Serie Generale n. 262 del 8-11-1996
AVVISI DI RETTIFICA
DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 16 settembre 1996, n. 570
Regolamento per la determinazione dei criteri in base ai quali la contabilita' ordinaria e' considerata inattendibile, relativamente agli esercenti attivita' d'impresa, arti e professioni. (GU Serie Generale n.262 del 08-11-1996)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 23-11-1996

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'art. 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'art. 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988,
n. 400;
Visto l'art. 3, comma 181, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, il
quale prevede la possibilità di effettuare accertamenti ai sensi
dell'art. 39, primo comma, lettera d), del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, utilizzando i parametri
di cui al comma 184 del medesimo art. 3, ai fini della determinazione
presuntiva dei ricavi e compensi, anche nei confronti dei soggetti
esercenti attività d'impresa o arti e professioni in regime di
contabilità ordinaria quando dal verbale d'ispezione, redatto ai
sensi dell'art. 33 del citato decreto n. 600 del 1973, risulti
l'inattendibilità della contabilità;
Vista la lettera b) del citato comma 181 dell'art. 3 della legge n.
549 del 1995, la quale dispone, tra l'altro, che, con regolamento da
emanare con decreto del Presidente della Repubblica ai sensi
dell'art. 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400, entro
novanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge n. 549 del
1995, sono stabiliti i criteri in base ai quali la contabilità
ordinaria è considerata inattendibile in presenza di gravi
contraddizioni o irregolarità delle scritture obbligatorie ovvero
tra esse e i dati e gli elementi direttamente rilevati;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
generale del 16 maggio 1996;
Vista la delibera del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 2 agosto 1996;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
EMANA
il seguente regolamento:
Art. 1.
Inattendibilità della contabilità
degli esercenti attività d'impresa
1. Ai soli fini dell'applicazione dell'art. 3, comma 181, lettera
b), della legge 28 dicembre 1995, n. 549, le irregolarità delle
scritture obbligatorie degli esercenti attività d'impresa si
considerano gravi e rendono inattendibile la contabilità ordinaria
di tali soggetti, quando:
a) le disponibilità liquide non sono specificate nei conti
relativi ai depositi bancari e postali, al denaro e agli altri valori
in cassa e i predetti depositi non risultano dalle scritture
ausiliarie di cui all'art. 14, primo comma, lettera c), del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, che
possono essere sviluppate anche in sottoconti o partitari, intestati
analiticamente a ciascuna banca o dipendenza di essa o a ciascun
ufficio postale;
b) i conti che si riferiscono a crediti e a debiti, diversi da
quelli relativi alle retribuzioni dei dipendenti, non sono integrati
dalle scritture ausiliarie menzionate alla lettera a), in cui siano
indicati singolarmente i creditori e i debitori, ovvero, per i
crediti derivanti dalle operazioni effettuate dai soggetti di cui
all'art. 22 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, con riguardo alle quali non è emessa fattura oppure è
emessa fattura registrata ai sensi dell'art. 24 dello stesso decreto
n. 633 del 1972, da scritture elementari in cui siano rilevati
singolarmente i debitori;
c) i versamenti e i prelevamenti effettuati dall'imprenditore o
dai soci non sono rilevati in contabilità ed evidenziati nelle
scritture ausiliarie menzionate alla lettera a), anche
complessivamente;
d) i criteri adottati per la valutazione delle rimanenze non sono
indicati nella nota integrativa o nel libro degli inventari.
2. Ai medesimi fini indicati nel comma 1, le contraddizioni tra le
scritture obbligatorie e i dati e gli elementi direttamente rilevati
si considerano gravi e rendono altresì inattendibile la contabilità
ordinaria degli esercenti attività d'impresa, quando:
a) i valori rilevati a seguito di ispezioni o verifiche, anche
parziali, compresi quelli dei beni di cui alla successiva lettera b),
abbiano uno scostamento, rispetto a quelli indicati in contabilità,
superiore al 10 per cento del valore complessivo delle voci
interessate, a condizione che tale scostamento non sia riconducibile
a errata applicazione dei criteri di valutazione ovvero di
imputazione temporale semprechè le annotazioni effettuate in
violazione dei criteri di cui all'art. 75 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, risultino dalle scritture
contabili obbligatorie del periodo d'imposta antecedente o successivo
a quello di competenza e derivino dall'adozione di metodi costanti di
impostazione contabile. A tal fine per le rimanenze di cui all'art.
59 del citato testo unico delle imposte sui redditi, il controllo
deve riguardare beni o categorie di beni il cui valore contabile è
non inferiore al 25 per cento di quello complessivo risultante
dall'inventario riportato nel bilancio dell'ultimo periodo d'imposta
per il quale è stata presentata la dichiarazione dei redditi.
Indipendentemente dal superamento del menzionato limite del 10 per
cento, la disposizione non si applica quando lo scostamento è di
importo inferiore a cinque milioni di lire e si applica comunque
quando è superiore all'importo di cinquanta milioni di lire, che va
aumentato, con riferimento ai beni di cui al predetto art. 59, dell'1
per cento del valore complessivo dei beni o categorie di beni
rilevati a seguito dell'ispezione o verifica fino a tre miliardi di
lire e dello 0,5 per cento di tale valore per la parte che eccede i
tre miliardi di lire;
b) non risultano indicati in alcuna delle scritture contabili o,
in mancanza dell'obbligo di indicazione nelle stesse, in altra
documentazione attendibile, uno o più beni strumentali, diversi
dagli immobili relativi all'impresa individuale, utilizzati
nell'attività - anche se non posseduti a titolo di proprietà e
anche se completamente ammortizzati - il cui valore complessivo sia
superiore al 10 per cento di quello di tutti i beni strumentali
utilizzati, esclusi i menzionati immobili. Indipendentemente dal
superamento del predetto limite percentuale, la disposizione non si
applica quando lo scostamento è di importo inferiore a cinque
milioni di lire e si applica comunque quando è superiore a cinquanta
milioni di lire. Ai fini della determinazione del valore dei beni, si
tiene conto del costo storico, comprensivo degli oneri accessori di
diretta imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali ammortizzabili ai sensi degli articoli 67 e
68 del testo unico delle imposte sui redditi, al lordo degli
ammortamenti e delle eventuali rivalutazioni, nonchè di quello dei
beni di costo unitario non superiore ad un milione di lire; per i
beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria,
si tiene conto del costo sostenuto dal concedente e, per quelli
acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di locazione
non finanziaria, del valore normale al momento dell'immissione
nell'attività. I costi relativi ai beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'impresa ed all'uso personale o
familiare dell'imprenditore si computano nella misura del 50 per
cento;
c) sono impiegati lavoratori dipendenti che non risultano
iscritti nei libri da tenere ai fini della legislazione sul lavoro e
per i quali è scaduto il primo termine utile per il versamento dei
contributi previdenziali ed assistenziali dovuti, o altri addetti,
diversi dai familiari di cui all'art. 5, comma 5, del testo unico
delle imposte sui redditi che prestano attività occasionale, il cui
rapporto non risulta dalle scritture contabili o da altra attendibile
documentazione rinvenuta nel luogo in cui sono tenute le scritture
contabili. Detta disposizione si applica a condizione che i compensi
non contabilizzati, calcolati sulla base dei vigenti contratti
collettivi nazionali di lavoro ovvero, per gli addetti diversi dai
lavoratori dipendenti, sulla base delle retribuzioni mensili previste
dagli stessi contratti, siano complessivamente superiori al 10 per
cento delle spese per prestazioni di lavoro contabilizzate nello
stesso periodo nel corso del quale i lavoratori dipendenti e gli
altri addetti hanno prestato l'attività. A tal fine non rilevano gli
scostamenti riconducibili ad errata applicazione dei criteri di
imputazione temporale, semprechè le annotazioni effettuate in
violazione dei criteri di cui all'art. 75 del testo unico delle
imposte sui redditi emergano dalle scritture contabili obbligatorie
del periodo di imposta antecedente o successivo a quello di
competenza e derivino dall'adozione di metodi costanti di
impostazione contabile. Indipendentemente dal superamento del
predetto limite percentuale, la disposizione non si applica quando
l'ammontare complessivo dei compensi non indicati in contabilità è
di importo inferiore a cinque milioni di lire e si applica comunque
quando è superiore a cinquanta milioni di lire.
3. Le contraddizioni riscontrate ai sensi del comma 2 sono
imputabili al periodo d'imposta 1995 anche se rilevate in periodi
d'imposta successivi, salvo che il contribuente dimostri, in base ad
elementi certi e precisi, che le stesse sono riferibili a periodi di
imposta diversi dal 1995.
AVVERTENZA:
Il testo delle note qui pubblicato è stato redatto ai
sensi dell' art. 10, comma 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali è operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- L'art. 87, comma quinto, della Costituzione conferisce
al Presidente della Repubblica il potere di promulgare le
leggi e di emanare i decreti aventi valore di legge ed i
regolamenti.
- Il comma 2 dell'art. 17 della legge 23 agosto 1988, n.
400 (Disciplina dell'attività di Governo e ordinamento
della Presidenza del Consiglio dei Ministri) prevede che
con decreto del Presidente della Repubblica, previa
deliberazione del Consiglio dei Ministri, sentito il
Consiglio di Stato, siano emanati i regolamenti per la
disciplina delle materie, non coperte da riserva assoluta
di legge prevista dalla Costituzione, per le quali le leggi
della Repubblica, autorizzando l'esercizio della potestà
regolamentare del Governo, determinino le norme generali
regolatrici della materia e dispongano l'abrogazione delle
norme vigenti, con effetto dall'entrata in vigore delle
norme regolamentari.
- L'art. 3, comma 181, della legge 28 dicembre 1995, n.
549 (Misure di razionalizzazione della finanza pubblica),
dispone che:
"181. Fino alla approvazione degli studi di settore, gli
accertamenti di cui all'art. 39, primo comma; lettera d),
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni, possono essere
effettuati, senza pregiudizio della ulteriore azione
accertatrice con riferimento alle altre categorie
reddituali utilizzando i parametri di cui al comma 184 del
presente articolo ai fini della determinazione presuntiva
dei ricavi, dei compensi e del volume d'affari. Le
disposizioni di cui ai commi da 179 a 189 del presente
articolo si applicano nei confronti:
a) dei soggetti diversi da quelli indicati nell'art.
87 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, che si avvalgono della disciplina di cui all'art.
79 del medesimo testo unico e degli esercenti arti e
professioni che abbiano conseguito, nel periodo di imposta
precedente, compensi per un ammontare non superiore a 360
milioni di lire e che non abbiano optato per il regime
ordinario di contabilità;
b) degli esercenti attività d'impresa o arti e
professioni in contabilità ordinaria quando dal verbale di
ispezione redatto ai sensi dell'art. 33 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
risulti l'inattendibilità della contabilità ordinaria.
Con regolamento da emanare con decreto del Presidente della
Repubblica ai sensi dell'art. 17, comma 2, della legge 23
agosto 1988, n. 400, entro novanta giorni dalla data di
entrata in vigore della presente legge, sono stabiliti i
criteri in base ai quali la contabilità ordinaria è
considerata inattendibile in presenza di gravi
contraddizioni o irregolarità delle scritture obbligatorie
ovvero tra esse e i dati e gli elementi direttamente
rilevati".
- L'art. 39, primo comma, lettera d), del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600, dispone che:
"Per i redditi di impresa delle persone fisiche
l'ufficio procede alla rettifica:
a)-c) (omissis);
d) se l'incompletezza, la falsità o l'inesattezza
degli elementi indicati nella dichiarazione e nei relativi
allegati risulta dall'ispezione delle scritture contabili e
dalle altre verifiche di cui all'art. 33 ovvero dal
controllo della completezza, esattezza e veridicità delle
registrazioni contabili sulla scorta delle fatture e degli
altri atti e documenti relativi all'impresa, nonchè dei
dati e delle notizie raccolti dall'ufficio nei modi
previsti dall'art. 32. La esistenza di attività non
dichiarate o la inesistenza di passività dichiarate è
desumibile anche sulla base di presunzioni semplici,
purchè queste siano gravi, precise e concordanti".
- L'art. 3, comma 184, della legge 28 dicembre 1995, n.
549 (Misure di razionalizzazione della finanza pubblica),
dispone che:
"184. Il Ministero delle finanze - Dipartimento delle
entrate, elabora parametri in base ai quali determinare i
ricavi, i compensi ed il volume d'affari fondatamente
attribuibili al contribuente in base alle caratteristiche e
alle condizioni di esercizio della specifica attività
svolta. A tal fine sono identificati, in riferimento a
settori omogenei di attività, campioni di contribuenti che
hanno presentato dichiarazioni dalle quali si rilevano
coerenti indici di natura economica e contabile; sulla base
degli stessi sono determinati parametri che tengano conto
delle specifiche caratteristiche della attività
esercitata".
- L'art. 33 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600,
dispone che:
"Art. 33 (Accessi, ispezioni e verifiche). - Per
l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche si applicano
le disposizioni dell'art. 52 del D.P.R. 26 ottobre 1972,
n. 633.
Gli uffici delle imposte hanno facoltà di disporre
l'accesso di propri impiegati muniti di apposita
autorizzazione presso le pubbliche ammiministrazioni e gli
enti indicati al n. 5) dell'art. 32 allo scopo di rilevare
direttamente i dati e le notizie ivi previste e presso le
aziende e istituti di credito e l'Amministrazione postale
allo scopo di rilevare direttamente i dati e le notizie
relative ai conti la cui copia sia stata richiesta a norma
del n. 7) dello stesso art. 32 e non trasmessa entro il
termine previsto nell'ultimo comma di tale articolo o allo
scopo di rilevare direttamente la completezza o la
esattezza, allorchè l'ufficio abbia fondati sospetti che
le pongano in dubbio, dei dati e notizie contenuti nella
copia dei conti trasmessa, rispetto a tutti i rapporti
intrattenuti dal contribuente con la azienda o istituto di
credito o l'Amministrazione postale.
La Guardia di finanza coopera con gli uffici delle
imposte per l'acquisizione e il reperimento degli elementi
utili ai fini dell'accertamento dei redditi e per la
repressione delle violazioni delle leggi sulle imposte
dirette procedendo di propria iniziativa o su richiesta
degli uffici secondo le norme e con le facoltà di cui
all'art. 32 e al precedente comma. Essa inoltre, previa
autorizzazione dell'autorità giudiziaria in relazione alle
norme che disciplinano il segreto, utilizza e trasmette
agli uffici delle imposte documenti, dati e notizie
acquisiti direttamente o riferiti ed ottenuti dalle altre
Forze di polizia, nell'esercizio dei poteri di polizia
giudiziaria, anche al di fuori dei casi di deroga previsti.
Ai fini del necessario coordinamento dell'azione della
Guardia di finanza con quella degli uffici finanziari,
saranno presi accordi, periodicamente e nei casi in cui si
debba procedere ad indagini sistematiche, tra la direzione
generale delle imposte dirette e il comando generale della
Guardia di finanza e, nell'ambito delle singole
circoscrizioni, fra i capi degli ispettorati e degli uffici
e i comandi territoriali.
Gli uffici finanziari e i comandi della Guardia di
finanza, per evitare la reiterazione di accessi, si devono
dare immediata comunicazione dell'inizio delle ispezioni e
verifiche intraprese. L'ufficio o il comando che riceve la
comunicazione può richiedere all'organo che sta eseguendo
l'ispezione o la verifica l'esecuzione di specifici
controlli e l'acquisizione di specifici elementi e deve
trasmettere i risultati dei controlli eventualmente già
eseguiti o gli elementi eventualmente già acquisiti, utili
ai fini dell'accertamento. Al termine delle ispezioni e
delle verifiche l'ufficio o il comando che li ha eseguiti
deve comunicare gli elementi acquisiti agli organi
richiedenti.
Gli accessi presso le aziende e istituti di credito e
l'Amministrazione postale debbono essere eseguiti, previa
autorizzazione dell'ispettore compartimentale delle imposte
dirette ovvero, per la Guardia di finanza, del comandante
di zona, da funzionari dell'Amministrazione finanziaria con
qualifica non inferiore a quella di funzionario tributario
e da ufficiali della Guardia di finanza di grado non
inferiore a capitano; le ispezioni e le rilevazioni debbono
essere eseguite alla presenza del responsabile della sede o
dell'ufficio presso cui avvengono o di un suo delegato e di
esse è data immediata notizia a cura del predetto
responsabile al soggetto interessato. Coloro che eseguono
le ispezioni e le rilevazioni o vengono in possesso dei
dati raccolti devono assumere direttamente le cautele
necessarie alla riservatezza dei dati acquisiti. Con
decreto del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro, sono determinate le modalità di
esecuzione degli accessi con particolare riferimento al
numero massimo dei funzionari e degli ufficiali da
impegnare per ogni accesso; al rilascio e alle
caratteristiche dei documenti di riconoscimento e di
autorizzazione; alle condizioni di tempo, che non devono
coincidere con gli orari di sportello aperto al pubblico,
in cui gli accessi possono essere espletati e alla
redazione dei processi verbali".

Art. 2.
Inattendibilità della contabilità
degli esercenti arti e professioni
1. Ai medesimi fini indicati nell'art. 1, la contabilità ordinaria
degli esercenti arti e professioni è considerata inattendibile
quando:
a) i valori rilevati a seguito di ispezioni o verifiche, anche
parziali, compresi quelli dei beni di cui alla successiva lettera b),
abbiano uno scostamento, rispetto a quelli indicati in contabilità,
superiore al 10 per cento del valore complessivo delle voci
interessate, a condizione che tale scostamento non sia riconducibile
a errata applicazione dei criteri di imputazione temporale e
semprechè le annotazioni risultino dalle scritture contabili
obbligatorie del periodo d'imposta antecedente o successivo e
derivino dall'adozione di metodi costanti di impostazione contabile.
Indipendentemente dal superamento del menzionato limite percentuale,
la disposizione non si applica quando lo scostamento è di importo
inferiore a cinque milioni di lire e si applica comunque quando è
superiore a cinquanta milioni di lire;
b) non risultano indicati in alcuna delle scritture contabili o,
in mancanza dell'obbligo di indicazione nelle stesse, in altra
documentazione attendibile, uno o più beni strumentali, diversi
dagli immobili utilizzati nell'attività - anche se non posseduti a
titolo di proprietà e anche se completamente ammortizzati - il cui
valore complessivo sia superiore al 10 per cento di quello di tutti i
beni strumentali utilizzati, esclusi i menzionati immobili.
Indipendentemente dal superamento del predetto limite percentuale, la
disposizione non si applica quando lo scostamento è di importo
inferiore a cinque milioni di lire e si applica comunque quando è
superiore a cinquanta milioni di lire. Ai fini della determinazione
del valore dei beni si tiene conto del costo storico, comprensivo
degli oneri accessori di diretta imputazione, dei beni ammortizzibili
ai sensi dell'art. 50, commi 2, 3 e 3-bis, del testo unico delle
imposte sui redditi, al lordo degli ammortamenti nonchè di quello
dei beni di costo unitario non superiore ad un milione di lire; per i
beni acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria,
si tiene conto del costo sostenuto dal concedente e, per quelli
acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di locazione
non finanziaria, del valore normale al momento dell'immissione
nell'attività. Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio di arte o professione ed all'uso
personale o familiare dell'esercente arte o professione si computano
nella misura del 50 per cento;
c) sono impiegati lavoratori dipendenti che non risultano
iscritti nei libri da tenere ai fini della legislazione sul lavoro e
per i quali è scaduto il primo termine utile per il versamento dei
contributi previdenziali ed assistenziali dovuti, o altri addetti,
diversi dai familiari di cui all'art. 5, comma 5, del testo unico
delle imposte sui redditi che prestano attività occasionale, il cui
rapporto non risulta dalle scritture contabili o da altra attendibile
documentazione rinvenuta nel luogo in cui sono conservate le
scritture contabili dell'artista o professionista. Detta disposizione
si applica a condizione che i compensi non contabilizzati, calcolati
sulla base dei vigenti contratti collettivi nazionali di lavoro
ovvero, per gli addetti diversi dai lavoratori dipendenti, sulla base
delle retribuzioni mensili previste dagli stessi contratti, siano
complessivamente superiori al 10 per cento delle spese per
prestazioni di lavoro contabilizzate nello stesso periodo nel corso
del quale i lavoratori dipendenti e gli altri addetti hanno prestato
l'attività. Indipendentemente dal superamento del menzionato limite
percentuale, la disposizione non si applica quando l'ammontare
complessivo dei compensi non indicati in contabilità è di importo
inferiore a cinque milioni di lire e si applica comunque quando è
superiore a cinquanta milioni di lire.
2. Le contraddizioni riscontrate ai sensi del comma 1 sono
imputabili al periodo d'imposta 1995 anche se rilevate in periodi
d'imposta successivi, salvo che il contribuente dimostri, in base ad
elementi certi e precisi, che le stesse sono riferibili a periodi di
imposta diversi dal 1995.

Art. 3.
Relazione tecnica
1. Entro il trentesimo giorno successivo alla notifica del verbale
di ispezione previsto dall'art. 3, comma 181, lettera b), della legge
28 dicembre 1995, n. 549, il contribuente può esibire o trasmettere
all'ufficio competente una relazione tecnica, redatta da uno dei
soggetti abilitati ad apporre il visto di conformità di cui all'art.
78, comma 4, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, nella quale può
essere documentata l'eventuale riconducibilità delle irregolarità
riscontrate a meri errori formali, dovuti anche all'utilizzo di
procedure meccanografiche standardizzate, che non pregiudicano
l'idoneità delle scritture contabili a rappresentare la effettiva
realtà aziendale. Della menzionata relazione tecnica l'ufficio deve
tenere conto nel corso del procedimento di cui all'art. 2-bis del
decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 16 settembre 1996
SCALFARO
PRODI, Presidente del Consiglio dei
Ministri
VISCO, Ministro delle finanze
Visto, il Guardasigilli: FLICK
Registrato alla Corte dei conti il 30 ottobre 1996
Atti di Governo, registro n. 104, foglio n. 2