641.201   1 / 66   Mehrwertsteuerverordnung   (MWSTV)   vom 27. November 2009 (Stand am 1. Januar 2023)     Der Schweizerische Bundesrat,   gestützt auf das Mehrwertsteuergesetz vom 12. Juni 20091 (MWSTG),   verordnet:   1. Titel: Allgemeine Bestimmungen   Art. 1 Schweizerisches Staatsgebiet   (Art. 3 Bst. a MWSTG)   Schweizerische Hochseeschiffe gelten nicht als schweizerisches Staatsgebiet im Sinn  von Artikel 3 Buchstabe a MWSTG.   Art. 2 Verpfändung und besondere Verhältnisse beim Verkauf   (Art. 3 Bst. d MWSTG)   1 Der Verkauf eines Gegenstands stellt auch dann eine Lieferung dar, wenn ein Ei- gentumsvorbehalt eingetragen wird.   2 Die Übertragung eines Gegenstands im Rahmen einer Sicherungsübereignung oder  einer Verpfändung stellt keine Lieferung dar. Wird das Recht aus der Sicherungsüber- eignung oder aus der Verpfändung in Anspruch genommen, so findet eine Lieferung  statt.   3 Der Verkauf eines Gegenstands bei dessen gleichzeitiger Rücküberlassung zum Ge- brauch an den Verkäufer oder die Verkäuferin (Sale-and-lease-back-Geschäft) gilt  nicht als Lieferung, wenn im Zeitpunkt des Vertragsschlusses eine Rückübereignung  vereinbart wird. In diesem Fall gilt die Leistung des Leasinggebers oder der Leasing- geberin nicht als Gebrauchsüberlassung des Gegenstands, sondern als Finanzierungs- dienstleistung nach Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 19 Buchstabe a MWSTG.   Art. 3 Unterstellungserklärung bei Einfuhr eines Gegenstands   (Art. 7 Abs. 3 Bst. a MWSTG)2   1 …3        AS 2009 6743  1 SR 641.20  2 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  3 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).   641.201     Steuern   2 / 66   641.201   2 Wird die Einfuhr aufgrund der Unterstellungserklärung im eigenen Namen vorge- nommen, so gelten bei Reihengeschäften die vorangehenden Lieferungen als im Aus- land und die nachfolgenden als im Inland ausgeführt.   3 Verzichtet der Leistungserbringer oder die Leistungserbringerin darauf, die Einfuhr  im eigenen Namen vorzunehmen, so muss er oder sie auf der Rechnung an den Ab- nehmer oder die Abnehmerin darauf hinweisen.4   Art. 45 Lieferung eines aus dem Ausland ins Inland verbrachten   Gegenstands ab Lager im Inland    (Art. 7 Abs. 1 MWSTG)   Bei Gegenständen, die aus dem Ausland in ein Lager im Inland verbracht und ab die- sem Lager geliefert werden, liegt der Ort der Lieferung im Ausland, wenn der Liefe- rungsempfänger oder die Lieferungsempfängerin und das zu entrichtende Entgelt  beim Verbringen der Gegenstände ins Inland feststehen und sich die Gegenstände im  Zeitpunkt der Lieferung im zollrechtlich freien Verkehr befinden.   Art. 4a6 Zeitpunkt des Übergangs des Lieferungsortes beim Versandhandel   (Art. 7 Abs. 3 Bst. b MWSTG)   1 Werden Gegenstände aus dem Ausland ins Inland geliefert, die aufgrund des gering- fügigen Steuerbetrags von der Einfuhrsteuer befreit sind, so gilt der Ort der Lieferung  bis zum Ende desjenigen Monats als im Ausland gelegen, in dem der Leistungserbrin- ger oder die Leistungserbringerin die Umsatzgrenze von 100 000 Franken aus solchen  Lieferungen erreicht hat.   2 Ab dem Folgemonat gilt der Ort der Lieferung für alle Lieferungen des Leistungs- erbringers oder der Leistungserbringerin vom Ausland ins Inland als im Inland gele- gen. Ab diesem Zeitpunkt muss er oder sie die Einfuhr im eigenen Namen vornehmen.   3 Der Ort der Lieferung bleibt bis zum Ende desjenigen Kalenderjahres im Inland ge- legen, in dem der Leistungserbringer oder die Leistungserbringerin die Umsatzgrenze  von 100 000 Franken aus Lieferungen nach Absatz 1 unterschreitet.   4 Unterschreitet der Leistungserbringer oder die Leistungserbringerin die Umsatz- grenze und teilt er oder sie dies der ESTV nicht schriftlich mit, so gilt er oder sie als  unterstellt nach Artikel 7 Absatz 3 Buchstabe a MWSTG.   Art. 5 Betriebsstätte   (Art. 7 Abs. 2, 8 und 10 Abs. 3 MWSTG)   1 Als Betriebsstätte gilt eine feste Geschäftseinrichtung, durch welche die Tätigkeit  eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird.       4 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   5 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 30. Okt. 2013, in Kraft seit 1. Jan. 2014   (AS 2013 3839).   6 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 15. Aug. 2018, in Kraft seit 1. Jan. 2019   (AS 2018 3143).     Mehrwertsteuerverordnung   3 / 66   641.201   2 Als Betriebsstätten gelten namentlich:   a. Zweigniederlassungen;   b. Fabrikationsstätten;   c. Werkstätten;   d. Einkaufs- oder Verkaufsstellen;   e. ständige Vertretungen;   f. Bergwerke und andere Stätten der Ausbeutung von Bodenschätzen;   g. Bau- und Montagestellen von mindestens zwölf Monaten Dauer;   h. land-, weide- oder waldwirtschaftlich genutzte Grundstücke.   3 Nicht als Betriebsstätten gelten namentlich:   a. reine Auslieferungslager;   b. Beförderungsmittel, die entsprechend ihrem ursprünglichen Zweck eingesetzt  werden;   c. Informations-, Repräsentations- und Werbebüros von Unternehmen, die nur  zur Ausübung von entsprechenden Hilfstätigkeiten befugt sind.   Art. 5a7 Schiffsverkehr auf dem Bodensee, dem Untersee und dem Rhein   bis zur Schweizer Grenze unterhalb Basel    (Art. 8 Abs. 2 Bst. e MWSTG)   Die Beförderung von Personen mit Schiffen auf dem Bodensee, dem Untersee sowie  dem Rhein zwischen dem Untersee und der Schweizer Grenze unterhalb Basel gilt als  im Ausland erbracht.   Art. 6 Beförderungsleistungen   (Art. 9 MWSTG)   Eine Beförderungsleistung liegt auch vor, wenn ein Beförderungsmittel mit Bedie- nungspersonal zu Beförderungszwecken zur Verfügung gestellt wird.   Art. 6a8 Ort der Leistung für gastgewerbliche, kulturelle und ähnliche   Leistungen im Rahmen einer Personenbeförderung im Grenzgebiet    (Art. 9 MWSTG)   1 Werden Leistungen nach Artikel 8 Absatz 2 Buchstaben c und d MWSTG im Rah- men einer Personenbeförderung erbracht, die im Grenzgebiet teilweise im Inland und  teilweise im Ausland oder auf dem Bodensee stattfindet, und lässt sich der Ort der  Leistung nicht eindeutig als im Inland oder im Ausland liegend bestimmen, so gilt die  Leistung als am Ort erbracht, an dem die dienstleistende Person den Sitz der       7 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 12. Okt. 2011, in Kraft seit 1. Jan. 2012   (AS 2011 4739).   8 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 12. Okt. 2011, in Kraft seit 1. Jan. 2012   (AS 2011 4739).     Steuern   4 / 66   641.201   wirtschaftlichen Tätigkeit oder eine Betriebsstätte hat, oder in Ermangelung eines sol- chen Sitzes oder einer solchen Betriebsstätte am Wohnort oder am Ort, von dem aus  sie tätig wird.   2 Weist die steuerpflichtige Person nach, dass eine Leistung nach Absatz 1 im Ausland  erbracht worden ist, so gilt Artikel 8 Absatz 2 Buchstaben c und d MWSTG.   2. Titel: Inlandsteuer   1. Kapitel: Steuersubjekt   1. Abschnitt: Unternehmerische Tätigkeit und Umsatzgrenze   Art. 7 Betriebsstätten von ausländischen Unternehmen   (Art. 10 MWSTG)   Alle inländischen Betriebsstätten eines Unternehmens mit Sitz im Ausland gelten zu- sammen als ein einziges selbstständiges Steuersubjekt.   Art. 89   Art. 910 Befreiung und Ende der Befreiung von der Steuerpflicht bei  inländischen Unternehmen    (Art. 10 Abs. 2 Bst. a und c sowie 14 Abs. 1 Bst. a und 3 MWSTG)   1 Unternehmen mit Sitz, Wohnsitz oder Betriebsstätte im Inland, die ihre Tätigkeit  aufnehmen oder durch Geschäftsübernahme oder Eröffnung eines neuen Betriebs- zweiges ausweiten, sind von der Steuerpflicht befreit, wenn zu diesem Zeitpunkt nach  den Umständen anzunehmen ist, dass innerhalb der folgenden zwölf Monate die Um- satzgrenze nach Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe a oder c MWSTG aus Leistungen im  In- und Ausland nicht erreicht wird. Kann zu diesem Zeitpunkt noch nicht beurteilt  werden, ob die Umsatzgrenze erreicht wird, so ist spätestens nach drei Monaten eine  erneute Beurteilung vorzunehmen.   2 Ist aufgrund der erneuten Beurteilung anzunehmen, dass die Umsatzgrenze erreicht  wird, so endet die Befreiung von der Steuerpflicht wahlweise auf den Zeitpunkt:   a. der Aufnahme oder der Ausweitung der Tätigkeit; oder   b. der erneuten Beurteilung, spätestens aber mit Beginn des vierten Monats.   3 Bei bisher von der Steuerpflicht befreiten Unternehmen endet die Befreiung von der  Steuerpflicht nach Ablauf des Geschäftsjahres, in dem die Umsatzgrenze erreicht  wird. Wurde die für die Steuerpflicht massgebende Tätigkeit nicht während eines gan- zen Jahres ausgeübt, so ist der Umsatz auf ein volles Jahr umzurechnen.       9 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   10 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   5 / 66   641.201   Art. 9a11 Befreiung und Ende der Befreiung von der Steuerpflicht  bei ausländischen Unternehmen    (Art. 10 Abs. 2 Bst. a und c sowie 14 Abs. 1 Bst. b und 3 MWSTG)   1 Unternehmen ohne Sitz, Wohnsitz oder Betriebsstätte im Inland, die erstmals eine  Leistung im Inland erbringen, sind von der Steuerpflicht befreit, wenn zu diesem Zeit- punkt nach den Umständen anzunehmen ist, dass innerhalb der folgenden zwölf Mo- nate die Umsatzgrenze nach Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe a oder c MWSTG aus  Leistungen im In- und Ausland nicht erreicht wird. Kann zu diesem Zeitpunkt noch  nicht beurteilt werden, ob die Umsatzgrenze erreicht wird, so ist spätestens nach drei  Monaten eine erneute Beurteilung vorzunehmen.   2 Ist aufgrund der erneuten Beurteilung anzunehmen, dass die Umsatzgrenze erreicht  wird, so endet die Befreiung von der Steuerpflicht wahlweise auf den Zeitpunkt:   a. des erstmaligen Erbringens einer Leistung im Inland; oder   b. der erneuten Beurteilung, spätestens aber mit Beginn des vierten Monats.   3 Bei bisher von der Steuerpflicht befreiten Unternehmen endet die Befreiung von der  Steuerpflicht nach Ablauf des Geschäftsjahres, in dem die Umsatzgrenze erreicht  wird. Wurde die für die Steuerpflicht massgebende Tätigkeit nicht während eines gan- zen Jahres ausgeübt, so ist der Umsatz auf ein volles Jahr umzurechnen.   Art. 10 Telekommunikations- und elektronische Dienstleistungen   (Art. 10 Abs. 2 Bst. b MWSTG)   1 Als Telekommunikations- und elektronische Dienstleistungen gelten insbesondere:   a. Radio- und Fernsehdienstleistungen;   b. das Verschaffen von Zugangsberechtigungen, namentlich zu Festnetzen und  Mobilfunknetzen und zur Satellitenkommunikation sowie zu anderen Infor- mationsnetzen;   c. das Bereitstellen und Zusichern von Datenübertragungskapazitäten;   d. das Bereitstellen von Websites, Webhosting, Fernwartung von Programmen  und Ausrüstungen;   e. das elektronische Bereitstellen von Software und deren Aktualisierung;   f. das elektronische Bereitstellen von Bildern, Texten und Informationen sowie  das Bereitstellen von Datenbanken;   g.12 das elektronische Bereitstellen von Musik, Filmen und Spielen, einschliess- lich Geldspielen.       11 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 12. Nov. 2014 (AS 2014 3847). Fassung gemäss Ziff. I  der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018 (AS 2017 6307).   12 Fassung gemäss Anhang 2 Ziff. II 2 der Geldspielverordnung vom 7. Nov. 2018, in Kraft  seit 1. Jan. 2019 (AS 2018 5155).     Steuern   6 / 66   641.201   2 Nicht als Telekommunikations- oder elektronische Dienstleistung gelten nament- lich:   a. die blosse Kommunikation zwischen leistungserbringender und leistungs- empfangender Person über Draht, Funk, optische oder sonstige elektromag- netische Medien;   b. Bildungsleistungen im Sinn von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 11 MWSTG in  interaktiver Form;   c. die blosse Gebrauchsüberlassung von genau bezeichneten Anlagen oder An- lageteilen für die alleinige Verfügung des Mieters oder der Mieterin zwecks  Übertragung von Daten.   Art. 1113   2. Abschnitt: Gemeinwesen   Art. 12 Steuersubjekt   (Art. 12 Abs. 1 MWSTG)   1 Die Unterteilung eines Gemeinwesens in Dienststellen richtet sich nach der Gliede- rung des finanziellen Rechnungswesens (Finanzbuchhaltung), soweit dieses dem or- ganisatorischen und funktionalen Aufbau des Gemeinwesens entspricht.   2 Übrige Einrichtungen des öffentlichen Rechts nach Artikel 12 Absatz 1 MWSTG  sind:   a. in- und ausländische öffentlich-rechtliche Körperschaften wie Zweckver- bände;   b. öffentlich-rechtliche Anstalten mit eigener Rechtspersönlichkeit;   c. öffentlich-rechtliche Stiftungen mit eigener Rechtspersönlichkeit;   d. einfache Gesellschaften von Gemeinwesen.   3 Im Rahmen der grenzüberschreitenden Zusammenarbeit können auch ausländische  Gemeinwesen in Zweckverbände und einfache Gesellschaften aufgenommen werden.   4 Eine Einrichtung nach Absatz 2 ist als Ganzes ein Steuersubjekt.   Art. 1314       13 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   14 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   7 / 66   641.201   Art. 14 Unternehmerische Leistungen eines Gemeinwesens   (Art. 12 Abs. 4 MWSTG)   Als unternehmerisch und damit steuerbar gelten Leistungen eines Gemeinwesens, die  nicht hoheitliche Tätigkeiten nach Artikel 3 Buchstabe g MWSTG sind. Namentlich  die folgenden Leistungen von Gemeinwesen sind unternehmerischer Natur:15   1. Dienstleistungen im Bereich von Radio und Fernsehen, Telekommunikations- dienstleistungen sowie elektronische Dienstleistungen;   2. Lieferung von Wasser, Gas, Elektrizität, thermischer Energie, Ethanol, Ver- gällungsmitteln und ähnlichen Gegenständen;   3. Beförderung von Gegenständen und Personen;   4. Dienstleistungen in Häfen und auf Flughäfen;   5. Lieferung von zum Verkauf bestimmten neuen Fertigwaren;   6.16 …   7. Veranstaltung von Messen und Ausstellungen mit gewerblichem Charakter;   8. Betrieb von Sportanlagen wie Badeanstalten und Kunsteisbahnen;   9. Lagerhaltung;   10. Tätigkeiten gewerblicher Werbebüros;   11. Tätigkeiten von Reisebüros;   12. Leistungen von betrieblichen Kantinen, Personalrestaurants, Verkaufsstellen  und ähnlichen Einrichtungen;   13. Tätigkeiten von Amtsnotaren und Amtsnotarinnen;   14. Tätigkeiten von Vermessungsbüros;   15. Tätigkeiten im Entsorgungsbereich;   16. Tätigkeiten, die durch vorgezogene Entsorgungsgebühren gestützt auf Artikel  32abis des Umweltschutzgesetzes vom 7. Oktober 198317 (USG) finanziert  werden;   17. Tätigkeiten im Rahmen der Erstellung von Verkehrsanlagen;   18. Rauchgaskontrollen;   19. Werbeleistungen.       15 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Juni 2010, in Kraft seit 1. Jan. 2010   (AS 2010 2833).   16 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   17 SR 814.01     Steuern   8 / 66   641.201   3. Abschnitt: Gruppenbesteuerung   Art. 15 Einheitliche Leitung   (Art. 13 MWSTG)   Eine einheitliche Leitung liegt vor, wenn durch Stimmenmehrheit, Vertrag oder auf  andere Weise das Verhalten eines Rechtsträgers kontrolliert wird.   Art. 16 Gruppenmitglieder   (Art. 13 MWSTG)   1 Nicht rechtsfähige Personengesellschaften sind Rechtsträgern im Sinn von Arti- kel 13 MWSTG gleichgestellt.   2 Versicherungsvertreter und Versicherungsvertreterinnen können Mitglieder einer  Gruppe sein.   3 …18   Art. 17 Gruppenbildung   (Art. 13 MWSTG)   1 Der Kreis der Mitglieder der Mehrwertsteuergruppe kann, innerhalb der zur Teil- nahme an der Gruppenbesteuerung Berechtigten, frei bestimmt werden.   2 Die Bildung mehrerer Teilgruppen ist zulässig.   Art. 18 Bewilligung der Gruppenbesteuerung   (Art. 13 und 67 Abs. 2 MWSTG)   1 Die ESTV erteilt auf entsprechendes Gesuch hin die Bewilligung zur Gruppenbe- steuerung, sofern die massgebenden Voraussetzungen erfüllt sind.   2 Dem Gesuch sind schriftliche Erklärungen der einzelnen Mitglieder beizulegen, in  denen sich diese mit der Gruppenbesteuerung und deren Wirkungen sowie der ge- meinsamen Vertretung durch das darin bestimmte Gruppenmitglied oder die darin be- stimmte Person einverstanden erklären.   3 Das Gesuch ist von der Gruppenvertretung einzureichen. Gruppenvertretung kann  sein:   a. ein in der Schweiz ansässiges Mitglied der Mehrwertsteuergruppe; oder   b. eine Person, die nicht Mitglied ist, mit Wohn- oder Geschäftssitz in der  Schweiz.       18 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 12. Nov. 2014, mit Wirkung seit 1. Jan. 2015   (AS 2014 3847).     Mehrwertsteuerverordnung   9 / 66   641.201   Art. 19 Änderungen der Gruppenvertretung   (Art. 13 MWSTG)   1 Ein Rücktritt von der Vertretung einer Mehrwertsteuergruppe ist nur auf das Ende  einer Steuerperiode möglich. Dabei ist der Rücktritt mindestens einen Monat im Vo- raus der ESTV schriftlich anzuzeigen.   2 Tritt die bisherige Gruppenvertretung zurück und wird der ESTV nicht bis einen  Monat vor Ende der Steuerperiode eine neue Gruppenvertretung schriftlich gemeldet,  so kann die ESTV nach vorgängiger Mahnung eines der Gruppenmitglieder zur Grup- penvertretung bestimmen.   3 Die Gruppenmitglieder können gemeinsam der Gruppenvertretung das Mandat ent- ziehen, sofern sie gleichzeitig eine neue Gruppenvertretung bestimmen. Absatz 1 gilt  sinngemäss.   Art. 20 Änderungen im Bestand der Gruppe   (Art. 13 MWSTG)   1 Erfüllt ein Mitglied die Voraussetzungen nicht mehr, um an der Gruppenbesteuerung  teilzunehmen, so muss die Gruppenvertretung dies der ESTV schriftlich melden.   2 Auf Gesuch hin kann ein Rechtsträger in eine bestehende Gruppe eintreten oder ein  Mitglied aus einer Gruppe austreten. Die ESTV bewilligt den Ein- oder den Austritt  auf den Beginn der folgenden beziehungsweise auf das Ende der laufenden Steuerpe- riode.   3 Erfüllt ein Rechtsträger, bei dem die Voraussetzungen zur Teilnahme an der Grup- penbesteuerung bisher nicht gegeben waren, neu diese Voraussetzungen, so kann der  Eintritt in eine bestehende Mehrwertsteuergruppe auch während der laufenden Steu- erperiode verlangt werden, sofern das entsprechende Gesuch der ESTV innert 30 Ta- gen nach Bekanntgabe der massgebenden Änderung im Handelsregister beziehungs- weise nach Eintritt der Voraussetzungen schriftlich eingereicht wird.   Art. 21 Administrative und buchhalterische Erfordernisse   (Art. 13 MWSTG)   1 Die Mitglieder müssen ihre Buchhaltung am gleichen Bilanzstichtag abschliessen;  davon ausgenommen sind Holdinggesellschaften, wenn diese aus Gründen der Rech- nungslegung einen anderen Bilanzstichtag aufweisen.   2 Jedes Mitglied muss eine interne Mehrwertsteuerabrechnung erstellen, die in der  Abrechnung der Mehrwertsteuergruppe zu konsolidieren ist.   Art. 22 Mithaftung bei Gruppenbesteuerung   (Art. 15 Abs. 1 Bst. c MWSTG)   1 Die Mithaftung eines Mitglieds einer Mehrwertsteuergruppe erstreckt sich auf alle  Steuer-, Zins- und Kostenforderungen, die während dessen Zugehörigkeit zur Gruppe  entstehen, ausgenommen Bussen.   2 Wurde gegenüber einem Gruppenmitglied eine Betreibung eingeleitet, bei der Grup- penvertretung eine Steuernachforderung mittels Einschätzungsmitteilung geltend     Steuern   10 / 66   641.201   gemacht oder wurde eine Kontrolle angekündigt, so kann sich ein Gruppenmitglied  nicht durch Austritt aus der Gruppe der Mithaftung entziehen.   4. Abschnitt: Haftung bei der Zession von Forderungen   Art. 23 Umfang der Abtretung   (Art. 15 Abs. 4 MWSTG)   Bei der Abtretung eines Teilbetrags einer Forderung auf ein Entgelt gilt die Mehr- wertsteuer als anteilig mitzediert. Die Abtretung der Nettoforderung ohne Mehrwert- steuer ist nicht möglich.   Art. 24 Umfang der Haftung   (Art. 15 Abs. 4 MWSTG)   1 Die Haftung nach Artikel 15 Absatz 4 MWSTG beschränkt sich auf die Höhe des  Mehrwertsteuerbetrags, der während eines Zwangsvollstreckungsverfahrens gegen  die steuerpflichtige Person ab dem Zeitpunkt der Pfändung beziehungsweise ab dem  Zeitpunkt der Konkurseröffnung durch den Zessionar oder die Zessionarin tatsächlich  vereinnahmt worden ist.   2 Im Rahmen eines Pfändungs- oder Pfandverwertungsverfahrens gegen eine steuer- pflichtige Person muss die ESTV den Zessionar oder die Zessionarin nach Erhalt der  Pfändungsurkunde unverzüglich über seine oder ihre Haftung informieren.   3 Nach der Eröffnung des Konkurses über eine steuerpflichtige Person kann die ESTV  die Haftung des Zessionars oder der Zessionarin unabhängig von einer vorgängigen  Mitteilung in Anspruch nehmen.   Art. 25 Befreiung von der Haftung   (Art. 15 Abs. 4 MWSTG)   Durch Weiterleitung der mit der Forderung mitzedierten und vereinnahmten Mehr- wertsteuer an die ESTV befreit sich der Zessionar oder die Zessionarin im entspre- chenden Umfang von der Haftung.   2. Kapitel: Steuerobjekt   1. Abschnitt: Leistungsverhältnis   Art. 2619 Leistungen an eng verbundene Personen   (Art. 18 Abs. 1 MWSTG)   Das Erbringen von Leistungen an eng verbundene Personen gilt als Leistungsverhält- nis. Die Bemessung richtet sich nach Artikel 24 Absatz 2 MWSTG.       19 Die Berichtigung vom 12. Dez. 2017 betrifft nur den französischen Text (AS 2017 7263).     Mehrwertsteuerverordnung   11 / 66   641.201   Art. 27 Vorgezogene Entsorgungsgebühren   (Art. 18 Abs. 1 MWSTG)   Private Organisationen im Sinn von Artikel 32abis USG20 erbringen durch ihre Tätig- keiten Leistungen gegenüber den Herstellern und Importeuren. Die vorgezogenen  Entsorgungsgebühren sind Entgelt für diese Leistungen.   Art. 28 Grenzüberschreitende Entsendung von Mitarbeitenden im Konzern   (Art. 18 MWSTG)   Kein Leistungsverhältnis bei grenzüberschreitender Entsendung von Mitarbeitenden  innerhalb eines Konzerns liegt vor, wenn:   a. ein ausländischer Arbeitgeber einen Arbeitnehmer oder eine Arbeitnehmerin  in einem zum gleichen Konzern gehörenden Einsatzbetrieb im Inland einsetzt  oder ein inländischer Arbeitgeber einen Arbeitnehmer oder eine Arbeitneh- merin in einem zum gleichen Konzern gehörenden ausländischen Einsatzbe- trieb einsetzt;   b. der Arbeitnehmer oder die Arbeitnehmerin die Arbeitsleistung dem Einsatz- betrieb erbringt, jedoch den Arbeitsvertrag mit dem entsendenden Unterneh- men beibehält; und   c. die Löhne, Sozialabgaben und dazugehörenden Spesen vom entsendenden Ar- beitgeber ohne Zuschläge dem Einsatzbetrieb belastet werden.   Art. 29 Subventionen und andere öffentlich-rechtliche Beiträge   Art. 18 Abs. 2 Bst. a MWSTG)   Als Subventionen oder andere öffentlich-rechtliche Beiträge gelten namentlich die  von Gemeinwesen ausgerichteten:   a. Finanzhilfen im Sinn von Artikel 3 Absatz 1 des Subventionsgesetzes vom 5.  Oktober 199021 (SuG);   b. Abgeltungen im Sinn von Artikel 3 Absatz 2 Buchstabe a SuG, sofern kein  Leistungsverhältnis vorliegt;   c. Forschungsbeiträge, sofern dem Gemeinwesen kein Exklusivrecht auf die Re- sultate der Forschung zusteht;   d. mit den Buchstaben a–c vergleichbaren Mittelflüsse, die gestützt auf kantona- les und kommunales Recht ausgerichtet werden.   Art. 30 Weiterleiten von Mittelflüssen, die nicht als Entgelte gelten   (Art. 18 Abs. 2 MWSTG)   1 Das Weiterleiten von Mittelflüssen, die nach Artikel 18 Absatz 2 MWSTG nicht als  Entgelte gelten, namentlich innerhalb von Bildungs- und Forschungskooperationen,  unterliegt nicht der Steuer.       20 SR 814.01  21 SR 616.1     Steuern   12 / 66   641.201   2 Die Kürzung des Vorsteuerabzugs nach Artikel 33 Absatz 2 MWSTG erfolgt beim  letzten Zahlungsempfänger oder der letzten Zahlungsempfängerin.   2. Abschnitt: Mehrheit von Leistungen   Art. 31 Spezialwerkzeuge   (Art. 19 Abs. 1 MWSTG)   1 Spezialwerkzeuge, die eine steuerpflichtige Person eigens für die Ausführung eines  Fabrikationsauftrages zukauft, anfertigen lässt oder selbst anfertigt, gelten als Teil der  Lieferung des damit hergestellten Gegenstands. Unerheblich ist, ob die Spezialwerk- zeuge:   a. dem Leistungsempfänger oder der Leistungsempfängerin allenfalls gesondert  fakturiert oder in den Preis der Erzeugnisse eingerechnet werden;   b. nach Ausführung des Fabrikationsauftrages dem Leistungsempfänger oder  der Leistungsempfängerin oder einer von ihm oder ihr bezeichneten Drittper- son abgeliefert werden oder nicht.   2 Als Spezialwerkzeuge gelten namentlich Klischees, Fotolithos und Satz, Stanz- und  Ziehwerkzeuge, Lehren, Vorrichtungen, Press- und Spritzformen, Gesenke, Giesse- reimodelle, Kokillen und Filme für gedruckte Schaltungen.   Art. 3222 Sachgesamtheiten und Leistungskombinationen   (Art. 19 Abs. 2 MWSTG)   Für die Bestimmung, ob der Ort der Leistung bei Leistungskombinationen im Inland  oder im Ausland liegt, ist Artikel 19 Absatz 2 MWSTG sinngemäss anwendbar.   Art. 33 Geltung der Einfuhrsteuerveranlagung für die Inlandsteuer   (Art. 19 Abs. 2 MWSTG)   Eine Einfuhrsteuerveranlagung nach Artikel 112 ist auch für die Inlandsteuer mass- gebend, sofern nach der Einfuhrveranlagung keine Bearbeitung oder Veränderung der  Leistungskombination vorgenommen wurde.   3. Abschnitt: Von der Steuer ausgenommene Leistungen   Art. 34 Heilbehandlungen   (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 3 MWSTG)   1 Als Heilbehandlungen gelten die Feststellung und Behandlung von Krankheiten,  Verletzungen und anderen Störungen der körperlichen und seelischen Gesundheit des       22 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   13 / 66   641.201   Menschen sowie Tätigkeiten, die der Vorbeugung von Krankheiten und Gesundheits- störungen des Menschen dienen.   2 Den Heilbehandlungen gleichgestellt sind:   a. besondere Leistungen bei Mutterschaft, wie Kontrolluntersuchungen, Geburts- vorbereitung oder Stillberatung;   b. Untersuchungen, Beratungen und Behandlungen, die mit künstlicher Befruch- tung, Empfängnisverhütung oder Schwangerschaftsabbruch im Zusammen- hang stehen;   c. Lieferungen und Dienstleistungen eines Arztes, einer Ärztin, eines Zahnarztes  oder einer Zahnärztin für die Erstellung eines medizinischen Berichts oder  Gutachtens zur Abklärung sozialversicherungsrechtlicher Ansprüche.   3 Nicht als Heilbehandlungen gelten namentlich:   a. Untersuchungen, Beratungen und Behandlungen, die lediglich der Hebung  des Wohlbefindens oder der Leistungsfähigkeit dienen oder lediglich aus äs- thetischen Gründen vorgenommen werden, ausser die Untersuchung, Bera- tung oder Behandlung erfolge durch einen Arzt, eine Ärztin, einen Zahnarzt  oder eine Zahnärztin, die im Inland zur Ausübung der ärztlichen oder zahn- ärztlichen Tätigkeit berechtigt sind;   b. die zur Erstellung eines Gutachtens vorgenommenen Untersuchungen, die  nicht mit einer konkreten Behandlung der untersuchten Person im Zusammen- hang stehen, ausser in Fällen nach Absatz 2 Buchstabe c;   c. die Abgabe von Medikamenten oder von medizinischen Hilfsmitteln, es sei  denn, diese werden von der behandelnden Person im Rahmen einer Heilbe- handlung verwendet;   d. die Abgabe von selbst hergestellten oder zugekauften Prothesen und orthopä- dischen Apparaten, auch wenn diese im Rahmen einer Heilbehandlung er- folgt; als Prothese gilt ein Körper-Ersatz, der ohne operativen Eingriff vom  Körper entfernt und wieder eingesetzt oder angebracht werden kann;   e. Massnahmen der Grundpflege; diese gelten als Pflegeleistungen nach Arti- kel 21 Absatz 2 Ziffer 4 MWSTG.   Art. 35 Voraussetzung für die Anerkennung als Erbringer oder Erbringerin  einer Heilbehandlung    (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 3 MWSTG)   1 Ein Leistungserbringer oder eine Leistungserbringerin verfügt über eine Berufsaus- übungsbewilligung im Sinn von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 3 MWSTG, wenn er oder  sie:   a. im Besitz der nach kantonalem Recht erforderlichen Bewilligung zur selbst- ständigen Berufsausübung ist; oder   b. zur Ausübung der Heilbehandlung nach der kantonalen Gesetzgebung zuge- lassen ist.     Steuern   14 / 66   641.201   2 Als Angehörige von Heil- und Pflegeberufen im Sinn von Artikel 21 Absatz 2 Zif- fer 3 MWSTG gelten namentlich:   a. Ärzte und Ärztinnen;   b. Zahnärzte und Zahnärztinnen;   c. Zahnprothetiker und Zahnprothetikerinnen;   cbis.23 Dentalhygieniker und Dentalhygienikerinnen;   d. Psychotherapeuten und Psychotherapeutinnen;   e. Chiropraktoren und Chiropraktorinnen;   f. Physiotherapeuten und Physiotherapeutinnen;   g. Ergotherapeuten und Ergotherapeutinnen;   h. Naturärzte, Naturärztinnen, Heilpraktiker, Heilpraktikerinnen, Naturheilprak- tiker und Naturheilpraktikerinnen;   i. Entbindungspfleger und Hebammen;   j. Pflegefachmänner und Pflegefachfrauen;   k. medizinische Masseure und Masseurinnen;   l. Logopäden und Logopädinnen;   m. Ernährungsberater und Ernährungsberaterinnen;   n. Podologen und Podologinnen;   o.24 Personen, die nach der Covid-19-Verordnung 3 vom 19. Juni 202025 zur  Durchführung von Analysen auf Sars-CoV-2 berechtigt sind, für die Durch- führung dieser Analysen;   p.26 Apotheker und Apothekerinnen für die Durchführung von Covid-19-Impfun- gen.   Art. 36 Kulturelle Leistungen   (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 14 und 16 MWSTG)   1 …27       23 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 30. Okt. 2013, in Kraft seit 1. Jan. 2014   (AS 2013 3839).   24 Eingefügt durch Ziff. II der V vom 18. Dez. 2020 (Sars-CoV-2-Schnelltests)   (AS 2020 5801). Fassung gemäss Ziff. I der V vom 17. Dez. 2021, in Kraft vom   1. Jan. 2022 bis zum 31. Dez. 2022, verlängert bis zum 30. Juni 2024 (AS 2021 891;   2022 838).   25 SR 818.101.24  26 Eingefügt durch Ziff. II der V vom 27. Jan. 2021 (AS 2021 53). Fassung gemäss Ziff. II   der V vom 3. Dez. 2021, in Kraft vom 1. Jan. 2022 bis zum 31. Dez. 2022, verlängert bis  zum 31. Dez. 2023 (AS 2021 825; 2022 835 Ziff. II).   27 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   15 / 66   641.201   2 Als Urheber und Urheberinnen im Sinn von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 16 MWSTG  gelten Urheber und Urheberinnen von Werken nach den Artikeln 2 und 3 URG, so- weit sie kulturelle Dienstleistungen und Lieferungen erbringen.   Art. 3728   Art. 3829 Zusammenarbeit zwischen Gemeinwesen   (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 28 Bst. b und c MWSTG)   1 Als Beteiligung von Gemeinwesen an privat- oder öffentlichrechtlichen Gesell- schaften im Sinn von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 28 Buchstabe b MWSTG gilt sowohl  eine direkte als auch eine indirekte Beteiligung.   2 Als von Gemeinwesen gegründete Anstalten und Stiftungen im Sinn von Artikel 21  Absatz 2 Ziffer 28 Buchstabe c MWSTG gelten sowohl direkt als auch indirekt von  Gemeinwesen gegründete Anstalten und Stiftungen.   3 Die Steuerausnahme erstreckt sich auf:   a. die Leistungen zwischen privat- oder öffentlich-rechtlichen Gesellschaften,  an denen ausschliesslich Gemeinwesen beteiligt sind, und den ausschliesslich  von diesen Gesellschaften direkt oder indirekt gehaltenen Gesellschaften oder  direkt oder indirekt gegründeten Anstalten und Stiftungen;   b. die Leistungen zwischen ausschliesslich von Gemeinwesen gegründeten An- stalten oder Stiftungen und den ausschliesslich von diesen Anstalten oder Stif- tungen direkt oder indirekt gehaltenen Gesellschaften oder direkt oder indirekt  gegründeten Anstalten und Stiftungen.   Art. 38a30 Bildungs- und Forschungsinstitutionen   (Art. 21 Abs. 7 MWSTG)   1 Als Bildungs- und Forschungsinstitutionen gelten:   a. Institutionen des Hochschulwesens, die von Bund und Kantonen im Rahmen  von Artikel 63a der Bundesverfassung31 gestützt auf eine gesetzliche Grund- lage gefördert werden;   b. gemeinnützige Organisationen nach Artikel 3 Buchstabe j MWSTG sowie  Gemeinwesen nach Artikel 12 MWSTG;   c. öffentliche Spitäler unabhängig von ihrer Rechtsform.   2 Unternehmen der Privatwirtschaft gelten nicht als Bildungs- oder Forschungsinsti- tutionen.       28 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   29 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   30 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   31 SR 101     Steuern   16 / 66   641.201   Art. 3932 Option für die Versteuerung der von der Steuer ausgenommenen  Leistungen    (Art. 22 MWSTG)   Die Option durch Deklaration in der Abrechnung muss in der Steuerperiode ausgeübt  werden, in der die Umsatzsteuerschuld entstanden ist. Nach Ablauf der Finalisie- rungsfrist gemäss Artikel 72 Absatz 1 MWSTG ist eine Ausübung der Option oder  ein Verzicht auf eine ausgeübte Option nicht mehr möglich.   4. Abschnitt: Von der Steuer befreite Leistungen   Art. 4033   Art. 41  Steuerbefreiung des internationalen Luftverkehrs   (Art. 23 Abs. 4 MWSTG)   1 Von der Steuer sind befreit:   a. Beförderungen im Luftverkehr, bei denen entweder der Ankunfts- oder der  Abflugsort im Inland liegt;   b. Beförderungen im Luftverkehr von einem ausländischen Flughafen zu einem  anderen ausländischen Flughafen über inländisches Gebiet.   2 Inlandstrecken im internationalen Luftverkehr sind von der Steuer befreit, wenn der  Flug im Inland lediglich durch eine technische Zwischenlandung oder zum Umsteigen  auf einen Anschlussflug unterbrochen wird.   Art. 42 Steuerbefreiung des internationalen Eisenbahnverkehrs   (Art. 23 Abs. 4 MWSTG)   1 Beförderungen im grenzüberschreitenden Eisenbahnverkehr sind unter Vorbehalt  von Absatz 2 von der Steuer befreit, soweit es sich um Strecken handelt, wofür ein  internationaler Fahrausweis besteht. Darunter fallen:   a. Beförderungen auf Strecken, bei denen entweder der Abgangs- oder der An- kunftsbahnhof im Inland liegt;   b. Beförderungen auf inländischen Strecken, die im Transit benutzt werden, um  die im Ausland liegenden Abgangs- und Ankunftsbahnhöfe zu verbinden.   2 Für eine Steuerbefreiung muss der Fahrpreisanteil der ausländischen Strecke grösser  sein als die wegen der Steuerbefreiung entfallende Mehrwertsteuer.   3 Für den Verkauf von Pauschalfahrausweisen, namentlich Generalabonnementen und  Halbtax-Abonnementen, die ganz oder teilweise für steuerbefreite Beförderungen ver- wendet werden, wird keine Steuerbefreiung gewährt.       32 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   33 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   17 / 66   641.201   Art. 43 Steuerbefreiung des internationalen Busverkehrs   (Art. 23 Abs. 4 MWSTG)   1 Von der Steuer befreit sind die Beförderungen von Personen mit Autobussen auf  Strecken, die:   a. überwiegend über ausländisches Gebiet führen; oder   b. im Transit benutzt werden, um die im Ausland liegenden Abgangs- und An- kunftsorte zu verbinden.   2 Von der Steuer befreit sind Personenbeförderungen auf reinen Inlandstrecken, die  allein für das unmittelbare Zubringen einer Person zu einer Beförderungsleistung nach  Absatz 1 bestimmt sind, sofern diese gemeinsam mit der Beförderungsleistung nach  Absatz 1 in Rechnung gestellt wird.   Art. 44 Steuerbefreite Umsätze von Münz- und Feingold   (Art. 107 Abs. 2 MWSTG)  1 Von der Steuer sind befreit die Umsätze von:   a. staatlich geprägten Goldmünzen der Zolltarifnummern 7118.9010 und  9705.000034;   b.35 Gold zu Anlagezwecken im Mindestfeingehalt von 995 Tausendsteln, in Form  von:   1. gegossenen Barren, versehen mit der Angabe des Feingehalts und dem  Stempelzeichen eines anerkannten Prüfer-Schmelzers, oder   2. gestanzten Plättchen, versehen mit der Angabe des Feingehalts und dem  Stempelzeichen eines anerkannten Prüfer-Schmelzers oder einer in der  Schweiz registrierten Verantwortlichkeitsmarke;   c.36 Gold in Form von Granalien im Mindestfeingehalt von 995 Tausendsteln, die  von einem anerkannten Prüfer-Schmelzer verpackt und versiegelt wurden;   d. Gold in Rohform oder in Form von Halbzeug, das zur Raffination oder Wie- dergewinnung bestimmt ist;   e. Gold in Form von Abfällen und Schrott.   2 Als Gold im Sinn von Absatz 1 Buchstaben d und e gelten auch Legierungen, die  zwei oder mehr Gewichtsprozent Gold oder, wenn Platin enthalten ist, mehr Gold als  Platin aufweisen.       34 SR 632.10 Anhang. Heute: 7118.9010, 9705.3100 und 9705.3900.  35 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 30. Okt. 2013, in Kraft seit 1. Jan. 2014    (AS 2013 3839).  36 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 30. Okt. 2013, in Kraft seit 1. Jan. 2014    (AS 2013 3839).     Steuern   18 / 66   641.201   3. Kapitel: Bemessungsgrundlage und Steuersätze   1. Abschnitt: Bemessungsgrundlage   Art. 45 Entgelte in ausländischer Währung   (Art. 24 Abs. 1 MWSTG)   1 Zur Berechnung der geschuldeten Mehrwertsteuer sind Entgelte in ausländischer  Währung im Zeitpunkt der Entstehung der Steuerforderung in Landeswährung umzu- rechnen.   2 Ein Entgelt in ausländischer Währung liegt vor, wenn die Rechnung oder Quittung  in ausländischer Währung ausgestellt ist. Wird keine Rechnung oder Quittung ausge- stellt, so ist die Verbuchung beim Leistungserbringer oder bei der Leistungserbringe- rin massgebend. Unerheblich ist, ob in Landes- oder in ausländischer Währung be- zahlt wird und in welcher Währung das Retourgeld ausbezahlt wird.   3 Die Umrechnung erfolgt nach dem von der ESTV veröffentlichten Wechselkurs,  wobei wahlweise der Monatsmittelkurs oder der Tageskurs für den Verkauf von De- visen verwendet werden kann.37   3bis Bei ausländischen Währungen, für welche die ESTV keinen Kurs veröffentlicht,  gilt der publizierte Tageskurs für den Verkauf von Devisen einer inländischen Bank.38   4 Steuerpflichtige Personen, die Teil eines Konzerns sind, können für die Umrechnung  ihren Konzernumrechnungskurs verwenden. Dieser ist sowohl für die Leistungen in- nerhalb des Konzerns als auch im Verhältnis zu Dritten anzuwenden.39   5 Das gewählte Vorgehen (Monatsmittel-, Tages- oder Konzernkurs) ist während min- destens einer Steuerperiode beizubehalten.   Art. 46 Kreditkartenkommissionen und Scheckgebühren   (Art. 24 Abs. 1 MWSTG)   Nicht als Entgeltsminderungen gelten Kreditkartenkommissionen, Scheckgebühren,  WIR-Einschläge und dergleichen.   Art. 47 Leistungen an das Personal   (Art. 24 MWSTG)   1 Bei entgeltlichen Leistungen an das Personal ist die Steuer vom tatsächlich   empfangenen Entgelt zu berechnen. Artikel 24 Absätze 2 und 3 MWSTG bleibt vor- behalten.   2 Leistungen des Arbeitgebers an das Personal, die im Lohnausweis zu deklarieren  sind, gelten als entgeltlich erbracht. Die Steuer ist von dem Betrag zu berechnen, der  auch für die direkten Steuern massgebend ist.       37 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   38 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   39 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   19 / 66   641.201   3 Leistungen, die im Lohnausweis nicht zu deklarieren sind, gelten als nicht entgelt- lich erbracht und es wird vermutet, dass ein unternehmerischer Grund besteht.   4 Soweit bei den direkten Steuern Pauschalen für die Ermittlung von Lohnanteilen  zulässig sind, die auch für die Bemessung der Mehrwertsteuer dienlich sind, können  diese für die Mehrwertsteuer ebenfalls angewendet werden.   5 Für die Anwendung der Absätze 2–4 ist nicht erheblich, ob es sich dabei um eng  verbundene Personen nach Artikel 3 Buchstabe h MWSTG handelt.40   Art. 48 Kantonale Abgaben an Wasser-, Abwasser- oder Abfallfonds   (Art. 24 Abs. 6 Bst. d MWSTG)   1 Die ESTV legt für jeden Fonds den Umfang des Abzuges in Prozenten fest, der für  die einzelnen angeschlossenen Entsorgungsanstalten und Wasserwerke gilt.   2 Sie berücksichtigt dabei, dass:   a. der Fonds nicht alle eingenommenen Abgaben wieder ausrichtet; und   b. die steuerpflichtigen Bezüger und Bezügerinnen von Entsorgungsdienstleis- tungen und Wasserlieferungen die ihnen darauf in Rechnung gestellte Steuer  vollumfänglich als Vorsteuer abgezogen haben.    1a. Abschnitt:41 Margenbesteuerung   Art. 48a Kunstgegenstände, Antiquitäten und andere Sammlerstücke   (Art. 24a Abs. 4 MWSTG)   1 Als Kunstgegenstände gelten folgende körperliche Werke von Urhebern und Urhe- berinnen nach Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 16 MWSTG:   a. vom Künstler oder von der Künstlerin persönlich geschaffene Bildwerke wie  Ölgemälde, Aquarelle, Pastelle, Zeichnungen, Collagen und dergleichen; aus- genommen sind Baupläne und -zeichnungen, technische Zeichnungen und an- dere Pläne und Zeichnungen zu Gewerbe-, Handels-, topografischen oder ähn- lichen Zwecken, bemalte oder verzierte gewerbliche Erzeugnisse, bemalte  Gewebe für Theaterdekorationen, Atelierhintergründe und dergleichen;   b. Originalstiche, -schnitte und -steindrucke, die unmittelbar in begrenzter  Stückzahl von einer oder mehreren vom Künstler oder von der Künstlerin  vollständig handgearbeiteten Platten nach einem beliebigen, jedoch nicht me- chanischen oder fotomechanischen Verfahren auf ein beliebiges Material in  Schwarz-Weiss oder farbig abgezogen wurden;   c. Serigrafien, die die Merkmale eines künstlerisch individuell gestalteten Ori- ginalwerks aufweisen, in begrenzter Stückzahl hergestellt und von vom       40 Die Berichtigung vom 12. Dez. 2017 betrifft nur den französischen Text (AS 2017 7263).  41 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Steuern   20 / 66   641.201   Urheber oder von der Urheberin vollständig handgearbeiteten Vervielfälti- gungsformen abgezogen worden sind;   d. Originalwerke der Bildhauerkunst, die vollständig vom Künstler oder von der  Künstlerin geschaffen wurden, sowie unter Aufsicht des Künstlers oder der  Künstlerin beziehungsweise deren Rechtsnachfolger hergestellte Bildgüsse in  begrenzter Stückzahl;   e. handgearbeitete Tapisserien und Textilwaren für Wandbekleidung nach Ori- ginalentwürfen von Künstlern und Künstlerinnen in begrenzter Stückzahl;   f. Originalwerke aus Keramik, die vollständig vom Künstler oder von der  Künstlerin geschaffen und von ihm oder ihr signiert wurden;   g. Werke der Emaillekunst in begrenzter Stückzahl, die vollständig von Hand  geschaffen wurden, nummeriert und mit der Signatur des Künstlers oder der  Künstlerin oder des Kunstateliers versehen sind;   h. vom Künstler oder von der Künstlerin aufgenommene Fotografien, die von  ihm oder ihr oder unter deren Aufsicht in begrenzter Stückzahl abgezogen  sowie zertifiziert oder von ihm oder ihr signiert wurden;   i. in den Buchstaben a–h nicht genannte, vom Künstler oder von der Künstlerin  persönlich geschaffene Kunstgegenstände in begrenzter Stückzahl.   2 Als Antiquitäten gelten bewegliche Gegenstände, die mehr als 100 Jahre alt sind.   3 Als Sammlerstücke gelten namentlich auch:   a. Briefmarken, Stempelmarken, Steuerzeichen, Ersttagsbriefe, Ganzsachen und  dergleichen, entwertet oder nicht entwertet, die nicht zum Umlauf vorgesehen  sind;   b. zoologische, botanische, mineralogische oder anatomische Sammlerstücke  und Sammlungen; Sammlerstücke von geschichtlichem, archäologischem,  paläontologischem, völkerkundlichem oder münzkundlichem Wert;   c. Motorfahrzeuge, deren erste Inverkehrsetzung beim Ankauf länger als  30 Jahre zurückliegt;   d. Weine und andere Alkoholika, die mit Jahrgang versehen sind und mittels  Nummerierung oder auf andere Art und Weise individualisierbar sind;   e. Gegenstände aus Edelmetallen, Edelmetallplattierungen, Edelsteinen,  Schmucksteinen und dergleichen wie Bijouterie, Juwelierwaren, Uhren und  Münzen, die einen Sammlerwert haben.   Art. 48b Margenbesteuerung bei zu einem Gesamtpreis erworbenen  Gegenständen    (Art. 24a Abs. 5 MWSTG)   1 Hat der Wiederverkäufer oder die Wiederverkäuferin Sammlerstücke zu einem Ge- samtpreis erworben, so muss er oder sie für den Verkauf sämtlicher dieser Sammler- stücke die Margenbesteuerung anwenden.     Mehrwertsteuerverordnung   21 / 66   641.201   2 Das Entgelt aus dem Wiederverkauf einzelner zu einem Gesamtpreis erworbener  Sammlerstücke ist in der Abrechnungsperiode, in der es erzielt wurde, zu deklarieren.  Sobald die Entgelte zusammen den Gesamtpreis übersteigen, sind sie zu versteuern.   3 Werden Sammlerstücke zusammen mit anderen Gegenständen zu einem Gesamt- preis erworben, so ist die Margenbesteuerung nur anwendbar, wenn der Anteil am  Ankaufspreis, der auf die Sammlerstücke entfällt, annäherungsweise ermittelt werden  kann.   Art. 48c Rechnungsstellung   (Art. 24a MWSTG)   Weist die steuerpflichtige Person die Steuer beim Wiederverkauf von Sammlerstü- cken offen aus, so schuldet sie die Steuer und kann weder die Margenbesteuerung  anwenden noch die fiktive Vorsteuer abziehen.   Art. 48d Aufzeichnungen   (Art. 24a MWSTG)   Die steuerpflichtige Person muss über die Sammlerstücke eine Bezugs- und Verkaufs- kontrolle führen. Bei zu einem Gesamtpreis erworbenen Gegenständen sind pro Ge- samtheit separate Aufzeichnungen zu führen.   2. Abschnitt: Steuersätze   Art. 4942 Medikamente   (Art. 25 Abs. 2 Bst. a Ziff. 8 MWSTG)   Als Medikamente gelten:   a. nach Artikel 9 Absatz 1 des Heilmittelgesetzes vom 15. Dezember 200043  (HMG) zugelassene verwendungsfertige Arzneimittel und Tierarzneimittel- Vormischungen sowie die entsprechenden galenisch fertigen Produkte;   b.44 verwendungsfertige Arzneimittel, die nach Artikel 9 Absätze 2 und 2ter HMG  keiner Zulassung bedürfen, mit Ausnahme von menschlichem und tierischem  Vollblut;   c.45 verwendungsfertige Arzneimittel, die nach Artikel 9a HMG eine befristete  Zulassung oder nach Artikel 9b HMG eine befristete Bewilligung erhalten ha- ben;       42 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Juni 2010, in Kraft seit 1. Jan. 2010   (AS 2010 2833).   43 SR 812.21  44 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 8. März 2019, in Kraft seit 1. April 2019    (AS 2019 911).  45 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 8. März 2019, in Kraft seit 1. April 2019    (AS 2019 911).     Steuern   22 / 66   641.201   d.46 nicht zugelassene verwendungsfertige Arzneimittel nach den Artikeln 48 und  49 Absätze 1–4 der Arzneimittel-Bewilligungsverordnung vom 14. Novem- ber 201847 sowie nach den Artikeln 7–7c der Tierarzneimittelverordnung vom  18. August 200448.   Art. 50 Zeitungen und Zeitschriften ohne Reklamecharakter   (Art. 25 Abs. 2 Bst. a Ziff. 9 MWSTG)   Als Zeitungen und Zeitschriften ohne Reklamecharakter gelten Druckerzeugnisse,  welche die folgenden Voraussetzungen erfüllen:   a. Sie erscheinen periodisch, mindestens zweimal pro Jahr.   b. Sie dienen der laufenden Orientierung über Wissenswertes oder der Unterhal- tung.   c. Sie tragen einen gleich bleibenden Titel.   d. Sie enthalten eine fortlaufende Nummerierung sowie die Angabe des Erschei- nungsdatums und der Erscheinungsweise.   e. Sie sind äusserlich als Zeitungen oder Zeitschriften aufgemacht.   f. Sie weisen nicht überwiegend Flächen zur Aufnahme von Eintragungen auf.   Art. 50a49 Elektronische Zeitungen und Zeitschriften ohne Reklamecharakter   (Art. 25 Abs. 2 Bst. abis MWSTG)   1 Als elektronische Zeitungen und Zeitschriften ohne Reklamecharakter gelten elekt- ronische Erzeugnisse, die:   a. auf elektronischem Weg übermittelt oder auf Datenträgern angeboten werden;   b. überwiegend text- oder bildbasiert sind; und   c. im Wesentlichen die gleiche Funktion wie gedruckte Zeitungen und Zeit- schriften nach Artikel 50 erfüllen.   2 Zu den elektronischen Zeitungen und Zeitschriften ohne Reklamecharakter gehören  auch Hörzeitungen und -zeitschriften, die inhaltlich überwiegend dem Originalwerk  entsprechen.   Art. 51 Bücher und andere Druckerzeugnisse ohne Reklamecharakter   (Art. 25 Abs. 2 Bst. a Ziff. 9 MWSTG)   Als Bücher und andere Druckerzeugnisse ohne Reklamecharakter gelten Drucker- zeugnisse, welche die folgenden Voraussetzungen erfüllen:       46 Fassung gemäss Ziff. III 1 der V vom 3. Juni 2022, in Kraft seit 1. Juli 2022   (AS 2022 349).   47 SR 812.212.1  48 SR 812.212.27  49 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   23 / 66   641.201   a. Sie weisen Buch-, Broschüren- oder Loseblattform auf; Loseblattwerke gelten  als Bücher, wenn sie sich aus einer Einbanddecke, versehen mit einer  Schraub-, Spiral- oder Schnellheftung, und den darin einzuordnenden losen  Blättern zusammensetzen, als vollständiges Werk mindestens 16 Seiten um- fassen und der Titel des Werks auf der Einbanddecke erscheint.   b. Sie weisen inklusive Umschlag und Deckseiten mindestens 16 Seiten auf, mit  Ausnahme von Kinderbüchern, gedruckten Musikalien und Teilen zu Lose- blattwerken.   c. Sie weisen einen religiösen, literarischen, künstlerischen, unterhaltenden, er- zieherischen, belehrenden, informierenden, technischen oder wissenschaftli- chen Inhalt auf.   d. Sie sind nicht zur Aufnahme von Eintragungen oder Sammelbildern be- stimmt, mit Ausnahme von Schul- und Lehrbüchern sowie bestimmten Kin- derbüchern wie Übungsheften mit Illustrationen und ergänzendem Text und  Zeichen- und Malbüchern mit Vorgaben und Anleitungen.   Art. 51a50 Elektronische Bücher ohne Reklamecharakter   (Art. 25 Abs. 2 Bst. abis MWSTG)   1 Als elektronische Bücher ohne Reklamecharakter gelten elektronische Erzeugnisse,  die:   a. auf elektronischem Weg übermittelt oder auf Datenträgern angeboten werden;   b. in sich geschlossene, überwiegend text- oder bildbasierte und nicht interaktive  Einzelwerke sind; und   c. im Wesentlichen die gleiche Funktion wie gedruckte Bücher nach Artikel 51  erfüllen.   2 Zu den elektronischen Büchern ohne Reklamecharakter gehören auch Hörbücher,  die inhaltlich überwiegend dem Originalwerk entsprechen.   Art. 5251 Reklamecharakter   (Art. 25 Abs. 2 Bst. a Ziff. 9 und Bst. abis MWSTG)   1 Druck- und elektronische Erzeugnisse haben Reklamecharakter, wenn bei ihrem In- halt die Werbung für die geschäftlichen Tätigkeiten der Herausgeberschaft oder einer  hinter dieser stehenden Drittperson im Vordergrund steht.   2 Als hinter der Herausgeberschaft stehende Drittpersonen gelten:   a. Personen und Unternehmen, für die die Herausgeberschaft handelt oder die  die Herausgeberschaft beherrscht; oder   b. sonstige mit der Herausgeberschaft eng verbundene Personen im Sinn von  Artikel 3 Buchstabe h MWSTG.       50 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   51 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Steuern   24 / 66   641.201   3 Als Werbung gelten sowohl die direkte Werbung, wie Reklame oder Inserate, als  auch die indirekte Werbung, wie Publireportagen oder Publimitteilungen.   Art. 53 Zubereitung vor Ort und Servierleistung   (Art. 25 Abs. 3 MWSTG)   1 Als Zubereitung gelten namentlich das Kochen, Erwärmen, Mixen, Rüsten und Mi- schen von Lebensmitteln52. Nicht als Zubereitung gilt das blosse Bewahren der Tem- peratur konsumbereiter Lebensmittel.   2 Als Servierleistung gelten namentlich das Anrichten von Speisen auf Tellern, das  Bereitstellen von kalten oder warmen Buffets, der Ausschank von Getränken, das De- cken und Abräumen von Tischen, das Bedienen der Gäste, die Leitung oder Beauf- sichtigung des Service-Personals sowie die Betreuung und Versorgung von Selbstbe- dienungsbuffets.   Art. 54 Besondere Konsumvorrichtungen an Ort und Stelle   (Art. 25 Abs. 3 MWSTG)   1 Als besondere Vorrichtungen zum Konsum von Lebensmitteln an Ort und Stelle  (Konsumvorrichtungen) gelten namentlich Tische, Stehtische, Theken und andere für  den Konsum zur Verfügung stehende Abstellflächen oder entsprechende Vorrichtun- gen, namentlich in Beförderungsmitteln. Unerheblich ist:   a. wem die Vorrichtungen gehören;   b. ob der Kunde oder die Kundin die Vorrichtung tatsächlich benutzt;   c. ob die Vorrichtungen ausreichen, um sämtlichen Kunden und Kundinnen  den Konsum an Ort und Stelle zu ermöglichen.   2 Nicht als Konsumvorrichtungen gelten:   a. blosse Sitzgelegenheiten ohne dazugehörige Tische, die in erster Linie als  Ausruhmöglichkeit dienen;   b. bei Kiosks oder Restaurants auf Campingplätzen: die Zelte und Wohnwagen  der Mieter und Mieterinnen.   Art. 55 Zum Mitnehmen oder zur Auslieferung bestimmte Lebensmittel   (Art. 25 Abs. 3 MWSTG)   1 Als Auslieferung gilt die Lieferung von Lebensmitteln durch die steuerpflichtige  Person an ihre Kundschaft an deren Domizil oder an einen andern von ihr bezeichne- ten Ort ohne jede weitere Zubereitung oder Servierleistung.   2 Als zum Mitnehmen bestimmte Lebensmittel gelten Lebensmittel, die der Kunde  oder die Kundin nach dem Kauf an einen anderen Ort verbringt und nicht im Betrieb  des Leistungserbringers oder der Leistungserbringerin konsumiert. Für das Mitneh- men spricht namentlich:       52 Ausdruck gemäss Anhang Ziff. 1 der Lebensmittel- und Gebrauchsgegenständeverord- nung vom 16. Dez. 2016, in Kraft seit 1. Mai 2017 (AS 2017 283). Diese Änd. wurde im  ganzen Erlass berücksichtigt.     Mehrwertsteuerverordnung   25 / 66   641.201   a. der durch den Kunden oder die Kundin bekannt gegebene Wille zum Mitneh- men der Lebensmittel;   b. die Abgabe der Lebensmittel in einer speziellen, für den Transport geeigneten  Verpackung;   c. die Abgabe von Lebensmitteln, die nicht für den unmittelbaren Verzehr ge- eignet sind.   3 Für bestimmte Betriebe und Anlässe sieht die ESTV Vereinfachungen im Sinn von  Artikel 80 MWSTG vor.   Art. 56 Geeignete organisatorische Massnahme   (Art. 25 Abs. 3 MWSTG)   Eine geeignete organisatorische Massnahme ist namentlich das Ausstellen von Bele- gen, anhand derer festgestellt werden kann, ob eine gastgewerbliche Leistung oder  eine Auslieferung beziehungsweise eine Lieferung zum Mitnehmen erbracht wurde.   4. Kapitel: Rechnungsstellung und Steuerausweis  (Art. 26 Abs. 3 MWSTG)   Art. 57   Kassenzettel für Beträge bis 400 Franken müssen keine Angaben über den Leistungs- empfänger oder die Leistungsempfängerin enthalten. Solche Kassenzettel berechtigen  nicht zu einer Steuerrückerstattung im Vergütungsverfahren.   5. Kapitel: Vorsteuerabzug   1. Abschnitt: Allgemeines   Art. 58 Vorsteuerabzug bei ausländischer Währung   (Art. 28 MWSTG)   Für die Berechnung der abziehbaren Vorsteuern gilt Artikel 45 sinngemäss.   Art. 59 Nachweis   (Art. 28 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   1 Die Inlandsteuer gilt als in Rechnung gestellt, wenn der Leistungserbringer oder die  Leistungserbringerin für den Leistungsempfänger oder die Leistungsempfängerin er- kennbar von diesem oder dieser die Mehrwertsteuer eingefordert hat.   2 Der Leistungsempfänger oder die Leistungsempfängerin muss nicht prüfen, ob die  Mehrwertsteuer zu Recht eingefordert wurde. Weiss er oder sie aber, dass die Person,  die die Mehrwertsteuer überwälzt hat, nicht als steuerpflichtige Person eingetragen  ist, so ist der Vorsteuerabzug ausgeschlossen.     Steuern   26 / 66   641.201   Art. 6053   Art. 61 Vorsteuerabzug bei Münz- und Feingold   (Art. 107 Abs. 2 MWSTG)   Die Steuer auf den Lieferungen von Gegenständen und auf den Dienstleistungen, die  für Umsätze nach Artikel 44 und Einfuhren nach Artikel 113 Buchstabe g verwendet  werden, kann als Vorsteuer abgezogen werden.   2. Abschnitt:54 Abzug fiktiver Vorsteuer   Art. 62 Edelmetalle und Edelsteine   (Art. 28a Abs. 1 Bst. a MWSTG)   Nicht als individualisierbare bewegliche Gegenstände gelten Edelmetalle der Zollta- rifnummern 7106–711255 und Edelsteine der Zolltarifnummern 7102–7105.   Art. 63 Berechtigung zum Abzug der fiktiven Vorsteuer   (Art. 28a Abs. 1 und 2 MWSTG)   1 Werden ausschliesslich individualisierbare bewegliche Gegenstände zu einem Ge- samtpreis erworben, so ist ein Abzug der fiktiven Vorsteuer zulässig.56   2 Der Abzug der fiktiven Vorsteuer ist ausgeschlossen, wenn im Gesamtpreis Samm- lerstücke (Art. 48a) oder nicht individualisierbare bewegliche Gegenstände enthalten  sind und der Anteil am Ankaufspreis, der auf Gegenstände nach Artikel 28a MWSTG  entfällt, nicht annährungsweise ermittelt werden kann.   3 Der Abzug der fiktiven Vorsteuer ist ausgeschlossen, wenn:   a. beim Erwerb des Gegenstands das Meldeverfahren nach Artikel 38 MWSTG  zur Anwendung kam;   b. die steuerpflichtige Person den Gegenstand eingeführt hat;   c. Gegenstände nach Artikel 44 Absatz 1 Buchstaben a und b und Absatz 2 er- worben wurden;   d. die steuerpflichtige Person weiss oder wissen müsste, dass der Gegenstand  steuerbefreit eingeführt wurde.   4 Bei Zahlungen im Rahmen der Schadenregulierung ist der Abzug der fiktiven Vor- steuer nur auf dem tatsächlichen Wert des Gegenstandes im Zeitpunkt der Übernahme  zulässig.       53 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   54 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   55 SR 632.10 Anhang  56 Die Berichtigung vom 30. Jan. 2018 betrifft nur den italienischen Text (AS 2018 521).     Mehrwertsteuerverordnung   27 / 66   641.201   Art. 64   Aufgehoben   3. Abschnitt: Korrektur des Vorsteuerabzugs   Art. 65 Methoden zur Berechnung der Korrektur   (Art. 30 MWSTG)   Die Korrektur des Vorsteuerabzugs kann berechnet werden:   a. nach dem effektiven Verwendungszweck;   b. anhand von Pauschalmethoden mit von der ESTV festgelegten Pauschalen;   c. gestützt auf eigene Berechnungen.   Art. 66 Pauschalmethoden   (Art. 30 MWSTG)   Die ESTV legt namentlich Pauschalen fest für:   a. Tätigkeiten von Banken;   b. die Tätigkeit von Versicherungsgesellschaften;   c. Tätigkeiten von spezialfinanzierten Dienststellen von Gemeinwesen;   d. die Gewährung von Krediten sowie für Zinseinnahmen und Einnahmen aus  dem Handel mit Wertpapieren;   e. die Verwaltung von eigenen Immobilien, für deren Versteuerung nicht nach  Artikel 22 MWSTG optiert wird;   f. Transportunternehmen des öffentlichen Verkehrs.   Art. 67 Eigene Berechnungen   (Art. 30 MWSTG)   Stützt die steuerpflichtige Person die Korrektur des Vorsteuerabzugs auf eigene Be- rechnungen, so muss sie die Sachverhalte, die ihren Berechnungen zugrunde liegen,  umfassend belegen sowie eine Plausibilitätsprüfung durchführen.   Art. 68 Wahl der Methode   (Art. 30 MWSTG)   1 Die steuerpflichtige Person kann zur Berechnung der Korrektur des Vorsteuerabzugs  eine oder mehrere Methoden anwenden, sofern dies zu einem sachgerechten Ergebnis  führt.   2 Als sachgerecht gilt jede Anwendung einer oder mehrerer Methoden, die den Grund- satz der Erhebungswirtschaftlichkeit berücksichtigt, betriebswirtschaftlich nachvoll- ziehbar ist und die Vorsteuern nach Massgabe der Verwendung für eine bestimmte  Tätigkeit zuteilt.     Steuern   28 / 66   641.201   4. Abschnitt: Eigenverbrauch   Art. 69 Grundsätze   (Art. 31 MWSTG)   1 Der Vorsteuerabzug ist auf nicht in Gebrauch genommenen Gegenständen und  Dienstleistungen vollumfänglich zu korrigieren.   2 Der Vorsteuerabzug ist auf in Gebrauch genommenen Gegenständen und Dienstleis- tungen zu korrigieren, die im Zeitpunkt des Wegfalls der Voraussetzungen des Vor- steuerabzugs noch vorhanden sind und einen Zeitwert haben. Bei Dienstleistungen in  den Bereichen Beratung, Buchführung, Personalbeschaffung, Management und Wer- bung wird vermutet, dass sie bereits im Zeitpunkt ihres Bezugs verbraucht und nicht  mehr vorhanden sind.   3 Bei selbst hergestellten Gegenständen ist für die Ingebrauchnahme der Infrastruktur  ein Pauschalzuschlag von 33 Prozent auf den Vorsteuern auf Material und allfälligen  Drittarbeiten bei Halbfabrikaten vorzunehmen. Vorbehalten bleibt der effektive Nach- weis der Vorsteuern, die auf die Ingebrauchnahme der Infrastruktur entfallen.   4 Fallen die Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs nur teilweise weg, so ist die Kor- rektur im Ausmass der nicht mehr zum Vorsteuerabzug berechtigenden Nutzung vor- zunehmen.   Art. 70  Ermittlung des Zeitwerts   (Art. 31 Abs. 3 MWSTG)   1 Zu berechnen ist der Zeitwert auf der Grundlage des Anschaffungspreises, bei Im- mobilien ohne Wert des Bodens, sowie der wertvermehrenden Aufwendungen. Nicht  zu berücksichtigen sind die werterhaltenden Aufwendungen. Werterhaltende Auf- wendungen sind solche, die lediglich dazu dienen, den Wert eines Gegenstands sowie  seine Funktionsfähigkeit zu erhalten, namentlich Service-, Unterhalts-, Betriebs-, Re- paratur- und Instandstellungskosten.   2 Bei der Ermittlung des Zeitwerts von in Gebrauch genommenen Gegenständen und  Dienstleistungen ist in der ersten Steuerperiode der Ingebrauchnahme der Wertverlust  für die ganze Steuerperiode zu berücksichtigen. In der letzten noch nicht abgelaufenen  Steuerperiode ist hingegen keine Abschreibung vorzunehmen, ausser die Nutzungs- änderung tritt am letzten Tag der Steuerperiode ein.   Art. 71 Grossrenovationen von Liegenschaften   (Art. 31 MWSTG)   Übersteigen die Renovationskosten einer Bauphase insgesamt 5 Prozent des Gebäu- deversicherungswerts vor der Renovation, so muss der Vorsteuerabzug um die ge- samten Kosten korrigiert werden, unabhängig davon, ob es sich um Kosten für wert- vermehrende oder für werterhaltende Aufwendungen handelt.      Mehrwertsteuerverordnung   29 / 66   641.201   5. Abschnitt: Einlageentsteuerung   Art. 72 Grundsätze   (Art. 32 MWSTG)   1 Der Vorsteuerabzug kann auf nicht in Gebrauch genommenen Gegenständen und  Dienstleistungen vollumfänglich korrigiert werden.   2 Der Vorsteuerabzug kann auf in Gebrauch genommenen Gegenständen und Dienst- leistungen korrigiert werden, die im Zeitpunkt des Eintritts der Voraussetzungen des  Vorsteuerabzugs noch vorhanden sind und einen Zeitwert haben. Bei Dienstleistun- gen in den Bereichen Beratung, Buchführung, Personalbeschaffung, Management und  Werbung wird vermutet, dass sie bereits im Zeitpunkt ihres Bezugs verbraucht und  nicht mehr vorhanden sind.   3 Bei selbst hergestellten Gegenständen kann für die Ingebrauchnahme der Infrastruk- tur ein Pauschalzuschlag von 33 Prozent auf den Vorsteuern auf Material und allfäl- ligen Drittarbeiten bei Halbfabrikaten vorgenommen werden. Vorbehalten bleibt der  effektive Nachweis der Vorsteuern, die auf die Ingebrauchnahme der Infrastruktur  entfallen.   4 Treten die Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs nur teilweise ein, so kann die Kor- rektur nur im Ausmass der nun zum Vorsteuerabzug berechtigenden Nutzung vorge- nommen werden.   Art. 73 Ermittlung des Zeitwerts   (Art. 32 Abs. 2 MWSTG)   1 Zu berechnen ist der Zeitwert auf der Grundlage des Anschaffungspreises, bei Im- mobilien ohne Wert des Bodens, sowie der wertvermehrenden Aufwendungen. Nicht  zu berücksichtigen sind die werterhaltenden Aufwendungen. Werterhaltende Auf- wendungen sind solche, die lediglich dazu dienen, den Wert eines Gegenstands sowie  seine Funktionsfähigkeit zu erhalten, namentlich Service-, Unterhalts-, Betriebs-, Re- paratur- und Instandstellungskosten.   2 Bei der Ermittlung des Zeitwerts von in Gebrauch genommenen Gegenständen und  Dienstleistungen ist in der ersten Steuerperiode der Ingebrauchnahme der Wertverlust  für die ganze Steuerperiode zu berücksichtigen. In der letzten noch nicht abgelaufenen  Steuerperiode ist hingegen keine Abschreibung vorzunehmen, ausser die Nutzungs- änderung tritt am letzten Tag der Steuerperiode ein.   Art. 74 Grossrenovationen von Liegenschaften   (Art. 32 MWSTG)   Übersteigen die Renovationskosten einer Bauphase insgesamt 5 Prozent des Gebäu- deversicherungswerts vor der Renovation, so kann der Vorsteuerabzug um die gesam- ten Kosten korrigiert werden, unabhängig davon, ob es sich um Kosten für wertver- mehrende oder für werterhaltende Aufwendungen handelt.      Steuern   30 / 66   641.201   6. Abschnitt: Kürzung des Vorsteuerabzugs  (Art. 33 Abs. 2 MWSTG)   Art. 75   1 Keine Vorsteuerabzugskürzung ist vorzunehmen, soweit die Mittel nach Artikel 18  Absatz 2 Buchstaben a–c MWSTG einem Tätigkeitsbereich zuzuordnen sind, für den  keine Vorsteuer anfällt oder für den kein Anspruch auf Vorsteuerabzug besteht.   2 Soweit die Mittel nach Artikel 18 Absatz 2 Buchstaben a–c MWSTG einem be- stimmten Tätigkeitsbereich zugeordnet werden können, ist nur die Vorsteuer auf den  Aufwendungen für diesen Tätigkeitsbereich zu kürzen.   3 Werden die Mittel nach Artikel 18 Absatz 2 Buchstaben a–c MWSTG zur Deckung  eines Betriebsdefizits entrichtet, so ist die Vorsteuer gesamthaft im Verhältnis dieser  Mittel zum Gesamtumsatz exklusive Mehrwertsteuer zu kürzen.   6. Kapitel:   Ermittlung und Entstehung der Steuerforderung   1. Abschnitt: Geschäftsabschluss  (Art. 34 Abs. 3 MWSTG)   Art. 7657   2. Abschnitt: Saldosteuersatzmethode   Art. 77 Grundsätze   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Bei der Abklärung, ob die Voraussetzungen nach Artikel 37 MWSTG erfüllt sind,  sind die im Inland gegen Entgelt erbrachten steuerbaren Leistungen zu berücksichti- gen.   2 Die Saldosteuersatzmethode kann nicht gewählt werden von steuerpflichtigen Per- sonen, die:   a. nach Artikel 37 Absatz 5 MWSTG nach der Pauschalsteuersatzmethode ab- rechnen können;   b. das Verlagerungsverfahren nach Artikel 63 MWSTG anwenden;   c. die Gruppenbesteuerung nach Artikel 13 MWSTG anwenden;   d. ihren Sitz oder eine Betriebsstätte in den Talschaften Samnaun oder Sampuoir  haben;       57 Tritt zu einem späteren Zeitpunkt in Kraft.     Mehrwertsteuerverordnung   31 / 66   641.201   e.58 mehr als 50 Prozent ihres Umsatzes aus steuerbaren Leistungen an andere  steuerpflichtige, nach der effektiven Abrechnungsmethode abrechnende Per- sonen erzielen, sofern die beteiligten Personen unter einheitlicher Leitung ste- hen;   f.59 gestützt auf Artikel 7 Absatz 3 MWSTG Lieferungen im Inland erbringen.   3 Steuerpflichtige Personen, die mit der Saldosteuersatzmethode abrechnen, können  nicht für die Versteuerung von Leistungen nach Artikel 21 Absatz 2 Ziffern 1–24, 27,  29 und 30 MWSTG optieren. Wird die Steuer gleichwohl in Rechnung gestellt, so ist  die ausgewiesene Steuer unter Vorbehalt von Artikel 27 Absatz 2 MWSTG der ESTV  abzuliefern.60   Art. 78 Unterstellung unter die Saldosteuersatzmethode bei Beginn   der Steuerpflicht    (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Neu ins Register der steuerpflichtigen Personen (Mehrwertsteuerregister) eingetra- gene Personen, die sich der Saldosteuersatzmethode unterstellen wollen, müssen dies  der ESTV innert 60 Tagen nach Zustellung der Mehrwertsteuernummer schriftlich  melden.   2 Die ESTV bewilligt die Anwendung der Saldosteuersatzmethode, wenn in den ers- ten 12 Monaten sowohl der erwartete Umsatz als auch die erwarteten Steuern die  Grenzen von Artikel 37 Absatz 1 MWSTG nicht überschreiten.   3 Erfolgt keine Meldung innert der Frist von Absatz 1, so muss die steuerpflichtige  Person mindestens drei Jahre nach der effektiven Abrechnungsmethode abrechnen,  bevor sie sich der Saldosteuersatzmethode unterstellen kann. Ein früherer Wechsel ist  bei jeder Anpassung des betreffenden Saldosteuersatzes möglich, die nicht auf eine  Änderung der Steuersätze nach den Artikeln 25 und 55 MWSTG zurückzuführen ist.61   4 Die Absätze 1–3 gelten auch bei rückwirkenden Eintragungen sinngemäss.   5 Die bei Beginn der Steuerpflicht auf dem Warenlager, den Betriebsmitteln und den  Anlagegütern lastende Mehrwertsteuer wird mit der Anwendung der Saldosteuersatz- methode berücksichtigt. Eine Einlageentsteuerung kann nicht vorgenommen werden.   Art. 79 Wechsel von der effektiven Abrechungsmethode zur   Saldosteuersatzmethode    (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Steuerpflichtige Personen, die von der effektiven Abrechnungsmethode zur Saldo- steuersatzmethode wechseln wollen, müssen dies der ESTV bis spätestens 60 Tage       58 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   59 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 15. Aug. 2018, in Kraft seit 1. Jan. 2019   (AS 2018 3143).   60 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   61 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Steuern   32 / 66   641.201   nach Beginn der Steuerperiode schriftlich melden, ab welcher der Wechsel erfolgen  soll. Bei verspäteter Meldung erfolgt der Wechsel auf den Beginn der nachfolgenden  Steuerperiode.   2 Die ESTV bewilligt die Anwendung der Saldosteuersatzmethode, wenn in der vor- angegangenen Steuerperiode keine der Grenzen von Artikel 37 Absatz 1 MWSTG  überschritten wurde.   3 Beim Wechsel von der effektiven Abrechnungsmethode zur Saldosteuersatzme- thode erfolgen keine Korrekturen auf dem Warenlager, den Betriebsmitteln und den  Anlagegütern. Vorbehalten bleibt eine Korrektur nach Artikel 93, wenn unbewegliche  Gegenstände ab dem Wechsel in geringerem Umfang für eine zum Vorsteuerabzug  berechtigende Tätigkeit verwendet werden.62   4 Wird gleichzeitig mit der Unterstellung unter die Saldosteuersatzmethode auch die  Abrechnungsart nach Artikel 39 MWSTG geändert, so sind folgende Korrekturen vor- zunehmen:   a. Wird von vereinbarten auf vereinnahmte Entgelte gewechselt, so schreibt die  ESTV der steuerpflichtigen Person auf den im Zeitpunkt der Umstellung von  ihr in Rechnung gestellten, aber noch nicht bezahlten steuerbaren Leistungen  (Debitorenposten) die Steuer zum entsprechenden gesetzlichen Steuersatz gut  und belastet gleichzeitig die Vorsteuer auf den ihr in Rechnung gestellten,  aber noch nicht bezahlten steuerbaren Leistungen (Kreditorenposten).   b. Wird von vereinnahmten auf vereinbarte Entgelte gewechselt, so belastet die  ESTV die Steuer auf den im Zeitpunkt der Umstellung bestehenden Debito- renposten zum entsprechenden gesetzlichen Steuersatz und schreibt gleichzei- tig die auf den Kreditorenposten lastende Vorsteuer gut.   Art. 80 Entzug der Bewilligung   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   Steuerpflichtigen Personen, denen die Anwendung der Saldosteuersatzmethode auf- grund falscher Angaben gewährt wurde, kann die ESTV die Bewilligung rückwirkend  bis auf den Zeitpunkt der Gewährung dieser Abrechnungsmethode entziehen.   Art. 81 Wechsel von der Saldosteuersatzmethode zur effektiven   Abrechnungsmethode    (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Steuerpflichtige Personen, die von der Saldosteuersatzmethode zur effektiven Me- thode wechseln wollen, müssen dies der ESTV bis spätestens 60 Tage nach Beginn  der Steuerperiode schriftlich melden, ab welcher der Wechsel erfolgen soll. Bei ver- späteter Meldung erfolgt der Wechsel auf den Beginn der nachfolgenden Steuerperi- ode.   2 Wer eine oder beide der in Artikel 37 Absatz 1 MWSTG festgelegten Grenzen in  zwei aufeinander folgenden Steuerperioden um höchstens 50 Prozent überschreitet,       62 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   33 / 66   641.201   muss auf den Beginn der folgenden Steuerperiode zur effektiven Abrechnungsme- thode wechseln.   3 Wer eine oder beide der in Artikel 37 Absatz 1 MWSTG festgelegten Grenzen um  mehr als 50 Prozent überschreitet, muss auf den Beginn der folgenden Steuerperiode  zur effektiven Abrechnungsmethode wechseln. Werden die Grenzen bereits in den  ersten 12 Monaten der Unterstellung unter die Saldosteuersatzmethode überschritten,  so wird die Bewilligung rückwirkend entzogen.   4 Ist die Überschreitung einer oder beider Grenzen um mehr als 50 Prozent auf die  Übernahme eines Gesamt- oder Teilvermögens im Meldeverfahren zurückzuführen,  so kann die steuerpflichtige Person entscheiden, ob sie rückwirkend auf den Beginn  der Steuerperiode, in der die Übernahme erfolgte, oder auf den Beginn der nachfol- genden Steuerperiode zur effektiven Abrechnungsmethode wechseln will.   5 Beim Wechsel von der Saldosteuersatzmethode zur effektiven Abrechnungsme- thode erfolgen keine Korrekturen auf dem Warenlager, den Betriebsmitteln und den  Anlagegütern. Vorbehalten bleibt eine Einlageentsteuerung nach Artikel 32 MWSTG,  wenn Warenlager, Betriebsmittel oder Anlagegüter ab dem Wechsel in grösserem  Umfang für eine zum Vorsteuerabzug berechtigende Tätigkeit verwendet werden.63   6 Wird gleichzeitig mit dem Wechsel zur effektiven Abrechnungsmethode auch die  Abrechnungsart nach Artikel 39 MWSTG geändert, so sind folgende Korrekturen vor- zunehmen:   a. Wird von vereinbarten auf vereinnahmte Entgelte gewechselt, so schreibt die  ESTV der steuerpflichtigen Person auf den im Zeitpunkt der Umstellung be- stehenden Debitorenposten die Steuer zu den bewilligten Saldosteuersätzen  gut. Auf den Kreditorenposten sind keine Korrekturen vorzunehmen.   b. Wird von vereinnahmten auf vereinbarte Entgelte gewechselt, so belastet die  ESTV die Steuer auf den im Zeitpunkt der Umstellung bestehenden Debito- renposten zu den bewilligten Saldosteuersätzen. Auf den Kreditorenposten  sind keine Korrekturen vorzunehmen.   Art. 82 Ende der Steuerpflicht   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Stellt eine nach der Saldosteuersatzmethode abrechnende steuerpflichtige Person  ihre Geschäftstätigkeit ein oder wird sie infolge Unterschreitens der Umsatzgrenze  von Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe a MWSTG von der Steuerpflicht befreit, so sind  die bis zur Löschung aus dem Mehrwertsteuerregister erzielten Umsätze, die angefan- genen Arbeiten und bei Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten auch die Debito- renposten mit den bewilligten Saldosteuersätzen abzurechnen.       63 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Steuern   34 / 66   641.201   2 Im Zeitpunkt der Löschung aus dem Mehrwertsteuerregister ist die Steuer auf dem  Zeitwert der unbeweglichen Gegenstände zum in diesem Zeitpunkt geltenden Nor- malsatz abzurechnen, wenn:64   a. der Gegenstand von der steuerpflichtigen Person erworben, erbaut oder umge- baut wurde, als sie nach der effektiven Methode abrechnete, und sie den Vor- steuerabzug vorgenommen hat;   b.65 der Gegenstand von der steuerpflichtigen Person im Rahmen des Meldever- fahrens von einer effektiv abrechnenden steuerpflichtigen Person erworben  wurde.   3 Zur Ermittlung des Zeitwerts der unbeweglichen Gegenstände wird für jedes abge- laufene Jahr linear ein Zwanzigstel abgeschrieben.   Art. 83 Übernahme von Vermögen im Meldeverfahren   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Verwendet eine nach der Saldosteuersatzmethode abrechnende steuerpflichtige Per- son ein im Meldeverfahren nach Artikel 38 MWSTG übernommenes Gesamt- oder  Teilvermögen ab der Übernahme nicht oder zu einem geringeren Anteil als der Ver- äusserer oder die Veräusserin für eine zum Vorsteuerabzug berechtigende Tätigkeit,  so ist wie folgt vorzugehen:66   a. Rechnet der Veräusserer oder die Veräusserin nach der Saldosteuersatzme- thode ab, so sind keine Korrekturen vorzunehmen.   b. Rechnet der Veräusserer oder die Veräusserin nach der effektiven Methode  ab, so ist auf dem Teil des übernommenen Vermögens, der neu für eine nicht  zum Vorsteuerabzug berechtigende Tätigkeit verwendet wird, der Eigenver- brauch im Sinn von Artikel 31 MWSTG unter Berücksichtigung von Arti- kel 38 Absatz 4 MWSTG abzurechnen.   2 Verwendet eine nach der Saldosteuersatzmethode abrechnende steuerpflichtige Per- son ein im Meldeverfahren nach Artikel 38 MWSTG übernommenes Gesamt- oder  Teilvermögen zu einem grösseren Anteil als der Veräusserer oder die Veräusserin für  eine zum Vorsteuerabzug berechtigende Tätigkeit, so kann keine Korrektur vorge- nommen werden.   Art. 84 Abrechnung nach Saldosteuersätzen   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Steuerpflichtige Personen müssen ihre Tätigkeiten zu den von der ESTV bewilligten  Saldosteuersätzen abrechnen.       64 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   65 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   66 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   35 / 66   641.201   2 Wird eine Tätigkeit aufgegeben oder eine neue aufgenommen oder verändern sich  die Umsatzanteile der Tätigkeiten derart, dass eine Neuzuteilung der Saldosteuersätze  notwendig wird, so muss sich die steuerpflichtige Person mit der ESTV in Verbindung  setzen.   3 Steuerpflichtige Personen, denen zwei verschiedene Saldosteuersätze bewilligt wur- den, müssen die Erträge für jeden der beiden Saldosteuersätze separat verbuchen.   Art. 85 Bewilligung der Anwendung eines einzigen Saldosteuersatzes   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   Der steuerpflichtigen Person wird die Anwendung eines einzigen Saldosteuersatzes  bewilligt, ausser es liegt ein Fall nach Artikel 86 Absatz 1 oder 89 Absatz 3 oder 5  vor.   Art. 86 Bewilligung der Anwendung von zwei Saldosteuersätzen   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Der steuerpflichtigen Person wird die Anwendung von zwei Saldosteuersätzen be- willigt, wenn:   a. sie zwei oder mehr Tätigkeiten ausübt, deren von der ESTV festgelegte   Saldosteuersätze sich unterscheiden; und   b.67 mindestens zwei dieser Tätigkeiten einen Anteil von je mehr als 10 Prozent  am Gesamtumsatz aus steuerbaren Leistungen haben.   2 Die 10-Prozent-Grenze wird berechnet:   a. bei Personen, die neu steuerpflichtig werden, und bei steuerpflichtigen Perso- nen, die eine neue Tätigkeit aufnehmen: gestützt auf die voraussichtlichen  Umsätze;   b. bei den übrigen steuerpflichtigen Personen: gestützt auf den Umsatz in den  vorangegangenen zwei Steuerperioden.   3 Die Umsätze von Tätigkeiten mit gleichem Saldosteuersatz sind bei der Abklärung,  ob die 10-Prozent-Grenze überschritten wird, zusammenzuzählen.   4 Überschreiten bei einer steuerpflichtigen Person, der die Anwendung von zwei Sal- dosteuersätzen bewilligt wurde, während zwei aufeinander folgenden Steuerperioden  nur noch eine Tätigkeit beziehungsweise mehrere Tätigkeiten, für die derselbe Sal- dosteuersatz vorgesehen ist, die 10-Prozent-Grenze, so fällt die Bewilligung für die  Anwendung des zweiten Saldosteuersatzes auf den Beginn der dritten Steuerperiode  dahin.       67 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Steuern   36 / 66   641.201   Art. 87 Höhe der bewilligten Saldosteuersätze   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Überschreiten nur zwei Tätigkeiten der steuerpflichtigen Person die 10-Prozent- Grenze, so wird die Anwendung der zwei für diese Tätigkeiten vorgesehenen Saldo- steuersätze bewilligt.   2 Überschreiten mehr als zwei Tätigkeiten die 10-Prozent-Grenze, so wird die Anwen- dung der folgenden Saldosteuersätze bewilligt:   a. der höchste der Saldosteuersätze, die für die entsprechenden Tätigkeiten, de- ren Anteil am Gesamtumsatz mehr als 10 Prozent beträgt, vorgesehen sind;   b. ein zweiter Saldosteuersatz, den die steuerpflichtige Person unter jenen Sätzen  wählt, die für ihre übrigen Tätigkeiten, deren Anteil am Gesamtumsatz mehr  als 10 Prozent beträgt, vorgesehen sind.   Art. 88 Versteuerung der einzelnen Tätigkeiten   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Die Umsätze aus Tätigkeiten der steuerpflichtigen Person, der die Anwendung von  zwei Saldosteuersätzen bewilligt worden sind, sind zu versteuern:   a. zum höheren bewilligten Saldosteuersatz, wenn der für die betreffende Tätig- keit vorgesehene Saldosteuersatz über dem tieferen bewilligten Satz liegt;   b. zum tieferen bewilligten Satz in den übrigen Fällen.   2 In Fällen von Artikel 19 Absatz 2 MWSTG kann das Gesamtentgelt mit dem bewil- ligten Saldosteuersatz abgerechnet werden, der für die überwiegende Leistung gilt.  Unterliegen die Leistungen jedoch alle dem gleichen Steuersatz nach Artikel 25  MWSTG, so ist das Gesamtentgelt zum höheren bewilligten Saldosteuersatz abzu- rechnen, ausser die steuerpflichtige Person kann nachweisen, welcher Anteil der Ge- samtleistung auf die einzelnen Teilleistungen entfällt.68   Art. 89 Sonderregelung für Mischbranchen   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Mischbranchen sind Branchen, in denen üblicherweise mehrere Tätigkeiten ausge- übt werden, die für sich allein betrachtet zu unterschiedlichen Saldosteuersätzen ab- zurechnen wären.   2 Die ESTV legt in einer Verordnung fest:   a. den für die jeweilige Mischbranche anwendbaren Saldosteuersatz;   b. die in der jeweiligen Mischbranche üblichen Haupt- und Nebentätigkeiten.   3 Überschreitet der Anteil einer branchenüblichen Nebentätigkeit oder mehrerer bran- chenüblichen Nebentätigkeiten, für die nach der Verordnung der ESTV derselbe Sal- dosteuersatz anwendbar wäre, 50 Prozent des Umsatzes aus der steuerbaren       68 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   37 / 66   641.201   Haupttätigkeit und den steuerbaren branchenüblichen Nebentätigkeiten, so gelten für  die Abrechnung nach Saldosteuersätzen die Artikel 86–88.69   4 Die 50-Prozent-Grenze wird berechnet:   a. bei Personen, die neu steuerpflichtig werden, und bei steuerpflichtigen Perso- nen, die eine neue Tätigkeit aufnehmen: gestützt auf die voraussichtlichen  Umsätze;   b. bei den übrigen steuerpflichtigen Personen: gestützt auf den Umsatz in den  vorangegangenen zwei Steuerperioden.   5 Übt eine steuerpflichtige Person, die in einer Mischbranche tätig ist, noch branchen- fremde Tätigkeiten aus, so richtet sich die Abrechnung nach Saldosteuersätzen für  diese Tätigkeiten nach den Artikeln 86–88.   Art. 90 Besondere Verfahren   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Die ESTV stellt den nach der Saldosteuersatzmethode abrechnenden steuerpflichti- gen Personen ein Verfahren zur annäherungsweisen Abgeltung der angefallenen Vor- steuern zur Verfügung bei:   a. Lieferungen von Gegenständen ins Ausland, sofern der Gegenstand selbst  hergestellt oder steuerbelastet eingekauft worden ist;   b. Leistungen an Begünstigte nach Artikel 2 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni  200770 (GSG), sofern der Ort der Leistung im Inland liegt und bei Lieferungen  der Gegenstand selbst hergestellt oder steuerbelastet eingekauft worden ist.   2 Nach der Saldosteuersatzmethode abrechnende steuerpflichtige Personen, die indi- vidualisierbare bewegliche Gegenstände ohne offen überwälzte Steuer beziehen, kön- nen beim Verkauf dieser Gegenstände das von der ESTV zur Verfügung gestellte Ver- fahren zur Abgeltung der fiktiven Vorsteuer anwenden. Nicht anwendbar ist das  Verfahren für gebrauchte Automobile bis zu einem Gesamtgewicht von 3500 kg so- wie für Gegenstände:   a. welche die steuerpflichtige Person im Meldeverfahren von einer effektiv ab- rechnenden Person übernommen hat;   b. von denen die steuerpflichtige Person weiss oder wissen müsste, dass sie steu- erbefreit eingeführt wurden;   c. welche die steuerpflichtige Person im Inland steuerbefreit bezogen hat; oder   d. welche die steuerpflichtige Person im Rahmen einer Schadenregulierung  übernommen hat, wenn die ausgerichteten Zahlungen den tatsächlichen Wert  des Gegenstandes im Zeitpunkt der Übernahme übersteigen.71       69 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   70 SR 192.12  71 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Steuern   38 / 66   641.201   2bis Das Verfahren nach Absatz 2 ist sinngemäss anwendbar, wenn Sammlerstücke  (Art. 48a) verkauft werden.72   3 Für Betriebe und Anlässe nach Artikel 55 Absatz 3 sieht die ESTV eine Pauschalre- gelung zur annäherungsweisen Aufteilung der Umsätze auf die beiden Saldosteuers- ätze vor.   Art. 91 Abrechnung der Bezugsteuer   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   Nach der Saldosteuersatzmethode abrechnende steuerpflichtige Personen, die Leis- tungen von Unternehmen mit Sitz im Ausland nach den Artikeln 45–49 MWSTG be- ziehen, müssen die Bezugsteuer halbjährlich zum entsprechenden gesetzlichen Steu- ersatz entrichten.   Art. 92 Eigenverbrauch   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   Der Eigenverbrauch ist, mit Ausnahme von Artikel 83 Absatz 1 Buchstabe b, mit der  Anwendung der Saldosteuersatzmethode berücksichtigt.   Art. 93 Korrekturen bei unbeweglichen Gegenständen   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   1 Wird ein unbeweglicher Gegenstand nicht mehr im Rahmen der unternehmerischen  Tätigkeit der steuerpflichtigen Person oder neu für eine nach Artikel 21 Absatz 2  MWSTG von der Steuer ausgenommene Tätigkeit verwendet, so ist auf dem Zeitwert  die Steuer zum in diesem Zeitpunkt geltenden Normalsatz zu belasten, wenn:73   a. der Gegenstand von der steuerpflichtigen Person erworben, erbaut oder umge- baut wurde, als sie nach der effektiven Methode abrechnete, und sie den Vor- steuerabzug vorgenommen hat;   b.74 der Gegenstand von der steuerpflichtigen Person im Rahmen des Meldever- fahrens von einer effektiv abrechnenden steuerpflichtigen Person erworben  wurde.   2 Zur Ermittlung des Zeitwerts der unbeweglichen Gegenstände wird für jedes abge- laufene Jahr linear ein Zwanzigstel abgeschrieben.       72 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   73 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   74 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   39 / 66   641.201   Art. 94 Leistungen an eng verbundene Personen und an das Personal   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)75   1 Leistungen an eng verbundene Personen sind, unter Vorbehalt von Artikel 93, bei  der Abrechnung mit Saldosteuersätzen wie folgt zu behandeln:   a. und b.76 …   c.77 Gegenstände und Dienstleistungen sind zum bezahlten Entgelt, mindestens  aber zum Wert, der unter unabhängigen Dritten vereinbart würde, mit dem  bewilligten Saldosteuersatz abzurechnen.   d. Wird mit zwei Saldosteuersätzen abgerechnet und kann die Leistung nicht ei- ner Tätigkeit zugeordnet werden, so kommt der höhere Satz zur Anwendung.   2 Leistungen an das Personal sind bei der Abrechnung mit Saldosteuersätzen wie folgt  zu behandeln:   a. Entgeltlich abgegebene Gegenstände und entgeltlich erbrachte Dienstleistun- gen an das Personal sind mit dem bewilligten Saldosteuersatz abzurechnen.   b. Wird mit zwei Saldosteuersätzen abgerechnet und kann die Leistung nicht ei- ner Tätigkeit zugeordnet werden, so kommt der höhere Satz zur Anwendung.   3 Für eng verbundene Personen, die zum Personal gehören, gilt Absatz 2.78   4 Leistungen, die im Lohnausweis zuhanden der direkten Steuern aufgeführt werden  müssen, gelten immer als entgeltlich erbracht. Die Steuer ist auf dem Betrag zu be- rechnen, der auch für die direkten Steuern massgebend ist.79   Art. 9580 Verkäufe von Betriebsmitteln und Anlagegütern   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   Verkäufe von Betriebsmitteln und Anlagegütern, die nicht ausschliesslich zur Erbrin- gung von Leistungen, die von der Steuer ausgenommen sind, eingesetzt wurden, sind  zum bewilligten Saldosteuersatz zu versteuern. Wird mit zwei Saldosteuersätzen ab- gerechnet und wurde das Betriebsmittel oder das Anlagegut für beide Tätigkeiten ver- wendet, so sind die Entgelte zum höheren Saldosteuersatz abzurechnen.   Art. 96 Rechnungsstellung zu einem zu hohen Steuersatz   (Art. 37 Abs. 1–4 MWSTG)   Stellt eine mit Saldosteuersätzen abrechnende steuerpflichtige Person eine Leistung  zu einem zu hohen Steuersatz in Rechnung, so muss sie zusätzlich zu der mit dem       75 Die Berichtigung vom 12. Dez. 2017 betrifft nur den französischen Text (AS 2017 7263).  76 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  77 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  78 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  79 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  80 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Steuern   40 / 66   641.201   Saldosteuersatz berechneten Mehrwertsteuer auch die Differenz zwischen der nach  dem ausgewiesenen Steuersatz berechneten Steuer und der nach dem Steuersatz nach  Artikel 25 MWSTG berechneten Steuer entrichten. Dabei wird das Entgelt als inklu- sive Mehrwertsteuer betrachtet.   3. Abschnitt: Pauschalsteuersatzmethode   Art. 97 Grundsätze   (Art. 37 Abs. 5 MWSTG)   1 Verwandte Einrichtungen nach Artikel 37 Absatz 5 MWSTG sind namentlich Ge- meindezweckverbände und andere Zusammenschlüsse von Gemeinwesen, Kirchge- meinden, private Schulen und Internate, private Spitäler, Zentren für ärztliche Heil- behandlungen, Rehabilitationszentren, Kurhäuser, private Spitexorganisationen,  Altersheime, Pflegeheime, Seniorenresidenzen, sozial tätige Unternehmen wie Behin- dertenwerkstätten, Wohnheime und Sonderschulen, von Gemeinwesen subventio- nierte Betreiber von Sportanlagen und Kulturzentren, kantonale Gebäudeversicherun- gen, Wassergenossenschaften, Transportunternehmen des öffentlichen Verkehrs, von  Gemeinwesen subventionierte privatrechtliche Waldkorporationen, Veranstalter und  Veranstalterinnen von nicht wiederkehrenden Anlässen in den Bereichen Kultur und  Sport, Vereine nach den Artikeln 60–79 des Zivilgesetzbuchs81 (ZGB) und Stiftungen  nach den Artikeln 80–89bis ZGB.   2 Es bestehen keine betragsmässigen Grenzen für die Anwendung der Pauschalsteu- ersatzmethode.   3 Steuerpflichtige Personen, die mit der Pauschalsteuersatzmethode abrechnen, kön- nen nicht für die Versteuerung von Leistungen nach Artikel 21 Absatz 2 Ziffern 1– 24, 27, 29 und 30 MWSTG optieren. Wird die Steuer gleichwohl in Rechnung gestellt,  so ist die ausgewiesene Steuer unter Vorbehalt von Artikel 27 Absatz 2 MWSTG der  ESTV abzuliefern.82   4 Autonome Dienststellen nach Artikel 12 Absatz 1 MWSTG, die sich zu einem ein- zigen Steuersubjekt zusammenschliessen (Art. 12 Abs. 2 MWSTG), können die Pau- schalsteuersatzmethode anwenden.83   Art. 98 Unterstellung unter die Pauschalsteuersatzmethode und Wechsel   der Abrechnungsmethode    (Art. 37 Abs. 5 MWSTG)   1 Gemeinwesen sowie verwandte Einrichtungen nach Artikel 97 Absatz 1, die nach  der Pauschalsteuersatzmethode abrechnen wollen, müssen dies der ESTV schriftlich  melden.       81 SR 210  82 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  83 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   41 / 66   641.201   2 Die Pauschalsteuersatzmethode muss während mindestens dreier Steuerperioden  beibehalten werden. Entscheidet sich die steuerpflichtige Person für die effektive Ab- rechnungsmethode, so kann sie frühestens nach zehn Jahren zur Pauschalsteuersatz- methode wechseln. Ein früherer Wechsel ist bei jeder Anpassung des betreffenden  Pauschalsteuersatzes möglich, die nicht auf eine Änderung der Steuersätze nach den  Artikeln 25 und 55 MWSTG zurückzuführen ist.84   3 Wechsel der Abrechnungsmethode sind auf den Beginn einer Steuerperiode mög- lich. Sie müssen der ESTV bis spätestens 60 Tage nach Beginn der Steuerperiode  schriftlich gemeldet werden, ab welcher der Wechsel erfolgen soll. Bei verspäteter  Meldung erfolgt der Wechsel auf den Beginn der nachfolgenden Steuerperiode.   Art. 99 Pauschalsteuersätze   (Art. 37 Abs. 5 MWSTG)   1 Bei Anwendung der Pauschalsteuersatzmethode wird die Steuerforderung durch  Multiplikation des Totals der in einer Abrechnungsperiode erzielten steuerbaren Ent- gelte, einschliesslich der Steuer, mit dem von der ESTV bewilligten Pauschalsteuer- satz ermittelt.   2 Die ESTV legt die Pauschalsteuersätze unter Berücksichtigung der branchenübli- chen Vorsteuerquote fest. Eine Tätigkeit, für die kein Pauschalsteuersatz festgelegt  wurde, ist mit dem bei der Saldosteuersatzmethode geltenden Satz abzurechnen.   3 Die steuerpflichtige Person muss jede ihrer Tätigkeiten zum massgebenden Pau- schalsteuersatz abrechnen. Die Anzahl der anwendbaren Pauschalsteuersätze ist nicht  beschränkt.   Art. 99a85 Abrechnung der Bezugsteuer   (Art. 37 Abs. 5 MWSTG)   Nach der Pauschalsteuersatzmethode abrechnende steuerpflichtige Personen, die  Leistungen von Unternehmen mit Sitz im Ausland nach den Artikeln 45–49 MWSTG  beziehen, müssen die Bezugsteuer vierteljährlich zum entsprechenden gesetzlichen  Steuersatz entrichten.   Art. 100 Anwendbarkeit der Regeln der Saldosteuersatzmethode   (Art. 37 Abs. 5 MWSTG)   Soweit dieser Abschnitt keine Regelung enthält, gelten ergänzend die Artikel 77–96.       84 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   85 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Steuern   42 / 66   641.201   4. Abschnitt: Meldeverfahren   Art. 101 Teilvermögen   (Art. 38 Abs. 1 MWSTG)   Als Teilvermögen gilt jede kleinste für sich lebensfähige Einheit eines Unternehmens.   Art. 102 Steuerpflicht des Erwerbers oder der Erwerberin   (Art. 38 Abs. 1 MWSTG)   Das Meldeverfahren ist auch dann anzuwenden, wenn der Erwerber oder die Erwer- berin erst im Zusammenhang mit der Übertragung des Gesamt- oder Teilvermögens  steuerpflichtig wird.   Art. 103 Rechnung   (Art. 38 Abs. 1 MWSTG)   Wird das Meldeverfahren angewendet, so muss dies auf der Rechnung vermerkt wer- den.   Art. 104 Freiwillige Anwendung des Meldeverfahrens   (Art. 38 Abs. 2 MWSTG)   Unter der Voraussetzung, dass beide Parteien steuerpflichtig sind oder werden, kann  das Meldeverfahren angewendet werden:   a. bei der Übertragung eines Grundstücks oder von Grundstücksteilen;   b. auf Gesuch der übertragenden Person, sofern gewichtige Interessen vorliegen.   Art. 105 Verwendungsgrad   (Art. 38 Abs. 4 MWSTG)   Es wird vermutet, dass der Veräusserer oder die Veräusserin die übertragenen Ver- mögenswerte vollumfänglich für zum Vorsteuerabzug berechtigende Tätigkeiten ver- wendet hat. Ein anderer Verwendungsgrad ist vom Erwerber oder der Erwerberin  nachzuweisen.   5. Abschnitt: Abrechnungsart und Abtretung der Steuerforderung   Art. 106 Wechsel der Abrechnungsart bei Abrechnung nach der effektiven  Methode    (Art. 39 MWSTG)   1 Beim Wechsel von der Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten zur Abrechnung  nach vereinbarten Entgelten muss die steuerpflichtige Person in der auf den Wechsel  folgenden Abrechnungsperiode:   a. die Steuer auf den im Zeitpunkt des Wechsels bestehenden Debitorenposten  abrechnen; und     Mehrwertsteuerverordnung   43 / 66   641.201   b. die Vorsteuern auf den im Zeitpunkt des Wechsels bestehenden Kreditoren- posten im Rahmen der zum Vorsteuerabzug berechtigenden unternehmeri- schen Tätigkeit abziehen.   2 Beim Wechsel von der Abrechnung nach vereinbarten Entgelten zur Abrechnung  nach vereinnahmten Entgelten muss die steuerpflichtige Person in der auf den Wech- sel folgenden Abrechnungsperiode:   a.  die im Zeitpunkt des Wechsels bestehenden Debitorenposten von den in die- ser Abrechnungsperiode vereinnahmten Entgelten abziehen; und   b. die Vorsteuern auf den im Zeitpunkt des Wechsels bestehenden Kreditoren- posten von den in dieser Abrechnungsperiode bezahlten Vorsteuern abziehen.   3 Wird gleichzeitig mit dem Wechsel der Abrechnungsart auch die Abrechnungsme- thode nach den Artikeln 36 und 37 MWSTG geändert, so gilt Artikel 79 Absatz 4  beziehungsweise Artikel 81 Absatz 6 dieser Verordnung.   Art. 107 Wechsel der Abrechnungsart bei Abrechnung nach  der Saldosteuersatzmethode oder der Pauschalsteuersatzmethode    (Art. 39 MWSTG)86   1 Beim Wechsel von der Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten zur Abrechnung  nach vereinbarten Entgelten muss die steuerpflichtige Person in der auf den Wechsel  folgenden Abrechnungsperiode die im Zeitpunkt des Wechsels bestehenden Forde- rungen mit den bewilligten Saldosteuersätzen beziehungsweise Pauschalsteuersätzen  abrechnen.87   2 Beim Wechsel von der Abrechnung nach vereinbarten Entgelten zur Abrechnung  nach vereinnahmten Entgelten muss die steuerpflichtige Person in der auf den Wech- sel folgenden Abrechnungsperiode die im Zeitpunkt des Wechsels bestehenden Debi- torenposten von den in dieser Abrechnungsperiode vereinnahmten Entgelten abzie- hen.   3 Wird gleichzeitig mit dem Wechsel der Abrechnungsart auch die Abrechnungsme- thode geändert, so gilt Artikel 79 Absatz 4 beziehungsweise Artikel 81 Absatz 6.   Art. 108 Abtretung und Verpfändung der Steuerforderung   (Art. 44 Abs. 2 MWSTG)   Bei der Abtretung und der Verpfändung der Steuerforderung gelten die Bestimmun- gen über die Geheimhaltung nach Artikel 74 MWSTG nicht.       86 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   87 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Steuern   44 / 66   641.201   3. Titel: Bezugsteuer   Art. 109 und 11088   Art. 111 Datenträger ohne Marktwert   (Art. 45 Abs. 1 Bst b und 52 Abs. 2 MWSTG)   1 Als Datenträger ohne Marktwert gilt, unabhängig vom Trägermaterial oder der Art  der Datenspeicherung, jeder Träger von Daten, der in der Art und Beschaffenheit, wie  er eingeführt wird:   a. nicht gegen Entrichtung eines im Zeitpunkt der Einfuhr feststehenden Entgelts  erworben werden kann; und   b. nicht gegen Entrichtung einer einmaligen, im Zeitpunkt der Einfuhr festste- henden Lizenzgebühr vertragsmässig genutzt werden kann.   2 Der Datenträger kann namentlich Computerprogramme und -dateien, deren Updates  und Upgrades sowie Ton- und Bilddaten enthalten.   3 Massgebend für die Beurteilung, ob ein Datenträger ohne Marktwert vorliegt, ist der  Träger selbst mit den darin enthaltenen Dienstleistungen und den damit verbundenen  Rechten ohne Berücksichtigung des zur Einfuhr führenden Rechtsgeschäfts.   4 Den Datenträgern ohne Marktwert sind namentlich die folgenden Gegenstände  gleichgestellt, sofern der Gegenstand dem Auftraggeber oder der Auftraggeberin auf- grund eines selbstständigen Rechtsgeschäftes übergeben oder überlassen wird:   a. Pläne, Zeichnungen und Illustrationen namentlich von Architekten und Ar- chitektinnen, Ingenieuren und Ingenieurinnen, Grafikern und Grafikerinnen  sowie Designern und Designerinnen;   b. Rechtsschriften von Anwälten und Anwältinnen, Gutachten von Sachverstän- digen, Übersetzungen, Forschungs- und Versuchsergebnisse sowie Ergeb- nisse aus Analysen, Bewertungen und Ähnlichem;   c. verbriefte Rechte und immaterielle Werte.   4. Titel: Einfuhrsteuer   1. Kapitel: Mehrheit von Leistungen und Befreiung von der  Einfuhrsteuer   Art. 112 Sachgesamtheiten und Leistungskombinationen   (Art. 52 Abs. 3 und 19 Abs. 2 MWSTG)   1 Wird bei der Einfuhr die Veranlagung nach Artikel 19 Absatz 2 MWSTG verlangt,  so muss im Zeitpunkt der Zollanmeldung eine Kostenkalkulation eingereicht werden.   2 Aus der Kostenkalkulation müssen ersichtlich sein:       88 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   45 / 66   641.201   a. die Selbstkosten der einzelnen Leistungen;   b. das Gesamtentgelt.   3 Kostenbestandteile, die den einzelnen Leistungen nicht vollständig zugeordnet wer- den können, wie Gemeinkosten, Gewinn oder Beförderungskosten, sind wertanteilig  auf die einzelnen Leistungen aufzuteilen.   4 Das Bundesamt für Zoll und Grenzsicherheit (BAZG)89 kann im Einzelfall zur Über- prüfung der Kalkulation weitere Unterlagen einfordern.   Art. 113 Befreiung von der Einfuhrsteuer   (Art. 53 Abs. 2 und 107 Abs. 2 MWSTG)   Von der Einfuhrsteuer sind befreit:   a. Gegenstände für Staatsoberhäupter sowie für diplomatische, konsularische  und internationale Stellen und deren Mitglieder, die nach Artikel 6 der Zoll- verordnung vom 1. November 200690 (ZV) zollfrei sind;   b. Särge, Urnen und Trauerschmuck, die nach Artikel 7 ZV zollfrei sind;   c. Ehrenpreise, Erinnerungszeichen und Ehrengaben, die nach Artikel 8 ZV zoll- frei sind;   d. Speisewagenvorräte, die nach Artikel 10 ZV zollfrei sind;   e. Vorräte, Ersatzteile und Ausrüstungsgegenstände auf Schiffen, die nach Arti- kel 11 ZV zollfrei sind;   f. Vorräte, Ersatzteile und Ausrüstungsgegenstände an Bord von Luftfahrzeu- gen, die nach Artikel 12 ZV zollfrei sind;   g. Münz- und Feingold nach Artikel 44.   2. Kapitel: Bestimmung und Sicherstellung der Einfuhrsteuerschuld   Art. 114 Sicherheit bei Bezahlung der Steuer über das zentralisierte   Abrechnungsverfahren des BAZG    (Art. 56 Abs. 3 MWSTG)   Wird die Steuer über das zentralisierte Abrechnungsverfahren (ZAZ) bezahlt, so kann  das BAZG aufgrund seiner Risikobeurteilung eine pauschale Sicherheit verlangen.  Diese berechnet sich wie folgt:   a. mindestens 20 Prozent der innerhalb einer Periode von 60 Tagen aufgelaufe- nen Steuer, sofern der Importeur oder die Importeurin bei der ESTV als steu- erpflichtige Person eingetragen ist und die Bedingungen des ZAZ eingehalten  werden;       89 Die Bezeichnung der Verwaltungseinheit wurde in Anwendung von Art. 20 Abs. 2 der  Publikationsverordnung vom 7. Okt. 2015 (AS 2015 3989) auf den 1. Jan. 2022 ange- passt. Diese Anpassung wurde im ganzen Text vorgenommen.   90 SR 631.01     Steuern   46 / 66   641.201   b. 100 Prozent der innerhalb einer Periode von 60 Tagen aufgelaufenen Steuer,  sofern der Importeur oder die Importeurin bei der ESTV nicht als steuerpflich- tige Person eingetragen ist oder die Bedingungen des ZAZ nicht eingehalten  werden.   Art. 115 Höhe der Sicherheit bei bedingt entstandener Steuerforderung und  bei Zahlungserleichterungen    (Art. 56 Abs. 3 MWSTG)   1 Die Höhe der Sicherheit beträgt bei bedingt entstandenen Steuerforderungen oder in  Fällen, in denen Zahlungserleichterungen nach Artikel 76 Absatz 1 ZG91 gewährt  werden:   a. 100 Prozent bei der Lagerung von Massengütern;   abis.92 höchstens 10 Prozent für den nach Artikel 42a ZG zugelassenen Wirt- schaftsbeteiligten («Authorised Economic Operator», AEO);   b. mindestens 25 Prozent in den übrigen Fällen.   2 Bei internationalen Transiten richtet sich die Höhe der Sicherheit nach den völker- rechtlichen Verträgen.   Art. 116 Nachträgliche Anpassung der Entgelte   (Art. 56 Abs. 5 MWSTG)   1 Die Meldung einer nachträglichen Anpassung der Entgelte muss folgende Informa- tionen enthalten:   a. Anfangs- und Enddatum der Periode, für welche die Entgelte nachträglich an- gepasst werden;   b. die in dieser Periode berechneten Entgelte;   c. das Total der Entgeltsanpassungen;   d. die Aufteilung der Entgeltsanpassung auf die verschiedenen Steuersätze.   2 Für die Ermittlung der Entgeltsanpassung herangezogene Preis- oder Wertangaben  in ausländischer Währung sind nach dem durchschnittlichen Devisenkurs (Verkauf)  der Periode in Schweizerfranken umzurechnen.   3 Das BAZG kann im Einzelfall zur Bestimmung der Einfuhrsteuerschuld weitere Un- terlagen einfordern.       91 SR 631.0  92 Eingefügt durch Anhang Ziff. 2 der V vom 18. Nov. 2015, in Kraft seit 1. Jan. 2016    (AS 2015 4917).     Mehrwertsteuerverordnung   47 / 66   641.201   3. Kapitel: Verlagerung der Steuerentrichtung   Art. 117 Verlagerung der Entrichtung der Einfuhrsteuer   (Art. 63 MWSTG)   1 Wer Steuern im Verlagerungsverfahren entrichten will, bedarf einer Bewilligung der  ESTV.   2 Bestehen Zweifel darüber, ob die Voraussetzungen für die Verlagerung der Einfuhr- steuer erfüllt sind, so erhebt das BAZG die Steuer.   3 Die Verjährung der verlagerten Einfuhrsteuerschuld richtet sich nach Artikel 42  MWSTG.   4 Die ESTV regelt den Vollzug im Einvernehmen mit dem BAZG.   Art. 118 Bewilligungsvoraussetzungen   (Art. 63 MWSTG)   1 Die Bewilligung wird erteilt, wenn die steuerpflichtige Person:   a. die Mehrwertsteuer nach der effektiven Methode abrechnet;   b. im Rahmen ihrer unternehmerischen Tätigkeit regelmässig Gegenstände im- portiert und exportiert;   c. über diese Gegenstände eine detaillierte Einfuhr-, Lager- und Ausfuhrkon- trolle führt;   d.93 in ihren periodischen Steuerabrechnungen mit der ESTV regelmässig Vor- steuerüberschüsse aus Ein- und Ausfuhren von Gegenständen nach Buch- stabe b von mehr als 10 000 Franken pro Jahr ausweist, die aus der Entrich- tung der Einfuhrsteuer an das BAZG herrühren; und   e. Gewähr bietet für einen ordnungsgemässen Ablauf des Verfahrens.   2 Die Erteilung oder Aufrechterhaltung der Bewilligung kann von der Leistung von  Sicherheiten in Höhe der mutmasslichen Ansprüche abhängig gemacht werden.   Art. 119 Wegfall der Bewilligungsvoraussetzungen   (Art. 63 MWSTG)   Fällt eine der Voraussetzungen der Bewilligung nach Artikel 118 Absatz 1 Buchsta- ben a–d weg, so muss die steuerpflichtige Person die ESTV unverzüglich schriftlich  benachrichtigen.   Art. 120 Entzug der Bewilligung   (Art. 63 MWSTG)   Die Bewilligung wird entzogen, wenn die steuerpflichtige Person nicht mehr Gewähr  für einen ordnungsgemässen Ablauf des Verfahrens bietet.       93 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Steuern   48 / 66   641.201   Art. 121 Nichterhebung der Inlandsteuer   (Art. 63 Abs. 2 MWSTG)   Für die Bewilligung nach Artikel 63 Absatz 2 MWSTG gelten die Artikel 118–120  sinngemäss.   5. Titel: Verfahrensrecht für die Inland- und die Bezugsteuer   1. Kapitel: Rechte und Pflichten der steuerpflichtigen Person   1. Abschnitt:94 Verzicht auf die Anmeldung als steuerpflichtige Person  (Art. 66 Abs. 1 MWSTG)   Art. 121a   Unternehmen, die im Inland ausschliesslich von der Steuer ausgenommene Leistun- gen erbringen, können auf die Anmeldung bei der ESTV als steuerpflichtige Person  verzichten. Bei Unternehmen ohne Sitz, Wohnsitz oder Betriebsstätte im Inland gilt  dies auch, wenn sie zudem Leistungen erbringen, für die sie nach Artikel 10 Absatz 2  Buchstabe b MWSTG von der Steuerpflicht befreit sind.   1a. Abschnitt: Papierlose Belege  (Art. 70 Abs. 4 MWSTG)95   Art. 12296   Für die Übermittlung und Aufbewahrung papierloser Belege gelten die Artikel 957–- 958f des Obligationenrechts97 und die Geschäftsbücherverordnung vom 24. April  200298.   Art. 123–12599       94 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   95 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   96 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   97 SR 220  98 SR 221.431  99 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   49 / 66   641.201   2. Abschnitt: Abrechnung   Art. 126 Effektive Abrechnungsmethode   (Art. 71 und 72 MWSTG)   1 Bei der effektiven Abrechnungsmethode muss die steuerpflichtige Person für die  Abrechnung mit der ESTV die folgenden Werte in geeigneter Weise festhalten:   a. das Total aller der Inlandsteuer unterliegenden Entgelte; dieses umfasst na- mentlich die Entgelte für:   1. besteuerte Leistungen, aufgeteilt nach Steuersätzen,   2. Leistungen, die nach Artikel 22 MWSTG freiwillig versteuert werden  (Option),   3. Leistungen, die nach Artikel 23 MWSTG von der Steuer befreit sind,   4. Leistungen an Begünstigte nach Artikel 2 GSG100, die nach Artikel 143  dieser Verordnung von der Mehrwertsteuer befreit sind,   5. Leistungen, für die das Meldeverfahren nach Artikel 38 MWSTG ange- wendet wurde,   6. Leistungen, die nach Artikel 21 MWSTG von der Steuer ausgenommen  sind;   b. Minderungen des Entgelts bei Abrechnung nach vereinbarten Entgelten, so- weit sie nicht in einer anderen Position berücksichtigt sind;   c. die nicht im Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer liegenden:   1. Entgelte aus Leistungen, deren Ort nach den Artikeln 7 und 8 MWSTG  im Ausland liegt,   2. nicht als Entgelte geltenden Mittelflüsse nach Artikel 18 Absatz 2 Buch- staben a–c MWSTG,   3. anderen nicht als Entgelte geltenden Mittelflüsse nach Artikel 18 Ab- satz 2 Buchstaben d–l MWSTG;   d. das Total der Entgelte für der Bezugsteuer unterliegende Leistungen, aufge- teilt nach Steuersätzen;   e. das Total aller abziehbaren Vorsteuern, vor den Korrekturen und Kürzungen  nach Buchstabe f, aufgeteilt in:   1. Vorsteuer auf Material- und Dienstleistungsaufwand,   2. Vorsteuer auf Investitionen und übrigem Betriebsaufwand,   3. Einlageentsteuerung;   f. die Beträge, um die der Vorsteuerabzug korrigiert oder gekürzt werden muss  infolge:   1. gemischter Verwendung nach Artikel 30 MWSTG,   2. Eigenverbrauchs nach Artikel 31 MWSTG,       100 SR 192.12     Steuern   50 / 66   641.201   3. Erhalts von Mittelflüssen, die nicht als Entgelt gelten, nach Artikel 33  Absatz 2 MWSTG;   g. das Total der im Verlagerungsverfahren abgerechneten Einfuhrsteuer.   2 Die ESTV kann mehrere Werte nach Absatz 1 unter einer Ziffer des Abrechnungs- formulars zusammenfassen oder darauf verzichten, sie im Rahmen der periodischen  Abrechnung zu verlangen.   Art. 127 Abrechnung nach der Saldosteuersatz- oder der   Pauschalsteuersatzmethode    (Art. 71 und 72 MWSTG)   1 Bei der Saldosteuersatz- und der Pauschalsteuersatzmethode muss die steuerpflich- tige Person für die Abrechnung mit der ESTV die folgenden Werte in geeigneter  Weise festhalten:   a. das Total aller der Inlandsteuer unterliegenden Entgelte; dieses umfasst na- mentlich die Entgelte für:   1. besteuerte Leistungen, aufgeteilt nach Saldosteuersätzen beziehungs- weise Pauschalsteuersätzen,   2. Leistungen, die nach Artikel 23 MWSTG von der Steuer befreit sind,   3. Leistungen an Begünstigte nach Artikel 2 GSG101, die nach Artikel 143  dieser Verordnung von der Mehrwertsteuer befreit sind,   4. Leistungen, für die das Meldeverfahren nach Artikel 38 MWSTG ange- wendet wurde,   5. Leistungen, die nach Artikel 21 MWSTG von der Steuer ausgenommen  sind;   b. Minderungen des Entgelts bei Abrechnung nach vereinbarten Entgelten, so- weit sie nicht in einer anderen Position berücksichtigt sind;   c. die nicht im Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer liegenden:   1. Entgelte aus Leistungen, deren Ort nach den Artikeln 7 und 8 MWSTG  im Ausland liegt,   2. nicht als Entgelte geltenden Mittelflüsse nach Artikel 18 Absatz 2 Buch- staben a–c MWSTG,   3. anderen nicht als Entgelte geltenden Mittelflüsse nach Artikel 18 Ab- satz 2 Buchstaben d–l MWSTG;   d. das Total der Entgelte für der Bezugsteuer unterliegende Leistungen, aufge- teilt nach Steuersätzen;   e. Steueranrechnungen aus der Anwendung eines von der ESTV zur Verfügung  gestellten besonderen Verfahrens nach Artikel 90 Absätze 1 und 2;   f. Zeitwert der unbeweglichen Gegenstände nach Artikel 93, die nicht mehr im  Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit oder neu für eine nach Artikel 21       101 SR 192.12     Mehrwertsteuerverordnung   51 / 66   641.201   Absatz 2 MWSTG von der Steuer ausgenommene Tätigkeit verwendet wer- den.   2 Die ESTV kann mehrere Werte nach Absatz 1 unter einer Ziffer des Abrechnungs- formulars zusammenfassen oder darauf verzichten, sie im Rahmen der periodischen  Abrechnung zu verlangen.   Art. 128 Zusätzliche Unterlagen   (Art. 71 und 72 MWSTG)   1 Die ESTV kann von der steuerpflichtigen Person die Einreichung namentlich fol- gender Unterlagen verlangen:   a. eine Zusammenfassung der in Artikel 126 beziehungsweise 127 genannten  Angaben für die gesamte Steuerperiode (Deklaration für die Steuerperiode);   b. die rechtsgültig unterzeichnete Jahresrechnung oder, wenn die steuerpflich- tige Person nicht buchführungspflichtig ist, eine Aufstellung über die Einnah- men und Ausgaben sowie über das Geschäftsvermögen zu Beginn und am  Ende der Steuerperiode;   c. den Revisionsbericht, soweit für die steuerpflichtige Person ein solcher zu er- stellen ist;   d. eine Umsatzabstimmung nach Absatz 2;   e. bei steuerpflichtigen Personen, die nach der effektiven Methode abrechnen,  eine Vorsteuerabstimmung nach Absatz 3;   f. bei steuerpflichtigen Personen, die nach der effektiven Methode abrechnen,  eine Aufstellung über die Berechnung der vorgenommenen Vorsteuerkorrek- turen und -kürzungen, aus der die Vorsteuerkorrekturen nach Artikel 30  MWSTG, die Eigenverbrauchstatbestände nach Artikel 31 MWSTG und die  Vorsteuerabzugskürzungen nach Artikel 33 Absatz 2 MWSTG ersichtlich  sind.   2 Aus der Umsatzabstimmung muss ersichtlich sein, wie die Deklaration für die Steu- erperiode unter Berücksichtigung der verschiedenen Steuersätze beziehungsweise der  Saldo- oder Pauschalsteuersätze mit dem Jahresabschluss in Übereinstimmung ge- bracht wird. Namentlich zu berücksichtigen sind:   a. der in der Jahresrechnung ausgewiesene Betriebsumsatz;   b. die Erträge, die auf Aufwandkonten verbucht wurden (Aufwandminderun- gen);   c. die konzerninternen Verrechnungen, die nicht im Betriebsumsatz enthalten  sind;   d. die Verkäufe von Betriebsmitteln;   e. die Vorauszahlungen;   f. die übrigen Zahlungseingänge, die nicht im ausgewiesenen Betriebsumsatz  enthalten sind;   g. die geldwerten Leistungen;     Steuern   52 / 66   641.201   h. die Erlösminderungen;   i. die Debitorenverluste; und   j. die Abschlussbuchungen wie die zeitlichen Abgrenzungen, die Rückstellun- gen und internen Umbuchungen, die nicht umsatzrelevant sind.   3 Aus der Vorsteuerabstimmung muss ersichtlich sein, dass die Vorsteuern gemäss  Vorsteuerkonti oder sonstigen Aufzeichnungen mit den deklarierten Vorsteuern ab- gestimmt wurden.   4 Die Einforderung zusätzlicher Unterlagen nach den Absätzen 1–3 stellt kein Einfor- dern von umfassenden Unterlagen im Sinn von Artikel 78 Absatz 2 MWSTG dar.   Art. 129 Korrektur   (Art. 72 MWSTG)   Die Korrektur von Mängeln in zurückliegenden Abrechnungen muss getrennt von den  ordentlichen Abrechnungen erfolgen.   2. Kapitel: Auskunftspflicht von Drittpersonen  (Art. 73 Abs. 2 Bst. c MWSTG)   Art. 130   Die Auskunftspflicht von Drittpersonen nach Artikel 73 Absatz 2 Buchstabe c  MWSTG gilt nicht für Unterlagen, die:   a. der auskunftspflichtigen Person zur Erbringung ihrer Leistung anvertraut wor- den sind;   b. die auskunftspflichtige Person zur Erbringung ihrer Leistung selbst erstellt  hat.    3. Kapitel: Rechte und Pflichten der Behörden   1. Abschnitt: Datenschutz102   Art. 131103 Datenschutzberatung   (Art. 76 Abs. 1 MWSTG)   1 Die ESTV bezeichnet eine für die Datenschutz- und Datensicherheitsberatung ver- antwortliche Person.   2 Diese überwacht die Einhaltung der Datenschutzbestimmungen und sorgt insbeson- dere für eine regelmässige Überprüfung der Richtigkeit und Sicherheit der Daten.       102 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   103 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   53 / 66   641.201   3 Sie sorgt ausserdem dafür, dass regelmässige Kontrollen betreffend die Richtigkeit  und die vollständige Übertragung der erhobenen Daten auf Datenträger stattfinden.   Art. 132 Datenbearbeitung   (Art. 76 Abs. 1 und 76a Abs. 1 und 2 MWSTG)104   1 Die Bearbeitung von Daten erfolgt im Rahmen der Erfüllung der gesetzlich vorge- schriebenen Aufgaben ausschliesslich durch Mitarbeitende der ESTV oder durch von  der ESTV kontrolliertes Fachpersonal.   2 Die ESTV kann Daten, die sie selbst erhebt oder zusammenstellt oder von Verfah- rensbeteiligten, Drittpersonen oder Behörden erhält, in elektronischer oder anderer  Form bearbeiten.105   3 …106   Art. 133107 Verantwortlichkeit für das Informationssystem   (Art. 76a Abs. 1 und 76d Bst. a MWSTG)   Die ESTV ist verantwortlich für den sicheren Betrieb und den Unterhalt des Informa- tionssystems und die Rechtmässigkeit der Datenbearbeitung.   Art. 134108 Datenkategorien   (Art. 76a Abs. 1 und 3 sowie 76d Bst. b und c MWSTG)   Die Daten, welche die ESTV nach Artikel 76a Absatz 3 MWSTG bearbeiten kann,  sind die folgenden:   a. Angaben über die Identität von Personen: insbesondere Namen, Rechtsform,  Handelsregistereintrag, Geburtsdatum oder Gründungszeitpunkt, Adresse,  Wohn- und Geschäftssitz, Telekommunikationsnummern, E-Mail-Adresse,  Heimatort, Bankverbindung, rechtlicher Vertreter oder rechtliche Vertreterin,  AHV-Nummer109;   b. Angaben über die wirtschaftlichen Tätigkeiten: Art der Geschäftstätigkeit, er- zielte oder voraussichtliche Umsätze, Eintragungs- und Löschungszeitpunkt,  Ort der Leistungserbringung sowie für die Erhebung der Mehrwertsteuer er- forderliche Angaben über das Verbringen sowie die Ein- und Ausfuhr von  Waren;       104 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   105 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   106 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   107 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   108 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   109 Ausdruck gemäss Anhang Ziff. II 24 der V vom 17. Nov. 2021, in Kraft seit 1. Jan. 2022   (AS 2021 800).     Steuern   54 / 66   641.201   c. Angaben über die Einkommens- und Vermögensverhältnisse: insbesondere  Angaben aus Geschäftsbüchern, betriebswirtschaftliche Zahlen, Liegenschaf- ten, Barschaft, Post- und Bankkonten, Wertpapiere und sonstige bewegliche  Wertsachen sowie unverteilte Erbschaften;   d. Angaben über die Steuerverhältnisse: Steuerabrechnungen;   e. Angaben über Schuldverhältnisse und Forderungszessionen: Dauer und Um- fang von Forderungszessionen, Höhe steuerbarer zedierter Forderungen;   f. Angaben über Betreibungs-, Konkurs- und Arrestverfahren: Betreibungs-,  Konkurs-, Nachlass- und Arrestverfahren, gerichtliche und aussergerichtliche  auf den Bezug von Forderungen gerichtete Handlungen;   g. Angaben über die Befolgung von steuerrechtlichen Pflichten: Befolgung steu- errechtlicher Mitwirkungspflichten, fristgerechte Entrichtung geschuldeter  Abgaben, Buchführungspflichten, Feststellungen, die im Rahmen einer Kon- trolle gemacht wurden, sowie Angaben, die für das Sicherstellen des Bezugs  der geschuldeten Steuern bei den steuerpflichtigen und mithaftenden Perso- nen benötigt werden;   h. Angaben über den Verdacht auf Widerhandlungen, über Straftaten, beschlag- nahmte Gegenstände und Beweismittel sowie über Strafverfahren: begründe- ter Verdacht auf Widerhandlungen, beschlagnahmte Gegenstände und Be- weismittel, Straftaten sowie die daraus resultierenden Sanktionen und  Nachforderungen nach Artikel 12 des Bundesgesetzes vom 22. März 1974110  über das Verwaltungsstrafrecht;   i. Angaben über Administrativverfahren: Daten über Verwaltungs- und Steuer- justizverfahren, die für das Ausstellen von Einschätzungsmitteilungen sowie  für die Beurteilung von Steuerrückerstattungsansprüchen und Gesuchen um  Steuererlass erforderlich sind;   j. Angaben über Amts- und Rechtshilfeverfahren: ersuchende Behörde, Datum  und Gegenstand des Ersuchens, betroffene Personen, Verlauf des Verfahrens  sowie Art der Massnahmen.   Art. 135111 Statistiken   (Art. 76a Abs. 2 Bst. j MWSTG)   1 Die ESTV erstellt und führt Statistiken, soweit es zur Erfüllung ihrer gesetzlichen  Aufgaben erforderlich ist.   2 Sie kann den Behörden des Bundes und der Kantone sowie weiteren interessierten  Personen Daten zu statistischen Zwecken abgeben, sofern diese anonymisiert sind und  keine Rückschlüsse auf die betroffenen Personen erlauben. Artikel 10 Absätze 4 und  5 des Bundesstatistikgesetzes vom 9. Oktober 1992112 bleibt vorbehalten.       110 SR 313.0  111 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  112 SR 431.01     Mehrwertsteuerverordnung   55 / 66   641.201   3 Nicht anonymisierte Daten dürfen für interne Geschäftskontrollen und für die in- terne Geschäftsplanung verwendet werden.   Art. 135a113 Bekanntgabe von Daten an das Bundesamt für Statistik   (Art. 76b und 76d Bst. d MWSTG)   Die ESTV darf dem Bundesamt für Statistik (BFS) zur Durchführung von statisti- schen Erhebungen die Mehrwertsteuerabrechnungen im Abrufverfahren zugänglich  machen, sofern die steuerpflichtige Person gegenüber dem BFS ihr Einverständnis  erklärt hat, dass dieses sich die Daten bei der ESTV beschafft.   Art. 136114 Bekanntgabe von Daten an das BAZG   (Art. 76b Abs. 2 MWSTG)   Die ESTV macht den im BAZG mit der Erhebung und dem Einzug der Mehrwert- steuer betrauten Personen die Daten nach Artikel 134 in einem Abrufverfahren zu- gänglich, soweit diese Daten für die korrekte und vollständige Veranlagung der Ein- fuhrsteuer oder für die Durchführung von Straf- oder Administrativverfahren  erforderlich sind.   Art. 137115 Aufbewahrungsdauer, Vernichtung und Archivierung der Daten   (Art. 76c Abs. 1 und 76d Bst. e und f MWSTG)   1 Die ESTV vernichtet die Daten spätestens nach Ablauf der in Artikel 70 Absätze 2  und 3 MWSTG beziehungsweise der in Artikel 105 MWSTG festgesetzten Fristen.  Ausgenommen sind Daten, die für die Erhebung der Mehrwertsteuer immer wieder  benötigt werden.   2 Vor der Vernichtung werden die Daten dem Bundesarchiv nach dem Archivierungs- gesetz vom 26. Juni 1998116 zur Archivierung angeboten.   Art. 138117 Auswertung des Internetangebots der ESTV   (Art. 76d MWSTG)   1 Zur Auswertung ihres Internetangebots kann die ESTV die Daten von Personen be- arbeiten, die von diesem Angebot Gebrauch machen (Logfiles).   2 Die Daten dürfen nur für diese Auswertung und nur so lange wie nötig bearbeitet  werden. Sie sind nach der Auswertung zu vernichten oder zu anonymisieren.       113 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 8. März 2019, in Kraft seit 1. April 2019   (AS 2019 911).   114 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   115 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   116 SR 152.1  117 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Steuern   56 / 66   641.201   Art. 139118   2. Abschnitt: Kontrolle  (Art. 78 Abs. 2 MWSTG)   Art. 140   Ein Einfordern von umfassenden Unterlagen liegt vor, wenn die Geschäftsbücher ei- nes Geschäftsjahres verlangt werden, sei es mit oder ohne die dazugehörigen Bu- chungsbelege.   4. Kapitel: Verfügungs- und Rechtsmittelverfahren   Art. 141 Beschwerdeverfahren   (Art. 81 MWSTG)   Die ESTV ist im Sinn von Artikel 89 Absatz 2 Buchstabe a des Bundesgerichtsgeset- zes vom 17. Juni 2005119 zur Beschwerde an das Bundesgericht berechtigt.   Art. 142 Betreibungskosten   (Art. 86 MWSTG)   Wird die Betreibung nach Artikel 86 Absatz 9 MWSTG zurückgezogen, so trägt die  steuerpflichtige Person die angefallenen Betreibungskosten.   6. Titel:   Entlastung von der Mehrwertsteuer für Begünstigte,   die nach dem GSG von der Mehrwertsteuer befreit sind   Art. 143 Anspruchsberechtigung für die Steuerentlastung   (Art. 107 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   1 Anspruch auf Entlastung von der Mehrwertsteuer haben institutionelle Begünstigte  und begünstigte Personen.   2 Als institutionelle Begünstigte gelten:   a. Begünstigte nach Artikel 2 Absatz 1 GSG120, die aufgrund des Völkerrechts,  einer mit dem Bundesrat abgeschlossenen Vereinbarung über die Befreiung  von den indirekten Steuern oder eines Entscheids des Eidgenössischen Depar- tements für auswärtige Angelegenheiten (EDA) nach Artikel 26 Absatz 3  GSG von den indirekten Steuern befreit sind;       118 Aufgehoben durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   119 SR 173.110  120 SR 192.12     Mehrwertsteuerverordnung   57 / 66   641.201   b. Begünstigte nach Artikel 2 Absatz 1 GSG mit Sitz im Ausland, sofern sie  durch die Gründungsakte, ein Protokoll über die Vorrechte und Immunitäten  oder sonstige völkerrechtliche Vereinbarungen von den indirekten Steuern be- freit sind.   3 Als begünstigte Personen gelten:   a. Staatsoberhäupter sowie Regierungschefs und Regierungschefinnen während  der tatsächlichen Ausübung einer offiziellen Funktion in der Schweiz sowie  die zu ihrer Begleitung berechtigten Personen, die den diplomatischen Status  geniessen;   b. diplomatische Vertreter und Vertreterinnen, Konsularbeamte und Konsular- beamtinnen sowie die zu ihrer Begleitung berechtigten Personen, sofern sie in  der Schweiz denselben diplomatischen Status wie diese geniessen;   c. hohe Beamte und Beamtinnen von institutionellen Begünstigten nach Ab- satz 2 Buchstabe a, die in der Schweiz diplomatischen Status geniessen, sowie  die zu ihrer Begleitung berechtigten Personen, sofern sie denselben diploma- tischen Status geniessen, wenn sie aufgrund einer Vereinbarung zwischen  dem Bundesrat oder dem EDA und dem betreffenden institutionellen Begüns- tigten oder aufgrund eines einseitigen Entscheids des Bundesrates oder des  EDA von den indirekten Steuern befreit sind;   d. die Delegierten internationaler Konferenzen, die diplomatischen Status ge- niessen, wenn die internationale Konferenz, an der sie teilnehmen, in Über- einstimmung mit Absatz 2 Buchstabe a selbst von den indirekten Steuern be- freit ist;   e. die ein internationales Mandat ausübenden Persönlichkeiten nach Artikel 2  Absatz 2 Buchstabe b GSG, die in der Schweiz diplomatischen Status genies- sen und aufgrund eines Entscheids des Bundesrates von den indirekten Steu- ern befreit sind, sowie die zu ihrer Begleitung berechtigten Personen, sofern  sie denselben diplomatischen Status geniessen.   4 Keinen Anspruch auf Steuerentlastung haben Personen mit Schweizer Bürgerrecht.   5 Die Entlastung von der Mehrwertsteuer wird durch die Steuerbefreiung an der  Quelle nach den Artikeln 144 und 145 und ausnahmsweise durch die Rückerstattung  nach Artikel 146 bewirkt.   Art. 144 Steuerbefreiung   (Art. 107 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   1 Von der Steuer befreit sind:   a. die Lieferungen von Gegenständen und die Dienstleistungen im Inland durch  steuerpflichtige Personen an institutionelle Begünstigte und begünstigte Per- sonen;     Steuern   58 / 66   641.201   b.121 der Bezug von Leistungen von Unternehmen mit Sitz im Ausland durch insti- tutionelle Begünstigte und begünstigte Personen.   2 Die Steuerbefreiung gilt nur für Lieferungen und Dienstleistungen:   a. an begünstigte Personen, wenn sie ausschliesslich zum persönlichen Ge- brauch bestimmt sind;   b. an institutionelle Begünstigte, wenn sie ausschliesslich zum amtlichen Ge- brauch bestimmt sind.   Art. 145 Voraussetzungen für die Steuerbefreiung   (Art. 107 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   1 Ein institutioneller Begünstigter, der die Steuerbefreiung beanspruchen will, muss  vor jedem Bezug von Leistungen auf dem amtlichen Formular bescheinigen, dass die  bezogenen Leistungen zum amtlichen Gebrauch bestimmt sind.   2 Eine begünstigte Person, welche die Steuerbefreiung beanspruchen will, muss sich  vor jedem Bezug von Leistungen von dem institutionellen Begünstigten, dem sie an- gehört, auf dem amtlichen Formular bescheinigen lassen, dass sie den Status nach  Artikel 143 Absatz 3 geniesst, der sie zum steuerfreien Bezug berechtigt. Die begüns- tigte Person muss das eigenhändig unterzeichnete amtliche Formular dem Leistungs- erbringer oder der Leistungserbringerin übergeben und sich bei jedem Bezug von  Leistungen mit der von der zuständigen eidgenössischen Behörde ausgestellten Legi- timationskarte ausweisen.   3 Die Steuerbefreiung nach Artikel 144 Absatz 1 Buchstabe a kann nur in Anspruch  genommen werden, wenn der effektive Bezugspreis der in der Rechnung oder einem  gleichwertigen Dokument ausgewiesenen Leistungen insgesamt mindestens  100 Franken einschliesslich Steuer beträgt. Dieser Mindestbetrag gilt nicht für Tele- kommunikations- und elektronische Dienstleistungen nach Artikel 10 sowie für Lie- ferungen von Wasser in Leitungen, Gas und Elektrizität durch Versorgungsbetriebe.   4 Die Voraussetzungen nach den Absätzen 1–3 für die Beanspruchung einer Steuer- befreiung gelten nicht für Bezüge von Treibstoff, für die der institutionelle Begüns- tigte oder die begünstigte Person auf Grund der Artikel 26–28 der Mineralölsteuer- verordnung vom 20. November 1996122, der Artikel 30 und 31 der Verordnung vom  23. August 1989123 über Zollvorrechte der diplomatischen Missionen in Bern und der  konsularischen Posten in der Schweiz sowie der Artikel 28 und 29 der Verordnung  vom 13. November 1985124 über Zollvorrechte der internationalen Organisationen,  der Staaten in ihren Beziehungen zu diesen Organisationen und der Sondermissionen  fremder Staaten die Befreiung von der Mineralölsteuer beanspruchen kann. In diesem  Fall muss der Leistungserbringer oder die Leistungserbringerin nachweisen können,  dass das BAZG die Mineralölsteuer nicht erhoben oder rückvergütet hat.       121 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   122 SR 641.611  123 SR 631.144.0  124 SR 631.145.0     Mehrwertsteuerverordnung   59 / 66   641.201   Art. 146  Steuerrückerstattung   (Art. 107 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   1 In begründeten Einzelfällen kann die ESTV auf Antrag bereits bezahlte Steuerbe- träge, für die ein Anspruch auf Steuerentlastung besteht, zurückerstatten; sie kann da- für, im Einvernehmen mit dem EDA, eine Bearbeitungsgebühr erheben.   2 Für die Steuerrückerstattung gilt Artikel 145 Absatz 3 sinngemäss.   3 Ein institutioneller Begünstigter kann pro Kalenderjahr höchstens zwei Anträge auf  Steuerrückerstattung stellen. Er muss dafür das amtliche Formular benutzen.   4 Begünstigte Personen können pro Kalenderjahr höchstens einen Antrag auf Steuer- rückerstattung stellen. Die Anträge der begünstigten Personen sind durch die Einrich- tung, der sie angehören, zur einmaligen jährlichen Einreichung zusammenzustellen.   5 Die ESTV kann, im Einvernehmen mit dem EDA, einen Mindestrückerstattungsbe- trag pro Antrag festsetzen. Auf Rückerstattungsbeträgen wird kein Vergütungszins  ausgerichtet.   Art. 147 Aufbewahrungspflicht   (Art. 107 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   Die steuerpflichtige Person muss die verwendeten amtlichen Formulare im Original  zusammen mit den übrigen Belegen vollständig nach Artikel 70 Absatz 2 MWSTG  aufbewahren. Bezüglich elektronisch übermittelter und aufbewahrter amtlicher For- mulare gilt Artikel 122125 sinngemäss.   Art. 148 Vorsteuerabzug   (Art. 107 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   Die Steuer auf den Lieferungen und den Einfuhren von Gegenständen sowie den  Dienstleistungen, die zur Bewirkung von steuerfreien Leistungen an institutionelle  Begünstigte und begünstigte Personen verwendet werden, kann als Vorsteuer abgezo- gen werden.   Art. 149 Steuernachbezug und Widerhandlungen   (Art. 107 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   1 Sind die Voraussetzungen der Steuerbefreiung nach den Artikeln 144 und 145 nicht  gegeben oder entfallen sie nachträglich, so ist in Fällen der Steuerbefreiung nach Ar- tikel 144 Absatz 1 Buchstabe a der institutionelle Begünstigte oder die begünstigte  Person verpflichtet, der steuerpflichtigen Person den auf die Steuer entfallenden Be- trag zu bezahlen. Wird dieser Betrag nicht bezahlt, so wird er von der steuerpflichtigen  Person geschuldet, sofern diese ein Verschulden trifft. Beim Bezug von Dienstleis- tungen von Unternehmen mit Sitz im Ausland sind die institutionellen Begünstigten  und begünstigten Personen verpflichtet, die Steuer nachzuentrichten.       125 Der Verweis wurde in Anwendung von Art. 12 Abs. 2 des Publikationsgesetzes vom  18. Juni 2004 (SR 170.512) auf den 1. Jan. 2018 angepasst     Steuern   60 / 66   641.201   2 Die Bestimmungen der Wiener Übereinkommen vom 18. April 1961126 über diplo- matische Beziehungen und vom 24. April 1963127 über konsularische Beziehungen  sowie der Sitzabkommen bleiben vorbehalten.   Art. 150 Freiwillige Versteuerung von ausgenommenen Leistungen   (Art. 107 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   Die ESTV kann die freiwillige Versteuerung der in Artikel 21 Absatz 2 Ziffern 20  und 21 MWSTG genannten Leistungen, ohne den Wert des Bodens, bewilligen, so- fern diese gegenüber institutionellen Begünstigten nach Artikel 143 Absatz 2 Buch- stabe a erbracht werden, unabhängig davon, ob der institutionelle Begünstigte im In- land steuerpflichtig ist oder nicht. Diese Option ist beschränkt auf Grundstücke und  Grundstücksteile, die administrativen Zwecken dienen, namentlich für Büros, Konfe- renzsäle, Lager, Parkplätze, oder die ausschliesslich für die Residenz des Chefs oder  der Chefin einer diplomatischen Mission, einer ständigen Mission oder anderen Ver- tretung bei zwischenstaatlichen Organisationen oder eines konsularischen Postens be- stimmt sind.   7. Titel:   Vergütung der Mehrwertsteuer an Abnehmer und Abnehmerinnen   mit Wohn- oder Geschäftssitz im Ausland   Art. 151 Anspruchsberechtigte   (Art. 107 Abs. 1 Bst. b MWSTG)   1 Anspruch auf Vergütung der angefallenen Steuern nach Artikel 28 Absatz 1 Buch- staben a und c MWSTG hat, wer Gegenstände einführt oder sich in der Schweiz Leis- tungen gegen Entgelt erbringen lässt und zudem:128   a. Wohnsitz, Geschäftssitz oder Betriebsstätte im Ausland hat;   b. im Inland nicht steuerpflichtige Person ist;   c. unter Vorbehalt von Absatz 2 im Inland keine Leistungen erbringt; und   d. seine oder ihre Unternehmereigenschaft im Land des Wohnsitzes, des Ge- schäftssitzes oder der Betriebsstätte gegenüber der ESTV nachweist.   2 Der Anspruch auf Steuervergütung bleibt gewahrt, wenn die Person nach Artikel 10  Absatz 2 Buchstabe b MWSTG von der Steuerpflicht befreit ist und nicht auf diese  Befreiung verzichtet.129       126 SR 0.191.01  127 SR 0.191.02  128 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  129 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Mehrwertsteuerverordnung   61 / 66   641.201   3 Die Steuervergütung setzt voraus, dass der Staat des Wohn- oder Geschäftssitzes  beziehungsweise der Betriebsstätte des antragstellenden ausländischen Unternehmens  ein entsprechendes Gegenrecht gewährt.   Art. 152 Gegenrecht   (Art. 107 Abs. 1 Bst. b MWSTG)   1 Gegenrecht gilt als gewährt, wenn:   a. Unternehmen mit Wohn- oder Geschäftssitz in der Schweiz im betreffenden  ausländischen Staat für die auf dort bezogenen Leistungen bezahlte Mehr- wertsteuer ein Vergütungsanspruch zusteht, der bezüglich Umfang und Ein- schränkungen dem Vorsteuerabzugsrecht entspricht, das im ausländischen  Staat ansässige Unternehmen geniessen;   b. im betreffenden ausländischen Staat keine mit der schweizerischen Mehrwert- steuer vergleichbare Steuer erhoben wird; oder   c. im betreffenden ausländischen Staat eine andere Art von Umsatzsteuer als die  schweizerische Mehrwertsteuer erhoben wird, die Unternehmen mit Wohn-  oder Geschäftssitz im ausländischen Staat gleich belastet wie Unternehmen  mit Wohn- oder Geschäftssitz in der Schweiz.   2 Die ESTV führt eine Liste mit den Staaten, mit denen nach Absatz 1 Buchstabe a  eine Gegenrechtserklärung ausgetauscht wurde.   Art. 153 Umfang der Steuervergütung   (Art. 107 Abs. 1 Bst. b MWSTG)   1 Die Steuervergütung entspricht bezüglich Umfang und Einschränkungen dem Vor- steuerabzugsrecht nach den Artikeln 28–30 und 33 Absatz 2 MWSTG. Eine Vergü- tung erfolgt höchstens in der Höhe des für die Leistung gesetzlich vorgesehenen Steu- ersatzes. Bezahlte Mehrwertsteuer auf Leistungen, die nach dem MWSTG nicht der  Mehrwertsteuer unterliegen oder davon befreit sind, wird nicht vergütet.130   2 Reisebüros und Organisatoren von Veranstaltungen mit Sitz im Ausland haben kei- nen Anspruch auf Vergütung der Steuern, die ihnen in der Schweiz beim Bezug von  Lieferungen und Dienstleistungen, die sie den Kunden und Kundinnen weiterfaktu- rieren, in Rechnung gestellt worden sind.131   3 Rückzahlbare Steuern werden nur vergütet, wenn deren Betrag in einem Kalender- jahr mindestens 500 Franken erreicht.       130 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   131 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).     Steuern   62 / 66   641.201   Art. 154132 Vergütungsperiode   (Art. 107 Abs. 1 Bst. b MWSTG)   1 Die Vergütungsperiode entspricht dem Kalenderjahr. Der Antrag auf Vergütung ist  innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf des Kalenderjahrs zu stellen, in dem die  Leistung in Rechnung gestellt wurde.   2 Wird der Leistungserbringer oder die Leistungserbringerin steuerpflichtig, so endet  die Vergütungsperiode in diesem Zeitpunkt. Der Antrag auf Vergütung für diese Pe- riode ist zusammen mit der ersten Mehrwertsteuerabrechnung einzureichen.   Art. 155 Verfahren   (Art. 107 Abs. 1 Bst. b MWSTG)   1 Der Antrag auf Steuervergütung ist mit den Originalrechnungen der Leistungser- bringer und Leistungserbringerinnen beziehungsweise mit den Veranlagungsverfü- gungen des BAZG an die ESTV zu richten. Die Originalrechnungen müssen die An- forderungen nach Artikel 26 Absatz 2 MWSTG erfüllen und auf den Namen des  Antragstellers oder der Antragstellerin lauten.   2 Für den Antrag ist das Formular der ESTV zu verwenden.   3 Der Antragsteller oder die Antragstellerin muss eine Vertretung mit Wohn- oder  Geschäftssitz in der Schweiz bestellen.   4 Die auf Kassenzetteln ausgewiesene Steuer kann nicht rückerstattet werden.   5 Die ESTV kann weitere Angaben und Unterlagen verlangen.   Art. 156 Vergütungszins   (Art. 107 Abs. 1 Bst. b MWSTG)   Wird die Steuervergütung später als 180 Tage nach Eintreffen des vollständigen An- trags bei der ESTV ausgezahlt, so wird für die Zeit vom 181. Tag bis zur Auszahlung  ein vom EFD festzusetzender Vergütungszins ausgerichtet, sofern der entsprechende  Staat Gegenrecht gewährt.           132 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 15. Aug. 2018, in Kraft seit 1. Jan. 2019   (AS 2018 3143).     Mehrwertsteuerverordnung   63 / 66   641.201   8. Titel: Mehrwertsteuer-Konsultativgremium133   Art. 157134 Stellung   (Art. 109 MWSTG)   Das Mehrwertsteuer-Konsultativgremium (Konsultativgremium) ist eine ausserparla- mentarische Kommission nach Artikel 57a des Regierungs- und Verwaltungsorgani- sationsgesetzes vom 21. März 1997135.   Art. 158136 Zusammensetzung des Konsultativgremiums   (Art. 109 MWSTG)   Das Konsultativgremium setzt sich aus vierzehn ständigen Mitgliedern zusammen.   Art. 159 Arbeitsweise und Sekretariat   (Art. 109 MWSTG)   1 Das Konsultativgremium tagt nach Bedarf. Die Einladung erfolgt durch den Vorsit- zenden oder die Vorsitzende.   1bis Die ESTV nimmt beratend an den Sitzungen des Konsultativgremiums teil.137   2 Die ESTV übernimmt die administrativen Sekretariatsaufgaben und führt das Pro- tokoll; dieses enthält die Empfehlungen des Konsultativgremiums und allfällige  Mehrheits- und Minderheitsmeinungen.138   Art. 160139 Stellungnahmen und Empfehlungen   (Art. 109 MWSTG)   Das Konsultativgremium richtet seine Stellungnahmen und Empfehlungen an das  EFD. Es kann darin die Mehrheits- und Minderheitsmeinungen kenntlich machen.   Art. 161 Entscheidkompetenz   (Art. 109 MWSTG)   1 Das Konsultativgremium hat keine Entscheidkompetenz.   2 Der Entscheid über die Festlegung der Praxis liegt bei der ESTV.140       133 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 12. Okt. 2011, in Kraft seit 1. Jan. 2012   (AS 2011 4739).   134 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 12. Okt. 2011, in Kraft seit 1. Jan. 2012   (AS 2011 4739).   135 SR 172.010  136 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  137 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  138 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  139 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).  140 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 6307).     Steuern   64 / 66   641.201   Art. 162141 Information der Öffentlichkeit   1 Die Beratungen sowie die Dokumente, die dem Konsultativgremium vorgelegt oder  von ihm erstellt werden, sind vertraulich. Davon ausgenommen sind Entwürfe von  Praxisfestlegungen der ESTV; diese werden gleichzeitig mit dem Versand der Einla- dung zur Sitzung des Konsultativgremiums, an der sie voraussichtlich behandelt wer- den, auf der Website der ESTV142 veröffentlicht.   2 Mit Zustimmung der ESTV darf das Konsultativgremium über seine Geschäfte öf- fentlich informieren.   9. Titel: Schlussbestimmungen   1. Kapitel: Aufhebung und Änderung bisherigen Rechts   Art. 163   Die Verordnung vom 29. März 2000143 zum Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer  wird aufgehoben.   2. Kapitel: Übergangsbestimmungen   Art. 164 Subsidiäre Haftung bei der Zession   (Art. 15 Abs. 4 MWSTG)   Der Zessionar oder die Zessionarin haftet nur für die Mehrwertsteuer auf Forderun- gen, die er oder sie gestützt auf eine nach dem 1. Januar 2010 zustande gekommene  Zession oder Globalzession erwirbt.   Art. 165 Einlageentsteuerung   (Art. 32 MWSTG)   Die Bestimmungen über die Einlageentsteuerung sind nicht anwendbar bei:   a.144 nicht als Entgelt geltenden Mittelflüssen (Art. 18 Abs. 2 MWSTG), die mit  Inkrafttreten des neuen Rechts nach Artikel 33 Absatz 1 MWSTG nicht mehr  zu einer Kürzung des Vorsteuerabzugs führen;   b. im Rahmen des Baueigenverbrauchs nach Artikel 9 Absatz 2 des Mehrwert- steuergesetzes vom 2. September 1999145 besteuerten Eigenleistungen.       141 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   142 www.estv.admin.ch > Mehrwertsteuer > Fachinformationen > Konsultativgremium.  143 [AS 2000 1347, 2001 3294 Ziff. II 4, 2004 5387, 2006 2353 4705 Ziff. II 45, 2007 1469   Anhang 4 Ziff. 24 6657 Anhang Ziff. 9]  144 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 18. Juni 2010, in Kraft seit 1. Jan. 2010    (AS 2010 2833).  145 [AS 2000 1300]     Mehrwertsteuerverordnung   65 / 66   641.201   Art. 166 Wahlmöglichkeiten   (Art. 37 und 114 MWSTG)   1 Mit dem Inkrafttreten des MWSTG beginnen die Fristen nach Artikel 37 Absatz 4  MWSTG für die Wechsel von der effektiven Abrechnungsmethode zur Saldosteuer- satzmethode und umgekehrt neu zu laufen.   2 Mit dem Inkrafttreten des MWSTG beginnen die Fristen nach Artikel 98 Absatz 2  dieser Verordnung für die Wechsel von der effektiven Abrechnungsmethode zur Pau- schalsteuersatzmethode und umgekehrt neu zu laufen.   3 Für Fälle, in denen Artikel 114 Absatz 2 MWSTG eine Frist von 90 Tagen vorsieht,  geht diese Frist der 60-Tage-Frist nach den Artikeln 79, 81 und 98 dieser Verordnung  vor.146   Art. 166a147 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 18. Oktober 2017   (Art. 10 Abs. 1 Bst. a MWSTG)   Für ausländische Unternehmen ohne Betriebsstätte im Inland, die in den zwölf Mona- ten vor Inkrafttreten dieser Verordnung steuerbare Leistungen im Inland erbracht ha- ben, endet die Befreiung von der Steuerpflicht nach Artikel 9a mit Inkrafttreten dieser  Verordnung, wenn sie in diesen zwölf Monaten die Umsatzgrenze nach Artikel 10  Absatz 2 Buchstabe a oder c MWSTG aus nicht von der Steuer ausgenommenen Leis- tungen im In- oder Ausland erreicht haben und anzunehmen ist, dass sie auch in den  zwölf Monaten ab Inkrafttreten steuerbare Leistungen im Inland erbringen werden.  Wurden die Leistungen nicht während der gesamten zwölf Monate vor Inkrafttreten  erbracht, so ist der Umsatz auf ein volles Jahr umzurechnen.   Art. 166b148 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 15. August 2018   (Art. 7 Abs. 3 Bst. b MWSTG)   Werden Gegenstände aus dem Ausland ins Inland geliefert, die aufgrund des gering- fügigen Steuerbetrags von der Einfuhrsteuer befreit sind, so beginnt die Steuerpflicht  des Leistungserbringers oder der Leistungserbringerin mit Inkrafttreten der Änderung  vom 15. August 2018, wenn er oder sie in den vorangegangenen zwölf Monaten mit  der Lieferung solcher Gegenstände einen Umsatz von mindestens 100 000 Franken  erzielt hat und anzunehmen ist, dass er oder sie auch in den zwölf Monaten ab Inkraft- treten solche Lieferungen ausführen wird.       146 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 30. Okt. 2013, in Kraft seit 1. Jan. 2014   (AS 2013 3839).   147 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 18. Okt. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 6307).   148 Eingefügt durch Ziff. I der V vom 15. Aug. 2018, in Kraft seit 1. Jan. 2019   (AS 2018 3143).     Steuern   66 / 66   641.201   3. Kapitel: Inkrafttreten   Art. 167   1 Diese Verordnung tritt mit Ausnahme von Artikel 76 am 1. Januar 2010 in Kraft.   2 Artikel 76 wird zu einem späteren Zeitpunkt in Kraft gesetzt.    	1. Titel: Allgemeine Bestimmungen 	Art. 1 Schweizerisches Staatsgebiet 	Art. 2 Verpfändung und besondere Verhältnisse beim Verkauf 	Art. 3 Unterstellungserklärung bei Einfuhr eines Gegenstands 	Art. 4  Lieferung eines aus dem Ausland ins Inland verbrachten  Gegenstands ab Lager im Inland 	Art. 4a  Zeitpunkt des Übergangs des Lieferungsortes beim Versandhandel 	Art. 5 Betriebsstätte 	Art. 5a  Schiffsverkehr auf dem Bodensee, dem Untersee und dem Rhein  bis zur Schweizer Grenze unterhalb Basel 	Art. 6 Beförderungsleistungen 	Art. 6a  Ort der Leistung für gastgewerbliche, kulturelle und ähnliche  Leistungen im Rahmen einer Personenbeförderung im Grenzgebiet  	2. Titel: Inlandsteuer 	1. Kapitel: Steuersubjekt 	1. Abschnitt: Unternehmerische Tätigkeit und Umsatzgrenze 	Art. 7 Betriebsstätten von ausländischen Unternehmen 	Art. 8 	Art. 9  Befreiung und Ende der Befreiung von der Steuerpflicht bei inländischen Unternehmen 	Art. 9a  Befreiung und Ende der Befreiung von der Steuerpflicht bei ausländischen Unternehmen 	Art. 10 Telekommunikations- und elektronische Dienstleistungen 	Art. 11  	2. Abschnitt: Gemeinwesen 	Art. 12 Steuersubjekt 	Art. 13 	Art. 14 Unternehmerische Leistungen eines Gemeinwesens  	3. Abschnitt: Gruppenbesteuerung 	Art. 15 Einheitliche Leitung 	Art. 16 Gruppenmitglieder 	Art. 17 Gruppenbildung 	Art. 18 Bewilligung der Gruppenbesteuerung 	Art. 19 Änderungen der Gruppenvertretung 	Art. 20 Änderungen im Bestand der Gruppe 	Art. 21 Administrative und buchhalterische Erfordernisse 	Art. 22 Mithaftung bei Gruppenbesteuerung  	4. Abschnitt: Haftung bei der Zession von Forderungen 	Art. 23 Umfang der Abtretung 	Art. 24 Umfang der Haftung 	Art. 25 Befreiung von der Haftung   	2. Kapitel: Steuerobjekt 	1. Abschnitt: Leistungsverhältnis 	Art. 26  Leistungen an eng verbundene Personen 	Art. 27 Vorgezogene Entsorgungsgebühren 	Art. 28 Grenzüberschreitende Entsendung von Mitarbeitenden im Konzern 	Art. 29 Subventionen und andere öffentlich-rechtliche Beiträge 	Art. 30 Weiterleiten von Mittelflüssen, die nicht als Entgelte gelten  	2. Abschnitt: Mehrheit von Leistungen 	Art. 31 Spezialwerkzeuge 	Art. 32  Sachgesamtheiten und Leistungskombinationen 	Art. 33 Geltung der Einfuhrsteuerveranlagung für die Inlandsteuer  	3. Abschnitt: Von der Steuer ausgenommene Leistungen 	Art. 34 Heilbehandlungen 	Art. 35 Voraussetzung für die Anerkennung als Erbringer oder Erbringerin einer Heilbehandlung 	Art. 36 Kulturelle Leistungen 	Art. 37 	Art. 38  Zusammenarbeit zwischen Gemeinwesen 	Art. 38a  Bildungs- und Forschungsinstitutionen 	Art. 39  Option für die Versteuerung der von der Steuer ausgenommenen Leistungen  	4. Abschnitt: Von der Steuer befreite Leistungen 	Art. 40 	Art. 41  Steuerbefreiung des internationalen Luftverkehrs 	Art. 42 Steuerbefreiung des internationalen Eisenbahnverkehrs 	Art. 43 Steuerbefreiung des internationalen Busverkehrs 	Art. 44 Steuerbefreite Umsätze von Münz- und Feingold   	3. Kapitel: Bemessungsgrundlage und Steuersätze 	1. Abschnitt: Bemessungsgrundlage 	Art. 45 Entgelte in ausländischer Währung 	Art. 46 Kreditkartenkommissionen und Scheckgebühren 	Art. 47 Leistungen an das Personal 	Art. 48 Kantonale Abgaben an Wasser-, Abwasser- oder Abfallfonds  	1a. Abschnitt:  Margenbesteuerung 	Art. 48a Kunstgegenstände, Antiquitäten und andere Sammlerstücke 	Art. 48b Margenbesteuerung bei zu einem Gesamtpreis erworbenen Gegenständen 	Art. 48c Rechnungsstellung 	Art. 48d Aufzeichnungen  	2. Abschnitt: Steuersätze 	Art. 49  Medikamente 	Art. 50 Zeitungen und Zeitschriften ohne Reklamecharakter 	Art. 50a  Elektronische Zeitungen und Zeitschriften ohne Reklamecharakter 	Art. 51 Bücher und andere Druckerzeugnisse ohne Reklamecharakter 	Art. 51a  Elektronische Bücher ohne Reklamecharakter 	Art. 52  Reklamecharakter 	Art. 53 Zubereitung vor Ort und Servierleistung 	Art. 54 Besondere Konsumvorrichtungen an Ort und Stelle 	Art. 55 Zum Mitnehmen oder zur Auslieferung bestimmte Lebensmittel 	Art. 56 Geeignete organisatorische Massnahme   	4. Kapitel: Rechnungsstellung und Steuerausweis 	Art. 57  	5. Kapitel: Vorsteuerabzug 	1. Abschnitt: Allgemeines 	Art. 58 Vorsteuerabzug bei ausländischer Währung 	Art. 59 Nachweis 	Art. 60 	Art. 61 Vorsteuerabzug bei Münz- und Feingold  	2. Abschnitt:  Abzug fiktiver Vorsteuer 	Art. 62 Edelmetalle und Edelsteine 	Art. 63 Berechtigung zum Abzug der fiktiven Vorsteuer 	Art. 64  	3. Abschnitt: Korrektur des Vorsteuerabzugs 	Art. 65 Methoden zur Berechnung der Korrektur 	Art. 66 Pauschalmethoden 	Art. 67 Eigene Berechnungen 	Art. 68 Wahl der Methode  	4. Abschnitt: Eigenverbrauch 	Art. 69 Grundsätze 	Art. 70  Ermittlung des Zeitwerts 	Art. 71 Grossrenovationen von Liegenschaften  	5. Abschnitt: Einlageentsteuerung 	Art. 72 Grundsätze 	Art. 73 Ermittlung des Zeitwerts 	Art. 74 Grossrenovationen von Liegenschaften  	6. Abschnitt: Kürzung des Vorsteuerabzugs 	Art. 75   	6. Kapitel:  Ermittlung und Entstehung der Steuerforderung 	1. Abschnitt: Geschäftsabschluss 	Art. 76  	2. Abschnitt: Saldosteuersatzmethode 	Art. 77 Grundsätze 	Art. 78 Unterstellung unter die Saldosteuersatzmethode bei Beginn  der Steuerpflicht 	Art. 79 Wechsel von der effektiven Abrechungsmethode zur  Saldosteuersatzmethode 	Art. 80 Entzug der Bewilligung 	Art. 81 Wechsel von der Saldosteuersatzmethode zur effektiven  Abrechnungsmethode 	Art. 82 Ende der Steuerpflicht 	Art. 83 Übernahme von Vermögen im Meldeverfahren 	Art. 84 Abrechnung nach Saldosteuersätzen 	Art. 85 Bewilligung der Anwendung eines einzigen Saldosteuersatzes 	Art. 86 Bewilligung der Anwendung von zwei Saldosteuersätzen 	Art. 87 Höhe der bewilligten Saldosteuersätze 	Art. 88 Versteuerung der einzelnen Tätigkeiten 	Art. 89 Sonderregelung für Mischbranchen 	Art. 90 Besondere Verfahren 	Art. 91 Abrechnung der Bezugsteuer 	Art. 92 Eigenverbrauch 	Art. 93 Korrekturen bei unbeweglichen Gegenständen 	Art. 94 Leistungen an eng verbundene Personen und an das Personal 	Art. 95  Verkäufe von Betriebsmitteln und Anlagegütern 	Art. 96 Rechnungsstellung zu einem zu hohen Steuersatz  	3. Abschnitt: Pauschalsteuersatzmethode 	Art. 97 Grundsätze 	Art. 98 Unterstellung unter die Pauschalsteuersatzmethode und Wechsel  der Abrechnungsmethode 	Art. 99 Pauschalsteuersätze 	Art. 99a  Abrechnung der Bezugsteuer 	Art. 100 Anwendbarkeit der Regeln der Saldosteuersatzmethode  	4. Abschnitt: Meldeverfahren 	Art. 101 Teilvermögen 	Art. 102 Steuerpflicht des Erwerbers oder der Erwerberin 	Art. 103 Rechnung 	Art. 104 Freiwillige Anwendung des Meldeverfahrens 	Art. 105 Verwendungsgrad  	5. Abschnitt: Abrechnungsart und Abtretung der Steuerforderung 	Art. 106 Wechsel der Abrechnungsart bei Abrechnung nach der effektiven Methode 	Art. 107 Wechsel der Abrechnungsart bei Abrechnung nach der Saldosteuersatzmethode oder der Pauschalsteuersatzmethode 	Art. 108 Abtretung und Verpfändung der Steuerforderung    	3. Titel: Bezugsteuer 	Art. 109 und 110 	Art. 111 Datenträger ohne Marktwert  	4. Titel: Einfuhrsteuer 	1. Kapitel: Mehrheit von Leistungen und Befreiung von der Einfuhrsteuer 	Art. 112 Sachgesamtheiten und Leistungskombinationen 	Art. 113 Befreiung von der Einfuhrsteuer  	2. Kapitel: Bestimmung und Sicherstellung der Einfuhrsteuerschuld 	Art. 114 Sicherheit bei Bezahlung der Steuer über das zentralisierte  Abrechnungsverfahren des BAZG 	Art. 115 Höhe der Sicherheit bei bedingt entstandener Steuerforderung und bei Zahlungserleichterungen 	Art. 116 Nachträgliche Anpassung der Entgelte  	3. Kapitel: Verlagerung der Steuerentrichtung 	Art. 117 Verlagerung der Entrichtung der Einfuhrsteuer 	Art. 118 Bewilligungsvoraussetzungen 	Art. 119 Wegfall der Bewilligungsvoraussetzungen 	Art. 120 Entzug der Bewilligung 	Art. 121 Nichterhebung der Inlandsteuer   	5. Titel: Verfahrensrecht für die Inland- und die Bezugsteuer 	1. Kapitel: Rechte und Pflichten der steuerpflichtigen Person 	1. Abschnitt:  Verzicht auf die Anmeldung als steuerpflichtige Person 	Art. 121a  	1a. Abschnitt: Papierlose Belege 	Art. 122 	Art. 123–125  	2. Abschnitt: Abrechnung 	Art. 126 Effektive Abrechnungsmethode 	Art. 127 Abrechnung nach der Saldosteuersatz- oder der  Pauschalsteuersatzmethode 	Art. 128 Zusätzliche Unterlagen 	Art. 129 Korrektur   	2. Kapitel: Auskunftspflicht von Drittpersonen 	Art. 130  	3. Kapitel: Rechte und Pflichten der Behörden 	1. Abschnitt: Datenschutz 	Art. 131  Datenschutzberatung 	Art. 132 Datenbearbeitung 	Art. 133  Verantwortlichkeit für das Informationssystem 	Art. 134  Datenkategorien 	Art. 135  Statistiken 	Art. 135a  Bekanntgabe von Daten an das Bundesamt für Statistik 	Art. 136  Bekanntgabe von Daten an das BAZG 	Art. 137  Aufbewahrungsdauer, Vernichtung und Archivierung der Daten 	Art. 138  Auswertung des Internetangebots der ESTV 	Art. 139  	2. Abschnitt: Kontrolle 	Art. 140   	4. Kapitel: Verfügungs- und Rechtsmittelverfahren 	Art. 141 Beschwerdeverfahren 	Art. 142 Betreibungskosten   	6. Titel:  Entlastung von der Mehrwertsteuer für Begünstigte,  die nach dem GSG von der Mehrwertsteuer befreit sind 	Art. 143 Anspruchsberechtigung für die Steuerentlastung 	Art. 144 Steuerbefreiung 	Art. 145 Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 	Art. 146  Steuerrückerstattung 	Art. 147 Aufbewahrungspflicht 	Art. 148 Vorsteuerabzug 	Art. 149 Steuernachbezug und Widerhandlungen 	Art. 150 Freiwillige Versteuerung von ausgenommenen Leistungen  	7. Titel:  Vergütung der Mehrwertsteuer an Abnehmer und Abnehmerinnen  mit Wohn- oder Geschäftssitz im Ausland 	Art. 151 Anspruchsberechtigte 	Art. 152 Gegenrecht 	Art. 153 Umfang der Steuervergütung 	Art. 154  Vergütungsperiode 	Art. 155 Verfahren 	Art. 156 Vergütungszins  	8. Titel: Mehrwertsteuer-Konsultativgremium 	Art. 157  Stellung 	Art. 158  Zusammensetzung des Konsultativgremiums 	Art. 159 Arbeitsweise und Sekretariat 	Art. 160  Stellungnahmen und Empfehlungen 	Art. 161 Entscheidkompetenz 	Art. 162  Information der Öffentlichkeit  	9. Titel: Schlussbestimmungen 	1. Kapitel: Aufhebung und Änderung bisherigen Rechts 	Art. 163  	2. Kapitel: Übergangsbestimmungen 	Art. 164 Subsidiäre Haftung bei der Zession 	Art. 165 Einlageentsteuerung 	Art. 166 Wahlmöglichkeiten 	Art. 166a  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 18. Oktober 2017 	Art. 166b  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 15. August 2018  	3. Kapitel: Inkrafttreten 	Art. 167