Serie Generale n. 60 del 13-3-1998
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 24 febbraio 1998, n. 57
Articoli 1 (commi 1, 2, 3, 6 e 7) e 13 (comma 3) della legge 27 dicembre 1997, n. 449 - Interventi di recupero del patrimonio edilizio e di ripristino delle unita' immobiliari dichiarate o considerate inagibili in seguito agli eventi sismici verificatisi nelle regioni Emilia-Romagna e Calabria. (GU Serie Generale n.60 del 13-03-1998)

Alle direzioni regionali delle entrate
Alle direzioni delle entrate per le province autonome di
Trento e Bolzano
Agli uffici distrettuali delle imposte dirette
Ai centri di servizio di Roma - Milano - Bari - Pescara -
Venezia - Bologna - Genova - Palermo - Torino - Salerno - Trento
Alle direzioni centrali del Dipartimento delle entrate
Alla Direzione generale degli affari generali e del personale
Al Dipartimento del territorio
Al Segretariato generale
Ai Ministeri
Alla Ragioneria generale dello Stato
Alle ragionerie provinciali dello Stato
Alle direzioni provinciali del Tesoro
Alla Corte dei conti
Alla Presidenza del Consiglio dei Ministri
Al Servizio centrale degli ispettori tributari
Agli uffici centrali del bilancio presso i Ministeri
Al Comando generale della guardia di finanza
1. Generalità.
L'art. 1, comma 1, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, ha
introdotto una speciale detrazione dall'imposta lorda e fino a
concorrenza del suo ammontare da far valere, ai fini dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche, a fronte delle spese sostenute nel
1998 e 1999, ed effettivamente rimaste a carico, per la realizzazione
sulle parti comuni di edifici residenziali e sulle singole unità
immobiliari residenziali di qualunque categoria, anche rurale, di
taluni interventi illustrati nei successivi paragrafi. La detrazione
è pari al 41 per cento delle spese sostenute per la realizzazione di
detti interventi. L'ammontare delle spese sul quale calcolare la
detrazione non può superare una soglia predeterminata dal
legislatore. Come disposto dal comma 3 dello stesso art. 1, è stato
emanato il decreto del Ministro dellefinanze, di concerto con il
Ministro dei lavori pubblici, con il quale sono state dettate le
modalità di attuazione della disposizione, nonchè le procedure di
controllo. Nello stesso regolamento, per espressa previsione
dell'art. 1, comma 7, della legge in argomento, sono state fissate
alcune cause di decadenza dal diritto alla detrazione d'imposta.
Con decreto dirigenziale è stato approvato il modulo da presentare
ai centri di servizio delle imposte dirette e indirette competenti,
individuati con lo stesso decreto, nel quale devono essere indicati
tutti i dati necessari per fruire della detrazione in esame.
L'art. 13, comma 3, della stessa legge n. 449 del 1997, ha
stabilito l'applicabilità, tra le altre, delle disposizioni
contenute nell'art. 1, commi 1, 2 e 3, anche per le spese sostenute
nel 1996 e 1997 per gli interventi di ripristino delle unità
immobiliari dichiarate o considerate inagibili in seguito agli eventi
sismici verificatisi nelle regioni Emilia-Romagna e Calabria
nell'anno 1996.
Con la presente circolare vengono forniti gli opportuni chiarimenti
in merito alle disposizioni in questione al fine di garantirne una
uniforme interpretazione.
2. Soggetti che possono fruire della detrazione e limite di spesa.
Tenuto conto del tenore letterale del comma 1, che introduce la
detrazione d'imposta ai fini dell'Irpef a favore dei contribuenti che
sostengono spese per la realizzazione degli interventi ivi previsti
senza porre ulteriori condizioni nè soggettive nè oggettive, si
deve ritenere che possano fruire della detrazione tutti i soggetti
passivi dell'Irpef, residenti e non residenti nel territorio dello
Stato, che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo,
l'immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi previsti
dalle disposizioni in argomento e che hanno sostenuto, nei periodi
d'imposta 1998 e 1999, le spese di cui trattasi, se le stesse sono
rimaste a loro carico. Hanno, quindi, diritto alla detrazione, se
hanno sostenuto le spese in questione e queste sono rimaste a loro
carico, il proprietario o il nudo proprietario dell'immobile, il
titolare di un diritto reale sullo stesso (uso, usufrutto,
abitazione), ma anche l'inquilino e il comodatario. Tra i possessori
dell'immobile sono compresi i soci di cooperative non a proprietà
indivisa, assegnatari di alloggi anche se non ancora titolari di
mutuo individuale. I soci di cooperative a proprietà indivisa,
assegnatari di alloggi sono compresi, invece, tra i detentori
dell'immobile. Va, inoltre, precisato che il possessore o detentore
dell'unità immobiliare residenziale può anche assumere la qualifica
di imprenditore individuale, anche agricolo, se l'immobile relativo
all'impresa sul quale vengono realizzati gli interventi non
costituisce bene strumentale per l'esercizio dell'impresa, nè bene
alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività
dell'impresa medesima e, conseguentemente, a norma dell'art. 57 del
Tuir, concorre a formare il reddito secondo le disposizioni relative
ai redditi fondiari. La norma in esame trova, altresì, applicazione
nei confronti dei soggetti di cui all'art. 5 del Tuir, che producono
redditi in forma associata. Si tratta delle società semplici, in
nome collettivo e in accomandita semplice e dei soggetti ad essi
equiparati, nonchè delle imprese familiari. Per i soggetti che
svolgono attività commerciale in forma associata, valgono i
chiarimenti forniti a proposito degli imprenditori individuali con
l'ulteriore precisazione che per l'individuazione dei soggetti che
hanno diritto alla detrazione e dell'importo spettante, determinato
sulla base delle quote di partecipazione, si osservano le previsioni
contenute nello stesso art. 5 del Tuir.
Il limite di spesa su cui applicare la percentuale del 41% al fine
di determinare la suddetta detrazione va riferito alla persona fisica
e alla singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati
gli interventi di recupero. A tale conclusione si perviene sulla base
di diverse argomentazioni. In primo luogo, la norma, a differenza di
altre disposizioni che hanno previsto agevolazioni fiscali in
occasione della realizzazione di particolari opere sulle unità
immobiliari, come, ad esempio, l'art. 29 della legge 9 gennaio 1991,
n. 9 (norme per l'attuazione del piano energetico nazionale) che
consentiva una deduzione a fronte delle spese per interventi atti a
realizzare il risparmio energetico negli edifici, non correla il
limite di spesa per la fruizione della detrazione al fabbricato sul
quale sono eseguite le opere nè al relativo reddito. Inoltre, è
previsto che, a fronte del sostenimento di dette spese compete una
detrazione nella misura del 41 per cento sino ad un importo "massimo"
delle stesse di 150 milioni. La formulazione "sino ad un importo
massimo" lascia chiaramente intendere che, trattandosi di imposta
personale, ciascun contribuente non può superare, ai fini della
detrazione stessa, l'importo di 150 milioni. Va osservato, inoltre,
che la locuzione "sulle singole unità immobiliari" assume rilievo
autonomo ai fini del limite di 150 milioni ed è utilizzata in
contrapposizione all'espressione relativa "sulle parti comuni degli
edifici residenziali". Pertanto, il limite soggettivo di 150 milioni
va correlato al limite oggettivo relativo alla realizzazione degli
interventi di ristrutturazione sulle unità immobiliari. Ciascun
contribuente ha, quindi, diritto a calcolare la detrazione su un
importo massimo di 150 milioni per ogni unità immobiliare sulla
quale sono realizzati gli interventi previsti nella disposizione in
esame. Inoltre, la detrazione compete per ciascun periodo d'imposta.
L'Irpef è, infatti, una imposta personale, dovuta per anni solari, a
ciascuno dei quali corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma.
Dalle considerazioni sopra svolte consegue che:
il limite di 150 milioni deve intendersi riferito separatamente a
ciascun anno d'imposta. Quindi, la detrazione può essere calcolata
nel 1998 fino a un importo complessivo di 150 milioni per ciascuna
unità immobiliare relativamente alla quale, nello stesso anno, sono
sostenute e rimaste a carico le spese e nel 1999 fino ad un ulteriore
importo complessivo di 150 milioni per ciascuna unità immobiliare
relativamente alla quale le spese sono sostenute e rimaste a carico
nello stesso anno;
la detrazione compete a ciascuno dei soggetti, possessori o
detentori dell'immobile che abbia sostenuto le spese in questione,
effettivamente rimaste a carico, sempre nel limite massimo, per
ciascuna unità immobiliare sulla quale sono realizzati gli
interventi, di 150 milioni;
nello stesso limite di 150 milioni per ogni unità immobiliare
ciascun avente diritto può calcolare la detrazione anche per le
spese sostenute per gli interventi sulle parti comuni condominiali
indicate al paragrafo 3, attribuite sulla base delle quote
millesimali, nonchè per gli interventi relativi a ogni unità
immobiliare posseduta o detenuta da società di cui all'art. 5 del
Tuir e soggetti ad essi equiparati, cui il soggetto interessato
partecipa;
in caso di comproprietà, di contitolarità del diritto reale o di
coesistenza di più diritti reali, ciascun comproprietario o
contitolare, indipendentemente dalla percentuale di possesso, ha
diritto a calcolare la detrazione sempre, nei limiti sopra indicati,
in relazione alle spese sostenute ed effettivamente rimaste a carico.
Analogamente, in presenza di un proprietario e di un inquilino o di
un comodante e un comodatario, così come in presenza di un nudo
proprietario e di un usufruttuario, la detrazione potrà essere
calcolata sulla base delle spese da ciascuno sostenute, e rimaste a
carico, fermo restando il limite individuabile di L. 150.000.000 per
gli interventi realizzati su ciascuna unità immobiliare.
Va, inoltre, precisato che qualora gli interventi elencati nei
paragrafi successivi siano realizzati su unità immobiliari
residenziali adibite promiscuamente all'esercizio dell'arte o della
professione, ovvero all'esercizio dell'attività commerciale, la
detrazione spettante va ridotta al 50 per cento in ossequio ai
principi generali applicabili agli immobili promiscui.
3. Interventi che danno diritto alla detrazione.
Ai sensi della disposizione in commento danno diritto alla
detrazione le spese sostenute per:
a) interventi di manutenzione ordinaria, di manutenzione
straordinaria, di restauro e risanamento conservativo, di
ristrutturazione edilizia realizzati sulle "parti comuni di
edificio", così come definite all'art. 1117 c.c., "residenziale";
b) gli interventi di cui alla precedente lettera a) - con
l'esclusione della sola manutenzione ordinaria - realizzati sulle
"singole unità immobiliari residenziali".
Si tratta, evidentemente, degli interventi di recupero del
patrimonio edilizio esistente di cui all'art. 31 della legge 5 agosto
1978, n. 457, con l'esclusione, pertanto, degli interventi di nuova
costruzione, salvo il caso di parcheggi pertinenziali.
Nell'ambito delle categorie del recupero del patrimonio edilizio
esistente e della destinazione residenziale, la legge prevede un
ampio ventaglio di interventi che possono beneficiare delle
disposizioni tributarie in questione, che vanno dalla messa a norma
degli edifici, alla realizzazione di posti auto, alla eliminazione
delle barriere architettoniche, alle misure antisismiche e di messa
in sicurezza statica degli edifici, ecc., e che vengono meglio
descritti più avanti.
Va precisato che gli interventi in questione devono riguardare
edifici destinati alla residenza o singole unità immobiliari
residenziali. Sono, quindi, esclusi gli edifici a destinazione
produttiva, commerciale e direzionale. Per espressa previsione
normativa, è necessario, inoltre, che gli edifici sui quali vengono
realizzati gli interventi siano "censiti dall'ufficio del catasto",
oppure sia stato chiesto l'accatastamento; e che sia stata pagata
l'Ici per l'anno 1997, ove dovuta.
Gli immobili sui quali possono essere effettuati gli interventi
agevolabili devono essere situati nel territorio nazionale, in quanto
il legislatore, riferendosi espressamente agli interventi di cui
all'art. 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457, ha inteso prevedere
l'agevolazione solo per detti immobili. I lavori, invece, possono
essere eseguiti anche da imprese non residenti nel territorio dello
Stato.
3.1. Unità immobiliari residenziali.
La formulazione della norma in commento, che prevede la
possibilità di calcolare una detrazione a fronte delle spese per gli
interventi realizzati nelle "singole unità immobiliari residenziali
di qualsiasi categoria catastale, anche rurali", porta a comprendere
nell'ambito applicativo della disposizione gli interventi realizzati
sulle unità immobiliari destinate ad abitazione di qualunque
categoria catastale. Al riguardo, si precisa che va utilizzato un
criterio d'uso dell'unità immobiliare "di fatto", ferma restando
l'applicabilità di eventuali sanzioni per mancata variazione
catastale o per infrazioni di natura edilizia ed urbanistica. Ai fini
della disposizione in commento, per l'individuazione degli edifici
ammessi all'agevolazione, non può essere utilizzato un principio di
prevalenza delle unità immobiliari destinate ad abitazione rispetto
a quelle destinate ad altri usi ed è, quindi, ammessa al beneficio
fiscale anche la singola abitazione, realmente utilizzata come tale,
ancorchè unica all'interno di un edificio. In tale fattispecie può
essere ricompresa anche l'unità immobiliare adibita ad alloggio del
portiere per le cui spese di ristrutturazione i singoli condomini
possono calcolare la detrazione in ragione delle quote millesimali di
proprietà.
3.2. Parti comuni degli immobili.
Quanto esposto al punto precedente comporta che in caso di
interventi realizzati sulle parti comuni di un edificio, le relative
spese possono essere considerate ai fini del calcolo della detrazione
soltanto se riguardano un edificio residenziale considerato nella sua
interezza. Utilizzando, quindi, un principio di "prevalenza" della
funzione residenziale rispetto all'intero edificio, è possibile
ammettere alla detrazione fiscale, nel caso delle spese sostenute per
le parti comuni di un edificio anche il proprietario e il detentore
di unità immobiliari non residenziali (purchè soggetto passivo
dell'Irpef) qualora la superficie complessiva delle unità
immobiliari destinate a residenza ricomprese nell'edificio sia
superiore al 50 per cento. Qualora tale percentuale sia inferiore, è
comunque ammessa la detrazione per le spese realizzate sulle parti
comuni da parte dei possessori o detentori di unità immobiliari
destinate ad abitazione comprese nel medesimo edificio.
3.3. Pertinenze.
La possibilità di calcolare una detrazione relativamente alle
spese sostenute per gli interventi in questione è estesa, nella
disposizione in commento, anche alle pertinenze delle unità
immobiliari residenziali possedute o detenute. La detrazione compete
anche se gli interventi sono realizzati soltanto sulle pertinenze in
questione.
La nozione di pertinenza, nel caso in esame, deve essere intesa in
senso ampio, purchè esistano le condizioni oggettive e soggettive,
previste all'art. 817 c.c., che danno vita al rapporto di pertinenza.
L'elemento oggettivo è costituito dalla destinazione durevole e
funzionale di servizio od ornamento tra l'elemento di pertinenza e
l'elemento principale, per il miglior uso od ornamento di
quest'ultima. L'elemento soggettivo è dato dalla volontà del
proprietario dell'elemento principale o di chi ne abbia sulla
medesima un diritto reale o la detenzione, di porre la pertinenza in
rapporto di complementarietà o strumentalità funzionale
dell'elemento principale. Ne consegue che sono compresi nell'ambito
applicativo della disposizione tutti gli interventi, anche
innovativi, realizzati su pertinenze o su aree pertinenziali (senza
alcun limite numerico) già dotate del vincolo di pertinenzialità
con l'unità immobiliare principale. È esclusa, quindi, in via
generale, la possibilità di realizzare volumi autonomi rispetto ad
una unità immobiliare principale.
3.4. Categorie di intervento edilizio.
Gli interventi edilizi rubricati nella legge di incentivazione
sono, innanzitutto, quelli definiti dall'art. 31 della legge 5 agosto
1978, n. 457, ma anche altri, che traggono la loro definizione da
specifici provvedimenti legislativi. Risulta necessario, pertanto,
esaminare le varie definizioni introdotte nel 1978 al fine di
specificare la diversa portata di ciascuna categoria di intervento.
È necessario, comunque, integrare la disciplina generale di ogni
singola categoria definita nella legge n. 457/1978 con le eventuali
maggiori specificazioni o limitazioni contenute negli strumenti
urbanistici generali o nei regolamenti edilizi. Di seguito si riporta
la nozione di ogni categoria di intervento con una elencazione
esemplificativa dei lavori ammissibili.
Manutenzione ordinaria
(lettera a), art. 31, legge n. 457/1978)
Gli interventi di manutenzione ordinaria sono quelli che riguardano
le opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture
degli edifici e quelle necessarie ad integrare o mantenere in
efficienza gli impianti tecnologici esistenti.
Dalla definizione di legge sopra riportata si deduce che gli
interventi di manutenzione ordinaria riguardano le operazioni di
rinnovo o di sostituzione degli elementi esistenti di finitura degli
edifici, nonchè tutti gli interventi necessari per mantenere in
efficienza gli impianti tecnologici, con materiali e finiture
analoghi a quelli esistenti. Caratteristica della manutenzione
ordinaria è il mantenimento degli elementi di finitura e degli
impianti tecnologici, attraverso opere sostanzialmente di riparazione
dell'esistente.
A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella manutenzione
ordinaria i seguenti interventi:
la sostituzione integrale o parziale di pavimenti e le relative
opere di finitura e conservazione;
la riparazione di impianti per servizi accessori (impianto
idraulico, impianto per lo smaltimento delle acque bianche e nere);
rivestimenti e tinteggiature di prospetti esterni senza modifiche
dei preesistenti oggetti, ornamenti, materiali e colori;
rifacimento intonaci interni e tinteggiatura;
rifacimento pavimentazioni esterne e manti di copertura senza
modifiche ai materiali;
sostituzione tegole e altre parti accessorie deteriorate per
smaltimento delle acque, rinnovo delle impermeabilizzazioni;
riparazioni balconi e terrazze e relative pavimentazioni;
riparazione recinzioni;
sostituzione di elementi di impianti tecnologici;
sostituzione infissi esterni e serramenti o persiane con serrande,
senza modifica della tipologia di infisso.
Manutenzione straordinaria
(lettera b), art. 31, legge n. 457/1978)
Gli interventi di manutenzione straordinaria riguardano le opere e
le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche
strutturali degli edifici, nonchè per realizzare ed integrare i
servizi igienicosanitari e tecnologici, sempre che non alterino i
volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non
comportino modifiche alle destinazioni d'uso.
La manutenzione straordinaria si riferisce ad interventi, anche di
carattere innovativo, di natura edilizia ed impiantistica finalizzati
a mantenere in efficienza ed adeguare all'uso corrente l'edificio e
le singole unità immobiliari, senza alterazione della situazione
planimetrica e tipologica preesistente, e con il rispetto della
superficie, della volumetria e della destinazione d'uso. La categoria
di intervento corrisponde quindi al criterio della innovazione nel
rispetto dell'immobile esistente.
A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella manutenzione
straordinaria i seguenti interventi:
sostituzione infissi esterni e serramenti o persiane con serrande,
con modifica di materiale o tipologia di infisso;
realizzazione ed adeguamento di opere accessorie e pertinenziali
che non comportino aumento di volumi o di superfici utili,
realizzazione di volumi tecnici, quali centrali termiche, impianti di
ascensori, scale di sicurezza, canne fumarie;
realizzazione ed integrazione di servizi igienicosanitari senza
alterazione dei volumi e delle superfici;
realizzazione di chiusure o aperture interne che non modifichino lo
schema distributivo delle unità immobiliari e dell'edificio;
consolidamento delle strutture di fondazione e in elevazione;
rifacimento vespai e scannafossi;
sostituzione di solai interpiano senza modifica delle quote
d'imposta;
rifacimento di scale e rampe;
realizzazione di recinzioni, muri di cinta e cancellate;
sostituzione solai di copertura con materiali diversi dai
preesistenti;
sostituzione tramezzi interni, senza alterazione della tipologia
dell'unità immobiliare;
realizzazione di elementi di sostegno di singole parti strutturali;
interventi finalizzati al risparmio energetico.
Restauro e risanamento conservativo
(lettera c), art. 31, legge n. 457/1978)
Gli interventi di restauro e risanamento conservativo sono quelli
rivolti a conservare l'organismo edilizio e ad assicurarne la
funzionalità mediante un insieme sistematico di opere che, nel
rispetto degli elementi tipologici, formali e strutturali
dell'organismo stesso, ne consentano le destinazioni d'uso con essi
compatibili. Tali interventi comprendono il consolidamento, il
ripristino ed il rinnovo degli elementi costitutivi dell'edificio,
l'inserimento degli elementi accessori e degli impianti richiesti
dalle esigenze dell'uso, l'eliminazione di elementi estranei
all'organismo edilizio.
La norma descrive due gruppi di interventi analoghi nei contenuti,
ma differenti per quanto attiene le finalità e, soprattutto,
riguardo alle caratteristiche degli edifici su cui tali interventi
sono eseguiti.
Gli interventi di restauro consistono nella restituzione di un
immobile di particolare valore architettonico, storicoartistico, ad
una configurazione conforme ai valori che si intendono tutelare. Gli
stessi interventi, attraverso la preliminare analisi storica e
artistica delle trasformazioni subite dall'edificio nel corso del
tempo, sono effettuati principalmente attraverso la conserva- zione
degli originari elementi di fabbrica ovvero con la sostituzione di
elementi ricorrendo a tecnologie e materiali coerenti con quelli
originari di impianto dell'edificio stesso.
Il risanamento conservativo si riferisce al complesso degli
interventi finalizzati ad adeguare ad una migliore esigenza d'uso
attuale un edificio esistente, sotto gli aspetti tipologici, formali,
strutturali, funzionali.
A titolo esemplificativo, sono ricompresi nel restauro e
risanamento conservativo i seguenti interventi:
modifiche tipologiche delle singole unità immobiliari per una più
funzionale distribuzione;
innovazione delle strutture verticali e orizzontali;
ripristino dell'aspetto storicoarchitettonico di un edificio, anche
tramite la demolizione di superfetazioni;
adeguamento delle altezze dei solai, con il rispetto delle
volumetrie esistenti;
apertura di finestre per esigenze di aerazione dei locali.
Ristrutturazione edilizia
(lettera d), art. 31, della legge n. 457/1978)
Gli interventi di ristrutturazione edilizia sono quelli rivolti a
trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di
opere che possono portare ad un organismo edilizio in tutto o in
parte diverso dal precedente. Tali interventi comprendono il
ripristino e la sostituzione di alcuni elementi costitutivi
dell'edificio, la eliminazione, la modifica e l'inserimento di nuovi
elementi ed impianti.
Gli interventi di ristrutturazione edilizia sono caratterizzati da
due elementi fondamentali: il primo determinato dalla
"sistematicita'" delle opere edilizie e il secondo, più rilevante,
riguarda la finalità della trasformazione dell'organismo edilizio
che può portare ad un edificio parzialmente o completamente diverso
dal preesistente. Pertanto, gli effetti di tale trasformazione sono
tali da incidere sui parametri urbanistici al punto che l'intervento
stesso è considerato di "trasformazione urbanistica", soggetto a
concessione edilizia e sottoposto al pagamento di oneri concessori.
Attraverso gli interventi di ristrutturazione edilizia è possibile
aumentare la superficie utile, ma non il volume preesistente.
A titolo esemplificativo, sono ricompresi nella ristrutturazione
edilizia i seguenti interventi:
riorganizzazione distributiva degli edifici e delle unità
immobiliari, del loro numero e delle loro dimensioni;
costruzione dei servizi igienici in ampliamento delle superfici e
dei volumi esistenti;
mutamento di destinazione d'uso di edifici, secondo quanto
disciplinato dalle leggi regionali e dalla normativa locale;
trasformazione dei locali accessori in locali residenziali;
modifiche agli elementi strutturali, con variazione delle quote
d'imposta dei solai;
interventi di ampliamento delle superfici.
È il caso di rilevare che gli interventi previsti in ciascuna
delle categorie sopra richiamate sono, di norma, integrati o
correlati ad interventi di categorie diverse; ad esempio, negli
interventi di manutenzione straordinaria sono necessarie, per
completare l'intervento edilizio nel suo insieme, opere di pittura e
finitura ricomprese in quelle di manutenzione ordinaria. Pertanto,
occorre tener conto del carattere assorbente della categoria
"superiore" rispetto a quella "inferiore", al fine dell'esatta
individuazione degli interventi da realizzare e della puntuale
applicazione delle disposizioni in commento.
Eliminazione delle barriere architettoniche (legge 9 gennaio 1989,
n. 13 e decreto ministeriale 14 giugno 1989, n. 236).
Trattasi di opere che possono essere realizzate sia sulle parti
comuni che sulle unità immobiliari e si riferiscono a diverse
categorie di lavori: la sostituzione di finiture (pavimenti, porte,
infissi esterni, terminali degli impianti), il rifacimento o
l'adeguamento di impianti tecnologici (servizi igienici, impianti
elettrici, citofonici, impianti di ascensori), gli interventi di
natura edilizia più rilevante, quali il rifacimento di scale ed
ascensori, l'inserimento di rampe interne ed esterne agli edifici e
di servoscala o piattaforme elevatrici. In linea generale le opere
finalizzate all'eliminazione delle barriere architettoniche sono
inseribili nella manutenzione straordinaria.
Opere finalizzate alla cablatura degli edifici
(legge 31 luglio 1997, n. 249)
Le opere finalizzate alla cablatura degli edifici sono quelle
previste dalla legge 31 luglio 1997, n. 249, che ha concesso
agevolazioni per realizzare, nelle nuove costruzioni o in edifici
soggetti ad integrale ristrutturazione, antenne collettive o reti via
cavo per distribuire la ricezione nelle singole unità abitative. Ai
fini delle agevolazioni fiscali la tipologia di intervento
ammissibile è limitata al caso di lavori, in edifici esistenti, che
interconnettano tutte le unità immobiliari residenziali.
Inoltre, possono essere oggetto di agevolazione fiscale gli
interventi di cablatura degli edifici per l'accesso a servizi
telematici e di trasmissione dati, informativi e di assistenza,
quali, ad esempio, la contabilizzazione dell'energia da centrali di
teleriscaldamento o di cogenerazione, la teleassistenza sanitaria e
di emergenza.
Opere finalizzate al contenimento dell'inquinamento acustico (legge
26 ottobre 1995, n. 447 e decreto del Presidente del Consiglio dei
Ministri 14 novembre 1997).
La normativa di riferimento è quella prevista dalla legge quadro
sull'inquinamento acustico, e dal recente decreto del Presidente del
Consiglio dei Ministri 14 novembre 1997, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale del 1 dicembre 1997, n. 280. Le opere finalizzate al
contenimento dell'inquinamento acustico possono essere realizzate
anche in assenza di opere edilizie propriamente dette: (ad es.
sostituzione di vetri degli infissi). In tal caso occorre acquisire
idonea documentazione ( ad es., scheda tecnica del produttore) che
attesti l'abbattimento delle fonti sonore interne o esterne
all'abitazione, nei limiti fissati dalla predetta normativa.
Opere finalizzate al risparmio energetico (legge 9 gennaio 1991, n.
10 e decreto del Presidente della Repubblica 26 agosto 1993, n. 412).
Le tipologie di opere ammesse ai benefici fiscali sono quelle
previste dall'art. 1 del decreto del Ministro dell'industria, del
commercio e dell'artigianato del 15 febbraio 1992 pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale del 9 maggio 1992, n. 107. Anche le opere
finalizzate al risparmio energetico possono essere realizzate in
assenza di opere edilizie propriamente dette e vale quanto detto a
proposito dell'inquinamento acustico.
Opere finalizzate alla sicurezza statica ed antisismica (legge 2
febbraio 1974, n. 64)
La normativa tecnica regolamentare a cui fare riferimento è
contenuta nel decreto del Ministro dei lavori pubblici, di concerto
con il Ministro dell'interno, del 16 gennaio 1996 pubblicato nel
supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 29 del 5 febbraio
1996. Gli interventi di messa in sicurezza statica e quelli relativi
all'adozione di misure antisismiche sono, in genere, riferiti ad
opere di consolidamento statico riconducibili alla manutenzione
straordinaria o alla ristrutturazione edilizia. Gli interventi
possono interessare anche le strutture di fondazione nonchè la rete
dei servizi ed in particolare acquedotti, fognature, elettricità. Ma
la legge, oltre a disporre che gli interventi in questione devono
essere realizzati sulle parti strutturali degli edifici o complessi
di edifici collegati strutturalmente e comprendente interi edifici,
stabilisce che nell'ambito dei centri storici essi "devono essere
eseguiti sulla base di progetti unitari e non su singole unità
immobiliari". La norma rende necessario non solo la cooperazione tra
proprietari interessati, ma anche l'intervento attivo degli enti
locali. La rilevanza degli interventi - che interessano edifici e
ambienti tutelati e chiamano direttamente in causa i comuni, anche
per la necessità di intervenire, come si è detto, sulla rete dei
servizi - non può, infatti, essere sottovalutata. Pertanto, è da
ritenere che, ai fini dell'applicazione della disposizione, debbano
essere i privati, di norma, a predisporre "progetti unitari", ed a
sottoporli all'esame del comune, per una approvazione di tipo
"edilizio": ovverosia mediante una concessione, stante che non si
tratta, nel caso in esame, di piano urbanistico. Ma non può essere
esclusa l'iniziativa dei comuni, intesa a fornire, quanto meno, le
linee di indirizzo per la formazione dei progetti unitari.
È appena il caso di rilevare che le disposizioni in questione, per
ovvi motivi tecnici ed esecutivi, deve essere estesa a tutti i casi
di miglioramento o di adeguamento della sicurezza statica ed
antisismica, dovendo interpretare l'ulteriore specificazione del
legislatore nel caso dei centri storici come una indicazione di
metodo circa la particolare cautela da tenere nel caso di edifici
realizzati con tecnologie e materiali oggi non utilizzati
correntemente.
Interventi di messa a norma degli edifici
(legge 5 marzo 1990, n. 46 e legge 6 dicembre 1971, n. 1083)
La normativa regolamentare di riferimento, nel caso degli impianti
tecnologici, è quella prevista dal decreto del Presidente della
Repubblica 6 dicembre 1991, n. 447, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale 15 febbraio 1992, n. 38. Ai fini del beneficio fiscale sono
richiamate le norme applicabili alle unità immobiliari abitative e
alle relative parti comuni, soggette all'applicazione della legge n.
46/1990. Si tratta, quindi, di interventi che riguardano la
pluralità degli impianti tecnologici dell'abitazione meglio
individuati all'art. 1 della legge n. 46/1990 e definiti nel
successivo regolamento attuativo. Sono quindi compresi tutti gli
interventi effettuati e debitamente dotati di certificato di
conformità, rilasciato da soggetti abilitati, anche se di entità
minima, indipendentemente dalla categoria edilizia di intervento
edilizio.
Opere interne
La definizione di "opere interne" si riferisce, come è noto, alle
diverse categorie rubricate nell'art. 31 della legge n. 457/1978, le
cui caratteristiche principali ed unificanti sono, in sintesi,
l'assenza di alterazione dell'aspetto esterno degli edifici, nonchè
la natura di interventi edilizi che non comportino trasformazioni
urbanistiche, oggetto di concessione edilizia. Sulla natura ed i
limiti delle opere interne è intervenuta la legge n. 662/1996,
all'art. 2, comma 60, laddove si assoggettano a denuncia di inizio
attività le opere interne di singole unità immobiliari che non
comportino modifiche della sagoma e dei prospetti e non rechino
pregiudizio alla statica dell'immobile. Si tratta di una definizione
che chiarisce il limite delle potenzialità dell'intervento "interno"
il quale, in conformità del titolo abilitativo necessario, non deve
eccedere il limite dell'intervento meramente edilizio, potendosi
realizzare, quindi, opere comprese nella manutenzione straordinaria o
di restauro e risanamento conservativo, anche connesse con opere di
manutenzione ordinaria. Pur non essendo espressamente citata
nell'art. 1 della legge n. 449/1997, è evidente come la modalità di
intervento in commento riguardi la maggior parte delle opere
eseguibili all'interno di una singola unità immobiliare, per le
quali le opere stesse devono essere considerate nell'insieme della
categoria di intervento edilizio di maggior rilievo, come
identificata all'art. 31 della legge n. 457/1978;
Parcheggi pertinenziali
(legge 24 marzo 1989, n. 122)
La legge 24 marzo 1989, n. 122, e successive modificazioni,
relativa a disposizioni in materia di parcheggi, consente, anche in
deroga agli strumenti urbanistici ed ai regolamenti edilizi vigenti,
la realizzazione di parcheggi, in due condizioni:
a) a privati proprietari di immobili (comma 1), nel sottosuolo
degli stessi e nei locali al piano terreno, oppure nel sottosuolo di
aree private esterne agli edifici, purchè ciò non sia in contrasto
con i piani urbani del traffico e nel rispetto dell'uso della
superficie soprastante e con la tutela dei corpi idrici;
b) su aree pubbliche (comma 4), per le quali le amministrazioni
comunali individuano privati o società cooperative concessionari del
diritto di superficie, i quali, in conformità al piano urbano dei
parcheggi, realizzano parcheggi in superficie o interrati, da
"destinare a pertinenza di immobili privati".
La norma ha origine dalla riscontrata carenza di parcheggi, sia
privati che pubblici, e consente, con una serie di agevolazioni di
natura regolamentare e finanziaria la promozione degli interventi di
realizzazione di immobili destinati a parcheggio. In ambedue le
fattispecie la legge prevede l'obbligo di pertinenzialità ad una
unità immobiliare e di inalienabilità della pertinenza
dall'immobile principale, essendo considerato il parcheggio spazio
"asservito", indispensabile all'uso dell'unità immobiliare. In
genere, le amministrazioni locali hanno imposto un limite massimo di
distanza del parcheggio dall'unità immobiliare da asservire.
Ciò premesso, è evidente che l'ipotesi a) non comporta
particolari problemi interpretativi, ed è, quindi, consentito
usufruire dei benefici fiscali sia per interventi di realizzazione di
parcheggi che per opere di recupero degli stessi, purchè esista o
venga creato un vincolo di pertinenzialità con una unità
immobiliare abitativa. Viceversa, nel caso dell'ipotesi b), la
detrazione può essere concessa se ricorrono contemporaneamente le
seguenti condizioni:
1) qualora si sia instaurato un rapporto di proprietà o di patto
di vendita di cosa futura del parcheggio realizzato o in corso di
realizzazione da parte di un contribuente soggetto all'Irpef;
2) qualora vi sia un vincolo di pertinenzialità con una unità
immobiliare, di proprietà del contribuente soggetto all'Irpef,
oppure, se il parcheggio è in corso di costruzione, vi sia una
obbligazione per la creazione di un vincolo di pertinenzialità con
un immobile esistente;
3) qualora siano contabilizzati distintamente i costi imputabili
alla sola realizzazione dei parcheggi, e quelli relativi ai costi
accessori, non ammissibili a beneficio fiscale.
Nella ipotesi sopra descritta, appare evidente che la comunicazione
all'Ufficio finanziario da parte del contribuente soggetto all'Irpef
può intervenire successivamente all'inizio dei lavori, iniziati, dal
concessionario.Al concessionario, quindi, è fatto obbligo di fornire
la documentazione da allegare alla richiesta di detrazione fiscale.
3.5. Titoli abilitativi.
Per l'abilitazione alla realizzazione degli interventi di recupero,
la legge non prevede procedure speciali o semplificate. Pertanto,
procedure e procedimenti sono quelli stabiliti dalle normative - a
tutti i livelli - vigenti. È, tuttavia, appena il caso di
sottolineare l'opportunità che i comuni e gli altri enti ed uffici
competenti adottino comportamenti idonei a rendere più agevole
l'attuazione della nuova normativa. Non è da sottovalutare, infatti,
la potenzialità delle disposizioni di legge di creare sinergie tra
lo Stato - attraverso i benefici fiscali - e i comuni - che possono
operare sulle aliquote ICI - per incentivare, da parte dei privati,
il recupero di ampie zone del patrimonio edilizio esistente.
Comunque, a solo titolo indicativo, e salva la necessità di
verificare le indicazioni delle norme e dei regolamenti locali, si
riportano, qui di seguito, i titoli abilitativi necessari in
relazione alle varie categorie di intervento:
la manutenzione ordinaria non necessita di alcun titolo abilitativo
o comunicazione all'amministrazione comunale;
la manutenzione straordinaria e il restauro e risanamento
conservativo sono soggetti, nel caso di immobili non vincolati da
leggi di tutela ambientale o monumentale, alla denuncia di inizio
attività, prevista dall'art. 2, comma 60, della legge 23 dicembre
1996, n. 662. Viceversa, nel caso di immobili soggetti a tutela,
oltre all'acquisizione del nullaosta di compatibilità delle opere da
realizzare con la tutela del bene, è necessario presentare istanza
di autorizzazione edilizia, ai sensi dell'art. 48 della legge n.
457/1978 e dell'art. 7 della legge 25 marzo 1982, n. 94. In tale
ultimo caso, tuttavia, il rilascio dell'autorizzazione edilizia
dovrà avvenire in forma esplicita, non essendo prevista dalle norme
citate, la formazione del "silenzioassenso" sulle domande di
autorizzazione edilizia che riguardino opere da eseguire su immobili
soggetti a tutela;
la ristrutturazione edilizia è sottoposta al rilascio di
concessione edilizia, tramite la procedura stabilita nell'art. 4
della legge 4 dicembre 1993, n. 493, e successive modifiche ed
integrazioni.
Ai fini dell'individuazione del corretto titolo abilitativo per
l'esecuzione delle opere da utilizzare per l'esecuzione delle
medesime, le tipologie di intervento di seguito descritte, devono,
quindi, essere inserite nella categoria descritta all'art. 31 della
legge n. 457/1978, in base ad una verifica concreta tra gli
interventi da effettuare e la possibile natura degli stessi.
4. Spese che danno diritto alla detrazione e detrazione d'imposta.
Come già precisato le spese sostenute, rispettivamente, nei
periodi di imposta 1998 e 1999 per la realizzazione degli interventi
elencati nel paragrafo precedente, e rimaste effettivamente a carico,
danno diritto ad una detrazione del 41 per cento dall'Irpef dovuta
per gli stessi anni e l'importo massimo delle suddette spese, sul
quale è possibile calcolare la detrazione, non può superare, per
ciascun avente diritto, il limite complessivo di 150 milioni per ogni
unità immobiliare sulla quale sono realizzati gli interventi.
Ai fini della imputazione delle spese di cui trattasi la
disposizione in commento fa riferimento alle spese sostenute e,
quindi, al criterio di cassa, nel senso che occorre avere riguardo al
loro effettivo pagamento. Il momento del pagamento può anche cadere
in un periodo d'imposta diverso, antecedente o successivo, a quello
in cui sono completati i lavori o è emessa la fattura. Al riguardo
si precisa che, relativamente agli interventi eseguiti sulle parti
comuni di edifici residenziali, ovvero su unità immobiliari
residenziali di proprietà di uno dei soggetti di cui all'art. 5 del
Tuir, rileva, ai fini dell'imputazione al periodo d'imposta, la data
in cui l'amministratore o altro soggetto incaricato procede al
pagamento delle spese. Resta fermo, ovviamente, relativamente alle
parti comuni, che ciascun condomino può calcolare la detrazione
tenendo conto delle sole quote effettivamente pagate al condominio
entro la fine del periodo d'imposta. Così, ad esempio, se il
pagamento delle spese da parte dell'amministratore è avvenuto nel
corso del 1998, ciascun condomino, con riferimento al periodo
d'imposta relativo a detto anno, può calcolare la detrazione sulla
parte di spese dal medesimo versate a tale titolo, in base alla
ripartizione millesimale e alla delibera assembleare. In tal modo
rilevano i versamenti eventualmente anticipati nel 1997 per
consentire all'amministratore di procedere nel 1998 al pagamento
delle spese per gli interventi effettuati, mentre restano escluse le
quote non versate dal condomino entro il 31 dicembre 1998 anche se
l'amministratore ha provveduto al pagamento.
Tra le spese che danno diritto alla detrazione, nel limite già
esposto, rientrano le spese per:
progettazione dei lavori;
acquisto di materiali;
esecuzione dei lavori;
altre prestazioni professionali richieste dal tipo di intervento;
relazione di conformità degli stessi alle leggi vigenti;
perizie e sopralluoghi;
imposta sul valore aggiunto, imposta di bollo e diritti pagati per
le concessioni, le autorizzazioni, le denunzie di inizio lavori;
oneri di urbanizzazione;
altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione degli
interventi e gli adempimenti posti dal regolamento di attuazione
delle disposizioni in esame.
Non rientrano, invece, tra le spese che danno diritto alla
detrazione, gli interessi passivi pagati per mutui (o anticipazioni,
scoperti di conto corrente, ecc.) eventualmente stipulati per
sostenere le spese per gli interventi di recupero edilizio, nè i
costi di trasloco e di custodia in magazzino dei mobili per tutto il
periodo di esecuzione dei lavori di ristrutturazione.
Una considerazione va svolta con riferimento alla disposizione
contenuta nell'art. 23 della legge n. 392 del 1978, la quale prevede
che, in caso di esecuzione di lavori di ristrutturazione su immobili
concessi in locazione, il proprietario ha diritto a richiedere
all'inquilino il 5 per cento all'anno quale interesse legale. Al
riguardo va precisato che tale previsione non esplica alcun effetto
ai fini del limite di 150 milioni. Infatti l'importo imputato
all'inquilino entra a comporre il canone di locazione, che il
proprietario, osservando le disposizioni contenute nell'art. 129 del
Tuir assoggetta a tassazione quale reddito del fabbricato.
La detrazione spettante va ripartita in quote costanti nell'anno in
cui sono sostenute le spese e nei quattro periodi d'imposta
successivi. In alternativa, il contribuente può scegliere di
ripartire la detrazione spettante in dieci quote annuali di pari
importo. L'opzione, in base all'art. 2 del regolamento di attuazione,
è effettuata irrevocabilmente nella dichiarazione dei redditi
relativa all'anno in cui sono sostenute le spese. L'importo della
quota di detrazione spettante per ciascun periodo d'imposta, non
fruito in uno degli anni perchè superiore all'imposta dovuta per lo
stesso anno, non può essere cumulato con la quota spettante per un
altro periodo d'imposta, non può essere richiesto in diminuzione
dalle imposte dovute per l'anno successivo e non può essere
richiesto a rimborso, nè utilizzato in compensazione ai sensi
dell'art. 17 del decreto legislativo n. 241 del 1997.
In base a quanto disposto dal comma 7 dell'art. 1 in esame, in caso
di vendita dell'unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati
gli interventi elencati nel paragrafo precedente, le quote di
detrazioni non utilizzate in tutto o in parte dal venditore spettano
per i rimanenti periodi d'imposta all'acquirente persona fisica
dell'unità immobiliare. In pratica, il legislatore ha voluto
stabilire che in caso di vendita dell'unità immobiliare prima che il
venditore abbia fruito di tutte o di alcune delle quote di detrazione
spettanti per i singoli periodi d'imposta la detrazione, invece di
rimanere attribuita al soggetto che ha posto in essere gli interventi
si trasferisca all'acquirente. La realizzazione degli interventi,
aumentando il valore dell'immobile ne ha influenzato il prezzo di
acquisto ed ha comportato una traslazione dell'onere economico
sostenuto per la realizzazione degli interventi stessi e il pagamento
delle imposte conseguenti al passaggio di proprietà. Tenuto conto
della finalità perseguita dal legislatore, al fine di evitare che
situazioni analoghe abbiano un diverso trattamento fiscale, che si
tradurrebbe in una discriminazione di alcuni tipi di passaggi di
proprietà, si deve ritenere che, benchè il legislatore abbia
utilizzato il termine "vendita" la disposizione possa trovare
applicazione in tutte le ipotesi in cui si ha una cessione
dell'immobile e, quindi, anche nelle cessioni a titolo gratuito.
Pertanto, anche in caso di decesso del contribuente la detrazione che
non può essere più fruita dal deceduto si trasmette agli eredi del
contribuente deceduto ed in caso di donazione è attribuita al
donatario. Analoghe considerazioni non possono essere svolte
nell'ipotesi in cui la detrazione spetti al detentore dell'immobile
(ad esempio, l'inquilino o il comodatario) in quanto lo stesso
continua ad avere diritto alla detrazione anche se la detenzione
cessa, mentre la detrazione stessa non si trasmette agli eredi.
5. Cumulabilità con altre agevolazioni.
Per espressa previsione normativa, gli effetti derivanti dalle
disposizioni in esame sono cumulabili con le agevolazioni già
previste per gli immobili oggetto di vincolo ai sensi della legge 1
giugno 1939, n. 1089, e successive modificazioni, ridotte nella
misura del 50 per cento.
Al riguardo si precisa in primo luogo che il termine "ridotte"
risulta riferito alle "agevolazioni" e pertanto la riduzione al 50
per cento riguarda evidentemente le agevolazioni previste per gli
immobili vincolati ai sensi della citata legge n. 1089 del 1939.
Inoltre, si deve ritenere che il legislatore abbia inteso richiamare
le altre agevolazioni per gli immobili storici e artistici già
previste in materia di Irpef (non quelle disposte ai fini di altre
imposte) e ciò al solo fine di ridurre al 50 per cento l'importo
spettante per le agevolazioni medesime. Si deve ritenere, pertanto,
che il principio della riduzione al 50 per cento sia applicabile
soltanto alle agevolazioni previste per gli immobili storici e
artistici e non ad altre agevolazioni come, ad esempio alle spese di
deambulazione, locomozione e sollevamento di portatori di menomazioni
funzionali permanenti con ridotte o impedite capacità motorie, che
costituiscono spesa sanitaria che dà diritto ad una detrazione ai
sensi dell'art. 13-bis, comma 1, lettera c), del Tuir, anche se
talune di esse potrebbero essere comprese contemporaneamente
nell'intervento relativo al superamento delle barriere
architettoniche.
Per quanto riguarda le altre agevolazioni vigenti in materia di
immobili vincolati in materia di Irpef queste sono contenute, in
generale, nell'art. 13-bis, comma 1, lettera g), del Tuir. La citata
disposizione prevede, infatti, quale onere che dà diritto ad una
detrazione d'imposta, le spese sostenute dai soggetti obbligati alla
manutenzione, protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi
della legge 1 giugno 1939, n. 1089 e nel decreto del Presidente della
Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, nella misura rimasta a carico.
Va, inoltre, sottolineato che l'art. 12, comma 2, della stessa
legge 27 dicembre 1997, n. 449 stabilisce che il contributo
eventualmente concesso ai soggetti danneggiati per effetto degli
eventi sismici verificatisi nel settembre e nell'ottobre 1997 nelle
regioni Umbria e Marche, corrispondente all'ammontare dell'Iva pagata
a titolo di rivalsa, in relazione all'acquisto e all'importazione di
beni utilizzati e di servizi, anche professionali, ricevuti per la
riparazione o la ricostruzione degli edifici o delle opere pubbliche
distrutti o danneggiati, non preclude il diritto a fruire della
detrazione del 41 per cento in commento, pertanto, le spese si
considerano interamente sostenute, benchè sia concesso un contributo
a fronte del sostenimento delle stesse.
È appena il caso di precisare che, in caso di erogazione di
contributi, sovvenzioni, ecc. per l'esecuzione degli interventi di
cui al paragrafo 3, tali contributi devono essere sottratti
interamente dalle spese sostenute prima di effettuare il calcolo
della detrazione in quanto, come è stato precisato, le spese che
rilevano ai fini di che trattasi sono quelle rimaste effettivamente a
carico. Qualora i contributi in questione siano erogati in un periodo
d'imposta successivo a quello in cui il contribuente fruisce della
detrazione, si applica la disposizione di cui all'art. 16, comma 1,
lettera nbis), del Tuir, che prevede l'assoggettamento a tassazione
separata delle somme conseguite a titolo di rimborso di oneri per i
quali si è fruito della detrazione in periodi d'imposta precedenti.
6. Adempimenti richiesti dal regolamento di attuazione per fruire
della detrazione.
Come già precisato, con decreto del Ministro delle finanze, di
concerto con il Ministro dei lavori pubblici, emanato in forma di
regolamento sono state dettate le modalità di attuazione delle
disposizioni in rassegna. Rispettando le prescrizioni contenute nel
comma 3 dell'art. 1, le modalità di attuazione contengono, altresì,
le procedure di controllo, da effettuare anche mediante l'intervento
delle banche, in funzione del contenimento del fenomeno dell'evasione
fiscale e contributiva, ovvero mediante l'intervento delle aziende
unità sanitarie locali, in funzione dell'osservanza delle norme in
materia di tutela della salute e della sicurezza sul luogo di lavoro
e nei cantieri, previste dai decreti legislativi 19 settembre 1994,
n. 626 e 14 agosto 1996, n. 494, e successive modificazioni e
integrazioni e fissano alcune cause di decadenza dal diritto alla
detrazione d'imposta.
L'art. 1, comma 1, lettera a), del regolamento di attuazione
stabilisce che per fruire della detrazione i contribuenti devono
trasmettere, mediante raccomandata, al Centro di servizio delle
imposte dirette e indirette, una comunicazione concernente la data in
cui avranno inizio i lavori, redatta su apposito modulo approvato con
decreto dirigenziale. Tale decreto, che contiene anche
l'individuazione dei centri di servizio competenti a ricevere la
comunicazione, è pubblicato in Gazzetta Ufficiale unitamente al
regolamento stesso. A norma dello stesso comma 1, per i lavori
iniziati prima dell'entrata in vigore del regolamento, che, come
tutti gli atti pubblicati nella Gazzetta Ufficiale entra in vigore
decorsi quindici giorni dalla data della sua pubblicazione, la
comunicazione va effettuata entro quaranta giorni dall'entrata in
vigore del regolamento stesso.
Il modulo per effettuare la comunicazione è reperibile
gratuitamente presso gli uffici delle entrate e presso quelli del
territorio.
Va precisato che, in base allo stesso art. 1, comma 1, lettera a),
al modulo, che deve recare i dati catastali dell'immobile sul quale
sono eseguiti i lavori (rilevabili dai certificati catastali o dagli
atti di acquisto) o gli estremi della domanda di accatastamento,
vanno obbligatoriamente allegati in fotocopia:
1) le abilitazioni amministrative richieste dalla vigente
legislazione edilizia per l'esecuzione dei lavori e cioè, a seconda
della tipologia di lavori, la denuncia di inizio attività,
l'autorizzazione o la concessione. In merito alla corrispondenza tra
le categorie di intervento come definite all'art. 31 della legge 5
agosto 1978, n. 457 e il relativo titolo abilitativo per l'esecuzione
delle stesse, si rinvia a quanto già esposto al punto 3.5, ribadendo
la necessità di operare il coordinamento tra la normativa nazionale
e quella regionale e comunale in merito alle diverse possibilità di
intervento ammesse o limitate all'interno degli strumenti urbanistici
e nei regolamenti edilizi. È sufficiente inoltrare fotocopia della
denuncia di inizio di attività, dell'autorizzazione o della
concessione edilizia. Nel caso della manutenzione ordinaria, non
essendo previsto alcun titolo abilitativo, e trattandosi solo del
caso di intervento sulle parti comuni, è sufficiente inoltrare
quanto indicato al successivo punto 4;
2) la fotocopia della domanda di accatastamento in mancanza dei
dati catastali. Per i fabbricati rurali che hanno perso i requisiti
di ruralità e non ancora accatastati in forza dell'art. 14, comma
13, della legge n. 449 del 1997, la copia della domanda di
accatastamento deve essere trasmessa non appena presentata;
3) la fotocopia delle ricevute di pagamento dell'ICI relativa
all'anno 1997, se dovuta. Non va allegata la copia, ad esempio, se la
comunicazione è trasmessa dall'inquilino o dal possessore che nel
1997 non era tenuto al pagamento dell'ICI in quanto non possedeva
l'immobile;
4) la fotocopia della delibera assembleare che ha approvato
l'esecuzione dei lavori (se si tratta di interventi che richiedono la
preventiva delibera assembleare) e della tabella millesimale relativa
alla ripartizione delle spese in caso di interventi di recupero
effettuati su parti comuni di edifici residenziali, indicate al
paragrafo 3. Qualora successivamente alla trasmissione della tabella
millesimale di ripartizione delle spese l'importo preventivato venga
superato, è necessario spedire la nuova tabella di ripartizione
delle spese all'ufficio che ha ricevuto la comunicazione e non va
trasmesso nuovamente il modulo relativo alla comunicazione di inizio
lavori già presentato preventivamente;
5) la dichiarazione del possessore di consenso all'esecuzione dei
lavori, in caso di lavori eseguiti dal detentore dell'immobile, se
diverso dal coniuge, dai figli e dai genitori conviventi.
La lettera b) dell'art. 1, comma 1, del regolamento prevede
l'attivazione della vigilanza in materia di sicurezza dei cantieri.
Dispone, infatti, che per poter fruire della detrazione è necessario
inoltrare preventivamente alla ASL, competente nel territorio in cui
si svolgono i lavori, una comunicazione con raccomandata a.r., nella
quale sono riportate le seguenti informazioni:
a) ubicazione dei lavori da effettuare e committente;
b) natura delle opere da realizzare;
c) impresa esecutrice delle opere e assunzione di responsabilità,
da parte dell'impresa, di aver adempiuto a tutti gli obblighi imposti
dalla normativa vigente in materia di sicurezza del lavoro e in
materia di contribuzione del lavoro;
d) data di inizio dei lavori.
L'art. 1, comma 1, lettera c), del regolamento impone al
contribuente, ai sensi dell'art. 3, comma 4, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, di conservare
ed esibire, a richiesta degli uffici finanziari, le fatture o le
ricevute fiscali comprovanti le spese di realizzazione degli
interventi elencati al paragrafo 3 e la ricevuta del bonifico
bancario mediante il quale è stato eseguito il pagamento. Se le
cessioni di beni e le prestazioni di servizi sono effettuate da
soggetti non tenuti all'osservanza delle disposizioni di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 26 settembre 1972, n. 633, la
prova delle spese può essere costituita da altra idonea
documentazione. Al riguardo, è opportuno precisare che i documenti
giustificativi delle spese devono essere intestati al soggetto o ai
soggetti che intendono fruire della detrazione. In caso di spese
sostenute da uno dei soggetti di cui all'art. 5 del Tuir, le fatture
o ricevute devono essere a questi intestate e, in caso di spese
relative alle parti comuni, i documenti giustificativi devono essere
intestati al condominio.
In base all'art. 1, comma 1, lettera d), del regolamento, in caso
di lavori il cui importo complessivo supera la somma di lire 100
milioni, va trasmessa, entro il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi del periodo d'imposta in cui sono eseguiti
i lavori il cui importo supera il predetto limite, anche una
dichiarazione di esecuzione dei lavori sottoscritta da un soggetto
iscritto negli albi degli ingegneri, architetti e geometri ovvero da
altro soggetto abilitato all'esecuzione degli stessi. Tale
dichiarazione va comunque trasmessa all'ufficio che ha ricevuto la
comunicazione e non è necessario trasmettere nuovamente il modulo
relativo alla comunicazione di inizio lavori già presentato
preventivamente.
L'art. 1, comma 3, del regolamento stabilisce che per poter fruire
della detrazione è necessario che le spese siano pagate
esclusivamente mediante bonifico bancario dal quale risulti:
la causale del versamento;
il codice fiscale del beneficiario della detrazione;
il numero di partita Iva o il codice fiscale del soggetto a favore
del quale il bonifico è effettuato.
Per quanto riguarda il codice fiscale del beneficiario della
detrazione, si precisa che in caso di comproprietà, contitolarità
del diritto reale o di coesistenza di più diritti reali, in presenza
di più soggetti che intendono fruire della detrazione relativamente
agli stessi interventi, il bonifico deve recare l'indicazione del
codice fiscale di tutti i soggetti che intendono fruire della
detrazione. Per gli interventi realizzati da soggetti di cui all'art.
5 del Tuir va indicato il codice fiscale del soggetto stesso e di
quello che provvede al pagamento. Per gli interventi realizzati su
parti comuni di edifici residenziali il bonifico deve recare il
codice fiscale dell'amministratore del condominio o di uno qualunque
dei condomini che provvede al pagamento, nonchè quello del
condominio.
L'art. 3 del regolamento prevede che ai fini dei controlli
concernenti la detrazione, le banche presso le quali sono disposti i
bonifici devono comunicare al centro di servizio competente a
ricevere la comunicazione, entro il 31 luglio dell'anno successivo a
quello di effettuazione del bonifico, gli elenchi dei beneficiari
della detrazione e dei destinatari dei pagamenti.
7. Decadenza dai benefici.
L'art. 4 del regolamento di attuazione stabilisce che la detrazione
non viene riconosciuta e, quindi, l'importo eventualmente fruito dal
contribuente è recuperato dagli uffici finanziari nelle seguenti
ipotesi:
la comunicazione di inizio dei lavori non è trasmessa
preventivamente al Centro di servizio delle imposte dirette e
indirette, ovvero, per i lavori iniziati prima dell'entrata in vigore
del regolamento di attuazione, la comunicazione non è trasmessa
entro 40 giorni dall'entrata in vigore del regolamento stesso;
la comunicazione è priva dei dati catastali dell'immobile sul
quale sono eseguiti i lavori o degli estremi della domanda di
accatastamento;
non vengono allegate le abilitazioni amministrative richieste dalla
vigente legislazione edilizia per l'esecuzione dei lavori e cioè, a
seconda della tipologia di lavori, la denuncia di inizio attività,
l'autorizzazione o la concessione. Al riguardo si rinvia a quanto
chiarito nel paragrafo precedente;
in mancanza dei dati catastali, non è allegata copia della domanda
di accatastamento, esclusi i fabbricati rurali che hanno perso le
caratteristiche di ruralità e non sono ancora accatastati in forza
del citato art. 14, comma 13, della legge n. 449 del 1997, per i
quali la copia della domanda di accatastamento deve essere trasmessa
non appena presentata;
non sono allegate le copie delle ricevute di pagamento dell'ICI
relativa all'anno 1997, se dovuta;
non è allegata copia della delibera assembleare e della tabella
millesimale relativa alla ripartizione delle spese in caso di
interventi di recupero effettuati su parti comuni di edifici
residenziali, o successivamente non è trasmessa la copia della nuova
tabella di ripartizione delle spese se diversa da quella preventiva;
non è allegata la dichiarazione del possessore di consenso
all'esecuzione dei lavori, in caso di lavori eseguiti dal detentore
dell'immobile se diverso dal coniuge, dai figli e dai genitori
conviventi;
non è trasmessa, in caso di lavori il cui importo complessivo
supera la somma di lire 100 milioni, la dichiarazione di esecuzione
dei lavori sottoscritta da un soggetto iscritto negli albi degli
ingegneri, architetti e geometri ovvero da altro soggetto abilitato
all'esecuzione degli stessi;
non è stata effettuata preventivamente la comunicazione alla ASL,
al fine di attivare la vigilanza in materia di sicurezza dei
cantieri, della data di inizio lavori;
non sono conservate e trasmesse ed esibite, a richiesta degli
uffici finanziari, le fatture o le ricevute fiscali idonee a
comprovare il sostenimento delle spese di realizzazione degli
interventi elencati al paragrafo 3 da parte del soggetto che fruisce
della detrazione, oppure non è conservata e trasmessa o esibita, a
richiesta degli uffici finanziari, la ricevuta del bonifico bancario
attraverso il quale è stato eseguito il pagamento, ovvero questo
risulta intestato a un soggetto diverso da quello che fruisce della
detrazione, salvo quanto specificato per gli interventi realizzati
dai soggetti indicati nell'art. 5 del Tuir e sulle parti comuni. Se
le cessioni di beni e le prestazioni di servizi sono effettuate da
soggetti non tenuti all'osservanza delle disposizioni di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 26 settembre 1972, n. 633, va
conservata altra idonea documentazione;
il pagamento non è stato effettuato mediante bonifico bancario;
siano eseguite opere edilizie difformi da quelle comunicate
all'ufficio finanziario competente;
siano violate le norme in materia di tutela della salute e della
sicurezza sul luogo di lavoro e nei cantieri, nonchè obbligazioni
contributive accertate dagli organi competenti e comunicate alla
direzione regionale delle entrate territorialmente competente.
È appena il caso di precisare che la mancata allegazione dei
documenti o l'inesatta compilazione del modello di comunicazione
comporta la decadenza dal diritto alla detrazione soltanto se il
contribuente, invitato a regolarizzare la comunicazione, non
ottemperi entro il congruo termine indicato dall'ufficio.
In merito alle opere edilizie difformi occorre fare una
precisazione. Si possono distinguere, anche ai fini della legge in
commento ed in relazione alla decadenza prevista in caso di
realizzazione di opere edilizie difformi due situazioni:
a) la realizzazione di opere edilizie non rientranti nella corretta
categoria di intervento, per le quali sarebbe stato necessario un
titolo abilitativo diverso da quello in possesso, quali, ad esempio,
opere soggette a concessione edilizia erroneamente considerate in una
denuncia d'inizio di attività, ma, tuttavia, conformi aglistrumenti
urbanistici ed ai regolamenti edilizi. Il caso in esame non può
essere considerato motivo di decadenza dai benefici fiscali, purchè
il richiedente metta in atto il procedimento di sanatoria previsto
nelle normative vigenti;
b) la realizzazione di opere difformi da titolo abilitativo ed in
contrasto con gli strumenti urbanistici ed i regolamenti edilizi. Il
caso in esame comporta la decadenza dai benefici fiscali, in quanto
si tratta di opere non sanabili ai sensi della vigente normativa.
Qualora si ricada nella ipotesi a), al termine della procedura di
sanatoria è opportuno comunicare all'amministrazione finanziaria,
integrando la comunicazione a suo tempo inviata, l'avvenuto rilascio
del titolo in sanatoria. Nel caso dell'ipotesi b), viceversa,
potranno essere attivati sistemi di comunicazioni tra
l'amministrazione finanziaria e le amministrazioni comunali, tali da
consentire a queste ultime, nell'ambito dell'attività di vigilanza
di cui all'art. 4 e seguenti della legge n. 47 del 1985, di
trasmettere all'amministrazione finanziaria copia dell'ordinanza di
demolizione delle opere abusive, ai fini della declaratoria della
decadenza dai benefici fiscali.
8. Interventi effettuati nelle regioni Emilia-Romagna e Calabria
negli anni 1996 e 1997.
L'art. 13, comma 3, della stessa legge n. 449 del 1997 stabilisce,
tra l'altro, che le disposizioni recate dall'art. 1, commi 1, 2 e 3,
si applicano anche alle spese sostenute nei periodi d'imposta 1996 e
1997, limitatamente agli interventi effettuati a seguito degli eventi
sismici verificatisi nelle regioni Emilia-Romagna e Calabria
nell'anno 1996 per il ripristino delle unità immobiliari per le
quali è stata emanata in seguito al sisma ordinanza di inagibilità
da parte dei comuni di pertinenza, ovvero che risultino inagibili
sulla base di apposite certificazioni del commissario delegato
nominato, con ordinanza del Ministro per il coordinamento della
protezione civile, ai sensi dell'art. 5 della legge 24 febbraio 1992,
n. 225. Le disposizioni dell'art. 1 richiamate sono quelle che
prevedono:
la possibilità di calcolare, su un tetto massimo di 150 milioni
per ciascuna unità immobiliare, la detrazione d'imposta del 41 per
cento per gli interventi edilizi illustrati al paragrafo 3 (comma 1);
l'obbligo di ripartire la detrazione in quote costanti nell'anno in
cui sono sostenute le spese e nei quattro successivi, ovvero di
ripartirla in dieci rate di pari importo (comma 2);
l'emanazione del regolamento nel quale sono stabilite le modalità
di attuazione delle disposizioni dei commi 1 e 2, le procedure di
controllo e le cause di decadenza (comma 3);
la possibilità per i comuni di deliberare l'esonero dal pagamento
della tassa per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche per la
realizzazione degli interventi che danno diritto alla detrazione del
41 per cento.
Ai fini dell'applicabilità delle disposizioni contenute nell'art.
13, comma 3, in esame, valgono i chiarimenti forniti nei paragrafi
precedenti in merito all'art. 1, comma 1 e seguenti, salvo quanto di
seguito specificato:
a) è ammesso qualunque mezzo di pagamento;
b) relativamente alle spese sostenute nel 1997, la detrazione,
suddivisa, a scelta del contribuente, in cinque o dieci rate di pari
importo, è fruita a partire dalla dichiarazione dei redditi del
1997, presentata nel 1998;
c) qualora le spese siano state sostenute anche nel 1996, i
contribuenti devono presentare, in aggiunta al modulo di cui all'art.
1, corredato della documentazione prescritta, un'apposita istanza,
contenente l'indicazione del numero delle rate in cui intendono
suddividere la detrazione e la richiesta di rimborso della prima
rata, fino a concorrenza dell'imposta dovuta per lo stesso anno 1996.
Per fruire delle rimanenti quote della detrazione queste dovranno
essere indicate nella dichiarazione dei redditi, a partire da quella
dei redditi del 1997, presentata nel 1998;
d) non si applica la previsione contenuta nel comma 7 dell'art. 1,
in base alla quale in caso di cessione dell'unità immobiliare sulla
quale sono stati realizzati gli interventi illustrati al paragrafo 3,
le detrazioni non utilizzate dal cedente spettano per i rimanenti
periodi d'imposta all'acquirente persona fisica dell'unità
immobiliare, stante il richiamo del citato art. 13, comma 3, in
commento soltanto all'art. 1, commi 1, 2 e 3 della legge in esame.
9. Modalità di trasmissione e di compilazione della comunicazione.
Con decreto dirigenziale è stato approvato il modulo da utilizzare
per la comunicazione della data di inizio lavori concernenti gli
interventi di recupero del patrimonio edilizio e di ripristino delle
unità immobiliari dichiarate o considerate inagibili a seguito degli
eventi sismici verificatisi nelle regioni Emilia-Romagna e Calabria,
al fine di fruire della detrazione d'imposta del 41 per cento, e sono
stati individuati i centri di servizio delle imposte dirette e
indirette competenti a riceverlo. Il modulo deve essere compilato dai
soggetti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo,
l'immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi e che hanno
sostenuto le spese in questione, se le stesse sono rimaste a loro
carico.
In caso di comproprietà, contitolarità di diritti reali o di
coesistenza di più diritti reali su uno stesso immobile, se più di
un contribuente, avendo sostenuto le spese, intende fruire della
detrazione, il modulo, con allegata la documentazione, può essere
trasmesso da uno soltanto di essi. Per gli interventi su parti comuni
di edifici residenziali e per quelli realizzati dai soggetti
individuati nell'art. 5 del Tuir, deve essere trasmesso,
dall'amministratore del condominio o da uno qualunque dei condomini,
ovvero da uno dei soggetti di cui all'art. 5 del Tuir o da uno dei
soggetti cui si imputano i redditi a norma dello stesso articolo, un
unico modulo.
Il modulo debitamente compilato, datato e sottoscritto, corredato
degli allegati, deve essere spedito, in busta chiusa di dimensioni
idonee a contenerlo senza piegarlo, per raccomandata e senza ricevuta
di ritorno, ai centri di servizio delle imposte dirette e indirette
di seguito specificati:
Contribuenti con domicilio Centro di servizio delle
fiscale in un comune della: imposte dirette e indirette:
___ ___
Regione Lombardia 20138 Milano, via M. del Vascello, 14
Regione Toscana 40131 Bologna, via Marco Polo, 60
Regione Umbria 65100 Pescara, via Rio Sparto, 52/B
Regione Puglia e Basilicata 70100 Bari, via Gentile, 52/B
Regione Emilia-Romagna 40131 Bologna, via Marco Polo, 60
Regione Liguria 16163 Genova, via Morego, 30
Regione Sicilia 90139 Palermo, via Konrad Roentgen, 3
Regioni Abruzzo, Marche e
Molise 65100 Pescara, via Rio Sparto, 52/B
Regione Lazio 00155 Roma, via F. De Pero
(La Rustica)
Regioni Campania e Calabria 84194 Salerno - via Uff. Finanziari
Regioni Piemonte e Val
d'Aosta 10093 Collegno (Torino), strada della
Berlia, 20
Regione Trentino-Alto Adige 38100 Trento, viale Verona, 187
Regioni Veneto e Friuli-
Venezia Giulia 30175 Marghera (Venezia), via G.
De Marchi, 16
Regione Sardegna 09100 Cagliari - s.s. 554 - km 1,600 -
Località S.Lorenzo
Il modulo è predisposto per la lettura ottica e, pertanto, va
compilato con la massima chiarezza a macchina o a stampatello,
utilizzando una penna biro nera o blu; è necessario, inoltre:
riempire ogni casella con un solo carattere;
scrivere i caratteri all'interno delle caselle;
annerire la casella o segnare un trattino orizzontale quando nel
modello è richiesto di rispondere barrando la casella.
Per quanto riguarda i dati del dichiarante, nell'apposita sezione
devono essere indicati il codice fiscale e i dati anagrafici del
soggetto che trasmette la comunicazione; dovrà, inoltre, essere
specificato, barrando la relativa casella, se il soggetto è
"possessore" (cioè proprietario o titolare di altro diritto reale,
etc.) ovvero "detentore" (cioè locatario, comodatario o soggetto cui
si imputano i redditi a norma dell'art. 5 del Tuir, etc.)
dell'immobile.
In caso di interventi da parte di uno dei soggetti indicati
nell'art. 5 del Tuir, devono essere, invece, indicati il codice
fiscale e i dati anagrafici della persona fisica che trasmette il
modulo e, nell'apposito spazio, il codice fiscale del soggetto di cui
all'art. 5 del Tuir; dovrà, inoltre, essere specificato, barrando la
relativa casella, che il soggetto che trasmette la comunicazione è
un detentore dell'immobile.
In caso di interventi su parti comuni di edifici residenziali,
devono essere, invece, indicati il codice fiscale e i dati anagrafici
della persona fisica che trasmette il modulo e, nell'apposito spazio,
il codice fiscale del condominio; dovrà, inoltre, essere
specificato, barrando la relativa casella, se il soggetto che
trasmette la comunicazione è l'amministratore del condominio o uno
dei condomini.
Per quanto riguarda, invece, i dati dell'immobile, nell'apposita
sezione devono essere indicati i dati relativi agli immobili sui
quali sono eseguiti i lavori, rilevabili dal certificato catastale o
dall'atto di compravendita. In mancanza dei dati catastali
identificativi dell'immobile, deve essere indicato se è stata
presentata domanda di accatastamento, barrando la relativa casella.
I dati relativi ai fabbricati rurali che conservano i requisiti di
ruralità, sono rilevabili dalle certificazioni del catasto dei
terreni.
Non devono essere indicati i dati relativi ai fabbricati rurali che
hanno perso i requisiti di ruralità non ancora accatastati in forza
dell'art. 14, comma 13, della legge 27 dicembre 1997, n. 449, che ha
prorogato al 31 dicembre 1998 il termine per procedere
l'accatastamento di detti fabbricati.
Se i lavori sono eseguiti dal locatario o dal comodatario, devono
essere indicati gli estremi di registrazione del contratto di
locazione o di comodato.
Nel modulo, in apposita sezione, deve essere indicata la
documentazione allegata alla comunicazione, barrando le relative
caselle. Per i fabbricati rurali che hanno perso i requisiti di
ruralità e non ancora accatastati in forza del citato art. 14, comma
13, della legge n. 449 del 1997, la copia della domanda di
accatastamento deve essere trasmessa non appena presentata.
Dovrà, infine, essere indicato se è stata effettuata la
comunicazione dell'inizio dei lavori alla azienda sanitaria locale e
la data di inizio degli stessi.
In calce al modello, infine, vanno apposte la data e la firma.
10. Agevolazioni ai fini di altre imposte.
I commi 4 e 5 dello stesso art. 1 della legge n. 449 del 1997
prevedono ulteriori agevolazioni ai fini di altre imposte.
In particolare, ai sensi del comma 4, richiamato anche nella
disposizione concernente gli interventi effettuati a seguito degli
eventi sismici nelle regioni Emilia-Romagna e Calabria i comuni
possono deliberare l'esonero dal pagamento della tassa per
l'occupazione di spazi ed aree pubbliche in relazione
all'effettuazione degli interventi che danno diritto alla detrazione
del 41 per cento.
In base al comma 5, invece, i comuni possono fissare aliquote
agevolate dell'ICI, anche inferiori al 4 per mille, a favore di
proprietari che eseguono interventi volti al recupero di unità
immobiliari inagibili o inabitabili o interventi finalizzati al
recupero di immobili di interesse artistico o architettonico
localizzati nei centri storici, ovvero volti alla realizzazione di
autorimesse o posti auto anche pertinenziali oppure all'utilizzo di
sottotetti. L'aliquota è applicabile limitatamente alle unità
immobiliari oggetto degli interventi e per la durata di tre anni
dall'inizio dei lavori.
Gli uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione
al contenuto della presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
del Ministero delle finanze
Romano
Il direttore generale
della Direzione generale
del coordinamento territoriale
del Ministero dei lavori pubblici
Fontana