1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 29 del 19-7-2017
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 168 ORDINANZA 21 giugno - 12 luglio 2017
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Reati tributari - Omesso versamento di ritenute certificate - Fatti commessi sino al 17 settembre 2011 - Soglie di punibilita'. - Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205), art. 10-bis. - (T-170168) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.29 del 19-7-2017)

LA CORTE COSTITUZIONALE

composta dai signori:
Presidente:Paolo GROSSI;
Giudici :Giorgio LATTANZI, Aldo CAROSI, Marta CARTABIA, Mario Rosario
MORELLI, Giancarlo CORAGGIO, Giuliano AMATO, Silvana SCIARRA, Daria
de PRETIS, Nicolò ZANON, Franco MODUGNO, Augusto Antonio BARBERA,
Giulio PROSPERETTI,

ha pronunciato la seguente

ORDINANZA

nel giudizio di legittimità costituzionale dell'art. 10-bis del
decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati
in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma
dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205), promosso dal
Tribunale ordinario di Ancona, nel procedimento penale a carico di M.
G., con ordinanza del 23 febbraio 2015, iscritta al n. 1 del registro
ordinanze 2017 e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
n. 6, prima serie speciale, dell'anno 2017.
Visto l'atto di intervento del Presidente del Consiglio dei
ministri;
udito nella camera di consiglio del 21 giugno 2017 il Giudice
relatore Franco Modugno.
Ritenuto che, con ordinanza del 23 febbraio 2015, il Tribunale
ordinario di Ancona, in composizione monocratica, ha sollevato, in
riferimento all'art. 3 della Costituzione, questione di legittimità
costituzionale dell'art. 10-bis del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui
redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25
giugno 1999, n. 205), nella parte in cui, con riferimento ai fatti
commessi sino al 17 settembre 2011, punisce l'omesso versamento delle
ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti per
un ammontare superiore a euro 50.000 per ciascun periodo d'imposta,
anzichè a euro 103.291,38;
che il giudice a quo riferisce di essere investito del processo
penale nei confronti di una persona imputata del reato previsto dalla
norma censurata, per aver omesso di versare, entro il termine per la
presentazione della dichiarazione annuale di sostituto d'imposta (e,
dunque, entro il 31 luglio 2008), ritenute alla fonte certificate
relative a emolumenti erogati nell'anno d'imposta 2007 per un importo
complessivo di euro 59.565: donde la rilevanza della questione;
che quanto, poi, alla non manifesta infondatezza, il rimettente
osserva come, con la sentenza n. 80 del 2014, la Corte costituzionale
abbia dichiarato costituzionalmente illegittimo, in riferimento
all'art. 3 Cost., l'art. 10-ter del d.lgs. n. 74 del 2000, nella
parte in cui, con riferimento ai fatti commessi sino al 17 settembre
2011, puniva l'omesso versamento dell'imposta sul valore aggiunto
(IVA), dovuta in base alla relativa dichiarazione annuale, per
importi non superiori, per ciascun periodo di imposta, a euro
103.291,38;
che la Corte ha ritenuto, in specie, lesiva del principio di
eguaglianza la previsione, per il delitto di omesso versamento
dell'IVA, di una soglia di punibilità (euro 50.000) inferiore a
quelle stabilite per la dichiarazione infedele e l'omessa
dichiarazione dagli artt. 4 e 5 del medesimo decreto legislativo
(rispettivamente, euro 103.291,38 ed euro 77.468,53), prima della
loro modifica in diminuzione a opera dal decreto-legge 13 agosto
2011, n. 138 (Ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione
finanziaria e per lo sviluppo), convertito, con modificazioni, in
legge 14 settembre 2011, n. 148: modifica operante, per espressa
previsione normativa, in rapporto ai soli fatti commessi dopo il 17
settembre 2011;
che in questo modo, infatti, veniva riservato un trattamento
deteriore a comportamenti di evasione tributaria meno insidiosi e
lesivi degli interessi del fisco, attenendo l'omesso versamento a
somme di cui lo stesso contribuente si era riconosciuto debitore
nella dichiarazione annuale dell'IVA;
che, ad avviso del giudice a quo, la medesima conclusione si
imporrebbe anche in rapporto al delitto di omesso versamento di
ritenute certificate;
che le figure criminose di cui agli artt. 10-bis e 10-ter del
d.lgs. n. 74 del 2000 presenterebbero, infatti, una struttura del
tutto simile, essendo entrambe reati omissivi propri, istantanei, di
mera condotta e a dolo generico, volti a tutelare l'interesse
dell'erario alla riscossione delle somme «dovute dal contribuente,
così come autoliquidate o certificate dal medesimo»;
che l'art. 10-ter richiama, d'altra parte, espressamente l'art.
10-bis in relazione, sia alla pena, sia alla soglia di punibilità, a
dimostrazione del fatto che il legislatore ha considerato dette
fattispecie di pari gravità;
che la quantificazione in 50.000 euro, anzichè in 103.291,38
euro, della soglia di punibilità del delitto in questione, quanto ai
fatti commessi sino al 17 settembre 2011, violerebbe quindi l'art. 3
Cost., sia con riferimento alle soglie di punibilità previste dagli
artt. 4 e 5 del d.lgs. n. 74 del 2000, prima della riforma introdotta
con il d.l. n. 138 del 2011, sia con riferimento alla soglia
stabilita dall'art. 10-ter del medesimo decreto legislativo, quale
risultante a seguito della richiamata sentenza n. 80 del 2014;
che è intervenuto il Presidente del Consiglio dei ministri,
rappresentato e difeso dall'Avvocatura generale dello Stato,
chiedendo che la questione sia dichiarata inammissibile per
insufficiente descrizione della fattispecie concreta e difetto di
motivazione sulla rilevanza, oppure, in subordine, infondata.
Considerato che il Tribunale ordinario di Ancona dubita, in
riferimento all'art. 3 della Costituzione, della legittimità
costituzionale dell'art. 10-bis del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui
redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25
giugno 1999, n. 205), nella parte in cui, con riferimento ai fatti
commessi sino al 17 settembre 2011, punisce l'omesso versamento delle
ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti per
un ammontare non superiore a euro 103.291,38;
che, successivamente all'ordinanza di rimessione, è intervenuto
il decreto legislativo 24 settembre 2015, n. 158 (Revisione del
sistema sanzionatorio, in attuazione dell'articolo 8, comma 1, della
legge 11 marzo 2014, n. 23), il cui art. 7 ha modificato la norma
censurata;
che la novella del 2015 ha previsto che le ritenute, il cui
omesso versamento assume rilievo penale, possano risultare, oltre che
dalla certificazione rilasciata ai sostituiti, anche dalla
dichiarazione di sostituto d'imposta (donde il nuovo nomen iuris del
reato, risultante dalla rubrica, di «Omesso versamento di ritenute
dovute o certificate»), innalzando, al tempo stesso - per quanto qui
più interessa - la soglia di punibilità dell'illecito dai
precedenti 50.000 euro a 150.000 euro per ciascun periodo d'imposta:
dunque, a un importo più elevato di quello che il giudice a quo ha
chiesto a questa Corte di introdurre, con riguardo ai fatti commessi
sino al 17 settembre 2011;
che, conformemente a quanto è già avvenuto per analoghe
questioni (ordinanze n. 141 del 2017, n. 230, n. 229, n. 89 e n. 14
del 2016, n. 256 del 2015), va quindi disposta la restituzione degli
atti al giudice a quo per un nuovo esame della rilevanza e della non
manifesta infondatezza della questione sollevata alla luce dello ius
superveniens.
Visti gli artt. 26, secondo comma, della legge 11 marzo 1953, n.
87, e 9, comma 1, delle norme integrative per i giudizi davanti alla
Corte costituzionale.

per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE

ordina la restituzione degli atti al Tribunale ordinario di
Ancona.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 21 giugno 2017.

F.to:
Paolo GROSSI, Presidente
Franco MODUGNO, Redattore
Roberto MILANA, Cancelliere

Depositata in Cancelleria il 12 luglio 2017.

Il Direttore della Cancelleria
F.to: Roberto MILANA