Serie Generale n. 124 del 29-5-2023
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 17 maggio 2023
Modalita' attuative dell'articolo 23, comma 12, del Testo unico delle disposizioni legislative concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e amministrative. (23A03148) (GU Serie Generale n.124 del 29-05-2023)

IL VICE MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il Testo unico delle disposizioni legislative concernenti le
imposte sulla produzione e sui consumi e relative sanzioni penali e
amministrative, approvato con il decreto legislativo 26 ottobre 1995,
n. 504 e successive modificazioni e in particolare:
l'art. 19-bis, che individua le modalità per l'invio di tutti
gli atti e le comunicazioni previsti dalle disposizioni che
disciplinano i tributi del medesimo Testo unico, stabilendo che
l'invio mediante la posta elettronica certificata di cui all'art. 1,
comma 2, lettera g), del regolamento di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 11 febbraio 2005, n. 68, ha valore di notificazione;
l'art. 23, comma 4, che stabilisce le condizioni per autorizzare
la gestione in regime di deposito fiscale dei depositi commerciali di
gas di petrolio liquefatti, di capacità inferiore a 400 metri cubi,
e dei depositi commerciali di altri prodotti energetici, di capacità
inferiore a 10.000 metri cubi, prevedendo, in particolare, alla
lettera a), che il deposito debba effettuare forniture di prodotto in
esenzione da accisa o ad accisa agevolata o trasferimenti di prodotti
energetici in regime sospensivo verso Paesi dell'Unione europea
ovvero esportazioni verso Paesi non appartenenti all'Unione europea,
in misura complessiva pari ad almeno il 30 per cento del totale delle
estrazioni di un biennio;
l'art. 23, comma 12, come modificato dall'art. 5-quater, comma 1,
del decreto-legge n. 21 del 2022, convertito, con modificazioni,
dalla legge 20 maggio 2022, n. 51, che stabilisce che l'Agenzia delle
dogane e dei monopoli:
verifica la permanenza delle condizioni di cui al predetto
comma 4 dell'art. 23 e, nel caso le stesse non possano ritenersi
sussistenti, sospende l'autorizzazione a operare in regime di
deposito fiscale fino a quando non ne sia comprovato il ripristino
entro il termine di un anno, disponendo, in mancanza, la revoca
dell'autorizzazione;
su istanza del depositario autorizzato, consente allo stesso
soggetto, subordinatamente alla prestazione di un'apposita garanzia,
di proseguire l'attività in regime di deposito fiscale, per dodici
mesi decorsi i quali, senza che risultino ripristinate le condizioni
di cui al medesimo articolo 23, comma 4, l'autorizzazione a operare
in regime di deposito fiscale è revocata;
Visto l'art. 23, comma 12, sesto periodo, del predetto Testo unico
delle accise, che prevede che con decreto del Ministro dell'economia
e delle finanze sono stabilite le modalità attuative delle
disposizioni di cui al medesimo comma 12, incluse quelle relative
alla prestazione della garanzia prevista per la predetta prosecuzione
dell'attività in regime di deposito fiscale;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 11 novembre 2022,
con l'unita delega di funzioni, registrato alla Corte dei conti il 14
novembre 2022 - Ufficio di controllo sugli atti della Presidenza del
Consiglio, del Ministero della giustizia e del Ministero degli affari
esteri, reg. n. 2833, concernente l'attribuzione all'on. prof.
Maurizio Leo del titolo di vice Ministro del Ministero dell'economia
e delle finanze;
Considerato che la ratio sottesa all'intervento di modifica
dell'art. 23, comma 12, del Testo unico, ad opera del predetto art.
5-quater, comma 1, del decreto-legge n. 21 del 2022, consiste nella
necessità di integrare la disciplina inerente l'operatività in
regime di deposito fiscale dei depositi commerciali di modesta
capacità di stoccaggio prevedendo un'alternativa alla mera
sospensione della relativa autorizzazione che dia una concreta
possibilità, agli esercenti di tali depositi, di riuscire
effettivamente a ripristinare le condizioni richieste dal predetto
articolo 23, comma 4 e, in particolare, quella attinente alla soglia
del trenta per cento del totale delle estrazioni di un biennio;
Considerato che la possibilità di esercitare, in via transitoria,
l'attività in regime di deposito fiscale, in luogo della sospensione
dell'autorizzazione, debba essere concessa, per uniformità di
trattamento, anche ai depositari autorizzati che siano stati
destinatari, nel periodo che decorre dalla data di entrata in vigore
dell'art. 5-quater, comma 1, del decreto-legge n. 21 del 2022 e fino
alla data di pubblicazione del presente decreto nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica italiana, di provvedimenti di sospensione
dell'autorizzazione a operare in regime di deposito fiscale e la cui
attività in regime di deposito fiscale risulta ancora sospesa alla
medesima data di pubblicazione;
Considerato, altresì, che la possibilità di proseguire, in via
transitoria, l'attività in regime di deposito fiscale, in luogo
della sospensione dell'autorizzazione, debba essere concessa, sempre
per uniformità di trattamento, anche agli esercenti dei depositi
fiscali ai quali sia stato comunicato, entro la data di pubblicazione
del presente decreto nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
italiana, l'avvio del procedimento della sospensione
dell'autorizzazione a operare in regime di deposito fiscale prevista
dall'art. 23, comma 12, primo periodo, del Testo unico delle accise
n. 504 del 1995 e che alla medesima data operino ancora in regime di
deposito fiscale;

Decreta:

Art. 1

Ambito di applicazione

1. Il presente decreto disciplina le modalità attuative dell'art.
23, comma 12, del Testo unico delle disposizioni legislative
concernenti le imposte sulla produzione e sui consumi e relative
sanzioni penali e amministrative, di cui al decreto legislativo 26
ottobre 1995, n. 504, d'ora in avanti denominato «Testo unico», con
particolare riguardo a quelle relative alla prestazione della
garanzia ivi prevista, quale condizione per la prosecuzione in via
transitoria dell'attività in regime di deposito fiscale in assenza
delle condizioni previste dall'art. 23, comma 4, del medesimo Testo
unico.

Art. 2

Disposizioni per il procedimento di sospensione e per la prosecuzione
transitoria dell'attività in regime di deposito fiscale

1. L'Ufficio dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli competente
per territorio in relazione all'ubicazione del deposito fiscale,
d'ora in avanti indicato come ufficio competente, verifica
annualmente la sussistenza delle condizioni previste dall'art. 23,
comma 4, lettera a) e b), del Testo unico per l'esercizio
dell'impianto di stoccaggio in regime di deposito fiscale sulla base
dei dati rilevabili dalle contabilità presentate, ai sensi dell'art.
1, comma 1, lettera a), del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262,
convertito, con modificazioni, dalla legge 24 novembre 2006, n. 286,
dall'esercente il medesimo deposito; qualora riscontri
l'insussistenza delle suddette condizioni, il medesimo Ufficio
comunica all'esercente il deposito stesso, d'ora in avanti indicato
come esercente, l'avvio del procedimento di sospensione
dell'autorizzazione ad operare in regime di deposito fiscale.
2. Nella comunicazione di cui al comma 1, l'ufficio competente
indica, in particolare, gli elementi che hanno determinato il venir
meno delle condizioni di cui al medesimo comma 1 e specifica,
altresì, che l'esercente può presentare l'istanza di cui all'art.
23, comma 12, del Testo unico, per richiedere, entro e non oltre
venti giorni dalla notifica della medesima comunicazione, la
prosecuzione transitoria, per un periodo di dodici mesi decorrenti
dalla predetta notifica, dell'attività in regime di deposito
fiscale, che è subordinata alla prestazione, con le modalità di cui
all'art. 3, della garanzia di cui al medesimo art. 23, comma 12, il
cui importo è indicato nella comunicazione di cui al presente comma.
3. L'esercente può presentare entro venti giorni, decorrenti dalla
notifica della comunicazione di cui al comma 1, memorie scritte,
documenti o altri elementi idonei a comprovare la sussistenza delle
condizioni di cui all'art. 23, comma 4, del Testo unico che l'ufficio
competente ha l'obbligo di valutare ove siano pertinenti all'oggetto
del procedimento di cui trattasi.
4. Trascorso il termine di venti giorni di cui al comma 3 senza che
l'esercente abbia prodotto memorie scritte, documenti o altri
elementi ritenuti dall'ufficio competente idonei a comprovare la
sussistenza delle condizioni di cui all'art. 23, comma 4, del Testo
unico, il medesimo Ufficio adotta il provvedimento di sospensione
dell'autorizzazione ad operare in regime di deposito fiscale, dandone
comunicazione all'esercente medesimo; qualora l'esercente abbia
presentato l'istanza di cui al comma 2 nel termine previsto dal
medesimo comma 2, l'efficacia del predetto provvedimento di
sospensione è subordinata alla mancata costituzione, con le
modalità previste dall'art. 3 ed entro e non oltre il termine di
dieci giorni decorrenti dalla notifica della predetta comunicazione,
della garanzia di cui al comma 2. Nel caso in cui l'ufficio
competente ritenga invece che le memorie, i documenti e gli elementi
prodotti dall'esercente ai sensi del comma 3 siano idonei a
comprovare la sussistenza delle predette condizioni di cui all'art.
23, comma 4, del Testo unico, il medesimo ufficio archivia il
procedimento di sospensione avviato ai sensi del comma 1, dandone
comunicazione all'esercente.
5. Qualora la garanzia sia stata regolarmente costituita entro il
termine di dieci giorni previsto dal comma 4, l'ufficio competente
comunica all'esercente che gli è consentito di proseguire in via
transitoria l'attività in regime di deposito fiscale per dodici mesi
decorrenti dalla notifica della comunicazione di cui al comma 1.
Qualora invece la garanzia sia stata costituita, entro il termine di
dieci giorni previsto dal comma 4, nell'importo determinato nella
comunicazione di cui al comma 2 ma con modalità difformi da quelle
di cui all'art. 3, l'ufficio competente comunica all'esercente che lo
stesso può, entro cinque giorni dalla notifica di tale
comunicazione, rendere la garanzia conforme a quanto previsto dal
predetto art. 3. Trascorso il predetto termine di cinque giorni senza
che l'esercente provveda a rendere conforme la garanzia, il
provvedimento di sospensione dell'autorizzazione ad operare in regime
di deposito fiscale di cui al comma 3 diviene efficace; nel caso in
cui, invece, l'esercente ha provveduto a rendere conforme la
garanzia, non essendosi verificata la condizione per l'efficacia del
provvedimento di sospensione adottato ai sensi del comma 3, l'ufficio
competente comunica all'esercente che gli è consentito di proseguire
in via transitoria l'attività in regime di deposito fiscale per
dodici mesi decorrenti dalla notifica della comunicazione di cui al
comma 1.

Art. 3

Costituzione, durata e adeguamento della garanzia

1. L'importo della garanzia di cui all'art. 23, comma 12, del Testo
unico è determinato dall'ufficio competente nella misura del cento
per cento dell'accisa dovuta sui prodotti energetici estratti dal
deposito fiscale nel mese solare precedente a quello della notifica
della comunicazione di cui all'art. 2, comma 1, quali rilevano dalle
contabilità di cui al medesimo articolo 2, comma 1, inerenti alle
immissioni in consumo dei medesimi prodotti. La stessa garanzia è
prestata dall'esercente in denaro oppure in titoli di Stato al valore
nominale ed ha validità non inferiore alla data prevista per il
pagamento dell'accisa sui prodotti che saranno immessi in consumo nel
dodicesimo mese successivo alla notifica della comunicazione di cui
all'art. 2, comma 1.
2. In ciascuno dei dodici mesi di prosecuzione transitoria
dell'attività consentita ai sensi dell'art. 2, comma 5, la garanzia
di cui al comma 1 deve risultare pari al cento per cento dell'accisa
dovuta sui prodotti energetici estratti dal deposito fiscale nel mese
solare precedente; a tal fine, qualora sia necessario, l'esercente
adegua la garanzia in modo che la stessa risulti sempre conforme alla
misura di cui al presente comma. La garanzia è adeguata in denaro o
in titoli di Stato al valore nominale e l'esercente provvede a
comunicare all'ufficio competente ogni avvenuto adeguamento della
stessa entro il primo giorno lavorativo successivo.
3. L'ufficio competente, in ciascuno dei dodici mesi di
prosecuzione transitoria dell'attività consentita ai sensi dell'art.
2, comma 5, verifica la conformità della garanzia prestata a quanto
previsto dal comma 2 e, in caso contrario, adotta il provvedimento di
sospensione dell'autorizzazione a operare in regime di deposito
fiscale.

Art. 4

Revoca dell'autorizzazione a operare in regime di deposito fiscale

1. L'ufficio competente, qualora al termine del periodo di
sospensione inerente a uno dei casi previsti dal presente decreto
verifica il mancato ripristino delle condizioni previste dall'art.
23, comma 4, lettera a) e b), del Testo unico, revoca
l'autorizzazione a operare in regime di deposito fiscale; nel caso in
cui al termine del suddetto periodo di sospensione il medesimo
ufficio verifica, invece, il ripristino delle suddette condizioni,
revoca il provvedimento di sospensione adottato nei confronti
dell'esercente.
2. Nel caso in cui sia stata consentita la prosecuzione in via
transitoria dell'attività in regime di deposito fiscale ai sensi
dell'art. 2, comma 5 e dell'art. 5, comma 3, l'ufficio competente, al
termine del periodo di prosecuzione, verifica la sussistenza delle
condizioni previste dall'art. 23, comma 4, lettera a) e b), del Testo
unico e qualora nessuna di esse risulti ripristinata, revoca, ai
sensi dell'art. 23, comma 12, quinto periodo, del Testo unico,
l'autorizzazione a operare in regime di deposito fiscale; il medesimo
Ufficio, nel caso in cui al termine del suddetto periodo di
prosecuzione verifica, invece, il ripristino delle predette
condizioni, provvede a darne comunicazione all'esercente.

Art. 5

Disposizioni transitorie

1. In fase di prima applicazione, entro trenta giorni dalla data di
decorrenza dell'efficacia del presente decreto, l'ufficio competente
procede all'individuazione:
a) degli esercenti destinatari, nel periodo ricompreso tra la
data di entrata in vigore dell'art. 5-quater, comma 1, del
decreto-legge n. 21 del 2022 e la data di pubblicazione del presente
decreto, di un provvedimento di sospensione adottato ai sensi
dell'art. 23, comma 12, primo periodo, del Testo unico, la cui
attività in regime di deposito fiscale, alla predetta data di
pubblicazione, risulta ancora sospesa;
b) degli esercenti ai quali è stato comunicato, entro la data di
pubblicazione del presente decreto, l'avvio del procedimento della
sospensione dell'autorizzazione a operare in regime di deposito
fiscale prevista dall'art. 23, comma 12, primo periodo, del Testo
unico e che alla predetta data operino ancora in regime di deposito
fiscale.
2. L'ufficio competente comunica agli esercenti di cui al comma 1
che gli stessi possono presentare l'istanza di cui all'art. 23, comma
12 del Testo unico, per richiedere, entro e non oltre venti giorni
dalla notifica della medesima comunicazione, di potere esercitare,
per un periodo di dodici mesi decorrenti dalla predetta notifica,
l'attività in regime di deposito fiscale, subordinatamente alla
prestazione, con le modalità di cui all'art. 3, della garanzia di
cui al medesimo art. 23, comma 12, il cui importo è indicato nella
comunicazione di cui al presente comma. Tale importo è determinato
dall'ufficio competente nella misura del cento per cento dell'accisa
dovuta sui prodotti energetici estratti dal deposito fiscale:
a) nel mese solare precedente a quello di adozione del
provvedimento di sospensione, per gli esercenti di cui al comma 1,
lettera a);
b) nel mese solare precedente a quello della comunicazione di cui
al presente comma, per gli esercenti di cui al comma 1, lettera b).
3. L'esercente di cui al comma 1, lettera a) che intende avvalersi
della facoltà di cui al comma 2 allega all'istanza la documentazione
relativa all'avvenuta costituzione, con le modalità di cui all'art.
3, della garanzia di cui al predetto comma 2, lettera a). L'ufficio
competente, riscontrata la regolare costituzione della garanzia,
comunica al predetto esercente di cui al comma 1, lettera a) che gli
è consentito di svolgere l'attività in regime di deposito fiscale
per dodici mesi decorrenti dalla notifica della comunicazione di cui
al comma 2, revocando il provvedimento di sospensione già adottato.
4. Qualora la garanzia di cui al comma 2 sia stata costituita
dall'esercente di cui al comma 1, lettera a), nell'importo
determinato nella comunicazione di cui al comma 2 ma con modalità
difformi da quelle di cui all'art. 3, l'ufficio competente comunica
al medesimo esercente che lo stesso può, entro cinque giorni dalla
notifica della medesima comunicazione, rendere la garanzia conforme a
quanto previsto dal predetto art. 3. Trascorso il predetto termine
di cinque giorni senza che l'esercente provveda a rendere conforme la
garanzia, il medesimo Ufficio comunica all'esercente di cui al comma
1, lettera a) che non sussistono i presupposti per consentire
l'esercizio in via transitoria dell'attività in regime di deposito
fiscale; nel caso in cui, invece, l'esercente ha provveduto a rendere
conforme la garanzia, l'ufficio competente comunica al medesimo
esercente che gli è consentito di esercitare in via transitoria
l'attività in regime di deposito fiscale per dodici mesi decorrenti
dalla notifica della comunicazione di cui al comma 1 revocando il
provvedimento di sospensione già adottato.
5. Per gli esercenti di cui al comma 1, lettera b), trovano
applicazione in quanto compatibili le disposizioni di cui all'art. 2,
fermo restando che il termine di venti giorni stabilito dall'art. 2,
comma 3, per la presentazione delle memorie e documenti ivi previsti,
qualora l'esercente non abbia già esercitato tale diritto, decorrono
dalla notifica della comunicazione di cui al comma 2 del presente
articolo.
6. In ciascuno dei dodici mesi di esercizio in via transitoria
dell'attività in regime di deposito fiscale l'ufficio competente
verifica, per gli esercenti di cui al comma 1, la conformità della
garanzia a quanto previsto dall'art. 3, comma 2 e, nel caso in cui
riscontri l'inadeguatezza della medesima garanzia, adotta nei
confronti dei medesimi esercenti il provvedimento di sospensione
dell'autorizzazione a operare in regime di deposito fiscale.

Art. 6

Disposizioni finali

1. Le comunicazioni, previste dal presente decreto, da parte
dell'ufficio competente agli esercenti sono effettuate con le
modalità di cui all'art. 19-bis del testo unico; la trasmissione, da
parte dell'esercente all'ufficio competente, di ogni comunicazione,
istanza, documento, memoria o altro elemento comunque denominato,
previsti dal presente decreto, è effettuata esclusivamente mediante
la posta elettronica certificata.
2. Nel caso in cui l'autorizzazione a operare in regime di deposito
fiscale venga sospesa in relazione ad uno dei casi previsti dal
presente decreto oppure la stessa venga revocata ai sensi dell'art.
4, l'esercente può presentare istanza per il rilascio della licenza
di cui all'art. 25, comma 4, del Testo unico; in tal caso l'ufficio
competente, ricorrendone le condizioni, provvede a rilasciare la
predetta licenza.
3. L'ufficio competente informa i reparti del Corpo della Guardia
di finanza, competenti per territorio, dei provvedimenti adottati ai
sensi del presente decreto.

Art. 7

Efficacia delle disposizioni

1. Le disposizioni del presente decreto hanno effetto a decorrere
dal giorno successivo alla data di pubblicazione del presente decreto
nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.
Il presente decreto è pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 17 maggio 2023

Il Vice Ministro: Leo