1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 23 del 31-5-2000
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 285 ORDINANZA (Atto di promovimento) 22 marzo 1999
Ordinanza emessa il 22 marzo 1999 dalla Commissione tributaria regionale di Cagliari sui ricorso proposto da Coni Luigi contro l'ufficio delle entrate di Tempio Pausiana Contenzioso tributario - Disciplina contenuta nel d.P.R. n. 636/1972 - Impugnazioni avverso le decisioni delle Commissioni tributarie di primo e secondo grado - Termine annuale di decadenza previsto dall'art. 327, primo comma, cod. proc. civ. - Applicabilita' (alla stregua del "diritto vivente" risultante dalla giurisprudenza della Cassazione) - Violazione del diritto di difesa - Compromissione della "certezza del diritto". - D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, artt. 22, 25 e 38. - Costituzione, art. 24. (000C0444) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.23 del 31-5-2000)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE

Ha emesso la seguente ordinanza sull'appello r. g. appelli
n. 6089/1996 depositato l'8 giugno 1996, avverso la sentenza
n. 182/01/1987, emessa dalla Commissione tributaria provinciale di
Tempio Pausania da Coni Luigi, residente a Olbia (Sassari), in
località Pleri; controparti: Ufficio delle entrate di Tempio
Pausania (reg. di Tempio Pausania); atti impugnati: avv. di accert.
n. scad. 63119 - reg. + I.N.V.I.M.; La Commissione tributaria
regionale di Cagliari, sezione IX, ha emesso la seguente ordinanza
sull'appello prodotto da Coni Luigi, residente a Olbia (Sassari),
via Palladio, 22, avverso la decisione della Commissione tributaria
di 1o grado di Tempio Pausania n. 182 dell'8 maggio 1987;
R i t e n u t o
Con atto registrato in data 3 febbraio 1983, il sig. Coni Luigi
alienava alla sig.ra Corrias Giannetta un tratto di terreno sito in
comune di Olbia, località Plebbi, dell'estensione di mq 5000 per
il corrispettivo di L. 600.000.
L'ufficio del registro di Tempio Pausania rettificava in L.
74.000.000 il valore finale della predetta compravendita
assoggettando a valutazione anche i fabbricati insistenti sul
terreno alienato al momento del sopralluogo effettuato dall'ufficio
tecnico erariale di Sassari il 26 novembre 1984, cioè circa un
anno e nove mesi dopo il trasferimento del terreno.
Avverso il predetto accertamento, si opponevano le parti
contraenti e la Commissione tributaria di 1o grado adita, con
decisione n. 182 dell'8 febbraio 1987, accoglieva parzialmente il
ricorso stabilendo il valore finale in L. 55.600.000.
Con l'appello in esame, il venditore Coni Luigi impugnava la
predetta decisione, eccependo:
1) la carenza di motivazione dell'accertamento;
2) l'illegittimità della valutazione anche dei fabbricati
perchè edificati dopo l'alienazione del terreno.

L'ufficio si costituiva in giudizio producendo controdeduzioni
nelle quali, in via pregiudiziale, veniva chiesta la dichiarazione
di inammissibilità dell'impugnazione in quanto proposta oltre i
termini previsti dall'art. 22 del previgente decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 636, e, nel merito, la
reiezione dell'appello.
Agli atti del fascicolo risulta che il dispositivo della
decisione di primo grado, depositata l'8 maggio 1987, è stato
comunicato a cura della segreteria con atto notificato al Coni il
26 settembre 1988, mentre l'appello è stato presentato il 24
novembre 1988, quindi nei termini di cui all'art. 22 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 636 citato, ma, si deve
soggiungere, abbondantemente dopo il termine di cui all'art. 327
del c.p.c.
In via preliminare si deve rilevare che l'appello in esame
risulta prodotto abbondantemente oltre il termine dell'art. 327 del
c.p.c. che la Corte di cassazione, con consolidata giurisprudenza,
costituente ormai "diritto vivente", ha ritenuto applicabile anche
nel processo tributario con la conseguenza che questa commissione
è tenuta a giudicare sulla questione di ammissibilità
dell'appello proposto anche in base al diritto vivente così
introdotto.
La Corte di cassazione si è ripetutamente dovuta occupare della
questione dell'applicabilità dell'art. n. 327 del codice di
procedura civile, dichiarando ogni volta, con qualche eccezione,
che le disposizioni del decreto Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, sulle impugnazioni delle pronunce delle commissioni
tributarie, quando fissano il termine di sessanta giorni, dalla
loro notificazione o dalla comunicazione del dispositivo
(articoli 22, 25 e 38), devono essere integrate con la regola
dell'art. n. 327, comma 1, del codice di procedura civile, nel
senso che, indipendentemente da detti adempimenti e dall'eventuale
pendenza di quel termine breve, la facoltà di proporre
l'impugnazione viene meno a seguito del decorso di un anno dalla
pubblicazione (mediane deposito) delle pronunce medesime.
Al riguardo, sin dalla sentenza delle Sezioni unite della Corte
di cassazione n. 668 del 20 gennaio 1992, si è formato un solido
indirizzo con formazione, in adesione ad esso, mediante le altre
pronunce della Cassazione (Cassazione n. 6724 del 14 giugno 1995;
sezioni unite, n. 202 del 10 gennaio 1992; n. 7311 del 12 gennaio
1993; n. 7155 del 26 aprile 1994; n. 5162 dell'11 maggio 1995; sez.
prima, n. 5661 del 19 gennaio 1996) del principio sopra illustrato,
cui hanno fatto seguito numerose pronunce, oltre che di diverse
commissioni di primo e secondo grado, della Commissione tributaria
centrale (n. 1589 del 15 dicembre 1992; n. 648 del 26 gennaio 1993;
Sezioni unite n. 3778 del 15 novembre 1995).
Senonchè, sembra a questa Commissione che il diritto vivente
così creato dalla suprema Corte di cassazione con la consolidata
sua giurisprudenza così come introdotto nel processo tributario
nella disciplina del d.P.R. n. 636 citato, appare in contrasto con
l'art. 24 della Costituzione nel quale si sostanzia la tutela del
diritto alla difesa.
Invero, il sistema del contenzioso tributario così come
delineato dal d.P.R. n. 636 si presenta caratterizzato da un
complesso di semplificazioni procedurali e da regole volte a
renderlo accessibile anche al semplice contribuente pur sprovvisto
di cognizioni specifiche.
In particolare, in esso:
1) non vi è obbligo di difesa tecnica, neanche per le
controversie di valore elevato, diversamente da come è stato
disposto nel sistema del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, entrato
in vigore nel 1996;
2) l'art. 30 esplicitamente ammette il contribuente ad
accedere direttamente e senza particolari formalità alle
Commissioni ed a rappresentarsi anche tecnicamente davanti ad esse;
3) il sistema delle nullità degli atti di parte appare
ispirato al principio della conservazione e dell'economia dei
procedimenti. Esso è sicuramente più ridotto rispetto a quello
del codice di procedura civile e ristretto al minimo
indispensabile;
4) l'art. 38 prevede l'obbligo di comunicazione al
contribuente del dispositivo della decisione a cura della
segreteria della Commissione;
5) l'art. 39-bis prevede la non applicabilità di sanzioni
quando la violazione di leggi tributarie è giustificata da
obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di
applicazione delle disposizioni.

In particolare, la mancanza di un obbligo alla difesa tecnica del
contribuente, peraltro in perfetto accordo con tutta l'architettura
del contenzioso così disciplinato, trova giustificazione solamente
se inserita in un quadro interpretativa del sistema processuale
tributario fondato sulla semplicità delle procedure ed imperniato
su di essa. Ed in realtà, il predetto sistema appare profondamente
intriso da regole semplici tali da consentire l'accessibilità
diretta del contribuente alla difesa delle proprie ragioni e delle
proprie situazioni giuridiche.
La predetta rappresentazione del sistema processuale tributario
si rivela maggiormente fondata ove si abbia riguardo all'art. 72
del già citato decreto legislativo n. 546 del 1992, relativo al
nuovo processo tributario, che, modificato dal decreto-legge
22 giugno 1996, n. 329, ha avuto una operatività durata fino al
26 giugno 1996. Tale norma, con riferimento alle controversie
pendenti alla data d'insediamento delle nuove Commissioni
tributarie, espressamente confermava, come unica tegola esistente,
la semplice regola dell'appello entro il termine breve di sessanta
giorni dalla notifica del dispositivo della decisione, escludendo
testualmente l'applicabilità dell'art. 327 c.p.c. La stessa
formula adoperata dal legislatore è tale da ingenerare il
convincimento dell'estraneità della norma processuale di cui si
tratta all'ispirazione di tutta l'architettura del processo
tributario, almeno fino all'avvio del nuovo processo regolato dal
predetto decreto legislativo n. 546 avvenuto nell'aprile 1996.
In effetti, l'art. 327 appare in netto contrasto con le
caratteristiche del contenzioso regolato dal d.P.R. n. 636, come
detto, improntato alla massima semplicità degli atti e delle
procedure.
Inoltre, non può non considerarsi che la conoscenza o persino la
semplice conoscibilità di una disposizione come quella contenuta
nell'art. 327 del c.p.c. richiede sicuramente una competenza
tecnica qualificata che può demandarsi soltanto agli operatori o
ai cultori del diritto che la possiedono, talvolta non senza
incertezze come documentato dal dibattito sorto intorno alla
questione, per ragioni professionali. Di certo non può richiedersi
a soggetto, com'è il semplice contribuente, privo in via ordinaria
di preparazione specifica ed anzi ordinariamente privo di qualsiasi
conoscenza della norma, a maggiore ragione quindi della sua
applicabilità o meno al processo tributario e delle gravi
implicazioni connesse alla sua mancata applicazione.
Non può altresì non considerarsi le difficoltà alle quali il
contribuente va incontro per la conoscenza delle norme tributarie e
della loro applicazione alla propria posizione, difficoltà che
richiedono ordinariamente, come ormai riconosciuto unanimamente,
l'assistenza qualificata di tecnici e di esperti.
Già nel diritto penale si tende a giustificare la mancata
conoscenza di norme che, per il loro radicamento nella coscienza
popolare, dovrebbero essere note e quindi costantemente applicate.
Le stesse considerazioni certamente ed a maggiore ragione, si
debbono e si possono fare rispetto a norme squisitamente tecniche
riguardanti comportamenti procedurali davanti agli organi di
giustizia, in particolare rispetto a norme, come sono quelle
tributarie, modellate opportunamente per corrispondere alle
particolari esigenze rappresentate dalle necessità finanziarie
dello Stato che impongono adempimenti e comportamenti dettagliati
rivelatisi di straordinaria complessità.
Le difficoltà di conoscenza della norma procedurale di cui
trattasi, nonchè della conoscenza della complessa questione della
sua applicabilità al processo tributario appaiono realmente fuori
dalla portata del semplice contribuente. Esse impongono invece,
come appare evidente e come dimostrato dalle complesse discussioni
sorte intorno all'argomento, letture ed interpretazioni
sistematiche che, in considerazione del rapidissimo succedersi di
leggi e di abrogazioni, espresse o tacite, richiedono a loro volta
la mediazione di tecnici, quanto più possibile qualificati. Le
stesse difficoltà appaiono peraltro in tutta la loro evidenza ed
ulteriormente accresciute se si considera il già richiamato
art. 72 del decreto legislativo n. 546 del 1992, per la sua
idoneità manifesta a ulteriormente disorientare nella ricerca ed
individuazione della norma applicabile. L'introduzione di tale
norma ha certamente avuto l'effetto di produrre ulteriore
turbamento dell'assetto del contenzioso, spargendo ulteriore
incertezza, in pregiudizio della stessa certezza della legge.
Ogni cittadino deve essere messo in grado di conoscere quali sono
le norme giuridiche che si applicano alle singole fattispecie;
quale è il loro esatto contenuto di significato; quali le
conseguenze giuridiche delle proprie azioni. Tale situazione
giuridica, nella quale si sostanzia il diritto alla "certezza del
diritto", pur designando una situazione soltanto ideale, un
obiettivo cui tendere, è pur sempre una situazione della quale non
può prescindersi e che non può essere compromessa fino al punto
da vanificare o mettere in dubbio la stessa concreta possibilità
di difesa del cittadino.
Le stesse vicende dell'art. 72 citato, che ha dispiegato, per il
periodo di sua vigenza, effetti difformi rispetto a situazioni
analoghe del precedente periodo ed ha introdotto un sicuro
ulteriore turbamento dell'operatività dell'art. 327 c.p.c., nel
processo tributario, costituiscono una prova evidente ed una
rappresentazione delle incertezze, persino dello stesso
legislatore, sulla norma concretamente applicabile, incertezze che,
per la loro notevole complessità e difficoltà, non sembrano di
grado facilmente superabile particolarmente da soggetto privo delle
necessarie conoscenze tecniche, con la conseguenza di una
compromissione della certezza del diritto e soprattutto della
ulteriore vulnerazione del diritto garantito dal precetto
costituzionale dell'art. 24.
L'art. 327 c.p.c., più volte citato, quindi, applicato al
processo tributario come regolato dal d.P.R. N. 636, si rivela in
aperto contrasto con tutta l'impalcatura del contenzioso
tributario. Ciò appare ancora più evidente per la sua stessa
extrapolazione da un testo normativo la cui articolazione e la cui
complessità, congiunte alla ricchezza delle difficoltà
interpretative, richiedono specifico studio ed applicazione di
conoscenze tecniche adeguate normalmente non possedute da chi non
abbia seguito un percorso culturale formativo pertinente ed
appropriato, acquisibile mediante applicazione specifica e
professionale.
In definitiva, la normativa degli artt. 22, 25 e 38 del d.P.R. 26
ottobre 1972, n. 636, integrata, dall'art. 327 del c.p.c., si
rivela tale da vanificare l'esigenza della tutela della difesa di
cui all'art. 24 della Costituzione non corrispondendo la disciplina
di quel processo ad una previsione di difesa tecnica, l'unica ad
apparire in grado di percepire la consapevolezza dell'estensione
operativa della norma e delle sue implicazioni applicative.
La questione di legittimità costituzionale, come sopra esposta,
è da ritenersi non manifestamente infondata, esistendo seri dubbi
sulla conformità ai principi costituzionali sopra richiamati delle
disposizioni di cui agli artt. 22, 25 e 38 del d.P.R. 26 ottobre
1972, n. 636, laddove consentono di essere integrate con la regola
dell'art. 327, comma 1, del codice di procedura civile. Per cui,
attesa la sua rilevanza ai fini della decisione del ricorso in
trattazione, va ordinata la sospensione del procedimento in corso e
la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale.

P. Q. M.
Dichiara non manifestamente infondata, oltre che rilevante ai
fini del decidere, la questione di legittimità costituzionale nei
sensi esposti in narrativa consistente nella non conformità alla
Costituzione delle disposizioni degli artt. 22, 25 e 38 del d.P.R.
n. 636 del 26 ottobre 1972 laddove consentono di essere integrate
con la regola dell'art. 327, comma 1, del codice di procedura
civile;
Sospende il procedimento in corso e dispone che la presente
ordinanza sia notificata alle parti e al Presidente del Consiglio
dei Ministri e comunicata al Presidente del Senato della Repubblica
ed al Presidente della Camera dei Deputati, disponendosi al
contempo la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale.

Così deciso in Cagliari, in camera di consiglio, il 22 marzo
1999.
Il Presidente: Silvestri
Il relatore: Gullotta
00C0444