Serie Generale n. 303 del 31-12-1990
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
LEGGE 29 dicembre 1990, n. 408
Disposizioni tributarie in materia di rivalutazione di beni delle imprese e di smobilizzo di riserve e fondi in sospensione di imposta, nonche' disposizioni di razionalizzazione e semplificazione. Deleghe al Governo per la revisione del trattamento tributario della famiglia e delle rendite finanziarie e per la revisione delle agevolazioni tributarie. (GU Serie Generale n.303 del 31-12-1990)
Nota: note: Entrata in vigore della legge: 1/01/1991

La Camera dei deputati ed il Senato della Repubblica hanno
approvato;
IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
PROMULGA
la seguente legge:
Art. 1.
1. Le società per azioni e in accomandita per azioni, le società
a resonsabilità limitata, le società cooperative, le aziende
municipalizzate,le società di mutua assicurazione, che hanno nel
territorio dello Stato la sede legale o amministrativa o l'oggetto
principale dell'attività, e gli altri enti pubblici o privati, che
hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività
commerciali e che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o
amministrativa o l'oggetto principale dell'attività, possono, anche
in deroga all'articolo 2425 del codice civile e alle altre norme di
legge o statuto, rivalutare i beni indicati ai numeri 1) e 3) del
primo comma del medesimo articolo 2425 nonchè le azioni e le quote
di società controllate e di società collegate ai sensi
dell'articolo 2359 del codice civile, acquisiti fino alla data di
chiusura dell'esercizio chiuso nell'anno 1989 e risultanti nel
bilancio relativo a tale esercizio.
2. Non possono essere rivalutati i fabbricati posseduti da società
o da enti che hanno per oggetto esclusivo o principale le costruzioni
edilizie e che sono stati realizzati o acquistati dalla società o
dall'ente che li possiede, ad eccezione di quelli che alla data del
31 dicembre 1989 e fino alla data in cui viene eseguita la
rivalutazione si considerano beni strumentali per l'esercizio
dell'impresa e di quelli che non costituiscono beni alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa
stessa. Non possono inoltre essere rivalutate le azioni e le quote
ricevute dalla società apportante a fronte degli apporti effettuati
ai sensi dell'articolo 34 della legge 2 dicembre 1975, n. 576,
prorogato dall'articolo 10 della legge 16 dicembre 1977, n. 904,
salvo che non si provveda ad affrancare le relative riserve,
eventualmente iscritte nel passivo della situazione patrimoniale, con
le modalità previste nell'articolo 8.

Art. 2.
1. La rivalutazione deve essere eseguita nel bilancio e rendiconto
relativo all'esercizio per il quale il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data di entrata
in vigore della presente legge, deve riguardare tutti i beni
appartenenti alla stessa categoria omogenea e deve essere annotata
nel relativo inventario. A tal fine si intendono compresi in due
distinte categorie omogenee gli immobili e i beni mobili iscritti in
pubblici registri. Per gli enti e le società che possono avvalersi
delle disposizioni di cui alla legge 30 luglio 1990, n. 218, la
rivalutazione può essere eseguita anche nel rendiconto successivo a
quello indicato nel primo periodo del presente comma. La
rivalutazione può riguardare anche i beni ricevuti a seguito delle
operazioni di conferimento previste dalla presente legge, purchè i
beni stessi siano stati acquisiti dall'ente o società conferente
entro la data di chiusura dell'esercizio chiuso nell'anno 1989 e
risultino dal bilancio relativo a tale esercizio.
2. I valori iscritti in bilancio e in inventario a seguito della
rivalutazione non possono in nessun caso superare i valori
effetivamente attribuibili ai beni con riguardo alla loro
consistenza, alla loro capacità produttiva, alla effettiva
possibilità di economica utilizzazione nell'impresa, nonchè ai
valori correnti e alle quotazioni di borsa.
3. Gli amministratori e il collegio sindacale devono indicare e
motivare nelle loro relazioni i criteri seguiti nella rivalutazione
delle varie categorie di beni e attestare che la rivalutazione non
eccede il limite di valore di cui al comma 2.
4. Nell'inventario relativo all'esercizio in cui la rivalutazione
viene eseguita deve essere indicato anche il prezzo di costo con le
eventuali rivalutazioni eseguite, in conformità a precedenti leggi
di rivalutazione monetaria, dei beni rivalutati.

Art. 3.
1. Sui maggiori valori dei beni iscritti in bilancio è dovuta
un'imposta sostitutiva dell'imposta sui redditi delle persone
fisiche, dell'imposta sui redditi delle persone giuridiche e
dell'imposta locale sui redditi pari al 16 per cento dei maggiori
valori dei beni immobili e dei beni non ammortizzabili, e pari al 20
per cento dei maggiori valori degli altri beni ammortizzabili.
2. L'imposta sostitutiva deve essere versata entro il termine di
presenazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel cui bilancio la rivalutazione è eseguita, ovvero, a
richiesta del contribuente, in due rate del 58 e del 42 per cento con
scadenza rispettivamente nel termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi di detto periodo e del periodo d'imposta
successivo. Sull'importo della seconda rata sono dovuti gli interessi
nella misura del 9 per cento da versare contestualmente. L'imposta
sostitutiva va computata in diminuzione del saldo attivo ed è
indeducibile.
3. A decorrere dal terzo esercizio successivo a quello nel cui
bilancio la rivalutazione è stata eseguita, ai fini fiscali, le
quote di ammortamento dei beni rivalutati possono essere commisurate
al nuovo valore ad essi attribuito fino ad esaurimento del predetto
valore.
4. Il maggior valore attribuito ai beni in sede di rivalutazione si
considera riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi. Tuttavia
nel caso di cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci o di
destinazione a finalità estranee all'esercizio dell'impresa dei beni
rivalutati in data anteriore a quella di inizio del terzo esercizio
successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della
presente legge, ai fini della determinazione delle plusvalenze o
minusvalenze si ha riguardo al costo dei beni prima della
rivalutazione. In tal caso al soggetto che ha effettuato la
rivalutazione è attribuito un credito d'imposta ai fini dell'IRPEF o
dell'IRPEG pari all'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui al
comma 1, pagata nei precedenti esercizi, riferibile ai beni che
fomano oggetto delle ipotesi medesime.
5. Dalla data in cui si verificano le ipotesi indicate nel secondo
periodo del comma 4 i saldi attivi di cui al comma 1 dell'articolo 4,
fino a concorrenza del maggior valore attribuito ai beni ivi
considerati, non sono soggetti alla disciplina di cui ai commi 1, 2 e
3 del medesimo articolo 4.
6. La disposizione di cui al secondo periodo del comma 4 non si
applica nel caso di conferimenti da parte di enti o società che
possono effettuare, ai sensi della legge 30 luglio 1990, n. 218,
operazioni di ristrutturazione, anche al fine di costituire un gruppo
creditizio.
7. Per gli enti e le società conferitari indicati nel comma 6, ai
fini dell'applicazione del comma 3 gli esercizi sono computati a
decorrere da quello nel cui bilancio la rivalutazione è stata
eseguita dal conferente.
8. Nel caso in cui gli enti e le società conferitari cedano a
titolo oneroso, assegnino ai soci o destinino a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa, prima del termine di cui al comma 4, beni
rivalutati acquisiti ai sensi del comma 6, la differenza tra valore
di conferimento dei beni ceduti o assegnati o destinati a finalità
estranee all'esercizio dell'impresa ed il loro costo prima della
rivalutazione concorre a formare il reddito imponibile delle società
od enti conferenti che hanno operato la rivalutazione; in tal caso,
si applica la disposizione di cui al terzo periodo del comma 4.
9. Entro trenta giorni dal momento in cui si sono verificate le
ipotesi di cui al comma 8, il soggetto conferitario è tenuto ad
effettuare apposita comunicazione al soggetto conferente allegandone
copia alla propria dichiarazione dei redditi; in caso di inosservanza
si applica la pena pecuniaria da 2 a 10 milioni.

Art. 4.
1. Il saldo attivo risultante dalle rivalutazioni eseguite ai sensi
degli articoli 1 e 2 deve essere imputato al capitale o accantonato
in una speciale riserva designata con riferimento alla presente
legge, con esclusione di ogni diversa utilizzazione.
2. La riserva, ove non venga imputata al capitale, può essere
ridotta soltanto con l'osservanza delle disposizioni dei commi
secondo e terzo dell'articolo 2445 del codice civile. In caso di
utilizzazione della riserva a copertura di perdite, non si può fare
luogo a distribuzione di utili fino a quando la riserva non è
reintegrata o ridotta in misura corrispondente con deliberazione
dell'assemblea straordinaria, senza l'osservanza delle disposizioni
dei commi secondo e terzo dell'articolo 2445 del codice civile.
3. Se i saldi attivi vengono attribuiti ai soci o ai partecipanti
mediante riduzione della riserva prevista dal comma 1 ovvero mediante
riduzione del capitale sociale o del fondo di dotazione o
patrimoniale, le somme attribuite ai soci o ai partecipanti,
aumentate dell'imposta sostitutiva corrispondente all'ammontare
distribuito, concorrono a formare il reddito imponibile della
società o dell'ente e il reddito imponibile dei soci o dei
partecipanti.
4. Ai fini del comma 3 si considera che le riduzioni del capitale
deliberate dopo l'imputazione a capitale delle riserve di
rivalutazione, comprese quelle già iscritte in bilancio a norma di
precedenti leggi di rivalutazione monetaria, abbiano anzitutto per
oggetto, fino al corrispondente ammontare, la parte del capitale
formata con l'imputazione di tali riserve.
5. Nell'esercizio in cui si verificano le ipotesi indicate nel
comma 3, al soggetto che ha seguito al rivalutazione è attribuito un
credito d'imposta ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche o sul reddito delle persone giuridiche pari all'ammontare
dell'imposta sostitutiva di cui all'articolo 3, comma 1, pagata nei
precedenti esercizi.
6. Se le ipotesi indicate nel comma 3 si verificano in data
anteriore a quella di inizio del terzo esercizio successivo a quello
nel cui bilancio la rivalutazione è stata eseguita, i maggiori
valori attribuiti ai beni, dalla stessa data e fino a concorrenza
degli importi attribuiti ai soci o ai partecipanti, si considerano
riconosciuti, in deroga ai commi 3 e 4 dell'articolo 3, anche per la
commisurazione degli ammmortamenti e per la determinazione delle
plusvalenze o minusvalenze realizzate, in relazione ai beni indicati
dal contribuente.

Art. 5.
1. Le disposizioni degli articoli 1, 2, 3 e 4 si applicano, per i
beni di cui all'articolo 1 relativi alle attività commerciali
esercitate, anche alle imprese individuali, alle società in nome
collettivo, in accomandita semplice ed equiparate e agli enti
pubblici e privati di cui all'articolo 87, comma 1, lettera c), del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nonchè alle
società ed enti di cui alla lettera d) del comma 1 dello stesso
articolo 87 e alle persone fisiche non residenti che esercitano
attività commerciali nel territorio dello Stato mediante stabili
organizzazioni. La disposizione contenuta nell'articolo 3, comma 4,
della presente legge si applica anche in caso di destinazione dei
beni al consumo personale o familiare dell'imprenditore.
2. Per i soggetti che fruiscono di regimi semplificati di
contabilità, la rivalutazione va effettuata per i beni che risultino
acquisiti entro il 31 dicembre 1989 dai registri di cui agli articoli
16 e 18 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e successive modificazioni. La rivalutazione è
consentita a condizione che venga redatto un apposito prospetto
bollato e vidimato dal quale risultino i prezzi di costo e la
rivalutazione compiuta. Tale prospetto deve essere allegato alla
dichiarazione relativa all'esericizio per il quale il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi scade successivamente
alla data di entrata in vigore della presente legge.

Art. 6.
1. In caso di violazione delle disposizioni dell'articolo 2 o
dell'articolo 4, gli amministratori e i sindaci o revisori o il
titolare dell'impresa individuale, sono puniti con l'ammenda da lire
2 milioni a lire 20 milioni, salvo che il fatto non costituisca più
grave reato. In caso di condanna il giudice può applicare la pena
accessoria di cui all'articolo 32-bis del codice penale, per la
durata non inferiore ad un anno e non superiore a tre anni.

Art. 7.
1. Con decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro quarantacinque giorni dalla data di entrata
in vigore della presente legge, sono stabilite le modalità di
attuazione delle disposizioni di cui agli articoli precedenti ferme
restando, in quanto compatibili con quelle della presente legge, le
disposizioni contenute nella legge 19 marzo 1983, n. 72, e quelle
relative di attuazione.

Art. 8.
1. Le riserve e i fondi in sospensione di imposta, ad esclusione di
quelli per i quali è previsto l'obbligo del reinvestimento, possono
essere assoggettati in tutto o in parte ad imposta sostitutiva
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi in
misura pari al 20 per cento.
2. Le riserve e i fondi di cui al comma 1 non concorrono a formare
il reddito imponibile dell'impresa, ovvero della società o dell'ente
e, in caso di distribuzione, non sono soggetti alla maggiorazione di
conguaglio di cui all'articolo 105 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917. Il credito di imposta previsto dall'articolo
14 del suddetto testo unico è ridotto al 25 per cento.
3. Le riserve e i fondi di cui alle lettere b) e c) del comma 7
dell'articolo 105 del menzionato testo unico possono essere
assoggettati in tutto o in parte ad imposta sostitutiva della
maggiorazione di conguaglio di cui al predetto articolo 105 in misura
pari rispettivamente al 6 e al 15 per cento.
4. Ai fini della maggiorazione di conguaglio, le riserve ed i fondi
di cui al comma 3 si comprendono tra quelli indicati nella lettera a)
del comma 7 dell'articolo 105 del menzionato testo unico, a
condizione che la distribuzione sia deliberata dopo la chiusura del
secondo esercizio successivo a quello a cui si riferisce la
dichiarazione indicata al comma 6 del presente articolo. Se la
distribuzione avviene prima di detto termine la maggiorazione è
dovuta secondo i criteri ordinari, al netto dell'imposta sostitutiva
corrisposta, salvo che in sede di corresponsione dell'imposta
sostitutiva la relativa aliquota sia stata elevata rispettivamente al
10 e al 19 per cento.
5. L'ammontare delle riserve o fondi di cui ai commi 2 e 4 deve
essere distintamente indicato nella dichiarazione dei redditi.
Nell'apposito prospetto da allegare alla dichiarazione stessa va
altresì indicato l'ammontare delle riserve o fondi assoggettati
all'imposta sostitutiva, al lordo e al netto dell'imposta stessa, con
la relativa denominazione risultante in bilancio nonchè gli
eventuali utilizzi.
6. I soggetti che intendono avvalersi delle disposizioni di cui al
presente articolo devono procedere alla determinazione dell'imposta
sostitutiva nella prima dichiarazione dei redditi il cui termine di
presentazione scade successivamente alla data di entrata in vigore
della presente legge.
7. L'imposta sostitutiva va computata in diminuzione delle riserve
e dei fondi di cui ai commi 1 e 3, è indeducibile ed è riscossa
mediante versamento diretto; a richiesta del contribuente il
versamento dell'imposta dovuta può essere effettuato in ragione del
60 per cento entro il termine di presentazione della dichiarazione di
cui al comma 6 e, per la differenza, entro il termine di
presentazione della dichiarazione relativa all'esercizio successivo.
Qualora il contribuente abbia diritto a rimborsi di crediti d'imposta
sulla base di dichiarazioni relative a periodi d'imposta precedenti o
risultanti da quella presentata nel periodo d'imposta in cui il
versamento dell'imposta in cui il versamento dell'imposta sostitutiva
deve essere effettuato, gli importi da versare possono essere
utilizzati fino al 25 per cento del loro ammontare a titolo di
compensazione dei predetti rimborsi a partire da quello meno recente.
8. Le società ed enti che distribuiscono i fondi e le riserve di
cui al comma 1 devono rilasciare al percipiente apposito certificato,
che deve essere allegato alla dichiarazione dei redditi dello stesso,
dal quale risultino gli utili posti a carico dei fondi o riserve
assoggettati ad imposta sostitutiva e l'ammontare del relativo
credito di imposta.

Art. 9.
1. Nella lettera a) del comma 2 dell'articolo 51 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono soppresse le parole:
"tranne quelle organizzate prevalentemente con il lavoro del
contribuente e dei suoi familiari".
2. Dopo la lettera e) del comma 2 dell'articolo 115 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, è aggiunta la seguente:
" e-bis) i redditi d'impresa derivanti dall'esercizio di attività
commerciali svolte da soggetti diversi da quelli indicati al comma 1
dell'articolo 87, organizzate prevalentemente con il lavoro proprio e
dei familiari, ovvero con il lavoro dei soci, a condizione che il
numero complessivo delle persone addette, esclusi gli apprendisti
fino ad un massimo di tre, compreso il titolare, ovvero compresi i
soci, non sia superiore a tre".
3. Ai fini dell'imposta locale sui redditi, i limiti della
deduzione prevista nel comma 1 dell'articolo 120 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, già elevati da 6 a 7 milioni di
lire e da 12 a 14 milioni di lire dell'articolo 1, comma 1-bis, del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni,
dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, sono elevati, rispettivamente, a
8 e a 16 milioni di lire.
4. La disposizione di cui al comma 3 si applica ai redditi prodotti
a partire dal 1 gennaio 1992.
5. Nel comma 6 dell'articolo 8 del decreto-legge 27 aprile 1990, n.
90, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n.
165, le parole: "31 dicembre 1990" sono sostituite dalle parole: "31
dicembre 1991".

Art. 10.
1. È consentito all'amministrazione finanziaria disconoscere ai
fini fiscali la parte di costo delle partecipazioni sociali sostenuto
e comunque i vantaggi tributari conseguiti in operazioni di fusione,
concentrazione, trasformazione, scorporo e riduzione di capitale
poste in essere senza valide ragioni economiche ed allo scopo
esclusivo di ottenere fraudolentemente un risparmio di imposta.
2. Le imposte corrispondenti agli imponibili accertati dagli uffici
in applicazione delle disposizioni di cui al comma 1 ed i relativi
interessi sono iscritti a ruolo a titolo provvisorio ai sensi e nella
misura prevista dal secondo comma dell'articolo 15 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, dopo le
decisioni della comomissione tributaria di primo grado ovvero decorso
un anno dalla presentazione del ricorso se alla scadenza di tale
termine la commissione non ha ancora emesso la propria decisione.
3. Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle
operazioni di fusione, concentrazione, trasformazione, scorporo e
riduzione di capitale deliberate da tutti i soggetti interessati
entro il 30 ottobre 1990.

Art. 11.
1. I soggetti tenuti alla presentazione della dichiarazione dei
redditi, anche mediante certificato sostitutivo, ai fini dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche, devono indicare i dati relativi
alle somme versate, nell'anno cui la predetta dichiarazione si
riferisce, a titolo di contribuzione per le prestazioni del Servizio
sanitario nazionale di cui all'articolo 31 della legge 28 febbraio
1986, n. 41, e successive modificazioni.
2. Con decreti dei Ministri del tesoro, delle finanze e del lavoro
e della previdenza sociale, da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale,
saranno stabiliti criteri e modalità di versamento del contributo
per le prestazioni del Servizio sanitario nazionale; saranno altresì
previste, al fine di realizzare un maggiore efficacia dei controlli
incrociati, le modalità tecniche per lo scambio di dati e notizie
relativi ai versamenti di cui al comma 1 e per la loro rilevazione
automatica. Nei casi di omessa, incompleta o infedele dichiarazione
dei predetti dati si applica, da parte dell'Istituto nazionale della
previdenza sociale, la pena pecuniaria da lire cinquecentomila a lire
quattro milioni.

Art. 12.
1. Entro il 31 dicembre di ciascuno degli anni 1990, 1991 e 1992
dovranno essere emanate le disposizioni concernenti:
a) l'adeguamento delle aliquote di importo fisso di taluni tributi
nei limiti delle variazioni percentuali del valore dell'indice dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati, previsto
dall'articolo 7, commi 1 e 2, del decreto-legge 27 aprile 1990, n.
90, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n.
165;
b) l'adeguamento e correzione dei coefficienti presuntivi di
reddito o di corrispettivi di operazioni imponibili di cui
all'articolo 11, comma 2, del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154;
c) i programmi e i criteri selettivi per i controlli in materia di
imposte sui redditi e sul valore aggiunto e i criteri per
l'effettuazione dei controlli globali nei confronti dei soggetti
scelti mediante sorteggio, nonchè i programmi e i criteri per
l'effettuazione di controlli incrociati e di accertamenti automatici
e sintetici, anche in relazione al potenziamento degli ausili
informatici e del personale addetto, in applicazione degli articoli 6
e 7 della legge 24 aprile 1980, n. 146;
d) le variazioni delle tariffe dei prezzi di vendita al pubblico
dei generi soggetti a monopolio fiscale ai sensi dell'articolo 2
della legge 13 luglio 1965, n. 825.
2. I provvedimenti indicati nel comma 1 dovranno assicurare
maggiori entrate in misura non inferiore a 4.151 miliardi nel 1991, a
6.890 miliardi nel 1992 e a 9.990 miliardi nel 1993.

Art. 13.
1. All'articolo 46, comma 2, lettere a) e b), del testo unico delle
disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, la parola
"ventuplo" è sostituita dalla parola "decuplo".
2. Il prospetto dei coefficienti allegato al testo unico delle
disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, è sostituito
dal prospetto allegato alla presente legge.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano agli atti pubblici
formati, agli atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture
private autenticate ed a quelle non autenticate presentate per la
registrazione a decorrere dal 16 dicembre 1990, data di entrata in
vigore della disposizione relativa all'aumento della misura del
saggio degli interessi legali, di cui all'articolo 1 della legge 26
novembre 1990, n. 353. Per le successioni aperte e le donazioni fatte
a partire dal 16 dicembre 1990, ai fini della determinazione della
base imponibile relativamente alle rendite e alle pensioni, si tiene
conto del decuplo della annualità e si applicano, altresì, i
coefficienti previsti nel prospetto di cui al comma 2, in luogo di
quelli della Tabella allegata al decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 637.

Art. 14.
1. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 9 è aggiunto, in fine, il seguente comma:
" La dichiarazione, diversa da quella di cui al quarto comma, può
comunque essere integrata, salvo il disposto del quinto comma
del'articolo 54, per correggere errori o omissioni mediante
successiva dichiarazione, redatta su stampati approvati ai sensi del
primo comma dell'articolo 8, da presentare entro il termine per la
presentazione della dichiarazione per il secondo periodo di imposta
successivo, semprechè non siano iniziati accessi, ispezioni e
verifiche o la violazione non sia stata comunque constatata ovvero
non siano stati notificati gli inviti e le richieste di cui
all'articolo 32";
b) all'articolo 54, dopo il quarto comma, è aggiunto il seguente:
"In caso di presentazione della dichiarazione integrativa entro il
termine per la presentazione della dichiarazione per il periodo di
imposta successivo, in luogo delle sanzioni previste negli articoli
46 e 49 si applica la soprattassa del 30 per cento della maggiore
imposta che risulta dovuta. Se il versamento della maggiore imposta
che risulterà dalla suddetta dichiarazione integrativa viene
effettuato prima della presentazione della stessa nei termini
previsti per i versamenti di acconto, la soprattassa è ridotta al 15
per cento. La soprattassa è aumentata al 60 per cento se la
dichiarazione integrativa è presentata entro il termine relativo
alla dichiarazione per il secondo periodo di imposta successivo".
2. All'articolo 20 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 602, dopo il terzo comma, e aggiunto il seguente:
"Gli interessi di cui ai commi precedenti non si applicano sulle
maggiori imposte dovute in relazione alle dichiarazioni integrative
di cui all'ultimo comma dell'articolo 9 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600".
3. Al primo comma dell'articolo 48 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono apportate le seguenti
modificazioni:
a) nel primo periodo, dopo le parole: "nella quale l'operazione
doveva essere computata;", sono aggiunte le seguenti: "se la
regolarizzazione avviene entro il termine di presentazione della
dichiarazione per l'anno successivo la soprattassa è elevata al 40
per cento;";
b) nel penultimo periodo, dopo le parole: "termine di presentazione
della dichiarazione annuale", sono aggiunte le seguenti: "; se
risultano regolarizzati entro il termine di presentazione della
dichiarazione per l'anno successivo le sanzioni sono ridotte a due
terzi.".
4. Con decreto del Ministro delle finanze, da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale saranno stabilite le modalità per i versamenti
delle imposte dovute in sede di dichiarazioni integrativa di cui
all'ultimo comma dell'articolo 9 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e delle relative soprattasse.
5. La presentazione delle dichiarazioni integrative di cui
all'ultimo comma dell'articolo 9 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e la regolarizzazione degli
adempimenti ai sensi del primo comma dell'articolo 48 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nei limiti delle
integrazioni e delle regolarizzazioni effettuate, escludendo la
punibilità per i reati previsti dal decreto-legge 10 luglio 1982, n.
429, convertito, con modificazioni della legge 7 agosto 1982, n. 516.

Art. 15.
1. I processi concernenti i tributi erariali soppressi con
provvedimenti emanati in attuazione della delega legislativa prevista
dalla legge 9 ottobre 1971, n. 825, pendenti dinanzi alle commissioni
tributarie e all'amministrazione finanziaria alla data di entrata in
vigore della presente legge, si estinguono e la controversia si
intende definita sulla base dell'ultima decisione di merito ovvero,
in mancanza, dell'accertamento dell'ufficio tributario, con riduzione
del 10 per cento del tributo, risultante dovuto e senza applicazione
di sanzioni ed interessi. Non si fa luogo a rimborso di somme già
pagate e il tributo risultante dovuto non può essere inferiore a
quello corrispondente ai valori dichiarati.
2. L'estinzione del processo, dichiarata con ordinanza del
presidente della Commissione tributaria o della sezione, per i
ricorsi già assegnati, è comunicata alle parti a cura della
segreteria e diviene definitiva, ove entro il termine di sessanta
giorni, non venga richiesta da una delle parti la riassunzione del
giudizio con formale istanza notificata alla controparte. L'istanza
dell'ufficio tributario deve recare, a pena di inammissibilità, il
visto dell'ispettorato compartimentale, compentente. Per le
controversie pendenti dinanzi all'amministrazione finanziaria,
l'estinzione è dichiarata dall'intendente di finanza.

Art. 16.
1. Le pene pecuniarie dovute per l'inosservanza delle disposizioni
relative ai tributi indicati nel comma 2 sono trasformate in
soprattasse pari al minimo delle misure od importi delle pene
pecuniarie medesime.
2. A decorrere dal 1 gennaio 1992 l'accertamento delle violazioni
e l'irrogazione delle soprattasse relative ai tributi per i quali non
è ammesso il ricorso delle commissioni tributarie è demandato agli
uffici del registro del territorio in cui le violazioni sono state
constatate. I responsabili possono definire la controversia con il
pagamento del tributo e di due terzi delle soprattasse, da eseguirsi
con le modalità che saranno indicate nel regolamento di cui al comma
4, entro trenta giorni dalla notifica, a mezzo raccomandata con
ricevuta di ritorno, del processo verbale redatto dall'organo che ha
constatato la violazione.
3. Se non interviene la definizione della controversia prevista dal
comma 2, l'ufficio del registro provvede alla riscossione coattiva
del tributo e della soprattassa nella misura intera, ai sensi
dell'articolo 67 del decreto del Presidente della Repubblica 28
gennaio 1988, n. 43. Avverso l'iscrizione a ruolo di tali somme è
ammesso ricorso, da presentarsi per motivi di legittimità e di
merito, entro ternta giorni dalla notifica della relativa cartella di
pagamento, all'intendente di finanza territorialmente competente. Il
ricorso, da inviarsi a mezzo raccomandata con ricevuta di ritorno
anche all'ufficio del registro ed al concessionario della
riscossione, sospende l'esecutività del ruolo. La decisione
dell'intendente di finanza è definitiva. Resta ferma l'azione
giudiziaria di opposizione del ruolo, che l'interessato può proporre
entro centottanta giorni dalla notifica della decisione
dell'intendente di finanza o in mancanza di questa dal sessantesimo
giorno dalla notifica del ricorso.
4. Il regolamento di attuazione delle disposizioni di cui al
presente articolo sarà approvato con decreto del Presidente della
Repubblica da emanare ai sensi dell'articolo 17 della legge 23 agosto
1988, n. 400 entro sei mesi dalla data di entrata in vigore della
presente legge.

Art. 17
1. Il Governo è delegato ad adottare, entro il 31 dicembre 1991
uno o più decreti legislativi concernenti la revisione e la modifica
delle disposizioni di legge esistenti in materia di esenzioni, di
agevolazioni tributarie e di regimi sostitutivi aventi carattere
agevolativo, che costituiscono comunque deroga ai principi di
generalità, di uniformità e di progressività, delle imposizione
secondo i seguenti principi e criteri direttivi.
a) le esenzioni, le agevolazioni ed i regimi sostituiti aventi
carattere agevolativo dovranno essere sostituiti con autorizzazioni
di spesa al fine di consentire, entro il limite dello stanziamento
autorizzato, la concessione di un credito o di buoni di imposta, da
far valere ai fini del pagamento di imposte, da determinare sulla
base di parimetri, legati alla dimensione economica dei soggetti
destinatari delle agevolazioni;
b) le esenzioni, le agevolazioni ed i regimi sostitutivi aventi
carattere agevolativo attualmente esistenti potranno essere in tutto
in parte mantenuti solo le finalità per le quali essi sono stati
previsti dalla legislazione risultano, alla data di entrata in vigore
della presente legge tuttora sussistenti e conformi a specifici
indirizzi di natura costituzionale o a specifici obiettivi di
politica economica, sociale o culturale compatibili con gli indirizzi
della Comunità economica europea; in relazione a tali obiettivi
verrà tenuto particolarmente conto della effettiva necessità di
incentivazione di particolari settori economici o specifiche
attività anche in relazione delle dimensioni dell'attività, nonchè
delle aree territoriali nelle quali i benefici sono destinati ad
essere applicati, con particolare riferimento al Mezzogiorno;
c) le esenzioni, le agevolazioni ed i regimi sostitutivi di cui
alle lettere a) e b) dovranno essere applicati per un periodo di
tempo limitato che verà determinato in correlazione al tempo
necessario per il raggiungimento degli obiettivi di politica
economica nazionale, fatti salvi quelli conformi a specifi indirizzi
costituzionali;
d) l'ammontare degli stanziamenti previsti per consentire
l'applicazione dei benefici conseguenti al riordino del regime delle
esenzioni, delle agevolazioni dei regimi sostitutivi in applicazione
dei principi e dei criteri direttivi indicati nelle lettere a) b) e
c) non potrà superare l'importo del 50 per cento dell'onere che le
vigenti agevolazioni comportano, rilevato sulla base di stime redatte
con riferimento al 31 dicembre 1990.
2. Entro sei mesi dalla data di entrata in vigore della presente
legge il Governo invia per il parere, anche per le singole parti
omogenee, il testo delle nuove disposizioni, nonchè una relazione
analitica che dia conto delle agevolazioni, esenzioni e regimi
sostitutivi esistenti nel campo delle imposte dirette e dell'IVA, e
dell'entità di benefici fiscali da ciascuno derivanti, dalla
Commissione parlamentare di cui all'articolo 17, terzo comma, della
legge 9 ottobre 1971, n. 825, nella composizione stabilita
dall'articolo 1, comma 4, della legge 29 dicembre 1987, n. 550. La
Commissione esprime il proprio parere entro sessanta giorni dalla
ricezione, indicando specificamente le eventuali disposizioni che non
ritiene rispondenti ai principi e ai criteri direttivi della legge di
delegazione. Il Governo nei trenta giorni successivi esaminato il
parere trasmette nuovamente, con le osservazioni e le eventuali
modificazioni, i testi della Commissione per il parere definitivo che
deve essere espresso entro trenta giorni dall'ultimo invio. I decreti
legislativi, le cui disposizioni avranno effetto dal 1° gennaio 1992,
saranno emanati con decreto del Presidente della Repubblica, previa
deliberazione del consiglio dei ministri su proposta del Ministro
delle Finanze, di concerto con i Ministri del Tesoro, del bilancio e
della programmazione economica, dell'industria, del commercio e
dell'artigianato e dell'agricoltura, e delle foreste, entro il
termine indicato nel comma 1.

Art. 18.
1. Il Governo è delegato ad adottare, entro il 31 dicembre 1992,
uno o più decreti legislativi concernenti il riordino del
trattamento tributario dei redditi di capitale con una puntuale
definizione delle singole fattispecie produttive di reddito, tenuto
conto anche della disciplina vigente nei paesi della Comunità,
economica europea, e prevedendo, idonee norme di chiusura volte ad
estendere automaticamente l'imposizione, secondo la normativa
vigente, a nuove eventuali fattispecie diverse da quelle
esplicitamente previste ed elencate; in particolare la nuova
disciplina sarà ispirata al principio della generale applicazione
della ritenuta alla fonte, con obbligo di rivalsa, in acconto delle
imposte sui redditi, fissando la misura della ritenuta stessa tra il
10 e il 20 per cento in relazione alla diversa fattispecie produttiva
di reddito. Per i redditi di capitale, con esclusione di quelli
attualmente assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d'acconto,
corrisposti a persone fisiche o a soggetti esenti dalle imposte sui
redditi potrà essere prevista la opzione per l'applicazione della
ritenuta a titolo di imposta, in tal caso la misura della ritenuta
non potrà essere superiore al 30 per cento. Dalla disciplina
prevista nel presente comma saranno esclusi gli interessi e gli altri
proventi delle obbligazioni e degli altri titoli indicati negli
articoli 13 e 31 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 601, compresi quelli emessi all'estero ed
equiparati; a tali interessi e proventi resteranno applicabili le
vigenti disposizioni di legge.
2. Entro dodici mesi dalla data di entrata in vigore dalla presente
legge il Governo invia per il parere, anche per singole parti
omogenee, il testo delle nuove disposizioni alla Commissione
parlamentare di cui all'articolo 17, terzo comma, della legge 9
ottobre 1971, n. 825, composizione stabilita dall'articolo 1, comma
4, della legge 29 dicembre 1987, n. 550. La commissione esprime il
proprio parere entro sessanta giorni dalla ricezione, indicando
specificatamente le eventuali disposizioni che non ritiene
rispondenti ai principi e ai criteri direttivi della legge di
delegazione. Il Governo nei trenta giorni successivi esaminato il
parere, trasmette nuovamente, con le osservazioni e le eventuali
modificazioni, i testi alla Commissione per il parere definitivo che
deve essere espresso entro trenta giorni dall'ultimo invio. I decreti
legislativi, le cui disposizioni avranno effetto dal 1 gennaio 1993,
saranno emanati con decreto del Presidente della Repubblica, previa
deliberazione del Consiglio dei ministri, su proposta del Ministro
delle Finanze, di concerto con i Ministri del tesoro e del bilancio e
della programmazione economica, entro il termine indicato nel comma
1.

Art. 19
1. Il Governo è delegato ad adottare, entro il 31 dicembre 1992,
uno o più decreti legislativi, concernenti la revisione del
trattamento tributario dei redditi della famiglia, secondo i seguenti
principi e criteri direttivi:
a) facoltà per i contribuenti di chiedere l'applicazione
dell'imposta sul reddito sull'insieme dei redditi del nucleo
familiare;
b) determinazione del nucleo familiare, comprendendovi i coniugi
non legalmente ed effettivamente separati, i figli adottivi e gli
affidati o gli affiliati, minori di età o permanentemente inabili al
lavoro e quelli di età non superiore a 26 anni dediti agli studi o a
tirocinio gratuito nonchè le persone indicate nell'articolo 433 del
codice civile, purchè conviventi e a condizione che non posseggano
redditi propri di importo superiore all'importo della pensione
sociale vigente alla data di entrata in vigore dei decreti
legislativi;
c) commisurazione dell'imposta alla capacità contributiva del
nucleo familiare tenendo conto del numero delle persone che lo
compongono e dei redditi da essi posseduti;
d) determinazione dell'imposta mediante l'applicazione al reddito
complessivo del nucleo familiare dell'aliquota media corrispondente
al reddito stesso diviso per il numero di parti risultante dalla
attribuzione ad un componente del nucleo familiare di un coefficiente
pari ad uno e a ciascuno degli altri componenti di un coefficiente
non superiore a 0,5 considerando anche i rapporti derivanti da
convivenza di fatto da almeno tre anni con la previsione di opportune
cautele volte ad evitare abusi e simulazioni; tale limite potrà
essere superato qualora nella famiglia siano presenti componenti con
più di 65 anni a ciascuno dei quali è comunque attribuito un
ulteriore coefficiente; l'applicazione del quoziente familiare non
potrà comunque dar luogo ad un risparmio di imposta superiore alle
400.000 lire annue per ciascun componente della famiglia oltre il
primo; si avrà particolare riguardo alla capacità contributiva del
nucleo familiare di cui faccia parte una persona affetta da
menomazioni fisiche, psichiche, o sensoriali, specialmente nei casi
di non autosufficienza; nella determinazione del livello dei
coefficienti si dovrà garantire che la perdita di gettito
dell'imposta sui redditi delle persone che a regime non eccederà la
somma indicata a tal fine nella previsione del bilancio programmatico
per gli anni finanziari 1991-1993 maggiorata del 50 per cento;
e) previsione dell'entrata in vigore graduale nel tempo del nuovo
trattamento tributario dei redditi della famiglia;
f) i provvedimenti delegati conterranno le disposizioni
occorrenti per il coordinamento con la disciplina degli oneri
deducibili e delle detrazioni di imposta per carichi di famiglia,
nonchè per il coordiamento delle norme in vigore, relative
all'accertamento alla riscossione, alle sanzioni, al contenzioso ed
ad ogni altro adempimento connesso all'introduzione dell'imposizione
sul nucleo familiare.
2. Entro dodici mesi dalla data di entrata in vigore della presente
legge il Governo invia per il parere, anche per singole parti
omognee, il testo delle nuove disposizioni alla Commissione
parlamentare di cui all'articolo 17, terzo comma, della legge 9
ottobre 1971, n. 825, nella composizione stabilita dall'articolo 1,
comma 4, della legge 29 dicembre 1987, n. 550. La Commissione esprime
il proprio parere entro sessanta giorni dalla ricezione, indicando
specificamente le eventuali disposizioni che non ritiene rispondenti
ai principi e ai criteri direttivi della legge di delegazione. Il
Governo nei trenta giorni successivi, esaminato il parere, trasmette
nuovamente, con le osservazioni, e le eventuali modificazioni, i
testi alla Commissioni per il parere definitivo che deve essere
espresso entro trenta giorni dall'ultimo invio. I decreti legislativi
le cui disposizioni avranno effetto dal 1 gennaio 1993, saranno
emanati con decreto del Presidente della Repubblica previa
deliberazione del Consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro
delle Finanze, di concerto con i Ministri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e del lavoro e della previdenza
sociale, entro il termine indicato nel comma 1.

Art. 20.
1. Il Ministro delle finanze è autorizzato per un triennio dalla
data di entrata in vigore della presente legge, ad assumere anche in
deroga a qualsiasi norma limitativa od ostativa in materia, il
personale necessario per la copertura dei due terzi dei posti vacanti
nelle qualifiche funzionali e nei profili professionali entro i
limiti quantitativi indicati nel decreto del Presidente del Consiglio
dei Ministri 23 aprile 1988; il rimanente terzo dei posti disponibili
resta accantonato per l'attuazione dei commi nono e decimo
dell'articolo 4 della legge 11 luglio 1980, n. 312. Nel triennio
suddetto non si applicano le disposizioni di cui alla legge 28
febbraio 1987, n. 56, e successive modificazioni limitatamente alle
assunzioni relative alla quarta qualifica funzionale.
2. Le assunzioni di cui al comma 1 sono operate con le seguenti
modalita':
a) nelle qualifiche funzionali e nei corrispondenti profili
professionali per cui in data non anteriore a tre anni dall'entrata
in vigore della presente legge risultino approvate con decreto
ministeriale le graduatorie di merito di concorsi precedentemente
indetti, si provvede all'assunzione degli idonei, secondo le
procedure indicati con decreto del Ministro delle finanze, da
emanarsi entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente legge;
b) per i posti disponibili che non sia possibile coprire ai sensi
della lettera a) sono indetti concorsi su base nazionale con
ripartizione generale dei posti; tali concorsi sono espletati
mediante prove selettive con domande a risposta sintetica, per i
profili professionali appartenenti alle qualifiche funzionali fino
alla quinta, e per quelli delle qualifiche funzionali superiori
mediante prove psico-attitudinali integrate da un colloquio diretto
ad accertare il livello culturale dei candidati; al colloquio è
ammesso a partecipare sulla base graduatorie formate fra coloro che
risultino idonei a seguito delle predette nuove prove
psico-attitudinali, un numero di aspiranti non superiore al doppio
dei posti disponibili;
c) qualora la procedura prevista dai commi nono e decimo
dell'articolo 4 della legge 11 luglio 1980 n. 312, non consenta la
totale copertura dei posti riservati ai sensi del coma 1, tali posti
riservati ai sensi del comma 1, tali posti potranno essere conferiti
agli idonei dei concorsi di cui alle lettere a) e b) fino alla totale
copertura della quota di riserva.
3. Il personale nominato all'impiego in seguito alle procedure di
cui al comma 2 deve permanere per almeno cinque anni in un ufficio
ubicato nel territorio della regione di prima assegnazione. Per
quanto non diversamente disposto dalla presente legge si applicano le
disposizioni contenute nella normativa generale in materia di
concorsi nelle pubbliche amministrazioni.
4. Ai fini della graduale soppressione delle qualifiche ad
esaurimento, i posti disponibili nella qualifica di primo dirigente
nei ruoli centrali e periferici del Ministero delle finanze ed il 50
per cento di quelli che si renderanno disponibili fino al 31 dicembre
1995 nei predetti ruoli, sono assegnati con la procedura indicata
nell'articolo 1, primo comma, lettera a), della legge 10 luglio 1984,
n. 301, ai funzionari delle predette qualifiche ad esaurimento che,
alla data di entrata in vigore della presente legge, abbiano svolto
nell'ultimo quadriennio, per almeno due anni e dietro formale
incarico, funzioni di reggente di uffici di livello dirigenziale. I
posti vengono assegnati con decorrenza dal 1 gennaio dell'anno
successivo a quello in cui si è verificata la vacanza. A decorrere
dalla data di entrata in vigore della presente legge non possono
essere conferite qualifiche ad esaurimento a dipendenti del Ministero
delle Finanze.

Art. 21.
1. All'articolo 6, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, alla lettera g-bis) introdotta
dall'articolo 31 del decreto-legge 2 marzo 1989 n. 69, convertito,
con modificazioni della legge 27 aprile 1989, n. 154, è aggiunto in
fine, il seguente periodo: "Non è obbligatoria l'indicazione del
codice fiscale per la riscossione dei titoli di pagamento aventi ad
oggetto gli indennizzi di cui alla legge 5 aprile 1985, n. 135".

Art. 22.
1. La presente legge entra in vigore il giorno successivo a quello
della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
Italiana.
La presente legge, munita dal sigillo dello Stato, sarà inserita
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
Italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarla e di farla
osservare come legge dello Stato.
Data a Roma, addì 29 dicembre 1990
COSSIGA
ANDREOTTI, Presidente del
Consiglio dei Ministri
Visto, il Guardasigilli: VASSALLI

Allegato
(articolo 13)


PROSPETTO DEI COEFFICIENTI
Coefficienti per la determinazione dei valori attuali dei diritti
di usufrutto a vita e delle rendite o pensioni vitalizie calcolati al
saggio di interesse del 10 per cento.

Età del beneficiario Coefficiente
(anni compiuti)
da 0 a 20 ............................ 9,5
da 21 a 30 ............................ 9
da 31 a 40 ............................ 8,5
da 41 a 45 ............................ 8
da 46 a 50 ............................ 7,5
da 51 a 53 ............................ 7
da 54 a 56 ............................ 6,5
da 57 a 60 ............................ 6
da 61 a 63 ............................ 5,5
da 64 a 66 ............................ 5
da 67 a 69 ............................ 4,5
da 70 a 72 ............................ 4
da 73 a 75 ............................ 3,5
da 76 a 78 ............................ 3
da 79 a 82 ............................ 2,5
da 83 a 86 ............................ 2
oltre 86 ............................ 1,5