagina deve essere
stampata una marca preceduta da un codice alfanumerico di tre
caratteri che identifica il modello e il relativo numero di pagina.
La marca deve essere stampata nell'ultimo sesto di pollice
dell'area grafica e deve essere esattamente allineata alla marca
superiore di riferimento.
I codici numerici e alfanumerici che precedono le marche poste
nella parte superiore ed inferiore dell'area grafica, devono essere
stampati con le seguenti caratteristiche: tipo di carattere
"COURIER", corpo 12, passo fisso in decimi di pollice.
L'ultima cifra del codice numerico che precede le marche poste
nella parte superiore dell'area grafica deve distare 11 decimi di
pollice dal bordo sinistro della marca di riferimento. L'ultima cifra
del codice alfanumerico che precede la marca posta nella parte
inferiore deve distare dal bordo sinistro di quest'ultima due decimi
di pollice.
Le zone riservate al "N. Protocollo", alla "Data di presentazione",
alla "Ragione sociale", al "Codice fiscale" e alla casella "Mod. n.",
devono essere stampate in rosso medio su fondo bianco. Le linee
grafiche devono essere continue e di spessore pari a mm. 0,2; le
relative dizioni devono essere stampate anch'esse in rosso medio.
La zona riservata al "N. Protocollo", deve avere la larghezza
totale pari a 50 decimi di pollice; la base deve distare 5 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento e deve essere
posizionata in modo tale che il bordo laterale destro disti 2,5
decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca di
riferimento.
La zona riservata alla "Data di presentazione", deve avere la
larghezza totale pari a 16 decimi di pollice; la base deve distare 8
sesti di pollice dalla base della marca di riferimento e deve essere
posizionata in modo tale che il bordo laterale destro disti 36,5
decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca di
riferimento.
La zona riservata alla "Ragione sociale", deve avere la larghezza
totale pari a 38 decimi di pollice; la base deve distare 11 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento e deve essere
posizionata in modo tale che il bordo laterale destro disti 2,5
decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca di
riferimento.
Le zone riservate ai codici fiscali devono avere le seguenti
dimensioni: larghezza totale 27,5 decimi di pollice; larghezza e
altezza delle singole caselle rispettivamente 2,5 decimi di pollice e
2 sesti di pollice. La base della zona relativa al codice fiscale
posto sul frontespizio della dichiarazione deve distare 14 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento, mentre la base della
zona relativa al codice fiscale posto sugli altri fogli della
dichiarazione deve distare 3 sesti di pollice dalla base della marca
di riferimento; in ogni caso le zone riservate ai codici fiscali
devono essere posizionate in modo tale che il bordo laterale destro
disti 2,5 decimi di pollice dal bordo laterale sinistro della marca
di riferimento.
Le caselle della zona riservata al "Mod. n." devono avere ciascuna
larghezza 2,5 decimi di pollice, altezza 1,5 sesti di pollice e
devono essere posizionate in modo tale che la base disti 7 sesti di
pollice dalla base della marca di riferimento e che il bordo laterale
destro dell'intera zona disti 2,5 decimi di pollice dal bordo
laterale sinistro della marca di riferimento.
La linea orizzontale che delimita l'inizio delle zone retinate del
modello 750 base deve essere continua, di colore nero, di spessore mm
0,2 e deve distare 15 sesti di pollice dalla base della marca di
riferimento.
Le linee orizzontali che delimitano l'inizio delle zone retinate
dei modelli 750/RA, 750/RB, 750/RC, 750/RD, 750/RE, 750/RF, 750/RG,
750/RH, 750/RI, 750/RJ, 750/RK, 750/RM, 750/RN, 750/RP, 750/RR,
750/RS, 750/RT, 750/RU, 750/RV, 750/RW,750/RX 750/RY, 750/RZ, devono
essere continue, di colore nero, di spessore mm 0,2 e devono distare
8 sesti di pollice dalla base della marca di riferimento.
Le linee orizzontali che delimitano l'inizio delle zone retinate
delle seconde pagine dei modelli 750 base, 750/RA, 750/RV, 750/RW,
750/RZ, devono essere continue, di colore nero, di spessore mm 0,2 e
devono distare un sesto di pollice dalla base della marca di
riferimento.
Colori
Per la stampa dei modelli di cui all'art. 1 del presente decreto
deve essere utilizzato il colore rosso medio con le seguenti
eccezioni per le quali deve essere utilizzato il colore nero:
- la linea orizzontale che delimita l'inizio della zona retinata di
ogni pagina;
- tutte le diciture della zona retinata che non siano riportate negli
spazi previsti per l'indicazione dei dati.
Sul bordo laterale sinistro del frontespizio dei modelli di cui
agli artt. 1 e 2 devono essere indicati i dati identificativi del
soggetto che ne cura la stampa e gli estremi del presente decreto.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

1
PREMESSA
Il presente modello è predisposto su fogli singoli in modo da
consentire la presentazione dei soli quadri compilati.
Per i soggetti che compilano la dichiarazione con strumenti
informatici è stato predisposto un modello "sintetico" (denominato
750PC) da presentare all'Amministrazione finanziaria in luogo di
quello tradizionale.
Il Mod. 750PC, stampato su fogli bianchi, contiene i soli dati
anagrafici e reddituali del soggetto passivo di imposta, i dati di
calcolo delle imposte e la firma della dichiarazione.
A garanzia della leggibilità delle informazioni contenute nel Mod.
750PC, il contribuente deve conservare copia della dichiarazione
stampata sul modello normale.
Sul modello PC gli unici dati che possono essere compilati a mano
sono quelli relativi agli estremi dei versamenti e la firma.
I singoli fogli che compongono il modello sintetico devono essere
inseriti nella busta separatamente, senza alcuna forma di bloccaggio
o rilegatura.
2
SOGGETTI OBBLIGATI ALLA PRESENTAZIONE DEL MOD. 750
Sono obbligati alla presentazione del Mod. 750 le società e le
associazioni, residenti nel territorio dello Stato, di seguito
elencate:
- società semplici;
- società in nome collettivo ed in accomandita semplice;
- società d'armamento (equiparate alle società in nome collettivo o
alle società in accomandita semplice, a seconda che siano
costituite all'unanimità o a maggioranza);
- società di fatto o irregolari (equiparate alle società in nome
collettivo o alle società semplici a seconda che esercitino o meno
attività commerciale);
- associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone
fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni;
- aziende coniugali se l'attività è esercitata in società fra i
coniugi (coniugi cointestatari della licenza ovvero coniugi
entrambi imprenditori);
- gruppi europei di interesse economico GEIE, (vedere in Appendice la
voce "GEIE").
ATTENZIONE
Si considerano residenti le società e le associazioni che per la
maggior parte del periodo d'imposta hanno la sede legale o la
sede dell'amministrazione o l'oggetto principale dell'attività
nel territorio dello Stato. L'oggetto principale è determinato
in base all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto
pubblico o di scrittura privata autenticata, e in mancanza, in
base all'attività effettivamente esercitata.
Non devono presentare il Mod. 750:
- i condominii;
- le aziende coniugali non gestite in forma societaria (i coniugi, in
questo caso, devono presentare il "Mod. Unico 98", utilizzando i
quadri di specifico interesse);
- le società di persone ed equiparate non residenti nel territorio
dello Stato (in questo caso va compilato il Mod. 760 o il Mod. 760
BIS).
3
DICHIARAZIONE MODELLO 750
Il Mod. 750 deve essere utilizzato per dichiarare i redditi prodotti
nell'anno 1997, al fine di determinare:
- l'Ilor dovuta della società;
- la quota di reddito (o perdita) imputabile a ciascun socio o
associato agli effetti delle imposte personali (Irpef o Irpeg
dovute dai singoli soci).
La dichiarazione dei redditi deve essere presentata utilizzando
modelli conformi a quelli approvati con decreto del Ministro delle
finanze ed è composta da un quadro base e dai quadri aggiuntivi.
Nel quadro base vanno indicati:
* i dati relativi al soggetto d'imposta, al suo rappresentante e alla
persona che sottoscrive la dichiarazione;
* il reddito (o la perdita) da imputare ai soci o associati, gli
oneri deducibili (Mod. RL) e l'Ilor dovuta dalla società (Mod.
750/RO);
I quadri aggiuntivi vanno utilizzati per dichiarare diverse tipologie
di reddito prodotto nell'anno 1997 dalla società o associazione
(vedere in Appendice la voce "Modelli 750").
I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, le indennità
conseguite a titolo di risarcimento di danni consistenti nella
perdita di redditi, gli interessi moratori e gli interessi per
dilazione di pagamento costituiscono redditi della stessa categoria
di quelli sostituiti o perduti ovvero di quelli da cui derivano i
crediti su cui tali interessi sono maturati. In queste ipotesi devono
essere utilizzati gli stessi modelli di dichiarazione nei quali
sarebbero stati dichiarati i redditi sostituiti o quelli ai quali si
riferiscono. Le indennità spettanti a titolo di risarcimento dei
danni consistenti nella perdita di redditi relativi a più anni,
vanno dichiarate nella sezione I del Mod. 750/RI (redditi soggetti a
tassazione separata).
Si ricorda che se nel periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione, la società dichiarante è stata interessata da una
operazione di fusione, quale società incorporante o risultante dalla
fusione stessa, o da una operazione di scissione, quale società
beneficiaria, va compilato, rispettivamente, il "Mod. 750/RV relativo
alle operazioni di fusione" o il "Mod. 750/RZ relativo alle
operazioni di scissione". I soggetti che sono stati interessati da
una operazione di fusione e/o di scissione devono inoltre compilare
l'apposito Mod. 750/RX concernente il prospetto di riconciliazione.
4
DOCUMENTAZIONE
Alla presente dichiarazione, fermi restando gli obblighi di
conservazione, non va allegato alcun documento, neanche il bilancio.
ATTENZIONE
Tutta la documentazione deve, comunque, essere conservata dal
contribuente fino al 31 dicembre 2003, termine entro il quale
l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di richiederla. Se il
contribuente non è in grado di esibire idonea documentazione
relativa agli oneri deducibili, alle detrazioni d'imposta, alle
ritenute alla fonte, ai crediti d'imposta indicati nella
dichiarazione nonchè ai versamenti che hanno concorso a
determinare l'imposta dovuta o il rimborso, si applica la
sanzione amministrativa da lire 500.000 a lire 4.000.000.
5
VERSAMENTI
Il versamento delle imposte, a norma dell'art. 17 e seguenti del
D.Lgs n. 241 del 1997, deve essere effettuato direttamente presso gli
sportelli del concessionario o presso banche e uffici postali
abilitati mediante la delega prevista dall'art. 19 del citato decreto
legislativo n. 241 (Mod. F24). Tale delega che sostituisce la
modulistica di conto fiscale, consente di effettuare versamenti
unitari all'Erario, alle Regioni e all'INPS. È possibile effettuare
il pagamento delle somme dovute utilizzando più deleghe. Le somma
dovute a titolo di saldo e di acconto delle imposte possono essere
versate, previa opzione esercitata dal contribuente nel Mod. 750/RO
al rigo R020, in rate mensili di uguale importo con la maggiorazione
di interessi in misura pari al tasso previsto dall'art. 9 del D.P.R.
n. 602 del 1973, aumentato di un punto percentuale. In ogni caso, il
pagamento deve essere completato entro il mese di novembre dello
stesso anno di presentazione della dichiarazione (vedere in Appendice
la voce "Versamenti delle imposte").
Le imposte dovute a saldo e quelle relative al primo acconto Irap per
il periodo d'imposta 1998 devono essere versate:
* dal 1 maggio al 15 giugno senza alcuna maggiorazione;
* dal 16 giugno al 15 luglio con la maggiorazione dello 0,50 per
cento.
Acconti
Per effetto dell'art. 31 del D.Lgs 15 dicembre 1997, n. 446,
concernente, tra l'altro, l'istituzione dell'imposta regionale sulle
attività produttive (IRAP), è dovuto l'acconto per il primo periodo
di applicazione di tale imposta.
ATTENZIONE
Si ricorda che i versamenti non vanno effettuati se gli importi
da versare a saldo non superano ciascuno lire 20.000, al netto
della eventuale maggiorazione.
Per ulteriori informazioni vedere in Appendice la voce "Conto
fiscale".
6
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
La presentazione della dichiarazione deve essere effettuata tra il 1
giugno ed il 31 luglio 1998. La dichiarazione può essere presentata
a qualunque ufficio dell'ente Poste Italiane S.p.a. o banca
convenzionata, indipendentemente dal domicilio fiscale del
contribuente. Le banche o gli uffici postali devono rilasciare
ricevuta di presentazione della dichiarazione, anche se questa non è
richiesta.
Tale ricevuta costituisce prova dell'avvenuta presentazione della
dichiarazione.
La dichiarazione predisposta mediante l'utilizzo di sistemi
informatici deve essere consegnata esclusivamente ad uno degli uffici
delle Poste italiane S.p.a.
Il servizio di ricezione delle dichiarazioni da parte delle banche e
degli uffici postali è gratuito.
Le banche possono accettare non più di cinque dichiarazioni per
volta da ciascun utente. La dichiarazione può essere presentata
anche ad un qualsiasi centro autorizzato di assistenza fiscale che
svolge il servizio di ricezione delle dichiarazioni. In tale caso il
centro autorizzato rilascia al contribuente, entro il termine della
sua presentazione, copia della dichiarazione, con l'impegno di
trasmettere per via telematica all'Amministrazione finanziaria, i
dati in essa contenuti.
La dichiarazione deve essere consegnata utilizzando l'apposita busta
predisposta per il tipo di dichiarazione presentata (manuale o PC).
Per i contribuenti che hanno il domicilio fiscale in luogo diverso
dalla sede legale o amministrativa per effetto di provvedimenti
dell'Amministrazione finanziaria e per quelli che hanno trasferito il
domicilio fiscale in altro Comune si rinvia a quanto precisato in
Appendice alla voce "Domicilio fiscale".
I soggetti che presentano la dichiarazione dall'estero possono
effettuare la spedizione utilizzando il mezzo della raccomandata o
altro mezzo equivalente dal quale risulti con certezza la data di
spedizione.
La dichiarazione può essere inserita in una normale busta di
corrispondenza di dimensioni idonea a contenerla senza che sia
necessario piegarla. La busta deve essere indirizzata al Ministero
delle Finanze - Roma - devono recare scritte, a caratteri evidenti,
le seguenti indicazioni:
- "contiene dichiarazione Mod. 750";
- ragione sociale;
- codice fiscale;
- anno di presentazione;
Unitamente al Mod. 750 deve essere presentato il Mod. 750/RK per
dichiarare il patrimonio netto dell'impresa ai fini dell'applicazione
dell'imposta sul patrimonio stesso; detto modello va presentato anche
quando l'imposta non è dovuta in quanto inferiore a lire 100 mila
(per la sua compilazione si rinvia alle apposite istruzioni).
Le società di persone ed i soggetti equiparati residenti in Italia
che nel periodo d'imposta hanno detenuto investimenti all'estero
ovvero attività estere di natura finanziaria sono tenuti alla
presentazione del modulo 750/RW. Se sussiste l'obbligo della
presentazione del Mod. 750, unitamente ad esso deve essere presentato
il modulo 750/RW. Nei casi di esonero dalla presentazione della
dichiarazione dei redditi, il modulo 750/RW deve essere presentato
autonomamente, con le modalità e nei termini previsti per la
presentazione del Mod. 750, compilando il frontespizio di
quest'ultimo modello.
Deve essere, altresì, presentato il Mod. 750/RQ per la
determinazione dell'acconto dovuto ai fini dell'imposta regionale
sulle attività produttive (IRAP). Tale modello sarà approvato con
apposito decreto.
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullità, dal
rappresentante legale della società o associazione o, in mancanza da
chi ne ha l'amministrazione anche di fatto o da un rappresentante
negoziale.
La nullità della dichiarazione è sanata se il contribuente provvede
alla sottoscrizione entro trenta giorni dal ricevimento dell'invito
da parte dell'Ufficio competente.
7
SANZIONI
Per le sanzioni applicabili nei casi di omessa, incompleta o infedele
dichiarazione e per le violazioni più importanti vedere in Appendice
la voce "Sanzioni".
8
COME SI COMPILA IL MODELLO
La compilazione va effettuata con la massima chiarezza (a macchina o
a mano a carattere stampatello).
Per semplificare la compilazione del modello, è prevista la
possibilità di indicare alcuni dati solo se variati rispetto a
quelli della precedente dichiarazione.
Il contribuente può comunque indicare anche i dati non variati se
questa modalità di compilazione risulta agevole. Tale possibilità
è riconosciuta anche per i dati da indicare solo in caso di
variazione nei modelli aggiuntivi.
Si avverte che tutti gli importi indicati in dichiarazione devono
essere arrotondati alle mille lire superiori se le ultime tre cifre
superano le cinquecento lire ed a quelle inferiori nel caso
contrario; ad esempio 1.501 diventa 2.000, 1.500 diventa 1.000. Per
semplificare la compilazione, sul modello sono prestampati tre zeri
finali in tutti gli spazi nei quali devono essere indicati gli
importi.
Nella parte superiore del frontespizio devono essere sempre compilati
i campi "Ragione sociale" e "Codice fiscale".
Ragione sociale: va indicata in maniera completa quale risultante
dall'atto costitutivo; per le società semplici, irregolari o di
fatto, qualora la ragione sociale comprenda il cognome ed il nome dei
soci, per ogni socio va indicato prima il cognome e poi il nome.
Codice fiscale: si ricorda che per i nuovi soggetti il codice fiscale
deve essere richiesto agli Uffici provinciali IVA, ovvero agli Uffici
unici delle entrate, ove attivati; per quei soggetti che non svolgono
alcuna attività commerciale il codice fiscale deve essere richiesto
all'Ufficio imposte competente per territorio.
Il frontespizio del modello di dichiarazione comprende, inoltre,
cinque riquadri: il primo riservato all'indicazione della avvenuta
compilazione di alcuni specifici modelli di dichiarazione; il secondo
relativo ai dati concernenti la società o associazione, il terzo,
relativo ai dati concernenti il rappresentante; il quarto riservato
alla sottoscrizione della dichiarazione; il quinto riservato al visto
di conformità del centro autorizzato di assistenza fiscale o del
professionista che presta l'assistenza fiscale.
TIPO DI DICHIARAZIONE
In questo riquadro il contribuente deve barrare le caselle relative
allo specifico modello o modulo di dichiarazione compilato (Mod.
750/RK, modulo 750/RW) e al modello predisposto per il calcolo
dell'acconto IRAP. Quest'ultimo modello sarà approvato con apposito
decreto.
Se, invece, la presente dichiarazione integra o sostituisce nei
termini di legge una precedentemente presentata, deve essere barrata
la relativa casella. Detta casella va barrata, inoltre, in caso di
dichiarazione presentata ai sensi dell'art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre
1997, n. 472. In proposito vedere in Appendice la voce "Ravvedimento
operoso".
DATI RELATIVI ALLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE
In questo riquadro vanno indicati i seguenti dati:
* Sede legale:
deve essere indicata la sede legale precisando il Comune (senza
alcuna abbreviazione), con la sigla della provincia (per Roma: RM),
la frazione, la via, il numero civico, il codice di avviamento
postale nonchè il numero di telefono. La data di variazione va
indicata se i dati sono mutati rispetto alla precedente
dichiarazione; indicare solo l'anno "98" se non è stata presentata
la dichiarazione relativa al periodo di imposta precedente.
* Domicilio fiscale:
i dati riguardanti il domicilio fiscale devono essere indicati
esclusivamente dalle società il cui domicilio fiscale non coincide
con la sede legale.
La data di variazione va indicata se i dati sono mutati rispetto alla
precedente dichiarazione; indicare solo l'anno "98" se non è stata
presentata la dichiarazione relativa al periodo di imposta
precedente.
Si ricorda che le variazioni del domicilio fiscale hanno effetto dal
sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate.
* Codici statistici:
Stato: il relativo codice deve essere ricercato nella tabella A.
TABELLA A

CODICE | STATO DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE DICHIARANTE ALL'ATTO
| DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
|
1 | Soggetto in normale attività
2 | Soggetto in liquidazione per cessazione di attività
3 | Soggetto in fallimento o in liquidazione coatta
| amministrativa
4 | Soggetto estinto
|
* Natura giuridica
Il relativo codice deve essere desunto dalla tabella B
TABELLA B

CODICE | NATURA GIURIDICA
|
23 | Società semplici ed equiparate ai sensi dell'art. 5,
| comma 3, lett. b, del Tuir
24 | Società in nome collettivo ed equiparate ai sensi
| dell'art. 5, comma 3, lett. b, del Tuir
25 | Società in accomandita semplice
26 | Società di armamento
27 | Associazioni fra artisti e professionisti
28 | Aziende coniugali
29 | GEIE
|
* Situazione
Il relativo codice deve essere desunto dalla tabella C
TABELLA C

CODICE | SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE RELATIVAMENTE AL
| PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE
|
1 | Periodo d'imposta in cui ha avuto inizio la liquidazione
| per cessazione di attività, per fallimento o per liqui-
| dazione coatta amministrativa
2 | Periodi d'imposta successivi a quello di dichiarazione di
| fallimento o di messa in liquidazione
3 | Periodo d'imposta in cui ha avuto termine la liquidazio-
| ne per cessazione di attività, per fallimento o per
| liquidazione coatta amministrativa
4 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estinzione
| del soggetto per fusione o incorporazione
5 | Periodo d'imposta in cui è avvenuta la trasformazione
| da società soggetta ad IRPEG in società non soggetta
| ad IRPEG o viceversa
6 | Periodo normale d'imposta
7 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estinzione
| del soggetto per scissione totale
8 | Periodo d'imposta in cui si è deliberato lo scioglimento
| agevolato ai sensi dell'art. 3, comma 38 della legge
| n. 662, del 1996.
|
* Imprese artigiane
Questa casella deve essere barrata nel caso in cui la società
fruisca della deduzione ai fini dell'Ilor di cui all'art. 120, comma
2, del Tuir.
* Eventi eccezionali
Nella casella relativa agli eventi eccezionali deve essere indicato
il codice:
1. dai soggetti che, esercitando una attività imprenditoriale,
commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera arte
o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di natura
estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel territorio
dello Stato un danno a beni mobili o immobili in conseguenza di fatti
delittuosi commessi, anche al di fuori dell'esistenza di un vincolo
associativo, per il perseguimento di un ingiusto profitto. Per le
vittime delle suddette richieste estorsive l'art. 4-bis del DL 27
settembre 1993, n. 382, convertito dalla legge 18 novembre 1993, n.
468, ha disposto la proroga di trecento giorni dei termini di
scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data
dell'evento lesivo;
2. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatosi nelle
provincie di Lucca, Massa Carrara, Udine e Pordenone nel mese di
giugno 1996, per i quali il D.L. 6 settembre 1996, n. 467, convertito
dalla legge 7 novembre 1996, n. 569, ha disposto il differimento dei
termini relativi ai versamenti ed agli adempimenti di natura
tributaria. Con D.M. 25 novembre 1996, pubblicato nella G.U. del 30
novembre 1996, n. 281, sono stati disciplinati le modalità ed i
termini di ripresa della riscossione delle imposte sospese.
3. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatisi nel
mese di giugno 1996 nelle provincie di Lucca e Massa Carrara. Con
l'ordinanza del Ministro dell'interno n. 2617 del 28 giugno 1997 è
stata disposto che gli adempimenti e i versamenti di natura
tributaria sono sospesi dal 19 giugno 1996 al 31 ottobre 1997.
4. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali verificatisi nei
mesi di novembre, dicembre 1996 e gennaio 1997 nella regione
Campania, per i quali l'ordinanza del Ministro dell'interno n. 2508
del 22 febbraio 1997 pubblicato nella G.U. n. 48 del 27 febbraio
1997, ha previsto la sospensione degli adempimenti e dei versamenti
di natura tributaria dal 10 gennaio al 20 aprile 1997 ed il D.M. 16
aprile 1997 ha previsto che i versamenti debbono essere effettuati
entro e non oltre il 21 aprile 1997.
5. dai soggetti colpiti dall'evento sismico verificatisi il giorno 12
maggio 1997 nel comune di Massa Martana, per i quali le ordinanze del
Ministro dell'interno n. 2589 del 26 maggio 1997, pubblicata nella
G.U. n. 124 del 30 maggio 1997, n. 2693 del 13 ottobre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n. 2729 del 22
dicembre 1997, pubblicata nella G.U. n. 300 del 27 dicembre 1997
hanno previsto la sospensione degli adempimenti e dei versamenti di
natura tributaria dal 12 maggio 1997 al 31 marzo 1998.
6. dai soggetti colpiti dagli eventi alluvionali del 14 ottobre 1996
nel comune di Crotone, per i quali le ordinanze del Ministro
dell'interno n. 2590 del 26 maggio 1997, pubblicata nella G.U. n. 124
del 30 maggio 1997, n. 2693 del 13 ottobre 1997, pubblicata nella
G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n. 2729 del 22 dicembre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 300 del 27 dicembre 1997, hanno previsto la
sospensione dei versamenti e adempimenti di natura tributaria dal 14
ottobre 1996 al 31 marzo 1998.
7. dai soggetti colpiti dalla crisi sismica iniziata il giorno 26
settembre 1997, nelle regioni Marche e Umbria per i quali le
ordinanze del Ministro dell'interno n. 2668 del 28 settembre 1997,
pubblicata nella G.U. n. 220 del 30 settembre 1997, n. 2694 del 13
ottobre 1997, pubblicata nella G.U. n. 241 del 15 ottobre 1997, e n.
2728 del 22 dicembre 1997, pubblicata nella G.U. n. 300 del 27
dicembre 1997, hanno previsto la sospensione degli adempimenti e dei
versamenti di natura tributaria dal 26 settembre 1997 al 31 dicembre
1998 per le persone fisiche, anche in qualità di sostituti
d'imposta, aventi residenza, domicilio o sede nei comuni di cui
all'art. 1, commi 2 e 3 della citata ordinanza n. 2694/97; dal 26
settembre al 31 dicembre 1997 per le persone fisiche e soggetti
diversi dalle persone fisiche, aventi residenza, domicilio o sede nei
comuni di cui all'art. 1, comma 1, della citata ordinanza n. 2694/97;
dal 26 settembre 1997 al 31 dicembre 1998 per le persone fisiche e
soggetti diversi dalla persone fisiche, aventi residenza, domicilio o
sede nei comuni di cui all'art. 1, comma 1, della citata ordinanza n.
2694/97, le cui abitazioni e i cui immobili, sede di attività
produttive, siano stati oggetti di ordinanze sindacali di sgombero
per inagibilità totale o parziale.
* Periodo d'imposta inferiore all'anno
Si precisa che se il periodo di imposta della società o associazione
è inferiore all'anno (attività iniziata il 1 gennaio o cessata
prima del 31 dicembre ovvero in caso di fusione, scissione,
trasformazione, liquidazione o fallimento dell'impresa), è
necessario indicare nell'apposita casella il periodo di tempo cui si
riferisce la dichiarazione.
RIQUADRO RELATIVO AL RAPPRESENTANTE
In questo riquadro, relativo ai dati del rappresentante della
società o associazione, devono essere indicati il codice fiscale, i
dati anagrafici, il numero di telefono, la residenza anagrafica, o se
diverso, il domicilio fiscale, il codice relativo alla carica
rivestita all'atto della dichiarazione. A tali fini nell'apposito
spazio si dovrà indicare il codice:
1 se trattasi di rappresentante legale, negoziale o di fatto, socio
amministratore;
3 se trattasi di curatore fallimentare;
4 se trattasi di commissario liquidatore (liquidazione coatta
amministrativa ovvero amministrazione straordinaria);
5 se trattasi di commissario giudiziale (amministrazione controllata
ovvero custodia giudiziaria);
6 se trattasi di rappresentante fiscale di soggetto non residente;
8 se trattasi di liquidatore (liquidazione volontaria);
9 se trattasi di società beneficiaria (scissione) ovvero società
incorporante.
ATTENZIONE
I dati relativi alla residenza anagrafica, o se diverso, al
domicilio fiscale, vanno indicati solo se variati rispetto alla
dichiarazione presentata nel 1997.
Non costituisce variazione l'istituzione di un nuovo comune o di una
nuova provincia.
SOTTOSCRIZIONE DELLA DICHIARAZIONE
Tale riquadro, riservato alla firma, contiene l'indicazione dei
modelli che sono stati compilati.
Si richiama l'attenzione sulle sanzioni penali comminate dagli
articoli 1 e 4 del D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla
legge 7 agosto 1982, n. 516, a carico di coloro che omettono di
presentare una dichiarazione cui sono obbligati ai fini delle imposte
sui redditi o indicano nelle scritture contabili corrispettivi in
misura inferiore o quella reale per un ammontare superiore ai limiti
fissati dalla legge ovvero che danno luogo alle fattispecie elencate
nel citato art. 4.
VISTO DI CONFORMITÀ
Questo riquadro è riservato al visto di conformità del Centro
autorizzato di assistenza o del professionista che presta
l'assistenza fiscale.
9
PARAMETRI PRESUNTIVI DI RICAVI E COMPENSI
ISTRUZIONI COMUNI AI MODD. 750/RA, 750/RB E 750/RC
I parametri approvati con il D.P.C.M. 29 gennaio 1996, come
modificato dal D.P.C.M. 27 marzo 1997 per effetto delle disposizioni
previste dall'art. 3, comma 125, ultimo periodo, della legge 23
dicembre 1996, n. 662, possono essere utilizzati per l'accertamento
previsto dall'art. 3, comma 181, della L. n. 549 del 1995,
(richiamato dall'art. 3, comma 126, della citata legge n. 662 del
1996) dei ricavi di cui all'articolo 53 del Tuir, ad esclusione di
quelli previsti dalle lettere c) e d) del comma 1 dello stesso
articolo, e dei compensi di cui all'articolo 50, comma 1, del Tuir,
relativi al periodo di imposta 1997.
I contribuenti che intendono evitare tale tipo di accertamento
possono adeguare, senza applicazione di sanzioni, i propri ricavi e
compensi utilizzando gli appositi righi.
Qualora, a seguito di tale adeguamento, l'ammontare dei ricavi o
compensi relativi all'anno 1997 superi i limiti previsti per la
tenuta della contabilità semplificata (360 milioni e un miliardo di
lire), per il periodo di imposta successivo non sorge l'obbligo di
osservare gli adempimenti previsti per il regime ordinario di
contabilità.
Per conoscere l'ammontare dei ricavi e dei compensi presunti sulla
base dei parametri i contribuenti possono rivolgersi agli uffici
dell'Amministrazione finanziaria o utilizzare i supporti magnetici
contenenti i programmi necessari per il calcolo dei predetti ricavi e
compensi, gratuitamente distribuiti dalla stessa Amministrazione
finanziaria anche tramite le associazioni di categoria e gli ordini
professionali. Tali programmi sono disponibili anche su Internet al
sito del Ministero delle finanze all'indirizzo http//www.finanze.it.
Nel prodotto informatico verrà fornita la puntuale indicazione dei
righi dei modelli di dichiarazione da prendere a base per la
determinazione del valore da assegnare alle diverse voci e variabili
considerate ai fini dell'applicazione dei parametri.
L'accertamento basato sui parametri interessa i contribuenti con
ricavi o compensi dichiarati di ammontare non superiore a 10 miliardi
di lire. A tal fine, per gli esercenti attività di impresa va fatto
riferimento ai ricavi di cui all'articolo 53 del Tuir, ad eccezione
di quelli previsti dalla lettera c) dello stesso articolo.
In caso di inizio o cessazione dell'attività nel corso dell'anno o
di periodo di imposta di durata inferiore all'anno, il detto limite
di ricavi va ragguagliato al periodo di svolgimento dell'attività o
alla durata del periodo di imposta. Per i rivenditori in base a
contratti estimatori di giornali, di libri e periodici anche su
supporti audiovideomagnetici e per i distributori di carburanti, i
menzionati ricavi si assumono al netto del prezzo corrisposto al
fornitore dei beni, mentre per coloro che effettuano cessioni di
generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e
valori similari si considerano ricavi gli aggi spettanti ai
rivenditori.
Per i contribuenti in regime di contabilità ordinaria l'accertamento
in base ai parametri è possibile solo quando in sede di verifica sia
stata rilevata la inattendibilità della contabilità in base ai
criteri stabiliti con il regolamento approvato con D.P.R. 16
settembre 1996, n. 570.
Si ricorda che i parametri non si applicano nei confronti dei
contribuenti che esercitano attività per le quali non si è
provveduto alla elaborazione dei parametri; tali attività sono
indicate con il termine "esclusa" nelle tabelle degli indicatori
allegate al D.P.C.M. 29 gennaio 1996.
Non si applicano, altresì, ai contribuenti il cui reddito è
determinato con criteri di tipo forfetario, a quelli che omettono di
presentare la dichiarazione dei redditi o che la presentano
incompleta e alle imprese in liquidazione o interessate da procedure
concorsuali.
Ulteriori precisazioni relative all'applicazione dei parametri sono
contenute nella circolare ministeriale n. 117/E del 13 maggio 1996.
10
ISTRUZIONI COMUNI AI MODD. 750/RA, 750/RB, 750/RP
I modelli 750/RA e 750/RB devono essere compilati dalle società in
nome collettivo e in accomandita semplice titolari di reddito di
impresa, ai sensi dell'art. 51 del Tuir. Il reddito derivante
dall'esercizio delle attività commerciali va indicato nel 750/RA o
nel 750/RB a seconda che sussista l'obbligo di tenuta della
contabilità ordinaria o della contabilità semplificata (in
quest'ultimo caso il reddito è determinato in base all'art. 79 del
Tuir).
Oltre al Mod. 750/RA o 750/RB le predette società sono tenute a
presentare il Mod. 750/RP se devono essere compilate le sezioni in
esso contenute.
In caso di esercizio di attività diverse, per le quali è stata
tenuta la contabilità separata, deve essere compilato il Mod. 750/RB
per ciascuna attività esercitata e tanti Modd. 750/RP quanti sono i
Modd. 750/RB compilati. I Mod. 750/RB vanno numerati progressivamente
utilizzando la casella posta in alto a destra. Il medesimo numero
progressivo va riportato nell'apposita casella del corrispondente
Mod. 750/RP unitamente ai dati relativi all'attività.
Quando l'attività sia svolta in regime di contabilità ordinaria va
compilato un Mod. 750/RA per ogni attività esercitata con
contabilità separata e tanti Modd. 750/RP quanti sono i Modd. 750/RA
compilati. I Modd. 750/RA vanno numerati progressivamente utilizzando
la casella posta in alto a destra. Il medesimo numero progressivo va
riportato nell'apposita casella del corrispondente Mod. 750/RP
unitamente ai dati relativi all'attività.
Nel Mod. 750/RA collegato al Mod. 750/RP nel quale è riportato il
codice dell'attività prevalente va determinato il reddito d'impresa
del contribuente relativo all'intera attività commerciale
esercitata, mentre nel prospetto riguardante i dati rilevanti ai fini
dell'applicazione dei parametri vanno indicati i dati riferibili alla
sola attività prevalente. Nei Modd. 750/RA collegati ai Modd. 750/RP
nei quali sono riportati i codici di attività non prevalente,
andranno invece compilati i soli prospetti dei dati per
l'applicazione dei parametri con riferimento ai dati riferibili a
ciascuna di tali attività non prevalenti.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

11
LE NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D'IMPRESA E QUELLE DERIVANTI
DALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE IN MATERIA TRIBUTARIA
La disciplina applicabile al reddito d'impresa ha subito importanti
modifiche per effetto dell'emanazione dei seguenti provvedimenti:
- Legge 27 dicembre 1997, n. 449, riguardante misure per la
stabilizzazione della finanza pubblica (finanziaria 1998);
- D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, riguardante il riordino delle
imposte sui redditi applicabili alle operazioni di cessione e
conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di
partecipazioni;
- D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 466, recante il riordino delle imposte
personali sul reddito ai fine di favorire la capitalizzazione delle
imprese.
SEZIONE PRIMA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALLE NORME CONTENUTE NELLA LEGGE
449 DEL 1997
I-A) PLUSVALENZE ISCRITTE
Con le disposizioni recate dai commi 3 e 4, lett. a), n.2) dell'art.
21 della citata legge 27 dicembre 1997, n. 449, è stato modificato
il regime di trattamento delle plusvalenze iscritte nello stato
patrimoniale su beni diversi da quelli costituenti magazzino.
L'intervento legislativo è consistito, in particolare,
nell'abrogazione della lettera c) del comma 1 dell'art. 54 del Tuir e
nella riformulazione della regola contenuta nella lett. c) del comma
1 del successivo art. 76, la cui nuova versione stabilisce che il
"costo dei beni rivalutati non si intende comprensivo delle
plusvalenze iscritte ad esclusione di quelle che per disposizione di
legge non concorrono a formare il reddito".
Per effetto di tali modifiche, pertanto, le suddette plusvalenze
iscritte non concorrono più alla formazione del reddito e alla
determinazione del costo fiscale dei beni rivalutati.
Ai sensi del comma 5 del suddetto art. 21, il nuovo regime trova
applicazione a partire dall'esercizio in corso al 31 dicembre 1997;
esso non riguarda, quindi, le plusvalenze iscritte in bilancio in
esercizi anteriori, per le quali continuano a valere le disposizioni
previgenti.
Si precisa che, in virtù di quanto stabilito dallo stesso comma 1
del citato art. 76, tale nuovo regime opera nei soli casi in cui
nell'ambito del capo VI del Tuir non siano già previste autonome e
diverse regole di trattamento dei maggiori valori iscritti in
bilancio.
È il caso, ad esempio, delle partecipazioni di controllo o di
collegamento, valutate a norma dell'art. 2426, n. 4 del codice civile
o di leggi speciali, in base al c.d. "equity method", per le quali il
comma 2-bis dell'art. 54 del Tuir dispone la rilevanza dei maggiori
valori iscritti fino a concorrenza delle minusvalenze precedentemente
dedotte nonchè delle altre immobilizzazioni finanziarie (titoli e
partecipazioni) valutate al costo, per le quali si rende applicabile
la regola contenuta nel terzo periodo del quarto comma dell'art. 59
del Tuir, in virtù del rinvio ad essa operato dall'art. 66 del
medesimo Tuir.
Si precisa, inoltre, che secondo la stessa lett. c) del comma 1
dell'art. 76, fanno eccezione alla nuova regola i maggiori valori
iscritti la cui esclusione dalla formazione del reddito complessivo
sia prevista da una norma speciale; è attualmente il caso dei
maggiori valori iscritti per effetto dell'imputazione di disavanzi di
scissione o fusione, per i quali sia richiesto il riconoscimento
fiscale ai sensi dell'art. 6 del D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358.
I-B) DEDUCIBILITÀ DELLE SPESE INERENTI L'UTILIZZO DI AUTOVETTURE,
AUTOCARAVAN, MOTOCICLI E CICLOMOTORI
1. Premessa
L'articolo 121-bis del Tuir, introdotto dall'art. 17, comma 1, della
legge 27 dicembre 1997, n. 449, ha modificato il regime di
deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi
all'utilizzo di taluni mezzi di trasporto a motore.
In particolare, le modifiche attengono al trattamento dei seguenti
veicoli:
- autovetture e autocaravan di cui all'articolo 54, comma 1, lettere
a) e m) del D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285 (nuovo codice della
strada);
- motocicli di cui all'art. 53, comma 1, dello stesso D.Lgs. n. 285
del 1992;
- ciclomotori di cui all'articolo 52 del medesimo decreto.
Non sono, quindi, interessati dalle modifiche in discorso i mezzi di
trasporto non a motore (ad esempio: biciclette e gondole). Si
precisa, inoltre che le nuove disposizioni non interessano comunque
le autovetture, gli autocaravan, i motocicli e i ciclomotori
costituenti per l'impresa beni di magazzino (anche se temporaneamente
utilizzati per fini pubblicitari o promozionali, come, ad esempio, le
autovetture utilizzate dalle concessionarie per scopi promozionali).
Il nuovo art. 121-bis del Tuir comprende nel suo ambito applicativo
anche gli aeromobili da turismo e le navi e imbarcazioni da diporto.
Con riferimento a tali beni, tuttavia, le nuove disposizioni non
introducono alcuna novità rispetto al quelle previgenti. Pertanto,
le spese di acquisizione e gli altri componenti negativi relativi
all'impiego di tali beni restano deducibili per intero solo nel caso
in cui gli stessi siano utilizzati come beni strumentali
nell'attività propria dell'impresa: come nel caso degli aeromobili
da turismo e delle imbarcazioni da diporto utilizzate dalle scuole
per l'addestramento al volo e alla navigazione.
Al di fuori di tali fattispecie, le spese e gli altri componenti
negativi relativi agli aeromobili da turismo nonchè alle navi e alle
imbarcazioni da diporto sono completamente irrilevanti. Analogamente,
non assumono rilevanza le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dal
realizzo di tali beni.
Le nuove disposizioni, per effetto del comma 3 dell'articolo 17 della
legge n. 449 del 1997, entrano in vigore dal periodo d'imposta in
corso alla data del 31 dicembre 1997 e riguardano anche i beni
acquistati in periodi d'imposta anteriori, fermi restando gli effetti
prodotti nei precedenti periodi di imposta in applicazione delle
disposizioni previgenti.
2. Regime di deducibilità integrale
Sono deducibili per intero le spese e gli altri componenti negativi
sostenuti per l'utilizzazione di autovetture ed autocaravan di cui
alle richiamate lettere a) e m) del comma 1 dell'articolo 54 del
D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, motocicli e ciclomotori destinati ad
essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività
propria dell'impresa. Si ricorda che devono considerarsi utilizzati
esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria
dell'impresa i veicoli senza i quali l'attività dell'impresa non
può essere esercitata (ad esempio, sono tali le autovetture per le
imprese che effettuano attività di noleggio delle stesse).
Il regime di deducibilita integrale si applica, altresì, per le
spese e gli altri componenti negativi sostenuti per i veicoli
(autovetture e autocaravan, motocicli e ciclomotori) adibiti ad uso
pubblico.
Al riguardo, si precisa che devono considerarsi tali i veicoli per i
quali vi sia un atto rilasciato da una pubblica amministrazione che
attesti tale destinazione.
Il regime in parola si applica, infine, alle spese e agli altri
componenti negativi relativi ai suddetti veicoli concessi in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
Al riguardo, posto che tale destinazione deve essere provata
attraverso idonea documentazione (ad esempio, da una specifica
clausola del contratto di lavoro del dipendente), si osserva che la
condizione temporale si intende verificata nel caso in cui la
concessione in uso promiscuo si sia protratta per la metà più uno
dei giorni che compongono il periodo d'imposta del datore di lavoro;
fermo restando che nel caso di beni acquisiti o ceduti nel corso del
periodo d'imposta dovrà aversi riguardo, anzichè alla maggior parte
del periodo d'imposta del datore di lavoro, alla maggior parte del
periodo di possesso del bene nel corso dell'esercizio.
Si precisa, inoltre, che per la verifica della condizione temporale
non è necessario che la concessione in uso promiscuo sia avvenuto in
modo continuativo nè che il veicolo sia stato utilizzato da un unico
dipendente.
Per il caso in cui l'utilizzo promiscuo non raggiunga il periodo
temporale minimo richiesto, si rinvia alla precisazioni svolte nei
successivi paragrafi 3 e 4.
Si ricorda che il regime di deducibilità integrale si applica, al
verificarsi delle fattispecie descritte, a prescindere dal volume di
cilindrata dei veicoli e senza alcuna limitazione del costo ammesso
in deduzione a titolo di ammortamento o a titolo di canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio.
3. Regime di deducibilità parziale
Qualora i veicoli indicati (autovetture, autocaravan, motocicli e
ciclomotori) non siano destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, ovvero
adibiti ad uso pubblico o dati in uso promiscuo ai dipendenti per la
maggior parte del periodo d'imposta, le spese e gli altri componenti
negativi sono deducibili nella misura del 50 per cento.
Per i soggetti che svolgono attività di agenzia o di rappresentanza
di commercio, la percentuale di deducibilità è elevata all'80 per
cento.
La lettera b) del comma 1 dell'art. 121-bis del Tuir, stabilisce,
inoltre, che il costo sostenuto per l'acquisto ovvero per la
locazione anche finanziaria o per il noleggio dei veicoli soggetti al
regime di deducibilità parziale rileva entro determinati limiti
massimi.
In particolare, nell'ipotesi di acquisto a titolo di proprietà del
veicolo, non si tiene conto della parte del costo che eccede lire 35
milioni per le autovetture e gli autocaravan, lire 8 milioni per i
motocicli, lire 4 milioni per i ciclomotori. Si precisa che debbono
comprendersi nel costo anche gli oneri accessori di diretta
imputazione (ad esempio: I.V.A. indetraibile).
Così, ad esempio, nel caso dell'acquisto di un'autovettura di costo
pari a 50 milioni, l'importo deducibile ai fini fiscali a titolo di
ammortamento sarà il cinquanta per cento della quota di ammortamento
stanziata nel periodo di imposta riferibile alla parte di costo
rappresentato da 35 milioni. Nel caso in questione, ipotizzando un
ammortamento fiscale pari al 25 per cento del costo, l'importo
ammesso in deduzione, commisurato al coefficiente di ammortamento
stabilito dal D.M. 31 dicembre 1988, sarà pari a 4.375.000 (cioè al
cinquanta per cento della quota di ammortamento riferibile a 35
milioni; infatti: 35.000.000 X 25 per cento X 50 per cento =
4.375.000). È il caso di aggiungere che tale modalità di calcolo
della quota deducibile si applica anche nell'ipotesi di ammortamento
anticipato ai sensi dell'art. 67, comma 3, del Tuir.
Si ricorda che il suddetto limite di 35 milioni è elevato a 50
milioni per le autovetture utilizzate dai soggetti esercenti
attività di agenzia e rappresentanza di commercio.
Per il caso di veicoli utilizzati in locazione finanziaria viene
disposto che non si tiene conto dell'ammontare dei canoni
proporzionalmente corrispondente alla parte di costo di detti veicoli
che eccede i limiti suindicati.
Si precisa al riguardo che il costo rilevante ai fini in questione è
quello sostenuto dal concedente e che tale costo, qualora l'IVA
afferente i canoni di locazione risulti, ai sensi dell'articolo 19
del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, indetraibile per l'utilizzatore,
va assunto al lordo dell'IVA assolta dal locatore. Così, ad esempio,
ipotizzando che il costo sostenuto dal concedente (comprensivo
dell'IVA) per l'acquisto di un'autovettura sia pari a 60 milioni,
l'importo deducibile per l'utilizzatore sarà pari al 50 per cento
della quota dei canoni corrispondente al rapporto tra il suddetto
limite di 35 milioni e il costo sostenuto dal concedente (60
milioni). Nell'esempio ipotizzato, dunque, l'importo deducibile è
pari alla metà del 58,33 per cento dei canoni contrattuali.
Nell'ipotesi di veicoli utilizzati a titoli di noleggio o di
locazione semplice, la lett. b), del comma 1, del nuovo 121-bis del
Tuir dispone, altresì, che non si tiene conto dell'ammontare dei
costi di locazione e di noleggio che eccede lire 7 milioni per le
autovetture e gli autocaravan, lire 1,5 milioni per i motocicli, lire
ottocentomila per i ciclomotori.
Al riguardo, si precisa che nel caso di contratti di noleggio "full
service" (trattasi di quei contratti misti nei quali la causa
economica prevalente è rappresentata dalla locazione del veicolo
rispetto alle ulteriori prestazioni che vengono fornite a seguito
della stipula del contratto stesso quali, ad esempio, la manutenzione
ordinaria, il pagamento dell'assicurazione, della tassa di
proprietà, la sostituzione dell'autovettura in caso di guasto), i
canoni suddetti vanno assunti al netto dei costi riferibili alle
predette prestazioni accessorie. A tal fine, dal contratto dovrà
risultare specificamente indicata la quota della tariffa di noleggio
riferibile alle spese per i servizi accessori di cui si fruisce. In
mancanza di siffatta specificazione, la tariffa corrisposta dovrà
essere considerata unitariamente e rileverà per intero ai fini del
raggiungimento del limite posto dal legislatore.
Si precisa che i suindicati limiti (7 milioni per autovetture e
autocavaran, 1,5 milioni per i motocicli e ottocentomila per i
ciclomotori) sono riferiti ad un periodo di utilizzo dei beni pari a
dodici mesi. Nel caso, quindi, in cui il contratto di locazione o di
noleggio inizi nel corso del periodo di imposta ovvero nel caso di
periodo d'imposta di durata diversa da dodici mesi (semprechè
l'utilizzo si protragga per l'intero periodo) dovrà effettuarsi il
ragguaglio dei limiti stessi. Così, ad esempio, nel caso di
un'autovettura noleggiata per gli ultimi sei mesi nel corso di un
periodo d'imposta di durata annuale, il limite massimo su cui
applicare la percentuale di deduzione (50 per cento) dovrà essere
ridotto a 3,5 milioni.
4. Veicoli concessi in uso ai dipendenti o agli amministratori
Il regime di limitata deducibilità delle spese e degli altri
componenti negativi si applica anche ai veicoli dati in uso promiscuo
ai dipendenti per un periodo di tempo inferiore alla maggior parte
del periodo di imposta (ovvero di possesso: vedi punti 2). In questo
caso, tuttavia, la parte di spese e altri componenti negativi
proporzionalmente riferibile al periodo di concessione in uso
promiscuo al dipendente è deducibile per intero ai sensi dell'art.
62 del Tuir; ciò, anche nel caso in cui l'importo così determinato
sia superiore a quello costituente reddito di lavoro per il
dipendente a norma dell'art. 48, comma 4, lett. a), del Tuir. Per la
deduzione al 50 per cento della restante quota delle spese e degli
altri componenti negativi, dovrà tenersi conto anche dei limiti
massimi sopraindicati in relazione al costo di acquisto e ai canoni
di locazione o di noleggio. Pertanto, l'ammontare della quota di
ammortamento ovvero dei canoni di locazione anche finanziaria o di
noleggio non riferibile al periodo di concessione in uso promiscuo,
si renderà deducibile (al 50 per cento o all'80 per cento per gli
esercenti l'attività di agenzia di rappresentanza di commercio) solo
per la parte proporzionalmente corrispondente ai suddetti limiti.
Così, ad esempio, ipotizzando il caso di un'autovettura di costo
pari a 60 milioni, concessa in uso promiscuo per quattro mesi nel
corso dell'esercizio e ammortizzata con coefficiente del 25 per
cento, la parte della quota di ammortamento riferibile ai mesi di
utilizzo promiscuo (un terzo di 15 milioni) è deducibile per intero;
la restante parte (10 milioni) assume rilievo nei limiti del 58,33
per cento (35:60 = X:100) ed è, quindi, deducibile per un importo
pari a 2.916.500 lire (5.833.000 X 50 per cento = 2.916.500).
Con riferimento ai veicoli suddetti concessi in uso promiscuo gli
amministratori, la quota di spese e di altri componenti negativi
interamente deducibile quale compenso all'amministratore andrà
individuata sulla base del valore normale da determinarsi con le
regole ordinarie (cfr. art. 9 del Tuir). Naturalmente, nell'ipotesi
di concessione per uso esclusivamente personale dell'amministratore,
la quota delle spese e degli altri componenti negativi sostenuti
dall'impresa eventualmente eccedente l'importo costituente compenso
per l'amministratore stesso è integralmente indeducibile.
5. Veicoli con regime di deducibilità parziale e integrale nei vari
periodi di imposta
I regimi di deducibilità integrale o parziale, devono essere
applicati, esercizio per esercizio, sulle singole quote di
ammortamento e, pertanto, se in un esercizio il veicolo viene
concesso in uso promiscuo al dipendente, la quota di ammortamento
trova pieno riconoscimento; viceversa, se in un successivo esercizio
il veicolo non è destinato ad un utilizzo per cui è ammessa la
deducibilità integrale delle spese ad esso afferenti, la quota di
ammortamento sarà soggetta alle limitazioni sopra esaminate (vedi
punto 3).
6. Rilevanza delle plusvalenze e delle minusvalenze ai fini della
determinazione del reddito di impresa
Ai fini della determinazione del reddito di impresa le plusvalenze e
le minusvalenze patrimoniali rilevano nella stessa proporzione
esistente tra l'ammontare dell'ammortamento fiscalmente dedotto e
quello complessivamente effettuato.
7. Criteri per l'applicazione dell'articolo 67, comma 7, del Tuir
Il comma 3 dell'articolo 121-bis del Tuir dispone che, ai fini
dell'applicazione del comma 7 dell'articolo 67 del Tuir, il costo dei
veicoli assoggettati nel periodo d'imposta al regime di deducibilità
parziale, si assume nei limiti rilevanti ai fini della deduzione
delle relative quote di ammortamento.
Pertanto, agli effetti del plafond di calcolo previsto da tale norma
va assunto per detti beni il costo massimo fiscalmente rilevante
ridotto al 50 per cento; conseguentemente, nel caso di un'autovettura
il cui costo sia pari a 40 milioni, il costo rilevante ai fini del
suddetto plafond deve essere assunto entro il limite di 17,5 milioni;
analogamente, nel caso di un'autovettura di costo pari a 30 milioni,
l'importo rilevante è 15 milioni.
Per gli esercenti attività di agenzia o di rappresentanza di
commercio, invece, la deduzione delle spese di manutenzione deve
essere effettuata sulla base dei diversi limiti previsti dalla norma
in esame.
Va inoltre precisato che le spese di manutenzione, riparazione, ecc.
afferenti i veicoli soggetti al regime di deducibilità parziale
devono essere distintamente rilevate rispetto a tutte le altre spese
riguardanti la generalità dei beni ammortizzabili (ivi compresi i
veicoli soggetti al regime di deducibilità integrale). L'importo di
dette spese distintamente rilevato concorrerà nella misura del 50
per cento alla formazione dell'ammontare massimo deducibile
nell'esercizio (cinque per cento del plafond) e dell'eccedenza
deducibile per quinti nei successivi esercizi.
Si ricorda infine che qualora ricorra l'ipotesi prevista dall'ultimo
periodo dello stesso comma 7, dell'art. 67, i compensi periodici
pattuiti per la manutenzione dei veicoli assoggettabili al regime di
deducibilità limitata sono ammessi in deduzione nell'esercizio di
competenza nei limiti del 50 per cento o dell'80 per cento per gli
esercenti l'attività di agenzia o rappresentanza di commercio e il
costo dei veicoli stessi non concorre, alla determinazione del
plafond.
8. Criteri di deduzione delle spese sostenute per l'utilizzo di
veicoli non disciplinati dall'articolo 121-bis del Tuir
I criteri di deduzione indicati nell'art. 121-bis del Tuir trovano
applicazione esclusivamente nei riguardi dei beni ivi indicati. Tra
questi non sono compresi le autovetture destinate al trasporto
promiscuo di persone o cose (immatricolati sub lett. c), comma 1,
dell'art. 54 del nuovo codice della strada).
Le spese e gli altri componenti negativi relativi ai veicoli non
indicati nell'articolo 121-bis del Tuir, sono, in via di principio,
integralmente deducibili nella determinazione del reddito a
condizione che si riferiscano esclusivamente ad attività o beni da
cui derivano ricavi o proventi.
In caso di immatricolazione sub lett. c), comma 1, del citato art. 54
va precisato che le spese e gli altri componenti negativi sono
deducibili integralmente se l'autoveicolo al quale esse afferiscono
è effettivamente ed oggettivamente destinato al trasporto promiscuo
di persone e cose.
Al fine di verificare la sussistenza dell'anzidetta condizione va
fatto riferimento alla superficie dell'abitacolo dell'autoveicolo
stesso.
La suddetta condizione può ritenersi soddisfatta, per le autovetture
diverse da quelle dotate di pianale di carico esterno all'abitacolo,
quando l'abitacolo delle stesse sia riservato, almeno per la metà
della sua superficie, in modo permanente al trasporto di cose.
Pertanto, ad esempio, si considerano destinate al trasporto promiscuo
le autovetture sprovviste dei sedili posteriori idonei a trasportare
persone, ovvero benchè dotate di sedili posteriori la residua
superficie dell'abitacolo di estensione, comunque non inferiore a
quella destinata al trasporto di persone, sia esclusivamente
riservata al trasporto di cose.
Mancando tali parametri, le spese e gli altri componenti negativi
riferibili alle suddette autovetture sono deducibili - semprechè non
ricorrano le ipotesi di assoggettamento al regime di deducibilità
integrale considerate al precedente punto 2 - nelle predette misure
del 50 per cento e dell'80 per cento.
9. Decorrenza delle nuove disposizioni
Come si è detto, le disposizioni recate dal nuovo art. 121-bis del
Tuir si rendono applicabili a decorrere dal periodo di imposta in
corso al 31 dicembre 1997 e interessano non solo i veicoli il cui
utilizzo a titolo di proprietà ovvero a titolo di locazione anche
finanziaria o di noleggio inizi in tale periodo d'imposta ma anche i
veicoli il cui utilizzo sia iniziato precedentemente.
Al riguardo, si precisa, con specifico riferimento ai veicoli
(autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori) assoggettabili,
nel nuovo assetto normativo, al regime di deducibilità parziale, che
la determinazione degli importi ammessi in deduzione secondo le nuove
regole a titolo di ammortamento ovvero a titolo di canoni di
locazione anche finanziaria o di noleggio non è influenzata
dall'ammortare eventualmente già dedotto a tale titolo nei
precedenti periodi di imposta. Conseguentemente, nel caso, ad
esempio, di un'autovettura il cui costo di acquisto sia stato pari a
30 milioni e per la quale siano state già dedotte al previgente
regime fiscale quote di ammortamento pari complessivamente a 20
milioni, l'applicazione delle nuove regole comporta semplicemente la
riduzione al 50 per cento delle ulteriori quote di ammortamento
ammesse nonchè degli altri componenti negativi afferenti il suo
utilizzo. Analogamente, nel caso di un'autovettura di costo superiore
al limite dei 35 milioni (ovvero dei 50 milioni per gli esercenti di
attività di agenzia o rappresentanza di commercio), l'applicazione
delle nuove regole comporta l'irrilevanza della parte delle ulteriori
quote di ammortamento proporzionalmente riferibile al costo eccedente
detto limite (vedi paragrafo 3).
I-C) Credito di imposta per le nuove iniziative produttive
Per le iniziative produttive intraprese a decorrere dal 1 gennaio
1997, localizzate nelle "aree depresse" del territorio nazionale di
cui all'art. 1, comma 1, lettera a), del D.L. 8 febbraio 1995, n. 32,
convertito dalla legge 7 aprile 1995, n. 104, è riconosciuto, per
l'anno d'inizio di attività e per i due successivi, (cinque per le
attività intraprese nei territori compresi nell'obiettivo 1 del
regolamento CEE n. 2052/88), un credito di imposta nella seguente
misura:
* 50 per cento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e 50
per cento dell'imposta locale sui redditi, riferibili
proporzionalmente al reddito di imprese, nonchè 50 per cento
dell'imposta sul patrimonio netto dell'anno cui compete;
* 50 per cento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
riferibile proporzionalmente al reddito derivante dall'esercizio di
arti o professioni dell'anno cui compete.
Detto credito non può essere superiore, per ciascun anno, a lire 5
milioni ed è utilizzato per il versamento delle corrispondenti
imposte.
Il credito spetta anche con riferimento alle iniziative produttive
intraprese in forma associata ai sensi dell'art. 5 del Tuir e alle
aziende coniugali non gestite in forma societaria a condizione che
tutti i soggetti che partecipano a tali forme abbiano tutti i
requisiti sopra elencati. Per questi soggetti il credito è elevato a
7 milioni. L'importo non utilizzato della società di cui all'art. 5
è attribuito in misura non eccedente lire 5 milioni ai soci o
associati in quote proporzionali alle loro partecipazioni agli utili.
Per le aziende coniugali non gestite in forma societaria il credito
è attribuito in quote di uguale importo a ciascuno dei coniugi.
Si precisa che il beneficio in questione spetta, indipendentemente
dai parametri dimensionali dell'attività (costo complessivo dei beni
materiali strumentali, volume d'affari).
Poichè il credito di imposta di cui trattasi è riferito alle nuove
iniziative produttive, si deve intendere esclusa dal beneficio ogni
forma di subentro o rilevazione di attività d'impresa o artistiche e
professionali già avviate.
Ai sensi dell'art. 1, comma 1, lettera a), del D.L. n. 32 del 1995,
si intendono per aree depresse:
* quelle individuate dalla Commissione delle Comunità Europee,
ammissibili agli interventi dei fondi strutturali, obiettivi 1, 2 e
5b;
* quelle eleggibili sulla base delle analoghe caratteristiche;
* quelle rientranti nelle fattispecie dell'art. 92, par. 3, lettera
c), del Trattato di Roma, previo accordo con la Commissione
dell'Unione Europea. Dette aree e i comuni che ricadono nelle zone
obiettivi 1, 2 e 5b e quelle rientranti nelle fattispecie dell'art.
92, par. 3, lett. c), del Trattato di Roma sono elencate
nell'allegato 6 al decreto del Ministero dell'industria del 25
settembre 1996. Per le iniziative produttive intraprese nelle aree
territoriali di cui all'obiettivo 1 del Regolamento CEE n. 2052/88
del 24 giugno 1988, come modificato dal Regolamento CEE n. 2081/93
del 20 luglio 1993, avente il fine di promuovere lo sviluppo e
l'adeguamento strutturale delle regioni (intese in senso lato
economico-territoriale, non in quello ordinamentale-politico dello
Stato membro), il cui sviluppo è in ritardo, le disposizioni
agevolative si applicano per l'anno di inizio di attività e per i
cinque successivi.
Le agevolazioni suddette si applicano ai soggetti che:
* avendo età inferiore a 32 anni presentano per la prima volta la
dichiarazione di inizio di attività ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto; deve trattarsi, cioè, di soggetti che non abbiano
compiuto il trentaduesimo anno di età all'atto della presentazione
della dichiarazione d'inizio di attività;
* indipendentemente dall'età e dall'eventuale svolgimento di
precedente attività, fruiscono del trattamento d'integrazione
salariale il giorno precedente alla data di presentazione della
dichiarazione di inizio attività ai fini Iva, se non sono in
possesso dei requisiti per la pensione di vecchiaia o di
anzianità;
* sono disoccupati ai sensi dell'art. 25, comma 5, lettere a) e b)
della L. 23 luglio 1991, n. 223, indipendentemente dall'età e
dall'eventuale svolgimento di precedente attività; si tratta dei
lavoratori iscritti da più di due anni nella prima classe delle
liste di collocamento e che risultano non iscritti da almeno tre
anni negli elenchi ed albi degli esercenti attività commerciali,
degli artigiani e dei coltivatori diretti e agli albi dei liberi
professionisti e, inoltre, dei lavoratori iscritti nelle liste di
mobilità compilate dall'Ufficio regionale del lavoro e della
massima occupazione, ai sensi dell'art. 6 della L. n. 223 del 1991.
Il requisito dell'iscrizione nelle liste di collocamento e di
mobilità deve sussistere fino al giorno anteriore a quello di
presentazione della dichiarazione di inizio dell'attività ai fini
Iva;
* sono portatori di handicap, ai sensi dell'art. 3 della L. 5
febbraio 1992, n. 104;
* iniziano un'attività nel campo dell'efficienza energetica e della
promozione di fonti rinnovabili di energia o assimilate di cui alla
L. 9 gennaio 1991, n. 9, nel campo della raccolta differenziata e
del riciclaggio dei rifiuti, nel campo del risanamento
idrogeologico del territorio o, comunque, per il ripristino
ambientale, e nel campo della progettazione a attuazione di
interventi per la riqualificazione, la manutenzione o il restauro
dei centri storici, per la produzione di beni ai quali è assegnato
il marchio di qualità ecologica di cui al Regolamento CEE n.
880/92 del Consiglio, del 23 marzo 1992.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

SEZIONE SECONDA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE
DI CUI ALLA LEGGE 662 DEL 1996
I-A) LA DISCIPLINA DELLE OPERAZIONI DI RIORGANIZZAZIONE
DELL'ATTIVITÀ PRODUTTIVA
1. Premessa
Il decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, in vigore dall'8
novembre 1997, contiene una particolare disciplina riguardante le
operazioni che ordinariamente vengono utilizzate per riorganizzare
l'attività produttiva.
I procedimenti di riorganizzazione interessati dal citato decreto
legislativo sono i seguenti:
a) cessioni di aziende e di partecipazioni di controllo o di
collegamento;
b) conferimenti di aziende e di partecipazioni di controllo e di
collegamento;
c) scambi di partecipazioni;
d) fusioni e scissioni.
2. Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda o di
partecipazioni di controllo o di collegamento
In particolare, con l'articolo 1 del decreto legislativo in esame è
stata istituita un'imposta sostitutiva, con l'aliquota del 27 per
cento, sulle plusvalenze derivanti da:
1) cessione di aziende possedute per un periodo non inferiore a tre
anni (comma 1);
2) cessione di partecipazioni di controllo o di collegamento iscritte
come tali nelle immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre
bilanci (comma 3).
L'imposta sostitutiva è dovuta dalla società dichiarante a titolo
definitivo. In considerazione di ciò i redditi ad essa assoggettati
non concorrono a formare il reddito complessivo dei soci.
Tale disposizione trova applicazione per le cessioni di aziende e di
partecipazioni di controllo o di collegamento poste in essere dalla
data dell'8 novembre 1997.
2.1 Plusvalenze da cessione di azienda
2.1.1 Ambito soggettivo
La norma stessa si riferisce a tutti i soggetti che realizzano una
plusvalenza, determinata ai sensi dell'articolo 54 del TUIR, esclusi
i casi di realizzo nel corso di una procedura concorsuale. Ne
consegue che il regime agevolativo in esame si rende applicabile
nelle ipotesi di plusvalenze per cessioni di aziende realizzate in
caso di liquidazione ordinaria.
La norma agevolativa si rivolge ai soggetti che conseguono la
plusvalenza nell'esercizio di attività commerciali sia in regime di
contabilità ordinaria sia in regime di contabilità semplificata.
2.1.2 Ambito oggettivo
Con riferimento alle cessioni di aziende, va precisato che nel
termine "cessione" si comprendono solo le cessioni a titolo oneroso,
mentre ne sono escluse quelle a titolo gratuito.
Ai fini dell'individuazione della nozione di cessione, si precisa che
la norma intende agevolare esclusivamente le ipotesi di trasferimento
a titolo definitivo della proprietà dell'azienda; conseguentemente
non rientrano nell'ambito applicativo della disposizione stessa gli
atti che comportano la costituzione o il trasferimento di diritti
reali di godimento, quali, ad esempio, l'usufrutto dell'azienda.
Rientrano nella nozione di cessione anche le ipotesi di assegnazione,
di conferimento e di permuta dell'azienda.
Con riferimento al termine "aziende", si precisa che esso va inteso
in senso ampio, comprensivo cioè anche delle cessioni di complessi
aziendali relativi a singoli rami dell'impresa.
Va precisato, comunque, che la cessione deve riguardare l'azienda o
il complesso aziendale nel suo insieme e non i singoli beni che
compongono l'azienda stessa.
Con riferimento al requisito del possesso per un periodo di tempo non
inferiore a tre anni, si precisa che tale termine va computato, ai
sensi dell'articolo 2963 del codice civile, avendo riguardo al giorno
in cui l'azienda è stata acquisita o l'impresa si è costituita
indipendentemente dall'acquisto dei singoli beni che concorrono alla
formazione dell'azienda.
Così, ad esempio, nel caso in cui un'impresa acquisti il 30 giugno
1996 un macchinario per la propria azienda, costituita il 10 maggio
1994, e ceda l'azienda il 30 novembre 1997, egli potrà avvalersi
della disposizione agevolativa in commento.
Si fa presente, inoltre, che in caso di cessione di azienda
precedentemente concessa in affitto o in usufrutto, ai fini della
sussistenza del requisito triennale, si tiene conto anche del periodo
in cui l'azienda è stata concessa in affitto o in usufrutto.
2.2. Plusvalenza da cessione di partecipazioni di controllo o di
collegamento
2.2.1. Ambito soggettivo
Il comma 3 dell'articolo 1 prevede un'imposta sostitutiva sulle
plusvalenze da cessioni di partecipazioni di controllo o di
collegamento.
Condizione per l'applicazione di tale regime è che tali
partecipazioni, risultino iscritte negli ultimi tre bilanci come
partecipazioni di controllo o di collegamento tra le immobilizzazioni
finanziarie.
La norma si rivolge solo ai soggetti che conseguono la plusvalenza
nell'esercizio di attività commerciali in regime di contabilità
ordinaria.
2.2.2. Ambito oggettivo
Per quanto riguarda il termine "cessione" valgono le considerazioni
svolte relativamente alla cessione di aziende.
La nozione di "controllo o di collegamento" è quella che risulta
dall'articolo 2359 del codice civile.
Tanto premesso, occorre rilevare che la norma in commento riferisce
la situazione di controllo o di collegamento esclusivamente alle
partecipazioni oggetto di cessione e prescinde quindi dal controllo o
collegamento realizzati su altri presupposti.
Il considerazione di ciò, non rilevano ai fini in esame:
- le situazioni di controllo o di collegamento realizzate non
mediante una partecipazione al capitale di rischio ma
esclusivamente per effetto di particolari vincoli contrattuali;
- le partecipazioni che non danno diritto di voto (come, ad esempio,
quelle rappresentate da azioni di risparmio e privilegiate);
- le situazioni di controllo o di collegamento realizzate anche per
effetto del possesso di diritti di usufrutto sulle azioni.
Per quanto riguarda il requisito della iscrizione delle suddette
partecipazioni nelle immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre
bilanci dell'impresa cedente va precisato che l'iscrizione delle
partecipazioni in esame deve risultare dagli ultimi tre bilanci degli
esercizi precedenti quello in cui si è verificata la cessione. Le
partecipazioni cedute possono non essere detenute ininterrottamente
nel periodo di tempo intercorrente tra l'ultimo ed il terz'ultimo
bilancio precedente quello in cui si è verificata la cessione.
Per i soggetti che redigono il bilancio secondo schemi diversi da
quelli previsti dall'articolo 2424 e seguenti del codice civile e dal
D.Lgs. 27 gennaio 1992, n. 87, la condizione della iscrizione nelle
immobilizzazioni finanziarie degli ultimi tre bilanci si ritiene
soddisfatta nel caso in cui le partecipazioni di controllo o di
collegamento risultino come tali nei bilanci ovvero da altri elementi
certi e precisi della contabilità.
Si precisa che il rispetto delle suddette condizioni presuppone il
concorso dei seguenti requisiti:
- chi cede deve avere il controllo o il collegamento mediante il
possesso di una partecipazione;
- il requisito di controllo o collegamento deve essere esercitato
interamente attraverso la partecipazione;
- il cessionario deve acquisire il controllo o il collegamento per
effetto della cessione;
- per effetto della cessione il cedente perde il controllo ma non
necessariamente il collegamento;
- nel caso di partecipazione di controllo la quota ceduta può anche
non essere oggettivamente una quota di controllo purchè mediante
essa il cessionario acquisisca il controllo tenendo conto anche
dell'eventuale partecipazione già in possesso del cessionario
medesimo;
- nel caso di partecipazioni di collegamento la quota ceduta deve
essere anche oggettivamente di collegamento;
- i requisiti anzidetti debbono verificarsi singolarmente in ciascuna
operazione.
In controllo detenuto attraverso i voti esercitabili nell'assemblea
ordinaria può essere anche indiretto; in tal caso le cessioni di
partecipazioni mediante le quali nell'ambito dei gruppi si possiede
il cosiddetto controllo indiretto, non possono fruire del trattamento
agevolato.
Relativamente al caso in cui la partecipazione ceduta sia stata
iscritta con diversa consistenza negli ultimi tre bilanci precedenti
alla cessione (ferma restando naturalmente la posizione di controllo
o di collegamento che deve sussistere in ognuno dei tre bilanci), la
disciplina agevolativa si renderà applicabile con riferimento
all'intero ammontare delle partecipazioni cedute.
In proposito valga il seguente esempio.
Si ipotizzi il caso in cui il collegamento nella società A sia
assicurato dal possesso di una partecipazione pari al 20 per cento
del suo capitale sociale.
Se la società B ha iscritto la predetta partecipazione nella misura
del 20 per cento nel terzo e nel secondo bilancio antecedente alla
cessione e nella misura del 51 per cento nel bilancio immediatamente
antecedente alla cessione medesima, quest'ultima anche per la parte
eccedente il 20 per cento darà luogo all'applicazione del regime
agevolato.
2.3 Regimi di tassazione applicabili
Con riferimento alle cessioni di aziende o di partecipazioni di
controllo o di collegamento per le quali sussistano i requisiti
temporali previsti dalle disposizioni in esame si possono configurare
due regimi di tassazione delle relative plusvalenze:
- quello ordinario, con l'applicazione dei criteri di cui
all'articolo 54 del Tuir;
- quello opzionale, con l'applicazione dell'imposta sostitutiva di
cui al decreto legislativo in esame.
2.3.1 Regime ordinario
In caso di tassazione ordinaria, la plusvalenza è realizzata ai
sensi dell'articolo 54, comma 1, lett. a), del Tuir ed è determinata
ai sensi del successivo comma 2.
Detta plusvalenza concorre, ai sensi dell'art. 54, comma 4, del Tuir,
a formare il reddito imponibile, a scelta del contribuente,
nell'esercizio del realizzo ovvero - se sussistono i presupposti
temporali ivi previsti - per quote costanti nell'esercizio stesso e
nei successivi, ma non oltre il quarto.
2.3.2 Regime sostitutivo
L'applicazione dell'imposta sostitutiva è un regime opzionale di
tassazione al quale si accede compilando il prospetto di liquidazione
dell'imposta sostitutiva contenuto nella dichiarazione dei redditi
del periodo di imposta nel quale le plusvalenze sono realizzate.
La disposizione in esame prevede che qualora in un periodo di imposta
sono poste in essere più operazioni, l'opzione per l'applicazione
dell'imposta sostitutiva può essere esercitata relativamente ad ogni
singola operazione.
Per singola operazione deve intendersi un'operazione di cessione
avente le caratteristiche indicate ai commi 1 e 3 dell'articolo in
esame e, pertanto, avere ad oggetto un'azienda posseduta per un
periodo non inferiore a tre anni ovvero una partecipazione di
controllo o di collegamento iscritta come tale nelle immobilizzazioni
finanziarie degli ultimi tre bilanci.
3. Il regime fiscale dei conferimenti di aziende e di partecipazioni
di controllo o di collegamento
3.1 Premessa
L'art. 3 del D.Lgs. n. 358 del 1997, contiene la disciplina fiscale
applicabile alle operazioni di conferimento di aziende e di
partecipazioni di controllo o di collegamento.
Le operazioni di conferimento disciplinate dall'art. 3 del
provvedimento in esame sono quelle aventi ad oggetto aziende e
partecipazioni di controllo o collegamento ai sensi dell'articolo
2359 del codice civile.
Per quanto riguarda il conferimento di azienda bisogna distinguere
l'ipotesi in cui l'azienda conferita sia situata in Italia da quella
in cui l'azienda stessa sia situata all'estero.
Nel caso in cui l'azienda sia situata all'estero i conferimenti sono
rilevanti ai fini in esame solo se effettuati tra soggetti residenti
nel territorio dello Stato nell'esercizio di imprese commerciali.
Nel caso, invece, in cui l'azienda sia situata in Italia i
conferimenti, ai sensi del comma 2 dell'articolo 3 in esame, sono
rilevanti anche se il conferente e/o il conferitario è un soggetto
non residente.
Per quanto riguarda i conferimenti di partecipazioni di controllo o
di collegamento, va precisato che gli stessi rilevano ai fini in
esame se effettuati tra soggetti residenti in Italia nell'esercizio
di imprese commerciali.
L'operazione di conferimento è rilevante anche quando la
partecipazione ricevuta riguarda una società o un ente non
residente,
Per quanto riguarda la nozione di azienda si rinvia a quanto
precisato a proposito delle cessioni di aziende.
Ai sensi dell'art. 9, comma 1, del D.Lgs. n. 358 del 1997, il regime
previsto dal citato art. 3, si applica alle succitate operazioni di
conferimento poste in essere dalla data di entrata in vigore dello
stesso decreto legislativo (8 novembre 1997).
3.2 La disciplina applicabile ai conferimenti di cui all'art. 3 del
D.Lgs. n. 358 del 1997
3.2.1. Modalità di determinazione della plusvalenza imponibile
Ai sensi del comma 1 dell'articolo 3, nelle ipotesi di conferimento
sopra evidenziate, ai fini dell'applicazione dell'art. 54 del Tuir,
la plusvalenza derivante dal conferimento stesso deve essere
determinata assumendo come valore di realizzo il valore di iscrizione
delle partecipazioni ricevute per effetto del conferimento nelle
scritture contabili del conferente ovvero, se superiore, quello
attribuito all'azienda, in caso di conferimento di azienda, o alle
partecipazioni, in caso di conferimento di partecipazioni, nelle
scritture contabili del conferitario.
In considerazione di quanto sopra, la plusvalenza imponibile è
costituita dalla differenza tra il valore di realizzo, e l'ultimo
costo fiscalmente riconosciuto, rispettivamente, dell'azienda o della
partecipazione conferita.
Tale modalità di individuazione costituisce, relativamente alle
operazioni in questione, una implicita deroga alla regola posta in
via generale dall'articolo 9 del Tuir.
Nel caso di operazioni di conferimento non aventi le caratteristiche
in precedenza illustrate (come ad esempio il conferimento di singoli
beni), la plusvalenza imponibile continua ad essere determinata
avendo riguardo alla nozione di valore normale, delineata
dall'articolo 9 del Tuir. Inoltre, considerato l'espresso richiamo
all'articolo 54 del Tuir, contenuto nella norma in esame, ne deriva
che quest'ultima non trova applicazione con riferimento alle
eventuali minusvalenze da conferimento, per le quali, quindi, rimane
applicabile la disciplina dettata dagli articoli 9 e 66 del Tuir.
Nel caso in cui il conferimento abbia ad oggetto un'azienda, l'ultimo
costo fiscalmente riconosciuto dell'azienda conferita va determinato
sommando i singoli valori fiscalmente riconosciuti delle attività e
delle passività che compongono il patrimonio dell'azienda conferita.
3.2.3 Regimi di tassazione applicabili
Per le operazioni di conferimento i regimi di tassazione applicabili
sono quindi i seguenti:
- quello ordinario, secondo il quale le plusvalenze realizzate
concorrono alla formazione del reddito d'impresa;
- quello opzionale, consistente nell'applicazione alle predette
plusvalenze da conferimento dell'imposta sostitutiva di cui
all'articolo 1 del provvedimento in esame, qualora ricorrano le
condizioni ivi previste del possesso triennale dell'azienda ovvero
dell'iscrizione tra le immobilizzazioni finanziarie degli ultimi
tre bilanci delle partecipazioni di controllo o di collegamento.
In proposito, salvo quanto già precisato con riferimento alla
determinazione delle plusvalenze che avviene assumendo come valore di
realizzo il maggiore tra quello attribuito dal conferente alle
partecipazioni ricevute e quello attribuito dal conferitario
all'azienda o alle partecipazioni conferite, valgono, relativamente
ai regimi di tassazione applicabili alle suddette plusvalenze, le
precisazioni già fornite in merito alla cessioni di aziende e di
partecipazione di controllo o di collegamento.
Anche nell'ipotesi in esame, l'imposta sostitutiva è dovuta dalla
società dichiarante a titolo definitivo. In considerazione di ciò i
redditi ad essa assoggettati non concorrono a formare il reddito
complessivo dei soci.
4. La disciplina applicabile agli scambi di partecipazioni di cui
all'art. 5 del D.Lgs. n. 358 del 1997
4.1 Premessa
Ai fini del provvedimento in esame, sono considerati scambi di
partecipazioni le seguenti operazioni:
- la permuta, con la quale uno dei soggetti indicati nell'articolo
87, comma 1, lettere a) e b) del Tuir acquista o integra una
partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, n. 1, del c.c. in altro soggetto indicato nelle medesime
lettere a) e b), attribuendo ai soci di quest'ultimo azioni proprie
(comma 1);
- i conferimenti in società, mediante i quali la società
conferitaria acquisisce il controllo di una società ai sensi
dell'articolo 2359, primo comma, n. 1, del c.c. (comma 2).
Il regime previsto dall'articolo 5 del D.Lgs. n. 358 del 1997 si
applica alle operazioni poste in essere dalla data di entrata in
vigore dello stesso decreto legislativo (8 novembre 1997).
4.2 Lo scambio di partecipazioni
4.2.1 Lo scambio di partecipazioni realizzato tramite permuta
Il comma 1 dell'articolo in esame considera come scambio di
partecipazioni la permuta mediante la quale uno dei soggetti indicati
nell'articolo 87, comma 1, lett. a) e b) del Tuir acquista o integra
una partecipazione di controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, n. 1, del c.c., in altro soggetto indicato nelle medesime
lett. a) e b) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir.
Ai fini della definizione dei soggetti che intervengono
nell'operazione, si indica di seguito come:
1) società acquirente, la società che intende acquisire o integrare
il controllo;
2) società scambiata, la società della quale si intende acquisire
il controllo;
3) soggetti scambianti, i soci della società scambiata.
Sia la società acquirente che la società scambiata devono essere
entrambe società od enti soggetti all'IRPEG, residenti nel
territorio dello Stato, mentre i soggetti scambianti non è
necessario che abbiano la qualifica di imprenditori.
Sotto il profilo oggettivo, invece, è richiesto che lo scambio abbia
ad oggetto una partecipazione che consenta alla società acquirente
di assumere il controllo della società scambiata.
Va inoltre sottolineato, sul piano dei requisiti oggettivi, che
l'operazione di scambio di partecipazioni mediante permuta è
rilevante ai fini dell'articolo in esame indipendentemente
dall'ammontare del conguaglio in denaro eventualmente pattuito dalle
parti contrattuali semprechè, sul piano civilistico, l'entità del
conguaglio in denaro non sia tale da snaturare l'operazione di
permuta.
Con riguardo al requisito del controllo, valgono le medesime
considerazioni svolte in merito alle operazioni di cui all'articolo
1, nel senso che il requisito del controllo deve sussistere in
relazione alle partecipazioni acquisite a seguito dell'operazione di
permuta.
L'operazione non deve necessariamente aver ad oggetto una
partecipazione che di per sè sia di controllo, ma può riguardare
anche una partecipazione che, unitamente a quella già posseduta,
consenta al soggetto acquirente di avere una partecipazione di
controllo.
Rientra nella disposizione in commento anche l'acquisto effettuato
mediante la cessione da parte di più soggetti, semprechè sia
ravvisabile, in modo oggettivo, che l'operazione di acquisto della
partecipazione si inserisca in un progetto unitario di acquisizione
della partecipazione di controllo.
Non sono riconducibili nel regime previsto dalla norma in commento le
operazioni che hanno ad oggetto l'acquisizione di partecipazione che
non consentono il controllo ovvero quelle che si aggiungono a
partecipazioni possedute le quali ultime di per sè consentono il
controllo.
4.2.2 Lo scambio di partecipazioni realizzato mediante conferimento
Lo scambio di partecipazioni può essere attuato anche mediante
operazioni di conferimento nella società acquirente da parte dei
soci imprenditori che detengono partecipazioni nella società
scambiata.
4.2.3 Regimi applicabili
Lo scambio di partecipazioni mediante permuta non dà luogo a
componenti positivi o negativi del reddito imponibile a condizione
che il costo delle azioni o quote date in permuta sia attribuito alle
azioni o quote ricevute in cambio. L'eventuale conguaglio in denaro
concorre a formare il reddito del percepiente.
In proposito si rileva che il riferimento al "costo" delle azioni o
quote previsto dal citato articolo, è da intendersi come "valore
fiscale" delle predette partecipazioni.
Nel caso in cui le partecipazioni ricevute siano state contabilizzate
ad un valore superiore a quello attribuito alle partecipazioni date
in cambio non risulta soddisfatta la condizione posta dalla norma in
esame e, pertanto, l'operazione di permuta non potrà beneficiare del
suddetto regime di neutralità e sarà, quindi sottoposta al regime
ordinario stabilito per la cessione di beni.
Il regime fiscale attribuito alle operazioni di conferimento di
partecipazioni è diverso da quello previsto per le operazioni di
permuta.
In sostanza, ai fini della determinazione del reddito dell'impresa
conferente, le partecipazioni ricevute a seguito del conferimento
sono valutate in misura proporzionalmente corrispondente al valore
contabile attribuito dalla conferitaria alle partecipazioni ricevute
in conferimento.
L'adozione di tale criterio può, comportare la evidenziazione di
plusvalenze o minusvalenze fiscalmente rilevanti per il conferente.
Nel caso infatti in cui la conferitaria dovesse iscrivere la
partecipazione ricevuta ad un valore superiore a quello fiscalmente
riconosciuto alla stessa presso la conferente, la conferente medesima
è tenuta a rilevare una plusvalenza pari alla differenza tra il
valore di iscrizione della partecipazione conferita presso la
conferitaria e l'ultimo valore fiscalmente riconosciuto alla
partecipazione stessa presso di essa.
In proposito valga il seguente esempio:
Si ipotizzi che una partecipazione di controllo iscritta nel bilancio
della conferente ad un valore di 80, coincidente con il costo
fiscalmente riconosciuto, sia stata dopo il conferimento iscritta al
medesimo valore nella contabilità della conferitaria.
In tal caso non emerge alcuna plusvalenza in capo alla conferente in
quanto la stessa assume le partecipazioni ricevute allo stesso valore
fiscale attribuito alle partecipazioni acquisite dalla conferitaria.
Si ipotizzi viceversa che la suddetta partecipazione di controllo
iscritta nel bilancio della conferente ad un valore di 80,
coincidente con il costo fiscalmente riconosciuto, sia stata iscritta
nella contabilità della conferitaria al valore di stima di 100.
In tal caso in capo alla conferente emerge una plusvalenza imponibile
pari alla differenza tra il valore delle partecipazioni iscritte
presso la conferitaria (100) e l'ultimo valore fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni conferite (80) presso la
conferente.
D'altra parte le partecipazioni ricevute dalla conferente assumono un
costo fiscalmente riconosciuto pari all'incremento di patrimonio
netto formato dalla conferitaria a seguito del conferimento
(nell'esempio 100).
Si rileva infine che le plusvalenze emergenti dallo scambio di
partecipazioni possono essere assoggettate sia al regime ordinario di
tassazione che a quello sostitutivo previsto dall'articolo 1 del
decreto legislativo n. 358 del 1997, ove ricorrono i presupposti.
In caso di applicazione del regime sostitutivo previsto dal citato
art. 1, l'opzione va effettuata compilando il modello per la
liquidazione dell'imposta sostitutiva.
5. Il regime dei disavanzi derivanti da operazioni di fusione e di
scissione di società
5.1 Il regime ordinario
Ai sensi dell'art. 123 del Tuir, nella determinazione del reddito
della società risultante dalla fusione o incorporante, non si tiene
conto, tra l'altro, delle plusvalenze iscritte in bilancio fino a
concorrenza della differenza tra il costo delle azioni o quote delle
società incorporate, annullate per effetto della fusione, e il
valore del patrimonio netto delle società stesse risultante dalle
scritture contabili (cosiddetto "disavanzo da annullamento").
Con la legge 23 dicembre 1994, n. 724 sono state apportate delle
modifiche al predetto regime. In particolare, l'articolo 27 di detta
legge ha previsto con "le fusioni e le scissioni di società sono,
agli effetti delle imposte sui redditi, neutrali. Conseguentemente,
il disavanzo di fusione e di scissione non è utilizzabile per
iscrizioni di valori in franchigia di imposta, a qualsiasi voce,
forma o titolo operate".
L'irrilevanza fiscale dell'utilizzo del disavanzo rende necessaria la
compilazione del modello per la riconciliazione dei dati esposti in
bilancio e dei valori fiscalmente riconosciuti.
5.2 Il regime sostitutivo
L'articolo 6 in esame, al comma 1, detta un regime che consente il
riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio per
effetto dell'imputazione dei disavanzi da annullamento o da
concambio, a condizione però che tali maggiori valori vengano
assoggettati all'imposta sostitutiva indicata nell'articolo 1 del
decreto legislativo in commento.
Inoltre, lo stesso art. 6, al comma 2, individua i casi in cui
l'iscrizione in bilancio per effetto dell'imputazione del disavanzo
è riconosciuta ai fini fiscali senza l'applicazione dell'imposta
sostitutiva.
Ai sensi del comma 4 dell'art. 6 in commento, i soggetti che
intendono avvalersi delle richiamate disposizioni dei commi 1 e 2,
devono chiederne l'applicazione nella dichiarazione dei redditi
relativa al periodo d'imposta in cui ha effetto la fusione o la
scissione.
Tale richiesta si intende effettuata compilando il modello per la
liquidazione dell'imposta sostitutiva.
Tanto premesso, nell'esaminare la disciplina contenuta nel citato
comma 1 dell'articolo 6, occorre distinguere l'ipotesi del disavanzo
da concambio da quello da annullamento.
5.2.1 Il disavanzo da concambio
Il riconoscimento anche fiscale, in tutto o in parte, dei valori
iscritti in bilancio per effetto dell'imputazione del disavanzo può
essere ottenuto a fronte dell'assoggettamento dei maggiori valori
iscritti per effetto del disavanzo all'imposta sostitutiva prevista
dall'articolo 1 del provvedimento in esame nella misura del 27 per
cento.
5.2.2 Il disavanzo da annullamento
Se in via ordinaria il riconoscimento del disavanzo può essere
ottenuto, in tutto o in parte, mediante il pagamento dell'imposta
sostitutiva, i maggiori valori iscritti in bilancio a fronte del
disavanzo stesso è riconosciuto fiscalmente in franchigia d'imposta
fino a concorrenza dell'importo complessivo netto:
a) delle plusvalenze, diminuite delle eventuali minusvalenze,
rilevanti ai fini dell'applicazione dell'imposta sostitutiva, ai
sensi dell'articolo 2 del decreto-legge 28 gennaio 1991, n. 27,
convertito, con modificazioni, dalla legge 2 marzo 1991, n. 102 o
che sono state assoggettate ad imposta sostitutiva ai sensi del
decreto legislativo in esame;
b) dei maggiori e dei minori valori, rispetto ai relativi valori di
acquisizione, derivanti dalla cessione delle azioni o quote, che
hanno concorso a formare il reddito di un'impresa residente;
c) delle svalutazioni nonchè delle rivalutazioni delle azioni o
quote che hanno concorso a formare il reddito di un'impresa
residente o che per disposizione di legge non concorrono a
formarlo, nemmeno in caso di successivo realizzo.
L'ipotesi sub a) fa riferimento alle plusvalenze e alle minusvalenze
conseguite da soggetti che hanno ceduto le partecipazioni medesime
mediante operazioni realizzate fuori dall'esercizio di imprese
commerciali, assoggettate ad imposta sostitutiva secondo le
disposizioni dell'art. 2 del decreto-legge 28 gennaio 1991, n. 27,
convertito dalla legge 2 marzo 1991, n. 102.
In proposito va però precisato che l'esistenza di una plusvalenza
assoggettata a tassazione in via forfetaria ai sensi dell'art. 3 del
citato DI n. 27 del 1991 convertito dalla legge n. 102 del 1991 non
comporta l'irrilevanza, ai fini del riconoscimento del disavanzo da
annullamento, delle plusvalenze e delle minusvalenze assoggettate a
tassazione ai sensi del citato art. 2 del DI n. 27 del 1991
manifestatesi prima o dopo quella tassata in via forfetaria.
Così ad esempio nel caso di una partecipazione, avente un valore
iniziale di 1000, ceduta una prima volta a 1200 con assoggettamento
della relativa plusvalenza di 200 ad imposta sostitutiva ai sensi del
citato art. 2 del DI n. 27 del 1991, ulteriormente ceduta a 1400 con
assoggettamento della relativa plusvalenza di 200 (1400 - 1200) ad
imposta sostitutiva in misura forfetaria, oggetto di una terza
cessione a 2000, con assoggettamento della relativa plusvalenza di
600 (2000-1400) ad imposta sostitutiva ai sensi del citato art. 2 del
D.I. n. 27 del 1991, l'eventuale disavanzo derivante
dall'annullamento di tale partecipazione può essere fiscalmente
riconosciuto, senza pagamento dell'imposta sostitutiva, fino a
concorrenza dell'importo complessivo (800) delle plusvalenza
rilevanti ai fini in esame.
L'ipotesi sub b) riguarda le operazioni di cessione delle predette
partecipazioni realizzate nell'esercizio d'impresa e i maggiori o
minori valori rispetto a quelli di acquisizione rilevano per il solo
fatto di aver concorso alla formazione del reddito d'impresa,
indipendentemente da un versamento di imposta.
Rilevano anche i maggiori o minori valori, rispetto a quelli di
acquisizione, derivanti da cessioni che abbiano concorso a formare il
reddito della stabile organizzazione in Italia di un'impresa non
residente.
L'ipotesi sub c) riguarda i maggiori o minori valori rispetto a
quelli di acquisizione delle medesime partecipazioni di cui alla
lettera precedente, che hanno concorso a formare il reddito d'impresa
non a seguito di operazioni di realizzo bensì per effetto di
rivalutazioni o svalutazioni.
Ai sensi del successivo comma 3 dell'articolo 6 in esame, la
possibilità di non assoggettare il disavanzo all'imposta
sostitutiva, fino a concorrenza della somma algebrica dei maggiori e
dei minori valori di cui alle precedenti lettere sub a), sub b) e sub
c), è condizionata alla dimostrazione, mediante idonea
documentazione, da parte della società incorporante o beneficiaria,
dei componenti positivi e negativi di reddito relativi alle azioni o
quote annullate realizzate dalla società stessa e dai precedenti
possessori. Si precisa che l'obbligo previsto dal legislatore di
documentare i predetti componenti reddituali può essere assolto
anche mediante dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà di cui
alla legge 4 gennaio 1968, n. 15.
Il rispetto della richiamata condizione impone alla società che
intende avvalersi della suddetta previsione normativa di dare
dimostrazione di tutte le operazioni eseguite per tutto il periodo
precedente fino a risalire alla originaria acquisizione della
partecipazione e, quindi, al momento di emissione della stessa.
Al riguardo, tenuto conto della onerosità della prova, specialmente
in sede di prima applicazione della norma, con disposizione
transitoria contenuta nel successivo articolo 9, viene stabilito, al
comma 4, che "per le azioni o quote già esistenti alla data del 30
aprile 1997, ai fini dell'applicazione delle disposizioni di cui
all'articolo 6, comma 2, la documentazione prevista dal comma 3 dello
stesso articolo può riguardare soltanto i componenti positivi e
negativi di reddito del soggetto possessore delle azioni o quote alla
data anzidetta e dei possessori successivi, nonchè la plusvalenza o
la minusvalenza conseguita dal soggetto che ha ceduto le azioni o le
quote al predetto possessore alla data del 30 aprile 1997".
In altri termini, ai fini dell'assolvimento dell'onere imposto dalla
suddetta condizione, la società incorporante o beneficiaria dovrà
dare dimostrazione degli elementi positivi e negativi che rilevano ai
fini dell'art. 6, comma 2, del provvedimento in esame, ad iniziare
dall'operazione di cessione effettuata nei confronti del soggetto che
risulta possessore alla data del 30 aprile 1997.
5.3 Il regime transitorio
L'art. 9, comma 3, del citato D.Lgs. n. 358 del 1997 prevede altresì
la facoltà di applicare l'imposta sostitutiva sulla differenza tra i
valori iscritti in bilancio a fronte dei disavanzi di fusione e
scissione ed i relativi valori fiscalmente riconosciuti, ancora
esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima
della data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1998 (8
novembre 1997).
Si ritiene che, in base al tale disposizione, possa essere ottenuto
il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio
per effetto dell'imputazione sia dei disavanzi da annullamento
derivanti dalle operazioni di fusione o scissione deliberate
anteriormente al 14 gennaio 1995, per i quali non è stato pagata la
somma del 20 per cento prevista dall'art. 21 del D.L. n. 41 del 1995,
convertito dalla legge n. 85 del 1995, sia dai disavanzi derivanti
dalle operazioni di fusione e scissione deliberate a decorrere da
tale data, le quali, ai sensi dell'art. 27 della legge n. 724 del
1994, sono neutrali e non consentono l'utilizzabilità del disavanzo
per l'iscrizione di valori in franchigia d'imposta.
I maggiori valori su cui va applicata l'imposta sostitutiva sono
quelli ancora esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio
chiuso prima della data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del
1997 (8 novembre 1997).
I maggiori valori possono essere riconosciuti, in tutto o in parte,
previo assoggettamento degli stessi ad imposta sostitutiva con
l'aliquota del 27 per cento.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

SEZIONE SECONDA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE
DI CUI ALLA LEGGE 662 DEL 1996
I-B) Il riporto delle perdite
1. Le perdite riportabili senza limiti di tempo
Ai sensi dell'art. 8, comma 3, del Tuir, così come modificato
dall'art. 8, comma 1, lett. a), del D.Lgs. n. 358 del 1997, le
perdite realizzate nei primi tre periodi di imposta possono essere
computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi
d'imposta successivi senza alcun limite di tempo.
La norma di cui trattasi si applica alle perdite derivanti
dall'esercizio di imprese in contabilità ordinaria formatesi a
decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data della entrata in
vigore del citato D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre 1997).
La disciplina in essa contenuta si applica anche ai soggetti che alla
suddetta data dell'8 novembre 1997 si trovano nel primo periodo
d'imposta ovvero in uno dei primi tre periodi dalla loro
costituzione.
Così, ad esempio, nel caso di un soggetto il cui periodo d'imposta
sia coincidente con l'anno solare e che sia costituito nel corso del
1995, rientrano nel beneficio in esame le perdite conseguite nel
periodo d'imposta 1997, mentre si applica la disciplina del riporto
in cinque periodi d'imposta, relativamente alle perdite realizzate
nei periodi d'imposta 1995 e 1996.
I-C) LA DUAL INCOME TAX (DIT)
Premessa
Con l'articolo 3, comma 162, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, il
Governo è stato delegato ad emanare norme volte a favorire la
capitalizzazione delle imprese allo scopo di rafforzare,
razionalizzare e rendere maggiormente efficiente l'apparato
produttivo.
Con il decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 466, recante
"Riordino delle imposte personali sul reddito al fine di favorire la
capitalizzazione delle imprese", il Governo ha dato attuazione ai
principi direttivi contenuti nella legge delega sopra indicata,
disciplinando la nuova forma di agevolazione definita, per brevità,
"DIT"-, che si applica a quei soggetti che provvedono a
capitalizzarsi in modo duraturo. La predetta capitalizzazione rileva
se effettuata mediante apporti permanenti di denaro ovvero tramite la
rinuncia alla distribuzione degli utili conseguiti; in tal caso, la
riduzione dell'aliquota IRPEF al 19 per cento, si applica sulla parte
del reddito imponibile corrispondente alla remunerazione ordinaria
dell'incremento del capitale investito.
1. Ambito soggettivo di applicazione
I beneficiari delle disposizioni agevolative previste dalla DIT, per
quanto d'interesse del presente modello di dichiarazione sono i
seguenti soggetti residenti nel territorio dello Stato:
a) società in nome collettivo;
b) società in accomandita semplice.
Inoltre, per effetto del combinato disposto del comma 2, dell'art. 5
del decreto legislativo in esame e del comma 3, dell'art. 5 del TUIR,
rientrano nell'ambito delle disposizioni agevolative anche:
c) le società di armamento;
d) le società di fatto che hanno per oggetto l'esercizio di
attività commerciali.
Si precisa che il comma 2 del menzionato art. 5 stabilisce che i
soggetti indicati nelle predette lettere a), b) c) e d), per poter
fruire dei benefici della DIT devono aver tenuto la contabilità
ordinaria, anche se a seguito di opzione irrevocabile.
In particolare, tale previsione normativa risulta soddisfatta
nell'ipotesi in cui:
a) il soggetto abbia tenuto la contabilità ordinaria in quanto ha
superato i seguenti limiti di ricavi di cui all'art. 53 del TUIR:
360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni di
servizi;
1 miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre attività.
b) il soggetto abbia tenuto la contabilità ordinaria a seguito di
opzione irrevocabile per detto regime.
La "opzione irrevocabile" prevista nel menzionato dettato normativo
va intesa, come peraltro emerge dalla relazione di accompagnamento al
decreto legislativo, alla stregua di una opzione avente carattere
permanente. Tale espressione di volontà deve essere manifestata
nella dichiarazione dei redditi in cui si chiede l'applicazione della
agevolazione DIT e avrà effetto fino alla cessazione dell'attività
dell'impresa.
2. Esclusioni dall'ambito soggettivo di applicazione
Sono esclusi dell'ambito soggettivo di applicazione della DIT, ai
sensi dell'art. 1, comma 1, del provvedimento in argomento, i
soggetti sottoposti alle procedure di fallimento e di liquidazione
coatta amministrativa di cui all'art. 125 del TUIR.
Si precisa, altresì, che sono esclusi dalla possibilità di
avvalersi delle disposizioni agevolative, i soggetti sottoposti a
concordato fallimentare, posto che detta procedura è finalizzata
alla chiusura di un fallimento già dichiarato.
Le imprese sottoposte alla liquidazione ordinaria, alla procedura di
amministrazione controllata di cui al titolo IV del R.D. 16 marzo
1942, n. 267, nonchè al concordato preventivo con o senza cessione
dei beni, rientrano nel novero di quelle ammesse alla agevolazione.
Trattasi, infatti, di procedure finalizzate alla continuazione
dell'esercizio dell'attività economica allo scopo di evitare
l'instaurarsi di procedure concorsuali.
3. Contenuto della disposizione agevolativa
L'agevolazione per le società di persone residenti nel territorio
dello Stato, (o meglio per i soci persone fisiche delle predette
società di persone) si concretizza in un assoggettamento separato ad
imposizione sui redditi con l'aliquota del 19 per cento sulla parte
del reddito d'impresa dichiarato corrispondente alla "remunerazione
ordinaria del capitale investito".
Gli elementi necessari per la quantificazione della parte di reddito
assoggettabile all'aliquota ridotta sono:
a) la variazione in aumento del capitale investito rispetto a quello
esistente alla chiusura dell'esercizio in corso al 30 settembre
1996;
b) la remunerazione ordinaria, stabilita con decreto del Ministro
delle finanze, di concerto con quello del tesoro, da applicarsi
alla variazione in aumento del capitale investito di cui al
precedente punto a).
4. La variazione in aumento del capitale investito
In ordine alla "variazione in aumento del capitale investito" si fa
presente che questa è costituita dalla differenza positiva tra:
a) gli incrementi derivanti da:
* conferimenti in denaro ad esclusione di quelli indicati nelle
lett. a) e b) del comma 3 dell'art. 3 del decreto legislativo
in esame;
* accantonamenti a riserva di utili, ad esclusione di quelli
destinati a riserve non disponibili costituite a fronte di
plusvalenze derivanti dalla valutazione effettuata a norma
dell'art. 2426, comma 1, n. 4 del codice civile;
b) i decrementi del patrimonio netto con attribuzione dello stesso, a
qualsiasi titolo, ai soci.
4.1 Incrementi del capitale investito derivanti da conferimenti in
denaro
4.1.1 Individuazione degli incrementi
Relativamente agli incrementi derivanti da conferimenti, la norma
dispone che rilevano esclusivamente quelli effettuati in denaro;
restano esclusi, pertanto, quelli effettuati in natura.
Tra i conferimenti in denaro vanno compresi, ad esempio:
* i versamenti eseguiti a fronte di ricostituzione o aumento del
capitale sociale;
* i versamenti di denaro a fondo perduto o in conto capitale eseguiti
dai soci, con esclusione quindi dei finanziamenti erogati dagli
stessi che costituiscono debiti per la società, anche se per essi
non sono dovuti interessi;
* i versamenti dei soci per soprapprezzo quote e i versamenti a
titolo di interessi di conguaglio effettuati dai sottoscrittori di
nuove quote.
Si fa presente che la relazione ministeriale di accompagnamento al
provvedimento in esame ha precisato che ai fini degli incrementi in
argomento "restano escluse le rinunce ai crediti effettuate dai
soci".
Si precisa inoltre che laddove l'incremento del capitale investito
sia effettuato mediante un conferimento di azienda (o di ramo di
azienda), ancorchè quest'ultima, nei suoi elementi dell'attivo,
contenga delle somme di denaro, il conferimento relativo alla
componente denaro non configura incremento del capitale rilevante ai
fini DIT. Infatti, il conferimento di azienda è da considerarsi nel
suo complesso quale conferimento in natura, atteso che l'azienda
costituisce una "universitas" di beni materiali, immateriali e di
rapporti giuridico-economici diretti a consentire l'esercizio
dell'attività d'impresa.
Per lo stesso motivo, in ipotesi di fusione con cambio di quote,
l'aumento del capitale della società incorporante o di quella
risultante dalla fusione, commisurato al patrimonio della società
fusa o incorporata che contenga nei propri elementi dell'attivo somme
di denaro, non rileva quale incremento di capitale investito ai fini
DIT.
4.1.1.1 Casi particolari di non rilevanza dei conferimenti in denaro
Il comma 3 dell'art. 3 del decreto legislativo in esame, stabilisce,
tra l'altro, che la variazione in aumento che residua dopo aver
effettuato le riduzioni indicate nell'art. 2 e nell'art. 3, comma 2,
di cui si dirà nel prosieguo, non ha altresì effetto fino a
concorrenza;
a) dei conferimenti in denaro provenienti da soggetti non residenti,
se controllati da soggetti residenti, qualora non sia stato
ottenuto il parere favorevole del comitato istituito ai sensi
dell'art. 21 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, nelle forme ivi
previste;
b) dei conferimenti in denaro provenienti dai soggetti domiciliati in
paesi indicati nel decreto ministeriale 4 settembre 1996;
Relativamente alla lett. a), si sottolinea che l'obbligo da parte del
soggetto che intende fare valere i conferimenti in denaro ricevuti da
soggetti non residenti di ottenere il parere favorevole ai sensi
dell'art. 21 della legge 30 dicembre 1991, n. 413 (cosiddetto
"RULING"), riguarda esclusivamente i conferimenti di denaro
provenienti da soggetti non residenti, domiciliati in stati diversi
da quelli che verranno analizzati a commento della lett. b). Si
tratta, di soggetti domiciliati in paesi con i quali vigono
convenzioni per lo scambio di informazioni.
Si precisa che il conferimento erogato dal soggetto non residente non
rileva quale incremento del capitale investito ancorchè lo stesso
sia controllato da un soggetto residente che non ha alcun rapporto di
partecipazione con il soggetto beneficiario del conferimento stesso.
La lett. b) dispone che la variazione in aumento del capitale
investito deve essere ridotta dei conferimenti in denaro provenienti
dai soggetti domiciliati in paesi indicati nel decreto ministeriale 4
settembre 1996. Tale formulazione normativa va correttamente intesa
nel senso di neutralizzare, ai fini DIT, i conferimenti fatti da
"soggetti non domiciliati" nei paesi indicati nel predetto decreto
ministeriale che individua gli Stati con cui è attuabile lo scambio
di informazioni. In particolare, i menzionati paesi diversi da quelli
indicati nel predetto decreto ministeriale sono quelli per i quali
non vigono convenzioni per lo scambio di informazioni, ivi compresi
quelli con regime fiscale privilegiato di cui al D.M. 24 aprile 1992
(cosiddetti "paradisi fiscali").
4.1.2 Momento di rilevanza degli incrementi
Ai sensi del comma 5 dell'art. 1 del provvedimento in esame i
conferimenti in denaro rilevano a partire dalla data di versamento;
ne consegue che gli stessi concorrono alla formazione dell'incremento
in proporzione ai giorni che intercorrono tra la data di versamento e
quella di chiusura del periodo d'imposta in cui sono stati
effettuati.
È appena il caso di precisare che, con riguardo ai periodi d'imposta
successivi a quello in cui il conferimento di denaro è stato
effettuato, il conferimento stesso continua ad avere rilevanza, ai
fini dell'incremento del capitale investito, per il suo intero
ammontare.
4.2 Incrementi del capitale investito derivanti da accantonamenti di
utili a riserva
4.2.1 Individuazione degli incrementi
Si premette che il comma 4 dell'art. 1 del provvedimento in esame
prevede espressamente l'esclusione della rilevanza ai fini della DIT
dei soli accantonamenti a riserva non disponibile costituita a fronte
di plusvalenze derivanti dalla valutazione delle partecipazioni con
il metodo del patrimonio netto (cosiddetto "equity method") in
applicazione dell'art. 2426, comma 1, n. 4), del codice civile.
Pertanto, laddove alla formazione dell'utile d'esercizio accantonato
a riserva abbiano concorso plusvalenze derivanti dalla valutazione
delle partecipazioni con il predetto metodo, la quota di utile
derivante da tale plusvalenze, ancorchè accantonata a riserva, non
rileva ai fini della variazione in aumento del capitale investito.
Ad eccezione di tale ipotesi, tutti gli altri accantonamenti a
riserva, sia disponibile che indisponibile, dell'utile d'esercizio,
effettuati in sede assembleare, rilevano ai fini dell'incremento del
capitale investito.
Le riserve del patrimonio netto interessate da tali accantonamenti di
utile sono, ad esempio:
* riserva statutaria o straordinaria;
* riserva per ammortamenti anticipati ex art. 67 del TUIR;
* riserva ex art. 55, comma 3, lett b) del TUIR.
È necessario precisare che l'accantonamento di utili a riserva per
contributi e liberalità ex. art. 55 del TUIR, rileva esclusivamente
se effettuato con riferimento al periodo d'imposta precedente a
quello in corso alla data del 1 gennaio 1998, in quanto, secondo
quanto disposto dall'art. 21, comma 4, lett. b), della legge 27
dicembre 1997, n. 449, a decorrere dal periodo d'imposta in corso al
1 gennaio 1998, è stata abolita la previsione contenuta nell'art.
55, comma 3, lett. b) del TUIR, che prevedeva l'accantonamento a
riserva, in sospensione d'imposta, del 50 per cento dei contributi
diversi da quelli costituenti ricavi.
4.2.2 Momento di rilevanza dell'incremento
Il comma 5 dell'art. 1 del decreto legislativo in commento dispone
che gli accantonamenti di utili rilevano a partire dalla data di
inizio dell'esercizio nel corso del quale tali riserve si sono
formate. L'utile dell'esercizio 1996 rileverà, quale incremento di
capitale ai fini DIT, a partire dal primo giorno dell'esercizio 1997.
È appena il caso di precisare che con riguardo agli esercizi
successivi, i predetti accantonamenti di utile continuano ad avere
rilevanza, ai fini dell'incremento del capitale investito, per
l'intero importo.
4.3 Decrementi del capitale investito derivanti dalla riduzione con
attribuzione a qualsiasi titolo ai soci del patrimonio netto.
4.3.1 Individuazione dei decrementi
Tra i decrementi rilevanti ai fini della determinazione della
variazione del capitale investito, si comprendono:
* la distribuzione ai soci di riserve comunque costituite;
* la riduzione del capitale sociale con conseguente attribuzione
dello stesso ai soci o ai partecipanti;
* la riduzione, con contestuale attribuzione ai soci delle voci di
patrimonio netto assimilate al capitale sociale, quali ad esempio:
- la riserva "per sovrapprezzo quote";
- la riserva "per interessi di conguaglio" versati dai sottoscrittori
di nuove quote;
- la riserva "per versamenti di denaro a fondo perduto" o "in conto
capitale" eseguiti dai soci;
Si fa presente che tutti i decrementi sopra indicati costituiscono
diminuzioni del capitale investito ai fini della DIT, sia se
effettuati mediante versamento di denaro, sia se effettuati mediante
l'assegnazione dei beni.
4.3.2 Momento di rilevanza del decremento
Il comma 5 dell'art. 1 del decreto legislativo in commento stabilisce
che le riduzioni del patrimonio netto sopra individuate rilevano a
partire dall'inizio dell'esercizio in cui si sono verificate.
Ad esempio, qualora un soggetto il cui esercizio coincide con l'anno
solare abbia effettuato il 30 giungo 1997 una riduzione del capitale
sociale con attribuzione ai soci di 100, l'attribuzione stessa
rileverà, ai fini della riduzione del capitale investito, a partire
del 1 gennaio 1997.
È appena il caso di precisare che detti decrementi rileveranno per
l'intero ammontare anche per gli esercizi successivi a quello nel
quale le riduzioni si sono verificate.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

SEZIONE SECONDA: MODIFICHE CONSEGUENTI ALL'ATTUAZIONE DELLE DELEGHE
DI CUI ALLA LEGGE 662 DEL 1996
I-B) Il riporto delle perdite
5. Il limite non superabile del patrimonio netto
L'ultimo periodo del predetto comma 4 dell'art. 1 prevede una
limitazione alla rilevanza della variazione in aumento del capitale
investito, in quanto dispone che in ciascun esercizio la predetta
"variazione in aumento non può comunque eccedere il patrimonio netto
esistente alla chiusura dell'esercizio, escluso l'utile del medesimo
periodo".
Nell'ipotesi, pertanto, in cui detta variazione in aumento costituita
dal risultato positivo della somma algebrica di incrementi e
decrementi del capitale investito sia superiore all'importo del
patrimonio netto diminuito dell'utile dell'esercizio risultante alla
data di chiusura dell'esercizio, l'eccedenza non sarà utilizzabile
ai fini del computo dell'agevolazione in argomento.
Esempio:
Variazione in aumento rilevante ai
fini DIT del capitale investito: 444
Patrimonio netto alla chiusura
dell'esercizio al netto del relativo utile: 400

Eccedenza non utilizzabile: 44
====
Nell'esempio, la variazione in aumento del capitale rilevante è
limitata a 400 ed il restante 44 non può essere utilizzato ai fini
della DIT.
Le perdite dell'esercizio e quelle di esercizi precedenti non
costituiscono decrementi ai fini DIT. I conferimenti in denaro
rilevano comunque ai fini agevolativi ancorchè gli stessi siano
effettuati per far fronte alle predette perdite.
Relativamente alla nozione di patrimonio netto occorre fare
riferimento a quello risultante dal bilancio relativo all'esercizio
in cui si intende calcolare l'agevolazione in argomento. I soggetti
che presentano la dichiarazione ancorchè non obbligati alla
redazione del bilancio secondo le disposizioni di cui al citato art.
2424 del codice civile, devono, comunque, fare riferimento alle
corrispondenti voci classificabili secondo lo schema contenuto nel
predetto art. 2424 e, in particolare, ai seguenti elementi:
I - Capitale sociale,
II - Riserve da rivalutazioni;
VI - Riserve statutarie;
VII - Altre riserve distintamente indicate;
VIII - Utili (Perdite) portati a nuovo;
IX - Perdite dell'esercizio.
Resta escluso, in quanto espressamente previsto dalla norma, l'utile
dell'esercizio.
Si precisa che, ai fini del calcolo di cui sopra, nel computo del
patrimonio netto da porre a raffronto alla fine di ogni esercizio, si
comprendono le riserve per contributi ex art. 55, comma 3, lett. b)
del TUIR, nonchè le riserve per ammortamento anticipato di cui
all'art. 67, comma 3, dello stesso TUIR, se facenti parte del
patrimonio netto alla chiusura dell'esercizio.
Si ricorda, come in precedenza rilevato, che le riserve per
contributi ex art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR, sono da includere
nel patrimonio netto esclusivamente se costituite con riferimento ai
contributi incassati non oltre l'esercizio 1997.
6. Riduzioni della variazione in aumento del capitale investito
Gli artt. 2 e 3, comma 3, lett. c), del decreto legislativo in esame
elencano talune fattispecie che danno luogo ad un disconoscimento
della variazione in aumento del capitale investito.
È opportuno precisare che le fattispecie in commento riducono la
base DIT successivamente alla verifica del limite non superabile del
patrimonio netto di cui al precedente paragrafo 5.
Si sottolinea sin d'ora che le fattispecie antielusive, contemplate
nei predetti articoli 2 e 3, non possono esaurire la casistica
ipotizzabile, tant'è che l'art. 6, comma 2, del decreto legislativo
in esame, stabilisce che alle disposizioni del presente decreto si
applicano le norme antielusive previste dal terzo comma dell'art. 37
e dal nuovo art. 37-bis del DPR n. 600 del 1973.
Tanto premesso, vengono di seguito analizzate le singole fattispecie
contenute negli articoli 2 e 3, comma 3 lett. c), del decreto
legislativo n. 466 del 1997.
6.1 Riduzione della base DIT derivante dall'incremento delle
consistenze di titoli e valori mobiliari
L'art. 2, comma 1, lett. a), del decreto legislativo in esame dispone
che l'ammontare della variazione in aumento del capitale investito
non è riconosciuto fino a concorrenza dell'incremento delle
consistenze dei titoli e valori mobiliari, diversi dalle
partecipazioni, rispetto a quelle risultanti dal bilancio relativo
all'esercizio in corso al 30 settembre 1996.
Relativamente ai "titoli e valori mobiliari diversi dalle
partecipazioni", si precisa che sono tali quelli non rappresentativi
di merci, i certificati di massa, le quote di partecipazione ad
organismi di investimento collettivo (cfr. art. 81, comma 1, lett.
c-ter), del TUIR in vigore dal 1 luglio 1998).
In merito all'incremento delle consistenze dei menzionati titoli e
valori mobiliari è opportuno precisare che deve trattarsi di
incremento delle consistenze rispetto a quelle risultanti dal
bilancio relativo all'esercizio in corso alla data del 30 settembre
1996.
6.2 Riduzione della base DIT derivante dal corrispettivo pagato per
l'acquisto di aziende
L'art. 2, comma 1, lett. b), del decreto legislativo in commento
dispone che la variazione in aumento del capitale investito non è
riconosciuta fino a concorrenza del corrispettivo per l'acquisizione
di aziende già appartenenti ad impresa controllata o comunque
facente capo allo stesso soggetto economico.
Al riguardo si precisa che il corrispettivo non deve essere
necessariamente in denaro; pertanto, anche il corrispettivo in natura
riduce la variazione in aumento del capitale investito.
Con riferimento alla nozione di "azienda" si precisa che essa va
intesa in senso ampio, comprensiva cioè anche dell'acquisizione di
complessi aziendali relativi a singoli rami dell'impresa.
Si fa presente che, ai fini della individuazione della nozione di
controllo e di soggetto economico, non può che farsi riferimento
alla nozione di controllo di cui all'art. 2359 del c.c., con la
precisazione che il predetto riferimento deve necessariamente
estendersi anche ai soggetti diversi dalle società di capitali
(persone fisiche e società di persone).
6.3 Riduzione della base DIT derivante dai conferimenti in denaro a
favore di società o enti del gruppo e incremento dei crediti da
finanziamento nei confronti dei medesimi soggetti
Il comma 1 del predetto art. 3 individua i soggetti interessati alle
operazioni di seguito descritte: trattasi dei soggetti di cui
all'art., 87, comma 1, lett. a) e b), del TUIR, che rivestono, in
base all'art. 2359 del Codice Civile, sia la qualità di controllanti
che di controllati, anche insieme ad altri soggetti, dallo stesso
controllante.
L'anzidetta disposizione si applica anche qualora una o più società
interessate al rapporto di controllo di cui sopra sia soggetto non
residente.
6.3.1 Riduzione della base DIT derivante dai conferimenti in denaro a
favore di società o enti del gruppo
Il comma 2 dell'art. 3 del decreto legislativo in argomento dispone
che la "variazione in aumento di cui all'art. 1, comma 4, del decreto
medesimo, è ridotta in un importo pari ai "conferimenti in denaro
effettuati, successivamente alla chiusura dell'esercizio in corso al
30 settembre 1996, a favore di soggetti controllati, o sottoposti al
controllo del medesimo controllante, ovvero divenuti tali a seguito
del conferimento. La riduzione, prescinde dalla persistenza del
rapporto di controllo alla data di chiusura dell'esercizio".
Si precisa che la condizione del controllo che comporta la riduzione
della base DIT, deve sussistere all'atto del conferimento e può
essere anche una conseguenza del conferimento stesso laddove il
predetto controllo si realizzi per effetto delle azioni o quote
ricevute a seguito del medesimo conferimento e rileva ancorchè il
controllo stesso si sia verificato anche per un solo giorno del
periodo di imposta; ciò in considerazione del fatto che nella
formulazione normativa, a differenza di quanto stabilito in altre
disposizioni in materia di imposte sui redditi (cfr. art. 2, comma 2,
art. 5, comma 3, lett. d) e art. 87, comma 3, del TUIR), non è
previsto che la citata situazione di controllo debba sussistere per
la maggior parte o per l'intero periodo di imposta.
Resta inteso che, qualora i conferimenti effettuati anteriormente a
quello che ha determinato la situazione di controllo siano
riconducibili ad un unico disegno diretto all'acquisizione del
controllo stesso, realizzato tuttavia con conferimenti effettuati in
tempi diversi al fine di eludere la portata della norma in commento,
si renderà applicabile, sussistendone i presupposti, la disposizione
contenuta nell'art. 37-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 in forza del
richiamo che a quest'ultima norma fa l'art. 6 del provvedimento in
esame.
Infine, si fa presente che il contenuto dell'ultimo periodo del comma
2 dell'art. 3 in esame, secondo cui la riduzione della variazione in
aumento del capitale investito prescinde dalla persistenza del
rapporto di controllo alla data di chiusura dell'esercizio, comporta
che, una volta ridotta la base DIT per effetto del conferimento in
denaro, la riduzione stessa permane anche laddove il controllo venga
meno.
6.3.2 Riduzione della base DIT derivante dall'incremento dei crediti
da finanziamento nei confronti dei medesimi soggetti
La lett. c) del comma 3 dell'art. 3 del decreto legislativo in esame
dispone che la variazione in aumento di cui all'art. 1, comma 4, del
decreto stesso, non ha effetto fino a concorrenza "dell'incremento
dei crediti da finanziamento nei confronti dei soggetti di cui al
comma 1 rispetto a quelli risultanti dal bilancio relativo
all'esercizio in corso al 30 settembre 1996".
Ciò premesso, relativamente alla individuazione dei crediti da
finanziamento in parola occorre far riferimento all'art. 2424 del
codice civile e, in particolare, alle seguenti voci dell'attivo dello
stato patrimoniale; lettera B) Immobilizzazioni, sub III -
Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione, per ciascuna
voce di crediti, degli importi esigibili entro l'esercizio
successivo, numero 2 - crediti, lettere a) verso imprese controllate,
c) verso controllanti. Inoltre, rientra nella nozione di crediti da
finanziamento ogni altro credito derivante da operazioni di
finanziamento ancorchè non iscritto fra le immobilizzazioni
finanziarie.
Per verificare l'obbligo della riduzione della base DIT è quindi
necessario porre a raffronto l'importo complessivo dei crediti da

finanziamento in bilancio alla fine dell'esercizio per il quale si è
calcolata la variazione in aumento del capitale investito, con
l'importo complessivo dei crediti da finanziamento risultanti da
bilancio relativo all'esercizio in corso al 30 settembre 1996.
L'eventuale maggior valore del primo importo rispetto al secondo
determinerà una riduzione della variazione in aumento del capitale
investito.
7. Remunerazione ordinaria del capitale investito
Ai sensi del comma 2 dell'art. 1 del decreto legislativo in esame, la
remunerazione ordinaria da applicare all'incremento del capitale
investito rispetto a quello esistente alla chiusura dell'esercizio in
corso al 30 settembre 1996, al fine di individuare l'importo della
parte del reddito imponibile complessivo da assoggettare ad aliquota
d'imposta ridotta, è determinata, con decreto del Ministro delle
finanze di concerto con il Ministro del tesoro, da emanarsi con
riferimento a ciascun esercizio entro il 31 marzo dell'anno
successivo, tenendo conto dei rendimenti finanziari medi dei titoli
obbligazionari pubblici e privati, aumentabili fino al 3 per cento a
titolo di compensazione del maggior rischio.
Tale coefficiente deve essere applicato alla base DIT determinata
secondo le indicazioni fornite nei paragrafi da 4 a 6.
Esempio:
Variazione in aumento del capitale investito L. 1000
Remunerazione ordinaria: 7 per cento
L. 1000 X 7% = L. 70 (quota del reddito imponibile complessivo netto
che fruisce dell'aliquota ridotta del 19 per cento)
8. Eccedenza della parte di reddito che fruisce dell'aliquota ridotta
rispetto al reddito complessivo netto
Qualora la quota del reddito imponibile complessivo netto
assoggettabile all'aliquota ridotta, risulti superiore all'intero
reddito imponibile, l'eccedenza è inutilizzabile ai fini
dell'agevolazione e conseguentemente è definitivamente persa.
Esempio:
Quota di reddito imponibile da assoggettare
ad aliquota agevolata per il periodo d'imposta 1997 : L. 50
Reddito imponibile complessivo conseguito
nel periodo d'imposta 1997 : L. 10

Quota di reddito agevolato non utilizzabile : L. 40

9. Applicazione della DIT ai redditi delle società di persone
commerciali residenti nel territorio dello Stato
La metodologia della determinazione dell'incremento del capitale
investito applicabile alle società in nome collettivo, alle società
in accomandita semplice, tutte in contabilità ordinaria anche per
opzione irrevocabile, prevede che la variazione in aumento del
capitale investito, come sopra determinata, rileva ai fini del
computo dell'agevolazione, fino a concorrenza:
a) della riduzione dei debiti da finanziamento, al netto dei crediti
da finanziamento, esistenti alla chiusura dell'esercizio in corso
al 30 settembre 1996;
b) del valore dei beni strumentali nuovi di cui agli art. 67 e 68 del
TUIR, acquisiti anche mediante contratti di locazione finanziaria,
a decorrere dall'esercizio successivo a quello sopra citato.
9.1 Riconoscimento della base DIT nei limiti della riduzione dei
debiti da finanziamento al netto dei crediti da finanziamento
Tenuto conto che i soggetti diversi dalle società di capitale non
hanno l'obbligo di redigere il bilancio secondo gli schemi previsti
dagli artt. 2424 e seguenti del codice civile, l'individuazione dei
crediti e dei debiti da finanziamento deve essere comunque operata
con riferimento alle voci patrimoniali classificabili nei predetti
articoli del codice civile e, in particolare, per i debiti, deve
essere effettuata con riferimento al passivo dello stato
patrimoniale, lettera D) - Debiti, nn. 3) debiti verso banche, 4)
debiti verso altri finanziatori, 7) debiti rappresentati da titoli di
credito, 8) 9) e 10) - debiti, rispettivamente, verso imprese
controllate, collegate e controllanti. Relativamente ai predetti nn.
7), 8), 9) e 10), è necessario precisare che gli stessi rilevano ai
fini dell'agevolazione solo se aventi natura finanziaria.
Merita di essere segnalato che la destinazione della variazione in
aumento del capitale investito a riduzione dei debiti da
finanziamento rileva ai fini dell'agevolazione ancorchè la predetta
riduzione si riferisca a debiti verso società controllate e
controllanti.
Relativamente ai crediti da finanziamento, l'individuazione deve
essere operata con riferimento alle voci patrimoniali classificabili
nell'art. 2424 del codice civile e, in particolare, all'attivo, III -
immobilizzazioni finanziarie, n. 2) crediti: a) b) c) e d)
rispettivamente verso imprese controllate, collegate, controllanti e
versi altri. Rientrano inoltre nella nozione di crediti da
finanziamento quelli afferenti ad operazioni di natura finanziaria
ancorchè non costituenti immobilizzazioni finanziarie.
Tenuto conto che in base al comma 1 dell'art. 5 del provvedimento in
esame si rende applicabile anche ai soggetti in esame il contenuto
della lett. c) del comma 3 del precedente art. 3, si ritiene che
nella nozione "crediti da finanziamento" non debbano essere
ricompresi quelli destinati alla concessione di finanziamenti a
società controllate e controllanti, in quanto questi hanno già
generato una riduzione della base DIT in virtù di quanto disposto
dalla predetta lett. c) del comma 3, dell'art. 3.
È opportuno precisare che il computo annuale della riduzione
dell'importo complessivo dei debiti da finanziamento, al netto dei
crediti da finanziamento, deve avvenire con riguardo alla situazione
debitoria e creditoria esistente alla chiusura del periodo d'imposta
in corso alla data del 30 settembre 1996.
9.2 Riconoscimento della base DIT nei limiti della acquisizione di
beni strumentali nuovi
Per quanto attiene ai beni strumentali di cui agli art. 67 e 68 del
TUIR si precisa che gli stessi debbono essere necessariamente
"nuovi", cioè acquistati dal soggetto produttore o costruttore
ovvero dal soggetto rivenditore, restando di conseguenza esclusi
quelli già utilizzati da altri soggetti, residenti o non residenti,
anche in locazione o comodato.
Al riguardo è opportuno precisare che, in ordine alla nozione di
"beni strumentali nuovi", la scrivente ha fornito chiarimenti al
punto 3.5 della circolare n. 181/E del 27 ottobre 1994 e nella voce
"Detassazione del reddito d'impresa reinvestito" dell'Appendice alle
istruzioni dei modelli di dichiarazione dei redditi 1996.
Tanto premesso, si precisa che gli acquisti dei suddetti beni devono
avvenire a partire dall'esercizio successivo a quello in corso al 30
settembre 1996.
Circa il valore dei suddetti beni, il secondo periodo del comma 3
dell'art. 5 dispone che lo stesso va assunto al lordo delle quote di
ammortamento e in proporzione al loro periodo di possesso
nell'esercizio.
Pertanto, in caso di acquisto e cessione dei suddetti beni in corso
d'anno, il valore degli stessi dovrà essere necessariamente
ragguagliato al periodo di possesso, espresso in giorni,
nell'esercizio.
Per quanto concerne i beni acquisiti mediante contratti di locazione
finanziaria, il citato comma 3 dell'art. 5 del decreto legislativo in
esame stabilisce che il costo rilevante ai fini del computo
dell'agevolazione è costituito da quello di acquisto dei beni stessi
sostenuto dal concedente; a tal fine il predetto costo va assunto al
netto dell'IVA nei casi in cui questa sia detraibile e non ha alcun
rilievo il prezzo di riscatto.
Circa la rilevanza del valore del bene ai fini dell'agevolazione, il
secondo periodo del richiamato comma 3 dell'art. 5 dispone che, per i
beni fungibili, il valore deve essere assunto con il metodo "primo
entrato, primo uscito".
Tale ultima metodologia comporta che in caso di estromissione del
bene dall'impresa per qualunque causa (ad esempio, cessione,
assegnazione ai soci, eliminazione, destinazione a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa) nel corso del periodo in cui il bene
rileva ai fini dell'agevolazione, deve considerarsi uscito per primo
il bene acquisito per primo.
Con riferimento alla suddetta metodologia di calcolo, si fa presente
che i beni acquistati ed in precedenza detenuti in base a contratti
di locazione finanziaria si considerano "entrati" nel momento del
loro riscatto, non rilevando pertanto la consegna del bene avvenuta
all'atto della stipula del contratto di locazione finanziaria.
Con riferimento alla nozione di beni fungibili si ritiene che questi,
secondo quanto stabilito dalla Cassazione con "sentenza n. 5113 del
1977", siano individuabili nei beni che, nella "valutazione sociale,
vengono considerati sostanzialmente uguali, per l'indentità dei loro
essenziali elementi strutturali e della loro funzione, anche se
ciascuno di essi è provvisto di ulteriori caratteristiche
individualizzanti, le quali sono però considerate non essenziali,
così da essere sostituibili e surrogabili fra loro".
L'ultimo periodo del comma 3 dell'art. 5 dispone che il valore dei
beni rileva sino all'esercizio in cui lo stesso risulta integralmente
ammortizzato in base ai coefficienti stabiliti dal decreto del
Ministro delle finanze 31 dicembre 1988.
Al riguardo, si precisa che per valore del bene deve intendersi
quello fiscalmente riconosciuto. Ne consegue che nel caso di
acquisto, ad esempio, di autovetture soggette alle limitazioni di
deducibilità contenute nel nuovo art. 121-bis del TUIR, il valore
dell'acquisizione dei suddetti beni, ai fini dell'agevolazione in
argomento, rileverà nei limiti in esso indicati.
Con riguardo, inoltre, ai beni acquisiti in proprietà, si deve
prescindere dalle modalità di deduzione delle quote di ammortamento
("ridotte", "anticipate", "accelerate" o deduzione integrale per beni
di costo unitario inferiore ad un milione), di fatto adottate dal
soggetto, in quanto l'ultimo periodo del comma 3 dell'art. 5 dispone
che il valore del bene rileva, ai fini dell'agevolazione, fino
all'esercizio in cui lo stesso risulta ammortizzabile in base ai
coefficienti di ammortamento stabiliti con il predetto DM 31 dicembre
1988.
Ancorchè la norma non disponga espressamente, si ritiene che la
condizione sopra posta sia riferibile anche ai beni che sono stati
acquisiti in locazione finanziaria; al riguardo si rammenta che
affinchè l'acquisizione dei beni in leasing rilevi ai fini DIT il
contratto di locazione finanziaria deve avere durata almeno pari alla
metà del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente di
ammortamento stabilito dal DM 31 dicembre 1998 mentre, per i beni
immobili, il contratto deve avere una durata non inferiore a otto
anni.
Le eventuali cessioni di beni strumentali di cui all'art. 67 e 68 del
TUIR, prima del loro completo ammortamento, comporta, come già
precisato, la rilevanza del valore del bene ceduto ai fini del
computo dell'agevolazione prevista dal decreto legislativo in
commento in relazione ai giorni di possesso.
10. Ragguaglio temporale della variazione in aumento
Ciò posto, si precisa che ai sensi dell'art. 1, ultimo periodo, del
provvedimento in esame, qualora l'impresa sia iniziata in corso
d'anno l'importo della variazione in aumento deve essere ragguagliato
alla durata del periodo stesso all'intero anno, atteso che la
renumerazione ordinaria, stabilita con apposito decreto ministeriale,
è riferita all'anno solare.
11. Passaggio dal regime di contabilità semplificata a quello di
contabilità ordinaria anche per opzione irrevocabile
Il comma 4 dell'art. 5 del decreto legislativo in commento dispone
che, se l'obbligo per la tenuta della contabilità ordinaria, anche
per effetto di esercizio di opzione irrevocabile, decorre da un
periodo d'imposta successivo a quello in corso al 30 settembre 1996,
è necessario fare riferimento, ai fini delle variazioni in aumento
del capitale investito e delle riduzioni dei debiti, agli elementi
patrimoniali di apertura risultanti all'inizio del periodo d'imposta
in cui sorge l'obbligo medesimo nonchè ai beni strumentali
acquistati a decorrere dell'esercizio stesso. Al riguardo, si fa
presente che i predetti elementi risultanti dalla situazione
patrimoniale da redigere con riferimento all'inizio del periodo
d'imposta, dovranno essere valutati secondo i criteri stabiliti del
D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 689, che disciplina le modalità di
passaggio dalla contabilità semplificata alla contabilità
ordinaria.
12. Determinazione dell'imposta sostitutiva IRPEF per i soggetti di
cui all'art 5 del decreto legislativo
Il reddito d'impresa dichiarato dai soci persone fisiche delle
società di persone può essere assoggettato separatamente
all'imposta sul reddito con l'aliquota del 19 per cento, sulla parte
del predetto reddito d'impresa corrispondente all'ammontare agevolato
determinato con i criteri indicati nei precedenti paragrafi.
Alle società di persone ed enti equiparati esercenti attività
commerciale, non si applica nè la disposizione del comma 3 dell'art.
1 relativa all'aliquota media minima del 27 per cento nè quella,
già commentata, di cui all'ultimo periodo del comma 3 dell'art. 1,
secondo il quale l'eventuale parte del reddito d'impresa dichiarato
che non può fruire dell'imposta separata del 19 per cento, in quanto
eccedente il reddito agevolato, è computata in aumento del reddito
d'impresa assoggettabile ad imposta agevolata dei periodi d'imposta
successivi ma non oltre il quinto.
Nell'ipotesi di trasformazione di società di capitali in società di
persone, finalizzata ad ottenere la non applicazione della
limitazione relativa all'aliquota media minima del 27 per cento, è
applicabile la disposizione antielusiva di cui all'art. 37-bis del
D.P.R. n. 600 del 1973.
Tutto ciò posto si rileva che l'espressione "assoggettato
separatamente" contenuta nel comma 2 dell'art. 5, comporta, nella
sostanza, l'applicazione di un'imposta sostitutiva, la cui aliquota
è fissata nella misura del 19 per cento.
È bene precisare, tuttavia, che tale reddito concorre alla
formazione del reddito complessivo delle persone fisiche esercenti
attività d'impresa e dei soci delle società in nome collettivo ed
in accomandita semplice, ai fini della determinazione delle aliquote
per scaglioni di reddito di cui all'art. 11 del TUIR.
In sostanza, ai fini della formazione degli scaglioni di cui all'art.
11 del TUIR per la determinazione dell'imposta IRPEF, il reddito
d'impresa agevolato, in presenza di altri redditi imponibili,
concorrerà alla formazione del primo scaglione e dei successivi fino
a concorrenza del suo intero ammontare; pertanto, gli eventuali altri
redditi, rispetto a quello agevolato, si aggiungeranno a quello
agevolato ai fini della formazione degli scaglioni successivi.
13. Società ed enti di nuove costituzione
L'art. 4 del decreto legislativo in argomento stabilisce che le
disposizioni relative alle agevolazioni in esame si applicano anche
alle società ed enti che si sono costituiti successivamente al 30
settembre 1996, cioè alle società e agli enti di cui all'art. 87,
comma 1, lett. a) e b), del TUIR.
Per il richiamo effettuato dal comma 1 dell'art. 5 all'articolo 4 in
esame, la disposizione, inoltre, si applica anche alle società in
nome collettivo ed in accomandita semplice.
Ai fini della variazione in aumento del capitale investito, l'art. 4
dispone che deve essere computato anche il patrimonio di
costituzione. Si sottolinea al riguardo che, ai fini
dell'agevolazione DIT, il patrimonio di costituzione rileva solo per
la parte corrispondente ai versamenti in denaro.
14. La DIT nelle operazioni di fusione, scissione, trasformazione
Per quanto concerne l'ipotesi di trasformazione da società soggetta
all'IRPEG a società non soggetta a tale imposta, o viceversa, la
variazione in aumento del capitale investito, nei periodi d'imposta
successivi alla trasformazione stessa, rileverà secondo le regole
disposte dal decreto legislativo in esame con riferimento al nuovo
tipo di società anche per le variazioni in aumento del capitale
investito formatesi prima della trasformazione stessa. Nell'ipotesi
di trasformazione finalizzata ad ottenere vantaggi collegati alla
diversa applicazione della disciplina della DIT, è applicabile la
disposizione antielusiva di cui all'art. 37-bis del D.P.R. n. 600 del
1973. Per quanto concerne l'ipotesi di fusione, si ritiene che la
società risultante dalla fusione o quella incorporante, possa, a
partire dalla data in cui ha effetto la fusione, determinare
l'incremento del proprio capitale investito, assumendo anche la
variazione in aumento del capitale investito delle società fuse o
incorporate.
Relativamente, infine, all'ipotesi di scissione sia totale che
parziale, di società, il criterio in base al quale deve essere
effettuata la ripartizione della variazione in aumento del capitale
investito, è individuabile nella disposizione contenuta nel quarto
comma dell'art. 123-bis del TUIR, nel senso che la predetta
variazione deve essere ripartita esclusivamente in proporzione alle
rispettive quote di patrimonio netto contabile trasferite o rimaste
nella società scissa.
15. Entrata in vigore delle disposizioni agevolative
L'art. 7 del decreto legislativo in esame stabilisce che le
disposizioni relative alla disciplina della DIT hanno effetto a
decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 30
settembre 1996; pertanto, per i soggetti che compilano la presente
dichiarazione la prima applicazione della DIT si ha già con
l'esercizio 1997.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

12
MOD. 750/RA - REDDITO D'IMPRESA IN REGIME ORDINARIO
GENERALITÀ
Il presente quadro deve essere compilato dalle società in nome
collettivo e in accomandita semplice e dai soggetti equiparati
obbligati alla tenuta della contabilità ordinaria e da quelli che,
pur potendosi avvalere della contabilità semplificata e determinare
il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir, hanno optato per il regime
ordinario.
Il Mod. 750/RA deve essere altresì utilizzato dai Gruppi Europei di
Interesse Economico (GEIE), indipendentemente dall'attività svolta.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività per le quali è stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art.
1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8 agosto
1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalla
società e delle imposte personali dei singoli soci e pertanto
non devono essere dichiarati.
Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
costituiscono componenti negativi di reddito per i rispettivi
cessionari o committenti. Tale circostanza deve risultare dalle
fatture o dagli altri documenti comprovanti l'effettuazione delle
operazioni. Per le società personali ed equiparate, in regime
fiscale sostitutivo, l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da
ciascuna persona fisica partecipante; il relativo versamento deve
essere effettuato cumulativamente dalla società.
La società può fruire del regime agevolativo purchè tutti i soci
si trovino nelle condizioni indicate nell'art. 1, comma 1 del D.L. n.
57 del 1994.
Il Mod. 750/RA si compone:
- del riquadro "Determinazione del reddito da imputare ai soci o
associati";
- del riquadro "Determinazione del reddito ai fini dell'Ilor";
e dei seguenti prospetti:
- dati di bilancio;
- crediti;
- dati rilevanti ai fini della applicazione dei parametri.
Nel campo in alto a destra del quadro in esame va indicato il codice
fiscale della società.
Il rigo RA1 interessa i soggetti che direttamente o indirettamente
controllano società non residenti o ne sono controllati.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del codice civile. Trattasi di
ipotesi che concretano modalità di direzione unitaria delle
attività, quali ad esempio la vendita esclusiva di prodotti
fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilità di funzionamento
dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la cooperazione tecnica
dell'altra impresa (fattispecie comprensive della joint venture), il
diritto di nomina della maggioranza dei componenti degli organi di
amministrazione o direttivi della società, l'esistenza di membri
comuni dei consigli di amministrazione, la dipendenza finanziaria, la
partecipazione a centrali di approvvigionamenti e vendita ovvero a
cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati alla fissazione di
prezzi ecc.
Pertanto i soggetti interessati sono obbligati a barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da società non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controlla società non residenti;
- la casella C, se si tratta di impresa che intrattiene rapporti con
società non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllate da un'altra società.
Determinazione del reddito da imputare ai soci
Il reddito d'impresa è determinato ai sensi dell'art. 52 del Tuir,
apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,
da indicare nel rigo RA2 o RA3, le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all'applicazione delle disposizioni del
medesimo testo unico. Per la determinazione del reddito d'impresa
delle società in nome collettivo e in accomandita semplice che
esercitano attività agricole e che nel periodo d'imposta 1996
determinavano il reddito su basi catastali, ai sensi dell'art. 29 del
Tuir, si fa rinvio, per quanto applicabili, alle istruzioni fornite
con circolare n. 11 del 10 aprile 1991.
Variazioni in aumento e in diminuzione
Con riferimento al rigo RA4, si fa presente che, ai sensi dell'art.
54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate, determinate a norma
del comma 2 dello stesso articolo, concorrono a formare il reddito
per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate,
ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a
tre anni, a scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio
stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto (vedere in Appendice
la voce "Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
del Tuir alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di
cui alla lettera b) del comma 1 dell'art. 54 del Tuir, conseguite per
ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "Prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive" contenuto nel Mod. 750/RP.
In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da
indicare nel rigo RA28, per l'intero ammontare delle plusvalenze
patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare indicate nel
rigo RP12 del predetto prospetto ed una variazione in aumento, da
indicare nel rigo RA4, per l'ammontare della quota costante
evidenziata nel rigo RP13 del prospetto stesso.
Nello stesso rigo RA4 va indicata anche la somma delle quote costanti
imputabili al reddito dell'esercizio di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze attive conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Con riferimento al rigo RA5, si fa presente che ai sensi dell'art.
55, comma 3, lett. b), del Tuir, nel testo vigente fino all'esercizio
precedente a quello in corso alla data del 1 gennaio 1998, i proventi
in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di
liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere e) e f) del
comma 1 dell'art. 53 del Tuir, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti in
tale esercizio e nei successivi ma non oltre il quarto; tuttavia il
loro ammontare, nei limiti del 50 per cento e se accantonato in
apposita riserva, concorre a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui la riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite d'esercizio o i beni ricevuti siano assegnati ai
soci o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati,
compilando il "Prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze
attive" contenuto nel Mod. 750/RP.
L'ammontare dei proventi non accantonati nell'apposita riserva che si
intende rateizzare va evidenziato nel rigo RP14 del predetto
prospetto. In tal caso, l'importo imputato a conto economico va
indicato nel rigo RA30 e quello della quota costante, evidenziata nel
rigo RP15 del prospetto stesso, va indicata nel rigo RA5 unitamente
alla quota costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei
proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalità nei
precedenti periodi d'imposta.
Nel caso di partecipazione in società di tipo personale residenti
nel territorio dello Stato o in GEIE - Gruppo europeo di interesse
economico - residente nel territorio dello Stato ovvero non residente
con una stabile organizzazione, si deve tener conto della quota di
reddito (o perdita) imputata alla società dichiarante ai sensi
dell'art. 5 del Tuir, da indicare nel rigo RA (o, in caso di perdita,
tra le variazioni in diminuzione nel rigo RA32), mentre l'ammontare
degli utili (o perdite ) contabilizzati va indicato nel rigo RA31 (o,
in caso di perdita, tra le altre variazione in aumento).
I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni
strumentali per l'esercizio dell'impresa nè beni alla cui produzione
o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a
formare il reddito secondo le risultanze catastali (salvo il disposto
degli artt. 34, comma 4-bis, e 129 del Tuir) per gli immobili nel
territorio dello Stato e, a norma dell'art. 84 del Tuir, per quelli
situati all'estero.
Pertanto, nei righi RA8 e RA33 vanno indicati, rispettivamente, i
costi e i proventi contabilizzati e nel rigo RA7 va indicato il
reddito determinato in base alle risultanze catastali o alle norme
sopra menzionate tenendo anche conto dell'eventuale maggiorazione
prevista per le unità immobiliari a disposizione.
Si fa presente che, ai sensi dell'art. 3, commi 48 e 52 della L. 23
dicembre 1996, n. 662, ai soli fini della determinazione delle
imposte sui redditi, i redditi dominicali e agrari sono rivalutati
rispettivamente dell'80 e del 70 per cento e la rendita catastale
degli immobili è rivalutata del 5 per cento.
Si ricorda infine che i terreni i cui redditi dominicali ed agrari
concorrono alla formazione del reddito di impresa non debbono essere
indicati nel Mod. 750/RD.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della L.
5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della L. n. 413 del 1991,
devono indicare nel rigo RP1 del Mod. 750/RP, oltre all'attività
esercitata, il riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile all'attività di agriturismo,
devono indicare:
- nel rigo RA8 tutti i costi ad essa effettivamente connessi;
- nel rigo RA39 i ricavi conseguiti con l'esercizio di tale
attività;
- nel rigo RA7 il 25 per cento dei predetti ricavi.
Nel rigo RA9 vanno indicati tutti i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni;
"Ravvedimento operoso" ai fini penali (art. 1, comma 4, del D.L. 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n. 516).
Consultare in appendice la voce "Sanzioni"
"Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (Art. 13, comma 1 lett.
c), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472).
Consultare nell'Appendice la voce "Ravvedimento operoso".
I contribuenti che, in applicazione dell'abrogato art. 55, quarto
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973, avessero provveduto in data
antecedente al 1 aprile 1998 al versamento della somma dei ricavi non
annotati, devono unicamente indicare i suddetti ricavi nel rigo in
esame dovendosi ritenere validamente esperito il ravvedimento operoso
secondo la precedente normativa.
"Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri" (art. 3,
comma 126, della L. 23 dicembre 1996, n. 662). Consultare nel
paragrafo "Parametri presuntivi di ricavi e compensi" la voce
istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RC.
Nel rigo RA10 deve essere indicato l'ammontare delle rimanenze finali
che concorrono a formare il reddito a norma dell'art. 59 del Tuir,
qualora non siano state imputate al conto economico o vi siano state
imputate per importi inferiori a quelli determinati in base allo
stesso articolo (tenendo conto, in tal caso, della differenza).
In relazione al rigo RA11 si osserva che a norma dell'art. 62, comma
3, del Tuir, i compensi spettanti agli amministratori determinati in
misura fissa o a titolo di partecipazione agli utili sono deducibili
nell'esercizio in cui sono corrisposti. Pertanto, i compensi imputati
al conto economico dell'esercizio, ma non corrisposti, devono formare
oggetto di variazione in aumento.
Nel rigo RA12 deve essere indicata la parte dell'ammontare
contabilizzato degli interessi passivi, inclusi quelli relativi ai
contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto, eccedenti
la quota deducibile ai sensi dell'art. 63, commi 1, 2 e 3 del Tuir
(vedere in Appendice la voce "Deducibilità degli interessi
passivi").
Nel rigo RA13 vanno indicate le imposte indeducibili ai sensi
dell'art. 64, comma 1, del Tuir (vedere in Appendice la voce "Imposte
indeducibili").
Per effetto dell'art. 64, comma 2, del Tuir, l'Invim decennale di cui
all'art. 3 del D.P.R. n. 643 del 1972 è ammessa in deduzione per
quote costanti nell'esercizio in cui avviene il pagamento e nei
quattro successivi.
Pertanto, nel rigo RA14 va indicato l'intero importo dell'Invim
decennale imputata al conto economico e nel rigo RA34 la quota pari
ad 1/5 dell'importo pagato nell'esercizio, unitamente alla quota
costante imputabile al reddito dell'esercizio relativo all'Invim
decennale pagata negli esercizi precedenti.
Nel rigo RA15 vanno indicati, in quanto indeducibili ai sensi
dell'art. 64, comma 4, del Tuir, i contributi ad associazioni
imputati al conto economico e non corrisposti nel 1997 ovvero
corrisposti indipendentemente da una formale deliberazione da parte
dell'associazione a cui affluiscono.
Nel rigo RA16 vanno indicate le spese indeducibili relative ad opere
o servizi - forniti direttamente o indirettamente - utilizzabili
dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti
volontariamente sostenute per specifiche finalità di educazione,
istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto. Si
ricorda che dette spese sono deducibili per un ammontare complessivo
non superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese per
prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei
redditi.
Nel rigo RA17 va indicato l'ammontare di tutte le erogazioni
liberali, ad esclusione di quelle previste dalla lett. c-quater) del
comma 2 dell'art. 65 del Tuir.
Nel rigo RA18 va indicato l'ammontare delle minusvalenze
patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle
indicate nell'art. 66 del Tuir e/o l'eccedenza di quelle
contabilizzate in misura superiore a quella risultante
dall'applicazione dei criteri ivi previsti.
Nel rigo RA19 vanno indicate le quote di ammortamento relative a beni
materiali e immateriali e a beni gratuitamente devolvibili di cui,
rispettivamente, agli artt. 67, 68 e 69 del Tuir, eccedenti la misura
stabilita dalle citate disposizioni (vedere in Appendice la voce
"Immobili strumentali relativi all'impresa"). Nel rigo in esame, per
effetto dell'art. 21, comma 4, lett. a), n. 2, della legge 27
dicembre 1997, n. 449, va altresì indicato l'ammontare della quota
di ammortamento indeducibile relativa alla plusvalenza patrimoniale
iscritta sui beni rivalutati (vedere la voce "Plusvalenze iscritte"
nelle "Novità della disciplina del reddito d'impresa").
Nel rigo RA20 va indicato l'ammontare delle spese relative a studi e
ricerche, di pubblicità e propaganda, di rappresentanza e le altre
spese relative a più esercizi per la parte che eccede i limiti di
deducibilità previsti dall'art. 74 del Tuir (vedere in Appendice la
voce "Spese di pubblicità, propaganda e rappresentanza").
Nel rigo RA21 va indicato l'ammontare delle spese di manutenzione,
riparazione, ammodernamento e trasformazione eccedenti la quota
deducibile a norma dell'art. 67, comma 7, del Tuir (vedere in
Appendice la voce "Spesa di manutenzione e riparazione ").
Nei righi RA22 e RA23 vanno indicate le variazioni in aumento
dipendenti da svalutazioni ed accantonamenti non deducibili in tutto
o in parte:
- per trattamento di quiescenza e previdenza del personale dipendente
e per indennità di fine rapporto di cui alla lettera c), d) ed f)
del comma 1 dell'art. 16 (art. 70);
- per rischi su crediti (art. 71).
Nel rigo RA25 va indicata la parte delle spese ed altri componenti
negativi afferenti indistintamente ad attività o beni produttivi di
proventi computabili e ad attività o beni produttivi di proventi non
computabili nella determinazione del reddito, che eccede i limiti di
deducibilità previsti dall'art, 75, commi 5 e 5-bis, del Tuir.
Nel rigo RA26 vanno indicate le variazioni in aumento diverse da
quelle espressamente elencate. Si comprendono i tali righi, fra
l'altro, anche:
- la sopravvenienza attiva derivante dalla rideterminazione,
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della L. n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
D.L. n. 357 del 1994 e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549
del 1995, qualora i beni oggetto di detta agevolazione siano stati
ceduti entro il secondo periodo di imposta successivo a quello in
cui gli investimenti siano stati realizzati (vedere in Appendice la
voce "Detassazione del reddito d'impresa reinvestito - Recupero
dell'agevolazione in caso di cessione dei beni oggetto di
investimento");
- l'ammontare delle rimanenze finali che concorrono a formare il
reddito a norma degli artt. 60 e 61 del Tuir, qualora non siano
state imputate al conto economico o vi siano state imputate per
importi inferiori a quelli determinati in base allo stesso articolo
(tenendo conto, in tal caso, della differenza); per le rimanenze di
cui all'art. 60 del Tuir, va redatto un prospetto da cui risulti
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio,
l'indicazione degli estremi del contratto, delle generalità e
della residenza del committente, della scadenza prevista, degli
elementi tenuti a base per la valutazione e della collocazione di
tali elementi nei conti dell'impresa. Tale documentazione che non
va allegata alla dichiarazione, deve essere conservata dal
contribuente fino al 31 dicembre 2003, termine entro il quale
l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di chiederla;
- gli accantonamenti per rischi di cambio di cui all'art. 72 o per
altre finalità di cui all'art. 73, non deducibili in tutto o in
parte; relativamente agli accantonamenti per rischi di cambio non
deducibili (vedere in Appendice la voce "Operazioni in valuta");
- il valore normale dei beni assegnati ai soci o ai partecipanti o
destinati al consumo personale o familiare del socio nonchè a
finalità estranee all'esercizio dell'impresa (art. 53, comma 2,
del Tuir);
- le plusvalenze patrimoniali e le sopravvenienze attive determinate
ai sensi degli artt. 54 e 55 del Tuir, qualora non siano state
imputate al conto economico o vi siano state imputate in misura
inferiore a quella determinata in base agli stessi articoli,
tenendo conto della differenza;
- le spese relative ad opere o servizi - fornite direttamente o
indirettamente - utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o
categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche
finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza
sanitaria sociale o culto, per la parte eccedente i limiti
stabiliti dall'art. 65, comma 1 del Tuir. Si ricorda che dette
spese sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al
5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro
dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi;
- la differenza tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi
prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il
costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi
ricevuti), nell'ipotesi di cui all'art. 76, comma 5, del Tuir;
- le spese e gli altri componenti negativi di reddito derivanti da
operazioni intercorse tra imprese residenti e società domiciliate
fiscalmente in Stati o territori non appartenenti alle UE e aventi
un regime fiscale privilegiato, le quali direttamente o
indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, ai sensi
dell'art. 2359 del codice civile, che si rendono indeducibili per
effetto del comma 7- bis dell'art. 76 del Tuir (al riguardo si veda
il D.M. 24 aprile 1992);
- l'ammontare indeducibile dei contributi del datore di lavoro al
fondo pensione (art. 13, comma 2, del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124);
- le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate
fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e dai
titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa
per la parte eccedente i limiti stabiliti dall'art. 62, comma
1-ter, del Tuir (vedere in Appendice la voce "Rimborsi per
trasferte");
- l'ammontare indeducibile delle spese e altri componenti negativi
relativi a mezzi di trasporto a motore utilizzati in applicazione
dei criteri dell'art. 121/bis del Tuir.
Nel rigo RA36 vanno indicati i proventi che sono stati imputati quali
componenti positivi al conto economico e che, in base all'art. 58 del
Tuir, non concorrono alla formazione del reddito d'impresa.
Nel rigo RA37 vanno indicate le quote di utili dell'esercizio
spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazione
che sono deducibili indipendentemente dalla loro imputazione al conto
economico, nonchè i compensi corrisposti agli amministratori della
società, ad esclusione di quelli che dovevano essere legittimamente
dedotti nell'esercizio di competenza (vedere in Appendice la voce
"Quote di partecipazione agli utili").
Nel rigo RA38 le imprese autorizzate all'autotrasporto di cose per
conto terzi che hanno optato per la contabilità ordinaria devono
indicare la deduzione forfetaria di spese non documentate, concessa
per i trasporti personalmente effettuati dai soci della società in
nome collettivo ed in accomandita semplice, di cui all'art. 13, comma
4, del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito dalla L. 26 giugno
1990, n. 165 e successive modificazioni.
In tale rigo va indicata anche la deduzione forfetaria prevista dal
D. L. 30 dicembre 1995, n. 566 convertito dalla legge 10 febbraio
1996, n. 58 riconosciuta agli esercenti impianti di distribuzione di
carburante per uso autotrazione. Tale deduzione va calcolata
applicando le seguenti percentuali all'ammontare lordo dei ricavi di
cui all'art. 53, comma 1, lett. a), del Tuir:
- 1,1 per cento dei ricavi fino a lire 2 miliardi;
- 0,6 per cento dei ricavi oltre lire 2 miliardi e fino a lire 4
miliardi;
- 0,4 per cento dei ricavi oltre lire 4 miliardi.
I ricavi che costituiscono la base di commisurazione delle menzionate
percentuali di deduzione forfetaria sono soltanto quelli relativi
all'attività di cessione di carburante.
Restano, quindi, esclusi dal computo i ricavi derivanti da altre
attività, anche accessorie, esercitate (quali, ad esempio, gestioni
di bar, officina e altre prestazioni di servizi).
Nel rigo RA40 vanno indicate le variazioni in diminuzione diverse da
quelle espressamente elencate, comprese le plusvalenze, se imputate a
conto economico, iscritte sui beni patrimoniali rivalutati e quelle
assoggettate all'imposta sostitutiva prevista dal D.Lgs. n. 358 del
1997 (vedere le voci "Plusvalenze iscritte" e "La disciplina delle
operazioni di riorganizzazione dell'attività produttive" nelle
"Novità della disciplina del reddito d'impresa").
Si fa presente che per effetto dell'art 75, comma 4, del Tuir, tra le
altre variazioni in diminuzione possono essere indicate le spese e
gli oneri specificatamente afferenti i ricavi e altri proventi, che
pur non risultando imputati al conto economico, concorrono a formare
il reddito dell'esercizio, se dette spese e oneri risultino da
elementi certi e precisi.
Nel rigo RA42 va effettuata la somma algebrica tra l'importo
dell'utile netto (o perdita) risultante dal conto economico (righi
RA2 e RA3) e quello della differenza tra le variazioni in aumento e
variazioni in diminuzione (rigo RA41).
Nel rigo RA44 va indicato l'importo delle erogazioni liberali di cui
all'art. 65, comma 2, del Tuir (ad esclusione di quelle previste
dalla lett. c-quater) dello stesso comma) e quelle previste dall'art.
25, comma 2, del D.Lgs. 28 giugno 1996, n. 367 (vedere in Appendice
la voce "Erogazioni liberali a favore delle fondazioni di diritto
privato operanti nel settore musicale").
L'ammontare deducibile di tali erogazioni va determinato applicando
le percentuali previste da tali norme al reddito di rigo RA43,
assunto però al netto delle erogazioni stesse.
Nel rigo RA45 va indicata la differenza, tra l'importo di rigo RA43 e
quello di rigo RA44.
Nel caso in cui nel rigo RA45 sia indicata una perdita e la società
abbia conseguito proventi esenti dall'imposta, nel rigo RA46 deve
essere indicata la perdita di rigo RA45, al netto dei proventi esenti
dall'imposta, per la parte del loro ammontare che eccede i componenti
negativi non dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e
75, commi 5 e 5-bis del Tuir.
Determinazione del reddito complessivo ai fini dell'Ilor
Si fa presente che l'apposita casella, collocata accanto al titolo
del presente riquadro, va barrata nel caso in cui ricorrano le
ipotesi di esclusione dall'Ilor ai sensi della lett. e-bis), del
comma 2, dell'art. 115 del Tuir (vedere in Appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor").
Nel rigo RA47 va riportato l'ammontare del reddito (o perdita)
d'impresa, al lordo delle erogazioni liberali, evidenziato nel rigo
RA43. Vanno successivamente indicati quegli elementi reddituali che
differenziano il reddito ai fini Ilor, rispetto a quello determinato
ai fini dell'imputazione ai soci, aumentandolo ovvero diminuendolo.
Tra le variazioni in aumento devono essere riportate:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate mediante
stabili organizzazioni con gestione e contabilità separata, in
quanto il relativo reddito non è soggetto ad Ilor (rigo RA48);
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'Ilor (rigo
RA49);
- ogni altro elemento reddituale che influenzi in aumento il reddito
ai fini Ilor (rigo RA50).
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi esenti
solo dall'Ilor o solo dall'Irpef o Irpeg, deve essere ricalcolato
l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri componenti
negativi, che si riferiscono indistintamente ad attività o beni
produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi
di proventi non computabili nella determinazione del reddito ai fini
dell'Ilor.
A tal fine i redditi esclusi dall'Ilor ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs. n. 504 del 1992, non vanno considerati nè al
numeratore nè al denominatore del predetto rapporto di deducibilità
in conformità a quanto previsto dall'art. 118, comma 2, del Tuir
come modificato dall'art. 3, comma 103, lett. f), della legge n. 549
del 1995.
I redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
residenti vanno invece considerati sia al numeratore che al
denominatore del predetto rapporto di deducibilità, per effetto
delle norme contenute nell'art. 3, comma 104, della L. n. 549 del
1995 che ha esteso anche a tali redditi, oggettivamente esclusi
dall'Ilor ai sensi dell'art. 115 del Tuir il criterio previsto per i
dividendi e gli interessi di provenienza estera che, pur concorrendo
solo in parte a formare reddito ai fini dell'Irpef o dell'Irpeg, sono
computati, ai fini del rapporto di deducibilità di cui all'art. 63
per l'intero ammontare.
La differenza tra l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e
altri componenti negativi deducibile ai fini Irpef o Irpeg e quello
deducibile ai fini Ilor va indicata tra le altre variazioni in
aumento (rigo RA50) o tra le altre variazioni in diminuzione (rigo
RA57).
Tra le variazioni in diminuzione devono essere riportati:
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del Tuir, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi sono esclusi
dall'Ilor (rigo RA52). Si veda in Appendice la voce "Esclusione
dall'Ilor dei redditi degli immobili relativi all'impresa";
- i redditi derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separate (rigo RA53);
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato (rigo RA54);
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche (rigo
RA55);
- l'ammontare di reddito esente ai fini Ilor, per il quale deve
essere compilato il prospetto delle agevolazioni territoriali e
settoriali posto nel Mod. 750/RP (rigo RA56). Si precisa che nel
caso in cui il reddito d'impresa è stato prodotto in più comuni,
alcuni dei quali beneficiano di agevolazione fiscale di carattere
territoriale, deve essere computata come esente la sola parte del
reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle relative spese
di produzione;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini dell'Ilor (rigo RA57).
Nel rigo RA60 va indicato l'importo complessivo delle erogazioni
liberali di cui all'art. 65, comma 2 del Tuir, ad esclusione di
quelle previste dalla lett. c-quater) dello stesso comma, e quelle
previste dall'art. 25, comma 2, del D.Lgs. 29 giugno 1996, n. 367
(vedere in Appendice la voce "Erogazioni liberali a favore delle
fondazioni di diritto privato operanti nel settore musicale").
L'ammontare deducibile di tali erogazioni liberali va determinato
applicando le percentuali previste da tali norme al reddito di cui al
rigo RA59, assunto però al netto delle erogazioni stesse.
PROSPETTO DEI DATI DI BILANCIO
La compilazione di questo prospetto, comprensivo dei righi da RA62 a
RA66 richiede l'evidenziazione di alcune voci di bilancio, in ordine
alle quali si precisa quanto segue.
Nel rigo RA62 va indicato il valore iscritto in bilancio, al lordo
delle quote di ammortamento, delle immobilizzazioni materiali
ammortizzabili e non, esistenti, rispettivamente, all'inizio (colonna
1) ed alla fine dell'esercizio (colonna 2).
Nel rigo RA63 va indicato il valore iscritto in bilancio, al lordo
delle quote di ammortamento, delle immobilizzazioni immateriali
ammortizzabili esistenti, rispettivamente, all'inizio (colonna 1) e
alla fine dell'esercizio (colonna 2).
Nel rigo RA64, colonna 1, va indicato l'ammontare delle plusvalenze
realizzate e delle sopravvenienze attive conseguite nell'esercizio,
ad esclusione di quelle di cui all'art. 55, comma 3, lett. b), del
Tuir.
Nel rigo RA64, colonna 2, vanno indicati gli altri oneri di
produzione e vendita. Sono tali, ad esempio, quelli relativi agli
imballaggi e non tutte le altre spese di esercizio in genere.
Nel rigo RA66, colonna 1, va indicato l'importo dei debiti derivanti
dagli acquisti dei beni indicati negli articoli 53, comma 1, lett. a)
e b), e 54 del Tuir nonchè dei servizi di qualsiasi tipo.
Nel rigo RA66, colonna 2, va indicato l'importo dei crediti derivanti
dalle cessioni di beni di cui agli articoli 53, comma 1, lett. a) e
b), e 54 del Tuir nonchè dalle prestazioni di servizi.
PROSPETTO DEI CREDITI
Il parametro da assumere, in base all'art. 71, comma 1, per il
computo del limite delle svalutazioni fiscalmente deducibili, che
comprende anche gli eventuali accantonamenti ad appositi fondi di
copertura per rischi su crediti effettuati in conformità a
disposizioni di legge, è il valore nominale o di acquisizione dei
crediti stessi, ancorchè lo schema di bilancio introdotto dal
decreto legislativo n. 127 del 1991 preveda che i crediti devono
essere iscritti secondo il valore presumibile di realizzazione.
Pertanto nel prospetto occorre indicare gli elementi richiesti, che
consentono di esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in
bilancio e la loro parte deducibile.
Nel rigo RA67, va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e quello complessivo degli accantonamenti
ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti risultanti in
bilancio al termine dell'esercizio precedente e, in colonna 2, la
parte di tale importo che è stata dedotta (rigo A71, colonne 1 e 2,
del prospetto dei crediti del Mod. 750/A/1997).
Nel rigo RA68 vanno indicate, in colonna 1, le perdite su crediti
dell'esercizio computate con riferimento al valore di bilancio e, in
colonna 2, quelle deducibili ai sensi dell'art. 66, comma 3,
computate con riferimento al valore nominale o di acquisizione dei
crediti stessi; tali perdite sono comprensive di quelle che sono
state imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le
quali la deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizione
del medesimo art. 66.
Nel rigo RA69 va indicata, in colonna 2, la differenza degli importi
dei righi RA68 e RA67. Se detta differenza è negativa, nel rigo va
indicato zero.
Nel rigo RA70 va indicato, in colonna 1, l'importo delle svalutazioni
dei crediti e degli accantonamenti agli appositi fondi di copertura
per rischi su crediti imputati /rappresentanmico dell'esercizio e, in
colonna 2, quello fiscalmente dedotto. A tal fine l'importo delle
svalutazioni e degli accantonamenti imputati al conto economico va
assunto al netto delle rivalutazioni dei crediti iscritti in
bilancio. Si fa presente che l'importo di colonna 2 di rigo RA70 non
può eccedere il limite dello 0,50 per cento del valore dei crediti
indicati nel rigo RA72 della medesima colonna.
Nel rigo RA71 va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e degli appositi fondi di copertura per
rischi su crediti risultanti in bilancio e, in colonna 2, la parte di
detto importo fiscalmente dedotta.
Si fa presente che l'importo di rigo RA71, colonna 2, non può
eccedere il limite del 5 per cento dei crediti, indicati nel rigo
RA72 della medesima colonna, e che detto importo non può essere
superiore a quello di colonna 1 dello stesso rigo RA71.
Nel rigo RA72, va indicato, in colonna 1, il valore dei crediti
iscritti in bilancio e, in colonna 2, il valore nominale o di
acquisto dei crediti per i quali è ammessa, ai sensi del comma 1
dell'art. 71, la deducibilità delle svalutazioni e degli
accantonamenti per rischi su crediti.
I medesimi criteri per raccordare, nelle colonne 3 e 4, i dati
fiscali a quelli di bilancio valgono anche per i crediti per
interessi di mora.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

MOD. 750/RA - REDDITO D'IMPRESA IN REGIME ORDINARIO
PROSPETTO DEI DATI RILEVANTI AI FINI DELL'APPLICAZIONE DEI PARAMETRI
Nel presente prospetto devono essere indicati i dati necessari per
l'applicazione dei parametri, di cui al D.P.C.M. 29 gennaio 1996,
come modificato dal DPCM 27 marzo 1997 in base alle disposizioni
contenute nell'art. 3, comma 125, della legge 23 dicembre 1996, n.
662.
Non sono obbligati alla compilazione del presente prospetto i
contribuenti con ricavi di cui all'art. 53 del Tuir, esclusi quelli
di cui al comma 1, lett. c), di ammontare superiore a 10 miliardi di
lire.
ATTENZIONE
In riferimento alla determinazione del valore dei dati rilevanti
ai fini dei parametri occorre avere riguardo alle disposizioni
previste dal Tuir. Pertanto, ad esempio, le spese e i componenti
negativi relativi ad autovetture, autocaravan, ciclomotori e
motocicli utilizzati nell'esercizio dell'impresa vanno assunti
tenendo conto del dettato dell'art. 121-bis del citato testo
unico.
Nel rigo RA73 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'art. 53 del Tuir, cioè dei corrispettivi di
cessioni di beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o
al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa e dei
corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di

semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,
acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione.
Nell'apposito spazio all'interno del rigo il contribuente ha facoltà
di indicare l'ammontare di detti ricavi per i quali è stata emessa
fattura, anche in sospensione d'imposta.
Non si deve tener conto, invece:
- dei ricavi derivanti dalla cessione di azioni o quote di
partecipazione in società ed enti indicati alle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di altri titoli
in serie o di massa, che non costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, anche se non rientrano tra i beni al cui scambio è
diretta l'attività dell'impresa;
- delle indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da
cui originano ricavi.
Non vanno, altresì, presi in considerazione gli altri componenti
positivi che concorrono a formare il reddito, compresi i proventi
conseguiti in sostituzione di redditi derivanti dall'esercizio di
attività conseguite, anche in forma assicurativa, per il
risarcimento dei danni consistenti nella perdita dei citati redditi,
con esclusione dei danni dipendenti da invalidità permanente o da
morte.
Nel rigo RA74 va indicato l'ammontare degli altri proventi
considerati ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a), b) e c)
del comma 1 dell'art. 53 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio
quelli di cui alla lettera d) del menzionato comma (indennità
conseguite a titolo di risarcimento anche in forma assicurativa, per
la perdita o il danneggiamento di beni da cui originano ricavi).
Nel rigo RA75 va indicato il valore delle rimanenze finali relative
a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, prodotti finiti e merci
(art. 59, comma 1, del Tuir);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir). Nell'apposito spazio il
contribuente ha facoltà di indicare il valore delle sole rimanenze
finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo RA76 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60 del Tuir) evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5 dello
stesso Tuir.
Nel rigo RA77 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, prodotti finiti
e merci nonchè ai prodotti in corso di lavorazione e ai servizi non
di durata ultrannuale. Nell'apposito spazio il contribuente ha
facoltà di indicare le esistenze iniziali relative a prodotti
finiti.
Nel rigo RA78 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative a opere, forniture e servizi di durata ultrannuale,
evidenziando nell'apposito spazio il valore delle esistenze in esame
valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, del Tuir.
Nel rigo RA79 va indicato il costo per l'acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci, incluse le spese sostenute per le
lavorazioni effettuate da terzi esterni all'impresa.
Nel rigo RA80 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi strettamente correlati alla produzione dei ricavi che
originano dall'attività di impresa esercitata.
Non vanno considerati tra i costi presi in considerazione ai fini
della compilazione del rigo in esame quelli di tipo gestionale che
riguardano il complessivo svolgimento dell'attività, quali, ad
esempio, quelli relativi alle tasse di concessione governativa, alla
tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani e, in genere, alle
imposte e tasse non direttamente correlate alla produzione dei
ricavi.
Per attività di produzione di servizi devono intendersi quelli
aventi per contenuto prestazioni di fare ancorchè, per la loro
esecuzione, siano impiegati beni, materie prime o materiali di
consumo.
A titolo esemplificativo, in questo rigo vanno incluse: le spese per
i carburanti e i lubrificanti sostenute dalle imprese di
autotrasporto di cose per conto di terzi, dagli agenti e
rappresentanti di commercio e dai titolari di licenza per l'esercizio
taxi; le spese per l'appalto di trasporti commissionati a terzi dalle
imprese di autotrasporto; le spese per l'acquisto dei prodotti
utilizzati dai barbieri e dai parrucchieri per lo svolgimento della
loro attività (ad esempio per il lavaggio e la cura dei capelli); i
costi sostenuti per l'acquisto di materiale elettrico dagli
installatori di impianti elettrici; i diritti pagati alla SIAE dai
gestori delle sale da ballo; i costi sostenuti per il pagamento delle
scommesse e per il prelievo UNIRE dalle agenzie ippiche; le spese per
i pedaggi autostradali sostenute dalle imprese di autotrasporto di
cose per conto di terzi. Devono essere incluse nel rigo in oggetto
anche le spese sostenute per prestazioni di terzi ai quali viene
appaltata in tutto o in parte la produzione del servizio.
Le spese per consumi di energia vanno, di regola, computate nella
determinazione del valore da indicare al rigo RA87 "spese per
acquisti di servizi". Tuttavia, qualora in contabilità le spese
sostenute per il consumo di energia direttamente utilizzata nel
processo produttivo siano state rilevate separatamente da quelle
sostenute per l'energia non direttamente utilizzata nell'attività
produttiva, le prime possono essere collocate all'interno del rigo in
esame. A titolo esemplificativo, nel caso in cui un'impresa utilizzi
energia elettrica per "usi industriali" ed energia elettrica per "usi
civili" e contabilizzi separatamente le menzionate spese, può
inserire il costo per l'energia ad uso industriale tra le spese da
indicare nel rigo in oggetto.
Nel rigo RA81 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
1. le spese per prestazioni di lavoro, incluse quelle sostenute per i
contributi e per i premi INAIL, rese da lavoratori dipendenti a tempo
pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano prestato
l'attività per l'intero anno o per parte di esso, comprensive degli
stipendi, salari e altri compensi in denaro o in natura, delle quote
di indennità di quiescenza e previdenza maturate nell'anno, nonchè
delle partecipazioni agli utili, ad eccezione delle somme corrisposte
ai lavoratori che hanno cessato l'attività eventualmente dedotte in
base al criterio di casa;
2. le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per il lavoratori autonomi,
collaboratori coordinati e continuativi, ecc.), direttamente
afferenti all'attività esercitata dal contribuente, comprensive
delle quote di indennità di fine rapporto dei collaboratori
coordinati e continuativi maturate nel periodo di imposta, ad
eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che hanno cessato
l'attività, eventualmente dedotte in base al criterio di cassa.
Si precisa, altresì, che vanno considerati nel computo delle spese
per prestazioni di lavoro di cui ai punti precedenti anche i costi
sostenuti per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale
dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa nel rispetto dei limiti
stabiliti dall'art. 62, comma 1-ter, del Tuir.
In relazione ai criteri da adottare per la determinazione del valore
da inserire nel rigo in esame si rileva, inoltre, che per prestazioni
di lavoro direttamente afferenti all'attività svolta dal
contribuente si devono intendere quelle rese dai prestatori al di
fuori dell'esercizio di un'attività commerciale, a condizione che
abbiano una diretta correlazione con l'attività svolta dal
contribuente stesso e, quindi, una diretta influenza sulla capacità
di produrre ricavi. Al riguardo si precisa che si considerano spese
direttamente afferenti all'attività esercitata, ad esempio, quelle
sostenute: da una impresa edile per un progetto di ristrutturazione
realizzato da un architetto; da un laboratorio di analisi per le
prestazioni rese da un medico che effettua i prelievi; da un
fabbricante di mobili per un progetto realizzato da un designer. Si
considerano altresì spese direttamente afferenti all'attività
esercitata quelle sostenute per il pagamento dei compensi ai soci
amministratori, mentre i compensi agli amministratori non soci
rientrano tra le spese da indicare al rigo RA87.
Non possono, invece, essere considerate spese direttamente afferenti
all'attività quelle sostenute, ad esempio, per le prestazioni di un
legale che ha assistito il contribuente per un procedimento
giudiziario, nè quelle sostenute per prestazioni rese nell'esercizio
di una attività d'impresa (pertanto non vanno considerate nel rigo
in oggetto, ad esempio, le provvigioni corrisposte dalla case
mandanti agli agenti e rappresentanti di commercio). Si fa presente,
infine, che non vanno computate nel valore da inserire nel rigo in
esame le spese indicate al rigo RA87 "Spese per acquisti di servizi"
quali, ad esempio, quelle corrisposte ai professionisti per la tenuta
della contabilità.
Nel rigo RA82 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione che apportano prevalentemente lavoro. Con riferimento
al requisito della prevalenza, si precisa che, non è possibile, in
concreto, più di una partecipazione prevalente agli utili con
riferimento alla medesima persona.
Nell'apposito spazio del rigo RA82, deve essere indicato il numero
complessivo dei mesi in cui gli associati che prestano
prevalentemente lavoro hanno svolto l'attività nell'ambito
dell'impresa. Nel caso di più associati deve essere indicata la
somma dei mesi in cui ciascun associato ha svolto l'attività
nell'impresa: ad esempio in presenza di due associati, di cui uno ha
prestato prevalentemente lavoro nell'ambito dell'impresa per l'intero
anno e l'altro soltanto per due mesi, dovrà essere indicato il
numero 14.
Nel rigo RA83 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli art. 67 e 68 del Tuir, ad
eccezione di quelle relative ad ammortamenti anticipati ed
accelerati, nonchè le spese per l'acquisto di beni strumentali di
costo unitario non superiore ad 1 milione di lire. Negli appositi
spazi va indicata la quota di ammortamento relativa al valore di
avviamento e agli immobili.
Nel rigo RA84 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato.
Nel rigo RA85 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo, del Tuir.
Nel rigo RA86 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni strumentali esclusi gli immobili, riportando
nell'apposito spazio l'ammontare degli oneri finanziari.
I contribuenti che non sono a conoscenza dell'ammontare degli oneri
finanziari gravanti sui canoni di locazione finanziaria, per esigenze
di semplificazione, in luogo dei medesimi possono indicare un
ammontare pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo
di imposta e l'importo risultante dal seguente calcolo: costo
sostenuto dalla società concedente (preso in considerazione ai fini
della determinazione del "valore dei beni strumentali" da indicare al
rigo RA88, colonna 1) diviso il numero dei giorni di durata del
contratto di locazione finanziaria e moltiplicata per il numero dei
giorni del periodo d'imposta compresi nel periodo di durata del
contratto di leasing.
Si precisa, altresì, che i canoni di locazione finanziaria relativi
ai beni di cui alle lettere a), b) e c) dell'articolo 67, comma 8-
bis, del Tuir non rilevano ai fini della compilazione del rigo in
esame, semprechè non siano destinati a essere utilizzati
esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria
dell'impresa.
Nel rigo RA87 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilità;
il trasporto dei beni connesso all'acquisizione o alla vendita; i
premi di assicurazione relativi alla attività; i servizi telefonici,
compresi quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti,
lubrificanti e simili destinati all'autotrazione.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da ritenersi tassativa,
si precisa che:
- le spese per l'acquisto di servizi inerenti all'amministrazione non
includono le spese di pubblicità, le spese per imposte e tasse,
nonchè le spese per l'acquisto di beni, quali quelli di
cancelleria. Rientrano, invece, in tali spese, ad esempio, le
provvigioni attribuite dalla case mandanti agli agenti e
rappresentanti di commercio e quelle attribuite dagli agenti di
assicurazione ai propri sub-agenti e i compensi agli amministratori
non soci;
- le spese di tenuta della contabilità includono quelle per la
tenuta dei libri paga e per la compilazione delle dichiarazioni
fiscali; non comprendono, invece, quelle sostenute, ad esempio, per
l'assistenza in sede contenziosa;
- le spese per il trasporto dei beni vanno considerate tra le spese
in oggetto solo se le stesse non sono state comprese nel costo
degli stessi beni quali oneri accessori;
- non si tiene conto dei premi riguardanti le assicurazioni
obbligatorie per legge, ancorchè l'obbligatorietà sia correlata
all'esercizio dell'attività d'impresa (quali ad esempio, i premi
riguardanti l'assicurazione delle autovetture, comprendendo tra gli
stessi, ai fini di semplificazione, oltre alla RCA, anche quelli
per furto e incendio, e i premi Inail relativi ai soci);
- tra i consumi di energia vanno ricomprese le spese sostenute nel
periodo d'imposta per qualsiasi tipo di fonte energetica (energia
elettrica, metano, gasolio, ecc) utilizzata per consentire lo
svolgimento del processo produttivo, con esclusione delle spese per
il riscaldamento dei locali. Rientrano tra i consumi in esame
quelli relativi al gasolio utilizzato per i natanti delle imprese
esercenti l'attività di pesca;
- i costi relativi a carburanti e simili includono tutto ciò che
serve per la trazione degli automezzi (benzina, gasolio, metano,
gas liquido, ecc.).
Si precisa, a titolo esemplificativo, che non rientrano tra le spese
in oggetto quelle di rappresentanza, di custodia, di manutenzione e
riparazione e per viaggi e trasferte.
Nel rigo RA88, colonna 1, va indicato il valore dei beni strumentali
ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni materiali
e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai sensi degli
artt. 67 e 68 del Tuir, da indicare nel registro dei beni
ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto delle
eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria, al netto
dell'imposta sul valore aggiunto. A tal fine non assume alcun rilievo
il prezzo di riscatto, anche successivamente all'esercizio
dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività per i
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria. In caso di affitto o usufrutto d'azienda,
va considerato il valore attribuito ai beni strumentali nell'atto di
affitto o di costituzione in usufrutto o, in mancanza, il loro valore
normale determinato con riferimento al momento di stipula dell'atto.
Nella determinazione della voce "Valori dei beni strumentali":
- non si tiene conto degli immobili, incluse le costruzioni leggere
aventi il requisito della stabilità, e dei beni di cui
all'articolo 67;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è
superiore ad un milione di lire, ancorchè gli stessi beni non
siano stati rilevati nel registro dei beni ammortizzabili o nel
libro degli inventari;
- il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere
ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno, considerando
quest'ultimo pari a 365 giorni, anche in caso di inizio o
cessazione dell'attività nel corso del periodo d'imposta.
Si fa presente, inoltre, che per i mezzi di trasporto a motore
utilizzati nell'esercizio dell'impresa si assume il costo fiscalmente
rilevante di cui all'art. 121-bis del Tuir (vedere la voce
"Deducibilità delle spese inerenti l'utilizzo di autovetture,
autocaravan, motocicli e ciclomotori") nella Novità della disciplina
del reddito d'impresa.
Per i beni strumentali acquisiti nei periodi 1994 e 1995 i valori di
cui alle lettere a) e b) sono ridotti, rispettivamente, del 10 e del
20 per cento. La riduzione è attribuita a tutti gli esercenti
attività di impresa e, quindi, anche a coloro che di fatto non hanno
fruito della agevolazione prevista dall'art. 3 del D. L. 357 del 1994
(quindi, ad esempio, anche alle imprese costituite dopo il 12 giugno
1994 o in relazione all'acquisto di beni usati.
Nel rigo RA88, colonna 2, va indicato il valore dei beni strumentali
riferibile a macchine d'ufficio elettromeccaniche ed elettroniche
compresi e computers ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti
anteriormente al 1 gennaio 1994. Ai fini della determinazione di tale
valore occorre fare riferimento alle disposizioni di cui all'art. 4,
comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio 1996, senza tenere conto della
riduzione di cui all'art. 2, comma 1, del D.P.C.M. 27 marzo 1997.
Nel rigo RA88, colonna 3, va indicato il valore complessivo delle
autovetture utilizzate dai soggetti che svolgono le attività
indicate alle lettere da a) ad f) dell'elenco di seguito riportato
ovvero il valore dei beni strumentali appartenenti ad una medesima
categoria omogenea di cui all'art. 16 del DPR n. 600 del 1973, senza
tenere conto dell'anno di acquisizione, utilizzati dai soggetti che
svolgono le attività e i servizi indicati alle lettere g) e h) dello
stesso elenco:
a) intermediari di commercio (da codice 51.11.0 a codice 51.19.0);
b) altri trasporti terrestri, regolari, di passeggeri (codice
60.21.0);
c) trasporto con taxi (codice 60.22.0);
d) altri trasporti su strada, non regolari, di passeggeri (codice
60.23.0.);
e) altri trasporti terrestri di passeggeri (codice 60.24.0);
f) trasporto di merci su strada (codice 60.25.0);
g) attività delle lavanderie per alberghi, ristoranti, enti e
comunità (codice 93.01.1);
h) servizi di lavanderie a secco, tintorie (codice 93.01.2).
Ai fini della determinazione di tale valore occorre fare riferimento
alle disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio
1996, senza tenere conto della riduzione di cui all'art. 2, comma 1,
del D.P.C.M. 27 marzo 1997; il valore non va indicato se la riduzione
non spetta.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

13
MOD. 750/RB - REDDITI DI IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
GENERALITÀ
Il presente modello deve essere compilato dalle società di persone
esercenti attività commerciali che determinano il reddito ai sensi
dell'articolo 79 del Tuir poichè nell'anno 1996 hanno conseguito
ricavi per un ammontare non superiore:
- a lire 360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
- a lire 1 miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre
attività;
e che non hanno optato per la contabilità ordinaria.
Tale modello deve essere altresì compilato dalle suddette società
che hanno intrapreso l'esercizio di impresa commerciale nel 1997 e
che per detto anno hanno tenuto la contabilità semplificata.
Va ricordato che, ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno
assunti secondo i criteri di competenza.
Per le imprese che esercitano contemporaneamente prestazioni di
servizi ed altre attività si fa riferimento all'ammontare dei ricavi
relativi all'attività prevalente, a condizione che i ricavi siano
annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le
attività diverse dalle prestazioni di servizio.
Si fa presente che le società esercenti attività commerciali che si
sono avvalse nell'anno 1996 del regime ordinario di determinazione
del reddito e che sono passate nell'anno 1997 al regime previsto
dall'art. 79 del Tuir, devono osservare, per la determinazione del
reddito relativo all'anno 1997, i criteri di cui al D.M. 27 settembre
1989, n. 352.
Per la determinazione del reddito d'impresa delle società in nome
collettivo e in accomandita semplice che esercitano attività
agricole e che nel periodo d'imposta 1996 determinavano il reddito su
basi catastali, ai sensi dell'art. 29 del Tuir, si fa rinvio, per
quanto applicabili, alle istruzioni fornite con circolare n. 11 del
10 aprile 1991.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove iniziative produttive per le
quali è stato chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo
di cui all'art. 1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito
dalla L. 8 agosto 1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'ILOR
dovuta dalle società e delle imposte personali dovute dai
singoli soci e, pertanto, non devono essere dichiarati. La
società può fruire del regime agevolativo purchè tutti i soci
si trovino nelle condizioni indicate nell'art. 1, comma 1 del
D.L. n. 357, del 1994.
Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e le prestazioni
di servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
costituiscono componenti negativi di reddito per i rispettivi
cessionari o committenti; le fatture e gli altri documenti
comprovanti l'effettuazione delle operazioni devono recare
l'indicazione che il corrispettivo è indeducibile.
Per le società personali in regime fiscale per intero da
ciascuna persona fisica partecipante; il relativo versamento deve
essere effettuato cumulativamente dalla società.
Il Mod. 750/RB si compone:
- del riquadro "Determinazione del reddito da imputare ai soci";
- del riquadro "Determinazione del reddito ai fini ILOR".
Nel riquadro in alto a destra del modello va indicato il codice
fiscale della società.
Nel rigo RB1 va indicato:
- campo 1, in riferimento al "Valore dei beni strumentali", l'importo
complessivo ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai
sensi degli art. 67 e 68 del Tuir, da indicare nel registro dei
beni ammortizzabili o nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto, al lordo degli ammortamenti e
tenendo conto delle eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria al netto
dell'imposta sul valore aggiunto. A tal fine non assume alcun
rilievo il prezzo di riscatto, anche successivamente all'esercizio
dell'opzione di acquisto,
c) il valore nominale, al momento dell'immissione nell'attività, dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria. In caso di affitto o usufrutto
d'azienda, va considerato il valore attribuito ai beni strumentali
nell'atto di affitto o di costituzione in usufrutto o, in
mancanza, il loro valore normale determinato con riferimento al
momento di stipula dell'atto.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali:
- non si tiene conto degli immobili, incluse le costruzioni leggere
aventi il requisito della stabilità;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è
superiore ad un milione di lire ancorchè gli stessi beni non siano
stati rilevati nel registro dei beni ammortizzabili o nel registro
degli acquisti tenuto ai fini dell'imposta sul valore aggiunto;
- il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere
ragguagliato ai giorni di possesso considerando quest'ultimo pari a
365 giorni, anche in caso di inizio o cessazione dell'attività nel
corso del periodo d'imposta.
Nell'ipotesi di imposta sul valore aggiunto totalmente indetraibile
per effetto dell'opzione per la dispensa degli adempimenti prevista
per le operazioni esenti dall'art. 36-bis del D.P.R. n. 633 del 1972
e in quella del pro-rata di indetraibilità determinato nella misura
del cento per cento applicando i criteri di cui all'articolo 19,
terzo comma, dello stesso D.P.R. n. 633 del 1972, l'imposta sul
valore aggiunto relativa alle singole operazioni di acquisto
costituisce una componente del costo del bene cui afferisce. Con
riferimento, invece, alle ipotesi di pro-rata di indetraibilità
dell'imposta sul valore aggiunto diverso dal cento per cento, tale
onere non rileva ai fini della determinazione della voce in esame.
Si fa presente, inoltre, che per le autovetture, gli autocaravan, i
motocicli e i ciclomotori utilizzati nell'esercizio dell'impresa si
assume il costo fiscalmente rilevante di cui all'art. 121-bis del
Tuir (vedere la voce "Deducibilità delle spese inerenti l'utilizzo
autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori" nelle istruzioni
comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB E 750/RP);
Per i beni strumentali acquisiti nei periodi 1994 e 1995 i valori di
cui alle lettere a) e b) sono ridotti, rispettivamente, del 10 e del
20 per cento. La riduzione è attribuita a tutti gli esercenti
attività di impresa e, quindi, anche a coloro che di fatto non hanno
fruito della agevolazione prevista dall'art. 3 del D.L. n. 357 del
1994 (quindi, ad esempio, anche alle società costituite dopo il 12
giugno 1994 o in relazione all'acquisto di beni usati).
- nel campo 2, il valore dei beni strumentali riferibile a macchine
d'ufficio elettromeccaniche ed elettroniche compresi i computers e
i sistemi telefonici elettronici acquisiti anteriormente al 1
gennaio 1994. Ai fini della determinazione di tale valore occorre
fare riferimento alle disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del
D.P.C.M. 29 gennaio 1996, senza tenere conto della riduzione di cui
all'art. 2, comma 1, lett. b), del D.P.C.M. 27 marzo 1997;
- nel campo 3, va indicato il valore complessivo delle autovetture
utilizzate dai soggetti che svolgono le attività indicate alle
lettere da a) ad f) dell'elenco di seguito riportato ovvero il
valore dei beni strumentali appartenenti ad una medesima categoria
omogenea di cui all'art. 16 del D.P.R. n. 600 del 1973, senza
tenere conto dell'anno di acquisizione, utilizzati dai soggetti che
svolgono le attività e i servizi indicati alle lettere g) e h)
dello stesso elenco:
a) intermediari di commercio (da codice 51.11.0 a codice 51.19.0);
b) altri trasporti terrestri, regolari, di passeggeri (codice
60.21.0);
c) trasporto con taxi (codice 60.22.0);
d) altri trasporti su strada, non regolari, di passeggeri (codice
60.23.0);
e) altri trasporti terrestri di passeggeri (codice 60.24.0);
f) trasporto di merci su strada (codice 60.25.0)
g) attività delle lavanderie per alberghi, ristoranti, enti e
comunità (codice 93.01.1);
h) servizi di lavanderie a secco, tintorie (codice 93.01.2).
Ai fini delle determinazione di tale valore occorre fare riferimento
alle disposizioni di cui all'art. 4, comma 3, del D.P.C.M. 29 gennaio
1996, senza tenere conto della riduzione di cui all'art. 2, comma 1,
del D.P.C.M. 27 marzo 1997; il valore non va indicato se la riduzione
non spetta.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO DA IMPUTARE AI SOCI
Nei righi da RB1 a RB9 sono elencati i componenti positivi di
reddito.
Nel rigo RB2 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere
a) e b), comma 1, dell'art. 53 del Tuir, cioè dei corrispettivi,
delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa e dei
corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di
semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,
acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione.
Nell'apposito spazio all'interno del rigo la società ha facoltà di
indicare l'ammontare dei detti ricavi per i quali è stata emessa
fattura, anche in sospensione d'imposta.
Non si deve tenere conto, invece:
- dei ricavi derivanti dalla cessione di azioni o quote di
partecipazione in società ed enti indicati alle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'articolo 87 del Tuir, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di altri titoli
in serie o di massa, che non costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, anche se non rientrano tra i beni al cui scambio è
diretta l'attività dell'impresa;
- delle indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni da
cui originano ricavi.
Si ricorda gli altri componenti positivi che concorrono a formare il
reddito, compresi i proventi conseguiti in sostituzione di redditi
derivanti dall'esercizio di attività di impresa e le indennità
conseguite, anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei
danni consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione
dei danni dipendenti da invalidità permanente o da morte, vanno
indicati al rigo RB9. Ai fini della compilazione dell'apposito spazio
del rigo RB2, si precisa che lo stesso va utilizzato dai soggetti che
esercitano attività di agriturismo, ai sensi della L. 5 dicembre
1985, n. 730, e che determinano il reddito secondo i criteri previsti
dall'art. 5, comma 1, della L. 30 dicembre 1991, n. 413, per
indicarvi l'ammontare dei ricavi derivanti dall'esercizio di detta
attività. A tale proposito, si fa presente che ai sensi della
suddetta legge n. 730 del 1985, per attività agrituristiche si
intendono le attività di ricezione e ospitalità esercitate dagli
imprenditori agricoli di cui all'art. 2135 del codice civile.
Tali soggetti, ai fini della determinazione del reddito attribuibile
all'attività di agriturismo, devono indicare nel rigo RB22,
evidenziandolo anche nell'apposito spazio, il solo 75 per cento dei
detti ricavi quali costi forfetariamente riconosciuti.
Nel rigo RB3 va indicato l'ammontare degli altri proventi considerati
ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 53 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio quelli di
cui alla lettera d) del menzionato art. 53 (indennità conseguite a
titolo di risarcimento anche in forma assicurativa per la perdita o
il danneggiamento dei beni da cui originano i ricavi).
Non vanno indicati in questo rigo i ricavi previsti dalla lettera c)
del comma 1 dello stesso articolo 53.
Nel rigo RB4 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
* "Ravvedimento operoso" ai fini penali (art. 1, quarto comma, del
D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n.
516).
Consultare nell'Appendice la voce "Sanzioni".
* "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (Art. 13, comma 1
lett. c), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472).
Consultare nell'Appendice la voce "Ravvedimento operoso".
ATTENZIONE
I soggetti che, in applicazione dell'abrogato art. 55, comma 4,
del D.P.R. n. 600 del 1973, abbiano provveduto in data
antecedente al 1 aprile 1998 al versamento della somma pari ad un
ventesimo dei ricavi non annotati, devono indicare i suddetti
ricavi nel rigo in esame dovendosi ritenere validamente esperito
il ravvedimento operoso.
* "Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri" (art. 3,
comma 126, della L. 23 dicembre 1996, n. 662).
Consultare le istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RC
alla voce "Parametri presuntivi dei ricavi e compensi".
Nel rigo RB5 va indicato l'ammontare delle plusvalenze patrimoniali
di cui all'art. 54 del Tuir, afferenti ai beni relativi all'impresa,
diversi da quelli la cui cessione genera ricavi.
Ai sensi dell'art. 54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate,
determinate a norma del comma 2 dello stesso art. 54, concorrono a
formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono
state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un
periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto (vedere in Appendice la voce "Plusvalenze patrimoniali" e
"Novità della disciplina del reddito d'impresa" alla voce "Limiti di
deducibilità delle spese e degli altri componenti negativi relativi
a taluni mezzi di trasporto a motore utilizzati nell'esercizio di
imprese).
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
del Tuir alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di
cui alla lettera b) del comma 1, dell'art. 54, conseguite per
ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "prospetto delle
plusvalenze e sopravvenienze attive", contenuto nel Mod. 750/RP.
Pertanto, nel presente rigo va indicato l'intero ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze conseguite nell'anno
ovvero la quota costante evidenziata nel rigo RP13 del Mod. 750/RP
relativa a quelle, da indicare nel rigo RP12, che si intendono
rateizzare; inoltre, va indicata nello stesso rigo RB5 la somma delle
quote costanti imputabili al periodo d'imposta 1997 delle plusvalenze
realizzate e delle sopravvenienze conseguite in precedenti periodi
d'imposta.
ATTENZIONE Si fa presente, che le plusvalenze realizzate mediante
cessione o conferimento di aziende possedute per un periodo non
inferiore a tre anni, per effetto del D.Lgs. n. 358 del 1997,
possono essere assoggettate ad un'imposta sostitutiva delle
imposte sui redditi, con aliquota del 27 per cento. In tal caso
dette plusvalenze vanno indicate nel Mod. 750/RY.
Nel rigo RB6 va indicato l'ammontare delle sopravvenienze attive di
cui all'art. 55 del Tuir, ad esclusione di quelle previste nel comma
2 (da indicare nel rigo RB5).
I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o
di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere e) ed f) del
comma 1, dell'art. 53 del Tuir, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti in
tale esercizio e nei successivi, ma non oltre il quarto.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti, va effettuata nella dichiarazione dei redditi
relativa all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati
incassati, compilando il predetto "prospetto delle plusvalenze e
sopravvenienze attive". Relativamente ai proventi incassati nel
periodo d'imposta 1997, da evidenziare nel rigo RP14 del prospetto
contenuto nel Mod. 750/RP la scelta va effettuata indicando nel rigo
RP15 del prospetto stesso la quota costante.
In tal caso l'importo della quota costante evidenziata nel rigo RP15
del prospetto, va indicata nel rigo RB6 unitamente alla quota
costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei proventi
conseguiti nei precedenti periodi d'imposta.
Nel rigo RB7 va indicato il valore delle rimanenze finali relative a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti
(art. 59, comma 1, del Tuir);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir).
Nell'apposito spazio il contribuente ha facoltà di indicare il
valore delle sole rimanenze finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo RB8 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, del Tuir.
Per tali rimanenze va redatto un prospetto da cui risulti
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, l'indicazione
degli estremi del contratto, delle generalità e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base
per la valutazione e della collocazione di tali elementi nei conti
dell'impresa.
Tale documentazione, che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dal contribuente fino al 31 dicembre 2003, termine
entro il quale l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di
chiederla.
Nel rigo RB9 vanno indicati gli altri componenti positivi che
concorrono a formare il reddito, tra i quali:
- l'utile netto derivante dalla negoziazione di azioni o quote di
partecipazione in società ed enti indicati nelle lettere a), b) e
d) del comma 1 dell'art. 87 del Tuir, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di altri titoli
in serie o di massa. Tale utile netto è determinato dalla
differenza tra la somma dei corrispettivi derivanti dalle cessioni
dei suddetti beni e delle relative rimanenze finali e la somma
delle esistenze iniziali e del costo di acquisto degli stessi;
- i dividendi e gli interessi attivi di cui all'art. 56 del Tuir. Si
precisa che il credito d'imposta sui dividendi va indicato nel rigo
RL2, colonna 5, del Mod. 750/RL (Vedere in Appendice la voce
"Crediti d'imposta");
- i proventi in denaro o in natura conseguiti da soggetti in
contabilità ordinaria nel 1996 a titolo di contributo o di
liberalità che sono stati accantonati in apposita riserva, ai
sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b), del Tuir;
- i redditi degli immobili relativi all'impresa che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio della stessa, nè beni alla cui
produzione e al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa
medesima. Detti immobili concorrono a formare il reddito
nell'ammontare determinato in base alle disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per quelli situati nel territorio dello Stato, o
ai sensi dell'art. 84, comma 2, del Tuir, per quelli situati
all'estero;
- i canoni derivanti dalla locazione di immobili non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (c.d.
"strumentali per natura"). In tale ipotesi i canoni vanno assunti
nella determinazione del reddito d'impresa senza alcun
abbattimento;
- gli ammontari dedotti ai sensi degli artt. 70, 71, 72 e 73 del
Tuir, indicati nei bilanci dei soggetti in contabilità ordinaria
nell'anno 1996 nell'ipotesi in cui gli ammontari stessi non
risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto ai fini IVA
ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano soltanto
operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale imposta.
- la sopravvenienza attiva derivante dalla rideterminazione
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994 convertito dalla legge n. 489 del 1994 e
dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del 1995 qualora i beni
oggetto dell'investimento agevolato, siano stati ceduti entro il
secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui gli
investimenti sono stati realizzati;
- interessi derivanti dal possesso di obbligazioni e titoli similari.
Gli interessi i premi e gli altri frutti derivanti da tali titoli
conseguiti nell'esercizio di attività commerciali e assoggettati
ad imposta sostitutiva, concorrono a formare il reddito d'impresa e
l'imposta sostitutiva si intende versata a titolo d'acconto.
In questo rigo vanno altresì compresi gli altri proventi, diversi da
quelli indicati nei precedenti righi, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo RB10 va indicato il totale dei componenti positivi
risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RB2 e RB9.
Nei righi da RB11 a RB22 sono elencati i componenti negativi di
reddito.
Al riguardo, si fa presente che i soggetti che esercitano l'attività
di agriturismo di cui alla legge n. 730 del 1985 e che determinano il
reddito in misura forfetaria, ai sensi dell'art. 5, della legge n.
413 del 1991, non devono indicare nei righi da RB11 a RB21 i
componenti negativi relativi a detta attività in quanto essi vengono
dedotti forfetariamente nella misura del 75 per cento dei ricavi
derivanti dall'attività medesima, utilizzando l'apposito spazio di
rigo RB22.
Nel rigo RB11 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e
prodotti finiti nonchè ai prodotti in corso di lavorazione e ai
servizi non di durata ultrannuale. Nell'apposito spazio la società
ha la facoltà di indicare le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative a prodotti finiti.
Nel rigo RB12 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1997
relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale,
evidenziando nell'apposito spazio il valore delle esistenze in esame
valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5.
Nel rigo RB13 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci, incluse le spese sostenute per le
lavorazioni effettuate da terzi esterni all'impresa.
Nel rigo RB14 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi strettamente correlati alla produzione dei ricavi che
originano dall'attività di impresa esercitata.
Non vanno considerati tra i costi presi in considerazione ai fini
della compilazione del rigo in esame quelli di tipo gestionale che
riguardano il complessivo svolgimento dell'attività, quali, ad
esempio, quelli relativi alle tasse di concessione governativa, alla
tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani e, in genere, alle
imposte e tasse non direttamente correlate alla produzione dei
ricavi.
Per attività di produzione di servizi devono intendersi quelle
aventi per contenuto prestazioni di fare ancorchè, per la loro
esecuzione, siano impiegati beni, materie prime o materiali di
consumo.
A titolo esemplificativo, in questa variabile vanno considerate: le
spese per i carburanti e i lubrificanti sostenute dalle imprese di
autotrasporto di cose per conto di terzi, dagli agenti e
rappresentanti di commercio e dai titolati di licenza per l'esercizio
taxi; le spese per l'appalto di trasporti commissionati a terzi dalle
imprese di autotrasporto; le spese per l'acquisto dei prodotti
utilizzati dai barbieri e dai parrucchieri per lo svolgimento della
loro attività (ad esempio per il lavaggio e la cura dei capelli); i
costi sostenuti per l'acquisto di materiale elettrico dagli
installatori di impianti elettrici; i diritti pagati alla SIAE dai
gestori delle sale da ballo; i costi sostenuti per il pagamento delle
scommesse e per il prelievo UNIRE dalle agenzie ippiche; le spese per
i pedaggi autostradali sostenute dalle imprese di autotrasporto di
cose per conto di terzi. Devono essere incluse nel rigo in esame
anche le spese sostenute per prestazioni di terzi ai quali viene
appaltata in tutto o in parte la produzione del servizio.
Le spese per consumi di energia vanno, di regola, computate nella
determinazione del valore da indicare al rigo RB21 spese per
"acquisti di servizi". Tuttavia, qualora in contabilità le spese
sostenute per il consumo di energia direttamente utilizzata nel
processo produttivo siano state rilevate separatamente da quelle
sostenute per l'energia non direttamente utilizzata nell'attività
produttiva, le prime possono essere collocate all'interno del rigo in
esame. A titolo esemplificativo, nel caso in cui un'impresa utilizzi
energia elettrica per "usi industriali" ed energia elettrica per "usi
civili" e contabilizzi separatamente le menzionate spese, può
inserire il costo per l'energia ad uso industriale tra le spese da
indicare nel rigo in oggetto.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

MOD. 750/RB - REDDITI DI IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
ATTENZIONE
Con riferimento alle spese relative ad autovetture, autocaravan,
motocicli e ciclomotori utilizzati nell'esercizio dell'impresa,
va tenuto conto delle disposizioni di cui all'art. 121-bis del
Tuir (vedere la voce "Deducibilità delle spese inerenti
l'utilizzo di autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori"
nelle Istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RP.
Nel rigo RB15 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro, incluse quelle sostenute per i
contributi e per i premi INAIL, rese da lavoratori dipendenti a
tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano
prestato l'attività per l'intero anno o per parte di esso,
comprensive degli stipendi, salari e altri compensi in denaro o in
natura, delle quote di indennità di quiescenza e previdenza
maturate nell'anno nonchè delle partecipazioni agli utili, ad
eccezione delle somme corrisposte ai lavoratori che hanno cessato
l'attività eventualmente dedotte in base al criterio di cassa;
- le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, i collaboratori coordinati e continuativi, ecc.),
direttamente afferenti all'attività esercitata dal contribuente,
comprensive delle quote di indennità di fine rapporto dei
collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di
imposta, ad eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che
hanno cessato l'attività, eventualmente dedotte in base al
criterio di cassa.
Si precisa, altresì, che vanno considerati nel computo delle spese
per prestazioni di lavoro di cui ai punti precedenti anche i costi
sostenuti per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale
dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa nel rispetto dei limiti
stabiliti dall'art. 62, comma 1-ter, del Tuir.
In relazione ai criteri da adottare per la determinazione del valore
da inserire nel rigo in esame si rileva, inoltre, che per prestazioni
di lavoro direttamente afferenti all'attività svolta dal
contribuente si devono intendere quelle rese dai prestatori al di
fuori dell'esercizio di un'attività commerciale, a condizione che
abbiano una diretta correlazione con l'attività svolta dal
contribuente stesso e, quindi, una diretta influenza sulla capacità
di produrre ricavi. Al riguardo si precisa che si considerano spese
direttamente afferenti all'attività esercitata, ad esempio, quelle
sostenute: da una impresa edile per un progetto di ristrutturazione
realizzato da un architetto; da un laboratorio di analisi per le
prestazioni rese da un medico che effettua i prelievi; da un
fabbricante di mobili per un progetto realizzato da un designer. Si
considerano altresì spese direttamente afferenti l'attività
esercitata quelle sostenute per il pagamento dei compensi ai soci
amministratori.
Non possono, invece, essere considerate spese direttamente afferenti
all'attività quelle sostenute, ad esempio, per le prestazioni di un
legale che ha assistito la società per un procedimento giudiziario,
nè quelle sostenute per prestazioni rese nell'esercizio di una
attività d'impresa (pertanto non vanno considerate nel rigo in
oggetto, ad esempio, le provvigioni corrisposte dalla case mandanti
agli agenti e rappresentanti di commercio). Si fa presente, infine,
che non vanno computate nel valore da inserire nel rigo in esame le
spese indicate al rigo RB21 "Spese per acquisti di servizi" quali, ad
esempio, quelle corrisposte ai professionisti per la tenuta della
contabilità. Ai fini della compilazione del predetto rigo RB15 si
precisa, altresì, che:
- ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del Tuir, le spese di vitto e
alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio
comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolati di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite è elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero. Se il dipendente o il titolare dei predetti rapporti è
stato autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua proprietà
ovvero noleggiato al fine di essere utilizzato per una specifica
trasferta, la spesa deducibile è limitata, rispettivamente, al
costo di percorrenza o alle tariffe di noleggio relative ad
autovetture di potenza non superiore a 17 cavalli fiscali ovvero 20
se con motore diesel;
- per quanto riguarda le quote maturate per le indennità di
quiescenza e previdenza del personale dipendente, per le indennità
spettanti per la cessazione dei rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa e per la cessazione di rapporti di
agenzia, nonchè per quelle spettanti agli sportivi professionisti,
si osserva che le stesse sono deducibili a condizione che risultino
indicate nei registri tenuti ai fini IVA ovvero nell'apposito
registro per coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette
a registrazione ai fini di tale imposta.
ATTENZIONE
Si fa altresì, presente che la deduzione delle spese per
prestazioni di lavoro dipendente è consentita qualora il
contribuente abbia provveduto all'annotazione globale delle
stesse nelle scritture contabili previste dagli art. 18 e 19 del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, semprechè le stesse, se
erogate, risultino regolarmente annotate nella contabilità
previste dalla legislazione speciale sul lavoro.
Nel rigo RB16 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione e, nell'apposito spazio, la parte di essi spettante
agli associati che apportano prevalentemente lavoro (vedere in
Appendice la voce "Quote di partecipazione agli utili"). Con
riferimento al requisito della prevalenza, si precisa che, non è
possibile in concreto, avere più di una partecipazione prevalente
agli utili con riferimento alla medesima persona. Nel campo 2 deve
essere indicato, il numero complessivo dei mesi in cui gli associati
che prestano prevalentemente lavoro hanno svolto l'attività
nell'ambito dell'impresa. Nel caso di più associati deve essere
indicata la somma dei mesi in cui ciascun associato ha svolto
l'attività nell'impresa: ad esempio in presenza di due associati, di
cui uno ha prestato prevalentemente lavoro nell'ambito dell'impresa
per l'intero anno e l'altro soltanto per due mesi, dovrà essere
indicato il numero 14.
Nel rigo RB17 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir, ad
eccezione di quelle relative ad ammortamenti anticipati e accelerati,
nonchè le spese per l'acquisto di beni strumentali di costo unitario
non superiore ad 1 milione di lire (vedere in Appendice "Immobili
strumentali relativi all'impresa" e la voce "Deducibilità delle
spese inerenti l'utilizzo di autovetture, autocaravan, motocicli e
ciclomotori" nelle istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e
750/RP.
Negli appositi spazi va indicata la quota di ammortamento relativa al
valore dell'avviamento ed agli immobili.
Nel rigo RB18 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato. Si fa presente che i soggetti che
determinano il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir possono fruire
dell'ammortamento anticipato a condizione che anche l'eccedenza
rispetto alla quota di ammortamento ordinario sia indicata nel
registro dei beni ammortizzabili o nel registro degli acquisti tenuti
ai fini Iva.
Nel rigo RB19 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo, del Tuir.
Nel rigo RB20 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni mobili strumentali, indicando nell'apposito spazio
l'ammontare degli oneri finanziari. La società che non è a
conoscenza dell'ammontare degli oneri finanziari gravanti sui canoni
di locazione finanziaria, per esigenze di semplificazione, in luogo
dei medesimi può indicare un ammontare pari alla differenza tra i
canoni di competenza del periodo di imposta e l'importo risultante
dal seguente calcolo: costo sostenuto dalla società concedente
(preso in considerazione ai fini della determinazione del "valore dei
beni strumentali" diviso il numero dei giorni di durata del contratto
di locazione finanziaria e moltiplicato per il numero del giorni del
periodo d'imposta compresi nel periodo di durata del contratto di
leasing). Nella misura del 50 per cento sono computabili i canoni di
locazione finanziaria relativi ad apparecchiature terminali per il
servizio radiomobile pubblico terrestre di comunicazione di cui al
comma 10-bis dell'articolo 67 del Tuir.
ATTENZIONE
Con riferimento alle quote di ammortamento e ai canoni di
locazione finanziaria relative ad autovetture, autocaravan,
motocicli e ciclomotori utilizzati nell'esercizio dell'impresa va
tenuto conto delle disposizioni di cui all'art. 121-bis del Tuir
(vedere la voce "Deducibilità delle spese inerenti l'utilizzo di
autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori", nelle
Istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RC.
Nel rigo RB21 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilità;
il trasporto di beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi di
assicurazione relativi all'attività; i servizi telefonici, compresi
quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti, lubrificanti e
simili destinati all'autotrazione.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da intendersi tassativa,
si precisa che:
- le spese per l'acquisto di servizi inerenti all'amministrazione non
includono le spese di pubblicità, le spese per imposte e tasse,
nonchè le spese per l'acquisto di beni, quali quelli di
cancelleria. Rientrano, invece, in tali spese, ad esempio, le
provvigioni attribuite dalle case mandanti agli agenti e
rappresentanti di commercio e quelle attribuite dagli agenti di
assicurazione ai propri sub-agenti e i compensi agli amministratori
non soci;
- le spese di tenuta della contabilità includono quelle per la
tenuta dei libri paga e per la compilazione delle dichiarazioni
fiscali; non comprendono, invece, quelle sostenute, ad esempio, per
l'assistenza in sede contenziosa;
-le spese per il trasporto dei beni vanno considerate tra le spese in
oggetto solo se le stesse non sono state comprese nel costo degli
stessi beni quali oneri accessori;
- non si tiene conto dei premi riguardanti le assicurazioni
obbligatorie per legge, ancorchè l'obbligatorietà sia correlata
all'esercizio dell'attività d'impresa (quali, ad esempio, i premi
riguardanti l'assicurazione delle autovetture, comprendendo tra gli
stessi, ai fini di semplificazione, oltre alla RCA, anche quelli
per furto e incendio, e i premi Inail relativi all'imprenditore e
ai soci);
- tra i consumi di energia vanno ricomprese le spese sostenute nel
periodo d'imposta per qualsiasi tipo di fonte energetica (energia
elettrica, metano, gasolio, ecc.) utilizzata per consentire lo
svolgimento del processo produttivo, con esclusione delle spese per
il riscaldamento dei locali. Rientrano tra i consumi in esame anche
quelli relativi al gasolio utilizzato per i natanti delle imprese
esercenti l'attività di pesca;
- i costi relativi a carburanti e simili includono tutto ciò che
serve per la trazione degli automezzi (benzina, gasolio, metano,
gas liquido, ecc.).
Si precisa, a titolo esemplificativo, che non rientrano tra le spese
in oggetto quelle di rappresentanza, di custodia, di manutenzione e
riparazione e per viaggi e trasferte.
Non si tiene conto, altresì, dei costi considerati per la
determinazione della voce "Costi per la produzione dei servizi" da
indicare al rigo RB14.
Le spese di impiego e manutenzione relative ad apparecchiature
terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di
comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa
annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, sono deducibili nella
misura del 50 per cento.
Nel rigo RB22 vanno indicati gli altri componenti negativi deducibili
non indicati nei precedenti righi, tra i quali:
* le spese per prestazioni di lavoro diverse da quelle indicate nei
precedenti righi; in particolare in tale rigo vanno indicate anche
le somme corrisposte ai lavoratori dipendenti e ai collaboratori
coordinati e continuativi che hanno cessato l'attività,
eventualmente dedotte in base al criterio di cassa;
* la perdita netta derivante dalla negoziazione di azioni, quote di
partecipazione in società ed enti indicate nelle lettere a), b) e
d), del comma 1, dell'art. 87 del Tuir comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e altri titoli in
serie o di massa. Tale perdita netta è determinata dalla
differenza tra la somma delle esistenze iniziali e del costo di
acquisto di detti beni e la somma dei corrispettivi derivanti dalle
cessioni degli stessi e delle relative rimanenze finali;
* gli interessi passivi, nell'ammontare corrispondente alla quota
proporzionale deducibile ai sensi dell'art. 63, commi 1, 2 e 3, del
Tuir. Si ricorda che tra gli interessi passivi da assumere nella
quota proporzionale sopra evidenziata vanno compresi anche quelli
relativi ai contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie
regolate in conto corrente, compensati a norma di legge o di
contratto (vedere in Appendice la voce "Deducibilità degli
interessi passivi");
* le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le
perdite di cui all'art. 66 del Tuir;
* i canoni di locazione non finanziaria e/o di noleggio nonchè i
canoni di locazione finanziaria diversi da quelli indicati nel rigo
RB20;
* le imposte deducibili ed i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria (vedere in Appendice la voce "Imposte indeducibili");
* le spese relative a studi e ricerche, di pubblicità e propaganda,
di rappresentanza e le altre spese relative a più esercizi.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 74 del Tuir, le spese relative a
studi e ricerche sono deducibili nell'esercizio in cui sono state
sostenute ovvero in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
successivi ma non oltre il quarto. Quelle di pubblicità e propaganda
sostenute a decorrere dal 1995 sono deducibili nell'esercizio in cui
sono state sostenute o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
quattro successivi. Le spese di rappresentanza, sostenute a decorrere
dal 1995, sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo del loro
ammontare e sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in cui
sono sostenute e nei quattro successivi. Le altre spese relative a
più esercizi, sono deducibili nel limite della quota imputabile a
ciascun esercizio. Pertanto, relativamente alle spese sostenute
nell'esercizio, nel presente rigo va indicato:
- l'intero ammontare o la quota costante delle spese relative a studi
e ricerche, pubblicità e propaganda;
- la quota pari a 1/15 delle spese di rappresentanza;
- la quota imputabile all'esercizio delle altre spese relative a più
esercizi.
Nel medesimo rigo va altresì indicata la somma delle quote
imputabili all'esercizio relative alle predette spese sostenute negli
esercizi precedenti.
* la deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta
agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli esercenti le
attività indicate al primo comma dell'art. 1 del D.M. 13 ottobre
1979. Tale deduzione va calcolata applicando le seguenti
percentuali all'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a
12 milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre 12 milioni e fino
a 150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 milioni
e fino a 180 milioni di lire;
* la deduzione forfetaria delle spese non documentate prevista
dall'art. 79, comma 8, del Tuir a favore delle imprese autorizzate
all'autotrasporto di cose per conto di terzi;
* la deduzione forfetaria prevista dal D.L. 30 dicembre 1995, n. 566,
convertito, senza modificazioni, dalla legge 10 febbraio 1996, n.
58, riconosciuta agli esercenti impianti di distribuzione di
carburante per uso autotrazione. Tale deduzione va calcolata
applicando le seguenti percentuali all'ammontare lordo dei ricavi
di cui all'art. 53, comma 1, lett. a), del Tuir:
- 1,1 per cento dei ricavi fino a lire 2 miliardi;
- 0,6 per cento dei ricavi oltre lire 2 miliardi e fino a lire 4
miliardi;
- 0,4 per cento dei ricavi oltre lire 4 miliardi.
I ricavi che costituiscono la base di commisurazione delle menzionate
percentuali di deduzione forfetaria sono soltanto quelli relativi
all'attività di cessione di carburante, quindi restano esclusi dal
computo i ricavi derivanti da altre attività, anche accessorie,
esercitate dal soggetto, quali, ad esempio, gestioni di bar, officina
e altre prestazioni di servizi;
* le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità
sociale se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni
da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il
reddito. Se le spese si riferiscono indistintamente ad attività o
beni produttivi di proventi computabili e ad attività o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito, sono deducibili con le modalità previste dai commi 5 e
5-bis dell'art. 75 del Tuir;
* le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere c-ter) e c-
quater) del comma 2 dell'art. 65 del Tuir, nei limiti ed alle
condizioni ivi indicate;
* le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione - non portate ad incremento del costo dei beni
strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali si
riferiscono - deducibili a norma dell'art. 67, comma 7, del Tuir;
* i compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la
manutenzione di determinati beni, nel caso in cui il soggetto abbia
scelto la deduzione di detti compensi interamente nell'esercizio di
competenza, anzichè secondo le modalità stabilite nella citata
norma (vedere in Appendice la voce "Spese di manutenzione e
riparazione").
In ordine alle spese relative ad autovetture, autocaravan, motocicli
e ciclomotori vedere la voce "Deducibilità delle spese inerenti
l'utilizzo di autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori"
nelle Novità della disciplina del reddito d'impresa.
Nel rigo RB23 va indicato il totale dei componenti negativi
risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RB11 a
RB22.
Nel rigo RB24 va indicata la differenza tra il totale dei componenti
positivi di rigo RB10 e il totale dei componenti negativi di rigo
RB23.
Nel rigo RB25 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, del Tuir (escluse quelle previste dalla lettera c-quater
dello stesso comma), e quelle di cui all'art. 25, comma 2, del D.Lgs.
28 giugno 1996, n. 367.
Nel rigo RB26 va indicata la differenza tra gli importi dei righi
RB24 e RB25.
Il reddito indicato nel presente rigo deve essere riportato nel Mod.
750/RL, rigo RL2, colonna 2.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'ILOR
L'apposita casella, collocata sotto il titolo del presente riquadro,
va barrata nel caso in cui ricorrono le ipotesi di esclusione
dall'ILOR ai sensi della lett. e-bis) del comma 2 dell'art. 115 del
Tuir (vedere in Appendice la voce "Redditi d'impresa esclusi
dall'ILOR").
Nel rigo RB27 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa, al
lordo delle erogazioni liberali, evidenziato nel rigo RB24.
Nel rigo RB28 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, aumentandolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a
quello determinato ai fini dell'imposta personale riportato nel rigo
RB27, tra i quali:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata, in quanto il reddito relativo non è soggetto all'Ilor;
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'ILOR;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in aumento il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo RB29 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, riducendolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a quello
determinato ai fini delle imposte personali riportato nel rigo RB27,
tra i quali:
- i redditi derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabilii organizzazioni con gestione e contabilità
separata;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, per i
quali spetta il credito d'imposta che, in base a quanto dispone
l'art. 115, comma 2, del Tuir, sono esclusi dall'ILOR;
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del Tuir, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi
sono esclusi dell'ILOR. In tal caso occorre assumere l'importo
corrispondente alla rendita catastale o, in caso di locazione, il
reddito effettivo come determinati in base alle regole stabilite
per i redditi fondiari (vedere in Appendice la voce "Esclusione
dall'ILOR del reddito degli immobili relativi all'impresa");
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo RB30 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini
ILOR, per il quale deve essere compilato il prospetto delle
agevolazioni territoriali e settoriali posto nel Mod. 750/RP.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa sia stato
prodotto in più Comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazione
fiscale di carattere territoriale, deve essere computata come esente
la sola parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle
relative spese di produzione.
Nel rigo RB31 va indicato l'ammontare del reddito di rigo RB27,
aumentato dell'importo di rigo RB28 e diminuito degli importi dei
righi RB29 e RB30. Il risultato di tale operazione costituisce il
reddito d'impresa al lordo delle erogazioni liberali.
Nel rigo RB32 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, del Tuir (escluse quelle previste dalla lettera c-quater
dello stesso comma) e quelle di cui all'art. 25, comma 2, del D.Lgs.
28 giugno 1996, n. 367.
Nel rigo RB33 va indicato il totale del reddito d'impresa risultante
dalla differenza tra l'importo di rigo RB31 e l'ammontare delle
erogazioni liberali indicato nel rigo RB32.
L'importo di rigo RB33 deve essere riportato nel Mod. 750/RO, rigo
R02, colonna 1.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

14
MOD. 750/RC - REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
GENERALITÀ
Il Mod. 750/RC deve essere utilizzato dalle società semplici e dalle
associazioni tra artisti e professionisti per dichiarare i redditi di
lavoro autonomo prodotti nell'anno 1997.
Il modello è stato predisposto tenendo conto della disciplina
prevista degli articoli 49, 50 e 121 bis del Tuir. In caso di
esercizio abituale di più attività artistiche e/o professionali,
per le quali è stata tenuta la contabilità separata, va compilato
un distinto modello per ciascuna attività esercitata. Resta
naturalmente fermo che anche in tali casi il reddito derivante
dall'esercizio di arti e professioni è unico così come il regime di
contabilità, semplificata o ordinaria.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività di lavoro autonomo per
le quali si è usufruito del regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L.
8 agosto 1994, n. 489, non rilevano ai fini delle imposte
personali dei singoli soci o associati e pertanto non devono
essere dichiarati nel presente modello. Si può fruire del regime
agevolativo purchè tutti i soci o associati si trovino nelle
condizioni indicate nel comma 1 dell'art. 1 del D.L. n. 357 del
1994.
Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e le prestazioni
di servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
possono essere dedotte dai rispettivi clienti. Le fatture o gli
altri documenti comprovanti l'effettuazione di tali operazioni
devono recare l'indicazione che il corrispettivo è indeducibile.
Per le società o associazioni in regime fiscale sostitutivo,
l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da ciascuna persona
fisica partecipante; il relativo versamento deve essere
effettuato cumulativamente dalla società o associazione.
Il Mod. 750/RC è suddiviso in due riquadri riguardanti,
rispettivamente, i dati relativi all'attività e la determinazione
del reddito da imputare ai singoli soci o associati.
ATTENZIONE
Le attestazioni rilasciate dai sostituti d'imposta vanno
conservate per tutto il periodo di tempo in cui è possibile
l'azione di controllo ed esibite in originale a richiesta
dell'ufficio finanziario.
NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO DI LAVORO AUTONOMO
La disciplina dei redditi di lavoro autonomo ha subito alcune
modifiche conseguenti all'emanazione dei seguenti provvedimenti:
- la legge 23 dicembre 1996, n. 662, recante misure di
razionalizzazione della finanza pubblica;
- la legge 27 dicembre 1997, n. 449, recante misure per la
stabilizzazione della finanza pubblica.
1) Limiti alla deducibilità di talune spese in sede di
determinazione del reddito derivante dall'esercizio di arti e
professioni.
Con l'introduzione dell'art. 121 bis e la soppressione dell'art. 50,
comma 4 del Tuir, disposte dall'art. 17, comma 1 della legge n. 449
del 27 dicembre 1997, le spese e gli altri componenti negativi
relativi a taluni mezzi di trasporto a motore sono deducibili secondo
i criteri e le modalità illustrate nell'apposito paragrafo delle
istruzioni comuni ai Mod. 750/RA, 750/RB e 750/RP.
2) Credito d'imposta per iniziative produttive intraprese nelle aree
depresse.
L'art. 2, commi da 210 e 214, della legge 23 dicembre 1996, n. 662,
ha previsto un credito d'imposta a favore delle iniziative produttive
intraprese a decorrere dal 1 gennaio 1997, localizzate nelle "aree
depresse" del territorio nazionale, la cui disciplina è illustrata
nelle istruzioni comuni ai Modd. 750/RA, 750/RB, 750/RC, 750/RP.
RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato
indicando il codice fiscale della società o associazione.
DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nel rigo RC1, indicare i dati variati rispetto alla precedente
dichiarazione o tutti i dati se nel 1997 non è stato presentato
questo quadro e in particolare:
* nel campo 1, la descrizione dell'attività esercitata secondo la
classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabile presso gli uffici

finanziari;
* nel campo 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla sopracitata classificazione delle attività
economiche.
* nel campo 3, barrare la casella nel caso di nuove iniziative
produttive intraprese da meno di cinque periodi d'imposta. La
casella non va barrata se l'attività intrapresa era già
esistente, o in caso di subentro nella stessa. I periodi d'imposta
vanno computati considerando soltanto quelli maturati anteriormente
all'inizio del periodo d'imposta 1997 e assumendo come anno intero
anche quello nel corso del quale è iniziata l'attività.
In caso di esercizio di più attività, se è stata tenuta un'unica
contabilità, indicare il codice relativo all'attività prevalente
ossia quella dalla quale deriva il maggiore ammontare dei compensi
percepiti.
Per le associazioni tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni e per le società semplici costituite
tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di attività
di lavoro autonomo nel cui ambito operano associati o soci esercenti
attività contraddistinte da codici diversi, si considera attività
prevalente quella svolta dagli associati o dai soci ai quali è
imputata la maggior entità del reddito.
Nel rigo RC2, indicare:
* nel campo 1, l'ammontare complessivo del valore dei beni
strumentali, comprensivo del valore da indicare nel campo 2.
Ai fini della determinazione di tale voce va considerato:
a) costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione, dei beni ammortizzabili ai sensi dell'art. 50, commi
2, 3 e 3-bis, del Tuir, al lordo degli ammortamenti;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine
non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale, al momento della immissione nell'attività, dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire, ancorchè gli
stessi beni non siano stati rilevati nel registro dei beni
ammortizzabili; le spese relative all'acquisto di beni mobili
adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte e professione e
all'uso personale o familiare del socio o dell'associato vanno
computate nella misura del 50 per cento.
Le spese relative all'acquisto e alla locazione finanziaria, dei
ciclomotori, dei motocicli, delle autovetture e delle autocaravan,
indicati nell'art. 121 bis, comma 1, lett. b) del Tuir, si
assumono nei limiti del costo fiscalmente rilevante, come
specificato nel paragrafo delle istruzioni comuni ai Modd. 750/RA,
750/RB, 750/RP.
Per quanto riguarda gli stessi beni acquisiti in dipendenza di
contratto di locazione non finanziaria, si assume il valore
normale nei limiti del costo fiscalmente rilevante per l'acquisto.
Il valore dei beni posseduti per una parte del periodo d'imposta va
ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno, considerando
quest'ultimo pari a 365 giorni, anche in caso di inizio o cessazione
dell'attività nel corso del periodo d'imposta;
* nel campo 2, il valore dei beni strumentali riferibile a macchine
d'ufficio, elettromeccaniche ed elettroniche, compresi i computers
ed i sistemi telefonici elettronici acquisiti anteriormente al 1
gennaio 1994. Ai fini della determinazione di tale valore occorre
far riferimento alle disposizioni di cui all'art. 5, comma 2, del
D.P.C.M. 29 gennaio 1996, senza tener conto della riduzione di cui
all'art. 2, comma 1, del D.P.C.M. 27 marzo 1997.
Nel rigo RC3, indicare l'ammontare lordo complessivo dei compensi, in
denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili,
al netto dell'Iva, derivanti dall'attività professionale o
artistica, percepiti nell'anno, compresi quelli derivanti da
attività svolte all'estero, nonchè i compensi lordi derivanti da
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che comportano
lo svolgimento di attività rientranti nell'oggetto proprio della
professione. I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei
contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge a carico
del soggetto che li corrisponde.
Al riguardo si ricorda che l'ammontare della maggiorazione del 4 per
cento addebitata ai committenti in via definitiva, ai sensi dell'art.
1, comma 212, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, non va
considerata alla stregua dei contributi previdenziali e, pertanto,
costituisce, parte integrante dei compensi da indicare nel presente
rigo.
Nel rigo RC4, indicare l'ammontare lordo complessivo:
* degli interesse moratori e degli interessi per dilazione di
pagamento percepiti nell'anno;
* dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di arti e professioni e delle indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei
danni dipendenti da invalidità permanente o da morte (salvo che si
tratti di indennità relative a redditi prodotti in più anni, per
le quali è prevista la tassazione separata).
Nel rigo RC5, indicare i compensi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle seguenti
disposizioni:
Ravvedimento operoso ai fini penali
(Art. 1, comma 4, del D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla
legge 7 agosto 1982, n. 516)
Si rinvia alla voce "Sanzioni" in Appendice.
"Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi
(Art. 13, comma 1, lett. c), del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472)
Si rinvia alla apposita voce in Appendice "Ravvedimento operoso".
I contribuenti che, in applicazione dell'abrogato art. 55, quarto
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973, avessero provveduto in data
antecedente al 1 aprile 1998 al versamento della somma dei ricavi non
annotati, devono unicamente indicare i suddetti ricavi nel rigo in
esame dovendosi ritenere validamente esperito il ravvedimento operoso
secondo la precedente normativa.
Adeguamento ai compensi determinati in base ai parametri
(Art. 3, comma 126, della legge 23 dicembre 1996, n. 662)
Il contribuente, utilizzando il rigo RC5, può incrementare, senza
applicazione di sanzioni, i compensi indicati nei righi precedenti,
per adeguarli alle risultanze dei parametri di cui al D.P.C.M. 29
gennaio 1996, come modificato dal D.P.C.M. 27 marzo 1997 per effetto
delle disposizioni previste dall'art. 3, comma 125, ultimo periodo,
della citata legge n. 662 del 1996, al fine di evitare l'accertamento
induttivo sulla base dei parametri previsto dall'art. 3, comma 181,
della L. 28 dicembre 1995, n. 549 (richiamato dell'art. 3, comma 125,
della legge 23 dicembre 1996, n. 662). L'importo di tale adeguamento
va anche evidenziato nell'apposito spazio tra parentesi del rigo RC5.
Nel rigo RC6, indicare la somma dei compensi e proventi dei righi
RC3, RC4 e RC5.
Nel rigo RC7, indicare:
* le spese sostenute nell'anno per l'acquisizione di beni mobili
strumentali il cui costo unitario non è superiore a un milione di
lire, ovvero il 50 per cento di dette spese se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare del socio o dell'associato;
* l'ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell'anno
relative ai beni mobili strumentali, cioè utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'arte o professione, determinate
secondo i coefficienti stabiliti dal D.M. 29 ottobre 1974 per i
beni acquistati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31 dicembre
1988, per quelli acquistati successivamente a tale data, ovvero il
50 per cento di dette quote se i citati beni sono utilizzati
promiscuamente;
* il 50 per cento delle quote di ammortamento del costo relativo ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
* il 50 per cento della quota di ammortamento delle autovetture,
autocaravan, ciclomotori e motocicli, limitatamente ad un solo
veicolo per ogni socio o associato, senza tener conto della parte
di costo di acquisto che eccede lire 35 milioni per le autovetture
e autocaravan, lire 8 milioni per i motocicli e lire 4 milioni per
i ciclomotori;
* l'ammontare delle quote di ammortamento dei veicoli dati in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
ATTENZIONE
Non sono deducibili le quote di ammortamento relative agli
aeromobili da turismo, alle navi e imbarcazioni da diporto.
Nel rigo RC8, indicare, evidenziando nell'apposito spazio gli oneri
finanziari:
* i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo d'imposta
per i beni mobili strumentali a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. 29 ottobre 1974,
per i contratti stipulati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31
dicembre 1988, per quelli stipulati successivamente a tale data,
ovvero il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare di ciascun socio o associato;
* il 50 per cento dell'ammontare dei canoni di locazione finanziaria
delle autovetture, autocaravan, ciclomotori e motocicli, con
riferimento ad un veicolo per ogni socio o associato, senza tener
conto dell'ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al
costo di detti veicoli che eccede lire 35 milioni per le
autovetture e autocaravan, lire 8 milioni per i motocicli e lire 4
milioni per i ciclomotori, ragguagliati ad anno;
* l'ammontare dei canoni di locazione finanziaria dei veicoli dati in
uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo
d'imposta;
* il 50 per cento del canone di locazione finanziaria di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641.
I contribuenti che non sono a conoscenza dell'ammontare degli oneri
finanziari gravanti sui canoni di locazione finanziaria, per esigenze
di semplificazione, in luogo dei medesimi possono indicare un
ammontare pari alla differenza tra i canoni di competenza del periodo
d'imposta fiscalmente rilevanti e l'importo risultante dal seguente
calcolo: costo sostenuto dalla società concedente (preso in
considerazione ai fini della determinazione del "valore dei beni
strumentali" da indicare al rigo RC2) diviso il numero dei giorni di
durata del contratto di locazione finanziaria e moltiplicato per il
numero dei giorni del periodo d'imposta compresi nel periodo di
durata del contratto di leasing.
Nel rigo RC9, indicare:
* il 50 per cento del canone di locazione e/o di noleggio di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
* il canone di locazione e/o di noleggio per i beni mobili
strumentali, il 50 per cento di detti canoni se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare di ciascun socio o associato;
* il 50 per cento dei canoni di locazione e/o di noleggio, senza
tener conto dell'ammontare dei canoni che eccede lire 7 milioni per
le autovetture e autocaravan, lire 1,5 milioni per i motocicli e
lire ottocentomila per i ciclomotori, ragguagliati ad anno,
limitatamente ad un solo veicolo per socio o associato;
* l'ammontare dei canoni di locazione e/o di noleggio dei veicoli
dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del
periodo d'imposta.
ATTENZIONE
Non sono deducibili i canoni di locazione, anche finanziaria, e
di noleggio degli aeromobili da turismo, delle navi e
imbarcazioni da diporto.
Nel rigo RC10, indicare:
* il 50 per cento della rendita catastale dell'immobile di proprietà
o posseduto a titolo di usufrutto o di altro diritto reale,
utilizzato promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare del socio o associato, a condizione
che la società o associazione non disponga nel medesimo comune di
altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o
professione;
* l'ammontare della quota di ammortamento di competenza dell'anno del
costo di acquisto o di costruzione dell'immobile strumentale
acquistato o costruito entro il 14 giugno 1990;
* l'ammontare del canone di locazione corrisposto nell'anno 1997 per
l'immobile utilizzato esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
professione;
* la rendita catastale dell'immobile strumentale utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria ovvero il canone di locazione
finanziaria se trattasi di contratti stipulati prima del 15 giugno
1990;
* il 50 per cento della rendita catastale per l'immobile adibito
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del socio o associato e utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria, ovvero il 50 per cento del
canone di locazione finanziaria se trattasi di contatti stipulati
prima del 15 giugno 1990 o il 50 per cento del canone di locazione
corrisposto per l'immobile utilizzato promiscuamente. In entrambe
le ipotesi la deduzione spetta a condizione che la società o
l'associazione non disponga nel medesimo comune di altro immobile
adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione;
* l'ammontare della quota di competenza dell'anno delle spese di
ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli
immobili utilizzati nell'esercizio dall'arte e professione;
* le altre spese relative all'immobile strumentale a qualunque titolo
utilizzato, con esclusione della locazione finanziaria, ad esempio:
spese condominiali e per riscaldamento;
* il 50 per cento delle spese per servizi e della quota di competenza
delle spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione
straordinaria relative agli immobili adibiti promiscuamente
all'esercizio dell'arte o professione e all'uso personale o
familiare del socio o associato, di proprietà o utilizzati in base
a contratto di locazione anche finanziaria.
Nel rigo RC11, relativamente ai lavoratori dipendenti, indicare:
* l'ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di
retribuzione, al personale dipendente, a tempo pieno e a tempo
parziale, al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali a
carico del dipendente e del datore di lavoro e delle ritenute
fiscali.
Si ricorda che le spese di vitto e alloggio sostenute per le
trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori
dipendenti delle società o associazioni sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite è elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero. Il limite di deducibilità si riferisce esclusivamente
alle spese rimborsate a piè di lista;
* le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di
previdenza maturate nel periodo d'imposta.
* i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo RC12, relativamente ai collaboratori coordinati e
continuativi, indicare:
* l'ammontare dei compensi corrisposti nel periodo d'imposta, al
lordo dei contributi previdenziali e assistenziali, compresi i due
terzi del contributo previdenziale del 10 per cento versato alla
gestione separata presso l'Inps. Si fa presente che vanno
considerati anche i componensi corrisposti ai collaboratori
coordinati e continuativi che hanno effettuato prestazioni di
lavoro non direttamente afferenti all'attività esercitata dal
contribuente. Si precisa che in questa voce devono essere
considerate anche le spese sostenute per le trasferte effettuate
fuori dal territorio comunale dai collaboratori coordinati e
continuativi;
* le quote di accantonamento maturate nel periodo d'imposta relative
alle indennità per cessazione del rapporto di collaborazione;
* i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo RC13, indicare l'ammontare complessivo dei compensi
corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi
direttamente afferenti all'attività artistica o professionale.
Nel rigo RC14, indicare l'ammontare complessivo delle altre spese per
prestazioni di lavoro, comprese le indennità per la cessazione di
rapporti di lavoro dipendente e di collaborazioni coordinate e
continuative, corrisposte nell'anno, per la sola parte non coperta da
precedenti accantonamenti, nonchè l'ammontare dei relativi acconti e
anticipazioni.
ATTENZIONE
Non sono deducibili i compensi corrisposti per il lavoro prestato
o l'opera svolta, in qualità di lavoratore dipendente, di
collaboratore coordinato e continuativo o di collaboratore
occasionale, al coniuge, ai figli, affidati o affiliati, minori
di età e permanentemente inabili al lavoro, nonchè agli
ascendenti del socio o associato. L'indeducibilità si riferisce
anche agli accantonamenti di quiescenza e previdenza effettuati a
decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 1996,
nonchè ai premi pagati alle compagnie di assicurazioni che
sostituiscono in tutto o in parte i suddetti accantonamenti
maturati nello stesso periodo di imposta. Rimangono, invece,
deducibili i contributi previdenziali e assistenziali versati
dalla società o associazione per i lavoratori dipendenti e per i
collaboratori.
Nel rigo RC15, indicare l'ammontare degli interessi passivi sostenuti
nel periodo d'imposta per finanziamenti relativi all'attività
artistica o professionale (compresi quelli sostenuti per l'acquisto
dell'immobile strumentale) o per dilazione nei pagamenti di beni
acquistati per l'esercizio dell'arte o professione. Non sono
deducibili gli interessi di cui all'art. 33, comma 3, del D.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633 (versati dai contribuenti che hanno optato per
il versamento trimestrale dell'Iva).
Nel rigo RC16, indicare i consumi. Si precisa che ai fini della
determinazione del dato in esame va considerato l'ammontare delle
spese sostenute nell'anno per: i servizi telefonici, compresi quelli
accessori; i consumi di energia elettrica; i carburanti, lubrificanti
e simili utilizzati esclusivamente per la trazione di autovetture.
Con riferimento a tale elencazione di spese, da ritenersi tassativa,
si precisa che in questo rigo vanno indicati:
* l'ammontare delle spese telefoniche sostenute nel periodo
d'imposta, comprensive di quelle relative ad eventuali servizi
accessori (quali telefax, videotel, ecc.), tenendo presente che se
si tratta di servizi utilizzati in modo promiscuo le spese sono
deducibili nella misura del 50 per cento. Le spese d'impiego
relative ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile
pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al
n. 131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641,
vanno sempre computate in misura pari al 50 per cento;
* l'ammontare della spesa sostenuta nel periodo d'imposta, per il
consumo di energia elettrica, tenendo presente che, se si tratta di
servizio utilizzato in modo promiscuo, la spesa è deducibile nella
misura del 50 per cento;
* il 50 per cento delle spese sostenute nel periodo d'imposta per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per la trazione di
autovetture e autocaravan, limitatamente ad un solo veicolo per
ciascun socio o associato, nonchè l'intero ammontare delle stesse
spese sostenute per i citati veicoli dati in uso promiscuo ai
dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta.
Le spese sostenute per l'utilizzo di ciclomotori e motocicli vanno
indicate nel rigo RC20 "Altre spese documentate".
Nel rigo RC17, indicare l'ammontare delle spese relative a
prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande
nei pubblici esercizi effettivamente sostenute e idoneamente
documentate, per un importo complessivo non superiore al 2 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo RC6. Nello spazio tra
parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle spese
sostenute.
Nel rigo RC18, indicare l'ammontare complessivo delle spese di
rappresentanza effettivamente sostenute e idoneamente documentate per
un importo complessivo non superiore all'1 per cento dell'ammontare
dei compensi indicati nel rigo RC6. Sono comprese nelle spese di
rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione
di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione, anche se
utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione, nonchè quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione
di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito. Nello spazio
tra parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle
spese sostenute.
Nel rigo RC19, indicare il 50 per cento delle spese di partecipazione
a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di aggiornamento
professionale, comprese quelle sostenute per l'eventuale viaggio e
soggiorno, ai fini della citata partecipazione.
Nel rigo RC20, indicare:
* il 50 per cento delle spese di manutenzione relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
* il 50 per cento delle spese sostenute nel periodo d'imposta,
limitatamente a un solo veicolo per ogni socio o associato, per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano ecc.), utilizzati esclusivamente per la trazione di
ciclomotori e motocicli, nonchè l'intero ammontare delle stesse
spese sostenute per i ciclomotori e motocicli dati in uso promiscuo
ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta;
* il 50 per cento delle altre spese (diverse da quelle sostenute per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili, utilizzati
esclusivamente per la trazione), limitatamente ad un solo veicolo
per ogni socio o associato, relative alle autovetture, autocaravan,
ciclomotori e motocicli, nonchè l'intero ammontare delle citate
spese sostenute relativamente ai detti veicoli dati in uso
promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo di
imposta.
* il 50 per cento delle spese di impiego dei beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del socio o associato e utilizzati in base a
contratto di locazione finanziaria o di noleggio;
* l'ammontare delle altre spese inerenti all'attività professionale
o artistica, effettivamente sostenute e debitamente documentate,
inclusi i premi di assicurazione per rischi professionali, tenendo
presente che le spese afferenti a beni o servizi utilizzati in modo
promiscuo sono deducibili nella misura del 50 per cento.
Nel rigo RC21, indicare il totale delle spese, sommando gli importi
da rigo RC7 a rigo RC20.
Nel rigo RC22, indicare la differenza tra l'importo di rigo RC6 e
quello di rigo RC21, da riportare nel Mod. 750/RL, rigo RL3, colonna
2.
Se il reddito deriva da iniziative produttive intraprese a decorrere
dal 1 gennaio 1997, per le quali è previsto il credito d'imposta
disciplinato dall'art. 2, commi da 210 a 214, della legge 23 dicembre
1996, n. 662, occorrerà comunicare la circostanza ai soci ed
associati che cureranno di segnalarla nel Mod. 750/RH della propria
dichiarazione, al fine di usufruire di detto credito per la quota
proporzionale alla loro partecipazione agli utili.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

15
MOD. 750/RD - REDDITI DEI TERRENI
Il presente modello va utilizzato per dichiarare i redditi dei
terreni, e deve essere compilato:
a) dalle società che possiedono, a titolo di proprietà, usufrutto o
altro diritto reale, terreni situati nel territorio dello Stato
che sono o devono essere iscritti in catasto con attribuzione di
rendita; in caso di usufrutto, o altro diritto reale, il titolare
della sola "nuda proprieta'" non deve dichiarare il terreno;
b) dalle società affittuarie di fondi nei quali esercitano
l'attività agricola (questi soggetti devono compilare il quadro
limitatamente ai campi relativi al reddito agrario). Le società
affittuarie devono dichiarare il reddito agrario a partire dalla
data in cui ha effetto il contratto.
Per quanto riguarda le attività considerate agricole ai fini della
determinazione del reddito agrario vedere in Appendice la voce
"Attività agricole".
I redditi dominicale e agrario da dichiarare sono quelli risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati rispettivamente
dell'80 e del 70 per cento.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, i redditi dominicale e agrario devono essere
rilevati direttamente dagli atti catastali.
Se la coltura effettivamente praticata non corrisponde a quella
risultante dal catasto, per la determinazione del reddito consultare
in Appendice la voce "Variazioni di coltura dei terreni".
Per la determinazione del reddito dei terreni adibiti a colture
prodotte in serra o alla funghicoltura, vedere in Appendice la voce
"Terreni adibiti a colture prodotte in serra o alla funghicoltura".
Non danno luogo a reddito dominicale ed a reddito agrario e non vanno
pertanto dichiarati:
* i terreni che costituiscono pertinenza di fabbricati urbani;
* i terreni, parchi e giardini aperti al pubblico o la cui
conservazione è riconosciuta dal Ministero per i Beni Culturali e
Ambientali di pubblico interesse quando al possessore non è
derivato per tutto il periodo di imposta alcun reddito dalla loro
utilizzazione. Tale circostanza deve essere denunciata all'ufficio
delle imposte dirette, o delle Entrate ove istituito, entro tre
mesi dalla data in cui ha avuto inizio.
I terreni situati all'estero e quelli dati in affitto per usi non
agricoli devono essere dichiarati utilizzando il Mod. 750/RH.
I redditi dei terreni, per la parte derivante dall'esercizio di
attività agricole, spettanti alle società in nome collettivo e in
accomandita semplice sono considerati redditi di impresa e non
devono, pertanto, essere dichiarati nel presente modello.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che se
non sono intervenute variazioni rispettato a quanto indicato nella
dichiarazione presentata lo scorso anno è possibile compilare il
modello secondo le modalità di seguito riportate.
Gli importi indicati nelle colonne 4 e 5 del rigo D44 del Mod. 750/D
dello scorso anno devono essere divisi rispettivamente per 1,55 e
1,45 (al fine di ottenere i valori dei redditi dominicale ed agrario
prima delle rivalutazioni del 55 e del 45 per cento già operate) ed
i relativi risultati moltiplicati rispettivamente per 1,80 e per
1,70. I redditi dominicale ed agrario così rivalutati vanno quindi
riportati nelle rispettive colonne 7 e 8 del rigo RD52.
Tuttavia, pure in assenza di variazioni, si possono indicare tutti i
dati relativi ai terreni da dichiarare, se questa modalità di
compilazione risulta più agevole.
Il modello deve essere compilato secondo le modalità di seguito
riportate nei seguenti casi:
* si sono verificate variazioni rispetto a quanto indicato nella
precedente dichiarazione;
* per l'anno precedente non sono stati dichiarati i redditi dei
terreni;
*si dichiarano redditi relativi ad aziende agricole situate nei
territori montani o in zone agricole svantaggiate, i cui redditi
fruiscano della riduzione al 50 per cento ai fini del Csnn;
* la società si è avvalsa delle disposizioni relative alla
regolarizzazione delle società semplici in agricoltura (vedere, in
Appendice, la voce "Regolarizzazione delle società semplici
agricole").
ATTENZIONE
I dati di ogni singolo terreno si considerano variati se la quota
spettante del reddito è diversa da quella indicata nella
dichiarazione presentata nell'anno 1997, ad esempio in
conseguenza di variazioni della quota e/o del periodo di possesso
derivanti da acquisti e/o vendite avvenute nel corso dell'anno
oppure per effetto del sorgere o del venire meno di agevolazioni
(ad esempio, perdite per eventi naturali, mancata coltivazione).
Non si considera variazione la predetta rivalutazione dei redditi
dominicali e agrari.
Ogni terreno od ogni gruppo di terreni di una stessa partita
catastale va dichiarato utilizzando un singolo rigo del modello.
Se la partita catastale comprende sia particelle situate in territori
montani o in zone agricole svantaggiate sia particelle situate in
altre zone, devono essere compilati distinti righi.
Se nel corso del 1997 si sono verificate situazioni diverse per uno
stesso terreno (variazioni di quote di possesso, terreno dato in
affitto, ecc.), occorre compilare un rigo per ogni situazione,
indicando nella colonna 4 il relativo periodo. Occorre, altresì,
compilare due distinti righi nell'ipotesi in cui la percentuale di
possesso del reddito dominicale è diversa da quello del reddito
agrario (ad esempio, nell'ipotesi in cui solo una parte del terreno
è concessa in affitto).
Per le società che si sono avvalse delle disposizioni per la
regolarizzazione delle società in agricoltura (di fatto o irregolari
e semplici) e per la modificazione delle comunioni tacite familiari
in agricoltura, vedere in Appendice la voce "Regolarizzazione delle
società semplici agricole".
Nelle colonne 1 e 3 indicare il reddito dominicale e il reddito
agrario di ciascun terreno, risultanti dalle tariffe d'estimo
rivalutati rispettivamente, dell'80 e del 70 per cento. Se i redditi
dominicali e agrari vengono rilevati dal Mod. 750/D del Mod. 750
dell'anno precedente gli importi di colonna 1 e 2 devono essere
divisi rispettivamente per 1,55 e 1,45 (al fine di ottenere i valori
dei redditi dominicale ed agrario prima delle rivalutazioni del 55 e
del 45 per cento già operate) ed i relativi risultati moltiplicati
rispettivamente per 1,80 e 1,70.
Nella colonna 2, indicare, riportando uno dei codici sottoelencati, i
seguenti casi:
1 proprietà del terreno;
2 proprietà del terreno concesso in affitto in regime legale di
determinazione del canone. In questo caso vedere in Appendice la
voce "Riduzione del reddito dei terreni";
3 proprietà del terreno concesso in affitto in assenza di regime
legale di determinazione del canone;
4 conduzione del fondo in affitto o a altro titolo;
5 società che si è avvalsa delle disposizioni relative alla
regolarizzazione delle società semplici in agricoltura o alla
modificazione delle comunioni tacite familiari.
Nelle colonne 4 e 5, indicare, rispettivamente il periodo di possesso
espresso in giorni e la relativa percentuale.
Nella colonna 6 per i seguenti casi particolari, indicare il codice:
1 in caso di mancata coltivazione;
2 in caso di perdite per eventi naturali di almeno il 30 per cento
del prodotto;
3 in caso di azienda agricola situata in territorio montano di cui al
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, o nella zone agricole
svantaggiate delimitate ai sensi dell'art. 15 della L. 27 dicembre
1977, n. 984;
4 se ricorrono contemporaneamente le condizioni di cui al codice 1 e
al codice 3.
In questi casi vedere in Appendice la voce "Riduzione del reddito dei
terreni" che contiene anche precisazioni sulle modalità di
compilazione delle colonne 7 e 8.
Nelle colonne 7 e 8, indicare, rispettivamente, la quota di reddito
dominicale e agrario spettante sulla base del periodo e della
percentuale di possesso.
Nel rigo RD52 indicare l'importo complessivo dei redditi dominicale
ed agrari dei terreni indicati nei righi da RD1 a RD51.
Ai soggetti obbligati alla installazione del registratore di cassa
dal 1 gennaio 1993 compete un credito di imposta da indicare nel rigo
RL4, colonna 6, del Mod. 750/RL, pari al 40 per cento del prezzo
unitario di acquisto (o del canone annuo di locazione pagato in
ciascun periodo d'imposta) non eccedente i due milioni di lire.
Le ritenute operate a titolo di acconto sui contributi corrisposti
dall'Unione quale incentivo all'allevamento (risultanti dalla
certificazione del predetto ente) devono essere riportate al rigo
RL4, colonna 3, del Mod. 750/RL.
Tali contributi tuttavia non vanno dichiarati quando sono percepiti
da allevatori il cui reddito è determinato mediante tariffe
catastali.
16
MOD. 750/RE - REDDITI DEI FABBRICATI
Il Mod. 750/RE deve essere compilato dalle società che possiedono a
titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale, fabbricati
situati nel territorio dello Stato che sono o devono essere iscritti
con attribuzione di rendita nel catasto edilizio urbano. In caso di
usufrutto o altro diritto reale il titolare della sola "nuda
proprieta'" non deve dichiarare il fabbricato.
ATTENZIONE
I locali per la portineria, l'alloggio del portiere e per altri
servizi, oggetto di proprietà condominiale cui è attribuibile
un'autonoma rendita catastale devono essere dichiarati solo se la
quota di reddito di propria spettanza, per ciascuna unità
immobiliare è di importo complessivamente superiore a lire
50.000. L'esclusione non si applica per gli immobili concessi in
locazione e per i negozi.
Non danno luogo a reddito di fabbricati e non vanno, pertanto,
dichiarati:
* le costruzioni rurali, comprese quelle ad uso non abitativo,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni cui
servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unità
immobiliari che sulla base della vigente normativa non hanno i
requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate
utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta.
Sono, comunque, considerate produttive di reddito dei fabbricati le
unità immobiliari iscrivibili alle categorie A/1 e A/8 nonchè
quelle aventi caratteristiche di lusso, al riguardo vedere in
Appendice la voce "Costruzioni rurali";
* le unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni
o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validità
del provvedimento, durante il quale l'unità immobiliare non deve
essere comunque utilizzata;
* gli immobili completamente adibiti a sedi aperte al pubblico di
musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche, quando al
possessore non deriva alcun reddito dall'utilizzazione
dell'immobile per l'intero anno.
Tale circostanza deve essere denunciata all'ufficio delle imposte
dirette, o delle Entrate ove istituito, entro tre mesi dalla data
in cui ha avuto inizio;
* le unità immobiliari destinate esclusivamente all'esercizio del
culto, se non sono oggetto di locazione, e le loro pertinenze.
I redditi di natura fondiaria derivanti dai lastrici solari e dalle
aree urbane e i fabbricati situati all'estero, devono essere
dichiarati nel Mod. 750/RH.
Si ricorda che gli immobili relativi alle imprese commerciali e
quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e
professioni non vanno dichiarati in questo modello. Per maggiori
informazioni consultare in Appendice la voce "Immobili strumentali
delle imprese".
ATTENZIONE
La rendita catastale dei fabbricati, a decorrere dall'anno 1997,
deve essere rivalutata del 5 per cento.
Deve essere compilato un rigo per ogni unità immobiliare.
Nella colonna 1, indicare la rendita catastale rivalutata del 5 per
cento.
Per i fabbricati non censiti o con rendita non più adeguata indicare
la rendita catastale presunta rivalutata del 5 per cento.
In caso di immobili inagibili o riconosciuti di interesse storico o
artistico, vedere in Appendice le voci "Immobili inagibili" e
"Immobili riconosciuti di interesse storico o artistico".
Nella colonna 2, indicare il periodo di possesso espresso in giorni
(365 se per tutto l'anno).
Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a
partire dalla data in cui il fabbricato è divenuto atto all'uso cui
è destinato o è stato comunque utilizzato dal possessore.
Nella colonna 3, indicare la quota di possesso espressa in
percentuale (100 per l'intero). Se la percentuale di possesso è
variata nel corso dell'anno indicare la percentuale media di
possesso.
La colonna 4, va utilizzata se il fabbricato è dato in locazione
indicando l'85 per cento del canone di locazione (per i fabbricati
siti nella città di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di
Murano e di Burano indicare il 75 per cento del canone). L'ammontare
del canone è quello risultante dal contratto di locazione (compresa
l'eventuale rivalutazione automatica sulla base dell'indice Istat e
la maggiorazione spettante in caso di sublocazione ed escluse le
spese di condominio, luce, acqua, gas, portiere, ascensore,
riscaldamento e simili, se sono comprese nel canone). L'ammontare del
canone va considerato indipendentemente dalla effettiva percezione.
In caso di comproprietà il canone va indicato per intero
indipendentemente dalla quota di possesso. Nel caso in cui il
fabbricato e'stato posseduto per una parte dell'anno indicare il
canone relativo al periodo di possesso.
Se il contratto di locazione di riferisce, oltre che alla abitazione,
anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto
con autonoma rendita, indicare per ciascuna unità immobiliare la
quota del canone ad essa relativa; quest'ultima va determinata
ripartendo il canone stesso in misura proporzionale alla rendita
catastale di ciascuna unità immobiliare.
Per il calcolo vedere in Appendice la voce "Canone di locazione -
determinazione della quota proporzionale".
Nella colonna 5, vanno evidenziati, riportando i relativi codici, i
seguenti casi di utilizzo:
* 2 unità immobiliare tenuta a disposizione della società o
associazione per la quale si applica l'aumento di un terzo (vedere
in Appendice la voce "Unità immobiliari a disposizione ");
* 3 unità immobiliare locata in assenza di regime legale di
determinazione del canone (libero mercato o "patti in deroga");
* 4 unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del
canone;
* 9 unità immobiliare che non rientra nei precedenti casi.
Nella colonna 6, vanno evidenziati, riportando i relativi codici, i
seguenti casi particolari:
* 1 unità immobiliari distrutte o inagibili a seguito di eventi
sismici, ed escluse per legge da imposizione (a condizione che sia
stato rilasciato un certificato del Comune attestante la
distruzione ovvero l'inagibilità del fabbricato);
* 3 unità immobiliari inagibili per le quali è stata richiesta la
revisione della rendita.
Nella colonna 7, va indicata la quota di reddito imponibile
determinata con le modalità di seguito indicate.
Se la società è l'unica proprietaria per tutto l'anno, nella
colonna 7 indicare:
* l'importo di colonna 1, se il fabbricato non è locato o non è
tenuto a disposizione (codice 9, nel campo "Utilizzo" di col. 5);
* l'importo di colonna 1, maggiorato di un terzo se il fabbricato è
tenuto a disposizione (codice 2, nel campo "Utilizzo" di col. 5);
* il maggiore tra l'importo di colonna 1 e quello di colonna 4, se il
fabbricato è locato in assenza di regime legale di determinazione
del canone (codice 3 nel campo "Utilizzo" di col. 5);
* l'importo di colonna 4, se il fabbricato è locato in regime legale
di determinazione del canone (codice 4 nel campo "Utilizzo" di col.
5).
Se la società non è l'unica proprietaria o non ha posseduto il
fabbricato per l'intero anno nella colonna 7 va indicato il reddito
relativo al periodo e alla percentuale di possesso; in particolare:
* se il reddito del fabbricato è determinato in base alla rendita,
quest'ultima, eventualmente maggiorata di un terzo, deve essere
moltiplicata per il numero dei giorni e la percentuale di possesso
(colonne 2 e 3) e divisa per 365;
* se il reddito del fabbricato è determinato in base al canone di
locazione, quest'ultimo deve essere moltiplicato soltanto per la
percentuale di possesso.
Nel rigo RE52 riportare il totale dei redditi dei fabbricati indicati
nei righi da RE1 a RE51.
17
MOD. 750/RF - REDDITI DI CAPITALE
Il Mod. 750/RF deve essere utilizzato per la dichiarazione dei
redditi di capitale percepiti nel 1977 senza avere riguardo al
momento in cui è sorto il diritto a percepirli.
ATTENZIONE
Concorrono alla formazione del reddito d'impresa e non
costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le
rendite e gli altri proventi conseguiti da società esercenti
attività commerciali.
Non devono essere dichiarati redditi di capitale assoggettati a
ritenuta alla fonte titolo d'imposta oppure ad imposta
sostitutiva.
I redditi prodotti all'estero, percepiti direttamente senza
l'intervento di intermediari residenti ovvero quando l'intervento
degli intermediari non ha comportato l'applicazione della ritenuta
alla fonte, devono essere indicati in questo quadro se sui redditi
della stessa natura si applica in Italia la ritenuta a titolo di
acconto.
Nei righi da RF1 a RF4 devono essere indicati gli utili, anche in
natura, compresi gli acconti, distribuiti dalle società di capitali
e dagli enti commerciali e non commerciali, aventi in Italia la sede
legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attività nonchè
quelli distribuiti da società estere (non residenti) di ogni tipo,
ivi inclusi i proventi derivanti da organismi d'investimento
collettivo in valori mobiliari di diritto estero non conformi alle
direttive comunitarie e le somme che, in forza di alcune convenzioni
internazionali contro le doppie imposizioni, vengono corrisposte, in
relazione ai dividendi percepiti, a titolo di credito d'imposta (come
previsto, ad esempio, dalle convenzioni stipulate con la Francia e
con il Regno Unito) ovvero di maggiorazione di conguaglio (come
previsto, ad esempio, dalle convenzioni stipulate con la Francia e
con la Germania).
Costituiscono altresì utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle
azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale
dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri
fondi di cui all'art. 44, comma 1, del Tuir (riserve o altri fondi
costituiti con sovrapprezzi di emissione, con interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote, o con versamenti
dei soci a fondo perduto in conto capitale, anche se tali riserve
sono state imputate a capitale). Al riguardo si fa presente che ai
sensi dell'art. 44, comma 3 del Tuir, il credito d'imposta sui
dividendi distribuiti dalle società o dagli enti di cui alle lettere
a) e b) dell'art. 87, comma 1, del Tuir spetta solo per la parte
degli utili proporzionalmente corrispondente alle riserve diverse di
quelle di cui all'art. 44, comma 1 del Tuir.
Ciò premesso, ai fini della compilazione del presente modello,
indicare:
* nel rigo RF1, gli utili relativamente ai quali compete il credito
di imposta nella misura di nove sedicesimi. Pertanto, in colonna 1
vanno indicati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto subite;
in colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; in colonna 3
l'importo delle ritenute operate dal sostituto d'imposta;
* nel rigo RF2, gli utili relativamente ai quali compete il credito
d'imposta nella misura del 25 per cento. Pertanto, in colonna 1
vanno riportati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto
subite; in colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; in colonna
3 l'importo delle ritenute d'acconto operate dal sostituto
d'imposta;
* nel rigo RF3, gli utili relativamente ai quali non compete il
credito d'imposta. Pertanto, in colonna 1 vanno indicati gli utili
al lordo delle ritenute d'acconto subite; in colonna 3 l'ammontare
delle ritenute operate dal sostituto d'imposta;
* nel rigo RF4, in colonna 1, gli utili conseguiti in caso di
recesso, di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione
anche concorsuale di società ed enti, per i quali non spetta il
credito d'imposta; in colonna 3 vanno indicate le ritenute
d'acconto subite;
* nel rigo RF5, in colonna 1, gli interessi ed altri proventi
derivanti da capitali dati a mutuo e da altri contratti (depositi e
conti correnti) compresa la differenza tra la somma percepita alla
scadenza e quella data a mutuo o in deposito ovvero in conto
corrente; in colonna 3 le ritenute d'acconto subite.
Al riguardo si precisa che gli interessi si presumono percepiti,
salvo prova contraria, alle scadenze e nella misura pattuita e che,
nel caso in cui le scadenze non risultano stabilite per iscritto,
gli interessi si presumono percepiti nell'ammontare maturato nel
periodo d'imposta. Se la misura non è stata determinata per
iscritto, gli interessi si computano al saggio legale;
* nel rigo RF6, in colonna 1, le rendite perpetue, dovute a titolo di
corrispettivo per il trasferimento di un immobile o per la cessione
di un capitale ovvero imposte quali oneri al donatario (art. 1861
c.c.), nonchè le prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo
dovute, anche se disposte per testamento (art. 1869 c.c.); in
colonna 3 le ritenute d'acconto subite;
* nel rigo RF7, in colonna 1, i compensi percepiti per la prestazione
di garanzie personali (fideiussioni) o reali (ipoteche, pegni)
assunte in favore di terzi; in colonna 3 le ritenute d'acconto
subite;
* nel rigo RF8, in colonna 1, gli utili, compresa la differenza tra
la somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla
scadenza e la somma o il valore normale dei beni apportati, al
lordo delle ritenute, derivanti da contratti di associazione in
partecipazione, ad esclusione di quelli in cui l'apporto
dell'associato sia costituito esclusivamente da prestazioni di
lavoro. Trattandosi di reddito di capitale, l'associato non può
dedurre dal reddito complessivo l'eventuale quota di partecipazione
alle perdite dell'impresa associante. Nello stesso rigo RF8 vanno,
altresì, indicati gli utili derivanti dai contratti di cui al
primo comma dell'art. 2554 del codice civile e cioè gli utili
derivanti sia da rapporti di cointeressenza agli utili di
un'impresa senza partecipazione alle perdite e sia dai rapporti con
i quali un contraente attribuisce la partecipazione agli utili ed
alle perdite della sua impresa, senza il corrispettivo di un
determinato apporto, compresa la differenza tra la somma percepita
o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e la somma o il
valore normale dei beni apportati. Attesa la natura di reddito di
capitale sancita per gli altri rapporti di partecipazione agli
utili ed alle perdite testè considerati, l'eventuale quota di
partecipazione alle perdite dell'impresa non può essere dedotta
dal reddito del partecipante. Le ritenute subite vanno indicate in
colonna 3;
* nel rigo RF9, in colonna 1, gli utili corrisposti ai mandanti e
fiducianti ed ai loro aventi causa dalle società o dagli enti che
hanno per oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di una
pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme
di denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti, compresa la differenza tra l'ammontare ricevuto alla
scadenza e quello affidato in gestione; in colonna 3 le ritenute
d'acconto subite;
* nel rigo RF10, in colonna 1, gli altri interessi diversi da quelli
sopra esaminati, non aventi natura compensativa, ed ogni altro
provento in misura definita derivante dall'impiego di capitale
percepito nel 1997. In questo rigo non vanno invece indicati gli
interessi moratori e gli interessi per dilazione di pagamento che
costituiscono redditi della stessa categoria di quelli da cui
derivano i crediti su cui tali interessi sono maturati. Tali
redditi, pertanto, vanno indicati nei singoli modelli della
presente dichiarazione Mod. 750 ove sono dichiarati i proventi di
cui costituiscono accessorio. Per contro, nel caso in cui detti
proventi non siano imponibili, per qualsiasi causa, gli interessi
della specie devono essere dichiarati in questo rigo in quanto
imponibili come redditi di capitale. In questo rigo va altresì
dichiarato ogni altro provento in misura definita derivante
dall'impiego di capitale, ivi inclusi i proventi derivanti dalle
cessioni a termine di obbligazioni e titoli similari ed i redditi
conseguiti in dipendenza di operazioni di finanziamento in valori
mobiliari semprechè si tratti di titoli relativamente ai quali è
prevista la ritenuta alla fonte a titolo di acconto, nonchè i
redditi conseguiti in dipendenza di operazioni di riporto nei casi
in cui la somma ricevuta al termine del contratto sia superiore a
quella inizialmente impiegata. Per operazioni di finanziamento in
valori mobiliari si intende il contratto di mutuo di valori
mobiliari garantito, nonchè ogni altro contratto che persegua le
medesime finalità economiche, compreso quello di riporto, nonchè
le operazioni di pronti contro termine aventi ad oggetto valori
mobiliari diversi dalle obbligazioni e titoli similari. Trattasi di
operazioni nelle quali il corrispettivo a fronte della ottenuta
disponibilità dei titoli, ove previsto, assume esclusivamente
funzione di garanzia dell'operazione e rimane, pertanto,
indisponibile per il soggetto datore dei titoli; in colonna 3, le
ritenute d'acconto subite;
* nel rigo RF11, in colonna 1, i proventi conseguiti in sostituzione
dei redditi di capitale già considerati nelle precedenti voci,
anche per effetto della cessione dei relativi crediti, e le
indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a titolo di
risarcimento di danni consistenti nella perdita dei redditi stessi.
Nella colonna 3 le ritenute d'acconto subite.
Nel rigo RF12 vanno indicati i totali delle colonne 1, 2 e 3 dei
righi da RF1 a RF11. I totali delle colonne 1, 2 e 3 devono essere
riportati nel rigo RL7 del Mod. 750/RL, rispettivamente nelle colonne
2, 5 e 6.
Il successivo riquadro è destinato alla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'imposta locale sui redditi (Ilor).
Tale imposta si applica solo ai redditi prodotti in Italia. Ne sono
esclusi i redditi derivanti da partecipazioni a società ed enti,
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, per i
quali spetta il credito d'imposta. Pertanto, la determinazione dei
redditi di capitale assoggettabili ad Ilor si effettua deducendo
dall'ammontare complessivo dei redditi, così come riportato al rigo
RF13, gli utili di cui ai righi RF1 e RF2, la quota parte degli utili
del rigo RF3 non soggetta ad Ilor, nonchè i redditi prodotti
all'estero indicati nel rigo RF15 (e cioè i redditi di capitale
corrisposti da soggetti residenti all'estero, tranne quelli
corrisposti da loro stabili organizzazioni in Italia). L'importo di
rigo RF17 deve essere riportato nel Mod. 750/RO, rigo RO4 colonna 1.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

18
MOD. 750/RG - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo modello deve essere compilato dalle società o associazioni
che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o amministrativa
o l'oggetto principale dell'attività e che partecipano in qualità
di soci a società semplici, in nome collettivo, in accomandita
semplice ed equiparate residenti.
I redditi (o le perdite) delle anzidette società o associazioni sono
accertati unitariamente nei confronti delle stesse, le quali devono,
pertanto, provvedere a dichiararli nel proprio Mod. 750, ma sono
assoggettati all'imposta personale sul reddito in capo ai singoli
soci o associati proporzionalmente alle rispettive quote di
partecipazione agli utili, anche se questi non sono stati in tutto o
in parte distribuiti.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 5 del Tuir, le quote di partecipazione
agli utili sono quelle risultanti dall'atto pubblico o dalla
scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto
pubblico o scrittura privata autenticata che, qualora non sia mutata
nel 1996 la compagine dei soci, deve essere di data anteriore
all'inizio del periodo di imposta. Se le quote non risultano da detti
atti si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci;
se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali. Di conseguenza, ciascuno dei soci, se società di
persone o equiparata, deve dichiarare nel presente modello la quota
del reddito (o della perdita) della società o associazione,
risultante dalla dichiarazione di questa, che gli è
proporzionalmente imputabile.
Si fa presente, altresì, che l'articolo 3, comma 40, della legge n.
662 del 1996, che disciplina, il trattamento fiscale delle somme
attribuite ai soci a seguito dello scioglimento agevolato delle
società non operative, stabilisce che ai fini dell'applicazione
dell'articolo 44, comma 3 del TUIR "le somme o il valore normale dei
beni assegnati ai soci sono diminuiti degli importi assoggettati
all'imposta sostitutiva di cui al comma 39 da parte della società al
netto dell'imposta sostitutiva stessa. Detti importi non
costituiscono redditi per i soci". In conseguenza di ciò, i soci
della società non sono tenuti ad assoggettare ad imposizione le
somme ad essi attribuite in dipendenza della liquidazione della
società stessa.
ATTENZIONE
Il presente modello non va compilato nel caso in cui la
partecipazione in società personale è stata assunta
nell'esercizio di impresa commerciale in regime ordinario, ovvero
il cui reddito è stato determinato ai sensi dell'art. 79 del
Tuir, nel qual caso la corrispondente quota di reddito deve
risultare nel Mod. 750/RA ovvero nel Mod. 750/RB come componente
del reddito d'impresa.
Nel primo riquadro devono essere indicati, rispettando la
corrispondenza con il numero d'ordine del riquadro sottostante, i
dati relativi alla società partecipata e rilevabili dall'apposito
prospetto rilasciato dalla stessa. In particolare, va indicato:
- nella colonna 1, il codice fiscale;
- la colonna 2, va barrata se la società risulta iscritta
nell'apposito albo delle imprese artigiane;
- nella colonna 3, il codice di attività;
- nella colonna 4, il codice 1, 2 o 3, come di seguito indicato:
1 - se trattasi di società di persone ed assimilate esercenti
attività di impresa in contabilità ordinaria;
2 - se trattasi di società semplice;
3 - altre;
- nella colonna 5, il reddito totale della società o associazione,
preceduto dal segno "-" in caso di perdita;
- nella colonna 6, deve essere barrata nel caso in cui la perdita,
derivante dalla partecipazione in società, possa essere computata
in diminuzione del reddito complessivo nei periodi d'imposta
successivi senza alcun limite di tempo. Al riguardo, si ricorda,
che il comma 1- bis dell'art. 102 del Tuir, che a seguito delle
modifiche apportate dall'art. 8 del D.Lgs. n. 358 del 1997 al comma
3 dell'art. 8 del Tuir stabilisce che le perdite realizzate nei
primi tre periodi d'imposta possono, con le modalità previste al
comma 1, del medesimo art. 102, essere computate in diminuzione del
reddito complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun
limite di tempo. La norma di cui trattasi si applica alle perdite
formatesi a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data
dell'8 novembre 1997 (data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358
del 1997). (Vedere la voce "Disciplina delle operazioni di
riorganizzazione delle attività produttive", paragrafo 6, relativo
al Riporto delle perdite, contenuta nelle "Istruzioni comuni ai
Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RP.
Nel secondo riquadro va indicato, per ciascuna società cui si
riferisce la partecipazione:
- nella colonna 7, l'ammontare della quota del reddito (o della
perdita) della società o associazione imputabile alla società o
associazione dichiarante;
- nella colonna 8, la quota di reddito "minimo" derivante dalla
partecipazione in società in nome collettivo e in accomandita
semplice considerate non operative ai sensi dell'art. 30 della
legge 23 dicembre 1994, n. 724, come sostituito dall'art. 3, comma
37, della legge n. 662 del 1996. Detta quota deve essere indicata
al netto delle agevolazioni o esenzioni spettanti alla società non
operativa, così come risulta dal prospetto rilasciato dalla stessa
società.
Tale colonna deve essere compilata solo nel caso in cui la quota di
reddito attribuita, indicata nella colonna 7, sia pari o superiore a
detta quota di reddito "minimo":
- nella colonna 9, l'ammontare della quota delle ritenute d'acconto
subite dalla società o associazione imputabile alla società o
associazione dichiarante;
- nella colonna 10, la quota del credito d'imposta sugli utili
spettante alla società o associazione dichiarante, nonchè il
credito d'imposta spettante ai soci delle società di persone
risultante dalla trasformazione di società soggette ad Irpeg,
avvenuto dopo il 31 dicembre 1987, in relazione ai fondi e alle
riserve costituiti prima della trasformazione stessa;
- nella colonna 11, l'ammontare della quota degli altri crediti
d'imposta, tra i quali:
* il credito d'imposta per l'acquisto, anche in locazione
finanziaria, dei registratori di cassa.
Si ricorda che l'art. 14 della legge 24 dicembre 1993, n. 537,
limita il riconoscimento di tale credito d'imposta ai soli soggetti
per i quali in base all'art. 12, comma 4, legge 30 dicembre 1991,
n. 413, l'obbligo di installare gli apparecchi misuratori è sporto
a partire dal 1 gennaio 1993;
* il credito d'imposta previsto dagli artt. 4, comma 5, della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991 nel caso
in cui il saldo attivo di rivalutazione venga attribuito ai soci.
Nel rigo RG15 va indicato l'importo complessivo delle quote di
reddito derivanti dalle partecipazioni in società di persone e
assimilate esercenti attività d'impresa, siano esse in regime di
contabilità semplificata che ordinaria, al netto delle perdite
derivanti da partecipazione in società dello stesso tipo in
contabilità ordinaria.
Se tale importo è di segno negativo lo stesso, se non utilizzato per
compensare il reddito derivante dal Mod. 750/RJ, va riportato nel
rigo RL12, colonna 1, del Mod. 750/RL. In tale caso nel rigo RG15 va
indicato "O".
Le quote eccedenti relative alle perdite derivanti dalle
partecipazioni in società di persone riportabili senza limiti di
tempo devono essere indicati al rigo RL12, col. 2.
Nel rigo RG16 va indicato il reddito (o la perdita, preceduto dal
segno "-") derivante dalla partecipazione in società semplice
(codice 2) al netto delle perdite derivanti dalla partecipazione in
società di persone e assimilate esercenti imprese commerciali in
contabilità semplificata (codice 3).
Nel rigo RG17 va indicata la somma algebrica dei righi RG15 e RG16.
Tale somma va riportata, nel rigo RL8, colonna 2, del Mod.
750/750/RL.
ATTENZIONE
Se la società non possiede perdite di partecipazione in
contabilità ordinaria sommare gli importi indicati nei righi da
RG1 a RG13, colonna 7, e riportare il totale nel rigo RG17.
Nel rigo RG18 va indicato il credito d'imposta risultante dalla
regolarizzazione delle situazioni patrimoniali di cui all'art. 2,
comma 141, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.
19
MOD. 750/RH - REDDITI DIVERSI
GENERALITÀ
In questo modello le società semplici e i soggetti equiparati
dichiarano i "redditi diversi", previsti nel Titolo I, capo VII, del
Tuir.
Nell'esposizione dei singoli dati devono essere indicati dapprima i
corrispettivi lordi percepiti, compresi gli interessi moratori e
quelli per dilazione di pagamento relativi a tali corrispettivi e
successivamente le spese relative agli stessi. I corrispettivi e i
proventi da dichiarare nel presente Modello vanno calcolati per cassa
e cioè con riferimento alle somme effettivamente percepite nel 1997;
nel caso, quindi, di riscossione dei corrispettivi in forma parziale
(per dilazione di pagamento o rateazioni) vanno dichiarati, nel
periodo d'imposta, solo gli importi effettivamente riscossi,
rimandando ai successivi periodi la dichiarazione dei restanti
importi.
ATTENZIONE
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate dai
contribuenti in regime sostitutivo non possono essere dedotte dai
rispettivi clienti. Le fatture o gli altri documenti comprovanti
l'effettuazione delle operazioni devono recare l'indicazione che
il corrispettivo è indeducibile. Per le società personali ed
equiparate in regime fiscale sostitutivo, l'imposta sostitutiva
è dovuta per intero da ciascuna persona fisica partecipante e il
relativo versamento deve essere effettuato cumulativamente dalla
società o associazione.
Nel campo in alto a destra del modello deve essere indicato il codice
fiscale delle società o associazioni.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO DA IMPUTARE AI SOCI
Nel rigo RH1, indicare i corrispettivi lordi, al netto dell'Invim,
percepiti per la vendita, anche parziale, dei terreni o degli edifici
a seguito della lottizzazione di terreni o della esecuzione di opere
intese a rendere i terreni stessi edificabili. Per quanto concerne la
nozione tecnica di "lottizzazione" vedere in Appendice la relativa
voce.
Nel rigo RH2, indicare i corrispettivi lordi, al netto dell'Invim,
percepiti per la cessione a titolo oneroso di beni immobili
acquistati o costruiti da non più di cinque anni, con esclusione di
quelli acquisiti per successione o donazione.
Nel rigo RH3, indicare i corrispettivi lordi percepiti nell'anno per
la cessione a titolo oneroso di partecipazioni sociali poste in
essere prima del 28 gennaio 1991. Per quelle poste in essere in data
successiva va utilizzato il Mod. 750/RU.
Nel rigo RH4, indicare l'intero ammontare, senza alcuna deduzione di
spese, dei redditi di natura fondiaria non determinabili
catastalmente (censi, decime, quartesi, livelli, altri redditi
consistenti in prodotti del fondo o commisurati ai prodotti stessi),
compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli.
Questi redditi non beneficiano di alcuna deduzione di spese.
Nel rigo RH5, indicare i redditi dei terreni e dei fabbricati situati
all'estero, riportando l'ammontare netto assoggettato ad imposta sul
reddito nello Stato estero per il 1997 o, in caso di difformità dei
periodo di imposizione, per il periodo d'imposta estero che scade nel
corso di quello italiano.
Se lo Stato estero non assoggetta ad imposizione l'immobile e il
contribuente non ha percepito alcun reddito, il rigo RH5 non deve
essere compilato.
Se lo Stato estero tassa gli immobili mediante l'applicazione delle
tariffe d'estimo o in base a criteri similari, indicare l'ammontare
risultante dalla valutazione effettuata nello Stato estero, ridotto
delle spese eventualmente ivi riconosciute; in tal caso spetta il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero secondo i criteri
stabiliti dall'art. 15 del Tuir.
Se il reddito derivante dalla locazione dell'immobile sito all'estero
non è soggetto ad imposta sui redditi nel Paese estero, indicare
l'ammontare del canone di locazione percepito, ridotto del 15 per
cento a titolo di deduzione forfetaria delle spese.
Se tale reddito è soggetto ad imposta nello Stato estero, indicare
l'ammontare dichiarato in detto Stato senza alcuna deduzione di
spese; in tal caso spetta il credito d'imposta per le imposte pagate
all'estero.
Nel rigo RH6, indicare i proventi derivanti dalla concessione in
usufrutto e dalla sublocazione di beni immobili, dall'affitto,
locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine e altri
beni mobili.
Nel rigo RH7, indicare gli altri proventi relativi ad attività non
comprese nei righi precedenti.
Nel rigo RH8, indicare la somma degli immobili da rigo RH1 a rigo
RH7.
ATTENZIONE
Le spese e gli oneri da indicare nei righi da RH9 a RH13 non
possono in ogni caso superare i relativi corrispettivi e,
nell'ambito di ogni corrispettivo, quelli sostenuti per ognuna
delle operazioni eseguite.
Per quanto riguarda le spese da indicare nei righi RH9 (vendita di
terreni ed edifici a seguito di lottizzazione o di opere finalizzate
a rendere edificabili i terreni stessi) e RH10 (rivendita di beni
immobili nel quinquennio) si precisa che esse sono costituite dal
prezzo di acquisto o dal costo di costruzione del bene ceduto,
aumentato di ogni altro costo inerente. In particolare, per i terreni
che costituiscono oggetto di lottizzazione o di opere intese a
renderli edificabili, se gli stessi sono stati acquistati oltre
cinque anni prima dell'inizio delle citate operazioni, si assume come
prezzo di acquisto il valore normale del terreno al quinto anno
anteriore. Per i terreni acquisiti a titolo gratuito e per i
fabbricati costruiti su terreni acquisiti a titolo gratuito si tiene
conto del valore normale del terreno alla data di inizio delle
operazioni che danno luogo a plusvalenza.
Se la percezione dei corrispettivi non avviene interamente nello
stesso periodo d'imposta, le spese vanno calcolate proporzionalmente
ai corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta, anche se già
sostenute, con ulteriore loro scomputo proporzionale in occasione
della dichiarazione degli altri importi nei periodi d'imposta in cui
ha luogo la relativa percezione.
Le spese di cui al rigo RH11 (cessioni di partecipazioni sociali)
sono costituite dal relativo prezzo d'acquisto.
Nei righi RH12 e RH13, vanno indicate le spese specificatamente
inerenti alle attività di cui ai righi RH6 e RH7.
ATTENZIONE
Il contribuente è tenuto a compilare ed a conservare un apposito
prospetto indicante distintamente per ciascuno dei redditi di cui
ai righi RH1, RH2, RH3, RH6, per ognuna delle operazioni
eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'importo delle
spese inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito
conseguito. Questo prospetto dovrà essere esibito o trasmesso
all'ufficio tributario competente, su richiesta di quest'ultimo.
Nel rigo RH14, indicare la somma delle deduzioni di cui ai righi da
RH9 a RH13.
Nel rigo RH15, indicare l'importo risultante dalla differenza tra
l'ammontare lordo dei redditi (rigo RH8) e il totale dei costi e
oneri (rigo RH14), che deve essere riportato al rigo RL9, colonna 2,
del Mod. 750/L.
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'ILOR
Nel rigo RH16, indicare il totale dei redditi imponibili ai fini
dell'Ilor, da riportare nel rigo RO5, colonna 1, del Mod. 750/RO.
A tal fine sottrarre dagli importi di cui ai righi RH1, RH2, RH3 e
RH6 i corrispondenti oneri e spese di cui ai righi RH9, RH10, RH11 e
RH12, nonchè i redditi esclusi dall'Ilor quali, ad esempio, quelli
relativi ai beni immobili situati all'estero e i redditi dei
fabbricati facenti parte delle aziende date in affitto.
ATTENZIONE
Non vanno dichiarati in questo quadro i corrispettivi ed i
proventi che concorrono alla formazione del reddito d'impresa
delle società in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

20
MOD. 750/RI - REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA, AD IMPOSIZIONE
SOSTITUTIVA E PROVENTI DI FONTE ESTERA
In questo modello vanno indicati i redditi che devono essere
attribuiti ai soci di società semplici e agli associati in
associazioni ad esse equiparate distintamente da quelli assoggettati
a tassazione ordinaria, nonchè alcuni redditi per il quali l'obbligo
di versamento ricade direttamente sulla società semplice od
associazione ad essa equiparata e non si trasferisce ai singoli soci
o associati.
Tali modalità di tassazione non sono consentite alle società in
nome collettivo o in accomandita semplice ed equiparate.
Premesso quanto sopra, devono essere riportati in questo quadro i
seguenti redditi:
* redditi a tassazione separata indicati nell'art. 16, comma 1, alle
lettere da a) a f) e da g)-bis) a n)-bis), del Tuir. Per tali
redditi il singolo socio o associato all'atto della presentazione
della propria dichiarazione, in base all'art. 16, comma terzo, del
Tuir, può non avvalersi della suddetta modalità di tassazione
optando per la tassazione ordinaria nel Mod. 750/RM del modello
UNICO 98;
* le plusvalenze, di cui all'art. 81, lettera c)-ter del Tuir,
realizzate mediante cessione a termine di valute estere ovvero
conseguite attraverso altri contratti che assumono, anche in modo
implicito, valori a termine delle valute come riferimento per la
determinazione del corrispettivo, derivanti da operazioni con
soggetti non residenti. Su tali redditi si rende applicabile la
tassazione separata nella misura della ritenuta a titolo di imposta
del 12,5 per cento prevista dall'art. 67 del D.L. 331 del 1993,
convertito, con modificazioni, dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427. Il
socio o associato ha la facoltà di non avvalersi, all'atto della
presentazione della propria dichiarazione della tassazione separata
optando per la tassazione ordinaria nel Mod. 750/RM del modello
UNICO 98. In tal caso compete il credito d'imposta per le imposte
pagate all'estero;
* redditi di capitale soggetti in Italia a ritenuta a titolo
d'imposta corrisposti da soggetti non residenti, senza intervento
di intermediari residenti ovvero quando tale intervento non ha
comportato l'applicazione della ritenuta alla fonte. Su tali
redditi si rende applicabile l'imposta sostitutiva con la stessa
aliquota della ritenuta a titolo d'imposta. Il socio o associato ha
la facoltà di non avvalersi, all'atto della presentazione della
propria dichiarazione, del regime di imposizione sostitutiva,
aptando per la tassazione ordinaria nel Quadro RM del modello UNICO
98. In tal caso compete il credito d'imposta per le imposte pagate
all'estero.
Si considerano corrisposti da soggetti non residenti anche gli
interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e degli altri
titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601,
nonchè con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere
dal 10 settembre 1992 (art. 16-bis del Tuir introdotto dall'art.
21, comma 1, della L. 27 dicembre 1997, n. 449);
* proventi derivanti da depositi di denaro, di valori mobiliari e di
altri titoli diversi dalle azioni e dai titoli similari effettuati
da taluni soggetti a garanzia di finanziamenti concessi ad imprese
residenti non assoggettati al prelievo alla fonte. Su tali redditi
l'art. 7, commi da 1 a 4, della L. n. 425 del 1996 ha introdotto
l'obbligo di un prelievo pari al 20 per cento degli stessi; qualora
il deposito sia effettuato presso soggetti non residenti e non vi
sia l'intervento di un soggetto obbligato ad effettuare il prelievo
alla fonte, il soggetto depositante è tenuto alla dichiarazione
dei proventi ed al versamento del 20 per cento degli importi
maturati nel periodo di imposta. Detto obbligo non sussiste nel
caso in cui il contribuente acquisisca dal depositario non
residente, entro il termine di presentazione della dichiarazione
dei redditi, una certificazione, nella forma ritenuta
giuridicamente autentica nel Paese di residenza del depositario
stesso, attestante che il deposito non è finalizzato, direttamente
o indirettamente, alla concessione di finanziamenti a imprese
residenti, ivi comprese le stabili organizzazioni in Italia si
soggetti non residenti. Tale documentazione deve essere conservata
fino al 31 dicembre 2003 ed esibita o trasmessa su richiesta
dell'Amministrazione finanziaria.
Per questa categoria di redditi l'obbligo del versamento ricade
sulla società e non sui singoli soci o associati. Di conseguenza
tali proventi non devono essere riportati nel Mod. 750/L e non
devono essere considerati nel prospetto da rilasciare ai soci o
associati;
* interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli
similari di cui al D.Lgs. 1 aprile 1996, n. 239, ai quali non è
stata applicata dal soggetto erogante l'imposta sostitutiva
prevista dall'art. 2 del medesimo decreto legislativo.
Per questa categoria di redditi l'obbligo del versamento, ai sensi
dell'art. 4 del citato D.Lgs. n. 239/96, ricade sulla società e non
sui singoli soci o associati. Di conseguenza tali proventi non devono
essere riportati nel Mod. 750/RL e non devono essere considerati nel
prospetto da rilasciare ai soci o associati.
Acconto d'imposta sui redditi soggetti a tassazione separata
Si ricorda che l'art. 1, comma 3, del D.L. 31 dicembre 1996, n. 669,
ha previsto un versamento a titolo di acconto pari al 20 per cento
dei redditi soggetti a tassazione separata ai sensi dell'articolo 16
del Tuir, nonchè dell'art. 7, comma 3, del medesimo testo unico, da
indicare nella dichiarazione dei redditi e non soggetti a ritenuta
alla fonte.
Il versamento del predetto acconto del 20 per cento è dovuto, dai
soci o associati, con riferimento, ad esempio, ai seguenti redditi,
ove non soggetti a ritenuta alla fonte:
* plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
terreni edificabili secondo gli strumenti urbanistici vigenti al
momento della cessione;
* indennità per perdita dell'avviamento spettanti al conduttore in
caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad
usi diversi da quello di abitazione e indennità di avviamento
delle farmacie spettanti al precedente titolare;
* indennità spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, dei danni consistenti nella perdita di redditi
relativi a più anni;
* redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei
beni assegnati ai soci di società di persone nei casi di recesso,
esclusione e riduzione del capitale, o agli eredi in caso di morte
del socio, e redditi imputati ai soci in dipendenza di
liquidazione, anche concorsuale, delle società stesse, se il
periodo di tempo intercorso tra la costituzione della società e la
comunicazione del recesso o dell'esclusione, la deliberazione di
riduzione del capitale, la morte del socio o l'inizio della
liquidazione è superiore a cinque anni;
* somme conseguite a titolo di rimborso di imposte o di oneri dedotti
dal reddito complessivo o per i quali si è fruito della detrazione
in periodi di imposta precedenti;
* i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a) f) e g) del comma 1 dell'art. 41 del Tuir, quando non
sono soggetti a ritenuta alla fonte, a titolo d'imposta o ad
imposta sostitutiva, se il periodo di durata del contratto o del
titolo è superiore a cinque anni.
RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato
indicando il codice fiscale.
Il quadro si articola in 4 sezioni in funzione della indicazione dei
dati necessari per la tassazione dei redditi ivi considerati.
Nella Sezione I vanno indicati i redditi, le indennità e le
plusvalenze di seguito elencate:
a) indennità per la cessazione di rapporti di agenzia delle persone
fisiche;
b) indennità percepite per le cessazioni da funzioni notarili;
c) indennità percepite da sportivi professionisti al termine
dell'attività sportiva ai sensi del settimo comma dell'art. 4
della L. 23 marzo 1981, n. 91, se non rientrati tra le indennità
indicate alla lettera a) del comma 1 dell'art. 16 del Tuir;
d) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli
strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione. Al
riguardo si precisa che per terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria s'intendono quelli classificati come edificabili dal
piano regolatore generale o, in mancanza, dagli altri strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione e che la plusvalenza
si realizza anche se il terreno è stato acquisito per donazione
ovvero è stato acquistato a titolo oneroso da più di cinque
anni. Le predette plusvalenze vanno determinate secondo i criteri
di cui agli ultimi due periodi dell'art. 82, comma 2, del Tuir. Al
riguardo vedere in Appendice la voce "Calcolo delle plusvalenze";
e) le plusvalenze e le altre somme di cui all'art. 11, commi da 5 a 8
della L. 30 dicembre 1991, n. 413, percepite a titolo di
indennità di esproprio o ad altro titolo nel corso del
procedimento espropriativo. Si ricorda che la compilazione di
questo modello interessa quei contribuenti che hanno percepito
somme assoggettate alla ritenuta alla fonte a titolo d'imposta ed
intendono optare per la tassazione di tali plusvalenze nei modi
ordinari, scomputando conseguentemente la predetta ritenuta, che,
in tal caso, si considera a titolo di acconto. Ai fini della
individuazione delle singole fattispecie produttive delle
plusvalenze in questione si veda, in Appendice la voce "Indennità
di esproprio";
f) le indennità per perdita dell'avviamento spettanti al conduttore
in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti
ad usi diversi da quello di abitazione ed indennità di avviamento
delle farmacie spettanti al precedente titolare;
g) le indennità spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, dei danni consistenti nella perdita di redditi
relativi a più anni;
h) i redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei
beni assegnati ai soci delle società indicate nell'art. 5 del
Tuir, nei casi di recesso, esclusione e riduzione del capitale. o
agli eredi in caso di morte del socio, e i redditi imputati ai
soci in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, delle
società stesse, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della società e la comunicazione del recesso o
dell'esclusione, la deliberazione di riduzione del capitale, la
morte del socio o l'inizio della liquidazione, è superiore a
cinque anni;
i) i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a), b), f) e g) del comma 1 dell'art. 41 del Tuir, se il
periodo di durata del contratto o del titolo è superiore a cinque
anni.
Ciò premesso, ai fini della compilazione di questa Sezione nei righi
da RI1 a RI6 dovrà essere indicato:
* nella colonna 1, il tipo di reddito, indicandolo con la lettera con
la quale i redditi, le plusvalenze e le indennità suddetti sono
stati contraddistinti nella elencazione sopra riportata;
* nella colonna 2, limitatamente ai redditi di cui alle precedenti
lettere a), b), c), f), g), h) ed i) l'anno di insorgenza del
diritto a percepirli;
* nella colonna 3, l'ammontare del reddito, dell'indennità o della
plusvalenza;
* nella colonna 4, l'importo della ritenuta d'acconto subita;
* nella colonna 5, barrare la casella qualora vengano dichiarati
redditi non assoggettati dall'Ilor (ad esempio, quelli indicati
alla lettera h) e alcuni di quelli indicati alla lettera g).
Nella Sezione II vanno indicate le somme conseguite a titolo di
rimborso di imposte e di oneri dedotti dal reddito complessivo o per
i quali si è fruito della detrazione in periodi di imposta
precedenti e che nell'anno 1997 sono state oggetto di sgravio,
rimborso o comunque di restituzione da parte degli uffici finanziari
o di terzi.
Ciò premesso, indicare:
* nel rigo RI7: nella colonna 1, l'anno in cui si è fruito della
detrazione dall'imposta; nella colonna 2, le somme percepite a
titolo di rimborso di oneri per i quali si è fruito della
detrazione dall'imposta; si precisa che va indicato l'importo
dell'onere rimborsato e non l'ammontare della detrazione;
* nel rigo RI8, le somme conseguite a titolo di rimborso di imposte o
di oneri dedotti dal reddito complessivo.
Nella Sezione III vanno indicati i redditi compresi nelle somme
attribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai soci di
società soggette all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
nei casi di recesso, di riduzione del capitale o di liquidazione,
anche concorsuale, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della società e la comunicazione del recesso, la
deliberazione di riduzione del capitale o l'inizio della liquidazione
è superiore a cinque anni.
Ciò premesso, nei righi RI9 e RI10, indicare:
* nella colonna 1, l'anno di insorgenza del diritto a percepirli
ovvero, per i redditi conseguiti in sede di liquidazione, anche
concorsuale, l'anno in cui ha avuto inizio la liquidazione;
* nella colonna 2, l'ammontare delle somme attribuite o del valore
normale dei beni assegnati;
* nella colonna 3, la quota di reddito da assoggettare ad Ilor, cioè
quella per la quale non spetta il credito d'imposta;
* nella colonna 4, l'importo della ritenuta d'acconto subita;
* nella colonna 5, l'ammontare del credito d'imposta sui dividendi.
Nella Sezione IV, nei righi RI11 e RI12, vanno indicati i redditi di
capitale di fonte estera, diversi dai dividendi che vanno dichiarati
nel Mod. 750/RF, percepiti direttamente dal contribuente senza
l'intervento di intermediari residenti ovvero quando l'intervento
degli intermediari non ha comportato l'applicazione della ritenuta
alla fonte. Su tali redditi si rende applicabile la tassazione
sostitutiva nella misura della ritenuta alla fonte a titolo di
imposta applicata in Italia sui redditi della stessa natura.
Il socio o associato ha la facoltà di non avvalersi, all'atto della
presentazione della propria dichiarazione dei redditi, del regime di
imposizione sostitutiva optando per la tassazione ordinaria nel Mod.
750/RM del modello UNICO 98. In tal caso, compete il credito
d'imposta per i redditi prodotti all'estero. In merito
all'individuazione dei redditi da indicare in questa Sezione vedere
in Appendice la voce "Redditi di capitale di fonte estera soggetti ad
imposta sostitutiva".
Ciò premesso nel rigo RI11 e RI12 indicare:
* nella colonna 1, la lettera corrispondente al tipo di reddito
secondo l'elencazione riportata nella voce di Appendice "Redditi di
capitale di fonte estera soggetti ad imposta sostitutiva";
* nella colonna 2, il codice dello Stato estero in cui il reddito è
stato prodotto;
* nella colonna 3, l'ammontare del reddito, da indicare al lordo di
eventuali ritenute subite nello Stato estero in cui il reddito è
stato prodotto qualora il contribuente opti per la tassazione
ordinaria barrando l'apposita casella di colonna 6 della Sezione
VIII del quadro RM del modello UNICO 98;
* nella colonna 4, l'aliquota applicabile.
Nella stessa Sezione, nel rigo RI13, vanno altresì indicate le
plusvalenze, di cui all'art. 81, lettera c)-ter del Tuir, realizzate
mediante cessione a termine di valute estere derivanti da operazioni
con soggetti non residenti. Su tali redditi si rende applicabile la
tassazione separata nella misura della ritenuta a titolo di imposta
del 12,5 per cento. Il socio o associato ha la facoltà di non
avvalersi, all'atto della presentazione della propria dichiarazione
dei redditi della tassazione separata optando per la tassazione
ordinaria nel Mod. 750/RM del modello UNICO 98. In tal caso compete
il credito d'imposta per le imposte pagate all'estero.
Ciò premesso nel rigo RI13 indicare:
* nella colonna 1, il codice dello Stato estero del cessionario non
residente;
* nella colonna 2, l'ammontare delle plusvalenze.
Nel riquadro Redditi di capitale soggetti ad imposta sostitutiva, nei
righi RI14 e RI15, vanno indicati gli interessi, premi ed altri
frutti delle obbligazioni e titoli similari di cui al D.Lgs. 1 aprile
1996, n. 239, ai quali non è stata applicata dal soggetto erogante
l'imposta sostitutiva prevista dall'art. 2 del citato D.Lgs. Per tali
redditi non è ammessa l'opzione per la tassazione ordinaria.
Ciò premesso nel rigo RI14 e RI15 indicare:
* nella colonna 1, l'ammontare dei redditi non assoggettati ad
imposta sostitutiva;
* nella colonna 2, l'aliquota applicabile;
* nella colonna 3, l'imposta sostitutiva dovuta.
Nel rigo RI16, indicare la somma degli importi risultanti in colonna
3 dei righi RI14 e RI15.
Si fa presente che il pagamento dell'imposta sostitutiva deve essere
effettuato, nei termini e con le modalità previste per il versamento
delle imposte risultanti dalla dichiarazione dei redditi, utilizzando
il codice-tributo "1240 - imposta sostitutiva su interessi, premi ed
altri frutti delle obbligazioni e titoli similari di cui all'art. 2,
comma 4, del D.Lgs. n. 239/96".
Nel riquadro Proventi derivanti da depositi in garanzia vanno
indicati, i proventi derivanti da depositi di denaro, di valori
mobiliari e di altri titoli diversi dalle azioni e dai titoli
similari, costituiti fuori dal territorio dello Stato, a garanzia di
finanziamenti concessi a imprese residenti, qualora i proventi stessi
non siano stati percepiti per il tramite di banche o di altri
intermediari finanziari. Su detti proventi è dovuta la somma del 20
per cento, anche nel caso in cui gli stessi siano esenti e
indipendentemente da ogni altro tipo, di prelievo per essi previsto.
Tale somma deve essere versata nei termini e con le modalità
previste per il versamento delle imposte risultanti dalla
dichiarazione dei redditi. In particolare, deve essere utilizzato il
codice tributo "1245 - proventi derivanti da depositi a garanzia di
finanziamenti - art. 7, commi 1 e 2, D.L. n. 323/1996".
Pertanto, nel rigo RI17, indicare:
* nella colonna 1, l'ammontare dei proventi derivanti da depositi a
garanzia;
* nella colonna 2, la somma dovuta.
La somma dei redditi indicati nella colonna 3 della Sezione I, nella
colonna 2 della Sezione III, nella colonna 3 dei righi RI11 e RI12,
della sezione IV, nella colonna 2 del rigo RI13 della stessa sezione
e delle somme indicate nella Sezione II, va riportata nel rigo RL13,
colonna 1, del Mod. 750/RL.
La somma delle ritenute indicate nella colonna 4 della Sezione I e
nella colonna 4 della Sezione III, va riportata nel rigo RL13,
colonna 2 del Mod. 750/RL.
L'importo del credito di imposta indicato nella colonna 5 della
Sezione III va riportato nel rigo RL13, colonna 4 del Mod. 750/RL.
Nel rigo RI18, va indicata la somma dei redditi delle Sezioni
precedenti da assoggettare all'Ilor, con esclusione dei redditi di
fonte estera, e da riportare nel Mod. 750/RO, rigo RO6, colonna 1.
21
MOD. 750/RJ - REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
Questo modello va compilato dalle società di persone e dai soggetti
equiparati, ad esclusione delle società in nome collettivo e in
accomandita semplice, per la dichiarazione del reddito derivante
dall'attività di allevamento di animali eccedente il limite di cui
alla lett. b) del comma 2 dell'art. 29, qualora detto reddito sia
determinato ai sensi dell'art. 78 del Tuir.
Si ricorda che a seguito della modifica della lett. c), comma 2,
dell'art. 51 del Tuir, operata dall'art. 3, comma 4, lettera b) della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, a decorrere dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 1996, sono
redditi d'impresa i redditi dei terreni, per la parte derivante
dall'esercizio delle attività agricole di cui all'art. 29, ove
spettino alle società in nome collettivo e in accomandita semplice.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività per le quali è stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art.
1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8 agosto
1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalla
società e delle imposte personali dei singoli soci e, pertanto,
non devono essere dichiarati. Si può fruire del regime agevolato
purchè tutti i soci della società si trovino nelle condizioni
indicate dalla legge. Per le società personali ed equiparate in
regime fiscale sostitutivo, l'imposta sostitutiva è dovuta per
intero da ciascuna persona fisica partecipante; il relativo
versamento deve essere effettuato cumulativamente dalla società.
In base all'art. 78 del TUIR il reddito di allevamento di animali
relativo alla parte eccedente il limite dell'art. 29, concorre a
formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato attribuendo a
ciascun capo un reddito pari al valore medio del reddito agrario
riferibile a ciascun capo allevato entro il limite medesimo,
moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle diverse
incidenze dei costi. Il valore medio e il coefficiente sopraindicati,
sono stabiliti con decreto 18 marzo 1998 del Ministro delle Finanze
di concerto con il Ministro delle Politiche Agricole.
Al riguardo, con riferimento al biennio 1997 e 1998, è stato
stabilito:
- il valore medio del reddito agrario riferibile ad ogni capo
allevato in eccedenza;
- il coefficiente moltiplicatore di cui all'art. 78, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alla stessa attività
eccedente.
Il computo del numero di animali allevabili nell'ambito
dell'attività agraria e il valore medio attribuibile ad ogni capo
allevato in eccedenza va effettuato sulla base delle tabelle 1, 2 e 3
allegate al predetto decreto e riportate nelle istruzioni relative al
presente modello, che riguardano, rispettivamente, la suddivisione
dei terreni in fasce di qualità, la potenzialità di ciascuna fascia
espressa in termine di unità foraggere producibili e i valori
parametrici riferibili a ciascuna specie animale, da adottare per la
determinazione sia del numero dei capi allevabili entro il limite
dell'art. 29 del Tuir, sia dell'imponibile da attribuire a ciascun
capo eccedente il predetto limite.
La disciplina di determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 del
Tuir, si rende applicabile a tutte le imprese di allevamento, ad
esclusione di quelle elencate nelle lettere a) e b) dell'art. 87 del
Tuir e delle società in nome collettivo e in accomandita semplice,
purchè in possesso dei seguenti requisiti:
- che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprietà, usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
- che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al citato decreto dirigenziale.
Il reddito delle attività di allevamento che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni deve essere determinato secondo i criteri
di cui al capo VI del titolo I del Tuir e deve formare oggetto di
dichiarazione negli appositi modelli relativi al reddito di impresa.
Va infine precisato che il sistema di determinazione del reddito
secondo i criteri forfetari di cui all'art. 78 non è esclusivo in
quanto l'impresa di allevamento può determinare il reddito relativo
all'attività di allevamento di animali oltre il limite di cui alla
lettera b) del comma 2 dell'art. 29 secondo il regime di
determinazione che le è proprio. Tale facoltà va esercitata in sede
di dichiarazione, determinando il reddito nel modello 750/RA oppure
750/RB, senza utilizzare il presente modello 750/RJ.
Schema per la determinazione del reddito agrario complessivo
normalizzato e del numero dei capi ridotto all'unità di misura.
Al fine di poter calcolare i valori da indicare nei righi RJ1 e RJ2
del presente modello è stato predisposto l'allegato schema di
calcolo (Tab. I), che consente di determinare il reddito agrario
complessivo normalizzato alla VI fascia ed il numero dei capi ridotto
all'unità di misura.
In particolare, nel predetto schema di calcolo, che non va allegato
al modello di dichiarazione, vanno indicati:
- nella Sezione I, i redditi agrari distinti per fasce di qualità.
Attraverso l'applicazione dei coefficienti di normalizzazione a
fianco indicati, si ottiene il reddito agrario complessivo
normalizzato alla VI fascia (totale A).
Si ricorda che ai sensi dell'art. 3 comma 50 della legge n. 662 del
1996 ai fini delle determinazioni del reddito delle imposte sui
redditi, i redditi agrari sono rivalutati del 70 per cento:
- nella Sezione II, il numero di capi allevati per ciascuna specie.
Attraverso l'applicazione dei coefficienti di normalizzazione a
fianco indicati, si ottiene il numero dei capi ridotto all'unità
di misura assunto come base, costituito dai piccioni, quaglie e
altri volatili (totale B). Tale valore deve essere riportato al
rigo RJ11 del presente modello.
Determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 del Tuir
Nel rigo RJ1, deve essere riportato il totale dei capi normalizzati
allevati, quale risulta dal totale B della Sezione II, contenuta
nelle istruzioni al presente modello;
Nel rigo RJ2, deve essere indicato il risultato derivante dalla
seguente operazione: totale del reddito agrario (risultante dal
totale A della Sezione I, contenuta nelle istruzioni al presente
modello), moltiplicato per il coefficiente 219,08 e diviso per
100.000. Tale risultato costituisce il numero di capi allevabili
entro il limite previsto dall'art. 29;
Nel rigo RJ3, deve essere indicato il numero dei capi eccedenti,
espresso in termini di unità base di allevamento, ottenuto dalla
differenza tra il numero dei capi allevati nella misura normalizzata,
risultante da rigo RJ1, e quello dei capi allevabili di cui al rigo
RJ2;
Nel rigo RJ4, deve essere indicato il risultato derivante dalla
moltiplicazione del valore indicato al rigo RJ3 e il coefficiente
113,34. Tale coefficiente, si ricorda, si ottiene moltiplicando il
reddito attribuibile a ciascun capo eccedente nella specie base (pari
a 56,67) per il coefficiente di maggiorazione (pari a 2) previsto dal
decreto dirigenziale 18 marzo 1998.
Nel rigo RJ5 va indicato l'importo della sopravvenienza attiva
derivante dalla rideterminazione effettuata ai sensi dell'art. 3,
comma 89 della L. n. 549 del 1995, del reddito escluso
dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del D.L. n. 357 del 1994,
convertito dalla L. n. 489 del 1994 e dell'art. 3, comma 88, della
legge n. 549 del 1995, qualora i beni oggetto dell'investimento
agevolato, ai sensi del predetto art. 3 del DL 357, sono stati ceduti
entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui gli
investimenti sono stati realizzati.
Nel rigo RJ6 va indicata la somma tra l'importo di rigo RJ4 e quello
di rigo RJ5.
Nel rigo RJ7 va indicato l'importo delle perdite derivanti da
partecipazioni in società di persone ed assimilate esercenti
attività d'impresa in contabilità ordinaria (da Mod. 750/RG), fino
a concorrenza dell'importo di rigo RJ6; l'eventuale eccedenza di
queste ultime perdite va riportata nel rigo RL12 del Mod. 750/RL.
L'importo di rigo RJ8, risultante dalla differenza tra i righi RJ6 e
RJ7, va riportata nel rigo RL5, colonna 2, del Mod. 750/RL.
Ai fini della determinazione della sopravvenienza attiva indicata nel
rigo RJ5 si rinvia agli appositi riquadri contenuti nel Mod. 750/RP.
Si fa presente che nel caso in cui ricorrono le condizioni di
esclusione dall'Ilor di cui all'art. 115, comma 2, lettera e-bis), il
contribuente dovrà barrare l'apposita casella posta nel riquadro
relativo alla determinazione del reddito ai fini Ilor. Per maggiori
informazioni al riguardo consultare in appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor".
Al di fuori delle ipotesi di esclusione dall'Ilor, si precisa, ai
fini della determinazione dell'imponibile Ilor, che il reddito di
allevamento risultante dal rigo RJ6, va indicato nel rigo RJ9 dal
quale si deducono i redditi esenti ai fini dell'Ilor indicati nel
rigo RJ10 per i quali deve essere compilato l'apposito prospetto
delle agevolazioni territoriali e settoriali posto nel Mod. 750/RP.
Nel rigo RJ11 va indicato il reddito netto risultante dalla suddetta
differenza che va riportato nel Mod. 750/RO, rigo RO3, colonna 1.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

22
MOD. 750/RL - REDDITI DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE DA IMPUTARE AI
SOCI O ASSOCIATI
In questo quadro, nella colonna 2 dei righi da RL1 a RL9, vanno
indicati i redditi (o le perdite) dichiarati dalle società o
associazioni tra artisti e professionisti nei singoli modelli
contrassegnati dalle lettere da RA ad RH nonchè da quello
contrassegnato dalla lettera RJ.
Nel rigo RL1, colonna 2, indicare l'importo del reddito di impresa in
contabilità ordinaria, mentre nel rigo RL1, colonna 1, indicare
l'importo del reddito (già compreso nel rigo RL1, colonna 2)
assoggettabile ad aliquota agevolata DIT (ossia importo di rigo RR14
del Mod. 750/RR).
Riservato alle "Società non operative"
Le società in nome collettivo e in accomandita semplice che sono
considerate non operative ai sensi dell'art. 30 della legge 23
dicembre 1994, n. 724, come sostituito dall'art. 3, comma 37, della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, e che dichiarano nel rigo RL1,
colonna 2, ovvero nel rigo RL2, colonna 2, aumentato dell'importo di
rigo RL10, un reddito che, pur aumentato degli importi che non
concorrono a formare il reddito per effetto di specifiche
disposizioni agevolative, è inferiore al reddito imponibile minimo
(rigo RO24, colonna 5, del "prospetto per la verifica della
determinazione del reddito imponibile minimo delle società non
operative" collocato nella seconda pagina del modello base) sono
soggette, ai sensi del comma 4 del citato art. 30, alla
determinazione induttiva del reddito anche mediante l'applicazione
delle disposizioni di cui all'art. 41-bis del D.P.R. n. 600 del 1973,
ferma restando la possibilità di fornire la prova contraria.
Al fine di evitare l'accertamento induttivo di cui al menzionato
comma 4, la società può in ogni caso adeguare l'importo di rigo RL1
o RL2 al predetto reddito imponibile minimo.
Con riguardo ai redditi dominicale e agrario, determinati nel MOD.
750/RD, di fa presente che essi devono essere cumulativamente
indicati nel rigo RL4 "Reddito dei terreni".
*** ** * VEDERE PAGINA 53 * ** ***
In relazione a ciascun tipo di reddito vanno indicati:
- nella colonna 3, le ritenute d'acconto subite;
- nella colonna 4, le imposte pagate all'estero.
- nella colonna 5, il credito d'imposta sui dividendi (vedere in
Appendice la voce "Crediti d'imposta").
- nella colonna 6 vanno indicati gli altri crediti di imposta (vedere
in Appendice la voce "Crediti d'imposta"), tra i quali:
- il credito d'imposta per l'acquisto o l'acquisizione in locazione
finanziaria dei registratori di cassa;
- il credito d'imposta spettante ai soci ai sensi dell'art. 26, comma
5, della legge n. 413 del 1991 e dell'art. 4, comma 5, della legge
n. 408 del 1990, nel caso in cui il saldo attivo di rivalutazione
sia stato attribuito ai soci;
- il credito d'imposta spettante ai soci ai sensi dell'art. 2, comma
142, della legge 23 dicembre 1996, n. 662, nel caso in cui la
riserva da regolarizzazione sia stata attribuita ai soci.
Nel rigo RL10 le società di persone che derivano da una operazione
di trasformazione da una società soggetta all'IRPEG, effettuata nel
1997, e che compilano il modello 750/RB, devono indicare l'ammontare
delle riserve o fondi di cui all'art. 122, comma 4 del Tuir,
costituiti prima della trasformazione - con esclusione di quelle di
cui all'art. 44, comma 1, dello stesso Tuir - in quanto non
ricostituite in bilancio. In tale rigo, inoltre, devono essere
indicate le predette riserve delle società di persone derivanti da
una trasformazione da una società soggetta all'Irpeg, effettuata in
anni precedenti al 1997, che nel presente periodo di imposta hanno
variato il regime di determinazione del reddito passando da quello
"ordinario" a quello di cui all'art. 79 (contabilità cosiddetta
"semplificata").
Nel rigo RL11 vanno indicate le somme riferibili a ciascuna colonna
dei righi da RL1 a RL10.
Riservato alle società semplici e ai soggetti equiparati.
I successivi righi RL12 e RL13, e quelli da rigo RL15 e RL21 sono
riservati esclusivamente alle società semplici e ai soggetti
equiparati.
Nel rigo RL12 va indicato l'importo delle perdite di impresa in
contabilità ordinaria (derivanti dalla partecipazione in società in
nome collettivo e in accomandita semplice non compensate con i
redditi derivanti da partecipazione in altre società commerciali,
anche se determinano il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir.
Dette perdite, che, ai sensi dell'art. 8 del Tuir, non possono essere
computate in diminuzione dei redditi diversi da quelli derivanti
dall'esercizio di imprese commerciali, vanno attribuite ai soci,
unitamente al totale dei redditi indicati nel rigo RL11 anch'essi
imputati ai soci.
Vanno indicate nella casella 1 le perdite, da attribuire ai soci, che
possono essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei
periodi d'imposta successivi, ma non oltre il quinto. Nella casella 2
vanno, invece, indicate le perdite realizzate nei primi tre periodi
d'imposta che possono essere computate in diminuzione del reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun limite di
tempo. Al riguardo, si ricorda che il comma 1-bis dell'art. 102 del
Tuir, a seguito delle modifiche apportate dall'art. 8 del D.Lgs. n.
358 del 1997 al comma 3 dell'art. 8 del Tuir, trova applicazione
anche nei riguardi dei soggetti destinatari di quest'ultima
disposizione e stabilisce che le perdite realizzate nei primi tre
periodi d'imposta possono, con le modalità previste al comma 1, del
medesimo art. 102, essere computate in diminuzione del reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun limite di
tempo. La norma di cui trattasi si applica alle perdite formatesi a
decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data dell'8 novembre
1997 (data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1997). (Vedere
la voce "Il riporto delle perdite" nella sezione seconda delle
"Novità della disciplina del reddito d'impresa e quelle derivanti
dall'attuazione delle deleghe in materia tributaria").
Nel rigo RL13 vanno indicati redditi soggetti a tassazione separata
dichiarati nel Mod. 750/RI.
Nel rigo RL14 va indicato l'ammontare del credito d'imposta
riferibile agli utili derivanti dai dividenti distribuiti da società
"figlie" residenti in un Paese della UE, cui si applica la disciplina
dell'art. 96-bis, comma 4, del Tuir.
Nella sezione I, nei righi da RL15 a RL21, vanno distintamente
indicati gli oneri, sostenuti direttamente dalla società (nonchè la
quota parte dei predetti oneri sostenuti dalle società semplici ed
equiparate alle quali la società semplice dichiarante partecipa)
deducibili dal reddito complessivo dei singoli soci e gli oneri per i
quali spetta ai soci stessi una detrazione d'imposta pari al 22 per
cento.
In particolare, nei righi da RL15 a RL17, vanno indicati i seguenti
oneri deducibili sostenuti dalla societa':
* la quota costante dell'Invim decennale di cui all'art. 3 del DPR 26
ottobre 1972, n. 643;
* la quota spettante alla società dichiarante dell'Invim decennale
pagata dalle società semplici ed equiparate cui la stessa
partecipa;
* i seguenti altri oneri di cui all'art. 10, comma 3, del Tuir:
- le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali;
- i contributi destinati ai paesi in via di sviluppo;
- le indennità per perdita di avviamento corrisposte per legge al
conduttore in caso di cessazione della locazione degli immobili
urbani adibiti ad usi diversi da quelli di abitazione.
L'importo complessivo dei predetti oneri deducibili va indicato nel
rigo RL18.
Nella sezione II, nei righi RL19 e RL20 vanno indicati:
i seguenti oneri di cui all'art. 13-bis, comma 3, del Tuir,
sostenuti dalle societa':
* gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati
in dipendenza di prestiti o mutui agrari di ogni specie.
Indipendentemente dalla data di stipula del mutuo la detrazione
spetta nei limiti dei redditi dei terreni dichiarati;
* gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati in
dipendenza di mutui ipotecari su immobili, stipulati anteriormente
al 1 gennaio 1993, nel limite di lire 4 milioni;
* le spese sostenute obbligatoriamente per la manutenzione,
protezione o restauro dei beni soggetti a regime vincolistico nella
misura effettivamente rimasta a carico della società;
* le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o

istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono
attività relative a beni soggetti a regime vincolistico;
* le erogazioni liberali in denaro, effettuate a favore di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente
attività nel settore dello spettacolo;
* le erogazioni liberali in denaro, effettuate a favore degli enti di
prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale, per
le quali è prevista la trasformazione in fondazioni di diritto
privato ai sensi dell'art. 1 del D.Lgs. 29 giugno 1996, n. 367;
gli oneri di cui all'art. 1, comma 4, del D.L. 31 dicembre 1996, n.
669, convertito nella legge 28 febbraio 1997, n. 30, sostenuti
dalle società, in particolare:
* gli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di
rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui
(anche non ipotecari) contratti nel 1997 per effettuare interventi
di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici situati
nel territorio dello Stato; la detrazione spetta su un importo
massimo di lire 5.000.000;
la quota degli oneri sopraindicati sostenuti dalle società
semplici ed equiparate alle quali la società dichiarante
partecipa.
L'importo complessivo degli oneri per i quali compete la detrazione
d'imposta, in luogo della deduzione dal reddito complessivo, va
riportato nel rigo RL21 (vedere in Appendice la voce "Oneri
deducibili e oneri per cui spetta una detrazione d'imposta").
Nella sezione terza, nei righi RL22 e RL23, la quota di spese
sostenute dalla società negli anni 1996 e 1997 a fronte di
interventi di recupero del patrimonio edilizio a seguito del sisma
intervenuto nelle regioni Emilia Romagna e Calabria, per le quali il
singolo socio può fruire della detrazione del 41 per cento che deve
essere ripartita in cinque o dieci quote annuali di pari importo.
Condizioni, modalità applicative e documentazione necessaria ai fini
del riconoscimento della detrazione, sono riportate in Appendice alla
voce "Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio".
23
MOD. 750/RM - DATI RELATIVI AI SINGOLI SOCI O ASSOCIATI
Il Mod. 750/RM va utilizzato per indicare i dati relativi ai soci o
associati o ai membri del GEIE, che risultano alla chiusura
dell'esercizio. Ciò in quanto il reddito prodotto dalla società o
associazione o GEIE, essendo determinato al termine del periodo di
imposta, può essere riferito solo ai soci o associati che rivestono
tale qualità a quella data.
Le somme eventualmente liquidate dalla società o associazione al
socio o associato nei cui confronti si scioglie il rapporto sociale o
associativo, costituiscono un componente negativo deducibile dal
reddito della società od associazione.
Analogamente sono deducibili le eventuali somme liquidate agli eredi
del socio della società di persone o dell'associato
dell'associazione professionale.
Per le persone fisiche, nei campi da 1 a 6, va indicato,
rispettivamente, il codice fiscale, il cognome e il nome, il sesso,
il comune, la provincia e la data di nascita; per i soggetti diversi
dalle persone fisiche, la denominazione o ragione sociale.
Gli amministratori che non rivestono la qualifica di soci o associati
vanno indicati nel Mod. 750/RN.
Nel campo 7 va precisato con una "x" se l'attività svolta
nell'impresa costituisce per il socio l'occupazione prevalente.
Nel campo 8 va indicata la quota percentuale di partecipazione agli
utili, risultante da atto pubblico o scrittura privata autenticata
che, qualora non sia mutata la compagine dei soci nel corso dell'anno
1997, deve essere di data anteriore al 1 gennaio 1997. Se le quote
non risultano da detti atti si presumono proporzionali al valore dei
conferimenti dei soci; se il valore dei conferimenti non risulta
determinato, le quote si presumono uguali.
Nel campo 9 va indicato il numero dei mesi di esercizio
dell'attività in cui si è verificata la condizione dell'occupazione
prevalente per il socio, se inferiore all'anno.
Nel campo 10, indicare A se trattasi di amministratore, B se trattasi
di socio accomodante ed R negli altri casi. L'indicazione degli
amministratori deve essere effettuato con riferimento alla situazione
esistente alla data di presentazione della dichiarazione.
Nel campo 11, va indicato il numero degli anni nei quali i soci o
associati hanno esercitato l'attività in forma individuale o
associata.
Gli anni vanno computati considerando solo gli anni interi maturati
nel corso del periodo d'imposta.
Nel campo 12, va indicato il numero di mesi per i quali il socio o
associato ha prestato l'attività nella società o associazione
dichiarante se inferiore all'anno.
Nel Mod. 750/RM, vanno inoltre indicati i soci o associati che hanno
prestato l'attività nel 1997 ma che non risultano più tali alla
chiusura dell'esercizio. In tal caso devono essere compilati i soli
campi 1, 9, 11 e 12.
Se i soci sono più di tredici, va compilato uno o più modelli
aggiuntivi contrassegnandoli con numero progressivo.
24
MOD. 750/RN - ELENCO NOMINATIVO DEGLI AMMINISTRATORI
Il Mod. 750/RN contiene l'elenco nominativo degli amministratori in
carica alla data di presentazione della dichiarazione.
In tale elenco devono essere riportati:
- i dati anagrafici;
- il codice fiscale;
- la qualifica.
Con riguardo alla qualifica va indicato:
A se trattasi di socio amministratore;
B se trattasi di amministratore non socio.
Va inoltre indicata anche:
- la residenza anagrafica o, se diverso, il domicilio fiscale;
- il codice e la data di assunzione della carica qualora
l'amministratore sia diverso da quello indicato nella dichiarazione
relativa al precedente periodo d'imposta.
Con riguardo alla carica va indicato:
1. se trattasi di rappresentante legale, negoziale o di fatto;
3. se trattasi di curatore fallimentare;
4. se trattasi di commissario liquidatore (liquidazione coatta
amministrativa ovvero amministrazione straordinaria);
5. se trattasi di commissario giudiziale (amministrazione controllata
ovvero custodia giudiziaria);
6. se trattasi di rappresentante fiscale di soggetto non residente;
8. se trattasi di liquidatore (liquidazione volontaria);
9. se trattasi di società beneficiaria (scissione) ovvero società
incorporante.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

25
MOD. 750/RO - DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI ILOR, CALCOLO
DELL'IMPOSTA ED ESTREMI DEI VERSAMENTI
Nella colonna 1, vanno riepilogati, nei righi da RO1 a RO6, i redditi
dichiarati ai fini dell'Ilor nei singoli modelli.
ATTENZIONE
I redditi fondiari (dominicali e agrari dei terreni, dei
fabbricati) non devono essere indicati nel presente quadro
poichè sono esclusi dall'Ilor.
Nelle colonne 2 e 3 vanno indicate le deduzioni spettanti alla
società ai sensi dell'art. 120 del Tuir e più precisamente:
- nella colonna 2 va indicata la deduzione spettante per ciascun
socio, calcolata ai sensi dell'art. 120, comma 1, del Tuir.
Detta deduzione è fissata nella misura del 50 per cento della quota
di reddito d'impresa spettante a ciascun socio ed in ogni caso per un
ammontare non inferiore a L. 8.000.000 e non superiore a L.
16.000.000, salvo il ragguaglio ad anno.
- nella colonna 3 va indicata l'ulteriore deduzione dal reddito
d'impresa che, ai sensi dell'art. 120, comma 2, del Tuir, spetta,
in aggiunta a quella prevista nel comma 1 dello stesso articolo,
alle seguenti imprese:
a) imprese artigiane iscritte nel relativo albo;
b) imprese che esercitano attività di commercio al minuto, di
intermediazione o di rappresentanza commerciale, alberghiera o di
somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi e in
mense aziendali;
c) imprese che esercitano la pesca marittima o in acque interne.
L'ulteriore deduzione è pari al 30 per cento della quota di reddito
di ciascun socio, al netto della deduzione spettante ai sensi del
comma 1 dello stesso art. 120, con un minimo di L. 2.000.000 ed un
massimo di L. 4.000.000, salvo il ragguaglio ad anno. Le predette
misure sono elevate a L. 3.000.000 e al L. 6.000.000 ovvero a L.
4.000.000 e a L. 8.000.000 per le imprese artigiane di cui alla
precedente lettera a) che hanno impiegato per la maggior parte del
periodo di imposta, rispettivamente, uno ovvero due o più
apprendisti.
Si sottolinea che entrambe le deduzioni spettano a condizione che il
socio abbia prestato la propria opera nella società e che questa
abbia rappresentato la sua occupazione prevalente.
ATTENZIONE
Le deduzioni previste dall'art. 120, commi 1 e 2, del Tuir
spettano a condizione che la società dichiarante attesti,
mediante la firma apposta sul frontespizio del presente modello
che sussistono i requisiti e le condizioni sopra specificati in
capo a ciascun socio per il quale sono state calcolate le
deduzioni.
Si fa presente che, in caso di falsità dell'attestazione, si
applicano, ai sensi dell'art. 3, comma 14, del decreto-legge n. 853
del 1984, convertito nella legge n. 17 del 1985, le sanzioni penali
previste dall'art. 4 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 e
successive modificazioni. (vedere in Appendice la voce "Deduzioni
Ilor").
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi esposti in questo quadro non possono
essere negativi e che le deduzioni calcolate non possono superare
il relativo reddito.
Nel rigo RO7 le società di persone che compilano il Mod. 750/RB e
che derivano da una operazione di trasformazione da una società
soggetta all'IRPEG, effettuata nel 1997, devono indicare l'ammontare
delle riserve o fondi costituiti con somme non assoggettate a
tassazione prima della trasformazione (trattasi delle sole riserve e
fondi in sospensione d'imposta di cui al rigo RP6 dell'apposito
prospetto delle "riserve formate prima della trasformazione da
società soggetta all'Irpeg in società di persone" posto nel Mod.
750/RP).
Nel rigo RO8 vanno indicati i totali dei redditi e delle deduzioni
indicati nelle colonne 1, 2 e 3 e, nel rigo RO9, il totale delle
deduzioni Ilor spettanti, risultanti dalle colonne 2 e 3 di rigo RO8.
Nel rigo RO10 va indicato il reddito imponibile ai fini Ilor,
risultante dalla differenza tra l'importo di rigo RO8, colonna 1, e
il totale delle deduzioni indicate nel rigo RO9.
Nel rigo RO11 va indicata l'Ilor dovuta, pari al 16,2 per cento
dell'importo di rigo RO10.
Nel rigo RO12 vanno indicati, fino alla concorrenza dell'importo
indicato nel rigo RO11, i crediti d'imposta, risultanti nel Mod.
750/RS, utilizzati ai fini del pagamento dell'Ilor relativa all'anno
1997 (in acconto e/o a saldo).
ATTENZIONE
I soggetti che fruiscono delle agevolazioni per nuove iniziative
produttive, di cui ai commi da 210 a 214, dell'art. 2 della legge
23 dicembre 1996, n. 662, devono indicare nel rigo RO12 il
credito d'imposta ILOR pari al 50 per cento dell'imposta locale
sui redditi riferibile proporzionalmente al reddito d'impresa
dell'anno cui compete.
Tale credito di imposta, per le società di persone commerciali,
è individuabile mediante la seguente formula:
(rigo R01, col. 1 + rigo R02, col. 1): 2
RO11 x
Rigo 010
L'importo così determinato non può comunque superare, unitamente al
medesimo credito d'imposta utilizzato per il pagamento dell'imposta
sul patrimonio netto indicato nel rigo RK15, l'importo di lire
7.000.000.
ATTENZIONE
Si fa presente che, ai sensi del comma 212, dell'art. 2 della
legge n. 662 del 1996, l'importo non utilizzato dalla società di
persone commerciale per il pagamento dell'Ilor e dell'imposta sul
patrimonio dell'imprese è attribuito in misura non eccedente
lire 5.000.000 ai soci in quote proporzionali alla loro
partecipazioni agli utili.
Esempio:
Società in nome collettivo, composta dal socio A e dal socio B,
partecipanti ognuno al 50 per cento degli utili.
Credito d'imposta
* Importo massimo L. 7.000.000
* Ilor dovuta: L. 2.000.000;
credito spettante L. 1.000.000
* Imposta patrimoniale
dovuta L. 1.000.000;
credito spettante L. 500.000

Credito non utilizzato
delle società L. 5.500.000
============
* Credito massimo spettante ai soci L. 5.500.000
* Credito massimo spettante al socio "A" L. 2.750.000
* Credito massimo spettante al socio "B" L. 2.750.000
Da ultimo si fa presente che, relativamente alle società semplici e
alle associazioni tra artisti e professionisti, non essendo le stesse
soggette all'Ilor e all'imposta sul patrimonio netto, il credito
d'imposta pari a L. 7.000.000, deve essere attribuito ai soci o
associati in quote proporzionali alla loro partecipazione agli utili
per un importo che per ciascuno di essi non può comunque eccedere L.
5.000.000 (Vedere la voce "Credito di imposta per le nuove iniziative
produttive" nelle "Novità della disciplina del reddito d'impresa e
quelle derivanti dall'attuazione delle deleghe in materia
tributaria").
Nel rigo RO13 va indicato l'ammontare dell'eccedenza Ilor risultante
dalla precedente dichiarazione, di cui il contribuente ha chiesto il
computo in diminuzione dell'imposta dovuta per l'anno 1997 (vedi rigo
O17 del Mod. 750/O del Mod. 750/97 redditi 1996.
Nei righi RO14 e RO15 gli importi della prima e della seconda rata di
acconto versate, riportando, negli appositi spazi, gli estremi dei
versamenti e cioè la data e il codice della banca o dell'ufficio
postale o del concessionario desunti dalle attestazioni o dalle
distinte di versamento.
ATTENZIONE
Le società o associazioni che hanno effettuato il versamento
della prima rata di acconto nel termine compreso tra il 1 giugno
1997 ed il 20 giugno 1997 devono indicare l'importo versato al
netto della maggiorazione dello 0,50 per cento corrisposta a
titolo di sanzione per l'imposta versata tardivamente.
La differenza tra l'importo di rigo RO11 e il totale degli importi
indicati nei righi RO12, RO13, RO14 e RO15 va indicata, se positiva,
nel rigo RO16 e costituisce l'imposta da versare a saldo, ovvero, se
negativa, nel rigo RO17, per la parte che si intende computare in
diminuzione ai fini del pagamento dell'imposta sostitutiva di cui al
decreto legislativo n. 358 del 1997.
Nel rigo RO18 va indicato l'importo dell'Ilor a credito per la parte
di cui si chiede il rimborso.
Dati relativi al versamento
Nel rigo RO19 vanno indicati gli estremi di versamento concernenti
l'Ilor dovuta a saldo e/o l'imposta sostitutiva indicata nel rigo RU8
del Mod. 750/RU, l'imposta sostitutiva indicata nel rigo RY9 del Mod.
750/RY, l'imposta sul patrimonio netto delle imprese dovuta a saldo
indicata nel rigo RK19 del Mod. RK, nonchè l'importo del primo
acconto Irap dovuto per il 1998 (la data e il codice della banca o
del concessionario) desunti dalla delega di pagamento (Mod. F24). Si
fa presente inoltre che nel rigo RO19 va indicata anche l'imposta
sostitutiva di cui all'art. 3, comma 39 della legge 23 dicembre 1996
n. 662, riferibile allo scioglimento agevolato delle società
cosiddette non operative.
ATTENZIONE
Le società o associazioni che hanno effettuato il versamento del
saldo nel termine compreso tra il 16 giugno 1998 ed il 15 luglio
1998 devono indicare l'importo versato al netto della
maggiorazione dello 0,50 per cento corrisposta a titolo di
sanzione per l'imposta versata tardivamente.
Nel rigo RO19, colonna 1, va indicato il numero di rate in cui il
contribuente intende effettuare il pagamento delle imposte risultanti
a saldo e acconto. In colonna 5, va indicato l'importo complessivo
delle imposte risultanti dalla presente dichiarazione versate con la
delega unica di pagamento (mod. F24). Nel caso in cui il contribuente
utilizzi più deleghe vanno indicati gli estremi dell'ultimo
versamento sommando i relativi importi. Qualora con la citata delega
sia effettuato anche il versamento di acconto dell'IRAP, nella
colonna 4 va indicato l'importo complessivo risultante dalla delega.
I documenti probatori relativi ai versamenti effettuati non devono
essere allegati alla dichiarazione, ma conservati dalla società o
associazione fino al 31 dicembre 2003 e, su richiesta, dovranno
essere esibiti o trasmessi all'Amministrazione finanziaria. In caso
di mancata esibizione o trasmissione è applicabile la sanzione
amministrativa da lire 500.000 a lire 4.000.000.
Per maggiori informazioni sui versamenti consultare in Appendice la
voce "Conto Fiscale".
PROSPETTO PER LA VERIFICA DELL'OPERATIVITÀ E PER LA DETERMINAZIONE
DEL REDDITO IMPONIBILE MINIMO DEI SOGGETTI CONSIDERATI NON OPERATIVI
Le colonne 1, 2 e 3 del presente prospetto devono essere compilate
dalle società in nome collettivo ed in accomandita semplice, con
esclusione dei seguenti soggetti:
a) quelli che non si trovano in un periodo di normale svolgimento
dell'attività;
b) quelli che si trovano nel primo periodo d'imposta;
c) le società in amministrazione controllata e straordinaria;
d) le società esercenti pubblici servizi di trasporto;

e) le società commerciali con un numero di soci non inferiori a 100.
Con riferimento all'ipotesi indicata nella lettera a), si fa presente
che non si considera periodo di normale svolgimento dell'attività
quello da cui decorre la messa in liquidazione ordinaria ovvero la
procedura concorsuale.
La casella posta nel rigo RO20 deve essere barrata qualora il
soggetto si sia avvalso della possibilità di rilasciare la
dichiarazione sostitutiva (che non deve essere allegata alla
dichiarazione) nella quale si attesta il possesso o meno dei
requisiti di "operativita'".
Maggiori informazioni in merito sono contenute nella voce di
Appendice "Disciplina delle società non operative".
Nel rigo RO21, colonna 1, va indicato il valore dei beni di cui
all'articolo 53, comma 1, lett. c), del Tuir, anche se costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei crediti.
Nel rigo RO22, colonna 1, va indicato il valore delle
immobilizzazioni costituite da beni immobili e da beni indicati
nell'art. 8 bis, primo comma, lett. a), del DPR n. 633 del 1972,
anche in locazione finanziaria.
Nel rigo RO23, colonna 1, va indicato il valore delle altre
immobilizzazioni, anche in locazione finanziaria.
Relativamente alle immobilizzazioni materiali e immateriali, si
precisa che sono escluse quelle in corso nonchè gli acconti.
I valori dei beni e delle immobilizzazioni da riportare nei righi da
RO21 a RO23 vanno assunti in base alle risultanze medie
dell'esercizio e dei due precedenti.
Ai fini del computo di dette medie, il valore dei beni e delle
immobilizzazioni acquistate o cedute nel corso di ciascun esercizio
dovrà essere ragguagliato al periodo di possesso e per la
determinazione del valore dei beni si applica l'art. 76, comma 1 del
Tuir. Il valore dei beni condotti in locazione finanziaria è
costituito dal costo sostenuto dall'impresa concedente, ovvero in
mancanza di documentazione, dalla somma dei canoni di locazione e del
prezzo di riscatto risultanti dal contratto.
Nel rigo RO24, colonna 2, va indicata la somma degli importi
determinati applicando le percentuali di cui all'art. 30, comma 1,
della legge n. 724 del 1994, come modificata dall'art. 3, comma 37,
della legge n. 662 del 1996, prestampate nel prospetto, ai valori
indicati in colonna 1.
Nel rigo RO24, colonna 3, vanno indicati i ricavi, gli incrementi di
rimanenze e i proventi, esclusi quelli straordinari, assunti in base
alle risultanze medie del conto economico dell'esercizio e dei due
precedenti.
Per i soggetti che determinano il reddito ai sensi dell'art. 79
(contabilità semplificata), gli elementi patrimoniali e reddituali
di cui sopra dovranno essere desunti dalle scritture contabili e,
qualora tenuto, dal libro inventari.
Qualora nel rigo RO24 l'importo indicato in colonna 3 sia inferiore a
quello di colonna 2, il soggetto è considerato non operativo.
In tal caso, il reddito imponibile minimo ai fini Irpef è
determinato applicando al valore dei medesimi beni considerati ai
fini della compilazione di colonna 1, posseduti nell'esercizio,
anch'essi ragguagliati al periodo di possesso nell'anno, da indicare
nella colonna 4, le percentuali previste dall'art. 30, comma 3, della
legge n. 724 del 1994, come modificata dall'art. 3, comma 37, della
legge n. 662 del 1996 e prestampate nel prospetto.
Ai fini dell'adeguamento del reddito da dichiarare, tenuto conto che
la disciplina normativa in esame non implica il venir meno delle
agevolazioni fiscali previste da specifiche disposizioni di legge, i
soggetti interessati dovranno procedere al raffronto tra il reddito
imponibile minimo indicato nel rigo RO24, colonna 5, e il reddito
indicato nel rigo RL1, colonna 2 ovvero la somma dei redditi di rigo
RL2, colonna 2 e RL10, colonna 2 del Mod. 750/RL, aumentati degli
importi che non concorrono a formare il reddito imponibile per
effetto di specifiche disposizioni agevolative, quali, ad esempio:
- proventi esenti, soggetti alla ritenuta alla fonte a titolo di
imposta o ad imposta sostitutiva;
- 60 per cento degli utili distribuiti da società collegate ai sensi
dell'articolo 2359 del cod. civ., non residenti nel territorio
dello Stato;
- 95 per cento degli utili distribuiti da società "figlie" residenti
in paesi della UE.;
- reddito agevolato ai sensi dell'articolo 3, commi 85 e 88 della
legge n. 549 del 1995;
Se tra i due termini posti a raffronto il primo risulta superiore al
secondo, l'adeguamento al reddito imponibile minimo può essere
operato integrando il reddito imponibile delle colonne 2 dei righi
RL1 o RL2 del Mod. 750/RL di un importo pari alla differenza dei due
predetti termini.
PROSPETTO DA RILASCIARE AI SOCI O ASSOCIATI
Sulla base dei dati risultanti dal Mod. 750/RL e dal Mod. 750/RM, la
società o associazione deve rilasciare a ciascun socio o associato
un prospetto da cui risultino la ragione sociale, la sede, il codice
fiscale e il codice di attività desumibile dalla classificazione
delle attività economiche nonchè l'eventuale iscrizione all'albo
delle imprese artigiane.
Nel suddetto prospetto devono essere indicati:
1) i dati identificativi del socio o associato;
2) il reddito (o la perdita) complessivo dichiarato agli effetti
dell'imposta personale nel rigo RL11, colonna 2, del Mod. 750/RL,
la perdita da impresa commerciale in contabilità ordinaria,
precisando se trattasi di perdite di cui all'art. 102, comma 1,
del Tuir ovvero art. 102, comma 1-bis dello stesso Tuir, indicate
rispettivamente nel rigo RL12, colonna 1 e colonna 2, del medesimo
Mod. 750/RL e, nella sola ipotesi in cui il socio sia una persona
fisica, l'eventuale reddito agevolato ai fini DIT indicato nella
colonna 1 del rigo RL1;
3) la quota percentuale di partecipazione agli utili spettante al
socio o associato con l'indicazione che la società commerciale o
l'associazione fruisce delle agevolazioni riservate alle nuove
iniziative produttive di cui ai commi da 210 a 214 dell'art. 2
della legge 23 dicembre 1996, n. 662, ai fini del computo del
relativo credito d'imposta Irpef;
4) la quota di reddito (o perdita) di cui al rigo RL11, colonna 2; la
quota di perdita da impresa commerciale in contabilità ordinaria
di cui al rigo RL12, colonna 1 o al rigo RL12, colonna 2,
imputabili al singolo socio o associato e, nella sola ipotesi che
il socio sia una persona fisica, l'eventuale quota del reddito
agevolato ai fini DIT;
5) qualora la società sia "non operativa", la quota di reddito
minimo calcolato ai sensi dell'art. 30 della legge 23 dicembre
1994, n. 724, come sostituito dall'art. 3, comma 37, della legge
23 dicembre 1996, n. 662, già ridotta della quota degli importi
che non concorrono a formare il reddito per effetto di specifiche
disposizioni agevolative. Tale indicazione va fornita nel caso in
cui la quota di reddito attribuito ai soci sia pari o superiore
alla predetta quota di reddito minimo. Qualora la società abbia
dichiarato un reddito agevolabile ai fini DIT ed il socio sia una
persona fisica, la quota di reddito minimo deve essere in ogni
caso comunicata;
6) la quota di credito d'imposta da far valere ai fini Irpef,
relativa all'imposta sostitutiva pagata dalla società di persone
commerciali a fronte della regolarizzazione delle scritture
contabili di cui all'art. 2, comma 142 della legge 23 dicembre
1996, n. 662 (G.U. n. 303 del 28 dicembre 1996);
7) la quota massima di credito d'imposta Irpef attribuibile al socio
in relazione alle agevolazioni fiscali per nuove iniziative
produttive di cui ai commi da 210 a 214 dell'art. 2 della legge n.
662 del 1996, calcolata in proporzione alla partecipazione dello
stesso nella società;
8) le ritenute d'acconto e quelle di imposta pagate all'estero (con
l'indicazione delle quote di reddito prodotto all'estero),
imputabili al singolo socio o associato;
9) le quote di crediti d'imposta sui dividendi, di crediti d'imposta
per i registratori di cassa, degli altri crediti d'imposta
spettanti ai sensi dell'art. 25, comma 8, dell'art. 26, comma 5,
della legge 413 del 1991, dell'art. 4, comma 5, della legge 408
del 1990, dell'art. 22 del D.L. n. 41 del 1995 e dell'art. 2,
comma 142 della legge n. 662 del 1996;
10) l'ammontare del credito d'imposta riferibile agli utili derivanti
dai dividendi distribuiti da società non residenti di cui
all'art. 96-bis del Tuir.
11) gli oneri deducibili dal reddito complessivo del singolo socio,
ai sensi dell'art. 10, comma 3, del Tuir. Ciascun socio
indicherà la quota di propria spettanza di detti oneri nel rigo
RP20 del modello UNICO 1998;
12) gli oneri per i quali è riconosciuta a ciascun socio una
detrazione d'imposta, di cui all'art. 13-bis, comma 3, del Tuir,
nonchè ai sensi dell'art. 1, comma 4 del D.L. 31 dicembre 1997,
n. 669. Ciascun socio indicherà la quota di propria spettanza
di detti oneri nel rigo RP12 del Modello UNICO 1998;
13) le spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio
sostenute a seguito del sisma delle regioni Emilia Romagna e
Calabria, per le quali è riconosciuta al socio una detrazione
nella misura del 41 per cento. Ciascun socio indicherà la quota
di spese di propria spettanza, rispettivamente nel rigo RP22 o
RP23 del Modello UNICO 1998, a seconda che i tratti di spese
sostenute nel 1996 o nel 1997. Per le spese sostenute dalla
società nel 1996 il singolo socio, può fruire della detrazione
relativamente alla seconda rata, mentre per la prima deve
presentare apposita istanza di rimborso.
Per ulteriori informazioni, vedere in Appendice la voce "Spese
per interventi di recupero del patrimonio edilizio".
14) i redditi soggetti a tassazione separata, di cui al rigo RL13 del
Mod. 750/RL, evidenziando a quale delle tipologie individuate
nelle singole sezioni del Mod. 750/RI essi appartengono. Inoltre,
tenuto conto che l'art. 1, comma 3, del D.L. n. 669 del 1996 ha
previsto un versamento a titolo di acconto pari al venti per
cento dell'imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione
separata, ai sensi dell'art. 16 del Tuir nonchè dell'art. 7,
comma 3 del medesimo Tuir, questi devono essere separatamente
indicati per ciascun socio.
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi a tassazione ordinaria vanno dichiarati
dal socio o associato nel Modello UNICO al quadro RH mentre i
redditi soggetti a tassazione separata vanno dichiarati dal socio
o associato nel Modello UNICO al quadro RM.
15) il metodo di determinazione del reddito adottato dalla società e
quindi se la società ha determinato il reddito ai sensi
dell'art. 52 del Tuir ovvero a norma dell'art. 79 del Tuir.
16) la quota attribuibile a ciascun socio degli interessi e altri
proventi esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o
private sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno
a decorrere dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate
separatamente da titoli a decorrere dalla stessa data, ovvero
proventi, comprese le plusvalenze realizzate in sede di cessione
o di riscatto di quote, derivanti dalla partecipazione a fondi
comuni di investimento mobiliare di tipo chiuso, che non sono
stati già portati a riduzione degli interessi passivi deducibili
in sede di determinazione del reddito della società.
ATTENZIONE
Ai sensi dell'art. 63, comma 3, del Tuir, ai fini del calcolo
degli interessi passivi ammessi in deduzione fino alla
concorrenza dell'importo complessivo dei suddetti interessi e
proventi, i soci esercenti attività di impresa devono
ricomprendere anche la quota di interessi o proventi conseguita
per il tramite delle società di cui all'art. 5 del Tuir.
17) la quota delle ritenute sugli interessi, premi ed altri frutti
dei titoli di cui all'art. 1 del D.Lgs. 1 aprile 1996, n. 239, da
scomputarsi per il 1997, delle quali il socio o associato, ai
fini dell'acconto per il 1998, non deve tenere conto, nella
misura del 70 per cento dell'ammontare scomputato per il periodo
d'imposta precedente.
18) qualora la società ha fruito delle agevolazioni contenute nel
comma 38 dell'art. 3 della legge n. 662 del 1996, le somme o il
valore normale dei beni assegnati ai soci persone fisiche, che si
configurano ai sensi dell'art. 44, comma 3, del Tuir, come utili,
diminuiti degli importi assoggettati all'imposta sostitutiva di
cui al comma 39 del predetto art. 3 da parte della società, al
netto dell'imposta sostitutiva stessa, poichè detti importi non
costituiscono redditi per i soci in virtù dei citato art. 3
comma 40.
Analogo prospetto va rilasciato nel caso in cui il socio sia una
società di capitale o altra società di persone.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

26
MODELLO 750/RP -Prospetti comuni ai Modelli 750/RA, 750/RB e 750/RJ.
Il Mod. 750/RP si compone dei seguenti prospetti comuni ai modelli
750/RA, 750/RB e 750/RJ:
- Dati relativi all'attività;
- Prospetto delle riserve formate prima della trasformazione da
società soggetta all'Irpeg in società di persone;
- Prospetto dei conferimenti agevolati;
- Prospetto delle plusvalenze e sopravvenienze attive;
- Prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali;
- Prospetto della determinazione del reddito reinvestito;
- Prospetto per la determinazione della sopravvenienza attiva
relativa ai beni oggetto di investimenti agevolati.
DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nel rigo RP1 vanno indicati i dati variati rispetto a quelli
evidenziati nella precedente dichiarazione. Se per l'anno precedente
non è stata presentata la dichiarazione tale rigo va integralmente
compilato.
Nel rigo RP1 va indicato:
- campo 1, la descrizione dell'attività esercitata, in conformità
alla classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992 e consultabile presso gli uffici
finanziari;
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
L. 5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della L. 30 dicembre 1991,
n. 413, devono indicare, oltre all'attività esercitata, il
riferimento a quest'ultima norma;
- campo 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attività
economiche. In caso di esercizio di più attività, per le quali
non è stata tenuta contabilità separata, il codice va indicato
con riferimento all'attività prevalente sotto il profilo
dell'entità dei ricavi conseguiti.
Nel rigo RP2 va indicato:
- campo 1, se trattasi di nuove iniziative produttive intraprese da
meno di cinque periodi d'imposta barrando la casella. Tale casella
non va barrata se le attività intraprese erano già esistenti o in
caso di subentro nelle stesse (in conseguenza, ad esempio, di
cessioni, conferimenti, fusioni e affitto di azienda);
- campo 2, la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi, conseguiti
in relazione ad attività di sola lavorazione effettuata senza
alcun utilizzo di materiali o impiegando materiali forniti dai
committenti;
- campo 3, per i rivenditori in base a contratti estimatori di
giornali, di libri e di periodici, anche su supporti
audiovideomagnetici, e per i distributori di carburante, i ricavi
al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni.
PROSPETTO DELLE RISERVE FORMATE PRIMA DELLA TRASFORMAZIONE DA
SOCIETÀ SOGGETTE ALL'IRPEG IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo prospetto deve essere compilato al fine di consentire ai soci
della società di persone risultante dalla trasformazione di una
società soggetta all'IRPEG, avvenuta dopo il 31 dicembre 1987, di
fruire del credito d'imposta previsto dall'art. 14 del Tuir in
relazione alle riserve (diverse da quelli di cui al comma 1 dell'art.
44 del Tuir) costituite prima della trasformazione, le quali sono
imputate ai soci stessi, a norma dell'art. 5 del Tuir: a) nel periodo
d'imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per scopi diversi
dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la trasformazione
siano iscritte in bilancio con indicazione della loro origine; b) nel
periodo d'imposta successivo a quello della trasformazione se non
siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta
indicazione; c) nel periodo d'imposta in cui la società risultante
dalla trasformazione, che ha inscritto in bilancio le predette
riserve con l'indicazione della loro origine, ha variato il metodo di
determinazione del reddito passando da quello ordinario a quello
determinato ai sensi dell'art. 79 del Tuir.
Maggiori informazioni in merito sono contenuti in Appendice alla voce
"Crediti d'imposta".
Ai fini della compilazione del prospetto, si fa presente che, in
relazione a ciascuna categoria di riserve, va indicato nella colonna
1 il saldo esistente all'inizio del periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione che, nel caso in cui la
trasformazione sia avvenuta nel 1997, deve essere pari al saldo
finale risultante dall'ultimo bilancio della società di capitali;
inoltre, sempre nell'ipotesi di trasformazione avvenuta nel 1997,
qualora la riserva dopo la trasformazione non sia stata iscritta in
bilancio, ovvero sia stata iscritta senza l'indicazione della propria
origine, deve essere in ogni caso indicato il saldo esistente al
termine dell'ultimo periodo di imposta per il quale la società di
capitale ha presentato la dichiarazione.
Nella colonna 2 vanno indicati gli importi utilizzati nel periodo
d'imposta cui si riferisce la dichiarazione per la copertura delle
perdite d'esercizio, e che, pertanto, non devono essere imputate ai
soci.
Nella colonna 3 va indicato, invece, l'ammontare delle somme
distribuite o utilizzate nel periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione per scopi diversi dalla copertura di perdite di
esercizio, le quali invece devono essere imputate ai soci. Qualora le
riserve dopo la trasformazione, non siano state iscritte in bilancio,
ovvero siano state iscritte senza l'indicazione della propria
origine, deve essere riportato in questa colonna l'intero importo
indicato nella colonna 1, senza compilare la colonna 2.
Nella colonna 4 va indicato l'ammontare risultante dopo aver
sottratto gli importi delle colonne 2 e 3 da quello della colonna 1.
Nel rigo RP3 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi sopra evidenziati relativi alle riserve e altri fondi formati
a decorrere dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983 con
utili o proventi assoggettati all'IRPEG con aliquota ordinaria.
Nel rigo RP4 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve e altri fondi formati con utili o
proventi non assoggettati all'IRPEG a decorrere dall'esercizio in
corso alla data del 1 dicembre 1983, ad esclusione di quelli che in
caso di distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile
della società ovvero non concorrono a formare il reddito imponibile
dei soci.
Nel rigo RP5 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve o altri fondi già esistenti alla fine
dell'ultimo esercizio chiuso anteriormente alla data del 1 dicembre
1983 o formati con utili o proventi dell'esercizio stesso, ad
esclusione di quelli che, in caso di distribuzione, concorrono a
formare il reddito imponibile della società ovvero non concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci.
Nel rigo RP6 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve e altri fondi che, in caso di distribuzione,
concorrono a formare il reddito imponibile della società
indipendentemente dal periodo di formazione.
Nel rigo RP7 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve e altri fondi che, in caso di distribuzione,
non concorrono a formare il reddito imponibile dei soci
indipendentemente dal periodo di formazione.
PROSPETTO DEI CONFERIMENTI AGEVOLATI
Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti
hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della
legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904).
Quanto alle voci dei distinti righi si precisa che:
- nel rigo RP8 nelle colonne 1 e 2, vanno indicati il codice fiscale
della società conferitaria e la denominazione della stessa;
- nel rigo RP9 va indicato il valore riferibile alla quota posseduta
alla data di chiusura dell'esercizio precedente, che risulta dalla
somma algebrica delle attività e passività conferite ai sensi di
una delle predette leggi, assunte nei valori ad esse fiscalmente
attribuiti alla data del conferimento, eventualmente aumentato
dell'importo del fondo, in cui è stata accantonata la plusvalenza
agevolata (in regime di sospensione d'imposta), acquisto a
tassazione in precedenti esercizi;
- nel rigo RP10 va indicato il valore riferibile alla partecipazione
posseduta alla data di chiusura dell'esercizio precedente che
risulta in bilancio a tale data;
- nel rigo RP11 va indicato l'importo della plusvalenza realizzata
nel corso dell'esercizio.
In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle
istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono
state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della
plusvalenza in sospensione d'imposta.
A titolo esemplificativo, si rammenta che costituiscono realizzo:
- la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a
seguito del conferimento;
- la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della
società o ente a finalità estranee all'esercizio dell'impresa;
- la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati
eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento.
Nel caso in cui l'operazione di conferimento riguardi più complessi
aziendali apportati a società diverse, si deve provvedere alla
compilazione di un apposito allegato riportando nei righi P09, P10 e
P11 i dati riepilogativi mentre il rigo P08 non va compilato.
PROSPETTO DELLE PLUSVALENZE E SOPRAVVENIENZE ATTIVE
Per la compilazione di tale prospetto si rinvia alle istruzioni
fornite per la compilazione dei righi RB5 e RB6 del Mod. 750/RB e dei
righi RA4, RA5 e RA28 del Mod. 750/RA.
PROSPETTO DELLE ESENZIONI TERRITORIALI E SETTORIALI
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nella colonna 1 i contribuenti che richiedono l'esenzione o che
l'hanno già richiesta devono indicare la disposizione legislativa
che la prevede apponendo il codice individuato nella tabella L, di
seguito riportata.
Il contribuente che ha più attività agevolate indicherà per
ciascuna di esse le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi in
cui si tratta delle medesime disposizioni.
Nella colonna 2 deve essere indicato lo stato della esenzione
utilizzando i diversi codici di cui alla tabella I, (a seconda che
l'esenzione sia richiesta nella dichiarazione dei redditi per la
prima volta, che sia stata già richiesta nella dichiarazione dei
redditi relativa ai precedenti anni, che sia stata già richiesta con
apposita istanza, che sia stata riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio, che sia stata negata con provvedimento in
contestazione).
Nella colonna 3 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'esenzione.
Nella colonna 4 deve essere indicato l'anno in cui è stata richiesta
l'esenzione. Il contribuente che richiede l'esenzione per la prima
volta nella dichiarazione 1998 relativa all'anno 1997 indicherà
l'anno 1998.
Nella colonna 5 deve essere indicata la provincia (sigla) nel cui
territorio viene prodotto o reinvestito il reddito esente.
Nella colonna 6 va indicato l'ammontare del reddito esente o
reinvestito.
Le colonne 3 e 4 non devono essere utilizzate per le agevolazioni
degli utili reinvestiti.
Se la richiesta dell'agevolazione è fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno sia informato il competente
Ufficio distrettuale delle imposte dirette al quale (e non al Centro
di Servizio cui è stata inviata la dichiarazione dei redditi
contenente la richiesta di esenzione) deve essere inviata con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito.
Ai fini dell'applicazione del DPCM 29 luglio 1993, concernente
"Modalità di concessione delle agevolazioni contributive e fiscali
alle piccole e medie imprese della Valtellina", in sede di richiesta
delle agevolazioni devono essere indicate le agevolazioni di diversa
natura eventualmente già richieste o ottenute, assicurando il
rispetto dei limiti d'importo di cui all'art. 3, comma 1, del
D.P.C.M. medesimo.
Per ulteriori chiarimenti vedere circolare n. 88/E del 14 giugno
1994.
TABELLA I) STATO DELL'ESENZIONE
A) Esenzione (totale o parziale) richiesta in dichiarazione per la
prima volta.
B) Esenzione (totale o parziale) già richiesta nelle precedenti
dichiarazioni dei redditi.
C) Esenzione (totale o parziale) già richiesta con apposita istanza.
D) Esenzione (totale o parziale) riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio.
E) Esenzione (totale o parziale) negata dall'Ufficio con
provvedimento in contestazione.
TABELLA L) TIPO DI ESENZIONE
Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1 marzo 1986, n. 64;
D.L. 11 luglio 1988, n. 258, convertito dalla legge 5 agosto 1988, n.
337; art. 18 DL 23 giugno 1995, n. 244, conv. L. 8 agosto 1995, n.
341;
01 Esenzione totale ILOR (art. 101, primo comma, T.U. 6 marzo 1978,
n. 218);
02 Esenzione parziale ILOR (art. 101, secondo comma, T.U. 6 marzo
1978, n. 218);
Zone depresse Centro Nord e Polesine (art. 30, primo e secondo comma,
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre 1986, n. 879)
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR
Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Monfalcone, S. Canzian
d'Isonzo, Staranzano, Ancona, zona portuale Aussa Corno (art. 29
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601 art. 4 legge 27 dicembre 1975, n.
700; art. 30, secondo comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art.
9, secondo comma, legge 2 maggio 1983, n. 156; legge 29 gennaio 1986,
n. 26)
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR
Altri territori (art. 1, comma nono, D.L. 22 dicembre 1981 n. 790,
convertito in legge 23 febbraio 1982, n. 47, art. 3 terdecies D.L. 1
ottobre 1982, n. 696, conv. in legge 29 novembre 1982, n. 883; art.
73 del D.Lgs. 30 marzo 1990, n. 76; legge 10 maggio 1983, n. 190;
art. 11, commi 1 e 3 legge 2 maggio 1990, n. 102, DPCM 29 luglio
1993)
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE DELLA SOPRAVVENIENZA ATTIVA RELATIVA
AI BENI OGGETTO DI INVESTIMENTI AGEVOLATI (art. 3, comma 89, della
legge n. 549 del 1995).
Si ricorda che, a decorrere dal 15 settembre 1995, la cessione dei
beni oggetto degli investimenti agevolati, ai sensi dell'art. 3 del
D.L. n. 357 del 1994, e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del
1995, entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui
gli investimenti si considerano realizzati, comporta l'applicazione
dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995.
Ai sensi di tale norma il reddito escluso dall'imposizione, si
ridetermina, diminuendo l'ammontare dei predetti investimenti di un
importo pari alla differenza tra i corrispettivi derivanti dalle
cessioni e i costi sostenuti nello stesso periodo d'imposta per la
realizzazione degli investimenti indicati nell'art. 3 del DL n. 357
del 1994, diversi dagli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento.
L'importo del minor beneficio costituisce sopravvenienza attiva del
periodo d'imposta in cui i predetti beni sono ceduti.
Ai fini della compilazione del presente prospetto si precisa quanto
segue:
- nel rigo RP22 vanno indicati i corrispettivi derivanti dalle
cessioni dei beni oggetto degli investimenti agevolati di cui
all'art. 3 del DL n. 357 del 1994 e dall'art. 3, comma 88, della
legge n. 549 del 1995, effettuate nel presente periodo di imposta;
- nel rigo RP23 vanno indicati i costi sostenuti per la realizzazione
degli investimenti indicati nell'art. 3, del decreto-legge n. 357
del 1994, diversi dagli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento, sostenuti nello stesso
periodo d'imposta;
- nel rigo RP24 va indicato il 50 per cento della differenza tra rigo
P30 e rigo P31 che costituisce la sopravvenienza attiva del periodo
d'imposta in cui i beni sono ceduti. Si precisa che tale
sopravvenienza rileva in misura non eccedente l'importo del reddito
agevolato dei periodi d'imposta precedenti.
Se l'importo di rigo RP23 è superiore all'importo di rigo RP22, nel
rigo RP24 va indicato zero.
27
MOD. 750/RR - REDDITO ASSOGGETTABILE AD ALIQUOTA RIDOTTA AI SENSI DEL
D.G.S. N. 466/97
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGEVOLABILE AI FINI DIT
Il presente modello deve essere compilato dalle società in nome
collettivo dalle società in accomandita semplice e dai soggetti ad
esse equiparate in base all'art. 5 del Tuir, in regime di
contabilità ordinaria, che, pur non essendo direttamente interessati
all'agevolazione, determinano il reddito agevolabile da attribuire ai
soci o al coniuge dell'impresa coniugale gestita in forma societaria.
Per maggiori chiarimenti sull'agevolazione di cui al presente modello
vedere la voce "La Dual Icome Tax (DIT)" nelle "Istruzioni comuni ai
Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RP".
Si richiama l'attenzione sulla circostanza che, per poter fruire
dell'agevolazione, il soggetto deve essere obbligatoriamente in
regime di contabilità ordinaria avendo superato, nel periodo
d'imposta precedente, i limiti di ricavi di cui all'art. 18 del
D.P.R. n. 600 del 1973, ovvero avendo esercitato nella presente
dichiarazione opzione irrevocabile per tale regime, barrando
l'apposita casella posta nel modello.
ATTENZIONE
Una volta esercitata l'opzione barrando l'apposita casella posta
nel presente modello, gli effetti di tale opzione permangono fino
alla cessazione dell'attività di impresa.
Nel rigo RR1 va indicata la somma dell'utile dell'esercizio 1996
accantonato a riserva e dei conferimenti in denaro effettuati dai
soci (questi ultimi ragguagliati alla durata del periodo d'imposta in
relazione alla data di effettivo versamento), nel corso del medesimo
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione.
Non vanno indicati, in quanto non rilevanti ai fini DIT:
- la quota di utile d'esercizio accantonata a riserva indisponibile a
seguito della valutazione di partecipazioni in imprese controllate
o collegate a norma dell'art. 2426, comma 1, n. 4, del codice
civile;
- i conferimenti in denaro provenienti da soggetti domiciliati in
paesi diversi da quelli indicati nel D.M. 4 settembre 1996, in
quanto con essi non è attuabile lo scambio di informazioni per
evitare le doppie imposizioni sul reddito;
- i conferimenti in denaro provenienti da soggetti domiciliati nei
paesi indicati nel D.M. 4 settembre 1996, se controllati da
soggetti residenti, qualora non sia stato ottenuto il parere
favorevole espresso da parte del Comitato Consultivo per
l'applicazione delle norme antielusive, istituito ai sensi
dell'art. 21 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e successive
modificazioni (cosiddetto "diritto d'interpello").
Nel rigo RR2 va indicato l'intero importo delle riduzioni del
patrimonio netto derivanti dall'attribuzione a qualsiasi titolo (sia
in denaro, che in natura) ai soci.
Nel rigo RR3 va indicata la differenza tra l'importo di rigo RR1 e
l'importo di rigo RR2.
Qualora il risultato sia negativo, i successivi righi non vanno
compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento del
capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR4 va indicato l'importo del patrimonio netto risultante
del bilancio dell'esercizio successivo a quello in corso al 30
settembre 1996, escludendo l'utile dell'esercizio stesso. Se il
patrimonio netto assume valore negativo, i successivi righi non vanno
compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento del
capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR5 va indicato il minor valore tra l'importo di rigo RR3 e
l'importo di rigo RR4.
Nel rigo RR6:
- il corrispettivo (in denaro o in natura) per l'acquisizione di
aziende o di complessi aziendali già appartenenti a impresa
controllata o comunque facente capo allo stesso soggetto economico,
avvenuta nel corso del periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- l'ammontare dei conferimenti in denaro effettuati nel corso del
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione, a
favore di soggetti controllati o sottoposti al controllo del
medesimo controllante, ovvero divenuti tali a seguito del
conferimento. L'importo del conferimento deve essere indicato
ancorchè alla data di chiusura dell'esercizio sia venuto meno il
rapporto di controllo.
Nel rigo RR7 vanno indicati:
- gli incrementi delle consistenze dei titoli e dei valori mobiliari,
diversi dalle partecipazioni, rispetto a quelle risultanti dal
bilancio dell'esercizio in corso alla data del 30 settembre 1996;
- l'incremento dei crediti da finanziamento nei confronti delle
società controllanti o che sono controllate, anche insieme ad
altri soggetti, dallo stesso controllante, rispetto a quelli
risultanti dal bilancio relativo all'esercizio in corso al 30
settembre 1996.
Nel rigo RR8 va indicata la differenza, se positiva, tra l'importo di
rigo RR5 e la somma degli importi dei righi RR6 e RR7; se il
risultato è pari a zero ovvero negativo, i successivi righi non
vanno compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento
del capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR9 va indicato il valore complessivo dei beni strumentali
nuovi acquisiti nel corso del periodo d'imposta oggetto della
presente dichiarazione. Trattasi di tutti i beni materiali e
immateriali di cui agli art. 67 e 68 del Tuir, con esclusione
dell'avviamento. In caso di acquisizione di beni in locazione
finanziaria deve essere indicato il costo sostenuto dall'impresa
concedente per l'acquisto dei beni stessi. Si fa presente che il
valore dei suddetti beni deve essere assunto in misura pari al costo
fiscalmente riconosciuto, ragguagliato al periodo di possesso
nell'esercizio.
Nel rigo RR10 va indicato l'importo della riduzione dei debiti da
finanziamento, al netto dei crediti da finanziamento, rispetto
all'importo degli stessi risultante in bilancio alla chiusura
dell'esercizio in corso alla data del 30 settembre 1996.
Si precisa che tale possibilità di impiego dell'incremento del
capitale investito può realizzarsi solo nel caso in cui la
situazione finanziaria netta esistente alla chiusura di detto
esercizio sia di segno negativo (esempio: debiti da finanziamento
1500, crediti da finanziamento 800). In tal caso, l'importo della
riduzione, da indicare nel rigo RR10, potrà derivare sia da un
incremento di crediti, a parità di debiti, (sia da un decremento dei
debiti, a parità di crediti, e sia da entrambe le cause.
Nell'esempio considerato, l'eventuale riduzione per 200 del saldo
netto negativo (700), esistente alla data di chiusura dell'esercizio
in corso al 30 settembre 1996, può originare sia dal decremento dei
debiti, da 1500 a 1300, sia dall'incremento dei crediti, da 800 a
1000, e sia dal concorso di un decremento per 120 dei debiti e di un
incremento per 80 dei crediti.
Nel rigo RR11 va indicato il minor valore tra l'importo di rigo RR8 e
la somma degli importi dei righi RR9 e RR10. Si fa presente che
nell'ipotesi in cui il periodo d'imposta sia inferiore all'anno la
predetta differenza deve essere ragguagliata all'anno.
Qualora la somma degli importi di rigo RR9 e RR10 sia pari a zero i
successivi righi non vanno compilati in quanto non sussiste alcuna
variazione in aumento del capitale investito rilevante ai fini DIT.
Diversamente, l'importo del rigo RR11 va riportato nel successivo
rigo RR12.
Nel rigo RR12, colonna 1 va riportato l'importo di rigo RR11. Nella
colonna 2 va indicato l'importo risultante dall'applicazione del
coefficiente del 7 per cento all'importo indicato nella colonna 1.
Nel rigo RR13 va riportato l'importo del reddito imponibile
complessivo indicato nel rigo RL1, colonna 2, del Mod. 750/RL.
Nel rigo RR14 va indicato il minore tra l'importo di rigo RR12,
colonna 2 e quello di rigo RR13.
ATTENZIONE
Qualora l'importo di rigo RR12, colonna 2, costituente l'importo
del reddito agevolabile ai fini DIT, risulti superiore all'intero
reddito imponibile indicato nel rigo RR13, l'eccedenza non è
utilizzabile ai fini dell'agevolazione in parola e
conseguentemente è da considerarsi definitivamente persa.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

28
MOD. 750/RS CREDITI D'IMPOSTA
GENERALITÀ
Il Mod. 750/RS va utilizzato per l'indicazione dell'utilizzo dei
crediti d'imposta concessi:
- alle piccole e medie imprese per gli investimenti innovativi e per
le spese di ricerca;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio di noleggio con conducente;
- ai datori di lavoro per l'incremento della base occupazionale
(premio di assunzione);
- alle società di persone, costituire in misura non inferiore al 60
per cento da donne, che operino nei settori dell'industria,
dell'artigianato, dell'agricoltura, del commercio, del turismo e
dei servizi;
- alle imprese costruttrici o importatrici di veicoli nuovi di
fabbrica per il riconoscimento, al venditore degli stessi, del
contributo statale a fronte della rottamazione di analoghi beni
usati;
- alle imprese costruttrici o importatrici di ciclomotori o
motoveicoli nuovi di fabbrica per il riconoscimento, al venditore
degli stessi, del contributo statale a fronte della rottamazione di
analoghi beni usati;
Si precisano le seguenti regole di carattere generale applicabili ai
soggetti che fruiscono dei benefici sopra elencati:
- il credito d'imposta non dà diritto a rimborso (anche qualora non
risulti completamente utilizzato);
- in caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante o spettante
in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni previste a
seguito della liquidazione delle imposte dovute in base alla
dichiarazione dei redditi ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n.
600 del 1973 (sanzione amministrativa pari al 30 per cento
dell'importo del credito indebitamente utilizzato - art. 13, comma
1, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471); con specifico riguardo
alle agevolazioni concesse ai sensi della legge 5 ottobre 1991, n.
317, nonchè alle altre agevolazioni per la cui disciplina si fa
rinvio alla stessa legge (crediti di imposta per gli investimenti
innovativi e le spese di ricerca; credito di imposta per la
promozione dell'imprenditoria femminile), in forza dell'art. 11,
comma 3, del D.Lgs. n. 471 del 1997, si applica la sanzione
amministrativa dal cinquanta al cento per cento dell'intero
ammontare dei crediti di imposta dei quali si è indebitamente
fruito;
- i crediti d'imposta possono essere utilizzati a compensazione degli
importi da versare a titolo di imposta sostitutiva di cui al D.Lgs.
8 ottobre 1997, n. 358.
Il Mod. 750/RS contiene, infine, il prospetto per l'indicazione della
sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso l'EFIM.
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE, AI
SENSI DEGLI ARTT. 5, 6 E 8 DELLA LEGGE n. 317 del 1991
I primi due prospetti devono essere compilati dalle piccole e medie
imprese, da ultimo ridefinite dal decreto del Ministro
dell'industria, del commercio e dell'artigianato 18 settembre 1997
(pubblicato nella G.U. n. 229 del 1 ottobre 1997), cui è stato
concesso il credito di imposta previsto dagli articoli 5, 6 e 8 della
legge n. 317 del 1991, come integrata dall'art. 3 della legge 7
agosto 1997 n. 266.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza - e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato - nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale è concesso il beneficio ai sensi della
comunicazione del Ministero competente.
Tale credito può essere fatto valere ai fini del versamento
dell'ILOR, nonchè dell'imposta sostitutiva di cui D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358, fino a concorrenza delle imposte dovute per il periodo
di imposta nel corso del quale il credito è concesso; l'eccedenza è
computata in diminuzione delle imposte relative ai periodi di imposta
successivi ma non oltre il quarto, ovvero è computata
indifferentemente in diminuzione, nei medesimi periodi di imposta,
dai versamenti dell'IVA successivi alla presentazione della
dichiarazione dei redditi nella quale il credito è indicato.
Si ricorda che ai sensi dell'articolo 11, comma 1, della legge n. 317
del 1991, il credito d'imposta di cui agli artt. 5, 6 e 8 è
considerato sopravvenienza attiva del periodo di imposta in cui è
utilizzato (vedere Appendice alla voce "Contributi o liberalita'"
(art. 55, comma 3, lett. b) del Tuir).
In forza dell'art. 11, comma 3 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471,
in caso di revoca delle agevolazioni concesse ai sensi della legge 5
ottobre 1991, n. 317, si applica la sanzione amministrativa dal
cinquanta al cento per cento dell'ammontare dei crediti di imposta
indebitamente fruiti;
* Credito d'imposta concesso per investimenti innovativi (artt. 5 e 6
della legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS1, colonne 1, 2 e 3, gli ammontari del credito d'imposta
residuo risultante dalla precedente dichiarazione e rilevati dal
rigo S10, colonne 2, 3 e 4 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS2, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS3, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RS1 e del rigo RS2, utilizzati ai fini del versamento
dell'ILOR relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS4, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo RS1, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS5, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RS1 e del rigo RS2, utilizzati ai fini del versamento
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento è previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS6, colonna 2, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS1 e la somma degli importi dei
righi RS3, RS4 e RS5, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva sopra menzionata, relativamente
al periodo d'imposta successivo a quello cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS6, colonna 3, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS1 e la somma degli importi dei
righi RS3, RS4 e RS5, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi di imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il terzo.
- nel rigo RS6, colonna 4, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS2 e la somma degli importi dei
righi RS3 e RS5, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi di imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto.
* Credito d'imposta concesso per le spese di ricerca (art. 8 della
legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS7, colonne 1 e 2, gli ammontari del credito d'imposta
residuo risultante dalla precedente dichiarazione e rilevati dal
rigo S15, colonne 1 e 2 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS8, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS9, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7 e del rigo RS8, utilizzati ai fini del versamento dell'ILOR
relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo RS10, distintamente per ognuna delle colonne 1 e 2, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7, utilizzati a compensazione dell'IVA relativa al periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS11, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7 e del rigo RS8, utilizzati ai fini del versamento dell'imposta
sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo
di versamento è previsto entro il termine per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di imposta cui
si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS12, colonna 1, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS7 e la somma degli importi dei
righi RS9, RS10 e RS11, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva sopra menzionata, relativamente
ai periodi d'imposta successivi a quello cui si riferisce la
presente dichiarazione, ma non oltre il secondo;
- nel rigo RS12, colonna 2, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS7 e la somma degli importi dei
righi RS9, RS10 e RS11, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il terzo;
- nel rigo RS12, colonna 3, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS8 e la somma degli importi dei
righi RS9 e RS11, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto.
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO AI TITOLARI DI LICENZA PER L'ESERCIZIO DEL
SERVIZIO TAXI (art. 20 del DL n. 331/93)
Le imprese titolari di licenza per l'esercizio del servizio taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente, compresi gli organismi di fatto, ai sensi del DM 29 marzo
1994, devono indicare a pena di decadenza - quindi anche nel caso in
cui esso non venga utilizzato - nel presente Mod. 750/RS il credito
d'imposta concesso per l'anno 1997.
Tale credito d'imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'ILOR, dell'IVA, nonchè dell'imposta sostitutiva di
cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, fino a concorrenza dell'imposta
dovuta per il periodo d'imposta con riferimento al quale il credito
è concesso, nonchè per il versamento delle ritenute alla fonte
operate sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di lavoro
autonomo; l'eccedenza può essere computata in diminuzione dei
versamenti successivi oppure, ai sensi del DM 27 settembre 1995,
utilizzata mediante rilascio di buoni d'imposta da parte delle
circoscrizioni doganali competenti per territorio.
Il credito in questione concorre alla formazione del reddito
imponibile.
Pertanto, nel prospetto vanno indicati:
- nel rigo RS13, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dal rigo S21 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS14, l'ammontare del credito d'imposta spettante,
determinato dalla circoscrizione doganale alla quale il titolare di
licenza o autorizzazione ha presentato l'istanza di concessione;
- nel rigo RS15, colonna 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato per il
versamento delle ritenute alla fonte sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo la cui scadenza è
successiva alla data di presentazione della precedente
dichiarazione e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo RS15, colonna 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dei versamenti dell'IVA dovuti a partire dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS15, colonna 3, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta 1997;
- nel rigo RS15, colonna 4, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento è previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS16, la differenza tra la somma dei righi RS13 e RS14 e
la somma degli importi di credito d'imposta utilizzati, indicati
nel rigo RS15, colonne 1, 2, 3 e 4;
- nel rigo RS17, l'ammontare, anche parziale, del credito d'imposta
residuo per il quale si chiede il rilascio del buono d'imposta;
- nel rigo RS18, la differenza tra l'importo di rigo RS16 e quello di
rigo RS17, che potrà essere utilizzata ai fini dei versamenti
dell'IVA, delle ritenute e dell'imposta sostitutiva innanzi citata,
successivamente alla data di presentazione della presente
dichiarazione.
CREDITO D'IMPOSTA SPETTANTE AI SENSI DEL DL n. 357 del 1994 (PREMIO
DI ASSUNZIONE)
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito alla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato "premio di assunzione", in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994, assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso di particolari requisiti.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per il periodo d'imposta in corso
al 12 giugno 1994 e per i due successivi e può essere utilizzato, a
partire dall'inizio del periodo di imposta successivo a quello di
formazione del credito stesso, in sede di versamento dell'IVA,
dell'ILOR e delle ritenute alla fonte operate su qualsiasi tipo di
reddito, nonchè dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358. Il credito formatosi nel corso del 1996 può essere
stato, quindi, utilizzato a partire dal 1 gennaio 1997.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS19, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
precedente dichiarazione di cui al rigo S25 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS20, colonna 1, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato per il versamento delle ritenute alla fonte di
qualsiasi tipo la cui scadenza è successiva alla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 2, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 3, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato ai fini dell'ILOR relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento è
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS21, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS19 e la somma degli importi dei
crediti d'imposta utilizzati, indicati nel rigo RS20, colonne 1, 2,
3 e 4, che potrà essere utilizzato ai fini dei versamenti
dell'IVA, delle ritenute e dell'imposta sostitutiva innanzi citata
successivi a quelli del sopra menzionato rigo RS20.
CREDITO DI IMPOSTA PER LA PROMOZIONE DELL'IMPRENDITORIALITÀ
FEMMINILE
(art. 5 legge 25 febbraio 1992, n. 215)
In forza della legge 25 febbraio 1992, n. 215, a favore delle
società di persone costituite in misura non inferiore al 60 per
cento da donne rientranti nella definizione comunitaria di piccola
impresa, costituite in data successiva al 21 marzo 1992, che operino
nei settori dell'industria, dell'artigianato, dell'agricoltura, del
commercio, del turismo e dei servizi, è prevista la concessione, in
luogo dei contributi di cui all'art. 4 della legge citata, di un
credito di imposta (art. 5).
Le modalità di concessione dell'agevolazione in questione sono
disciplinate dal decreto del Ministro dell'industria, del commercio e
dell'artigianato 5 dicembre 1996, n. 706. Detto credito deve essere
indicato, a pena di decadenza, e quindi anche nel caso in cui non
venga utilizzato, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
di imposta nel corso del quale è concesso il beneficio; esso può
essere fatto valere ai fini del versamento dell'ILOR, nonchè
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
fino a concorrenza delle imposte dovute per il periodo di imposta nel
corso del quale il credito è concesso; l'eventuale eccedenza è
computata in diminuzione delle imposte relative ai periodi di imposta
successivi ma non oltre il quarto, ovvero è computata
indifferentemente in diminuzione, nei medesimi periodi di imposta,
dei versamenti dell'IVA successivi alla presentazione della
dichiarazione dei redditi nella quale il credito è indicato.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 11, comma 1, della legge 5 ottobre
1991, n. 317, richiamato dall'art. 5 della legge n. 215 del 1992, il
credito di imposta in questione è considerato sopravvenienza attiva
(vedere appendice alla voce "Contributi o liberalita'" - art. 55,
comma 3 lett. b) del Tuir.
In caso di revoca del credito, disposta a norma dell'art. 11 del
regolamento ministeriale recato dal D.M. 5 dicembre 1996, n. 706,
innanzi citato, si applica la sanzione amministrativa dal cinquanta
al cento per cento dell'ammontare del credito di imposta
indebitamente fruito, ai sensi del combinato disposto dell'art. 11
sopra menzionato e dell'art. 11, comma 3, del D.Lgs. 18 dicembre
1997, n. 471.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS22, l'ammontare del credito concesso nel periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS23, colonna 1, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS22, utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta per il
periodo di imposta 1997;
- nel rigo RS23, colonna 2, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS22, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento è
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS24, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS22 e la somma dei crediti di
imposta utilizzati, indicati nel rigo RS23, colonne 1 e 2 che
potrà essere utilizzato ai fini dei versamenti dell'IVA e
dell'imposta sostitutiva innanzi citata, relativamente ai periodi
di imposta successivi a quello cui si riferisce la presente
dichiarazione, ma non oltre il quarto.
CREDITO DI IMPOSTA A FAVORE DELLE IMPRESE COSTRUTTRICI O IMPORTATRICI
DI VEICOLI, CICLOMOTORI E MOTOVEICOLI, SPETTANTE A FRONTE DELLA
ROTTAMAZIONE DI ANALOGHI BENI USATI (Art. 29 del D.L. 31 dicembre
1996, n. 669, convertito con modificazioni nella legge 28 febbraio
1997, n. 30; art. 1 del D.L. 25 settembre 1997, n. 324, convertito
dalla legge 25 novembre 1997 n. 403; art. 22 della legge 7 agosto
1997, n. 266)
Beneficiano del credito di imposta in questione le imprese
costruttrici o importatrici di autovetture o di autovetture per
trasporto promiscuo di cui all'art. 54, comma 1, lett. a) e c) del
D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, nonchè di ciclomotori o motoveicoli
di cui, rispettivamente, agli artt. 52 e 53 del citato decreto, come
integrati dall'art. 1, comma 4 del decreto del Ministro dei trasporti
e della navigazione 5 aprile 1994.
Detti crediti spettano - in occasione dell'acquisto in Italia di
veicoli nuovi di fabbrica, anche in locazione finanziaria, ovvero di
ciclomotori e motoveicoli nuovi di fabbrica, da parte delle persone
fisiche, anche non residenti, che consegnano per la rottamazione
analoghi beni usati aventi determinati requisiti - alle imprese
costruttrici o importatrici le quali hanno riconosciuto al venditore
l'importo del contributo statale previsto dagli artt. 29 del D.L. n.
669 del 1996, 1 del D.L. n. 324 del 1997, convertito dalla legge n.
403 del 1997 e 22 della legge n. 266 del 1997.
I crediti in questione possono essere utilizzati per il versamento
delle ritenute operate sui redditi da lavoro dipendente, dell'ILOR,
dell'IVA, dovute anche in acconto, per l'esercizio in cui avviene il
rilascio, da parte del pubblico registro automobilistico,
dell'originale del certificato di proprietà del veicolo nuovo e per
i successivi; inoltre, i crediti stessi possono essere utilizzati a
compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358.
Le imprese interessate sono tenute a conservare, fino al 31 dicembre
del quinto anno successivo a quello in cui è stata emessa la fattura
di vendita, la documentazione che deve essere ad esse trasmessa dal
venditore, individuata al comma 5 dell'art. 29 della legge n. 30 del
1997, in caso di cessione di veicoli ed al comma 6 dell'art. 22 della
legge n. 266 del 1997 in caso di cessione di ciclomotori ed
autovetture.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS25 l'ammontare del credito maturato nel periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS26, colonna 1, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25 utilizzato per i versamenti, dovuti fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione, delle ritenute alla
fonte operate sui redditi da lavoro dipendente;
- nel rigo RS26, colonna 2, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25, utilizzato a compensazione dei versamenti dell'Iva
dovuti fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo RS26, colonna 3, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25, utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta per il
periodo di imposta 1997;
- nel rigo RS26, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS25, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento è
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS27, l'importo del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS25 e la somma degli importi dei
crediti di imposta utilizzati, indicati nel rigo RS26, colonne 1,
2, 3 e 4, che potrà essere utilizzato ai fini dei versamenti delle
ritenute, dell'Iva e dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8
ottobre 1997, n. 358, successivi a quelli indicati nel sopra
menzionato rigo RS26.
ALTRI CREDITI D'IMPOSTA NON PIÙ IN VIGORE
Questa sezione è relativa all'utilizzo, nel corso dell'esercizio, di
eventuali crediti di imposta non riportati nel presente quadro in
quanto non più in vigore.
In particolare va indicato:
- nel rigo RS28 l'ammontare dell'importo residuo indicato nella
precedente dichiarazione;
- nel rigo RS29, nelle rispettive colonne, l'utilizzo dell'importo
del precedente rigo in compensazione dei versamenti delle ritenute
alla fonte sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di
lavoro autonomo, dei versamenti dell'IVA e dei versamenti in
acconto dell'ILOR.
RICHIESTA DI SOSPENSIONE DEI VERSAMENTI DI IMPOSTA DEI CREDITORI
VERSO L'EFIM (art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111 e art. 8 del D.L. 31 gennaio
1995, n. 26, convertito dalla legge 29 marzo 1995, n. 95)
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione delle Comunità Europee
92/C 213/02, adottata in data 20 maggio 1992, creditrici del
soppresso EFIM e delle società dal medesimo controllate, per le
quali a norma dell'articolo 6 del D.L. 19 dicembre 1992, n. 487,
convertito dalla legge 17 febbraio 1993, n. 33, opera, a decorrere
dal 18 luglio 1992, la sospensione del pagamento dei crediti da esse
vantati.
Per effetto dell'art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta, da versare o iscritte a ruolo (cfr.
Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994).
La sospensione dei versamenti è ammessa fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti vantati, come risultano dai decreti del
Ministro del tesoro di approvazione dell'elenco dei crediti ammessi,
ovvero da documentazione avente data certa e asseverata agli
amministratori responsabili delle società creditrici.
Ai sensi dell'art. 6 del D.L. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito
dalla legge 29 novembre 1995, n. 507, il versamento delle imposte
sospese da parte delle imprese ai sensi dell'art. 1 del citato D.L.
n. 532 del 1993 deve essere effettuato entro 30 giorni dalla data in
cui, per effetto di pagamenti definitivi, totali o parziali, da parte
degli enti debitori, comprese le imprese poste in liquidazione coatta
amministrativa, viene ad esaurirsi il credito vantato.
Pertanto, i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo RS30, l'importo del credito per il quale è operante la
sospensione del pagamento dei debiti dell'Efim e delle società da
questo controllate, al netto degli importi indicati per i quali si
è fruito della sospensione dei versamenti ai fini delle ritenute,
dell'ILOR, dell'imposta sul patrimonio netto e dell'IVA nonchè
delle iscrizioni a ruolo, nella dichiarazione dei redditi relativa
al 1996 e in quelle relative agli anni precedenti;
- nel rigo RS31, l'importo del credito eventualmente rimborsato;
- nel rigo RS32, colonna 1, l'importo delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, per le quali si fruisce della
sospensione;
- nel rigo RS32, colonna 2, l'importo dell'IVA dovuta alla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo RS32, colonna 3, l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione per la quale
si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS33, l'importo complessivo delle citate imposte iscritte
a ruolo per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS34, l'importo dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa dovuta per il periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione per la quale si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS35, la differenza tra l'importo di rigo RS30 e la somma
degli importi dei righi RS31, RS32, colonne 1, 2 e 3, RS33 e RS34.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

29
MOD. 750/RU -PLUSVALENZE ASSOGGETTATE A IMPOSTA SOSTITUTIVA
GENERALITÀ
Questo quadro deve essere compilato dalle società semplici e dagli
altri soggetti ad esse equiparate ai sensi dell'art. 5 del Tuir per
dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse da quelle
conseguite nell'esercizio di imprese commerciali, realizzate mediante
cessione a titolo oneroso, a decorrere dal 28 gennaio 1991, di
azioni, quote rappresentative del capitale o del patrimonio e di
altre partecipazioni analoghe, nonchè dei certificati
rappresentativi di partecipazione in società, associazioni, enti ed
altri organismi nazionali ed esteri, di obbligazioni convertibili,
diritti di opzione ed ogni altro diritto, che non abbia natura di
interesse, connesso ai predetti rapporti, anche se derivanti da
operazioni a premio e da compravendita a pronti o a termine. Non
vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate all'imposta sostitutiva
in misura forfetaria ai sensi dell'art. 3 del D.L. 28 gennaio 1991,
n. 27, convertito dalla L. 25 marzo 1991, n. 102, relative a cessioni
per le quali è operante l'opzione prevista dalla citata norma.
L'opzione, da esercitare all'atto della prima cessione effettuata nel
periodo di imposta, è valida per tutte le altre operazioni che
vengono poste in essere nello stesso periodo di imposta e non può
essere esercitata per le plusvalenze realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di partecipazioni sociali di cui alla lettera c) del
comma 1 dell'art. 81 del Tuir, escluse quelle acquisite per
successione, per le quali l'opzione può essere sempre esercitata.
A seguito delle modificazioni intervenute con l'articolo 4, comma 2,
del D.L. 29 settembre 1997, n. 328, convertito con L. 29 novembre
1997, n. 410, che ha sostituito la lettera c) del comma 1
dell'articolo 81 del Tuir, le plusvalenze per le quali non può
essere esercitata l'opzione di cui all'articolo 3 del citato D.L. 28
gennaio 1991, n. 27, da indicare nel presente quadro unitamente alle
minusvalenze di cui si chiede la deduzione negli esercizi successivi,
sono quelle derivanti dalla cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali nonchè di diritti o titoli attraverso cui
possono essere acquisite le predette partecipazioni, che
rappresentino complessivamente una partecipazione al capitale o al
patrimonio della società o ente superiore al 2, al 5 o al 10 per
cento, secondo che si tratti di azioni negoziate nei mercati
regolamentati, altre azioni o di partecipazioni non azionarie. Al
riguardo, si ricorda che ai fini del computo delle percentuali sopra
specificate occorre tener conto non solo delle partecipazioni cedute,
ma anche dei diritti (es. diritti di opzione) o titoli (es.
obbligazioni convertibili) ceduti, attraverso i quali possono essere
acquisite le partecipazioni medesime. Inoltre, il computo della
percentuale deve essere eseguito considerando tutte le cessioni
effettuate nel corso dei dodici mesi che precedono l'ultima cessione
di titoli (es. azioni, obbligazioni convertibili) o diritti anche se
le cessioni sono effettuate nei confronti di soggetti diversi.
Con specifico riferimento al calcolo della percentuale rilevante in
caso di cessione, a partire dal 1 ottobre 1997, di titoli (es.
obbligazioni convertibili) o diritti (es. diritti di opzione o
warrant) attraverso i quali possono essere potenzialmente acquisite
le partecipazioni di cui all'articolo 81, comma 1, lettera c) del
Tuir, come modificato dall'articolo 4 del citato D.L. n. 328 del
1997, si precisa che detti titoli o diritti devono essere sommati
alle partecipazioni cedute prima del 30 settembre 1997 sia nel caso
in cui alla medesima data risultino già superate le percentuali
indicate nell'articolo 81, comma 1, lettera c) del Tuir, sia nel caso
in cui dette percentuali vengano superate per effetto di ulteriori
cessioni poste in essere a partire dal 1 ottobre 1997.
Poichè il superamento dei limiti precedentemente indicati comporta
l'assoggettamento al regime analitico delle plusvalenze relative alle
partecipazioni per le quali si è verificato il suddetto superamento,
l'eventuale imposta sostitutiva applicata in misura forfetaria, ai
sensi del citato art. 3 del D.L. n. 27 del 1991, sulle cessioni
effettuate anteriormente al superamento delle percentuali predette,
costituisce credito di imposta (da indicare nel rigo RU7) ai fini
dell'applicazione dell'imposta sostitutiva calcolata secondo il
metodo ordinario previsto dall'art. 2 del provvedimento stesso.
Si ricorda che l'imposta sostitutiva non è dovuta per le plusvalenze
realizzate, entro il 30 giugno 1998, mediante cessione a titolo
oneroso di valori mobiliari quotati nei mercati regolamentati
italiani di cui all'articolo 81, comma 1, lettera c-bis) del Tuir,
nonchè mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni, titoli
o diritti di cui al citato articolo 81, comma 1, lettera c-bis),
diversi da quelli negoziati nei mercati regolamentati italiani,
detenute da almeno 15 anni.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, è
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito,
comprensivo degli interessi per dilazioni di pagamento, ed il prezzo
pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto è
avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza, quello
dichiarato ai fini della relativa imposta; per le partecipazioni
ricevute in donazione, si fa riferimento al prezzo che è stato
pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a titolo oneroso,
ovvero al valore definito dal precedente titolare o, in mancanza,
quello da lui dichiarato agli effetti dell'imposta di successione. In
ogni caso il prezzo è aumentato di ogni altro costo inerente alla
partecipazione ceduta (bolli, commissioni, imposte, ecc., con
esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere) ed è
diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo
di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all'art. 44, comma
1, del Tuir.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base a un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati rilevati
nell'anno in cui si è verificata la cessione rispetto a quella dei
medesimi valori rilevati nell'anno in cui è avvenuto l'acquisto, a
condizione che, fra la cessione e l'acquisto, siano intercorsi non
meno di 12 mesi. I coefficienti di adeguamento sono stati approvati
con D.M. 17 marzo 1998, pubblicato nella G.U. n. 67 del 21 marzo
1998.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del D.L. 28 gennaio 1991, n. 27, convertito dalla L. 25 marzo
1991, n. 102, comprese le plusvalenze su partecipazioni sociali
possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque anni e cedute dopo il
compimento del quinquennio, a richiesta dell'interessato, può essere
assunto per la determinazione del prezzo di acquisto di titoli, quote
o diritti quotati in borsa o negoziati al mercato ristretto, quello
risultante dalla media dei prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel
corso dell'anno 1990, della borsa valori di Milano, o, in difetto,
delle borse presso cui i titoli sono quotati; per gli altri titoli,
quote o diritti non quotati può essere assunto, a richiesta
dell'interessato, il valore alla data del 28 gennaio 1991, risultante
da apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 25 per cento ed è
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze, determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza può essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta, ma non oltre il quinto.
Il contribuente è tenuto inoltre a compilare e conservare un
apposito prospetto nel quale indicare, per ognuna delle operazioni
eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'ammontare dei
relativi costi, l'eventuale importo derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo, come sopra determinato, ed
il risultato del calcolo effettuato. Questo prospetto dovrà essere
esibito o trasmesso all'ufficio tributario competente, su richiesta
di quest'ultimo.
RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato
indicando il codice fiscale del contribuente.
DETERMINAZIONE DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA
Nel rigo RU1, indicare il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel 1997, per
l'importo effettivamente percepito, incluse le somme percepite
precedentemente a titolo di anticipazione. In questo rigo va indicata
anche la quota parte dei corrispettivi delle cessioni di
partecipazioni poste in essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le
quali è stato convenuto il pagamento rateale, secondo i chiarimenti
forniti nel rigo successivo, concernente il costo fiscale
dell'operazione.
Nel rigo RU2, indicare l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato
o decrementato dell'ammontare derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo. Se per la determinazione del
prezzo d'acquisto dei titoli ceduti, è stato assunto il valore (alla
data del 28 gennaio 1991) risultante da apposita perizia, per la
valutazione del costo si deve applicare il coefficiente di
rivalutazione a decorrere da tale data.
Nel caso di cessione di quote di società di persone il coefficiente
di rivalutazione del costo si applica sul risultato dell'operazione
che tiene conto degli incrementi e dei decrementi previsti
dall'articolo 82, comma 1-bis, del Tuir. Pertanto non devono essere
autonomamente rivalutati i redditi imputati al socio (che si
aggiungono al costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione) e
gli utili distribuiti (che si scomputano dal costo fiscalmente
riconosciuto della partecipazione stessa). In coerenza con tale
criterio, il costo da rivalutare va decrementato delle perdite
imputate al socio e incrementato delle somme versate a copertura
delle perdite.
Qualora non sia stato percepito nel periodo di imposta tutto il
corrispettivo pattuito, conformemente a specifiche clausole
contrattuali che prevedono il pagamento rateale del corrispettivo ed
il numero delle rate stabilite, nel rigo RU2, indicare il costo
fiscalmente rilevante, incrementato o decrementato come sopra
descritto, proporzionalmente corrispondente alle somme percepite nel
periodo di imposta.
Con riferimento ai righi precedenti si precisa che in essi dovranno
essere indicati, rispettivamente, i corrispettivi percepiti ed i
costi fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
descritto, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta,
comprese quelle assoggettate, in dipendenza dell'opzione esercitata
ai sensi dell'art. 3 del D.L. n. 27 del 1991, all'imposta sostitutiva
secondo il regime forfetario. In tal caso, infatti, il superamento
delle percentuali di cui alla lettera c), comma 1, dell'art. 81 del
Tuir comporta l'attrazione di tali plusvalenze al regime analitico, e
ciò anche quando tale superamento si sia verificato per effetto
delle cessioni effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo RU3, indicare le plusvalenze imponibili che si ottengono per
differenza tra l'importo del rigo RU1 e quello del rigo RU2.
Se il risultato è negativo, la minusvalenza potrà essere portata in
diminuzione delle eventuali plusvalenze della specie realizzate nel
quinquennio successivo. In tale caso indicare zero nel rigo RU3 e
riportare, nel campo 5 del prospetto "Minusvalenze non compensate
nell'anno", la differenza tra l'importo di rigo RU2 e quello di rigo
RU1.
Se il risultato è positivo, e dalla dichiarazione dell'anno
precedente risultano minusvalenze, nel rigo RU4 indicare dette
minusvalenze (fino a concorrenza dell'importo di rigo RU3).
Nel rigo RU5, indicare la differenza tra l'importo di rigo RU3 e
quello di rigo RU4.
Le eventuali minusvalenze residue vanno indicate nel prospetto delle
"Minusvalenze non compensate nell'anno", suddivise per ciascun
periodo d'imposta.
Nel rigo RU6, indicare l'imposta sostitutiva, pari al 25 per cento
dell'importo di rigo RU5.
Nel rigo RU7, indicare il credito d'imposta, pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario.
Nel rigo RU8, indicare, l'ammontare dell'imposta sostitutiva a debito
che, nell'ipotesi in cui il contribuente vanti il credito di imposta
di cui al rigo RU7, è pari alla differenza tra l'importo di rigo RU6
e l'importo di rigo RU7. L'importo di cui al rigo RU8 deve essere
indicato unicamente nel Mod. 750/RO al rigo RO19.
Se l'importo del rigo RU7 è superiore a quello del rigo RU6 indicare
nel rigo RU9 l'ammontare dell'imposta sostitutiva a credito.
MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL'ANNO
In questo prospetto vanno indicate, separatamente nei relativi campi
(righi da RU10 a RU14), le eventuali quote residue delle minusvalenze
risultanti dalle dichiarazioni relative ai periodi d'imposta 1993,
1994, 1995, 1996, e dalla presente dichiarazione, che non si sono
potute compensare con le plusvalenze dichiarate nel rigo RU3.
30
MOD. 750/RV - PROSPETTO RELATIVO ALLE OPERAZIONI DI FUSIONE
Il prospetto va compilato dal soggetto incorporante o risultante
dalla fusione in relazione a ciascuna operazione di fusione
intervenuta nel corso del periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione.
Se nello stesso periodo d'imposta il soggetto incorporante o
risultante dalla fusione viene poi incorporato o si fonde con altri,
il prospetto relativo alla prima operazione va compilato, per il
soggetto cessato e con riferimento alla sua posizione nella prima
operazione, dalla società successivamente incorporante o risultante
dalla fusione.
I righi da RV1 a RV10 sono riservati ai dati relativi al soggetto
incorporante o risultante dalla fusione; i righi da RV11 a RV31 ai
dati relativi al soggetto incorporato o fuso.
Se i soggetti fusi o incorporati sono più di uno, occorre compilare
altri prospetti utilizzando solo i righi da RV11 a RV31.
Il prospetto va altresì compilato dai soggetti che hanno effettuato
operazioni di fusione in esercizi precedenti a quello in corso alla
data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre
1997) e che, per effetto delle disposizioni dell'art. 9, comma 3, del
predetto decreto, intendono ottenere il riconoscimento fiscale delle
differenze dei valori iscritti in bilancio a fronte dei disavanzi di
fusione, i relativi valori fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti
nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima della
predetta data, mediante il versamento, sulla suddetta differenza,
dell'imposta sostitutiva di cui al medesimo decreto. Tali soggetti
devono compilare il prospetto limitatamente alle sezione riguardanti
i dati relativi alla società incorporante o risultante dalla
fusione, alla società incorporata o fusa e al "Disavanzo da
annullamento o da concambio".
Righi da RV1 a RV10:
La sezione riguardante i dati relativi alla società incorporante o
risultante dalla fusione va compilata solo se il soggetto
incorporante o risultante da fusione è diverso dal dichiarante.
Nel rigo RV5, campi 1, 2, 3 e 4, va indicato il tipo di fusione
(propria o per incorporazione), il numero dei soggetti fusi o
incorporati e la data dell'atto di fusione.
Nel rigo RV6, colonne 1, 2 e 3, vanno indicate, con riguardo alla
società incorporante o risultante dalla fusione, rispettivamente, la
data immediatamente anteriore a quella di unificazione dei conti
patrimoniali, la data di tale unificazione e la data di chiusura
dell'esercizio in cui la unificazione è avvenuta.
Nel rigo RV7, vanno indicati i corrispondenti importi del patrimonio
netto secondo le risultante contabili.
Nel rigo RV8, va indicato l'importo relativo all'aumento del capitale
da concambio.
Nel rigo RV9, va indicato l'importo del capitale sociale quale
risulta dopo l'aumento e nel rigo RV10 la quota percentuale della
partecipazione a detto capitale dei vecchi soci della società
incorporata.
Righi da RV11 a RV31:
I dati da indicare in questi righi si riferiscono alla società
incorporata o fusa.
Nel rigo RV15 va indicato l'ammontare complessivo del disavanzo di
fusione, sia da annullamento che da concambio, derivante dalla
fusione con il soggetto incorporato o fuso i cui dati identificativi
sono indicati nell'apposita sezione della presente pagina.
Nel rigo RV16 va indicata la parte del predetto disavanzo imputata al
conto economico.
Nei righi da RV17 a RV21 vanno indicati, in col. 1, le voci
dell'attivo patrimoniale alle quali è stato imputato il disavanzo,
in col. 2 gli importi ad esse relativi e, in col. 3, il codice 1,
qualora si tratti di beni ammortizzabili, e il codice 2, qualora si
tratti di beni non ammortizzabili. Nella colonna 4 vanno indicati i
maggiori valori di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV22, va indicato il totale dei maggiori valori di cui si
chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV23, va indicato l'ammontare dei maggiori valori di cui al
rigo RV22, per i quali non è dovuta l'imposta sostitutiva, in
applicazione delle disposizioni di cui all'art. 6, comma 2, lettere
a), b) e c), del D.Lgs. n. 358 del 1997.
Nel rigo RV24, va indicata la differenza tra l'importo di rigo RV22 e
l'importo di rigo RV23, da assoggettare ad imposta sostitutiva.
I soggetti che, per effetto dell'art. 9, comma 3, del D.Lgs. n. 358
del 1997, intendono ottenere, in tutto o in parte, il riconoscimento
delle differenze tra i valori iscritti in bilancio a fronte di
disavanzi di fusione e i relativi valori fiscalmente riconosciuti,
ancora esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso
prima della predetta data, nel rigo RV15 devono indicare la
differenza tra i valori dei beni iscritti in bilancio, e ai quali
sono stati imputati i disavanzi di fusione ed i relativi valori
fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti nel predetto bilancio non
devono compilare i righi RV16 e RV23.
Nella col. 2 dei righi da RV17 a RV21 va indicata la differenza di
cui al rigo RV15, imputata alle relative voci dell'attivo
patrimoniale e nella col. 4 la parte di cui si chiede il
riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV25, colonne 1 e 2, vanno indicati, l'importo dell'avanzo
da annullamento e di quello da concambio.
Nei righi RV26 e RV27, vanno indicati i dati relativi alle riserve e
fondi in sospensione d'imposta della società incorporata o fusa
tassabili solo in caso di distribuzione.
Nei righi RV28 e RV29, vanno indicati i dati relativi agli "altri"
fondi in sospensione d'imposta della società incorporata o fusa.
Nei righi RV30 e RV31, vanno indicate le partecipazioni nella
società fusa o incorporata, annullate per effetto della fusione,
specificando la quota percentuale (col. 1) e il costo (col. 2),
rispettivamente per quelle possedute dalla incorporante (rigo RV30) e
per quelle possedute dalle altre società partecipanti alla fusione
(rigo RV31).
31
MOD. 750/RX - PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE
Il presente prospetto va compilato per indicare i beni relativi
all'impresa che risultano iscritti in bilancio a valori superiori a
quelli riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi, in dipendenza
di una delle sottoindicate operazioni.
Detto prospetto va compilato nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui è avvenuta l'operazione nonchè in quelle
relative agli esercizi successivi, con le variazioni intervenute in
ciascun esercizio: in esso vanno indicati i beni con i valori esposti
in bilancio e i corrispondenti valori fiscalmente riconosciuti.
I beni non dovranno più essere indicati a decorrere dall'esercizio
successivo a quello in cui il valore fiscalmente riconosciuto
corrisponde a quello indicato in bilancio.
Per il primo esercizio nel quale viene redatto il prospetto, il
valore iniziale di bilancio corrisponde al valore al quale i beni
sono iscritti in contabilità.
Si fa presente che per ogni operazione effettuata va redatto un
distinto prospetto.
1) Conferimenti ai sensi dell'art. 7 della L. n. 218 del 1990
Per i conferimenti effettuati ai sensi del citato art. 7, in cui le
aziende o le partecipazioni sono state iscritte in bilancio dalla
società conferitaria a valori superiori all'ultimo valore dei beni
ricevuti riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi presso la
conferente, deve essere redatto un apposito prospetto di
riconciliazione, ai sensi del comma 2 di tale articolo.
2) Operazioni di fusione e di scissione
Per effetto dell'art. 27 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, le
operazioni di fusione e di scissione deliberate dal 14 gennaio 1995
sono , agli effetti delle imposte sui redditi, neutrali e, in forza
di tale disposizione, il disavanzo di fusione o di scissione non è
utilizzabile per iscrizioni di valori in franchigia di imposta, a
qualsiasi voce, forma o titolo operate.
L'art. 3, comma 105, della legge n. 549 del 1995 ha chiarito che non
costituisce plusvalenza iscritta l'utilizzazione ai soli fini del
bilancio del disavanzo da annullamento e da concambio emergente dalle
operazioni di fusione o di scissione per l'iscrizione di maggiori
valori sugli elementi patrimoniali provenienti dalle società fuse,
incorporate o scisse nonchè per l'iscrizione dell'avviamento. Detta
disposizione ha previsto che i dati esposti in bilancio a seguito
della fusione e della scissione ed i valori fiscalmente riconosciuti
devono risultare da apposito prospetto di riconciliazione.
32
MOD. 750/RY - PROSPETTO PER LA LIQUIDAZIONE DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA
DI CUI AL D.LGS. N. 358 DEL 1997
Il presente modello va compilato dai soggetti che hanno realizzato
plusvalenze derivanti dalle operazioni di riorganizzazione delle
attività produttive indicate nel capo I del D.Lgs. 8 ottobre 1997,
n. 358 (cessioni e conferimenti di aziende e di partecipazioni di
controllo di collegamento, fusioni, scissioni e scambi di
partecipazioni) e che optano per l'applicazione dell'imposta
sostitutiva.
L'opzione viene esercitata compilando il presente modello.
In particolare, l'art. 2 di tale decreto legislativo stabilisce che
l'imposta sostitutiva deve essere versata in un massimo di cinque
rate annuali di pari importo: la prima rata con scadenza entro il
termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi
relative al periodo d'imposta nel quale è stata realizzata la
plusvalenza ovvero hanno avuto effetto le operazioni di fusione e di
scissione, le altre rate con scadenza entro il termine previsto per
il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative ai quattro
periodi di imposta successivi. Il versamento rateale non comporta il
pagamento di somme a titolo di interessi.
Gli importi di ciascuna rata da versare possono essere compensati con
i crediti di imposta concessi alle imprese, indicati nel Mod. 750/RS,
e con le eccedenze di imposta risultanti dalla dichiarazione dei
redditi (Mod. 750/RO).
Al rigo RY1 vanno indicate le plusvalenze derivanti dalla cessione di
aziende e di partecipazioni di controllo o di collegamento.
Al rigo RY2 vanno indicate le plusvalenze derivanti dai conferimenti
di aziende e di partecipazioni di controllo o di collegamento.
Al rigo RY3 vanno indicate le plusvalenze derivanti da scambi di
partecipazioni.
Al rigo RY4 vanno indicati i maggiori valori iscritti in bilancio per
effetto della imputazione dei disavanzi derivanti da operazioni di
fusione o scissione che si considerano fiscalmente riconosciuti se
assoggettati all'imposta sostitutiva.
Al rigo RY5 va indicato il totale delle plusvalenze e dei maggiori
valori indicati nei righi precedenti.
Al rigo RY6, in colonna 1, va indicata l'imposta sostitutiva dovuta,
risultante dall'applicazione dell'aliquota del 27 per cento
sull'ammontare indicato nel rigo precedente; nella casella "N. RATE",
va indicato il numero di rate con cui si intende versare l'imposta
sostitutiva stessa e, nella colonna 3, va indicato l'importo della
prima rata, che può essere compensato, in parte o tutto:
- con i crediti di imposta concessi alle imprese, da indicare al rigo
RY7;
- con le eccedenze di ILOR risultanti dal rigo RO13 del Mod. 750/RO,
da indicare al rigo RY8;
Al rigo RY9 va riportata la differenza tra il rigo RY6 e la somma dei
righi RY7 e RY8.
Per il versamento dell'imposta sostitutiva va utilizzato il seguente
codice tributo:
1665 - "Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda
o di partecipazione di controllo o di collegamento".
Gli estremi del versamento effettuato non vanno indicati nel quadro
in esame. Il versamento complessivo delle imposte dovute risultanti
dalla dichiarazione (Ilor, Imposta sul patrimonio netto, imposte
sostitutive, Irap) deve essere indicato unicamente nel Mod. 750/RO al
rigo RO19.
33
MOD. 750/RZ - PROSPETTO RELATIVO ALLE OPERAZIONI DI SCISSIONE
Il prospetto va compilato da ciascun soggetto beneficiario della
scissione in relazione a ciascuna operazione di scissione intervenuta
nel corso del periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione.
Se nello stesso periodo la società è stata beneficiaria di più
scissioni, dovrà compilare più prospetti.
I righi da RZ1 a RZ13 sono riservati ai dati relativi alla società
beneficiaria; i righi da RZ14 a RZ44 ai dati relativi alla società
scissa e alle altre società beneficiarie. Se queste ultime sono in
numero superiore agli spazi disponibili, l'elenco proseguirà su un
altro prospetto utilizzando solo i righi da RZ14 a RZ44.
Il prospetto va altresì compilato dai soggetti che hanno effettuato
operazioni di scissione in esercizi precedenti a quello in corso alla
data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre
1997) e che, per effetto delle disposizioni dell'art. 9, comma 3, del
predetto decreto, intendono ottenere il riconoscimento fiscale delle
differenze dei valori iscritti in bilancio, a fronte dei disavanzi di
scissione, i relativi valori fiscalmente riconosciuti, ancora
esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima
della predetta data, mediante il versamento, sulla suddetta
differenza, dell'imposta sostitutiva di cui al medesimo decreto. Tali
soggetti devono compilare il prospetto limitatamente alle sezioni
riguardanti i dati relativi alla società beneficiaria della
scissione, alla società scissa e al "Disavanzo da annullamento o da
concambio".
Righi da RZ1 a RZ13:
La sezione riguardante i dati relativi alla società beneficiaria
della scissione va compilata solo se il soggetto beneficiario è
diverso da quello dichiarante.
Nel rigo RZ5, campi 1, 2, 3 e 4, va indicato, il tipo di scissione
(totale o parziale), il numero di soggetti beneficiari e la data
dell'atto di scissione.
Nel rigo RZ6, la quota percentuale del patrimonio netto contabile
della società scissa acquisita dal dichiarante.
Nel rigo RZ7, la quota percentuale del capitale sociale assegnato
dalla società dichiarante in concambio ai soci della società
scissa.
Nel rigo RZ8, vanno specificate, barrando le relative caselle, le
categorie cui appartengono i beni acquisiti con la scissione.
Nel rigo RZ9, va indicato, barrando la relativa casella, se le azioni
o quote assegnate ai singoli soci della società scissa, sono o non
sono in proporzione con le loro originarie partecipazioni nella
stessa società.
Nel rigo RZ10, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati, con riguardo alla
società dichiarante, rispettivamente, la data immediatamente
anteriore a quella di unificazione dei conti patrimoniali, la data di
tale unificazione e la data di chiusura dell'esercizio in cui la
unificazione è avvenuta.
Nel rigo RZ11, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati i corrispondenti
importi del patrimonio netto secondo le risultante contabili.
Nei righi RZ12 e RZ13, va indicato, rispettivamente, l'importo
relativo all'aumento del capitale per il concambio e l'importo del
nuovo capitale sociale.
Righi da RZ14 a RZ44:
Con riguardo alla società scissa vanno indicate le notizie
anagrafiche e le indicazioni, riferite sempre alla stessa, della
quota percentuale del patrimonio netto contabile non trasferita, ove
si tratti di scissione parziale.
Nel rigo RZ19 va indicato l'ammontare complessivo del disavanzo di
scissione, sia da annullamento che da concambio, derivante dalla
scissione con il soggetto scisso i cui dati identificativi sono
indicati nell'apposita sezione della presente pagina.
Nel rigo RZ20 va indicata la parte del predetto disavanzo imputata al
conto economico.
Nei righi da RZ21 a RZ25, vanno indicati, in col. 1, le voci
dell'attivo patrimoniale alle quali è stato imputato il disavanzo,
in col. 2 gli importi ad esse relativi e, in col. 3, il codice 1,
qualora si tratti di beni ammortizzabili, e il codice 2, qualora si
tratti di beni non ammortizzabili. Nella colonna 4, vanno indicati i
maggiori valori di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ26 va indicato il totale dei maggiori valori di cui si
chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ27 va indicato l'ammontare dei maggiori valori di cui al
rigo RZ26, per i quali non è dovuta l'imposta sostitutiva, in
applicazione delle disposizioni di cui all'art. 6, comma 2, lettere
a), b) e c), del D.Lgs. n. 358 del 1997.
Nel rigo RZ28 va indicata la differenza tra l'importo di rigo RZ26 e
l'importo di rigo RZ27, da assoggettare ad imposta sostitutiva.
I soggetti che, per effetto dell'art. 9, comma 3, del D.Lgs. n. 358
del 1997, intendono ottenere, in tutto o in parte, il riconoscimento
delle differenze tra i valori iscritti in bilancio a fronte di
disavanzi di scissione, e i relativi valori fiscalmente riconosciuti,
ancora esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso
prima della predetta data, nel rigo RZ19 devono indicare la
differenza tra i valori dei beni iscritti in bilancio ai quali sono
stati imputati i disavanzi di scissione ed i relativi valori
fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti nel predetto bilancio e
non devono compilare i righi RZ20 e RZ27.
Nella col. 2 dei righi da RZ21 a RZ25, va indicata la differenza di
cui al rigo RZ19 imputata alle relative voci dell'attivo patrimoniale
e nella col. 4 la parte di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ29, va indicato l'ammontare complessivo delle riserve e
fondi in sospensione d'imposta, tassabili solo in caso di
distribuzione, risultanti dall'ultimo bilancio della società scissa,
limitatamente all'importo entro il quale la beneficiaria è tenuta a
ricostituirli (comma 9 dell'art. 123-bis del Tuir).
Nei righi RZ30 e RZ31, vanno indicati, per importi complessivi,
rispettivamente, le poste di cui trattasi ricostituite pro-quota e
quelle ricostituite per intero.
Nel rigo RZ32, va indicato l'ammontare complessivo delle riserve e
fondi in sospensione d'imposta, diversi da quelli tassabili solo in
caso di distribuzione, risultanti dall'ultimo bilancio della società
scissa, limitatamente all'importo entro il quale la beneficiaria è
tenuta a ricostituirli (comma 9 dell'art. 123-bis del Tuir).
Nei righi RZ33 e RZ34, vanno indicati per importi complessivi le
poste di cui trattasi, ricostituite pro-quota e quelle ricostituite
per intero.
Nel seguito vanno indicate le notizie anagrafiche riguardanti le
eventuali altre società beneficiarie della scissione.

Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE

34
MOD. 750/RW - TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E
VALORI MOBILIARI
Questo modulo deve essere utilizzato dalle società semplici, in nome
collettivo, in accomandita semplice ed equiparate nonchè dalle
associazioni fra artisti e professionisti residenti in Italia, le
quali, in conformità di quanto previsto nel D.L. 28 giugno 1990, n.
167 convertito dalla legge 4 agosto 1990 n. 227, devono indicare:
a) i trasferimenti da e verso l'estero di denaro, titoli o valori
mobiliari effettuati attraverso soggetti non residenti, senza il
tramite di intermediari residenti, sia istituzionali che
professionali se l'ammontare complessivo di tali trasferimenti nel
corso del periodo di imposta sia stato superiore a lire 20 milioni
(art. 2 comma 1 e art. 5 comma 2); nell'ammontare complessivo
vanno computati tutti i trasferimenti e, quindi, sia quelli verso
l'estero che quelli dall'estero.
L'obbligo riguarda i trasferimenti diversi da quelli relativi a
investimenti all'estero e attività estere di natura finanziaria,
indipendentemente dalle clausole degli investimenti stessi e dalle
modalità con le quali hanno avuto luogo;
b) gli investimenti all'estero e le attività estere di natura
finanziaria detenuti al termine del periodo di imposta se
l'ammontare complessivo di tali investimenti ed attività, al
termine del periodo di imposta, risulta superiore a lire 20
milioni (articolo 4 commi 1 e 5). Quest'obbligo sussiste anche se
nel corso dell'anno non siano intervenute movimentazioni;
c) i trasferimenti da verso e sull'estero che hanno interessato i
suddetti investimenti ed attività se l'ammontare complessivo dei
movimenti effettuati nel corso dell'anno, computato tenendo conto
anche dei disinvestimenti, sia stato superiore a lire 20 milioni
(articolo 4, commi 2 e 5).
Quest'obbligo sussiste anche se al termine del periodo di imposta i
soggetti interessati non detengano investimenti all'estero nè
attività estere di natura finanziaria, in quanto a tale data è
intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o l'estinzione dei
rapporti finanziari.
L'obbligo di dichiarazione di cui ai precedenti punti b) e c)
sussiste indipendentemente sia dalle modalità con cui gli
investimenti all'estero, le attività estere di natura finanziaria e
i trasferimenti sono stati posti in essere (attraverso intermediari
residenti, attraverso non residenti, in forma diretta) sia dalla
causa da cui gli stessi traggono origine (donazione, successione
ecc.).
Nel caso in cui le operazioni in questione siano eseguite in valuta
estera il soggetto interessato deve indicare il controvalore in lire
utilizzando il cambio indicato al D.M. 27 gennaio 1998 pubblicato
nella G.U. n. 28 del 4 febbraio 1998, tenuto conto dell'errata
corrige pubblicata nella G.U. n. 40 del 18 febbraio 1998.
L'obbligo di dichiarazione sussiste anche nel caso in cui le
operazioni siano state poste in essere dai contribuenti in qualità
di esercenti attività commerciali in regime di contabilità
ordinaria e siano quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e
conservazione delle scritture contabili previsti dalle norme fiscali.
Nel caso in cui sussista l'obbligo di presentazione del Mod. 750, il
presente modulo deve essere presentato unitamente a detto modello.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi, il presente modulo deve essere presentato con le modalità e
nei termini previsti per la presentazione del Mod. 750, compilando il
relativo frontespizio.
Considerato che il modulo RW riguarda la rilevazione su base annua
dei trasferimenti da, verso e sull'estero di denaro, titoli e valori
mobiliari, il modulo RW dovrà essere presentato, con riferimento
all'intero anno solare.
Si intendono compresi fra gli investimenti esteri e le attività
estere di natura finanziaria, i titoli e i valori mobiliari esteri
acquistati in Italia per il tramite degli intermediari residenti di
cui all'articolo 1 del D.L. n. 167 del 1990. Sono inoltre compresi le
obbligazioni e i titoli similari di cui all'articolo 31 del DPR n.
601 del 1973 e quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero
a decorrere dal 10 settembre 1992.
Gli obblighi di dichiarazione non sussistono, per espressa previsione
legislativa, per gli investimenti all'estero e per le attività
estere di natura finanziaria produttive di redditi di capitale o di
redditi diversi, semprechè tali redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero, fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 o 27
per cento ai sensi dell'art. 26, terzo comma, del D.P.R. n. 600
del 1973 e successive modificazioni. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari esteri,
percepiti mediante l'intervento dei soggetti di cui al primo comma
dell'art. 23 del D.P.R. n. 600 del 1973, che nella specie assumono
la veste di sostituto d'imposta, ovvero conseguiti attraverso la
cessione di predetti titoli con l'intervento - a qualsiasi titolo
- di tali sostituti d'imposta, e dei depositi e conti correnti
esteri i cui redditi siano percepiti in Italia per il tramite dei
citati sostituti. Identica disciplina si applica con riferimento
agli interessi, premi ed altri frutti derivanti da obbligazioni e
titoli similari di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e di
quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere
dal 10 settembre 1992, assoggettati a ritenuta ai sensi del terzo
comma dell'art. 26 del citato D.P.R. n. 600 del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art. 27, comma 4, del D.P.R. n. 600 del 1973. Si
tratta degli utili su titoli partecipativi esteri, semprechè
percepiti in Italia per il tramite di intermediari residenti,
così come chiarito nel precedente punto 2, che vanno dichiarati
nel Modello 750/F;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del D.L. 30 settembre 1983, n. 512,
convertito, con modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n.
649. Si tratta dei proventi derivanti dai titoli e certificati
(cc.dd. "titoli atipici"), emessi da soggetti non residenti,
collocati in Italia ed assoggettati a ritenuta da parte del
soggetto residente incaricato del pagamento dei proventi o del
riacquisto dei titoli o certificati;
5. siano stati assoggettati alla ritenuta d'imposta del 12,50 per
cento prevista dall'art. 67 del D.L. 30 agosto 1993, n. 331,
convertito dalla legge 29 ottobre 1993 n. 427. Si tratta delle
plusvalenze realizzate mediante cessione a termine di valute
estere ovvero conseguite attraverso altri contratti, che assumono,
anche in modo implicito valori a termine delle valute come
riferimento per la determinazione dei corrispettivi, derivanti da
operazioni con non residenti, previste dall'art. 81, comma 1,
lett. c-ter del Tuir.
Inoltre i predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le
quote di organismi collettivi in valori mobiliari di diritto estero:
* già autorizzati al collocamento in Italia prima dell'entrata in
vigore del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con
modificazioni dalla L. 4 agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad
applicarsi la disciplina di cui all'art. 11-bis del D.L. n. 512 del
1983, ai sensi del comma 2 dell'art. 10-ter della legge 23 marzo
1983 n. 77 del 1983 e successive modificazioni;
* situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello
Stato ai sensi dell'art. 10-bis della citata L. n. 77/1983, diversi
da quelli di cui alla precedente alinea, i cui proventi sono
soggetti alla ritenuta del 12,50 per cento, che deve essere
operata, ai sensi dell'art. 10-ter, comma 1, della medesima legge,
dai soggetti residenti incaricati del pagamento dei proventi
medesimi, del riacquisto o della negoziazione delle quote o delle
azioni (cfr. art. 10-ter, comma 4, L. n. 77/1983);
* diversi da quelli di cui ai precedenti punti, semprechè i relativi
proventi siano stati percepiti in Italia e assoggettati alla
ritenuta d'acconto del 12,50 per cento di cui al comma 6 dell'art.
10-ter della predetta legge n. 77/1983.
Per effetto dell'art. 5 bis del D.L. n. 167 del 1990, introdotto
dall'art. 22 della legge 6 febbraio 1996 n. 52, l'obbligo di
dichiarazione non sussiste per gli investimenti e le attività di
natura finanziaria detenuti negli Stati membri dell'Unione Europea;
l'obbligo di dichiarazione non sussiste, inoltre, per i trasferimenti
relativi a tali investimenti ed attività operati all'interno
dell'Unione Europea fatta eccezione per i trasferimenti da e per
l'Italia.
Nel caso in cui le attività estere di natura finanziaria di cui alla
presente dichiarazione abbiano prodotto redditi relativamente ai
quali non sussistano le condizioni di esonero, il contribuente dovrà
farne oggetto di dichiarazione nella Sezione - del Mod. 750/I,
secondo le istruzioni ivi fornite.
Si richiama altresì l'attenzione sulla disposizione contenuta
nell'art. 6 del D.L. n. 167 del 1990 innanzi citato che, ai fini
delle imposte sui redditi, prevede la presunzione di fruttuosità,
nella misura pari al tasso ufficiale medio di sconto vigente in
Italia nei singoli periodi d'imposta, con riguardo alle somme in
denaro, ai titoli ed ai valori mobiliari trasferiti o costituiti
all'estero, senza che ne risultino dichiarati i redditi effettivi, a
meno che nella dichiarazione non venga specificato che si tratta di
redditi la cui percezione avverrà in un successivo periodo
d'imposta.
Nei casi di attività di natura finanziaria detenute negli Stati
membri dell'Unione Europea, per le quali non sussiste l'obbligo di
dichiarazione in base all'art. 5 bis del D.L. 167 del 1990,
l'indicazione che si tratta di redditi la cui percezione avverrà in
un successivo periodo di imposta può essere effettuata compilando la
parte relativa alle Annotazioni nel modulo 750/RW, che quindi deve
essere comunque presentato.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni: nella Sezione I vanno
indicati i trasferimenti dall'estero verso l'Italia e dall'Italia
verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari effettuati
attraverso non residenti e senza il tramite degli intermediari
residenti, per ragioni diverse dagli investimenti all'estero e dalle
attività estere di natura finanziaria; nella Sezione II vanno
indicate le consistenze degli investimenti esteri e delle attività
di natura finanziaria detenute all'estero al termine del periodo di
imposta; nella Sezione III vanno indicati i flussi dei trasferimenti
dall'estero verso l'Italia, dall'Italia verso l'estero e dall'estero
sull'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, in qualunque modo
effettuati (sia attraverso i non residenti che per il tramite di
intermediari residenti ovvero in forma diretta) che nel corso
dell'anno hanno interessato investimenti esteri ed attività di
natura finanziaria.
Nella Sezione I indicare, per ciascuna operazione di trasferimento, i
seguenti dati:
- nei campi 1 e 2, le generalità complete (cognome e nome, se
trattasi di persone fisiche; denominazione, se trattasi di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente
attraverso il quale è stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3, il paese estero di residenza del soggetto non
residente;
i campi 1, 2 e 3 non vanno compilati quando il trasferimento è
avvenuto in forma diretta;
- nel campo 4, la tipologia dell'operazione, indicando il codice 1 se
l'operazione ha comportato un trasferimento dall'estero verso
l'Italia oppure il codice 2 se l'operazione ha comportato un
trasferimento dall'Italia verso l'estero;
- nei campi 5 e 6, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il relativo codice, rilevato dall'elenco dei Paesi esteri,
riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 7 e 8, il mezzo di pagamento impiegato per
l'effettuazione dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario,
ecc.) indicando nel campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8
il codice 1, 2 o 3 a seconda che il mezzo di pagamento sia
rappresentato, rispettivamente, da denaro, assegna bancari, o altri
mezzi;
- nel campo 9, il codice della causale dell'operazione, desumendolo
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nel campo 10, la data dell'operazione;
- nel campo 11, l'importo dell'operazione.
Al riguardo si precisa che, qualora le operazioni siano state
effettuate in valuta estera, il controvalore in lire degli importi
da indicare nel campo 11 è determinato, per il 1997 sulla base dei
valori di cambio riportati nel D.M. 27 gennaio 1998, pubblicato
nella G.U. del 4 febbraio 1998, tenuto conto dell'errata corrige
innanzi menzionata.
Nella Sezione II indicare, per ciascuna tipologia di investimento
estero e di attività estera di natura finanziaria e distintamente
per ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti investimenti
ed attività detenuti all'estero al termine del periodo di imposta.
In particolare indicare:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il corrispondente codice, desumendolo dall'elenco dei Paesi
esteri riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 3 e 4, rispettivamente, la descrizione della causale
dell'operazione e il relativo codice, desumendolo dalla tabella dei
codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato alle
istruzioni del presente modulo. La casella 5 riportata nel campo 4
va barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di
intermediari residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi
non sono stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 6, l'importo degli investimenti ed attività suddetti. In
proposito si richiama quanto già precisato in riferimento al campo
11 della Sezione I.
Nella Sezione III indicare, per ciascuna operazione che ha comportato
trasferimenti di denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e
sull'estero, i dati di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il relativo codice desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri,
riportato in allegato alle presenti istruzioni;
- nel campo 3, la tipologia dell'operazione indicando il codice:
1, per i trasferimenti dall'estero verso l'Italia,
2, per i trasferimenti dall'Italia verso l'estero,
3, per i trasferimenti dall'estero sull'estero;
- nel campo 4, il codice dell'operazione, desumendolo dalla tabella
dei codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato
alle presenti istruzioni. La casella 5 riportata in questo campo va
barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari
residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono
stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 6, gli estremi di identificazione della banca ed il
numero di conto utilizzato;
- nel campo 7, la data in cui è intervenuta l'operazione;
- nel campo 8 l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della Sezione I.
Se il contribuente ha posto in essere una pluralità di operazioni
comportanti il trasferimento dall'estero verso l'Italia, dall'Italia
verso l'estero e dall'estero sull'estero di denaro, titoli o valori
mobiliari mediante l'utilizzo di uno o più conti correnti, in luogo
della indicazione delle singole operazioni di trasferimento, il
contribuente può limitarsi ad indicare, con riferimento a ciascun
conto interessato, l'ammontare complessivo dei trasferimenti
effettuati dall'estero (codice 1), dall'Italia (codice 2) e
sull'estero (codice 3), indicandone l'importo nel campo 7 e la
tipologia nel campo 3. Infine, nel caso in cui per una stessa
operazione di trasferimento intervengano più intermediari menzionati
nei primi due commi dell'articolo 1 del D.L. n. 167 del 1990, dovrà
essere indicato soltanto il numero di conto relativo
all'intermediario che per primo è intervenuto nell'operazione di
trasferimento verso l'estero e per ultimo nell'operazione di
trasferimento verso l'Italia.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per
l'indicazione dei dati richiesti, si dovranno utilizzare altri moduli
avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi, riportando la
numerazione progressiva nella apposita casella posta nella prima
pagina del modulo.
Tutti gli importi devono essere arrotondati alle mille lire superiori
se le ultime tre cifre superano le cinquecento lire ed a quelle
inferiori nel caso contrario; ad esempio: 1.501 diventa 2.000; 1.500
diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000.
35
MOD. 750/RK - PATRIMONIO NETTO DELLE IMPRESE
Il modello 750/RK va utilizzato per dichiarare il patrimonio netto su
cui applicare l'imposta istituita dal D.L. 30 settembre 1992, n. 394,
convertito dalla legge 26 novembre 1992, n. 461.
Si ricorda che l'applicazione dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, già prorogata all'esercizio in corso al 30 settembre 1995,
è stata ulteriormente prorogata dall'art. 3, comma 110, della legge
28 dicembre 1995, n. 549, fino all'esercizio in corso al 30 settembre
1997.
Detto modello deve essere presentato unitamente al Mod. 750 e va
presentato anche se l'imposta non è dovuta, in quanto di ammontare
non superiore a lire 100.000.
Si ricorda che a seguito della modifica della lett. c), comma 2,
dell'art. 51 del Tuir, operata dall'art. 3, comma 4, lett. b), della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, a decorrere dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 1996, sono
redditi d'impresa i redditi dei terreni, per la parte derivante
dall'esercizio di attività agricole di cui all'art. 29 del Tuir, ove
spettino alle società in nome collettivo e in accomandita semplice.
Pertanto, per le suddette società che svolgono esclusivamente
attività agricola rientrante nei limiti di cui all'art. 29, comma 2,
del Tuir, non trova più applicazione l'esenzione dall'imposta sul
patrimonio netto disposta dall'art. 8, comma 2, del D.M. 7 gennaio
1993, concernente le modalità di attuazione delle disposizioni
recate dal citato D.L. n. 394 del 1992.
Il modello si compone di tre Sezioni, le prime due riguardanti, la
determinazione dell'imponibile e la terza il calcolo dell'imposta
patrimoniale dovuta nonchè i versamenti dell'imposta stessa.
La Sezione I va compilata dalle società tenute, non per effetto di
opzione, al regime di contabilità ordinaria, per le quali l'imposta
si applica ai sensi dell'art. 1, comma 2, del citato D.L. n. 394, sul
patrimonio netto, così come risulta dal bilancio, diminuito
dell'utile dell'esercizio.
Qualora il bilancio non sia stato redatto, non sussistendone
l'obbligo, come nel caso di fusione o di trasformazione, ovvero non
sia stato approvato, essendo scaduti i termini di approvazione dello
stesso, occorre assumere gli elementi desumibili dalle scritture
contabili alla data di chiusura del periodo d'imposta.
Nei righi da RK1 a RK6 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Al fine di stabilire quali fondi vanno inclusi, nel rigo RK4, tra le
poste del patrimonio netto, occorre avere riguardo alla natura degli
stessi, nel senso che essi vanno ricompresi allorchè non sono
destinati alla copertura di specifici oneri o passività ovvero non
costituiscono poste rettificative dell'attivo.
Nel rigo RK7 va indicato l'importo escluso dall'imponibile
dell'imposta patrimoniale, per effetto dell'art. 3, comma 111, della
legge n. 549 del 1995.
Si ricorda che in base a detta norma, nel computo della base
imponibile dell'imposta patrimoniale non si tiene conto
dell'incremento del patrimonio netto, rispetto a quello che ha
assunto rilevanza ai fini dell'applicazione dell'imposta per il
periodo d'imposta 1995.
La predetta disposizione non si applica ai soggetti che si sono
costituiti dopo il 15 settembre 1995 e, pertanto in tale ipotesi,
detto rigo non deve essere compilato. Per costituiti si intendono
quei soggetti che hanno presentato la dichiarazione di inizio
attività ai fini Iva entro il 15 settembre 1995.
Il rigo RK9 va compilato dai soggetti che, alla fine dell'esercizio
con riferimento al quale è dovuta l'imposta, possiedono da almeno
tre mesi direttamente o indirettamente, cioè tramite soggetti non
residenti, azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
società o enti soggetti alla stessa imposta.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio stesso.
Per i suddetti soggetti, il comma 4 dell'art. 1 del citato D.L. n.
394 del 1992 stabilisce che il patrimonio netto deve essere diminuito
del valore contabile delle azioni, titoli similari o quote o, se
minore, di un valore pari alla corrispondente frazione del patrimonio
netto della società o ente partecipato, direttamente o
indirettamente tramite soggetto non residente.
Pertanto, in tale ipotesi, l'importo di rigo RK8 deve essere
diminuito del minor importo tra il valore contabile delle azioni,
titoli similari o quote posseduti e quello corrispondente alla
percentuale di possesso, diretto o indiretto, applicata al patrimonio
netto della società o ente partecipato direttamente o
indirettamente, risultante dall'ultimo bilancio.
La Sezione II va compilata dai soggetti ammessi al regime di
contabilità semplificata, ovvero, al regime di contabilità
ordinaria per effetto di opzione, per le quali, sulla base di quanto
stabilito all'art. 2 del DL n. 394, l'imposta si applica sulla somma:
a) del valore delle rimanenze finali di cui agli artt. 59 e 60 del
Tuir, - da indicare nel rigo RK11 - determinato ai sensi delle
norme medesime;
b) del costo complessivo dei beni ammortizzabili (materiali e
immateriali) determinato con i criteri di cui all'art. 76 dello
stesso Tuir, al netto dei relativi ammortamenti fiscalmente
riconosciuti effettuato ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir,
riportato nel rigo RK12.
Per effetto dell'art. 5, comma 4, del decreto di attuazione, per i
soggetti esercenti l'attività di distribuzione di carburanti,
l'ammontare delle rimanenze finali è determinato al netto
dell'imposta di fabbricazione.
I soggetti, tenuti al regime di contabilità ordinaria per effetto di
opzione, possono, tuttavia, determinare l'imposta assumendo come base
imponibile, il patrimonio netto, a condizione che ne sia stata data
comunicazione nella dichiarazione dei redditi, barrando l'apposita
casella nel riquadro posto nell'ultima facciata del Mod. 750/RA. In
tal caso devono utilizzare la sezione I del presente modello.
Nella Sezione III va indicato nel rigo RK14 l'imposta che risulta
dall'applicazione dell'aliquota del 7,5 per mille all'importo di rigo
RK10 ovvero RK13.
Si ricorda che in caso di compilazione del rigo RK9, l'imposta
dovuta, per effetto dell'art. 1, comma 4, ultimo periodo, del D.L. n.
394, non può comunque essere inferiore all'1 per mille del
patrimonio netto indicato nel rigo RK8 senza tener conto, quindi,
delle diminuzioni spettanti in conseguenza delle partecipazioni
possedute.
Se il periodo di imposta è superiore o inferiore ai dodici mesi
l'imposta è ragguagliata alla durata di detto periodo, considerando
come mese intero la frazione di esso superiore a 15 giorni.
L'imposta non è dovuta se l'ammontare di rigo RK14 non supera
l'importo di lire centomila.
Nel rigo RK15 va indicato il credito d'imposta relativo alle
agevolazioni per le nuove iniziative produttive, di cui al comma 210
dell'art. 2 della legge 23 dicembre 1996, n. 662, pari al 50 per
cento del precedente rigo RK14, che comunque non può superare,
unitamente al credito d'imposta utilizzato nel rigo RO12, l'importo
di lire 7.000.000
ATTENZIONE
Si fa presente che, ai sensi del comma 212 dell'art. 2 della
legge n. 662 del 1996, l'importo non utilizzato dalla società
di persone commerciale per il pagamento dell'Ilor e dell'importo
sul patrimonio netto dell'imprese è attribuito in misura non
eccedente lire 5.000.000, ai soci in quote proporzionali alle
loro partecipazioni agli utili.
Esempio:
Società in nome collettivo, composta dal socio A e il socio B,
partecipanti ognuno al 50 per cento.
Credito d'imposta
* Importo massimo L. 7.000.000
* Ilor dovuta: L. 2.000.000;
credito spettante L. 1.000.000
* Imposta patrimoniale
dovuta L. 1.000.000;
credito spettante L. 500.000

Credito non utilizzato della società L. 5.500.000
* Credito massimo spettante ai soci L. 5.500.000
* Credito massimo spettante al socio "A" L 2.750.000
* Credito massimo spettante al socio "B" L. 2.750.000
Da ultimo si fa presente che, relativamente alle società semplici e
alle associazioni tra artisti e professionisti, non essendo le stesse
soggette all'Ilor e all'imposta sul patrimonio netto, il credito
d'imposta pari a L. 7.000.000 deve essere attribuito ai soci o
associati in quote proporzionali alla loro partecipazione agli utili
per un importo che ciascuno di essi non può comunque eccedere L.
5.000.000. (Vedere la voce "Credito d'imposta per le nuove iniziative
produttive" nelle "Novità della disciplina del reddito d'impresa e
quelle derivanti dall'attuazione delle deleghe in materia
tributaria").
Nel rigo RK16 va indicato l'importo della eccedenza d'imposta
risultante dalla precedente dichiarazione.
Nei righi RK17 e RK18 vanno indicati gli importi della prima e
seconda rata di acconto versati, riportando, negli appositi spazi,
gli estremi dei versamenti, cioè la data e il codice dell'ufficio
postale o della banca o del concessionario desunti dalle attestazioni
e/o dalle distinte di versamento.
Attenzione: Le società che hanno effettuato il versamento della
prima rata di acconto nel termine compreso tra il 1 giugno 1997 e il
20 giugno 1997 devono indicare l'importo versato al netto dello 0,50
per cento corrisposto a titolo di sanzione per l'imposta versata
tardivamente.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo RK14 e il totale degli
importi indicati nei righi RK15, RK16, RK17 e RK18 va indicata, se
positiva, nel rigo RK19 in quanto costituisce l'imposta da versare a
saldo, mentre, se negativa, va riportata nel rigo RK20.
Qualora l'importo indicato nel rigo RK14 non sia superiore a lire
100.000, il totale degli importi indicati nei righi RK16, RK17 e/o
RK18 dovrà essere indicato nel rigo RK20.
Il versamento dell'imposta sul patrimonio netto, a norma dell'art. 17
e seguenti del D.Lgs. n. 241 del 1997, deve essere effettuato
direttamente presso gli sportelli di qualsiasi concessionario o
presso qualsiasi banca o ufficio postale abilitato mediante la delega
prevista dall'art. 19 del citato D.Lgs. n. 241 del 1997 (Mod. F24).
Il versamento è effettuato utilizzando il seguente codice tributo:
codice 3430 - Imposta sul patrimonio netto delle imprese - Società
di persone.
Il periodo di riferimento nella forma AA.AA. è l'anno per il quale
si versa l'imposta.
Gli estremi del versamento effettuato non vanno indicati nel quadro
in esame. Il versamento complessivo delle imposte dovute (Ilor,
Imposta sul patrimonio netto, imposte sostitutive, Irap, ecc.) deve
essere indicato unicamente nel modello 750/RO al rigo RO19.

e) le società commerciali con un numero di soci non inferiori a 100.
Con riferimento all'ipotesi indicata nella lettera a), si fa presente
che non si considera periodo di normale svolgimento dell'attività
quello da cui decorre la messa in liquidazione ordinaria ovvero la
procedura concorsuale.
La casella posta nel rigo RO20 deve essere barrata qualora il
soggetto si sia avvalso della possibilità di rilasciare la
dichiarazione sostitutiva (che non deve essere allegata alla
dichiarazione) nella quale si attesta il possesso o meno dei
requisiti di "operativita'".
Maggiori informazioni in merito sono contenute nella voce di
Appendice "Disciplina delle società non operative".
Nel rigo RO21, colonna 1, va indicato il valore dei beni di cui
all'articolo 53, comma 1, lett. c), del Tuir, anche se costituiscono
immobilizzazioni finanziarie, aumentato del valore dei crediti.
Nel rigo RO22, colonna 1, va indicato il valore delle
immobilizzazioni costituite da beni immobili e da beni indicati
nell'art. 8 bis, primo comma, lett. a), del DPR n. 633 del 1972,
anche in locazione finanziaria.
Nel rigo RO23, colonna 1, va indicato il valore delle altre
immobilizzazioni, anche in locazione finanziaria.
Relativamente alle immobilizzazioni materiali e immateriali, si
precisa che sono escluse quelle in corso nonchè gli acconti.
I valori dei beni e delle immobilizzazioni da riportare nei righi da
RO21 a RO23 vanno assunti in base alle risultanze medie
dell'esercizio e dei due precedenti.
Ai fini del computo di dette medie, il valore dei beni e delle
immobilizzazioni acquistate o cedute nel corso di ciascun esercizio
dovrà essere ragguagliato al periodo di possesso e per la
determinazione del valore dei beni si applica l'art. 76, comma 1 del
Tuir. Il valore dei beni condotti in locazione finanziaria è
costituito dal costo sostenuto dall'impresa concedente, ovvero in
mancanza di documentazione, dalla somma dei canoni di locazione e del
prezzo di riscatto risultanti dal contratto.
Nel rigo RO24, colonna 2, va indicata la somma degli importi
determinati applicando le percentuali di cui all'art. 30, comma 1,
della legge n. 724 del 1994, come modificata dall'art. 3, comma 37,
della legge n. 662 del 1996, prestampate nel prospetto, ai valori
indicati in colonna 1.
Nel rigo RO24, colonna 3, vanno indicati i ricavi, gli incrementi di
rimanenze e i proventi, esclusi quelli straordinari, assunti in base
alle risultanze medie del conto economico dell'esercizio e dei due
precedenti.
Per i soggetti che determinano il reddito ai sensi dell'art. 79
(contabilità semplificata), gli elementi patrimoniali e reddituali
di cui sopra dovranno essere desunti dalle scritture contabili e,
qualora tenuto, dal libro inventari.
Qualora nel rigo RO24 l'importo indicato in colonna 3 sia inferiore a
quello di colonna 2, il soggetto è considerato non operativo.
In tal caso, il reddito imponibile minimo ai fini Irpef è
determinato applicando al valore dei medesimi beni considerati ai
fini della compilazione di colonna 1, posseduti nell'esercizio,
anch'essi ragguagliati al periodo di possesso nell'anno, da indicare
nella colonna 4, le percentuali previste dall'art. 30, comma 3, della
legge n. 724 del 1994, come modificata dall'art. 3, comma 37, della
legge n. 662 del 1996 e prestampate nel prospetto.
Ai fini dell'adeguamento del reddito da dichiarare, tenuto conto che
la disciplina normativa in esame non implica il venir meno delle
agevolazioni fiscali previste da specifiche disposizioni di legge, i
soggetti interessati dovranno procedere al raffronto tra il reddito
imponibile minimo indicato nel rigo RO24, colonna 5, e il reddito
indicato nel rigo RL1, colonna 2 ovvero la somma dei redditi di rigo
RL2, colonna 2 e RL10, colonna 2 del Mod. 750/RL, aumentati degli
importi che non concorrono a formare il reddito imponibile per
effetto di specifiche disposizioni agevolative, quali, ad esempio:
- proventi esenti, soggetti alla ritenuta alla fonte a titolo di
imposta o ad imposta sostitutiva;
- 60 per cento degli utili distribuiti da società collegate ai sensi
dell'articolo 2359 del cod. civ., non residenti nel territorio
dello Stato;
- 95 per cento degli utili distribuiti da società "figlie" residenti
in paesi della UE.;
- reddito agevolato ai sensi dell'articolo 3, commi 85 e 88 della
legge n. 549 del 1995;
Se tra i due termini posti a raffronto il primo risulta superiore al
secondo, l'adeguamento al reddito imponibile minimo può essere
operato integrando il reddito imponibile delle colonne 2 dei righi
RL1 o RL2 del Mod. 750/RL di un importo pari alla differenza dei due
predetti termini.
PROSPETTO DA RILASCIARE AI SOCI O ASSOCIATI
Sulla base dei dati risultanti dal Mod. 750/RL e dal Mod. 750/RM, la
società o associazione deve rilasciare a ciascun socio o associato
un prospetto da cui risultino la ragione sociale, la sede, il codice
fiscale e il codice di attività desumibile dalla classificazione
delle attività economiche nonchè l'eventuale iscrizione all'albo
delle imprese artigiane.
Nel suddetto prospetto devono essere indicati:
1) i dati identificativi del socio o associato;
2) il reddito (o la perdita) complessivo dichiarato agli effetti
dell'imposta personale nel rigo RL11, colonna 2, del Mod. 750/RL,
la perdita da impresa commerciale in contabilità ordinaria,
precisando se trattasi di perdite di cui all'art. 102, comma 1,
del Tuir ovvero art. 102, comma 1-bis dello stesso Tuir, indicate
rispettivamente nel rigo RL12, colonna 1 e colonna 2, del medesimo
Mod. 750/RL e, nella sola ipotesi in cui il socio sia una persona
fisica, l'eventuale reddito agevolato ai fini DIT indicato nella
colonna 1 del rigo RL1;
3) la quota percentuale di partecipazione agli utili spettante al
socio o associato con l'indicazione che la società commerciale o
l'associazione fruisce delle agevolazioni riservate alle nuove
iniziative produttive di cui ai commi da 210 a 214 dell'art. 2
della legge 23 dicembre 1996, n. 662, ai fini del computo del
relativo credito d'imposta Irpef;
4) la quota di reddito (o perdita) di cui al rigo RL11, colonna 2; la
quota di perdita da impresa commerciale in contabilità ordinaria
di cui al rigo RL12, colonna 1 o al rigo RL12, colonna 2,
imputabili al singolo socio o associato e, nella sola ipotesi che
il socio sia una persona fisica, l'eventuale quota del reddito
agevolato ai fini DIT;
5) qualora la società sia "non operativa", la quota di reddito
minimo calcolato ai sensi dell'art. 30 della legge 23 dicembre
1994, n. 724, come sostituito dall'art. 3, comma 37, della legge
23 dicembre 1996, n. 662, già ridotta della quota degli importi
che non concorrono a formare il reddito per effetto di specifiche
disposizioni agevolative. Tale indicazione va fornita nel caso in
cui la quota di reddito attribuito ai soci sia pari o superiore
alla predetta quota di reddito minimo. Qualora la società abbia
dichiarato un reddito agevolabile ai fini DIT ed il socio sia una
persona fisica, la quota di reddito minimo deve essere in ogni
caso comunicata;
6) la quota di credito d'imposta da far valere ai fini Irpef,
relativa all'imposta sostitutiva pagata dalla società di persone
commerciali a fronte della regolarizzazione delle scritture
contabili di cui all'art. 2, comma 142 della legge 23 dicembre
1996, n. 662 (G.U. n. 303 del 28 dicembre 1996);
7) la quota massima di credito d'imposta Irpef attribuibile al socio
in relazione alle agevolazioni fiscali per nuove iniziative
produttive di cui ai commi da 210 a 214 dell'art. 2 della legge n.
662 del 1996, calcolata in proporzione alla partecipazione dello
stesso nella società;
8) le ritenute d'acconto e quelle di imposta pagate all'estero (con
l'indicazione delle quote di reddito prodotto all'estero),
imputabili al singolo socio o associato;
9) le quote di crediti d'imposta sui dividendi, di crediti d'imposta
per i registratori di cassa, degli altri crediti d'imposta
spettanti ai sensi dell'art. 25, comma 8, dell'art. 26, comma 5,
della legge 413 del 1991, dell'art. 4, comma 5, della legge 408
del 1990, dell'art. 22 del D.L. n. 41 del 1995 e dell'art. 2,
comma 142 della legge n. 662 del 1996;
10) l'ammontare del credito d'imposta riferibile agli utili derivanti
dai dividendi distribuiti da società non residenti di cui
all'art. 96-bis del Tuir.
11) gli oneri deducibili dal reddito complessivo del singolo socio,
ai sensi dell'art. 10, comma 3, del Tuir. Ciascun socio
indicherà la quota di propria spettanza di detti oneri nel rigo
RP20 del modello UNICO 1998;
12) gli oneri per i quali è riconosciuta a ciascun socio una
detrazione d'imposta, di cui all'art. 13-bis, comma 3, del Tuir,
nonchè ai sensi dell'art. 1, comma 4 del D.L. 31 dicembre 1997,
n. 669. Ciascun socio indicherà la quota di propria spettanza
di detti oneri nel rigo RP12 del Modello UNICO 1998;
13) le spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio
sostenute a seguito del sisma delle regioni Emilia Romagna e
Calabria, per le quali è riconosciuta al socio una detrazione
nella misura del 41 per cento. Ciascun socio indicherà la quota
di spese di propria spettanza, rispettivamente nel rigo RP22 o
RP23 del Modello UNICO 1998, a seconda che i tratti di spese
sostenute nel 1996 o nel 1997. Per le spese sostenute dalla
società nel 1996 il singolo socio, può fruire della detrazione
relativamente alla seconda rata, mentre per la prima deve
presentare apposita istanza di rimborso.
Per ulteriori informazioni, vedere in Appendice la voce "Spese
per interventi di recupero del patrimonio edilizio".
14) i redditi soggetti a tassazione separata, di cui al rigo RL13 del
Mod. 750/RL, evidenziando a quale delle tipologie individuate
nelle singole sezioni del Mod. 750/RI essi appartengono. Inoltre,
tenuto conto che l'art. 1, comma 3, del D.L. n. 669 del 1996 ha
previsto un versamento a titolo di acconto pari al venti per
cento dell'imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione
separata, ai sensi dell'art. 16 del Tuir nonchè dell'art. 7,
comma 3 del medesimo Tuir, questi devono essere separatamente
indicati per ciascun socio.
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi a tassazione ordinaria vanno dichiarati
dal socio o associato nel Modello UNICO al quadro RH mentre i
redditi soggetti a tassazione separata vanno dichiarati dal socio
o associato nel Modello UNICO al quadro RM.
15) il metodo di determinazione del reddito adottato dalla società e
quindi se la società ha determinato il reddito ai sensi
dell'art. 52 del Tuir ovvero a norma dell'art. 79 del Tuir.
16) la quota attribuibile a ciascun socio degli interessi e altri
proventi esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o
private sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno
a decorrere dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate
separatamente da titoli a decorrere dalla stessa data, ovvero
proventi, comprese le plusvalenze realizzate in sede di cessione
o di riscatto di quote, derivanti dalla partecipazione a fondi
comuni di investimento mobiliare di tipo chiuso, che non sono
stati già portati a riduzione degli interessi passivi deducibili
in sede di determinazione del reddito della società.
ATTENZIONE
Ai sensi dell'art. 63, comma 3, del Tuir, ai fini del calcolo
degli interessi passivi ammessi in deduzione fino alla
concorrenza dell'importo complessivo dei suddetti interessi e
proventi, i soci esercenti attività di impresa devono
ricomprendere anche la quota di interessi o proventi conseguita
per il tramite delle società di cui all'art. 5 del Tuir.
17) la quota delle ritenute sugli interessi, premi ed altri frutti
dei titoli di cui all'art. 1 del D.Lgs. 1 aprile 1996, n. 239, da
scomputarsi per il 1997, delle quali il socio o associato, ai
fini dell'acconto per il 1998, non deve tenere conto, nella
misura del 70 per cento dell'ammontare scomputato per il periodo
d'imposta precedente.
18) qualora la società ha fruito delle agevolazioni contenute nel
comma 38 dell'art. 3 della legge n. 662 del 1996, le somme o il
valore normale dei beni assegnati ai soci persone fisiche, che si
configurano ai sensi dell'art. 44, comma 3, del Tuir, come utili,
diminuiti degli importi assoggettati all'imposta sostitutiva di
cui al comma 39 del predetto art. 3 da parte della società, al
netto dell'imposta sostitutiva stessa, poichè detti importi non
costituiscono redditi per i soci in virtù dei citato art. 3
comma 40.
Analogo prospetto va rilasciato nel caso in cui il socio sia una
società di capitale o altra società di persone.
_____________________________________________________________________
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
_____________________________________________________________________
26
MODELLO 750/RP -Prospetti comuni ai Modelli 750/RA, 750/RB e 750/RJ.
Il Mod. 750/RP si compone dei seguenti prospetti comuni ai modelli
750/RA, 750/RB e 750/RJ:
- Dati relativi all'attività;
- Prospetto delle riserve formate prima della trasformazione da
società soggetta all'Irpeg in società di persone;
- Prospetto dei conferimenti agevolati;
- Prospetto delle plusvalenze e sopravvenienze attive;
- Prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali;
- Prospetto della determinazione del reddito reinvestito;
- Prospetto per la determinazione della sopravvenienza attiva
relativa ai beni oggetto di investimenti agevolati.
DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nel rigo RP1 vanno indicati i dati variati rispetto a quelli
evidenziati nella precedente dichiarazione. Se per l'anno precedente
non è stata presentata la dichiarazione tale rigo va integralmente
compilato.
Nel rigo RP1 va indicato:
- campo 1, la descrizione dell'attività esercitata, in conformità
alla classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992 e consultabile presso gli uffici
finanziari;
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
L. 5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della L. 30 dicembre 1991,
n. 413, devono indicare, oltre all'attività esercitata, il
riferimento a quest'ultima norma;
- campo 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attività
economiche. In caso di esercizio di più attività, per le quali
non è stata tenuta contabilità separata, il codice va indicato
con riferimento all'attività prevalente sotto il profilo
dell'entità dei ricavi conseguiti.
Nel rigo RP2 va indicato:
- campo 1, se trattasi di nuove iniziative produttive intraprese da
meno di cinque periodi d'imposta barrando la casella. Tale casella
non va barrata se le attività intraprese erano già esistenti o in
caso di subentro nelle stesse (in conseguenza, ad esempio, di
cessioni, conferimenti, fusioni e affitto di azienda);
- campo 2, la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi, conseguiti
in relazione ad attività di sola lavorazione effettuata senza
alcun utilizzo di materiali o impiegando materiali forniti dai
committenti;
- campo 3, per i rivenditori in base a contratti estimatori di
giornali, di libri e di periodici, anche su supporti
audiovideomagnetici, e per i distributori di carburante, i ricavi
al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni.
PROSPETTO DELLE RISERVE FORMATE PRIMA DELLA TRASFORMAZIONE DA
SOCIETÀ SOGGETTE ALL'IRPEG IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo prospetto deve essere compilato al fine di consentire ai soci
della società di persone risultante dalla trasformazione di una
società soggetta all'IRPEG, avvenuta dopo il 31 dicembre 1987, di
fruire del credito d'imposta previsto dall'art. 14 del Tuir in
relazione alle riserve (diverse da quelli di cui al comma 1 dell'art.
44 del Tuir) costituite prima della trasformazione, le quali sono
imputate ai soci stessi, a norma dell'art. 5 del Tuir: a) nel periodo
d'imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per scopi diversi
dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la trasformazione
siano iscritte in bilancio con indicazione della loro origine; b) nel
periodo d'imposta successivo a quello della trasformazione se non
siano iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta
indicazione; c) nel periodo d'imposta in cui la società risultante
dalla trasformazione, che ha inscritto in bilancio le predette
riserve con l'indicazione della loro origine, ha variato il metodo di
determinazione del reddito passando da quello ordinario a quello
determinato ai sensi dell'art. 79 del Tuir.
Maggiori informazioni in merito sono contenuti in Appendice alla voce
"Crediti d'imposta".
Ai fini della compilazione del prospetto, si fa presente che, in
relazione a ciascuna categoria di riserve, va indicato nella colonna
1 il saldo esistente all'inizio del periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione che, nel caso in cui la
trasformazione sia avvenuta nel 1997, deve essere pari al saldo
finale risultante dall'ultimo bilancio della società di capitali;
inoltre, sempre nell'ipotesi di trasformazione avvenuta nel 1997,
qualora la riserva dopo la trasformazione non sia stata iscritta in
bilancio, ovvero sia stata iscritta senza l'indicazione della propria
origine, deve essere in ogni caso indicato il saldo esistente al
termine dell'ultimo periodo di imposta per il quale la società di
capitale ha presentato la dichiarazione.
Nella colonna 2 vanno indicati gli importi utilizzati nel periodo
d'imposta cui si riferisce la dichiarazione per la copertura delle
perdite d'esercizio, e che, pertanto, non devono essere imputate ai
soci.
Nella colonna 3 va indicato, invece, l'ammontare delle somme
distribuite o utilizzate nel periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione per scopi diversi dalla copertura di perdite di
esercizio, le quali invece devono essere imputate ai soci. Qualora le
riserve dopo la trasformazione, non siano state iscritte in bilancio,
ovvero siano state iscritte senza l'indicazione della propria
origine, deve essere riportato in questa colonna l'intero importo
indicato nella colonna 1, senza compilare la colonna 2.
Nella colonna 4 va indicato l'ammontare risultante dopo aver
sottratto gli importi delle colonne 2 e 3 da quello della colonna 1.
Nel rigo RP3 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi sopra evidenziati relativi alle riserve e altri fondi formati
a decorrere dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983 con
utili o proventi assoggettati all'IRPEG con aliquota ordinaria.
Nel rigo RP4 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve e altri fondi formati con utili o
proventi non assoggettati all'IRPEG a decorrere dall'esercizio in
corso alla data del 1 dicembre 1983, ad esclusione di quelli che in
caso di distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile
della società ovvero non concorrono a formare il reddito imponibile
dei soci.
Nel rigo RP5 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve o altri fondi già esistenti alla fine
dell'ultimo esercizio chiuso anteriormente alla data del 1 dicembre
1983 o formati con utili o proventi dell'esercizio stesso, ad
esclusione di quelli che, in caso di distribuzione, concorrono a
formare il reddito imponibile della società ovvero non concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci.
Nel rigo RP6 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve e altri fondi che, in caso di distribuzione,
concorrono a formare il reddito imponibile della società
indipendentemente dal periodo di formazione.
Nel rigo RP7 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve e altri fondi che, in caso di distribuzione,
non concorrono a formare il reddito imponibile dei soci
indipendentemente dal periodo di formazione.
PROSPETTO DEI CONFERIMENTI AGEVOLATI
Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti
hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della
legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904).
Quanto alle voci dei distinti righi si precisa che:
- nel rigo RP8 nelle colonne 1 e 2, vanno indicati il codice fiscale
della società conferitaria e la denominazione della stessa;
- nel rigo RP9 va indicato il valore riferibile alla quota posseduta
alla data di chiusura dell'esercizio precedente, che risulta dalla
somma algebrica delle attività e passività conferite ai sensi di
una delle predette leggi, assunte nei valori ad esse fiscalmente
attribuiti alla data del conferimento, eventualmente aumentato
dell'importo del fondo, in cui è stata accantonata la plusvalenza
agevolata (in regime di sospensione d'imposta), acquisto a
tassazione in precedenti esercizi;
- nel rigo RP10 va indicato il valore riferibile alla partecipazione
posseduta alla data di chiusura dell'esercizio precedente che
risulta in bilancio a tale data;
- nel rigo RP11 va indicato l'importo della plusvalenza realizzata
nel corso dell'esercizio.
In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle
istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono
state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della
plusvalenza in sospensione d'imposta.
A titolo esemplificativo, si rammenta che costituiscono realizzo:
- la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a
seguito del conferimento;
- la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della
società o ente a finalità estranee all'esercizio dell'impresa;
- la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati
eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento.
Nel caso in cui l'operazione di conferimento riguardi più complessi
aziendali apportati a società diverse, si deve provvedere alla
compilazione di un apposito allegato riportando nei righi P09, P10 e
P11 i dati riepilogativi mentre il rigo P08 non va compilato.
PROSPETTO DELLE PLUSVALENZE E SOPRAVVENIENZE ATTIVE
Per la compilazione di tale prospetto si rinvia alle istruzioni
fornite per la compilazione dei righi RB5 e RB6 del Mod. 750/RB e dei
righi RA4, RA5 e RA28 del Mod. 750/RA.
PROSPETTO DELLE ESENZIONI TERRITORIALI E SETTORIALI
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nella colonna 1 i contribuenti che richiedono l'esenzione o che
l'hanno già richiesta devono indicare la disposizione legislativa
che la prevede apponendo il codice individuato nella tabella L, di
seguito riportata.
Il contribuente che ha più attività agevolate indicherà per
ciascuna di esse le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi in
cui si tratta delle medesime disposizioni.
Nella colonna 2 deve essere indicato lo stato della esenzione
utilizzando i diversi codici di cui alla tabella I, (a seconda che
l'esenzione sia richiesta nella dichiarazione dei redditi per la
prima volta, che sia stata già richiesta nella dichiarazione dei
redditi relativa ai precedenti anni, che sia stata già richiesta con
apposita istanza, che sia stata riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio, che sia stata negata con provvedimento in
contestazione).
Nella colonna 3 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'esenzione.
Nella colonna 4 deve essere indicato l'anno in cui è stata richiesta
l'esenzione. Il contribuente che richiede l'esenzione per la prima
volta nella dichiarazione 1998 relativa all'anno 1997 indicherà
l'anno 1998.
Nella colonna 5 deve essere indicata la provincia (sigla) nel cui
territorio viene prodotto o reinvestito il reddito esente.
Nella colonna 6 va indicato l'ammontare del reddito esente o
reinvestito.
Le colonne 3 e 4 non devono essere utilizzate per le agevolazioni
degli utili reinvestiti.
Se la richiesta dell'agevolazione è fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno sia informato il competente
Ufficio distrettuale delle imposte dirette al quale (e non al Centro
di Servizio cui è stata inviata la dichiarazione dei redditi
contenente la richiesta di esenzione) deve essere inviata con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito.
Ai fini dell'applicazione del DPCM 29 luglio 1993, concernente
"Modalità di concessione delle agevolazioni contributive e fiscali
alle piccole e medie imprese della Valtellina", in sede di richiesta
delle agevolazioni devono essere indicate le agevolazioni di diversa
natura eventualmente già richieste o ottenute, assicurando il
rispetto dei limiti d'importo di cui all'art. 3, comma 1, del
D.P.C.M. medesimo.
Per ulteriori chiarimenti vedere circolare n. 88/E del 14 giugno
1994.
TABELLA I) STATO DELL'ESENZIONE
A) Esenzione (totale o parziale) richiesta in dichiarazione per la
prima volta.
B) Esenzione (totale o parziale) già richiesta nelle precedenti
dichiarazioni dei redditi.
C) Esenzione (totale o parziale) già richiesta con apposita istanza.
D) Esenzione (totale o parziale) riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio.
E) Esenzione (totale o parziale) negata dall'Ufficio con
provvedimento in contestazione.
TABELLA L) TIPO DI ESENZIONE
Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1 marzo 1986, n. 64;
D.L. 11 luglio 1988, n. 258, convertito dalla legge 5 agosto 1988, n.
337; art. 18 DL 23 giugno 1995, n. 244, conv. L. 8 agosto 1995, n.
341;
01 Esenzione totale ILOR (art. 101, primo comma, T.U. 6 marzo 1978,
n. 218);
02 Esenzione parziale ILOR (art. 101, secondo comma, T.U. 6 marzo
1978, n. 218);
Zone depresse Centro Nord e Polesine (art. 30, primo e secondo comma,
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre 1986, n. 879)
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR
Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Monfalcone, S. Canzian
d'Isonzo, Staranzano, Ancona, zona portuale Aussa Corno (art. 29
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601 art. 4 legge 27 dicembre 1975, n.
700; art. 30, secondo comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art.
9, secondo comma, legge 2 maggio 1983, n. 156; legge 29 gennaio 1986,
n. 26)
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR
Altri territori (art. 1, comma nono, D.L. 22 dicembre 1981 n. 790,
convertito in legge 23 febbraio 1982, n. 47, art. 3 terdecies D.L. 1
ottobre 1982, n. 696, conv. in legge 29 novembre 1982, n. 883; art.
73 del D.Lgs. 30 marzo 1990, n. 76; legge 10 maggio 1983, n. 190;
art. 11, commi 1 e 3 legge 2 maggio 1990, n. 102, DPCM 29 luglio
1993)
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE DELLA SOPRAVVENIENZA ATTIVA RELATIVA
AI BENI OGGETTO DI INVESTIMENTI AGEVOLATI (art. 3, comma 89, della
legge n. 549 del 1995).
Si ricorda che, a decorrere dal 15 settembre 1995, la cessione dei
beni oggetto degli investimenti agevolati, ai sensi dell'art. 3 del
D.L. n. 357 del 1994, e dell'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del
1995, entro il secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui
gli investimenti si considerano realizzati, comporta l'applicazione
dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995.
Ai sensi di tale norma il reddito escluso dall'imposizione, si
ridetermina, diminuendo l'ammontare dei predetti investimenti di un
importo pari alla differenza tra i corrispettivi derivanti dalle
cessioni e i costi sostenuti nello stesso periodo d'imposta per la
realizzazione degli investimenti indicati nell'art. 3 del DL n. 357
del 1994, diversi dagli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento.
L'importo del minor beneficio costituisce sopravvenienza attiva del
periodo d'imposta in cui i predetti beni sono ceduti.
Ai fini della compilazione del presente prospetto si precisa quanto
segue:
- nel rigo RP22 vanno indicati i corrispettivi derivanti dalle
cessioni dei beni oggetto degli investimenti agevolati di cui
all'art. 3 del DL n. 357 del 1994 e dall'art. 3, comma 88, della
legge n. 549 del 1995, effettuate nel presente periodo di imposta;
- nel rigo RP23 vanno indicati i costi sostenuti per la realizzazione
degli investimenti indicati nell'art. 3, del decreto-legge n. 357
del 1994, diversi dagli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento, sostenuti nello stesso
periodo d'imposta;
- nel rigo RP24 va indicato il 50 per cento della differenza tra rigo
P30 e rigo P31 che costituisce la sopravvenienza attiva del periodo
d'imposta in cui i beni sono ceduti. Si precisa che tale
sopravvenienza rileva in misura non eccedente l'importo del reddito
agevolato dei periodi d'imposta precedenti.
Se l'importo di rigo RP23 è superiore all'importo di rigo RP22, nel
rigo RP24 va indicato zero.
27
MOD. 750/RR - REDDITO ASSOGGETTABILE AD ALIQUOTA RIDOTTA AI SENSI DEL
D.G.S. N. 466/97
DETERMINAZIONE DEL REDDITO AGEVOLABILE AI FINI DIT
Il presente modello deve essere compilato dalle società in nome
collettivo dalle società in accomandita semplice e dai soggetti ad
esse equiparate in base all'art. 5 del Tuir, in regime di
contabilità ordinaria, che, pur non essendo direttamente interessati
all'agevolazione, determinano il reddito agevolabile da attribuire ai
soci o al coniuge dell'impresa coniugale gestita in forma societaria.
Per maggiori chiarimenti sull'agevolazione di cui al presente modello
vedere la voce "La Dual Icome Tax (DIT)" nelle "Istruzioni comuni ai
Modd. 750/RA, 750/RB e 750/RP".
Si richiama l'attenzione sulla circostanza che, per poter fruire
dell'agevolazione, il soggetto deve essere obbligatoriamente in
regime di contabilità ordinaria avendo superato, nel periodo
d'imposta precedente, i limiti di ricavi di cui all'art. 18 del
D.P.R. n. 600 del 1973, ovvero avendo esercitato nella presente
dichiarazione opzione irrevocabile per tale regime, barrando
l'apposita casella posta nel modello.
ATTENZIONE
Una volta esercitata l'opzione barrando l'apposita casella posta
nel presente modello, gli effetti di tale opzione permangono fino
alla cessazione dell'attività di impresa.
Nel rigo RR1 va indicata la somma dell'utile dell'esercizio 1996
accantonato a riserva e dei conferimenti in denaro effettuati dai
soci (questi ultimi ragguagliati alla durata del periodo d'imposta in
relazione alla data di effettivo versamento), nel corso del medesimo
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione.
Non vanno indicati, in quanto non rilevanti ai fini DIT:
- la quota di utile d'esercizio accantonata a riserva indisponibile a
seguito della valutazione di partecipazioni in imprese controllate
o collegate a norma dell'art. 2426, comma 1, n. 4, del codice
civile;
- i conferimenti in denaro provenienti da soggetti domiciliati in
paesi diversi da quelli indicati nel D.M. 4 settembre 1996, in
quanto con essi non è attuabile lo scambio di informazioni per
evitare le doppie imposizioni sul reddito;
- i conferimenti in denaro provenienti da soggetti domiciliati nei
paesi indicati nel D.M. 4 settembre 1996, se controllati da
soggetti residenti, qualora non sia stato ottenuto il parere
favorevole espresso da parte del Comitato Consultivo per
l'applicazione delle norme antielusive, istituito ai sensi
dell'art. 21 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e successive
modificazioni (cosiddetto "diritto d'interpello").
Nel rigo RR2 va indicato l'intero importo delle riduzioni del
patrimonio netto derivanti dall'attribuzione a qualsiasi titolo (sia
in denaro, che in natura) ai soci.
Nel rigo RR3 va indicata la differenza tra l'importo di rigo RR1 e
l'importo di rigo RR2.
Qualora il risultato sia negativo, i successivi righi non vanno
compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento del
capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR4 va indicato l'importo del patrimonio netto risultante
del bilancio dell'esercizio successivo a quello in corso al 30
settembre 1996, escludendo l'utile dell'esercizio stesso. Se il
patrimonio netto assume valore negativo, i successivi righi non vanno
compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento del
capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR5 va indicato il minor valore tra l'importo di rigo RR3 e
l'importo di rigo RR4.
Nel rigo RR6:
- il corrispettivo (in denaro o in natura) per l'acquisizione di
aziende o di complessi aziendali già appartenenti a impresa
controllata o comunque facente capo allo stesso soggetto economico,
avvenuta nel corso del periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- l'ammontare dei conferimenti in denaro effettuati nel corso del
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione, a
favore di soggetti controllati o sottoposti al controllo del
medesimo controllante, ovvero divenuti tali a seguito del
conferimento. L'importo del conferimento deve essere indicato
ancorchè alla data di chiusura dell'esercizio sia venuto meno il
rapporto di controllo.
Nel rigo RR7 vanno indicati:
- gli incrementi delle consistenze dei titoli e dei valori mobiliari,
diversi dalle partecipazioni, rispetto a quelle risultanti dal
bilancio dell'esercizio in corso alla data del 30 settembre 1996;
- l'incremento dei crediti da finanziamento nei confronti delle
società controllanti o che sono controllate, anche insieme ad
altri soggetti, dallo stesso controllante, rispetto a quelli
risultanti dal bilancio relativo all'esercizio in corso al 30
settembre 1996.
Nel rigo RR8 va indicata la differenza, se positiva, tra l'importo di
rigo RR5 e la somma degli importi dei righi RR6 e RR7; se il
risultato è pari a zero ovvero negativo, i successivi righi non
vanno compilati in quanto non sussiste alcuna variazione in aumento
del capitale investito rilevante ai fini DIT.
Nel rigo RR9 va indicato il valore complessivo dei beni strumentali
nuovi acquisiti nel corso del periodo d'imposta oggetto della
presente dichiarazione. Trattasi di tutti i beni materiali e
immateriali di cui agli art. 67 e 68 del Tuir, con esclusione
dell'avviamento. In caso di acquisizione di beni in locazione
finanziaria deve essere indicato il costo sostenuto dall'impresa
concedente per l'acquisto dei beni stessi. Si fa presente che il
valore dei suddetti beni deve essere assunto in misura pari al costo
fiscalmente riconosciuto, ragguagliato al periodo di possesso
nell'esercizio.
Nel rigo RR10 va indicato l'importo della riduzione dei debiti da
finanziamento, al netto dei crediti da finanziamento, rispetto
all'importo degli stessi risultante in bilancio alla chiusura
dell'esercizio in corso alla data del 30 settembre 1996.
Si precisa che tale possibilità di impiego dell'incremento del
capitale investito può realizzarsi solo nel caso in cui la
situazione finanziaria netta esistente alla chiusura di detto
esercizio sia di segno negativo (esempio: debiti da finanziamento
1500, crediti da finanziamento 800). In tal caso, l'importo della
riduzione, da indicare nel rigo RR10, potrà derivare sia da un
incremento di crediti, a parità di debiti, (sia da un decremento dei
debiti, a parità di crediti, e sia da entrambe le cause.
Nell'esempio considerato, l'eventuale riduzione per 200 del saldo
netto negativo (700), esistente alla data di chiusura dell'esercizio
in corso al 30 settembre 1996, può originare sia dal decremento dei
debiti, da 1500 a 1300, sia dall'incremento dei crediti, da 800 a
1000, e sia dal concorso di un decremento per 120 dei debiti e di un
incremento per 80 dei crediti.
Nel rigo RR11 va indicato il minor valore tra l'importo di rigo RR8 e
la somma degli importi dei righi RR9 e RR10. Si fa presente che
nell'ipotesi in cui il periodo d'imposta sia inferiore all'anno la
predetta differenza deve essere ragguagliata all'anno.
Qualora la somma degli importi di rigo RR9 e RR10 sia pari a zero i
successivi righi non vanno compilati in quanto non sussiste alcuna
variazione in aumento del capitale investito rilevante ai fini DIT.
Diversamente, l'importo del rigo RR11 va riportato nel successivo
rigo RR12.
Nel rigo RR12, colonna 1 va riportato l'importo di rigo RR11. Nella
colonna 2 va indicato l'importo risultante dall'applicazione del
coefficiente del 7 per cento all'importo indicato nella colonna 1.
Nel rigo RR13 va riportato l'importo del reddito imponibile
complessivo indicato nel rigo RL1, colonna 2, del Mod. 750/RL.
Nel rigo RR14 va indicato il minore tra l'importo di rigo RR12,
colonna 2 e quello di rigo RR13.
ATTENZIONE
Qualora l'importo di rigo RR12, colonna 2, costituente l'importo
del reddito agevolabile ai fini DIT, risulti superiore all'intero
reddito imponibile indicato nel rigo RR13, l'eccedenza non è
utilizzabile ai fini dell'agevolazione in parola e
conseguentemente è da considerarsi definitivamente persa.
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Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
_____________________________________________________________________
28
MOD. 750/RS CREDITI D'IMPOSTA
GENERALITÀ
Il Mod. 750/RS va utilizzato per l'indicazione dell'utilizzo dei
crediti d'imposta concessi:
- alle piccole e medie imprese per gli investimenti innovativi e per
le spese di ricerca;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio di noleggio con conducente;
- ai datori di lavoro per l'incremento della base occupazionale
(premio di assunzione);
- alle società di persone, costituire in misura non inferiore al 60
per cento da donne, che operino nei settori dell'industria,
dell'artigianato, dell'agricoltura, del commercio, del turismo e
dei servizi;
- alle imprese costruttrici o importatrici di veicoli nuovi di
fabbrica per il riconoscimento, al venditore degli stessi, del
contributo statale a fronte della rottamazione di analoghi beni
usati;
- alle imprese costruttrici o importatrici di ciclomotori o
motoveicoli nuovi di fabbrica per il riconoscimento, al venditore
degli stessi, del contributo statale a fronte della rottamazione di
analoghi beni usati;
Si precisano le seguenti regole di carattere generale applicabili ai
soggetti che fruiscono dei benefici sopra elencati:
- il credito d'imposta non dà diritto a rimborso (anche qualora non
risulti completamente utilizzato);
- in caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante o spettante
in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni previste a
seguito della liquidazione delle imposte dovute in base alla
dichiarazione dei redditi ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n.
600 del 1973 (sanzione amministrativa pari al 30 per cento
dell'importo del credito indebitamente utilizzato - art. 13, comma
1, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471); con specifico riguardo
alle agevolazioni concesse ai sensi della legge 5 ottobre 1991, n.
317, nonchè alle altre agevolazioni per la cui disciplina si fa
rinvio alla stessa legge (crediti di imposta per gli investimenti
innovativi e le spese di ricerca; credito di imposta per la
promozione dell'imprenditoria femminile), in forza dell'art. 11,
comma 3, del D.Lgs. n. 471 del 1997, si applica la sanzione
amministrativa dal cinquanta al cento per cento dell'intero
ammontare dei crediti di imposta dei quali si è indebitamente
fruito;
- i crediti d'imposta possono essere utilizzati a compensazione degli
importi da versare a titolo di imposta sostitutiva di cui al D.Lgs.
8 ottobre 1997, n. 358.
Il Mod. 750/RS contiene, infine, il prospetto per l'indicazione della
sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso l'EFIM.
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE, AI
SENSI DEGLI ARTT. 5, 6 E 8 DELLA LEGGE n. 317 del 1991
I primi due prospetti devono essere compilati dalle piccole e medie
imprese, da ultimo ridefinite dal decreto del Ministro
dell'industria, del commercio e dell'artigianato 18 settembre 1997
(pubblicato nella G.U. n. 229 del 1 ottobre 1997), cui è stato
concesso il credito di imposta previsto dagli articoli 5, 6 e 8 della
legge n. 317 del 1991, come integrata dall'art. 3 della legge 7
agosto 1997 n. 266.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza - e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato - nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale è concesso il beneficio ai sensi della
comunicazione del Ministero competente.
Tale credito può essere fatto valere ai fini del versamento
dell'ILOR, nonchè dell'imposta sostitutiva di cui D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358, fino a concorrenza delle imposte dovute per il periodo
di imposta nel corso del quale il credito è concesso; l'eccedenza è
computata in diminuzione delle imposte relative ai periodi di imposta
successivi ma non oltre il quarto, ovvero è computata
indifferentemente in diminuzione, nei medesimi periodi di imposta,
dai versamenti dell'IVA successivi alla presentazione della
dichiarazione dei redditi nella quale il credito è indicato.
Si ricorda che ai sensi dell'articolo 11, comma 1, della legge n. 317
del 1991, il credito d'imposta di cui agli artt. 5, 6 e 8 è
considerato sopravvenienza attiva del periodo di imposta in cui è
utilizzato (vedere Appendice alla voce "Contributi o liberalita'"
(art. 55, comma 3, lett. b) del Tuir).
In forza dell'art. 11, comma 3 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471,
in caso di revoca delle agevolazioni concesse ai sensi della legge 5
ottobre 1991, n. 317, si applica la sanzione amministrativa dal
cinquanta al cento per cento dell'ammontare dei crediti di imposta
indebitamente fruiti;
* Credito d'imposta concesso per investimenti innovativi (artt. 5 e 6
della legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS1, colonne 1, 2 e 3, gli ammontari del credito d'imposta
residuo risultante dalla precedente dichiarazione e rilevati dal
rigo S10, colonne 2, 3 e 4 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS2, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS3, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RS1 e del rigo RS2, utilizzati ai fini del versamento
dell'ILOR relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS4, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo RS1, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS5, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
gli ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del
rigo RS1 e del rigo RS2, utilizzati ai fini del versamento
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento è previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS6, colonna 2, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS1 e la somma degli importi dei
righi RS3, RS4 e RS5, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva sopra menzionata, relativamente
al periodo d'imposta successivo a quello cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS6, colonna 3, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS1 e la somma degli importi dei
righi RS3, RS4 e RS5, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi di imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il terzo.
- nel rigo RS6, colonna 4, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS2 e la somma degli importi dei
righi RS3 e RS5, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi di imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto.
* Credito d'imposta concesso per le spese di ricerca (art. 8 della
legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS7, colonne 1 e 2, gli ammontari del credito d'imposta
residuo risultante dalla precedente dichiarazione e rilevati dal
rigo S15, colonne 1 e 2 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS8, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS9, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7 e del rigo RS8, utilizzati ai fini del versamento dell'ILOR
relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo RS10, distintamente per ognuna delle colonne 1 e 2, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7, utilizzati a compensazione dell'IVA relativa al periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS11, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, gli
ammontari del credito di cui alle corrispondenti colonne del rigo
RS7 e del rigo RS8, utilizzati ai fini del versamento dell'imposta
sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo
di versamento è previsto entro il termine per il versamento a
saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di imposta cui
si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS12, colonna 1, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS7 e la somma degli importi dei
righi RS9, RS10 e RS11, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva sopra menzionata, relativamente
ai periodi d'imposta successivi a quello cui si riferisce la
presente dichiarazione, ma non oltre il secondo;
- nel rigo RS12, colonna 2, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS7 e la somma degli importi dei
righi RS9, RS10 e RS11, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il terzo;
- nel rigo RS12, colonna 3, la differenza tra l'ammontare della
corrispondente colonna di rigo RS8 e la somma degli importi dei
righi RS9 e RS11, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IVA e dell'imposta sostitutiva innanzi menzionata,
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto.
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO AI TITOLARI DI LICENZA PER L'ESERCIZIO DEL
SERVIZIO TAXI (art. 20 del DL n. 331/93)
Le imprese titolari di licenza per l'esercizio del servizio taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente, compresi gli organismi di fatto, ai sensi del DM 29 marzo
1994, devono indicare a pena di decadenza - quindi anche nel caso in
cui esso non venga utilizzato - nel presente Mod. 750/RS il credito
d'imposta concesso per l'anno 1997.
Tale credito d'imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'ILOR, dell'IVA, nonchè dell'imposta sostitutiva di
cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, fino a concorrenza dell'imposta
dovuta per il periodo d'imposta con riferimento al quale il credito
è concesso, nonchè per il versamento delle ritenute alla fonte
operate sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di lavoro
autonomo; l'eccedenza può essere computata in diminuzione dei
versamenti successivi oppure, ai sensi del DM 27 settembre 1995,
utilizzata mediante rilascio di buoni d'imposta da parte delle
circoscrizioni doganali competenti per territorio.
Il credito in questione concorre alla formazione del reddito
imponibile.
Pertanto, nel prospetto vanno indicati:
- nel rigo RS13, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dal rigo S21 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS14, l'ammontare del credito d'imposta spettante,
determinato dalla circoscrizione doganale alla quale il titolare di
licenza o autorizzazione ha presentato l'istanza di concessione;
- nel rigo RS15, colonna 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato per il
versamento delle ritenute alla fonte sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo la cui scadenza è
successiva alla data di presentazione della precedente
dichiarazione e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo RS15, colonna 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dei versamenti dell'IVA dovuti a partire dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS15, colonna 3, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta 1997;
- nel rigo RS15, colonna 4, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo RS13 e di rigo RS14, utilizzato a compensazione
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
il cui obbligo di versamento è previsto entro il termine per il
versamento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS16, la differenza tra la somma dei righi RS13 e RS14 e
la somma degli importi di credito d'imposta utilizzati, indicati
nel rigo RS15, colonne 1, 2, 3 e 4;
- nel rigo RS17, l'ammontare, anche parziale, del credito d'imposta
residuo per il quale si chiede il rilascio del buono d'imposta;
- nel rigo RS18, la differenza tra l'importo di rigo RS16 e quello di
rigo RS17, che potrà essere utilizzata ai fini dei versamenti
dell'IVA, delle ritenute e dell'imposta sostitutiva innanzi citata,
successivamente alla data di presentazione della presente
dichiarazione.
CREDITO D'IMPOSTA SPETTANTE AI SENSI DEL DL n. 357 del 1994 (PREMIO
DI ASSUNZIONE)
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito alla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato "premio di assunzione", in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994, assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso di particolari requisiti.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per il periodo d'imposta in corso
al 12 giugno 1994 e per i due successivi e può essere utilizzato, a
partire dall'inizio del periodo di imposta successivo a quello di
formazione del credito stesso, in sede di versamento dell'IVA,
dell'ILOR e delle ritenute alla fonte operate su qualsiasi tipo di
reddito, nonchè dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358. Il credito formatosi nel corso del 1996 può essere
stato, quindi, utilizzato a partire dal 1 gennaio 1997.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS19, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
precedente dichiarazione di cui al rigo S25 del Mod. 750/S/97;
- nel rigo RS20, colonna 1, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato per il versamento delle ritenute alla fonte di
qualsiasi tipo la cui scadenza è successiva alla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 2, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 3, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato ai fini dell'ILOR relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS20, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS19, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento è
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS21, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS19 e la somma degli importi dei
crediti d'imposta utilizzati, indicati nel rigo RS20, colonne 1, 2,
3 e 4, che potrà essere utilizzato ai fini dei versamenti
dell'IVA, delle ritenute e dell'imposta sostitutiva innanzi citata
successivi a quelli del sopra menzionato rigo RS20.
CREDITO DI IMPOSTA PER LA PROMOZIONE DELL'IMPRENDITORIALITÀ
FEMMINILE
(art. 5 legge 25 febbraio 1992, n. 215)
In forza della legge 25 febbraio 1992, n. 215, a favore delle
società di persone costituite in misura non inferiore al 60 per
cento da donne rientranti nella definizione comunitaria di piccola
impresa, costituite in data successiva al 21 marzo 1992, che operino
nei settori dell'industria, dell'artigianato, dell'agricoltura, del
commercio, del turismo e dei servizi, è prevista la concessione, in
luogo dei contributi di cui all'art. 4 della legge citata, di un
credito di imposta (art. 5).
Le modalità di concessione dell'agevolazione in questione sono
disciplinate dal decreto del Ministro dell'industria, del commercio e
dell'artigianato 5 dicembre 1996, n. 706. Detto credito deve essere
indicato, a pena di decadenza, e quindi anche nel caso in cui non
venga utilizzato, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
di imposta nel corso del quale è concesso il beneficio; esso può
essere fatto valere ai fini del versamento dell'ILOR, nonchè
dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358,
fino a concorrenza delle imposte dovute per il periodo di imposta nel
corso del quale il credito è concesso; l'eventuale eccedenza è
computata in diminuzione delle imposte relative ai periodi di imposta
successivi ma non oltre il quarto, ovvero è computata
indifferentemente in diminuzione, nei medesimi periodi di imposta,
dei versamenti dell'IVA successivi alla presentazione della
dichiarazione dei redditi nella quale il credito è indicato.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 11, comma 1, della legge 5 ottobre
1991, n. 317, richiamato dall'art. 5 della legge n. 215 del 1992, il
credito di imposta in questione è considerato sopravvenienza attiva
(vedere appendice alla voce "Contributi o liberalita'" - art. 55,
comma 3 lett. b) del Tuir.
In caso di revoca del credito, disposta a norma dell'art. 11 del
regolamento ministeriale recato dal D.M. 5 dicembre 1996, n. 706,
innanzi citato, si applica la sanzione amministrativa dal cinquanta
al cento per cento dell'ammontare del credito di imposta
indebitamente fruito, ai sensi del combinato disposto dell'art. 11
sopra menzionato e dell'art. 11, comma 3, del D.Lgs. 18 dicembre
1997, n. 471.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS22, l'ammontare del credito concesso nel periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS23, colonna 1, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS22, utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta per il
periodo di imposta 1997;
- nel rigo RS23, colonna 2, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS22, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento è
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS24, l'ammontare del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS22 e la somma dei crediti di
imposta utilizzati, indicati nel rigo RS23, colonne 1 e 2 che
potrà essere utilizzato ai fini dei versamenti dell'IVA e
dell'imposta sostitutiva innanzi citata, relativamente ai periodi
di imposta successivi a quello cui si riferisce la presente
dichiarazione, ma non oltre il quarto.
CREDITO DI IMPOSTA A FAVORE DELLE IMPRESE COSTRUTTRICI O IMPORTATRICI
DI VEICOLI, CICLOMOTORI E MOTOVEICOLI, SPETTANTE A FRONTE DELLA
ROTTAMAZIONE DI ANALOGHI BENI USATI (Art. 29 del D.L. 31 dicembre
1996, n. 669, convertito con modificazioni nella legge 28 febbraio
1997, n. 30; art. 1 del D.L. 25 settembre 1997, n. 324, convertito
dalla legge 25 novembre 1997 n. 403; art. 22 della legge 7 agosto
1997, n. 266)
Beneficiano del credito di imposta in questione le imprese
costruttrici o importatrici di autovetture o di autovetture per
trasporto promiscuo di cui all'art. 54, comma 1, lett. a) e c) del
D.Lgs. 30 aprile 1992, n. 285, nonchè di ciclomotori o motoveicoli
di cui, rispettivamente, agli artt. 52 e 53 del citato decreto, come
integrati dall'art. 1, comma 4 del decreto del Ministro dei trasporti
e della navigazione 5 aprile 1994.
Detti crediti spettano - in occasione dell'acquisto in Italia di
veicoli nuovi di fabbrica, anche in locazione finanziaria, ovvero di
ciclomotori e motoveicoli nuovi di fabbrica, da parte delle persone
fisiche, anche non residenti, che consegnano per la rottamazione
analoghi beni usati aventi determinati requisiti - alle imprese
costruttrici o importatrici le quali hanno riconosciuto al venditore
l'importo del contributo statale previsto dagli artt. 29 del D.L. n.
669 del 1996, 1 del D.L. n. 324 del 1997, convertito dalla legge n.
403 del 1997 e 22 della legge n. 266 del 1997.
I crediti in questione possono essere utilizzati per il versamento
delle ritenute operate sui redditi da lavoro dipendente, dell'ILOR,
dell'IVA, dovute anche in acconto, per l'esercizio in cui avviene il
rilascio, da parte del pubblico registro automobilistico,
dell'originale del certificato di proprietà del veicolo nuovo e per
i successivi; inoltre, i crediti stessi possono essere utilizzati a
compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8 ottobre
1997, n. 358.
Le imprese interessate sono tenute a conservare, fino al 31 dicembre
del quinto anno successivo a quello in cui è stata emessa la fattura
di vendita, la documentazione che deve essere ad esse trasmessa dal
venditore, individuata al comma 5 dell'art. 29 della legge n. 30 del
1997, in caso di cessione di veicoli ed al comma 6 dell'art. 22 della
legge n. 266 del 1997 in caso di cessione di ciclomotori ed
autovetture.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo RS25 l'ammontare del credito maturato nel periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo RS26, colonna 1, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25 utilizzato per i versamenti, dovuti fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione, delle ritenute alla
fonte operate sui redditi da lavoro dipendente;
- nel rigo RS26, colonna 2, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25, utilizzato a compensazione dei versamenti dell'Iva
dovuti fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo RS26, colonna 3, l'ammontare del credito di imposta di cui
al rigo RS25, utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta per il
periodo di imposta 1997;
- nel rigo RS26, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo
RS25, utilizzato a compensazione dell'imposta sostitutiva di cui al
D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358, il cui obbligo di versamento è
previsto entro il termine per il versamento a saldo delle imposte
sui redditi relative al periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo RS27, l'importo del credito residuo risultante dalla
differenza tra l'importo di rigo RS25 e la somma degli importi dei
crediti di imposta utilizzati, indicati nel rigo RS26, colonne 1,
2, 3 e 4, che potrà essere utilizzato ai fini dei versamenti delle
ritenute, dell'Iva e dell'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8
ottobre 1997, n. 358, successivi a quelli indicati nel sopra
menzionato rigo RS26.
ALTRI CREDITI D'IMPOSTA NON PIÙ IN VIGORE
Questa sezione è relativa all'utilizzo, nel corso dell'esercizio, di
eventuali crediti di imposta non riportati nel presente quadro in
quanto non più in vigore.
In particolare va indicato:
- nel rigo RS28 l'ammontare dell'importo residuo indicato nella
precedente dichiarazione;
- nel rigo RS29, nelle rispettive colonne, l'utilizzo dell'importo
del precedente rigo in compensazione dei versamenti delle ritenute
alla fonte sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di
lavoro autonomo, dei versamenti dell'IVA e dei versamenti in
acconto dell'ILOR.
RICHIESTA DI SOSPENSIONE DEI VERSAMENTI DI IMPOSTA DEI CREDITORI
VERSO L'EFIM (art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111 e art. 8 del D.L. 31 gennaio
1995, n. 26, convertito dalla legge 29 marzo 1995, n. 95)
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione delle Comunità Europee
92/C 213/02, adottata in data 20 maggio 1992, creditrici del
soppresso EFIM e delle società dal medesimo controllate, per le
quali a norma dell'articolo 6 del D.L. 19 dicembre 1992, n. 487,
convertito dalla legge 17 febbraio 1993, n. 33, opera, a decorrere
dal 18 luglio 1992, la sospensione del pagamento dei crediti da esse
vantati.
Per effetto dell'art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta, da versare o iscritte a ruolo (cfr.
Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994).
La sospensione dei versamenti è ammessa fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti vantati, come risultano dai decreti del
Ministro del tesoro di approvazione dell'elenco dei crediti ammessi,
ovvero da documentazione avente data certa e asseverata agli
amministratori responsabili delle società creditrici.
Ai sensi dell'art. 6 del D.L. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito
dalla legge 29 novembre 1995, n. 507, il versamento delle imposte
sospese da parte delle imprese ai sensi dell'art. 1 del citato D.L.
n. 532 del 1993 deve essere effettuato entro 30 giorni dalla data in
cui, per effetto di pagamenti definitivi, totali o parziali, da parte
degli enti debitori, comprese le imprese poste in liquidazione coatta
amministrativa, viene ad esaurirsi il credito vantato.
Pertanto, i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo RS30, l'importo del credito per il quale è operante la
sospensione del pagamento dei debiti dell'Efim e delle società da
questo controllate, al netto degli importi indicati per i quali si
è fruito della sospensione dei versamenti ai fini delle ritenute,
dell'ILOR, dell'imposta sul patrimonio netto e dell'IVA nonchè
delle iscrizioni a ruolo, nella dichiarazione dei redditi relativa
al 1996 e in quelle relative agli anni precedenti;
- nel rigo RS31, l'importo del credito eventualmente rimborsato;
- nel rigo RS32, colonna 1, l'importo delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, per le quali si fruisce della
sospensione;
- nel rigo RS32, colonna 2, l'importo dell'IVA dovuta alla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo RS32, colonna 3, l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione per la quale
si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS33, l'importo complessivo delle citate imposte iscritte
a ruolo per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS34, l'importo dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa dovuta per il periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione per la quale si fruisce della sospensione;
- nel rigo RS35, la differenza tra l'importo di rigo RS30 e la somma
degli importi dei righi RS31, RS32, colonne 1, 2 e 3, RS33 e RS34.
_____________________________________________________________________
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
_____________________________________________________________________
29
MOD. 750/RU -PLUSVALENZE ASSOGGETTATE A IMPOSTA SOSTITUTIVA
GENERALITÀ
Questo quadro deve essere compilato dalle società semplici e dagli
altri soggetti ad esse equiparate ai sensi dell'art. 5 del Tuir per
dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse da quelle
conseguite nell'esercizio di imprese commerciali, realizzate mediante
cessione a titolo oneroso, a decorrere dal 28 gennaio 1991, di
azioni, quote rappresentative del capitale o del patrimonio e di
altre partecipazioni analoghe, nonchè dei certificati
rappresentativi di partecipazione in società, associazioni, enti ed
altri organismi nazionali ed esteri, di obbligazioni convertibili,
diritti di opzione ed ogni altro diritto, che non abbia natura di
interesse, connesso ai predetti rapporti, anche se derivanti da
operazioni a premio e da compravendita a pronti o a termine. Non
vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate all'imposta sostitutiva
in misura forfetaria ai sensi dell'art. 3 del D.L. 28 gennaio 1991,
n. 27, convertito dalla L. 25 marzo 1991, n. 102, relative a cessioni
per le quali è operante l'opzione prevista dalla citata norma.
L'opzione, da esercitare all'atto della prima cessione effettuata nel
periodo di imposta, è valida per tutte le altre operazioni che
vengono poste in essere nello stesso periodo di imposta e non può
essere esercitata per le plusvalenze realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di partecipazioni sociali di cui alla lettera c) del
comma 1 dell'art. 81 del Tuir, escluse quelle acquisite per
successione, per le quali l'opzione può essere sempre esercitata.
A seguito delle modificazioni intervenute con l'articolo 4, comma 2,
del D.L. 29 settembre 1997, n. 328, convertito con L. 29 novembre
1997, n. 410, che ha sostituito la lettera c) del comma 1
dell'articolo 81 del Tuir, le plusvalenze per le quali non può
essere esercitata l'opzione di cui all'articolo 3 del citato D.L. 28
gennaio 1991, n. 27, da indicare nel presente quadro unitamente alle
minusvalenze di cui si chiede la deduzione negli esercizi successivi,
sono quelle derivanti dalla cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali nonchè di diritti o titoli attraverso cui
possono essere acquisite le predette partecipazioni, che
rappresentino complessivamente una partecipazione al capitale o al
patrimonio della società o ente superiore al 2, al 5 o al 10 per
cento, secondo che si tratti di azioni negoziate nei mercati
regolamentati, altre azioni o di partecipazioni non azionarie. Al
riguardo, si ricorda che ai fini del computo delle percentuali sopra
specificate occorre tener conto non solo delle partecipazioni cedute,
ma anche dei diritti (es. diritti di opzione) o titoli (es.
obbligazioni convertibili) ceduti, attraverso i quali possono essere
acquisite le partecipazioni medesime. Inoltre, il computo della
percentuale deve essere eseguito considerando tutte le cessioni
effettuate nel corso dei dodici mesi che precedono l'ultima cessione
di titoli (es. azioni, obbligazioni convertibili) o diritti anche se
le cessioni sono effettuate nei confronti di soggetti diversi.
Con specifico riferimento al calcolo della percentuale rilevante in
caso di cessione, a partire dal 1 ottobre 1997, di titoli (es.
obbligazioni convertibili) o diritti (es. diritti di opzione o
warrant) attraverso i quali possono essere potenzialmente acquisite
le partecipazioni di cui all'articolo 81, comma 1, lettera c) del
Tuir, come modificato dall'articolo 4 del citato D.L. n. 328 del
1997, si precisa che detti titoli o diritti devono essere sommati
alle partecipazioni cedute prima del 30 settembre 1997 sia nel caso
in cui alla medesima data risultino già superate le percentuali
indicate nell'articolo 81, comma 1, lettera c) del Tuir, sia nel caso
in cui dette percentuali vengano superate per effetto di ulteriori
cessioni poste in essere a partire dal 1 ottobre 1997.
Poichè il superamento dei limiti precedentemente indicati comporta
l'assoggettamento al regime analitico delle plusvalenze relative alle
partecipazioni per le quali si è verificato il suddetto superamento,
l'eventuale imposta sostitutiva applicata in misura forfetaria, ai
sensi del citato art. 3 del D.L. n. 27 del 1991, sulle cessioni
effettuate anteriormente al superamento delle percentuali predette,
costituisce credito di imposta (da indicare nel rigo RU7) ai fini
dell'applicazione dell'imposta sostitutiva calcolata secondo il
metodo ordinario previsto dall'art. 2 del provvedimento stesso.
Si ricorda che l'imposta sostitutiva non è dovuta per le plusvalenze
realizzate, entro il 30 giugno 1998, mediante cessione a titolo
oneroso di valori mobiliari quotati nei mercati regolamentati
italiani di cui all'articolo 81, comma 1, lettera c-bis) del Tuir,
nonchè mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni, titoli
o diritti di cui al citato articolo 81, comma 1, lettera c-bis),
diversi da quelli negoziati nei mercati regolamentati italiani,
detenute da almeno 15 anni.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, è
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito,
comprensivo degli interessi per dilazioni di pagamento, ed il prezzo
pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto è
avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza, quello
dichiarato ai fini della relativa imposta; per le partecipazioni
ricevute in donazione, si fa riferimento al prezzo che è stato
pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a titolo oneroso,
ovvero al valore definito dal precedente titolare o, in mancanza,
quello da lui dichiarato agli effetti dell'imposta di successione. In
ogni caso il prezzo è aumentato di ogni altro costo inerente alla
partecipazione ceduta (bolli, commissioni, imposte, ecc., con
esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere) ed è
diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo
di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all'art. 44, comma
1, del Tuir.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base a un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati rilevati
nell'anno in cui si è verificata la cessione rispetto a quella dei
medesimi valori rilevati nell'anno in cui è avvenuto l'acquisto, a
condizione che, fra la cessione e l'acquisto, siano intercorsi non
meno di 12 mesi. I coefficienti di adeguamento sono stati approvati
con D.M. 17 marzo 1998, pubblicato nella G.U. n. 67 del 21 marzo
1998.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del D.L. 28 gennaio 1991, n. 27, convertito dalla L. 25 marzo
1991, n. 102, comprese le plusvalenze su partecipazioni sociali
possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque anni e cedute dopo il
compimento del quinquennio, a richiesta dell'interessato, può essere
assunto per la determinazione del prezzo di acquisto di titoli, quote
o diritti quotati in borsa o negoziati al mercato ristretto, quello
risultante dalla media dei prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel
corso dell'anno 1990, della borsa valori di Milano, o, in difetto,
delle borse presso cui i titoli sono quotati; per gli altri titoli,
quote o diritti non quotati può essere assunto, a richiesta
dell'interessato, il valore alla data del 28 gennaio 1991, risultante
da apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 25 per cento ed è
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze, determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza può essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta, ma non oltre il quinto.
Il contribuente è tenuto inoltre a compilare e conservare un
apposito prospetto nel quale indicare, per ognuna delle operazioni
eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'ammontare dei
relativi costi, l'eventuale importo derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo, come sopra determinato, ed
il risultato del calcolo effettuato. Questo prospetto dovrà essere
esibito o trasmesso all'ufficio tributario competente, su richiesta
di quest'ultimo.
RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Il riquadro in alto a destra del modello deve essere compilato
indicando il codice fiscale del contribuente.
DETERMINAZIONE DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA
Nel rigo RU1, indicare il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel 1997, per
l'importo effettivamente percepito, incluse le somme percepite
precedentemente a titolo di anticipazione. In questo rigo va indicata
anche la quota parte dei corrispettivi delle cessioni di
partecipazioni poste in essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le
quali è stato convenuto il pagamento rateale, secondo i chiarimenti
forniti nel rigo successivo, concernente il costo fiscale
dell'operazione.
Nel rigo RU2, indicare l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato
o decrementato dell'ammontare derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo. Se per la determinazione del
prezzo d'acquisto dei titoli ceduti, è stato assunto il valore (alla
data del 28 gennaio 1991) risultante da apposita perizia, per la
valutazione del costo si deve applicare il coefficiente di
rivalutazione a decorrere da tale data.
Nel caso di cessione di quote di società di persone il coefficiente
di rivalutazione del costo si applica sul risultato dell'operazione
che tiene conto degli incrementi e dei decrementi previsti
dall'articolo 82, comma 1-bis, del Tuir. Pertanto non devono essere
autonomamente rivalutati i redditi imputati al socio (che si
aggiungono al costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione) e
gli utili distribuiti (che si scomputano dal costo fiscalmente
riconosciuto della partecipazione stessa). In coerenza con tale
criterio, il costo da rivalutare va decrementato delle perdite
imputate al socio e incrementato delle somme versate a copertura
delle perdite.
Qualora non sia stato percepito nel periodo di imposta tutto il
corrispettivo pattuito, conformemente a specifiche clausole
contrattuali che prevedono il pagamento rateale del corrispettivo ed
il numero delle rate stabilite, nel rigo RU2, indicare il costo
fiscalmente rilevante, incrementato o decrementato come sopra
descritto, proporzionalmente corrispondente alle somme percepite nel
periodo di imposta.
Con riferimento ai righi precedenti si precisa che in essi dovranno
essere indicati, rispettivamente, i corrispettivi percepiti ed i
costi fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
descritto, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta,
comprese quelle assoggettate, in dipendenza dell'opzione esercitata
ai sensi dell'art. 3 del D.L. n. 27 del 1991, all'imposta sostitutiva
secondo il regime forfetario. In tal caso, infatti, il superamento
delle percentuali di cui alla lettera c), comma 1, dell'art. 81 del
Tuir comporta l'attrazione di tali plusvalenze al regime analitico, e
ciò anche quando tale superamento si sia verificato per effetto
delle cessioni effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo RU3, indicare le plusvalenze imponibili che si ottengono per
differenza tra l'importo del rigo RU1 e quello del rigo RU2.
Se il risultato è negativo, la minusvalenza potrà essere portata in
diminuzione delle eventuali plusvalenze della specie realizzate nel
quinquennio successivo. In tale caso indicare zero nel rigo RU3 e
riportare, nel campo 5 del prospetto "Minusvalenze non compensate
nell'anno", la differenza tra l'importo di rigo RU2 e quello di rigo
RU1.
Se il risultato è positivo, e dalla dichiarazione dell'anno
precedente risultano minusvalenze, nel rigo RU4 indicare dette
minusvalenze (fino a concorrenza dell'importo di rigo RU3).
Nel rigo RU5, indicare la differenza tra l'importo di rigo RU3 e
quello di rigo RU4.
Le eventuali minusvalenze residue vanno indicate nel prospetto delle
"Minusvalenze non compensate nell'anno", suddivise per ciascun
periodo d'imposta.
Nel rigo RU6, indicare l'imposta sostitutiva, pari al 25 per cento
dell'importo di rigo RU5.
Nel rigo RU7, indicare il credito d'imposta, pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario.
Nel rigo RU8, indicare, l'ammontare dell'imposta sostitutiva a debito
che, nell'ipotesi in cui il contribuente vanti il credito di imposta
di cui al rigo RU7, è pari alla differenza tra l'importo di rigo RU6
e l'importo di rigo RU7. L'importo di cui al rigo RU8 deve essere
indicato unicamente nel Mod. 750/RO al rigo RO19.
Se l'importo del rigo RU7 è superiore a quello del rigo RU6 indicare
nel rigo RU9 l'ammontare dell'imposta sostitutiva a credito.
MINUSVALENZE NON COMPENSATE NELL'ANNO
In questo prospetto vanno indicate, separatamente nei relativi campi
(righi da RU10 a RU14), le eventuali quote residue delle minusvalenze
risultanti dalle dichiarazioni relative ai periodi d'imposta 1993,
1994, 1995, 1996, e dalla presente dichiarazione, che non si sono
potute compensare con le plusvalenze dichiarate nel rigo RU3.
30
MOD. 750/RV - PROSPETTO RELATIVO ALLE OPERAZIONI DI FUSIONE
Il prospetto va compilato dal soggetto incorporante o risultante
dalla fusione in relazione a ciascuna operazione di fusione
intervenuta nel corso del periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione.
Se nello stesso periodo d'imposta il soggetto incorporante o
risultante dalla fusione viene poi incorporato o si fonde con altri,
il prospetto relativo alla prima operazione va compilato, per il
soggetto cessato e con riferimento alla sua posizione nella prima
operazione, dalla società successivamente incorporante o risultante
dalla fusione.
I righi da RV1 a RV10 sono riservati ai dati relativi al soggetto
incorporante o risultante dalla fusione; i righi da RV11 a RV31 ai
dati relativi al soggetto incorporato o fuso.
Se i soggetti fusi o incorporati sono più di uno, occorre compilare
altri prospetti utilizzando solo i righi da RV11 a RV31.
Il prospetto va altresì compilato dai soggetti che hanno effettuato
operazioni di fusione in esercizi precedenti a quello in corso alla
data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre
1997) e che, per effetto delle disposizioni dell'art. 9, comma 3, del
predetto decreto, intendono ottenere il riconoscimento fiscale delle
differenze dei valori iscritti in bilancio a fronte dei disavanzi di
fusione, i relativi valori fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti
nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima della
predetta data, mediante il versamento, sulla suddetta differenza,
dell'imposta sostitutiva di cui al medesimo decreto. Tali soggetti
devono compilare il prospetto limitatamente alle sezione riguardanti
i dati relativi alla società incorporante o risultante dalla
fusione, alla società incorporata o fusa e al "Disavanzo da
annullamento o da concambio".
Righi da RV1 a RV10:
La sezione riguardante i dati relativi alla società incorporante o
risultante dalla fusione va compilata solo se il soggetto
incorporante o risultante da fusione è diverso dal dichiarante.
Nel rigo RV5, campi 1, 2, 3 e 4, va indicato il tipo di fusione
(propria o per incorporazione), il numero dei soggetti fusi o
incorporati e la data dell'atto di fusione.
Nel rigo RV6, colonne 1, 2 e 3, vanno indicate, con riguardo alla
società incorporante o risultante dalla fusione, rispettivamente, la
data immediatamente anteriore a quella di unificazione dei conti
patrimoniali, la data di tale unificazione e la data di chiusura
dell'esercizio in cui la unificazione è avvenuta.
Nel rigo RV7, vanno indicati i corrispondenti importi del patrimonio
netto secondo le risultante contabili.
Nel rigo RV8, va indicato l'importo relativo all'aumento del capitale
da concambio.
Nel rigo RV9, va indicato l'importo del capitale sociale quale
risulta dopo l'aumento e nel rigo RV10 la quota percentuale della
partecipazione a detto capitale dei vecchi soci della società
incorporata.
Righi da RV11 a RV31:
I dati da indicare in questi righi si riferiscono alla società
incorporata o fusa.
Nel rigo RV15 va indicato l'ammontare complessivo del disavanzo di
fusione, sia da annullamento che da concambio, derivante dalla
fusione con il soggetto incorporato o fuso i cui dati identificativi
sono indicati nell'apposita sezione della presente pagina.
Nel rigo RV16 va indicata la parte del predetto disavanzo imputata al
conto economico.
Nei righi da RV17 a RV21 vanno indicati, in col. 1, le voci
dell'attivo patrimoniale alle quali è stato imputato il disavanzo,
in col. 2 gli importi ad esse relativi e, in col. 3, il codice 1,
qualora si tratti di beni ammortizzabili, e il codice 2, qualora si
tratti di beni non ammortizzabili. Nella colonna 4 vanno indicati i
maggiori valori di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV22, va indicato il totale dei maggiori valori di cui si
chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV23, va indicato l'ammontare dei maggiori valori di cui al
rigo RV22, per i quali non è dovuta l'imposta sostitutiva, in
applicazione delle disposizioni di cui all'art. 6, comma 2, lettere
a), b) e c), del D.Lgs. n. 358 del 1997.
Nel rigo RV24, va indicata la differenza tra l'importo di rigo RV22 e
l'importo di rigo RV23, da assoggettare ad imposta sostitutiva.
I soggetti che, per effetto dell'art. 9, comma 3, del D.Lgs. n. 358
del 1997, intendono ottenere, in tutto o in parte, il riconoscimento
delle differenze tra i valori iscritti in bilancio a fronte di
disavanzi di fusione e i relativi valori fiscalmente riconosciuti,
ancora esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso
prima della predetta data, nel rigo RV15 devono indicare la
differenza tra i valori dei beni iscritti in bilancio, e ai quali
sono stati imputati i disavanzi di fusione ed i relativi valori
fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti nel predetto bilancio non
devono compilare i righi RV16 e RV23.
Nella col. 2 dei righi da RV17 a RV21 va indicata la differenza di
cui al rigo RV15, imputata alle relative voci dell'attivo
patrimoniale e nella col. 4 la parte di cui si chiede il
riconoscimento fiscale.
Nel rigo RV25, colonne 1 e 2, vanno indicati, l'importo dell'avanzo
da annullamento e di quello da concambio.
Nei righi RV26 e RV27, vanno indicati i dati relativi alle riserve e
fondi in sospensione d'imposta della società incorporata o fusa
tassabili solo in caso di distribuzione.
Nei righi RV28 e RV29, vanno indicati i dati relativi agli "altri"
fondi in sospensione d'imposta della società incorporata o fusa.
Nei righi RV30 e RV31, vanno indicate le partecipazioni nella
società fusa o incorporata, annullate per effetto della fusione,
specificando la quota percentuale (col. 1) e il costo (col. 2),
rispettivamente per quelle possedute dalla incorporante (rigo RV30) e
per quelle possedute dalle altre società partecipanti alla fusione
(rigo RV31).
31
MOD. 750/RX - PROSPETTO DI RICONCILIAZIONE
Il presente prospetto va compilato per indicare i beni relativi
all'impresa che risultano iscritti in bilancio a valori superiori a
quelli riconosciuti ai fini delle imposte sui redditi, in dipendenza
di una delle sottoindicate operazioni.
Detto prospetto va compilato nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui è avvenuta l'operazione nonchè in quelle
relative agli esercizi successivi, con le variazioni intervenute in
ciascun esercizio: in esso vanno indicati i beni con i valori esposti
in bilancio e i corrispondenti valori fiscalmente riconosciuti.
I beni non dovranno più essere indicati a decorrere dall'esercizio
successivo a quello in cui il valore fiscalmente riconosciuto
corrisponde a quello indicato in bilancio.
Per il primo esercizio nel quale viene redatto il prospetto, il
valore iniziale di bilancio corrisponde al valore al quale i beni
sono iscritti in contabilità.
Si fa presente che per ogni operazione effettuata va redatto un
distinto prospetto.
1) Conferimenti ai sensi dell'art. 7 della L. n. 218 del 1990
Per i conferimenti effettuati ai sensi del citato art. 7, in cui le
aziende o le partecipazioni sono state iscritte in bilancio dalla
società conferitaria a valori superiori all'ultimo valore dei beni
ricevuti riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi presso la
conferente, deve essere redatto un apposito prospetto di
riconciliazione, ai sensi del comma 2 di tale articolo.
2) Operazioni di fusione e di scissione
Per effetto dell'art. 27 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, le
operazioni di fusione e di scissione deliberate dal 14 gennaio 1995
sono , agli effetti delle imposte sui redditi, neutrali e, in forza
di tale disposizione, il disavanzo di fusione o di scissione non è
utilizzabile per iscrizioni di valori in franchigia di imposta, a
qualsiasi voce, forma o titolo operate.
L'art. 3, comma 105, della legge n. 549 del 1995 ha chiarito che non
costituisce plusvalenza iscritta l'utilizzazione ai soli fini del
bilancio del disavanzo da annullamento e da concambio emergente dalle
operazioni di fusione o di scissione per l'iscrizione di maggiori
valori sugli elementi patrimoniali provenienti dalle società fuse,
incorporate o scisse nonchè per l'iscrizione dell'avviamento. Detta
disposizione ha previsto che i dati esposti in bilancio a seguito
della fusione e della scissione ed i valori fiscalmente riconosciuti
devono risultare da apposito prospetto di riconciliazione.
32
MOD. 750/RY - PROSPETTO PER LA LIQUIDAZIONE DELL'IMPOSTA SOSTITUTIVA
DI CUI AL D.LGS. N. 358 DEL 1997
Il presente modello va compilato dai soggetti che hanno realizzato
plusvalenze derivanti dalle operazioni di riorganizzazione delle
attività produttive indicate nel capo I del D.Lgs. 8 ottobre 1997,
n. 358 (cessioni e conferimenti di aziende e di partecipazioni di
controllo di collegamento, fusioni, scissioni e scambi di
partecipazioni) e che optano per l'applicazione dell'imposta
sostitutiva.
L'opzione viene esercitata compilando il presente modello.
In particolare, l'art. 2 di tale decreto legislativo stabilisce che
l'imposta sostitutiva deve essere versata in un massimo di cinque
rate annuali di pari importo: la prima rata con scadenza entro il
termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi
relative al periodo d'imposta nel quale è stata realizzata la
plusvalenza ovvero hanno avuto effetto le operazioni di fusione e di
scissione, le altre rate con scadenza entro il termine previsto per
il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative ai quattro
periodi di imposta successivi. Il versamento rateale non comporta il
pagamento di somme a titolo di interessi.
Gli importi di ciascuna rata da versare possono essere compensati con
i crediti di imposta concessi alle imprese, indicati nel Mod. 750/RS,
e con le eccedenze di imposta risultanti dalla dichiarazione dei
redditi (Mod. 750/RO).
Al rigo RY1 vanno indicate le plusvalenze derivanti dalla cessione di
aziende e di partecipazioni di controllo o di collegamento.
Al rigo RY2 vanno indicate le plusvalenze derivanti dai conferimenti
di aziende e di partecipazioni di controllo o di collegamento.
Al rigo RY3 vanno indicate le plusvalenze derivanti da scambi di
partecipazioni.
Al rigo RY4 vanno indicati i maggiori valori iscritti in bilancio per
effetto della imputazione dei disavanzi derivanti da operazioni di
fusione o scissione che si considerano fiscalmente riconosciuti se
assoggettati all'imposta sostitutiva.
Al rigo RY5 va indicato il totale delle plusvalenze e dei maggiori
valori indicati nei righi precedenti.
Al rigo RY6, in colonna 1, va indicata l'imposta sostitutiva dovuta,
risultante dall'applicazione dell'aliquota del 27 per cento
sull'ammontare indicato nel rigo precedente; nella casella "N. RATE",
va indicato il numero di rate con cui si intende versare l'imposta
sostitutiva stessa e, nella colonna 3, va indicato l'importo della
prima rata, che può essere compensato, in parte o tutto:
- con i crediti di imposta concessi alle imprese, da indicare al rigo
RY7;
- con le eccedenze di ILOR risultanti dal rigo RO13 del Mod. 750/RO,
da indicare al rigo RY8;
Al rigo RY9 va riportata la differenza tra il rigo RY6 e la somma dei
righi RY7 e RY8.
Per il versamento dell'imposta sostitutiva va utilizzato il seguente
codice tributo:
1665 - "Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda
o di partecipazione di controllo o di collegamento".
Gli estremi del versamento effettuato non vanno indicati nel quadro
in esame. Il versamento complessivo delle imposte dovute risultanti
dalla dichiarazione (Ilor, Imposta sul patrimonio netto, imposte
sostitutive, Irap) deve essere indicato unicamente nel Mod. 750/RO al
rigo RO19.
33
MOD. 750/RZ - PROSPETTO RELATIVO ALLE OPERAZIONI DI SCISSIONE
Il prospetto va compilato da ciascun soggetto beneficiario della
scissione in relazione a ciascuna operazione di scissione intervenuta
nel corso del periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione.
Se nello stesso periodo la società è stata beneficiaria di più
scissioni, dovrà compilare più prospetti.
I righi da RZ1 a RZ13 sono riservati ai dati relativi alla società
beneficiaria; i righi da RZ14 a RZ44 ai dati relativi alla società
scissa e alle altre società beneficiarie. Se queste ultime sono in
numero superiore agli spazi disponibili, l'elenco proseguirà su un
altro prospetto utilizzando solo i righi da RZ14 a RZ44.
Il prospetto va altresì compilato dai soggetti che hanno effettuato
operazioni di scissione in esercizi precedenti a quello in corso alla
data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 358 del 1997 (8 novembre
1997) e che, per effetto delle disposizioni dell'art. 9, comma 3, del
predetto decreto, intendono ottenere il riconoscimento fiscale delle
differenze dei valori iscritti in bilancio, a fronte dei disavanzi di
scissione, i relativi valori fiscalmente riconosciuti, ancora
esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso prima
della predetta data, mediante il versamento, sulla suddetta
differenza, dell'imposta sostitutiva di cui al medesimo decreto. Tali
soggetti devono compilare il prospetto limitatamente alle sezioni
riguardanti i dati relativi alla società beneficiaria della
scissione, alla società scissa e al "Disavanzo da annullamento o da
concambio".
Righi da RZ1 a RZ13:
La sezione riguardante i dati relativi alla società beneficiaria
della scissione va compilata solo se il soggetto beneficiario è
diverso da quello dichiarante.
Nel rigo RZ5, campi 1, 2, 3 e 4, va indicato, il tipo di scissione
(totale o parziale), il numero di soggetti beneficiari e la data
dell'atto di scissione.
Nel rigo RZ6, la quota percentuale del patrimonio netto contabile
della società scissa acquisita dal dichiarante.
Nel rigo RZ7, la quota percentuale del capitale sociale assegnato
dalla società dichiarante in concambio ai soci della società
scissa.
Nel rigo RZ8, vanno specificate, barrando le relative caselle, le
categorie cui appartengono i beni acquisiti con la scissione.
Nel rigo RZ9, va indicato, barrando la relativa casella, se le azioni
o quote assegnate ai singoli soci della società scissa, sono o non
sono in proporzione con le loro originarie partecipazioni nella
stessa società.
Nel rigo RZ10, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati, con riguardo alla
società dichiarante, rispettivamente, la data immediatamente
anteriore a quella di unificazione dei conti patrimoniali, la data di
tale unificazione e la data di chiusura dell'esercizio in cui la
unificazione è avvenuta.
Nel rigo RZ11, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati i corrispondenti
importi del patrimonio netto secondo le risultante contabili.
Nei righi RZ12 e RZ13, va indicato, rispettivamente, l'importo
relativo all'aumento del capitale per il concambio e l'importo del
nuovo capitale sociale.
Righi da RZ14 a RZ44:
Con riguardo alla società scissa vanno indicate le notizie
anagrafiche e le indicazioni, riferite sempre alla stessa, della
quota percentuale del patrimonio netto contabile non trasferita, ove
si tratti di scissione parziale.
Nel rigo RZ19 va indicato l'ammontare complessivo del disavanzo di
scissione, sia da annullamento che da concambio, derivante dalla
scissione con il soggetto scisso i cui dati identificativi sono
indicati nell'apposita sezione della presente pagina.
Nel rigo RZ20 va indicata la parte del predetto disavanzo imputata al
conto economico.
Nei righi da RZ21 a RZ25, vanno indicati, in col. 1, le voci
dell'attivo patrimoniale alle quali è stato imputato il disavanzo,
in col. 2 gli importi ad esse relativi e, in col. 3, il codice 1,
qualora si tratti di beni ammortizzabili, e il codice 2, qualora si
tratti di beni non ammortizzabili. Nella colonna 4, vanno indicati i
maggiori valori di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ26 va indicato il totale dei maggiori valori di cui si
chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ27 va indicato l'ammontare dei maggiori valori di cui al
rigo RZ26, per i quali non è dovuta l'imposta sostitutiva, in
applicazione delle disposizioni di cui all'art. 6, comma 2, lettere
a), b) e c), del D.Lgs. n. 358 del 1997.
Nel rigo RZ28 va indicata la differenza tra l'importo di rigo RZ26 e
l'importo di rigo RZ27, da assoggettare ad imposta sostitutiva.
I soggetti che, per effetto dell'art. 9, comma 3, del D.Lgs. n. 358
del 1997, intendono ottenere, in tutto o in parte, il riconoscimento
delle differenze tra i valori iscritti in bilancio a fronte di
disavanzi di scissione, e i relativi valori fiscalmente riconosciuti,
ancora esistenti nel bilancio relativo all'ultimo esercizio chiuso
prima della predetta data, nel rigo RZ19 devono indicare la
differenza tra i valori dei beni iscritti in bilancio ai quali sono
stati imputati i disavanzi di scissione ed i relativi valori
fiscalmente riconosciuti, ancora esistenti nel predetto bilancio e
non devono compilare i righi RZ20 e RZ27.
Nella col. 2 dei righi da RZ21 a RZ25, va indicata la differenza di
cui al rigo RZ19 imputata alle relative voci dell'attivo patrimoniale
e nella col. 4 la parte di cui si chiede il riconoscimento fiscale.
Nel rigo RZ29, va indicato l'ammontare complessivo delle riserve e
fondi in sospensione d'imposta, tassabili solo in caso di
distribuzione, risultanti dall'ultimo bilancio della società scissa,
limitatamente all'importo entro il quale la beneficiaria è tenuta a
ricostituirli (comma 9 dell'art. 123-bis del Tuir).
Nei righi RZ30 e RZ31, vanno indicati, per importi complessivi,
rispettivamente, le poste di cui trattasi ricostituite pro-quota e
quelle ricostituite per intero.
Nel rigo RZ32, va indicato l'ammontare complessivo delle riserve e
fondi in sospensione d'imposta, diversi da quelli tassabili solo in
caso di distribuzione, risultanti dall'ultimo bilancio della società
scissa, limitatamente all'importo entro il quale la beneficiaria è
tenuta a ricostituirli (comma 9 dell'art. 123-bis del Tuir).
Nei righi RZ33 e RZ34, vanno indicati per importi complessivi le
poste di cui trattasi, ricostituite pro-quota e quelle ricostituite
per intero.
Nel seguito vanno indicate le notizie anagrafiche riguardanti le
eventuali altre società beneficiarie della scissione.
_____________________________________________________________________
Ministero delle ISTRUZIONI Modello 750
Finanze PER LA COMPILAZIONE
_____________________________________________________________________
34
MOD. 750/RW - TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E
VALORI MOBILIARI
Questo modulo deve essere utilizzato dalle società semplici, in nome
collettivo, in accomandita semplice ed equiparate nonchè dalle
associazioni fra artisti e professionisti residenti in Italia, le
quali, in conformità di quanto previsto nel D.L. 28 giugno 1990, n.
167 convertito dalla legge 4 agosto 1990 n. 227, devono indicare:
a) i trasferimenti da e verso l'estero di denaro, titoli o valori
mobiliari effettuati attraverso soggetti non residenti, senza il
tramite di intermediari residenti, sia istituzionali che
professionali se l'ammontare complessivo di tali trasferimenti nel
corso del periodo di imposta sia stato superiore a lire 20 milioni
(art. 2 comma 1 e art. 5 comma 2); nell'ammontare complessivo
vanno computati tutti i trasferimenti e, quindi, sia quelli verso
l'estero che quelli dall'estero.
L'obbligo riguarda i trasferimenti diversi da quelli relativi a
investimenti all'estero e attività estere di natura finanziaria,
indipendentemente dalle clausole degli investimenti stessi e dalle
modalità con le quali hanno avuto luogo;
b) gli investimenti all'estero e le attività estere di natura
finanziaria detenuti al termine del periodo di imposta se
l'ammontare complessivo di tali investimenti ed attività, al
termine del periodo di imposta, risulta superiore a lire 20
milioni (articolo 4 commi 1 e 5). Quest'obbligo sussiste anche se
nel corso dell'anno non siano intervenute movimentazioni;
c) i trasferimenti da verso e sull'estero che hanno interessato i
suddetti investimenti ed attività se l'ammontare complessivo dei
movimenti effettuati nel corso dell'anno, computato tenendo conto
anche dei disinvestimenti, sia stato superiore a lire 20 milioni
(articolo 4, commi 2 e 5).
Quest'obbligo sussiste anche se al termine del periodo di imposta i
soggetti interessati non detengano investimenti all'estero nè
attività estere di natura finanziaria, in quanto a tale data è
intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o l'estinzione dei
rapporti finanziari.
L'obbligo di dichiarazione di cui ai precedenti punti b) e c)
sussiste indipendentemente sia dalle modalità con cui gli
investimenti all'estero, le attività estere di natura finanziaria e
i trasferimenti sono stati posti in essere (attraverso intermediari
residenti, attraverso non residenti, in forma diretta) sia dalla
causa da cui gli stessi traggono origine (donazione, successione
ecc.).
Nel caso in cui le operazioni in questione siano eseguite in valuta
estera il soggetto interessato deve indicare il controvalore in lire
utilizzando il cambio indicato al D.M. 27 gennaio 1998 pubblicato
nella G.U. n. 28 del 4 febbraio 1998, tenuto conto dell'errata
corrige pubblicata nella G.U. n. 40 del 18 febbraio 1998.
L'obbligo di dichiarazione sussiste anche nel caso in cui le
operazioni siano state poste in essere dai contribuenti in qualità
di esercenti attività commerciali in regime di contabilità
ordinaria e siano quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e
conservazione delle scritture contabili previsti dalle norme fiscali.
Nel caso in cui sussista l'obbligo di presentazione del Mod. 750, il
presente modulo deve essere presentato unitamente a detto modello.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi, il presente modulo deve essere presentato con le modalità e
nei termini previsti per la presentazione del Mod. 750, compilando il
relativo frontespizio.
Considerato che il modulo RW riguarda la rilevazione su base annua
dei trasferimenti da, verso e sull'estero di denaro, titoli e valori
mobiliari, il modulo RW dovrà essere presentato, con riferimento
all'intero anno solare.
Si intendono compresi fra gli investimenti esteri e le attività
estere di natura finanziaria, i titoli e i valori mobiliari esteri
acquistati in Italia per il tramite degli intermediari residenti di
cui all'articolo 1 del D.L. n. 167 del 1990. Sono inoltre compresi le
obbligazioni e i titoli similari di cui all'articolo 31 del DPR n.
601 del 1973 e quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero
a decorrere dal 10 settembre 1992.
Gli obblighi di dichiarazione non sussistono, per espressa previsione
legislativa, per gli investimenti all'estero e per le attività
estere di natura finanziaria produttive di redditi di capitale o di
redditi diversi, semprechè tali redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero, fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 o 27
per cento ai sensi dell'art. 26, terzo comma, del D.P.R. n. 600
del 1973 e successive modificazioni. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari esteri,
percepiti mediante l'intervento dei soggetti di cui al primo comma
dell'art. 23 del D.P.R. n. 600 del 1973, che nella specie assumono
la veste di sostituto d'imposta, ovvero conseguiti attraverso la
cessione di predetti titoli con l'intervento - a qualsiasi titolo
- di tali sostituti d'imposta, e dei depositi e conti correnti
esteri i cui redditi siano percepiti in Italia per il tramite dei
citati sostituti. Identica disciplina si applica con riferimento
agli interessi, premi ed altri frutti derivanti da obbligazioni e
titoli similari di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e di
quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere
dal 10 settembre 1992, assoggettati a ritenuta ai sensi del terzo
comma dell'art. 26 del citato D.P.R. n. 600 del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art. 27, comma 4, del D.P.R. n. 600 del 1973. Si
tratta degli utili su titoli partecipativi esteri, semprechè
percepiti in Italia per il tramite di intermediari residenti,
così come chiarito nel precedente punto 2, che vanno dichiarati
nel Modello 750/F;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del D.L. 30 settembre 1983, n. 512,
convertito, con modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n.
649. Si tratta dei proventi derivanti dai titoli e certificati
(cc.dd. "titoli atipici"), emessi da soggetti non residenti,
collocati in Italia ed assoggettati a ritenuta da parte del
soggetto residente incaricato del pagamento dei proventi o del
riacquisto dei titoli o certificati;
5. siano stati assoggettati alla ritenuta d'imposta del 12,50 per
cento prevista dall'art. 67 del D.L. 30 agosto 1993, n. 331,
convertito dalla legge 29 ottobre 1993 n. 427. Si tratta delle
plusvalenze realizzate mediante cessione a termine di valute
estere ovvero conseguite attraverso altri contratti, che assumono,
anche in modo implicito valori a termine delle valute come
riferimento per la determinazione dei corrispettivi, derivanti da
operazioni con non residenti, previste dall'art. 81, comma 1,
lett. c-ter del Tuir.
Inoltre i predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le
quote di organismi collettivi in valori mobiliari di diritto estero:
* già autorizzati al collocamento in Italia prima dell'entrata in
vigore del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con
modificazioni dalla L. 4 agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad
applicarsi la disciplina di cui all'art. 11-bis del D.L. n. 512 del
1983, ai sensi del comma 2 dell'art. 10-ter della legge 23 marzo
1983 n. 77 del 1983 e successive modificazioni;
* situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello
Stato ai sensi dell'art. 10-bis della citata L. n. 77/1983, diversi
da quelli di cui alla precedente alinea, i cui proventi sono
soggetti alla ritenuta del 12,50 per cento, che deve essere
operata, ai sensi dell'art. 10-ter, comma 1, della medesima legge,
dai soggetti residenti incaricati del pagamento dei proventi
medesimi, del riacquisto o della negoziazione delle quote o delle
azioni (cfr. art. 10-ter, comma 4, L. n. 77/1983);
* diversi da quelli di cui ai precedenti punti, semprechè i relativi
proventi siano stati percepiti in Italia e assoggettati alla
ritenuta d'acconto del 12,50 per cento di cui al comma 6 dell'art.
10-ter della predetta legge n. 77/1983.
Per effetto dell'art. 5 bis del D.L. n. 167 del 1990, introdotto
dall'art. 22 della legge 6 febbraio 1996 n. 52, l'obbligo di
dichiarazione non sussiste per gli investimenti e le attività di
natura finanziaria detenuti negli Stati membri dell'Unione Europea;
l'obbligo di dichiarazione non sussiste, inoltre, per i trasferimenti
relativi a tali investimenti ed attività operati all'interno
dell'Unione Europea fatta eccezione per i trasferimenti da e per
l'Italia.
Nel caso in cui le attività estere di natura finanziaria di cui alla
presente dichiarazione abbiano prodotto redditi relativamente ai
quali non sussistano le condizioni di esonero, il contribuente dovrà
farne oggetto di dichiarazione nella Sezione - del Mod. 750/I,
secondo le istruzioni ivi fornite.
Si richiama altresì l'attenzione sulla disposizione contenuta
nell'art. 6 del D.L. n. 167 del 1990 innanzi citato che, ai fini
delle imposte sui redditi, prevede la presunzione di fruttuosità,
nella misura pari al tasso ufficiale medio di sconto vigente in
Italia nei singoli periodi d'imposta, con riguardo alle somme in
denaro, ai titoli ed ai valori mobiliari trasferiti o costituiti
all'estero, senza che ne risultino dichiarati i redditi effettivi, a
meno che nella dichiarazione non venga specificato che si tratta di
redditi la cui percezione avverrà in un successivo periodo
d'imposta.
Nei casi di attività di natura finanziaria detenute negli Stati
membri dell'Unione Europea, per le quali non sussiste l'obbligo di
dichiarazione in base all'art. 5 bis del D.L. 167 del 1990,
l'indicazione che si tratta di redditi la cui percezione avverrà in
un successivo periodo di imposta può essere effettuata compilando la
parte relativa alle Annotazioni nel modulo 750/RW, che quindi deve
essere comunque presentato.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni: nella Sezione I vanno
indicati i trasferimenti dall'estero verso l'Italia e dall'Italia
verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari effettuati
attraverso non residenti e senza il tramite degli intermediari
residenti, per ragioni diverse dagli investimenti all'estero e dalle
attività estere di natura finanziaria; nella Sezione II vanno
indicate le consistenze degli investimenti esteri e delle attività
di natura finanziaria detenute all'estero al termine del periodo di
imposta; nella Sezione III vanno indicati i flussi dei trasferimenti
dall'estero verso l'Italia, dall'Italia verso l'estero e dall'estero
sull'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, in qualunque modo
effettuati (sia attraverso i non residenti che per il tramite di
intermediari residenti ovvero in forma diretta) che nel corso
dell'anno hanno interessato investimenti esteri ed attività di
natura finanziaria.
Nella Sezione I indicare, per ciascuna operazione di trasferimento, i
seguenti dati:
- nei campi 1 e 2, le generalità complete (cognome e nome, se
trattasi di persone fisiche; denominazione, se trattasi di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente
attraverso il quale è stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3, il paese estero di residenza del soggetto non
residente;
i campi 1, 2 e 3 non vanno compilati quando il trasferimento è
avvenuto in forma diretta;
- nel campo 4, la tipologia dell'operazione, indicando il codice 1 se
l'operazione ha comportato un trasferimento dall'estero verso
l'Italia oppure il codice 2 se l'operazione ha comportato un
trasferimento dall'Italia verso l'estero;
- nei campi 5 e 6, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il relativo codice, rilevato dall'elenco dei Paesi esteri,
riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 7 e 8, il mezzo di pagamento impiegato per
l'effettuazione dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario,
ecc.) indicando nel campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8
il codice 1, 2 o 3 a seconda che il mezzo di pagamento sia
rappresentato, rispettivamente, da denaro, assegna bancari, o altri
mezzi;
- nel campo 9, il codice della causale dell'operazione, desumendolo
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nel campo 10, la data dell'operazione;
- nel campo 11, l'importo dell'operazione.
Al riguardo si precisa che, qualora le operazioni siano state
effettuate in valuta estera, il controvalore in lire degli importi
da indicare nel campo 11 è determinato, per il 1997 sulla base dei
valori di cambio riportati nel D.M. 27 gennaio 1998, pubblicato
nella G.U. del 4 febbraio 1998, tenuto conto dell'errata corrige
innanzi menzionata.
Nella Sezione II indicare, per ciascuna tipologia di investimento
estero e di attività estera di natura finanziaria e distintamente
per ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti investimenti
ed attività detenuti all'estero al termine del periodo di imposta.
In particolare indicare:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il corrispondente codice, desumendolo dall'elenco dei Paesi
esteri riportato in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 3 e 4, rispettivamente, la descrizione della causale
dell'operazione e il relativo codice, desumendolo dalla tabella dei
codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato alle
istruzioni del presente modulo. La casella 5 riportata nel campo 4
va barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di
intermediari residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi
non sono stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 6, l'importo degli investimenti ed attività suddetti. In
proposito si richiama quanto già precisato in riferimento al campo
11 della Sezione I.
Nella Sezione III indicare, per ciascuna operazione che ha comportato
trasferimenti di denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e
sull'estero, i dati di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il relativo codice desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri,
riportato in allegato alle presenti istruzioni;
- nel campo 3, la tipologia dell'operazione indicando il codice:
1, per i trasferimenti dall'estero verso l'Italia,
2, per i trasferimenti dall'Italia verso l'estero,
3, per i trasferimenti dall'estero sull'estero;
- nel campo 4, il codice dell'operazione, desumendolo dalla tabella
dei codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato
alle presenti istruzioni. La casella 5 riportata in questo campo va
barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari
residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono
stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 6, gli estremi di identificazione della banca ed il
numero di conto utilizzato;
- nel campo 7, la data in cui è intervenuta l'operazione;
- nel campo 8 l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della Sezione I.
Se il contribuente ha posto in essere una pluralità di operazioni
comportanti il trasferimento dall'estero verso l'Italia, dall'Italia
verso l'estero e dall'estero sull'estero di denaro, titoli o valori
mobiliari mediante l'utilizzo di uno o più conti correnti, in luogo
della indicazione delle singole operazioni di trasferimento, il
contribuente può limitarsi ad indicare, con riferimento a ciascun
conto interessato, l'ammontare complessivo dei trasferimenti
effettuati dall'estero (codice 1), dall'Italia (codice 2) e
sull'estero (codice 3), indicandone l'importo nel campo 7 e la
tipologia nel campo 3. Infine, nel caso in cui per una stessa
operazione di trasferimento intervengano più intermediari menzionati
nei primi due commi dell'articolo 1 del D.L. n. 167 del 1990, dovrà
essere indicato soltanto il numero di conto relativo
all'intermediario che per primo è intervenuto nell'operazione di
trasferimento verso l'estero e per ultimo nell'operazione di
trasferimento verso l'Italia.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per
l'indicazione dei dati richiesti, si dovranno utilizzare altri moduli
avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi, riportando la
numerazione progressiva nella apposita casella posta nella prima
pagina del modulo.
Tutti gli importi devono essere arrotondati alle mille lire superiori
se le ultime tre cifre superano le cinquecento lire ed a quelle
inferiori nel caso contrario; ad esempio: 1.501 diventa 2.000; 1.500
diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000.
35
MOD. 750/RK - PATRIMONIO NETTO DELLE IMPRESE
Il modello 750/RK va utilizzato per dichiarare il patrimonio netto su
cui applicare l'imposta istituita dal D.L. 30 settembre 1992, n. 394,
convertito dalla legge 26 novembre 1992, n. 461.
Si ricorda che l'applicazione dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, già prorogata all'esercizio in corso al 30 settembre 1995,
è stata ulteriormente prorogata dall'art. 3, comma 110, della legge
28 dicembre 1995, n. 549, fino all'esercizio in corso al 30 settembre
1997.
Detto modello deve essere presentato unitamente al Mod. 750 e va
presentato anche se l'imposta non è dovuta, in quanto di ammontare
non superiore a lire 100.000.
Si ricorda che a seguito della modifica della lett. c), comma 2,
dell'art. 51 del Tuir, operata dall'art. 3, comma 4, lett. b), della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, a decorrere dal periodo d'imposta
successivo a quello in corso alla data del 31 dicembre 1996, sono
redditi d'impresa i redditi dei terreni, per la parte derivante
dall'esercizio di attività agricole di cui all'art. 29 del Tuir, ove
spettino alle società in nome collettivo e in accomandita semplice.
Pertanto, per le suddette società che svolgono esclusivamente
attività agricola rientrante nei limiti di cui all'art. 29, comma 2,
del Tuir, non trova più applicazione l'esenzione dall'imposta sul
patrimonio netto disposta dall'art. 8, comma 2, del D.M. 7 gennaio
1993, concernente le modalità di attuazione delle disposizioni
recate dal citato D.L. n. 394 del 1992.
Il modello si compone di tre Sezioni, le prime due riguardanti, la
determinazione dell'imponibile e la terza il calcolo dell'imposta
patrimoniale dovuta nonchè i versamenti dell'imposta stessa.
La Sezione I va compilata dalle società tenute, non per effetto di
opzione, al regime di contabilità ordinaria, per le quali l'imposta
si applica ai sensi dell'art. 1, comma 2, del citato D.L. n. 394, sul
patrimonio netto, così come risulta dal bilancio, diminuito
dell'utile dell'esercizio.
Qualora il bilancio non sia stato redatto, non sussistendone
l'obbligo, come nel caso di fusione o di trasformazione, ovvero non
sia stato approvato, essendo scaduti i termini di approvazione dello
stesso, occorre assumere gli elementi desumibili dalle scritture
contabili alla data di chiusura del periodo d'imposta.
Nei righi da RK1 a RK6 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Al fine di stabilire quali fondi vanno inclusi, nel rigo RK4, tra le
poste del patrimonio netto, occorre avere riguardo alla natura degli
stessi, nel senso che essi vanno ricompresi allorchè non sono
destinati alla copertura di specifici oneri o passività ovvero non
costituiscono poste rettificative dell'attivo.
Nel rigo RK7 va indicato l'importo escluso dall'imponibile
dell'imposta patrimoniale, per effetto dell'art. 3, comma 111, della
legge n. 549 del 1995.
Si ricorda che in base a detta norma, nel computo della base
imponibile dell'imposta patrimoniale non si tiene conto
dell'incremento del patrimonio netto, rispetto a quello che ha
assunto rilevanza ai fini dell'applicazione dell'imposta per il
periodo d'imposta 1995.
La predetta disposizione non si applica ai soggetti che si sono
costituiti dopo il 15 settembre 1995 e, pertanto in tale ipotesi,
detto rigo non deve essere compilato. Per costituiti si intendono
quei soggetti che hanno presentato la dichiarazione di inizio
attività ai fini Iva entro il 15 settembre 1995.
Il rigo RK9 va compilato dai soggetti che, alla fine dell'esercizio
con riferimento al quale è dovuta l'imposta, possiedono da almeno
tre mesi direttamente o indirettamente, cioè tramite soggetti non
residenti, azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
società o enti soggetti alla stessa imposta.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio stesso.
Per i suddetti soggetti, il comma 4 dell'art. 1 del citato D.L. n.
394 del 1992 stabilisce che il patrimonio netto deve essere diminuito
del valore contabile delle azioni, titoli similari o quote o, se
minore, di un valore pari alla corrispondente frazione del patrimonio
netto della società o ente partecipato, direttamente o
indirettamente tramite soggetto non residente.
Pertanto, in tale ipotesi, l'importo di rigo RK8 deve essere
diminuito del minor importo tra il valore contabile delle azioni,
titoli similari o quote posseduti e quello corrispondente alla
percentuale di possesso, diretto o indiretto, applicata al patrimonio
netto della società o ente partecipato direttamente o
indirettamente, risultante dall'ultimo bilancio.
La Sezione II va compilata dai soggetti ammessi al regime di
contabilità semplificata, ovvero, al regime di contabilità
ordinaria per effetto di opzione, per le quali, sulla base di quanto
stabilito all'art. 2 del DL n. 394, l'imposta si applica sulla somma:
a) del valore delle rimanenze finali di cui agli artt. 59 e 60 del
Tuir, - da indicare nel rigo RK11 - determinato ai sensi delle
norme medesime;
b) del costo complessivo dei beni ammortizzabili (materiali e
immateriali) determinato con i criteri di cui all'art. 76 dello
stesso Tuir, al netto dei relativi ammortamenti fiscalmente
riconosciuti effettuato ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir,
riportato nel rigo RK12.
Per effetto dell'art. 5, comma 4, del decreto di attuazione, per i
soggetti esercenti l'attività di distribuzione di carburanti,
l'ammontare delle rimanenze finali è determinato al netto
dell'imposta di fabbricazione.
I soggetti, tenuti al regime di contabilità ordinaria per effetto di
opzione, possono, tuttavia, determinare l'imposta assumendo come base
imponibile, il patrimonio netto, a condizione che ne sia stata data
comunicazione nella dichiarazione dei redditi, barrando l'apposita
casella nel riquadro posto nell'ultima facciata del Mod. 750/RA. In
tal caso devono utilizzare la sezione I del presente modello.
Nella Sezione III va indicato nel rigo RK14 l'imposta che risulta
dall'applicazione dell'aliquota del 7,5 per mille all'importo di rigo
RK10 ovvero RK13.
Si ricorda che in caso di compilazione del rigo RK9, l'imposta
dovuta, per effetto dell'art. 1, comma 4, ultimo periodo, del D.L. n.
394, non può comunque essere inferiore all'1 per mille del
patrimonio netto indicato nel rigo RK8 senza tener conto, quindi,
delle diminuzioni spettanti in conseguenza delle partecipazioni
possedute.
Se il periodo di imposta è superiore o inferiore ai dodici mesi
l'imposta è ragguagliata alla durata di detto periodo, considerando
come mese intero la frazione di esso superiore a 15 giorni.
L'imposta non è dovuta se l'ammontare di rigo RK14 non supera
l'importo di lire centomila.
Nel rigo RK15 va indicato il credito d'imposta relativo alle
agevolazioni per le nuove iniziative produttive, di cui al comma 210
dell'art. 2 della legge 23 dicembre 1996, n. 662, pari al 50 per
cento del precedente rigo RK14, che comunque non può superare,
unitamente al credito d'imposta utilizzato nel rigo RO12, l'importo
di lire 7.000.000
ATTENZIONE
Si fa presente che, ai sensi del comma 212 dell'art. 2 della
legge n. 662 del 1996, l'importo non utilizzato dalla società
di persone commerciale per il pagamento dell'Ilor e dell'importo
sul patrimonio netto dell'imprese è attribuito in misura non
eccedente lire 5.000.000, ai soci in quote proporzionali alle
loro partecipazioni agli utili.
Esempio:
Società in nome collettivo, composta dal socio A e il socio B,
partecipanti ognuno al 50 per cento.
Credito d'imposta
* Importo massimo L. 7.000.000
* Ilor dovuta: L. 2.000.000;
credito spettante L. 1.000.000
* Imposta patrimoniale
dovuta L. 1.000.000;
credito spettante L. 500.000
____________
Credito non utilizzato della società L. 5.500.000
* Credito massimo spettante ai soci L. 5.500.000
* Credito massimo spettante al socio "A" L 2.750.000
* Credito massimo spettante al socio "B" L. 2.750.000
Da ultimo si fa presente che, relativamente alle società semplici e
alle associazioni tra artisti e professionisti, non essendo le stesse
soggette all'Ilor e all'imposta sul patrimonio netto, il credito
d'imposta pari a L. 7.000.000 deve essere attribuito ai soci o
associati in quote proporzionali alla loro partecipazione agli utili
per un importo che ciascuno di essi non può comunque eccedere L.
5.000.000. (Vedere la voce "Credito d'imposta per le nuove iniziative
produttive" nelle "Novità della disciplina del reddito d'impresa e
quelle derivanti dall'attuazione delle deleghe in materia
tributaria").
Nel rigo RK16 va indicato l'importo della eccedenza d'imposta
risultante dalla precedente dichiarazione.
Nei righi RK17 e RK18 vanno indicati gli importi della prima e
seconda rata di acconto versati, riportando, negli appositi spazi,
gli estremi dei versamenti, cioè la data e il codice dell'ufficio
postale o della banca o del concessionario desunti dalle attestazioni
e/o dalle distinte di versamento.
Attenzione: Le società che hanno effettuato il versamento della
prima rata di acconto nel termine compreso tra il 1 giugno 1997 e il
20 giugno 1997 devono indicare l'importo versato al netto dello 0,50
per cento corrisposto a titolo di sanzione per l'imposta versata
tardivamente.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo RK14 e il totale degli
importi indicati nei righi RK15, RK16, RK17 e RK18 va indicata, se
positiva, nel rigo RK19 in quanto costituisce l'imposta da versare a
saldo, mentre, se negativa, va riportata nel rigo RK20.
Qualora l'importo indicato nel rigo RK14 non sia superiore a lire
100.000, il totale degli importi indicati nei righi RK16, RK17 e/o
RK18 dovrà essere indicato nel rigo RK20.
Il versamento dell'imposta sul patrimonio netto, a norma dell'art. 17
e seguenti del D.Lgs. n. 241 del 1997, deve essere effettuato
direttamente presso gli sportelli di qualsiasi concessionario o
presso qualsiasi banca o ufficio postale abilitato mediante la delega
prevista dall'art. 19 del citato D.Lgs. n. 241 del 1997 (Mod. F24).
Il versamento è effettuato utilizzando il seguente codice tributo:
codice 3430 - Imposta sul patrimonio netto delle imprese - Società
di persone.
Il periodo di riferimento nella forma AA.AA. è l'anno per il quale
si versa l'imposta.
Gli estremi del versamento effettuato non vanno indicati nel quadro
in esame. Il versamento complessivo delle imposte dovute (Ilor,
Imposta sul patrimonio netto, imposte sostitutive, Irap, ecc.) deve
essere indicato unicamente nel modello 750/RO al rigo RO19.

Ministero delle APPENDICE Modello 750
Finanze

Ammortamento anticipato (art. 67, comma 3, del Tuir)
L'ammortamento anticipato previsto dall'art. 67, comma 3, del TUIR,
ove non imputato in bilancio a riduzione del valore dei cespiti può
essere dedotto, previo accantonamento in un'apposita riserva in
bilancio per la cui costituzione non si rende necessaria l'effettiva
imputazione dell'importo corrispondente a conto economico ed è
utilizzabile anche una riserva disponibile già esistente.
Ammortamento dei beni concessi in locazione finanziaria (art. 67,
comma 8, del Tuir)
Le quote di ammortamento dei beni concessi in locazione finanziaria
sono determinate, ai sensi dell'art. 67, comma 8, del Tuir, nella
misura risultante dal relativo piano di ammortamento finanziario.
Tale disposizione si applica per i beni consegnati a decorrere dal
periodo di imposta per il quale il termine per la presentazione della
dichiarazione dei redditi scade successivamente al 1995. Per i beni
consegnati in periodi di imposta precedenti a quello predetto, sono
fatti salvi, tuttavia, gli effetti derivanti dall'eventuale
applicazione del menzionato criterio che prevede la deduzione di
quote di ammortamento finanziario.
Inoltre, deve ritenersi che per i beni consegnati in esercizi
precedenti a quello di prima applicazione, l'impresa possa, con
riguardo a tutti i beni concessi in locazione, computare le quote di
ammortamento secondo il piano di ammortamento finanziario. In tal
caso il maggior importo complessivamente dedotto negli esercizi
precedenti rispetto a quello deducibile secondo il piano di
ammortamento finanziario dovrà concorrere a formare il reddito nel
periodo di imposta di prima applicazione della norma in esame.
Si ricorda che, ai fini del computo della base su cui si applicano le
percentuali previste dall'art. 71 del TUIR, come modificato dall'art.
3, comma 103, lett. d), della stessa legge n. 549 del 1995, è
consentito considerare anche i crediti impliciti sui contratti per i
quali l'ammortamento è effettuato con il criterio finanziario.
Ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili
L'art. 1, comma 1, lett. c), del D.L. 31 dicembre 1996, n. 669 ha
apportato modificazioni all'art. 69 del TUIR, che disciplina
l'ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili, e al
comma 2 dell'art. 73 dello stesso TUIR, relativo allo speciale regime
di accantonamento previsto per le imprese concessionarie della
costruzione e dell'esercizio di opere pubbliche.
Con riguardo all'art. 69 si rileva che in base alla nuova
formulazione del comma 1 di detta norma, l'ammortamento finanziario
dei beni gratuitamente devolvibili è ora consentito soltanto in
alternativa (e non più in aggiunta) all'ammortamento tecnico di cui
agli artt. 67 e 68 del TUIR.
Si fa presente che l'alternativa tra ammortamento finanziario e
ammortamento tecnico può operare anche per singolo bene o per
categoria omogenea di beni, al fine di tener conto della difformità
tra il normale periodo di deperimento e consumo dei beni (come
stimato dai coefficienti tabellari) e durata (maggiore o minore)
della concessione.
Qualora nel corso dell'ammortamento finanziario il bene venga
sostituito, si procederà ad ammortizzare il costo del nuovo bene
computando le quote costanti di ammortamento finanziario sulla base
del numero dei residui anni di durata della concessione e il costo
non ammortizzato del bene sostitutivo potrà essere dedotto
nell'esercizio di sostituzione.
Considerando che la modifica in esame opera a decorrere
dall'esercizio in corso alla data del 31 dicembre 1996, anche in
relazione ai beni il cui processo di ammortamento sia iniziato in
periodi di imposta precedenti, il comma 2 del citato art. 1 contiene
disposizioni di carattere transitorio volte a disciplinare le
situazioni in cui le imprese abbiano dedotto negli esercizi
precedenti quote di ammortamento finanziario in aggiunta a quelle di
ammortamento tecnico.
In tal caso, relativamente a ogni singolo bene o categoria omogenea
di beni, occorrerà confrontare il costo e l'ammontare delle quote
complessivamente dedotte (che si considera già ammortizzato):
l'eccedenza, se positiva, costituisce il costo non ammortizzato, che
potrà essere dedotto ai sensi dell'art. 69 ovvero a scelta ai sensi
degli artt. 67 o 68 (computando le quote di ammortamento con
riferimento al costo dei beni al lordo delle quote di ammortamento
già dedotte); se, invece, l'eccedenza è negativa la stessa
concorrerà a formare il reddito nel periodo di imposta in corso alla
data del 31 dicembre 1996 indipendentemente dalla modalità di
contabilizzazione adottata.
Si abbia, ad esempio, il caso di un bene, gratuitamente devolvibile
al termine di una concessione iniziata nel 1992 e di durata
ventennale.
Detto bene, di costo 1.000, è stato ammortizzato fino al 1995, ai
sensi dell'art. 67 del Tuir per 400 e, ai sensi del successivo art.
69, per 200.
Qualora il contribuente scelga l'ammortamento tecnico, il cui
coefficiente sia, ad esempio, del 10 per cento, la quota massima
deducibile nei periodi 1996, 1997, 1998 e 1999 sarà di 100. Qualora,
invece, venga scelto l'ammortamento finanziario, il contribuente
potrà dedurre in ciascun periodo, dal 1996 al 2003, una quota pari a
50 (in tal caso l'ammortamento finanziario sarà esaurito prima della
scadenza della concessione) ovvero potrà rideterminare la quota
costante in funzione dei residui anni della concessione.
Si fa presente che il computo dell'eccedenza potrà essere effettuato
anche con riferimento all'intera concessione (considerando cioè il
complesso dei beni). In tal caso l'eccedenza positiva, che
rappresenta l'ammontare complessivo ancora da ammortizzare, potrà
essere attribuita a ciascun bene o categoria di beni in proporzione
all'importo da ammortizzare di ciascuno di essi.
Si fa presente che con l'ulteriore modifica recata al comma 2 dello
stesso art. 69 è stato stabilito che, ai fini dell'individuazione
della quota costante di ammortamento finanziario, il numero di anni
di durata della concessione per cui suddividere il costo dei beni
deve essere determinato conteggiando come tali anche le frazioni di
anno.
Detta modifica, che decorre dal periodo di imposta in corso al 31
dicembre 1996, esplica effetti con riferimento alle concessioni che
abbiano inizio in tale periodo.
Per quanto attiene alle modifiche apportate allo speciale regime di
accantonamento previsto dal comma 2 dell'art. 73 del TUIR nei
confronti delle imprese titolari di concessioni per la costruzione e
l'esercizio di opere pubbliche, si rileva che la deduzione
dell'accantonamento ad apposito fondo a fronte delle spese di
ripristino o di sostituzione di ciascun bene gratuitamente
devolvibile è ridotta dal 10 al 5 per cento del costo e non è più
ammessa quando il fondo ha raggiunto l'ammontare complessivo delle
spese relative al bene medesimo sostenute negli ultimi due esercizi
(1996 e 1997).
Attività agricole
Ai fini della determinazione del reddito agrario sono considerate
attività agricole:
a) le attività dirette alla coltivazione del terreno e alla
silvicoltura;
b) l'allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un
quarto dal terreno e le attività dirette alla produzione di
vegetali tramite l'utilizzo di strutture fisse o mobili, anche
provvisorie, se la superficie adibita alla produzione non eccede
il doppio di quelle del terreno su cui la produzione stessa
insiste;
c) le attività dirette alla manipolazione, trasformazione e
alienazione di prodotti agricoli e zootecnici, ancorchè non
svolte sul terreno, che rientrino nell'esercizio normale
dell'agricoltura secondo la tecnica che lo governa e che abbiano
per oggetto prodotti ottenuti per almeno la metà dal terreno e
dagli animali allevati su di esso.
Se le attività menzionate alle lettere b) e c) eccedono i limiti
stabiliti, la parte di reddito imputabile all'attività eccedente è
considerata reddito d'impresa da determinarsi in base alle norme
contenute nel capo VI del titolo I del Tuir.
Con riferimento alle attività dirette alla produzione di vegetali
(ad esempio, piante, fiori, ortaggi, funghi, ecc.), si fa presente
che per verificare la condizione posta alla lettere b) ai fini del
calcolo della superficie adibita alla produzione, occorre fare
riferimento alla superficie sulla quale insiste la produzione stessa
(ripiani o bancali) e non già a quella coperta dalla struttura.
Pertanto, qualora il suolo non venga utilizzato per la coltivazione,
rientrano nel ciclo agrario soltanto le produzioni svolte su non più
di due ripiani o bancali.
Calcolo delle plusvalenze
Ai fini del calcolo delle plusvalenze dei terreni suscettibili di
utilizzazione edificatoria e delle indennità di esproprio e simili,
il costo di acquisto deve essere, prima, aumentato di tutti gli altri
costi inerenti, poi rivalutato sulla base della variazione
dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed
impiegati. Al costo così determinato e rivalutato va poi sommata
l'eventuale INVIM pagata.
Qualora si tratti di terreni acquistati per effetto di donazione, si
assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative
denunce ed atti registrati, ed in seguito definito e liquidato,
aumentato di ogni altro costo inerente, nonchè dell'INVIM e
dell'imposta di successione pagate, senza operare alcuna
rivalutazione sulla base della variazione dell'indice dei prezzi al
consumo.
Canone di locazione - Determinazione della quota proporzionale
Per ottenere la quota proporzionale del canone di locazione applicare
la formula:
quota canone totale x singola rendita
proporzionale =
del canone totale delle rendite
Esempio:
Rendita catastale abitazione
rivalutata del 5 per cento: 900.000
Rendita catastale della pertinenza
rivalutata del 5 per cento: 100.000
Canone di locazione totale: 20.000.000
Quota del canone relativo all'abitazione
20.000.000 x 900.000
= 18.000.000
(900.000 + 100.000)
Quota del canone relativo alla pertinenza
20.000.000 x 100.000
= 2.000.000
(900.000 + 100.000)
Contributi o liberalità (art. 55, comma 3, lett. b), del Tuir)
Ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR, come modificato
all'art. 9, comma 1, lett. a) del D.L. 20 giugno 1996, n. 323,
convertito dalla legge 8 agosto 1996, n. 425, cioè nel testo
previgente alla riformulazione disposta dall'art. 21, comma 4, lett.
b) della legge 23 dicembre 1997, n. 449, i proventi conseguiti a
titolo di contributo o di liberalità, anche in natura, concorrono a
formare il reddito nell'esercizio in cui sono incassati o in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto; tuttavia il loro ammontare, nel limite del 50 per cento e se
accantonato in apposita riserva, concorre a formare il reddito
nell'esercizio e nella misura in cui la riserva sia utilizzata per
scopi diversi dalla copertura di perdite di esercizio o i beni
ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa.
La riserva nella quale sono stati accantonati i proventi incassati a
titolo di contributo o di liberalità può essere utilizzata per la
copertura delle perdite di esercizi anche diversi da quello nel corso
del quale i proventi stessi sono stati percepiti.
Relativamente alla parte del contributo o della liberalità non
accantonata, si ricorda che la disposizione che prevede la riduzione
da dieci a cinque dei periodi di imposta entro cui può essere
attivata la tassazione per quote costanti, ha effetto per i
contributi incassati a partire dal periodo di imposta in corso al 20
giugno 1996.
Si precisa che in presenza di un contributo unitario ma erogato in
più esercizi le regole predette si applicano autonomamente con
riguardo alla parte del contributo incassato in ogni periodo
d'imposta.
Nel caso in cui il diritto al conseguimento di un contributo già
incassato, in tutto o in parte, sia sottoposto a condizione
sospensiva, il contributo stesso rileva fiscalmente soltanto al
verificarsi della condizione, costituendo per la parte già
incassata, fino al momento di perfezionamento del diritto, un mero
debito.
Qualora il contributo sia erogato mediante il riconoscimento di uno
specifico credito d'imposta (come ad esempio nei casi previsti dalla
legge 5 ottobre 1991, n. 317) lo stesso si considera incassato nel
momento e nella misura in cui il credito è utilizzato per il
pagamento delle imposte.
Con l'introduzione del criterio di cassa disposto dalla legge 8
agosto 1994, n. 503, di conversione del DL 29 giugno 1994, n. 416, i
proventi di cui trattasi non assumono alcuna rilevanza fiscale
nell'esercizio del loro conseguimento. Pertanto la costituzione
dell'apposita riserva, necessaria per beneficiare della sospensione
deve avvenire entro e non oltre l'esercizio d'incasso dei proventi
(semprechè il relativo diritto non sia sottoposto a condizione
sospensiva). Tuttavia, qualora il provento sia imputato per
competenza in un esercizio anteriore a quello d'insorgenza del
presupposto impositivo (incasso), la riserva può essere validamente
costituita, anche nel bilancio relativo al suddetto esercizio di
competenza.
Si precisa, inoltre che l'accantonamento in questione può essere
operato sia a carico dell'utile dell'esercizio d'incasso ovvero
dell'esercizio d'imputazione contabile dei proventi e sia vincolando
un'altra riserva disponibile già esistente.
Si ricorda, altresì, che i contributi spettanti a norma di legge
esclusivamente in conto esercizio anche se erogati da soggetti
diversi dallo Stato o da altri enti pubblici, sono considerati
ricavi; ciò per effetto delle modifiche recate dall'art. 3, comma
103, lett. a), della legge n. 549 del 1995, all'art. 53, comma 1,
lett. f), del TUIR. Tale modifica normativa non riguarda quindi i
contributi della specie erogati nel periodo d'imposta 1994 e
precedenti per i quali rimane applicabile la disciplina recata
dall'art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR.
Contributo del 15 per cento dovuto dai datori di lavoro
Il comma 194 dell'art. 1 della legge n. 662 del 1996 ha previsto che
i datori di lavoro che non abbiano versato i contributi di previdenza
e assistenza sociale sulle contribuzioni e somme di cui all'art. 9-
bis, comma 1, del D.L. 29 marzo 1991, n. 103, convertito dalla legge
1 giugno 1991, n. 166, come sostituto del comma 193 dell'art. 1 della
stessa legge n. 662 del 1996, sono tenuti al pagamento di un importo
pari al 15 per cento dei predetti contributi e somme.
Il pagamento dell'importo in questione deve essere effettuato in 18
rate bimestrali consecutive di eguale importo, a partire dal 20
febbraio 1997.
Il predetto importo, ove imputato al conto economico è deducibile ai
fini della determinazione del reddito d'impresa ai sensi dell'art. 62
del Tuir (spese per prestazioni di lavoro). Si ricorda, tuttavia, che
per espressa previsione del quarto periodo dello stesso comma 194
dell'art. 1 della legge n. 662, è possibile imputare il predetto
importo, in parti uguali, al conto economico degli esercizi nei quali
abbiano scadenza le rate di pagamento. Pertanto, la deducibilità
dell'importo in questione può essere operata anche nel periodo
d'imposta in cui abbia inizio la procedura di rateizzazione e nei
successivi periodi in cui la stessa procedura abbia corso.
Costruzioni rurali
Non danno luogo a reddito di fabbricati e non vanno pertanto
dichiarate in quanto il relativo reddito è già compreso in quello
catastale del terreno, le costruzioni rurali (ed eventuali
pertinenze) appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni
cui servono, se effettivamente adibite ad abitazione o a funzioni
strumentali all'attività agricola dal proprietario, dall'affittuario
o dai dipendenti che esercitano attività agricole nell'azienda a
tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di
giornate lavorative superiore a cento.
Ai fini del riconoscimento della ruralità devono inoltre sussistere
le seguenti condizioni:
1) il terreno cui il fabbricato si riferisce deve essere situato
nello stesso comune o in comuni confinanti e deve avere una
superficie non inferiore a 10.000 metri quadrati. Se sul terreno
sono praticate colture specializzate in serra o la funghicoltura
la superficie del terreno deve essere almeno di 3.000 metri
quadrati;
2) il volume di affari derivante da attività agricole del soggetto
che conduce il fondo e risultante dalla dichiarazione annuale Iva
del 1997 (presentata nel 1998) deve essere superiore alla metà
del reddito complessivo.
In caso di unità immobiliari utilizzate congiuntamente da più
soggetti, i predetti requisiti devono essere posseduti da almeno uno
di tali soggetti. Se sul terreno insistono più unità immobiliari ad
uso abitativo, i requisiti di ruralità devono essere soddisfatti
distintamente per ciascuna unità immobiliare.
Nel caso che più unità abitative siano utilizzate da più persone
dello stesso nucleo familiare in aggiunta ai precedenti requisiti è
necessario che per ciascuna unità sia rispettato anche il limite
massimo di cinque vani catastali o di 80 metri quadrati per un
abitante e di un vano catastale, o di 20 metri quadrati per ogni
abitante oltre il primo.
Le costruzioni non utilizzate che hanno i requisiti in precedenza
elencati per essere considerate rurali non si considerano produttive
di reddito di fabbricati. La mancata utilizzazione deve essere
comprovata, con apposita autocertificazione con firma autenticata, da
fornire a richiesta degli organi competenti. L'autocertificazione
deve attestare l'assenza di allacciamento alle reti dell'energia
elettrica, dell'acqua e del gas.
Crediti d'imposta
1) Credito d'imposta sui dividendi
Per effetto dell'art. 14 del TUIR, nel testo vigente prima delle
modifiche apportate dal D.Lgs. n. 467 del 1997, il credito di imposta
sugli utili distribuiti ai soci dalle società di cui alla lettera a)
dell'art. 87, spetta nella misura dei 9/16 di detti utili. Detto
credito spetta sugli utili distribuiti dagli enti di cui alla lett.
b) del comma 1 dell'art. 87, ai propri partecipanti, se la relativa
delibera di distribuzione è stata adottata dopo la data di chiusura
dell'esercizio in corso al 1 gennaio 1988.
Il credito d'imposta sui dividendi spetta nella misura del 25 per
cento degli utili percepiti se derivano dalla distribuzione di
riserve o fondi che sono stati affrancati ai sensi dell'art. 8, comma
1, della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
Il credito di imposta spetta altresì nella misura del 25 per cento
degli utili percepiti che derivano da riserve o fondi affrancati ai
sensi dell'art. 22, commi 1 e 2, del DL n. 41 del 1995 se la loro
distribuzione sia deliberata entro il secondo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995 o da riserve o fondi
affrancati ai sensi del comma 4 del predetto art. 22 se la loro
distribuzione sia deliberata entro il terzo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995.
Per effetto dei commi 6-bis e 7-bis dell'art. 14, il credito di
imposta sui dividendi non spetta:
- limitatamente agli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto, ai soggetti che acquistano dai
fondi comuni di investimento di cui alla legge 23 marzo 1983, n.
77, e successive modificazioni, o dalle società di investimento a
capitale variabile (SICAV), di cui al decreto legislativo 25
gennaio 1992, n. 84, azioni o quote di partecipazione nelle
società o enti indicati alle lettere a) e b) dell'art. 87 del
TUIR;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario allorchè la
costituzione o la cessione del diritto di usufrutto siano state
poste in essere da soggetti non residenti, privi nel territorio
dello Stato di una stabile organizzazione.
In base all'art. 122, comma 4, del TUIR, il credito di imposta di cui
all'art. 14 dello stesso TUIR spetta ai soci di società di persone
risultanti dalla trasformazione di società soggetta all'IRPEG,
avvenuta dopo il 31 dicembre 1987 in relazione alle riserve (escluse
quelle di cui al comma 1 dell'art. 44 del TUIR) costituite prima
della trasformazione, le quali sono imputate ai soci stessi a norma
dell'art. 5 del TUIR;
- nel periodo d'imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per
scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la
trasformazione sono state iscritte in bilancio con indicazione
della loro origine;
- nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non sono
state iscritte in bilancio o vi sono state iscritte senza la detta
indicazione.
Ai soci compete in entrambe le ipotesi il credito di imposta di cui
all'articolo 14 del TUIR a condizione che la dichiarazione dei
redditi della società rechi le indicazioni prescritte nel comma 7
dell'articolo 105 dello stesso TUIR (che vanno fornite nell'apposito
prospetto contenuto nella quarta pagina del modello base).
Il credito di imposta non spetta per le riserve:
- formate con utili o proventi non assoggettati all'IRPEG a decorrere
dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983;
- che in caso di distribuzione concorrono a formare il reddito
imponibile della società.
Il credito d'imposta è, invece, ridotto al 36 per cento per le
riserve o fondi già esistenti alla fine dell'ultimo esercizio chiuso
anteriormente alla data del 1 dicembre 1983 o formati con utili o
proventi dell'esercizio stesso.
2) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento mobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 11, comma 4, della legge 14 agosto 1993, n. 344,
sui proventi di ogni tipo, spettanti a soggetti che esercitano
imprese commerciali, derivanti delle partecipazioni ai fondi comuni
d'investimento mobiliare chiusi, comprese le plusvalenze realizzate
in sede di cessione o di riscatto delle quote, purchè la
partecipazione al fondo sia di durata non inferiore ad un triennio,
è riconosciuto un credito d'imposta pari al 25 per cento dei
proventi stessi.
3) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento immobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 15, comma 5, della legge 25 gennaio 1994, n. 86,
come modificato dal DL 26 settembre 1995, n. 406, convertito dalla
legge 29 novembre 1995, n. 503, sui proventi di ogni tipo spettanti a
soggetti che esercitano imprese commerciali, derivanti dalla
partecipazione ai fondi di investimento immobiliare chiusi, spetta il
credito di imposta di cui all'art. 14, comma 2, del Tuir nella misura
del 20 per cento dei proventi imputabili al periodo di possesso delle
quote di partecipazione effettivamente assoggettati ad imposizione
nei confronti del fondo.
4) Credito d'imposta sui registratori di cassa (art. 3 della legge 26
gennaio 1983, n. 18)
Ai soci delle società di persone obbligate all'utilizzazione degli
apparecchi misuratori fiscali ai sensi dell'art. 12 della legge n.
413 del 1991, compete, ai fini dell'imposta personale, un credito di
imposta nella misura del 40 per cento del prezzo unitario degli
apparecchi medesimi che non ecceda lire 2.000.000.
Si ricorda che l'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n.
537, limita il riconoscimento del credito d'imposta (fino al 31
dicembre 1997) ai soli soggetti per i quali, in base all'art. 12
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, l'obbligo di installare gli
apparecchi misuratori è sorto a partire dal 1 gennaio 1993, anche in
conseguenza dell'opzione per il rilascio dello scontrino fiscale in
luogo della ricevuta fiscale. Il credito d'imposta non spetta,
invece, per i soggetti già obbligati al rilascio dello scontrino
fiscale per effetto della legge n. 18 del 1983 che hanno acquistato
apparecchi misuratori nel corso del 1996; i detti soggetti non
possono altresì avvalersi, per tali apparecchi, delle disposizioni
di cui all'art. 3, ultimo comma, della stessa legge n. 18,
concernenti la disciplina degli ammortamenti. Tali disposizioni
restano invece applicabili con riferimento agli apparecchi acquistati
in anni precedenti.
5) Credito d'imposta per distribuzione della riserva da
regolarizzazione delle scritture contabili.
Il credito di imposta spetta ai soci in misura pari all'imposta
sostitutiva relativa alle somme ad essi attribuite qualora
quest'ultime derivino dalla riserva da regolarizzazione di cui
all'art. 2, comma 142, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.
6) Credito d'imposta per l'invio del questionario relativo agli studi
di settore
Ai contribuenti che, in proprio o tramite terzi, trasmettono su
supporto magnetico i dati richiesti con i questionari finalizzati
all'elaborazione degli studi di settore, è riconosciuto un credito
d'imposta di lire diecimila da utilizzare in occasione della
presentazione della prima dichiarazione dei redditi successiva alla
presentazione del questionario summenzionato. Detto credito d'imposta
non costituisce componente positivo di reddito, nè rileva ai fini
della determinazione del rapporto di cui all'art. 63 del Tuir.
Deducibilità degli interessi passivi (reddito d'impresa)
Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri proventi
esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o private
sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a decorrere
dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente dai titoli
a decorrere dalla stessa data, ovvero proventi, comprese le
plusvalenze realizzate in sede di cessione o di riscatto di quote,
derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento
mobiliare di tipo chiuso, gli interessi passivi non sono ammessi in
deduzione - ai sensi dell'art. 63, comma 3 del TUIR - fino a
concorrenza dell'ammontare complessivo degli interessi e proventi
esenti o dei proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni
di investimento mobiliare di tipo chiuso.
Gli interessi passivi che eccedono tale ammontare sono deducibili a
norma dei commi 1 e 2 dello stesso art. 63 del TUIR, ma senza tenere
conto, ai fini del rapporto ivi previsto, dell'ammontare degli
interessi e proventi esenti o derivanti dalla partecipazione a fondi
comuni di investimento mobiliare di tipo chiuso di cui al precedente
periodo, corrispondente a quello degli interessi passivi non ammessi
in deduzione.
Nel caso in cui la società sia socia di società di persone, occorre
tener conto, ai fini della determinazione degli interessi passivi non
ammessi in deduzione, anche dei menzionati interessi ed altri
proventi esenti conseguiti dalle società partecipate, se e nella
misura in cui detti interessi e proventi non siano stati già portati
a riduzione degli interessi passivi dalla stessa società
partecipata.
Deduzioni Ilor
Le deduzioni previste dall'art. 120, commi 1 e 2, del TUIR competono
alla società a condizione che il socio presti la propria opera nella
società stessa come occupazione prevalente. Ciò comporta che ad uno
stesso soggetto non può essere riconosciuta detta condizione in più
di una società, essendo il termine prevalente riferito
all'occupazione potenziale del socio e non all'attività della
società, per cui non è possibile, in concreto, più di
un'occupazione prevalente con riferimento alla medesima persona.
Le suddette deduzioni devono essere determinate con riferimento alla
quota di reddito spettante a ciascuno dei soci che presta la propria
opera nella società in modo prevalente.
Si ricorda che qualora i soci di società di persone percepiscano un
compenso specifico per la loro attività di amministratori e
quest'ultima costituisca la loro attività prevalente, la società
non può fruire, in relazione ai detti soci, delle deduzioni ai fini
dell'ILOR.
A maggiore chiarimento si formulano i seguenti esempi.
Primo esempio: società esercente attività di commercio al minuto,
composta da quattro soci con quote uguali, di cui 2 soci prestano la
loro opera nella società in modo prevalente.
Reddito d'impresa L. 60.000.000
Calcolo deduzione ex art. 120, comma 1, del TUIR.
(La deduzione è pari al 50 per cento della quota di reddito
spettante a ciascun socio con un minimo di L. 8.000.000)
1) quota di reddito individuale:
L. 60.000.000 : 4 = L. 15.000.000
2) deduzione spettante per ciascun socio: 50 per cento di L.
15.000.000 = L. 7.500.000. Essendo l'importo di L. 7.500.000 minore
di L. 8.000.000 si assume quale deduzione spettante per ogni singolo
socio l'importo di L. 8.000.000
3) deduzione spettante alla societa': L. 16.000.000
Calcolo deduzione ex art. 120, comma 2, del TUIR.
(30 per cento della quota di reddito di ciascun socio lavoratore al
netto della deduzione di cui all'art. 120, comma 2, del TUIR con un
minimo di L. 2.000.000)
quota reddito socio:
L. 15.000.000 - 8.000.000 = L. 7.000.000
deduzione spettante per ciascun socio lavoratore:
30% di L. 7.000.000 = L. 2.100.000
deduzione spettante alla societa':
L. 2.100.000 x 2 = L. 4.200.000
Riepilogo:
Reddito d'impresa L. 60.000.000
Deduzioni ex art. 120,
commi 1 e 2, L. 20.200.000
REDDITO IMPONIBILE ILOR L. 39.800.000
Secondo esempio: società esercente attività diversa da quella di
cui all'art. 120, comma 2, del TUIR, composta da quattro soci con
quote uguali, di cui due prestano la propria opera nella società in
modo prevalente.
Reddito d'impresa L. 16.000.000
quota di reddito individuale:
L. 16.000.000 : 4 = L. 4.000.000
deduzione spettante per ciascun socio lavoratore (50 per cento della
propria quota di reddito con un minimo di L. 8.000.000 ed un massimo
di L. 16.000.000).
Siccome la quota di reddito per il socio lavoratore è inferiore alla
deduzione minima prevista, ai sensi dell'art. 120, comma 1, del TUIR,
si assume, quale deduzione, l'importo di L. 4.000.000.
Totale deduzione spettante ex art. 120, comma 1, del TUIR: (L.
4.000.000 x 2) = L. 8.000.000
Riepilogo:
Reddito d'impresa L. 16.000.000
Deduzioni ex art. 120, comma 1 L. 8.000.000
REDDITO IMPONIBILE ILOR L. 8.000.000
Detassazione del reddito d'impresa reinvestito (art. 3 del DL 10
giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8 agosto 1994, n. 489; art.
3, comma 85, legge 28 dicembre 1995, n. 549)
Recupero dell'agevolazione in caso di cessione dei beni oggetto di
investimento
L'art. 3 comma 89, della L. n. 549 del 1995, ha introdotto una
disciplina di carattere antielusivo per effetto della quale si
procede al recupero dell'agevolazione nel caso in cui i beni oggetto
di investimento siano ceduti entro il secondo periodo di imposta
successivo a quello di realizzazione degli investimenti stessi.
In particolare, la norma prevede che il reddito escluso
dall'imposizione si ridetermina diminuendo il volume degli
investimenti del periodo di imposta agevolato di un ammontare pari
alla differenza tra i corrispettivi derivanti dalle cessioni dei beni
oggetto di agevolazione (con esclusione di quelle effettuate nel
corso di procedure concorsuali), da assumere indipendentemente
dall'ammontare dei costi che hanno concorso alla formazione del
predetto volume di investimento e i costi sostenuti nello stesso
periodo di imposta in cui si procede alle cessioni, per la
realizzazione di investimenti delle stesse tipologie previste
dall'art. 3 del D.L. n. 357 del 1994 e dal comma 87 dell'art. 3 della
L. n. 549 del 1995 (con esclusione, in ogni caso, degli investimenti
in immobili strumentali per natura non utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'impresa da parte del possessore).
A tal fine assumono rilievo tutte le operazioni di cessione da cui
derivano componenti di reddito fiscalmente rilevanti. Nel volume dei
disinvestimenti rilevanti, agli stessi effetti, va ricompreso anche
il valore normale dei beni destinati o assegnati ai soci anche in
sede di liquidazione ordinaria o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa. Pertanto, assumono rilevanza ai fini in
questione gli atti di conferimento in società e le operazioni di
cessione dell'azienda o di rami aziendali. Sono invece da escludere
le operazioni considerate fiscalmente, quali ad esempio, le fusioni e
le scissioni.
La differenza tra il reddito a suo tempo agevolato e quello così
rideterminato costituisce una sopravvenienza attiva del periodo di
imposta in cui si verificano le cessioni, che dovrà essere indicata
nella dichiarazione dei redditi.
Come già ricordato il beneficio della detassazione è escluso per
gli immobili strumentali per natura non utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'impresa da parte del soggetto che ha effettuato
l'investimento. Pertanto, nel caso in cui l'immobile strumentale sia
per natura che per destinazione perda quest'ultima caratteristica
entro i due periodi di imposta successivi, il cambio di destinazione
è da considerarsi equivalente a una operazione di cessione con le
conseguenze da essa derivanti, assumendo ai fini della determinazione
dell'eventuale sopravvenienza attiva, il valore normale da
determinare con riferimento al momento del cambio di destinazione.
Si precisa, inoltre, che in caso di cambiamento della destinazione
territoriale degli investimenti agevolati ai sensi del citato comma
85, legge n. 549 del 1995, tale operazione deve considerarsi
ugualmente equiparata ad un atto di cessione; in tal caso occorre
assumere il valore normale del bene da determinare in riferimento al
momento del trasferimento dello stesso.
Si ricorda che l'investimento consistente nell'acquisto dei veicoli
cui si applica il regime di deducibilità limitata di cui all'art.
67, comma 10, del Tuir, concorre a formare il volume degli
investimenti agevolabili per un ammontare pari al 50 per cento del
costo sostenuto. Corrispondentemente, nel caso di cessione dei beni
in esame occorrerà tener conto, ai fini della decurtazione degli
investimenti, del 50 per cento del corrispettivo realizzato.

Ministero delle APPENDICE Modello 750
Finanze

Disciplina delle società non operative
1. Generalità
La disciplina delle società non operative, di cui all'art. 30, della
legge 23 dicembre 1994, n. 724, è stata modificata dall'art. 3,
comma 37, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.
Le modifiche introdotte incidono, fra l'altro sull'ambito soggettivo
della disciplina stessa (la cui applicazione viene estesa anche alle
società in nome collettivo e alle società in accomandita semplice),
sui criteri di individuazione delle società non operative e,
inoltre, sulle modalità di determinazione del reddito imponibile
minimo. Tali modifiche si applicano a decorrere dal periodo d'imposta
in corso alla data del 15 settembre 1996.
Sono definite società non operative le società e gli enti che, ove
ricorrano i presupposti di carattere oggettivo, rivestano una delle
seguenti forme giuridiche: società per azioni, società in
accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, società
in nome collettivo, società in accomandita semplice e società ad
esse equiparate ai sensi dell'art. 5 del Tuir (società di armamento
e società di fatto), società ed enti di ogni tipo non residenti,
con stabile organizzazione nel territorio dello Stato. A tali
soggetti si applica la suddetta disciplina indipendentemente dal
regime contabile adottato.
Sono esclusi dalla disciplina delle società non operative:
1) i soggetti ai quali per la particolare attività svolta, è fatto
obbligo di costituirsi sotto forma di società di capitali, come, ad
esempio:
* le società finanziarie di cui all'art. 106 del D.Lgs. n. 385 del
1993;
* i Centri autorizzati di assistenza alle imprese e ai lavoratori
dipendenti e pensionati cui all'art. 78 della legge n. 413 del
1991;
* le società sportive che, dovendo stipulare contratti con atleti
professionisti, sono costituite nella forma di società per azioni
o di società a responsabilità limitata ai sensi dell'art. 10
della legge 23 marzo 1981, n. 91;
* le società per azioni costituite da enti locali territoriali di
cui all'art. 22 della legge 8 giugno 1990, n. 142, e dell'art. 12,
comma 1, della legge 23 dicembre 1992, n. 498;
2) i soggetti che non si trovano in un periodo di normale svolgimento
dell'attività.
Si precisa che va considerato periodo di normale svolgimento
dell'attività quello in cui è stata svolta l'attività produttiva
prevista dall'oggetto sociale.
Pertanto, non si considera periodo di normale svolgimento
dell'attivita':
* quello da cui decorre la messa in liquidazione ordinaria, ovvero
l'inizio della procedura di liquidazione coatta amministrativa o
fallimentare. In proposito si precisa che il periodo che precede
quello in cui ha avuto inizio la liquidazione è considerato
"normale" anche se di durata inferiore a quella prevista
ordinariamente. Va, altresì, considerato periodo di normale
svolgimento dell'attività quello relativo ad un esercizio di
durata inferiore a quella stabilita nell'atto costitutivo a causa
di modifiche che interrompono la durata dell'esercizio medesimo
senza incidere sul tipo di attività svolta, come avviene, ad
esempio, nei casi di trasformazione, fusione e scissione;
* quelli successivi al primo periodo d'imposta qualora la società,
in tali periodi, non abbia ancora iniziato l'attività produttiva
prevista dall'oggetto sociale ad esempio perche': la costruzione
dell'impianto da utilizzare per lo svolgimento dell'attività si è
protratta oltre il primo periodo di imposta - per cause non
dipendenti dalla volontà dell'imprenditore -; non sono state
concesse le autorizzazioni amministrative necessarie per lo
svolgimento dell'attività, a condizione che le stesse siano state
tempestivamente richieste; viene svolta esclusivamente una
attività di ricerca propedeutica allo svolgimento di altra
attività produttiva di beni e servizi, semprechè l'attività di
ricerca non consenta di per sè la produzione di beni e servizi e
quindi la realizzazione di proventi.
Si fa presente, inoltre, che va considerato periodo di normale
svolgimento dell'attività anche quello in cui la società ha
affittato o concesso in usufrutto l'unica azienda posseduta ovvero ha
affittato i terreni agricoli di proprietà;
3) i soggetti che si trovano nel primo periodo d'imposta coincidente
con l'apertura della partita I.V.A., a prescindere dall'inizio
dell'attività produttiva;
4) le società in amministrazione controllata o straordinaria,
relativamente ai periodi di imposta interessati da tali procedure;
5) le società e gli enti i cui titoli sono negoziati nei mercati
regolamentati italiani;
6) le società esercenti pubblici servizi di trasporto;
7) le società con un numero di soci non inferiore a 100.
Sono inoltre, escluse dalla disciplina in esame le società
cooperative e le società di mutua assicurazione, gli enti
commerciali e non commerciali residenti nel territorio dello Stato,
le società consortili, le società e gli enti non residenti privi di
stabile organizzazione nel territorio dello Stato.
Il verificarsi dei casi di esclusione sopra elencati comporta la non
applicazione della normativa concernente le società non operative,
senza pertanto che occorra a tal fine fornire la prova contraria
prevista dal secondo periodo del comma 1 dell'art. 30 della legge n.
724 del 1994.
Si ricorda che le società considerate non operative nel periodo
d'imposta in corso alla data del 15 settembre 1996 nonchè quelle che
a tale data si trovano nel primo periodo di imposta possono fruire,
ricorrendone le condizioni, della disciplina di scioglimento
agevolato di cui ai commi 38 e seguenti dello stesso art. 3 della
legge n. 662 del 1996, deliberando lo scioglimento entro il 31 maggio
1997 e richiedendo la cancellazione dal registro delle imprese a
norma dell'art. 2456 del cod. civ., entro un anno dalla delibera di
scioglimento.
Ne discende, che le società interessate al suddetto scioglimento
sono soggette, ove ne ricorrano i presupposti, alla disciplina delle
società non operative in riferimento ai periodi d'imposta
antecedenti lo scioglimento stesso (sempre che, beninteso, la
società non si trovi nel primo periodo d'imposta).
Si precisa, inoltre, che la disciplina delle società non operative
si applica sia ai soggetti che svolgono la loro attività in regime
di contabilità ordinaria, sia a soggetti che sono ammessi alla
tenuta della contabilità semplificata.
Sono qualificate come non operative le società che hanno conseguito
un ammontare complessivo di ricavi, incrementi di rimanenze e
proventi, esclusi quelli straordinari, risultanti dal conto
economico, ove prescritto, inferiore alla somma degli importi che
risultano applicando:
a) l'1 per cento al valore dei beni indicati nell'articolo 53, comma
1, lett. c), del TUIR, anche se costituiscono immobilizzazioni
finanziarie, aumentato del valore dei crediti;
b) il 4 per cento al valore delle immobilizzazioni costituite da beni
immobili e da beni indicati nell'articolo 8-bis, comma 1, lettera
a), del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, (navi destinate
all'esercizio di attività commerciali o della pesca o ad
operazioni di salvataggio o di assistenza in mare ovvero alla
demolizione, escluse le unità da di porto di cui alla legge 11
febbraio 1971, n. 50), anche in locazione finanziaria;
c) il 15 per cento al valore delle altre immobilizzazioni, anche in
locazione finanziaria.
I componenti da considerare ai fini della verifica dell'ammontare
complessivo dei ricavi, degli incrementi delle rimanenze e dei
proventi, esclusi quelli straordinari, sono quelli desumibili dal
conto economico.
In particolare, per i soggetti tenuti alla redazione del bilancio,
occorre tener conto:
a) per i ricavi, della somma degli importi risultanti dalle voci 1 e
5 dello schema di conto economico previsto dall'articolo 2425 del
cod. civ., e, cioe':
* ricavi delle vendite e delle prestazioni;
* altri ricavi e proventi, compresi i contributi in conto
esercizio;
b) per gli incrementi di rimanenze, della somma delle variazioni
positive delle voci 2, 3 e 11 e cioe':
* variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti;
* variazione dei lavori in corso su ordinazione;
* variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di
consumo e merci.
Al riguardo si fa presente che l'ammontare delle predette voci va
assunto quale risulta dal conto economico anche quando il relativo
importo deriva dalla somma algebrica di sottovoci con opposto segno
algebrico.
Per le società e gli enti non residenti che svolgono attività
commerciale in Italia mediante stabile organizzazione si deve tener
conto dei soli ricavi, incrementi di rimanenze e proventi, esclusi
quelli straordinari, conseguiti dalla stabile organizzazione.
c) per i proventi, i soggetti tenuti a redigere il bilancio secondo
lo schema previsto dall'articolo 2425 del cod. civ. devono tener
conto di quelli che nel conto economico vanno indicati alle voci
C15 e C16. Per i soggetti che redigono il bilancio secondo le
regole stabilite dal D.Lgs. n. 87 del 1992 e dal provvedimento
della Banca d'Italia del 31 luglio 1992, rilevano gli importi
risultanti dalle voci 10, 20, 30, 40 e 70.
Per i soggetti esonerati alla redazione del bilancio ai fini fiscali
il valore dei ricavi, degli incrementi di rimanenze e dei proventi,
esclusi quelli straordinari, va desunto dalle scritture contabili
previste dall'art. 18 del D.P.R. n. 600 del 1973.
Le società commerciali di persone che affittano terreni agricoli
devono fare riferimento al canone risultante dal conto economico
ovvero, qualora non siano tenute alla redazione del bilancio, a
quello risultante dalla contabilità semplificata.
Per quanto riguarda l'individuazione dei beni di cui all'art. 53,
comma 1, lett. c), del TUIR, occorre fare riferimento alle azioni,
alle quote di partecipazione in società ed enti indicati nelle
lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87 del Tuir, comprese
quelle non rappresentate da titoli, nonchè alle obbligazioni ed agli
altri titoli in serie o di massa che devono essere presi in
considerazione sia se costituiscono attivo circolante, sia se
costituiscono immobilizzazioni finanziarie.
In proposito, per quanto riguarda i soggetti tenuti alla redazione
del bilancio secondo D.Lgs. n. 127 del 1991, tali beni sono allocati,
come immobilizzazioni finanziarie, nei seguenti punti dello schema di
stato patrimoniale di cui all'art. 2424 del c.c.:
- B, III, 1) - partecipazioni;
- B, III, 3) - altri titoli;
- B, III, 4) - azioni proprie;
ovvero come attivo circolante, nei seguenti punti del predetto schema
di stato patrimoniale:
- C, III, 1) 2), 3) e 4) - partecipazioni;
- C, III, 5) - azioni proprie;
- C, III, 6) - altri titoli.
Con riferimento alle azioni proprie, si rileva che, anche se si
tratta di titoli richiamati dall'art. 53 del TUIR, esse, ai sensi
dell'art. 2357-ter del c.c. non danno diritto all'utile che è
attribuito proporzionalmente alle altre azioni e, pertanto non
essendo idonee a produrre proventi, non rilevano ai fini in esame.
Per quanto riguarda le quote di partecipazioni in società di persone
va evidenziato che esse, non essendo ricomprese fra i beni indicati
nell'art. 53 comma 1, lettera c), del TUIR, sono rilevanti ai fini
della disciplina in esame come altre immobilizzazioni su cui si
applica la percentuale del 15 per cento, semprechè evidentemente
costituiscano immobilizzazioni finanziarie.
Si precisa, inoltre, che, con riferimento al valore dei crediti,
rientrano nella base di computo i crediti derivanti da operazioni di
finanziamento. Non devono essere inclusi nel computo in esame i
depositi bancari, in quanto i medesimi costituiscono disponibilità
liquide e, come tali, vanno indicate nell'attivo circolante al punto
IV, 1.
Per i soggetti non tenuti alla redazione del bilancio ai fini fiscali
il valore dei beni e delle immobilizzazioni va desunto dalle
scritture contabili previste dall'art. 18 del D.P.R. n. 600 del 1973.
Ne discende che, ai fini della disciplina in esame, non si tiene
conto dei crediti, in quanto gli stessi non emergono da tali
scritture contabili.
Per quanto riguarda la determinazione del valore delle
immobilizzazioni costituite da beni immobili e dai beni indicati
nell'articolo 8-bis, comma 1, lettera a), del D.P.R. n. 633 del 1972,
anche in locazione finanziaria, stante il tenore letterale della
norma occorre tener conto, oltre che dei beni immobili costituiti da
terreni e fabbricati, anche dei già menzionati beni indicati
nell'art. 8-bis, comma 1, lettera a), del D.P.R. n. 633 del 1972.
Stante il tenore letterale della norma, ai fini di cui trattasi,
rilevano soltanto i beni acquisiti in locazione finanziaria e non
anche quelli in locazione, in comodato o presi a noleggio.
In particolare, tali beni emergono, come immobilizzazioni materiali,
dalle seguenti voci dello schema di stato patrimoniale di cui
all'art. 2424 del c.c.:
- B, II, 1) - i terreni e i fabbricati;
- B, II, 4) - i beni di cui al citato art. 8 bis.
Per i soggetti esonerati dalla redazione del bilancio ai fini
fiscali, il valore dei beni e delle immobilizzazioni va desunto dalle
scritture contabili previste dall'art. 18 del D.P.R. n. 600 del 1973.
Rientrano nella voce "altre immobilizzazioni" gli impianti e i
macchinari (B, II, 2)), nonchè le attrezzature industriali e
commerciali (B, II, 3)) e gli altri beni di cui alla voce B, II, 4),
diversi dalle navi, alle quali si applica la percentuale del 15 per
cento.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 30 in esame, ai fini della
determinazione del valore dei beni, trova applicazione l'articolo 76,
comma 1, del TUIR; (quindi il costo dei beni ammortizzabili va
assunto al lordo delle quote di ammortamento già dedotte e degli
eventuali contributi), per i beni in locazione finanziaria si assume
il costo sostenuto dall'impresa concedente ovvero, in mancanza di
documentazione, la somma dei canoni di locazione e del prezzo di
riscatto risultanti dal contratto, mentre per quelli per i quali sia
stata esercita l'opzione di riscatto va assunto, quale valore di
riferimento, il prezzo di riscatto.
Per quanto riguarda le attività finanziarie, diverse da quelle
indicate nell'art. 53, comma 1, lettera c) del TUIR (come ad esempio
le partecipazioni in società personali), va precisato che esse
rilevano ai fini in esame solo se costituiscono immobilizzazioni.
Relativamente alle immobilizzazioni immateriali, si precisa che, ai
fini in questione, devono ritenersi suscettibili di produrre ricavi o
proventi sia quelle rappresentate da veri e propri beni (diritti di
brevetto, concessioni, licenze etc...) sia quelle rappresentate da
costi ad utilità pluriennale (quali, ad esempio, l'avviamento, i
costi di impianto e di ampliamento, le spese di pubblicità etc...).
A questo ultimo riguardo l'ammontare da assumere ai fini
dell'applicazione delle percentuali previste dalla norma in esame è
quello al netto degli importi già dedotti in precedenti esercizi.
Sono da considerare tra le altre immobilizzazioni anche i beni
strumentali di valore inferiore al milione.
Per i soggetti esonerati dalla redazione del bilancio ai fini fiscali
il valore dei beni e delle immobilizzazioni va desunto dalle
scritture contabili previste dall'art. 18 del D.P.R. n. 600 del 1973.
Per quanto riguarda sia le immobilizzazioni materiali che quelle
immateriali, si precisa che vanno comunque escluse quelle "in corso",
in quanto le medesime si trovano in una fase non idonea a produrre
alcun tipo di provento. Analogamente non rilevano, ai fini in esame,
"gli acconti".
2. Modalità di calcolo
Per verificare se la società è da considerare, o meno, non
operativa occorre mettere a raffronto l'ammontare complessivo dei
ricavi, dei proventi e dell'incremento delle rimanenze con quello
risultante dalla somma degli importi ottenuti dall'applicazione delle
previste percentuali al valore dei beni indicati nel comma 1 del
citato art. 30, lett. a), b) e c).
A tal fine i ricavi, i proventi e gli incrementi di rimanenze nonchè
i valori dei beni e delle immobilizzazioni vanno assunti in base alle
risultanze medie dell'esercizio e dei due precedenti.
Nel caso in cui un bene non sia stato posseduto per l'intera durata
dell'esercizio il suo valore dovrà essere ragguagliato al periodo di
possesso. Analogamente nel caso in cui l'esercizio abbia durata
inferiore o superiore all'anno dovrà essere operato il ragguaglio
all'anno.
3. Determinazione del reddito imponibile minimo
Il reddito imponibile minimo che, salva la prova contraria, deve
essere dichiarato dalle società non operative si presume non
inferiore all'ammontare della somma degli importi derivanti
dall'applicazione, ai già menzionati valori delle categorie di beni
posseduti nell'esercizio, delle percentuali dello 0,75 per cento (sul
valore dei beni indicati nell'art. 53, comma 1 lettera c), del Tuir
anche se costituiscono immobilizzazioni finanziarie aumentato del
valore dei crediti), 3 per cento (sul valore delle immobilizzazioni
costituite da beni immobili e dai beni indicati nell'art. 8-bis,
comma 1, lettera a), del D.P.R. n. 633 del 1972) e del 12 per cento
(sul valore complessivo delle altre immobilizzazioni).
Infine, si fa presente che, in luogo della compilazione del prospetto
per la verifica dell'operatività e determinazione del reddito
imponibile minimo, il soggetto interessato può predisporre e
conservare una attestazione, redatta nelle forme della dichiarazione
sostitutiva di atto di notorietà, di cui alla legge 4 gennaio 1968,
n. 15, con la quale dichiara di possedere i requisiti per essere
considerato società operativa sulla base di quanto disposto
dall'art. 30, comma 1, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, come
modificato da ultimo dall'art. 3, comma 37, della legge 23 dicembre
1996, n. 662; la stessa autocertificazione può essere resa per
dichiarare di non possedere i requisiti previsti dalla menzionata
disposizione e, conseguentemente in quanto società non operativa di
applicare la disciplina di cui al comma 3 della disposizione
medesima. In tal caso deve essere barrata l'apposita casella posta
nel rigo 019 del Mod. 750 base.
In conformità a quanto già precisato nella circolare n. 140/E del
15 maggio 1995, si ribadisce che la disciplina delle società di
comodo non implica il venir meno delle agevolazioni fiscali previste
da specifiche disposizioni di legge.
4. Perdite dell'esercizio e degli esercizi pregressi
Le perdite d'impresa in contabilità ordinaria degli esercizi
precedenti possono essere commutate in diminuzione soltanto della
parte di reddito eccedente quello minimo come sopra determinato.
In conseguenza dell'estensione dell'ambito soggettivo di applicazione
della norma alle società in nome collettivo e in accomandita
semplice - le quali, ai fini Irpef, imputano il reddito o la perdita
ai soci proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili di
ciascuno di essi - la locuzione "perdite di esercizi precedenti"
riguarda tutte le perdite pregresse d'impresa in contabilità
ordinaria conseguite dai soci, incluse, anche quelle eventualmente
derivanti dallo svolgimento di un'attività imprenditoriale autonoma
del socio o quelle derivanti dalla partecipazione a società di
persone, anche se considerate "operative", così come risultano dal
relativo prospetto contenuto nei modelli di dichiarazione (mod. 740
base).
Conclusivamente, le perdite di esercizi precedenti, risultanti dal
relativo prospetto, possono essere portate in diminuzione soltanto
per la parte eccedente il totale delle quote di reddito "minimo"
determinate secondo le indicazioni già fornite. Eventuali perdite
dell'esercizio (evidenziate, ad esempio, nel quadro F o G ovvero
nello stesso quadro H con riferimento alla partecipazione in altre
società di persone) possono, invece, essere computate in diminuzione
del reddito imputato al socio.
5. Prova contraria
Gli uffici delle imposte possono rettificare il reddito qualora lo
stesso sia stato dichiarato in misura inferiore a quella stabilita
dalla normativa in esame anche mediante l'applicazione della
procedura di accertamento parziale prevista dall'art. 41-bis del
D.P.R. n. 600 del 1973, senza pregiudizio dell'ulteriore azione
accertatrice.
A pena di nullità dell'accertamento, gli uffici devono richiedere al
contribuente, anche per lettera raccomandata, chiarimenti da inviare
per iscritto entro sessanta giorni dalla data di ricezione della
richiesta. Nella risposta devono essere indicati i motivi posti a
fondamento della prova contraria di cui al comma 1 del medesimo art.
30. I motivi non addotti nelle risposte non possono essere fatti
valere in sede di impugnazione dell'atto di accertamento.
Analogamente a quanto previsto nelle altre ipotesi di accertamento
parziale di cui all'art. 41-bis del D.P.R. n. 600 del 1973, anche per
gli accertamenti effettuati nei confronti delle società non
operative per determinare il maggior reddito rispetto a quello
dichiarato, gli uffici procederanno all'iscrizione provvisoria a
ruolo del 50 per cento della maggiore imposta dovuta.
La prova contraria, che può essere fornita dal soggetto per vincere
la presunzione di non operatività, deve essere sostenuta da
riferimenti ad oggettive situazioni di carattere straordinario che
hanno reso impossibile il conseguimento di ricavi, di proventi e di
incrementi di rimanenze di ammontare almeno pari a quello presunto,
il cui raggiungimento è richiesto perchè la società possa essere
esclusa dalla disciplina in esame.
La prova contraria può essere fornita ogni qualvolta si verifichino
situazioni di carattere straordinario da cui scaturiscono conseguenze
obiettivamente riscontrabili, non suscettibili di valutazioni
soggettive.
In base a tali principi si può affermare, ad esempio, che
costituisce valida prova contraria:
* la circostanza, obiettivamente provata, che una società non abbia
potuto conseguire maggiori ricavi, incrementi di rimanenze o
proventi a causa di una crisi di settore che assume carattere
straordinario. Naturalmente il contribuente deve altresì
dimostrare che, in assenza di detta situazione di carattere
straordinaria, avrebbe conseguito un ammontare di ricavi,
incrementi di rimanenze e proventi non inferiore a quello presunto
(facendo, ad esempio, riferimento all'ammontare degli stessi
risultante dai bilanci relativi agli esercizi nei quali non
sussisteva la situazione di crisi);
* la circostanza che una società finanziaria abbia conseguito minori
proventi a causa della mancata distribuzione di dividendi da parte
delle società controllate interessate, ad esempio, da crisi di
settore, semprechè, naturalmente, si possa presumere che sarebbero
stati, altrimenti, distribuiti dividendi il cui conseguimento
avrebbe consentito alla società controllante di raggiungere il
limite dei proventi presunti;
* la circostanza che la società abbia subito un furto che ha inciso
in misura rilevante sulla entità delle rimanenze finali o sui
ricavi in misura tale da impedire il raggiungimento del limite dei
ricavi, incrementi di rimanenze e proventi minimi presunti.
Domicilio fiscale
Ai sensi dell'art. 58 del D.P.R. 600/73, il domicilio fiscale è
stabilito nel Comune in cui la società, l'associazione o il GEIE ha
la propria sede legale o, in mancanza, la sede amministrativa; se
anche quest'ultima manca, il domicilio fiscale è stabilito nel
Comune dove viene esercitata prevalentemente l'attività.
Le cause di variazione del domicilio fiscale hanno effetto dal
sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate. Se
il domicilio fiscale è fissato dall'Amministrazione Finanziaria
d'autorità o su richiesta di parte in un Comune diverso da quello
stabilito ai sensi dell'art. 58 citato, il relativo provvedimento ha
effetto dal periodo d'imposta successivo a quello in cui è stato
variato.
In questo caso la dichiarazione deve essere presentata al Centro di
Servizio o all'Ufficio delle imposte competente secondo il suddetto
provvedimento.
Erogazioni liberali a favore delle fondazioni di diritto privato
operanti nel settore musicale
L'art. 25, comma 2, del Decreto Legislativo 29 giugno 1996, n. 367
stabilisce che il limite del 2 per cento previsto dagli artt. 13 bis,
comma 1, lettera i) e 65, comma 2, lettera c-quinques del Tuir è
elevato al 30 per cento per le somme versate al patrimonio della
fondazione di diritto privato derivante dalla trasformazione degli
enti di prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale
al momento della sua costituzione, per le somme versate come
contributo alla gestione della fondazione nell'anno in cui è
pubblicato il decreto che approva la trasformazione e per le somme
versate come contributo alla gestione della fondazione per i tre
periodi di imposta successivi alla data di pubblicazione del decreto
che approva la trasformazione.
Esclusione dall'ILOR del reddito degli immobili relativi all'impresa
Il decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, istitutivo
dell'imposta comunale sugli immobili, all'art. 17, comma 4,
stabilisce che sono esclusi dall'imposta locale sui redditi i redditi
di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli
strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali delle aree
fabbricabili e dei terreni agricoli, nonchè i redditi agrari di cui
all'art. 29 del Tuir.
Per tutti i terreni e i fabbricati posseduti a titolo di proprietà,
enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale relativi all'impresa
(strumentali, beni merce ed altri) e non locati, l'importo del
reddito d'impresa da escludere dall'ILOR coincide sempre con la
rendita catastale dell'immobile.
Il medesimo criterio si rende applicabile anche per i fabbricati
strumentali concessi in leasing, nonchè, ad esempio, per quelli
facenti parte dell'unica azienda concessa in affitto.
Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti
in catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, ai fini dell'esclusione dall'ILOR va fatto
riferimento al valore determinato applicando ai costi di acquisizione
degli immobili i coefficienti di aggiornamento stabiliti in relazione
all'anno in cui detti costi sono stati sostenuti (cioè
all'imponibile determinato ai fini dell'ICI).
Da tale, "valore patrimoniale" dell'immobile occorre desumere, sia
pure convenzionalmente, il reddito, applicando il divisore pari a 50,
che è il coefficiente di moltiplicazione applicabile alle rendite
catastali delle unità immobiliari classificate nel gruppo D.
Per i fabbricati non ancora iscritti in catasto e per quelli che, pur
censiti, sono ancora sprovvisti di rendita, o la cui rendita risulta
non più rispondente alla situazione originariamente considerata,
deve essere assunta la rendita attribuita a fabbricati similari.
Qualora il fabbricato risulti già accatastato, le risultanze vanno
disattese solo se il possessore ha sottoposto l'immobile stesso a
variazioni o adattamenti tali da mutarne la classificazione
catastale. In tal modo si deve tener conto delle nuove
caratteristiche catastali anche se il nuovo accatastamento non
risulti ancora avvenuto; e ciò non solo quando il possessore abbia
già presentato la domanda per il nuovo accatastamento, ma anche
quando detta domanda sia stata omessa.
Per i terreni dati in affitto per uso agricolo si applica il disposto
dell'art. 129, comma 1, del Tuir.
Per i terreni dati in affitto per uso non agricolo è escluso
dall'ILOR un importo pari alla rendita catastale.
Per i fabbricati relativi all'impresa dati in locazione va escluso
dall'ILOR un importi pari:
a) alla rendita catastale o, se superiore, al canone di locazione
ridotto forfetariamente del 15 per cento (o del 25 per cento per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano);
b) al canone di locazione ridotto del 15 per cento (o del 25 per
cento per i fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle
isole della Giudecca, di Murano e di Burano) per le unità
immobiliari date in locazione in regime legale di determinazione
del canone.
Si fa presente che, per effetto dell'art. 3, commi 48 e 52, della
legge 23 dicembre 1996, n. 662, ai soli fini della determinazione
delle imposte sui redditi, i redditi dominicali sono rivalutati
dell'80 per cento e la rendita catastale dei fabbricati è rivalutata
del 5 per cento.
GEIE (Gruppo europeo di interesse economico)
Il Gruppo Europeo di Interesse Economico, la cui costituzione è
stata introdotta nell'ordinamento dal decreto legislativo 23 luglio
1991, n. 240, pur non essendo soggetto passivo d'imposta, è tuttavia
tenuto alla presentazione del Mod. 750, quale soggetto di
accertamento per l'imputazione del reddito ai fini dell'IRPEF,
dell'IRPEG e dell'ILOR ai singoli membri (persone fisiche esercenti
una attività commerciale e arti e professioni, società di persone,
società di capitali, appartenenti a Stati diversi, membri della
Comunita').
Pertanto il Mod. 750, con gli opportuni adattamenti, deve essere
utilizzato esclusivamente per l'indicazione dei membri e
l'imputazione agli stessi dei redditi conseguiti.
Il GEIE deve, comunque, utilizzare il quadro A, indipendentemente dal
tipo di attività esercitata e deve riportare il reddito ivi
determinato nel quadro 750/O.
Si precisa che, qualora l'ammontare del reddito imponibile ai fini
dell'ILOR diverga da quello imponibile ai fini dell'IRPEF e
dell'IRPEG, dovranno essere specificate in apposito allegato le quote
di reddito imponibile ai fini dell'ILOR da imputare a ciascun membro;
conseguentemente nel prospetto da rilasciare ai membri dovrà essere
indicata oltre alla quota di reddito imponibile agli effetti
dell'imposta personale anche quella imponibile ai fini dell'ILOR da
imputare a ciascun membro.
Il GEIE non è tenuto al pagamento dell'ILOR.
L'imponibile ILOR determinato unitariamente in capo al GEIE va
imputato ai singoli membri nella proporzione prevista dal contratto
di gruppo o, in mancanza, in parti uguali.
Immobili inagibili
Nei casi di inagibilità per accertato degrado fisico (immobili
diroccati, pericolanti o fatiscenti) e per obsolescenza funzionale,
strutturale e tecnologica (non superabile con interventi di
manutenzione) è possibile attivare una procedura catastale volta a
far risultare la mancanza dei requisiti che determinano l'ordinaria
destinazione (categoria) del cespite immobiliare e, quindi, ad
ottenere la variazione dell'accertamento catastale. Ciò
naturalmente, semprechè l'unità immobiliare non sia di fatto
utilizzata.
Tale procedura consiste nell'inoltro all'UTE di una denuncia di
variazione, corredata dall'attestazione degli organi comunali o di
eventuali ulteriori organi competenti. Tale denuncia va presentata
entro il 31 gennaio ed ha effetto per l'anno in cui la denuncia è
stata prodotta e per gli anni successivi. In tal caso, oltre ad
indicare il codice 3 nella casella 6 relativa ai casi particolari,
deve essere indicata la nuova rendita attribuita dall'UTE e, in
mancanza, la rendita presunta.
Qualora non sia stata posta in essere la suddetta procedura il
reddito di dette unità immobiliari deve comunque essere assoggettato
ad imposizione secondo i criteri ordinari.
Immobili riconosciuti di interesse storico o artistico
Per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai
sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089 e successive
modificazioni ed integrazioni, la rendita da indicare deve essere
determinata mediante l'applicazione della minore tra le tariffe di
estimo previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale il
fabbricato è collocato.
Se gli immobili in questione sono concessi in locazione deve essere
indicato anche il relativo canone nella colonna 4.
In questo caso devono essere applicate tutte le regole relative alla
tassazione sulla base del reddito effettivo compreso il confronto tra
la rendita ed il canone di locazione.
Immobili strumentali dell'impresa
Ai fini delle imposte sui redditi, si considerano strumentali per
l'esercizio dell'attività commerciale ai sensi dell'art. 40, comma
2, del Tuir:
- gli immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa
commerciale da parte del possessore (cc.dd. strumentali per
destinazione);
- gli immobili che per le loro caratteristiche non sono suscettibili
di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni, anche se
non utilizzati o anche se dati in locazione o in comodato (cc.dd.
strumentali per natura) classificati o classificabili nei gruppi B
(unità immobiliari per uso di alloggi collettivi), C (unità
immobiliari a destinazione ordinaria commerciale e varia), D
(immobili a destinazione speciale), E (immobili a destinazione
particolare), e nella categoria A/10 (uffici e studi privati), a
condizione che la destinazione ad ufficio o studio sia prevista
nella licenza o concessione edilizia, anche in sanatoria.
Si precisa che, ai sensi del comma 1 dell'art. 77 del Tuir, gli
immobili strumentali si considerano relativi all'impresa solo se
indicati nell'inventario redatto e vidimato a norma dell'art. 2217
del cod. civ. o, per i soggetti indicati nell'art. 79 del Tuir, nel
registro dei beni ammortizzabili.
La citata disposizione si applica, per gli immobili strumentali per
destinazione, solo con riferimento a quelli acquisiti a partire dal 1
gennaio 1992.
Relativamente agli immobili strumentali per destinazione acquisiti
precedentemente a tale data, per i quali non sia stata esercitata
l'opzione per la loro esclusione dal patrimonio dell'impresa, ai
sensi dell'art. 58 della legge n. 413 del 1991, continua ad operare
la presunzione assoluta di appartenenza all'impresa, a prescindere
dall'iscrizione degli stessi nell'inventario o nel registro dei beni
ammortizzabili. Detta presunzione opera anche nel caso in cui, pur
essendo stata esercitata l'opzione, sia stato omesso il versamento
dell'imposta sostitutiva prevista dal citato art. 58.
Relativamente agli immobili strumentali per natura, si precisa che le
relative quote di ammortamento vanno calcolate sul costo storico di
acquisizione e tenendo conto, per quelle acquistate anteriormente al
1 gennaio 1974, dei criteri di cui al D.P.R. 23 dicembre 1974, n.
689. Se l'immobile è stato acquistato in esercizi anteriori a quello
avente inizio dopo il 31 dicembre 1987, il contribuente può dedurre
soltanto le quote di ammortamento maturate a partire dall'esercizio
avente inizio dopo il 31 dicembre 1987, mentre non possono essere
computate in diminuzione le quote relative a periodi di imposta
precedenti, non deducibili in base alla previgente normativa.
Per i beni strumentali dell'impresa individuale provenienti dal
patrimonio personale dell'imprenditore, è riconosciuto, ai fini
fiscali, il costo determinato in base alle disposizioni di cui al
richiamato D.P.R. n. 689 del 1974, da iscrivere tra le attività
relative all'impresa nell'inventario di cui all'art. 2217 del codice
civile; in tal caso le quote di ammortamento sono deducibili a
decorrere dall'esercizio in corso alla data dell'iscrizione.
Qualora i beni strumentali provenienti dal patrimonio personale erano
utilizzati alla data del 31 dicembre 1988, il valore ad essi
attribuibile, anche ai fini della deduzione delle quote di
ammortamento, va commisurato al valore normale dei beni medesimi a
tale data.
Se i predetti beni non sono stati indicati nell'inventario relativo
all'anno 1988, nel periodo di imposta in cui ne verrà effettuata
l'iscrizione assumerà rilevanza fiscale il valore normale
determinato con riferimento alla suindicata data.

Ministero delle APPENDICE Modello 750
Finanze

Immobilizzazioni finanziarie (art. 54, comma 4, del Tuir)
L'art. 3, comma 106, della L. 28 dicembre 1995, n. 549, ha chiarito
che, agli effetti dell'applicazione delle disposizioni del secondo
periodo del comma 4, dell'art. 54, del Tuir, che consente la
rateizzazione delle plusvalenze conseguite, si considerano
immobilizzazioni finanziarie iscritte come tali in bilancio anche le
partecipazioni figuranti nei bilanci redatti secondo le disposizioni
del codice civile vigenti anteriormente alle modifiche apportate dal
decreto legislativo n. 127 del 1991, la cui natura di
immobilizzazioni emergeva in modo inequivocabile dalle indicazioni
dei bilanci stessi o da altri elementi certi e precisi della
contabilità.
Imposte indeducibili
Sulla base dell'art. 64, comma 1, del Tuir, le imposte sui redditi e
quelle per le quali è prevista la rivalsa anche facoltativa, non
sono ammesse in deduzione. Sono altresì indeducibili l'imposta sul
patrimonio netto delle imprese, istituita con DL 30 settembre 1992,
n. 394, convertito dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e l'imposta
comunale sugli immobili istituita con decreto legislativo 30 dicembre
1992, n. 504, nonchè l'imposta sostitutiva di cui al D.Lgs. 8
ottobre 1997, n. 358.
Indennità di esproprio
Con tale espressione si fa riferimento alle plusvalenze ed alle altre
somme di cui all'articolo 11, commi da 5 a 8 della legge 30 dicembre
1991, n. 413, percepite a titolo di indennità di esproprio od ad
altro titolo nel corso del procedimento espropriativo, nonchè a
seguito di occupazione acquisitiva, compresi gli interessi su tali
somme e la rivalutazione. Per la nozione di occupazione acquisitiva
deve farsi riferimento all'espropriazione di fatto che si verifica
quando la pubblica autorità, occupando illegittimamente un suolo
privato ed irreversibilmente destinandolo a realizzazioni di
interesse pubblico, crea i presupposti per la emanazione di un
provvedimento giudiziario che riconosca al privato una somma a titolo
di risarcimento per la privazione del suolo stesso.
In forza delle citate disposizioni le indennità e le altre somme
devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte
relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche
o di infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A,
B, C e D di cui al decreto ministeriale 2 aprile 1968, definite dagli
strumenti urbanistici e di interventi di edilizia residenziale
pubblica ed economica popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n.
167 e successive modificazioni.
Va precisato che le somme percepite a titolo di indennità di
esproprio o ad altro titolo nell'ambito del procedimento
espropriativo, nonchè quelle comunque riscosse a titolo di
risarcimento del danno a seguito di acquisizione coattiva conseguente
ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime come avanti
individuate, compresa la rivalutazione, danno luogo a plusvalenze ai
sensi dell'articolo 11, comma 5, della legge 30 dicembre 1991, n.
413, e vanno, pertanto, determinate secondo i criteri di cui
all'articolo 82, comma 2, ultimi due periodi del Tuir. Vedere in
questa Appendice la voce "Calcolo delle plusvalenze".
Le somme, invece, percepite a titolo di indennità di occupazione,
diverse da quelle prima considerate, nonchè gli interessi comunque
dovuti sulle somme da cui derivano le anzidette plusvalenze, danno
luogo, ai sensi dell'articolo 11, comma 6, della citata legge n. 413,
a redditi diversi di cui all'articolo 81 del Tuir e vanno pertanto
assunti a tassazione per il loro intero ammontare.
Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di
indennità di servitù, in quanto nei casi di specie il contribuente
conserva la proprietà del cespite. Conseguentemente, in questi casi
non si applica la ritenuta di cui all'articolo 11, comma 7, della
citata legge n. 413 del 1991.
Interessi passivi e costi indiretti (art. 76, comma 1, lett. b), del
Tuir)
Per i beni materiali ed immateriali strumentali per l'esercizio
dell'impresa si comprendono nel costo, fino al momento della loro
entrata in funzione e per la quota ragionevolmente imputabile ai beni
medesimi, gli interessi passivi relativi alla loro fabbricazione,
interna o presso terzi, nonchè quelli sui prestiti contratti per la
loro acquisizione, a condizione che siano imputati nel bilancio ad
incremento del costo stesso. Con i medesimi criteri previsti per gli
interessi passivi possono essere aggiunti al costo di fabbricazione
anche i costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto.
Per gli immobili alla cui produzione è diretta l'attività
dell'impresa si comprendono nel costo gli interessi passivi sui
prestiti contratti sia per la loro costruzione che per la loro
ristrutturazione, a condizione che siano stati imputati nel bilancio
ad incremento del costo stesso.
Lottizzazione
Questa voce, interessa, in particolare, i soggetti tenuti a
dichiarare le plusvalenze di cui all'art. 81, comma 1, lettera a) del
TUIR, in quanto non conseguite nell'attività d'impresa.
Al riguardo si sottolinea che la nozione tecnica di lottizzazione è
desumibile dall'art. 8 della legge 6 agosto 1967, n. 765, che ha
sostituito i primi due commi dell'art. 28 della legge urbanistica 17
agosto 1942, n. 1150, nonchè dalla circolare n. 3210 del 28 ottobre
1967, con la quale il Ministero dei lavori pubblici, in sede di
istruzioni alle nuove disposizioni di cui alla citata legge n. 765
del 1967, ha precisato che costituisce lottizzazione non il mero
frazionamento dei terreni, ma qualsiasi utilizzazione del suolo che,
indipendentemente dal frazionamento fondiario e dal numero dei
proprietari, preveda la realizzazione contemporanea o successiva di
una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o
industriale e, conseguentemente, comporti la predisposizione delle
spese di urbanizzazione occorrenti per le necessità primarie e
secondarie dell'insediamento.
Tali criteri sono già stati ripetutamente confermati sia in sede
giurisprudenziale (cfr. Consiglio di Stato, Sez. V, 29 ottobre 1971,
n. 951; Cassazione, 2 luglio 1977, n. 2880 e 5 novembre 1975, n.
3709) che in sede amministrativa, con risoluzione 7 agosto 1981, n.
7/2704.
La norma del TUIR è di portata più ampia rispetto all'analoga
disposizione contenuta nell'art. 76 del D.P.R. n. 597 del 1973, dal
momento che è stato soppresso il riferimento, contenuto nella
precedente norma, a "terreni inclusi in piani regolatori o in
programmi di fabbricazione". Ai sensi delle nuove norme, quindi, ogni
operazione obiettivamente considerata di lottizzazione o di
esecuzione d'opere per l'edificabilità di terreni (anche al di fuori
o in contrasto con i vincoli urbanistici) dà luogo a plusvalenze ai
fini tributari, beninteso ricorrendone le condizioni.
Modelli 750
Le società di persone ed i soggetti equiparati residenti in Italia
devono utilizzare per la dichiarazione dei redditi il modello base ed
i seguenti modelli:
- Mod. 750/RA relativo a redditi d'impresa in regime ordinario;
- Mod. 750/RB relativo a redditi d'impresa in contabilità
semplificata;
- Mod. 750/RC relativo a redditi di lavoro autonomo;
- Mod. 750/RD relativo ai redditi dei terreni;
- Mod. 750/RE relativo a redditi di fabbricati;
- Mod. 750/RF relativo a redditi di capitale;
- Mod. 750/RG relativo a redditi di partecipazione in società di
persone;
- Mod. 750/RH relativo a redditi diversi;
- Mod. 750/RI relativo a redditi soggetti a tassazione separata, ad
imposizione sostitutiva e proventi di fonte estera;
- Mod. 750/RJ relativo a redditi di allevamento di animali;
- Mod. 750/RK ai fini della determinazione dell'imposta sul
patrimonio netto delle imprese;
- Mod. 750/RM dati relativi ai singoli soci o associati;
- Mod. 750/RN elenco nominativo degli amministratori e dei
rappresentanti;
- Mod. 750/RP ai fini dell'indicazione dei dati comuni ai modelli
750/RA, 750/RB, e 750/RJ;
- Mod. 750/RR reddito assoggettabile ad aliquota ridotta ai sensi del
D.Lgs. n. 466 del 1997 (DIT);
- Mod. 750/RS ai fini dell'utilizzo dei crediti d'imposta;
- Mod. 750/RT ai fini dell'indicazione del versamento dei premi di
assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali;
- Mod. 750/RU ai fini delle plusvalenze soggette ad imposta
sostitutiva;
- Mod. 750/RV prospetto relativo alle operazioni di fusione;
- Mod. 750/RW ai fini dell'indicazione dei trasferimenti da e per
l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari.
- Mod. 750/RX prospetto di riconciliazione;
- Mod. 750/RY imposta sostitutiva D.Lgs. n. 358 del 1997;
- Mod. 750/RZ prospetto relativo alle operazioni di scissione;
Oneri deducibili e oneri per cui spetta una detrazione d'imposta
* Oneri deducibili
Dal reddito complessivo dei singoli soci sono deducibili ai sensi
dell'art. 10, comma 3 del Tuir, i seguenti oneri sostenuti dalle
società semplici:
* l'Invim decennale, per quote costanti, nel periodo d'imposta in cui
avviene il pagamento e nei quattro successivi. Si precisa che in
ogni periodo d'imposta possono essere dedotte quote pari a 1/5
delle imposte pagate nel periodo stesso e nei quattro periodo
precedenti;
* le somme corrisposte ai dipendenti, chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali, in ottemperanza alle disposizioni
dell'art. 119 del D.P.R. 361 del 1957 e dell'art. 1 della legge 30
aprile 1981, n. 178;
* i contributi, le donazioni e le oblazioni erogati in favore delle
organizzazioni non governative idonee ai sensi dell'art. 28 della
legge 26 febbraio 1987, n. 49, per un importo non superiore al 2
per cento del reddito complessivo dichiarato;
* le indennità per perdita dell'avviamento corrisposte per legge al
conduttore in caso di cessazione della locazione di immobili urbani
adibiti ad usi diversi da quello di abitazione.
* Oneri per cui spetta una detrazione d'imposta
Dall'imposta lorda dei singoli soci si detrae un importo pari al 22
per cento dell'ammontare dei seguenti oneri sostenuti dalla società
semplice:
a) gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati
a soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato
membro della UE ovvero a stabili organizzazioni nel territorio
dello Stato di soggetti non residenti in dipendenza di prestiti o
mutui agrari di ogni specie, nei limiti dei redditi dei terreni
dichiarati;
b) gli interessi passivi, e relativi oneri accessori, nonchè le
quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione
pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato ovvero a
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non
residenti in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili
stipulati anteriormente al 1 gennaio 1993 nel limite di lire 4
milioni;
c) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,
protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi della legge 1
giugno 1939, n. 1089, e del D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409,

nella misura effettivamente rimasta a carico. La necessità delle
spese, quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da
apposita certificazione rilasciata dalla competente
Sovrintendenza, previo accertamento della loro congruità
effettuato d'intesa con l'Ufficio tecnico erariale competente per
territorio. La detrazione spetta nel periodo d'imposta in cui le
spese sono sostenute, a condizione che la necessaria
certificazione sia rilasciata entro la data di presentazione della
dichiarazione dei redditi. Se tale condizione non si verifica, la
detrazione spetta nell'anno d'imposta in cui è stato completato
il rilascio della certificazione da parte degli uffici competenti.
La detrazione non spetta in caso di mutamento di destinazione dei
beni senza la preventiva autorizzazione dell'Amministrazione per i
beni culturali e ambientali, di mancato assolvimento degli
obblighi di legge per consentire l'esercizio del diritto di
prelazione dello Stato sui beni immobili e mobili vincolati e di
tentata esportazione non autorizzata di questi ultimi.
L'Amministrazione per i beni culturali e ambientali dà immediata
comunicazione al competente Ufficio delle entrate, delle
violazioni che comportano la perdita del diritto alla detrazione
e, dalla data di ricevimento della comunicazione, inizia a
decorrere il termine entro il quale l'Amministrazione finanziaria
può rettificare la dichiarazione dei redditi;
d) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute che, senza scopo di lucro, svolgono o promuovono
attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante
valore culturale e artistico, effettuato per l'acquisto, la
manutenzione, la protezione o il restauro delle cose indicate
nell'art. 1 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e nel D.P.R. 30
settembre 1963, n. 1409, ivi comprese le erogazioni effettuate per
l'organizzazione di mostre e di esposizioni, di rilevante
interesse scientifico o culturale, delle cose anzidette e per gli
studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari. Le mostre,
le esposizioni, gli studi e le ricerche devono essere autorizzati,
previo parere del competente comitato di settore del Consiglio
nazionale per i beni culturali ed ambientali, dal Ministero per i
beni culturali ed ambientali, che dovrà approvare la previsione
di spesa ed il conto consuntivo. Il Ministero per i beni culturali
e ambientali stabilisce i tempi necessari affinchè le erogazioni
fatte a favore delle associazioni legalmente riconosciute, delle
istituzioni e delle fondazioni siano utilizzate per gli scopi
preindicati, e controlla l'impiego delle erogazioni stesse. Detti
termini possono, per causa non imputabile al donatario, essere
prorogati una sola volta. Le erogazioni liberali non integralmente
utilizzate nei termini assegnati ovvero utilizzate non in
conformità alla destinazione affluiscono, nella loro totalità,
all'entrata dello Stato;
e) le erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al
2 per cento del reddito complessivo dichiarato, a favore di enti o
istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute e senza scopo di lucro che svolgono esclusivamente
attività nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di
nuove strutture, per il restauro ed il potenziamento delle
strutture esistenti, nonchè per la produzione nei vari settori
dello spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per tali finalità
dal percipiente entro il termine di due anni dalla data del
ricevimento affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello
Stato;
f) le erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al
2 per cento del reddito complessivo dichiarato, a favore degli
enti di prioritario interesse nazionale operanti nel settore
musicale, per i quali è prevista la trasformazione in fondazioni
di diritto privato ai sensi dell'art. 1 del D.Lgs. 29 giugno 1996,
n. 367. Per le somme versate al patrimonio della fondazione al
momento della sua costituzione, o come contributo alla gestione
della medesima nell'anno in cui è pubblicato il decreto di
approvazione della trasformazione in fondazione e per le somme
versate come contributo alla gestione della fondazione per i tre
periodi d'imposta successivi alla data di pubblicazione del
suddetto decreto che approva la trasformazione, il predetto limite
del 2 per cento è elevato al 30 per cento. I soggetti privati,
erogatori delle somme da ultimo menzionate, devono, per poter
fruire della detrazione, impegnarsi con atto scritto a versare
tali somme per i cennati tre periodi d'imposta. In caso di mancato
rispetto dell'impegno assunto si provvede al recupero delle somme
detratte;
g) Mutui contratti per interventi di recupero edilizio. L'art. 1,
comma 4, del D.L. 31 dicembre 1996, n. 669, convertito con
modificazioni, dalla L. 28 febbraio 1997, n. 30, ha disposto che
ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche si detrae
dall'imposta lorda, e fino a concorrenza del suo ammontare, un
importo pari al 22 per cento dell'ammontare complessivo, non
superiore a cinque milioni di lire, degli interessi passivi e
relativi oneri accessori, nonchè delle quote di rivalutazione
dipendenti da clausole di indicizzazione pagati a soggetti
residenti nel territorio dello Stato di uno Stato membro della
U.E., ovvero a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
di soggetti non residenti in dipendenza di mutui contratti nel
1997 per effettuare interventi di recupero di cui alle lettere a),
b), c) e d) dell'art. 31, comma 1, della L. 5 agosto 1978, n.
457.
Gli interventi di recupero del patrimonio edilizio relativamente ai
quali compete la predetta detrazione, sono i seguenti:
a) interventi di manutenzione ordinaria, cioè quelli che riguardano
opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture
degli edifici e quelle necessarie ad integrare o mantenere in
efficienza gli impianti tecnologici esistenti;
b) interventi di manutenzione straordinaria, cioè le opere e le
modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche
strutturali degli edifici, nonchè per realizzare ed integrare i
servizi igienico-sanitari e tecnologici, semprechè non alterino i
volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non
comportino modifiche delle destinazioni d'uso;
c) interventi di restauro e di risanamento conservativo, cioè quelli
rivolti ad assicurare le funzionalità mediante un insieme
sistematico di opere che, nel rispetto degli elementi tipologici,
formali e strutturali dell'organismo stesso, ne consentano
destinazioni d'uso con essi compatibili. Tali interventi
comprendono il consolidamento, il ripristino e il rinnovo degli
elementi costitutivi dell'edificio, l'inserimento degli elementi
accessori e degli impianti richiesti dalle esigenze dell'uso,
l'eliminazione degli elementi estranei all'organismo edilizio;
d) interventi di ristrutturazione edilizia, cioè quelli rivolti a
trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico
di opere che possono portare ad un organismo edilizio in tutto o
in parte diverso dal precedente. Tali interventi comprendono il
ripristino o la sostituzione di alcuni elementi costitutivi
dell'edificio, l'eliminazione, la modifica e l'inserimento di
nuovi elementi ed impianti.
Al fine di usufruire della detrazione è necessario che nel 1997 sia
stato stipulato un contratto di mutuo, come definito dall'art. 1813
del c.c., con lo specifico scopo di finanziare i predetti interventi
di recupero edilizio che possono riguardare immobili adibiti ad
abitazione, o ad usi diversi (box, cantine, uffici, negozi, ecc.),
semprechè gli interventi stessi siano posti in essere su immobili
situati nel territorio nazionale e nel rispetto degli adempimenti
previsti dalla normativa che disciplina l'attività edilizia.
Non sono, invece, ammessi altri tipi di finanziamento (come ad es.
aperture di credito, cambiali ipotecarie, ecc.).
La detrazione in questione spetta oltre che in riferimento agli
immobili di proprietà del soggetto privato, anche per quelli di
proprietà di terzi, utilizzati dal soggetto privato sulla base di un
contratto a titolo oneroso o gratuito o di altro titolo idoneo.
L'art. 3 del D.M. 22 marzo 1997 (di attuazione dell'art. 1, comma 4,
della legge sopra citata) stabilisce che per fruire della detrazione
è necessario che il soggetto privato conservi ed esibisca o
trasmetta, a richiesta degli uffici finanziari, la seguente
documentazione:
* quietanze di pagamento degli interessi passivi relativi al mutuo;
* copia del contratto di mutuo dal quale risulti che lo stesso è
stato stipulato per realizzare gli interventi di recupero sopra
descritti;
* copia della documentazione comprovante l'effettivo sostenimento
delle spese di realizzazione degli interventi medesimi.
ATTENZIONE: La detrazione spetta solo relativamente agli interessi
calcolati sull'importo del mutuo effettivamente utilizzato per il
sostenimento, nel 1997 o negli anni successivi, delle spese relative
agli interventi di recupero per la cui realizzazione è stato
stipulato il contratto di mutuo. Pertanto, nel caso in cui
l'ammontare del mutuo sia superiore alle menzionate spese
documentate, la detrazione non spetta sugli interessi che si
riferiscono alla parte di mutuo eccedente l'ammontare delle stesse.
Operazioni in valuta
In alternativa all'accantonamento per rischi di cambio è consentita
la valutazione della totalità dei debiti e dei crediti in valuta
estera risultanti in bilancio, anche se rappresentati da obbligazioni
o titoli similari, secondo il cambio rilevato alla data di chiusura
dell'esercizio.
In entrambi i casi, comunque, non si tiene conto dei debiti e dei
crediti per i quali il rischio di cambio è insussistente, in quanto
coperto da contratti a termine, da contratti di assicurazione o da
altri contratti aventi effetti sostanzialmente analoghi come, ad
esempio, i contratti swap.
Con riguardo a questi ultimi contratti, aventi la finalità di
annullare il rischio di cambio in modo che non si producano perdite o
utili di cambio alla scadenza del contratto, si precisa che avrà
rilevanza fiscale la valutazione del credito o del debito in coerenza
con la valutazione del contratto di copertura.
Per le società che intrattengono in modo sistematico rapporti in
valuta estera, viene consentita la tenuta della contabilità
plurimonetaria; in tal caso concorrono a formare il reddito le
differenze positive o negative risultanti dall'applicazione del
cambio di fine esercizio ai saldi dei relativi conti.
Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
Per le modalità di contabilizzazione del valore delle opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale, a norma dei primi quattro
commi dell'art. 60 del Tuir e per la compilazione del prospetto da
predisporre e conservare, si fa richiamo alle istruzioni contenute
nella circolare n. 36 del 22 settembre 1982 pubblicata, nella G.U.
del 18 ottobre 1982 n. 287.
Per effetto del combinato disposto dell'art. 60, comma 5, del Tuir e
dell'art. 9 del D.P.R. n. 42 del 1988, le imprese che contabilizzano
in bilancio le opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
valutando le rimanenze al costo, possono essere autorizzate, previa
richiesta presentata o spedita mediante raccomandata all'ufficio
delle imposte, ad adottare lo stesso metodo anche ai fini della
determinazione del reddito, tenendo presente che l'autorizzazione ha
effetto dall'esercizio in corso alla data in cui è rilasciata (o si
intende rilasciata).
La richiesta si intende accolta se l'ufficio non notifica avviso
contrario entro tre mesi dalla data di presentazione o di spedizione
dell'istanza. Si precisa che detto metodo di valutazione si applica
relativamente a tutte le opere, forniture e servizi pattuiti come
oggetto unitario di contratti la cui esecuzione ha inizio
nell'esercizio nel quale l'autorizzazione è stata concessa (o si
intende concessa) nonchè alle opere, forniture e servizi la cui
esecuzione ha avuto inizio in esercizi precedenti limitatamente alle
rimanenze formatesi a decorrere dal predetto esercizio.
Plusvalenze patrimoniali
L'operatività della scelta per la tassazione delle plusvalenze
realizzate in quote costanti, già prevista dalla previgente
normativa, è subordinata alla condizione che i beni siano stati
posseduti da almeno tre anni, computando detto termine secondo le
disposizioni dell'art. 2963 del codice civile.
Si precisa che i beni già detenuti in locazione finanziaria si
devono ritenere acquisiti nel giorno in cui ha effetto il riscatto e
che in caso di cessione d'azienda occorre far riferimento al giorno
in cui la stessa è stata acquisita o l'impresa si è costituita.
Si precisa inoltre che in caso di conferimento dei beni dell'impresa
familiare in società in nome collettivo o in accomandita semplice ai
sensi dell'art. 29 comma 1, della legge n. 413 del 1991, ai fini del
computo del periodo di possesso di cui all'art. 54, comma 4, si tiene
conto anche del periodo in cui i beni medesimi sono stati posseduti
dall'impresa familiare poichè il conferimento non costituisce
cessione ai fini delle imposte sui redditi.
Si ricorda che concorrono a formare il reddito le plusvalenze
iscritte nello stato patrimoniale, restando pertanto irrilevante la
eventuale menzione del maggiore valore nella nota integrativa.
Per i beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie la
disposizione che consente di far concorrere a tassazione le
plusvalenze per quote costanti si applica per quelli iscritti come
tali negli ultimi tre bilanci; le plusvalenze realizzate si
considerano riferite innanzitutto alle immobilizzazioni finanziarie
acquisite in data più recente.
I maggiori valori delle immobilizzazioni finanziarie costituite da
partecipazioni in imprese controllate o collegate - valutate in base
al "metodo del patrimonio netto" - non concorrono a formare il
reddito nell'esercizio per la parte eccedente le minusvalenze già
dedotte. Tali maggiori valori concorrono a formare il reddito
nell'esercizio e nella misura in cui siano comunque realizzati (ad
esempio, per cessione della partecipazione o incasso dividendi).
Quote di partecipazione agli utili
La deducibilità delle quote di partecipazione agli utili spettanti
agli associati in partecipazione è consentita:
- se il contratto di associazione in partecipazione risulta da atto
pubblico e da scrittura privata registrata;
- se tale contratto contiene la specificazione dell'apporto e,
qualora questo sia costituito da denaro e altri valori, elementi
certi e precisi comprovanti l'avvenuto apporto;
- se, con riguardo all'ipotesi di apporto costituito dalla
prestazione di lavoro, gli associati non sono familiari
dell'associante compresi tra quelli per i quali l'imprenditore non
può fruire di deduzioni a titolo di compenso del lavoro prestato o
dell'opera svolta, ai sensi del comma 2 dell'art. 62 del Tuir;
- se il contratto di associazione non consiste nell'apporto
rappresentato dall'emissione da parte dell'associante, di titoli o
certificati in serie o di massa, i cui proventi sono soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta ai sensi dell'art. 5 del
D.L. 30 settembre 1983, n. 512 convertito dalla legge 25 novembre
1983, n. 649.
Si rileva, infine, che l'attribuzione delle quote di utili spettanti
all'associato in partecipazione, da portare in diminuzione del
reddito d'impresa dell'associante, deve trovare obiettiva
giustificazione nel lavoro effettivamente prestato o nell'entità
dell'apporto di beni.
Ravvedimento operoso
L'art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, consente al
contribuente di regolarizzare, mediante il ravvedimento, le
violazioni commesse in sede di predisposizione e di presentazione
della dichiarazione, nonchè di pagamento delle somme dovute.
Il ravvedimento comporta delle riduzioni automatiche alle misure
minime delle sanzioni applicabili, a condizione che le violazioni
oggetto della regolarizzazione non siano state già constatate e
comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre
attività amministrative di accertamento (inviti di comparizione,
questionari, richiesta di documenti, etc...) delle quali il
contribuente abbia avuto formale conoscenza.
La dichiarazione integrativa deve essere presentata ad un ufficio
postale, con una normale busta di corrispondenza di dimensioni idonee
a contenerla senza piegarla. Sulla busta deve essere indicata la
dicitura: "Dichiarazione integrativa ravvedimento operoso Modello
750/98".
Le fattispecie individuate dal predetto art. 13 sono le seguenti:
1. mancato pagamento, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze,
delle somme risultanti dovute dalla dichiarazione a titolo di
acconto o di saldo. La sanzione del 30 per cento è ridotta al
3,75 per cento se il pagamento viene eseguito entro trenta giorni
dalle prescritte scadenze, a condizione che venga contestualmente
eseguito anche il pagamento della sanzione ridotta e degli
interessi moratori calcolati al tasso legale del 5 per cento annuo
con maturazione giorno per giorno.
2. Violazioni relative al contenuto della dichiarazione non incidenti
sulla determinazione e sul pagamento del tributo (quali, ad
esempio, l'omessa o errata indicazione dei dati rilevanti per
l'individuazione del contribuente e del suo rappresentante;
redazione della dichiarazione non in conformità al modello
approvato dal Ministro delle finanze). La sanzione pecuniaria
minima (lire 500.000) prevista per tali violazioni è ridotta:
* a lire 62.500 se le omissioni o gli errori sono regolarizzati entro
tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione;
* a lire 83.333 se le omissioni o gli errori sono regolarizzati entro
il termine per la presentazione della dichiarazione relativa
all'anno di imposta successivo.
Le violazioni si intendono regolarizzate se, entro i termini
prescritti, viene presentata una dichiarazione integrativa corretta
(da redigere su modello conforme a quello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, utilizzando anche fotocopia o altri mezzi di
riproduzione del modello pubblicato in Gazzetta Ufficiale) e viene
eseguito il pagamento della sanzione ridotta.
3. Errori ed omissioni nelle dichiarazioni incidenti sulla
determinazione e sul pagamento del tributo.
a) Errori rilevabili in sede di liquidazione delle imposte dovute ai
sensi degli artt. 36-bis e 36-ter del D.P.R. n. 600 del 1973,
quali: errori materiali e di calcolo nella determinazione degli
imponibili e delle imposte; indicazione in misura superiore a
quella spettante di detrazioni di imposta, di oneri deducibili o
detraibili, di ritenute d'acconto e di crediti di imposta.
La sanzione pecuniaria prevista nella misura del 30 per cento della
maggiore imposta o della differenza del credito utilizzato è ridotta
al 5 per cento a condizione che entro il termine per la presentazione
della dichiarazione relativa all'anno successivo:
* venga eseguito il pagamento della sanzione ridotta, del tributo
dovuto e degli interessi moratori calcolati al tasso legale del 5
per cento annuo con maturazione giorno per giorno;
* venga presentata una dichiarazione integrativa redatta su modello
conforme a quello approvato con decreto del Ministro delle finanze,
utilizzando anche fotocopia o altri mezzi di riproduzione del
modello pubblicato in Gazzetta Ufficiale;
b) errori ed omissioni non rilevabili in sede di liquidazione delle
imposte dovute ai sensi degli artt. 36-bis e 36-ter del D.P.R. n.
600 del 1973, quali: omessa o errata indicazione di redditi;
errata determinazione di redditi; esposizione di indebite
detrazioni di imposta ovvero di indebite deduzioni
dall'imponibile.
La sanzione pecuniaria minima prevista, pari al 100 per cento della
maggiore imposta dovuta o della differenza del credito spettante, è
ridotta al 16,66 per cento a condizione che entro il termine per la
presentazione della dichiarazione relativa all'anno successivo:
* venga eseguito il pagamento della sanzione ridotta, del tributo
dovuto e degli interessi moratori calcolati al tasso legale del 5
per cento annuo con maturazione giorno per giorno;
* venga presentata una dichiarazione integrativa redatta su modello
conforme a quello approvato con decreto del Ministro delle finanze,
utilizzando anche fotocopia o altri mezzi di riproduzione del
modello pubblicato in Gazzetta Ufficiale.
Nei casi in cui si intendano regolarizzare contestualmente errori ed
omissioni indicati ai precedenti punti a) e b), deve essere
presentata un'unica dichiarazione integrativa ed effettuato il
pagamento delle somme complessivamente dovute.
4. Mancata presentazione della dichiarazione entro il termine
prescritto.
Se la dichiarazione è presentata con ritardo non superiore a trenta
giorni, la sanzione minima prevista è ridotta ad un ottavo (15 per
cento dell'imposta dovuta, con un minimo di lire 62.500 anche nella
ipotesi in cui non siano dovute imposte), a condizione che entro lo
stesso termine venga eseguito il pagamento della sanzione ridotta,
oltre al pagamento, se dovuto, del tributo e degli interessi moratori
calcolati al tasso legale del 5 per cento annuo con maturazione
giorno per giorno.
Redditi di capitale di fonte estera soggetti ad imposta sostitutiva
Con questa denominazione viene fatto riferimento ad una serie di
redditi di capitale per i quali il legislatore ha disposto, in via di
massima, l'esclusione dal concorso alla formazione del reddito
complessivo soggetto all'Irpef in quanto trattasi di redditi che, se
conseguiti in Italia per il tramite di un soggetto al quale viene
attribuita la veste di sostituto d'imposta, sarebbero stati
assoggettati ad una ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.
Tali redditi, percepiti a decorrere dal 1997, sono soggetti, al
pagamento di un'imposta sostitutiva nella misura della ritenuta
applicata in Italia sui redditi della stessa natura (art. 16 bis del
Tuir introdotto dall'art. 21 della L. 27 dicembre 1997, n. 449).
Si reputa opportuno ricordare le ipotesi più ricorrenti alle quali
si applica il regime in questione (salva l'opzione del contribuente
per il regime ordinario).
Fra i redditi di fonte estera si devono quindi ricomprendere:
a) gli interessi e altri proventi derivanti da mutui, depositi e
conti correnti;
b) gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e degli
altri titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e degli
altri titoli con regime fiscale equiparato, emessi all'estero a
decorrere dal 10 settembre 1992, nonchè gli interessi, premi ed
altri frutti delle obbligazioni medesime e di quelle emesse da non
residenti, che vengono riconosciuti, sia in modo esplicito che
implicito, nel corrispettivo di acquisto dei titoli stessi da
soggetti non residenti;
c) i proventi derivanti da cessioni a termine di obbligazioni e
titoli similari effettuate nei confronti di non residenti;
d) i proventi, compresa la differenza tra il valore di riscatto o di
cessione delle quote o azioni ed il valore di sottoscrizione o
acquisto, derivanti dalla partecipazione ad organismi di
investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero,
situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie, percepiti da persone fisiche senza applicazione della
ritenuta a titolo d'imposta nella misura del 12,50 per cento;
e) i proventi derivanti dalle operazioni di finanziamento in valori
mobiliari di cui all'art. 7 del D.L. 8 gennaio 1996, n. 6,
convertito dalla L. 6 marzo 1996, n. 110, corrisposti da soggetti
non residenti.

Ministero delle APPENDICE Modello 750
Finanze

Redditi di impresa esclusi dall'Ilor
Per effetto della disposizione contenuta nella lett. e-bis del comma
2, dell'art. 115 del Tuir, sono esclusi dall'ILOR i redditi di
impresa derivanti dall'esercizio di attività commerciali svolte da
soggetti diversi da quelli indicati al comma 1 dell'art. 87 del Tuir,
organizzate prevalentemente con il lavoro dei soci a condizione che
il numero complessivo delle persone addette, esclusi gli apprendisti
fino ad un massimo di tre, compresi i soci, non sia superiore a tre.
Si ricorda, al riguardo, che per la verifica del rispetto del
predetto limite dei tre addetti occorre adottare il criterio della
presenza media nel corso dell'anno. La predetta media va determinata
sommando le giornate di lavoro riferibili a tutti gli addetti, nel
periodo di imposta di riferimento, e dividendo il risultato per 312.
Per l'individuazione del numero delle giornate dei lavoratori
dipendenti si fa riferimento alle giornate retribuite risultanti dai
modelli DM10 o, per i lavoratori dipendenti a tempo parziale, dai
modelli 01M.
Per i soci che non apportano esclusivamente capitale si presumono
lavorate 312 giornate, da ragguagliare al periodo di effettivo
esercizio dell'attività se questa è iniziata o cessata nel corso
dell'anno. Qualora il socio partecipi a più società e/o eserciti
direttamente l'attività, il numero delle giornate lavorate si
presume pari a quello che si ottiene dividendo 312 per il numero
delle attività esercitate in forma individuale e collettiva.
Ai fini dell'esonero dall'ILOR si richiede pertanto sia la
sussistenza del predetto requisito numerico sia la prevalenza della
componente lavoro nella organizzazione dell'attività.
Quest'ultimo requisito, in linea di principio, deve ritenersi
normalmente sussistente con riguardo all'esercizio di attività
commerciali svolte da imprese artigiane iscritte nel relativo albo,
di imprese che esercitano attività di commercio al minuto, attività
di somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi o in
mense aziendali o attività di intermediazione o rappresentanza
commerciale e imprese che esercitano la pesca marittima o in acque
interne.
In relazione alla verifica della sussistenza del suddetto requisito
della prevalenza della componente lavoro nella organizzazione
dell'attività, si precisa che, pur non potendosi stabilire specifici
parametri di riferimento, può essere un utile indirizzo, tenere
presente, il valore dei beni utilizzati e delle rimanenze finali,
che, ai fini di cui trattasi, deve essere complessivamente inferiore
ad un miliardo di lire.
Regime della ritenuta applicabile sui capitali derivanti da contratti
di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione
L'art. 3, comma 113, della legge 28 dicembre 1995, n. 549 ha
modificato il regime della ritenuta applicabile sui capitali
corrisposti in dipendenza di contratti di assicurazione sulla vita e
di capitalizzazione, disponendo che, nei confronti dei soggetti che
percepiscono i suddetti capitali nell'esercizio di attività
commerciali, la ritenuta del 12,50 per cento prevista dell'art. 6
della legge 26 settembre 1985, n. 482, si applica a titolo di
acconto.
La modifica in questione riguarda i contratti stipulati a decorrere
dalla data di entrata in vigore della legge n. 549 del 1995.
Pertanto, sui capitali derivanti da contratti stipulati anteriormente
a tale data la ritenuta continuerà ad applicarsi a titolo d'imposta
anche se percepiti successivamente.
Regolarizzazione delle società semplici in agricoltura
L'art. 3, comma 75, della L. 23 dicembre 1996, n. 662, prevede la
regolarizzazione, ai soli fini fiscali, delle società semplici
operanti in agricoltura applicando, in quanto compatibili, le
disposizioni dei commi da 68 a 74 del medesimo articolo.
A seguito dell'intervenuta regolarizzazione, ai fini della
dichiarazione dei redditi, la società semplice compila il Mod. 750,
indicando il reddito agrario del terreno in conduzione e il reddito
dominicale, qualora ne sia anche proprietaria.
La regolarizzazione ha effetto per l'intero periodo d'imposta e
pertanto nel quadro RD in questi casi, in linea di massima, deve
essere compilato un solo rigo.
Lo stesso art. 3, comma 75-bis, della L. 23 dicembre 1996, n. 662,
così come inserito dall'art. 9-bis, comma 2, del D.L. 28 marzo 1997,
n. 79, convertito, con modificazioni, dalla L. 28 maggio 1997, n.
140, prevede la modificazione in imprese agricole individuali delle
comunioni tacite familiari di cui all'art. 230-bis, ultimo comma, del
c.c. e delle società di fatto esercenti attività indicate dall'art.
2135 del c.c. In questi casi non deve essere utilizzato questo
modello, ma il Mod. UNICO 98, relativo alle persone fisiche. Anche la
modificazione, infatti, ha effetto per l'intero periodo d'imposta.
Riduzione del reddito dei terreni
Terreni in affitto
In caso di terreni concessi in affitto in regime legale di
determinazione del canone è consentito dichiarare, indipendentemente
dall'effettiva percezione, l'ammontare corrispondente al canone annuo
di affitto se questo risulta inferiore all'80 per cento del reddito
dominicale. In tal caso nella colonna 2 indicare il codice 2 e, nella
colonna 7, l'ammontare del canone annuo rapportato al periodo e alla
percentuale di possesso. Se non ricorre invece tale condizione, nella
colonna 7 indicare la quota spettante del reddito dominicale.
Mancata coltivazione
La mancata coltivazione, neppure in parte, per un'intera annata
agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria, del fondo
rustico costituito per almeno due terzi da terreni qualificati come
coltivabili a prodotti annuali, dà diritto alla riduzione al 30 per
cento del reddito dominicale e alla esclusione del reddito agrario
dall'IRPEF. In tal caso indicare nella colonna 6 il codice 1 e nella
colonna 7 il 30 per cento del reddito dominicale, indicato in colonna
1, rapportato alla percentuale ed al periodo di possesso. Nessun
importo deve essere indicato nella colonna 8. Rientrano in queste
ipotesi anche i casi di ritiro di seminativi dalla produzione,
semprechè i terreni costituenti il fondo rustico siano rimasti
effettivamente incolti per l'intera annata agraria, senza
sostituzione, neppure parziale, con altra diversa coltivazione.
Perdita di prodotto
In caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30 per cento
del prodotto ordinario del fondo nell'anno, se il possessore
danneggiato ha denunciato all'Ufficio Tecnico Erariale l'evento
dannoso entro tre mesi dalla data in cui si è verificato ovvero, se
la data non sia esattamente determinabile, almeno 15 giorni prima
dell'inizio del raccolto, i redditi dominicali e agrario relativi ai
terreni colpiti dall'evento stesso sono esclusi dall'IRPEF. In tal
caso nessun importo deve essere indicato nelle colonne 7 e 8 e nella
colonna 6 va indicato il codice 2.
Rimborsi per trasferte (art. 62, comma 1-ter, del Tuir)
Ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del Tuir, le spese di vitto e
alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio
comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite è elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero.
Al riguardo è opportuno precisare che il limite di deducibilità si
riferisce esclusivamente ai rimborsi a piè di lista. Inoltre qualora
l'alloggio venga fornito gratuitamente, ai fini del computo del
predetto limite si deve tener conto dei costi specifici sostenuti dal
datore di lavoro per i servizi di alloggio. Tali costi specifici
potranno essere portati in deduzione, nel predetto limite massimo
giornaliero, soltanto per i giorni di effettiva trasferta effettuata
nell'anno. Rimangono pertanto indeducibili i costi specifici relativi
ai giorni di mancato utilizzo dei predetti alloggi destinati a
dipendenti in trasferta.
Se il dipendente o il titolare dei predetti rapporti è stato
autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua proprietà ovvero
noleggiato al fine di essere utilizzato per una specifica trasferta,
è consentito portare in deduzione dal reddito d'impresa un importo
non superiore al costo di percorrenza o a quello risultante
dall'applicazione delle tariffe di noleggio relative ad autoveicoli
di potenza non superiore a 17 cavalli fiscali ovvero 20, se con
motore diesel.
Tale disposizione, che non si applica agli autoveicoli aziendali,
esplica effetti anche nelle ipotesi in cui il dipendente o il
collaboratore sia stato autorizzato ad utilizzare il proprio
autoveicolo o un autoveicolo preso a noleggio per una specifica
trasferta all'estero ovvero sia stato noleggiato un autoveicolo con
il conducente. Ai fini della quantificazione dei predetti costi di
percorrenza si deve fare riferimento alla media dei costi delle
suddette autovetture appositamente calcolata dall'Automobile Club
d'Italia ovvero, nelle ipotesi di noleggio, alla media delle tariffe
di noleggio.
Sanzioni
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, si
applica la sanzione amministrativa dal centoventi al duecentoquaranta
per cento dell'ammontare delle imposte dovute, con un minimo di lire
cinquecentomila. Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione
da lire 500.000 a lire 2.000.000.
Quest'ultima sanzione può essere aumentata fino al doppio nei
confronti dei soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili.
La dichiarazione è nulla se non è redatta su stampati conformi al
modello approvato con decreto del Ministro delle finanze, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale; in tale ipotesi si applicano le sanzioni
previste per la omessa presentazione.
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullità, dal
rappresentante legale o negoziale. La nullità è sanata se si
provvede alla sottoscrizione entro trenta giorni dal ricevimento
dell'invito da parte dell'ufficio competente. In caso di mancata
sottoscrizione per la quale non sia intervenuta detta sanatoria, la
dichiarazione viene considerata omessa e si applicano le sanzioni
previste per la omessa presentazione.
La sanzione prevista per l'omessa presentazione della dichiarazione
è applicabile anche quando la dichiarazione è presentata oltre i
termini prescritti.
Tuttavia, se la dichiarazione è presentata con ritardo non superiore
a trenta giorni, la sanzione è ridotta ad un ottavo del minimo
(quindici per cento dell'imposta dovuta, con un minimo di lire
62.500), a condizione che venga eseguito contestualmente il pagamento
della sanzione ridotta e degli interessi moratori calcolati al tasso
legale del 5 per cento annuo con maturazione giorno per giorno.
Se nella dichiarazione è indicato un reddito imponibile inferiore a
quello accertato, o, comunque, un'imposta inferiore a quella dovuta o
un credito superiore a quello spettante, si applica la sanzione
amministrativa dal cento al duecento per cento della maggiore imposta
o della differenza del credito.
La stessa sanzione si applica se nella dichiarazione sono esposte
indebite detrazioni d'imposta ovvero indebite deduzioni
dell'imponibile.
Se la dichiarazione non è redatta in conformità al modello
approvato dal Ministro delle finanze si applica la sanzione
amministrativa pecuniaria da lire 500.000 a lire 4.000.000. La
medesima sanzione amministrativa si applica anche se nella
dichiarazione sono omessi o non sono indicati in maniera esatta o
completa dati rilevanti per l'individuazione del contribuente e del
rappresentante legale o negoziale, nonchè per la determinazione del
tributo, oppure non è indicato in maniera esatta e completa ogni
altro elemento di controllo.
Per il mancato o carente versamento delle imposte dichiarate, è
applicabile la sanzione amministrativa pari al 30 per cento delle
somme non versate o versate oltre le prescritte scadenze.
Se il pagamento del tributo è eseguito entro trenta giorni dalle
prescritte scadenze, la sanzione del 30 per cento è ridotta al 3,75
per cento, a condizione che venga eseguito contestualmente il
pagamento della sanzione ridotta e degli interessi moratori calcolati
al tasso legale del 5 per cento annuo con maturazione giorno per
giorno.
Identica sanzione del 30 per cento è applicabile sui maggiori
importi risultanti dovuti a seguito della liquidazione operata ai
sensi degli articoli 36-bis e 36-ter del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600.
Se, a richiesta dell'ufficio, non degli oneri deducibili, è esibita
o trasmessa idonea documentazione delle detrazioni d'imposta, delle
ritenute alla fonte e dei crediti d'imposta spettanti indicati nella
dichiarazione e che hanno concorso a determinare l'imposta dovuta o
il rimborso, si applica la sanzione amministrativa da lire 500.000 a
lire 4.000.000.
La stessa sanzione si applica nei casi di mancanza o incompletezza
degli altri atti e documenti dei quali è prescritta la
conservazione, l'esibizione all'ufficio ovvero l'allegazione degli
stessi qualora sia prevista dal decreto di approvazione del modello
di dichiarazione.
L'inesatta indicazione del codice fiscale nella dichiarazione dei
redditi è punita, indipendentemente dalle altre sanzioni riguardanti
il contenuto della dichiarazione stessa, con la sanzione
amministrativa pecuniaria da lire 200.000 a lire 4.000.000.
La stessa sanzione si applica a carico del soggetto che indichi il
numero di codice fiscale provvisorio pur avendo già ricevuto quello
definitivo ovvero che indichi il numero di codice fiscale rilasciato
in data meno recente nel caso gli siano pervenute più comunicazioni.
Si richiama l'attenzione sulle specifiche sanzioni, previste
dall'art. 4 della legge 24 aprile 1980, n. 146, in materia di
dichiarazione dei redditi di fabbricati. In particolare, sono
previste le ipotesi di omessa denuncia di accatastamento di
fabbricati e conseguente omissione di dichiarazione del relativo
reddito, di omessa dichiarazione del reddito delle costruzioni rurali
che non hanno più i requisiti per essere considerate tali.
Si ricorda, inoltre, che gli atti pubblici tra vivi e le scritture
private autenticate di trasferimento della proprietà di unità
immobiliari urbane o di costituzione o trasferimento di diritti reali
sulle stesse, con esclusione di quelli relativi a parti comuni
condominiali di immobili urbani e di quelli di costituzione di
diritti reali di garanzia, devono contenere o avere allegata, a pena
di nullità, dell'atto stesso, la dichiarazione della parte o del suo
rappresentate legale o volontario, resa ai sensi della legge 4
gennaio 1968, n. 15, dalla quale risulti che il reddito fondiario
dell'immobile è stato dichiarato nell'ultima dichiarazione dei
redditi per la quale il termine di presentazione è scaduto alla data
dell'atto, ovvero l'indicazione del motivo per cui lo stesso non è
stato, in tutto o in parte, dichiarato. In questo caso, il notaio
dovrà trasmettere copia dell'atto o della scrittura privata
autenticata, entro sessanta giorni, al competente ufficio delle
imposte.
Ferme restando le sanzioni di cui sopra, si richiama l'attenzione
sulle sanzioni penali previste dagli articoli 1 e 4 del D.L. 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516 e
successive modificazioni.
In particolare, l'omessa dichiarazione costituisce reato, punito con
l'arresto e l'ammenda, quando l'ammontare dei redditi fondiari, dei
corrispettivi, ricavi, compensi, o altri proventi non dichiarati è
superiore a 100 milioni di lire; qualora, invece, l'ammontare
predetto è superiore a 50 milioni di lire ma non a 100 milioni di
lire, si applica la pena dell'arresto o dell'ammenda.
Costituisce, altresì, reato l'infedele dichiarazione allorchè sono
indicati nella dichiarazione redditi fondiari o di capitale o altri
redditi, in relazione ai quali non sussisteva l'obbligo
dell'annotazione in scritture contabili, per un ammontare complessivo
inferiore a quello effettivo di oltre 100 milioni; tale reato è
punito con l'arresto e l'ammenda. Il reato sopra indicato è punito,
invece, con l'arresto o l'ammenda qualora l'ammontare dei redditi
dichiarati è inferiore a quello effettivo di oltre un quarto di
questo ultimo e di oltre 50 milioni, ma non di 100 milioni.
Inoltre, si ricorda che l'articolo 1, comma 4, della citata legge n.
516/82, prevede la non punibilità agli effetti penali della omessa
annotazione nelle scritture contabili obbligatorie ai fini delle
imposte sui redditi di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi, a condizione che le annotazioni siano state effettuate in
taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati delle operazioni
risultino da documenti la cui emissione e conservazione è
obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi non annotati
risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, quarto comma, lett. c), del D.L.
n. 429 del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
Inoltre è sanzionata penalmente la falsa attestazione in ordine alla
sussistenza dei requisiti per fruire delle deduzioni ai fini
dell'ILOR di cui all'art. 120, commi 1 e 2 del Tuir.
Spese di manutenzione e riparazione (reddito d'impresa)
La disposizione contenuta nell'ultimo periodo del comma 7 dell'art.
67, in base alla quale i compensi periodici dovuti contrattualmente a
terzi per la manutenzione di determinati beni sono deducibili
nell'esercizio di competenza, non ha carattere vincolante, nel senso
che l'impresa ha facoltà di optare per la deduzione di detti
compensi nei limiti e con le modalità di cui alle disposizioni
precedenti dello stesso comma.
Qualora l'impresa intenda avvalersi del criterio di deduzione di cui
al citato ultimo periodo del comma 7, lo stesso criterio va mantenuto
per tutti i periodi di imposta compresi nella durata del contratto.
In tal caso eventuali spese di manutenzione, riparazione ecc.,
diverse dai predetti compensi periodici vanno incluse tra le altre
spese (e sono quindi deducibili nel limite del 5 per cento del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili), senza tener
conto del costo di quelli la cui manutenzione è affidata a terzi.
Spese di pubblicità, propaganda e rappresentanza (art. 74, comma 2,
del Tuir)
Ai sensi dell'art. 74, comma 2, del Tuir, la deduzione delle spese di
pubblicità e propaganda può essere effettuata per l'intero importo
nell'esercizio di sostenimento ovvero, in quote costanti,
nell'esercizio stesso e nei quattro successivi. Analogamente le spese
di rappresentanza sono deducibili nella misura di un terzo del loro
ammontare, in quote costanti, nell'esercizio di sostenimento e nei
quattro successivi.
Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio
L'art. 13, comma 3, della L. 27 dicembre 1997, n. 449, prevede che la
detrazione del 41 per cento dall'Irpef dovuta e fino a concorrenza
del suo ammontare a fronte delle spese sostenute nel 1998 e 1999, ed
effettivamente rimaste a carico, per la realizzazione sulle parti
comuni di edifici residenziali e sulle singole unità immobiliari
residenziali di qualunque categoria, anche rurale, di una serie di
interventi di recupero del patrimonio edilizio, sia estesa anche alle
spese sostenute nei periodi d'imposta 1996 e 1997, limitatamente agli
interventi effettuati a seguito degli eventi sismici verificatisi
nelle regioni Emilia-Romagna e Calabria nell'anno 1996 per il
ripristino delle unità immobiliari per le quali è stata emanata, in
seguito al sisma, ordinanza di inagibilità da parte dei comuni di
pertinenza, ovvero che risultino inagibili sulla base di apposite
certificazioni del Commissario delegato nominato con ordinanza del
Ministro per il coordinamento della protezione civile, ai sensi
dell'art. 5 della L. 24 febbraio 1992, n. 225.
Il limite di spesa su cui applicare la percentuale del 41 per cento
compete sino ad un importo massimo di lire 150 milioni riferito a
ciascuno dei soggetti, possessori o detentori dell'immobile che abbia
sostenuto le spese, alla singola unità immobiliare sulla quale sono
stati effettuati gli interventi di recupero e a ciascun periodo
d'imposta.
Per le spese sostenute nel 1997, la detrazione, suddivisa, a scelta
del socio, in cinque o dieci rate di pari importo, è fruita a
partire dalla dichiarazione dei redditi del 1997, che si presenterà
questo anno.
Per fruire della detrazione relativamente alle spese sostenute nel
1996, invece, i singoli soci devono presentare al Centro di Servizio
delle imposte dirette e indirette, in aggiunta all'apposito modulo
corredato della documentazione prescritta (che può anche essere
presentata dalla società o da un altro socio), un'apposita istanza,
contenente l'indicazione del numero delle rate in cui intendono
suddividere la detrazione e la richiesta di rimborso della prima
rata, fino a concorrenza dell'imposta dovuta per lo stesso anno 1996.
Per fruire delle rimanenti quote della detrazione queste dovranno
essere indicate nella dichiarazione dei redditi, a partire da questa
nella quale va indicata la seconda rata.
In merito alla individuazione delle categorie di intervento di
recupero del patrimonio edilizio ammesse a fruire della detrazione e
alle modalità e condizioni si rinvia rispettivamente, ai chiarimenti
forniti con la circolare n. 57/E del 24 febbraio 1998 e alle
istruzioni contenute nel decreto n. 41 del 18 febbraio 1998 e nel
decreto dirigenziale del 6 marzo 1998, pubblicati nella G.U. n. 60
del 13 marzo 1998.
Terreni adibiti a colture prodotte in serra o alla funghicoltura
L'attività di funghicoltura è considerata agricola se vengono
rispettati i limiti di cui all'art. 29, comma 2, lettere b) e c) del
Tuir.
In tal caso i redditi dominicale ed agrario delle superfici adibite
alla funghicoltura, in mancanza della corrispondente qualità nel
quadro di qualificazione catastale, sono determinati mediante
l'applicazione della tariffa d'estimo più alta in vigore nella
provincia dove è sito il terreno.
Tale metodo di determinazione dei redditi dominicale e agrario si
applica anche alle superfici adibite alle colture prodotte in serra.
Trasferimento di sede all'estero (art. 20-bis del Tuir)
Ai sensi dell'art. 20-bis del Tuir, il trasferimento all'estero della
residenza o della sede dei soggetti che esercitano imprese
commerciali, che comporti la perdita della residenza ai fini delle
imposte sui redditi, costituisce realizzo, al valore normale, dei
componenti dell'azienda o del complesso aziendale, salvo che non
siano confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio
dello Stato. Tale disposizione si applica anche se successivamente i
componenti confluiti nella stabile organizzazione situata nel
territorio dello Stato ne vengano distolti. Si considerano in ogni
caso realizzate, al valore normale, le plusvalenze relative alle
stabili organizzazioni all'estero.
I fondi in sospensione d'imposta, inclusi quelli tassabili in caso di
distribuzione, iscritti nell'ultimo bilancio prima del trasferimento
della residenza o della sede, sono assoggettati a tassazione nella
misura in cui non siano stati ricostituiti nel patrimonio contabile
della stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato.
Unità immobiliari a disposizione (U.I.D.)
Per unità immobiliari a disposizione, per le quali si applica
l'aumento di un terzo della rendita catastale, si intendono le unità
immobiliari adibite ad abitazione, possedute in aggiunta a quella
utilizzate come abitazione principale del possessore o dei suoi
familiari o adibite all'esercizio di arti e professioni o di imprese
commerciali da parte degli stessi.
Nel caso in cui le unità immobiliari siano state utilizzate come
residenze secondarie o tenute a propria disposizione solo per una
parte dell'anno per essere state per la restante parte utilizzate
diversamente (trasferimento, locazione), l'aumento di un terzo dovrà
essere rapportato alla frazione di anno per la quale si è verificata
la situazione di residenza secondaria prevista dalla legge.
Analogamente dovrà essere operato in caso di trasferimento a
qualsiasi titolo dell'unità immobiliare.
Variazioni di coltura dei terreni
Ai fini della determinazione del reddito dei terreni, se la coltura
effettivamente praticata non corrisponde a quella risultante dal
catasto, i contribuenti devono determinare il reddito dominicale e
agrario applicando la tariffa d'estimo media attribuibile alla
qualità di coltura praticata e le deduzioni fuori tariffa. La
tariffa media attribuibile alla qualità di coltura praticata è
costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe imputate alle
diverse classi in cui è suddivisa la qualità di coltura ed il
numero delle classi stesse. Per le qualità di coltura non censite
nello stesso comune o sezione censuaria si applicano le tariffe medie
e le deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con le stesse
qualità di coltura ubicati nel comune o sezione censuaria più
vicina nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura
praticata non trovi riscontro nel quadro di qualificazione della
provincia, si applica la tariffa media della coltura del comune o
sezione censuaria in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale e agrario secondo le
modalità sopra riportate deve avvenire a partire:
* dal periodo di imposta successivo a quello in cui si sono
verificate le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del
reddito;
* dal periodo di imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuzione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'Ufficio Tecnico Erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero se la
denuncia è presentata dopo detto termine, dal periodo d'imposta in
cui la stessa è presentata.
Si ricorda che i contribuenti hanno l'obbligo di denunciare le
variazioni dei redditi dominicale e agrario al competente Ufficio
Tecnico Erariale entro il 31 gennaio dell'anno successivo a quello in
cui si sono verificate, indicando la partita catastale e le
particelle cui le variazioni si riferiscono e unendo la dimostrazione
grafica del frazionamento se le variazioni riguardano porzioni di
particelle. In caso di omessa denuncia delle situazioni che danno
luogo a variazioni in aumento del reddito dominicale dei terreni e
del reddito agrario si applica una pena pecuniaria da lire 500.000 a
lire 4.000.000.
Se il terreno è dato in affitto per uso agricolo la denuncia può
essere presentata direttamente dall'affittuario.
Versamenti delle imposte
I versamenti delle imposte risultanti dalla dichiarazione (Ilor,
imposta sul patrimonio netto, imposte sostitutive, IRAP, ecc.) devono
essere effettuati utilizzando la delega unica di pagamento (mod. F24)
prevista dall'art. 19 del D.Lgs. n. 241 del 9 luglio 1997, che
sostituisce la modulistica di conto fiscale.
Il versamento può essere effettuato presso gli sportelli di
qualsiasi concessionario o banca convenzionata, nonchè presso gli
uffici postali abilitati, indipendentemente dal domicilio fiscale del
contribuente.
È ammessa l'utilizzazione di sistemi di pagamento diversi dal
contante. In particolare, il pagamento può avvenire con assegni
bancari o circolari, a condizione che gli stessi siano di importo
pari al saldo finale della delega di versamento e siano tratti dal
contribuente a favore di se stesso ovvero emessi a suo ordine e
girati alla banca delegata. Presso i concessionari è ammessa
l'utilizzazione dei soli assegni circolari mentre presso gli uffici
postali abilitati sono utilizzabili assegni bancari su piazza e
assegni circolari.
Con riferimento alle modalità di pagamento mediante carte
pagobancomat si rinvia al decreto ministeriale 14 marzo 1998 (G.U. n.
67 del 21-3-1998).
I contribuenti possono, altresì, avvalersi della facoltà di
rateizzare i versamenti delle somme dovute in base alla dichiarazione
a titolo di saldo e di acconto delle imposte. In ogni caso, il
pagamento deve essere completato entro il mese di novembre dello
stesso anno di presentazione della dichiarazione. I contribuenti che
si avvalgono della rateizzazione sono obbligati a versare in modo
frazionato tutti gli importi che risultano dovuti in base alla
dichiarazione; non è possibile, ad esempio, scegliere di rateizzare
l'Irap ma non l'Ilor o viceversa. È possibile rateizzare anche la
prima rata dell'imposta sostitutiva dovuta in caso di operazioni di
riorganizzazione aziendale risultante da modello 750/RY.
La prima rata deve essere versata entro i termini di presentazione
della dichiarazione; le altre rate devono essere versate entro il
giorno 15 di ciascun mese di scadenza (comunque entro il mese di
novembre).
Nel quadro RO, rigo RO19, colonna 1, deve essere indicato in quante
rate di pari importo il contribuente intende frazionare il pagamento.
L'importo da versare ad ogni scadenza è dato dalla somma
dell'ammontare delle imposte dovute, diviso per il numero di rate, e
degli interessi relativi alla singola rata, pari allo 0,50 per cento
mensile.
In particolare per una dichiarazione con ordinario termine di
presentazione e di effettuazione del versamento al 31 maggio il
contribuente deve:
1. determinare l'ammontare dell'importo rateizzabile comprensivo
della eventuale maggiorazione dello 0,50 per cento;
2. dividere l'importo così ottenuto per il numero di rate prescelto.
Se il versamento della prima rata viene effettuato entro il 15
giugno, senza la maggiorazione dello 0,50 per cento, le successive
rate andranno versate alle seguenti scadenze, con gli interessi di
seguito indicati:
- 15/7 0,50% ;
- 15/8 1,00%;
- 15/9 1,50%;
- 15/10 2,00%;
- 15/11 2,50%.
Se, invece, il versamento della prima rata viene effettuato dal 16 al
30 giugno con la maggiorazione dello 0,50 per cento, le successive
rate, comprensive di tale maggiorazione, andranno versate alle
seguenti scadenze, con gli interessi di seguito indicati:
- 15/7 0,25%;
- 15/8 0,75%;
- 15/9 1,25%;
- 15/10 1,75%;
- 15/11 2,25%.

Ministero delle ALLEGATI Modello 750
Finanze

TABELLA CODICI OPERAZIONI CON L'ESTERO

OPERAZIONI CORRENTI MERCANTILI
A - ACQUISTO DI MERCE NON IMPORTATA .......................... A001
B - VENDITE
* vendita di merce "allo stato estero" ................... B001
* vendita di merce che non viene esportata ............... B002
* vendita diretta a turisti non residenti ................ B003
C - IMPORTAZIONE TEMPORANEA CON REGOLAMENTO .................. C001
D - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE DEFINITIVA
* "a fermo" .............................................. D001
* "in conto commissione" ................................. D002
* "in conto deposito" .................................... D003
* annullamento di contratto .............................. D004
* counter trade (forniture di merci/servizi compensate per
contratto) ............................................. D005
* donazione, eredità, legati ............................ D006
* investimento con apporto di merce ...................... D007
* permuta (scambio di merci con merci e/o servizi) ....... D008
* prestiti d'uso ......................................... D009
* restituzione o sostituzione ............................ D010
E - LAVORAZIONE PER CONTO RESIDENTI/NON RESIDENTI ............ E001
F - LEASING .................................................. F001
G - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE TEMPORANEA O DEFINITIVA
(RIESPORTAZIONE/REIMPORTAZIONE DEFINITIVA)
* esecuzione lavori in Italia o all'estero ............... G001
* manifestazione pubblicitaria/propaganda ................ G002
* partecipazione a mostre, gare, fiere ................... G003
H - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE TEMPORANEA
(RIESPORTAZIONE/REIMPORTAZIONE DEFINITIVA)
* "traffico internazionale" in genere .................... H001
* noleggio ............................................... H002
* per tentare la vendita ................................. H003
OPERAZIONI CONCORRENTI NON MERCANTILI
I - ASSICURAZIONI
* premi lordi su assicurazioni vita ...................... 6671
* premi lordi su altre assicurazioni/riassicurazioni ..... 6672
* risarcimenti su altre assicurazioni/riassicurazioni .... 6674
* risarcimenti su assicurazioni vita ..................... 6673
* indennizzi SACE ........................................ 6675
J - COMUNICAZIONI
* servizi di telecomunicazioni ........................... 6676
* servizi postali ........................................ 6677
* servizi vari di comunicazioni .......................... 6678
K - INTERESSI ED UTILI
* interessi su operazioni correnti mercantili ............ 0513
* interessi su operazioni correnti non mercantili ........ 0514
* redditi su valori mobiliari ............................ 0515
* redditi su partecipazioni .............................. 0516
* altri redditi .......................................... 0517
* interessi su prestiti .................................. 0512
L - LAVORI
* grandi lavori ed impianti .............................. 0108
* lavori di costruzione e riparazione .................... 0107
* altri lavori ........................................... 0109
M - REGOLAMENTI CONNESSI A STRUMENTI FINANZIARI
* margini su futures di merci ............................ 6800
* margini su futures di titoli ........................... 6801
* margini su futures di indici azionari .................. 6802
* margini su altri futures ............................... 6803
* margini iniziali su futures trattati sul mercato
regolamentato italiano ................................. 0750
* margini iniziali su futures trattati sui mercati esteri 0751
* premi per opzioni su titoli (investimenti) ............. 6805
* premi per opzioni su valuta (investimenti) ............. 6806
* premi per opzioni su altri (investimenti) .............. 6807
* premi per opzioni su titoli (disinvestimenti) .......... 6820
* premi per opzioni su valuta (disinvestimenti) .......... 6821
* premi per opzioni su altri (disinvestimenti) ........... 6822
* premi su altre operazioni finanziarie .................. 6808
* liquidazione differenza su opzioni ..................... 6809
* liquidazione differenza su futures ..................... 6810
* liquidazione per differenza su altre operazioni a
termine ................................................ 6811
* altre liquidazioni per differenza ...................... 6812
* altri depositi e cauzioni su contratti a termine ....... 6804
N - SERVIZI AZIENDALI
* ricerche di mercato .................................... 6679
* servizi di consulenza fiscali e contabili .............. 6680
* servizi legali ......................................... 6681
* servizi pubblicitari ................................... 6682
* servizi di ricerca e sviluppo .......................... 6683
* spese per rappresentanza ............................... 6684
* altri servizi aziendali ................................ 6685
O - SERVIZI CULTURALI
* opere letterarie (diritti d'autore) .................... 1202
* opere musicali (diritti d'autore) ...................... 1201
* altri diritti d'autore ................................. 1203
* sfruttamento cinematografico ........................... 1300
* sfruttamento televisivo ................................ 1301
* spese di produzione cinematografica .................... 1303
* spese di produzione televisiva ......................... 1304
* diritti d'immagine ..................................... 1305
* altri servizi culturali ................................ 1306
P - SERVIZI DI INTERMEDIAZIONE
* compensi di mediazione ................................. 6632
* compensi per contratti agenzia ......................... 6633
* compensi per contratti di commissione .................. 6634
* compensi vari .......................................... 6631
Q - SERVIZI INFORMATICI
* manutenzione e riparazione computers ................... 1113
* servizi di data processing e data base ................. 1114
* servizi vari informatici ............................... 1115
R - SERVIZI VARI
* assegni effetti altri valori cambiari non onorati ...... 6686
* canoni o fitti ......................................... 6630
* contributi previdenziali ............................... 6605
* depositi cauzionali .................................... 6660
* escussione fidejussioni - operazioni correnti mercantili 6666
* escussione fidejussioni - operazioni correnti non
mercantili ............................................. 6667
* escussione fidejussioni - operazioni finanziarie ....... 6668
* espatrio o reimpatrio definitivo ....................... 6624
* imposte o tasse ........................................ 6636
* indennizzi, penali, risarcimento danni ................. 6638
* ingaggio e premi a sportivi ............................ 6661
* operazioni di transito ................................. 6612
* parcelle professionali ................................. 6687
* pensioni ............................................... 6601
* perdite di esercizio ................................... 6690
* recupero crediti ....................................... 6688
* ricerche petrolifere ................................... 6629
* rimbordo spese ......................................... 6606
* rimesse emigrati/immigrati ............................. 6689
* salari e stipendi ...................................... 6602
* saldi operazioni di compensazione ...................... 6647
* scioglimento di contratto, pagamenti indebiti .......... 6691
* storni - operazioni correnti mercantili ................ 0801
* storni - operazioni correnti non mercantili ............ 0802
* storni - operazioni finanziarie ........................ 0803
* successioni e donazioni ................................ 6693
* sussidi e regalie ...................................... 6635
* trasferimenti a seguito di provvedimenti giurisdizionali 6692
* servizi non classificati ............................... 6650
S - TECNOLOGIA
* brevetti ............................................... 1100
* disegni ................................................ 1105
* invenzioni ............................................. 1106
* know-how ............................................... 1102
* licenze su brevetti .................................... 1101
* licenze su know-how .................................... 1103
* marchi di fabbrica ..................................... 1104
* software ............................................... 1107
* assistenza tecnica connessa ............................ 1108
* formazione del personale ............................... 1110
* invio di tecnici ed esperti ............................ 1109
* studi tecnici ed engineering ........................... 1111
* altri regolamenti tecnologia ........................... 1112
T - TRANSAZIONI GOVERNATIVE
* contributi ad organismi internazionali ................. 6620
* spese effettuate in relazione all'intervento di aiuto a
P.V.S. ................................................. 6617
* spese per consolati, ambasciate, etc. .................. 6618
* altre transazioni governative .......................... 6619
U - TRASPORTI
* biglietti aerei ........................................ 0204
* biglietti marittimi .................................... 0202
* biglietti terrestri .................................... 0212
* bunkeraggi e provviste di bordo ........................ 0218
* noli e noleggi aerei ................................... 0203
* noli e noleggi marittimi ............................... 0201
* noli e noleggi terrestri ............................... 0205
* noli e noleggi vari .................................... 0207
* servizi di assistenza e spese varie .................... 0219
* trasporti aerei ........................................ 0213
* trasporti altri ........................................ 0214
* trasporti ferroviari ................................... 0215
* trasporti marittimi .................................... 0216
* trasporti stradali ..................................... 0217
V - VIAGGI ALL'ESTERO
* buoni benzina turistici ................................ 0318
* trasferimenti di banconote italiane .................... 0302
* regolamenti tra enti emittenti carte di credito ........ 0319
* viaggi per affari ...................................... 0304
* viaggi per cura ........................................ 0305
* viaggi per studio ...................................... 0306
* viaggi per turismo ..................................... 0303
* storno viaggi affari ................................... 0314
* storno viaggi per cura ................................. 0315
* storno viaggi per studio ............................... 0316
* storno viaggi per turismo .............................. 0313
* altri servizi turistici ................................ 0312
* storno di altri servizi turistici ...................... 0317
OPERAZIONI FINANZIARIE
W - INVESTIMENTI E DISINVESTIMENTI E RELATIVI REDDITI
* investimenti in azioni ................................. 0721
* investimenti in altri valori mobiliari ................. 0722
* partecipazioni non rappresentate da titoli ............. 0723
* beni e diritti immobiliari ............................. 0724
* altri investimenti ..................................... 0725
* disinvestimenti di azioni .............................. 0727
* disinvestimenti di altri valori mobiliari .............. 0728
* disinvestimenti di partecipazioni non rappresentate da
titoli ................................................. 0729
* disinvestimenti di beni e diritti immobiliari .......... 0730
* altri disinvestimenti .................................. 0731
* redditi su valori mobiliari ............................ 0515
* redditi su partecipazioni .............................. 0516
* altri redditi .......................................... 0517
X - PRESTITI
* erogazioni di prestiti ................................. 0726
* ammortamento di prestiti ............................... 0732
* interessi su prestiti .................................. 0512
Y - CONTI CORRENTI, DEPOSITI ED ALTRE DISPONIBILITÀ E
RELATIVI UTILI ........................................... 0733
OPERAZIONI CORRENTI MERCANTILI, CORRENTI
NON MERCANTILI E FINANZIARIE NON
CLASSIFICABILI TRA LE PRECEDENTI
Z - ALTRE OPERAZIONI
* Altre operazioni correnti mercantili ................... Z001
* Altre operazioni correnti non mercantili ............... Z002
* Altre operazioni finanziarie ........................... Z003

ELENCO PAESI ESTERI

ABU DHABI ..................................................... 238
AFGHANISTAN ................................................... 002
AJMAN ......................................................... 239
ALBANIA ....................................................... 087
ALGERIA ....................................................... 003
AMERICAN SAMOA ................................................ 148
ANDORRA ....................................................... 004
ANGOLA ........................................................ 133
ANGUILLA ...................................................... 209
ANTIGUA E BARBUDA ............................................. 197
ANTILLE OLANDESI .............................................. 251
ARABIA SAUDITA ................................................ 005
ARGENTINA ..................................................... 006
ARMENIA ....................................................... 266
ARUBA ......................................................... 212
ASCENSION ..................................................... 227
AUSTRALIA ..................................................... 007
AUSTRIA ....................................................... 008
AZERBAIGIAN ................................................... 268
AZZORRE, ISOLE ................................................ 234
BAHAMA ........................................................ 160
BAHREIN ....................................................... 169
BANGLADESH .................................................... 130
BARBADOS ...................................................... 118
BELGIO ........................................................ 009
BELIZE ........................................................ 198
BENIN ......................................................... 158
BERMUDA ....................................................... 207
BHUTAN ........................................................ 097
BIELORUSSIA ................................................... 264
BOLIVIA ....................................................... 010
BOSNIA ERZEGOVINA ............................................. 274
BOTSWANA ...................................................... 098
BRASILE ....................................................... 011
BRUNEI ........................................................ 125
BULGARIA ...................................................... 012
BURKINA FASO .................................................. 142
BURUNDI ....................................................... 025
CAMERUN ....................................................... 119
CAMPIONE D'ITALIA ............................................. 139
CANADA ........................................................ 013
CANARIE, ISOLE ................................................ 100
CAPO VERDE .................................................... 188
CAROLINE, ISOLE ............................................... 256
CAYMAN ISLANDS ................................................ 211
CECA, REPUBBLICA .............................................. 275
CENTROAFRICANA, REPUBBLICA .................................... 143
CEUTA ......................................................... 246
CHAFARINAS .................................................... 230
CHAGOS, ISOLE ................................................. 255
CIAD .......................................................... 144
CILE .......................................................... 015
CINA, REPUBBLICA POPOLARE ..................................... 016
CIPRO ......................................................... 101
CITTÀ DEL VATICANO ........................................... 093
CLIPPERTON .................................................... 223
COLOMBIA ...................................................... 017
COMORE, ISOLE ................................................. 176
CONGO ......................................................... 145
COOK, ISOLE ................................................... 237
COREA DEL NORD ................................................ 074
COREA DEL SUD ................................................. 084
COSTA D'AVORIO ................................................ 146
COSTARICA ..................................................... 019
CROAZIA ....................................................... 261
CUBA .......................................................... 020
DANIMARCA ..................................................... 021
DOMINICA ...................................................... 192
DOMINICANA, REPUBBLICA ........................................ 063
DUBAI ......................................................... 240
ECUADOR ....................................................... 024
EGITTO ........................................................ 023
ERITREA ....................................................... 277
ESTONIA ....................................................... 257
ETIOPIA ....................................................... 026
FALKLAND ...................................................... 190
FAR OER, ISOLE ................................................ 204
FIJI, ISOLE ................................................... 161
FILIPPINE ..................................................... 027
FINLANDIA ..................................................... 028
FRANCIA ....................................................... 029
FUIJAYRAH ..................................................... 241
GABON ......................................................... 157
GAMBIA ........................................................ 164
GEORGIA ....................................................... 267
GERMANIA ...................................................... 094
GHANA ......................................................... 112
GIAMAICA ...................................................... 082
GIAPPONE ...................................................... 088
GIBILTERRA .................................................... 102
GIBUTI ........................................................ 113
GIORDANIA ..................................................... 122
GOUGH ......................................................... 228
GRECIA ........................................................ 032
GRENADA ....................................................... 156
GROENLANDIA ................................................... 200
GUADALUPA ..................................................... 214
GUAM .......................................................... 154
GUATEMALA ..................................................... 033
GUAYANA FRANCESE .............................................. 123
GUERNSEY ...................................................... 201
GUINEA ........................................................ 137
GUINEA BISSAU ................................................. 185
GUINEA EQUATORIALE ............................................ 167
GUYANA ........................................................ 159
HAITI ......................................................... 034
HONDURAS ...................................................... 035
HONG KONG ..................................................... 103
INDIA ......................................................... 114
INDONESIA ..................................................... 129
IRAN .......................................................... 039
IRAQ .......................................................... 038
IRLANDA ....................................................... 040
ISLANDA ....................................................... 041
ISOLE AMERICANE DEL PACIFICO .................................. 252
ISRAELE ....................................................... 182
JERSEY ........................................................ 202
JOGOSLAVIA .................................................... 043
KAMPUCHEA ..................................................... 135
KAZAKISTAN .................................................... 269
KENYA ......................................................... 116
KIRGHIZISTAN .................................................. 270
KIRIBATI ...................................................... 194
KUWAIT ........................................................ 126
LAOS .......................................................... 136
LESOTHO ....................................................... 089
LETTONIA ...................................................... 258
LIBANO ........................................................ 095
LIBERIA ....................................................... 044
LIBIA ......................................................... 045
LIECHTENSTEIN ................................................. 090
LITUANIA ...................................................... 259
LUSSEMBURGO ................................................... 092
MACAO ......................................................... 059
MACEDONIA ..................................................... 278
MADAGASCAR .................................................... 104
MADEIRA ....................................................... 235
MALAWI ........................................................ 056
MALAYSIA ...................................................... 106
MALDIVE ....................................................... 127
MALI .......................................................... 149
MALTA ......................................................... 105
MAN, ISOLA .................................................... 203
MARIANNE ISOLE, SETTENTRIONALI ................................ 219
MAROCCO ....................................................... 107
MARSHALL, ISOLE ............................................... 217
MARTINICA ..................................................... 213
MAURITANIA .................................................... 141
MAURIZIO, ISOLA ............................................... 128
MAYOTTE ....................................................... 226
MELILLA ....................................................... 231
MESSICO ....................................................... 046
MICRONESIA,STATI FEDERATI ..................................... 215
MIDWAY, ISLANDS ............................................... 177
MOLDAVIA ...................................................... 265
MONGOLIA ...................................................... 110
MONTSERRAT .................................................... 208
MOZAMBICO ..................................................... 134
MYANMAR ....................................................... 083
NAMIBIA ....................................................... 206
NAURU ......................................................... 109
NEPAL ......................................................... 115
NICARAGUA ..................................................... 047
NIGER ......................................................... 150
NIGERIA ....................................................... 117
NIUE .......................................................... 205
NORVEGIA ...................................................... 048
NUOVA CALEDONIA ............................................... 253
NUOVA ZELANDA ................................................. 049
OLANDA ........................................................ 050
OMAN .......................................................... 163
PAKISTAN ...................................................... 036
PALAU, REPUBBLICA ............................................. 216
PANAMA ........................................................ 051
PANAMA - ZONA DEL CANALE ...................................... 250
PAPUA NUOVA GUINEA ............................................ 186
PARAGUAY ...................................................... 052
PENON DE ALHUCEMAS ............................................ 232
PENON DE VELEZ DE LA GOMERA ................................... 233
PERU .......................................................... 053
PITCAIRN ...................................................... 175
POLINESIA FRANCESE ............................................ 225
POLONIA ....................................................... 054
PORTOGALLO .................................................... 055
PORTORICO ..................................................... 220
PRINCIPATO DI MONACO .......................................... 091
QATAR ......................................................... 168
RAS EL KHAIMAH ................................................ 242
REGNO UNITO ................................................... 031
REUNION ....................................................... 247
ROMANIA ....................................................... 061
RUSSIA ........................................................ 262
RWANDA ........................................................ 151
SAHARA OCCIDENTALE ............................................ 166
SAINT LUCIA ................................................... 199
SAINT MARTIN SETTENTRIONALE ................................... 222
SALOMONE, ISOLE ............................................... 191
SALVADOR ...................................................... 064
SAMOA ......................................................... 131
SAN MARINO .................................................... 037
SANT'ELENA .................................................... 254
SAO TOME E PRINCIPE ........................................... 187
SENEGAL ....................................................... 152
SEYCHELLES .................................................... 189
SHARJAH ....................................................... 243
SIERRA LEONE .................................................. 153
SINGAPORE ..................................................... 147
SIRIA ......................................................... 065
SLOVACCA, REPUBBLICA .......................................... 276
SLOVENIA ...................................................... 260
SOMALIA ....................................................... 066
SPAGNA ........................................................ 067
SRI LANKA ..................................................... 085
ST KITTS E NEVIS .............................................. 195
ST PIERRE E MIQUELON .......................................... 248
ST VINCENT E GRENADINE ........................................ 196
STATI UNITI D'AMERICA ......................................... 069
SUDAFRICANA REPUBBLICA ........................................ 078
SUDAN ......................................................... 070
SURINAME ...................................................... 124
SVEZIA ........................................................ 068
SVIZZERA ...................................................... 071
SWAZILAND ..................................................... 138
TAGIKISTAN .................................................... 272
TAIWAN ........................................................ 022
TANZANIA ...................................................... 057
TERRITORIO ANTARTICO BRITANNICO ............................... 180
TERRITORIO ANTARTICO FRANCESE ................................. 183
TERRITORIO BRIT. OCEANO INDIANO ............................... 245
THAILANDIA .................................................... 072
TOGO .......................................................... 155
TOKELAU ....................................................... 236
TONGA ......................................................... 162
TRINIDAD E TOBAGO ............................................. 120
TRISTAN DA CUNHA .............................................. 229
TUNISIA ....................................................... 075
TURCHIA ....................................................... 076
TURKMENISTAN .................................................. 273
TURKS E CAICOS ................................................ 210
TUVALU ........................................................ 193
UCRAINA ....................................................... 263
UGANDA ........................................................ 132
UMM AL QAIWAIN ................................................ 244
UNGHERIA ...................................................... 077
URUGUAY ....................................................... 080
UZBEKISTAN .................................................... 271
VANUATU ....................................................... 121
VENEZUELA ..................................................... 081
VERGINI AMERICANE, ISOLE ...................................... 221
VERGINI BRITANNICHE, ISOLE .................................... 249
VIETNAM ....................................................... 062
WAKE, ISLAND .................................................. 178
WALLIS E FUTUNA ............................................... 218
YEMEN ......................................................... 042
ZAIRE ......................................................... 018
ZAMBIA ........................................................ 058
ZIMBABWE ...................................................... 073

----&gt; Vedere allegato da pag. 87 a pag. 114 &lt;----