1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 32 del 22-8-2001
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 553 ORDINANZA (Atto di promovimento) 25 gennaio 2001
Ordinanza emessa il 25 gennaio 2001 dalla Commissione tributaria regionale di Venezia sui ricorso propostoda Bragagnolo Palma contro Ufficio I.V.A. di Padova ed altro Contenzioso tributario - Sentenza d'appello della Commissione tributaria regionale - Esecuzione in pendenza del ricorso per cassazione - Impossibilita' di sospensione a norma dell'art. 373 cod. proc. civ. - Irrazionale esclusione di poteri cautelari in capo al giudice tributario di secondo grado. - D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 49; legge 30 dicembre 1991, n. 413, art. 30. - Costituzione, artt. 3 e 24. (001C0657) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.32 del 22-8-2001)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE

Ha pronunziato la seguente ordinanza sull'istanza proposta ai
sensi dell'art. 373 del codice di procedura civile e depositata il 27
aprile 2000 dalla sig.ra Bragagnolo Palma, rappresentata e difesa
dall'avv. Davide Druda e domiciliata nel suo studio in Padova, via
della Pieve, n. 12 giusta mandato in margine all'istanza;
Contro l'ufficio imposta sul valore aggiunto di Padova sez.
stralcio, in persona del legale rappresentante pro tempore e per
quanto possa occorrere ai fini della litis denuntiatio;
il Servizio riscossione tributi della provincia di Padova -
Concessionario Cassa di Risparmio di Padova e Rovigo, in persona del
legale rappresentante pro tempore, rappresentato e difeso dall'avv.
Adriano Fornaro per la sospensione dei seguenti avvisi di rettifica
emessi dall'ufficio I.v.a. di Padova nei confronti dell'azienda
agricola S. Andrea di Bussolin Franco &amp; C. S.d.f.:
1. n. 821842, relativo all'anno d'imposta 1987;
2. n. 821843, relativo all'anno d'imposta 1988;
3. n. 821844, relativo all'anno d'imposta 1989;
4. n. 821845, relativo all'anno d'imposta 1990;
oggetto della sentenza n. 196/4/1998 in data 23 luglio 1998,
della Commissione tributaria regionale di Venezia, e per essa dei
conseguenti avvisi di mora:
1. n. 1200955 per L. 263.933.192 - n. 1164991 per L.
86.379.562 - per Iva 87;
2. n. 765926 per L. 212.852.282 - n. 1164992 per
L. 69.476.917 - per Iva 88;
3. n. 765927 per L. 157.877.738 - n. 1164993 per
L. 51.478.418 - per Iva 89;
4. n. 1164994 per L. 5.863.288 - n. 765928 per L. 17.964.956
- per Iva 90; per complessive lire 835.826.353, notificati alla
sig.ra Bragagnolo Palma il 7 gennaio 2000.
Visto il ricorso ed i relativi allegati;
Visto l'atto di costituzione rn giudizio;
Viste le memorie delle parti;
Visti gli atti tutti di causa;
Visto il proprio precedente decreto in data 1 giugno 2000;
Udita alla pubblica udienza del 20 luglio 2000 il relatore, cons.
Lamberti;
Ritenuto e considerato quanto segue in fatto e in diritto.

F a t t o

1. - Con istanza depositata il 27 aprile 2000 presso la
segreteria della Commissione, la sig.ra Bragagnolo Palma, in qualità
di socio e legale rappresentante dell'azienda agricola S. Andrea di
Bussolin Franco &amp; C. chiedeva, ai sensi dell'art. 373 c.p.c., la
sospensione dei provvedimenti in epigrafe, recanti un carico
tributario complessivo di lire 835.826.353.
Nell'istanza la contribuente adduceva:
1.1. - quanto al fumus boni juris, il difetto di motivazione
degli avvisi di rettifica, che rinviavano per relationem a un
provvedimento non conosciuto dalla ricorrente, come deve considerarsi
l'avviso di rettifica redatto dalla Guardia di finanza nei confronti
del Bragagnolo Angelo;
1.2 - quanto al periculum in mora, che l'importo del carico
tributario richiesto rendeva inevitabile l'uso di mezzi di credito
del tutto straordinari per fronteggiare il prosieguo dell'esecuzione
da parte della concessionaria per il servizio della riscossione, che
aveva già notificato gli avvisi di mora.
2. - Con decreto in data 1 giugno 2000, il Presidente della IV
sezione della Commissione tributaria regionale, sospesi
interinalmente gli effetti della sentenza e degli avvisi di mora sino
all'udienza di discussione dell'incidente di esecuzione ai sensi
dell'art. 373, secondo comma, ultimo inciso c.p.c., disponeva la
comparizione della parti interessate all'udienza del 20 luglio 2000,
ore 9 per la discussione dell'incidente di esecuzione.
3. - Innanzi alla Commissione tributaria regionale del Veneto, si
sono costituiti la sig.ra Bragagnolo Palma, che ha insistito
sull'ammissibilità e sulla fondatezza dell'istanza, il Servizio
riscossione tributi - Concessionaria di Padova e l'Ufficio Imposta
sul valore aggiunto di Padova - Sezione Stralcio, che hanno eccepito
l'inammissibilità della domanda e ne hanno chiesto il rigetto.
4. - La causa è stata discussa e presa in decisione il 20 luglio
2000.

D i r i t t o

1. - Viene in discussione la sospensione della sentenza
n. 196/4/1998 in data 23 luglio 1998, della Commissione tributaria
regionale di Venezia, di conferma della sentenza di primo grado che
ha rigettato il ricorso avverso gli avvisi di rettifica dell'Ufficio
Iva di Padova relativamente agli anni d'imposta 1987-1990. In seguito
alla decisione sono stati notificati gli avvisi di mora relativi
all'anno d'imposta 1987-1990, recanti un carico tributario
complessivo di lire 835.826.353.
1.1. - L'istanza di sospensione è stata proposta, ai sensi
dell'art. 373 c.p.c., dalla contribuente, in qualità di socio e
legale rappresentante dell'azienda agricola S. Andrea di Bussolin
Franco &amp; C., in pendenza del ricorso per Cassazione avverso la
sentenza ed è stata accolta con il decreto in epigrafe in via
provvisoria e interinale, dato atto del periculum in mora e del fumus
boni juris e salvo e riservato, ai fini dell'ammissibilità della
medesima, l'esito della presente udienza di discussione.
1.2. - Non sfugge al Collegio la diversità di indirizzi sulla
questione dell'applicabilità al processo tributario dell'art. 373
del codice di procedura civile: secondo talune Corti di merito, la
cautela della sospensione sarebbe sempre ammissibile in un sistema
giurisdizionale svolgentesi per gradi sino all'irrevocabilità della
sentenza; secondo altre, gli artt. 47 e 49 del d.lgs. 31 dicembre
1992, n. 546 non consentirebbero la sospensione ope iudicis
dell'esecutività della sentenza di secondo grado in pendenza del
ricorso per Cassazione.
1.3. - Tale ultimo indirizzo è stato condiviso anche dalla
recente decisione n. 165 di codesta ecc.ma Corte (25 - 31 maggio
2000), che ha escluso il contrasto delle norme suddette con l'art. 24
della Costituzione, nella parte in cui precludono alla Commissione
tributaria regionale l'adozione di misure cautelari intese ad
impedire l'esecuzione della pretesa fiscale in pendenza del ricorso
per Cassazione nei confronti della sentenza di secondo grado.
2. - L'applicazione dei suddetti criteri implica
l'inammissibilità della presente domanda e il conseguente onere
della ricorrente, nella qualità di socio della società di fatto
"Azienda agricola S. Andrea di Bussolin Franco &amp; C.", di fronteggiare
prontamente il considerevole carico fiscale richiesto dal
concessionario per la riscossione tributi della provincia di Padova,
insostenibile, a suo avviso, se non facendo uso di mezzi di credito
del tutto straordinari.
2.1 - Nel che la rilevanza, ai fini del decidere del presente
procedimento, del dubbio d'illegittimità costituzionale
dell'art. 30, comma 1, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e degli
artt. 47 e 49 del d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, che persiste nel
Collegio, anche ad un'attenta lettura della citata sentenza di
codesta ecc.ma Corte n. 165 del 2000.
2.2. - In tale sede, è stata, per un verso, riaffermata la
sovranità del legislatore di prevedere mezzi di tutela cautelare
nelle fasi di giudizio successive alla definizione del merito e,
pertanto, la conformità del processo tributario all'art. 24 Cost.,
e, per altro verso, esclusa l'uniformità, costituzionalmente
imposta, fra i vari tipi di processo ... "pur ribadendo la necessità
di rispettare il generale criterio di ragionevolezza fra le scelte
legislative".
2.3. - Avendo il remittente circoscritto il dubbio di
costituzionalità ai soli principi della difesa e dell'eguaglianza,
la ragionevolezza dell'esclusione della fase interinale dal giudizio
di secondo grado non è stato tuttavia preso in esame dal codesta
ecc.ma Corte, che ha ritenuto legittima la scelta di non estendere la
tutela cautelare ai gradi successivi al primo, alla stregua della
garanzia del diritto di difesa e dell'uniformità fra i tipi di
processo.
3. - Sotto il profilo della ragionevolezza è quindi rimasto
impregiudicato l'esame della questione, ai sensi degli artt. 24 e 3
della Costituzione, della scelta, operata con la legge n. 413 del
1991, di limitare la tutela cautelare al primo grado di giudizio.
Proprio sotto tale ultimo aspetto, l'adito Collegio ritiene di dover
riproporre la questione a codesta ecc.ma Corte.
3.1 - L'efficacia temporale della sospensione dell'esecuzione
dell'atto impugnato limitata a non oltre la decisione di primo grado
disposta in sede di delega dall'art. 30 lettera h), della legge
n. 413/1991, seppure soddisfa l'esigenza di pronta e immediata
riscossione del carico fiscale, non appare al Collegio in grado di
apprestare gli strumenti necessari ad assicurare la tutela del
contribuente nei confronti dell'azione esecutiva del concessionario
per la riscossione.
Esigenza, al contrario, assicurata ed addirittura ampliata in
altri tipi di processo, nei quali, parimenti, il privato è
sottoposto all'azione di una pubblica amministrazione o di un
concessionario investito di potestà pubblicistiche.
3.2 - Con precipuo riferimento alla sospensione cautelare della
riscossione coattiva delle imposte, è noto al Collegio il precedente
orientamento di codesta ecc.ma Corte, che nel processo tributario la
tutela cautelare non costituisca una componente essenziale della
tutela giurisdizionale (sent. n. 63 del 1982 e ordd. n. 80 e 168 del
1983, che hanno escluso la fondatezza della questione di legittimità
costituzionale riguardo agli artt. 15 e 39 d.P.R. n. 602 del 1973 in
riferimento agli art. 3, 24 e 113 della Costituzione e ord. n. 367
del 1983, che ha dichiarato infondata la questione degli art. 35 e 39
d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, per non essere stato attribuito al
giudice tributario il potere cautelare).
A fronte della su enunciata tendenza restrittiva, del tutto
diverso si è manifestato l'orientamento di codesta ecc.ma Corte nel
processo amministrativo, ove il doppio grado del giudizio cautelare
è stato ribadito con riferimento all'ultimo comma dell'art. 5 della
legge 3 gennaio 1978, n. 1 (che aveva escluso l'appellabilità delle
ordinanze cautelari a fini dell'accelerazione delle procedure in
materia di opere pubbliche e di impianti industriali) dichiarato
costituzionalmente illegittimo per contrasto con l'art. 125, secondo
comma, della Costituzione (Corte costituzionale 1 febbraio 1982,
n. 8).
Che alla giurisdizione tributaria non sia applicabile l'art. 125,
secondo comma, Cost., non consente, però, di ritenere il giudice
tributario di secondo grado del tutto privo di potestà cautelare nei
confronti dei provvedimenti dell'amministrazione finanziaria, come è
avvenuto al momento dell'attuazione della delega di cui all'art. 30,
lettera h) della legge n. 413 del 1991.
3.3. - Rileva il Collegio come l'affermazione contenuta nella
sentenza 1 febbraio 1982, n. 8, circa la necessità del doppio grado
nella fase cautelare, discende dall'interpretazione sistematica
dell'art. 125, secondo comma Cost., che istituendo il doppio grado
del giudizio nel sistema processuale amministrativo, non consente di
escludere o limitare la tutela giurisdizionale, e, per conseguenza,
l'appello cautelare anche se solo per determinate materie.
Oltre all'articolazione del giudizio camerale in due gradi, il
medesimo assunto sorregge anche il potere di sospensione degli
effetti delle sentenza di primo grado attribuito dall'art. 33, terzo
comma, della legge 6 dicembre 1971, n. 1034, al Consiglio di Stato
nella sua nuova (per quell'epoca) veste di giudice d'appello. Potere
divenuto vera e propria potestà interinale del riesame della
sentenza impugnata, nella recente riforma del processo
amministrativo.
3.4. - A fronte dell'estensione dei poteri cautelari attribuiti
al giudice di secondo grado, che nella giurisdizione ordinaria ed in
quella amministrativa, fruisce di piena potestà d'intervento
interinale, l'assenza di analoghi poteri nel processo tributario, ove
l'intervento interinale è limitato al solo grado introduttivo del
giudizio e alla sola sospensione dell'esecuzione dell'atto impugnato
non appare sorretta da alcuna logica razionalità.
E ciò alla luce della valenza di principio generale acquisita
dal doppio grado nel processo tributario con l'art. 30, lettera d)
della legge di delega n. 413 del 1991, confermativo dell'analogo
principio contenuto nella precedente delega di cui all'art. 10 della
legge n. 825 del 1971 nonchè della sua completa equiparazione di
tale tipo di processo a quello civile, per quanto attiene
all'applicazione dell'art. 360 del codice di procedura civile e a
quello amministrativo, per quanto riguarda l'esclusione della prova
testimoniale e il giuramento dalla fase istruttoria.
3.5. - A fronte di tale tendenza evolutiva del processo
tributario, è la sola tutela interinale a non trovare un compiuto
soddisfacimento, senza che questo abbia alcuna logica e razionale
giustificazione, rinvenibile nella peculiarità della materia o nella
portata degli interessi ivi coinvolti. La prima ha infatti per
oggetto la difficile tematica dei rapporti fra contribuente a
amministrazione finanziaria e la seconda pone l'interprete di fronte
al delicato bilanciamento fra le esigenze della riscossione e quelle
della tutela dell'attività economica.
Presupposti che più che giustificare la totale assenza di poteri
cautelari in capo al giudice tributario di secondo grado, farebbero
propendere per l'attribuzione di tale potestà, specie quando il
giudizio, nonostante abbia percorso anche il secondo grado, non sia
ancora definitivo, causa la pendenza del ricorso innanzi alla Corte
di cassazione avverso la sentenza.
3.6. - Del resto, l'esclusione di tale potestà nei confronti del
giudice tributario di secondo grado è stabilita dagli articoli 47,
comma 4 e 49 del decreto legislativo n. 546 del 1992, il primo dei
quali definisce non impugnabile l'ordinanza che decide sulla domanda
di sospensione e il secondo esclude dal regime delle impugnazioni
l'art. 337 (e, conseguentemente l'art. 373) del codice di procedura
civile. Non è però espressamente enunciata nell'art. 30 lettera h),
della legge di delega n. 413 del 1991, che limita sino alla decisione
di primo grado gli effetti del provvedimento di sospensione, ma non
ne preclude esplicitamente l'impugnazione nè tantomeno inibisce
apertamente al giudice di seconda istanza di sospendere gli effetti
della propria sentenza, qualora impugnata per Cassazione.
Non appare a tal punto conforme a razionalità del sistema - da
applicare secondo canoni evolutivi - che il solo giudice tributario
d'appello sia del tutto privo di potestà cautelare, anche nella
forma eccezionale prevista dall'art. 373 del codice di procedura
civile, di sospendere, mediante provvedimento motivato, gli effetti
delle propria sentenza con efficacia temporale limitata a non oltre
la definitiva conclusione del processo, con sentenza della Corte di
Cassazione.
4. - Per quanto attiene la presente fattispecie, alla stregua
dell'irrazionalità rispetto ai principi di cui agli artt. 3 e 24
Cost., il Collegio ritiene, pertanto, non manifestamente infondata la
questione di legittimità costituzionale dell'art. 49 del decreto
legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, che ha sottratto al giudice
tributario di secondo grado di qualsivoglia potestà cautelare, sotto
l'aspetto del riesame a fini inibitori della propria stessa sentenza,
in pendenza del ricorso per Cassazione nonchè dell'art. 30 della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, ove si ritenga il predetto decreto
legislativo corretta attuazione della legge di delega.
4.1. - Il giudizio va pertanto sospeso ai sensi dell'art. 23
della legge 11 marzo 1953, n. 87.
Ai sensi dell'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87, va
ordinata l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale e va ordinato che, a cura della segreteria, la
presente ordinanza sia notificata alle parti in causa e al Presidente
del Consiglio dei ministri e sia comunicata ai Presidenti delle due
Camere del Parlamento.
4.2. - Nelle more della presente sospensione, il Collegio dispone
che il contribuente presti, ai sensi dell'art. 373, primo comma, del
codice di procedura civile, una cauzione nei confronti dell'Ufficio
pari all'importo delle somme dovute, tramite polizza fideiussoria o
assicurativa.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Ritenuta rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 49 del decreto legislativo 31
dicembre 1992, n. 546, nella parte in cui esclude dalle norme
applicabili al processo tributario di appello l'art. 373 del codice
di procedura civile nonchè, per le ragioni sopraprecisate,
dell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, per contrasto con
i principi di razionalità di cui agli artt. 3 e 24 Cost.;
Sospende il giudizio;
Ordina l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale;
Ordina che la presente ordinanza sia notificata alle parti in
causa e al Presidente del Consiglio dei ministri e comunicata ai
Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Così deciso in Venezia, nella camera di consiglio del 20 luglio
2000 e del 25 gennaio 2001.
Il Presidente: Lamberti
01C0657