221.302.33   1 / 6   Verordnung  der Eidgenössischen Revisionsaufsichtsbehörde   über die Beaufsichtigung von Revisionsunternehmen   (Aufsichtsverordnung RAB, ASV-RAB)   vom 17. März 2008 (Stand am 15. Dezember 2022)     Die Eidgenössische Revisionsaufsichtsbehörde (RAB),   gestützt auf Artikel 16a des Revisionsaufsichtsgesetzes vom 16. Dezember 20051  (RAG)   und auf Artikel 32 Absatz 2 der Revisionsaufsichtsverordnung vom  22. August 20072 (RAV),3   verordnet:   1. Abschnitt: Geltungsbereich und Gegenstand   Art. 1   1 Diese Verordnung gilt für:   a.4 Revisionsunternehmen, die Revisionsdienstleistungen für Gesellschaften des  öffentlichen Interesses erbringen und unter der Aufsicht der Eidgenössischen  Revisionsaufsichtsbehörde stehen;   b. Revisionsunternehmen, die sich freiwillig der Aufsicht durch die Aufsichts- behörde unterstellt haben.   2 Sie regelt:   a. die Prüfungsstandards, die bei der Erbringung von Revisionsdienstleistungen  eingehalten werden müssen;   b. das Verfahren zur Überprüfung der staatlich beaufsichtigten Revisionsunter- nehmen durch die Aufsichtsbehörde (Inspektionen).            AS 2008 759  1 SR 221.302  2 SR 221.302.3  3 Fassung gemäss Art. 4 der Bekanntmachungsverordnung RAB vom 23. Aug. 2017, in   Kraft seit 1. Okt. 2017 (AS 2017 4867).  4 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 10. Nov. 2014, in Kraft seit 1. Jan. 2015    (AS 2014 4093).   221.302.33      Ergänzungs- und Ausführungserlasse zum OR   2 / 6   221.302.33   2. Abschnitt: Anzuwendende Prüfungsstandards   Art. 25 Schweizer Standards zur Abschlussprüfung   Jahres- und Konzernrechnungen, die nach den Bestimmungen des Obligationenrechts  (OR)6 oder nach einer der folgenden Empfehlungen und Vorschriften zur Rechnungs- legung erstellt wurden, müssen in Übereinstimmung mit den von der Aufsichts- behörde anerkannten Schweizer Standards zur Abschlussprüfung des Expertenver- bands für Wirtschaftsprüfung, Steuern und Treuhand «Expertsuisse» (SA-CH) geprüft  werden:   a. Empfehlungen zur Rechnungslegung der Stiftung für Fachempfehlungen zur  Rechnungslegung (Swiss GAAP FER);   b. Rechnungslegungsvorschriften der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht  (FINMA) für Banken und Wertpapierhäuser (Art. 25–42 der Bankenverord- nung vom 30. April 20147); oder   c. Rechnungslegungsvorschriften der FINMA für kollektive Kapitalanlagen  (Art. 91 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 20068).   Art. 3 Ausländische Prüfungsstandards   1 Jahres- und Konzernrechnungen, die nach ausländischen Rechnungslegungsstan- dards erstellt wurden, müssen in Übereinstimmung mit den von der Aufsichtsbehörde  anerkannten Prüfungsstandards des International Auditing and Assurance Standards  Board (IAASB) geprüft werden.   2 Die Aufsichtsbehörde kann weitere gleichwertige Prüfungsstandards anerkennen.   3 Jahres- und Konzernrechnungen von Gesellschaften mit Sitz in der Schweiz, die  nach ausländischen Rechnungslegungsstandards erstellt und nach ausländischen Prü- fungsstandards geprüft wurden, müssen zusätzlich nach den SA-CH geprüft werden.9   Art. 4 Spezialprüfungen   1 Revisionsdienstleistungen nach Artikel 2 Buchstabe a Ziffer 1 des Revisionsauf- sichtsgesetzes vom 16. Dezember 200510 (RAG) von Gesellschaften mit Sitz in der  Schweiz, die nicht die Prüfung einer Jahres- oder Konzernrechnung zum Gegenstand  haben (Spezialprüfungen), müssen nach den SA-CH und den Schweizer Prüfungs- standards von «Expertsuisse» (PS) geprüft werden.11       5 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 18. Nov. 2022, in Kraft seit 15. Dez. 2022  (AS 2022 724).   6 SR 220  7 SR 952.02  8 SR 951.31  9 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 18. Nov. 2022, in Kraft seit 15. Dez. 2022   (AS 2022 724).  10 SR 221.302  11 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 18. Nov. 2022, in Kraft seit 15. Dez. 2022   (AS 2022 724).     Aufsichtsverordnung RAB   3 / 6   221.302.33   2 Alle gesetzlich vorgeschriebenen Revisionsdienstleistungen von Gesellschaften mit  Sitz im Ausland, die nicht die Prüfung einer Jahres- oder Konzernrechnung zum Ge- genstand haben (Spezialprüfungen), müssen sinngemäss nach den ausländischen Prü- fungsstandards gemäss Artikel 3 Absätze 1 und 2 geprüft werden.   Art. 512 Unternehmensbezogene Massnahmen zur Qualitätssicherung   1 Revisionsunternehmen, die bei der Erbringung von Revisionsdienstleistungen nach  Artikel 2 Buchstabe a Ziffer 1 RAG13 die SA-CH und die PS anwenden, müssen die  Qualität ihrer Revisionsdienstleistungen nach den Vorschriften des Schweizer Stan- dards zur Qualitätssicherung 1 (ISQC-CH 1) sichern.   2 Revisionsunternehmen, die bei der Prüfung von Jahres- und Konzernrechnungen die  Prüfungsstandards des IAASB anwenden, müssen die Qualität ihrer Revisionsdienst- leistungen sowohl nach ISQC-CH 1 als auch nach den internationalen Standards zur  Qualitätssicherung «International Standards on Quality Management 1 und 2» (ISQM  1 und 2) sichern.   Art. 614 Veröffentlichung der anerkannten Standards zur Prüfung  und zur Qualitätssicherung   Die Aufsichtsbehörde veröffentlicht eine Liste der anerkannten Standards zur Prüfung  und zur Qualitätssicherung.   Art. 6a15 Prüfungsstandards für die Prüfung nach den Finanzmarktgesetzen   Bei der Erbringung von Revisionsdienstleistungen nach Artikel 2 Buchstabe a Zif- fer 2 RAG16 müssen die Prüfgesellschaften die von der FINMA erlassenen oder aner- kannten Prüfungsgrundsätze einhalten.   3. Abschnitt:  Verfahren zur Überprüfung der staatlich beaufsichtigten   Revisionsunternehmen (Inspektionen)   Art. 7 Gegenstand der Überprüfung   1 Die Aufsichtsbehörde überprüft insbesondere, ob:   a. die Zulassungsunterlagen und der jährliche Bericht an die Aufsichtsbehörde  vollständig und richtig sind;       12 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 18. Nov. 2022, in Kraft seit 15. Dez. 2022  (AS 2022 724).   13  SR 221.302  14 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 18. Nov. 2022, in Kraft seit 15. Dez. 2022   (AS 2022 724).  15 Eingefügt durch Ziff. I der V der RAB vom 10. Nov. 2014 (AS 2014 4093). Fassung ge-  mäss Ziff. I der V der RAB vom 18. Nov. 2022, in Kraft seit 15. Dez. 2022   (AS 2022 724).   16  SR 221.302     Ergänzungs- und Ausführungserlasse zum OR   4 / 6   221.302.33   b. das staatlich beaufsichtigte Revisionsunternehmen die Vorschriften und Stan- dards zur Unabhängigkeit, zur internen Qualitätssicherung und zu den er- brachten Revisionsdienstleistungen einhält.   2 Sofern in der vorangehenden Überprüfung Massnahmen vereinbart oder Anweisun- gen zur Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands erteilt wurden, prüft sie  zudem deren Umsetzung und Einhaltung.   Art. 8 Umfang der Überprüfung   Die Überprüfung der Einhaltung der anwendbaren Vorschriften und Standards erfolgt  grundsätzlich risikoorientiert.   Art. 9 Ankündigung der Überprüfung   Die Überprüfung wird dem Revisionsunternehmen in der Regel angekündigt. Wenn  der Zweck der Überprüfung es verlangt, kann auf die Ankündigung verzichtet werden.   Art. 1017 Anforderungen an die Prüfungsdokumentation und   die Dokumentation der Massnahmen zur Qualitätssicherung   1 Die Prüfungsdokumentation muss so umfassend und detailliert sein, dass sich die  Aufsichtsbehörde ein genaues Bild der durchgeführten Prüfung machen kann  (Art. 730c OR18).   2 Als Prüfungsdokumentation gelten alle Aufzeichnungen, welche die Art, den Zeit- punkt und den Umfang der durchgeführten Prüfungshandlungen sowie deren Ergeb- nisse und die daraus gezogenen Schlussfolgerungen dokumentieren.   3 Die Dokumentation der Massnahmen zur Qualitätssicherung im Sinne von Arti- kel 12 RAG19 muss so umfassend und detailliert sein, dass sich die Aufsichtsbehörde  ein genaues Bild über die getroffenen Massnahmen und deren Umsetzung machen  kann.   4 Im Übrigen gelten die Dokumentationsvorschriften der anwendbaren Prüfungsstan- dards.   Art. 1120 Überprüfung der Nachkontrollen   Die Aufsichtsbehörde überprüft aufgrund der Dokumentation zu den vom Unterneh- men durchgeführten Nachkontrollen insbesondere:   a. das Verfahren der Nachkontrollen;   b. die Zusammensetzung und die Qualifikation des Teams, das die Nachkon- trolle durchführt;       17 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 10. Nov. 2014, in Kraft seit 1. Jan. 2015   (AS 2014 4093).   18 SR 220  19 SR 221.302  20 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 10. Nov. 2014, in Kraft seit 1. Jan. 2015    (AS 2014 4093).     Aufsichtsverordnung RAB   5 / 6   221.302.33   c. die Kriterien für die Auswahl der kontrollierten Revisionsdienstleistungen;   d. die Anzahl der in einem Geschäftsjahr kontrollierten Revisionsdienstleistun- gen;   e. die Ergebnisse der Nachkontrollen.   Art. 12  Überprüfung der Qualität der erbrachten Revisionsdienstleistungen   1 Die Aufsichtsbehörde überprüft die Qualität der erbrachten Revisionsdienstleistun- gen insbesondere anhand der Prüfungsdokumentation des Revisionsunternehmens.21   2 Sind die unternehmensinternen Nachkontrollen des Revisionsunternehmens ange- messen und von der Aufsichtsbehörde überprüfbar (Art. 11), so berücksichtigt die  Aufsichtsbehörde dies bei ihrer Überprüfung.   Art. 13 Überprüfungsbericht   1 Die Aufsichtsbehörde erstellt einen Überprüfungsbericht.   2 Sie gibt dem Revisionsunternehmen Gelegenheit, zum Entwurf des Überprüfungs- berichts Stellung zu nehmen.   3 Sie setzt dazu eine angemessene Frist, in der Regel 30 Tage, an.   Art. 14 Kenntnisnahme des Überprüfungsberichts   1 Die Aufsichtsbehörde stellt den Bericht dem obersten Leitungs- oder Verwaltungs- organ des Revisionsunternehmens zu.   2 Jedes Mitglied des obersten Leitungs- oder Verwaltungsorgans muss die Kenntnis- nahme des Überprüfungsberichts einzeln schriftlich bestätigen.   Art. 15 Eröffnung eines Verfahrens   Die Aufsichtsbehörde kann jederzeit ein Verfahren durchführen und Verfügungen er- lassen, insbesondere über:   a. die Feststellung von Verstössen gegen anwendbare Vorschriften und Stan- dards;   b. die Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands (Art. 16 Abs. 4  RAG22);   c. die Verhängung von Sanktionen.       21 Fassung gemäss Ziff. I der V der RAB vom 10. Nov. 2014, in Kraft seit 1. Jan. 2015   (AS 2014 4093).   22 SR 221.302     Ergänzungs- und Ausführungserlasse zum OR   6 / 6   221.302.33   Art. 16 Einhaltung von Massnahmen und Anweisungen zur  Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands   1 Das oberste Leitungs- oder Verwaltungsorgan des Revisionsunternehmens muss auf  Anfrage der Aufsichtsbehörde jederzeit Angaben zum Stand der Umsetzung von ver- einbarten Massnahmen oder Anweisungen zur Wiederherstellung des ordnungsge- mässen Zustands geben.   2 Die Aufsichtsbehörde kann zur Überprüfung der Umsetzung und der Einhaltung von  vereinbarten Massnahmen oder von Anweisungen der Aufsichtsbehörde zur Wieder- herstellung des ordnungsgemässen Zustands jederzeit eine Nachprüfung durchführen.  Die Vorschriften des 3. Abschnitts kommen sinngemäss zur Anwendung.   4. Abschnitt: Inkrafttreten   Art. 17   Diese Verordnung tritt am 1. April 2008 in Kraft.    	1. Abschnitt: Geltungsbereich und Gegenstand 	Art. 1  	2. Abschnitt: Anzuwendende Prüfungsstandards 	Art. 2  Schweizer Standards zur Abschlussprüfung 	Art. 3 Ausländische Prüfungsstandards 	Art. 4 Spezialprüfungen 	Art. 5  Unternehmensbezogene Massnahmen zur Qualitätssicherung 	Art. 6  Veröffentlichung der anerkannten Standards zur Prüfung und zur Qualitätssicherung 	Art. 6a  Prüfungsstandards für die Prüfung nach den Finanzmarktgesetzen  	3. Abschnitt: Verfahren zur Überprüfung der staatlich beaufsichtigten  Revisionsunternehmen (Inspektionen) 	Art. 7 Gegenstand der Überprüfung 	Art. 8 Umfang der Überprüfung 	Art. 9 Ankündigung der Überprüfung 	Art. 10  Anforderungen an die Prüfungsdokumentation und  die Dokumentation der Massnahmen zur Qualitätssicherung 	Art. 11  Überprüfung der Nachkontrollen 	Art. 12  Überprüfung der Qualität der erbrachten Revisionsdienstleistungen 	Art. 13 Überprüfungsbericht 	Art. 14 Kenntnisnahme des Überprüfungsberichts 	Art. 15 Eröffnung eines Verfahrens 	Art. 16 Einhaltung von Massnahmen und Anweisungen zur Wiederherstellung des ordnungsgemässen Zustands  	4. Abschnitt: Inkrafttreten 	Art. 17