SR 0.672.947.51   1   Übersetzung   Abkommen  zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und   der Republik Kosovo zur Vermeidung der Doppelbesteuerung   auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und zur Verhinderung  von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung   Abgeschlossen am 26. Mai 2017  Von der Bundesversammlung genehmigt am 15. Juni 20181  In Kraft getreten am 10. Oktober 2018    (Stand am 10. Oktober 2018)     Der Schweizerische Bundesrat   und   die Regierung der Republik Kosovo,  vom Wunsch geleitet, ihre wirtschaftlichen Beziehungen weiterzuentwickeln und die  Zusammenarbeit in steuerlichen Angelegenheiten zu vertiefen,   in der Absicht, ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem  Gebiet der Steuern vom Einkommen abzuschliessen, ohne Gelegenheiten zu Nicht- besteuerung oder verminderter Besteuerung durch Steuerhinterziehung oder Steuer- umgehung (einschliesslich durch Gestaltungen, die in missbräuchlicher Weise auf  das Erlangen von in diesem Abkommen vorgesehenen Entlastungen zum mittelbaren  Vorteil von in Drittstaaten ansässigen Personen zielen) zu schaffen,   haben Folgendes vereinbart:   Art. 1 Persönlicher Geltungsbereich  Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Ver- tragsstaaten ansässig sind.   Art. 2 Unter das Abkommen fallende Steuern  1.  Dieses Abkommen gilt, ohne Rücksicht auf die Art der Erhebung, für Steuern  vom Einkommen, die für Rechnung eines Vertragsstaats, seiner politischen Unter- abteilungen oder seiner lokalen Körperschaften erhoben werden.   2.  Als Steuern vom Einkommen gelten alle Steuern, die vom Gesamteinkommen,  oder von Teilen des Einkommens erhoben werden, einschliesslich der Steuern vom  Gewinn aus der Veräusserung beweglichen oder unbeweglichen Vermögens, der  Lohnsummensteuern sowie der Steuern vom Vermögenszuwachs.        AS 2018 3971; BBl 2017 7767  1 AS 2018 3969   0.672.947.51    Doppelbesteuerung   2   0.672.947.51   3.  Zu den bestehenden Steuern, für die das Abkommen gilt, gehören insbesondere:   a) in der Schweiz:    die von Bund, Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern vom Einkom- men (Gesamteinkommen, Erwerbseinkommen, Vermögensertrag, Geschäfts- ertrag, Kapitalgewinne und andere Einkünfte),    (im Folgenden als «schweizerische Steuer» bezeichnet);   b) in Kosovo:  (i) die persönliche Einkommensteuer,  (ii) die Körperschaftssteuer,    (im Folgenden als «kosovarische Steuer» bezeichnet).   4.  Das Abkommen gilt auch für alle Steuern gleicher oder im Wesentlichen ähnli- cher Art, die nach der Unterzeichnung des Abkommens neben den bestehenden  Steuern oder an deren Stelle erhoben werden. Die zuständigen Behörden der Ver- tragsstaaten teilen einander die in ihren Steuergesetzen eingetretenen wesentlichen  Änderungen mit.   5.  Das Abkommen gilt nicht für an der Quelle erhobene Steuern auf Lotterie- gewinnen.   Art. 3 Allgemeine Begriffsbestimmungen  1.  Im Sinne dieses Abkommens, wenn der Zusammenhang nichts anderes erfordert:    a) (i) bedeutet der Ausdruck «Schweiz» das Hoheitsgebiet der Schweizeri- schen Eidgenossenschaft in Übereinstimmung mit dem Völkerrecht und  ihren innerstaatlichen Rechtsvorschriften,   (ii) bedeutet der Ausdruck «Kosovo» die Republik Kosovo, einschliesslich  des Gebiets und des Luftraums, in denen Kosovo in Übereinstimmung  mit dem Völkerrecht hoheitliche Rechte oder Gerichtsbarkeit hinsicht- lich der Erforschung, Ausbeutung und Erhaltung der natürlichen Res- sourcen ausübt;    b) umfasst der Ausdruck «Person» eine natürliche Person, eine Gesellschaft  und jede andere Personenvereinigung;   c) bedeutet der Ausdruck «Gesellschaft» eine juristische Person oder ein  Rechtsträger, der für die Besteuerung wie eine juristische Person behandelt  wird;   d) bezieht sich der Ausdruck «Unternehmen» auf die Ausübung einer Ge- schäftstätigkeit;   e) bedeuten die Ausdrücke «Unternehmen eines Vertragsstaats» und «Unter- nehmen des anderen Vertragsstaats», je nachdem, ein Unternehmen, das von  einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person betrieben wird, oder ein Un- ternehmen, das von einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person betrie- ben wird;     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   3   0.672.947.51   f) bedeutet der Ausdruck «internationaler Verkehr» jede Beförderung mit ei- nem Schiff oder Luftfahrzeug, das von einem Unternehmen mit tatsächlicher  Geschäftsleitung in einem Vertragsstaat betrieben wird, es sei denn, das  Schiff oder Luftfahrzeug wird ausschliesslich zwischen Orten im anderen  Vertragsstaat betrieben;   g) bedeutet der Ausdruck «zuständige Behörde»:  (i) in der Schweiz: der Vorsteher des Eidgenössischen Finanzdepartements   oder sein bevollmächtigter Vertreter,  (ii) in Kosovo: der Finanzminister oder sein bevollmächtigter Vertreter;   h) bedeutet der Ausdruck «Staatsangehörige»:  (i) jede natürliche Person, die die Staatsangehörigkeit eines Vertragsstaats   besitzt,  (ii) jede juristische Person, Personengesellschaft oder andere Personenver-  einigung, die nach dem in diesem Vertragsstaat geltenden Recht errich- tet worden ist;   i) bedeutet der Ausdruck «Vorsorgeeinrichtung» eines Vertragsstaates eine in  einem Vertragsstaat gegründete Einrichtung oder Gestaltung, die unter den  Steuergesetzen dieses Staates als separate Person gilt und:  (i) die ausschliesslich zum Zweck der Verwaltung oder Auszahlung von   Ruhestandsleistungen oder ähnlichen Leistungen an natürliche Perso- nen errichtet und betrieben wird und die als solche von diesem Staat  oder von einer seiner politischen Unterabteilungen reguliert wird, oder   (ii) die ausschliesslich oder fast ausschliesslich zur Anlage von Geldern  zugunsten von Einrichtungen oder Gestaltungen nach Ziffer (i) errichtet  und betrieben wird;   j) schliesst der Ausdruck «Geschäftstätigkeit» auch die Ausübung einer frei- beruflichen oder sonstigen selbstständigen Tätigkeit ein.    2.  Bei der Anwendung des Abkommens durch einen Vertragsstaat hat, wenn der  Zusammenhang nichts anderes erfordert, jeder im Abkommen nicht definierte Aus- druck die Bedeutung, die ihm im Anwendungszeitpunkt nach dem Recht dieses  Staates über die Steuern zukommt, für die das Abkommen gilt, wobei die in der  Steuergesetzgebung geltende Bedeutung derjenigen nach anderen Gesetzen des  gleichen Staates vorgeht.   Art. 4 Ansässige Person  1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person» eine Person, die nach dem Recht dieses Staates dort aufgrund  ihres Wohnsitzes, ihres ständigen Aufenthalts, des Ortes ihrer Geschäftsleitung oder  eines anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist, und umfasst auch diesen Staat,  seine politischen Unterabteilungen und seine lokalen Körperschaften. Der Ausdruck  umfasst jedoch nicht eine Person, die in diesem Staat nur mit Einkünften aus Quel- len in diesem Staat steuerpflichtig ist.     Doppelbesteuerung   4   0.672.947.51   2.  Ist nach Absatz 1 eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so  gilt Folgendes:   a) Die Person gilt als nur in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige  Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige  Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren  persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebens- interessen).   b) Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt  ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine  ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie ih- ren gewöhnlichen Aufenthalt hat.   c) Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in kei- nem der Staaten, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, dessen Staats- angehörige sie ist.   d) Ist die Person Staatsangehörige beider Staaten oder keines der Staaten, so  regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegen- seitigem Einvernehmen.   3.  Ist nach Absatz 1 eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten  ansässig, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sich der Ort ihrer tatsäch- lichen Geschäftsleitung befindet.   Art. 5 Betriebsstätte  1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «Betriebsstätte» eine feste  Geschäftseinrichtung, durch die die Geschäftstätigkeit eines Unternehmens ganz  oder teilweise ausgeübt wird.   2.  Der Ausdruck «Betriebsstätte» umfasst insbesondere:   a) einen Ort der Leitung;   b) eine Zweigniederlassung;   c) eine Geschäftsstelle;   d) eine Fabrikationsstätte;   e) eine Werkstätte;   f) ein Bergwerk, ein Öl- oder Gasvorkommen, einen Steinbruch oder eine an- dere Stätte der Ausbeutung von Bodenschätzen.   3.  Eine Bauausführung oder Montage ist nur dann eine Betriebsstätte, wenn ihre  Dauer zwölf Monate überschreitet.   4.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels gelten nicht als  Betriebsstätten:   a) Einrichtungen, die ausschliesslich zur Lagerung, Ausstellung oder Ausliefe- rung von Gütern oder Waren des Unternehmens benutzt werden;     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   5   0.672.947.51   b) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zur  Lagerung, Ausstellung oder Auslieferung unterhalten werden;   c) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich  zum Zweck unterhalten werden, durch ein anderes Unternehmen bearbeitet  oder verarbeitet zu werden;   d) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zum Zweck unterhalten  wird, für das Unternehmen Güter oder Waren einzukaufen oder Informa- tionen zu beschaffen;   e) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zum Zweck unterhalten  wird, für das Unternehmen Werbung zu betreiben, Informationen zu erteilen,  wissenschaftliche Forschung zu betreiben oder andere Tätigkeiten auszu- üben, die vorbereitender Art sind oder eine Hilfstätigkeit darstellen;   f) eine Montage, die von einem Unternehmen eines Vertragsstaats im Zusam- menhang mit der Lieferung von durch dieses Unternehmen hergestellten  Maschinen oder Ausrüstungen im anderen Vertragsstaat durchgeführt wird;   g) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zum Zweck unterhalten  wird, mehrere der unter den Buchstaben a–f genannten Tätigkeiten aus- zuüben, vorausgesetzt, dass die sich daraus ergebende Gesamttätigkeit der  festen Geschäftseinrichtung vorbereitender Art ist oder eine Hilfstätigkeit  darstellt.   5.  Ist eine Person – mit Ausnahme eines unabhängigen Vertreters im Sinne von  Absatz 6 – für ein Unternehmen tätig, besitzt sie in einem Vertragsstaat die Voll- macht, im Namen dieses Unternehmens Verträge abzuschliessen, und übt sie diese  Vollmacht dort gewöhnlich aus, so wird das Unternehmen ungeachtet der Absätze 1  und 2 so behandelt, als habe es in diesem Staat für alle von der Person für das Unter- nehmen ausgeübten Tätigkeiten eine Betriebsstätte, es sei denn, diese Tätigkeiten  beschränken sich auf die in Absatz 4 genannten Tätigkeiten, die, würden sie durch  eine feste Geschäftseinrichtung ausgeübt, diese Einrichtung nach dem genannten  Absatz nicht zu einer Betriebsstätte machen.   6.  Ein Unternehmen wird nicht schon deshalb so behandelt, als habe es eine Be- triebsstätte in einem Vertragsstaat, weil es dort seine Geschäftstätigkeit durch einen  Makler, Kommissionär oder einen anderen unabhängigen Vertreter ausübt, sofern  diese Personen im Rahmen ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit handeln.   7.  Allein dadurch, dass eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft eine  Gesellschaft beherrscht oder von einer Gesellschaft beherrscht wird, die im anderen  Vertragsstaat ansässig ist oder dort durch eine Betriebsstätte oder auf andere Weise  ihre Geschäftstätigkeit ausübt, wird keine der beiden Gesellschaften zur Betriebs- stätte der anderen.   Art. 6 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen  1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unbeweglichem  Vermögen (einschliesslich der Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichen Betrie-    Doppelbesteuerung   6   0.672.947.51   ben) bezieht, das im anderen Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2.  Der Ausdruck «unbewegliches Vermögen» hat die Bedeutung, die ihm nach dem  Recht des Vertragsstaats zukommt, in dem das Vermögen liegt. Der Ausdruck  umfasst in jedem Fall die Zugehör zum unbeweglichen Vermögen, das lebende und  tote Inventar land- und forstwirtschaftlicher Betriebe, die Rechte, für die die Vor- schriften des Privatrechts über Grundstücke gelten, Nutzungsrechte an unbeweg- lichem Vermögen sowie Rechte auf veränderliche oder feste Vergütungen für die  Ausbeutung oder das Recht auf Ausbeutung von Mineralvorkommen, Quellen und  anderen Bodenschätzen; Schiffe und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbewegliches  Vermögen.   3.  Absatz 1 gilt für Einkünfte aus der unmittelbaren Nutzung, der Vermietung oder  Verpachtung sowie jeder anderen Art der Nutzung unbeweglichen Vermögens.   4.  Die Absätze 1 und 3 gelten auch für Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen  eines Unternehmens.   Art. 7 Unternehmensgewinne  1.  Gewinne eines Unternehmens eines Vertragsstaats können nur in diesem Staat  besteuert werden, es sei denn, das Unternehmen übt seine Tätigkeit im anderen Ver- tragsstaat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus. Übt das Unternehmen seine  Tätigkeit auf diese Weise aus, so können die Gewinne des Unternehmens im ande- ren Staat besteuert werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser Betriebsstätte zuge- rechnet werden können.   2.  Für Zwecke dieses Artikels und von Artikel 22 können in jedem Vertragsstaat  diejenigen Gewinne der in Absatz 1 erwähnten Betriebsstätte zugerechnet werden,  die sie, insbesondere im Geschäftsverkehr mit anderen Teilen des Unternehmens,  voraussichtlich hätte erzielen können, wenn sie die gleichen oder ähnliche Tätig- keiten unter gleichen oder ähnlichen Bedingungen als eigenständiges und unabhän- giges Unternehmen ausgeübt hätte; bei der Gewinnzurechnung sind die vom Unter- nehmen über die Betriebsstätte und andere Teile des Unternehmens ausgeübten  Funktionen, die genutzten Vermögenswerte und die übernommenen Risiken zu  berücksichtigen.   3.  Berichtigt ein Vertragsstaat in Übereinstimmung mit Absatz 2 die Gewinne, die  der Betriebsstätte eines Unternehmens eines der Vertragsstaaten zugerechnet werden  können, und besteuert er deshalb Gewinne des Unternehmens, die bereits im anderen  Staat besteuert wurden, so nimmt der andere Vertragsstaat, soweit dies zur Vermei- dung der Doppelbesteuerung dieser Gewinne erforderlich ist, eine entsprechende  Berichtigung der auf diesen Gewinnen erhobenen Steuer vor, wenn er der Berichti- gung des erstgenannten Staats zustimmt; stimmt der andere Vertragsstaat nicht zu,  beseitigen die Vertragsstaaten eine daraus resultierende Doppelbesteuerung durch  ein Verständigungsverfahren.    4.  Ein Vertragsstaat darf keine Berichtigung der einer Betriebsstätte eines Unter- nehmens einer der Vertragsstaaten zurechenbaren Gewinne nach Ablauf von fünf  Jahren vom Ende des Steuerjahres, in dem die Gewinne der Betriebsstätte zurechen-    Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   7   0.672.947.51   bar gewesen wären, vornehmen. Dieser Absatz gilt nicht in Fällen von Betrug,  grober Fahrlässigkeit oder vorsätzlicher Unterlassung.   5.  Gehören zu den Gewinnen Einkünfte, die in anderen Artikeln dieses Abkommens  behandelt werden, so werden die Bestimmungen jener Artikel durch die Bestim- mungen dieses Artikels nicht berührt.   Art. 8 Schifffahrt und Luftfahrt  1.  Gewinne aus dem Betrieb von Schiffen oder Luftfahrzeugen im internationalen  Verkehr können nur im Vertragsstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der tat- sächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.   2.  Befindet sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung eines Unternehmens der  Schifffahrt an Bord eines Schiffes, so gilt er als im Vertragsstaat gelegen, in dem der  Heimathafen des Schiffes liegt, oder, wenn kein Heimathafen vorhanden ist, im Ver- tragsstaat, in dem die Person ansässig ist, die das Schiff betreibt.   3.  Absatz 1 gilt auch für Gewinne aus der Beteiligung an einem Pool, einer Be- triebsgemeinschaft oder einer internationalen Betriebsstelle.   Art. 9 Verbundene Unternehmen  1.  Wenn:   a) ein Unternehmen eines Vertragsstaats unmittelbar oder mittelbar an der Ge- schäftsleitung, der Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens des an- deren Vertragsstaats beteiligt ist; oder    b) dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschäftsleitung, der  Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens eines Vertragsstaats und ei- nes Unternehmens des anderen Vertragsstaats beteiligt sind;   und in diesen Fällen beide Unternehmen in ihren kaufmännischen oder finanziellen  Beziehungen an vereinbarte oder auferlegte Bedingungen gebunden sind, die von  denen abweichen, die unabhängige Unternehmen miteinander vereinbaren würden,  so können die Gewinne, die eines der Unternehmen ohne diese Bedingungen erzielt  hätte, wegen dieser Bedingungen aber nicht erzielt hat, den Gewinnen dieses Unter- nehmens zugerechnet und entsprechend besteuert werden.   2.  Werden in einem Vertragsstaat den Gewinnen eines Unternehmens dieses Staates  Gewinne zugerechnet und entsprechend besteuert, mit denen ein Unternehmen des  anderen Vertragsstaats in diesem Staat besteuert worden ist, und handelt es sich bei  den zugerechneten Gewinnen um solche, die das Unternehmen des erstgenannten  Staates erzielt hätte, wenn die zwischen den beiden Unternehmen vereinbarten  Bedingungen die gleichen gewesen wären, die unabhängige Unternehmen miteinan- der vereinbaren würden, so nimmt der andere Staat eine entsprechende Änderung  der dort von diesen Gewinnen erhobenen Steuer vor. Bei dieser Änderung sind die  übrigen Bestimmungen dieses Abkommens zu berücksichtigen; soweit erforderlich,  konsultieren sich die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten.     Doppelbesteuerung   8   0.672.947.51   3.  Ein Vertragsstaat darf den Gewinnen eines Unternehmens keine Gewinne zu- rechnen und entsprechend besteuern, die dieses Unternehmen erzielt hätte, aber  aufgrund der in Absatz 1 genannten Bedingungen nicht so erzielt hat, nach Ablauf  von fünf Jahren vom Ende des Steuerjahres, in dem das Unternehmen die Gewinne  erzielt hätte. Dieser Absatz gilt nicht in Fällen von Betrug, grober Fahrlässigkeit  oder vorsätzlicher Unterlassung.    Art. 10 Dividenden  1.  Dividenden, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft an eine im  anderen Vertragsstaat ansässige Person zahlt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2.  Diese Dividenden können jedoch auch im Vertragsstaat, in dem die die Dividen- den zahlende Gesellschaft ansässig ist, nach dem Recht dieses Staates besteuert  werden; die Steuer darf aber, wenn die zur Nutzung der Dividenden berechtigte  Person im anderen Vertragsstaat ansässig ist, nicht übersteigen:   a) 5 Prozent des Bruttobetrags der Dividenden, wenn die nutzungsberechtigte  Person eine Gesellschaft (jedoch keine Personengesellschaft) ist, die unmit- telbar über mindestens 25 Prozent des Kapitals der die Dividenden zahlen- den Gesellschaft während einer Dauer von 365 Tagen, die den Tag der Zah- lung der Dividende umfasst, hält (für Zwecke der Berechnung dieser Dauer  werden Besitzänderungen, die unmittelbar aus einer Fusion, einer Spaltung  oder einer Umwandelung der Gesellschaft, die die Anteile hält oder die die  Dividende zahlt, resultieren, nicht berücksichtigt);   b) 15 Prozent des Bruttobetrags der Dividenden in allen anderen Fällen.   3.  Ungeachtet von Absatz 2 nimmt der Vertragsstaat, in dem die die Dividenden  zahlende Gesellschaft ansässig ist, die bezahlten Dividenden von der Besteuerung  aus, wenn die nutzungsberechtigte Person:   a) eine Vorsorgeeinrichtung ist; oder   b) die Nationalbank des anderen Vertragsstaats ist.   4.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten regeln die Durchführung der Ab- sätze 2 und 3 in gegenseitigem Einvernehmen. Die Absätze 2 und 3 berühren nicht  die Besteuerung der Gesellschaft in Bezug auf die Gewinne, aus denen die Divi- denden gezahlt werden.    5.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Dividenden» bedeutet Einkünfte aus  Aktien, Genussaktien oder Genussscheinen, Kuxen, Gründeranteilen oder anderen  Rechten, ausgenommen Forderungen, mit Gewinnbeteiligung sowie aus sonstigen  Gesellschaftsanteilen stammende Einkünfte, die nach dem Steuerrecht des Staates, in  dem die ausschüttende Gesellschaft ansässig ist, den Einkünften aus Aktien gleich- gestellt sind.   6.  Die Absätze 1, 2 und 3 sind nicht anwendbar, wenn die in einem Vertragsstaat  ansässige nutzungsberechtigte Person im anderen Vertragsstaat, in dem die die Divi- denden zahlende Gesellschaft ansässig ist, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine  dort gelegene Betriebsstätte ausübt und die Beteiligung, für die die Dividenden     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   9   0.672.947.51   gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebsstätte gehört. In diesem Fall ist Arti- kel 7 anwendbar.   7.  Bezieht eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft Gewinne oder Ein- künfte aus dem anderen Vertragsstaat, so darf dieser andere Staat weder die von der  Gesellschaft gezahlten Dividenden besteuern, es sei denn, dass diese Dividenden an  eine im anderen Staat ansässige Person gezahlt werden oder dass die Beteiligung, für  die die Dividenden gezahlt werden, tatsächlich zu einer im anderen Staat gelegenen  Betriebsstätte gehört, noch Gewinne der Gesellschaft einer Steuer für nicht aus- geschüttete Gewinne unterwerfen, selbst wenn die gezahlten Dividenden oder die  nicht ausgeschütteten Gewinne ganz oder teilweise aus im anderen Staat erzielten  Gewinnen oder Einkünften bestehen.   Art. 11 Zinsen  1.  Zinsen, die aus einem Vertragsstaat stammen und an eine im anderen Vertrags- staat ansässige Person gezahlt werden, können im anderen Staat besteuert werden.   2.  Diese Zinsen können jedoch auch im Vertragsstaat, aus dem sie stammen, nach  dem Recht dieses Staates besteuert werden; ist aber die zur Nutzung der Zinsen  berechtigte Person im anderen Vertragsstaat ansässig, so darf die Steuer 5 Prozent  des Bruttobetrags der Zinsen nicht übersteigen.    3.  Ungeachtet von Absatz 2 können Zinsen, die aus einem Vertragsstaat stammen  und an eine im anderen Vertragsstaat ansässige nutzungsberechtigte Person gezahlt  werden, nur im anderen Staat besteuert werden, wenn die Zinsen gezahlt werden:   a) im Zusammenhang mit einer Schuld, die aus einem Verkauf auf Kredit von  Ausrüstungen, Waren oder Dienstleistungen herrührt;   b) für ein von einer Bank gewährtes Darlehen jeder Art;   c) an eine Vorsorgeeinrichtung;   d) an die Regierung des anderen Staates, seine politischen Unterabteilungen  oder lokalen Körperschaften oder seine Nationalbank; oder   e) für Darlehen zwischen Gesellschaften.   4.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten regeln die Durchführung der Ab- sätze 2 und 3 in gegenseitigem Einvernehmen.   5.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Zinsen» bedeutet Einkünfte aus  Forderungen jeder Art, auch wenn die Forderungen durch Pfandrechte an Grund- stücken gesichert oder mit einer Beteiligung am Gewinn des Schuldners ausgestattet  sind, und insbesondere Einkünfte aus öffentlichen Anleihen und aus Obligationen,  einschliesslich der damit verbundenen Aufgelder und der Gewinne aus Losanleihen.  Nicht als Zinsen im Sinne dieses Artikels gelten Zuschläge für verspätete Zahlung.   6.  Die Absätze 1, 2 und 3 sind nicht anwendbar, wenn die in einem Vertragsstaat  ansässige, nutzungsberechtigte Person im anderen Vertragsstaat, aus dem die Zinsen  stammen, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte ausübt     Doppelbesteuerung   10   0.672.947.51   und wenn die Forderung, für die die Zinsen gezahlt werden, tatsächlich zu dieser  Betriebsstätte gehört. In einem solchen Fall ist Artikel 7 anwendbar.   7.  Zinsen gelten dann als aus einem Vertragsstaat stammend, wenn der Schuldner  eine in diesem Staat ansässige Person ist. Hat aber der Schuldner der Zinsen, ohne  Rücksicht darauf, ob er in einem Vertragsstaat ansässig ist oder nicht, in einem  Vertragsstaat eine Betriebsstätte und ist die Schuld, für die die Zinsen gezahlt wer- den, für Zwecke der Betriebsstätte eingegangen worden und trägt die Betriebsstätte  diese Zinsen, so gelten die Zinsen als aus dem Staat stammend, in dem die Betriebs- stätte liegt.   8.  Bestehen zwischen dem Schuldner und der nutzungsberechtigten Person oder  zwischen beiden und einer Drittperson besondere Beziehungen und übersteigen  deshalb die Zinsen, gemessen an der zugrunde liegenden Forderung, den Betrag, den  Schuldner und nutzungsberechtigte Person ohne diese Beziehungen vereinbart  hätten, so wird dieser Artikel nur auf den letztgenannten Betrag angewendet. In  diesem Fall kann der übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertrags- staats und unter Berücksichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens  besteuert werden.   Art. 12 Lizenzgebühren  1.  Lizenzgebühren, die aus einem Vertragsstaat stammen und deren Nutzungsbe- rechtigte eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person ist, können nur im anderen  Staat besteuert werden.   2.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Lizenzgebühren» bedeutet Ver- gütungen jeder Art, die für die Benutzung oder für das Recht auf Benutzung von  Urheberrechten an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken,  einschliesslich kinematografischer Filme, von Patenten, Marken, Mustern oder  Modellen, Plänen, geheimen Formeln oder Verfahren oder für die Mitteilung ge- werblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Erfahrungen gezahlt werden.   3.  Absatz 1 ist nicht anwendbar, wenn die in einem Vertragsstaat ansässige, nut- zungsberechtigte Person im anderen Vertragsstaat, aus dem die Lizenzgebühren  stammen, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte ausübt  und die Rechte oder Vermögenswerte, für die die Lizenzgebühren gezahlt werden,  tatsächlich zu dieser Betriebsstätte gehören. In diesem Fall ist Artikel 7 anwendbar.   4.  Bestehen zwischen dem Schuldner und der nutzungsberechtigten Person oder  zwischen beiden und einer Drittperson besondere Beziehungen und übersteigen des- halb die Lizenzgebühren, gemessen an der zugrunde liegenden Leistung, den Betrag,  den Schuldner und nutzungsberechtigte Person ohne diese Beziehungen vereinbart  hätten, so wird dieser Artikel nur auf den letztgenannten Betrag angewendet. In  diesem Fall kann der übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertrags- staats und unter Berücksichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens  besteuert werden.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   11   0.672.947.51   Art. 13 Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen  1.  Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräusserung  unbeweglichen Vermögens im Sinne von Artikel 6 bezieht, das im anderen Ver- tragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert werden.   2.  Gewinne aus der Veräusserung beweglichen Vermögens, das Betriebsvermögen  einer Betriebsstätte ist, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Ver- tragsstaat hat, einschliesslich derartiger Gewinne, die bei der Veräusserung einer  solchen Betriebsstätte (allein oder mit dem übrigen Unternehmen) erzielt werden,  können im anderen Staat besteuert werden.   3.  Gewinne aus der Veräusserung von Schiffen oder Luftfahrzeugen, die im inter- nationalen Verkehr betrieben werden, oder von beweglichem Vermögen, das dem  Betrieb dieser Schiffe oder Luftfahrzeuge dient, können nur im Vertragsstaat be- steuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unter- nehmens befindet.   4.  Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräusserung  von Anteilen am Kapital einer Gesellschaft bezieht, deren Wert zu mehr als 50 Pro- zent unmittelbar oder mittelbar auf unbeweglichem Vermögen beruht, das im ande- ren Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert werden. Die Bestim- mungen des vorstehenden Satzes sind nicht anzuwenden auf Gewinne aus der Ver- äusserung von Anteilen, die an einer Börse in einem der Vertragsstaaten oder an  einer zwischen den zuständigen Behörden der Vertragsstaaten vereinbarten Börse  kotiert sind.   5.  Gewinne aus der Veräusserung des in den Absätzen 1, 2, 3 und 4 nicht genannten  Vermögens können nur im Vertragsstaat besteuert werden, in dem die veräussernde  Person ansässig ist.   Art. 14 Unselbstständige Arbeit  1.  Unter Vorbehalt der Artikel 15, 17 und 18 können Gehälter, Löhne und ähnliche  Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unselbstständiger  Arbeit bezieht, nur in diesem Staat besteuert werden, es sei denn, die Arbeit wird im  anderen Vertragsstaat ausgeübt. Wird die Arbeit dort ausgeübt, so können die dafür  bezogenen Vergütungen im anderen Staat besteuert werden.   2.  Ungeachtet des Absatzes 1 können Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person für eine im anderen Vertragsstaat ausgeübte unselbstständige  Arbeit bezieht, nur im erstgenannten Staat besteuert werden, wenn:   a) der Empfänger sich im anderen Staat während des betreffenden Steuerjahres  insgesamt nicht länger als 183 Tage aufhält;   b) die Vergütungen von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt  werden, der nicht im anderen Staat ansässig ist; und   c) die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte getragen werden, die der Ar- beitgeber im anderen Staat hat.     Doppelbesteuerung   12   0.672.947.51   3.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütun- gen für unselbstständige Arbeit, die an Bord eines Schiffes oder Luftfahrzeuges  ausgeübt wird, das im internationalen Verkehr betrieben wird, im Vertragsstaat be- steuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unter- nehmens befindet.   Art. 15 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen  Aufsichtsrats- oder Verwaltungsratsvergütungen und ähnliche Zahlungen, die eine in  einem Vertragsstaat ansässige Person in ihrer Eigenschaft als Mitglied des Auf- sichts- oder Verwaltungsrats einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Gesellschaft  bezieht, können in diesem anderen Staat besteuert werden.   Art. 16 Künstler und Sportler  1.  Ungeachtet des Artikels 14 können Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person als Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunk- oder Fernsehkünstler  sowie Musiker, oder als Sportler aus ihrer im anderen Vertragsstaat persönlich  ausgeübten Tätigkeit bezieht, in diesem anderen Staat besteuert werden.   2.  Fliessen Einkünfte aus einer von einem Künstler oder Sportler in dieser Eigen- schaft persönlich ausgeübten Tätigkeit nicht dem Künstler oder Sportler selbst,  sondern einer anderen Person zu, so können diese Einkünfte ungeachtet der Artikel 7  und 14 im Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Künstler oder Sportler seine  Tätigkeit ausübt. Dies gilt nicht, wenn nachgewiesen wird, dass weder der Künstler  oder Sportler noch mit ihm verbundene Personen unmittelbar an den Gewinnen  dieser anderen Person beteiligt sind.   3.  Die Absätze 1 und 2 gelten nicht für Einkünfte von Künstlern und Sportlern aus  Tätigkeiten in einem Vertragsstaat, wenn diese Einkünfte unmittelbar oder mittelbar,  vollständig oder hauptsächlich aus öffentlichen Mitteln des anderen Vertragsstaats,  seiner politischen Unterabteilungen oder seiner lokalen Körperschaften bezogen  werden. In diesen Fällen können die Einkünfte nur im Vertragsstaat besteuert wer- den, in dem der Künstler oder Sportler ansässig ist.   Art. 17 Ruhegehälter  Unter Vorbehalt von Artikel 18 Absatz 2 können Ruhegehälter und ähnliche Vergü- tungen für frühere unselbstständige Arbeit, die einer in einem Vertragsstaat ansässi- gen Person gezahlt werden, nur in diesem Staat besteuert werden. Sind diese Ruhe- gehälter und ähnlichen Vergütungen, die aus dem anderen Vertragsstaat stammen,  jedoch im erstgenannten Staat nicht steuerbar, so können sie im anderen Vertrags- staat besteuert werden.   Art. 18 Öffentlicher Dienst  1. a) Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen, ausgenommen Ruhegehälter,   die von einem Vertragsstaat oder einer seiner politischen Unterabteilungen  oder lokalen Körperschaften an eine natürliche Person für die diesem Staat     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   13   0.672.947.51   oder der politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft geleisteten  Dienste gezahlt werden, können nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Gehälter, Löhne und ähnlichen Vergütungen können jedoch nur im  anderen Vertragsstaat besteuert werden, wenn die Dienste in diesem Staat  geleistet werden und die natürliche Person in diesem Staat ansässig ist und:  (i) Staatsangehörige dieses Staates ist; oder  (ii) nicht ausschliesslich deshalb in diesem Staat ansässig geworden ist, um   die Dienste zu leisten.   2. a) Ungeachtet von Absatz 1 können Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen,  die von einem Vertragsstaat oder einer seiner politischen Unterabteilungen  oder lokalen Körperschaften oder aus einem von diesem Staat oder der poli- tischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft errichteten Sonderver- mögen an eine natürliche Person für die diesem Staat oder der politischen  Unterabteilung oder lokalen Körperschaft geleisteten Dienste gezahlt wer- den, nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Ruhegehälter können jedoch nur im anderen Vertragsstaat besteuert  werden, wenn die natürliche Person in diesem Staat ansässig ist und Staats- angehörige dieses Staates ist.   3.  Auf Gehälter, Löhne, Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen für Dienste, die im  Zusammenhang mit einer gewerblichen Tätigkeit eines Vertragsstaats oder einer  seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften geleistet werden,  ist Artikel 14, 15, 16 oder 17 anwendbar.   Art. 19 Studenten  Zahlungen, die ein Student oder Lehrling, der sich in einem Vertragsstaat aus- schliesslich zum Studium oder zur Ausbildung aufhält und der im anderen Vertrags- staat ansässig ist oder dort unmittelbar vor der Einreise in den erstgenannten Staat  ansässig war, für seinen Unterhalt, sein Studium oder seine Ausbildung erhält,  dürfen im erstgenannten Staat nicht besteuert werden, sofern diese Zahlungen aus  Quellen ausserhalb dieses Staates stammen.   Art. 20 Andere Einkünfte  1.  Einkünfte einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person, die in den vorstehen- den Artikeln nicht behandelt werden, können ungeachtet ihrer Herkunft nur in  diesem Staat besteuert werden.   2.  Absatz 1 ist auf andere Einkünfte als solche aus unbeweglichem Vermögen im  Sinne von Artikel 6 Absatz 2 nicht anwendbar, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Empfänger im anderen Vertragsstaat eine Geschäftstätigkeit durch eine  dort gelegene Betriebsstätte ausübt und die Rechte oder Vermögenswerte, für die die  Einkünfte gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebsstätte gehören. In diesem  Fall ist Artikel 7 anwendbar.      Doppelbesteuerung   14   0.672.947.51   Art. 21 Anspruch auf Vorteile  1.  Ungeachtet der anderen Bestimmungen dieses Abkommens wird ein Vorteil  unter diesem Abkommen in Bezug auf Einkünfte nicht gewährt, wenn unter Berück- sichtigung aller massgebenden Tatsachen und Umstände vernünftigerweise der  Schluss gezogen werden kann, dass das Erlangen dieses Vorteils einer der haupt- sächlichen Zwecke einer Gestaltung oder eines Geschäfts war, die unmittelbar oder  mittelbar zu diesem Vorteil führten; es sei denn, es wird nachgewiesen, dass das  Gewähren dieses Vorteils unter diesen Umständen in Einklang mit dem Ziel und  Zweck der entsprechenden Bestimmungen dieses Abkommens steht.   2.  Wenn ein Vorteil dieses Abkommens einer Person unter Absatz 1 verweigert  wird, behandelt die zuständige Behörde des Vertragsstaats, der sonst diesen Vorteil  gewährt hätte, diese Person dennoch als für diesen Vorteil oder für andere Vorteile  in Bezug auf bestimmte Einkünfte berechtigt, falls sie auf Antrag dieser Person und  nach Abwägung der massgebenden Tatsachen und Umstände bestimmt, dass solche  Vorteile dieser Person oder einer anderen Person ohne die Gestaltung oder das  Geschäft nach Absatz 1 gewährt worden wären. Die zuständige Behörde des Ver- tragsstaats, an die der Antrag gestellt worden ist, berät sich mit der zuständigen  Behörde des anderen Vertragsstaats, bevor sie einen unter diesem Absatz gestellten  Antrag von einer im anderen Staat ansässigen Person ablehnt.   Art. 22 Vermeidung der Doppelbesteuerung  1.  In der Schweiz wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:   a) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte und können diese  Einkünfte nach diesem Abkommen in Kosovo besteuert werden, so nimmt  die Schweiz, unter Vorbehalt von Buchstabe b, diese Einkünfte von der Be- steuerung aus; sie kann aber bei der Festsetzung der Steuer für das übrige  Einkommen dieser Person den Steuersatz anwenden, der anzuwenden wäre,  wenn die betreffenden Einkünfte nicht von der Besteuerung ausgenommen  wären. Gewinne nach Artikel 13 Absatz 4 werden indessen nur von der Be- steuerung ausgenommen, wenn ihre tatsächliche Besteuerung in Kosovo  nachgewiesen wird.   b) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte, die nach den Arti- keln 10 oder 11 in Kosovo besteuert werden können, so gewährt die Schweiz  dieser Person auf Antrag eine Entlastung. Die Entlastung besteht:  (i) in der Anrechnung der nach den Artikeln 10 oder 11 in Kosovo erhobe-  nen Steuer auf die vom Einkommen dieser Person geschuldete schwei- zerische Steuer; der anzurechnende Betrag darf jedoch den Teil der vor  der Anrechnung ermittelten schweizerischen Steuer nicht übersteigen,  der auf die Einkünfte entfällt, die in Kosovo besteuert werden können;   (ii) in einer pauschalen Ermässigung der schweizerischen Steuer; oder  (iii) in einer teilweisen Befreiung der Dividenden oder Zinsen von der   schweizerischen Steuer, mindestens aber im Abzug der in Kosovo er- hobenen Steuer vom Bruttobetrag der Dividenden oder Zinsen.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   15   0.672.947.51    Die Schweiz bestimmt die Art der Entlastung nach den schweizerischen  Vorschriften über die Durchführung von zwischenstaatlichen Abkommen  des Bundes zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und ordnet das Ver- fahren.   2.  In Kosovo wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:   a) Bezieht eine in Kosovo ansässige Person Einkünfte, die nach diesem Ab- kommen in der Schweiz besteuert werden können, so gewährt Kosovo als  Entlastung einen Abzug von den Steuern auf dem Einkommen dieser ansäs- sigen Person im Betrag der in der Schweiz bezahlten Einkommenssteuer.  Der Abzug darf jedoch den Teil der vor der Anrechnung ermittelten kosova- rischen Steuer nicht übersteigen, der auf die Einkünfte entfällt, die in der  Schweiz besteuert werden können.   b) Sind nach einer Bestimmung des Abkommens Einkünfte einer in Kosovo  ansässigen Person von der Besteuerung in Kosovo ausgenommen, so kann er  die ausgenommenen Einkünfte bei der Berechnung der Steuer für das übrige  Einkommen der Person dennoch berücksichtigen.   3.  Bezieht eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft Dividenden einer im  anderen Vertragsstaat ansässigen Gesellschaft, so geniesst sie bei der Erhebung der  Steuer des erstgenannten Staates auf diesen Dividenden die gleichen Vergünstigun- gen, wie wenn die die Dividenden zahlende Gesellschaft im erstgenannten Staat an- sässig wäre.   4.  Absatz 1 Buchstabe a gilt nicht für Einkünfte einer in einem Vertragsstaat ansäs- sigen Person, wenn der andere Vertragsstaat dieses Abkommen anwendet, um  solche Einkünfte von der Besteuerung auszunehmen, oder wenn er Artikel 10 Ab- satz 2 oder Artikel 11 Absatz 2 für solche Einkünfte anwendet.   Art. 23 Gleichbehandlung  1.  Staatsangehörige eines Vertragsstaats dürfen im anderen Vertragsstaat keiner  Besteuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterworfen werden,  die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zusammenhängen- den Verpflichtungen, denen Staatsangehörige des anderen Staates unter gleichen  Verhältnissen, insbesondere hinsichtlich der Ansässigkeit, unterworfen sind oder  unterworfen werden können. Diese Bestimmung gilt ungeachtet des Artikels 1 auch  für Personen, die in keinem Vertragsstaat ansässig sind.   2.  Die Besteuerung einer Betriebsstätte, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats  im anderen Vertragsstaat hat, darf im anderen Staat nicht ungünstiger sein als die  Besteuerung von Unternehmen des anderen Staates, die die gleiche Tätigkeit aus- üben. Diese Bestimmung ist nicht so auszulegen, als verpflichte sie einen Vertrags- staat, den im anderen Vertragsstaat ansässigen Personen Steuerfreibeträge,  -vergünstigungen und -ermässigungen aufgrund des Personenstandes oder der Fami- lienlasten zu gewähren, die er seinen ansässigen Personen gewährt.     Doppelbesteuerung   16   0.672.947.51   3.  Sofern nicht Artikel 9 Absatz 1, Artikel 11 Absatz 8 oder Artikel 12 Absatz 4 an- wendbar ist, sind Einkünfte aus Forderungen, Lizenzgebühren und andere Entgelte,  die ein Unternehmen eines Vertragsstaats an eine im anderen Vertragsstaat ansässige  Person zahlt, bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne dieses Unternehmens  unter den gleichen Bedingungen wie Zahlungen an eine im erstgenannten Staat  ansässige Person zum Abzug zuzulassen.    4.  Unternehmen eines Vertragsstaats, deren Kapital ganz oder teilweise unmittelbar  oder mittelbar einer oder mehreren im anderen Vertragsstaat ansässigen Personen  gehört oder deren Kontrolle unterliegt, dürfen im erstgenannten Staat keiner Besteu- erung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterworfen werden, die  anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zusammenhängenden  Verpflichtungen, denen andere ähnliche Unternehmen des erstgenannten Staates  unterworfen sind oder unterworfen werden können.   5.  Dieser Artikel gilt ungeachtet des Artikels 2 für Steuern jeder Art und Bezeich- nung.   Art. 24 Verständigungsverfahren  1.  Ist eine Person der Auffassung, dass Massnahmen eines Vertragsstaats oder  beider Vertragsstaaten für sie zu einer Besteuerung führen oder führen werden, die  diesem Abkommen nicht entspricht, so kann sie ungeachtet der nach dem innerstaat- lichen Recht dieser Staaten vorgesehenen Rechtsmittel ihren Fall der zuständigen  Behörde einer der beiden Vertragsstaaten unterbreiten. Der Fall muss innerhalb von  drei Jahren nach der ersten Mitteilung der Massnahme unterbreitet werden, die zu  einer dem Abkommen nicht entsprechenden Besteuerung führt.   2.  Hält die zuständige Behörde die Einwendung für begründet und kann sie nicht  selbst eine befriedigende Lösung herbeiführen, so bemüht sie sich, den Fall durch  Verständigung mit der zuständigen Behörde des anderen Vertragsstaats so zu regeln,  dass eine dem Abkommen nicht entsprechende Besteuerung vermieden wird.   3.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten bemühen sich, Schwierigkeiten  oder Zweifel, die bei der Auslegung oder Anwendung des Abkommens entstehen, in  gegenseitigem Einvernehmen zu beseitigen. Sie können sich auch darüber beraten,  wie eine Doppelbesteuerung in Fällen vermieden werden kann, die im Abkommen  nicht behandelt sind.   4.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können zur Herbeiführung einer  Einigung im Sinne der vorstehenden Absätze unmittelbar miteinander verkehren und  sich auch in einer gemeinsamen Kommission beraten, in der sie selbst oder zu ihrer  Vertretung befugte Personen Einsitz nehmen und die bei Bedarf zusammentritt.   5.  Wenn:   a) eine Person der zuständigen Behörde eines Vertragsstaats gemäss Absatz 1  einen Fall mit der Begründung unterbreitet hat, dass die Massnahmen eines  Vertragsstaats oder beider Vertragsstaaten für sie zu einer Besteuerung ge- führt haben, die diesem Abkommen nicht entspricht; und     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   17   0.672.947.51   b) die zuständigen Behörden nicht in der Lage sind, innerhalb von drei Jahren  ab der Vorlage des Falls an die zuständige Behörde des anderen Vertrags- staats eine einvernehmliche Lösung im Sinne von Absatz 2 herbeizuführen;   sind alle ungelösten Streitpunkte des Falls auf Ersuchen der Person einem Schieds- verfahren zuzuleiten. Sofern nicht eine vom Fall unmittelbar betroffene Person die  Verständigungsregelung zur Umsetzung des Schiedsspruchs ablehnt oder die zustän- digen Behörden und die unmittelbar betroffenen Personen sich nicht innerhalb von  sechs Monaten nach Bekanntgabe des Schiedsspruchs auf eine abweichende Lösung  einigen, ist dieser Schiedsspruch für beide Vertragsstaaten bindend und ungeachtet  der Fristen ihres innerstaatlichen Rechts umzusetzen. Die zuständigen Behörden der  Vertragsstaaten regeln in gegenseitigem Einvernehmen, wie das Verfahren nach  diesem Absatz durchzuführen ist.   6.  Die Vertragsstaaten können der nach Absatz 5 gebildeten Schiedsstelle die für  die Durchführung des Schiedsverfahrens erforderlichen Informationen zugänglich  machen. Die Mitglieder der Schiedsstelle unterliegen hinsichtlich dieser Informa- tionen den Geheimhaltungsvorschriften nach Artikel 25 Absatz 2.   Art. 25 Informationsaustausch  1.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten tauschen die Informationen aus,  die zur Durchführung dieses Abkommens oder zur Anwendung oder Durchsetzung  des innerstaatlichen Rechts betreffend Steuern jeder Art und Bezeichnung, die für  Rechnung der Vertragsstaaten, ihrer politischen Unterabteilungen oder ihrer lokalen  Körperschaften erhoben werden, voraussichtlich erheblich sind, soweit die diesem  Recht entsprechende Besteuerung nicht dem Abkommen widerspricht. Der Informa- tionsaustausch ist durch die Artikel 1 und 2 nicht eingeschränkt.   2.  Alle Informationen, die ein Vertragsstaat nach Absatz 1 erhalten hat, sind ebenso  geheim zu halten wie die aufgrund des innerstaatlichen Rechts dieses Staates be- schafften Informationen; sie dürfen nur den Personen oder Behörden, einschliesslich  der Gerichte und der Verwaltungsbehörden, zugänglich gemacht werden, die mit der  Veranlagung oder der Erhebung, mit der Vollstreckung oder der Strafverfolgung  oder mit der Entscheidung von Rechtsmitteln hinsichtlich der in Absatz 1 genannten  Steuern befasst sind. Diese Personen oder Behörden dürfen die Informationen nur  für diese Zwecke verwenden. Sie können die Informationen in einem öffentlichen  Gerichtsverfahren oder in einer Gerichtsentscheidung offenlegen. Ungeachtet der  vorstehenden Bestimmungen kann ein Vertragsstaat die erhaltenen Informationen  für andere Zwecke verwenden, wenn solche Informationen nach dem Recht beider  Staaten für solche andere Zwecke verwendet werden können und die zuständige  Behörde des übermittelnden Staates dieser anderen Verwendung zustimmt.   3.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht so auszulegen, als verpflichteten sie einen Ver- tragsstaat:   a) Verwaltungsmassnahmen durchzuführen, die von den Gesetzen und der Ver- waltungspraxis dieses oder des anderen Vertragsstaats abweichen;      Doppelbesteuerung   18   0.672.947.51   b) Informationen zu erteilen, die nach den Gesetzen oder im üblichen Verwal- tungsverfahren dieses oder des anderen Vertragsstaats nicht beschafft wer- den können;    c) Informationen zu erteilen, die ein Handels-, Geschäfts-, Industrie-, Gewerbe-  oder Berufsgeheimnis oder ein Geschäftsverfahren preisgeben würden oder  deren Erteilung dem Ordre public widerspräche.   4.  Ersucht ein Vertragsstaat um Informationen nach diesem Artikel, so nutzt der  andere Vertragsstaat die ihm zur Verfügung stehenden Möglichkeiten zur Beschaf- fung dieser Informationen, selbst wenn dieser andere Staat sie für seine eigenen  steuerlichen Zwecke nicht benötigt. Die im vorstehenden Satz enthaltene Verpflich- tung unterliegt den Beschränkungen nach Absatz 3, die jedoch in keinem Fall so  auszulegen sind, dass ein Vertragsstaat die Erteilung von Informationen nur deshalb  ablehnen kann, weil er kein innerstaatliches Interesse an solchen Informationen hat.   5.  Absatz 3 ist in keinem Fall so auszulegen, als könne ein Vertragsstaat die Er- teilung von Informationen nur deshalb ablehnen, weil sich die Informationen bei  einer Bank, einem sonstigen Finanzinstitut, einem Bevollmächtigten, Beauftragten  oder Treuhänder befinden oder weil sie sich auf Eigentumsrechte an einer Person  beziehen.   Art. 26 Mitglieder diplomatischer Missionen und konsularischer  Vertretungen   1.  Dieses Abkommen berührt nicht die steuerlichen Vorrechte, die den Mitgliedern  diplomatischer Missionen und konsularischer Vertretungen nach den allgemeinen  Regeln des Völkerrechts oder auf Grund besonderer Vereinbarungen zustehen.   2.  Ungeachtet von Artikel 4 gilt eine natürliche Person, die Mitglied einer diploma- tischen Mission, einer konsularischen Vertretung oder einer ständigen Vertretung  eines Vertragsstaats ist, die im anderen Vertragsstaat oder in einem dritten Staat  gelegen ist, im Sinne dieses Abkommens als im Entsendestaat ansässig, wenn sie:   a) nach dem Völkerrecht im Empfangsstaat mit Einkünften aus Quellen ausser- halb dieses Staates nicht steuerpflichtig ist; und   b) im Entsendestaat den gleichen Verpflichtungen bezüglich der Steuer von ih- rem gesamten Einkommen unterworfen ist wie in diesem Staat ansässige  Personen.   3.  Das Abkommen gilt nicht für internationale Organisationen, deren Organe oder  Beamten und für Personen, die Mitglieder einer diplomatischen Mission, einer kon- sularischen Vertretung oder einer ständigen Vertretung eines dritten Staates sind und  die sich in einem Vertragsstaat aufhalten und in keinem der Vertragsstaaten für die  Zwecke der Steuern vom Einkommen als ansässig gelten.   Art. 27 Inkrafttreten  1.  Jeder Vertragsstaat notifiziert dem anderen Vertragsstaat auf diplomatischem  Weg, dass die innerstaatlichen gesetzlichen Erfordernisse für das Inkrafttreten dieses     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   19   0.672.947.51   Abkommens erfüllt sind. Das Abkommen tritt am Tag des Eingangs der späteren  dieser beiden Notifikationen in Kraft.   2.  Das Abkommen findet Anwendung:   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuern auf Einkünfte, die am oder  nach dem 1. Januar des auf das Inkrafttreten des Abkommens folgenden Ka- lenderjahres gezahlt oder gutgeschrieben werden;   b) hinsichtlich der übrigen Steuern auf Steuerjahre, die am oder nach dem  1. Januar des auf das Inkrafttreten des Abkommens folgenden Kalender- jahres beginnen;   c) hinsichtlich Artikel 25 auf Informationen, die sich auf Steuer- oder Ge- schäftsjahre beziehen, die am oder nach dem 1. Januar des auf das Inkraft- treten des Abkommens folgenden Kalenderjahres beginnen.   Art. 28 Kündigung  Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange es nicht von einem Vertragsstaat gekün- digt wird. Jeder Vertragsstaat kann das Abkommen nach dem Inkrafttreten auf  diplomatischem Weg unter Einhaltung einer Frist von mindestens sechs Monaten  auf das Ende eines Kalenderjahres kündigen. In diesem Fall findet das Abkommen  keine Anwendung mehr:   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuern auf Einkünfte, die am oder  nach dem 1. Januar des auf die Kündigung folgenden Kalenderjahres gezahlt  oder gutgeschrieben werden;   b) hinsichtlich der übrigen Steuern auf Steuerjahre, die am oder nach dem  1. Januar des auf die Kündigung folgenden Kalenderjahres beginnen.   Zu Urkund dessen haben die hierzu gehörig bevollmächtigten Unterzeichneten  dieses Abkommen unterschrieben.   Geschehen zu Pristina, am 26. Mai 2017, im Doppel in französischer, albanischer  und englischer Sprache, wobei jeder Wortlaut gleicherweise verbindlich ist. Bei  unterschiedlicher Auslegung des französischen und albanischen Wortlauts ist der  englische Wortlaut massgebend.   Für den   Schweizerischen Bundesrat:   Jean-Hubert Lebet   Für die   Regierung der Republik Kosovo:   Avdullah Hoti     Doppelbesteuerung   20   0.672.947.51   Protokoll      Der Schweizerische Bundesrat   und   die Regierung der Republik Kosovo,  haben anlässlich der Unterzeichnung in Pristina, am 26. Mai 2017, des Abkommens  zwischen den beiden Staaten zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem  Gebiet der Steuern vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung  und Steuerumgehung folgende Bestimmungen vereinbart, die einen integrierenden  Bestandteil dieses Abkommens bilden.   1.  Zu Art. 3 Abs. 1 Bst. i  Es besteht Einvernehmen darüber, dass der Ausdruck «Vorsorgeeinrichtung» fol- gende Einrichtungen sowie alle gleichen oder im Wesentlichen vergleichbaren  Einrichtungen umfasst, die aufgrund von nach der Unterzeichnung des Protokolls  erlassenen Gesetzen errichtet werden:   a) in Kosovo, sämtliche Vorsorgeeinrichtungen gemäss dem Gesetz Nr. 04/  L-101 über die Pensionsfonds in Kosovo, geändert und ergänzt durch die  Gesetze Nr. 04/L-115 und Nr. 04/L-168;   b) in der Schweiz, Einrichtungen nach:  (i) dem Bundesgesetz vom 20. Dezember 19462 über die Alters- und Hin-  terlassenenversicherung,  (ii) dem Bundesgesetz vom 19. Juni 19593 über die Invalidenversicherung,  (iii) dem Bundesgesetz vom 6. Oktober 20064 über Ergänzungsleistungen   zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung,  (iv) dem Bundesgesetz vom 25. September 19525 über den Erwerbsersatz   für Dienstleistende und bei Mutterschaft,  (v) dem Bundesgesetz vom 25. Juni 19826 über die berufliche Alters-, Hin-  terlassenen- und Invalidenvorsorge, einschliesslich der Vorsorgeein- richtungen, die mit der beruflichen Vorsorge vergleichbare anerkannte  Formen der gebundenen Selbstvorsorge anbieten,   (vi) dem Bundesgesetz vom 17. Dezember 19937 über die Freizügigkeit in  der beruflichen Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge,       2 SR 831.10  3 SR 831.20  4 SR 831.30  5 SR 834.1  6 SR 831.40  7 SR 831.42     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   21   0.672.947.51   (vii) Artikel 89a Absätze 6 und 7 des Schweizerischen Zivilgesetzbuches  vom 10. Dezember 19078,   (viii) Artikel 331 Absatz 1 des Bundesgesetzes vom 30. März 19119 betref- fend die Ergänzung des Schweizerischen Zivilgesetzbuches (Fünfter  Teil: Obligationenrecht).   2.  Zu Art. 4  Hinsichtlich Artikel 4 Absatz 1 besteht Einvernehmen darüber, dass der Ausdruck  «eine in einem Vertragsstaat ansässige Person» insbesondere Folgendes einschliesst:   a) in diesem Staat errichtete Vorsorgeeinrichtungen; und   b) Organisationen, die zu religiösen, wohltätigen, wissenschaftlichen, kultu- rellen, sportlichen oder Ausbildungszwecken (oder zu mehreren dieser Zwe- cke) gegründet und geführt werden und die in einem Vertragsstaat gemäss  seinem Recht ansässig sind, ungeachtet der Tatsache, dass ein Teil oder die  Gesamtheit ihrer Einkünfte oder ihres Gewinns gemäss dem innerstaatlichen  Recht dieses Staates steuerbefreit sein kann.   3.  Zu den Art. 7 und 12  Es besteht Einvernehmen darüber, dass als Entschädigung für die Benutzung oder  das Recht auf Benutzung gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher  Ausrüstungen erhaltene Zahlungen unter Artikel 7 fallende Unternehmensgewinne  darstellen.   4.  Zu Art. 7 Abs. 4 und 9 Abs. 3  Es besteht Einvernehmen darüber, dass wenn eine Person ein Gesuch um Anpassung  einer Besteuerung im Rahmen einer Vorabverständigung über Verrechnungspreise  stellt, bei der Berechnung der Frist nach Artikel 7 Absatz 4 das Empfangsdatum des  Gesuchs massgeblich ist für die Bestimmung des Zeitpunkts, an dem ein Vertrags- staat eine Berichtigung der Gewinne vornimmt, die einer Betriebsstätte eines Unter- nehmens eines der beiden Vertragsstaaten zurechenbar sind. Das Empfangsdatum  des Gesuchs ist auch bei der Berechnung der Frist nach Artikel 9 Absatz 3 massge- blich für die Bestimmung des Zeitpunkts, an dem ein Vertragsstaat den Gewinnen  eines Unternehmens Gewinne zurechnet, die dieses Unternehmen erzielt hätte, aber  aufgrund der in Artikel 9 Absatz 1 genannten Bedingungen nicht erzielt hat. In  beiden Fällen ist die schriftliche Zustimmung der Person, die die Anpassung bean- tragt, zur Bestimmung des massgeblichen Zeitpunkts erforderlich.   5.  Zu Art. 10 Abs. 2  Wurde die Mindesthaltedauer nach Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe a zum Zeitpunkt  der Zahlung der Dividende nicht eingehalten und deshalb die Steuer nach Artikel 10  Absatz 2 Buchstabe b anlässlich der Zahlung zurückbehalten und wird die Mindest-      8 SR 210  9 SR 220     Doppelbesteuerung   22   0.672.947.51   haltedauer nachträglich erfüllt, so kann die zur Nutzung der Dividende berechtigte  Person die Rückerstattung der zurückbehaltenen Steuer verlangen.   6.  Zu den Art. 17 und 18  Es besteht Einvernehmen darüber, dass der in den Artikeln 17 und 18 verwendete  Begriff «Ruhegehälter» periodische und einmalige Zahlungen unter einer Vorsorge- regelung umfasst.   7.  Zu den Art. 17 und 23  Hinsichtlich der Artikel 17 und 23 sind Beiträge, die von oder für Rechnung einer  natürlichen Person, die in einem Vertragsstaat Dienste leistet, an eine im anderen  Vertragsstaat errichtete und dort steuerlich anerkannte Vorsorgeeinrichtung entrich- tet werden, für Zwecke der Ermittlung der im erstgenannten Staat von der natür- lichen Person zu zahlenden Steuer und der Ermittlung der Unternehmensgewinne,  die dort besteuert werden können, in gleicher Weise und unter den gleichen Be- dingungen und Einschränkungen zu behandeln wie Beiträge, die an eine im erst- genannten Staat steuerlich anerkannte Vorsorgeeinrichtung gezahlt werden, sofern  die natürliche Person unmittelbar vor der Aufnahme ihrer Tätigkeit in diesem Staat  dort nicht ansässig war und schon zu diesem Zeitpunkt der Vorsorgeeinrichtung  angehört hatte.   8.  Zu Art. 25  a) Es besteht Einvernehmen darüber, dass der ersuchende Vertragsstaat ein Be-  gehren um Austausch von Informationen erst dann stellt, wenn er alle in sei- nem innerstaatlichen Steuerverfahren vorgesehenen üblichen Mittel zur Be- schaffung der Informationen ausgeschöpft hat.   b) Es besteht Einvernehmen darüber, dass die Steuerbehörden des ersuchenden  Staates bei der Stellung eines Amtshilfebegehrens nach Artikel 25 den Steu- erbehörden des ersuchten Staates die nachstehenden Angaben zu liefern ha- ben:  (i) die Identität der in eine Überprüfung oder Untersuchung einbezogenen   Person;  (ii) die Zeitperiode, für welche die Informationen verlangt werden;  (iii) eine Beschreibung der verlangten Informationen sowie Angaben hin-  sichtlich der Form, in der der ersuchende Staat diese Informationen  vom ersuchten Staat zu erhalten wünscht;   (iv) den Steuerzweck, für den die Informationen verlangt werden;  (v) soweit bekannt, den Namen und die Adresse des mutmasslichen Inha-  bers der verlangten Informationen.   c) Es besteht Einvernehmen darüber, dass der Zweck der Verweisung auf In- formationen, die voraussichtlich erheblich sind, darin besteht, einen mög- lichst weit gehenden Informationsaustausch in Steuerbelangen zu gewähr- leisten, ohne den Vertragsstaaten zu erlauben, «fishing expeditions» zu  betreiben oder um Informationen zu ersuchen, deren Erheblichkeit hinsicht- lich der Steuerbelange einer bestimmten steuerpflichtigen Person unwahr- scheinlich ist. Während Buchstabe b wichtige verfahrenstechnische Anfor-    Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern   vom Einkommen und zur Verhinderung von Steuerhinterziehung und   Steuerumgehung. Abk. mit Kosovo   23   0.672.947.51   derungen enthält, die «fishing expeditions» vermeiden sollen, sind die Zif- fern i–v von Buchstabe b nicht so auszulegen, dass sie einen wirksamen In- formationsaustausch behindern.    d) Es besteht im Weiteren Einvernehmen darüber, dass Artikel 25 die Vertrags- staaten nicht dazu verpflichtet, Informationen auf automatischer oder spon- taner Basis auszutauschen.   e) Es besteht Einvernehmen darüber, dass im Fall des Austauschs von Informa- tionen die im ersuchten Staat geltenden Bestimmungen des Verwaltungs- verfahrensrechts über die Rechte der steuerpflichtigen Person vorbehalten  bleiben. Es besteht im Weiteren Einvernehmen darüber, dass diese Bestim- mungen dazu dienen, der steuerpflichtigen Person ein ordnungsgemässes  Verfahren zu gewähren, und nicht bezwecken, den Informationsaustausch zu  verhindern oder übermässig zu verzögern.   Zu Urkund dessen haben die hierzu gehörig bevollmächtigten Unterzeichneten  dieses Protokoll unterschrieben.   Geschehen zu Pristina, am 26. Mai 2017, im Doppel in französischer, albanischer  und englischer Sprache, wobei jeder Wortlaut gleicherweise verbindlich ist. Bei  unterschiedlicher Auslegung des französischen und albanischen Wortlauts ist der  englische Wortlaut massgebend.   Für den   Schweizerischen Bundesrat:   Jean-Hubert Lebet   Für die   Regierung der Republik Kosovo:   Avdullah Hoti     Doppelbesteuerung   24   0.672.947.51