アメリカ合衆国憲法修正第16条

背景

アメリカ合衆国憲法は次のように規定している（一部抜粋）
連邦議会は次の権限を有する。合衆国の国債を支払い、共同の防衛および一般の福祉に備えるために、租税、関税、付加金、消費税を賦課徴収すること。ただし、すべての関税、付加金、消費税は、合衆国全土で同一でなければならない。
下院議員および直接税は、この連邦に加入する各州の人口に比例して、各州の間で配分される。
人頭税その他の直接税は、前に規定した国勢調査または算定に基づく割合によらなければ、これを賦課してはならない。
税金を課する権限（直接税あるいは間接税によらない）は、憲法第1条第8節第1項で認められている。間接税（あるいは憲法の用語に従えば「消費税」）は憲法第1条第8節第1項、およびこの条項を解釈する裁判所判決に拠れば合衆国全土で同一でなければならない。
憲法第1条第2節第3項と第9節第4項は、全ての直接税は各州の人口に比例していることが求められている。これは基本的にどの州においても納税者に課される直接税の金額が、全国に課される直接税の総額に連動し、国の全人口に対する州の人口比率に等しくする必要がある。

ポロック判決前の所得税の取り扱い

「ポロック対農夫貸付信託会社事件」におけるアメリカ合衆国最高裁判所判決および再審の前、あらゆる所得税は合衆国全土で同一に課されることを要求される消費税（間接税）と考えられてきた。このような税金は（直接税のように）州の人口に比例して分配される必要はなかった。
1894年のウィルソン・ゴーマン関税法は4,000ドル以上の収入に対して2%の連邦税を課することを試みた。しかし、これは「非民主的で、調査すべきでかつ原則的に間違っている」と嘲られ、連邦裁判所に異議申立てされた。この時まで直接税は人頭税（人に直接かかる税金）と「所有しているという理由で」財産に課される税金（一般に通常価格に応じた資産税）のみと考えられていた。1895年まで、あらゆる所得税はその収入の「源」に関わり無く、間接税（消費税）と考えられていた。

ポロック判決

「ポロック対農夫貸付信託会社事件」判決で、最高裁は1894年法の下に資産由来の所得に対する税というある種所得税は憲法に違背して分配されない直接税であると裁定した。判決は、「資産由来の所得」にたいする税金は「所有しているという理由で資産」に課される税金として取り扱われるべきであり、それゆえに分配を要求すべきであると理由付けた。この理由付けは、土地から上がる賃料や株式から上がる配当などは、「所有しているという理由で資産」に掛かる税金がその資産に負うのと同じ方法で、収入を生む資産に負っているということだった。
このことは、ポロック以後、（直接税として）賃金に掛かる所得税が人口に比例して分配を要求されない一方で、利子、配当および賃料収入に対する税金は人口に比例して分配されなければならないことを意味していた。ポロック判決によって、「収入源」（例えば資産対労働者など）が、その収入に課される税金は「直接税」であるか（従って人口に比例して分配されなければならない）、あるいは「間接税」であるか（合衆国全土で均一に課されるだけ）を決定することに関わってくるようになった。
1895年から修正第16条が批准された1913年までの間、議会は労働者の収入など資産によらない収入に人口比例で分配することなく再課税できたが、利子、配当および賃料収入に課税することは実際的ではなかった（利子、配当および賃料からの収入総額は合衆国の納税者個々でかつ各年での総額とは事実上必ずしも正確に同じにはならなかった）。議会は資産由来の収入に課税すること無くして労働者の収入など資産によらない収入に課税することを望まず、資産由来の収入に掛かる税金はもはや現実のものではなかった。ポロック判決によって所得税の強制は1895年から修正第16条の批准まで、政治的に実現不可能だった。同時に議会は最も富裕なアメリカ人があまりにも多くの経済力を集めていくという多くの社会的要素の中で募る不安を思案していくことになった。
ハーラン判事はポロック判決に対する反対意見を次のように述べた。
それ故に、この法廷が現在宣告しているように、連邦議会は個人の資産、あるいは不動産の賃貸から、または投資した個人資産、債権、株式およびあらゆる種類の投資のような個人資産から上がる収入について、州の人口に応じて徴収された総額を配分する場合を除き、関税あるいは税を課することができないと宣告するとき、両院の3分の2と州の4分の3が同意するという憲法の修正無くして、そのような資産や収入は連邦政府の支援に貢献できるようにはならないと事実上決めている。
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ポロック判決の撤回

この修正条項はポロック判決を撤回した。このことは基本的に、所得税を課するときに、議会は各州から徴収された税の総額を、全国人口に対する州人口に応じて分配することなく、いかなる収入源からの収入にも課税できることを意味している。「アブラムズ対コミッショナー事件」で、アメリカ合衆国税務裁判所は「修正第16条が批准されたので、税金が直接税か間接税であるかは所得税については問題とされない。修正第16条の全体目的は、あらゆる課された所得税を比例配分の要求からおよびその収入がえられたその収入源を考慮する要求から免除することである。」と述べた。

判例

連邦裁判所の修正第16条の解釈は、時間と共に大きく変化しており、修正条項の適用性について多くの論争があった。

ブラッシャバー判決

「ブラッシャバー対ユニオン・パシフィック鉄道事件」(1916年）では、最高裁が(1)修正第16条はポロック判決を排除している。すなわち、ある所得税（「不動産に由来する」所得に掛かる税のようなポロック判決の対象となるもの）は人口に比例して州に配分されるとしたことを排除している。(2)連邦所得税法は、政府が正当な法の手続無しに資産を取り上げることを禁じた修正第5条に違背していない。(3)連邦所得税法は憲法第1条第8節の同一性条項に違背していない（間接税として知られている消費税は合衆国全土で同一に課されるという要求事項に関連する）、と宣告した。

ボウワーズ対カーボー・エンパイア会社

「ボウワーズ対カーボー・エンパイア会社事件」（1926年）の最高裁判決では、バトラー裁判長が、次のように宣告した。
課税権限に新たな対象をもたらす事は修正第16条の目的でも効果でもない。連邦議会はすでにあらゆる所得に課税する権限を有している。しかしある収入源からの所得に掛かる税は憲法の比例配分という要求事項の意味合いの中で「直接税」であるとされてきた。（中略）この修正条項はその要求事項から免除し、直接税である収入にかかる税とそうではない税との間の区別を消し去り、「どのような収入源から得られるにせよ」あらゆる収入に同じ基準を置いた。（中略）「収入｣は、修正第16条において、およびその後に成立した様々な歳入法において、1909年の会社消費税法で使われているのと同じ事を意味していると解釈されてきた。（中略）これらを全て考慮に入れると、この法廷は、収入は資本、労働あるいはその両方から得られる利得として定義され、販売や資本の転換から得られる利得を含むものと宣言した。

グレンショー・グラス判決と「総収入」

「コミッショナー対グレンショー・グラス会社事件」（1955年）では、最高裁が、修正第16条に適用される「総収入」となるものについて現代の解釈となるものを説明し、所得税は「富の継承、明らかに認識されるもの、および納税者が完全に支配しているもの」に課されると宣言した。この定義に従えば、「いかなる」富の増加、それが賃金、利潤、賞与、株式あるいは他の利益の出る資産の売却、賭け事の賞金、拾得物、訴訟による懲罰的損害賠償、私人による代理訴訟によるものであろうと、連邦議会が例えば被保険者の死亡により受け取る生命保険金、贈り物、遺贈、相続金および特定の奨学金のように具体的に例外を定めていなければ、全て収入の定義に含まれる。

賃金等の所得税

裁判所は、修正条項が「賃金、給与、手数料等に比例配分なしで」直接税を課すことを認めるという規則を意味するものとして修正第16条を解釈した。

ペン・ミューチュアル判決

修正第16条は、連邦議会の所得税を課する権限の「根拠」としばしば言われているが、少なくとも1つの判決は「ブラッシャバー」や他の判例でなされた、修正第16条自体は連邦議会に所得税を与える権限を認めていないが、「もしあるとすれば」所得税が州の人口に応じて比例配分されるべきという要求事項を排除しただけだという指摘を繰り返した。「ペン・ミューチュアル損害補償事件」では、合衆国税務裁判所が次のように述べた。
課税権限の範囲を取り扱う時に、問題は時として何に修正第16条の下で所得として課税できるか、ということに枠付けられる。これは不正確な語句であり、...課題を緩慢な思考に導くものである。課税権の根拠は修正第16条ではなく、憲法第1条第8節である。
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同じ「ペン・ミューチュアル損害補償事件」の控訴審で、アメリカ合衆国第3巡回控訴裁判所はこれに同意して、次のように述べた。
アメリカ合衆国が所得税を課する権利を得たのは憲法の修正ではなかった。「ポロック対農夫貸付信託会社事件」判決は、不動産や動産から上がる所得に課する税はその資産に掛かる税と近いものなので、比例配分なくして課することはできないと宣告した。修正第16条はその制限を取り払った。実際に、比例配分の要求は不動産と動産にかかる税と人頭税に厳密に限定されている。
アメリカ合衆国によって課される税の有効性を維持することは、税自体が正確な分類をされているので必要ない。実際に蒸留酒にかかる税は連邦当局によって随分前から課されており、現在アルコール自体に税という言葉で書いてあるので課税の有効性は非常に長い年月維持されてきた。
ここで問題にする所得税は納税者による金銭の授受に基づく消費税であると言うことができる。それは確かに資産にかかる税ではなく、人頭税でもない。それゆえに、比例配分される必要も無い。しかし我々は食品薬品法の下で要求されるような正確さで分類されることが利益を生むとは思わない。連邦議会は一般に税を課する権限があり、特定の課税が憲法上の制限と衝突しなければ、その税は合法であり、何と呼んでもよい。

マーフィー判決

2006年12月22日、コロンビア地区巡回上訴裁判所の3人の裁判官で構成される審査員団が、「マーフィー対国税庁とアメリカ合衆国事件」における2006年8月の自分達全員一致の意見を取り消した。続いて、元々の3人の裁判官で構成される審査員団はその訴訟そのものを再審理することに合意した。初めの2006年8月の判決では、この法律が、失われた賃金や所得という課税できる収入の代わりに、精神的苦痛や評判の喪失という非身体的個人の損傷に対する受けられなかった回復を収入として課税すると表明している範囲で、修正第16条の下で違憲であると裁定した。
2006年8月の意見が取り消されたので、大法廷は裁判官全員出席の上でこの訴訟を審問することはしなかった。
2007年7月3日、法廷（最初の3人の裁判官で構成される審査員団）は、(1)納税者の補償は非身体的損傷あるいは病気という理由で受け取られる。(2)国税法第61節の下での総収入は、報償が「富の継承」ではない場合でも、非身体的損傷に対する補償的損害賠償を含む。(3)非身体的損傷に対する報償に課される所得税は、回復が「人的資本」の復旧であるかによらず間接税であり、それ故にこの税は人頭税あるいは他の直接税が人口に比例してのも州に分配されなければならないとしている憲法第1条第9節の要求を犯していない。（4）非身体的損傷に対する報償に課される所得税は、あらゆる関税、付加金および消費税が合衆国全土で同一あることを要求する憲法第1条第8節を犯していない。（5）国家主権による免責特権の原則の下で、国税局はその名前で告訴されることはない。と判決を下した。
判決は、「連邦政府は実際にそうではないものを収入とすることはできない。...修正第16条だけでなく、第1条第8節第9項を含む憲法の権限内において行動する限り、あるものを収入と「分類し」それに課税できる」と述べた。判決では、マーフィーはその主張する税の払い戻しの権利が無く、報酬が「修正第16条の意味するところである収入ではない」場合でも、彼女が受け取った個人的損傷の報酬は、「憲法第1条第8節の下での連邦議会の課税権限の範囲内にある。」と裁定した。
2008年4月21日、最高裁は上訴裁判所の判決を再審理することを拒否した。

批准に関する税抗議者の議論

税抗議者の憲法論議（英文）は、修正第16条の批准に反対して行われた具体的議論を含め、この問題をより詳細に扱っている。
何人かの税抗議者（英文）は修正第16条の有効性や適用可能性について議論を引用し、所得税に反対した。