Serie Generale n. 106 del 8-5-2002
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 19 aprile 2002, n. 86
Regolamento recante modalita' di attuazione delle disposizioni tributarie in materia di rivalutazione dei beni delle imprese e del riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio, ai sensi dell' articolo 3, commi 1, 2 e 3 della legge 28 dicembre 2001, n. 448. (GU Serie Generale n.106 del 08-05-2002)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
Vista la legge 28 dicembre 2001, n. 448, recante "Disposizioni per
la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato" e, in
particolare, i commi 1, 2 e 3 dell'articolo 3, concernenti
disposizioni in materia di beni di impresa;
Visto, inoltre, il comma 12 del medesimo articolo 3 della
summenzionata legge n. 448 del 2001, che stabilisce che le modalità
di attuazione del predetto articolo 3 sono disciplinate con decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze da adottare ai sensi
dell'articolo 17, comma 3, della legge n. 400 del 1988;
Vista la legge 21 novembre 2000, n. 342, recante "Misure in materia
fiscale", ed in particolare gli articoli da 10 a 15, riguardanti la
rivalutazione dei beni delle imprese;
Visto il decreto ministeriale 13 aprile 2001, n. 162, recante
"Modalità di attuazione delle disposizioni tributarie in materia di
rivalutazione dei beni delle imprese e del riconoscimento fiscale dei
maggiori valori iscritti in bilancio, ai sensi degli articoli da 10 a
16 della legge 21 novembre 2000, n. 342";
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ed,
in particolare, l'articolo 67, comma 7, concernente le spese di
manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, nonchè
l'articolo 87, comma 1, lettere a) e b) riguardante i soggetti
sottoposti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, nonchè
l'articolo 105, commi 2 e 3, recante adempimenti per l'attribuzione
del credito d'imposta ai soci o partecipanti sugli utili distribuiti;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla sezione
consultiva per gli atti normativi nella adunanza dell'11 marzo 2002;
Vista la comunicazione alla Presidenza del Consiglio dei Ministri
effettuata con nota n. 3-5970/UCL, del 4 aprile 2002;
A d o t t a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Rivalutazione
1. Ai sensi dell'articolo 3, comma 1, della legge 28 dicembre 2001,
n. 448, la rivalutazione dei beni di impresa e delle partecipazioni,
di cui alla sezione II del capo I della legge 21 novembre 2000, n.
342 può essere eseguita anche con riferimento ai beni risultanti dal
bilancio relativo all'esercizio chiuso entro la data del 31 dicembre
2000 nel bilancio o rendiconto dell'esercizio successivo per il quale
il termine di approvazione scade successivamente all'entrata in
vigore della predetta legge n. 448 del 2001.
2. Si applicano le disposizioni di cui agli articoli 1, 2, 3, 4, 5
e 6 del decreto del Ministro delle finanze 13 aprile 2001, n. 162,
concernenti, rispettivamente, i modi e i termini della rivalutazione,
i beni rivalutabili, le azioni e quote, la rivalutazione per
categorie omogenee, la modalità di rivalutazione dei beni
ammortizzabili e il limite economico della rivalutazione. Il
riferimento contenuto nei predetti articoli alla data del 31 dicembre
1999 deve intendersi fatto alla data del 31 dicembre 2000.

Art. 2.
Imposta sostitutiva
1. L'imposta sostitutiva, dovuta ai sensi dell'articolo 12 della
legge n. 342 del 2000, deve essere versata in un massimo di tre rate
annuali di pari importo: la prima con scadenza entro il termine
previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative
al periodo d'imposta con riferimento al quale la rivalutazione è
eseguita; le altre con scadenza entro il termine rispettivamente
previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative
ai periodi d'imposta successivi. In caso di rateizzazione,
sull'importo delle rate successive alla prima si applicano gli
interessi nella misura del 6 per cento annuo da versare
contestualmente al versamento di ciascuna rata successiva alla prima.
2. L'imposta sostitutiva indicata nel comma 1 rileva ai fini
dell'attribuzione del credito d'imposta di cui ai commi 2 e 3
dell'articolo 105 del testo unico delle imposte sui redditi approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

Art. 3.
Effetti fiscali
1. Il maggiore valore attribuito in sede di rivalutazione si
considera fiscalmente riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi
e dell'imposta regionale sulle attività produttive a decorrere dal
secondo esercizio successivo a quello con riferimento al quale è
stata eseguita.
2. A decorrere dall'esercizio di cui al comma 1, le quote di
ammortamento, anche finanziario, dei beni rivalutati e le spese di
manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione, di cui
all'articolo 67, comma 7, del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, nel limite del 5 per cento, sono commisurate al nuovo
valore dei beni.
3. Nel caso di cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci,
di destinazione a finalità estranee all'esercizio dell'impresa
ovvero al consumo personale o familiare dell'imprenditore dei beni
rivalutati in data anteriore a quella di inizio del secondo esercizio
successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione è stata
eseguita, ai fini della determinazione delle plusvalenze o
minusvalenze si ha riguardo al costo del bene prima della
rivalutazione. In tal caso al soggetto che ha effettuato la
rivalutazione è attribuito un credito d'imposta ai fini dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche o dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche pari all'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui
all'articolo 12 della legge n. 342 del 2000 riferibile ai beni che
formano oggetto delle ipotesi medesime; in caso di versamento rateale
dell'imposta, il credito d'imposta è attribuito in misura pari alla
quota parte della rata pagata e per tali beni non sono dovute le
residue rate. L'ammontare dell'imposta sostitutiva va portato ad
aumento del saldo attivo risultante dalla rivalutazione nella misura
corrispondente al maggior valore attribuito ai beni oggetto delle
ipotesi suindicate.
4. Dalla data in cui si verificano le ipotesi indicate nel primo
periodo del comma 3 i saldi attivi di rivalutazione, fino a
concorrenza del maggior valore attribuito ai beni ivi considerati,
non sono soggetti alla disciplina di cui ai commi 1, 2, 3 e 4
dell'articolo 13 della legge n. 342 del 2001 e l'ammontare
dell'imposta sostitutiva riferibile a detti beni è computato in
riduzione delle imposte di cui ai commi 2 e 3 dell'articolo 105 del
testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

Art. 4.
Saldo attivo di rivalutazione
1. Anche ai fini fiscali il saldo attivo risultante dalla
rivalutazione è costituito dall'importo iscritto nel passivo del
bilancio o rendiconto in contropartita dei maggiori valori attribuiti
ai beni rivalutati e, al netto dell'imposta sostitutiva, deve essere
imputato al capitale o accantonato in una apposita riserva ai sensi
dell'articolo 13, comma 1, della legge n. 342 del 2000.
2. Nelle ipotesi indicate nell'articolo 13, comma 3, della legge n.
342 del 2000, il saldo aumentato dell'imposta sostitutiva concorre a
formare la base imponibile della società o dell'ente ai soli fini
delle imposte sul reddito. Le predette disposizioni si applicano
anche ai soggetti indicati nell'articolo 15 di tale legge diversi da
quelli che fruiscono di regimi semplificati di contabilità.
Nell'esercizio in cui si verificano le predette ipotesi, al soggetto
che ha eseguito la rivalutazione è attribuito un credito d'imposta
ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche o dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche pari all'ammontare dell'imposta
sostitutiva di cui all'articolo 12 della legge n. 342 del 2000; tale
ammontare va computato in riduzione delle imposte di cui ai commi 2 e
3 dell'articolo 105 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917.
3. Se le predette ipotesi si verificano in data anteriore a quella
di inizio del secondo esercizio successivo a quello nel cui bilancio
la rivalutazione è stata eseguita, i maggiori valori attribuiti ai
beni, dalla stessa data e fino a concorrenza degli importi attribuiti
ai soci o partecipanti, si considerano fiscalmente riconosciuti, in
deroga all'articolo 3, comma 1, in relazione ai beni indicati dal
contribuente.
4. Nelle ipotesi di cui all'articolo 13, comma 3, della legge n.
342 del 2000, le riduzioni di capitale vanno proporzionalmente
imputate alle riserve di rivalutazione iscritte ai sensi del citato
articolo 13, comma 1, ed a quelle iscritte in bilancio o rendiconto a
norma di precedenti leggi di rivalutazione.

Art. 5.
Riconoscimento fiscale di maggiori valori iscritti in bilancio
1. Il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti nel
bilancio o rendiconto ai sensi dell'articolo 14 della legge n. 342
del 2000 e l'applicazione della relativa imposta sostitutiva devono
essere richiesti nella dichiarazione dei redditi dell'esercizio
successivo a quello chiuso entro il 31 dicembre 2000 e per il quale
il termine di presentazione scade successivamente alla data di
pubblicazione del presente decreto.
2. Si applicano le disposizioni di cui all'articolo 10 del decreto
del Ministro delle finanze 13 aprile 2001, n. 162, in cui il
riferimento contenuto alla data del 31 dicembre 1999 deve intendersi
fatto alla data del 31 dicembre 2000. Si applicano altresì le
disposizioni degli articoli 2, 3 e 4 del presente decreto, in quanto
compatibili.

Art. 6.
Entrata in vigore
1. Il presente regolamento entra in vigore il giorno stesso della
sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Roma, 19 aprile 2002
Il Ministro: Tremonti
Visto, il Guardasigilli: Castelli
Registrato alla Corte dei conti il 29 aprile 2002
Ufficio di controllo sui Ministeri economico-finanziari, registro
n. 3 Economia e finanze, foglio n. 24