procedimentos); e- Testes substantivos (ou testes comprobatorios de detalhes)Teste de observanciaOs testes de observancia sao aqueles empregados pelo auditor, a fim de determinar se os procedimentos internos determinados pela emprega estao sendo cumpridos pelos seus colaboradores.Destinam-se em um primeiro momento a constatar a credibilidade dos procedimentos de controle da empresa, e nao necessariamente os registros corretos das operacoes.O objetivo do teste de observancia e proporcionar razoavel seguranca de que os procedimentos de controle interno estao sendo executados na forma determinada pela organizacao. Esta observacao e essencial para o auditor, uma vez que e atraves dos testes de observancia que ele pode vir a depositar maior ou menor confianca no sistema de controles internos aplicados.Os testes de observancia sao largamente aplicados em auditorias operacionais, onde a preocupacao central do auditor e com respeito se os colaboradores da organizacao respeitam as normas internas pre-estabelecidas.A aplicacao destes testes requer muita atencao e acuidade do auditor, e normalmente sao aplicados sem que os envolvidos no processo auditado percebam, pois caso isto fosse notado, certamente fariam o correto, pelo menos na frente do auditor.Teste substantivosEste tipo de teste e empregado pelo auditor quando ele deseja obter provas suficientes e convincentes sobre as transacoes, que lhe proporcionem fundamentacao para a sua opiniao a cerca de determinados fatos.Como objetivos fundamentais dos testes substantivos, destacam-se as seguintes constatacoes:- Existencia real: que as transacoes comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido;- Integridade: que nao existam transacoes alem daquelas registradas/demonstradas;- Parte interessada: que os interessados naquele registro/comunicacao tenham obtido as informacoes na sua totalidade;- Avaliacao e afericao: que os itens que compoem determinada transacao/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente.- Divulgacao: que as transacoes/registros tenham sido corretamente divulgadas.Os testes substantivos sao imprescindiveis em trabalhos de auditoria uma vez que e atraves da aplicacao correta destes que o auditor obtem evidencias sobre os saldos, e ou transacoes apresentadas pela empresa.Este tipo de teste e de fundamental importancia na complementacao dos testes de observancia, considerando que sao atraves dos testes substantivos que o auditor tem condicoes de constatar sobre a fidedignidade das transacoes e registros contabeis.EXTENSAO DOS EXAMES DE AUDITORIA.Renomados autores de auditoria tem debatido sobre a extensao dos exames que devem ser realizados, sem no entanto terem chegado a conclusoes pacificas no que tange a abrangencia dos testes.Uma questao tao controversa como esta, e pendente de uma serie de variaveis que influenciam nos exames de auditoria, tais como: numero de transacoes, numero de auditores, tempo da auditoria, relevancia dos itens a examinar entre varios outros fatores.Seguindo a linha de raciocinio de FRANCO e MARRA (2001), iremos abordar o tema de profundidade, levando em consideracao tres cenarios: Revisao integral; Auditoria por testes (amostragem); e Revisao analitica.Revisao integral Este tipo de verificacao compreende o exame de todos os registros, bem como a analise de todos os controles internos de uma entidade que respaldaram determinada transacao. Equivale a uma pericia quanto a sua abrangencia, e e praticamente impossivel ser aplicada por auditores externos, e raramente e aplicada por auditores internos.O custo de uma auditoria desta natureza tem valor elevado, considerando que uma equipe de auditores estaria o tempo todo