Serie Generale n. 39 del 15-2-1991
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 14 febbraio 1991
Modalita' di attuazione delle disposizioni tributarie in materia di rivalutazione dei beni delle imprese, ai sensi della legge 29 dicembre 1990, n. 408. (GU Serie Generale n.39 del 15-02-1991)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'art. 7 della legge 29 dicembre 1990, n. 408, nel quale è
previsto che con decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare
nella Gazzetta Ufficiale entro quarantacinque giorni dalla entrata in
vigore della legge stessa, sono stabilite le modalità di attuazione
delle disposizioni di cui agli articoli precedenti;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 19 aprile 1983, recante
norme di attuazione della legge 19 marzo 1983, n. 72, le cui
disposizioni, nella parte in cui risultano compatibili con la legge
n. 408 del 1990, vengono recepite nel presente decreto;
Considerata la necessità di provvedere al riguardo;
Decreta:
Art. 1.
Modi e termini della rivalutazione
1. Le società e gli enti indicati nell'art. 1 della legge nonchè
i soggetti di cui all'art. 5, comma 1, della legge tenuti ad allegare
alla dichiarazione dei redditi il bilancio o il rendiconto, possono
eseguire la rivalutazione nel bilancio o rendiconto relativo
all'esercizio per il quale il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data del 1
gennaio 1991.
2. Gli enti e le società che possono avvalersi delle disposizioni
di cui alla legge 30 luglio 1980, n. 218, possono eseguire la
rivalutazione anche nel bilancio o nel rendiconto successivo a quello
indicato nel comma precedente.
3. I soggetti indicati nell'art. 5, comma 2, che ai fini delle
imposte sul reddito fruiscono di regimi semplificati di contabilità,
possono eseguire la rivalutazione nel prospetto di cui allo stesso
art. 5, comma 2, da allegare alla dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio per il quale il termine di presentazione della
dichiarazione stessa scade successivamente alla data del 1 gennaio
1991.

Art. 2.
Beni rivalutabili
1. La rivalutazione ha per oggetto i beni di cui all'art. 1 della
legge, compresi i beni di costo unitario non superiore ad un milione
di lire nonchè quelli completamente ammortizzati, tuttora posseduti
alla fine dell'esercizio con riferimento al quale viene eseguita,
acquisiti fino alla data di chiusura dell'esercizio chiuso nell'anno
1989 e risultanti nel relativo bilancio o rendiconto ovvero, per i
soggetti che fruiscono di regimi semplificati di contabilità, nei
registri di cui agli articoli 16 e 18 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni.
2. Ai fini della rivalutazione i beni si intendono posseduti se
risultanti dalle suindicate scritture contabili ovvero, relativamente
ai beni immateriali completamente ammortizzati, se gli stessi siano
tuttora tutelati ai sensi delle vigenti disposizioni in materia.
3. La rivalutazione può avere per oggetto anche i beni ricevuti a
seguito delle operazioni di conferimento di cui alla legge 30 luglio
1990, n. 218, a condizione che i beni stessi siano stati acquisiti
dall'ente o società conferente entro la data di chiusura
dell'esercizio chiuso nell'anno 1989 e risultino dal bilancio
relativo a tale esercizio.
4. I beni si considerano acquisiti alla data del trasferimento del
diritto di proprietà o altro diritto reale o della consegna con
clausola di riserva della proprietà. Per i beni prodotti dal
soggetto, direttamente o da altri per suo conto, si ha riguardo alla
data in cui sono iscritti, anche parzialmente, in contabilità.
5. Per i beni provenienti da società fuse o incorporate si fa
riferimento alla data in cui sono stati acquisiti dalle società
stesse.

Art. 3.
Azioni e quote
1. Le azioni e le quote possedute dalla società, ente o impresa
che esegue la rivalutazione, comprese le azioni di risparmio e le
azioni privilegiate, possono essere rivalutate soltanto se emesse da
società controllate o collegate ai sensi dell'art. 2359 del codice
civile. Il rapporto di controllo o di collegamento, ai fini del quale
si tiene conto anche delle azioni o quote non rivalutabili di cui al
seguente comma, deve sussistere ininterrottamente almeno dalla data
di chiusura dell'esercizio chiuso nell'anno 1989.
2. Non possono essere rivalutate se iscritte in bilancio per un
valore superiore al costo dell'azienda o complesso aziendale
conferito, riconosciuto ai fini delle imposte sul reddito, le azioni
e le quote ricevute a fronte di conferimenti aziendali effettuati ai
sensi dell'art. 34 della legge 2 dicembre 1975, n. 576, salvo che non
si provveda ad affrancare le relative riserve, iscritte nel passivo
della situazione patrimoniale, ovvero le corrispondenti plusvalenze,
nel caso in cui le riserve siano state utilizzate per la copertura di
perdite di esercizio o imputate ad aumento del capitale sociale, con
le modalità previste nell'art. 8 della legge.
3. La rivalutazione delle azioni e delle quote di cui al precedente
comma è tuttavia ammessa per la parte di costo corrispondente a
conferimenti o versamenti fatti alla società concentrataria
successivamente alla operazione agevolata.
4. Non possono in nessun caso essere rivalutati i titoli di ogni
specie diversi dalle azioni nè le quote consortili e associative, le
quote di associazione in partecipazione, le quote di partecipazione a
fondi comuni di investimento e similari.

Art. 4.
Fabbricati
1. Non possono essere rivalutati i fabbricati posseduti da
società, da enti o da imprese individuali che hanno per oggetto
esclusivo o principale le costruzioni edilizie e che sono stati
realizzati o acquistati dalla società, dall'ente o dall'impresa che
li possiede, ad eccezione di quelli che alla data del 31 dicembre
1989 e fino alla data in cui viene eseguita la rivalutazione non
costituiscono beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta
l'attività dell'impresa stessa.
2. L'oggetto esclusivo o principale è determinato in base all'atto
costitutivo e in mancanza, e in ogni caso per le imprese individuali,
in base alle risultanze dei registri delle camere di commercio e
all'attività effettivamente esercitata.

Art. 5.
Rivalutazione per categorie omogenee
1. Ai fini fiscali, la rivalutazione deve riguardare tutti i beni
appartenenti alla stessa categoria omogenea e deve essere annotata
per ciascun bene nel relativo inventario o, per i soggetti che
fruiscono di regimi semplificati di contabilità, nel prospetto di
cui all'art. 5, comma 2, della legge.
2. Le azioni devono essere raggruppate in categorie omogenee per
natura e per valore in conformità ai criteri di cui all'art. 61 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; per le quote,
la rivalutazione si effettua distintamente in relazione a ciascuna
società controllata o collegata.
3. I beni materiali ammortizzabili devono essere raggruppati in
categorie omogenee per anno di acquisizione e coefficiente di
ammortamento, salvo quanto disposto nel successivo comma 4. Per i
beni immateriali la rivalutazione può essere effettuata
distintamente per ciascuno di essi.
4. Gli immobili ed i beni mobili iscritti in pubblici registri,
indipendentemente dal requisito di strumentalità, si considerano
appartenenti a due distinte categorie omogenee.
5. La rivalutazione di ciascuna categoria omogenea deve essere
eseguita sulla base di un unico criterio per tutti i beni ad essa
appartenenti.
6. I soggetti che si avvalgono delle modalità di rivalutazione
previste dalla legge non possono, neanche in parte, procedere a
rivalutazione secondo i criteri ordinari.

Art. 6.
Limite economico della rivalutazione
1. Anche ai fini fiscali, il valore attribuito ai beni in esito
alla rivalutazione eseguita a norma dell'art. 1 della legge, al netto
degli ammortamenti, non può in nessun caso essere superiore al
valore realizzabile nel mercato, tenuto conto dei prezzi correnti e
delle quotazioni di borsa, o al maggior valore che può essere
fondatamente attribuito in base alla valutazione della capacità
produttiva e della possibilità di utilizzazione economica
nell'impresa.
2. Le azioni non quotate in borsa o non ammesse al mercato
ristretto e le partecipazioni non azionarie possono essere rivalutate
nel limite del valore ad esse attribuibile in proporzione al valore
del patrimonio netto della società partecipata.

Art. 7.
Effetti fiscali
1. Il nuovo valore dei beni risultante dalla rivalutazione eseguita
si considera riconosciuto ai fini delle imposte sul reddito, con le
variazioni derivanti dalle disposizioni dei seguenti commi.
2. Le quote di ammortamento dei beni rivalutati, comprese quelle di
ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili, possono
essere commisurate al nuovo valore ad essi attribuito, fino ad
esaurimento dello stesso, a decorrere dal terzo esercizio successivo
a quello nel cui bilancio, rendiconto o prospetto la rivalutazione è
stata eseguita. Le maggiori quote di ammortamento finanziario non
dedotte nei tre esercizi anteriori a quello suindicato, vanno portate
in aumento di quelle deducibili a partire dall'esercizio stesso in
misura pari al relativo ammontare diviso per il numero dei residui
anni di durata della concessione.
3. Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, di cui all'art. 67, comma 7, del T.U.I.R., ricorrendo
la condizione ivi prevista, possono essere commisurate, nel limite
del 5%, ai nuovi valori attribuiti ai beni rivalutati a partire
dall'esercizio successivo a quello nel cui bilancio, rendiconto o
prospetto la rivalutazione è stata eseguita.
4. Le disposizioni di cui all'art. 3, comma 4, secondo periodo
della legge, si applicano anche quando le ipotesi ivi indicate hanno
per oggetto azioni o quote di cui all'art. 1 della legge stessa; le
stesse disposizioni si applicano anche nell'ipotesi di destinazione
delle azioni o quote al consumo personale o familiare
dell'imprenditore.
5. Per gli enti e le società conferitari che si sono avvalsi della
legge 30 luglio 1990, n. 218, gli esercizi, ai fini dell'applicazione
delle disposizioni di cui all'art. 3, comma 3, della legge, si
computano a decorrere da quello nel cui bilancio o rendiconto la
rivalutazione è stata eseguita dal conferente, nei cui confronti non
si applica la disposizione dell'art. 3, comma 4, secondo periodo,
della legge.

Art. 8.
Saldo attivo di rivalutazione
1. Anche ai fini fiscali il saldo attivo risultante dalla
rivalutazione è costituito dall'importo iscritto nel passivo del
bilancio o nel prospetto in contropartita dei maggiori valori
attribuiti ai beni rivalutati.
2. Il saldo attivo di cui al comma precedente, accantonato in una
speciale riserva ai sensi dell'art. 4, comma 1, della legge e
aumentato dell'imposta sostitutiva, può essere affrancato a norma
dell'art. 8, comma 1, della legge stessa; in tal caso non si
applicano al soggetto che ha effettuato la rivalutazione le
disposizioni dei commi 3 e 5 dell'art. 4 della legge e il maggior
valore risultante dalla eseguita rivalutazione viene riconosciuto, ai
fini fiscali, indipendentemente dal limite temporale previsto dai
commi 3 e 4 dell'art. 3 della legge medesima.
3. Nelle ipotesi di cui all'art. 3, comma 4, secondo periodo della
legge, il saldo attivo risultante dalla rivalutazione va aumentato
dell'imposta sostitutiva corrispondente al maggior valore dei beni
che hanno formato oggetto delle ipotesi medesime.
4. Nelle ipotesi di cui all'art. 4, comma 3, della legge, le
riduzioni di capitale vanno proporzionalmente imputate alle riserve
di rivalutazione iscritte ai sensi del comma 2 del citato art. 4 ed a
quelle iscritte in bilancio a norma di precedenti leggi di
rivalutazione monetaria.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 14 febbraio 1991
Il Ministro: FORMICA