de criterio mais adequado, pelo valorrealizavel liquido.19. Relativamente as situacoes previstas nos itens 13 a 18 desta Norma, as diferencas de valor deestoques devem ser refletidas em contas de resultado.20. Os estoques de animais e de produtos agricolas e extrativos sao mensurados ou avaliados pelovalor de mercado, quando atendidas as seguintes condicoes:(a) que a atividade seja primaria;(b) que o custo de producao seja de dificil determinacao ou que acarrete gastos excessivos.Investimentos permanentes21. As participacoes em empresas e em consorcios publicos ou publico-privados sobre cujaadministracao se tenha influencia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelometodo da equivalencia patrimonial.22. As demais participacoes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo deaquisicao.23. Os ajustes apurados sao contabilizados em contas de resultado.Imobilizado24. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, e mensurado ouavaliado com base no valor de aquisicao, producao ou construcao.25. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida util economica limitada, ficamsujeitos a depreciacao, amortizacao ou exaustao sistematica durante esse periodo, semprejuizo das excecoes expressamente consignadas.43CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PUBLICO26. Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a titulo gratuito deve ser considerado ovalor resultante da avaliacao obtida com base em procedimento tecnico ou valor patrimonialdefinido nos termos da doacao.27. O criterio de avaliacao dos ativos do imobilizado obtidos a titulo gratuito e a eventualimpossibilidade de sua mensuracao devem ser evidenciados em notas explicativas.28. Os gastos posteriores a aquisicao ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem serincorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de geracao de beneficioseconomicos futuros ou potenciais de servicos. Qualquer outro gasto que nao gere beneficiosfuturos deve ser reconhecido como despesa do periodo em que seja incorrido.29. No caso de transferencias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contabil liquidoconstante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergencia deste criterio com ofixado no instrumento de autorizacao da transferencia, o mesmo deve ser evidenciado emnotas explicativas.30. Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos publicos, ou aqueleseventualmente recebidos em doacao, devem ser incluidos no ativo nao circulante daentidade responsavel pela sua administracao ou controle, estejam, ou nao, afetos a suaatividade operacional.31. A mensuracao dos bens de uso comum sera efetuada, sempre que possivel, ao valor deaquisicao ou ao valor de producao e construcao.Intangivel32. Os direitos que tenham por objeto bens incorporeos destinados a manutencao da atividadepublica ou exercidos com essa finalidade sao mensurados ou avaliados com base no valor deaquisicao ou de producao.33. O criterio de mensuracao ou avaliacao dos ativos intangiveis obtidos a titulo gratuito e aeventual impossibilidade de sua valoracao devem ser evidenciados em notas explicativas.34. Os gastos posteriores a aquisicao ou ao registro de elemento do ativo intangivel devem serincorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de geracao de beneficioseconomicos futuros ou potenciais de servicos. Qualquer outro gasto deve ser reconhecidocomo despesa do periodo em que seja incorrido.Diferido35. As despesas pre-operacionais e os gastos de reestruturacao que contribuirao,efetivamente, para a prestacao de servicos publicos de mais de um exercicio e que naoconfigurem tao-somente uma reducao de custos ou acrescimo na eficiencia operacional,classificados como ativo