Serie Generale n. 303 del 29-12-2016
SUPPLEMENTI STRAORDINARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 22 dicembre 2016
Approvazione degli studi di settore relativi ad attivita' economiche nel comparto del commercio. (16A08920) (GU Serie Generale n.303 del 29-12-2016 - Suppl. Straordinario n. 16)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante disposizioni in materia di imposta sul valore
aggiunto;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, che
prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del Ministero
delle finanze elaborino, in relazione ai vari settori economici,
appositi studi di settore;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993, che prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, e successive
modificazioni, che individua le modalità di utilizzazione degli
studi di settore in sede di accertamento nonchè le cause di
esclusione dall'applicazione degli stessi;
Visto l'art. 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, concernente
le modalità di revisione ed aggiornamento degli studi di settore;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195 e successive modificazioni, recante disposizioni concernenti i
tempi e le modalità di applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate sulla base dei dati in possesso dell'Amministrazione
finanziaria, sono emerse cause di non applicabilità degli studi di
settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998 e
successive modificazioni, che ha istituito la Commissione di esperti
prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n. 146 del 1998,
modificata con successivi decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre
2000, del 2 agosto 2002, del 14 luglio 2004, del 27 gennaio 2007, del
19 marzo 2009, del 4 dicembre 2009, del 20 ottobre 2010, del 29 marzo
2011, del 8 ottobre 2012, del 17 dicembre 2013 e del 16 dicembre
2014;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Visto l'art. 57 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, e
successive modificazioni, che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 16
novembre 2007, che ha approvato la tabella di classificazione delle
attività economiche;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 11
febbraio 2008, concernente la semplificazione degli obblighi di
annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di
settore;
Visto l'art. 8 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185,
convertito con la legge n. 2 del 28 gennaio 2009, recante misure
urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e
per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 19
maggio 2009, recante disposizioni sull'elaborazione degli studi di
settore su base regionale o comunale;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 22
maggio 2015, e successive modificazioni, concernente l'approvazione
dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore da utilizzare per il periodo
d'imposta 2014;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 24
marzo 2014, concernente l'approvazione di modifiche agli studi di
settore, relativi al periodo di imposta 2013;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 26
febbraio 2016, concernente l'approvazione del programma di revisione
degli studi di settore applicabili a partire dal periodo d'imposta
2016;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data 7
dicembre 2016;

Decreta:

Art. 1


Approvazione degli studi di settore

1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331 gli studi di settore relativi alle seguenti
attività economiche nel settore del commercio:
a) Studio di settore WM41U (che sostituisce lo studio di settore
VM41U) - Commercio all'ingrosso di computer, apparecchiature
informatiche periferiche e di software, codice attività 46.51.00;
Commercio all'ingrosso di mobili per ufficio e negozi, codice
attività 46.65.00; Commercio all'ingrosso di altre macchine e
attrezzature per ufficio, codice attività 46.66.00;
b) Studio di settore WM80U (che sostituisce lo studio di settore
VM80U) - Commercio al dettaglio di carburante per autotrazione,
codice di attività 47.30.00;
c) Studio di settore WM82U (che sostituisce lo studio di settore
VM82U) - Commercio all'ingrosso di minerali metalliferi, di metalli
ferrosi e prodotti semilavorati, codice attività 46.72.10; Commercio
all'ingrosso di metalli non ferrosi e prodotti semilavorati, codice
attività 46.72.20;
d) Studio di settore WM83U (che sostituisce lo studio di settore
VM83U) - Commercio all'ingrosso di fertilizzanti e di altri prodotti
chimici per l'agricoltura, codice attività 46.75.01; Commercio
all'ingrosso di prodotti chimici per l'industria, codice attività
46.75.02; Commercio all'ingrosso di gomma greggia, materie plastiche
in forme primarie e semilavorati, codice attività 46.76.20;
e) Studio di settore WM84U (che sostituisce lo studio di settore
VM84U) - Commercio all'ingrosso di altre apparecchiature elettroniche
per telecomunicazioni e di altri componenti elettronici, codice
attività 46.52.09; Commercio all'ingrosso di macchine utensili
(incluse le relative parti intercambiabili), codice attività
46.62.00; Commercio all'ingrosso di macchine per le miniere,
l'edilizia e l'ingegneria civile, codice attività 46.63.00;
Commercio all'ingrosso di macchine per l'industria tessile, di
macchine per cucire e per maglieria, codice attività 46.64.00;
Commercio all'ingrosso di altri mezzi ed attrezzature di trasporto,
codice attività 46.69.19; Commercio all'ingrosso di materiale
elettrico per impianti di uso industriale, codice attività 46.69.20;
Commercio all'ingrosso di apparecchiature per parrucchieri, palestre,
solarium e centri estetici, codice attività 46.69.30; Commercio
all'ingrosso di strumenti e attrezzature di misurazione per uso non
scientifico, codice attività 46.69.92; Commercio all'ingrosso di
altre macchine ed attrezzature per l'industria, il commercio e la
navigazione n. c.a., codice attività 46.69.99;
f) Studio di settore WM85U (che sostituisce lo studio di settore
VM85U) - Commercio al dettaglio di generi di monopolio (tabaccherie),
codice attività 47.26.00;
g) Studio di settore WM86U (che sostituisce lo studio di settore
VM86U) - Commercio effettuato per mezzo di distributori automatici,
codice attività 47.99.20;
h) Studio di settore YM01U (che sostituisce lo studio di settore
WM01U) - Supermercati, codice attività 47.11.20; Discount di
alimentari, codice attività 47.11.30; Minimercati ed altri esercizi
non specializzati di alimentari vari, codice attività 47.11.40;
Commercio al dettaglio di frutta e verdura preparata e conservata,
codice attività 47.21.02; Commercio al dettaglio di bevande, codice
attività 47.25.00; Commercio al dettaglio di latte e di prodotti
lattiero-caseari, codice attività 47.29.10; Commercio al dettaglio
di caffè torrefatto, codice attività 47.29.20; Commercio al
dettaglio di prodotti macrobiotici e dietetici, codice attività
47.29.30; Commercio al dettaglio di altri prodotti alimentari in
esercizi specializzati n. c.a., codice attività 47.29.90;
i) Studio di settore YM02U (che sostituisce lo studio di settore
WM02U) - Commercio al dettaglio di carni e di prodotti a base di
carne, codice attività 47.22.00;
j) Studio di settore YM03U (che sostituisce gli studi di settore
WM03A, WM03B, WM03C e WM03D) - Commercio al dettaglio ambulante di
prodotti ortofrutticoli, codice attività 47.81.01; Commercio al
dettaglio ambulante di prodotti ittici, codice attività 47.81.02;
Commercio al dettaglio ambulante di carne, codice attività 47.81.03;
Commercio al dettaglio ambulante di altri prodotti alimentari e
bevande n. c.a., codice attività 47.81.09; Commercio al dettaglio
ambulante di tessuti, articoli tessili per la casa, articoli di
abbigliamento, codice attività 47.82.01; Commercio al dettaglio
ambulante di calzature e pelletterie, codice attività 47.82.02;
Commercio al dettaglio ambulante di macchine, attrezzature e prodotti
per l'agricoltura; attrezzature per il giardinaggio, codice attività
47.89.02; Commercio al dettaglio ambulante di profumi e cosmetici;
saponi, detersivi ed altri detergenti per qualsiasi uso, codice
attività 47.89.03; Commercio al dettaglio ambulante di chincaglieria
e bigiotteria, codice attività 47.89.04; Commercio al dettaglio
ambulante di arredamenti per giardino; mobili; tappeti e stuoie;
articoli casalinghi; elettrodomestici; materiale elettrico, codice
attività 47.89.05; Commercio al dettaglio ambulante di altri
prodotti n. c.a., codice attività 47.89.09;
k) Studio di settore YM04U (che sostituisce lo studio di settore
WM04U) - Farmacie, codice attività 47.73.10;
l) Studio di settore YM05U (che sostituisce lo studio di settore
WM05U) - Commercio al dettaglio di confezioni per adulti, codice
attività 47.71.10; Commercio al dettaglio di confezioni per bambini
e neonati, codice attività 47.71.20; Commercio al dettaglio di
biancheria personale, maglieria, camicie, codice attività 47.71.30;
Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e cravatte,
codice attività 47.71.50; Commercio al dettaglio di calzature e
accessori, codice attività 47.72.10; Commercio al dettaglio di
articoli di pelletteria e da viaggio, codice attività 47.72.20;
m) Studio di settore YM07U (che sostituisce lo studio di settore
WM07U) - Commercio al dettaglio di filati per maglieria e merceria,
codice attività 47.51.20;
n) Studio di settore YM15A (che sostituisce lo studio di settore
WM15A) - Commercio al dettaglio di orologi, articoli di gioielleria e
argenteria, codice attività 47.77.00; Riparazione di orologi e di
gioielli, codice attività 95.25.00;
o) Studio di settore YM27A (che sostituisce lo studio di settore
WM27A) - Commercio al dettaglio di frutta e verdura fresca, codice
attività 47.21.01;
p) Studio di settore YM27B (che sostituisce lo studio di settore
WM27B) - Commercio al dettaglio di pesci, crostacei e molluschi,
codice attività 47.23.00;
q) Studio di settore YM28U (che sostituisce lo studio di settore
WM28U) - Commercio al dettaglio di tessuti per l'abbigliamento,
l'arredamento e di biancheria per la casa, codice attività 47.51.10;
Commercio al dettaglio di tappeti, codice attività 47.53.12;
r) Studio di settore YM40A (che sostituisce lo studio di settore
WM40A) - Commercio al dettaglio di fiori e piante, codice attività
47.76.10.
2. Gli elementi necessari alla determinazione presuntiva dei ricavi
relativi agli studi di settore indicati nel comma 1 sono individuati
sulla base della nota tecnica e metodologica, delle tabelle dei
coefficienti nonchè della lista delle variabili per l'applicazione
dello studio di cui agli allegati:
1, per lo studio di settore WM41U;
2, per lo studio di settore WM80U;
3, per lo studio di settore WM82U;
4, per lo studio di settore WM83U;
5, per lo studio di settore WM84U;
6, per lo studio di settore WM85U;
7, per lo studio di settore WM86U;
8, per lo studio di settore YM01U;
9, per lo studio di settore YM02U;
10, per lo studio di settore YM03U;
11, per lo studio di settore YM04U;
12, per lo studio di settore YM05U;
13, per lo studio di settore YM07U;
14, per lo studio di settore YM15A;
15, per lo studio di settore YM27A;
16, per lo studio di settore YM27B;
17, per lo studio di settore YM28U;
18, per lo studio di settore YM40A.
3. La neutralizzazione relativa agli aggi ed ai ricavi fissi,
applicabile a tutti i suddetti studi ad eccezione degli studi di cui
agli allegati n. 1, n. 6 e n. 8, è individuata sulla base della nota
tecnica e metodologica in allegato n. 19.
4. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo minimo",
relativi agli studi di settore di cui agli allegati da n. 1 a 11 e da
n. 13 a n. 18, sono riportati in allegato n. 20.
5. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo minimo",
relativi allo studio di settore di cui all'allegato n. 12, sono
riportati in allegato n. 21.
6. Il programma informatico, realizzato dall'Agenzia delle Entrate,
di ausilio all'applicazione degli studi di settore segnala anche la
coerenza agli specifici indicatori di coerenza economica e di
normalità economica.
7. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano ai contribuenti esercenti attività d'impresa che svolgono
in maniera prevalente le attività indicate nel comma 1, fermo
restando il disposto dell'art. 2 e tenuto conto delle disposizioni di
cui al decreto 11 febbraio 2008. In caso di esercizio di più
attività d'impresa, per attività prevalente, con riferimento alla
quale si applicano gli studi di settore, si intende quella da cui
deriva, nel periodo d'imposta, la maggiore entità dei ricavi.
8. Lo studio di settore WM85U, approvato con il presente decreto,
si applica anche ai contribuenti che svolgono, unitamente
all'attività oggetto dello studio, l'attività di "Ricevitorie del
Lotto, SuperEnalotto, Totocalcio eccetera", codice attività
92.00.01. Lo studio WM85U si applica, altresì, nel caso in cui i
ricavi derivanti dall'attività di ricevitoria siano prevalenti
rispetto ai ricavi derivanti dall'attività oggetto dello studio.
9. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano, ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di
imposta in corso alla data del 31 dicembre 2016. Ai sensi dell'art. 8
del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, gli studi possono
essere integrati per tener conto dello stato di crisi economica e dei
mercati.

Art. 2


Categorie di contribuenti alle quali non si applicano gli studi di
settore

1. Gli studi di settore approvati con il presente decreto non si
applicano:
a) nei confronti dei contribuenti che hanno dichiarato ricavi di
cui all'art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d)
ed e) del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, di ammontare superiore a euro 5.164.569;
b) nei confronti delle società cooperative, società consortili e
consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o
associate;
c) nei confronti delle società cooperative costituite da utenti
non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti
stessi.

Art. 3


Variabili delle imprese

1. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore approvati con il presente
decreto è stata effettuata sulla base delle informazioni contenute
nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore, approvati con il
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 22 maggio
2015, e successive modificazioni, tenuto conto di quanto precisato
nelle dichiarazioni di cui all'art. 5 del presente decreto.

Art. 4


Determinazione del reddito imponibile

1. Sulla base degli studi di settore sono determinati
presuntivamente i ricavi di cui all'art. 85 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, ad
esclusione di quelli previsti dalle lettere c), d), e) ed f), del
comma 1 del medesimo articolo, del citato testo unico, nonchè dei
ricavi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo
fisso.
2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa l'ammontare
dei ricavi di cui al comma 1 è aumentato degli altri componenti
positivi, compresi i ricavi di cui all'art. 85, comma 1, lettere c),
d), e) ed f), del menzionato testo unico, nonchè i ricavi derivanti
dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso, ed è
ridotto dei componenti negativi deducibili. Ai fini della
determinazione degli importi relativi alle variabili di cui all'art.
3 del presente decreto devono essere considerati i componenti
negativi inerenti l'esercizio dell'attività anche se non dedotti in
sede di dichiarazione dei redditi.
3. Per le imprese che eseguono opere, forniture e servizi pattuiti
come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale i ricavi
dichiarati, da confrontare con quelli presunti in base allo studio di
settore, vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle
esistenze iniziali valutate ai sensi dell'art. 93, commi da 1 a 4,
del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni.

Art. 5


Comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore

1. I contribuenti ai quali si applicano gli studi di settore
comunicano, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai
fini dell'applicazione degli studi stessi.
2. I modelli di dichiarazione, le relative istruzioni e le
specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati sono resi
disponibili in formato elettronico dall'Agenzia delle Entrate.

Art. 6


Indicatori di coerenza economica

1. Per gli studi di settore di cui al comma 1, dell'art. 1 del
presente decreto che applicano l'indicatore "Valore negativo del
costo del venduto, comprensivo del costo per la produzione di
servizi", approvato con il decreto del Ministro dell'Economia e delle
Finanze 24 marzo 2014, il Costo del venduto comprensivo del costo per
la produzione di servizi è calcolato come: [Esistenze iniziali
relative a merci, prodotti finiti, materie prime e sussidiarie,
semilavorati e ai servizi non di durata ultrannuale (escluse quelle
relative a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso) + Costi per
l'acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci
(esclusi quelli relativi a prodotti soggetti ad aggio o ricavo fisso)
e per la produzione di servizi - Beni distrutti o sottratti (esclusi
quelli soggetti ad aggio o ricavo fisso)] + (Esistenze iniziali
relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di cui
all'art. 93, comma 5, del TUIR - Beni distrutti o sottratti) -
Rimanenze finali.

Art. 7


Modificazioni al decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
11 febbraio 2008

1. Al comma 2-bis dell'art. 5 del decreto ministeriale 11 febbraio
2008, dopo la parola "244", sono aggiunte le seguenti: "ovvero il
regime forfetario previsto dai commi da 54 a 89 dell'art. 1 della
legge 23 dicembre 2014, n. 190".

Art. 8


Nota tecnica e metodologica studio di settore WM08U

1. Nella nota tecnica e metodologica dello studio di settore WM08U,
di cui all'allegato 5 del decreto del Ministro delle finanze 29
dicembre 2014, la territorialità del reddito, ovunque presente, è
da intendersi riferita al comune.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.

Roma, 22 dicembre 2016

Il Ministro: Padoan

Allegato 1

STUDIO DI SETTORE WM41U

COMMERCIO ALL'INGROSSO DI MACCHINE E ATTREZZATURE PER UFFICIO

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 2

STUDIO DI SETTORE WM80U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI CARBURANTI PER AUTOTRAZIONE

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 3

STUDIO DI SETTORE WM82U

COMMERCIO ALL'INGROSSO DI METALLI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 4

STUDIO DI SETTORE WM83U

COMMERCIO ALL'INGROSSO DI PRODOTTI CHIMICI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 5

STUDIO DI SETTORE WM84U

COMMERCIO ALL'INGROSSO DI MACCHINE UTENSILI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 6

STUDIO DI SETTORE WM85U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI PRODOTTI DEL TABACCO

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 7

STUDIO DI SETTORE WM86U

COMMERCIO EFFETTUATO PER MEZZO DI DISTRIBUTORI AUTOMATICI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 8

STUDIO DI SETTORE YM01U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI ALIMENTARI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 9

STUDIO DI SETTORE YM02U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI CARNI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 10

STUDIO DI SETTORE YM03U

COMMERCIO AL DETTAGLIO AMBULANTE

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 11

STUDIO DI SETTORE YM04U

FARMACIE

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 12

STUDIO DI SETTORE YM05U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI ABBIGLIAMENTO, CALZATURE,
PELLETTERIE ED ACCESSORI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 13

STUDIO DI SETTORE YM07U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI FILATI PER MAGLIERIA E DI MERCERIA

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 14

STUDIO DI SETTORE YM15A

COMMERCIO AL DETTAGLIO E RIPARAZIONE DI OROLOGI E GIOIELLI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 15

STUDIO DI SETTORE YM27A

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI FRUTTA E VERDURA

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 16

STUDIO DI SETTORE YM27B

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI PESCI, CROSTACEI E MOLLUSCHI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 17

STUDIO DI SETTORE YM28U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI TESSUTI, TAPPETI E BIANCHERIA PER LA CASA

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 18

STUDIO DI SETTORE YM40A

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI FIORI E PIANTE

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 19

NEUTRALIZZAZIONE DEGLI AGGI O RICAVI FISSI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 20

ELEMENTI NECESSARI PER IL CALCOLO DEL "RICAVO MINIMO"
CON I MINIMI QUADRATI GENERALIZZATI

Parte di provvedimento in formato grafico

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 21

ELEMENTI NECESSARI PER IL CALCOLO DEL "RICAVO MINIMO"
CON I MODELLI LINEARI MISTI

Parte di provvedimento in formato grafico