Serie Generale n. 151 del 1-7-1998
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
DECRETO LEGISLATIVO 5 giugno 1998, n. 203
Disposizioni integrative e correttive dei decreti legislativi 18 dicembre 1997, numeri 471, 472 e 473, in materia di sanzioni amministrative tributarie. (GU Serie Generale n.151 del 01-07-1998)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 16-7-1998

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, recante delega al Governo ad emanare uno o più decreti per la
revisione organica e il completamento della disciplina delle sanzioni
tributarie non penali;
Visti i decreti legislativi 18 dicembre 1997, n. 471, recante
riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte
dirette, di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi,
n. 472, recante disposizioni generali in materia di sanzioni
amministrative per le violazioni di norme tributarie, e n. 473,
recante revisione delle sanzioni amministrative in materia di tributi
sugli affari, sulla produzione e sui consumi, nonchè di altri
tributi indiretti;
Visto l'articolo 3, comma 120, della stessa legge n. 662 del 1996,
recante delega al Governo ad emanare uno o più decreti per la
revisione organica della disciplina dell'accertamento con adesione e
della conciliazione giudiziale;
Visto il decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, recante
disposizioni in materia di accertamento con adesione e di
conciliazione giudiziale;
Visto l'articolo 3, comma 17, della predetta legge n. 662 del 1996,
il quale dispone che, entro due anni dalla data di entrata in vigore
dei decreti legislativi previsti dallo stesso articolo 3 della legge
n. 662 del 1996, nel rispetto degli stessi principi e criteri
direttivi e previo parere della commissione di cui al comma 13 del
medesimo articolo 3, possono essere emanate disposizioni integrative
o correttive con uno più decreti legislativi;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 27 marzo 1998;
Acquisito il parere della commissione parlamentare istituita a
norma dell'articolo 3, comma 13, della predetta legge n. 662 del
1996;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 29 maggio 1998;
Sulla proposta del Ministro delle finanze, di concerto con i
Ministri di grazia e giustizia e del tesoro, del bilancio e della
programmazione economica;

E m a n a
il seguente decreto legislativo:

Art. 1.
Norme integrative e correttive della riforma delle sanzioni
tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul
valore aggiunto e di riscossione dei tributi

1. Al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, recante riforma
delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette,
di imposta sul valore aggiunto e di riscossione dei tributi, sono
apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 5, riguardante le violazioni relative alla
dichiarazione dell'imposta sul valore aggiunto e ai rimborsi, al
comma 1 dopo le parole: "dichiarazione annuale" sono inserite le
seguenti: "periodica";
b) nell'articolo 6, riguardante violazione degli obblighi
relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione delle
operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto:
1) il comma 1, è sostituito dal seguente:
"1. Chi viola gli obblighi inerenti alla documentazione e alla
registrazione di operazioni imponibili ai fini dell'imposta sul
valore aggiunto ovvero all'individuazione di prodotti determinati è
punito con la sanzione amministrativa compresa fra il cento e il
duecento per cento dell'imposta relativa all'imponibile non
correttamente documentato o registrato nel corso dell'esercizio. Alla
stessa sanzione, commisurata all'imposta, è soggetto chi indica,
nella documentazione o nei registri, una imposta inferiore a quella
dovuta.";
2) nel comma 2, è aggiunto, in fine, il seguente periodo:
"Tuttavia, quando la violazione non rileva neppure ai fini della
determinazione del reddito si applica la sanzione amministrativa da
lire cinquecentomila a lire quattro milioni.";
3) nel comma 3, primo periodo le parole: "al quindici per cento
dell'importo" sono sostituite dalle seguenti: "al cento per cento
dell'imposta corrispondente all'importo";
4) nel comma 8, al primo periodo, le parole: "al quindici per
cento del corrispettivo" sono sostituite dalle seguenti: "al cento
per cento dell'imposta";
c) nell'articolo 9, riguardante le violazioni degli obblighi
relativi alla contabilità, al comma 5 è aggiunto, in fine, il
seguente periodo: "Gli stessi soggetti, se non sottoscrivono tali
dichiarazioni senza giustificato motivo, sono puniti con la sanzione
amministrativa da lire cinquecentomila a lire quattro milioni.";
d) nell'articolo 11, riguardante altre violazioni in materia di
imposte dirette e di imposta sul valore aggiunto, al comma 1, lettera
a), dopo le parole: "di ogni comunicazione" sono inserite le
seguenti: "prescritta dalla legge tributaria.";
e) nell'articolo 16, recante abrogazione di norme, al comma 1,
lettera a), le parole: "73-bis, commi secondo, quarto e quinto" sono
sostituite dalle seguenti: "73-bis, commi quarto e quinto.".

Art. 2.
Norme integrative e correttive delle disposizioni generali in
materia di sanzioni amministrative per le violazioni di
norme tributarie.
1. Al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, recante
disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le
violazioni di norme tributarie, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) l'articolo 5, riguardante la colpevolezza, è sostituito dal
seguente:
"Art. 5 (Colpevolezza). - 1. Nelle violazioni punite con sanzioni
amministrative ciascuno risponde della propria azione od omissione,
cosciente e volontaria, sia essa dolosa o colposa. Le violazioni
commesse nell'esercizio dell'attività di consulenza tributaria e
comportanti la soluzione di problemi di speciale difficoltà sono
punibili solo in caso di dolo o colpa grave.
2. Nei casi indicati nell'articolo 11, comma 1, se la violazione
non è commessa con dolo o colpa grave, la sanzione, determinata
anche in esito all'applicazione delle previsioni degli articoli 7,
comma 3, e 12, non può essere eseguita nei confronti dell'autore,
che non ne abbia tratto diretto vantaggio, in somma eccedente lire
cento milioni, salvo quanto disposto dagli articoli 16, comma 3, e
17, comma 2, e salva, per l'intero, la responsabilità prevista a
carico della persona fisica, della società, dell'associazione o
dell'ente indicati nel medesimo articolo 11, comma 1. L'importo può
essere adeguato ai sensi dell'articolo 2, comma 4.
3. La colpa è grave quando l'imperizia o la negligenza del
comportamento sono indiscutibili e non è possibile dubitare
ragionevolmente del significato e della portata della norma violata
e, di conseguenza, risulta evidente la macroscopica inosservanza di
elementari obblighi tributari. Non si considera determinato da colpa
grave l'inadempimento occasionale ad obblighi di versamento del
tributo.
4. È dolosa la violazione attuata con l'intento di pregiudicare la
determinazione dell'imponibile o dell'imposta ovvero diretta ad
ostacolare l'attività amministrativa di accertamento.";
b) nell'articolo 6, riguardante cause di non punibilità, al comma
1 è aggiunto, in fine, il seguente periodo: "Le riIevazioni eseguite
nel rispetto della continuità dei valori di bilancio e secondo
corretti criteri contabili e le valutazioni eseguite secondo corretti
criteri di stima non danno luogo a violazioni punibili. In ogni caso,
non si considerano colpose le violazioni conseguenti a valutazioni
estimative, ancorchè relative alle operazioni disciplinate dal
decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358, se differiscono da quelle
accertate in misura non eccedente il cinque per cento.";
c) nell'articolo 7, riguardante i criteri di determinazione della
sanzione, al comma 3 le parole: "dell'articolo 13, dell'articolo 16 o
in dipendenza di accertamento con adesione" sono sostituite dalle
seguenti: "degli articoli 13, 16 e 17 o in dipendenza di adesione
all'accertamento";
d) nell'articolo 11, riguardante i responsabili per la sanzione
amministrativa, al comma 1 dopo le parole: "nell'interesse dei quali
ha agito l'autore delle violazioni sono obbligati" è inserita la
seguente: "solidalmente";
e) l'articolo 12, riguardante concorso di violazioni e violazioni
continuate, è sostituito dal seguente:
"Art. 12 (Concorso di violazioni e continuazione). - 1. È punito
con la sanzione che dovrebbe infliggersi per la violazione più
grave, aumentata da un quarto al doppio, chi, con una sola azione od
omissione, viola diverse disposizioni anche relative a tributi
diversi ovvero commette, anche con più azioni od omissioni, diverse
violazioni formali della medesima disposizione.
2. Alla stessa sanzione soggiace chi, anche in tempi diversi,
commette più violazioni che, nella loro progressione, pregiudicano o
tendono a pregiudicare la determinazione dell'imponibile ovvero la
liquidazione anche periodica del tributo.
3. Nei casi previsti dai commi 1 e 2, se le violazioni rilevano ai
fini di più tributi, si considera quale sanzione base cui riferire
l'aumento, quella più grave aumentata di un quinto.
4. Le previsioni dei commi 1, 2 e 3 si applicano separatamente
rispetto ai tributi erariali e ai tributi di ciascun altro ente
impositore.
5. Se le violazioni riguardano periodi d'imposta diversi la
sanzione base è aumentata dalla metà al triplo.
6. Il concorso e la continuazione sono interrotti dalla
constatazione della violazione.
7. Nei casi previsti dal presente articolo la sanzione non può
essere comunque superiore a quella risultante dal cumulo delle
sanzioni previste per le singole violazioni.
8. Nei casi di accertamento con adesione, in deroga ai commi 3 e 5,
le disposizioni sulla determinazione di una sanzione unica in caso di
progressione si applicano separatamente per ciascun tributo e per
ciascun periodo d'imposta. La sanzione conseguente alla rinuncia,
all'impugnazione dell'avviso di accertamento, alla conciliazione
giudiziale e alla definizione agevolata ai sensi degli articoli 16 e
17 del presente decreto non può stabilirsi in progressione con
violazioni non indicate nell'atto di contestazione o di irrogazione
delle sanzioni.";
f) l'articolo 13, riguardante il ravvedimento operoso, è
sostituito dal seguente:
"Art. 13 (Ravvedimento). - 1. La sanzione è ridotta, semprechè la
violazione non sia stata già constatata e comunque non siano
iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività
amministrative di accertamento delle quali l'autore o i soggetti
solidalmente obbligati, abbiano avuto formale conoscenza:
a) ad un ottavo del minimo nei casi di mancato pagamento del
tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di trenta
giorni dalla data della sua commissione;
b) ad un sesto, se la regolarizzazione degli errori e delle
omissioni, anche se incidenti sulla determinazione e sul pagamento
del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della
dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa
la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica,
entro un anno dall'omissione o dall'errore;
c) ad un ottavo del minimo di quella prevista per l'omissione della
presentazione della dichiarazione, se questa viene presentata con
ritardo non superiore a trenta giorni.
2. Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito
contestualmente alla regolarizzazione del pagamento del tributo o
della differenza, quando dovuti, nonchè al pagamento degli interessi
moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno.
3. Quando la liquidazione deve essere eseguita dall'ufficio, il
ravvedimento si perfeziona con l'esecuzione dei pagamenti nel termine
di sessanta giorni dalla notificazione dell'avviso di liquidazione.
4. Il ravvedimento del contribuente nei casi di omissione o di
errore non incidenti sulla determinazione e sul pagamento del tributo
esclude l'applicazione della sanzione, se la regolarizzazione avviene
entro tre mesi dall'omissione o dall'errore.
5. Le singole leggi e atti aventi forza di legge possono stabilire,
a integrazione di quanto previsto nel presente articolo, ulteriori
circostanze che importino l'attenuazione della sanzione.";
g) nell'articolo 16, riguardante il procedimento di irrogazione
delle sanzioni:
1) al comma 2 sono aggiunte, infine, le seguenti parole: "nonchè
dei minimi edittali previsti dalla legge per le singole violazioni";
2) al comma 3 le parole: "di un quarto della sanzione indicata
nell'atto di contestazione" sono sostituite dalle seguenti: "di un
importo pari ad un quarto della sanzione indicata e comunque non
inferiore ad un quarto dei minimi edittali previsti per le violazioni
più gravi relative a ciascun tributo";
h) nell'articolo 17, riguardante l'irrogazione immediata della
sanzione:
1) al comma 2: le parole: "del quarto della sanzione irrogata" sono
sostituite dalle seguenti: "di un importo pari ad un quarto della
sanzione irrogata e comunque non inferiore ad un quarto dei minimi
edittali previsti per le violazioni più gravi relative a ciascun
tributo";
2) al comma 3 le parole: "sono irrogate" sono sostituite dalle
seguenti: "Possono essere irrogate" e il secondo periodo è
sostituito dal seguente: "Per le sanzioni indicate nel periodo
precedente, in nessun caso si applica la definizione agevolata
prevista nel comma 2 e nell'articolo 16, comma 3";
i) nell'articolo 19, riguardante l'esecuzione delle sanzioni, al
comma 1 dopo le parole: "commissioni tributarie" sono inserite le
seguenti: ", anche nei casi in cui non è prevista riscossione
frazionata.";
l) nell'articolo 20, riguardante decadenza e prescrizione, al comma
1 le parole: "nel termine di cinque anni dalla commissione della
violazione o nel diverso termine previsto per l'accertamento dei
singoli tributi" sono sostituite dalle seguenti: "entro il 31
dicembre del quinto anno succcessivo a quello in cui è avvenuta la
violazione o nel maggior termine previsto per l'accertamento dei
singoli tributi. Entro gli stessi termini devono essere resi
esecutivi i ruoli nei quali sono iscritte le sanzioni irrogate ai
sensi dell'articolo 17, comma 3.";
m) negli articoli 16, 20, 22, 23 e 25, ove ricorrenti, le parole:
"soggetti obbligati ai sensi dell'articolo 11, comma 1," sono
sostituite dalle seguenti: "soggetti obbligati in solido";
n) all'articolo 25, riguardante disposizioni transitorie, al comma
3 è aggiunto, in fine, il seguente periodo: "La definizione non si
applica alle sanzioni contemplate nell'articolo 17, comma 3.".

Art. 3.
Sanzioni applicabili in caso di conciliazione giudiziale e di
rinuncia all'impugnazione dell'avviso di accertamento
1. Nell'articolo 48 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n.
546, come modificato dall'articolo 14 del decreto legislativo 19
giugno 1997, n. 218, relativo a disposizioni in materia di
conciliazione giudiziale, il comma 6 è sostituito dal seguente:
" 6. In caso di avvenuta conciliazione le sanzioni amministrative
si applicano nella misura di un terzo delle somme irrogabili in
rapporto dell'ammontare del tributo risultante dalla conciliazione
medesima. In ogni caso la misura delle sanzioni non può essere
inferiore ad un terzo dei minimi edittali previsti per le violazioni
più gravi relative a ciascun tributo.".
2. Nell'articolo 15 del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218,
relativo alla rinuncia all'impugnazione dell'avviso di accertamento,
nel comma 1 è aggiunto, in fine, il seguente periodo: "in ogni caso
la misura delle sanzioni non può essere inferiore ad un quarto dei
minimi edittali previsti per le violazioni più gravi relative a
ciascun tributo.".

Art. 4.
Norme integrative e correttive delle disposizioni concernenti le
sanzioni amministrative in materia di tributi sugli affari,
sulla produzione e sui consumi, nonchè di altri tributi
indiretti.
1. Al decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473, recante
revisione delle sanzioni amministrative in materia di tributi sugli
affari, sulla produzione e sui consumi, nonchè di altri tributi
indiretti, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 3, riguardante sanzioni in materia di imposta
sull'incremento di valore degli immobili, al comma 1 le parole: "26
ottobre 1973" sono sostituite dalle seguenti: "26 ottobre 1972";
b) nell'articolo 10, riguardante sanzioni in materia di tributi
doganali e di imposte sulla produzione e sui consumi, al comma 2,
secondo periodo, le parole: "nell'articolo 314" sono sostituite dalle
seguenti: "nell'articolo 318";
c) l'articolo 15, riguardante sanzioni relative al tributo speciale
per il deposito in discarica dei rifiuti solidi, è sostituito dal
seguente:
"Art. 15 (Sanzioni in materia di tributo speciale per il deposito
in discarica dei rifiuti solidi). - 1. L'articolo 3, comma 31, della
legge 28 dicembre 1995, n. 549, concernente le sanzioni relative al
tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi, è
sostituito dal seguente: '' 31. Per l'omessa o infedele registrazione
delle operazioni di conferimento in discarica, ferme restando le
sanzioni stabilite per le violazioni di altre norme, si applica la
sanzione amministrativa dal duecento al quattrocento per cento del
tributo relativo all'operazione. Per l'omessa o infedele
dichiarazione si applica la sanzione da lire duecentomila a lire un
milione. Le sanzioni sono ridotte ad un quarto se, entro il termine
per ricorrere alle commissioni tributarie, interviene adesione del
contribuente e contestuale pagamento del tributo, se dovuto, e della
sanzione.''";
d) l'articolo 17, riguardante sanzioni in materia di tasse sul
possesso di autoveicoli, è sostituito dal seguente:
"Art. 17 (Sanzioni in materia di tasse sul possesso di
autoveicoli). - 1. Alla legge 24 gennaio 1978, n. 27, che ha
apportato modifiche al sistema sanzionatorio in materia di tasse
automobilistiche, la parola: ''soprattassa'' ovunque ricorrente, è
sostituita dalle seguenti: ''sanzione amministrativa''.
2. Sono abrogati i numeri 1, 2, 3, 4, 9 e 10 della tabella annessa
alla stessa legge, il comma quarantanovesimo dell'articolo 5 del
decreto-legge 30 dicembre 1982, n. 953, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 febbraio 1983, n. 53, nonchè ogni
altra disposizione della medesima legge 24 gennaio 1978, n. 27, che
risulta in contrasto con le norme del presente decreto e dei decreti
legislativi 18 dicembre 1997, numeri 471 e 472.
3. La sanzione prevista nei punti 5, 6, 7, 8 e 11 della predetta
tabella è determinata nel minimo di lire duecentomila e nel massimo
di lire un milione.".
2. Al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
640, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 32, riguardante sanzioni in materia di violazioni
agli obblighi documentali e di versamento dell'imposta sugli
spettacoli, come modificato dall'articolo 7, comma 1, lettera a), del
decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 473:
1) nel comma 1 le parole: "presentazione della" sono sostituite
dalle seguenti: "o infedele";
2) nel comma 2 le parole: "nell'articolo 13" sono sostituite dalle
seguenti: "nell'articolo 17";
b) nell'articolo 33, riguardante altre sanzioni in materia di
imposta sugli spettacoli, come modificato dallo stesso articolo 7,
comma 1, lettera b), del decreto legislativo n. 473 del 1997, la
lettera a) è sostituita dalla seguente: " a) da lire centomila a
lire un milione per ogni biglietto o abbonamento non rilasciato,
rilasciato senza la preventiva punzonatura o comunque in modo
irregolare.";
3. Al decreto legislativo 15 novembre 1993, n. 507, sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) nell'articolo 24, riguardante sanzioni amministrative in materia
di imposta comunale sulla pubblicità e diritto sulle pubbliche
affissioni, al comma 1, secondo periodo, come modificato
dall'articolo 12, comma 1, lettera b) del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 473, le parole: "si osserva la disciplina generale
delle sanzioni amministrative per le violazioni tributarie" sono
sostituite dalle seguenti: "si osservano le norme contenute nelle
sezioni I e II del capo I della legge 24 novembre 1981, n. 689, o,
per le violazioni delle norme tributarie, quelle sulla disciplina
generale delle relative sanzioni amministrative";
b) all'articolo 76, concernente sanzioni relative alla tassa per lo
smaltimento di rifiuti solidi interni, come modificato dallo stesso
articolo 12, comma 1, lettera d), del decreto legislativo n. 473 del
1997:
1) nel comma 1 sono aggiunte, in fine, le seguenti parole: ", con
un minimo di lire centomila";
2) nel comma 2 le parole: "articolo 63, comma 4", sono sostituite
dalle seguenti: "articolo 73, comma 3-bis";
3) nel comma 3, dopo le parole: "commi 1 e 2" sono aggiunte le
seguenti: ", primo periodo,".
4. Nell'articolo 5 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 66,
convertito, con modificazioni, dalla legge 24 aprile 1989, n. 144,
come modificato dall'articolo 13, comma 1, lettera b), del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 473, riguardante sanzioni in materia
di imposta comunale per l'esercizio di imprese, arti e professioni,
al comma 4 le parole: "commi 1, 2 e 3" sono sostituite dalle
seguenti: "commi 1 e 2".

Art. 5.
Decorrenza
1. Le disposizioni del presente decreto hanno effetto a decorrere
dal 1 aprile 1998, salvo quelle che introducono i nuovi illeciti
previsti negli articoli 1, comma 1, lettera c), e 4, comma 1, lettera
d), ovvero modificano il trattamento sanzionatorio in senso più
sfavorevole al contribuente.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 5 giugno 1998
SCALFARO
Prodi, Presidente del Consiglio dei
Ministri
Visco, Ministro delle finanze
Flick, Ministro di grazia e
giustizia
Ciampi, Ministro del tesoro, del
bilancio e della programmazione
economica
Visto, il Guardasigilli: Flick