Serie Generale n. 4 del 7-1-1999
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 23 dicembre 1998, n. 291
Decreto legislativo 24 giugno 1998, n. 213. Adempimenti fiscali derivanti dall'introduzione dell'euro. (GU Serie Generale n.4 del 07-01-1999 - Suppl. Ordinario n. 2)

Alle direzioni regionali delle
entrate
Agli uffici delle entrate
Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
Agli uffici dell'imposta sul valore
aggiunto
Ai centri di servizio delle imposte
dirette ed indirette
Agli uffici del registro
e, per conoscenza:
Al Gabinetto del Ministro
All'ufficio del segretario generale
Al servizio centrale degli
ispettori tributari
Al servizio consultivo e ispettivo
tributario
Alla direzione generale degli
affari generali e del personale
Alle direzioni centrali del
dipartimento delle entrate
Al Dipartimento delle dogane
Al Dipartimento del territorio
Al Comando generale della Guardia
di finanza
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Ai Ministeri
Al Dipartimento della ragioneria
generale dello Stato
Agli uffici centrali del bilancio
presso i Ministeri
Alla Corte dei conti
Alla Camera dei deputati
Al Senato della Repubblica
All'Istituto nazionale della
previdenza sociale
1 PREMESSA
Come è noto, il 31 dicembre 1998 verranno fissati irrevocabilmente i
tassi di conversione in euro delle monete degli Stati membri
partecipanti all'Unione Europea Monetaria (UEM) e, a partire dal 1
gennaio 1999, l'euro diventerà, di diritto, valuta dei predetti
Stati.
Nella cosiddetta fase "transitoria" - che riguarda il periodo dal 1
gennaio 1999 al 31 dicembre 2001 - l'euro avrà pieno valore legale
come moneta scritturale (non circolerà come moneta cartacea e
metallica) e, insieme alla lira, avrà corso legale nello Stato
italiano.
Dal 1 gennaio 2002 l'euro sarà immesso in circolazione sotto forma
di banconote e monete metalliche, mentre la lira verrà ritirata
dalla circolazione e cesserà di avere corso legale al più tardi il
30 giugno 2002.
A livello comunitario l'introduzione dell'euro è disciplinata dal
Regolamento (CE) n. 1103/97 del 17 giugno 1997 e dal Regolamento (CE)
n. 974/98 del 3 maggio 1998.
Per quanto riguarda l'Italia, con il D. Lgs. 24 giugno 1998, n. 213
(Supplemento ordinario n. 116/L alla (G.U. n. 157 dell'8 luglio
1998), recante "Disposizioni per l'introduzione dell'EURO
nell'ordinamento nazionale", sono state emanate le relative norme
nazionali, in attuazione della delega contenuta nella legge 17
dicembre 1997, n. 433.
L'art. 1 di detto decreto fornisce le definizioni dei principali
riferimenti adoperati nel provvedimento stesso, dei quali si
segnalano i più significativi sotto il profilo fiscale:
- "strumenti giuridici": disposizioni normative, atti amministrativi,
decisioni giudiziarie, contratti, atti giuridici unilaterali,
strumenti di pagamento diversi dalle banconote e dalle monete
metalliche ed altri strumenti aventi efficacia giuridica, di cui al
Regolamento (CE) n. 1103/97 del 17 giugno 1947;
- "tasso di conversione": il tasso di cambio irrevocabilmente fissato
tra l'euro e la moneta nazionale di uno Stato membro partecipante e
tra l'euro e l'ecu;
- "valute aderenti": le monete nazionali degli Stati membri
partecipanti, nonchè l'ecu;
- "periodo transitorio": il periodo di tempo compreso tra il 1
gennaio 1999 e il 31 dicembre 2001;
- "documenti contabili obbligatori a rilevanza esterna": il bilancio
d'impresa, il bilancio consolidato, gli altri prospetti e rendiconti
annuali e infra-annuali, periodici e straordinari, destinati al
pubblico;
- "moneta di conto": la moneta, lira o euro, che risulta in
prevalenza utilizzata, a partire da un dato momento, per la
rilevazione delle operazioni di gestione;
- "elementi monetari": le disponibilità di denaro, le attività e
passività iscritte in bilancio e le restanti operazioni in corso
(dette anche "fuori bilancio") che comportano o comporteranno il
diritto ad incassare o l'obbligo a pagare a date future importi di
denaro determinati o determinabili;
- "attività, passività e operazioni fuori bilancio": gli elementi
dell'attivo e del passivo del bilancio nonchè le garanzie
rilasciate, gli impegni a erogare o a ricevere fondi, i contratti di
compravendita non ancora regolati e i contratti derivati.
Ciò premesso, al fine di una uniforme applicazione delle suddette
disposizioni normative, si forniscono di seguito chiarimenti in
ordine alle conseguenti implica ioni di natura fiscale.
2 CONVERSIONE IN EURO DI IMPORTI ESPRESSI IN LIRE
Il Regolamento (CE) n. 974198 stabilisce all'art. 2 che, a decorrere
dal 1 gennaio 1999, la moneta degli Stati membri partecipanti
(Belgio, Germania, Spagna, Francia, Irlanda, Italia, Lussemburgo,
Paesi Bassi, Austria, Portogallo e Finlandia) è l'euro. L'unità
monetaria è un euro e l'euro è diviso in cento centesimi.
Il successivo art. 3 dispone che l'euro sostituisce, al tasso di
conversione irrevocabilmente fissato al 31 dicembre 1998, la moneta
di ciascuno Stato membro partecipante.
Inoltre, l'art. 6 del Regolamento in parola dispone, relativamente al
periodo transitorio, che "ove uno strumento giuridico faccia
riferimento a un'unità monetaria nazionale, tale riferimento ha il
medesimo valore di un riferimento all'unità euro in base ai tassi di
conversione".
È appena il caso di chiarire che tale principio si applica anche
agli importi in lire contenuti nel D. L. 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427,
ancorchè gli stessi siano la risultante della conversione dall'ecu,
atteso che derivano dalla Direttiva n. 91/680 del 16 dicembre 1991,
la quale fissava a tale data il tasso di conversione dell'ecu.
Il Regolamento (CE) n. 1103/97, a sua volta, stabilisce all'articolo
5 le regole di arrotondamento che occorre seguire nel caso di
conversioni in euro o nelle monete nazionali di importi monetari da
pagare o contabilizzare.
Tali importi, se espressi in euro, devono essere arrotondati al
centesimo (che come sopra detto costituisce l'unità divisionale
minima della moneta in parola), per eccesso, se la frazione non è
inferiore a 0,005 euro, e, per difetto, se la frazione è inferiore a
tale ammontare.
In sostanza, in base all'enunciato criterio, si avrà, ad esempio,
che un importo di 10,254 euro va arrotondato a 10,25 euro mentre un
importo di 10,255 euro, o superiore, si arrotonda a 10,26 euro.
A tale proposito, è opportuno segnalare che il nuovo metodo
differisce da quello costantemente usato, ad esempio, in materia di
imposte sui redditi e di IVA, che prevede, al contrario,
l'arrotondamento per difetto degli importi che si pongono nel mezzo,
per cui lire 1.500 sono arrotondate a lire 1.000 mentre lire 1.501
sono arrotondate a lire 2.000.
Occorre tenere anche conto di quanto stabilito dall'art. 2 del
Regolamento (CE) n. 1103/97, il quale prevede che qualunque
riferimento all'ecu contenuto in uno strumento giuridico, se fatto ai
sensi dell'art. 109 G del Trattato e secondo la definizione di cui al
Regolamento (CE) n. 3320/94, è sostituito da un riferimento all'euro
al tasso di un euro per un ecu.
3 ADOZIONE DELL'EURO QUALE MONETA DI CONTO
L'art. 16, comma 1, del D. Lgs. n. 213 del 1998, stabilisce che, a
decorrere dal 1 gennaio 1999, le imprese hanno la facoltà di
adottare l'euro come moneta di conto.
In proposito si ricorda che la Relazione illustrativa del citato
decreto legislativo precisa che per "imprese" devono intendersi
quelle definite come tali dalla legislazione fiscale. Pertanto, ai
fini che qui interessano, occorre fare riferimento all'art. 4 del
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, e quindi anche alle imprese agricole.
Il comma 2 dello stesso art. 16 prevede, inoltre, che quando l'euro
è utilizzato come moneta di conto, i documenti contabili obbligatori
a rilevanza esterna, secondo la definizione riportata in premessa,
riferiti ad una data compresa tra il 1 gennaio 1999 e il 31 dicembre
2001, possono essere ad ogni effetto redatti e pubblicati in euro,
mentre quelli riferiti a date successive devono essere redatti e
pubblicati in euro.
Attesa la tassatività dell'elencazione contenuta nell'art. 1, comma
1, lett. n), del decreto in discorso, la suddetta regola vale
soltanto relativamente ai documenti contabili obbligatori a rilevanza
esterna sopra indicati.
I successivi commi dell'art. 16 riguardano in particolare:
- i documenti contabili obbligatori a rilevanza esterna delle banche
e delle società finanziarie, delle imprese di assicurazione, delle
società emittenti gli strumenti finanziari negoziati sui mercati
regolamentati italiani di cui all'art. 1, comma 2, lettere a) e b)
del D. Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58 e le rispettive imprese
controllate, così come definite dalle norme che disciplinano il
bilancio consolidato (comma 3);
- le modalità di redazione dei documenti contabili obbligatori a
rilevanza esterna (commi 4,5,6 e 7),
- le modifiche al codice civile e alle leggi speciali al fine di
adeguare talune norme relative al bilancio di esercizio e a quello
consolidato all'euro (comma 8).
Le regole poste nei commi 1, 2,4,5 e 6 del citato art. 16 si
applicano, in quanto compatibili, ai sensi dell'art. 20 del medesimo
decreto, agli operatori economici diversi dalle imprese.
Con riguardo ai soggetti configurabili quali "operatori economici
diversi dalle imprese", si precisa che in tale categoria rientrano
gli enti di cui alla lettera c), del comma 1, dell'art. 87 del Testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre
1986, n. 917 (Tuir), ossia gli enti pubblici e privati, diversi dalle
società, ivi comprese le ONLUS, che non hanno per oggetto esclusivo
o principale l'esercizio di attività commerciali o agricole, atteso
che anche tali soggetti possono essere tenuti per legge o per statuto
alla redazione di un bilancio ovvero di un rendiconto.
Sono inquadrabili tra gli operatori economici diversi dalle imprese
anche gli esercenti arti e professioni, nei cui confronti si rende di
fatto applicabile il solo comma 1 dell'art. 16 del D. Lgs. n. 213
del 1998.
4 ADEMPIMENTI CONTABILI
4.1 Generalità
Al fine della applicazione delle disposizioni normative di cui
all'art. 16 del D. Lgs. n. 213 del 1998, si forniscono alcuni
chiarimenti in materia di fatturazione delle operazioni, di
certificazione dei corrispettivi, di registrazione delle operazioni e
di liquidazione dell'imposta sul valore aggiunto nonchè in materia
di tenuta delle scritture contabili.
Va preliminarmente chiarito che gli importi da indicare nella
documentazione fiscale (fatture, scontrini, ecc.) e in contabilità -
se espressi in euro, anche per conversione di valori in lire - devono
essere arrotondati al centesimo più prossimo solo se si tratta di
autonomi importi da pagare o contabilizzare.
Quando non ricorre questa ipotesi, si è in presenza dei cosiddetti
calcoli intermedi in ordine ai quali vi è, in linea di massima, la
libertà di trattarli, anche elettronicamente, con un numero di cifre
decimali a piacere, salvo che ricorrano le residuali ipotesi previste
dagli articoli 3 e 4 del citato decreto.
4.2 Documenti contabili
4.2.1 Fatture e ricevute fiscali
Durante il periodo transitorio i contribuenti possono emettere
liberamente fatture in lire o in euro (così come possono emetterne
talune in lire e talune in euro), ovvero riportare la doppia
indicazione, prescindendo dalla moneta utilizzata per la
contabilizzazione delle operazioni, atteso che la fattura non rientra
tra i documenti contabili obbligatori a rilevanza esterna elencati
nell'art. 1, comma 1, lett. n), del D.Lgs. n. 213 del 1998.
Peraltro, non potendosi considerare nè la lira nè l'euro come
valuta estera, non sarà necessario prendere nota della valuta (euro
o lira) in cui è stata emessa la fattura che viene convertita
nell'altra ai fini della registrazione.
Si precisa che, qualunque sia la valuta in cui si emette la fattura,
tutti gli elementi in essa contenuti (quali l'imponibile, l'imposta e
il totale) devono essere espressi nella medesima valuta.
Allo scopo di agevolare i contribuenti è comunque consentita la
doppia indicazione in fattura dei dati, sia in lire che in euro.
Nella conversione in euro delle fatture emesse in lire,
l'arrotondamento è effettuato fino al centesimo di euro, ossia fino
a due cifre decimali e gli importi decimali devono essere separati
dalle unità mediante i simboli convenzionalmente in uso: in Italia
attualmente la virgola.
La conversione in euro deve interessare gli elementi fiscalmente
rilevanti (imponibile, imposta, ritenute, ecc.) contenuti nella
fattura, negli ammontari in essa indicati, arrotondandoli secondo il
criterio sopra enunciato e sommando gli importi già convertiti in
euro al fine di ottenere il totale nella stessa valuta. Quest'ultimo
può anche discostarsi dal totale espresso in lire, ma è da ritenere
che la differenza potrà essere scarsamente rilevante.
Per ciò che concerne i calcoli intermedi - categoria residuale che
comprende gli importi diversi da quelli che vanno autonomamente
contabilizzati o pagati - occorre distinguere se gli stessi siano
contenuti in strumenti giuridici diversi dalle norme vigenti ovvero
se siano contenuti in norme vigenti.
Nel primo caso si applica l'articolo 3 del D. Lgs. n. 213 del 1998,
mentre, nel secondo caso, l'articolo 4 del medesimo decreto.
Relativamente all'articolo 3 si precisa che lo stesso è applicabile
se:
- un contratto esprime il prezzo unitario di un bene in lire;
- si tratta di importi non superiori alle migliaia di lire;
- occorre convertire tali importi in euro (perchè, ad esempio, il
fornitore vuole fatturare in questa valuta);
- manca un diverso accordo delle parti;
- non si tratta di autonomi importi da contabilizzare o da pagare.
In presenza delle condizioni sopra evidenziate l'articolo in rassegna
impone di utilizzare l'importo convertito in euro con almeno:
- cinque cifre decimali per gli importi originariamente espressi in
unità di lire (da 1 a 9 lire);
- quattro cifre decimali per gli importi originariamente espressi in
decine di lire (da 10 a 99 lire);
- tre cifre decimali per gli importi originariamente espressi in
centinaia di lire (da 100 a 999 lire);
- due cifre decimali per gli importi originariamente espressi in
migliaia di lire (da 1.000 a 9.999 lire).
Si tratta, come si può notare, di fattispecie che presumibilmente
ricorreranno in un numero circoscritto di casi.
Per quanto riguarda gli importi in lire contenuti in norme vigenti,
l'articolo 4 si occupa solo di talune fattispecie (tariffe, prezzi
amministrati o comunque imposti), semprechè non si tratti di un
autonomo importo monetario da pagare o contabilizzare e che occorra
convertirlo in euro, prevedendo l'obbligo di utilizzare lo stesso
numero di decimali di cui all'articolo 3.
All'infuori dei suddetti casi trovano applicazione i principi
comunitari secondo i quali gli importi indicati nella valuta
nazionale si intendono espressi nel corrispondente valore in euro, in
base ai tassi di conversione.
In ordine, poi, alla conversione in lire delle fatture emesse in
euro, si precisa che essa va effettuata con gli stessi criteri già
descritti, con la conseguenza che dovranno essere convertiti in lire
l'imponibile e l'imposta indicati in euro nella fattura.
Nel caso in cui dalla conversione degli importi dall'euro in lire
risultino dei numeri decimali, gli importi medesimi devono essere
arrotondati ai sensi dell'art. 5 del Regolamento (CE) n. 1103/97;
conseguentemente non risulta applicabile l'art. 21 del D.P.R. n. 633
del 1972 secondo cui, invece, nella fattura l'aliquota e l'ammontare
dell'imposta vanno espressi con arrotondamento alla lira delle
frazioni inferiori.
I criteri e le modalità di conversione in euro o in lire degli
importi indicati nella diversa valuta, sin qui esposti con
riferimento alle fatture, sono validi anche per l'emissione delle
ricevute fiscali e dei documenti di trasporto di cui all'art. 2 del
D.P.R. 21 dicembre 1996, n. 696, recanti l'indicazione dei
corrispettivi.
Per quanto riguarda, infine, la conversione delle fatture
intracomunitarie, si rammenta che l'art. 43, comma 3, del D.L. n.
331 del 1993 prevede, ai fini della determinazione della base
imponibile relativa agli acquisti intracomunitari, che "i
corrispettivi, le spese e gli oneri di cui all'art. 13 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, in valuta
estera sono computati secondo il cambio del giorno, se indicato nella
fattura, di effettuazione dell'operazione o, in mancanza di tale
indicazione, della data della fattura".
Ferma restando tale procedura, si evidenzia che, a partire dal 1
gennaio 1999, nell'ipotesi di fatture espresse in una delle valute
aderenti, gli acquirenti nazionali devono preliminarmente convertire,
ai sensi dell'art. 4, comma 4, del citato Regolamento (CE) n.
1103/97, tali importi in euro, con arrotondamento almeno fino alla
terza cifra decimale e, successivamente, convertire l'importo
ottenuto in moneta nazionale. Non possono essere utilizzati metodi
alternativi di calcolo, salvo se producano gli stessi risultati.
Si propongono i seguenti esempi:
1) operatore francese emette fattura in franchi francesi:
l'acquirente nazionale provvede a convertire i franchi in euro e,
successivamente, l'importo ottenuto in lire. Quest'ultima
conversione, da effettuarsi anche nell'ipotesi in cui il cessionario
abbia scelto di tenere una contabilità espressa in euro, è
necessaria per la compilazione della colonna 5 del mod. INTRA-2 bis,
concernente il riepilogo degli acquisti intracomunitari di beni;
2) operatore francese emette fattura in euro: l'acquirente nazionale
provvede a convertire l'importo espresso in euro sia in lire italiane
sia in franchi francesi. La doppia conversione si rende necessaria al
fine della compilazione delle colonne 4 e 5 del citato mod. INTRA-2
bis;
3) operatore francese emette fattura in dollari statunitensi:
l'acquirente nazionale provvede a convertire i dollari in euro e,
successivamente, l'importo ottenuto sia in lire italiane sia in
franchi francesi, ai fini anche della compilazione delle colonne 4 e
5 del citato mod. INTRA-2 bis. In tale ipotesi, la conversione
dollari-euro va effettuata con riferimento alla data di effettuazione
dell'operazione, se indicata in fattura, o, in mancanza di tale
indicazione, con riferimento alla data della fattura stessa, secondo
quanto stabilito dall'art. 43 del D.L. n. 331 del 1993 (Cfr.
Circolare n. 13 del 23 febbraio 1994, parte B, paragrafo 5.1),
utilizzando il tasso di cambio giornalmente comunicato dagli organi
competenti, con l'avvertenza che, in assenza di detto cambio, va
fatto riferimento a quello del giorno antecedente più prossimo;
4) operatore della Gran Bretagna (Stato membro dell'Unione Europea
non partecipante all'euro) emette fattura in sterline inglesi:
l'acquirente nazionale provvede a convertire le sterline in euro,
secondo il tasso di cambio giornalmente comunicato dagli organi
competenti e, successivamente, l'importo ottenuto in lire.
È appena il caso di precisare che, anche durante il periodo
transitorio, la procedura di registrazione degli acquisti
intracomunitari di cui all'art. 47 del D.L. n. 331 del 1993 resta
invariata, con i dovuti aggiustamenti connessi alla possibilità di
annotare indifferentemente, come sopra detto, sia importi in euro che
importi in lire.
Si fa presente, infine, che per le cessioni intracomunitarie, qualora
sia emessa fattura in euro, si rende necessario in ogni caso
procedere alla conversione in lire dell'ammontare dell'operazione ai
fini della compilazione della colonna 4 del mod. INTRA-1 bis, ferma
restando, ovviamente, la possibilità di registrarla in euro.
Con riguardo alle procedure di annotazione nei modelli Intra,
evidenziate nei punti che precedono, si precisa che le stesse valgono
nella prima fase dell'introduzione dell'euro, salvo ulteriori
indicazioni che verranno fornite a seguito di un coordinamento a
livello comunitario.
4.2.2 Scontrini fiscali
Si precisa, in linea generale, che nel periodo transitorio non vi è
l'obbligo di modificare l'attuale funzionamento in lire degli
apparecchi misuratori fiscali, ferma restando la possibilità di
indicare gli importi anche in euro o solo in euro.
Per quanto concerne l'organizzazione e il contenuto dello scontrino
fiscale si ritengono ammissibili le seguenti soluzioni alternative.
1. Esposizione nello scontrino fiscale delle singole transazioni in
lire; indicazione dell'importo totale in lire (associato al simbolo
"L." o alla scritta "LIRE" o "lire" o "Lit.") e del corrispondente
importo totale in euro (associato al simbolo "*EURO*", alla sigla
"EUR" o "Eur" o alla scritta "euro" o "EURO"), ottenuto dalla
conversione dell'importo totale in lire ed espresso con non più di
due cifre decimali, qualora si tratti di autonomi importi da pagare o
contabilizzare; i suddetti due totali possono essere indicati su una
sola riga o su due righe; è facoltativa l'esplicitazione del
rapporto di conversione (ad esempio 1 euro pari a ........ lire).
2. Emissione dello scontrino fiscale in lire ed emissione consecutiva
di un'appendice recante in testa e in coda la scritta "appendice in
euro", attivabile dall'operatore con l'apposito tasto solo dopo la
chiusura di uno scontrino fiscale. Il secondo documento, se emesso,
deve contenere tutti i dati riportati nello scontrino fiscale,
esclusi il numero progressivo e il logotipo fiscale, e deve essere
rilasciato al cliente, costituendo sostanzialmente la copia in euro
dello scontrino fiscale vero e proprio, senza che abbia peraltro
alcuna autonoma rilevanza fiscale.
Lo scontrino fiscale è emesso con l'indicazione delle singole voci e
dell'importo totale in lire; è facoltativo l'utilizzo del simbolo
"L." o "Lit." nell'indicazione del totale. Il secondo documento deve
indicare le singole voci espresse in euro, con non più di due cifre
decimali, qualora si tratti di autonomi importi da pagare o
contabilizzare; in testa alla colonna degli importi delle transazioni
deve essere indicato il simbolo "*EURO*" o la sigla "EUR" o "Eur" o
la parola per esteso "euro" o "EURO"; l'importo totale deve essere
preceduto dal simbolo "*EURO*" o dalla sigla "EUR" o "Eur" o dalla
parola "euro" o "EURO" e deve essere ottenuto dalla somma dei singoli
addendi già convertiti in moneta europea.
3. Emissione di uno scontrino con esplicita indicazione della moneta
utilizzata per ogni singolo importo. Sono autorizzate le seguenti due
possibilità alternative di organizzazione dello scontrino fiscale:
3.1 Esposizione delle transazioni per colonne affiancate, una
dedicata agli importi in lire e l'altra agli importi espressi in
euro, questi ultimi importi ottenuti mediante conversione, con
indicazione in testa ad ogni colonna del simbolo della valuta o della
sigla o della corrispondente parola per esteso, nel rispetto delle
regole nazionali e comunitarie (*EURO*, EUR, Eur, EURO, euro, L.,
Lit., Lire). Il totale dei valori in euro è la somma delle singole
voci. Ogni voce e il totale sono espressi con non più di due cifre
decimali, qualora si tratti di autonomi importi da pagare o
contabilizzare;
3.2 Esposizione delle singole transazioni su righe diverse e
successive, indicando su una i valori espressi in lire e sull'altra
quelli espressi in euro, con non più di due cifre decimali, qualora
si tratti di autonomi importi da pagare o contabilizzare, facendo
precedere ogni voce dall'esplicita relativa indicazione del simbolo o
della sigla o della parola per esteso; il valore in euro deve
risultare dalla conversione del corrispondente valore espresso in
lire. L'importo totale in euro deve risultare dalla somma dei singoli
importi parziali in euro. È possibile allineare l'importo in euro
sulla sinistra dello scontrino adottando solo per esso il relativo
simbolo, sigla o parola per esteso.
4. Emissione di uno scontrino fiscale con valori espressi in lire,
che reca in appendice, senza soluzione di continuità, uno spazio nel
quale evidenziare soltanto gli importi delle transazioni e del totale
espressi in euro. Tali indicazioni devono essere collocati almeno tre
righe dopo il logotipo fiscale ed il numero di matricola, con
l'apposizione in testa e in coda all'indicazione medesima della
scritta "appendice in euro". La funzione può essere attivata
dall'operatore con apposito comando della tastiera.
Nel caso di emissione dello scontrino fiscale con valori espressi
solo in euro, si applicano in modo speculare le stesse soluzioni di
cui ai punti precedenti.
Le conversioni da un'unità monetaria all'altra debbono rispettare in
ogni caso le regole comunitarie al riguardo, facendo riferimento, per
quanto riguarda il simbolo, l'abbreviazione ed il nome sia della lira
che dell'euro, a quanto indicato nel precedente punto 3.1.
Relativamente allo scontrino di chiusura giornaliera, si precisa che
la struttura dello stesso deve rimanere invariata nel periodo
transitorio, ferma restando la possibilità di esprimere gli importi
solo in lire, solo in euro, ovvero in entrambe le valute.
In particolare si precisa che nel caso in cui nel periodo transitorio
sia attivata la funzione di emissione di scontrini fiscali, alcuni
espressi in lire ed altri in euro, nello scontrino di chiusura
giornaliera dovranno essere indicati separatamente in lire ed in euro
gli importi prescritti dall'art. 12 del D.M. 23 marzo 1983.
Per quanto attiene alle specifiche tecniche e alle modalità di
adeguamento degli apparecchi misuratori fiscali, si rinvia a quanto
contenuto nell'appendice 1 alla presente circolare.
4.3 Tenuta della contabilità fiscale
Nel periodo transitorio i contribuenti, indipendentemente dal regime
contabile adottato (contabilità ordinaria, semplificata, ecc.),
hanno la facoltà di effettuare le annotazioni delle operazioni nelle
scritture contabili obbligatorie, in lire o in euro.
Si precisa che nel suddetto periodo transitorio la scelta tra l'una o
l'altra valuta può essere effettuata senza alcuna formalità,
essendo rilevante, al riguardo, il comportamento concludente del
contribuente e può aver luogo in qualsiasi momento del periodo
d'imposta, senza che ciò comporti necessariamente l'attivazione di
nuovi registri contabili, fermo restando l'obbligo di effettuare gli
opportuni adattamenti.
Qualora il contribuente intenda tenere la contabilità in entrambe le
valute, l'annotazione nel registro di cui all'art. 23 del D.P.R. n.
633 del 1972, fermo restando che l'operazione deve essere registrata
una sola volta, sarà effettuata in relazione alla valuta prescelta
nell'emissione della fattura. In particolare, saranno utilizzate
soltanto le colonne denominate in lire per le fatture emesse in tale
valuta e quelle denominate in euro per le fatture emesse in
quest'ultima valuta.
Analogamente, i soggetti di cui all'art. 22 del D.P.R. n. 633 del
1972, che esercitano il commercio al minuto e le attività
assimilate, possono annotare i corrispettivi delle operazioni
effettuate in ciascun giorno, nonchè le eventuali fatture emesse,
nel registro di cui all'art. 24 del medesimo decreto in lire o in
euro.
Si precisa che per le fatture di acquisto, da registrare ai sensi
dell'art. 25 del D.P.R. n. 633 del 1972, si applicano gli stessi
criteri sopra illustrati con riferimento alle fatture emesse.
Pertanto, nel caso in cui un soggetto riceva una fattura in una delle
valute aderenti ovvero in valute diverse, lo stesso può registrarla
in euro o in lire.
In ordine alla registrazione di fatture espresse in una delle valute
aderenti, si rammenta che, ai sensi dell'art. 4, comma 4, del
Regolamento (CE) n. 1103/97, gli importi monetari da convertire in
lire debbono essere prima convertiti in euro e arrotondati almeno
fino alla terza cifra decimale.
Resta ferma, naturalmente, la possibilità di avvalersi, per motivi
di organizzazione aziendale, di registri sezionali in cui annotare le
operazioni in lire o in euro, da tenere ai sensi dell'art. 39 del
D.P.R. n. 633 del 1972.
4.4 Documenti contabili obbligatori aventi rilevanza esterna
(bilanci, prospetti e rendiconti)
Come già precisato, l'art. 16 del D. Lgs. n. 213 del 1998 stabilisce
che, a partire dalla redazione e pubblicazione del primo documento
contabile obbligatorio a rilevanza esterna in euro, tutti i documenti
della medesima natura, riferiti a quella data e a date successive,
sono redatti in euro salvo che ricorrano particolari ragioni.
In assenza di specifiche previsioni che impongano l'obbligo di
adottare la contabilità in euro dopo la redazione (e la
pubblicazione per i soggetti tenuti a tale adempimento) del primo
documento contabile obbligatorio a rilevanza esterna, le imprese
medesime, durante il periodo transitorio, mantengono la facoltà di
annotare le operazioni sia in lire che in euro.
4.5 Problematiche relative all'IVA di gruppo connesse con
l'introduzione dell'euro
Come già detto, durante il periodo transitorio le imprese e gli
altri operatori economici possono adottare l'euro come moneta di
conto, oppure continuare a tenere le proprie scritture contabili con
l'indicazione degli importi in lire.
Questo principio è valido anche per gli enti e le società
controllanti e controllate che fruiscono della facoltà di compensare
l'imposta sul valore aggiunto in capo al soggetto controllante, ai
sensi dell'art. 73 del D.P.R. n. 633 del 1972 e delle disposizioni
recate dal D.M. 13 dicembre 1979. Al riguardo si evidenzia che,
all'interno di un gruppo, è consentito sia al soggetto controllante
che a ciascun soggetto controllato di scegliere liberamente la
propria unità di conto, senza essere giuridicamente vincolato dalla
scelta effettuata dagli altri soggetti del gruppo.
Ne consegue che nel caso in cui all'interno di un gruppo non vi sia
omogeneità nella scelta dell'unità di conto, in sede di
liquidazione dell'imposta, al fine di effettuare la compensazione tra
debiti e crediti all'interno del gruppo, per calcolare l'eventuale
versamento o l'eventuale credito d'imposta, la società o ente
controllante deve convertire nell'unità di conto dallo stesso
adottata (lira o euro) tutti gli importi risultanti dalle
liquidazioni dei singoli enti o società che compongono il gruppo.
Si fa presente, inoltre, che, se un gruppo fruisce della facoltà
prevista dalla normativa sopramenzionata, nell'ipotesi in cui al suo
interno non vi sia omogeneità di unità di conto, il soggetto
controllante (cosiddetto capogruppo) deve presentare all'Ufficio del
proprio domicilio fiscale la propria dichiarazione e i due prospetti
riguardanti, il primo, le liquidazioni periodiche, i versamenti e la
determinazione dell'IVA del gruppo (modello IVA 26 PR), e il secondo,
le liquidazioni periodiche proprie e quelle dei soggetti controllati
(modello IVA 26 LP), con le indicazioni dei dati espressi nell'unità
di conto prescelta dal controllante (lira o euro), anche se diversa
da quella adottata dai soggetti controllati.
Ovviamente, i soggetti controllati devono presentare la propria
dichiarazione nell'unità di conto prescelta.
5 CONVERSIONE DEL CAPITALE SOCIALE IN EURO
L'art. 17, comma 1, del D. Lgs n. 213 del 1998 disciplina le
operazioni di conversione in euro del capitale sociale espresso in
lire mediante l'applicazione del tasso di conversione al valore
nominale delle azioni, arrotondando il risultato cui si perviene ai
centesimi di euro, secondo quanto stabilito dall'art. 5 del
Regolamento (CE) n. 1103/97.
Il successivo comma 2 stabilisce che, qualora l'arrotondamento di cui
sopra venga effettuato per eccesso, l'aumento del capitale sociale e
il corrispondente aumento del valore nominale delle azioni deve
avvenire mediante l'utilizzo di riserve, ivi compresa quella legale
se necessaria, e dei fondi speciali iscritti in bilancio.
Inoltre, il comma 4 dello stesso articolo 17 precisa che, se
l'arrotondamento avviene per difetto, la riduzione del capitale
sociale cui corrisponde la riduzione del valore nominale delle azioni
è effettuata mediante accredito della riserva legale.
In proposito, si evidenzia che, in caso di arrotondamento per
eccesso, qualora non sussistano riserve o queste siano insufficienti,
è consentito, ai sensi del comma 3 del ripetuto articolo 17, di
troncare ai centesimi di euro la conversione prevista al comma 1 del
medesimo articolo e, conseguentemente, si applicano le disposizioni
previste dal successivo comma 4 relativamente all'arrotondamento per
difetto.
Infine, ai sensi del comma 10 del medesimo art. 17 del D. Lgs. n.
213 del 1997, le predette disposizioni si applicano, in quanto
compatibili, anche alle società a responsabilità limitata e alle
società cooperative.
5.1 Arrotondamento per eccesso
Nel caso in cui l'aumento del capitale sociale e del corrispondente
valore nominale delle azioni dovuto all'arrotondamento per eccesso
sia effettuato mediante l'utilizzo di riserve o dei fondi speciali
iscritti in bilancio, si precisa che tale aumento gratuito del valore
nominale delle azioni o quote già emesse non costituisce utile per i
soci, ai sensi dell'art. 44, comma 2, primo periodo, del Tuir.
Tuttavia, qualora l'aumento avvenga mediante passaggio a capitale di
riserve o fondi diversi da quelli costituiti con sovrapprezzi di
emissione azioni e quote, con interessi di conguaglio versati dai
sottoscrittori di nuove azioni o quote, con versamenti fatti dai soci
a fondo perduto o in conto capitale e con saldi di rivalutazione
monetaria esenti da imposta, l'eventuale successiva riduzione del
capitale, per la parte corrispondente all'anzidetto passaggio di
riserve, è considerata distribuzione di utili, ai sensi del secondo
periodo, del citato art. 44, comma 2, del Tuir. Peraltro,
l'eventuale successiva riduzione del capitale si imputa con
precedenza alla parte dell'aumento complessivo di capitale derivante
da passaggi a capitale di riserve e fondi diversi da quelli sopra
citati (Cfr. ultima parte del citato secondo periodo del comma 2,
dell'art. 44, del Tuir).
5.2 Arrotondamento per difetto
Nel caso di arrotondamento per difetto e quindi di riduzione del
capitale sociale cui corrisponde la diminuzione del valore nominale
delle azioni o quote, l'accredito della riserva legale dell'importo
pari a detta riduzione non assume rilievo fiscale trattandosi di una
operazione permutativa tra voci del patrimonio netto. Qualora però,
successivamente, si proceda alla riduzione della riserva legale
mediante distribuzione della stessa, si applicano le disposizioni in
materia di tassazione di dividendi di cui agli articoli 41 e seguenti
del Tuir, con la precisazione che l'ammontare di detta riduzione va
proporzionalmente attribuito in parte all'importo derivante
dall'arrotondamento per difetto (in quanto tale non tassabile) e in
parte all'importo della riserva legale prima che venisse effettuato
l'accredito che, invece, dà luogo a tassazione.
6 TRATTAMENTO DELLE DIFFERENZE DI CAMBIO
6.1 Imprese industriali, mercantili e di servizi
L'art. 18 del D. Lgs. n. 213 del 1998 disciplina il trattamento delle
differenze di cambio derivanti dalla conversione nella moneta di
conto dei soli elementi monetari espressi in valute aderenti
esistenti alla data del 31 dicembre 1998, ovvero, nel caso di
esercizio non coincidente con l'anno solare, esistenti alla data di
chiusura dell'esercizio in corso alla data del 31 dicembre 1998.
Le differenze positive e/o negative di cambio che derivano dalla
conversione sopra indicata, in qualunque tempo maturate, concorrono
alla determinazione del reddito dell'esercizio secondo i criteri
previsti nel medesimo articolo 18.
Le differenze di cambio di cui sopra sono esclusivamente quelle
relative agli "elementi monetari" denominati nelle valute aderenti o
comunque variabili in funzione dell'andamento dei tassi di cambio
delle predette valute; relativamente alla nozione di elementi
monetari si rinvia a quanto precisato in premessa.
Ai sensi del comma 2 della norma in commento, tali elementi monetari
denominati nelle valute aderenti andranno tradotti nella moneta di
conto adottata, applicando i tassi di conversione irrevocabili nel
rispetto degli articoli 4 e 5 del Regolamento (CE) n. 1103/97.
In particolare, il comma 4 del citato art. 4 del Regolamento (CE) n.
1103/97 stabilisce, come già precisato, che gli importi monetari da
convertire da una unità monetaria nazionale in un'altra devono prima
essere convertiti in un importo monetario espresso in euro,
arrotondato almeno fino alla terza cifra decimale, e,
successivamente, L'importo così ottenuto va convertito nell'altra
unità monetaria nazionale. Non possono essere utilizzati metodi
alternativi di calcolo, salvo che producano gli stessi risultati.
Per tale ulteriore conversione, l'art. 5 dello stesso Regolamento
(CE) n. 1103/97, trattandosi di importi monetari da pagare o
contabilizzare, prevede l'arrotondamento per eccesso o per difetto
all'unità divisionale più vicina o suoi multipli o frazioni
(secondo le pratiche nazionali).
La conversione di cui sopra esplica effetti anche ai fini della
determinazione del reddito d'impresa.
I commi 3, 4, 5 e 6 dell'art. 18, in commento, nel disciplinare il
trattamento delle differenze di cambio che emergono dalla traduzione
degli elementi monetari, consentono di operare una scelta tra diversi
criteri di imputazione di dette differenze al conto economico.
In proposito va precisato che la scelta di uno del predetti criteri
di imputazione a conto economico comporta che essa venga applicata a
tutte le differenze negative e/o positive, non essendo consentita
"... una ripartizione cronologicamente diversa delle differenze
negative e di quelle positive" (Cfr. commento all'art. 18 della
Relazione illustrativa del D. Lgs. n. 213 del 1998).
Inoltre, tenuto conto che, ai sensi del comma 7 dell'articolo in
esame, le differenze di cambio (positive e/o negative) "concorrono
alla determinazione del reddito d'impresa nell'esercizio in cui sono
iscritte nel conto economico", ne deriva che la scelta operata in
sede di redazione del bilancio spiega efficacia anche ai fini
tributari.
È appena il caso di precisare che tali principi trovano applicazione
tanto per le imprese che hanno contabilizzato i suddetti elementi
monetari ai cambi determinati con i criteri di cui all'art. 9, comma
2, del Tuir, attivando il fondo di cui all'art. 72 del medesimo Tuir,
quanto per quelle che hanno adottato per tali elementi la valutazione
al cambio di chiusura dell'esercizio, ai sensi dell'art. 76 del
citato Tuir.
6.1.1 Metodo di imputazione "integrale e immediata" (art. 18, comma
3)
Il comma 3 dell'art. 18 del D. Lgs. n. 213 del 1998 dispone che le
differenze di cambio, in qualunque tempo maturate, rilevate in
applicazione della conversione nella moneta di conto degli elementi
monetari espressi in valute aderenti, sono imputate per il loro
intero ammontare nel conto economico dell'esercizio chiuso o in corso
alla data del 31 dicembre 1998.
6.1.2 Metodo di imputazione "pro-rata" (art. 18, comma 5)
L'art. 18, comma 5, del D. Lgs. n. 213 del 1998, consente, in
alternativa al metodo di cui al precedente punto 6.1.1, di ripartire
le differenze di cambio positive e/o negative, in qualunque tempo
maturate, in funzione della durata residua e della prevista
evoluzione del capitale dell'elemento monetario che le ha generate.
Tale criterio comporta, quindi, che la ripartizione delle differenze
positive e/o negative avvenga tenendo presente sia la variabile tempo
sia la prevedibile evoluzione del capitale da pagare o da incassare.
Ciascuna differenza di cambio sarà quindi imputata ai conti
economici degli esercizi cui si estende la durata dell'elemento
monetario che l'ha generata, avendo riguardo anche alla prevista
evoluzione del capitale dell'elemento considerato.
Di conseguenza, se, ad esempio, si è in presenza di un elemento
monetario scadente in un'unica soluzione, si terrà conto
esclusivamente della sua durata residua (essendo costante il capitale
fino alla scadenza); diversamente, qualora l'elemento monetario venga
pagato o incassato periodicamente prima della sua estinzione, si
terrà conto anche della prevedibile evoluzione del capitale.
Il secondo periodo del comma 5 dell'art. 18 precisa, comunque, che se
l'elemento monetario viene incassato, pagato o ceduto, la differenza
cambio residua deve essere imputata nel conto economico relativo al
periodo nel quale è avvenuto l'incasso, il pagamento o la cessione
dell'elemento monetario stesso.
6.1.3 Metodo di imputazione "forfettaria" (art. 18, comma 6)
Il comma 6 dell'art. 18 consente, in alternativa a quanto previsto
nei precedenti punti 6.1.1 e 6.1.2, di ripartire le differenze cambio
positive e/o negative, in qualunque tempo maturate, in quote costanti
nell'esercizio chiuso o in corso alla data del 31 dicembre 1998 e nei
tre successivi (metodo forfettario).
Si precisa che tale metodo prescinde dalla durata e dalla prevedibile
evoluzione degli elementi monetari che hanno generato le differenze
cambio, nonchè dalla vicenda dei relativi incassi o pagamenti, o
cessioni.
6.1.4 Utilizzo del fondo rischi su cambi ex art. 72 del Tuir
Con riguardo all'utilizzo del fondo rischi su cambi di cui all'art.
72 del Tuir, eventualmente esistente in bilancio, l'art. 18 non
detta alcuna disciplina, limitandosi a regolamentare l'imputazione
nel conto economico delle sole "differenze cambio euro".
Pertanto, le regole di funzionamento del fondo dettate dall'art. 72
del Tuir continuano ad applicarsi con riferimento alle sole
differenze di cambio derivanti da valute non aderenti all'euro. In
concreto, l'eventuale fondo preesistente potrà essere mantenuto o
variato, nel suo ammontare, in funzione della disciplina contenuta
nel citato art. 72, che dovrà applicarsi con riferimento alle sole
differenze di cambio generate da valute non aderenti.
È appena il caso di precisare che, a tal fine, non rileva la
circostanza che il fondo sia stato eventualmente a suo tempo
"generato" da valute aderenti e/o non aderenti.
6.1.5 Rilevanza delle differenze positive e/o negative di cambio ai
fini delle imposte sui redditi e dell'Irap.
Relativamente alla contabilizzazione delle differenze di cambio nel
conto economico, si fa presente che le stesse producono
necessariamente una corrispondente variazione del risultato di
esercizio, essendo previsto, ai sensi del comma 8 dell'art. 18 del D.
Lgs. n. 213 del 1998, che l'iscrizione nello stato patrimoniale delle
differenze di cambio oggetto di imputazione ai successivi esercizi
avviene direttamente.
Tali componenti positivi e/o negativi, in base ai Principi Contabili
elaborati dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei
Ragionieri e Periti Commerciali, sono di natura finanziaria, vanno
iscritti nelle voci dell'aggregato C del conto economico e
concorrono, pertanto, alla formazione del reddito d'impresa ai fini
dell'Irpeg e dell'Irpef nell'esercizio in cui avviene la
contabilizzazione medesima, mentre non concorrono alla formazione
della base imponibile Irap, in virtù della mancata indicazione di
detti componenti nelle voci espressamente indicate dall'art. 5 del D.
Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446.
A tal proposito, si precisa che anche la sopravvenienza attiva
costituita dall'imputazione al conto economico del fondo rischi su
cambi, di cui all'articolo 72 del Tuir, nell'ipotesi in cui lo stesso
risulti "eccedente", non rileva per la determinazione della base
imponibile ai fini Irap, trattandosi di una componente positiva di
natura finanziaria.
6.2 Banche e società finanziarie
6.2.1 Ambito soggettivo
L'articolo 21 del D. Lgs. n. 213 del 1998 disciplina le differenze di
cambio rilevabili nei bilanci delle banche e delle società
finanziarie.
In particolare il comma 1 del predetto articolo 21 stabilisce che le
disposizioni ivi previste si applicano ai bilanci d'impresa redatti a
partire da quello relativo all'esercizio chiuso o in corso al 31
dicembre 1998.
Ai sensi del comma 1, lettere k) ed 1), dell'art. 1, del predetto D.
Lgs. n. 213 del 1998, sono definite "banca" e "società finanziaria"
rispettivamente l'impresa indicata nell'art. 1, comma 1, lett. b),
del D. Lgs. 1 settembre 1993, n. 385, e la società indicata
nell'art. 59, comma 1, lett. b), dello stesso D. Lgs. n. 385 del
1993, che redige il bilancio ai sensi del D. Lgs. 27 gennaio 1992, n.
87.
6.2.2 Raffronto tra la disciplina contenuta nel D. Lgs. n. 213 del
1998 e quella contenuta nel D. Lgs. n. 87 del 1992
Preliminarmente va rilevato che, ai sensi dell'art. 21, comma 1, del
D. Lgs. n. 87 del 1992, le attività e le passività denominate in
valuta si assumono in bilancio al tasso di cambio a pronti corrente
alla data di chiusura dell'esercizio; le immobilizzazioni
finanziarie, materiali e immateriali che non sono coperte ne
globalmente ne specificamente sul mercato a pronti o su quello a
termine possono essere valutate al tasso di cambio corrente alla data
del loro acquisto.
A differenza di quanto previsto dall'articolo 18 del citato D. Lgs n.
213 del 1998, che reca disposizioni concernenti le differenze di
cambio dei soli elementi monetari relativi alle imprese industriali,
mercantili e di servizi, il primo periodo del comma 2 dell'art. 21
del medesimo decreto legislativo disciplina le differenze di cambio
con riguardo sia agli "elementi monetari" che a quelli "non monetari"
(così come consentito dall'art. 39 della Direttiva n. 86/635 CEE),
in quanto dispone che le attività, le passività e le operazioni
fuori bilancio denominate nelle valute aderenti o comunque variabili
in funzione dell'andamento dei tassi di cambio delle predette valute,
sono tradotte nella moneta di conto applicando i tassi di conversione
irrevocabili nel rispetto degli articoli 4 e 5 del Regolamento (CE)
n. 1103/97; tale conversione spiega efficacia anche ai fini della
determinazione del reddito d'impresa.
In merito a quanto sopra si fa presente che, ai sensi dell'art. 1,
lett. q), del D. Lgs. n. 213 del 1998, per "attività, passività e
operazioni fuori bilancio" indicate nel primo periodo del comma 2
dell'art. 21 del predetto D. Lgs. n. 213 del 1998, si intendono gli
elementi dell'attivo e del passivo del bilancio nonchè le garanzie
rilasciate, gli impegni a erogare o a ricevere fondi, i contratti di
compravendita non ancora regolati e i contratti derivati.
In alternativa al criterio di valutazione di cui sopra (cambio al 31
dicembre 1998) nel secondo periodo del comma 2 dell'art. 21 del D.
Lgs. n. 213 del 1998, è prevista la facoltà che le partecipazioni,
le immobilizzazioni materiali e quelle immateriali, non coperte nè
globalmente nè specificamente sul mercato a pronti o su quello a
termine, vengano tradotte nella moneta di conto al tasso di cambio
corrente alla data del loro acquisto; anche tale conversione spiega
efficacia ai fini della determinazione del reddito d'impresa. A tali
differenze non si applica il comma 4 del predetto articolo 21.
Dal raffronto delle norme contenute negli articoli 21 dei decreti
legislativi n. 213 del 1998 e n. 87 del 1992, si rileva che la
disposizione contenuta nel secondo periodo del comma 2 dell'art. 21
del D. Lgs. n. 213 del 1998 ha un ambito di applicazione più
limitato rispetto a quello contenuto nel secondo periodo del comma 1
dell'art. 21 del D. Lgs. n. 87 del 1992, in quanto, riferendosi la
prima disposizione alle sole "partecipazioni", ne consegue che sono
esclusi dalla valutazione al cambio storico i "titoli di debito
immobilizzati", compresi anch'essi nel novero delle immobilizzazioni
finanziarie.
In proposito, poichè le previsioni contenute nell'art. 21 del D.
Lgs. n. 213 del 1998 si configurano come norme aventi carattere
speciale rispetto a quelle contenute nell'art. 21 del D. Lgs. n. 87
del 1992, ne deriva che i titoli di debito iscritti tra le
immobilizzazioni finanziarie devono essere tradotti nella moneta di
conto ai cambi irrevocabili e possono quindi dar luogo a differenze
di cambio (positive e/o negative).
Ai sensi del successivo comma 3 dell'art. 21 del D. Lgs. n. 213 del
1998, le differenze di cambio di cui al comma 2 (cioè quelle
generate dalle attività, dalle passività e dalle operazioni fuori
bilancio valutate al tasso di cambio alla data del 31 dicembre 1998)
sono incluse nel conto economico a norma dell'art. 21, comma 3, del
D. Lgs. n. 87 del 1992.
Limitatamente alle differenze di cambio generate dalle
immobilizzazioni finanziarie, materiali e immateriali, non coperte
nè globalmente nè specificamente sul mercato a pronti o su quello a
termine, in alternativa al criterio sopra descritto di integrale e
immediata imputazione al conto economico, possono essere applicati i
trattamenti previsti nelle lettere a) e b) del medesimo comma 4.
I menzionati trattamenti riguardano distintamente le differenze di
cambio inerenti:
a) i titoli di debito immobilizzati;
b) le altre immobilizzazioni (partecipazioni, immobilizzazioni
materiali e immateriali).
Mentre le differenze riguardanti i titoli di cui alla lettera a) sono
imputate al conto economico e per le stesse il legislatore disciplina
i criteri temporali di tale imputazione, per le differenze relative
alle immobilizzazioni di cui alla lettera b), la legge non impone il
passaggio al conto economico e pertanto, in mancanza di tale
passaggio, esse assumono rilievo ai fini fiscali mediante imputazione
extracontabile.
Si precisa, inoltre, che il comma 5 dell'art. 21 in esame, avente
rilevanza esclusivamente fiscale, stabilisce che:
a) le differenze di cambio relative ai titoli di debito immobilizzati
assumono rilevanza, ai fini della determinazione del reddito
d'impresa, nell'esercizio in cui sono iscritte nel conto economico
secondo le modalità indicate nei commi 3 e 4, lett. a) dello stesso
art. 21;
b) per le altre immobilizzazioni (partecipazioni, immobilizzazioni
materiali e immateriali) le differenze di cambio assumono rilievo, ai
fini della determinazione del reddito d'impresa, nell'esercizio in
cui si considerano realizzate per effetto di cessioni, di
ammortamenti o di svalutazioni.
Per quanto riguarda le differenze negative di cui alle lettere a) e
b) del comma 4 dell'art. 2 in esame, si precisa che l'eventuale
utilizzo di riserve in sospensione di imposta esistenti in bilancio
quali, ad esempio, quelle di cui all'art. 55, comma 3, lett. b),
secondo periodo, del Tuir, nel testo precedente alla modifica
intervenuta con l'art. 21, comma 4, lett. b), della legge 27 dicembre
1997, n. 449, si configura come un utilizzo "per scopi diversi dalla
copertura di perdite di esercizio" e, conseguentemente, detto
utilizzo comporta l'assoggettamento a tassazione delle riserve
medesime.
Inoltre, va evidenziato che, ai sensi del comma 6 dell'art. 21 del D.
Lgs. n. 213 del 1998, i criteri di rilevazione e di trattamento delle
differenze di cambio positive e/o negative, nonchè gli importi
iscritti nel conto economico e nello stato patrimoniale, devono
essere illustrati nella nota integrativa del bilancio.
Vengono di seguito forniti specifici chiarimenti in relazione alle
due ipotesi sopra evidenziate.
6.2.3 Lett. a) del comma 4 dell'art. 21 del D. Lgs n. 213 del 1998
Le differenze di cambio positive inerenti ai "titoli di debito"
immobilizzati sono accreditate direttamente in una riserva non
distribuibile specificamente costituita; le differenze di cambio
negative sono addebitate direttamente alle riserve preesistenti, ivi
compresa l'anzidetta riserva non distribuibile. Le predette
differenze (positive e/o negative) vanno trasferite al conto
economico secondo uno dei seguenti criteri:
1. negli esercizi di scadenza o di cessione dei rispettivi titoli
(metodo analitico "per cassa");
2. nell'esercizio chiuso o in corso alla data del 31 dicembre 1998 e
in quelli successivi in misura corrispondente alla durata residua di
ciascun titolo (metodo "pro-rata temporis"); in tal caso, se il
titolo viene ceduto prima della scadenza, la differenza di cambio
rimanente va inclusa interamente nel conto economico dell'esercizio
nel quale è avvenuta la cessione del titolo stesso;
3. nell'esercizio chiuso o in corso alla data del 31 dicembre 1998 e
nei tre successivi in quote costanti del saldo di tutte le differenze
positive e negative (metodo "forfettario") .
Per quanto concerne l'imputazione al conto economico delle differenze
positive di cui alla lettera a) del comma 4 dell'art. 21 del D. Lgs.
n. 213 del 1998 in esame, si fa presente che tale operazione comporta
la riduzione della riserva non distribuibile originariamente
costituita.
Tenuto conto che la norma in commento vincola tale riserva soltanto
alla non distribuibilità, si deve ritenere che essa possa essere
utilizzata anche per finalità diverse da quella per la quale è
stata costituita.
Qualora la predetta riserva non distribuibile sia stata già
utilizzata e non sia pertanto possibile imputare le differenze
positive di cambio al conto economico, queste ultime rilevano ai fini
fiscali extracontabilmente, secondo il criterio prescelto fra quelli
previsti dai numeri l), 2) e 3), della lettera a), del comma 4,
dell'art. 21 in esame.
Va rilevato infine che l'imputazione delle differenze di cambio
negative nel conto economico, ai sensi del comma 5, dell'art. 21 in
esame, secondo uno dei criteri previsti dal secondo periodo del comma
4, lett. a), dello stesso articolo, comporta ai fini fiscali la
ricostituzione della riserva avente la stessa natura di quella
precedentemente utilizzata, salvo quanto precisato con riferimento
alla riserva di cui al citato art. 55 del Tuir, nel testo previgente,
in quanto, in tale caso, la ricostituita riserva deve considerarsi
libera da imposta.
6.2.4 Lett. b) del comma 4 dell'art. 21 del D. Lgs n. 213 del 1998
Per le altre immobilizzazioni (partecipazioni, immobilizzazioni
materiali e immateriali):
1) le differenze di cambio positive sono accreditate in un'apposita
riserva non distribuibile. Tale vincolo della non distribuibilità
viene meno a seguito di cessioni, del progredire del processo di
ammortamento, ovvero di svalutazioni delle immobilizzazioni stesse;
2) le differenze di cambio negative sono addebitate alle riserve
preesistenti, compresa la predetta riserva non distribuibile.
Per quanto concerne le differenze di cambio positive di cui al numero
1) che precede, le stesse si considerano realizzate ai fini della
determinazione del reddito d'impresa, extracontabilmente, in sede di
dichiarazione dei redditi, mediante apposita variazione in aumento,
per effetto di cessioni, di ammortamenti, anche anticipati, o di
svalutazioni dei suddetti beni.
Con riguardo a quest'ultima ipotesi, si fa presente che, nel caso di
svalutazioni relative alle partecipazioni, alle immobilizzazioni
materiali e immateriali, la rilevazione extracontabile della
differenza di cambio positiva avviene per un ammontare pari alla
svalutazione fiscalmente rilevante.
Relativamente agli ammortamenti, la predetta rilevazione
extracontabile delle differenze di cambio positive non può che
avvenire in funzione del processo di ammortamento delle
immobilizzazioni.
Per quanto riguarda le differenze di cambio negative di cui alla
lettera b) del comma 4, dell'art. 21 in commento, qualora le stesse
non incidano nel conto economico, esse si considerano realizzate, ai
fini della determinazione "extracontabile" del reddito d'impresa, per
effetto di cessioni, di ammortamenti o di svalutazioni.
Con riguardo alle ipotesi delle svalutazioni e degli ammortamenti si
rinvia alle considerazioni già svolte relativamente alle differenze
positive di cambio di cui sopra.
6.2.5 Rilevanza delle differenze positive e/o negative di cambio ai
fini dell'Irap
Relativamente alla rilevanza delle differenze di cambio ai fini Irap,
si precisa che le stesse risultano imponibili, se positive, o
deducibili, se negative, a seguito di contabilizzazione in voci di
conto economico che, ai sensi dell'art. 6 del D. Lgs. 15 dicembre
1997, n. 446, assumono rilievo ai fini del citato tributo.
Naturalmente, anche le differenze di cambio relative a
immobilizzazioni diverse dai titoli di debito, se non transitano nel
conto economico, concorrono alla formazione della base imponibile
Irap se rilevanti ai fini di tale imposta.
6.3 Imprese di assicurazione
Per le imprese di assicurazione, così come per le banche e le
società finanziarie, il D. Lgs. n. 213 del 1998 prevede norme
specifiche per il trattamento delle differenze di cambio, rilevabili
nei bilanci di tali imprese chiusi al 31 dicembre 1998, in
considerazione della peculiarità di detti settori.
Per l'individuazione delle imprese di assicurazione, l'art. 1, comma
1, lett. m), del D. Lgs. n. 213 del 1998 fa riferimento alle imprese
di cui all'art. 1 del D. Lgs. 26 maggio 1997, n. 173.
In particolare il comma 2 dell'art. 24 del citato D. Lgs. n. 213 del
1998 stabilisce che gli elementi cui si applicano i tassi di
conversione nella moneta di conto sono costituiti:
- dagli elementi monetari denominati nelle valute aderenti o comunque
variabili in funzione dell'andamento dei tassi di cambio delle valute
aderenti;
- dagli elementi non monetari inclusi nella classe D) degli
"Investimenti a beneficio di assicurati dei rami vita i quali ne
sopportano il rischio e derivanti dalla gestione dei fondi pensione",
disciplinati dall'art. 24 del D. Lgs. n. 173 del 1997.
Gli elementi monetari, come definiti dall'art. 1, comma 1, lett. p),
del D. Lgs. n. 213 del 1998, sono costituiti dalle disponibilità di
denaro, dalle attività e passività iscritte in bilancio e dalle
restanti operazioni in corso (dette anche fuori bilancio) che
comportano o comporteranno il diritto a incassare o l'obbligo a
pagare a date future importi determinati o determinabili.
L'ISVAP, con il provvedimento n. 1008.G del 5 ottobre 1998,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 238 del 12 ottobre scorso,
recante "Disposizioni per la redazione in euro del bilancio delle
imprese di assicurazione, per la rilevazione delle operazioni
interessate dall'introduzione dell'euro e per il trattamento delle
conseguenti differenze di cambio", ha confermato (si veda quanto
afferma la Relazione illustrativa al D. Lgs. n. 213 del 1998 nel
commento al secondo comma dell'articolo 24) che tra gli elementi
monetari come sopra definiti rientrano anche le riserve tecniche di
cui agli artt. 31, 38 e 39 del D. Lgs. n. 173 del 1997. Trattasi:
- delle riserve tecniche del lavoro diretto;
- delle riserve tecniche allorchè il rischio dell'investimento è
sopportato dagli assicurati e delle riserve derivanti dalla gestione
dei fondi pensione;
- delle riserve tecniche del lavoro indiretto.
Relativamente al trattamento contabile delle differenze di cambio
derivanti dalla traduzione nella moneta di conto dei predetti
elementi denominati nelle valute aderenti, viene previsto che il loro
importo va incluso per intero nel conto economico dell'esercizio
1998. In alternativa le differenze, ad eccezione di quelle relative
agli investimenti di cui all'art. 24 del D. Lgs. n. 173 del 1997 e
alle correlate riserve tecniche, possono essere ripartite in più
esercizi secondo le modalità, previste per la generalità delle
imprese, dall'art. 18, commi 5 e 6, del D. Lgs. n. 213 del 1998.
In particolare, il citato comma 5 dell'art. 18 prevede la
ripartizione delle differenze di cambio positive e/o negative
relative a ciascun elemento monetario nell'esercizio 1998 e nei
successivi (criterio del "pro-rata"), cioè in funzione della durata
residua dell'elemento stesso e della prevista evoluzione del capitale
dell'elemento considerato, salvo l'imputazione della differenza di
cambio residua per intero nel conto economico dell'esercizio in cui
l'elemento viene incassato, pagato o ceduto.
Il comma 6 dell'art. 18 prevede una ripartizione delle differenze
positive e/o negative forfettaria, in quote costanti da imputare nel
conto economico dell'esercizio 1998 e dei tre successivi.
Valgono a questo proposito le medesime considerazioni già svolte in
precedenza per le imprese in genere.
Inoltre i successivi commi 7 e 8 dell'art. 18 del D. Lgs. n. 213 del
1998 applicabili anche alle imprese di assicurazione, per effetto del
comma 5 dell'art. 24 del medesimo decreto legislativo, stabiliscono
che le differenze cambio positive e/o negative concorrono alla
determinazione del reddito d'impresa nell'esercizio in cui sono
iscritte nel conto economico, con ciò determinando l'allineamento
del trattamento fiscale a quello civilistico, e che, nel caso in cui
l'impresa ripartisca le differenze in più esercizi, la parte di esse
rinviata ai successivi esercizi deve essere iscritta direttamente
nello stato patrimoniale, senza transitare per il conto economico.
Occorre precisare che, per effetto del comma 6 dell'art. 24 del D.
Lgs. n. 213 del 1998, nella nota integrativa del bilancio vanno
illustrati, separatamente dal resto, i criteri di trattamento delle
differenze di cambio utilizzati ai sensi dei commi 3 e 4 di detto
art. 24, l'ammontare complessivo delle differenze di cambio positive
e/o negative e gli importi iscritti nel conto economico e nello stato
patrimoniale.
6.3.1 Rilevanza delle differenze positive e/o negative di cambio ai
fini delle imposte sui redditi
Le differenze di cambio rilevano ai fini della determinazione del
reddito d'impresa nell'esercizio in cui sono iscritte nel conto
economico. Sono altresì rilevanti le differenze di cambio che sono
state imputate al conto economico di esercizi precedenti a quello in
corso alla data del 31 dicembre 1998 ma non dedotte in tali esercizi
in mancanza delle condizioni previste dalla normativa fiscale.
7 COSTI E SPESE SOSTENUTE PER L'ADEGUAMENTO ALL'EURO
Relativamente ai costi e alle spese sostenuti per l'adeguamento
all'euro si precisa che i criteri civilistici di individuazione della
natura dei predetti componenti negativi assumono rilievo anche per le
imposte sui redditi.
Pertanto, ai fini che qui interessano, poichè i costi e le spese di
cui trattasi possono assumere natura di costi da patrimonializzare
ovvero di spese pluriennali, agli stessi si applicano, le
disposizioni in materia di ammortamento e quelle in materia di spese
relative a più esercizi previste dal Tuir.
Va infine rilevato che, qualora le suddette spese siano inquadrabili
tra quelle di esercizio, le stesse saranno deducibili, ai fini delle
imposte sui redditi, nell'esercizio in cui sono sostenute.
8 STABILI ORGANIZZAZIONI ALL'ESTERO
Il comma 10 dell'art. 18 del D. Lgs. n. ?13 del 1998 stabilisce che,
relativamente alle stabili organizzazioni all'estero, continua ad
applicarsi il secondo comma, secondo periodo, dell'art. 76 del Tuir,
salvo quanto previsto dal medesimo art. 18 a proposito degli elementi
monetari.
Al riguardo, è opportuno rilevare che il citato art. 76, secondo
comma, secondo periodo, del Tuir, prevede che la conversione dei
saldi di conto per le stabili organizzazioni all'estero avviene
secondo il cambio alla data di chiusura dell'esercizio e che le
differenze che emergono tra i predetti saldi di conto e quelli
relativi all'esercizio precedente non concorrono alla formazione del
reddito d'impresa.
La disposizione sopra riportata non trova applicazione per gli
elementi monetari espressi in valute aderenti, per i quali, invece,
valgono le nuove disposizioni contenute nell'art. 18 in commento.
Va inoltre segnalato che le norme contenute nell'art. 76, comma 2,
secondo periodo, del Tuir si applicano a tutte le imprese
indipendentemente dal settore di appartenenza e dal tipo di attività
svolta (industriale, bancaria, finanziaria, assicurativa, ecc.);
pertanto, il concetto espresso dal comma 10 dell'art. 18 in tema di
differenze di cambio realizzate dalle stabili organizzazioni di
imprese che redigono il bilancio ai sensi del D. Lgs. 9 aprile 1991,
n. 127, non può che riferirsi anche alle stabili organizzazioni
all'estero di banche e società finanziarie nonchè di imprese di
assicurazione (si veda quanto afferma la Relazione illustrativa al D.
Lgs. n. 213 del 1998 nel commento al decimo comma dell'articolo 18).
Con riferimento a tali ultimi soggetti va peraltro precisato che la
non imponibilità delle differenze di cambio che emergono dai saldi
di conto previsti dall'art. 76 del Tuir delle predette stabili
organizzazioni non può riferirsi agli elementi espressamente
disciplinati dagli articoli 21 e 24 (monetari e non monetari) del D.
Lgs. n. 213 del 1998, per i quali si applicano le nuove disposizioni
ivi contenute.
Per tutte le imprese, quindi, l'articolo 76, secondo comma, secondo
periodo, del Tuir continua a trovare applicazione come negli esercizi
passati, salvo che per gli elementi (monetari e non monetari)
disciplinati dal D. Lgs. n. 213 del 1998.
In ultimo, è appena il caso di precisare che a nulla rileva la
collocazione geografica della stabile organizzazione all'estero
(Paesi UEM, UE o extra UE), dovendosi avere riguardo solo alla
circostanza che gli elementi monetari della stabile organizzazione -
ovunque collocata - siano, oppure no, espressi in una delle valute
aderenti.
9 CONTABILITA PLURIMONETARIA
L'art. 76, comma 2, ultimo periodo, del Tuir, consente alle imprese
che intrattengono in modo sistematico rapporti in valuta estera di
tenere la contabilità plurimonetaria con l'applicazione del cambio
di fine esercizio ai saldi dei relativi conti.
Con riferimento a tali soggetti lo stesso art. 76 non ripropone il
principio della irrilevanza delle differenze dei saldi di conto così
come previsto per le stabili organizzazioni di cui al paragrafo
precedente, nè il D. Lgs. n. 213 del 1998 detta in merito regole
specifiche.
È appena il caso di precisare che, anche con riferimento alla
contabilità plurimonetaria eventualmente tenuta, qualora essa
ricomprenda elementi monetari (ed elementi non monetari, nel caso di
imprese bancarie, finanziarie ed assicurative) disciplinati dal D.
Lgs. n. 213 del 1998, a tali elementi si applicano le nuove norme in
esso dettate.
Così, ad esempio, per le imprese industriali, mercantili e di
servizi che tengono una contabilità plurimonetaria che ricomprende
elementi monetari in una delle valute aderenti, a tali elementi si
applicano le nuove regole dettate dall'art. 18 del D. Lgs. n. 213
del 1998 mentre le regole previste dall'art. 76, comma 2, ultimo
periodo, del Tuir, continueranno a trovare applicazione con
riferimento ai restanti elementi della contabilità plurimonetaria.
10 DICHIARAZIONI
10.1 Generalità
L'art. 47 del più volte citato D. Lgs. n. 213 del 1998, concerne
"dichiarazioni, attestazioni e regolamenti in euro con le pubbliche
amministrazioni".
Nei commi 1 e 2 del citato articolo 47 è previsto che i soggetti
obbligati a presentare dichiarazioni, atti e altri documenti, ivi
compresi quelli predisposti ai fini impositivi, possono indicare gli
importi in euro a partire dai periodi di imposta decorrenti dal 1
gennaio 1999.
In particolare, il comma 2 stabilisce che le dichiarazioni relative
alle imposte sui redditi, all'IVA, all'IRAP, nonchè quelle dei
sostituti d'imposta, possono essere presentate con gli importi
indicati in euro a partire dei periodi d'imposta aventi decorrenza
dal 1 gennaio 1999, ovvero chiusi nel corso di tale anno, secondo le
modalità stabilite dall'amministrazione tributaria in relazione ai
diversi tipi d'imposta.
In attuazione del menzionato disposto normativo si precisa che:
a) le imprese che nel periodo transitorio redigono e pubblicano il
bilancio o il rendiconto in euro sono tenute alla presentazione delle
dichiarazioni relative alle imposte sui redditi e sul valore
aggiunto, di quelle in materia di imposta regionale sulle attività
produttive, nonchè di quelle dei sostituti d'imposta, con gli
importi indicati in euro, a partire dall'esercizio per il quale è
stato redatto (e pubblicato, per i soggetti tenuti a tale
adempimento) il bilancio o il rendiconto in euro;
b) i soggetti diversi da quelli indicati alla precedente lettera a)
(ad esempio contribuenti che adottano la contabilità semplificata,
lavoratori autonomi, lavoratori dipendenti, ecc.), qualora redigano
una delle dichiarazioni di cui all'art. 47 del D. Lgs. n. 213 del
1998 in euro (dichiarazioni relative alle imposte sui redditi,
all'IVA, all'IRAP, nonchè quelle dei sostituti d'imposta),
relativamente ai periodi d'imposta che decorrono dal 1 gennaio 1999
ovvero chiusi nel corso di tale anno e successivi, gli stessi sono
tenuti a redigere nella medesima valuta tutte le successive
dichiarazioni.
Anche per tali soggetti la redazione delle dichiarazioni in euro non
comporta l'obbligo di registrare ai fini fiscali, nella medesima
valuta, le operazioni effettuate.
È appena il caso di precisare che le predette dichiarazioni relative
al periodo d'imposta 1998 devono essere presentate in lire.
10.2 Aspetti particolari per i sostituti d'imposta
È opportuno svolgere alcune considerazioni relativamente ai soggetti
che adottano l'euro come moneta di conto dal 1 gennaio 1999 e che
rivestono la qualifica di sostituto d'imposta.
In primo luogo va detto che le scritture contabili, che devono
redigere obbligatoriamente i sostituti d'imposta, ai sensi dell'art.
21 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, non sono comprese tra i
"documenti contabili obbligatori a rilevanza esterna" indicati
nell'art. 1, comma 1, lettera n), del D. Lgs. n. 213 del 1998.
I sostituti d'imposta sono liberi di effettuare in lire o in euro le
registrazioni nelle apposite scritture contabili previste dall'art.
21 del D.P.R. n. 600 del 1973.
Si ricorda che gli importi che nelle norme sono espressi in lire
(come ad esempio gli scaglioni di reddito, le detrazioni per carichi
di famiglia e quelle per spese di produzione del reddito), ai sensi
del comma 2 dell'art. 6 del Regolamento (CE) n. 974/98, hanno il
medesimo valore di un riferimento all'euro in base ai tassi di
conversione. Di conseguenza, in caso di calcoli da eseguirsi in euro,
tali importi devono essere convertiti in detta valuta con
arrotondamento al centesimo solo se si tratta di autonomi importi
monetari da contabilizzare o da pagare.
Nell'ipotesi da ultimo citata, ai fini dell'applicazione delle
ritenute di acconto sui redditi di lavoro dipendente e assimilati e
del riconoscimento delle detrazioni d'imposta spettanti, il sostituto
d'imposta converte in euro gli importi relativi agli scaglioni di
reddito dell'art. 11 del Tuir, nonchè quelli delle detrazioni
d'imposta di cui agli articoli 12 e 13 dello stesso testo unico e
quindi procede al ragguaglio al periodo di paga degli importi
convertiti e all'assoggettamento a tassazione della parte imponibile
delle somme e dei valori corrisposti.
Tenuto conto che il ragguaglio al periodo di paga può generare
importi decimali, si precisa che, a tal fine, i sostituti d'imposta
possono utilizzare un numero di decimali a piacere quando non si
configurano nè come autonomi importi da contabilizzare nè come
autonomi importi da pagare.
Tutti gli importi che nei singoli periodi di paga non sono concessi a
causa degli arrotondamenti e del numero di decimali prescelto (ovvero
sono attribuiti in misura superiore) si possono memorizzare per
l'attribuzione (o la compensazione) in sede di conguaglio di fine
anno o, in caso di cessazione del rapporto, alla data della
cessazione medesima. Così, ad esempio, supponendo che il lavoratore
abbia diritto, per l'intero periodo d'imposta, a lire 950.000, quale
detrazione per reddito di lavoro dipendente e a lire 336.000, quale
detrazione per figlio a carico, supponendo ancora che il periodo di
paga di questo dipendente sia il mese e che il tasso di cambio
dell'euro con la lira sia di 1.900 lire, il sostituto d'imposta può
procedere nel modo seguente:
- lire 950.000, convertite sono pari a 500 euro;
- lire 336.000, convertite sono pari a 176,8421 euro;
- 500 euro, rapportate al periodo di paga, sono pari a 41,66666 euro,
che va arrotondato, essendo periodico, a 41, 66667;
- 176,8421 euro, rapportate al periodo di paga, sono pari a 14,736666
euro che va arrotondato, essendo periodico, a 14,73667.
Come sopra precisato, il sostituto d'imposta in ciascun periodo di
paga può scegliere il numero di decimali conseguenti al ragguaglio
al periodo di paga delle detrazioni spettanti, mentre all'atto
dell'effettuazione delle operazioni di conguaglio di fine anno o alla
cessazione del rapporto, può procedere al riconoscimento degli
importi effettivamente spettanti con riferimento alla conversione in
euro dell'importo previsto dalla norma vigente con arrotondamento al
centesimo, utilizzando gli eventuali decimali non attribuiti o
attribuiti in eccesso.
10.3 Aspetti particolari per le dichiarazioni IVA periodiche e
annuali
Per ciò che concerne le dichiarazioni periodiche ed annuali IVA,
considerato che il menzionato art. 47 del D. Lgs. n. 213 del 1998,
come sopra detto, prevede che le stesse possono essere prodotte con
gli importi indicati in euro, a partire dai periodi di imposta
decorrenti dal 1 gennaio 1999, i contribuenti possono scegliere
liberamente se presentare le suddette dichiarazioni in lire o in
euro. Qualora, però, il contribuente decida di presentare una
dichiarazione periodica (mensile o trimestrale) ovvero quella annuale
in euro, deve uniformare a tale scelta i successivi comportamenti,
per cui sarà tenuto ad adottare l'euro per le successive
dichiarazioni periodiche.
Per quanto riguarda la dichiarazione annuale, la stessa dovrà essere
effettuata nella medesima valuta adottata per le dichiarazioni
periodiche presentate nel periodo d'imposta cui essa si riferisce.
Nel caso in cui, nello stesso periodo d'imposta, il contribuente
abbia presentato inizialmente delle dichiarazioni periodiche in lire
e successivamente in euro, la dichiarazione annuale relativa a tale
periodo d'imposta deve essere presentata in tale ultima valuta.
Qualora, poi, sussista l'obbligo di presentazione della dichiarazione
unificata annuale (modello UNICO), comprendente la dichiarazione dei
redditi, la dichiarazione annuale IVA e la dichiarazione dei
sostituti d'imposta, si fa presente che tutti i dati in essa
contenuti devono essere riportati con la stessa unità monetaria
(lira o euro), e che la scelta derivante dalla presentazione in euro
delle dichiarazioni periodiche sarà vincolante anche ai fini della
dichiarazione annuale unificata, ferma restando la validità delle
dichiarazioni periodiche già redatte in una valuta diversa.
11 ALTRI TRIBUTI INDIRETTI, DIVERSI DALL'IVA, E TRIBUTI LOCALI
In conformità ai principi dettati dal ripetuto art. 47 del D. Lgs.
n. 213 del 1998, anche per i tributi indiretti diversi dall'IVA, ad
eccezione dell'INVIM, i contribuenti possono indicare in euro i
valori contenuti nelle dichiarazioni, negli atti ed altri documenti
da presentare all'Amministrazione Finanziaria.
Ciò vale per gli atti pubblici formati, gli atti giudiziari
pubblicati o emanati, le scritture private autenticate, quelle non
autenticate presentate per la registrazione, le successioni apertesi
e le donazioni fatte a decorrere dal 1 gennaio 1999, come di seguito
meglio specificato.
Gli importi indicati negli atti e nelle dichiarazioni possono, come
già detto, essere espressi anche in euro e, in applicazione del
generale criterio di omogeneità, tutti nella medesima valuta
effettuando, se necessario, la conversione degli importi da lire ad
euro. Sarà necessario, inoltre, utilizzare la stessa valuta anche
per le eventuali dichiarazioni sostitutive, integrative, modificative
e rettificative.
Per quanto riguarda, invece, le dichiarazioni relative all'INVIM, ivi
comprese quelle relative all'INVIM decennale, le medesime
continueranno ad essere effettuate in lire, atteso che riguardano
elementi riferibili a periodi di tempo anteriori al 31 dicembre 1998
e tenuto conto, altresì, che il predetto tributo cesserà di avere
vigore dal 1 gennaio 2003, ai sensi dell'art. 17, comma 7, del D.
Lgs. 30 dicembre 1992, n. 604. Ciò non di meno, considerato che i
valori presi a base della liquidazione del tributo si riferiscono,
come già detto, a periodi anteriori al 31 dicembre 1998, anche nel
corso dell'anno 2002 le dichiarazioni INVIM continueranno ad essere
effettuate in lire.
Per converso, potranno essere indicati in euro i dati riferibili
all'imposta sostitutiva dell'INVIM, dovuta alla presentazione della
dichiarazione di successione, per quelle apertesi dal 1 gennaio 1999.
Per quanto riguarda l'imposta di bollo, dal 1 gennaio 1999 sarà
indicato anche il controvalore in euro, per i valori di importo non
inferiore alle 1000 lire, con arrotondamento al centesimo di euro,
secondo i criteri generali posti dal Regolamento (CE) n. 1103/97
più volte citato. Per i valori di importo inferiore, infatti,
l'indicazione anche del valore in euro potrebbe generare difficoltà
applicative, correlate agli scostamenti percentualmente eccessivi
rispetto al valore in lire, a causa dei necessari arrotondamenti.
Durante il periodo transitorio, tuttavia, continueranno ad essere
utilizzabili anche i valori bollati che riportano la sola indicazione
dell'importo in lire.
In relazione a quanto disposto dal richiamato D. Lgs. n. 213 del
1998, i titoli di Stato di nuova emissione (B.T.P., C.C.T., C.T.Z. e
B.O.T.), a far tempo dal 1 gennaio 1999, saranno espressi in euro e
quelli già in circolazione saranno ridenominati in euro.
Analogamente, dal 1 gennaio 1999, i titoli emessi da enti diversi
dallo Stato, potranno essere emessi in euro e quelli già in
circolazione, aventi determinate caratteristiche previste dalla
legge, potranno essere rideterminati in questa valuta, in base alle
decisioni degli emittenti.
Le società mercato Borsa Italiana Spa e MTS Spa hanno convenuto che
nei propri rispettivi mercati le negoziazioni degli strumenti
finanziari avverranno in euro.
In relazione a quanto sopra, anche la tassa sui contratti di borsa
per le negoziazioni in parola può essere calcolata in euro.
In tal caso, l'intermediario converte in euro le aliquote e gli
importi base di riferimento (100.000 lire o frazione di lire 100.000)
previste dall'attuale Tabella delle tasse in discorso, di cui al D.
Lgs. 21 novembre 1998, n. 435, al tasso di cambio irrevocabile,
attenendosi ai criteri individuati dall'art. 3 del D. Lgs. n. 213 del
1998, laddove ne ricorrano i presupposti.
Detto criterio, oltre ad assicurare omogeneità di comportamento da
parte degli intermediari in ordine alle modalità di applicazione
della tassa sui contratti di borsa nel comparto delle negoziazioni
dei titoli effettuati in euro, evita di generare confusioni presso i
risparmiatori ed appare il più idoneo a tutelare, in ossequio al
principio generale della neutralità del passaggio dalla moneta
nazionale all'euro, i medesimi investitori.
Va tenuto conto, inoltre, che la tassa di cui trattasi viene
corrisposta dagli intermediari in modo virtuale, vale a dire senza
impiego di valori bollati (foglietti e/o marche) presso i
concessionari, che possono pertanto riscuotere i relativi importi
anche in euro mediante gli appositi strumenti di pagamento.
Infine, per ciò che concerne i tributi locali, stante l'attuale
evoluzione del sistema impositivo locale, si ritiene che nel periodo
transitorio - fino a diverse nuove disposizioni - rimangano invariate
le modalità di dichiarazione dei singoli tributi che continueranno,
pertanto, a riportare valori monetari espressi in lire.
12 VERSAMENTI DA EFFETTUARE
Durante il periodo transitorio i contribuenti hanno la massima
libertà di effettuare i versamenti relativi a tributi sia in euro
che in lire, a prescindere dalla valuta in cui sono state redatte le
eventuali dichiarazioni ovvero dalla valuta in cui sono state
effettuate le liquidazioni del debito tributario.
Qualora il contribuente scelga di utilizzare l'euro, all'atto della
conversione degli importi espressi in lire procederà
all'arrotondamento dell'ammontare da pagare secondo i criteri in
precedenza illustrati.
Naturalmente la scelta di effettuare i versamenti utilizzando l'euro,
durante il periodo transitorio, potrà avvenire solo se il soggetto
interessato utilizzerà mezzi di pagamento diversi dal contante.
* * *
Gli Uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione al
contenuto della presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
ROMANO

APPENDICE 1
SPECIFICHE TECNICHE E MODALITÀ DI ADEGUAMENTO DEGLI APPARECCHI
MISURATORI FISCALI
Modalità di adeguamento degli apparecchi misuratori fiscali
Per i periodi transitorio e definitivo di introduzione dell'euro
dovranno essere apportati ai modelli di apparecchi misuratori fiscali
i seguenti adattamenti ed innovazioni tecnologiche.
Si precisa che le modifiche tecniche riguardano sia i modelli di
apparecchi già approvati sia quelli di nuova progettazione da
sottoporre alla procedura di omologa; per quelli già omologati e
prodotti gli adattamenti possono riguardare sia gli apparecchi non
ancora sottoposti ai controlli di conformità di cui all'articolo 7
del decreto del Ministro delle finanze 23 marzo 1983, sia quelli già
sottoposti a tali controlli e non ancora installati presso i soggetti
utilizzatori, sia infine gli apparecchi già installati presso gli
utenti. In quest'ultimo caso, l'adeguamento degli apparecchi sarà
effettuato a cura dei tecnici abilitati ad eseguire l'assistenza
tecnica che devono provvedere ad annotare l'intervento nel libretto
di dotazione fiscale degli apparecchi medesimi.
DISPOSITIVI VISUALIZZATORI
Per il periodo transitorio potrà essere adottato l'attuale sistema
di visualizzazione degli importi in lire. Gli stessi importi potranno
essere visualizzati anche in euro. In alternativa, potranno essere
utilizzati i seguenti sistemi:
a) Indicazione contemporanea o consecutiva sul dispositivo visore,
oltre all'importo in lire, anche di quello espresso in euro, sia con
riferimento alle singole voci sia con riferimento al totale; per il
primo è auspicabile, per il secondo è obbligatoria l'indicazione
dei simboli, delle sigle o delle locuzioni per esteso prima o dopo i
rispettivi importi.
b) Nell'impossibilità di rappresentare congiuntamente o
consecutivamente gli importi su un unico visore, potrà essere
utilizzato un secondo visore che evidenzi i valori in euro, con
riferimento alle singole voci o al totale, facendo precedere o
seguire ogni importo dal simbolo o dalla sigla o dalla scritta per
esteso.
Operazioni sulla memoria fiscale
1. A decorrere dalla data di passaggio al regime definitivo dell'euro
(1 gennaio 2002) la registrazione dei dati nella memoria fiscale
dell'apparecchio deve avvenire in euro, con l'uso di due cifre
decimali. Il misuratore fiscale dovrà essere fornito di un'apposta
procedura, attivabile dopo l'emissione di uno scontrino fiscale, che
converta in modo irreversibile il funzionamento dell'apparecchio da
valori numerici espressi in lire a quelli espressi in euro.
L'inizializzazione dell'apparecchio alle nuove condizioni di
funzionamento richiederà comunque un intervento dell'utilizzatore e
potrà avvenire secondo le seguenti modalita':
- con avviamento automatico della procedura ad una data prestabilita;
la procedura sarà eseguita solo in seguito a conferma da parte
dell'utilizzatore;
- con avviamento manuale, in seguito ad esplicito comando
dell'utilizzatore.
2. Qualora nel periodo transitorio siano stati rilasciati scontrini
espressi solo in lire gli adempimenti conseguenti, oltre a quelli
precedentemente indicati al punto 1, sono i seguenti:
- scrittura in memoria fiscale della data di passaggio al regime
definitivo e facoltativamente del rapporto di cambio;
- emissione di un apposito scontrino fiscale da allegare al libretto
di dotazione;
- congelamento del gran totale espresso in lire, attivazione ed
azzeramento del totalizzatore in euro.
La procedura non dovrà influenzare il contenuto dei contatori degli
scontrini di chiusura e dei ripristini fiscali.
La lettura del contenuto della memoria fiscale deve evidenziare i
totali nella valuta in cui sono stati memorizzati e cioè in lire
fino al 31 dicembre 2001 e in moneta europea successivamente. In caso
di letture di periodi con inizio prima del 1 gennaio 2002 e termine
dopo tale data, i valori devono essere espressi nelle due valute a
seconda del periodo interessato (transitorio e definitivo); deve
comunque essere stampato un sub-totale in lire per il lasso di tempo
che cade nel periodo transitorio, cioè prima dell'inizializzazione
in euro dell'apparecchio.
3. Qualora nel periodo transitorio venga attivata la funzione
relativa all'emissione di scontrini con valori espressi anche in euro
o solo in euro, gli adempimenti da espletare, a decorrere dalla data
di tale attivazione, sono i seguenti:
- scrittura in memoria fiscale della data a decorrere dalla quale è
stata attivata la possibilità di emettere scontrini anche in euro o
solo in euro e facoltativamente del rapporto di cambio;
- emissione di apposito scontrino fiscale da allegare al libretto di
dotazione;
- attivazione del totalizzatore in euro.
Tale procedura d'ingresso non dovrà influenzare il contenuto dei
contatori degli scontrini di chiusura e dei ripristini fiscali.
L'inizializzazione dell'apparecchio alle condizioni di funzionamento
nel periodo transitorio richiederà un intervento dell'utilizzatore.
Al termine del periodo transitorio, atteso che la registrazione dei
dati nella memoria fiscale deve avvenire unicamente in euro,
l'apparecchio misuratore fiscale dovrà essere inizializzato alle
nuove condizioni di funzionamento secondo quanto indicato al punto 1.
Inoltre dovranno essere espletati i seguenti adempimenti:
- scrittura in memoria fiscale della data del passaggio al periodo
definitivo e facoltativamente del rapporto di cambio;
- emissione di apposito scontrino fiscale da allegare al libretto di
dotazione;
- congelamento del gran totale espresso in lire.
La procedura non dovrà influenzare il contenuto dei contatori degli
scontrini di chiusura e dei ripristini fiscali.
La lettura del contenuto della memoria fiscale dovrà evidenziare i
totali nella valuta in cui sono stati memorizzati.
Criteri di approvazione dei nuovi modelli e delle modifiche di quelli
già omologati.
I modelli di apparecchi misuratori fiscali non conformi alle norme
tecniche emanate a seguito dell'introduzione della moneta unica
potranno essere approvati con validità limitata al 31 dicembre 2001.
Tale data deve essere indicata nel libretto di dotazione fiscale.
I nuovi modelli di apparecchi conformi alle nuove prescrizioni
tecniche saranno approvati sulla base della normale procedura di
omologazione.
Quelli già omologati, che saranno adeguati alle nuove prescrizioni
tecniche, dovranno essere nuovamente approvati dall'Amministrazione
finanziaria sulla base del parere della Commissione per
l'approvazione dei modelli di apparecchi misuratori fiscali,
limitatamente alle sole innovazioni tecniche apportate. A tal fine
sarà sufficiente produrre idonea documentazione
tecnico-amministrativa (apposita istanza in bollo da cui si evinca il
contenuto delle modifiche, allegati tecnici e quanto altro
occorrente), accompagnata da specifica dichiarazione impegnativa,
resa dal produttore titolare dell'omologa originaria e dal
distributore, se diverso dal fabbricante dell'apparecchio, attestante
che le modifiche tecniche apportate per l'adeguamento all'uso
dell'euro incidono sul funzionamento fiscale solo limitatamente alle
modifiche stesse e che sono conformi alle prescrizioni tecniche e
giuridiche concernenti la materia.

APPENDICE 2
DISPOSIZIONI NORMATIVE
- REGOLAMENTO (CE) N. 1103/97 DEL CONSIGLIO DEL 17 GIUGNO 1997
- REGOLAMENTO (CE) N. 974/98 DEL CONSIGLIO DEL 3 MAGGIO 1998
- DECRETO LEGISLATIVO 24 GIUGNO 1998, N. 213.
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REGOLAMENTO (CE) N. 1103/97 DEL CONSIGLIO
del 17 giugno 1997
relativo a talune disposizioni per l'introduzione dell'euro
IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA,
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, in particolare
l'articolo 235,
vista la proposta della Commissione (GU n. C 369 del 7. 12. 1996,
pag. 8.),
visto il parere del Parlamento europeo (GU n. C 380 del 16. 12. 1996,
pag. 49.),
visto il parere dell'Istituto monetario europeo (Parere espresso il
29 novembre 1996.),
(1) considerando che il Consiglio europeo ha confermato nella
riunione svoltasi a Madrid nei giorni 15 e 16 dicembre 1995 che la
terza fase dell'Unione economica e monetaria avrà inizio il 1
gennaio 1999, come previsto dall'articolo 109 J, paragrafo 4 del
trattato; che, conformemente al trattato, gli Stati membri che
adotteranno l'euro come moneta unica sono denominati, ai fini del
presente regolamento, Stati membri partecipanti;
(2) considerando che nella riunione del Consiglio europeo a Madrid è
stato deciso che l'espressione ECU utilizzata dal trattato per
indicare l'unità monetaria europea è un'espressione generica; che i
Governi dei quindici Stati membri hanno convenuto che questa
decisione costituisce l'interpretazione concordata e definitiva delle
disposizioni pertinenti del trattato; che la denominazione della
moneta europea sarà euro; che l'euro come moneta degli Stati membri
partecipanti sarà suddiviso in cento unità divisionali denominate
cent; che il Consiglio europeo ha inoltre convenuto che la
denominazione della moneta unica deve essere la stessa in tutte le
lingue ufficiali dell'Unione europea, tenuto conto dell'esistenza di
alfabeti diversi;
(3) considerando che per definire il quadro giuridico dell'euro sarà
adottato dal Consiglio, sulla base dell'articolo 109 L, paragrafo 4,
terza frase del trattato, un regolamento del Consiglio relativo
all'introduzione dell'euro non appena saranno noti gli Stati membri
partecipanti; che alla data d'inizio della terza fase il Consiglio,
conformemente all'articolo 109 L, paragrafo 4, prima frase del
trattato adotterà i tassi di conversione irrevocabilmente fissati;
(4) considerando che, nel funzionamento del mercato comune e per il
passaggio alla moneta unica, è necessario assicurare ai cittadini e
alle imprese di tutti gli Stati membri certezza giuridica in
relazione a talune disposizioni riguardanti l'introduzione dell'euro,
con notevole anticipo rispetto all'avvio della terza fase; che detta
certezza giuridica anticipata consentirà che i preparativi dei
cittadini e delle imprese procedano in condizioni soddisfacenti;
(5) considerando che l'articolo 109 L, paragrafo 4, terza frase, che
consente al Consiglio, deliberando all'unanimità degli Stati membri
partecipanti, di adottare le altre misure necessarie per la rapida
introduzione della moneta unica, può essere utilizzato come base
giuridica solo quando sia stato confermato, conformemente
all'articolo 109 J, paragrafo 4, quali Stati membri soddisfano alle
condizioni necessarie per l'adozione di una moneta unica; che
pertanto è necessario fondarsi sull'articolo 235 quale base
giuridica per le disposizioni che necessitano urgentemente di
certezza giuridica; che pertanto il presente regolamento e il
summenzionato regolamento del Consiglio relativo all'introduzione
dell'euro offrono insieme il quadro giuridico dell'euro, i cui
principi sono stati convenuti dal Consiglio europeo di Madrid; che
l'introduzione dell'euro riguarda le operazioni quotidiane di tutta
la popolazione degli Stati membri partecipanti; che, per assicurare
un passaggio equilibrato, specialmente per i consumatori, occorre
prendere in esame disposizioni diverse da quelle contenute nel
presente regolamento e in quello che sarà adottato in base
all'articolo 109 L, paragrafo 4, terza frase del trattato;
(6) considerando che l'ecu ai sensi dell'articolo 109 G del trattato
e secondo la definizione contenuta nel regolamento (CE) n. 3320/94
del Consiglio del 22 dicembre 1994, che codifica la vigente
legislazione comunitaria relativa alla definizione dell'ecu a seguito
dell'entrata in vigore del trattato sull'Unione europea (GU n. L 350
del 31. 12. 1994, pag. 27.), cesserà al 1 gennaio 1999 di essere
definito come paniere di valute e l'euro diverrà una moneta a pieno
titolo; che la decisione del Consiglio riguardante l'adozione dei
tassi di conversione non modificherà di per sè il valore esterno
dell'ecu; che di conseguenza un ecu, definito come composto da un
paniere di valute, diverrà un euro; che il regolamento (CE) n.
3320/94 diventa pertanto obsoleto e deve essere abrogato; che per
quanto riguarda i riferimenti all'ecu contenuti negli strumenti
giuridici si presumerà che le parti abbiano voluto far riferimento
all'ecu ai sensi dell'articolo 109 G del trattato e come definito nel
suddetto regolamento; che tale presunzione dovrebbe essere
confutabile tenendo conto delle intenzioni delle parti;
(7) considerando che è un principio di diritto generalmente
accettato che la continuità dei contratti e degli altri strumenti
giuridici non è influenzata dall'introduzione di una nuova moneta;
che il principio della libertà contrattuale deve essere rispettato;
che il principio della continuità dovrebbe essere compatibile con
qualsiasi elemento concordato tra le parti in relazione
all'introduzione dell'euro; che per rafforzare la certezza giuridica
e la chiarezza è opportuno confermare esplicitamente che il
principio della continuità dei contratti e degli altri strumenti
giuridici si applica tra le ex monete nazionali e l'euro, oltre che
tra l'ecu, ai sensi dell'articolo 109 G del trattato e come definito
dal regolamento (CE) n. 3320/94, e l'euro; che ciò comporta in
particolare che in caso di strumenti a tasso di interesse fisso
l'introduzione dell'euro non modifica il tasso d'interesse nominale
dovuto dal debitore; che le disposizioni sulla continuità possono
conseguire il loro obiettivo di certezza giuridica e di trasparenza
per gli operatori economici, specialmente per i consumatori, soltanto
se entrano in vigore al più presto;
(8) considerando che l'introduzione dell'euro costituisce un
mutamento della normativa monetaria di ciascuno Stato membro
partecipante; che il riconoscimento della normativa monetaria di uno
Stato è un principio universalmente accettato; che la conferma
esplicita del principio di continuità dovrebbe portare al
riconoscimento della continuità dei contratti e degli altri
strumenti giuridici nelle giurisdizioni dei paesi terzi;
(9) considerando che il termine contratto utilizzato per la
definizione degli strumenti giuridici comprende tutti i tipi di
contratto, indipendentemente dalle modalità della loro stipulazione;
(10) considerando che il Consiglio, deliberando conformemente
all'articolo 109 L, paragrafo 4, prima frase del trattato, adotterà
i tassi di conversione dell'euro nei confronti di ciascuna delle
monete nazionali degli Stati membri partecipanti; che questi tassi di
conversione dovranno essere utilizzati per qualunque conversione tra
l'euro e le unità monetarie nazionali o tra le unità monetarie
stesse; che, per qualunque conversione tra le unità monetarie
nazionali, il risultato dovrebbe essere definito da un algoritmo
fisso; che l'impiego di tassi di conversione inversi implicherebbe un
arrotondamento dei tassi e potrebbe generare notevoli imprecisioni,
specie nel caso di importi elevati;
(11) considerando che l'introduzione dell'euro richiede
l'arrotondamento di importi monetari; che l'indicazione tempestiva
delle regole di arrotondamento è necessaria per il funzionamento del
mercato comune e per consentire che venga preparata tempestivamente
la transizione senza intoppi verso l'Unione economica e monetaria;
che tali regole non pregiudicano altre pratiche, convenzioni o
disposizioni nazionali di arrotondamento che offrano un maggior grado
di precisione nei calcoli intermedi;
(12) considerando che, per ottenere un grado elevato di precisione
nelle operazioni di conversione, conviene che i tassi di conversione
siano definiti con sei cifre significative; che un tasso con sei
cifre significative consiste in un tasso che, computato a partire da
sinistra e dalla prima cifra diversa da zero, è composto da sei
cifre,
HA ADOTTATO IL PRESENTE REGOLAMENTO:
Articolo 1
Ai fini del presente regolamento si intende per:
- strumenti giuridici: disposizioni normative, atti amministrativi,
decisioni giudiziarie, contratti, atti giuridici unilaterali,
strumenti di pagamento diversi dalle banconote e dalle monete
metalliche ed altri strumenti aventi efficacia giuridica;
- Stati membri partecipanti: gli Stati membri che adottano la moneta
unica conformemente al trattato;
- tassi di conversione: i tassi di conversione irrevocabilmente
fissati che il Consiglio adotta a norma dell'articolo 109 L,
paragrafo 4, prima frase del trattato;
- unità monetarie nazionali: le unità delle monete degli Stati
membri partecipanti, definite il giorno precedente l'inizio della
terza fase dell'Unione economica e monetaria;
- unità euro: unità della moneta unica definita nel regolamento del
Consiglio relativo all'introduzione dell'euro, che entrerà in vigore
alla data di avvio della terza fase dell'Unione economica e
monetaria.
Articolo 2
1. Qualunque riferimento all'ecu ai sensi dell'articolo 109 G del
trattato e secondo la definizione di cui al regolamento (CE) n.
3320/94, contenuto in uno strumento giuridico, è sostituito da un
riferimento all'euro ad un tasso di un euro per un ecu. In assenza di
tale definizione, si presume, e la presunzione è confutabile tenendo
conto delle intenzioni delle parti, che i riferimenti all'ecu
contenuti nello strumento giuridico costituiscono riferimenti all'ecu
ai sensi dell'articolo 109 G del trattato e secondo la definizione di
cui al regolamento (CE) n. 3320/94.
2. Il regolamento (CE) n. 3320/94 è abrogato.
3. Il presente articolo è applicabile a decorrere dal 1 gennaio
1999, conformemente alla decisione di cui all'articolo 109 J,
paragrafo 4 del trattato.
Articolo 3
L'introduzione dell'euro non avrà l'effetto di modificare alcuno dei
termini di uno strumento giuridico, nè di sollevare o dispensare
dall'adempimento di qualunque strumento giuridico, nè di dare ad una
parte il diritto di modificare o porre fine unilateralmente a tale
strumento giuridico. La presente disposizione non pregiudica
eventuali accordi assunti dalle parti.
Articolo 4
1. I tassi di conversione sono adottati con riferimento ad un euro
espresso in ciascuna delle monete nazionali degli Stati membri
partecipanti. Tali tassi si compongono di sei cifre significative.
2. I tassi di conversione non vengono arrotondati o troncati all'atto
delle conversioni.
3. I tassi di conversione vengono utilizzati per le conversioni delle
unità euro nelle unità monetarie nazionali e viceversa. Non si
utilizzano tassi inversi derivati dai tassi di conversione.
4. Gli importi monetari da convertire da un'unità monetaria
nazionale in un'altra vengono prima convertiti in un importo
monetario espresso in unità euro, arrotondato almeno fino alla terza
cifra decimale, importo che viene successivamente convertito
nell'altra unità monetaria nazionale. Non possono essere utilizzati
metodi alternativi di calcolo, salvo se producono gli stessi
risultati.
Articolo 5
Gli importi monetari da pagare o contabilizzare, in caso di
arrotondamento dopo una conversione in unità euro effettuata
conformemente all'articolo 4, sono arrotondati per eccesso o per
diffetto al cent più vicino. Gli importi monetari da pagare o
contabilizzare che sono convertiti in unità monetarie nazionali sono
arrotondati per eccesso o per difetto all'unità divisionale più
vicina o, in assenza di unità divisionale, all'unità più vicina,
ovvero, conformemente alle norme o pratiche nazionali, ad un multiplo
o ad una frazione dell'unità divisionale o dell'unità della moneta
nazionale. Se l'applicazione del tasso di conversione dà un
risultato che si pone a metà, la somma viene arrotondata per
eccesso.
Articolo 6
Il presente regolamento entra in vigore il giorno successivo alla
pubblicazione nella Gazzetta ufficiale delle Comunità europee.
Il presente regolamento è obbligatorio in tutti i suoi elementi e
direttamente applicabile in ciascuno degli Stati membri.
Fatto a Lussemburgo, addì 17 giugno 1997.
Per il Consiglio
Il presidente
A. JORRITSMA-LEBBINK
REGOLAMENTO (CE) N. 974/98 DEL CONSIGLIO
del 3 maggio 1998
relativo all'introduzione dell'euro
IL CONSIGLIO DELL'UNIONE EUROPEA,
visto il trattato che istituisce la Comunità europea, in particolare
l'articolo 109 L, paragrafo 4, terza frase,
vista la proposta della Commissione (GU C 369 del 7. 12. 1996, pag.
10.),
visto il parere dell'Istituto monetario europeo (GU C 205 del 5. 7.
1997, pag. 18.),
visto il parere del Parlamento europeo (GU C 380 del 16. 12. 1996,
pag. 50.),
(1) considerando che il presente regolamento definisce le norme
applicabili in materia monetaria negli Stati membri che hanno
adottato l'euro; che il regolamento (CE) n. 1103/97 del Consiglio,
del 17 giugno 1997, relativo a talune disposizioni per l'introduzione
dell'euro (GU L 162 del 19. 6. 1997, pag. 1.), ha già fissato le
norme concernenti la continuità dei contratti, la sostituzione dei
riferimenti all'ECU negli strumenti giuridici mediante riferimenti
all'euro ed infine l'arrotondamento degli importi; che l'introduzione
dell'euro riguarda le operazioni quotidiane di tutta la popolazione
degli Stati membri partecipanti; che, per assicurare un passaggio
equilibrato, in particolare per i consumatori, occorrerebbe prendere
in esame disposizioni diverse da quelle contenute nel presente
regolamento e nel regolamento (CE) n. 1103/97;
(2) considerando che nella riunione del Consiglio europeo tenutasi a
Madrid il 15 e il 16 dicembre 1995 è stato deciso che l'espressione
"ECU" utilizzata nel trattato per indicare l'unità monetaria europea
è un'espressione generica; che i governi dei quindici Stati membri
hanno convenuto che questa decisione costituisce l'interpretazione
concordata e definitiva delle disposizioni pertinenti del trattato;
che la denominazione della moneta europea sarà "euro"; che l'euro in
quanto moneta degli Stati membri partecipanti sarà diviso in cento
unità divisionali denominate "cent"; che la scelta del nome "cent"
non esclude l'utilizzo delle varianti linguistiche di tale termine in
uso comune negli Stati membri; che il Consiglio europeo ha inoltre
convenuto che la denominazione della moneta unica deve essere la
stessa in tutte le lingue ufficiali dell'Unione europea, tenuto conto
dell'esistenza di alfabeti diversi;
(3) considerando che, a norma dell'articolo 109 L, paragrafo 4, terza
frase del trattato, oltre all'adozione dei tassi di conversione, il
Consiglio adotta anche le altre misure necessarie per la rapida
introduzione dell'euro;
(4) considerando che ogniqualvolta uno Stato membro divenga, a norma
dell'articolo 109 K, paragrafo 2 del trattato, uno Stato membro
partecipante, il Consiglio, in forza dell'articolo 109 L, paragrafo 5
del trattato, adotta le altre misure necessarie per la rapida
introduzione dell'euro come moneta unica nello Stato membro
interessato;
(5) considerando che, a norma dell'articolo 109 L, paragrafo 4 del
trattato, alla data di inizio della terza fase il Consiglio adotta i
tassi di conversione ai quali le monete degli Stati membri
partecipanti sono irrevocabilmente vincolate e il tasso
irrevocabilmente fissato al quale l'euro viene a sostituirsi a queste
valute;
(6) considerando che le disposizioni normative vanno interpretate
tenendo conto dell'assenza di rischi di cambio tra l'unità euro e le
unità monetarie nazionali o tra le varie unità monetarie nazionali;
(7) considerando che il termine "contratto" utilizzato nella
definizione degli strumenti giuridici comprende tutti i tipi di
contratto, indipendentemente dalle modalità della loro stipulazione;
(8) considerando che, al fine di preparare un'agevole transizione
verso l'euro, occorre prevedere un periodo transitorio tra la
sostituzione dell'euro alle monete degli Stati membri partecipanti e
l'introduzione delle banconote e delle monete metalliche in euro; che
durante tale periodo le unità monetarie nazionali saranno definite
come suddivisioni dell'euro; che risulta pertanto stabilita
un'equivalenza giuridica tra l'unità euro e le unità monetarie
nazionali;
(9) considerando che, a norma dell'articolo 109 G del trattato e del
regolamento (CE) n. 1103/97, dal 1 gennaio 1999 l'euro sostituirà
l'ECU come unità di conto delle istituzioni delle Comunità europee;
che l'euro dovrebbe essere inoltre l'unità di conto della Banca
centrale europea (BCE) e delle banche centrali degli Stati membri
partecipanti; che, secondo le conclusioni di Madrid, le operazioni di
politica monetaria saranno effettuate in euro dal Sistema europeo di
banche centrali (SEBC); che ciò non impedisce alle banche centrali
nazionali di tenere conti nelle rispettive unità monetarie nazionali
durante il periodo transitorio, in particolare per il loro personale
e per le pubbliche amministrazioni;
(10) considerando che, durante il periodo transitorio, ciascuno Stato
membro partecipante può consentire l'impiego generalizzato
dell'unità euro nel suo territorio;
(11) considerando che durante il periodo transitorio suddetto i
contratti, le normative nazionali e gli altri strumenti giuridici
possono essere validamente espressi in unità euro o nelle unità
monetarie nazionali; che, durante lo stesso periodo, nessuna
disposizione del presente regolamento dovrebbe pregiudicare la
validità di qualsiasi riferimento a unità monetarie nazionali in
uno strumento giuridico;
(12) considerando che, salvo patto contrario, nell'esecuzione di
tutti gli atti sanciti da uno strumento giuridico gli operatori
economici devono rispettare la denominazione ivi prevista;
(13) considerando che l'unità euro e l'unità monetaria nazionale
sono unità della stessa moneta; che dovrebbe essere garantita la
possibilità, all'interno degli Stati membri partecipanti, di
effettuare i pagamenti tramite accredito di un conto nell'unità euro
ovvero nelle rispettive unità monetarie nazionali; che le
disposizioni relative ai pagamenti tramite accredito di un conto
dovrebbero applicarsi anche ai pagamenti transfrontalieri denominati
nell'unità euro o nell'unità monetaria nazionale del conto del
creditore; che è necessario garantire il buon funzionamento dei
sistemi di pagamento con disposizioni sull'accredito di conti tramite
strumenti di pagamento accreditati mediante detti sistemi; che le
disposizioni relative ai pagamenti tramite accredito di un conto non
dovrebbero comportare per gli intermediari finanziari l'obbligo di
rendere disponibili altre possibilità di pagamento ovvero prodotti
denominati in qualsiasi particolare unità dell'euro; che le
disposizioni relative ai pagamenti tramite accredito di un conto non
impediscono agli intermediari finanziari di coordinare, durante il
periodo transitorio, l'introduzione di possibilità di pagamento
denominate in unità euro basate su un'infrastruttura tecnica comune;
(14) considerando che, in base alle conclusioni del Consiglio europeo
di Madrid, a decorrere dal 1 gennaio 1999 il nuovo debito pubblico
negoziabile sarà emesso dagli Stati membri partecipanti in unità
euro; che è opportuno consentire agli emittenti del debito di
ridenominare il debito in essere in unità euro; che le disposizioni
in materia di ridenominazione dovrebbero essere tali da poter essere
applicate anche nelle giurisdizioni di paesi terzi; che gli emittenti
dovrebbero essere in grado di ridenominare il debito in essere ove
esso sia denominato nell'unità monetaria nazionale di uno Stato
membro che ha ridenominato, in tutto o in parte, il debito in essere
della sua pubblica amministrazione; che tali disposizioni non
riguardano l'introduzione di misure supplementari intese a modificare
i termini del debito in essere per alterarne, fra l'altro, l'importo
nominale, essendo queste materie soggette alle pertinenti norme del
diritto nazionale; che è opportuno consentire agli Stati membri di
adottare gli opportuni provvedimenti per modificare l'unità di
calcolo utilizzata per le procedure operative dei mercati
organizzati;
(15) considerando che potrebbero inoltre essere necessarie ulteriori
iniziative a livello comunitario per chiarire l'effetto
dell'introduzione dell'euro sull'applicazione delle disposizioni
comunitarie vigenti, con particolare riguardo al netting, alla
compensazione e all'utilizzo di tecniche aventi effetti simili;
(16) considerando che l'obbligo d'impiego dell'unità euro può
essere imposto soltanto in base alla normativa comunitaria; che per
le operazioni con il settore pubblico gli Stati membri partecipanti
possono consentire l'utilizzazione dell'unità euro; che,
conformemente allo scenario di riferimento deciso dal Consiglio
europeo di Madrid, la normativa comunitaria che stabilisce il
calendario per la generalizzazione dell'impiego dell'unità euro
potrebbe lasciare un margine di manovra ai singoli Stati membri;
(17) considerando che, a norma dell'articolo 105 A del trattato, il
Consiglio può adottare misure per armonizzare le denominazioni e le
specificazioni tecniche di tutte le monete metalliche;
(18) considerando che occorre tutelare adeguatamente le banconote e
le monete metalliche contro la contraffazione;
(19) considerando che le banconote e le monete metalliche denominate
nelle unità monetarie nazionali cessano di avere corso legale al
più tardi sei mesi dopo la fine del periodo transitorio; che le
eventuali limitazioni di pagamento in banconote o monete metalliche,
decise dagli Stati membri per motivi d'interesse pubblico, non sono
incompatibili con il corso legale delle banconote e delle monete
metalliche in euro, a condizione che esistano altri mezzi legali di
estinzione dei debiti pecuniari;
(20) considerando che, dopo la fine del periodo transitorio, i
riferimenti presenti negli strumenti giuridici in vigore alla fine di
tale periodo devono intendersi come riferimenti all'unità euro sulla
base dei rispettivi tassi di conversione; che pertanto non è
necessaria, per ottenere tale risultato, una ridenominazione
materiale degli strumenti giuridici in vigore; che le regole di
arrotondamento stabilite dal regolamento (CE) n. 1103/97 si applicano
anche alle conversioni effettuate alla fine del periodo transitorio o
successivamente ad esso; che comunque per motivi di chiarezza può
essere opportuno procedere alla ridenominazione materiale il più
presto possibile;
(21) considerando che il protocollo n. 11 su talune disposizioni
relative al Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord
stabilisce al punto 2 che, inter alia, il punto 5 del protocollo
stesso produce effetto se il Regno Unito notifica al Consiglio che
non intende passare alla terza fase; che il 30 ottobre 1997 il Regno
Unito ha comunicato al Consiglio che non intende passare alla terza
fase; che il punto 5 stabilisce, inter alia, che l'articolo 109 L,
paragrafo 4 del trattato non si applica al Regno Unito;
(22) considerando che, nel riferirsi al punto 1 del protocollo n. 12
su talune disposizioni relative alla Danimarca, questa ha comunicato,
nell'ambito della decisione di Edimburgo del 12 dicembre 1992, che
non parteciperà alla terza fase; che pertanto, ai sensi del punto 2
del suddetto protocollo, alla Danimarca si applicano tutti gli
articoli e tutte le disposizioni del trattato e dello Statuto del
SEBC che fanno riferimento ad una deroga;
(23) considerando che, a norma dell'articolo 109 L, paragrafo 4 del
trattato, la moneta unica sarà introdotta esclusivamente negli Stati
membri che non sono oggetto di una deroga;
(24) considerando che, pertanto, il presente regolamento si applica a
norma dell'articolo 189 del trattato, fatti salvi i protocolli n. 11
e n. 12 e l'articolo 109 K, paragrafo 1,
HA ADOTTATO IL PRESENTE REGOLAMENTO:
PARTE I
DEFINIZIONI
Articolo 1
Ai fini del presente regolamento, si intende per:
- "Stati membri partecipanti": Belgio, Germania, Spagna, Francia,
Irlanda, Italia, Lussemburgo, Paesi Bassi, Austria, Portogallo e
Finlandia;
- "strumenti giuridici": disposizioni normative, atti amministrativi,
decisioni giudiziarie, contratti, atti giuridici unilaterali,
strumenti di pagamento diversi dalle banconote e dalle monete
metalliche ed altri strumenti aventi efficacia giuridica;
- "tasso di conversione": il tasso di conversione irrevocabilmente
fissato, adottato dal Consiglio per la moneta di ciascuno Stato
membro partecipante a norma dell'articolo 109 L, paragrafo 4, prima
frase del trattato;
- "unità euro": l'unità monetaria di cui all'articolo 2, seconda
frase;
- "unità monetarie nazionali": le unità delle monete degli Stati
membri partecipanti, così come definite il giorno precedente
l'inizio della terza fase dell'Unione economica e monetaria;
- "periodo transitorio": il periodo di tempo che inizia il 1 gennaio
1999 e termina il 31 dicembre 2001;
- "ridenominare": modificare l'unità nella quale è espresso
l'importo di un debito in essere da un'unità monetaria nazionale
all'unità euro, come definito all'articolo 2; l'atto della
ridenominazione lascia tuttavia inalterato ogni altro termine del
debito, essendo questa una materia soggetta alle pertinenti norme del
diritto nazionale.
PARTE II
SOSTITUZIONE DELL'EURO ALLE MONETE DEGLI STATI MEMBRI PARTECIPANTI
Articolo 2
A decorrere dal 1 gennaio 1999, la moneta degli Stati membri
partecipanti è l'euro. L'unità monetaria è un euro. Un euro è
diviso in cento cent.
Articolo 3
L'euro sostituisce, al tasso di conversione, la moneta di ciascuno
Stato membro partecipante.
Articolo 4
L'euro è l'unità di conto della Banca centrale europea (BCE) e
delle Banche centrali degli Stati membri partecipanti.
PARTE III
DISPOSIZIONI TRANSITORIE
Articolo 5
Gli articoli 6, 7, 8 e 9 si applicano durante il periodo transitorio.
Articolo 6
1. L'euro è altresì diviso nelle unità monetarie nazionali in base
ai tassi di conversione. Ogni divisione delle monete nazionali in
unità divisionali viene mantenuta. Subordinatamente alle
disposizioni del presente regolamento, continua ad applicarsi la
normativa degli Stati membri in materia monetaria.
2. Ove uno strumento giuridico faccia riferimento ad un'unità
monetaria nazionale, tale riferimento ha il medesimo valore di un
riferimento all'unità euro in base ai tassi di conversione.
Articolo 7
La sostituzione dell'euro alla moneta di ciascuno Stato membro
partecipante non ha di per sè l'effetto di alterare la denominazione
degli strumenti giuridici in vigore alla data di tale sostituzione.
Articolo 8
1. Gli atti da compiersi in forza di strumenti giuridici che
prevedano l'impiego di un'unità monetaria nazionale o che siano in
essa denominati sono compiuti in tale unità monetaria nazionale. Gli
atti da compiersi in forza di strumenti giuridici che prevedano
l'impiego dell'unità euro o che siano in essa denominati vengono
compiuti in unità euro.
2. Le disposizioni del precedente paragrafo 1 si applicano salvo
accordo diverso tra le parti.
3. In deroga alle disposizioni del paragrafo 1, qualsiasi importo
denominato in unità euro o nell'unità monetaria nazionale di un
dato Stato membro partecipante e pagabile in detto Stato membro
mediante accredito sul conto del creditore può essere versato dal
debitore indifferentemente in unità euro o nell'unità monetaria
nazionale in questione. Detto importo deve essere accreditato sul
conto del creditore nell'unità monetaria in cui è denominato il
conto medesimo; ogni conversione necessaria a tal fine viene
effettuata ai tassi di conversione.
4. In deroga alle disposizioni del paragrafo 1, ciascuno Stato membro
partecipante può adottare i provvedimenti necessari al fine di:
- ridenominare in unità euro il debito in essere emesso dalla sua
pubblica amministrazione, come definito nel sistema europeo di conti
integrati, denominato in unità monetaria nazionale ed emesso a norma
del diritto nazionale. Qualora uno Stato membro adotti una siffatta
misura, gli emittenti possono ridenominare in unità euro il debito
denominato nell'unità monetaria nazionale dello Stato membro in
questione, salvo ove la ridenominazione sia espressamente esclusa dai
termini del contratto; la presente disposizione si applica al debito
emesso dall'amministrazione pubblica di uno Stato membro nonchè alle
obbligazioni e alle altre forme di debito mobiliarizzato negoziabile
sui mercati finanziari ed agli strumenti del mercato monetario emessi
da altri debitori;
- consentire:
a) ai mercati per il regolare scambio, la compensazione e la
liquidazione degli strumenti elencati nella sezione B dell'allegato
della direttiva 93/22/CEE del Consiglio, del 10 maggio 1993, relativa
ai servizi di investimento nel settore dei valori mobiliari (GU L 141
dell'11. 6. 1993, pag. 27. Direttiva modificata dalla direttiva
95/26/CE del Parlamento europeo e del Consiglio (GU L 168 del 18. 7.
1995, pag. 7)), nonchè delle merci, e
b) ai sistemi per il regolare scambio, la compensazione e la
liquidazione dei pagamenti di cambiare l'unità di conto utilizzata
per le loro procedure operative da un'unità monetaria nazionale
all'unità euro.
5. Gli Stati membri partecipanti possono adottare disposizioni
diverse da quelle del precedente paragrafo 4, che impongano l'impiego
di unità euro, solo secondo un calendario stabilito dalla normativa
comunitaria.
6. Le norme nazionali degli Stati membri partecipanti che consentono
o impongono il netting, la compensazione o l'utilizzo di tecniche
aventi effetti simili si applicano alle obbligazioni pecuniarie
indipendentemente dal fatto che siano denominate in unità euro o in
unità monetarie nazionali; ogni conversione necessaria a tal fine
viene effettuata ai tassi di conversione.
Articolo 9
Le banconote e le monete metalliche denominate in un'unità monetaria
nazionale continuano ad avere corso legale entro i loro limiti
territoriali del giorno precedente l'entrata in vigore del presente
regolamento.
PARTE IV
BANCONOTE E MONETE METALLICHE IN EURO
Articolo 10
A decorrere dal 1 gennaio 2002 la BCE e le Banche centrali degli
Stati membri partecipanti immettono in circolazione banconote
denominate in euro. Fatto salvo l'articolo 15, dette banconote
denominate in euro sono le uniche banconote aventi corso legale in
tutti gli Stati membri partecipanti.
Articolo 11
A decorrere dal 1 gennaio 2002 gli Stati membri partecipanti coniano
monete metalliche denominate in euro o in cent, conformi alle
denominazioni e alle specificazioni tecniche che il Consiglio può
stabilire a norma dell'articolo 105 A, paragrafo 2, seconda frase del
trattato. Fatto salvo l'articolo 15, dette monete metalliche sono le
uniche monete metalliche aventi corso legale in tutti gli Stati
membri partecipanti. Ad eccezione dell'autorità emittente e delle
persone specificamente designate dalla normativa nazionale dello
Stato membro emittente, nessuno è obbligato ad accettare più di
cinquanta monete metalliche in un singolo pagamento.
Articolo 12
Gli Stati membri partecipanti assicurano sanzioni adeguate contro
l'alterazione e la contraffazione delle banconote e delle monete
metalliche.
PARTE V
DISPOSIZIONI FINALI
Articolo 13
Gli articoli 14, 15 e 16 si applicano dopo lo scadere del periodo
transitorio.
Articolo 14
I riferimenti alle unità monetarie nazionali presenti negli
strumenti giuridici in vigore al termine del periodo transitorio
vengono intesi come riferimenti all'unità euro, da calcolarsi in
base ai rispettivi tassi di conversione. Si applicano le regole di
arrotondamento definite nel regolamento (CE) n. 1103/97.
Articolo 15
1. Le banconote e le monete metalliche denominate in un'unità
monetaria nazionale ai sensi dell'articolo 6, paragrafo 1 continuano
ad avere corso legale entro i loro limiti territoriali per sei mesi
al massimo dopo la fine del periodo transitorio; tale lasso di tempo
può essere abbreviato da una norma nazionale.
2. Per un periodo non superiore a sei mesi dopo la fine del periodo
transitorio, ogni Stato membro partecipante può stabilire norme per
l'impiego delle banconote e delle monete metalliche denominate nella
propria unità monetaria nazionale, a norma dell'articolo 6,
paragrafo 1, e adottare qualsiasi misura necessaria ad agevolare il
loro ritiro.
Articolo 16
Conformemente alla normativa o agli usi degli Stati membri
partecipanti, i rispettivi organismi responsabili dell'emissione di
banconote e del conio di monete continuano a scambiare contro euro,
al tasso di conversione, le banconote e le monete precedentemente
emesse e coniate.
PARTE VI
ENTRATA IN VIGORE
Articolo 17
Il presente regolamento entra in vigore il 1 gennaio 1999.
Il presente regolamento è obbligatorio in tutti i suoi elementi e
direttamente applicabile in ciascuno degli Stati membri, a norma del
trattato e fatti salvi i protocolli n. 11 e n. 12 e l'articolo 109 K,
paragrafo 1.
Fatto a Bruxelles, addì 3 maggio 1998
Per il Consiglio
Il Presidente
G. BROWN
DECRETO LEGISLATIVO 24 giugno 1998, n. 213.
Disposizioni per l'introduzione dell'EURO nell'ordinamento
nazionale, a norma dell'articolo 1, comma 1, della legge 17 dicembre
1997, n. 433.
IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 17 dicembre 1997, n. 433;
Vista la legge 7 agosto 1990, n. 241;
Vista la legge 15 marzo 1997, n. 59;
Vista la legge 15 maggio 1997, n. 127;
Visto il testo unico delle disposizioni in materia di
intermediazione finanziaria, approvato con decreto legislativo 24
febbraio 1998, n. 58;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 3 aprile 1998;
Acquisito il parere delle competenti commissioni parlamentari;
Acquisito il parere della Banca centrale europea (BCE);
Visti i regolamenti (CE) n. 1103/97 del 17 giugno 1997 e n.
974/98 del 3 maggio 1998;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 18 giugno 1998;
Sulla proposta del Presidente del Consiglio dei Ministri e del
Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione economica,
di concerto con i Ministri degli affari esteri, delle finanze, per la
funzione pubblica e gli affari regionali e di grazia e giustizia;
EMANA
il seguente decreto legislativo:
TITOLO I
(DEFINIZIONI)
Articolo 1
(Definizioni)
1. Nel presente decreto si intendono per:
a) "Stati membri partecipanti": i paesi che adottano la moneta
unica conformemente al Trattato;
b) "strumenti giuridici": disposizioni normative, atti
amministrativi, decisioni giudiziarie, contratti, atti giuridici
unilaterali, strumenti di pagamento diversi dalle banconote e dalle
monete metalliche ed altri strumenti aventi efficacia giuridica, di
cui al Regolamento (CE) 1103/97 del 17 giugno 1997;
c) "tasso di conversione": il tasso di cambio irrevocabilmente
fissato tra l'euro e la moneta nazionale di uno Stato membro
partecipante e tra l'euro e l'ecu;
d) "valute aderenti": le monete nazionali degli Stati membri
partecipanti, nonchè l'ecu;
e) "lira": la lira italiana;
f) "Trattato": il Trattato istitutivo della Comunità Europea, e
successive modifiche e integrazioni;
g) "periodo transitorio": il periodo di tempo compreso tra il 1
gennaio 1999 e il 31 dicembre 2001;
h) "Tesoro": il Ministero del tesoro, del bilancio e della
programmazione economica;
i) "ridenominazione": la modifica dell'unità nella quale è
espresso l'importo di un debito in essere da un'unità monetaria
nazionale all'unità euro;
j) "titoli di Stato": tutti i titoli, a breve e medio-lungo
termine, emessi dal tesoro, nonchè i prestiti emessi dalle Ferrovie
dello Stato e riconosciuti come debiti dello Stato ai sensi
dell'articolo 2, comma 12, della legge 23 dicembre 1996, n. 662;
k) "banca": l'impresa indicata nell'articolo 1, comma 1, lettera
b), del decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385;
l) "società finanziaria": la società indicata nell'articolo 59,
comma 1, lettera b), del decreto legislativo 1 settembre 1993, n. 385
che redige il bilancio ai sensi del decreto legislativo 27 gennaio
1992, n. 87;
m) "imprese di assicurazione": le imprese di cui all'articolo 1
del decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173;
n) "documenti contabili obbligatori a rilevanza esterna": il
bilancio dell'impresa, il bilancio consolidato, gli altri prospetti e
rendiconti annuali e infra-annuali, periodici e straordinari,
destinati al pubblico;
o) "moneta di conto": la moneta, lira o euro, che risulta in
prevalenza utilizzata, a partire da un dato momento, per la
rilevazione delle operazioni di gestione;
p) "elementi monetari": le disponibilità di denaro, le attività
e passività iscritte in bilancio e le restanti operazioni in corso
(dette anche "fuori bilancio") che comportano o comporteranno il
diritto a incassare o l'obbligo a pagare a date future importi di
denaro determinati o determinabili;
q) "attività, passività e operazioni fuori bilancio": gli
elementi dell'attivo e del passivo del bilancio nonchè le garanzie
rilasciate, gli impegni a erogare o a ricevere fondi, i contratti di
compravendita non ancora regolati e i contratti derivati;
r) "organismi di investimento collettivo del risparmio (OICR)": i
fondi comuni di investimento aperti e chiusi e le società di
investimento a capitale variabile;
s) "società di gestione accentrata": società avente le
caratteristiche di cui all'articolo 80 del decreto legislativo 24
febbraio 1998, n. 58;
t) "società quotata": società emittente strumenti finanziari
negoziati sui mercati regolamentati italiani;
u) "fondi pensione": le forme pensionistiche di cui al decreto
legislativo 21 aprile 1993, n. 124 e successive modifiche e
integrazioni.
TITOLO II
(PARAMETRI DI INDICIZZAZIONE, CALCOLI INTERMEDI E
IMPORTI IN LIRE CONTENUTI IN NORME VIGENTI)
Articolo 2
(Parametri di indicizzazione)
1. A decorrere dal 1 gennaio 1999 e per un periodo massimo di
cinque anni la Banca d'Italia determina periodicamente un tasso la
cui misura sostituisce quella della cessata ragione normale dello
sconto (tasso ufficiale di sconto), di cui all'articolo 1 della legge
7 febbraio 1992, n. 82, al fine dell'applicazione agli strumenti
giuridici che vi facciano rinvio quale parametro di riferimento.
Detto tasso è inizialmente determinato nella misura dell'ultimo
tasso di sconto e successivamente modificato dal Governatore della
Banca d'Italia, con proprio provvedimento da pubblicarsi nella
Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana, tenendo conto delle
variazioni riguardanti lo strumento monetario adottato dalla Banca
Centrale Europea che la Banca d'Italia considererà più comparabile
al tasso ufficiale di sconto in termini di funzione, di frequenza, di
variazioni e tipo di effetto.
2. Fatto salvo quanto previsto dal comma 1, i parametri
finanziari di indicizzazione venuti meno a seguito dell'introduzione
dell'euro si considerano automaticamente sostituiti dai nuovi
parametri finanziari che il mercato nel quale i parametri cessati
venivano rilevati adotta in loro sostituzione. Il Ministro del
tesoro, del bilancio e della programmazione economica, sentita la
Banca d'Italia, dichiara con proprio decreto l'avvenuta sostituzione.
3. Nel caso dei parametri a sostituzione non automatica si fa
ricorso, in mancanza di una diversa previsione contenuta negli
strumenti giuridici o di accordo sulla determinazione dei parametri
sostitutivi, ad un arbitratore unico o ad un collegio di tre
arbitratori se il valore dello strumento giuridico supera i
cinquecento milioni.
4. Gli arbitratori sono scelti di comune accordo dalle parti o,
in caso di disaccordo, sono designati, su istanza di chi vi ha
interesse, dal Presidente del Tribunale del luogo ove il contratto è
stato concluso.
5. Gli arbitratori, entro 45 giorni dall'accettazione
dell'incarico, prorogabili per un massimo di altri 45 giorni,
determinano il parametro sostitutivo assicurandone l'equivalenza
economico-finanziaria rispetto al parametro cessato. Il compenso
degli arbitratori è a carico delle parti. Per quanto non
diversamente disposto si applica l'articolo 1349 del codice civile.
Articolo 3
(Calcoli intermedi)
1. Quando un importo in lire contenuto in strumenti giuridici
diversi dalle norme vigenti non costituisce autonomo importo
monetario da contabilizzare o da pagare ed occorre convertirlo in
euro, l'importo convertito, salvo diverso accordo, va utilizzato con
almeno:
a) cinque cifre decimali per gli importi originariamente espressi
in unità di lire;
b) quattro cifre decimali per gli importi originariamente
espressi in decine di lire;
c) tre cifre decimali per gli importi originariamente espressi in
centinaia di lire;
d) due cifre decimali per gli importi originariamente espressi in
migliaia di lire, salvo quanto previsto dall'articolo 4.4 del
Regolamento (CE) n. 1103/97 del 17 giugno 1997.
2. Quando un importo in euro non costituisce autonomo importo
monetario da contabilizzare o da pagare è possibile trattarlo, anche
elettronicamente, con un numero di cifre decimali a piacere. Nei casi
indicati al comma 1 il numero di cifre decimali non può comunque
essere inferiore a quello minimo richiesto dalle lettere da a) a d).
Articolo 4
(Importi in lire contenuti in norme vigenti)
1. A decorrere dal 1 gennaio 1999, quando un importo in lire
contenuto in norme vigenti che stabiliscono tariffe, prezzi
amministrati o comunque imposti non costituisce autonomo importo
monetario da pagare o contabilizzare ed occorre convertirlo in euro,
l'importo convertito va utilizzato con almeno:
a) cinque cifre decimali per gli importi originariamente espressi
in unità di lire;
b) quattro cifre decimali per gli importi originariamente
espressi in decine di lire;
c) tre cifre decimali per gli importi originariamente espressi in
centinaia di lire;
d) due cifre decimali per gli importi originariamente espressi in
migliaia di lire.
2. A decorrere dal 1 gennaio 2002:
a) l'articolo 2327 del codice civile è sostituito dal seguente:
"La società per azioni deve costituirsi con un capitale non
inferiore a centomila euro.
Il valore nominale delle azioni delle società di nuova
costituzione è di un euro o suoi multipli.";
b) i commi primo, secondo e terzo dell'articolo 2474 del codice
civile sono sostituiti dai seguenti: "La società deve costituirsi
con un capitale non inferiore a diecimila euro.
Le quote di conferimento dei soci possono essere di diverso
ammontare, ma in nessun caso inferiori ad un euro.
Se la quota di conferimento è superiore al minimo, deve essere
costituita da un ammontare multiplo di un euro.";
c) i commi primo e secondo dell'articolo 2521 del codice civile
sono sostituiti dai seguenti: "Nelle società cooperative nessun
socio può avere una quota superiore a cinquantamila euro, nè tante
azioni il cui valore nominale superi tale somma.
Il valore nominale di ciascuna quota o azione non può essere
inferiore a venticinque euro. Il valore nominale di ciascuna azione
non può essere superiore a cinquecento euro.";
d) il comma 2 dell'articolo 29 del decreto legislativo 1
settembre 1993, n. 385, è sostituito dal seguente:
"2. Il valore nominale delle azioni non può essere inferiore a
due euro.";
e) il comma 4 dell'articolo 33 del decreto legislativo 1
settembre 1993, n. 385, è sostituito dal seguente:
"4. Il valore nominale di ciascuna azione non può essere
inferiore a venticinque euro nè superiore a cinquecento euro.";
f) il comma 4 dell'articolo 34 del decreto legislativo 1
settembre 1993, n. 385, è sostituito dal seguente:
"4. Nessun socio può possedere azioni il cui valore nominale
complessivo superi cinquantamila euro.";
g) il comma 1 dell'articolo 10 del decreto legislativo 17 marzo
1995, n. 174, è sostituito dal seguente:
"1. Il capitale delle società per azioni e il fondo di garanzia
delle società di mutua assicurazione non possono essere inferiori a
cinque milioni di euro";
h) il comma 1 dell'articolo 12 del decreto legislativo 17 marzo
1995, n. 175, è sostituito dal seguente:
"1. Il capitale delle società per azioni e il fondo di garanzia
delle società di mutua assicurazione non possono essere inferiori a:
a) cinque milioni di euro quando l'esercizio comprende le
assicurazioni dei rami indicati ai numeri 10, 11, 12, 13, 14 e 15 del
punto A) della tabella allegata;
b) duemilionicinquecentomila euro quando l'esercizio comprende le
assicurazioni dei rami indicati ai numeri 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 16
e 18 del punto A) della suddetta tabella;
c) unmilionecinquecentomila euro quando l'esercizio comprende le
assicurazioni dei rami indicati ai numeri 9 e 17 del punto A) della
suddetta tabella.".
3. Il comma 2 si applica fin dal 1 gennaio 1999 alle società che
si costituiscono con capitale espresso in euro.
4. A decorrere dal 1 gennaio 1999 il secondo comma dell'articolo
2435 del codice civile è sostituito dal seguente:
"Il bilancio pubblicato in lire può essere pubblicato anche in
euro al tasso fisso di conversione". A decorrere dal 1 gennaio 2002
il secondo comma dell'articolo 2435 del codice civile è abrogato.
5. Nell'ambito delle procedure che saranno stabilite in sede di
Unione Europea per l'adozione, ai sensi dell'articolo 109L paragrafo
4 del Trattato, dei tassi di conversione in euro delle monete dei
paesi partecipanti, e anche in deroga all'articolo 2, comma 4, della
legge 12 agosto 1993, n. 312, la Banca d'Italia può rilevare i cambi
contro lire delle valute di cui al predetto articolo 2 secondo le
modalità operative e i tempi previsti dalle procedure come sopra
stabilite.
(Omissis).
TITOLO IV
(L'EURO, LA MONETA DI CONTO E I DOCUMENTI OBBLIGATORI
A RILEVANZA ESTERNA)
Sezione I
(Disposizioni per le imprese in genere)
Articolo 16
(Adozione dell'euro quale moneta di conto)
1. A decorrere dal 1 gennaio 1999 le imprese possono ad ogni
effetto adottare l'euro quale moneta di conto al posto della lira. A
decorrere dal 1 gennaio 2002 l'adozione dell'euro è obbligatoria.
2. Quando l'euro è utilizzato come moneta di conto, i documenti
contabili obbligatori a rilevanza esterna riferiti ad una data
compresa tra il 1 gennaio 1999 e il 31 dicembre 2001 possono essere
ad ogni effetto redatti e pubblicati in euro. I documenti contabili
obbligatori a rilevanza esterna riferiti a date successive devono
essere redatti e pubblicati in euro.
3. Per le banche, le società finanziarie, le imprese di
assicurazione, le società eminenti gli strumenti finanziari
negoziati sui mercati regolamentati italiani di cui all'articolo 1,
comma 2, lettere a) e b), del decreto legislativo 24 febbraio 1998,
n. 58 e le rispettive imprese controllate, così come definite dalle
norme che disciplinano il bilancio consolidato, la facoltà di
redigere e pubblicare ad ogni effetto in euro i documenti contabili
obbligatori a rilevanza esterna riferiti al periodo transitorio può
essere esercitata anche quando l'euro non è utilizzato come moneta
di conto.
4. Nel periodo transitorio, dalla data di riferimento del primo
documento contabile obbligatorio a rilevanza esterna redatto in euro,
tutti i documenti riferiti a quella data e a date successive sono
redatti in euro, salvo che ricorrano particolari ragioni da
illustrare nei documenti anzidetti.
5. I dati comparativi, originariamente espressi in lire, da
includere nei documenti contabili obbligatori a rilevanza esterna
espressi in euro sono convertiti in euro adottando il tasso di
conversione con la lira.
6. Il saldo delle differenze dovute alla traduzione in euro dei
valori di conto espressi in lire può essere imputato direttamente in
una riserva.
7. Ai documenti contabili obbligatori a rilevanza esterna redatti
in euro nel periodo transitorio si applicano le disposizioni del
comma 8.
8. A decorrere dal 1 gennaio 2002:
a) il quinto comma dell'articolo 2423 del codice civile è
sostituito dal seguente: "Il bilancio è redatto in unità di euro,
senza cifre decimali, ad eccezione della nota integrativa che può
essere redatta in migliaia di euro.";
b) all'articolo 29 del decreto legislativo 9 aprile 1991, n. 127
è aggiunto il seguente comma 6:
"6. Il bilancio consolidato può essere redatto in migliaia di
euro.";
c) il comma 7 dell'articolo 7 del decreto legislativo 27 gennaio
1992, n. 87 è sostituito dal seguente:
"7. Il bilancio è redatto in unità di euro, senza cifre
decimali, ad eccezione della nota integrativa che può essere redatta
in migliaia di euro. Gli atti di cui all'articolo 5 possono imporre
che la nota integrativa sia redatta in migliaia di euro oppure
consentire o imporre un grado di sintesi maggiore delle migliaia,
sentita la Consob per le società quotate. È ammessa la tenuta di
una contabilità plurimonetaria.";
d) all'articolo 30 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n.
87 è aggiunto il seguente comma 3:
"3. Il bilancio consolidato può essere redatto in migliaia di
euro. Gli atti di cui all'articolo 5 possono imporre che il bilancio
consolidato sia redatto in migliaia di euro oppure consentire o
imporre un grado di sintesi maggiore delle migliaia, sentita la
Consob per le società quotate.";
e) il comma 4 dell'articolo 9 del decreto legislativo 26 maggio
1997, n. 173 è sostituito dal seguente:
"4. Il bilancio è redatto in unità di euro, senza cifre
decimali, ad eccezione della nota integrativa che può essere redatta
in migliaia di euro. Nell'esercizio dei poteri indicati all'articolo
6, l'ISVAP può imporre che la nota integrativa sia redatta in
migliaia di euro oppure consentire o imporre un grado di sintesi
maggiore delle migliaia, sentita la Consob per le società quotate.
È consentita la tenuta di una contabilità plurimonetaria.";
f) all'articolo 65 del decreto legislativo 26 maggio 1997, n.
173 è aggiunto il seguente comma 6:
"6. Il bilancio consolidato può essere redatto in migliaia di
euro. Nell'esercizio dei poteri indicati all'articolo 6, l'ISVAP può
imporre che il bilancio consolidato sia redatto in migliaia di euro
oppure consentire o imporre un grado di sintesi maggiore delle
migliaia, sentita la Consob per le società quotate.";
g) alle società quotate, diverse da quelle soggette alle norme
di cui alle lettere da c) ad f), la Consob può imporre che la nota
integrativa del bilancio d'impresa e il bilancio consolidato siano
redatti in migliaia di euro oppure consentire o imporre un grado di
sintesi maggiore delle migliaia.
Articolo 17
(Conversione in euro del capitale sociale)
1. Le società con azioni il cui valore nominale è superiore a
lire duecento, che intendono avvalersi di quanto disposto dal comma
5, provvedono a convertirle in euro applicando il tasso di
conversione ed arrotondando il risultato ai centesimi secondo quanto
stabilito dall'articolo 5 del Regolamento (CE) n. 1103/97.
2. Se l'arrotondamento avviene per eccesso, si procede
all'aumento del valore nominale delle azioni e del capitale sociale
mediante l'utilizzo delle riserve, ivi compresa quella legale se
necessaria, e dei fondi speciali iscritti in bilancio.
3. Se le riserve mancano o sono insufficienti è consentito
troncare ai centesimi di euro il risultato della conversione indicata
al comma 1. In tal caso si applica il comma 4.
4. Se l'arrotondamento avviene per difetto, si procede alla
riduzione del valore nominale delle azioni e del capitale sociale
mediante accredito della riserva legale.
5. Le operazioni indicate ai commi da 1 a 4 sono deliberate dagli
amministratori in deroga agli articoli 2365 e 2376 del codice civile
e, con riferimento all'operazione di aumento del capitale sociale di
cui al comma 2, anche in deroga all'articolo 2443 del codice civile.
Nei casi indicati ai commi 3 e 4 non si applica il terzo comma
dell'articolo 2445 del codice civile. I verbali delle predette
deliberazione possono essere redatti senza l'assistenza del notaio e
vengono depositati e iscritti a norma dell'articolo 2436 del codice
civile. Gli amministratori riferiscono del loro operato alla prima
assemblea utile.
6. Le società con azioni che attribuiscono un privilegio
commisurato al valore nominale delle azioni medesime o il cui valore
nominale sia pari o inferiore a lire duecento provvedono a
convertirle in euro, anche in deroga al comma 1, con non più di due
cifre decimali. A tal fine è ammessa una riduzione del capitale
sociale, da attuarsi mediante accredito della riserva legale, non
superiore al cinque per cento del relativo ammontare; alla
deliberazione dell'assemblea non si applica il terzo comma
dell'articolo 2445 del codice civile. È consentita la movimentazione
delle riserve, in contropartita del capitale sociale, come prevista
nei commi 2 e 4, nonchè l'acquisto delle azioni proprie in deroga
alle disposizioni di cui all'articolo 2357 del codice civile.
7. Limitatamente alle variazioni del capitale sociale effettuate
ai sensi del presente articolo, l'obbligo alla relativa annotazione
sui titoli non opera fino a quando non ricorrono altre ragioni di
modifica e le imprese ottemperano alla disposizione di cui al secondo
comma dell'articolo 2250 del codice civile entro il secondo esercizio
successivo a quello nel quale la variazione è avvenuta.
8. Il capitale sociale convertito non può essere inferiore a
centomila euro per le società per azioni e a diecimila euro per le
società a responsabilità limitata.
9. Le negoziazioni dei titoli azionari sono effettuate esprimendo
i prezzi unitari in euro, con il numero di cifre decimali determinato
dalle societa di gestione del mercato.
10. Alle quote di società a responsabilità limitata e società
cooperative si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni dei
commi precedenti.
Articolo 18
(Criteri di rilevazione delle operazioni e di trattamento delle
relative differenze cambio)
1. Le disposizioni del presente articolo si applicano ai bilanci
d'impresa redatti a partire da quelli relativi all'esercizio chiuso e
in corso al 31 dicembre 1998.
2. Gli elementi monetari denominati nelle valute aderenti o
comunque variabili in funzione dell'andamento dei tassi di cambio
delle valute aderenti sono tradotti nella moneta di conto, anche ai
fini della determinazione del reddito d'impresa, applicando i
rispettivi tassi di conversione e nel rispetto degli articoli 4 e 5
del Regolamento (CE) n. 1103/97.
3. Le differenze cambio rilevate in applicazione del comma 2 sono
incluse nel conto economico.
4. In alternativa a quanto disposto nel comma 3, le differenze
cambio possono essere trattate secondo quanto indicato ad uno dei
commi 5 e 6.
5. La differenza cambio positiva o negativa di ciascun elemento
monetario è ripartita nell'esercizio e in quelli successivi in
funzione della durata residua e della prevista evoluzione del
capitale dell'elemento considerato. Se l'elemento monetario viene
incassato, pagato o ceduto, la differenza cambio residua va per
intero inclusa nel conto economico relativo al periodo nel quale
l'incasso, il pagamento o la cessione avvengono.
6. Le differenze cambio sono ripartite in quote costanti
nell'esercizio e nei tre successivi.
7. Le differenze cambio concorrono alla determinazione del
reddito d'impresa nell'esercizio in cui sono iscritte nel conto
economico.
8. L'iscrizione nello stato patrimoniale delle differenze cambio
derivanti dall'applicazione dei commi 5 e 6 avviene direttamente.
9. Al numero 1) della nota integrativa di cui all'articolo 2427
del codice civile sono illustrati separatamente dal resto i criteri
di trattamento utilizzati ai sensi dei commi 3, 5 o 6, l'ammontare
complessivo delle differenze cambio positive e negative e gli importi
iscritti nel conto economico e nello stato patrimoniale.
10. Relativamente alle stabili organizzazioni all'estero continua
ad applicarsi il secondo comma, secondo periodo, dell'articolo 76 del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
salvo quanto stabilito nei commi precedenti per gli elementi monetari
indicati nel comma 2.
Articolo 19
(Bilancio consolidato)
1. Al bilancio consolidato si applicano le disposizioni di cui
all'articolo 18.
Articolo 20
(Operatori economici diversi dalle imprese)
1. Agli operatori economici diversi dalle imprese si applicano,
in quanto compatibili, anche ai fini delle imposte sui redditi, le
regole stabilite ai commi 1, 2, 4, 5 e 6 dell'articolo 16.
L'amministrazione finanziaria, entro centoventi giorni dall'entrata
in vigore del presente decreto, emana le disposizioni applicative di
propria competenza.
Sezione II
(Disposizioni speciali per le banche e le società finanziarie)
Articolo 21
(Criteri d'integrazione delle operazioni e di trattamento
delle relative differenze cambio)
1. Le disposizioni del presente articolo si applicano ai bilanci
d'impresa redatti dalle banche e dalle società finanziarie a partire
da quelli relativi all'esercizio chiuso o in corso al 31 dicembre
1998.
2. Le attività, le passività e le operazioni fuori bilancio de-
nominate in valute aderenti o comunque variabili in funzione
dell'andamento dei tassi di campo delle valute aderenti sono tradotte
nella moneta di conto, anche ai fini della determinazione del reddito
d'impresa, applicando i rispettivi tassi di conversione e nel
rispetto degli articoli 4 e 5 del Regolamento (CE) n. 1103/97. Le
partecipazioni, le immobilizzazioni materiali e quelle immateriali
che non sono coperte nè globalmente nè specificamente sul mercato a
pronti o su quello a termine possono essere tradotte nella moneta di
conto, anche ai fini della determinazione del reddito d'impresa, al
tasso di cambio corrente alla data del loro acquisto.
3. Le differenze cambio rilevate ai sensi del comma 2, primo
periodo, sono incluse nel conto economico a norma dell'articolo 21,
comma 3, del decreto legislativo 27 gennaio 1992 n. 87.
4. In alternativa a quando disposto nel comma 3, alle differenze
cambio relative alle immobilizzazioni finanziarie, materiali e
immateriali che non sono coperte nè globalmente nè specificamente
sul mercato a pronti o su quello a termine può essere riservato il
seguente trattamento:
a) le differenze cambio inerenti ai titoli di debito, se posi-
tive, sono accreditate direttamente in una riserva non distribuibile
specificamente costituita; se negative, sono addebitate direttamente
alle riserve preesistenti, ivi compresa l'anzidetta riserva non
distribuibile. Tali differenze vengono trasferite al conto economico
alternativamente: 1) negli esercizi di scadenza o di cessione dei
rispettivi titoli; 2) nel primo esercizio e in quelli successivi in
misura corrispondente a frazioni computate in ragione della durata
residua di ciascun titolo; se il titolo viene ceduto, la differenza
cambio rimanente va inclusa per intero nel conto economico
dell'esercizio nel quale la cessione avviene; 3) nel primo esercizio
e nei tre successivi in quote costanti del saldo di tutte le
differenze;
b) le differenze cambio relative alle partecipazioni, alle
immobilizzazioni materiali e a quelle immateriali, se positive, sono
accreditate direttamente in una riserva, specificamente costituita,
non distribuibile se non in misura corrispondente ai valori
realizzati per effetto di cessioni, di ammortamenti o di
svalutazioni, se negative, sono addebitate direttamente alle riserve
preesistenti, ivi compresa l'anzidetta riserva non distribuibile.
5. Le differenze cambio concorrono alla determinazione del
reddito d'impresa nell'esercizio in cui sono iscritte nel conto
economico o, limitatamente alle differenze indicate alla lettera b)
del comma 4, nell'esercizio in cui si considerano realizzate per
effetto di cessioni, di ammortamenti o di svalutazioni.
6. Nella nota integrativa del bilancio sono separatamente
illustrati i criteri di rilevazione e di trattamento adottati ai
sensi dei commi 2, 3 e 4 del presente articolo, l'ammontare
complessivo delle differenze cambio positive e negative e gli importi
iscritti nel conto economico e nello stato patrimoniale.
Articolo 22
(Organismi di investimento collettivo del risparmio)
1. Ai documenti contabili obbligatori a rilevanza esterna degli
OICR si applicano le disposizioni contenute:
a) nell'articolo 16, commi da 1 a 6, inclusa la facoltà di cui
al comma 3; limitatamente al rendiconto di gestione e al bilancio si
applicano anche i commi 7 e 8;
b) nell'articolo 21, comma 2, primo periodo, dal 1 gennaio 1999;
nella relazione degli amministratori che accompagna il rendiconto di
gestione o il bilancio sono fornite le informazioni di cui al comma 6
dell'articolo 21.
Articolo 23
(Bilancio consolidato)
1. Al bilancio consolidato si applicano le disposizioni di cui
all'articolo 21.
2. Le differenze derivanti dalla conversione del patrimonio
netto, denominato in valute aderenti, delle imprese controllate
incluse nel consolidamento sono ricomprese nelle riserve consolidate.
Sezione III
(Disposizioni speciali per le imprese di assicurazione)
Articolo 24
(Criteri di rilevazione delle operazioni e di trattamento
delle relative differenze cambio)
1. Le disposizioni del presente articolo si applicano ai bilanci
d'impresa redatti dalle imprese di assicurazione a partire da quelli
relativi all'esercizio chiuso al 31 dicembre 1998.
2. Gli elementi monetari denominati nelle valute aderenti o
comunque variabili in funzione dell'andamento dei tassi di cambio
delle valute aderenti sono tradotti nella moneta di conto, anche ai
fini della determinazione del reddito d'impresa, applicando i
rispettivi tassi di conversione e nel rispetto degli articoli 4 e 5
del Regolamento (CE) n. 1103/97. Il medesimo criterio si applica agli
elementi non monetari inclusi tra gli investimenti di cui
all'articolo 24 del decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173.
3. Le differenze cambio rilevate in applicazione del comma 2 sono
incluse nel conto economico.
4. In alternativa a quanto disposto nel comma 3, le differenze
cambio, ad eccezione di quelle riferite agli investimenti di cui
all'articolo 24 del decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173,
possono essere trattate secondo quanto indicato da uno dei commi 5 e
6 dell'articolo 18.
5. Si applicano i commi 7 e 8 dell'articolo 18.
6. Nella nota integrativa del bilancio sono illustrati
separatamente dal resto i criteri di trattamento utilizzati ai sensi
dei commi 3 e 4, l'ammontare complessivo delle differenze cambio pos-
itive e negative e gli importi iscritti nel conto economico e nello
stato patrimoniale.
7. Ai fine dell'indicazione nella nota integrativa di quanto
richiesto dal comma 7 dell'articolo 16 del decreto legislativo 26
maggio 1997, n.173, si adotta in ogni caso il rispettivo tasso di
conversione.
Articolo 25
(Bilancio consolidato)
1. Al bilancio consolidato si applicano le disposizioni di cui
all'articolo 24.
2. Le differenze derivanti dalla conversione del patrimonio
netto, denominato in valute aderenti, delle imprese controllate
incluse nel consolidamento sono ricomprese nel patrimonio netto alla
voce "Riserva di conversione".
(Omissis).
TITOLO VI
(ATTIVITÀ DELLA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE)
Articolo 47
(Dichiarazioni, attestazioni e regolamenti in euro con le
pubbliche amministrazioni)
1. Le amministrazioni e i soggetti pubblici nei confronti dei
quali sia obbligatoria la presentazione di dichiarazioni,
attestazioni ed altri documenti, ivi compresi quelli predisposti a
fini statistici o impositivi, ovvero per adempimenti connessi a forme
di assicurazione e di contribuzione obbligatoria, individuano,
nell'ambito delle proprie competenze e nelle forme previste dai
rispettivi ordinamenti, gli atti che, nel periodo transitorio,
possono essere prodotti con gli importi indicati in euro. Le
amministrazioni e i soggetti pubblici interessati assicurano al
riguardo una piena e tempestiva informazione al pubblico.
2. Le dichiarazioni relative alle imposte sui redditi e sul
valore aggiunto e quelle in materia di imposta regionale sulle
attività produttive (IRAP), nonchè le dichiarazioni dei sostituti
d'imposta, possono essere presentate con gli importi indicati in
euro, a partire dai periodi d'imposta aventi decorrenza dal 1 gennaio
1999 ovvero chiusi nel corso di tale anno, secondo le modalità
stabilite dall'amministrazione tributaria in relazione ai diversi
tipi di imposta.
3. Al fine di assicurare la coordinata attuazione delle
disposizioni di cui al presente articolo, le amministrazioni e i
soggetti pubblici portano a conoscenza del Comitato di indirizzo e
coordinamento per l'attuazione dell'euro di cui all'articolo 14,
comma 1, della legge 17 dicembre 1997, n. 433, nonchè dei Comitati
provinciali per l'euro a seconda dei rispettivi ambiti di competenza,
le iniziative, gli atti e i provvedimenti adottati ai sensi dei commi
1 e 2.
4. All'adeguamento della modulistica, ancorchè prevista con atti
normativi, si provvede in via amministrativa, nell'ambito delle
competenze spettanti ai dirigenti ai sensi del decreto legislativo 3
febbraio 1993, n. 29, e successive modifiche e integrazioni.
Articolo 48
(Pagamenti e versamenti in euro nei rapporti con
le pubbliche amministrazioni)
1. Ai sensi dell'articolo 12, comma 2, della legge 17 dicembre
1997, n. 433, nel periodo transitorio, nei rapporti con le pubbliche
amministrazioni, i creditori possono, a richiesta, ottenere i
pagamenti in euro ed i debitori possono effettuare in euro i
versamenti, qualora le operazioni di pagamento e versamento non
avvengano in contanti.
2. Nell'ambito di ogni singola obbligazione pecuniaria la
richiesta di utilizzo dell'euro quale mezzo di adempimento da parte
della pubblica amministrazione si intende riferita a tutti i
pagamenti o versamenti, successivi alla richiesta, inerenti alla
medesima obbligazione, e rimane ferma fino all'estinzione di
quest'ultima.
3. Con decreto del Ministro del tesoro, del bilancio e della
programmazione economica sono stabilite, sentita la Banca d'Italia,
le modalità per i pagamenti e i versamenti in euro presso le Sezioni
di tesoreria provinciale dello Stato. Sono altresì stabilite le
modalità per l'indicazione degli importi In euro nelle quietanze di
versamento e per l'indicazione, nei titoli di spesa, che il pagamento
è da effettuarsi in euro, nonchè per la rendicontazione delle rela-
tive operazioni.
Articolo 49
(Attività contrattuale delle pubbliche amministrazioni)
1. In applicazione di quanto previsto dall'articolo 2, comma 1,
lettera f), della legge 17 dicembre 1997, n. 433, con regolamento
adottato ai sensi dell'articolo 17, comma 2, della legge 23 agosto
1988, n. 400, sono emanate, per il periodo transitorio, disposizioni
intese ad adeguare la disciplina in materia di stipula e di
esecuzione dei contratti delle pubbliche amministrazioni per appalti
di lavori, forniture e servizi alle esigenze derivanti
dall'introduzione dell'euro, prevedendo in particolare che i bandi di
gara, gli avvisi, le lettere di invito e, comunque, gli altri atti
preliminari dichiarativi dell'oggetto e delle condizioni del
contratto, predisposti dalla pubblica amministrazione nei casi di
procedure di gara comunitarie, contengano l'indicazione del valore
della prestazione espresso in lire e in euro, ed assicurando altresì
la facoltà del privato contraente di esprimere in lire o in euro la
propria offerta.
Articolo 50
(Documenti contabili delle pubbliche amministrazioni)
1. Il Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione
economica ai fini dell'attuazione dell'articolo 13 della legge 17
dicembre 1997, n. 433, determina con proprio decreto i documenti
contabili dell'amministrazione dello Stato, ivi compresi in ogni caso
il bilancio di previsione e il rendiconto generale dello Stato, per i
quali, relativamente agli esercizi finanziari dal 1999 al 2001, sono
esposti in appositi allegati i dati riassuntivi in euro.
2. Le amministrazioni pubbliche non statali, individuano,
nell'ambito dei rispettivi ordinamenti, i documenti contabili,
riferiti agli esercizi finanziari dal 1999 al 2001, per i quali sono
indicati in appositi allegati gli importi riassuntivi in euro, in
conformità con i modelli predisposti ai fini della redazione di
conti consolidati in euro della pubblica amministrazione.
TITOLO VII
(CONVERSIONE IN EURO DELLE SANZIONI PECUNIARIE ESPRESSE IN LIRE)
Articolo 51
(Conversione delle sanzioni pecuniarie penali o amministrative)
1. A decorrere dal 1 gennaio 1999 ogni sanzione pecuniaria penale
o amministrativa espressa in lire nelle vigenti disposizioni
normative si intende espressa anche in Euro secondo il tasso di
conversione irrevocabilmente fissato ai sensi del Trattato.
2. A decorrere dal 1 gennaio 2002 ogni sanzione penale o
amministrativa espressa in lire nelle vigenti disposizioni normative
è tradotta in Euro secondo il tasso di conversione irrevocabilmente
fissato ai sensi del Trattato.
3. Se l'operazione di conversione prevista dal comma 2 produce un
risultato espresso anche con decimali, la cifra è arrotondata
eliminando i decimali.
Articolo 52
(Modifica dell'articolo 16 della legge 24 novembre 1981, n. 689)
1. Nell'articolo 16, primo comma, della legge 24 novembre 1981,
n. 689, le parole: "...o, se piu favorevole, al doppio del minimo
della sanzione edittale" sono sostituite dalle seguenti: "... o, se
piu favorevole e qualora sia stabilito il minimo della sanzione
edittale, pari al doppio del relativo importo".
Articolo 53
(Entrata in vigore)
1. Il presente decreto legislativo entra in vigore il giorno
successivo a quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
(Omissis).