Serie Generale n. 11 del 15-1-2003
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 30 dicembre 2002
Principi e regole contabili del Sistema unico di contabilita' economica analitica per centri di costo delle pubbliche amministrazioni - Titolo III decreto legislativo 7 agosto 1997, n. 279. (GU Serie Generale n.11 del 15-01-2003 - Suppl. Ordinario n. 4)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
Visto il decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, concernente
"Norme generali sull'ordinamento del lavoro alle dipendenze delle
amministrazioni pubbliche" - che, da ultimo, sostituisce il decreto
legislativo 3 febbraio 1993, n. 29 riguardante la "Razionalizzazione
dell'organizzazione delle Amministrazioni pubbliche e revisione della
disciplina in materia di pubblico impiego, a norma dell'articolo 2
della legge 23 ottobre 1992, n. 421" - ed in particolare l'art. 59,
comma 1, che prevede che "le amministrazioni pubbliche individuano i
singoli programmi di attività e trasmettono al Ministero del tesoro,
bilancio e programmazione economica tutti gli elementi necessari alla
rilevazione ed al controllo dei costi", ed il connesso art. 18 del
predetto decreto che prevede che "i dirigenti preposti ad uffici
dirigenziali di livello generale adottano misure organizzative idonee
a consentire la rilevazione e l'analisi dei costi e dei rendimenti
dell'attività amministrativa, della gestione e delle decisioni
organizzative";
Vista la legge 15 marzo 1997, n. 59 concernente la "Delega al
Governo per il conferimento di funzioni e compiti alle Regioni ed
Enti locali, per la riforma della pubblica amministrazione e per la
semplificazione amministrativa", che all'art. 17, lett. d) prevede
che alla base del processo annuale di predisposizione delle risorse
venga preposta, da parte di ciascuna Amministrazione, l'attività di
valutazione dei costi sostenuti, dei rendimenti conseguiti e dei
risultati ottenuti;
Vista la legge 3 aprile 1997, n. 94 riguardante le "Modifiche alla
legge 5 agosto 1978, n. 468, e successive modificazioni e
integrazioni, recante norme di contabilità generale dello Stato in
materia di bilancio " che all'art. 5, comma 1, lett. h), ha previsto
l'introduzione di una contabilità economica analitica per centri di
costo nell'ambito delle amministrazioni pubbliche;
Visto il decreto legislativo 7 agosto 1997, n. 279, di attuazione
della suddetta legge n. 94, concernente l'"Individuazione delle
unità previsionali di base del bilancio dello Stato, riordino del
sistema di tesoreria unica e ristrutturazione del rendiconto generale
dello Stato", che al Titolo III - articoli 10, 11 e 12 - disciplina
il sistema di contabilità economica analitica delle pubbliche
amministrazioni, individuandone il Piano dei conti, nella Tabella B
allegata allo stesso decreto legislativo;
Visto il decreto ministeriale n. 34558 del 25 marzo 2002 con il
quale, in applicazione dell'art. 10 del suddetto decreto legislativo,
dopo il primo triennio di attuazione del sistema di contabilità
economica delle pubbliche amministrazioni - avviata in prima istanza
per le sole amministrazioni centrali dello Stato - è stata disposta,
anche in relazione alla intervenuta riorganizzazione dei Ministeri,
una revisione del piano unico dei conti, indicato nella Tab. B
allegata al predetto decreto, al fine di una sua migliore e più
puntuale applicazione;
Considerata l'esigenza di assicurare l'uniformità e l'omogeneità
di comportamento nel trattamento delle informazioni economiche da
parte delle Amministrazioni pubbliche, a partire da quelle centrali
dello Stato, anche al fine di poter procedere al consolidamento dei
conti;
Visto, in particolare, l'art. 10, comma 1, dello stesso decreto
legislativo, che prevede, tra l'altro, che le singole Amministrazioni
"provvedono alle rilevazioni analitiche (di contabilità economica)
riguardanti le attività di propria competenza secondo i criteri e le
metodologie unitari previsti dal sistema predetto";
Ritenuto, pertanto, di istituzionalizzare i principi e le regole
contabili che presiedono alla formulazione del budget ed alla
rilevazione delle voci di costo presenti nel Piano Unico dei Conti
allo scopo di realizzare un utile riferimento operativo e di
immediato utilizzo per tutti gli adempimenti connessi
all'applicazione del nuovo sistema contabile da parte degli operatori
coinvolti nel processo economico;
Visto, infine, il sesto comma dell'art. 10 del predetto decreto
legislativo, che prevede che "il Ministro del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica - oggi Ministro dell'economia e delle
finanze - con proprio decreto, può apportare integrazioni e
modifiche alla suddetta Tabella B" e quindi definire i relativi
principi e regole contabili di applicazione;
Decreta:
Articolo unico
1. Sono stabiliti i "Principi e le Regole Contabili" del Sistema
unico di contabilità economica delle Pubbliche amministrazioni di
cui alla Tabella B, allegata al decreto legislativo 7 agosto 1997, n.
279/1997, di cui all'unito manuale (Allegato 1).
2. Il presente decreto viene pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 30 dicembre 2002
Il Ministro: TREMONTI

ALLEGATO 1
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DIPARTIMENTO DELLA RAGIONERIA GENERALE DELLO STATO
ISPETTORATO GENERALE PER LE POLITICHE DI BILANCIO

PRINCIPI E REGOLE CONTABILI DEL SISTEMA DI
CONTABILITÀ ECONOMICA DELLE
AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE

DICEMBRE 2002
INDICE

1 PREMESSA....................................................... 13
2 PRINCIPALI RIFERIMENTI NORMATIVI .............................. 14
3 PRINCIPI FONDAMENTALI DELLA CONTABILITÀ ECONOMICA............. 16
3.1 CONTABILITÀ ECONOMICA E CONTABILITÀ FINANZIARIA............ 16
3.2 CONTABILITÀ ECONOMICA ANALITICA.............................. 16
3.3 IL CICLO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO ...................... 18
4 PRINCIPI CONTABILI GENERALI DA APPLICARE AL SISTEMA UNICO DI
CONTABILITÀ ECONOMICA......................................... 22
4.1 I CONCETTI DI COSTO DIRETTO ED INDIRETTO..................... 22
4.2 LA COSTRUZIONE DEI COSTI DI CENTRO........................... 23
4.3 LA COSTRUZIONE DEI COSTI DI MISSIONE ISTITUZIONALE........... 24
4.3.1 Costi diretti ed indiretti di Missione Istituzionale ...... 24
4.3.2 Il trattamento dei costi relativi alle Missioni
Istituzionali "Supporto all'attività Istituzionale delle
Amministrazioni"e "Indirizzo politico" .................... 25
4.4 IL PROCESSO DI COSTRUZIONE DEI COSTI: RIEPILOGO.............. 26
5 REGOLE E CRITERI CONTABILI ANALITICI PER VOCI DEL PIANO DEI
CONTI.......................................................... 28
5.1 RAPPRESENTAZIONE DELLE REGOLE ANALITICHE..................... 28
5.2 PERSONALE.................................................... 28
5.2.1 Contenuto ed articolazione della voce...................... 28
5.3 PERSONALE - COMPARTO/QUALIFICA............................... 29
5.3.1 Contenuto ed articolazione della voce...................... 29
5.3.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ......... 30
5.4 PERSONALE - MISSIONI ITALIANE / MISSIONI ESTERE ............. 39
5.4.1 Contenuto ed articolazione della voce...................... 39
5.4.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ......... 39
5.5 PERSONALE - ALTRI COSTI DEL PERSONALE........................ 41
5.5.1 Contenuto ed articolazione della voce...................... 41
5.5.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ......... 42
5.6 BENI DI CONSUMO ............................................. 43
5.6.1 Contenuto ed articolazione della voce...................... 43
5.6.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ......... 45
5.7 PRESTAZIONI DI SERVIZI DA TERZI.............................. 46
5.7.1 Contenuto ed articolazione della voce...................... 46
5.7.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ......... 49
5.8 ALTRI COSTI.................................................. 50
5.8.1 Contenuto ed articolazione della voce...................... 50
5.9 ALTRI COSTI - PER DOVERI ASSOLTI DAI CITTADINI............... 51
5.9.1 Contenuto ed articolazione della voce...................... 51
5.9.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ......... 51

5.10 ALTRI COSTI - AMMINISTRATIVI ............................... 52
5.10.1 Contenuto ed articolazione della voce..................... 52
5.10.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 52
5.11 ALTRI COSTI - STRAORDINARI................................. 53
5.11.1 Contenuto ed articolazione della voce..................... 53
5.11.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 54
5.12 ALTRI COSTI - ESBORSO DA CONTENZIOSO........................ 55
5.12.1 Contenuto ed articolazione della voce .................... 55
5.12.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 55
5.13 ALTRI COSTI - IMPOSTE ...................................... 56
5.13.1 Contenuto ed articolazione della voce .................... 56
5.13.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 57
5.14 ALTRI COSTI - TASSE ........................................ 57
5.14.1 Contenuto ed articolazione della voce..................... 57
5.14.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 57
5.15 AMMORTAMENTI ............................................... 58
5.15.1 Contenuto ed articolazione della voce..................... 58
5.15.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 62
5.16 ONERI FINANZIARI............................................ 69
5.16.1 Contenuto ed articolazione della voce..................... 69
5.16.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 70
5.17 PREMI PER ATTIVITÀ DI GIOCO................................ 71
5.17.1 Contenuto ed articolazione della voce..................... 71
5.17.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 71
5.18 OPERE IN CORSO.............................................. 71
5.18.1 Contenuto ed articolazione della voce..................... 71
5.18.2 Determinazione degli importi ............................. 72
5.19 RIMANENZE .................................................. 72
5.19.1 Contenuto ed articolazione della voce .................... 72
5.19.2 Determinazione degli importi ............................. 73
5.20 RATEI-RISCONTI ............................................. 74
5.20.1 Determinazione degli importi ............................. 75
5.21 TRASFERIMENTI CORRENTI - CONTRIBUTI AGLI INVESTIMENTI -
ALTRI TRASFERIMENTI IN CONTO CAPITALE ...................... 75
5.21.1 Contenuto ed articolazione della voce .................... 75
5.21.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 78
5.22 FONDI DA ASSEGNARE ......................................... 78
5.22.1 Contenuto ed articolazione della voce .................... 78
5.22.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ........ 79
5.23 RIMBORSI E POSTE CORRETTIVE ................................ 79
5.23.1 Contenuto ed articolazione della voce .................... 79
5.23.2 Determinazione degli importi ............................. 80
6 LA RICONCILIAZIONE FRA VALORI ECONOMICI E VALORI FINANZIARI ... 81
6.1 LE INFORMAZIONI ANALITICHE PER LA RICONCILIAZIONE............ 81
6.2 INFORMAZIONI ANALITICHE PER LA RICONCILIAZIONE: BUDGET ...... 81
6.3 INFORMAZIONI ANALITICHE PER LA RICONCILIAZIONE: RILEVAZIONE
DEI COSTI ................................................... 83
6.4 LE INFORMAZIONI SINTETICHE PER LA RICONCILIAZIONE ........... 84
6.5 INFORMAZIONI SINTETICHE PER LA RICONCILIAZIONE: BUDGET ...... 84
6.6 INFORMAZIONI SINTETICHE PER LA RICONCILIAZIONE: RILEVAZIONE
DEI COSTI ................................................... 85
6.7 OPERE IN CORSO .............................................. 86
7 LA RAPPRESENTAZIONE DEI DATI DEL SISTEMA DI CONTABILITÀ
ECONOMICA: LA REPORTISTICA .................................... 87

1 PREMESSA
Il presente documento:
- ha lo scopo primario di esporre i principi fondamentali e le regole
contabili, fino ad oggi emanate(1), relative al sistema unico di
contabilità economica delle Pubbliche Amministrazioni, istituito dal
D.Leg.vo 279/97, avviato, in prima istanza, per le sole
Amministrazioni Centrali dello Stato;
- intende facilitare gli adempimenti delle Amministrazioni, anche
attraverso esemplificazioni e suggerimenti operativi
- è facilmente consultabile anche attraverso il portale web di
contabilità economica, accessibile attraverso la home page del sito
Internet del Ministero dell'Economia e delle finanze - www.tesoro.it
-, nella sezione dedicata al Dipartimento della Ragioneria Generale
dello Stato, oppure, direttamente, all'indirizzo Internet
www.contabilitaeconomica.rgs.tesoro.it.
Dopo i primi anni di applicazione del sistema di contabilità
economica analitica, nei quali sono state adottate alcune
semplificazioni, volte a favorire la graduale attuazione del nuovo
processo, a partire dall'esercizio 2003 sono state introdotte
significative innovazioni, allo scopo di completare la lettura dei
dati di costo rilevati. In particolare:
- è stata affiancata alla lettura dei dati per struttura, che ha nei
centri di costo gli oggetti a cui riferire gli elementi economici, la
lettura per destinazione, i cui oggetti di costo sono rappresentati
dagli elementi di 4 livello della classificazione funzionale per
funzioni obiettivo (Missioni Istituzionali);
- è stato articolato il budget per semestre.
Nei paragrafi che seguono saranno trattati:
- i principali riferimenti normativi che sono alla base del sistema
contabile;
- i concetti di base della contabilità economica analitica e le
differenze fra quest'ultima e la contabilità finanziaria;
- i principi contabili generali da applicare alla contabilità
economica analitica dello Stato;
le regole analitiche per voce del Piano dei conti aggiornato (cfr.
Decreto Ministro dell'Economia e delle Finanze n 34558/2002), ed i
criteri per l'attribuzione dei costi sia ai centri di costo sia alle
Missioni Istituzionali;
- i principi generali di rappresentazione dei dati raccolti dal
sistema contabile.
-----
(1) Tali principi e regole sono, infatti, stati
rappresentati nelle circolari emanate dal Dipartimento
della Ragioneria Generale dello Stato del Ministero
dell'Economia e delle Finanze. Si tratta, in ordine
cronologico, delle circolari n32/99 (budget 2000), n18/2000
(budget 2001), n23/2000 (rilevazione costi 1 sem. e
revisione budget 2000), n42/2000 (rilevazione costi 2
semestre 2000), n17/2001 (budget 2002), n29/2001
(rilevazione costi 1 sem. e revisione budget 2001), n1/2002
(rilevazione costi 2 semestre 2001), n16/2002 (budget
2003), n25/2002 (rilevazione costi 1 sem. e revisione
budget 2002).
2 PRINCIPALI RIFERIMENTI NORMATIVI
Il nuovo sistema contabile trova il suo riferimento primario nel
D.Leg.vo 29/93, recentemente riassorbito dal D.Leg.vo 165/2001, sulla
"Razionalizzazione dell'organizzazione delle Amministrazioni
pubbliche e revisione della disciplina in materia di pubblico
impiego".
Tale norma ha definito, tra l'altro, la separazione dei compiti di
direzione politica da quelli di direzione amministrativa.
Infatti " Gli organi di governo esercitano le funzioni di indirizzo
politico - amministrativo, definendo gli obiettivi ed i programmi da
attuare ( e a tal fine emanano un'apposita direttiva annuale), ...e
verificano la rispondenza dei risultati dell'attività amministrativa
e della gestione agli indirizzi impartiti ( art. 4 D. Leg.vo n.
165/2001).
Ai dirigenti sono stati attribuiti compiti di direzione, di gestione,
di spesa, di organizzazione e di controllo, e sono riferite le
responsabilità dell'attività amministrativa, della gestione e dei
risultati. Per verificare l'efficiente svolgimento delle attività e
dei servizi loro affidati, inoltre, "...i dirigenti generali adottano
misure organizzative idonee a consentire la rilevazione e l'analisi
dei costi e dei rendimenti dell'attività amministrativa, della
gestione e delle decisioni organizzative" (art. 18 D. Leg.vo n.
165/2001).
In sede di predisposizione del progetto annuale di bilancio di
previsione, è compito specifico dei dirigenti di uffici dirigenziali
generali, o equiparati, formulare proposte all'autorità politica di
obiettivi e programmi da perseguire, tenendo conto dei costi
sostenuti per lo svolgimento delle funzioni e dei servizi
istituzionali ( art. 14 D. Leg.vo n. 165/2001, art. 17 L. 59/97, e
art. 4 bis L. 468/78 ).
Per dare compiuta attuazione a tali disposizioni e per rendere
compatibile il bilancio pubblico - in primo luogo quello dello Stato
- con le nuove esigenze dell'azione amministrativa, è stata
espressamente prevista dalla Legge 3 aprile 1997, n. 94, una
specifica delega al Governo per l'introduzione nel sistema contabile
pubblico di una contabilità analitica per centri di costo. Tale
delega è stata resa operativa con il D. Leg.vo 7 agosto 1997, n. 279
- Titolo III, che disciplina il sistema di contabilità analitica per
centri di costo delle pubbliche Amministrazioni ed i suoi elementi
cardine ( piano dei conti, centri di costo, servizi erogati ),
correlandone alcuni aspetti salienti alla riforma del rendiconto
generale dello Stato - e in particolare al conto del patrimonio -
specificamente prevista nel Titolo IV del medesimo decreto.
Nel processo di formazione del bilancio di previsione il sistema
assume valenza sostitutiva del soppresso criterio della spesa storica
incrementale, ponendosi come elemento conoscitivo e di supporto
informativo delle esigenze funzionali e degli obiettivi concretamente
perseguibili sia per le Amministrazioni, nel loro autonomo processo
di costruzione del bilancio, sia per il Ministro dell'Economia e
delle finanze (allora del Tesoro, del Bilancio e della Programmazione
Economica), nella sua funzione di coordinatore dei conti pubblici (
articoli 3 e 5, lett. g) e h), della Legge n. 94/1997).
Per quanto riguarda le Amministrazioni Pubbliche, in sostanza, il
nuovo sistema:
- consente un costante e concomitante monitoraggio dei propri costi
di gestione;
- permette un dialogo permanente con il Ministero dell'Economia e
delle Finanze, ai fini delle valutazioni connesse con la
programmazione finanziaria e con la predisposizione del bilancio
annuale di previsione;
- si pone, quindi, come riferimento comune per l'adozione,
nell'ambito della autonomia ad esse riconosciuta, di strumenti di
rilevazione, verifica e controllo, così come indicato dalla L. 59/97
e dal D.Leg.vo 286/99, che ha disciplinato il sistema di controlli
interni di cui ogni Amministrazione deve dotarsi.
Per il Ministero dell'Economia e delle Finanze, invece, il sistema è
uno strumento al servizio dello svolgimento dei compiti ad esso
assegnati dalla normativa, e che si possono così riassumere:
- analisi, verifica e valutazioni dei costi, delle funzioni e dei
servizi istituzionali delle Amministrazioni dello Stato, ai fini
della programmazione finanziaria e della predisposizione del progetto
di bilancio di previsione, e quindi per consentire la migliore
allocazione delle risorse;
- monitoraggio degli effetti delle manovre di bilancio;
- monitoraggio, durante la gestione, dell'andamento della stessa e
del raggiungimento degli obiettivi fissati;
- valutazione tecnica dei costi e degli oneri dei provvedimenti e
delle iniziative legislative dei settori di pertinenza delle
competenti amministrazioni;
- consolidamento dei costi delle funzioni istituzionali dei
molteplici organismi pubblici;
- produzione di documentazione conoscitiva a favore degli organi
politici (Parlamento) e di controllo.
Le finalità svolte dal sistema di contabilità economica analitica
interessano, in particolare, le diverse articolazioni del
Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato (Ispettorati - ed
in modo specifico l'Ispettorato Generale per le Politiche di Bilancio
- Uffici Centrali di Bilancio).

----&gt; Vedere schema a pag. 15 del S.O. &lt;----

3 PRINCIPI FONDAMENTALI DELLA CONTABILITÀ ECONOMICA
3.1 Contabilità economica e contabilità finanziaria
Il sistema unico di contabilità economica pone in correlazione le
risorse impiegate, i risultati conseguiti e le connesse
responsabilità gestionali della dirigenza e fonda la propria
funzionalità innanzitutto sull'individuazione della competenza
economica dei fenomeni amministrativi.
Per consentire la valutazione economica della gestione - e quindi
degli obiettivi perseguiti - il sistema contabile prende a
riferimento il costo, cioè il valore delle risorse umane e
strumentali - beni e servizi - effettivamente utilizzate, anzichè la
spesa, che rappresenta l'esborso monetario legato alla loro
acquisizione. Diversamente dalla spesa, infatti, il costo sorge
quando la risorsa viene impiegata: pertanto viene valorizzato in
relazione all'effettivo consumo della risorsa stessa ed è attribuito
al periodo amministrativo in cui esso si manifesta, indipendentemente
dal momento in cui avviene il relativo esborso finanziario.
Le risorse impiegate, inoltre, sono classificate in relazione alla
loro "natura", cioè alle caratteristiche fisico-economiche, secondo
un Piano dei Conti.
La contabilità finanziaria, pertanto, rileva gli esborsi monetari,
mentre quella economica il valore delle risorse utilizzate.
I differenti criteri applicati nella rappresentazione degli eventi
secondo l'approccio economico e quello finanziario possono portare a
delle differenze (disallineamenti) che, come noto, si possono
verificare in due casi:
- quando il periodo di impiego della risorsa differisce dal momento
in cui avviene l'esborso monetario per l'acquisizione della risorsa
stessa (disallineamento temporale); in questo caso, cioè, il
manifestarsi della spesa può seguire o precedere il manifestarsi del
costo;
- quando il centro che sostiene la spesa, ossia quello presso cui
sono allocate le risorse finanziarie, è diverso dal centro che
sostiene il costo, ossia da quello che impiegherà la risorsa
(disallineamento strutturale); in questo caso, cioè, il costo si
manifesta presso una struttura organizzativa diversa da quella presso
cui si manifesta la spesa;
- quando ad un esborso monetario NON corrisponde l'acquisizione di
risorse umane o strumentali; in questo caso c'è una spesa a cui non
corrisponde un costo (in tale caso si può parlare di disallineamento
sistemico, perchè ad un valore registrato da un sistema non
corrisponde alcun valore nell'altro sistema: un esempio sono la
restituzione di somme indebitamente percepite o i rimborsi ad una
banca delle quote capitale di un mutuo).
3.2 Contabilità economica analitica
Un sistema di contabilità economica si dice analitico quando il
costo (valore delle risorse impiegate), oltre che alla natura, viene
correlato alla struttura organizzativa ed alle "destinazioni" per cui
le risorse vengono impiegate.
Il D.Leg.vo 279/97, infatti, prevede per il sistema unico di
contabilità economica delle pubbliche amministrazioni una
misurazione dei costi per natura, secondo il Piano dei Conti allegato
allo stesso decreto (Tabella B), recentemente modificato con Decreto
del Ministro dell'Economia e delle Finanze n 34558 del 25 marzo 2002,
secondo due diverse ottiche che fanno riferimento:
- alle responsabilità, ovvero al soggetto che decide come e quando
impiegare le risorse assegnate (cioè al titolare del centro di
costo);
- alle finalità, cioè agli scopi che devono essere perseguiti
(missioni o funzioni).
Per quanto concerne quest'ultimo aspetto, il riferimento per il
sistema di contabilità economica analitica delle Amministrazioni
Pubbliche è rappresentato dalla classificazione funzionale per
funzioni obiettivo.
Tale classificazione è nata dall'integrazione fra la classificazione
internazionale COFOG, applicata nel sistema europeo dei conti SEC-95,
e la classificazione per funzioni-obiettivo risultante dalla
ricognizione delle attività disposte con la circolare 65/97
dell'allora Ministero del Tesoro, del Bilancio e della Programmazione
economica. La classificazione funzionale rappresenta gli obiettivi
della P.A. e si articola in sei livelli.
I primi tre livelli - i cui elementi sono denominati rispettivamente
Divisioni, Gruppi e Classi - esprimono le finalità di livello
generale attribuibili allo Stato nel suo complesso, non si
riferiscono a specifici output ed al loro perseguimento possono
concorrere diverse Amministrazioni. Tali livelli corrispondono alla
classificazione internazionale COFOG, la cui impostazione deriva da
modelli amministrativi di tipo anglosassone, talvolta non del tutto
in sintonia con la realtà amministrativa del nostro Paese.
Il quarto livello (Missioni Istituzionali), già utilizzato nel
bilancio finanziario attraverso associazioni delle stesse con i
capitoli, è espressivo delle mission delle Amministrazioni, ossia
degli obiettivi generali loro assegnati da leggi e regolamenti
interni, mentre i livelli sottostanti, attualmente non gestiti
(Macroservizi e Servizi), rappresentano i processi, che possono
essere intesi a vari livelli di aggregazione, con cui vengono
realizzate le mission affidate alle Amministrazioni.
Il concetto di processo è definibile come sistema di attività
logicamente correlate per produrre uno specifico output rivolto a
soddisfare uno specifico cliente (interno o esterno
all'organizzazione).
In relazione all'output prodotto e ai clienti a cui esso è destinato
è possibile risalire alla mission, ossia al fine ultimo, che deve
caratterizzare lo svolgimento del processo stesso. È questo fine
ultimo che accomuna tutte le attività che vengono svolte lungo il
processo e che ne guida l'impegno di risorse.
Per attività, invece, si intende un'aggregazione di operazioni
elementari, nello svolgimento della quale si combinano persone,
materiali, attrezzature, strutture, metodologie che, rispondendo ad
un know-how specifico, trasformano input fisici e/o informativi per
ottenere output fisici e/o informativi.

----&gt; Vedere schema a pag. 18 del S.O. &lt;----

3.3 Il ciclo di programmazione e controllo
Il nuovo sistema contabile è caratterizzato, inoltre, dal confronto
sistematico tra gli obiettivi prefissati ed i risultati raggiunti,
che consente di verificare periodicamente, nel corso dell'esercizio,
l'aderenza fra quanto previsto e l'effettivo andamento della
gestione: esso, pertanto, si pone in via strumentale all'esercizio
del controllo di gestione.
Secondo questa logica il processo si sviluppa in tre momenti
fondamentali: la fase di programmazione, nella quale vengono definiti
gli obiettivi e si programmano le risorse, le azioni ed i tempi
necessari per realizzarli (budget); la fase di gestione, nella quale
vengono rilevati gli eventi verificatisi; la fase di controllo, nella
quale, con cadenze periodiche infrannuali, si verifica che la
gestione si svolga in modo tale da permettere il raggiungimento degli
obiettivi prefissati.
Nella Pubblica Amministrazione, inoltre, è individuabile una fase
ulteriore, la consuntivazione, in cui si dà conto delle risultanze
definitive della gestione e si evidenziano, attraverso l'operazione
di riconciliazione, le differenze fra contabilità economica (costi
sostenuti) e contabilità finanziaria (spese sostenute).

----&gt; Vedere schema a pag. 19 del S.O. &lt;----

La fase di PROGRAMMAZIONE, che trova espressione nella formulazione
del budget, si svolge in tre momenti successivi:
- budget proposto, formulato insieme alle proposte di bilancio di
previsione per l'anno successivo predisposte dalle Amministrazioni;
il budget proposto rappresenta gli obiettivi iniziali posti dalle
singole Amministrazioni e le connesse esigenze in termini di risorse
umane e strumentali;
- budget presentato, formulato insieme alla presentazione in
Parlamento, da parte del Governo, del progetto di legge di bilancio
per l'anno successivo; il budget presentato è il frutto della
mediazione fra obiettivi delle Amministrazioni e le esigenze di
rispetto dei limiti posti dalla politica economica e di bilancio;
- budget definito, formulato contestualmente all'approvazione della
legge di bilancio. Il budget definito viene formulato al termine
della fase di discussione parlamentare del disegno di legge di
bilancio, e ne recepisce le indicazioni in termini di obiettivi da
perseguire e di limiti di risorse finanziarie utilizzabili.
La fese di GESTIONE, nel sistema unico di contabilità economica
delle Pubbliche Amministrazioni, trova espressione in due
adempimenti:
- la rilevazione dei costi del 1 semestre;
- la rilevazione dei costi del 2 semestre.
La fase di CONTROLLO si svolge successivamente ai due adempimenti
della fase precedente. In particolare:
- si analizzano gli scostamenti fra costi rilevati nel 1 semestre ed
obiettivi fissati nel budget iniziale, e ciò al fine:
- di decidere eventuali azioni correttive da intraprendere per
raggiungere gli obiettivi fissati nel budget iniziale;
- di procedere ad una riformulazione parziale degli obiettivi
stessi attraverso la revisione del budget del 2 semestre dell'anno in
corso;
- si analizzano, dopo la rilevazione dei costi del 2 semestre, gli
scostamenti fra costi rilevati nell'anno concluso ed obiettivi
fissati nel budget iniziale e nel budget rivisto, anche al fine di
pervenire ad una migliore formulazione del budget per l'anno
successivo.
La fase di CONSUNTIVAZIONE, che si svolge successivamente alla
rilevazione dei costi del 2 semestre, trova espressione nella
rappresentazione dei costi sostenuti nell'anno e nella connessa
operazione di riconciliazione, attraverso la quale, "al fine di
collegare il risultato economico scaturente dalla contabilità
analitica dei costi con quello della gestione finanziaria delle spese
risultante dal rendiconto generale dello Stato", sono "evidenziate le
poste integrative e rettificative che esprimono le diverse modalità
di contabilizzazione dei fenomeni di gestione" (art. 11 del D.Leg.vo
279/97).
Affinchè la fase di controllo che viene svolta a metà esercizio,
partendo dalla rilevazione dei costi del primo semestre dell'anno,
assuma maggiore rilievo e significatività si è stabilito che le
Amministrazioni, a partire dal 2003, formulino il budget articolato
per semestre. In questo modo:
- i costi sostenuti ed i connessi obiettivi raggiunti nel primo
semestre saranno confrontabili con costi ed obiettivi previsti per lo
stesso periodo; il confronto, fino al budget 2002, è stato svolto
tra i costi sostenuti nel primo semestre e le previsioni riferite
all'intero anno, potendosi così evidenziare solo una percentuale di
avanzamento dei costi previsti;
- la revisione del budget sarà effettuata solo sulle previsioni di
costo del secondo semestre.
Di seguito si rappresentano schematicamente le fasi di contabilità
economica sopra descritte, per un generico anno n, ed i connessi
adempimenti, affiancandoli agli adempimenti della contabilità
finanziaria.

----&gt; Vedere schema a pag. 21 del S.O. &lt;----

Il sistema di contabilità analitica dei costi richiede alle
Amministrazioni l'introduzione di nuove procedure che consentano lo
svolgimento del processo, l'adeguamento dell'organizzazione per
gestire i nuovi flussi di informazioni, e l'adozione di idonei
strumenti di supporto per la misurazione e la rilevazione delle
informazioni.
4 PRINCIPI CONTABILI GENERALI DA APPLICARE AL SISTEMA UNICO DI
CONTABILITÀ ECONOMICA
4.1 I concetti di costo diretto ed indiretto
Nel definire le modalità di attribuzione dei costi ai centri di
costo ed alle funzioni occorre, preliminarmente, verificare il
rapporto che lega il costo alle due diverse letture definite in
precedenza, ovvero per struttura (centro di costo) e per destinazione
(Missione istituzionale), distinguendo i COSTI DIRETTI dai COSTI
INDIRETTI.
Centri di costo:
- si definisce diretto il costo relativo all'utilizzo, da parte di un
centro di costo, di risorse il cui impiego, in termini di quantità e
di costo, dipende dal responsabile del centro; molto spesso si tratta
di risorse direttamente acquisite e gestite dal centro che le
utilizza, ma in alcuni casi l'acquisizione può avvenire anche
centralmente (come per alcune categorie di beni di consumo, acquisite
dal consegnatario ma assegnate direttamente ad un centro in base alle
sue richieste ed esigenze).
- si definisce, al contrario, indiretto il costo relativo
all'utilizzo, da parte di un centro, di risorse che non sono
immediatamente correlabili al centro stesso, in quanto il loro
impiego, in termini di quantità e di prezzo unitario, non dipende, o
dipende solo in parte, dal responsabile del centro stesso; si tratta,
di solito, di risorse acquisite e gestite da un altro centro; nelle
Amministrazioni pubbliche l'insieme di tali oneri rappresenta,
generalmente, i c.d. costi comuni di Amministrazione (affitti,
utenze, manutenzioni ordinarie, ecc.);
Missioni Istituzionali:
- un costo è diretto rispetto ad una Missione Istituzionale quando
esiste un collegamento molto stretto fra lo svolgimento delle
relative attività e l'utilizzo della relativa risorsa, una
correlazione immediata e misurabile fra risorsa e missione stessa;
- un costo, al contrario, è indiretto rispetto ad una Missione
Istituzionale quando esiste un basso grado di collegamento tra
l'utilizzo di una risorsa e lo svolgimento delle attività che fanno
parte della Missione stessa.
Ad esempio, i costi relativi all'utilizzo di mezzi di intervento e di
soccorso utilizzati in attività di protezione civile possono essere
considerati, per la relativa missione, costi diretti; il costo per
l'utilizzo, da parte di un centro di costo, di mobili ed arredi
d'ufficio si può considerare indiretto rispetto alle missioni svolte
dal centro in quanto non direttamente riferibile a nessuna di esse in
particolare.
I concetti di costo diretto ed indiretto sono flessibili sia rispetto
al centro di costo che rispetto alle Missioni Istituzionali, in
quanto:
- non sono strettamente legati alle nature di costo (ad esempio, si
possono utilizzare consulenze tecniche esterne per il raggiungimento
di una specifica missione, ed in questo caso i relativi costi sono
considerabili diretti per la missione stessa, mentre ci si può
avvalere di consulenze tecniche esterne per produrre uno studio che
sarà utilizzato per lo svolgimento di attività che rientrano in
molteplici missioni, ed in questo caso i costi connessi saranno
indiretti rispetto ad ognuna di esse).
- uno stesso costo può essere considerato diretto rispetto ad un
centro di costo - in quanto relativo ad una risorsa acquisita e
gestita direttamente dal centro - ed indiretto rispetto alle missioni
svolte dal centro - in quanto, ad esempio, non esplicitamente
riferibile a nessuna di queste in particolare -;
- possono dipendere dal tipo di struttura organizzativa esistente,
ossia dal criterio con cui si sono definiti i centri di costo, dalla
loro numerosità, dimensione e dalla autonomia gestionale loro
attribuita;
- possono dipendere dalla facilità di reperire le informazioni
relative ai costi; per quest'ultimo aspetto, in particolare, si può
scegliere di trattare un costo, che teoricamente sarebbe diretto, ma
la cui misurazione puntuale presenta difficoltà tecniche notevoli,
come indiretto.
Ad esempio, per il raggiungimento di due diverse missioni da parte di
un medesimo ufficio, pur essendo in teoria il costo dei fogli di
carta utilizzati per produrre stampe e certificati relativi alle
stesse un costo diretto (esiste una correlazione immediata e
teoricamente misurabile fra risorsa impiegata - il foglio di carta -
e la missione svolta), può essere opportuno considerarlo indiretto,
a causa della onerosità di rilevare puntualmente il numero di fogli
di carta utilizzato distintamente per ogni missione.
4.2 La costruzione dei costi di centro
I costi del personale, per le voci del Piano dei conti
"comparto/qualifica" e "missioni", sono considerati sempre diretti
rispetto ai centri di costo, in quanto si assume che l'impiego di
risorse umane dipenda sempre dal responsabile del centro stesso.
Per gli altri costi valgono le considerazioni sopra esposte: si
considerano, generalmente, indiretti rispetto ai centri i costi
relativi alla logistica (affitti, utenze, manutenzioni di immobili,
impianti e macchinari, ammortamenti per acquisto di immobili,
infrastrutture e macchinari di utilizzo generale da parte
dell'Amministrazione), ai servizi ausiliari (vigilanza, pulizia), ai
servizi informatici, alle tasse a carico dell'Amministrazione, a meno
che non siano gestiti direttamente dal centro stesso.
Ad esempio, se gli affitti per le strutture occupate da tutti o da
una parte dei centri dell'Amministrazione sono gestiti centralmente
da un unico ufficio, è quest'ultimo che determinerà la quota di
costo attribuibile ad ogni centro di costo. In questo caso, che è il
più frequente, i costi di affitto sono considerati indiretti
rispetto ai centri. Qualora, invece, il centro di costo occupi sedi
dedicate e ne gestisca direttamente gli oneri per l'affitto, il
relativo costo sarà diretto rispetto al centro e sarà previsto dal
centro senza dover attendere una ripartizione effettuata da un altro
ufficio.
Una volta individuati i costi indiretti rispetto a più centri di
costo, le strutture che detengono le informazioni relativamente a
tali costi (uffici di informatica, uffici dei consegnatari, ...)
attribuiranno e comunicheranno la quota di costi relativa ai singoli
centri sulla base dei parametri che meglio esprimano l'utilizzo delle
risorse da parte delle strutture.
Tali parametri potrebbero essere, indicativamente:
- i metri quadri assegnati ai centri per alcuni costi di logistica
(elettricità, gas, immobili, impianti, macchinari), per i servizi
ausiliari e per le tasse legate alle superfici occupate (tassa
rimozione rifiuti urbani);
- il numero di linee per centro di costo per i telefoni fissi e il
numero di cellulari per la telefonia mobile;
- gli anni persona utilizzati dai centri di costo in tutti gli altri
casi e, comunque, ogni volta in cui non siano disponibili altri
parametri.
I costi di un centro di costo saranno così determinati sommando ai
costi a questo direttamente riferibili una quota dei costi non
direttamente riferibili al centro stesso. Il costo di un centro di
costo così determinato è definibile costo pieno di centro.
4.3 La costruzione dei costi di Missione Istituzionale
4.3.1 Costi diretti ed indiretti di Missione Istituzionale
I costi del personale, per le voci del Piano dei conti
"comparto/qualifica" e "missioni", sono considerati sempre diretti,
oltre che rispetto ai centri di costo, anche rispetto alle Missioni
Istituzionali, in quanto si assume che esista sempre una correlazione
immediata e misurabile fra l'utilizzo della risorsa umana e lo
svolgimento delle attività legate alla Missione stessa.
Il primo passo sarà pertanto la previsione puntuale (per il budget)
o la rilevazione (per il consuntivo) degli Anni Persona utilizzati
dal centro sulle singole Missioni Istituzionali a cui partecipa;
I costi indiretti rispetto ai centri di costo saranno,
indicativamente, considerati indiretti anche rispetto alle Missioni
Istituzionali e dovranno essere attribuiti alle stesse sulla base di
opportuni parametri;
Fra i costi direttamente riferibili al centro occorrerà, invece,
distinguere quelli direttamente riferibili alle singole Missioni
Istituzionali su cui opera il centro da quelli non direttamente
riferibili alla singola Missione Istituzionale, che saranno, come per
il punto precedente, ripartiti sulle stesse sulla base di opportuni
parametri.
L'individuazione di parametri per mezzo dei quali un centro di costo
possa attribuire alle singole Missioni Istituzionali a cui partecipa
i costi a queste non direttamente riferibili si presenta più
complessa che nel caso dei costi indiretti di centro. Mentre per i
centri di costo, infatti, i parametri sono legati ad una struttura
organizzativa (e quindi si possono utilizzare, ad esempio, i metri
quadri o il numero di stanze, o il numero di persone o le utenze
telefoniche assegnati ad una certa Direzione Generale), in questo
caso vanno rapportati a delle funzioni e, in ultima analisi, a delle
attivita': la loro scelta varia, pertanto, in funzione del tipo di
attività svolta, e cioe':
- del tipo di risorse prevalentemente usate nello svolgimento delle
attività (ad esempio, se si tratta di funzioni basate
prevalentemente sull'utilizzo di risorse umane gli Anni Persona sono
un parametro ideale);
- del tipo di output delle attività (ad esempio, se le Missioni
Istituzionali tra cui ripartire i costi producono gli stessi output e
se tali output sono misurabili, il numero di output per Missione
Istituzionale può essere un parametro idoneo per attribuirvi i costi
indiretti).
Si ritiene, tuttavia, di indicare alle Amministrazioni gli Anni
Persona previsti o rilevati per Missione Istituzionale come iniziale
parametro generale per l'attribuzione alle Missioni Istituzionali dei
costi, diversi dal personale, a queste non direttamente riferibili.
Tale scelta appare motivata dalle seguenti considerazioni:
- le Missioni Istituzionali riferibili alle Amministrazioni Centrali
dello Stato sono, in larga parte, basate sull'utilizzo della risorsa
umana (rientrano, cioè nelle c.d. attività ad alta intensità di
lavoro o "labour intensive");
- esiste un legame tra la quantità di personale impiegato nelle
attività di una Missione Istituzionale e la quantità di risorse
indirette riferibili alla Missione stessa; ad esempio, se su due
Missioni Istituzionali svolte da un centro sulla prima sono impiegati
10 Anni Persona e sulla seconda 5 Anni Persona, si può assumere che
a quest'ultima sia attribuibile un costo per affitti pari alla metà
dell'altra.
- gli anni persona sono, al momento, l'unica informazione
utilizzabile a tale scopo disponibile sul sistema unico di
contabilità economica; l'utilizzo di altri parametri, dovrà essere
verificato e controllato, per garantire l'omogeneità e la
confrontabilità dei dati raccolti dalla Ragioneria Generale dello
Stato.
4.3.2 Il trattamento dei costi relativi alle Missioni Istituzionali
"Supporto all'attività Istituzionale delle Amministrazioni"e
"Indirizzo politico"
Tra le Missioni Istituzionali presenti nella classificazione
funzionale per funzioni obiettivo, un ruolo particolare assumono
quelle designate come "Supporto all'attività Istituzionale delle
Amministrazioni" e "Indirizzo politico.
Missioni Istituzionali "Supporto all'attività Istituzionale delle
Amministrazioni".
Tali Missioni sono destinate ad accogliere le attività svolte dalle
Amministrazioni a supporto del funzionamento delle strutture
ministeriali, quali:
- Controllo interno;
- Gestione risorse umane;
- Gestione risorse informatiche;
- Approvvigionamento;
- Gestione amministrativa;
- Gestione servizi ausiliari;
- Relazioni con il pubblico;
- Supporto agli organi collegiali.
Ai fini di rappresentare il costo delle funzioni incluse nella
classificazione Cofog (primi tre livelli) includendovi tutti gli
oneri sopportati per il loro svolgimento, anche in via indiretta,
nell'aggiornamento della classificazione funzionale è stata prevista
una Missione Istituzionale denominata "Supporto all'attività
Istituzionale delle Amministrazioni" in corrispondenza di ogni
funzione di 3 livello (Classi).
Le Amministrazioni, pertanto, sono chiamate ad attribuire i costi
previsti o rilevati anche a tali Missioni, che sono prevalentemente
riferibili ai centri di costo a cui sono affidate le attività sopra
indicate (uffici del personale, uffici contabilità, uffici
approvvigionamenti, ecc.).
Poichè, tuttavia, ad ogni Amministrazione saranno riferibili tante
Missioni denominate "Supporto all'attività Istituzionale delle
Amministrazioni" quante sono le funzioni di 3 livello (Classi) che
rientrano nelle competenze del Ministero, per semplificare l'onere
relativo alla previsione e alla rilevazione dei costi si procederà
come segue:
- ogni Amministrazione effettuerà, da parte dei propri centri di
costo, previsioni e rilevazioni di costo relativamente alle attività
in oggetto su un'unica Missione denominata "Supporto all'attività
Istituzionale delle Amministrazioni";
- il Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato provvederà a
ribaltare i costi previsti o rilevati dai centri di costo di ogni
Amministrazione su tale Missione sulle funzioni di livello superiore
(3 liv.:Classi; 2 liv.:Gruppi; 1 liv.:Divisioni) a cui fanno
riferimento le Missioni Istituzionali su cui opera l'Amministrazione;
il parametro utilizzato per effettuare tale ribaltamento saranno gli
Anni Persona previsti dall'Amministrazione sulle altre Missioni
Istituzionali.
Missioni Istituzionali "Indirizzo politico".
Tali Missioni sono destinate ad accogliere le attività svolte dai
gabinetti e dagli uffici di diretta collaborazione con il ministro,
che sono generalmente riconducibili a programmazione, coordinamento,
produzione e diffusione di informazioni generali, predisposizione
della legislazione sulle politiche di settore su cui ha competenza il
ministero. Considerando che:
- tali attività non sono riconducibili, in genere, a nessuna
specifica Missione Istituzionale, e nemmeno ad una Classe Cofog, ma
ad un intero settore di politiche, rappresentate al primo livello
della Cofog dalle Divisioni;
- per tutte le Divisioni Cofog, ad eccezione della prima, è
individuabile una Classe ".... Non altrimenti classificabile" (Difesa
n.a.c., Ordine pubblico e sicurezza n.a.c., Affari Economici n.a.c.,
.....), il cui contenuto corrisponde alle attività sopra descritte
è stata prevista una Missione Istituzionale denominata "Indirizzo
politico" in corrispondenza di ognuna delle funzioni di 3 livello
(Classi) denominate "...non altrimenti classificabile".
Fa eccezione la Divisione 1 della Cofog, denominata "Servizi generali
delle Pubbliche Amministrazioni" in cui rientrano in prevalenza le
attività dei ministeri dell'Economia e delle Finanze e degli Affari
Esteri. In tale Divisione le Missioni "Indirizzo politico" sono state
istituite all'interno della Classe "Affari Esteri" e "Affari
economici e finanziari".
Le Amministrazioni, pertanto, sono chiamate ad attribuire i costi
previsti o rilevati anche a tali Missioni, che sono riferibili in
modo praticamente esclusivo ai centri di costo relativi al Gabinetto.
4.4 Il processo di costruzione dei costi: riepilogo
Si sintetizza di seguito il processo di costruzione dei costi a
livello di centro di costo, a livello Amministrazione e a livello
Stato.
Livello Centro di costo:
- Il centro prevede o rileva il proprio utilizzo di risorse umane, in
termini di Anni Persona, su tutte le Missioni Istituzionali a cui
partecipa (comprese le Missioni "Supporto all'attività Istituzionale
delle Amministrazioni"e "Indirizzo politico");
- il centro prevede o rileva sulle singole Missioni Istituzionali i
propri costi a queste direttamente riferibili (costi diretti di
Missione Istituzionale);
- il centro attribuisce alle singole Missioni Istituzionali i costi,
previsti o rilevati, alle stesse non direttamente riferibili sulla
base degli Anni Persona attribuiti ad ogni Missione (costi indiretti
di Missione Istituzionale);
- la somma dei costi previsti o rilevati dal centro su una Missione
Istituzionale costituirà il costo pieno di Missione Istituzionale a
livello centro di costo;
- la somma di tutti i costi previsti o rilevati dal centro di costo
costituisce il costo pieno del centro.
Livello Amministrazione:
- la somma dei costi previsti o rilevati da tutti i centri sulle
stesse Missioni Istituzionali costituirà il costo pieno di Missione
Istituzionale per l'Amministrazione (per il "Supporto alle attività
istituzionali dell'Amministrazione" si avrà un costo complessivo
unico a livello di Amministrazione) ;
- la somma dei costi previsti o rilevati da tutti i centri di costo
dell'Amministrazione costituirà il costo pieno di Amministrazione.
Livello Stato:
- la somma dei costi previsti o rilevati da tutte le Amministrazioni
sulle stesse Missioni Istituzionali costituirà il costo pieno di
Missione Istituzionale a livello Stato (per il "Supporto alle
attività istituzionali dell'Amministrazione" si avrà un costo
complessivo a livello di Stato);
- la somma dei costi pieni delle Missioni Istituzionali appartenenti
alle stesse classi Cofog (funzioni obiettivo di 3 livello), sommate
alle quote di "Supporto alle attività istituzionali
dell'Amministrazione" ribaltate dal Dipartimento della Ragioneria
Generale dello Stato con i criteri sopra indicati, costituirà il
costo pieno di Classe;
- la somma dei costi pieni delle Missioni Istituzionali appartenenti
alle stesse divisioni Cofog (funzioni obiettivo di 1 livello),
sommate alle quote di "Supporto alle attività istituzionali
dell'Amministrazione" ribaltate dal Dipartimento della Ragioneria
Generale dello Stato con i criteri sopra indicati, costituirà il
costo pieno di Divisione.
5 REGOLE E CRITERI CONTABILI ANALITICI PER VOCI DEL PIANO DEI CONTI
5.1 RAPPRESENTAZIONE DELLE REGOLE ANALITICHE
In relazione alle diverse voci del Piano dei conti di contabilità
economica, i successivi paragrafi illustrano:
- il loro contenuto e l'articolazione ai tre livelli del Piano dei
Conti;
- i criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi ai diversi
oggetti (centri di costo e Missioni Istituzionali), distintamente:
- in sede di previsione (budget);
- in sede di rilevazione semestrale dei costi.
Con riferimento al livello del Piano dei Conti l'articolazione dei
paragrafi può fare riferimento:
- in alcuni casi, direttamente alle voci di primo livello, laddove
per quelle di livello inferiore le modalità di trattamento contabile
siano sostanzialmente analoghe; le eventuali differenze tra una voce
e l'altra sono, in tale caso, esplicitate nell'ambito della
trattazione della voce di primo livello;
- in altri casi alle voci di secondo livello, laddove le modalità di
trattamento contabile, invece, si differenzino significativamente
all'interno della stessa voce di primo livello.
Secondo i principi attualmente applicati al sistema contabile, le
previsioni e le rilevazioni dei costi dovranno essere effettuate, da
parte dei centri di costo, distintamente per semestre ed al 2 livello
del Piano dei conti, ad eccezione degli Ammortamenti, per i quali
occorrerà riferirsi al 3 livello.
5.2 PERSONALE
5.2.1 Contenuto ed articolazione della voce
La voce "Personale" si riferisce a tutte le risorse umane che sono
impiegate nello svolgimento di funzioni di competenza
dell'Amministrazione.
In questa voce è compreso il personale legato all'Amministrazione
con contratti a tempo indeterminato e a tempo parziale, in forma
temporanea, o con contratti di tipo privatistico, la cui attività si
realizza nelle Amministrazioni dello Stato. Si intendono compresi
anche i Ministri, i Sottosegretari ed il personale che pur non
appartenendo ai centri di costo dell' Amministrazione, svolgono la
loro attività nell'Amministrazione stessa.
Sono esclusi, invece, i soggetti che intrattengono con lo Stato un
rapporto vincolato al tempo necessario per svolgere una specifica
attività (ad esempio: la consulenza).
L'articolazione della voce, al secondo livello del Piano dei Conti,
è il seguente:
- Comparto/qualifica
- Missioni Italiane
- Missioni Estere
- Altri costi del personale
Nei paragrafi successivi, per ognuna delle voci di secondo livello,
saranno esposti i contenuti, l'articolazione ed i criteri di
determinazione ed attribuzione dei costi.
5.3 PERSONALE - COMPARTO/QUALIFICA
5.3.1 Contenuto ed articolazione della voce
Il comparto/qualifica (o posizione economica) rappresenta il livello
a cui riferire i costi relativi alle retribuzioni ed agli oneri a
carico dell'Amministrazione a queste connessi (contributi, IRAP) del
personale impiegato dal centro di costo.
La voce è impostata affinchè si possano distinguere le singole
categorie professionali previste per i vari "comparti" in quanto è
differente l'inquadramento contrattuale in ciascuno di essi.
Di conseguenza è previsto un numero di voci pari alle combinazioni
risultanti dall'incrocio di ciascun comparto con le singole categorie
professionali previste in esso (qualifica).
Al 3 livello del comparto/qualifica vengono identificate le
componenti che concorrono a determinare il costo del personale che
riguardano:
a) le componenti fisse, cioè le voci retributive relative a:
Stipendio Tabellare, Retribuzione Individuale di Anzianità (R.I.A.),
Indennità Integrativa Speciale (I.I.S.), Indennità di
Amministrazione e tredicesima mensilità;
b) le componenti di retribuzione connesse al risultato come "la
retribuzione di risultato" per i dirigenti e le componenti del Fondo
Unico di Amministrazione legate alla "produttivita'"; tali costi sono
sostenuti in relazione al raggiungimento di obiettivi di
produttività e di miglioramento della qualità della prestazione
individuale o collettiva e collegate all'apporto partecipativo del
singolo dipendente. L'elargizione di tale importo è subordinata
all'effettiva prestazione del servizio, ed è corrisposta non in
funzione dell'attività svolta ma del come è svolta secondo criteri
di misurazione che possono andare dalla più generica presenza a più
sofisticati algoritmi;
c) altre indennità (fisse e variabili) previste dai contratti
collettivi nazionali ed integrativi, nonchè quelle stabilite da
apposite disposizioni legislative che non sono legate alla
"produttivita'"; in questa categoria rientrano anche gli elementi del
Fondo Unico di Amministrazione non legati alla produttività;
d) lo straordinario, cioè il trattamento economico che viene
riconosciuto al dipendente per lo svolgimento delle proprie mansioni
oltre l'orario di lavoro previsto contrattualmente;
e) i contributi ed oneri, cioè tutti gli oneri previdenziali ed
assistenziali a carico dell'Amministrazione e l'Irap (Imposta
Regionale sulle Attività Produttive) conteggiata sulle retribuzioni
del personale dipendente.
5.3.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
Con riferimento a ciascun centro di costo, il costo delle
retribuzioni da attribuire al budget sarà determinato, distintamente
per semestre, moltiplicando l'impegno di risorse umane, espresso in
anni/persona (AA/P) - previsto per posizione economica e per Missione
Istituzionale - per il costo annuo di riferimento:

----&gt; Vedere schema a pag. 30 del S.O. &lt;----

DETERMINAZIONE DEL COSTO MEDIO DI RIFERIMENTO ANNUO PER "POSIZIONE
ECONOMICA"
Gli uffici del personale, quali strutture deputate alla gestione del
trattamento economico dei dipendenti, dovranno elaborare, per ogni
Centro di Responsabilità Amministrativa, il costo di riferimento
annuo per "posizione economica".
Per la sua determinazione, gli uffici del personale si avvarranno dei
dati forniti dal Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato,
Ispettorato Generale per gli Ordinamenti del Personale (IGOP), che
sono relativi al valore medio annuo del trattamento base per
"posizione economica" ed alle aliquote contributive, che sono
uniformemente applicabili a tutte le Amministrazioni.
Utilizzando tali informazioni e stimando i valori medi annui per
"posizione economica" delle altre componenti, si otterrà il costo
medio di riferimento annuo per "posizione economica" per Centro di
Responsabilità Amministrativa, come di seguito rappresentato in modo
sintetico:

----&gt; Vedere tabella a pag. 31 del S.O. &lt;----

DETERMINAZIONE DEGLI ANNI PERSONA PREVISTI
Ogni centro di costo effettuerà le previsioni di impiego del
personale nell'anno di budget, distintamente per semestre e per
Missione Istituzionale, in termini di Anni Persona per "posizione
economica".
L'Anno Persona è, infatti, l'unità di misura che meglio esprime la
quantità riferita all'impiego di risorse umane, in quanto tiene
conto sia del numero di persone impiegate che del tempo di impiego.
In ogni caso, la quantità di lavoro da determinare si deve riferire
alle unità di personale impiegate, a qualsiasi titolo, presso il
centro di costo considerato, tenendo anche conto del personale
comandato in provenienza dall'esterno, ed escludendo quello destinato
all'esterno.
Gli Anni Persona previsti esprimono la quantità di lavoro ordinario
da prestarsi nell'orario d'obbligo contrattuale.
Per il suo calcolo si può procedere in diversi modi. Uno dei più
semplici è il seguente:
a) si determinano, per ogni mese e distintamente per i due semestri,
le unità di personale che si prevede di impiegare presso il centro
di costo appartenenti allo stesso comparto/qualifica (o posizione
economica), inclusi i comandati provenienti da altri centri di
responsabilità ed esclusi i comandati presso altri centri; nel caso
in cui siano presenti risorse utilizzate a tempo parziale, tra quelle
impiegate dal centro di costo, la quantità a loro riferibile va
ridotta proporzionalmente alla percentuale di part-time (1 risorsa
utilizzata a tempo parziale al 50% assegnata per un anno intero ad un
centro di costo vale 0,5 Anni Persona).
b) si attribuiscono le stesse risorse alle Missioni Istituzionali a
cui il centro partecipa;
c) si sommano i valori medi dei mesi per semestre, ottenendo così i
Mesi Persona previsti per qualifica attribuibili al centro di costo
ed alle sue Missioni Istituzionali;
d) si riconducono i valori ottenuti ad Anni Persona dividendo per 12.
----------------
Esempio:
Ipotizziamo un centro di costo che svolga le sue attività con
riferimento a 2 Missioni Istituzionali, A e B e ipotizziamo, per
semplicità, che sia previsto per il 2003 l'impiego di risorse della
stessa "posizione economica".

----&gt; Vedere tabelle a pag. 33 del S.O. &lt;----

Al fine di facilitare la riconciliazione fra i costi previsti nel
2003 dal Centro di Costo e le spese da sostenere da parte del Centro
di Responsabilità Amministrativa di cui il Centro di Costo fa parte,
è richiesta l'indicazione separata di altre due informazioni
quantitative calcolate con le stesse modalità di cui sopra,
relative:
- alla parte di Anni Persona previsti riferibile a personale
proveniente da altri Centri di Responsabilità Amministrativa o altri
organismi (c.d. "COMANDATI IN"); tale informazione costituisce,
pertanto, solo un dettaglio degli Anni Persona previsti dal centro di
costo;
- all'impegno in Anni Persona riferibile a personale
amministrativamente assegnato al centro di costo ma che lavora presso
altri Centri di Responsabilità Amministrativa o altri organismi
(c.d. "COMANDATI OUT"); tale informazione, non essendo correlata al
costo del personale sostenuto dal centro di costo va calcolata
separatamente con le stesse modalità sopra esposte.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
Per determinare il costo del personale sostenuto, per la voce
comparto/qualifica, da un centro di costo in un periodo di
riferimento, si deve determinare la quantità di lavoro utilizzata ed
il valore monetario di misura:
COSTO SOSTENUTO DEL PERSONALE = QUANTITÀ DI LAVORO UTILIZZATA x
UNITÀ MONETARIA MEDIA DI RIFERIMENTO
Il costo del personale, per la voce comparto/qualifica, è formato da
due componenti: LAVORO ORDINARIO e LAVORO STRAORDINARIO. La formula
sopra indicata, pertanto, può essere scomposta come di seguito
illustrato:

----&gt; Vedere schema a pag. 34 del S.O. &lt;----

QUANTITÀ DI LAVORO
La quantità di risorse utilizzate deve essere espressa in base
all'unità di misura che meglio rappresenta il tipo di risorsa
stessa. Per le risorse umane l'unità di misura è rappresentata dal
tempo, espresso in termini di Anni/Persona.
In ogni caso, la quantità di lavoro da determinare si deve riferire
- articolata per comparto/qualifica (o posizione economica) - alle
unità di personale impiegate, a qualsiasi titolo, presso il centro
di costo considerato, tenendo anche conto del personale comandato in
provenienza dall'esterno, ed escludendo quello destinato all'esterno.
La quantità di lavoro utilizzata può riferirsi al lavoro ordinario
contrattuale, al lavoro straordinario e al lavoro effettivamente
prestato.
1. L'IMPEGNO CONTRATTUALE TOTALE in Anni Persona esprime la quantità
di lavoro ordinario da prestarsi nell'orario d'obbligo contrattuale.
Questa è la grandezza correlata al costo del lavoro ordinario. Per
il suo calcolo si può procedere in diversi modi. Uno dei più
semplici, del tutto analogo alla modalità di determinare gli anni
Persona previsti descritta nel paragrafo precedente, è il seguente:
a) si determinano, per ogni mese del periodo di riferimento, le
unità di personale mediamente impiegate presso il centro di costo
appartenenti allo stesso comparto/qualifica (o posizione economica);
b) si attribuiscono le stesse risorse alle Missioni Istituzionali a
cui il centro partecipa;
c) si sommano i valori medi ottenuti per ogni mese del semestre,
ottenendo così i Mesi Persona di Impegno contrattuale di risorse per
qualifica attribuibili al centro di costo;
d) si riconducono i valori ottenuti ad Anni Persona dividendo per 12.
--------------
Esempio:
Ipotizziamo un centro di costo che abbia svolto le sue attività con
riferimento a 2 Missioni Istituzionali, A e B e ipotizziamo, per
semplicità, che per il 1 semestre di un anno abbia impiegato risorse
della stessa "posizione economica".
Il calcolo degli Anni Persona utilizzati nel 1 semestre è
rappresentato nella tabella seguente:

----&gt; Vedere tabella a pag. 35 del S.O. &lt;----

Nel caso in cui siano presenti risorse utilizzate a tempo parziale,
tra quelle impiegate dal centro di costo, la quantità a loro
riferibile va ridotta proporzionalmente alla percentuale di part-time
(1 risorsa utilizzata a tempo parziale al 50% assegnata per un anno
intero ad un centro di costo vale 0,5 Anni Persona).
Al fine di facilitare la riconciliazione fra i costi sostenuti
nell'anno dal Centro di Costo e le spese sostenute nello stesso anno
dal Centro di Responsabilità Amministrativa di cui il Centro di
Costo fa parte, è richiesta l'indicazione separata, nella scheda di
dettaglio per la voce personale, di altre due informazioni
quantitative calcolate con le stesse modalità dell'Impegno
Contrattuale Totale, relative:
- alla parte di Impegno contrattuale totale riferibile a personale
proveniente da altri Centri di Responsabilita Amministrativa o altri
organismi (c.d. "COMANDATI IN");
- all'impegno in Anni Persona riferibile a personale
amministrativamente assegnato al centro di costo ma che lavora presso
altri Centri di Responsabilità Amministrativa o altri organismi
(c.d. "COMANDATI OUT"); tale informazione, non essendo correlata al
costo del personale sostenuto dal centro di costo e non essendo,
pertanto, inclusa nell'Impegno Contrattuale Totale, va calcolata
separatamente con le stesse modalità sopra esposte.
2. L'IMPEGNO EFFETTIVO ORDINARIO in Anni Persona esprime la quantità
di lavoro svolto effettivamente all'interno dell'orario d'obbligo,
tenendo conto cioè delle assenze registrate, ad eccezione delle
ferie(1), dal personale impiegato presso il centro (malattie,
permessi, aspettative). L'Impegno effettivo ordinario è una
grandezza non correlata direttamente al costo del lavoro del centro
di costo, in quanto le assenze non incidono sul valore monetario
delle risorse umane utilizzate dal centro di costo; la sua
rilevazione, tuttavia, consente di ottenere elementi utili per
valutare la produttività del lavoro ed il costo riferito dalle
singole attività svolte dal centro di costo. Per il calcolo
dell'Impegno Effettivo Ordinario si può utilizzare il seguente
procedimento, che parte dalla determinazione delle assenze, che
devono essere sottratte all'Impegno Contrattuale. In particolare:
- si determinano i tempi relativi alle assenze delle unità di
personale impiegate presso il centro di costo appartenenti allo
stesso comparto/qualifica (o posizione economica). Nel caso in cui vi
siano unità di personale che abbiano operato, nel periodo di
riferimento, sia per il centro di costo, sia per altri centri di
costo o per altri Enti o Amministrazioni (comandati out), la
quantità di assenze da includere è calcolata in proporzione al
tempo lavorato per il centro di costo durante l'orario previsto
contrattualmente;
- si riconducono le assenze ad anni/persona: il numero di ore
corrispondenti ad un anno/persona sarà stabilito di anno in anno(2)
e comunicato alle Amministrazioni attraverso le circolari di
attuazione del sistema di contabilità economica pubblicate dal
Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato;
- si sottraggono gli Anni Persona di assenza all'Impegno Contrattuale
Totale.
----------
(1) Le ferie, infatti, sono assenze retribuite già incluse
nell'impegno contrattuale, e, come tali, non vanno
decurtate dallo stesso ai fini del calcolo dell'impegno
effettivo.
(2) Il numero di ore corrispondenti ad un Anno Persona,
infatti, può cambiare di anno in anno in ragione del
numero di giorni di calendario, di giorni cadenti di sabato
e domenica e di giorni festivi cadenti di giorno feriale.
3. L'IMPEGNO STRAORDINARIO misura il lavoro svolto oltre l'orario
d'obbligo stesso (lavoro straordinario); questa è la grandezza
correlata al costo del lavoro straordinario. Anche per le risorse
umane impiegate oltre l'orario d'obbligo, l'unità di misura è
rappresentata dal tempo, espresso in termini di Anni/Persona,
calcolato procedendo secondo le modalità seguenti:
- prendendo a riferimento la rilevazione delle presenze per lavoro
straordinario in uso, per ciascuna unità di personale impiegata
presso il centro di costo si determinano le ore di lavoro
straordinario svolte e corrisposte in termini monetari; va preso a
riferimento, cioè, solo lo straordinario riconosciuto;
- sulla base dell'identificazione del personale impiegato presso il
centro di costo, si somma il tempo così determinato delle unità di
personale appartenenti allo stesso comparto/qualifica (o posizione
economica);
- si riconducono le ore di lavoro straordinario ad anni/persona
dividendole per il numero di ore corrispondente ad un Anno Persona.
VALORE MONETARIO MEDIO DI RIFERIMENTO
1. VALORE MONETARIO MEDIO DI RIFERIMENTO PER IL LAVORO ORDINARIO
Le componenti della retribuzione che concorrono alla determinazione
del valore monetario medio di riferimento necessario per il calcolo
del costo del lavoro ordinario sono:
- il trattamento base,
- le indennità,
- i contributi a carico del datore di lavoro.
Per il comparto Ministeri, tra le indennità si deve tenere presente
il Fondo Unico di Amministrazione (F.U.A.), per il quale, nel caso in
cui al momento della rilevazione le modalità di erogazione non siano
ancora state concordate, il valore che concorre alla determinazione
del costo di semestre deve essere definito in base ad una stima. Il
valore stimato, in mancanza di più precise informazioni, può essere
calcolato secondo un criterio di ripartizione uniforme per tutto il
personale. Nel caso in cui le modalità di erogazione del Fondo Unico
di Amministrazione (F.U.A.) vengano applicate a partire dal secondo
semestre, nel calcolare l'importo da includere nel costo del periodo
(2 semestre) si dovrà detrarre la stima effettuata per il periodo
precedente (1 semestre) ed allo stesso attribuita.
Per ciascun comparto/qualifica (o posizione economica), l'Ufficio del
Personale, tenuto conto anche delle indennità liquidate dai
funzionari delegati, a partire dalla spesa complessiva liquidata nel
periodo di riferimento (semestre) deve determinare il valore
monetario complessivo e, quindi, quello medio unitario (costo medio
unitario) di ciascuna posizione economica gestita dall'ufficio
stesso, secondo il seguente procedimento:
Dalla spesa complessiva si devono escludere:
- la spesa relativa agli arretrati di competenza degli anni
precedenti;
- la spesa relativa ad oneri degli anni precedenti erogata con
ritardo rispetto alla regolare cadenza di liquidazione;
- le quote liquidate nel periodo, ma di competenza dei periodi
precedenti: in particolare, per la tredicesima mensilità,
dall'importo liquidato si deve detrarre la quota già stimata ed
attribuita al 1 semestre.
Al valore ottenuto si devono aggiungere:
- la stima degli eventuali aumenti derivanti da rinnovi contrattuali
che si prevede possano maturare nel periodo di riferimento e la cui
liquidazione avverrà in periodi successivi.
Una volta ottenuto il valore monetario complessivo di tutte le voci
retributive del periodo (semestre) per singola posizione economica,
si deve determinare il valore monetario medio unitario annuo (costo
medio unitario annuo) del lavoro ordinario per poterlo applicare
all'impiego del personale espresso in anni/persona.
Per ciascun comparto/qualifica (o posizione economica), il valore
monetario medio unitario annuo si determina dividendo il valore
monetario complessivo di semestre per il numero di retribuzioni
corrisposte nel semestre stesso ottenendo il valore monetario medio
unitario mensile per posizione economica; e, successivamente,
moltiplicando questo risultato ottenuto per 12.
In particolare, fatta pari all'unità la retribuzione del personale
in servizio a tempo pieno, le retribuzioni non corrisposte in via
integrale (es: per risorse a tempo parziale, per assunzioni in
servizio in corso d'anno, per cessazioni dal servizio a vario titolo
in corso d'anno, ecc.) vanno considerate in proporzione a quanto
effettivamente corrisposto (es: la retribuzione di un'unità di
personale a tempo parziale al 70% dell'orario d'obbligo viene
misurata dal rapporto [1x70]:100=0,70).
Per ciascun centro di costo, quindi, il costo del lavoro ordinario
per comparto/qualifica (o posizione economica) si determina
moltiplicando il valore monetario medio annuo unitario (costo medio
annuo unitario) del lavoro ordinario, fornito dall'Ufficio del
personale, per l'impegno ordinario contrattuale espresso in
anni/persona.
Per facilitare l'esecuzione del procedimento descritto, a ciascun
Ufficio del personale verranno forniti appositi elaborati
riepilogativi dei pagamenti (flussi mensili di spesa) disposti, a
titolo di competenze fisse, nel semestre oggetto di rilevazione,
articolati per comparto/qualifica (o posizione economica) e per
centro di responsabilità amministrativa. Tali elaborati
riepilogativi vengono resi disponibili sul portale di contabilità
economica e sul portale dell'Ispettorato generale per gli ordinamenti
del personale (IGOP) della Ragioneria Generale dello Stato.
2. VALORE MONETARIO MEDIO DI RIFERIMENTO PER IL LAVORO STRAORDINARIO
L'Ufficio del Personale determina il costo orario del lavoro
straordinario per ciascun comparto/qualifica (o posizione economica)
e fornisce l'informazione ai centri di costo per la valorizzazione
del costo dello straordinario.
Per ciascun centro di costo, il costo complessivo del lavoro
straordinario per posizione economica si ottiene moltiplicando il
costo straordinario medio di posizione, fornito dall'Ufficio del
Personale, per le ore di straordinario riconosciute al personale di
quella posizione economica.
La somma del costo del lavoro ordinario e di quello straordinario
evidenziano il costo del personale nel periodo di riferimento.
5.4 PERSONALE - MISSIONI ITALIANE / MISSIONI ESTERE
5.4.1 Contenuto ed articolazione della voce
Le voci "Missioni italiane" e "Missioni estere" si riferiscono ai
costi sostenuti - sia a titolo di diaria sia come rimborso spese -
che derivano dall'espletamento dell'attività di servizio al di fuori
della sede di lavoro del dipendente, e per le quali il dipendente
può sostenere spese e/o disagi. Le missioni possono essere svolte
sia nell'ambito del territorio italiano che all'estero.
Ciascuna delle due voci è articolata in due voci che includono:
- i costi sostenuti per risarcire i disagi che il dipendente in
missione affronta per svolgere l'attività di competenza (indennità
di missione);
- i costi sostenuti direttamente o sotto forma di rimborso per le
spese di trasporto, vitto e alloggio del personale in missione (spese
di missione).
5.4.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
In aderenza al principio di competenza economica, il costo da
prevedere equivale al valore delle missioni da effettuare o
effettuate nell'anno di budget, distintamente per il 1 ed il 2
semestre, indipendentemente dal momento in cui saranno impegnate o
pagate le relative risorse finanziarie. Nella determinazione del
costo delle missioni, italiane ed estere, si procede attraverso i
seguenti passi:
1) l'ufficio del personale identifica il costo medio di riferimento
delle missioni per l'Italia e per l'estero: tale valore può essere
determinato sulla base dei costi sostenuti negli anni precedenti;
2) il centro di costo deve stabilire, per ciascun semestre dell'anno
di budget, il numero delle missioni, italiane ed estere, che si
prevede vengano effettuate dal personale utilizzato per le Missioni
Istituzionali di propria competenza, anche se il relativo pagamento
graverà sulle dotazioni finanziarie di altri centri di costo;
3) il centro di costo, infine, moltiplicando il costo medio di
missione per il numero di missioni previste per semestre sulle sue
Missioni Istituzionali, ottiene il costo previsto.
I costi di missione sono sempre considerati diretti rispetto ai
centri di costo, perchè attribuibili direttamente alle persone ad
essi assegnate; essi sono anche, generalmente, direttamente
riferibili alle singole Missioni Istituzionali a cui il centro
partecipa: ogni centro, pertanto, effettuerà le relative previsioni
attribuendo i costi distintamente per ciascuna Missione Istituzionale
alle quali partecipa.
Nel caso in cui si preveda di effettuare missioni non direttamente
riferibili ad una singola Missione Istituzionale il centro
provvederà a ripartirne il costo sulle Missioni interessate sulla
base degli Anni Persona a queste riferibili.
Esempio:
Un centro di costo partecipa a due Missioni Istituzionali, A e B,
sulle quali prevede di impiegare rispettivamente 10 e 20 Anni
Persona, egualmente ripartiti sui due semestri.
Durante l'anno si prevede di effettuare le seguenti missioni:
- 4 missioni in Italia, di cui 3 nel primo e 1 nel secondo semestre,
dedicate alle attività della Missione Istituzionale A, il cui costo
unitario previsto è pari a 1.000 euro;
- 3 Missioni all'estero, di cui 1 nel primo e 2 nel secondo semestre,
il cui costo unitario previsto è pari a 3.000 euro, non direttamente
riferibili a nessuna delle due Missioni Istituzionali (perchè, ad
esempio, relative alla partecipazione a convegni il cui oggetto è di
interesse comune alle due Missioni Istituzionali del centro di costo)
Il costo previsto per tali missioni dovrà essere attribuito alle due
Missioni Istituzionali sulla base degli Anni Persona previsti sulle
stesse, ossia:

----&gt; Vedere tabelle a pag. 40 e pag. 41 del S.O. &lt;----

CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
Il costo da rilevare equivale al valore delle missioni effettuate
nell'anno di budget, distintamente per il 1 ed il 2 semestre,
indipendentemente dal momento in cui sono state impegnate o pagate le
relative risorse finanziarie.
A differenza della previsione, per la quale il valore delle missioni
da effettuare si stima sulla base di un costo medio, il valore delle
missioni effettuate è conosciuto e, di conseguenza, è questo valore
che corrisponderà al costo sostenuto.
Criteri di attribuzione dei costi
Analoghi a quelli adottati in sede di previsione.
5.5 PERSONALE - ALTRI COSTI DEL PERSONALE
5.5.1 Contenuto ed articolazione della voce
A tale voce, sono riconducibili tutti gli altri costi che lo Stato
sostiene a favore del personale per ulteriori compensi legati
all'attività svolta e quelli legati a cariche assunte
nell'Amministrazione, in aggiunta all'ordinaria attività lavorativa
e svolte nelle ore di lavoro.
Sono, inoltre, riconducibili i servizi di cui può usufruire il
personale, non legati allo svolgimento dell'attività lavorativa.
Confluiscono in tale voce le seguenti voci di 3 livello:
- Incarichi, ovvero i costi sostenuti a favore dei dipendenti come
corrispettivo sorto in seguito all'assegnazione di particolari
incarichi conferiti nell'ambito della Pubblica Amministrazione;
- Gettoni di presenza, ovvero gli oneri derivanti dalla
partecipazione del personale a commissioni, convegni o altro.
- Borse di studio e sussidi, ovvero i costi sostenuti per
sovvenzionare, ad es., il personale e/o i familiari per il
conseguimento di titoli di studio scolastici, e/o per la
partecipazione a concorsi, nonchè in particolari circostanze di
necessità e disagio;
- Buoni pasto, ovvero i costi sostenuti per il contributo monetario o
per l'acquisto di "ticket restaurant" forniti ai dipendenti a titolo
di indennità di pasto;
- Centri attività sociali, sportive e culturali , ovvero i costi
inerenti alle agevolazioni che vengono sostenuti per garantire al
personale la fruizione di particolari servizi: tra questi rientrano i
contributi per gli spacci e per le convenzioni con centri sportivi;
- Contributi per prestazioni sanitarie, ovvero gli oneri sostenuti
per rimborsare al dipendente le spese per visite mediche o per altre
prestazioni sanitarie, non espressamente richieste per lo svolgimento
dell'attività lavorativa;
- Contributi aggiuntivi, ovvero gli importi erogati a fondi
assistenziali o previdenziali dei lavoratori versati in forma
collettiva e non vincolati ai singoli dipendenti;
- Indennizzi, ovvero i costi sostenuti per risarcire i danni subiti
nell'espletamento della propria attività lavorativa;
- Trasporti e traslochi, ovvero i costi sostenuti per sovvenzionare
il trasloco conseguente a trasferimenti di sede di lavoro (ad
esempio: quelli relativi agli oggetti e alla mobilia del dipendente).
5.5.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
I costi relativi a gettoni di presenza ed incarichi sono, in quanto
connessi a specifiche attività svolte dal personale impiegato presso
i centri di costo, direttamente riferibili ai centri stessi ed alle
Missioni Istituzionali a cui il centro partecipa.
In fase di previsione, pertanto, il centro di costo provvederà a
effettuare la previsione sulla base del valore dei compensi che
matureranno nell'anno, per semestre, attribuendoli distintamente alle
singole Missioni Istituzionali per le quali si prevede presteranno la
loro attività le persone che riceveranno i compensi.
I costi relativi alle altre componenti, invece, ad eccezione dei
Buoni Pasto, non sono direttamente riferibili al singolo centro di
costo ed alle sue Missioni Istituzionali; essendo in prevalenza
gestiti centralmente dall'ufficio del personale, dovranno essere
previsti da questo, per semestre, ed attribuiti ai singoli centri
sulla base degli Anni Persona per centro; ogni centro di costo, poi,
attribuirà a sua volta tali costi alle proprie Missioni
Istituzionali sulla base degli Anni Persona previsti per Missione. I
costi relativi ai buoni pasto, invece, saranno previsti direttamente
dal centro di costo in funzione del personale che si prevede ne
usufruirà nel corso dell'anno e ripartiti sulle proprie Missioni
Istituzionali sulla base degli Anni Persona.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
I costi per i gettoni di presenza e gli incarichi saranno rilevati
direttamente dal centro per il quale lavorano le risorse a cui
spettano i compensi e corrisponderanno al valore dei compensi
maturati nel semestre di riferimento. Tali costi saranno attribuiti
direttamente alle Missioni Istituzionali del centro per le quali
hanno prestato la loro attività le persone che hanno maturato i
compensi.
I costi maturati per altre componenti, invece, dovranno essere
rilevati dall'ufficio del personale ed attribuiti ai singoli centri
sulla base degli Anni Persona per centro; ogni centro di costo, poi,
attribuirà a sua volta tali costi alle proprie Missioni
Istituzionali sulla base degli Anni Persona rilevati per Missione. I
costi relativi ai buoni pasto, invece, saranno rilevati direttamente
dal centro di costo sulla base del valore dei buoni maturati nel
semestre di riferimento e ripartiti sulle proprie Missioni
Istituzionali sulla base degli Anni Persona.
5.6 BENI DI CONSUMO
5.6.1 Contenuto ed articolazione della voce
La voce "Beni di consumo" riguarda i costi relativi ai beni in uso
alle Amministrazioni, che esauriscono la loro vita utile nel momento
stesso del consumo o in un arco temporale molto limitato, tali
comunque da non rientrare nelle categorie di quelli pluriennali.
Vengono inclusi in questa categoria anche i costi di alcuni beni che,
pur non cessando la propria utilità nel breve periodo, sono
acquistati in modo ricorrente e per i quali si può supporre, quindi,
una spesa ciclica e "costante" nel tempo.
I beni di consumo possono essere utilizzati a supporto dello
svolgimento delle attività istituzionali o per il mantenimento e
funzionamento della struttura della Amministrazione.
L'articolazione delle voci incluse al 2 livello è stata modificata
nel corso della citata revisione del Piano dei conti. In luogo della
distinzione fra "Beni inventariati" e "Beni non inventariati",
infatti, sono state previste voci che distinguono gruppi di beni
secondo le loro caratteristiche fisico-economiche, ovvero:
- Carta, cancelleria e stampati;
- Giornali e pubblicazioni;
- Materiali ed accessori.
Confluiscono nella prima voce, "Carta, cancelleria e stampati" le
seguenti voci di 3 livello:
- Carta , in particolare quella per le fotocopiatrici;
- Cancelleria ovvero materiale di "facile consumo" a disposizione
degli uffici per il quotidiano uso d'ufficio (ad esempio: penne,
matite, portamine, evidenziatori, buste, raccoglitori, cartelle,
etichette, , nastro adesivo, spago, nastri per macchine per scrivere,
biglietti da visita, correttori, punti metallici, inchiostri, timbri
e tamponi per timbri, colla, blocchetto adesivo, blocco notes,
cucitrice, levapunti, foratrici, forbici, righelli, set da scrittoio,
tagliacarte, apribuste, ecc.);
- Stampati e modelli intendendosi con ciò la modulistica interna ed
esterna, modelli prestampati, etc.
In "Giornali e pubblicazioni", invece, confluiscono le seguenti voci
di 3 livello:
- Giornali e riviste;
- Pubblicazioni,
distribuite ai dipendenti quali strumenti del proprio lavoro, purchè
non costituenti raccolte e dotazioni di uffici.
"Materiali ed accessori", infine, è articolata nelle seguenti voci
di 3 livello:
- Beni alimentari, ovvero viveri per o in sostituzione del servizio
mensa, cibo per il sostentamento di animali (ad esempio: generi
alimentari per mense, per razioni viveri ai militari, foraggi ed
altro cibo per animali, ecc.);
- Vestiario, ovvero abbigliamento in dotazione al personale per lo
svolgimento della propria attività (ad esempio: divise, tute da
lavoro, berretti, scarpe, ecc.);
- Equipaggiamento, ovvero beni che costituiscono equipaggiamenti per
persone e animali, necessari allo svolgimento di specifiche attività
(ad esempio: giubbotti antiproiettile, mute, elmetti, maschere
antigas, zaini, palette per segnalazioni, selle, museruole, redini,
guinzagli, strumenti musicali, ecc.) e che non hanno un valore tale
da presupporre l'ammortamento del costo;
- Carburanti, combustibili e lubrificanti ovvero materiale utilizzato
per il funzionamento di impianti di riscaldamento (ad esempio:
gasolio, gas, nafta, carbone, legna, oli, ecc.), o utilizzato per il
funzionamento di mezzi soprattutto di trasporto (es. benzina,
gasolio, gas, etc.);
- Accessori per uffici, alloggi, mense , ovvero beni in dotazione ad
uffici, alloggi, mense e locali di rappresentanza, il cui acquisto
sia considerabile ricorrente (ad esempio: lenzuola, asciugamani,
coperte, posaceneri, cestini, pentolame, vasellame, posateria,
cristalleria, argenteria purchè non servizi completi, piante
ornamentali, ecc.);
- Accessori per attività sportive e ricreative intendendosi con ciò
le attrezzature e gli accessori utilizzati per questo tipo di
attività (es. magliette squadre di calcio);
- Strumenti tecnico-specialistici, ovvero materiale ed attrezzature
utilizzate per lo svolgimento di attività tipiche (istituzionali e
non) di singole Amministrazioni non riconducibili ad altre categorie
ad esempio: acidi, solventi, resine, oli per restauro e per ricerche
di laboratorio, pellicole, ceri per funzioni religiose, munizioni,
schede elettorali, spartiti musicali, pennelli, spatole, picconi,
martelli, provette, tecnigrafi, segnaletica, modulistica per
l'esterno (foglio patente, foglio immatricolazione, libretto per il
passaporto, ecc.), libri scolastici per scuole italiane all'estero,
ecc. ;
- Materiale tecnico-specialistico ovvero materiale di "facile
consumo" ed attrezzature utilizzate per mantenere in efficienza e in
buono stato edifici, impianti, apparecchi, arredi, veicoli (ad
esempio: materiale elettrico-telefonico, materiale idraulico,
materiale da giardinaggio, materiale meccanico, materiale edile,
interruttori, cavi elettrici e telefonici, commutatori, prese di
corrente, lampadine, chiodi, bulloni, viti, colle, gomme e camere
d'aria, parti di ricambio, legnami, stoffe, tappezzerie, ricariche
per estintori, semi, concimi, disinfestanti, quadri elettrici,
sonerie, giraviti, martelli, chiavi, zappe, rastrelli, scale, vasi,
ecc.);
- Materiale informatico, ovvero accessori e materiali per computer,
stampanti e tutto ciò che concerne le attrezzature informatiche (ad
esempio: toner per stampanti, schede per PC, dischetti, etc.);
- Medicinali, materiale sanitario ed igienico, ovvero materiale e
piccole attrezzature utilizzate per la pulizia e l'igiene di locali,
beni e persone (ad esempio:
carta igienica, detersivi, bicchieri di carta, strofinacci, scope,
lavavetri, spazzole, bidoni, ecc.) o prodotti farmaceutici per la
cura e prevenzione di malattie dell'uomo e degli animali, e materiali
di pronto soccorso (ad esempio: medicine varie, vaccini, integratori
vitaminici e minerali per uomini ed animali, disinfettanti, cassette
di pronto soccorso, bende, cotone idrofilo, ecc.).
5.6.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
Per effettuare la previsione dei costi compresi nella voce "Beni di
consumo" va tenuto presente il concetto di competenza economica,
secondo il quale il costo di un periodo corrisponde al valore dei
beni da utilizzare nello stesso periodo, indipendentemente dal
momento in cui saranno impegnate o pagate le relative risorse
finanziarie.
Nella determinazione del costo occorrerà far riferimento alle
presumibili necessità dei centri, distinte per semestre, tenendo
conto anche dei beni acquisiti in periodi precedenti ma non ancora
utilizzati (perchè, ad esempio, custoditi in magazzino).
Nel costo complessivo, in particolare, dovranno essere inclusi i beni
da acquisire ed utilizzare nell'anno di budget:
· la cui spesa verrà sostenuta nel medesimo esercizio a valere sugli
stanziamenti di competenza del bilancio di previsione;
· la cui spesa, già impegnata negli esercizi precedenti (e affluita
nel conto dei residui), verrà pagata nell'esercizio di budget in
conto residui.
Quando l'acquisizione e la gestione di tali beni è effettuata da un
ufficio centralizzato, quale ad esempio l'ufficio del consegnatario,
questo deve collaborare con i centri di costo nella valorizzazione
dei beni che gli stessi prevedono di impiegare.
I costi relativi a beni acquisiti e gestiti direttamente dai centri
di costo saranno a questi direttamente attribuiti e da questi
previsti per l'anno di budget, distintamente per semestre.
Per i beni acquisiti e gestiti in modo centralizzato per l'intera
Amministrazione o per una parte dell'Amministrazione (ad esempio per
Dipartimento), il centro di costo dovrà effettuare le previsioni dei
beni da utilizzare nell'anno di budget, distintamente per semestre,
avvalendosi della collaborazione degli uffici gestori.
I costi relativi ai beni di consumo sono generalmente non
direttamente riferibili alle Missioni Istituzionali del centro di
costo, a meno che non si tratti di strumenti o attrezzature
specialistiche, destinate a specifiche attività. A parte
quest'ultimo caso, pertanto, il centro di costo attribuirà le
previsioni di costo per beni di consumo alle singole Missioni
Istituzionali sulla base degli Anni Persona previsti per Missione e
per semestre dallo stesso centro.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
I principi da applicare sono gli stessi sopra esposti per la
previsione, riferendosi, anzichè al valore dei beni di cui si
prevede l'utilizzo, al valore dei beni effettivamente utilizzati nel
semestre di riferimento.
5.7 PRESTAZIONI DI SERVIZI DA TERZI
5.7.1 Contenuto ed articolazione della voce
La voce "Prestazioni di servizi da terzi" si riferisce a tutti i
costi relativi all'acquisto di servizi forniti da soggetti esterni
alla Pubblica Amministrazione. Tali servizi possono essere utilizzati
a supporto delle attività istituzionali o per il mantenimento e per
il funzionamento della struttura dell'Amministrazione.
Le voci di 2 livello nel Piano dei Conti sono così articolate:

Consulenza
Assistenza
Promozione
Formazione ed addestramento
Manutenzione ordinaria
Noleggi, locazioni e leasing
Utenze e canoni
Servizi ristorazione
Servizi ausiliari
La voce Consulenza si riferisce alle prestazioni fornite da terzi
finalizzate a svolgere un'attività a supporto dei compiti assegnati
istituzionalmente all'Amministrazione.
Confluiscono in tale voce i costi relativi a servizi quali:
- la consulenza giuridico-amministrativa, ovvero consulenza ed
assistenza in campo giuridico ed amministrativo;
- la consulenza tecnico-scientifica , ovvero consulenza ed esecuzione
di attività od opere nei settori tecnico e scientifico ad
integrazione dei compiti delle Amministrazioni, includendo
prestazioni nel campo ingegneristico ed edile (ad esempio:
costruzione di immobili, ecc) chimico (ad esempio: analisi di
laboratorio, ecc.), della ricerca, del restauro, ecc.;
- la consulenza informatica, ovvero consulenza nel campo informatico
(ad esempio: studi di fattibilità, progetti di realizzazione ced ,
assistenza tecnica, conduzione e gestione sistemi, gestione della
sicurezza, acquisizione dati, assistenza on-site, etc.); non
rientrano in tale voce, perchè allocate su altre, le attività
prestate da terzi per interventi di manutenzione ordinaria o
straordinaria sul software di proprietà e le attività di
realizzazione di software di proprietà;
- interpretariato e traduzioni, cioè servizi resi da interpreti e
traduttori;
- esperti esterni, intesi come prestazioni altamente professionali,
forniti da terzi volte a supportare particolari attività quali la
partecipazione a comitati, consigli, etc. (es. Consiglio degli
Esperti);
- altre consulenze, voce nella quale possono confluire tutti quei
costi che pur essendo assimilabili alle "consulenze" non trovano
un'esatta collocazione nelle precedenti.
Nella voce Assistenza, sono incluse le prestazioni specialistiche
riferite ai servizi resi da medici, infermieri, paramedici (anche con
riferimento alla legge 626) e da psicologi, assistenti sociali,
religiosi. Le voci di 3 livello sono:
- Assistenza medico-sanitaria;
- Assistenza psicologica, sociale e religiosa.
La voce Promozione si riferisce alle prestazioni fornite da terzi per
l'organizzazione di manifestazioni a carattere ufficiale e per la
promozione e la divulgazione di informazioni di interesse dei
cittadini. Confluiscono in tale voce le seguenti voci di 3 livello:
- Pubblicità
- Organizzazione manifestazioni e convegni.
La voce Formazione e addestramento si riferisce alle prestazioni
fornite da terzi e finalizzate all'acquisizione di interventi
formativi e di addestramento.
In questa voce confluiscono le seguenti voci di dettaglio:
- Formazione professionale generica, ovvero seminari, corsi di
formazione che non attengono alla missione istituzione
dell'amministrazione quali corsi di lingua, corsi per il personale
amministrativo,etc;
- Formazione professionale specialistica, ovvero corsi di formazione
che attengono alla missione istituzionale dell'Amministrazione, come
ad es. corsi per piloti (Aeronautica), etc;
- Addestramento personale ai sensi della legge 626.
La voce Manutenzione ordinaria si riferisce alle prestazioni fornite
da terzi, finalizzate al mantenimento in efficienza e in buono stato
dei beni impiegati per lo svolgimento delle attività delle
Amministrazioni.
Le voci di 3 livello sono rappresentative del tipo di bene oggetto di
manutenzione, ossia:
- Immobili, ovvero servizi finalizzati al mantenimento in efficienza
e buono stato di immobili; sono incluse le prestazioni di falegnami,
imbianchini, muratori, ecc.;
- Mobili, arredi e accessori, ovvero servizi finalizzati al
mantenimento in efficienza e buono stato di mobili, arredi,
accessori, equipaggiamenti; sono incluse le prestazioni di falegnami,
tappezzieri, ecc.;
- Impianti e macchinari, ovvero servizi finalizzati al mantenimento
in efficienza e buono stato di impianti e macchinari (es.impianto di
riscaldamento), comprensivi eventualmente di pezzi di ricambio; sono
incluse le prestazioni di meccanici, idraulici, elettricisti, ecc.;
- Mezzi di trasporto, ovvero servizi finalizzati al mantenimento in
efficienza e buono stato di mezzi di trasporto, comprensivi
eventualmente di pezzi di ricambio; sono incluse le prestazioni di
meccanici, ecc.;
- Hardware, ovvero servizi finalizzati al mantenimento in efficienza
e buono stato dei sistemi automatizzati, inclusi gli apparati per le
reti ed i lavori di cablaggio;
- Software, ovvero gli interventi di manutenzione migliorativa,
adeguativa e correttiva che non incrementano il valore del software
di proprietà, distinto in software applicativo e software di base;
- Altri beni, ovvero gli interventi di manutenzione ordinaria su beni
che non rientrano nelle categorie precedenti.
La voce Locazioni, noleggi, lesing si riferisce ai costi derivanti da
contratti stipulati con terzi per noleggi , leasing e locazioni di
beni di proprietà di terzi.
Questa voce si articola al 3 livello in funzione del tipo di bene
oggetto del contratto:
- Altri impianti e macchinari, ovvero relativo al complesso delle
macchine e delle attrezzature necessarie allo svolgimento delle
attività comprese le fotocopiatrici;
- Immobili, ovvero relativo ai beni durevoli aventi una consistenza
fisica che non possono essere portati in altro luogo senza
pregiudizio della loro integrità;
- Hardware, relativo alle macchine connesse al trattamento
automatizzato di dati, inclusi gli apparati per le reti ed i lavori
di cablaggio;
- Licenze, inteso come licenze d'uso ossia l'acquisizione del diritto
all'utilizzo condizionato di un software di cui non si acquisisce la
proprietà (ad esempio: licenze d'uso di MS-Windows o di prodotti
correnti per l'automazione d'ufficio), distinto per software
applicativo e di base;
- Mezzi di trasporto, relativo ai veicoli che possono essere usati
per trasportare persone o cose sulla superficie terrestre, (via
terra, via mare o via aerea);
- Altri beni, ovvero relativo al complesso delle macchine e delle
attrezzature che non sono specificate nelle categorie precedenti.
La voce Utenze e canoni si riferisce ai costi che si sostengono per
la fruizione di un servizio erogato da terzi, regolati
contrattualmente da pagamenti periodici, a volta composti da una
parte fissa e da una parte variabile correlata al consumo effettivo.
La voce "Utenze e canoni" si articola al 3livello in relazione al
tipo di servizio oggetto del contratto:
- Telefonia fissa, ovvero il costo derivante dall'utilizzo del
servizio telefonico fisso;
- Telefonia mobile ovvero il costo derivante dall'utilizzo del
servizio telefonico mobile;
- Reti di trasmissione, ovvero il costo derivante dall'utilizzo di
sistemi di trasmissione dei dati;
- Energia elettrica, ovvero il costo derivante dall'utilizzo di
forniture di energia elettrica;
- Acqua, ovvero il costo derivante dall'utilizzo di forniture di
acqua;
- Gas, ovvero il costo derivante dall'utilizzo di forniture di gas;
- Altri canoni, ovvero il costo derivante dall'abbonamento a banche
dati, canoni radiotelevisivi e simili.
La voce Servizi di ristorazione si riferisce alle prestazioni
richieste a terzi per servizi di mensa e ristorazione.
Al 3 livello si suddivide in prestazioni per:
- Personale di leva;
- Personale civile e militare.
In Servizi ausiliari confluiscono tutte le prestazioni di servizi
resi da terzi non classificabili in altre voci e che sono spesso
finalizzate al mantenimento e al funzionamento della struttura.
In essa confluiscono le seguenti voci di dettaglio:
- Sorveglianza e custodia, ovvero servizi di vigilanza esterna ed
interna di immobili e custodia di beni mobili;
- Pulizia e lavanderia, ovvero servizi di pulizia di locali e di
lavanderia per vestiario, equipaggiamenti e biancheria varia;
- Stampa e rilegatura, ovvero servizi di stampa, fotocomposizione,
fotoriproduzione, rilegatura, ecc.;
- Prestazioni artigianali, ovvero servizi acquistati a beneficio del
personale quali ad esempio barbiere, calzolaio, ecc..
- Trasporti, traslochi e facchinaggio, ovvero servizi di trasporto,
trasloco e facchinaggio, relativo a beni e persone svolte nell'ambito
lavorativo;
- Addestramento animali, ovvero attività di addestramento animali;
- Altri servizi ausiliari, in cui confluiscono tutti quei costi che
pur essendo assimilabili agli altri "servizi ausiliari" non trovano
un'esatta collocazione nelle voci precedenti.
5.7.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
Il costo complessivo per l'anno di budget deve essere determinato,
distintamente per semestre, calcolando il valore delle prestazioni di
servizi da terzi che si prevede di utilizzare nell'anno di budget.
Per tutti i costi compresi nella voce in oggetto, cioè, va tenuto
presente il concetto di competenza economica, secondo il quale il
costo di un periodo corrisponde al valore del servizio erogato o
prestato nello stesso periodo, indipendentemente dal momento in cui
saranno impegnate o pagate le relative risorse finanziarie.
Nella determinazione del costo occorre, pertanto, far riferimento sia
alle prestazioni da acquisire nell'anno di budget, sia a quelle che
sono state acquisite l'anno precedente ma non ancora completamente
utilizzate.
Nel costo complessivo, in particolare, devono essere incluse le
Prestazioni da acquisire ed utilizzare nell'anno di budget :
- la cui spesa verrà sostenuta nel medesimo esercizio a valere sugli
stanziamenti di competenza del bilancio di previsione;
- la cui spesa, già impegnata negli esercizi precedenti (e affluita
nel conto dei residui), verrà pagata nell'esercizio in conto
residui.
Criteri di attribuzione dei costi
I costi relativi a servizi acquisiti e gestiti direttamente dai
centri di costo, prevalentemente quelli rientranti nelle prime
quattro voci di 2 livello - Consulenza, Assistenza, Promozione,
Formazione ed addestramento - saranno a questi direttamente
attribuiti e da questi previsti per l'anno di budget, distintamente
per semestre; potranno, inoltre, essere attribuiti dai centri
direttamente alle singole Missioni Istituzionali di propria
competenza, laddove sia rinvenibile una stretta correlazione fra le
attività svolte per la Missione e l'utilizzo del servizio, oppure
saranno attribuiti alle singole Missioni sulla base degli Anni
Persona previsti per Missione e per semestre dal centro.
I costi gestiti in modo centralizzato - dagli uffici del
consegnatario o da altri uffici - per l'intera Amministrazione o per
una parte dell'Amministrazione (ad esempio per Dipartimento), e
prevalentemente quelli rientranti nelle ultime cinque voci di 2
livello - Manutenzione ordinaria, Noleggi, locazioni e leasing,
Utenze e canoni, Servizi di ristorazione, Servizi Ausiliari -
dovranno essere previsti, distintamente per semestre, dagli uffici
responsabili della loro acquisizione e gestione ed attribuiti ai
singoli centri di costo, o puntualmente, se è rinvenibile una
correlazione diretta fra il servizio ed il centro di costo che lo
utilizza, oppure secondo opportuni parametri, preferibilmente quelli
di seguito indicati:
- i metri quadri assegnati ai centri di costo per le locazioni e
manutenzioni ordinarie di immobili, per noleggi e manutenzioni
ordinarie di impianti e macchinari, per le manutenzioni ordinarie di
mobili, arredi ed accessori, per le utenze ed i canoni, ad eccezione
della telefonia fissa e mobile, per i servizi ausiliari in genere;
- gli Anni Persona del centro di costo per la manutenzione ordinaria
ed i noleggi di Hardware e software, per la telefonia, per i servizi
di ristorazione.
Tali costi, inoltre, non essendo in genere rinvenibile alcuna
correlazione diretta con le singole Missioni Istituzionali, saranno
attribuiti dal centro alle singole Missioni sulla base degli Anni
Persona, previsti per semestre.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
I principi da applicare sono gli stessi sopra esposti per la
previsione, riferendosi, anzichè al valore dei servizi di cui si
prevede l'utilizzo, al valore dei servizi effettivamente utilizzati
nel semestre di riferimento.
5.8 ALTRI COSTI
5.8.1 Contenuto ed articolazione della voce
La voce "Altre costi" si riferisce ad ulteriori costi che le
Amministrazioni possono sostenere nello svolgimento dei compiti ad
esse assegnati.
In particolare, la voce include al 2 livello le seguenti voci, più
avanti descritte:
- Per doveri assolti dai cittadini
- Amministrativi
- Straordinari
- Esborso per contenzioso
- Tasse
- Imposte
5.9 ALTRI COSTI - PER DOVERI ASSOLTI DAI CITTADINI
5.9.1 Contenuto ed articolazione della voce
Nella voce Compensi per servizi assolti dai cittadini confluiscono i
costi sostenuti per compensare i cittadini chiamati a svolgere
temporaneamente particolari attività funzionali per lo Stato.
In tale voce, precedentemente denominata "compensi per i doveri
assolti dai cittadini", confluiscono le seguenti voci di dettaglio:
- Giudici popolari, ovvero remunerazione ai cittadini chiamati a
svolgere funzioni di giudice popolare;
- Arruolamento, ovvero remunerazione ai cittadini per il periodo
necessario all'espletamento delle procedure di arruolamento;
- Commissioni elettorali, ovvero remunerazione ai cittadini chiamati
a svolgere attività nelle commissioni elettorali;
- Servizio civile sostitutivo, ovvero gli oneri per rimborsare gli
enti che, fruendo delle prestazioni fornite dai giovani che
effettuano il servizio civile, ne sostengono i relativi costi.
- Collaborazione dei cittadini con le istituzioni, in cui possono
rientrare i premi corrisposti per il ritrovamento di beni di
particolare valore storico, archeologico e artistico, oppure ad es. i
compensi per i collaboratori di giustizia.
5.9.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
I costi relativi a tale voce dovranno essere previsti, distintamente
per i due semestri, facendo riferimento alle presumibili necessità e
tenendo conto, per singola tipologia, di quelli eventualmente
sostenuti nell'anno precedente.
I costi previsti per la voce in oggetto, in linea generale:
- corrispondono alle relative spese da sostenere;
- sono attribuibili direttamente al centro di costo che le gestisce;
- sono attribuibili in modo diretto alle singole Missioni
Istituzionali del centro.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
I principi da applicare sono gli stessi sopra esposti per la
previsione.
5.10 ALTRI COSTI - AMMINISTRATIVI
5.10.1 Contenuto ed articolazione della voce
Nella voce Costi Amministrativi confluiscono costi di natura diversa
sostenuti per lo svolgimento di attività di carattere
amministrativo.
La voce in oggetto include:
- Oneri postali e telegrafici, ovvero gli oneri derivanti dall'invio
di missive, telegrammi, ecc. addebitabili all'Amministrazione
mittente;
- Assicurazioni, ovvero gli oneri derivanti dalla stipula di
contratti di assicurazione, obbligatoria o facoltativa, per persone,
animali e cose (ad esempio: responsabilità civile o furti);
- Carte-valori, bollati, registrazione contratti, ovvero gli oneri
derivanti dall'acquisto di carte costituenti valori in quanto
rappresentative per lo Stato di obbligazioni, autorizzazioni,
certificazioni, ricevute di introiti (ad esempio: obbligazioni di
spesa, passaporti, licenze, marche finanziarie, valori postali,
cambiali, ecc.), spese per la registrazione contratti, etc;
- Costi per rappresentanza, ovvero gli oneri derivanti da attività
di rappresentanza compresi i beni di rappresentanza, le onorificenze
ed i servizi di ristorazione connessi alle spese di rappresentanza;
- Pubblicazioni di bandi di gara, ovvero gli oneri connessi
all'espletamento di gare per la fornitura di beni e servizi;
- Registrazione contratti, ovvero i costi sostenuti per la
registrazione contratti;
- Iscrizioni ad ordini professionali, ovvero gli oneri derivanti
dalla necessità di iscriversi ad ordini professionali ;
- Partecipazione ad organismi interni ed internazionali, ovvero
contributi ordinari versati ad organismi interni ed internazionali,
che fanno riferimento esclusivamente ai casi in cui un Centro di
Costo partecipa in modo esclusivo o del tutto preminente alle
attività dell'organismo in questione, e ne riceve in cambio le
controprestazioni; in tutti gli altri casi la quota di partecipazione
va considerata un costo riferibile allo Stato nel suo complesso;
- Diversi, in cui confluiscono tutti quei costi che pur essendo
assimilabili ai costi amministrativi non trovano un'esatta
collocazione nelle voci precedenti.
5.10.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
In linea generale, ad eccezione delle voci "Assicurazioni",
"Partecipazione ad organismi internazionali" ed "Iscrizione ad ordini
professionali", i costi in oggetto:
- corrispondono alle relative spese da sostenere;
- sono attribuibili direttamente al centro di costo che le gestisce;
- vanno attribuiti dal centro alle singole Missioni Istituzionali
sulla base degli Anni persona previsti sulle stesse.
Per quanto riguarda la voce "Assicurazioni", la quota di costo da
prevedere, distintamente per semestre, sarà pari all'importo del
premio assicurativo di competenza del periodo. I costi per
assicurazioni possono essere riferiti direttamente ad una singola
Missione Istituzionale, se l'assicurazione copre rischi legati alle
attività rientranti nell'espletamento di una Missione Istituzionale,
oppure ripartiti su alcune o su tutte le Missioni Istituzionali del
centro di costo.
La voce "Iscrizioni ad ordini professionali" è relativa alle quote
da versare, a carico dell'Amministrazione, per l'iscrizione ad ordini
professionali (avvocati, architetti, medici...) del personale
impiegato. Il costo da prevedere, distintamente per semestre (pari,
in questo caso, alla metà della quota annuale), è attribuibile ai
centri di costo che impiegano il personale per cui viene versata la
quota e da questi va attribuita alle proprie Missioni istituzionali
in base alle previsioni di impiego dello stesso personale.
Per quanto riguarda la voce "Partecipazione ad organismi
internazionali", allocata al 2 livello del Piano dei conti, si
precisa che non vanno comprese in tale voce le quote di
partecipazione dello Stato ad organismi internazionali le cui
attività non possono essere fatte rientrare nella competenza
esclusiva di una Amministrazione Centrale e le cui controprestazioni
(beni e serviziù prodotti dall'organismo internazionale) non siano
destinate ed utilizzate in maniera esclusiva da una Amministrazione
Centrale. Tali quote, infatti, sono costi attribuibili allo Stato nel
suo complesso piuttosto che ad uno o più centri di costo e vanno,
conseguentemente, considerati trasferimenti.
La voce in oggetto, al contrario, è destinata ad accogliere i costi
per la partecipazione ad organismi internazionali specializzati, le
cui attività rientrino nella competenza esclusiva di una
Amministrazione Centrale e le cui eventuali controprestazioni siano
destinate ed utilizzate dalla stessa Amministrazione. Solo in tali
casi, infatti, l'attribuzione del costo di partecipazione ad uno o
più centri di costo appare giustificata.
Nel caso in cui ricorra questa fattispecie, i centri di costo che
svolgono le attività connesse alla partecipazione agli organismi in
questione effettueranno la previsione, per semestre, dei costi di
partecipazione riferendoli alle Missioni Istituzionali di competenza.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
I principi da applicare sono gli stessi sopra esposti per la
previsione.
5.11 ALTRI COSTI - STRAORDINARI
5.11.1 Contenuto ed articolazione della voce
Con la voce Straordinari si vogliono rilevare tutti i costi che si
generano nello svolgimento delle attività dell'Amministrazione ,
anche a carattere di eccezionalità, e che non rientrano nelle altre
voci classificate.
In questa voce rientrano al 3 livello:
- Oneri derivanti da rapporti con terzi , ovvero costi definiti
contrattualmente come oneri accessori, quali ad esempio costi di
commissione bancaria, interessi bancari per l'impiego di fondi anche
in temporanea assenza di copertura, nonchè forme di penali previste
contrattualmente;
- Spese per differenze cambio, ovvero oneri generati dalle
oscillazioni del tasso di cambio della lira rispetto alla valuta
utilizzata;
- Perdite su garanzie, ovvero costi derivanti da inadempienze di
contratti garantiti dallo Stato;
- Sopravvenienze passive, ovvero costi che derivano da fatti per i
quali l'insorgere dell'onere è estraneo alla gestione ordinaria di
impresa, ad es. oneri per multe, ammende e penalità originate da
eventi estranei alla gestione;
- Insussistenze attive, che è l'onere generato dalla perdita di
valore di beni andati perduti o danneggiati per incendio, furto,
eventi accidentali;
- Minusvalenze da alienazioni, ossia le minusvalenze che si
potrebbero generare sui beni patrimoniali dimessi.
5.11.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
I costi relativi a tale voce, che si manifestano contestualmente al
sostenimento della relativa spesa, non sono, in generale, oggetto di
previsione in sede di budget, in quanto legati ad eventi non
preventivabili e di carattere straordinario, quali:
- la perdita per distruzione, furto o smarrimento di beni
patrimoniali e non patrimoniali;
- la minusvalenza generata da una alienazione di beni patrimoniali,
ossia la differenza fra il prezzo di vendita ed il valore residuo del
bene;
- le perdite su garanzie prestate a terzi;
- le penali pagate per inadempimenti contrattuali;
- le maggiori spese da sostenere per differenze di cambio.
Nel caso in cui, tuttavia, si ritenga opportuno prevedere costi su
tale voce, -stimando, ad esempio, il verificarsi di eventi che
comportino il pagamento di penali - questi dovranno:
- corrispondere alle relative spese che si presume di sostenere,
distintamente per semestre;
- essere attribuiti direttamente al centro di costo che le gestisce;
essere attribuiti in modo indiretto alle singole Missioni
Istituzionali, attraverso il parametro degli Anni Persona.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
In sede di rilevazione dei costi, ferma restando l'attribuzione
diretta al centro di costo che ha gestito le relative spese ed
indiretto rispetto alle Missioni Istituzionali del centro, saranno
attribuiti a tale voce:
- il valore residuo - non ancora ammortizzato - dei beni patrimoniali
andati perduti per distruzione, furto o smarrimento ed il valore dei
beni non patrimoniali acquisiti e non ancora utilizzati prima che
andassero perduti;
- la differenza fra valore di alienazione e valore residuo - non
ancora ammortizzato - del bene patrimoniale alienato (minusvalenza);
- le perdite su garanzie prestate a terzi verificatesi nel periodo
per cui si rilevano i costi;
- le penali pagate nel periodo di rilevazione per inadempimenti
contrattuali;
- le maggiori spese sostenute nel periodo di rilevazione per
differenze di cambio.
5.12 ALTRI COSTI - ESBORSO DA CONTENZIOSO
5.12.1 Contenuto ed articolazione della voce
La voce "Esborso da contenzioso" fa riferimento ai costi sostenuti
dallo Stato a seguito di sentenze esecutive di cause amministrative o
civili che lo vedono coinvolto.
L'articolazione della voce, precedentemente allocata al 1 livello del
Piano dei conti, prevede le seguenti voci, distinte in base al
destinatario dell'esborso:
- Personale dipendente, in cui confluiscono i costi derivanti da
cause in cui lo Stato viene giudicato in relazione alla sua posizione
di datore di lavoro;
- Fornitori, in cui confluiscono i costi derivanti da cause in cui lo
Stato è coinvolto con i propri fornitori;
- Cittadini, in cui confluiscono i costi derivanti da cause in cui lo
Stato è coinvolto nel ruolo di fornitore di servizi sia come
Amministratore pubblico sia in quanto parte di un rapporto di tipo
privatistico.
5.12.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
I costi per la voce in oggetto devono essere stimati, distintamente
per i due semestri dell'anno di budget:
- dall'ufficio del personale, per quanto riguarda il contenzioso con
il personale dipendente;
- dall'ufficio del consegnatario o dal centro che gestisce
l'acquisizione dei beni e dei servizi, per quanto riguarda il
contenzioso con i fornitori;
- dal centro di costo responsabile dell'erogazione del servizio che
è oggetto del contenzioso.
Per la determinazione dell'importo occorrerà far riferimento alle
sentenze che presumibilmente diventeranno esecutive nell'anno di
budget.
Criteri di attribuzione dei costi
Il costo complessivo deve essere attribuito al centro di costo che
gestisce il contenzioso.
- il contenzioso con il personale è, di solito, attribuibile alle
Missioni Istituzionali del centro in via indiretta, utilizzando come
parametro preferibilmente gli Anni Persona, come indicato in
precedenza;
- il contenzioso con i fornitori e con i cittadini può essere
direttamente riferibile alle attività rientranti in una delle
Missioni Istituzionali del centro oppure, in caso contrario, dovrà
esservi attribuito in base agli Anni Persona previsti dal centro
sulle Missioni stesse.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
Il costo sostenuto per esborso da contenzioso, per ogni semestre di
rilevazione, è pari al valore delle sentenze a carico
dell'Amministrazione divenute esecutive nel semestre di rilevazione.
I principi da applicare per l'attribuzione sono gli stessi sopra
esposti per la previsione.
5.13 ALTRI COSTI - IMPOSTE
5.13.1 Contenuto ed articolazione della voce
Alla voce Imposte si riferiscono le prestazioni obbligatorie di
denaro dovute allo Stato stesso o ad altri enti pubblici territoriali
e misurate in relazione alla capacità contributiva, senza avere
diritto a un corrispettivo specifico.
Le Imposte includono le seguenti voci di dettaglio:
- Imposte sul reddito, ovvero il costo relativo all'imposizione sul
reddito prodotto;
- Imposte sul patrimonio, ovvero il costo relativo all'imposizione
sui beni patrimoniali di proprietà delle Amministrazioni;
- Imposte di registro, ovvero il costo relativo all'imposizione
derivante dal dover dare pubblicità legale a determinati eventi (ad
esempio: stipula di contratti, emanazione di sentenze, ecc.);
- Imposta sul valore aggiunto, ovvero per il costo relativo
all'imposizione sul valore aggiunto (I.V.A.);
- Altre imposte, per i costi relativi ad imposizioni con carattere
residuale rispetto alle precedenti.
5.13.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi Le imposte,
non corrispondono ad oneri attribuibili alle Amministrazioni Centrali
dello Stato (come l'imposta sul reddito e sul patrimonio), oppure,
nel caso dell'IVA, è già compresa nel costo dei beni e dei servizi
acquisiti ed imputati alle voci di costo relative. Conseguentemente,
tranne casi particolari da segnalare all'Ispettorato Generale per le
Politiche di Bilancio, non dovrebbero essere previsti o rilevati
costi da parte dei centri di costo delle Amministrazioni Centrali
dello Stato.
5.14 ALTRI COSTI - TASSE
5.14.1 Contenuto ed articolazione della voce
Le Tasse sono tributi che sono pagati in corrispondenza di un
servizio fornito dalla PA. Le singole Amministrazioni sono, di
solito, tenute al loro pagamento come qualunque contribuente.
Nella voce Tasse confluiscono i costi relativi a:
- Tassa rimozione rifiuti solidi urbani, ovvero per il servizio di
rimozione dei rifiuti solidi urbani;
- Tassa per passi carrabili , ovvero per l'apertura di accessi su vie
pubbliche;
- Tassa di possesso per mezzi di trasporto, ovvero le tasse connesse
ai i mezzi di trasporto;
- Altre tasse ,ovvero derivanti da tassazioni con carattere residuale
rispetto alle precedenti.
5.14.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
I costi relativi a tale voce vanno previsti, distintamente per
semestre, facendo riferimento alle presumibili necessità e tenendo
conto di quelli eventualmente sostenuti nell'anno precedente. I costi
da prevedere per ogni semestre corrispondono alla metà dell'importo
annuale della tassa.
Criteri di attribuzione dei costi
Le tasse a carico delle Amministrazioni Centrali sono generalmente
gestite in modo centralizzato da un unico ufficio (ad esempio:
l'ufficio affari generali), al quale compete il calcolo del costo
previsto o sostenuto e la sua attribuzione ai singoli centri di
costo, sulla base dei criteri quali gli Anni Persona per centro di
costo, oppure, in casi particolari, (es. tassa di rimozione dei
rifiuti solidi urbani, tassa per passi carrabili), sulla base dello
spazio fisico a disposizione dei singoli centri di costo (metri
quadri).
Trattandosi generalmente di costi non direttamente riferibili alle
singole Missioni Istituzionali, i costi del centro saranno da questo
attribuiti alle Missioni Istituzionali sulla base degli Anni Persona.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
I principi da applicare sono gli stessi sopra esposti per la
previsione.
5.15 AMMORTAMENTI
5.15.1 Contenuto ed articolazione della voce
L'ammortamento è il trattamento contabile attraverso il quale si
stima l'onere economico che l'Amministrazione sostiene per un fattore
"produttivo" in grado di assicurare la sua funzionalità per più
anni, ossia rientra tra quei beni che vengono denominati anche "a
fecondità ripetuta". Infatti, nel caso di acquisizione di un bene
durevole, necessario all'Amministrazione per perseguire i suoi
compiti, il costo del periodo, da un punto di vista economico, non è
rappresentato dall'intera somma spesa per disporre del bene: al fine
di ottenere un'analisi dei costi più aderente alla realtà, si
applica il criterio dell'ammortamento, che prevede la ripartizione
della somma nei periodi in cui il bene verrà utilizzato. La vita
utile dei beni durevoli da ammortizzare viene stabilita
convenzionalmente, per le varie tipologie di beni corrispondenti alla
articolazione del Piano dei Conti, attraverso una tabella di aliquote
annuali di ammortamento, esposta più avanti. (Tabella 1) La voce
"Ammortamenti" accoglie sia le quote dei costi per l'acquisizione dei
beni durevoli, sia quelle dei costi relativi alle manutenzioni
straordinarie, ovvero per quelle manutenzioni che, aumentando il
valore dei beni durevoli, sono sottoposte allo stesso criterio di
valorizzazione del bene su cui è operata la manutenzione.
Le voci di 2 livello sono individuate in base al tipo di bene oggetto
dell'ammortamento:
- Immobilizzazioni immateriali
- Immobilizzazioni materiali - beni immobili
- Immobilizzazioni materiali - beni mobili
- Manutenzioni straordinarie
Alla voce Immobilizzazioni immateriali fanno riferimento i costi
relativi ai beni durevoli che pur non avendo una consistenza fisica,
possono essere oggetto di valutazione economica.
Nella voce "Immobilizzazioni immateriali", confluiscono gli
ammortamenti relativi alle seguenti categorie di beni, che
corrispondono al 3 livello:
- Diritti d'autore, ovvero il costo relativo al riconoscimento
all'autore di opere;
- Brevetti, ovvero il costo relativo all'utilizzo esclusivo di
invenzioni (sfruttamento industriale);
- Opere dell'ingegno, ovvero il costo relativo allo sfruttamento
delle opere dell'ingegno diverse dalle invenzioni industriali
(software esclusi i pacchetti applicativi in licenza d'uso);
- Avviamento, ossia la differenza fra il prezzo complessivo sostenuto
per l'acquisizione, da parte dello Stato, di una azienda (o il valore
di conferimento della medesima) ed il valore corrente attribuito agli
elementi patrimoniali attivi e passivi che la compongono;
l'avviamento rappresenta l'attitudine di un'azienda a produrre utili
in misura superiore a quella ordinaria, che derivi o da fattori
specifici che, pur concorrendo positivamente alla produzione del
reddito ed essendosi formati nel tempo in modo oneroso, non hanno un
valore autonomo; ovvero da incrementi di valore che il complesso dei
beni aziendali acquisisce rispetto alla somma dei valori dei singoli
beni, in virtù dell'organizzazione dei beni in un sistema efficiente
ed idoneo a produrre utili.
Alla voce Immobilizzazioni materiali (beni immobili) fanno
riferimento i costi relativi ai beni durevoli aventi una consistenza
fisica tale da non permetterne il trasporto in altro luogo senza
pregiudizio della loro integrità.
Nella voce "Immobilizzazioni materiali (beni immobili)", confluiscono
gli ammortamenti relativi alle seguenti categorie di beni, che
corrispondono al 3 livello:
- Vie di comunicazione, ovvero il costo relativo alle infrastrutture
volte al collegamento di diversi punti, consentendo lo svolgimento
del traffico (strade, autostrade, valichi, ponti, ferrovie, funivie,
ecc.);
- Infrastrutture idrauliche, ovvero il costo relativo ai beni volti
alla regolamentazione dei corsi d'acqua ed al suo corretto deflusso
(dighe, argini, sistemazione corsi d'acqua, canali d'irrigazione,
acquedotti, fognature, ecc.);
- Infrastrutture portuali e aeroportuali, ovvero il costo relativo ai
beni che permettono il funzionamento di porti e aeroporti (porti,
moli, banchine, darsene, escavazioni, fari, fanali, aeroporti, torri
di controllo, ecc.);
- Opere per la sistemazione del suolo, ovvero il costo relativo agli
interventi per dare un opportuno assetto al territorio (bonifiche,
recinzioni aree protette, rimboschimenti, ecc.);
- Fabbricati civili ad uso abitativo, commerciale e governativo,
ovvero il costo relativo alle costruzioni in muratura destinate ad
uso abitativo, commerciale e governativo (edifici pubblici, uffici o
abitazioni del personale, scuole, case popolari, carceri, ospedali,
ambasciate, ecc.);
- Fabbricati industriali e costruzioni leggere, ovvero il costo
relativo alle costruzioni in muratura destinate ad uso industriale e
costruzioni secondarie (centrali elettriche, industrie, inceneritori,
pensiline, ecc.);
- Fabbricati militari, ovvero il costo relativo alle infrastrutture
volte alle costruzioni in muratura destinate ad uso militare
(caserme, ecc);
- Fabbricati rurali, ovvero il costo relativo alle costruzioni in
muratura, che si trovano in siti rurali destinate ad uso agricolo o
di allevamento;
- Opere destinate al culto intendendosi con ciò le costruzioni in
muratura destinate ad essere luoghi di culto (chiese, etc);
- Beni di valore culturale, storico, archeologico ed artistico,
ovvero il costo relativo alle opere di scultura o struttura
architettonica di valore culturale, storico, archeologico ed
artistico (fontane, obelischi, edifici di valore artistico, scavi,
biblioteche, musei, teatri, chiese, case in cui hanno vissuto
personaggi famosi, ecc.);
- Strade ferrate e relativi materiali di esercizio, ovvero il costo
relativo alle infrastrutture volte al collegamento di diversi punti
mediante sistemi ferroviari (ferrovie, binari, ecc.);
- Impianti sportivi, ovvero il costo relativo ad infrastrutture volte
all'espletamento di attività sportive.
Alla voce Immobilizzazioni materiali (beni mobili) fanno riferimento
i costi relativi ai beni durevoli aventi una consistenza fisica tale
da permetterne lo spostamento.
In tale voce confluiscono gli ammortamenti relativi alle seguenti
categorie di beni, che corrispondono al 3 livello:
- Mezzi di trasporto leggeri, ovvero il costo relativo all'insieme
dei veicoli di piccole dimensioni che possono essere usati per
trasportare persone o cose sulla superficie terrestre via terra
(autovetture, motociclette, biciclette, motocicli, furgoni, volanti,
ecc.);
- Mezzi di trasporto pesanti, ovvero il costo relativo all'insieme
dei veicoli di grandi dimensioni che possono essere usati per
trasportare persone o cose sulla superficie terrestre via terra
(camion, autobus, autoblindo, ecc.);
- Mezzi di trasporto aerei, ovvero il costo relativo all'insieme dei
veicoli che possono essere usati per trasportare persone o cose sulla
superficie terrestre via aerea (aerei, elicotteri, ecc.);
- Mezzi di trasporto marittimi, ovvero il costo relativo all'insieme
dei veicoli che possono essere usati per trasportare persone o cose
sulla superficie terrestre via mare (navi, motovedette, cisterne,
sommergibili, ecc.);
- Macchinari per ufficio, ovvero il costo relativo ai beni in
dotazione agli uffici per lo svolgimento e l'automazione di compiti
specifici (fotocopiatrici, fax, telefoni, macchine da scrivere,
calcolatrici, rilegatrici, imbustatrici automatiche,
distruggi-documenti, apribuste elettrico, ecc.);
- Mobili e arredi per ufficio ovvero il costo relativo agli oggetti
per l'arredamento di uffici, allo scopo di rendere l'ambiente
funzionale rispetto alle sue finalità (scrivanie, sedie, poltrone,
armadi, classificatori, cassettiere, aste portabandiere, armadi
blindati, casseforti, librerie, lampade, appendiabiti, bandiere,
soprammobili, tappeti, guide, tende, portasciugamani, dispensatori di
detersivo, ecc.);
- Mobili e arredi per alloggi e pertinenze, ovvero il costo relativo
agli oggetti per l'arredamento di ambienti destinati ad alloggio,
ristorazione e rappresentanza, mense (letti, materassi, cuscini,
piccoli elettrodomestici, servizi completi di: argenteria, posateria
e vasellame, biliardi, pendole, ecc.);
- Mobili e arredi per locali ad uso specifico, ovvero il costo
relativo agli oggetti per l'arredamento per ambienti destinati allo
svolgimento di particolari attività (arredi per officine, laboratori
-fotografici, di falegnameria, chimici, linguisticisale prova e
collaudo, tipografie, sale cinematografiche, centri sportivi,
centrali telefoniche, sale per visite mediche, centrali operative,
aule, parchi pubblici, ecc.);
- Impianti e attrezzature, ovvero il costo relativo al complesso
delle macchine e delle attrezzature necessarie allo svolgimento di
una attività (impianti, macchinari per officine, laboratori -
fotografici, di falegnameria, chimici, linguistici, ecc.-, sale prova
e collaudo, tipografie, sale cinematografiche, archivi, mense, centri
sportivi, centrali telefoniche, sale per visite mediche, centrali
operative, aule, attrezzaggio sale ced - contropavimenti,
condizionatore, gruppo elettrogeno, ecc.);
- Hardware, ovvero il costo relativo alle macchine connesse al
trattamento automatizzato di dati (calcolatori, terminali, personal
computer, stampanti, modem, reti, server, scanner, ecc.);
- Equipaggiamenti e vestiari, ovvero beni che costituiscono
equipaggiamenti per persone e animali , necessari allo svolgimento di
specifiche attività il cui valore presuppone la necessità di
ammortizzare il costo (ad es. divise da piloti militari);
- Armi leggere, ovvero il costo relativo alle dotazioni di piccole
dimensioni utilizzate per i compiti di difesa del territorio
nazionale e salvaguardia dell'ordine pubblico (pistole, fucili,
mitragliatrici, ecc.);
- Armi pesanti, ovvero il costo relativo alle dotazioni di grandi
dimensioni utilizzate per i compiti di difesa del territorio
nazionale e salvaguardia dell'ordine pubblico (batterie
lanciamissili, cannoni, ecc.);
- Mezzi terrestri da guerra, ovvero il costo relativo ai veicoli
terrestri, utilizzati per compiti di difesa del territorio nazionale
(carri armati, etc);
- Mezzi aerei da guerra, ovvero il costo relativo ai veicoli aerei
utilizzati per compiti di difesa del territorio nazionale (aerei,
elicotteri, ecc.);
- Mezzi navali da guerra, ovvero il costo relativo ai veicoli aerei
utilizzati per compiti di difesa del territorio nazionale
(incrociatori, portaerei, ecc.);
- Opere artistiche, ovvero il costo relativo agli insiemi di opere
artistiche formanti una collezione e opere cui si riconosce un valore
estetico e artistico (collezioni di quadri o statue, , raccolte
discografiche, quadri, statue, ecc.);
- Materiale bibliografico, ovvero il costo relativo a libri,
pubblicazioni, materiale multimediale di valore tale da essere
suscettibile di ammortamento;
- Strumenti musicali, ovvero il costo di strumenti musicali di
proprietà dello Stato;
- Animali, ovvero il costo di animali utilizzati come ausilio in
attività operative (cani, cavalli, ecc.);
Nella voce Manutenzioni straordinarie, confluiscono gli ammortamenti
relativi alla manutenzione straordinaria operate sulle seguenti
categorie di beni, per le cui descrizioni si rimanda alle stesse voci
descritte in "Ammortamenti - Beni immobili" e "Ammortamenti - beni
mobili":
- Vie di comunicazione;
- Infrastrutture idrauliche;
- Infrastrutture portuali e aeroportuali;
- Opere per la sistemazione del suolo;
- Fabbricati civili ad uso abitativo, commerciale e governativo;
- Fabbricati industriali e costruzioni leggere;
- Fabbricati militari;
- Fabbricati rurali;
- Opere destinate al culto;
- Beni di valore culturale, storico, archeologico ed artistico;
- Strade ferrate e relativi materiali di esercizio;
- Macchinari per ufficio;
- Mobili e arredi;
- Impianti ed attrezzature;
- Mezzi di trasporto stradali leggeri;
- Mezzi di trasporto stradali pesanti;
- Mezzi di trasporto aerei;
- Mezzi di trasporto marittimi;
- Impianti ed attrezzature;
- Hardware;
- Software;
- Armi pesanti;
- Mezzi terrestri da guerra;
- Mezzi aerei da guerra;
- Mezzi navali da guerra;
- Opere artistiche;
- Materiale bibliografico;
- Strumenti musicali.
5.15.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)

----&gt; Vedere schema a pag. 62 del S.O. &lt;----

Per un periodo semestrale la quota di ammortamento calcolata come
sopra sarà divisa per 2.
La previsione dei costi degli ammortamenti per l'anno di budget, come
anticipato, deve essere effettuata al 3 livello del Piano dei conti.
Vanno considerati i beni la cui acquisizione ed inizio di
utilizzazione siano posteriori all'esercizio 2000.
Per ciascuna voce di massimo dettaglio del Piano dei conti deve
essere determinato l'ammortamento previsto per le immobilizzazioni
secondo la classificazione prevista dal Piano dei conti.
Il procedimento da seguire per il calcolo delle quote di ammortamento
da attribuire ad un centro di costo è il seguente:
1) si considerano le singole immobilizzazioni che si prevede di
acquisire e di iniziare ad utilizzare nell'esercizio di budget,
distintamente per semestre:
- la cui spesa verrà sostenuta nel medesimo esercizio a valere sugli
stanziamenti di competenza del bilancio di previsione;
- la cui spesa, già impegnata negli esercizi precedenti (e affluita
nel conto dei residui), verrà pagata nell'esercizio in conto
residui;
2) per ciascuna di tali immobilizzazioni si determina la spesa
complessiva (valore patrimoniale);
3) i valori indicati nel punto 2) sono sommati insieme in relazione
all'appartenenza dei beni alle tipologie rappresentate;
4) si calcolano le quote di ammortamento semestrali, applicando la
metà delle aliquote annuali definite nella tabella di seguito
riportata;
5) infine, per pervenire all'ammortamento relativo a tutti i beni
pluriennali impiegati nell'anno di budget, oltre alle quote di
ammortamento calcolate come descritto ai punti precedenti, devono
essere considerate le quote di ammortamento per i beni che sono stati
acquisiti negli anni precedenti, a partire dal 2000, e che non sono
stati ancora completamente ammortizzati.
Gli ammortamenti vanno inseriti nei budget dei centri di costo che
prevedono di utilizzare i beni.
La stessa procedura può essere seguita per la determinazione ed
attribuzione dei costi relativi alle Manutenzioni straordinarie.
Criteri di attribuzione dei costi
1. Se i beni sono acquisiti e gestiti direttamente dal centro che li
utilizza, quest'ultimo dovrà includere le relative quote di
ammortamento nel proprio budget;
2. Nel caso, invece, in cui l'acquisizione e la gestione delle
immobilizzazioni sia effettuata da un ufficio centralizzato (ad
esempio: l'ufficio affari generali), è a questo ufficio che compete
la determinazione dei valori patrimoniali, il conseguente calcolo
delle quote di ammortamento ed eventualmente la ripartizione del
costo tra i diversi centri di costo che utilizzano il bene, secondo
il criterio ritenuto più opportuno a rappresentare l'utilizzo della
risorsa; indicativamente:
- per i beni immateriali si possono utilizzare vari parametri di
riferimento; per la componente più rappresentativa, costituita dal
software di proprietà delle Amministrazioni - incluso nella voce
"opere dell'ingegno" - si possono utilizzare gli Anni Persona per
centro oppure parametri più sofisticati, basati ad esempio sulla
misurazione dell'utilizzo delle procedure informatiche da parte dei
singoli uffici;
- per i beni immobili, come parametri di riferimento si utilizzano di
solito i metri quadri, essendo l'utilizzo di questi beni da parte dei
centri di costo legato allo spazio fisico assegnato;
- per i beni mobili, essendo l'utilizzo di questi beni maggiormente
legato alla quantità di risorse umane assegnate al centro, come
parametro di riferimento si utilizzano di solito gli Anni Persona.
Per quanto riguarda le Missioni Istituzionali, se i beni strumentali
sono dedicati allo svolgimento delle attività connesse ad una
Missione Istituzionale, le relative quote di ammortamento vanno
imputate direttamente alla Missione in oggetto; in caso contrario, la
quota di ammortamento riferibile ad un centro di costo dovrà essere
attribuita alle Missioni Istituzionali utilizzando come parametro,
secondo le indicazioni già fornite, gli Anni Persona previsti dal
centro sulle Missioni stesse.
Di seguito si riportano alcune esemplificazioni:
--------------
ESEMPIO 1
Il centro di costo X prevede di impiegare, nel 2003, per tutte le
Missioni Istituzionali di propria competenza - che si ipotizzano pari
a 3, rispettivamente denominate A, B e C - 11 autovetture aventi le
caratteristiche descritte nella tabella di seguito riportata.
L'aliquota da applicare è quella relativa alla voce "Mezzi di
trasporto stradali leggeri" (pari al 20% annuo).

----&gt; Vedere tabella a pag. 64 del S.O. &lt;----

Procedimento per il calcolo degli Ammortamenti:
1. Non va valorizzato l'utilizzo delle 3 autovetture acquisite nel
1999, in applicazione della semplificazione sopra indicata, e quindi
non va considerata la corrispondente quota di ammortamento.
2. Il valore patrimoniale per le 2 autovetture acquisite nel 2000 e
che si prevede di utilizzare ancora nel 2003 nel centro di costo è
uguale a 25.000 euro; la relativa quota di ammortamento imputabile a
ciascun semestre dell'esercizio 2003 è pari a:
25.000 X 20%/2 = 2.500 euro
3. Il valore patrimoniale per le 4 autovetture acquisite nel 2002 e
che si prevede di utilizzare ancora nel 2003 nel centro di costo è
uguale a 50.000 euro; la relativa quota di ammortamento imputabile a
ciascun semestre dell'esercizio 2003 è pari a:
50.000 X 20%/2 = 5.000 euro
4. il valore patrimoniale delle 2 autovetture che si prevede di
acquisire ed iniziare ad utilizzare, a partire dal 2 semestre 2003,
è uguale a 25.000 euro; per calcolare la quota di ammortamento
imputabile all'esercizio, si procede come segue:
1 semestre 2003: 0
2 semestre 2003: 25.000 ml X 20%/2 = 2.500 euro
5. Ammortamento complessivo centro di costo X per il 2003 per la voce
"Mezzi di trasporto stradali leggeri":

=====================================================================
|Derivante da | |Derivante da | | Derivante da | |
| beni | | beni | | beni da | |
Quote di |acquisiti nel| |acquisiti nel| |acquisire nel | |
ammortamento | 2000 | | 2002 | | 2003 | |Totale
=====================================================================
1semestre | | | | | | |
2003: | 2.500 |+| 5.000 |+| 0 |=|7.500
---------------------------------------------------------------------
2semestre | | | | | | |
2003: | 2.500 |+| 5.000 |+| 2.500 |=|10.000
---------------------------------------------------------------------
Totale 2003 | 5.000 |+| 10.000 |+| 5.000 |=|17.500

6. Ipotizzando che il centro di costo preveda di impiegare risorse
umane pari a 10 Anni Persona, di cui:
3 Anni Persona sulla Missione Istituzionale A
5 Anni Persona sulla Missione Istituzionale B
2 Anni Persona sulla Missione Istituzionale C
La quota di ammortamento calcolata per il 2003 sarà così
attribuita:

=====================================================================
Quote di |Missione Istit.|Missione Istit.|Missione Istit.|
ammortamento | A | B | C |Totale
=====================================================================
1semestre | 2.250 | 3.750 | 1.500 |
2003: | (=7.500/10*3) | (=7.500/10*5) | (=7.500/10*2) |7.500
---------------------------------------------------------------------
2semestre | 3.000 | 5.000 | 2.000 |
2003: |(=10.000/10*3) |(=10.000/10*5) |(=10.000/10*2) |10.000
---------------------------------------------------------------------
Totale 2003 | 5.250 | 8.750 | 3.500 |17.500

ESEMPIO 2
È in corso di realizzazione un edificio da adibire ad uffici per il
quale l'unico centro utilizzatore prevede di sostenere una spesa pari
a 50 milioni di euro nel 2003. L'aeroporto viene utilizzato
interamente per lo svolgimento delle attività rientranti in un'unica
Missione Istituzionale Z. L'aliquota annuale di ammortamento da
applicare è il 2% e corrisponde a quella prevista per la voce
"Fabbricati civili ad uso abitativo, commerciale e governativo".
Caso A: La realizzazione dell'opera è iniziata nel 1999, e il centro
di costo prevede che verrà terminata ed impiegata a partire dal 1
semestre 2003;

----&gt; Vedere tabella a pag. 66 del S.O. &lt;----

La quota di ammortamento sarà attribuita direttamente alla Missione
Istituzionale Z, per la quale esiste una stretta correlazione fra lo
svolgimento delle attività a questa legate e l'utilizzo
dell'edificio.
Caso B: la realizzazione dell'opera è iniziata nel 2000, e il centro
di costo prevede che verrà terminata nel 2004;

----&gt; Vedere tabella a pag. 66 del S.O. &lt;----

CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
I principi per il calcolo e l'attribuzione dei costi in sede di
rilevazione semestrale sono simili a quelli descritti per il budget.
In sintesi, per determinare la quota di ammortamento da imputare ad
un centro di costo per ogni semestre si dovranno considerare:
- le quote di ammortamento relative a beni acquisiti in periodi
precedenti a quello di riferimento ed ancora in uso, ossia non
dismessi e non ancora completamente ammortizzati;
- le quote di ammortamento relative a beni acquisiti nel periodo di
riferimento;
- le eventuali dismissioni avvenute mediante la vendita, la cessione
a titolo gratuito (donazione, rottamazione, ecc..) o la perdita per
effetto di cause maggiori (furto, incendio, grave danneggiamento,
ecc..) di beni prima del termine della loro vita utile;
- nel caso di vendita non saranno più calcolati gli ammortamenti
per i beni non più utilizzati; inoltre, non saranno considerati gli
eventuali effetti contabili derivanti dall'operazione di cessione
(plus/minusvalenze = differenza tra valore residuo e prezzo di
cessione);
- nel caso di cessione a titolo gratuito o di perdita dei beni per
effetto di cause maggiori le quote d'ammortamento non saranno più
calcolate dal momento dell'avvenuta dismissione dei beni, ma
occorrerà contabilizzare l'intero valore non ancora ammortizzato
(valore residuo = valore patrimoniale - somma delle quote di
ammortamento) come costo riferito al periodo in cui tale evento è
avvenuto. La voce del piano dei conti in cui dovrà essere imputato
il valore residuo (valore non ancora ammortizzato) è rappresentata
dal conto "Altri costi - Straordinari" .

TABELLA 1- ALIQUOTE DI AMMORTAMENTO

Tipo di cespite Aliquota
- -
Immobilizzazioni immateriali:
Opere d'ingegno 20%
Brevetti 20%
Diritti d'autore 20%
Avviamento 20%

Immobilizzazioni materiali (beni immobili):
Vie di comunicazione 2%
Infrastrutture idrauliche 2%
Infrastrutture portuali e aeroportuali 2%
Opere per la sistemazione del suolo 2%
Fabbricati civili ad uso abitativo,
commerciale, governativo e istituzionale 2%
Fabbricati industriali e costruzioni leggere 2%
Fabbricati militari 2%
Fabbricati rurali 2%
Opere destinate al culto 2%
Beni di valore culturale, storico,
archeologico ed artistico 2%
Strade ferrate e relativi materiali d'esercizio 2%
Impianti sportivi 2%

Immobilizzazioni materiali (beni mobili):
Mezzi di trasporto stradali leggeri 20%
Mezzi di trasporto stradali pesanti 10%
Mezzi di trasporto aerei 5%
Mezzi di trasporto marittimi 5%
Macchinari per ufficio 20%
Mobili e arredi per ufficio 10%
Mobili e arredi per alloggi e pertinenze 10%
Mobili e arredi per locali ad uso specifico 10%
Impianti ed attrezzature 5%
Hardware 25%
Equipaggiamento e vestiario 20%
Armi leggere 20%
Armi pesanti 10%
Mezzi terrestri da guerra 5%
Mezzi aerei da guerra 5%
Mezzi navali da guerra 5%
Opere artistiche 2%
Materiale bibliografico 5%
Strumenti musicali 20%
Animali 20%

5.16 ONERI FINANZIARI
5.16.1 Contenuto ed articolazione della voce
In questa voce rientrano i costi sostenuti dallo Stato nel suo
complesso e dalle singole Amministrazioni per l'utilizzo di somme
prese a prestito per il proprio finanziamento.
Tali costi comprendono, oltre agli interessi maturati sui debiti, le
eventuali commissioni bancarie e le differenze di cambio.
Nel 2 livello è rappresentata la distinzione tra:
- Debito Pubblico
- Prestiti
- Altri
Alla voce Debito pubblico si riferiscono i costi relativi
all'emissione di titoli obbligazionari emessi dallo Stato ed offerti
alla pubblica sottoscrizione.
In questo voce confluiscono, al 3 livello, le seguenti voci di
dettaglio:
- Interessi, ovvero il costo maturato sui capitali prestati allo
Stato;
- Differenze di cambio, ovvero il costo che al momento del rimborso
del prestito, sottoscritto in valuta estera, lo Stato sostiene per il
diverso valore in lire del capitale o degli interessi da rimborsare;
- Disaggio di emissione, ovvero il costo dovuto alla differenza tra
il valore di emissione e quello di rimborso dei titoli di debito
pubblico;
- Commissioni, ovvero il costo del servizio svolto dall'istituto che
provvede a gestire l'emissione dei titoli.
Alla voce Prestiti fanno riferimento i costi relativi ai
finanziamenti concessi allo Stato da Istituti finanziari e di credito
e da istituzioni internazionali (ad es. Banca mondiale).
Nella voce Prestiti, confluiscono le stesse voci di dettaglio viste
per il "Debito pubblico" con la sola esclusione del "Disaggio di
emissione", che non è prevista.
La voce Altri finanziamenti fa riferimento ai costi dei finanziamenti
gestiti in proprio dalle singole Amministrazioni - prevalentemente
tramite mutui bancari - in virtù della crescente autonomia
gestionale a queste attribuita, e destinate a finanziare attività
specifiche previste dalla normativa.
5.16.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
DEBITO PUBBLICO - PRESTITI
Le prime due voci, come descritto, includono gli oneri derivanti dal
ricorso al mercato per il finanziamento dello Stato nel suo
complesso, principalmente attraverso l'emissione di titoli del debito
pubblico, ma anche attraverso la concessione all'Italia di prestiti
da parte di organismi internazionali. Tali costi, per la loro natura,
non possono essere attribuiti alle singole Amministrazioni e,
pertanto, non dovranno essere previsti nei budget dai centri di
costo.
Il Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato provvederà
direttamente a formulare la previsione di costo di tale voce sulla
base degli stanziamenti di competenza dei capitoli di Bilancio
attraverso i quali sono gestite le risorse finanziarie destinate al
pagamento degli oneri derivanti dal finanziamento.
ALTRI FINANZIAMENTI
Poichè si fa riferimento a risorse monetarie acquisite dalle singole
Amministrazioni, prevalentemente tramite mutui bancari, e destinate a
finanziare specifici interventi da queste gestiti, i relativi costi
dovranno essere previsti dai centri di costo.
Il costo da prevedere per l'anno di budget, distinto per semestre,
sarà pari alla somma:
- della quota di interesse sui finanziamenti di competenza dell'anno
di budget;
- delle eventuali differenze di cambio prevedibili per l'anno di
budget;
- delle commissioni bancarie previste per l'anno di budget .
Criteri di attribuzione dei costi
Se le attività oggetto di finanziamento sono svolte e gestite da un
unico centro di costo i relativi costi dovranno essere previsti da
tale centro; se le attività, invece, rientrano nelle competenze di
più centri di costo, occorrerà ripartire i costi sulla base di
opportuni parametri, tra i quali si può indicare quello degli Anni
Persona previsti dai centri sulla Missione Istituzionale in cui
rientrano le attività oggetto di finanziamento.
I costi in oggetto, inoltre, trattandosi di finanziamenti "di scopo",
cioè destinati a finanziare specifiche attività, dovranno essere
riferiti direttamente alla Missione Istituzionale le cui attività
beneficiano del finanziamento in oggetto.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
DEBITO PUBBLICO - PRESTITI
In analogia a quanto esposto per la previsione, tali costi, per la
loro natura, non possono essere attribuiti alle singole
Amministrazioni e, pertanto, non dovranno essere rilevati dai centri
di costo.
Il Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato provvederà
direttamente a rilevare i costi sostenuti sulla base dei pagamenti
effettuati sui capitoli di Bilancio attraverso i quali sono gestite
le risorse finanziarie destinate al pagamento degli oneri derivanti
dal finanziamento.
ALTRI FINANZIAMENTI
Si applicano le stesse regole esposte per la previsione.
5.17 PREMI PER ATTIVITÀ DI GIOCO
5.17.1 Contenuto ed articolazione della voce
Nella voce Premi per attività di giuoco sono compresi i costi
relativi alle somme da versare ai vincitori dei giochi gestiti dallo
Stato. Tale voce, rappresenta dei costi attribuibili allo Stato nel
suo complesso.
Per la voce in oggetto il 2 livello del Piano dei Conti distingue:
- Lotto, ovvero costi derivanti dal gioco del Lotto;
- Lotterie, ovvero costi derivanti dalle Lotterie;
- Altri giochi, ovvero i costi derivanti da altri giochi non compresi
nei precedenti.
5.17.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
La voce in oggetto comprende costi riferibili allo Stato nel suo
complesso, che, come tali, non dovranno essere previsti nei budget
dei centri di costo.
I costi inclusi nella voce sono sostenuti attraverso l'erogazione di
somme a carico del Bilancio dello Stato. Il Dipartimento della
Ragioneria Generale dello Stato provvederà direttamente a formulare
la previsione di costo di tale voce sulla base degli stanziamenti di
competenza dei capitoli di Bilancio attraverso i quali sono gestite
le risorse finanziarie destinate agli scopi sopra descritti.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
Analogamente a quanto avviene per la previsione dei costi, il
Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato provvederà
direttamente a valorizzare i valori a consuntivo sulla base dei
pagamenti effettuati sugli stanziamenti di competenza dei capitoli di
Bilancio attraverso i quali sono gestite le risorse finanziarie
destinate agli scopi sopra descritti.
5.18 OPERE IN CORSO
5.18.1 Contenuto ed articolazione della voce
Nella voce "Opere in corso" rientrano tutte le spese sostenute, in un
periodo di riferimento, per la realizzazione o la manutenzione
straordinaria di beni durevoli, che saranno terminate in un periodo
successivo a tale periodo.
Queste spese non rappresentano ancora, nel periodo di riferimento, un
costo, ma lo diventeranno solo a partire dal periodo nel quale si
avrà l'ultimazione del bene o della manutenzione straordinaria,
periodo dal quale avrà inizio l'ammortamento. Per questo motivo per
le opere in corso si parla anche di "costi sospesi".
L'articolazione al 2 livello prevede le voci:
- In Costruzione;
- In Manutenzione straordinaria.
Alla voce In Costruzione fanno riferimento le spese relative lavori
in corso per opere in costruzione, mentre alla voce Manutenzione
straordinaria fanno riferimento quelle relative ai lavori che
intervengono su un bene già esistente, per ripristinare o per
aumentare il valore originario.
L'articolazione prevista al 3livello è la medesima per entrambe le
voci del livello precedente.
Il contenuto delle voci, di seguito riportate, è lo stesso delle
corrispondenti voci degli Ammortamenti.
- Vie di comunicazione;
- Infrastrutture idrauliche;
- Infrastrutture portuali e aeroportuali;
- Opere per la sistemazione del suolo;
- Fabbricati civili (uso abitativo, uso commerciale, uso governativo,
istituzionale);
- Fabbricati industriali e costruzioni leggere;
- Fabbricati rurali;
- Fabbricati militari;
- Opere destinate al culto;
- Beni di valore culturale, storico, archeologico ed artistico;
- Strade ferrate e relativi materiali di esercizio;
- Impianti sportivi.
5.18.2 Determinazione degli importi
Gli importi relativi alle "Opere in corso" che, come anticipato, non
rappresentano costi nel periodo di riferimento, dovranno essere
previsti e rilevati nelle informazioni sintetiche per la
riconciliazione, con le modalità indicate nel paragrafo 6.4, al
quale si rimanda.
5.19 RIMANENZE
5.19.1 Contenuto ed articolazione della voce
La voce Rimanenze è destinata ad accogliere il valore residuo, alla
fine ed all'inizio di ogni periodo contabile, di beni di consumo e di
alcune immobilizzazioni materiali giacenti in magazzino, ossia non
ancora messe a disposizione dell'utilizzatore finale. Tali valori
sono utilizzati, se sussistono le condizioni sotto descritte, per il
calcolo dei costi sostenuti in un periodo di riferimento per le
tipologie di beni gestiti a magazzino.
Al 2 livello il piano dei conti distingue quindi tra:
- Beni di consumo che al 3 livello identifica:
- Carta, cancelleria e stampati;
- Materiali ed accessori.
- Immobilizzazioni materiali - Beni mobili: confluiscono in tale voce
le seguenti voci di 3 livello:
- Macchinari per ufficio;
- Mobili e arredi ;
- Hardware;
- Equipaggiamento e vestiario;
- Armi leggere.
5.19.2 Determinazione degli importi
La voce Rimanenze trova utilizzazione nel caso in cui esista una
gestione di magazzino ed il sistema di contabilità economica tenga
conto, nella valorizzazione dei costi sostenuti, delle sue
movimentazioni di beni in entrata ed in uscita.
In tale caso, il costo sostenuto in un periodo per una delle
tipologie di beni sopra descritte si calcola come segue:

COSTO SOSTENUTO IN UN PERIODO PER UNA
TIPOLOGIA DI BENI GESTITI A MAGAZZINO

= valore delle rimanenze all'inizio del periodo (pari al valore
delle rimanenze alla fine del periodo precedente)

+ valore dei beni acquistati per il magazzino nel periodo
(registrati nella voce di costo relativa alla tipologia di bene)

- valore delle rimanenze alla fine del periodo

Esempio:
- Si ipotizzi l'esistenza di un magazzino desinato ad accogliere beni
classificati nella voce "materiali ed accessori", e che tale
magazzino sia utilizzato da un unico centro di costo X;
- si ipotizzi che all'inizio di un anno il valore di magazzino di
beni classificati nella voce "materiali ed accessori" sia pari a
100.000 euro;
- si ipotizzi che nel corso del 1 semestre dell'anno i prelievi a
carico del centro di costo X siano pari a 50.000 euro;
- si ipotizzi durante il 1 semestre siano effettuati acquisti per il
magazzino pari a 20.000 euro, e che, conseguentemente, tale valore
sia iscritto nella voce di costo "Beni di consumomateriali ed
accessori" del Piano dei Conti;

- il valore del magazzino alla fine del semestre sarà pari a:
=====================================================================
| Descrizione | Voce di conto movimentato
=====================================================================
|(valore iniziale rimanenze |
|per "materiali ed |Rimanenze - materiali ed
100.000 euro |accessori") |accessori
---------------------------------------------------------------------
|(valore dei prelievi |
- 50.000 euro|effettuati nel 1 semestre) |--------
---------------------------------------------------------------------
|(valore degli acquisti |Beni di consumo - materiali
+ 20.000 euro|effettuati nel 1 semestre) |ed accessori
---------------------------------------------------------------------
|(Valore finale delle |
|rimanenze per "materiali ed|Rimanenze - materiali ed
= 70.000 euro|accessori") |accessori

- il costo a carico del centro di costo X nel 1 semestre sarà
calcolato come segue:
=====================================================================
| Descrizione | Voce di conto movimentato
=====================================================================
|(valore iniziale rimanenze |
|per "materiali ed |Rimanenze - materiali ed
100.000 euro |accessori") |accessori
---------------------------------------------------------------------
|(valore degli acquisti |Beni di consumo - materiali
+ 20.000 euro|effettuati nel 1 semestre) |ed accessori
---------------------------------------------------------------------
|(valore finale delle |
|rimanenze per "materiali ed|Rimanenze - materiali ed
- 70.000 euro|accessori") |accessori
---------------------------------------------------------------------
|(COSTO SOSTENUTO nel 1 |
|semestre per "materiali ed |
= 50.000 euro|accessori") |--------

Va osservato, tuttavia, che, in conseguenza dei principi e delle
regole attualmente fissati per il sistema unico di contabilità
economica, secondo i quali il costo relativo all'utilizzo di una
certa tipologia di beni in un periodo di riferimento è pari al
valore dei beni effettivamente utilizzati nel periodo stesso,
rilevati direttamente nelle voci di costo relative alle tipologie di
beni in questione, LA VOCE RIMANENZE N ON E ' , AL MOMENTO,
UTILIZZATA.
Con riferimento all'esempio di cui sopra, infatti, secondo le regole
attuali, si dovrà iscrivere direttamente il valore dei beni
utilizzati nel semestre (pari a 50.000 euro), nella voce "Beni di
consumo - Materiali ed accessori".
5.20 RATEI-RISCONTI
Le voci accolgono le poste integrative e rettificative di valori
economici dovute a sfasature, soprattutto temporali, tra utilizzo
delle risorse, accertamento del relativo valore economico e ricezione
dei relativi documenti contabili.
Le voci in oggetto sono utilizzate, se sussistono le condizioni sotto
descritte, per integrare o rettificare i valori rilevati sulle altre
voci di costo ed arrivare ad una più puntuale determinazione del
valore delle risorse effettivamente utilizzate nel periodo.
L'articolazione delle voci si riferisce a:
- Prestazioni di servizi da terzi;
- Altri costi
5.20.1 Determinazione degli importi
Le voci Ratei e Risconti trovano utilizzazione nel caso in cui le
altre voci di costo siano movimentate, durante la gestione,
attraverso i relativi documenti contabili comprovanti il valore
dell'onere sostenuto (fatture). Alla fine del periodo contabile,
cioè, si effettua una valutazione del valore delle risorse
effettivamente utilizzate e si integrano o si rettificano i valori
registrati sulle relative voci di costo imputando le voci in oggetto.
Esempio:
Si ipotizzi che:
- 1 un centro di costo utilizzi nel corso di un anno due consulenze:
- la prima, il cui valore è pari a 80.000 euro, terminata entro
ottobre e per la quale sia stata ricevuta fattura entro il 31/12;
- la seconda,dal valore complessivo di 50.000 euro, iniziata a
novembre e che terminerà a marzo, e per la quale si riceverà
fattura solo dopo il termine dell'attività.
- si ipotizzi che nella voce "Prestazioni di servizi da terzi -
consulenze" si siano iscritti gli 80.000 euro derivanti dalla fattura
ricevuta;
- si ipotizzi che si stimi l'attività svolta dalla seconda
consulenza entro il 31/12 pari a 2/5 del totale complessivo previsto;
Per arrivare ad una corretta determinazione complessiva dei costi
sostenuti nell'anno, pari a 100.000 euro, si iscrive il valore
presunto della seconda consulenza utilizzata entro l'anno, pari a
20.000 euro (cioè i i2/3 di 50.000 euro) nella voce "ratei".
Analogamente a quanto detto per la voce "Rimanenze", va osservato,
tuttavia, che, in conseguenza dei principi e delle regole attualmente
fissati per il sistema unico di contabilità economica, secondo i
quali il costo sostenuto in un periodo di riferimento è pari al
valore dei beni effettivamente utilizzati nel periodo stesso,
rilevati direttamente nelle voci di costo relative alle tipologie di
beni o servizi in questione, LE VOCI RATEI E RISCONTI NON TROVANO, AL
MOMENTO, UTILIZZO NEL SISTEMA UNICO DI CONTABILITÀ ECONOMICA.
Con riferimento all'esempio di cui sopra, infatti, secondo le regole
attuali, si dovrà iscrivere direttamente il valore delle consulenze
utilizzate nell'anno (pari a 100.000 euro), nella voce "Prestazioni
di servizi da terzi - Consulenze".
5.21 TRASFERIMENTI CORRENTI - CONTRIBUTI AGLI INVESTIMENTI - ALTRI
TRASFERIMENTI IN CONTO CAPITALE
5.21.1 Contenuto ed articolazione della voce
In queste voci vengono rappresentate risorse finanziarie, trasferite
dalle Amministrazioni Centrali dello Stato ad altri organismi, che
solo presso questi ultimi assumeranno la configurazione di costo. Si
tratta quindi di tutte quelle forme di finanziamento che lo Stato
concede a terzi ed a cui non corrisponde, per le Amministrazioni che
li erogano, nessuna controprestazione.
L'articolazione delle voci nel Piano dei Conti, riportata di seguito,
fa riferimento alla Classificazione Economica del Bilancio
Finanziario dello Stato, a sua volta basata sul sistema dei conti
europeo SEC 95.

La voce Trasferimenti correnti si articola come segue:

- Amministrazioni centrali, a sua volta articolato in:
- Assemblee legislative
- Corte Costituzionale
- Presidenza della Repubblica
- Consiglio Nazionale dell'Economia e del Lavoro
- Consiglio Superiore della Magistratura
- Consiglio di Stato e Tribunali Amministrativi Regionali
- Corte dei conti
- Presidenza del Consiglio dei Ministri
- Agenzie
- Autorità
- Altri enti produttori di servizi economici e di regolazione
dell'attività economica
- Enti produttori di servizi assistenziali, ricreativi e culturali
- Enti di ricerca
- Altri
- Amministrazioni locali, a sua volta articolato in:
- Regioni
- Comuni e province
- Enti produttori di servizi sanitari
- Enti locali produttori di servizi economici e di regolazione
dell'attività economica
- Enti locali produttori di servizi assistenziali, ricreativi e
culturali
- Altri enti locali
- Università statali
- Enti di previdenza
- Famiglie e istituzioni sociali private, a sua volta articolato in:
- Prestazioni di assistenza sociale in denaro
- Altre prestazioni sociali in denaro
- Trasferimenti di assistenza sociale in natura
- Altri trasferimenti sociali in natura
- Altri trasferimenti a famiglie
- Altri trasferimenti a istituzioni sociali private
- Imprese, a sua volta articolato in:
- Contributi alle importazioni
- Altri contributi ai prodotti
- Contributi in conto interessi
- Altri contributi alla produzione
- Altri trasferimenti a imprese
- Estero, a sua volta articolato in:
- Unione Europea
- Risorse proprie CEE
- Altri trasferimenti all'estero

La voce Contributi agli investimenti si articola come segue:

- Amministrazioni centrali, a sua volta articolato in:
- Agenzie
- Autorità
- Altri enti produttori di servizi economici e di regolazione
dell'attività economica
- Enti produttori di servizi assistenziali, ricreativi e culturali
- Enti di ricerca
- Amministrazioni locali, a sua volta articolato in:
- Regioni
- Comuni e province
- Enti produttori di servizi sanitari
- Enti locali produttori di servizi economici e di regolazione
dell'attività economica
- Enti locali produttori di servizi assistenziali, ricreativi e
culturali
- Università statali
- Enti di previdenza
- Famiglie e istituzioni sociali private
- Imprese, a sua volta articolato in:
- Private
- Pubbliche
- Estero, a sua volta articolato in:
- Unione Europea
- Altri trasferimenti all'estero

La voce Altri trasferimenti in c/capitale si articola come segue:

- Amministrazioni pubbliche, a sua volta articolato in:
- Ripiano debiti pregressi
- Trasferimenti a gestioni speciali della Cassa Depositi e Prestiti
- Altri
- Imprese, a sua volta articolato in:
- Ripiano debiti pregressi
- Altri
- Famiglie e istituzioni sociali private
- Somme non altrove classificate

5.21.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
Le voci in oggetto comprendono costi riferibili allo Stato nel suo
complesso, che, come tali, non dovranno essere previsti nei budget
dei centri di costo.
I costi inclusi nella voce sono sostenuti attraverso l'erogazione di
contributi a carico del Bilancio dello Stato. Il Dipartimento della
Ragioneria Generale dello Stato provvederà direttamente a formulare
la previsione di costo di tale voce sulla base degli stanziamenti di
competenza dei capitoli di Bilancio attraverso i quali sono gestite
le risorse finanziarie destinate a tali organi.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
Analogamente a quanto avviene per la previsione dei costi, il
Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato provvederà
direttamente a valorizzare i valori a consuntivo sulla base dei
pagamenti effettuati sugli stanziamenti di competenza dei capitoli di
Bilancio attraverso i quali sono gestite le risorse finanziarie
destinate ai soggetti e agli organismi esterni.
5.22 FONDI DA ASSEGNARE
5.22.1 Contenuto ed articolazione della voce
Tale voce comprende quelle risorse finanziarie, attualmente allocate
su Capitoli del Bilancio di previsione del Ministero dell'Economia e
delle Finanze, dipartimento della Ragioneria Generale dello stato,
che non possono essere utilizzate per effettuare impegni o pagamenti,
ma solo per la riassegnazione delle risorse stesse in corso d'anno ai
capitoli di destinazione finale di altre Amministrazioni.
Il Piano dei conti prevede un'articolazione in tre voci denominate
rispettivamente:
- Fondi speciali: nella voce sono allocate risorse per oneri presunti
derivanti da provvedimenti legislativi in corso di approvazione; tali
risorse genereranno in futuro costi per le Amministrazioni o
trasferimenti a carico delle stesse, in una misura che, in origine,
non è del tutto nota. Al 3 livello non è prevista una ulteriore
classificazione.
- Fondi di riserva: nei quali sono allocate risorse destinate a
finanziare spese obbligatorie la cui dotazione nei capitoli di
destinazione finale risulti insufficiente (si tratta di spese che
possono generare sia costi a carico delle amministrazioni sia
trasferimenti) e spese impreviste ed imprevedibili, corrispondenti a
risorse da utilizzare a fronte di esigenze non prevedibili.
- Altri fondi da ripartire: nei quali sono allocate risorse destinate
a finanziare:
Spese derivanti da provvedimenti legislativi già approvati, di cui
è noto l'ammontare globale ma di cui occorre definire nel dettaglio
la destinazione finale in termini di scopo e di amministrazione
destinataria - tali risorse potranno trasformarsi in corso d'anno in
costi delle Amministrazioni o in trasferimenti gestiti dalle stesse,
in una misura che di solito è conosciuta preventivamente dalle
Amministrazioni stesse solo in parte o solo in via indicativa
(possono farne parte, ad esempio, risorse per iniziative o progetti
specifici autorizzate da una legge, ma per le quali occorre stabilire
nel dettaglio le attività da svolgere e le amministrazioni
competenti); Spese di carattere ricorrente, che generano di solito
costi per le Amministrazioni, che necessitano di autorizzazioni, come
lo straordinario per i dipendenti, la cui suddivisione fra
amministrazioni sarà decisa solo in un momento successivo alla
formazione del bilancio di previsione.
5.22.2 Criteri per il calcolo e l'attribuzione dei costi
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI PREVISTI (Budget)
Le voci in oggetto comprende costi riferibili allo Stato nel suo
complesso, che, come tali, non dovranno essere previsti nei budget
dei centri di costo.
Il Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato provvederà
direttamente a formulare la previsione di costo di tale voce sulla
base degli stanziamenti di competenza dei capitoli di Bilancio
attraverso i quali sono gestite le risorse finanziarie destinate agli
scopi sopra evidenziati.
CALCOLO ED ATTRIBUZIONE DEI COSTI SOSTENUTI (Rilevazione)
La voce in oggetto non sarà valorizzata in sede di rilevazione dei
costi, in quanto, come già descritto, fa riferimento a capitoli del
Bilancio finanziario sui quali non possono essere effettuati
pagamenti. Le risorse finanziarie in oggetto, infatti, saranno
utilizzate effettivamente solo sui capitoli di Bilancio presso cui
trovano allocazione definitiva.
5.23 RIMBORSI E POSTE CORRETTIVE
5.23.1 Contenuto ed articolazione della voce
Tale voce è destinata ad accogliere elementi rettificativi ed
integrativi, utili per la riconciliazione con il bilancio
finanziario. Tali elementi fanno riferimento a risorse allocate sul
Bilancio finanziario che non hanno alcun corrispettivo economico, non
corrispondendo cioè a costi nè a livello Stato nè a livello
Amministrazione.
La voce in oggetto si articola, in coerenza con la classificazione
economica del Bilancio Finanziario, in:
- Rimborsi passività finanziarie, che a sua volta si articola al 3
livello in:
- Titoli del debito Pubblico;
- Prestiti;
- Restituzioni di imposte;
- Altre poste correttive.
5.23.2 Determinazione degli importi
In sede revisionale, il Dipartimento della Ragioneria Generale dello
Stato provvederà direttamente a valorizzare le voci in oggetto, che
non hanno, come anticipato, alcun corrispettivo economico, sulla base
degli stanziamenti di competenza dei capitoli di Bilancio attraverso
i quali sono gestite le risorse finanziarie destinate agli scopi
sopra evidenziati.
Analogamente, nella fase di consuntivazione, il Dipartimento della
Ragioneria Generale dello Stato provvederà direttamente a
valorizzare le voci in oggetto, che non hanno, come anticipato, alcun
corrispettivo economico, sulla base dei pagamenti effettuati sugli
stanziamenti di competenza dei capitoli di Bilancio, attraverso i
quali sono gestite le risorse finanziarie destinate agli scopi sopra
evidenziati.
6 LA RICONCILIAZIONE FRA VALORI ECONOMICI E VALORI FINANZIARI
Allo scopo di ricondurre la previsione economica a quella finanziaria
- operazione di riconciliazione - è necessario rilevare le
informazioni che consentono di identificare i disallineamenti dovuti
ai differenti criteri applicati nella rappresentazione degli eventi
secondo l'approccio economico e quello finanziario, di cui si è
fatto cenno nel precedente paragrafo 3.1.
L'operazione di riconciliazione è effettuata a carico del
Dipartimento della Ragioneria Generale dello Stato.
Al fine di consentire tale operazione, tuttavia, i centri di costo
dovranno indicare, oltre ai dati di costo (previsti o rilevati), le
informazioni che evidenziano l'andamento della spesa rispetto alla
manifestazione dei costi.
Le informazioni di riconciliazione devono essere fornite con
riferimento ai costi complessivi del centro di costo, cioè

indipendentemente dall'articolazione della previsione o della
rilevazione per Missione istituzionale e dalla suddivisione per
semestri.
Le informazioni da fornire sono di due tipi, sia in sede di budget
che di rilevazione dei costi:
Informazioni analitiche: servono ad evidenziare, per ogni tipologia
di costo previsto o sostenuto dal centro per l'anno, la provenienza
delle risorse finanziarie che servono ad acquisire le risorse che il
centro prevede di impiegare (in sede di budget) o ha effettivamente
impiegato (in sede di rilevazione dei costi);
Informazioni sintetiche: servono ad evidenziare, a livello di centro
di costo e senza distinzione per voce del Piano dei Conti, le risorse
finanziarie assegnate al Centro di responsabilità Amministrativa di
cui il centro di costo fa parte, destinate:
all'acquisizione di risorse utilizzate da altri centri di
responsabilità amministrativa; sono risorse finanziarie, cioè, che
corrispondono a costi di altri centri di costo;
- all'acquisizione di risorse che saranno utilizzate in esercizi
futuri; sono risorse finanziarie, cioè, a cui corrisponderanno costi
in anni successivi; in questa categoria si possono comprendere sia le
spese sostenute per l'acquisto di beni o servizi che troveranno
impiego in anni futuri sia le spese sostenute per la realizzazione in
economia di beni strumentali e manutenzioni straordinarie che si
prevede non saranno ultimate nell'anno ("Opere in corso").
6.1 LE INFORMAZIONI ANALITICHE PER LA RICONCILIAZIONE
6.2 Informazioni analitiche per la riconciliazione: BUDGET
In corrispondenza del totale costi previsto per l'anno di budget per
ogni voce del Piano dei Conti dovranno essere fornite le seguenti
informazioni:
- "Spese da sostenere su stanziamenti di competenza dei capitoli del
Centro di Responsabilità Amministrativa": sono gli stanziamenti in
conto competenza dell'anno di budget relativi a capitoli del proprio
centro di responsabilità amministrativa che si prevede di utilizzare
per l'acquisizione di risorse umane, beni e servizi che il centro di
costo intende impiegare nell'anno di budget (costi previsti);
- "Spese da sostenere su stanziamenti di competenza di capitoli di
altri Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso
Ministero": sono gli stanziamenti in conto competenza dell'anno di
budget relativi a capitoli di altri centri di responsabilità
amministrativa dello stesso Ministero che si prevede di utilizzare
per l'acquisizione di risorse umane, beni e servizi che il centro di
costo intende impiegare nell'anno di budget (costi previsti); tale
informazione serve ad evidenziare disallineamenti strutturali tra
dati economici e finanziari interni alla stessa Amministrazione;
- "Spese da sostenere su stanziamenti di competenza di capitoli di
altri Centri di Responsabilità Amministrativa di altri Ministeri" ":
sono gli stanziamenti in conto competenza dell'anno di budget
relativi a capitoli di altri centri di responsabilità amministrativa
di altri Ministeri che si prevede di utilizzare per l'acquisizione di
risorse umane, beni e servizi che il centro di costo intende
impiegare nell'anno di budget (costi previsti); tale informazione
serve ad evidenziare disallineamenti strutturali tra dati economici e
finanziari tra Amministrazioni diverse;
- "Spese da sostenere su fondi esterni al Bilancio dello Stato":
rappresentano le spese da sostenere nell'anno di budget su fondi
provenienti da organismi esterni ai Ministeri o su fondi gestiti
fuori Bilancio per l'acquisizione di risorse umane, beni e servizi
che il centro di costo intende impiegare nell'anno di budget (costi
previsti); tale informazione serve ad evidenziare disallineamenti
strutturali tra dati economici e finanziari, derivanti dall'utilizzo
di risorse finanziarie non incluse nel Bilancio dello Stato;
- "Spese da sostenere su fondi residui provenienti dagli anni
precedenti": sono gli stanziamenti in conto residui dell'anno di
budget - di qualunque tipo - che si prevede di utilizzare per
l'acquisizione di risorse umane, beni e servizi che il centro di
costo intende impiegare nell'anno di budget (costi previsti);
l'informazione dovrà essere fornita solo quando al costo previsto
per l'anno di budget non corrisponde l'utilizzo di risorse
finanziarie stanziate nel Bilancio di competenza dello stesso
esercizio, ma esborsi su residui provenienti da anni precedenti a
qualsiasi titolo; l'insieme di tali valori, pertanto, non
corrisponderà a tutti gli stanziamenti in conto residui dell'anno di
budget, ma solo a quella parte che sarà presumibilmente utilizzata
per finanziare costi previsti per lo stesso anno.
Importante: la somma degli importi sopra descritti per ogni voce del
Piano dei conti non necessariamente corrisponde ai costi previsti dal
centro nell'anno di budget, potendo anche, in casi limitati, essere
inferiore a questi.
Esempi:
1) Si prevede di utilizzare nell'anno di budget beni di consumo per
100.000 euro, di cui 20.000 euro, acquistati e pagati due anni prima,
da prelevare da un magazzino. I 20.000 euro di costo non avranno
alcun corrispondente nelle colonne delle informazioni analitiche di
riconciliazione.
2) Si prevede di sostenere costi per affitti, derivanti da impegni
contrattuali certi, per 50.000 euro, di cui solo 45.000 euro sono
disponibili al momento di formulare il budget sugli stanziamenti dei
capitoli di bilancio.
Il caso, invece, in cui la somma degli importi delle colonne di
informazioni analitiche per la riconciliazione risulti maggiore dei
relativi costi previsti non dovrebbe, di regola, presentarsi.
Qualora, infatti, fossero disponibili, sui capitoli che finanziano i
costi del centro di costo, stanziamenti che non corrisponderanno a
costi del centro nell'anno di budget, questi dovrebbero essere
indicati nella apposita voce di riconciliazione sintetica "Spese da
sostenere su stanziamenti di competenza dei capitoli del Centro di
Responsabilità Amministrativa cui non corrispondono costi
nell'esercizio".
6.3 Informazioni analitiche per la riconciliazione: RILEVAZIONE DEI
COSTI In corrispondenza del totale costi sostenuto nell'anno e per
ogni voce del Piano dei Conti dovranno essere fornite le seguenti
informazioni:
- "Spese sostenute su stanziamenti di competenza dei capitoli del
Centro di Responsabilità Amministrativa": sono i pagamenti
effettuati su stanziamenti in conto competenza dell'anno relativi a
capitoli del proprio centro di responsabilità amministrativa
utilizzati per l'acquisizione di risorse umane, beni e servizi che il
centro di costo ha impiegato nell'anno;
- "Spese sostenute su stanziamenti di competenza di capitoli di altri
Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero":
sono i pagamenti effettuati su stanziamenti in conto competenza
dell'anno relativi a capitoli di altri centri di responsabilità
amministrativa dello stesso Ministero utilizzati per l'acquisizione
di risorse umane, beni e servizi che il centro di costo ha impiegato
nell'anno; tale informazione serve ad evidenziare disallineamenti
strutturali tra dati economici e finanziari interni alla stessa
Amministrazione;
- "Spese sostenute su stanziamenti di competenza di capitoli di altri
Centri di Responsabilità Amministrativa di altri Ministeri": sono i
pagamenti effettuati su stanziamenti in conto competenza dell'anno
relativi a capitoli di altri centri di responsabilità amministrativa
di altri Ministeri utilizzati per l'acquisizione di risorse umane,
beni e servizi che il centro di costo ha impiegato nell'anno di
budget (costi sostenuti); tale informazione serve ad evidenziare
disallineamenti strutturali tra dati economici e finanziari tra
Amministrazioni diverse;
- "Spese sostenute su fondi esterni al Bilancio dello Stato":
rappresentano i pagamenti effettuati nell'anno di budget su fondi
provenienti da organismi esterni ai Ministeri o su fondi gestiti
fuori Bilancio per l'acquisizione di risorse umane, beni e servizi
che il centro di costo intende impiegare nell'anno di budget (costi
previsti); tale informazione serve ad evidenziare disallineamenti
strutturali tra dati economici e finanziari, derivanti dall'utilizzo
di risorse finanziarie non incluse nel Bilancio dello Stato;
- "Spese sostenute su fondi residui provenienti dagli anni
precedenti": sono i pagamenti effettuati su stanziamenti in conto
residui dell'anno - di qualunque tipo - utilizzati per l'acquisizione
di risorse umane, beni e servizi che il centro di costo ha impiegato
nell'anno (costi sostenuti); l'informazione dovrà essere fornita
solo quando al costo sostenuto nell'anno non corrisponde l'utilizzo
di risorse finanziarie stanziate nel Bilancio di competenza dello
stesso esercizio, ma esborsi su residui provenienti da anni
precedenti a qualsiasi titolo; l'insieme di tali valori, pertanto,
non corrisponderà a tutti i pagamenti effettuati su stanziamenti in
conto residui dell'anno, ma solo a quella parte utilizzata per
finanziare costi sostenuti nello stesso anno.
Importante: la somma degli importi sopra descritti per ogni voce del
Piano dei conti non necessariamente corrisponde ai costi sostenuti
dal centro nell'anno, potendo anche essere inferiore a questi.
Esempi:
1) Si sono utilizzati beni di consumo per 100.000 euro, di cui 20.000
euro, acquistati e pagati due anni prima, prelevati da un magazzino.
I 20.000 euro di costo non avranno alcun corrispondente nelle colonne
delle informazioni analitiche di riconciliazione.
2) Si sono sostenuti costi per affitti per 50.000 euro, di cui solo
45.000 euro sono stati pagati nell'anno.
Il caso, invece, in cui la somma degli importi delle colonne di
informazioni analitiche per la riconciliazione risulti maggiore dei
relativi costi sostenuti non dovrebbe, di regola, presentarsi.
Qualora, infatti, fossero stati effettuati, sui capitoli che
finanziano i costi del centro di costo, pagamenti in c/competenza che
non corrispondono a costi sostenuti dal centro nell'anno di
rilevazione dei costi, questi dovrebbero essere indicati nella
apposita voce di riconciliazione sintetica "Spese sostenute su
stanziamenti di competenza dei capitoli del Centro di Responsabilità
Amministrativa cui non corrispondono costi nell'esercizio".
6.4 LE INFORMAZIONI SINTETICHE PER LA RICONCILIAZIONE
6.5 Informazioni sintetiche per la riconciliazione: BUDGET
Tali informazioni si riferiscono a:
- "Spese per il Personale da sostenere su stanziamenti di competenza
di capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa per altri
Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero":
sono stanziamenti di competenza assegnati al centro di
responsabilità amministrativa di cui il centro di costo fa parte che
rappresentano costi per il personale per l'anno di budget di altri
Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero; tale
importo serve ad evidenziare disallineamenti strutturali tra dati
economici e finanziari interni alla stessa Amministrazione, anche se
di tipo opposto rispetto a quelli rappresentati dalle "informazioni
analitiche" (in quel caso ai costi del centro corrispondono spese da
sostenere da parte di altri centri, qui alle spese da sostenere da
parte del centro corrispondono costi da sostenere di altri centri);
- "Altre spese da sostenere su stanziamenti di competenza di capitoli
del Centro di Responsabilità Amministrativa per altri Centri di
Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero": sono
stanziamenti di competenza assegnati al centro di responsabilità
amministrativa di cui il centro di costo fa parte che rappresentano
costi diversi dal personale di altri Centri di Responsabilità
Amministrativa dello stesso Ministero; rappresentano un
disallineamento strutturale del tutto analogo a quello della voce
precedente;
- "Spese per il Personale da sostenere su stanziamenti di competenza
di capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa per altri
Ministeri": sono stanziamenti di competenza assegnati al centro di
responsabilità amministrativa di cui il centro di costo fa parte che
rappresentano costi per il personale di altri Centri di
Responsabilità Amministrativa di altri Ministeri; tale importo serve
ad evidenziare disallineamenti strutturali tra dati economici e
finanziari fra Amministrazioni diverse;
- "Altre spese da sostenere su stanziamenti di competenza di capitoli
del Centro di Responsabilità Amministrativa per altri Ministeri":
sono stanziamenti di competenza assegnati al centro di
responsabilità amministrativa di cui il centro di costo fa parte che
rappresentano costi - diversi dal personale - di altri Centri di
Responsabilità Amministrativa di altri Ministeri; rappresentano un
disallineamento strutturale del tutto analogo a quello della voce
precedente;
- "Spese da sostenere su stanziamenti di competenza dei capitoli del
Centro di Responsabilità Amministrativa cui non corrispondono costi
nell'esercizio": sono stanziamenti di competenza assegnati al centro
di responsabilità amministrativa di cui il centro di costo fa parte
che si prevede non rappresentino costi per l'anno di budget, ma per
altri esercizi; di solito sono stanziamenti destinati ad acquisire
beni o servizi il cui impiego è previsto per anni successivi a
quello di budget, ed evidenziano un disallineamento temporale fra
dati economici e dati finanziari.
6.6 Informazioni sintetiche per la riconciliazione: RILEVAZIONE DEI
COSTI
Tali informazioni si riferiscono a:
- "Spese per il Personale sostenute su stanziamenti di competenza di
capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa per altri
Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero":
sono pagamenti effettuati su stanziamenti di competenza assegnati al
centro di responsabilità amministrativa di cui il centro di costo fa
parte che rappresentano costi per il personale sostenuti nell'anno da
altri Centri di Responsabilità Amministrativa dello stesso
Ministero; tale importo serve ad evidenziare disallineamenti
strutturali tra dati economici e finanziari interni alla stessa
Amministrazione, anche se di tipo opposto rispetto a quelli
rappresentati dalle "informazioni analitiche" (in quel caso ai costi
del centro corrispondono spese sostenute da parte di altri centri,
qui alle spese sostenute da parte del centro corrispondono costi
sostenute di altri centri);
- "Altre spese sostenute su stanziamenti di competenza di capitoli
del Centro di Responsabilità Amministrativa per altri Centri di
Responsabilità Amministrativa dello stesso Ministero": sono
pagamenti effettuati su stanziamenti di competenza assegnati al
centro di responsabilità amministrativa di cui il centro di costo fa
parte che rappresentano costi diversi dal personale sostenuti
nell'anno da altri Centri di Responsabilità Amministrativa dello
stesso Ministero; rappresentano un disallineamento strutturale del
tutto analogo a quello della voce precedente;
- "Spese per il Personale sostenute su stanziamenti di competenza di
capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa per altri
Ministeri": sono pagamenti effettuati su stanziamenti di competenza
assegnati al centro di responsabilità amministrativa di cui il
centro di costo fa parte che rappresentano costi per il personale
sostenuti nell'anno da altri Centri di Responsabilità Amministrativa
di altri Ministeri; tale importo serve ad evidenziare disallineamenti
strutturali tra dati economici e finanziari fra Amministrazioni
diverse;
- "Altre spese sostenute su stanziamenti di competenza di capitoli
del Centro di Responsabilità Amministrativa per altri Ministeri":
sono pagamenti effettuati su stanziamenti di competenza assegnati al
centro di responsabilità amministrativa di cui il centro di costo fa
parte che rappresentano costi - diversi dal personale - sostenuti
nell'anno da altri Centri di Responsabilità Amministrativa di altri
Ministeri;
rappresentano un disallineamento strutturale del tutto analogo a
quello della voce precedente;
- "Spese sostenute su stanziamenti di competenza dei capitoli del
Centro di Responsabilità Amministrativa cui non corrispondono costi
nell'esercizio": sono pagamenti effettuati su stanziamenti di
competenza assegnati al centro di responsabilità amministrativa di
cui il centro di costo fa parte che non rappresentano costi sostenuti
nell'anno, ma che si sosterranno in altri esercizi; di solito sono
pagamenti utilizzati per acquisire beni o servizi il cui impiego è
previsto per anni successivi, ed evidenziano un disallineamento
temporale fra dati economici e dati finanziari.
6.7 OPERE IN CORSO
Per "Opere in corso" si intendono le spese che si prevede di
sostenere (in sede di budget) o che si sono sostenute (in sede di
rilevazione dei costi) per la realizzazione di beni strumentali e di
manutenzioni straordinarie che saranno completate dopo l'anno di
riferimento, ed il cui utilizzo, pertanto, non è previsto nell'anno
stesso. Analogamente alle voci "Spese da sostenere (o sostenute) su
stanziamenti di competenza dei capitoli del Centro di Responsabilità
Amministrativa cui non corrispondono costi nell'esercizio",
precedentemente illustrate, rappresentano un disallineamento
temporale fra dati economici e dati finanziari; ma, a differenza di
queste, si riferiscono a costi che si manifesteranno nelle voci
relative agli Ammortamenti.
L'opera in corso comincerà ad essere utilizzata solo dopo il suo
completamento.
Sarà, quindi, da quel momento, che si manifesterà il costo, sotto
forma di quota di ammortamento.
Per tale motivo gli importi inclusi nella voce "Opere in corso"
vengono anche definiti "costi sospesi".
Gli importi relativi alle "Opere in corso" dovranno essere distinti
secondo la provenienza, in voci analoghe a quelle descritte per le
"informazioni analitiche", ossia:
- "Spese da sostenere (o sostenute) su stanziamenti di competenza dei
capitoli del Centro di Responsabilità Amministrativa";
- "Spese da sostenere (o sostenute) su stanziamenti di competenza di
capitoli di altri Centri di Responsabilità Amministrativa dello
stesso Ministero;
- "Spese da sostenere (o sostenute) su stanziamenti di competenza di
capitoli di altri Centri di Responsabilità Amministrativa di altri
Ministeri";
- "Spese da sostenere (o sostenute) su fondi esterni al Bilancio
dello Stato;
- "Spese da sostenere (o sostenute) su fondi residui provenienti
dagli anni precedenti".
7 LA RAPPRESENTAZIONE DEI DATI DEL SISTEMA DI CONTABILITÀ ECONOMICA:
LA REPORTISTICA
I dati raccolti dal sistema unico di contabilità economica devono
essere organizzati e rappresentati in modo da poter essere
efficacemente utilizzati dalle singole Amministrazioni e dal
Ministero dell'Economia e delle Finanze, nell'ambito dei rispettivi
ruoli, delineati al paragrafo 2 del presente documento, nonchè dagli
organi politici (Parlamento) e di controllo.
A tale scopo è stato necessario definire una reportistica, ossia un
insieme di schemi che rappresentino i dati raccolti dal sistema
secondo le diverse ottiche previste ed ai vari livelli di interesse.
I report realizzati, in relazione ai diversi livelli di interesse,
possono essere suddivisi in tre gruppi:
- Report riepilogativi a livello Stato;
- Report riepilogativi a livello Amministrazione;
- Report analitici per centro di costo.
Report riepilogativi a livello Stato
Tali report forniscono una visione d'insieme, a livello Stato, di
tutti i valori economici gestiti dal sistema. Sono oggetto di una
pubblicazione, che include una nota illustrativa dei valori esposti,
da parte del ministero dell'Economia e delle Finanze; tale
pubblicazione è destinata al Parlamento, che la qualifica "Documento
Parlamentare", e agli organi politici e di controllo.
Dal punto di vista della natura dei costi tali report distinguono i
costi delle Amministrazioni Centrali dello Stato dai costi riferibili
allo Stato nel suo complesso.
I primi sono il valore delle risorse umane e strumentali direttamente
utilizzate dai centri di costo, delle stesse Amministrazioni Centrali
esposti per aggregati di costo, ed in particolare:
- personale, nelle sue componenti retribuzioni, missioni ed altri
compensi.
- costi di gestione, scomposto in beni di consumo, prestazioni di
servizi da terzi, altri costi di gestione;
- ammortamenti.
I costi riferibili allo Stato nel suo complesso comprendono:
- gli oneri per il finanziamento dello Stato, che includono le voci
del Piano dei Conti "Oneri finanziari-debito pubblico" e "Oneri
finanziari-prestiti";
- i c.d. "costi dislocati", scomposti nelle tre voci seguenti,
corrispondenti ad altrettante voci del Piano dei Conti:
- trasferimenti correnti;
- contributi agli investimenti;
- altri trasferimenti in c/capitale;
- i fondi da assegnare, corrispondente alla analoga voce del Piano
dei Conti.
Per il contenuto ed il trattamento degli importi che fanno
riferimento alle singole componenti sopra esposte si può fare
riferimento ai corrispondenti paragrafi del capitolo 5 "Regole e
criteri contabili analitici per voce del Piano dei Conti"
Per alcune delle componenti descritte sono previsti report di
dettaglio, che espongono gli importi riferibili alla componente
stessa articolati ad un livello di dettaglio maggiore.
Dal punto di vista della responsabilità organizzativa dei costi, i
report riepilogativi a livello Stato possono esporre il totale dei
costi sostenuti e dei costi dislocati a livello Stato o distinti per
Amministrazione centrale.
Dal punto di vista della finalità dei costi, infine, i report
riepilogativi a livello Stato espongono:
- il valore complessivo dei costi delle Amministrazioni centrali e
dei costi riferibili allo Stato nel suo complesso per tutte le
Missioni Istituzionali esistenti;
- il valore dei costi propri delle Amministrazioni Centrali distinti
in:
- costi di Indirizzo politico, riferiti alle corrispondenti
Missioni Istituzionali;
- costi di Supporto alle attività istituzionali, riferiti alle
corrispondenti Missioni Istituzionali;
- somma dei costi di tutte le altre Missioni Istituzionali;
- il valore dei costi delle Amministrazioni centrali e dei costi
riferibili allo Stato nel suo complesso, articolati per natura
secondo gli aggregati sopra esposti, distinti per le voci di primo
livello della classificazione funzionale per funzioni obiettivo (1
livello cofog: divisioni)
Report riepilogativi a livello Amministrazione
Tali report forniscono una visione sintetica, per ogni
Amministrazione, dei costi riferibili ai propri centri di costo. Sono
inseriti, a completamento delle informazioni fornite con i report
riepilogativi a livello Stato, nei documenti destinati agli organi
politici e di controllo pubblicati dal Ministero dell'Economia e
delle Finanze.
Dal punto di vista della natura dei costi, tali report sono diretti
soprattutto alla rappresentazione dei costi propri dei centri di
costo (distinti, come per i report di cui al gruppo precedente, in
personale, costi di gestione e ammortamenti), anche se è previsto un
report riepilogativo a livello Amministrazione che, per ogni Missione
Istituzionale riferibile all'Amministrazione, espone i costi propri
accanto ai costi dislocati.
Sono previsti, come per i report di cui al gruppo precedente, degli
schemi di dettaglio per alcuni aggregati di costo (ad es.
ammortamenti).
Dal punto di vista della responsabilità organizzativa dei costi, i
report riepilogativi a livello Amministrazione possono esporre il
totale dei costi sostenuti e dei costi dislocati a livello
Amministrazione o distinti per centro di costo.
Dal punto di vista della finalità dei costi, i report riepilogativi
a livello Amministrazione espongono:
- il valore complessivo di tutti i costi propri dell'Amministrazione
e dei costi dislocati per tutte le Missioni Istituzionali riferibili
all'Amministrazione;
- il valore dei costi propri distinti in:
- costi di Indirizzo politico, riferiti alle corrispondenti
Missioni Istituzionali;
- costi di Supporto alle attività istituzionali, riferiti alle
corrispondenti Missioni Istituzionali;
- somma dei costi di tutte le altre Missioni Istituzionali;
- il valore dei costi propri articolati per centro di costo e singola
Missione Istituzionale.
In tali report, infine, è previsto il prospetto di riconciliazione
fra i costi previsti o rilevati da tutti i centri di costo
dell'Amministrazione e i corrispondenti valori finanziari (spese
previste o sostenute) a livello Ministero.
Report analitici per centro di costo.
Tali report forniscono una visione più analitica, a livello del
singolo centro di costo, dei costi propri previsti o rilevati dalla
stessa struttura. Sono oggetto di una pubblicazione autonoma, da
parte del ministero dell'Economia e delle Finanze, destinata alle
Amministrazioni Centrali, nella quale vengono inseriti anche alcuni
dei report riepilogativi a livello Amministrazione.
Dal punto di vista della natura, i report in oggetto espongono i
costi secondo le componenti sopra esposte, limitate ai soli costi
propri.
Come per i report del gruppo precedente, sono previsti schemi di
dettaglio (ad es. per gli ammortamenti).
Dal punto di vista organizzativo, gli schemi sono riferiti
esclusivamente ad un singolo centro di costo.
Dal punto di vista della finalità dei costi, i report analitici per
centro di costo espongono i costi per singola Missione Istituzionale
riferita al centro.
In tali report, infine, sono previsti i prospetto di riconciliazione
fra i costi previsti o rilevati da tutti i centri di costo riferiti
ad ogni Centro di Responsabilità Amministrativa e i corrispondenti
valori finanziari (spese previste o sostenute) a livello di Centro di
Responsabilità Amministrativa.