642.14   1 / 64   Bundesgesetz   über die Harmonisierung der direkten Steuern   der Kantone und Gemeinden   (Steuerharmonisierungsgesetz, StHG)1   vom 14. Dezember 1990 (Stand am 1. Januar 2023)     Die Bundesversammlung der Schweizerischen Eidgenossenschaft,   gestützt auf die Artikel 127 Absatz 3 und 129 Absätze 1 und 2   der Bundesverfassung2,3   nach Einsicht in eine Botschaft des Bundesrates vom 25. Mai 19834,   beschliesst:   Erster Titel: Allgemeine Bestimmungen   Art. 1 Zweck und Geltungsbereich   1 Dieses Gesetz bestimmt die von den Kantonen zu erhebenden direkten Steuern und  legt die Grundsätze fest, nach denen die kantonale Gesetzgebung zu gestalten ist.   2 Das Gesetz gilt auch für die Gemeinden, soweit ihnen das kantonale Recht die Steu- erhoheit für vorgeschriebene Steuern der Kantone gemäss Artikel 2 Absatz 1 ein- räumt.   3 Soweit es keine Regelung enthält, gilt für die Ausgestaltung der Kantons- und Ge- meindesteuern das kantonale Recht. Sache der Kantone bleibt insbesondere die Be- stimmung der Steuertarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge.   Art. 2 Vorgeschriebene direkte Steuern   1 Die Kantone erheben folgende Steuern:   a. eine Einkommens- und eine Vermögenssteuer von den natürlichen Personen;   b. eine Gewinn- und eine Kapitalsteuer von den juristischen Personen;   c. eine Quellensteuer von bestimmten natürlichen und juristischen Personen;   d. eine Grundstückgewinnsteuer.   2 Die Kantone können bestimmen, dass die Grundstückgewinnsteuer allein von den  Gemeinden erhoben wird.        AS 1991 1256  1 Fassung gemäss Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV-  Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).  2 SR 101  3 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und Verein- fa-  chung der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen Verhältnis,  in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 2001 1050; BBl 2000 3898).   4 BBl 1983 III 1   642.14     Steuern   2 / 64   642.14   Zweiter Titel: Steuern der natürlichen Personen   1. Kapitel: Steuerpflicht   Art. 3 Steuerpflicht aufgrund persönlicher Zugehörigkeit   1 Natürliche Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn  sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton haben oder wenn sie sich im Kanton,  ungeachtet vorübergehender Unterbrechung, bei Ausübung einer Erwerbstätigkeit  während mindestens 30 Tage, ohne Ausübung einer Erwerbstätigkeit während min- destens 90 Tage aufhalten.   2 Einen steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton hat eine Person, wenn sie sich hier mit  der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht hier einen  besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist.   3 Einkommen und Vermögen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich unge- trennter Ehe leben, werden ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet.  Einkommen und Vermögen von Kindern unter elterlicher Sorge5 werden dem Inhaber  der elterlichen Sorge zugerechnet. Erwerbseinkommen der Kinder sowie Grundstück- gewinne werden selbständig besteuert.   4 Absatz 3 gilt für eingetragene Partnerschaften sinngemäss. Die Stellung eingetrage- ner Partnerinnen oder Partner entspricht derjenigen von Ehegatten. Dies gilt auch be- züglich der Unterhaltsbeiträge während des Bestehens der eingetragenen Partner- schaft sowie der Unterhaltsbeiträge und der vermögensrechtlichen Auseinander- setzung bei Getrenntleben und Auflösung einer eingetragenen Partnerschaft.6   Art. 4 Steuerpflicht aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit   1 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton  sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie im Kanton Ge- schäftsbetriebe oder Betriebsstätten unterhalten, Grundstücke besitzen, nutzen oder  damit handeln.7   2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der  Schweiz sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie:   a. im Kanton eine Erwerbstätigkeit ausüben;   b.8 als Mitglieder der Verwaltung oder Geschäftsführung von juristischen Perso- nen mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Tantiemen, Sitzungsgelder, feste       5 Ausdruck gemäss Ziff. I 2 des BG vom 25. Sept. 2009 über die steuerliche Entlastung von  Familien mit Kindern, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 455; BBl 2009 4729). Die An- passung wurde im ganzen Text vorgenommen.   6 Eingefügt durch Anhang Ziff. 25 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 2004, in Kraft  seit 1. Jan. 2007 (AS 2005 5685; BBl 2003 1288).   7 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 17. März 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2019   (AS 2017 5039; BBl 2016 5357).   8 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).     Steuerharmonisierungsgesetz   3 / 64   642.14   Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen oder ähnliche Vergütungen bezie- hen;   c. Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder  Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind;   d. Pensionen, Ruhegehälter oder andere Leistungen erhalten, die aufgrund eines  früheren öffentlichrechtlichen Arbeitsverhältnisses von einem Arbeitgeber o- der einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz im Kanton ausgerichtet werden;   e. Leistungen aus schweizerischen privatrechtlichen Einrichtungen der berufli- chen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge  erhalten;   f.9 für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luft- fahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergü- tungen von einem Arbeitgeber mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhal- ten; davon ausgenommen bleibt die Besteuerung der Seeleute für Arbeit an  Bord eines Hochseeschiffes;   g.10 im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln.   Art. 4a11 Steuerbefreiung   Die auf Grund von Artikel 2 Absatz 2 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 200712 ge- währten steuerlichen Vorrechte bleiben vorbehalten.   Art. 4b13 Wechsel der Steuerpflicht   1 Bei Wechsel des steuerrechtlichen Wohnsitzes innerhalb der Schweiz besteht die  Steuerpflicht aufgrund persönlicher Zugehörigkeit für die laufende Steuerperiode im  Kanton, in dem die steuerpflichtige Person am Ende dieser Periode ihren Wohnsitz  hat. Kapitalleistungen nach Artikel 11 Absatz 3 sind jedoch in dem Kanton steuerbar,  in dem die steuerpflichtige Person im Zeitpunkt der Fälligkeit der Leistung ihren  Wohnsitz hat. …14   2 Eine Steuerpflicht aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit in einem andern Kanton  als demjenigen des steuerrechtlichen Wohnsitzes besteht für die gesamte Steuerperi- ode, auch wenn sie im Laufe des Jahres begründet, verändert oder aufgehoben wird.       9 Fassung gemäss Anhang 2 Ziff. II 3 des Landesversorgungsgesetzes vom 17. Juni 2016,  in Kraft seit 1. Juni 2017 (AS 2017 3097; BBl 2014 7119).   10 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 17. März 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2019   (AS 2017 5039; BBl 2016 5357).   11 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 8 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007, in Kraft seit   1. Jan. 2008 (AS 2007 6637; BBl 2006 8017).   12 SR 192.12  13 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der   zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   14 Dritter Satz aufgehoben durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der  Quellenbesteuerung des Erwerbseinkommens, mit Wirkung seit 1. Jan. 2021   (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Steuern   4 / 64   642.14   In diesem Fall wird der Wert der Vermögensobjekte im Verhältnis zur Dauer der Zu- gehörigkeit vermindert. Im Übrigen werden das Einkommen und das Vermögen zwi- schen den beteiligten Kantonen in sinngemässer Anwendung der Grundsätze des Bun- desrechts über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung ausgeschieden.   Art. 5 Steuererleichterungen   Die Kantone können auf dem Wege der Gesetzgebung für Unternehmen, die neu er- öffnet werden und dem wirtschaftlichen Interesse des Kantons dienen, für das Grün- dungsjahr und die neun folgenden Jahre Steuererleichterungen vorsehen. Eine wesent- liche Änderung der betrieblichen Tätigkeit kann einer Neugründung gleichgestellt  werden.   Art. 615 Besteuerung nach dem Aufwand   1 Der Kanton kann natürlichen Personen das Recht zugestehen, anstelle der Einkom- mens- und Vermögenssteuer eine Steuer nach dem Aufwand zu entrichten, wenn sie:   a. nicht das Schweizer Bürgerrecht haben;   b. erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung unbeschränkt  steuerpflichtig (Art. 3) sind; und   c. in der Schweiz keine Erwerbstätigkeit ausüben.   2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, müssen beide die  Voraussetzungen nach Absatz 1 erfüllen.   3 Die Steuer, die an die Stelle der Einkommenssteuer tritt, wird nach den jährlichen,  in der Bemessungsperiode im In- und Ausland entstandenen Lebenshaltungskosten  der steuerpflichtigen Person und der von ihr unterhaltenen Personen, mindestens aber  nach dem höchsten der folgenden Beträge bemessen:   a. einem vom Kanton festgelegten Mindestbetrag;   b. für Steuerpflichtige mit eigenem Haushalt: dem Siebenfachen des jährlichen  Mietzinses oder des von den zuständigen Behörden festgelegten Mietwerts;   c. für die übrigen Steuerpflichtigen: dem Dreifachen des jährlichen Pensions- preises für Unterkunft und Verpflegung am Ort des Aufenthalts nach Artikel  3;   4 Die Steuer wird nach dem ordentlichen Steuertarif berechnet.   5 Die Kantone bestimmen, wie die Besteuerung nach dem Aufwand die Vermögens- steuer abgilt.   6 Die Steuer nach dem Aufwand muss mindestens gleich hoch sein wie die Summe  der nach den ordentlichen Tarifen berechneten Einkommens- und Vermögenssteuern  vom gesamten Bruttobetrag:       15 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2012, in Kraft seit 1. Jan. 2014   (AS 2013 779; BBl 2011 6021). Siehe auch die UeB dieser Änd. in Art. 78e am Schluss  des Textes.     Steuerharmonisierungsgesetz   5 / 64   642.14   a. des in der Schweiz gelegenen unbeweglichen Vermögens und von dessen Ein- künften;   b. der in der Schweiz gelegenen Fahrnis und von deren Einkünften;   c. des in der Schweiz angelegten beweglichen Kapitalvermögens, einschliess- lich der grundpfändlich gesicherten Forderungen, und von dessen Einkünften;   d. der in der Schweiz verwerteten Urheberrechte, Patente und ähnlichen Rechte  und von deren Einkünften;   e. der Ruhegehälter, Renten und Pensionen, die aus schweizerischen Quellen  fliessen;   f. der Einkünfte, für die die steuerpflichtige Person aufgrund eines von der  Schweiz abgeschlossenen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteue- rung gänzliche oder teilweise Entlastung von ausländischen Steuern bean- sprucht.   7 Werden Einkünfte aus einem Staat nur dann von dessen Steuern entlastet, wenn die  Schweiz diese Einkünfte allein oder mit anderen Einkünften zum Satz des Gesamt- einkommens besteuert, so wird die Steuer nicht nur nach den in Absatz 6 bezeichneten  Einkünften, sondern auch nach allen aufgrund des betreffenden Doppelbesteuerungs- abkommens der Schweiz zugewiesenen Einkommensbestandteilen aus dem Quellen- staat bemessen.   2. Kapitel: Einkommenssteuer   1. Abschnitt: Einkünfte   Art. 7 Grundsatz   1 Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Ein- künfte, insbesondere solche aus unselbständiger und selbständiger Erwerbstätigkeit,  aus Vermögensertrag, eingeschlossen die Eigennutzung von Grundstücken, aus Vor- sorgeeinrichtungen sowie aus Leibrenten. Die vom Arbeitgeber getragenen Kosten  der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung16, einschliesslich Umschulungskosten,  stellen unabhängig von deren Höhe keine steuerbaren Einkünfte dar. Dividenden, Ge- winnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile aus Aktien, Anteilen an  Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaftsanteilen und Partizipati- onsscheinen (einschliesslich Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhungen u. dgl.) sind im       16 Die Änd. gemäss BG vom 20. Juni 2014 über die Weiterbildung, in Kraft seit   1. Jan. 2017, betrifft nur den französischen und den italienischen Text (AS 2016 689;   BBl 2013 3729).     Steuern   6 / 64   642.14   Umfang von 50 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Pro- zent des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft  darstellen.17 Die Kantone können eine höhere Besteuerung vorsehen.18 19   1bis Ein bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten im Sinne von Artikel 4a des Bun- desgesetzes vom 13. Oktober 196520 über die Verrechnungssteuer an die Kapitalge- sellschaft oder Genossenschaft erzielter Vermögensertrag gilt in dem Jahr als reali- siert, in welchem die Verrechnungssteuerforderung entsteht (Art. 12 Abs. 1 und 1bis  des BG vom 13. Okt. 1965 über die Verrechnungssteuer).21   1ter Erträge aus rückkaufsfähigen Kapitalversicherungen mit Einmalprämie sind im  Erlebensfall oder bei Rückkauf steuerbar, ausser wenn diese Kapitalversicherungen  der Vorsorge dienen. Als der Vorsorge dienend gilt die Auszahlung der Versiche- rungsleistung ab dem vollendeten 60. Altersjahr des Versicherten auf Grund eines  mindestens fünfjährigen Vertragsverhältnisses, das vor Vollendung des 66. Altersjah- res begründet wurde. In diesem Fall ist die Leistung steuerfrei.22   2 Leibrenten sowie Einkünfte aus Verpfründung sind zu 40 Prozent steuerbar.23   3 Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen gemäss Kollektivanlagenge- setz vom 23. Juni 200624 (KAG) werden den Anlegern anteilsmässig zugerechnet;  Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz sind  nur steuerbar, soweit die Gesamterträge die Erträge aus direktem Grundbesitz über- steigen.25   4 Steuerfrei sind nur:   a. der Erlös aus Bezugsrechten, sofern die Vermögensrechte zum Privatvermö- gen gehören;   b. Kapitalgewinne auf beweglichem Privatvermögen; vorbehalten bleibt Artikel  12 Absatz 2 Buchstaben a und d;   c. Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis, Schenkung oder güter- rechtlicher Auseinandersetzung;       17 Fassung des dritten Satz gemäss Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerre- form und die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl  2018 2527).    18 Vierter Satz eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform  und die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBL 2018  2527).   19 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behan lung der  berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   20 SR 642.21  21 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens-  besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).  22 Eingefügt durch Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm   1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).  23 Fassung gemäss Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm   1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).  24 SR 951.31  25 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).     Steuerharmonisierungsgesetz   7 / 64   642.14   d.26 der Vermögensanfall aus rückkaufsfähiger privater Kapitalversicherung, aus- genommen aus Freizügigkeitspolicen. Absatz 1ter bleibt vorbehalten;   e. Kapitalzahlungen, die bei Stellenwechsel vom Arbeitgeber oder von Einrich- tungen der beruflichen Vorsorge ausgerichtet werden, wenn sie der Empfän- ger innert Jahresfrist zum Einkauf in eine Einrichtung der beruflichen Vor- sorge oder zum Erwerb einer Freizügigkeitspolice verwendet;   f. Unterstützungen aus öffentlichen oder privaten Mitteln;   g. Leistungen in Erfüllung familienrechtlicher Verpflichtungen, ausgenommen  die vom geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebenden Ehegat- ten erhaltenen Unterhaltsbeiträge sowie die Unterhaltsbeiträge, die ein Eltern- teil für die unter seiner elterlichen Sorge stehenden Kinder erhält;   h.27 der Sold für Militär- und Schutzdienst sowie das Taschengeld für Zivildienst;   hbis.28 der Sold der Milizfeuerwehrleute bis zu einem nach kantonalem Recht be- stimmten jährlichen Betrag für Dienstleistungen im Zusammenhang mit der  Erfüllung der Kernaufgaben der Feuerwehr (Übungen, Pikettdienste, Kurse,  Inspektionen und Ernstfalleinsätze zur Rettung, Brandbekämpfung, allgemei- nen Schadenwehr, Elementarschadenbewältigung und dergleichen); ausge- nommen sind Pauschalzulagen für Kader, Funktionszulagen sowie Entschä- digungen für administrative Arbeiten und für Dienstleistungen, welche die  Feuerwehr freiwillig erbringt;   i. Zahlungen von Genugtuungssummen;   k. Einkünfte aufgrund der Bundesgesetzgebung über Ergänzungsleistungen zur  Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung;   l.29 die Gewinne, die in Spielbanken mit Spielbankenspielen erzielt werden, die  nach dem Geldspielgesetz vom 29. September 201730 (BGS) zugelassen sind,  sofern diese Gewinne nicht aus selbstständiger Erwerbstätigkeit stammen;   lbis.31 die einzelnen Gewinne bis zu einem Betrag von 1 Million Franken oder zu  einem nach kantonalem Recht bestimmten höheren Betrag aus der Teilnahme  an Grossspielen, die nach dem BGS zugelassen sind, und aus der Online-Teil- nahme an Spielbankenspielen, die nach dem BGS zugelassen sind;   lter.32 die Gewinne aus Kleinspielen, die nach dem BGS zugelassen sind;       26 Fassung gemäss Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   27 Fassung gemäss Anhang Ziff. 8 des Zivildienstgesetzes vom 6. Okt. 1995, in Kraft seit   1. Okt. 1996 (AS 1996 1445; BBl 1994 III 1609).   28 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 27. Juni 2011 über die Steuerbefreiung des Feuer- wehrsoldes, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2012 489; BBl 2010 2855).   29 Eingefügt durch Anhang Ziff. 3 des Spielbankengesetzes vom 18. Dez. 1998   (AS 2000 677; BBl 1997 III 145). Fassung gemäss Anhang Ziff. II 6 des Geldspielgeset- zes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).   30 SR 935.51  31 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 6 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit   1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).  32 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 6 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit   1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).     Steuern   8 / 64   642.14   m.33 die einzelnen Gewinne aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Ver- kaufsförderung, die nach Artikel 1 Absatz 2 Buchstaben d und e BGS diesem  nicht unterstehen, sofern die nach kantonalem Recht bestimmte Grenze nicht  überschritten wird;   n.34 Einkünfte aufgrund des Bundesgesetzes vom 19. Juni 202035 über Überbrü- ckungsleistungen für ältere Arbeitslose.   Art. 7a36 Besondere Fälle   1 Als Vermögensertrag im Sinne von Artikel 7 Absatz 1 gilt auch:   a. der Erlös aus dem Verkauf einer Beteiligung von mindestens 20 Prozent am  Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus  dem Privatvermögen in das Geschäftsvermögen einer anderen natürlichen o- der einer juristischen Person, soweit innert fünf Jahren nach dem Verkauf,  unter Mitwirkung des Verkäufers, nicht betriebsnotwendige Substanz ausge- schüttet wird, die im Zeitpunkt des Verkaufs bereits vorhanden und handels- rechtlich ausschüttungsfähig war; dies gilt sinngemäss auch, wenn innert fünf  Jahren mehrere Beteiligte eine solche Beteiligung gemeinsam verkaufen oder  Beteiligungen von insgesamt mindestens 20 Prozent verkauft werden; ausge- schüttete Substanz wird beim Verkäufer gegebenenfalls im Verfahren nach  Artikel 53 nachträglich besteuert;   b.37 der Erlös aus der Übertragung einer Beteiligung am Grund- oder Stammkapi- tal einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus dem Privatvermögen in  das Geschäftsvermögen einer Personenunternehmung oder einer juristischen  Person, an welcher der Veräusserer oder Einbringer nach der Übertragung zu  mindestens 50 Prozent am Kapital beteiligt ist, soweit die gesamthaft erhal- tene Gegenleistung die Summe aus dem Nennwert der übertragenen Beteili- gung und den Reserven aus Kapitaleinlagen nach Artikel 7b übersteigt; dies  gilt sinngemäss auch, wenn mehrere Beteiligte die Übertragung gemeinsam  vornehmen.   2 Mitwirkung im Sinne von Absatz 1 Buchstabe a liegt vor, wenn der Verkäufer weiss  oder wissen muss, dass der Gesellschaft zwecks Finanzierung des Kaufpreises Mittel  entnommen und nicht wieder zugeführt werden.       33 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Juni 2012 über die Vereinfachungen bei der Be- steuerung von Lotteriegewinnen (AS 2012 5977; BBl 2011 6517 6543). Fassung gemäss  Anhang Ziff. II 6 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit   1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).   34 Eingefügt durch Anhang Ziff. 3 des BG vom 19. Juni 2020 über Überbrückungsleistun- gen für ältere Arbeitslose, in Kraft seit 1. Juli 2021 (AS 2021 373; BBl 2019 8251).   35  SR 837.2  36 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 23. Juni 2006 über dringende Anpassungen bei der   Unternehmensbesteuerung, in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2006 4883; BBl 2005 4733).  37 Fassung gemäss Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV-  Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuerharmonisierungsgesetz   9 / 64   642.14   Art. 7b38 Kapitaleinlagenprinzip   1 Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Reserven aus Kapital- einlagen), die von den Inhabern der Beteiligungsrechte nach dem 31. Dezember 1996  geleistet worden sind, wird gleich behandelt wie die Rückzahlung von Grund- oder  Stammkapital. Absatz 2 bleibt vorbehalten.    2 Schüttet eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen  Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven aus Kapitaleinlagen nach Absatz  1 nicht mindestens im gleichen Umfang übrige Reserven aus, so ist die Rückzahlung  im Umfang der halben Differenz zwischen der Rückzahlung und der Ausschüttung  der übrigen Reserven steuerbar, höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft  vorhandenen, handelsrechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Reserven.   3 Absatz 2 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen:   a. die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen von Beteili- gungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft nach Artikel 24 Absatz 3 Buchstabe c oder durch eine  grenzüberschreitende Übertragung auf eine inländische Tochtergesellschaft  nach Artikel 24 Absatz 3 Buchstabe d nach dem 24. Februar 2008 entstanden  sind;   b. die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder Umstrukturierung  nach Artikel 24 Absatz 3 Buchstabe b und Absatz 3quater oder der Verlegung  des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung nach dem 24. Februar 2008 be- reits in einer ausländischen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft vorhan- den waren;    c. im Falle der Liquidation der der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft.   4 Die Absätze 2 und 3 gelten sinngemäss auch für Reserven aus Kapitaleinlagen, die  für die Ausgabe von Gratisaktien oder für Gratisnennwerterhöhungen verwendet wer- den.   5 Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen Börse kotiert ist, die Rückzahlung  der Reserven aus Kapitaleinlagen nicht mindestens der Hälfte des erhaltenen Liqui- dationsüberschusses, so vermindert sich der steuerbare Anteil dieses Liquidations- überschusses um die halbe Differenz zwischen diesem Anteil und der Rückzahlung,  höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft vorhandenen Reserven aus Kapi- taleinlagen, die auf diese Beteiligungsrechte entfallen.   6 Absatz 1 gilt für Einlagen und Aufgelder, die während eines Kapitalbands nach den  Artikeln 653s ff. des Obligationenrechts (OR)39 geleistet werden, nur soweit sie die  Rückzahlungen von Reserven im Rahmen dieses Kapitalbands übersteigen.40       38 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007  (AS 2008 2893; BBl 2005 4733). Fassung gemäss Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018  über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020   (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   39 SR 220  40 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des BG vom 19. Juni 2020 (Aktienrecht), in Kraft seit    1. Jan. 2023 (AS 2020 4005; 2022 109, 112; BBl 2017 399).     Steuern   10 / 64   642.14   Art. 7c41 Mitarbeiterbeteiligungen   1 Als echte Mitarbeiterbeteiligungen gelten:   a. Aktien, Genussscheine, Partizipationsscheine, Genossenschaftsanteile oder  Beteiligungen anderer Art, die die Arbeitgeberin, deren Muttergesellschaft o- der eine andere Konzerngesellschaft den Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern  abgibt;   b. Optionen auf den Erwerb von Beteiligungen nach Buchstabe a.   2 Als unechte Mitarbeiterbeteiligung gelten Anwartschaften auf blosse Bargeldabfin- dungen.   Art. 7d42 Einkünfte aus echten Mitarbeiterbeteiligungen   1 Geldwerte Vorteile aus echten Mitarbeiterbeteiligungen, ausser aus gesperrten oder  nicht börsenkotierten Optionen, sind im Zeitpunkt des Erwerbs als Einkommen aus  unselbstständiger Erwerbstätigkeit steuerbar. Die steuerbare Leistung entspricht deren  Verkehrswert vermindert um einen allfälligen Erwerbspreis.   2 Bei Mitarbeiteraktien sind für die Berechnung der steuerbaren Leistung Sperrfristen  mit einem Diskont von 6 Prozent pro Sperrjahr auf deren Verkehrswert zu berück- sichtigen. Dieser Diskont gilt längstens für zehn Jahre.   3 Geldwerte Vorteile aus gesperrten oder nicht börsenkotierten Mitarbeiteroptionen  werden im Zeitpunkt der Ausübung besteuert. Die steuerbare Leistung entspricht dem  Verkehrswert der Aktie bei Ausübung vermindert um den Ausübungspreis.   Art. 7e43 Einkünfte aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen   Geldwerte Vorteile aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen sind im Zeitpunkt ihres Zu- flusses steuerbar.   Art. 7f44 Anteilsmässige Besteuerung   Hatte der Steuerpflichtige nicht während der gesamten Zeitspanne zwischen Erwerb  und Entstehen des Ausübungsrechts der gesperrten Mitarbeiteroptionen (Art. 7d  Abs. 3) steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz, so werden die  geldwerten Vorteile daraus anteilsmässig im Verhältnis zwischen der gesamten zu der  in der Schweiz verbrachten Zeitspanne besteuert.       41 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   42 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   43 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   44 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).     Steuerharmonisierungsgesetz   11 / 64   642.14   Art. 8 Selbständige Erwerbstätigkeit   1 Zu den steuerbaren Einkünften aus selbständiger Erwerbstätigkeit zählen auch alle  Kapitalgewinne auf Geschäftsvermögen aus Veräusserung, Verwertung, buchmässi- ger Aufwertung, Privatentnahme oder aus Verlegung in ausländische Betriebe oder  Betriebsstätten; ausgenommen sind Gewinne aus Veräusserung von land- und forst- wirtschaftlichen Grundstücken, soweit der Veräusserungserlös die Anlagekosten  übersteigt. Artikel 12 Absatz 4 bleibt vorbehalten.   2 Als Geschäftsvermögen gelten alle Vermögenswerte, die ganz oder vorwiegend der  selbstständigen Erwerbstätigkeit dienen; Gleiches gilt für Beteiligungen von mindes- tens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genos- senschaft, sofern der Eigentümer sie im Zeitpunkt des Erwerbs zum Geschäftsvermö- gen erklärt.45   2bis Wird eine Liegenschaft des Anlagevermögens aus dem Geschäftsvermögen in das  Privatvermögen überführt, so kann die steuerpflichtige Person verlangen, dass im  Zeitpunkt der Überführung nur die Differenz zwischen den Anlagekosten und dem  massgebenden Einkommenssteuerwert besteuert wird. In diesem Fall gelten die An- lagekosten als neuer massgebender Einkommenssteuerwert, und die Besteuerung der  übrigen stillen Reserven als Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit wird bis  zur Veräusserung der Liegenschaft aufgeschoben.46   2ter Die Verpachtung eines Geschäftsbetriebs gilt nur auf Antrag der steuerpflichtigen  Person als Überführung in das Privatvermögen.47   2quater Wird bei einer Erbteilung der Geschäftsbetrieb nicht von allen Erben fortge- führt, so wird die Besteuerung der stillen Reserven auf Gesuch der den Betrieb über- nehmenden Erben bis zur späteren Realisierung aufgeschoben, soweit diese Erben die  bisherigen für die Einkommenssteuer massgebenden Werte übernehmen.48   2quinquies Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile  aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschafts- anteilen und Partizipationsscheinen sowie Gewinne aus der Veräusserung solcher Be- teiligungsrechte sind nach Abzug des zurechenbaren Aufwandes im Umfang von  50 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des  Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft darstellen.  Die Kantone können eine höhere Besteuerung vorsehen. Die Teilbesteuerung auf Ver- äusserungsgewinnen wird nur gewährt, wenn die veräusserten Beteiligungsrechte  mindestens ein Jahr im Eigentum der steuerpflichtigen Person oder Personenunter- nehmung waren.49       45 Fassung gemäss Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   46 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   47 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   48 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   49 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuern   12 / 64   642.14   3 Stille Reserven einer Personenunternehmung (Einzelunternehmen, Personengesell- schaft) werden bei Umstrukturierungen, insbesondere im Fall der Fusion, Spaltung  oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht  und die bisher für die Einkommenssteuer massgeblichen Werte übernommen wer- den:50   a. bei der Übertragung von Vermögenswerten auf eine andere Personenunter- nehmung;   b. bei der Übertragung eines Betriebs oder eines Teilbetriebs auf eine juristische  Person;   c. beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von  Umstrukturierungen im Sinne von Artikel 24 Absatz 3 oder von fusionsähnli- chen Zusammenschlüssen.51   3bis Bei einer Umstrukturierung nach Absatz 3 Buchstabe b werden die übertragenen  stillen Reserven im Verfahren nach Artikel 53 nachträglich besteuert, soweit während  der der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahre Beteiligungs- oder Mitglied- schaftsrechte zu einem über dem übertragenen steuerlichen Eigenkapital liegenden  Preis veräussert werden; die juristische Person kann in diesem Fall entsprechende, als  Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.52   4 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens ersetzt, so können  die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen Anlagegüter übertragen werden,  wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vor- behalten bleibt die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände  des beweglichen Vermögens.53   Art. 8a54 Einkommen aus Patenten und vergleichbaren Rechten  bei selbstständiger Erwerbstätigkeit   Für das Einkommen aus Patenten und vergleichbaren Rechten bei selbstständiger Er- werbstätigkeit sind die Artikel 24a und 24b sinngemäss anwendbar.       50 Fassung gemäss Anhang Ziff. 8 des BG vom 16. Dez. 2005 (GmbH-Recht sowie   Anpassungen im Aktien-, Genossenschafts-, Handelsregister- und Firmenrecht), in Kraft  seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 4791; BBl 2002 3148, 2004 3969).   51 Fassung gemäss Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).   52 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).   53 Fassung gemäss Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   54 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuerharmonisierungsgesetz   13 / 64   642.14   2. Abschnitt: Abzüge   Art. 9 Allgemeines   1 Von den gesamten steuerbaren Einkünften werden die zu ihrer Erzielung notwendi- gen Aufwendungen und die allgemeinen Abzüge abgezogen. Für die notwendigen  Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte kann ein Maximalbetrag fest- gesetzt werden.55   2 Allgemeine Abzüge sind:   a.56 die privaten Schuldzinsen im Umfang des nach den Artikeln 7 und 7a steuer- baren Vermögensertrages und weiterer 50 000 Franken;   b.57 die dauernden Lasten sowie 40 Prozent der bezahlten Leibrenten;   c. die Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich ge- trenntlebenden Ehegatten sowie die Unterhaltsbeiträge an einen Elternteil für  die unter dessen elterlichen Sorge stehenden Kinder, nicht jedoch Leistungen  in Erfüllung anderer familienrechtlicher Unterhalts- oder Unterstützungs- pflichten;   d.58 die gemäss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Einlagen, Prämien und  Beiträge an die Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung und an  Einrichtungen der beruflichen Vorsorge;   e. Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprüchen  aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge, bis zu einem be- stimmten Betrag;   f. die Prämien und Beiträge für die Erwerbsersatzordnung, die Arbeitslosenver- sicherung und für die obligatorische Unfallversicherung;   g. die Einlagen, Prämien und Beiträge für die Lebens-, die Kranken- und die  nicht unter Buchstabe f fallende Unfallversicherung sowie die Zinsen von  Sparkapitalien des Steuerpflichtigen und der von ihm unterhaltenen Personen,  bis zu einem nach kantonalem Recht bestimmten Betrag, der pauschaliert wer- den kann;   h.59 die Krankheits- und Unfallkosten des Steuerpflichtigen und der von ihm un- terhaltenen Personen, soweit der Steuerpflichtige die Kosten selber trägt und  diese einen vom kantonalen Recht bestimmten Selbstbehalt übersteigen;       55 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behan lung der  berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607). Berichtigung der RedK der BVers vom 18. Feb. 2015  (AS 2015 993).   56 Fassung gemäss Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   57 Fassung gemäss Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   58 Fassung gemäss Anhang Ziff. 4 des BG vom 18. Juni 2004, in Kraft seit 1. Jan. 2005   (AS 2004 4635; BBl 2003 6399).   59 Fassung gemäss Anhang Ziff. 3 des Behindertengleichstellungsgesetzes vom   13. Dez. 2002, in Kraft seit 1. Jan. 2005 (AS 2003 4487; BBl 2001 1715).     Steuern   14 / 64   642.14   hbis.60 die behinderungsbedingten Kosten des Steuerpflichtigen oder der von ihm  unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne des Behindertengleich- stellungsgesetzes vom 13. Dezember 200261, soweit der Steuerpflichtige die  Kosten selber trägt;   i.62 die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswerten bis zu  dem nach kantonalem Recht bestimmten Ausmass an juristische Personen mit  Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf ihre öffentlichen oder gemeinnützi- gen Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind (Art. 23 Abs. 1 Bst. f), sowie  an Bund, Kantone, Gemeinden und deren Anstalten (Art. 23 Abs. 1 Bst. a–c);   k. ein Abzug vom Erwerbseinkommen, das ein Ehegatte unabhängig vom Beruf,  Geschäft oder Gewerbe des andern Ehegatten erzielt, bis zu einem nach kan- tonalem Recht bestimmten Betrag; ein gleichartiger Abzug ist zulässig bei er- heblicher Mitarbeit eines Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des an- dern Ehegatten;   l.63 die Mitgliederbeiträge und Zuwendungen bis zu einem nach kantonalem  Recht bestimmten Betrag an politische Parteien, die:   1. im Parteienregister nach Artikel 76a des Bundesgesetzes vom 17. De- zember 197664 über die politischen Rechte eingetragen sind,   2. in einem kantonalen Parlament vertreten sind, oder   3. in einem Kanton bei den letzten Wahlen des kantonalen Parlaments min- destens 3 Prozent der Stimmen erreicht haben;   m.65 die nachgewiesenen Kosten, bis zu einem nach kantonalem Recht bestimmten  Betrag, für die Drittbetreuung jedes Kindes, das das 14. Altersjahr noch nicht  vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die für seinen Unterhalt  sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese Kosten in direktem kausalem  Zusammenhang mit der Erwerbstätigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfähig- keit der steuerpflichtigen Person stehen;   n.66 die Einsatzkosten in der Höhe eines nach kantonalem Recht bestimmten Pro- zentbetrags der einzelnen Gewinne aus Geldspielen, welche nicht nach Arti- kel 7 Absatz 4 Buchstaben l–m steuerfrei sind; die Kantone können einen  Höchstbetrag für den Abzug vorsehen;       60 Eingefügt durch Anhang Ziff. 3 des Behindertengleichstellungsgesetzes vom   13. Dez. 2002, in Kraft seit 1. Jan. 2005 (AS 2003 4487; BBl 2001 1715).   61 SR 151.3   62 Fassung gemäss Anhang Ziff. 4 des BG vom 8. Okt. 2004 (Stiftungsrecht), in Kraft seit    1. Jan. 2006 (AS 2005 4545; BBl 2003 8153 8191).  63 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 12. Juni 2009 über die steuerliche Abzugsfähigkeit   von Zuwendungen an politische Parteien, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 449;   BBl 2008 7463 7485).   64 SR 161.1  65 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 25. Sept. 2009 über die steuerliche Entlastung von   Familien mit Kindern, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 455; BBl 2009 4729). Berich- tigt von der Redaktionskommission der BVers (Art. 58 Abs. 1 ParlG – SR 171.10).   66 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Juni 2012 über die Vereinfachungen bei der Be- steuerung von Lotteriegewinnen (AS 2012 5977; BBl 2011 6517 6543). Fassung gemäss  Anhang Ziff. II 6 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit   1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).     Steuerharmonisierungsgesetz   15 / 64   642.14   o.67 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich der  Umschulungskosten, bis zu einem nach kantonalem Recht bestimmten Be- trag, sofern:   1. ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt, oder   2. das 20. Lebensjahr vollendet ist und es sich nicht um die Ausbildungs- kosten bis zum ersten Abschluss auf der Sekundarstufe II handelt.   3 Bei Liegenschaften im Privatvermögen können die Unterhaltskosten, die Kosten der  Instandstellung von neu erworbenen Liegenschaften, die Versicherungsprämien und  die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen werden. Zudem können die Kan- tone Abzüge für Umweltschutz, Energiesparen und Denkmalpflege vorsehen. Bei den  drei letztgenannten Abzügen gilt folgende Regelung:68   a.69 Bei den Investitionen, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen,  bestimmt das Eidgenössische Finanzdepartement in Zusammenarbeit mit den  Kantonen, welche Investitionen den Unterhaltskosten gleichgestellt werden  können; den Unterhaltskosten gleichgestellt sind auch die Rückbaukosten im  Hinblick auf den Ersatzneubau.   b. Die nicht durch Subventionen gedeckten Kosten denkmalpflegerischer Arbei- ten sind abziehbar, sofern der Steuerpflichtige solche Massnahmen aufgrund  gesetzlicher Vorschriften, im Einvernehmen mit den Behörden oder auf deren  Anordnung hin vorgenommen hat.   3bis Investitionen und Rückbaukosten im Hinblick auf einen Ersatzneubau nach Ab- satz 3 Buchstabe a sind in den zwei nachfolgenden Steuerperioden abziehbar, soweit  sie in der laufenden Steuerperiode, in welcher die Aufwendungen angefallen sind,  steuerlich nicht vollständig berücksichtigt werden können.70   4 Andere Abzüge sind nicht zulässig. Vorbehalten sind die Kinderabzüge und andere  Sozialabzüge des kantonalen Rechts.   Art. 10 Selbständige Erwerbstätigkeit   1 Als geschäfts- oder berufsmässig begründete Kosten werden namentlich abgezogen:   a. die ausgewiesenen Abschreibungen des Geschäftsvermögens;   b. die Rückstellungen für Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt ist, o- der für unmittelbar drohende Verlustrisiken;   c. die eingetretenen und verbuchten Verluste auf dem Geschäftsvermögen;       67 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung der  berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   68 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 3. Okt. 2008 über die steuerliche Behandlung von  Instandstellungskosten bei Liegenschaften, in Kraft seit 1. Jan. 2010 (AS 2009 1515;   BBl 2007 7993 8009).   69 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 4 des Energiegesetzes vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit  1. Jan. 2018 (AS 2017 6839; BBl 2013 7561).   70 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 4 des Energiegesetzes vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit  1. Jan. 2018 (AS 2017 6839; BBl 2013 7561).     Steuern   16 / 64   642.14   d. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Perso- nals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist;   e.71 Zinsen auf Geschäftsschulden sowie Zinsen, die auf Beteiligungen nach Arti- kel 8 Absatz 2 entfallen;   f.72 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich  Umschulungskosten, des eigenen Personals;   g.73 gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.   1bis Nicht abziehbar sind insbesondere:   a. Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Straf- rechts;   b. Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten oder als Gegenleistung für  die Begehung von Straftaten;   c. Bussen und Geldstrafen;   d. finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck haben.74   1ter Sind Sanktionen nach Absatz 1bis Buchstaben c und d von einer ausländischen  Straf- oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, so sind sie abziehbar, wenn:   a. die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst; oder   b. die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumutbare unter- nommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.75   2 Verluste aus den sieben der Steuerperiode (Art. 15) vorangegangenen Geschäftsjah- ren können abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Ein- kommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten.76   3 Mit Leistungen Dritter, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sa- nierung erbracht werden, können auch Verluste verrechnet werden, die in früheren  Geschäftsjahren entstanden und noch nicht mit Einkommen verrechnet werden konn- ten.       71 Eingefügt durch Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungspro- gramm 1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   72 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung   der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   73 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   74 Eingefügt durch Ziff. II des BG vom 22. Dez. 1999 über die Unzulässigkeit steuerlicher  Abzüge von Bestechungsgeldern (AS 2000 2147; BBl 1997 II 1037, IV 1336). Fassung  gemäss Ziff. I 2 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   75 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   76 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).     Steuerharmonisierungsgesetz   17 / 64   642.14   4 Die Absätze 2 und 3 gelten auch bei Verlegung des steuerrechtlichen Wohnsitzes  oder des Geschäftsortes innerhalb der Schweiz.77   Art. 10a78 Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand  bei selbstständiger Erwerbstätigkeit   Für den Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand bei selbstständiger Er- werbstätigkeit ist Artikel 25a sinngemäss anwendbar.   3. Abschnitt: Steuerberechnung   Art. 11   1 Für Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, muss die  Steuer im Vergleich zu alleinstehenden Steuerpflichtigen angemessen ermässigt wer- den.79   2 Gehören zu den Einkünften Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen, so  wird die Steuer unter Berücksichtigung der übrigen Einkünfte zu dem Satz berechnet,  der sich ergäbe, wenn anstelle der einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche  Leistung ausgerichtet würde.   3 Kapitalleistungen aus Vorsorgeeinrichtungen sowie Zahlungen bei Tod und für blei- bende körperliche oder gesundheitliche Nachteile werden für sich allein besteuert. Sie  unterliegen stets einer vollen Jahressteuer.   4 Für kleine Arbeitsentgelte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit ist die Steuer ohne  Berücksichtigung der übrigen Einkünfte, allfälliger Berufskosten und Sozialabzüge  zu erheben; Voraussetzung ist, dass der Arbeitgeber die Steuer im Rahmen des ver- einfachten Abrechnungsverfahrens nach den Artikeln 2 und 3 des Bundesgesetzes  vom 17. Juni 200580 gegen die Schwarzarbeit entrichtet. Damit sind die Einkommens- steuern von Kanton und Gemeinde abgegolten. Artikel 37 Absatz 1 Buchstabe a gilt  sinngemäss. Die Steuern sind periodisch der zuständigen AHV-Ausgleichskasse ab- zuliefern. Diese stellt dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung  über den Steuerabzug aus. Sie überweist der zuständigen Steuerbehörde die einkas- sierten Steuerzahlungen. Das Recht auf eine Bezugsprovision nach Artikel 37 Absatz  3 wird auf die zuständige AHV-Ausgleichskasse übertragen.81   5 Wird die selbstständige Erwerbstätigkeit nach dem vollendeten 55. Altersjahr oder  wegen Unfähigkeit zur Weiterführung infolge Invalidität definitiv aufgegeben, so ist       77 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und Vereinfachung  der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen Verhältnis, in  Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 2001 1050; BBl 2000 3898).   78 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   79 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 25. Sept. 2009 über die steuerliche Entlastung von  Familien mit Kindern, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 455; BBl 2009 4729).   80 SR 822.41  81 Eingefügt durch Anhang Ziff. 5 des BG vom 17. Juni 2005 gegen die Schwarzarbeit,    in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 359; BBl 2002 3605).     Steuern   18 / 64   642.14   die Summe der in den letzten zwei Geschäftsjahren realisierten stillen Reserven ge- trennt vom übrigen Einkommen zu besteuern.82 Einkaufsbeiträge gemäss Artikel 9  Absatz 2 Buchstabe d sind abziehbar. Werden keine solchen Einkäufe vorgenommen,  so wird die Steuer auf dem Betrag der realisierten stillen Reserven, für den der Steu- erpflichtige die Zulässigkeit eines Einkaufs gemäss Artikel 9 Absatz 2 Buchstabe d  nachweist, in gleicher Weise wie Kapitalleistungen aus Vorsorge gemäss Absatz 3  erhoben. Der auf den Restbetrag der realisierten stillen Reserven anwendbare Satz  wird durch das kantonale Recht bestimmt. Die gleiche Satzmilderung gilt auch für  den überlebenden Ehegatten, die anderen Erben und die Vermächtnisnehmer, sofern  sie das übernommene Unternehmen nicht fortführen; die steuerliche Abrechnung er- folgt spätestens fünf Kalenderjahre nach Ablauf des Todesjahres des Erblassers.83   3. Kapitel: Grundstückgewinnsteuer   Art. 12   1 Der Grundstückgewinnsteuer unterliegen Gewinne, die sich bei Veräusserung eines  Grundstückes des Privatvermögens oder eines land- oder forstwirtschaftlichen Grund- stückes sowie von Anteilen daran ergeben, soweit der Erlös die Anlagekosten (Er- werbspreis oder Ersatzwert zuzüglich Aufwendungen) übersteigt.   2 Die Steuerpflicht wird durch jede Veräusserung eines Grundstückes begründet. Den  Veräusserungen sind gleichgestellt:   a. die Rechtsgeschäfte, die in Bezug auf die Verfügungsgewalt über ein Grund- stück wirtschaftlich wie eine Veräusserung wirken;   b. die Überführung eines Grundstückes sowie von Anteilen daran vom Privat- vermögen in das Geschäftsvermögen des Steuerpflichtigen;   c. die Belastung eines Grundstückes mit privatrechtlichen Dienstbarkeiten oder  öffentlich-rechtlichen Eigentumsbeschränkungen, wenn diese die unbe- schränkte Bewirtschaftung oder den Veräusserungswert des Grundstückes  dauernd und wesentlich beeinträchtigen und dafür ein Entgelt entrichtet wird;   d. die Übertragung von Beteiligungsrechten des Privatvermögens des Steuer- pflichtigen an Immobiliengesellschaften, soweit das kantonale Recht für die- sen Fall eine Steuerpflicht vorsieht;   e. die ohne Veräusserung erzielten Planungsmehrwerte im Sinne des Raumpla- nungsgesetzes vom 22. Juni 197984, sofern das kantonale Recht diesen Tatbe- stand der Grundstückgewinnsteuer unterstellt.   3 Die Besteuerung wird aufgeschoben bei:   a. Eigentumswechsel durch Erbgang (Erbfolge, Erbteilung, Vermächtnis), Erb- vorbezug oder Schenkung;       82 Berichtigt von der Redaktionskommission der BVers (Art. 58 Abs. 1 ParlG – SR 171.10).  83 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,   in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).  84 SR 700     Steuerharmonisierungsgesetz   19 / 64   642.14   b.85 Eigentumswechsel unter Ehegatten im Zusammenhang mit dem Güterrecht,  sowie zur Abgeltung ausserordentlicher Beiträge eines Ehegatten an den Un- terhalt der Familie (Art. 165 des Zivilgesetzbuches86) und scheidungsrechtli- cher Ansprüche, sofern beide Ehegatten einverstanden sind;   c. Landumlegungen zwecks Güterzusammenlegung, Quartierplanung, Grenzbe- reinigung, Abrundung landwirtschaftlicher Heimwesen sowie bei Landumle- gungen im Enteignungsverfahren oder drohender Enteignung;   d. vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines land- oder forstwirtschaftli- chen Grundstückes, soweit der Veräusserungserlös innert angemessener Frist  zum Erwerb eines selbstbewirtschafteten Ersatzgrundstückes oder zur Ver- besserung der eigenen, selbstbewirtschafteten land- oder forstwirtschaftlichen  Grundstücke verwendet wird;   e. Veräusserung einer dauernd und ausschliesslich selbstgenutzten Wohnliegen- schaft (Einfamilienhaus oder Eigentumswohnung), soweit der dabei erzielte  Erlös innert angemessener Frist zum Erwerb oder zum Bau einer gleichge- nutzten Ersatzliegenschaft in der Schweiz verwendet wird.   4 Die Kantone können die Grundstückgewinnsteuer auch auf Gewinnen aus der Ver- äusserung von Grundstücken des Geschäftsvermögens des Steuerpflichtigen erheben,  sofern sie diese Gewinne von der Einkommens- und Gewinnsteuer ausnehmen oder  die Grundstückgewinnsteuer auf die Einkommens- und Gewinnsteuer anrechnen. In  beiden Fällen gilt:   a.87 die in den Artikeln 8 Absätze 3 und 4 und 24 Absätze 3 und 3quater genannten  Tatbestände sind bei der Grundstückgewinnsteuer als steueraufschiebende  Veräusserung zu behandeln;   b. die Überführung eines Grundstückes sowie von Anteilen daran vom Privat- vermögen ins Geschäftsvermögen darf nicht einer Veräusserung gleichgestellt  werden.   5 Die Kantone sorgen dafür, dass kurzfristig realisierte Grundstückgewinne stärker  besteuert werden.   4. Kapitel: Vermögenssteuer   Art. 13 Steuerobjekt   1 Der Vermögenssteuer unterliegt das gesamte Reinvermögen.   2 Nutzniessungsvermögen wird dem Nutzniesser zugerechnet.       85 Fassung gemäss Anhang Ziff. 4 des BG vom 26. Juni 1998, in Kraft seit 1. Jan. 2000   (AS 1999 1118; BBl 1996 I 1).   86 SR 210  87 Fassung gemäss Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit    1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).     Steuern   20 / 64   642.14   3 Bei Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz ist die Wert- differenz zwischen den Gesamtaktiven der kollektiven Kapitalanlage und deren di- rektem Grundbesitz steuerbar.88   4 Hausrat und persönliche Gebrauchsgegenstände werden nicht besteuert.   Art. 14 Bewertung   1 Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet. Dabei kann der Ertragswert ange- messen berücksichtigt werden.   2 Die land- und forstwirtschaftlich genutzten Grundstücke werden zum Ertragswert  bewertet. Das kantonale Recht kann bestimmen, dass bei der Bewertung der Verkehrs- wert mitberücksichtigt wird oder im Falle der Veräusserung oder Aufgabe der land-  oder forstwirtschaftlichen Nutzung des Grundstückes eine Nachbesteuerung für die  Differenz zwischen Ertrags- und Verkehrswert erfolgt. Die Nachbesteuerung darf für  höchstens 20 Jahre erfolgen.   3 Immaterielle Güter und bewegliches Vermögen, die zum Geschäftsvermögen der  steuerpflichtigen Person gehören, werden zu dem für die Einkommenssteuer massge- blichen Wert bewertet. Die Kantone können für Vermögen, das auf Rechte nach Ar- tikel 8a entfällt, eine Steuerermässigung vorsehen.89 90   Art. 14a91 Bewertung von Mitarbeiterbeteiligungen   1 Mitarbeiterbeteiligungen nach Artikel 7d Absatz 1 sind zum Verkehrswert einzuset- zen. Allfällige Sperrfristen sind angemessen zu berücksichtigen.   2 Mitarbeiterbeteiligungen nach den Artikeln 7d Absatz 3 und 7e sind bei Zuteilung  ohne Steuerwert zu deklarieren.   5. Kapitel: Zeitliche Bemessung   Art. 1592 Steuerperiode   1 Als Steuerperiode gilt das Kalenderjahr.   2 Die Steuern vom Einkommen und Vermögen werden für jede Steuerperiode festge- setzt und erhoben.       88 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).   89 Zweiter Satz eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform  und die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020   (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   90 Fassung gemäss Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   91 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   92 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).     Steuerharmonisierungsgesetz   21 / 64   642.14   3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode, so wird die  Steuer auf den in diesem Zeitraum erzielten Einkünften erhoben. Dabei bestimmt sich  der Steuersatz für regelmässig fliessende Einkünfte nach dem auf zwölf Monate be- rechneten Einkommen; nicht regelmässig fliessende Einkünfte unterliegen der vollen  Jahressteuer, werden aber für die Satzbestimmung nicht in ein Jahreseinkommen um- gerechnet. Die Artikel 4b und 11 Absatz 3 bleiben vorbehalten.   Art. 1693 Bemessung des Einkommens   1 Das steuerbare Einkommen bemisst sich nach den Einkünften in der Steuerperiode.   2 Für die Ermittlung des Einkommens aus selbstständiger Erwerbstätigkeit ist das Er- gebnis des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjahres massgebend.   3 Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit müssen in jeder Steuerperiode  einen Geschäftsabschluss erstellen.   Art. 1794 Bemessung des Vermögens   1 Das steuerbare Vermögen bemisst sich nach dem Stand am Ende der Steuerperiode  oder der Steuerpflicht.   2 Für Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit und Geschäftsjahren, die  nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmen, bestimmt sich das steuerbare Geschäfts- vermögen nach dem Eigenkapital am Ende des in der Steuerperiode abgeschlossenen  Geschäftsjahres.   3 Erbt die steuerpflichtige Person während der Steuerperiode Vermögen, so wird die- ses erst von dem Zeitpunkt an dem übrigen Vermögen zugerechnet, in dem es anfällt.  Absatz 4 gilt sinngemäss.   4 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode, so wird der die- sem Zeitraum entsprechende Betrag erhoben. Artikel 4b Absatz 2 bleibt vorbehalten.   Art. 1895 Veranlagung bei Begründung und Auflösung der Ehe   1 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden für die  ganze Steuerperiode, in der sie die Ehe geschlossen haben, nach Artikel 3 Absatz 3  veranlagt.   2 Bei Scheidung, gerichtlicher oder tatsächlicher Trennung werden die Ehegatten für  die ganze Steuerperiode separat veranlagt.       93 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   94 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   95 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).     Steuern   22 / 64   642.14   3 Stirbt ein in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebender Ehegatte, so werden  bis zu seinem Todestag beide Ehegatten gemeinsam veranlagt (Art. 3 Abs. 3). Der  überlebende Ehegatte wird für den Rest der Steuerperiode separat zu dem für ihn an- wendbaren Tarif veranlagt. Die Artikel 15 Absatz 3 und 17 Absätze 3 und 4 gelten  sinngemäss.   Art. 19 Grundstückgewinne   Die Grundstückgewinnsteuer wird für die Steuerperiode festgesetzt, in der die Ge- winne erzielt worden sind.   Dritter Titel: Steuern der juristischen Personen   1. Kapitel: Steuerpflicht   Art. 20 Steuerpflicht aufgrund persönlicher Zugehörigkeit   1 Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, Vereine, Stiftungen und die übrigen juris- tischen Personen sind steuerpflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Ver- waltung im Kanton befindet. Den übrigen juristischen Personen gleichgestellt sind die  kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz nach Artikel 58 KAG96. Die In- vestmentgesellschaften mit festem Kapital nach Artikel 110 KAG werden wie Kapi- talgesellschaften besteuert.97   2 Juristische Personen, ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische  Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit werden den inländischen juris- tischen Personen gleichgestellt, denen sie rechtlich oder tatsächlich am ähnlichsten  sind.   Art. 21 Steuerpflicht aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit   1 Juristische Personen mit Sitz oder mit tatsächlicher Verwaltung ausserhalb des Kan- tons sind steuerpflichtig, wenn sie:   a. Teilhaber an Geschäftsbetrieben im Kanton sind;   b. im Kanton Betriebsstätten unterhalten;   c. an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder diesen wirt- schaftlich gleichzuachtende persönliche Nutzungsrechte habe;   d.98 mit im Kanton gelegenen Grundstücken handeln.   2 Juristische Personen mit Sitz und tatsächlicher Verwaltung im Ausland sind ausser- dem steuerpflichtig, wenn sie:       96 SR 951.31  97 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).  98 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 17. März 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2019    (AS 2017 5039; BBl 2016 5357).     Steuerharmonisierungsgesetz   23 / 64   642.14   a. Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder  Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind;   b.99 im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln.   Art. 22100 Wechsel der Steuerpflicht   1 Verlegt eine juristische Person während einer Steuerperiode ihren Sitz oder die tat- sächliche Verwaltung von einem Kanton in einen anderen Kanton, so ist sie in den  beteiligten Kantonen für die gesamte Steuerperiode steuerpflichtig. Veranlagungsbe- hörde im Sinne des Artikels 39 Absatz 2 ist diejenige des Kantons des Sitzes oder der  tatsächlichen Verwaltung am Ende der Steuerperiode.   2 Eine Steuerpflicht auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit im Sinne von Artikel 21  Absatz 1 in einem anderen Kanton als demjenigen des Sitzes oder der tatsächlichen  Verwaltung besteht für die gesamte Steuerperiode, auch wenn sie während der Steu- erperiode begründet, verändert oder aufgehoben wird.   3 Der Gewinn und das Kapital werden zwischen den beteiligten Kantonen in sinnge- mässer Anwendung der Grundsätze des Bundesrechts über das Verbot der interkanto- nalen Doppelbesteuerung ausgeschieden.   Art. 23 Ausnahmen   1 Von der Steuerpflicht sind nur befreit:   a. der Bund und seine Anstalten nach Massgabe des Bundesrechtes;   b. der Kanton und seine Anstalten nach Massgabe des kantonalen Rechts;   c. die Gemeinden, die Kirchgemeinden und die anderen Gebietskörperschaften  des Kantons und ihre Anstalten nach Massgabe des kantonalen Rechts;   d. die Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Unternehmen mit Wohnsitz,  Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz und von ihnen nahe stehenden Unter- nehmen, sofern die Mittel der Einrichtung dauernd und ausschliesslich der  Personalvorsorge dienen;   e. die inländischen Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen, insbesondere  Arbeitslosen-, Krankenversicherungs-, Alters-, Invaliden- und Hinterlasse- nenversicherungskassen, mit Ausnahme der konzessionierten Versicherungs- gesellschaften;   f. die juristischen Personen, die öffentliche oder gemeinnützige Zwecke verfol- gen, für den Gewinn und das Kapital, die ausschliesslich und unwiderruflich  diesen Zwecken gewidmet sind. Unternehmerische Zwecke sind grundsätz- lich nicht gemeinnützig. Der Erwerb und die Verwaltung von wesentlichen       99 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 17. März 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2019   (AS 2017 5039; BBl 2016 5357).   100 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und Vereinfachung  der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen Verhältnis, in  Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 2001 1050; BBl 2000 3898).     Steuern   24 / 64   642.14   Kapitalbeteiligungen an Unternehmen gelten als gemeinnützig, wenn das In- teresse an der Unternehmenserhaltung dem gemeinnützigen Zweck unterge- ordnet ist und keine geschäftsleitenden Tätigkeiten ausgeübt werden;   g. die juristischen Personen, die kantonal oder gesamtschweizerisch Kultuszwe- cke verfolgen, für den Gewinn und das Kapital, die ausschliesslich und unwi- derruflich diesen Zwecken gewidmet sind;   h.101 die ausländischen Staaten für ihre inländischen, ausschliesslich dem unmittel- baren Gebrauch der diplomatischen und konsularischen Vertretungen be- stimmten Liegenschaften sowie die von der Steuerpflicht befreiten institutio- nellen Begünstigten nach Artikel 2 Absatz 1 des Gaststaatgesetzes vom  22. Juni 2007102 für die Liegenschaften, die Eigentum der institutionellen Be- günstigten sind und die von deren Dienststellen benützt werden;   i.103 die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz, sofern deren Anle- ger ausschliesslich steuerbefreite Einrichtungen der beruflichen Vorsorge  nach Buchstabe d oder steuerbefreite inländische Sozialversicherungs- und  Ausgleichskassen nach Buchstabe e sind;   j.104 die vom Bund konzessionierten Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen, die  für diese Tätigkeit Abgeltungen erhalten oder aufgrund ihrer Konzession ei- nen ganzjährigen Betrieb von nationaler Bedeutung aufrecht erhalten müssen;  die Steuerbefreiung erstreckt sich auch auf Gewinne aus der konzessionierten  Tätigkeit, die frei verfügbar sind; von der Steuerbefreiung ausgenommen sind  jedoch Nebenbetriebe und Liegenschaften, die keine notwendige Beziehung  zur konzessionierten Tätigkeit haben.   2 …105   3 Die Kantone können auf dem Wege der Gesetzgebung für Unternehmen, die neu  eröffnet werden und dem wirtschaftlichen Interesse des Kantons dienen, für das Grün- dungsjahr und die neun folgenden Jahre Steuererleichterungen vorsehen. Eine wesent- liche Änderung der betrieblichen Tätigkeit kann einer Neugründung gleichgestellt  werden.   4 Die in Absatz 1 Buchstaben d-g und i genannten juristischen Personen unterliegen  jedoch in jedem Fall der Grundstückgewinnsteuer. Die Bestimmungen über Ersatzbe- schaffungen (Art. 8 Abs. 4), über Abschreibungen (Art. 10 Abs. 1 Bst. a), über Rück- stellungen (Art. 10 Abs. 1 Bst. b) und über den Verlustabzug (Art. 10 Abs. 1 Bst. c)  gelten sinngemäss.106       101 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 8 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007, in Kraft seit   1. Jan. 2008 (AS 2007 6637; BBl 2006 8017).   102 SR 192.12  103 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 7 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006, in   Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).  104 Eingefügt durch Ziff. II 11 des BG vom 20. März 2009 über die Bahnreform 2, in Kraft   seit 1. Jan. 2010 (AS 2009 5597; BBl 2005 2415, 2007 2681).  105 Aufgehoben durch Ziff. II 11 des BG vom 20. März 2009 über die Bahnreform 2, mit   Wirkung seit 1. Jan. 2010 (AS 2009 5597; BBl 2005 2415, 2007 2681).  106 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006, in   Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).     Steuerharmonisierungsgesetz   25 / 64   642.14   2. Kapitel: Gewinnsteuer   1. Abschnitt: Steuerobjekt   Art. 24 Allgemeines   1 Der Gewinnsteuer unterliegt der gesamte Reingewinn. Dazu gehören auch:   a. der der Erfolgsrechnung belastete, geschäftsmässig nicht begründete Auf- wand;   b. die der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebenen Erträge, Kapital-, Liquida- tions- und Aufwertungsgewinne;   c.107 die Zinsen auf verdecktem Eigenkapital (Art. 29a).   2 Kein steuerbarer Gewinn entsteht durch:   a. Kapitaleinlagen von Mitgliedern von Kapitalgesellschaften und Genossen- schaften einschliesslich Aufgelder und Leistungen à fonds perdu:   b. Verlegung des Sitzes, der Verwaltung, eines Geschäftsbetriebes oder einer  Betriebsstätte in einen andern Kanton, soweit keine Veräusserungen oder  buchmässigen Aufwertungen vorgenommen werden;   c. Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung.   3 Stille Reserven einer juristischen Person werden bei Umstrukturierungen, insbeson- dere im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steu- erpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die Gewinnsteuer massgebli- chen Werte übernommen werden:   a. bei der Umwandlung in eine Personenunternehmung oder in eine andere ju- ristische Person;   b. bei der Auf- oder Abspaltung einer juristischen Person, sofern ein oder meh- rere Betriebe oder Teilbetriebe übertragen werden und soweit die nach der  Spaltung bestehenden juristischen Personen einen Betrieb oder Teilbetrieb  weiterführen;   c. beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von  Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen;   d. bei der Übertragung von Betrieben oder Teilbetrieben, sowie von Gegenstän- den des betrieblichen Anlagevermögens auf eine inländische Tochtergesell- schaft. Als Tochtergesellschaft gilt eine Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft, an der die übertragende Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zu  mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital beteiligt ist.108       107 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   108 Fassung gemäss Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).     Steuern   26 / 64   642.14   3bis Überträgt eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft eine Beteiligung auf eine  ausländische Konzerngesellschaft, so wird für die Differenz zwischen dem Gewinn- steuerwert und dem Verkehrswert der Beteiligung die Besteuerung aufgeschoben.109  Der Steueraufschub entfällt, wenn die übertragene Beteiligung an einen konzernfrem- den Dritten veräussert wird, wenn die Gesellschaft, deren Beteiligungsrechte übertra- gen wurden, ihre Aktiven und Passiven in wesentlichem Umfang veräussert oder  wenn sie liquidiert wird.110   3ter Bei einer Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Absatz 3 Buchstabe d  werden die übertragenen stillen Reserven im Verfahren nach Artikel 53 nachträglich  besteuert, soweit während den der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahren die  übertragenen Vermögenswerte oder Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechte an der  Tochtergesellschaft veräussert werden; die Tochtergesellschaft kann in diesem Fall  entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.111   3quater Zwischen inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, welche  nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse durch Stimmenmehrheit oder auf  andere Weise unter einheitlicher Leitung einer Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft zusammengefasst sind, können direkt oder indirekt gehaltene Beteiligungen  von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer anderen Kapitalge- sellschaft oder Genossenschaft, Betriebe oder Teilbetriebe sowie Gegenstände des be- trieblichen Anlagevermögens zu den bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Wer- ten übertragen werden. Vorbehalten bleibt die Übertragung auf eine inländische  Tochtergesellschaft nach Absatz 3 Buchstabe d.112 113   3quinquies Werden im Fall einer Übertragung nach Absatz 3quater während der nachfol- genden fünf Jahre die übertragenen Vermögenswerte veräussert oder wird während  dieser Zeit die einheitliche Leitung aufgegeben, so werden die übertragenen stillen  Reserven im Verfahren nach Artikel 53 nachträglich besteuert. Die begünstigte juris- tische Person kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reser- ven geltend machen. Die im Zeitpunkt der Sperrfristverletzung unter einheitlicher Lei- tung zusammengefassten inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften  haften für die Nachsteuer solidarisch.114   4 Die Bestimmungen über Ersatzbeschaffungen (Art. 8 Abs. 4), über Abschreibungen  (Art. 10 Abs. 1 Bst. a), über Rückstellungen (Art. 10 Abs. 1 Bst. b) und über den  Verlustabzug (Art. 10 Abs. 1 Bst. c) gelten sinngemäss.       109 Fassung gemäss Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   110 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   111 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).   112 Fassung des zweiten Satzes gemäss Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuer- reform und die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413;   BBl 2018 2527).   113 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).   114 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).     Steuerharmonisierungsgesetz   27 / 64   642.14   4bis Beim Ersatz von Beteiligungen können die stillen Reserven auf eine neue Beteili- gung übertragen werden, sofern die veräusserte Beteiligung mindestens 10 Prozent  des Grund- oder Stammkapitals oder mindestens 10 Prozent des Gewinns und der  Reserven der anderen Gesellschaft ausmacht und diese Beteiligung während mindes- tens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war.115   5 Leistungen, welche gemischtwirtschaftliche, im öffentlichen Interesse tätige Unter- nehmen überwiegend an nahe stehende Personen erbringen, sind zum jeweiligen  Marktpreis, zu den jeweiligen Gestehungskosten zuzüglich eines angemessenen Auf- schlages oder zum jeweiligen Endverkaufspreis abzüglich einer angemessenen Ge- winnmarge zu bewerten; das Ergebnis eines jeden Unternehmens ist entsprechend zu  berichtigen.   Art. 24a116 Patente und vergleichbare Rechte: Begriffe   1 Als Patente gelten:   a. Patente nach dem Europäischen Patentübereinkommen vom 5. Oktober  1973117 in seiner revidierten Fassung vom 29. November 2000 mit Benen- nung Schweiz;   b. Patente nach dem Patentgesetz vom 25. Juni 1954118;   c. ausländische Patente, die den Patenten nach den Buchstaben a oder b entspre- chen.   2 Als vergleichbare Rechte gelten:   a. ergänzende Schutzzertifikate nach dem Patentgesetz vom 25. Juni 1954 und  deren Verlängerung;   b. Topographien, die nach dem Topographiengesetz vom 9. Oktober 1992119 ge- schützt sind;   c. Pflanzensorten, die nach dem Sortenschutzgesetz vom 20. März 1975120 ge- schützt sind;   d. Unterlagen, die nach dem Heilmittelgesetz vom 15. Dezember 2000121 ge- schützt sind;   e. Berichte, für die gestützt auf Ausführungsbestimmungen zum Landwirt- schaftsgesetz vom 29. April 1998122 ein Berichtschutz besteht;    f. ausländische Rechte, die den Rechten nach den Buchstaben a–e entsprechen.       115 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003 (AS 2004 2617;  BBl 2000 4337). Fassung gemäss Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II  vom 23. März 2007, in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   116 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   117 SR 0.232.142.2  118 SR 232.14  119 SR 231.2  120 SR 232.16  121 SR 812.21  122 SR 910.1     Steuern   28 / 64   642.14   Art. 24b123 Patente und vergleichbare Rechte: Besteuerung   1 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten wird auf Antrag der steu- erpflichtigen Person im Verhältnis des qualifizierenden Forschungs- und Entwick- lungsaufwands zum gesamten Forschungs- und Entwicklungsaufwand pro Patent oder  vergleichbares Recht (Nexusquotient) mit einer Ermässigung von 90 Prozent in die  Berechnung des steuerbaren Reingewinns einbezogen. Die Kantone können eine ge- ringere Ermässigung vorsehen.   2 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten, die in Produkten enthal- ten sind, ermittelt sich, indem der Reingewinn aus diesen Produkten jeweils um 6 Pro- zent der diesen Produkten zugewiesenen Kosten sowie um das Markenentgelt vermin- dert wird.   3 Wird der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten erstmals ermässigt  besteuert, so werden der in vergangenen Steuerperioden bereits berücksichtigte For- schungs- und Entwicklungsaufwand sowie ein allfälliger Abzug nach Artikel 25a zum  steuerbaren Reingewinn hinzugerechnet. Im Umfang des hinzugerechneten Betrags  ist eine versteuerte stille Reserve zu bilden. Die Kantone können diese Besteuerung  innert fünf Jahren ab Beginn der ermässigten Besteuerung auf andere Weise sicher- stellen.   4 Der Bundesrat erlässt weiterführende Bestimmungen, insbesondere:   a. zur Berechnung des ermässigt steuerbaren Reingewinns aus Patenten und ver- gleichbaren Rechten, namentlich zum Nexusquotienten;   b. zur Anwendung der Regelung auf Produkte, die nur geringe Abweichungen  voneinander aufweisen und denen dieselben Patente und vergleichbaren  Rechte zugrunde liegen;   c. zu den Dokumentationspflichten;   d. zum Beginn und Ende der ermässigten Besteuerung; und   e. zur Behandlung der Verluste aus Patenten und vergleichbaren Rechten.   Art. 24c124 Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht   1 Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven ein- schliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Ge- winnsteuer. Nicht aufgedeckt werden dürfen stille Reserven einer Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft aus Beteiligungen von mindestens 10 Prozent am Grund- oder  Stammkapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesellschaft.   2 Als Beginn der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswerten, Betrie- ben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in einen inländischen Geschäfts- betrieb oder in eine inländische Betriebsstätte, das Ende einer Steuerbefreiung nach       123 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   124 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuerharmonisierungsgesetz   29 / 64   642.14   Artikel 23 Absatz 1 sowie die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung  in die Schweiz.   3 Die aufgedeckten stillen Reserven sind jährlich zum Satz abzuschreiben, der für Ab- schreibungen auf den betreffenden Vermögenswerten steuerlich angewendet wird.   4 Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschreiben.   Art. 24d125 Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht   1 Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht ver- steuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteu- ert.   2 Als Ende der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswerten, Betrieben,  Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in einen ausländischen Geschäftsbe- trieb oder in eine ausländische Betriebsstätte, der Übergang zu einer Steuerbefreiung  nach Artikel 23 Absatz 1 sowie die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Ver- waltung ins Ausland.   Art. 25 Aufwand   1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören auch:   a.126 die eidgenössischen, kantonalen und kommunalen Steuern;   b. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Perso- nals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist;   c.127 die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswerten bis zu  dem nach kantonalem Recht bestimmten Ausmass an juristische Personen mit  Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf ihre öffentlichen oder gemeinnützi- gen Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind (Art. 23 Abs. 1 Bst. f), sowie  an Bund, Kantone, Gemeinden und deren Anstalten (Art. 23 Abs. 1 Bst. a–c);   d. die Rabatte, Skonti, Umsatzbonifikationen und Rückvergütungen auf dem  Entgelt für Lieferungen und Leistungen sowie zur Verteilung an die Versi- cherten bestimmte Überschüsse von Versicherungsgesellschaften;   e.128 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich  Umschulungskosten, des eigenen Personals;   f.129 gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.       125 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   126 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   127 Fassung gemäss Anhang Ziff. 4 des BG vom 8. Okt. 2004 (Stiftungsrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2006 (AS 2005 4545; BBl 2003 8153 8191).   128 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung   der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   129 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).     Steuern   30 / 64   642.14   1bis Nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören insbesondere:   a. Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Straf- rechts;    b. Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten oder als Gegenleistung für  die Begehung von Straftaten;   c. Bussen;   d. finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck haben.130   1ter Sind Sanktionen nach Absatz 1bis Buchstaben c und d von einer ausländischen  Straf- oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, so sind sie abziehbar, wenn:    a.  die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst; oder    b.  die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumutbare unter- nommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.131   2 Vom Reingewinn der Steuerperiode werden die Verluste aus den sieben der Steuer- periode (Art. 31 Abs. 2) vorangegangenen Geschäftsjahren abgezogen, soweit sie bei  der Berechnung des steuerbaren Reingewinns dieser Jahre nicht berücksichtigt wer- den konnten.132   3 Mit Leistungen zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanierung, die  nicht Kapitaleinlagen im Sinne von Artikel 24 Absatz 2 Buchstabe a sind, können  auch Verluste verrechnet werden, die in früheren Geschäftsperioden entstanden und  noch nicht mit Gewinnen verrechnet werden konnten.   4 Die Absätze 2 und 3 gelten auch bei Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen  Verwaltung innerhalb der Schweiz.133   Art. 25a134 Zusätzlicher Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand   1 Die Kantone können auf Antrag Forschungs- und Entwicklungsaufwand, welcher  der steuerpflichtigen Person direkt oder durch Dritte im Inland indirekt entstanden ist,  um höchstens 50 Prozent über den geschäftsmässig begründeten Forschungs- und Ent- wicklungsaufwand hinaus zum Abzug zulassen.       130 Eingefügt durch Ziff. II des BG vom 22. Dez. 1999 über die Unzulässigkeit steuerlicher  Abzüge von Bestechungsgeldern (AS 2000 2147; BBl 1997 II 1037, IV 1336). Fassung  gemäss Ziff. I 2 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   131 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   132 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und Vereinfachung  der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen Verhältnis, in  Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 2001 1050; BBl 2000 3898).   133 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und Vereinfachung  der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen Verhältnis, in  Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 2001 1050; BBl 2000 3898).   134 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuerharmonisierungsgesetz   31 / 64   642.14   2 Als Forschung und Entwicklung gelten die wissenschaftliche Forschung und die  wissenschaftsbasierte Innovation nach Artikel 2 des Bundesgesetzes vom 14. Dezem- ber 2012135 über die Förderung der Forschung und Innovation.   3 Ein erhöhter Abzug ist zulässig auf:   a. dem direkt zurechenbaren Personalaufwand für Forschung und Entwicklung,  zuzüglich eines Zuschlags von 35 Prozent dieses Personalaufwands, höchs- tens aber bis zum gesamten Aufwand der steuerpflichtigen Person;   b. 80 Prozent des Aufwands für durch Dritte in Rechnung gestellte Forschung  und Entwicklung.   4 Ist der Auftraggeber der Forschung und Entwicklung abzugsberechtigt, so steht dem  Auftragnehmer dafür kein Abzug zu.   Art. 25abis 136 Abzug auf Eigenfinanzierung   1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehört auch der Abzug für Eigenfinan- zierung, sofern das kantonale Gesetz dies vorsieht und im Hauptort des Kantons das  kumulierte Steuermass von Kanton, Gemeinde und allfälligen anderen Selbstverwal- tungskörpern über den gesamten Tarifverlauf mindestens 13,5 Prozent beträgt. Der  Abzug entspricht dem kalkulatorischen Zins auf dem Sicherheitseigenkapital.    2 Das Sicherheitseigenkapital entspricht dem Teil des in der Schweiz steuerbaren Ei- genkapitals vor einer Ermässigung nach Artikel 29 Absatz 3, der das für die Ge- schäftstätigkeit langfristig benötigte Eigenkapital übersteigt. Es wird mittels Eigenka- pitalunterlegungssätzen berechnet, die nach dem Risiko der Kategorie der Aktiven  abgestuft sind.    3 Ausgeschlossen ist ein kalkulatorischer Zins auf:   a. Beteiligungen nach Artikel 28 Absatz 1;    b. nicht betriebsnotwendigen Aktiven;    c. Aktiven nach Artikel 24a;   d. den nach Artikel 24c aufgedeckten stillen Reserven einschliesslich des selbst  geschaffenen Mehrwerts sowie auf vergleichbaren unversteuert aufgedeckten  stillen Reserven;   e. Aktiven im Zusammenhang mit Transaktionen, die eine ungerechtfertigte  Steuerersparnis bewirken, namentlich Forderungen aller Art gegenüber Nahe- stehenden, soweit diese Forderungen aus der Veräusserung von Beteiligungen  nach Artikel 28 Absätze 1–1ter oder Ausschüttungen stammen.   4 Der kalkulatorische Zinssatz auf dem Sicherheitseigenkapital richtet sich nach der  Rendite von zehnjährigen Bundesobligationen. Soweit das Sicherheitseigenkapital  anteilmässig auf Forderungen aller Art gegenüber Nahestehenden entfällt, kann ein       135 SR 420.1  136 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV-  Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuern   32 / 64   642.14   dem Drittvergleich entsprechender Zinssatz geltend gemacht werden; Absatz 3 Buch- stabe e bleibt vorbehalten.   5 Die Berechnung des kalkulatorischen Zinses auf dem Sicherheitseigenkapital erfolgt  am Ende der Steuerperiode auf der Grundlage:   a. des Durchschnittswerts der einzelnen Aktiven, bewertet zu Gewinnsteuerwer- ten während der Steuerperiode;   b. des Durchschnittswertes des Eigenkapitals während der Steuerperiode;   c. der Eigenkapitalunterlegungssätze nach den Absätzen 2 und 3; und   d. der Bestimmungen zum kalkulatorischen Zinssatz nach Absatz 4.   6 Der Bundesrat erlässt die erforderlichen Ausführungsbestimmungen zu den Absät- zen 2–5.   Art. 25b137 Entlastungsbegrenzung   1 Die gesamte steuerliche Ermässigung nach den Artikeln 24b Absätze 1 und 2, 25a  und 25abis darf nicht höher sein als 70 Prozent des steuerbaren Gewinns vor Ver- lustverrechnung, wobei der Nettobeteiligungsertrag nach Artikel 28 Absätze 1  und 1bis ausgeklammert wird, und vor Abzug der vorgenommenen Ermässigungen.   2 Die Kantone können eine geringere Ermässigung vorsehen.   3 Es dürfen weder aus den einzelnen Ermässigungen noch aus der gesamten steuerli- chen Ermässigung Verlustvorträge resultieren.   Art. 26 Gewinn von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanlagen138   1 Die Mitgliederbeiträge an die Vereine und die Einlagen in das Vermögen der Stif- tungen werden nicht zum steuerbaren Gewinn gerechnet.   2 Von den steuerbaren Erträgen der Vereine können die zur Erzielung dieser Erträge  erforderlichen Aufwendungen in vollem Umfang abgezogen werden, andere Aufwen- dungen nur insoweit, als sie die Mitgliederbeiträge übersteigen.   3 Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz unterliegen der Gewinn- steuer für den Ertrag aus direktem Grundbesitz.139       137 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   138 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).   139 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).     Steuerharmonisierungsgesetz   33 / 64   642.14   Art. 26a140 Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken   Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken werden nicht besteuert, so- fern sie einen nach kantonalem Recht bestimmten Betrag nicht übersteigen und aus- schliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind.   2. Abschnitt: Steuerberechnung   Art. 27 Allgemeines   1 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften werden nach dem gleichen Tarif be- steuert.   2 Allfällige Minimalsteuern auf Ersatzfaktoren werden an die Gewinn- und Kapital- steuern angerechnet.   Art. 28 Besondere Fälle   1 Ist eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zu mindestens 10 Prozent am  Grund- oder Stammkapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Ge- sellschaft beteiligt oder haben ihre Beteiligungsrechte einen Verkehrswert von min- destens einer Million Franken, so ermässigt sich die Gewinnsteuer im Verhältnis des  Nettoertrages aus den Beteiligungsrechten zum gesamten Reingewinn.141 Der Netto- ertrag entspricht dem Ertrag dieser Beteiligungen abzüglich des darauf entfallenden  Finanzierungsaufwandes und eines Beitrages von 5 Prozent zur Deckung des Verwal- tungsaufwandes; der Nachweis des effektiven Verwaltungsaufwandes bleibt vorbe- halten. Als Finanzierungsaufwand gelten Schuldzinsen sowie weiterer Aufwand, der  wirtschaftlich den Schuldzinsen gleichzustellen ist.142   1bis Die Kantone können die Ermässigung auf Kapitalgewinne aus Beteiligungen so- wie auf Erlöse aus dazugehörigen Bezugsrechten ausdehnen, wenn die veräusserte  Beteiligung mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer anderen Ge- sellschaft betrug oder einen Anspruch auf mindestens 10 Prozent des Gewinns und  der Reserven einer anderen Gesellschaft begründete und während mindestens eines  Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war. Fällt die Beteili- gungsquote infolge Teilveräusserung unter 10 Prozent, so kann die Ermässigung für       140 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2015 über die Gewinnbesteuerung von  juristischen Personen mit ideellen Zwecken, in Kraft seit 1. Jan. 2016 (AS 2015 2947;  BBl 2014 5369).   141 Fassung gemäss Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   142 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Steuern   34 / 64   642.14   jeden folgenden Veräusserungsgewinn nur gewährt werden, wenn die Beteiligungs- rechte am Ende des Steuerjahres vor dem Verkauf einen Verkehrswert von mindestens  einer Million Franken hatten.143   1ter Bei der Berechnung der Ermässigung wird der Veräusserungserlös nur so weit be- rücksichtigt, als er die Gestehungskosten übersteigt. Wertberichtigungen sowie Ab- schreibungen auf den Gestehungskosten von Beteiligungen von mindestens 10 Pro- zent werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, soweit sie nicht mehr begründet  sind.144   1quater Bei Konzernobergesellschaften von systemrelevanten Banken nach Artikel 7  Absatz 1 des Bankengesetzes vom 8. November 1934145 (BankG) werden für die Be- rechnung des Nettoertrags nach Absatz 1 der Finanzierungsaufwand und die Forde- rung in der Bilanz aus konzernintern weitergegebenen Mitteln nicht berücksichtigt,  wenn diese Mittel aus Fremdkapitalinstrumenten nach den Artikeln 11 Absatz 4 o- der 30b Absatz 6 oder 7 Buchstabe b BankG stammen, die von der Eidgenössischen  Finanzmarktaufsicht im Hinblick auf die Erfüllung regulatorischer Erfordernisse ge- nehmigt wurden.146   2–5…147   6 Andere Ausnahmen von der ordentlichen Steuerberechnung gemäss Artikel 27 sind  nicht zulässig.   3. Kapitel: Kapitalsteuer   Art. 29 Steuerobjekt; im Allgemeinen148   1 Gegenstand der Kapitalsteuer ist das Eigenkapital.   2 Das steuerbare Eigenkapital besteht:   a. bei Kapitalgesellschaften und Genossenschaften aus dem einbezahlten Grund-  oder Stammkapital, den offenen und den aus versteuertem Gewinn gebildeten  stillen Reserven;       143 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164). Fassung gemäss Ziff. II 3 des Unter- nehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007, in Kraft seit 1. Jan. 2009   (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).    144 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   145 SR 952.0  146 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 14. Dez. 2018 über die Berechnung des Beteili-  gungsabzugs bei systemrelevanten Banken (AS 2019 1207; BBl 2018 1263). Fassung ge- mäss Anhang Ziff. 6 des BG vom 17. Dez. 2021 (Insolvenz und Einlagensicherung), in  Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 732; BBl 2020 6359).   147 Aufgehoben durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die  AHV-Finanzierung, mit Wirkung seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   148 Fassung gemäss Ziff. II des BG vom 7. Okt. 1994, in Kraft seit 1. Jan. 1995   (AS 1995 1449; BBl 1994 II 357).     Steuerharmonisierungsgesetz   35 / 64   642.14   b.149 …   c. bei Vereinen, Stiftungen und den übrigen juristischen Personen aus dem Rein- vermögen, wie es nach den Bestimmungen für die natürlichen Personen be- rechnet wird.   3 Die Kantone können für Eigenkapital, das auf Beteiligungsrechte nach Artikel 28  Absatz 1, auf Rechte nach Artikel 24a sowie auf Darlehen an Konzerngesellschaften  entfällt, eine Steuerermässigung vorsehen.150   Art. 29a151 Steuerobjekt; verdecktes Eigenkapital   Das steuerbare Eigenkapital von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften wird  um den Teil des Fremdkapitals erhöht, dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigen- kapital zukommt.   Art. 30 Steuerberechnung   1 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften werden nach dem gleichen Tarif be- steuert.   2 Die Kantone können die Gewinnsteuer an die Kapitalsteuer anrechnen.152   4. Kapitel: Zeitliche Bemessung   Art. 31   1 Die Steuern vom Reingewinn und vom Eigenkapital werden für jede Steuerperiode  festgesetzt und erhoben.   2 Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr. Die Steuerpflichtigen müssen in jedem Ka- lenderjahr, ausgenommen im Gründungsjahr, einen Geschäftsabschluss mit Bilanz  und Erfolgsrechnung erstellen. Umfasst ein Geschäftsjahr mehr oder weniger als  zwölf Monate, so bestimmt sich der Steuersatz für die Gewinnsteuer nach dem auf  zwölf Monate berechneten Reingewinn.   3 Der steuerbare Reingewinn bemisst sich nach dem Ergebnis der Steuerperiode.   3bis Lautet der Geschäftsabschluss auf eine ausländische Währung, so ist der steuer- bare Reingewinn in Franken umzurechnen. Massgebend ist der durchschnittliche De- visenkurs (Verkauf) der Steuerperiode.153       149 Aufgehoben durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die  AHV-Finanzierung, mit Wirkung seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   150 Fassung gemäss Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   151 Eingefügt durch Ziff. II des BG vom 7. Okt. 1994, in Kraft seit 1. Jan. 1995   (AS 1995 1449; BBl 1994 II 357).   152 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   153 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des BG vom 19. Juni 2020 (Aktienrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2023 (AS 2020 4005; 2022 109; BBl 2017 399).     Steuern   36 / 64   642.14   4 Das steuerbare Eigenkapital bemisst sich nach dem Stand am Ende der Steuerperi- ode.   5 Lautet der Geschäftsabschluss auf eine ausländische Währung, so ist das steuerbare  Eigenkapital in Franken umzurechnen. Massgebend ist der Devisenkurs (Verkauf) am  Ende der Steuerperiode.154   Vierter Titel: Quellensteuern für natürliche und juristische Personen   1. Kapitel:   Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt  im Kanton   Art. 32155 Geltungsbereich   1 Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung, die im Kanton jedoch steuerrechtli- chen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, unterliegen für ihr Einkommen aus unselbst- ständiger Erwerbstätigkeit einer Quellensteuer. Davon ausgenommen sind Einkom- men, die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach Artikel 11  Absatz 4 unterstehen.   2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, unterliegen nicht  der Quellensteuer, wenn einer der Ehegatten das Schweizer Bürgerrecht oder die Nie- derlassungsbewilligung besitzt.   3 Die Quellensteuer wird von den Bruttoeinkünften berechnet.   4 Steuerbar sind:   a. die Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit nach Absatz 1, die Ne- beneinkünfte wie geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen sowie Na- turalleistungen, nicht jedoch die vom Arbeitgeber getragenen Kosten der be- rufsorientierten Aus- und Weiterbildung nach Artikel 7 Absatz 1;   b. die Ersatzeinkünfte; und   c. die Leistungen nach Artikel 18 Absatz 3 des Bundesgesetzes vom 20. Dezem- ber 1946156 über die Alters- und Hinterlassenenversicherung (AHVG).       154 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des BG vom 19. Juni 2020 (Aktienrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2023 (AS 2020 4005; 2022 109; BBl 2017 399).   155 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   156 SR 831.10     Steuerharmonisierungsgesetz   37 / 64   642.14   Art. 33157 Ausgestaltung des Steuerabzuges   1 Der Quellensteuerabzug wird auf der Grundlage der für die Einkommenssteuer na- türlicher Personen geltenden Steuertarife festgesetzt; er umfasst die eidgenössischen,  kantonalen und kommunalen Steuern.   2 Der Quellensteuerabzug für die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben- den Ehegatten, die beide erwerbstätig sind, trägt ihrem Gesamteinkommen Rechnung.   3 Berufskosten, Versicherungsprämien sowie der Abzug für Familienlasten und bei  Erwerbstätigkeit beider Ehegatten werden pauschal berücksichtigt. Die Kantone ver- öffentlichen die einzelnen Pauschalen.   4 Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) legt zusammen mit den Kantonen  einheitlich fest, wie insbesondere der 13. Monatslohn, Gratifikationen, unregelmäs- sige Beschäftigung, Stundenlöhner, Teilzeit- oder Nebenerwerb sowie Leistungen  nach Artikel 18 Absatz 3 AHVG158 und welche satzbestimmenden Elemente zu be- rücksichtigen sind. Die ESTV regelt zusammen mit den Kantonen weiter wie bei Ta- rifwechsel, rückwirkenden Gehaltsanpassungen und -korrekturen, sowie Leistungen  vor Beginn und nach Beendigung der Anstellung zu verfahren ist.   Art. 33a159 Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung   1 Personen, die nach Artikel 32 Absatz 1 der Quellensteuer unterliegen, werden nach- träglich im ordentlichen Verfahren veranlagt, wenn:   a. ihr Bruttoeinkommen in einem Steuerjahr einen bestimmten Betrag erreicht  oder übersteigt; oder   b. sie über Vermögen und Einkünfte verfügen, die nicht der Quellensteuer un- terliegen.   2 Das Eidgenössische Finanzdepartement legt den Betrag nach Absatz 1 Buchstabe a  in Zusammenarbeit mit den Kantonen fest.   3 Der nachträglichen ordentlichen Veranlagung unterliegt auch, wer mit einer Person  nach Absatz 1 in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt.   4 Personen mit Vermögen und Einkünften nach Absatz 1 Buchstabe b müssen das  Formular für die Steuererklärung bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden  Jahres bei der zuständigen Behörde verlangen.   5 Die nachträgliche ordentliche Veranlagung gilt bis zum Ende der Quellensteuer- pflicht.   6 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.       157 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   158 SR 831.10  159 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu-  erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Steuern   38 / 64   642.14   Art. 33b160 Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag   1 Personen, die nach Artikel 32 Absatz 1 der Quellensteuer unterliegen und keine der  Voraussetzungen nach Artikel 33a Absatz 1 erfüllen, werden auf Antrag hin nach- träglich im ordentlichen Verfahren veranlagt.   2 Der Antrag erstreckt sich auch auf den Ehegatten, der mit dem Antragsteller in recht- lich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt.   3 Er muss bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres eingereicht werden.  Für Personen, die die Schweiz verlassen, endet die Frist für die Einreichung des An- trags im Zeitpunkt der Abmeldung.   4 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag, so tritt die Quel- lensteuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden Steuern des  Bundes, des Kantons und der Gemeinde auf dem Erwerbseinkommen. Nachträglich  werden keine zusätzlichen Abzüge gewährt.   5 Artikel 33a Absätze 5 und 6 ist anwendbar.   Art. 34161   2. Kapitel:   Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder  Aufenthalt in der Schweiz sowie juristische Personen ohne Sitz oder  tatsächliche Verwaltung in der Schweiz162   Art. 35 Geltungsbereich   1 Folgende natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in  der Schweiz sowie folgende juristische Personen ohne Sitz oder tatsächliche Verwal- tung in der Schweiz unterliegen der Quellensteuer:163   a. Arbeitnehmer für ihr aus unselbständiger Tätigkeit im Kanton erzieltes Er- werbseinkommen;       160 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   161 Aufgehoben durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbe- steuerung des Erwerbseinkommens, mit Wirkung seit 1. Jan. 2021   (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   162 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   163 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Steuerharmonisierungsgesetz   39 / 64   642.14   b. Künstler, Sportler und Referenten für Einkünfte aus ihrer im Kanton ausge- übten persönlichen Tätigkeit, eingeschlossen die Einkünfte und Entschädi- gungen, die nicht dem Künstler, Sportler oder Referenten, sondern einem  Dritten zufliessen, der seine Tätigkeit organisiert hat;   c.164 Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäftsführung von juristischen Perso- nen mit Sitz oder mit tatsächlicher Verwaltung im Kanton für die ihnen aus- gerichteten Tantiemen, Sitzungsgelder, festen Entschädigungen, Mitarbeiter- beteiligungen und ähnlichen Vergütungen;   d.165 Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäftsführung ausländischer Unter- nehmungen mit Betriebsstätten im Kanton für die ihnen zu Lasten dieser Be- triebsstätten ausgerichteten Tantiemen, Sitzungsgelder, festen Entschädigun- gen, Mitarbeiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen;   e. Gläubiger und Nutzniesser von Forderungen, die durch Grund- oder Faust- pfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind, für die ihnen ausgerichte- ten Zinsen;   f.166 Empfänger von Pensionen, Ruhegehältern oder anderen Vergütungen, die sie  auf Grund eines früheren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnisses von ei- nem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz im Kanton erhalten,  für diese Leistungen;   g. im Ausland wohnhafte Empfänger von Leistungen aus schweizerischen pri- vatrechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten  Formen der gebundenen Selbstvorsorge für diese Leistungen;   h.167 Arbeitnehmer, die für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schif- fes oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse für  diese Leistungen Lohn oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber mit  Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten; davon ausgenommen bleibt die  Besteuerung der Seeleute für Arbeit an Bord eines Hochseeschiffes;   i.168 Personen, die im Zeitpunkt des Zuflusses von geldwerten Vorteilen aus Mit- arbeiterbeteiligungen gemäss Artikel 7d Absatz 3 im Ausland wohnhaft sind,  nach Artikel 7f 169 anteilsmässig für den geldwerten Vorteil;       164 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   165 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   166 Fassung gemäss Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungspro- gramm 1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   167 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   168 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   169 Berichtigt von der Redaktionskommission der BVers (Art. 58 Abs. 1, ParlG; SR 171.10).     Steuern   40 / 64   642.14   j.170 Empfänger, die Leistungen nach Artikel 18 Absatz 3 AHVG171 erhalten, für  diese Leistungen.   2 Davon ausgenommen sind Einkommen, die der Besteuerung im vereinfachten Ab- rechnungsverfahren nach Artikel 11 Absatz 4 unterstehen.172   Art. 35a173 Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag   1 Personen, die nach Artikel 35 Absatz 1 Buchstabe a oder h der Quellensteuer unter- liegen, können für jede Steuerperiode bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgen- den Jahres eine nachträgliche ordentliche Veranlagung beantragen, wenn:   a. der überwiegende Teil ihrer weltweiten Einkünfte, einschliesslich der Ein- künfte des Ehegatten, in der Schweiz steuerbar ist;   b. ihre Situation mit derjenigen einer in der Schweiz wohnhaften steuerpflich- tigen Person vergleichbar ist; oder   c. eine solche Veranlagung erforderlich ist, um Abzüge geltend zu machen, die  in einem Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen sind.   2 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.   3 Das Eidgenössische Finanzdepartement präzisiert in Zusammenarbeit mit den Kan- tonen die Voraussetzungen nach Absatz 1 und regelt das Verfahren.   Art. 35b174 Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen   1 Bei stossenden Verhältnissen, insbesondere betreffend die im Quellensteuersatz ein- berechneten Pauschalabzüge, können die zuständigen kantonalen Steuerbehörden von  Amtes wegen eine nachträgliche ordentliche Veranlagung zugunsten oder zuunguns- ten der steuerpflichtigen Person verlangen.   2 Das Eidgenössische Finanzdepartement legt in Zusammenarbeit mit den Kantonen  die Voraussetzungen fest.   Art. 36 Ausgestaltung des Steuerabzuges   1 In den Fällen von Artikel 35 Absatz 1 Buchstaben a und h wird die Quellensteuer  nach den Vorschriften der Artikel 32 und 33 erhoben.       170 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   171 SR 831.10  172 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu-  erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   173 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   174 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Steuerharmonisierungsgesetz   41 / 64   642.14   2 In den Fällen von Artikel 35 Absatz 1 Buchstabe b wird die Quellensteuer von den  Bruttoeinkünften nach Abzug der Gewinnungskosten erhoben. Diese betragen:   a. 50 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Künstlern;    b. 20 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Sportlern sowie Referenten.175   3 In den Fällen von Artikel 35 Absatz 1 Buchstaben c–g wird die Quellensteuer von  den Bruttoeinkünften berechnet.   Art. 36a176 Abgegoltene Steuer   1 Die Quellensteuer tritt an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden  Steuern des Bundes, des Kantons und der Gemeinde auf dem Erwerbseinkommen.  Nachträglich werden keine zusätzlichen Abzüge gewährt.   2 Bei Zweiverdienerehepaaren kann eine Korrektur des steuersatzbestimmenden Er- werbseinkommens für den Ehegatten vorgesehen werden.   3. Kapitel: Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung   Art. 37   1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung (Art. 32 und 35) haftet für die Entrichtung  der Quellensteuer. Er ist verpflichtet:   a. die geschuldete Steuer bei Fälligkeit seiner Leistung zurückzubehalten oder  vom Steuerpflichtigen einzufordern;   b. dem Steuerpflichtigen eine Bestätigung über den Steuerabzug auszustellen;   c. die Steuern der zuständigen Steuerbehörde abzuliefern;   d.177 die anteilsmässigen Steuern auf im Ausland ausgeübten Mitarbeiteroptionen  zu entrichten; die Arbeitgeberin schuldet die anteilsmässige Steuer auch dann,  wenn der geldwerte Vorteil von einer ausländischen Konzerngesellschaft aus- gerichtet wird.   2 Der Quellensteuerabzug ist auch dann vorzunehmen, wenn die steuerpflichtige Per- son in einem andern Kanton steuerpflichtig ist.178       175 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   176 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   177 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   178 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Steuern   42 / 64   642.14   3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung erhält eine Bezugsprovision von 1–2 Pro- zent des gesamten Quellensteuerbetrags; die zuständige Steuerbehörde setzt die Be- zugsprovision fest. Für Kapitalleistungen beträgt die Bezugsprovision 1 Prozent des  gesamten Quellensteuerbetrags, jedoch höchstens 50 Franken pro Kapitalleistung für  die Quellensteuer von Bund, Kanton und Gemeinde.179   4. Kapitel:180 Örtliche Zuständigkeit und interkantonales Verhältnis   Art. 38 Örtliche Zuständigkeit   1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung berechnet und erhebt die Quellensteuer wie  folgt:   a. für Arbeitnehmer nach Artikel 32: nach dem Recht jenes Kantons, in dem der  Arbeitnehmer bei Fälligkeit der steuerbaren Leistung seinen steuerrechtlichen  Wohnsitz oder Aufenthalt hat;   b. für Personen nach Artikel 35 Absatz 1 Buchstaben a und c–i: nach dem Recht  jenes Kantons, in dem der Schuldner der steuerbaren Leistung bei Fälligkeit  der steuerbaren Leistung seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt  oder seinen Sitz oder die Verwaltung hat; wird die steuerbare Leistung von  einer Betriebsstätte in einem anderen Kanton oder von der Betriebsstätte eines  Unternehmens ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz ausge- richtet, so richten sich die Berechnung und die Erhebung der Quellensteuer  nach dem Recht des Kantons, in dem die Betriebsstätte liegt;   c. für Personen nach Artikel 35 Absatz 1 Buchstabe b: nach dem Recht jenes  Kantons, in dem der Künstler, Sportler oder Referent seine Tätigkeit ausübt.   2 Ist der Arbeitnehmer nach Artikel 35 Wochenaufenthalter, so gilt Absatz 1 Buch- stabe a sinngemäss.   3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung überweist die Quellensteuer an den nach  Absatz 1 zuständigen Kanton.   4 Für die nachträgliche ordentliche Veranlagung ist zuständig:   a. für Arbeitnehmer nach Absatz 1 Buchstabe a: der Kanton, in dem die steuer- pflichtige Person am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht ihren steu- errechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt hatte;   b. für Personen nach Absatz 1 Buchstabe b: der Kanton, in dem die steuerpflich- tige Person am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht erwerbstätig  war;       179 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   180 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Steuerharmonisierungsgesetz   43 / 64   642.14   c. für Arbeitnehmer nach Absatz 2: der Kanton, in dem die steuerpflichtige Per- son am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht Wochenaufenthalt  hatte.   Art. 38a Interkantonales Verhältnis   1 Der nach Artikel 38 Absatz 4 zuständige Kanton hat Anspruch auf allfällige im Ka- lenderjahr an andere Kantone überwiesene Quellensteuerbeträge. Zu viel bezogene  Steuern werden dem Arbeitnehmer zurückerstattet, zu wenig bezogene Steuern nach- gefordert.   2 Die Kantone leisten einander bei der Erhebung der Quellensteuer unentgeltliche  Amts- und Rechtshilfe.   Fünfter Titel: Verfahrensrecht   1. Kapitel: Verfahrensgrundsätze und Veranlagungsverfahren   Art. 39 Amtspflichten   1 Die mit dem Vollzug der Steuergesetze betrauten Personen sind zur Geheimhaltung  verpflichtet. Vorbehalten bleibt die Auskunftspflicht, soweit hiefür eine gesetzliche  Grundlage im Bundesrecht oder im kantonalen Recht besteht.   2 Die Steuerbehörden erteilen einander kostenlos die benötigten Auskünfte und ge- währen einander Einsicht in die amtlichen Akten. Ist eine Person mit Wohnsitz oder  Sitz im Kanton aufgrund der Steuererklärung auch in einem andern Kanton steuer- pflichtig, so gibt die Veranlagungsbehörde der Steuerbehörde des andern Kantons  Kenntnis von der Steuererklärung und von der Veranlagung.   3 Die Behörden des Bundes, der Kantone, Bezirke, Kreise und Gemeinden erteilen  den mit dem Vollzug der Steuergesetze betrauten Behörden auf Ersuchen hin alle  Auskünfte, die für die Anwendung dieser Gesetze erforderlich sind. Sie können diese  Behörden von sich aus darauf aufmerksam machen, wenn sie vermuten, dass eine  Veranlagung unvollständig ist.   4 …181   Art. 39a182 Datenbearbeitung   1 Die Eidgenössische Steuerverwaltung und die Behörden nach Artikel 39 Absatz 2  geben einander die Daten weiter, die für die Erfüllung ihrer Aufgaben dienlich sein       181 Eingefügt durch Anhang Ziff. 6 des BG vom 23. Juni 2006 (Neue AHV-Versicherten- nummer) (AS 2007 5259; BBl 2006 501). Aufgehoben durch Anhang Ziff. 20 des BG  vom 18. Dez. 2020 (Systematische Verwendung der AHV-Nummer durch Behörden), mit  Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 758; BBl 2019 7359).   182 Eingefügt durch Ziff. VI 4 des BG vom 24. März 2000 über die Schaffung und die   Anpassung gesetzlicher Grundlagen für die Bearbeitung von Personendaten, in Kraft seit  1. Sept. 2000 (AS 2000 1891; BBl 1999 9005).     Steuern   44 / 64   642.14   können. Die Behörden nach Artikel 39 Absatz 3 geben der Steuerbehörde die Daten  weiter, die für die Durchführung dieses Gesetzes von Bedeutung sein können.   2 Die Daten werden einzeln, auf Listen oder auf elektronischen Datenträgern übermit- telt. Sie können auch mittels eines Abrufverfahrens zugänglich gemacht werden.  Diese Amtshilfe ist kostenlos.   3 Es sind alle diejenigen Daten von Steuerpflichtigen weiterzugeben, die zur Veranla- gung und Erhebung der Steuer dienen können, namentlich:   a. die Personalien;   b. Angaben über den Zivilstand, den Wohn- und Aufenthaltsort, die Aufenthalts- bewilligung und die Erwerbstätigkeit;   c. Rechtsgeschäfte;   d. Leistungen eines Gemeinwesens.   Art. 40 Verfahrensrechtliche Stellung der Ehegatten   1 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, üben die nach  diesem Gesetz dem Steuerpflichtigen zukommenden Verfahrensrechte und -pflichten  gemeinsam aus.   2 Sie unterschreiben die Steuererklärung gemeinsam. Ist die Steuererklärung nur von  einem der beiden Ehegatten unterzeichnet, so wird dem nicht unterzeichnenden Ehe- gatten eine Frist eingeräumt. Nach deren unbenutztem Ablauf wird die vertragliche  Vertretung unter Ehegatten angenommen.   3 Rechtsmittel und andere Eingaben gelten als rechtzeitig eingereicht, wenn ein Ehe- gatte innert Frist handelt.   Art. 41 Verfahrensrechte des Steuerpflichtigen   1 Der Steuerpflichtige kann die Akten, die er eingereicht oder unterzeichnet hat, ein- sehen. Die übrigen Akten stehen ihm nach Ermittlung des Sachverhaltes offen, soweit  nicht öffentliche oder private Interessen entgegenstehen.   2 Die vom Steuerpflichtigen angebotenen Beweise müssen abgenommen werden, so- weit sie geeignet sind, die für die Veranlagung erheblichen Tatsachen festzustellen.   3 Veranlagungsverfügungen werden dem Steuerpflichtigen schriftlich eröffnet und  müssen eine Rechtsmittelbelehrung enthalten. Andere Verfügungen und Entscheide  sind ausserdem zu begründen.   Art. 42 Verfahrenspflichten des Steuerpflichtigen   1 Der Steuerpflichtige muss alles tun, um eine vollständige und richtige Veranlagung  zu ermöglichen.   2 Er muss auf Verlangen der Veranlagungsbehörde insbesondere mündlich oder  schriftlich Auskunft erteilen, Geschäftsbücher, Belege und weitere Bescheinigungen  sowie Urkunden über den Geschäftsverkehr vorlegen.     Steuerharmonisierungsgesetz   45 / 64   642.14   3 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit und juristi- sche Personen müssen der Steuererklärung beilegen:   a. die unterzeichneten Jahresrechnungen (Bilanzen, Erfolgsrechnungen) der  Steuerperiode; oder   b.183 bei vereinfachter Buchführung nach Artikel 957 Absatz 2 OR184: Aufstellun- gen über Einnahmen und Ausgaben, über die Vermögenslage sowie über Pri- vatentnahmen und -einlagen der Steuerperiode.185   4 Die Art und Weise der Führung und der Aufbewahrung der Dokumente nach Absatz  3 richtet sich nach den Artikeln 957–958f OR.186   Art. 43 Bescheinigungspflicht Dritter   1 Dritte, die mit dem Steuerpflichtigen in einem Vertragsverhältnis stehen oder stan- den, müssen ihm das gemeinsame Vertragsverhältnis und die beiderseitigen Ansprü- che und Leistungen bescheinigen.   2 Reicht der Steuerpflichtige die Bescheinigung trotz Mahnung nicht ein, so kann die  Steuerbehörde diese vom Dritten einfordern. Das gesetzlich geschützte Berufsge- heimnis bleibt gewahrt.   Art. 44 Auskunftspflicht Dritter   Gesellschafter, Miteigentümer und Gesamteigentümer müssen auf Verlangen den  Steuerbehörden über ihr Rechtsverhältnis zum Steuerpflichtigen Auskunft erteilen.   Art. 45 Meldepflicht Dritter   Den Veranlagungsbehörden müssen für jede Steuerperiode eine Bescheinigung ein- reichen:   a. die juristischen Personen über die den Mitgliedern der Verwaltung und ande- rer Organe ausgerichteten Leistungen; Stiftungen reichen zusätzlich eine Be- scheinigung über die ihren Begünstigten erbrachten Leistungen ein;   b. die Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und der gebundenen Selbstvor- sorge über die den Vorsorgenehmern oder Begünstigten erbrachten Leistun- gen;   c. die einfachen Gesellschaften und Personengesellschaften über alle Verhält- nisse, die für die Veranlagung der Teilhaber von Bedeutung sind, insbeson- dere über ihren Anteil an Einkommen und Vermögen der Gesellschaft;       183 Fassung gemäss Anhang Ziff. 8 des BG vom 19. Juni 2020 (Aktienrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2023 (AS 2020 4005; 2022 109; BBl 2017 399).   184 SR 220  185 Fassung gemäss Ziff. I 3 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit    1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).  186 Eingefügt durch Ziff. I 3 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit    1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).     Steuern   46 / 64   642.14   d.187 die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz über die Verhält- nisse, die für die Besteuerung des direkten Grundbesitzes und dessen Erträge  massgeblich sind;   e.188 die Arbeitgeber über die geldwerten Vorteile aus echten Mitarbeiterbeteili- gungen sowie über die Zuteilung und die Ausübung von Mitarbeiteroptionen.   Art. 46 Veranlagung   1 Die Veranlagungsbehörde prüft die Steuererklärung und nimmt die erforderlichen  Untersuchungen vor.   2 Abweichungen von der Steuererklärung gibt sie dem Steuerpflichtigen spätestens  bei der Eröffnung der Veranlagungsverfügung bekannt.   3 Hat der Steuerpflichtige trotz Mahnung seine Verfahrenspflichten nicht erfüllt oder  können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht einwandfrei ermit- telt werden, so nimmt die Veranlagungsbehörde die Veranlagung nach pflichtgemäs- sem Ermessen vor.   Art. 47 Verjährung   1 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, verjährt fünf Jahre, bei Stillstand oder Unter- brechung der Verjährung spätestens 15 Jahre nach Ablauf der Steuerperiode.   2 Steuerforderungen verjähren fünf Jahre, nachdem die Veranlagung rechtskräftig ge- worden ist, bei Stillstand oder Unterbrechung der Verjährung jedoch spätestens zehn  Jahre nach Ablauf des Jahres, in dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt worden  sind.   Art. 48 Einsprache   1 Gegen die Veranlagungsverfügung kann der Steuerpflichtige innert 30 Tagen nach  Zustellung bei der Veranlagungsbehörde schriftlich Einsprache erheben.   2 Eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen kann der Steuerpflichtige nur  wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten. Die Einsprache ist zu begründen und  muss allfällige Beweismittel nennen.   3 Im Einspracheverfahren hat die Veranlagungsbehörde die gleichen Befugnisse wie  im Veranlagungsverfahren.   4 Die Veranlagungsbehörde entscheidet gestützt auf die Untersuchung über die Ein- sprache. Sie kann alle Steuerfaktoren neu festsetzen und, nach Anhören des Steuer- pflichtigen, die Veranlagung auch zu dessen Nachteil abändern.       187 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006, in  Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).   188 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).     Steuerharmonisierungsgesetz   47 / 64   642.14   Art. 49 Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer   1 Der Steuerpflichtige und der Schuldner der steuerbaren Leistung müssen auf Ver- langen über die für die Erhebung der Quellensteuer massgebenden Verhältnisse Aus- kunft erteilen.   2 Die steuerpflichtige Person kann von der Veranlagungsbehörde bis am 31. März des  auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Verfügung über Bestand  und Umfang der Steuerpflicht verlangen, wenn sie:   a. mit dem Quellensteuerabzug gemäss Bescheinigung nach Artikel 37 nicht ein- verstanden ist; oder    b. die Bescheinigung nach Artikel 37 vom Arbeitgeber nicht erhalten hat.189   2bis Der Schuldner der steuerbaren Leistung kann von der Veranlagungsbehörde bis  am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Verfü- gung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen.190   2ter Er bleibt bis zum rechtskräftigen Entscheid verpflichtet, die Quellensteuer zu er- heben.191   3 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung den Steuerabzug nicht oder ungenügend  vorgenommen, so verpflichtet ihn die Veranlagungsbehörde zur Nachzahlung. Der  Rückgriff des Schuldners auf den Steuerpflichtigen bleibt vorbehalten.   4 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung einen zu hohen Steuerabzug vorgenom- men, so muss er dem Steuerpflichtigen die Differenz zurückzahlen.   5 Die steuerpflichtige Person kann von der Veranlagungsbehörde zur Nachzahlung der  von ihr geschuldeten Quellensteuer verpflichtet werden, wenn die ausbezahlte steuer- bare Leistung nicht oder nicht vollständig um die Quellensteuer gekürzt wurde und  ein Nachbezug beim Schuldner der steuerbaren Leistung nicht möglich ist.192   2. Kapitel: Rekursverfahren   Art. 50   1 Der Steuerpflichtige kann gegen den Einspracheentscheid innert 30 Tagen nach Zu- stellung bei einer von der Steuerbehörde unabhängigen Justizbehörde schriftlich Re- kurs erheben.       189 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   190 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   191 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   192 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Steuern   48 / 64   642.14   2 Der Rekurs ist zu begründen. Es können alle Mängel des angefochtenen Entscheides  und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden.   3 Der Steuerpflichtige und die kantonale Steuerverwaltung können den Rekursent- scheid an eine weitere verwaltungsunabhängige kantonale Instanz ziehen, wenn das  kantonale Recht dies vorsieht.   3. Kapitel: Änderungen rechtskräftiger Verfügungen und Entscheide   Art. 51 Revision   1 Eine rechtskräftige Verfügung oder ein rechtskräftiger Entscheid kann auf Antrag  oder von Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert werden:   a. wenn erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel entdeckt wer- den;   b. wenn die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder entscheidende Be- weismittel, die ihr bekannt waren oder bekannt sein mussten, ausser acht ge- lassen oder in anderer Weise wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat;   c. wenn ein Verbrechen oder ein Vergehen die Verfügung oder den Entscheid  beeinflusst hat.   2 Die Revision ist ausgeschlossen, wenn der Antragsteller als Revisionsgrund vor- bringt, was er bei der ihm zumutbaren Sorgfalt schon im ordentlichen Verfahren hätte  geltend machen können.   3 Das Revisionsbegehren muss innert 90 Tagen nach Entdeckung des Revisionsgrun- des, spätestens aber innert zehn Jahren nach Eröffnung der Verfügung oder des Ent- scheides eingereicht werden.   4 Für die Behandlung des Revisionsbegehrens ist die Behörde zuständig, welche die  fragliche Verfügung oder den fraglichen Entscheid erlassen hat.   Art. 52 Rechnungsfehler und Schreibversehen   Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen Verfügungen und Entschei- den können innert fünf Jahren nach der Eröffnung auf Antrag oder von Amtes wegen  von der Behörde berichtigt werden, der sie unterlaufen sind.   Art. 53 Ordentliche Nachsteuer193   1 Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der Steuerbehörde nicht  bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräf- tige Veranlagung unvollständig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollständige       193 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).     Steuerharmonisierungsgesetz   49 / 64   642.14   Veranlagung auf ein Verbrechen oder Vergehen gegen die Steuerbehörde zurückzu- führen, so wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert. We- gen ungenügender Bewertung allein kann keine Nachsteuer erhoben werden.   2 Das Recht, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten, erlischt zehn Jahre nach Ablauf der  Steuerperiode, für die eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräf- tige Veranlagung unvollständig ist.   3 Das Recht, die Nachsteuer festzusetzen, erlischt 15 Jahre nach Ablauf der Steuerpe- riode, auf die sie sich bezieht.   4 Wenn bei Einleitung eines Nachsteuerverfahrens ein Strafverfahren wegen Steuer- hinterziehung weder eingeleitet wird noch hängig ist noch von vornherein ausge- schlossen werden kann, wird die steuerpflichtige Person auf die Möglichkeit der spä- teren Einleitung eines solchen Strafverfahrens aufmerksam gemacht.194   Art. 53a195 Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben   1 Alle Erben haben unabhängig voneinander Anspruch auf eine vereinfachte Nachbe- steuerung der vom Erblasser hinterzogenen Bestandteile von Vermögen und Einkom- men, wenn:   a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;   b. sie die Verwaltung bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens- und  Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützen; und   c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemühen.   2 Die Nachsteuer wird für die letzten drei vor dem Todesjahr abgelaufenen Steuerpe- rioden nach den Vorschriften über die ordentliche Veranlagung berechnet und samt  Verzugszins nachgefordert.   3 Die vereinfachte Nachbesteuerung ist ausgeschlossen, wenn die Erbschaft amtlich  oder konkursamtlich liquidiert wird.   4 Auch der Willensvollstrecker oder der Erbschaftsverwalter kann um eine verein- fachte Nachbesteuerung ersuchen.   4. Kapitel: Inventar   Art. 54   1 Nach dem Tode eines Steuerpflichtigen wird ein amtliches Inventar aufgenommen.  Die Inventaraufnahme kann unterbleiben, wenn anzunehmen ist, dass kein Vermögen  vorhanden ist.       194 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. Dez. 2006 über Änderungen des Nachsteuerver- fahrens und des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der direkten  Steuern, in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 2973; BBl 2006 4021 4039).   195 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).     Steuern   50 / 64   642.14   2 In das Inventar wird das am Todestag bestehende Vermögen des Erblassers, seines  in ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten und der unter seiner elterlichen Sorge stehen- den minderjährigen Kinder aufgenommen.   3 Tatsachen, die für die Steuerveranlagung von Bedeutung sind, werden festgestellt  und im Inventar vorgemerkt.   Sechster Titel: Steuerstrafrecht196   1. Kapitel:   Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung   Art. 55 Verletzung von Verfahrenspflichten   Wer einer Pflicht, die ihm nach den Vorschriften des Gesetzes oder nach einer auf- grund dieses Gesetzes getroffenen Anordnung obliegt, trotz Mahnung vorsätzlich o- der fahrlässig nicht nachkommt, wird mit Busse bis zu 1000 Franken, in schweren  Fällen oder bei Rückfall bis zu 10 000 Franken bestraft.   Art. 56 Steuerhinterziehung   1 Wer als Steuerpflichtiger vorsätzlich oder fahrlässig bewirkt, dass eine Veranlagung  zu Unrecht unterbleibt oder dass eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist,    wer als zum Steuerabzug an der Quelle Verpflichteter vorsätzlich oder fahrlässig ei- nen Steuerabzug nicht oder nicht vollständig vornimmt,  wer vorsätzlich oder fahrlässig eine unrechtmässige Rückerstattung oder einen unge- rechtfertigten Erlass erwirkt,  wird mit einer Busse entsprechend seinem Verschulden bestraft, die einen Drittel bis  das Dreifache, in der Regel das Einfache der hinterzogenen Steuer beträgt.197   1bis Zeigt die steuerpflichtige Person erstmals eine Steuerhinterziehung selbst an, so  wird von einer Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn:   a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;   b. sie die Steuerbehörden bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens-  und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützt; und   c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemüht.198       196 Ab 1. Jan. 2007 sind die angedrohten Strafen und die Verjährungsfristen in Anwendung  von Art. 333 Abs. 2-6 des Strafgesetzbuches (SR 311.0) in der Fassung des BG vom   13. Dez. 2002 (AS 2006 3459; BBl 1999 1979) zu interpretieren beziehungsweise umzu- rechnen.   197 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   198 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).     Steuerharmonisierungsgesetz   51 / 64   642.14   1ter Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraussetzungen nach  Absatz 1bis auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermässigt.199   2 Wer Steuern zu hinterziehen versucht, wird mit einer Busse bestraft, die zwei Drittel  der bei vollendeter Begehung auszufällenden Busse beträgt.   3 Wer zu einer Steuerhinterziehung anstiftet, Hilfe leistet oder als Vertreter des Steu- erpflichtigen vorsätzlich eine Steuerhinterziehung bewirkt oder an einer solchen mit- wirkt, wird ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit des Steuerpflichtigen mit Busse be- straft und haftet solidarisch für die hinterzogene Steuer. Die Busse beträgt bis zu  10 000 Franken, in schweren Fällen oder bei Rückfall bis zu 50 000 Franken.   3bis Zeigt sich eine Person nach Absatz 3 erstmals selbst an und sind die Vorausset- zungen nach Absatz 1bis Buchstaben a und b erfüllt, so wird von einer Strafverfolgung  abgesehen und die Solidarhaftung entfällt.200   4 Wer Nachlasswerte, zu deren Bekanntgabe er im Inventarverfahren verpflichtet ist,  verheimlicht oder beiseite schafft, in der Absicht, sie der Inventaraufnahme zu entzie- hen, sowie    wer hierzu anstiftet, Hilfe leistet oder eine solche Tat begünstigt,    wird ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit des Steuerpflichtigen mit einer Busse bis zu  10 000 Franken, in schweren Fällen oder bei Rückfall bis zu 50 000 Franken bestraft.  Der Versuch einer Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten ist  ebenfalls strafbar. Die Strafe kann milder sein als bei vollendeter Begehung.201   5 Zeigt sich eine Person nach Absatz 4 erstmals selbst an, so wird von einer Strafver- folgung wegen Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten im In- ventarverfahren und wegen allfälliger anderer in diesem Zusammenhang begangener  Straftaten abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn:   a. die Widerhandlung keiner Steuerbehörde bekannt ist; und   b. die Person die Verwaltung bei der Berichtigung des Inventars vorbehaltlos  unterstützt.202       199 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   200 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   201 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   202 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).     Steuern   52 / 64   642.14   Art. 57 Besondere Fälle   1 Werden zum Vorteil einer juristischen Person Verfahrenspflichten verletzt, Steuern  hinterzogen oder Steuern zu hinterziehen versucht, so wird die juristische Person ge- büsst. Die handelnden Organe oder Vertreter können zudem nach Artikel 56 Absatz  3 bestraft werden.   2 Werden im Geschäftsbereich einer juristischen Person Teilnahmehandlungen (An- stiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung) an Steuerhinterziehungen Dritter begangen, so  ist Artikel 56 Absatz 3 auf die juristische Person anwendbar.   3 …203   4 Die steuerpflichtige Person, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt,  wird nur für die Hinterziehung ihrer eigenen Steuerfaktoren gebüsst. Vorbehalten  bleibt Artikel 56 Absatz 3. Die Mitunterzeichnung der Steuererklärung stellt für sich  allein keine Widerhandlung nach Artikel 56 Absatz 3 dar.204   Art. 57bis Verfahren   1 Nach Abschluss der Untersuchung erlässt die zuständige kantonale Behörde eine  Verfügung, die sie der betroffenen Person schriftlich eröffnet.205   2 Entscheide der Steuerbehörden bei Hinterziehungstatbeständen sind vor Verwal- tungs- und Verwaltungsgerichtsbehörden anfechtbar. Gegen letztinstanzliche kanto- nale Entscheide kann beim Bundesgericht nach Massgabe des Bundesgerichtsgesetzes  vom 17. Juni 2005206 Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten geführt  werden. Die Strafgerichtsbarkeit ist ausgeschlossen.207   3 Die Vorschriften über die Verfahrensgrundsätze, das Veranlagungs- und das Re- kursverfahren gelten sinngemäss.   Art. 57a208 Eröffnung des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung   1 Die Einleitung eines Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung wird der betroffe- nen Person schriftlich mitgeteilt. Es wird ihr Gelegenheit gegeben, sich zu der gegen       203 Aufgehoben durch Ziff. I 2 des BG vom 8. Okt. 2004 über die Aufhebung der Haftung  der Erben für Steuerbussen, mit Wirkung seit 1. März 2005 (AS 2005 1051;   BBl 2004 1437 1451). Siehe auch Art. 78c hiernach.   204 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 20. Dez. 2006 über Änderungen des Nachsteuerver- fahrens und des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der   direkten Steuern, in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 2973; BBl 2006 4021 4039).   205 Eingefügt durch Art. 3 Ziff. 8 des BB vom 17. Dez. 2004 über die Genehmigung und die  Umsetzung der bilateralen Abk. zwischen der Schweiz und der EU über die Assoziierung  an Schengen und an Dublin (AS 2008 447; BBl 2004 5965). Fassung gemäss Ziff. I 2 des  BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen Bestimmungen des StGB), in  Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   206 SR 173.110  207 Fassung gemäss Anhang Ziff. 58 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 2197 1069; BBl 2001 4202).  208 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. Dez. 2006 über Änderungen des Nachsteuerver-  fahrens und des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der direkten  Steuern, in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 2973; BBl 2006 4021 4039).     Steuerharmonisierungsgesetz   53 / 64   642.14   sie erhobenen Anschuldigung zu äussern; sie wird auf ihr Recht hingewiesen, die Aus- sage und ihre Mitwirkung zu verweigern.   2 Beweismittel aus einem Nachsteuerverfahren dürfen in einem Strafverfahren wegen  Steuerhinterziehung nur dann verwendet werden, wenn sie weder unter Androhung  einer Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen (Art. 46 Abs. 3) mit Umkehr der  Beweislast im Sinne von Artikel 48 Absatz 2 noch unter Androhung einer Busse we- gen Verletzung von Verfahrenspflichten beschafft wurden.   Art. 57b209 Selbstanzeige juristischer Personen   1 Zeigt eine steuerpflichtige juristische Person erstmals eine in ihrem Geschäftsbetrieb  begangene Steuerhinterziehung selbst an, so wird von einer Strafverfolgung abgese- hen (straflose Selbstanzeige), wenn:   a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;   b. sie die Verwaltung bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos unter- stützt; und   c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemüht.   2 Die straflose Selbstanzeige kann auch eingereicht werden:   a. nach einer Änderung der Firma oder einer Verlegung des Sitzes innerhalb der  Schweiz;   b. nach einer Umwandlung nach den Artikeln 53–68 des Fusionsgesetzes vom  3. Oktober 2003210 (FusG) durch die neue juristische Person für die vor der  Umwandlung begangenen Steuerhinterziehungen;   c. nach einer Absorption (Art. 3 Abs. 1 Bst. a FusG) oder Abspaltung (Art. 29  Bst. b FusG) durch die weiterbestehende juristische Person für die vor der  Absorption oder Abspaltung begangenen Steuerhinterziehungen.   3 Die straflose Selbstanzeige muss von den Organen oder Vertretern der juristischen  Person eingereicht werden. Von einer Strafverfolgung gegen diese Organe oder Ver- treter wird abgesehen und ihre Solidarhaftung entfällt.   4 Zeigt ein ausgeschiedenes Organmitglied oder ein ausgeschiedener Vertreter der ju- ristischen Person diese wegen Steuerhinterziehung erstmals an und ist die Steuerhin- terziehung keiner Steuerbehörde bekannt, so wird von einer Strafverfolgung der juris- tischen Person, sämtlicher aktueller und ausgeschiedener Mitglieder der Organe und  sämtlicher aktueller und ausgeschiedener Vertreter abgesehen. Ihre Solidarhaftung  entfällt.   5 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraussetzungen nach  Absatz 1 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermässigt.       209 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453, 2009 5683; BBl 2006 8795).   210 SR 221.301     Steuern   54 / 64   642.14   6 Nach Beendigung der Steuerpflicht einer juristischen Person in der Schweiz kann  keine Selbstanzeige mehr eingereicht werden.   Art. 58211 Verjährung der Strafverfolgung   1 Die Strafverfolgung wegen Verletzung von Verfahrenspflichten verjährt drei Jahre  und diejenige wegen versuchter Steuerhinterziehung sechs Jahre nach dem rechtskräf- tigen Abschluss des Verfahrens, in dem die Verfahrenspflichten verletzt oder die  Steuern zu hinterziehen versucht wurden.   2 Die Strafverfolgung wegen vollendeter Steuerhinterziehung verjährt zehn Jahre  nach Ablauf:   a. der Steuerperiode, für welche die steuerpflichtige Person nicht oder unvoll- ständig veranlagt wurde oder der Steuerabzug an der Quelle nicht gesetzmäs- sig erfolgte (Art. 56 Abs. 1);    b. des Kalenderjahres, in dem eine unrechtmässige Rückerstattung oder ein un- gerechtfertigter Erlass erwirkt wurde (Art. 56 Abs. 1) oder Nachlasswerte im  Inventarverfahren verheimlicht oder beiseitegeschafft wurden (Art. 56  Abs. 4).   3 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn die zuständige kantonale Behörde  (Art. 57bis Abs. 1) vor Ablauf der Verjährungsfrist eine Verfügung erlassen hat.   2. Kapitel: Steuervergehen   Art. 59 Steuerbetrug   1 Wer zum Zweck der Steuerhinterziehung gefälschte, verfälschte oder inhaltlich un- wahre Urkunden zur Täuschung gebraucht oder als zum Steuerabzug an der Quelle  Verpflichteter abgezogene Steuern zu seinem oder eines andern Nutzen verwendet,  wird mit Freiheitsstrafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe bestraft. Eine bedingte  Strafe kann mit Busse bis zu 10 000 Franken verbunden werden.212   2 Die Bestrafung wegen Steuerhinterziehung bleibt vorbehalten.   2bis Liegt eine Selbstanzeige nach Artikel 56 Absatz 1bis oder Artikel 57b Absatz 1  wegen Steuerhinterziehung vor, so wird von einer Strafverfolgung wegen allen ande- ren Straftaten abgesehen, die zum Zweck der Steuerhinterziehung begangen wurden.  Diese Bestimmung ist auch in den Fällen nach den Artikeln 56 Absatz 3bis und 57b  Absätze 3 und 4 anwendbar.213       211 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   212 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   213 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453, 2009 5683; BBl 2006 8795).     Steuerharmonisierungsgesetz   55 / 64   642.14   2ter Liegt eine straflose Selbstanzeige wegen Veruntreuung der Quellensteuer vor, so  wird auch von einer Strafverfolgung wegen allen anderen Straftaten abgesehen, die  zum Zweck der Veruntreuung der Quellensteuer begangen wurden. Diese Bestim- mung ist auch in den Fällen nach den Artikeln 56 Absatz 3bis und 57b Absätze 3 und  4 anwendbar.214   3 Die allgemeinen Bestimmungen des Strafgesetzbuches215 sind anwendbar, soweit  das Gesetz nichts anderes vorschreibt.   Art. 60216 Verjährung der Strafverfolgung   1 Die Strafverfolgung der Steuervergehen verjährt 15 Jahre nachdem der Täter die  letzte strafbare Tätigkeit ausgeführt hat.   2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Verjährungsfrist ein erst- instanzliches Urteil ergangen ist.   Art. 61 Verfahren und Vollzug   Das Strafverfahren und der Strafvollzug richten sich nach kantonalem Recht, soweit  Bundesrecht nichts anderes bestimmt. Entscheide der letzten kantonalen Instanz un- terliegen der Beschwerde in Strafsachen an das Bundesgericht.217   Siebter Titel: …   Art. 62–70218   Achter Titel: Schlussbestimmungen   1. Kapitel: Durchführung durch die Kantone   Art. 71 Mitwirkung   1 Die Kantone vollziehen dieses Gesetz in Zusammenarbeit mit den Bundesbehörden.   2 Die Kantone erteilen den zuständigen Bundesbehörden sämtliche für die Durchfüh- rung dieses Gesetzes nötigen Auskünfte und beschaffen ihnen die erforderlichen Un- terlagen.       214 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453, 2009 5683; BBl 2006 8795).   215 SR 311.0  216 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen   Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).  217 Fassung des zweiten Satzes gemäss Anhang Ziff. 13 des Bundesgerichtsgesetzes vom    17. Juni 2005, in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 1205 1069; BBl 2001 4202).  218 Aufgehoben durch Ziff. I 2 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der   zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, mit Wirkung  seit 1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).     Steuern   56 / 64   642.14   3 Für die Steuererklärungen und die dazugehörigen Beilagen werden für die ganze  Schweiz einheitliche Formulare verwendet.   Art. 72 Anpassung der kantonalen Gesetzgebungen   1 Die Kantone passen ihre Gesetzgebung den Bestimmungen dieses Gesetzes auf den  Zeitpunkt von deren Inkrafttreten an. Der Bund nimmt bei der Festlegung des Zeit- punkts der Inkraftsetzung Rücksicht auf die Kantone; er lässt ihnen in der Regel eine  Frist von mindestens zwei Jahren für die Anpassung ihrer Gesetzgebung. 219   2 Nach ihrem Inkrafttreten finden die Bestimmungen dieses Gesetzes direkt Anwen- dung, wenn ihnen das kantonale Steuerrecht widerspricht. 220   3 Die Kantonsregierung erlässt die erforderlichen vorläufigen Vorschriften.   Art. 72a221   Art. 72b222   Art. 72c223   Art. 72d224   Art. 72e225       219 Fassung gemäss Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   220 Fassung gemäss Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   221 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG  vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit   1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   222 Eingefügt durch Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungspro- gramm 1998 (AS 1999 2374; BBl 1999 4). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom   18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan.  2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   223 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und Vereinfachung  der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen Verhältnis   (AS 2001 1050; BBl 2000 3898). Aufgehoben durch Ziff. I 2 des BG vom 25. Sept. 2009  über die steuerliche Entlastung von Familien mit Kindern, mit Wirkung seit 1. Jan. 2011  (AS 2010 455; BBl 2009 4729).   224 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und Vereinfachung  der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen Verhältnis   (AS 2001 1050; BBl 2000 3898). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021  über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022   (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   225 Eingefügt durch Anhang Ziff. 8 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003 (AS 2004 2617;  BBl 2000 4337). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektroni- sche Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673;   BBl 2020 4705).     Steuerharmonisierungsgesetz   57 / 64   642.14   Art. 72f226   Art. 72g227   Art. 72h228   Art. 72i229   Art. 72j230   Art. 72k231   Art. 72l232   Art. 72m233       226 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 23. Juni 2006 über dringende Anpassungen bei der  Unternehmensbesteuerung (AS 2006 4883; BBl 2005 4733). Aufgehoben durch Ziff. I 4  des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung  seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   227 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. Dez. 2006 über Änderungen des Nachsteuerver- fahrens und des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der direkten  Steuern (AS 2007 2973; BBl 2006 4021 4039). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom  18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit   1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   228 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007  (AS 2008 2893; BBl 2005 4733). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021  über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022   (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   229 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige (AS 2008 4453,  2009 5683; BBl 2006 8795). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über  elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673;  BBl 2020 4705).   230 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 3. Okt. 2008 über die steuerliche Behandlung   von Instandstellungskosten bei Liegenschaften (AS 2009 1515; BBl 2007 7993 8009).  Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   231 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 12. Juni 2009 über die steuerliche Abzugsfähigkeit  von Zuwendungen an politische Parteien (AS 2010 449; BBl 2008 7463 7485). Aufgeho- ben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbe- reich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   232 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 25. Sept. 2009 über die steuerliche Entlastung von  Familien mit Kindern (AS 2010 455; BBl 2009 4729). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG  vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit   1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   233 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen (AS 2011 3259; BBl 2005 575). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom  18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit   1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).     Steuern   58 / 64   642.14   Art. 72n234   Art. 72o235   Art. 72p236   Art. 72q237   Art. 72r238   Art. 72s239   Art. 72t240 Anpassung der kantonalen Gesetzgebung an die Änderung vom  20. März 2015   1 Die Kantone passen ihre Gesetzgebung innert zwei Jahren nach Inkrafttreten der  Änderung vom 20. März 2015 Artikel 26a an.   2 Nach Ablauf dieser Frist findet Artikel 26a direkt Anwendung, wenn ihm das kan- tonale Steuerrecht widerspricht. Dabei gilt der Betrag nach Artikel 66a des Bundes- gesetzes vom 14. Dezember 1990241 über die direkte Bundessteuer.         234 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 27. Juni 2011 über die Steuerbefreiung des Feuer- wehrsoldes (AS 2012 489; BBl 2010 2855). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18.  Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022  (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   235 Eingefügt durch Anhang Ziff. 6 des BG vom 23. Dez. 2011 (Rechnungslegungsrecht)   (AS 2012 6679; BBl 2008 1589). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021  über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022   (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   236 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Juni 2012 über die Vereinfachungen bei der Be- steuerung von Lotteriegewinnen (AS 2012 5977; BBl 2011 6517 6543). Aufgehoben  durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich,  mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   237 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2012 (AS 2013 779; BBl 2011 6021).  Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   238 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung   der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).  Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   239 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen  Bestimmungen des StGB) (AS 2015 779; BBl 2012 2869). Aufgehoben durch Ziff. I 4  des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung  seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   240 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2015 über die Gewinnbesteuerung von  juristischen Personen mit ideellen Zwecken, in Kraft seit 1. Jan. 2016 (AS 2015 2947;  BBl 2014 5369).   241 SR 642.11     Steuerharmonisierungsgesetz   59 / 64   642.14   Art. 72u242   Art. 72v243   Art. 72w244   Art. 72x245 Anpassung der kantonalen Gesetzgebung an die Änderung  vom 29. September 2017   1 Die Kantone passen ihre Gesetzgebung auf den Zeitpunkt des Inkrafttretens der Än- derung vom 29. September 2017 den geänderten Artikeln 7 Absatz 4 Buchstaben l–m  sowie 9 Absatz 2 Buchstabe n an.   2 Ab diesem Zeitpunkt finden die Artikel 7 Absatz 4 Buchstaben l–m sowie 9 Absatz 2  Buchstabe n direkt Anwendung, wenn ihnen das kantonale Steuerrecht widerspricht.  Dabei gelten die Beträge nach Artikel 24 Buchstaben ibis und j des Bundesgesetzes  vom 14. Dezember 1990246 über die direkte Bundessteuer.   Art. 72y247   Art. 72z248   Art. 72zbis 249       242 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 4 des Energiegesetzes vom 30. Sept. 2016   (AS 2017 6839; BBl 2013 7561). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021  über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022   (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   243 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 16. Dez. 2016 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).  Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   244 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 17. März 2017 (AS 2017 5039; BBl 2016 5357).  Aufgehoben durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   245 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 6 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit  1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).   246  SR 642.11  247 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und    die AHV-Finanzierung (AS 2019 2395; BBl 2018 2527). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des  BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit  1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   248 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 14. Dez. 2018 über die Berechnung des Beteili- gungsabzugs bei systemrelevanten Banken (AS 2019 1207; BBl 2018 1263). Aufgehoben  durch Ziff. I 4 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich,  mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   249 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen (AS 2020 5121; BBl 2016 8503). Aufgehoben durch Ziff. I 4 des  BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im Steuerbereich, mit Wirkung seit  1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).     Steuern   60 / 64   642.14   Art. 73 Beschwerde   1 Entscheide der letzten kantonalen Instanz, die eine in den Titeln 2–5 und 6 Kapitel 1  geregelte Materie oder den Erlass der kantonalen oder kommunalen Einkommens-  und Gewinnsteuer betreffen, unterliegen nach Massgabe des Bundesgerichtsgesetzes  vom 17. Juni 2005250 der Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten an  das Bundesgericht.251   2 Beschwerdebefugt sind die Steuerpflichtigen, die nach kantonalem Recht zuständige  Behörde und die Eidgenössische Steuerverwaltung.   3 …252   2. Kapitel: Vollzug und Änderung des geltenden Rechts   Art. 74 Vollzugsbestimmungen   Der Bundesrat erlässt die Vollzugsbestimmungen. Er regelt insbesondere die Prob- leme, die sich im interkantonalen Verhältnis, vor allem zwischen Kantonen mit unter- schiedlicher Regelung der zeitlichen Bemessung, stellen.253   Art. 75 Änderung des AHVG   …254   3. Kapitel: Übergangsbestimmungen   Art. 76 Leistungen aus Militärversicherung   Artikel 47 Absatz 2 des Bundesgesetzes vom 20. September 1949255 über die Militär- versicherung ist hinsichtlich der Renten und Kapitalleistungen, die nach Inkrafttreten  dieses Gesetzes zu laufen beginnen oder fällig werden, nicht anwendbar.       250 SR 173.110  251 Fassung gemäss Ziff. I 3 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit    1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).  252 Aufgehoben durch Ziff. I 2 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen   Bestimmungen des StGB), mit Wirkung seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).  253 Zweiter Satz eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und   Vereinfachung der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen  Verhältnis, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 2001 1050; BBl 2000 3898).   254 Die Änderung kann unter AS 1991 1256 konsultiert werden.  255 [AS 1949 1671; 1956 759; 1959 303; 1964 253; 1968 563; 1972 897 Art. 15 Ziff. 1;    1982 1676 Anhang Ziff. 5, 2184 Art 116; 1990 1882 Anhang Ziff. 9; 1991 362 Ziff. II,  414. AS 1993 3043 Anhang Ziff. 1]     Steuerharmonisierungsgesetz   61 / 64   642.14   Art. 77 Reingewinnsteuer   1 Die Reingewinnsteuer der juristischen Personen für die erste Steuerperiode nach  dem Wechsel der zeitlichen Bemessung wird nach altem und nach neuem Recht pro- visorisch veranlagt. Ist die nach neuem Recht berechnete Steuer höher, so wird diese,  andernfalls die nach altem Recht berechnete Steuer geschuldet. Vorbehalten bleibt die  Besteuerung ausserordentlicher Erträge nach altem Recht.   2 Soweit in den Fällen von Absatz 1 das im Kalenderjahr n zu Ende gehende Ge- schäftsjahr in das Kalenderjahr n-l zurückreicht, wird die Steuer für diesen Zeitraum  nach altem Recht festgesetzt und auf die für den gleichen Zeitraum nach neuem Recht  berechnete Steuer angerechnet; ein Überschuss wird nicht zurückerstattet.   Art. 78256 Arrest   Die Kantone können Sicherstellungsverfügungen der zuständigen kantonalen Steuer- behörden den Arrestbefehlen nach Artikel 274 des Bundesgesetzes vom 11. April  1889257 über Schuldbetreibung und Konkurs (SchKG) gleichstellen. Der Arrest wird  vom zuständigen Betreibungsamt vollzogen. Die Einsprache gegen den Arrestbefehl  nach Artikel 278 SchKG ist nicht zulässig.   Art. 78a258 Kapitalversicherungen mit Einmalprämie   Artikel 7 Absatz 1ter ist auf Kapitalversicherungen mit Einmalprämie anwendbar, die  nach dem 31. Dezember 1998 abgeschlossen wurden.   Art. 78b259   Art. 78c260 Übergangsbestimmungen zur Änderung vom 8. Oktober 2004   1 Bussen nach Artikel 57 Absatz 3261 sind nicht mehr vollstreckbar und können von  den Steuerbehörden nicht mehr verrechnungsweise geltend gemacht werden.   2 Entsprechende Eintragungen im Betreibungsregister werden auf Antrag der be- troffenen Person gelöscht.       256 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   257  SR 281.1  258 Eingefügt durch Ziff. I 6 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm   1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).  259 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 15. Dez. 2000 zur Koordination und Vereinfachung   der Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen Verhältnis   (AS 2001 1050; BBl 2000 3898). Aufgehoben durch Ziff. I 2 des BG vom 22. März 2013  über die formelle Bereinigung der zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den na- türlichen Personen, mit Wirkung seit 1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   260 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 8. Oktober 2004 über die Aufhebung der Haftung  der Erben für Steuerbussen, in Kraft seit 1. März 2005 (AS 2005 1051; BBl 2004 1437  1451).   261 AS 1991 1256     Steuern   62 / 64   642.14   Art. 78d262 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 20. März 2008   Auf Erbgänge, die vor Inkrafttreten der Änderung vom 20. März 2008 eröffnet wur- den, sind die Bestimmungen über die Nachsteuern nach bisherigem Recht anwendbar.   Art. 78e263 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 28. September 2012   Für natürliche Personen, die im Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderung vom  28. September 2012 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990264 über die direkte  Bundessteuer nach dem Aufwand besteuert wurden, gilt während fünf Jahren weiter- hin Artikel 6 des bisherigen Rechts.   Art. 78f265 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. September 2014   Für die Beurteilung von Straftaten, die in Steuerperioden vor Inkrafttreten der Ände- rung vom 26. September 2014 begangen wurden, ist das neue Recht anwendbar, so- fern dieses milder ist als das in jenen Steuerperioden geltende Recht.   Art. 78g266 Übergangsbestimmungen zur Änderung vom 28. September 2018   1 Wurden juristische Personen nach Artikel 28 Absätze 2–4267 bisherigen Rechts be- steuert, so werden die bei Ende dieser Besteuerung bestehenden stillen Reserven ein- schliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts, soweit diese bisher nicht steuerbar  gewesen wären, im Falle ihrer Realisation innert den nächsten fünf Jahren gesondert  besteuert.    2 Die Höhe der von der juristischen Person geltend gemachten stillen Reserven ein- schliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts wird von der Veranlagungsbehörde  mittels Verfügung festgesetzt.   3 Abschreibungen auf stillen Reserven einschliesslich des selbstgeschaffenen Mehr- werts, die bei Ende der Besteuerung nach Artikel 28 Absätze 2–4 bisherigen Rechts  aufgedeckt wurden, werden in die Berechnung der Entlastungsbegrenzung nach Arti- kel 25b einbezogen.268       262 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nach- besteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   263 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2012, in Kraft seit 1. Jan. 2014   (AS 2013 779; BBl 2011 6021).   264 SR 642.11  265 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die allgemeinen   Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).  266 Eingefügt durch Ziff. I 3 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und    die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 9. Juli 2019 (AS 2019 2395; BBl 2018 2527).  267 AS 1991 1256, 1998 669  268 In Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuerharmonisierungsgesetz   63 / 64   642.14   4. Kapitel: Referendum und Inkrafttreten   Art. 79   1 Dieses Gesetz untersteht dem fakultativen Referendum.   2 Der Bundesrat bestimmt das Inkrafttreten.   Datum des Inkrafttretens: 1. Januar 1993269       269 BRB vom 3. Juni 1991     Steuern   64 / 64   642.14       	Erster Titel: Allgemeine Bestimmungen 	Art. 1 Zweck und Geltungsbereich 	Art. 2 Vorgeschriebene direkte Steuern  	Zweiter Titel: Steuern der natürlichen Personen 	1. Kapitel: Steuerpflicht 	Art. 3 Steuerpflicht aufgrund persönlicher Zugehörigkeit 	Art. 4 Steuerpflicht aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit 	Art. 4a  Steuerbefreiung 	Art. 4b  Wechsel der Steuerpflicht 	Art. 5 Steuererleichterungen 	Art. 6  Besteuerung nach dem Aufwand  	2. Kapitel: Einkommenssteuer 	1. Abschnitt: Einkünfte 	Art. 7 Grundsatz 	Art. 7a  Besondere Fälle 	Art. 7b  Kapitaleinlagenprinzip 	Art. 7c  Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 7d  Einkünfte aus echten Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 7e  Einkünfte aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 7f  Anteilsmässige Besteuerung 	Art. 8 Selbständige Erwerbstätigkeit 	Art. 8a  Einkommen aus Patenten und vergleichbaren Rechten bei selbstständiger Erwerbstätigkeit  	2. Abschnitt: Abzüge 	Art. 9 Allgemeines 	Art. 10 Selbständige Erwerbstätigkeit 	Art. 10a  Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand bei selbstständiger Erwerbstätigkeit  	3. Abschnitt: Steuerberechnung 	Art. 11   	3. Kapitel: Grundstückgewinnsteuer 	Art. 12  	4. Kapitel: Vermögenssteuer 	Art. 13 Steuerobjekt 	Art. 14 Bewertung 	Art. 14a  Bewertung von Mitarbeiterbeteiligungen  	5. Kapitel: Zeitliche Bemessung 	Art. 15  Steuerperiode 	Art. 16  Bemessung des Einkommens 	Art. 17  Bemessung des Vermögens 	Art. 18  Veranlagung bei Begründung und Auflösung der Ehe 	Art. 19 Grundstückgewinne   	Dritter Titel: Steuern der juristischen Personen 	1. Kapitel: Steuerpflicht 	Art. 20 Steuerpflicht aufgrund persönlicher Zugehörigkeit 	Art. 21 Steuerpflicht aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit 	Art. 22  Wechsel der Steuerpflicht 	Art. 23 Ausnahmen  	2. Kapitel: Gewinnsteuer 	1. Abschnitt: Steuerobjekt 	Art. 24 Allgemeines 	Art. 24a  Patente und vergleichbare Rechte: Begriffe 	Art. 24b  Patente und vergleichbare Rechte: Besteuerung 	Art. 24c  Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht 	Art. 24d  Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht 	Art. 25 Aufwand 	Art. 25a  Zusätzlicher Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand 	Art. 25abis   Abzug auf Eigenfinanzierung 	Art. 25b  Entlastungsbegrenzung 	Art. 26 Gewinn von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanlagen 	Art. 26a  Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken  	2. Abschnitt: Steuerberechnung 	Art. 27 Allgemeines 	Art. 28 Besondere Fälle   	3. Kapitel: Kapitalsteuer 	Art. 29 Steuerobjekt; im Allgemeinen 	Art. 29a  Steuerobjekt; verdecktes Eigenkapital 	Art. 30 Steuerberechnung  	4. Kapitel: Zeitliche Bemessung 	Art. 31   	Vierter Titel: Quellensteuern für natürliche und juristische Personen 	1. Kapitel:  Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton 	Art. 32  Geltungsbereich 	Art. 33  Ausgestaltung des Steuerabzuges 	Art. 33a  Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung 	Art. 33b  Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 	Art. 34  	2. Kapitel:  Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz sowie juristische Personen ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz 	Art. 35 Geltungsbereich 	Art. 35a  Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 	Art. 35b  Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen 	Art. 36 Ausgestaltung des Steuerabzuges 	Art. 36a  Abgegoltene Steuer  	3. Kapitel: Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung 	Art. 37  	4. Kapitel:  Örtliche Zuständigkeit und interkantonales Verhältnis 	Art. 38 Örtliche Zuständigkeit 	Art. 38a Interkantonales Verhältnis   	Fünfter Titel: Verfahrensrecht 	1. Kapitel: Verfahrensgrundsätze und Veranlagungsverfahren 	Art. 39 Amtspflichten 	Art. 39a  Datenbearbeitung 	Art. 40 Verfahrensrechtliche Stellung der Ehegatten 	Art. 41 Verfahrensrechte des Steuerpflichtigen 	Art. 42 Verfahrenspflichten des Steuerpflichtigen 	Art. 43 Bescheinigungspflicht Dritter 	Art. 44 Auskunftspflicht Dritter 	Art. 45 Meldepflicht Dritter 	Art. 46 Veranlagung 	Art. 47 Verjährung 	Art. 48 Einsprache 	Art. 49 Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer  	2. Kapitel: Rekursverfahren 	Art. 50  	3. Kapitel: Änderungen rechtskräftiger Verfügungen und Entscheide 	Art. 51 Revision 	Art. 52 Rechnungsfehler und Schreibversehen 	Art. 53 Ordentliche Nachsteuer 	Art. 53a  Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben  	4. Kapitel: Inventar 	Art. 54   	Sechster Titel: Steuerstrafrecht 	1. Kapitel:  Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung 	Art. 55 Verletzung von Verfahrenspflichten 	Art. 56 Steuerhinterziehung 	Art. 57 Besondere Fälle 	Art. 57bis Verfahren 	Art. 57a  Eröffnung des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung 	Art. 57b  Selbstanzeige juristischer Personen 	Art. 58  Verjährung der Strafverfolgung  	2. Kapitel: Steuervergehen 	Art. 59 Steuerbetrug 	Art. 60  Verjährung der Strafverfolgung 	Art. 61 Verfahren und Vollzug   	Siebter Titel: … 	Art. 62–70  	Achter Titel: Schlussbestimmungen 	1. Kapitel: Durchführung durch die Kantone 	Art. 71 Mitwirkung 	Art. 72 Anpassung der kantonalen Gesetzgebungen 	Art. 72a 	Art. 72b 	Art. 72c 	Art. 72d 	Art. 72e 	Art. 72f 	Art. 72g 	Art. 72h 	Art. 72i 	Art. 72j 	Art. 72k 	Art. 72l 	Art. 72m 	Art. 72n 	Art. 72o 	Art. 72p 	Art. 72q 	Art. 72r 	Art. 72s 	Art. 72t  Anpassung der kantonalen Gesetzgebung an die Änderung vom 20. März 2015 	Art. 72u 	Art. 72v 	Art. 72w 	Art. 72x  Anpassung der kantonalen Gesetzgebung an die Änderung vom 29. September 2017 	Art. 72y 	Art. 72z 	Art. 72zbis 	Art. 73 Beschwerde  	2. Kapitel: Vollzug und Änderung des geltenden Rechts 	Art. 74 Vollzugsbestimmungen 	Art. 75 Änderung des AHVG  	3. Kapitel: Übergangsbestimmungen 	Art. 76 Leistungen aus Militärversicherung 	Art. 77 Reingewinnsteuer 	Art. 78  Arrest 	Art. 78a  Kapitalversicherungen mit Einmalprämie 	Art. 78b 	Art. 78c  Übergangsbestimmungen zur Änderung vom 8. Oktober 2004 	Art. 78d  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 20. März 2008 	Art. 78e  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 28. September 2012 	Art. 78f  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. September 2014 	Art. 78g  Übergangsbestimmungen zur Änderung vom 28. September 2018  	4. Kapitel: Referendum und Inkrafttreten 	Art. 79