1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 15 del 13-4-1988
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 373 SENTENZA 23 - 31 marzo 1988
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Dogana - Diritti - Esclusione dell'obbligazione tributaria Perdita della merce importata - Dispersione e non anche sottrazione della disponibilita' della stessa - Non fondatezza. 22 dicembre 1980, n. 891). (Cost., artt. 3 e 53) (088C0499) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.15 del 13-4-1988)

LA CORTE COSTITUZIONALE
composta dai signori:
Presidente: dott. Francesco SAJA;
Giudici: prof. Giovanni CONSO, prof. Ettore GALLO, dott. Aldo
CORASANITI, prof. Giuseppe BORZELLINO, dott. Francesco GRECO, prof.
Renato DELL'ANDRO, prof. Gabriele PESCATORE, avv. Ugo SPAGNOLI, prof.
Francesco Paolo CASAVOLA, prof. Antonio BALDASSARRE, prof. Vincenzo
CAIANIELLO, avv. Mauro FERRI, prof. Luigi MENGONI, prof. Enzo CHELI;

ha pronunciato la seguente
SENTENZA
nei giudizi di legittimità costituzionale dell'art. 37 del t.u. 23
gennaio 1973, n. 43, (Disposizioni urgenti in materia tributaria),
promossi con le seguenti ordinanze:
1) ordinanza emessa il 2 aprile 1982 dal Tribunale di Catania nel
procedimento civile vertente tra la Società Esercizio magazzini
generali di Catania e l'Amministrazione finanziaria dello Stato,
iscritta al n. 761 del registro ordinanze 1982 e pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale della Repubblica n. 81 dell'anno 1983;
2) ordinanza emessa il 2 aprile 1982 dal Tribunale di Catania nel
procedimento civile vertente tra la ditta Garibaldi e
l'Amministrazione finanziaria dello Stato, iscritta al n. 762 del
registro ordinanze 1982 e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica n. 81 dell'anno 1983;
3) ordinanza emessa il 5 luglio 1984 dalla Corte di appello di
Genova nel procedimento civile vertente tra la s.p.a. San Giacomo
provveditorie marittime e l'Amministrazione finanziaria dello Stato,
iscritta al n. 1175 del registro ordinanze 1984 e pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale della Repubblica n. 62 bis dell'anno 1985.
Visti gli atti di costituzione della Società Esercizio magazzini
generali, della ditta Garibaldi e della s.p.a. San Giacomo
provveditorie marittime, nonchè gli atti di intervento del
Presidente del Consiglio dei ministri;
Udito nell'udienza pubblica del 26 gennaio 1988 il Giudice
relatore Francesco Saja;
Uditi l'avv. Ugo Monterosso per la Soc. Esercizio magazzini
generali e la ditta Garibaldi e l'Avvocato dello Stato Ivo M.
Braguglia per il Presidente del Consiglio dei ministri.
Ritenuto in fatto
1. Nel corso di un procedimento avente ad oggetto l'opposizione
della Società esercizio magazzini generali ad un'ingiunzione emessa
dall'Ufficio di Catania per diritti doganali gravanti su merci già
in deposito e risultanti mancanti nel corso di una verifica
straordinaria, il Tribunale della stessa città, con ordinanza del 2
aprile 1982 (reg. ord. n. 761 del 1982), sollevava, in riferimento
agli artt. 3 e 53 Cost., questione di legittimità costituzionale
dell'art. 37 d.P.R. 23 gennaio 1973 n. 43, come autenticamente
interpretato dall'art. 22 ter d.l. 31 ottobre 1980 n. 693, conv. in
l. 22 dicembre 1980 n. 891.
Il citato art. 37 stabiliva doversi considerare come non avverato
il presupposto dell'obbligazione tributaria doganale in caso di
"perdita o distruzione della merce per caso fortuito o forza maggiore
o per fatti imputabili a titolo di colpa non grave a terzi o allo
stesso soggetto passivo".
Il citato art. 22 ter, poi, stabiliva che la parola "perdita"
dovesse essere intesa nel significato di dispersione, ma non di
sottrazione della disponibilità del prodotto.
Il Tribunale, premesso che nel caso di specie la merce era stata
oggetto di furto, riteneva che il suo assoggettamento al tributo
malgrado l'assenza di qualsiasi colpa del soggetto passivo desse
luogo ad un'ingiustificata disparità di trattamento rispetto ai casi
in cui la merce stessa fosse andata perduta o distrutta, e perciò ad
una violazione dell'art. 3 Cost.
L'assoggettamento a tributo di merce sottratta sembrava inoltre al
collegio rimettente interrompere qualsiasi collegamento tra
l'imposizione e la capacità contributiva del cittadino, intesa come
indice concretamente rivelatore di ricchezza, e perciò pareva dar
luogo ad un contrasto della norma impugnata con l'art. 53 Cost.
2. La stessa questione di legittimità costituzionale veniva
sollevata dal medesimo Tribunale con ordinanza in pari data (n. 762
del 1982), in procedimento iniziato dall'impresa Garibaldi, nonchè
dalla Corte d'appello di Genova con ordinanza del 5 luglio 1984 (n.
1175 del 1984) in procedimento s.p.a. San Giacomo provveditorie
marittime.
3. In tutti i giudizi interveniva la Presidenza del Consiglio dei
ministri, osservando che l'assoggettamento al tributo della merce
oggetto di furto, a differenza di quella distrutta, si giustificava
con la presunzione della sua immissione al consumo; nè, ai fini
della capacità contributiva, poteva rilevare lo stato soggettivo di
assenza di qualsiasi negligenza del contribuente, posto che il debito
d'imposta sorgeva con il fatto oggettivo della destinazione della
merce al consumo entro il territorio doganale.
Nel giudizio n. 1175 del 1984 la Presidenza del Consiglio notava
come la Corte di giustizia delle Comunità europee, sollecitata dal
Tribunale di Catania ex art. 177 del Trattato CEE, avesse negato che
la direttiva del Consiglio n. 79/623 del 25 giugno 1979, escludendo
l'obbligazione doganale per perdita definitiva o distruzione totale
della merce, si riferisse anche alla sottrazione.
In conclusione la questione doveva ritenersi infondata.
4. La Società esercizio magazzini generali di Catania e la s.p.a.
San Giacomo provveditorie marittime si costituivano (la seconda
tardivamente), aderendo alle argomentazioni delle ordinanze di
rimessione.
5. In prossimità dell'udienza le parti depositavano memorie,
insistendo nelle loro richieste.
In particolare la Società Esercizio magazzini generali sosteneva
l'irretroattività della norma impugnata, di carattere non
interpretativo, ossia la sua non applicabilità al caso di specie.
Considerato in diritto
1. I giudizi promossi con le tre ordinanze in epigrafe hanno
identico contenuto e pertanto debbono essere riuniti e decisi con
unica sentenza.
2. L'art. 37 d.P.R. 23 gennaio 1973 n. 43, come interpretato
autenticamente dall'art. 23 ter d.l. 31 ottobre 1980 n. 693,
convertito nella l. 22 dicembre 1980 n. 891, stabilisce che
l'obbligazione doganale è esclusa in caso di perdita della merce, da
intendere come dispersione e non pure come sottrazione della
disponibilità della stessa.
I giudici rimettenti dubitano che tale disposizione contrasti: a)
con il principio di eguaglianza (art. 3 Cost.), in quanto tratterebbe
in modo ingiustificatamente deteriore, nell'ambito della categoria
degli importatori, il soggetto che, avendo subito una sottrazione, è
stato privato del bene e tuttavia viene assoggettato al tributo; b)
con il principio della capacità contributiva (art. 53 Cost.), in
quanto non collegherebbe il tributo ad un indice concretamente
rivelatore di ricchezza.
3. Al riguardo occorre premettere che l'art. 36, primo comma,
d.P.R. 23 gennaio 1973 n. 43 stabilisce testualmente, quale
presupposto dei diritti di confine sulle merci estere (i più
importanti nell'ambito dei diritti doganali: art. 24 d.P.R. cit.), la
loro destinazione al consumo entro il territorio doganale:
destinazione da indicare nella dichiarazione ex art. 56 d.P.R. cit.,
con cui l'operatore economico rende noto all'Amministrazione
finanziaria l'intenzione di importare definitivamente la merce
stessa.
Aggiunge l'art. 37 che si considera non avvenuto il presupposto
dell'obbligazione tributaria quando il soggetto passivo dimostri, tra
l'altro, che la mancanza in tutto o in parte della merce (estera)
dipende dalla sua "perdita"; ed il citato art. 22 ter del cit. d.l.
n. 693 del 1980 convertito dalla legge n. 891 del 1980, interpretando
autenticamente la suddetta espressione "perdita", dispone - come s'è
detto - che essa va intesa come "dispersione" e non come "sottrazione
della disponibilità del prodotto".
Tale norma, com'è chiaro, dà rilievo unicamente all'elemento
oggettivo, nel senso che esclude l'obbligazione tributaria soltanto
se la merce, per essere venuta meno nella sua consistenza fisica, non
possa essere immessa nel circuito commerciale nazionale; per contro,
non attribuisce importanza al fatto che tale immissione avvenga ad
opera dell'importatore ovvero di persona che ne abbia acquistato la
materiale disponibilità anche mediante reato.
È appena il caso di aggiungere che la disposizione impugnata,
secondo l'intenzione del legislatore esplicitamente dichiarata nel
capoverso dell'art. 23 ter cit., ha funzione interpretativa e perciò
efficacia retroattiva, consentita nel nostro sistema costituzionale,
che la esclude soltanto nella materia penale.
4. Ciò premesso, osserva la Corte che le ordinanze di rimessione
deducono, come già si è detto, la violazione del principio di
eguaglianza in quanto il legislatore irrazionalmente avrebbe distinto
tra "dispersione" e "sottrazione della disponibilità del prodotto".
La proposta questione non è fondata.
L'obbligazione tributaria doganale per le merci è
indissolubilmente collegata all'ingresso delle medesime nel mercato
nazionale, e proprio in ciò trova il suo fondamento e la sua ragion
d'essere. La distruzione od il completo deterioramento dei beni
rendono impossibile tale ingresso e perciò impediscono il sorgere
dell'obbligazione tributaria. Per converso, la perdita della
soggettiva disponibilità non rende il bene inutilizzabile,
trasferendosi soltanto ad altra persona la concreta possibilità di
disporne e di effettuarne così l'immissione nel circuito
commerciale: dal che consegue l'esclusione di una immutazione
oggettiva della situazione da cui nasce l'obbligazione tributaria,
conformemente a quanto disposto dalla normativa impugnata.
5. Vale aggiungere che tale disciplina, essendo connaturata,
secondo la comune concezione, alla finalità intrinseca del tributo
doganale, non è esclusiva del nostro Paese, ma è significativamente
accolta in altri ordinamenti. Essa, invero, si applica nell'ambito
della Comunità economica europea, secondo il disposto della
direttiva del Consiglio delle Comunità 25 giugno 1979 n. 623,
emanata per armonizzare le diverse norme nazionali sull'obbligazione
doganale (art. 4): ed in tale senso è la sentenza della Corte di
giustizia emessa dalla IV Sez. il 5 ottobre 1983 in cause 186 e
187/82, la quale ha espressamente dichiarato la disciplina italiana,
attualmente impugnata, conforme a quella comunitaria.
Inoltre la stessa regola è accolta, al di là dello spazio
europeo, anche su piano internazionale, in base alla convenzione di
Kioto 18 maggio 1973 sulla semplificazione ed armonizzazione dei
regimi doganali: essa, infatti, dopo aver disposto al punto 22
dell'allegato E3 che "les marchandises entrepose'es qui sont
de'truites ou irre'me'diablement perdues, par suite d'accident ou de
force majeure, ne sont pas soumises au droits et taxes à
l'importation", precisa poi nell'allegato B1 che "les marchandises
vole'es ne sont pas conside're'es de'truites ou irre'mediablement
perdues".
6. Da tutto ciò discende chiaramente come il principio di
eguaglianza sia stato invocato fuor di proposito per effetto della
diversità - generalmente riconosciuta - delle due situazioni messe a
raffronto, non sussistendo nell'una, a differenza dell'altra, la
possibilità di immissione in commercio della merce importata.
Nè certo possono valere le affermazioni, peraltro assiomatiche e
approssimative, svolte dalle ordinanze in base a pretese ragioni
d'equità, giacchè, a parte ogni altra, intuitiva considerazione, è
evidente come sia il contribuente stesso a decidere spontaneamente di
tenere in deposito le merci destinate alla circolazione commerciale,
sicchè il rischio, che dipende dalla sua scelta, deve essere da lui
sopportato senza che sia possibile addossarlo all'Amministrazione
finanziaria.
7. Circa il riferimento all'art. 53 Cost., dopo quanto è stato
sopra osservato sono sufficienti brevissime notazioni.
Invero, la capacità contributiva consiste, com'è noto,
nell'idoneità ad eseguire la prestazione coattivamente imposta,
correlata non già alla concreta capacità del singolo contribuente,
bensì al presupposto economico al quale l'obbligazione è collegata.
Quando tale presupposto sussista e sia, come nella specie, non
irragionevolmente definito dal legislatore, l'imposizione della
prestazione tributaria è certamente legittima, e gli accadimenti
successivi non sono idonei, salvo diversa disposizione di legge, ad
escludere la sussistenza dell'indicato presupposto. Conseguentemente
risulta del tutto irrilevante che in concreto il contribuente
consegua o no l'utilità sperata, restando inalterato, per quanto si
è detto, il rapporto tributario.
Devesi in conclusione ritenere che, sotto entrambi i profili
dedotti, la proposta questione non è fondata.

PER QUESTI MOTIVI
LA CORTE COSTITUZIONALE
riuniti i giudizi,
Dichiara non fondata la questione di legittimità costituzionale
dell'art. 37 d.P.R. 23 gennaio 1973 n. 43 - interpretato
autenticamente dall'art. 23 ter d.l. 31 ottobre 1980 n. 693,
convertito dalla l. 22 dicembre 1980 n. 891 -, sollevata in
riferimento agli artt. 3 e 53 Cost. dal Tribunale di Catania e dalla
Corte d'appello di Genova con le ordinanze indicate in epigrafe.
Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, nella sede della
Corte costituzionale, Palazzo della Consulta, il 23 marzo 1988.
Il Presidente e redattore: SAJA
Il cancelliere: MINELLI
Depositata in cancelleria il 31 marzo 1988.
Il direttore della cancelleria: MINELLI
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