Serie Generale n. 2 del 4-1-1993
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
DECRETO DEL PRESIDENTE DEL CONSIGLIO DEI MINISTRI 23 dicembre 1992
Determinazione dei coefficienti presuntivi di compensi, ricavi e corrispettivi di operazioni imponibili di cui all'art. 11, commi 1 e 2, del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, e successive modificazioni ed integrazioni. (GU Serie Generale n.2 del 04-01-1993)

IL PRESIDENTE
DEL CONSIGLIO DEI MINISTRI
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, concernente il testo unico delle imposte sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, concernente disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, concernente istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto;
Visto il decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, concernente
disposizioni urgenti in materia di imposta sul reddito delle persone
fisiche e versamento di acconto delle imposte sui redditi,
determinazione forfettaria del reddito e dell'I.V.A., nuovi termini
per la presentazione delle dichiarazioni da parte di determinate
categorie di contribuenti, sanatoria di irregolarità formali e di
minori infrazioni, ampliamento degli imponibili e contenimento delle
elusioni, nonchè in materia di aliquote I.V.A. e di tasse sulle
concessioni governative;
Visto l'art. 11, commi 1 e 1- bis), del citato decreto n. 69, come
modificato dall'art. 6 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e
dall'art. 11, comma 4, del decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384,
convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n. 438,
secondo cui, in relazione ai vari settori economici, sono elaborati
coefficienti presuntivi di compensi e di ricavi tenendo anche conto
del contributo diretto lavorativo;
Visto l'art. 11, comma 2, del citato decreto n. 69, il quale
stabilisce che l'ammontare calcolato a norma del comma 1 dello stesso
articolo è assunto, ai fini dell'imposta sul valore aggiunto anche
per la determinazione del volume di affari, tenuto conto dei diversi
criteri che disciplinano il momento di effettuazione delle
operazioni;
Visto l'art. 12, comma 1, del citato decreto n. 69, come modificato
dall'art. 7 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, in base al quale i
coefficienti sono applicabili nei confronti degli esercenti arti e
professioni che abbiano conseguito, nel periodo d'imposta precedente,
compensi per un ammontare non superiore a 360 milioni di lire e che
non abbiano optato per il regime ordinario di contabilità nonchè
nei confronti degli esercenti attività, d'impresa che si avvalgono
della disciplina di cui all'art. 79 del testo unico delle imposte sui
redditi;
Visto l'art. 11, comma 1, del decreto-legge n. 384 del 1992 che
stabilisce l'emanazione entro il 15 dicembre 1992 dei coefficienti
presuntivi di ricavi o compensi relativi al 1992;
Visto l'art. 7, comma 2, della legge n. 413 del 1991 in base al
quale i coefficienti presuntivi di ricavi o compensi determinati per
il 1992 sono utilizzati per l'accertamento dei periodi di imposta
precedenti, in luogo dei coefficienti presuntivi previsti per tali
periodi di imposta, se il risultato della loro applicazione è più
favorevole al contribuente;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 16
maggio 1989, con il quale si è proceduto alla prima determinazione
dei coefficienti di congruità dei corrispet tivi e dei componenti
positivi e negativi di reddito di cui al menzionato art. 11, comma 1,
per il periodo di imposta 1989;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 22
dicembre 1989, con il quale sono stati determinati i coefficienti
presuntivi di reddito o di corrispettivi di operazioni imponibili per
il periodo di imposta 1989;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 21
dicembre 1990, con il quale sono stati determinati i coefficienti di
congruità dei corrispettivi e dei componenti di reddito ed i
coefficienti presuntivi di reddito o di corrispettivi di operazioni
imponibili per il periodo di imposta 1990;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 25
ottobre 1991, con il quale sono stati determinati i coefficienti di
congruità dei corrispettivi e dei componenti di reddito ed i
coefficienti presuntivi di reddito o di corrispettivi di operazioni
imponibili per il periodo di imposta 1991;
Considerato che occorre provvedere alla determinazione dei
coefficienti presuntivi di ricavi o compensi di cui al citato art.
11, comma 1, del decreto-legge n. 69 del 1989 per il periodo di
imposta 1992;
Tenuto conto delle elaborazioni e delle valutazioni compiute,
secondo la metodologia indicata nell'allegata tabella E, sulla base
dei dati in possesso dell'anagrafe tributaria, relativi a ciascuna
categoria di attività economica, desunti dalla dichiarazione dei
redditi relative al periodo di imposta 1990;
Visti anche i risultati dell'applicazione di metodologie alterna-
tive, con particolare riferimento all'utilizzo dell'indice di
rotazione del magazzino e di ricavo, ed al fatturato per unità di
lavoro;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 4 dicembre 1992;
Acquisito il parere della competente commissione parlamentare in
data 17 dicembre 1992;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 18 dicembre 1992;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
Visto il parere della citata commissione parlamentare emesso nella
seduta del 17 dicembre 1992;
Decreta:
Art. 1.
1. I coefficienti presuntivi di compensi o ricavi di cui all'art.
11, comma 1, del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, sono stabiliti per
il periodo d'imposta 1992, nelle misure indicate nelle tabelle
allegate vistate dal Ministro proponente, per ciascuna categoria di
attività economica svolta in modo prevalente distinte a seconda che
gli esercenti attività d'impresa e gli esercenti arti e professioni
si avvalgano dell'apporto di dipendenti e/o coadiuvanti (tabelle A e
C) ovvero non si avvalgano del detto apporto (tabelle B e D). La
tabella A deve essere utilizzata anche dagli esercenti attività di
impresa che si avvalgono di collaboratori nell'impresa familiare, del
coniuge facente parte dell'azienda coniugale non gestita in forma
societaria e di associati in partecipazione.
2. Per attività prevalente si intende quella da cui deriva
nell'anno la maggiore entità dei compensi o ricavi. Per le
associazioni costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni nel cui ambito operano associati
esercenti attività contraddistinte da codici diversi si considera
attività prevalente quella svolta dall'associato o dagli associati
ai quali è imputata la maggiore entità del reddito.
3. Nell'ipotesi di inizio o cessazione dell'attività nel corso
dell'anno, l'ammontare degli importi relativi alla retribuzione degli
addetti, alle spese telefoniche, ai consumi di energia, carburanti,
lubrificanti e simili, al "costo del venduto" e al costo delle
materie impiegate ed agli "altri costi" deve essere ragguagliato
all'anno. L'ammontare complessivo risultante dall'applicazione dei
coefficienti, inclusi quelli relativi ai valori non rapportati
all'anno, deve essere poi ragguagliato al numero dei giorni compresi
nel periodo in cui è stata svolta l'attività.

Art. 2.
1. Ai fini della determinazione dell'importo relativo alla voce
"beni strumentali": non deve tenersi conto di quello relativo ai beni
immobili; va computato il valore dei beni il cui costo unitario non
è superiore a un milione di lire; le spese relative all'acquisto di
beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte e
professione o dell'impresa ed all'uso personale o familiare vanno
computate nella misura del 50 per cento; il valore dei beni posseduti
per una parte dell'anno deve essere ragguagliato ai giorni di
possesso tranne che nelle ipotesi di inizio o cessazione di attività
nel corso del periodo di imposta; per i beni acquisiti in dipendenza
di contratti di locazione finanziaria, l'ammontare complessivo dei
canoni pattuiti, ancorchè non scaduti, compreso il prezzo di
riscatto, va diminuito degli oneri finanziari; per i beni acquisiti
in comodato ovvero in dipendenza di contratti di locazione non
finanziaria deve tenersi conto del valore normale dei beni stessi al
momento della loro immissione nell'attività.
2. Le voci "costo del venduto" e "costo delle materie impiegate"
sono determinate sommando l'ammontare delle esistenze iniziali dei
beni di cui all'art. 53 del citato testo unico delle imposte sui
redditi - esclusi quelli di cui al comma 1, lettera c), dello stesso
articolo, e delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale di
cui al successivo art. 60 - a quello degli acquisti dei menzionati
beni effettuati nell'anno e sottraendo l'ammontare delle relative
rimanenze finali.
3. La voce "altri costi" è determinata comprendendo tutti i
componenti negativi di reddito esclusi quelli considerati nelle voci
specificate nelle tabelle e, per gli esercenti attività d'impresa,
esclusi il costo di acquisto di azioni, di obbligazioni e di altri
titoli in serie o di massa, nonchè le esistenze iniziali dei
predetti beni, le partecipazioni agli utili spettanti agli associati
in partecipazione, le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze
passive e le perdite di beni e su crediti, le quote di ammortamento
anticipato, le quote di ammortamento del valore di avviamento, e le
deduzioni forfettarie delle spese non documentate di cui all'art. 79,
comma 7, del citato testo unico delle imposte sui redditi.
4. Ai fini della determinazione dell'importo relativo alla voce
"retribuzioni", devono comprendersi, relativamente ai lavoratori
dipendenti, gli stipendi, i salari, gli altri compensi in danaro o in
natura, i contributi, le quote di indennità di quiescenza e
previdenza maturate nell'anno - con esclusione delle somme
corrisposte nell'anno al lavoratore che ha cessato l'attività
eventualmente dedotte in base al criterio di cassa - nonchè le
partecipazioni agli utili. Vanno altresì compresi i compensi
relativi a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, con
esclusione di quelli spettanti agli amministratori di società.
5. Per gli esercenti arti e professioni, il coefficiente relativo
all'anzianità, espresso in migliaia di lire, deve essere
moltiplicato per il numero degli anni di attività escludendo i primi
cinque e considerando per metà i successivi sei. Per coloro che
hanno superato i trent'anni di attività il coefficiente deve essere
moltiplicato per un numero pari a ventidue, diminuito degli anni di
attività successivi al trentesimo. Per le associazioni costituite
tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e
professioni l'anzianità è determinata dalla media delle anzianità
degli associati.
6. Ai fini della determinazione degli importi relativi alle voci
contenute nelle tabelle devono essere considerati i componenti
negativi inerenti all'esercizio dell'attività anche se non dedotti
in sede di determinazione del reddito.

Art. 3.
1. L'ammontare risultante dall'applicazione dei coefficienti
presuntivi di ricavi o compensi sulla base delle disposizioni
contenute negli articoli precedenti va maggiorato di un importo pari
al contributo diretto lavorativo, determinato tenendo conto delle
esclusioni, delle riduzioni e degli incrementi previsti dal decreto
del Presidente del Consiglio dei Ministri 18 dicembre 1992.

Art. 4.
1. L'ammontare calcolato ai sensi delle disposizioni dei precedenti
articoli è aumentato dei componenti positivi diversi dai ricavi di
cui all'art. 53 del citato testo unico delle imposte sui redditi ed
è ridotto dei componenti negativi deducibili ai sensi degli articoli
50 e 79 dello stesso testo unico. Sono in ogni caso deducibili i
componenti negativi presi a base per l'applicazione dei coefficienti.
Resta ferma l'applicazione delle disposizioni contenute nell'art. 11,
comma 3, e nell'art. 11- bis del decreto-legge n. 384 del 1992.

Art. 5.
1. L'ammontare calcolato a norma degli articoli 1, 2 e 3 è assunto
ai fini dell'imposta sul valore aggiunto per la determinazione
dell'ammontare complessivo dei corrispettivi di operazioni imponibili
per il periodo di imposta 1992, tenendo conto dei diversi criteri che
disciplinano il momento di effettuazione delle operazioni.
2. L'ammontare complessivo di cui al precedente comma va ripartito
in presenza di operazioni imponibili, esenti e non imponibili, in
proporzione degli ammontari indicati nella dichiarazione annuale. Al
maggior ammontare delle operazioni imponibili va applicata l'aliquota
ottenuta dalla media aritmetica ponderata delle singole aliquote
risultanti dalla dichiarazione.
3. In caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale il
volume d'affari di cui al comma 1 si presume, salvo prova contraria,
relativo ad operazioni imponibili con l'aliquota dell'imposta di cui
all'art. 16, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633.

Art. 6.
1. Gli importi determinati sulla base del comma 1 dell'art. 3 del
presente decreto sono utilizzati per l'accertamento dei periodi di
imposta precedenti, in luogo di quelli risultanti dall'applicazione
dei coefficienti presuntivi previsti per tali periodi d'imposta, se
risultano più favorevoli al contribuente. Ai fini della disposizione
di cui al periodo precedente gli importi indicati nella tabella
relativa al contributo diretto lavorativo vanno ridotti tenendo conto
della variazione dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di
operai ed impiegati.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 23 dicembre 1992
Il Presidente del Consiglio dei Ministri
AMATO
Il Ministro delle finanze
GORIA

----&gt; Vedere Allegato da Pag. 10 a Pag. 21 della G.U. &lt;----

TABELLA E
CRITERI PER L'ELABORAZIONE DEI COEFFICIENTI
L'elaborazione dei coefficienti presuntivi si basa sui dati
contenuti nelle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche (mod.
740) presentate a maggio 1991 da parte delle imprese a contabilità
semplificata (quadro G sez. I), delle imprese a contabilità
ordinaria con ricavi compresi fra 360 milioni ed 1 miliardo (quadro
F), escluse le dichiarazioni in perdita, e dei professionisti (quadro
E sez. IA).
Fino alla data del 27 novembre c.a. sono pervenute le
dichiarazioni riferite a 1.491.236 contribuenti.
Da tale insieme sono state scartate le dichiarazioni riferite a:
gli inizi attività in numero pari a 96.072 (5,7% del totale);
le cessazioni di attività in numero pari a 75.052 (4,5% del
totale);
contribuenti con ricavi derivanti da attività per conto terzi in
numero pari a 188.416 (11,2% del totale);
presenza di un costo del venduto o delle materie impiegate
negativo pari a 10.136 (0,6% del totale).
I coefficienti presuntivi vengono calcolati tramite una
regressione lineare multipla con una "base" pari al contributo
diretto lavorativo.
Il ricavo dichiarato da ogni singolo contribuente è stato
rettificato, ove necessario, in modo da assicurare la condizione di
un reddito non inferiore a quello definito sulla base del rispettivo
contributo diretto lavorativo.
Per quanto riguarda le variabili che utilizzate nella regressione,
esse sono diverse per le imprese e per le attività professionali.
Imprese.
Le dichiarazioni delle imprese vengono distinte a seconda che si
avvalgano o meno dell'apporto di lavoratori dipendenti e/o
coadiuvanti (esclusi i collaboratori familiari).
Le variabili considerate nella determinazione dei coefficienti
presuntivi relativi all'insieme dei contribuenti che hanno dipendenti
sono: costo del venduto o costo delle materie impiegate,
retribuzioni, consumi, altri costi, beni srumentali.
Per quanto riguarda la variabile "retribuzioni", nel caso in cui
il coefficiente relativo risulti inferiore all'unità è stato
adottato il seguente procedimento:
il ricavo viene depurato dell'importo delle retribuzioni;
il risultato così ottenuto diventa il riferimento per il calcolo
dei coefficienti presuntivi relativi alle altre variabili (quello
relativo alle retribuzioni è posto pari all'unita').
Analogo vincolo e correzione sono stati adottati per la variabile
"costo del venduto" e "costo delle materie impiegate".
Per l'altro insieme di contribuenti sono state utilizzate le
medesime variabili fatta eccezione per le "retribuzioni".
Attività professionali.
Le dichiarazioni vengono distinte a seconda che i soggetti si
avvalgano o meno dell'apporto di lavoratori dipendenti.
Per il primo insieme di contribuenti le variabili considerate
nella determinazione dei coefficienti presuntivi sono: retribuzioni,
consumi, altri costi, beni strumentali, anzianità di esercizio.
Sulla variabile "retribuzioni" è stato applicato il procedimento
utilizzato per le imprese.
Per l'altro insieme di contribuenti le variabili sono le medesime
fatta eccezione per le "retribuzioni".
L'anzianità di esercizio è stata calcolata come differenza fra
l'anno d'imposta in esame e l'anno di inizio attività, con una
franchigia pari a 5 anni. Oltre i 30 anni di attività è stato
applicato un uleriore correttivo commisurato a tale eccedenza.
Per la variabile "consumi" è stata posta la condizione che il
relativo coefficiente presuntivo non possa essere superiore a 3.