Serie Generale n. 110 del 12-5-2016
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 29 aprile 2016
Individuazione delle modalita' applicative dell'interpello sui nuovi investimenti. (16A03592) (GU Serie Generale n.110 del 12-05-2016)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147, recante
misure per la crescita e la internazionalizzazione delle imprese, e
in particolare l'art. 2, rubricato «Interpello sui nuovi
investimenti»;
Visto l'art. 2, comma 6, del decreto legislativo 14 settembre 2015,
n. 147, il quale dispone che: «Con decreto del Ministro dell'economia
e delle finanze, da emanarsi entro sessanta giorni dalla data di
entrata in vigore del presente decreto, sono individuate le modalità
applicative dell'interpello previsto dal presente articolo»;
Visto il decreto legislativo 24 settembre 2015, n. 156, recante
«Misure per la revisione della disciplina degli interpelli e del
contenzioso tributario, in attuazione degli articoli 6, comma 6, e
10, comma 1, lettere a) e b), della legge 11 marzo 2014, n. 23»;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633;
Vista la legge 27 luglio 2000, n. 212, recante disposizioni in
materia di Statuto dei diritti del contribuente;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917;

Decreta:

Art. 1

Definizioni

1. Ai fini del presente decreto sono adottate le seguenti
definizioni:
a) per «decreto» si intende il decreto legislativo 14 settembre
2015, n. 147, «Disposizioni recanti misure per la crescita e
l'internazionalizzazione delle imprese», il cui art. 2 disciplina
l'interpello sui nuovi investimenti;
b) per «imprese» ai sensi dell'art. 2 del decreto si considerano
i seguenti soggetti che intendono effettuare investimenti nel
territorio dello Stato:
1) le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai
sensi dell'art. 55 del decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917;
2) i soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettere a) e b), del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
3) i soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera c), del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
relativamente all'attività commerciale eventualmente esercitata;
4) i soggetti di cui all'art. 5, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ad eccezione
delle società semplici;
5) i soggetti di cui all'art. 73, comma 1, lettera d), del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, con
o senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato;
6) i gruppi di società o raggruppamenti di imprese;
7) le persone fisiche diverse da quelle individuate al numero
1), a condizione che l'investimento comporti lo svolgimento di
un'attività commerciale o si traduca nella partecipazione al
patrimonio di soggetti svolgenti attività commerciale;
8) i soggetti individuati dall'art. 73, comma 1, lettera c),
del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
nei casi diversi da quelli indicati al numero 3), a condizione che
l'investimento comporti lo svolgimento di un'attività commerciale o
si traduca nella partecipazione al patrimonio di soggetti svolgenti
attività commerciale;
c) per «piano di investimento» si intende un progetto di
investimento nel territorio dello Stato, come descritto all'art. 2,
comma 1, del decreto, ossia qualsiasi progetto di realizzazione di
un'iniziativa economica avente carattere duraturo, nonchè di
ristrutturazione, ottimizzazione od efficientamento di un complesso
aziendale già esistente, e di iniziative dirette alla partecipazione
al patrimonio dell'impresa. L'investimento deve avere ricadute
occupazionali significative in relazione all'attività in cui avviene
e durature e la relativa realizzazione può avere carattere
pluriennale.

Art. 2

Tipologia e criteri di quantificazione dell'investimento

1. L'investimento di cui all'art. 1, comma 1, lettera c), può
coinvolgere:
a) la realizzazione di nuove attività economiche o l'ampliamento
di attività economiche preesistenti;
b) la diversificazione della produzione di un'unità produttiva
esistente;
c) la ristrutturazione di un'attività economica esistente al
fine di consentire all'impresa il superamento o la prevenzione di una
situazione di crisi;
d) le operazioni aventi ad oggetto le partecipazioni in
un'impresa.
2. Ai fini della determinazione del valore dell'investimento
occorre tenere in considerazione tutte le risorse finanziarie, anche
di terzi, necessarie all'impresa per l'attuazione del piano di
investimento. Nel caso di investimenti realizzati da gruppi di
società o raggruppamenti di imprese occorre tenere in considerazione
il valore complessivo dell'investimento unitario, dato dalla somma
del valore dei singoli investimenti di tutti i soggetti partecipanti
all'iniziativa.
3. Ai fini della verifica della soglia minima dell'investimento,
l'istante deve illustrare il metodo prescelto per la relativa
quantificazione monetaria.

Art. 3

Modalità di presentazione e contenuto dell'istanza di interpello sui
nuovi investimenti

1. Le imprese indirizzano all'ufficio dell'Agenzia delle entrate
competente, individuato con successivo provvedimento del direttore
dell'Agenzia delle entrate, apposita istanza in carta libera da
inoltrare a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento ovvero da
consegnare direttamente all'ufficio, che rilascia attestazione di
avvenuta ricezione. Copia dell'istanza e della relativa
documentazione sono prodotti su supporto elettronico. L'istanza può
altresì essere presentata per via telematica attraverso l'impiego
della posta elettronica certificata di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 11 febbraio 2005, n. 68, o secondo le altre
modalità definite con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle
entrate del 4 gennaio 2016. Nel caso di investimenti realizzati da
gruppi di società o raggruppamenti d'imprese, i soggetti
partecipanti all'investimento conferiscono un mandato speciale per la
presentazione dell'istanza ad una delle imprese del gruppo o del
raggruppamento.
2. L'istanza deve contenere:
a) la denominazione dell'impresa, gli elementi identificativi del
suo legale rappresentante, la sede legale o il domicilio fiscale, se
diverso dalla sede legale, il codice fiscale o la partita IVA ovvero
altro codice di identificazione dell'impresa, nonchè l'indicazione
dei recapiti, anche telematici, del domiciliatario per la procedura
di interpello presso il quale si richiede di inoltrare le
comunicazioni attinenti alla procedura. Nel caso in cui più soggetti
intendano partecipare all'investimento, l'istanza deve contenere la
denominazione e gli elementi identificativi di tutte le imprese
partecipanti all'investimento;
b) la descrizione dettagliata del piano di investimento, sul
quale si chiede la valutazione dell'Agenzia delle entrate con
riferimento al trattamento fiscale dello stesso e alle operazione
societarie pianificate per la relativa attuazione. La descrizione
deve necessariamente specificare: l'ammontare dell'investimento, non
inferiore a trenta milioni di euro, e la metodologia seguita per la
quantificazione; i tempi e le modalità di realizzazione dello
stesso; le ricadute occupazionali significative, in termini di
aumento o mantenimento del livello occupazionale, da valutare in
relazione alla attività in cui avviene l'investimento e durature, e
i riflessi, anche in termini quantitativi, dell'investimento oggetto
dell'istanza sul sistema fiscale italiano;
c) le specifiche disposizioni tributarie di cui si richiede
l'interpretazione o in relazione alle quali si chiede di valutare
l'eventuale abusività delle operazioni connesse al piano di
investimento, nonchè le specifiche disposizioni antielusive delle
quali si chiede la disapplicazione e gli specifici regimi o istituti
ai quali si chiede di avere accesso;
d) l'esposizione, in modo chiaro e univoco, del trattamento
fiscale che il contribuente ritiene corretto in relazione al piano di
investimento, con esplicitazione delle soluzioni e dei comportamenti
che l'istante intende adottare in relazione alla sua attuazione;
e) la sottoscrizione dell'istante o del suo legale rappresentante
ovvero del procuratore generale o speciale incaricato ai sensi
dell'art. 63 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600. In questo ultimo caso, se la procura non è contenuta
in calce o al margine dell'atto, essa deve essere allegata allo
stesso.
3. All'istanza di interpello è allegata copia della documentazione
non in possesso dell'amministrazione procedente o di altre pubbliche
amministrazioni indicate dall'istante, rilevante ai fini della
risposta.
4. Qualora l'istanza di interpello venga presentata ad un ufficio
diverso da quello competente ai sensi dell'art. 3, comma 1, questo
provvede a trasmetterla tempestivamente all'ufficio competente,
dandone nel contempo notizia al contribuente istante. In tale caso,
il termine previsto dall'art. 5, comma 1, inizia a decorrere dalla
data di ricezione dell'istanza da parte dell'ufficio competente.
5. La presentazione dell'istanza di interpello non ha effetto sulle
scadenze previste dalle norme tributarie, nè sulla decorrenza dei
termini di decadenza e non comporta interruzione o sospensione dei
termini di prescrizione.

Art. 4

Inammissibilità dell'istanza

1. L'istanza di cui all'art. 3 è inammissibile:
a) se è totalmente priva dei requisiti di cui alle lettere a) e
b) del comma 2 dell'art. 3, se non regolarizzati, ai sensi dell'art.
5, comma 2, entro trenta giorni dalla presentazione dell'istanza;
b) se non è inoltrata preventivamente alla scadenza dei termini
previsti dalla legge per la presentazione della dichiarazione nella
quale devono trovare applicazione le disposizioni tributarie oggetto
dell'istanza di interpello o per l'assolvimento di altri obblighi
tributari, correlati alle suddette disposizioni, aventi ad oggetto o
comunque connessi alla fattispecie cui si riferisce l'istanza
medesima;
c) nella parte in cui ha ad oggetto la medesima questione sulla
quale l'istante ha già ottenuto un parere, salvo che vengano
indicati elementi di fatto o di diritto non rappresentati
precedentemente;
d) nella parte in cui verte su questioni oggetto delle procedure
di cui all'art. 31-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, introdotto dall'art. 1 del decreto, fatta
eccezione per i quesiti che richiedono la preventiva valutazione in
ordine all'esistenza o meno di un'azienda che configuri stabile
organizzazione;
e) se verte su questioni per le quali siano state già avviate
attività di controllo alla data di presentazione dell'istanza di cui
il contribuente sia formalmente a conoscenza.

Art. 5

Adempimenti dell'Agenzia delle entrate

1. La risposta scritta e motivata dell'Agenzia delle entrate è
notificata o comunicata con le medesime modalità consentite per la
presentazione dell'interpello entro centoventi giorni dal ricevimento
dell'istanza, prorogabili, nel caso in cui non sia possibile
formulare la risposta sulla base dei documenti allegati o comunque
forniti dall'istante, ovvero degli elementi informativi appresi nel
corso delle interlocuzioni o dell'accesso di cui ai commi 3 e 4, di
ulteriori novanta giorni, decorrenti dalla data di acquisizione delle
informazioni necessarie, nonchè della documentazione integrativa. La
documentazione deve essere trasmessa con le modalità di
presentazione dell'istanza, preferibilmente su supporto informatico.
In alternativa, il contribuente è tenuto ad esplicitare i motivi
della mancata esibizione della documentazione richiesta.
2. Nei casi in cui l'istanza sia carente dei requisiti di cui alle
lettere a) e b) del comma 2 dell'art. 3, l'Agenzia delle entrate
invita l'impresa alla relativa regolarizzazione entro il termine di
trenta giorni. L'integrazione dell'istanza avviene entro trenta
giorni dalla ricezione dell'invito con le stesse modalità della
presentazione dell'istanza di interpello. Nei casi in cui
nell'istanza non siano indicati i recapiti del contribuente, l'invito
a regolarizzare è notificato o comunicato presso i recapiti
risultanti dai registri ufficiali di posta elettronica certificata o
dall'anagrafe tributaria. I termini per la risposta iniziano a
decorrere dal giorno in cui la regolarizzazione è stata effettuata.
Se la regolarizzazione non viene effettuata entro il predetto termine
di trenta giorni, l'istanza è dichiarata inammissibile ai sensi
dell'articolo 4, comma 1, lettera a).
3. L'Agenzia delle entrate può effettuare interlocuzioni con
l'istante, anche invitandolo a comparire per mezzo del suo legale
rappresentante ovvero di un suo procuratore, al fine di verificare la
regolarità dell'istanza e la completezza delle informazioni fornite
e di acquisire ulteriori elementi informativi.
4. Qualora lo si reputi necessario, funzionari dell'Agenzia delle
entrate possono accedere presso le sedi di svolgimento dell'attività
dell'impresa o della stabile organizzazione, previa intesa con
l'istante e nei tempi con questo concordati, allo scopo di prendere
diretta cognizione di elementi informativi utili ai fini istruttori.
Di ogni attività svolta in contraddittorio è redatto processo
verbale, copia del quale è rilasciata al soggetto istante.
5. Quando la documentazione richiesta ai sensi del comma 1 non è
trasmessa entro un anno dalla data della relativa richiesta,
l'Agenzia delle entrate prende atto della rinuncia all'interpello ed
effettua la relativa notificazione o comunicazione senza indugio. In
pendenza dei termini di istruttoria dell'interpello, resta ferma la
possibilità per i contribuenti di presentare con le modalità
consentite la rinuncia espressa all'interpello.
6. Nel caso in cui nell'istanza di interpello siano sollevati
profili relativi a tributi non di competenza dell'Agenzia delle
entrate, quest'ultima inoltra, entro trenta giorni dalla ricezione
dell'istanza, la richiesta ai competenti enti impositori che rendono
in via autonoma risposta al contribuente, ai sensi della disciplina
generale in tema di interpello di cui all'art. 11 della legge 27
luglio 2000, n. 212, concernente disposizioni in materia di Statuto
dei diritti del contribuente, e successive modificazioni e
integrazioni.

Art. 6

Efficacia della risposta all'istanza di interpello

1. La risposta vincola l'Agenzia delle entrate in relazione al
piano di investimento come descritto nell'istanza di interpello ed è
valida finchè restano invariate le circostanze di fatto e di diritto
sulla base delle quali essa è stata resa.
2. Avvalendosi degli ordinari poteri istruttori di cui all'art. 32
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e all'art. 52 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, l'Agenzia delle entrate può verificare
l'assenza di mutamenti nelle circostanze di fatto o di diritto
rilevanti ai fini del rilascio della risposta e la corretta
applicazione delle indicazioni date nella stessa. Nelle ipotesi in
cui, nell'esercizio dei predetti poteri istruttori, emerga un
mutamento delle circostanze di fatto o di diritto, oppure si ravvisi
che le circostanze di fatto o di diritto rappresentate dall'impresa
sono non veritiere o non complete, la risposta resa dall'Agenzia
delle entrate non produce gli effetti di cui al comma 1.
3. Gli organi preposti all'effettuazione dei controlli sulle
imprese nei confronti delle quali si producono gli effetti di cui al
comma 1 sono tenuti, prima dell'eventuale redazione del processo
verbale di constatazione o di ogni altro atto avente contenuto
impositivo o sanzionatorio, ad interpellare l'ufficio che ha reso la
risposta all'istanza per il necessario coordinamento.
4. Qualora la risposta dell'Agenzia delle entrate su istanze
ammissibili e recanti l'indicazione della soluzione interpretativa di
cui all'art. 3, comma 2, lettera d), non pervenga all'impresa istante
entro il termine di cui all'art. 5, comma 1, si intende che
l'Amministrazione finanziaria concordi con l'interpretazione o il
comportamento prospettato dal richiedente. Limitatamente alle
questioni oggetto di interpello, sono nulli gli atti amministrativi
di ogni genere, anche a contenuto impositivo o sanzionatorio, emanati
dall'Amministrazione finanziaria in difformità della risposta
fornita dall'Agenzia delle entrate, ovvero della interpretazione
sulla quale si è formato il silenzio assenso.

Art. 7

Coordinamento con l'attività di accertamento e contenzioso

1. Resta fermo l'esercizio degli ordinari poteri di controllo di
cui all'art. 32 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e all'art. 52, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, da parte delle competenti
strutture dell'Amministrazione finanziaria esclusivamente in
relazione a questioni diverse da quelle oggetto del parere.

Art. 8

Coordinamento con l'istituto
dell'adempimento collaborativo

1. Il contribuente che si conforma al contenuto della risposta resa
dall'Agenzia delle entrate può, a prescindere dall'ammontare del suo
volume d'affari o dei suoi ricavi, accedere all'istituto
dell'adempimento collaborativo di cui agli articoli da 3 a 7 del
decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, sempre che ricorrano gli
altri requisiti necessari per l'accesso al regime previsto da tale
istituto.
2. La facoltà di accesso al regime di adempimento collaborativo
alle condizioni del comma 1 è riconosciuta alle imprese che
effettuano l'investimento.
3. Nel caso di cui all'art. 2, comma 1, lettera d), la facoltà
prevista dal comma 1 del presente articolo è riconosciuta
all'impresa il cui patrimonio è oggetto dell'investimento.

Art. 9

Norme di rinvio

1. Fermo quanto disposto dal presente decreto, si applicano, in
quanto compatibili, le disposizioni in tema di interpello del
contribuente di cui al titolo I del decreto legislativo 24 settembre
2015, n. 156.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 29 aprile 2016

Il Ministro: Padoan