減価償却

概要

収益を獲得するために貢献した資産については費用収益対応の原則により、取得原価を収益の獲得のために利用した期間にわたって費用配分するのが企業会計上望ましいと考えられる。しかし、建物や機械設備などの多くの有形固定資産については機能的・物理的な減価を容易に把握することが出来ないために、以下に示す計算方法によって、可能な限り合理的となるように費用化している。
一方、特許権、商標権や漁業権、ソフトウェアなど各種権利の無形固定資産についても、減価償却を行うことがある。

日本における減価償却の計算方法

各期に計上される費用を減価償却費（英: Depreciation Expense）という。全体の支出額（取得原価）を各年度の費用として配分することにより、各年度における損益とキャッシュ・フローとの差異が生じることになる。
取得した資産の実際の使用可能な寿命をあらかじめ知ることは困難で、たとえば建物のように使用の限界時期が明確でない物もある。本来ならば、減価償却における耐用年数（英: the Estimated useful life）は、なんらかの科学的統計的な手法により見積られるべきであるが、実務上は、法人税法において資産の種類ごとに定められた耐用年数を用いられており、これを法定耐用年数という。
減価償却の会計処理にあたっては、各期の減価償却費に相当する額だけ、固定資産を減額する必要がある。そのため、貸借対照表の「固定資産の部」において、各資産は取得原価から減価償却累計額（英: Accumulated Depreciation）を控除する形で表示される。
減価償却は、あらかじめ定められた償却法と耐用年数により、各資産毎の年間の償却額を算出する。ただし、その会計期間の期中に取得（または使用を中断）した資産の場合は、年間償却額を月割計算した額となる。
なお、法人税法の規定によれば、耐用年数を超えて使用する場合でも償却可能限度額（日本の場合、有形固定資産では取得額の95%）を超えて償却することはできない。会計基準においては、この点について特別な規定はない。
平成19年度税制改正により、平成19年4月1日以降の新規取得に関しては備忘価額の1円まで償却が可能となった。また、平成19年3月31日以前取得の資産に関しても、平成19年4月1日以降に開始する事業年度から1円まで償却が可能となった。なお無形固定資産については、償却方法は定額法限定で、残存価額がゼロとなるまで償却する。

4つの減価償却方法

減価償却は、定額法、定率法、級数法（年数総和法）、生産高比例法の4つの方法がある。
いずれの方法も対象資産の取得価額から残存価額を引いた要償却額に対して、それぞれの方式ごとに異なった割合での比率によって、償却期間に配分される。減価償却は対象資産の取得月に起算され、月割りでの計算が行なわれる。
取得原価（Cost）にはその資産の代金だけでなく、運賃、手数料、保険料、登録料などの付随する全ての費用が含まれる。
多くの資産は耐用年数の期間だけ使用した後でも、まだ便益に供することが可能な状態であるために、そういった資産を耐用年数分の使用後に売却処分した場合に得られると予想される金額を残存価額（Salvage value）として設定している。取得原価から残存価額を差し引いた要償却額に対してだけ償却期間を通じた費用配分が行なわれる。

旧定額法（平成19年3月31日以前）

1. 次の計算式で求められる金額を償却限度額とする。
償却限度額＝（取得価額-残存価額）×旧定額法の償却率
ここで、残存価額については
残存価額＝取得価額×耐用年数省令別表第十一に規定されている残存割合
上記計算式で求められる金額を用い、旧定額法の償却率は耐用年数省令別表第七で規定された値を用いる。
2. 償却累積額が、取得価額の95%相当額に到達する事業年度の償却限度額は、取得価額の95%相当額を越えた部分を控除した額とする。
3. 2.の事業年度の翌年度以後は、次の計算式で求められる金額を償却限度額として、残存簿価1円まで償却することができる。
償却限度額＝（取得価額-取得価額の95%相当額-1円）×各事業年度の月数/60

旧定率法（平成19年3月31日以前）

1. 次の計算式で求められる金額を償却限度額とする。
償却限度額＝期首帳簿価額×旧定率法の償却率
ここで、旧定率法の償却率は耐用年数省令別表第七で規定された値を用いる。
2. 償却累積額が、取得価額の95%相当額に到達する事業年度の償却限度額は、取得価額の95%相当額を越えた部分を控除した額とする。
3. 2.の事業年度の翌年度以後は、次の計算式で求められる金額を償却限度額として、残存簿価1円まで償却することができる。
償却限度額＝（取得価額-取得価額の95%相当額-1円）×各事業年度の月数/60

旧生産高比例法（平成19年3月31日以前）

1. 次の計算式で求められる金額を償却限度額とする。
償却限度額＝｛（鉱業用減価償却資産の取得価額-残存価額）/その資産の耐用年数(注)の期間内におけるその資産の属する鉱区の採掘予定数量｝×その事業年度におけるその鉱区の採掘数量(注)その資産の属する鉱区の採掘予定年数がその資産の耐用年数より短い場合には、その採掘予定年数。
ここで、残存価額については
残存価額＝取得価額×耐用年数省令別表第十一に規定されている残存割合
上記計算式で求められる金額を用いる。
2. 償却累積額が、取得価額の95%相当額に到達する事業年度の償却限度額は、取得価額の95%相当額を越えた部分を控除した額とする。
3. 2.の事業年度の翌年度以後は、次の計算式で求められる金額を償却限度額として、残存簿価1円まで償却することができる。
償却限度額＝（取得価額-取得価額の95%相当額-1円）×各事業年度の月数/60

定額法（平成19年4月1日以後）

次の計算式で求められる金額を償却限度額とし、残存価額が1円になるまで償却を行なう。
償却限度額＝取得価額×定額法の償却率
ここで、定額法の償却率は耐用年数省令別表第十で規定された値を用いる。

生産高比例法（平成19年4月1日以後）

次の計算式で求められる金額を償却限度額とする。
償却限度額＝（鉱業用減価償却資産の取得価額/その資産の耐用年数(注)の期間内におけるその資産の属する鉱区の採掘予定数量）×その事業年度におけるその鉱区の採掘数量(注)その資産の属する鉱区の採掘予定年数がその資産の耐用年数より短い場合には、その採掘予定年数。

減価償却と償却

「償却」には、資産の原価を将来に渡って費用配分する、という意味がある。会計用語では、特に有形固定資産（Tangible assets）を償却することを「減価償却」（Depreciation）と呼び、無形固定資産（Intangible assets）を償却することを単に「償却」（Amortization）と呼んで区別している。
一方、貸倒損失を「貸倒償却」と呼ぶことがあり、減価償却や償却、貸倒償却を含めた広義の「償却」（Amortization）もあるので注意が必要である。

費用配分

数年以上の耐用年数を持つ高額な設備等の資産を購入した際の購入費を単年度で費用計上してしまうと、取得した初年度の費用が増大し利益が減少、翌年度以降その資産は稼働して価値を生み出しているにも関わらず全く費用として計上されず利益が増大するという状態になる。耐用年数に応じて少しずつ費用計上していくという合理的な考え方に基づくものである。

資産評価

資産購入の翌年度以降もそれ自体は資産として残っており、資産として残っている以上は資産規模を金額換算して評価する必要がある。資産は購入直後から徐々に価値が減っていき、その資産に対して毎年計上される減価償却費分ずつ年度ごと価値が減っていき、耐用年数を終えた時点で価値が無くなるとするものである。

資金回収

利益とは売上から費用を引いた結果であるがこの費用の中には当然、減価償却費も含まれる。設備等を稼働させて生み出した価値を提供し、対価として売上を受け取る以上、その価値の提供に貢献している資産の費用については、売価を構成する原価の一要素としてその資産取得価額分の費用を盛り込み回収していく必要がある。単年度で費用計上せず耐用年数に応じて徐々に費用計上する事で原価として確実に計上し、購入資金分の費用を確実に回収する事を目的とするものである。

即時償却　※注意項目

生産性向上設備投資促進税制に於いて民間企業の投資を促し、経済活性化の目的で一定の条件を満たす資産を取得した場合、その単年度で取得価額全額を償却する事を限定期間で可能とした政策である。これを適用した場合、購入資金分の費用は初年度に全額費用として計上され、翌年度以降は一切費用として計上されなくなる。これにより初年度の利益を減らし、翌年度以降の利益は逆に増大することとなる。節税の観点で見ると初年度は利益を減らすことができる為、単年度についてのみ有効だが翌年度以降は費用として計上されない為、"会計上"の利益が増大し、結局は翌年度以降に税金を納める事となる。企業側から見た要注意項目として、即時償却した資産は翌年度以降も価値を生み出し続けているにも関わらずその資産分の費用は翌年度以降計上されない為、管理会計上通常の減価償却費科目とは別に即時償却しなかった場合に計上されていたであろう減価償却費を扱う科目を設けて管理していかなければ原価管理、費用回収の面で不整合が発生する事となる。不整合が発生しそれを認識出来なかった場合、価格以上の価値をもった製品やサービスが市場に出回る事となり、資材調達費や製品価格が下落し、購入しやすくなる事で流通が一時的に活性化するが、その不整合分の費用を企業は回収できず結果として企業が丸呑みする事となる。また、市場では価値に対する対価の下落を誘発する可能性がある為適用については十分な検討、また実施後の管理が重要である。

社会的影響

減価償却は、一企業的には合理的な手法であるが、マクロ経済には思わぬ影響を及ぼす。
上述のように、10億円のビルが建設されたとする。ビル建設を発注した企業の収益は、それまで1億円だったものが3億円になるとする。また、建設を発注した企業は、10年定額法で毎年1億円ずつ償却していくとする。
建設を発注した企業は、ビルが建設された年に、10億円の建設投資をして収益が3億円であるから、この年は差し引き現金7億円の出超となる。ところが、会計上は、1億円だけを費用として計上するため、会計上の利益は3-1＝2億円である。また、発注企業により支出された10億円は、建設会社や家計に入り、乗数効果をもたらす。この10億円のうち1億円だけが経費なので、経済全体では9億円の会計上の利益がもたらされる。
しかし、翌年はもうビルを建設しないとすると、建設を発注した企業は、収益3億円に対し減価償却費1億円を計上する。減価償却は会計上の費用であるため、実際は3億円の入超でありながら会計上の利益は2億円となる。この企業の収益は3億円であるから、その他の会社・家計は、その収益に対応して合計で3億円の出費を計上することになる。結果として、経済全体では、2-3＝-1億円の会計上の損失がもたらされる。
このような歪みが生まれるのは、投資をする側にとっては、単年度の投資費用すべてが経費にはならないのにたいして、投資を受注する側にとっては、単年度の利益がすべて収益となるためである。
ケインズ経済学では、これを基に設備投資が景気に与える影響を説明している。設備投資が活発な時期は、会計上の利益が増大し、社会全体がすべて利益を上げられているような錯覚が生まれ好景気となる。逆に、設備投資が低調な時期は会計上の出費が増大し、社会全体が損失を出しているような錯覚が生まれ不景気となる。