Serie Generale n. 5 del 8-1-1998
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO LEGISLATIVO 18 dicembre 1997, n. 472
Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662. (GU Serie Generale n.5 del 08-01-1998 - Suppl. Ordinario n. 4)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 1-4-1998

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Visto l'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662,
recante delega al Governo per l'emanazione di uno o più decreti
legislativi per la revisione organica ed il completamento della
disciplina delle sanzioni tributarie non penali;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 10 aprile 1997;
Acquisito il parere della commissione parlamentare istituita a norma
dell'articolo 3, comma 13, della citata legge n. 662 del 1996;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 5 dicembre 1997;
Sulla proposta del Ministro delle finanze, di concerto con i
Ministri di grazia e giustizia e del tesoro e del bilancio e della
programmazione economica;
E m a n a
il seguente decreto legislativo:
Art. 1.
Oggetto
1. Il presente decreto stabilisce le disposizioni generali sulle
sanzioni amministrative in materia tributaria.

Art. 2.
Sanzioni amministrative
1. Le sanzioni amministrative previste per la violazione di norme
tributarie sono la sanzione pecuniaria, consistente nel pagamento di
una somma di denaro, e le sanzioni accessorie, indicate nell'articolo
21, che possono essere irrogate solo nei casi espressamente previsti.
2. La sanzione è riferibile alla persona fisica che ha commesso o
concorso a commettere la violazione.
3. La somma irrogata a titolo di sanzione non produce interessi.
4. I limiti minimi e massimi e la misura della sanzione fissa
possono essere aggiornati ogni tre anni in misura pari all'intera
variazione accertata dall'ISTAT dell'indice dei prezzi al consumo per
le famiglie di operai e impiegati verificatasi nei tre anni
precedenti. A tal fine, entro il 30 giugno successivo al compimento
del triennio, il Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro
del tesoro, fissa le nuove misure, determinandone la decorrenza.

Art. 3.
Principio di legalità
1. Nessuno può essere assoggettato a sanzioni se non in forza di
una legge entrata in vigore prima della commissione della violazione.
2. Salvo diversa previsione di legge, nessuno può essere
assoggettato a sanzioni per un fatto che, secondo una legge
posteriore, non costituisce violazione punibile. Se la sanzione è
già stata irrogata con provvedimento definitivo il debito residuo si
estingue, ma non è ammessa ripetizione di quanto pagato.
3. Se la legge in vigore al momento in cui è stata commessa la
violazione e le leggi posteriori stabiliscono sanzioni di entità
diversa, si applica la legge più favorevole, salvo che il
provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo.

Art. 4.
Imputabilità
1. Non può essere assoggettato a sanzione chi, al momento in cui ha
commesso il fatto, non aveva, in base ai criteri indicati nel codice
penale, la capacità di intendere e di volere.

Art. 5.
Colpevolezza
1. Nelle violazioni punite con sanzioni amministrative ciascuno
risponde della propria azione od omissione, cosciente e volontaria,
sia essa dolosa o colposa.
2. Nei casi indicati nell'articolo 11, comma 1, se la violazione non
è commessa con dolo o colpa grave, la sanzione, determinata anche in
esito all'applicazione delle previsioni degli articoli 7, comma 3, e
12, non può essere eseguita nei confronti dell'autore, che non ne
abbia tratto diretto vantaggio, in somma eccedente lire cento
milioni, salvo quanto disposto dall'articolo 16, comma 3, e salva,
per l'intero, la responsabilità prevista a carico della persona
fisica, della società, dell'associazione o dell'ente indicati nel
medesimo articolo 11, comma l. L'importo può essere adeguato ai
sensi dell'articolo 2, comma 4.
3. La colpa è grave quando l'imperizia o la negligenza del
comportamento sono indiscutibili e non è possibile dubitare
ragionevolmente del significato e della portata della norma violata
e, di conseguenza, risulta evidente la macroscopica inosservanza di
elementari obblighi tributari.

Art. 6.
Cause di non punibilità
1. Se la violazione è conseguenza di errore sul fatto, l'agente non
è responsabile quando l'errore non è determinato da colpa.
2. Non è punibile l'autore della violazione quando essa è
determinata da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e
sull'ambito di applicazione delle disposizioni alle quali si
riferiscono, nonchè da indeterminatezza delle richieste di
informazioni o dei modelli per la dichiarazione e per il pagamento.
3. Il contribuente, il sostituto e il responsabile d'imposta non
sono punibili quando dimostrano che il pagamento del tributo non è
stato eseguito per fatto denunciato all'autorità giudiziaria e
addebitabile esclusivamente a terzi.
4. L'ignoranza della legge tributaria non rileva se non si tratta di
ignoranza inevitabile.
5. Non è punibile chi ha commesso il fatto per forza maggiore.

Art. 7.
Criteri di determinazione della sanzione
1. Nella determinazione della sanzione si ha riguardo alla gravità
della violazione desunta anche dalla condotta dell'agente, all'opera
da lui svolta per l'eliminazione o l'attenuazione delle conseguenze,
nonchè alla sua personalità e alle condizioni economiche e sociali.
2. La personalità del trasgressore è desunta anche dai suoi
precedenti fiscali.
3. La sanzione può essere aumentata fino alla metà nei confronti
di chi, nei tre anni precedenti, sia incorso in altra violazione
della stessa indole non definita ai sensi dell'articolo 13,
dell'articolo 16 o in dipendenza di accertamento con adesione. Sono
considerate della stessa indole le violazioni delle stesse
disposizioni e quelle di disposizioni diverse che, per la natura dei
fatti che le costituiscono e dei motivi che le determinano o per le
modalità dell'azione, presentano profili di sostanziale identità.
4. Qualora concorrano eccezionali circostanze che rendono manifesta
la sproporzione tra l'entità del tributo cui la violazione si
riferisce e la sanzione, questa può essere ridotta fino alla metà
del minimo.

Art. 8.
Intrasmissibilità della sanzione agli eredi
1. L'obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli
eredi.

Art. 9.
Concorso di persone
1. Quando più persone concorrono in una violazione, ciascuna di
esse soggiace alla sanzione per questa disposta. Tuttavia, quando la
violazione consiste nell'omissione di un comportamento cui sono
obbligati in solido più soggetti, è irrogata una sola sanzione e il
pagamento eseguito da uno dei responsabili libera tutti gli altri,
salvo il diritto di regresso.

Art. 10.
Autore mediato
1. Salva l'applicazione dell'articolo 9 chi, con violenza o minaccia
o inducendo altri in errore incolpevole ovvero avvalendosi di persona
incapace, anche in via transitoria, di intendere e di volere,
determina la commissione di una violazione ne risponde in luogo del
suo autore materiale.

Art. 11.
Responsabili per la sanzione amministrativa
1. Nei casi in cui una violazione che abbia inciso sulla
determinazione o sul pagamento del tributo è commessa dal dipendente
o dal rappresentante legale o negoziale di una persona fisica
nell'adempimento del suo ufficio o del suo mandato ovvero dal
dipendente o dal rappresentante o dall'amministratore, anche di
fatto, di società, associazione od ente, con o senza personalità
giuridica, nell'esercizio delle sue funzioni o incombenze, la persona
fisica, la società, l'associazione o l'ente nell'interesse dei quali
ha agito l'autore della violazione sono obbligati al pagamento di una
somma pari alla sanzione irrogata, salvo il diritto di regresso
secondo le disposizioni vigenti.
2. Fino a prova contraria, si presume autore della violazione chi ha
sottoscritto ovvero compiuto gli atti illegittimi.
3. Quando la violazione è commessa in concorso da due o più
persone, alle quali sono state irrogate sanzioni diverse, la persona
fisica, la società, l'associazione o l'ente indicati nel comma 1
sono obbligati al pagamento di una somma pari alla sanzione più
grave.
4. Il pagamento della sanzione da parte dell'autore della violazione
e, nel caso in cui siano state irrogate sanzioni diverse, il
pagamento di quella più grave estingue l'obbligazione indicata nel
comma 1.
5. Quando la violazione non è commessa con dolo o colpa grave, il
pagamento della sanzione e, nel caso in cui siano state irrogate
sanzioni diverse, il pagamento di quella più grave, da chiunque
eseguito, estingue tutte le obbligazioni. Qualora il pagamento sia
stato eseguito dall'autore della violazione, nel limite previsto
dall'articolo 5, comma 2, la responsabilità della persona fisica,
della società, dell'associazione o dell'ente indicati nel comma 1 è
limitata all'eventuale eccedenza.
6. Per i casi di violazioni commesse senza dolo o colpa grave, la
persona fisica, la società, l'associazione o l'ente indicati nel
comma l possono assumere il debito dell'autore della violazione.
7. La morte della persona fisica autrice della violazione, ancorchè
avvenuta prima della irrogazione della sanzione amministrativa, non
estingue la responsabilità della persona fisica, della società o
dell'ente indicati nel comma 1.

Art. 12.
Concorso di violazioni e violazioni continuate
1. È punito con la sanzione che dovrebbe infliggersi per la
violazione più grave, aumentata fino al doppio, chi, con una sola
azione od omissione, viola diverse disposizioni anche relative a
tributi diversi ovvero commette, anche con più azioni od omissioni,
diverse violazioni della medesima disposizione.
2. Alla stessa sanzione soggiace chi, anche in tempi diversi,
commette più violazioni che, nella loro progressione, pregiudicano o
tendono a pregiudicare la determinazione dell'imponibile ovvero la
liquidazione anche periodica del tributo.
3. Nei casi previsti dai commi 1 e 2, se le violazioni rilevano ai
fini di più tributi, si applica, quale sanzione base cui riferire
l'aumento, quella più grave aumentata fino a un terzo.
4. Se le violazioni riguardano periodi di imposta diversi, la
sanzione base può essere aumentata fino al triplo.
5. La continuazione è interrotta dalla contestazione delle
violazioni.
6. Nei casi previsti dal presente articolo la sanzione non può
essere comunque superiore a quella risultan-te dal cumulo delle
sanzioni previste per le singole violazioni.

Art. 13.
Ravvedimento
1. La sanzione è ridotta, semprechè la violazione non sia stata
già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni,
verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle
quali l'autore o i soggetti obbligati ai sensi dell'articolo 11,
comma 1, abbiano avuto formale conoscenza:
a) ad un ottavo del minimo, nei casi di mancato pagamento del
tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di trenta
giorni dalla data della sua commissione;
b) ad un ottavo del minimo, nei casi di omissione o di errore non
incidenti sulla determinazione e sul pagamento del tributo, se la
regolarizzazione avviene entro tre mesi dall'omissione o dall'errore;
c) ad un sesto del minimo, se la regolarizzazione degli errori e
delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione e sul
pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione
della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata
commessa la violazione, ovvero, quando non è prevista dichiarazione
periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore;
d) ad un ottavo del minimo di quella prevista per l'omissione della
presentazione della dichiarazione, se questa viene presentata con
ritardo non superiore a trenta giorni.
2. Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito
contestualmente alla regolarizzazione del pagamento del tributo o
della differenza, quando dovuti, nonchè al pagamento degli interessi
moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno.
3. Le singole leggi ed atti aventi forza di legge possono
stabilire, ad integrazione di quanto previsto nel presente articolo,
ulteriori circostanze che importino l'attenuazione della sanzione.

Art. 14.
Cessione di azienda
1. Il cessionario è responsabile in solido, fatto salvo il
beneficio della preventiva escussione del cedente ed entro i limiti
del valore dell'azienda o del ramo d'azienda, per il pagamento
dell'imposta e delle sanzioni riferibili alle violazioni commesse
nell'anno in cui è avvenuta la cessione e nei due precedenti,
nonchè per quelle già irrogate e contestate nel medesimo periodo
anche se riferite a violazioni commesse in epoca anteriore.
2. L'obbligazione del cessionario è limitata al debito risultante,
alla data del trasferimento, dagli atti degli uffici
dell'amministrazione finanziaria e degli enti preposti
all'accertamento dei tributi di loro competenza.
3. Gli uffici e gli enti indicati nel comma 2 sono tenuti a
rilasciare, su richiesta dell'interessato, un certificato
sull'esistenza di contestazioni in corso e di quelle già definite
per le quali i debiti non sono stati soddisfatti. Il certificato, se
negativo, ha pieno effetto liberatorio del cessionario, del pari
liberato ove il certificato non sia rilasciato entro quaranta giorni
dalla richiesta.
4. La responsabilità del cessionario non è soggetta alle
limitazioni previste nel presente articolo qualora la cessione sia
stata attuata in frode dei crediti tributari, ancorchè essa sia
avvenuta con trasferimento frazionato di singoli beni.
5. La frode si presume, salvo prova contraria, quando il
trasferimento sia effettuato entro sei mesi dalla constatazione di
una violazione penalmente rilevante.

Art. 15.
Trasformazione, fusione e scissione di società
La società o l'ente risultante dalla trasformazione o dalla
fusione, anche per incorporazione, subentra negli obblighi delle
società trasformate o fuse relativi al pagamento delle sanzioni. Si
applica l'articolo 2499 codice civile.
2. Nei casi di scissione anche parziale di società od enti,
ciascuna società od ente è obbligato in solido al pagamento delle
somme dovute per violazioni commesse anteriormente alla data dalla
quale la scissione produce effetto.

Art. 16.
Procedimento di irrogazione delle sanzioni
1. La sanzione amministrativa e le sanzioni accessorie sono irrogate
dall'ufficio o dall'ente competenti all'accertamento del tributo cui
le violazioni si riferiscono.
2. L'ufficio o l'ente notifica atto di contestazione con
indicazione, a pena di nullità, dei fatti attribuiti al
trasgressore, degli elementi probatori, delle norme applicate, dei
criteri che ritiene di seguire per la determinazione delle sanzioni e
della loro entità.
3. Nel termine di sessanta giorni dalla notificazione, il
trasgressore e gli obbligati ai sensi dell'articolo 11, comma 1,
possono definire la controversia con il pagamento di un quarto della
sanzione indicata nell'atto di contestazione. La definizione
agevolata impedisce l'irrogazione delle sanzioni accessorie.
4. Se non addivengono a definizione agevolata, il trasgressore e i
soggetti obbligati ai sensi dell'articolo 11, comma 1, possono, entro
lo stesso termine, produrre deduzioni difensive. In mancanza, l'atto
di contestazione si considera provvedimento di irrogazione,
impugnabile ai sensi dell'articolo 18 sempre entro il termine di
sessanta giorni dalla sua notificazione.
5. L'impugnazione immediata non è ammessa e, se proposta, diviene
improcedibile qualora vengano presentate deduzioni difensive in
ordine alla contestazione.
6. L'atto di contestazione deve contenere l'invito al pagamento
delle somme dovute nel termine di sessanta giorni dalla sua
notificazione, con l'indicazione dei benefici di cui al comma 3 ed
altresì l'invito a produrre nello stesso termine, se non si intende
addivenire a definizione agevolata, le deduzioni difensive e, infine,
l'indicazione dell'organo al quale proporre l'impugnazione immediata.
7. Quando sono state proposte deduzioni, l'ufficio, nel termine di
decadenza di un anno dalla loro presentazione, irroga, se del caso,
le sanzioni con atto motivato a pena di nullità anche in ordine alle
deduzioni medesime. Tuttavia, se il provvedimento non viene
notificato entro centoventi giorni, cessa di diritto l'efficacia
delle misure cautelari concesse ai sensi dell'articolo 22.

Art. 17.
Irrogazione immediata
1. In deroga alle previsioni dell'articolo 16, le sanzioni collegate
al tributo cui si riferiscono possono essere irrogate, senza previa
contestazione e con l'osservanza, in quanto compatibili, delle
disposizioni che regolano il procedimento di accertamento del tributo
medesimo, con atto contestuale all'avviso di accertamento o di
rettifica, motivato a pena di nullità.
2. È ammessa definizione agevolata con il pagamento del quarto
della sanzione irrogata, entro sessanta giorni dalla notificazione
del provvedimento.
3. Sono irrogate mediante iscrizione a ruolo, senza previa
contestazione, le sanzioni per omesso o ritardato pagamento dei
tributi, ancorchè risultante da liquidazioni eseguite ai sensi degli
articoli 36-bis e 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600, concernente disposizioni comuni in materia
di accertamento delle imposte sui redditi, e ai sensi degli articoli
54-bis e 60, sesto comma, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, recante istituzione e disciplina
dell'imposta sul valore aggiunto. Non si applica la definizione
agevolata prevista nel comma 2.

Art. 18.
Tutela giurisdizionale e ricorsi amministrativi
1. Contro il provvedimento di irrogazione è ammesso ricorso alle
commissioni tributarie.
2. Se le sanzioni si riferiscono a tributi rispetto ai quali non
sussiste la giurisdizione delle commissioni tributarie, è ammesso,
nel termine di sessanta giorni dalla notificazione del provvedimento,
ricorso amministrativo in alternativa all'azione avanti all'autorità
giudiziaria ordinaria, che può comunque essere adita anche dopo la
decisione amministrativa ed entro centottanta giorni dalla sua
notificazione. Salvo diversa disposizione di legge, il ricorso
amministrativo è proposto alla Direzione regionale delle entrate,
competente in ragione della sede dell'ufficio che ha irrogato le
sanzioni.
3. In presenza di più soggetti legittimati, se alcuno di essi
adisce l'autorità giudiziaria, il ricorso amministrativo è
improponibile, quello in precedenza proposto diviene improcedibile e
la controversia pendente deve essere riproposta avanti al giudice
ordinario nel termine di centottanta giorni dalla notificazione della
decisione di improcedibilità.
4. Le decisioni delle commissioni tributarie e dell'autorità
giudiziaria sono immediatamente esecutive nei limiti previsti
dall'articolo 19.

Art. 19.
Esecuzione delle sanzioni
1. In caso di ricorso alle commissioni tributarie si applicano le
disposizioni dettate dall'articolo 68, commi 1 e 2, del decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, recante disposizioni sul
processo tributario.
2. La commissione tributaria regionale può sospendere l'esecuzione
applicando, in quanto compatibili, le previsioni dell'articolo 47 del
decreto legislativo 31 dicembre 1992, ne 546.
3. La sospensione deve essere concessa se viene prestata idonea
garanzia anche a mezzo di fideiussione bancaria o assicurativa.
4. Quando non sussiste la giurisdizione delle commissioni
tributarie; la sanzione è riscossa provvisoriamente dopo la
decisione dell'organo al quale è proposto ricorso amministrativo,
nei limiti della metà dell'ammontare da questo stabilito.
L'autorità giudiziaria ordinaria successivamente adita, se
dall'esecuzione può derivare un danno grave ed irreparabile, può
disporre la sospensione e deve disporla se viene offerta idonea
garanzia.
5. Se l'azione viene iniziata avanti all'autorità giudiziaria
ordinaria ovvero se questa viene adita dopo la decisione dell'organo
amministrativo, la sanzione pecuniaria è riscossa per intero o per
il suo residuo ammontare dopo la sentenza di primo grado, salva
l'eventuale sospensione disposta dal giudice d'appello secondo le
previsioni dei commi 2, 3 e 4.
6. Se in esito alla sentenza di primo o di secondo grado la somma
corrisposta eccede quella che risulta dovuta, l'ufficio deve
provvedere al rimborso entro novanta giorni dalla comunicazione o
notificazione della sentenza.
7. Le sanzioni accessorie sono eseguite quando il provvedimento di
irrogazione è divenuto definitivo.

Art. 20.
Decadenza e prescrizione
1. L'atto di contestazione di cui all'articolo 16, ovvero l'atto di
irrogazione, devono essere notificati, a pena di decadenza, nel
termine di cinque anni dalla commissione della violazione o nel
diverso termine previsto per l'accertamento dei singoli tributi.
2. Se la notificazione è stata eseguita nei termini previsti dal
comma 1 ad almeno uno degli autori dell'infrazione o dei soggetti
obbligati ai sensi dell'articolo 11, comma 1, il termine è prorogato
di un anno.
3. Il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive
nel termine di cinque anni. L'impugnazione del provvedimento di
irrogazione interrompe la prescrizione, che non corre fino alla
definizione del procedimento.

Art. 21.
Sanzioni accessorie
1. Costituiscono sanzioni amministrative accessorie:
a) l'interdizione, per una durata massima di sei mesi, dalle
cariche di amministratore, sindaco o revisore di società di capitali
e di enti con personalità giuridica, pubblici o privati;
b) l'interdizione dalla partecipazione a gare per l'affidamento di
pubblici appalti e forniture, per la durata massima di sei mesi;
c) l'interdizione dal conseguimento di licenze, concessioni o
autorizzazioni amministrative per l'esercizio di imprese o di
attività di lavoro autonomo e la loro sospensione, per la durata
massima di sei mesi;
d) la sospensione, per la durata massima di sei mesi,
dall'esercizio di attività di lavoro autonomo o di impresa diverse
da quelle indicate nella lettera c).
2. Le singole leggi d'imposta, nel prevedere i casi di applicazione
delle sanzioni accessorie, ne stabiliscono i limiti temporali in
relazione alla gravità dell'infrazione e ai limiti minimi e massimi
della sanzione principale.

Art. 22.
Ipoteca e sequestro conservativo.
1. In base all'atto di contestazione, al provvedimento di
irrogazione della sanzione o al processo verbale di constatazione e
dopo la loro notifica, l'ufficio o l'ente, quando ha fondato timore
di perdere la garanzia del proprio credito, può chiedere, con
istanza motivata, al presidente della commissione tributaria
provinciale l'iscrizione di ipoteca sui beni del trasgressore e dei
soggetti obbligati ai sensi dell'articolo 11, comma 1, e
l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al
sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda.
2. Le istanze di cui al comma 1 devono essere notificate, anche
tramite il servizio postale, alle parti interessate, le quali
possono, entro venti giorni dalla notifica, depositare memorie e
documenti difensivi.
3. Il presidente, decorso il termine di cui al comma 2, fissa con
decreto la trattazione dell'istanza per la prima camera di consiglio
utile, disponendo che ne sia data comunicazione alle parti almeno
dieci giorni prima. La commissione decide con sentenza.
4. In caso di eccezionale urgenza o di pericolo nel ritardo, il
presidente, ricevuta l'istanza, provvede con decreto motivato. Contro
il decreto è ammesso reclamo al collegio entro trenta giorni. Il
collegio, sentite le parti in camera di consiglio, provvede con
sentenza.
5. Nei casi in cui non sussiste giurisdizione delle commissioni
tributarie, le istanze di cui al comma 1 devono essere presentate al
tribunale territorialmente competente in ragione della sede
dell'ufficio richiedente, che provvede secondo le disposizioni del
libro IV, titolo I, capo III, sezione I, del codice di procedura
civile, in quanto applicabili.
6. Le parti interessate possono prestare, in corso di giudizio,
idonea garanzia mediante cauzione o fideiussione bancaria o
assicurativa. In tal caso l'organo dinanzi al quale è in corso il
procedimento può non adottare ovvero adottare solo parzialmente il
provvedimento richiesto.
7. I provvedimenti cautelari perdono efficacia se, nel termine di
centoventi giorni dalla loro adozione, non viene notificato atto di
contestazione o di irrogazione. In tal caso, il presidente della
commissione tributaria provinciale ovvero il presidente del tribunale
dispongono, su istanza di parte e sentito l'ufficio o l'ente
richiedente, la cancellazione dell'ipoteca. I provvedimenti perdono
altresì efficacia a seguito della sentenza, anche non passata in
giudicato, che accoglie il ricorso o la domanda. La sentenza
costituisce titolo per la cancellazione dell'ipoteca. In caso di
accoglimento parziale, su istanza di parte, il giudice che ha
pronunciato la sentenza riduce proporzionalmente l'entità
dell'iscrizione o del sequestro; se la sentenza è pronunciata dalla
Corte di cassazione, provvede il giudice la cui sentenza è stata
impugnata con ricorso per cassazione.

Art. 23.
Sospensione dei rimborsi e compensazione
1. Nei casi in cui l'autore della violazione o i soggetti obbligati
ai sensi dell'articolo 11, comma 1, vantano un credito nei confronti
dell'amministrazione finanziaria, il pagamento può essere sospeso se
è stato notificato atto di contestazione o di irrogazione della
sanzione, ancorchè non definitivo. La sospensione opera nei limiti
della somma risultante dall'atto o dalla decisione della commissione
tributaria ovvero dalla decisione di altro organo.
2. In presenza di provvedimento definitivo, l'ufficio competente per
il rimborso pronuncia la compensazione del debito.
3. I provvedimenti di cui ai commi 1 e 2, che devono essere
notificati all'autore della violazione e ai soggetti obbligati ai
sensi dell'articolo 11, comma 1, sono impugnabili avanti alla
commissione tributaria, che può disporne la sospensione ai sensi
dell'articolo 47 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546.
4. Se non sussiste giurisdizione delle commissioni tributarie, è
ammessa azione avanti al tribunale, cui è rimesso il potere di
sospensione.

Art. 24.
Riscossione della sanzione
1. Per la riscossione della sanzione si applicano le disposizioni
sulla riscossione dei tributi cui la violazione si riferisce.
2. L'ufficio o l'ente che ha applicato la sanzione può
eccezionalmente consentirne, su richiesta dell'interessato in
condizioni economiche disagiate, il pagamento in rate mensili fino ad
un massimo di trenta. In ogni momento il debito può essere estinto
in unica soluzione.
3. Nel caso di mancato pagamento anche di una sola rata, il debitore
decade dal beneficio e deve provvedere al pagamento del debito
residuo entro trenta giorni dalla scadenza della rata non adempiuta.

Art. 25.
Disposizioni transitorie
1. Le disposizioni del presente decreto si applicano alle violazioni
non ancora contestate o per le quali la sanzione non sia stata
irrogata alla data della sua entrata in vigore.
2. Gli articoli 3, 4, 5, 6, 8 e 12 si applicano ai procedimenti in
corso alla data indicata nel comma 1.
3. I procedimenti in corso possono essere definiti, quanto alle
sanzioni, entro sessanta giorni dall'emanazione dei decreti previsti
dall'articolo 28, dagli autori della violazione e dai soggetti
obbligati ai sensi dell'articolo 11, comma 1, con il pagamento di una
somma pari al quarto dell'irrogato ovvero al quarto dell'ammontare
risultante dall'ultima sentenza o decisione amministrativa. È
comunque esclusa la ripetizione di quanto pagato.

Art. 26.
Abolizione della soprattassa e della pena pecuniaria
1. Il riferimento alla soprattassa e alla pena pecuniaria, nonchè
ad ogni altra sanzione amministrativa, ancorchè diversamente
denominata, contenuto nelle leggi vigenti, è sostituito con il
riferimento alla sanzione pecuniaria, di uguale importo.
2. I riferimenti contenuti nelle singole leggi di imposta a
disposizioni abrogate si intendono effettuati agli istituti e alle
previsioni corrispondenti risultanti dal presente decreto.
3. Salvo diversa espressa previsione, i procedimenti di irrogazione
delle sanzioni disciplinati nel presente decreto si applicano
all'irrogazione di tutte le sanzioni tributarie non penali.

Art. 27.
Violazioni riferite a società, associazioni od enti
1. Le violazioni riferite dalle disposizioni vigenti a società,
associazioni od enti si intendono riferite alle persone fisiche che
ne sono autrici, se commesse dopo l'entrata in vigore del presente
decreto.

Art. 28.
Disposizioni di attuazione
1. Nel termine di quattro mesi dalla pubblicazione nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica italiana sono stabilite, con uno o più
decreti del Ministro delle finanze, le modalità di pagamento delle
somme dovute a titolo di sanzione.

Art. 29.
Disposizioni abrogate
1. Sono abrogati:
a) gli articoli da 1 a 8, 11, 12, 15, da 17 a 19, 20, limitatamente
alle parole "e quelle che prevedono ogni altra violazione di dette
leggi", da 26 a 29 e da 55 a 63 della legge 7 gennaio 1929, n. 4;
b) il decreto ministeriale 1 settembre 1931;
c) i commi terzo, quarto, quinto e sesto, limitatamente alle parole
"27, penultimo comma", dell'articolo 39 della legge 24 novembre 1981,
n. 689;
d) nell'articolo 68 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n.
546:
1) nella rubrica, le parole "e delle sanzioni pecuniarie";
2) nel comma 3, le parole "e le sanzioni pecuniarie".
2. È inoltre abrogata ogni altra norma in materia di sanzioni
amministrative tributarie, nonchè della loro determinazione ed
irrogazione, non compatibile con le disposizioni del presente
decreto.

Art. 30.
Entrata in vigore
1. Il presente decreto entra in vigore il 1 aprile 1998.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana.
È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 18 dicembre 1997
SCALFARO
Prodi, Presidente del Consiglio dei
Ministri
Visco, Ministro delle fi-nanze
Flick, Ministro di grazia e
giustizia
Ciampi, Ministro del tesoro, del
bilancio e della programmazione
economica
Visto, il Guardasigilli: Flick