Serie Generale n. 288 del 12-12-2001
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 21 novembre 2001, n. 429
Regolamento recante disposizioni in materia di tassazione dei redditi di imprese estere partecipate in attuazione dell'articolo 127-bis, comma 8, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni. (GU Serie Generale n.288 del 12-12-2001)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto in particolare l'articolo 127-bis, comma 8, del citato testo
unico, introdotto dall'articolo 1, comma 1, lettera a), della legge
21 novembre 2000, n. 342, il quale prevede l'emanazione di
disposizioni attuative con decreto del Ministro delle finanze, ai
sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge n. 400 del 1988;
Visto l'articolo 1, comma 2, della citata legge n. 342 del 2000,
che prevede che con il predetto decreto sono altresì stabiliti
modalità e termini per l'interpello da parte delle imprese già
operanti nei Paesi con regime fiscale privilegiato;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze ed il relativo trasferimento di funzioni già attribuite al
Ministero delle finanze;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla sezione
consultiva per gli atti normativi all'adunanza del 22 ottobre 2001;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri,
inviata a norma dell'articolo 17, comma 3, della legge n. 400 del
1988, con nota n. 3-13525 del 7 novembre 2001;

A d o t t a
il seguente regolamento:

Art. 1.
Presupposti di applicazione delle disposizioni concernenti
l'imputazione dei redditi di imprese estere partecipate
1. I redditi conseguiti da imprese, società o enti, residenti o
localizzati in Stati o territori con regime fiscale privilegiato,
controllati, direttamente o indirettamente, anche tramite società
fiduciarie o per interposta persona, da persone fisiche o da soggetti
di cui agli articoli 5 e 87, comma 1, lettere a), b) e c), del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, anche non titolari di
reddito d'impresa, residenti in Italia, sono imputati ai soggetti
partecipanti residenti, a norma dell'articolo 127-bis del citato
testo unico delle imposte sui redditi e delle disposizioni del
presente decreto. Se il soggetto controllato non residente opera in
detti Stati o territori per il tramite di stabili organizzazioni,
tali disposizioni si applicano con riferimento ai redditi ad esse
riferibili.
2. Si considerano residenti o localizzati in Stati o territori con
regime fiscale privilegiato, così come individuati dai decreti del
Ministro dell'economia e delle finanze emanati ai sensi dell'articolo
127-bis, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, le imprese, le società o gli enti ammessi comunque a
fruire di tale regime.
3. Ai fini della verifica della sussistenza del controllo di cui al
comma 1, si applicano, anche nei confronti dei soggetti diversi dalle
società commerciali, i criteri indicati nell'articolo 2359, primo e
secondo comma, del codice civile e rileva la situazione esistente
alla data di chiusura dell'esercizio o periodo di gestione del
soggetto estero controllato. Ai medesimi fini, per le persone fisiche
si tiene conto anche dei voti spettanti ai familiari di cui
all'articolo 5, comma 5, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917.

Art. 2.
Determinazione dei redditi
1. Per la determinazione dei redditi di cui all'articolo 1 si
applicano le disposizioni del titolo I, capo VI, concernenti la
determinazione del reddito d'impresa, ad eccezione di quelle degli
articoli 54, comma 4, e 67, comma 3, nonchè le disposizioni del
titolo IV, contenente disposizioni comuni, applicabili ai fini della
determinazione del predetto reddito e quelle degli articoli 96,
96-bis, 103, 103-bis del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917. Se risulta una perdita, questa è computata in
diminuzione dei redditi dell'impresa, società o ente, ai sensi
dell'articolo 102 del testo unico delle imposte sui redditi.
2. I valori risultanti dal bilancio relativo all'esercizio o
periodo di gestione anteriore a quello da cui si applicano le
disposizioni del presente regolamento sono riconosciuti ai fini delle
imposte sui redditi a condizione che siano conformi a quelli
derivanti dall'applicazione dei criteri contabili adottati nei
precedenti esercizi o ne venga attestata la congruità da uno o più
soggetti che siano in possesso dei requisiti previsti dall'articolo
11 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 88. Gli ammortamenti e
i fondi per rischi ed oneri risultanti dal predetto bilancio si
considerano dedotti anche se diversi da quelli ammessi dal testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero se eccedenti i
limiti di deducibilità ivi previsti.

Art. 3.
Imputazione e tassazione dei redditi
1. I redditi determinati ai sensi dell'articolo 2, convertiti
secondo il cambio del giorno di chiusura dell'esercizio o periodo di
gestione dell'impresa, società o ente non residente, sono imputati
al soggetto residente che esercita il controllo, anche ai sensi
dell'articolo 2359, primo comma, n. 3), del codice civile, in
proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili diretta o
indiretta; tuttavia, in caso di partecipazione indiretta per il
tramite di soggetti residenti o di stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti non residenti, i redditi sono ad
essi imputati in proporzione alle rispettive quote di partecipazione.
2. I redditi imputati ai sensi del comma 1 sono assoggettati a
tassazione separata, da ciascun partecipante, nel periodo d'imposta
in corso alla data di chiusura dell'esercizio o periodo di gestione
dell'impresa, società o ente non residente, con l'aliquota media di
tassazione del reddito complessivo netto e comunque non inferiore al
27 per cento.
3. Dall'imposta determinata ai sensi del comma 2 sono ammesse in
detrazione le imposte sui redditi pagate all'estero a titolo
definitivo dall'impresa, società o ente non residente.
4. Gli utili distribuiti dall'impresa, società o ente non
residente non concorrono a formare il reddito complessivo del
soggetto partecipante per la quota corrispondente all'ammontare dei
redditi assoggettati a tassazione separata ai sensi del comma 2. In
caso di partecipazione agli utili per il tramite di soggetti non
residenti, le disposizioni del precedente periodo si applicano agli
utili distribuiti dal soggetto non residente direttamente
partecipato; a questi effetti, detti utili si presumono
prioritariamente formati con quelli conseguiti dall'impresa, società
o ente residente o localizzato nello Stato o territorio con regime
fiscale privilegiato che risultino precedentemente posti in
distribuzione. Le imposte pagate all'estero a titolo definitivo dal
soggetto partecipante, riferibili agli utili che non concorrono alla
formazione del reddito ai sensi dei precedenti periodi, costituiscono
credito d'imposta nei limiti delle imposte complessivamente applicate
a titolo di tassazione separata, ridotte delle somme ammesse in
detrazione ai sensi del comma 3.
5. Il costo delle partecipazioni nell'impresa, società o ente non
residente è aumentato dei redditi imputati ai sensi del comma 1, e
diminuito, fino a concorrenza di tali redditi, degli utili
distribuiti.
6. In caso di controllo esercitato da un soggetto non titolare di
reddito di impresa i compensi ad esso spettanti a qualsiasi titolo
concorrono a formare il reddito complessivo nel periodo d'imposta in
corso alla data di chiusura dell'esercizio o periodo di gestione
dell'impresa, società o ente non residente.
7. Per i comportamenti posti in essere allo scopo del frazionamento
del controllo o della perdita temporanea dello stesso ovvero della
riduzione dei redditi imputabili, si applicano le disposizioni degli
articoli 37, terzo comma, e 37-bis del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.

Art. 4.
Dichiarazione e scritture contabili
1. Il soggetto controllante residente deve dichiarare i redditi
dell'impresa, società o ente non residente in apposito prospetto
allegato alla propria dichiarazione dei redditi, agli effetti delle
imposte sui redditi dovute dai partecipanti.
2. Ai fini dell'applicazione dell'articolo 2, il bilancio ovvero
altro documento riepilogativo della contabilità di esercizio redatti
secondo le norme dello Stato o territorio in cui risiede o è
localizzata l'impresa, la società o l'ente non residente costituisce
parte integrante del prospetto di cui al comma 1.
3. Le disposizioni dei commi precedenti non si applicano se il
soggetto che esercita il controllo ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, n. 3), del codice civile o i soggetti da esso partecipati non
possiedono partecipazioni agli utili.
4. Su richiesta dell'Amministrazione finanziaria, il soggetto
controllante deve fornire, entro trenta giorni, idonea documentazione
dei costi di acquisizione dei beni relativi all'attività esercitata
nonchè delle componenti reddituali rilevanti ai fini della
determinazione dei redditi o delle perdite, compresi i compensi di
cui all'articolo 3, comma 6.
5. In caso di controllo esercitato da un soggetto non titolare di
reddito di impresa interamente tramite una società o un ente
residente, le disposizioni del presente articolo si applicano a
quest'ultimo soggetto.

Art. 5.
Interpello
1. Ai fini del comma 5 dell'articolo 127-bis del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, l'interpello, corredato degli
elementi necessari ai fini della disapplicazione della norma di cui
al citato articolo 127-bis, comma 4, del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica n.
917 del 1986 è rivolto alla Agenzia delle entrate - Direzione
centrale per la normativa e il contenzioso, per il tramite della
Direzione regionale per le entrate competente per territorio.
2. La risposta è resa con atto espresso, entro centoventi giorni,
ovvero per le imprese già operanti nei Paesi di cui al citato
articolo 127-bis, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 1986
entro centottanta giorni, decorrenti dalla data di consegna o di
ricezione dell'istanza di interpello da parte dell'ufficio. Decorso
il termine senza un atto espresso, la risposta si intende comunque
resa positivamente nel senso della non applicazione delle
disposizioni di cui all'articolo 127-bis, comma 1, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, al caso che forma oggetto
dell'interpello.
3. Ai fini della risposta positiva rileva in particolare, nei
riguardi del soggetto controllante autore dell'interpello, il fatto
che l'impresa, la società o l'ente non residente svolge
effettivamente un'attività commerciale, ai sensi dell'articolo 2195
del codice civile, come sua principale attività nello Stato o nel
territorio con regime fiscale privilegiato nel quale ha sede, con una
struttura organizzativa idonea allo svolgimento della citata
attività oppure alla sua autonoma preparazione e conclusione, ovvero
il fatto che i redditi conseguiti da tali soggetti sono prodotti in
misura non inferiore al 75 per cento in altri Stati o territori
diversi da quelli di cui all'articolo 127-bis, comma 4, del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ed ivi sottoposti
integralmente a tassazione ordinaria. Ai fini della medesima risposta
positiva, nel caso di cui all'articolo 1, comma 1, ultimo periodo,
del presente regolamento, rileva anche il fatto che i redditi della
stabile organizzazione risultano sottoposti integralmente a
tassazione ordinaria nello Stato o territorio in cui ha sede
l'impresa, la società o l'ente partecipato.
4. Fermo quanto disposto dai commi 1, 2 e 3 del presente articolo,
si applica il decreto del Ministro delle finanze 26 aprile 2001, n.
209, recante regolamento concernente l'esercizio dell'interpello e
l'obbligo di risposta da parte dell'Amministrazione finanziaria.

Art. 6.
Decorrenza
1. Le disposizioni del presente regolamento si applicano a
decorrere dal periodo d'imposta che inizia successivamente alla data
di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale dei decreti di cui
all'articolo 127-bis, comma 4, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, con riferimento ai redditi conseguiti
dall'impresa, società o ente non residente dall'esercizio o periodo
di gestione che inizia successivamente alla stessa data.

Art. 7.
Entrata in vigore
1. Il presente regolamento entra in vigore il giorno successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Il presente decreto munito del sigillo di Stato sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e farlo
osservare.
Roma, 21 novembre 2001
Il Ministro: Tremonti
Visto, il Guardasigilli: Castelli
Registrato alla Corte dei conti il 30 novembre 2001
Ufficio di controllo sui Ministeri economico-finanziari, registro
n. 2
Economia e finanze, foglio n. 207