1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 7 del 9-2-1994
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 30 ORDINANZA (Atto di promovimento) 4 giugno 1992- 19 gennaio 1994
N. 30 Ordinanza emessa il 4 giugno 1992 (pervenuta alla Corte costituzionale il 19 gennaio 1994) dalla commissione tributaria di primo grado di Sassari sul ricorso proposto dal Fondo aggiuntivo pensioni per il personale dipendente del Banco di Sardegna contro l'ufficio ii.dd. di Sassari. Tributi in genere - Imposte sul reddito - Redditi da capitale - Interessi da obbligazioni - Prevista applicazione, in decreto legislativo, per gli enti non commerciali (nella specie Fondo aggiuntivo pensioni) ai fini dell'I.R.Pe.G., di una ritenuta a titolo di acconto, in misura maggiore da quella stabilita, in ordine allo stesso tipo di reddito, per le societa' di persone e le persone fisiche svolgenti attivita' commerciali - Violazione dei principi di eguaglianza e capacita' contributiva e dei limiti della delega legislativa. (D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 26, quarto comma). (Cost., artt. 3, 53 e 76; legge 9 ottobre 1971, n. 825). (094C0078) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.7 del 9-2-1994)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha emesso la seguente decisione sul ricorso prodotto dal Fondo
aggiuntivo pensioni personale dipendente del Banco di Sardegna, in
persona del legale rappresentante pro-tempore, avverso l'ufficio
distrettuale delle imposte dirette di Sassari;
Letti gli atti;
Senti i rappresentanti delle parti;
Udito il relatore avv. Giuliano Cabras;
RITENUTO IN FATTO
Il ricorrente, con atto pervenuto in data 12 novembre 1990 ha
proposto tempestivo ricorso avverso la iscrizione a ruolo operata
dall'ufficio distrettuale delle imposte dirette di Sassari a seguito
della presentazione del modello n. 760/1986, relativo all'esercizio
1985. Precisava il ricorrente che, in data 10 agosto 1990, gli era
stata notificata la cartella di pagamento, distinta con il n. 800237,
recante un carico complessivo pari a L. 306.882.790, che si
asserivano dovute per i seguenti titoli:
1) Irpeg L. 100.770.000;
2) soprattassa per omesso-ritardato pagamento L. 40.488.000;
3) interessi ritardato-omesso versamento Irpeg L. 45.346.000;
4) Ilor persone giuridiche L. 60.104.000;
5) addiz. Ilor persone giuridiche, saldo L. 4.832.850;
6) soprattassa omesso-ritardato versamento Ilor L. 24.161.220;
7) soprattassa omesso-ritardato versamento addiz. Ilor L.
1.933.140;
8) interessi Ilor, ritardata iscrizione L. 27.081.130;
9) interessi ritardato-omesso versamento addiz. Ilor L.
2.166.450;
per un totale complessivo pari appunto a L. 306.882.790.
A sostegno del ricorso più sopra calendato venivano dedotti due
distinti motivi:
a) nullità dell'atto impugnato, per carenza assoluta di
motivazione;
b) illegittimità costituzionale del disposto dell'art. 26,
quarto comma, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, per violazione
del combinato disposto dagli artt. 3, 53 e 76 della Costituzione.
Le parti, ritualmente convocate, sono comparse all'udienza del 2
aprile 1992 ed in tale occasione, sull'accordo, la discussione veniva
rinviata all'udienza del 7 maggio 1992. In tale udienza il
rappresentante del ricorrente ribadiva quanto specificato in ricorso,
insistendo nelle conclusioni in tal sede precisate. Il rappresentante
dell'ufficio, in mancanza di controdeduzioni scritte, insisteva per
il rigetto. La commissione adita, dopo la discussione, si riservava
ogni decisione in merito. Il ricorso veniva pertanto preso in esame
alla riunione del 4 giugno 1992, dopo di che veniva emessa la
seguente ordinanza.
In ordine al primo motivo di gravame, questa commissione
tributaria, si è più volte pronunciata in senso sfavorevole al
ricorrente, rigettando l'accezione in quanto del tutto infondata.
Merita invece particolare attenzione ed attento esame, l'eccepita
illegittimità costituzionale dell'art. 26, quarto comma, del d.P.R.
29 settembre 1973, n. 600, per l'asserita violazione del combinato
disposto dagli artt. 3, 53 e 76 della Costituzione. Appunto in virtù
di quanto disposto dall'art. 26, quarto comma, del d.P.R. n.
600/1973, infatti, l'ufficio distrettuale ii.dd. di Sassari, ha
assoggettato a tassazione, con riferimento all'anno 1985, gli
interessi attivi su obbligazioni SACF del Banco di Sardegna,
considerandoli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di acconto, e
non, così come ritiene l'ente ricorrente, a titolo di imposta con
conseguente tassazione definitiva.
Dall'applicazione della norma in discussione consegue, infatti,
una gravissima sperequazione tributaria che suscita notevoli
perplessità. Nel caso in esame, ad esempio, in base al punto di
vista dell'ufficio, l'ente ricorrente viene assoggettato ad una
tassazione - per imposta, sovrattasse ed interessi vari - ammontante
complessivamente a L. 306.882.790, mentre in base al punto di vista
del ricorrente, l'imposizione tributaria ammonterebbe a L. 43.058.000
(10,80% di L. 398.689.000).
In effetti, il legislatore, in via di principio ha assimilato ed
equiparato, in relazione alla percezione di redditi di capitali, le
persone fisiche agli enti non commerciali, quale è il Fondo
aggiuntivo pensioni, odierno ricorrente, che si prefigge scopi
esclusivamente previdenziali. Orbene, in forza del contestato art.
26, quarto comma, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, all'ente non
commerciale, viene stranamente riservato un trattamento fiscale ben
più gravoso di quello riservato invece alle persone fisiche ed alle
Società di persone che pure svolgono attività commerciali, con
conseguente produzione di un reddito di impresa.
Da quanto esposto si evidenzia una grave violazione del "principio
di uguaglianza tributaria" sancito dalla Costituzione, all'art. 3,
consacrato oltretutto dalla Corte costituzionale con la sentenza n.
120/72: "a situazioni uguali devono corrispondere uguali regimi
impositivi e, correlativamente, a situazioni diverse, un trattamento
tributario disuguale". Nel caso in esame ci troviamo invece di fronte
ad un trattamento disuguale per situazioni uguali, con conseguente
violazione del principio basilare della equiparazione di tutti i
cittadini di fronte alle legge.
In base all'art. 53 della Costituzione, inoltre, tutti i cittadini
"sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro
capacità contributiva". Nel nostro caso, a parere di questa
commissione tributaria, tale principio viene violato, posto che, a
parità dell'ammontare della base imponibile, l'ente non commerciale
viene colpito in maniera assai più gravosa di quanto non avvenga per
le persone fisiche e per le Società di persone.
Al legislatore non è infatti consentito porre in essere
disciminazioni tra soggetti della medesima specie, assoggettandoli a
diversa tassazione.
Nella formulazione del d.P.R. 29 settembre 1971, n. 600, il
legislatore non ha rispettato i limiti ed i criteri imposti dalla
legge delega 9 ottobre 1971, n. 825, secondo quanto previsto
dall'art. 76 della Costituzione. In base all'art. 9, secondo comma,
della citata legge delega, di conseguenza il legislatore avrebbe
dovuto assoggettare alle medesime modalità di tassazione, in
relazione alla percezione di redditi di capitale, sia le persone
fisiche che gli enti non commerciali. L'art. 26, quarto comma, del
d.P.R. n. 600/1973 ha invece previsto in occasione della percezione
di interessi da obbligazioni, l'applicazione di una ritenuta a titolo
di imposta per le persone fisiche e per la società di persone e di
una ritenuta a titolo di acconto per gli enti non commerciali,
ponendo questi ultimi in una situazione del tutto svantaggiosa e
gravemente discriminante.
Ciò premesso, a parere di questa commissione tributaria, al fine
di poter decidere il ricorso de quo, con provvedimento rispondente ad
equi e sani principi di buona giustizia, appare di basilare rilevanza
risolvere preliminarmente la questione relativa alla eccepita
illegittimità costituzionale della normativa applicata che, anche
sulla scorta delle articolate argomentazioni sviluppate in ricorso,
si appalesa meritevole di particolare ed approfondito esame da parte
della competente Corte costituzionale, che, con autorevole pronuncia,
dovrà risolvere la magna e vexata quaestio.

P. Q. M.
Sciogliendo la riserva di cui all'udienza del 7 maggio 1992;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la eccezione di
illegittimità costituzionale dell'art. 26, quarto comma, del d.P.R.
29 settembre 1973, n. 600, in relazione agli artt. 3, 53 e 76 della
Costituzione e conseguentemente ordina la rimessione degli atti alla
Corte costituzionale, sospendendo nel contempo il presente giudizio;
Manda alla segreteria per la notifica alle parti ed al Presidente
del Consiglio dei Ministri e per la comunicazione ai Presidenti delle
due Camere.
Sassari addì, 4 giugno 1992
Il presidente: DERIU
Il relatore: CABRAS
94C0078