RS 952.024.1   1   Ordinanza  dell’Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari  sull’allestimento e la presentazione dei conti  (Ordinanza FINMA sui conti, OAPC-FINMA)   del 31 ottobre 2019 (Stato 1° gennaio 2020)     L’Autorità federale di vigilanza sui mercati finanziari (FINMA),  visti gli articoli 3g, 6b capoversi 3 e 4 della legge dell’8 novembre 19341   sulle banche (LBCR);  visti gli articoli 27 capoverso 1, 31 capoverso 2, 32 capoverso 2, 35 capoverso 4,   36 capoverso 3, 37 e 42 dell’ordinanza del 30 aprile 20142 sulle banche (OBCR);  visto l’articolo 48 della legge del 15 giugno 20183 sugli istituti finanziari (LIsFi),   ordina:   Capitolo 1: Disposizioni generali  Sezione 1: Campo d’applicazione, definizioni, norme riconosciute   Art. 1 Campo d’applicazione e oggetto  1 Alla presente ordinanza sottostanno i seguenti istituti:   a. le banche di cui all’articolo 1a LBCR;  b. le società di intermediazione mobiliare di cui agli articoli 2 capoverso 1 let-  tera e e 41 LIsFi;   c. i gruppi finanziari e i conglomerati finanziari di cui all’articolo 3c capover- si 1 e 2 LBCR.   2 La presente ordinanza disciplina segnatamente l’allestimento delle chiusure conta- bili e la pubblicazione dei rapporti di gestione e delle chiusure intermedie.   Art. 2 Definizioni  Ai sensi della presente ordinanza s’intende per:   a. poste: le voci dell’articolazione minima del conto annuale di cui all’alle- gato 1 OBCR;   b. costi: i deflussi di vantaggi economici che avvengono nell’esercizio in esa- me in seguito alla diminuzione degli attivi o all’aumento degli impegni e che  vanno a ridurre il capitale proprio senza che i proprietari ricevano una distri- buzione;        RU 2019 4589  1 RS 952.0  2 RS 952.02  3 RS 954.1   952.024.1    Banche e casse di risparmio   2   952.024.1   c. ricavi: gli afflussi di vantaggi economici che avvengono nell’esercizio in  esame in seguito all’aumento degli attivi o alla diminuzione degli impegni e  che vanno a incrementare il capitale proprio senza che i proprietari effettuino  un apporto di capitale;   d. strumenti finanziari derivati: gli strumenti finanziari il cui valore dipende  dal prezzo di uno o più valori patrimoniali o tassi di riferimento sottostanti e  i quali, in generale, richiedono un investimento iniziale nullo o comunque  più contenuto rispetto all’acquisto diretto del valore di base;   e. strumenti finanziari: gli attivi di cui all’allegato 1 cifre 1.1–1.8 e 1.11, i titoli  di debito e i titoli di partecipazione di cui alla cifra 1.9 e i passivi di cui  all’allegato 1 cifre 2.1–2.8 OBCR;   f. attività di negoziazione: le posizioni gestite attivamente per sfruttare le flut- tuazioni dei prezzi di mercato o per le quali vi è l’intenzione di conseguire  utili da arbitraggio;   g. fair value: l’importo al quale un valore patrimoniale può essere scambiato  tra partner commerciali esperti, interessati e indipendenti o un debito può  essere regolato;   h. partecipazioni:  1. i titoli di partecipazione di imprese di proprietà dell’istituto di cui   all’articolo 1 capoverso 1 detenuti nell’intento di effettuare un investi- mento durevole e le quote in società che hanno carattere infrastrutturale  per l’istituto secondo l’articolo 1 capoverso 1,   2. i crediti nei confronti di imprese in cui l’istituto di cui all’articolo 1  capoverso 1 detiene una partecipazione durevole, a condizione che ai  sensi del diritto fiscale tali crediti siano equiparabili a capitale proprio;   i. partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante: parteci- pazioni per le quali il capitale con diritto di voto detenuto ammonta almeno  al 20 per cento;   j. valore netto di mercato: il prezzo conseguibile fra terzi contraenti indipen- denti, al netto delle relative spese di vendita;   k. valore di utilizzo: il valore attualizzato dei flussi finanziari futuri attesi  dall’utilizzo dell’attivo, incluso l’eventuale flusso finanziario conseguibile al  termine della vita utile del bene;   l. valore recuperabile: l’importo superiore fra il valore netto di mercato e il  valore di utilizzo;   m. riduzione durevole di valore: si configura una riduzione durevole di valore  allorquando il valore contabile di un attivo è superiore al valore recupera- bile;   n. piani di partecipazione dei collaboratori: tutte le possibilità offerte agli or- gani dirigenziali e amministrativi, nonché alle collaboratrici e ai collabora- tori di partecipare al capitale e all’evoluzione dell’istituto di cui all’articolo 1  capoverso 1.     O FINMA sui conti   3   952.024.1   Art. 3 Norme contabili internazionali riconosciute  1 Ai sensi della presente ordinanza sono considerati norme contabili internazionali  riconosciute, nella loro versione aggiornata:   a. gli «International Financial Reporting Standards» (IFRS) dell’International  Accounting Standards Board (IASB)4;   b. gli «United States Generally Accepted Accounting Principles» (US GAAP)  del Financial Accounting Standards Board (FASB)5.   2 Se una norma contabile internazionale riconosciuta di cui al capoverso 1 è applica- ta, le divergenze sostanziali rispetto alle prescrizioni sulla presentazione dei conti  per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1, nelle quali rientra la presente ordi- nanza, sono spiegate nell’allegato alla chiusura contabile.  3 Se la chiusura contabile è allestita in conformità a una delle norme contabili inter- nazionali riconosciute di cui al capoverso 1, l’allegato comprende la posta 31 «Sud- divisione dei patrimoni gestiti e presentazione della loro evoluzione». L’articolo 32  capoverso 3 si applica per analogia.  4 Gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 che applicano una norma contabile  internazionale riconosciuta per la chiusura singola supplementare secondo il princi- pio della rappresentazione veritiera e corretta (true and fair view) o per il conto di  gruppo possono utilizzarla nel quadro della propria chiusura singola statutaria come  pure nelle chiusure singole statutarie degli altri istituti di cui all’articolo 1 capover- so 1 lettere a e b che sono consolidati secondo l’articolo 34 OBCR e che applicano  le prescrizioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capo- verso 1, anche per le seguenti operazioni:   a. la rappresentazione contabile dei rapporti di copertura (hedge accounting);  b. il trattamento dei vantaggi economici da istituti di previdenza e degli impe-  gni economici nei confronti di tali istituti;   c. la costituzione delle rettifiche di valore per i rischi di perdita;   d. il metodo di calcolo del valore di liquidazione per i crediti compromessi e di  eventuali garanzie ricevute.   5 Se sono esercitate le opzioni di cui al capoverso 4, la corrispondente norma conta- bile riconosciuta di cui al capoverso 1 è applicata integralmente all’operazione in  questione per quanto concerne la prima contabilizzazione, la valutazione successiva  e la pubblicazione.   Sezione 2: Fondamenti e principi   Art. 4 Fondamenti e principi  Conformemente all’articolo 26 OBCR valgono i seguenti fondamenti e principi:       4 www.ifrs.org  5 www.fasb.org     Banche e casse di risparmio   4   952.024.1   a. principi della continuità di esercizio e della correlazione temporale e mate- riale;   b. registrazione regolare delle operazioni;   c. chiarezza e comprensibilità;   d. completezza;   e. affidabilità;   f. essenzialità delle indicazioni;   g. prudenza;   h. continuità nella presentazione e valutazione;   i. divieto della compensazione tra attivi e passivi e tra costi e ricavi;   j. ottica economica.   Art. 5 Principi della continuità di esercizio e della correlazione temporale e  materiale   1 La liquidazione disposta dalle autorità costituisce una fattispecie che comporta una  valutazione in base ai valori di liquidazione.  2 Se la prosecuzione dell’attività operativa aziendale non è più ipotizzabile, è  comunque allestita una chiusura annuale completa.  3 Le divergenze rispetto al principio della continuità di esercizio sono indicate  nell’allegato alla chiusura contabile e la loro influenza sulla situazione economica  dell’azienda è descritta.   Art. 6 Registrazione regolare delle operazioni  1 Tutte le operazioni sono registrate il giorno in cui sono state concluse.  2 Le operazioni di cassa concluse, ma non ancora eseguite sono registrate secondo il  principio della data di conclusione o della data di regolamento. È consentito definire  il principio di registrazione in modo differente a seconda della categoria di prodotti.   Art. 7 Continuità nella presentazione e valutazione  1 I cambiamenti dei principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione stabiliti  dall’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 e le relative ripercussioni sono pubbli- cati e spiegati nell’allegato alla chiusura contabile.  2 Le contabilizzazioni registrate nella chiusura intermedia pubblicata non possono  essere stornate o modificate per la chiusura annuale.   Art. 8 Compensazione tra attivi e passivi  1 In linea di principio la compensazione tra attivi e passivi non è consentita.  2 Possono tuttavia essere compensati:     O FINMA sui conti   5   952.024.1   a. i crediti e gli impegni che:  1. derivano da operazioni analoghe con la medesima controparte,  2. hanno la stessa scadenza o, se i crediti hanno una scadenza anteriore   rispetto agli altri impegni,  3. sono espressi nella stessa valuta, e  4. non potranno mai, né alla data di chiusura del bilancio né nel periodo   fino alla scadenza delle transazioni compensate, comportare un rischio  di controparte;   b. gli adeguamenti di valore positivi e negativi registrati nel conto di compen- sazione che non incidono sul conto economico;   c. le imposte differite attive e passive, se riguardano sia lo stesso soggetto  fiscale sia la stessa autorità fiscale;   d. i valori di sostituzione positivi di strumenti finanziari derivati e le posizioni  in contanti depositate a titolo di garanzia con i corrispondenti valori di sosti- tuzione negativi e le posizioni in contanti, a condizione che con la contropar- te in questione sia stato stipulato un accordo riconosciuto e attuabile sotto  forma di close-out netting o di netting by novation.   3 Gli attivi e i passivi sono compensati, se:   a. sono acquisiti titoli di debito propri e strumenti analoghi;   b. sono registrate rettifiche di valore;   c. la banca con ruolo di capofila cede sottopartecipazioni a un credito.   Art. 9 Compensazione tra costi e ricavi  1 In linea di principio la compensazione tra costi e ricavi non è consentita.  2 Possono tuttavia essere compensati:   a. le neocostituite rettifiche di valore per rischi di perdita e le perdite da opera- zioni su interessi di cui alla posta 1.6 «Variazioni di rettifiche di valore per  rischi di perdita e perdite da operazioni su interessi» con le corrispondenti  somme recuperate e le rettifiche di valore divenute libere;   b. i neocostituiti accantonamenti e le altre rettifiche di valore, nonché le perdite  di cui alla posta 7 «Variazioni di accantonamenti e altre rettifiche di valore  nonché perdite» con le corrispondenti somme recuperate, nonché gli accan- tonamenti e le rettifiche di valore divenuti liberi;   c. gli utili di cambio da attività di negoziazione e da transazioni valutate  secondo l’opzione fair value con le perdite di cambio derivanti da tali opera- zioni o transazioni;   d. gli adeguamenti di valore positivi di immobilizzazioni finanziarie valutate al  principio del valore inferiore con gli adeguamenti di valore negativi;   e. i costi con i ricavi da immobili;     Banche e casse di risparmio   6   952.024.1   f. il risultato da operazioni di rifinanziamento per le attività di negoziazione  con la posta 3 «Risultato da attività di negoziazione e dall’opzione fair va- lue»;   g. i risultati da operazioni di copertura con i corrispondenti risultati provenienti  dalle operazioni coperte.   Sezione 3: Valutazione e registrazione   Art. 10 Valutazione fair value  1 In linea di principio il fair value è costituito dal prezzo fissato su un mercato effi- ciente e liquido.  2 Se non può essere fissato alcun prezzo secondo il capoverso 1, il fair value è  determinato sulla base di un modello di valutazione.  3 Se il fair value è determinato sulla base di un modello di valutazione, le seguenti  condizioni sono soddisfatte:   a. i modelli interni di valutazione e di misurazione del rischio tengono debita- mente in considerazione tutti i rischi rilevanti in questo contesto;   b. i parametri per i modelli interni di valutazione e di misurazione del rischio  sono completi e adeguati;   c. i modelli interni di valutazione e di misurazione del rischio, compresi i corri- spondenti parametri utilizzati, sono scientificamente fondati, solidi e appli- cati in modo coerente;   d. i controlli sono efficaci;    e. le persone preposte alla verifica indipendente dei modelli e alla gestione del  rischio si distinguono per la loro prossimità al mercato e le loro conoscenze  al riguardo.   Art. 11 Operazioni di finanziamento di titoli  1 In caso di operazioni di pensionamento di titoli (operazioni repurchase e reverse  repurchase) e di operazioni di prestito di titoli (securities lending e securities bor- rowing), gli importi scambiati in contanti sono iscritti a bilancio al valore nominale.  2 I titoli trasferiti non sono iscritti a bilancio se la parte trasferente conserva la facol- tà di disporre, a livello economico, dei diritti relativi ai titoli.  3 La rivendita di titoli ricevuti è registrata come impegno non monetario al fair  value.  4 Se in operazioni di prestito di titoli un istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1  agisce a proprio nome, ma per conto di clienti, e non assume alcuna responsabilità  né fornisce alcuna garanzia, tali operazioni sono trattate quali operazioni fiduciarie e  iscritte a bilancio alla posta 30 «Suddivisione delle operazioni fiduciarie».     O FINMA sui conti   7   952.024.1   Art. 12 Averi e impegni in metalli preziosi  Gli averi e gli impegni in metalli preziosi presenti su conti metalli sono valutati al  fair value, a condizione che il metallo prezioso sia negoziato su un mercato efficien- te e liquido.   Art. 13 Attività di negoziazione  1 In linea di principio le attività di negoziazione sono valutate al «fair value».  2 Se la valutazione fair value non è possibile, la valutazione è effettuata secondo il  principio del valore inferiore.  3 L’assegnazione all’attività di negoziazione è effettuata al momento della conclu- sione della transazione e documentata di conseguenza.   Art. 14 Strumenti finanziari derivati  Gli strumenti finanziari derivati sono valutati al fair value.   Art. 15 Altri strumenti finanziari con valutazione fair value  1 Gli strumenti finanziari che non appartengono alle attività di negoziazione possono  essere valutati al fair value (opzione fair value), se:   a. sottostanno a una gestione del rischio corrispondente a quella per le attività  di negoziazione;   b. tra le variazioni di valore degli strumenti finanziari sul lato degli attivi e le  variazioni di valore degli strumenti finanziari sul lato dei passivi sussiste una  correlazione negativa, che attraverso la valutazione fair value è ampiamente  compensata nel conto economico;   c. l’eventuale effetto prodotto da una variazione del proprio merito creditizio  sul «fair value» dopo la prima iscrizione a bilancio non è considerato e il  conto economico non è influenzato; e   d. la procedura per la valutazione degli strumenti finanziari interessati è rego- lamentata in una direttiva interna della banca.   2 Se le condizioni di cui al capoverso 1 non sono più soddisfatte, la valutazione fair  value è interrotta. Gli strumenti finanziari riallocati sono trasferiti al fair value.  3 I seguenti strumenti finanziari sono esclusi dalla valutazione fair value:   a. partecipazioni;   b. impegni risultanti da obbligazioni di cassa;   c. impegni risultanti da depositi della clientela, ad eccezione dei prodotti strut- turati ivi registrati.     Banche e casse di risparmio   8   952.024.1   Art. 16 Immobilizzazioni finanziarie  1 Le immobilizzazioni finanziarie sono valutate come segue:   a. i titoli di debito da detenere fino alla scadenza: in base al metodo di ammor- tizzazione dei costi;   b. i titoli di debito destinati alla vendita: in base al principio del valore infe- riore;   c. i titoli di partecipazione, le scorte fisiche proprie di metalli preziosi, nonché  gli immobili e le merci rilevati da operazioni di credito e destinati alla vendi- ta, come pure le criptovalute detenute senza intento di negoziazione: in linea  di massima in base al principio del valore inferiore.   2 Se le immobilizzazioni finanziarie di cui al capoverso 1 lettera a sono alienate  prima della scadenza o rimborsate anticipatamente, gli utili o le perdite conseguiti  corrispondenti alla componente d’interesse sono delimitati nell’arco della durata  residua fino alla scadenza dell’operazione.  3 Per le immobilizzazioni finanziarie di cui al capoverso 1 lettere b e c, fatti salvi i  capoversi 5 e 6, è contabilizzato un aumento del valore al massimo fino a concorren- za dei costi di acquisto, a condizione che il fair value sceso al di sotto del valore di  acquisto torni in seguito a salire.  4 Per le immobilizzazioni finanziarie di cui al capoverso 1 lettera b, i costi ammor- tizzati possono essere utilizzati per determinare il valore inferiore. L’utilizzo di tale  opzione è indicato nell’allegato alla chiusura contabile nei principi d’iscrizione a  bilancio e di valutazione.  5 Le scorte fisiche proprie di metalli preziosi di cui al capoverso 1 lettera c che  servono alla copertura di impegni derivanti da conti metalli sono valutati al fair  value a condizione che il metallo prezioso sia negoziato su un mercato efficiente e  liquido.  6 Le criptovalute di cui al capoverso 1 lettera c, che sono detenute per conto del  cliente e che non possono essere scorporate in caso di fallimento dell’istituto di cui  all’articolo 1 capoverso 1, sono valutate al fair value.   Art. 17 Trasferimenti di attività di negoziazione, immobilizzazioni  finanziarie e partecipazioni   1 Nel caso di trasferimenti tra immobilizzazioni finanziarie o partecipazioni da un  lato e attività di negoziazione dall’altro, gli strumenti finanziari riclassificati sono  trasferiti al fair value al momento della decisione. I relativi risultati sono equiparati a  quelli da alienazioni.  2 Nel caso di trasferimenti tra immobilizzazioni finanziarie e partecipazioni, gli stru- menti finanziari riclassificati sono trasferiti al valore contabile.     O FINMA sui conti   9   952.024.1   Art. 18 Prodotti strutturati  1 Un prodotto strutturato è costituito da uno strumento di base (host) e da almeno  uno strumento finanziario derivato, non correlato a titoli di partecipazione propri  dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1.  2 Lo strumento finanziario derivato è scorporato dallo strumento di base e valutato  separatamente, se:   a. il prodotto strutturato non adempie la condizione per una registrazione quale  attività di negoziazione o l’opzione fair value non è scelta; un prodotto strut- turato emesso con ricognizione di debito proprio non soddisfa le condizioni  per essere registrato come attività di negoziazione;   b. non sussiste una stretta correlazione tra le caratteristiche economiche e i  rischi dello strumento finanziario derivato e dello strumento di base; e   c. il derivato quale strumento a sé stante soddisfa la definizione di strumento  finanziario derivato secondo l’articolo 2 lettera d.   Art. 19 Rapporti di copertura  1 I rapporti di copertura possono essere rappresentati come tali sotto il profilo conta- bile (hedge accounting), se:   a. l’operazione di base è composta da un singolo strumento finanziario o da un  gruppo di strumenti finanziari, sempre che il gruppo di strumenti finanziari  sia trattato come gruppo anche nella gestione del rischio interna;   b. l’operazione di base può essere valutata in modo attendibile;   c. l’operazione di copertura è costituita da uno strumento finanziario derivato  concluso con una controparte esterna; e   d. il rapporto di copertura è efficace.  2 All’inizio del rapporto di copertura sono documentati sia le strategie fondamentali  di gestione del rischio a lungo termine, sia i conseguenti obiettivi di gestione del  rischio perseguiti con il rapporto di copertura.  3 Le variazioni di valore delle operazioni di copertura sono registrate nel conto di  compensazione, sempre che nell’operazione di base non sia contabilizzato alcun  adeguamento di valore.  4 Gli attivi e i passivi, come pure i costi e i ricavi da transazioni interne sono elimi- nati se esercitano un influsso significativo sulla chiusura contabile.  5 In caso di vendita anticipata di un’operazione di copertura del rischio di tasso  registrata nel conto economico secondo il metodo dei costi ammortizzati si applica- no per analogia le disposizioni dell’articolo 16 capoverso 2.   Art. 20 Immobilizzazioni materiali  1 Le immobilizzazioni materiali sono valutate al prezzo di acquisto o al prezzo di  costo al netto degli ammortamenti accumulati.     Banche e casse di risparmio   10   952.024.1   2 Gli ammortamenti sono effettuati in maniera sistematica sull’arco della vita utile  dell’immobilizzazione materiale. Il mantenimento del valore attivato è verificato alla  data di chiusura del bilancio.  3 Gli investimenti in immobilizzazioni materiali sono esposti all’attivo:   a. se sono effettuati in nuove immobilizzazioni materiali che hanno un valore  netto di mercato o un valore di utilizzo, se possono essere impiegati per più  di un periodo contabile e se superano il limite inferiore di esposizione  all’attivo; o   b. se sono effettuati in immobilizzazioni materiali esistenti e il valore netto di  mercato o il valore di utilizzo ne risultano incrementati in maniera durevole,  oppure se la durata di vita è prolungata in modo significativo e gli investi- menti superano il limite inferiore di esposizione all’attivo.   Art. 21 Operazioni di leasing  1 Di norma si è in presenza di un leasing finanziario, quando:   a. alla conclusione del contratto il valore attualizzato dei canoni di leasing,  incluso l’eventuale valore di riscatto, corrisponde all’incirca al valore di  acquisto o al valore netto di mercato del bene;   b. la durata attesa del leasing non diverge in maniera significativa dalla vita  economica del bene;   c. il bene oggetto del leasing alla fine del contratto è destinato a diventare di  proprietà del prenditore del leasing; oppure   d. un eventuale valore di riscatto alla fine del contratto di leasing è notevol- mente inferiore al valore netto di mercato a quel momento.   2 Tutte le operazioni di leasing non classificabili come leasing finanziario sono  considerate leasing operativo.  3 All’inizio del contratto di leasing finanziario sono definiti il valore di acquisto, il  valore netto di mercato del bene oggetto di leasing e il valore attualizzato dei canoni  di leasing futuri. Il valore inferiore è esposto all’attivo e un impegno di leasing dello  stesso ammontare è registrato.  4 Il valore esposto all’attivo è ammortizzato nei periodi successivi e l’impegno di  leasing è ridotto dell’importo della rispettiva componente di rimborso dei canoni di  leasing.  5 Gli oggetti utilizzati nell’ambito di un leasing operativo non sono esposti all’attivo.  L’importo complessivo degli impegni di leasing non iscritti a bilancio e la relativa  struttura delle scadenze sono riportati nell’allegato alla chiusura contabile.  6 Gli utili derivanti dalla vendita di immobilizzazioni materiali combinata alla ripre- sa del bene attraverso un contratto di leasing finanziario sono delimitati e sciolti  nell’arco della durata del contratto di leasing. Le perdite derivanti da una tale vendi- ta sono immediatamente registrate nel conto economico.     O FINMA sui conti   11   952.024.1   Art. 22 Valori immateriali  1 I valori immateriali acquisiti sono esposti all’attivo se procurano vantaggi econo- mici misurabili nell’arco di diversi anni.  2 I valori immateriali generati internamente dall’istituto di cui all’articolo 1 capo- verso 1 possono essere esposti all’attivo, se:   a. sono identificabili e l’istituto in questione può liberamente disporne;   b. procurano vantaggi economici quantificabili nell’arco di diversi anni;   c. i costi sostenuti per la generazione interna del valore immateriale possono  essere registrati separatamente; e   d. è verosimile che le risorse necessarie per il completamento, la commercia- lizzazione o l’uso proprio del valore immateriale siano disponibili o messe a  disposizione.   3 I valori immateriali acquisiti e generati internamente sono valutati al massimo al  valore del prezzo di acquisto o del prezzo di costo o, se il valore recuperabile è  inferiore, a questo valore.  4 Se la durata di utilizzo non può essere determinata con precisione, l’ammortamento  è effettuato di norma su un periodo di cinque anni, in casi motivati di dieci anni al  massimo. Per i valori immateriali legati a persone, la durata dell’ammortamento non  supera i cinque anni.  5 La durata di utilizzo stimata e il metodo di ammortamento dei valori immateriali  sono indicati nell’allegato alla chiusura contabile.   Art. 23 Riduzioni durevoli del valore  1 I valori contabili delle partecipazioni, delle immobilizzazioni materiali e dei valori  immateriali sono verificati alla data di chiusura del bilancio per individuare eventua- li riduzioni durevoli di valore.  2 In presenza di una riduzione durevole di valore, il valore contabile è diminuito fino  a concorrenza del valore recuperabile. Il valore recuperabile è calcolato separata- mente per ogni attivo.  3 Se un determinato attivo, preso individualmente, non genera flussi finanziari  indipendenti, il valore recuperabile è calcolato per la più piccola unità generatrice di  valori patrimoniali alla quale l’attivo appartiene.  4 In un gruppo di valori patrimoniali, la perdita derivante da una riduzione durevole  di valore è imputata alle altre attività in base a criteri oggettivi e in funzione del loro  valore contabile.  5 Se l’azzeramento del valore contabile non è sufficiente a coprire l’entità di una  riduzione durevole di valore, è costituito un accantonamento di un importo pari alla  differenza residua.     Banche e casse di risparmio   12   952.024.1   Art. 24 Rettifiche di valore per i rischi di perdita derivanti da crediti  compromessi   1 Sono compromessi i crediti per i quali è improbabile che il debitore sia in grado di  adempiere i propri obblighi futuri.  2 I segnali che fanno presumere che il credito sia compromesso sono i seguenti:   a. gravi difficoltà finanziarie del debitore;   b. inadempienza contrattuale effettiva;   c. concessioni da parte del creditore al debitore a seguito di contingenze eco- nomiche o giuridiche unite a difficoltà finanziarie del debitore, che altrimen- ti il creditore non avrebbe accordato;   d. alta probabilità di fallimento o necessità di un intervento risanatorio del  debitore;   e. registrazione, in un periodo contabile precedente, di un costo dovuto a una  svalutazione del valore patrimoniale in oggetto;   f. venuta meno di un mercato attivo per tale valore patrimoniale finanziario a  causa di difficoltà finanziarie; o   g. esperienze pregresse relative alla riscossione di crediti che fanno ritenere  inverosimile un recupero dell’intero valore nominale.   3 I crediti compromessi sono valutati su base individuale e le loro riduzioni di valore  sono coperte mediante rettifiche di valore singole. I portafogli creditizi omogenei  composti esclusivamente da molteplici piccoli crediti che non possono essere valu- tati individualmente a fronte di un onere sostenibile possono essere valutati in modo  forfettario (rettifica di valore forfettaria individuale).  4 I crediti compromessi come pure le eventuali garanzie ricevute sono valutati al  valore di liquidazione e la relativa rettifica di valore tiene conto della solvibilità del  debitore.  5 Se il recupero del credito dipende esclusivamente dalla realizzazione delle garan- zie, per l’intera parte scoperta occorre effettuare una rettifica di valore.   Art. 25 Rettifiche di valore per i rischi di perdita derivanti da crediti non  compromessi   1 Le rettifiche di valore per i rischi di perdita derivanti da crediti non compromessi  sono costituite nel modo seguente:   a. banche delle categorie 1 e 2 di cui all’allegato 3 OBCR: per le perdite attese;   b. banche della categoria 3 di cui all’allegato 3 OBCR, la cui quota della posta  1.5 «Risultato lordo da operazioni su interessi» in almeno uno dei tre eserci- zi precedenti l’esercizio in esame ammonta a più di un terzo del totale delle  poste 1.5 «Risultato lordo da operazioni su interessi», 2.5 «Subtotale: risul- tato da operazioni su commissione e da prestazioni di servizio», 3 «Risultato  da attività di negoziazione e dall’opzione fair value» e 4.6 «Subtotale: altri     O FINMA sui conti   13   952.024.1   risultati ordinari» e pertanto effettuano prevalentemente operazioni sulle dif- ferenze di interesse: per i rischi di perdita inerenti;   c. banche delle categorie 4 e 5 di cui all’allegato 3 OBCR, banche della catego- ria 3 secondo l’allegato 3 OBCR che non effettuano prevalentemente opera- zioni sulle differenze di interesse e società di intermediazione mobiliare: per  i rischi di perdita latenti.   2 Ai fini della categorizzazione i gruppi e le singole società sono considerati in modo  distinto.   3 Le banche secondo il capoverso 1 lettera b possono costituire rettifiche di valore  per le perdite attese. Le banche e le società di intermediazione mobiliare secondo il  capoverso 1 lettera c possono costituire rettifiche di valore per rischi di perdita  inerenti o rettifiche di valore per le perdite attese.  4 Per la determinazione delle perdite attese, le banche che non applicano alcuna  norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1 utiliz- zano un approccio che si basa su stime delle perdite medie a lungo termine conside- rando la durata residua. A tal fine si applicano le seguenti disposizioni:   a. le rettifiche di valore per le perdite attese sono costituite sulle poste seguenti:  1. posta 1.2 «Crediti nei confronti di banche»,  2. posta 1.4 «Crediti nei confronti della clientela»,  3. posta 1.5 «Crediti ipotecari»,  4. titoli di debito detenuti fino alla scadenza nella posta 1.9 «Immobilizza-  zioni finanziarie»;   b. per i portafogli per i quali dal punto di vista regolamentare è utilizzato  l’approccio internal rating based (approccio IRB), le perdite attese sono cal- colate mediante un approccio basato su un modello. A tal fine possono esse- re utilizzati calcoli prudenziali, tuttavia i calcoli sono effettuati in base alla  durata residua;   c. per i portafogli per i quali dal punto di vista regolamentare è utilizzato  l’approccio standard, le perdite attese possono essere calcolate mediante un  approccio semplice.   5 I metodi e i dati utilizzati per la costituzione delle rettifiche di valore per i rischi di  perdita secondo i capoversi 1, 3 e 4 e i corrispondenti assunti sono spiegati  nell’allegato alla chiusura contabile.  6 Le banche delle categorie 1 e 2 che per la costituzione delle rettifiche di valore per  i rischi di perdita utilizzano una norma contabile internazionale riconosciuta di cui  all’articolo 3 capoverso 1 applicano la Guidance on credit risk and accounting for  expected credit losses del dicembre 20156 del Comitato di Basilea per la vigilanza  bancaria.  7 Le rettifiche di valore per le perdite attese, purché non siano state costituite sulla  base di una norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capover- so 1, come pure le rettifiche di valore per i rischi di perdita inerenti possono essere       6 www.bis.org/bcbs/publ/d350.pdf     Banche e casse di risparmio   14   952.024.1   impiegate per la costituzione delle rettifiche di valore individuali di cui all’arti- colo 24 capoverso 3. Le banche e le società di intermediazione mobiliare stabilisco- no i parametri concernenti le modalità di utilizzo e la durata della ricostituzione. I  parametri sono pubblicati nell’allegato alla chiusura contabile.  8 Se l’utilizzo di rettifiche di valore per le perdite attese o di rettifiche di valore per i  rischi di perdita inerenti secondo il capoverso 7 comporta una copertura insufficien- te, occorre indicarlo nell’allegato alla chiusura contabile.  9 Agli altri istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 si applicano per analogia le dispo- sizioni di cui ai capoversi 1–8.  10 Se lo scioglimento delle rettifiche di valore divenute libere effettuato in un perio- do contabile è significativo, deve essere spiegato nell’allegato.   Art. 26 Crediti e interessi in sofferenza  1 I crediti sono in sofferenza (non performing loans) se uno dei seguenti pagamenti  non è stato eseguito integralmente entro 90 giorni dalla scadenza:   a. pagamento degli interessi;   b. pagamento delle commissioni;   c. ammortamento (rimborso parziale del capitale);   d. rimborso totale del capitale.  2 Sono altresì considerati crediti in sofferenza:   a. i crediti nei confronti di debitori coinvolti in procedure di liquidazione;   b. i crediti con condizioni speciali dovute a motivi di solvibilità.  3 Gli interessi in sofferenza e le commissioni di credito in sofferenza considerate  come componenti degli interessi non sono registrati come proventi da interesse.  4 Per interessi e commissioni di credito in sofferenza si intendono le somme scadute  da più di 90 giorni, ma non ancora pagate. Nel caso dei crediti in conto corrente, gli  interessi e le commissioni di credito sono considerati in sofferenza se il limite di  credito concesso risulta superato da oltre 90 giorni.   Art. 27 Impegni  1 Gli impegni che presentano un valore originario superiore o inferiore rispetto a  quello nominale possono essere iscritti a bilancio al valore netto oppure al valore  lordo, con il rispettivo importo della differenza.  2 Gli impegni da criptovalute che sono detenute per conto del cliente e in caso di  fallimento dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 non possono essere scorpora- te sono valutati al «fair value».     O FINMA sui conti   15   952.024.1   Art. 28 Accantonamenti  1 Se un evento nel passato genera l’aspettativa di un deflusso di fondi il cui  l’importo o la cui scadenza sono incerti, ma stimabili in maniera attendibile, è costi- tuito un accantonamento.  2 L’importo dell’accantonamento è definito sulla base di un’analisi dell’evento  avvenuto nel passato e di eventi verificatisi dopo la data di chiusura del bilancio.  3 Se il fattore temporale esercita un influsso significativo, l’importo dell’accan- tonamento è attualizzato.  4 Gli accantonamenti per ristrutturazioni possono essere costituiti soltanto se sono  soddisfatti i criteri per la costituzione di un accantonamento. Occorre disporre di una  decisione vincolante dell’organo preposto all’alta direzione, alla vigilanza e al  controllo concernente le misure di ristrutturazione.  5 Se un deflusso di fondi atteso non può essere stimato in modo attendibile, occorre  indicarlo nell’allegato alla chiusura contabile.  6 Per i rischi di perdita derivanti da operazioni fuori bilancio per le quali non sono  costituiti accantonamenti secondo il capoverso 1, per analogia all’articolo 25 capo- versi 1–5 sono costituiti degli accantonamenti. Le banche di cui all’articolo 25  capoverso 1 lettera a che non applicano alcuna norma contabile internazionale  riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1 costituiscono accantonamenti per le  perdite attese alle poste 3.1 «Impegni eventuali» e 3.2 «Impegni irrevocabili».  7 L’utilizzo degli accantonamenti per i rischi di perdita e la pubblicazione di  un’eventuale copertura insufficiente di accantonamenti per rischi di perdita di cui al  capoverso 6 sono retti per analogia dall’articolo 25 capoversi 7 e 8.  8 Se lo scioglimento degli accantonamenti divenuti liberi effettuato in un periodo  contabile è significativo, occorre spiegarlo nell’allegato.   Art. 29 Vantaggi economici da istituti di previdenza e impegni economici  nei confronti di tali istituti   1 I vantaggi economici da istituti di previdenza e gli impegni economici nei confron- ti di tali istituti sono calcolati alla data di chiusura del bilancio e l’impatto contabile  degli impegni economici è registrato.  2 Il calcolo è effettuato sulla base dell’ultima chiusura annuale dell’istituto di previ- denza. Dalla data della chiusura annuale dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1  e dell’istituto di previdenza non devono essere trascorsi più di 12 mesi.  3 Se esistono indizi concreti che dall’ultima chiusura annuale dell’istituto di previ- denza siano intervenuti sviluppi significativi, il relativo impatto contabile è conside- rato.   Art. 30 Imposte  Le imposte correnti sull’utile e sul capitale dovute sul risultato del periodo corri- spondente e sul capitale determinante sono registrate in conformità alle disposizioni  fiscali vigenti.     Banche e casse di risparmio   16   952.024.1   Art. 31 Piani di partecipazione dei collaboratori  1 Le remunerazioni basate su azioni nel quadro dei piani di partecipazione dei colla- boratori sono valutate al fair value degli strumenti di capitale proprio al momento  dell’assegnazione e registrate nell’arco del periodo di maturazione come costi per il  personale.  2 Sono considerati remunerazioni reali basate su azioni i compensi effettuati tramite  strumenti di capitale proprio dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1.  3 Sono considerati remunerazioni virtuali basate su azioni i compensi in contanti il  cui importo si basa sul prezzo degli strumenti di capitale proprio dell’istituto di cui  all’articolo 1 capoverso 1 o degli strumenti di capitale proprio di un’altra società del  gruppo, come pure i compensi effettuati tramite strumenti di capitale proprio di  un’altra società del gruppo.  4 Per le remunerazioni reali basate su azioni è effettuata una rivalutazione soltanto se  le condizioni di esercizio e di fruizione cambiano.  5 Per le remunerazioni virtuali basate su azioni l’impegno è rivalutato alla data di  chiusura del bilancio e la corrispondente variazione di valore è registrata come costi  per il personale.   Art. 32 Esonero dalla pubblicazione nella chiusura annuale  1 Le seguenti indicazioni di cui all’allegato 1 OBCR sono pubblicate nell’allegato  alla chiusura contabile soltanto se almeno il 5 per cento degli attivi è domiciliato  all’estero:   a. posta 24 «Presentazione degli attivi e dei passivi, suddivisi in attivi e passivi  nazionali ed esteri secondo il principio della localizzazione»;   b. posta 25 «Suddivisione del totale degli attivi per Paesi o per gruppi di Paesi  (principio della localizzazione)»;   c. posta 26 «Suddivisione del totale degli attivi per solvibilità dei gruppi di  Paesi (localizzazione del rischio)».   2 La posta 27 «Presentazione degli attivi e dei passivi suddivisi in funzione delle  valute più significative per la banca» è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabi- le soltanto se la posizione netta complessiva in valute estere eccede il 5 per cento  degli attivi dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1.  3 La posta 31 «Suddivisione dei patrimoni gestiti e presentazione della loro evolu- zione» è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabile soltanto se il saldo della  posta 2.1 «Proventi da commissioni sulle attività di negoziazione titoli e d’investi- mento» e della posta 2.4 «Oneri per commissioni» è superiore a un terzo del totale:   a. della posta 1.5 «Risultato lordo da operazioni su interessi»;   b. della posta 2.5 «Subtotale: risultato da operazioni su commissione e da pre- stazioni di servizio»; e   c. della posta 3 «Risultato da attività di negoziazione e dall’opzione fair  value».     O FINMA sui conti   17   952.024.1   4 La posta 32 «Suddivisione del risultato da attività di negoziazione e dall’opzione  fair value» è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabile soltanto se l’istituto di  cui all’articolo 1 capoverso 1 non è soggetto all’approccio de minimis secondo  l’articolo 83 dell’ordinanza del 1° giugno 20127 sui fondi propri.  5 La posta 38 «Presentazione del risultato operativo, suddiviso in risultato nazionale  ed estero secondo il principio della localizzazione dell’attività» è pubblicata  nell’allegato alla chiusura contabile soltanto se l’attività all’estero dell’istituto di cui  all’articolo 1 capoverso 1 è significativa.  6 Per il calcolo dei valori di soglia di cui ai capoversi 1–3 è determinante il valore  medio degli ultimi tre esercizi precedenti l’esercizio in corso.   Sezione 4: Chiusura intermedia   Art. 33 Articolazione della chiusura intermedia  La chiusura intermedia su basa sulla stessa articolazione del conto annuale. La posta  13 «Utile / Perdita (risultato del periodo)» è sostituita dalla posta «Utile semestrale /  Perdita semestrale».   Art. 34 Allegato succinto  L’allegato succinto concernente la chiusura intermedia contiene almeno:   a. indicazioni e spiegazioni riguardanti le modifiche nei principi d’iscrizione a  bilancio e di valutazione stabilite dall’istituto di cui all’articolo 1 capoverso  1 ed eventuali correzioni di errori, come pure le relative ripercussioni sulla  chiusura intermedia;   b. indicazione di fattori che hanno influenzato la situazione economica  dell’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 durante l’esercizio in esame,  nonché in confronto al periodo precedente;   c. indicazioni e spiegazioni concernenti ricavi e costi straordinari; e   d. indicazioni e spiegazioni riguardanti eventi importanti successivi alla data  della chiusura intermedia.   Art. 35 Presentazione delle cifre relative all’esercizio precedente  Nel bilancio della chiusura intermedia sono riportate le cifre relative alla chiusura  dell’esercizio precedente, mentre nel conto economico della chiusura intermedia  quelle della chiusura intermedia dell’esercizio precedente.       7 RS 952.03     Banche e casse di risparmio   18   952.024.1   Sezione 5: Pubblicazione e inoltro   Art. 36  1 Il rapporto di gestione e la chiusura intermedia sono messi a disposizione del  pubblico in forma stampata. La stampa di un documento elettronico è sufficiente.  2 Il rapporto di gestione in formato elettronico è trasmesso alla FINMA entro quattro  mesi dalla data della chiusura contabile.  3 Se è allestita una chiusura singola statutaria con presentazione attendibile che non  figura nel rapporto di gestione, anch’essa è trasmessa entro il termine di cui al capo- verso 2.  4 La chiusura intermedia in formato elettronico è trasmessa alla FINMA entro due  mesi dalla data della chiusura contabile.   Capitolo 2: Chiusura singola  Sezione 1: Chiusura singola statutaria con presentazione attendibile   Art. 37 Continuità nella presentazione e valutazione  1 Se sono modificati i principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione stabiliti  dall’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1, in linea di principio l’adeguamento  delle cifre relative all’esercizio precedente non è consentito. Le riclassificazioni pure  al di fuori delle poste del capitale proprio e del risultato del periodo sono consentite.  2 Se nell’esercizio in esame sono individuati errori correlati all’attività corrente  svolta in periodi precedenti, questi sono corretti nell’esercizio in esame attraverso le  poste ordinarie del conto economico.   Art. 38 Riserve latenti  1 La costituzione di riserve latenti può avvenire esclusivamente attraverso:   a. l’addebito del conto economico alla posta 7 «Variazioni di accantonamenti e  altre rettifiche di valore nonché perdite» o alla posta 10 «Costi straordinari»  per creare altri accantonamenti alla posta 2.11 «Accantonamenti»;   b. la conversione di accantonamenti divenuti liberi, costituiti a carico della  posta 7 «Variazioni di accantonamenti e altre rettifiche di valore nonché  perdite» in altri accantonamenti alla posta 2.11 «Accantonamenti»;   c. il trasferimento contabile delle rettifiche di valore per i rischi di perdita  divenute libere in altri accantonamenti alla posta 2.11 «Accantonamenti»;   d. l’addebito del conto economico alla posta 6 «Rettifiche di valore su parteci- pazioni nonché ammortamenti su immobilizzazioni materiali e valori imma- teriali» per ridurre ulteriormente i valori contabili di partecipazioni e immo- bilizzazioni materiali;     O FINMA sui conti   19   952.024.1   e. l’incremento della differenza fra il valore contabile e il valore massimo fis- sato per legge che risulta da aumenti di valore di partecipazioni e immobiliz- zazioni materiali dovuti all’andamento del mercato e contabilmente non  registrato; o   f. la rinuncia alla soppressione della riduzione durevole di valore per le parte- cipazioni e le immobilizzazioni materiali.   2 Lo scioglimento delle riserve latenti può avvenire esclusivamente attraverso:   a. lo scioglimento di altri accantonamenti corrispondenti attraverso la posta 9  «Ricavi straordinari»;   b. la rivalutazione delle partecipazioni e delle immobilizzazioni materiali fino  al massimo fissato per legge alla posta 9 «Ricavi straordinari»;   c. la realizzazione tramite la vendita di partecipazioni e immobilizzazioni ma- teriali alla posta 9 «Ricavi straordinari»; o   d. la riduzione della differenza fra il valore contabile e il valore massimo fissa- to per legge che risulta da riduzioni di valore di partecipazioni e immobiliz- zazioni materiali dovute all’andamento del mercato e contabilmente non re- gistrata.   3 Se le riserve latenti sono sciolte, occorre spiegarlo nell’allegato alla chiusura  contabile, a condizione che lo scioglimento sia significativo. Lo scioglimento è  considerato significativo se ammonta ad almeno il 2 per cento del capitale proprio  pubblicato o al 20 per cento del risultato del periodo pubblicato.   Art. 39 Rivalutazione di fondi e partecipazioni  Presso le banche e le società di intermediazione mobiliare aventi forma giuridica di  società anonima, una rivalutazione di fondi e partecipazioni eccedente il valore di  acquisto è effettuata secondo le disposizioni dell’articolo 670 del Codice delle  obbligazioni (CO)8 ed è notificata alla FINMA prima della pubblicazione della  chiusura contabile.   Art. 40 Conversione di valuta estera  1 In linea di principio i valori patrimoniali e gli impegni in valuta estera sono con- vertiti al corso di cambio giornaliero della data di chiusura del bilancio.  2 Le partecipazioni, le immobilizzazioni materiali e i valori immateriali in valuta  estera possono essere convertiti ai corsi storici di cambio.  3 Le transazioni espresse in valuta estera nel conto economico sono convertite al  corso di cambio giornaliero della transazione o al corso di cambio medio del mese in  cui la transazione è stata effettuata.       8 RS 220     Banche e casse di risparmio   20   952.024.1   4 Per l’integrazione delle transazioni registrate in valuta estera da succursali può  essere applicato il corso di cambio medio dell’esercizio in esame.  5 Le differenze di conversione sono registrate nel conto economico.   Art. 41 Riduzioni durevoli del valore  1 Se i fattori considerati per la determinazione del valore recuperabile sono notevol- mente migliorati, la riduzione durevole di valore contabilizzata in esercizi precedenti  è soppressa. Ciò non si applica ai valori immateriali.  2 È fatto salvo l’articolo 38 capoverso 1 lettera f.   Art. 42 Rettifiche di valore per i rischi di perdita  Le rettifiche di valore per i rischi di perdita non più necessarie sono sciolte attraver- so il conto economico, sempre che non siano utilizzate per altre esigenze analoghe a  quelle originariamente previste. È fatto salvo l’articolo 38 capoverso 1 lettera c.   Art. 43 Accantonamenti  Gli accantonamenti non più necessari sono sciolti attraverso il conto economico,  sempre che non vengano utilizzati per altre esigenze analoghe a quelle originaria- mente previste. È fatto salvo l’articolo 38 capoverso 1 lettera b.   Art. 44 Vantaggi economici da istituti di previdenza e impegni economici  nei confronti di tali istituti   I vantaggi economici da istituti di previdenza possono essere esposti all’attivo.  L’esposizione all’attivo è pubblicata nell’allegato alla chiusura contabile.   Art. 45 Imposte  1 Le imposte differite passive sull’utile possono essere iscritte a bilancio. Le imposte  differite attive sull’utile su differenze temporanee tra i valori registrati secondo la  chiusura singola statutaria con presentazione attendibile e i valori registrati secondo i  principi del diritto fiscale possono essere iscritte a bilancio, se la loro realizzabilità  mediante utili fiscali risulta probabile.  2 Il calcolo delle imposte differite sull’utile si basa su un approccio orientato al  bilancio e tiene conto di tutte le implicazioni fiscali future.  3 Gli effetti fiscali differiti sono calcolati sulla base delle aliquote fiscali effettiva- mente previste. Il calcolo mediante le aliquote fiscali in vigore al momento  dell’iscrizione a bilancio è consentito, sempre che le aliquote fiscali effettivamente  previste non siano note.  4 Gli effetti fiscali da perdite riportate non sono registrati.     O FINMA sui conti   21   952.024.1   Art. 46 Riserve per rischi bancari generali  Le riserve per rischi bancari generali sono costituite attraverso il conto economico o  mediante una riclassificazione delle riserve latenti con effetto neutro sul risultato.   Art. 47 Transazioni con titolari di partecipazioni  1 L’acquisto delle proprie quote di capitale è registrato al momento dell’acquisto al  fair value della controprestazione.  2 I risultati dalla vendita delle proprie quote di capitale sono registrati alla posta 2.15  «Riserva legale da utili» o nel conto economico. Il metodo di contabilizzazione  scelto è pubblicato nell’allegato alla chiusura contabile nei principi d’iscrizione a  bilancio e di valutazione. Gli utili e le perdite sono riportati nell’allegato alla chiusu- ra contabile, operando una distinzione tra le proprie quote di capitale detenute per  scopi di negoziazione e le restanti proprie quote di capitale.  3 I dividendi sulle proprie quote di capitale sono registrati alla posta 2.15 «Riserva  legale da utili».   Art. 48 Costi delle transazioni sul capitale proprio  I costi delle transazioni sul capitale proprio sono registrati nel conto economico.   Art. 49 Piani di partecipazione dei collaboratori  Le remunerazioni reali e virtuali basate su azioni nel quadro dei piani di partecipa- zione dei collaboratori sono registrate alla posta 2.9 «Ratei e risconti».   Art. 50 Impiego dell’utile  La chiusura singola statutaria con presentazione attendibile contiene indicazioni  sull’impiego dell’utile o sul risanamento della perdita di cui all’allegato 1 della  presente ordinanza.   Sezione 2:  Chiusura singola statutaria secondo il principio della rappresentazione  veritiera e corretta (true and fair view)   Art. 51 Continuità nella presentazione e valutazione  I requisiti in materia di continuità nella presentazione e valutazione sono retti  dall’articolo 37.   Art. 52 Rivalutazione di fondi e partecipazioni  Al trattamento di una rivalutazione di fondi e partecipazioni si applica l’articolo 39.     Banche e casse di risparmio   22   952.024.1   Art. 53 Conversione di valuta estera  La conversione di valuta estera è retta dall’articolo 40.   Art. 54 Riduzioni durevoli del valore  Al trattamento delle riduzioni durevoli del valore si applica l’articolo 41 capover- so 1.   Art. 55 Rettifiche di valore per i rischi di perdita  Le rettifiche di valore per i rischi di perdita non più necessarie sono sciolte attraver- so il conto economico, sempre che non siano utilizzate per altre esigenze analoghe a  quelle originariamente previste.   Art. 56 Accantonamenti  Gli accantonamenti non più necessari sono sciolti attraverso il conto economico,  sempre che cui non siano utilizzati per altre esigenze analoghe a quelle originaria- mente previste.   Art. 57 Vantaggi economici da istituti di previdenza e impegni economici  nei confronti di tali istituti   I vantaggi economici da istituti di previdenza sono registrati.   Art. 58 Imposte  1 Le imposte differite passive sull’utile sono registrate. Le imposte differite attive  sull’utile su differenze temporanee tra i valori registrati in conformità alla chiusura  singola statutaria secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta (true  and fair view) e i valori registrati secondo i principi del diritto fiscale sono iscritte a  bilancio, se la loro realizzabilità mediante utili fiscali risulta probabile.  2 L’iscrizione a bilancio delle imposte differite sull’utile su differenze temporanee  tra i valori registrati in conformità alla chiusura singola statutaria secondo il princi- pio della rappresentazione veritiera e corretta (true and fair view) e i valori registrati  secondo i principi del diritto fiscale è retta dall’articolo 45 capoversi 2 e 3.  3 Gli effetti fiscali da perdite riportate non sono registrati.   Art. 59 Riserve per rischi bancari generali  1 Le riserve per rischi bancari generali sono registrate nel conto economico.  2 Sull’effettivo della riserva per rischi bancari generali e le relative assegnazioni  sono considerate le imposte differite.   Art. 60 Transazioni con titolari di partecipazioni  Alle transazioni con titolari di partecipazioni si applica l’articolo 47.     O FINMA sui conti   23   952.024.1   Art. 61 Costi delle transazioni sul capitale proprio  Al trattamento dei costi delle transazioni sul capitale proprio si applica l’articolo 48.   Art. 62 Partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante  Per le partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante la banca  pubblica nell’allegato alla chiusura contabile gli effetti derivanti dall’utilizzo teorico  del metodo dell’equivalenza (equity method).   Art. 63 Piani di partecipazione dei collaboratori  Alla registrazione di piani di partecipazione dei collaboratori si applica l’articolo 49.   Art. 64 Impiego dell’utile  La chiusura singola statutaria secondo il principio della rappresentazione veritiera e  corretta (true and fair view) contiene indicazioni sull’impiego dell’utile o sul risa- namento della perdita di cui all’allegato 1 della presente ordinanza.   Sezione 3:  Chiusura singola supplementare secondo il principio della  rappresentazione veritiera e corretta (true and fair view)   Art. 65 Norme contabili  1 La chiusura singola supplementare secondo il principio della rappresentazione  veritiera e corretta (true and fair view) è allestita secondo le prescrizioni sulla pre- sentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 o secondo una  norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1.  2 Gli articoli 66–80 si applicano alle chiusure contabili allestite secondo le prescri- zioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1. Le  agevolazioni di cui all’articolo 68 si applicano anche alle chiusure singole supple- mentari secondo il principio della rappresentazione veritiera e corretta (true and fair  view) allestite secondo una norma contabile internazionale riconosciuta di cui  all’articolo 3 capoverso 1.   Art. 66 Rapporto di audit e presentazione all’organo supremo  La chiusura singola supplementare secondo il principio della rappresentazione  veritiera e corretta (true and fair view) è verificata e sottoposta per conoscenza  all’organo supremo in occasione dell’approvazione del conto annuale.   Art. 67 Articolazione minima  All’articolazione minima si applicano le disposizioni dell’allegato 1 OBCR in com- binato disposto con le divergenze di cui all’allegato 2 della presente ordinanza.     Banche e casse di risparmio   24   952.024.1   Art. 68 Agevolazioni nella chiusura singola statutaria  Se una banca allestisce e pubblica una chiusura singola supplementare secondo il  principio della rappresentazione veritiera e corretta (true and fair view), si applicano  le agevolazioni di cui all’articolo 86 per la chiusura singola statutaria.   Art. 69 Continuità nella presentazione e valutazione  Se sono modificati i principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione stabiliti  dall’istituto di cui all’articolo 1 capoverso 1 o corretti errori risalenti a periodi pre- cedenti, i valori dell’anno precedente sono adeguati. Gli adeguamenti sono spiegati  nell’allegato alla chiusura contabile.   Art. 70 Conversione di valuta estera  La conversione di valuta estera è retta dall’articolo 40.   Art. 71 Riduzioni durevoli del valore  Alla registrazione delle riduzioni durevoli del valore si applica l’articolo 41 capo- verso 1.   Art. 72 Rettifiche di valore per i rischi di perdita  Alla registrazione delle rettifiche di valore per i rischi di perdita si applica l’arti- colo 55.   Art. 73 Accantonamenti  Alla registrazione degli accantonamenti si applica l’articolo 56.   Art. 74 Vantaggi economici da istituti di previdenza e impegni economici  nei confronti di tali istituti   Alla registrazione dell’impatto contabile da istituti di previdenza si applica l’arti- colo 57.   Art. 75 Imposte  1 Alla registrazione delle imposte si applica l’articolo 58 capoversi 1 e 2.  2 Gli effetti fiscali da perdite riportate sono registrati.   Art. 76 Riserve per rischi bancari generali  Alla registrazione delle riserve per rischi bancari generali si applica l’articolo 59.     O FINMA sui conti   25   952.024.1   Art. 77 Transazioni con titolari di partecipazioni  1 In linea di principio le transazioni con titolari di partecipazioni sono registrate al  fair value.  2 Se una valutazione secondo il capoverso 1 non è possibile, in casi motivati può  essere utilizzata un’altra base di valutazione. La base di valutazione è pubblicata.  3 I risultati dalla vendita di proprie quote di capitale come pure da distribuzioni dei  dividendi sulle proprie quote di capitale sono iscritti alla posta «Riserva da capitale».   Art. 78 Costi delle transazioni sul capitale proprio  I costi delle transazioni sul capitale proprio sono registrate alla posta «Riserva da  capitale».   Art. 79 Partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante  1 Le partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante sono regi- strate secondo il metodo dell’equivalenza (equity method).  2 Il goodwill creatosi dall’acquisizione di una partecipazione che consente di eserci- tare un influsso importante è scorporato e registrato alla posta 1.13 «Valori immate- riali».   Art. 80 Piani di partecipazione dei collaboratori  Le remunerazioni reali basate su azioni nel quadro dei piani di partecipazione dei  collaboratori sono registrate alla posta «Riserva da capitale» e le remunerazioni  virtuali basate su azioni alla posta 2.9 «Ratei e risconti».   Capitolo 3: Conto di gruppo   Art. 81 Norma contabile e obbligo di approvazione  1 Il conto di gruppo è allestito secondo le prescrizioni sulla presentazione dei conti  per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 o secondo una norma contabile inter- nazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capoverso 1. È approvato dall’organo  supremo.  2 Gli articoli 82–97 si applicano alle chiusure contabili allestite secondo le prescri- zioni sulla presentazione dei conti per gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1. Le  agevolazioni di cui all’articolo 86 si applicano anche al conto di gruppo allestito  secondo una norma contabile internazionale riconosciuta di cui all’articolo 3 capo- verso 1.   Art. 82 Principi in materia di consolidamento  1 Le chiusure utilizzate per il consolidamento delle società del gruppo sono conformi  ai principi unitari in materia di consolidamento del gruppo.     Banche e casse di risparmio   26   952.024.1   2 Gli attivi e i passivi interni al gruppo, i costi e i ricavi derivanti da transazioni  interne al gruppo, nonché il risultato interno conseguito su tali attività sono elimina- ti.  3 Il consolidamento del capitale è effettuato secondo il metodo dell’acquisto.   Art. 83 Partecipazioni che consentono di esercitare un influsso importante  Al trattamento delle partecipazioni che consentono di esercitare un influsso impor- tante si applica l’articolo 79. Alle partecipazioni detenute per il 50 per cento in joint  venture è applicato il metodo dell’equivalenza (equity method).   Art. 84 Goodwill e badwill  1 In caso di acquisizione di unità operative o società, gli attivi e i passivi rilevati  sono valutati al rispettivo valore attuale.  2 Il goodwill è portato all’attivo alla posta 1.13 «Valori immateriali» e indicato  separatamente nell’allegato alla chiusura contabile.  3 L’ammortamento del goodwill è effettuato secondo il metodo lineare nell’arco  della durata di utilizzo stimata, sempre che, in casi particolari, un altro metodo non  sia maggiormente appropriato. La corrispondente motivazione è riportata nell’alle- gato alla chiusura contabile nei principi d’iscrizione a bilancio e di valutazione. Il  periodo di ammortamento è retto dall’articolo 22 capoverso 4.  4 A fronte di flussi di fondi attesi in relazione all’acquisizione del controllo su unità  operative o società, il badwill è delimitato e conseguentemente sciolto in base alla  destinazione d’uso. È indicato separatamente nell’allegato alla chiusura contabile.  5 Il badwill che non è utilizzato per i flussi di fondi di cui al capoverso 4 e che  corrisponde a un’acquisizione effettivamente conveniente è immediatamente regi- strato alla posta 9 «Ricavi straordinari».   Art. 85 Conversione di valuta estera  1 In linea di principio le chiusure annuali e intermedie da consolidare in valuta estera  sono convertite al corso di cambio della data di chiusura del bilancio nella valuta del  conto di gruppo.  2 Le partecipazioni, le immobilizzazioni materiali e i valori immateriali in valuta  estera possono essere convertiti ai corsi storici di cambio.  3 Le contabilizzazioni nel conto economico sono convertite al corso di cambio della  transazione oppure al corso di cambio medio dell’esercizio in esame. Le differenze  di conversione sono registrate nel capitale proprio.   Art. 86 Agevolazioni nella chiusura singola statutaria  1 Se un gruppo finanziario pubblica un conto di gruppo, gli istituti di cui all’arti- colo 1 capoverso 1 in esso consolidati possono rinunciare a riportare le seguenti  indicazioni di cui all’allegato 1 OBCR nell’allegato al conto annuale:     O FINMA sui conti   27   952.024.1   a. posta 6 «Presentazione delle partecipazioni»;   b. posta 7 «Indicazione delle imprese nelle quali la banca detiene direttamente  o indirettamente una partecipazione durevole significativa»;   c. posta 8 «Presentazione delle immobilizzazioni materiali»;   d. posta 9 «Presentazione dei valori immateriali»;   e. posta 15 «Presentazione dei prestiti obbligazionari in corso e dei prestiti  obbligatoriamente convertibili in corso»;   f. posta 23 «Presentazione della struttura delle scadenze degli strumenti finan- ziari»;   g. posta 24 «Presentazione degli attivi e dei passivi, suddivisi in attivi e passivi  nazionali ed esteri secondo il principio della localizzazione»;   h. posta 25 «Suddivisione del totale degli attivi per Paesi o per gruppi di Paesi  (principio della localizzazione)»;   i. posta 27 «Presentazione degli attivi e dei passivi suddivisi in funzione delle  valute più significative per la banca»;   j. posta 28 «Suddivisione dei crediti e degli impegni eventuali e spiegazioni»;   k. posta 29 «Suddivisione dei crediti di impegno»;   l. posta 38 «Presentazione del risultato operativo, suddiviso in risultato nazio- nale ed estero secondo il principio della localizzazione dell’attività»;   m. posta 40 «Indicazioni e spiegazioni relative al risultato per ogni diritto di  partecipazione».   2 Il capoverso 1 non si applica agli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 i cui titoli  di partecipazione sono quotati.   Art. 87 Continuità nella presentazione e valutazione  I requisiti in materia di continuità nella presentazione e valutazione sono retti  dall’articolo 69.   Art. 88 Articolazione minima  All’articolazione minima si applicano le disposizioni dell’allegato 1 OBCR in com- binato disposto con le divergenze di cui all’allegato 3 della presente ordinanza.   Art. 89 Riduzioni durevoli del valore  Alla registrazione delle riduzioni durevoli del valore si applica l’articolo 41 capo- verso 1.   Art. 90 Rettifiche di valore per i rischi di perdita  Alla registrazione delle rettifiche di valore per i rischi di perdita si applica l’arti- colo 55.     Banche e casse di risparmio   28   952.024.1   Art. 91 Accantonamenti  Alla registrazione degli accantonamenti si applica l’articolo 56.   Art. 92 Vantaggi economici da istituti di previdenza e impegni economici  nei confronti di tali istituti   Alla registrazione dell’impatto contabile da istituti di previdenza si applica l’arti- colo 57.   Art. 93 Imposte  Alla registrazione delle imposte si applica l’articolo 75.   Art. 94 Riserve per rischi bancari generali  Alla registrazione delle riserve per rischi bancari generali si applica l’articolo 59.   Art. 95 Transazioni con titolari di partecipazioni  Alla registrazione delle transazioni con titolari di partecipazioni si applica l’arti- colo 77.   Art. 96 Costi delle transazioni sul capitale proprio  Alla registrazione dei costi delle transazioni sul capitale proprio si applica l’arti- colo 78.   Art. 97 Piani di partecipazione dei collaboratori  Alla registrazione di piani di partecipazione dei collaboratori si applica l’articolo 80.   Capitolo 4: Disposizioni finali    Art. 98 Disposizioni transitorie  1 Le disposizioni per la costituzione di rettifiche di valore per i rischi di perdita di  cui all’articolo 25 e di accantonamenti per rischi di perdita derivanti da operazioni  fuori bilancio di cui all’articolo 28 capoverso 6 sono applicate al più tardi per le  chiusure contabili degli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2021 o successivamente  nel corso del 2021.  2 Un’applicazione anticipata è ammessa.  3 Gli istituti di cui all’articolo 1 capoverso 1 costituiscono le nuove rettifiche di  valore per le perdite attese e per i rischi di perdita inerenti secondo il metodo lineare  al più tardi entro sei esercizi dall’entrata in vigore della presente ordinanza. Una  contabilizzazione complessiva nel primo esercizio dell’applicazione e una contabi- lizzazione complessiva dell’importo non ancora costituito integralmente secondo il     O FINMA sui conti   29   952.024.1   metodo lineare negli esercizi successivi è consentita fino alla fine dell’esercizio  2025 al più tardi.  4 L’alimentazione può avvenire attraverso il conto economico o senza incidenza su  quest’ultimo.   Art. 99 Entrata in vigore  La presente ordinanza entra in vigore il 1° gennaio 2020.     Banche e casse di risparmio   30   952.024.1   Allegato 1  (artt. 50, 64)   Indicazioni sull’impiego dell’utile e sul risanamento della perdita  nelle chiusure statutarie   1. Presentazione  L’impiego dell’utile o il risanamento della perdita è presentato nella chiusura singola  statutaria nel modo seguente:   1.1 Utile / perdita   1.2 +/- Utile riportato / perdita riportata dell’esercizio precedente   1.3 = utile di bilancio / perdita di bilancio   1.4 Impiego dell’utile / risanamento della perdita   1.5 Utile riportato / perdita riportata a nuovo   2. Impiego dell’utile  2.1 In caso di impiego dell’utile, nella chiusura singola statutaria sono riportate,   ove opportuno, le seguenti indicazioni:  a. l’importo attribuito alla posta 2.15 «Riserva legale da utili»;  b. l’importo attribuito alla posta 2.16 «Riserve facoltative da utili»;  c. distribuzioni dall’utile di bilancio;  d. altri impieghi dell’utile.   2.2 Ne risulta un utile riportato / una perdita riportata a nuovo.   3. Risanamento della perdita  3.1 In caso di risanamento della perdita, nella chiusura singola statutaria sono   riportate, ove opportuno, le seguenti indicazioni:  a. l’importo prelevato dalla posta 2.15 «Riserva legale da utili»;  b. l’importo prelevato dalla posta 2.16 «Riserve facoltative da utili».   3.2 Ne risulta un utile riportato / una perdita riportata a nuovo.   4. Distribuzioni  Eventuali distribuzioni non effettuate attingendo all’utile di bilancio sono indicate.     O FINMA sui conti   31   952.024.1   Allegato 2  (art. 67)   Divergenze della chiusura singola supplementare secondo   il principio della rappresentazione veritiera e corretta   (true and fair view) rispetto all’articolazione minima di cui  all’allegato 1 OBCR   1. Bilancio  Il bilancio della chiusura singola supplementare secondo il principio della rappresen- tazione veritiera e corretta (true and fair view) presenta le seguenti divergenze  rispetto all’articolazione minima di cui all’allegato 1 OBCR:   a. la posta 2.14 «Riserva legale da capitale» è sostituita dalla posta «Riserva da  capitale»;   b. le poste 2.15 «Riserva legale da utili», 2.16 «Riserve facoltative da utili» e  2.18 «Utile riportato / perdita riportata» sono accorpate nella posta «Riserva  da utili».   2. Conto economico  La posta 4.2 «Proventi da partecipazioni» nel conto economico è suddivisa in:   a. proventi da partecipazioni valutate secondo il metodo dell’equivalenza  (equity method);   b. proventi da altre partecipazioni non consolidate.     Banche e casse di risparmio   32   952.024.1   Allegato 3  (art. 88)   Divergenze del conto di gruppo rispetto all’articolazione minima  di cui all’allegato 1 OBCR   1. Bilancio  Il bilancio del conto di gruppo presenta le seguenti divergenze rispetto all’artico- lazione minima di cui all’allegato 1 OBCR:   a. la posta 1.11 «Partecipazioni» è sostituita dalla posta «Partecipazioni non  consolidate»;   b. la posta 2.14 «Riserva legale da capitale» è sostituita dalla posta «Riserva da  capitale»;   c. le poste 2.15 «Riserva legale da utili», 2.16 «Riserve facoltative da utili» e  2.18 «Utile riportato / perdita riportata» sono accorpate nella posta «Riserva  da utili»;   d. è introdotta la posta supplementare «Riserva da conversione di valuta este- ra». Essa è collocata dopo la posta «Riserva da utili»;   e. è introdotta la posta supplementare «Quote minoritarie nel capitale proprio».  Essa è collocata dopo la posta «Proprie quote di capitale»;   f. la posta 2.19 «Utile / Perdita (risultato del periodo)» è sostituita dalla posta  «Utile del gruppo / Perdita del gruppo». Le quote minoritarie nella posta  «Utile del gruppo / Perdita del gruppo» sono indicate separatamente.   2. Conto economico  I proventi da partecipazioni nel conto economico sono suddivisi in:   a. proventi da partecipazioni valutate secondo il metodo dell’equivalenza  (equity method);   b. proventi da altre partecipazioni non consolidate.     O FINMA sui conti   33   952.024.1   3. Allegato al conto di gruppo  3.1 Il conto di gruppo non contiene le seguenti poste:   a. posta 17 «Presentazione del capitale sociale»;  b. posta 20 «Indicazione dei titolari di partecipazioni significative»;  c. posta 22 «Indicazioni ai sensi dell’ordinanza del 20 novembre 20139   contro le retribuzioni abusive nelle società anonime quotate in borsa e  dell’articolo 663c capoverso 3 CO10 per le banche i cui titoli di parteci- pazione sono quotati».   3.2 Nella posta 21 «Indicazioni sulle proprie quote del capitale e sulla composi- zione del capitale proprio» le componenti del capitale proprio, in particolare  i dettagli sulle singole categorie del capitale sociale e l’importo delle riserve  non distribuibili, non sono pubblicate.       9 RS 221.331  10 RS 220     Banche e casse di risparmio   34   952.024.1