Serie Generale n. 243 del 1-10-2020
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 7 settembre 2020
Aggiornamento degli allegati al decreto legislativo n. 118 del 2011. (20A05196) (GU Serie Generale n.243 del 01-10-2020)

IL RAGIONIERE GENERALE DELLO STATO
del Ministero dell'economia e delle finanze

di concerto con

IL CAPO DIPARTIMENTO
per gli affari interni e territoriali
del Ministero dell'interno

e con

IL CAPO DIPARTIMENTO
per gli affari regionali e le autonomie
della Presidenza del Consiglio dei ministri

Visto il decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, come integrato
e modificato dal decreto legislativo n. 126 del 10 agosto 2014,
recante disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi
contabili e degli schemi di bilancio delle regioni, degli enti locali
e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5
maggio 2009, n. 42;
Visto il comma 2, dell'art. 3-bis, del citato decreto legislativo
n. 118 del 2011, il quale prevede che la Commissione per
l'armonizzazione degli enti territoriali «ha il compito di promuovere
l'armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio
degli enti territoriali e dei loro organismi e enti strumentali,
esclusi gli enti coinvolti nella gestione della spesa sanitaria
finanziata con le risorse destinate al Servizio sanitario nazionale,
e di aggiornare gli allegati al titolo I del presente decreto in
relazione al processo evolutivo delle fonti normative che concorrono
a costituirne il presupposto e alle esigenze del monitoraggio e del
consolidamento dei conti pubblici, nonchè del miglioramento della
raccordabilità dei conti delle amministrazioni pubbliche con il
Sistema europeo dei conti nazionali»;
Visto il comma 6, dell'art. 3, del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che i principi contabili applicati
«sono aggiornati con decreto del Ministero dell'economia e delle
finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, di
concerto con il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli affari
interni e territoriali, e la Presidenza del Consiglio dei ministri -
Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su proposta
della Commissione per l'armonizzazione contabile degli enti
territoriali di cui all'art. 3-bis»;
Visto il comma 7-ter dell'art. 4 del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che «a seguito degli aggiornamenti del
piano dei conti integrato di cui all'art. 4, comma 3, lettera a), del
decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91, il piano dei conti
integrato può essere modificato con decreto del Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria
generale dello Stato, di concerto con il Ministero dell'interno -
Dipartimento per gli affari interni e territoriali e la Presidenza
del Consiglio dei ministri - Dipartimento per gli affari regionali,
su proposta della Commissione per l'armonizzazione contabile degli
enti territoriali»;
Visto l'art. 1, comma 876, della legge 27 dicembre 2019, n. 160, il
quale prevede che «Il disavanzo di amministrazione degli enti di cui
all'art. 2 del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, applicato
al bilancio nell'esercizio precedente e non ripianato a causa del
mancato trasferimento di somme dovute da altri livelli di governo a
seguito di sentenze della Corte costituzionale o di sentenze
esecutive di altre giurisdizioni può essere ripianato nei tre
esercizi successivi, in quote costanti, con altre risorse dell'ente
ovvero, sempre nei medesimi tre esercizi, in quote determinate in
ragione dell'esigibilità dei suddetti trasferimenti secondo il piano
di erogazione delle somme comunicato formalmente dall'ente erogatore,
anche mediante sottoscrizione di apposita intesa con l'ente
beneficiario»;
Visto l'art. 111, comma 4-bis, del decreto-legge 17 marzo 2020, n.
18, convertito, con modificazioni, nella legge 24 aprile 2020, n. 27,
il quale prevede che «Il disavanzo di amministrazione degli enti di
cui all'art. 2 del decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118,
ripianato nel corso di un esercizio per un importo superiore a quello
applicato al bilancio, determinato dall'anticipo delle attività
previste nel relativo piano di rientro riguardanti maggiori
accertamenti o minori impegni previsti in bilancio per gli esercizi
successivi in attuazione del piano di rientro, può non essere
applicato al bilancio degli esercizi successivi.»;
Vista la sentenza n. 1/2019/EL delle Sezioni riunite in sede
giurisprudenziale della Corte dei conti che, con riferimento al
disavanzo di amministrazione, afferma che «la regola della
traslazione della quota non ripianata all'esercizio successivo è
implicita nell'ordinamento contabile»;
Visto l'art. 39-ter del decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162,
convertito, con modificazioni, nella legge 28 febbraio 2020, n. 8,
che ha disciplinato le modalità di contabilizzazione delle
anticipazioni di liquidità degli enti locali di cui al decreto-legge
8 aprile 2013, n. 35, convertito, con modificazioni, dalla legge 6
giugno 2013, n. 64, e successivi rifinanziamenti;
Ravvisata la necessità di modificare gli allegati n. 4/1 e n. 4/2
al citato decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, per aggiornare
i principi contabili applicati riguardanti il ripiano del disavanzo
di amministrazione e le anticipazioni di liquidità degli enti
locali;
Visto l'art. 57, comma 2-quater, del decreto-legge 26 ottobre 2019,
n. 124, convertito dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157, che ha
abrogato i commi 1 e 3 dell'art. 216 del decreto legislativo 18
agosto 2000, n. 267 e la lettera a) del comma 2 dell'art. 226 del
medesimo decreto legislativo n. 267 del 2000;
Ravvisata la necessità di modificare gli allegati n. 4/2 e n. 17
al citato decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, per adeguarli
alla disciplina del tesoriere degli enti locali;
Ravvisata la necessità di aggiornare i prospetti degli allegati n.
9 e n. 10 al citato decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118
riguardanti la verifica degli equilibri delle regioni e degli enti
locali e gli elenchi analitici delle risorse accantonate, vincolate e
destinate agli investimenti nel risultato di amministrazione a/1, a/2
e a/3, per rispondere alle esigenze del monitoraggio e del
consolidamento dei conti pubblici;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 7 giugno
2016 il quale, modificando l'art. 2, comma 2, lettera a) del decreto
del Presidente del Consiglio dei ministri 1° ottobre 2012, ha
trasformato la denominazione del Dipartimento per gli affari
regionali, le autonomie e lo sport in «Dipartimento per gli affari
regionali e le autonomie»;
Vista la proposta della Commissione per l'armonizzazione degli enti
territoriali approvata nella riunione del 24 giugno 2020;

Decreta:

Art. 1

Allegato 4/1 - Principio contabile applicato
concernente la programmazione

1. Al Principio contabile applicato concernente la programmazione
di cui all'allegato 4/1 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n.
118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 9.1, le parole «al tesoriere sono trasmesse solo
le informazioni relative al bilancio annuale» sono sostituite dalle
seguenti «al tesoriere, nei casi in cui è tenuto ad effettuare
controlli sui pagamenti, sono trasmesse solo le informazioni relative
al bilancio annuale»;
b) il paragrafo 9.11.7, è sostituito dal seguente:
9.11.7 Gli enti che in sede di approvazione del bilancio
presentano un disavanzo di amministrazione presunto descrivono nella
nota illustrativa le cause che hanno determinato tale risultato e gli
interventi che si intende assumere al riguardo.
Nella nota illustrativa possono essere individuati i maggiori
accertamenti e/o i minori impegni che si prevede di registrare nel
corso di ciascun esercizio in attuazione degli eventuali piani di
rientro adottati. Tale indicazione consente annualmente di verificare
il ripiano del disavanzo effettuato e di individuare l'eventuale
ulteriore disavanzo che potrebbe formarsi nel corso di ciascun
esercizio.
Gli enti che erano già in disavanzo al 31 dicembre
dell'esercizio precedente illustrano altresì le attività svolte per
il ripiano di tale disavanzo, segnalando se l'importo del disavanzo
presunto al 31 dicembre è migliorato rispetto a quello risultante
nell'esercizio precedente di un importo almeno pari a quello iscritto
in via definitiva nel precedente bilancio di previsione alla voce
«Disavanzo di amministrazione».
Nel caso in cui tale miglioramento non sia stato realizzato, la
nota integrativa indica l'importo del disavanzo applicato al
precedente bilancio di previsione che non è stato ripianato,
distinguendolo dall'eventuale ulteriore disavanzo presunto formatosi
nel corso dell'esercizio, secondo le modalità previste dal paragrafo
9.2.27 del principio applicato della contabilità finanziaria
(allegato 4/2).
Con particolare riferimento al disavanzo derivante dal
riaccertamento straordinario dei residui l'art. 4, comma 6, del
decreto del Ministero dell'economia e delle finanze, di concerto con
il Ministero dell'interno, del 2 aprile 2015, concernente i criteri e
le modalità di ripiano dell'eventuale maggiore disavanzo al 1°
gennaio 2015, prevede «La nota integrativa al bilancio di previsione
indica le modalità di copertura dell'eventuale disavanzo applicato
al bilancio distintamente per la quota derivante dal riaccertamento
straordinario rispetto a quella derivante dalla gestione ordinaria.
La nota integrativa indica altresì le modalità di copertura
contabile dell'eventuale disavanzo tecnico di cui all'art. 3, comma
13, del decreto legislativo n. 118 del 2011.»
Pertanto, la nota integrativa descrive la composizione del
risultato di amministrazione presunto individuato nell'allegato a) al
bilancio di previsione (lettera E), se negativo e, per ciascuna
componente del disavanzo, indica le modalità di ripiano definite in
attuazione delle rispettive discipline e l'importo da ripianare per
ciascuno degli esercizi considerati nel bilancio di previsione. Tali
indicazioni sono sinteticamente riepilogate nelle seguenti tabelle:


Parte di provvedimento in formato grafico

Con riferimento agli enti locali, si richiama l'ultimo periodo
dell'art. 188, comma 1, del TUEL, il quale prevede che l'eventuale
ulteriore disavanzo formatosi nel corso del periodo considerato nel
piano di rientro deve essere coperto non oltre la scadenza del piano
di rientro in corso.
c) il paragrafo 13.10.3, è sostituito dal seguente:
13.10.3 Gli enti in disavanzo al 31 dicembre dell'esercizio
descrivono nella relazione sulla gestione le cause che hanno
determinato tale risultato, gli interventi assunti in occasione
dell'accertamento del disavanzo di amministrazione presunto o di
successive rideterminazioni del disavanzo di amministrazione
presunto, e le iniziative che si intende assumere a seguito
dell'accertamento dell'importo definitivo del disavanzo.
Gli enti che erano già in disavanzo al 31 dicembre
dell'esercizio precedente illustrano altresì le attività svolte nel
corso dell'esercizio per il ripiano di tale disavanzo, segnalando se
l'importo del disavanzo al 31 dicembre è migliorato rispetto a
quello risultante nell'esercizio precedente di un importo almeno pari
a quello iscritto in via definitiva nel bilancio di previsione alla
voce «Disavanzo di amministrazione».
Nel caso in cui tale miglioramento non sia stato realizzato, la
relazione sulla gestione indica l'importo del disavanzo applicato al
bilancio di previsione (alla voce «Disavanzo di amministrazione») che
non è stato ripianato, distinguendolo dall'eventuale importo
dell'ulteriore disavanzo formatosi nel corso dell'esercizio, secondo
le modalità previste dal paragrafo 9.2.26 del principio applicato
della contabilità finanziaria (allegato 4/2).
Con riferimento al disavanzo derivante dal riaccertamento
straordinario dei residui l'art. 4, comma 5, del decreto del
Ministero dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministero
dell'interno, del 2 aprile 2015, concernente i criteri e le modalità
di ripiano dell'eventuale maggiore disavanzo al 1° gennaio 2015,
prevede «La relazione sulla gestione al rendiconto analizza la quota
di disavanzo ripianata nel corso dell'esercizio, distinguendo il
disavanzo riferibile al riaccertamento straordinario da quello
derivante dalla gestione. La relazione analizza altresì la quota
ripianata dell'eventuale disavanzo tecnico di cui all'art. 3, comma
13, del citato decreto legislativo n. 118 del 2011. In caso di
mancato recupero del disavanzo, la relazione indica le modalità di
copertura da prevedere in occasione dell'applicazione al bilancio in
corso di gestione delle quote non ripianate».
Pertanto, la relazione sulla gestione descrive la composizione
del risultato di amministrazione alla fine dell'esercizio individuato
nell'allegato a) al rendiconto (lettera E), se negativo e, per
ciascuna componente del disavanzo proveniente dal precedente
esercizio, indica le quote ripianate nel corso dell'esercizio cui il
rendiconto si riferisce in attuazione delle rispettive discipline e
l'importo da ripianare per ciascuno degli esercizi considerati nel
bilancio di previsione in corso di gestione.
Tali indicazioni sono sinteticamente riepilogate nelle seguenti
tabelle:

Parte di provvedimento in formato grafico

Con riferimento agli enti locali, si richiama l'ultimo periodo
dell'art. 188, comma 1, del TUEL, il quale prevede che l'eventuale
ulteriore disavanzo formatosi nel corso del periodo considerato nel
piano di rientro deve essere coperto non oltre la scadenza del piano
di rientro in corso.

Art. 2

Allegato 4/2 - Principio contabile applicato
concernente la contabilità finanziaria

1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilità
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 3.20-bis le parole «fanno riferimento alle
indicazioni definite in sede nomofilattica dalla Corte dei conti
(deliberazioni della Sezione delle autonomie n. 33/2015 e n.
28/2017)» sono sostituite dalle seguenti «applicano l'art. 39-ter del
decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162, convertito, con
modificazioni, nella legge 28 febbraio 2020, n. 8»;
b) il paragrafo 9.2 è sostituito dai seguenti:
9.2 Il risultato di amministrazione
9.2.1. Il risultato di amministrazione alla fine dell'esercizio è
costituito dal fondo di cassa esistente al 31 dicembre dell'anno,
maggiorato dei residui attivi e diminuito dei residui passivi, come
definito dal rendiconto, che recepisce gli esiti della ricognizione e
dell'eventuale riaccertamento di cui al paragrafo 9.1, al netto del
fondo pluriennale vincolato risultante alla medesima data.
Con riferimento alla corretta determinazione del fondo di cassa, si
rinvia a quanto indicato al riguardo al paragrafo 4.1.
9.2.2 Il risultato di amministrazione è accertato e verificato a
seguito dell'approvazione del rendiconto dell'esercizio precedente,
ed è pari all'importo della lettera A dell'allegato riguardante il
risultato di amministrazione.
Nel risultato di amministrazione delle regioni e delle province
autonome sono evidenziati i residui attivi derivanti
dall'accertamento di entrate tributarie sulla base della stima
effettuata dal Ministero dell'economia e delle finanze - Dipartimento
delle finanze e l'importo dell'eventuale disavanzo da debito
autorizzato e non contratto, rappresentato dalla lettera F)
dell'allegato al bilancio e al rendiconto riguardante il risultato di
amministrazione.
9.2.3 Il risultato di amministrazione è applicabile solo al primo
esercizio considerato nel bilancio di previsione, per finanziare le
spese che si prevede di impegnare nel corso di tale esercizio
imputate al medesimo esercizio e/o a quelli successivi. Il risultato
di amministrazione è applicato anche agli esercizi successivi nel
rispetto dalla disciplina del fondo anticipazioni di liquidità di
cui al paragrafo 3-20-bis.
A tal fine il risultato di amministrazione iscritto in entrata del
primo esercizio può costituire la copertura del fondo pluriennale
vincolato stanziato in spesa, corrispondente al fondo pluriennale
iscritto in entrata degli esercizi successivi.
Se nel corso dell'esercizio in cui il fondo pluriennale vincolato
è stato stanziato i relativi impegni pluriennali non sono stati
formalmente assunti, il fondo pluriennale non risulta costituito e le
risorse tornano a costituire il risultato di amministrazione al 31
dicembre, applicabile all'esercizio successivo secondo le modalità
previste nel presente principio.
9.2.4 In occasione della predisposizione del bilancio di previsione
è necessario procedere alla determinazione del risultato di
amministrazione presunto, che consiste in una previsione ragionevole
e prudente del risultato di amministrazione dell'esercizio
precedente, formulata in base alla situazione dei conti alla data di
elaborazione del bilancio di previsione.
9.2.5 Non è conforme ai precetti dell'art. 81, quarto comma, della
Costituzione realizzare il pareggio di bilancio in sede preventiva,
attraverso l'utilizzo dell'avanzo di amministrazione non accertato e
verificato a seguito della procedura di approvazione del bilancio
consuntivo dell'esercizio precedente (sentenza n. 70/2012 della Corte
costituzionale).
Tuttavia, in occasione dell'approvazione del bilancio di
previsione, e con successive variazioni di bilancio, è consentito
l'utilizzo della quota del risultato di amministrazione presunto
costituita dai fondi vincolati, e dalle somme accantonate risultanti
dall'ultimo consuntivo approvato, secondo le modalità di seguito
riportate.
Nel caso in cui il bilancio di previsione preveda l'immediato
utilizzo della quota vincolata dell'avanzo di amministrazione
presunto, entro il 31 gennaio dell'esercizio cui il bilancio si
riferisce, si provvede all'approvazione, con delibera di Giunta, del
prospetto aggiornato riguardante il risultato di amministrazione
presunto, sulla base di un preconsuntivo relativo alle entrate e alle
spese vincolate.
Se tale prospetto evidenzia una quota vincolata del risultato di
amministrazione inferiore rispetto a quella applicata al bilancio, si
provvede immediatamente alle necessarie variazioni di bilancio che
adeguano l'impiego del risultato di amministrazione vincolato.
In assenza dell'aggiornamento del prospetto riguardante il
risultato di amministrazione presunto, si provvede immediatamente
alla variazione di bilancio che elimina l'utilizzo dell'avanzo di
amministrazione.
Le eventuali variazioni di bilancio che, in attesa
dell'approvazione del consuntivo, applicano al bilancio quote
vincolate o accantonate del risultato di amministrazione, possono
essere effettuate solo dopo l'approvazione da parte della Giunta del
prospetto aggiornato del risultato di amministrazione presunto.
9.2.6 Le variazioni consistenti nella mera reiscrizione di economie
di spesa vincolate derivanti da stanziamenti di bilancio
dell'esercizio precedente, possono essere disposte dai dirigenti se
previsto dal regolamento di contabilità o, in assenza di norme, dal
responsabile finanziario.
9.2.7 In ogni caso il risultato di amministrazione non può mai
essere considerato una somma «certa», in quanto esso si compone di
poste che presentano un margine di aleatorietà riguardo alla
possibile sovrastima dei residui attivi e alla sottostima dei residui
passivi.
Considerato che una quota del risultato di amministrazione, di
importo corrispondente a quello dei residui attivi di dubbia e
difficile esazione, è destinato a dare copertura alla cancellazione
dei crediti, l'accantonamento di una quota del risultato di
amministrazione al fondo crediti di dubbia esigibilità costituisce
lo strumento per rendere meno «incerto» il risultato di
amministrazione.
L'accantonamento di una quota del risultato di amministrazione al
fondo crediti di dubbia esigibilità è effettuato per l'importo
complessivo determinato nel prospetto concernente il fondo crediti,
allegato al rendiconto (che distingue la parte corrente dalla parte
in conto capitale).
9.2.8 Il risultato di amministrazione è distinto in fondi liberi,
vincolati, accantonati e destinati agli investimenti.
«Costituiscono quota vincolata del risultato di amministrazione le
entrate accertate e le corrispondenti economie di bilancio:
a) nei casi in cui la legge o i principi contabili generali e
applicati della contabilità finanziaria individuano un vincolo di
specifica destinazione dell'entrata alla spesa. Per gli enti locali i
vincoli derivanti dalla legge sono previsti sia dalle leggi statali
che dalle leggi regionali. Per le regioni i vincoli sono previsti
solo dalla legge statale. Nei casi in cui la legge dispone un vincolo
di destinazione su propri trasferimenti di risorse a favore
dell'ente, si è in presenza di vincoli derivanti da trasferimenti e
non da legge;
b) derivanti da mutui e finanziamenti contratti per il
finanziamento di investimenti determinati;
c) derivanti da trasferimenti erogati a favore dell'ente per una
specifica destinazione. La natura vincolata dei trasferimenti UE si
estende alle risorse destinate al cofinanziamento nazionale.
Pertanto, tali risorse devono essere considerate come "vincolate da
trasferimenti" ancorchè derivanti da entrate proprie dell'ente. Per
gli enti locali, la natura vincolata di tali risorse non rileva ai
fini della disciplina dei vincoli cassa.»;
d) derivanti da entrate straordinarie, non aventi natura
ricorrente, accertate e riscosse cui l'amministrazione ha formalmente
attribuito una specifica destinazione. È possibile attribuire un
vincolo di destinazione alle entrate straordinarie non aventi natura
ricorrente solo se l'ente non ha rinviato la copertura del disavanzo
di amministrazione negli esercizi successivi, ha provveduto nel corso
dell'esercizio alla copertura di tutti gli eventuali debiti fuori
bilancio (per gli enti locali compresi i debiti fuori bilancio ai
sensi dell'art. 193 del TUEL, nel caso in cui sia stata accertata,
nell'anno in corso e nei due anni precedenti l'assenza
dell'equilibrio generale di bilancio). Le regioni possono attribuire
il vincolo di destinazione in caso di disavanzo da indebitamento
autorizzato con legge non ancora accertato. I vincoli attribuiti
dalla regione con propria legge regionale, sono considerati «vincoli
formalmente attribuiti dalla regione e non vincoli derivanti dalla
legge e dai principi contabili».
9.2.9 È necessario distinguere le entrate vincolate alla
realizzazione di una specifica spesa, dalle entrate destinate al
finanziamento di una generale categoria di spese, quali la spesa
sanitaria. Fermo restando l'obbligo di rispettare sia i vincoli
specifici sia la destinazione generica delle risorse acquisite, si
sottolinea che la disciplina prevista per l'utilizzo delle quote
vincolate del risultato di amministrazione non si applica alle cd.
risorse destinate.
Con riferimento alla lettera a) del paragrafo 9.2.8, costituiscono
quota vincolata del risultato di amministrazione ai sensi di quanto
previsto dal presente principio contabile applicato (trattasi di un
elenco esemplificativo):
1. l'eventuale differenza positiva derivante dalla regolazione
annuale di differenze dei flussi finanziari derivanti dai contratti
derivati, destinata a garantire i rischi futuri del contratto
(paragrafo 3.23);
2. l'accantonamento dei proventi derivanti dall'estinzione
anticipata di un derivato, nel caso di valore di mercato positivo
(cd. mark to market), per un valore corrispondente alle entrate
accertate. Il vincolo permane fino a completa estinzione di tutti i
derivati contratti dall'ente, a copertura di eventuali mark to market
negativi futuri e, in caso di quota residua, per l'estinzione
anticipata del debito (paragrafo 3.23);
3. una quota pari al credito IVA maturato per operazioni di
investimento finanziate con il debito. Il vincolo è destinato alla
realizzazione di investimenti; (paragrafo 5.2, lettera e);
4. la quota del risultato corrispondente ai residui passivi non
classificati correttamente in bilancio, eliminati dalle scritture per
essere reimputati alla competenza dell'esercizio in gestione,
correttamente classificato (paragrafo 9.1).
9.2.10 La quota accantonata del risultato di amministrazione è
costituita da:
1. l'accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità
(paragrafo 3.3);
2. gli accantonamenti a fronte dei residui passivi perenti (solo
per le regioni, fino al loro smaltimento);
3. gli accantonamenti per le passività potenziali (fondi spese e
rischi).
Le quote accantonate del risultato di amministrazione sono
utilizzabili solo a seguito del verificarsi dei rischi per i quali
sono stati accantonati. Quando si accerta che la spesa potenziale non
può più verificarsi, la corrispondente quota del risultato di
amministrazione è liberata dal vincolo.
L'utilizzo della quota accantonata per i crediti di dubbia
esigibilità è effettuato a seguito della cancellazione dei crediti
dal conto del bilancio, riducendo di pari importo il risultato di
amministrazione.
Con il bilancio di previsione o, nel corso dell'esercizio con
provvedimento di variazione al bilancio, è sempre consentito
l'utilizzo delle quote accantonate del risultato di amministrazione
risultanti dall'ultimo consuntivo approvato.
Con provvedimento di variazione al bilancio effettuato prima
dell'approvazione del conto consuntivo dell'esercizio precedente, è
consentito l'utilizzo degli accantonamenti effettuati nel corso
dell'esercizio precedente, se la verifica prevista per l'utilizzo
anticipato delle quote vincolate del risultato di amministrazione
presunto e l'aggiornamento dell'allegato al bilancio di previsione di
cui all'art. 11, comma 3, lettera a), del decreto legislativo 23
giugno 2011, n. 118 e successive modificazioni e integrazioni, sono
effettuate con riferimento a tutte le entrate e le spese
dell'esercizio precedente e non solo alle entrate e alle spese
vincolate.
9.2.11 La quota del risultato di amministrazione destinata agli
investimenti è costituita dalle entrate in conto capitale senza
vincoli di specifica destinazione non spese, e sono utilizzabili con
provvedimento di variazione di bilancio solo a seguito
dell'approvazione del rendiconto. Negli allegati al bilancio di
previsione e al rendiconto riguardanti il risultato di
amministrazione, non si provvede all'indicazione della destinazione
agli investimenti delle entrate in conto capitale che hanno dato
luogo ad accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità, per
l'importo dell'accantonamento, sino all'effettiva riscossione delle
stesse.
9.2.12 La quota libera del risultato di amministrazione può essere
utilizzata con il bilancio di previsione o con provvedimento di
variazione di bilancio, solo a seguito dell'approvazione del
rendiconto, per le finalità di seguito indicate in ordine di
priorita':
a) per la copertura dei debiti fuori bilancio;
b) per i provvedimenti necessari per la salvaguardia degli
equilibri di bilancio (per gli enti locali previsti dall'art. 193 del
TUEL) ove non possa provvedersi con mezzi ordinari. Per mezzi
ordinari si intendono tutte le possibili politiche di contenimento
delle spese e di massimizzazione delle entrate proprie, senza
necessariamente arrivare all'esaurimento delle politiche tributarie
regionali e locali. È pertanto possibile utilizzare l'avanzo libero
per la salvaguardia degli equilibri senza avere massimizzato la
pressione fiscale;
c) per il finanziamento di spese di investimento;
d) per il finanziamento delle spese correnti a carattere non
permanente;
e) per l'estinzione anticipata dei prestiti.
Pertanto, l'utilizzo dell'avanzo di amministrazione è
prioritariamente destinato alla salvaguardia degli equilibri di
bilancio e della sana e corretta gestione finanziaria dell'ente.
Fermo restando che il bilancio di previsione deve essere approvato
in equilibrio, senza utilizzare l'avanzo libero di cui alla lettera
b), nel caso in cui il bilancio è approvato:
a) successivamente all'approvazione del rendiconto dell'esercizio
precedente;
b) dopo o contestualmente alle scadenze previste dal regolamento
e dalla legge per la verifica degli equilibri di bilancio;
c) risulta in modo inequivocabile che non sia possibile approvare
il bilancio in equilibrio;
contestualmente alle procedure di approvazione del bilancio devono
essere assunti i provvedimenti di cui all'art. 50, comma 2, del
decreto legislativo n. 118/2011 (per le regioni), e adottate le
procedure dell'art. 193 del TUEL di controllo a salvaguardia degli
equilibri per gli enti locali. Pertanto, l'avanzo libero di cui alla
lettera b), può essere utilizzato solo nell'ambito dei provvedimenti
di cui all'art. 50, comma 2, del decreto legislativo n. 118/2011 (per
le regioni), e delle procedure dell'art. 193 di controllo a
salvaguardia degli equilibri (per gli enti locali).
9.2.13 Resta salva la possibilità di impiegare l'eventuale quota
del risultato di amministrazione «svincolata», sulla base della
determinazione dell'ammontare definitivo del fondo crediti di dubbia
esigibilità rispetto alla consistenza dei residui attivi di fine
anno, per finanziare lo stanziamento riguardante il fondo crediti di
dubbia esigibilità nel bilancio di previsione dell'esercizio
successivo a quello cui il rendiconto si riferisce.
9.2.14 L'utilizzo delle quote vincolate e accantonate del risultato
di amministrazione è consentito anche nel corso dell'esercizio
provvisorio, esclusivamente per garantire la prosecuzione o l'avvio
di attività soggette a termini o scadenza, sulla base di una
relazione documentata del dirigente competente. A tal fine, la
giunta, dopo avere acquisito il parere dell'organo di revisione,
delibera una variazione del bilancio provvisorio in corso di
gestione, che dispone l'utilizzo dell'avanzo di amministrazione
vincolato o accantonato determinato, sulla base di dati di
pre-consuntivo dell'esercizio precedente, secondo le modalità
previste dal paragrafo 9.2.5. Nel corso dell'esercizio provvisorio,
se il prospetto aggiornato del risultato di amministrazione presunto
evidenzia un disavanzo di amministrazione (lettera E della sezione 2
del prospetto), non è possibile proseguire la gestione secondo le
regole dell'esercizio provvisorio. È necessario che l'ente proceda
all'immediata approvazione del bilancio di previsione, iscrivendo tra
le spese il disavanzo. Nelle more dell'approvazione del bilancio di
previsione, la gestione prosegue secondo le regole della gestione
provvisoria.
9.2.15 L'utilizzo delle quote vincolate, accantonate e destinate
del risultato di amministrazione da parte degli enti in disavanzo
(che presentano un importo negativo della lettera E del prospetto
riguardante il risultato di amministrazione dell'esercizio
precedente), è consentito per un importo non superiore a quello di
cui alla lettera A del medesimo prospetto riguardante il risultato di
amministrazione dell'esercizio precedente, al netto della quota
minima obbligatoria accantonata nel risultato di amministrazione per
il fondo crediti di dubbia esigibilità e del fondo anticipazione di
liquidità, incrementato dell'importo del disavanzo da recuperare
iscritto nel primo esercizio del bilancio di previsione.
Per gli anni 2019 e 2020 le regioni a statuto ordinario utilizzano
le quote accantonate e vincolate del risultato di amministrazione
senza operare la nettizzazione del fondo anticipazione di liquidità.
9.2.16 Nel caso in cui l'importo della lettera A dell'allegato
riguardante il risultato di amministrazione risulti negativo o
inferiore alla quota minima obbligatoria accantonata nel risultato di
amministrazione per il fondo crediti di dubbia esigibilità e per il
fondo anticipazione di liquidità, gli enti possono applicare al
bilancio di previsione la quota vincolata, accantonata e destinata
del risultato di amministrazione per un importo non superiore a
quello del disavanzo da recuperare iscritto nel primo esercizio del
bilancio di previsione.
9.2.17 La quota accantonata del risultato di amministrazione nel
fondo anticipazione di liquidità di cui all'art. 1, commi 692 e
seguenti, della legge 28 dicembre 2015, n. 208, di cui all'art. 1,
comma 907, della legge 30 dicembre 2018, n. 145, di cui all'art.
39-ter, comma 4, del decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162 e di cui
agli articoli 116 comma 2 e art. 117 comma 6, del decreto-legge 19
maggio 2020, n. 34, è applicata al bilancio anche da parte degli
enti in disavanzo limitatamente alle predette fattispecie.
9.2.18 Nelle more dell'approvazione del rendiconto dell'esercizio
precedente, ai fini della determinazione della quota del risultato di
amministrazione applicabile al bilancio di previsione, gli enti in
disavanzo fanno riferimento al prospetto riguardante il risultato di
amministrazione presunto allegato al bilancio di previsione. In caso
di esercizio provvisorio, si fa riferimento al prospetto di verifica
del risultato di amministrazione effettuata sulla base dei dati di
preconsuntivo di cui all'art. 42, comma 9, del decreto legislativo 23
giugno 2011, n. 118, per le regioni e di cui all'art. 187, comma
3-quater, del testo unico delle leggi sull'ordinamento degli enti
locali, di cui al decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, per gli
enti locali.
9.2.19 Gli enti in ritardo nell'approvazione dei propri rendiconti
non possono applicare al bilancio di previsione le quote vincolate,
accantonate e destinate del risultato di amministrazione. Tale
disposizione si applica alle Regioni e alle Province autonome di
Trento e di Bolzano in caso di ritardo nell'approvazione del
rendiconto da parte della giunta per consentire la parifica delle
sezioni regionali di controllo della Corte dei conti.
9.2.20 Sono in disavanzo di amministrazione gli enti con un
risultato di amministrazione di importo insufficiente a comprendere
le relative quote vincolate, destinate ed accantonate. Il disavanzo
di amministrazione da ripianare è pari all'importo negativo della
lettera E dell'allegato riguardante il risultato di amministrazione.
Nel caso in cui il legislatore abbia autorizzato specifiche modalità
di ripiano di singole quote del disavanzo di amministrazione, nella
nota illustrativa e nella relazione sulla gestione è descritta la
composizione del disavanzo tra tali componenti e la composizione
delle relative quote di ripiano da applicare agli esercizi
considerati nel bilancio di previsione.
9.2.21 Il disavanzo di amministrazione accertato a seguito
dell'approvazione del rendiconto, al netto del debito autorizzato e
non contratto di cui all'art. 40 del presente decreto è
tempestivamente applicato al bilancio iscrivendone l'intero importo
nel primo esercizio considerato nel bilancio di previsione in corso
di gestione, prima di tutte le spese, come disavanzo da recuperare.
La mancata variazione di bilancio che, in corso di gestione, applica
al bilancio il disavanzo accertato nel rendiconto della gestione è
equiparata a tutti gli effetti alla mancata approvazione del
rendiconto.
Nei casi espressamente previsti dalla legge è possibile ripartire
il disavanzo tra più esercizi.
9.2.22 Per il recupero della quota del disavanzo derivante da
debito autorizzato e non contratto è iscritta in bilancio una
apposta voce, distinta rispetto a quella riguardante il disavanzo
derivante dalla gestione, denominata «Disavanzo derivante dal debito
autorizzato e non contratto». A fronte di tale voce, in entrata è
iscritto uno stanziamento di importo corrispondente riguardante le
accensioni di prestiti, che sarà oggetto di accertamento in presenza
di effettive esigenze di cassa.
9.2.23 È applicato al bilancio di previsione anche il disavanzo di
amministrazione presunto accertato in occasione dell'approvazione del
medesimo bilancio di previsione. A seguito dell'approvazione del
rendiconto e dell'accertamento dell'importo definitivo del disavanzo
di amministrazione dell'esercizio precedente, si provvede alle
iniziative necessarie al ripiano del disavanzo definitivamente
accertato. Nel rispetto del principio della prudenza, nelle more
dell'approvazione del rendiconto della gestione, è applicato al
bilancio di previsione in gestione anche l'eventuale maggiore
disavanzo di amministrazione presunto accertato nel corso
dell'esercizio, ad esempio in occasione dall'approvazione del
rendiconto da parte della giunta regionale.
9.2.24 Il disavanzo di amministrazione può essere ripianato negli
esercizi considerati nel bilancio di previsione in ogni caso non
oltre la durata della consiliatura/legislatura regionale,
contestualmente all'adozione di una delibera consiliare avente ad
oggetto il piano di rientro dal disavanzo. Ad esempio, se la
consiliatura/legislatura regionale termina nel corso del secondo
esercizio considerato nel bilancio di previsione, il disavanzo di
amministrazione deve essere ripianato entro tale secondo esercizio.
9.2.25 Nei casi in cui la legge prevede l'adozione di un piano di
rientro per il ripiano pluriennale del disavanzo di amministrazione,
la deliberazione che approva il piano di rientro contiene:
a) l'importo del disavanzo complessivo e l'importo del disavanzo
oggetto del piano di rientro. Se approvato con riferimento ad un
disavanzo di amministrazione presunto, il piano di rientro è
aggiornato in occasione dell'approvazione del rendiconto;
b) l'analisi delle cause che hanno determinato il disavanzo di
amministrazione;
c) la descrizione delle iniziative che si prevede di assumere per
recuperare il disavanzo. Ai fini del rientro possono essere
utilizzate tutte le economie di spesa e tutte le entrate, ad
eccezione di quelle provenienti dall'assunzione di prestiti e di
quelle con specifico vincolo di destinazione, nonchè i proventi
derivanti da alienazione di beni patrimoniali disponibili e da altre
entrate in c/capitale;
d) la durata del piano di rientro e l'importo della quota annuale
del ripiano, individuati nel rispetto di quanto previsto dalle norme
di legge che autorizzano il ripiano pluriennale. Le quote annuali del
ripiano sono applicate al bilancio di previsione iscrivendole, prima
delle spese, in ciascuno degli esercizi del bilancio;
e) l'individuazione puntuale, distintamente per ciascun
esercizio, delle entrate e delle economie di spesa destinate al
ripiano del disavanzo;
f) l'impegno formale di evitare la formazione di ogni ulteriore
potenziale disavanzo.
Il piano di rientro dal disavanzo è sottoposto al parere del
collegio dei revisori.
Con periodicità almeno semestrale il presidente/sindaco trasmette
al Consiglio una relazione riguardante lo stato di attuazione del
piano di rientro, con il parere del collegio dei revisori.
La relazione del primo semestre può essere allegata alla
variazione di assestamento se approvata entro il termine previsto
dall'art. 50, comma 1, del presente decreto per le regioni, le
province autonome, e i loro organismi ed enti strumentali, e
dall'art. 175, comma 8, del decreto legislativo n. 267 del 2000 per
gli enti locali e i loro organismi ed enti strumentali.
La relazione di fine esercizio può essere inserita nella relazione
sulla gestione al rendiconto.
Il piano di rientro che individua puntualmente i maggiori
accertamenti e/o i minori impegni che si prevede di registrare a
seguito dell'attuazione del piano di rientro nel corso di ciascun
esercizio, consente di verificare l'importo del disavanzo ripianato
annualmente e di distinguerlo dall'eventuale ulteriore disavanzo che
potrebbe formarsi nel corso di ciascun esercizio. Le informazioni
necessarie per tale verifica possono essere riportate anche nella
nota integrativa al bilancio di previsione.
Il piano di rientro non realizzato, in tutto o in parte, nel corso
di un esercizio, che ha determinato il mancato ripiano, totale o
parziale, del disavanzo previsto per tale esercizio, deve essere
aggiornato nel rispetto dei limiti di durata del piano originale. Il
piano è aggiornato con le stesse modalità previste per la sua
approvazione. Il piano di rientro non aggiornato non è in condizione
di svolgere la propria funzione e non può continuare ad autorizzare
il ripiano pluriennale del disavanzo.
9.2.26 Se in occasione dell'approvazione del rendiconto il
disavanzo di amministrazione non è migliorato rispetto al disavanzo
di amministrazione dell'esercizio precedente di un importo almeno
pari a quello definitivamente iscritto alla voce «Disavanzo di
amministrazione» del precedente bilancio di previsione per il
medesimo esercizio, le quote del disavanzo applicate al bilancio e
non recuperate sono interamente applicate al primo esercizio del
bilancio di previsione in corso di gestione, in aggiunta alle quote
del recupero previste dai piani di rientro in corso di gestione con
riferimento a tale esercizio, mentre l'eventuale ulteriore disavanzo
è ripianato dagli enti locali secondo le modalità previste
dall'ultimo periodo dell'art. 188, comma 1, del TUEL, non oltre la
scadenza del piano di rientro in corso, e dalle regioni negli
esercizi considerati nel bilancio di previsione, in ogni caso non
oltre la durata della consiliatura/legislatura regionale.
A tal fine:
a) è considerato ripianato il disavanzo applicato in via
definitiva al bilancio di previsione per il quale, nel corso
dell'esercizio, sono state pienamente realizzate le operazioni
individuate nel relativo piano di rientro, per un importo pari ai
maggiori accertamenti di entrata e ai minori impegni registrati nelle
scritture contabili se puntualmente previsti nel piano di rientro (o
nella nota integrativa al bilancio di previsione). Ai fini della
compilazione delle tabelle di cui al paragrafo 13.10.3 del principio
applicato della programmazione (allegato 4/1), le quote del disavanzo
ripianato sono attribuite alla componente del disavanzo cui il piano
di rientro si riferisce;
b) il disavanzo non ripianato è pari alla differenza tra
l'importo iscritto in via definitiva alla voce «Disavanzo di
amministrazione» nel bilancio di previsione per l'esercizio cui il
rendiconto si riferisce e il disavanzo ripianato di cui alla lettera
a), salvo quanto previsto dal paragrafo 9.2.28;
c) l'ulteriore disavanzo è costituito dal nuovo disavanzo
formatosi nel corso dell'esercizio, indicato come «Disavanzo
dell'esercizio N» nei prospetti di cui al paragrafo 13.10.3 del
principio applicato della programmazione.
Nei casi in cui non è possibile verificare la realizzazione degli
accertamenti di entrata e delle economie di spesa previsti nel piano
di rientro, il disavanzo ripianato è pari alla riduzione del
disavanzo rappresentato dalla lettera E dell'allegato al rendiconto
concernente il risultato di amministrazione rispetto a quello della
lettera E del rendiconto dell'esercizio precedente. Ai fini della
compilazione delle tabelle di cui al paragrafo 13.10.3 del principio
applicato della programmazione (allegato 4/1), le quote del disavanzo
ripianato sono attribuite alle componenti del disavanzo di
amministrazione in ordine di anzianità di formazione del disavanzo
stesso. Al riguardo si rinvia all'esempio n. 13;
Ai fini del presente paragrafo e del successivo, le regioni e le
province autonome verificano la riduzione del risultato di
amministrazione rispetto al risultato di amministrazione
dell'esercizio precedente al netto delle rispettive quote del
disavanzo da debito autorizzato e non contratto.
9.2.27 Anche con riferimento al disavanzo di amministrazione
presunto, se non è migliorato rispetto al risultato di
amministrazione dell'esercizio precedente di un importo almeno pari a
quello iscritto alla voce «Disavanzo di amministrazione» del
precedente bilancio di previsione per il medesimo esercizio, le quote
del disavanzo applicate al bilancio e presumibilmente non recuperate
sono interamente applicate al primo esercizio del bilancio di
previsione nel quale è stato determinato il risultato di
amministrazione presunto, in aggiunta alle quote del recupero
previste dai piani di rientro in corso di gestione con riferimento a
tale esercizio, mentre l'eventuale ulteriore disavanzo presunto è
ripianato dagli enti locali secondo le modalità previste dall'ultimo
periodo dell'art. 188, comma 1, del TUEL, non oltre la scadenza del
piano di rientro in corso, e dalle regioni negli esercizi considerati
nel bilancio di previsione, in ogni caso non oltre la durata della
consiliatura/legislatura regionale. Per le modalità di
determinazione del disavanzo non ripianato e dell'ulteriore disavanzo
si rinvia al precedente paragrafo. Nei casi in cui non è ancora
possibile verificare la realizzazione degli accertamenti di entrata e
delle economie di spesa previsti nel piano di rientro, il disavanzo
ripianato è pari alla riduzione del disavanzo rappresentato dalla
lettera E dell'allegato al bilancio concernente il risultato di
amministrazione rispetto a quello della lettera E del rendiconto
dell'esercizio precedente. Se il rendiconto dell'esercizio precedente
non è ancora stato approvato si fa riferimento al rendiconto
approvato in Giunta o a dati di preconsuntivo. Ai fini della
compilazione delle tabelle di cui al paragrafo 9.11.7 del principio
applicato della programmazione (allegato 4/1), le quote del disavanzo
ripianato alle componenti del disavanzo di amministrazione in ordine
di anzianità di formazione del disavanzo stesso. Al riguardo si
rinvia all'esempio n. 13.
9.2.28 Il disavanzo di amministrazione di un esercizio non
applicato al bilancio e non ripianato a causa della tardiva
approvazione del rendiconto o di una successiva rideterminazione del
disavanzo già approvato, ad esempio a seguito di sentenza, è
assimilabile al disavanzo non ripianato di cui alla lettera b) del
paragrafo 9.2.26, ed è ripianato applicandolo per l'intero importo
all'esercizio in corso di gestione. Sono escluse dall'applicazione
del principio le sentenze che comportano la formazione di nuove
obbligazioni giuridiche per le quali non era possibile effettuare
accantonamenti. È tardiva l'approvazione del rendiconto che non
consente l'applicazione del disavanzo al bilancio dell'esercizio
successivo a quello in cui il disavanzo si è formato.
9.2.29 Il disavanzo di amministrazione applicato al bilancio e non
ripianato nell'esercizio precedente a causa del mancato trasferimento
di somme dovute da altri livelli di governo a seguito di sentenze
della Corte costituzionale o di sentenze esecutive di altre
giurisdizioni può essere ripianato nei tre esercizi successivi, in
quote costanti, con altre risorse dell'ente ovvero in ragione
dell'esigibilità dei suddetti trasferimenti secondo il piano di
erogazione delle somme comunicato formalmente dall'ente erogatore,
anche mediante sottoscrizione di apposita intesa. In ogni caso resta
fermo il termine dei tre esercizi per il ripiano del disavanzo,
mentre non si applica il limite della durata della
consiliatura/legislatura regionale.
9.2.30 Il disavanzo di amministrazione ripianato nel corso di un
esercizio per un importo superiore a quello applicato al bilancio,
determinato dall'anticipo delle attività previste nel piano di
rientro e dalla registrazione dei maggiori accertamenti o dei minori
impegni previsti nel bilancio negli esercizi successivi in attuazione
del piano di rientro, può non essere applicato al bilancio degli
esercizi successivi. Pertanto, gli enti che hanno approvato un piano
di rientro che individua le attività da adottare annualmente e
preveda i relativi maggiori accertamenti o minori impegni, alla fine
di ciascun esercizio possono:
a) quantificare il maggiore ripiano del disavanzo di
amministrazione dell'esercizio precedente rispetto a quello applicato
in via definitiva al bilancio di previsione;
b) verificare se tale maggiore ripiano è determinato
dall'anticipo delle attività previste nel piano di rientro per gli
anni successivi;
c) ridurre il disavanzo da ripianare negli esercizi successivi
per un importo pari al maggiore ripiano che rispetta la condizione di
cui alla lettera b).
Nel caso in cui non sia possibile riferirlo ai piani di rientro, il
maggiore ripiano del disavanzo è attribuito alle componenti del
disavanzo di amministrazione in ordine di anzianità di formazione
del disavanzo stesso, nei limiti delle quote previste nell'esercizio
successivo e seguenti e restano ferme le modalità di ripiano
previste nei piani di rientro, che termineranno prima del previsto.
c) al paragrafo 11.1 le parole «Le caratteristiche del bilancio
finanziario di previsione adottato in attuazione del decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118 rilevanti per il tesoriere» sono
sostituite dalle seguenti «Le caratteristiche del bilancio
finanziario di previsione adottato in attuazione del decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118 rilevanti per il tesoriere, nei
casi in cui è tenuto ad effettuare controlli sui pagamenti,»;
d) al paragrafo 11.3 le parole «Il tesoriere, in fase di
estinzione degli ordinativi di pagamento, verifica il rispetto del
doppio vincolo giuridico» sono sostituite dalle seguenti «Il
tesoriere, nei casi in cui è tenuto ad effettuare controlli sui
pagamenti, in fase di estinzione degli ordinativi di pagamento
verifica il rispetto del doppio vincolo giuridico»;
e) al paragrafo 11.5 le parole «Il decreto legislativo n. 118 del
2011 ha conservato l'attuale rapporto tra unità di voto in sede di
delibera consiliare e ambito di controllo del tesoriere» sono
sostituite dalle seguenti «Il decreto legislativo n. 118 del 2011 ha
conservato l'attuale rapporto tra unità di voto in sede di delibera
consiliare e ambito di controllo del tesoriere nei casi in cui è
tenuto ad effettuare verifiche sui pagamenti»;
f) al paragrafo 11.6 le parole «La classificazione delle entrate
in Titoli e Tipologie, e delle spese in Missioni, Programmi e Titoli
prevista dagli articoli 12, 13, 14 e 15 del decreto legislativo n.
118 del 2011 non comporta, per il tesoriere, differenze nelle
modalità della gestione del bilancio rispetto al passato» sono
sostituite dalle seguenti «La classificazione delle entrate in Titoli
e Tipologie, e delle spese in Missioni, Programmi e Titoli prevista
dagli articoli 12, 13, 14 e 15 del decreto legislativo n. 118 del
2011 non comporta per il tesoriere, nei casi in cui è tenuto ad
effettuare controlli sui pagamenti, differenze nelle modalità della
gestione del bilancio rispetto al passato»;
g) al paragrafo 11.6 le parole «Il bilancio non conforme allo
schema previsto dall'allegato n. 9 al presente decreto non deve
essere accettato dal tesoriere.» sono sostituite dalle seguenti «Il
bilancio non conforme allo schema previsto dall'allegato n. 9 al
presente decreto non deve essere accettato dal tesoriere, nei casi in
cui è tenuto ad effettuare il controllo sui pagamenti.»;
h) al paragrafo 11.8 le parole «ciò in quanto il tesoriere
traccia (nelle schede di svolgimento per ogni singola tipologia di
entrata e per ogni singolo programma di spesa) l'aumento o la
diminuzione» sono sostituite dalle seguenti «ciò in quanto il
tesoriere, nei casi in cui è tenuto ad effettuare il controllo sui
pagamenti, traccia l'aumento o la diminuzione»;
i) alla fine dell'appendice tecnica è inserito il seguente
esempio n. 13:
Esempio n. 13 - Verifica ripiano del disavanzo
Al 31 dicembre 2018 un ente accerta un disavanzo di 5.020. Nel
bilancio di previsione, con riferimento all'esercizio 2018, aveva
previsto di ripianare un disavanzo pari a 500.
Il disavanzo al 31 dicembre 2017 era il seguente:

Parte di provvedimento in formato grafico

Al 31 dicembre 2018 l'ente ha ridotto il proprio disavanzo di 180,
a fronte del recupero di 500 cui era tenuto.
In attuazione del paragrafo 9.2.26 del presente allegato, se l'ente
non è in grado di collegare il miglioramento del disavanzo di 180
all'attuazione dei piani di rientro in essere, il recupero di 180 è
attribuito in ordine di anzianità di formazione del disavanzo: al
disavanzo al 31 dicembre 2014 (per 100) e a quello da riaccertamento
straordinario dei residui (per 80).
La verifica del ripiano del disavanzo al 31 dicembre 2018 risulta
la seguente:

Parte di provvedimento in formato grafico

Art. 3

Allegato 6 - Piano dei conti integrato

1. Al modulo patrimoniale del piano dei conti integrato di cui
all'allegato n. 6/3 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118,
sono apportate le seguenti modifiche:
a) nella colonna «Raccordo con stato patrimoniale», alla seguente
voce è attribuito il codice A C II 4 a:
- 1.3.2.01.01.03.001 Crediti per rimborso di imposte indirette;
b) nella colonna «Raccordo con stato patrimoniale», alle seguenti
voci è attribuito il codice A C II 4 b:
- 1.3.2.01.01.05.001 Crediti da riscossione di imposte di
natura corrente per conto di terzi;
- 1.3.2.01.01.05.002 Crediti da riscossione di imposte in conto
capitale per conto di terzi;
c) nella colonna «Raccordo con stato patrimoniale», alla seguente
voce è attribuito il codice A C IV 4:
- 1.3.4.01.02.01.001 Conti di tesoreria presso Banca d'Italia
(diversi dal conto di TU);
d) nella colonna «Raccordo con stato patrimoniale», alle seguenti
voci è attribuito il codice P D 5 c:
- 2.4.5.04.01.01.001 Debiti per Versamenti di imposte e tasse
di natura corrente riscosse per conto di terzi;
- 2.4.5.04.02.01.001 Debiti per Versamenti di imposte in conto
capitale riscosse per conto di terzi;
e) nella colonna «Raccordo con stato patrimoniale», alla seguente
voce è attribuito il codice P D 5 d:
- 2.4.7.04.05.01.001 Debiti per servitù passive e diritti di
godimento a favore di terzi.
2. Gli aggiornamenti di cui al comma 1 entrano in vigore il 1°
gennaio 2021 e possono essere anticipati in sede di rendiconto 2020.

Art. 4

Allegato 9 - Schema di bilancio di previsione

1. Allo schema di bilancio di previsione di cui all'allegato 9 al
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti
modifiche:
a) al prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
le Regioni)» sono apportate le seguenti modifiche:
nella tabella «Saldo corrente ai fini della copertura degli
investimenti pluriennali delle Regioni a statuto ordinario» alla voce
«Utilizzo risultato di amministrazione destinato al finanziamento di
spese correnti e al rimborso di prestiti» aggiungere alla fine le
seguenti parole «al netto del Fondo anticipazione di liquidita'»;
nella tabella «Saldo corrente ai fini della copertura degli
investimenti pluriennali delle Autonomie speciali» alla voce
«Utilizzo risultato di amministrazione destinato al finanziamento di
spese correnti e al rimborso di prestiti» aggiungere alla fine le
seguenti parole «al netto del Fondo anticipazione di liquidita'»;
b) al prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
gli enti locali)» sono apportate le seguenti modifiche:
alla voce «H) Utilizzo avanzo presunto di amministrazione per
spese correnti» aggiungere alla fine le seguenti parole «e per il
rimborso prestiti»;
nella tabella «Saldo corrente ai fini della copertura degli
investimenti pluriennali» la voce «Utilizzo risultato di
amministrazione per il finanziamento di spese correnti (H)» è
sostituita dalla seguente «Utilizzo risultato di amministrazione
presunto per il finanziamento di spese correnti e del rimborso
prestiti (H) al netto del fondo anticipazione di liquidita'»;
2. Gli aggiornamenti di cui al comma 1 si applicano a decorrere dal
bilancio di previsione 2021-2023.

Art. 5

Allegato 10 - Schema di rendiconto

1. Allo schema di rendiconto di cui all'allegato 10 al decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti
modifiche:
a) il prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
le regioni)» è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n. 1;
b) il prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
gli enti locali)» è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n.
2;
c) all'allegato a/1, concernente «Elenco analitico delle risorse
accantonate nel risultato di amministrazione», alla descrizione della
colonna «Risorse accantonate al 1/1/ N» è inserita la seguente nota
«(5) In caso di revisione della composizione del risultato di
amministrazione all'inizio dell'esercizio (vincolati, accantonati e
destinati agli investimenti) i dati della colonna (a) possono non
corrispondere con i dati dell'ultima colonna del prospetto a/1 del
rendiconto dell'esercizio precedente.»;
d) all'allegato a/2, concernente «Elenco analitico delle risorse
vincolate nel risultato di amministrazione», alla descrizione della
colonna «Risorse vinc. nel risultato di amministrazione al 1/1/ N» è
inserita la seguente nota «(1) In caso di revisione della
composizione del risultato di amministrazione all'inizio
dell'esercizio (vincolati, accantonati e destinati agli investimenti)
i dati della colonna (a) possono non corrispondere con i dati
dell'ultima colonna del prospetto a/2 del rendiconto dell'esercizio
precedente.»;
e) all'allegato a/2, concernente «Elenco analitico delle risorse
vincolate nel risultato di amministrazione», alla descrizione della
colonna «Cancellazione di residui attivi vincolati o eliminazione del
vincolo su quote del risultato di amministrazione (+) e cancellazione
di residui passivi finanziati da risorse vincolate (-) (gestione dei
residui):» è inserita la seguente nota «(2) Esclusa la cancellazione
di residui attivi non compresi nella quota vincolata del risultato di
amministrazione dell'esercizio precedente (ad es. i residui attivi
vincolati che hanno finanziato impegni)»;
f) all'allegato a/3, concernente «Elenco analitico delle risorse
destinate agli investimenti nel risultato di amministrazione», alla
descrizione della colonna «Risorse destinate agli investim. al 1/1/
N» è inserita la seguente nota «(1) In caso di revisione della
composizione del risultato di amministrazione all'inizio
dell'esercizio (vincolati, accantonati e destinati agli investimenti)
i dati della colonna (a) possono non corrispondere con i dati
dell'ultima colonna del prospetto a/3 del rendiconto dell'esercizio
precedente.»;
g) all'allegato a/3, concernente «Elenco analitico delle risorse
destinate agli investimenti nel risultato di amministrazione», alla
descrizione della colonna «Impegni eserc. N finanziati da entrate
destinate accertate nell'esercizio o da quote destinate del risultato
di amministrazione» è inserita la seguente nota «(2) Comprende le
eventuali cancellazioni di impegni imputati all'esercizio N,
finanziati dal fondo pluriennale vincolato costituito da risorse
destinate agli investimenti, non reimpegnate nell'esercizio N, se la
cancellazione è effettuata dopo l'approvazione del rendiconto
dell'esercizio N-1.»;
h) all'allegato a/3, concernente «Elenco analitico delle risorse
destinate agli investimenti nel risultato di amministrazione», alla
descrizione della colonna «Cancellazione di residui attivi costituiti
da risorse destinate agli investimenti o eliminazione della
destinazione su quote del risultato di amministrazione (+) e
cancellazione di residui passivi finanziati da risorse destinate agli
investimenti (-) (gestione dei residui)» è inserita la seguente nota
«(3) Esclusa la cancellazione di residui attivi non compresi nella
quota del risultato di amministrazione dell'esercizio precedente
destinata agli investimenti (ad es. i residui attivi destinati agli
investimenti che hanno finanziato impegni).»;
2. Gli aggiornamenti di cui al comma 1 si applicano a decorrere dal
rendiconto 2020.

Art. 6

Allegato 17 - Rendiconto del tesoriere

1. Allo schema di rendiconto del tesoriere di cui all'allegato 17
al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le
seguenti modifiche:
a) All'allegato 17/1, concernente le entrate, alle descrizioni
delle colonne «Residui attivi al 1/1/20.. (RS)», «Previsioni
definitive di competenza (CP)» e «Previsioni definitive di cassa
(CS)» è inserita la seguente nota «'(1) I tesorieri non tenuti ad
effettuare controlli sui pagamenti non compilano le voci riguardanti
i residui iniziali, le previsioni definitive di competenza e le
previsioni definitive di cassa.»;
b) All'allegato 17/2, concernente le spese, alle descrizioni
delle colonne «Residui passivi al 1/1/20.. (RS)», «Previsioni
definitive di competenza (CP)» e «Previsioni definitive di cassa
(CS)» è inserita la seguente nota «'(1) I tesorieri non tenuti ad
effettuare controlli sui pagamenti non compilano le voci riguardanti
i residui iniziali, le previsioni definitive di competenza e le
previsioni definitive di cassa.».
2. Gli aggiornamenti di cui al comma 1 si applicano a decorrere dal
rendiconto 2020.
Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a quello
di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana,
salvo quanto previsto dal comma 2 degli articoli 4, 5 e 6.
Roma, 7 settembre 2020

Il Ragioniere generale dello Stato
Mazzotta

Il Capo Dipartimento
per gli affari interni e territoriali
Sgaraglia

Il Capo Dipartimento
per gli affari regionali e le autonomie
Grande

Allegato n. 1

EQUILIBRI DI BILANCIO
(solo per le Regioni)*

=====================================================================
| EQUILIBRI DI BILANCIO | | |
+============================================+================+=====+
|Utilizzo risultato di amministrazione | | |
|destinato al finanziamento delle spese | | |
|correnti e al rimborso di prestiti | (+) | |
| | | |
|Ripiano disavanzo di amministrazione | | |
|esercizio precedente (1) | (-) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato per spese | | |
|correnti iscritto in entrata | (+) | |
| | | |
|Entrate titoli 1-2-3 | (+) | |
| | | |
|Entrate in conto capitale per Contributi | | |
|agli investimenti direttamente destinati al | | |
|rimborso dei prestiti da amministrazioni | | |
|pubbliche (2) | (+) | |
| | | |
|Entrate Titolo 4.03 - Altri trasferimenti in| | |
|conto capitale | (+) | |
| | | |
|Entrate in c/capitale destinate | | |
|all'estinzione anticipata di prestiti (3) | (+) | |
| | | |
|Entrate per accensioni di prestiti destinate| | |
|all'estinzione anticipata di prestiti | (+) | |
| | | |
|Entrate di parte capitale destinate a spese | | |
|correnti in base a specifiche disposizioni | | |
|di legge o dei principi contabili | (+) | |
| | | |
|Spese correnti | (-) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato di parte | | |
|corrente (di spesa)(4) | (-) | |
| | | |
|Spese Titolo 2.04 - Altri trasferimenti in | | |
|conto capitale | (-) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato di spesa - | | |
|titolo 2.04 Altri trasferimenti in conto | | |
|capitale (4) | (-) | |
| | | |
|Variazioni di attività finanziarie -saldo | | |
|di competenza (se negativo) C/1) (5) | (-) | |
| | | |
|Rimborso prestiti | (-) | |
| - di cui per estinzione anticipata di | | |
|prestiti | | |
| | | |
|Fondo anticipazioni di liquidità | (-) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| A/1)Risultato di competenza di parte | | |
| corrente | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|- Risorse accantonate di parte corrente | | |
|stanziate nel bilancio dell'esercizio N (14)| (-) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|- Risorse vincolate di parte corrente nel | | |
|bilancio (15) | (-) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| A/2) Equilibrio di bilancio di parte| | |
| corrente | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|- Variazione accantonamenti di parte | | |
|corrente effettuata in sede di | | |
|rendiconto'(+)/(-)(16) | (-) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| A/3) Equilibrio complessivo di parte| | |
| corrente | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|Utilizzo risultato di amministrazione per il| | |
|finanziamento di spese d'investimento | (+) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato per spese in | | |
|conto capitale iscritto in entrata | (+) | |
| | | |
|Entrate in conto capitale (Titolo 4) | (+) | |
| | | |
|Entrate Titolo 5.01.01 - Alienazioni di | | |
|partecipazioni | (+) | |
| | | |
|Entrate per accensioni di prestiti (titolo | | |
|6) | (+) | |
| | | |
|Entrate in conto capitale per Contributi | | |
|agli investimenti direttamente destinati al | | |
|rimborso dei prestiti da amministrazioni | | |
|pubbliche (2) | (-) | |
| | | |
|Entrate in c/capitale destinate | | |
|all'estinzione anticipata di prestiti (3) | (-) | |
| | | |
|Entrate di parte capitale destinate a spese | | |
|correnti in base a specifiche disposizioni | | |
|di legge o dei principi contabili | (-) | |
| | | |
|Entrate per accensioni di prestiti destinate| | |
|all'estinzione anticipata di prestiti | (-) | |
| | | |
|Entrate Titolo 4.03 - Altri trasferimenti in| | |
|conto capitale | (-) | |
| | | |
|Spese in conto capitale | (-) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato in c/capitale | | |
|(di spesa)(4) | (-) | |
| | | |
|Spese Titolo 3.01.01 - Acquisizioni di | | |
|partecipazioni e conferimenti di capitale | (-) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato per Acquisizioni| | |
|di partecipazioni e conferimenti di capitale| | |
|(di spesa)(4) | (-) | |
| | | |
|Spese Titolo 2.04 - Altri trasferimenti in | | |
|conto capitale | (+) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato di spesa - | | |
|titolo 2.04 Altri trasferimenti in conto | | |
|capitale (4) | (+) | |
| | | |
|Disavanzo derivante da debito autorizzato e | | |
|non contratto ripianato con accensione di | | |
|prestiti (9) | (-) | |
| | | |
|Variazioni di attività finanziarie -saldo | | |
|di competenza (se positivo) C/1) (5) | (+) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| B1) Risultato di competenza in c/capitale| | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|- Risorse accantonate in c/capitale | | |
|stanziate nel bilancio dell'esercizio N (14)| (-) | |
| | | |
|- Risorse vincolate in conto capitale nel | | |
|bilancio (15) | (-) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| B/2) Equilibrio di bilancio in c/capitale| | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|- Variazione accantonamenti in c/capitale | | |
|effettuata in sede di rendiconto'(+)/(-)(16)| (-) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| B/3) Equilibrio complessivo in c/capitale| | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|di cui Disavanzo da debito autorizzato e non| | |
|contratto formatosi nell'esercizio | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|Utilizzo risultato di amministrazione per | | |
|l'incremento di attività finanziarie (6) | (+) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato per incremento | | |
|di attività finanziarie iscritto in entrata| (+) | |
| | | |
|Entrate titolo 5.00 - Riduzioni attività | | |
|finanziarie | (+) | |
| | | |
|Spese titolo 3.00 - Incremento attività | | |
|finanziarie | (-) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato per incremento | | |
|di attività finanziarie (di spesa)(4) | (-) | |
| | | |
|Entrate Titolo 5.01.01 - Alienazioni di | | |
|partecipazioni | (-) | |
| | | |
|Spese Titolo 3.01.01 - Acquisizioni di | | |
|partecipazioni e conferimenti di capitale | (+) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato per Acquisizioni| | |
|di partecipazioni e conferimenti di capitale| | |
|(di spesa)(4) | (+) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| C/1) Variazioni attività finanziaria -| | |
| saldo di competenza | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|- Risorse accantonate - attività | | |
|finanziarie stanziate nel bilancio | | |
|dell'esercizio N | (-) | |
| | | |
|- Risorse vincolate - attività finanziarie | | |
|nel bilancio | (-) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| C/2) Variazioni attività finanziaria -| | |
| equilibrio di bilancio | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|- Variazione accantonamenti - attività | | |
|finanziarie effettuata in sede di | | |
|rendiconto'(+)/(-) | (-) | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| C/3) Variazioni attività finanziaria -| | |
| equilibrio complessivo | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| D/1) RISULTATO DI COMPETENZA (D/1 = A/1 +| | |
| B/1) | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| D/2) EQUILIBRIO DI BILANCIO (D/2 = A/2 +| | |
| B/2) | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
| D/3) EQUILIBRIO COMPLESSIVO (D/3 = A/3 +| | |
| B/3) | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+
|di cui Disavanzo da debito autorizzato e non| | |
|contratto formatosi nell'esercizio(10) | | |
+--------------------------------------------+----------------+-----+

Saldo corrente ai fini della copertura degli investimenti
pluriennali delle Regioni a statuto ordinario
+---------------------------------------------+------------+-------+
|A/1)Risultato di competenza di parte corrente| | |
+---------------------------------------------+------------+-------+
|Utilizzo risultato di amministrazione | | |
|destinato al finanziamento di spese correnti | | |
|e al rimborso di prestiti al netto del fondo | | |
|anticipazione di liquidità | (-) | |
| | | |
|Entrate non ricorrenti che non hanno dato | | |
|copertura a impegni | (-) | |
| | | |
|Fondo pluriennale vincolato per spese | | |
|correnti iscritto in entrata al netto delle | | |
|componenti non vincolate derivanti dal | | |
|riaccertamento ord. | (-) | |
| | | |
|Risorse accantonate di parte corrente non | | |
|sanitarie stanziate nel bilancio | | |
|dell'esercizio N (11) | (-) | |
| | | |
|Variazione accantonamenti di parte corrente | | |
|non sanitarie effettuata in sede di | | |
|rendiconto'(+)/(-)(12) | (-) | |
| | | |
|Risorse vincolate di parte corrente nel | | |
|bilancio non sanitarie(13) | (-) | |
| | | |
|Entrate titoli 1-2-3 destinate al | | |
|finanziamento del SSN | (-) | |
| | | |
|Spese correnti finanziate da entrate | | |
|destinate al SSN | (+) | |
+---------------------------------------------+------------+-------+
|Equilibrio di parte corrente ai fini della | | |
|copertura degli investimenti plurien. | | |
+---------------------------------------------+------------+-------+

|Saldo corrente ai fini della copertura degli | | |
|investimenti pluriennali delle Autonomie | | |
|speciali | | |
+---------------------------------------------+------------+-------+
|A/1)Risultato di competenza di parte corrente| | |
+---------------------------------------------+------------+-------+
|Utilizzo risultato di amministrazione | | |
|destinato al finanziamento di spese correnti | | |
|e al rimborso di prestiti al netto del Fondo | | |
|anticipazione | (-) | |
| | | |
|Entrate non ricorrenti che non hanno dato | | |
|copertura a impegni | (-) | |
| | | |
|-Risorse accantonate di parte corrente | | |
|stanziate nel bilancio dell'esercizio N (11) | (-) | |
| | | |
|Variazione accantonamenti di parte corrente | | |
|effettuata in sede di rendiconto'(+)/(-)(12) | (-) | |
| | | |
|Risorse vincolate di parte corrente nel | | |
|bilancio (13) | (-) | |
+---------------------------------------------+------------+-------+
|Equilibrio di parte corrente ai fini della | | |
|copertura degli investimenti plurien. | | |
+---------------------------------------------+------------+-------+

(1) Corrisponde alla prima voce del conto del bilancio spese.
Escluso il disavanzo derivante dal debito autorizzato e non contratto
(2) Corrispondono alle entrate in conto capitale relative ai soli
contributi agli investimenti destinati al rimborso prestiti
corrispondenti alla voce del piano dei conti finanziario con codifica
E.4.02.06.00.000.
(3) Il corrispettivo della cessione di beni immobili può essere
destinato all'estinzione anticipata di prestiti - principio applicato
della contabilità finanziaria 3.13.
(4) Indicare l'importo dello stanziamento definitivo
(5) Indicare l'importo della lettera C/1)
(6) Nel rispetto delle priorità previste dall'ordinamento
(9) Corrisponde alla seconda voce del quadro generale riassuntivo
(10) Valorizzare solo se D) è negativo. Il disavanzo da debito
autorizzato e non contratto non rileva ai fini dell'equilibrio di
bilancio di cui all'articolo 1, comma 821 della legge n. 145/2018
(11) Inserire la quota corrente del totale della colonna c)
dell'allegato a/1 ""Elenco analitico delle risorse accantonate nel
risultato di amministrazione"". Le regioni a statuto ordinario
considerano solo le entrate non sanitarie al netto
dell'accantonamento al fondo anticipazioni di liquidità, già
considerato ai fini della determinazione del saldo di parte corrente
(13) Inserire l'importo della quota corrente della prima colonna
della riga n) dell'allegato a/2 ""Elenco analitico delle risorse
vincolate nel risultato di amministrazione"" al netto delle quote
correnti vincolate al 31/12 finanziate dal risultato di
amministrazione iniziale. Le regioni a statute ordinario considerano
solo le entrate non sanitarie
(14) Le quote accantonate in bilancio riguardanti le partite
finanziarie devono essere aggiunte nell'equilibrio di parte corrente
se il saldo delle partite finanziarie è negativo, altrimenti sono
aggiunte nelle corrispondenti voci dell'equilibrio in conto capitale
(15) Le quote vincolate riguardanti le partite finanziarie devono
essere aggiunte nell'equilibrio di parte corrente se il saldo delle
partite finanziarie è negativo, altrimenti sono inserite
nell'equilibrio in conto capitale

Allegato n. 2

"VERIFICA EQUILIBRI
(solo per gli Enti locali)"

=====================================================================
| | COMPETENZA |
| | (ACCERTAMENTI E |
| | IMPEGNI IMPUTATI |
| EQUILIBRIO ECONOMICO-FINANZIARIO | ALL'ESERCIZIO) |
+============================================+===+==================+
|A) Fondo pluriennale vincolato per spese | | |
|correnti iscritto in entrata |(+)| |
| | | |
|AA ) Recupero disavanzo di amministrazione | | |
|esercizio precedente |(-)| |
| | | |
|B) Entrate Titoli 1.00 - 2.00 - 3.00 |(+)| |
| di cui per estinzione anticipata di | | |
|prestiti | | |
| | | |
|C) Entrate Titolo 4.02.06 - Contributi agli | | |
|investimenti direttamente destinati al | | |
|rimborso dei prestiti da amministrazioni | | |
|pubbliche |(+)| |
| | | |
|D)Spese Titolo 1.00 - Spese correnti |(-)| |
| | | |
|D1) Fondo pluriennale vincolato di parte | | |
|corrente (di spesa) |(-)| |
| | | |
|E) Spese Titolo 2.04 - Altri trasferimenti | | |
|in conto capitale |(-)| |
| | | |
|E1) Fondo pluriennale vincolato di spesa - | | |
|titolo 2.04 Altri trasferimenti in conto | | |
|capitale |(-)| |
| | | |
|F1) Spese Titolo 4.00 - Quote di capitale | | |
|amm.to dei mutui e prestiti obbligazionari |(-)| |
| di cui per estinzione anticipata di | | |
|prestiti | | |
| | | |
|F2) Fondo anticipazioni di liquidità |(-)| |
| | | |
| G) Somma finale | | |
| (G=A-AA+B+C-D-D1-D2-E-E1-F1-F2)| | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|ALTRE POSTE DIFFERENZIALI, PER ECCEZIONI PREVISTE DA NORME DI LEGGE|
|E DAI PRINCIPI CONTABILI, CHE HANNO EFFETTO SULL'EQUILIBRIO EX |
|ARTICOLO 162, COMMA 6, DEL TESTO UNICO DELLE LEGGI SULL'ORDINAMENTO|
|DEGLI ENTI LOCALI |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|H) Utilizzo avanzo di amministrazione per | | |
|spese correnti e per rimborso prestiti |(+)| |
| di cui per estinzione anticipata di | | |
|prestiti | | |
| | | |
|I) Entrate di parte capitale destinate a | | |
|spese correnti in base a specifiche | | |
|disposizioni di legge o dei principi | | |
|contabili |(+)| |
| di cui per estinzione anticipata di | | |
|prestiti | | |
| | | |
|L) Entrate di parte corrente destinate a | | |
|spese di investimento in base a specifiche | | |
|disposizioni di legge o dei principi | | |
|contabili |(-)| |
| | | |
|M) Entrate da accensione di prestiti | | |
|destinate a estinzione anticipata dei | | |
|prestiti |(+)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
| O1) RISULTATO DI COMPETENZA DI PARTE| | |
| CORRENTE ( O1=G+H+I-L+M) | | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|- Risorse accantonate di parte corrente | | |
|stanziate nel bilancio dell'esercizio N |(-)| |
| | | |
|- Risorse vincolate di parte corrente nel | | |
|bilancio |(-)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|O2) EQUILIBRIO DI BILANCIO DI PARTE CORRENTE|(-)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|- Variazione accantonamenti di parte | | |
|corrente effettuata in sede di | | |
|rendiconto'(+)/(-) |(-)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|O3) EQUILIBRIO COMPLESSIVO DI PARTE CORRENTE| | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|P) Utilizzo avanzo di amministrazione per | | |
|spese di investimento |(+)| |
| | | |
|Q) Fondo pluriennale vincolato per spese in | | |
|conto capitale iscritto in entrata |(+)| |
| | | |
|R) Entrate Titoli 4.00-5.00-6.00 |(+)| |
| | | |
|C) Entrate Titolo 4.02.06 - Contributi agli | | |
|investimenti direttamente destinati al | | |
|rimborso dei prestiti da amministrazioni | | |
|pubbliche |(-)| |
| | | |
|I) Entrate di parte capitale destinate a | | |
|spese correnti in base a specifiche | | |
|disposizioni di legge o dei principi | | |
|contabili |(-)| |
| | | |
|S1) Entrate Titolo 5.02 per Riscossione | | |
|crediti di breve termine |(-)| |
| | | |
|S2) Entrate Titolo 5.03 per Riscossione | | |
|crediti di medio-lungo termine |(-)| |
| | | |
|T) Entrate Titolo 5.04 relative a Altre | | |
|entrate per riduzione di attività | | |
|finanziarie |(-)| |
| | | |
|L) Entrate di parte corrente destinate a | | |
|spese di investimento in base a specifiche | | |
|disposizioni di legge o dei principi | | |
|contabili |(+)| |
| | | |
|M) Entrate da accensione di prestiti | | |
|destinate a estinzione anticipata dei | | |
|prestiti |(-)| |
| | | |
|U) Spese Titolo 2.00 - Spese in conto | | |
|capitale |(-)| |
| | | |
|U1) Fondo pluriennale vincolato in | | |
|c/capitale (di spesa) |(-)| |
| | | |
|V) Spese Titolo 3.01 per Acquisizioni di | | |
|attività finanziarie |(-)| |
| | | |
|E) Spese Titolo 2.04 - Altri trasferimenti | | |
|in conto capitale |(+)| |
| | | |
|E1) Fondo pluriennale vincolato di spesa - | | |
|titolo 2.04 Altri trasferimenti in conto | | |
|capitale |(+)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|Z1) RISULTATO DI COMPETENZA IN C/CAPITALE ( | | |
|Z1) = P+Q+R-C-I-S1-S2-T+L-M-U-U1-U2-V+E+ E1)| | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|Z/1) Risorse accantonate in c/capitale | | |
|stanziate nel bilancio dell'esercizio N |(-)| |
| | | |
|- Risorse vincolate in c/capitale nel | | |
|bilancio |(-)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
| Z/2) EQUILIBRIO DI BILANCIO IN C/CAPITALE| | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|- Variazione accantonamenti in c/capitale | | |
|effettuata in sede di rendiconto'(+)/(-) |(-)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
| Z3) EQUILIBRIO COMPLESSIVO IN CAPITALE| | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|S1) Entrate Titolo 5.02 per Riscossione | | |
|crediti di breve termine |(+)| |
| | | |
|2S) Entrate Titolo 5.03 per Riscossione | | |
|crediti di medio-lungo termine |(+)| |
| | | |
|T) Entrate Titolo 5.04 relative a Altre | | |
|entrate per riduzioni di attività | | |
|finanziarie |(+)| |
| | | |
|X1) Spese Titolo 3.02 per Concessione | | |
|crediti di breve termine |(-)| |
| | | |
|X2) Spese Titolo 3.03 per Concessione | | |
|crediti di medio-lungo termine |(-)| |
| | | |
|Y) Spese Titolo 3.04 per Altre spese per | | |
|incremento di attività finanziarie |(-)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
| W1) RISULTATO DI COMPETENZA (W/1 =| | |
| O1+Z1+S1+S2+T-X1-X2-Y) | | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|Risorse accantonate stanziate nel bilancio | | |
|dell'esercizio N | | |
| | | |
|Risorse vincolate nel bilancio | | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
| W2/EQUILIBRIO DI BILANCIO| | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|Variazione accantonamenti effettuata in sede| | |
|di rendiconto | | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
| W3/EQUILIBRIO COMPLESSIVO| | |
+--------------------------------------------+---+------------------+

Saldo corrente ai fini della copertura degli investimenti
pluriennali:
+--------------------------------------------+---+------------------+
|O1) Risultato di competenza di parte | |
|corrente | |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|Utilizzo risultato di amministrazione per | | |
|il finanziamento di spese correnti e per il | | |
|rimborso dei prestiti al netto del Fondo | | |
|anticipazione di liquidità (H) |(-)| |
| | | |
|Entrate non ricorrenti che non hanno dato | | |
|copertura a impegni |(-)| |
| | | |
|Risorse accantonate di parte corrente | | |
|stanziate nel bilancio dell'esercizio N (1) |(-)| |
| | | |
|Variazione accantonamenti di parte corrente | | |
|effettuata in sede di rendiconto'(+)/(-)(2) |(-)| |
| | | |
|Risorse vincolate di parte corrente nel | | |
|bilancio (3) |(-)| |
+--------------------------------------------+---+------------------+
|Equilibrio di parte corrente ai fini della | | |
|copertura degli investimenti plurien. | | |
+--------------------------------------------+---+------------------+

A) Indicare l'importo iscritto in entrata del conto del bilancio
alla corrispondente voce riguardante il fondo pluriennale vincolato.
C) Si tratta delle entrate in conto capitale relative ai soli
contributi agli investimenti destinati al rimborso prestiti
corrispondenti alla voce del piano dei conti finanziario con codifica
E.4.02.06.00.000.
D1) Indicare l'importo complessivo delle voci relative al
corrispondente fondo pluriennale vincolato risultante in spesa del
conto del bilancio
E) Si tratta delle spese del titolo 2 per trasferimenti in conto
capitale corrispondenti alla voce del piano dei conti finanziario con
codifica U.2.04.00.00.000.
Q) Indicare l'importo iscritto in entrata del conto del bilancio
alla corrispondente voce riguardante il fondo pluriennale vincolato.
S1) Si tratta delle entrate del titolo 5 limitatamente alle
riscossione crediti di breve termine corrispondenti alla voce del
piano dei conti finanziario con codifica E.5.02.00.00.000.
S2) Si tratta delle entrate del titolo 5 limitatamente alle
riscossione crediti di medio-lungo termine corrispondenti alla voce
del piano dei conti finanziario con codifica E.5.03.00.00.000.
T) Si tratta delle entrate del titolo 5 limitatamente alle altre
entrate per riduzione di attività finanziarie corrispondenti alla
voce del piano dei conti finanziario con codifica E.5.04.00.00.000.
U1) Indicare l'importo complessivo delle voci relative al
corrispondente fondo pluriennale vincolato risultante in spesa del
conto del bilancio
X1) Si tratta delle spese del titolo 3 limitatamente alle
concessione crediti di breve termine corrispondenti alla voce del
piano dei conti finanziario con codifica U.3.02.00.00.000.
X2) Si tratta delle spese del titolo 3 limitatamente alle
concessione crediti di medio-lungo termine corrispondenti alla voce
del piano dei conti finanziario con codifica U.3.03.00.00.000.
Y) Si tratta delle spese del titolo 3 limitatamente alle altre
spese per incremento di attività finanziarie corrispondenti alla
voce del piano dei conti finanziario con codifica U.3.04.00.00.000.
(1) Inserire la quota corrente del totale della colonna c)
dell'allegato a/1 ""Elenco analitico delle risorse accantonate nel
risultato di amministrazione"" al netto dell'accantonamento al fondo
anticipazioni di liquidità, già considerato ai fini della
determinazione del saldo di parte corrente.
(2) Inserire la quota corrente del l totale della colonna d)
dell'allegato a/1 ""Elenco analitico delle risorse accantonate nel
risultato di amministrazione""al netto dell'accantonamento al Fondo
anticipazioni di liquidità, già considerato ai fini della
determinazione .
(3) Inserire l'importo della quota corrente della prima colonna
della riga n) dell'allegato a/2 ""Elenco analitico delle risorse
vincolate nel risultato di amministrazione"" al netto delle quote
correnti vincolate al 31/12 finanziate dal risultato di
amministrazione iniziale.