Serie Generale n. 245 del 20-10-2006
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 7 agosto 2006, n. 268
Regolamento recante disposizioni applicative in materia di tassazione dei redditi di imprese estere collegate in attuazione dell'articolo 168, comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. (GU Serie Generale n.245 del 20-10-2006)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 21/10/2006

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Vista la legge 7 aprile 2003, n. 80, con la quale il Governo è
stato delegato ad adottare uno o più decreti legislativi per la
riforma del sistema fiscale statale, e, in particolare, l'articolo 4,
comma 1, lettera o), concernente la riformulazione
dell'articolo 127-bis del testo unico delle imposte sui redditi, nel
testo vigente sino al 31 dicembre 2003, riguardante l'imputazione ai
soci residenti del reddito prodotto da società estere controllate
residenti in Paesi a regime fiscale privilegiato al fine di
estenderne l'ambito di applicazione anche alle società estere
collegate residenti negli stessi Paesi;
Visto il decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, che a norma
dell'articolo 4 della citata legge n. 80 del 2003, attua la riforma
dell'imposizione sul reddito delle società;
Visto, in particolare, l'articolo 168, del citato testo unico,
recante disposizioni in materia di imprese estere collegate che
prevede, al comma 4, l'emanazione delle disposizioni attuative con
decreto del Ministro delle finanze, ai sensi dell'articolo 17,
comma 3, della legge n. 400 del 1988;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto, con particolare riferimento all'articolo 8-bis, riguardante
le operazioni assimilate alle cessioni all'esportazione;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
21 novembre 2001, n. 429, recante disposizioni in materia di
tassazione dei redditi di imprese estere partecipate in attuazione
dell'articolo 127-bis, comma 8, del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, nel testo vigente sino al 31 dicembre 2003;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
21 novembre 2001, pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 273 del
23 novembre 2001, riguardante l'individuazione degli Stati o
territori a regime fiscale privilegiato di cui all'articolo 127-bis,
comma 4, del testo unico delle imposte sui redditi, nel testo vigente
sino al 31 dicembre 2003 (cd. «black list»);
Visto il decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 88, riguardante
l'attuazione della direttiva n. 84/253/CEE, relativa all'abilitazione
delle persone incaricate del controllo di legge dei documenti
contabili;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze ed il relativo trasferimento di funzioni già attribuite al
Ministero delle finanze;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla sezione
consultiva per gli atti normativi all'adunanza del 27 febbraio 2006;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri,
inviata a norma dell'articolo 17, comma 3, della legge n. 400 del
1988, con nota n. 3-4317/UCL del 5 maggio 2006;
Adotta
il seguente regolamento:
Art. 1.
Presupposti di applicazione delle disposizioni
concernenti l'imputazione dei redditi di imprese estere collegate
1. I redditi conseguiti da imprese, società o enti, residenti o
localizzati in Stati o territori con regime fiscale privilegiato,
sono imputati alle persone fisiche o ai soggetti di cui agli
articoli 5 e 73, comma 1, lettere a), b) e c) del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, anche non titolari di reddito
d'impresa, residenti in Italia, che detengano, direttamente o
indirettamente, anche tramite società fiduciarie o per interposta
persona, una partecipazione agli utili di dette imprese, società o
enti, non inferiore al 20 per cento ovvero al 10 per cento in caso di
società i cui titoli sono negoziati in mercati regolamentati. Si
tiene conto della eventuale demoltiplicazione prodotta dalla catena
partecipativa.
2. Non si applicano le disposizioni del comma 1 per le
partecipazioni in soggetti non residenti negli Stati o territori a
fiscalità privilegiata che operano in tali Stati o territori per il
tramite di stabili organizzazioni.
3. Si considerano residenti o localizzati in territori con regime
fiscale privilegiato, così come individuati dal decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze 21 novembre 2001, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 273 del 23 novembre 2001, le imprese, le
società e gli enti ammessi comunque a fruire di tale regime.
4. Ai fini della verifica delle percentuali di partecipazioni agli
utili, per le persone fisiche si tiene conto anche di quelle
spettanti ai familiari di cui all'articolo 5, comma 5 del citato
testo unico.

Art. 2.
Determinazione dei redditi
1. Il reddito dei soggetti non residenti, da imputare in misura
percentuale ai soggetti partecipanti residenti, è costituito
dall'utile risultante dal bilancio redatto dal soggetto non residente
anche in assenza di un obbligo di legge, al lordo delle imposte sul
reddito, ovvero, se maggiore, dal reddito risultante dalla somma dei
componenti positivi presuntivamente ritraibili dagli elementi
dell'attivo patrimoniale del soggetto non residente.
2. La determinazione in via presuntiva dei componenti positivi si
ottiene applicando al valore degli elementi dell'attivo di seguito
indicati, anche se detenuti in locazione finanziaria, i
corrispondenti coefficienti di redditivita':
a) beni di cui all'articolo 85, comma 1, lettera c), d) ed e) del
citato testo unico, anche se classificati nelle immobilizzazioni
finanziarie: 1 per cento;
b) crediti: 1 per cento;
c) immobilizzazioni costituite da beni immobili e beni di cui
articolo 8-bis, comma 1, lettera a) del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni: 4 per
cento;
d) altre immobilizzazioni: 15 per cento.
3. Ai fini dell'applicazione dei commi 1 e 2, l'utile lordo di
bilancio e la congruità dei valori degli elementi dell'attivo,
devono essere attestati da uno o più soggetti iscritti nel registro
dei revisori contabili istituito ai sensi del decreto legislativo
27 gennaio 1992, n. 88.

Art. 3.
Imputazione e tassazione dei redditi
1. I redditi determinati ai sensi dell'articolo 2, convertiti
secondo il cambio del giorno di chiusura dell'esercizio o periodo di
gestione dell'impresa, società o ente non residente, sono
assoggettati a tassazione separata dai soggetti partecipanti
residenti, nel periodo d'imposta in corso alla data di chiusura
dell'esercizio o periodo di gestione dell'impresa, società o ente
non residente, con l'aliquota media di tassazione del reddito
complessivo netto, comunque non inferiore al 27 per cento.
2. Dall'imposta determinata ai sensi del comma 1, sono ammesse in
detrazione, ai sensi dell'articolo 165 del citato testo unico delle
imposte sui redditi, le imposte sui redditi pagate all'estero a
titolo definitivo dal soggetto non residente, in misura
corrispondente alla quota di partecipazione agli utili del soggetto
residente.
3. Gli utili distribuiti dal soggetto non residente non concorrono
a formare il reddito complessivo del soggetto partecipante residente
per la quota corrispondente all'ammontare dei redditi assoggettati a
tassazione separata ai sensi del comma 1. In caso di partecipazione
all'utile per il tramite di soggetti non residenti, le disposizioni
del precedente periodo si applicano agli utili distribuiti dal
soggetto non residente direttamente partecipato; a questi effetti,
detti utili si presumono prioritariamente formati con quelli
conseguiti dall'impresa, società o ente, localizzato nello stato o
territorio con regime fiscale privilegiato che risultino
precedentemente posti in distribuzione. Le imposte pagate all'estero
a titolo definitivo dal soggetto partecipante riferibili agli utili
che non concorrono alla formazione del reddito ai sensi dei
precedenti periodi, costituiscono credito d'imposta nei limiti delle
imposte complessivamente applicate a titolo di tassazione separata
ridotte delle somme ammesse in detrazione ai sensi del comma 2.
4. Il costo della partecipazione nell'impresa, società o ente non
residente è aumentato dei redditi imputati ai sensi dell'articolo 1
e diminuito, fino a concorrenza di tali redditi, degli utili
distribuiti.

Art. 4.
Obblighi dichiarativi
1. Il soggetto partecipante residente deve dichiarare i redditi
dell'impresa, società o ente non residente, in apposito prospetto
della propria dichiarazione dei redditi, fornendo l'indicazione di
tutti gli elementi richiesti per la determinazione del reddito.

Art. 5.
Interpello
1. I soggetti partecipanti residenti possono ottenere la
disapplicazione della disciplina dell'articolo 168 del citato testo
unico delle imposte sui redditi, producendo istanza d'interpello
volta a dimostrare la sussistenza dei requisiti di cui alle
lettere a) e b) del comma 5 dell'articolo 167. Ai fini della risposta
positiva da parte dell'amministrazione finanziaria rileva, in
particolare, la circostanza che l'impresa, la società o l'ente non
residente svolge effettivamente un'attività commerciale, ai sensi
dell'articolo 2195 del codice civile, come sua principale attività
nello Stato o nel territorio con regime fiscale privilegiato nel
quale ha sede, con una struttura organizzativa idonea allo
svolgimento della citata attività oppure alla sua autonoma
preparazione e conclusione, ovvero la circostanza che i redditi
conseguiti dal soggetto non residente sono prodotti in misura non
inferiore al 75 per cento in altri Stati o territori diversi da
quelli di cui al citato decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 21 novembre 2001, ed ivi sottoposti integralmente a
tassazione ordinaria.
2. All'esercizio dell'interpello di cui al comma 1 si applicano le
disposizioni dell'articolo 5 del decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 21 novembre 2001, n. 429.

Art. 6.
Rinvio
1. Per tutto quanto non espressamente disciplinato negli
articoli precedenti, si applicano, in quanto compatibili, le
disposizioni contenute nel regolamento in materia di tassazione dei
redditi delle imprese estere controllate di cui al decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze 21 novembre 2001, n. 429.

Art. 7.
Entrata in vigore
1. Il presente regolamento entra in vigore il giorno successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale delle
Repubblica italiana. Le disposizioni in esso contenute hanno effetto
per il periodo di imposta in corso a tale data.
Il presente decreto munito del sigillo di Stato sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e farlo
osservare.
Roma, 7 agosto 2006
Il Ministro: Padoa Schioppa
Visto, il Guardasigilli: Mastella
Registrato alla Corte dei conti il 5 ottobre 2006
Ufficio controllo Ministeri economico-finanziari, registro n. 6,
Economia e finanze, foglio n. 6