Serie Generale n. 231 del 1-10-1999
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 30 luglio 1999, n. 340
Regolamento recante particolari modalita' di applicazione dell'imposta sul valore aggiunto alle operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo. (GU Serie Generale n.231 del 01-10-1999)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 1/11/1999

IL MINISTRO DELLE FINANZE

Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni e integrazioni, concernente
istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto;
Visto l'articolo 9 del decreto legislativo 2 settembre 1997, n.
313;
Visto l'articolo 1, comma 1, lettera h), del decreto legislativo 23
marzo 1998, n. 56;
Visti gli articoli 73, primo comma, lettera a), e 74-ter, comma 9,
del predetto decreto n. 633 del 1972 che riserva al Ministro delle
finanze la determinazione delle modalità di applicazione
dell'imposta sul valore aggiunto per le agenzie di viaggio e turismo;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato espresso nell'adunanza della
sezione consultiva per gli atti normativi del 24 maggio 1999;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri a
norma del citato articolo 17 della legge 23 agosto 1988, n. 400,
compiuta con la nota numero 3-11859 del 16 giugno 1999;

A d o t t a
il seguente regolamento:

Art. 1.
Operazioni imponibili

1. Le operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo per
l'organizzazione di pacchetti turistici costituiti, ai sensi
dell'articolo 2 del decreto legislativo 17 marzo 1995, n. 111, da
viaggi, vacanze, circuiti tutto compreso e connessi servizi,
manifestazioni, convegni e simili, verso il pagamento di un
corrispettivo globale, sono considerate come una prestazione di
servizi unica soggetta all'imposta sul valore aggiunto se eseguita
nel territorio dell'Unione europea. Si intende per pacchetto
turistico la combinazione di almeno due degli elementi di seguito
indicati, purchè la durata sia superiore alle ventiquattro ore,
ovvero si estenda per un periodo di tempo comprendente almeno una
notte:
a) trasporto;
b) alloggio;
c) servizi turistici non accessori al trasporto o all'alloggio, che
costituiscono parte significativa del pacchetto turistico.
2. Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano anche qualora le
suddette prestazioni siano rese dalle agenzie di viaggio e turismo
tramite mandatari.
3. Per le operazioni effettuate dalle agenzie di viaggio e turismo
consistenti nella prestazione di servizi turistici non riconducibili
fra i pacchetti turistici di cui all'articolo 2 del decreto
legislativo 17 marzo 1995, n. 111, qualora siano rese da altri
soggetti e acquisite nella disponibilità delle agenzie anteriormente
ad una specifica richiesta del viaggiatore, l'imposta si applica con
le stesse modalità previste per le operazioni di cui al comma 1.
4. Se le operazioni per le quali l'agenzia di viaggio e turismo si
avvale di altri soggetti sono effettuate fuori dall'Unione europea,
la prestazione dell'agenzia di viaggio e turismo non è soggetta ad
imposta ai sensi dell'articolo 9 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
5. Se le operazioni per le quali l'agenzia di viaggio e turismo si
avvale di altri soggetti sono effettuate parte all'interno e parte al
di fuori dell'Unione europea, la prestazione di servizi dell'agenzia
costituisce prestazione non soggetta ad imposta ai sensi
dell'articolo 9 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, per la parte di corrispettivo afferente le
operazioni eseguite al di fuori dell'Unione europea.
6. Le operazioni di cui ai commi da 1 a 3, si considerano in ogni
caso rese all'atto del pagamento dell'intero corrispettivo e comunque
non oltre la data di inizio del viaggio o del soggiorno; non rileva a
tal fine l'avvenuto pagamento di acconti. Il viaggio o il soggiorno
si considera iniziato all'atto in cui viene effettuata la prima
prestazione di servizio a vantaggio del viaggiatore. Nell'ipotesi di
viaggi collettivi, che danno luogo a tante obbligazioni tributarie
per quante sono le controparti, le predette operazioni si considerano
effettuate al verificarsi delle medesime circostanze sopra indicate.
7. Agli effetti del presente regolamento gli organizzatori di giri
turistici sono considerati agenzie di viaggio e turismo.
8. Le disposizioni di cui al presente regolamento non si applicano
alle agenzie di viaggio e turismo che agiscono in nome e per conto
del cliente.

Art. 2.
Base imponibile
1. La base imponibile delle prestazioni di servizi di cui al comma
1 dell'articolo 1 è costituita dalla differenza tra il corrispettivo
dovuto all'agenzia di viaggio e turismo e i costi sostenuti dalla
stessa per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate
da terzi a diretto vantaggio del viaggiatore, al lordo della relativa
imposta.
2. Non è ammessa in detrazione l'imposta relativa ai costi di cui
al comma 1.
3. Ai fini del calcolo della base imponibile relativa alle
operazioni di cui al comma 5 dell'articolo 1, la quota parte del
corrispettivo soggetta all'imposta è determinata in base al rapporto
tra i costi sostenuti dall'agenzia per le operazioni effettuate da
terzi all'interno della Unione europea a diretto vantaggio del
viaggiatore e l'importo complessivo dei costi medesimi relativi ad
operazioni effettuate da terzi all'interno e al di fuori della
medesima Unione.
4. Il rapporto di cui al comma 3 si determina, provvisoriamente,
sulla base dei dati relativi alle liquidazioni periodiche
dell'imposta e, definitivamente, sulla base di quelli da riportare
nella dichiarazione annuale.
5. Agli effetti dei commi 1 e 3, la prestazione di trasporto
eseguita da un terzo, parte all'interno e parte al di fuori della
Unione europea, s'intende effettuata all'interno o al di fuori della
Unione stessa in ragione delle rispettive distanze chilometriche
percorse.
6. Ove al viaggiatore non siano rese nel territorio dell'Unione
europea altre prestazioni oltre quella del trasporto, alla
prestazione dell'agenzia si applicano le disposizioni dell'articolo
1, comma 4; si applicano, invece, le disposizioni del comma 1
dell'articolo 1 se, fuori dal territorio della predetta Unione, non
siano rese altre prestazioni oltre quella del trasporto.
7. Le agenzie di viaggio e turismo che effettuano le prestazioni
disciplinate dal presente regolamento non possono avvalersi dei
benefici previsti dall'articolo 9, secondo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.

Art. 3.
Agenzie che agiscono in nome
e per conto proprio
1. Per le prestazioni rese dalle agenzie di viaggio e turismo che
agiscono in nome e per conto proprio, relative a pacchetti turistici
organizzati da altri soggetti, per le prestazioni dei mandatari senza
rappresentanza, nonchè per le prestazioni rese dalle agenzie di
viaggio e turismo di cui al comma 3, dell'articolo 1, l'imposta si
applica sulla differenza, al netto del tributo, tra il corrispettivo
dovuto all'agenzia di viaggio e turismo ed il costo del servizio
turistico, comprensivi dell'imposta.
2. Per le prestazioni di cui al comma 1 eseguite in tutto o in
parte fuori della Unione europea, si applicano i commi 4 e 5
dell'articolo 1.

Art. 4.
Fatturazione delle operazioni
1. Per le prestazioni di servizi di cui al presente regolamento,
deve essere emessa la fattura di cui all'articolo 21 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, senza separata
indicazione dell'imposta. La fattura deve essere emessa, ai sensi
dell'articolo 1, comma 6, non oltre il momento del pagamento
integrale del corrispettivo o dell'inizio del viaggio o del
soggiorno, se antecedente. La fattura deve contenere l'espressa
indicazione che trattasi di operazione per la quale l'imposta è
stata assolta ai sensi del presente regolamento e che la fattura
stessa non costituisce titolo per la detrazione dell'imposta. La
fattura può essere spedita anche tramite strumenti informatici,
telematici o telefax.
2. Se le prestazioni sono effettuate tramite intermediario, la
fattura può essere emessa entro il mese successivo a quello di
effettuazione della prestazione, e può essere domiciliata presso lo
stesso intermediario.
3. La fattura di cui al comma 2, non deve essere consegnata al
viaggiatore se l'intermediario, prima di riceverla, ha emesso a
richiesta dello stesso, nei termini e con le modalità di cui al
comma 1, una fattura o altro documento equipollente. In tale caso, il
secondo esemplare della fattura o del documento equipollente emesso
dall'intermediario deve essere conservato dal medesimo unitamente
all'originale della fattura dell'agenzia organizzatrice.
4. Se le prestazioni sono effettuate tramite mandatari senza
rappresentanza, la fattura di cui al comma 1 deve essere emessa ai
sensi di quanto disposto dagli articoli 3, terzo comma, ultimo
periodo, e 13, secondo comma, lettera b), del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
5. Se le prestazioni sono effettuate tramite mandatari senza
rappresentanza ovvero tramite soggetti che agiscono in nome e per
conto proprio, nella fattura emessa nei loro confronti dalle agenzie
di viaggio e turismo organizzatrice devono essere indicati,
distintamente, i corrispettivi delle prestazioni rese nel territorio
dell'Unione europea e di quelle rese al di fuori di essa.

Art. 5.
Registrazione delle operazioni
1. I corrispettivi relativi alle prestazioni effettuate dalle
agenzie di viaggio e turismo, rientranti nella disciplina stabilita
dal presente regolamento, debbono essere annotati distintamente nel
registro di cui all'articolo 24 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, o in apposito registro tenuto a
norma del successivo articolo 39, a seconda che si riferiscano a
prestazioni eseguite all'interno o al di fuori della Unione europea
ovvero parte all'interno e parte al di fuori della Unione.
L'annotazione, relativamente alle operazioni effettuate in ciascun
giorno, deve essere eseguita entro il mese successivo a quello in cui
le operazioni stesse sono state effettuate, anche agli effetti delle
liquidazioni periodiche di cui all'articolo 6, da riportare nelle
dichiarazioni periodiche di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 23 marzo 1998, n. 100.
2. Le fatture e gli altri documenti di acquisto debbono essere
distintamente annotati nel registro di cui all'articolo 25 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, o in
apposito registro tenuto a norma dell'articolo 39 dello stesso
decreto, a seconda che le relative cessioni e prestazioni effettuate
da terzi a diretto vantaggio del viaggiatore siano dai medesimi
eseguite all'interno o al di fuori della Unione europea, ovvero parte
all'interno e parte al di fuori dell'Unione stessa.
3. Se l'agenzia effettua anche le prestazioni di cui al comma 5
dell'articolo 1, i relativi costi vanno annotati, distinguendo quelli
che riguardano cessioni e prestazioni di terzi effettuate all'interno
della Unione europea da quelli relativi a cessioni e prestazioni di
terzi effettuate al di fuori dell'Unione stessa.

Art. 6.
Liquidazioni e versamenti
1. L'imposta da liquidare e versare periodicamente ai sensi degli
articoli 27 e 33 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, è calcolata con le seguenti modalita':
a) dall'ammontare dei corrispettivi relativi alle operazioni
imponibili diventate esigibili nel mese precedente si deduce
l'ammontare dei costi al lordo dell'imposta, registrati nello stesso
periodo, relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi
effettuate da terzi a diretto vantaggio del viaggiatore dell'agenzia,
all'interno della Unione europea. Per l'agenzia di viaggio e turismo
che agisce in nome e per conto proprio e per il mandatario senza
rappresentanza, l'importo da dedurre è costituito dal corrispettivo
relativo alle prestazioni effettuate all'interno della Unione europea
così come indicato nella fattura di cui al comma 5 dell'articolo 4;
b) sulla differenza di cui alla lettera a), diminuita della
percentuale di cui all'articolo 27, quarto comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, si applica
l'aliquota ordinaria;
c) dall'ammontare dell'imposta che ne risulta, si detrae, con le
limitazioni di cui all'articolo 19-bis 1 del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni
e integrazioni, l'ammontare dell'imposta assolta o dovuta
dall'agenzia o ad essa addebitata a titolo di rivalsa in relazione ai
beni ed ai servizi, diversi da quelli forniti da terzi a diretto
vantaggio del viaggiatore, importati o acquistati nell'esercizio
dell'impresa;
d) se l'ammontare dei costi di cui alla lettera a), risulta
superiore all'ammontare dei corrispettivi relativi alle operazioni
imponibili, l'importo dell'eccedenza è computato in aumento dei
costi registrati nel mese o trimestre successivo. Se tale eccedenza
risulta dalla dichiarazione annuale, il relativo importo è computato
nelle liquidazioni periodiche relative all'anno successivo.

Art. 7.
Fatturazione e registrazione delle prestazioni
di intermediazione
1. Per le prestazioni di intermediazione relative alle operazioni
indicate nell'articolo 1, diverse da quelle effettuate dai mandatari
senza rappresentanza, le agenzie di viaggio e turismo organizzatrici
residenti nel territorio dello Stato e le stabili organizzazioni in
Italia di quelle residenti all'estero emettono una fattura
riepilogativa mensile per le provvigioni corrisposte a ciascun
intermediario residente nello Stato e a ciascuna stabile
organizzazione in Italia del soggetto residente all'estero,
indipendentemente dalla esistenza di un contratto di mandato con
rappresentanza. La fattura deve essere emessa entro il mese
successivo all'avvenuto pagamento delle provvigioni ed annotata entro
lo stesso mese contemporaneamente nei registri di cui agli articoli
23 e 25, o nell'apposito registro tenuto a norma dell'articolo 39,
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
e ne dovrà essere inviata copia all'intermediario ai sensi e per gli
effetti previsti dal primo comma, secondo periodo, dell'articolo 21
del citato decreto. Analoga procedura di fatturazione può essere
applicata per le prestazioni di intermediazione rese da agenzie di
viaggio e turismo nei confronti di altre agenzie di viaggio e
turismo.
2. La fattura di cui al comma 1 deve indicare, separatamente, sia
le provvigioni soggette all'imposta sul valore aggiunto sia le
provvigioni non soggette ad imposta ai sensi dell'articolo 9, primo
comma, n. 7-bis), del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633. Nella fattura deve essere inoltre indicato che
la stessa è emessa ai sensi dell'articolo 74-ter, comma 8, del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e
successive modificazioni ed integrazioni.
3. La fattura è annotata dall'intermediario, dal rappresentante
residente nello Stato e dalla stabile organizzazione in Italia del
soggetto residente all'estero, nel registro di cui agli articoli 23 o
24 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, o nell'apposito registro tenuto a norma dell'articolo 39 del
medesimo decreto, con riferimento all'anno d'imposta cui le
provvigioni si riferiscono, non oltre il termine di presentazione
della dichiarazione annuale. L'annotazione è effettuata, anche ai
sensi e per gli effetti di cui all'articolo 20 del citato decreto,
senza la contabilizzazione della relativa imposta nel caso di
provvigioni soggette ad IVA in quanto inerenti a servizi turistici
resi all'interno dell'Unione europea, con l'indicazione della norma
di non imponibilità nel caso di provvigioni inerenti a servizi
turistici resi al di fuori dell'Unione europea. La fattura può
essere inviata anche tramite strumenti informatici, telematici o
telefax.
4. I soggetti di cui al comma 3 possono effettuare l'annotazione
ivi indicata per ciascuna operazione senza dovere attendere la
fattura di cui al comma 1, sulla base dei dati e degli elementi
indicati nei documenti contrattuali e nei documenti contabili
scambiati con l'agenzia organizzatrice.

Art. 8.
Disposizioni finali
1. Il presente decreto ha effetto dal primo giorno del mese
successivo a quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
2. Con la stessa decorrenza, il decreto ministeriale del 16 gennaio
1980 è abrogato.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e farlo
osservare.
Roma, 30 luglio 1999
Il Ministro: Visco
Visto, il Guardasigilli: Diliberto
Registrato alla Corte dei conti l'8 settembre 1999
Registro n. 3 Finanze, foglio n. 49