Serie Generale n. 100 del 27-4-2021
DECRETI E DELIBERE DI ALTRE AUTORITA'
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 31 marzo 2021
Linee guida e relativo questionario per gli organi di revisione economico finanziaria degli enti locali per l'attuazione dell'articolo 1, commi 166 e seguenti, della legge 23 dicembre 2005, n. 266. Rendiconto della gestione 2020. (Delibera n. 7/SEZAUT/2021/INPR). (21A02430) (GU Serie Generale n.100 del 27-04-2021)

LA CORTE DEI CONTI
Sezione delle autonomie

Nell'adunanza del 31 marzo 2021;
Visto l'art. 100, comma 2, della Costituzione;
Vista la legge costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3;
Vista la legge costituzionale 20 aprile 2012, n. 1;
Vista la legge 24 dicembre 2012, n. 243;
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con regio decreto 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20, recante disposizioni in
materia di giurisdizione e controllo della Corte dei conti;
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle Sezioni riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000, e successive modifiche e
integrazioni;
Visto il decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, recante il
testo unico delle leggi sugli enti locali (TUEL) e successive
modificazioni, ed in particolare l'art. 148-bis del TUEL, così come
introdotto dalla lettera e), del comma 1, art. 3, decreto-legge 10
ottobre 2012, n. 174, convertito dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131, recante disposizioni per
l'adeguamento dell'ordinamento della Repubblica alla legge
costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3, ed in particolare l'art. 7,
commi 7 e 8;
Vista la legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria per il
2006) ed in particolare l'art. 1, commi 166 e seguenti;
Visto il decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 recante
«Disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e
degli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro
organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5 maggio 2009, n.
42», corretto ed integrato dal decreto legislativo 10 agosto 2014, n.
126;
Visto il decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito dalla
legge 7 dicembre 2012, n. 213 e successive modificazioni, recante
«Disposizioni in materia di gestione finanziaria e di funzionamento
degli enti territoriali e locali, nonchè ulteriori disposizioni in
favore delle aree colpite dal sisma del maggio 2012»;
Vista la legge 7 agosto 2016, n. 160, di conversione del
decreto-legge 24 giugno 2016, n. 113, recante «Misure finanziarie per
gli enti territoriali e il territorio»;
Visto il decreto-legge 26 ottobre 2019, n. 124, recante
«Disposizioni urgenti in materia fiscale e per esigenze
indifferibili»;
Vista la legge 27 dicembre 2019, n. 160, recante le disposizioni
per la formazione del bilancio di previsione dello Stato per l'anno
finanziario 2020 e bilancio pluriennale per il triennio 2020-2022;
Visto decreto-legge 31 dicembre 2019, n. 162, recante «Disposizioni
urgenti in materia di proroga di termini legislativi, di
organizzazione delle pubbliche amministrazioni, nonchè di
innovazione tecnologica»;
Visto il decreto-legge 17 marzo 2020, n. 18, recante «Misure di
potenziamento del Servizio sanitario nazionale e di sostegno
economico per famiglie, lavoratori e imprese connesse all'emergenza
epidemiologica da COVID-19»;
Visto il decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34, recante «Misure
urgenti in materia di salute, sostegno al lavoro e all'economia,
nonchè di politiche sociali connesse all'emergenza epidemiologica da
COVID-19»;
Visto il decreto-legge 16 luglio 2020, n. 76, recante «Misure
urgenti per la semplificazione e l'innovazione digitale»;
Visto il decreto-legge 14 agosto 2020, n. 104, recante «Misure
urgenti per il sostegno e il rilancio dell'economia»;
Vista la delibera n. 18, del 7 ottobre 2020, della Sezione delle
autonomie contenente le «Linee di indirizzo per i controlli interni
durante l'emergenza da COVID-19»;
Vista la legge 30 dicembre 2020, n. 178, recante le disposizioni
per la formazione del bilancio di previsione dello Stato per l'anno
finanziario 2021 e bilancio pluriennale per il triennio 2021-2023;
Viste le note del presidente della Sezione delle autonomie,
preposto alla funzione di coordinamento, con le quali le bozze delle
linee guida e del questionario, relative al rendiconto dell'esercizio
2020 sono state trasmesse ai presidenti dell'ANCI e dell'UPI ed al
Consiglio nazionale dei dottori commercialisti ed esperti contabili;
Esaminate le argomentazioni esposte, dall'ANCI - IFEL con nota
acquisita con protocollo n. 11713 del 18 marzo 2021 e dall'UPI, con
nota acquisita con protocollo n. 6483 del 2 marzo 2021, nonchè
quelle espresse, in data 15 marzo 2021, dal Consiglio nazionale dei
dottori commercialisti ed esperti contabili;
Vista la nota del presidente della Corte dei conti n. 11448 del 16
marzo 2021 di convocazione in video conferenza dell'odierna adunanza
della Sezione delle autonomie;
Uditi i relatori, consiglieri Rinieri Ferone e Dario Provvidera;

Delibera

di approvare gli uniti documenti, che costituiscono parte integrante
della presente deliberazione, riguardanti le Linee guida e il
questionario cui devono attenersi, ai sensi dell'art. 1, commi 166 e
seguenti della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria per
il 2006), richiamato dall'art. 1, comma 3, decreto-legge 10 ottobre
2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre
2012, n. 213, gli organi di revisione economico-finanziaria degli
enti locali nella predisposizione della relazione sul rendiconto
dell'esercizio 2020.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.

Così deliberato nell'adunanza del 31 marzo 2021.

Il presidente: Carlino
I relatori: Ferone - Provvidera

Depositata in segreteria il 12 aprile 2021
Il dirigente: Galli

Allegato

Linee guida e relativo questionario per gli organi di revisione
economico finanziaria degli enti locali per l'attuazione dell'art.
1, commi 166 e seguenti della legge 23 dicembre 2005, n. 266.
Rendiconto della gestione 2020

1. Le «Linee guida», con il questionario per le relazioni sul
bilancio consuntivo degli enti locali che gli organi di revisione
economico-finanziaria devono inviare alle Sezioni regionali di
controllo, costituiscono un essenziale strumento operativo
finalizzato alle verifiche del rispetto dell'equilibrio di bilancio,
dei vincoli di finanza pubblica e della sostenibilità
dell'indebitamento da parte di comuni, province e città
metropolitane.
Rappresentano, quindi, un riferimento per le attività di
controllo demandate ai Collegi dei revisori dei conti degli enti
locali, nell'ottica di una più efficace e sinergica cooperazione tra
gli organi preposti al controllo interno ed esterno.
In tal senso è da valutarsi positivamente l'interlocuzione con
le associazioni rappresentative degli enti locali e con il Consiglio
nazionale dei dottori commercialisti ed esperti contabili, al fine di
individuare opportunità di semplificazione degli adempimenti
informativi richiesti agli enti senza, tuttavia, inficiare la
completezza e la chiarezza dei dati forniti.
Destinatarie delle «Linee guida» sono anche le Sezioni regionali
di controllo, comprese quelle delle regioni a statuto speciale e
delle due Province autonome di Trento e di Bolzano, come ausilio alle
verifiche ad esse intestate. I criteri di orientamento forniti mirano
ad assicurare l'uniformità nell'esercizio delle attività di
competenza per l'unitarietà d'indirizzo nelle funzioni attribuite
alla Corte.
Resta, comunque, ferma la distinzione tra la relazione che
l'organo di revisione deve inviare alle Sezioni regionali di
controllo ex art. 1, comma 166 e seguenti, legge 23 dicembre 2005, n.
266 e quella che gli stessi revisori trasmettono ai consigli degli
enti di competenza, ai sensi dell'art. 239, comma 1, decreto
legislativo 18 agosto 2000, n. 267 (TUEL), tanto per il profilo
procedimentale che per quello sostanziale.
Nel nuovo sistema dei controlli interni, delineato dal
decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito dalla legge 7
dicembre 2012, è attribuita all'organo di revisione anche una
funzione a tutela di interessi generali dello Stato-ordinamento. In
tal senso, il revisore dell'ente è titolare degli obblighi e delle
responsabilità connessi alla funzione, non solo nell'interesse
dell'ente locale affidatario, ma con riferimento ad un più ampio
interesse pubblico alla sana e corretta gestione.
Al riguardo, non appare ultroneo richiamare anche in questa sede
quanto evidenziato da questa Sezione nella deliberazione n.
18/SEZAUT/2020/INPR, relativa alle «Linee di indirizzo per i
controlli interni durante l'emergenza da COVID-19», emergenza senza
precedenti che ha aperto scenari inediti per gli enti del settore
pubblico, a causa dei possibili riflessi sulle entrate, sulle spese,
sugli investimenti e, in definitiva, sugli equilibri di bilancio.
La Sezione delle autonomie con la ricordata deliberazione n.
18/2020 ha richiamato l'attenzione degli organi di controllo interno
al fine di accompagnare e stimolare l'azione degli enti rivolta a due
fondamentali obiettivi: erogare i servizi necessari a sostenere i
bisogni della cittadinanza nel mutato contesto dovuto all'emergenza e
mettere in sicurezza il bilancio.
Gli organi di revisione contabile vigilano costantemente sul
rispetto dei principi contabili sanciti dal decreto legislativo 23
giugno 2011, n. 118, tenendo anche conto degli indirizzi
interpretativi forniti dalla Sezione delle autonomie in materia di
contabilità armonizzata. In una prospettiva estesa ai risultati
della gestione, spetta agli stessi esprimere anche valutazioni in
ordine all'efficacia delle politiche adottate e alla qualità dei
servizi resi dagli enti controllati, ponendo a raffronto i risultati
conseguiti con gli obiettivi programmatici originariamente dagli
stessi definiti.
L'adempimento da parte degli enti degli obblighi di natura
informativa è un supporto indispensabile allo svolgimento dei
controlli, anche considerando che per le inadempienze di particolare
gravità (art. 141 TUEL) sono previste misure sanzionatorie dall'art.
9, comma 1-quinquies, decreto-legge n. 113/2016. È altresì
rilevante la correttezza e la tempestività dei flussi informativi
che confluiscono nella «Banca dati delle amministrazioni pubbliche»
(BDAP), e nelle altre banche dati pubbliche: si tratta, infatti, non
già di mere rilevazioni statistiche, ma di strumenti di monitoraggio
e controllo ai fini del coordinamento della finanza pubblica,
giacchè le informazioni ivi presenti costituiscono un ausilio
strumentale indispensabile per le decisioni di politica finanziaria.
La piena conformità dei dati inseriti nelle «banche dati» con i
documenti prodotti dai software gestionali dei singoli enti, oggetto
di approvazione da parte degli organi di governo e consiliari, è un
obiettivo basilare che può essere realizzato attraverso lo sviluppo
dell'amministrazione digitale. A tal fine - ed in vista dello
svolgimento da parte delle Sezioni regionali dei prescritti controlli
- è compito dell'organo di revisione verificare la coerenza dei dati
attestati nel rendiconto approvato dal Consiglio dell'ente, sia con
quelli indicati nel questionario annesso alle presenti «Linee guida»,
sia con i dati trasmessi alla BDAP, i quali dovrebbero essere resi
agevolmente accessibili ai revisori al fine di garantire la massima
fruizione possibile delle informazioni di interesse.
Le presenti «Linee guida» intervengono in un quadro di finanza
pubblica caratterizzato dall'emergenza sanitaria, in ragione della
quale sono stati assunti dal Governo numerosi provvedimenti, fra i
quali quelli volti ad alleggerire, mediante rinvii e sospensioni, gli
adempimenti fiscali a carico dei cittadini e degli enti.
Pertanto, se da una parte gli enti sono chiamati ad una attenta
valutazione dell'incidenza di tali provvedimenti sulla gestione
finanziaria, dall'altra il ruolo dell'organo di revisione diventa
ancor più rilevante nell'ottica di un equo contemperamento tra le
finalità degli anzidetti provvedimenti e l'esigenza di mantenimento
degli equilibri, anche prospettici, di bilancio.
Gli effetti derivanti dall'emergenza provocata dalla pandemia da
COVID-19 hanno interessato anche le società a partecipazione
pubblica, e quelle che, già in precedenza, mostravano segnali di
crisi strutturale, in molti casi, potrebbero non riuscire a garantire
la necessaria continuità aziendale. In siffatta evenienza gli enti,
avendo monitorato la situazione dei loro organismi partecipati,
potrebbero aver adottato misure di sostegno tese a lenire,
nell'immediato, gli effetti critici sulle gestioni. Nel caso,
infatti, in cui l'instabilità dell'impresa pubblica non dipenda da
scelte gestionali imprudenti, bensì da fattori esogeni,
imprevedibili ed eccezionali, la stessa legislazione d'urgenza
emergenziale ha posto disposizioni ispirate a un principio
conservativo.
L'adozione dei provvedimenti richiesti a seguito dell'emersione
di indicatori di crisi aziendale (art. 14, decreto legislativo 19
agosto 2016, n. 175-TUSP) richiede ponderate valutazioni, atteso che
i tempi per l'uscita dalla crisi sanitaria non sono ancora delineati
e la stessa stima della portata delle effettive conseguenze sconta
aspetti di incertezza.
1.1. Le «Linee guida» e il questionario costituiscono un supporto
operativo fondamentale, come detto, anche per le Sezioni regionali di
controllo nelle verifiche che, per espresso disposto normativo, sono
dirette a rappresentare - agli organi elettivi degli enti controllati
- la reale ed effettiva situazione finanziaria o le gravi
irregolarità riscontrate nella gestione dell'ente.
Gli esiti del controllo sono di supporto alle decisioni che gli
organi di governo dell'ente intenderanno responsabilmente assumere e,
per tale motivo, si pongono in una prospettiva dinamica, in grado di
finalizzare il confronto tra fattispecie e parametro normativo alla
adozione di effettive misure correttive funzionali a garantire il
rispetto complessivo degli equilibri di bilancio (Corte
costituzionale, sentenze n. 198 del 2012, n. 179 del 2007 e n. 267
del 2006).
L'attività svolta dalle Sezioni regionali, in sinergia con
quella di revisione contabile, costituisce un indispensabile supporto
informativo per un'adeguata e completa rappresentazione dei profili
gestionali di maggior rilievo (efficacia della spesa, livello di
realizzazione delle politiche di settore, rischi connessi alle
gestioni in disavanzo, misure correttive da adottare). Detta
attività, oltre ad assicurare le verifiche sulla correttezza formale
della gestione delle risorse pubbliche, può spingersi alla verifica
degli esiti effettivi dell'azione amministrativa, anche a livello
aggregato, ponendo a confronto i risultati conseguiti con gli
obiettivi programmatici originariamente stabiliti.
Il rendiconto della gestione costituisce una fonte di
informazioni comparative e uno strumento di verifica dei valori della
previsione e programmazione definitiva alla luce dei risultati
concreti conseguiti, in grado di evidenziare gli eventuali
scostamenti e di renderne intellegibili le cause. La rendicontazione,
pertanto, certifica i risultati dell'esercizio trascorso e si pone
come presupposto per gli eventuali interventi di variazione delle
previsioni del bilancio in corso di gestione.
2. Nella definizione del questionario allegato alle presenti
«Linee guida», si è conservata, per la maggior parte delle sezioni,
l'impostazione delle precedenti edizioni, dedicando, comunque, uno
spazio, sia pur limitato, alla rilevazione di informazioni sui
principali interventi normativi introdotti per far fronte alle
conseguenze dell'emergenza sanitaria causata dalla pandemia virale da
COVID-19. Si è tuttavia tenuto conto, senza appesantire il
questionario, anche di quelle novità in materia di amministrazione
degli enti locali, quali i nuovi vincoli in materia di spesa per il
personale, la riforma della riscossione, la riformulazione di nuovi
schemi contabili, che proprio nel 2020 cominciavano a produrre gli
effetti delle relative disposizioni. Si fa riferimento alle nuove
regole sugli equilibri di bilancio di cui all'art. 1, comma 821,
legge n. 145/2018, in attuazione del quale, con il decreto
ministeriale 1° agosto 2019, sono stati individuati i tre saldi che
consentono di determinare gradualmente l'equilibrio di bilancio a
consuntivo. Si fa, tuttavia, riferimento anche alle disposizioni
approvate a fine 2019, quali il «Decreto fiscale» (decreto-legge n.
124/2019), la «Legge di bilancio» (legge n. 160/2019) e il
«Milleproroghe» (decreto-legge n. 162/2019).
2.1. Lo spazio del questionario dedicato alle domande correlate
alla normativa emergenziale è molto contenuto, ma vale in questa
sede sottolineare gli aspetti sistematici che dovranno ispirare una
valutazione sulla sana gestione, tenendo conto dei possibili effetti
cumulati, sulla gestione finanziaria 2020, delle varie misure che
richiedono uno sguardo in prospettiva.
Infatti, per effetto delle innovazioni normative, in gran parte
collegate all'emergenza sanitaria, l'esercizio 2020 è stato
caratterizzato da particolari misure di flessibilità e di deroga
alle ordinarie regole di gestione che governano gli sviluppi della
programmazione finanziaria. Le deroghe hanno in particolar modo
riguardato, in termini sistematici, i principi che individuano nel
bilancio le fonti delle risorse di parte corrente per dare copertura
alla spesa corrente. Dette misure hanno avuto la finalità, per un
verso, di sostenere le esigenze di cassa secondo specifici meccanismi
di provvista, quali la messa a disposizione di liquidità anticipata
e l'erogazione di contributi compensativi di possibili perdite di
gettito; per altro verso, di convogliare nei flussi di spesa corrente
risorse diverse da quelle ordinariamente poste a copertura di tale
spesa. E così va detto per l'utilizzazione dei resti di
amministrazione, per la destinazione di economie di spesa finanziata
da risorse vincolate, e ancora, per il recupero delle risorse da
rimodulazione dell'indebitamento e da sospensione dei pagamenti della
quota capitale delle rate, che hanno contestualmente liberato spazi
di spesa corrente.
Questa peculiarità della gestione amministrativa dell'esercizio
2020 impone, non tanto e non solo, la valutazione dell'incidenza
sulla situazione di competenza finanziaria programmata e su quella
realizzata a rendiconto, quanto la verifica della sussistenza dei
presupposti e della corretta finalizzazione delle risorse rese
disponibili. Con riguardo a queste ultime, particolare attenzione
deve essere posta ai trasferimenti statali ricevuti dall'ente locale
nel corso del 2020, distinguendo in particolare il fondo di cui
all'art. 106, decreto-legge n. 34/2020 e all'art. 39 decreto-legge n.
104/2020 (Fondo funzioni fondamentali) rispetto ai diversi Fondi
Covid ricevuti nel corso del 2020 come ristori per minore entrata e
per maggiore spesa.
Il questionario, dunque, è articolato in maniera tale da
consentire questo sguardo complessivo nei termini appena esposti.
2.2. Le novelle «emergenziali» sono intervenute in avanzato
esercizio provvisorio, (il termine per l'approvazione dei bilanci di
previsione 2020 è stato differito al 31 ottobre 2020), con misure,
come appena ricordato, essenzialmente tese a garantire liquidità al
fine di assicurare l'esercizio delle funzioni, così come la
compensazione di specifiche perdite di gettito di competenza, anche
se di non generale spettanza per l'intero comparto. Perdite stimate
nella loro entità e quindi soggette a successiva verifica. Sul
versante delle entrate proprie, sono intervenute varie misure che
hanno ridotto o bloccato l'ordinario accertamento di imposte: si
pensi alle esenzioni IMU per i settori del turismo e dello
spettacolo, alla mancata riscossione dell'imposta di soggiorno o del
contributo di sbarco nonchè del contributo di soggiorno, così come
alla mancata riscossione della TOSAP e all'alternativo canone di
concessione. Si è trattato di effetti registrati, in modo
diversificato, su specifiche basi imponibili, probabilmente più
evidenti su quella componente della capacità fiscale ascrivibile al
gettito residuo, e cioè a quello delle entrate extratributarie, ma
anche al gettito impositivo minore. Effetti che hanno inciso in
misura inferiore, invece, per le altre importanti componenti della
già menzionata capacità, come l'IMU sulle abitazioni che vi sono
assoggettate o l'addizionale all'Irpef. Per tali ultime risorse, come
per la Tasi, i risultati pubblicati dalla Ragioneria generale dello
Stato, che raffrontano gli esercizi 2019 e 2020, non fanno registrare
variazioni significative, per quanto attiene alla attività di
gestione ordinaria. È evidente che le risorse rese disponibili a
titolo compensativo per la perdita di gettito non scontano gli
effetti di «attrito» che normalmente accompagnano i procedimenti di
accertamento e riscossione. È altrettanto evidente che la
limitazione, all'esercizio trascorso ed in parte al 2021 di questa
eccezione del meccanismo finanziario di realizzazione delle risorse
esaurisce i suoi effetti. Ciò suggerisce, anche nella prospettiva
della continuità degli esercizi, una verifica della coerenza con il
trend storico, onde evitare possibili sovrastime nello scorrimento
della programmazione triennale.
Resta aperto, invece, il tema dell'impatto sulla competenza 2020
degli effetti della sospensione della riscossione di carichi
pregressi e del forte rallentamento delle attività di accertamento,
liquidazione e riscossione, che, però, potranno leggersi soprattutto
negli esercizi successivi.
In proposito, ai fini del calcolo dell'FCDE a rendiconto, ferma
restando la neutralizzazione degli effetti del 2020, conseguente
all'applicazione, per il 2020, della stessa misura del rapporto
«accertamenti riscossione 2019» (art. 107-bis, decreto-legge n.
18/2020), bisogna considerare che la base di calcolo degli
accertamenti delle entrate dei titoli 1 e 3, in particolare per
queste ultime, ridotta per effetto dei soprarichiamati provvedimenti
di esenzione, porterà ad una minore consistenza del FCDE a
rendiconto, che avrà impatto sul relativo risultato di esercizio.
Bisogna però considerare che si tratta di un effetto strettamente
legato alla competenza 2020. Per questo motivo, l'eventuale maggiore
disponibilità di avanzo libero andrebbe, prudenzialmente, esclusa
almeno in parte, da utilizzi dovendosi tenere conto che la ripresa
delle attività di accertamento e riscossione, anche sulle poste
sospese, comporterà, con molta probabilità, una crescita del valore
dell'FCDE ed un correlato incremento delle quote di accantonamento
nel risultato di amministrazione.
2.3. Alla luce di quanto fin qui considerato, va annotato che il
questionario, per quel che riguarda la gestione finanziaria, conserva
la struttura già utilizzata negli esercizi precedenti per esaminare
i cosiddetti «fondamentali» degli equilibri complessivi di bilancio,
mentre prevede il rilevamento di dati inerenti il ricorso ad una
parte di quelle misure straordinarie su cui ci si è soffermati in
precedenza che hanno incidenza sugli equilibri di parte corrente,
soprattutto perchè non potendosi escludere ipotesi di eccessi
compensativi nella realtà effettiva della gestione 2020 rispetto
agli ordinari andamenti delle dinamiche di bilancio, questi eccessi
potrebbero dissimulare condizioni di sofferenza finanziaria da
approfondire nelle cause che l'hanno determinata.
Sul versante della spesa, si è avuto un incremento dei relativi
spazi finanziari di parte corrente destinata all'emergenza sanitaria,
qualificandola spesa a «carattere non permanente» da poter coprire,
in parziale deroga ai criteri di cui all'art. 187, comma 2, del TUEL,
con l'utilizzo dell'avanzo libero, nonchè con i proventi da
concessioni edilizie o da sanzioni in materia edilizia. È evidente
che risulta essenziale la verifica della natura non permanente della
spesa assunta, che porta ad escludere in linea di principio anche il
carattere pluriennale della stessa.
Le novità normative appena richiamate hanno avuto, inoltre,
effetti sul risultato di amministrazione, sia per le predette misure
di flessibilità sull'utilizzo degli avanzi, sia, soprattutto, per le
forti iniezioni di liquidità utilizzabili dagli enti anche per
l'estinzione delle anticipazioni «brevi» previste dalla precedente
legislazione finanziaria, oltre che per i debiti commerciali al 31
dicembre 2019 e i debiti fuori bilancio. Non deve sfuggire la
facoltà riconosciuta, anche agli enti in disavanzo di
amministrazione di poter applicare al bilancio di previsione la quota
del risultato di amministrazione accantonata nel FAL, possibilità
che di conseguenza rende più cogente una verifica della copertura
finanziaria della spesa per il rimborso delle rate di ammortamento
che, in base all'art. 116, comma 3, del decreto «rilancio», deve
essere attestata dal rappresentante legale dell'ente.
La situazione dell'indebitamento a chiusura 2020 potrebbe aver
risentito delle ampie facoltà di rinegoziazioni e di sospensione del
pagamento della quota capitale sia dei cosiddetti «mutui Mef» gestiti
da Cassa depositi e prestiti (Cdp), prevista dal decreto «Cura
Italia» (art. 112, decreto-legge n. 18/2020), sia dei mutui bancari
in scadenza nel 2020, prevista dal «decreto rilancio» (art. 113,
decreto-legge n. 34/2020), con conseguente rimodulazione del piano di
ammortamento, in deroga alle disposizioni di cui all'art. 204, comma
2, TUEL e senza la verifica di convenienza di cui all'art. 41 della
legge n. 448/2001.
Si tratta di situazioni che vanno comunque valutate nella
prospettiva della sostenibilità finanziaria, la quale potrebbe
evidenziare limiti di cui tenere conto ai fini delle regole della
sana gestione preordinate alla provvista di risorse sui mercati.
In sostanza, per l'esercizio 2020, la verifica della sana
gestione si confronta con una serie di parametri finanziari di
carattere provvisorio, che possono, però, avere ricadute, nel breve
e medio termine e delle quali vanno apprezzate, in termini
prognostici, le influenze sugli equilibri.
3. Nell'esercizio 2020 hanno avuto efficacia le novità
introdotte dal decreto interministeriale del 7 settembre, concernente
«aggiornamento degli allegati al decreto legislativo n. 118/2011», in
vigore dal 2 ottobre 2020.
Il decreto citato ha modificato gli allegati n. 4/1 e n. 4/2 del
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, per aggiornare i principi
contabili applicati riguardanti il ripiano del disavanzo di
amministrazione e le anticipazioni di liquidità degli enti locali.
Per rispondere alle esigenze del monitoraggio e del
consolidamento dei conti pubblici, sono stati anche aggiornati i
prospetti degli allegati n. 9 e n. 10 del decreto legislativo n.
118/2011, riguardanti la verifica degli equilibri delle regioni e
degli enti locali, nonchè gli elenchi analitici delle risorse
accantonate, vincolate e destinate agli investimenti nel risultato di
amministrazione, a/1, a/2 e a/3.
Nella Sezione gestione finanziaria, inoltre, sono state inserite
alcune domande relative alla gestione dell'IMU e all'attività di
controllo fiscale svolta in materia dal comune, allo scopo di
acquisire maggiori informazioni sull'azione sviluppata nel settore
delle entrate.
Fondamentale resta il profilo dell'attendibilità degli esiti, la
cui valutazione deve ispirarsi a principi di ragionevolezza e
proporzionalità, ammettendo una percentuale di tolleranza d'errore,
nelle previsioni, secondo il postulato della significatività e
rilevanza (Postulati nn. 49-52), affinchè non sia di portata tale
«da avere un effetto rilevante sui dati del sistema di bilancio e sul
loro significato per i destinatari» (Corte dei conti SSRR in speciale
composizione, n. 25/2016/EL). Il criterio dell'affidabilità
garantisce la regolarità degli atti presupposti dei procedimenti di
spesa seguiti dalle amministrazioni; quello della veridicità
rappresenta la conformità delle scritture contabili alle sottostanti
operazioni finanziarie e, soprattutto, la corrispondenza delle
scritture a poste effettive; infine, i criteri della chiarezza e
della pubblicità del bilancio garantiscono che tutti i cittadini
possano venire a conoscenza delle scritture contabili (Corte
costituzionale, sentenza n. 138 del 2013).
Nella Sezione «Stato Patrimoniale» le domande sono volte a
richiamare l'attenzione sulle corrette modalità di classificazione e
di valutazione delle voci patrimoniali in conformità con i principi
contabili vigenti. Al riguardo, si richiama l'attenzione sulla
necessità di verificare l'avvenuta riclassificazione delle riserve
riguardanti le opere di urbanizzazione demaniali e del patrimonio
indisponibile (dalla voce PAIIc alla voce PAIId), per evitare
duplicazioni di valori tra le «Riserve indisponibili per beni
demaniali e patrimoniali indisponibili e per i beni culturali» e la
«Riserva da permessi di costruire», da depurare dalle quote che hanno
finanziato opere di urbanizzazione demaniali e del patrimonio
indisponibile (cfr.: FAQ 45 Arconet).
4. Lo schema di relazione sul rendiconto degli enti locali per
l'esercizio 2020 è strutturato in un questionario a risposta
sintetica da compilare on-line mediante l'applicativo Con.Te.
(Contabilità territoriale), organizzato in due Parti, a cui si
accompagna l'Appendice per gli enti c.d. «terremotati» e una Sezione
denominata «Note» in cui è possibile inserire, ad integrazione della
relazione, elementi informativi aggiuntivi di carattere generale,
commenti o altri dettagli informativi riferiti a specifici quesiti.
Anche al fine di permettere la comparabilità nel tempo dei dati
acquisiti, la struttura del questionario è stata mantenuta conforme
a quella dell'esercizio precedente (salvo un'integrazione delle
domande preliminari con un «focus» sugli effetti connessi
all'emergenza sanitaria riscontrabili nella gestione 2020),
nell'ambito della quale le domande e i quadri contabili vengono
modificati in coerenza con le novità nel frattempo intervenute.
Il sistema del questionario è distinto in due macro-funzioni: la
parte «quesiti», dedicata alle informazioni di carattere
essenzialmente testuale, compilabile mediante fogli di lavoro, e la
parte «quadri contabili», dedicata all'acquisizione di dati numerici,
sviluppata per consentire la successiva gestione ed elaborazione
degli stessi da parte del sistema informativo.
Quindi lo schema di relazione-questionario presenta una parte
«fissa», contenente «quadri contabili» destinati ad alimentare la
banca dati, affiancata da una parte «variabile», recante «quesiti»
relativi a informazioni di carattere qualitativo su profili
gestionali potenzialmente idonei ad incidere sulla sana gestione
economico-finanziaria dell'ente.
I quadri contabili conservati all'interno dell'apposita Parte II,
Sezioni da I a III, sono relativi a dati non desumibili direttamente
dagli schemi di bilancio armonizzato, ma attinenti a profili di
particolare rilievo della gestione degli enti locali, di cui si
ritiene necessaria l'acquisizione. Anch'essi conservano
l'impostazione delle precedenti edizioni salvo qualche piccola
precisazione. In questa sede si richiama, altresì, l'attenzione dei
revisori sulle finalità della tabella 2.2 «Andamento della
riscossione in conto residui nell'ultimo quinquennio», che mira ad
effettuare una prima verifica (che sarà approfondita in sede
istruttoria dalle Sezioni regionali di controllo) del calcolo del
FCDE, tenendo conto dell'andamento della percentuale di riscossione
dei residui di determinate voci di entrate. Il totale residui
conservati al 31 dicembre 2020 rappresenta il totale dei residui
attivi risultante dopo l'operazione di riaccertamento ordinario,
comprensivo dei residui di competenza; le colonne relative agli anni
precedenti sono compilate automaticamente dal sistema, riprendendo i
dati della consistenza iniziale, del riscosso al 31 dicembre e della
percentuale di riscossione, risultanti dai questionari inviati per
gli anni precedenti. Eventuali osservazioni o precisazioni in
relazione ai dati di ciascuna annualità vanno segnalate nel foglio
specificatamente dedicato alle «Annotazioni».
Nella consueta ottica di semplificazione e razionalizzazione dei
questionari, finalizzata ad alleggerire l'onere informativo, la spesa
per il personale continua ad essere monitorata attraverso poche
domande volte a verificare la compatibilità della stessa spesa con
le risorse correnti, anche in base alle innovazioni normative
introdotte del decreto-legge n. 34 del 2019. Parimenti non sono state
richieste le informazioni generali sul rispetto dei saldi di finanza
pubblica e i dati di natura contabile sugli organismi partecipati, in
quanto gli stessi sono altrimenti reperibili e/o acquisibili, tramite
rispettivamente: il Sistema conoscitivo del personale dipendente
dalle amministrazioni pubbliche - SICO, la Banca dati della
Ragioneria generale dello Stato - IGEPA e l'applicativo
«Partecipazioni» del Dipartimento del Tesoro.
Per gli enti colpiti da eventi sismici, in ragione della
specifica analisi agli stessi dedicata, è presente una sezione ad
hoc del questionario. In ogni caso, le Sezioni regionali di controllo
potranno effettuare tutte le necessarie integrazioni istruttorie,
laddove i canali informativi sopra richiamati non siano adeguatamente
alimentati dagli enti e quando ne ravvisino la necessità per il
compiuto esercizio delle proprie competenze.
5. A livello operativo, per procedere alla compilazione della
relazione-questionario nell'applicativo Con.Te, occorre entrare nel
sito della Corte dei conti, area Servizi, link:
https://servizionline.corteconti.it/ e accedere alla piattaforma di
finanza territoriale FITNET, tramite utenza SPID di 2° livello.
Si ricorda, infatti, che, dalla data del 13 ottobre 2020,
l'accesso a tutti i servizi di finanza locale e territoriale che
l'Istituto rende disponibili alle pubbliche amministrazioni e ai
revisori contabili è consentito solo attraverso utenza SPID.
Gli utenti già abilitati che non dispongano di SPID, dovranno
prioritariamente dotarsene e, al momento dell'accesso, il sistema
riconoscerà il profilo attivo o i profili attivi a lui già
associato/i in precedenza. Nessuna nuova abilitazione dovrà essere
richiesta.
I nuovi utenti FITNET dovranno, sempre provvisti di utenza SPID
di 2° livello, accedere al sistema, al fine di procedere alla
registrazione e alla profilazione di competenza.
La procedura informatica guiderà l'utente alla compilazione
della richiesta di abilitazione al nuovo profilo, attraverso una
pagina di registrazione, che indicherà «step by step» le fasi
tramite le quali completare l'accesso.
Per qualsiasi criticità inerente allo SPID sarà necessario
contattare l'assistenza tecnica del proprio provider, mentre
nell'applicativo FITNET sarà possibile, come in passato, contattare
l'assistenza attraverso l'inserimento di una segnalazione nella
dedicata maschera d'inserimento.
Occorre, altresì, evidenziare che, per esigenze legate allo
sviluppo del software, la relazione-questionario disponibile on-line
potrà mostrare talune differenze di carattere meramente formale
rispetto alla versione pubblicata nella Gazzetta Ufficiale.
Come di consueto, questa Sezione comunicherà la data dalla quale
sarà resa disponibile agli utenti la versione on-line, attraverso la
piattaforma FitNet-Con.TE.

QUESTIONARIO PER GLI ORGANI DI REVISIONE ECONOMICO-
FINANZIARIA DEGLI ENTI LOCALI PER L'ATTUAZIONE DELL'ART. 1,
COMMI 166 E SEGUENTI DELLA LEGGE 23 DICEMBRE 2005, N. 266,
RENDICONTO DELLA GESTIONE 2020

Parte di provvedimento in formato grafico