1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 3 del 16-1-2013
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 295 ORDINANZA (Atto di promovimento) 22 maggio 2012
Ordinanza del 22 maggio 2012 emessa dalla Commissione tributaria provinciale di Mantova sul ricorso proposto da Banca Monte dei Paschi di Siena S.p.a. contro Agenzia delle entrate Direzione provinciale di Mantova. Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Norme della Regione Lombardia - Aliquota applicabile al valore di produzione netta per i soggetti di cui agli artt. 6 e 7 del decreto legislativo n. 446 del 1997 (tra i quali le banche) - Innalzamento al 5,75 per cento a decorrere dall'anno d'imposta 2002 - Esorbitanza dai limiti della potesta' di incremento conferita alle Regioni relativamente all'aliquota c.d. "ordinaria" - Violazione della competenza legislativa esclusiva dello Stato in materia di tributi erariali. - Legge della Regione Lombardia 18 dicembre 2001, n. 27, art. 1, comma 5. - Costituzione, art. 117 [comma secondo, lett. e)]. (12C00510) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.3 del 16-1-2013)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE

Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 619/2010
depositato il 29 settembre 2010 avverso silenzio rifiuto istanza
RIMB. n. del 4 aprile 2006 IRAP 2002 contro Ag. Entrate Direzione
Provinciale di Mantova - Banca Monte dei Paschi di Siena S.p.a.,
piazza Salimbeni n. 3 - 53100 Siena (SI), difeso da: Russo avv.
Pasquale, Fransoni avv. Guglielmo e Padovani avv. Francesco - corso
Italia, 29 50123 Firenze (FI);Proposto dal ricorrente: Banca Monte
dei Pachi di Siena S.p.a. - piazza Salimbeni n 3 - 53100 Siena (SI),
difeso da: Russo avv. Pasquale, Fransoni avv. Guglielmo e Padovani
avv. Francesco - corso Italia, 29 - 50123 Firenze (FI).
Premesso che:
con ricorso depositato in data 28 settembre 2010 rubricato al
n. 619/2010 R.G. della Commissione Tributaria Provinciale di Mantova,
la Banca Monte dei Paschi di Siena S.p.a., in qualità di società
incorporante la Banca Agricola Mantovana S.p.a., impugnava il
silenzio rifiuto serbato dalla Agenzia delle Entrate;
ufficio di Mantova - in ordine alla istanza di rimborso da
essa ricorrente prodotta in data 4 aprile 2006, avente ad oggetto la
maggiore I.R.A.P. versata per l'anno 2002 da B.A.M. S.p.a.;
quest'ultima aveva corrisposto, infatti, l'importo
complessivo di € 12.413.909,00 adottando l'aliquota pari al 5,75%
dell'imponibile, così e come stabilita dall'art. l, V co., legge
regione Lombardia 18 dicembre 2001 n. 27;
senonchè, secondo la prospettazione della ricorrente,
nell'anno in questione, l'imposta doveva essere calcolata, a norma
dell'art. 45 D.lgs. n. 446/1997, tramite l'applicazione dell'aliquota
pari al 4,75%, con una minor imposta pari, nella fattispecie, ad
€ 1.688.766,00;
infatti, per gli istituti di credito e gli altri enti e
società finanziarie (ossia i soggetti di cui agli articoli 6 e 7
d.lgs. n. 446/1997), l'art. 45, secondo comma, d.lgs. n. 446/1997, in
allora vigente, nel testo modificato con legge 28 dicembre 2001 n.
448, prevedeva:
per i periodi di imposta in corso al 1° gennaio 1998, al 1°
gennaio 1999 e al 1° gennaio 2000 l'aliquota nella misura del 5,40%;
per i due periodi di imposta successivi - 2001 e 2002 -
l'aliquota rispettivamente nella misura del 5% e del 4,75%;
l'art. 1, quinto comma,legge regionale Lombardia 18 dicembre
2001 n. 27, pertanto, avrebbe illegittimamente previsto l'incremento
dell'aliquota sino al 5,75%, in violazione dell'art. 117 Cost,;
infatti, la potestà attribuita dal Legislatore statuale al
Legislatore regionale di disporre l'incremento della percentuale di
imposizione sul valore della produzione netta, a far tempo dal terzo
anno successivo a quello della entrata in vigore della normativa
istitutiva dell'IRAP, ossia dall'anno 2000, sarebbe stato limitato
alla cd. aliquota «ordinaria», esclusa quindi l'aliquota cd.
«speciale»;
in altri termini il Legislatore statuale aveva attribuito al
Legislatore regionale la potestà di incrementare esclusivamente
l'aliquota prevista all'art. 16, primo comma, d.lgs. n. 446/1997 per
i soggetti diversi dagli operatori dei settore agricolo, banche e
altri enti e società finanziarie, nonchè per le imprese di
assicurazione;
gli sarebbe stato così precluso qualsiasi aumento relativo
alla aliquota di imposta applicabile agli operatori dei settore
agricolo, banche e altri enti e società finanziarie, nonchè per le
imprese dì assicurazione, indicati all'art. 45, primo e secondo
comma;
sempre secondo l'assunto della ricorrente, a tutto concedere,
il Legislatore regionale sarebbe stato facoltizzato dal Legislatore
statuale all'aumento della aliquota applicabile alle banche sino alla
misura massima del 5,25%, ossia nella percentuale massima consentita
- per l'anno di imposta 2002 - per la cd, aliquota «ordinaria»
applicabile a tutti gli altri soggetti;
il Legislatore regionale, quindi, non sarebbe stato investito
della potestà di incrementare l'aliquota «speciale» in misura
superiore a quella prevista per la aliquota «ordinaria», in forza del
combinato disposto dell'art. 16, primo comma, primo periodo, e terzo
comma, d.lgs. n. 446/1997;
la ricorrente chiedeva, pertanto, che la Commissione
Tributaria Provinciale di Mantova previa rimessione alla Corte
costituzionale della questione di legittimità costituzionale
dell'art. 1, quinto comma, legge regione Lombardia n. 27/2001 per
violazione dell'art. 117 Cost., giusta eccesso di delega,
in principalità dichiarasse:
l'applicabilità dell'aliquota del 4,75% stabilita dalla
legislazione statuale e, segnatamente, dall'art.45, secondo comma
d.lgs. n. 446/1997 nel testo modificato con legge 28 dicembre 2001 n.
448, in luogo di quella del 5,75% stabilita dalla citata norma
regionale, denunciata di illegittimità costituzionale;
conseguentemente la non debbenza della imposta da essa
versata in eccedenza, disponendone il rimborso;
in subordine dichiarasse:
l'applicabilità di una aliquota non superiore al 5,25%, in
forza del combinato disposto dell'art. 16, primo comma, primo
periodo, d.lgs. n. 446/1997, nonchè del terzo comma della medesima
norma, in luogo di quella del 5,75%, stabilita dalla norma regionale;
conseguentemente la non debbenza della imposta versata in
eccedenza, disponendone il rimborso;
con nota datata 4 novembre 2010, depositata l'8 novembre
2010 l'Agenzia delle Entrate - direzione provinciale di Mantova - si
costituiva in giudizio chiedendo il rigetto del ricorso e la condanna
della ricorrente al pagamento delle spese di giudizio;
Ritenuto che:
l'art. 117, secondo comma, lett. E) Cost, sancisce che «lo
Stato ha legislazione esclusiva nelle seguenti materie (...) moneta,
tutela del risparmio e mercati finanziari; tutela della concorrenza;
sistema valutario; sistema tributario e contabile dello Stato;
perequazioni delle risorse finanziarie»;
pertanto, dalla potestà legislativa esclusiva dello Stato
nelle materie indicate nel precetto costituzionale su menzionato
consegue che la disciplina, anche di dettaglio, in materia tributaria
e, come nella fattispecie dell'I.R.A.P., è riservata alla legge
statale;
in tale materia l'intervento del Legislatore regionale è,
dunque, ammesso solo nei termini stabiliti dal Legislatore statuale
(Corte cost. 2003 n. 396; Corte cost. 2009 n. 216);
l'art.16, terzo comma, d.lgs. n. 446/1997 attribuisce al
Legislatore regionale la potestà di incremento nella misura massima
dell'1% della aliquota di cui al primo comma del medesimo art. 16
(4,25%), facendo espressamente «salvo quanto previsto (..) nei commi
primo e secondo dell'art. 45»;
primo e secondo comma, d.lgs. n. 446/1997, vigente dal 1°
gennaio 2002, come modificato con legge 28 dicembre 2001 n. 448
dispone, a sua volta che, per l'anno di imposta 2002, il valore della
produzione netta delle banche sia assoggettata alla aliquota del
4,75%;
il Legislatore statuale, quindi, ha attribuito al Legislatore
regionale la potestà di incremento della aliquota del 4,25%, di cui
all'art. 16, primo comma, d.lgs. n. 446/1997, applicabile a soggetti
diversi da quelli indicati all'art. 45, primo comma d.lgs. n.
446/1997, escludendo, invece, la suddetta potestà di incremento,
quanto alla aliquota applicabile al valore di produzione netta dei
soggetti indicati all'art. 45, primo e secondo comma d.lgs. n.
446/1997, fra i quali le banche;
tuttavia l'art. 1, quinto comma, legge regione Lombardia n.
27/2001, prescrive testualmente:
«a decorrere dall'anno 2002, per i soggetti di cui agli
articoli 6 e 7 del decreto legislativo n.446/97 e successive
modificazioni e integrazioni, l'imposta regionale sulle attività
produttive è deterrninata applicando al valore di produzione netta,
come stabilito nei medesimi articoli, l'aliquota del 5,75 per cento»;
con simile dettato eccede, quindi, la facoltà attribuita al
Legislatore regionale dal Legislatore sovraordinato, limitata
all'incremento dell'aliquota nei confronti di soggetti diversi da
quelli indicati all'art. 45, secondo comma d.lgs. n. 446/1997, ossia
diversi dalle banche;
la questione relativa alla conformità dell'art. 1, quinto
comma, legge regione Lombardia n. 27/2001 al disposto dell'art. 117
Cost. si appalesa, dunque, non manifestamente infondata per le
ragioni innanzi esplicitate;
la medesima questione è altresì assolutamente determinante
ai fini della decisione del procedimento instaurato avanti questo
Giudice, giacchè da essa dipende la debenza o meno della imposta
chiesta a rimborso dalla società ricorrente;

P. Q. M.

Visti gli articoli 134 Cost. e 23 legge 11 marzo 1953 n. 87,
dichiara non manifestamente infondata la questione di legittimità
costituzionale l'art. 1, quinto comma, legge regione Lombardia n.
27/2001, per contrasto con il dettato dell'art. 117 Cost., proposta
da M.P.S. S.p.a.;
Sospende il presente procedimento;
Ordina la immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale;
Dispone che, a cura delle Segreteria, la presente ordinanza venga
notificata alla ricorrente M.P.S. S.p.a. nonchè alla Agenzia delle
Entrate - Direzione provinciale di Mantova al Presidente del
Consiglio dei ministri e comunicata ai Presidenti delle due Camere
del Parlamento.
Mantova, 21 novembre 2011

Il Presidente: Momoli