Serie Generale n. 92 del 18-4-2008
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO
MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO
DECRETO 28 marzo 2008, n. 76
Regolamento concernente disposizioni per l'adempimento degli obblighi di comunicazione a carico delle imprese, per le modalita' di accertamento e verifica delle spese per il credito d'imposta inerente le attivita' di ricerca e di sviluppo, di cui ai commi 280, 281 e 282 dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 296. (GU Serie Generale n.92 del 18-04-2008)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 3/5/2008

IL MINISTRO DELLO SVILUPPO ECONOMICO
di concerto con
IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visti i commi 280, 281 e 282 dell'articolo 1 della legge
27 dicembre 2006, n. 296, con i quali si prevede che:
a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al
31 dicembre 2006 e fino alla chiusura del periodo d'imposta in corso
alla data del 31 dicembre 2009, è attribuito alle imprese un credito
d'imposta nella misura del 10 per cento dei costi sostenuti per
attività di ricerca e sviluppo, in conformità alla vigente
disciplina comunitaria degli aiuti di Stato in materia, e che tale
misura è elevata al 15 per cento qualora i costi di ricerca e
sviluppo siano riferiti a contratti stipulati con università ed enti
pubblici di ricerca;
ai fini della determinazione del credito d'imposta i costi non
possono superare l'importo di 15 milioni di euro per ciascun periodo
d'imposta;
il credito d'imposta deve essere indicato nella relativa
dichiarazione dei redditi e non concorre alla formazione del reddito
nè della base imponibile dell'imposta regionale sulle attività
produttive e non rileva ai fini del rapporto di cui agli articoli 96
e 109, comma 5, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, ed è utilizzabile ai fini dei versamenti
delle imposte sui redditi e dell'imposta regionale sulle attività
produttive dovute per il periodo d'imposta in cui le spese sono state
sostenute; l'eventuale eccedenza è utilizzabile in compensazione ai
sensi dell'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
e successive modificazioni, a decorrere dal mese successivo al
termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa
al periodo d'imposta con riferimento al quale il credito è concesso;
Visto il comma 283 del citato articolo 1 della legge n. 296 del
2006 il quale prevede che con decreto del Ministro dello sviluppo
economico, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze,
sono individuati gli obblighi di comunicazione a carico delle imprese
per quanto attiene alla definizione delle attività di ricerca e
sviluppo agevolabili e le modalità di verifica ed accertamento della
effettività delle spese sostenute e coerenza delle stesse con la
disciplina comunitaria;
Visto il comma 66 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n.
244, che modifica i commi 280 e 281 del citato articolo 1 della legge
n. 296 del 2006, elevando al 40 per cento la misura del credito
d'imposta per i costi di ricerca e sviluppo riferiti a contratti
stipulati con università ed enti pubblici di ricerca, ed elevando,
inoltre, a 50 milioni di euro per ciascun periodo d'imposta l'importo
complessivo massimo dei costi su cui determinare il credito
d'imposta;
Vista la disciplina comunitaria in materia di aiuti di Stato a
favore di ricerca, sviluppo e innovazione (2006/C 323/01);
Vista la decisione della Commissione europea dell'11 dicembre 2007
C(2007) 6042 def. con la quale si stabilisce che il credito d'imposta
sopra citato, non classificandosi come aiuto di Stato, non rientra
nel campo di applicazione dell'articolo 87, paragrafo 1 del Trattato
CE;
Visto l'articolo 17, commi 3 e 4 della legge 23 agosto 1988, n.
400;
Udito il parere del Consiglio di Stato espresso dalla Sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza dell'11 febbraio
2008;
Ritenuto di accogliere le osservazioni e proposte formulate dal
Consiglio di Stato, valutando di non dare corso all'accoglimento dei
suggerimenti rimessi alla valutazione delle Amministrazioni
proponenti, di cui ai punti 1.2, 1.4.2 del citato parere, in quanto
suscettibili di ingenerare problematicità applicative;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri, a
norma dell'articolo 17, comma 3, della citata legge n. 400 del 1988,
con nota del 14 marzo 2008 ed il relativo nulla osta manifestato con
nota del 20 marzo 2008;
A d o t t a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Oggetto
1. Con il presente decreto sono individuati gli obblighi di
comunicazione a carico delle imprese per quanto attiene alle
attività di ricerca e di sviluppo agevolabili e alle modalità di
verifica e accertamento della effettività delle spese e dei costi
sostenuti e della loro coerenza con la disciplina comunitaria.

Art. 2.
Attività ammissibili
1. Coerentemente con quanto previsto dalla disciplina comunitaria
in materia di aiuti di Stato a favore di ricerca, sviluppo e
innovazione, sono ammissibili al credito d'imposta di cui ai
commi 280 e seguenti dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n.
296, le seguenti attività di ricerca e sviluppo:
a) lavori sperimentali o teorici svolti soprattutto per acquisire
nuove conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di fatti osservabili,
senza che siano previste applicazioni o utilizzazioni pratiche
dirette;
b) ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire
nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti,
processi o servizi o permettere un notevole miglioramento dei
prodotti, processi o servizi esistenti; creazione di componenti di
sistemi complessi necessaria per la ricerca industriale, in
particolare per la validazione di tecnologie generiche, ad esclusione
dei prototipi di cui alla lettera c);
c) acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle
conoscenze e capacità esistenti di natura scientifica, tecnologica,
commerciale e altro, allo scopo di produrre piani, progetti o disegni
per prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; può
trattarsi anche di altre attività destinate alla definizione
concettuale, alla pianificazione e alla documentazione concernenti
nuovi prodotti, processi e servizi; tali attività possono
comprendere l'elaborazione di progetti, disegni, piani e altra
documentazione, purchè non siano destinati a uso commerciale;
realizzazione di prototipi utilizzabili per scopi commerciali e di
progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici e/o commerciali,
quando il prototipo è necessariamente il prodotto commerciale finale
e il suo costo di fabbricazione è troppo elevato per poterlo usare
soltanto a fini di dimostrazione e di convalida. L'eventuale,
ulteriore sfruttamento di progetti di dimostrazione o di progetti
pilota a scopo commerciale comporta la deduzione dei redditi così
generati dai costi ammissibili. Produzione e collaudo di prodotti,
processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o
trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità
commerciali. Non sono ammissibili le modifiche di routine o le
modifiche periodiche apportate a prodotti, linee di produzione,
processi di fabbricazione, servizi esistenti e altre operazioni in
corso, anche quando tali modifiche rappresentino miglioramenti.

Art. 3.
Soggetti beneficiari
1. Possono beneficiare del credito d'imposta le imprese operanti in
tutti i settori di attività, escluse le imprese in difficoltà di
cui alla definizione degli Orientamenti comunitari sugli aiuti di
Stato per il salvataggio e la ristrutturazione di imprese in
difficoltà (2004/C 244/2).

Art. 4.
Costi ammissibili
1. Ai fini della determinazione del credito d'imposta, sono
ammissibili, nel limite massimo di 50 milioni di euro per ciascun
periodo d'imposta, i costi, nella misura congrua e pertinente,
riguardanti:
a) il personale, limitatamente a ricercatori e tecnici, purchè
impiegati nell'attività di ricerca e sviluppo;
b) gli strumenti e le attrezzature di laboratorio, nella misura e
per il periodo in cui sono utilizzati per l'attività di ricerca e
sviluppo;
c) i fabbricati ed i terreni esclusivamente per la realizzazione
di centri di ricerca, nella misura e per il periodo in cui sono
utilizzati per l'attività di ricerca e sviluppo;
d) la ricerca contrattuale, le competenze tecniche e i brevetti,
acquisiti ovvero ottenuti in licenza da fonti esterne a prezzi di
mercato, nell'ambito di un'operazione effettuata alle normali
condizioni di mercato e che non comporti elementi di collusione;
e) i servizi di consulenza, utilizzati esclusivamente ai fini
dell'attività di ricerca e sviluppo;
f) le spese generali;
g) i costi sostenuti per l'acquisto di materiali, forniture e
prodotti analoghi, utilizzati per l'attività di ricerca e sviluppo.
2. Con riferimento ai costi di cui alla lettera a) del comma 1,
viene preso in considerazione il costo aziendale del personale
dipendente, compreso quello assunto con contratto «a progetto», in
rapporto all'effettivo impiego per le attività di ricerca e
sviluppo.
3. Con riferimento ai costi di cui alla lettere b) e c) del
comma 1, sono ammissibili le quote di ammortamento, nei limiti
dell'importo risultante dall'applicazione dei coefficienti stabiliti
con decreto del Ministro delle finanze del 31 dicembre 1988, recante
Coefficienti di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali
impiegati nell'esercizio di attività commerciali, arti e
professioni, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 2 febbraio 1989,
n. 27, S.O., in relazione alla misura e al periodo di utilizzo per
l'attività di ricerca e sviluppo.
4. Con riferimento ai costi di cui alla lettera f), del comma 1,
sono ammissibili spese generali forfetarie nella misura del 10% dei
costi di cui al comma 1, lettera a).
5. I fabbricati, gli strumenti e le attrezzature, sono ammissibili
anche se acquisiti mediante locazione finanziaria, a condizione che
la durata del contratto non sia inferiore a quella stabilita
dall'articolo 102, comma 7, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917. In tal caso, alla determinazione dei costi
ammissibili concorrono le quote capitali dei canoni, in relazione
alla misura e al periodo di utilizzo per l'attività di ricerca e
sviluppo.

Art. 5.
Procedure di comunicazione
1. L'impresa beneficiaria indica, a pena di decadenza, in
un'apposita sezione della dichiarazione dei redditi il prospetto
relativo ai costi sulla base dei quali è stato determinato l'importo
del credito d'imposta.

Art. 6.
Controlli
1. I controlli sulla corretta fruizione del credito d'imposta da
parte delle imprese beneficiarie sono effettuati dall'Agenzia delle
entrate nell'ambito dell'ordinaria attività di controllo. Qualora
siano necessarie valutazioni di carattere tecnico in ordine alla
ammissibilità di specifiche attività ovvero alla pertinenza e
congruità dei costi, i controlli possono essere effettuati con la
collaborazione del Ministero dello sviluppo economico, che, previa
richiesta della stessa Agenzia, esprime il proprio parere ovvero
dispone la partecipazione di proprio personale all'attività di
controllo.
2. Con riferimento ai costi sulla base dei quali è stato
determinato l'importo del credito d'imposta, le imprese beneficiarie
sono tenute a conservare tutta la documentazione utile a dimostrare
l'ammissibilità e l'effettività degli stessi e in particolare,
oltre ai titoli di spesa relativi alle acquisizioni di beni e
servizi:
a) per quanto riguarda i costi del personale, fogli di presenza
nominativi riportanti per ciascun giorno le ore impiegate
nell'attività di ricerca e sviluppo, firmati dal legale
rappresentante dell'impresa beneficiaria, ovvero dal responsabile
dell'attività di ricerca e sviluppo;
b) per quanto riguarda gli strumenti e le attrezzature di
laboratorio, dichiarazione del legale rappresentante dell'impresa,
ovvero del responsabile dell'attività di ricerca e sviluppo,
relativa alla misura ed al periodo in cui gli stessi sono stati
utilizzati per l'attività di ricerca e sviluppo;
c) per quanto riguarda i fabbricati dedicati esclusivamente alla
realizzazione di centri di ricerca, dichiarazione del legale
rappresentante dell'impresa, ovvero del responsabile dell'attività
di ricerca e sviluppo, relativa alla misura ed al periodo in cui gli
stessi sono stati utilizzati per l'attività di ricerca e sviluppo;
d) per quanto riguarda le acquisizioni effettuate mediante
locazione finanziaria, documentazione attestante il costo sostenuto
dal concedente.
3. La documentazione di cui alle lettere a), b), c) e d) del
comma 2 è predisposta annualmente entro la data di presentazione
della dichiarazione dei redditi ed è controfirmata da un revisore
dei conti o da un professionista iscritto nell'albo dei revisori dei
conti, dei dottori commercialisti, dei ragionieri e periti
commerciali o in quello dei consulenti del lavoro, ovvero dal
responsabile del centro di assistenza fiscale.

Art. 7.
Recupero del credito
1. Qualora venga accertato il mancato rispetto dei presupposti e
delle condizioni previste per la fruizione del credito d'imposta,
l'Agenzia delle entrate procede al recupero dell'importo
indebitamente fruito, dei relativi interessi e delle sanzioni
applicabili, secondo le disposizioni previste dall'articolo 1,
commi da 421 a 423, della legge 30 dicembre 2004, n. 311. Per quanto
non disciplinato si applicano le disposizioni in materia di imposta
sui redditi.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e farlo
osservare.
Roma, 28 marzo 2008
Il Ministro
dello sviluppo economico
Bersani
Il Ministro dell'economia
e delle finanze
Padoa Schioppa

Visto, il Guardasigilli: Scotti
Registrato alla Corte dei conti il 14 aprile 2008 Ufficio di
controllo atti Ministeri delle attività produttive, registro n. 1,
foglio n. 356