Serie Generale n. 153 del 4-7-2005
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 23 giugno 2005
Disposizioni applicative del regime di determinazione della base imponibile delle imprese marittime, di cui agli articoli da 155 a 161 del TUIR (tonnage tax). (GU Serie Generale n.153 del 04-07-2005)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

Visto il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Vista la legge 7 aprile 2003, n. 80, con la quale il Governo è
stato delegato ad adottare uno o più decreti legislativi per la
riforma del sistema fiscale statale, e, in particolare, l'art. 4,
comma 1, lettera n), concernente introduzione di un prelievo
equivalente a quello dell'imposta sul tonnellaggio delle navi;
Visto il decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, che, a norma
dell'art. 4 della citata legge n. 80 del 2003, attua la riforma
dell'imposizione sul reddito delle società;
Visti gli articoli da 155 a 161 del predetto testo unico delle
imposte sui redditi, recanti le norme per la determinazione della
base imponibile per alcune imprese marittime;
Visto, in particolare, l'art. 161 del testo unico delle imposte sui
redditi che rinvia per le relative disposizioni applicative
all'emanazione di un decreto ministeriale di natura non
regolamentare;
Vista la decisione della commissione delle Comunità europee
C(2004)3937fin del 20 ottobre 2004, che ritiene conforme alle
disposizioni degli orientamenti comunitari il regime di
determinazione forfetaria della base imponibile delle imprese
marittime e compatibile con il mercato comune sulla base dell'art.
87, paragrafo 3, lettera c), del trattato Ue;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernente l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Sentito, con riferimento all'obbligo di formazione dei cadetti di
cui all'art. 157 del testo unico delle imposte sui redditi, il
Ministero delle infrastrutture e dei trasporti;
Considerato che occorre adottare le necessarie disposizioni
applicative del regime di determinazione forfetaria dell'imponibile
per alcune imprese marittime;
Decreta:
Art. 1.
Definizioni
1. Ai fini del presente decreto s'intende:
a) per «testo unico», il testo unico delle imposte sui redditi di
cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917;
b) per «tonnage tax», il regime di cui al titolo II capo VI del
testo unico;
c) per «gruppo», quello costituito dalla controllante e dalle
controllate tra cui sussiste il rapporto di controllo di cui all'art.
2359, comma 1, numero 1), del codice civile;
d) per «utilizzo della nave», la nave, ancorchè data a noleggio,
detenuta in proprietà o in locazione a scafo nudo;
e) per «stazza netta» della nave, la capacità volumetrica totale
interna della nave misurata deducendo dalla stazza lorda i volumi
degli spazi non suscettibili di utilizzazione per il trasporto e
risultante dal certificato di stazza dell'unità.

Art. 2.
Ambito soggettivo
1. L'opzione per il regime della tonnage tax prevista dall'art. 155
del testo unico può essere esercitata dai soggetti di cui all'art.
73, comma 1, lettera a), del tuir e dai soggetti di cui alla lettera
d) del medesimo articolo del testo unico che esercitano nel
territorio dello Stato un'attività d'impresa mediante stabile
organizzazione.

Art. 3.
Esercizio dell'opzione per la determinazione forfetaria
dell'imponibile delle imprese marittime
1. L'opzione per il regime della tonnage tax è esercitata
relativamente a tutte le navi con i requisiti di cui all'art. 155 del
testo unico, conseguiti entro la chiusura del periodo d'imposta.
L'opzione si considera perfezionata quando viene trasmessa
all'Agenzia delle entrate entro il termine previsto dall'art. 155,
comma 1, del testo unico secondo le modalità adottate con
provvedimento del direttore dell'Agenzia medesima.
2. Nei casi di cui all'art. 155, comma 1, terzo periodo, l'opzione
è esercitata, relativamente a tutte le navi utilizzate dal gruppo,
oltre che dalla società controllante, anche da tutte le società
controllate, che la comunicano alla società controllante mediante
raccomandata con ricevuta di ritorno. L'opzione è trasmessa
esclusivamente dalla società controllante e si applicano le
disposizioni del secondo periodo del comma 1.
3. In caso di inosservanza delle disposizioni di cui ai commi
precedenti l'opzione è inefficace e non si producono gli effetti del
regime di tonnage tax.
4. I soggetti che hanno esercitato l'opzione per il consolidato
nazionale o mondiale di cui, rispettivamente, agli articoli 117 e 130
del testo unico per il periodo d'imposta in cui non era in vigore il
regime di tonnage tax, possono esercitare l'opzione per quest'ultimo
regime in alternativa a quelli di consolidato. In tal caso, si
applicano le norme sull'interruzione dei regimi di consolidato
previsti dalle disposizioni vigenti.
5. L'opzione è inefficace dal momento in cui l'impresa perde i
requisiti soggettivi di cui all'art. 155 del testo unico. In tal
caso, per il nuovo esercizio dell'opzione, salvo quanto stabilito nel
comma 2 dell'art. 5 del presente decreto, resta ferma l'applicazione
dell'art. 157, comma 5, del testo unico.

Art. 4.
Rinnovo dell'opzione
1. La comunicazione del rinnovo dell'opzione avviene con le
modalità di cui all'art. 3 del presente decreto ed entro il termine
indicato nell'art. 155, comma 1, del testo unico riferito al primo
esercizio successivo al periodo di efficacia dell'opzione in
precedenza esercitata.
2. Per il gruppo, il termine di cui al comma 1 è riferito al primo
esercizio successivo al periodo di efficacia dell'opzione esercitata
in precedenza ai sensi dell'art. 3, comma 2, del presente decreto,
tenuto conto di quanto disposto al comma 2 dell'art. 5 del presente
decreto.

Art. 5.
Gruppo di imprese
1. Gli effetti dell'opzione esercitata non mutano se un'impresa
assume la veste di controllante ovvero di controllata da altra
impresa. In tal caso, in presenza dei requisiti di cui all'art. 2,
l'opzione assume rilevanza anche nei confronti del soggetto che non
l'ha esercitata ovvero di quello per il quale l'opzione in precedenza
esercitata ha perso efficacia e va comunicata all'Agenzia delle
entrate secondo le modalità adottate con provvedimento del direttore
dell'Agenzia medesima.
2. Nelle ipotesi di cui al comma 1, rileva, anche se successiva, la
data dell'opzione esercitata dal gruppo di imprese rispetto a quella
della singola impresa che entra a far parte del gruppo medesimo. In
caso di più opzioni esercitate da distinte imprese ovvero gruppi che
vengono ad essere controllati dalla medesima impresa, rileva
l'opzione per il regime esercitata in data meno recente.

Art. 6.
Attività incluse nella base imponibile forfetaria
1. L'opzione di cui all'art. 3 consente la determinazione
forfetaria della base imponibile delle navi, di almeno cento
tonnellate di stazza netta e con i requisiti di cui all'art. 155 del
testo unico, utilizzate dai soggetti di cui all'art. 2 e destinate
alle attività di:
a) trasporto merci;
b) trasporto passeggeri;
c) soccorso in mare, rimorchio in mare qualora si tratti di una
prestazione di trasporto, trasporto e posa in opera di impianti
offshore e assistenza marittima in alto mare.
2. Per le navi di cui al comma 1, la determinazione dell'imponibile
ai sensi dell'art. 156 è possibile altresì per le seguenti
attività accessorie, qualora siano direttamente connesse,
strumentali e complementari alle attività ammissibili di cui al
comma 1:
a) la gestione di cinema, bar e ristoranti, a bordo di navi
ammissibili al regime di imposizione forfetaria ed in generale la
vendita di prodotti o servizi esclusi quelli di cui al successivo
comma 3;
b) i contratti di subappalto o franchising o in generale i
rapporti contrattuali con terzi per l'esercizio di attività
ammissibili;
c) le operazioni di gestione commerciale, quali la prenotazione
di capacità di carico e di biglietti per passeggeri;
d) i servizi amministrativi e le prestazioni di assicurazione
connessi ai servizi di trasporto di merci e passeggeri, venduti
insieme alla prestazione di trasporto;
e) l'imbarco e sbarco passeggeri;
f) il carico e scarico merci, inclusa la manipolazione e
movimentazione di container all'interno dell'area portuale;
g) il raggruppamento o la suddivisione di merci prima o dopo il
trasporto in mare;
h) la fornitura e messa a disposizione di container;
i) trasporti terrestri immediatamente antecedenti o successivi a
quello marittimo.
3. Sono in ogni caso esclusi dal regime i proventi derivanti dalla
vendita di prodotti di lusso, di prodotti e di servizi che non sono
consumati a bordo, dai giochi d'azzardo, dalle scommesse e dai
casinò.

Art. 7.
Limiti all'esercizio dell'opzione ed alla sua efficacia
1. L'opzione non può essere esercitata ovvero perde efficacia con
effetto dal periodo d'imposta in corso, se si verificano
contemporaneamente le seguenti condizioni:
a) più del cinquanta per cento delle navi in regime di tonnage
tax, complessivamente utilizzate dalla singola impresa, è locato a
scafo nudo;
b) per più della metà delle navi locate, il rapporto tra il
numero dei giorni di locazione a scafo nudo e il numero complessivo
dei giorni di effettiva navigazione è superiore al cinquanta per
cento. Agli effetti di tale rapporto non si tiene conto dei giorni di
mancata utilizzazione e di disarmo temporaneo della nave di cui
all'art. 156, comma 2, del testo unico.
2. Ai fini della verifica delle condizioni di cui al comma 1, non
rilevano le navi locate a scafo nudo tra società dello stesso
gruppo.
3. L'obbligo di formazione di cui all'art. 157, comma 3, del testo
unico, si ritiene assolto laddove il soggetto interessato provveda ad
imbarcare un allievo ufficiale per ciascuna delle navi in relazione
alle quali sia stata esercitata l'opzione o, in alternativa,
provveda, al fine di assicurare tale addestramento, a versare al
Fondo nazionale marittimi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 26 novembre 1984, n. 1195, ovvero ad istituzioni aventi
analoghe finalità un importo annuo, da determinarsi con decreto del
Ministro delle infrastrutture e dei trasporti in base al numero delle
unità navali interessate e ai costi medi connessi all'attività
formativa.
4. Il mancato rispetto delle condizioni di cui ai commi 1 ovvero 3
dell'art. 157 del testo unico, determina la perdita di efficacia
dell'opzione, con effetto dal periodo d'imposta in corso, per tutte
le società del gruppo.

Art. 8.
Valori fiscali dell'attivo e del passivo e componenti di reddito
1. In corso di efficacia dell'opzione di cui all'art. 3, i valori
civili e fiscali degli elementi dell'attivo e del passivo risultano
da apposito prospetto della dichiarazione dei redditi. L'obbligo
sussiste solo in caso di valori divergenti; i valori fiscali si
determinano sulla base delle disposizioni vigenti in assenza di
esercizio dell'opzione per il regime di tonnage tax.
2. In caso di perdita di efficacia o mancato rinnovo dell'opzione
esercitata, ai fini della determinazione del reddito, gli elementi
dell'attivo e del passivo sono valutati in base al prospetto di cui
al comma 1.
3. I componenti positivi e negativi relativi alle attività di cui
all'art. 6, riferiti a esercizi precedenti a quello di efficacia
dell'opzione, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in
conformità alle disposizioni del testo unico che consentono o
dispongono il rinvio, sono sommati algebricamente all'imponibile
determinato ai sensi dell'art. 156. I medesimi componenti, riferiti
al periodo di efficacia della predetta opzione, sono compresi per
l'intero ammontare nel reddito del predetto art. 156.

Art. 9.
Plusvalenze
1. Nelle ipotesi di cui all'art. 158, comma 3, del testo unico, la
plusvalenza derivante dalla cessione del complesso aziendale che
comprende una o più navi in regime di tonnage tax è inclusa
nell'imponibile determinato ai sensi dell'art. 156 del testo unico;
qualora, tuttavia, la cessione abbia ad oggetto un complesso
aziendale con una o più navi già in proprietà dell'utilizzatore in
un periodo d'imposta precedente a quello di applicazione del regime
della tonnage tax, all'imponibile determinato ai sensi dell'art. 156
del testo unico è aggiunta la differenza tra il corrispettivo
conseguito, al netto degli oneri di diretta imputazione, aumentato
dei debiti finanziari e il costo non ammortizzato delle predette navi
dell'ultimo esercizio antecedente a quello di applicazione del
medesimo regime. Resta ferma l'applicazione dell'art. 158, comma 2,
del tuir.

Art. 10.
Cessioni di beni e prestazioni di servizi
1. Ai fini della determinazione dell'imponibile di cui all'art.
156, si tiene conto della disciplina di cui all'art. 110, comma 7 del
testo unico anche in relazione ad operazioni effettuate con imprese
che direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono
controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla
l'impresa, residenti nel territorio dello Stato.

Art. 11.
Operazioni straordinarie che non interrompono il regime
1. Fermi restando i requisiti di cui all'art. 2 del presente
decreto e all'art. 155 del testo unico, non comportano la perdita di
efficacia dell'opzione esercitata:
a) la fusione e la scissione di società; in tal caso, l'opzione
esplica i suoi effetti nei confronti della società risultante dalla
fusione e delle beneficiarie di nuova costituzione ovvero, se non
esercitata, nei confronti della incorporante e delle società
beneficiarie preesistenti;
b) i conferimenti effettuati ai sensi dell'art. 176 del testo
unico da soggetti che hanno optato per il regime della tonnage tax;
gli effetti dell'opzione, se non esercitata, si estendono al soggetto
conferitario.
2. Nelle ipotesi di cui al comma precedente, fermo restando quanto
disposto dall'art. 5, comma 2, del presente decreto, l'opzione resta
valida fino alla scadenza della opzione per il regime esercitata in
data meno recente.
3. La liquidazione volontaria ovvero l'assoggettamento ad una delle
procedure concorsuali indicate all'art. 101, comma 5, secondo
periodo, del testo unico, di almeno una delle società del gruppo,
non comporta la perdita di efficacia dell'opzione esercitata ai sensi
dell'art. 3, comma 2.

Art. 12.
Annotazione separata
1. Ai fini dell'applicazione dell'art. 159, le spese e gli altri
componenti negativi riferiti ad attività o beni da cui derivano
ricavi ed altri proventi non compresi nella determinazione
dell'imponibile sulla base dei criteri di cui all'art. 156, devono
risultare dalle scritture contabili mediante distinta annotazione.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.

Roma, 23 giugno 2005

Il Ministro: Siniscalco