1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 28 del 1-7-1992
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 343 ORDINANZA (Atto di promovimento) 12 settembre 1990- 10 giugno 1992
N. 343 Ordinanza emessa il 29 giugno-12 settembre 1990 (pervenuta alla Corte costituzionale il 10 giugno 1992) dalla commissione tributaria di primo grado di Milano sul ricorso proposto dalla S.p.a. Italtel Sistemi Impianti e Progettazione contro Intendenza di Finanza di Milano. Imposta sul reddito delle persone fisiche (I.R.PE.F.) - Indennita' percepita per trasferte fuori dal territorio comunale - Inclusione nella base imponibile solo per la parte eccedente lire sessantamila al giorno, elevata a lire centomila per le trasferte all'estero, al netto delle spese di viaggio - Ingiustificato diverso trattamento per le indennita' ed i rimborsi di spese per le trasferte nell'ambito del territorio comunale incluse integralmente nel reddito imponibile - Incidenza sui principi di difesa in giudizio e di capacita' contributiva. (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 48, quarto comma). (Cost., artt. 3, 24 e 53). (092C0748) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.28 del 1-7-1992)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha pronunciato la seguente ordinanza sul ricorso presentato il 12
marzo 1990 dalla S.p.a. Italtel Sistemi a Impianti e Progettazione
domiciliata c/studio avv. Paolo A. Tabellini via Donizetti n. 20
Milano, contro l'Intendenza di Finanza - Milano, istanza dell'11
agosto 1989, rimborso di versamenti diretti ricorso discusso
all'udienza del 29 giugno 1990 e deciso il 12 settembre 1990.
Oggetto della domanda: istanza rimborso versamenti diretti.
SVOLGIMENTO DEL PROCESSO
In data 27 luglio 1989 la Società Italtel Sistemi S.p.a., ha
proposto istanza all'intendenza di finanza di Milano affinchè, nella
propria qualità di sostituto d'imposta, le fosse rimborsato
l'importo di L. 671.279.687 dalla stessa versato a seguito di
ritenute alla fonte operate a carico di propri dipendenti nel periodo
marzo 1988-febbraio 1989 sulla voce "rimborso spesa per il trasporto
urbano".
Tenuto conto che in data 12 marzo 1990 era trascorso il termine
previsto dall'art. 16 del d.P.R. n. 636/1972 la società ha
presentato ricorso a questa commissione.
Con il citato ricorso la società ha chiesto:
in via principale: "condannare l'amministrazione finanziaria al
rimborso della somma di L. 671.279.637".
A sostegno della richiesta su precisata la società ricorrente ha
fatto osservare che il quarto comma dell'art. 48 del t.u.i.r.
prevede, per i lavoratori dipendenti l'esclusione, ancorchè
parziale, dalla base imponibile di tutte le indennità ed i rimborsi
spese percepiti per le trasferte fuori territorio comunale.
Per contro, quando le trasferte avvengano nell'ambito comunale,
tutte le spese tranne i rimborsi di trasporto comprovati da documenti
provenienti dal vettore, concorrono alla formazione del reddito del
dipendente.
La Italtel Sistemi s.p.a. ha osservato come nella fattispecie, le
spese sostenute dai lavoratori per ragioni di servizio, siano
comunque utilizzate per la produzione del reddito del datore di
lavoro e pertanto non possano costituire base imponibile per il
reddito del lavoratore che in effetti agisce in nome e per conto
della Società;
in via subordinata: "dichiarare la non manifesta infondatezza
della questione di legittimità costituzionale dell'art. 48, quarto
comma, del t.u.i.r. in relazione agli artt. 3, 24 (secondo comma) e
53 della Costituzione".
A sostegno della domanda posta in via subordinata, la parte
ricorrente richiama il C.C.N.L. 24 gennaio 1987, "Lavoratori delle
aziende metalmeccaniche a partecipazione statale", che nell'art. 34,
punto XII, comma B del citato C.C.N.L. prevede un trattamento
economico, ancorchè limitato nella entità, di pari natura tra
quello corrisposto ai trasfertisti fuori sede e quello dei
trasfertisti nell'ambito dello stesso centro urbano.
Pertanto tenuto conto dell'identica natura della remunerazione o
rimborso corrisposto al trasfertista extra comunale rispetto a quello
comunale, ritiene che il differente criterio di tassazione realizzi
violazione del principio di parità (art. 3 della Costituzione), del
principio di proporzionalità di contribuzione tributaria (art. 53) e
a quello di difesa (art. 24 della Costituzione).
Alla odierna udienza il ricorso è stato illustrato dalla
ricorrente.
La commissione ha riservato la decisione.
MOTIVI DELLA DECISIONE
È opinione della commissione che la prospettata illegittimità
costituzionale delle norme che disciplinano il rapporto dedotto in
giudizio, non sia manifestamente infondata sotto i profili degli
artt. 3 e 53 della Carta costituzionale e che la verifica della
coerenza delle norme di cui l'art. 48 del t.u.i.r. (d.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917) con i richiamati dettati primari della
Costituzione, costituisca antecedente logico della pronunzia
richiesta.
Giova peraltro e preliminarmente rilevare che nella specie non
appare possibile nè legittimo il ricorso ad una "interpretazione
adeguatrice" cioè ad una "lettura costituzionalizzata" della norma.
Ciò posto si osserva come non sia contestabile che le posizioni
contrattuali dei c.d. trasfertisti si appalesino connotate da una
sostanziale identità giuridica sia sul piano delle prestazioni, sia
su quello conseguente degli istituti retributivi, compensativi o
reintegrativi, pur con le varianti derivanti dalla diversa onerosità
soggettiva delle trasferte.
Peraltro tali diversità non appaiono esplicare rilevanza nel caso
in esame, posto che la commessa indagine riguarda solamente il
proporsi e l'atteggiarsi dei connotati unitari rilevanti del rapporto
di lavoro verso il conseguente rapporto tributario della intera
categoria dei "trasfertisti".
Invero si osserva la retribuzione ed il corrispettivo contrattuale
alle categorie dei "trasfertisti" (che costituiscono il presupposto
tributario reddituale) sono connotati in parte da una voce
indennitaria e reintegrativa di meri esborsi connessa al "momento"
territoriale delle prestazioni senza che su di essa incida in alcun
modo la loro natura ed il loro contenuto di scambio.
Appare logico dedurre che ad un introito ontologicamente identico
e sul piano razionale e causale sorretto da un'unica giustificazione
debba conseguire o derivare un unico regime e trattamento tributaio
trattandosi di un compenso non strutturalmente diversificabile:
diversamente argomentando si attribuisce al fine di individuare una
capacità contributiva rilevanza ad un elemento estrinseco e
meramente formale quale quello della territorialità della
prestazione che, chiaramente, appare estraneo ad ogni profilo
razionale di ogni imposizione diretta.
Nè la indubbia diversità del modo e del luogo di esecuzione delle
prestazioni lavorative (intra moenia o extra moenia) e la conseguente
onerosita'-penosità e le relative commoditates del lavoro sono
categorie idonee a porre i diversi "trasfertisti" in posizione
giuridica diversa si da determinare ai fini dell'art. 3 della
Costituzione una "diversita'" delle situazioni con conseguente
diversità di tassazione.
In realtà i profili di uguaglianza devono essere proposti con
riferimento al solo dato rilevante della capacità contributiva e,
quindi, alla non contestabile identità ontologica del presupposto
tributario costituito, nel caso in esame, dalla voce indennitaria-
compensativa delle trasferte.
Nè giova ex adverso rilevare che la legislazione tributaria nella
individuazione dei fatti reddituali da assoggettare ad imposizione
può contemplare anche casi di "figurativita'" o di "presuntivita'"
di reddito: nel caso in esame non si scorge peraltro nella disciplina
dell'art. 48 dell't.u.i.r. cit. un fondamento in fatto ed in diritto
idoneo sul piano razionale a giustificare la diversità di tassazione
di un corrispettivo integrativo di lavoro connotato da identica fonte
contrattuale e da una intrinseca connaturalità.
Neppure giova per negare un palese sospetto di disparità di
trattamento far riferimento al previsto sistema di detrazione posto
che tale pur giusto correttivo non sembra incidere sulle situazioni
soggettive alle quali in via esclusiva deve essere ricondotto il
concetto normativo di capacità contributiva retta dal principio di
uguaglianza.
Le considerazioni che precedono rendono, ad avviso della
commissione, consistente il dubbio di incostituzionalità della norma
nella parte in cui assoggetta a diverso regime tributario il
corrispettivo indennitario spettante alle categorie di "trasfertisti"
che, invece, appare avere unica natura giuridica.

P. Q. M.
Dichiara rilevante ai fini del decidere e non manifestamente
infondata la questione di legittimità costituzionale dell'art. 48,
quarto comma del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 per violazione degli
artt. 3, 24 e 53 della Costituzione;
Sospende il definitivo giudizio sul ricorso in epigrafe;
Dispone la immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale perchè si pronunci sulla predetta questione;
Dispone, altresì, che la presente ordinanza, a cura della
segreteria, sia notificata a tutte le parti in causa e al Presidente
del Consiglio dei Ministri e sia comunicata ai Presidenti dei due
rami del Parlamento.
Così deciso in Milano, 29 giugno-12 settembre 1990
Il presidente: (firma illeggibile)

92C0748