Serie Generale n. 234 del 5-10-1992
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 30 settembre 1992
Approvazione dei programmi e criteri selettivi per i controlli in materia di imposte sui redditi, di imposta sul valore aggiunto ed altre imposte indirette e criteri per l'effettuazione dei controlli globali nei confronti dei soggetti scelti mediante sorteggio, per l'anno 1993; integrazioni e modifiche al programma dei controlli fiscali per l'anno 1992. (GU Serie Generale n.234 del 05-10-1992)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visti gli articoli 6, 7, 9 e 11 della legge 24 aprile 1980, n. 146;
l'art. 2, comma 29, del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853,
convertito, con modificazioni, nella legge 17 febbraio 1985, n. 17,
nonchè l'art. 6, comma 2, del decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57,
convertito nella legge 18 aprile 1986, n. 121;
Visti gli articoli 11 e 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, nella legge 27 aprile 1989, n. 154;
Visto l'art. 11 del decreto legislativo 8 novembre 1990, n. 374;
Vista la legge 30 dicembre 1991, n. 413;
Visto l'art. 79, comma 3, del decreto del Presidente della
Repubblica 27 marzo 1992, n. 287;
Visto l'art. 3 del decreto-legge 9 settembre 1992, n. 373;
Visto il decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384;
Considerata l'esigenza di stabilire i criteri selettivi che
dovranno essere seguiti nel 1993 dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette, dagli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, dagli
uffici doganali e dagli uffici del registro, per i programmi di
controllo delle dichiarazioni di imposta e per l'individuazione dei
soggetti che ne hanno omesso la presentazione, tenendo anche conto
della loro capacità operativa;
Considerata la necessità di esaurire in tempi rapidi l'attività
di controllo che gli uffici finanziari dovranno svolgere per l'esame
delle dichiarazioni integrative presentate a norma del capo I,
articoli 32 e seguenti della legge 30 dicembre 1991, n. 413;
Rilevata l'opportunità di riservare una quota della capacità
operativa della Guardia di finanza per la raccolta di elementi
informativi sulle attività di impresa e di lavoro autonomo,
prodromica allo svolgimento dell'azione di accertamento, nonchè per
l'esecuzione di verifiche centralmente pianificate, ovvero
individuate in sede locale, nell'ambito della cooperazione con gli
uffici finanziari ai sensi degli articoli 63 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 e 33 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600;
Ritenuto che la maggiore produttività dell'azione accertatrice è
legata, da una parte, al controllo nei confronti dei soggetti
individuati sulla base dei criteri selettivi stabiliti con il
presente decreto, e, dall'altra, ad una più razionale e diffusa
utilizzazione degli strumenti automatici disponibili nonchè dei
nuovi poteri d'indagine previsti dalla legge 30 dicembre 1991, n.
413;
Ritenuta la necessità di incrementare il numero dei controlli
esterni mediante rilevazioni, accessi, ispezioni e verifiche;
Ritenuta la necessità di integrare e modificare il programma dei
controlli della Guardia di finanza per il 1992, ai fini di avviare un
piano straordinario di accertamenti diretti al recupero dell'evasione
fiscale connessa a quella contributiva;
Viste le proposte del comitato di coordinamento del Servizio
centrale degli ispettori tributari in data 20 luglio 1992;
Decreta:
Art. 1.
1. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette e gli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto procederanno, in base alla propria
capacità operativa, al controllo delle dichiarazioni annuali ed alla
individuazione dei soggetti obbligati che ne abbiano omesso la
presentazione, selezionando le posizioni da controllare secondo i
criteri stabiliti nei successivi capi II, III e VII.
2. Gli uffici finanziari interessati all'applicazione delle
disposizioni agevolative di cui agli articoli 32 e seguenti della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, procederanno inoltre, sulla base
della quota della propria capacità operativa a ciò destinata, al
controllo delle dichiarazioni integrative sulla base delle
elaborazioni e segnalazioni effettuate dall'anagrafe tributaria. La
suddetta quota di capacità operativa verrà stabilita dalla
circolare e dalle istruzioni di attuazione del presente decreto
unitamente alle modalità dei controlli e degli adempimenti connessi.
3. La Guardia di finanza si atterrà, nella propria attività di
verifica, ai criteri che ad essa espressamente si riferiscono.

Art. 2.
1. I controlli da effettuare, corrispondenti ai periodi di imposta
cui si riferiscono le dichiarazioni o avrebbero dovuto riferirsi
quelle omesse, saranno commisurati alla consistenza del personale
disponibile alla data più recente, tenendo conto della capacità
operativa media per addetto in termini di determinazioni conclusive
sulle istruttorie, anche negative, la quale sarà differenziata in
rapporto ai tipi di soggetti di imposta, compresi i sostituti, ai
mezzi istruttori da impiegare, alle qualifiche ed all'esperienza del
personale, all'entità delle incombenze diverse dalle attività
programmate e ad ogni altro elemento ritenuto valutabile, nonchè
alle specifiche situazioni di carattere oggettivo di ciascun ufficio.
2. Nella circolare e nelle istruzioni di attuazione del presente
decreto sarà stabilita la quota da destinare, nell'ambito della
complessiva capacità operativa di ciascun ufficio o compartimento,
alla effettuazione dei controlli mediante verifica, ivi comprese
quelle congiunte, di cui al successivo art. 6, comma 10, con apposita
programmazione per ufficio o ispettorato. I verbali relativi, anche
se utilizzati entro l'anno, verranno computati ai fini della
priorità stabilita dall'art. 6, comma 1.
3. Gli accessi, finalizzati alle ispezioni ed alle rilevazioni di
cui al successivo comma 7, lettera a), non potranno, comunque,
assorbire complessivamente una quota inferiore al cinque per cento
della capacità operativa destinata ai controlli sostanziali.
4. Potranno pure essere oggetto di determinazioni preventive,
previsionali od anche programmatiche, oltre ai controlli formali di
cui al capo VII, altre attività od altri adempimenti, diversi dai
controlli o a questi connessi o conseguenziali, compresa la
trattazione degli affari contenziosi, i rapporti con l'autorità
giudiziaria ordinaria, l'esame delle trattazioni concernenti le quote
inesigibili e la liquidazione dei rimborsi manuali.
5. Per gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, il personale
addetto ai controlli sostanziali ed alle verifiche non potrà,
comunque, risultare numericamente inferiore a quello addetto ai
rimborsi ed ai controlli formali, salvo quanto previsto dall'art. 27,
comma 3.
6. In corso d'anno, la capacità operativa dei singoli uffici
potrà essere modificata in relazione a sopravvenute esigenze di
carattere generale ed a variazioni numeriche del personale
disponibile.
7. La Guardia di finanza procederà alle verifiche di cui all'art.
6, comma 6, all'art. 9 ed all'art. 10, comma 2, nonchè ai controlli
globali a sorteggio di cui al capo VI. La relativa quota della
capacità operativa del Corpo viene determinata dal Ministro delle
finanze, sentito il Comando generale. Specifiche quote di detta
capacità operativa saranno destinate:
a) ai controlli finalizzati all'acquisizione (in via sperimentale
per il 1993) di elementi informativi sulle attività di impresa di
minori dimensioni economiche e di lavoro autonomo, limitatamente a
due categorie individuate d'intesa con il Servizio centrale degli
ispettori tributari, che effettuano cessioni di beni o prestazioni di
servizi prevalentemente alle famiglie;
b) ai controlli generali nei confronti dei soggetti per i quali
il Comitato interministeriale prezzi ed i Comitati provinciali prezzi
abbiano accertato incrementi ingiustificati dei prezzi per la
cessione di beni o servizi finalizzati, in particolare, a verificarne
la regolare contabilizzazione;
c) ai controlli svolti in collaborazione con gli enti
previdenziali, di cui all'art. 7, comma 3.

Art. 3.
1. Sulla base dell'applicazione dei criteri specifici di
determinazione della capacità operativa per le attività di
controllo e di verifica stabiliti dalla Direzione generale delle
imposte dirette e dalla Direzione generale delle tasse e delle
imposte indirette sugli affari, i rispettivi ispettorati
compartimentali potranno comunicare alle suddette direzioni le
proprie indicazioni per le definitive determinazioni.

Art. 4.
1. Sulla base della programmazione di cui all'art. 3 ciascun
ufficio formerà apposito elenco di tutte le posizioni da sottoporre
a controllo nell'anno, previa determinazione dei criteri per la
scelta dei soggetti di cui alle lettere a) e b) del comma 3 dell'art.
6, nel rispetto delle disposizioni del presente decreto nonchè delle
modalità che verranno stabilite con la circolare e le istruzioni di
attuazione.
2. Per gli uffici delle imposte dirette suddivisi in reparti gli
elenchi saranno formati per reparto sulla base delle indicazioni dei
capi dei reparti.
3. Agli elenchi suddetti potranno essere apportate modifiche ed
integrazioni, anche in rapporto alla sopravvenienza di nuovi elementi
informativi, non oltre il 30 settembre. Dopo tale data, qualora
dovessero pervenire verbali con significativi recuperi di imponibile
e/o di imposta, ovvero altri dati e notizie da utilizzare nel
rispetto del comma 5 dell'art. 8, gli elenchi potranno essere
aggiornati per evitare la decadenza dell'accertamento o la scadenza
di fidejussioni per rimborsi di notevole entità.
4. Gli ispettorati compartimentali vigileranno sull'adempimento di
quanto previsto nei commi precedenti, anche al fine del coordinamento
delle attività di verifica nell'ambito del compartimento, nonchè
sulla qualità degli accertamenti e delle verifiche di particolare
rilevanza, al fine di valutare la sostenibilità della pretesa
fiscale e la solvibilità del contribuente, onde assicurare che
l'azione di controllo sia costantemente rivolta all'effettivo
recupero di gettito.
5. Negli elenchi di cui ai precedenti commi vanno inseriti anche i
soggetti, già inclusi negli elenchi degli anni precedenti e nei cui
confronti era stata iniziata e poi sospesa l'azione accertatrice, in
attesa degli esiti delle istanze previste per la definizione delle
situazioni e pendenze tributarie, di cui all'art. 32 e seguenti della
legge 30 dicembre 1991, n. 413/1991, semprechè ricorrano le
condizioni di proficuità indicate dall'art. 7.

Art. 5.
1. Il Segretariato generale, d'intesa con le competenti direzioni
generali, promuoverà la definizione dei criteri più idonei ad
incrementare l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche, con
particolare riguardo all'impiego di mezzi di trasporto propri da
parte degli incaricati ed anche in ordine alla priorità nell'impiego
dei mezzi finanziari occorrenti, nell'ambito delle disponibilità di
bilancio.
2. Sulla base di tali intese, verranno prontamente emanate le
conseguenti direttive agli organi periferici interessati, adottando
ogni idonea misura per la più sollecita corresponsione delle
indennità spettanti ai suddetti incaricati.

Art. 6.
1. La capacità operativa di ciascun ufficio destinata ai controlli
sostanziali sarà impiegata prioritariamente nella utilizzazione dei
verbali notificati a seguito di verifica relativa all'attività di
ciascun soggetto per almeno una intera annualità e per un settore
impositivo. I verbali della Guardia di finanza non aventi il
contenuto suddetto saranno utilizzati nell'ambito della quota di cui
alla lettera b) del successivo comma 3.
2. Una quota fino al venticinque per cento della residua capacità
operativa sarà destinata dagli uffici delle imposte dirette
all'esame degli avvisi automatizzati predisposti dal competente
centro informativo a norma del successivo art. 16, nonchè al
controllo delle posizioni segnalate dallo stesso centro informativo,
a seguito delle risposte ai questionari da esso inviati ai sensi
dell'art. 6 del decreto-legge 9 settembre 1992, n. 372, e finalizzati
anche all'accertamento del reddito a norma dell'art. 38, comma 4, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
con le modalità fissate con decreto ministeriale 10 settembre 1992.
Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto, selezionati dal centro
informativo tasse per la sperimentazione dei criteri specificati
nell'art. 16, comma 5, destineranno a tale attività una quota non
superiore al cinque per cento di quella indicata alla lettera a) del
successivo comma 3.
3. L'ulteriore residua quota della capacità operativa sarà
ripartita per l'esame delle posizioni fiscali:
a) dei soggetti segnalati o individuati ai sensi degli articoli
da 11 a 14, nella misura del quaranta per cento;
b) degli altri soggetti per i quali gli uffici dispongono di dati
e notizie, nei confronti dei quali ritengono di procedere sulla base
di elementi di valutazione autonomamente acquisiti, nella misura del
sessanta per cento.
4. La capacità operativa destinata ai controlli di cui al comma 3,
sarà distribuita nelle seguenti distinte quote:
a) gli uffici delle imposte dirette e gli uffici dell'imposta sul
valore aggiunto destineranno il trenta per cento della quota di cui
alla lettera a) all'esame di tutte le liste generate sulla base dei
criteri selettivi concernenti i coefficienti presuntivi e di
congruità;
b) gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto destineranno il
trenta per cento della quota di cui alla lettera a) all'esame delle
posizioni segnalate sulla base del criterio f) dell'art. 12, primo
comma;
c) gli uffici delle imposte dirette, gli uffici dell'imposta sul
valore aggiunto e la Guardia di finanza destineranno ai controlli sui
soggetti segnalati sulla base degli incroci di cui al comma 3,
dell'art. 7, una quota di capacità operativa da determinarsi con la
circolare di attuazione ai sensi dell'art. 3 del decreto-legge 9
settembre 1992, n. 373.
5. Nell'ambito di ciascun compartimento, subordinatamente a quanto
stabilito al comma precedente, una quota compresa fra il quaranta ed
il sessanta per cento della capacità operativa degli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto, destinata ai controlli di cui al
comma 3 del presente articolo, sarà riservata al controllo dei
soggetti con dichiarazioni a credito o a rimborso. I competenti
ispettorati compartimentali determineranno le quote di spettanza dei
diversi uffici adeguandole, di norma, alla distribuzione territoriale
dei soggetti interessati. Particolare attenzione sarà riservata alle
segnalazioni di anomalie originate dal controllo formale della
dichiarazione annuale e di quelle di cui alla lettera f) del comma 1
dell'art. 12. A tal fine il centro informativo delle tasse
trasmetterà agli uffici, in via sperimentale, elenchi delle
dichiarazioni a rimborso e a credito corredati da elementi, in
possesso o elaborati dall'anagrafe tributaria, utili alla graduazione
delle attività istruttorie.
6. Le proporzioni di cui ai commi 3 e 4 saranno osservate anche
nell'apposita programmazione dei controlli mediante verifica. Una
quota fino al dieci per cento dell'attività di verifica degli uffici
e della Guardia di finanza, da ripartirsi in sede di emanazione delle
istruzioni attuative del presente decreto, sarà destinata ad un
programma di verifiche da svolgersi, ove del caso anche in
collaborazione con le amministrazioni finanziarie di altri Stati, nei
confronti di soggetti appartenenti alle seguenti categorie:
a) società interessate da operazioni di fusione che abbiano
determinato elevati disavanzi con particolare riferimento a quelle
poste in essere anteriormente all'entrata in vigore dell'art. 10
della legge 29 dicembre 1990, n. 408;
b) soggetti titolari di diritti di usufrutto su azioni, titoli
similari e quote di partecipazione;
c) fondi comuni di investimento mobiliare che hanno effettuato
operazioni di compravendita di titoli che comportano trasferimento
delle cedole e dei relativi crediti di imposta ad altri soggetti;
d) imprese multinazionali, con particolare riferimento al
controllo dei prezzi di trasferimento;
e) società e consorzi per la prima trasformazione dei prodotti
agricoli e dell'allevamento che beneficiano di contributi pubblici o
comunitari alla produzione o alla commercializzazione;
f) commercio di opere d'arte e di oggetti di antiquariato;
g) costruzione di opere pubbliche;
h) agenzie immobiliari;
i) circoli sportivi, discoteche, sale da ballo, night club e
simili;
l) medici, con particolare riferimento ai dentisti e agli
esercenti attività professionale presso cliniche private.
7. I soggetti di cui al comma 6 verranno individuati sulla base di
specifici criteri selettivi definiti dal Servizio centrale degli
ispettori tributari che sarà altresì responsabile del
coordinamento, del monitoraggio e della resocontazione finale dei
risultati del programma stesso.
8. Una congrua quota, e comunque non meno del cinque per cento
della capacità operativa destinata ai controlli di cui al presente
articolo, comma 3, dovrà essere impiegata utilizzando le modalità
istruttorie di cui all'art. 32, comma 1, n. 7, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, ed all'art.
51, comma 2, n. 7, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633. In particolare, le indagini bancarie dovranno
riguardare imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi e
titolari di redditi di lavoro autonomo con ricavi o compensi non
superiori a 360 milioni ovvero imprese aventi per oggetto "altre
attivita'" con ricavi non superiori a un miliardo, per i quali
l'applicazione dei coefficienti presuntivi e di congruità lascia
presumere la manifesta infondatezza delle componenti positive di
reddito o del volume d'affari dichiarati, nonchè soggetti che
effettuano operazioni di import-export ovvero nei confronti dei quali
sono state rilevate ripetute violazioni agli obblighi strumentali,
ovvero che hanno emesso e/o utilizzato fatture per operazioni
inesistenti.
9. Le proporzioni stabilite dai commi precedenti potranno essere
modificate per fondati motivi. La ripartizione della capacità
operativa di cui al comma 3 che precede potrà essere modificata
entro un margine di oscillazione di quindici punti percentuali, nel
caso ne consegua una maggiore produttività dell'azione di controllo
ovvero per gli adempimenti connessi alle segnalazioni di cui al comma
5 dell'art. 10.
10. Gli ispettorati compartimentali potranno formulare alle
rispettive direzioni generali proposte per l'acquisizione e
l'elaborazione, da parte del sistema informativo dell'anagrafe
tributaria, di ulteriori informazioni, dati e procedure automatizzate
occorrenti agli uffici per l'attuazione dei programmi ai sensi dei
commi precedenti.
11. Nell'ambito di ciascun compartimento, i competenti ispettorati
destineranno una quota di capacità operativa non inferiore al
quindici per cento della complessiva attività di controllo
sostanziale all'attività di verifica congiunta tra gli uffici delle
imposte dirette e gli uffici IVA, ai sensi dell'art. 79, comma 3, del
decreto del Presidente della Repubblica 27 marzo 1992, n. 287.

Art. 7.
1. Salvo quanto disposto dall'art. 6, comma 4, la selezione dei
soggetti di cui alle lettere a) e b) del comma 3 dell'art. 6 sarà
effettuata tenendo conto del prevedibile recupero di imponibile e/o
di imposta rapportato alla capacità operativa occorrente,
dell'importanza locale del settore economico di appartenenza, nonchè
della concretezza e della rilevanza dei dati e delle notizie già
acquisiti, dell'entità dei rimborsi eventualmente richiesti, del
grado di sostenibilità della pretesa fiscale e del grado di
solvibilità del soggetto.
2. L'esclusione dei casi di insolvibilità potrà riguardare anche
i controlli di cui al comma 1 dell'art. 6, previa segnalazione al
competente ispettorato compartimentale.
3. Nella selezione dei soggetti da controllare si terrà conto in
modo particolare della considerazione congiunta dei dati fiscali e
contributivi a norma del decreto-legge 9 settembre 1992, n. 373,
sulla base di accordi che interverranno con le amministrazione e gli
enti interessati, ai sensi dell'art. 3 dello stesso decreto-legge.

Art. 8.
1. I controlli dovranno riguardare i periodi di imposta
sottoindacati, dovendo considerarsi controllabili i periodi per i
quali sia scaduto il termine di presentazione delle dichiarazioni,
comprese fra queste ultime le dichiarazioni per le quali non fossero
ancora esaurite le operazioni di liquidazione meccanizzata di cui
all'art. 36- bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, purchè siano state acquisite al sistema
informativo, ovvero risultino di agevole reperimento:
a) per i controlli da verbali di verifica, tutti i periodi
d'imposta interessati dalla verifica stessa, salva motivata
esclusione per i casi di accertata insolvibilità, ed in modo da
assicurare comunque l'osservanza del termine di decadenza
dell'accertamento o di quello più breve di fidejussione per rimborsi
di notevole entità;
b) per i controlli senza verifica da segnalazioni di cui al capo
III, i periodi a base dei criteri selettivi da cui esse derivano;
c) per gli altri controlli senza verifica, il periodo
controllabile più recente, salva la presenza di elementi che ne
facciano ritenere più proficua l'effettuazione su periodi diversi.
2. Per le liste di segnalazioni con elementi di riscontro i
controlli limitati a tali elementi, ai sensi dell'art. 15, comma 1,
lettera b), potranno concernere anche annualità diverse da quelle
indicate alla lettera b) del comma 1.
3. Le verifiche degli uffici e degli ispettorati compartimentali,
anche se relative a posizioni segnalate dai centri informativi,
dovranno comunque riguardare la più recente annualità per la quale
siano scaduti i termini per la presentazione della dichiarazione
annuale. Per l'annualità in corso e per quella per la quale non
siano eventualmente scaduti detti termini, saranno controllate la
regolarità e le risultanze delle scritture contabili, nonchè gli
altri elementi utili di maggiore interessse fiscale.
4. Le verifiche della Guardia di finanza, anche se relative a
posizioni segnalate da liste, interesseranno i due periodi d'imposta
più recenti e quello in corso, salvo i casi di cui al comma 1,
lettera c), dell'art. 15.
5. L'effettuazione dei controlli e delle verifiche su periodi
diversi, anche ai sensi dell'rt. 19 del decreto-legge 2 marzo 1989,
n. 69, convertito, con modificazioni, nella legge 27 aprile 1989, n.
154, non è consentita al solo scopo di evitarne la decadenza se
mancano specifiche ragioni di maggiore produttività
dell'accertamento ai sensi dell'art. 7 ovvero non esiste l'esigenza
di ricostruire il reddito imponibile per i soggetti tenuti alla
contabilità ordinaria.
6. Le verifiche, da qualsiasi organo eseguite ed indipendentemente
dalle risorse umane impegnate, dovranno avere, di regola, una durata
non superiore a trenta giorni lavorativi, salvo casi eccezionali,
giustificati da specifiche ragioni che lasciano fondatamente
prevedere cospicui e concreti risultati. In tale eccezione rientrano
le ipotesi di cui all'art. 9, comma 1, lettera a). In ogni caso,
fatte salve le esigenze dell'autorità giudiziaria, le verifiche non
potranno avere una durata superiore a sei mesi.
7. Al fine di accrescere la produttività dei controlli dovrà
essere assicurata una stretta correlazione tra la fonte d'innesco ed
i metodi d'indagine utilizzati. In particolare, per le segnalazioni
da liste, l'indagine dovrà essere orientata verso gli elementi di
anomalia posti a base della segnalazione, con speciale rilievo per la
congruità dei ricavi o del volume d'affari.

Art. 9.
1. Salvo quanto previsto al comma 6, seconda parte, dell'art. 6,
nell'ambito della capacità operativa di cui all'art. 2, comma 7, e
fino al limite massimo del trenta per cento di quella riservata alle
segnalazioni da liste selettive, la Guardia di finanza potrà essere
impegnata nell'esecuzione di verifiche:
a) nei confronti di aziende caratterizzate da strutture
distribuite in più parti del territorio nazionale sulla base delle
segnalazioni provenienti dalle competenti direzioni generali;
b) nei confronti di soggetti non compresi nella precedente
lettera a) sulla base di segnalazioni provenienti dagli ispettorati
compartimentali, conformemente alle direttive loro impartite dalle
rispettive direzioni generali anche di intesa con il Comando
generale.
2. La Guardia di finanza, nei limiti della capacità operativa
indicata al precedente comma 1, procederà alla verifica di soggetti
che hanno concluso, negli anni 1989, 1990 o 1991 contratti di
appalto, di somministrazione, di trasporto ovvero di fornitura di
beni o servizi con la pubblica amministrazione o con altri enti
pubblici per importi superiori a 500 milioni e che risultano
selezionati anche in base ai criteri di cui agli articoli 11 e 12. Le
verifiche saranno finalizzate anche all'individuazione dei
trasferimenti e collegamenti illeciti tra diverse società di un
gruppo e tra queste ed il patrimonio personale degli amministratori e
dei soci. Al fine anzidetto dovrà farsi, di norma, prioritariamente
ricorso alle indagini bancarie nei confronti sia delle società
sottoposte a verifica, sia di coloro che ne hanno, direttamente o
indirettamente, il controllo giuridico, o anche solo economico, ed,
eventualmente, dei loro familiari.

Art. 10.
1. Per l'anno 1993, il centro informativo della Direzione generale
delle imposte dirette ed il centro informativo della Direzione
generale della tasse ed imposte indirette sugli affari segnaleranno
agli uffici, tenendo conto della rispettiva capacità operativa,
liste di posizioni soggettive formate secondo i criteri di cui agli
articoli 11 e 12, in base ai dati disponibili nell'anagrafe
tributaria ed a quelli acquisiti da altre fonti, in modo da
accrescere la produttività dell'azione di accertamento.
2. I predetti centri informativi invieranno al Comando generale
della Guardia di finanza, tenendo conto della capacità operativa di
cui all'art. 2, comma 7, autonome liste di posizioni soggettive da
sottoporre, secondo l'incarico, a verifica generale o parziale,
formate sulla base di criteri indiziari previsti dall'art. 11, comma
1, e dall'art. 12, comma 1.
3. Le segnalazioni nominative potranno prioritariamente riferirsi a
soggetti individuati da più criteri selettivi fra quelli previsti
dagli articoli 11 e 12, con distinto raggruppamento di quelli
indiziari e di quelli di riscontro, tenendo conto della rilevanza
complessiva delle anomalie emerse; le liste destinate a ciascun
ufficio saranno dimensionate in rapporto alla capacità operativa
determinata ai sensi dell'art. 6, comma 3, lettera a).
4. La Guardia di finanza trasmetterà ai competenti uffici
distrettuali delle imposte dirette nonchè all'anagrafe tributaria
tutti gli elementi in suo possesso attinenti alla disponibilità di
beni e servizi indicatori di capacità contributiva che possono
essere utilizzati ai fini dell'accertamento di cui all'art. 38,
quarto comma, del decreto del Presidente della Repubblica n.
600/1973.
5. Il centro informativo delle imposte dirette, oltre agli
adempimenti previsti dai commi precedenti, provvederà, a norma
dell'art. 6 del decreto-legge 9 settembre 1992, n. 372, all'invio di
questionari ai soggetti il cui reddito per gli anni 1987, 1988, 1989
o 1990 risulta incongruente in rapporto agli elementi di capacità
contributiva di cui all'art. 2 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Sulla base delle risposte
acquisite lo stesso centro informativo segnalerà ai competenti
uffici delle imposte dirette le posizioni sottoposte ad accertamento,
unitamente agli elementi raccolti.

Art. 11.
1. Per gli uffici distrettuali delle imposte dirette, le
segnalazioni di cui all'art. 10, comma 1, riguarderanno soggetti
selezionati sulla base dei seguenti criteri, tenuto conto anche delle
segnalazioni emerse a seguito di verifiche poste a carico di soggetti
diversi da quello verificato:
a) soggetti che, per il periodo di imposta 1989, non hanno
dichiarato nei modelli 740 e 750 plusvalenze o compensi connessi con
le cessioni di aziende da loro effettuate, risultanti da atti
registrati nello stesso anno;
b) persone fisiche iscritte nel periodo 1983-1988 presso la cam-
era di commercio, industria, artigianato ed agricoltura in possesso
fino al 30 giugno 1989 di licenza di commercio o di pubblico
esercizio e di partita IVA che, pur risultando aventi causa in atti
riguardanti la piena proprietà, l'usufrutto o la locazione di
aziende commerciali registrati nel periodo 1982-1988, non hanno
dichiarato, per il 1989, redditi d'impresa o di partecipazione;
c) soggetti che non hanno dichiarato in tutto o in parte per il
periodo d'imposta 1989 compensi per lavoro autonomo che risultano
loro corrisposti per lo stesso periodo dai sostituti d'imposta;
d) soggetti esercenti attività commerciali, industriali e di
lavoro autonomo che, pur avendo sostenuto oneri di personale per
l'anno 1989, non risultano aver presentato per il biennio 1988-1989
la dichiarazione quali sostituti di imposta;
e) soggetti per i quali risultano accertamenti ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto che possono avere rilevanza
effettiva ai fini delle imposte sul reddito e la cui definizione è
stata comunicata al sistema informativo del Ministero delle finanze
nel 1992, esclusi quelli nei cui confronti è stato redatto verbale
di verifica da parte della Guardia di finanza, contestualmente
comunicato ai competenti uffici delle imposte dirette e dell'imposta
sul valore aggiunto;
f) persone fisiche e associazioni fra artisti e professionisti,
depositari di scritture contabili, che risultano aver dichiarato per
l'anno 1990 un volume d'affari insufficiente rispetto al numero e/o
della rilevanza dei soggetti depositanti;
g) soggetti societari del settore industriale, escluse le cooper-
ative edilizie, con ricavi compresi fra 1 e 100 miliardi di lire che,
avendo indicato nella dichiarazione per il periodo di imposta 1989 un
ammontare di ricavi inferiore a quello medio del gruppo omogeneo di
appartenenza sufficientemente rappresentativo, hanno presentato, con
riferimento ai rispettivi valori medi, scostamenti di segno opposto
nei rapporti tra ricavi ed immobilizzazioni tecniche, tenuto anche
conto delle locazioni finanziarie, e tra costo del lavoro e ricavi;
h) soggetti societari del settore commerciale con ricavi compresi
fra 1 e 50 miliardi di lire che nelle dichiarazioni per il periodo
1987-1989 hanno evidenziato indici di rotazione del magazzino e del
margine operativo sull'investimento notevolmente divergenti dal
valore medio del rispettivo gruppo omogeneo di attività
sufficientemente rappresentato;
i) soggetti che non hanno dichiarato, per il periodo d'imposta
1989, compensi loro corrisposti da altri soggetti e da questi
indicati nel modello 740 P;
l) soggetti a contabilità ordinaria che, sulla base dei dati
esposti nel prospetto del bilancio per il periodo di imposta 1989 e
in relazione allo specifico settore economico di appartenenza,
evidenziano un ammontare dell'accantonamento per rischi su crediti
superiore al limite massimo di deducibilità consentito in relazione
alla consistenza dei crediti verso la clientela e del fondo
svalutazione crediti tenendo conto anche degli elementi relativi ai
crediti garantiti all'esportazione;
m) soggetti i quali abbiano dichiarato per l'anno 1989 redditi
imponibili inferiori a quelli risultanti da rettifiche o accertamenti
effettuati per almeno uno degli anni di imposta 1986 e 1987 a seguito
verifiche concluse entro il 31 dicembre 1988, tenuto conto della
variazione media dell'indice dei prezzi al consumo;
n) soggetti a contabilità ordinaria che hanno dichiarato per il
periodo di imposta 1989 redditi di impresa inferiori alla media di
quelli dichiarati dal gruppo omogeneo di appartenenza, definito con
riferimento al tipo di attività, alle classi di ricavi superiori a
360 milioni di lire e, limitatamente alle persone fisiche, all'area
geografica ed alla composizione del reddito complessivo;
o) soggetti IVA nei cui confronti sono stati redatti in tempi
diversi nel corso degli anni 1988, 1989 e 1990 almeno tre verbali di
violazione agli obblighi in materia di bolla di accompagnamento,
quali mittenti o destinatari della merce, ovvero di emissione di
scontrino fiscale e/o di ricevuta fiscale;
p) soggetti di cui agli articoli 50, comma 7, e 80 del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, che non hanno optato per il regime ordinario, per i
quali la misura dei componenti positivi del reddito nell'anno 1990
risulta inferiore a quella determinata sulla base di uno o più dei
coefficienti di congruità stabiliti con decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 21 dicembre 1990;
q) imprenditori in regime semplificato e lavoratori autonomi non
forfettari con proventi fino a 360 milioni nell'anno 1990 per i quali
la misura del reddito risulta inferiore a quella determinata sulla
base dei coefficienti presuntivi, applicati alla categoria economica
di appartenenza, stabiliti con decreto del Presidente del Consiglio
dei Ministri 21 dicembre 1990, in presenza di scostamenti per difetto
dei componenti positivi di reddito per almeno due coefficienti di
congruità stabiliti con il citato decreto;
r) soggetti a regime forfettario che per uno o più dei periodi
di imposta 1985, 1986, 1987 e 1988 hanno esposto ricavi o compensi di
importo inferiore a quello attribuibile sulla base dei coefficienti
presuntivi approvati con decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 21 dicembre 1990;
s) persone fisiche per le quali i redditi complessivi netti
dichiarati per i periodi di imposta 1988 e 1989 risultano
incongruenti rispetto a quelli attribuibili sulla base degli elementi
di capacità contributiva di cui all'art. 2, secondo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni, valutati ai sensi del decreto del Ministro
delle finanze 10 settembre 1992;
t) soggetti per i quali nel 1992 sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze accertamenti ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto che posso avere rilevanza ai fini
delle imposte sul reddito, esclusi quelli nei cui confronti è stato
redatto verbale di verifica da parte della Guardia di finanza,
contestualmente comunicato ai competenti uffici delle imposte dirette
e dell'imposta sul valore aggiunto.
2. Le segnalazioni effettuate sulla base dei precedenti criteri
selettivi evidenzieranno l'eventuale presenza dei seguenti elementi:
a) ottenimento di contributi erogati ai sensi delle leggi n. 623
del 1959, n. 1101 del 1971 e n. 464 del 1972 e del decreto del
Presidente della Repubblica n. 902 del 1976, nonchè di altro
trasferimento a carico del bilancio dello Stato;
b) inadempimenti formali di particolare rilevanza commessi in
sede di dichiarazione per il periodo di imposta 1989;
c) volume di affari e volume di acquisti al netto dei beni
strumentali ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, redditi di
impresa e/o di lavoro autonomo dichiarati per gli anni di riferimento
di ciascun criterio e codice di attività;
d) soggetti che risultano aver emesso fatture riguardanti
operazioni del tutto o in parte inesistenti;
e) soggetti che risultano aver utilizzato fatture riguardanti
operazioni del tutto o in parte inesistenti;
f) soggetti interessati da numerose e/o significative
segnalazioni all'anagrafe tributaria, previste dall'art. 7 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, e
successive modificazioni;
g) soggetti operanti nel settore delle costruzioni che risultano
esecutori di opere in base a contratti di appalto di importo elevato
registrati negli anni dal 1985 al 1990 con il codice di negozio 7003.
3. Il centro informativo delle imposte dirette invierà, in via
sperimentale, presso uffici pilota liste di soggetti selezionati
mediante i criteri selettivi di seguito indicati.
a) soggetti titolari di impresa che risultano proprietari di
immobili per l'esercizio 1991 e che non hanno proceduto alla
rivalutazione degli stessi ai sensi delle disposizioni di cui
all'art. 25 e seguenti, della legge 30 dicembre 1991, n. 413;
b) soggetti che, per il periodo d'imposta 1991, non hanno
indicato le plusvalenze risultanti dalle comunicazioni previste
dall'art. 4, comma 1, della legge 25 marzo 1991, n. 102;
c) soggetti di cui all'art. 4, comma 1, del decreto-legge 28
giugno 1990, n. 167, convertito in legge 4 agosto 1990, n. 227, che,
per l'anno d'imposta 1991, non hanno indicato nella dichiarazione dei
redditi l'ammontare dei trasferimenti da e verso l'estero che nel
corso dell'anno hanno interessato gli investimenti e le attività
estere di natura finanziaria, risultanti dalle comunicazioni
dell'anagrafe tributaria previste dall'art. 1 del suddetto decreto-
legge;
d) persone fisiche titolari di reddito di lavoro dipendente o di
pensione, che hanno percepito da terzi obbligati alla ritenuta alla
fonte compensi ex articoli 47.1, lettera b), 49 e 81.1, lettera l),
del T.U.I.R., di importo significativamente superiore a quelli da
essi dichiarati;
e) soggetti nei cui confronti sono constatate infrazioni
sanzionabili indipendentemente dall'accertamento ed attinenti ad
obblighi rilevanti ai fini del riscontro della corretta
determinazione del reddito imponibile;
f) soggetti che non hanno dichiarato redditi di fabbricati e che,
sulla base degli incroci dei dati catastali con quelli forniti dagli
enti erogatori di energia elettrica, risultino possessori di
fabbricati.
4. I citati uffici pilota destineranno alle attività di cui al
comma 3 una quota di capacità operativa non superiore al dieci per
cento di quella disponibile di cui al terzo comma, lettera a),
dell'art. 6.

Art. 12.
1. Per gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto le segnalazioni
di cui all'art. 10, comma 1, riguarderanno soggetti selezionati sulla
base di uno o più dei seguenti criteri, tenuto conto anche delle
comunicazioni emerse a seguito di verifiche a carico di soggetti
diversi da quello verificato:
a) soggetti esercenti attività di commercio all'ingrosso e di
produzione relativamente più rilevanti in ciascuna provincia con
volume d'affari superiore a 780 milioni di lire nel 1990, che hanno
evidenziato nell'anno 1989 un rapporto tra volume d'affari e volume
degli acquisti, al netto dei beni strumentali ed aumentato
dell'importo delle retribuzioni lorde, che si discosta per difetto
dal valore mediano dell'analogo rapporto calcolato nell'ambito della
provincia per la stessa attività. Sono considerate relativamente
più rilevanti le attività con le maggiori incidenze percentuali sul
totale nazionale del numero delle dichiarazioni o dell'entità del
volume di affari;
b) soggetti in regime normale con volume di affari inferiore a
780 milioni di lire nel 1990 esercenti attività di commercio
all'ingrosso e di produzione, attività di commercio al minuto, altre
attività commerciali, attività di trasporto e di comunicazioni, che
hanno evidenziato, in base alle dichiarazioni relative all'anno 1989,
un rapporto fra volume di affari e volume degli acquisti che, tenendo
conto delle rimanenze, si discosta per difetto del valore mediano del
rapporto calcolato per categorie, fasce di volume di affari,
provincia di appartenenza e province con analoghe condizioni socio-
economiche;
c) società di capitali, escluse quelle esercenti attività di
servizi, per le quali, relativamente, all'anno 1990, risulta un
rapporto tra volume di affari e numero medio dei dipendenti
risultanti all'INPS, purchè superiori a 15, che si discosta per
difetto dal corrispondente rapporto calcolato per aziende
appartenenti allo stesso gruppo omogeneo, definito in base alla
regione di appartenenza, all'attività esercitata ed al numero medio
dei dipendenti;
d) soggetti esercenti attività di servizi, escluse le pubbliche
amministrazioni, per i quali, relativamente all'anno 1990, il
rapporto fra volume di affari e numero medio dei dipendenti
risultanti all'INPS, si discosta per difetto dal corrispondente
rapporto calcolato per aziende appartenenti allo stesso gruppo
omogeneo, definito in base alla regione di appartenenza,
all'attività esercitata ed al numero medio dei dipendenti;
e) artisti e professionisti, eccettuati i soggetti che,
effettuano esclusivamente operazioni esenti, per i quali,
relativamente all'anno 1990, il rapporto tra volume di affari e
numero medio dei dipendenti risultanti all'INPS, aumentati di uno si
discosta per difetto dal rapporto medio calcolato per il gruppo
omogeneo di appartenenza, definito con riferimento a tipo di
attività, anno di apertura della partita IVA e classe di età;
f) soggetti per il triennio 1988, 1989 e 1990 o, se hanno
richiesto rimborsi annuali per il 1991, per il triennio 1989, 1990 e
1991 hanno esposto nel complesso un volume di acquisti al netto dei
beni strumentali, maggiore del volume di affari, dando luogo a
crediti d'imposta. Sono esclusi i soggetti dichiarati falliti per
l'esercizio di attività diverse da quelle indicate nei codici 3500 e
3503 e le cooperative edilizie comprese nel codice 3500;
g) soggetti che, per il triennio 1988, 1989 e 1990, hanno esposto
una rilevante situazione creditoria netta complessiva, in presenza di
un'aliquota media ponderata sulle vendite non inferiore a quella
sugli acquisti. Saranno esclusi dalla selezione i soggetti i cui
crediti siano determinati dalla rilevanza delle esportazioni;
h) soggetti per i quali sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze, nel periodo 1 gennaio-30
settembre 1992, accertamenti operati dagli uffici delle imposte
dirette per redditi di impresa o di lavoro autonomo, contenenti
elementi che possono avere rilevanza ai fini della determinazione
dell'imposta sul valore aggiunto. Sono esclusi i soggetti che
effettuano soltanto operazioni esenti oppure fuori dal campo di
applicazione dell'imposta sul valore aggiunto;
i) soggetti con volume d'affari non superiore a un miliardo nei
cui confronti sono stati redatti in tempi diversi, negli anni 1990,
1991 e 1992, almeno tre verbali per violazioni agli obblighi in
materia di bolle di accompagnamento, quali mittenti o destinatari
della merce, ovvero di scontrino fiscale e/o di ricevuta fiscale;
l) soggetti che hanno dichiarato per l'anno 1990 un volume
d'affari inferiore a quello risultante da rettifiche o accertamenti
eseguiti per almeno uno degli anni d'imposta 1987 e 1988 a seguito di
verifiche concluse entro il 31 dicembre 1989, tenuto conto della
variazione media dell'indice dei prezzi al consumo;
m) costruttori e imprese di costruzione compresi nei codici di
attività 3500, 3503, 3505 e 3510 che nel triennio 1988, 1989 e 1990
hanno esposto un rapporto tra il volume di affari e l'entità degli
acquisti meno elevato rispetto a quello medio dei soggetti
appartenenti agli stessi codici di attività operanti nella medesima
provincia;
n) imprenditori in regime semplificato e lavoratori autonomi non
forfettari con proventi fino a 360 milioni nell'anno 1990 per i quali
la misura dei corrispettivi di operazioni imponibili risulta
inferiore a quella determinata sulla base dei coefficienti
presuntivi, stabiliti con il decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 21 dicembre 1990, in presenza di scostamenti per difetto dei
corrispettivi per almeno due coefficenti di congruità stabiliti con
lo stesso decreto;
o) soggetti in regime forfettario che, per uno o più dei periodi
d'imposta 1985, 1986, 1987 e 1988 hanno esposto operazioni imponibili
d'importo inferiore a quello attribuibile sulla base dei coefficienti
presuntivi approvati con decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri del 21 dicembre 1990;
p) soggetti che avendo presentato la dichiarazione annuale per il
1989 hanno omesso quella per il 1990, dando precedenza ai soggetti
che per il 1989 hanno evidenziato un volume di affari incongruente
con le giacenze iniziali aumentate del totale degli acquisti o
soggetti che hanno omesso di presentare la dichiarazione per il 1990
e che nello stesso anno, dai dati delle bollette doganali, risultano
aver effettuato importazioni;
q) soggetti per i quali dagli elenchi clienti e fornitori
presentati per l'anno d'imposta 1989 risultano differenze:
1) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun
fornitore e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
2) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun cliente
e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
r) soggetti che hanno presentato nel 1990 il modello 99- bis, per
i quali l'importo degli acquisti non imponibili dichiarato e/o quello
desumibile dalle importazioni risultanti in dogana e dagli elenchi
clienti presentati dai loro fornitori risultano superiori al plafond
annuale disponibile.
2. Le segnalazioni effettuate sulla base dei precedenti criteri
selettivi evidenzieranno l'eventuale presenza dei seguenti elementi:
a) rimborsi annuali o infrannuali liquidati dopo il 1 gennaio
1992, corredati degli elementi contenuti negli elenchi di cui al
comma 5 dell'art. 6;
b) violazioni constatate negli anni 1990 e/o 1991 in materia di
bolle di accompagnamento, ricevute e scontrini fiscali, contrassegni
IVA e di fatturazione;
c) segnalazioni e/o constatazioni di emissione o utilizzazione di
fatture per operazioni inesistenti;
d) rappresentanza, per le società, da parte di persona fisica,
con età inferiore ai 22 o superiore ai 75 anni, ovvero che, per uno
o più degli ultimi cinque anni per i quali siano disponibili le
dichiarazioni dei redditi, non ha presentato la propria dichiarazione
o l'ha presentata esponendo solo redditi da pensione;
e) soggetti che per una o più delle annualità d'imposta 1989,
1990 e 1991 sono stati sottoposti a verifica con esito negativo.

Art. 13.
1. Agli uffici distrettuali delle imposte dirette saranno altresì
trasmessi, dai competenti enti locali, elenchi di soggetti
beneficiari della esenzione dal pagamento delle quote di
partecipazione alla spesa sanitaria, per gli accertamenti di cui al
comma 4 dell'art. 3 del decreto-legge 25 novembre 1989, n. 382,
convertito dalla legge 25 gennaio 1990, n. 8, nonchè degli aventi
diritto alle prestazioni di medicina generica, specialistica e
farmaceutica, ai sensi dell'art. 6 del decreto-legge 19 settembre
1992, n. 384.

Art. 14.
1. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette procederanno al
controllo delle posizioni fiscali dei soggetti che non hanno
dichiarato rimborsi ottenuti nell'anno 1989, di imposte ed oneri già
dedotti dal reddito complessivo negli anni precedenti.

Art. 15.
1. Per l'utilizzo delle segnalazioni di cui agli articoli 11 e 12,
oltre a quanto stabilito nel capo II, gli uffici e la Guardia di
finanza si atterranno, in quanto interessino le rispettive attività,
ai seguenti criteri:
a) sarà tenuto conto della rilevanza complessiva delle anomalie
segnalate per ciascun soggetto;
b) per le posizioni segnalate sulla base di elementi di
riscontro, di cui ai criteri indicati alle lettere a), c), d), i),
del comma 1 dell'art. 11 ed alle lettere h), p), q), r), del comma 1
dell'art. 12, i controlli potranno limitarsi a detti elementi, in
mancanza di altri rilevanti, facendo ricorso all'avviso di
accertamento parziale;
c) in deroga al comma 4 dell'art. 8, le verifiche della Guardia
di finanza sui soggetti di cui ai criteri i) e q) dell'art. 12, comma
primo, interesseranno anche il periodo considerato dai criteri
medesimi.

Art. 16.
1. Oltre alle segnalazioni di cui all'art. 10, comma 1, il centro
informativo delle imposte dirette trasmetterà agli uffici appositi
avvisi automatizzati per l'accertamento da disporre entro il più
generale ambito di applicazione dell'art. 41- bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
2. Gli avvisi automatizzati riguarderanno le seguenti posizioni:
a) persone fisiche che risultano possessori di fabbricati sulla
base delle risultanze catastali e che non hanno dichiarato, in tutto
o in parte, i redditi da fabbricati;
b) persone fisiche che risultano avere ceduto fabbricati sulla
base delle note di trascrizione presentate alle conservatorie dei
registri immobiliari e non hanno dichiarato, in tutto o in parte, i
redditi da fabbricati;
c) persone fisiche che, da contratti registrati, risultano
locatori di fabbricati e non hanno dichiarato redditi da fabbricati o
li hanno dichiarati in misura inferiore a quella risultante dagli
atti del registro diminuita della quota consentita a titolo di spese
di manutenzione;
d) soci di società di persone o di associazioni fra artisti o
professionisti alle quali sia stato notificato avviso di
accertamento;
e) lavoratori autonomi rientranti nel regime di determinazione
forfettaria del reddito ai sensi del decreto-legge 19 dicembre 1984,
n. 853, convertito nella legge 17 febbraio 1985, n. 17, che non hanno
dichiarato, in tutto o in parte, i compensi loro corrisposti dai
sostituti d'imposta;
f) collaboratori di imprese familiari che non hanno dichiarato le
quote di reddito loro imputate dal titolare dell'impresa;
g) società di persone che hanno indebitamente usufruito di
deduzioni ILOR di cui all'art. 20 del T.U.I.R. approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, con
riferimento ai soci che non svolgono attività prevalente nella
società stessa;
h) persone fisiche che, sulla base dell'incrocio tra atti
registrati e dichiarazioni dei redditi, risultano non aver
dichiarato, in tutto o in parte, i redditi dei fabbricati posseduti;
i) soci di società o associazioni di cui all'art. 5 del T.U.I.R.
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, che non hanno dichiarato, in tutto o in parte, i
redditi di partecipazione loro imputati nelle dichiarazioni delle
società cui partecipano;
l) persone fisiche che non hanno dichiarato, in tutto o in parte,
utili che risultano loro corrisposti da società di capitali.
3. Il centro informativo delle imposte dirette, sulla base dei
risultati conseguiti con sperimentazioni da effettuare nel corso del
1993 presso uffici pilota, invierà ulteriori avvisi automatizzati
relativi a:
a) persone fisiche, non esercenti attività imprenditoriale, che
da contratti registrati risultano locatori di aziende e che non hanno
dichiarato i redditi risultanti dalle locazioni;
b) persone fisiche titolari di imprese commerciali, di cui
all'art. 51 del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, che hanno usufruito indebitamente di esenzioni
territoriali e settoriali non spettanti;
c) soggetti rientranti nel regime di determinazione forfettaria
del reddito, ai sensi del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853,
convertito nella legge 17 febbraio 1985, n. 17, che non hanno
dichiarato, in tutto o in parte, le provvigioni inerenti a rapporti
di commissione, di agenzia di mediazione, di rappresentanza di
commercio e di procacciamento d'affari loro corrisposte dai sostituti
d'imposta;
d) società in accomandita semplice o società in nome collettivo
costituite tra professionisti le quali non hanno dichiarato i
proventi ai fini ILOR;
e) persone fisiche, titolari di redditi di lavoro autonomo o
d'impresa, che non dichiarano i redditi di lavoro dipendente
derivanti dalle pensioni percepite;
f) persone fisiche che non hanno dichiarato, per l'anno di
percezione, rimborsi ILOR dedotti in precedenza dal reddito
imponibile ai fini IRPEF;
g) soggetti che non risultano aver dichiarato l'assegno
corrisposto dal coniuge legalmente separato, il quale ha proceduto a
dedurne il relativo importo.
4. Salva motivata valutazione di proficuità comparata, gli uffici
distrettuali delle imposte dirette daranno corso a tutti gli avvisi
automatizzati loro trasmessi dal centro informativo delle imposte
dirette.
5. Gli uffici dell'imposta sul valore aggiunto individuati dal
centro informativo delle tasse procederanno alla utilizzazione, in
via sperimentale, degli avvisi automatizzati predisposti sulla base
dei seguenti criteri:
a) soggetti per i quali dagli elenchi clienti e fornitori
presentati per l'anno d'imposta 1989 risultano differenze:
1) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun
fornitore e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
2) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun cliente
e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
b) soggetti che hanno presentato nell'anno 1990 il modello
99-bis, per i quali l'importo degli acquisti non imponibili
dichiarato e/o quello desumibile dalle importazioni risultanti in
dogana e dagli elenchi clienti presentati dai loro fornitori
risultano superiori al plafond annuale disponibile.

Art. 17.
1. Nel settore doganale, l'attività di controllo e di verifica
dovrà assicurare un numero minimo di interventi straordinari, da
definire a livello di direzioni compartimentali, per le seguenti
attivita':
a) magazzini o recinti di temporanea custodia di merci estere;
b) magazzini doganali di merci estere di proprietà privata.
2. Nella scelta delle posizioni sarà tenuto conto della rilevanza
quantitativa delle operazioni effettuate e verrà data priorità a
quelle nei cui confronti non sono stati effettuati controlli
straordinari nel quinquennio 1988-92.

Art. 18.
1. Per le imposte di fabbricazione, saranno definite liste di
posizioni da sottoporre a controllo per la verifica della regolare
destinazione dei prodotti, nei seguenti settori:
a) raffinerie di olii minerali;
b) fabbriche di alcool etilico;
c) zuccherifici.
2. Nella scelta delle posizioni sarà tenuto conto della quantità
del prodotto imponibile accertato nonchè dell'entità del volume
d'affari dichiarato per il 1990, dell'assenza di controlli
straordinari nel periodo 1989-92 e dei risultati degli eventuali
controlli effettuati nello stesso periodo da parte degli uffici delle
imposte sui redditi, dell'imposta sul valore aggiunto e della Guardia
di finanza. Il numero minimo dei controlli da assicurare sarà
definito, in sede di emanazione della circolare attuativa, dal
Dipartimento delle dogane e delle imposte indirette sulla base delle
risorse disponibili.

Art. 19.
1. Gli uffici del registro destineranno non meno del venti per
cento della propria capacità operativa, espressa in termini di
giorni-uomo riferiti agli impiegati con qualifica non inferiore alla
sesta, al controllo:
a) dei soggetti che più volte, anche in diversi uffici, hanno
fatto richiesta della medesima agevolazione connessa all'acquisto di
un immobile;
b) degli atti intercorsi fra vivi e mortis causa ai fini delle
valutazioni riguardanti le cessioni di azienda. La selezione sarà
fatta d'intesa con gli ispettorati compartimentali territorialmente
competenti, con riferimento agli atti in scadenza nel 1993 ed anche
sulla base del divario tra prezzo e valore contabile del patrimonio
netto dell'azienda ceduta. Gli uffici eserciteranno i poteri di
accesso, ispezione e verifica previsti dal comma 4 dell'art. 51 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131;
c) dei soggetti che hanno venduto beni o diritti negli ultimi sei
mesi di vita, al fine di riscontrare la corretta applicazione
dell'art. 9 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 637;
d) dei soggetti che hanno effettuato donazioni in favore di eredi
o legatari, al fine di riscontrare la corretta osservanza dell'ultimo
comma dell'art. 7 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 637;
e) dei soggetti che hanno presentato le dichiarazioni ed
effettuato i relativi versamenti ai sensi del decreto-legge 13
settembre 1991, n. 299, convertito nella legge 18 novembre 1991, n.
363 (INVIM straordinaria).

Art. 20.
1. Il centro informativo della Direzione generale delle tasse e
delle imposte indirette sugli affari ed il centro informativo della
Direzione generale del dipartimento delle dogane e delle imposte
indirette segnaleranno ai rispettivi uffici ed al Comando generale
della Guardia di finanza una lista di soggetti la cui attività è
caratterizzata da rilevanti scambi intracomunitari.

Art. 21.
1. La lista conterrà prioritariamente i soggetti che hanno emesso
fatture per operazioni inesistenti, che hanno utilizzato oltre il
limite consentito il plafond all'esportazione per acquisti in
sospensione d'imposta, che siano incorsi nelle sanzioni previste dal
decreto del Presidente della Repubblica 23 gennaio 1973, n. 43, e,
per gli uffici del Dipartimento delle dogane e delle imposte
indirette, prevalentemente soggetti che abbiano svolto nei tre anni
precedenti anche operazioni di interscambio con Paesi terzi.

Art. 22.
1. In sede di attuazione del presente decreto saranno definite:
a) le modalità di esecuzione dei controlli doganali, anche al
fine di promuovere una corretta applicazione della nuova normativa da
parte dei soggetti interessati;
b) la ripartizione sulla base della capacità operativa
disponibile della quota di controlli da affidare agli uffici
dell'imposta sul valore aggiunto, agli uffici del Dipartimento delle
dogane e imposte indirette, nonchè del Comando generale della
Guardia di finanza.
2. I controlli di cui al comma 1 dovranno riguardare una quota non
inferiore al dieci per cento dei soggetti interessati.
3. Ciascuno degli uffici competenti, di cui alla lettera b) del
comma 1, darà immediata comunicazione dell'inizio e della
conclusione dei controlli, con i relativi esiti, agli altri uffici ed
al Servizio centrale degli ispettori tributari.

Art. 23.
1. La Guardia di finanza procederà ai controlli globali per le
posizioni sorteggiate nell'ambito delle seguenti categorie di
contribuenti:
a) soggetti IVA che hanno dichiarato per il 1990 un volume
d'affari superiore a 500 milioni di lire e nei cui confronti sono
stati redatti, in tempi diversi, nel corso degli anni 1990, 1991 e
1992, almeno tre verbali di violazione degli obblighi in materia di
bolla di accompagnamento quali mittenti e destinatari della merce,
ovvero di emissioni di scontrini o ricevute fiscali, nonchè soggetti
a cui carico sono state constatate nel 1992 infrazioni in materia di
fatturazione;
b) soggetti IVA che hanno dichiarato per l'anno 1990 un volume
d'affari superiore a 500 milioni di lire e che, essendovi obbligati
per lo stesso anno, non hanno presentato gli elenchi dei clienti e/o
fornitori previsti dall'art. 29 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, pur esponendo nella dichiarazione
volume di acquisti e/o volume di affari, ovvero importi relativi a
operazioni non imponibili nel mod. 99- bis.

Art. 24.
1. I sorteggi saranno effettuati nell'ambito di ogni provincia
ripartendo il numero dei soggetti da sorteggiare con le seguenti
percentuali, con arrotondamento per difetto o per eccesso a seconda
che la parte decimale sia o non inferiore a 0,5:
categoria a): 60 per cento;
categoria b): 40 per cento.
2. Se il numero dei sorteggi da effettuarsi in una delle categorie
indicate risulta superiore al numero dei soggetti tra i quali
effettuare il sorteggio nella medesima categoria, l'eccedenza è
computata nella categoria successiva.
3. I sorteggi relativi ai soggetti da sottoporre ai controlli
globali sono effettuati, salve le predette percentuali, con le
modalità di cui all'art. 5 del decreto ministeriale 23 dicembre
1982, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 1 del 3 gennaio 1983,
concernente criteri per l'effettuazione dei controlli globali, fatta
eccezione per la partecipazione dei rappresentanti della Guardia di
finanza alle operazioni di sorteggio, che potrà essere assicurata
anche da due ufficiali inferiori.
4. Non si applica il quinto comma dell'art. 5 del citato decreto
ministeriale 23 dicembre 1982.

Art. 25.
1. I controlli globali, anche se disposti negli anni precedenti,
dovranno interessare i due periodi di imposta più recenti e quello
in corso.
2. I soggetti sorteggiati saranno esclusi dal controllo quando nei
loro confronti la Guardia di finanza abbia iniziato una verifica dopo
il 31 dicembre 1990 oppure risultino sottoposti a procedure
concorsuali.
3. Per la sostituzione di soggetti nei cui confronti opera la causa
di esclusione di cui al comma 2 o determinata da forza maggiore,
sarà estratto per provincia un congruo numero di soggetti di
riserva, con le stesse modalità indicate nell'art. 24, comma 3. Le
buste che dovessero risultare inutilizzate, relative ai soggetti di
riserva, saranno eliminate mediante incenerimento, previa redazione
di apposito processo verbale.
4. Non costituisce causa di esclusione dal controllo l'eventuale
trasferimento del domicilio fiscale e dell'attività del soggetto da
una provincia all'altra.
5. Le risorse impiegate saranno graduate in relazione alle
caratteristiche del soggetto ed agli elementi emersi nella prima fase
del controllo.
6. Le verifiche, salvo i casi di cui al comma seguente, dovranno
avere, di regola, una durata non superiore a trenta giorni.
7. Ove emergano consistenti violazioni fiscali, saranno sottoposti
a controllo, per gli stessi periodi d'imposta, anche gli
amministratori dei soggetti diversi dalle persone fisiche, ovvero
componenti del nucleo familiare delle persone fisiche sorteggiate.

Art. 26.
1. I controlli previsti nell'art. 36- bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, saranno effettuati dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette e dai Centri di servizio sulle segnalazioni trasmesse
dal centro informativo della Direzione generale delle imposte
dirette, sulla base della loro capacità operativa, ai sensi
dell'art. 2, comma 4.
2. Le segnalazioni riguarderanno i mancati o insufficienti
versamenti di imposta, nonchè altri elementi o anomalie più
rilevanti e significativi, con particolare riguardo a quelli
concernenti i dati identificativi dei contribuenti, i dati contabili,
l'esposizione di ritenute, crediti di imposte e oneri personali,
tenendo anche conto del loro ammontare, salva una quota da basare su
un criterio di casualità con obbligo di controllo.

Art. 27.
1. I controlli formali delle dichiarazioni relative all'imposta sul
valore aggiunto saranno effettuati sulle segnalazioni di
irregolarità trasmesse dal centro informativo della Direzione
generale delle tasse e delle imposte indirette sugli affari sulla
base della capacità operativa degli uffici, ai sensi dell'art. 2,
comma 4.
2. Sarà data precedenza alle segnalazioni concernenti i mancati o
insufficienti versamenti di imposta, le dichiarazioni annuali a
rimborso normale di rilevante entità presentate nel 1989 e le
dichiarazioni annuali presentate nel 1992, tenendo conto delle
irregolarità di maggiore rilievo e di quelle che non consentono
l'immediata identificazione del contribuente, salva una quota da
basare su un criterio di casualità con obbligo di controllo.
3. In relazione a quanto previsto dal comma 5 dell'art. 2, la
Direzione generale delle tasse e delle imposte indirette sugli affari
procederà, per gli uffici che dovessero ancora effettuare la
liquidazione di un numero rilevante di richieste di rimborso relative
ad annualità precedenti, ad una pianificazione pluriennale dello
smaltimento degli arretrati sulla base della consistenza del
personale disponibile presso gli uffici stessi, indipendentemente
dalle segnalazioni di cui al comma 1.

Art. 28.
1. Entro il 31 dicembre 1992, i Centri informativi metteranno a
disposizione degli ispettorati e degli uffici procedure automatiche
di ausilio alla predisposizione ed alla gestione del programma dei
controlli. Inoltre, ad integrazione dei dati disponibili via
terminale, gli stessi Centri informativi trasmetteranno
periodicamente le elaborazioni statistiche relative all'andamento ed
ai risultati, anche di carattere qualitativo, dell'attività di
accertamento degli uffici stessi, nonchè ai raffronti comparativi
con gli andamenti e i risultati generali.

Art. 29.
1. Gli uffici delle imposte dirette, i centri di servizio e gli
uffici dell'imposta sul valore aggiunto, nel rispetto delle linee
programmatiche stabilite nel presente decreto, dovranno mirare al
conseguimento di maggiori entrate rispetto a quelle conseguite
nell'anno precedente, anche attraverso il recupero di rimborsi
indebiti.
2. Le Direzioni generali competenti definiranno, anche ai fini
dell'assestamento delle previsioni di bilancio, gli obiettivi da
conseguire, tenendo conto dei risultati degli anni precedenti e delle
effettive potenzialità di recupero esistenti.
3. I risultati raggiunti dagli uffici saranno valutati in sede di
contrattazione, sulla base di appositi indicatori, in rapporto alla
capacità operativa impiegata, ai fini della commisurazione del
compenso incentivante di cui agli articoli 4 e 5 del decreto-legge 19
dicembre 1984, n. 853, convertito dalla legge 17 febbraio 1985, n.
17.

Art. 30.
1. Le direttive e le istruzioni di attuazione del presente decreto
saranno emanate entro il 30 novembre 1992, mentre le liste, da
formarsi sulla base dei criteri di cui agli articoli 11 e 12, saranno
predisposte entro il 31 dicembre 1992.

Art. 31.
1. La Guardia di finanza destinerà una quota di capacità
operativa necessaria all'esecuzione dell'ultimo trimestre dell'anno
1992 di accessi congiunti con personale degli ispettorati del lavoro
e dei servizi ispettivi degli enti previdenziali e dell'INAIL
finalizzati al recupero dell'evasione fiscale connessa a quella
contributiva, nel numero e sulla base di criteri selettivi e di
modalità operative che verranno definiti dal Comando generale della
guardia di finanza e dal Servizio centrale degli ispettori tributari
d'intesa con i competenti organi del Ministero del lavoro e degli
enti previdenziali.
2. La capacità operativa della Guardia di finanza destinata
all'attività già programmata per l'anno 1992 sarà
proporzionalmente ridotta, in sede di consuntivo, sulla base
dell'effettivo assorbimento di risorse per le attività di cui al
comma 1.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 30 settembre 1992
Il Ministro: GORIA