1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 11 del 13-3-1996
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 205 ORDINANZA (Atto di promovimento) 7 novembre 1995
N. 205 Ordinanza emessa il 7 novembre 1995 dalla commissione tributaria di primo grado di Ferrara sul ricorso proposto da Farioli Enrico conto l'ufficio IVA di Ferrara Imposta sul valore aggiunto (I.V.A.) - Accertamento induttivo - Omessa previsione della facolta' di detrarre l'I.V.A. sulle fatture di spesa nell'ipotesi di inadempimento dell'obbligazione tributaria per causa di forza maggiore - Disparita' di trattamento rispetto all'ipotesi di inadempimento per errore giustificabile di diritto. Imposta sul valore aggiunto (I.V.A.) - Accertamento induttivo - Sanzioni - Mancata prvisione del potere degli organi del contensioso tributario di dichiarare non dovute le sanzioni nell'ipotesi di inadempimento per causa di forza maggiore - Ingiustificata deroga al principio della responsabilita' per dolo o colpa in materia di sanzioni amministrative di cui all'art. 3 della legge n. 689/1981 e ai principi generali del diritto. (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 55 e 48, ultimo comma). (Cost., art. 3). (096C0303) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.11 del 13-3-1996)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 2170/92 presentato
il 4 settembre 1992 (avverso: avv. di accert. n. 811620, I.V.A. 1987)
da: Farioli Enrico presso l'avvocato Angelo Osnato, residente a
Cento, viale F. Gallerani, 37, contro l'ufficio IVA di Ferrara.
A seguito di p.v.c. redatto dalla G. di F., l'ufficio IVA ha emesso
nei confronti del contribuente un provvedimento unico di verbale di
contestazione e di accertamento induttivo, contestando l'omessa
presentazione della dichiarazione IVA per l'anno 1987. Oltre a tale
rilievo, veniva altresi contestata la omessa registrazione di
operazioni attive, nonchè la violazione dell'art. 29 del d.P.R. n.
633/72 per omessa compilazione dell'elenco clienti e fornitori.
Il contribuente sanava quest'ultima sanzione, mentre impugnava
tempestivamente il provvedimento per le ulteriori contestazioni,
chiedendone l'annullamento perchè illegittimo. Eccepiva il
ricorrente che l'omessa presentazione della dichiarazione IVA, cosi
come l'omessa tenuta della registrazione contabile, dovevano
attribuirsi a cause a lui non imputabili, avendo subito nel periodo
il furto dei libri contabili, nonchè della documentazione relativa,
per cui ne conseguirebbe non solo l'illegittimità dell'irrogazione
di sanzioni per violazioni di obblighi di presentazione e di
registrazione, ma della stessa modalità di accertamento induttivo,
in quanto non comporta la possibilità di computare in detrazione
l'IVA corrisposta sulle fatture di acquisto.
L'ufficio nelle sue controdeduzioni, pur riconoscendo che il
contribuente nella notte tra il 2 e il 3 marzo 1988 aveva subito il
furto quasi totale della contabilità aziendale, eccepiva che tale
motivo non avrebbe avuto alcuna rilevanza ai fini di escludere
l'accertamento induttivo secondo la modalità di cui all'art. 55 del
d.P.R. n. 633/72 in quanto l'omessa presentazione della
dichiarazione, la mancata esibizione della documentazione fiscale
costituirebbero circostanze oggettive, che di per se stesse
legittimerebbero la procedura di accertamento induttivo ex art. 55,
prescindendo dalle cause soggettive che possano aver determinato le
violazioni della normativa. Ciò ritenuto la Commisione;
O S S E R V A
La più volte richiamata norma dell'art. 55 del d.P.R. n. 633/72,
nel contemplare le ipotesi in cui l'ufficio è legittimato a
procedere all'accertamento induttivo, prescinde totalmente dalle
circostanze soggettive del contribuente. Infatti la dizione del teste
legislativo, ove si dichiara che l'ufficio può procedere "in ogni
caso" all'accertamento induttivo, qualora si verifichino le ipotesi
previste nello stesso art. 55 non lascia spazio a dubbi. Parimenti
gli artt. 48 e 49 del d.P.R. n. 633/72, nel disciplinare i criteri di
irrogazione delle penalità, non prendono in considerazione quale
circostanza esimente l'ipotesi di forza maggiore. Conseguentemente il
contribuente sfortunato che, come nella fattispecie, si sia trovato
nell'impossibilità materiale di adempiere ai propri obblighi
tributari per cause non imputabili ad una sua "colpa", deve
sottostare senza scampo a tutte le conseguenti pesanti sanzioni
derivanti dall'applicazione del surrichiamato art. 55. Va rammentato
che, oltre alle sanzioni irrogabili ex artt. 48 e 49, l'accertamento
induttivo ex art. 55 non consente di detrarre l'IVA corrisposta dal
contribuente sulle fatture di spesa. Tale indeducibilità costituisce
un'ulteriore pesante sanzione.
A questo punto la normativa in questione che non consente nè di
detrarre l'IVA corrisposta sulle fatture d'acquisto nè di esimere
dall'irrogazione delle sanzioni nei confronti del contribuente
incolpevole appare a giudizio di questa Commissione sospetta di
incostituzionalità sotto i seguenti profili:
Costituisce principio generale del diritto che le sanzioni debbano
essere irrogate in relazione ad un comportamento colpevole e graduate
in relazione all'entità della colpa stessa. Il nostro sistema di
diritto non consente l'irrogazione di una penalità prescindendo
totalmente dal comportamento del soggetto nei cui confronti deve
essere irrogata. Costituisce altresì principio generale del diritto
che la causa di forza maggiore, qualora sia stata determinante,
esclude la responsabilità.
Non va trascurato che in applicazione di tale principio l'art. 3
della legge 24 novembre 1981 n. 689 ha stabilito che "nelle
violazioni in cui è applicabile una sanzione amministrativa,
ciascuno è responsabile della propria azione cosciente e volontaria,
sia essa dolosa o colposa". Con tale disposizione il legislatore ha
correlato la sanzionabilità dell'illecito ad un comportamento
cosciente, escludendo la forza maggiore. Pertanto le norme in
questione sono censurabili sia sotto il profilo di "eccesso di potere
legislativo" in quanto l'ordinamento costituzionale impone al
legislatore limiti di ragionevolezza al fine di evitare che si creino
situazioni in contrasto coi principi generali del diritto ed al di
fuori di ogni logica, sia per violazione dell'art. 3 della
Costituzione. Sotto gli stessi profili di incostituzionalità appare
censurabile anche il comma ultimo dell'art. 48 del d.P.R. n. 633/72,
che, mentre consente agli organi del contenzioso amministrativo di
dichiarare non dovute le pene pecuniarie quando la violazione è
giustificata da "obiettive condizioni di incertezza sulla portata e
sull'ambito di applicazione delle disposizioni cui si riferisce", non
consente uguale potere nell'ipotesi in cui la violazione della norma
sia giustificata da causa di forza maggiore. Se infatti il
legislatore ha ritenuto meritevole di tutela la circostanza
soggettiva di "incertezza di interpretazione della normativa ai fini
di escludere l'irrogazione delle sanzioni, non si comprende la
ragione per cui non abbia preso in considerazione agli stessi fini la
circostanza soggettiva di violazione della norma determinata da causa
di forza maggiore, assai più meritevole di tutela.

Pertanto la Commissione ritiene di dover sollevare d'ufficio
questione di legittimità costituzionale dell'art. 55 del d.P.R. n.
633/72 nella parte in cui non prevede la possibili'tà di computare
in detrazione l'imposta IVA corrisposta sulle fatture d'acquisto, e
dell'art. 48, ultimo comma dello stesso d.P.R. n. 633/72, nella parte
in cui non consente agli organi del contenzioso tributario di
dichiarare non dovute le sanzioni irrogate nell'ipotesi in cui il
contribuente sia stato nell'impossibilità di adempiere agli obblighi
previsti dalla normativa per cause di forza maggiore, ravvisando un
vizio di "eccesso di potere legislativo", in quanto l'ordinamento
costituzionale non consente si creino situazioni in contrasto coi
principi generali del diritto e al di fuori di ogni logica, nonchè
una violazione dell'art. 3 della Costituzione. Sospende pertanto il
procedimento in corso ordinando la trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale.
Ferrara, 7 novembre 1995
Il presidente: MESSINA
Il relatore: GABRIELLI
96C0303