Serie Generale n. 280 del 27-11-1992
SUPPLEMENTI ORDINARI
LEGGE 24 novembre 1992, n. 459
Ratifica ed esecuzione della convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica federale di Germania per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio e prevenire le evasioni fiscali, con protocollo, fatta a Bonn il 18 ottobre 1989. (GU Serie Generale n.280 del 27-11-1992 - Suppl. Ordinario n. 127)
Nota: note: Entrata in vigore della legge: 28/11/1992

La Camera dei deputati ed il Senato della Repubblica hanno
approvato:
IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
PROMULGA
la seguente legge:
Art. 1.
1. Il Presidente della Repubblica è autorizzato a ratificare la
convenzione tra la Repubblica italiana e la Repubblica federale di
Germania per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul
reddito e sul patrimonio e prevenire le evasioni fiscali, con
protocollo, fatta a Bonn il 18 ottobre 1989.

Art. 2.
1. Piena ed intera esecuzione è data alla convenzione di cui
all'articolo 1 a decorrere dalla data della sua entrata in vigore in
conformità a quanto stabilito dall'articolo 31 della convenzione
stessa.

Art. 3.
1. La presente legge entra in vigore il giorno successivo a quello
della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale.
La presente legge, munita del sigillo dello Stato, sarà inserita
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarla e di farla
osservare come legge dello Stato.
Data a Roma, addì 24 novembre 1992
SCALFARO
AMATO, Presidente del Consiglio dei
Ministri
COLOMBO, Ministro degli affari
esteri
Visto, il Guardasigilli: MARTELLI

CONVENZIONE
TRA LA REPUBBLICA ITALIANA E LA REPUBBLICA FEDERALE DI GERMANIA PER
EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE SUL REDDITO E
SUL PATRIMONIO E PREVENIRE LE EVASIONI FISCALI.
La Repubblica italiana e la Repubblica federale di Germania,
desiderose di evitare le doppie imposizioni in materia di imposte
sul reddito e sul patrimonio e di prevenire le evasioni fiscali
mediante una nuova Convenzione,
hanno convenuto le seguenti disposizioni:
Art. 1.
S o g g e t t i
La presente Convenzione si applica alle persone che sono residenti
di uno o di entrambi gli Stati contraenti.

Art. 2.
Imposte considerate
1. La presente Convenzione si applica alle imposte sul reddito e
sul patrimonio prelevate per conto di uno Stato contraente, di un
Land, di una loro suddivisione politica o amministrativa e di un loro
ente locale, qualunque sia il sistema di prelevamento.
2. Sono considerate imposte sul reddito e sul patrimonio le
imposte prelevate sul reddito complessivo, sul patrimonio complessivo
o su elementi del reddito o del patrimonio, comprese le imposte sugli
utili derivanti dall'alienazione di beni mobili o immobili, le
imposte sull'ammontare complessivo dei salari pagati dalle imprese,
nonchè le imposte sui plusvalori.
3. Le imposte attuali cui si applica la Convenzione sono:
a) per quanto concerne la Repubblica italiana:
i) l'imposta sul reddito delle persone fisiche;
ii) l'imposta sul reddito delle persone giuridiche;
iii) l'imposta locale sui redditi,
ancorchè riscosse mediante ritenuta alla fonte (qui di seguito indi-
cate quali "imposta italiana");
b) per quanto concerne la Repubblica federale di Germania:
i) l'imposta sul reddito (Einkommensteuer);
ii) l'imposta sulle società (Korperschaftsteuer);
iii) l'imposta sul patrimonio (Vermogensteuer);
iv) l'imposta sulle attività commerciali, industriali e
artigianali (Gewerbesteuer);
v) l'imposta fondiaria (Grundsteuer),
(qui di seguito indicate quali "imposta tedesca").
4. La Convenzione si applica anche alle imposte di natura identica
o analoga che si aggiungeranno, dopo la data della firma della
presente Convenzione, alle imposte considerate al paragrafo 3 o che
le sostituiranno. Le autorità competenti degli Stati contraenti si
comunicheranno le modifiche sostanziali apportate alle rispettive
legislazioni fiscali.

Art. 3.
Definizioni generali
1. Ai fini della presente Convenzione, a meno che il contesto non
richieda una diversa interpretazione:
a) le espressioni "uno Stato contraente" e "l'altro Stato
contraente" designano, come il contesto richiede, la Repubblica
italiana o la Repubblica federale di Germania;
b) l'espressione "Repubblica italiana", utilizzata in senso
geografico, designa il territorio in cui è in vigore la legislazione
fiscale della Repubblica italiana;
c) l'espressione "Repubblica federale di Germania", utilizzata
in senso geografico, designa il territorio in cui è in vigore la
legislazione fiscale della Repubblica federale di Germania;
d) il termine "persona" comprende le persone fisiche, le
società ed ogni altra associazione di persone;
e) il termine "societa'" designa qualsiasi persona giuridica o
qualsiasi ente che è considerato persona giuridica ai fini
dell'imposizione;
f) le espressioni "impresa di uno Stato contraente" e "impresa
dell'altro Stato contraente" designano rispettivamente un'impresa
esercitata da un residente di uno Stato contraente e un'impresa
esercitata da un residente dell'altro Stato contraente;
g) l'espressione "traffico internazionale" designa qualsiasi
trasporto effettuato per mezzo di una nave o di un aeromobile
utilizzati da un'impresa la cui sede di direzione effettiva è
situata in uno Stato contraente, ad eccezione del caso in cui la nave
o l'aeromobile sia utilizzato esclusivamente tra località situate
nell'altro Stato contraente;
h) il termine "nazionali" designa:
i) per quanto concerne la Repubblica italiana, le persone
fisiche che hanno la nazionalità italiana;
ii) per quanto concerne la Repubblica federale di Germania, i
tedeschi così come definiti all'articolo 116, paragrafo 1, della
legge fondamentale della Repubblica federale di Germania;
iii) le persone giuridiche, le società di persone e le altre
associazioni di persone costituite in conformità della legislazione
in vigore in uno Stato contraente;
i) l'espressione "autorità competente" designa:
i) in Italia: il Ministero delle Finanze;
ii) nella Repubblica federale di Germania: il Ministro
federale delle Finanze.
2. Per l'applicazione della Convenzione da parte di uno Stato
contraente, ogni espressione ivi non definita ha il significato che
ad essa è attribuito dal diritto di tale Stato relativo alle imposte
cui si applica la Convenzione, a meno che il contesto non richieda
una diversa interpretazione.

Art. 4.
R e s i d e n z a
1. Ai fini della presente Convenzione, l'espressione "residente di
uno Stato contraente" designa ogni persona che, in virtù della
legislazione di detto Stato, è assoggettata ad imposta nello stesso
Stato a motivo del suo domicilio, della sua residenza, della sede
della sua direzione e di ogni altro criterio di natura analoga.
Tuttavia, tale espressione non comprende le persone che sono
assoggettate ad imposta in questo Stato soltanto per il reddito
proveniente da fonti situate in detto Stato o per il patrimonio ivi
situato.
2. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 1, una persona
fisica è un residente dei due Stati contraenti, la sua situazione è
determinata nel modo seguente:
a) detta persona è considerata residente dello Stato nel quale
dispone di un'abitazione permanente; quando essa dispone di
un'abitazione permanente nei due Stati, è considerata residente
dello Stato con il quale le sue relazioni personali ed economiche
sono più strette (centro degli interessi vitali);
b) se non si può determinare lo Stato contraente nel quale
detta persona ha il centro dei suoi interessi vitali, o se la
medesima non ha un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, essa
è considerata residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente;
c) se detta persona soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati
oppure non soggiorna abitualmente in alcuno di essi, essa è
considerata residente dello Stato del quale ha la nazionalità;
d) se detta persona ha la nazionalità di entrambi gli Stati o
se non ha la nazionalità di alcuno di essi, le autorità competenti
degli Stati contraenti risolvono la questione di comune accordo.
3. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 1, una persona
diversa da una persona fisica è residente di entrambi gli Stati
contraenti, si ritiene che essa è residente dello Stato in cui si
trova la sede della sua direzione effettiva.

Art. 5.
Stabile organizzazione
1. Ai fini della presente Convenzione, l'espressione "stabile
organizzazione" designa una sede fissa di affari in cui l'impresa
esercita in tutto o in parte la sua attività.
2. L'espressione "stabile organizzazione" comprende in
particolare:
a) una sede di direzione;
b) una succursale;
c) un ufficio;
d) un'officina;
e) un laboratorio;
f) una miniera, una cava o altro luogo di estrazione di risorse
naturali;
g) un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata
oltrepassa i dodici mesi.
3. Non si considera che vi sia una "stabile organizzazione" se:
a) si fa uso di una installazione ai soli fini di deposito, di
esposizione o di consegna di merci appartenenti alla impresa;
b) le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinate ai soli
fini di deposito, di esposizione o di consegna;
c) le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinate ai soli
fini della trasformazione da parte di un'altra impresa;
d) una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di
acquistare merci o di raccogliere informazioni per l'impresa;
e) una sede fissa di affari è utilizzata, per l'impresa, ai
soli fini di pubblicità, di fornire informazioni, di ricerce
scientifiche o di attività analoghe che abbiano carattere
preparatorio o ausiliario.
4. Una persona che agisce in uno Stato contraente per conto di
un'impresa dell'altro Stato contraente - diversa da un agente che
goda di uno status indipendente, di cui al paragrafo 5 - è
considerata "stabile organizzazione" nel primo Stato se dispone nello
Stato stesso di poteri che esercita abitualmente e che le permettano
di concludere contratti a nome dell'impresa, salvo il caso in cui
l'attività di detta persona sia limitata all'acquisto di merci per
l'impresa.
5. Non si considera che un'impresa di uno Stato contraente ha una
stabile organizzazione nell'altro Stato contraente per il solo fatto
che essa vi esercita la propria attività per mezzo di un mediatore,
di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che goda
di uno status indipendente, a condizione che dette persone agiscano
nell'ambito della loro ordinaria attività.
6. Il fatto che una società residente di uno Stato contraente
controlli o sia controllata da una società residente dell'altro
Stato contraente ovvero svolga la sua attività in questo altro Stato
(sia per mezzo di una stabile organizzazione oppure no) non
costituisce di per sè motivo sufficiente per far considerare una
qualsiasi delle dette società una stabile organizzazione dell'altra.

Art. 6.
Redditi immobiliari
1. I redditi che un residente di uno Stato contraente ritrae da
beni immobili (compresi i redditi delle attività agricole o
forestali) situati nell'altro Stato contraente sono imponibili in
detto altro Stato.
2. L'espressione "beni immobili" ha il significato che ad essa
attribuisce il diritto dello Stato contraente in cui i beni stessi
sono situati. L'espressione comprende in ogni caso gli accessori, le
scorte morte o vive delle attività agricole e forestali, nonchè i
diritti ai quali si applicano le disposizioni del diritto privato
riguardanti la proprietà fondiaria. Si considerano altresì "beni
immobili" l'usufrutto dei beni immobili e i diritti relativi a
canoni, variabili, o fissi per lo sfruttamento o la concessione dello
sfruttamento di giacimenti minerari, sorgenti ed altre risorse
naturali. Le navi, i battelli e gli aeromobili non sono considerati
beni immobili.
3. Le disposizioni del paragrafo 1 si applicano ai redditi
derivanti dalla utilizzazione diretta, dalla locazione o
dall'affitto, nonchè da ogni altra forma di utilizzazione di beni
immobili.
4. Le disposizioni dei paragrafi 1 e 3 si applicano anche ai
redditi derivanti dai beni immobili di un'impresa nonchè ai redditi
dei beni immobili utilizzati per l'esercizio di una professione
indipendente.

Art. 7.
Utili delle imprese
1. Gli utili di un'impresa di uno Stato contraente sono imponibili
soltanto in detto Stato, a meno che l'impresa non svolga la sua
attività nell'altro Stato contraente per mezzo di una stabile
organizzazione ivi situata. Se l'impresa svolge in tal modo la sua
attività, gli utili dell'impresa sono imponibili nell'altro Stato ma
soltanto nella misura in cui detti utili sono attribuiti alla stabile
organizzazione.
2. Fatte salve le disposizioni del paragrafo 3, quando un'impresa
di uno Stato contraente svolge la sua attività nell'altro Stato
contraente per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, in
ciascuno Stato contraente vanno attribuiti a detta stabile
organizzazione gli utili che essa avrebbe potuto conseguire se si
fosse trattato di un'impresa distinta e separata svolgente attività
identiche o analoghe in condizioni identiche o analoghe e in piena
indipendenza dall'impresa in cui essa costituisce una stabile
organizzazione.
3. Nella determinazione degli utili di una stabile organizzazione,
sono ammesse in deduzione le spese sostenute per gli scopi perseguiti
dalla stessa stabile organizzazione - comprese le spese di direzione
e le spese generali di amministrazione - sia nello Stato in cui è
situata la stabile organizzazione, sia altrove.
4. Qualora uno degli Stati contraenti segua la prassi di
determinare gli utili da attribuire ad una stabile organizzazione in
base al riparto degli utili complessivi dell'impresa fra le diverse
parti di essa, le disposizioni del paragrafo 2 del presente articolo
non impediscono a detto Stato contraente di determinare gli utili
imponibili secondo la ripartizione in uso; tuttavia, il metodo di
riparto adottato dovrà essere tale che il risultato sia conforme ai
principi contenuti nel presente articolo.
5. Nessun utile può essere attribuito ad una stabile
organizzazione per il solo fatto che essa ha acquistato merci per
l'impresa.
6. Ai fini dei paragrafi precedenti, gli utili da attribuire alla
stabile organizzazione sono determinati annualmente con lo stesso
metodo, a meno che non esistano validi e sufficienti motivi per
procedere diversamente.
7. Quando gli utili comprendono elementi di reddito considerati
separatamente in altri articoli della presente Convenzione, le
disposizioni di tali articoli non vengono modificate da quelle del
presente articolo.

Art. 8.
Navigazione marittima ed aerea
1. Gli utili derivanti dall'esercizio, in traffico internazionale,
di navi o di aeromobili sono imponibili soltanto nello Stato
contraente in cui è situata la sede della direzione effettiva
dell'impresa.
2. Se la sede della direzione effettiva dell'impresa di
navigazione marittima è situata a bordo di una nave, detta sede si
considera situata nello Stato contraente in cui si trova il porto
d'immatricolazione della nave, oppure, in mancanza di un porto
d'immatricolazione, nello Stato contraente di cui è residente
l'esercente la nave.
3. Le disposizioni del paragrafo 1 si applicano parimenti agli
utili derivanti dalla partecipazione ad un fondo comune ("pool"), ad
un esercizio in comune o ad un organismo internazionale di esercizio.

Art. 9.
Imprese associate
Allorche':
a) un'impresa di uno Stato contraente partecipa, direttamente o
indirettamente alla direzione, al controllo o al capitale di
un'impresa dell'altro Stato contraente, o
b) le medesime persone partecipano direttamente o indirettamente
alla direzione, al controllo o al capitale di un'impresa di uno Stato
contraente e di un'impresa dell'altro Stato contraente,
e, nell'uno e nell'altro caso, le due imprese, nelle loro relazioni
commerciali o finanziarie, sono vincolate da condizioni convenute o
imposte, diverse da quelle che sarebbero state convenute tra imprese
indipendenti, gli utili che in mancanza di tali condizioni sarebbero
stati realizzati da una delle imprese, ma che a causa di dette
condizioni non lo sono stati, possono essere inclusi negli utili di
questa impresa e tassati in conseguenza.

Art. 10.
D i v i d e n d i
1. I dividendi pagati da una società residente di uno Stato
contraente ad un residente dell'altro Stato contraente sono
imponibili in detto altro Stato.
2. Tuttavia, tali dividendi possono essere tassati anche nello
Stato contraente di cui la società che paga i dividendi è
residente, ed in conformità alla legislazione di detto Stato, ma se
la persona che percepisce i dividendi ne è l'effettivo beneficiario,
l'imposta così applicata non può eccedere il 15 per cento
dell'ammontare lordo dei dividendi.
Questo paragrafo non riguarda l'imposizione della società per gli
utili con i quali sono stati pagati i dividendi.
Le autorità competenti degli Stati contraenti stabiliranno di
comune accordo le modalità di applicazione di tale limitazione.
3. In deroga al paragrafo 2, l'imposta sui dividendi pagati da una
società di capitali residente della Repubblica italiana ad una
società residente della Repubblica federale di Germania che detiene
direttamente almeno il 25 per cento del capitale sociale della prima
società non può eccedere il 10 per cento dell'ammontare lordo dei
dividendi.
4. Le persone residenti dell'Italia che non sono sottoposte, ai
sensi della legislazione fiscale della Repubblica federale di
Germania, all'obbligazione tributaria illimitata sui dividendi loro
versati da una società residente della Repubblica federale di
Germania, hanno diritto al rimborso dell'imposta di conguaglio
compresa nell'ambito dell'imposta sulle società, ("Vergutung des
Erhohungsbetrages") tenendo conto delle norme del paragrafo 52 -
Korpershaftsteuergesetz della Repubblica federale di Germania.
5. Una società della Repubblica federale di germania che detiene
direttamente almeno il 25 per cento del capitale sociale di una
società di capitali residente della Repubblica italiana e che riceve
dei dividendi distribuiti da quest'ultima società ha diritto al
rimborso dell'ammontare corrispondente alla maggiorazione di
conguaglio afferente tali dividendi quando la stessa è stata
effettivamente versata dalla società in relazione a detti dividendi,
fatta salva la deduzione dell'imposta prevista al paragrafo 3 del
presente articolo. Detto rimborso deve essere richiesto, nei termini
previsti dalla legislazione italiana, per il tramite della società
distributrice che, in questo caso, agisce in nome e per conto della
società residente della Repubblica federale di Germania.
Detta disposizione si applica ai dividendi la cui distribuzione è
stata deliberata a decorrere dalla data di entrata in vigore della
Convenzione.
La società distributrice può pagare l'ammontare rimborsabile ad
una società della Repubblica federale di Germania al momento del
pagamento dei dividendi a quest'ultima spettanti e detrarne l'importo
nella prima dichiarazione dei redditi successiva a detto pagamento.
Una società della Repubblica federale di Germania ha diritto al
pagamento dell'ammontare corrispondente alla maggiorazione di
conguaglio qualora sia il beneficiario effettivo dei dividendi alla
data della delibera di distribuzione dei dividendi ed abbia posseduto
le azioni durante un periodo di almeno dodici mesi antecedente tale
data.
Nel caso di una successiva rettifica in aumento del reddito
imponibile della società distributrice o nel caso di un recupero a
tassazione di riserve o di altri fondi, la riduzione dell'imposta
dovuta dalla società per il periodo fiscale nel corso del quale la
rettifica è divenuta definitiva è limitata alla parte dell'imposta
relativa ai dividendi assoggettati alla maggiorazione di conguaglio
(ed effettivamente versata all'Erario).
6. Ai fini del presente articolo il termine "dividendi" designa:
a) gli utili distribuiti su azioni, compresi i redditi derivanti
da azioni, azioni o diritti di godimento, quote minerarie, quote di
fondatore o altre quote di partecipazione agli utili (ivi compresi
quelli derivanti da partecipazioni in società a responsabilità
limitata) ad eccezione dei crediti, e
b) gli altri redditi assoggettati al medesimo regime fiscale
degli utili distribuiti su azioni secondo la legislazione dello Stato
di cui la società distributrice è residente e, ai fini
dell'imposizione nella Repubblica federale di Germania, i redditi che
uno "stiller Gesellschafter" (accomandatario) ai sensi della
legislazione fiscale tedesca ritrae dalla sua partecipazione in tale
qualità in un'impresa commerciale, industriale o artigianale,
nonchè le distribuzioni relative a quote di un fondo d'investimento.
7. Le disposizioni dei paragrafi da 1 a 3 non si applicano nel
caso in cui il beneficiario effettivo dei dividendi, residente di uno
Stato contraente, eserciti nell'altro Stato contraente, di cui è
residente la società che paga i dividendi, sia un'attività
commerciale o industriale per mezzo di una stabile organizzazione ivi
situata, sia una professione indipendente mediante una base fissa ivi
situata, e la partecipazione generatrice dei dividendi si ricolleghi
effettivamente ad esse. In tal caso, i dividendi sono imponibili in
detto altro Stato contraente secondo la propria legislazione interna.
8. Qualora una società residente di uno Stato contraente ricavi
utili o redditi dall'altro Stato contraente, detto altro Stato non
può applicare alcuna imposta sui dividendi pagati dalla società, a
meno che tali dividendi siano pagati ad un residente di detto altro
Stato o a una stabile organizzazione o a una base fissa situata in
detto altro Stato, nè prelevare alcuna imposta, a titolo di
imposizione degli utili non distribuiti, sugli utili non distribuiti
della società, anche se i dividendi pagati o gli utili non
distribuiti costituiscano in tutto o in parte utile o redditi
realizzati in detto altro Stato.

Art. 11.
I n t e r e s s i
1. Gli interessi provenienti da uno Stato contraente e pagati ad
un residente dell'altro Stato contraente sono imponibili in detto
altro Stato.
2. Tuttavia, tali interessi sono imponibili anche nello Stato
contraente dal quale essi provengono ed in conformità alla
legislazione di detto Stato, ma, se la persona che percepisce gli
interessi ne è l'effettivo beneficiario, l'imposta così applicata
non può eccedere il 10 per cento dell'ammontare lordo degli
interessi.
Le autorità competenti degli Stati contraenti regoleranno di
comune accordo le modalità di applicazione di tale limitazione.
3. Nonostante le disposizioni del paragrafo 2, gli interessi di
cui al paragrafo 1 sono imponibili soltanto nello Stato contraente di
cui la persona che riceve gli interessi è residente, se detta
persona è il beneficiario effettivo di tali interessi e se gli
stessi sono pagati:
a) in connessione con la vendita a credito di merci consegnate
da un'impresa ad un'altra impresa,
b) in connessione con la vendita a credito di un'attrezzatura
industriale, commerciale o scientifica,
c) in forza di un'obbligazione, di una cambiale, di un buono o
di un altro analogo titolo del Governo di uno Stato contraente o di
un Land, o di una delle loro suddivisioni politiche o amministrative,
o enti locali, o
d) al Governo di uno Stato contraente o di un Land, o ad una
delle loro suddivisioni politiche o amministrative, oppure alla banca
centrale di uno Stato contraente.
4. Ai fini del presente articolo il termine "interessi" designa i
redditi dei titoli del debito pubblico, delle obbligazioni di
prestiti, garantiti o non da ipoteca e portanti o meno una clausola
di partecipazione agli utili, e dei crediti di qualsiasi natura,
nonchè ogni altro provento assimilabile ai redditi di somme date in
prestito in base alla legislazione fiscale dello Stato da cui i
redditi provengono. Tuttavia, il termine "interessi" non comprende i
redditi contemplati dall'articolo 10.
5. Le disposizioni dei paragrafi 1, 2 e 3 non si applicano nel
caso in cui il beneficiario effettivo degli interessi, residente di
uno Stato contraente, eserciti nell'altro Stato contraente dal quale
provengono gli interessi, sia un'attività commerciale o industriale
per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una
professione indipendente mediante una base fissa ivi situata ed il
credito generatore degli interessi si ricolleghi effettivamente ad
esse. In tal caso, gli interessi sono imponibili in detto altro Stato
contraenti, secondo la propria legislazione interna.
6. Gli interessi si considerano provenienti da uno Stato
contraente quando il debitore è lo Stato stesso, un Land, una
suddivisione politica o amministrativa, un ente locale o un residente
di detto Stato. Tuttavia, quando il debitore degli interessi, sia
esso residente o non di uno Stato contraente, ha in uno Stato
contraente una stabile organizzazione, o una base fissa, per le cui
necessità è stato contratto il debito generatore degli interessi, e
che ne sopporta l'onere, si considerano provenienti dallo Stato
contraente in cui è situata la stabile organizzazione o la base
fissa.
7. Se, in conseguenza di particolari relazioni esistenti tra
debitore e beneficiario effettivo o tra ciascuno di essi e terze
persone, l'ammontare degli interessi pagati, tenuto conto del credito
per il quale sono pagati, eccede quello che sarebbe stato convenuto
tra debitore e beneficiario effettivo in assenza di simili relazioni,
le disposizioni del presente articolo si applicano soltanto a
quest'ultimo ammontare. In tal caso, la parte eccedente dei pagamenti
è imponibile in conformità alla legislazione di ciascuno Stato
contraente e tenuto conto delle altre disposizioni della presente
Convenzione.

Art. 12.
C a n o n i
1. I canoni provenienti da uno Stato contraente e pagati ad un
residente dell'altro Stato contraente sono imponibili in detto altro
Stato.
2. Tuttavia, tali canoni sono imponibili anche nello Stato
contraente dal quale essi provengono ed in conformità alla
legislazione di detto Stato, ma, se la persona che percepisce i
canoni ne è l'effettivo beneficiario, l'imposta così applicata non
può eccedere il 5 per cento dell'ammontare lordo dei canoni.
Le autorità competenti degli Stati contraenti regoleranno di
comune accordo le modalità di applicazione di tale limitazione.
3. Nonostante le disposizioni del paragrafo 2, i canoni a titolo
di diritto d'autore e gli altri analoghi compensi relativi alla
produzione o riproduzione di opere letterarie, drammatiche, musicali
o artistiche, ivi comprese le pellicole cinematografiche e le
pellicole o registrazioni per trasmissioni radiofoniche e televisive,
provenienti da uno Stato contraente e pagati ad un residente
dell'altro Stato contraente che ne è il beneficiario effettivo sono,
imponibili soltanto in detto altro Stato.
4. Ai fini del presente articolo il termine "canoni" designa i
compensi di qualsiasi natura corrisposti per l'uso o la concessione
in uso di un diritto di autore su opere letterarie, artistiche o
scientifiche, ivi comprese le pellicole cinematografiche e le
pellicole o registrazioni per trasmissioni radiofoniche o televisive,
di brevetti, marchi di fabbrica o di commercio, disegni o modelli,
progetti, formule o processi segreti, nonchè per l'uso o la
concessione in uso di attrezzature concernenti esperienze di
carattere industriale, commerciale o scientifico.
5. Le disposizioni dei paragrafi da 1 a 3 non si applicano nel
caso in cui il beneficiario effettivo dei canoni, residente di uno
Stato contraente, eserciti nell'altro Stato contraente dal quale
provengono i canoni sia un'attività industriale o commerciale per
mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una professione
indipendente mediante una base fissa ivi situata, ed i diritti o i
beni generatori dei canoni si ricolleghino effettivamente ad esse. In
tal caso, i canoni sono imponibili in detto altro Stato contraente
secondo la propria legislazione interna.
6. I canoni si considerano provenienti da uno Stato contraente
quando il debitore è lo Stato stesso, un Land, una suddivisione
politica o amministrativa, un ente locale o un residente di detto
Stato. Tuttavia, quando il debitore dei canoni, sia esso residente o
no di uno Stato contraente, ha in uno Stato contraente una stabile
organizzazione o una base fissa, cui si ricolleghi l'obbligazione del
pagamento dei canoni e che ne sopporta l'onere, i canoni stessi si
considerano provenienti dallo Stato in cui è situata la stabile
organizzazione, o la base fissa.
7. Se, in conseguenza di particolari relazioni esistenti tra
debitore e beneficiario effettivo o tra ciascuno di essi e terze
persone, l'ammontare dei canoni, tenuto conto della prestazione per
la quale sono pagati, eccede quello che sarebbe stato convenuto tra
debitore e beneficiario effettivo in assenza di simili relazioni, le
disposizioni del presente articolo si applicano soltanto a
quest'ultimo ammontare. In tal caso, la parte eccedente dei pagamenti
è imponibile in conformità alla legislazione di ciascuno Stato
contraente e tenuto conto delle altre disposizioni della presente
Convenzione.

Art. 13.
Utili di capitale
1. Gli utili che un residente di uno Stato contraente ritrae
dall'alienazione di beni immobili previsti all'articolo 6 e situati
nell'altro Stato contraente, sono imponibili in detto altro Stato.
2. Gli utili derivanti dall'alienazione di beni mobili facenti
parte dell'attivo di una stabile organizzazione che un'impresa di uno
Stato contraente ha nell'altro Stato contraente ovvero di beni mobili
appartenenti ad una base fissa di cui dispone un residente di uno
Stato contraente nell'altro Stato contraente per l'esercizio di una
professione indipendente, compresi gli utili derivanti
dall'alienazione di detta stabile organizzazione (da sola od in uno
con l'intera impresa), o di detta base fissa, sono imponibili in
detto altro Stato.
3. Gli utili derivanti dall'alienazione di navi o di aeromobili
utilizzati in traffico internazionale, nonchè di beni mobili
destinati all'esercizio di dette navi, od aeromobili, sono imponibili
soltanto nello Stato contraente in cui è situata la sede della
direzione effettiva dell'impresa.
4. Gli utili derivanti dall'alienazione di ogni altro bene diverso
da quelli menzionati ai paragrafi 1, 2 e 3 sono imponibili soltanto
nello Stato contraente di cui l'alienante è residente.

Art. 14.
Professioni indipendenti
1. I redditi che un residente di uno Stato contraente ritrae
dall'esercizio di una libera professione o da altre attività di
carattere indipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a
meno che detto residente non disponga abitualmente nell'altro Stato
contraente di una base fissa per l'esercizio delle sue attività. Se
egli dispone di tale base fissa, i redditi sono imponibili nell'altro
Stato, ma soltanto nella misura in cui sono imputabili a detta base
fissa.
2. L'espressione "libera professione" comprende in particolare le
attività indipendenti di carattere scientifico, letterario,
artistico, educativo o pedagogico, nonchè le attività indipendenti
dei medici, avvocati, ingegneri, architetti, dentisti e contabili.

Art. 15.
Lavoro subordinato
1. Fatte salve le disposizioni degli articoli 16, 18 e 19, i
salari, gli stipendi e le altre remunerazioni analoghe che un
residente di uno Stato contraente riceve in corrispettivo di
un'attività dipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a
meno che tale attività non venga svolta nell'altro Stato contraente.
Se l'attività è quivi svolta, le remunerazioni percepite a tal
titolo sono imponibili in questo altro Stato.
2. Nonostante le disposizioni del paragrafo 1, le remunerazioni
che un residente di uno Stato contraente riceve in corrispettivo di
un'attività dipendente svolta nell'altro Stato contraente sono
imponibili soltanto nel primo Stato se:
a) il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per un periodo o
periodi che non oltrepassano in totale 183 giorni nel corso dell'anno
fiscale considerato, e
b) le remunerazioni sono pagate da o per conto di un datore di
lavoro che non è residente dell'altro Stato, e
c) l'onere delle remunerazioni non è sostenuto da una stabile
organizzazione o da una base fissa che il datore di lavoro ha
nell'altro Stato.
3. Nonostante le precedenti disposizioni del presente articolo le
remunerazioni ricevute in corrispettivo di un'attività dipendente
svolta a bordo di navi o di aeromobili utilizzati in traffico
internazionale sono imponibili nello Stato contraente in cui è
situata la sede della direzione effettiva dell'impresa.

Art. 16.
Compensi e gettoni di presenza
Le partecipazioni agli utili, i gettoni di presenza ed altre
analoghe retribuzioni che un residente di uno Stato contraente riceve
in qualità di membro del consiglio di amministrazione o del collegio
sindacale di una società residente dell'altro Stato contraente sono
imponibili in detto altro Stato.

Art. 17.
Artisti e sportivi
1. Nonostante le disposizioni degli articoli 7, 14 e 15, i redditi
che un residente di uno Stato contraente ritrae dalle sue prestazioni
personali esercitate nell'altro Stato contraente in qualità di
artista dello spettacolo, quale un artista di teatro, del cinema,
della radio o della televisione, o in qualità di musicista, nonchè
di sportivo, sono imponibili in detto altro Stato.
2. Quando i redditi derivanti da prestazioni che un artista dello
spettacolo o uno sportivo esercita personalmente ed in tale qualità
sono attribuiti ad una persona diversa dall'artista o dallo sportivo
medesimo, detti redditi sono imponibili nello Stato contraente in cui
le prestazioni dell'artista o dello sportivo sono esercitate,
nonostante le disposizioni degli articoli 7, 14 e 15.
3. Le disposizioni dei paragrafi 1 e 2 non si applicano agli
artisti professionisti dello spettacolo ed agli sportivi il cui
soggiorno in uno Stato contraente è totalmente od essenzialmente
finanziato con fondi pubblici dell'altro Stato contraente, di un
Land, di una loro suddivisione politica o amministrativa o ente lo-
cale.

Art. 18.
P e n s i o n i
Fatte salve le disposizioni dei paragrafi 2, 3 e 4 dell'articolo
19, le pensioni e le altre remunerazioni analoghe, pagate ad un
residente di uno Stato contraente in relazione ad un cessato impiego,
sono imponibili soltanto in questo Stato.

Art. 19.
Funzioni pubbliche
1. a) Le remunerazioni diverse dalle pensioni, pagate da uno Stato
contraente, da un Land, da una loro suddivisione politica o
amministrativa o ente locale ad una persona fisica, in corrispettivo
di servizi resi a detto Stato, a detto Land o a detta suddivisione od
ente locale, sono imponibili soltanto in questo Stato.
b) Tuttavia, tali remunerazioni sono imponibili soltanto nello
Stato in cui i servizi sono resi qualora il beneficiario delle
remunerazioni sia un residente di detto Stato che:
i) abbia la nazionalità di detto Stato, senza possedere
quella dell'altro Stato, o
ii) senza avere la nazionalità dell'altro Stato, era un
residente del primo Stato prima di rendervi i servizi.
2. a) Le pensioni corrisposte da uno Stato contraente, da un Land,
da una loro suddivisione politica o amministrativa o ente locale, sia
direttamente sia mediante prelevamento da fondi da essi costituiti,
ad una persona fisica in corrispettivo di servizi resi a detto Stato,
a detto Land o a detta suddivisione o ente locale, sono imponibili
soltanto in questo Stato.
b) Tuttavia, tali pensioni sono imponibili soltanto nell'altro
Stato contraente se il beneficiario è un residente di tale Stato e
ne abbia la nazionalità senza avere la nazionalità dello Stato da
dove provengono le pensioni.
3. Le disposizioni degli articoli 15, 16 e 18 si applicano alle
remunerazioni e pensioni pagate in corrispettivo di servizi resi
nell'ambito di un'attività industriale o commerciale esercitata da
uno Stato contraente, da un Land, da una loro suddivisione politica o
amministrativa o ente locale.
Tuttavia, le disposizioni dei paragrafi 1 e 2 si applicano alle
remunerazioni e pensioni corrisposte al proprio personale dai servizi
od enti seguenti:
a) per quanto concerne la Repubblica italiana:
- la Banca d'Italia,
- le Ferrovie dello Stato (F.S.),
- l'Amministrazione delle Poste e delle Telecomunicazioni
(PP.TT.),
b) per quanto concerne la Repubblica federale di Germania:
- la "Deutsche Bundesbank",
- la "Deutsche Bundesbahn",
- la "Deutsche Bundespost".
4. Le pensioni ed ogni altro assegno, periodico o non, pagati in
base alla legislazione sulla sicurezza sociale di uno Stato
contraente da parte di detto Stato, di un Land o da una loro
suddivisione politica o amministrativa o ente locale o persona
giuridica di diritto pubblico, sono imponibili soltanto in detto
Stato se il beneficiario ha la nazionalità di tale Stato senza
possedere quella dell'altro Stato contraente.
5. Le indennità concesse sotto forma di pensioni, rendite
vitalizie ed altre prestazioni periodiche o non, da parte di uno
Stato contraente, di un Land o da una loro suddivisione politica o
amministrativa o ente locale a titolo di risarcimento di danni subiti
a seguito di attività di guerra o di persecuzioni politiche sono
imponibili soltanto in detto Stato.

Art. 20.
Studenti ed apprendisti
Le somme che uno studente o un apprendista il quale è, o era
immediatamente prima di recarsi in uno Stato contraente, un residente
dell'altro Stato contraente e che soggiorna nel primo Stato al solo
scopo di compiervi i suoi studi o di attendere alla propria
formazione, riceve per sopperire alle spese di mantenimento, di
istruzione o di formazione, non sono imponibili in detto Stato, a
condizione che tali somme provengano da fonti situate al di fuori di
detto Stato.

Art. 21.
I n s e g n a n t i
Una persona fisica che, su invito sia di uno Stato contraente, che
di un'università, di un istituto di insegnamento superiore, di una
scuola, di un museo o di un'altra istituzione culturale di detto
Stato contraente, ovvero nel quadro di uno scambio culturale a
carattere ufficiale, soggiorna in tale Stato contraente per un
periodo non superiore a due anni al solo scopo di insegnare, di
tenere dei corsi o di svolgere ricerche in uno dei detti istituti, e
che è un residente dell'altro Stato contraente o lo era
immediatamente prima di soggiornare nel primo Stato, è esente da
imposta in quest'ultimo Stato relativamente alle remunerazioni che
percepisce per tali attività, a condizione che tali remunerazioni
provengano da fonti situate al di fuori di detto Stato.

Art. 22.
Altri redditi
1. Gli elementi di reddito di un residente di uno Stato
contraente, di qualsiasi provenienza, che non sono trattati nei
precedenti articoli della presente Convenzione, sono imponibili
soltanto in questo Stato.
2. Le disposizioni del paragrafo 1 non si applicano ai redditi
diversi da quelli provenienti da beni immobili, così come definiti
al paragrafo 2 dell'articolo 6, nel caso in cui il beneficiario di
tali redditi, residente di uno Stato contraente, eserciti nell'altro
Stato contraente sia un'attività commerciale o industriale per mezzo
di una stabile organizzazione ivi situata, sia una professione
indipendente mediante una base fissa ivi situata, e il diritto o il
bene generatore dei redditi si ricolleghi effettivamente ad esse. In
tal caso, gli elementi di reddito sono imponibili in detto altro
Stato contraente secondo la propria legislazione interna.

Art. 23.
P a t r i m o n i o
1. Il patrimonio costituito dai beni immobili previsti
all'articolo 6, posseduti da un residente di uno Stato contraente e
situati nell'altro Stato contraente, è imponibile in detto altro
Stato.
2. Il patrimonio costituito da beni mobili facenti parte
dell'attivo di una stabile organizzazione che un'impresa di uno Stato
contraente ha nell'altro Stato contraente, o da beni mobili
appartenenti ad una base fissa di cui un residente di uno Stato
contraente dispone nell'altro Stato contraente per l'esercizio di una
professione indipendente, è imponibile in detto altro Stato.
3. Il patrimonio costituito da navi e da aeromobili impiegati in
traffico internazionale, nonchè dai beni mobili destinati al loro
esercizio è imponibile soltanto nello Stato contraente in cui è
situata la sede di direzione effettiva dell'impresa.
4. Ogni altro elemento del patrimonio di un residente di uno Stato
contraente è imponibile soltanto in detto Stato.

Art. 24.
Disposizioni per evitare la doppia imposizione
1. Si conviene che la doppia imposizione sarà eliminata in
conformità dei seguenti paragrafi del presente articolo.
2. a) Fatto salvo il capoverso b), se un residente della
Repubblica italiana riceve elementi di reddito imponibili nella
Repubblica federale di Germania, la Repubblica italiana, nel
calcolare le proprie imposte sul reddito specificate nell'articolo 2
della presente Convenzione, può includere nella base imponibile di
tali imposte detti elementi di reddito, a meno che espresse
disposizioni della presente Convenzione non stabiliscano
diversamente.
In tal caso, la Repubblica italiana deve dedurre dalle imposte
così calcolate l'imposta sui redditi pagata nella Repubblica
federale di Germania, (ivi compresa, se del caso, l'imposta sulle
attività commerciali, industriali ed artigianali nei limiti in cui
essa sia prelevata sugli utili), ma l'ammontare della deduzione non
può eccedere la quota di imposta italiana attribuibile ai predetti
elementi di reddito nella proprozione in cui gli stessi concorrono
alla formazione del reddito complessivo.
Tuttavia, nessuna deduzione sarà accordata ove l'elemento di
reddito venga assoggettato nella Repubblica italiana ad imposizione
mediante ritenuta a titolo di imposta su richiesta del beneficiario
di detto reddito in base alla legislazione italiana.
b) Sono esclusi dalla base imponibile delle imposte italiane i
redditi derivanti dai dividendi di cui all'articolo 10, paragrafo 6,
capoverso a), pagati ad una società (diversa da una società di
persone) residente della Repubblica italiana da parte di una società
residente della Repubblica federale di Germania il cui capitale
sociale è direttamente detenuto per almeno il 25 per cento dalla
società italiana.
3. Per quanto concerne i residenti della Repubblica federale di
Germania l'imposta sarà determinata nel modo seguente:
a) fatte salve le disposizioni del capoverso b), sono esclusi
dalla base imponibile dell'imposta tedesca i redditi provenienti
dalla Repubblica italiana e gli elementi del patrimonio situati nella
Repubblica italiana che sono imponibili nella Repubblica italiana in
base alla presente Convenzione. Tuttavia, la Repubblica federale di
Germania conserva il diritto di tener conto, nella determinazione
dell'aliquota dell'imposta, dei redditi e degli elementi del
patrimonio così esclusi.
Per quanto concerne i redditi derivanti dai dividendi di cui
all'articolo 10, paragrafo 6, capoverso a), le disposizioni che
precedono sono applicabili soltanto se i dividendi sono pagati ad una
società (diversa da una società di persone) residente della
Repubblica federale di Germania da parte di una società residente
della Repubblica italiana il cui capitale è direttamente detenuto
per almeno il 10 per cento dalla società tedesca.
Ai fini dell'imposizione del patrimonio sono parimenti escluse
dalla base imponibile dell'imposta tedesca le partecipazioni i cui
dividendi, in caso di distribuzione, sarebbero esclusi dalla base
imponibile dell'imposta ai sensi della frase precedente.
b) l'imposta italiana prelevata in conformità alla legislazione
della Repubblica italiana ed alla presente Convenzione sui seguenti
redditi provenienti dalla Repubblica italiana, è detratta
dall'imposta tedesca sul reddito o sulle società gravante su:
i) i dividendi di cui all'articolo 10 che non sono menzionati
al capoverso a);
ii) gli interessi di cui all'articolo 11;
iii) i canoni di cui all'articolo 12;
iv) i redditi e le remunerazioni menzionate agli articoli 16 e
17.
L'imposta italiana da detrarre in base a quanto precede non può
tuttavia eccedere la quota dell'imposta tedesca calcolata prima della
detrazione, corrispondente ai redditi imponibili nella Repubblica
italiana.

Art. 25.
Non discriminazione
1. I nazionali di uno Stato contraente non sono assoggettati
nell'altro Stato contraente ad alcuna imposizione od obbligo ad essa
relativo, diversi o più onerosi di quelli cui sono o potranno essere
assoggettati i nazionali di detto altro Stato che si trovino nella
stessa situazione. La presente disposizione si applica altresì,
nonostante le disposizioni dell'articolo 1, alle persone che non sono
residenti di uno Stato contraente o di entrambi gli Stati contraenti.
In particolare, i nazionali di uno Stato contraente che sono
imponibili nell'altro Stato contraente beneficiano delle esenzioni,
degli abbattimenti alla base, delle detrazioni e delle riduzioni
d'imposta accordati per carichi di famiglia ai nazionali di detto
altro Stato che si trovino nelle stesse condizioni.
2. L'imposizione di una stabile organizzazione che un'impresa di
uno Stato contraente ha nell'altro Stato contraente non può essere
in questo altro Stato meno favorevole dell'imposizione a carico delle
imprese di detto altro Stato che svolgono la medesima attività. La
presente disposizione non può essere interpretata nel senso che
faccia obbligo ad uno degli Stati di accordare ai residenti
dell'altro Stato le deduzioni personali, gli abbattimenti alla base e
le riduzioni d'imposta che esso accorda ai propri residenti.
3. Fatta salva l'applicazione delle disposizioni dell'articolo 9,
del paragrafo 7 dell'articolo 11 o del paragrafo 7 dell'articolo 12,
gli interessi, i canoni ed altre spese pagati da un'impresa di uno
Stato contraente ad un residente dell'altro Stato contraente sono
deducibili, ai fini della determinazione degli utili imponibili di
detta impresa, nelle stesse condizioni in cui sarebbero deducibili se
fossero pagati ad un residente del primo Stato. Parimenti, i debiti
di un'impresa di uno Stato contraente nei confronti di un residente
dell'altro Stato contraente sono deducibili, ai fini della
determinazione del patrimonio imponibile di detta impresa, nelle
stesse condizioni in cui sarebbero deducibili se fossero stati
contratti nei confronti di un residente del primo Stato.
4. Le imprese di uno Stato contraente, il cui capitale è, in
tutto o in parte, direttamente o indirettamente, posseduto o
controllato da uno o più residenti dell'altro Stato contraente, non
sono assoggettate nel primo Stato ad alcuna imposizione od obbligo ad
essa relativo, diversi o più onerosi di quelli cui sono o potranno
essere assoggettate le altre imprese della stessa natura del primo
Stato.
5. Le disposizioni del presente articolo si applicano, nonostante
le disposizioni dell'articolo 2, alle imposte di ogni genere e
denominazione.

Art. 26.
Procedura amichevole
1. Quando una persona ritiene che le misure adottate da uno Stato
contraente o da entrambi gli Stati contraenti comportano o
comporteranno per lei un'imposizione non conforme alle disposizioni
della presente Convenzione, essa può, indipendentemente dai ricorsi
previsti dal diritto interno di detti Stati, sottoporre il caso
all'autorità competente dello Stato contraente di cui è residente
o, se il suo caso ricada nell'ambito di applicazione del paragrafo 1
dell'articolo 25, a quella dello Stato contraente di cui possiede la
nazionalità. Il caso dovrà essere sottoposto entro i due anni che
seguono la prima notificazione della misura che comporta
un'imposizione non conforme alla Convenzione.
2. L'autorità competente, se il ricorso le appare fondato e se
essa non è in grado di giungere ad una soddisfacente soluzione,
farà del suo meglio per regolare il caso per via di amichevole
composizione con l'autorità competente dell'altro Stato contraente,
al fine di evitare una tassazione non conforme alla Convenzione.
3. Le autorità competenti degli Stati contraenti faranno del loro
meglio per risolvere per via di amichevole composizione le
difficoltà o i dubbi inerenti all'interpretazione o all'applicazione
della Convenzione.
4. Le autorità competenti degli Stati contraenti potranno
comunicare direttamente tra loro al fine di pervenire ad un accordo
come indicato nei paragrafi precedenti. Qualora venga ritenuto che
degli scambi verbali di opinione possano facilitare il raggiungimento
di tale accordo, questi potranno aver luogo in seno ad una
Commissione formata da rappresentanti delle autorità competenti
degli Stati contraenti.

Art. 27.
Scambio di informazioni
1. Le autorità competenti degli Stati contraenti si scambieranno
le informazioni necessarie per applicare le disposizioni della
presente Convenzione o quelle della legislazione interna degli Stati
contraenti relativa alle imposte previste dalla Convenzione nella
misura in cui la tassazione che essa prevede non è contraria alla
Convenzione, nonchè per prevenire le evasioni fiscali. Lo scambio di
informazioni non è limitato dall'articolo 1. Le informazioni
ricevute da uno Stato contraente sono tenute segrete come le
informazioni ottenute in applicazione della legislazione interna di
detto Stato e saranno comunicate soltanto alle persone od autorità
(ivi compresi i tribunali e gli organi amministrativi) incaricate
dell'accertamento o della riscossione delle imposte che formano
oggetto della Convenzione, delle procedure o dei procedimenti
concernenti tali imposte, o delle decisioni di ricorsi relativi a
tali imposte. Dette persone od autorità utilizzeranno tali
informazioni soltanto per questi fini. Esse potranno servirsi di
queste informazioni nel corso di udienze pubbliche di tribunali o nei
giudizi, a condizione che l'autorità competente dell'altro Stato
contraente non vi si opponga.
2. Le disposizioni del paragrafo 1 non possono in nessun caso
essere interpretate nel senso di imporre ad uno Stato contraente
l'obbligo:
a) di adottare misure amministrative in deroga alla propria
legislazione ed alla propria prassi amministrativa o a quelle
dell'altro Stato contraente;
b) di fornire informazioni che non potrebbero essere ottenute in
base alla propria legislazione o nel quadro della propria normale
prassi amministrativa o di quelle dell'altro Stato contraente;
c) di fornire informazioni che potrebbero rivelare un segreto
commerciale, industriale o professionale o un processo commerciale
oppure informazioni la cui comunicazione sarebbe contraria all'ordine
pubblico.

Art. 28.
Membri di missioni diplomatiche e di sedi consolari
Le disposizioni della presente Convenzione non pregiudicano i
privilegi fiscali di cui beneficiano i membri di missioni
diplomatiche o di sedi consolari in virtù delle regole generali del
diritto internazionale o delle disposizioni di accordi particolari.

Art. 29.
Istanza di rimborso
1. Le imposte prelevate in uno degli Stati contraenti mediante
ritenuta alla fonte sono rimborsate a richiesta dell'interessato o
dello Stato di cui esso è residente qualora il diritto alla
percezione di dette imposte sia limitato dalle disposizioni della
presente Convenzione.
2. Le istanze di rimborso, da prodursi nell'osservanza dei termini
stabiliti dalla legislazione dello Stato contraente tenuto ad
effettuare il rimborso stesso, devono essere corredate di un
attestato ufficiale dello Stato contraente di cui il contribuente è
residente certificante che sussistono le condizioni richieste per
avere diritto all'applicazione delle esenzioni o riduzioni previste
dalla presente Convenzione.
3. Le autorità competenti degli Stati contraenti stabiliranno di
comune accordo, conformemente alle disposizioni dell'articolo 36, le
modalità di applicazione del presente articolo.

Art. 30.
Clausola di Berlino
La presente Convenzione si applicherà anche al Land di Berlino,
salvo dichiarazione contraria effettuata dal Governo della Repubblica
federale di Germania al Governo della Repubblica italiana entro i tre
mesi successivi all'entrata in vigore della presente Convenzione.

Art. 31.
Entrata in vigore
1. La presente Convenzione sarà ratificata e gli strumenti di
ratifica saranno scambiati a Roma non appena possibile.
2. La presente Convenzione entrerà in vigore un mese dopo la data
dello scambio degli strumenti di ratifica e si applichera':
a) alle imposte sul reddito e sul patrimonio prelevate per i
periodi d'imposta che iniziano il, o successivamente al, 1 gennaio
dell'anno solare successivo a quello nel corso del quale sono stati
scambiati gli strumenti di ratifica;
b) alle imposte prelevate mediante ritenuta alla fonte sui dividendi,
sugli interessi e sui canoni versati il, o successivamente al, 1
gennaio dell'anno solare successivo a quello nel corso del
quale sono stati scambiati gli strumenti di ratifica.
3. La Convenzione conclusa tra la Germania e l'Italia per evitare
le doppie imposizioni e risolvere talune altre questioni in materia
di imposte dirette firmata a Roma il 31 ottobre 1925 è abrogata con
l'entrata in vigore della presente Convenzione e cessa di avere
effetto per le imposte cui è applicabile la presente Convenzione
conformemente al paragrafo 2. Parimenti avverrà per l'Accordo
firmato a Roma il 17 settembre 1968 tra la Repubblica federale di
Germania e la Repubblica italiana per evitare la doppia imposizione
in materia di imposte dirette per le imprese di navigazione aerea.
4. Tuttavia, qualora le disposizioni della Convenzione del 31
ottobre 1925 prevedano un trattamento fiscale più favorevole di
quello previsto dagli articoli 11 e 12 della presente Convenzione,
dette disposizioni possono essere applicate, su istanza delle persone
interessate, fino al 31 dicembre 1992, a condizione che la persona
che riceve i redditi di cui trattasi ne sia il beneficiario effettivo
ai sensi del numero 9 del Protocollo allegato alla presente
Convenzione.

Art. 32.
D e n u n c i a
La presente Convenzione rimarrà in vigore sino alla denuncia da
parte di uno degli Stati contraenti. Ciascuno degli Stati contraenti
può denunciare la convenzione per via diplomatica con un preavviso
minimo di sei mesi, prima della fine di ogni anno solare e a partire
dal quinto anno successivo a quello della sua entrata in vigore. In
questo caso, la Convenzione si applicherà per l'ultima volta:
a) alle imposte prelevate mediante ritenuta alla fonte, sui
redditi pagabili al più tardi il 31 dicembre dell'anno della
denuncia;
b) alle altre imposte prelevate sul reddito e sul patrimonio per
i periodi d'imposta che terminano al più tardi il 31 dicembre dello
stesso anno.
IN FEDE DI CHE, i plenipotenziari dei due Stati hanno firmato la
presente Convenzione.
FATTA a Bonn il 18 ottobre 1989, in duplice esemplare, in lingua
italiana e tedesca, i due testi facenti egualmente fede.


Per la Repubblica Per la Repubblica federale
italiana di Germania



Parte di provvedimento in formato grafico

PROTOCOLLO
ALLA CONVENZIONE TRA LA REPUBBLICA ITALIANA E LA REPUBBLICA FEDERALE
DI GERMANIA PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI IN MATERIA DI
IMPOSTE SUL REDDITO E SUL PATRIMONIO E PER PREVENIRE LE EVASIONI
FISCALI.
All'atto della firma della Convenzione conclusa in data odierna
tra la Repubblica italiana e la Repubblica federale di Germania per
evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul
patrimonio e per prevenire le evasioni fiscali, i sottoscritti hanno
concordato le seguenti disposizioni che formano parte integrante
della Convenzione.
1. Ad articolo 2
Resta intesto che qualora venisse introdotta nella Repubblica
italiana un'imposta sul patrimonio, la Convenzione si applicherà a
tale imposta.
2. Ad articoli da 4 a 23
Una società di persone è considerata residente dello Stato
contraente in base all'articolo 4, paragrafo 1, qualora sia stata
costituita in conformità della legislazione di detto Stato od abbia
in tale Stato l'oggetto principale della propria attività. Tuttavia,
le limitazioni al diritto di imposizione dell'altro Stato contraente
contenute negli articoli da 6 a 23 sono applicabili soltanto nella
misura in cui i redditi provenienti da questo Stato o il patrimonio
ivi situato sono assoggettati all'imposta del primo Stato.
3. Ad articolo 4
Se una persona fisica è considerata residente dello Stato
contraente in base all'articolo 4 soltanto per una frazione dell'anno
ed è considerata residente dell'altro Stato contraente per il resto
dell'anno (cambio di residenza), l'assoggettamento all'imposta, nei
limiti in cui esso dipenda dal luogo di residenza, termina nel primo
Stato alla fine del giorno in cui è stato effettuato il cambio di
domicilio. Nell'altro Stato, l'assoggettamento all'imposta, nei
limiti in cui esso dipenda dal luogo di residenza, inizia il giorno
successivo al cambio di domicilio.
4. Ad articoli 6 e 24
Per l'imposizione dei redditi derivanti da beni immobili tedeschi
di cui all'articolo 6, che sono assoggettati ad imposta nella
Repubblica federale di Germania, la Repubblica italiana riprenderà
le basi imponibili ultilizzate per l'imposizione tedesca, purchè non
ne risulti un'imposizione minore secondo il diritto italiano.
5. Ad articolo 7
a) Ad una stabile organizzazione che consiste in tutto o in
parte in un cantiere di costruzione o di montaggio possono essere
attribuiti, per le sue attività di costruzione o di montaggio nello
Stato contraente in cui è situata, soltanto gli utili derivanti
direttamente dalle predette attività. In particolare, non possono
essere ad essa attribuiti, a titolo di tali attività, gli utili
risultanti da una consegna di materiale effettuata in connessione con
le attività in questione o, indipendentementeda queste, da parte
della stabile organizzazione principale o da un'altra stabile
organizzazione dell'impresa o ancora da parte di una terza persona.
b) Nel caso di contratti, in particolare di contratti di studio,
di fornitura, di installazione o di costruzione di attrezzature di
stabilimenti industriali, commerciali o scientifici, o di opere
pubbliche, allorquando l'impresa ha una stabile organizzazione, gli
utili di detta stabile organizzazione non sono determinati sulla base
dell'ammontare globale del contratto, ma soltanto sulla base della
parte di contratto effettivamente eseguita da tale stabile
organizzazione nello Stato in cui la stessa è situata. Gli utili
relativi alla parte del contratto eseguita nello Stato in cui è
situata la sede di direzione effettiva sono imponibili soltanto in
questo Stato.
c) Resta inteso che per quanto concerne il paragrafo 3
dell'articolo, per "spese sostenute per gli scopi perseguiti dalla
stabile organizzazione", si intendono le spese direttamente connesse
con l'attività propria della stabile organizzazione.
6. Ad articolo 8
Tale articolo si applica altresì agli utili che un'impresa di uno
Stato contraente ritrae dalla locazione di contenitori utilizzati in
traffico internazionale per il trasporto di merci.
7. Ad articolo 9
Se uno Stato contraente procede ad una rettifica degli utili di
un'impresa in conformità all'articolo 9, l'altro Stato procede ad un
aggiustamento corrispondente agli utili dell'impresa associata di
questo altro Stato nei limiti in cui riconosce che la rettifica
rispecchia condizioni che sarebbero state convenute tra imprese
indipendenti. Tale aggiustamento corrispondente sarà effettuato
soltanto in conformità alle disposizioni sulla procedura amichevole
dell'articolo 26 e alle relative disposizioni del presente
Protocollo.
8. Ad articoli 10 e 11
In deroga alle disposizioni degli articoli 10 e 11, i dividendi e
gli interessi sono imponibili nello Stato contraente da cui essi
provengono e in conformità alla legislazione fiscale di tale Stato:
a) allorchè essi derivino da diritti o da crediti comportanti
una partecipazione agli utili (ivi compresi i redditi che uno
"stiller Gesellschafter" ritrae dalla sua partecipazione, i redditi
derivanti da un "partiarisches Darlehen" ed i redditi derivanti da
"Gewinnobligationen" ai sensi della legislazione della Repubblica
federale di Germania) e
b) a condizione che essi siano deducibili all'atto della
determinazione degli utili del loro debitore.
9. Ad articoli 10, 11 e 12
La persona che percepisce dividendi, interessi e canoni è
considerata beneficiario effettivo ai sensi degli articoli 10, 11 e
12 se ad essa spetta il diritto al quale tali pagamenti si
ricollegano e se i redditi che ne ritrae devono essere ad essa
attribuiti in virtù della legislazione fiscale dei due Stati.
10. Ad articoli 10, 11, 12 e 22
Per quanto concerne il paragrafo 7 dell'articolo 10, il paragrafo
5 dell'articolo 11, il paragrafo 5 dell'articolo 12 ed il paragrafo 2
dell'articolo 22, l'ultima frase ivi contenuta non può essere
interpretata nel senso che costituisca una deroga ai principi
contenuti negli articoli 7 e 14 della presente Convenzione.
11. Ad articolo 11
Gli interessi di cui al paragrafo 1 dell'articolo 11 pagati per un
prestito di qualunque natura concesso da un istituto bancario ad un
altro istituto bancario sono esenti da imposta nello Stato contraente
da cui gli interessi provengono. Qualora venissero apportate delle
modifiche alla legislazione interna di uno degli Stati contraenti, le
autorità competenti potranno consultarsi al fine di modificare
l'esenzione prevista dalla disposizione che precede.
12. Ad articolo 13
Se uno Stato contraente in occasione della partenza di una persona
fisica residente di detto Stato assoggetta ad imposizione la
plusvalenza derivante da una partecipazione rilevante in una società
residente dello stesso Stato, l'altro Stato in caso di ulteriore
cessione di tale partecipazione e purchè sottoponga ad imposizione
l'utile derivante da una tale cessione in conformità al paragrafo 4,
considererà come costo d'acquisto, per la determinazione dell'utile
di cessione, l'ammontare che il primo Stato avrà considerato come
valore teorico della partecipazione al momento della partenza della
persona fisica. Il termine "partecipazione rilevante" designa una
partecipazione al capitale della società di almeno il 25 per cento.
13. Ad articoli 15 e 24
Nonostante le disposizioni dell'articolo 15, le remunerazioni che
un lavoratore dipendente residente di uno Stato contraente riceve in
corrispettivo di un'attività dipendente svolta nell'altro Stato
contraente nell'ambito di un contratto che lo stesso ha concluso con
un professionista del lavoro temporaneo sono imponibili in
quest'altro Stato. Dette remunerazioni, nonostante le disposizioni
dell'articolo 24, sono anche imponibili nello Stato di cui è
residente il lavoratore dipendente. Tale Stato detrae l'imposta
dell'altro Stato in conformità ai principi enunciati ai paragrafi 2
a) o 3 b) dell'articolo 24. Conformemente al proprio diritto interno,
gli Stati contraenti possono richiedere all'utilizzatore o al
prenditore il pagamento dell'imposta applicabile a dette
remunerazioni o ritenerli responsabili della stessa.
14. Ad articolo 19
a) Le disposizioni dei paragrafi 1 e 2 dell'articolo 19 si
applicano anche alle remunerazioni e pensioni corrisposte al proprio
personale dall'"Ente Nazionale Italiano per il Turismo (E.N.I.T.)" e
dall'"Istituto Nazionale per il Commercio Estero (I.C.E.)". Le stesse
disposizioni si applicano altresì alle remunerazioni e pensioni
pagate al proprio personale dalla "Deutsche Zentrale fur Tourismus" e
dalla "Deutsch-Italienische Handelskammer" nella misura in cui tali
remunerazioni e pensioni provengano da fondi pubblici tedeschi ed a
condizione che le stesse siano assoggettate ad imposta nella
Repubblica federale di Germania.
b) La disposizione del paragrafo 1, capoverso b), sottocapoverso
i), dell'articolo 19, si applica soltanto ai contratti conclusi
successivamente al 1 gennaio 1990.
c) i)Le disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 19 si
applicano anche alle remunerazioni pagate alle persone che hanno la
nazionalità italiana (ancorchè posseggano anche la nazionalità
tedesca) e che svolgono la propria attività presso istituzioni
culturali italiane o istituti scolastici, nella misura in cui dette
remunerazioni provengano da fondi pubblici italiani ed a condizione
che le stesse siano assoggettate ad imposta nella Repubblica
italiana.
ii) Le disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 19 si
applicano altresì alle remunerazioni pagate alle persone che hanno
la nazionalità tedesca (ancorchè posseggano anche la nazionalità
italiana) e che svolgono la propria attività, presso istituzioni
culturali tedesche o istituti scolastici, nella misura in cui dette
remunerazioni provengano da fondi pubblici tedeschi ed a condizione
che le stesse siano assoggettate ad imposta nella Repubblica federale
di Germania.
d) Le autorità competenti degli Stati contraenti possono
estendere le disposizioni dell'articolo ai dipendenti di altre
analoghe organizzazioni.
e) Per quanto concerne le pensioni ed ogni altro assegno,
periodico o non, pagati in base alla legislazione sulla sicurezza
sociale di uno Stato contraente a persone che sono residenti
dell'altro Stato contraente e che ne possiedono la nazionalità.
a) se il beneficiario era residente della Repubblica federale
di Germania, l'imposta italiana è prelevata soltanto sull'ammontare
che sarebbe imponibile secondo la legislazione tedesca;
b) la base imponibile dell'imposta tedesca calcolata secondo
la legislazione di tale paese non può eccedere l'ammontare che
sarebbe assoggettato all'imposta italiana.
Le autorità competenti regoleranno di comune accordo le modalità
di applicazione di tale limitazione.
15. Ad articolo 22
Gli assegni versati da un residente di uno Stato contraente per il
mantenimento di un residente dell'altro Stato contraente, ivi
compreso un bambino, sono imponibili soltanto nel primo Stato.
16. Ad articolo 24
a) Nel caso in cui venga introdotta nella Repubblica italiana
un'imposta sul patrimonio, l'imposta tedesca sul patrimonio,
prelevata in conformità alle disposizioni della Convenzione, sarà
portata in deduzione dall'imposta italiana sul patrimonio
conformemente alle disposizioni previste al paragrafo 1 dall'articolo
24.
b) Qualora una società residente di uno Stato contraente
destini dei redditi provenienti da fonti situate nell'altro Stato
contraente a distribuzioni di dividendi, l'articolo 24 non
comporterà pregiudizio alla percezione di un'imposta compensativa
sugli ammontari distribuiti conformemente alle disposizioni della
legislazione fiscale dell'uno o dell'altro Stato contraente.
c) L'ammontare totale da dedurre da parte di uno Stato
contraente in conformità dell'articolo 24, paragrafo 2, o paragrafo
3, capoverso b), non verrà ridotto se l'altro Stato contraente
elimina la propria ritenuta alla fonte sui dividendi al fine di
compensare una maggiorazione dell'aliquota dell'imposta sulle
società.
d) Per l'applicazione del paragrafo 3, capoverso a),
dell'articolo 24, i redditi di un residente di uno Stato contraente
sono considerati provenienti dall'altro Stato contraente se essi
hanno effettivamente scontato l'imposta prevista in questo altro
Stato contraente conformemente alla presente Convenzione.
e) Se una persona residente di uno degli Stati contraenti
percepisce, tra il 1 gennaio 1989 e la data in cui la Convenzione
sarà applicabile ai sensi dell'articolo 31, paragrafo 2, redditi di
lavoro subordinato di cui all'articolo 15, paragrafo 2, tali redditi,
nonostante le disposizioni degli articoli 7 e 11 della Convenzione
del 31 ottobre 1925, sono imponibili anche in detto Stato. Questo
Stato eviterà una doppia imposizione deducendo l'imposta riscossa
nello Stato in cui il lavoro viene svolto dall'imposta che lo stesso
percepisce sui redditi di cui trattasi. Mutatis mutandis, si
applicano i principi dell'articolo 24, paragrafi 2 e 3 b).
17. Ad articoli 24 e da 6 a 22
Resta inteso che gli articoli 24 e da 6 a 22 della presente
Convenzione non impediranno alla Repubblica federale di Germania
a) per quanto concerne i nazionali tedeschi che ricadono
nell'ambito di applicazione degli articoli 2, 3 e 5 della legge
dell'8 settembre 1972 relativa all'obbligazione fiscale nelle
relazioni con l'estero, di sottoporre ad imposizione i loro redditi
provenienti dalla Repubblica federale di Germania ed il loro
patrimonio situato in tale Paese in conformità alle disposizioni
della legislazione fiscale tedesca; ciò vale ugualmente per i
nazionali tedeschi che, ai sensi dell'articolo 4, paragrafo 2, della
Convenzione, sono considerati residenti della Repubblica italiana e
che non ricadono nell'ambito di applicazione degli articoli 2, 3 e 5
della legge dell'8 settembre 1972 relativa all'obbligazione fiscale
nelle relazioni con l'estero per il semplice fatto che hanno ancora
un domicilio o la loro dimora abituale nella Repubblica federale di
Germania.
Resta inteso a questo proposito che l'imposta sul reddito prelevata
in Italia non costituisce una debole imposizione ai sensi dell'art.
2, paragrafo 2, cifra 1 della legge dell'8 settembre 1972 relativa
all'obbligazione fiscale nelle relazioni con l'estero. Questa non si
applica alle persone che sono assoggettate ad imposta soltanto per i
redditi di fonte italiana.
b) di assoggettare ad imposizione le somme che, ai sensi della
parte quarta della legge dell'8 settembre 1972 relativa
all'obbligazione fiscale nelle relazioni con l'estero, sono
attribuibili ad una persona residente della Repubblica federale di
Germania.
L'imposizione da parte della Repubblica italiana di tali redditi o di
tali elementi di patrimonio in base alle disposizioni della
Convenzione non viene pregiudicata da quanto precede.
La Repubblica federale di Germania deduce, in conformità alle
disposizioni della legislazione fiscale tedesca concernenti la
deduzione delle imposte straniere, l'imposta italiana prelevata su
detti redditi o su detti elementi di patrimonio in applicazione della
Convenzione. Tuttavia, l'imposta tedesca può essere prelevata a
concorrenza dell'ammontare che risulterebbe dall'applicazione delle
disposizioni della Convenzione.
18. Ad articoli 24 e 26
Per quanto concerne il paragrafo 3 dell'articolo 24 e l'articolo
26, qualora esista una differenza nella qualificazione o attribuzione
di redditi nella Repubblica italiana e nella Repubblica federale di
Germania, differenza non regolata in base ad una procedura amichevole
ai sensi dell'art. 26 e dalla quale:
a) conseguirebbe una doppia imposizione di detti redditi, la
Repubblica federale di Germania elimina la doppia imposizione
accordando un credito in conformità dei principi enunciati al
paragrafo 3 b) dell'articolo 24,
b) conseguirebbe un'esenzione o uno sgravio di detti redditi
dall'imposta italiana ed un'esenzione dall'imposta tedesca, la
Repubblica federale di Germania non accorda, nei confronti di tali
redditi, un'esenzione ai sensi del paragrafo 3 a) dell'articolo 24,
ma accorda un credito in conformità dei principi enunciati al
paragrafo 3 b) dell'articolo 24.
19. Ad articolo 26
All'espressione di cui al paragrafo 1 dell'articolo 26
"indipendentemente dai ricorsi previsti dal diritto interno" si
attribuisce il significato secondo cui l'avvio della procedura
amichevole non può essere ritenuto sostitutivo dei mezzi di ricorso
nazionali.
20. Ad articolo 27
Per quanto concerne lo scambio di informazioni previsto
dall'articolo 27, resta inteso che detto scambio deve essere
effettuato tenendo conto delle disposizioni delle legislazioni
interne dei due Stati contraenti che hanno dato esecuzione alla
direttiva 77/799/CEE del 19 dicembre 1977 relativa all'assistenza
reciproca tra le autorità competenti degli Stati membri della CEE
nel settore delle imposte dirette o che daranno esecuzione a future
direttive comunitarie in tale settore.
21. Ad articolo 29
a) L'imposizione alla fonte dei canoni, quale prevista
dall'articolo 12 della Convenzione, può, a richiesta del creditore
dei canoni, essere effettuata con l'aliquota prevista nella
Convenzione invece di essere prelevata con l'aliquota prevista nella
legislazione interna degli Stati contraenti. Una tale richiesta può,
tuttavia, essere presentata anche dal debitore dei canoni o da un
terzo, a condizione che costoro ne siano autorizzati con mandato
scritto del creditore e che tale mandato sia prodotto all'autorità
fiscale competente. Le richieste devono essere presentate utilizzando
i modelli previsti a tal fine che, debitamente compilati, devono
essere firmati e muniti dell'attestazione di domicilio della Stato di
residenza del creditore dei canoni assoggettato all'obbligo fiscale
limitato.
Una analoga procedura può essere istituita ai sensi dell'articolo
29, paragrafo 3, per ogni altro reddito assoggettato ad
un'imposizione alla fonte.
b) La disposizione del paragrafo 3 dell'articolo non esclude
l'interpretazione secondo la quale le autorità competenti degli
Stati contraenti possono stabilire di comune accordo altre procedure
per l'applicazione delle riduzioni d'imposta cui da diritto la
Convenzione.
22. Ad articolo 31
a) L'articolo 5, paragrafo 2, capoverso g) si applica soltanto
ai cantieri di costruzione o di montaggio aperti dopo l'entrata in
vigore della Convenzione;
b) In deroga al paragrafo 2, capoverso a) dell'articolo 31 della
Convenzione, il numero 16, capoverso e) del presente Protocollo sarà
applicabile a partire dal 1 gennaio 1989.
23. Le autorità competenti degli Stati contraenti faranno del loro
meglio per risolvere, per via di amichevole composizione, le
specifiche difficoltà che potranno insorgere nel caso in cui la
presente Convenzione comporti una nuova ripartizione dei diritti di
imposizione. Ciò si applicherà parimenti al caso in cui la vecchia
Convenzione abbia formato oggetto di interpretazioni divergenti.
IN FEDE DI CHE, i plenipotenziari dei due Stati hanno firmato il
presente Protocollo in duplice esemplare.
FATTO a Bonn il 18 ottobre 1989, in duplice esemplare, in lingua
italiana e tedesca, i due testi facenti egualmente fede.



Per la Repubblica Per la Repubblica federale
italiana di Germania




Parte di provvedimento in formato grafico