1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 5 del 3-2-2010
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 22 ORDINANZA 25 - 28 gennaio 2010
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Imposte e tasse - Versamento unitario e compensazione - Determinazione di un limite massimo per l'ipotesi di compensazione di crediti IVA non differenziato in relazione alle caratteristiche dei contribuenti - Ritenuta irragionevolezza della disciplina denunciata che non distingue tra categorie diverse di contribuenti - Omessa motivazione sulla rilevanza della questione - Richiesta di intervento additivo riservato alla discrezionalita' del legislatore - Carente formulazione della questione riferita agli artt. 53 e 97 Cost. - Manifesta inammissibilita'. - D.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, artt. 17 e 25; legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 34. - Costituzione, artt. 3, 53 e 97. (010C0064) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.5 del 3-2-2010)

LA CORTE COSTITUZIONALE

composta dai signori:
Presidente: Francesco AMIRANTE
Giudici: Ugo DE SIERVO, Paolo MADDALENA , Alfio FINOCCHIARO , Alfonso
QUARANTA , Franco GALLO , Gaetano SILVESTRI , Sabino CASSESE ,
Maria Rita SAULLE , Giuseppe TESAURO , Paolo Maria NAPOLITANO ,
Giuseppe FRIGO , Alessandro CRISCUOLO , Paolo GROSSI;
ha pronunciato la seguente

Ordinanza

nel giudizio di legittimità costituzionale degli artt. 17 e 25 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (Norme di semplificazione
degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei
redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè di
modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni) e 34
della legge 23 dicembre 2000, n. 388 (Disposizioni per la formazione
del bilancio annuale e pluriennale dello Stato - Legge finanziaria
2001), promosso dalla Commissione tributaria provinciale di Brescia
nel procedimento vertente tra Savelli s.p.a. e l'Agenzia delle
Entrate - Ufficio di Brescia 2 con ordinanza del 20 giugno 2008,
iscritta al n. 295 del registro ordinanze 2008 e pubblicata nella
Gazzetta Ufficiale della Repubblica n. 41, 1ª serie speciale,
dell'anno 2008.
Visti l'atto di costituzione della Savelli s.p.a. nonchè l'atto
di intervento del Presidente del Consiglio dei ministri;
Udito nell'udienza pubblica del 3 novembre 2009 il Giudice
relatore Alfio Finocchiaro;
Uditi l'avvocato Luca Giordano per la Savelli S.p.A. e l'avvocato
dello Stato Gianni de Bellis per il Presidente del Consiglio dei
ministri.
Ritenuto che la Commissione tributaria provinciale di Brescia -
nel corso del procedimento sul ricorso avverso un atto di
contestazione emesso dall'Agenzia delle Entrate, Ufficio di Brescia
2, relativo all'IVA riferita agli anni d'imposta 2005 e 2006, con il
quale era stata irrogata alla Savelli S.p.A. la sanzione
amministrativa prevista dall'art. 13, commi 1 e 2, del d.lgs. 18
dicembre 1997, n. 471 (Riforma delle sanzioni tributarie non penali
in materia di imposte dirette, di imposta sul valore aggiunto e di
riscossione dei tributi, a norma dell'articolo 3, comma 133, lettera
q), della legge 23 dicembre 1996, n. 662), per avere portato in
compensazione, ai fini della corresponsione della predetta imposta,
somme superiori alla soglia massima prevista dalla legge, pari ad
€ 516.456,90 - ha sollevato, in riferimento agli artt. 3, 53 e 97
della Costituzione, questione di legittimità costituzionale degli
artt. 17 e 25 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (Norme di
semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di
dichiarazione dei redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè
di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni) e 34
della legge 23 dicembre 2000, n. 388 (Disposizioni per la formazione
del bilancio annuale e pluriennale dello Stato - Legge finanziaria
2001);
che il giudice a quo espone che la società ricorrente aveva
riconosciuto di aver portato in compensazione somme superiori al
massimo sopra indicato, sostenendo di averlo fatto in quanto venutasi
a trovare in una grave crisi finanziaria cagionata da impreviste
insolvenze da parte di alcuni clienti, che avevano comportato una
grave ricaduta sulle finanze societarie, con gravi perdite di
bilancio negli anni 2002/2005;
che la predetta società aveva sostenuto l'omessa previsione,
da parte dell'art. 17 del d.lgs. n. 241 del 1997, di sanzioni, per
l'ipotesi di compensazione di crediti IVA effettuata al di là dei
limiti previsti dalla legge, con la conseguente illegittimità
dell'operato dell'ufficio; nonchè la non manifesta infondatezza
della questione di legittimità costituzionale degli artt. 17 e 25
del citato decreto legislativo e 34 della legge n. 388 del 2000, in
riferimento agli artt. 3, 53 e 97 Cost. nella parte in cui, pur
riconoscendo l'istituto della compensazione ai fini dell'estinzione
delle obbligazioni tributarie, prevedono una soglia massima non
superabile, senza alcuna distinzione tra le varie categorie di
contribuenti; nonchè dell'art. 13 del d.lgs. n. 471 del 1997 sempre
in riferimento agli artt. 3, 53 e 97 Cost., «nella parte in cui
verrebbe equiparata l'irrogazione della sanzione amministrativa
all'omesso, parziale o ritardato pagamento dell'imposta dovuta»;
che la Commissione tributaria adita, ritenendo motivata la
istanza cautelare avanzata dalla ricorrente, ha, dapprima, disposto
la sospensione del provvedimento e, successivamente, ritenuto
manifestamente infondata la questione di legittimità costituzionale
relativa all'art. 13 del d.lgs. n. 471 del 1997; ha, invece,
censurato, in riferimento ai citati parametri, gli artt. 17 e 25 del
d.lgs. n. 241 del 1997 e 34 della legge n. 388 del 2000, nella parte
in cui, pur riconoscendo l'istituto della compensazione, stabiliscono
una soglia massima di compensabilità uguale per tutti senza tenere
conto della grandezza dell'impresa, della sua qualificazione, del
volume di affari, dei rapporti economici intra e infra nazionali,
dello stato finanziario in cui momentaneamente versa, causato da
fatti non imputabili ad essa, determinando irragionevolmente una
disciplina uniforme in relazione a situazioni soggettive ed oggettive
che possono presentare rilevanti differenze;
che nel giudizio innanzi a questa Corte si è costituita la
Savelli S.p.A., parte privata del procedimento a quo, concludendo per
la declaratoria di illegittimità costituzionale della normativa
censurata, che, anzitutto, distinguerebbe del tutto arbitrariamente
tra compensazione «orizzontale» e «verticale», consentendo senza
limitazioni la seconda, e ammettendo la prima esclusivamente entro
una determinata soglia; e che, inoltre, quanto alla compensazione
"orizzontale", nel prevedere un'unica soglia, ometterebbe ogni
considerazione delle differenze esistenti tra i contribuenti, dal
momento che il limite di euro 516.456,90, congruo in relazione ad una
impresa di modeste dimensioni, sarebbe irrisorio in relazione ad una
grande impresa con un notevole volume di affari;
che nel giudizio ha spiegato intervento il Presidente del
Consiglio dei ministri, per il tramite dell'Avvocatura generale dello
Stato, che ha concluso per la inammissibilità o, comunque, per
l'infondatezza della questione.
Considerato che la Commissione tributaria provinciale di Brescia
dubita, in riferimento agli artt. 3, 53 e 97 della Costituzione,
della legittimità costituzionale degli artt. 17 e 25 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (Norme di semplificazione degli
adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè di modernizzazione del
sistema di gestione delle dichiarazioni) e 34 della legge 23 dicembre
2000, n. 388 (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e
pluriennale dello Stato - Legge finanziaria 2001), nella parte in
cui, pur riconoscendo l'istituto della compensazione, stabiliscono
una soglia massima di compensabilità uguale per tutti senza tenere
conto della grandezza dell'impresa, della sua qualificazione, del
volume di affari, dei rapporti economici intra e infra nazionali,
dello stato finanziario in cui momentaneamente versa, causato da
fatti non imputabili ad essa, determinando irragionevolmente una
disciplina uniforme in relazione a situazioni soggettive ed oggettive
che possono presentare rilevanti differenze;
che la questione è manifestamente inammissibile per una
molteplicità di ragioni, ognuna delle quali sufficiente a sorreggere
la relativa pronuncia;
che, anzitutto, in presenza dell'eccezione della ricorrente
secondo cui l'art. 17 del d.lgs. n. 241 del 1997 non prescriverebbe
alcuna sanzione per l'ipotesi di compensazione di crediti IVA
effettuata al di là dei limiti previsti dalla legge, la Commissione
tributaria ha omesso ogni pronuncia, che sarebbe stata, invece,
necessaria ai fini della valutazione della rilevanza della questione
sollevata, dal momento che, in caso di accoglimento di siffatta
prospettazione, la questione sarebbe priva di rilevanza ai fini della
definizione del procedimento a quo;
che, inoltre, l'ordinanza non chiarisce le ragioni per le
quali dovrebbero trovare applicazione nella specie gli artt. 17 e 25
del d.lgs. n. 241 del 1997;
che, per ricondurre a ragionevolezza la normativa censurata,
sarebbe necessaria, secondo lo stesso rimettente, una disciplina
modulata con riferimento alle varie situazioni di fatto ipotizzate,
la cui previsione competerebbe alla discrezionalità del legislatore
ordinario, e non rientrerebbe nei poteri di questa Corte;
che la Commissione, infine, ha omesso qualsiasi motivazione
in ordine alle ragioni dell'asserito contrasto della disciplina
censurata con gli artt. 53 e 97 della Costituzione (ordinanza n. 191
del 2009).
Visti gli articoli 26, secondo comma, della legge 11 marzo 1953,
n. 87 e 9, comma 2, delle norme integrative per i giudizi davanti
alla Corte costituzionale.

Per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE

Dichiara la manifesta inammissibilità della questione di
legittimità costituzionale degli articoli 17 e 25 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (Norme di semplificazione degli
adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè di modernizzazione del
sistema di gestione delle dichiarazioni) e 34 della legge 23 dicembre
2000, n. 388 (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e
pluriennale dello Stato - Legge finanziaria 2001), sollevata, in
riferimento agli articoli 3, 53 e 97 della Costituzione, dalla
Commissione tributaria provinciale di Brescia, con l'ordinanza in
epigrafe.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 25 gennaio 2010.

Il Presidente: Amirante


Il redattore: Finocchiaro


Il cancelliere: Di Paola

Depositata in cancelleria il 28 gennaio 2010.

Il direttore della cancelleria: Di Paola