1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 4 del 28-1-2004
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 1194 ORDINANZA (Atto di promovimento) 14 gennaio 2003
Ordinanza emessa il 14 gennaio 2003 (pervenuta alla Corte costituzionale il 24 dicembre 2003) dalla Commissione tributaria regionale di Cagliari sul ricorso proposto da Agenzia delle entrate di Cagliari 1 contro Boy Verina Imposte e tasse in genere - Imposte sul reddito - Redditi derivanti da contratti di locazione di locali commerciali - Formazione, in caso di dichiarazione e mancata percezione, di un credito d'imposta di ammontare pari all'imposta versata, come stabilito per i redditi da locazione delle case di abitazione - Esclusione - Violazione del principio di uguaglianza - Violazione del principio della capacita' contributiva. - D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 23, comma primo, come modif. dalla legge 9 dicembre 1998, n. 431, art. 8. - Costituzione, artt. 3 e 53. (004C0095) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.4 del 28-1-2004)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE

Ha emesso la seguente sentenza sull'appello n. 784/01 depositato
il 12 ottobre 2001 avverso la sentenza n. 1219/04/2000 emessa dalla
Commissione tributaria provinciale di Cagliari proposto dall'ufficio:
Agenzia entrate ufficio Cagliari 1 controparte: Boy Verina, via Dante
74 - 09100 Cagliari difeso da: Erby Sandro dottore commercialista,
via Favonio, 28 - 09100 Cagliari.
Atti impugnati: Silenzio rifiuto istanza rimb.
n. prot. 22595/1998 D.R.E. S.S.N. + IRPEF 1995.
La Commissione tributaria regionale di Cagliari ha emesso la
seguente ordinanza sciogliendo la riserva formulata in data 11
dicembre 2002 nel procedimento in grado d'appello promosso
dall'Agenzia delle entrate di Cagliari 1 la quale ricorreva a questa
Commissione chiedendo la riforma della decisione pronunciata in data
7 luglio 2000 con la quale la Commissione tributaria provinciale di
Cagliari aveva accolto, riunendoli, i ricorsi proposti dalla signora
Boy Verina, rappresentata e difesa dal dott. Sandro Erby, dottore
commercialista, avverso il diniego dell'istanza di rimborso delle
imposte versate in eccedenza a titolo IRPEF e CSSN sia per l'anno
1995 che per l'anno 1996.
Il procedimento venne discusso in pubblica udienza il giorno 11
dicembre 2002 avendo il contribuente presentato la prescritta
istanza.
Questo collegio in tale data si riservò di decidere.

Premesso in fatto

La signora Verina Boy, residente in Cagliari, rappresentata e
difesa dal dott. Sandro Erby, dottore commercialista, ricorreva con
diversi ricorsi, successivamente riuniti, alla Commissione trbutaria
provinciale di Cagliari avverso il mancato accoglimento dell'istanza
di rimborso IRPEF/CSSN da parte della Direzione regionale delle
entrate relativo all'anno 1995 ed all'anno 1996.
La ricorrente, proprietaria di un immobile sito in Cagliari, via
Dante 72, locato a tale Ignazio Ghiani successivamente sfrattato per
morosità, provvedeva ad inserire fra i redditi imponibili i canoni
anche se non ancora percepiti, in ossequio alle disposizioni di legge
che, per il principio di competenza previsto per i redditi fondiari,
danno per incassati i canoni di locazione previsti in contratto.
Successivamente la signora Boy, non essendo riuscita a recuperare
i canoni insoluti neppure con il ricorso all'Autorità giudiziaria,
provvedeva a chiedere all'amministrazione finanziaria il rimborso
delle imposte versate in eccedenza;
La Direzione regionale respingeva tale richiesta in quanto
presentata oltre il terme perentorio di diciotto mesi dalla data dei
versamenti, così come prescritto dall'art. 38 del d.P.R.
n. 602/1973;
Avverso tale diniego la signora Boy provvedeva a ricorrere alla
Commissione tributaria provinciale eccependo, preliminarmente,
l'incostituzionalità dell'operato dell'amministrazione finanziaria
per la violazione dell'art. 53 per l'inosservanza del principio della
partecipazione dei cittadini alle spese pubbliche in ragione della
loro effettiva capacità contributiva.
La ricorrente, in via principale, contestava l'interpretazione
data dall'Ufficio dell'art. 36 del succitato decreto facendo rilevare
che il limite invalicabile dei diciotto mesi si riferisce soltanto
alle ipotesi di pagamento effettuato in eccedenza per errore
materiale, per duplicazione e per inesistenza totale o parziale
dell'obbligo di versamento.
È evidente, proseguiva la signora Boy, che nessuna delle ipotesi
sopra citate sussistevano nel caso de quo.
Il versamento venne effettuato in ossequio alle disposizioni di
legge sopra specificati, per cui, a detta del ricorrente, non si
poteva disattendere la richiesta di restituzione di quanto
indebitamente versato oltre agli interessi e con vittoria di spese e
d'onorari.
L'amministrazione finanziaria resistendo al ricorso chiedeva alla
Commissione di prima istanza, in via preliminare, che venisse, per i
canoni versati relativamente al 1995, dichiarato inammissibile il
ricorso in quanto la Direzione regionale, parte in giudizio, non era
stata ritualmente citata in giudizio ed, inoltre, perchè l'istanza
di rimborso era stata presentata oltre il termine perentorio di
diciotto mesi.
In subordine, con riferimento agli anni 1995 e 1996, l'Ufficio
chiedeva il rigetto dei ricorsi in quanto infondati nel merito e con
la condanna al pagamento delle spese e degli onorari.
La Commissione tributaria provinciale di Cagliari, con la
sentenza in data 7 luglio 2000, accoglieva nel merito i ricorsi
compensando tra le parti le spese del giudizio.
Avverso tale decisione l'amministrazione finanziaria - l'Agenzia
delle entrate, Ufficio di Cagliari 1 - non condividendo quanto
argomentato dai giudici di prime cure, proponeva l'impugnazione alla
Commissione tributaria regionale di Cagliari.
L'Ufficio appellante chiedeva la riforma della decisione dei
giudici di primo grado per tre ordini di motivi:
violazione dell'art. 122 c.p.c. per omessa pronuncia
sull'eccezione relativa alla mancata notifica del ricorso per l'anno
1995 all'Ufficio competente che era la Direzione regionale delle
entrate, ai sensi dell'artt. 20 e 22 del d.lgs. n. 546/1992;
per violazione dell'art. 122 c.p.c. per omessa pronuncia
sull'eccepita decadenza del termine perentorio di diciotto mesi per
la presentazione della domanda di rimborso, per l'anno 1995,
stabilito dall'art. 38 del d.P.R. n. 602/1973;
per la falsa applicazione dell'art. 23 TUIR.
Con vittoria di spese e di onorari.
La signora Verina Boy, rappresentata e difesa dal dott. Sandro
Erby, si costituiva in giudizio chiedendo alla Commissione tributaria
regionale di Cagliari la conferma della decisione impugnata con
vittoria di spese e di onorari ritenendo le argomentazioni esposte
dall'Ufficio a sostegno dell'impugnazione sostanzialmente pretestuose
e fuorvianti e, pertanto, non meritevoli di accoglimento.
Il dott. Sandro Erby, per conto della signora Boy, richiedeva
ritualmente la pubblica udienza. All'udienza pubblica dell'11
dicembre 2002, le parti hanno ribadito le richieste formulate nella
dichiarazione d'impugnazione e nelle deduzioni all'appello.
In particolare il rappresentante della contribuente ha sollevato
pregiudizialmente l'eccezione d'incostituzionalità dell'art. 23 del
TUIR in quella parte che non estende ai locatori di locali
commerciali di poter usufruire, nei confronti del fisco, del credito
d'imposta concesso ai proprietari di case d'abitazione nell'ipotesi
di canoni non soluti.
Questa Commissione in tale udienza si riservava la decisione.
Tale riserva viene sciolta in data odierna con ordinanza di
rimessione degli atti alla Corte costituzionale;

O s s e r v a

Il dubbio di legittimità sollevato dal rappresentante del
contribuente all'udienza pubblica dell'11 dicembre 2002 appare non
manifestamente infondato.
L'art 23 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, prima della
modifica, disponeva che: «i redditi fondiari concorrono,
indipendentemente dalla loro percezione a formare il reddito
complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di
proprietà, ...».
Successivamente, al predetto articolo venne aggiunta una modifica
che riparò, ma soltanto in parte l'ingiustizia che si verificava,
nei confronti dei locatori di beni immobili, con l'applicazione delle
norme suddette che violavano la parità dei cittadini di fronte alla
legge e l'obbligo di contribuire alle spese pubbliche in ragione
della propria capacità contributiva. Con l'art. 8 della legge 9
dicembre 1998, n. 431, venne modificato il sopra citato art. 23
precisando che: «I redditi derivanti da contratti di locazione
d'immobili ad uso abitativo, se non percepiti, non concorrono a
formare il reddito dal momento della conclusione del procedimento
giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del conduttore.
Per le imposte versate sui canoni venuti a scadenza e non
percepiti....... è riconosciuto un credito d'imposta di pari
ammontare».
Con tale norma, pertanto, il locatore d'immobili ad uso abitativo
non era più obbligato a dichiarare, come percepiti, redditi
inesistenti ma poteva vantare nei confronti dell'erario, per le
imposte versate sui canoni insoluti, un credito d'imposta di pari
ammontare. Tale norma, però, non era completa.
Infatti, restavano fuori dal beneficio i locatori di locali
commerciali che continuavano - e continuano - a dover dichiarare,
anche se non percepiti, i canoni d'affitto i quali, concorrendo a
formare il reddito, impongono il pagamento di imposte sicuramente non
dovute.
È evidente la violazione sia dell'art. 3 della Costituzione, in
base al quale tutti i cittadini devono essere uguali di fronte alla
legge, sia dell'art. 53 della Costituzione in base al quale tutti
sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro
capacità contributiva.
L'amministrazione finanziaria ha chiesto nella dichiarazione
d'impugnazione che questa Commissione tributaria regionale
dichiarasse l'inammissibilità del ricorso relativo all'anno 1995
perchè non presentato secondo le modalità previste dall'art. 20 e
22 del decreto legislativo n. 546/1992.
Questo Collegio giudicante ritiene di dover sospendere il
procedimento anche su questo punto poichè ritiene che, sia per la
mutata politica fiscale improntata a rafforzare la fiducia del
cittadino nei confronti del fisco e sia per la maggior autonomia che
il legislatore ha concesso all'amministrazione finanziaria con
l'esercizio dell'autotutela, non sia conveniente dover applicare,
soltanto per un'irregolarità procedurale, una norma che potrebbe
anche essere dichiarata incostituzionale.
La Commissione tributaria regionale di Cagliari,

P. Q. M.
Sciogliendo la riserva formulata all'udienza pubblica dell'11
dicembre 2002, rilevata la rilevanza costituzionale e la non
manifesta infondatezza, solleva la questione di legittimità
costituzionale dell'art. 23 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917,
così modificato dall'art. 8, della legge 9 dicembre 1999, n. 431,
nella parte in cui non riconosce ai locatori di locali commerciali di
poter usufruire di quelle norme che consentono soltanto ai locatori
di case d'abitazione di poter vantare un credito d'imposta di pari
ammontare alle imposte versate sui canoni venuti a scadenza
dichiarati e non percepiti per contrasto con gli articoli 3 e 53
della Costituzione;
Ordina che, a cura della segreteria, la presente ordinanza sia
notificata alle parti in giudizo al Presidente del Consiglio dei
ministri e sia comunicata ai Presidenti della Camera dei deputati e
del Senato;
Dispone la trasmissione degli atti del procedimento e della
presente ordinanza alla Corte costituzionale;
Sospende il giudizio.
Cagliari, addì 9 gennaio 2003
Il presidente estensore: Puddu
04c0095