Serie Generale n. 144 del 22-6-2016
SUPPLEMENTI ORDINARI
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 20 maggio 2016
Linee guida per le relazioni dei collegi dei revisori dei conti delle regioni sui rendiconti regionali per l'esercizio 2015, secondo le procedure di cui all'art. 1, comma 166 e seguenti, legge 23 dicembre 2005, n. 266, richiamato dall'art. 1, comma 3, decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213. (Delibera n. 19/SEZAUT/2016/INPR). (16A04478) (GU Serie Generale n.144 del 22-06-2016 - Suppl. Ordinario n. 22)

LA CORTE DEI CONTI

Nell'adunanza del 20 maggio 2016;
Visto l'art. 100, comma 2, della Costituzione;
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con regio decreto 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20, recante disposizioni in
materia di giurisdizione e controllo della Corte dei conti;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131, recante disposizioni per
l'adeguamento dell'ordinamento della Repubblica alla legge
costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3;
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle Sezioni riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000 e successive modificazioni;
Visto il decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174 convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213, ed in particolare
l'art. 1, comma 3, decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, ai sensi
del quale le Sezioni regionali di controllo della Corte dei conti
esaminano i bilanci preventivi e i rendiconti consuntivi delle
Regioni con le modalità e secondo le procedure di cui all'art. 1,
commi 166 e seguenti, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, per la
verifica del rispetto degli obiettivi annuali posti dal patto di
stabilità interno, dell'osservanza del vincolo previsto in materia
di indebitamento dall'art. 119, sesto comma, della Costituzione,
della sostenibilità dell'indebitamento e dell'assenza di
irregolarità suscettibili di pregiudicare, anche in prospettiva, gli
equilibri economico-finanziari degli enti;
Vista la nota n. 1461 del 16 maggio 2016, con la quale il
Presidente della Corte dei conti ha invitato, alla adunanza odierna,
il presidente della Conferenza delle regioni ed il coordinatore della
Conferenza dei presidenti delle assemblee legislative delle regioni e
delle province autonome;
Vista la nota del Presidente della Corte dei conti n. 2016 del 13
maggio 2016 di convocazione della Sezione delle autonomie per
l'odierna adunanza;
Uditi i relatori, consiglieri Alfredo Grasselli, Francesco Uccello
e Adelisa Corsetti;
Uditi i rappresentanti della Conferenza delle regioni e della
Conferenza delle assemblee legislative delle regioni e delle province
autonome;

Delibera

di approvare l'unito documento, che costituisce parte integrante
della presente deliberazione, riguardante le Linee guida con annesso
questionario per le relazioni dei collegi dei revisori dei conti
presso le regioni sui rendiconti regionali per l'esercizio 2015,
secondo le procedure di cui all'art. 1, commi 166 e seguenti, legge
23 dicembre 2005, n. 266, richiamato dall'art. 1, comma 3,
decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con modificazioni,
dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.

Così deliberato in Roma nell'adunanza del 20 maggio 2016.

Il Presidente: Falcucci

I relatori: Grasselli - Uccello - Corsetti

Depositata in segreteria il 27 maggio 2016.

Il dirigente: Prozzo

Allegato

Linee guida per le relazioni dei collegi dei revisori dei conti delle
regioni sui rendiconti regionali per l'esercizio 2015, secondo le
procedure di cui all'art. 1, comma 166 e seguenti, legge 23
dicembre 2005, n. 266, richiamato dall'art. 1, comma 3,
decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213.

1. L'art. 1, commi 3 e 4 del decreto-legge 10 ottobre 2012, n.
174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n.
213, ha esteso agli Organi di revisione economico-finanziaria
istituiti presso le Regioni le procedure già previste dall'art. 1,
co. 166 e ss., della legge 23 dicembre 2005, n. 266, nei confronti
degli enti locali e degli enti del Servizio sanitario nazionale.
Con queste disposizioni il legislatore ha dato maggiore
concretezza al rapporto di sinergica collaborazione tra organi di
controllo interno ed esterno, già prevista dall'art. 14, comma 1,
lettera e), decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, con il quale è
stato introdotto nell'ordinamento regionale il Collegio dei revisori,
che «opera in raccordo con le sezioni regionali di controllo della
Corte dei conti».
Si tratta di un modello organizzativo della funzione di controllo
ormai consolidato, tanto che si è giunti alla quarta edizione delle
Linee guida.
Esse, oltre a costituire una traccia essenziale per le attività
di controllo del Collegio dei revisori, assorbono anche parte delle
esigenze istruttorie delle Sezioni regionali di controllo (in
relazione alle molteplici competenze loro affidate) e della Sezione
delle autonomie (per il referto al Parlamento, in relazione al quale
in passato veniva svolta apposita attività istruttoria). Al
riguardo, occorre dare atto della fattiva collaborazione prestata
dalle strutture regionali preposte alla gestione finanziaria e del
bilancio nel fornire i dati, soprattutto contabili.
2. Le presenti Linee guida, relative al rendiconto dell'anno
2015, scontano le peculiarità di quest'anno di transizione tra la
vecchia e la nuova disciplina contabile: tre Regioni hanno concluso
il percorso della sperimentazione e adottano il rendiconto
armonizzato a tutti gli effetti legali; dodici Regioni a statuto
ordinario e la Regione Sardegna approvano il rendiconto in base alle
norme previgenti, ma redigono a fini conoscitivi anche gli schemi di
bilancio previsti dal decreto legislativo n. 118/2011; le altre
Regioni a statuto speciale e le due Province autonome redigono il
rendiconto 2015 esclusivamente secondo la propria normativa.
La situazione è, dunque, complessa e di difficile gestione, sia
per gli enti che devono adeguarsi alle radicali novità, sia per gli
organi preposti a svolgere funzioni di controllo.
In questo quadro, per garantire l'uniformità della rilevazione,
è apparso necessario restare nel segno della continuità con i
precedenti questionari, mantenendo gli stessi prospetti relativi ai
dati contabili. Inevitabilmente (come, peraltro, già accadeva in
precedenza) la necessità di riclassificazione può comportare
qualche disallineamento con i documenti contabili redatti da ciascun
ente. Tuttavia i necessari chiarimenti per la miglior comprensione
delle informazioni fornite potranno essere illustrati nella Sezione X
- Note, la cui valorizzazione appare particolarmente utile in questa
occasione.
Al fine di monitorare il percorso dell'armonizzazione contabile
da parte delle Regioni, si chiede di unire gli schemi di cui
all'allegato 10 del decreto legislativo n. 118/2011, redatti anche ai
soli fini conoscitivi, nonchè gli allegati 5/1 e 5/2 del citato
decreto, per integrare i prospetti con le informazioni relative al
riaccertamento straordinario dei residui ed al risultato di
amministrazione.
3. Restano valide le indicazioni, che si ritiene utile ripetere,
riportate nelle linee guida approvate con deliberazione 5/2015/INPR,
della centralità del giudizio di parificazione rispetto al sistema
dei controlli.
«La centralità del giudizio di parificazione trova
giustificazione nel suo inserimento nel processo legislativo
regionale e, in particolare, nell'ausiliarietà delle funzioni svolte
dalle Sezioni regionali di controllo nei confronti delle Assemblee
legislative; ausiliarietà che si ricollega alla finalità primigenia
della resa del conto, che è quella di consentire al Consiglio
regionale di esercitare il controllo politico sulla gestione delle
pubbliche risorse da parte della Giunta.
Il collegamento teleologico tra l'attività di parificazione e la
legge di approvazione del rendiconto è ben presente al legislatore
che, nel fissare termini omogenei per l'approvazione dei bilanci, ha
previsto una disciplina specifica per le Regioni, che al 30 aprile
approvano la proposta di Giunta per il rendiconto generale dell'anno
precedente e al 31 luglio la approvano mediante legge regionale: il
doppio termine è dettato proprio al fine di consentire la
parificazione dei rendiconti generali delle regioni (art. 18, comma
1, lett. b, decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, emendato dal
decreto legislativo 10 agosto 2014, n. 126).
In questa prospettiva, le relazioni dei Collegi dei revisori dei
conti sui rendiconti regionali devono trovare una loro coerente
collocazione funzionale all'interno del ciclo di bilancio, già nelle
attività istruttorie preordinate al giudizio di parificazione,
affinchè ne sia pienamente valorizzato il relativo contributo
informativo, anche in conformità al disposto del citato art. 14,
decreto-legge n. 138/2011, secondo il quale i revisori regionali
operano in raccordo con le Sezioni regionali di controllo.
In termini operativi, le predette relazioni degli Organi di
revisione contabile devono poter essere funzionali alle valutazioni
svolte dalle Sezioni regionali nella relazione sul rendiconto, sotto
il profilo della conformità alle regole giuridiche delle operazioni
riepilogate nel consuntivo e della ricostruzione del complessivo
quadro contabile-finanziario. Tuttavia, in quanto la pronuncia delle
Sezioni regionali di controllo si interpone tra l'attività di
rendicontazione e la legge che approva il rendiconto, allo scopo
precipuo di agevolare l'Assemblea legislativa nel controllo del
rispetto dei vincoli di bilancio e delle autorizzazioni di spesa da
parte della Giunta regionale, anche le relazioni del Collegio dei
revisori dei conti devono precedere l'approvazione del rendiconto da
parte del Consiglio.
Sarà cura delle Sezioni regionali di controllo verificare,
successivamente alla decisione di parifica, quale seguito sia stato
dato alle osservazioni della Corte, anche sotto il profilo
dell'affidabilità dei conti. A tal fine, gli organi di revisione
contabile proseguiranno il monitoraggio condotto sulla base delle
presenti Linee guida, desumendo dalla legge di approvazione del
rendiconto sia il grado di recepimento delle eventuali osservazioni
svolte in sede di parifica nonchè ulteriori modifiche che fossero
intervenute rispetto alla proposta di rendiconto presentata dalla
Giunta.
Infine, le informazioni raccolte con modelli uniformi su tutto il
territorio nazionale, potranno essere utilizzate per l'attività di
referto al Parlamento sugli andamenti della finanza territoriale.
Nell'ottica di coordinamento e di ottimizzazione dei tempi e
delle procedure, la richiesta di dati alle Regioni viene così
inserita all'interno di una procedura che consente alle diverse
articolazioni della Corte dei conti di elaborare i dati raccolti ai
fini di rispettiva competenza, fatti salvi gli ulteriori strumenti
istruttori che le Sezioni regionali riterranno di affiancare per le
loro specifiche finalità conoscitive, senza duplicazioni di
richieste alle amministrazioni regionali».
Allo stato sono ipotizzabili dei disallineamenti, da parte di
alcune Regioni, rispetto alle scadenze indicate dal decreto
legislativo n. 118/2011 per l'approvazione definitiva del rendiconto.
Pertanto, al fine di consentire alla Sezione delle autonomie di
svolgere il dovuto referto al Parlamento sulla finanza regionale,
dovranno essere caricati sul sistema ConTe i dati di rendiconto,
anche provvisori, entro il 15 settembre 2016. Come in passato, si
confida nella consueta collaborazione degli Organi di revisione e
delle strutture regionali.
Nelle more della compiuta armonizzazione dei documenti contabili,
le presenti Linee guida costituiscono supporto operativo anche per le
Sezioni regionali di controllo delle Regioni a Statuto speciale e le
due Province autonome, le quali, sulla base dei principi richiamati
dalla sentenza n. 23/2014 della Corte costituzionale, potranno
utilizzarle nel rispetto degli ordinamenti giuridici e dei
particolari regimi di autonomia differenziata. In tale ottica, negli
appositi quadri riservati ai chiarimenti potrà essere indicata, a
cura delle Regioni a Statuto speciale e delle Province autonome, la
normativa eventualmente applicata negli specifici regimi di autonomia
differenziata in luogo di quella citata nel testo.
4. Anche se la descritta situazione non consente una
semplificazione strutturale, in particolare per quanto riguarda
l'acquisizione delle informazioni contabili, resta, tuttavia,
l'attenzione ad evitare richieste che possano essere acquisite da
altra fonte.
Come in passato, non sono richiesti dati quantitativi del
personale, reperibili tramite il SICO (Sistema conoscitivo del
personale dipendente dalle amministrazioni pubbliche), e le
informazioni sul rispetto dei saldi di finanza pubblica, che nel 2015
hanno sostituito il Patto di stabilità, acquisibili dall'apposita
banca dati della Ragioneria Generale dello Stato.
La novità più rilevante riguarda, invece, la banca dati degli
organismi partecipati. In virtù delle intese in corso con il MEF -
Dipartimento del Tesoro, i dati relativi agli organismi partecipati,
per l'esercizio 2015, saranno acquisiti per il tramite
dell'applicativo Partecipazioni implementato dal predetto
Dipartimento, riconfigurato anche per sopperire alle esigenze
istruttorie della Corte dei conti. I revisori degli enti sono,
pertanto, esonerati dall'obbligo di alimentare la banca dati in
SIQuEL, ma dovranno comunque controllare la coerenza delle
informazioni inserite dagli enti nella banca dati del Dipartimento
del Tesoro con quelle rilevabili dalla documentazione oggetto di
verifica da parte dell'Organo di revisione (una specifica domanda
sugli esiti di questa verifica è inserita nella sez. V). Nel caso di
omessa o incompleta comunicazione dei dati, i revisori dovranno
segnalare alla competente struttura dell'Ente la necessità di
inserire le informazioni carenti. Al fine di poter esercitare
l'attività di controllo, dovranno accreditarsi sul Portale Tesoro
https://portaletesoro.mef.gov.it/ come utenti dell'applicativo
Partecipazioni per l'ente di cui sono revisori, seguendo la procedura
guidata di registrazione e consultando le istruzioni reperibili sul
medesimo sito.
Resta fermo l'obbligo di inserimento di informazioni nella banca
dati allocata in SIQuEL, relativamente all'esercizio 2014 e
precedenti, qualora mancanti, secondo le istruzioni impartite con
deliberazione n. 5/SEZAUT/2015/INPR.
Le Sezioni regionali accedono alla banca dati del Dipartimento
del tesoro, previo accreditamento, per visualizzare in sola lettura
le informazioni sugli organismi partecipati, a partire dall'esercizio
2015. A tal fine il Dipartimento del tesoro abiliterà gli utenti
indicati dalla Corte dei conti.
5. Al pari dello scorso anno, gli schemi di relazione sui
consuntivi regionali per l'esercizio 2015 sono strutturati in
questionari a risposta sintetica da compilare on line mediante
l'applicativo ConTe (Contabilità Territoriale), all'occorrenza anche
da parte dei responsabili degli Uffici regionali.
In ordine alle modalità di gestione della
relazione-questionario, il sistema ConTe è composto da due macro
funzioni distinte: la parte «Quesiti», dedicata alle informazioni a
carattere essenzialmente testuale, compilabile mediante fogli di
lavoro, e la parte «Quadri contabili», dedicata all'acquisizione di
dati numerici, sviluppata per consentire la successiva gestione ed
elaborazione degli stessi da parte del sistema informativo.
Nelle presenti Linee guida assumono particolare rilievo gli
allegati. Come sopra già accennato, tramite il sistema ConTe,
utilizzando il menu a tendina, dovranno essere trasmessi,
preferibilmente, in formato elaborabile (excel):
a) i prospetti di cui agli allegati 5/1 e 5/2, relativi al
riaccertamento straordinario dei residui ed al risultato di
amministrazione;
b) gli schemi di rendiconto di cui all'allegato 10 del decreto
legislativo n. 118/2011, anche se redatti ai soli fini conoscitivi.
La parte «Quesiti", suddivisa in sette sezioni, compendia i
tratti caratteristici di particolari profili gestionali idonei,
potenzialmente, ad incidere sulla sana gestione economico-finanziaria
dell'ente.
La parte «Quadri contabili», invece, è destinata ad implementare
la banca dati contabili e si articola in vari quadri, la cui
compilazione alimenta una serie di prospetti di sintesi che
caratterizzano la situazione economico-finanziaria dell'ente. Sarà
consentito compilare o modificare ciascuna sezione di questa parte
del questionario anche in tempi diversi, salvando a più riprese i
dati immessi al fine di memorizzarli provvisoriamente prima
dell'invio finale («Validazione»). Sarà disponibile anche una
funzione di annullamento dell'invio effettuato («Annulla
Validazione»), per permettere l'integrazione/rettifica dei dati.
La parte «Quesiti» del questionario, è articolata come di
seguito indicato:
la prima sezione (Domande preliminari) mira a realizzare una
prima ricognizione dei principali adempimenti di carattere contabile
e finanziario;
la seconda sezione (Regolarità della gestione amministrativa e
contabile) è volta ad intercettare la presenza di eventuali
problematiche in materia di gestione del personale ovvero di una non
corretta rappresentazione contabile delle effettive risultanze della
gestione finanziaria;
la terza sezione (Gestione contabile - Altri dati contabili -
Fondo cassa) contiene alcune domande correlate ai primi adempimenti
del processo di armonizzazione, nonchè la richiesta di alcuni dati
ad integrazione di quelli previsti nella Sez. VIII (avanzo di
amministrazione applicato all'esercizio di competenza, Fondo
pluriennale vincolato, Fondo crediti di dubbia esigibilità e Fondo
di cassa);
la quarta sezione (Sostenibilità dell'indebitamento e rispetto
dei vincoli) è intesa a ricostruire lo stock del debito e ad
analizzare la sua composizione, con attenzione al rispetto dei
vincoli di indebitamento;
la quinta sezione (Organismi partecipati - quesiti) mira a
verificare il rispetto delle prescrizioni normative in materia di
esternalizzazione dei servizi in organismi e società partecipate,
anche con riferimento alla razionalizzazione delle partecipazioni;
la sesta sezione (Rispetto dei saldi di finanza pubblica)
contiene domande dirette a verificare l'effettivo rispetto degli
obblighi e degli obiettivi fissati dalla legge di stabilità per il
2015;
la settima sezione (Servizio sanitario regionale) è diretta ad
evidenziare la presenza di eventuali criticità nel finanziamento del
Servizio sanitario regionale e nella relativa gestione.
La parte «Quadri contabili» del questionario è caratterizzata
dalla raccolta dei soli dati contabili dell'ultimo triennio, e i
quadri di sintesi privilegiano la rappresentazione dei risultati di
consuntivo distinti nelle seguenti Sezioni:
VIII.1-2-3 Andamento delle entrate e delle spese nel triennio
considerato;
VIII.4 Andamento generale dei risultati di amministrazione nel
triennio considerato;
VIII.5 Andamento degli equilibri di bilancio, con particolare
riguardo agli equilibri di parte corrente, di conto capitale e delle
contabilità speciali;
VIII.6 Analisi delle contabilità speciali, distinte per
competenza e cassa;
VIII.7 Analisi della gestione dei residui attivi e passivi;
VIII.9 Andamento del conto del patrimonio e relativo
aggiornamento degli inventari;
VIII.10-11 Analisi dell'indebitamento, degli strumenti di finanza
derivata e del rispetto del vincolo di indebitamento;
VIII.12 Andamento dell'indebitamento degli enti del Servizio
sanitario regionale;
VIII.13 Analisi delle erogazioni di cassa e dei contenziosi
giudiziari in materia sanitaria;
VIII.14 Analisi del bilancio sanitario consolidato;
[IX. Organismi partecipati: Resta per memoria dell'obbligo di
aggiornamento della banca dati in SIQuEL e dell'obbligo della
verifica dei dati inseriti dagli enti nella banca dati del
Dipartimento del Tesoro]
X. (Note) Dedicata all'inserimento di informazioni integrative
e/o rettificative relative ai dati contabili contenuti nella Sezione
VIII.
I dati già noti al sistema, relativi agli anni pregressi,
saranno automaticamente precompilati negli appositi quadri del
questionario.
6. Profili operativi
Per le molteplici finalità cui sono preordinate le verifiche
della Corte che si basano sulle informazioni contabili delle Regioni
e, in particolare, il giudizio di parificazione, la seconda parte del
questionario, nel supporto informatico, si articola in due distinte
fasi temporali:
1. nella fase preconsuntivo sono inseriti i dati relativi al
rendiconto approvato dalla giunta;
2. nella fase rendiconto definitivo sono inseriti i dati relativi
al rendiconto approvato con legge regionale.
Per agevolare il compito degli Organi di revisione, il sistema
prevede il riversamento automatico dei dati dalla fase provvisoria a
quella definitiva - all'atto dell'apertura di questa seconda fase da
parte degli amministratori di sistema - sicchè i compilatori
dovranno soltanto confermare i dati della precedente fase contabile,
senza doverli nuovamente inserire, salva la possibilità di procedere
a rettifiche, ove necessario.
I dati contabili sono richiesti in serie storica. In sede di
compilazione on line, il sistema visualizza i quadri contabili con
riferimento alle singole annualità. Le informazioni relative agli
anni precedenti, ove già inserite e validate come da rendiconto
approvato dal Consiglio regionale, risulteranno precompilate, fatta
salva la possibilità di apportare le necessarie correzioni e/o
integrazioni.
Si evidenzia che la relazione-questionario, che sarà resa
disponibile on line nei tempi tecnici necessari, previa comunicazione
agli utenti da parte della Sezione delle autonomie, potrà mostrare
talune differenze di carattere meramente formale rispetto alla
versione pubblicata in Gazzetta Ufficiale, per esigenze legate allo
sviluppo del software.
Per procedere alla compilazione della relazione-questionario,
occorre entrare nel sito della Corte dei conti, area Servizi on line,
selezionare il link «Controllo e Referto» e, successivamente,
selezionare il sistema ConTe (Contabilità Territoriale).
Per gli utenti già registrati sul sistema SIQuEL non sarà
necessario effettuare una nuova registrazione; gli stessi potranno
accedere direttamente al sistema ConTe.
Per gli utenti sprovvisti di credenziali di accesso sarà
necessario eseguire prima la registrazione nel sistema GET - Gestione
Enti Territoriali (all'interno dell'Area «Controllo e Referto»).
Quindi, dopo avere effettuato la registrazione per il profilo di
pertinenza (Presidente del collegio dei revisori - PCR; Collaboratore
del collegio dei revisori - CCR; Responsabile Organismi Partecipati -
ROP; Responsabile Ragioneria/Servizi Finanziari della Regione - RSF)
e ottenute, via e-mail, user-id e password, sarà possibile entrare
sia su ConTe sia su SIQuEL. Al riguardo, si sottolinea che per i
citati profili ROP e RSF l'individuazione del responsabile da parte
dell'ente prescinde da una diretta corrispondenza con i profili
professionali contemplati dall'assetto organizzativo dell'ente
stesso.
L'accesso al sistema SIQuEL è necessario per fornire i dati di
dettaglio relativi agli strumenti di finanza derivata (sezione VIII
della parte Quadri Contabili, tabella 8.10.5), e per l'eventuale
aggiornamento della banca dati degli Organismi partecipati, con
riferimento alle sole annualità 2014 e precedenti.
All'interno del sistema ConTe saranno fornite le indicazioni
necessarie per accedere alle predette banche dati, oltre ai
riferimenti per ottenere supporto ed assistenza tecnica sull'utilizzo
dei sistemi.


Parte di provvedimento in formato grafico