Serie Generale n. 216 del 16-9-1998
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE E MINISTERO DELL' INDUSTRIA, DEL COMMERCIO E DELL' ARTIGIANATO
MINISTERO DELLE FINANZE E MINISTERO DELL' INDUSTRIA, DEL COMMERCIO E DELL' ARTIGIANATO
CIRCOLARE 14 settembre 1998, n. 218
Procedure di recupero delle agevolazioni di cui all'art. 3, commi 85, 86 e 87, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, indebitamente fruite in violazione della regolamentazione comunitaria, concernente specificamente i settori automobilistico, siderurgico soggetto al trattato CECA, della costruzione navale e delle fibre sintetiche. Periodo d'imposta 1996. (GU Serie Generale n.216 del 16-09-1998)

Alle direzioni regionali delle
entrate
Agli uffici delle entrate
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Ai centri di servizio delle
imposte dirette e delle imposte
indirette
Al centro informativo del
Dipartimento delle entrate
e, per conoscenza:
Al servizio centrale degli
ispettori tributari
Al Comando generale della Guardia
di finanza
Alla Confindustria
Alla Federacciai
All'Ucina
Alla Federchimica-Assofibre
All'Anfia
Alla Confapi
Alle imprese interessate
Premessa.
Con la presente circolare si forniscono istruzioni in ordine
l'attività di controllo che dovranno esperire gli uffici con
riferimento ai redditi dichiarati per il periodo di imposta 1996 da
parte dei soggetti titolari di reddito di impresa, operanti nei
settori siderurgico - limitatamente alla parte sottoposta alle
previsioni del trattato CECA - della cantieristica navale, delle
fibre sintetiche e automobilistico, i quali si sono avvalsi delle
agevolazioni fiscali previste dall'art. 3, commi da 85 a 87, della
legge 28 dicembre 1995, n. 549, in violazione della specifica
regolamentazione comunitaria afferente ciascuno dei predetti settori.
In proposito, si fa innanzitutto rilevare che la sintetica
formulazione "nel rispetto dei criteri e dei limiti di intensità di
aiuto stabiliti dalla Commissione europea per le diverse aree
territoriali di intervento", contenuta nell'art. 3, comma 85, quarto
periodo, della citata legge n. 549 del 1995, deve intendersi nel
senso che va comunque assicurato il rispetto della disciplina
comunitaria riguardante i predetti settori di attività.
Si richiama quindi l'attenzione degli uffici sulla circostanza che
la Commissione europea, nell'ambito della procedura di controllo
della compatibilità delle misure agevolative in discorso, ai sensi
degli articoli 92 e 93 del trattato CE in materia di aiuti di Stato,
con nota n. SG(97)D/3862 del 21 maggio 1997, pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale delle Comunità europee C 268 del 4 settembre
1997, ha rilevato che le disposizioni contenenti le predette
agevolazioni, qualificabili come aiuti di Stato, avrebbero dovuto
essere ad essa notificate allo stadio di progetto e che, inoltre, la
fruizione delle medesime sarebbe dovuta comunque avvenire nel
rispetto delle discipline comunitarie concernenti i settori di
attività summenzionati. La Commissione, ritenute non soddisfatte le
due condizioni sopra illustrate, ha, quindi, comunicato di avere
avviato il procedimento di cui all'art. 6, paragrafo 5, della
decisione n. 2496/96/CECA ("codice degli aiuti a favore della
siderurgia", che ha sostituito la precedente n. 3855/91/CECA)
relativamente al settore della siderurgia ed il procedimento di cui
all'art. 93, paragrafo 2, del trattato CE, relativamente agli altri
tre settori, allo scopo di valutare la compatibilità con la
disciplina comunitaria delle agevolazioni previste dall'art. 3, commi
85 e seguenti, della succitata legge n. 549 del 1995.
Con decisione C(1998) 1434 def. del 13 maggio 1998, adottata con
riferimento all'applicazione di dette agevolazioni negli specificati
settori, la Commissione, relativamente al settore siderurgico:
- ha rammentato preliminarmente che in base all'art. 4, lettera c),
del trattato CECA sono considerati incompatibili con il mercato
comune del carbone e dell'acciaio, e di conseguenza aboliti e vietati
all'interno della Comunità, gli aiuti o le sovvenzioni accordate
dagli Stati membri in qualunque forma;
- ha precisato che la citata decisione n. 2496/96/CECA enuncia in
forma tassativa le uniche deroghe a tale generale divieto,
permettendo, a talune condizioni, che siano autorizzati aiuti a
favore della ricerca e dello sviluppo, per la tutela dell'ambiente
ovvero in caso di chiusura di imprese;
- ha ritenuto che le misure agevolative in questione non possano
rientrare in alcuna delle predette deroghe;
- ha sancito, pertanto, che l'applicazione alle imprese
siderurgiche che agevolazioni in argomento deve essere considerata
illegale, in quanto da essa non preventivamente autorizzata e quindi
concessa in violazione dell'art. 6, paragrafo 1, della decisione n.
2496/96/CECA;
- ha deliberato che tale applicazione è incompatibile con il
mercato comune del carbone e dell'acciaio, in forza dell'art. 4,
lettera c), del trattato CECA, non potendo beneficiare di nessuna
delle citate deroghe;
- ha imposto, di conseguenza, all'Italia il recupero di tali aiuti
concessi a favore delle imprese siderurgiche assoggettate alle norme
del trattato CECA, al fine di sopprimere gli effetti derivanti da
tali aiuti, il relativo ammontare dovrà essere maggiorato degli
interessi maturati dal momento della loro concessione fino alla data
di restituzione, al tasso utilizzato per il calcolo dell'equivalente
sovvenzione netto nell'ambito degli aiuti a finalità regionale nel
corso del periodo preso in esame.
Relativamente ai settori automobilistico, della cantieristica
navale e delle fibre sintetiche, nella predetta decisione, la
Commissione:
ha dichiarato che tali aiuti sono comunque illegali, in quanto
accordati in mancanza di preventiva autorizzazione, atteso che ad
essa esclusivamente compete il potere di valutarne la compatibilità;
ha ingiunto all'Italia di fornire ogni elemento ed informazione
utile per permetterle di valutare la compatibilità con il mercato
comune, sulla base delle specifiche discipline comunitarie di
settore, degli aiuti concessi in forza delle disposizioni di cui al
citato art. 3, commi 85 e seguenti, della legge n. 549 del 1995.
Si precisa al riguardo che l'illegalità accertata va intesa
soprattutto sotto il profilo formale e non pregiudica la
compatibilità sostanziale con le regole comunitarie
dell'agevolazione, compatibilità che dovrà infatti essere
verificata dalla Commissione sulla base degli elementi che le saranno
forniti.
Il termine per ottemperare alla predetta ingiunzione, inizialmente
fissato allo scadere di un mese dalla notificazione della decisione
del 13 maggio 1998, è stato poi prorogato con lettera della
Commissione n. D/52654 del 25 giugno 1998, che ha stabilito che con
disposizione ministeriale, da pubblicarsi nella Gazzetta Ufficiale
entro il 15 settembre 1998, venga previsto che le imprese interessate
informino le autorità competenti, entro il 15 ottobre 1998, di aver
beneficiato delle agevolazioni in esame e che dette autorità, entro
il successivo 30 ottobre 1998, trasmettano alla Commissione gli
elementi per la valutazione di compatibilità.
Ciò posto, ferma restando la normale attività di controllo e di
recupero delle imposte nei casi di indebita fruizione delle
agevolazioni di che trattasi, fondata sul mancato rispetto delle
altre previsioni di cui ai commi da 85 a 87 del predetto art. 3, si
forniscono di seguito indicazioni operative mirate a disciplinare, in
via esclusiva, le procedure da esperire per assicurare il rispetto
della citata decisione della Commissione C (1998) 1434 def. del 13
maggio 1998, nonchè per il recupero delle imposte non versate per
effetto delle agevolazioni in argomento, in tutti i casi in cui esse
risulteranno fruite in violazione della specifica normativa
comunitaria di settore.
Di seguito vengono indicate le classi e le categorie economiche che
potevano avvalersi delle agevolazioni con riferimento a ciascuno dei
settori indicati.
Par. 1.
Settore della siderurgia
Per le classi indicate alla lettera A) sono ammessi solo programmi
di investimento finalizzati alla protezione dell'ambiente; la
concessione delle agevolazioni è subordinata alla notifica della
stessa alla Commissione U.E. ed all'approvazione di quest'ultima. Per
le categorie indicate alla lettera B), invece, sono ammessi tutti i
programmi di investimento; anche per essi, tuttavia, la concessione
è subordinata alla notifica della stessa ed all'approvazione di cui
sopra.
A) Ultima normativa di riferimento: Decisione n. 2496/96/CECA -
Gazzetta Ufficiale della Comunità europea, L n. 388 del 28 dicembre
1996.
Classificazione ISTAT 1991:
13.10 "Estrazione di minerali di ferro" (tutta la classe ad
eccezione delle piriti);
13.20 "Estrazione di minerali metallici non ferrosi" (limitatamente
al minerale di manganese);
27.10 "Produzione di ferro, acciaio e ferroleghe (CECA)" (tutta la
classe) (*).
B) Ultima normativa di riferimento: "Inquadramento settori non
CECA" Gazzetta Ufficiale della Comunità europea n. C320 del 13
dicembre 1988.
(*) Per attività dell'industria siderurgica, quale definita nel
trattato CECA, si intende: ghisa e ferroleghe, ghisa per la
produzione dell'acciaio, per fonderia e altre ghise grezze,
manganesifera e ferromanganese carburato, prodotti grezzi e prodotti
semilavorati di ferro, d'acciaio comune o d'acciaio speciale,
compresi i prodotti di reimpiego o di rilaminazione, acciaio liquido
colato o no in lingotti, compresi i lingotti destinati alla
fucinatura, prodotti semilavorati quali blumi, billette e bramme,
bidoni, coils, larghi laminati a caldo; prodotti finiti a caldo di
ferro, di acciaio comune o di acciaio speciale (non sono compresi i
getti di acciaio, i pezzi fucinati e i prodotti ottenuti con impiego
di polveri), rotaie, traverse, piastre e stecche, travi, profilati
pesanti e barre da 80 mm e più, palancole, barre e profilati
inferiori a 80 mm e piatti inferiori a 150 mm, vergella, tondi e
quadri per tubi, nastri e bande laminate a caldo (comprese le bande
per tubi e i coils considerati come prodotti finiti), lamiere
laminate a caldo inferiori a 3 mm, piastre e lamiere di spessore di 3
mm e più; larghi piatti di 150 mm e più; prodotti terminali di
ferro, acciaio comune o acciaio speciale (non sono compresi i tubi in
acciaio, i nastri laminati a freddo di larghezza inferiore a 500 mm,
eccetto quelli destinati alla produzione di banda stagnata, i
trafilati, le barre calibrate e getti di ghisa, latta, lamiere
piombate, banda nera, lamiere zincate, altre lamiere rivestite,
lamiere laminate a freddo inferiori a 3 mm, lamiere magnetiche,
nastro destinato alla produzione di banda stagnata, lamiere laminate
a freddo, in rotoli e in fogli di spessore uguale o superiore a 3
mm).
Classificazione ISTAT 1991:
27.22.1 "Produzione di tubi senza saldatura" (tutta la categoria);
27.22.2 "Produzione di tubi avvicinati, aggraffati, saldati e
simili" (limitatamente ai tubi con diametro superiore a 406,4 mm).
Come in precedenza illustrato, relativamente all'applicazione delle
agevolazioni nei confronti delle imprese operanti nel settore della
siderurgia disciplinato dal trattato CECA, la Commissione ha sancito
l'obbligo di recupero dell'aiuto, secondo le disposizioni di diritto
interno relative al recupero dei crediti dello Stato (art. 2,
decisione del 13 maggio 1998). Pertanto i competenti uffici
provvederanno secondo le modalità indicate nel successivo paragrafo
3.

Par. 2.
Settori automobilistico, della costruzione navale
delle fibre sintetiche
Industria automobilistica: per i programmi che rientrano nelle
classi indicate alla lettera C) e che comportano investimenti ammessi
pari o superiori a 50 milioni di ECU e che beneficiano di una
riduzione di imposta pari o superiore a 5 milioni di ECU, la
concessione delle agevolazioni è subordinata alla notifica della
stessa alla Commissione UE ed all'approvazione da parte di
quest'ultima.
C) Ultima normativa di riferimento: "Disciplina degli aiuti"
97/C279/01 - Gazzetta Ufficiale della Comunità europea n. C279 del
15 settembre 1997.
Classificazione ISTAT 1991:
34.10 "Fabbricazione di autoveicoli limitatamente a:
fabbricazione di autovetture destinate al trasporto di persone;
fabbricazione di autoveicoli per il trasporto di merci:
limitatamente agli autocarri, ai furgoni ed ai trattori stradali;
fabbricazione di telai muniti di motori per gli autoveicoli di
questa classe;
fabbricazione di autobus, filobus;
fabbricazione di motori per autoveicoli;
34.20 "Fabbricazione di carrozzerie per autoveicoli, fabbricazione
di rimorchi e semirimorchi" fabbricazione di carrozzerie (comprese le
cabine) per autoveicoli;
34.30 "Fabbricazione di parti e di accessori per autoveicoli e per
loro motori":
fabbricazione di varie parti e accessori per autoveicoli:
fabbricazione di freni, cambi di velocità, assi, ruote,
ammortizzatori di sospensione, radiatori, silenziatori, tubi di
scappamento, frizioni, volanti, piantoni e scatole dello sterzo;
fabbricazione di parti ed accessori di carrozzerie di autoveicoli:
cinture di sicurezza, portiere, paraurti.
Cantieristica navale: per le categorie indicate alla lettera D),
sono ammessi solo programmi di investimento che non comportano un
aumento della capacità di costruzione dell'unità produttiva
interessata, a meno che l'aumento non sia connesso direttamente ad
una corrispondente riduzione irreversibile, nello stesso periodo,
della capacità di costruzione di altri eventuali cantieri
interessati da un unico programma complessivo di ristrutturazione. La
concessione delle agevolazioni è in ogni caso subordinata alla
notifica della stessa alla Commissione ed all'approvazione da parte
di quest'ultima.
D) Ultima normativa di riferimento: Regolamento CE 1904/96 -
Gazzetta Ufficiale della Comunità europea n. L 251 del 3 ottobre
1996.
Classificazione ISTAT 1991:
35.11.1 "Cantieri navali per costruzioni metalliche", limitatamente
a:
costruzione di navi mercantili a scafo metallico per il trasporto
di passeggeri e/o merci, di almeno 100 tsl;
costruzione di pescherecci a scafo metallico di almeno 100 tsl
(solo se destinati all'esportazione);
costruzione di draghe a altre navi per lavoro in mare a scafo
metallico (escluse le piattaforme di trivellazione), di almeno 100
tsl;
costruzione di rimorchiatori a scafo metallico con potenza
inferiore a 365 KW;
35.11.3 "Cantieri di riparazioni navali": la trasformazione delle
navi a scafo metallico di cui al precedente 35.11.1, di almeno 1.000
tsl, limitatamente all'esecuzione di lavori che comportano una
modifica radicale del piano di carico, dello scafo, del sistema di
propulsione o delle infrastrutture destinate ad ospitare i
passeggeri;
la riparazione delle navi a scafo metallico di cui al precedente
35.11.1.
Fibre sintetiche: per la classe indicata alla lettera E), sono
ammessi solo programmi di investimento che comportano una riduzione
significativa della capacità produttiva dell'unità interessata; la
concessione delle agevolazioni è subordinata alla notifica della
stessa alla Commissione UE ed alla approvazione da parte di
quest'ultima.
E) Ultima normativa di riferimento: "Disciplina degli aiuti"
96/C94/07 - Gazzetta Ufficiale della Comunità europea n. C94 del 30
marzo 1996.
Classificazione ISTAT 1991:
24.70 "Fabbricazione di fibre sintetiche e artificiali" (tutta la
classe).
Le imprese operanti nei settori di cui al presente paragrafo, che
con la dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta 1996
si sono attribuite le agevolazioni fiscali di cui in premessa, in
relazione ad investimenti che rientrano nelle classi indicate alle
lettere da C) a E), hanno usufruito illegalmente di tali
agevolazioni, poichè godute, come sopra chiarito, in carenza della
prescritta autorizzazione comunitaria preventiva.
Pertanto, le imprese operanti nei settori predetti, nel loro
interesse, potranno indirizzare apposita comunicazione, entro il 15
ottobre 1998, al Ministero dell'industria - D.G.S.P.C. Div. X - Via
Molise n. 2 - 00187 Roma, per mettere quest'ultimo in condizione di
inoltrare all'organismo comunitario, entro il 30 ottobre 1998, ogni
elemento utile per consentire la valutazione di compatibilità
comunitaria delle agevolazioni in parola.
Si ritiene utile ricordare che, qualora la predetta comunicazione
non verrà trasmessa nel termine sopra indicato (15 ottobre 1998), la
Commissione europea potrà imporre allo Stato italiano di procedere
al recupero delle agevolazioni fiscali di cui si sono avvalse le
imprese inadempienti, non avendo ricevuto idonei documenti per
formulare il predetto giudizio di compatibilità.

Par. 3.
Modalità di recupero delle imposte
a fronte di agevolazioni non spettanti
Relativamente ai soggetti operanti nel settore di cui al paragrafo
1, lettera A), tenuto conto del tenore della decisione della
Commissione europea C (1998) 1434 def. del 13 maggio 1998, più volte
citata, si procederà comunque al recupero delle imposte non versate
a fronte delle agevolazioni indebitamente fruite.
Del pari, si procederà al recupero delle imposte non versate nei
confronti dei contribuenti operanti nei settori indicati nel
paragrafo 2, per i quali - a seguito dell'invio della comunicazione
di cui al medesimo paragrafo - la Commissione europea non abbia
espresso valutazione favorevole di compatibilità. Di tali
contribuenti il centro informativo del Dipartimento delle entrate
inoltrerà apposito elenco ai competenti uffici.
Si procederà, inoltre, al recupero delle imposte non versate, se
la Commissione europea lo imporrà, nei confronti di quei
contribuenti che non abbiano prodotto nei termini la comunicazione di
cui al paragrafo 2.
Il recupero delle imposte indebitamente non versate, con
riferimento al periodo d'imposta 1996, dovrà essere effettuato, per
ciascuno dei tre casi innanzi indicati, ai sensi dell'art. 41-bis del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Sugli importi dovuti si applicheranno gli interessi di mora,
calcolati dal momento in cui è stata omessa la corresponsione delle
imposte sino alla data dell'effettivo versamento delle medesime, al
tasso di interesse pari a quello su cui si basa il tasso di
riferimento utilizzato nel calcolo dell'equivalente sovvenzione netto
dei regimi di aiuti in vigore al momento della suddetta omessa
corresponsione. In proposito si segnala che detto tasso di
riferimento è stato determinato dalla Commissione europea (e
comunicato allo Stato italiano) nelle seguenti misure:
a) 12,37% annuo, per il periodo compreso fra il 1 agosto 1996 e il
31 dicembre 1996;
b) 10,86% annuo, per il periodo compreso fra il 1 gennaio 1997 e il
31 luglio 1997;
c) 8,21% annuo, per il periodo compreso fra il 1 agosto 1997 e il
31 dicembre 1997;
d) 8,20% annuo, per il periodo compreso fra il 1 gennaio 1998 e il
31 maggio 1998;
e) 6,95% a decorrere dal 1 giugno 1998.
Troverà, infine, applicazione la previsione dell'art. 6, comma 2,
del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 (in tema di sanzioni
amministrative), atteso il mancato esplicito rinvio, nelle citate
disposizioni di cui all'art. 3 della legge n. 549/1995, alla
regolamentazione comunitaria dei settori di attività di che trattasi
ed atteso, inoltre, il mancato richiamo della medesima specifica
regolamentazione nella circolare n. 38/E del 14 febbraio 1997 e nelle
istruzioni alle dichiarazioni dei redditi: tutti fatti, questi
ultimi, che ragionevolmente integrano cause di non punibilità ai
fini dell'eventuale applicazione delle sanzioni amministrative
pecuniarie.
Della presente circolare verrà richiesta la pubblicazione nella
Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana per asicurarne il
massino grado di diffusione e conoscenza legale.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
del Ministero delle finanze
Romano
Il direttore generale della Direzione generale
per lo sviluppo produttivo e la competitività
del Ministero dell'industria
del commercio e dell'artigianato
Visconti
N.B. - In caso di ulteriori osservazioni da parte della
Commissione europea si provvederà ad impartire nuove
istruzioni con altra circolare.