1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 6 del 10-2-2010
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 38 ORDINANZA 27 gennaio - 5 febbraio 2010
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Imposte e tasse - Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Non deducibilita' ai fini delle imposte sui redditi - Ritenuta violazione del principio di capacita' contributiva - Sopravvenuta modificazione della disciplina denunciata - Necessita' di un nuovo esame sulla rilevanza e sulla non manifesta infondatezza - Restituzione degli atti al rimettente. - D.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 1, comma 2. - Costituzione, art. 53. (010C0102) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.6 del 10-2-2010)

LA CORTE COSTITUZIONALE

composta dai signori:
Presidente: Ugo DE SIERVO;
Giudici: Paolo MADDALENA Giudice, Alfio FINOCCHIARO, Alfonso
QUARANTA, Luigi MAZZELLA, Gaetano SILVESTRI, Sabino CASSESE, Maria
Rita SAULLE, Giuseppe TESAURO, Paolo Maria NAPOLITANO, Giuseppe
FRIGO, Alessandro CRISCUOLO;
ha pronunciato la seguente

Ordinanza

nel giudizio di legittimità costituzionale dell'art. 1, comma 2 del
decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (Istituzione
dell'imposta regionale sulle attività produttive, revisione degli
scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'Irpef e istituzione
di una addizionale regionale a tale imposta, nonchè riordino della
disciplina dei tributi), promosso dalla Commissione tributaria
provinciale di Parma nel procedimento vertente tra Figna Rosanna e
Agenzia delle Entrate - Ufficio di Parma con ordinanza del 5 maggio
2008 iscritta al n. 98 del registro ordinanze 2009 e pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale della Repubblica n. 14, 1ª serie speciale,
dell'anno 2009.
Visto l'atto di intervento del Presidente del Consiglio dei
ministri;
Udito nella camera di consiglio del 13 gennaio 2010 il Giudice
relatore Sabino Cassese.
Ritenuto che nel corso di un giudizio, promosso da una socia di
una società in accomandita semplice nei confronti dell'Agenzia delle
entrate di Parma, per ottenere l'annullamento del silenzio rifiuto
formatosi sull'istanza di rimborso delle maggiori imposte sui redditi
delle persone fisiche (Irpef) versate in conseguenza della mancata
deduzione dell'importo corrisposto a titolo di imposta regionale
sulle attività produttive (Irap) dalla base imponibile Irpef
relativa agli anni 1998 e 1999, la Commissione tributaria provinciale
di Parma, con ordinanza del 5 maggio 2008 (iscritta al r.o. n. 98 del
2009), ha sollevato, in riferimento all'art. 53 della Costituzione,
questione di legittimità costituzionale dell'art. 1, comma 2, del
decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (Istituzione
dell'imposta regionale sulle attività produttive, revisione degli
scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'Irpef e istituzione
di una addizionale regionale a tale imposta, nonchè riordino della
disciplina dei tributi locali);
che la Commissione sostiene che la questione della mancata
deducibilità dell'Irap versata dalla società ed imputata in capo al
socio in sede di dichiarazione Irpef non sia da considerare nè
irrilevante nè manifestamente infondata, perchè, da un lato,
determinerebbe, per la socia, una duplicazione d'imposta (Irap a
carico della società ed Irpef a carico della socia) e, dall'altro,
darebbe origine ad una imposizione fiscale effettuata su un reddito
lordo anzichè su un reddito effettivo netto e realmente indicativo
della capacità contributiva, ai sensi dell'art. 53 Cost.; inoltre,
ad avviso della Commissione, si produrrebbe un versamento d'imposta
Irpef su un reddito inesistente, applicandosi l'Irap sul valore
aggiunto determinato dalla differenza tra costi e ricavi: ne
conseguirebbe che, non potendosi detrarre l'Irap dalla base
imponibile ai fini dell'Irpef, quest'ultima imposta finirebbe per
essere corrisposta anche sull'Irap, determinandosi il pagamento di
un'imposta sull'altra;
che nel giudizio dinanzi alla Corte è intervenuto il
Presidente del Consiglio dei ministri, rappresentato e difeso
dall'Avvocatura generale dello Stato, sostenendo, innanzitutto,
l'inammissibilità del ricorso per l'irrilevanza della questione e,
in subordine, nel merito, l'infondatezza della questione di
legittimità costituzionale sollevata;
che, secondo la difesa statale, l'inammissibilità per
irrilevanza della questione di legittimità costituzionale
discenderebbe, in primo luogo, dal fatto che il soggetto remittente,
da un lato, non avrebbe fornito dimostrazione delle basi giuridiche
che determinerebbero, per i soci di società in accomandita semplice,
una duplicazione d'imposta e, dall'altro, che anche la simulazione di
carattere economico utilizzata per motivare la rilevanza non
proverebbe, in modo convincente, la duplicità di imposizione; in
secondo luogo, che l'indeducibilità dell'Irap dal reddito d'impresa
del socio in accomandita semplice non discenderebbe dalla
disposizione su cui la Commissione ha instaurato il giudizio di
legittimità costituzionale (art. 1, comma 2, del d.lgs. n. 446 del
1997), bensì dal combinato disposto degli artt. 45, comma 2, e 64,
comma 1, seconda parte, del decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917 (Approvazione del testo unico delle imposte
sui redditi);
che, nel merito, l'Avvocatura generale dello Stato dopo aver
richiamato la giurisprudenza costituzionale secondo cui
l'individuazione degli oneri deducibili rientra nella
discrezionalità del legislatore, rammenta che in tema di imposte sui
redditi la legge ha sempre tendenzialmente escluso la deducibilità
di oneri di natura fiscale, dal momento che tale disciplina «attiene
in sostanza alla congruità delle aliquote, che è compito del
legislatore valutare e fissare in relazione ai diversi obiettivi
della politica economica e fiscale»; che l'Irap colpisce non il
reddito, ma il valore della produzione netta derivante dall'attività
esercitata e che il relativo onere economico gravante sulla
produzione ben può essere dal soggetto passivo traslato, secondo le
leggi del mercato, sul prezzo dei beni e dei servizi prodotti.
Considerato che la Commissione tributaria provinciale di Parma
dubita della legittimità costituzionale dell'art. 1, comma 2, del
decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (Istituzione
dell'imposta regionale sulle attività produttive, revisione degli
scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'Irpef e istituzione
di una addizionale regionale a tale imposta, nonchè riordino della
disciplina dei tributi locali), nella parte in cui esclude la
deducibilità dell'Irap dalle imposte sui redditi, con riferimento
all'art. 53 della Costituzione, sotto il profilo del principio della
capacità contributiva;
che, in ordine alle questioni sollevate dalla Commissione
tributaria rimettente, successivamente alla proposizione delle
questioni, è entrato in vigore il decreto-legge 29 novembre 2008, n.
185 (Misure urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e
impresa e per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale), convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio
2009, n. 2;
che l'art. 6 del citato decreto-legge n. 185 del 2008 prevede
che, a partire dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2008, è
ammesso in deduzione un importo pari al 10 per cento dell'Irap,
«forfetariamente riferita all'imposta dovuta sulla quota imponibile
degli interessi passivi e oneri assimilati al netto degli interessi
attivi e proventi assimilati ovvero delle spese per il personale
dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti», e che,
per i periodi di imposta anteriori, per i quali era stata presentata
istanza di rimborso, è ammesso il rimborso per una somma fino al 10
per cento dell'Irap dell'anno di competenza, da eseguirsi secondo
l'ordine cronologico di presentazione delle istanze, nel rispetto dei
limiti di spesa indicati, e che, ai fini dell'eventuale completamento
dei rimborsi, si provvederà all'integrazione delle risorse con
successivi provvedimenti legislativi;
che, pertanto, occorre restituire gli atti alla Commissione
tributaria rimettente, perchè operi una nuova valutazione della
rilevanza e della non manifesta infondatezza della questione (ex
multis, ordinanze n. 258, n. 112, n. 43 e n. 26 del 2009).

Per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE

Ordina la restituzione degli atti alla Commissione tributaria
provinciale di Parma.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 27 gennaio 2010.

Il Presidente: De Siervo


Il redattore: Cassese


Il cancelliere: Di Paola

Depositata in cancelleria il 5 febbraio 2010.

Il direttore della cancelleria: Di Paola