SR 0.672.934.51   1   Originaltext   Abkommen  zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft   und der Republik Finnland zur Vermeidung   der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und vom Vermögen   Abgeschlossen am 16. Dezember 1991  Von der Bundesversammlung genehmigt am 30. September 19921  In Kraft getreten durch Notenaustausch am 26. Dezember 1993    (Stand am 3. Februar 2013)     Der Schweizerische Bundesrat   und   die Regierung der Republik Finnland  vom Wunsche geleitet, ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf  dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen abzuschliessen,   haben folgendes vereinbart:   Art. 1 Persönlicher Geltungsbereich  Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden  Vertragsstaaten ansässig sind.   Art. 2 Unter das Abkommen fallende Steuern  1.  Dieses Abkommen gilt, ohne Rücksicht auf die Art der Erhebung, für Steuern  vom Einkommen und vom Vermögen, die für Rechnung eines Vertragsstaats oder  seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften erhoben werden.   2.  Als Steuern vom Einkommen und vom Vermögen gelten alle Steuern, die vom  Gesamteinkommen, vom Gesamtvermögen oder von Teilen des Einkommens oder  des Vermögens erhoben werden, einschliesslich der Steuern vom Gewinn aus der  Veräusserung beweglichen oder unbeweglichen Vermögens, der Lohnsummensteu- ern sowie der Steuern vom Vermögenszuwachs.   3.  Zu den bestehenden Steuern, für die das Abkommen gilt, gehören   a)2 in Finnland:  (i) die staatliche Einkommenssteuer,  (ii) die Körperschaftssteuer,        AS 1994 234; BBl 1992 II 1510  1 AS 1994 233  2 Fassung gemäss Art. I des Prot. vom 22. Sept. 2009, von der BVers genehmigt am    18. Juni 2010 und in Kraft seit 19. Dez. 2010 (AS 2010 5951 5949; BBl 2010 1171).   0.672.934.51    Doppelbesteuerung   2   0.672.934.51   (iii) die Gemeindesteuer,  (iv) die Kirchensteuer,  (v) die im Abzugswege an der Quelle erhobene Steuer von Zinsen, und  (vi) die im Abzugswege an der Quelle erhobene Steuer von Einkünften   nicht ansässiger Personen,    (im Folgenden als «finnische Steuer» bezeichnet);   b) in der Schweiz:   die von Bund, Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern  (i) vom Einkommen (Gesamteinkommen, Erwerbseinkommen, Vermö-  gensertrag, Geschäftsertrag, Kapitalgewinn und andere Einkünfte); und   (ii) vom Vermögen (Gesamtvermögen, bewegliches und unbewegliches   Vermögen, Geschäftsvermögen, Kapital und Reserven und andere  Vermögensteile);   (im folgenden als «schweizerische Steuer» bezeichnet).   4.  Das Abkommen gilt auch für alle Steuern gleicher oder im Wesentlichen ähn- licher Art, die nach der Unterzeichnung des Abkommens neben den bestehenden  Steuern oder an deren Stelle erhoben werden. Die zuständigen Behörden der Ver- tragsstaaten teilen einander die in ihren Steuergesetzen eingetretenen wesentlichen  Änderungen mit.   5.  Das Abkommen gilt nicht für die an der Quelle erhobene schweizerische Ver- rechnungssteuer auf Lotteriegewinnen.   Art. 3 Allgemeine Begriffsbestimmungen  1.  Im Sinne dieses Abkommens, wenn der Zusammenhang nichts anderes erfordert,   a) bedeutet der Ausdruck «Finnland» die Republik Finnland und im geographi- schen Sinn verwendet umfasst er das Hoheitsgebiet der Republik Finnland  einschliesslich des an die Hoheitsgewässer der Republik Finnland angren- zenden Gebiets, in dem Finnland nach eigenem Recht und in Übereinstim- mung mit dem Völkerrecht seine Rechte hinsichtlich der Erforschung und  Nutzung der Naturschätze auf dem Meeresboden und im Meeresuntergrund  und in den darüberliegenden Gewässern ausüben darf;   b) bedeutet der Ausdruck «Schweiz» die Schweizerische Eidgenossenschaft;   c) umfasst der Ausdruck «Person» natürliche Personen, Gesellschaften und alle  anderen Personenvereinigungen;   d) bedeutet der Ausdruck «Gesellschaft» juristische Personen oder Rechtsträ- ger, die für die Besteuerung wie juristische Personen behandelt werden;   e) bedeuten die Ausdrücke «Unternehmen eines Vertragsstaats» und «Unter- nehmen des anderen Vertragsstaats», je nachdem, ein Unternehmen, das von  einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person betrieben wird, oder ein Un- ternehmen, das von einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person betrie- ben wird,     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   3   0.672.934.51   f) bedeutet der Ausdruck «Staatsangehöriger»:  (i) eine natürliche Person, die die Staatsangehörigkeit eines Vertragsstaats   besitzt; und  (ii) eine juristische Person, Personengesellschaft oder andere Personenver-  einigung, die nach dem in einem Vertragsstaat geltenden Recht errichtet  worden ist;   g) bedeutet der Ausdruck «internationaler Verkehr» jede Beförderung mit ei- nem Seeschiff oder Luftfahrzeug, das von einem Unternehmen eines Ver- tragsstaats betrieben wird, es sei denn, das Seeschiff oder Luftfahrzeug wird  ausschliesslich zwischen Orten im anderen Vertragsstaat betrieben;   h) bedeutet der Ausdruck «zuständige Behörde»:  (i) in Finnland das Finanzministerium oder dessen bevollmächtigten Ver-  treter;  (ii) in der Schweiz den Direktor der Eidgenössischen Steuerverwaltung   oder seinen bevollmächtigten Vertreter.   2.  Bei der Anwendung des Abkommens durch einen Vertragsstaat hat, wenn der  Zusammenhang nichts anderes erfordert, jeder im Abkommen nicht definierte Aus- druck die Bedeutung, die ihm nach dem Recht dieses Staates über die Steuern zu- kommt, für die das Abkommen gilt.   Art. 4 Ansässigkeit  1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person» eine Person, die nach dem Recht dieses Staates dort auf Grund  ihres Wohnsitzes, ihres ständigen Aufenthalts, des Ortes ihrer Geschäftsleitung oder  eines anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist. Der Ausdruck umfasst auch  eine nach dem Recht eines Vertragsstaats errichtete Personengesellschaft, die dort  für die Besteuerung nicht wie eine juristische Person behandelt wird. Der Ausdruck  umfasst jedoch nicht eine Person, die in diesem Staat nur mit Einkünften aus Quel- len in diesem Staat oder mit in diesem Staat gelegenem Vermögen steuerpflichtig  ist.   2.  Ist nach Absatz 1 eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so  gilt folgendes:   a) Die Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige  Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohn- stätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persön- lichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteres- sen);   b) kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt  ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine  ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren  gewöhnlichen Aufenthalt hat;     Doppelbesteuerung   4   0.672.934.51   c) hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in kei- nem der Staaten, so gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöri- ger sie ist;   d) ist die Person Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so  regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegensei- tigem Einvernehmen.   3.  Ist nach Absatz 1 eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten  ansässig, so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in ge- genseitigem Einvernehmen.   Art. 5 Betriebsstätte  1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «Betriebsstätte» eine feste  Geschäftseinrichtung, durch die die Tätigkeit eines Unternehmens ganz oder teilwei- se ausgeübt wird.   2.  Der Ausdruck «Betriebsstätte» umfasst insbesondere:   a) einen Ort der Leitung,   b) eine Zweigniederlassung,   c) eine Geschäftsstelle,   d) eine Fabrikationsstätte,   e) eine Werkstätte und   f) ein Bergwerk, einen Steinbruch oder eine andere Stätte der Ausbeutung von  Bodenschätzen.   3.  Eine Bauausführung oder Montage ist nur dann eine Betriebsstätte, wenn ihre  Dauer zwölf Monate überschreitet.   4.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels gelten nicht als  Betriebsstätten:   a) Einrichtungen, die ausschliesslich zur Lagerung, Ausstellung oder Ausliefe- rung von Gütern oder Waren des Unternehmens benutzt werden;   b) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zur  Lagerung, Ausstellung oder Auslieferung unterhalten werden;   c) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zu  dem Zweck unterhalten werden, durch ein anderes Unternehmen bearbeitet  oder verarbeitet zu werden;   d) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, für das Unternehmen Güter oder Waren einzukaufen oder Informa- tionen zu beschaffen;   e) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, für das Unternehmen andere Tätigkeiten auszuüben, die vorberei- tender Art sind oder eine Hilfstätigkeit darstellen;     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   5   0.672.934.51   f) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, mehrere der unter den Buchstaben a bis e genannten Tätigkeiten  auszuüben, vorausgesetzt, dass die sich daraus ergebende Gesamttätigkeit  der festen Geschäftseinrichtung vorbereitender Art ist oder eine Hilfstätig- keit darstellt.   5.  Ist eine Person – mit Ausnahme eines unabhängigen Vertreters im Sinne des  Absatzes 6 – für ein Unternehmen tätig und besitzt sie in einem Vertragsstaat die  Vollmacht, im Namen des Unternehmens Verträge abzuschliessen, und übt sie die  Vollmacht dort gewöhnlich aus, so wird das Unternehmen ungeachtet der Absätze 1  und 2 so behandelt, als habe es in diesem Staat für alle von der Person für das Un- ternehmen ausgeübten Tätigkeiten eine Betriebsstätte, es sei denn, diese Tätigkeiten  beschränken sich auf die in Absatz 4 genannten Tätigkeiten, die, würden sie durch  eine feste Geschäftseinrichtung ausgeübt, diese Einrichtung nach dem genannten  Absatz nicht zu einer Betriebsstätte machten.   6.  Ein Unternehmen wird nicht schon deshalb so behandelt, als habe es eine Be- triebsstätte in einem Vertragsstaat, weil es dort seine Tätigkeit durch einen Makler,  Kommissionär oder einen anderen unabhängigen Vertreter ausübt, sofern diese  Personen im Rahmen ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit handeln.   7.  Allein dadurch, dass eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft eine  Gesellschaft beherrscht oder von einer Gesellschaft beherrscht wird, die im anderen  Vertragsstaat ansässig ist oder dort (entweder durch eine Betriebsstätte oder auf  andere Weise) ihre Tätigkeit ausübt, wird keine der beiden Gesellschaften zur Be- triebsstätte der anderen.   Art. 6 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen  1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unbeweglichem  Vermögen (einschliesslich der Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichen Betrie- ben) bezieht, das im anderen Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2. a) Der Ausdruck «unbewegliches Vermögen» hat, vorbehaltlich der Buchsta- ben b und c, die Bedeutung, die ihm nach dem Recht des Vertragsstaats zu- kommt, in dem das Vermögen liegt;   b) der Ausdruck «unbewegliches Vermögen» umfasst in jedem Fall die Zuge- hör zum unbeweglichen Vermögen, das lebende und tote Inventar land- und  forstwirtschaftlicher Betriebe, die Rechte, für die die Vorschriften des Pri- vatrechts über Grundstücke gelten, Nutzungsrechte an unbeweglichem Ver- mögen sowie Rechte auf veränderliche oder feste Vergütungen für die Aus- beutung oder das Recht auf Ausbeutung von Mineralvorkommen, Quellen  und anderen Bodenschätzen;   c) Schiffe und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbewegliches Vermögen.   3.  Absatz 1 gilt für Einkünfte aus der unmittelbaren Nutzung, der Vermietung oder  Verpachtung sowie jeder anderen Art der Nutzung unbeweglichen Vermögens.     Doppelbesteuerung   6   0.672.934.51   4.  Berechtigt das Eigentum an Aktien oder anderen Gesellschaftsanteilen den Ei- gentümer solcher Aktien oder Gesellschaftsanteile zur ungestörten und dauernden  Nutzung von unbeweglichem Vermögen, das der Gesellschaft gehört, so können die  Einkünfte aus der unmittelbaren Nutzung, der Vermietung oder Verpachtung sowie  jeder anderen Art der Ausübung dieses Nutzungsrechts in dem Vertragsstaat besteu- ert werden, in dem das unbewegliche Vermögen liegt.   5.  Die Absätze 1 und 3 gelten auch für Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen  eines Unternehmens und für Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen, das der  Ausübung einer selbständigen Arbeit dient.   Art. 7 Unternehmensgewinne  1.  Gewinne eines Unternehmens eines Vertragsstaats können nur in diesem Staat  besteuert werden, es sei denn, das Unternehmen übt seine Tätigkeit im anderen  Vertragsstaat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus. Übt das Unternehmen  seine Tätigkeit auf diese Weise aus, so können die Gewinne des Unternehmens im  anderen Staat besteuert werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser Betriebsstätte  zugerechnet werden können.   2.  Übt ein Unternehmen eines Vertragsstaats seine Tätigkeit im anderen Vertrags- staat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus, so werden vorbehaltlich des Absat- zes 3 in jedem Vertragsstaat dieser Betriebsstätte die Gewinne zugerechnet, die sie  hätte erzielen können, wenn sie eine gleiche oder ähnliche Tätigkeit unter gleichen  oder ähnlichen Bedingungen als selbständiges Unternehmen ausgeübt hätte und im  Verkehr mit dem Unternehmen, dessen Betriebsstätte sie ist, völlig unabhängig  gewesen wäre.   3.  Bei der Ermittlung der Gewinne einer Betriebsstätte werden die für diese Be- triebsstätte entstandenen Aufwendungen, einschliesslich der Geschäftsführungs- und  allgemeinen Verwaltungskosten, zum Abzug zugelassen, gleichgültig, ob sie in dem  Staat, in dem die Betriebsstätte liegt, oder anderswo entstanden sind.   4.  Soweit es in einem Vertragsstaat üblich ist, die einer Betriebsstätte zuzurechnen- den Gewinne durch Aufteilung der Gesamtgewinne des Unternehmens auf seine  einzelnen Teile zu ermitteln, schliesst Absatz 2 nicht aus, dass dieser Vertragsstaat  die zu besteuernden Gewinne nach der üblichen Aufteilung ermittelt. Die gewählte  Gewinnaufteilung muss jedoch derart sein, dass das Ergebnis mit den Grundsätzen  dieses Artikels übereinstimmt.   5.  Auf Grund des blossen Einkaufs von Gütern oder Waren für das Unternehmen  wird einer Betriebsstätte kein Gewinn zugerechnet.   6.  Bei der Anwendung der vorstehenden Absätze sind die der Betriebsstätte zuzu- rechnenden Gewinne jedes Jahr auf dieselbe Art zu ermitteln, es sei denn, dass  ausreichende Gründe dafür bestehen, anders zu verfahren.   7.  Gehören zu den Gewinnen Einkünfte, die in anderen Artikeln dieses Abkommens  behandelt werden, so werden die Bestimmungen jener Artikel durch die Bestim- mungen dieses Artikels nicht berührt.     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   7   0.672.934.51   Art. 8 Seeschifffahrt und Luftfahrt  1.  Gewinne eines Unternehmens eines Vertragsstaats aus dem Betrieb von Seeschif- fen oder Luftfahrzeugen im internationalen Verkehr können nur in diesem Staat  besteuert werden.   2.  Absatz 1 gilt auch für Gewinne aus der Beteiligung an einem Pool, einer Be- triebsgemeinschaft oder einer internationalen Betriebsstelle.   Art. 9 Verbundene Unternehmen  1.  Wenn   a) ein Unternehmen eines Vertragsstaats unmittelbar oder mittelbar an der Ge- schäftsleitung, der Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens des an- deren Vertragsstaats beteiligt ist   oder   b) dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschäftsleitung, der  Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens eines Vertragsstaats und ei- nes Unternehmens des anderen Vertragsstaats beteiligt sind   und in diesen Fällen die beiden Unternehmen in ihren kaufmännischen oder finan- ziellen Beziehungen an vereinbarte oder auferlegte Bedingungen gebunden sind, die  von denen abweichen, die unabhängige Unternehmen miteinander vereinbaren  würden, so dürfen die Gewinne, die eines der Unternehmen ohne diese Bedingungen  erzielt hätte, wegen dieser Bedingungen aber nicht erzielt hat, den Gewinnen dieses  Unternehmens zugerechnet und entsprechend besteuert werden.   2.  Werden Gewinne, mit denen ein Unternehmen eines Vertragsstaats in diesem  Staat besteuert worden ist, auch den Gewinnen eines Unternehmens des anderen  Vertragsstaats zugerechnet und entsprechend besteuert und handelt es sich dabei um  Gewinne, die das Unternehmen des anderen Vertragsstaats erzielt hätte, wenn die  zwischen den beiden Unternehmen vereinbarten Bedingungen die gleichen gewesen  wären, wie sie unabhängige Unternehmen miteinander vereinbaren würden, so  können sich die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten zur Herbeiführung einer  Einigung über die Berichtigung der Gewinne in den beiden Vertragsstaaten konsul- tieren.   3.  Ein Vertragsstaat soll die Gewinne eines Unternehmens in den in Absatz 1 ge- nannten Fällen nicht mehr berichtigen, wenn die in seinem internen Recht vorgese- henen Fristen abgelaufen sind, und keinesfalls, wenn seit dem Ende des Jahres, in  dem ein Unternehmen dieses Staates die Gewinne, die Gegenstand einer solchen  Berichtigung wären, erzielt hätte, mehr als sechs Jahre verflossen sind. Dieser Ab- satz ist in Fällen von Betrug oder vorsätzlicher Unterlassung nicht anzuwenden.     Doppelbesteuerung   8   0.672.934.51   Art. 103 Dividenden  1.  Dividenden, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft an eine im  anderen Vertragsstaat ansässige Person zahlt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2.4  Diese Dividenden können jedoch auch in dem Vertragsstaat, in dem die die  Dividenden zahlende Gesellschaft ansässig ist, nach dem Recht dieses Staates be- steuert werden; die Steuer darf aber, wenn der Nutzungsberechtigte der Dividenden  im anderen Vertragsstaat ansässig ist, 10 Prozent des Bruttobetrags der Dividenden  nicht übersteigen. Diese Dividenden sind jedoch von der Steuer im erstgenannten  Staat befreit, wenn der Nutzungsberechtigte eine Gesellschaft (jedoch keine Perso- nengesellschaft) ist, die unmittelbar über mindestens 10 Prozent des Kapitals der die  Dividenden zahlenden Gesellschaft verfügt.   Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten regeln in gegenseitigem Einverneh- men, wie diese Begrenzungsbestimmungen durchzuführen sind.   Dieser Absatz berührt nicht die Besteuerung der Gesellschaft in Bezug auf die  Gewinne, aus denen die Dividenden gezahlt werden.   3. Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Dividenden» bedeutet Einkünfte aus  Aktien oder anderen Rechten – ausgenommen Forderungen – mit Gewinnbeteili- gung sowie aus sonstigen Gesellschaftsanteilen stammende Einkünfte, die nach dem  Recht des Staates, in dem die ausschüttende Gesellschaft ansässig ist, den Einkünf- ten aus Aktien steuerlich gleichgestellt sind.   4. Die Absätze 1, 2 und 3 sind nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Nutzungsberechtigte im anderen Vertragsstaat, in dem die die Dividenden  zahlende Gesellschaft ansässig ist, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gele- gene Betriebsstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste  Einrichtung ausübt und die Beteiligung, für die die Dividenden gezahlt werden,  tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehört. In diesem Fall ist  Artikel 7 beziehungsweise Artikel 14 anzuwenden.   5. Bezieht eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft Gewinne oder Ein- künfte aus dem anderen Vertragsstaat, so darf dieser andere Staat weder die von der  Gesellschaft gezahlten Dividenden besteuern, es sei denn, dass diese Dividenden an  eine im anderen Staat ansässige Person gezahlt werden oder dass die Beteiligung, für  die die Dividenden gezahlt werden, tatsächlich zu einer im anderen Staat gelegenen  Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehört, noch Gewinne der Gesellschaft einer  Steuer für nichtausgeschüttete Gewinne unterwerfen, selbst wenn die gezahlten  Dividenden oder die nichtausgeschütteten Gewinne ganz oder teilweise aus im  anderen Staat erzielten Gewinnen oder Einkünften bestehen.       3 Gemäss Art. 1 des Prot. vom 19. April 2006, von der BVers genehmigt am 5. Okt. 2006  und in Kraft seit 1. Dez. 2006 wurden die ursprünglichen Ziff. 5–7 zu Ziff. 3–5   (AS 2007 1261 1259; BBl 2006 4771).   4 Fassung gemäss Art. II des Prot. vom 22. Sept. 2009, von der BVers genehmigt am   18. Juni 2010 und in Kraft seit 19. Dez. 2010 (AS 2010 5951 5949; BBl 2010 1171).     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   9   0.672.934.51   Art. 11 Zinsen  1.  Zinsen, die aus einem Vertragsstaat stammen und an eine im anderen Vertrags- staat ansässige Person gezahlt werden, können, wenn diese Person der Nutzungs- berechtigte ist, nur im anderen Staat besteuert werden.   2.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Zinsen» bedeutet Einkünfte aus  Forderungen jeder Art, auch wenn die Forderungen durch Pfandrechte an Grundstü- cken gesichert oder mit einer Beteiligung am Gewinn des Schuldners ausgestattet  sind, und insbesondere Einkünfte aus öffentlichen Anleihen und aus Obligationen  einschliesslich der damit verbundenen Aufgelder und der Gewinne aus Losanleihen.  Zuschläge für verspätete Zahlung gelten nicht als Zinsen im Sinne dieses Artikels.   3.  Absatz 1 ist nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat ansässige Nut- zungsberechtigte im anderen Vertragsstaat, aus dem die Zinsen stammen, eine  gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte oder eine selbständige  Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt und die Forderung, für die  die Zinsen gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrich- tung gehört. In diesem Fall ist Artikel 7 beziehungsweise Artikel 14 anzuwenden.   4.  Bestehen zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigten oder zwischen  jedem von ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und übersteigen deshalb  die Zinsen, gemessen an der zugrunde liegenden Forderung, den Betrag, den  Schuldner und Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart hätten, so  wird dieser Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem Fall kann der  übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragsstaats und unter Berück- sichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert werden.   Art. 12 Lizenzgebühren  1.  Lizenzgebühren, die aus einem Vertragsstaat stammen und an eine im anderen  Vertragsstaat ansässige Person gezahlt werden, können, wenn diese Person der  Nutzungsberechtigte ist, nur im anderen Staat besteuert werden.   2.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Lizenzgebühren» bedeutet Vergü- tungen jeder Art, die für die Benutzung oder für das Recht auf Benutzung von Urhe- berrechten an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken, ein- schliesslich kinematographischer Filme und Filme oder Bandaufnahmen für  Fernsehen oder Rundfunk, von Patenten, Marken, Mustern oder Modellen, Plänen,  geheimen Formeln oder Verfahren oder für die Mitteilung gewerblicher, kaufmänni- scher oder wissenschaftlicher Erfahrungen gezahlt werden.   3.  Absatz 1 ist nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat ansässige Nut- zungsberechtigte im anderen Vertragsstaat, aus dem die Lizenzgebühren stammen,  eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte oder eine selb- ständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt und die Rechte  oder Vermögenswerte, für die die Lizenzgebühren gezahlt werden, tatsächlich zu  dieser Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehören. In diesem Fall ist Artikel 7  beziehungsweise Artikel 14 anzuwenden.     Doppelbesteuerung   10   0.672.934.51   4.  Bestehen zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigten oder zwischen  jedem von ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und übersteigen deshalb  die Lizenzgebühren, gemessen an der zugrunde liegenden Leistung, den Betrag, den  Schuldner und Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart hätten, so  wird dieser Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem Fall kann der  übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragsstaats und unter Berück- sichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert werden.   Art. 13 Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen  1.  Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräusserung  unbeweglichen Vermögens im Sinne des Artikels 6 Absatz 2 bezieht, das im anderen  Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert werden.   2.  Gewinne, die eine in Finnland ansässige Person aus der Veräusserung von Aktien  einer Gesellschaft bezieht, die in der Schweiz ansässig ist und deren Vermögen  hauptsächlich aus in der Schweiz gelegenem unbeweglichem Vermögen besteht,  können in der Schweiz besteuert werden.   3.  Gewinne, die eine in der Schweiz ansässige Person aus der Veräusserung von  Aktien oder anderen Gesellschaftsanteilen einer in Finnland ansässigen Gesellschaft  bezieht, können in Finnland besteuert werden, wenn das Eigentum an solchen Akti- en oder anderen Gesellschaftsanteilen den Eigentümer zur ungestörten und dauern- den Nutzung von (in Finnland gelegenem) unbeweglichem Vermögen, das der  Gesellschaft gehört, berechtigt.   4.  Gewinne aus der Veräusserung beweglichen Vermögens, das Betriebsvermögen  einer Betriebsstätte ist, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Ver- tragsstaat hat, oder das zu einer festen Einrichtung gehört, die einer in einem Ver- tragsstaat ansässigen Person für die Ausübung einer selbständigen Arbeit im anderen  Vertragsstaat zur Verfügung steht, einschliesslich derartiger Gewinne, die bei der  Veräusserung einer solchen Betriebsstätte (allein oder mit dem übrigen Unterneh- men) oder einer solchen festen Einrichtung erzielt werden, können im anderen Staat  besteuert werden.   5.  Gewinne, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats aus der Veräusserung von  Seeschiffen oder Luftfahrzeugen, die im internationalen Verkehr betrieben werden,  und von beweglichem Vermögen, das dem Betrieb dieser Schiffe oder Luftfahrzeuge  dient, bezieht, können nur in diesem Staat besteuert werden.   6.  Gewinne aus der Veräusserung des in den vorstehenden Absätzen dieses Artikels  nicht genannten Vermögens können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in  dem der Veräusserer ansässig ist.   Art. 14 Selbständige Arbeit  1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus einem freien  Beruf oder aus sonstiger selbständiger Tätigkeit bezieht, können nur in diesem Staat  besteuert werden, es sei denn, dass der Person im anderen Vertragsstaat für die  Ausübung ihrer Tätigkeit gewöhnlich eine feste Einrichtung zur Verfügung steht.  Steht ihr eine solche feste Einrichtung zur Verfügung, so können die Einkünfte im     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   11   0.672.934.51   anderen Staat besteuert werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser festen Einrich- tung zugerechnet werden können.   2.  Der Ausdruck «freier Beruf» umfasst insbesondere die selbständig ausgeübte  wissenschaftliche, literarische, künstlerische, erzieherische oder unterrichtende  Tätigkeit sowie die selbständige Tätigkeit der Ärzte, Rechtsanwälte, Ingenieure,  Architekten, Zahnärzte und Buchsachverständigen.   Art. 15 Unselbständige Arbeit  1.  Vorbehaltlich der Artikel 16, 18 und 19 können Gehälter, Löhne und ähnliche  Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unselbständiger  Arbeit bezieht, nur in diesem Staat besteuert werden, es sei denn, die Arbeit wird im  anderen Vertragsstaat ausgeübt. Wird die Arbeit dort ausgeübt, so können die dafür  bezogenen Vergütungen im anderen Staat besteuert werden.   2.  Ungeachtet des Absatzes 1 können Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person für eine im anderen Vertragsstaat ausgeübte unselbständige Arbeit  bezieht, nur im erstgenannten Staat besteuert werden, wenn   a) der Empfänger sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage  während des betreffenden Kalenderjahres aufhält, und   b) die Vergütungen von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt  werden, der nicht im anderen Staat ansässig ist, und   c) die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte oder einer festen Einrichtung  getragen werden, die der Arbeitgeber im anderen Staat hat.   Absatz 1 ist jedoch anzuwenden, wenn nicht nachgewiesen wird, dass die Vergütun- gen im Staat, in dem der Arbeitnehmer ansässig ist, tatsächlich besteuert wurden.   3.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütungen  für unselbständige Arbeit, die an Bord eines im internationalen Verkehr von einer in  einem Vertragsstaat ansässigen Person betriebenen Seeschiffes oder Luftfahrzeuges  ausgeübt wird, in diesem Staat besteuert werden.   Art. 16 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen  Aufsichtsrats- oder Verwaltungsratsvergütungen und ähnliche Zahlungen, die eine in  einem Vertragsstaat ansässige Person in ihrer Eigenschaft als Mitglied des Auf- sichts- oder Verwaltungsrats oder eines anderen ähnlichen Organs einer Gesellschaft  bezieht, die im anderen Vertragsstaat ansässig ist, können im anderen Staat besteuert  werden.   Art. 17 Künstler und Sportler  1.  Ungeachtet der Artikel 14 und 15 können Einkünfte, die eine in einem Vertrags- staat ansässige Person als Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunk- und Fernseh- künstler sowie Musiker, oder als Sportler aus ihrer im anderen Vertragsstaat persön- lich ausgeübten Tätigkeit bezieht, im anderen Staat besteuert werden.     Doppelbesteuerung   12   0.672.934.51   2.  Fliessen Einkünfte aus einer von einem Künstler oder Sportler in dieser Eigen- schaft persönlich ausgeübten Tätigkeit nicht dem Künstler oder Sportler selbst,  sondern einer anderen Person zu, so können diese Einkünfte ungeachtet der Arti- kel 7, 14 und 15 in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Künstler oder  Sportler seine Tätigkeit ausübt.   3.  Absatz 2 ist nicht anzuwenden, wenn dargetan wird, dass weder der Künstler  oder Sportler noch mit ihm verbundene Personen unmittelbar oder mittelbar an den  Gewinnen der in Absatz 2 erwähnten Person beteiligt sind.   Art. 18 Ruhegehälter  1.  Vorbehaltlich des Artikels 19 Absatz 2 können Ruhegehälter und ähnliche Ver- gütungen, die einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person für frühere unselbstän- dige Arbeit gezahlt werden, nur in diesem Staat besteuert werden.   2.  Ungeachtet des Absatzes 1 und vorbehaltlich des Artikels 19 Absatz 2 können  Ruhegehälter und sonstige Zahlungen, die aufgrund der finnischen Sozialversiche- rungsgesetzgebung geleistet werden, in Finnland besteuert werden.   Art. 19 Öffentlicher Dienst  1. a) Vergütungen, ausgenommen Ruhegehälter, die von einem Vertragsstaat,   einer seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften oder  einer seiner juristischen Personen des öffentlichen Rechts an eine natürliche  Person für die diesem Staat, der politischen Unterabteilung, der lokalen Kör- perschaft oder der juristischen Person geleisteten Dienste gezahlt werden,  können nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Vergütungen können jedoch nur im anderen Vertragsstaat, in dem die  natürliche Person ansässig ist, besteuert werden, wenn die Dienste in diesem  Staat geleistet werden und die natürliche Person  (i) ein Staatsangehöriger dieses Staates ist oder  (ii) nicht ausschliesslich deshalb in diesem Staat ansässig geworden ist, um   die Dienste zu leisten.   2. a) Ruhegehälter, die von einem Vertragsstaat, einer seiner politischen Unter- abteilungen oder lokalen Körperschaften oder einer seiner juristischen Per- sonen des öffentlichen Rechts oder aus einem von diesem Staat, der politi- schen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft oder der juristischen Person  errichteten Sondervermögen an eine natürliche Person für die diesem Staat,  der politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft oder dieser juristi- schen Person geleisteten Dienste gezahlt werden, können nur in diesem Staat  besteuert werden.   b) Diese Ruhegehälter können jedoch nur im anderen Vertragsstaat, in dem die  natürliche Person ansässig ist, besteuert werden, wenn sie ein Staatsangehö- riger dieses Staates ist.     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   13   0.672.934.51   3.  Auf Vergütungen und Ruhegehälter für Dienstleistungen, die im Zusammenhang  mit einer gewerblichen Tätigkeit eines Vertragsstaats, einer seiner politischen Unter- abteilungen oder lokalen Körperschaften oder einer seiner juristischen Personen des  öffentlichen Rechts erbracht werden, sind die Artikel 15, 16 und 18 anzuwenden.   Art. 20 Studenten  Zahlungen, die ein Student oder ein in einem gewerblichen, technischen, land- oder  forstwirtschaftlichen Lehrverhältnis Stehender (einschliesslich eines Praktikanten),  der sich in einem Vertragsstaat ausschliesslich zum Studium oder zur Ausbildung  aufhält und der im anderen Vertragsstaat ansässig ist oder dort unmittelbar vor der  Einreise in den erstgenannten Staat ansässig war, für seinen Unterhalt, sein Studium  oder seine Ausbildung erhält, dürfen im erstgenannten Staat nicht besteuert werden,  sofern diese Zahlungen aus Quellen ausserhalb dieses Staates stammen.   Art. 21 Andere Einkünfte  1.  Einkünfte einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person, die in den vorstehen- den Artikeln nicht behandelt wurden, können ohne Rücksicht auf ihre Herkunft nur  in diesem Staat besteuert werden.   2.  Absatz 1 ist auf andere Einkünfte als solche aus unbeweglichem Vermögen im  Sinne des Artikels 6 Absatz 2 nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Empfänger im anderen Vertragsstaat eine gewerbliche Tätigkeit durch  eine dort gelegene Betriebsstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort  gelegene feste Einrichtung ausübt und die Rechte oder Vermögenswerte, für die die  Einkünfte gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrich- tung gehören. In diesem Fall ist Artikel 7 beziehungsweise Artikel 14 anzuwenden.   Art. 22 Vermögen  1.  Unbewegliches Vermögen im Sinne des Artikels 6 Absatz 2, das einer in einem  Vertragsstaat ansässigen Person gehört und im anderen Vertragsstaat liegt, kann im  anderen Staat besteuert werden.   2.  Aktien oder andere Gesellschaftsanteile im Sinne des Artikels 6 Absatz 4, die  einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person gehören, können in dem Vertrags- staat besteuert werden, in dem das unbewegliche Vermögen, das der Gesellschaft  gehört, liegt.   3.  Bewegliches Vermögen, das Betriebsvermögen einer Betriebsstätte ist, die ein  Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Vertragsstaat hat, oder das zu einer  festen Einrichtung gehört, die einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person für die  Ausübung einer selbständigen Arbeit im anderen Vertragsstaat zur Verfügung steht,  kann im anderen Staat besteuert werden.   4.  Seeschiffe und Luftfahrzeuge, die im internationalen Verkehr von einer in einem  Vertragsstaat ansässigen Person betrieben werden sowie bewegliches Vermögen, das  dem Betrieb dieser Schiffe oder Luftfahrzeuge dient, können nur in diesem Ver- tragsstaat besteuert werden.     Doppelbesteuerung   14   0.672.934.51   5.  Bewegliches Vermögen, an dem eine Nutzniessung bestellt ist, kann nur in dem  Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Nutzniesser ansässig ist.   6.  Alle anderen Vermögensteile einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person  können nur in diesem Staat besteuert werden.   Art. 23 Vermeidung der Doppelbesteuerung  1.  In Finnland wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:   a) Bezieht eine in Finnland ansässige Person Einkünfte oder hat sie Vermögen  und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen nach diesem Abkommen  in der Schweiz besteuert werden, so rechnet Finnland vorbehaltlich des  Buchstabens b  (i) auf die vom Einkommen dieser Person zu erhebende Steuer den Betrag   an, der der in der Schweiz gezahlten Steuer vom Einkommen ent- spricht,   (ii) auf die vom Vermögen dieser Person zu erhebende Steuer den Betrag  an, der der in der Schweiz gezahlten Steuer vom Vermögen entspricht.    Der anzurechnende Betrag darf jedoch in beiden Fällen den Teil der vor der  Anrechnung ermittelten Steuer vom Einkommen oder vom Vermögen nicht  übersteigen, der auf die Einkünfte, die in der Schweiz besteuert werden kön- nen oder auf das Vermögen, das dort besteuert werden kann, entfällt.   b) Dividenden, die eine in der Schweiz ansässige Gesellschaft an eine in Finn- land ansässige Gesellschaft zahlt, sind von der finnischen Steuer befreit,  wenn diese unmittelbar über mindestens 10 vom Hundert der Stimmrechte  der die Dividenden zahlenden Gesellschaft verfügt.   …5   c)6 Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte oder hat sie Vermö- gen und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen nach Artikel 6 Ab- satz 4, Artikel 18 Absatz 2 oder Artikel 22 Absatz 2 in Finnland besteuert  werden, rechnet Finnland  (i) auf die vom Einkommen dieser Person zu erhebende Steuer den Betrag   an, der der in der Schweiz gezahlten Steuer vom Einkommen ent- spricht;   (ii) auf die vom Vermögen dieser Person zu erhebende Steuer den Betrag  an, der der in der Schweiz gezahlten Steuer vom Vermögen entspricht.    Der anzurechnende Betrag darf jedoch in beiden Fällen den Teil der vor der  Anrechnung ermittelten Steuer vom Einkommen oder vom Vermögen nicht  übersteigen, der auf die Einkünfte, die in der Schweiz besteuert werden kön- nen oder auf das Vermögen, das dort besteuert werden kann, entfällt.       5 Aufgehoben durch Art. 2 Ziff. 1 des Prot. vom 19. April 2006, von der BVers genehmigt  am 5. Okt. 2006 und mit Wirkung seit 1. Dez. 2006 (AS 2007 1261 1259;   BBl 2006 4771).   6 Ursprünglich Bst. d     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   15   0.672.934.51   2.  In der Schweiz wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:   a) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte oder hat sie Vermö- gen und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen nach diesem Ab- kommen in Finnland besteuert werden, so nimmt die Schweiz, vorbehaltlich  der Buchstaben b und c, diese Einkünfte oder dieses Vermögen von der Be- steuerung aus.   b) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Dividenden, die nach Artikel  10 in Finnland besteuert werden können, so gewährt die Schweiz dieser an- sässigen Person auf Antrag eine Entlastung. Die Entlastung besteht  (i) in der Anrechnung der nach Artikel 10 in Finnland erhobenen Steuer   auf die vom Einkommen dieser ansässigen Person geschuldete schwei- zerische Steuer; der anzurechnende Betrag darf jedoch den Teil der vor  der Anrechnung ermittelten schweizerischen Steuer nicht übersteigen,  der auf die betreffenden Dividenden entfällt; oder   (ii) in einer pauschalen Ermässigung der schweizerischen Steuer; oder  (iii) in einer teilweisen Befreiung der betreffenden Dividenden von der   schweizerischen Steuer, mindestens aber im Abzug der in Finnland er- hobenen Steuer vom Bruttobetrag der Dividenden.    Die Schweiz wird gemäss den schweizerischen Vorschriften über die Durch- führung von zwischenstaatlichen Abkommen der Schweiz zur Vermeidung  der Doppelbesteuerung die Art der Entlastung bestimmen und das Verfahren  ordnen.   c) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte oder hat sie Vermö- gen und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen nach Artikel 6 Ab- satz 4, Artikel 18 Absatz 2 oder Artikel 22 Absatz 2 in Finnland besteuert  werden, sind die betreffenden Einkünfte oder das betreffende Vermögen  nicht von der schweizerischen Besteuerung ausgenommen.   d) Eine in der Schweiz ansässige Gesellschaft, die Dividenden von einer in  Finnland ansässigen Gesellschaft bezieht, geniesst bei der Erhebung der  schweizerischen Steuer auf diesen Dividenden die gleichen Vergünstigun- gen, die ihr zustehen würden, wenn die die Dividenden zahlende Gesell- schaft in der Schweiz ansässig wäre.   3.  Einkünfte oder Vermögen einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person, die  nach dem Abkommen von der Besteuerung in diesem Staat auszunehmen sind,  können gleichwohl in diesem Staat bei der Festsetzung der Steuer für das übrige  Einkommen oder Vermögen der Person einbezogen werden.   Art. 24 Gleichbehandlung  1.  Staatsangehörige eines Vertragsstaats dürfen im anderen Vertragsstaat keiner  Besteuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterworfen werden,  die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zusammenhängen- den Verpflichtungen, denen Staatsangehörige des anderen Staates unter gleichen  Verhältnissen unterworfen sind oder unterworfen werden können. Diese Bestim-    Doppelbesteuerung   16   0.672.934.51   mung gilt ungeachtet des Artikels 1 auch für Personen, die in keinem Vertragsstaat  ansässig sind.   2.  Die Besteuerung einer Betriebsstätte, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats  im anderen Vertragsstaat hat, darf im anderen Staat nicht ungünstiger sein als die  Besteuerung von Unternehmen des anderen Staates, die die gleiche Tätigkeit aus- üben. Diese Bestimmung ist nicht so auszulegen, als verpflichte sie einen Vertrags- staat, den im anderen Vertragsstaat ansässigen Personen Steuerfreibeträge,  -vergünstigungen und -ermässigungen auf Grund des Personenstandes oder der  Familienlasten zu gewähren, die er seinen ansässigen Personen gewährt.   3.  Sofern nicht Artikel 9 Absatz 1, Artikel 11 Absatz 4 oder Artikel 12 Absatz 4  anzuwenden ist, sind Zinsen, Lizenzgebühren und andere Entgelte, die ein Unter- nehmen eines Vertragsstaats an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person  zahlt, bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne dieses Unternehmens unter  den gleichen Bedingungen wie Zahlungen an eine im erstgenannten Staat ansässige  Person zum Abzug zuzulassen. Dementsprechend sind Schulden, die ein Unterneh- men eines Vertragsstaats gegenüber einer im anderen Vertragsstaat ansässigen  Person hat, bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Vermögens dieses Unterneh- mens unter den gleichen Bedingungen wie Schulden gegenüber einer im erstgenann- ten Staat ansässigen Person zum Abzug zuzulassen.   4.  Unternehmen eines Vertragsstaats, deren Kapital ganz oder teilweise unmittelbar  oder mittelbar einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person oder mehreren  solchen Personen gehört oder ihrer Kontrolle unterliegt, dürfen im erstgenannten  Staat keiner Besteuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterwor- fen werden, die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zu- sammenhängenden Verpflichtungen, denen andere ähnliche Unternehmen des erst- genannten Staates unterworfen sind oder unterworfen werden können.   5.  Dieser Artikel gilt ungeachtet des Artikels 2 für Steuern jeder Art und Bezeich- nung.   Art. 25 Verständigungsverfahren  1.  Ist eine Person der Auffassung, dass Massnahmen eines Vertragsstaats oder  beider Vertragsstaaten für sie zu einer Besteuerung führen oder führen werden, die  diesem Abkommen nicht entspricht, so kann sie unbeschadet der nach dem inner- staatlichen Recht dieser Staaten vorgesehenen Rechtsmittel ihren Fall der zuständi- gen Behörde des Vertragsstaats, in dem sie ansässig ist, oder, sofern ihr Fall von  Artikel 24 Absatz 1 erfasst wird, der zuständigen Behörde des Vertragsstaats unter- breiten, dessen Staatsangehöriger sie ist. Der Fall muss innerhalb von drei Jahren  nach der ersten Mitteilung der Massnahme unterbreitet werden, die zu einer dem  Abkommen nicht entsprechenden Besteuerung führt.   2.  Hält die zuständige Behörde die Einwendung für begründet und ist sie selbst  nicht in der Lage, eine befriedigende Lösung herbeizuführen, so wird sie sich bemü- hen, den Fall durch Verständigung mit der zuständigen Behörde des anderen Ver- tragsstaats so zu regeln, dass eine dem Abkommen nicht entsprechende Besteuerung  vermieden wird. Falls die zuständigen Behörden eine Einigung herbeiführen, werden     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   17   0.672.934.51   die Steuern von den Vertragsstaaten entsprechend der betreffenden Verständigungs- regelung erhoben und erstattet oder angerechnet.   3.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten werden sich bemühen, Schwierig- keiten oder Zweifel, die bei der Auslegung oder Anwendung des Abkommens ent- stehen, in gegenseitigem Einvernehmen zu beseitigen. Sie können auch gemeinsam  darüber beraten, wie eine Doppelbesteuerung in Fällen vermieden werden kann, die  im Abkommen nicht behandelt sind.   4.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können zur Herbeiführung einer  Einigung im Sinne der vorstehenden Absätze unmittelbar miteinander verkehren.  Erscheint ein mündlicher Meinungsaustausch für die Herbeiführung der Einigung  zweckmässig, so kann ein solcher Meinungsaustausch in einer Kommission durch- geführt werden, die aus Vertretern der zuständigen Behörden der Vertragsstaaten  besteht.   Art. 267 Informationsaustausch  1.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten tauschen die Informationen aus,  die zur Durchführung dieses Abkommens oder zur Anwendung oder Durchsetzung  des innerstaatlichen Rechts betreffend die unter das Abkommen fallenden Steuern  voraussichtlich erheblich sind, soweit die diesem Recht entsprechende Besteuerung  nicht dem Abkommen widerspricht. Der Informationsaustausch ist durch Artikel 1  nicht eingeschränkt.   2.  Alle Informationen, die ein Vertragsstaat nach Absatz 1 erhalten hat, sind ebenso  geheim zu halten wie die aufgrund des innerstaatlichen Rechts dieses Staates be- schafften Informationen und dürfen nur den Personen oder Behörden (einschliesslich  der Gerichte und der Verwaltungsbehörden) zugänglich gemacht werden, die mit der  Veranlagung oder der Erhebung, mit der Vollstreckung oder der Strafverfolgung  oder mit der Entscheidung von Rechtsmitteln hinsichtlich der in Absatz 1 genannten  Steuern befasst sind. Diese Personen oder Behörden dürfen die Informationen nur  für diese Zwecke verwenden. Sie dürfen die Informationen in einem öffentlichen  Gerichtsverfahren oder in einer Gerichtsentscheidung offenlegen. Ungeachtet der  vorstehenden Bestimmungen kann ein Vertragsstaat die erhaltenen Informationen  für andere Zwecke verwenden, wenn solche Informationen nach dem Recht beider  Staaten für solche andere Zwecke verwendet werden dürfen und die zuständige  Behörde desjenigen Staates, der die Informationen erteilt hat, dieser anderen Ver- wendung zustimmt.   3.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht so auszulegen, als verpflichteten sie einen Ver- tragsstaat:   a) Verwaltungsmassnahmen durchzuführen, die von den Gesetzen und der  Verwaltungspraxis dieses oder des andern Vertragsstaats abweichen;       7 Fassung gemäss Art. III des Prot. vom 22. Sept. 2009, von der BVers genehmigt am   18. Juni 2010 und in Kraft seit 19. Dez. 2010 (AS 2010 5951 5949; BBl 2010 1171).     Doppelbesteuerung   18   0.672.934.51   b) Informationen zu erteilen, die nach den Gesetzen oder auf dem üblichen  Verwaltungsweg dieses oder des anderen Vertragsstaats nicht beschafft wer- den können;   c) Informationen zu erteilen, die ein Handels-, Geschäfts-, Industrie-, Gewerbe-  oder Berufsgeheimnis oder ein Geschäftsverfahren preisgeben würden oder  deren Erteilung dem Ordre public widerspräche.   4.  Ersucht ein Vertragsstaat gemäss diesem Artikel um Informationen, so nutzt der  andere Vertragsstaat die ihm zur Verfügung stehenden Möglichkeiten zur Beschaf- fung der erbetenen Informationen, selbst wenn dieser andere Staat diese Informatio- nen für seine eigenen steuerlichen Zwecke nicht benötigt. Die im vorhergehenden  Satz enthaltene Verpflichtung unterliegt den Beschränkungen nach Absatz 3, wobei  diese jedoch nicht so auszulegen sind, dass ein Vertragsstaat die Erteilung von  Informationen nur deshalb ablehnen kann, weil er sie für innerstaatliche Zwecke  nicht benötigt.   5.  Absatz 3 ist in keinem Fall so auszulegen, als könne ein Vertragsstaat die Ertei- lung von Informationen nur deshalb ablehnen, weil sich die Informationen bei einer  Bank, einem sonstigen Finanzinstitut, einem Bevollmächtigten, Beauftragten oder  Treuhänder befinden oder weil sie sich auf Beteiligungen an einer Person beziehen.  Ungeachtet des Absatzes 3 oder entgegenstehender Bestimmungen des innerstaat- lichen Rechts verfügen die Steuerbehörden des ersuchten Vertragsstaats über die  Befugnis, die Offenlegung der in diesem Absatz genannten Informationen durchzu- setzen.   Art. 27 Mitglieder diplomatischer Missionen und konsularischer  Vertretungen   1.  Dieses Abkommen berührt nicht die steuerlichen Vorrechte, die den Mitgliedern  diplomatischer Missionen oder konsularischer Vertretungen nach den allgemeinen  Regeln des Völkerrechts oder auf Grund besonderer Vereinbarungen zustehen.   2.  Das Abkommen gilt nicht für internationale Organisationen, deren Organe oder  Beamten und für Personen, die Mitglieder einer diplomatischen Mission, einer  konsularischen Vertretung oder einer ständigen Vertretung eines dritten Staates sind  und die sich in einem Vertragsstaat aufhalten und in keinem der Vertragsstaaten für  die Zwecke der Steuern vom Einkommen oder Vermögen als ansässig gelten.   Art. 28 Inkrafttreten  1.  Die Regierungen der Vertragsstaaten notifizieren einander, dass die verfassungs- rechtlichen Erfordernisse für das Inkrafttreten des Abkommens erfüllt sind.   2.  Das Abkommen tritt am dreissigsten Tag nach dem Tag der letzten der in Absatz  1 erwähnten Notifikationen in Kraft, und seine Bestimmungen finden in beiden  Staaten Anwendung     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   19   0.672.934.51   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuern auf die Einkünfte, die am  oder nach dem 1. Januar des auf das Inkrafttreten des Abkommens folgenden  Kalenderjahres bezogen werden;   b) hinsichtlich der übrigen Steuern vom Einkommen und vom Vermögen auf  Steuern, die für das Steuerjahr, das am oder nach dem 1. Januar des auf das  Inkrafttreten des Abkommens folgenden Kalenderjahres beginnt, erhoben  werden.   3.  Ungeachtet des Absatzes 2 findet das Abkommen hinsichtlich der an der Quelle  erhobenen finnischen Steuer im Sinne des Artikels 10 Absatz 3 Anwendung auf  Dividenden, die für ein Geschäftsjahr der die Ausschüttung vornehmenden Gesell- schaft gezahlt werden, das am oder nach dem 1. Januar 1990 endet.   4.  Das am 27. Dezember 19568 in Bern unterzeichnete Abkommen zwischen der  Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Republik Finnland zur Vermeidung der  Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermö- gen (im folgenden als «Abkommen von 1956» bezeichnet) findet nicht mehr An- wendung auf Steuern, auf die dieses Abkommen nach Absatz 2 anzuwenden ist. Das  Abkommen von 1956 tritt ausser Kraft nach dem Tag, an dem es nach dem vorste- henden Absatz letztmals Anwendung findet.   Art. 29 Kündigung  Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange es nicht von einem Vertragsstaat gekün- digt wird. Jeder Vertragsstaat kann das Abkommen auf diplomatischem Weg unter  Einhaltung einer Frist von mindestens sechs Monaten zum Ende eines Kalenderjah- res kündigen. In diesem Fall findet das Abkommen in beiden Staaten nicht mehr  Anwendung   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuern auf Einkünfte, die am oder  nach dem 1. Januar des Kalenderjahres bezogen werden, das auf das Kalen- derjahr folgt, in dem die Kündigung ausgesprochen worden ist;   b) hinsichtlich der übrigen Steuern vom Einkommen und vom Vermögen auf  die Steuern, die für Steuerjahre erhoben werden, die am oder nach dem  1. Januar des Kalenderjahres beginnen, das auf das Kalenderjahr folgt, in  dem die Kündigung ausgesprochen ist.       8 [AS 1957 733]     Doppelbesteuerung   20   0.672.934.51   Zu Urkund dessen haben die hierzu gehörig bevollmächtigten Unterzeichneten  dieses Abkommen unterschrieben.   Geschehen zu Helsinki am 16. Dezember 1991 im Doppel in deutscher, finnischer  und englischer Sprache, wobei jeder Wortlaut gleicherweise verbindlich ist. Bei  unterschiedlicher Auslegung soll der englische Wortlaut massgebend sein.   Für den   Schweizerischen Bundesrat:   Für die Regierung   der Republik Finnland:  Othmar Uhl Iiro Viinanen     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   21   0.672.934.51   Protokoll9     Der Schweizerische Bundesrat   und   die Regierung der Republik Finnland  haben anlässlich der heutigen Unterzeichnung des Abkommens zwischen der  Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Republik Finnland zur Vermeidung der  Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermö- gen (nachstehend «Abkommen» genannt) die nachstehenden Bestimmungen verein- bart, die Bestandteil des Abkommens sind:   1. Zu Artikel 4 Absatz 3  Ist eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so wird  bei der Bestimmung des Vorrangs im Verständigungsverfahren, inter alia, die in  Artikel 4 Absatz 3 des OECD-Musterabkommens von 1977 zur Vermeidung der  Doppelbesteuerung des Einkommens und des Vermögens enthaltene Regel herange- zogen.   2.  Zu den Art. 18 und 19  Es besteht Einvernehmen darüber, dass der in den Artikeln 18 und 19 verwendete  Ausdruck «Ruhegehälter» nicht nur wiederkehrende Zahlungen, sondern auch  Kapitalleistungen umfasst.   3.  Zu Artikel 22  Ist eine natürliche Person nur während eines Teils des Jahres in einem Vertragsstaat  ansässig und ist sie während des übrigen Teils des Jahres im anderen Vertragsstaat  ansässig, kann die Steuer vom Vermögen für dieses Jahr nach Artikel 22 von jedem  Staat nach Massgabe der Ansässigkeit der betreffenden natürlichen Person erhoben  werden; die in jedem Staat erhobene Steuer darf aber jenen Teilbetrag der auf ein  ganzes Jahr entfallenden Steuer vom Vermögen nicht übersteigen, der dem Verhält- nis des Zeitraumes (in ganzen Kalendermonaten), während dem die natürliche  Person im Staat, der die Steuer erhebt, ansässig war, zum Zeitraum von zwölf Mona- ten entspricht.       9 Bereinigt gemäss Art. 4 des Prot. vom 19. April 2006, von der BVers genehmigt am   5. Okt. 2006 (AS 2007 1261 1259; BBl 2006 4771), Art. IV des Prot. vom 22. Sept. 2009,  von der BVers genehmigt am 18. Juni 2010 (AS 2010 5951 5949; BBl 2010 1171) und  Art. I des Prot. vom 18. Sept. 2012, von der BVers genehmigt am 23. Dez. 2011 und in  Kraft seit 3. Febr. 2013 (AS 2013 343 341; BBl 2011 3749).     Doppelbesteuerung   22   0.672.934.51   4. Zu Artikel 26  a) Es besteht Einvernehmen darüber, dass der ersuchende Vertragsstaat ein Be-  gehren um Austausch von Informationen erst dann stellt, wenn er alle in sei- nem innerstaatlichen Steuerverfahren vorgesehenen üblichen Mittel zur Be- schaffung der Informationen ausgeschöpft hat.   b) Der Zweck der Verweisung auf Informationen, die voraussichtlich erheblich  sind, besteht darin, einen möglichst weit gehenden Informationsaustausch in  Steuerbelangen zu gewährleisten, ohne den Vertragsstaaten zu erlauben,  «fishing expeditions» zu betreiben oder um Informationen zu ersuchen, de- ren Erheblichkeit hinsichtlich der Steuerbelange einer bestimmten steuer- pflichtigen Person unwahrscheinlich ist. Die im Amtshilfeersuchen zu lie- fernden Angaben sind zwar wichtige verfahrenstechnische Voraussetzungen  für die Vermeidung von «fishing expeditions»; sie sind jedoch nicht so aus- zulegen, dass sie einen wirksamen Informationsaustausch behindern.   c) Es besteht Einvernehmen darüber, dass die Steuerbehörden des ersuchenden  Staates bei der Stellung eines Amtshilfebegehrens nach Artikel 26 des Ab- kommens den Steuerbehörden des ersuchten Staates die nachstehenden An- gaben zu liefern haben:  (i) die Identifikation der steuerpflichtigen Person, wobei diese Identifi-  kation auch auf andere Weise als durch Angabe des Namens und der  Adresse erfolgen kann;   (ii) die Zeitperiode, für welche die Informationen verlangt werden;  (iii) eine Beschreibung der verlangten Informationen sowie Angaben hin-  sichtlich der Form, in der der ersuchende Staat diese Informationen  vom ersuchten Staat zu erhalten wünscht;   (iv) den Steuerzweck, für den die Informationen verlangt werden;  (v) den Namen und die Adresse des mutmasslichen Informationsinhabers,   soweit sie bekannt sind.   d) Es besteht im Weiteren Einvernehmen darüber, dass Artikel 26 des Abkom- mens die Vertragsstaaten nicht dazu verpflichtet, Informationen auf automa- tischer oder spontaner Basis auszutauschen.   e) Es besteht Einvernehmen darüber, dass im Falle des Austauschs von Infor- mationen die im ersuchten Staat geltenden Bestimmungen des Verwaltungs- verfahrensrechts über die Rechte der Steuerpflichtigen vorbehalten bleiben,  bevor die Informationen an den ersuchenden Staat übermittelt werden. Es  besteht im Weiteren Einvernehmen darüber, dass diese Bestimmung dazu  dient, der steuerpflichtigen Person ein ordnungsgemässes Verfahren zu ge- währen, und nicht bezweckt, den wirksamen Informationsaustausch zu ver- hindern oder übermässig zu verzögern.»     Steuern vom Einkommen und vom Vermögen. Abk. mit Finnland   23   0.672.934.51   Zu Urkund dessen haben die hierzu gehörig bevollmächtigten Unterzeichneten  dieses Protokoll unterschrieben.   Geschehen zu Helsinki am 16. Dezember 1991 im Doppel in deutscher, finnischer  und englischer Sprache, wobei jeder Wortlaut gleicherweise verbindlich ist. Bei  unterschiedlicher Auslegung soll der englische Wortlaut massgebend sein.   Für den   Schweizerischen Bundesrat:   Für die Regierung   der Republik Finnland:   Othmar Uhl Iiro Viinanen     Doppelbesteuerung   24   0.672.934.51   Artikel 5 Absatz 2 des Protokolls vom 19. April 200610  2. Dieses Protokoll, das integrierender Bestandteil des Abkommens und des Proto- kolls ist, tritt dreissig Tage nach dem Datum der späteren der in Absatz 1 erwähnten  Notifikationen in Kraft, und seine Bestimmungen finden in beiden Staaten Anwen- dung:   a) vorbehaltlich des Buchstabens b hinsichtlich der an der Quelle erhobenen  Steuern auf Dividenden, die am oder nach dem ersten Tag des auf das In- krafttreten dieses Protokolls folgenden Jahres fällig werden;   b) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuern auf Dividenden, die von  einer Gesellschaft (jedoch keiner Personengesellschaft) erzielt werden, die  unmittelbar über mindestens 20 Prozent des Kapitals der die Dividenden  zahlenden Gesellschaft verfügt, auf Dividenden, die am oder nach dem 1.  Januar 2006 fällig werden, vorausgesetzt, dass dieses Protokoll im Jahr 2006  in Kraft tritt;   c) hinsichtlich der Ersuchen um Informationsaustausch nach Artikel 26 Absatz  1 Buchstabe a werden Informationen am oder nach dem 1. Januar des auf  das Inkrafttreten dieses Protokoll folgenden Jahres ausgetauscht;   d) hinsichtlich der Ersuchen um Informationsaustausch nach Artikel 26 Absatz  1 Buchstabe b werden Informationen für jedes Steuerjahr ausgetauscht, das  am oder nach dem 1. Januar des auf das Inkrafttreten dieses Protokoll fol- genden Jahres beginnt;   e) hinsichtlich der Ersuchen um Informationsaustausch nach Artikel 26 Absatz  1 Buchstabe c werden Informationen betreffend Vergehen ausgetauscht, die  nach dem 1. Januar des auf das Inkrafttreten dieses Protokoll folgenden Jah- res begangen wurden.   Artikel V Absatz 2 des Protokolls vom 22. September 200911  2.  Dieses Protokoll, das integrierender Bestandteil des Abkommens und des Proto- kolls ist, tritt dreissig Tage nach dem Datum der späteren der in Absatz 1 erwähnten  Notifikationen in Kraft, und seine Bestimmungen finden in beiden Staaten Anwen- dung:   a) in Bezug auf Artikel 10 Absatz 2 des Abkommens für Dividenden, die am  oder nach dem 1. Januar des auf das Inkrafttreten dieses Protokolls folgen- den Jahres fällig werden;   b) in Bezug auf Artikel 26 des Abkommens auf Ersuchen um Informationsaus- tausch betreffend Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar des auf das  Inkrafttreten dieses Protokolls folgenden Jahres beginnen.       10 Art. 5 Ziff. 2 des Prot. vom 19. April 2006 (AS 2007 1261 1259; BBl 2006 4771)  11 Art. V Ziff. 2 des Prot. vom 22. Sept. 2009 (AS 2010 5951 5949; BBl 2010 1171)