Serie Generale n. 303 del 30-12-2023
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
DECRETO LEGISLATIVO 30 dicembre 2023, n. 216
Attuazione del primo modulo di riforma delle imposte sul reddito delle persone fisiche e altre misure in tema di imposte sui redditi. (23G00228) (GU Serie Generale n.303 del 30-12-2023)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 31/12/2023

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 9 agosto 2023, n. 111, recante «Delega al Governo
per la riforma fiscale»;
Visto, in particolare, l'articolo 5, comma 1, lettera a), della
citata legge n. 111 del 2023, che prevede specifici principi e
criteri direttivi per la revisione e la graduale riduzione
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, nel rispetto del
principio di progressività e nella prospettiva della transizione del
sistema verso l'aliquota impositiva unica, attraverso il riordino
delle deduzioni dalla base imponibile, degli scaglioni di reddito,
delle aliquote di imposta, delle detrazioni dall'imposta lorda e dei
crediti d'imposta, tenendo conto delle loro finalità;
Visto, in particolare, l'articolo 9, comma 1, lettera g), della
citata legge n. 111 del 2023, che dispone la revisione e
razionalizzazione degli incentivi fiscali alle imprese e dei
meccanismi di determinazione e fruizione degli stessi e che in attesa
della completa adozione di tale principio si rende necessario
stimolare la crescita occupazionale;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visto, in particolare, l'articolo 11 del citato testo unico delle
imposte sui redditi, che stabilisce l'applicazione dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche con aliquote fissate per scaglioni di
reddito;
Visto, in particolare, l'articolo 13 del citato testo unico delle
imposte sui redditi, che riconosce specifiche detrazioni in relazione
alla tipologia di reddito percepito;
Visto, in particolare, l'articolo 15 del citato testo unico delle
imposte sui redditi, che riconosce detrazioni dall'imposta per taluni
oneri sostenuti dai contribuenti;
Visto l'articolo 50 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n.
446, che istituisce l'addizionale regionale all'imposta sul reddito
delle persone fisiche;
Visto il decreto legislativo 28 settembre 1998, n. 360, che
istituisce l'addizionale comunale all'imposta sul reddito delle
persone fisiche;
Visto l'articolo 14, comma 8, del decreto legislativo 14 marzo
2011, n. 23, che prevede obblighi di comunicazione a carico dei
comuni per le delibere di variazione dell'addizionale comunale
all'imposta sul reddito delle persone fisiche;
Visto il decreto legislativo 6 maggio 2011, n. 68, e, in
particolare, l'articolo 6, comma 4, che consente alle regioni di
stabilire aliquote dell'addizionale regionale all'imposta sul reddito
delle persone fisiche differenziate esclusivamente in relazione agli
scaglioni di reddito corrispondenti a quelli stabiliti dalla legge
statale;
Visto l'articolo 1, comma 11, del decreto-legge 13 agosto 2011, n.
138, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n.
148, che consente ai comuni di stabilire aliquote dell'addizionale
comunale all'imposta sul reddito delle persone fisiche utilizzando
esclusivamente gli stessi scaglioni di reddito stabiliti dalla legge
statale ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche;
Visto il decreto-legge 5 febbraio 2020, n. 3, convertito, con
modificazioni, dalla legge 2 aprile 2020, n. 21, e, in particolare,
l'articolo 1 che istituisce il trattamento integrativo dei redditi di
lavoro dipendente e assimilati;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 16 ottobre 2023;
Acquisita l'intesa in sede di Conferenza unificata di cui
all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281
espressa nella seduta del 9 novembre 2023;
Acquisiti i pareri delle competenti Commissioni della Camera dei
deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 28 dicembre 2023;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze e del
Ministro per gli affari regionali e le autonomie;

Emana
il seguente decreto legislativo:

Art. 1

Revisione della disciplina dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche

1. Per l'anno 2024, nella determinazione dell'imposta sul reddito
sulle persone fisiche, l'imposta lorda è calcolata applicando, in
luogo delle aliquote previste dall'articolo 11, comma 1, del testo
unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, le seguenti aliquote per
scaglioni di reddito:
a) fino a 28.000 euro, 23 per cento;
b) oltre 28.000 euro e fino a 50.000 euro, 35 per cento;
c) oltre 50.000 euro, 43 per cento.
2. Per l'anno 2024, la detrazione prevista dall'articolo 13, comma
1, lettera a), primo periodo, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, è innalzata a 1.955 euro.
3. Per l'anno 2024 la somma a titolo di trattamento integrativo, di
cui all'articolo 1, comma 1, primo periodo, del decreto-legge 5
febbraio 2020, n. 3, convertito, con modificazioni, dalla legge 2
aprile 2020, n. 21, è riconosciuta a favore dei contribuenti con
reddito complessivo non superiore a 15.000 euro qualora l'imposta
lorda determinata sui redditi di cui agli articoli 49, con esclusione
di quelli indicati nel comma 2, lettera a), e 50, comma 1, lettere
a), b), c), c-bis), d), h-bis) e l), del testo unico delle imposte
sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, sia di importo superiore a quello della
detrazione spettante ai sensi dell'articolo 13, comma 1, del citato
testo unico delle imposte sui redditi diminuita dell'importo di 75
euro rapportato al periodo di lavoro nell'anno.
4. Nella determinazione degli acconti dovuti ai fini dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche e relative addizionali per i
periodi d'imposta 2024 e 2025 si assume, quale imposta del periodo
precedente, quella che si sarebbe determinata non applicando le
disposizioni dei commi 1 e 2.

Art. 2

Revisione della disciplina delle detrazioni fiscali

1. Ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, per i
contribuenti titolari di un reddito complessivo superiore a euro
50.000 l'ammontare della detrazione dall'imposta lorda, spettante per
l'anno 2024 in relazione ai seguenti oneri, determinato ai sensi
dell'articolo 15, comma 3-bis, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, è diminuito di un importo pari a euro 260:
a) gli oneri la cui detraibilità è fissata nella misura del 19
per cento dal citato testo unico delle imposte sui redditi o da
qualsiasi altra disposizione fiscale, fatta eccezione per le spese
sanitarie di cui all'articolo 15, comma 1, lettera c) del predetto
testo unico;
b) le erogazioni liberali in favore dei partiti politici di cui
all'articolo 11 del decreto-legge 28 dicembre 2013, n. 149,
convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014, n. 13;
c) i premi di assicurazione per rischio eventi calamitosi di cui
all'articolo 119, comma 4, quinto periodo, del decreto-legge 19
maggio 2020, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 17
luglio 2020, n. 77.
2. Ai fini del comma 1 il reddito complessivo è assunto al netto
del reddito dell'unità immobiliare adibita ad abitazione principale
e di quello delle relative pertinenze di cui all'articolo 10, comma
3-bis, del citato testo unico delle imposte sui redditi.

Art. 3

Adeguamento della disciplina delle addizionali regionale e comunale
all'imposta sul reddito delle persone fisiche alla nuova disciplina
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche

1. Al fine di garantire la coerenza della disciplina
dell'addizionale regionale all'imposta sul reddito delle persone
fisiche con la nuova articolazione degli scaglioni dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche stabilita dall'articolo 1, il termine
di cui all'articolo 50, comma 3, secondo periodo, del decreto
legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, per modificare gli scaglioni e
le aliquote applicabili per l'anno di imposta 2024, è differito al
15 aprile 2024. Nelle more del riordino della fiscalità degli enti
territoriali, entro lo stesso termine le regioni e le province
autonome possono determinare, per il solo anno 2024, aliquote
differenziate dell'addizionale regionale all'imposta sul reddito
delle persone fisiche sulla base degli scaglioni di reddito previsti
dall'articolo 11, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi,
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917 vigenti per l'anno 2023. Nell'ipotesi in cui le regioni e le
province autonome non approvano entro il suddetto termine la legge
modificativa degli scaglioni e delle aliquote, per il solo anno 2024
l'addizionale regionale all'imposta sul reddito delle persone fisiche
si applica sulla base degli scaglioni e delle aliquote vigenti per
l'anno 2023.
2. Le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano, entro
il 15 maggio 2024, provvedono alla trasmissione dei dati rilevanti
per la determinazione dell'addizionale regionale all'imposta sul
reddito delle persone fisiche prevista dall'articolo 50, comma 3,
quarto periodo, del citato decreto legislativo 15 dicembre 1997, n.
446, ai fini della pubblicazione sul sito informatico di cui
all'articolo 1, comma 3, del decreto legislativo 28 settembre 1998,
n. 360.
3. Al fine di garantire la coerenza degli scaglioni
dell'addizionale comunale all'imposta sul reddito delle persone
fisiche con i nuovi scaglioni dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, stabiliti dall'articolo 1, in deroga all'articolo 1, comma
169, primo periodo, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 e
all'articolo 172, comma 1, lettera c), del decreto legislativo 18
agosto 2000, n. 267, i comuni per l'anno 2024 modificano, con propria
delibera, entro il 15 aprile 2024, gli scaglioni e le aliquote
dell'addizionale comunale al fine di conformarsi alla nuova
articolazione prevista per l'imposta sul reddito delle persone
fisiche. Nelle more del riordino della fiscalità degli enti
territoriali, entro lo stesso termine, i comuni possono determinare,
per il solo anno 2024, aliquote differenziate dell'addizionale
comunale all'imposta sul reddito delle persone fisiche sulla base
degli scaglioni di reddito previsti dall'articolo 11, comma 1, del
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, vigenti per
l'anno 2023.
4. Nel caso in cui i comuni non adottano la delibera di cui al
comma 3 o non la trasmettono entro il termine stabilito dall'articolo
14, comma 8, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, per l'anno
2024, l'addizionale comunale all'imposta sul reddito delle persone
fisiche si applica sulla base delle aliquote vigenti per l'anno 2023.

Art. 4

Maggiorazione del costo ammesso in deduzione
in presenza di nuove assunzioni

1. Per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2023, in attesa della completa attuazione dell'articolo 6,
comma 1, lettera a) della legge 14 agosto 2023, n. 111 e della
revisione delle agevolazioni a favore degli operatori economici, per
i titolari di reddito d'impresa e per gli esercenti arti e
professioni, il costo del personale di nuova assunzione con contratto
di lavoro subordinato a tempo indeterminato è maggiorato, ai fini
della determinazione del reddito, di un importo pari al 20 per cento
del costo riferibile all'incremento occupazionale determinato ai
sensi del comma 3 e nel rispetto delle ulteriori disposizioni di cui
al presente articolo. L'agevolazione di cui al primo periodo spetta
ai soggetti che hanno esercitato l'attività nel periodo d'imposta in
corso al 31 dicembre 2023 per almeno trecentosessantacinque giorni.
L'agevolazione non spetta alle società e agli enti in liquidazione
ordinaria, assoggettati a liquidazione giudiziale o agli altri
istituti liquidatori relativi alla crisi d'impresa.
2. Gli incrementi occupazionali rilevano a condizione che il numero
dei dipendenti a tempo indeterminato al termine del periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2023 è superiore al
numero dei dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupato del
periodo d'imposta precedente. L'incremento occupazionale va
considerato al netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi in
società controllate o collegate ai sensi dell'articolo 2359 del
codice civile o facenti capo, anche per interposta persona, allo
stesso soggetto.
3. Il costo riferibile all'incremento occupazionale è pari al
minor importo tra il costo effettivo relativo ai nuovi assunti e
l'incremento complessivo del costo del personale risultante dal conto
economico ai sensi dell'articolo 2425, primo comma, lettera B),
numero 9), del codice civile rispetto a quello relativo all'esercizio
in corso al 31 dicembre 2023. Per i soggetti che, in sede di
redazione del bilancio di esercizio, non adottano lo schema di conto
economico di cui all'articolo 2425 del codice civile si assumono le
corrispondenti voci di costo del personale. I costi riferibili al
personale dipendente sono imputati temporalmente in base alle regole
applicabili ai fini della determinazione del reddito del
contribuente.
4. Nessun costo è riferibile all'incremento occupazionale nel caso
in cui, alla fine del periodo d'imposta successivo a quello in corso
al 31 dicembre 2023, il numero dei lavoratori dipendenti, inclusi
quelli a tempo determinato, risulti inferiore o pari al numero degli
stessi lavoratori mediamente occupati nel periodo d'imposta in corso
al 31 dicembre 2023.
5. Per lo stesso periodo d'imposta di cui al comma 1, al fine di
incentivare l'assunzione di particolari categorie di soggetti, il
costo di cui al comma 3 riferibile a ciascun nuovo assunto, anche ai
fini della determinazione dell'incremento complessivo del costo del
personale risultante dal conto economico ai sensi dell'articolo 2425,
primo comma, lettera B), numero 9), del codice civile, è
moltiplicato per coefficienti di maggiorazione laddove il nuovo
assunto rientra in una delle categorie di lavoratori meritevoli di
maggiore tutela di cui all'Allegato 1.
6. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di
concerto con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali, da
emanarsi entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della
presente disciplina, sono stabilite le disposizioni attuative del
presente articolo, con particolare riguardo alla determinazione dei
coefficienti di maggiorazione relativi alle categorie di lavoratori
svantaggiati in modo da garantire che la complessiva maggiorazione
non ecceda il 10 per cento del costo del lavoro sostenuto per dette
categorie.
7. Nella determinazione dell'acconto delle imposte sui redditi
dovuto per il periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31
dicembre 2023, non si tiene conto delle disposizioni del presente
articolo. Nella determinazione dell'acconto per il periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 si assume, quale
imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata non
applicando le disposizioni del presente articolo.

Art. 5

Abrogazioni

1. A decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso
al 31 dicembre 2023, è abrogato l'articolo 1 del decreto-legge 6
dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22
dicembre 2011, n. 214, e, sino ad esaurimento dei relativi effetti,
continuano ad applicarsi le disposizioni relative all'importo del
rendimento nozionale eccedente il reddito complessivo netto del
periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2023.

Art. 6

Disposizioni finanziarie

1. Il Fondo per l'attuazione della delega fiscale di cui
all'articolo 22, comma 3, secondo periodo della legge 9 agosto 2023,
n. 111 è incrementato di 3.482,3 milioni di euro per l'anno 2025,
2.681,9 milioni di euro per l'anno 2026, 2.842,7 milioni di euro per
l'anno 2027 e 2.853,6 milioni di euro annui a decorrere dall'anno
2028.
2. Agli oneri derivanti dagli articoli 1, 2 e 4, valutati in
4.280,1 milioni di euro per l'anno 2024, 1.706,4 milioni di euro per
l'anno 2025 e 135,7 milioni di euro per l'anno 2026 e dal comma 1 del
presente articolo, pari a 3.482,3 milioni di euro per l'anno 2025,
2.681,9 milioni di euro per l'anno 2026, 2.842,7 milioni di euro per
l'anno 2027 e 2.853,6 milioni di euro annui a decorrere dall'anno
2028, si provvede:
a) quanto a 4.064 milioni di euro per l'anno 2024, mediante
corrispondente riduzione della dotazione del Fondo per la riduzione
della pressione fiscale di cui all'articolo 1, comma 130, della legge
29 dicembre 2022, n. 197;
b) quanto a 216,1 milioni di euro per l'anno 2024, mediante
corrispondente riduzione della dotazione del Fondo per l'attuazione
degli interventi in materia di riforma del sistema fiscale di cui
all'articolo 1, comma 2, della legge 30 dicembre 2020, n. 178;
c) quanto a 5.188,7 milioni di euro per l'anno 2025, 2.817,6
milioni di euro per l'anno 2026, 2.842,7 milioni di euro per l'anno
2027 e 2.853,6 milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2028,
mediante utilizzo delle maggiori entrate e delle minori spese
derivanti dagli articoli 1, 2 e 5.

Art. 7

Entrata in vigore

1. Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 30 dicembre 2023

MATTARELLA

Tajani, il Vicepresidente, ex
articolo 8, comma 1, della legge 23
agosto 1988, n. 400

Giorgetti, Ministro dell'economia e
delle finanze

Calderoli, Ministro per gli affari
regionali e le autonomie
Visto, il Guardasigilli: Nordio

(articolo 4, comma 5)

ALLEGATO 1

Categorie di lavoratori meritevoli di maggiore tutela

lavoratori molto svantaggiati ai sensi dell'articolo 2, numero
99), del regolamento (UE) n. 651/2014 della Commissione, del 17
giugno 2014, e successive modificazioni;
persone con disabilità ai sensi dell'articolo 1 della legge 12
marzo 1999, n. 68, le persone svantaggiate ai sensi dell'articolo 4
della legge 8 novembre 1991, n. 381, gli ex degenti di ospedali
psichiatrici, anche giudiziari, i soggetti in trattamento
psichiatrico, i tossicodipendenti, gli alcolisti, i minori in età
lavorativa in situazioni di difficoltà familiare, le persone
detenute o internate negli istituti penitenziari, i condannati e gli
internati ammessi alle misure alternative alla detenzione e al lavoro
all'esterno ai sensi dell'articolo 21 della legge 26 luglio 1975, n.
354 e successive modificazioni;
donne di qualsiasi età con almeno due figli di età minore di
diciotto anni o prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno
sei mesi residenti in regioni ammissibili ai finanziamenti
nell'ambito dei fondi strutturali dell'Unione europea e nelle aree di
cui all'articolo 2, numero 4), lettera f), del regolamento (UE) n.
651/2014 della Commissione, annualmente individuate con decreto del
Ministro del lavoro e delle politiche sociali, di concerto con il
Ministro dell'economia e delle finanze;
donne vittime di violenza, inserite nei percorsi di protezione
debitamente certificati dai centri antiviolenza di cui all'articolo
5-bis del decreto-legge 14 agosto 2013, n. 93, convertito, con
modificazioni, dalla legge 15 ottobre 2013, n. 119, da cui sia
derivata la deformazione o lo sfregio permanente del viso accertato
dalle competenti commissioni mediche di verifica;
giovani ammessi agli incentivi all'occupazione giovanile di cui
all'articolo 27, comma 1, del decreto-legge 4 maggio 2023, n. 48,
convertito, con modificazioni, dalla legge 3 luglio 2023, n. 85;
lavoratori con sede di lavoro situata in regioni che nel 2018
presentavano un prodotto interno lordo pro capite inferiore al 75 per
cento della media EU27 o comunque compreso tra il 75 per cento e il
90 per cento, e un tasso di occupazione inferiore alla media
nazionale;
già beneficiari del reddito di cittadinanza di cui agli articoli
da 1 a 13 del decreto-legge 28 gennaio 2019, n. 4, convertito, con
modificazioni, dalla legge 28 marzo 2019, n. 26, che siano decaduti
dal beneficio per effetto dell'articolo 1, commi 313 e 318, della
legge 29 dicembre 2022, n. 197 e che non integrino i requisiti per
l'accesso all'Assegno di inclusione di cui all'articolo 1 e seguenti
del decreto-legge 4 maggio 2023, n. 48, convertito, con
modificazioni, dalla legge 3 luglio 2023, n. 85.