1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 40 del 29-9-1993
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 565 ORDINANZA (Atto di promovimento) 24 febbraio 1987- 31 agosto 1993
N. 565 Ordinanza emessa il 24 febbraio 1987 (pervenuta alla Corte costituzionale il 31 agosto 1993) dalla corte d'appello di Ancona nel procedimento civile vertente tra Cercamondi Gino e il Ministero delle finanze. Tributi in genere - Dichiarazione dei sostituti d'imposta - Presentazione tempestiva ad ufficio non competente - Ricezione di detta dichiarazione a termine scaduto da parte dell'ufficio competente - Sanzioni a carico del dichiarante, per tutto il resto adempiente, ingiustificatamente uguali a quelle previste per le piu' gravi mancanze del sostituto d'imposta che ha presentato la dichiarazione in ritardo oltre il mese oppure non l'ha presentata affatto - Inosservanza dei principi contenuti nella legge di delega. (D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 47). (Cost., art. 3). (093C0954) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.40 del 29-9-1993)

LA CORTE DI APPELLO
Ha pronunciato la seguente ordinanza nella causa civile, in grado
di appello, promossa con citazione not. in data 19 marzo 1985 aiut.
uff. giud. presso la corte di appello di Ancona ed iscritta al n.
108/85, da Cercamondi Gino rappresentato e difeso dall'avv. Ivan
Liuti ed elettivamente dom.to in Ancona, via Piave, 51 (studio avv.
M. Belelli), per delega a margine dell'atto di appello, appellante,
contro il Ministero delle finanze, in persona del Ministro in carica,
rappresentato e difeso dall'avvocatura distrettuale dello Stato di
Ancona, legale domiciliataria, appellato.
Oggetto: legittimità di sanzione amministrativa per presentazione
della dichiarazione dei redditi ad ufficio incompetente.
Causa posta in decisione nell'udienza del 18 febbraio 1987.
CONCLUSIONI
Il proc.re dell'appellante, ha così concluso: "Piaccia all'ecc.ma
corte di appello di Ancona, per quanto in narrativa ed ogni contraria
istanza disattesa:
1) in rito, ritenuta la non manifesta infondatezza delle
eccezioni di costituzionalità, rimettere gli atti alla Corte
costituzionale e sospendere il presente giudizio sino all'esito di
quello attinente alla legittimità costituzionale;
2) nel merito, dato atto dell'avvenuta dichiarazione di
illegittimità costituzionale, annullare ad ogni effetto l'impugnata
sentenza e, conseguentemente, dichiarare che dall'istante nulla è
conseguentemente, dichiarare che dall'istante nulla è dovuto al
convenuto per il titolo di cui è causa, con vittoria di spese,
diritti ed onorari di lite anche per la fase di fronte alla Corte
costituzionale".
Il proc.re dell'appellato, ha così concluso: "Previamente
dichiarata la manifesta infondatezza della questione di legittimità
costituzionale, rigettarsi il ricorso con ogni statuizione
conseguentemente confermando la legittimità dell'impugnato avviso di
accertamento.
Con vittoria di onorari e competenze nonchè delle spese prenotate
e prenotande a debito presso il campione della cancelleria civile".
SVOLGIMENTO DEL PROCESSO
L'ufficio delle imposte dirette di Senigallia, con avviso di
accertamento n. 28/81, notificato il 2 novembre 1981, irrogava a
Cercamondi Gino la sanzione amministrativa di L. 1.860.000 per omessa
presentazione della dichiarazione di sostituto d'imposta mod. 770, in
relazione al periodo d'imposta 1980, in quanto la suddetta
dichiarazione, presentata tempestivamente ad ufficio incompetente,
era stata da quest'ultimo trasmessa a quello competente oltre un mese
dalla scadenza del termine di presentazione.
L'istante proponeva ricorso alla Commissione tributaria di primo
grado di Ancona, eccependo l'incostituzionalità del combinato
disposto degli artt. 12 e 47 del d.P.R. n. 600/1973, sotto il profilo
che la stessa sanzione è prevista per l'ipotesi che l'omessa
dichiarazione dipenda dalla volontà del contribuente, in relazione
all'art. 3 della Costituzione. Eccepiva, inoltre, l'illegittimità
costituzionale dell'art. 47 del citato decreto, dipendente dalla
legge di delegazione 9 ottobre 1971, n. 825, la quale appariva
viziata in quanto, all'art. 10, n. 11, non si presentava conforme
all'art. 76 della Costituzione.
La commissione tributaria di primo grado, con sentenza n. 24 del
18 gennaio 1984, respingeva il ricorso, senza pronunciarsi sulle
predette eccezioni.
Il Cercamondi proponeva, pertanto, ricorso alla commissione
tributaria di secondo grado, riproponendo le stesse eccezioni, che la
commissione con sentenza n. 69 del 16 ottobre 1984, respingeva,
adottando una motivazione estremamente sintetica ed insufficiente.
Scaduto il termine di sessanta giorni per proporre ricorso alla
commissione tributaria centrale, con riferimento a entrambe le parti,
come certificato dalla segreteria di detta commissione (art. 40 del
d.P.R. n. 636/1972), l'istante proponeva tempestivamente ricorso
davanti a questa corte con atto notificato il 19 marzo 1985.
Il ricorrente così deduceva: "Appare evidente come gli artt. 12 e
47 del d.P.R. n. 600/1973, equiparando l'ipotesi della denuncia
omessa (o presentata oltre il mese all'ufficio competente) a quella
presentata all'ufficio incompetente e da questo trasmessa oltre il
mese a quello competente, pongono in essere una vera e propria
ingiustizia, e ciò in quanto le due ipotesi sono oggettivamente di-
verse, atteso che nella seconda ipotesi manca totalmente il
collegamento causale tra il comportamento del contribuente e la
ricezione della denuncia da parte dell'ufficio competente oltre il
mese.
Consegue incontestabilmente che, essendo le due ipotesi
oggettivamente differenti, non possono ricevere lo stesso
trattamento, e cioè, la stessa sanzione. Pertanto, l'eccezione di
incostituzionalità è fondata nella maniera più chiara, a tal punto
che già parecchi altri giudici hanno rimesso la questione alla Corte
costituzionale, che, a tutt'oggi, però non ha deciso.
In conclusione, le norme in esame del d.P.R. n. 600/1973 sono
indubbiamente in contrasto con gli artt. 3 e 27 della Costituzione".
A questo primo profilo d'incostituzionalità, il ricorrente ne
aggiungeva un secondo, così argomentando: "Anche l'eccezione di
incostituzionalità dell'art. 47 del d.P.R. n. 600/1973, dipendente
dalla legge di delegazione, 9 ottobre 1971, n. 825, la quale,
nell'art. 10, n. 11, non si presenta conforme ai principi dell'art.
76, della costituzione, è palesemente fondata.
Invero, com'è evidente, i decreti legislativi in materia di
riforma tributaria, e quindi anche il d.P.R. n. 600/1973, sono
subordinati alla legge di delegazione, in quanto soggetti ai limiti
di oggetto e di tempo, nonchè a quelli di principi e criteri
direttivi, per cui anche quando mancano questi ultimi, può
ravvisarsi l'invalidità costituzionale dei crediti delegati. Orbene,
l'art. 47 del d.P.R. n. 600/1973 appare viziato di validità
costituzionale, in quanto tale norma, che costituisce appunto legge
delegata, non risulta conforme alla legge delegante, atteso che
l'aspetto sanzionatorio non è ispirato alla migliore commisurazione
delle sanzioni all'entità oggettiva e soggettiva delle violazioni,
mentre l'art. 10 della legge di delegazione anzidetta prescrive che
le sanzioni, siccome dirette ad assicurare la prevenzione e la
repressione dell'evasione, devono essere basate su di un sistema di
commisurazione di esse all'effettiva entità oggettiva e soggettiva
delle violazioni".
Tanto ed altro premesso, Cercamondi Gino citava davanti a questa
corte d'appello il Ministero delle finanze, corrente in Roma, dir.
gen. ii.d.d., in persona del Ministro pro-tempore, concludendo come
in epigrafe.
Instauratosi il contraddittorio, il resistente osservava quanto
segue.
La questione è già stata ritenuta manifestamente infondata dalla
commissione tributaria centrale, sezione dieci, con decisione 19
maggio 1980, n. 5812.
Invero, l'art. 12, penultimo comma capoverso, del d.P.R. n.
600/1973, stabilisce che "la presentazione della dichiarazione ad
ufficio diverso da quello sopra indicato (comune nella cui
circoscrizione si trova il domicilio fiscale del contribuente) si
considera avvenuta nel giorno in cui la dichiarazione sia pervenuta
all'ufficio delle imposte competente". L'art. 9, ultimo capoverso,
dello stesso decreto, dispone che le "dichiarazioni presentate con
ritardo superiore ad un mese si considerano omesse a tutti gli
effetti".
Da tale normativa consegue che le sanzioni applicate nel caso in
esame sono quelle stabilite dall'art. 47 del d.P.R. n. 600/1973, che
riguarda appunto la "omissione della dichiarazione", alla quale è
equiparata a tutti gli effetti anche quella presentata con ritardo da
oltre un mese.
Orbene, il legislatore ha considerato omessa la dichiarazione solo
nel caso che sia presentata oltre un mese dal termine prescritto,
mentre l'ha ritenuta valida, con lieve sanzione, qualora il ritardo
non superi il mese.
Questa distinzione è importante in quanto incide sul trattamento
riservato dalla legge a seconda della gravità della violazione. Il
legislatore ha equiparato la presentazione tardiva oltre il mese
della omessa presentazione ed ha previsto conseguentemente, per le
due violazioni la medesima sanzione.
Appare, pertanto, legittima la sanzione comminata dell'art. 47 per
il caso in esame e, quindi, del tutto infondata la violazione,
dell'art. 3 della Costituzione.
Precisate le conclusioni come in epigrafe trascritte, la causa
passava in decisione.
MOTIVI DELLA DECISIONE
Nulla quaestio, in primo luogo, circa la rilevanza della proposta
questione di legittimità costituzionale ai fini della decisione,
dovendosi stabilire se sia legittima la sanzione amministrativa di L.
1.860.000, inflitta a Cercamondi Gino per avere presentato la
dichiarazione di sostituto d'imposta, mod. 770, in relazione al
periodo d'imposta 1980, ad ufficio incompetente (fatto pacifico in
causa).
Ciò premesso, la suddetta questione non appare manifestamente
infondata, per quanto osservato dal ricorrente con riferimento al
primo profilo d'illegittimità costituzionale dell'art. 47 del d.P.R.
29 settembre 1973, n. 600, ritenuto in contrasto con l'art. 3 della
Costituzione (v. narrativa).
Il fatto che il legislatore abbia equiparato la presentazione
tardiva della dichiarazione dei redditi oltre il mese alla omessa
presentazione, comminando per le due violazioni la medesima sanzione,
non assume giuridico rilievo, contrariamente a quanto assume il
resistente, perchè il raffronto, ai fini del decidere, va istituito
fra dette ipotesi e quella in cui la stessa dichiarazione, presentata
tempestivamente ad ufficio incompetente, pervenga a quello competente
con ritardo superiore al mese, come avvenne nella fattispecie in
esame.
L'art. 47 citato, equiparando implicitamente le due ipotesi quoad
poenam, è certamente in contrasto con il più elementare senso di
giustizia, perchè mette sullo stesso piano il titolare di reddito,
che, per dolo o colpa grave, omette di presentare la dichiarazione
dei redditi (o incorre in ritardo intollerabile, ritenuto equivalente
all'omissione vera e propria), e il contribuente, il quale, senza
sottrarsi all'adeguamento dell'obbligazione tributaria, presenta tale
dichiarazione ad ufficio incompetente nel termine di legge. Il che
può avvenire per insufficiente attenzione o soltanto per obiettiva
difficoltà di individuare l'ufficio competente.
Con specifico riferimento all'art. 3 della Costituzione, sembra
che a situazioni di fatto radicalmente diverse corrisponda un
trattamento normativo, identico agli effetti dell'applicazione della
sanzione amministrativa, di rilevante entità, talchè si legittima
il dubbio circa la legittimità costituzionale dell'art. 47, in
relazione all'art. 12, quarto comma, e 9, ultimo comma, del d.P.R. 29
settembre 1973, n. 600, nella parte in cui non discrimina, agli
effetti della repressione, tra le due fattispecie come già
evidenziate.
D'altra parte, detto art. 47, contenuto nel decreto delegato,
appare altresì incontrasto con l'art. 10, n. 11, della legge 9
ottobre 1971, n. 825 (delega legislativa al Governo della Repubblica
per la riforma tributaria), il quale, in armonia con l'art. 76 della
Costituzione, indica, tra l'altro, come principio e criterio
direttivo, "la migliore commisurazione delle sanzioni amministrative
e penali, anche detentive, all'effettiva entità oggettiva e
soggettiva delle violazioni, con particolare riguardo alle violazioni
degli obblighi di comunicazione all'amministrazione finanziaria di
dati e notizie aventi rilievo ai fini dell'accertamento di redditi
altrui".

P. Q. M.
Visti gli artt. 1 della legge costituzionale 9 febbraio 1948, n.
1; 23 e 24 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Sospende il giudizio in corso e dispone la trasmissione degli atti
alla Corte costituzionale per la decisione in ordine alla
legittimità costituzionale dell'art. 47 del d.P.R. 29 settembre
1973, n. 600, in relazione all'art. 3 della Costituzione come meglio
precisato in motivazione;
Dispone che a cura della cancelleria la presente ordinanza venga
notificata al Presidente del Consiglio dei Ministri e comunicata ai
Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Ancona, addì 24 febbraio 1987
Il presidente: MICONI

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