1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 27 del 8-7-2009
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 190 ORDINANZA (Atto di promovimento) 20 marzo 2009
Ordinanza del 3 aprile 2009 emessa dalla Commissione tributaria provinciale di Bologna sul ricorso proposto da Bartolini S.p.a. contro Direzione provinciale dell'Agenzia delle Entrate di Bologna. Imposte e tasse - Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Quota di imposta gravante su costo del lavoro e oneri finanziari - Non deducibilita' ai fini delle imposte sui redditi (nella specie, ai fini della determinazione del reddito imponibile IRPEG-IRES) - Ricorso avverso silenzio rifiuto formatosi su istanze di rimborso di IRPEG e di IRES asseritamente non dovute - Ingiustificata disparita' di trattamento tributario dei contribuenti, discriminati in ragione della forza lavoro e del capitale di prestito impiegati nelle attivita' produttive - Lesione della tutela costituzionalmente garantita al lavoro - Incidenza sul principio di capacita' contributiva. - Decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, art. 1, comma 2. - Costituzione, artt. 3, primo comma, 35, primo comma, e 53, primo comma. (009C0428) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.27 del 8-7-2009)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE
ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 870/08 depositato
il 28 aprile 2008:
avverso silenzio rifiuto istanza rimb. del 30 novembre 2007
assente 2003 IRPEG IRES, contro Direzione provinciale Bologna,
proposto dal ricorrente Bartolini S.p.a., via Enrico Mattei 42 -
40100 Bologna, difeso da Verna dott. Giuseppe e/o dr. L. Restelli c/o
st. Verna soc. prof., corso Italia 6 - 20100 Milano;
avverso silenzio rifiuto istanza rimb. del 30 novembre 2007
assente 2004 IRPEG IRES, contro Direzione provinciale Bologna,
proposto dalla ricorrente Bartolini S.p.a., via Enrico Mattei 42 -
40100 Bologna, difeso da Verna dott. Giuseppe e/o dr. L. Restelli c/o
st. Verna soc. prof. corso Italia 6 - 20100 Milano;
avverso silenzio rifiuto istanza rimb. del 30 novembre 2007
assente 2005 IRPEG IRES, contro Direzione provinciale Bologna,
proposto dal ricorrente Bartolini S.p.a., via Enrico Mattei 42 -
40100 Bologna, difeso da Verna dott. Giuseppe e/o dr. L. Restelli c/o
st. Verna soc. prof. corso Italia 6 - 20100 Milano;
avverso silenzio rifiuto istanza rimb. del 30 novembre 2007
assente 2006 IRPEG IRES, contro Direzione provinciale Bologna,
poposto dal ricorrente Bartolini S.p.a., via Enrico Mattei 42 - 40100
Bologna, difeso da Verna dott. Giuseppe e/o dr. L. Restelli c/o st.
Verna soc. prof. corso Italia 6 - 20100 Milano.
Ricorso avverso silenzio-rifiuto al rimborso IRPEG 2003-IRES 2004
e 2005.
La ricorrente presentò ricorso contro il silenzio-rifiuto
opposto dall'ufficio, all'istanza presentata per l'ottenimento del
rimborso, oltre interessi, delle maggiori imposte IRPEG IRES pagate
negli anni 2003, 2004 e 2005, calcolato in € 1.030.017, a motivo
della mancata possibilità di dedurre dall'imponibile IRPEG-IRES la
quota di IRAP corrispondente al costo del lavoro e agli oneri
finanziari.
La parte riconosce che l'ufficio non poteva accogliere la
predetta istanza, a causa di norme che, seppur vigenti, si collocano,
però, a suo parere, in contrasto con la Carta Costituzionale.
Ritiene, in effetti, e la Commissione ne condivide il pensiero,
che l'indeducibilità del 4,25% dei costi di lavoro e di capitale dal
reddito soggetto all'imposta personale, art. 1, comma 2 del d.lgs. 15
dicembre 1997, n. 446, anche dopo l'entrata in vigore dell'art. 6 del
d.l. 28 novembre 2008, n. 185, convertito in legge n. 2 del 28
gennaio 2009, sia incostituzionale, essendo in contrasto con la Carta
costituzionale relativamente agli: art. 1, comma 3; art. 35, comma 1;
art. 53, comma 1.
Art. 3, comma 1.
Il principio di uguaglianza dei cittadini di fronte alla legge,
sembra violato laddove viene sottoposto a maggiore tassazione chi
faccia ricorso alla forza lavoro e al capitale di prestito, rispetto
a chi invece non ne faccia uso.
Art. 35, comma 1.
Secondo la parte ricorrente e di questa Commissione, inoltre,
l'attuale legge pare ledere il principio della tutela del lavoro, in
relazione alla penalizzazione del ricorso al fattore della produzione
«lavoro», aggravato e quindi «scoraggiato», da una maggiore
tassazione.
Art. 53, comma 1.
L'indeducibilità dell'IRAP dall'imposta personale comporta che
il 4,25% del costo del lavoro e degli interessi passivi aumenti
l'imponibile soggetto al reddito d'impresa. I medesimi costi,
deducibili al 100%, ai fini dell'imposta stessa, dopo tale
variazione, conseguente all'indeducibilità IRAP, diventano, di
fatto, deducibili dal tributo personale solo nella misura del 95,75%.
Due imprese, una con costi di lavoro e/o interessi passivi,
l'altra priva, si trovano a corrispondere imposte personali in misura
diversa: sulla prima incidono in più sull'imponibile, nella misura
del 4,25% i costi di lavoro e di oneri finanziari, sulla seconda no.
Per ogni dipendente, che costi all'impresa € 40.000 annui, esiste
un maggiore aggravio di imposta personale secondo questo schema:
anno 2003 - costo lav. x aliquota IRAP - (40.000 x 4.25%) -
aliquota IRPEG - IRES x 34% = maggiore costo IRPEG-IRES x dip. € 578;
anno 2004 - 2007 costo lav. x aliquota IRAP - (40.000 x
4.25%) - aliquota IRPEG - IRES x 33% = maggiore costo IRPEG-IRES x
dip. € 561;
anno 2008 - costo lav. x aliquota IRAP - (40.000 x 4.25%) -
aliquota IRPEG - IRES x 27.5% = maggiore costo IRPEG-IRES x dip. €
467,5.
L'importo è stato attenuato, dall'art. 6 del d.l. 28 novembre
2008, n. 185, convertito in legge n. 2 del 28 gennaio 2009, mediante:
riconoscimento del diritto a richiedere il rimborso
forfettario del 10% dell'IRAP versata, quale mancata deduzione del 15
% del costo del lavoro e del capitale di prestito;
deduzioni dall'imponibile in relazione a casi specifici.
Condividendo i dubbi della parte ricorrente, questo Collegio Ritiene
che il giudizio non possa essere definito in assenza della
risoluzione della questione di illegittimità costituzionale
dell'art. 1, comma 2 del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, anche dopo
l'entrata in vigore dell'art. 6 del d.l. 28 novembre 2008 n. 185,
convertito in legge n. 2 del 28 gennaio 2009, sollevata dalla parte
ricorrente e che tale questione non sia manifestamente infondata.

P. Q. M.
Ordina
a) la sospensione del giudizio in corso;
b) l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale;
c) la notifica della presente ordinanza, a cura della
segreteria, alle parti in causa, al Presidente del Consiglio dei
ministri e ai Presidente delle due Camere del Parlamento.
Bologna, addì 20 marzo 2009
Il Presidente e relatore: Troiano