Serie Generale n. 76 del 31-3-2007
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 20 marzo 2007
Approvazione degli studi di settore relativi ad attivita' economiche nel settore dei servizi. (GU Serie Generale n.76 del 31-03-2007 - Suppl. Ordinario n. 90)

IL VICE MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, il
quale prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del
Ministero delle finanze elaborino, in relazione ai vari settori
economici, appositi studi di settore;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993, il quale prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, come modificato
dall'art. 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311, che individua le
modalità di utilizzazione degli studi di settore in sede di
accertamento nonchè le cause di esclusione dall'applicazione degli
stessi;
Visto l'art. 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146, introdotto
dal comma 13 dell'art. 1 della legge n. 296 del 27 dicembre 2006, n.
296, concernente le modalità di revisione ed aggiornamento degli
studi di settore;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195, recante disposizioni concernenti i tempi e le modalità di
applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate allo stato, sulla base dei dati in possesso
dell'Amministrazione finanziaria, sono emerse cause di non
applicabilità degli studi di settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998, che
ha istituito la Commissione di esperti prevista dall'art. 10,
comma 7, della legge n. 146 del 1998, integrata e modificata con
successivi decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre 2000, del
2 agosto 2002 e del 14 luglio 2004;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha trasferito le funzioni dei Ministeri del bilancio, del tesoro e
della programmazione economica e delle finanze al Ministero
dell'economia e delle finanze;
Visto l'art. 57 del medesimo decreto legislativo n. 300 del 1999,
che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il decreto del Direttore generale del Dipartimento delle
entrate 24 dicembre 1999, concernente le modalità di annotazione
separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate
23 dicembre 2003, concernente l'approvazione della tabella di
classificazione delle attività economiche;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate
22 aprile 2005, concernente l'approvazione dei modelli per la
comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore relativi alle attività economiche del commercio;
Visti i decreti del Ministro dell'economia e delle finanze 25 marzo
2002, 18 luglio 2003, 14 luglio 2004, 19 maggio 2005 e 29 giugno
2006, concernenti i criteri per l'applicazione degli studi di settore
ai contribuenti che esercitano due o più attività d'impresa ovvero
una o più attività in diverse unità di produzione o di vendita;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data
8 febbraio 2007;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 7 giugno 2006, con
l'unita delega di funzioni, registrato alla Corte dei conti il
13 giugno 2006 Ministeri istituzionali, Presidenza del Consiglio dei
Ministri, registro n. 7, foglio n. 397, concernente l'attribuzione
all'on. prof. Vincenzo Visco del titolo di Vice Ministro presso il
Ministero dell'economia e delle finanze
Decreta:
Art. 1.
Approvazione degli studi di settore
a) Studio di settore SG98U Riparazioni di altri beni di consumo,
codice attività 52.74.0;
b) Studio di settore SG99U Altre attività di servizi alle
imprese n. c.a., codice attività 74.87.8; Altri servizi alle
famiglie, codice attività 93.05.0;
c) Studio di settore TG38U (che sostituisce lo studio di settore
SG38U) Riparazione di calzature e di altri articoli in cuoio, codice
attività 52.71.0;
d) Studio d settore TG40U (che sostituisce lo studio di settore
SG40U) Valorizzazione e promozione immobiliare, codice attività
70.11.0; Compravendita di beni immobili, codice attività 70.12.0;
Locazione di beni immobili, codice attività 70.20.0;
e) Studio di settore TG42U (che sostituisce lo studio di settore
SG42U) Agenzie di concessione degli spazi pubblicitari, codice
attività 74.40.2;
f) Studio di settore TG48U (che sostituisce lo studio di settore
SG48U) - Riparazione di apparecchi elettrici per la casa, codice
attività 52.72.0;
g) Studio di settore TG52U (che sostituisce lo studio di settore
SG52U) - Confezionamento di generi alimentari, codice attività
74.82.1; Confezionamento di generi non alimentari, codice attività
74.82.2;
h) Studio di settore TG53U (che sostituisce lo studio di settore
SG53U) - Traduzioni e interpretariato, codice attività 74.85.2;
Organizzazione di fiere, esposizioni, convegni, codice attività
74.87.6;
i) Studio di settore TG54U (che sostituisce lo studio di settore
SG54U) - Sale giochi e biliardi, codice attività 92.72.2;
j) Studio di settore TG69U (che sostituisce lo studio di settore
SG69U) - Demolizione di edifici e sistemazione del terreno, codice
attività 45.11.0; Trivellazioni e perforazioni, codice attività
45.12.0; Lavori generali di costruzione di edifici, codice attività
45.21.1; Lavori di ingegneria civile, codice attività 45.21.2; Posa
in opera di coperture e costruzione di ossature di tetti di edifici,
codice attività 45.22.0; Costruzione di autostrade, strade, campi di
aviazione e impianti sportivi, codice attività 45.23.0; Costruzione
di opere idrauliche, codice attività 45.24.0; Altri lavori speciali
di costruzione, codice attività 45.25.0;
k) Studio di settore TG73A (che sostituisce lo studio di settore
SG73A) - Movimento merci relativo a trasporti ferroviari, codice
attività 63.11.3; Movimento merci relativo ad altri trasporti
terrestri, codice attività 63.11.4; Magazzini di custodia e deposito
per conto terzi, codice attività 63.12.1;
l) Studio di settore TG73B (che sostituisce lo studio di settore
SG73B) - Spedizionieri e agenzie di operazioni doganali, codice
attività 63.40.1; Intermediari dei trasporti, codice attività
63.40.2; Attività dei corrieri postali diversi da quelli delle poste
nazionali, codice attività 64.12.0;
m) Studio di settore TG76U (che sostituisce lo studio di settore
SG76U) - Mense, codice attività 55.51.0; Fornitura di pasti
preparati (catering, banqueting), codice attività 55.52.0;
n) Studio di settore TG77U (che sostituisce lo studio di settore
SG77U) - Trasporti marittimi e costieri, codice attività 61.10.0;
Trasporti per vie d'acqua interne (compresi i trasporti lagunari),
codice attività 61.20.0; Altre attività connesse ai trasporti per
via d'acqua, codice attività 63.22.0;
o) Studio di settore TG78U (che sostituisce lo studio di settore
SG78U) - Attività delle agenzie di viaggio e turismo e dei tour
operator, codice attività 63.30.1;
p) Studio di settore TG79U (che sostituisce lo studio di settore
SG79U) - Noleggio di autovetture, codice attività 71.10.0; Noleggio
di altri mezzi di trasporto terrestri, codice attività 71.21.0;
Noleggio di mezzi di trasporto marittimi e fluviali, codice attività
71.22.0;
q) Studio di settore TG81U (che sostituisce lo studio di settore
SG81U) - Noleggio di macchine e attrezzature per la costruzione o la
demolizione, con manovratore, codice attività 45.50.0, Noleggio di
macchine e attrezzature per lavori edili e di genio civile, codice
attività 71.32.0;
r) Studio di settore TG82U (che sostituisce lo studio di settore
SG82U) - Pubbliche relazioni, codice attività 74.14.5; Studi di
promozione pubblicitaria, codice attività 74.40.1;
s) Studio di settore TG83U (che sostituisce lo studio di settore
SG83U) Gestione di piscine, codice attività 92.61.2; Gestione di
campi da tennis, codice attività 92.61.3; Gestione di impianti
polivalenti, codice attività 92.61.4; Gestione di palestre sportive,
codice attività 92.61.5; Gestione di altri impianti sportivi n.
c.a., codice attività 92.61.6;
t) Studio di settore TG85U (che sostituisce lo studio di settore
SG85U) Sale da ballo e simili, codice attività 92.34.1;
u) Studio di settore TG87U (che sostituisce lo studio di settore
SG87U) - Consulenza finanziaria, codice attività 74.14.1; Consulenza
amministrativo-gestionale e pianificazione aziendale, codice
attività 74.14.4; Agenzie di informazioni commerciali, codice
attività 74.14.6;
v) Studio di settore TG88U (che sostituisce lo studio di settore
SG88U) Richiesta certificati e disbrigo pratiche, codice attività
74.85.3; Autoscuole, scuole di pilotaggio e nautiche, codice
attività 80.41.0;
w) Studio di settore TG89U (che sostituisce lo studio di settore
SG89U) Videoscrittura, stenografia e fotocopiatura, codice attività
74.85.1.
2. Gli elementi necessari alla definizione presuntiva dei ricavi o
dei compensi relativi agli studi di settore indicati nel comma 1 sono
determinati sulla base delle note tecniche e metodologiche, delle
tabelle dei coefficienti nonchè della lista delle variabili per
l'applicazione dello studio di cui agli allegati:
- 1, per lo studio di settore SG98U;
- 2, per lo studio di settore SG99U;
- 3, per lo studio di settore TG38U;
- 4, per lo studio di settore TG40U;
- 5, per lo studio di settore TG42U;
- 6, per lo studio di settore TG48U;
- 7, per lo studio di settore TG52U;
- 8, per lo studio di settore TG53U;
- 9, per lo studio di settore TG54U;
- 10, per lo studio di settore TG69U;
- 11, per lo studio di settore TG73A;
- 12, per lo studio di settore TG73B;
- 13, per lo studio di settore TG76U;
- 14, per lo studio di settore TG77U;
- 15, per lo studio di settore TG78U;
- 16, per lo studio di settore TG79U;
- 17, per lo studio di settore TG81U;
- 18, per lo studio di settore TG82U;
- 19, per lo studio di settore TG83U;
- 20, per lo studio di settore TG85U;
- 21, per lo studio di settore TG87U;
- 22, per lo studio di settore TG88U;
- 23, per lo studio di settore TG89U.
3. Il programma per l'applicazione degli studi di settore segnala
anche, con riferimento ad indici significativi, la coerenza economica
rispetto ai valori minimi e massimi assumibili con riferimento a
comportamenti normali degli operatori del settore ed individua
altresì, ai sensi dell'art. 1, comma 14 della legge 27 dicembre
2006, n. 296, tenuto conto di specifici indicatori di normalità
economica di significativa rilevanza, ricavi, compensi e
corrispettivi fondatamente attribuibili al contribuente in relazione
alle caratteristiche e alle condizioni di esercizio della specifica
attività svolta.
4. Gli studi di settore si applicano ai contribuenti esercenti
attività d'impresa, ovvero arti e professioni, che svolgono in
maniera prevalente le attività indicate nel comma 1, nonchè ai
contribuenti che svolgono, in maniera secondaria, le predette
attività per le quali abbiano tenuto annotazione separata, fermo
restando il disposto dell'art. 2. In caso di esercizio di più
attività professionali, ovvero di più attività d'impresa, per le
quali non è stata tenuta l'annotazione separata, per attività
prevalente si intende quella da cui deriva, nel periodo d'imposta, la
maggiore entità, rispettivamente, dei compensi o dei ricavi.
5. Con effetto a decorrere dal periodo di imposta in corso al
31 dicembre 2006, per gli studi di settore TG68U e TG72B, approvati
in evoluzione con decreto del 5 aprile 2006, è stato effettuato
l'aggiornamento del fattore di adattamento che incide sulla stima dei
ricavi, come specificato nelle rispettive note tecniche e
metodologiche (allegati n. 24 e n. 25).
6. Le Corporazioni dei piloti di porto esercenti le attività di
cui allo studio di settore TG77U, sono escluse dall'applicazione del
predetto studio approvato con il presente decreto.
7. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano, ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo
d'imposta in corso al 31 dicembre 2006.

Art. 2.
Categorie di contribuenti alle quali non si applicano gli studi di
settore
1. Gli studi di settore approvati con il presente decreto non si
applicano:
a) in caso di esercizio di due o più attività di impresa, non
rientranti nel medesimo studio di settore, per le quali non è stata
tenuta l'annotazione separata, se l'importo complessivo dei ricavi
dichiarati relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in
considerazione dallo studio di settore supera il 20% dell'ammontare
totale dei ricavi dichiarati;
b) nei confronti dei contribuenti che hanno dichiarato ricavi di
cui all'art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d)
ed e) ovvero compensi di cui all'art. 54, comma 1, del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, di
ammontare superiore a euro 5.164.569 ;
c) nei confronti delle società cooperative, società consortili
e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o
associate;
d) nei confronti delle società cooperative costituite da utenti
non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti
stessi.
2. Per gli studi di settore TG40U e TG69U, ai fini della
determinazione del limite di esclusione dall'applicazione degli studi
di settore, di cui alla lettera b) del comma 1, i ricavi devono
essere aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle esistenze
iniziali valutate ai sensi degli articoli 92 e 93 del testo unico
delle imposte sui redditi.

Art. 3.
Variabili delle imprese o delle attività professionali
1. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore TG38U, TG42U, TG48U, TG52U,
TG53U, TG69U, TG76U, TG79U, TG81U, TG82U, TG83U, TG85U, TG88U, TG89U
approvati con il presente decreto, è stata effettuata sulla base
delle informazioni rispettivamente contenute nei modelli per la
comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore SG38U, SG42U, SG48U, SG52U, SG53U, SG69U, SG76U,
SG79U, SG81U, SG82U, SG83U, SG85U, SG88U, SG89U costituenti parte
integrante della dichiarazione Unico 2005 e approvati con il
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 22 aprile
2005.
2. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore TG54U, SG98U e SG99U approvati
con il presente decreto è stata effettuata sulla base delle
informazioni contenute rispettivamente nel questionario ESG54,
approvato con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate
del 18 luglio 2006, nonchè nei questionari SG98 e SG99, approvati
con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del
27 settembre 2005.
3. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore TG40U, TG73A, TG73B, TG77U,
TG78U e TG87U approvati con il presente decreto è stata effettuata
sulla base delle informazioni rispettivamente contenute nei modelli
per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione
degli studi di settore SG40U, SG73A, SG73B, SG77U, SG78U costituenti
parte integrante della dichiarazione Unico 2005 e approvati con il
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 22 aprile
2005, nonchè sulla scorta delle informazioni contenute nei
questionari ESG40, ESG73, ESG77, ESG78, ESG87 approvati con
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del
27 settembre 2005.

Art. 4.
Determinazione del reddito imponibile
1. Sulla base degli studi di settore sono determinati
presuntivamente i ricavi di cui all'art. 85 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, ad
esclusione di quelli previsti dalle lettere c), d), e) ed f), del
comma 1 del medesimo articolo, ovvero i compensi di cui all'art. 54,
comma 1, del citato testo unico.
2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa l'ammontare
dei ricavi di cui al comma 1 è aumentato degli altri componenti
positivi, compresi i ricavi di cui all'art. 85, comma 1,
lettere c), d), e) ed f), del menzionato testo unico, ed è ridotto
dei componenti negativi deducibili. Ai fini della determinazione
degli importi relativi alle voci e alle variabili di cui all'art. 3
del presente decreto devono essere considerati i componenti negativi
inerenti l'esercizio dell'attività anche se non dedotti in sede di
dichiarazione dei redditi.
3. Ai fini della determinazione del reddito di lavoro autonomo
l'ammontare dei compensi di cui al comma 1 è aumentato degli altri
componenti positivi, compresi i proventi e gli interessi moratori e
dilatori di cui all'art. 6, comma 2, del menzionato testo unico, ed
è ridotto dei componenti negativi deducibili. Ai fini della
determinazione degli importi relativi alle voci e alle variabili di
cui all'art. 3 del presente decreto devono essere considerate le
spese sostenute nell'esercizio dell'attività anche se non dedotte in
sede di dichiarazione dei redditi.
4. Per le imprese che eseguono opere, forniture e servizi pattuiti
come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale i ricavi
dichiarati, da confrontare con quelli presunti in base allo studio di
settore, vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle
esistenze iniziali valutate ai sensi dell'art. 93, commi 1, 2 e 4,
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni.

Art. 5.
Comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore
1. I contribuenti ai quali si applicano gli studi di settore
comunicano, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai
fini dell'applicazione degli studi stessi.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 20 marzo 2007
Il Vice Ministro: Visco

----&gt; Vedere Allegato da pag. 279 a pag. 339 del S.O. &lt;----

----&gt; Vedere Allegato da pag. 340 a pag. 420 del S.O. &lt;----

----&gt; Vedere Allegato da pag. 421 a pag. 493 del S.O. &lt;----