1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 41 del 24-10-2001
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 806 ORDINANZA (Atto di promovimento) 2 maggio 2001
Ordinanza emessa il 2 maggio 2001 dalla Commissione tributaria provinciale di Forli' sul ricorso proposto da Casa di riposo Pietro Zangheri di Forli' contro Agenzia delle entrate II.D.D. di Forli' Imposte e tasse - Imposte sui redditi - Plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di terreni edificabili - Determinazione dell'imponibile - Previsione di criteri diversi, e con differente incidenza economica, rispetto a fattispecie simili caratterizzate da manifestazioni di ricchezza sostanzialmente identiche. - D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 82 (nel suo complesso). - Costituzione, artt. 3 e 53. Imposte e tasse - Imposte sui redditi - Plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di terreni edificabili - Determinazione dell'imponibile - Prevista rivalutazione del valore d'acquisto dei terreni pervenuti a titolo oneroso, e non anche di quelli pervenuti a titolo gratuito - Discriminazione illogica - Mancanza di criteri correttivi e di limiti retroattivi alla formazione dell'incremento imponibile - Irragionevole assimilazione fra tassazioni di breve e di lungo periodo - Richiamo alla sent. n. 126/1979 della Corte costituzionale. - D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 82. - Costituzione, artt. 3 e 53. Imposte e tasse - Imposte sui redditi - Plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di terreni edificabili - Assoggettamento a prelievo tributario anche quando si tratti di cespiti patrimoniali di istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza - Irragionevolezza - Contrasto con la destinazione solidaristica ed assistenziale dei ricavi realizzati dalle IPAB, nonche' con il principio di sussidiarieta' recepito nel Trattato sull'Unione Europea. - D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 82 e 108 (combinato disposto). - Costituzione, artt. 2, 3, 11 e 53. (001C1026) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.41 del 24-10-2001)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE

Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 15/01, depositato
il 9 gennaio 2001 avverso avv. di accertamento n. 3524000040 - IRPEG
+ ILOR - sanzioni, 1994, contro agenzia entrate imposte dirette di
Forlì in via F. Andrelini n. 5, difeso da Fanzini avv. Giancarlo
Foschi avv. Arnaldo residente a Forlì in c.so Garibaldi n. 29.

F a t t o

La Casa di riposo "Pietro Zangheri" di Forlì ha proposto ricorso
avverso l'accertamento dell'ufficio in ordine all'alienazione, nel
1994, di un terreno fabbricabile pervenuto per lascito testamentario
nel 1981.
Il terreno de quo aveva, all'atto del trasferimento, destinazione
edificabile e la predetta Casa di riposo non ha denunciato, nella
dichiarazione dei redditi del 1994, la plusvalenza realizzata per la
suddetta cessione, perchè ha ritenuto di non avere la soggettività
passiva prevista dagli artt. 81 e 82 del T.U.I.R.
L'amministrazione finanziaria di parere contrario ha contestato
la mancata dichiarazione della plusvalenza.
Nella prima censura la ricorrente evidenzia l'erronea
applicazione dell'art. 82, secondo comma del d.P.R. n. 917/1986, per
quanto attiene alla determinazione della plusvalenza. Propone,
quindi, in via principale la questione di costituzionalità
dell'intero sistema disciplinato dagli artt. 81 e 82 del T.U.I.R. con
particolare riferimento agli enti pubblici senza scopo di lucro come
le Ipab.
La ricorrente evidenzia diversi profili d'incostituzionalità e,
al riguardo, richiama l'ordinanza del 10 aprile 2000 della CTR di
Bologna la quale ha già rinviato gli atti alla Corte costituzionale
per il controllo della costituzionalità del citato art. 82.
Fra le varie questioni d'incostituzionalità la ricorrente ne
rileva vari profili che sono:
1) i differenti criteri di determinazione dell'imponibile,
discriminatori senza alcun ragionevole presupposto, tra fattispecie
simili e manifestazioni di ricchezza identiche, differenziate solo in
forza di irrilevanti fatti procedimentali;
2) il problema dell'incidenza degli incrementi puramente
monetari nelle plusvalenze di lungo periodo;
3) l'irragionevolezza del prelievo su cespiti non reddituali,
ma patrimoniali, di istituzioni pubbliche di assistenza e beneficenza
non esercitanti attività commerciali.
Precisa la ricorrente che tutte le questioni di costituzionalità
indicate appaiono non manifestamente infondate in relazione agli
artt. 2, 3, 24 e 53 della Costituzione e quella degli artt. 81, 82 e
108 del T.U.I.R.
In via subordinata la contribuente censura, come già
inizialmente evidenziato, l'interpretazione dell'art. 82, secondo
comma, adottato dall'Ufficio che ha comportato l'esclusione della
rivalutazione ISTAT del valore iniziale d'acquisto.
Al riguardo precisa che il principio della rivalutazione ISTAT
del prezzo di acquisto non può non applicarsi anche al valore
d'acquisto a titolo gratuito, espressamente dichiarato equivalente al
primo.
Resiste l'amministrazione finanziaria, sostenendo che ogni
operazione posta in essere al di fuori delle attività istituzionali
è assoggettabile ad imposizione ed al riguardo richiama quanto ha
detto autorevole dottrina in merito all'applicazione degli artt. 88 e
108 del T.U.I.R.
Riguardo all'accertamento e alle questioni di legittimità
costituzionale ribadisce di avere correttamente applicato le norme di
legge e che non esiste alcuna norma che escluda l'assoggettabilità
delle plusvalenze in questione, per gli enti come l'Ipab.

O s s e r v a

z i o n i La Commissione pregiudizialmente ha esaminato le
questioni di costituzionalità proposte e ritenendole sicuramente
rilevanti in causa e non manifestamente infondate, rimette gli atti
alla Corte costituzionale per il controllo costituzionale degli artt.
82 e 108 del T.U.I.R. in relazione agli artt. 2, 3, e 53 della
Costituzione sotto i seguenti profili:
1) non manifestamente infondato appare il dubbio di
costituzionalità dell'art. 82 del T.U.I.R. nel suo complesso, in
relazione agli artt. 3 e 53 Cost., sui punti della previsione di
criteri, di determinazione dell'imponibile, diversi e con incidenza
economica diversificata in rapporto a fattispecie simili
caratterizzate da manifestazioni di ricchezza sostanzialmente
identiche e differenziate solo in forza di fatti procedimentali non
sostanziali. Sotto questo profilo esiste già un'ordinanza di rinvio
10 aprile 2000 della Commissione tributaria regionale di Bologna,
sezione n. 19.
2) Neppure appaiono manifestamente infondati altri due
profili di incostituzionalità dell'art. 82 T.U.I.R., sempre in
relazione agli artt. 3 e 53 Cost., sia per il fatto che, secondo
l'interpretazione dell'amministrazione delle finanze, il secondo
comma dello stesso art. 82 escluderebbe la rivalutazione del valore
di acquisto dei terreni edificabili pervenuti a titolo gratuito,
prevista invece dalla stessa norma nei confronti del prezzo di
acquisto dei terreni acquisiti a titolo oneroso: discriminazione,
questa, che appare tanto più illogica in quanto le plusvalenze
realizzate per acquisto e rivendita di terreni edificabili esprimono
per loro natura un intento speculativo che non è presente negli
acquisti a titolo gratuito, i quali tuttavia ricevono dalla norma un
trattamento peggiorativo in termini di determinazione
dell'imponibile.
3) In secondo luogo, sempre l'art. 82 T.U.I.R. giustifica il
sospetto di incostituzionalità in relazione ai principi affermati
dalla sentenza n. 126 del 1979 della Corte costituzionale, secondo la
quale una norma di prelievo sulle plusvalenze immobiliari dovrebbe
contenere correttivi adeguati alla diversità dei periodi di
formazione dell'incremento imponibile e ciò anche per ovviare alle
conseguenze palesemente inique che, nel lungo periodo, derivano dalle
variazioni del metro monetario. Nella medesima sentenza la Corte ha
anche individuato un criterio o canone generale di ragionevolezza
come limite alla tassazione d'incrementi di valore "non più che
decennali". Nello schema del succitato art. 82, manca la presenza di
correttivi volti ad ovviare alle conseguenze delle variazioni del
metro monetario nella formazione di plusvalenze di lungo periodo,
cosicchè tali plusvalenze vengono irragionevolmente tassate con i
medesimi criteri di imponibilità previsti per le plusvalenze di
breve periodo, che naturalmente esprimono una capacità contributiva
relativamente maggiore della prima. Ciò vale, soprattutto, per le
plusvalenze realizzate a seguito di alienazione di terreni acquisiti
a titolo gratuito come già segnalato nel punto precedente. Inoltre,
nella prima parte del secondo comma dell'art. 82 T.U.I.R. viene
identificato un ragionevole limite retroattivo per la determinazione
della plusvalenza imponibile (quinto anno anteriore), ma ciò
riguarda solo una limitata fattispecie senza che emerga alcuna logica
ragione per la quale in altre fattispecie, differenziate solo sotto
il profilo procedimentale e non sotto il profilo economico, la
formazione della plusvalenza imponibile non trova limiti retroattivi.
4) Infine non appare manifestamente infondata nemmeno la
questione di costituzionalità degli artt. 108 e 82 del T.U.I.R., nel
loro combinato disposto sul punto della illogicità del prelievo su
cespiti non relittuali, ma patrimoniali di istituzioni pubbliche di
assistenza e beneficenza, prive di scopo di lucro ed esercitanti
attività tipicamente solidaristiche. Da un lato il presupposto
logico dell'improponibilità degli incrementi disciplinati dagli
artt. 81 e 82 T.U.I.R. risiede nel carattere speculativo di essi che
li qualifica appunto come "reddito prodotto".
Poichè agli enti di assistenza e beneficenza non è riferibile
per definizione uno scopo di lucro, appare irragionevole in relazione
agli artt. 3 e 53 della Costituzione l'estensione ad essi di un
prelievo che tipicamente colpisce i redditi prodotti da intenti
speculativi.
5) Appaiono anche violati gli artt. 2 e 11 della Costituzione
tenuto conto della destinazione solidaristica dei ricavi realizzati
dalle IPAB con la vendita dei cespiti patrimoniali, anche in rapporto
al principio di sussidiarietà, ora recepito dal trattato UE
(Amsterdam), essendo evidentemente irragionevole sotto questo aspetto
un prelievo su cespiti naturalmente destinati ad attività ed
erogazioni assistenziali, sussidiarie e surrogatorie rispetto
all'impiego di risorse pubbliche con le medesime finalità.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge n. 87 dell'11 marzo 1953;
Sospende il presente giudizio e dispone la immediata trasmissione
degli atti alla Corte costituzionale perchè giudichi sulla
legittimità costituzionale prefata.
Ordina che a cura della segreteria la presente ordinanza sia
notificata alle parti in causa, nonchè al Presidente del Consiglio
dei ministri.
Manda alla segreteria di comunicare questo provvedimento ai
Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Forlì, addì 2 maggio 2001
Il Presidente: Contarini
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