Serie Generale n. 298 del 23-12-1997
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 10 novembre 1997, n. 441
Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle presunzioni di cessione e di acquisto. (GU Serie Generale n.298 del 23-12-1997)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 7-1-1998

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'articolo 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'articolo 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni, concernente l'istituzione e la
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 14 agosto 1996, n.
472, recante il regolamento di attuazione delle disposizioni
contenute nell'articolo 3, comma 147, lettera d), della legge 28
dicembre 1995, n. 549, relativamente alla soppressione dell'obbligo
della bolla di accompagnamento delle merci viaggianti;
Visto l'articolo 3, comma 137, lettera a), della legge 23 dicembre
1996, n. 662, che autorizza il Governo all'emanazione del regolamento
concernente la revisione delle presunzioni di cui all'articolo 53,
del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
secondo criteri di aderenza alla prassi commerciale delle varie
categorie di impresa, assicurando la possibilità di stabilire con
immediatezza, nel corso di accessi, ispezioni e verifiche, la
provenienza dei beni oggetto dell'attività propria dell'impresa
reperiti presso i locali della medesima ma senza alcun obbligo di
istituire ulteriori registri vidimati;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla sezione
consultiva degli atti normativi nell'adunanza del 14 luglio 1997;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri adottata nella
riunione del 23 ottobre 1997;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
E m a n a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Presunzione di cessione
1. Si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che
non si trovano nei luoghi in cui il contribuente svolge le proprie
operazioni, nè in quelli dei suoi rappresentanti. Tra tali luoghi
rientrano anche le sedi secondarie, filiali, succursali, dipendenze,
stabilimenti, negozi, depositi ed i mezzi di trasporto nella
disponibilità dell'impresa.
2. La presunzione di cui al comma 1 non opera se è dimostrato che
i beni stessi:
a) sono stati impiegati per la produzione, perduti o distrutti;
b) sono stati consegnati a terzi in lavorazione, deposito, comodato
o in dipendenza di contratti estimatori, di contratti di opera,
appalto, trasporto, mandato, commissione o di altro titolo non
traslativo della proprietà.
3. La disponibilità delle sedi secondarie, filiali o succursali,
nonchè delle dipendenze, degli stabilimenti, dei negozi, dei
depositi, degli altri locali e dei mezzi di trasporto che non emerga
dalla iscrizione al registro delle imprese, alla camera di commercio
o da altro pubblico registro, può risultare dalla dichiarazione di
cui all'articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, se effettuata anteriormente al passaggio dei
beni, nonchè da altro documento dal quale risulti la destinazione
dei beni esistenti presso i luoghi su indicati, annotato in uno dei
registri in uso, tenuto ai sensi dell'articolo 39 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
4. Il rapporto di rappresentanza risulta da atto pubblico, da
scrittura privata registrata, da lettera annotata, in data anteriore
a quella in cui è avvenuto il passaggio dei beni, in apposito
registro presso l'ufficio IVA competente in relazione al domicilio
fiscale del rappresentante o del rappresentato, ovvero da
comunicazione effettuata all'ufficio IVA con le modalità previste
dall'articolo 35 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633
del 1972, sempre che di data anteriore al passaggio dei beni.
L'annotazione delle lettere commerciali in appositi registri presso
l'ufficio IVA è consentita solo per il conferimento di incarichi che
comportano passaggio di beni.
5. La consegna dei beni a terzi a titolo non traslativo della
proprietà risulta in via alternativa:
a) dal libro giornale o da altro libro tenuto a norma del codice
civile o da apposito registro tenuto in conformità all'articolo 39
del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 o da atto
registrato presso l'ufficio del registro, dai quali risultino la
natura, qualità, quantità dei beni medesimi e la causale del
trasferimento;
b) dal documento di trasporto previsto dall'articolo 1, comma 3,
del decreto del Presidente della Repubblica 14 agosto 1996, n. 472,
integrato con la relativa causale, o con altro valido documento di
trasferimento;
c) da apposita annotazione effettuata, al momento del passaggio dei
beni, in uno dei registri previsti dagli articoli 23, 24 e 25 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, contenente,
oltre alla natura, qualità e quantità dei beni, i dati necessari
per identificare il soggetto destinatario dei beni medesimi e la
causale del trasferimento.

Art. 2
Non operatività della presunzione di cessione

1. La presunzione di cui all'articolo 1 non opera per le
fattispecie indicate nei seguenti commi, qualora vengano osservati
gli adempimenti ivi stabiliti.
2. Le cessioni previste dall'articolo 10, n. 12), del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono provate con
le seguenti modalita':
a) comunicazione scritta da parte del cedente agli uffici
dell'amministrazione finanziaria e ai comandi della Guardia di
finanza di competenza, con l'indicazione della data, ora e luogo di
inizio del trasporto, della destinazione finale dei beni, nonchè
dell'ammontare complessivo, sulla base del prezzo di acquisto, dei
beni gratuitamente ceduti. La comunicazione deve pervenire ai
suddetti uffici almeno cinque giorni prima della consegna e può non
essere inviata qualora l'ammontare del costo dei beni stessi non sia
superiore a lire dieci milioni;
b) emissione del documento previsto dal decreto del Presidente
della Repubblica 14 agosto 1996, n. 472, progressivamente numerato;
c) dichiarazione sostitutiva di atto notorio ai sensi della legge
4 gennaio 1968, n. 15, con la quale l'ente ricevente attesti natura,
qualità e quantità dei beni ricevuti corrispondenti ai dati
contenuti nel documento di cui alla lettera b).
3. La perdita dei beni dovuta ad eventi fortuiti, accidentali o
comunque indipendenti dalla volontà del soggetto è provata:
a) da idonea documentazione di un organo della pubblica
amministrazione o, in mancanza, da dichiarazione sostitutiva di atto
notorio ai sensi della legge 4 gennaio 1968, n. 15, da cui risulti il
verificarsi dell'evento, natura, qualità e quantità dei beni
perduti e l'indicazione, sulla base del prezzo di acquisto, del
relativo ammontare complessivo;
b) da comunicazione scritta redatta secondo le disposizioni di
cui al comma 2, lettera a), entro trenta giorni dal verificarsi
dell'evento.
4. La distruzione dei beni o la trasformazione in beni di altro
tipo e di più modesto valore economico è provata:
a) da comunicazione scritta da inviare agli uffici di cui al
comma 2, lettera a), nei termini e con le modalità ivi previsti,
indicando luogo, data e ora in cui verranno poste in essere le
operazioni, le modalità di distruzione o di trasformazione, la
natura, qualità e quantità, nonchè l'ammontare complessivo, sulla
base del prezzo di acquisto, dei beni da distruggere o da trasformare
e l'eventuale valore residuale che si otterrà a seguito della
distruzione o trasformazione dei beni stessi. Tale comunicazione non
è inviata qualora la distruzione venga disposta da un organo della
pubblica amministrazione;
b) dal verbale redatto da pubblici funzionari, da ufficiali della
Guardia di finanza o da notai che hanno presenziato alla distruzione
o alla trasformazione dei beni, ovvero, nel caso in cui l'ammontare
del costo dei beni distrutti o trasformati non sia superiore a lire
dieci milioni, da dichiarazione sostitutiva di atto notorio ai sensi
della legge 4 gennaio 1968, n. 15. Dal verbale e dalla dichiarazione
devono risultare data, ora e luogo in cui avvengono le operazioni,
nonchè natura, qualità, quantità e ammontare del costo dei beni
distrutti o trasformati;
c) da documento di cui al decreto del Presidente della Repubblica
14 agosto 1996, n. 472, progressivamente numerato, relativo al
trasporto dei beni eventualmente risultanti dalla distruzione o
trasformazione.
5. I beni non esistenti presso l'azienda per effetto di vendite in
blocco o di operazioni similari secondo la prassi commerciale
risultano, oltre che dalla fattura di cui all'articolo 21 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, anche dal documento
previsto dal decreto del Presidente della Repubblica n. 472 del 1996,
progressivamente numerato, da cui risulti natura e quantità dei
beni, nonchè la sottoscrizione del cessionario che attesti la
ricezione dei beni stessi. Il cedente annota, altresì, soltanto
nell'esemplare del documento di trasporto in suo possesso,
l'ammontare complessivo del costo sostenuto per l'acquisto dei beni
ceduti.

Art. 3.
Presunzione di acquisto
1. I beni che si trovano in uno dei luoghi in cui il contribuente
svolge le proprie operazioni si presumono acquistati se lo stesso non
dimostra di averli ricevuti in base ad un rapporto di rappresentanza
o ad uno degli altri titoli di cui all'articolo 1, nei modi ivi
indicati.
2. Il titolo di provenienza dei beni che formano oggetto
dell'attività propria dell'impresa e che siano rinvenuti nei luoghi
indicati nell'articolo 1, comma 1, risulta dalla fattura, dallo
scontrino o dalla ricevuta fiscale aventi le caratteristiche previste
dall'articolo 3, comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica
21 dicembre 1996, n. 696, ovvero dal documento previsto dall'articolo
1, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 14 agosto
1996, n. 472, progressivamente numerato dal ricevente, oppure da
altro valido documento di trasporto. In mancanza, la presunzione può
essere superata da un'apposita annotazione nel libro giornale o in
altro libro tenuto a norma del codice civile, o in apposito registro
tenuto e conservato ai sensi dell'articolo 39 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, ovvero nel registro
previsto dall'articolo 25 dello stesso decreto, contenente
l'indicazione delle generalità del cedente, la natura, qualità e
quantità dei beni e la data di ricezione degli stessi.

Art. 4.
Operatività delle presunzioni
1. Gli effetti delle presunzioni di cessione e di acquisto,
conseguenti alla rilevazione fisica dei beni, operano al momento
dell'inizio degli accessi, ispezioni e verifiche.
2. Le eventuali differenze quantitative derivanti dal raffronto tra
le risultanze delle scritture ausiliarie di magazzino di cui alla
lettera d) dell'articolo 14, primo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, o della documentazione
obbligatoria emessa e ricevuta, e le consistenze delle rimanenze
registrate costituiscono presunzione di cessione o di acquisto per il
periodo d'imposta oggetto del controllo.

Art. 5.
Norma finale
1. Con decreti del Ministro delle finanze si provvede:
a) a stabilire per specifici beni soggetti a cali e sfridi le
percentuali di cali naturali e di sfridi usuali consentite per
superare le presunzioni di cui al presente decreto;
b) ad approvare, anche ai fini dell'acquisizione dei dati per il
sistema informativo dell'anagrafe tributaria, il modello di
comunicazione di cui all'articolo 2, comma 2, lettera a), e comma 4,
lettera a).
2. Ai sensi dell'articolo 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988,
n. 400, con effetto dalla data di entrata in vigore del presente
regolamento, si intendono sostituite le norme contenute nell'articolo
53 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972; i
riferimenti a queste ultime norme contenuti in ogni altro testo
normativo, si intendono effettuati alle disposizioni del presente
regolamento.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 10 novembre 1997
SCALFARO
Prodi, Presidente del Consiglio
dei Ministri
Visco, Ministro delle finanze
Visto, il Guardasigilli: Flick
Registrato alla Corte dei conti il 10 dicembre 1997
Atti di Governo, registro n. 111, foglio n. 18