Serie Generale n. 124 del 15-5-2020
SUPPLEMENTI ORDINARI
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 20 aprile 2020
Linee guida per le relazioni del collegio dei revisori dei conti sui rendiconti delle Regioni e delle Province autonome per l'esercizio 2019, ai sensi dell'articolo 1, commi 3 e 4, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213. (Delibera n. 3/SEZAUT/2020/INPR). (20A02561) (GU Serie Generale n.124 del 15-05-2020 - Suppl. Ordinario n. 20)

LA CORTE DEI CONTI
Sezione delle autonomie

Nell'adunanza del 20 aprile 2020;
Visto l'art. 100, comma 2, della Costituzione;
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con regio decreto 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20, recante disposizioni in
materia di giurisdizione e controllo della Corte dei conti;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131;
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle Sezioni riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000 e successive modificazioni;
Visto il decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213, ed in particolare
l'art. 1, commi 3 e 4;
Vista la nota del Presidente di sezione preposto alla funzione di
coordinamento della Sezione delle autonomie n. 139 del 2 marzo 2020,
con la quale è stato trasmesso alla Conferenza delle regioni e delle
province autonome e alla Conferenza dei presidenti delle assemblee
legislative delle regioni e delle province autonome lo schema di
Linee guida ed annesso questionario con riferimento al rendiconto
delle regioni e delle province autonome per l'esercizio 2019;
Preso atto che la Conferenza delle regioni e delle province
autonome, con nota prot. n. 1783/C2FIN, in data 11 marzo 2020, ha
comunicato di non avere osservazioni sullo schema trasmesso;
Vista la nota del presidente della Corte dei conti n. 221 del 15
aprile 2020 di convocazione in video conferenza dell'odierna adunanza
della Sezione delle autonomie;
Udito il relatore, consigliere Adelisa Corsetti;

Delibera

di approvare gli uniti documenti, che costituiscono parte integrante
della presente deliberazione, riguardanti le Linee guida e il
relativo questionario per le relazioni dei revisori dei conti sui
rendiconti delle regioni e delle province autonome per l'esercizio
2019, secondo le procedure di cui all'art. 1, commi 166 e seguenti,
della legge 23 dicembre 2005, n. 266, richiamato dall'art. 1, comma
3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.

Così deliberato in Roma nell'adunanza del 20 aprile 2020.


Il presidente: Buscema

Il relatore: Corsetti

Depositata in segreteria il 27 aprile 2020

Il dirigente: Prozzo

Allegato

LINEE GUIDA PER LE RELAZIONI DEL COLLEGIO DEI REVISORI DEI CONTI SUI
RENDICONTI DELLE REGIONI E DELLE PROVINCE AUTONOME PER L'ESERCIZIO
2019 (ai sensi dell'art. 1, commi 3 e 4, del decreto-legge 10
ottobre 2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7
dicembre 2012, n. 213).

1. Al fine di esercitare compiutamente la funzione di
orientamento delle attività di controllo sulla gestione delle
regioni e delle province autonome, la Sezione delle autonomie
approva, annualmente, le Linee guida per le relazioni che gli Organi
di revisione economico-finanziaria, istituiti ai sensi dell'art. 14,
comma 1, lettera e), del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, sono
chiamati a redigere, ai sensi dell'art. 1, commi 3 e 4, del
decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, con le modalità e secondo le
procedure previste per gli enti locali dall'art. 1, comma 166 e
seguenti, della legge 23 dicembre 2005, n. 266.
L'adozione delle Linee guida sui rendiconti regionali rappresenta
un momento di rilievo, tanto per i Collegi dei revisori dei conti
quanto per le Sezioni regionali di controllo, ai fini degli
accertamenti connessi al giudizio di parificazione di cui all'art. 1,
comma 5, del decreto-legge n. 174/2012, poichè offre l'opportunità
di anticipare un approfondito scrutinio sul rispetto dei vincoli di
finanza pubblica e della sostenibilità dell'indebitamento nella fase
in cui la proposta di rendiconto della Giunta regionale si approssima
ad essere approvata con legge regionale.
L'assenza di irregolarità suscettibili di pregiudicare gli
equilibri economico-finanziari dell'Ente territoriale rappresenta,
infatti, il primo obiettivo delle Linee guida, per loro natura tese a
prevenire, attraverso il coordinamento delle attività delle Sezioni
regionali di controllo, quelle gestioni contabili le cui disfunzioni
siano suscettibili di riverberarsi sul conto consolidato delle
Amministrazioni pubbliche e, in definitiva, di vanificare la funzione
di coordinamento dello Stato finalizzata al rispetto degli obblighi
comunitari.
Tre sono gli aspetti essenziali presi in considerazione dalla
Sezione delle autonomie nella definizione delle Linee guida sui
rendiconti regionali: il primo, riguarda il risultato di
amministrazione nei termini espressi dall'art. 42 del decreto
legislativo n. 118/2011, essenziale per chiarire la situazione
economico-finanziaria dell'Ente al termine dell'esercizio in modo
comparabile a quella dell'anno precedente e ai risultati che si
profilano per l'esercizio successivo; il secondo, è inerente al
risultato della gestione di competenza, il quale enuclea dal contesto
complessivo le risultanze della gestione annuale integralmente
imputabile agli amministratori in carica; il terzo aspetto attiene,
infine, allo stato dell'indebitamento, necessario per fornire il
quadro prospettico delle passività dell'Ente applicate agli esercizi
futuri e determinare i costi-benefici afferenti alle generazioni
future con riguardo alle politiche di investimento in concreto
adottate.
Tali elementi costituiscono la necessaria attuazione dei precetti
costituzionali attinenti all'equilibrio dei conti degli Enti
appartenenti al Settore pubblico allargato e al controllo
dell'indebitamento (articoli 81 e 97, primo comma, Cost.). Da essi
scaturisce, poi, l'ordine sequenziale degli adempimenti, previsti
dalle norme di coordinamento della finanza pubblica e di
armonizzazione dei bilanci, necessari ad assicurare la più
trasparente rappresentazione della situazione economico-finanziaria
della Regione. Da sottolineare che il decreto ministeriale 1° agosto
2020 (c.d. undicesimo correttivo all'armonizzazione contabile) ha
migliorato la rappresentazione contabile di questi profili,
aggiornando taluni prospetti allegati al rendiconto e i relativi
principi contabili.
In questa prospettiva, particolare rilievo rivestono le analisi
sulle diverse tipologie di residui, sulle partite caratterizzate da
espresso e specifico vincolo normativo e sulle somme incamerate e
utilizzate a titolo di anticipazioni di liquidità, unitamente alla
rateizzazione nel tempo dei disavanzi accertati secondo le modalità
previste dalle disposizioni vigenti. Dette verifiche consentono,
infatti, di dare separata evidenza alle quote vincolate ed
accantonate, nonchè alle altre componenti attive del risultato di
amministrazione realmente disponibili per finalità di copertura
della spesa.
Attenzione particolare richiede, altresì, l'analisi della
situazione di cassa, da condurre in parallelo con le verifiche delle
risultanze della gestione di competenza, in quanto la dimostrazione
degli equilibri di cassa è inscindibilmente collegata al
mantenimento di quelli finanziari complessivi ed alla realizzazione
degli interventi programmati.
Invero, le inevitabili diacronie tra accertamenti e riscossioni,
da una parte, e tra spese e pagamenti, dall'altra, dovrebbero
trovare, nell'arco dell'esercizio, una loro fisiologica composizione
(nonchè bilanciamento) nella corretta applicazione del principio
della competenza finanziaria potenziata (secondo il quale si possono
impegnare ed accertare le sole somme che si prevede di pagare ed
incassare nel corso dell'anno). Tuttavia, è noto che il ripetuto
ricorso al fondo di cassa regionale si è rivelato, in situazioni
collegate a pregressi fenomeni di inappropriata gestione, fonte di
progressivi incrementi del disavanzo finanziario.
Ineludibili esigenze di salvaguardia della sana gestione
finanziaria, da attuare attraverso la verifica delle risorse
effettivamente introitate a fronte delle spese sostenute, sono
ravvisabili anche nei casi in cui fenomeni come la sovrastima delle
entrate e l'incapacità a riscuotere si sommano in modo progressivo
nel tempo, fino a rendere l'adempimento delle obbligazioni passive
sempre più tardivo e aleatorio. In tali casi, l'esigenza di
riallineare nel tempo la cassa con la competenza ha reso necessario,
da un lato, correggere le stime sovradimensionate con un
accantonamento al Fondo crediti di dubbia esigibilità e, dall'altro,
utilizzare le anticipazioni di liquidità per il pagamento delle
passività pregresse; anticipazioni che richiedono contestuali
risparmi nei bilanci futuri, proporzionati alle quote di debito
inerenti alla restituzione delle stesse, così da rientrare
gradualmente dai disavanzi.
Questo duplice intervento ripristinatorio degli equilibri della
cassa delle regioni strutturalmente in deficit ha subito gli effetti
del meccanismo contabile introdotto dall'art. 1, comma 700, lettera
b), della legge 28 dicembre 2015, n. 208, che ha consentito di
utilizzare la quota del fondo anticipazione di liquidità eccedente
l'importo del disavanzo di amministrazione derivante
dall'accantonamento al predetto fondo, anche ai fini
dell'accantonamento al Fondo crediti di dubbia esigibilità (FCDE)
nel risultato di amministrazione (secondo le modalità previste
dall'art. 2, comma 6, del decreto-legge 19 giugno 2015, n. 78,
convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2015, n. 125).
La connessa alterazione del risultato di amministrazione,
conseguente all'alimentazione, totale o parziale, del FCDE con
l'anticipazione di liquidità, è stata censurata dalla Corte
costituzionale con la recente sentenza n. 4 del 2020, che ha
dichiarato l'illegittimità costituzionale dell'art. 2, comma 6, del
decreto-legge n. 78/2015 e della sua norma di interpretazione
autentica contenuta all'art. 1, comma 814, della legge 27 dicembre
2017, n. 205. L'utilizzo delle anticipazioni di liquidità al di
fuori dei ristretti limiti del pagamento delle passività pregresse
è stato ritenuto, infatti, in contrasto con gli articoli 81, 97 e
119, sesto comma, Cost. in quanto, come già richiamato dalla Sezione
delle autonomie nella deliberazione n. 33/SEZAUT/2015/QMIG del 17
dicembre 2015, finisce per ledere l'equilibrio del bilancio, il
principio di sana gestione finanziaria e, contemporaneamente, viola
la «regola aurea» contenuta nell'art. 119, sesto comma, Cost.,
secondo cui l'indebitamento degli Enti territoriali deve essere
riservato a spese di investimento.
2. Si raccomanda agli Organi di revisione contabile di vigilare
sulla corretta attuazione della richiamata pronuncia affinchè, entro
il termine della scadenza del mandato elettorale, si ponga rimedio
agli eventuali deficit evitando che gli squilibri strutturali
finiscano per sommarsi nel tempo. Resta ferma la necessità di
assicurare, altresì, la verifica della corretta copertura delle
altre componenti del disavanzo e delle altre situazioni di criticità
finanziaria.
Analoghe verifiche andranno condotte sul grado di puntualità dei
pagamenti, sulla ricognizione delle corrette modalità di costruzione
del Fondo pluriennale vincolato, di parte corrente e in conto
capitale, nonchè e, in generale, sulla complessiva affidabilità
delle scritture contabili dell'Ente, con particolare riferimento
all'analisi dei rapporti di debito e di credito con gli organismi
partecipati e alla valutazione delle corrette modalità di
classificazione e imputazione della spesa.
In ogni caso, le amministrazioni e i revisori dei conti presso le
regioni dovranno fornire tutte le informazioni necessarie per il
giudizio di parificazione coerentemente con la tempistica
normativamente prevista e secondo le indicazioni fornite dalle
Sezioni di controllo territorialmente competenti.
Resta ferma, altresì, la necessità di osservare i termini
previsti dall'art. 18, comma 1, lettera b), del decreto legislativo
n. 118/2011 per l'approvazione del rendiconto e del bilancio
consolidato, come rimodulati dall'art. 107, comma 1, lettera b), del
decreto-legge 17 marzo 2020, n. 18 (Misure di potenziamento del
Servizio sanitario nazionale e di sostegno economico per famiglie,
lavoratori e imprese connesse all'emergenza epidemiologica da
COVID-19), nonchè il successivo termine di trenta giorni previsto
per l'invio dei relativi schemi contabili alla Banca dati delle
amministrazioni pubbliche (BDAP), al cui mancato rispetto sono
correlati gli effetti indicati nell'art. 9, comma 1-quinquies, del
decreto-legge n. 113/2016.
3. Nel fare rinvio a quanto diffusamente riferito in merito al
regime normativo, alla funzione ed alle finalità delle Linee guida
sui rendiconti regionali (da ultimo, v. deliberazione n.
10/SEZAUT/2018/INPR), si rammenta che le presenti Linee guida e la
relativa relazione-questionario costituiscono supporto operativo
anche per l'attività delle Sezioni di controllo delle Regioni a
statuto speciale e delle due Province autonome, le quali, sulla base
dei principi richiamati dalle sentenze n. 23/2014, n. 39/2014 e n.
40/2014 della Corte costituzionale, potranno utilizzarle nel rispetto
dei regimi di autonomia differenziata ad esse applicabili. In
quest'ambito, potranno svolgere, ove ne ravvisino la necessità,
approfondimenti istruttori su ulteriori profili contabili e
gestionali ritenuti di interesse, in ordine ai quali le
Amministrazioni e gli Organi di revisione contabile dovranno
garantire tutte le informazioni richieste secondo le indicazioni
fornite dalle Sezioni di controllo territorialmente competenti.
A tal fine, i Revisori dei predetti enti potranno richiamare,
negli appositi quadri riservati ai chiarimenti, la normativa di
settore eventualmente applicata in luogo di quella nazionale citata
nel questionario, dando evidenza degli effetti prodotti da detta
normativa in relazione ai profili di interesse richiamati nello
schema di relazione.
4. Nella prospettiva della razionalizzazione e semplificazione
degli oneri di informazione da tempo perseguita dalla Corte, lo
schema di relazione-questionario allegato alle presenti Linee guida
è volto, principalmente, ad integrare le informazioni contabili già
direttamente utilizzabili dalla BDAP, il cui flusso informativo è
funzionale a tutte le attività di controllo della Corte che
necessitano della conoscenza di dati analitici di rendiconto
contenuti nel Piano dei conti integrato.
Come per i precedenti anni, non sono neppure richiesti i dati
quantitativi del personale reperibili tramite il Sistema conoscitivo
del personale dipendente dalle amministrazioni pubbliche - SICO -
nonchè i dati di natura contabile sugli organismi partecipati, in
quanto reperibili tramite l'applicativo «Partecipazioni» del
Dipartimento del Tesoro.
Le sole informazioni contabili da compilare all'interno del
questionario riguardano dati non desumibili direttamente dagli schemi
di bilancio armonizzato, seppur attinenti a profili di particolare
rilievo della gestione regionale. Per ogni altro aspetto, il
questionario si compone, essenzialmente, di quesiti a risposta
sintetica dedicati ad informazioni gestionali di carattere testuale.
Per procedere alla compilazione della relazione-questionario
occorre collegarsi al sito della Corte dei conti, area Servizi on
line, selezionare il link «Controllo e Referto» e, successivamente,
selezionare il sistema FITNET (Finanza Territoriale Network) per poi
accedere al sistema «Con. Te.»
Come in passato, lo schema di relazione sui consuntivi regionali
per l'esercizio 2019 è composto da due parti: quesiti e quadri
contabili.
La parte "quadri contabili" (Sezione VIII) va compilata e
validata on line tramite la funzione QUESTIONARIO-&gt;QUADRI
CONTABILI-&gt;GESTIONE.
La validazione dei quadri contabili è propedeutica all'invio
della parte quesiti (in formato .xlsx) tramite la funzione
QUESTIONARIO-&gt;QUESITI-&gt;UPLOAD QUESITI; il modello vuoto sarà
scaricabile dalla home page di CONTE dal box Utilità-&gt;Schemi/Modelli
e dovrà essere così denominato: Rendiconto_Regione_Anno (esempio:
Rendiconto_Molise_2019).
Non sono ammesse differenti modalità di trasmissione.
La relazione-questionario è strutturata in dieci sezioni, le cui
principali novità possono essere così sintetizzate:
la prima sezione (Domande preliminari) ripropone la consueta
ricognizione dei principali adempimenti di carattere contabile e
finanziario;
la seconda sezione (Regolarità della gestione amministrativa e
contabile) attiene alle problematiche in materia di gestione del
personale e di corretta rappresentazione contabile delle risultanze
della gestione finanziaria, con aggiornamenti legati alle recenti
disposizioni della legge di bilancio per il 2020 ed alla richiamata
sentenza n. 4/2020 della Corte costituzionale;
la terza sezione (Gestione contabile) affronta i principali
profili di carattere contabile, con particolare attenzione alle quote
accantonate al fondo rischi da contenzioso e da altre passività
potenziali, nonchè un focus specifico sugli equilibri di cassa,
sulla composizione del disavanzo e sulla gestione della tassa
automobilistica regionale;
la quarta sezione (Sostenibilità dell'indebitamento e rispetto
dei vincoli) ripropone domande sullo stock del debito, la sua
composizione ed il rispetto dei vincoli di indebitamento;
la quinta sezione (Organismi partecipati) insiste sul processo
di razionalizzazione delle partecipazioni e sul rispetto delle
prescrizioni normative in materia di esternalizzazione dei servizi in
organismi e società partecipate;
la sesta sezione (Verifica dei saldi di finanza pubblica)
conserva, per le Regioni a statuto ordinario, quesiti diretti a
verificare l'effettivo rispetto degli obblighi e degli obiettivi di
saldo 2019;
la settima sezione (Servizio sanitario regionale) implementa il
quadro ricognitivo delle entrate e delle spese della gestione
sanitaria al fine di evidenziare la presenza di eventuali criticità
nel finanziamento del Servizio sanitario regionale;
l'ottava sezione (Quadri contabili) conserva immutati i
prospetti di analisi riguardanti particolari profili contabili che
richiedono approfondimenti specifici;
la nona sezione (Analisi fondi per eventi sismici del 2016)
riproduce le analisi della gestione dei fondi destinati alle quattro
regioni interessate dagli eventi sismici del 2016 (Abruzzo, Lazio,
Marche e Umbria);
la decima sezione (Note) è dedicata, infine, ai chiarimenti
necessari per la miglior comprensione delle informazioni e/o
all'inserimento di informazioni integrative.
In ogni caso, le Sezioni regionali di controllo potranno
effettuare tutte le opportune integrazioni istruttorie ogni qualvolta
ne ravvisino la necessità per il compiuto esercizio delle proprie
funzioni.
5. In ordine agli elementi informativi provenienti dal sistema
gestionale BDAP, i revisori dei conti avranno l'onere di verificarne
la corretta e tempestiva alimentazione da parte degli enti,
segnalando alle competenti strutture amministrative la necessità di
inserire le informazioni eventualmente mancanti.
È appena il caso di ribadire, al riguardo, l'importanza dei
flussi informativi della BDAP e delle altre banche dati pubbliche ai
fini del monitoraggio e del coordinamento della finanza pubblica: non
si tratta, infatti, di meri adempimenti a fini statistici, ma di
strumenti e informazioni essenziali per le decisioni di politica
finanziaria.
Nella prospettiva dell'amministrazione digitale, i revisori degli
enti sono tenuti a verificare, altresì, la conformità dei dati
inseriti nel sistema BDAP - Bilanci Armonizzati - con quanto
risultante dai documenti contabili prodotti dai software gestionali
dei singoli enti o che sono oggetto di approvazione da parte degli
organi di governo e consiliari. A tal fine, dovrà essere posta
particolare attenzione ai contenuti del Quadro generale riassuntivo,
dei prospetti degli equilibri di bilancio e del risultato di
amministrazione, alla composizione del disavanzo, nonchè alla
coerenza delle informazioni sugli organismi partecipati inserite
dagli enti nella banca dati del Dipartimento del Tesoro con quelle
rilevabili da altra documentazione oggetto di verifica. Anche in
queste ipotesi, i revisori dovranno segnalare alle Amministrazioni la
necessità di operare le rettifiche/integrazioni necessarie ad
assicurare la completa conformità e coerenza dei dati comunicati al
sistema gestionale.
Al fine di poter accedere in visualizzazione a tutti i documenti
contabili dell'ente di competenza presenti in BDAP (Schemi di
bilancio, Piano dei conti integrato - con i relativi dati contabili
analitici - e Piano degli indicatori e risultati attesi), i Revisori
regionali - ove non già accreditati - dovranno registrarsi presso il
sistema gestionale selezionando il link «Nuova Registrazione»
presente nell'area riservata della Home page di BDAP:
http://www.bdap.tesoro.it/Pagine/default.aspx Per qualsiasi supporto
di tipo tecnico alla registrazione e all'utilizzo del sistema è
possibile selezionare la voce «Supporto» all'interno della Home page.
Analogamente, per gli utenti sprovvisti di credenziali di accesso
al sistema Con. Te., sarà necessario eseguire prima la registrazione
sul Portale «SOLE» per il profilo di pertinenza (presidente del
Collegio dei revisori - PCR; collaboratore del Collegio dei revisori
- CCR; responsabile ragioneria/servizi finanziari della regione -
RSFR; responsabile Dati Regione - RDR) e ottenere, via e-mail,
user-id e password. Al riguardo, si sottolinea che per i citati
profili RSFR e RDR l'individuazione del responsabile da parte
dell'ente prescinde da una diretta corrispondenza con i profili
professionali contemplati dall'assetto organizzativo dell'ente
stesso. Anche in questo caso, all'interno del sistema Con. Te.
saranno fornite le indicazioni necessarie per ottenere supporto ed
assistenza tecnica sull'utilizzo del sistema.

Parte di provvedimento in formato grafico