641.20   1 / 64   Legge federale  concernente l’imposta sul valore aggiunto   (Legge sull’IVA, LIVA)   del 12 giugno 2009 (Stato 1° gennaio 2023)     L’Assemblea federale della Confederazione Svizzera,   visto l’articolo 130 della Costituzione federale1;   visto il messaggio del Consiglio federale del 25 giugno 20082,   decreta:   Titolo primo: Disposizioni generali   Art. 1 Oggetto e principi della legge   1 La Confederazione riscuote in ogni fase del processo di produzione e di distribuzione  un’imposta generale sul consumo con deduzione dell’imposta precedente (imposta sul  valore aggiunto, IVA). Lo scopo dell’imposta è l’imposizione del consumo finale non  imprenditoriale sul territorio svizzero.   2 La Confederazione riscuote a titolo d’imposta sul valore aggiunto:   a. un’imposta sulle prestazioni che i contribuenti effettuano a titolo oneroso sul  territorio svizzero (imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero3);   b. un’imposta sull’acquisto di prestazioni di imprese con sede all’estero da parte  di destinatari che si trovano sul territorio svizzero (imposta sull’acquisto);   c. un’imposta sull’importazione di beni (imposta sull’importazione).   3 La riscossione è effettuata secondo i principi:   a. della neutralità concorrenziale;   b. dell’economicità del pagamento e della riscossione;   c. della trasferibilità dell’imposta.   Art. 2 Rapporto con il diritto cantonale   1 Le imposte sui diritti di entrata e i diritti di mutazione riscosse dai Cantoni e dai  Comuni non sono considerate imposte dello stesso genere ai sensi dell’articolo 134  della Costituzione federale.   2 Possono essere riscosse se non includono l’imposta sul valore aggiunto nella loro  base di calcolo.        RU 2009 5203  1 RS 101  2 FF 2008 6033  3  RU 2009 7129   641.20     Imposte   2 / 64   641.20   Art. 3 Definizioni   Ai sensi della presente legge si intende per:   a. territorio svizzero: il territorio nazionale svizzero e le enclavi doganali estere  secondo l’articolo 3 capoverso 2 della legge del 18 marzo 20054 sulle dogane  (LD);   b. beni: le cose mobili e immobili, nonché l’energia elettrica, il gas, il calore, il  freddo e simili;   c. prestazione: la concessione a terzi di un valore economico destinato al con- sumo nell’aspettativa di una controprestazione; sono prestazioni anche quelle  che avvengono in virtù di una legge o su ordine di un’autorità;   d. fornitura:   1. il trasferimento del potere di disporre economicamente di un bene in  nome proprio,   2. la consegna di un bene sul quale sono stati eseguiti lavori, anche se tale  bene non è stato modificato, ma semplicemente esaminato, verificato,  regolato, controllato nel suo funzionamento o sottoposto a un qualsiasi  altro trattamento,   3. la messa a disposizione di un bene per l’uso o il godimento;   e. prestazione di servizi: ogni prestazione che non costituisce una fornitura. Vi è  parimenti prestazione di servizi quando:   1. valori e diritti immateriali vengono ceduti,   2. non si fa un atto o si tollera un atto o una situazione;   f. controprestazione: valore patrimoniale che il destinatario, o un terzo in sua  vece, impiega per ottenere in cambio una prestazione;   g.5 attività sovrana: attività di una collettività pubblica, oppure di una persona o  di un’organizzazione designata da una collettività pubblica, che non è di na- tura imprenditoriale, segnatamente non è commerciale e non è in concorrenza  con le attività di offerenti privati, anche se per la stessa sono riscossi emolu- menti, contributi o altre tasse;   h.6 persone strettamente vincolate:   1. i titolari di almeno il 20 per cento del capitale azionario o del capitale  sociale di un’impresa o di una corrispondente partecipazione a una so- cietà di persone, oppure persone a loro vicine,   2. fondazioni e associazioni con le quali sussiste un rapporto economico,  contrattuale o personale particolarmente stretto; non sono considerati  persone strettamente vincolate gli istituti di previdenza;       4 RS 631.0  5 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  6 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   3 / 64   641.20   i.7 dono: liberalità fatta senza aspettarsi una controprestazione ai sensi del diritto  dell’imposta sul valore aggiunto; una liberalità è anche considerata dono:   1. se è menzionata una o più volte, in forma neutra, in una pubblicazione, e  ciò anche in caso di indicazione della ditta o del logo del donatore,    2. se si tratta di contributi di membri passivi e di benefattori ad associazioni  o a organizzazioni di utilità pubblica; i contributi di benefattori sono con- siderati doni anche quando nei limiti dei fini previsti negli statuti le or- ganizzazioni di utilità pubblica concedono volontariamente vantaggi ai  propri benefattori comunicando loro nel contempo che non può essere  fatta valere alcuna pretesa;   j. organizzazione di utilità pubblica: organizzazione che soddisfa le condizioni  previste nell’articolo 56 lettera g LIFD;   k. fattura: qualsiasi documento con il quale per una prestazione viene conteg- giata a un terzo una controprestazione, indipendentemente da come questo  documento viene designato nelle transazioni commerciali.   Art. 4 Samnaun e Sampuoir   1 Finché le valli di Samnaun e di Sampuoir sono escluse dal territorio doganale sviz- zero, in queste due valli la presente legge si applica soltanto alle prestazioni di servizi.8   2 Le perdite di imposta che il capoverso 1 comporta per la Confederazione devono  essere compensate dai Comuni di Samnaun e di Valsot.9   3 Il Consiglio federale disciplina i dettagli d’intesa con i Comuni di Samnaun e di  Valsot. Tiene debitamente conto del risparmio dovuto alle minori spese di riscos- sione.10   Art. 5 Indicizzazione   Il Consiglio federale decide in merito all’adeguamento degli importi espressi in fran- chi negli articoli 31 capoverso 2 lettera c, 37 capoverso 1, 38 capoverso 1 e 45 capo- verso 2 lettera b allorquando l’indice nazionale dei prezzi al consumo è aumentato di  oltre il 30 per cento dall’ultimo adeguamento.   Art. 6 Trasferimento dell’imposta   1 Il trasferimento dell’imposta è retto da accordi di diritto privato.       7 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   8 In quanto successore nel diritto del Comune di Tschlin, a partire dal 1° gen. 2013 Valsot  deve versare alla Confederazione la compensazione per le forniture esonerate   effettuate sulla sua parte del territorio delle enclavi doganali (RU 2012 3551).   9 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   10 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Imposte   4 / 64   641.20   2 I tribunali civili sono competenti per giudicare le controversie in materia di trasferi- mento dell’imposta.   Art. 7 Luogo della fornitura   1 È considerato luogo della fornitura quello:   a. in cui si trova il bene al momento del trasferimento del potere di disporne  economicamente, della consegna o della messa a disposizione per l’uso o il  godimento;   b. dal quale inizia il trasporto o la spedizione del bene a destinazione dell’acqui- rente o, su suo ordine, a destinazione di un terzo.   2 È considerato luogo della fornitura di energia elettrica in condotte, di gas mediante  la rete di distribuzione del gas naturale e di teleriscaldamento quello in cui il destina- tario ha la sede della sua attività economica o uno stabilimento d’impresa per cui viene  effettuata la fornitura, oppure, in assenza di tale sede o stabilimento, il luogo nel quale  l’energia elettrica, il gas o il teleriscaldamento sono effettivamente utilizzati o consu- mati.11   3 In caso di fornitura di un bene dall’estero in territorio svizzero, il luogo della forni- tura è considerato sito in territorio svizzero, sempre che il fornitore della prestazione:   a. disponga di un’autorizzazione dell’Amministrazione federale delle contribu- zioni (AFC) a importare i beni a proprio nome (dichiarazione d’adesione) e al  momento dell’importazione non vi rinunci; oppure   b. esegua forniture di cui al capoverso 1 lettera b con beni che, ai sensi dell’arti- colo 53 capoverso 1 lettera a, in ragione dell’ammontare d’imposta irrilevante  sono esenti dall’imposta sull’importazione, e realizzi con tali forniture una  cifra d’affari di almeno 100 000 franchi all’anno.12   Art. 8 Luogo della prestazione di servizi   1 Fatto salvo il capoverso 2, è considerato luogo della prestazione di servizi quello in  cui il destinatario ha la sede della sua attività economica o uno stabilimento d’impresa  per i quali viene effettuata la prestazione di servizi, oppure, in assenza di simili sede  o stabilimento, il suo domicilio o il luogo nel quale ha la dimora abituale.   2 È considerato luogo della prestazione di servizi:   a. per prestazioni di servizi di norma fornite direttamente a persone fisiche pre- senti, anche se eccezionalmente fornite a distanza: il luogo in cui il prestatore  ha la sede della sua attività economica o uno stabilimento d’impresa, oppure,  in assenza di simili sede o stabilimento, il suo domicilio o il luogo dal quale  svolge la sua attività; sono segnatamente considerate tali le seguenti presta- zioni di servizi: i trattamenti e terapie, le prestazioni di cura, la cura del corpo,       11 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   12 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018, la lett. b   dal 1° gen. 2019 (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   5 / 64   641.20   la consulenza coniugale, familiare e personale, le prestazioni sociali e di aiuto  sociale nonché l’assistenza all’infanzia e alla gioventù;   b. per prestazioni di servizi di agenzie di viaggio e di organizzatori di manifesta- zioni: il luogo in cui il prestatore ha la sede della sua attività economica o uno  stabilimento d’impresa, oppure, in assenza di simili sede o stabilimento, il suo  domicilio o il luogo dal quale svolge la sua attività;   c.13 per prestazioni culturali, artistiche, sportive, scientifiche, didattiche, di intrat- tenimento e analoghe, comprese le prestazioni del promotore e le eventuali  prestazioni connesse: il luogo in cui tali attività sono effettivamente svolte;   d. per prestazioni della ristorazione: il luogo in cui la prestazione di servizi è  effettivamente fornita;   e. per prestazioni di trasporto di persone: il luogo in cui avviene effettivamente  il trasporto tenuto conto del tragitto percorso; per i trasporti transfrontalieri, il  Consiglio federale può stabilire che brevi tragitti sul territorio svizzero sono  considerati effettuati all’estero e viceversa;   f. per prestazioni di servizi relative a un fondo: il luogo in cui si trova il fondo;  sono segnatamente considerate tali: l’intermediazione, l’amministrazione, la  valutazione e stima del fondo, le prestazioni di servizi in relazione con l’ac- quisto o la costituzione di diritti reali immobiliari, le prestazioni di servizi in  relazione con la preparazione o il coordinamento di prestazioni edili quali la- vori d’architettura, d’ingegneria e di sorveglianza del cantiere, la sorveglianza  di fondi ed edifici nonché le prestazioni di alloggio;   g. per prestazioni di servizi nell’ambito della cooperazione internazionale allo  sviluppo e dell’aiuto umanitario: il luogo cui la prestazione di servizi è desti- nata.   Art. 9 Distorsioni della concorrenza   Per evitare le distorsioni della concorrenza causate da doppie imposizioni o lacune di  imposizione nell’ambito delle prestazioni transfrontaliere, il Consiglio federale può  disciplinare la delimitazione tra fornitura e prestazione di servizi in deroga all’articolo  3 nonché definire il luogo della prestazione in deroga agli articoli 7 e 8.   Titolo secondo:   Imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero14   Capitolo 1: Soggetto fiscale   Art. 10 Principio   1 È assoggettato all’imposta chiunque, a prescindere da forma giuridica, scopo e fine  di lucro, esercita un’impresa e:       13 RU 2011 2423  14 RU 2009 7129     Imposte   6 / 64   641.20   a. con questa impresa esegue prestazioni sul territorio svizzero; o    b. ha sede, domicilio o stabilimento d’impresa sul territorio svizzero.15   1bis Esercita un’impresa chiunque:   a. svolge un’attività indipendente, professionale o commerciale, diretta al con- seguimento, mediante prestazioni, di entrate aventi carattere di stabilità, indi- pendentemente dall’importo dell’afflusso di mezzi che non sono considerati  controprestazione secondo l’articolo 18 capoverso 2, e   b. agisce in nome proprio nei confronti di terzi.16   1ter L’acquisto, la detenzione e l’alienazione di partecipazioni secondo l’articolo 29  capoversi 2 e 3 costituiscono un’attività imprenditoriale.17   2 È esentato dall’assoggettamento chi:   a. realizza sul territorio svizzero e all’estero una cifra d’affari inferiore a 100 000  franchi annui proveniente da prestazioni che non sono escluse dall’imposta  secondo l’articolo 21 capoverso 2;   b. indipendentemente dalla cifra d’affari esercita un’impresa con sede all’estero  che esegue sul territorio svizzero esclusivamente una o più delle seguenti pre- stazioni o forniture:   1. prestazioni esenti dall’imposta,   2. prestazioni di servizi che vengono rese, secondo l’articolo 8 capoverso 1,  sul territorio svizzero; non è tuttavia esentato dall’assoggettamento chi  rende prestazioni di servizi in materia d’informatica o di telecomunica- zioni a destinatari non contribuenti,   3. fornitura di energia elettrica in condotte, di gas mediante la rete di distri- buzione del gas naturale e di teleriscaldamento a contribuenti in territorio  svizzero;    c.18 quale associazione sportiva o culturale senza scopo lucrativo e gestita a titolo  onorifico o istituzione di utilità pubblica, realizza sul territorio svizzero e  all’estero una cifra d’affari inferiore a 250 000 franchi annui proveniente da  prestazioni che non sono escluse dall’imposta secondo l’articolo 21 capo- verso 2.19       15 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   16 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).   17 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).   18 Nuovo testo giusta il n. I della LF del 17 dic. 2021, in vigore dal 1° gen. 2023   (RU 2022 228; FF 2021 1100, 1944).   19 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   7 / 64   641.20   2bis La cifra d’affari è calcolata secondo le controprestazioni convenute, esclusa l’im- posta.20   3 La sede in territorio svizzero nonché tutti gli stabilimenti d’impresa in territorio sviz- zero costituiscono insieme un soggetto fiscale.   Art. 11 Rinuncia all’esenzione dall’assoggettamento   1 Chiunque esercita un’impresa ed è esentato dall’assoggettamento in virtù degli arti- coli 10 capoverso 2 o 12 capoverso 3 ha il diritto di rinunciare a tale esenzione.   2 La rinuncia all’esenzione dall’assoggettamento dev’essere mantenuta durante al- meno un periodo fiscale.   Art. 12 Collettività pubbliche   1 Sono soggetti fiscali delle collettività pubbliche i servizi autonomi della Confedera- zione, dei Cantoni e dei Comuni, nonché gli altri enti di diritto pubblico.   2 I servizi possono riunirsi in un unico soggetto fiscale. Tale riunione può essere scelta  per l’inizio di ogni periodo fiscale. Dev’essere mantenuta durante almeno un periodo  fiscale.   3 Il soggetto fiscale di una collettività pubblica è esentato dall’assoggettamento finché  la sua cifra d’affari proveniente da prestazioni imponibili rese a terzi che non sono  collettività pubbliche è inferiore a 100 000 franchi annui. La cifra d’affari è calcolata  secondo le controprestazioni convenute, esclusa l’imposta.21   4 Il Consiglio federale determina quali prestazioni delle collettività pubbliche sono  considerate imprenditoriali e quindi imponibili.   Art. 13 Imposizione di gruppo   1 Se ne fanno richiesta, i soggetti giuridici con sede o stabilimento d’impresa in Sviz- zera che sono legati tra loro dalla direzione unica di un soggetto giuridico possono  riunirsi in un unico soggetto fiscale (gruppo d’imposizione). Nel gruppo possono es- sere inclusi anche soggetti giuridici che non esercitano un’impresa nonché persone  fisiche.   2 La riunione in un gruppo d’imposizione può essere scelta per l’inizio di ogni periodo  fiscale. Può esservi posto termine per la fine di un periodo fiscale.   Art. 14 Inizio e fine dell’assoggettamento e dell’esenzione  dall’assoggettamento   1 L’assoggettamento inizia:       20 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   21 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Imposte   8 / 64   641.20   a. per un’impresa con sede, domicilio o stabilimento d’impresa sul territorio  svizzero, nel momento in cui viene avviata l’attività imprenditoriale;   b. per tutte le altre imprese, nel momento in cui esse eseguono per la prima volta  una prestazione sul territorio svizzero.22   2 L’assoggettamento termina:   a. per un’impresa con sede, domicilio o stabilimento d’impresa sul territorio  svizzero:   1. al termine dell’attività imprenditoriale,   2. in caso di liquidazione patrimoniale, alla chiusura della procedura di li- quidazione;   b. per tutte le altre imprese, alla fine dell’anno civile in cui esse eseguono per  l’ultima volta una prestazione sul territorio svizzero.23   3 L’esenzione dall’assoggettamento termina appena la cifra d’affari totale conseguita  nell’ultimo esercizio commerciale raggiunge il limite stabilito negli articoli 10 capo- verso 2 lettere a o c o 12 capoverso 3 o è presumibile che tale limite sarà superato  entro 12 mesi dall’avvio o dall’ampliamento dell’attività imprenditoriale.   4 La dichiarazione di rinuncia all’esenzione dall’assoggettamento può essere effet- tuata al più presto per l’inizio del periodo fiscale in corso.   5 Se la cifra d’affari determinante del contribuente non raggiunge più il limite stabilito  negli articoli 10 capoverso 2 lettere a o c o 12 capoverso 3 ed è presumibile che la  cifra d’affari determinante non sarà più raggiunta nemmeno nel periodo fiscale suc- cessivo, il contribuente deve annunciare la fine dell’assoggettamento. Tale annuncio  può essere effettuato al più presto per la fine del periodo fiscale in cui la cifra d’affari  determinante non è più raggiunta. Il mancato annuncio è considerato rinuncia all’esen- zione dall’assoggettamento secondo l’articolo 11. Tale rinuncia diventa efficace  all’inizio del periodo fiscale successivo.   Art. 15 Responsabilità solidale   1 Sono solidalmente responsabili con il contribuente:   a. i soci di una società semplice, di una società in nome collettivo o in accoman- dita, nell’ambito della loro responsabilità di diritto civile;   b. chi organizza o fa organizzare un’asta volontaria;   c.24 ogni persona o società di persone appartenente a un gruppo d’imposizione  (art. 13), ad eccezione degli istituti di previdenza, per tutte le imposte dovute       22 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   23 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   24 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   9 / 64   641.20   dal gruppo; se una persona o una società di persone esce dal gruppo, essa ri- sponde soltanto per i crediti fiscali risultanti dalle proprie attività imprendito- riali;   d. in caso di trasferimento dell’impresa: il precedente debitore, per i crediti fi- scali sorti prima del trasferimento, durante tre anni dalla comunicazione o  dalla pubblicazione dello stesso;   e. alla fine dell’assoggettamento di una persona giuridica sciolta, di una società  commerciale o di una comunità di persone senza personalità giuridica: le per- sone incaricate della liquidazione, sino a concorrenza del ricavo della liquida- zione;   f. per l’imposta dovuta da una persona giuridica che trasferisce la propria sede  all’estero: gli organi incaricati della gestione degli affari, sino a concorrenza  del patrimonio netto della persona giuridica.   2 Le persone menzionate nel capoverso 1 lettere e ed f rispondono unicamente dei  crediti di imposta, degli interessi e delle spese sorti o scaduti durante la loro gestione;  la loro responsabilità non è in causa se comprovano d’aver fatto tutto il possibile per  accertare e adempiere il credito fiscale.   3 È fatta salva la responsabilità di cui all’articolo 12 capoverso 3 della legge federale  del 22 marzo 197425 sul diritto penale amministrativo (DPA).   4 Qualora il contribuente ceda crediti della sua impresa a terzi, questi rispondono sus- sidiariamente con lui per l’imposta sul valore aggiunto ceduta con i crediti se al mo- mento della cessione il debito fiscale nei confronti dell’AFC non è ancora sorto ed è  stato rilasciato un attestato di carenza di beni.26   5 La persona solidalmente responsabile ha i medesimi diritti e doveri procedurali del  contribuente.   Art. 16 Successione fiscale   1 Alla morte del contribuente gli eredi subentrano nei suoi diritti e obblighi. Essi ri- spondono solidalmente per le imposte dovute dal defunto sino a concorrenza delle  loro quote ereditarie, compresi gli anticipi ereditari.   2 Chi assume un’impresa subentra nei diritti e obblighi fiscali del dante causa.   Art. 17 Sostituzione fiscale   L’adempimento degli obblighi fiscali delle società commerciali estere e delle comu- nità di persone estere senza personalità giuridica incombe anche ai loro soci.       25 RS 313.0  26 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Imposte   10 / 64   641.20   Capitolo 2: Oggetto dell’imposta   Art. 18 Principio   1 Soggiacciono all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero le presta- zioni effettuate sul territorio svizzero da contribuenti dietro controprestazione; tali  prestazioni sono imponibili nella misura in cui la presente legge non preveda ecce- zioni.   2 In mancanza di prestazione, non sono segnatamente considerati controprestazione:   a. i sussidi e gli altri contributi di diritto pubblico, anche se sono versati in virtù  di un mandato di prestazioni o di un accordo di programma ai sensi dell’arti- colo 46 capoverso 2 della Costituzione federale;   b. i fondi provenienti esclusivamente da tasse turistiche di diritto pubblico e im- piegati a favore della comunità, su incarico delle collettività pubbliche, dagli  uffici turistici e dalle società di sviluppo turistico;   c. i contributi versati dai fondi cantonali di approvvigionamento idrico, di trat- tamento delle acque di scarico o di smaltimento dei rifiuti alle aziende di smal- timento dei rifiuti e alle aziende fornitrici d’acqua;   d. i doni;   e. i conferimenti alle imprese, in particolare i mutui senza interessi, i contributi  di risanamento e le rinunce a crediti;   f. i dividendi e altre quote di utili;   g. i pagamenti compensativi dei costi versati agli attori economici di una branca  da un’unità organizzativa, segnatamente da un fondo, in virtù di disposizioni  legali o contrattuali;   h. gli importi versati per il deposito, segnatamente di imballaggi;   i. gli importi versati a titolo di risarcimento dei danni, riparazione morale e si- mili;   j. le indennità per attività svolte a titolo dipendente, quali gli onorari di membri  di un consiglio di amministrazione o di un consiglio di fondazione, le inden- nità versate da autorità o il soldo;   k. i rimborsi, i contributi e gli aiuti finanziari ricevuti per la fornitura di beni  all’estero esente dall’imposta in virtù dell’articolo 23 capoverso 2 numero 1;   l. gli emolumenti, i contributi o altri pagamenti ricevuti per attività sovrane.   Art. 19 Pluralità di prestazioni   1 Prestazioni indipendenti le une dalle altre sono trattate singolarmente.   2 Più prestazioni indipendenti le une dalle altre che sono riunite in un insieme o offerte  quale combinazione di prestazioni possono essere trattate come la prestazione prepon-    Legge sull’IVA   11 / 64   641.20   derante se sono fornite in cambio di una controprestazione complessiva e la presta- zione preponderante rappresenta almeno il 70 per cento della controprestazione com- plessiva (combinazione).   3 Le prestazioni che sono strettamente correlate sotto il profilo economico e che si  intrecciano al punto da dover essere considerate come un tutto indivisibile costitui- scono un’operazione economica unica e sono trattate come una prestazione comples- siva.   4 Le prestazioni accessorie, quali la fornitura di imballaggi, sono trattate fiscalmente  come la prestazione principale.   Art. 20 Attribuzione delle prestazioni   1 Una prestazione è considerata effettuata dalla persona che agisce quale fornitore  della prestazione nei confronti dei terzi.   2 Se una persona agisce in nome e per conto di un’altra, la prestazione è considerata  effettuata dal rappresentato se il rappresentante:   a. può provare che agisce in qualità di rappresentante e può identificare chiara- mente il rappresentato; e   b. comunica espressamente l’esistenza del rapporto di rappresentanza al destina- tario della prestazione o l’esistenza di tale rapporto risulta dalle circostanze.   3 Se il capoverso 1 si applica a un rapporto trilaterale, il rapporto di prestazione tra la  persona che agisce quale fornitore e la persona che fornisce effettivamente la presta- zione è qualificato alla stregua di quello tra la persona che agisce quale fornitore e il  destinatario della prestazione.   Art. 21 Prestazioni escluse dall’imposta   1 Una prestazione esclusa dall’imposta non è imponibile se non si è optato per la sua  imposizione secondo l’articolo 22.   2 Sono esclusi dall’imposta:   1. il trasporto di beni che sottostanno ai servizi riservati secondo l’articolo 3 della  legge del 30 aprile 199727 sulle poste;   2. le cure ospedaliere e le cure mediche in ospedali nell’ambito della medicina  umana, comprese le prestazioni a esse strettamente connesse, fornite da ospe- dali come pure da centri medici e diagnostici; la fornitura di protesi e di appa- recchi ortopedici fabbricati in proprio o acquistati è considerata fornitura im- ponibile;   3. le cure mediche nell’ambito della medicina umana prestate da medici, medici- dentisti, psicoterapeuti, chiropratici, fisioterapisti, naturopati, levatrici, infer- mieri o da persone che esercitano professioni analoghe, purché chi presta i       27 [RU 1997 2452, 2000 2355 all. n. 23, 2003 4297, 2006 2197 all. n. 85, 2007 5645.   RU 2012 4993 all. n. I]. Vedi ora (RU 2012 4993): art. 18 della L del 17 dic. 2010 sulle  poste (RS 783.0).     Imposte   12 / 64   641.20   servizi disponga della relativa autorizzazione; il Consiglio federale disciplina  i dettagli.28 La fornitura di protesi e di apparecchi ortopedici fabbricati in pro- prio o acquistati è considerata fornitura imponibile;   4. le prestazioni di cura fornite da infermieri, organizzazioni Spitex o case di  cura, purché siano state prescritte da un medico;   5. le forniture di organi umani da parte di istituzioni riconosciute a livello medico  e da ospedali, nonché la fornitura di sangue umano intero da parte di titolari  dell’apposita licenza;   6. le prestazioni di servizi da parte di associazioni i cui membri esercitano le  professioni menzionate nel numero 3, purché tali prestazioni siano fornite pro- porzionalmente e al prezzo di costo ai membri, per consentire loro l’imme- diato esercizio della propria attività;   7. il trasporto di persone malate, ferite o disabili in mezzi di trasporto apposita- mente attrezzati;   8.29 le prestazioni delle istituzioni di aiuto e sicurezza sociali, delle organizzazioni  di utilità pubblica di cure ai malati e di aiuto a domicilio (Spitex) e delle case  per anziani, case di riposo e case di cura;   9. le prestazioni di assistenza all’infanzia e alla gioventù fornite da istituzioni  appositamente attrezzate;   10. le prestazioni strettamente vincolate al promovimento della cultura e della for- mazione dei giovani fornite da istituzioni di utilità pubblica nell’ambito di  scambi di giovani; sono giovani ai sensi di questa disposizione tutte le persone  sino al compimento dei 25 anni di età;   11. le seguenti prestazioni nell’ambito dell’educazione e della formazione:30   a. le prestazioni nell’ambito dell’educazione dell’infanzia e della gioventù,  dell’insegnamento, della formazione, del perfezionamento e della riqua- lificazione professionale, compreso l’insegnamento impartito da inse- gnanti privati e scuole private,   b. i corsi, le conferenze e le altre manifestazioni di natura scientifica o  istruttiva; l’attività di conferenziere non sottostà all’imposta, indipenden- temente dal fatto che l’onorario sia versato al conferenziere o al suo da- tore di lavoro,   c. gli esami nell’ambito della formazione,   d. le prestazioni di servizi di natura organizzativa (comprese le relative pre- stazioni accessorie) in favore di un’istituzione le cui prestazioni sono  escluse dall’imposta in virtù delle lettere a–c, sempre che siano fornite  da membri dell’istituzione,       28 RU 2011 2423  29 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  30 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   13 / 64   641.20   e. le prestazioni di servizi di natura organizzativa (comprese le relative pre- stazioni accessorie) in favore di servizi della Confederazione, dei Can- toni e dei Comuni che forniscono, gratuitamente o a pagamento, presta- zioni escluse dall’imposta in virtù delle lettere a–c;   12. la messa a disposizione di personale da parte di istituzioni religiose o filoso- fiche senza scopo lucrativo, per la cura dei malati, l’aiuto e la sicurezza sociali,  l’assistenza all’infanzia e alla gioventù, l’educazione e l’istruzione, nonché  per il culto, la beneficenza e scopi di utilità pubblica;   13. le prestazioni fornite ai propri membri, contro pagamento di contributi stabiliti  in conformità degli statuti, da parte di istituzioni senza scopo lucrativo che  perseguono obiettivi di natura politica, sindacale, economica, religiosa, pa- triottica, filosofica, filantropica, ecologica, sportiva, culturale o civica;   14. le prestazioni di servizi culturali rese direttamente al pubblico o, se non rese  direttamente, da quest’ultimo fruibili direttamente nei seguenti settori:31   a. rappresentazioni teatrali, musicali e coreografiche, nonché proiezioni ci- nematografiche,   b. spettacoli di attori, musicisti, ballerini e altri artisti esecutori, prestazioni  di persone che partecipano sul piano artistico a tali spettacoli, nonché  prestazioni di baracconisti, compresi i giochi d’abilità che essi propon- gono,32   c. visite di musei, gallerie, monumenti, luoghi storici, nonché di giardini  botanici e zoologici,   d. prestazioni di servizi da parte di biblioteche, archivi e altri centri di do- cumentazione, segnatamente la consultazione di testi, registrazioni di  suoni e di immagini nei loro locali; sono tuttavia imponibili le forniture  di beni (compresa la messa a disposizione) di simili istituzioni;   15. le controprestazioni richieste in caso di manifestazioni sportive, compresi i  diritti di partecipazione a dette manifestazioni (p. es. la tassa di iscrizione) e  le prestazioni accessorie;   16.33 le prestazioni di servizi culturali e la fornitura di opere d’arte di natura cultu- rale da parte degli autori, come scrittori, compositori, cineasti, pittori e scul- tori, nonché le prestazioni di servizi degli editori e delle società di riscossione  per la diffusione di queste opere; questa disposizione si applica anche alle  opere di seconda mano di cui all’articolo 3 della legge del 9 ottobre 199234  sul diritto d’autore che sono di natura culturale;       31 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   32 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   33 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   34 RS 231.1     Imposte   14 / 64   641.20   17.35 le prestazioni in caso di manifestazioni come vendite di beneficenza, merca- tini dell’usato e tombole effettuate da istituzioni che svolgono attività escluse  dall’imposta nel settore dello sport e della cultura senza scopo lucrativo, nei  settori della cura ai malati, dell’aiuto e della sicurezza sociali, dell’assistenza  all’infanzia e alla gioventù, da organizzazioni di utilità pubblica di cure ai  malati e di aiuto a domicilio (Spitex) e da case per anziani, case di riposo e  case di cura, purché tali manifestazioni siano intese a procurare un aiuto fi- nanziario a dette istituzioni e siano effettuate a loro esclusivo profitto; le pre- stazioni eseguite a loro esclusivo profitto in negozi di seconda mano da istitu- zioni di aiuto e sicurezza sociali;   18.36 nel settore assicurativo:   a. le prestazioni di assicurazione e di riassicurazione,   b.  le prestazioni delle assicurazioni sociali,   c. le seguenti prestazioni nell’ambito delle assicurazioni sociali e della pre- venzione:  – prestazioni reciproche tra istituti delle assicurazioni sociali  – prestazioni degli organi di esecuzione in virtù di compiti preventivi   prescritti dalla legge  – prestazioni che servono alla formazione professionale e alla forma-  zione professionale continua,   d. le prestazioni relative all’attività di agente o di intermediario d’assicura- zione;   19. le seguenti operazioni nel settore del mercato monetario e dei capitali:   a. la concessione e la mediazione di crediti, nonché la gestione di crediti da  parte di chi li ha concessi,   b. la mediazione e l’assunzione di impegni, fideiussioni e altre cauzioni e  garanzie, nonché la gestione di garanzie di crediti da parte di chi li ha  concessi,   c. le operazioni, compresa la mediazione, relative al deposito di fondi, ai  conti correnti, ai pagamenti, alle girate, ai crediti pecuniari, agli assegni  e ad altri effetti commerciali; è invece imponibile il ricupero di crediti su  ordine del creditore (operazioni d’incasso),   d. le operazioni, compresa la mediazione, relative ai mezzi legali di paga- mento (valute svizzere ed estere quali divise, banconote e monete); sono  invece imponibili i pezzi da collezione (banconote e monete) che nor- malmente non vengono utilizzati come mezzo legale di pagamento,   e. le operazioni (operazioni in contanti e operazioni a termine), compresa  la mediazione, relative a cartevalori, diritti-valore e derivati, nonché a  quote di società e di altre associazioni; sono invece imponibili la custodia       35 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   36 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   15 / 64   641.20   e la gestione di cartevalori, diritti-valore e derivati nonché di quote (de- positi ecc.), compresi i collocamenti fiduciari,   f.37 l’offerta di quote a investimenti collettivi di capitale ai sensi della legge  del 23 giugno 200638 sugli investimenti collettivi (LICol) e la gestione di  investimenti collettivi di capitale ai sensi della LICol da parte di persone  che li gestiscono o li custodiscono, nonché da parte delle direzioni dei  fondi, delle banche depositarie e dei loro mandatari; si considerano man- datari tutte le persone fisiche o giuridiche alle quali gli investimenti col- lettivi di capitale possono delegare compiti conformemente alla LICol o  alla legge del 15 giugno 201839 sugli istituti finanziari; l’offerta di quote  e la gestione delle società di investimento a capitale fisso ai sensi dell’ar- ticolo 110 LICol sono disciplinate dalla lettera e;   20. il trasferimento e la costituzione di diritti reali su fondi, nonché le prestazioni  effettuate da comunioni di comproprietari di proprietà per piani ai propri  membri, nella misura in cui tali prestazioni consistano nella messa a disposi- zione per l’uso della proprietà comune, nella sua manutenzione, nelle sue ri- parazioni e in qualsiasi altro atto di gestione, come pure nella fornitura di ca- lore e di beni simili;   21. la messa a disposizione per l’uso o il godimento di fondi e parti di fondi; sono  invece imponibili:   a. la locazione d’appartamenti e camere per l’alloggio di ospiti, nonché la  locazione di sale nel settore alberghiero e della ristorazione,   b. la locazione di aree di campeggio,   c.40 la locazione, per il parcheggio di veicoli, di aree non destinate all’uso  comune, salvo se si tratta di una prestazione accessoria a una locazione  di immobili esclusa dall’imposta,   d. la locazione e l’affitto di attrezzature e macchine installate durevolmente  e facenti parte di un impianto, non però di impianti sportivi,   e. la locazione di cassette di sicurezza,   f. la locazione di stand di esposizione e di singoli locali in edifici espositivi  e congressuali;   22. le forniture, al massimo al loro valore facciale, di francobolli valevoli per l’af- francatura sul territorio svizzero e di altri valori di bollo ufficiali;   23.41 le operazioni concernenti giochi in denaro, purché il prodotto lordo dei giochi  sia assoggettato alla tassa sulle case da gioco secondo l’articolo 119 della  legge federale del 29 settembre 201742 sui giochi in denaro (LGD) o l’utile       37 Nuovo testo giusta l’all. n. II 8 della LF del 15 giu. 2018 sugli istituti finanziari, in vigore  dal 1° gen. 2020 (RU 2018 5247, 2019 4631; FF 2015 7293).   38 RS 951.31  39 RS 954.1  40 RU 2009 7129  41 Nuovo testo giusta l’all. n. II 4 della LF del 29 set. 2017 sui giochi in denaro, in vigore   dal 1° gen. 2019 (RU 2018 5103; FF 2015 6849).  42 RS 935.51     Imposte   16 / 64   641.20   netto realizzato sia destinato interamente a scopi d’utilità pubblica ai sensi  dell’articolo 125 LGD;   24. le forniture di beni mobili usati, che sono stati utilizzati unicamente per pre- stazioni escluse dall’imposta secondo il presente articolo;   25.43 …   26. la vendita, da parte degli agricoltori, dei selvicoltori e degli orticoltori, di pro- dotti agricoli, forestali e orticoli della propria azienda, la vendita di bestiame  da parte dei commercianti di bestiame e la vendita di latte alle aziende di tra- sformazione da parte dei centri di raccolta del latte;   27. le prestazioni di organizzazioni di utilità pubblica volte a promuovere l’im- magine di terzi e le prestazioni di terzi volte a promuovere l’immagine di or- ganizzazioni di utilità pubblica;   28.44 le prestazioni effettuate:   a. tra le unità organizzative della medesima collettività pubblica,    b. tra le società di diritto privato o pubblico alle quali partecipano esclusi- vamente collettività pubbliche e le collettività pubbliche partecipanti a  tali società o le loro unità organizzative,   c. tra gli istituti o le fondazioni fondati esclusivamente da collettività pub- bliche e le collettività pubbliche che hanno partecipato alla loro fonda- zione o le loro unità organizzative;   28bis.45 la messa a disposizione di personale da parte di collettività pubbliche ad  altre collettività pubbliche;   29. l’esercizio di funzioni d’arbitrato;   30.46 le prestazioni eseguite tra istituti di formazione e di ricerca che partecipano a  una cooperazione in materia di istruzione e di ricerca, se effettuate nell’ambito  della cooperazione, a prescindere dal fatto che la cooperazione in materia di  istruzione e di ricerca si presenti quale soggetto fiscale.   3 Fatto salvo il capoverso 4, l’esclusione dall’imposta di una prestazione menzionata  nel capoverso 2 si determina esclusivamente in funzione del contenuto della stessa, a  prescindere da chi la fornisce o la riceve.   4 Se una prestazione menzionata nel capoverso 2 è esclusa dall’imposta a causa delle  caratteristiche del suo fornitore o destinatario, l’esclusione si applica soltanto alle pre- stazioni fornite o ricevute da persone che presentano tali caratteristiche.47       43 Abrogato dal n. I della L del 30 set. 2016, con effetto dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   44 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161). La correzione della Commissione di redazione   dell’AF del 31 ago. 2017, pubblicata il 12 set. 2017, concerne soltanto il testo francese  (RU 2017 4857).   45 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   46 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   47 RU 2009 7129     Legge sull’IVA   17 / 64   641.20   5 Il Consiglio federale definisce in dettaglio le prestazioni escluse dall’imposta; a tal  proposito osserva il principio della neutralità concorrenziale.   6 Le unità organizzative di una collettività pubblica secondo il capoverso 2 numero 28  sono i suoi servizi, le sue società di diritto privato o pubblico, purché non vi parteci- pino né altre collettività pubbliche né altri terzi, nonché i suoi istituti e le sue fonda- zioni, purché la collettività pubblica li abbia fondati senza la partecipazione di altre  collettività pubbliche o di altri terzi.48   7 Il Consiglio federale stabilisce quali istituti sono considerati istituti di formazione e  di ricerca secondo il capoverso 2 numero 30.49   Art. 22 Opzione per l’imposizione delle prestazioni escluse dall’imposta   1 Fatto salvo il capoverso 2, il contribuente può assoggettare all’imposta prestazioni  che ne sono escluse (opzione), purché la indichi chiaramente o la dichiari nel rendi- conto.50   2 L’opzione è esclusa per:   a. le prestazioni di cui all’articolo 21 capoverso 2 numeri 18, 19 e 23;   b.51 le prestazioni di cui all’articolo 21 capoverso 2 numeri 20 e 21, se il destina- tario utilizza o intende utilizzare il bene esclusivamente a scopo abitativo.   Art. 23 Prestazioni esenti dall’imposta   1 L’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero non è dovuta sulle presta- zioni esenti dall’imposta in virtù del presente articolo.   2 Sono esenti dall’imposta:   1. la fornitura di beni trasportati o spediti direttamente all’estero, eccettuata la  messa a disposizione degli stessi per l’uso o il godimento;   2.52 la messa a disposizione di beni per l’uso o il godimento, segnatamente la loro  locazione o il loro noleggio, purché il destinatario stesso della fornitura utilizzi  i beni prevalentemente all’estero;   3.53 la fornitura di beni per i quali è comprovato che sono rimasti sotto vigilanza  doganale sul territorio svizzero nell’ambito del regime di transito (art. 49       48 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   49 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   50 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   51 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   52 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   53 Nuovo testo giusta il n. I 18 dell’O del 12 giu. 2020 sull’adeguamento di leggi in seguito  al cambiamento della designazione dell’Amministrazione federale delle dogane nel qua- dro del suo ulteriore sviluppo, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 2743).     Imposte   18 / 64   641.20   LD54), del regime di deposito doganale (art. 50–57 LD), del regime di ammis- sione temporanea (art. 58 LD) o del regime di perfezionamento attivo (art. 59  LD), purché il regime sia concluso regolarmente o con autorizzazione succes- siva dell’Ufficio federale della dogana e della sicurezza dei confini (UDSC);   3bis.55 la fornitura di beni per i quali è comprovato che sono rimasti sotto vigilanza  doganale sul territorio svizzero a causa del loro immagazzinamento in un de- posito franco doganale (art. 62–66 LD) e che non hanno perso questo statuto  doganale con effetto retroattivo;   4.56 il trasferimento di beni all’estero, da sé o tramite terzi, purché non sia in rela- zione con una fornitura;   5. il trasporto o la spedizione di beni in relazione a un’importazione di beni e  tutte le prestazioni connesse, fino al luogo di destinazione in cui i beni devono  essere trasportati al momento della nascita del debito fiscale secondo l’arti- colo 56; in assenza di debito fiscale, il momento determinante è stabilito in  applicazione analogica dell’articolo 69 LD;   6. il trasporto o la spedizione di beni in relazione a un’esportazione di beni in  libera pratica doganale e tutte le prestazioni connesse;   7.57 le prestazioni di trasporto e le attività accessorie nel settore della logistica,  quali il carico, lo scarico, il trasbordo, il disbrigo di operazioni o il deposito  intermedio:   a. per le quali il luogo della prestazione di servizi secondo l’articolo 8 ca- poverso 1 è sul territorio svizzero, ma la prestazione di servizi è eseguita  esclusivamente all’estero, o   b. che sono effettuate in relazione con beni posti sotto vigilanza doganale;   8. la fornitura di aeromobili a imprese che esercitano a titolo commerciale il tra- sporto aereo (traffico di trasporto o traffico charter), nella misura in cui le loro  attività nei voli internazionali superino quelle nel traffico aereo interno; le tra- sformazioni, riparazioni e manutenzioni degli aeromobili acquistati da tali im- prese di trasporto aereo nell’ambito di una fornitura; le forniture, riparazioni  e manutenzioni degli oggetti installati in tali aeromobili o degli oggetti che  servono al loro funzionamento; le forniture di beni destinate al rifornimento  degli aeromobili, nonché le prestazioni di servizi effettuate per i bisogni im- mediati di tali aeromobili e del loro carico;   9. le prestazioni di servizi effettuate espressamente in nome e per conto di terzi  da mediatori, se la prestazione oggetto della mediazione è esente dall’imposta  in virtù del presente articolo oppure è effettuata unicamente all’estero; se la  prestazione oggetto della mediazione è effettuata sia sul territorio svizzero sia  all’estero, è esente da imposta soltanto la quota di mediazione concernente le       54 RS 631.0  55 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).  56 RU 2010 1469  57 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   19 / 64   641.20   prestazioni all’estero o le prestazioni esenti dall’imposta in virtù del presente  articolo;   10.58 le prestazioni di servizi effettuate in nome proprio da agenzie di viaggio e  organizzatori di manifestazioni, purché gli stessi si avvalgano di forniture di  beni e prestazioni di servizi che terzi effettuano all’estero; se tali prestazioni  di terzi sono effettuate sia sul territorio svizzero sia all’estero, è esente dal- l’imposta soltanto la quota della prestazione di servizi dell’agenzia di viaggio  o dell’organizzatore concernente le prestazioni all’estero;   11.59 la fornitura di beni secondo l’articolo 17 capoverso 1bis LD a viaggiatori in  partenza per l’estero o in provenienza dall’estero.   3 Si ha esportazione diretta ai sensi del capoverso 2 numero 1 quando il bene oggetto  della fornitura è esportato all’estero, in un deposito doganale aperto o in un deposito  franco doganale senza essere stato utilizzato sul territorio svizzero. In caso di opera- zioni a catena l’esportazione diretta si estende a tutti i fornitori coinvolti. Prima della  sua esportazione il bene oggetto della fornitura può essere lavorato o trasformato da  incaricati dell’acquirente non contribuente.   4 Per garantire la neutralità concorrenziale, il Consiglio federale può esentare dall’im- posta i trasporti transfrontalieri per via aerea, per via ferroviaria e in autobus.   5 Il Dipartimento federale delle finanze (DFF) disciplina le condizioni alle quali le  forniture sul territorio svizzero in vista dell’esportazione nel traffico turistico sono  esenti da imposta e definisce le prove necessarie a tale fine.60   Capitolo 3: Base di calcolo e aliquote d’imposta   Art. 24 Base di calcolo   1 L’imposta è calcolata sulla controprestazione effettivamente ricevuta. La contropre- stazione comprende segnatamente anche il risarcimento di tutte le spese, fatturate se- paratamente o meno, nonché i tributi di diritto pubblico dovuti dal contribuente. Sono  fatti salvi i capoversi 2 e 6.   2 In caso di prestazioni a persone strettamente vincolate (art. 3 lett. h), si considera  controprestazione il valore che sarebbe stato convenuto fra terzi indipendenti.   3 In caso di permuta, la controprestazione corrisponde al valore di mercato della pre- stazione fornita in cambio.   4 In caso di riparazione con sostituzione di pezzi, la controprestazione è costituita uni- camente dalla retribuzione del lavoro eseguito.   5 Se la prestazione è effettuata per il pagamento di un debito, si considera contropre- stazione l’importo del debito estinto.       58 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   59 Introdotta dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’acquisto di merci nei negozi in zona  franca di tasse degli aeroporti, in vigore dal 1° giu. 2011 (RU 2011 1743; FF 2010 1921).   60 RU 2009 7129     Imposte   20 / 64   641.20   6 Non sono inclusi nella base di calcolo:   a. le imposte sui diritti di entrata e i diritti di mutazione, nonché l’imposta sul  valore aggiunto dovuta sulla prestazione;   b. gli importi che il contribuente riceve dal destinatario della prestazione a titolo  di rimborso delle spese sostenute in nome e per conto di quest’ultimo, purché  li designi separatamente (partite di giro);   c. la parte della controprestazione inerente al valore del terreno in caso di alie- nazione di un bene immobile;   d. le tasse cantonali a favore dei fondi di approvvigionamento idrico, di tratta- mento delle acque di scarico e di smaltimento dei rifiuti incluse nel prezzo  delle prestazioni di eliminazione e di erogazione, purché tali fondi versino  contributi alle aziende di smaltimento dei rifiuti o alle aziende fornitrici d’ac- qua.   Art. 24a61 Imposizione dei margini   1 Ai fini del calcolo dell’imposta, il contribuente che ha acquistato pezzi da collezione  quali oggetti d’arte, antichità e simili, può, al momento in cui li rivende, dedurre il  prezzo d’acquisto dal prezzo di vendita, a condizione che non abbia dedotto l’imposta  precedente sul prezzo d’acquisto (imposizione dei margini). Se il prezzo d’acquisto è  superiore al prezzo di vendita, la perdita può essere computata deducendo la diffe- renza dalla cifra d’affari imponibile.   2 Per i pezzi da collezione importati dal rivenditore, l’imposta sull’importazione ver- sata può essere addizionata al prezzo d’acquisto.   3 È considerato rivenditore chi agisce per proprio conto o sulla base di un contratto di  commissione d’acquisto o di vendita per conto di terzi.   4 Il Consiglio federale definisce la nozione di pezzi da collezione.   5 Se più pezzi da collezione sono acquistati a un prezzo complessivo, l’imposta può  essere calcolata sulla differenza tra il prezzo d’acquisto complessivo e il prezzo di  vendita complessivo. Il Consiglio federale disciplina le condizioni.   Art. 25 Aliquote d’imposta   1 L’imposta ammonta al 7,7 per cento (aliquota normale);62 sono fatti salvi i capo- versi 2 e 3.       61 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   62 Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’8 nov. 2017 sull’aumento temporaneo delle   aliquote dell’imposta sul valore aggiunto per finanziare l’ampliamento dell’infrastruttura   ferroviaria, in vigore dal 1° gen. 2018 e con effetto al più tardi fino al 31 dic. 2030   (RU 2017 6305).     Legge sull’IVA   21 / 64   641.20   2 L’imposta ammonta al 2,5 per cento (aliquota ridotta):63   a. sulla fornitura dei beni seguenti:   1. acqua trasportata in condotte,   2.64 derrate alimentari secondo la legge del 20 giugno 201465 sulle derrate  alimentari, tranne le bevande alcoliche,   3. bestiame, pollame, pesci,   4. cereali,   5. sementi, bulbi e cipolle da trapianto, piante vive, talee, innesti, fiori recisi  e rami, anche in arrangiamenti, mazzi, corone e simili; purché venga al- lestita una fattura separata, la fornitura di questi beni è imponibile con  l’aliquota ridotta anche se è stata effettuata in combinazione con una pre- stazione imponibile con l’aliquota normale,   6. alimenti e strame per animali, acidi per l’insilamento,   7. concimi, prodotti fitosanitari, materiali di pacciamatura e altri materiali  vegetali di copertura,   8. medicinali,   9. giornali, riviste, libri e altri stampati senza carattere pubblicitario, del ge- nere definito dal Consiglio federale;   abis.66 su giornali, riviste e libri elettronici senza carattere pubblicitario, del genere  definito dal Consiglio federale;   b. sulle prestazioni di servizi delle società di radio e televisione, tranne quelle  aventi carattere commerciale;   c. sulle prestazioni menzionate nell’articolo 21 capoverso 2 numeri 14–16;   d. sulle prestazioni nel settore dell’agricoltura consistenti nella lavorazione di- retta del suolo in relazione con la produzione naturale o nella lavorazione dei  prodotti del suolo adibito alla produzione naturale.   3 Alle derrate alimentari offerte nell’ambito di prestazioni della ristorazione si applica  l’aliquota normale. È considerata prestazione della ristorazione la somministrazione  di derrate alimentari quando il contribuente le prepara o le serve direttamente presso  il cliente oppure tiene a disposizione impianti particolari per il consumo sul posto. Se  le derrate alimentari, ad eccezione delle bevande alcoliche, sono destinate a essere  asportate o consegnate si applica l’aliquota ridotta, purché a tale scopo siano stati  adottati provvedimenti organizzativi adeguati per la delimitazione di queste presta- zioni da quelle della ristorazione; diversamente si applica l’aliquota normale. Se le       63 Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’8 nov. 2017 sull’aumento temporaneo delle   aliquote dell’imposta sul valore aggiunto per finanziare l’ampliamento dell’infrastruttura   ferroviaria, in vigore dal 1° gen. 2018 e con effetto al più tardi fino al 31 dic. 2030   (RU 2017 6305).   64 Nuovo testo giusta l’all. n. II 3 della L del 20 giu. 2014 sulle derrate alimentari, in vigore  dal 1° mag. 2017 (RU 2017 249; FF 2011 5017).   65 RS 817.0  66 Introdotta dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).     Imposte   22 / 64   641.20   derrate alimentari, ad eccezione delle bevande alcoliche, sono offerte in distributori  automatici si applica l’aliquota ridotta.67   4 L’imposta sulle prestazioni nel settore alberghiero ammonta al 3,7 per cento (ali- quota speciale). L’aliquota speciale si applica sino al 31 dicembre 2020 oppure, qua- lora il termine di cui all’articolo 196 numero 14 capoverso 1 della Costituzione fede- rale venga prorogato, sino al 31 dicembre 2027 al massimo. Si considera prestazione  del settore alberghiero l’alloggio con prima colazione, anche se questa è fatturata se- paratamente.68   5 Il Consiglio federale definisce in dettaglio i beni e le prestazioni di servizi menzio- nati nel capoverso 2; a tal proposito osserva il principio della neutralità concorren- ziale.   Capitolo 4: Emissione della fattura e dichiarazione fiscale   Art. 26 Fattura   1 Su richiesta del destinatario della prestazione, il fornitore della prestazione gli rila- scia una fattura che soddisfi i requisiti di cui ai capoversi 2 e 3.   2 La fattura deve specificare chiaramente il fornitore, il destinatario e il genere della  prestazione e deve contenere di regola i seguenti elementi:   a.69 il nome e il luogo del fornitore della prestazione come appare nelle transazioni  commerciali, l’indicazione che è iscritto nel registro dei contribuenti nonché  il numero con cui è iscritto;   b. il nome e il luogo del destinatario della prestazione come appare nelle transa- zioni commerciali;   c. la data o il periodo della fornitura della prestazione, se non sono identici alla  data della fattura;   d. il genere, l’oggetto e l’entità della prestazione;   e. l’ammontare della controprestazione;   f. l’aliquota d’imposta applicabile e l’ammontare d’imposta dovuto sulla con- troprestazione; se la controprestazione comprende l’imposta, è sufficiente in- dicare l’aliquota d’imposta applicabile.   3 Sulle fatture emesse da casse automatizzate (scontrini di cassa) non devono figurare  indicazioni sul destinatario della prestazione, sempre che la controprestazione esposta  sul giustificativo non superi un importo stabilito dal Consiglio federale.       67 Nuovo testo giusta il n. IV della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   68 Nuovo testo giusta il n. II 1 della LF del 16 giu. 2017, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU  2017 7667; FF 2017 2987 3003).   69 Nuovo testo giusta l’all. n. 2 della LF del 18 giu. 2010 sul numero d’identificazione delle  imprese, in vigore dal 1° gen. 2011 (RU 2010 4989; FF 2009 6817).     Legge sull’IVA   23 / 64   641.20   Art. 27 Dichiarazione fiscale inesatta o non rettificata   1 Chi non è iscritto nel registro dei contribuenti o applica la procedura di notifica se- condo l’articolo 38 non può menzionare l’imposta sulle fatture.70   2 Chi menziona un’imposta in una fattura senza esservi autorizzato o indica un’impo- sta troppo elevata per una prestazione deve l’imposta indicata, salvo che:   a. effettui una correzione della fattura secondo il capoverso 4; o   b.71 renda verosimile che per la Confederazione non ne risulta una perdita d’im- posta; non vi è perdita d’imposta segnatamente se il destinatario della fattura  non ha dedotto l’imposta precedente o se l’imposta precedente dedotta è stata  rimborsata alla Confederazione.   3 Le conseguenze giuridiche di cui al capoverso 2 si verificano anche in caso di accre- dito, sempre che il destinatario dell’accredito non si opponga per scritto a un’imposta  indicata senza fondamento o a un ammontare d’imposta troppo elevato.72   4 La correzione a posteriori di una fattura può aver luogo, nei limiti ammessi dal diritto  commerciale, mediante un documento ricettizio che rinvia alla fattura originale an- nullandola.73   Capitolo 5: Deduzione dell’imposta precedente   Art. 28 Principio   1 Fatti salvi gli articoli 29 e 33, nell’ambito della sua attività imprenditoriale il contri- buente può dedurre le seguenti imposte precedenti:   a. l’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero fatturatagli;   b. l’imposta sull’acquisto da lui dichiarata (art. 45–49);   c. l’imposta sull’importazione da lui versata o da versare, il cui credito non è  subordinato a condizioni o il cui credito è subordinato a condizioni ed è sca- duto, nonché l’imposta sull’importazione di beni da lui dichiarata (art. 52 e  63).   2 Il contribuente può dedurre a titolo di imposta precedente il 2,5 per cento dell’im- porto fatturatogli se ha acquistato, nell’ambito della sua attività imprenditoriale che  dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente, prodotti agricoli, silvicoli, orticoli,  bestiame o latte presso agricoltori, selvicoltori, orticoltori, commercianti di bestiame  e centri di raccolta del latte non assoggettati all’imposta.74       70 RU 2009 7129  71 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  72 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  73 RU 2010 1469  74 Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’8 nov. 2017 sull’aumento temporaneo delle    aliquote dell’imposta sul valore aggiunto per finanziare l’ampliamento dell’infrastruttura      Imposte   24 / 64   641.20   3 Il contribuente può dedurre l’imposta precedente secondo il capoverso 1 se com- prova di averla versata.75   Art. 28a76 Deduzione dell’imposta precedente fittizia   1 Il contribuente può dedurre un’imposta precedente fittizia se:   a. nell’ambito della sua attività imprenditoriale che dà diritto alla deduzione  dell’imposta precedente, ha acquistato un bene mobile accertabile; e   b. all’acquisto del bene non gli viene chiaramente trasferita l’imposta sul valore  aggiunto.   2 L’imposta precedente fittizia viene calcolata sull’importo pagato dal contribuente.  Tale importo comprende l’imposta calcolata in base all’aliquota applicabile al mo- mento dell’acquisto del bene.   3 Per i beni assoggettati all’imposizione dei margini secondo l’articolo 24a non può  essere dedotta alcuna imposta precedente fittizia.   Art. 29 Esclusione del diritto alla deduzione dell’imposta precedente   1 Non sussiste alcun diritto alla deduzione dell’imposta precedente per prestazioni e  importazione di beni utilizzati per la fornitura di prestazioni escluse dall’imposta se il  contribuente non ha optato per la loro imposizione.   1bis Per le prestazioni eseguite all’estero, la deduzione dell’imposta precedente è am- messa nella stessa misura in cui sarebbe possibile se le prestazioni fossero eseguite  sul territorio svizzero e si fosse potuto optare per la loro imposizione secondo l’arti- colo 22.77   2 In deroga al capoverso 1, vi è diritto alla deduzione dell’imposta precedente,  nell’ambito dell’attività imprenditoriale che vi dà diritto, per l’acquisto, la detenzione  e l’alienazione di partecipazioni nonché per le ristrutturazioni ai sensi degli articoli 19  o 61 della legge federale del 14 dicembre 199078 sull’imposta federale diretta (LIFD).   3 Sono partecipazioni le quote del capitale di altre imprese, che sono detenute a titolo  d’investimento durevole e che procurano un’influenza determinante. Quote rappre- sentanti almeno il 10 per cento del capitale sono considerate partecipazioni.   4 Per la determinazione dell’imposta precedente deducibile le società holding possono  basarsi sull’attività imprenditoriale delle imprese da esse detenute che dà diritto alla  deduzione dell’imposta precedente.79       ferroviaria, in vigore dal 1° gen. 2018 e con effetto al più tardi fino al 31 dic. 2030   (RU 2017 6305).   75 Originario cpv. 4. Cpv. 3 abrogato dal n. I della L del 30 set. 2016, con effetto dal 1° gen.  2018 (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   76 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   77 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   78 RS 642.11  79 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   25 / 64   641.20   Art. 30 Doppia utilizzazione   1 Se il contribuente utilizza beni, parti di essi o prestazioni di servizi al di fuori o  nell’ambito della sua attività imprenditoriale sia per prestazioni che danno diritto alla  deduzione dell’imposta precedente, sia per prestazioni che non vi danno diritto, la  deduzione dell’imposta precedente deve essere corretta proporzionalmente all’utiliz- zazione.   2 Se la prestazione precedente è utilizzata principalmente nell’ambito dell’attività im- prenditoriale per prestazioni che danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente,  questa può essere dedotta integralmente e corretta alla fine del periodo fiscale (art.  31).   Art. 31 Consumo proprio   1 Se i presupposti per la deduzione dell’imposta precedente vengono successivamente  a cadere (consumo proprio), la deduzione dell’imposta precedente deve essere corretta  nel momento in cui tali presupposti sono venuti a cadere. L’imposta precedente de- dotta, comprese le relative quote corrette a titolo di sgravio fiscale successivo, dev’es- sere restituita.   2 Vi è segnatamente consumo proprio quando il contribuente preleva durevolmente o  temporaneamente dalla sua impresa beni o prestazioni di servizi, sempre che al mo- mento dell’acquisto o del conferimento dell’insieme degli stessi o di relativi compo- nenti abbia proceduto a una deduzione dell’imposta precedente o abbia ottenuto i beni  o le prestazioni di servizi nell’ambito della procedura di notifica di cui all’articolo 38,  e:80   a. li utilizza al di fuori della sua attività imprenditoriale, in particolare per scopi  privati;   b. li utilizza per un’attività imprenditoriale che non dà diritto alla deduzione  dell’imposta precedente secondo l’articolo 29 capoverso 1;   c. li destina a uno scopo gratuito senza che sia dato un motivo imprenditoriale;  il motivo imprenditoriale è presunto per regali sino a 500 franchi per persona  e anno, nonché per regali pubblicitari e campioni di merci volti a realizzare  operazioni imponibili o esenti dall’imposta;   d. ha ancora il potere di disporre di tali beni o prestazioni di servizi al momento  in cui cessa l’assoggettamento.   3 Se il bene o la prestazione di servizi sono stati utilizzati durante il periodo compreso  tra la ricezione della prestazione e il momento in cui i presupposti per la deduzione  dell’imposta precedente sono venuti a cadere, la deduzione dell’imposta precedente  deve essere corretta in funzione dell’importo del valore attuale del bene o della pre- stazione di servizi. Per calcolare il valore attuale, l’importo dell’imposta precedente è  ridotto linearmente, per i beni mobili e per le prestazioni di servizi, di un quinto per  ogni anno trascorso e, per i beni immobili, di un ventesimo per ogni anno trascorso.       80 RU 2009 7129     Imposte   26 / 64   641.20   Il sistema contabile non è rilevante. In casi motivati, il Consiglio federale può stabilire  deroghe alle disposizioni sull’ammortamento.   4 Se un bene è utilizzato solo temporaneamente al di fuori dell’attività imprenditoriale  o per un’attività imprenditoriale che non dà diritto alla deduzione dell’imposta prece- dente, il contribuente deve correggere la deduzione dell’imposta precedente in fun- zione dell’ammontare dell’imposta che graverebbe una locazione fatturata a un terzo  indipendente.   Art. 32 Sgravio fiscale successivo   1 Se i presupposti per la deduzione dell’imposta precedente si verificano successiva- mente (sgravio fiscale successivo), la deduzione dell’imposta precedente può essere  effettuata nel periodo di rendiconto in cui tali presupposti si sono verificati. L’imposta  precedente non dedotta, comprese le quote corrette a titolo di consumo proprio, può  essere dedotta.   2 Se il bene o la prestazione di servizi sono stati utilizzati durante il periodo compreso  tra la ricezione della prestazione o l’importazione e il verificarsi dei presupposti per  la deduzione dell’imposta precedente, l’imposta precedente deducibile si limita al va- lore attuale del bene o della prestazione. Per calcolare il valore attuale, l’importo  dell’imposta precedente è ridotto linearmente, per i beni mobili e per le prestazioni di  servizi, di un quinto per ogni anno trascorso e, per i beni immobili, di un ventesimo  per ogni anno trascorso. Il sistema contabile non è rilevante. In casi motivati, il Con- siglio federale può stabilire deroghe alle disposizioni sull’ammortamento.   3 Se un bene è utilizzato solo temporaneamente per un’attività imprenditoriale che dà  diritto alla deduzione dell’imposta precedente, il contribuente può correggere la de- duzione dell’imposta precedente in funzione dell’ammontare dell’imposta che grave- rebbe una locazione fatturata a un terzo indipendente.   Art. 33 Riduzione della deduzione dell’imposta precedente   1 Fatto salvo il capoverso 2, i flussi di mezzi finanziari che non sono considerati con- troprestazione (art. 18 cpv. 2) non comportano una riduzione della deduzione dell’im- posta precedente.   2 Il contribuente deve ridurre proporzionalmente la deduzione dell’imposta prece- dente se riceve fondi secondo l’articolo 18 capoverso 2 lettere a–c.   Capitolo 6: Determinazione, nascita e prescrizione del credito fiscale   Sezione 1: Basi temporali   Art. 34 Periodo fiscale   1 L’imposta è riscossa per un periodo fiscale.   2 Il periodo fiscale corrisponde all’anno civile.     Legge sull’IVA   27 / 64   641.20   3 L’AFC può autorizzare il contribuente che lo richiede a considerare come periodo  fiscale l’esercizio commerciale.81   Art. 35 Periodo di rendiconto   1 All’interno del periodo fiscale, il periodo di rendiconto dell’imposta è:    a. di norma il trimestre civile;   b.82 in caso di allestimento del rendiconto secondo il metodo delle aliquote saldo  (art. 37 cpv. 1 e 2), il semestre civile;   c. in caso di regolare eccedenza dell’imposta precedente, su domanda del con- tribuente, il mese civile.   2 Su richiesta, l’AFC può autorizzare, in casi fondati, altri periodi di rendiconto e ne  stabilisce le condizioni.   Sezione 2: Entità del credito fiscale e procedura di notifica   Art. 36 Metodo di rendiconto effettivo   1 Di norma il rendiconto è allestito secondo il metodo effettivo.   2 In caso di applicazione del metodo di rendiconto effettivo, il credito fiscale del cor- rispondente periodo di rendiconto si calcola deducendo l’imposta precedente dalla  somma dell’imposta dovuta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero, dell’im- posta sull’acquisto (art. 45) e dell’imposta sull’importazione dichiarata secondo la  procedura di riporto del pagamento (art. 63).   Art. 37 Allestimento del rendiconto secondo i metodi delle aliquote saldo e  delle aliquote forfetarie83   1 Il contribuente che realizza una cifra d’affari annua proveniente da prestazioni im- ponibili pari o inferiore a 5 005 000 franchi e che deve pagare nel medesimo periodo  imposte pari o inferiori a 103 000 franchi, calcolate in base all’aliquota saldo deter- minante nei suoi confronti, può allestire il rendiconto secondo il metodo delle aliquote  saldo.84   2 In caso di applicazione del metodo delle aliquote saldo, il credito fiscale è stabilito  moltiplicando il totale di tutte le controprestazioni imponibili realizzate in un periodo  di rendiconto, comprese le imposte, per l’aliquota saldo autorizzata dall’AFC.       81 Non ancora in vigore (RU 2009 5203).  82 RU 2009 7129  83 RU 2009 7129  84 Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’8 nov. 2017 sull’aumento temporaneo delle    aliquote dell’imposta sul valore aggiunto per finanziare l’ampliamento dell’infrastruttura   ferroviaria, in vigore dal 1° gen. 2018 e con effetto al più tardi fino al 31 dic. 2030   (RU 2017 6305).     Imposte   28 / 64   641.20   3 Le aliquote saldo tengono conto della quota dell’imposta precedente usuale per il  settore. Sono fissate dall’AFC previa consultazione delle associazioni dei settori inte- ressati.85   4 Il contribuente che intende allestire il suo rendiconto applicando il metodo delle ali- quote saldo deve farne richiesta all’AFC e applicare tale metodo durante almeno un  periodo fiscale. Se sceglie il metodo di rendiconto effettivo, il contribuente può pas- sare al metodo delle aliquote saldo soltanto dopo tre anni. La modifica del metodo di  rendiconto può essere effettuata soltanto all’inizio di un periodo fiscale.   5 Le collettività pubbliche e le istituzioni affini, segnatamente le cliniche e le scuole  private o le imprese di trasporto concessionarie nonché le associazioni e le fondazioni,  possono applicare il metodo delle aliquote forfetarie.86 Il Consiglio federale disciplina  i dettagli.   Art. 38 Procedura di notifica   1 Se l’imposta calcolata sul prezzo di alienazione secondo l’aliquota legale supera  10 000 franchi o l’alienazione è effettuata a favore di una persona strettamente vinco- lata, il contribuente deve adempiere il suo obbligo di rendiconto e di pagamento  dell’imposta mediante notifica:   a.87 in caso di ristrutturazioni conformemente agli articoli 19 o 61 LIFD88;   b.89 in caso di altri trasferimenti di un patrimonio o di una parte di esso a un altro  contribuente nell’ambito di una costituzione, di una liquidazione, di una ri- strutturazione, di un’alienazione di un’attività commerciale o di un negozio  giuridico disciplinato dalla legge del 3 ottobre 200390 sulla fusione.   2 Il Consiglio federale può stabilire in quali altri casi va applicata o può essere appli- cata la procedura di notifica.   3 Le notifiche devono essere effettuate nell’ambito del rendiconto regolare.   4 Applicando la procedura di notifica, l’acquirente riprende per i valori patrimoniali  trasferiti la base di calcolo dell’alienante e il coefficiente applicabile alla deduzione  dell’imposta precedente.   5 Se nei casi di cui al capoverso 1 la procedura di notifica non è stata applicata e il  credito fiscale è coperto da garanzie, la procedura di notifica non può più essere di- sposta.       85 Nuovo testo del secondo per. giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen.  2018 (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   86 RU 2009 7129  87 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  88 RS 642.11  89 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  90 RS 221.301     Legge sull’IVA   29 / 64   641.20   Sezione 3: Nascita, modifica e prescrizione del credito fiscale   Art. 39 Sistema di rendiconto   1 Il rendiconto è allestito secondo le controprestazioni convenute.   2 L’AFC può autorizzare il contribuente che lo richiede ad allestire il rendiconto se- condo le controprestazioni ricevute.   3 Il sistema di rendiconto scelto deve essere mantenuto per almeno un periodo fiscale.   4 L’AFC può obbligare il contribuente ad allestire il rendiconto secondo le contropre- stazioni ricevute se:   a. il contribuente incassa una parte importante delle controprestazioni prima di  aver fornito la prestazione o di avere emesso la relativa fattura; o   b. vi è il sospetto fondato che il contribuente abusi del rendiconto secondo le  controprestazioni convenute per procacciare a sé o ad altri un indebito profitto.   Art. 40 Nascita del credito fiscale   1 In caso di rendiconto allestito secondo le controprestazioni convenute, il diritto alla  deduzione dell’imposta precedente sorge al momento della ricezione della fattura. Il  debito fiscale sorge:   a. al momento dell’emissione della fattura;   b. al momento dell’emissione della fattura parziale o dell’incasso del pagamento  parziale, per le prestazioni oggetto di fatture o pagamenti parziali e consecu- tivi;   c. al momento dell’incasso della controprestazione, in caso di pagamenti antici- pati per prestazioni non esenti dall’imposta, nonché in caso di prestazioni  senza emissione di fattura.   2 In caso di rendiconto allestito secondo le controprestazioni ricevute, il diritto alla  deduzione dell’imposta precedente sorge al momento del pagamento. Il debito fiscale  sorge con l’incasso della controprestazione.   3 Per l’imposta sull’acquisto, il diritto alla deduzione dell’imposta precedente sorge al  momento del rendiconto di tale imposta (art. 47).   4 Per l’imposta sull’importazione, il diritto alla deduzione dell’imposta precedente  sorge alla fine del periodo di rendiconto in cui è stata fissata tale imposta.   Art. 41 Modifica successiva del debito fiscale e della deduzione dell’imposta  precedente   1 Se la controprestazione pagata dal destinatario della prestazione o convenuta con lo  stesso viene corretta, nel momento in cui la correzione è contabilizzata o la contropre- stazione corretta è incassata occorre adeguare il debito fiscale.     Imposte   30 / 64   641.20   2 Se la controprestazione versata dal contribuente viene corretta, nel momento in cui  la correzione è contabilizzata o la controprestazione corretta è versata occorre ade- guare la deduzione dell’imposta precedente.   Art. 42 Prescrizione del diritto di tassazione   1 Il diritto di tassazione si prescrive in cinque anni dalla fine del periodo fiscale in cui  è sorto il credito fiscale.   2 La prescrizione è interrotta mediante una dichiarazione scritta ricettizia volta a de- terminare o correggere il credito fiscale, mediante una decisione, una decisione su  reclamo o una sentenza. L’annuncio di un controllo secondo l’articolo 78 capoverso 3  o l’inizio di un controllo non annunciato comporta una corrispondente interruzione  della prescrizione.91   3 Se la prescrizione è interrotta dall’AFC o da un’autorità di ricorso, il termine di pre- scrizione decorre nuovamente. Il nuovo termine di prescrizione è di due anni.   4 La prescrizione è sospesa finché per il periodo fiscale interessato è in corso un pro- cedimento penale in materia fiscale secondo la presente legge, purché lo stesso sia  stato annunciato al debitore (art. 104 cpv. 4).92   5 Interruzione e sospensione hanno effetto nei confronti di tutti i debitori.   6 Il diritto di tassazione si prescrive in ogni caso in dieci anni dalla fine del periodo  fiscale in cui è sorto il credito fiscale.   Art. 43 Passaggio in giudicato del credito fiscale   1 Il credito fiscale passa in giudicato mediante:   a. una decisione passata in giudicato, una decisione su reclamo passata in giudi- cato o una sentenza passata in giudicato;   b. il riconoscimento scritto o il pagamento senza riserve da parte del contribuente  di un avviso di tassazione;   c. l’inizio della prescrizione del diritto di tassazione.   2 Sino al passaggio in giudicato i rendiconti presentati e gli importi versati possono  essere corretti.   Art. 44 Cessione e costituzione in pegno del credito fiscale   1 Il contribuente può cedere o costituire in pegno il suo credito fiscale conformemente  alle norme del diritto civile.   2 La cessione o la costituzione in pegno del credito fiscale lascia impregiudicati i diritti  dell’AFC, segnatamente le sue eccezioni e le misure a garanzia dell’imposta.93       91 RU 2009 7129  92 RU 2009 7129  93 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   31 / 64   641.20   Titolo terzo: Imposta sull’acquisto   Art. 45 Assoggettamento   1 Soggiacciono all’imposta sull’acquisto:   a.94 prestazioni di servizi che, secondo l’articolo 8 capoverso 1, vengono eseguite  sul territorio svizzero da imprese con sede all’estero non iscritte nel registro  dei contribuenti, fatta eccezione per le prestazioni di servizi in materia d’in- formatica o di telecomunicazioni a destinatari non contribuenti;   b. l’importazione di supporti di dati senza valore di mercato con le prestazioni  di servizi e i diritti ivi contenuti (art. 52 cpv. 2);   c.95 la fornitura di beni immobili sul territorio svizzero che non soggiace all’im- posta sull’importazione ed è effettuata da imprese con sede all’estero non  iscritte nel registro dei contribuenti, fatta eccezione per la messa a disposi- zione di tali beni per l’uso o il godimento;   d.96 la fornitura di energia elettrica in condotte, di gas mediante la rete di distribu- zione del gas naturale e di teleriscaldamento da parte di imprese con sede  all’estero a contribuenti in territorio svizzero.   2 È assoggettato all’imposta per le prestazioni di cui al capoverso 1 il destinatario delle  stesse, sempre che:97   a. sia assoggettato all’imposta ai sensi dell’articolo 10; o   b.98 acquisti nell’anno civile simili prestazioni per più di 10 000 franchi.   Art. 45a99 Prestazioni che non soggiacciono all’imposta sull’acquisto   Non soggiacciono all’imposta sull’acquisto le prestazioni escluse dall’imposta sulle  prestazioni eseguite sul territorio svizzero secondo l’articolo 21 o esenti dall’imposta  sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero secondo l’articolo 23.   Art. 46 Calcolo dell’imposta e aliquote d’imposta   Al calcolo dell’imposta e alle aliquote d’imposta si applicano gli articoli 24 e 25.       94 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   95 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   96 Introdotta dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   97 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   98 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   99 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).     Imposte   32 / 64   641.20   Art. 47 Periodo fiscale e periodo di rendiconto   1 Ai contribuenti secondo l’articolo 45 capoverso 2 lettera a si applicano gli stessi  periodi fiscali e di rendiconto validi per l’imposta sulle prestazioni eseguite sul terri- torio svizzero (art. 34 e 35).   2 Per i contribuenti secondo l’articolo 45 capoverso 2 lettera b il periodo fiscale e di  rendiconto corrispondono all’anno civile.   Art. 48 Nascita del debito fiscale e prescrizione del diritto di tassazione   1 Il debito fiscale sorge:   a. con il pagamento della controprestazione;   b. per i contribuenti secondo l’articolo 45 capoverso 2 lettera a che allestiscono  il rendiconto secondo le controprestazioni convenute (art. 40 cpv. 1), al mo- mento della ricezione della fattura e, in caso di prestazioni senza presentazione  della fattura, con il pagamento della controprestazione.   2 La prescrizione del diritto di tassazione e il passaggio in giudicato sono disciplinati  dagli articoli 42 e 43.   Art. 49 Responsabilità solidale, successione e sostituzione fiscali   Alla responsabilità solidale nonché alla successione e alla sostituzione fiscali si appli- cano gli articoli 15–17.   Titolo quarto: Imposta sull’importazione   Art. 50 Diritto applicabile   La legislazione doganale è applicabile all’imposta sull’importazione di beni, purché  le disposizioni che seguono non dispongano altrimenti.   Art. 51 Assoggettamento   1 È assoggettato all’imposta chi è debitore doganale secondo l’articolo 70 capoversi 2  e 3 LD100.   2 La responsabilità solidale secondo l’articolo 70 capoverso 3 LD delle persone che  allestiscono a titolo professionale dichiarazioni doganali (art. 109 LD) decade se:   a. l’importatore ha diritto alla deduzione dell’imposta precedente (art. 28);       100 RS 631.0     Legge sull’IVA   33 / 64   641.20   b.101 il debito fiscale è addebitato all’importatore sul conto della procedura accen- trata di conteggio dell’UDSC102 (PCD); e   c. l’importatore ha conferito un mandato di rappresentanza diretta alla persona  che allestisce a titolo professionale dichiarazioni doganali.   3 L’UDSC può esigere dalla persona che allestisce a titolo professionale dichiarazioni  doganali la prova del suo potere di rappresentanza.103   Art. 52 Oggetto dell’imposta   1 Soggiacciono all’imposta:   a. l’importazione di beni, compresi le prestazioni di servizi e i diritti ivi conte- nuti;   b. l’immissione in libera pratica di beni secondo l’articolo 17 capoverso 1bis  LD104 da parte di viaggiatori in provenienza dall’estero nel traffico aereo.105   2 Se al momento dell’importazione di supporti di dati non è possibile stabilirne il va- lore di mercato e se l’importazione non è esente da imposta secondo l’articolo 53, non  è dovuta alcuna imposta sull’importazione e sono applicabili le disposizioni sull’im- posta sull’acquisto (art. 45–49).106   3 Nel caso di una pluralità di prestazioni si applicano le disposizioni dell’articolo 19.   Art. 53 Importazioni esenti da imposta   1 È esente da imposta l’importazione di:   a. beni in piccole quantità, di valore minimo o il cui ammontare d’imposta è  irrilevante; il DFF emana disposizioni più dettagliate;   b. organi umani da parte di istituzioni riconosciute a livello medico e da ospedali,  nonché sangue umano intero da parte di titolari dell’apposita licenza;   c. opere d’arte create personalmente da pittori e scultori e importate sul territorio  svizzero dagli stessi o su loro ordine, fatto salvo l’articolo 54 capoverso 1  lettera c;       101 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   102 Nuova espr. giusta il n. I 18 dell’O del 12 giu. 2020 sull’adeguamento di leggi in seguito  al cambiamento della designazione dell’Amministrazione federale delle dogane nel qua- dro del suo ulteriore sviluppo, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 2743). Di detta mod. é  tenuto conto in tutto il presente testo.   103 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   104 RS 631.0  105 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’acquisto di merci nei    negozi in zona franca di tasse degli aeroporti, in vigore dal 1° giu. 2011 (RU 2011 1743;  FF 2010 1921).   106 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Imposte   34 / 64   641.20   d. beni ammessi in franchigia doganale in virtù dell’articolo 8 capoverso 2 lettere  b–d, g nonché i–l LD107;   e. beni secondo l’articolo 23 capoverso 2 numero 8 importati da un’impresa di  trasporto aereo ai sensi dell’articolo 23 capoverso 2 numero 8 nell’ambito di  una fornitura o introdotti sul territorio svizzero da una tale impresa, purché la  stessa abbia acquistato i beni nell’ambito di una fornitura prima dell’importa- zione e li utilizzi dopo l’importazione per proprie attività imprenditoriali che  danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente (art. 28);   f. beni sottoposti al regime d’esportazione (art. 61 LD) e rispediti intatti al mit- tente sul territorio svizzero, purché non siano stati esentati dall’imposta per  effetto dell’esportazione; se l’imposta è rilevante, l’esenzione avviene per via  di restituzione; le disposizioni dell’articolo 59 sono applicabili per analogia;   g.108 energia elettrica in condotte, gas mediante la rete di distribuzione del gas na- turale e teleriscaldamento;   h. beni dichiarati esenti da imposta in trattati internazionali;   i. beni importati sul territorio svizzero in ammissione temporanea secondo gli  articoli 9 e 58 LD o per il perfezionamento attivo secondo gli articoli 12 e 59  LD nel regime con diritto alla restituzione, fatto salvo l’articolo 54 capoverso  1 lettera d;   j.109 beni importati temporaneamente sul territorio svizzero da una persona regi- strata quale contribuente sul territorio svizzero per perfezionamento a cottimo  nell’ambito di un contratto d’appalto e sottoposti al regime del perfeziona- mento attivo con obbligo di pagamento condizionato (regime di non riscos- sione; art. 12 e 59 LD);   k.110 beni esportati dal territorio svizzero in ammissione temporanea secondo gli  articoli 9 e 58 LD o per perfezionamento passivo a cottimo nell’ambito di un  contratto d’appalto secondo gli articoli 13 e 60 LD e rispediti al mittente in  territorio svizzero, fatto salvo l’articolo 54 capoverso 1 lettera e;   l.111 beni trasferiti all’estero secondo il regime d’esportazione (art. 61 LD) per per- fezionamento a cottimo nell’ambito di un contratto d’appalto e rispediti al  mittente in territorio svizzero, fatto salvo l’articolo 54 capoverso 1 lettera f.   2 Il Consiglio federale può esentare dall’imposta sull’importazione i beni che ha di- chiarato esenti da dazio conformemente all’articolo 8 capoverso 2 lettera a LD.       107 RS 631.0  108 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  109 RU 2010 1469  110 RU 2010 1469  111 RU 2010 1469     Legge sull’IVA   35 / 64   641.20   Art. 54 Base di calcolo112   1 L’imposta è calcolata:   a. sulla controprestazione, se i beni sono importati in adempimento di un con- tratto di vendita o di commissione;   b. sulla controprestazione di forniture o lavori ai sensi dell’articolo 3 lettera d  numero 2 eseguiti in virtù di un contratto d’appalto con beni immessi in libera  pratica secondo il diritto doganale (art. 48 LD113) da una persona non regi- strata come contribuente sul territorio svizzero;   c. sulla controprestazione di lavori commissionati da pittori e scultori ed eseguiti  all’estero sulle loro opere d’arte (art. 3 lett. d n. 2), a condizione che le opere  d’arte siano state importate sul territorio svizzero da loro stessi o su loro or- dine;   d. sulla controprestazione per l’uso di beni che erano stati importati in ammis- sione temporanea secondo gli articoli 9 e 58 LD, purché l’imposta su tale con- troprestazione sia rilevante; se l’uso temporaneo è gratuito o se la contropre- stazione richiesta è ridotta, fa stato la controprestazione che sarebbe fatturata  a un terzo indipendente;   e.114 sulla controprestazione di lavori eseguiti all’estero su beni (art. 3 lett. d n. 2)  esportati in ammissione temporanea secondo gli articoli 9 e 58 LD o per per- fezionamento passivo a cottimo nell’ambito di un contratto d’appalto secondo  gli articoli 13 e 60 LD e rispediti al mittente in territorio svizzero;   f.115 sulla controprestazione di lavori eseguiti all’estero su beni (art. 3 lett. d n. 2)  che sono stati trasferiti all’estero secondo il regime d’esportazione (art. 61  LD) per perfezionamento a cottimo nell’ambito di un contratto d’appalto e  rispediti al mittente in territorio svizzero;   g.116 sul valore di mercato nei rimanenti casi; per valore di mercato s’intende tutto  ciò che, allo stadio dell’importazione, un importatore dovrebbe pagare a un  fornitore indipendente nel Paese di provenienza dei beni al momento della  nascita del debito fiscale secondo l’articolo 56, in condizioni di libera concor- renza, per ottenere gli stessi beni.   2 Se il calcolo dell’imposta è stato effettuato sulla base della controprestazione, è de- terminante la controprestazione ai sensi dell’articolo 24 pagata o da pagare dall’im- portatore o da un terzo in sua vece, fatto salvo l’articolo 18 capoverso 2 lettera h. In  caso di modifica successiva della controprestazione si applica per analogia l’articolo  41.   3 Nella base di calcolo devono essere integrati, se non sono già compresi:       112 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   113 RS 631.0  114 RU 2010 1469  115 RU 2010 1469  116 La correzione della Commissione di redazione dell’AF del 28 apr. 2016, pubblicata il    10 mag. 2016, concerne soltanto il testo francese (RU 2016 1357).     Imposte   36 / 64   641.20   a. le imposte, i dazi e altre tasse dovuti fuori dal territorio svizzero e per l’im- portazione, tranne l’imposta sul valore aggiunto da riscuotere;   b.117 le spese di trasporto o di spedizione e di tutte le prestazioni connesse sino al  luogo di destinazione in territorio svizzero, dove i beni devono essere traspor- tati al momento della nascita del debito fiscale secondo l’articolo 56; se questo  luogo è sconosciuto, vale come luogo di destinazione quello in cui il bene  viene scaricato sul territorio svizzero dopo la nascita del debito fiscale.   4 Se sussistono dubbi circa l’esattezza della dichiarazione doganale o mancano indi- cazioni del valore, l’UDSC può procedere alla stima della base di calcolo dell’imposta  entro i limiti del suo potere d’apprezzamento.   5 Per la determinazione della base di calcolo dell’imposta, i prezzi o i valori in valuta  estera devono essere convertiti in franchi svizzeri al corso del cambio (vendita) in  borsa la vigilia della nascita del debito fiscale secondo l’articolo 56.   Art. 55118 Aliquote d’imposta   1 Fatto salvo il capoverso 2, l’imposta sull’importazione di beni ammonta al 7,7 per  cento.   2 Sull’importazione di beni ai sensi dell’articolo 25 capoverso 2 lettere a e abis l’im- posta ammonta al 2,5 per cento.   Art. 56 Nascita, prescrizione e pagamento del debito fiscale   1 Il debito fiscale sorge simultaneamente all’obbligazione doganale (art. 69 LD119).   2 Il contribuente ai sensi dell’articolo 51 che paga il debito fiscale per il tramite della  PCD può pagare l’imposta entro un termine di 60 giorni dall’emissione della fattura;  fanno eccezione le importazioni nel traffico turistico dichiarate verbalmente per l’im- posizione doganale.   3 Per quanto concerne la costituzione di garanzie possono essere consentite agevola- zioni, purché la riscossione dell’imposta non venga pregiudicata.   4 Il debito fiscale si prescrive simultaneamente all’obbligazione doganale (art. 75  LD). La prescrizione è sospesa finché è in corso un procedimento penale in materia  fiscale secondo la presente legge, purché lo stesso sia stato annunciato al debitore (art.  104 cpv. 4).120   5 Se il debito fiscale è modificato a causa di un adeguamento successivo della contro- prestazione, segnatamente a causa di modifiche contrattuali o di adeguamenti di  prezzo operati tra imprese collegate in base a direttive riconosciute, l’imposta di cui è       117 La correzione della Commissione di redazione dell’AF del 28 apr. 2016, pubblicata il   10 mag. 2016, concerne soltanto il testo francese (RU 2016 1357).   118 Nuovo testo giusta il n. I dell’O dell’8 nov. 2017 sull’aumento temporaneo delle   aliquote dell’imposta sul valore aggiunto per finanziare l’ampliamento dell’infrastruttura   ferroviaria, in vigore dal 1° gen. 2018 e con effetto al più tardi fino al 31 dic. 2030   (RU 2017 6305).   119 RS 631.0  120 RU 2009 7129     Legge sull’IVA   37 / 64   641.20   stato calcolato un importo insufficiente dev’essere annunciata all’UDSC entro  30 giorni da tale adeguamento. L’annuncio e la rettifica possono essere omessi se  l’imposta da pagare successivamente può essere dedotta a titolo d’imposta precedente  conformemente all’articolo 28.   Art. 57 Interesse moratorio   1 Se il debito fiscale non è pagato entro il termine, è dovuto un interesse moratorio.   2 L’interesse moratorio decorre:   a. nel caso di pagamento per il tramite della PCD, scaduto il termine di paga- mento accordato;   b. nel caso di riscossione dell’imposta sulla controprestazione secondo l’arti- colo 54 capoverso 1 lettera d, scaduto il termine di pagamento accordato;   c. nel caso di recupero di imposte la cui restituzione è stata ottenuta indebita- mente, alla data del versamento;   d. negli altri casi, con la nascita del debito fiscale secondo l’articolo 56.   3 L’obbligo di pagare l’interesse moratorio è dato anche durante una procedura di ri- corso o in caso di pagamenti rateali.   Art. 58 Eccezioni all’obbligo di pagare interessi moratori   Non viene riscosso un interesse moratorio se:   a. il debito fiscale è stato garantito mediante depositi in contanti;   b. i beni immessi in libera pratica (art. 48 LD121) sono dapprima stati tassati  provvisoriamente (art. 39 LD) e, al momento dell’accettazione della dichiara- zione doganale, l’importatore era registrato come contribuente sul territorio  svizzero;   c.122 i beni tassati con obbligo di pagamento condizionato (art. 49, 51 cpv. 2 lett. b,  58 e 59 LD) previa conclusione del regime doganale:   1. sono riesportati, o   2. sono assegnati a un altro regime doganale (art. 47 LD);   cbis.123 in caso di beni tassati con obbligo di pagamento condizionato, al momento  dell’accettazione della dichiarazione doganale l’importatore era registrato  come contribuente sul territorio svizzero;   d.124 …       121 RS 631.0  122 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  123 Introdotta dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).  124 Abrogata dal n. I della L del 30 set. 2016, con effetto dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).     Imposte   38 / 64   641.20   e. i beni devono essere dichiarati periodicamente nella procedura d’imposizione  doganale (art. 42 cpv. 1 lett. c LD) o sono tassati successivamente in base a  una procedura d’imposizione doganale semplificata (art. 42 cpv. 2 LD) e l’im- portatore al momento dell’importazione era registrato come contribuente sul  territorio svizzero.   Art. 59 Diritto alla restituzione dell’imposta e prescrizione   1 Per le imposte riscosse in eccedenza o non dovute sussiste il diritto alla restituzione.   2 Non sono restituite le imposte riscosse in eccedenza, non dovute o non più dovute a  causa dell’imposizione dei beni secondo gli articoli 34 e 51 capoverso 3 LD125 o a  causa della loro riesportazione secondo gli articoli 49 capoverso 4, 51 capoverso 3, 58  capoverso 3 e 59 capoverso 4 LD, quando l’importatore è registrato come contribuente  sul territorio svizzero e può dedurre l’imposta da versare o versata all’UDSC a titolo  d’imposta precedente secondo l’articolo 28.   3 Tale diritto si prescrive in cinque anni dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.   4 La prescrizione è interrotta da qualsiasi esercizio di tale diritto nei confronti  dell’UDSC.   5 La prescrizione è sospesa fintanto che il diritto rivendicato è oggetto di una proce- dura di ricorso.   6 Il diritto alla restituzione delle imposte riscosse in eccedenza o delle imposte non  dovute si prescrive in tutti i casi in 15 anni dalla fine dell’anno civile in cui è sorto.   Art. 60 Restituzione per riesportazione   1 L’imposta riscossa sull’importazione è restituita su richiesta se le condizioni per la  deduzione dell’imposta precedente conformemente all’articolo 28 non sono date e:   a. i beni sono riesportati inalterati senza essere stati oggetto di una precedente  fornitura a un terzo sul territorio svizzero e senza essere stati utilizzati; oppure   b. i beni, pur essendo stati utilizzati sul territorio svizzero, sono riesportati in  seguito all’annullamento della fornitura; in tal caso, la restituzione è ridotta  dell’importo corrispondente all’imposta sulla controprestazione dovuta per  l’utilizzazione dei beni o sulla perdita di valore subita in seguito all’utilizza- zione, nonché sui tributi doganali all’importazione non restituiti e sui tributi  derivanti da leggi federali di natura non doganale.   2 L’imposta è restituita soltanto se:   a. la riesportazione avviene nel termine di cinque anni a contare dalla fine  dell’anno civile in cui l’imposta è stata riscossa; e   b. è comprovata l’identità dei beni esportati con quelli importati in precedenza.   3 In determinati casi la restituzione può essere fatta dipendere da una regolare dichia- razione fatta nel Paese d’importazione.       125 RS 631.0     Legge sull’IVA   39 / 64   641.20   4 Le richieste di restituzione devono essere presentate al momento della dichiarazione  per il regime d’esportazione. Richieste successive di restituzione possono essere prese  in considerazione se sono presentate per scritto all’UDSC entro 60 giorni dall’emis- sione del documento d’esportazione con il quale i beni sono stati sottoposti al regime  d’esportazione (art. 61 LD126).   Art. 61 Interesse rimuneratorio   1 Finché non ha luogo il pagamento è versato un interesse rimuneratorio:   a. in caso di restituzione di un’imposta riscossa in eccedenza o di un’imposta  non dovuta secondo l’articolo 59, a partire dal 61° giorno dalla ricezione della  richiesta scritta da parte dell’UDSC;   b. in caso di restituzione dell’imposta a causa di riesportazione secondo l’arti- colo 60, a partire dal 61° giorno dal ricevimento della richiesta da parte  dell’UDSC;   c. in caso di regime con obbligo di pagamento condizionato (art. 49, 51, 58 e 59  LD127), a partire dal 61° giorno dalla conclusione regolamentare della proce- dura.   2 Il termine di 60 giorni senza interessi decorre soltanto quando:   a. tutti i documenti necessari all’accertamento della fattispecie e alla valutazione  della richiesta sono giunti all’UDSC;   b.128 il ricorso contro la decisione d’imposizione soddisfa i requisiti di cui all’arti- colo 52 della legge federale del 20 dicembre 1968129 sulla procedura ammini- strativa (PA);   c. le basi per il calcolo dell’imposta sulla controprestazione secondo l’arti- colo 54 capoverso 1 lettera d sono note all’UDSC.   3 Non è versato un interesse rimuneratorio in caso di condono dell’imposta secondo  l’articolo 64.   Art. 62 Competenza e procedura   1 L’imposta sull’importazione è riscossa dall’UDSC. Quest’ultimo emana le disposi- zioni e decisioni necessarie.   2 Gli organi dell’UDSC hanno la facoltà di procedere a tutti gli accertamenti necessari  alla verifica dei fatti determinanti per la tassazione. Gli articoli 68–70, 73–75 e 79  sono applicabili per analogia. Previa intesa, l’UDSC può affidare all’AFC gli accer- tamenti presso i contribuenti registrati sul territorio svizzero.       126 RS 631.0  127 RS 631.0  128 RU 2009 7129  129 RS 172.021     Imposte   40 / 64   641.20   Art. 63 Riporto del pagamento dell’imposta   1 Gli importatori registrati presso l’AFC che allestiscono il rendiconto secondo il me- todo effettivo possono dichiarare l’imposta dovuta sull’importazione di beni nel ren- diconto d’imposta periodico che trasmettono all’AFC (procedura di riporto del paga- mento), invece di versarla all’UDSC, purché importino ed esportino regolarmente  beni e da ciò risultino regolarmente importanti eccedenze di imposta precedente.   2 Se i beni importati con la procedura di riporto di pagamento dell’imposta sono ulte- riormente lavorati o trasformati in territorio svizzero, l’AFC può autorizzare i contri- buenti a fornire detti beni lavorati o trasformati ad altri contribuenti senza calcolare  l’imposta.   3 Il Consiglio federale disciplina i dettagli della procedura di riporto di pagamento  dell’imposta.   Art. 64 Condono dell’imposta   1 L’imposta sull’importazione può essere condonata in tutto o in parte se:   a. beni sotto la custodia dell’UDSC o in regime di transito (art. 49 LD130), di  deposito doganale (art. 50–57 LD), di ammissione temporanea (art. 58 LD) o  di perfezionamento attivo (art. 59 LD) sono totalmente o parzialmente di- strutti per caso fortuito, per forza maggiore o con il consenso delle autorità;   b. beni in libera pratica doganale sono totalmente o parzialmente distrutti oppure  riesportati dal territorio svizzero in virtù di una decisione dell’autorità;   c. date le circostanze particolari, una riscossione posticipata ai sensi dell’articolo  85 LD graverebbe in modo sproporzionato il debitore secondo l’articolo 51;   d. l’incaricato della dichiarazione doganale (p. es. lo spedizioniere) non può tra- sferire l’imposta a causa dell’insolvibilità dell’importatore e, al momento  dell’accettazione della dichiarazione doganale, l’importatore era registrato  come contribuente sul territorio svizzero; l’insolvibilità dell’importatore è  data quando la riscossione da parte dell’incaricato appare seriamente messa in  pericolo.   2 La Direzione generale delle dogane decide in merito al condono dell’imposta su do- manda scritta, corredata dei necessari documenti giustificativi.   3 Il termine per la presentazione di una domanda è:   a. in caso di imposizione con debito fiscale non subordinato a condizioni, di un  anno dal rilascio del documento d’importazione con il quale l’imposta sull’im- portazione è stata determinata;   b. in caso di imposizione con debito fiscale subordinato a condizioni, di un anno  dalla conclusione del regime doganale scelto.        130 RS 631.0     Legge sull’IVA   41 / 64   641.20   Titolo quinto:  Procedura applicabile all’imposta sulle operazioni eseguite sul  territorio svizzero e all’imposta sull’acquisto131   Capitolo 1: Disposizioni procedurali generali   Art. 65 Principi132   1 L’AFC è competente per la determinazione e la riscossione dell’imposta sulle pre- stazioni eseguite sul territorio svizzero e dell’imposta sull’acquisto.   2 Essa prende le decisioni necessarie per una determinazione e una riscossione  dell’imposta conformi alla legge, in quanto la loro emanazione non sia espressamente  riservata a un’altra autorità.   3 Essa pubblica senza indugio qualsiasi nuova prassi che non sia di carattere esclusi- vamente interno.   4 Tutti gli atti amministrativi devono essere eseguiti sollecitamente.   5 L’onere amministrativo che la riscossione dell’imposta comporta per il contribuente  non può eccedere quanto assolutamente necessario per l’applicazione della presente  legge.   Art. 65a133 Procedure elettroniche   1 Il Consiglio federale può prescrivere lo svolgimento per via elettronica delle proce- dure previste dalla presente legge. Ne disciplina le modalità.   2 In caso di svolgimento di procedure per via elettronica, l’AFC garantisce l’autenti- cità e l’integrità dei dati trasmessi.   3 In caso di presentazione per via elettronica di atti scritti per i quali la legge prescrive  la firma, l’AFC può riconoscere, invece della firma elettronica qualificata, un’altra  modalità di conferma dei dati per via elettronica da parte del contribuente o del richie- dente.       131 RU 2009 7129  132 Introdotta dal n. I 2 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fi-  scale, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).  133 Introdotto dal n. I 2 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fi-  scale, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).     Imposte   42 / 64   641.20   Capitolo 2: Diritti e obblighi del contribuente   Art. 66 Annuncio di inizio e di fine dell’assoggettamento   1 Chi diventa contribuente ai sensi dell’articolo 10 deve annunciarsi spontaneamente  per scritto all’AFC entro 30 giorni dall’inizio dell’assoggettamento. Questa gli asse- gna un numero non trasferibile ai sensi della legge federale del 18 giugno 2010134 sul  numero d’identificazione delle imprese, che viene registrato.135   2 Quando l’assoggettamento termina conformemente all’articolo 14 capoverso 2, il  contribuente deve annunciarlo per scritto all’AFC entro 30 giorni dalla cessazione  dell’attività imprenditoriale, ma al più tardi alla fine della procedura di liquidazione.   3 Chi è assoggettato soltanto all’imposta sull’acquisto (art. 45 cpv. 2) deve annunciarsi  per scritto all’AFC entro 60 giorni dalla fine dell’anno civile in cui si sono verificate  le condizioni dell’assoggettamento e dichiarare nel contempo le prestazioni acquisite.   Art. 67 Rappresentanza fiscale   1 I contribuenti senza domicilio o sede sociale sul territorio svizzero devono desi- gnare, per l’adempimento dei loro obblighi procedurali, un rappresentante con domi- cilio o sede sociale sul territorio svizzero.   2 In caso di imposizione di gruppo (art. 13), il gruppo d’imposizione deve designare,  per l’adempimento dei suoi obblighi procedurali, un rappresentante con domicilio o  sede sociale in Svizzera.   3 La designazione di un rappresentante secondo i capoversi 1 e 2 non equivale alla  costituzione di uno stabilimento d’impresa ai sensi delle disposizioni sulle imposte  dirette.   Art. 68 Obbligo d’informazione   1 Il contribuente deve indicare coscienziosamente all’AFC tutti i fatti che possono es- sere di qualche rilevanza per l’accertamento dell’assoggettamento o per il calcolo  dell’imposta e inoltrare i documenti necessari.   2 È fatto salvo il segreto professionale tutelato dalla legge. Le persone tenute a osser- vare il segreto professionale hanno l’obbligo di presentare i loro libri e i pertinenti  documenti; possono celare il nome e l’indirizzo dei clienti o sostituirli con codici, ma  il luogo di domicilio o di sede dev’essere leggibile. Nei casi dubbi, il presidente della  camera competente del Tribunale amministrativo federale può, su richiesta dell’AFC  o del contribuente, designare periti neutrali quali organi di controllo.       134 RS 431.03  135 Nuovo testo del per. giusta l’all. n. 2 della LF del 18 giu. 2010 sul numero d’identifica-  zione delle imprese, in vigore dal 1° gen. 2011 (RU 2010 4989;   FF 2009 6817).     Legge sull’IVA   43 / 64   641.20   Art. 69 Diritto d’informazione   L’AFC informa entro un congruo termine il contribuente che chiede per scritto rag- guagli circa le conseguenze in materia di imposta sul valore aggiunto di una fattispecie  concreta descritta con precisione. L’informazione è giuridicamente vincolante per il  contribuente richiedente e l’AFC; non può essere riferita a un’altra fattispecie.   Art. 70 Contabilità e conservazione   1 Il contribuente deve tenere i suoi libri contabili e i pertinenti documenti secondo i  principi del diritto commerciale. L’AFC può eccezionalmente prescrivere obblighi più  estesi di quelli previsti dal diritto commerciale se ciò è indispensabile alla corretta  riscossione dell’IVA.   2 Il contribuente deve conservare debitamente i suoi libri contabili, i giustificativi, le  carte d’affari e altri documenti sino alla scadenza del termine assoluto di prescrizione  del credito fiscale (art. 42 cpv. 6). È fatto salvo l’articolo 958f del Codice delle obbli- gazioni136.137   3 I documenti commerciali necessari per il calcolo dello sgravio fiscale successivo e  del consumo proprio di beni immobili devono essere conservati per 20 anni (art. 31  cpv. 3 e 32 cpv. 2).   4 Il Consiglio federale stabilisce le condizioni alle quali i giustificativi necessari  all’esecuzione dell’imposta secondo la presente legge possono essere trasmessi e con- servati in forma non cartacea.   Art. 71 Presentazione del rendiconto   1 Il contribuente è tenuto a presentare spontaneamente all’AFC il rendiconto sul cre- dito fiscale, nella forma prescritta, entro 60 giorni dalla fine del periodo di rendiconto.   2 Se l’assoggettamento prende fine, il termine decorre a partire da tale momento.   Art. 72 Correzione di lacune nel rendiconto   1 Se nell’ambito dell’allestimento dei conti annuali constata lacune nei suoi rendiconti  fiscali, il contribuente deve correggerle al più tardi nel rendiconto allestito per il pe- riodo in cui cade il 180° giorno dalla fine dell’esercizio contabile in questione.   2 Il contribuente è tenuto a correggere successivamente le lacune constatate in rendi- conti di periodi fiscali precedenti, sempre che i crediti fiscali di questi periodi fiscali  non siano passati in giudicato o prescritti.   3 Le correzioni successive dei rendiconti devono essere effettuate nella forma pre- scritta dall’AFC.   4 In caso di errori sistematici difficili da determinare, l’AFC può accordare al contri- buente facilitazioni ai sensi dell’articolo 80.       136 RS 220  137 Nuovo testo del per. giusta l’all. n. 4 della LF del 23 dic. 2011 (Diritto contabile),    in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2012 6679; FF 2008 1321).     Imposte   44 / 64   641.20   Capitolo 3: Obbligo di terzi di fornire informazioni   Art. 73   1 I terzi tenuti a fornire informazioni ai sensi del capoverso 2 devono, su richiesta  dell’AFC:   a. fornire gratuitamente tutte le informazioni necessarie per la determinazione  dell’assoggettamento o per il calcolo del credito fiscale nei confronti di un  contribuente;   b. consentire la consultazione gratuita dei libri contabili, dei giustificativi, delle  carte d’affari e di altre registrazioni se le informazioni necessarie non sono  ottenibili presso il contribuente.   2 Sono terzi tenuti a fornire informazioni coloro che:   a. possono entrare in linea di conto come contribuenti;   b. sono responsabili solidalmente con il contribuente o, in sua vece, del paga- mento dell’imposta;   c. ricevono o hanno fornito prestazioni;   d. detengono una partecipazione importante in una società sottoposta all’impo- sizione di gruppo.   3 È fatto salvo il segreto professionale tutelato dalla legge.   Capitolo 4: Diritti e doveri delle autorità   Sezione 1: Segreto e assistenza amministrativa138   Art. 74 Segreto   1 Chiunque è incaricato dell’esecuzione della presente legge o è chiamato a prestarvi  concorso è tenuto a mantenere il segreto nei confronti di altre autorità e di persone  private su quanto apprende nell’esercizio delle sue funzioni e a negare la consulta- zione di atti ufficiali.   2 L’obbligo del segreto non è dato:   a. in caso di assistenza amministrativa conformemente all’articolo 75 e di ob- bligo di denunciare gli atti punibili;   b. nei confronti di organi giudiziari o amministrativi, se l’autorità incaricata  dell’esecuzione della presente legge è stata autorizzata dal DFF a rilasciare  informazioni;       138 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   45 / 64   641.20   c. in casi specifici, nei confronti delle autorità incaricate della procedura d’ese- cuzione e di fallimento o in caso di denuncia di reati in materia di esecuzione  e fallimento a danno dell’AFC;   d.139 per le seguenti informazioni contenute nel registro dei contribuenti: numero  con cui la persona è iscritta, indirizzo e attività economica, nonché inizio e  fine dell’assoggettamento.   Art. 75 Assistenza amministrativa   1 Le autorità fiscali della Confederazione, dei Cantoni, distretti, circoli e Comuni si  prestano reciproca assistenza nello svolgimento dei loro compiti; esse devono, a titolo  gratuito, farsi le notificazioni opportune, comunicarsi le informazioni necessarie e  concedersi la consultazione degli atti ufficiali.   2 Le autorità amministrative della Confederazione, gli stabilimenti e le aziende fede- rali autonomi, nonché tutte le altre autorità dei Cantoni, distretti, circoli e Comuni non  menzionate nel capoverso 1 hanno l’obbligo di fornire informazioni all’AFC se le  informazioni richieste possono essere rilevanti per l’esecuzione della presente legge,  per la riscossione dell’imposta secondo la presente legge e per la riscossione del ca- none per le imprese secondo la legge federale del 24 marzo 2006140 sulla radiotelevi- sione; tali informazioni devono essere fornite gratuitamente. Su richiesta, occorre for- nire gratuitamente i documenti all’AFC.141  3 Un’informazione può essere negata soltanto se sussistono interessi pubblici impor- tanti oppure se l’informazione intralcerebbe in misura notevole lo svolgimento dei  compiti dell’autorità sollecitata. Il segreto postale e delle telecomunicazioni deve es- sere tutelato.   4 Le controversie sull’obbligo delle autorità amministrative federali di fornire infor- mazioni sono giudicate dal Consiglio federale. Le controversie sull’obbligo delle au- torità dei Cantoni, distretti, circoli e Comuni di fornire informazioni sono giudicate  dal Tribunale federale (art. 120 della L del 17 giu. 2005142 sul Tribunale federale),  sempre che il Governo cantonale abbia respinto la domanda d’informazioni.   5 Le organizzazioni alle quali sono affidati compiti di diritto pubblico hanno, nei limiti  di questi compiti, lo stesso obbligo di fornire informazioni che incombe alle autorità;  il capoverso 4 si applica per analogia.   Art. 75a143 Assistenza amministrativa internazionale   1 Entro i limiti delle proprie competenze, l’AFC può concedere alle autorità estere, a  loro richiesta, l’assistenza amministrativa necessaria all’esecuzione dei loro compiti,       139 Nuovo testo giusta l’all. n. 2 della LF del 18 giu. 2010 sul numero d’identificazione delle  imprese, in vigore dal 1° gen. 2011 (RU 2010 4989; FF 2009 6817).   140 RS 784.40  141 Nuovo testo giusta l’all. n. 3 della LF del 26 set. 2014, in vigore dal 1° lug. 2016    (RU 2016 2131; FF 2013 4237).  142 RS 173.110  143 Introdotto dall’all. n. 3 della L del 28 set. 2012 sull’assistenza amministrativa fiscale, in   vigore dal 1° feb. 2013 (RU 2013 231; FF 2011 5587).     Imposte   46 / 64   641.20   segnatamente per garantire l’applicazione conforme del diritto in materia di imposta  sul valore aggiunto, nonché per prevenire, scoprire e perseguire infrazioni contro tale  diritto, sempre che un trattato internazionale lo preveda.   2 Essa esegue l’assistenza amministrativa applicando per analogia gli articoli 115a– 115i LD144.   Sezione 2: Protezione dei dati145   Art. 76146 Trattamento dei dati   1 Per l’adempimento dei suoi compiti legali, l’AFC è autorizzata a trattare dati perso- nali e profili della personalità degni di particolare protezione, compresi i dati concer- nenti sanzioni e procedimenti amministrativi e penali.   2 ... 147   Art. 76a148 Sistema d’informazione   1 L’AFC gestisce un sistema d’informazione per trattare dati personali e dati degni di  particolare protezione concernenti sanzioni e procedimenti amministrativi e penali  nonché i profili della personalità.   2 Il sistema serve per:   a. accertare l’assoggettamento fiscale di persone fisiche e giuridiche nonché di  comunità di persone;   b. accertare le prestazioni imponibili, nonché determinare e verificare le imposte  dovute sulle stesse e le imposte precedenti deducibili;   c. verificare le prestazioni dichiarate come escluse dall’imposta e le relative im- poste precedenti;   d. verificare l’esenzione fiscale di prestazioni che per legge soggiacciono all’im- posta o per la cui imposizione si è optato;   e. eseguire controlli sui giustificativi di importazione ed esportazione rilevanti  per la riscossione dell’imposta sul valore aggiunto;   f. garantire la riscossione delle imposte dovute dai contribuenti e dalle persone  responsabili in solido;   g. infliggere ed eseguire sanzioni amministrative o penali;       144 RS 631.0  145 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).  146 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  147 Abrogato dall’all. n. 18 della LF del 18 dic. 2020 (Utilizzazione sistematica del numero   AVS da parte delle autorità), con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 758; FF 2019 6043).  148 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   47 / 64   641.20   h. trattare domande di assistenza amministrativa e giudiziaria;   i. lottare contro i reati fiscali;   j. tenere statistiche necessarie alla determinazione dell’imposta;   k. eseguire analisi ed elaborare profili di rischio.   3 Il sistema d’informazione può contenere i seguenti dati personali, compresi quelli  degni di particolare protezione:   a. dati sull’identità delle persone;   b. dati sulle attività economiche;   c. dati sulla situazione reddituale e patrimoniale;   d. dati sulla situazione tributaria;   e. dati su debiti e cessioni di crediti;   f. dati su procedure di esecuzione, fallimento e sequestro;   g. profili della personalità secondo l’articolo 3 lettera d della legge federale del  19 giugno 1992149 sulla protezione dei dati;   h. dati sull’osservanza degli obblighi fiscali;   i. dati sul sospetto di infrazioni;   j. dati su reati, oggetti sequestrati e mezzi di prova;   k. dati su procedimenti amministrativi e penali nonché su procedure di assistenza  amministrativa e giudiziaria.    Art. 76b150 Comunicazione dei dati   1 In virtù dell’articolo 10 della legge del 28 giugno 1967151 sul Controllo delle finanze,  per l’adempimento dei suoi compiti legali il Controllo federale delle finanze ha ac- cesso al sistema d’informazione dell’AFC.   2 L’AFC può comunicare o rendere accessibili i dati di cui all’articolo 76a capoverso  3 mediante procedura di richiamo al personale dell’UDSC incaricato della determina- zione e riscossione dell’imposta sul valore aggiunto e dell’esecuzione di procedimenti  amministrativi e penali, sempre che questo sia necessario all’esecuzione dei suoi com- piti.       149  RS 235.1  150 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).  151 RS 614.0     Imposte   48 / 64   641.20   Art. 76c152 Conservazione dei dati e dei documenti   1 I dati e i documenti utilizzati e trattati in applicazione della presente legge devono  essere conservati con cura e sistematicamente, nonché protetti da eventuali effetti no- civi.   2 I documenti conservati in base alla presente disposizione sono equiparati agli origi- nali.   Art. 76d153 Disposizioni d’esecuzione   Il Consiglio federale emana disposizioni d’esecuzione concernenti:   a. il sistema d’informazione;   b. le categorie dei dati personali trattati;   c. l’elenco dei dati degni di particolare protezione concernenti sanzioni e proce- dimenti amministrativi e penali;   d. il diritto d’accesso e di trattamento;   e. la durata di conservazione dei dati; e   f. l’archiviazione e la distruzione dei dati.   Sezione 3: Garanzia della corretta riscossione delle imposte154   Art. 77 Verifica   L’AFC verifica se è adempiuto l’obbligo di annunciarsi come contribuente, di allestire  i rendiconti e di pagare l’imposta.   Art. 78 Controllo   1 L’AFC può effettuare controlli presso i contribuenti se è necessario per chiarire la  fattispecie. A questo scopo, i contribuenti devono consentire in ogni momento  all’AFC l’accesso alla loro contabilità e ai relativi giustificativi. Lo stesso obbligo  incombe ai terzi tenuti a fornire informazioni conformemente all’articolo 73 capo- verso 2.   2 La richiesta e la verifica di documenti completi da parte dell’AFC è considerata un  controllo.   3 Il controllo deve essere annunciato per scritto. In casi fondati l’AFC può eccezional- mente prescindere dall’annuncio del controllo.       152 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   153 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   154 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   49 / 64   641.20   4 Il contribuente può, con domanda motivata, chiedere l’esecuzione di un controllo.155  Il controllo deve essere effettuato entro due anni.   5 Il controllo deve essere concluso entro 360 giorni dal suo annuncio con un avviso di  tassazione; quest’ultimo indica l’ammontare del credito fiscale del periodo control- lato.   6 Gli accertamenti concernenti terzi, fatti in occasione di un controllo secondo i capo- versi 1–4 presso i seguenti istituti possono essere utilizzati esclusivamente per l’ap- plicazione dell’imposta sul valore aggiunto:   a. la Banca nazionale svizzera;   b. una centrale d’emissione di obbligazioni fondiarie;   c. una banca o una cassa di risparmio ai sensi della legge dell’8 novembre  1934156 sulle banche;   d. un istituto finanziario ai sensi della legge del 15 giugno 2018157 sugli istituti  finanziari;   e. un’infrastruttura del mercato finanziario ai sensi della legge del 19 giugno  2015158 sull’infrastruttura finanziaria.159   7 Il segreto professionale previsto dalla legge sulle banche, dalla legge sugli istituti  finanziari e dalla legge sull’infrastruttura finanziaria deve essere tutelato.160   Art. 79 Tassazione d’ufficio   1 Se i documenti contabili non esistono o sono incompleti o se le indicazioni presen- tate dal contribuente non corrispondono manifestamente alla realtà, l’AFC esegue una  tassazione d’ufficio nei limiti del suo potere d’apprezzamento.   2 La determinazione del credito fiscale ha luogo mediante un avviso di tassazione.   Art. 80 Semplificazioni   Se la registrazione esatta di singoli fatti essenziali al calcolo dell’imposta grava ec- cessivamente al contribuente, l’AFC gli accorda agevolazioni e ammette una determi- nazione approssimativa dell’imposta, purché non ne risultino notevoli diminuzioni o  aumenti dell’imposta, non si verifichi un’importante distorsione della concorrenza e  non diventino eccessivamente difficoltosi l’allestimento dei rendiconti di altri contri- buenti e i controlli fiscali.       155 RU 2009 7129  156 RS 952.0  157 RS 954.1  158 RS 958.1  159 Nuovo testo giusta l’all. n. II 8 della LF del 15 giu. 2018 sugli istituti finanziari, in vigore   dal 1° gen. 2020 (RU 2018 5247, 2019 4631; FF 2015 7293).  160 Introdotto dall’all. n. II 8 della LF del 15 giu. 2018 sugli istituti finanziari, in vigore dal    1° gen. 2020 (RU 2018 5247, 2019 4631; FF 2015 7293).     Imposte   50 / 64   641.20   Capitolo 5: Procedura di decisione e di ricorso   Art. 81 Principi   1 Le disposizioni della PA161 sono applicabili. L’articolo 2 capoverso 1 PA non si  applica alla procedura in materia di imposta sul valore aggiunto.   2 Le autorità accertano d’ufficio i fatti giuridicamente rilevanti.   3 Il principio del libero apprezzamento delle prove è applicabile. L’ammissione di una  prova non può essere fatta dipendere esclusivamente dalla presentazione di determi- nati mezzi di prova.   Art. 82 Decisioni dell’AFC   1 D’ufficio o su richiesta del contribuente, l’AFC prende tutte le decisioni necessarie  per la riscossione dell’imposta, in particolare se:   a. l’esistenza o l’entità dell’assoggettamento è contestata;   b. l’iscrizione o la cancellazione nel registro dei contribuenti è contestata;   c. l’esistenza o l’entità del credito fiscale, della responsabilità solidale o della  pretesa alla restituzione di imposte è contestata;   d. il contribuente o la persona solidalmente responsabile non paga l’imposta;   e. altri obblighi fondati sulla presente legge o su ordinanze emanate in virtù della  legge non sono riconosciuti o non sono adempiuti;   f. in un caso specifico, s’impone o si richiede di determinare d’ufficio, a titolo  preventivo, l’assoggettamento, il credito fiscale, le basi di calcolo dell’impo- sta, l’aliquota applicabile o la responsabilità solidale.   2 Le decisioni vengono notificate per scritto al contribuente. Devono indicare i rimedi  giuridici e contenere una motivazione adeguata.   Art. 83 Reclamo   1 Le decisioni dell’AFC sono impugnabili con reclamo entro 30 giorni dalla notifica- zione.   2 Il reclamo deve essere presentato per scritto all’AFC. Esso deve contenere le con- clusioni, i motivi, l’indicazione dei mezzi di prova, nonché la firma del reclamante o  del suo rappresentante. Il rappresentante deve giustificare i suoi poteri con una procura  scritta. I mezzi di prova devono essere designati nell’atto di reclamo e allegati allo  stesso.   3 Se il reclamo non soddisfa questi requisiti o se le conclusioni o i motivi non sono  sufficientemente chiari, l’AFC assegna al reclamante un breve termine suppletivo per  rimediarvi. Essa gli assegna questo termine suppletivo con la comminatoria che, de- correndo infruttuoso, essa deciderà in base agli atti o, qualora manchino le conclu- sioni, i motivi, la firma oppure la procura, non entrerà nel merito del reclamo.       161 RS 172.021     Legge sull’IVA   51 / 64   641.20   4 Se il reclamo è presentato contro una decisione già esaustivamente motivata del- l’AFC, quest’ultima, su richiesta o con il consenso del reclamante, lo trasmette come  ricorso al Tribunale amministrativo federale.162   5 La procedura di reclamo è continuata anche in caso di ritiro del reclamo, se vi sono  indizi che fanno supporre che la decisione impugnata non sia conforme alle disposi- zioni di legge determinanti.   Art. 84 Spese procedurali e ripetibili   1 Nella procedura di decisione o di reclamo non sono di norma prelevate spese. Non  sono versate ripetibili alle parti.   2 Qualunque sia l’esito della procedura, le spese procedurali possono essere addossate  alla persona o all’autorità che le ha provocate per sua propria colpa.   Art. 85 Revisione, interpretazione e rettifica   Gli articoli 66–69 PA163 si applicano alla revisione, all’interpretazione e alla rettifica  di avvisi di tassazione, decisioni e decisioni su reclamo dell’AFC.   Capitolo 6: Riscossione   Art. 86 Pagamento dell’imposta   1 Entro 60 giorni dalla fine del periodo di rendiconto, il contribuente è tenuto a saldare  il credito fiscale sorto in tale periodo.   2 Se il contribuente non paga o esegue un versamento manifestamente insufficiente,  l’AFC, previa diffida, promuove l’esecuzione per l’ammontare d’imposta provviso- riamente dovuto per il periodo di rendiconto interessato. Se il contribuente non ha  allestito un rendiconto o se lo stesso è manifestamente incompleto, l’AFC determina  dapprima, nei limiti del suo potere d’apprezzamento, l’ammontare d’imposta provvi- soriamente dovuto.   3 L’opposizione del contribuente comporta l’apertura della procedura di rigetto. L’eli- minazione dell’opposizione compete all’AFC nell’ambito della procedura di deci- sione e di reclamo.   4 La decisione sull’opposizione è impugnabile con reclamo all’AFC entro dieci giorni  dalla notificazione. Fatto salvo il capoverso 5, la decisione sul reclamo è definitiva.   5 Se l’AFC ha determinato secondo il suo apprezzamento l’ammontare d’imposta  provvisoriamente dovuto per il quale è stata promossa l’esecuzione, la decisione sul  reclamo è impugnabile con ricorso al Tribunale amministrativo federale. Il ricorso  non ha effetto sospensivo, salvo che il Tribunale lo disponga su domanda motivata. Il  Tribunale amministrativo federale decide definitivamente.       162 RU 2009 7129  163 RS 172.021     Imposte   52 / 64   641.20   6 L’articolo 85a della legge federale dell’11 aprile 1889164 sulla esecuzione e sul fal- limento (LEF) non è applicabile.   7 La riscossione di un ammontare d’imposta secondo il capoverso 2 lascia impregiu- dicata la determinazione del credito fiscale definitivo secondo gli articoli 72, 78 e 82.  Se la determinazione del credito fiscale non ha luogo a causa di inattività del contri- buente, in particolare perché non corregge le lacune ai sensi dell’articolo 72 né chiede  una decisione ai sensi dell’articolo 82, con la scadenza del termine di prescrizione del  diritto di tassazione si considerano credito fiscale anche gli importi dell’imposta de- terminati dall’AFC secondo il capoverso 2.165   8 Invece di pagare l’imposta, il contribuente può prestare garanzie secondo l’arti- colo 93 capoverso 7.   9 Ricevuti il pagamento o le garanzie, l’AFC ritira immediatamente l’esecuzione.   Art. 87 Interesse moratorio   1 In caso di pagamento tardivo, è dovuto senza diffida un interesse moratorio.   2 In caso di ripresa fiscale, non è dovuto un interesse moratorio qualora la stessa sia  stata determinata da un errore che non avrebbe comportato perdite d’imposta per la  Confederazione se fosse stato trattato correttamente.   Art. 88 Rimborso al contribuente   1 Se dal rendiconto d’imposta risulta un’eccedenza a favore del contribuente, quest’ul- tima gli viene versata.   2 Sono fatti salvi:   a. la compensazione dell’eccedenza con debiti d’imposta sull’importazione, an- che se non sono ancora scaduti;   b. l’impiego dell’eccedenza a garanzia dell’imposta secondo l’articolo 94 capo- verso 1;   c. l’impiego dell’eccedenza per la compensazione di crediti tra servizi federali.   3 Il contribuente può chiedere la restituzione di imposte pagate ma non dovute, purché  il credito fiscale non sia passato in giudicato.166   4 Se il versamento dell’eccedenza secondo il capoverso 1 o la restituzione secondo il  capoverso 3 sono effettuati oltre il 60° giorno dalla ricezione del rendiconto o della  richiesta scritta di restituzione presso l’AFC, è corrisposto un interesse rimuneratorio  a contare dal 61° giorno sino a quello del versamento o della restituzione.       164 RS 281.1  165 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  166 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   53 / 64   641.20   Art. 89 Esecuzione   1 Se l’imposta, gli interessi, le spese e le multe non sono pagati, l’AFC promuove  l’esecuzione e prende tutti i provvedimenti opportuni previsti dal diritto civile e dal  diritto dell’esecuzione forzata.   2 Se il credito fiscale non è ancora passato in giudicato ed è contestato, l’AFC emana  una decisione. La collocazione definitiva non si opera finché non esista una decisione  passata in giudicato.167   3 L’opposizione del contribuente comporta l’apertura della procedura di rigetto.  L’AFC è competente per l’eliminazione dell’opposizione.   4 …168   5 L’AFC deve indicare i crediti fiscali negli inventari pubblici o insinuarli in caso di  diffida pubblica ai creditori.169   6 Gli importi d’imposta conseguiti nell’ambito di una procedura d’esecuzione forzata  costituiscono spese di realizzazione.   7 In casi fondati, l’AFC può rinunciare a ricuperare l’imposta se lo svolgimento di una  procedura d’esecuzione non porterebbe a nessun risultato utile.   Art. 90 Agevolazioni di pagamento   1 Qualora il pagamento dell’imposta, degli interessi e delle spese entro il termine sta- bilito dovesse essere particolarmente gravoso per il contribuente, l’AFC può conve- nire con lui una proroga del termine o pagamenti rateali.   2 Le agevolazioni di pagamento possono essere subordinate alla prestazione di ade- guate garanzie.   3 Le agevolazioni di pagamento decadono se vengono a mancare i loro presupposti o  se non sono adempiute le condizioni cui sono subordinate.   4 La presentazione di una domanda di agevolazioni di pagamento non sospende l’ese- cuzione.   Art. 91 Prescrizione del diritto di esigere il pagamento dell’imposta   1 Il diritto di esigere il pagamento del credito fiscale, degli interessi e delle spese si  prescrive in cinque anni dal passaggio in giudicato della relativa pretesa.   2 La prescrizione è sospesa finché il debitore non può essere escusso in Svizzera.   3 La prescrizione è interrotta da qualsiasi atto d’esazione e da qualsiasi proroga da  parte dell’AFC, nonché da qualsiasi esercizio della pretesa da parte del contribuente.   4 L’interruzione e la sospensione hanno effetto nei confronti di tutti i debitori.       167 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   168 Abrogato dal n. I della L del 30 set. 2016, con effetto dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;  FF 2015 2161).   169 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Imposte   54 / 64   641.20   5 Il diritto di esigere il pagamento si prescrive in ogni caso in dieci anni dalla fine  dell’anno in cui la pretesa è passata in giudicato.   6 Se per un credito fiscale è rilasciato un attestato di carenza di beni, la prescrizione  del diritto di esigere il pagamento è retta dalle disposizioni della LEF170.   Art. 92 Condono dell’imposta   1 L’AFC può condonare in tutto o in parte un’imposta accertata e passata in giudicato  se:171   a.172 il contribuente non ha fatturato e incassato l’imposta per un motivo scusabile,  un trasferimento successivo della stessa non è possibile o ragionevolmente  esigibile e il pagamento dell’imposta risulterebbe estremamente gravoso per  lui;   b. il contribuente deve l’imposta unicamente perché non ha rispettato prescri- zioni formali o ha commesso errori per motivi di organizzazione e risulta o  egli dimostra che la Confederazione non ha subito una perdita d’imposta; o   c. il contribuente non ha potuto adempiere i suoi obblighi per un motivo scusa- bile, ma può successivamente dimostrare o rendere verosimile che la tassa- zione d’ufficio dell’AFC era troppo elevata; in tal caso il condono può essere  accordato soltanto sino a concorrenza dell’importo tassato in eccesso.   2 L’AFC può inoltre accordare un condono dell’imposta, o rinunciare a esigere garan- zie per il suo credito, nell’ambito di una procedura di concordato giudiziale.   3 La domanda di condono, motivata per scritto e corredata dei necessari mezzi di  prova, dev’essere presentata all’AFC. Contro la decisione dell’AFC non è ammesso  reclamo. La decisione è impugnabile con ricorso al Tribunale amministrativo federale.   4 La presentazione di una domanda di condono non sospende l’esecuzione delle im- poste accertate con decisione passata in giudicato.   5 La procedura di condono dell’imposta è gratuita. Le spese possono tuttavia essere  addossate in tutto o in parte al richiedente se ha presentato una domanda manifesta- mente infondata.   6 …173       170 RS 281.1  171 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  172 RU 2009 7129  173 Abrogato dal n. I della L del 30 set. 2016, con effetto dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   55 / 64   641.20   Capitolo 7: Garanzia dell’imposta   Art. 93 Garanzie   1 L’AFC può esigere garanzie per le imposte, gli interessi e le spese, anche se non  sono passati in giudicato, né scaduti, se:174   a. l’esazione tempestiva sembra in pericolo;   b. il debitore prende disposizioni per abbandonare il suo domicilio, la sua sede  sociale o il suo stabilimento d’impresa in Svizzera o per farsi cancellare dal  registro svizzero di commercio;   c. il debitore è in mora con il loro pagamento;   d. il contribuente assume in tutto o in parte un’impresa in fallimento.   e. il contribuente presenta rendiconti in cui figurano importi manifestamente  troppo bassi.   2 Se il contribuente rinuncia all’esenzione dall’assoggettamento (art. 11) o opta per  l’imposizione di prestazioni escluse dall’imposta (art. 22), l’AFC può esigere che pre- sti garanzie conformemente al capoverso 7.   3 La richiesta di garanzie deve indicare la causa giuridica delle stesse, l’importo da  garantire e l’ufficio incaricato di riceverle; essa vale come decreto di sequestro ai sensi  dell’articolo 274 LEF175. Contro la richiesta di garanzie non è ammesso reclamo.   4 La richiesta di garanzie è impugnabile con ricorso al Tribunale amministrativo fe- derale.   5 Il ricorso contro la richiesta di garanzie non ha effetto sospensivo.   6 La notificazione della decisione concernente il credito fiscale vale come inizio  dell’azione ai sensi dell’articolo 279 LEF. Il termine per promuovere l’esecuzione  decorre dal momento in cui la decisione relativa al credito fiscale è passata in giudi- cato.   7 Le garanzie devono essere prestate sotto forma di depositi in contanti, fideiussioni  solidali solvibili, garanzie bancarie, cartelle ipotecarie o ipoteche, polizze di assicura- zione sulla vita con valore di riscatto, obbligazioni in franchi svizzeri, quotate in borsa,  di debitori svizzeri o obbligazioni di cassa emesse da banche svizzere.   Art. 94 Altri provvedimenti di garanzia   1 Un’eccedenza a favore del contribuente risultante dal rendiconto d’imposta può es- sere:   a. compensata con debiti di periodi precedenti;       174 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   175 RS 281.1     Imposte   56 / 64   641.20   b. accreditata per compensare debiti di periodi successivi, se il contribuente è in  ritardo con i pagamenti o per altri motivi il credito fiscale appare verosimil- mente messo in pericolo; l’importo accreditato frutta interesse, allo stesso  tasso di quello rimuneratorio, a contare dal 61° giorno dopo la ricezione del  rendiconto da parte dell’AFC e sino al momento della compensazione; oppure   c. compensata con garanzie richieste dall’AFC.   2 Se il contribuente non ha né domicilio né sede sociale in Svizzera, l’AFC può inoltre  esigere la prestazione di garanzie secondo l’articolo 93 capoverso 7 per i debiti pro- babili.   3 In caso di ripetuto pagamento tardivo, l’AFC può obbligare il debitore a effettuare  pagamenti anticipati mensili o bimensili.   Art. 95 Cancellazione dal registro di commercio   Una persona giuridica o uno stabilimento di un’impresa estera possono essere cancel- lati dal registro svizzero di commercio soltanto se l’AFC ha comunicato all’ufficio  incaricato della tenuta del registro che l’imposta dovuta è stata pagata o è coperta da  garanzie.   Titolo sesto: Disposizioni penali   Art. 96 Sottrazione d’imposta   1 Chiunque, intenzionalmente o per negligenza, riduce il credito fiscale a scapito dello  Stato:   a. nell’ambito di un periodo fiscale, non dichiarando tutte le entrate, esagerando  l’entità delle entrate provenienti da prestazioni esenti dall’imposta, non di- chiarando tutte le spese che soggiacciono all’imposta sull’acquisto o dichia- rando troppe spese che danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente;   b. ottenendo un rimborso indebito; o   c. ottenendo un condono dell’imposta ingiustificato,   è punito con la multa sino a 400 000 franchi.   2 Chiunque trasferisce l’imposta sottratta nei casi di cui al capoverso 1 in una forma  che dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente è punito con la multa sino a  800 000 franchi.   3 Chiunque riduce il credito fiscale a scapito dello Stato dichiarando in modo veritiero  i fattori rilevanti ai fini della determinazione dell’imposta, ma qualificandoli in modo  errato sotto il profilo fiscale, è punito con la multa sino a 200 000 franchi se intenzio- nalmente non applica correttamente norme legali chiare, disposizioni chiare dell’au- torità o prassi chiare pubblicate e non ne informa previamente per scritto l’autorità.  Se ha agito per negligenza, l’autore è punito con la multa sino a 20 000 franchi.   4 Chiunque riduce il credito fiscale a scapito dello Stato:     Legge sull’IVA   57 / 64   641.20   a. non dichiarando merci, dichiarandole in modo inesatto od occultandole, in- tenzionalmente o per negligenza, all’atto della loro importazione;   b. non fornendo i dati richiesti o fornendo dati inveritieri o incompleti, intenzio- nalmente, nell’ambito di un controllo effettuato dall’autorità o di una proce- dura amministrativa volta a determinare il credito fiscale o il condono dell’im- posta,   è punito con la multa sino a 800 000 franchi.   5 Il tentativo è punibile.   6 Qualora il profitto fiscale sia ottenuto sulla base di un rendiconto errato, la sottra- zione d’imposta è punibile soltanto se l’errore non è stato corretto entro il termine  previsto (art. 72 cpv. 1).   Art. 97 Commisurazione della pena e sottrazione d’imposta qualificata   1 La multa è commisurata conformemente all’articolo 106 capoverso 3 del Codice  penale (CP)176; l’articolo 34 CP può essere considerato per analogia. Se il profitto  fiscale ottenuto è superiore all’importo massimo della pena comminata e l’infrazione  è intenzionale, la multa può essere aumentata sino al doppio del profitto fiscale.   2 In caso di circostanze aggravanti, l’importo massimo della multa comminata è au- mentato della metà. Può inoltre essere pronunciata una pena detentiva sino a due anni.  Sono circostanze aggravanti:   a. il fatto di reclutare una o più persone per commettere un’infrazione contro il  diritto dell’imposta sul valore aggiunto;   b. il fatto di commettere per mestiere infrazioni contro il diritto dell’imposta sul  valore aggiunto.   Art. 98 Violazione di obblighi procedurali   Chiunque, intenzionalmente o per negligenza:   a. non si annuncia come contribuente;   b. nonostante diffida, non presenta un rendiconto entro il termine;   c. non dichiara l’imposta per il pertinente periodo di rendiconto;   d. non presta debitamente le garanzie richieste;   e. non tiene, allestisce, conserva o produce regolarmente i libri contabili, i giu- stificativi, le carte d’affari e altri documenti;   f. nonostante diffida, non fornisce le informazioni richieste o fornisce informa- zioni inesatte oppure omette di dichiarare o dichiara in modo inesatto dati e  beni determinanti per la riscossione dell’imposta o per la verifica dell’assog- gettamento;       176 RS 311.0     Imposte   58 / 64   641.20   g. indica nelle fatture un ammontare d’imposta non dovuto o diverso da quello  dovuto;   h. indicando un numero di registro, fa credere di essere iscritto nel registro dei  contribuenti;   i. nonostante diffida, rende difficile, intralcia o rende impossibile la regolare  esecuzione di un controllo,   è punito con la multa, purché il fatto non sia punito da un’altra disposizione che pre- vede una pena più elevata.   Art. 99 Ricettazione fiscale   Chiunque acquista, accetta in dono, in pegno o altrimenti in custodia, occulta, aiuta a  spacciare o mette in commercio beni sapendo o dovendo supporre che l’imposta  sull’importazione dovuta sugli stessi è stata sottratta intenzionalmente, è punito con  la pena applicabile all’autore.   Art. 100 Infrazioni commesse nell’azienda   Se la multa applicabile non supera i 100 000 franchi e se la determinazione delle per- sone punibili secondo l’articolo 6 DPA177 esigerebbe provvedimenti d’inchiesta spro- porzionati all’entità della pena, l’autorità può prescindere da un procedimento contro  dette persone e, in loro vece, condannare al pagamento della multa l’azienda (art. 7  DPA).   Art. 101 Concorso di infrazioni   1 Gli articoli 7, 9, 11, 12 capoverso 4 e 13 DPA178 non sono applicabili.   2 Una condanna secondo l’articolo 98 lettera a della presente legge non esclude una  condanna secondo gli articoli 96 e 97.   3 Una condanna secondo l’articolo 14 DPA esclude un’ulteriore condanna per la me- desima fattispecie di cui agli articoli 96 e 97 della presente legge.   4 Se un atto costituisce contemporaneamente una sottrazione dell’imposta sull’impor- tazione o una ricettazione fiscale e un’infrazione contro altri disposti federali in ma- teria di tasse perseguibile da parte dell’UDSC, si infligge la pena prevista per l’infra- zione più grave; la pena può essere aumentata in misura adeguata.   5 Se per una o più infrazioni risultano adempiute le condizioni per l’inflizione di più  pene di competenza dell’AFC, si infligge la pena prevista per l’infrazione più grave;  la pena può essere aumentata in misura adeguata.       177 RS 313.0  178 RS 313.0     Legge sull’IVA   59 / 64   641.20   Art. 102 Autodenuncia   1 Se il contribuente denuncia spontaneamente un’infrazione alla presente legge prima  che sia nota all’autorità competente, si prescinde dall’aprire un procedimento penale  nei suoi confronti, a condizione che:   a.179 aiuti l’autorità, per quanto si possa ragionevolmente pretendere da lui, a de- terminare l’ammontare dell’imposta dovuta o da restituire; e   b. si adoperi seriamente per pagare l’imposta dovuta o da restituire.   2 Se un non contribuente denuncia spontaneamente un’infrazione alla presente legge  da lui commessa o cui ha partecipato, si prescinde dall’aprire un procedimento penale  nei suoi confronti.   3 L’autodenuncia di una persona giuridica dev’essere presentata dai suoi organi o rap- presentanti. La loro responsabilità solidale secondo l’articolo 12 capoverso 3 DPA180  decade e non si procede penalmente nei loro confronti.   4 Una correzione del rendiconto secondo l’articolo 72 capoverso 2 è considerata au- todenuncia.   Art. 103 Azione penale   1 La DPA181, eccettuati gli articoli 63 capoversi 1 e 2, 69 capoverso 2, 73 capoverso 1,  ultimo periodo, nonché 77 capoverso 4, è applicabile all’azione penale.   2 L’azione penale per le infrazioni in materia di imposta sulle prestazioni eseguite sul  territorio svizzero e di imposta sull’acquisto spetta all’AFC, quella in materia di im- posta sull’importazione all’UDSC.   3 Nelle cause penali strettamente connesse sotto il profilo materiale che sono di com- petenza sia dell’AFC sia dell’UDSC, l’AFC può, d’intesa con l’UDSC, decidere di  riunire i procedimenti presso una delle due autorità.   4 Si può prescindere dal procedimento penale se la colpa e le conseguenze del fatto  sono di lieve entità (art. 52 CP182). In tal caso è emanato un decreto di non luogo a  procedere o di abbandono.   5 Se l’autorità competente deve istruire o giudicare anche altre cause concernenti reati  ai quali è applicabile la DPA, il capoverso 1 si applica a tutti i reati.   Art. 104  Garanzie procedurali   1 L’imputato ha diritto a un procedimento penale equo, conformemente alla Costitu- zione federale e alle pertinenti leggi di procedura penale.   2 L’imputato non è tenuto a deporre a proprio carico in un procedimento penale.       179 RU 2009 7129  180 RS 313.0  181 RS 313.0  182 RS 311.0     Imposte   60 / 64   641.20   3 Le informazioni fornite dall’imputato nell’ambito della procedura di riscossione  dell’imposta (art. 68 e 73) o i mezzi di prova ottenuti nell’ambito di un controllo se- condo l’articolo 78 possono essere utilizzati nel procedimento penale soltanto se l’im- putato vi acconsente.   4 L’apertura dell’inchiesta penale dev’essere comunicata per scritto e senza indugio  all’imputato, per quanto gravi motivi non vi si oppongano.   Art. 105 Prescrizione dell’azione penale   1 Il diritto di avviare un procedimento penale si prescrive:   a. in caso di violazione di obblighi procedurali, al momento del passaggio in  giudicato del credito fiscale connesso con tale violazione;   b.183 nell’ambito dell’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero e  dell’imposta sull’acquisto:   1. per le contravvenzioni secondo l’articolo 96 capoversi 1–3, in sei mesi  dal passaggio in giudicato del corrispondente credito fiscale,   2. in caso di sottrazione d’imposta secondo l’articolo 96 capoverso 4, in due  anni dal passaggio in giudicato del corrispondente credito fiscale,   3. per i delitti secondo l’articolo 97 capoverso 2 e per i delitti secondo gli  articoli 14–17 DPA184, in sette anni dalla fine del periodo fiscale interes- sato;   c.185 nell’ambito dell’imposta sull’importazione: per tutti i delitti e le contravven- zioni secondo gli articoli 96, 97 capoverso 2 e 99 nonché per i delitti secondo  gli articoli 1417 DPA, in sette anni;   d. ed e.186  …   2 L’azione penale non si prescrive più se prima della scadenza del termine di prescri- zione è pronunciata una decisione penale o una sentenza di primo grado.   3 La prescrizione dell’obbligo di pagamento o restituzione secondo l’articolo 12 DPA  è retta:   a. in linea di principio, dall’articolo 42;   b. se è adempiuta una fattispecie di cui agli articoli 96 capoverso 4, 97 capoverso  2 o 99 o agli articoli 14–17 DPA, dai capoversi 1 e 2.   4 Il diritto di proseguire un procedimento penale avviato si prescrive in cinque anni;  la prescrizione è sospesa finché l’imputato è all’estero.       183 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   184 RS 313.0  185 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).  186 Abrogate dal n. I della L del 30 set. 2016, con effetto dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).     Legge sull’IVA   61 / 64   641.20   Art. 106 Riscossione e prescrizione delle multe e delle spese   1 Le multe e le spese stabilite nel procedimento penale fiscale sono riscosse secondo  la procedura di cui agli articoli 86–90. L’articolo 36 CP187 è applicabile.   2 La prescrizione del diritto di riscossione è retta dall’articolo 91.   Titolo settimo: Disposizioni finali   Capitolo 1: Disposizioni di esecuzione   Art. 107 Consiglio federale   1 Il Consiglio federale:   a. disciplina lo sgravio dall’IVA per i beneficiari di esenzioni fiscali di cui all’ar- ticolo 2 della legge del 22 giugno 2007188 sullo Stato ospite;   b. disciplina a quali condizioni l’imposta gravante prestazioni eseguite sul terri- torio svizzero a destinatari con domicilio o sede all’estero o gravante le loro  importazioni può essere rimborsata, purché la reciprocità da parte del loro  Paese di domicilio o di sede sia garantita; al riguardo devono valere di princi- pio le stesse esigenze valide per i contribuenti sul territorio svizzero in materia  di deduzione dell’imposta precedente;   c.189 disciplina il trattamento in materia di IVA delle prestazioni rese a persone che  appartengono al personale e sono allo stesso tempo persone strettamente vin- colate; a tale scopo tiene conto del trattamento di queste prestazioni nel quadro  dell’imposta federale diretta e può prevedere eccezioni all’articolo 24 capo- verso 2.   2 Il Consiglio federale può emanare, in deroga alla presente legge, disposizioni con- cernenti l’imposizione delle operazioni con monete d’oro e con oro fino nonché l’im- posizione della loro importazione.190   3 Il Consiglio federale emana le prescrizioni di esecuzione.   Art. 108 Dipartimento federale delle finanze   Il DFF:   a. stabilisce i tassi d’interesse moratorio e rimuneratorio conformi al mercato e  li adegua periodicamente;   b. definisce i casi in cui non viene riscosso un interesse moratorio;       187 RS 311.0  188 RS 192.12  189 Introdotta dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575;   FF 2015 2161).  190 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018    (RU 2017 3575; FF 2015 2161).     Imposte   62 / 64   641.20   c. stabilisce un importo limite entro il quale esigui tassi d’interesse moratorio e  rimuneratorio non vengono riscossi o non vanno versati.   Art. 109 Organo consultivo   1 Il Consiglio federale può istituire un organo consultivo composto di rappresentanti  dei contribuenti, dei Cantoni, degli ambienti scientifici, degli operatori fiscali e dei  consumatori.191   2 L’organo consultivo esamina le conseguenze degli adeguamenti della presente leg- ge, delle sue disposizioni di esecuzione e delle prassi per i contribuenti e l’economia.   3 L’organo consultivo esprime un parere sui progetti e può formulare autonomamente  raccomandazioni per eventuali modifiche.   Capitolo 2: Abrogazione e modifica del diritto vigente   Art. 110 Diritto previgente: abrogazione   La legge del 2 settembre 1999192 sull’IVA è abrogata.   Art. 111 Modifica del diritto vigente   ...193   Capitolo 3: Disposizioni transitorie   Art. 112 Applicazione del diritto anteriore   1 Fatto salvo l’articolo 113, le disposizioni del diritto anteriore e le loro prescrizioni  d’esecuzione rimangono ancora applicabili a tutti i fatti e rapporti di diritto sorti du- rante la loro validità. La prescrizione continua a essere retta dagli ex articoli 49 e 50.   2 Il diritto anteriore è applicabile alle prestazioni effettuate prima dell’entrata in vigore  della presente legge nonché alle importazioni di beni per i quali il debito d’imposta  sull’importazione è sorto prima dell’entrata in vigore della presente legge.   3 Le prestazioni effettuate parzialmente prima dell’entrata in vigore della presente  legge sono imponibili secondo il diritto anteriore. Il nuovo diritto si applica alla parte  di prestazioni effettuata dopo la sua entrata in vigore.       191 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   192 [RU 2000 1300 1134, 2001 3086, 2002 1480, 2004 4719 all. n. II 5, 2005 4545 all. n. 2,  2006 2197 all. n. 52 2673 3243 5379 all. n. II 5, 2007 1411 all. n. 7 3425 all. n. 1 6637  all. n. II 5]   193 Le mod. possono essere consultate alla RU 2009 5203.     Legge sull’IVA   63 / 64   641.20   Art. 113 Applicazione del nuovo diritto   1 Per determinare se le condizioni dell’esenzione dall’assoggettamento ai sensi  dell’articolo 10 capoverso 2 sono adempite all’entrata in vigore della presente legge,  il nuovo diritto si applica alle prestazioni imponibili in virtù della presente legge ef- fettuate nel corso dei 12 mesi precedenti.   2 Le disposizioni sullo sgravio fiscale successivo di cui all’articolo 32 si applicano  anche alle prestazioni per le quali non era dato il diritto alla deduzione dell’imposta  precedente prima dell’entrata in vigore del nuovo diritto.   3 Fatto salvo l’articolo 91, il nuovo diritto procedurale è applicabile a tutti i procedi- menti pendenti al momento della sua entrata in vigore.   Art. 114 Possibilità di scelta   1 Con l’entrata in vigore della presente legge i contribuenti possono di nuovo avvalersi  delle possibilità di scelta previste dalla legge. Nella misura in cui le possibilità di  scelta soggiacciano a determinati termini, questi ultimi decorrono nuovamente dalla  data di entrata in vigore della presente legge.   2 Se il contribuente non si esprime sulle possibilità di scelta entro 90 giorni dall’entrata  in vigore della presente legge, si presume che mantenga la sua scelta precedente, per  quanto ciò sia giuridicamente possibile.   Art. 115 Modifica delle aliquote d’imposta   1 Gli articoli 112 e 113 sono applicabili per analogia alla modifica delle aliquote d’im- posta. Il Consiglio federale adegua di conseguenza gli importi massimi stabiliti  nell’articolo 37 capoverso 1.194   2 Per il calcolo degli importi dell’imposta secondo le aliquote previgenti, ai contri- buenti sono accordati termini sufficientemente lunghi a seconda del genere dei con- tratti di fornitura di beni e di prestazione di servizi.   Art. 115a195 Disposizione transitoria della modifica del 30 settembre 2016   Su pezzi da collezione quali oggetti d’arte, antichità e simili per i quali al momento  dell’entrata in vigore della modifica del 30 settembre 2016 è già stata dedotta l’impo- sta precedente, la deduzione dell’imposta precedente non deve essere annullata, pur- ché la vendita dei beni in questione sia effettuata sul territorio svizzero e sia versata  l’imposta sul valore aggiunto sul prezzo di vendita totale.        194 Nuovo testo giusta il n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018   (RU 2017 3575; FF 2015 2161).   195 Introdotto dal n. I della L del 30 set. 2016, in vigore dal 1° gen. 2018 (RU 2017 3575  5059; FF 2015 2161).      Imposte   64 / 64   641.20   Capitolo 4: Referendum ed entrata in vigore   Art. 116   1 La presente legge sottostà a referendum facoltativo.196   2 Fatto salvo il capoverso 3, essa entra in vigore il 1° gennaio 2010. Il Consiglio fede- rale determina l’entrata in vigore degli articoli 34 capoverso 3 e 78 capoverso 4.197   3 In caso di referendum e di accettazione della presente legge in votazione popolare,  il Consiglio federale ne determina l’entrata in vigore.   Disposizione transitoria della modifica del 19 marzo 2010198        196 Il termine di referendum per la presente L è scaduto inutilizzato il 1° ott. 2009   (FF 2009 3789).   197 L’art. 78 cpv. 4 è in vigore dal 1° gen. 2012 (RU 2011 4737).  198 RU 2011 1167; FF 2008 6761. Priva d’oggetto giusta l’art. 21 cpv. 2 n. 28 lett. c qui   avanti, con effetto dal 1° gen. 2018.    	Titolo primo: Disposizioni generali 	Art. 1 Oggetto e principi della legge 	Art. 2 Rapporto con il diritto cantonale 	Art. 3 Definizioni 	Art. 4 Samnaun e Sampuoir 	Art. 5 Indicizzazione 	Art. 6 Trasferimento dell’imposta 	Art. 7 Luogo della fornitura 	Art. 8 Luogo della prestazione di servizi 	Art. 9 Distorsioni della concorrenza  	Titolo secondo:  Imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero 	Capitolo 1: Soggetto fiscale 	Art. 10 Principio 	Art. 11 Rinuncia all’esenzione dall’assoggettamento 	Art. 12 Collettività pubbliche 	Art. 13 Imposizione di gruppo 	Art. 14 Inizio e fine dell’assoggettamento e dell’esenzione dall’assoggettamento 	Art. 15 Responsabilità solidale 	Art. 16 Successione fiscale 	Art. 17 Sostituzione fiscale  	Capitolo 2: Oggetto dell’imposta 	Art. 18 Principio 	Art. 19 Pluralità di prestazioni 	Art. 20 Attribuzione delle prestazioni 	Art. 21 Prestazioni escluse dall’imposta 	Art. 22 Opzione per l’imposizione delle prestazioni escluse dall’imposta 	Art. 23 Prestazioni esenti dall’imposta  	Capitolo 3: Base di calcolo e aliquote d’imposta 	Art. 24 Base di calcolo 	Art. 24a  Imposizione dei margini 	Art. 25 Aliquote d’imposta  	Capitolo 4: Emissione della fattura e dichiarazione fiscale 	Art. 26 Fattura 	Art. 27 Dichiarazione fiscale inesatta o non rettificata  	Capitolo 5: Deduzione dell’imposta precedente 	Art. 28 Principio 	Art. 28a  Deduzione dell’imposta precedente fittizia 	Art. 29 Esclusione del diritto alla deduzione dell’imposta precedente 	Art. 30 Doppia utilizzazione 	Art. 31 Consumo proprio 	Art. 32 Sgravio fiscale successivo 	Art. 33 Riduzione della deduzione dell’imposta precedente  	Capitolo 6: Determinazione, nascita e prescrizione del credito fiscale 	Sezione 1: Basi temporali 	Art. 34 Periodo fiscale 	Art. 35 Periodo di rendiconto  	Sezione 2: Entità del credito fiscale e procedura di notifica 	Art. 36 Metodo di rendiconto effettivo 	Art. 37 Allestimento del rendiconto secondo i metodi delle aliquote saldo e delle aliquote forfetarie 	Art. 38 Procedura di notifica  	Sezione 3: Nascita, modifica e prescrizione del credito fiscale 	Art. 39 Sistema di rendiconto 	Art. 40 Nascita del credito fiscale 	Art. 41 Modifica successiva del debito fiscale e della deduzione dell’imposta precedente 	Art. 42 Prescrizione del diritto di tassazione 	Art. 43 Passaggio in giudicato del credito fiscale 	Art. 44 Cessione e costituzione in pegno del credito fiscale    	Titolo terzo: Imposta sull’acquisto 	Art. 45 Assoggettamento 	Art. 45a  Prestazioni che non soggiacciono all’imposta sull’acquisto 	Art. 46 Calcolo dell’imposta e aliquote d’imposta 	Art. 47 Periodo fiscale e periodo di rendiconto 	Art. 48 Nascita del debito fiscale e prescrizione del diritto di tassazione 	Art. 49 Responsabilità solidale, successione e sostituzione fiscali  	Titolo quarto: Imposta sull’importazione 	Art. 50 Diritto applicabile 	Art. 51 Assoggettamento 	Art. 52 Oggetto dell’imposta 	Art. 53 Importazioni esenti da imposta 	Art. 54 Base di calcolo 	Art. 55  Aliquote d’imposta 	Art. 56 Nascita, prescrizione e pagamento del debito fiscale 	Art. 57 Interesse moratorio 	Art. 58 Eccezioni all’obbligo di pagare interessi moratori 	Art. 59 Diritto alla restituzione dell’imposta e prescrizione 	Art. 60 Restituzione per riesportazione 	Art. 61 Interesse rimuneratorio 	Art. 62 Competenza e procedura 	Art. 63 Riporto del pagamento dell’imposta 	Art. 64 Condono dell’imposta  	Titolo quinto: Procedura applicabile all’imposta sulle operazioni eseguite sul territorio svizzero e all’imposta sull’acquisto 	Capitolo 1: Disposizioni procedurali generali 	Art. 65 Principi 	Art. 65a  Procedure elettroniche  	Capitolo 2: Diritti e obblighi del contribuente 	Art. 66 Annuncio di inizio e di fine dell’assoggettamento 	Art. 67 Rappresentanza fiscale 	Art. 68 Obbligo d’informazione 	Art. 69 Diritto d’informazione 	Art. 70 Contabilità e conservazione 	Art. 71 Presentazione del rendiconto 	Art. 72 Correzione di lacune nel rendiconto  	Capitolo 3: Obbligo di terzi di fornire informazioni 	Art. 73  	Capitolo 4: Diritti e doveri delle autorità 	Sezione 1: Segreto e assistenza amministrativa 	Art. 74 Segreto 	Art. 75 Assistenza amministrativa 	Art. 75a  Assistenza amministrativa internazionale  	Sezione 2: Protezione dei dati 	Art. 76  Trattamento dei dati 	Art. 76a  Sistema d’informazione 	Art. 76b  Comunicazione dei dati 	Art. 76c  Conservazione dei dati e dei documenti 	Art. 76d  Disposizioni d’esecuzione  	Sezione 3: Garanzia della corretta riscossione delle imposte 	Art. 77 Verifica 	Art. 78 Controllo 	Art. 79 Tassazione d’ufficio 	Art. 80 Semplificazioni   	Capitolo 5: Procedura di decisione e di ricorso 	Art. 81 Principi 	Art. 82 Decisioni dell’AFC 	Art. 83 Reclamo 	Art. 84 Spese procedurali e ripetibili 	Art. 85 Revisione, interpretazione e rettifica  	Capitolo 6: Riscossione 	Art. 86 Pagamento dell’imposta 	Art. 87 Interesse moratorio 	Art. 88 Rimborso al contribuente 	Art. 89 Esecuzione 	Art. 90 Agevolazioni di pagamento 	Art. 91 Prescrizione del diritto di esigere il pagamento dell’imposta 	Art. 92 Condono dell’imposta  	Capitolo 7: Garanzia dell’imposta 	Art. 93 Garanzie 	Art. 94 Altri provvedimenti di garanzia 	Art. 95 Cancellazione dal registro di commercio   	Titolo sesto: Disposizioni penali 	Art. 96 Sottrazione d’imposta 	Art. 97 Commisurazione della pena e sottrazione d’imposta qualificata 	Art. 98 Violazione di obblighi procedurali 	Art. 99 Ricettazione fiscale 	Art. 100 Infrazioni commesse nell’azienda 	Art. 101 Concorso di infrazioni 	Art. 102 Autodenuncia 	Art. 103 Azione penale 	Art. 104  Garanzie procedurali 	Art. 105 Prescrizione dell’azione penale 	Art. 106 Riscossione e prescrizione delle multe e delle spese  	Titolo settimo: Disposizioni finali 	Capitolo 1: Disposizioni di esecuzione 	Art. 107 Consiglio federale 	Art. 108 Dipartimento federale delle finanze 	Art. 109 Organo consultivo  	Capitolo 2: Abrogazione e modifica del diritto vigente 	Art. 110 Diritto previgente: abrogazione 	Art. 111 Modifica del diritto vigente  	Capitolo 3: Disposizioni transitorie 	Art. 112 Applicazione del diritto anteriore 	Art. 113 Applicazione del nuovo diritto 	Art. 114 Possibilità di scelta 	Art. 115 Modifica delle aliquote d’imposta 	Art. 115a  Disposizione transitoria della modifica del 30 settembre 2016  	Capitolo 4: Referendum ed entrata in vigore 	Art. 116   	Disposizione transitoria della modifica del 19 marzo 2010