Serie Generale n. 285 del 30-11-2021
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
DECRETO LEGISLATIVO 5 novembre 2021, n. 192
Attuazione della direttiva (UE) 2018/1910 del Consiglio che modifica la direttiva 2006/112/CE per quanto concerne l'armonizzazione e la semplificazione di determinate norme nel sistema d'imposta sul valore aggiunto di imposizione degli scambi tra Stati membri. (21G00212) (GU Serie Generale n.285 del 30-11-2021)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 01/12/2021

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87, quinto comma, della Costituzione;
Vista la legge 22 aprile 2021, n. 53, recante delega al Governo per
il recepimento delle direttive europee e l'attuazione di altri atti
dell'Unione europea (Legge di delegazione europea 2019-2020), e, in
particolare, l'articolo 1, comma 1, e l'allegato A, n. 4);
Vista la legge 24 dicembre 2012, n. 234, recante norme generali
sulla partecipazione dell'Italia alla formazione e all'attuazione
della normativa e delle politiche dell'Unione europea, e, in
particolare, gli articoli 31 e 32;
Vista la direttiva 2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006,
relativa al sistema comune d'imposta sul valore aggiunto;
Vista la direttiva (UE) 2018/1910 del Consiglio, del 4 dicembre
2018, che modifica la direttiva 2006/112/CE per quanto concerne
l'armonizzazione e la semplificazione di determinate norme nel
sistema d'imposta sul valore aggiunto di imposizione degli scambi tra
gli Stati membri;
Visto il regolamento di esecuzione (UE) n. 282/2011 del Consiglio,
del 15 marzo 2011, recante disposizioni di applicazione della
direttiva 2006/112/CE relativa al sistema comune di imposta sul
valore aggiunto;
Visto il regolamento di esecuzione (UE) 2018/1912 del Consiglio,
del 4 dicembre 2018, che modifica il regolamento di esecuzione (UE)
n. 282/2011 per quanto riguarda talune esenzioni connesse alle
operazioni intracomunitarie;
Visto il regolamento (UE) n. 904/2010 del Consiglio, del 7 ottobre
2010, relativo alla cooperazione amministrativa e alla lotta contro
la frode in materia d'imposta sul valore aggiunto;
Visto il regolamento (UE) 2018/1909 del Consiglio, del 4 dicembre
2018, che modifica il regolamento (UE) n. 904/2010 per quanto
riguarda lo scambio di informazioni ai fini del monitoraggio della
corretta applicazione del regime di call-off stock;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto;
Visto il decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, recante
armonizzazione delle disposizioni in materia di imposte sugli oli
minerali, sull'alcole, sulle bevande alcoliche, sui tabacchi lavorati
e in materia di IVA con quelle recate da direttive CEE e
modificazioni conseguenti a detta armonizzazione, nonchè
disposizioni concernenti la disciplina dei Centri autorizzati di
assistenza fiscale, le procedure dei rimborsi di imposta,
l'esclusione dall'ILOR dei redditi di impresa fino all'ammontare
corrispondente al contributo diretto lavorativo, l'istituzione per il
1993 di un'imposta erariale straordinaria su taluni beni ed altre
disposizioni tributarie;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri,
adottata nella riunione del 29 luglio 2021;
Acquisiti i pareri delle competenti Commissioni parlamentari della
Camera dei deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella
riunione del 28 ottobre 2021;
Sulla proposta del Presidente del Consiglio dei ministri e del
Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con i Ministri
della giustizia e degli affari esteri e della cooperazione
internazionale;

Emana
il seguente decreto legislativo:

Art. 1

Modificazioni al decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito con
modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427

1. Al decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, sono apportate le
seguenti modificazioni:
a) dopo l'articolo 38-bis, è inserito il seguente:
«Art. 38-ter (Acquisti intracomunitari in regime cosiddetto di
"call- off stock"). - 1. In deroga all'articolo 38, comma 3, lettera
b), il soggetto passivo che trasferisce beni della sua impresa da un
altro Stato membro nel territorio dello Stato non effettua un
acquisto intracomunitario se sono soddisfatte le seguenti condizioni:
a) i beni sono spediti o trasportati nel territorio dello Stato dal
soggetto passivo, o da un terzo che agisce per suo conto, per essere
ivi ceduti, in una fase successiva e dopo il loro arrivo, a un altro
soggetto passivo che ha il diritto di acquistarli in conformità a un
accordo preesistente tra i due soggetti passivi;
b) il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni non ha
stabilito la sede della propria attività economica nè dispone di
una stabile organizzazione nello Stato;
c) il soggetto passivo destinatario della cessione è identificato
ai fini dell'imposta sul valore aggiunto nello Stato e la sua
identità e il numero di identificazione attribuito dallo Stato sono
noti al soggetto passivo di cui alla lettera b) nel momento in cui ha
inizio la spedizione o il trasporto.
2. L'acquisto intracomunitario, se le condizioni di cui al
comma 1 sono soddisfatte, si considera effettuato dal soggetto
passivo destinatario della cessione o dal soggetto che lo ha
sostituito ai sensi del comma 5, purchè i beni siano acquistati
entro dodici mesi dal loro arrivo nel territorio dello Stato.
3. Il soggetto passivo di cui al comma 1 che trasferisce i beni
nel territorio dello Stato effettua un acquisto intracomunitario ai
sensi dell'articolo 38, comma 3, lettera b):
a) il giorno successivo alla scadenza del periodo di dodici mesi
dall'arrivo dei beni nel territorio dello Stato se, entro tale
periodo i beni non sono stati ceduti al soggetto passivo destinatario
della cessione o al soggetto passivo che lo ha sostituito ai sensi
del comma 5;
b) nel momento in cui, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nel
territorio dello Stato, viene meno una delle condizioni di cui al
comma 1;
c) prima della cessione se, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni
nel territorio dello Stato, i beni sono ceduti a un soggetto diverso
dal destinatario della cessione o dal soggetto che lo ha sostituito
ai sensi del comma 5;
d) prima che abbia inizio la spedizione o il trasporto se, entro
dodici mesi dall'arrivo dei beni nel territorio dello Stato, i beni
sono spediti o trasportati in un altro Stato;
e) il giorno in cui i beni sono stati effettivamente distrutti,
rubati o perduti oppure ne è accertata la distruzione, il furto o la
perdita se, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nel territorio
dello Stato, i beni sono stati oggetto di distruzione, furto o
perdita.
4. Non si realizza alcun acquisto intracomunitario in relazione
ai beni non ceduti che sono rispediti nello Stato membro di partenza,
entro dodici mesi dal loro arrivo nel territorio dello Stato, se il
soggetto passivo destinatario della cessione o il soggetto passivo
che lo ha sostituito ai sensi del comma 5 annota la rispedizione nel
registro di cui all'articolo 50, comma 5-bis.
5. L'acquisto intracomunitario è effettuato dal soggetto che
entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nello Stato sostituisce il
soggetto passivo destinatario della cessione purchè, al momento
della sostituzione, siano soddisfatte tutte le altre condizioni di
cui al comma 1 e il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni
annoti la sostituzione nel registro di cui all'articolo 50, comma
5-bis.»;
b) all'articolo 41, dopo il comma 2-bis, è inserito il seguente:
«2-ter. Le cessioni di cui al comma 1, lettera a), e al comma
2, lettera c), costituiscono cessioni non imponibili a condizione che
i cessionari abbiano comunicato il numero di identificazione agli
stessi attribuito da un altro Stato membro e che il cedente abbia
compilato l'elenco di cui all'articolo 50, comma 6, o abbia
debitamente giustificato l'incompleta o mancata compilazione dello
stesso.»;
c) dopo l'articolo 41, sono inseriti i seguenti:
«Art. 41-bis (Cessioni intracomunitarie in regime cosiddetto di
"call-off stock"). - 1. In deroga all'articolo 41, comma 2, lettera
c), il soggetto passivo che trasferisce i beni della sua impresa dal
territorio dello Stato verso quello di un altro Stato membro effettua
una cessione intracomunitaria ai sensi dell'articolo 41, comma 1,
lettera a), se sono soddisfatte le seguenti condizioni:
a) i beni sono spediti o trasportati nel predetto Stato membro dal
soggetto passivo, o da un terzo che agisce per suo conto, per essere
ivi ceduti, in una fase successiva e dopo il loro arrivo, a un altro
soggetto passivo che ha il diritto di acquistarli in conformità a un
accordo preesistente tra i due soggetti passivi;
b) il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni non ha
stabilito la sede della propria attività economica nè dispone di
una stabile organizzazione nel predetto Stato membro;
c) il soggetto passivo destinatario della cessione è identificato
ai fini dell'imposta sul valore aggiunto nel predetto Stato membro e
la sua identità e il suo numero di identificazione sono noti al
soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni nel momento in cui
ha inizio la spedizione o il trasporto;
d) il soggetto passivo che spedisce o trasporta i beni annota il
loro trasferimento nel registro di cui all'articolo 50, comma 5-bis,
e inserisce nell'elenco riepilogativo di cui all'articolo 50, comma
6, l'identità e il numero di identificazione attribuito ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto al soggetto destinatario dei beni.
2. La cessione intracomunitaria è effettuata ai sensi del
comma 1 se la proprietà dei beni è trasferita al destinatario, o al
soggetto che lo ha sostituito ai sensi del comma 5, entro dodici mesi
dall'arrivo degli stessi nel territorio dello Stato membro di
destinazione e, in tale momento, sono soddisfatte le condizioni di
cui al medesimo comma 1; detta cessione si considera effettuata al
momento del trasferimento della proprietà dei beni.
3. Il soggetto passivo di cui al comma 1 che trasferisce beni
della sua impresa nel territorio di altro Stato membro effettua una
cessione ai sensi dell'articolo 41, comma 2, lettera c):
a) il giorno successivo alla scadenza dei dodici mesi dall'arrivo
dei beni nel territorio dello Stato membro, se entro tale periodo i
beni non sono stati ceduti al soggetto passivo destinatario della
cessione o al soggetto passivo che lo ha sostituito ai sensi del
comma 5;
b) nel momento in cui, entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nel
territorio dello Stato membro, viene meno una delle condizioni di cui
al comma 1;
c) prima della cessione se, entro dodici mesi dall'arrivo nel
territorio dello Stato membro, i beni sono ceduti a una persona
diversa dal soggetto passivo destinatario della cessione o dal
soggetto che lo ha sostituito ai sensi del comma 5;
d) prima che abbia inizio la spedizione o il trasporto se, entro
dodici mesi dall'arrivo nel territorio dello Stato membro, i beni
sono spediti o trasportati in un altro Stato;
e) il giorno in cui i beni sono stati effettivamente distrutti,
rubati o perduti oppure ne è accertata la distruzione, il furto o la
perdita se, entro dodici mesi dall'arrivo nel territorio dello Stato
membro, i beni sono stati oggetto di distruzione, furto o perdita.
4. Non si realizza alcuna cessione intracomunitaria in
relazione ai beni non ceduti che sono rispediti nello Stato, entro
dodici mesi dal loro arrivo nel territorio dello Stato membro, se il
soggetto che ha spedito o trasportato i beni annota il ritorno degli
stessi nel registro di cui all'articolo 50, comma 5-bis.
5. La disposizione di cui al comma 1 continua ad applicarsi se,
entro dodici mesi dall'arrivo dei beni nel territorio dell'altro
Stato membro, il soggetto passivo destinatario della cessione è
sostituito da un altro soggetto passivo purchè, al momento della
sostituzione, siano soddisfatte tutte le condizioni previste dal
medesimo comma 1 e il soggetto passivo che ha spedito o trasportato i
beni indichi la sostituzione nel registro di cui all'articolo 50,
comma 5-bis.
Art. 41-ter (Cessioni a catena). - 1. Ai fini del presente
articolo:
a) si considerano cessioni a catena le cessioni successive di
beni che sono oggetto di un unico trasporto, da uno Stato membro a un
altro Stato membro direttamente dal primo cedente all'ultimo
acquirente;
b) si considera operatore intermedio un cedente, diverso dal
primo, che trasporta o spedisce i beni direttamente o tramite un
soggetto terzo che agisce per suo conto.
2. Nelle cessioni a catena in cui il trasporto o la spedizione
iniziano nel territorio dello Stato e sono effettuati da un operatore
intermedio, si considera cessione intracomunitaria non imponibile ai
sensi dell'articolo 41 solo la cessione effettuata nei confronti
dell'operatore intermedio. Tuttavia, se l'operatore intermedio
comunica al proprio cedente il numero di identificazione
attribuitogli dallo Stato agli effetti dell'imposta sul valore
aggiunto, si considera cessione intracomunitaria quella effettuata
dall'operatore intermedio. Non si considerano effettuate nello Stato
le cessioni successive a quella che costituisce cessione
intracomunitaria.
3. Nelle cessioni a catena in cui il trasporto o la spedizione
terminano nel territorio dello Stato e sono effettuati da un
operatore intermedio, si considera acquisto intracomunitario ai sensi
dell'articolo 38 solo l'acquisto effettuato dall'operatore
intermedio. Tuttavia, se l'operatore intermedio comunica al proprio
cedente il numero di identificazione attribuitogli agli effetti
dell'imposta sul valore aggiunto dallo Stato di inizio del trasporto
o della spedizione, si considera acquisto intracomunitario quello
effettuato dall'acquirente dell'operatore intermedio. Si considerano
effettuate nello Stato la cessione posta in essere dal soggetto che
effettua l'acquisto intracomunitario e le cessioni successive.
4. Le disposizioni del presente articolo non si applicano alle
vendite a distanza effettuate tramite le interfacce elettroniche che
si considerano aver acquistato e rivenduto i beni stessi ai sensi
dell'articolo 2-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633.»;
d) all'articolo 50:
1) il comma 1 è abrogato;
2) al comma 2, le parole «Agli effetti della disposizione del
comma 1» sono sostituite dalle seguenti «Agli effetti dell'articolo
41, comma 2-ter»;
3) dopo il comma 5, è inserito il seguente:
«5-bis. Le cessioni e gli acquisti intracomunitari di beni
effettuati, rispettivamente, ai sensi degli articoli 41-bis e 38-ter
sono annotati dal destinatario della cessione e dal cedente in un
apposito registro tenuto e conservato a norma dell'articolo 39 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.»;
4) al comma 6, primo periodo, dopo le parole «da questi ultimi
ricevuti» sono inserite le seguenti: «indicando separatamente le
cessioni e gli acquisti intracomunitari effettuati, rispettivamente,
ai sensi degli articoli 41-bis e 38-ter».

Art. 2

Clausola di invarianza finanziaria

1. Dall'attuazione del presente decreto non devono derivare nuovi o
maggiori oneri a carico della finanza pubblica. Le amministrazioni
interessate provvedono all'attuazione del presente decreto con le
risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione
vigente.

Art. 3

Entrata in vigore

1. Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 5 novembre 2021

MATTARELLA

Draghi, Presidente del Consiglio dei
ministri

Franco, Ministro dell'economia e
delle finanze

Cartabia, Ministro della giustizia

Di Maio, Ministro degli affari esteri
e della cooperazione internazionale

Visto, il Guardasigilli: Cartabia