Serie Generale n. 90 del 18-4-2018
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 6 aprile 2018
Disposizioni di attuazione della disciplina in tema di Gruppo IVA, ai sensi dell'articolo 70-duodecies, comma 6, del decreto del Presidente della Repubblica n. 633/1972. (18A02707) (GU Serie Generale n.90 del 18-04-2018)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633 (di seguito denominato «decreto n. 633 del 1972»), recante
istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto;
Visto il decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, recante, al capo
II del titolo II, la disciplina temporanea delle operazioni
intracomunitarie e dell'imposta sul valore aggiunto;
Visto l'art. 11 della direttiva 2006/112/CE del Consiglio del 28
novembre 2006 relativa al sistema comune d'imposta sul valore
aggiunto, il quale dispone che «Previa consultazione del comitato
consultivo dell'imposta sul valore aggiunto (in seguito denominato
"comitato IVA"), ogni Stato membro può considerare come un unico
soggetto passivo le persone stabilite nel territorio dello stesso
Stato membro che siano giuridicamente indipendenti, ma strettamente
vincolate fra loro da rapporti finanziari, economici ed
organizzativi» e che «Uno Stato membro che esercita l'opzione
prevista al primo comma, può adottare le misure necessarie a
prevenire l'elusione o l'evasione fiscale mediante l'esercizio di
tale disposizione»;
Visto l'art. 1, comma 24, della legge 11 dicembre 2016, n. 232, che
ha inserito nel citato decreto n. 633 del 1972, dopo l'art. 70, il
titolo V-bis Gruppo IVA, composto dagli articoli da 70-bis a
70-duodecies, in attuazione del citato art. 11 della direttiva
2006/112/CE;
Visto l'art. 1, comma 30, della citata legge n. 232 del 2016, il
quale prevede che il comma 24 del medesimo articolo si applica a
partire dal 1° gennaio 2018, con la conseguente effettiva
operatività del Gruppo IVA a decorrere dal 2019 posto che, ai sensi
dall'art. 70-quater del decreto n. 633 del 1972, gli effetti
dell'opzione per l'istituzione del Gruppo IVA si producono dall'anno
solare successivo, se la dichiarazione è presentata tra il 1°
gennaio e il 30 settembre di ciascun anno, e dal secondo anno solare
successivo, se tale dichiarazione è presentata tra il 1° ottobre e
il 31 dicembre di ciascun anno;
Visto l'art. 1, comma 31, della citata legge n. 232 del 2016, il
quale dispone che per le disposizioni di cui al comma 24 del medesimo
articolo il Ministero dell'economia e delle finanze procede alla
consultazione del Comitato IVA;
Vista la consultazione da parte dell'Italia, ai sensi del citato
art. 11 della Direttiva 2006/112/CE del Consiglio del 28 novembre
2006, relativa al sistema comune di imposta sul valore aggiunto,
effettuata nel 109° incontro del Comitato IVA del 1° dicembre 2017;
Visto l'art. 70-duodecies, comma 6, del decreto n. 633 del 1972, il
quale stabilisce che con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze sono previste le disposizioni necessarie per l'attuazione
delle norme sul Gruppo IVA;
Visto l'art. 1, comma 984, della legge 27 dicembre 2017, n. 205,
che ha aggiunto nell'art. 70-quinquies del decreto n. 633 del 1972, i
commi da 4-bis a 4-sexies, e il successivo comma 985, in base al
quale le disposizioni di cui al comma 984 si applicano alle
operazioni effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2018;
Visto il decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, ed in
particolare l'art. 17 concernente il versamento unitario delle
imposte, dei contributi dovuti all'INPS e delle altre somme a favore
dello Stato, delle regioni e degli enti previdenziali, con eventuale
compensazione dei crediti, dello stesso periodo, nei confronti dei
medesimi soggetti;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998, n.
100, concernente il regolamento recante norme per la semplificazione
e la razionalizzazione di alcuni adempimenti contabili in materia di
imposta sul valore aggiunto, ai sensi dell'art. 3, comma 136, della
legge 23 dicembre 1996, n. 662;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n.
322, ed in particolare l'art. 8 concernente la dichiarazione annuale
in materia di imposta sul valore aggiunto ed i versamenti unitari da
parte di determinati contribuenti;
Visto il decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, e in particolare
l'art. 21 concernente la comunicazione dei dati delle fatture emesse
e ricevute, e l'art. 21-bis, inserito dall'art. 4, comma 2, del
decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con modificazioni,
dalla legge 1° dicembre 2016, n. 225, concernente la comunicazioni
dei dati delle liquidazioni periodiche dell'imposta sul valore
aggiunto;
Visto il decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, ed in
particolare l'art. 1 concernente la fatturazione elettronica e la
trasmissione telematica delle fatture o dei relativi dati;

Decreta:

Art. 1


Costituzione del Gruppo IVA

1. I soggetti passivi, stabiliti nel territorio dello Stato,
esercenti attività d'impresa, arte o professione, tra i quali
sussistono, congiuntamente, i vincoli finanziario, economico e
organizzativo di cui all'art. 70-ter del decreto n. 633 del 1972,
possono optare per la costituzione del Gruppo IVA, ai sensi dell'art.
70-quater del medesimo decreto. I vincoli di cui al periodo
precedente devono sussistere al momento dell'esercizio dell'opzione
per la costituzione del Gruppo IVA e comunque già dal 1° luglio
dell'anno precedente a quello in cui ha effetto l'opzione.
2. Il rappresentante del Gruppo presenta in via telematica la
dichiarazione relativa alla costituzione del Gruppo IVA sottoscritta
da tutti i partecipanti, secondo le modalità previste dal
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate di cui al
comma 5, dell'art. 70-duodecies, del decreto n. 633 del 1972.
3. La dichiarazione contiene le indicazioni di cui all'art.
70-quater, comma 2, del decreto n. 633 del 1972, nonchè le eventuali
opzioni di cui agli articoli 36 e 36-bis del medesimo decreto. Ai
fini dell'esercizio delle opzioni di cui agli articoli 36 e 36-bis la
dichiarazione può essere integrata entro il 31 dicembre dell'anno
precedente a quello in cui ha effetto la costituzione del Gruppo IVA.
4. L'inclusione di ulteriori partecipanti, prevista all'art.
70-quater del decreto n. 633 del 1972, la loro esclusione, ai sensi
del successivo art. 70-decies, comma 5, l'eventuale revoca
dell'opzione, di cui all'art. 70-novies del medesimo decreto, nonchè
ogni altra variazione sono effettuate con le modalità di cui al
comma 2. L'opzione di cui all'art. 70-quater, comma 1, lettera b),
del decreto n. 633 del 1972 ha sempre effetto dal 1° gennaio
dell'anno successivo.
5. Al Gruppo IVA è attribuito un proprio numero di partita IVA,
cui è associato ciascun partecipante, che è riportato nelle
dichiarazioni e in ogni altro atto o comunicazione relativi
all'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto.
6. In applicazione dell'art. 35-quater del decreto n. 633 del 1972,
l'Agenzia delle entrate rende disponibili a chiunque le informazioni
utili a verificare la validità della partita IVA del Gruppo e i dati
dei suoi partecipanti.

Art. 2


Diritti ed obblighi nel Gruppo IVA

1. Ai sensi dell'art. 70-quinquies, comma 4, del decreto n. 633 del
1972, il Gruppo IVA assume gli obblighi ed i diritti derivanti
dall'applicazione delle disposizioni in materia di imposta sul valore
aggiunto con riferimento alle operazioni per le quali l'imposta
diventa esigibile o il diritto alla detrazione è esercitabile a
partire dalla data in cui ha effetto l'opzione per la costituzione
del Gruppo.
2. Il diritto all'acquisto di beni e servizi senza il pagamento
dell'imposta sul valore aggiunto, ai sensi dall'art. 8, comma 2, del
decreto n. 633 del 1972, è esercitato:
a) dal Gruppo IVA, anche ove maturato dai singoli partecipanti
nell'anno antecedente l'ingresso;
b) dai singoli partecipanti a seguito della cessazione del Gruppo
IVA, in proporzione alle operazioni, a ciascuno di essi riferibili,
che ne hanno costituito il presupposto.
3. Il Gruppo IVA, per effetto della sua costituzione, applica le
disposizioni relative alla rettifica della detrazione di cui all'art.
19-bis2 del decreto n. 633 del 1972 con riferimento alla data in cui
i beni e i servizi sono stati acquistati dai partecipanti.
4. I singoli partecipanti assumono gli obblighi e i diritti
derivanti dall'applicazione delle disposizioni in materia di imposta
sul valore aggiunto con riferimento alle operazioni per le quali
l'imposta diventa esigibile o il diritto alla detrazione è
esercitabile anteriormente alla data di ingresso nel Gruppo IVA
ovvero successivamente alla sua cessazione.
5. Il credito d'imposta maturato e non utilizzato dal Gruppo IVA
prima della cessazione è chiesto a rimborso ai sensi dell'art. 30
del decreto n. 633 del 1972, ovvero computato in detrazione dal
rappresentante del Gruppo nelle proprie liquidazioni o nella propria
dichiarazione annuale.

Art. 3


Fatturazione e certificazione dei corrispettivi

1. Il rappresentante del Gruppo o i partecipanti documentano le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate con la
fattura di cui all'art. 21 del decreto n. 633 del 1972, ovvero
secondo le altre modalità previste dalla normativa vigente,
indicando, oltre al numero di partita IVA del Gruppo, anche il codice
fiscale del soggetto partecipante che ha realizzato l'operazione.
2. Ai fini della fatturazione delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi effettuati nei confronti del Gruppo IVA, il
rappresentante del Gruppo o i partecipanti comunicano ai fornitori la
partita IVA del Gruppo ed il codice fiscale del singolo acquirente.
Al momento della ricezione della fattura i medesimi soggetti
verificano l'indicazione del codice fiscale e provvedono al suo
inserimento ove mancante.
3. Le operazioni effettuate tra i soggetti partecipanti al Gruppo
IVA non sono considerate cessioni di beni e prestazioni di servizi ai
sensi degli articoli 2 e 3 del decreto n. 633 del 1972. Resta fermo
l'obbligo di rilevare tali operazioni nell'ambito delle scritture
contabili di cui al decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, diverse dai registri prescritti ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto; le imprese in contabilità
semplificata sono tenute a rilevare tali operazioni con idonea
documentazione emessa nel rispetto del loro ordine cronologico
riportando tutti gli elementi utili ad identificarle.

Art. 4


Registrazioni, liquidazioni e versamenti

1. Il rappresentante del Gruppo IVA o i partecipanti effettuano le
registrazioni di cui agli articoli 23, 24 e 25 del decreto n. 633 del
1972, anche mediante l'adozione di appositi registri sezionali.
2. Il rappresentante del Gruppo IVA effettua le liquidazioni
periodiche dell'imposta di cui all'art. 1, commi 1 e 1-bis, del
decreto del Presidente della Repubblica 23 marzo 1998, n. 100 e
quelle degli articoli 73, primo comma e 74, quarto comma, del decreto
n. 633 del 1972.
3. Ai fini del versamento dell'imposta a debito non è ammessa la
compensazione, ai sensi dell'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241, con i crediti relativi ad altre imposte o contributi
maturati dai partecipanti al Gruppo.
4. Il credito d'imposta annuale o infrannuale maturato dal Gruppo
IVA non può essere utilizzato in compensazione, ai sensi dell'art.
17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, con i debiti
relativi ad altre imposte e contributi dei partecipanti.

Art. 5


Comunicazioni periodiche e dichiarazioni

1. Il rappresentante del Gruppo IVA effettua le comunicazioni dei
dati delle fatture emesse, ricevute e registrate nonchè delle
relative note di variazione, di cui all'art. 21 del decreto-legge 31
maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30
luglio 2010, n. 122, e dei dati di cui all'art. 1 del decreto
legislativo 5 agosto 2015, n. 127 e la comunicazione dei dati di
sintesi delle liquidazioni periodiche IVA, di cui all'art. 21-bis del
citato decreto-legge n. 78 del 2010.
2. Il rappresentante del Gruppo IVA presenta la dichiarazione IVA
secondo le disposizioni di cui all'art. 8 del decreto del Presidente
della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322.

Art. 6


Rimborsi IVA

1. I rimborsi dell'imposta sul valore aggiunto, in presenza dei
presupposti di cui all'art. 30 del decreto n. 633 del 1972, in capo
al Gruppo IVA, sono eseguiti, a richiesta del rappresentante,
applicando le disposizioni di cui all'art. 38-bis del medesimo
decreto n. 633 del 1972, salvo quanto disciplinato nei successivi
commi 2, 3 e 4.
2. La dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà di cui al
comma 3 dell'art. 38-bis del decreto n. 633 del 1972, attesta:
a) la sussistenza delle condizioni di cui alle lettere a) e b)
del medesimo comma 3, prendendo a riferimento la sommatoria dei
valori di ciascun partecipante al Gruppo IVA;
b) la regolarità dei versamenti dei contributi previdenziali e
assicurativi di cui alla lettera c) del medesimo comma 3, da parte di
tutti i componenti del Gruppo IVA.
3. Le condizioni di cui al comma 4, lettera a), dell'art. 38-bis
del decreto n. 633 del 1972, vanno verificate in capo a ciascun
partecipante.
4. Ai fini del calcolo della differenza, per ciascun anno, tra gli
importi accertati e quelli dell'imposta dovuta o del credito
dichiarato superiore ai limiti indicati nel comma 4, lettera b),
dell'art. 38-bis del decreto n. 633 del 1972, rilevano gli avvisi di
accertamento o di rettifica notificati al Gruppo IVA nei due anni
antecedenti la richiesta di rimborso.
5. L'eccedenza d'imposta chiesta a rimborso in sede di
dichiarazione annuale è cedibile dal rappresentante del Gruppo IVA
su delega dei partecipanti, nel rispetto delle disposizioni di cui
agli articoli 1260 e seguenti del codice civile.

Art. 7


Disposizione transitoria

1. In sede di prima applicazione delle disposizioni di cui al
titolo V-bis del decreto n. 633 del 1972, la dichiarazione per la
costituzione del Gruppo IVA ha effetto dall'anno 2019 se presentata
entro il 15 novembre del 2018, al fine di consentire ai soggetti
interessati di valutare le condizioni per l'esercizio di detta
opzione.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 6 aprile 2018

Il Ministro: Padoan