Legge tributaria del 21 giugno 1994 (LT)   640.100  1  Legge tributaria  (LT)1 del 21 giugno 1994 (stato 1° gennaio 2023)  IL GRAN CONSIGLIO DELLA REPUBBLICA E CANTONE TICINO  visti il messaggio 13 ottobre 1993 n. 4169 del Consiglio di Stato e il rapporto 26 aprile 1994 n. 4169  R1 della Commissione speciale in materia tributaria,  d e c r e t a :  PARTE PRIMA INTRODUZIONE  Oggetto della legge Art. 1 1Il Cantone preleva secondo questa legge: a) un’imposta sul reddito e sulla sostanza delle persone fisiche; b) un’imposta sull’utile, sul capitale e sugli immobili delle persone giuridiche; c) un’imposta alla fonte sul reddito di determinate persone fisiche e giuridiche; d) un’imposta sugli utili immobiliari; e) un’imposta sulle successioni e sulle donazioni. 2Rimangono riservate le disposizioni del diritto federale e delle convenzioni internazionali di doppia  imposizione.  Imposta cantonale base e coefficiente di imposta cantonale Art. 1a2 1Le imposte sul reddito e sulla sostanza, quelle sull’utile e sul capitale come pure quelle  alla fonte sono determinate applicando le aliquote della presente legge. Esse costituiscono l’imposta  cantonale base che fa stato ai fini dell’applicazione del coefficiente cantonale di imposta e del calcolo  delle relative imposte comunali (art. 276 LT). 2L’imposta effettiva richiesta corrisponde all’imposta base cantonale moltiplicata con il coefficiente  di imposta cantonale. 3Il coefficiente di imposta è identico per tutte le imposte di cui al cpv. 1.  Determinazione del coefficiente di imposta Art. 1b3 1Il coefficiente di imposta cantonale è pari al 100%. 2Esso può essere modificato annualmente dal Gran Consiglio nell’ambito dell’adozione del  preventivo tenuto conto del risultato di esercizio previsto e in particolare delle esigenze imposte  dagli articoli 31a cpv. 3, 31b cpv. 5 e 31f della legge sulla gestione e sul controllo finanziario dello  Stato (LGF). 3La modifica del coefficiente è soggetta a referendum facoltativo.  PARTE SECONDA IMPOSIZIONE DELLE PERSONE FISICHE  TITOLO I Assoggettamento  CAPITOLO I Appartenenza fiscale  Appartenenza personale Art. 2 1Le persone fisiche sono assoggettate all’imposta in virtù della loro appartenenza  personale quando hanno domicilio o dimora fiscali nel Cantone. 2Una persona ha domicilio fiscale nel Cantone quando vi risiede con l’intenzione di stabilirsi  durevolmente o quando il diritto federale ivi le conferisce uno speciale domicilio legale. 3La dimora fiscale nel Cantone è data quando una persona vi soggiorna senza interruzioni  apprezzabili:  1  Titolo modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 2  Art. introdotto dalla L 27.1.2014; in vigore dal 20.6.2014 - BU 2014, 314. 3  Art. introdotto dalla L 27.1.2014; in vigore dal 20.6.2014 - BU 2014, 314.    640.100  2  a) almeno 30 giorni esercitandovi un’attività lucrativa; b) almeno 90 giorni senza esercitare un’attività lucrativa. 4Non ha domicilio o dimora fiscali chi, domiciliato fuori Cantone, soggiorna nel Cantone unicamente  per frequentare una scuola o per farsi curare in un istituto. 5...4  Appartenenza economica 1. Imprese, stabilimenti d’impresa, fondi e operazioni immobiliari5  Art. 3 1Le persone fisiche senza domicilio o dimora fiscali nel Cantone sono assoggettate  all’imposta in virtu della loro appartenenza economica se: a) sono titolari, associate o usufruttuarie di imprese nel Cantone; b) tengono stabilimenti d’impresa nel Cantone; c) sono proprietarie di fondi nel Cantone o hanno su di essi diritti di godimento reali o diritti di   godimento personali a questi economicamente assimilabili; d) fanno commercio di immobili siti nel Cantone.6 2Per stabilimento d’impresa si intende una sede fissa di affari o di lavoro dove si svolge, in tutto o in  parte, l’attività di un’impresa o di una libera professione. Sono considerati tali, in particolare, le  succursali, le officine, i laboratori, gli uffici di vendita, le rappresentanze permanenti, le miniere e  ogni luogo di estrazione di risorse naturali come anche i cantieri di costruzione o di montaggio la cui  durata è di almeno dodici mesi.  2. Altri elementi imponibili Art. 4 1Le persone fisiche senza domicilio o dimora fiscali in Svizzera sono assoggettate  all’imposta in virtù della loro appartenenza economica se: a) esercitano un’attività lucrativa nel Cantone; b) in quanto membri dell’amministrazione o della direzione di persone giuridiche con sede o   stabilimento d’impresa nel Cantone, ricevono tantièmes, gettoni di presenza, indennità fisse,  partecipazioni di collaboratore o analoghe rimunerazioni;7  c) sono titolari o usufruttuarie di crediti garantiti da pegno immobiliare o manuale su fondi siti nel  Cantone;  d) ricevono pensioni, assegni di quiescenza o altre prestazioni da un datore di lavoro o da un  istituto di previdenza con sede nel Cantone in virtu di un precedente rapporto di lavoro di diritto  pubblico;  e) ricevono prestazioni da istituzioni di diritto privato svizzere di previdenza professionale o da  forme riconosciute di previdenza individuale vincolata;  f) ricevono un salario o altre rimunerazioni da un datore di lavoro con sede o stabilimento  d’impresa nel Cantone a motivo della loro attività nel traffico internazionale a bordo di navi o  battelli, di un aeromobile o di un veicolo da trasporto stradale; fa eccezione l’imposizione dei  marittimi per il lavoro a bordo di una nave d’alto mare;8  g) fungono da intermediari in operazioni riguardanti immobili siti nel Cantone.9 2Se le prestazioni non vengono corrisposte alle persone summenzionate, ma a terzi, questi sono  imponibili.  Estensione dell’assoggettamento Art. 5 1L’assoggettamento in virtu dell’appartenenza personale è illimitato; esso non si estende  tuttavia alle imprese, agli stabilimenti d’impresa e ai fondi siti fuori Cantone. 2L’assoggettamento in virtu dell’appartenenza economica è limitato alla parte del reddito e della  sostanza per i quali sussiste un obbligo fiscale nel Cantone secondo gli articoli 3 e 4. 3Nelle relazioni intercantonali e internazionali sono applicabili i principi del diritto federale  concernenti il divieto di doppia imposizione intercantonale. Se un’impresa svizzera compensa sulla  base del diritto interno le perdite subite da uno stabilimento d’impresa situato all’estero con degli  utili realizzati in Svizzera e lo stabilimento d’impresa registra degli utili nel corso dei sette anni  seguenti, si deve procedere a una revisione della tassazione iniziale, fino a concorrenza  dell’ammontare degli utili compensati nello Stato dello stabilimento d’impresa; in questo caso la   4  Cpv. abrogato dalla L 26.6.1995; in vigore dal 1.1.1995 - BU 1995, 411. 5  Nota marginale modificata dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 529. 6  Lett. reintrodotta dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 529; precedente modifica: BU  2001, 8. 7  Lett. modificata dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 8  Lett. modificata dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486. 9  Lett. introdotta dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8.    640.100  3  perdita subita dallo stabilimento d’impresa all’estero è presa in considerazione a posteriori in  Svizzera solo per determinare l’aliquota d’imposta. In tutti gli altri casi, le perdite subite all’estero  sono prese in considerazione esclusivamente per determinare l’aliquota d’imposta. Sono riservate  le disposizioni previste nelle convenzioni intese ad evitare la doppia imposizione.10 4Nelle relazioni internazionali devono tuttavia essere imposti almeno il reddito conseguito nel  Cantone e la sostanza ivi posta. 5...11  Calcolo dell’imposta in caso di assoggettamento parziale Art. 6 1Le persone fisiche parzialmente assoggettate all’imposta sul reddito e sulla sostanza  nel Cantone devono l’imposta sugli elementi imponibili nel Cantone all’aliquota corrispondente alla  totalità dei loro redditi e della sostanza. 2Nelle relazioni internazionali è tuttavia applicata almeno l’aliquota corrispondente al reddito  conseguito nel Cantone e alla sostanza ivi posta.  CAPITOLO II Inizio e fine dell’assoggettamento  Principio Art. 7 1L’assoggettamento comincia il giorno in cui è dato il domicilio o la dimora fiscali nel  Cantone o vi sono acquisiti elementi imponibili. 2L’assoggettamento cessa con la morte o la partenza del contribuente dal Cantone o con  l’estinzione degli elementi imponibili nel Cantone. 3Nelle relazioni intercantonali resta riservato l’articolo 54.12  CAPITOLO III Norme speciali concernenti l’imposta sul reddito e sulla sostanza  Coniugi; partner registrati; figli sotto l’autorità parentale13 Art. 8 1Il reddito e la sostanza di coniugi non separati legalmente o di fatto sono cumulati,  qualunque sia il regime dei beni. 1bisIl reddito e la sostanza di partner registrati non separati legalmente o di fatto è cumulato. Nella  presente legge, i partner registrati hanno il medesimo statuto dei coniugi. Questo vale anche per i  contributi di mantenimento durante l’unione domestica registrata e per i contributi di mantenimento  e la liquidazione dei rapporti patrimoniali in caso di sospensione della vita comune o di scioglimento  dell’unione domestica registrata.14 2Il reddito e la sostanza dei figli soggetti all’autorità parentale, ad eccezione dei proventi da attività  lucrativa, sono cumulati con quelli di chi detiene l’autorità parentale. 3Sul reddito d’attività lucrativa dipendente, il figlio è tassato tuttavia unicamente a partire dall’anno  in cui compie il 18.mo anno di età.  Comunioni ereditarie, società e investimenti collettivi di capitale Art. 915 1Le società in nome collettivo, le società in accomandita e le società semplici, come pure  le comunioni ereditarie non soggiacciono all’imposizione come tali. Il loro reddito e la loro sostanza  sono aggiunti agli elementi imponibili dei singoli soci o eredi. 2Il reddito e la sostanza degli investimenti collettivi di capitale ai sensi della legge del 23 giugno  2006 sugli investimenti collettivi (LICol) è attribuito agli investitori in funzione delle loro quote; ne  sono eccettuati gli investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto. 3…16  Società commerciali estere e altre comunità di persone estere senza personalità giuridica  10  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 11  Cpv. abrogato dalla L 26.6.1995; in vigore dal 1.1.1995 - BU 1995, 411. 12  Cpv. introdotto dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 13  Nota marginale modificata dalla L 25.6.2007; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 582. 14  Cpv. introdotto dalla L 25.6.2007; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 582. 15  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU 2001,  8. 16  Cpv. abrogato dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80.    640.100  4  Art. 10 Le società commerciali estere e le altre comunità di persone estere senza personalità  giuridica assoggettate all’imposta in virtu dell’appartenenza economica sono imponibili  conformemente alle disposizioni applicabili alle persone giuridiche.  Successione fiscale Art. 11 1Alla morte del contribuente, gli eredi subentrano nei suoi diritti ed obblighi fiscali. Essi  rispondono solidalmente delle imposte dovute dal defunto fino a concorrenza delle loro quote  ereditarie, compresi gli anticipi ereditari. 2Il coniuge superstite risponde fino a concorrenza della quota ereditaria e della parte di aumento o  di beni comuni che, in virtu del regime dei beni, riceve in più della sua quotaparte legale secondo il  diritto svizzero. 2bisIl partner registrato superstite risponde fino a concorrenza della quota ereditaria e dell’importo  che riceve in virtù di una convenzione patrimoniale ai sensi dell’art. 25 cpv. 1 della legge del 18  giugno 2004 sull’unione domestica registrata.17 3Su richiesta dell’autorità fiscale, gli eredi sono tenuti a designare un rappresentante comune  residente in Svizzera. In caso contrario l’autorità fiscale procede alla designazione d’ufficio.  Responsabilità dei coniugi e responsabilità solidale Art. 12 1I coniugi non separati legalmente o di fatto rispondono solidalmente dell’imposta  complessiva. Tuttavia, ciascun coniuge risponde della sua quota nell’imposta complessiva quando  uno di essi è insolvibile oppure ne fa richiesta scritta, all’autorità fiscale, entro trenta giorni  dall’intimazione della tassazione. Inoltre, i due coniugi rispondono solidalmente per la parte di  imposta complessiva inerente al reddito e alla sostanza dei figli. 2La responsabilità solidale dei coniugi separati legalmente o di fatto decade anche per tutti gli  ammontari di imposta ancora dovuti. 3Con il contribuente rispondono solidalmente: a) i figli soggetti all’autorità parentale, fino a concorrenza della loro quota nell’imposta   complessiva; b) i soci, domiciliati in Svizzera, di società semplici, in nome collettivo o in accomandita fino a   concorrenza della loro quota sociale, per le imposte dovute da soci domiciliati all’estero; le  persone incaricate dell’amministrazione e/o della liquidazione di un socio partecipante a una  società semplice, segnatamente un consorzio, o partecipante ad altre società di persone,  rispondono solidalmente con il socio per le imposte dovute dagli altri soci, domiciliati all’estero,  sino a concorrenza della quota dovuta dal loro socio, rispettivamente, sino a concorrenza del  ricavo netto dello stesso. Tale responsabilità decade se dette persone provano di aver usato la  diligenza richiesta dalle circostanze;18  c) i compratori e i venditori di immobili siti nel Cantone fino a concorrenza del 3 per cento del  prezzo di acquisto, per le imposte dovute da: - un commerciante di immobili senza domicilio fiscale in Svizzera per l’attività di commercio   di immobili siti nel Cantone (art. 3 cpv. 1 lett. d); - un mediatore senza domicilio fiscale in Svizzera che funge da intermediario in operazioni   immobiliari riguardanti immobili siti nel Cantone (art. 4 cpv. 1 lett. g);19 d) le persone incaricate della liquidazione d’imprese o stabilimenti d’impresa siti nel Cantone,   dell’alienazione o della realizzazione di fondi siti nel Cantone, nonché di crediti garantiti con tali  fondi, fino a concorrenza del ricavo netto.20  4L’amministratore dell’eredità e l’esecutore testamentario rispondono solidalmente con i successori  fiscali per le imposte dovute dal defunto fino a concorrenza della somma destinata al pagamento  dell’imposta secondo lo stato della successione nel giorno del decesso. Non si dà responsabilità  quando il responsabile prova di aver usato la diligenza imposta dalle circostanze. 5In caso di decadenza della responsabilità solidale dei coniugi le singole quote d’imposta sono  determinate secondo le norme procedurali relative alla tassazione ed al riparto intercomunale. Sono  pure dati i rimedi giuridici degli articoli da 206 a 208 e da 227 a 231.  Imposizione globale secondo il dispendio  17  Cpv. introdotto dalla L 25.6.2007; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 582. 18  Lett. modificata dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 19  Lett. modificata dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 529; precedente modifica: BU 2001,  8. 20  Lett. modificata dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409.    640.100  5  Art. 1321 1Le persone fisiche hanno il diritto di pagare, invece dell’imposta sul reddito, un’imposta  calcolata sul dispendio se: a) non hanno la cittadinanza svizzera; b) per la prima volta o dopo un’interruzione di almeno dieci anni sono assoggettate illimitatamente   alle imposte (art. 2); e c) non esercitano un’attività lucrativa in Svizzera. 2I coniugi che vivono in comunione domestica devono entrambi soddisfare le condizioni di cui al  capoverso 1. 3L’imposta che sostituisce l’imposta sul reddito è calcolata sulla base delle spese annuali  corrispondenti al tenore di vita del contribuente e delle persone al cui sostentamento egli provvede,  sostenute durante il periodo di calcolo in Svizzera e all’estero, ma almeno in base al più elevato  degli importi seguenti: a) 400’000.– franchi; b) per i contribuenti che hanno un’economia domestica propria: un importo corrispondente al   settuplo della pigione annua o del valore locativo fissato dall’autorità fiscale; c) per gli altri contribuenti: un importo corrispondente al triplo del prezzo di pensione annua per il   vitto e l’alloggio al luogo di dimora ai sensi dell’articolo 2. 4L’imposta è calcolata secondo la tariffa fiscale ordinaria. 5Oltre all’imposta sul reddito, è percepita un’imposta che sostituisce l’imposta sulla sostanza. La  sostanza imponibile ammonta a 5 volte l’importo stabilito al capoverso 3 e, in ogni caso, deve  corrispondere ad almeno la sostanza determinata in base al capoverso 6. 6L’imposta secondo il dispendio deve essere almeno equivalente alla somma delle imposte sul  reddito e sulla sostanza calcolate secondo le tariffe ordinarie sull’insieme degli elementi lordi  seguenti: a) sostanza immobiliare situata in Ticino e relativi proventi; b) beni mobili che si trovano in Svizzera e relativi proventi; c) capitale mobiliare di fonte svizzera, inclusi i crediti garantiti da pegno immobiliare, e relativi   proventi; d) diritti d’autore, brevetti e diritti analoghi esercitati in Svizzera e relativi proventi; e) assegni di quiescenza, rendite e pensioni di fonte svizzera; f) proventi per i quali il contribuente pretende uno sgravio totale o parziale da imposte estere in   virtù di una convenzione conclusa dalla Svizzera per evitare la doppia imposizione. 7In caso di proventi sgravati dalle imposte nello Stato dal quale essi provengono e imponibili in  Svizzera, singolarmente o congiuntamente ad altri proventi, all’aliquota applicabile al reddito  complessivo, l’imposta è calcolata non soltanto sui proventi di cui al capoverso 6, ma anche su tutti  gli elementi del reddito proveniente dall’altro Stato, attribuiti alla Svizzera conformemente alla  corrispondente convenzione in materia di doppia imposizione. 8Il Consiglio di Stato adegua l’importo di cui al capoverso 3 lettera a) all’indice nazionale dei prezzi  al consumo.  CAPITOLO IV Esenzioni  Esenzioni Art. 14 1Le persone beneficiarie di esenzioni fiscali di cui all’articolo 2 capoverso 2 della legge  del 22 giugno 2007 sullo Stato ospite sono esentate dall’imposta nella misura prevista dal diritto  federale.22 2In caso di assoggettamento parziale si applica l’articolo 6.  TITOLO II Imposta sul reddito  CAPITOLO I Redditi imponibili  In generale Art. 15 1Sottostà all’imposta sul reddito la totalità dei proventi periodici e unici. 2Sono pure considerati reddito i proventi in natura di qualsiasi specie, segnatamente il vitto e  l’alloggio, come anche i prodotti e le merci prelevati dal contribuente nella propria azienda e destinati  al consumo personale; essi sono valutati al valore di mercato.  21  Art. modificato dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 571. 22  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84.    640.100  6  3Gli utili in capitale conseguiti nella realizzazione di sostanza privata sono esenti da imposta. Sono  riservate le disposizioni concernenti l’imposizione degli utili immobiliari (art. 123-139).23  Reddito da attività dipendente 1. Principio24  Art. 16 1Sono imponibili tutti i proventi di un’attività dipendente, retta dal diritto privato o pubblico,  compresi i proventi accessori, quali indennità per prestazioni straordinarie, provvigioni, assegni,  premi di anzianità, gratificazioni, mance, tantièmes, vantaggi valutabili in denaro risultanti da  partecipazioni di collaboratore e altri vantaggi valutabili in denaro.25 2Le liquidazioni in capitale provenienti da istituzioni previdenziali in rapporto con l’attività dipendente  come anche analoghi versamenti in capitale del datore di lavoro sono imponibili secondo le  disposizioni dell’articolo 38. 3Le spese di formazione e formazione continua professionali sostenute dal datore di lavoro,  comprese le spese di riqualificazione, non costituiscono in nessun caso vantaggi valutabili in denaro  ai sensi del capoverso 1.26  2. Partecipazioni di collaboratore a) In generale  Art. 16a27 1Sono considerate partecipazioni vere e proprie di collaboratore: a) le azioni, i buoni di godimento, i buoni di partecipazione, le quote di società cooperative o   partecipazioni di altro genere che il datore di lavoro, la sua società madre o un’altra società del  gruppo distribuisce ai collaboratori;  b) le opzioni per l’acquisto di partecipazioni di cui alla lettera a. 2Sono considerate partecipazioni improprie dei collaboratori le aspettative di meri indennizzi in  contanti.  b) Proventi di partecipazioni vere e proprie di collaboratore Art. 16b28 1I vantaggi valutabili in denaro risultanti da partecipazioni vere e proprie di collaboratore,  ad eccezione di quelli risultanti da opzioni bloccate o non quotate in borsa, sono imponibili al  momento dell’acquisto come reddito da attività lucrativa dipendente. La prestazione imponibile  corrisponde al valore venale della partecipazione diminuito di un eventuale prezzo d’acquisto. 2Per il calcolo della prestazione imponibile relativa alle azioni di collaboratore si tiene conto dei  termini di attesa accordando uno sconto del 6 per cento per anno di attesa sul valore venale delle  azioni. Lo sconto si applica per dieci anni al massimo. 3I vantaggi valutabili in denaro risultanti da opzioni di collaboratore bloccate o non quotate in borsa  sono imponibili al momento dell’esercizio delle opzioni medesime. La prestazione imponibile  corrisponde al valore venale dell’azione al momento dell’esercizio, diminuito del prezzo di esercizio.  c) Proventi di partecipazioni improprie di collaboratore Art. 16c29 I vantaggi valutabili in denaro risultanti da partecipazioni improprie di collaboratore sono  imponibili al momento in cui si realizzano.  d) Imposizione proporzionale Art. 16d30 Se il contribuente non aveva domicilio o dimora fiscale in Svizzera durante l’intero  periodo tra l’acquisto e la nascita del diritto d’esercizio delle opzioni di collaboratore bloccate (art.  16b cpv. 3), i vantaggi valutabili in denaro risultanti da tali opzioni sono imponibili proporzionalmente  al rapporto tra l’intero periodo e il periodo effettivamente trascorso in Svizzera.  Reddito da attività indipendente 1. Principio  23  Cpv. modificato dalla L 20.9.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 451; precedente modifica: BU  2002, 224. 24  Nota marginale modificata dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 25  Cpv. modificato dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 26  Cpv. modificato dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486; precedente modifica: BU  2015, 505. 27  Art. introdotto dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 28  Art. introdotto dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 29  Art. introdotto dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 30  Art. introdotto dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80.    640.100  7  Art. 17 1Sono imponibili tutti i proventi dall’esercizio di un’impresa commerciale, industriale,  artigianale, agricola o forestale, da una libera professione e da ogni altra attività lucrativa  indipendente. 2Fanno parte dei proventi da attività indipendente anche tutti gli utili in capitale conseguiti mediante  alienazione, realizzazione o rivalutazione contabile di elementi della sostanza commerciale. Il  trasferimento di questi elementi nella sostanza privata o in imprese o stabilimenti d’impresa siti  all’estero è equiparato all’alienazione. La sostanza commerciale comprende tutti i valori patrimoniali  che servono integralmente o in modo preponderante all’attività lucrativa indipendente; lo stesso  dicasi delle partecipazioni di almeno il 20 per cento al capitale azionario o al capitale sociale di una  società di capitali o di una società cooperativa, purché il proprietario le dichiari come sostanza  commerciale al momento del loro acquisto. Rimane salvo l’articolo 17b.31 3Gli utili conseguiti mediante alienazione, realizzazione o rivalutazione contabile di immobili sono  imponibili fino a concorrenza delle spese d’investimento. 4L’articolo 67 si applica per analogia ai contribuenti che tengono una contabilità in buona e debita  forma.  2. Fattispecie che giustificano un differimento Art. 17a32 1L’affitto di un’azienda commerciale è considerato trasferimento nella sostanza privata  solo su domanda del contribuente. 2Se in caso di divisione ereditaria l’azienda commerciale non è proseguita da tutti gli eredi, su  domanda degli eredi che riprendono l’azienda l’imposizione delle riserve occulte è differita sino al  momento della loro realizzazione, purché la ripresa avvenga ai valori fino a quel momento  determinanti ai fini dell’imposta sul reddito.  3. Imposizione parziale dei proventi da partecipazioni della sostanza commerciale Art. 17b33 1I dividendi, le quote di utili, le eccedenze di liquidazione come pure le prestazioni  valutabili in denaro provenienti da azioni, quote in società a garanzia limitata o in società cooperative  e buoni di partecipazione, nonché gli utili conseguiti con l’alienazione di tali diritti di partecipazione  sono imponibili in ragione del 70 per cento, dopo deduzione degli oneri imputabili, se questi diritti di  partecipazione rappresentano almeno il 10 per cento del capitale azionario o sociale di una società  di capitali o di una società cooperativa.34 2L’imposizione parziale degli utili conseguiti con l’alienazione è concessa soltanto se i diritti di  partecipazione alienati erano, per almeno un anno, di proprietà del contribuente o dell’impresa di  persone.  Redditi da brevetti e diritti analoghi in caso di attività lucrativa indipendente Art. 17c35 Ai redditi da brevetti e diritti analoghi in caso di attività lucrativa indipendente si applicano  per analogia gli articoli 67a e 67b.  4. Ristrutturazioni36 Art. 1837 1Le riserve occulte di un’impresa di persone (ditta individuale, società di persone) non  sono imponibili nell’ambito di ristrutturazioni, in particolare in caso di fusione, di scissione o di  trasformazione, se l’impresa rimane assoggettata all’imposta in Svizzera e gli elementi fino ad allora  determinanti per l’imposta sul reddito vengono ripresi: a) in caso di trasferimento di beni a un’altra impresa di persone; b) in caso di trasferimento di un esercizio o di un ramo di attività a una persona giuridica; c) in caso di scambio di diritti di partecipazione o societari a seguito di ristrutturazioni ai sensi   dell’articolo 70 capoverso 1 o di concentrazioni aventi carattere di fusione. 2Nell’ambito di una ristrutturazione ai sensi del capoverso 1 lettera b), le riserve occulte trasferite  sono imposte a posteriori secondo la procedura di cui agli articoli 236-238 se nei cinque anni  seguenti la ristrutturazione diritti di partecipazione o societari sono alienati a un prezzo superiore al   31  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU  2001, 8. 32  Art. introdotto dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84. 33  Art. introdotto dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 84. 34  Cpv. modificato dalla L 7.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 489. 35  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 36  Nota marginale modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 84; precedente  modifica: BU 2007, 45. 37  Art. modificato dalla L 13.12.2006; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 45.    640.100  8  valore fiscalmente determinante del capitale proprio trasferito; la persona giuridica può in tal caso  far valere corrispondenti riserve occulte già tassate come utili. 3I capoversi 1 e 2 si applicano per analogia alle imprese in mano comune.  Reddito da sostanza mobiliare 1. Principio38  Art. 1939 1Sono imponibili i redditi da sostanza mobiliare, segnatamente: a) gli interessi su averi, compresi quelli versati da assicurazioni riscattabili di capitali con premio   unico in caso di sopravvivenza o di riscatto, a meno che queste assicurazioni di capitali servano  alla previdenza. Si considera che serva alla previdenza il pagamento della prestazione  assicurativa a partire dal momento in cui l’assicurato ha compiuto i 60 anni sulla base di un  rapporto contrattuale che è durato almeno cinque anni ed è stato istituito prima del compimento  dei 66 anni. In questo caso la prestazione è esente da imposte;40  b) il reddito proveniente dall’alienazione o dal rimborso di obbligazioni preponderantemente a  interesse unico (obbligazioni a interesse globale, obbligazioni a cedola zero) versato al  portatore;  c) i dividendi, le quote di utili, le eccedenze di liquidazione come pure i vantaggi valutabili in denaro  risultanti da partecipazioni di qualsiasi genere (comprese le azioni gratuite, gli aumenti gratuiti  del valore nominale ecc.).41 In caso di vendita di diritti di partecipazione alla società di capitali  o alla società cooperativa che li ha emessi, conformemente all’articolo 4a della legge federale  del 13 ottobre 1965 sull’imposta preventiva (LIP), l’eccedenza di liquidazione è considerata  realizzata nell’anno in cui sorge il credito fiscale dell’imposta preventiva (art. 12 cpv. 1 e 1bis  LIP); rimane salvo il capoverso 1bis;  d) i proventi dalla locazione, dall’affitto, dall’usufrutto o da altro godimento di beni mobili o diritti; e) i proventi da quote di partecipazione a investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario   diretto (art. 59 cpv. 2), nella misura in cui la totalità dei proventi supera i proventi del possesso  fondiario diretto;  f) i proventi da beni immateriali. 1bisI dividendi, le quote di utili, le eccedenze di liquidazione come pure le prestazioni valutabili in  denaro provenienti da azioni, quote in società a garanzia limitata o in società cooperative e buoni di  partecipazione (comprese le azioni gratuite, gli aumenti gratuiti del valore nominale e simili) sono  imponibili in ragione del 70 per cento se questi diritti di partecipazione rappresentano almeno il 10  per cento del capitale azionario o sociale di una società di capitali o di una società cooperativa.42 2Il ricavo dall’alienazione di diritti di opzione non rientra nel reddito della sostanza, a condizione che  i diritti patrimoniali appartengano alla sostanza privata del contribuente. 3Il rimborso degli apporti, dell’aggio e dei pagamenti suppletivi (riserve da apporti di capitale) forniti  dai titolari dei diritti di partecipazione dopo il 31 dicembre 1996 è trattato in modo identico al rimborso  del capitale azionario o sociale. È fatto salvo il capoverso 4.43 4Se, in occasione del rimborso di riserve da apporti di capitale di cui al capoverso 3, una società di  capitali o società cooperativa quotata in una borsa svizzera non distribuisce altre riserve almeno per  un importo equivalente, il rimborso è imponibile per un importo pari alla metà della differenza tra il  rimborso stesso e la distribuzione delle altre riserve, ma al massimo per un importo pari a quello  delle altre riserve disponibili nella società che possono essere distribuite in virtù del diritto  commerciale.44 5Il capoverso 4 non si applica alle riserve da apporti di capitale: a) costituite, dopo il 24 febbraio 2008, mediante il conferimento di diritti di partecipazione o   societari a una società di capitali o società cooperativa estera nell’ambito di concentrazioni  aventi carattere di fusione ai sensi dell’articolo 70 capoverso 1 lettera c o mediante un  trasferimento transfrontaliero a una filiale svizzera ai sensi dell’articolo 70 capoverso 1 lettera  d);  38  Nota marginale modificata dalla L 13.12.2006; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 45. 39  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU 2001,  8. 40  Lett. modificata dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 41  Lett. modificata dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 42  Cpv. modificato dalla L 7.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 489. 43  Cpv. modificato dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedente modifica: BU 2009,  84. 44  Cpv. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7.    640.100  9  b) già esistenti in una società di capitali o società cooperativa estera, dopo il 24 febbraio 2008, al  momento di una fusione o ristrutturazione transfrontaliera ai sensi dell’articolo 70 capoversi 1  lettera b) e 3 o del trasferimento della sede o dell’amministrazione effettiva;  c) in caso di liquidazione della società di capitali o società cooperativa.45 6I capoversi 4 e 5 si applicano per analogia anche alle riserve da apporti di capitale utilizzate per  l’emissione di azioni gratuite o gli aumenti gratuiti del valore nominale.46 7Se, in occasione della vendita di diritti di partecipazione a una società di capitali o società  cooperativa che è quotata in una borsa svizzera e li ha emessi, il rimborso delle riserve da apporti  di capitale non corrisponde almeno alla metà dell’eccedenza di liquidazione ottenuta, la parte  imponibile di questa eccedenza di liquidazione è ridotta della metà della differenza tra la parte stessa  e il rimborso, ma al massimo di un importo pari a quello delle riserve da apporti di capitale disponibili  nella società e imputabili a tali diritti di partecipazione.47 8Il capoverso 3 si applica agli apporti e all’aggio forniti durante la validità di un margine di variazione  del capitale secondo gli articoli 653s e seguenti del Codice delle obbligazioni per quanto eccedano  le riserve rimborsate nell’ambito del suddetto margine di variazione del capitale.48  2. Casi speciali Art. 19a49 1È considerato reddito da sostanza mobiliare ai sensi dell’articolo 19 capoverso 1 lettera  c) anche: a) il ricavo della vendita di una partecipazione del 20 per cento almeno al capitale azionario o   sociale di una società di capitali o di una società cooperativa, con trasferimento dal patrimonio  privato al patrimonio commerciale di un’altra persona fisica o di una persona giuridica, sempre  che nei cinque anni dopo la vendita venga distribuita, con la collaborazione del venditore,  sostanza non necessaria all’esercizio aziendale che esisteva già al momento della vendita e  che già allora avrebbe potuto essere distribuita secondo il diritto commerciale; ciò vale per  analogia anche quando, nell’arco di cinque anni, più partecipanti vendono in comune una tale  partecipazione o vengono vendute partecipazioni per un totale di almeno il 20 per cento; la  sostanza distribuita è se del caso tassata presso il venditore in procedura di recupero d’imposta  secondo gli articoli 236 capoverso 1, 237 e 238;  b) il ricavo del trasferimento di una partecipazione al capitale azionario o sociale di una società di  capitali o di una società cooperativa, dal patrimonio privato a quello commerciale di un’impresa  di persone o di una persona giuridica in cui, dopo il trasferimento, il venditore o il conferente  partecipa in ragione almeno del 50 per cento al capitale, per quanto il totale della  controprestazione ricevuta superi la somma del valore nominale della partecipazione trasferita  e delle riserve da apporti di capitale di cui all’articolo 19 capoversi 3-7; questa regola si applica  per analogia anche nel caso in cui diversi partecipanti attuino il trasferimento in comune.50  2Vi è collaborazione ai sensi del capoverso 1 lettera a) quando il venditore sa o è tenuto a sapere  che per finanziare il prezzo d’acquisto dalla società vengono prelevati mezzi a fondo perso.  Reddito da sostanza immobiliare Art. 20 1È imponibile il reddito da sostanza immobiliare, segnatamente: a) i proventi dalla locazione, dall’affitto, dall’usufrutto o da altro godimento; b) il valore locativo di immobili o di parti di essi, che il contribuente ha a disposizione per uso   proprio in forza del suo diritto di proprietà o di un usufrutto ottenuto a titolo gratuito; c) i proventi da contratti di superficie; d) i proventi dall’estrazione di ghiaia, sabbia o altri elementi costitutivi del suolo. 2Il valore locativo, tenuto conto della promozione dell’accesso alla proprietà e della previdenza  personale, è stabilito al 60 - 70 per cento del valore di mercato delle pigioni. Per il suo calcolo è  possibile considerare in modo adeguato il valore della stima ufficiale.51 3La riduzione di cui al capoverso 2 è ammessa solo per gli immobili utilizzati come residenza  primaria.52  45  Cpv. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 46  Cpv. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 47  Cpv. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 48 Cpv. introdotto dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 49  Art. introdotto dalla L 13.12.2006; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 45. 50  Lett. modificata dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 51  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 52  Cpv. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409; precedente modifica: BU  2009, 84.    640.100  10  4...53  Redditi da fonti previdenziali Art. 21 1Sono imponibili tutti i proventi dall’assicurazione vecchiaia, superstiti e invalidità,  nonché da istituzioni di previdenza professionale o da forme riconosciute di previdenza individuale  vincolata, comprese le liquidazioni in capitale e il rimborso dei versamenti, premi e contributi. 2I proventi dalla previdenza professionale comprendono segnatamente le prestazioni delle casse  previdenziali, delle assicurazioni di risparmio e di gruppo, come anche le polizze di libero passaggio. 3Le rendite vitalizie e i proventi da vitalizi sono imponibili nella misura del 40 per cento.54 4E’ riservato l’articolo 23 lettera b).  Altri redditi Art. 22 Sono parimenti imponibili: a) qualsiasi provento sostitutivo di provento da attività lucrativa; b) le somme uniche o periodiche versate in seguito a decesso, danno corporale permanente o   pregiudizio durevole della salute; c) gli indennizzi per la cessazione o il mancato esercizio di un’attività; d) gli indennizzi per il mancato esercizio di un diritto; e) le singole vincite ai giochi in denaro che non sono esentate dall’imposta secondo l’art. 23 lettera   j) e m);55 f) gli alimenti percepiti dal contribuente in caso di divorzio o separazione legale o di fatto, nonché   gli alimenti percepiti da un genitore per i figli sotto la sua autorità parentale.  CAPITOLO II Redditi esenti  Redditi esenti Art. 23 Sono esenti da imposta: a) l’incremento patrimoniale derivante da eredità, legato, donazione o liquidazione del regime   matrimoniale; b) l’incremento patrimoniale derivante da assicurazioni private di capitali, soggette a riscatto,   eccettuate quelle da polizze di libero passaggio; è riservato l’articolo 19 capoverso 1 lettera a); c) i pagamenti in capitale versati dal datore di lavoro o da un’istituzione di previdenza   professionale in occasione di un cambiamento di impiego, a condizione che il beneficiario li  trasferisca nel termine di un anno ad un’altra istituzione di previdenza professionale;56  d) i sussidi d’assistenza provenienti da fondi pubblici o privati, compresi gli assegni integrativi e di  prima infanzia, gli assegni per grandi invalidi e le somme percepite per conseguire un titolo di  studio o professionale;57  e) le prestazioni versate in adempimento di un obbligo fondato sul diritto di famiglia, eccettuati gli  alimenti di cui all’articolo 22 lettera f);  f) il soldo del servizio militare e civile, nonché l’importo giornaliero per le piccole spese versato  nel servizio civile;58  fbis) il soldo dei pompieri di milizia sino a concorrenza di un importo di 5000.-- franchi all’anno per  prestazioni in relazione all’adempimento dei compiti fondamentali dei pompieri (esercitazioni,  servizi di picchetto, corsi, ispezioni e interventi effettivi per salvataggi, lotta contro gli incendi,  lotta contro i sinistri in generale e contro i sinistri causati da elementi naturali e simili); sono  eccettuati gli importi forfettari per i quadri, le indennità di funzione, le indennità per i lavori  amministrativi e le indennità per prestazioni volontarie fornite dai pompieri;59  g) i versamenti a titolo di riparazione morale; h) i proventi ricevuti in virtu della legislazione federale sulle prestazioni complementari   all’assicurazione per la vecchiaia, i superstiti e l’invalidità;  53  Cpv. annullato dalla sentenza del 4 agosto 2022 del Tribunale federale; in vigore dal 4.8.2022 - BU  2022, 205 e BU 2021, 240. 54  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 55  Lett. modificata dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9; precedente  modifica: BU 2015, 568. 56  Lett. modificata dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 57  Lett. modificata dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475; precedente modifica: BU 2004,  484. 58  Lett. modificata dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 59  Lett. introdotta dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80.    640.100  11  i) le vincite ai giochi da casinò ammessi secondo la legge federale sui giochi in denaro del 29  settembre 2017 (LGD) realizzate nelle case da gioco, purché tali vincite non provengano da  un’attività lucrativa indipendente;60  j) le singole vincite, ai giochi di grande estensione ammessi secondo la LGD e ai giochi da casinò  in linea ammessi secondo la LGD, fino a un milione di franchi;61  l) le vincite ai giochi di piccola estensione ammessi secondo la LGD;62 m) le singole vincite ai giochi di destrezza e alle lotterie destinati a promuovere le vendite che   secondo l’articolo 1 cpv. 2 lettera d) ed e) LGD non sottostanno a quest’ultima, purché non  superino il limite di 1’000 franchi.63  n) i proventi ricevuti in virtù della legge federale sulle prestazioni transitorie per i disoccupati  anziani del 19 giugno 2020 (LPTD).64  CAPITOLO III Determinazione del reddito netto  Norma generale Art. 2465 Il reddito netto corrisponde ai proventi lordi imponibili meno le spese di acquisizione e le  deduzioni generali di cui agli articoli 25-32c.  Attività lucrativa dipendente Art. 25 1Le spese professionali deducibili sono: a) le spese di trasporto necessarie dal domicilio al luogo di lavoro; b) le spese supplementari necessarie per pasti fuori domicilio o in caso di lavoro a turni; c) le altre spese necessarie per l’esercizio della professione; è fatto salvo l’articolo 32, capoverso   1, lettera n);66 d) …67 2Per le spese professionali secondo il capoverso 1 lettere a) - c) sono stabilite deduzioni  complessive entro i limiti fissati dal Consiglio di Stato.  Attività lucrativa indipendente 1. In generale  Art. 26 1In caso di attività lucrativa indipendente sono deducibili le spese aziendali e  professionali giustificate. 2Sono tali segnatamente: a) gli ammortamenti e gli accantonamenti secondo gli articoli 27 e 28; b) le perdite effettive sul patrimonio aziendale, se sono state allibrate; c) i versamenti a istituzioni previdenziali in favore del personale, a condizione che sia esclusa   qualsiasi utilizzazione contraria allo scopo; d) gli interessi su debiti commerciali come pure gli interessi versati sulle partecipazioni ai sensi   dell’articolo 17 capoverso 2;68 e) le spese di formazione e formazione continua professionali del personale, comprese le spese   di riqualificazione;69 f) le sanzioni finalizzate al prelievo dell’utile illecito, nella misura in cui non abbiano carattere   penale.70 3Non sono deducibili segnatamente: a) i versamenti di retribuzioni corruttive ai sensi del diritto penale svizzero;  60  Lett. modificata dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9; precedente  modifica: BU 2001, 8. 61  Lett. modificata dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9; precedente  modifica: BU 2015, 568. 62  Lett. introdotta dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9. 63  Lett. introdotta dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9. 64  Lett. introdotta dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.7.2021 - BU 2022, 335. 65  Art. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409; precedente modifica: BU  2014, 99. 66  Lett. modificata dalla L 22.9.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 505. 67  Lett. abrogata dalla L 22.9.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 505. 68  Lett. introdotta dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8.  69  Lett. modificata dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486; precedente modifica: BU 2015,  505. 70  Lett. introdotta dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409.    640.100  12  b) le spese finalizzate a rendere possibili reati o che costituiscono la controprestazione per la  commissione di reati;  c) le multe e le pene pecuniarie; d) le sanzioni pecuniarie amministrative, nella misura in cui abbiano carattere penale.71 4Se pronunciate da autorità penali o amministrative estere, le sanzioni di cui al capoverso 3 lettere  c e d sono deducibili se: a) sono contrarie all’ordine pubblico svizzero; o b) il contribuente dimostra in modo plausibile di aver intrapreso tutto quanto si poteva   ragionevolmente pretendere per conformarsi alla legge.72  2. Ammortamenti Art. 27 1Gli ammortamenti degli attivi, giustificati dall’uso commerciale, sono ammessi nella  misura in cui sono allibrati o, in caso di tenuta di una contabilità semplificata secondo l’articolo 957  capoverso 2 del Codice delle obbligazioni, figurano in speciali tabelle di ammortamento.73 2In generale gli ammortamenti sono calcolati in funzione del valore effettivo dei singoli elementi  patrimoniali oppure sono ripartiti in funzione della durata probabile dell’utilizzazione dei singoli  elementi.74 2bisNell’anno in cui sono eseguiti nuovi investimenti, sono ammessi su questi ultimi ammortamenti  accelerati, il cui tasso di ammortamento è il doppio di quello ammesso dal capoverso 2.75 3Gli ammortamenti su attivi rivalutati per compensare perdite sono ammessi unicamente se le  rivalutazioni erano autorizzate dal diritto commerciale e le perdite potevano essere dedotte al  momento dell’ammortamento giusta l’articolo 30, capoverso 1.  3. Accantonamenti Art. 28 1Sono ammessi, a carico del conto profitti e perdite, accantonamenti per: a) gli impegni sussistenti nel corso dell’esercizio e il cui ammontare è ancora indeterminato; b) i rischi di perdite su attivi del patrimonio circolante, segnatamente sulle merci e sui debitori; c) gli altri rischi di perdite imminenti dell’esercizio. 2Gli accantonamenti ammessi negli anni precedenti sono aggiunti al reddito aziendale imponibile  nella misura in cui non sono più giustificati. 3Per la costituzione e lo scioglimento di scorte obbligatorie si applica per analogia l’art. 22 della  legge federale sull’approvvigionamento economico del Paese (LAP).76  4. Sostituzione di beni77 Art. 29 1In caso di sostituzione di immobilizzi necessari all’azienda, le riserve occulte possono  essere trasferite su beni sostitutivi se questi beni sono parimenti necessari all’azienda e sono situati  in Svizzera. Rimane salva l’imposizione in caso di sostituzione di immobili con beni mobili.78 2Se la sostituzione non avviene nel corso dello stesso esercizio, è ammessa la costituzione di un  accantonamento pari all’ammontare delle riserve occulte. Tale accantonamento deve essere  utilizzato entro un termine ragionevole per l’ammortamento del nuovo immobilizzo oppure sciolto  mediante accreditamento nel conto profitti e perdite. 3Sono considerati necessari all’azienda gli immobilizzi che servono direttamente all’esercizio; sono  in particolare esclusi gli elementi patrimoniali utilizzati unicamente per il loro valore di collocamento  o il loro reddito.  5. Deduzione delle perdite Art. 3079 1Le perdite dei sette esercizi commerciali che precedono il periodo fiscale (art. 50) sono  dedotte, a condizione che non se ne sia potuto tenere conto al momento del calcolo del reddito  imponibile di tali anni.  71  Cpv. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409; precedente modifica: BU  2001, 8. 72  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 73  Cpv. modificato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 74  Cfr. DL conc. la concessione di ammortamenti accelerati per nuovi investimenti del 13.11.1996 - BU  1996, 500 e modifica del 21.2.2005 - BU 2005, 149; precedente modifica: BU 2001, 29. 75  Cpv. introdotto dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428. 76  Cpv. introdotto dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486. 77  Nota marginale modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84. 78  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU  2001, 8. 79  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224.    640.100  13  2Le perdite di esercizi precedenti che non hanno ancora potuto essere dedotte dal reddito possono  essere imputate sulle prestazioni di terzi destinate ad equilibrare un bilancio deficitario nell’ambito  di un risanamento. 3I capoversi 1 e 2 si applicano anche in caso di trasferimento del domicilio fiscale o di uno  stabilimento d’impresa all’interno della Svizzera.  Deduzione delle spese di ricerca e sviluppo in caso di attività lucrativa indipendente Art. 30a80 Per la deduzione delle spese di ricerca e sviluppo in caso di attività lucrativa indipendente  si applica per analogia l’articolo 73a.  Deduzioni sui proventi della sostanza Art. 31 1Il contribuente che possiede beni mobili privati può dedurre i costi di amministrazione  da parte di terzi e le imposte alla fonte estere che non possono essere né rimborsate né computate. 2Il contribuente che possiede immobili privati può dedurre le spese di manutenzione, le spese di  riattazione di immobili di nuova acquisizione, i premi d’assicurazione e le spese d’amministrazione  da parte di terzi.81 2bisGli investimenti destinati al risparmio di energia e alla protezione dell’ambiente come pure le  spese di demolizione in vista della costruzione di un immobile di sostituzione sono assimilati alle  spese di manutenzione nella misura stabilita per l’imposta federale. Essi sono deducibili nel corso  dei due periodi fiscali successivi, se non possono essere interamente presi in considerazione nel  periodo fiscale durante il quale sono stati sostenuti.82 3Sono inoltre deducibili le spese per lavori di cura dei beni culturali protetti che il contribuente ha  intrapreso in virtù di disposizioni legali, d'intesa con le autorità o su loro ordine, a condizione che tali  lavori siano sussidiabili e nella misura in cui la spesa non è coperta da sussidi.83 4Invece della somma effettiva delle spese e dei premi concernenti i beni immobili privati, il  contribuente può avvalersi di una deduzione complessiva nei limiti fissati dal Consiglio di Stato.  Deduzioni generali84 Art. 32 1Sono dedotti dai proventi: a) gli interessi maturati su debiti privati, fino a concorrenza dei redditi da sostanza imponibili in   virtù degli articoli 19, 19a e 20 e di ulteriori 50’000.-- franchi. Non sono deducibili gli interessi  sui mutui che una società di capitali concede a una persona fisica che detiene una  partecipazione determinante al suo capitale o ad altre persone fisiche che le sono altrimenti  prossime a condizioni che si scostano notevolmente da quelle usuali nelle relazioni d’affari con  terzi;85  b) il 40 per cento delle rendite vitalizie e dei vitalizi versati, nonché gli oneri permanenti;86 c) gli alimenti versati al coniuge divorziato o separato legalmente o di fatto nonché gli alimenti   versati a un genitore per i figli sotto la sua autorità parentale, escluse tuttavia le prestazioni  versate in virtù di un obbligo di mantenimento o di assistenza fondato sul diritto di famiglia;  d) i versamenti, premi e contributi legali, statutari o regolamentari all’assicurazione vecchiaia,  superstiti e invalidità, nonché a istituzioni di previdenza professionale;87  e) i versamenti, premi e contributi per acquisire diritti contrattuali in forme riconosciute della  previdenza individuale vincolata ai sensi e nei limiti dell’articolo 82 della legge federale sulla  previdenza professionale e della relativa ordinanza di applicazione;  f) i premi e i contributi versati per le indennità per la perdita di guadagno, per l’assicurazione  contro la disoccupazione e per l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni;  g) i versamenti, premi e contributi per assicurazioni sulla vita, contro le malattie e, in quanto non  compresi sotto la lettera f), contro gli infortuni, nonché gli interessi dei capitali a risparmio del  contribuente e delle persone al cui sostentamento egli provvede, fino a concorrenza di una  somma globale di 10’500.– franchi per i coniugi che vivono in comunione domestica e di 5’200.–  franchi per gli altri contribuenti; per i contribuenti che non versano contributi alle istituzioni di   80  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 81  Cpv. modificato dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428. 82  Cpv. introdotto dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428. 83  Cpv. modificato dalla L 13.5.1997; in vigore dal 1.11.1997 - BU 1997, 498. 84  Nota marginale modificata dal DE 20.12.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 605; precedente  modifica: BU 2009, 84. 85  Lett. modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU 2001,  8. 86  Lett. modificata dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 87  Lett. modificata dalla L 19.6.2006; in vigore dal 1.1.2005 - BU 2006, 295.    640.100  14  previdenza professionale e a forme riconosciute della previdenza individuale vincolata queste  somme sono aumentate di 4’300.– franchi per i coniugi che vivono in comunione domestica e  di 2’200.– franchi per gli altri contribuenti;88  h) …;89 i) …;90 l) le spese per disabilità del contribuente o delle persone disabili ai sensi della legge del 13   dicembre 2002 sui disabili al cui sostentamento egli provvede, quando tali spese sono  sopportate dal contribuente medesimo;91  m) fino a concorrenza di un importo di 10'100.-- franchi, i contributi dei membri e i versamenti ai  partiti: – iscritti nel registro dei partiti conformemente all’articolo 76a della legge federale del 17   dicembre 1976 sui diritti politici, – rappresentati in un parlamento cantonale, o – che hanno ottenuto almeno il 3 per cento dei voti nell’ultima elezione di un parlamento   cantonale;92 n) le spese di formazione e formazione continua professionali, comprese le spese di   riqualificazione, fino a concorrenza di una somma globale di 10’000 franchi, purché il  contribuente: – abbia conseguito un diploma del livello secondario II conformemente al sistema educativo   svizzero riconosciuto, oppure – abbia compiuto i 20 anni e non si tratti di costi di formazione sostenuti fino al conseguimento   di un primo diploma del livello secondario II.93 2Se i coniugi vivono in comunione domestica, sono dedotti 7’700.-- franchi dal reddito lavorativo che  uno dei coniugi consegue indipendentemente dalla professione, dal commercio o dall’impresa  dell’altro; una deduzione analoga è concessa quando uno dei coniugi collabora in modo  determinante alla professione, al commercio o all’impresa dell’altro.94 3…95  Cura dei figli da terzi96 Art. 32a97 Dal reddito sono deducibili le spese comprovate per la cura prestata da terzi a ogni figlio  che non ha ancora compiuto i 14 anni e vive in comunione domestica con il contribuente che  provvede al suo sostentamento, sempre che queste spese abbiano un nesso causale diretto con  l’attività lucrativa, la formazione o l’incapacità d’esercitare attività lucrativa del contribuente fino ad  un importo massimo di 25’000 franchi.  Spese di malattia e infortunio Art. 32b98 Sono dedotti dai proventi le spese per malattia e infortunio del contribuente o delle  persone al cui sostentamento egli provvede, quando tali spese sono sopportate dal contribuente  medesimo e superano il 5 per cento dei proventi imponibili, dopo le deduzioni di cui agli art. da 25  a 32b.  Prestazioni volontarie  88  Lett. modificata dal DE 20.12.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 605; precedenti modifiche: BU  1998, 351; BU 2001, 8; BU 2002, 224; BU 2004, 461; BU 2006, 541; BU 2007, 763; BU 2009, 12. 89  Lett. abrogata dalla L 18.12.2013; in vigore dal 1.1.2014 - BU 2014, 99; precedenti modifiche: BU 2001,  8; BU 2006, 295; BU 2009, 84. 90  Lett. abrogata dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 568; precedenti modifiche: BU 2001,  8; BU 2006, 295. 91  Lett. introdotta dalla L 19.6.2006; in vigore dal 1.1.2005 - BU 2006, 295. 92  Lett. introdotta dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 93  Lett. modificata dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486; precedente modifica: BU 2015,  505. 94  Cpv. modificato dal DE 20.12.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 605; precedenti modifiche: BU  1998, 351; BU 2002, 224 e 311; BU 2006, 541; BU 2007, 763; BU 2009, 12. 95  Cpv. abrogato dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 568; precedente modifica: BU 2012,  215. 96  Nota marginale introdotta dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 568. 97  Art. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 408; precedenti modifiche: BU  2014, 99; BU 2018, 475. 98  Art. introdotto dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 568.    640.100  15  Art. 32c99 1Sono dedotti dai proventi le prestazioni volontarie in contanti e in altri beni a persone  giuridiche con sede in Svizzera che sono esentate dalle imposte in virtù del loro scopo pubblico o di  utilità pubblica (art. 65 lett. f), sempre che tali prestazioni, durante l’anno fiscale, siano di almeno  100 franchi e non superino complessivamente il 20 per cento dei proventi imponibili, dopo le  deduzioni di cui agli articoli da 25 a 32b. Le prestazioni volontarie in contanti e in altri beni alla  Confederazione, ai cantoni, ai comuni e ai loro stabilimenti (art. 65 lett. a - c) sono deducibili nella  medesima misura. 2Nel caso di prestazioni volontarie in contanti o in altri beni al Cantone, ai Comuni e ai loro  stabilimenti nonché a persone giuridiche controllate dal Cantone o dai Comuni ed esentate dalle  imposte in virtù del loro scopo pubblico o di pubblica utilità (art. 65 lett. f), il Consiglio di Stato, sentiti  i Comuni interessati, può, in presenza di un interesse pubblico rilevante, accordare una deduzione  superiore al 20 per cento che non oltrepassi complessivamente il 50 per cento dei proventi  imponibili, dopo le deduzioni di cui agli articoli da 25 a 32b.  Costi e spese non deducibili Art. 33 Gli altri costi e spese non possono essere dedotti, in particolare: a) le spese per il mantenimento del contribuente e della sua famiglia, nonché le spese private   causate dalla posizione professionale del contribuente; b) …;100 c) le spese per l’estinzione di debiti; d) le spese di acquisto, di fabbricazione o di miglioria di beni patrimoniali; e) le imposte federali, cantonali e comunali sul reddito, sugli utili immobiliari e sulla sostanza,   come anche le imposte estere analoghe.  CAPITOLO IV Deduzioni sociali  Deduzioni sociali Art. 34101 1Sono dedotti dal reddito netto: a) per ogni figlio minorenne, a tirocinio o agli studi fino al 28.mo anno di età, al cui sostentamento   il contribuente provvede, 11’100.-- franchi; se i genitori sono tassati separatamente e se il figlio  sottostà all’autorità parentale in comune e non sono versati alimenti secondo l’articolo 32  capoverso 1 lettera c, anche la deduzione per i figli è ripartita per metà;102  b) per ogni persona residente in Svizzera, totalmente o parzialmente incapace di esercitare  un’attività lucrativa al cui sostentamento il contribuente provvede, comprovatamente, per un  importo di almeno 5’700.– franchi, una deduzione per sostentamento da 5’700.– a 11’100.–  franchi al massimo; questa deduzione non è ammessa per il coniuge e per i figli per i quali è  già accordata la deduzione giusta la lettera a);  c) per ogni figlio fino al 28.mo anno di età, al cui sostentamento il contribuente provvede, che  frequenta una scuola o corsi di formazione, oltre al periodo dell’obbligo, un massimo di fr.  13’400.–, secondo le modalità e nei limiti fissati dal Consiglio di Stato tenuto conto dei costi  supplementari sopportati.103 104  2Dal reddito, al netto delle deduzioni di cui al capoverso 1 e tenuto conto dei redditi che sottostanno  ad altre sovranità fiscali, dei contribuenti tassati per rendite AVS/AI (art. 21 cpv. 1) sono inoltre  deducibili: a) per i contribuenti assoggettati con l’aliquota dell’articolo 35 capoverso 1: fr. 8000.-- fino ad un   reddito di 21'000.-- franchi; oltre tale reddito la deduzione si riduce di 1000.-- franchi per ogni  3000.-- franchi di reddito supplementare;  b) per i contribuenti assoggettati con l’aliquota dell’articolo 35 capoverso 2: fr. 8000.-- fino ad un  reddito di 27'000.-- franchi; oltre tale reddito la deduzione si riduce di 1000.-- franchi per ogni  3000.-- franchi di reddito supplementare.  In caso di rendita parziale la deduzione non può superare la rendita stessa.  99  Art. introdotto dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 567 e 568. 100  Lett. abrogata dalla L 22.9.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 505. 101  Art. modificato dal DE 23.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 12; precedenti modifiche: BU  1995, 411; BU 1998, 351; BU 2001, 8; BU 2002, 224 e 311; BU 2004, 461; BU 2006, 541; BU 2007, 763;  BU 2008, 647. 102  Lett. modificata dalla L 11.3.2013; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2013, 220; precedente modifica: BU  2012, 215. 103  Cpv. modificato dal DE 20.12.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 605. 104  Lett. modificata dalla L 23.2.2015; in vigore dal 1.6.2015 - BU 2015, 195.    640.100  16  3Le deduzioni sociali sono stabilite secondo la situazione alla fine del periodo fiscale (art. 50) o  dell’assoggettamento. 4In deroga al capoverso 3, per i figli nati entro il 31 dicembre 2002 la deduzione prevista dal  capoverso 1 lettera a) è ammessa anche nell’anno in cui raggiungono i 18, rispettivamente, se a  tirocinio o agli studi, i 25 anni di età. 5In caso di assoggettamento parziale, le deduzioni sociali sono accordate proporzionalmente. Per la  determinazione delle aliquote esse sono prese interamente in considerazione.  CAPITOLO V Calcolo dell’imposta  Aliquote Art. 35105 1L’imposta annua sul reddito è calcolata per categorie in base alle seguenti aliquote: Categorie Aliquotedi   ogni  categoria  %  Imposta  dovuta per il  reddito  massimo di  ogni categoria  Fr.  Aliquota effettiva  del massimo di  categoria %  fino a fr.   12’000   0.163        19.60   0.163 da fr.   12’100 a fr.   16’700   5.321      269.70   1.614 da fr.   16’800 a fr.   20’000   6.050      469.35   2.346 da fr.   20’100 a fr.   25’000   3.990      668.85   2.675 da fr.   25’100 a fr.   28’900   7.626      966.25   3.343 da fr.   29’000 a fr.   38’200   9.621   1’861.00   4.871 da fr.   38’300 a fr.   50’500 10.553   3’159.00   6.255 da fr.   50’600 a fr.   55’800 11.174   3’751.20   6.722 da fr.   55’900 a fr.   70’000 12.000   5’455.20   7.793 da fr.   70’100 a fr.   87’700 11.794   7’542.75   8.600 da fr.   87’800 a fr. 109’300 12.681 10’281.85   9.406 da fr. 109’400 a fr. 218’600 13.302 24’820.95 11.354 da fr. 218’700 a fr. 365’300 14.278 45’766.80 12.528 da fr. 365’400 in avanti 15.076  2Per i coniugi viventi in comunione domestica, nonché per i contribuenti vedovi, separati legalmente  o di fatto, divorziati, nubili e celibi, che vivono in comunione domestica con figli minorenni o con figli  a tirocinio o agli studi fino al 28.mo anno di età al cui sostentamento provvedono oppure con persone  bisognose al cui sostentamento provvedono in modo essenziale, l’imposta annua sul reddito è  calcolata per categorie in base alle seguenti aliquote: Categorie Aliquote di   ogni  categoria  %  Imposta  dovuta per il  reddito  massimo di  ogni categoria  Fr.  Aliquota effettiva  del massimo di  categoria %  fino a fr.   19’600   0.147        28.95   0.147 da fr.   19’700 a fr.   23’800   3.990      196.55   0.825 da fr.   23’900 a fr.   27’000   4.434      338.45   1.253 da fr.   27’100 a fr.   31’800   2.660      466.15   1.465 da fr.   31’900 a fr.   40’600   3.990      817.25   2.012 da fr.   40’700 a fr.   45’900   6.651   1’169.75   2.548 da fr.   46’000 a fr.   58’100   7.981   2’143.45   3.689 da fr.   58’200 a fr.   76’600 10.287   4’046.55   5.282 da fr.   76’700 a fr.   86’700 11.262   5’184.00   5.979 da fr.   86’800 a fr. 117’700 12.859   9’170.30   7.791 da fr. 117’800 a fr. 135’300 12.238 11’324.20   8.369 da fr. 135’400 a fr. 175’800 13.125 16’639.85   9.465 da fr. 175’900 a fr. 218’600 14.011 22’636.55 10.355 da fr. 218’700 a fr. 291’600 14.544 33’253.65 11.403 da fr. 291’700 a fr. 730’700 14.898 98’670.75 13.503 da fr. 730’800 in avanti 15.076  3I redditi inferiori a 12’000.– franchi, per i contribuenti di cui alle categorie del capoverso 1, e a  19’600.– franchi, per i contribuenti di cui alle categorie del capoverso 2, sono esenti da imposta. Le frazioni di reddito inferiori a 100.– franchi non sono computate. 4Per l’applicazione delle aliquote dei capoversi 1 e 2 fa stato la situazione personale alla fine del  periodo fiscale o dell’assoggettamento (art. 50).  105  Art. modificato dal DE 20.12.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 605; precedenti modifiche: BU  1996, 479; BU 1998, 351; BU 2001, 8; BU 2002, 224 e 311; BU 2004, 461; BU 2006, 541; BU 2007, 763; BU  2008, 647; BU 2009, 12.    640.100  17  5In deroga al capoverso 4, per i contribuenti vedovi, divorziati o separati legalmente o di fatto è  applicata l’aliquota del capoverso 2 limitatamente al periodo fiscale durante il quale sono rimasti  vedovi o è avvenuto il divorzio o la separazione.  Art. 35a ...106  Casi speciali 1. Vincite da giochi in denaro non esentate107  Art. 36108 1Le vincite ai giochi in denaro che non sono esentate dall’imposta secondo l’art. 23 lettera  j) e m), sono tassate separatamente con un’imposta annua intera. 2L’imposta annua intera è calcolata sul totale della somma delle vincite imponibili (ai sensi del cpv.  1), al netto di una deduzione forfettaria, per costi delle poste giocate, del 5 per cento, calcolata sul  lordo di ogni singola vincita e considerato un massimo di 5’000 franchi per vincita. 3In deroga al cpv. 2, dalle singole vincite ai giochi da casinò in linea di cui all’articolo 23 lettera j)  sono dedotte le poste prelevate durante l’anno fiscale dal conto in linea del giocatore, ma al massimo  25’000 franchi. 4Sono applicabili le aliquote dell’art. 35 cpv. 2, al minimo l’aliquota del 5 per cento.  2. Liquidazioni in capitale per prestazioni ricorrenti Art. 37 Se i proventi comprendono liquidazioni in capitale in sostituzione di prestazioni ricorrenti,  l’imposta è calcolata, tenuto conto degli altri proventi e delle deduzioni autorizzate, con l’aliquota  che sarebbe applicabile se al posto della prestazione unica fosse versata una prestazione annua  corrispondente.  Procedura di conteggio semplificata Art. 37a109 1Per le piccole rimunerazioni ottenute da un’attività lucrativa dipendente, l’imposta è  riscossa a un’aliquota del 4,5 per cento, senza tener conto degli altri introiti, né di eventuali spese  professionali e deduzioni sociali; il presupposto è che il datore di lavoro paghi l’imposta nell’ambito  della procedura di conteggio semplificata secondo gli art. 2 e 3 della legge del 17 giugno 2005 contro  il lavoro nero. L’imposta sul reddito risulta così saldata. 2L’art. 121 cpv. 1 lett. a si applica per analogia. 3Il debitore della prestazione imponibile è tenuto a consegnare periodicamente le imposte alla  competente cassa di compensazione AVS. 4La cassa di compensazione AVS rilascia al contribuente una distinta o un attestato relativo  all’importo della deduzione d’imposta. Essa trasferisce all’autorità fiscale competente le imposte  incassate. 5Il diritto a una provvigione di riscossione secondo l’art. 121 cpv. 4 è trasferito alla competente cassa  di compensazione AVS. 6Il Consiglio di Stato disciplina i particolari.110  Utili di liquidazione Art. 37b111 1In caso di cessazione definitiva dell’attività lucrativa indipendente dopo il  compimento dei 55 anni o per incapacità di esercitare tale attività in seguito a invalidità, le riserve  occulte realizzate nel corso degli ultimi due esercizi sono sommate e imposte congiuntamente, ma  separatamente dagli altri redditi. I contributi di riscatto conformemente all’articolo 32 capoverso 1  lettera d) sono deducibili. Se non vengono effettuati simili riscatti, l’imposta sull’importo delle riserve  occulte realizzate per il quale il contribuente giustifica l’ammissibilità di un riscatto secondo l’articolo  32 capoverso 1 lettera d) è calcolata applicando l’aliquota dell’articolo 38. Per la determinazione  dell’aliquota applicabile all’importo restante delle riserve occulte realizzate è determinante un quinto  di questo importo restante, ma in ogni caso è riscossa un’imposta a un’aliquota del 2 per cento  almeno.  106  Art. abrogato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8; introdotto dalla L 6.2.2000 –  precedente modifica: BU 2000, 75. 107  Nota marginale modificata dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9;  precedente modifica: BU 2015, 568. 108  Art. modificato dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9; precedente  modifica: BU 2015, 568. 109  Art. introdotto dalla L 11.3.2008; in vigore dal 1.10.2008 - BU 2008, 559. 110  Cpv. introdotto dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 111  Art. modificato dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7.    640.100  18  2Il capoverso 1 si applica parimenti al coniuge superstite, agli altri eredi e ai legatari purché non  continuino l’impresa esercitata dal defunto; il conteggio fiscale avviene il più tardi cinque anni civili  dopo la fine dell’anno in cui è deceduto l’ereditando.  Imposizione dei redditi equivalenti agli investimenti in società innovative Art. 37c112 1I redditi equivalenti per importo agli investimenti in società di capitali o cooperative  innovative, assoggettate per appartenenza personale nel Cantone, sono tassati separatamente con  un’imposta annua intera dell’1 per cento. L’agevolazione è concessa solo nei primi tre periodi fiscali  in cui la società di capitali o cooperativa è considerata innovativa. Il Consiglio di Stato regola i  dettagli, in particolare definisce le condizioni affinché una società di capitali o cooperativa possa  essere considerata innovativa, come pure le norme di procedura. 2Costituiscono investimenti la liberazione di diritti di partecipazione, gli apporti, gli aggi, i doni e i  versamenti a fondo perso effettuati dalla sostanza privata di persone fisiche assoggettate  illimitatamente nel Cantone. 3L’investimento deve essere di almeno 50’000 franchi per periodo fiscale e non può superare l’80%  del reddito imponibile nel Cantone. Il Consiglio di Stato può stabilire un importo complessivo  massimo, oltre il quale la tassazione separata non è più concessa. 4La differenza tra il reddito imponibile nel Cantone e l’importo dell’investimento è imposta  ordinariamente con l’aliquota corrispondente al reddito complessivo. 5Gli articoli 236-238 sono applicabili se nell’anno della concessione della tassazione separata o nei  cinque anni successivi avviene: a) una distribuzione dissimulata o palese di utile o eccedenze di liquidazione (dividendi, abbuoni,   azioni gratuite, buoni di partecipazione gratuiti, eccedenze di liquidazione, ecc); b) un rimborso (anche parziale) dell’investimento; c) una cessione (anche parziale) a titolo oneroso dei diritti di partecipazione della società di   capitali o della cooperativa innovativa; d) una riduzione di capitale con rimborso agli investitori; e) un recesso o un’esclusione dell’investitore dalla società di capitali o dalla società cooperativa.  3. Prestazioni in capitale provenienti dalla previdenza Art. 38 1Le prestazioni in capitale secondo l’articolo 21 e i versamenti analoghi di cui all’articolo  16 capoverso 2, come anche le somme versate in seguito a decesso, danno corporale permanente  o pregiudizio durevole della salute secondo l’articolo 22 lettera b) sono imposte separatamente con  un’imposta annua intera. 2L’imposta è calcolata con l’aliquota che sarebbe applicabile se al posto della prestazione unica  fosse versata una prestazione annua corrispondente. L’aliquota minima è del 2 per cento.113 3Le deduzioni sociali di cui all’articolo 34 non sono ammesse. 4…114  CAPITOLO VI Compensazione degli effetti della progressione a freddo  Compensazione degli effetti della progressione a freddo Art. 39115 1Gli effetti della progressione a freddo sull’imposta gravante il reddito delle persone  fisiche sono compensati integralmente mediante pari adeguamento delle aliquote e delle deduzioni  in franchi attuate sul reddito. Le somme devono essere arrotondate ai 100.-- franchi superiori o  inferiori. È esclusa dall’indicizzazione la deduzione di cui all’articolo 34 capoverso 2. 2Il Consiglio di Stato decide l’adeguamento quando l’indice nazionale dei prezzi al consumo è  aumentato dell’1 per cento dall’entrata in vigore della presente legge o dall’ultimo adeguamento. È  determinante lo stato dell’indice al 31 dicembre di un anno prima dell’inizio del periodo fiscale. 3La prima volta l’adeguamento è eseguito a partire dal 1° gennaio 2003 sulla base dello stato  dell’indice nazionale dei prezzi al consumo al 31 dicembre 2001.  TITOLO III Imposta sulla sostanza  CAPITOLO I  112  Art. introdotto dalla L 7.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 489. 113  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 114  Cpv. abrogato dalla L 19.6.2006; in vigore dal 1.1.2006 - BU 2006, 295; precedente modifica: BU 2002,  224. 115  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224.    640.100  19  Oggetto dell’imposta  Oggetto dell’imposta Art. 40 1L’imposta sulla sostanza ha per oggetto la sostanza netta totale. 2La sostanza gravata da usufrutto è computata all’usufruttuario.  CAPITOLO II Attivi  In generale Art. 41 1Sono imponibili tutti gli attivi mobiliari e immobiliari. 2La sostanza è valutata al suo valore venale, riservate le disposizioni che seguono.  Immobili116 Art. 42 1Gli immobili e i loro accessori sono imposti per il valore di stima ufficiale. Se la decisione  di stima è impugnata, il valore di stima che sarà contenuto nella decisione di stima cresciuta in  giudicato ha valenza a partire dalla data di entrata in vigore della stima decretata dal Consiglio di  Stato. Sono applicabili per analogia le procedure di revisione (art. 232-234) e di ricupero d’imposta  (art. 236-238a).117 1bisIn deroga al capoverso 1, per gli immobili in costruzione, in fase di ampliamento o ristrutturazione  avente carattere di miglioria, il cui valore non è ancora riflesso nella stima, viene aggiunto al valore  di stima ufficiale secondo il capoverso 1 un supplemento pari al 70% delle relative spese di  costruzione, di ampliamento o ristrutturazione sopportate dal contribuente sino al momento  determinante per l’imposizione e indipendentemente se finanziate con mezzi propri o con mezzi di  terzi.118 2Il concetto di immobile è quello del Codice civile svizzero (art. 655). 3Le cose ed i diritti di godimento strettamente connessi ad un immobile (diritti reali di ogni genere,  compresi i diritti acquisiti e concessionati delle acque e delle forze idriche) ne sono considerati parte  integrante.  Art. 43 …119  Beni mobili Art. 44 1I beni immateriali e la sostanza mobiliare facenti parte della sostanza commerciale sono  imposti al valore determinante ai fini dell’imposta sul reddito. Alla sostanza commerciale imponibile  si applica una riduzione nella proporzione esistente tra gli attivi relativi ai diritti di cui all’articolo 17c  imponibili nel Cantone e gli attivi commerciali complessivi.120 2Le suppellettili domestiche e gli oggetti personali di uso corrente non sono imponibili.  Titoli, crediti e partecipazioni a investimenti collettivi di capitale121 Art. 45 1I titoli che sono regolarmente oggetto di transazione sono valutati alla quotazione del  giorno determinante per l’imposta sulla sostanza (art. 52).122 2Le azioni, partecipazioni a società cooperative ed altri diritti di partecipazione non regolarmente  oggetto di transazione, sono valutati tenendo conto del loro valore intrinseco.123 3Le quote di partecipazione a investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto sono  imponibili in funzione della differenza di valore tra il totale degli attivi dell’investimento collettivo di  capitale e il suo possesso fondiario diretto.124  116  Nota marginale modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 117  Cpv. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 529; precedente modifica: BU  2009, 84. 118  Cpv. introdotto dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486. 119  Art. abrogato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU 1995,  167. 120  Cpv. modificato dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedente modifica: BU 2009,  84. 121  Nota marginale modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 122  Cpv. modificato dalla L 19.6.2006; in vigore dal 1.1.2005 - BU 2006, 295; precedente modifica: BU  2002, 224. 123  Cpv. modificato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 124  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84.    640.100  20  4Nella valutazione dei diritti e crediti litigiosi o di dubbia esigibilità si tiene conto della perdita  probabile.  Stima delle partecipazioni di collaboratore Art. 45a125 1Le partecipazioni di collaboratore di cui all’articolo 16b capoverso 1 sono stimate al  valore venale. Eventuali termini di attesa devono essere adeguatamente considerati. 2Alla loro assegnazione, le partecipazioni di collaboratore di cui agli articoli 16b capoverso 3 e 16c  devono essere dichiarate senza indicazione del valore imponibile.  Pretese nei confronti di assicurazioni e di istituzioni di previdenza Art. 46 1Le assicurazioni sulla vita (assicurazioni in capitali e assicurazioni in rendita) sono  imposte al valore di riscatto. 2Le pretese non ancora esigibili verso istituti di previdenza professionale e altre forme riconosciute  di previdenza individuale vincolata non soggiacciono all’imposta sulla sostanza.  CAPITOLO III Passivi  Debiti Art. 47 1Dalla sostanza sono deducibili i debiti comprovati. 2I debiti derivanti da solidarietà o fideiussione sono deducibili solo nella misura in cui il contribuente  risponde effettivamente.  CAPITOLO IV Calcolo dell’imposta  Deduzioni sociali Art. 48126 Sono dedotti dalla sostanza netta: a) per i coniugi viventi in comunione domestica 60'000.-- franchi; b) per ogni figlio minorenne al cui sostentamento il contribuente provvede, 30'000.-- franchi.  Aliquote Art. 49127 1L’imposta sulla sostanza è prelevata per categorie in base alle seguenti aliquote:128 Categorie Aliquote di   ogni  categoria  ‰  Imposta  dovuta per la  sostanza  massima di  ogni categoria  Fr.  Aliquota effettiva  del massimo di  categoria ‰  fino a fr.    200’000 1.000    200.00 1.000 da fr.    201’000 a fr.    280’000 2.000    360.00 1.285 da fr.    281’000 a fr.    700’000 2.500 1’410.00 2.014 da fr.    701’000 a fr. 1’380’000 3.000 3’450.00 2.500 da fr. 1’381’000 In avanti 2.500  2La sostanza inferiore a 200'000.-- franchi è esente dall’imposta. 3Le frazioni di sostanza inferiori a 1000.-- franchi non sono computate.  Freno all’imposta sulla sostanza Art. 49a129 1Le imposte cantonali e comunali sul reddito e sulla sostanza sono ridotte, su richiesta  del contribuente, al 60 per cento del reddito imponibile complessivo. Ai fini di questo calcolo, il  provento netto della sostanza è fissato ad almeno l’1 per cento della sostanza netta. 2Il provento netto della sostanza è formato dai redditi della sostanza mobiliare ed immobiliare, al  netto delle deduzioni degli articoli 31 e 32 capoverso 1 lettera a). 3Lo sgravio è imputato sull’imposta sulla sostanza e ripartito proporzionalmente tra Cantone e  Comuni in funzione del moltiplicatore comunale d’imposta.  125  Art. introdotto dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 126  Art. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 127  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 128  Cpv. modificato dalla L 12.12.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2018, 213. 129  Art. introdotto dalla L 12.12.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2018, 213.    640.100  21  TITOLO IV Basi temporali  CAPITOLO I Periodo fiscale  Periodo fiscale, anno fiscale Art. 50130 1Le imposte sul reddito e sulla sostanza sono fissate e riscosse per ogni periodo fiscale. 131  2Il periodo fiscale corrisponde all’anno civile. 3Se le condizioni d’assoggettamento sono realizzate unicamente per una parte del periodo fiscale,  l’imposta è riscossa sui proventi conseguiti durante questa parte. Per i proventi periodici l’aliquota  di imposta si determina in funzione del reddito calcolato su 12 mesi. I proventi non periodici non  sono convertiti in un reddito annuo per la fissazione dell’aliquota. Restano riservati gli articoli 36 e  38. 4Il capoverso 3 si applica per analogia anche alle deduzioni.  Determinazione del reddito Art. 51132 1Il reddito imponibile è determinato in base ai proventi conseguiti durante il periodo  fiscale. 2Il reddito da attività lucrativa indipendente è determinato in base al risultato dell’esercizio  commerciale chiuso durante il periodo fiscale. 3I contribuenti che esercitano un’attività lucrativa indipendente devono procedere alla chiusura dei  conti ogni periodo fiscale e alla fine dell’assoggettamento. La chiusura dei conti può non essere  eseguita se l’attività indipendente ha avuto inizio nell’ultimo trimestre del periodo fiscale.  Determinazione della sostanza Art. 52133 1La sostanza imponibile è determinata in base al suo stato alla fine del periodo fiscale o  dell’assoggettamento. 2Con l’accordo del contribuente i titoli non quotati possono essere determinati sulla base del loro  valore all’inizio del periodo fiscale o dell’assoggettamento. 3Per i contribuenti che esercitano un’attività lucrativa indipendente i cui esercizi commerciali non  coincidono con l’anno civile, la sostanza commerciale imponibile è determinata in base al capitale  proprio esistente alla fine dell’esercizio commerciale chiuso durante il periodo fiscale. 4Se le condizioni di assoggettamento sono realizzate soltanto durante una parte del periodo fiscale,  è prelevata solo l’imposta corrispondente a questa parte. È riservato l’articolo 54. 5Se il contribuente eredita sostanza nel corso del periodo fiscale fa stato per analogia il capoverso  4.  Tassazione in caso di matrimonio o di suo scioglimento Art. 53134 1In caso di matrimonio i coniugi sono tassati congiuntamente per tutto il periodo fiscale. 2In caso di divorzio o di separazione legale o di fatto ogni coniuge è tassato individualmente per  tutto il periodo fiscale. 3Se uno dei coniugi muore nel corso del periodo fiscale, i due coniugi sono tassati congiuntamente  fino al giorno del decesso. Il decesso fa stato quale conclusione dell’assoggettamento di entrambi i  coniugi e quale inizio dell’assoggettamento del coniuge superstite.  Modifica dell’assoggettamento Art. 54135 1In caso di cambiamento del domicilio fiscale all’interno della Svizzera, l’assoggetta- mento in virtù dell’appartenenza personale si realizza per l’intero periodo fiscale nel Cantone di  domicilio del contribuente alla fine di tale periodo. Le prestazioni in capitale conformemente  all’articolo 38 sono tuttavia imponibili nel Cantone di domicilio del contribuente al momento della  loro scadenza.136  130  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224.  131  Cpv. modificato dalla L 27.6.2012; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2012, 475. 132  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 133  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224.  134  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 135  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 136  Cpv. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15.    640.100  22  2L’assoggettamento in un Cantone diverso da quello del domicilio fiscale in virtù dell’appartenenza  economica vale per l’intero periodo fiscale anche se è cominciato, è stato modificato o è stato  soppresso nel corso dell’anno. In tal caso, il valore degli elementi della sostanza è ridotto  proporzionatamente alla durata dell’appartenenza. Per il rimanente, il reddito e la sostanza sono  ripartiti fra i Cantoni interessati sulla base delle regole del diritto federale concernenti il divieto di  doppia imposizione intercantonale, applicabili per analogia.  Art. 55-57 …137  Periodo fiscale per redditi imposti separatamente Art. 58138 1L’imposta annua intera per vincite da giochi in denaro che non sono esentate secondo  l’art. 36 o per prestazioni in capitale provenienti dalla previdenza (art. 38) è dovuta per l’anno fiscale  nel corso del quale il reddito straordinario è stato conseguito. Se sono stati conseguiti diversi redditi  straordinari nello stesso anno fiscale, l’imposta è commisurata alla totalità dei redditi straordinari  imponibili. Per la commisurazione dell’imposta, le vincite secondo l’art. 36 sono considerate  separatamente dai proventi secondo l’art. 38.139 2L’imposta annua intera per i terreni agricoli (art. 308a cpv. 2) è dovuta per l’anno fiscale nel corso  del quale ne sono dati i rispettivi presupposti.140 3L’imposta annua intera per gli utili di liquidazione (art. 37b) è dovuta per l’anno fiscale nel corso del  quale è avvenuta la cessazione definitiva dell’attività indipendente.141  PARTE TERZA IMPOSIZIONE DELLE PERSONE GIURIDICHE  TITOLO I Assoggettamento  CAPITOLO I Definizione di persona giuridica  Definizione di persona giuridica Art. 59 1Sono imponibili come persone giuridiche: a) le società di capitali (società anonime, società in accomandita per azioni e società a garanzia   limitata) come pure le società cooperative; b) le associazioni, le fondazioni e le altre persone giuridiche. 2Gli investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto ai sensi dell’articolo 58 LICol  sono assimilati alle altre persone giuridiche. Le società di investimento a capitale fisso ai sensi  dell’articolo 110 LICol sono tassate come le società di capitali.142 3Le persone giuridiche straniere, nonché le società commerciali e le altre comunità di persone  straniere senza personalità giuridica imponibili giusta l’articolo 10, sono assimilate alle persone  giuridiche svizzere con le quali esse, per la loro natura giuridica o la loro forma effettiva, hanno  maggior affinità.  CAPITOLO II Appartenenza fiscale  Appartenenza personale Art. 60 Le persone giuridiche sono assoggettate all’imposta in virtù della loro appartenenza  personale quando hanno sede o amministrazione effettiva nel Cantone.  Appartenenza economica Art. 61 1Le persone giuridiche con sede e amministrazione effettiva fuori Cantone sono  assoggettate all’imposta se: a) sono associate a un’impresa commerciale nel Cantone; b) tengono uno stabilimento d’impresa nel Cantone;  137  Art. abrogati dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 138  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 139  Cpv. modificato dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9; precedente  modifica: BU 2015, 568. 140  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 141  Cpv. introdotto dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84. 142  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU  2001, 8.    640.100  23  c) sono proprietarie di fondi situati nel Cantone o sono titolari su di essi di diritti di godimento reali  o di diritti di godimento personali a questi economicamente assimilabili.  d) fanno commercio di immobili siti nel Cantone.143 2Le persone giuridiche con sede e amministrazione effettiva all’estero sono inoltre assoggettate  all’imposta se: a) sono titolari o usufruttuarie di crediti garantiti da pegni immobiliari o manuali su fondi situati nel   Cantone; b) fungono da intermediari in operazioni riguardanti immobili siti nel Cantone.144 3Per stabilimento d’impresa si intende una sede fissa di affari o di lavoro dove si svolge, in tutto o in  parte, l’attività di un’impresa. Sono considerate tali, in particolare, le succursali, le officine, i  laboratori, gli uffici di vendita, le rappresentanze permanenti, le miniere e ogni altro luogo di  estrazione di risorse naturali, come anche i cantieri di costruzione o di montaggio la cui durata è di  almeno dodici mesi.  Estensione dell’assoggettamento Art. 62 1L’assoggettamento in virtù dell’appartenenza personale è illimitato; esso non si estende  tuttavia alle imprese, agli stabilimenti d’impresa e ai fondi siti fuori Cantone. 2L’assoggettamento in virtù dell’appartenenza economica è limitato alla parte dell’utile e del capitale  per cui sussiste l’obbligo fiscale nel Cantone secondo l’articolo 61. 3Nelle relazioni intercantonali e internazionali sono applicabili i principi del diritto federale  concernenti il divieto di doppia imposizione intercantonale. Un’impresa svizzera può compensare le  perdite subite da uno stabilimento d’impresa situato all’estero con utili realizzati in Svizzera se lo  Stato dello stabilimento d’impresa non ne ha già tenuto conto. Se detto stabilimento d’impresa  realizza utili nel corso dei sette anni successivi, un’ulteriore imposizione verrà effettuata in questi  esercizi nella misura in cui i riporti di perdite sono compensati nello Stato dello stabilimento  d’impresa. Le perdite su immobili all’estero sono prese in considerazione soltanto se nello Stato  interessato esiste uno stabilimento d’impresa. Sono riservate le disposizioni previste dalle  convenzioni di doppia imposizione.145 4I contribuenti aventi sede e amministrazione effettiva all’estero devono pagare l’imposta almeno  sull’utile realizzato nel Cantone e sul capitale ivi collocato.146  CAPITOLO III Inizio e fine dell’assoggettamento  Inizio e fine dell’assoggettamento Art. 63 1L’assoggettamento comincia il giorno della costituzione della persona giuridica, del  trasferimento della sede o dell’amministrazione effettiva nel Cantone o dell’acquisizione di un  elemento imponibile nel Cantone. 2L’assoggettamento cessa il giorno della chiusura della liquidazione della persona giuridica, del  trasferimento della sede o dell’amministrazione effettiva fuori Cantone oppure con l’estinzione  dell’elemento imponibile nel Cantone. 3Nel caso di trasferimento di attivi e passivi da una persona giuridica ad un’altra, le imposte dovute  dalla prima devono essere pagate dalla seconda.  Inizio, fine e modifica dell’assoggettamento nelle relazioni intercantonali Art. 63a147 1La persona giuridica che trasferisce la sede o l’amministrazione effettiva da un Cantone  a un altro nel corso di un periodo fiscale è assoggettata all’imposta in entrambi i Cantoni per l’intero  periodo fiscale. L’autorità di tassazione competente ai sensi dell’articolo 184 capoverso 2 è quella  del Cantone della sede o dell’amministrazione effettiva alla fine del periodo fiscale. 2L’assoggettamento in un Cantone diverso da quello della sede o dell’amministrazione effettiva in  virtù dell’appartenenza economica, giusta l’articolo 61, vale per l’intero periodo fiscale, anche se è  cominciato, è stato modificato o è stato soppresso nel corso del periodo stesso. 3L’utile e il capitale sono ripartiti fra i Cantoni interessati sulla base delle regole del diritto federale  concernenti il divieto di doppia imposizione intercantonale, applicabili per analogia.  143  Lett. introdotta dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475. 144  Lett. modificata dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475. 145  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 146  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 147  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224; introdotto dalla L 6.12.2000 –  precedente modifica: BU 2001, 8.    640.100  24  CAPITOLO IV Responsabilità solidale  Responsabilità solidale Art. 64 1In caso di cessazione dell’assoggettamento di una persona giuridica, le persone  incaricate della sua amministrazione e liquidazione rispondono solidalmente per le imposte dovute  da detta persona giuridica fino a concorrenza del ricavo della liquidazione oppure, nel caso in cui la  persona giuridica trasferisce all’estero la sede o l’amministrazione effettiva, fino a concorrenza della  sostanza netta della persona giuridica. Tale responsabilità decade se dette persone provano di aver  usato la diligenza richiesta dalle circostanze. 2Se una persona giuridica è assoggettata all’imposta in virtù dell’appartenenza economica, le  persone incaricate: a) dello scioglimento di un’impresa o di uno stabilimento d’impresa nel Cantone, o b) dell’alienazione o della realizzazione di un fondo nel Cantone o dei crediti garantiti con tale   fondo, rispondono solidalmente delle imposte dovute dalla persona giuridica di cui si tratta fino a  concorrenza del ricavo netto.148 3Se una persona giuridica che non ha né sede né amministrazione effettiva in Svizzera serve da  mediatore in un’operazione immobiliare riguardante un immobile sito nel Cantone, il compratore o il  venditore dell’immobile è solidalmente responsabile, fino a concorrenza del 3 per cento del prezzo  di acquisto, per le imposte dovute dalla persona giuridica di cui si tratta per la sua attività mediatrice  (art. 61 cpv. 2 lett. b). 4Gli associati di società commerciali e altre comunità di persone estere senza personalità giuridica  rispondono solidalmente per le imposte dovute da dette società e comunità. 5Le persone incaricate dell’amministrazione e/o della liquidazione di una persona giuridica socia di  una società semplice, segnatamente di un consorzio, o di un’altra società di persone, rispondono  solidalmente, con la persona giuridica, per le imposte dovute dagli altri soci domiciliati all’estero,  sino a concorrenza della quota sociale, rispettivamente, sino a concorrenza del ricavo netto della  persona giuridica. Tale responsabilità decade se dette persone provano di aver usato la diligenza  richiesta dalle circostanze.149  CAPITOLO V Esenzioni  Esenzioni Art. 65 Sono esenti dall’imposta: a) la Confederazione e i suoi stabilimenti, giusta il diritto federale; b) il Cantone e i suoi stabilimenti; c) i Comuni, le Parrocchie e i Patriziati del Cantone, nonché le altre collettività territoriali di diritto   pubblico del Cantone. I loro stabilimenti e le loro aziende ad eccezione di quelli che svolgono  attività economiche in concorrenza con i privati. Questi ultimi sono tuttavia esonerati  dall’imposta sul capitale;  d) le istituzioni di previdenza professionale di imprese con domicilio, sede o stabilimento d’impresa  in Svizzera o di imprese loro vicine, a condizione che le risorse di tali istituzioni siano  durevolmente ed esclusivamente devolute alla previdenza del personale;  e) le casse svizzere di assicurazioni sociali e di compensazione, segnatamente le casse di  assicurazione contro la disoccupazione, le casse malattia, quelle di vecchiaia, invalidità e  superstiti, eccettuate le società di assicurazione concessionarie;  f) le persone giuridiche che perseguono uno scopo pubblico o di pubblica utilità, per quanto  concerne l’utile e il capitale esclusivamente e irrevocabilmente destinati a tali fini. Scopi  imprenditoriali non sono di norma considerati di interesse pubblico. L’acquisizione e l’amministrazione di partecipazioni in capitale importanti a imprese sono di  utilità pubblica quando l’interesse al mantenimento dell’impresa occupa una posizione  subalterna rispetto allo scopo di utilità pubblica e quando non sono esercitate attività  dirigenziali;  g) le persone giuridiche che perseguono, sul piano cantonale o nazionale, fini di culto, per quanto  riguarda l’utile e il capitale esclusivamente e irrevocabilmente destinati a tali fini;  h) le imprese di trasporto e d’infrastruttura, titolari di una concessione federale, che ricevono  un’indennità per la loro attività o, in base alla concessione, devono mantenere un’impresa   148  Cpv. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 149  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409.    640.100  25  annuale di importanza nazionale; sono altresì esenti gli utili liberamente disponibili provenienti  dall’attività concessionaria; sono tuttavia eccettuati dall’esenzione dall’imposta le aziende  accessorie e gli immobili che non hanno una relazione necessaria con l’attività concessionaria; 150  i) gli Stati esteri per quanto concerne i loro immobili situati in Svizzera e destinati esclusivamente  all’uso diretto da parte delle loro rappresentanze diplomatiche e consolari, nonché i beneficiari  istituzionali di esenzioni fiscali di cui all’articolo 2 capoverso 1 della legge del 22 giugno 2007  sullo Stato ospite per gli immobili di cui sono proprietari e che sono occupati dai loro servizi;151  l) gli investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto sempreché i loro investitori  siano esclusivamente istituzioni di previdenza professionale esentate dall’imposta  conformemente alla lettera d) o casse svizzere d’assicurazioni sociali e di compensazione  esentate dall’imposta conformemente alla lettera e).152  Agevolazioni fiscali Art. 65a153 Restano riservate le agevolazioni fiscali previste dalla Legge cantonale sull’innovazione  economica e dal relativo Regolamento di applicazione.  TITOLO II Imposta sull’utile  CAPITOLO I Oggetto dell’imposta  Principio Art. 66 L’imposta sull’utile ha per oggetto l’utile netto.  Determinazione dell’utile netto imponibile 1. In generale154  Art. 67 1Costituiscono utile netto imponibile: a) il saldo del conto profitti e perdite, epurato dal riporto dell’anno precedente; b) tutti i prelevamenti fatti prima del calcolo del saldo del conto profitti e perdite e non destinati alla   copertura di spese giustificate e riconosciute dall’uso commerciale, in particolare: - le spese di fabbricazione, di acquisizione e di miglioramento di immobilizzi; - gli ammortamenti e gli accantonamenti non giustificati dall’uso commerciale; - i versamenti sul capitale proprio mediante risorse della persona giuridica, sempre che non   provengano da riserve imposte come utile; - le distribuzioni palesi o dissimulate di utili e le prestazioni a terzi non giustificate dall’uso   commerciale; c) i ricavi non accreditati al conto profitti e perdite, compresi gli utili in capitale, di liquidazione e di   rivalutazione, riservato l’articolo 73;155 d) gli interessi sul capitale proprio occulto e sugli altri debiti non comprovati.156 2Gli utili conseguiti mediante alienazione o rivalutazione di immobili sono imponibili fino a  concorrenza delle spese di investimento. 3L’utile netto imponibile delle persone giuridiche che non tengono un conto profitti e perdite è  determinato applicando per analogia il capoverso 1. 4Le prestazioni che imprese miste di interesse pubblico procurano in modo preponderante a  persone a loro vicine devono essere stimate al valore di mercato, al loro prezzo di costo aumentato  di un margine adeguato o al loro prezzo di vendita finale diminuito di un margine di utile adeguato;  il risultato di ciascuna impresa è adattato di conseguenza.  Brevetti e diritti analoghi: definizioni Art. 67a157 1Sono considerati brevetti:  150  Cpv. modificato dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655. 151  Lett. modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 152  Lett. introdotta dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 153  Art. introdotto dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 154  Nota marginale modificata dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 155  Lett. modificata dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedente modifica: BU 2001,  8. 156  Lett. modificata dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 157  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7.    640.100  26  a) i brevetti secondo la Convenzione sul brevetto europeo del 5 ottobre 1973 nella versione  riveduta del 29 novembre 2000, con designazione «Svizzera»;  b) i brevetti secondo la legge federale sui brevetti del 25 giugno 1954; c) i brevetti esteri che corrispondono ai brevetti di cui alle lettere a) o b). 2Sono considerati diritti analoghi: a) i certificati protettivi complementari secondo la legge federale sui brevetti del 25 giugno 1954 e   la loro proroga; b) le topografie protette secondo la legge federale sulle topografie del 9 ottobre 1992; c) le varietà vegetali protette secondo la legge federale sulla protezione delle novità vegetali del   20 marzo 1975; d) i documenti protetti secondo la legge sugli agenti terapeutici del 15 dicembre 2000; e) le relazioni alle quali si applica la protezione in virtù di disposizioni di esecuzione della legge   sull’agricoltura del 29 aprile 1998; f) i diritti esteri che corrispondono ai diritti di cui alle lettere a) - e).  Brevetti e diritti analoghi: imposizione Art. 67b1581Su richiesta del contribuente, l’utile netto da brevetti e diritti analoghi, ai sensi  dell’articolo 67a, è considerato nel rapporto tra le spese di ricerca e sviluppo ammesse e le spese  di ricerca e sviluppo complessive per ogni brevetto o diritto analogo (quoziente Nexus) con una  riduzione del 90 per cento nel calcolo dell’utile netto imponibile. 2L’utile netto da brevetti e diritti analoghi compresi nei prodotti è determinato diminuendo l’utile netto  derivante da ciascun prodotto del sei per cento dei costi attribuiti a ciascun prodotto nonché del  compenso per l’uso del marchio. 3Se l’utile netto da brevetti e diritti analoghi è imposto per la prima volta ad un’aliquota ridotta (entrata  nel Box), le spese di ricerca e sviluppo già considerate in periodi fiscali precedenti, come pure  un’eventuale deduzione secondo l’articolo 73a, sono riprese ed imposte separatamente ad  un’aliquota dello 0.2%. Resta riservato il capoverso 4. 4In deroga al capoverso 3, se un contribuente sposta il proprio domicilio o la propria stabile  organizzazione fuori dal Canton Ticino, l’autorità di tassazione può imporre, nel periodo fiscale del  trasferimento, eventuali spese di ricerca e sviluppo considerate in periodi fiscali precedenti e non  interamente riprese. 5Se l’utile netto da brevetti e diritti analoghi non viene più imposto all’aliquota ridotta (uscita dal Box)  è concesso, su richiesta del contribuente, il computo sull’imposta sull’utile di un importo relativo alle  spese di ricerca e sviluppo e alle deduzioni secondo l’articolo 73a, effettuate a carico dell’utile netto  ai sensi del capoverso 1. L’importo concesso corrisponde alla somma delle menzionate spese e  deduzioni considerate in periodi fiscali precedenti e moltiplicate per un’aliquota dello 0.2%.  L’ammontare su cui è concesso il computo non può ad ogni modo superare il totale dell’importo  ripreso ai sensi del capoverso 3. La richiesta di computo del contribuente deve pervenire al più tardi  entro la crescita in giudicato della tassazione nel primo periodo fiscale in cui l’utile netto da brevetti  e diritti analoghi non viene più imposto all’aliquota ridotta. 6Il Consiglio federale emana disposizioni complementari, in particolare per quanto concerne: a) il calcolo dell’utile netto da brevetti e diritti analoghi imponibile ad un’aliquota ridotta,   segnatamente i quozienti Nexus; b) l’applicazione della regolamentazione a prodotti che presentano solo lievi differenze e si   fondano sui medesimi brevetti e diritti analoghi; c) gli obblighi di documentazione; d) l’inizio e la fine dell’imposizione ad aliquota ridotta; e) il trattamento fiscale delle perdite derivanti da brevetti e diritti analoghi.  2. Oneri giustificati dall’uso commerciale Art. 68159 1Gli oneri giustificati dall’uso commerciale comprendono anche: a) le imposte federali, cantonali e comunali;160 b) i versamenti a istituzioni di previdenza in favore del personale, in quanto sia esclusa ogni   utilizzazione contraria allo scopo; c) le prestazioni volontarie in contanti e in altri beni, fino a concorrenza del 20 per cento dell’utile   netto, a persone giuridiche con sede in Svizzera che sono esentate dalle imposte in virtù del   158  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 159  Art. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 160  Lett. modificata dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409.    640.100  27  loro scopo pubblico o di utilità pubblica (art. 65 lett. f) nonché alla Confederazione, ai cantoni,  ai comuni e ai loro stabilimenti (art. 65 lett. a - c);161  cbis) nel caso di prestazioni volontarie in contanti o in altri beni al Cantone, ai Comuni e ai loro  stabilimenti nonché a persone giuridiche controllate dal Cantone o dai Comuni ed esentate  dalle imposte in virtù del loro scopo pubblico o di pubblica utilità (art. 65 lett. f), il Consiglio di  Stato, sentiti i Comuni interessati, può, in presenza di un interesse pubblico rilevante, accordare  una deduzione superiore al 20 per cento che non oltrepassi complessivamente il 50 per cento  dell’utile netto;162  d) i ribassi, gli sconti, gli abbuoni e i rimborsi sulla rimunerazione di forniture e prestazioni, nonché  le eccedenze che le società d’assicurazione destinano alla distribuzione agli assicurati;  e) le spese di formazione e formazione continua professionali del personale, comprese le spese  di riqualificazione;163  f) le sanzioni finalizzate al prelievo dell’utile illecito, nella misura in cui non abbiano carattere  penale.164  2Gli oneri giustificati dall’uso commerciale non comprendono segnatamente: a) i versamenti di retribuzioni corruttive ai sensi del diritto penale svizzero; b) le spese finalizzate a rendere possibili reati o che costituiscono la controprestazione per la   commissione di reati; c) le multe; d) le sanzioni pecuniarie amministrative, nella misura in cui abbiano carattere penale.165 3Se pronunciate da autorità penali o amministrative estere, le sanzioni di cui al capoverso 2 lettere  c e d sono deducibili se: a) sono contrarie all’ordine pubblico svizzero; o b) il contribuente dimostra in modo plausibile di aver intrapreso tutto quanto si poteva   ragionevolmente pretendere per conformarsi alla legge.166  3. Operazioni senza influenza sul risultato Art. 69167 Non costituiscono utile imponibile: a) gli apporti di soci di società di capitali e di società cooperative, compresi l’aggio e le prestazioni   a fondo perso; b) il trasferimento della sede, del centro della direzione effettiva o di uno stabilimento d’impresa   in un altro Cantone, a condizione che non intervenga né alienazione né rivalutazione contabile; c) l’aumento di fondi propri derivante da eredità, legato o donazione.  4. Ristrutturazioni Art. 70168 1Le riserve occulte di una persona giuridica non sono imponibili nell’ambito di  ristrutturazioni, in particolare in caso di fusione, di scissione o di trasformazione, in quanto la persona  giuridica rimanga assoggettata all’imposta in Svizzera e gli elementi fino ad allora determinanti per  l’imposta sull’utile vengano ripresi: a) in caso di trasformazione in un’impresa di persone o in un'altra persona giuridica; b) in caso di divisione o di separazione di una persona giuridica, in quanto vengano trasferiti uno   o più esercizi o rami d'attività e nella misura in cui le persone giuridiche che sussistono dopo la  scissione continuino un esercizio o un ramo d'attività;  c) in caso di scambio di diritti di partecipazione o societari a seguito di ristrutturazioni o di  concentrazioni aventi carattere di fusione;  d) in caso di trasferimento di esercizi o rami d'attività, nonché di immobilizzi aziendali, a una filiale  svizzera. È considerata filiale una società di capitali o cooperativa al cui capitale azionario o  sociale la società di capitali o cooperativa che procede al trasferimento partecipa nella misura  di almeno il 20 per cento.  161  Lett. modificata dalla L 18.12.2013; in vigore dal 1.1.2014 - BU 2014, 99; precedenti modifiche: BU  2006, 295; BU 2009, 84. 162  Lett. introdotta dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 567. 163  Lett. modificata dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486; precedente modifica: BU  2015, 505. 164  Lett. introdotta dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 165  Cpv. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 166  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 167  Art. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 168  Art. modificato dalla L 13.12.2006; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 45; precedente modifica: BU 2001,  8.    640.100  28  2In caso di trasferimento a una filiale secondo il capoverso 1 lettera d, le riserve occulte trasferite  vengono tassate a posteriori secondo la procedura di cui agli articoli 236-238, nella misura in cui,  nei cinque anni dopo la ristrutturazione, i beni trasferiti o i diritti di partecipazione o societari nella  filiale vengano alienati; in tal caso la filiale può far valere corrispondenti riserve occulte già tassate  come utili. 3Partecipazioni dirette o indirette di almeno il 20 per cento al capitale azionario o sociale di un’altra  società di capitali o società cooperativa, esercizi o rami di attività e immobilizzi aziendali possono  essere trasferiti, al valore fino ad allora determinante per l’imposta sull’utile, tra società di capitali o  cooperative svizzere che, nel contesto delle circostanze concrete, grazie alla detenzione della  maggioranza dei voti o in altro modo sono riunite sotto la direzione unica di una società di capitali o  cooperativa. Rimangono salvi il trasferimento a una filiale secondo l’articolo 70 capoverso 1 lettera  d).169 4Se nei cinque anni seguenti un trasferimento ai sensi del capoverso 3 i beni trasferiti sono alienati  o la direzione unica è abbandonata, le riserve occulte trasferite sono tassate a posteriori secondo  la procedura di cui agli articoli 236-238. La persona giuridica beneficiaria può in tal caso far valere  corrispondenti riserve occulte già tassate come utili. Le società di capitali o cooperative svizzere  riunite sotto direzione unica al momento della violazione del termine di blocco rispondono  solidalmente del pagamento dell’imposta riscossa a posteriori. 5La società di capitali o società cooperativa che subisce una perdita contabile sulla partecipazione  a un’altra società di capitali o cooperativa a seguito della ripresa degli attivi e dei passivi di  quest’ultima non può dedurre fiscalmente tale perdita; un eventuale utile contabile sulla  partecipazione è imponibile.  Dichiarazione di riserve occulte all’inizio dell’assoggettamento Art. 70a170 1Se all’inizio dell’assoggettamento il contribuente dichiara le riserve occulte, compreso il  valore aggiunto generato internamente, queste non sottostanno all’imposta sull’utile. Non possono  essere dichiarate le riserve occulte di una società di capitali o di una società cooperativa costituite  mediante partecipazioni di almeno il 10 per cento al capitale azionario o sociale o all’utile e alle  riserve di un’altra società. 2Sono considerati inizio dell’assoggettamento il trasferimento di beni, di esercizi, di rami d’attività o  di funzioni dall’estero in un’impresa o in uno stabilimento d’impresa situati in Svizzera, la fine di  un’esenzione fiscale secondo l’articolo 65 nonché il trasferimento in Svizzera della sede o  dell’amministrazione effettiva. 3Le riserve occulte dichiarate sono ammortizzate annualmente mediante l’aliquota applicata ai fini  fiscali agli ammortamenti dei beni interessati. 4Il valore aggiunto generato internamente e dichiarato deve essere ammortizzato entro dieci anni.  Imposizione di riserve occulte alla fine dell’assoggettamento Art. 70b1711In caso di cessazione dell’assoggettamento, le riserve occulte non tassate esistenti a  quel momento, compreso il valore aggiunto generato internamente, sono imponibili. 2Sono considerati fine dell’assoggettamento il trasferimento di beni, di esercizi, di rami d’attività o di  funzioni dalla Svizzera in un’impresa o in uno stabilimento d’impresa situati all’estero, il passaggio  a un’esenzione fiscale secondo l’articolo 65 nonché il trasferimento all’estero della sede o  dell’amministrazione effettiva.  5. Ammortamenti Art. 71 1Gli ammortamenti degli attivi, giustificati dall’uso commerciale, sono ammessi nella  misura in cui sono allibrati o, in caso di tenuta di una contabilità semplificata secondo l’articolo 957  capoverso 2 del Codice delle obbligazioni, figurano in speciali tabelle di ammortamento.172 2In generale gli ammortamenti sono calcolati in funzione del valore effettivo dei singoli elementi  patrimoniali oppure sono ripartiti in funzione della durata probabile dell’utilizzazione dei singoli  elementi.173 2bisNell’anno in cui sono eseguiti nuovi investimenti, sono ammessi su questi ultimi ammortamenti  accelerati, il cui tasso di ammortamento è il doppio di quello ammesso dal capoverso 2.174  169  Cpv. modificato dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 170  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 171  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 172  Cpv. modificato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 173  Cfr. DL conc. la concessione di ammortamenti accelerati per nuovi investimenti del 13.11.1996 - BU  1996, 500 e modifica del 21.2.2005 - BU 2005, 149; precedente modifica: BU 2001, 29 (RL 10.2.1.1.2). 174  Cpv. introdotto dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428.    640.100  29  3Gli ammortamenti su attivi rivalutati per compensare perdite sono ammessi unicamente se le  rivalutazioni erano autorizzate dal diritto commerciale e le perdite potevano essere dedotte al  momento dell’ammortamento giusta l’articolo 75 capoverso 1. 4Le rettifiche di valore e gli ammortamenti sul costo d’investimento relativo alle partecipazioni che  adempiono le condizioni dell’articolo 77 capoverso 5 lettera b) sono aggiunti agli utili imponibili, per  quanto non siano più giustificati.175  6. Accantonamenti Art. 72 1Sono ammessi, a carico del conto profitti e perdite, accantonamenti per: a) gli impegni sussistenti nel corso dell’esercizio il cui ammontare è ancora indeterminato; b) i rischi di perdite su attivi del patrimonio circolante, segnatamente sulle merci e sui debitori; c) gli altri rischi di perdite imminenti dell’esercizio. d) futuri mandati di ricerca e di sviluppo conferiti a terzi, fino al 10 per cento dell’utile imponibile,   ma complessivamente non oltre 1 milione di franchi.176 2Gli accantonamenti ammessi negli anni precedenti sono aggiunti all’utile imponibile nella misura in  cui non sono più giustificati. 3Per la costituzione e lo scioglimento di scorte obbligatorie si applica per analogia l’art. 22 della  legge federale sull’approvvigionamento economico del Paese.177  7. Sostituzione di beni178 Art. 73 1In caso di sostituzione di immobilizzi necessari all’azienda, le riserve occulte possono  essere trasferite su beni sostitutivi se questi beni sono parimenti necessari all’azienda e sono situati  in Svizzera. Rimane salva l’imposizione in caso di sostituzione di immobili con beni mobili.179 1bisIn caso di sostituzione di partecipazioni, le riserve occulte possono essere trasferite su una  nuova partecipazione se la partecipazione alienata è pari almeno al 10 per cento del capitale  azionario o sociale o almeno al 10 per cento dell’utile e delle riserve dell’altra società e la società di  capitali o la società cooperativa l’ha detenuta come tale per almeno un anno.180 2Se la sostituzione non avviene nel corso dello stesso esercizio, è ammessa la costituzione di un  accantonamento pari all’ammontare delle riserve occulte. Tale accantonamento deve essere  utilizzato entro un termine ragionevole per l’ammortamento del nuovo immobilizzo oppure sciolto  mediante accreditamento nel conto profitti e perdite. 3Sono considerati necessari all’azienda gli immobilizzi che servono direttamente all’esercizio; sono  in particolare esclusi gli elementi patrimoniali utilizzati unicamente per il loro valore di collocamento  o il loro reddito.  Ulteriore deduzione delle spese di ricerca e sviluppo Art. 73a181 1Su richiesta del contribuente è permessa una deduzione supplementare in ragione di  un importo pari al 50 per cento delle spese di ricerca e sviluppo giustificate dall’uso commerciale e  sostenute in Svizzera direttamente dal contribuente o indirettamente da terzi. 2È considerata «ricerca e sviluppo», ai sensi del capoverso 1, la ricerca scientifica e l’innovazione  fondata sulla scienza di cui all’articolo 2 della legge federale sulla promozione della ricerca e  dell’innovazione del 14 dicembre 2012. 3La deduzione supplementare, ai sensi del capoverso 1, è ammessa per: a) le spese per il personale direttamente imputabili alla ricerca e allo sviluppo, a cui si aggiunge   un supplemento pari al 35 per cento di queste spese, fino a concorrenza delle spese  complessive del contribuente;  b) l’80 per cento delle spese per le attività di ricerca e sviluppo fatturate da terzi. 4Se la persona che ha conferito il mandato di ricerca e sviluppo ha diritto alla relativa deduzione, il  mandatario non può farla valere. 5Il contribuente conserva la documentazione afferente la deduzione secondo i capoversi 1-4 e la  tiene a disposizione dell’autorità fiscale.  175  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU  2001, 8. 176  Lett. introdotta dalla L 15.12.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2012, 73. 177  Cpv. introdotto dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486. 178  Nota marginale modificata dalla L 13.12.2006; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 45. 179  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84; precedenti modifiche: BU  2001, 8; BU 2007, 45. 180  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84; precedenti modifiche: BU  2001, 8; BU 2007, 45. 181  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7.    640.100  30  Limitazione dello sgravio fiscale Art. 73b1821La riduzione fiscale complessiva secondo gli articoli 67b capoversi 1 e 2 nonché 73a  non può eccedere il 70 per cento dell’utile imponibile prima della compensazione delle perdite,  escludendo il ricavo netto delle partecipazioni conformemente all’articolo 77, e prima di dette  riduzioni. 2Le singole riduzioni e la riduzione fiscale complessiva non possono comportare un riporto delle  perdite. 3Eventuali eccedenze nel calcolo della riduzione fiscale complessiva, avranno il seguente effetto  sulle singole riduzioni:  a) in primo luogo deve essere decurtata la riduzione relativa all’articolo 67b capoversi 1 e 2 sino   all’annullamento totale della stessa; b) in secondo luogo deve essere decurtata la riduzione relativa all’articolo 73a.  8. Utili di associazioni, fondazioni e investimenti collettivi di capitale183 Art. 74 1I contributi alle associazioni versati dai membri e gli apporti al patrimonio delle  fondazioni non costituiscono utile imponibile. 2Dai proventi imponibili delle associazioni possono essere dedotte integralmente tutte le spese  necessarie per conseguirli; le altre spese possono essere dedotte solo nella misura in cui superano  i contributi dei membri. 3Gli investimenti collettivi di capitale (art. 59 cpv. 2) soggiacciono all’imposta sull’utile per il reddito  da possesso fondiario diretto.184  Utili di persone giuridiche con scopi ideali Art. 74a185 Gli utili delle persone giuridiche che perseguono scopi ideali non sono imponibili se non  superano i 20’000 franchi e sono esclusivamente e irrevocabilmente destinati a tali scopi.  9. Deduzione delle perdite Art. 75186 1Dall’utile netto del periodo fiscale sono dedotte le perdite dei sette esercizi precedenti il  periodo fiscale (art. 100), in quanto non se ne sia potuto tener conto per il calcolo dell’utile netto  imponibile di quegli anni. 2Le perdite degli esercizi anteriori che non abbiano ancora potuto essere dedotte dagli utili possono  essere compensate con le prestazioni destinate a equilibrare un bilancio deficitario nell’ambito di un  risanamento e che non costituiscono apporti ai sensi dell’articolo 69 lettera a). 3I capoversi 1 e 2 si applicano anche in caso di trasferimento della sede o dell’amministrazione  effettiva all’interno della Svizzera.  CAPITOLO II Calcolo dell’imposta  Società di capitali e società cooperative 1. In generale  Art. 76187 1L’imposta sull’utile delle società di capitali e delle società cooperative è del 5.5 per cento  dell’utile netto. 2In casi particolari di relazioni con l’estero, su richiesta del contribuente, l’aliquota d’imposta può  essere aumentata.  2. Riduzione per partecipazioni Art. 77188 1L’imposta sull’utile di una società di capitali o di una società cooperativa è ridotta nella  proporzione esistente fra il ricavo netto dei diritti di partecipazione e l’utile netto complessivo se la  società: a) partecipa in ragione almeno del 10 per cento al capitale azionario o sociale di un’altra società; b) partecipa in ragione almeno del 10 per cento agli utili e alle riserve di un’altra società; o  182  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 183  Nota marginale modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 184  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 185  Art. introdotto dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486. 186  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 187  Art. modificato dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedenti modifiche: BU 2000,  75; BU 2015, 568. 188  Art. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8.    640.100  31  c) detiene diritti di partecipazione pari a un valore venale di almeno un milione di franchi.189 2Il ricavo netto da partecipazioni secondo il capoverso 1 corrisponde al reddito delle medesime  dedotti i costi di finanziamento e un contributo del 5 per cento per la copertura delle spese  amministrative; è riservata la prova delle spese amministrative effettive. Sono considerati costi di finanziamento gli interessi passivi nonché gli altri costi economicamente  equiparabili agli interessi passivi. Il ricavo da partecipazioni comprende inoltre gli utili in capitale  delle partecipazioni, come pure il ricavo dalla vendita dei relativi diritti di opzione. È riservato l’articolo  314a. 3Non sono ricavo da partecipazioni: a) i proventi che rappresentano spese giustificate dall’uso commerciale presso la società di   capitali o la società cooperativa che li versa; b) gli utili derivanti dalla rivalutazione di partecipazioni. 4Il ricavo da una partecipazione è considerato nel calcolo della riduzione soltanto nella misura in cui  nessun ammortamento, connesso a tale ricavo, sia effettuato su questa partecipazione a carico  dell’utile netto imponibile (art. 66 e segg.). 5Gli utili in capitale sono considerati nel calcolo della riduzione soltanto: a) nella misura in cui il provento dell’alienazione è superiore al costo d’investimento; b) se la partecipazione alienata ammontava almeno al 10 per cento del capitale azionario o sociale   di un’altra società o dava diritto ad almeno il 10 per cento degli utili e delle riserve di un’altra  società ed era per almeno un anno detenuta dalla società di capitali o dalla società cooperativa  alienante; se in seguito ad alienazione parziale della partecipazione la percentuale scende al  di sotto del 10 per cento, la riduzione per ciascun utile ulteriore da alienazione può essere  chiesta soltanto a condizione che i diritti di partecipazione alla fine dell’anno fiscale precedente  l’alienazione corrispondevano a un valore venale di almeno un milione di franchi.190  6Le operazioni che portano a un risparmio fiscale ingiustificato in seno al gruppo implicano una  rettifica degli utili imponibili o una diminuzione della riduzione. Vi è risparmio fiscale ingiustificato se  c’è un nesso causale tra utili e perdite o ammortamenti su partecipazioni ai sensi dell’articolo 71 e  dei capoversi 1 e 4 del presente articolo. 7Riguardo alle società madri delle banche di rilevanza sistemica di cui all’articolo 7 capoverso 1  della legge sulle banche dell’8 novembre 1934 (LBCR), per il calcolo del ricavo netto di cui al  capoverso 2 non sono considerati né i costi di finanziamento né i crediti iscritti a bilancio derivanti  dal trasferimento interno al gruppo di risorse, relativi ai prestiti seguenti: a) prestiti obbligatoriamente convertibili e prestiti con rinuncia al credito di cui all’articolo 11   capoverso 4 LBCR; e b) strumenti di debito a copertura delle perdite in caso di misure per insolvenza ai sensi degli   articoli 28–32 LBCR.191  Associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche Art. 78 1L’imposta sull’utile delle associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche, comprese  le aziende di corporazioni di diritto pubblico non esonerate ai sensi dell’articolo 65 lettera c), è del 4  per cento dell’utile netto.192 2L’utile inferiore a 5000.– franchi non è imponibile.  Investimenti collettivi di capitale193 Art. 79194 L’imposta sull’utile degli investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto  (art. 59 cpv. 2) è del 4 per cento dell’utile netto.  TITOLO III Imposta sul capitale  CAPITOLO I Oggetto dell’imposta  Principio  189  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84. 190  Lett. modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84. 191  Cpv. introdotto dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2019, 428. 192  Cpv. modificato dalla L 24.9.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2012, 567. 193  Nota marginale modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 194  Art. modificato dalla L 12.12.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2018, 213; precedenti modifiche: BU  2001, 8; BU 2009, 84; BU 2015, 568.    640.100  32  Art. 80195 L’imposta sul capitale ha per oggetto il capitale proprio.  Società di capitali e società cooperative 1. In generale  Art. 81196 1Il capitale proprio imponibile delle società di capitali e delle società cooperative  comprende il capitale azionario o sociale liberato, gli apporti, l’aggio e i pagamenti suppletivi ai sensi  dell’articolo 19 capoverso 3, esposti nel bilancio commerciale, le riserve palesi e le riserve latenti  costituite per il tramite di utili imposti. 2…197 3È imponibile almeno il capitale azionario o sociale liberato, compreso il capitale di partecipazione  liberato.  2. Capitale proprio occulto Art. 82198 Il capitale proprio imponibile delle società di capitali e delle società cooperative è  aumentato della parte di capitale di terzi che, economicamente, svolge la funzione di capitale  proprio.  Art. 83-84 ...199  Associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche Art. 85200 Il capitale imponibile di associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche corrisponde  alla loro sostanza netta determinata in base alle disposizioni applicabili alle persone fisiche.  Investimenti collettivi di capitale201 Art. 86 1Il capitale imponibile degli investimenti collettivi di capitale corrisponde alla loro  sostanza immobiliare netta. Gli immobili e i loro accessori sono valutati per il valore di stima ufficiale.  Agli immobili in costruzione, in fase di ampliamento o di ristrutturazione avente carattere di miglioria,  il cui valore non è ancora riflesso nella stima, viene aggiunto al valore di stima ufficiale un  supplemento pari al 70% delle spese di costruzione, di ampliamento o ristrutturazione sopportate  dal contribuente sino al momento determinante per l’imposizione e indipendentemente se finanziate  con mezzi propri o con mezzi di terzi.202 2I debiti in capitale ed interessi, escluse le quote dei soci, sono ammessi nella proporzione esistente  fra la sostanza lorda imponibile e la sostanza lorda complessiva.  CAPITOLO II Calcolo dell’imposta  Calcolo dell’imposta Art. 87 1L’imposta sul capitale è del 1,5 per mille del capitale imponibile.203 1bisL’imposta sul capitale delle società di capitali e cooperative innovative è dello 0,01 per mille del  capitale imponibile. L’agevolazione è concessa solo nei primi tre periodi fiscali in cui la società di  capitali o cooperativa è considerata innovativa e solo su richiesta del contribuente. Il Consiglio di  Stato regola i dettagli, in particolare definisce le condizioni affinché una società di capitali o  cooperativa possa essere considerata innovativa, come pure le norme di procedura.204  195  Art. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 196  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU 2001,  8. 197  Cpv. abrogato dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 198  Art. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 529; precedente modifica: BU 2001,  8. 199  Art. abrogati dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 200  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 201  Nota marginale modificata dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 202  Cpv. modificato dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486; precedente modifica: BU  2009, 84. 203  Cpv. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224; precedenti modifiche: BU  1996, 479; BU 2000, 75. 204  Cpv. introdotto dalla L 7.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 489.    640.100  33  1terGli articoli 236-238 sono applicabili alle società di capitali o cooperative innovative che  abbandonano il territorio cantonale prima del decorso di cinque anni dalla fine dell’ultimo periodo  fiscale in cui erano al beneficio dell’agevolazione di cui al capoverso 1bis.205 2Il capitale di associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche non è imponibile se è inferiore a  50’000.-- franchi. 3…206  Riduzione per partecipazione Art. 87a207 L’imposta sul capitale imponibile di una società di capitali o di una società cooperativa, il  cui scopo statutario consiste essenzialmente nell’amministrazione durevole di partecipazioni e che  non esercita alcuna attività commerciale in Svizzera, è ridotta nella proporzione esistente fra gli attivi  qualificati e gli attivi complessivi, valutati ai valori fino a quel momento determinanti ai fini  dell’imposta sull’utile se, a lunga scadenza, gli attivi qualificati o il reddito dagli stessi rappresentano  almeno due terzi degli attivi o dei ricavi complessivi. Sono considerati attivi qualificati: a) le partecipazioni in ragione di almeno il 10 per cento al capitale azionario o sociale di un’altra   società; b) le partecipazioni in ragione di almeno il 10 per cento agli utili e alle riserve di un’altra società; o c) la detenzione di diritti di partecipazione pari ad un valore venale di almeno un milione di franchi.  Riduzione per diritti ai sensi dell’art. 67a Art. 87b208L’imposta sul capitale imponibile di una società di capitali o di una società cooperativa  che detiene diritti ai sensi dell’articolo 67a è ridotta nella proporzione esistente fra gli attivi relativi ai  diritti che qualificano per l’articolo 67a imponibili nel Cantone e gli attivi complessivi, valutati ai valori  fino a quel momento determinanti ai fini dell’imposta sull’utile.  Computo dell’imposta sull’utile nell’imposta sul capitale Art. 87c209 Il 16 per cento dell’imposta sull’utile è computato nell’imposta sul capitale.  TITOLO IV Imposta minima  CAPITOLO I Oggetto dell’imposta  Principio Art. 88 Le società di capitali e le società cooperative devono pagare un’imposta minima sugli  immobili situati nel Cantone, quando quest’imposta è superiore all’imposta sull’utile e sul capitale  imponibile.  Eccezioni Art. 89210 Possono essere esonerate dal pagamento dell’imposta minima le società di capitali o  cooperative innovative. L’esonero è concesso solo nei primi tre periodi fiscali in cui la società di  capitali o cooperativa è considerata innovativa e solo su richiesta del contribuente. Il Consiglio di  Stato regola i dettagli, in particolare definisce le condizioni affinché una società di capitali o  cooperativa possa essere considerata innovativa, come pure le norme di procedura. Gli articoli 236- 238 sono applicabili alle società di capitali o cooperative innovative che abbandonano il territorio  cantonale prima del decorso di cinque anni dalla fine dell’ultimo periodo fiscale in cui erano al  beneficio dell’esonero.  CAPITOLO II Calcolo dell’imposta  Calcolo dell’imposta  205  Cpv. introdotto dalla L 7.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 489. 206  Cpv. abrogato dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedente modifica: BU 2018,  213. 207  Art. introdotto dalla L 12.12.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2018, 213. 208  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 209  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 210  Art. modificato dalla L 7.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 489.    640.100  34  Art. 90 1L’imposta minima è dell’1 per mille del valore di stima ufficiale alla fine dell’esercizio  commerciale, esclusa ogni deduzione di debiti.211 2Essa è dovuta in sostituzione delle imposte sull’utile e sul capitale.  TITOLO V …212  Art. 91-94 …213  TITOLO VI Imposta immobiliare  CAPITOLO I Oggetto dell’imposta  Principio Art. 95214 Le persone giuridiche devono pagare un’imposta immobiliare sugli immobili di loro  proprietà alla fine dell’anno civile. L’imposta immobiliare non è commisurata alla durata  dell’assoggettamento.  Esenzioni Art. 96 1Non sono soggetti all’imposta immobiliare gli immobili di contribuenti dichiarati esenti  dalla presente legge, ad eccezione di quelli appartenenti alle istituzioni di previdenza professionale  di cui all’articolo 65 lettera d), alle casse malattia di cui all’articolo 65 lettera e), alle imprese di  trasporto concessionarie di cui all’articolo 65 lettera h) e agli investimenti collettivi di capitale con  possesso fondiario diretto di cui all’articolo 65 lettera l).215 2Sono pure esenti gli immobili di stabilimenti e di aziende delle persone giuridiche dell’articolo 65  lettera c) che svolgono attività economiche in concorrenza con i privati.216  CAPITOLO II Calcolo dell’imposta  Principio Art. 97217 L’imposta immobiliare è calcolata sul valore di stima ufficiale alla fine dell’anno civile,  esclusa ogni deduzione di debiti.  Aliquote Art. 98218 L’imposta immobiliare è calcolata con le seguenti aliquote: a) 1 per mille per immobili appartenenti a associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche; b) 2 per mille per immobili appartenenti a società di capitali, società cooperative e a investimenti   collettivi di capitale; c) …  CAPITOLO III Riversamento ai comuni  Riversamento ai comuni dell’imposta immobiliare cantonale delle aziende idroelettriche  211  Cpv. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 212  Titolo abrogato dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedenti modifiche: BU 1996,  474; BU 2001, 8. 213  Art. abrogati dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedenti modifiche: BU 1996,  474; BU 2001, 8. 214  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 215  Cpv. modificato dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655; precedente modifica: BU  2009, 84. 216  Cpv. introdotto dalla L 13.11.1996; in vigore dal 1.1.1995 - BU 1996, 479. 217  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 218  Art. modificato dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 568; precedente modifica: BU 2009,  84.    640.100  35  Art. 99219 Lo Stato corrisponde il 40 per cento dell’importo dell’imposta immobiliare delle aziende  idroelettriche ai comuni partecipanti a qualsiasi titolo al riparto, in base alla legge speciale,  proporzionalmente all’imposta base loro assegnata.  TITOLO VII Basi temporali  Periodo fiscale Art. 100 1Le imposte sull’utile e sul capitale sono fissate per ogni periodo fiscale. 2Il periodo fiscale corrisponde all’esercizio commerciale. 3Ogni anno civile, eccettuato l’anno di fondazione, i conti devono essere chiusi con un bilancio e un  conto profitti e perdite. I conti devono pure essere chiusi in caso di trasferimento all’estero della  sede, del centro della direzione effettiva o di uno stabilimento d’impresa come anche alla fine della  liquidazione.220  Calcolo dell’utile netto Art. 101 1L’utile netto imponibile è calcolato in funzione del risultato realizzato durante il periodo  fiscale. 1bisSe la chiusura dei conti è redatta in una moneta estera, l’utile netto imponibile va convertito in  franchi. È determinante il corso medio delle divise (vendita) durante il periodo fiscale.221 2In caso di scioglimento di una persona giuridica, di trasferimento di beni, di esercizi, di rami d’attività  o di funzioni dalla Svizzera in un’impresa o in uno stabilimento d’impresa situati all’estero, di  passaggio a un’esenzione fiscale secondo l’articolo 65, nonché di trasferimento all’estero della sede  o dell’amministrazione effettiva, le riserve occulte costituite mediante utili non assoggettati  all’imposta sono imposte unitamente all’utile netto dell’ultimo esercizio.222 3…223  Determinazione del capitale imponibile Art. 102 1Il capitale imponibile è calcolato in base al suo stato alla fine del periodo fiscale. 1bisSe la chiusura dei conti è redatta in una moneta estera, il capitale proprio imponibile va convertito  in franchi. È determinante il corso delle divise (vendita) alla fine del periodo fiscale.224 2Quando l’esercizio commerciale dura meno o più di un anno l’imposta sul capitale è commisurata  alla durata dell’esercizio.  Aliquota d’imposta Art. 103 Sono applicabili le aliquote d’imposta vigenti alla fine del periodo fiscale.  PARTE QUARTA IMPOSIZIONE ALLA FONTE DELLE PERSONE FISICHE E GIURIDICHE  TITOLO I Persone fisiche con domicilio o dimora fiscali nel Cantone  CAPITOLO I Assoggettamento all’imposta  Lavoratori assoggettati all’imposta alla fonte Art. 104225 1I lavoratori senza permesso di domicilio che hanno domicilio o dimora fiscale nel  Cantone sono assoggettati a un’imposta alla fonte per il loro reddito da attività lucrativa dipendente.  Ne sono eccettuati i redditi assoggettati all’imposizione secondo la procedura di conteggio  semplificata di cui all’articolo 37a. 2I coniugi che vivono in comunione domestica non sono assoggettati all’imposta alla fonte se uno di  essi ha la cittadinanza svizzera o possiede il permesso di domicilio.  219  Art. reintrodotto dalla L 26.9.2009; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 345; precedente modifica: BU  2009, 84. 220  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 221  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 222  Cpv. modificato dalla L 4.11.2020; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedente modifica: BU 2001,  8. 223  Cpv. abrogato dalla L 4.11.2020; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 224  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 225  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2008,  559.    640.100  36  Prestazioni imponibili Art. 105 1L’imposta alla fonte è calcolata sui proventi lordi. 2Sono imponibili: a) i redditi da attività lucrativa dipendente secondo l’articolo 104 capoverso 1, i proventi accessori   quali i vantaggi valutabili in denaro risultanti da partecipazioni di collaboratore, nonché le  prestazioni in natura, escluse tuttavia le spese di formazione e formazione continua  professionali sostenute dal datore di lavoro di cui all’articolo 16 capoverso 3;  b) i proventi compensativi; e c) le prestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 3 della legge federale sull’assicurazione per la   vecchiaia e per i superstiti del 20 dicembre 1946 (LAVS).226 3Le prestazioni in natura sono, di regola, valutate secondo le norme dell’assicurazione federale per  la vecchiaia e i superstiti.  CAPITOLO II Calcolo della trattenuta d’imposta alla fonte227  Principio Art. 106228 1Le aliquote della ritenuta d’imposta alla fonte sono fissate dal Consiglio di Stato in base  alle aliquote vigenti dell’imposta sul reddito delle persone fisiche. Esse comprendono le imposte  federali, cantonali e comunali. 2Fatti salvi gli articoli 108 e 109, le ritenute d’imposta alla fonte di cui agli articoli da 104 a 109  sostituiscono le imposte cantonali e comunali prelevate con la procedura ordinaria. 3L’imposta comunale è calcolata secondo l’onere fiscale medio del Cantone.  Aliquote della ritenuta d’imposta alla fonte Art. 107229 1Per i contribuenti imposti secondo l’articolo 104, per il calcolo delle aliquote della ritenuta  d’imposta, il Consiglio di Stato considera (cumulativamente): a) le aliquote dell’imposta federale diretta che devono essere inglobate nella ritenuta;  b) le seguenti categorie di contribuenti (singolarmente):  1. persone celibi o nubili, divorziate, separate legalmente o di fatto o vedove, che non vivono  in comunione domestica con figli o persone bisognose di sostentamento (tabella A);   2. coniugi non separati legalmente o di fatto, nel caso in cui uno solo dei coniugi eserciti  un’attività lucrativa (tabella B);   3. coniugi non separati legalmente o di fatto che esercitano entrambi un’attività lucrativa  (tabella C);   4. persone che ricevono prestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 3 della legge federale  sull’assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti del 20 dicembre 1946 (tabella D);  5. persone con imposizione secondo la procedura di conteggio semplificata di cui all’articolo  37a (tabella E);   6. lavoratori frontalieri, secondo l’Accordo tra la Svizzera e l’Italia relativo all’imposizione dei  lavoratori frontalieri ed alla compensazione finanziaria a favore dei Comuni italiani di confine  del 3 ottobre 1974, che risiedono in un Comune italiano di confine e il cui coniuge esercita  un’attività lucrativa al di fuori della Svizzera (tabella F);   7. persone assoggettate all’imposta alla fonte che percepiscono proventi compensativi di cui  al capoverso 6 che non sono versati tramite il datore di lavoro (tabella G);   8. persone celibi o nubili, divorziate, separate legalmente o di fatto o vedove, che vivono in  comunione domestica con figli o persone bisognose al cui sostentamento provvedono in  modo essenziale (tabella H);   9. frontalieri secondo la Convenzione tra la Confederazione Svizzera e la Repubblica federale  di Germania per evitare la doppia imposizione in materia di imposte sul reddito e sulla  sostanza dell’11 agosto 1971 (CDI-D) che adempiono le condizioni richieste per il tariffario  A (tabella L);   10.frontalieri secondo la CDI-D che adempiono le condizioni richieste per la tabella B (tabella  M);  226  Cpv. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2013,  80. 227  Capitolo modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 228  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2014,  589. 229  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15.    640.100  37  11.frontalieri secondo la CDI-D che adempiono le condizioni richieste per la tabella C (tabella  N);  12.frontalieri secondo la CDI-D che adempiono le condizioni richieste per la tabella H (tabella  P);  13.frontalieri secondo la CDI-D che adempiono le condizioni richieste per la tabella G (tabella  Q).  c) gli importi forfettari per le spese professionali (art. 25), i premi d’assicurazioni (art. 32 cpv. 1  lett. d, f e g) e le deduzioni sociali (art. 34).  2Il Consiglio di Stato pubblica le aliquote delle diverse categorie di contribuenti e gli importi forfettari  di cui al capoverso 1. 3Per il calcolo della ritenuta si considerano la tredicesima mensilità, le gratifiche, l’occupazione irregolare,  il lavoro rimunerato su base oraria, il reddito derivante da un’attività lucrativa a tempo parziale o  accessoria, le prestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 3 LAVS, i cambiamenti di tariffa, gli  adeguamenti o le correzioni retroattive del salario nonché le prestazioni fornite prima dell’inizio o dopo il  termine dell’impiego.  4Le liquidazioni in capitale versate dal datore di lavoro al lavoratore per prestazioni ricorrenti, sono  assoggettate all’imposta alla fonte al momento del pagamento. Esse si sommano al salario versato  nello stesso periodo. Il reddito determinante ai fini dell’aliquota risulta quindi dalla somma della  liquidazione in capitale per prestazioni ricorrenti e del salario pagato nello stesso periodo.  5Le indennità giornaliere e gli altri proventi compensativi versati dal datore di lavoro sono tassati,  congiuntamente al reddito da attività lucrativa dipendente, conformemente alle corrispondenti  aliquote d’imposta alla fonte. 6I proventi compensativi (indennità giornaliere, rendite ecc.) versati direttamente ai beneficiari della  prestazione (lavoratori) da un’assicurazione, una cassa di compensazione, una cassa di  disoccupazione o analoghi fornitori della prestazione, devono essere tassati alla fonte dagli stessi  fornitori della prestazione applicando le corrispondenti aliquote d’imposta alla fonte. Se, oltre ai  proventi compensativi, il beneficiario consegue un altro reddito da attività lucrativa, entrambi questi  elementi devono essere convertiti in reddito mensile per calcolare il reddito determinante ai fini  dell’aliquota. 7Per la determinazione delle aliquote per la trattenuta d’imposta fa stato la situazione personale  della persona assoggettata all’imposta alla fonte al momento della scadenza della prestazione  imponibile (art. 240 cpv. 4).  Capitolo III Tassazione ordinaria ulteriore230  Tassazione ordinaria ulteriore obbligatoria Art. 108231 1Le persone assoggettate all’imposta alla fonte conformemente all’articolo 104  capoverso 1 sono tassate secondo la procedura ordinaria ulteriore se: a) il loro reddito lordo raggiunge o supera un determinato importo nel corso di un anno fiscale; o b) dispongono di proventi non imponibili alla fonte. 2Il Consiglio di Stato stabilisce l’importo di cui al capoverso 1 lettera a. 3È tassato secondo la procedura ordinaria ulteriore anche il coniuge che vive in comunione  domestica con una persona di cui al capoverso 1. 4Le persone che dispongono di proventi di cui al capoverso 1 lettera b devono chiedere all’autorità  competente il modulo per la dichiarazione d’imposta entro il 31 marzo dell’anno successivo al  corrispondente anno fiscale. 5La tassazione ordinaria ulteriore si applica fino al termine dell’assoggettamento all’imposta alla  fonte. 6L’imposta trattenuta alla fonte è computata senza interessi.  Tassazione ordinaria ulteriore su richiesta Art. 109232 1Le persone assoggettate all’imposta alla fonte conformemente all’articolo 104  capoverso 1 e che non soddisfano nessuna delle condizioni di cui all’articolo 108 capoverso 1 sono  tassate secondo la procedura ordinaria ulteriore su richiesta. 2La richiesta concerne anche il coniuge che vive in comunione domestica con il richiedente.  230  Capitolo modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 231  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedenti modifiche: BU 2007,  45; BU 2008, 647; BU 2009, 84; BU 2014, 85. 232  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15.    640.100  38  3Essa deve essere presentata entro il 31 marzo dell’anno successivo al corrispondente anno fiscale.  Per le persone che lasciano la Svizzera il termine per la presentazione della richiesta scade al  momento della notificazione della loro partenza. 4Se la tassazione ordinaria ulteriore non è richiesta, l’imposta alla fonte sostituisce l’imposta  cantonale riscossa sul reddito da attività lucrativa secondo la procedura ordinaria. Successivamente  non sono concesse altre deduzioni supplementari. 5È applicabile l’articolo 108 capoversi 5 e 6.  TITOLO II Persone fisiche senza domicilio o dimora fiscale in Svizzera e persone giuridiche senza   sede o amministrazione effettiva in Svizzera233  Lavoratori assoggettati all’imposta alla fonte Art. 110234 1I frontalieri, i dimoranti settimanali e i dimoranti di breve durata domiciliati all’estero sono  assoggettati all’imposta alla fonte conformemente all’articolo 105 per il loro reddito da attività  lucrativa dipendente conseguito nel Cantone. Ne sono eccettuati i redditi assoggettati  all’imposizione secondo la procedura di conteggio semplificata di cui all’articolo 37a. 2Sono assoggettate all’imposta alla fonte conformemente agli articoli 104-109 anche le persone  domiciliate all’estero che lavorano, nel traffico internazionale, a bordo di una nave o di un battello,  di un aeromobile o di un veicolo di trasporto stradale, e che ricevono un salario o altre rimunerazioni  da un datore di lavoro avente sede o stabilimento d’impresa nel Cantone; ne è eccettuata  l’imposizione dei marittimi che lavorano a bordo di navi d’alto mare.  Calcolo della ritenuta d’imposta per i lavoratori assoggettati all’imposta alla fonte secondo l’art.  110  Art. 111235 1Le aliquote della ritenuta d’imposta alla fonte sono fissate dal Consiglio di Stato in base  alle aliquote vigenti dell’imposta sul reddito delle persone fisiche. Esse comprendono le imposte  federali, cantonali e comunali. 2Fatto salvo l’articolo 118 e 119, l’imposta alla fonte sostituisce l’imposta cantonale e comunale  riscossa sul reddito da attività lucrativa secondo la procedura ordinaria. Successivamente non sono  concesse altre deduzioni supplementari.  3L’imposta comunale per le categorie di contribuenti di cui al capoverso 5 lettera b, numero I, è  calcolata secondo l’onere fiscale medio del Cantone.  4L’imposta comunale per le categorie di contribuenti di cui al capoverso 5 lettera b, numero II,  corrisponde all’ammontare dell’imposta cantonale base (art. 1a).  5Per il calcolo delle aliquote della ritenuta d’imposta, il Consiglio di Stato considera  (cumulativamente): a) le aliquote dell’imposta federale diretta che devono essere inglobate nella ritenuta;  b) le seguenti categorie di contribuenti (singolarmente):   I. contribuente titolare di un permesso di dimora o per dimorante temporaneo con residenza  all’estero, di un permesso per frontaliere oppure cittadino svizzero residente all’estero con  rientro settimanale: A. persone celibi o nubili, divorziate, separate legalmente o di fatto o vedove, che non  vivono in comunione domestica con figli o persone bisognose di sostentamento (tabella A);  B. coniugi non separati legalmente o di fatto, nel caso in cui uno solo dei coniugi eserciti  un’attività lucrativa (tabella B);  C. coniugi non separati legalmente o di fatto che esercitano entrambi un’attività lucrativa  (tabella C);  D. persone che ricevono prestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 3 della legge  federale sull’assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti del 20 dicembre 1946 (tabella  D); E. persone con imposizione secondo la procedura di conteggio semplificata di cui  all’articolo 37a (tabella E);  F. lavoratori frontalieri, secondo l’Accordo tra la Svizzera e l’Italia relativo all’imposizione  dei lavoratori frontalieri ed alla compensazione finanziaria a  233  Titolo modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 234  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 235  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 1995,  411.    640.100  39  favore dei Comuni italiani di confine del 3 ottobre 1974, che risiedono in un Comune  italiano di confine e il cui coniuge esercita un’attività lucrativa al di fuori della Svizzera  (tabella F);  G. persone assoggettate all’imposta alla fonte che percepiscono proventi compensativi di  cui al capoverso 10 che non sono versati tramite il datore di lavoro (tabella G);  H. persone celibi o nubili, divorziate, separate legalmente o di fatto o vedove, che vivono in  comunione domestica con figli o persone bisognose al cui sostentamento provvedono in  modo essenziale (tabella H);  I. frontalieri secondo la Convenzione tra la Confederazione Svizzera e la Repubblica  federale di Germania per evitare la doppia imposizione in materia di imposte sul reddito e  sulla sostanza dell’11 agosto 1971  (CDI-D) che adempiono le condizioni richieste per la  tabella A (tabella L);  J. frontalieri secondo la CDI-D che adempiono le condizioni richieste per la tabella B  (tabella M);  K. frontalieri secondo la CDI-D che adempiono le condizioni richieste per la tabella C  (tabella N);  L. frontalieri secondo la CDI-D che adempiono le condizioni richieste per la tabella H  (tabella P);  M. frontalieri secondo la CDI-D che adempiono le condizioni richieste per la tabella G  (tabella Q).  II. contribuente titolare di un permesso per frontaliere o cittadino svizzero residente all’estero,  che rientra giornalmente al proprio domicilio: A. persone celibi o nubili, divorziate, separate legalmente o di fatto o vedove, che non  vivono in comunione domestica con figli o persone bisognose di sostentamento (tabella R);  B. coniugi non separati legalmente o di fatto, nel caso in cui uno solo dei coniugi eserciti  un’attività lucrativa (tabella S);  C. coniugi non separati legalmente o di fatto che esercitano entrambi un’attività lucrativa  (tabella T);  D. persone celibi o nubili, divorziate, separate legalmente o di fatto o vedove, che vivono in  comunione domestica con figli o persone bisognose al cui sostentamento provvedono in  modo essenziale (tabella U).  c) gli importi forfettari per le spese professionali (art. 25), i premi d’assicurazioni (art. 32 cpv. 1  lett. d, f e g) e le deduzioni sociali (art. 34).  6Il Consiglio di Stato pubblica le aliquote delle diverse categorie di contribuenti e gli importi forfettari  di cui al capoverso 5.  7Per il calcolo della ritenuta si considerano, la tredicesima mensilità, le gratifiche, l’occupazione  irregolare, il lavoro rimunerato su base oraria, il reddito derivante da un’attività lucrativa a tempo  parziale o accessoria, le prestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 3 LAVS, i cambiamenti di  aliquota, gli adeguamenti o le correzioni retroattive del salario nonché le prestazioni fornite prima  dell’inizio o dopo il termine dell’impiego.  8Le liquidazioni in capitale versate dal datore di lavoro al lavoratore per prestazioni ricorrenti, sono  assoggettate all’imposta alla fonte al momento del pagamento. Esse si sommano al salario versato  nello stesso periodo. Il reddito determinante ai fini dell’aliquota risulta quindi dalla somma della  liquidazione in capitale per prestazioni ricorrenti e del salario pagato nello stesso periodo.  9Le indennità giornaliere e gli altri proventi compensativi versati dal datore di lavoro sono tassati,  congiuntamente al reddito da attività lucrativa dipendente, conformemente alle corrispondenti  aliquote d’imposta alla fonte. 10I proventi compensativi (indennità giornaliere, rendite ecc.) versati direttamente ai beneficiari della  prestazione (lavoratori) da un’assicurazione, una cassa di compensazione, una cassa di  disoccupazione o analoghi fornitori della prestazione, devono essere tassati alla fonte dagli stessi  fornitori della prestazione applicando le corrispondenti aliquote d’imposta alla fonte. Se, oltre ai  proventi compensativi, il beneficiario consegue un altro reddito da attività lucrativa, entrambi questi  elementi devono essere convertiti in reddito mensile per calcolare il reddito determinante ai fini  dell’aliquota. 11Per la determinazione delle aliquote per la trattenuta d’imposta fa stato la situazione personale  della persona assoggettata all’imposta alla fonte al momento della scadenza della prestazione  imponibile (art. 240 cpv. 4).  Artisti, sportivi e conferenzieri    640.100  40  Art. 112236 1I professionisti dello spettacolo come gli artisti di teatro, di varietà, di cinema, della radio  o della televisione come pure i musicisti, gli altri artisti, gli sportivi e i conferenzieri, domiciliati  all’estero devono pagare l’imposta sui proventi della loro attività personale nel Cantone, comprese  le rispettive indennità. La stessa cosa vale per i proventi e le indennità che non sono pagati all’artista,  allo sportivo o al conferenziere medesimo, ma ad un terzo che ha organizzato la loro attività. 2L’aliquota della trattenuta per l’imposta cantonale e comunale è del: – 14,2 per cento per introiti giornalieri fino a 200 franchi; – 17,6 per cento per introiti giornalieri di 201 franchi fino a 1’000 franchi; – 20 per cento per introiti giornalieri di 1’001 franchi e fino a 3’000 franchi; – 23 per cento per introiti giornalieri superiori a 3’000 franchi. 3Per introiti giornalieri s’intendono i proventi lordi comprensivi dei redditi accessori e delle indennità,  fatta deduzione dei costi di conseguimento. Questi ultimi ammontano: a) al 50 per cento dei proventi lordi per gli artisti; b) al 20 per cento dei proventi lordi per gli sportivi e i conferenzieri. 4L’organizzatore della manifestazione è solidalmente responsabile del pagamento dell’imposta. 5Il Consiglio di Stato disciplina l’ammontare dei proventi lordi a partire dal quale è riscossa l’imposta  alla fonte.  Amministratori Art. 113237 1Le persone, domiciliate all’estero, membri dell’amministrazione o della direzione di  persone giuridiche aventi sede o amministrazione effettiva nel Cantone, devono l’imposta sui  tantièmes, gettoni di presenza, indennità fisse, partecipazioni di collaboratore e altre rimunerazioni  loro versate. Lo stesso vale se tali indennità sono versate a un terzo. 2Le persone, domiciliate all’estero, membri dell’amministrazione o della direzione di imprese estere  aventi uno stabilimento d’impresa nel Cantone, devono l’imposta sui tantièmes, gettoni di presenza,  indennità fisse, partecipazioni di collaboratore e altre rimunerazioni loro versate e addebitate allo  stabilimento d’impresa. 3L’aliquota della trattenuta per l’imposta cantonale e comunale è stabilita al 25 per cento dei proventi  lordi.  Creditori ipotecari Art. 114238 1Le persone, domiciliate all’estero, titolari o usufruttuarie di crediti garantiti mediante  pegno immobiliare o manuale su fondi situati nel Cantone, devono l’imposta sugli interessi loro  versati. 2L’aliquota della trattenuta per l’imposta cantonale e comunale è stabilita al 30 per cento dei proventi  lordi.  Beneficiari di prestazioni previdenziali dell’impiego pubblico Art. 115239 1I beneficiari domiciliati all’estero che, in seguito a precedenti attività dipendenti di diritto  pubblico, ricevono pensioni, assegni di quiescenza o altre prestazioni da un datore di lavoro o da  un’istituzione di previdenza avente sede nel Cantone, devono l’imposta su tali prestazioni. 2L’aliquota della trattenuta per l’imposta cantonale e comunale è stabilita al 9 per cento dei proventi  lordi. Per le prestazioni in capitale l’aliquota è calcolata conformemente all’articolo 38.  Beneficiari di prestazioni previdenziali di diritto privato Art. 116240 1Le persone, domiciliate all’estero, che, in seguito a precedenti attività dipendenti di  diritto privato, ricevono prestazioni da istituzioni di diritto privato di previdenza professionale o da  forme riconosciute di previdenza individuale vincolata con sede o stabilimento d’impresa nel  Cantone, devono l’imposta su queste prestazioni. 2L’aliquota della trattenuta per l’imposta cantonale e comunale è stabilità al 9 per cento dei proventi  lordi. Per le prestazioni in capitale l’aliquota è calcolata conformemente all’articolo 38.  Beneficiari delle partecipazioni di collaboratore  236  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 237  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 238  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2014,  589. 239  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 240  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2013,  80.    640.100  41  Art. 117241 1Le persone domiciliate all’estero al momento in cui realizzano vantaggi valutabili in  denaro risultanti da opzioni bloccate di collaboratore (art. 16b cpv. 3) devono, conformemente  all’articolo 16d, una quota proporzionale dell’imposta per il vantaggio valutabile in denaro. 2L’aliquota della trattenuta per l’imposta cantonale e comunale è stabilita al 25 per cento del  vantaggio valutabile in denaro.  Tassazione ordinaria ulteriore su richiesta Art. 118242 1Le persone assoggettate all’imposta alla fonte secondo l’articolo 110 possono, entro il  31 marzo dell’anno successivo al corrispondente anno fiscale, richiedere una tassazione ordinaria  ulteriore per ogni periodo fiscale se: a) la parte preponderante dei loro proventi mondiali, compresi i proventi del coniuge, è imponibile   in Svizzera; b) la loro situazione è paragonabile a quella di un contribuente domiciliato in Svizzera;   o c) siffatta tassazione è necessaria per far valere deduzioni previste in convenzioni intese ad   evitare la doppia imposizione. 2L’imposta trattenuta alla fonte è computata senza interessi. 3Il Consiglio di Stato precisa le condizioni di cui al capoverso 1 e disciplina la procedura.  Tassazione ordinaria ulteriore d’ufficio Art. 119243 1In situazioni estreme, in particolare per quanto concerne le deduzioni forfettarie  computate nell’aliquota dell’imposta alla fonte, le autorità fiscali cantonali competenti possono  richiedere una tassazione ordinaria ulteriore d’ufficio a favore o a sfavore del contribuente. 2Il Consiglio di Stato disciplina le condizioni.  TITOLO III Obblighi del debitore della prestazione imponibile244  Obblighi del debitore della prestazione imponibile Art. 120245 1Il debitore della prestazione imponibile ha l’obbligo di: a) trattenere l’imposta dovuta alla scadenza delle prestazioni pecuniarie e di riscuotere, presso il   contribuente o il lavoratore, l’imposta dovuta sulle altre prestazioni (segnatamente le  prestazioni in natura e le mance);  b) fornire al contribuente una distinta o un’attestazione relativa alla trattenuta d’imposta; c) versare periodicamente le imposte all’autorità fiscale competente; d) allestire, tramite l’applicativo ufficiale, i conteggi corrispondenti e trasmetterli per via elettronica   all’indirizzo dell’autorità fiscale competente, nonché consentire a quest’ultima la consultazione  di tutti i documenti utili al controllo della riscossione dell’imposta;  e) versare la quota proporzionale dell’imposta sulle opzioni di collaboratore esercitate all’estero;  il datore di lavoro deve la quota proporzionale dell’imposta anche se il vantaggio valutabile in  denaro è versato da una società estera del gruppo.  2Il debitore della prestazione imponibile che omette di inviare i conteggi d’imposta, che presenta i  conteggi incompleti o che li inoltra in maniera non conforme, è diffidato a rimediarvi entro un congruo  termine. Per ogni diffida è percepita una tassa stabilita dal Consiglio di Stato. 3Contro la diffida è data facoltà di reclamo all’autorità fiscale e di ricorso alla Camera di diritto  tributario entro i termini stabiliti dagli articoli 206 e 227.  4Per i contribuenti di cui all’articolo 104, l’imposta alla fonte deve essere parimenti trattenuta se il  contribuente ha domicilio o dimora fiscali in un altro Cantone. 5Il debitore della prestazione imponibile è solidalmente responsabile con il contribuente o il  lavoratore per il prelevamento delle imposte alla fonte. Egli è inoltre l’unico responsabile del  successivo riversamento degli importi ricevuti all’autorità fiscale. 6Il debitore della prestazione imponibile riceve una provvigione di riscossione del 1.5 per cento sulle  imposte trattenute, riversate e conteggiate ai sensi del capoverso 1. La provvigione è direttamente   241  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 242  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedenti modifiche: BU 2001,  8; BU 2002, 224. 243  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2002,  224. 244  Titolo modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 245  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2017,  486.    640.100  42  dedotta dall’importo del riversamento e può essere ridotta dall’autorità fiscale se il debitore della  prestazione imponibile contravviene ai suoi obblighi procedurali. Essa decade completamente nel  caso in cui l’autorità fiscale deve procedere ad una tassazione d’ufficio per la mancata  presentazione del conteggio di cui al capoverso 1 lettera c o per l’inoltro non conforme ai sensi del  capoverso 1 lettera d.  7Per le prestazioni in capitale, la provvigione di riscossione è pari all’1 per cento dell’ammontare  complessivo dell’imposta alla fonte, ma al massimo a 50 franchi per ogni prestazione in capitale per  quanto concerne l’imposta alla fonte di Confederazione, Cantone e Comune.  Art. 120a …246 Art. 120b …247  TITOLO IV Competenza territoriale e relazioni intercantonali e intercomunali248  Competenza territoriale e relazioni intercantonali Art. 121249 1Il debitore della prestazione imponibile calcola e riscuote l’imposta alla fonte come  segue: a) per i lavoratori di cui all’articolo 104, secondo il diritto del Cantone in cui il lavoratore ha il   domicilio o la dimora fiscali alla scadenza della prestazione imponibile; b) per le persone di cui agli articoli 110 e 113-117, secondo il diritto del Cantone in cui il debitore   della prestazione imponibile ha il domicilio o la dimora fiscale oppure la sede o  l’amministrazione alla scadenza della prestazione imponibile; se la prestazione imponibile è  versata da uno stabilimento d’impresa situato in un altro Cantone o dallo stabilimento di  un’impresa senza sede o amministrazione effettiva in Svizzera, il calcolo e la riscossione  dell’imposta alla fonte si fondano sul diritto del Cantone in cui è situato lo stabilimento  d’impresa;  c) per le persone di cui all’articolo 112, secondo il diritto del Cantone in cui gli artisti, gli sportivi o  i conferenzieri esercitano la loro attività.  2Se il lavoratore di cui all’articolo 110 è un dimorante settimanale, si applica per analogia il  capoverso 1 lettera a. 3Il debitore della prestazione imponibile versa l’imposta alla fonte al Cantone competente secondo  il capoverso 1. 4Per la tassazione ordinaria ulteriore è competente: a) per i lavoratori di cui al capoverso 1 lettera a, il Cantone in cui il contribuente aveva il domicilio   o la dimora fiscale alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento; b) per i lavoratori di cui al capoverso 1 lettera b, il Cantone in cui il contribuente esercitava l’attività   lucrativa alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento; c) per i lavoratori di cui al capoverso 2, il Cantone in cui il contribuente era dimorante settimanale   alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento. 5Il Cantone competente secondo il capoverso 4 ha diritto a eventuali importi di imposta alla fonte  versati ad altri Cantoni durante l’anno civile. Le imposte riscosse in eccesso sono restituite al  lavoratore; è invece chiesto il pagamento di quelle non ancora versate. 6I Cantoni si prestano gratuitamente assistenza amministrativa e giudiziaria per la riscossione  dell’imposta alla fonte.  Competenza territoriale e relazioni intercomunali Art. 122250 1Per la tassazione ordinaria ulteriore il contribuente è assoggettato: a) per i lavoratori di cui all’articolo 121 capoverso 4 lettera a, nel Comune in cui il contribuente   aveva il domicilio o la dimora fiscale alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento; b) per i lavoratori di cui all’articolo 121 capoverso 4 lettera b, nel Comune in cui il contribuente   esercitava l’attività lucrativa alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento;  246  Art. abrogato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2013,  80. 247  Art. abrogato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2013,  80. 248  Titolo modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 249  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedenti modifiche: BU 2006,  295; BU 2013, 80; BU 2014, 85; BU 2015, 33 e 221. 250  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2002,  224.    640.100  43  c) per i lavoratori di cui all’articolo 121 capoverso 4 lettera c, nel Comune in cui il contribuente era  dimorante settimanale alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento;  2Le competenze delle autorità di tassazione sono regolate dall’articolo 180 capoverso 3. 3I Comuni si prestano gratuitamente assistenza amministrativa e giudiziaria per la riscossione  dell’imposta alla fonte.  PARTE QUINTA IMPOSIZIONE DEGLI UTILI IMMOBILIARI  Capitolo I Oggetto dell’imposta  Oggetto dell’imposta Art. 123 L’imposta sugli utili immobiliari ha per oggetto i guadagni realizzati con il trasferimento  della proprietà di immobili o di parti di essi, che appartengono alla sostanza privata o aziendale del  contribuente.  CAPITOLO II Trasferimenti  Trasferimenti imponibili Art. 124 1E’ imponibile il trasferimento di proprietà immobiliari e qualsiasi negozio giuridico i cui  effetti, riguardo al potere di disporre del fondo, sono parificabili, economicamente, a quelli di un  trasferimento di proprietà. 2Sono in particolare imponibili: a) le compravendite immobiliari; b) le permute; c) lo scioglimento delle proprietà collettive; d) le costituzioni a favore di terzi e le alienazioni di diritti di superficie che abbiano il carattere del   diritto per sé stante e permanente i cui effetti siano economicamente parificabili a  un’alienazione della proprietà;  e) le costituzioni di servitù di diritto privato se limitano lo sfruttamento incondizionato o  diminuiscono il valore venale di un fondo in modo duraturo e importante e si fanno dietro  versamento di un’indennità;  f) le cessioni successive di diritti, in particolare le cessioni di diritti di compera; g) gli apporti a una società; h) le alienazioni di azioni o di quote di società immobiliari o di altre società, se nel patrimonio   hanno un valore preponderante i fondi e le partecipazioni a società immobiliari; i) le espropriazioni formali e materiali.  Differimento dell’imposizione Art. 125 1L’imposizione degli utili immobiliari è differita nei seguenti casi di: a) trasferimento per successione, legato, donazione o altro contratto soggetto all’imposta di   successione o donazione;251 b) trasferimento fra coniugi per pretese riferite al regime matrimoniale, o a indennità per contributi   straordinari di un coniuge al mantenimento della famiglia (art. 165 CC), oppure a pretese  fondate sul diritto del divorzio. Il differimento è ammesso unicamente se ambedue i coniugi lo  richiedono;252  c) scioglimento delle comunioni ereditarie come pure delle altre proprietà collettive, per queste  ultime solo quando la divisione avviene in natura e senza conguaglio in denaro;  d) ricomposizione particellare ai fini di un raggruppamento di terreni, di un piano di quartiere, di  rettificazione dei limiti di proprietà, di un arrotondamento dei poderi agricoli, nonché in caso di  ricomposizione particellare nell’ambito di una procedura di espropriazione o di  un’espropriazione imminente;  e) ristrutturazioni, in particolare in caso di fusione, di scissione o di trasformazione secondo gli  articoli 18 e 70. Al verificarsi delle condizioni di cui agli articoli 18 capoverso 2, rispettivamente  70 capoversi 2 e 4 l’imposta sugli utili immobiliari è prelevata a posteriori secondo la procedura  di cui agli articoli 236-238;253  251  Lett. modificata dalla L 26.6.1995; in vigore dal 1.1.1995 - BU 1995, 411. 252  Lett. modificata dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 253  Lett. modificata dalla L 13.12.2006; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 45; precedente modifica: BU  2001, 8.    640.100  44  f) reinvestimento secondo gli articoli 29 e 73; g) alienazione di un’abitazione primaria (casa monofamiliare o appartamento) che ha servito   durevolmente e esclusivamente all’uso personale del contribuente, a condizione che il ricavo  sia destinato entro un termine di due anni all’acquisto o alla costruzione, in Svizzera, di  un’abitazione sostitutiva adibita al medesimo scopo.254  2L’autorità fiscale può chiedere l’iscrizione nel registro fondiario di una menzione indicante l’obbligo  per il proprietario del fondo di pagare le imposte sui differimenti pregressi al momento del primo  trasferimento imponibile.255  Esenzioni Art. 126 Sono esentati dall’imposta sugli utili immobiliari: a) la Confederazione e i suoi stabilimenti, giusta il diritto federale; b) il Cantone e i suoi stabilimenti; c) i Comuni, le Parrocchie e i Patriziati del Cantone, nonché le altre collettività territoriali di diritto   pubblico del Cantone come pure i loro stabilimenti e le loro aziende. Sono per contro imponibili  i trasferimenti di immobili destinati ad attività economiche svolte in concorrenza con i privati;  d) le imprese di trasporto e d’infrastruttura, titolari di una concessione federale di cui all’art. 65  lettera h). Sono per contro imponibili i trasferimenti di immobili che non hanno una relazione  necessaria con l’attività concessionaria;256  e) gli Stati esteri per quanto concerne i loro immobili situati in Svizzera e destinati esclusivamente  all’uso diretto da parte delle loro rappresentanze diplomatiche e consolari, nonché i beneficiari  istituzionali di esenzioni fiscali di cui all’articolo 2 capoverso 1 della legge del 22 giugno 2007  sullo Stato ospite per gli immobili di cui sono proprietari e che sono occupati dai loro servizi.257  CAPITOLO III Debitore dell’imposta e garanzia  Debitore dell’imposta e ipoteca legale Art. 127 1Debitore dell’imposta è l’alienante. 2Il coniuge e i figli sono imposti separatamente per gli utili immobiliari da loro conseguiti. 3A garanzia del pagamento dell’imposta è data un’ipoteca legale conformemente agli articoli 252- 254.  CAPITOLO IV Oggetto dell’imposizione  Utile immobiliare Art. 128 1L’utile imponibile corrisponde alla differenza tra il valore di alienazione e il valore di  investimento (valore di acquisto e costi di investimento). 2Per il calcolo dell’utile e la durata della proprietà è determinante il precedente trasferimento. 3Nel caso di alienazione di immobili il cui precedente trasferimento è stato oggetto di tassazione  differita secondo l’articolo 125 lettere a), b), c), e) per il valore di acquisto e la durata della proprietà  fa stato la situazione dell’ultimo trasferimento imponibile. 4Nel caso di alienazione di immobili il cui precedente trasferimento è stato oggetto di tassazione  differita secondo l’articolo 125 lettera d) per il valore di acquisto e la durata della proprietà fa stato  l’acquisto dell’immobile la cui tassazione è stata differita. 5Nel caso di alienazione di immobili il cui precedente trasferimento è stato oggetto di tassazione  differita secondo l’articolo 125 lettere f) e g) il calcolo dell’utile tiene conto anche dell’utile conseguito  con il trasferimento dell’immobile oggetto di tassazione differita. L’acquisto di quest’ultimo immobile  fa stato per la durata della proprietà.  Valore di investimento Art. 129 1Il valore di investimento è il valore di acquisto aumentato dei costi di investimento. 2In caso di proprietà di durata superiore a venti anni l’alienante può chiedere che il valore di stima  vigente venti anni prima del trasferimento di proprietà valga quale valore di investimento fino a tale  data.  254  Lett. modificata dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 255  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 256  Lett. modificata dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655; precedente modifica: BU  2009, 84. 257  Lett. introdotta dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655.    640.100  45  Valore di acquisto Art. 130 Il valore di acquisto è quello accertato dalla precedente tassazione o, in assenza di  questa, il prezzo risultante dai pubblici registri.  Valore di alienazione Art. 131 1Il valore di alienazione è quello risultante dall’atto notarile o dalla contrattazione. 2Eventuali prestazioni valutabili in denaro o apporti risultanti da trasferimenti tra società e azionisti  o persone vicine sono considerati nella determinazione del valore di alienazione.  Momento determinante Art. 132 Quale data di trasferimento della proprietà, rispettivamente di acquisto fa stato  l’iscrizione a Registro fondiario; per le contrattazioni non soggette a iscrizione la data della  stipulazione.  Indennità di inconvenienza Art. 133 Le indennità di inconvenienza in caso di espropriazione non sono computabili ai fini  dell’imposta sugli utili immobiliari.  Costi di investimento e perdite Art. 134 1Sono considerati costi d’investimento: – i costi di acquisto e di vendita, quali le spese notarili, di iscrizione, di bollo e le provvigioni usuali   debitamente comprovate versate a un mediatore; – i costi che hanno aumentato il valore del fondo alienato quali i costi di costruzione e di miglioria,   i contributi di miglioria, le tasse di allacciamento e il contributo di plusvalore di cui agli art. 93 e  seguenti della legge sullo sviluppo territoriale del 21 giugno 2011 (LST);  – le indennità versate per la costituzione di servitù o di oneri fondiari a favore del fondo alienato,  rispettivamente quelle versate per liberarlo da servitù e oneri fondiari che lo gravavano al  momento del precedente acquisto.258  2Non possono essere fatte valere le spese che sono state dedotte nella determinazione del reddito  o dell’utile imponibili e il valore del lavoro effettuato dal proprietario sul suo proprio immobile quando  non è stato assoggettato all’imposta sul reddito o sull’utile. 3Dal valore di investimento sono dedotti i sussidi versati a fondo perso da enti pubblici, nonché gli  indennizzi assicurativi e le prestazioni di terzi che l’alienante non reinveste o non rimborsa. 4Le perdite e gli utili derivanti da alienazioni di quote di comproprietà o di proprietà per piani di un  unico immobile oppure di case a schiera facenti parte di un unico complesso immobiliare possono  essere compensati a condizione che si riferiscano alle alienazioni avvenute entro l’anno dal rilascio  del primo permesso di abitabilità anche parziale. Per la determinazione delle perdite compensabili  l’autorità fiscale stabilisce d’ufficio il valore di alienazione quando il prezzo indicato dalle parti è  manifestamente inferiore al valore reale. Le perdite compensate non possono essere fatte valere nell’imposta ordinaria sul reddito e sull’utile. 5Sulle vendite effettuate entro due anni dall’abitabilità anche parziale dell’immobile l’alienante può  chiedere in deduzione le perdite subite nella gestione dell’immobile durante il primo anno di  abitabilità anche parziale. In tal caso le perdite non possono essere fatte valere nell’imposta ordinaria sul reddito e sull’utile.  Computo delle perdite aziendali Art. 134a259 1In mancanza di altri redditi o utili, le perdite d’esercizio di un periodo fiscale sono  computate con gli utili immobiliari realizzati dal contribuente, nel medesimo periodo fiscale, tramite  trasferimento della proprietà di immobili appartenenti alla sostanza aziendale. Se dopo questo primo  computo resta un’eccedenza, sono computate le perdite ai sensi degli articoli 30 e 75. 2Le perdite ai sensi degli articoli 30 e 75, sono anzitutto computate sugli utili d’esercizio o altri redditi  imponibili ordinariamente e, in secondo luogo, sugli utili immobiliari realizzati dal contribuente, nel  medesimo periodo fiscale, tramite trasferimento della proprietà di immobili appartenenti alla  sostanza aziendale. 3Le perdite ai sensi dei capoversi 1 e 2, computabili sugli utili immobiliari della sostanza aziendale,  sono ripartite in proporzione agli utili conseguiti su ciascun immobile venduto nel corso del periodo  fiscale.  258  Cpv. modificato dalla L 18.12.2014; in vigore dal 10.2.2015 - BU 2015, 44. 259  Art. introdotto dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 529.    640.100  46  4Le perdite risultanti dopo le compensazioni secondo i capoversi 1 e 2 sono riportate  conformemente agli articoli 30 e 75. 5Nelle relazioni intercantonali ed internazionali, per la determinazione degli utili e delle perdite  d’esercizio ai sensi dei capoversi 1 e 2, sono applicabili i principi del diritto federale concernenti il  divieto di doppia imposizione intercantonale.  Alienazione parziale Art. 135 Nel caso di alienazione parziale con versamento di un’indennità di svalutazione per la  parte residua, il relativo valore di investimento è, ai fini dell’imposizione, calcolato  proporzionalmente.  Immobili acquistati in epoche diverse Art. 136 1Se immobili acquistati in epoche diverse sono ceduti per un valore globale, il valore di  alienazione è ripartito proporzionalmente al valore commerciale dei singoli immobili. 2La durata della proprietà è stabilita per ogni singolo immobile.  Immobili acquistati per un valore globale Art. 137260 Se un immobile acquistato assieme ad altri per un valore globale è alienato  separatamente, il valore di acquisto è ripartito proporzionalmente al valore commerciale dei singoli  immobili.  Acquisto in procedure esecutive Art. 138 1Se l’alienante ha acquistato il fondo in una procedura esecutiva in cui era interessato  come creditore ipotecario, nel calcolo del valore di investimento si considera l’importo del suo credito  rimasto scoperto, oltre agli interessi garantiti dal pegno, a condizione che lo abbia abbandonato nei  confronti del debitore. 2Il capoverso 1 non è applicabile quando la perdita è già stata considerata ai fini dell’imposta  sull’utile o sul reddito.  CAPITOLO V Calcolo dell’imposta  Aliquote Art. 139261 L’aliquota d’imposta corrisponde, se l’alienante è proprietario del fondo:  fino a   1 anno         al 31 per cento da oltre   1 anno e fino a   2 anni al 30 per cento da oltre   2 anni e fino a   3 anni al 29 per cento da oltre   3 anni e fino a   4 anni al 28 per cento da oltre   4 anni e fino a   5 anni al 27 per cento da oltre   5 anni e fino a   6 anni al 26 per cento da oltre   6 anni e fino a   7 anni al 23 per cento da oltre   7 anni e fino a   8 anni al 20 per cento da oltre   8 anni e fino a   9 anni al 17 per cento da oltre   9 anni e fino a 10 anni al 14 per cento da oltre 10 anni e fino a 11 anni al 11 per cento da oltre 11 anni e fino a 12 anni al 10 per cento da oltre 12 anni e fino a 13 anni al   9 per cento da oltre 13 anni e fino a 14 anni al   8 per cento da oltre 14 anni e fino a 15 anni al   7 per cento da oltre 15 anni e fino a 20 anni al   6 per cento da oltre 20 anni e fino a 30 anni al   5 per cento da oltre 30 anni         al   4 per cento  Art. 140 …262  PARTE SESTA IMPOSIZIONE DELLE SUCCESSIONI E DONAZIONI  TITOLO I Obbligazione tributaria  CAPITOLO I  260  Art. modificato dalla L 26.6.1995; in vigore dal 1.1.1995 - BU 1995, 411. 261  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84; precedente modifica: BU 2001,  8. 262  Art. abrogato dalla L 20.9.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 451; precedente modifica: BU 1997,  564.    640.100  47  Oggetti  Imposta sulle successioni Art. 141 Sono sottoposti all’imposta sulle successioni: a) le trasmissioni di beni e di diritti per successione legittima; b) le trasmissioni di beni e di diritti e le liberalità per disposizione a causa di morte, segnatamente   mediante istituzione di erede o legato (per testamento o contratto successorio), sostituzione  volgare, sostituzione fedecommissaria, fondazione o donazione;  c) le immissioni in possesso anche provvisorie nei beni di una persona scomparsa (art. 546 CCS),  riservata la restituzione dell’imposta in caso di ricomparsa (art. 547 CCS);  d) le prestazioni derivanti da assicurazioni private di capitali soggette a riscatto acquisite al  decesso dell’assicurato, quando il beneficiario non è identico allo stipulante.  Imposta sulle donazioni 1. In genere  Art. 142 1All’imposta sulle donazioni sono soggette tutte le liberalità e assegnazioni tra vivi,  devolute senza una controprestazione corrispondente. 2Sono in particolare donazioni: a) le assicurazioni a favore di terze persone (art. 78 LF sul contratto di assicurazione), per   l’ammontare della somma percepita dal beneficiario quando l’assicurato è ancora in vita; b) le assegnazioni di beni a una fondazione costituita per atto tra vivi; c) gli anticipi ereditari, anche se soggetti a collazione; d) le assegnazioni di beni a dipendenza di contratti di rinuncia o di fine ereditaria (art. 495 CCS); e) le liberalità contenute in un contratto misto o simulato; f) la costituzione e la cessione di diritti a favore di terze persone e la rinuncia ad essi. 3Non è imponibile la rinuncia al diritto di usufrutto se il nudo proprietario è già stato imposto per  questo diritto.  2. Contratti di vitalizio o di rendita vitalizia Art. 143 1I contratti di vitalizio (art. 521 ss. CO) e di rendita vitalizia (art. 516 ss. CO) sono soggetti  all’imposta sulle donazioni nella misura in cui rappresentano una liberalità. 2Se il contratto comprende beni immobili, la loro valutazione, ai fini dell’accertamento di una  eventuale liberalità, avviene sulla base del valore commerciale.  Imposizione degli oneri gravanti la sostanza devoluta 1. Usufrutti  Art. 144 1Se i beni trasmessi per successione, legato o liberalità sono gravati da usufrutto a titolo  gratuito in favore di terze persone, l’usufruttuario deve l’imposta di successione o di donazione,  avuto riguardo alla sua parentela col defunto o donante: a) sulla metà del valore dei beni gravati, se egli ha meno di 50 anni o se si tratta di una persona   giuridica; b) sul quarto del valore dei beni gravati, se egli è in età dai 50 ai 69 anni compiuti; c) sull’ottavo del valore dei beni gravati, se egli ha più di 69 anni. 2In caso di usufrutto temporaneo, l’usufruttuario deve l’imposta sul valore capitalizzato del diritto,  calcolato in base all’articolo 145 capoverso 1 lettera b). 3Il nudo proprietario deve l’imposta sulla parte non tassata a carico dell’usufruttuario.  2. Pensioni, rendite e altre prestazioni annue Art. 145 1Qualora i beni trasmessi per successione, legato o liberalità siano gravati da una  prestazione annua gratuita in favore di terze persone, il beneficiario della prestazione deve  l’imposta, avuto riguardo alla sua parentela col defunto o donante, sul valore capitalizzato  determinato come segue: a) nel caso di prestazione vitalizia, moltiplicando la stessa:   per 17 fino all’età di 39 anni,  per 14 da 40 a 49 anni,  per 11 da 50 a 59 anni,  per 7 da 60 a 69 anni,  per 4,5 da 70 a 79 anni,  per 2,5 da 80 a 89 anni,  per 1,5 a partire dai 90 anni;     640.100  48  b) nel caso di prestazioni per un periodo limitato, moltiplicando la stessa per il numero delle  annualità per le quali fu istituita, ritenuta tuttavia l’imposizione del capitale così ottenuto nella  misura del:   90 per cento se la prestazione ha una durata da  1 a  5 anni,  85 per cento se la prestazione ha una durata da  6 a 10 anni,  80 per cento se la prestazione ha una durata da 11 a 15 anni,  75 per cento se la prestazione ha una durata da 16 a 20 anni.   Se la durata supera i 20 anni, la percentuale d’imposizione diminuisce del 5 per cento per ogni  periodo di 5 anni. 2Il debitore della prestazione deve l’imposta sulla parte non tassata a carico del beneficiario della  prestazione.263  3. Oneri gravanti trasmissioni esenti Art. 146 L’usufruttuario e il beneficiario di prestazioni annue, menzionati negli articoli 144 e 145,  devono l’imposta anche se l’erede, il legatario o il donatario cui furono trasmessi i beni gravati è  esente dall’imposta di successione o di donazione.  CAPITOLO II Premesse di luogo e di tempo  Imposta sulle successioni Art. 147 L’obbligazione tributaria nasce quando: a) il defunto aveva domicilio o dimora fiscali nel Cantone al momento del decesso; b) la successione si è aperta nel Cantone; c) alla successione appartengono immobili e relativi accessori nel Cantone oppure crediti garantiti   da pegno immobiliare o manuale su immobili nel Cantone; d) alla successione appartengono stabilimenti d’impresa nel Cantone.264  Imposta sulle donazioni Art. 148 L’obbligazione tributaria sorge quando: a) il donante ha il domicilio o la dimora fiscali nel Cantone al momento del trasferimento   patrimoniale; b) vengono donati immobili situati nel Cantone; c) il donatario con domicilio o dimora fiscali nel Cantone riceve beni mobili da un donante   all’estero; d) vengono donati stabilimenti d’impresa nel Cantone.265  CAPITOLO III Rapporti con altre sovranità fiscali  Successioni aperte nel Cantone Art. 149 Per le successioni aperte nel Cantone, l’imposta è dovuta su tutti i beni mobili di qualsiasi  natura e ovunque posti, e sui beni immobili nel Cantone, facenti parte dell’asse ereditario.  Successioni aperte fuori Cantone Art. 150266 1Per le successioni aperte in un altro Cantone l’imposta è dovuta sui beni immobili  nel Cantone e relativi accessori (art. 644 CCS). 2Per le successioni aperte all’estero l’imposta è dovuta sui beni descritti al capoverso 1 e sui crediti  garantiti da pegno immobiliare o manuale su immobili nel Cantone e sui beni di uno stabilimento  d’impresa nel Cantone.  CAPITOLO IV Debitori d’imposta e responsabilità  Debitori d’imposta Art. 151 L’imposta è dovuta dagli eredi legittimi, istituiti o sostituiti, dai legatari, dagli usufruttuari,  dai beneficiari di prestazioni periodiche, assicurazioni o liberalità.  263  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 264  Lett. introdotta dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 265  Lett. introdotta dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 266  Art. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8.    640.100  49  Responsabilità Art. 152 1Gli eredi sono tenuti solidalmente, sino a concorrenza della loro quota ereditaria, al  pagamento dell’imposta sulle quote ereditarie, sui legati, sulle rendite e sugli usufrutti. 2L’esecutore testamentario e l’amministratore della successione rispondono solidalmente con gli  eredi e i legatari per le imposte di successione sino a concorrenza dell’attivo netto al giorno del  decesso. 3Per il pagamento dell’imposta sulle donazioni sono responsabili solidalmente il donante e, in caso  di donazione concomitante a più persone, sino a concorrenza delle quote ricevute, i donatari. 4Il debitore di crediti garantiti nel Cantone è responsabile solidalmente nei confronti dello Stato del  pagamento dell’imposta dovuta sui suddetti crediti. 5Non si dà responsabilità quando il responsabile prova di aver usato la diligenza imposta dalle  circostanze.  Contestazione fra eredi, legatari o donatari Art. 153 1Lo Stato ha il diritto di percepire l’imposta anche in caso di contestazione fra gli eredi,  legatari o donatari, in base al patrimonio accertato, alla legge e, ove vi siano disposizioni a causa di  morte o liberalità, in base alle stesse. 2In caso di successiva modificazione della posizione dell’erede, legatario o donatario, decretata dal  giudice, è data la facoltà di rettifica della tassazione entro 10 anni dalla fine dell’anno in cui ebbe  luogo l’apertura della successione o l’esecuzione delle liberalità.  CAPITOLO V Esenzioni  Di soggetti Art. 154 1Sono esenti dall’imposta di successione e donazione: a) la Confederazione e i suoi stabilimenti, giusta il diritto federale; b) il Cantone e i suoi stabilimenti; c) i Comuni, le Parrocchie e i Patriziati nonché le altre collettività territoriali di diritto pubblico del   Cantone; d) le persone giuridiche con sede nel Cantone, che perseguono uno scopo pubblico o di esclusiva   pubblica utilità oppure scopi ideali nel Cantone o di interesse della comunità svizzera, per le  devoluzioni e le liberalità esclusivamente e irrevocabilmente destinate a tali fini;  e) le istituzioni di previdenza professionale di imprese che hanno domicilio, sede o stabilimento  d’impresa in Svizzera, e di imprese che sono loro vicine, a condizione che le risorse di tali  istituzioni siano durevolmente ed esclusivamente devolute alla previdenza professionale;  f) il coniuge, i discendenti e ascendenti in linea diretta, compresi gli adottivi.267 2Gli enti di cui al capoverso 1 lettera d) soggiacciono all’imposta di successione e donazione per le  devoluzioni e le liberalità che, entro un lasso ragionevole di tempo, non vengono impiegate  direttamente alla realizzazione degli scopi specifici. 3L’autorità fiscale può esonerare, in tutto o in parte: a) le istituzioni di pubblica utilità con sede nel Cantone, se la loro attività riveste carattere   internazionale; b) le istituzioni di pubblica utilità con sede in altro Cantone, se la loro attività riveste carattere   nazionale o internazionale.  Di quote Art. 155 1Sono esenti dall’imposta di donazione: a) i doni usuali e di beneficenza e regali occasionali fino a 10’000.- franchi all’anno per donatario; b) ...;268 c) ...;269 d) il condono di debiti nella misura in cui il debitore è insolvibile; e) i premi d’onore conferiti da enti con sede nel Cantone che beneficiano dell’esenzione a norma   dell’articolo 154. Il Consiglio di Stato può esentare i premi d’onore conferiti da enti di chiara  fama con sede all’estero.  2Per le successioni apertesi a partire dal 1° gennaio 1987 sono esenti da imposta i primi 50’000.-  franchi di capitali depositati su libretti o conti di risparmio o di deposito o di stipendio.  267  Lett. modificata dalla L 6.2.2000; in vigore dal 1.1.2000 - BU 2000, 75. 268  Lett. abrogata dalla L 6.2.2000; in vigore dal 1.1.2000 - BU 2000, 75. 269  Lett. abrogata dalla L 6.2.2000; in vigore dal 1.1.2000 - BU 2000, 75.    640.100  50  3Allo scopo di rendere fruibile al pubblico beni mobili protetti, il Consiglio di Stato può esentare  dall'imposta di successione questi beni, a condizione che i medesimi siano affidati gratuitamente e  irrevocabilmente, per un periodo di almeno 20 anni, al Cantone o ad un'istituzione culturale  riconosciuta con sede nel Cantone, esonerata dall'imposta di successione ai sensi dell'art. 154, che  si impegna ad esporli al pubblico270. 4Sono esenti dall’imposta di donazione i versamenti a fondo perso effettuati da un terzo a favore di  società di capitali o cooperative innovative. L’esonero è concesso solo nei primi tre periodi fiscali in  cui la società di capitali o cooperativa è considerata innovativa e solo su richiesta. Il Consiglio di  Stato regola i dettagli, in particolare definisce le condizioni affinché una società di capitali o  cooperativa possa essere considerata innovativa, come pure le norme di procedura. Gli articoli 236- 238 sono applicabili se la società di capitali o cooperativa innovativa abbandona il territorio  cantonale prima del decorso di cinque anni dalla fine dell’ultimo periodo fiscale in cui era al beneficio  dell’esonero.271  Accordi di reciprocità Art. 156 Il Consiglio di Stato è autorizzato a stipulare con gli altri cantoni accordi di reciprocità  estendenti l’esenzione a tali cantoni, ai loro comuni e alle opere ed istituzioni di pubblica utilità ivi  site.  TITOLO II Determinazione della sostanza imponibile  CAPITOLO I Momento determinante  Momento determinante Art. 157 Per la determinazione della sostanza imponibile fa stato il valore al momento  dell’apertura della successione o dell’esecuzione della liberalità.  CAPITOLO II Attivi  Immobili Art. 158 1Gli immobili e i loro accessori sono imposti al valore di stima ufficiale. Agli immobili in  costruzione, in fase di ampliamento o di ristrutturazione avente carattere di miglioria, il cui valore  non è ancora riflesso nella stima, viene aggiunto al valore di stima ufficiale un supplemento pari al  70% delle spese di costruzione, di ampliamento o ristrutturazione sopportate dal donante o dal  defunto sino al momento determinante per l’imposizione e indipendentemente se finanziate con  mezzi propri o con mezzi di terzi.272 2In caso di modifica essenziale e permanente del valore del fondo derivante da un mutamento  oggettivo della natura fisica o giuridica dello stesso, l’autorità, gli eredi o il donatario possono  chiedere una diversa valutazione che tenga conto della nuova situazione al momento dell’apertura  della successione o del trasferimento di proprietà per atto tra vivi.  Beni mobili Art. 159 1I beni mobili sono di regola valutati al loro valore commerciale. 2Le merci sono valutate al prezzo di acquisto o di costo, oppure al prezzo di mercato se questo è  inferiore. 3I semoventi sono valutati alla media tra valore venale e valore di reddito. 4I titoli sono valutati al valore di borsa o di mercato oppure, in difetto di questo, al valore  commerciale. 5I diritti e i crediti sono computati al valore nominale; per quelli contestati o di dubbia esigibilità si  tiene conto della perdita probabile. 6Le prestazioni da contratti di assicurazione sono imposte per la somma corrisposta, rispettivamente  per il valore di riscatto.  CAPITOLO III Debiti  270  Cpv. introdotto dalla L 13.5.1997; in vigore dal 1.11.1997 - BU 1997, 498. 271  Cpv. introdotto dalla L 7.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 489. 272  Cpv. modificato dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486.    640.100  51  Della successione Art. 160 1Dall’attivo lordo della successione sono deducibili: a) i debiti comprovati del defunto, per i quali gli eredi rispondono personalmente; b) le spese funerarie usuali, le spese di esecuzione testamentaria, di pubblicazione del testamento   e di amministrazione giudiziaria; c) i diritti d’usufrutto preesistenti. 2I debiti garantiti da immobili all’estero sono ammessi sino a concorrenza del valore degli immobili  stessi. 3Le prestazioni a titolo di assistenza sono riconosciute come passività della successione se fatte in  virtu di un obbligo legale (art. 328 e 329, cpv. 2 CCS). 4Nel caso di assoggettamento limitato all’imposta di successione, i debiti riconosciuti sono deducibili  nella proporzione esistente fra attivo lordo complessivo e attivo lordo nel Cantone.  Della donazione Art. 161 1Dal valore dei beni ceduti sono deducibili: a) i debiti comprovati del donante posti a carico del donatario con l’atto di donazione, se   effettivamente assunti; b) i diritti d’usufrutto preesistenti. 2Non è per contro deducibile il diritto di usufrutto riservato al donante e, congiuntamente, al suo  coniuge.  TITOLO III Calcolo dell’imposta  CAPITOLO I Principio  Principio Art. 162 L’imposta è commisurata sul valore della quota spettante ad ogni erede o dei beni  devoluti ad ogni legatario o donatario.  CAPITOLO II Aliquote  Art. 163 ...273  Aliquote274 Art. 164 1L’imposta sulle successioni e sulle donazioni per i gradi di parentela di cui alla lettera b)  è prelevata in base alle aliquote e ai coefficienti che seguono: 275 a) aliquota d’imposta base in percento del valore imponibile  Categorie Aliquote   di ogni  categoria  %   Imposta  dovuta per il  massimo di  ogni  categoria Fr.   Aliquota  effettiva del  massimo di  categoria %   fino a fr.  10 000.--  5,95    595.--  5,950  da fr.  10 100.-- a fr.  30 000.--  6,80  1 955.--  6,516  da fr.  30 100.-- a fr.  50 000.--  7,65  3 485.--  6,970  da fr.  50 100.-- a fr.  75 000.--  8,50  5 610.--  7,480  da fr.  75 100.-- a fr. 100 000.--  9,35  7 947.50  7,947  da fr. 100 100.-- a fr. 150 000.-- 10,20 13 047.50  8,698  da fr. 150 100.-- a fr. 225 000.-- 11,05 21 335.--  9,482  da fr. 225 100.-- a fr. 300 000.-- 12,33 30 582.50 10,194  da fr. 300 100.-- a fr. 425 000.-- 14,03 48 120.-- 11,322  da fr. 425 100.-- a fr. 675 000.-- 15,73 87 445.-- 12,954  da fr. 675 100.-- in avanti 17,85  b) coefficienti e aliquote massime per i singoli gradi di parentela  Grado Coefficiente Aliquota   massima 1. Fratelli, figliastri 1.0 15.5%  273  Art. abrogato dalla L 6.2.2000; in vigore dal 1.1.2000 - BU 2000, 75. 274  Nota marginale modificata dalla L 6.2.2000; in vigore dal 1.1.2000 - BU 2000, 75. 275  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8; precedente modifica: BU 2000,  75.    640.100  52  2. Nipoti (figli di fratelli o sorelle), figli di  figliastri, zii, patrigno, matrigna 1.3 18.5% 3. Pronipoti (figli dei figli di fratelli o sorelle)  prozii, primi cugini, cognati, genero, nuora,  suoceri, fratellastri 1.8 27.0% 4. Parenti di ogni altro grado e non parenti 3.0 41.0%  2Le frazioni di sostanza inferiori a 100.-- franchi non sono computate. 3La parentela va intesa per consanguineità e non per affinità. Gli affini, salvo quelli sopra specificati,  devono l’imposta prevista per i parenti di ogni altro grado e i non parenti. 4...276  CAPITOLO III Devoluzioni successive  Devoluzioni successive Art. 165 1Nel caso in cui lo stesso beneficiario riceva dalla medesima persona ripetute  devoluzioni, l’imposta è commisurata all’importo complessivo delle devoluzioni. 2Dall’imposta così determinata viene tuttavia dedotta l’imposta relativa alle precedenti devoluzioni,  ricalcolata con le aliquote applicabili alla devoluzione attuale. 3Le devoluzioni non imponibili nel Cantone sono considerate unicamente per la determinazione  dell’aliquota. 4I trapassi risalenti ad oltre 10 anni dall’apertura della successione o dell’esecuzione della liberalità  oggetto di tassazione non sono computati.  CAPITOLO IV Universalità delle sostanze  Universalità delle sostanze Art. 166 Per la determinazione dell’aliquota fa stato l’intera sostanza devoluta ovunque posta.  CAPITOLO V Sostituzioni fedecommissarie  Sostituzioni fedecommissarie Art. 167 1Nelle sostituzioni fedecommissarie, l’imposta dovuta dall’erede istituito è ridotta a un  terzo. Qualora si estingua la sostituzione, è dovuta anche la differenza dei due terzi. 2Se il disponente ha autorizzato l’erede istituito a disporre di tutti i beni soggetti al fedecommesso,  è dovuta l’intera imposta. 3Il sostituito deve al momento della trasmissione l’intera imposta sul valore della sostanza  trasmessagli, avuto riguardo alla sua parentela con il disponente.  CAPITOLO VI …277  Art. 168 ...278  TITOLO IV Inventario  CAPITOLO I Misure cautelative  In genere Art. 169 1Il Municipio del luogo di decesso, il Municipio di ultimo domicilio o dimora fiscali del  defunto e dei comuni dove il defunto teneva casa, appartamento o ufficio, provvedono  immediatamente alle misure opportune ad evitare la distrazione di beni della successione. 2I municipi nominano a tale scopo, ogni quadriennio, nel loro seno o fuori, un delegato speciale e  uno o più supplenti.  276  Cpv. abrogato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 277  Capitolo abrogato dalla L 14.12.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2012, 56. 278  Art. abrogato dalla L 14.12.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2012, 56.    640.100  53  3Il delegato ed i supplenti prestano giuramento per il fedele e coscienzioso adempimento del loro  mandato davanti al Municipio. 4Dell’avvenuta nomina e dell’avvenuta prestazione di giuramento va data notifica all’autorità fiscale. 5Il delegato ed i supplenti sono tenuti al segreto d’ufficio e devono ricusarsi o possono essere ricusati  conformemente all’articolo 182.  Apposizione di sigilli Art. 170 1In ogni caso di decesso i delegati comunali procedono immediatamente all’apposizione  dei sigilli ai locali e ai mobili dove si presume possano trovarsi o dove vengono deposti, a cura del  delegato, oggetti di valore, registri, carte di famiglia, titoli, documenti, nonché alle casseforti e alle  cassette di sicurezza presso istituti di credito o presso terzi che ne abbiano custodia. 2Le chiavi delle casseforti e delle cassette di sicurezza sono prese in consegna dal delegato. 3Gli istituti di credito e i depositari di qualunque natura sono tenuti a permettere l’apposizione dei  sigilli alle casseforti e alle cassette di sicurezza anche in mancanza d’autorizzazione degli eredi o  dei mandatari. 4L’apposizione dei sigilli può essere omessa per le successioni di persone manifestamente  sprovviste di sostanza. 5Dell’avvenuta apposizione dei sigilli viene redatto verbale, firmato dal delegato comunale e dagli  eredi o loro rappresentanti che hanno assistito alle operazioni. Il verbale menziona le formalità  osservate, il luogo ove sono depositati gli oggetti messi sotto sigillo e viene trasmesso  immediatamente all’autorità fiscale.  CAPITOLO II Inventario  Allestimento Art. 171 1L’inventario è allestito al decesso di ogni persona domiciliata, dimorante, residente o  comunque imponibile nel Cantone. 2In caso di assoggettamento all’imposta in virtù dell’appartenenza economica, l’autorità fiscale può  limitare l’inventario ai beni imponibili nel Cantone. 3La eventuale contestazione della sovranità fiscale del Cantone non sospende l’allestimento  dell’inventario.  Autorità delegata all’inventario Art. 172 1L’inventario è allestito a cura dell’autorità fiscale. 2Le operazioni di inventario possono essere affidate in tutto o in parte al delegato comunale che  dispone delle facoltà concesse all’autorità fiscale cantonale. 3L’allestimento dell’inventario può essere affidato dall’autorità fiscale agli eredi assegnando loro un  congruo termine.  Apertura dell’inventario Art. 173 Le operazioni d’inventario hanno inizio: a) quando l’autorità ne fissa la data di apertura convocando almeno uno degli eredi maggiorenni   raggiungibile e i rappresentanti degli eredi minorenni o interdetti; la non comparsa non  pregiudica la validità degli inventari;  b) quando l’autorità intima agli eredi, o ai loro rappresentanti, l’atto ufficiale per la notifica  dell’inventario; l’intimazione è ritenuta valida se fatta ad almeno uno degli eredi.  Levata dei sigilli Art. 174 1All’inizio delle operazioni di inventario l’autorità provvede alla levata dei sigilli con  l’assistenza del delegato comunale che li ha apposti. Se constata una manomissione, ne fa  immediato rapporto. 2I sigilli possono essere riapposti in caso di interruzione delle operazioni di inventario.  Inventario giudiziario Art. 175 1Qualora l’apposizione dei sigilli e l’inventario siano stati ordinati dall’autorità giudiziaria,  l’autorità fiscale è preventivamente avvertita e può assistere ad ogni operazione con tutti i diritti che  la legge concede agli interessati. 2Copia dell’inventario giudiziario è intimata a cura del notaio incaricato all’autorità fiscale entro  sessanta giorni dalla sua chiusura.    640.100  54  Contenuto dell’inventario Art. 176 1L’inventario comprende la sostanza del defunto, del coniuge e dei figli minorenni. 2Nell’inventario saranno pure annotate circostanze importanti per la tassazione. 3L’inventario è redatto secondo le norme definite dal regolamento.  Chiusura delle operazioni di inventario Art. 177 1Alla chiusura delle operazioni di inventario gli eredi e gli interessati intervenuti ne  certificano, con la loro firma, la completezza, affermando di non conoscere l’esistenza di altri beni  della successione, di non averne asportati né visti asportare, di non sapere che ne siano stati  asportati o nascosti. 2In caso di rifiuto ne è fatta menzione motivata nel verbale; all’autorità fiscale è riservata la facoltà  di procedere alla determinazione d’ufficio dell’inventario.  Controllo dell’inventario Art. 178 Se l’autorità competente constata che non furono inventariati beni figuranti nell’ultima  dichiarazione, rispettivamente nell’ultima tassazione definitiva del defunto, li aggiunge all’inventario.  In tal caso spetta agli eredi rendere verosimile la loro scomparsa.  PARTE SETTIMA PROCEDURA  TITOLO I Autorità fiscali  CAPITOLO I Organizzazione tributaria  Autorità di vigilanza Art. 179 Il Consiglio di Stato esercita la vigilanza sull’applicazione della presente legge per il  tramite del Dipartimento competente.  Autorità di applicazione Art. 180 1L’applicazione della presente legge è affidata alla Divisione delle contribuzioni che  elabora le direttive di applicazione della legge, dei regolamenti e delle ordinanze ed è responsabile  della tassazione corretta ed uniforme nel Cantone. 2La Divisione delle contribuzioni ha tutte le facoltà conferite dalla presente legge all’autorità fiscale  e di tassazione. Essa assicura in particolare un’adeguata informazione ai contribuenti e può  emanare delle disposizioni che regolano la trasmissione di dati fiscali in forma cartacea ed  elettronica tra autorità fiscali e contribuenti, rispettivamente terzi legittimati, nonché la conservazione  e la distruzione di tali dati.279 3Il Consiglio di Stato disciplina l’organizzazione della Divisione delle contribuzioni e stabilisce le  competenze della stessa e dei suoi Uffici.  CAPITOLO II Delegazione tributaria comunale  Delegazione tributaria comunale Art. 181 1In ogni Comune è costituita una delegazione tributaria composta di un minimo di tre  membri, nominati dal Municipio. Un funzionario comunale funge da segretario della delegazione. 2La delegazione tributaria ha il compito di fornire all’autorità di tassazione tutte le informazioni atte  ad un giusto apprezzamento dell’imponibile nel Comune; essa può essere chiamata a coadiuvare  l’autorità di tassazione nell’esame delle dichiarazioni dei contribuenti soggetti a imposizione nel  Comune. 3I membri della delegazione tributaria e il segretario sono tenuti all’obbligo del segreto  conformemente all’articolo 183. 4La nomina della delegazione tributaria e il periodo di carica sono disciplinati dalla legge organica  comunale.  TITOLO II Principi generali di procedura  CAPITOLO I Doveri delle autorità  279  Cpv. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 528.    640.100  55  Ricusazione Art. 182 1Chiunque, nell’esecuzione della presente legge, deve prendere una decisione o  partecipare in modo determinante alla sua elaborazione, è tenuto ad astenersi se: a) ha un interesse personale nella causa; b) è il coniuge o il partner registrato di una parte o convive di fatto con lei;280 bbis) è parente o affine in linea retta, o in linea collaterale fino al terzo grado, con una parte;281 c) è rappresentante di una parte o ha agito per essa nella medesima causa; d) può avere per altri motivi una prevenzione nella causa. 2Il motivo della ricusazione può essere invocato da ogni persona partecipante alla procedura con  istanza motivata al Dipartimento competente. 3Contro la decisione del Dipartimento è dato ricorso entro trenta giorni dalla notifica alla Camera di  diritto tributario del Tribunale di Appello.  Segreto fiscale Art. 183 1Chiunque è incaricato dell’esecuzione della presente legge o è chiamato a collaborarvi  è tenuto al segreto sui fatti di cui viene a conoscenza nell’esercizio della sua funzione e sulle  deliberazioni dell’autorità e a negare a terzi l’esame degli atti ufficiali. 2L’informazione è ammessa nella misura in cui esista un fondamento legale nel diritto federale o  cantonale. 3L’obbligo del segreto non si estingue con la cessazione della funzione.  Assistenza tra autorità fiscali Art. 184 1Le autorità incaricate dell’esecuzione della presente legge si assistono  vicendevolmente nell’adempimento del loro compito; possono comunicare gratuitamente le  informazioni necessarie alle autorità fiscali della Confederazione, dei Cantoni e dei Comuni e  possono permettere loro, a domanda, di consultare gli atti ufficiali. I fatti annunciati o accertati in  applicazione della presente prescrizione soggiacciono all’obbligo del segreto secondo l’articolo 183. 2Se risulta dalla dichiarazione di imposta di una persona con domicilio o sede nel Cantone che è  parimenti contribuente in un altro Cantone, l’autorità di tassazione comunica alle autorità fiscali  dell’altro Cantone la dichiarazione di imposta e la tassazione.282  Assistenza di altre autorità Art. 185 1Le autorità amministrative e giudiziarie della Confederazione, dei Cantoni e dei Comuni,  anche se vincolate dal segreto d’ufficio, comunicano gratuitamente, su richiesta, tutte le informazioni  necessarie per l’applicazione della presente legge alle autorità incaricate della sua esecuzione.  Esse segnalano spontaneamente all’autorità fiscale tutti i casi, constatati nella loro attività, che  possono configurare un’infrazione ai doveri fiscali. 2Per adempiere i loro compiti legali, la Divisione delle contribuzioni e le autorità di cui all’articolo 184  sono autorizzate a utilizzare sistematicamente il numero d’assicurato dell’assicurazione per la  vecchiaia e per i superstiti conformemente alle disposizioni della LAVS.283 3Sono esonerati dall’obbligo di informare e di comunicare gli organi della Posta svizzera e degli  istituti pubblici di credito, per fatti vincolati a un segreto speciale imposto dalla legge.284  Trattamento dei dati Art. 185a285 1La Divisione delle contribuzioni gestisce, per l’adempimento dei compiti in virtù  della presente legge, un sistema d’informazione. Quest’ultimo può contenere dati personali degni di  particolare protezione riguardanti sanzioni amministrative e penali rilevanti in materia fiscale. 2…286 3Alfine di garantire l’assistenza amministrativa di cui agli art. 184 e 185, i dati sono trasmessi  singolarmente, mediante liste o su supporti elettronici di dati. Possono essere resi accessibili anche  mediante una procedura di richiamo. L’assistenza amministrativa è gratuita. 4Devono essere trasmessi tutti i dati dei contribuenti che possono servire alla tassazione e alla  riscossione delle imposte, segnatamente:  280  Lett. modificata dalla L 25.6.2007; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 582. 281  Lett. introdotta dalla L 25.6.2007; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 582. 282  Cpv. introdotto dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 283  Cpv. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 284  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 285  Art. introdotto dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655. 286  Cpv. abrogato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335.    640.100  56  a) l’identità; b) lo stato civile, il luogo di domicilio e di dimora, il permesso di dimora e l’attività lucrativa; c) gli atti giuridici; d) le prestazioni di un ente pubblico.  CAPITOLO II Situazione procedurale dei coniugi  Situazione procedurale dei coniugi Art. 186 1I coniugi non separati legalmente o di fatto esercitano ed assumono in comune i diritti e  gli obblighi che la legge conferisce al contribuente. 2La dichiarazione d’imposta deve essere firmata da entrambi. Quando la dichiarazione è firmata da  uno solo dei coniugi è presunta la rappresentanza contrattuale tra coniugi. 3I rimedi giuridici e le altre notificazioni sono considerati tempestivi se uno dei coniugi ha agito in  tempo utile. 4Ogni comunicazione delle autorità fiscali a contribuenti coniugati che vivono in comunione  domestica è indirizzata congiuntamente ai due coniugi.  CAPITOLO III Diritti procedurali del contribuente  Esame degli atti Art. 187 1Il contribuente ha facoltà di esaminare gli atti da lui prodotti o firmati. I coniugi tassati  congiuntamente hanno un diritto reciproco di esaminare gli atti. 2Egli può esaminare gli altri atti dopo l’accertamento dei fatti, sempreché un interesse pubblico o  privato non vi si opponga. 3L’atto il cui esame è stato negato al contribuente può essere adoperato contro di lui soltanto qualora  l’autorità gliene abbia comunicato oralmente o per scritto il contenuto essenziale e, inoltre, gli abbia  dato la possibilità di pronunciarsi e di indicare prove contrarie. 4A domanda del contribuente, l’autorità che nega il diritto d’esame gli conferma il diniego mediante  decisione impugnabile con ricorso alla Camera di diritto tributario.  Ammissione delle prove Art. 188 Le prove offerte dal contribuente devono essere ammesse nella misura in cui siano  idonee ad accertare fatti rilevanti per la tassazione.  Notifica Art. 189 1Le decisioni sono notificate al contribuente per scritto e devono indicare i rimedi giuridici. 2Se il contribuente è d’ignota dimora o se egli dimora all’estero e non ha un rappresentante in  Svizzera, la decisione può essergli notificata validamente mediante pubblicazione nel Foglio ufficiale  del Cantone. Le relative spese sono a carico del contribuente.  Rappresentanza contrattuale Art. 190 1Il contribuente può farsi rappresentare contrattualmente davanti alle autorità incaricate  dell’esecuzione della presente legge, nella misura in cui la sua collaborazione personale non sia  necessaria. 2E’ ammesso come rappresentante chiunque ha l’esercizio dei diritti civili e gode dei diritti civici.  L’autorità può chiedere al rappresentate di legittimarsi mediante procura scritta. 3Se coniugi non separati né legalmente né di fatto non hanno designato un rappresentante o una  persona autorizzata a ricevere le notificazioni, tutte le notificazioni vanno indirizzate ai due coniugi  congiuntamente.  Art. 191 …287  CAPITOLO IIIA288 Attestazioni fiscali e copie di documenti289  Tasse  287  Art. abrogato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 288  Capitolo introdotto dalla L 17.12.2013; in vigore dal 1.1.2014 - BU 2014, 85. 289  Titolo modificato dalla L 17.12.2014; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2015, 33.    640.100  57  Art. 191a290 Per ogni attestazione fiscale o per ogni copia di documento è percepita una tassa  stabilita dal Consiglio di Stato a dipendenza dell’aggravio amministrativo.  CAPITOLO IV Termini  Termini Art. 192 1I termini stabiliti dalla legge sono perentori. Quelli fissati dall’autorità possono essere  prorogati per motivi fondati. 2Il termine decorre dal giorno successivo a quello della notifica. Se l’ultimo giorno cade in sabato, in  domenica o in giorno ufficialmente riconosciuto come festivo, la scadenza del termine è protratta al  prossimo giorno feriale. 3Quando l’invio di un atto avviene per posta, il termine è reputato osservato se la consegna alla  posta svizzera è fatta prima della mezzanotte del giorno della scadenza. 4Un atto presentato a un ufficio incompetente deve essere trasmesso senza indugio all’autorità  fiscale competente. Il termine di presentazione dell’atto è reputato osservato se quest’ultimo è giunto  all’ufficio incompetente o è consegnato a un ufficio postale svizzero il giorno della scadenza. 5La restituzione dei termini è data se è provato che l’inosservanza degli stessi è da attribuire a  servizio militare o a servizio civile, a malattia, ad assenza dal Cantone o ad altri motivi gravi  riguardanti il contribuente o il suo rappresentante.291  CAPITOLO V Prescrizione  Prescrizione del diritto di tassare Art. 193292 1Il diritto di tassare si prescrive in cinque anni dalla fine del periodo fiscale. 2Per l’imposizione delle successioni e donazioni il diritto di tassare si prescrive in dieci anni dalla  fine dell’anno in cui ebbe luogo l’apertura della successione o l’esecuzione della liberalità. 3La prescrizione non inizia a decorrere o è sospesa: a) durante la procedura di reclamo, di ricorso o di revisione; b) fino a quando il credito fiscale è assicurato da garanzie o fruisce di una dilazione di pagamento; c) fino a quando né il contribuente, né il corresponsabile dell’imposta hanno domicilio o dimora   fiscali in Svizzera. 4Un nuovo termine di prescrizione decorre con: a) ogni atto ufficiale inteso all’accertamento o alla riscossione del credito fiscale, comunicato al   contribuente o al corresponsabile dell’imposta; b) ogni riconoscimento esplicito del debito fiscale da parte del contribuente o del corresponsabile   dell’imposta; c) la presentazione di una domanda di condono; d) il promovimento di un’azione penale per sottrazione consumata d’imposta o per delitto fiscale. 5Il diritto di tassare si prescrive, in ogni caso, in quindici anni dalla fine del periodo fiscale. Per le  imposte di successione e donazione il diritto di tassare si prescrive in quindici anni dalla fine  dell’anno in cui ebbe luogo l’apertura della successione o l’esecuzione della liberalità.  Prescrizione del diritto di riscossione Art. 194 1I crediti fiscali si prescrivono in cinque anni dalla crescita in giudicato della tassazione. 2La sospensione e l’interruzione della prescrizione sono disciplinate dall’articolo 193 capoversi 3 e  4. 3Il diritto di riscossione si prescrive, in ogni caso, in dieci anni dalla fine dell’anno in cui la tassazione  è cresciuta in giudicato.  TITOLO III Procedura ordinaria di tassazione  CAPITOLO I Obblighi di procedura  Registro dei contribuenti  290  Art. modificato dalla L 17.12.2014; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2015, 33; precedente modifica: BU 2014,  85. 291  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 292  Art. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 528.    640.100  58  Art. 195 1I municipi allestiscono e tengono a giorno il registro dei contribuenti secondo le modalità  stabilite dalla Divisione delle contribuzioni. 2Essi comunicano all’autorità fiscale ogni modificazione del registro dei contribuenti.  CAPITOLO II Compiti delle autorità di tassazione  Principio Art. 196 Le autorità di tassazione determinano, con il contribuente, le condizioni di fatto e di diritto  per una imposizione completa ed esatta.  Ispezioni e perizie Art. 197 1L’autorità fiscale, senza obbligo di preavviso, ha facoltà di eseguire o di far eseguire  ispezioni dei libri contabili, accertamenti sugli elementi imponibili del contribuente e sui suoi rapporti  d’affari con terzi. Le indagini possono estendersi a tutte le tassazioni non ancora cresciute in  giudicato. 2Il contribuente è tenuto a fornire gratuitamente i documenti e le informazioni; a richiesta deve esibire  una copia firmata dei documenti originali. 3Le spese che ne risultano possono essere addossate in tutto o in parte al contribuente o ad un’altra  persona obbligata a fornire informazioni, se essi le hanno rese necessarie violando colpevolmente  i loro obblighi procedurali.  CAPITOLO III Obblighi del contribuente  Dichiarazione d’imposta Art. 198 1I contribuenti sono invitati, mediante notificazione pubblica o invio del modulo, a  presentare la dichiarazione d’imposta. Coloro che non hanno ricevuto il modulo devono chiederlo  all’autorità competente. 2Il contribuente deve compilare il modulo in modo completo e veritiero, firmarlo personalmente e  inviarlo, con gli allegati prescritti, all’autorità competente entro il termine stabilito. 2bisIn deroga al capoverso 2, le persone giuridiche devono compilare i moduli della dichiarazione  d’imposta, in modo completo e veritiero, in formato elettronico. Il modulo relativo al codice a barre  deve essere stampato, firmato e inviato all’autorità fiscale, congiuntamente agli allegati prescritti. I  capoversi 3-5 si applicano per analogia.293 3Il contribuente, che omette di inviare la dichiarazione d’imposta o che presenta un modulo  incompleto, è diffidato a rimediarvi entro un congruo termine. 4Per ogni diffida è percepita una tassa stabilita dal Consiglio di Stato. 5Contro la diffida è data facoltà di reclamo all’autorità fiscale e di ricorso alla Camera di diritto  tributario entro i termini stabiliti dagli articoli 206 e 227.  Allegati Art. 199 1Le persone fisiche devono allegare alla dichiarazione d’imposta, in particolare: a) i certificati di salario concernenti tutti i proventi da attività lucrativa dipendente; b) le attestazioni sui compensi ricevuti come membri dell’amministrazione o di un altro organo di   una persona giuridica; c) gli elenchi completi dei titoli, crediti e debiti; d) l’elenco completo delle pigioni con indicazione dei locatari e degli affittuari; e) un’attestazione circa i contributi versati ad istituzioni di previdenza professionale e a forme   previdenziali riconosciute, sempreché non già indicati nel certificato di salario. 2Le persone fisiche con reddito da attività lucrativa indipendente e le persone giuridiche, devono  allegare alla dichiarazione d’imposta, in particolare: a) i conti annuali firmati (conto economico, bilancio e allegato) per il periodo fiscale in questione;   in caso di tenuta di una contabilità semplificata secondo l’articolo 957 capoverso 2 del Codice  delle obbligazioni, le distinte relative alle entrate e alle uscite, alla situazione patrimoniale e ai  prelevamenti e apporti privati del periodo fiscale;294  b) gli elenchi completi dei titoli, crediti e debiti;  293  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 294  Lett. modificata dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335; precedente modifica: BU  2019, 428.    640.100  59  c) per le persone giuridiche le attestazioni sui compensi ai membri dell’amministrazione o di un  altro organo di una persona giuridica;  d) copia della dichiarazione dei salari AVS.295  Altra collaborazione Art. 200 1Il contribuente deve fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa ed  esatta. 2Deve segnatamente fornire, a domanda dell’autorità di tassazione, informazioni orali e scritte e  presentare libri contabili, giustificativi e altri attestati, come anche documenti concernenti le relazioni  d’affari. 3Le persone fisiche con reddito da attività lucrativa indipendente e le persone giuridiche devono  conservare per dieci anni i libri di commercio e le distinte di cui all’articolo 199 capoverso 2 nonché  gli altri giustificativi relativi alla loro attività. Le modalità secondo cui devono essere tenuti e  conservati tali documenti sono disciplinate dalle disposizioni applicabili del Codice delle obbligazioni  relative alla contabilità commerciale e alla presentazione dei conti.296  Rappresentanza in Svizzera Art. 200a297 Le autorità fiscali possono esigere che il contribuente con domicilio o sede all’estero  designi un rappresentante in Svizzera.  CAPITOLO IV Obblighi dei terzi  Obbligo di rilasciare attestazioni Art. 201 1Devono rilasciare attestazioni scritte al contribuente: a) il datore di lavoro, sulle prestazioni al lavoratore; b) i creditori e i debitori, sull’esistenza, l’ammontare, gli interessi e le garanzie di crediti; c) gli assicuratori, sul valore di riscatto di assicurazioni e le prestazioni pagate o dovute in virtu di   rapporti assicurativi; d) i fiduciari, gli amministratori di patrimoni, i creditori su pegno, i mandatari e le altre persone che   hanno o hanno avuto il possesso o l’amministrazione di beni del contribuente, su questi beni e  il loro reddito;  e) le persone che sono o che sono state in rapporto d’affari con il contribuente, sulle reciproche  pretese e prestazioni.  2Se, nonostante diffida, il contribuente non produce l’attestazione, l’autorità fiscale può richiederla  dal terzo. È riservato l’obbligo al segreto tutelato dalla legge.  Obbligo di informare Art. 202 I soci, i comproprietari e i proprietari in comune devono, a richiesta, fornire alle autorità  fiscali informazioni sui loro rapporti di diritto, in particolare sulle quote, sui redditi e sulla sostanza.  Obbligo di comunicare Art. 203 1Devono presentare un’attestazione all’autorità di tassazione, per ogni periodo fiscale: a) le persone giuridiche, sulle prestazioni pagate ai membri dell’amministrazione o di altri organi;   le fondazioni, inoltre, sulle prestazioni fornite ai loro beneficiari; b) le istituzioni di previdenza professionale e di previdenza individuale vincolata, sulle prestazioni   fornite ai loro stipulanti di previdenza o beneficiari (art. 21 cpv. 2), fatta riserva del capoverso  2;  c) le società semplici e le società di persone, su tutti i rapporti importanti per la tassazione dei loro  soci, segnatamente sulla loro quota al reddito e al patrimonio della società;  d) i datori di lavoro che accordano partecipazioni di collaboratore ai loro dipendenti, sui dati  necessari per la relativa tassazione; i particolari sono disciplinati per ordinanza dal Consiglio  federale.298  2Le attestazioni di cui al capoverso 1 lettera b) riguardanti prestazioni in capitale fornite a beneficiari  che, senza permesso di domicilio della polizia degli stranieri, hanno domicilio o dimora fiscali nel   295  Cpv. modificato dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655; precedente modifica: BU  2002, 224. 296  Cpv. modificato dalla L 23.3.2015; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2015, 221; precedente modifica: BU  2009, 84. 297  Art. introdotto dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 298  Lett. introdotta dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80.    640.100  60  Cantone (art. 104) devono essere presentate all’autorità di tassazione al più tardi 30 giorni prima  del versamento. 3Un doppio dell’attestato deve essere inviato al contribuente. 4Gli investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto (art. 59 cpv. 2) devono  presentare all’autorità fiscale, per ogni periodo fiscale, un’attestazione concernente tutti i rapporti  determinanti per la tassazione del possesso fondiario diretto e dei suoi redditi.299  CAPITOLO V Tassazione  Esecuzione Art. 204 1L’autorità di tassazione controlla la dichiarazione d’imposta e procede alle indagini  necessarie. 2Esegue la tassazione d’ufficio in base a una valutazione coscienziosa, se il contribuente,  nonostante diffida non soddisfa i suoi obblighi procedurali oppure se gli elementi imponibili non  possono essere accertati esattamente per mancanza di documenti attendibili. Può tener conto di  coefficienti sperimentali, dell’evoluzione patrimoniale e del tenore di vita del contribuente.  Notifica Art. 205 1L’autorità di tassazione fissa, nella decisione di tassazione, gli elementi imponibili,  l’aliquota e l’ammontare dell’imposta. 2Le modifiche rispetto alla dichiarazione d’imposta sono comunicate con breve motivazione al  contribuente al momento della notifica della decisione di tassazione. 3Una copia della decisione di tassazione va al Comune cui spetta il prelevamento dell’imposta  comunale.  CAPITOLO VI Reclamo  Presupposti Art. 206300 1Contro la decisione di tassazione il contribuente può reclamare per scritto  all’autorità di tassazione, entro trenta giorni dalla notificazione. 2Il reclamo presentato contro una decisione di tassazione già esaustivamente motivata può essere  trasmesso come ricorso, con il consenso del reclamante e degli altri proponenti, alla Camera di  diritto tributario. 3Il contribuente può impugnare la tassazione operata d’ufficio soltanto con il motivo che essa è  manifestamente inesatta. Il reclamo dev’essere motivato e indicare eventuali mezzi di prova.  Procedura Art. 207 1L’autorità di tassazione nell’esame del reclamo ha le medesime facoltà che le spettano  in sede di tassazione. 2Non è concesso di ritirare il reclamo quando emerge dalle circostanze che la tassazione impugnata  era insufficiente.  Decisione Art. 208 1L’autorità di tassazione prende la sua decisione fondandosi sui risultati dell’inchiesta.  Può determinare nuovamente tutti gli elementi imponibili e, sentito il contribuente, modificare la  tassazione anche a svantaggio del medesimo. 2La decisione deve essere motivata e notificata al contribuente e inviata in copia al Comune cui  spetta il prelevamento dell’imposta comunale. 3La procedura di reclamo è gratuita. L’articolo 197 capoverso 3 è applicabile per analogia.  TITOLO IV Procedura di riscossione dell’imposta alla fonte  Obblighi procedurali Art. 209 Il contribuente e il debitore della prestazione imponibile devono fornire a richiesta alle  autorità di tassazione ogni informazione orale e scritta sugli elementi determinanti ai fini della  riscossione dell’imposta alla fonte. Gli articoli 196–203 sono applicabili per analogia.  299  Cpv. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 300  Art. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8.    640.100  61  Recapito obbligatorio e rappresentanza in Svizzera Art. 209a301 1Le autorità fiscali possono esigere che il contribuente con domicilio o sede  all’estero designi un rappresentante in Svizzera. 2Le persone che richiedono una tassazione ordinaria ulteriore secondo l’articolo 118 devono fornire  i documenti necessari e indicare un recapito in Svizzera. Se non è indicato alcun recapito o se  durante la procedura di tassazione il recapito perde validità, l’autorità competente impartisce al  contribuente un termine adeguato per l’indicazione di un recapito valido. Se tale termine scade  infruttuoso la ritenuta d’imposta alla fonte sostituisce le imposte cantonali e comunali prelevate con  la procedura ordinaria. L’articolo 192 capoverso 5 si applica per analogia.  Decisione Art. 210302 1Il contribuente può esigere dall’autorità di tassazione, entro il 31 marzo dell’anno fiscale  successivo a quello della scadenza della prestazione, una decisione in merito alla sussistenza e  all’estensione dell’assoggettamento se: a) contesta la ritenuta d’imposta alla fonte indicata nell’attestazione di cui all’articolo 120; o b) non ha ricevuto dal datore di lavoro l’attestazione di cui all’articolo 120. 2Il debitore della prestazione imponibile può esigere dall’autorità di tassazione, entro il 31 marzo  dell’anno fiscale successivo a quello della scadenza della prestazione, una decisione in merito alla  sussistenza e all’estensione dell’assoggettamento. 3Egli è tenuto ad operare la ritenuta d’imposta alla fonte sino a quando la decisione è cresciuta in  giudicato.  Pagamento degli arretrati e restituzione Art. 211 1Se il debitore della prestazione imponibile non ha operato oppure ha operato solo in  parte la ritenuta d’imposta, l’autorità di tassazione lo obbliga a versare l’imposta non trattenuta.  Rimane riservato il regresso del debitore nei confronti del contribuente. 2Se ha operato una trattenuta troppo elevata, il debitore della prestazione imponibile deve restituire  la differenza al contribuente. 3Se il debitore della prestazione imponibile non ha operato oppure ha operato solo in parte la ritenuta  d’imposta e non è possibile procedere a una riscossione posticipata presso il medesimo, l’autorità  di tassazione può obbligare il contribuente a pagare gli arretrati dell’imposta alla fonte dovuta.303  Rimedi giuridici Art. 212 Contro una decisione in materia di imposte alla fonte, l’interessato può presentare  reclamo secondo gli articoli 206–208 e ricorso secondo gli articoli 227–231.  TITOLO V Procedura di tassazione e rimedi giuridici in materia di imposizione degli utili immobiliari  In generale Art. 213 In mancanza di norme particolari sono applicabili per analogia le disposizioni della  procedura ordinaria di tassazione (art. 195–208).  Dichiarazione di imposta Art. 214 1L’alienante è tenuto a presentare una dichiarazione di imposta completa e veritiera per  la tassazione degli utili immobiliari. Essa indica in particolare il valore dell’alienazione, quello del  precedente acquisto e i costi di investimento. 2Il formulario per la dichiarazione di imposta deve essere richiesto all’autorità di tassazione. È  riservato l’articolo 215, capoverso 4. 3La dichiarazione di imposta deve essere presentata all’autorità di tassazione entro trenta giorni  dall’iscrizione a registro fondiario, rispettivamente dalla conclusione del negozio giuridico  assoggettato all’imposta sugli utili immobiliari. In via eccezionale e per fondati motivi il termine di  trenta giorni può essere prorogato dall’autorità di tassazione. 4I contribuenti che non hanno domicilio o dimora fiscali, sede o amministrazione effettiva in Svizzera  sono tenuti ad eleggere un rappresentante in Svizzera.304  301  Art. introdotto dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 302  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 303  Cpv. introdotto dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 304  Cpv. modificato dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80.    640.100  62  5I membri di una comunione ereditaria, al momento della stipulazione del contratto di trasferimento  della proprietà immobiliare, sono tenuti a designare un rappresentante in Svizzera.305  Doveri del notaio Art. 215 1Il notaio è tenuto a richiamare alle parti l’obbligo di indicare nell’atto pubblico il prezzo  effettivo informandole sulle conseguenze di indicazioni inveritiere. 2Esso le informa pure dell’esistenza di un’ipoteca legale a garanzia del pagamento dell’imposta.  L’informazione deve essere data conformemente all’articolo 254. 3Il notaio deve inoltre informare il contribuente domiciliato all’estero sul suo obbligo di eleggere un  rappresentante in Svizzera.306 4Al momento della firma dell’atto pubblico il notaio è tenuto a consegnare all’alienante il formulario  per la dichiarazione di imposta. 5Se l’alienante è una comunione ereditaria il notaio deve indicare nell’atto pubblico le generalità del  rappresentante designato dagli eredi giusta l’art. 214 cpv. 5.307  Notifica; reclamo e ricorso Art. 216 1L’autorità notifica la tassazione all’alienante. 2Contro la notifica di tassazione è dato reclamo secondo gli articoli 206-208 e ricorso secondo gli  articoli 227-231.  Art. 216a …308  TITOLO VI Procedura di tassazione rimedi giuridici in materia di imposizione delle successioni e   donazioni  In generale Art. 217 In mancanza di norme particolari sono applicabili per analogia le disposizioni della  procedura ordinaria di tassazione (art. 195-208).  Obbligo di notifica 1. Decessi  Art. 218 1Il Municipio del Comune di ultimo domicilio e del Comune dove il decesso si è verificato  devono immediatamente comunicare ogni decesso all’autorità di tassazione. 2Il decesso di persone domiciliate fuori Cantone, che possiedono elementi imponibili nel Cantone,  deve essere immediatamente comunicato all’autorità di tassazione, ma al più tardi al momento della  presentazione della successiva dichiarazione in materia di imposta ordinaria. Obbligati alla  comunicazione sono gli eredi, l’esecutore testamentario o l’amministratore giudiziario della  successione.  2. Donazioni Art. 219 1Le donazioni imponibili devono essere notificate all’autorità di tassazione dal donatario  e, se questi fosse domiciliato fuori Cantone, anche dal donante al più tardi al momento della  presentazione della successiva dichiarazione in materia di imposta ordinaria. 2Alla notifica va allegata una distinta dei beni donati con l’indicazione del loro valore. Deve inoltre  essere precisato il grado di parentela fra donante e donatario.  Intimazioni, comunicazioni e convocazioni 1. Successioni  Art. 220 1Le intimazioni, comunicazioni, convocazioni sono, in ogni stadio della procedura  d’inventario e di determinazione dell’imposta e delle penalità, validamente compiute nei confronti di  tutti gli eredi e legatari se dirette all’esecutore testamentario o all’amministratore giudiziario della  successione. In mancanza di esecutore testamentario o di amministratore giudiziario della  successione devono essere fatte ad ogni singolo erede o legatario. 2L’autorità di tassazione può richiedere, specie in presenza di numerosi eredi nel Cantone o  all’estero, la nomina di un rappresentante comune.  305  Cpv. introdotto dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 306  Cpv. modificato dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 307  Cpv. introdotto dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 308  Art. abrogato dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428; precedente modifica: BU 2012,  475.    640.100  63  3Se le circostanze lo esigono, l’autorità di tassazione può richiedere alle competenti autorità la  nomina di un curatore agli assenti o di un amministratore giudiziario della successione.  2. Donazioni Art. 221 Le intimazioni, comunicazioni e convocazioni sono, in ogni stadio della procedura di  determinazione dell’imposta sulle donazioni, validamente compiute nei confronti dei donatari  domiciliati all’estero o di ignota dimora se dirette al donante.  Obblighi procedurali. Obbligo di collaborazione  Art. 222 1Gli eredi e le altre persone obbligate a notificare la loro sostanza nell’inventario, i loro  rappresentanti legali, l’esecutore testamentario nonché l’amministratore giudiziario sono tenuti: a) a fornire ogni ragguaglio su tutte le circostanze utili all’accertamento degli elementi imponibili   del defunto e delle altre persone obbligate alla notifica; b) a produrre tutti i libri, atti, documenti giustificativi e annotazioni che possono fornire indicazioni   sulla consistenza della sostanza del defunto e delle altre persone obbligate alla notifica; c) ad aprire i locali e mobili a disposizione del defunto e delle persone obbligate alla notifica. 2Gli eredi e le altre persone obbligate alla notifica e i loro rappresentanti legali, se convivevano con  il defunto, se custodivano o amministravano beni del defunto, sono inoltre tenuti a lasciare  ispezionare anche i loro locali e mobili. 3Se, dopo la chiusura dell’inventario, un erede, l’esecutore testamentario, il rappresentante legale  degli eredi, l’amministratore giudiziario, vengono a conoscenza di beni della successione che non  figurano nell’inventario ne devono informare la competente autorità nei dieci giorni successivi al loro  ritrovamento.  Informazioni dei notai Art. 223 I notai sono tenuti a trasmettere all’autorità fiscale: a) una copia delle disposizioni di ultima volontà, entro 8 giorni dalla loro pubblicazione; b) copia degli atti di donazione da loro rogati, entro 60 giorni; c) copia degli inventari compilati ai sensi degli articoli 553 CCS (inventario assicurativo) e 580 e   ss. CCS (beneficio d’inventario), entro 60 giorni dalla loro chiusura.  Informazioni di terzi Art. 224 1I terzi che avevano in custodia o amministravano beni del defunto o delle persone  obbligate a notificare la loro sostanza nell’inventario conformemente all’articolo 176, come pure  coloro contro i quali il defunto e le altre persone obbligate alla notifica vantavano diritti o pretese  valutabili in denaro, sono tenuti a dare agli eredi e alle altre persone menzionate nell’articolo 176  che ne fanno richiesta, ad uso dell’autorità incaricata dell’inventario, informazioni scritte su questi  beni, diritti o pretese e sulle disposizioni prese a tale riguardo. 2Se motivi gravi si oppongono alla rivelazione agli eredi delle disposizioni prese dal defunto, il terzo  deve soddisfare al suo obbligo di fornire le informazioni chieste, dandole direttamente all’autorità  incaricata dell’inventario.  Notifica Art. 225 1Terminata la procedura di accertamento, l’autorità di tassazione effettua la tassazione  e l’intimazione agli interessati, conformemente agli articoli 220 e 221. 2Se la procedura di accertamento non può essere conclusa entro sei mesi dall’apertura della  successione o dalla esecuzione della liberalità, l’autorità di tassazione ha la facoltà di procedere ad  una tassazione provvisoria parziale con forza esecutiva.  Rimedi giuridici Art. 226 Contro la notifica di tassazione è dato reclamo secondo gli articoli 206–208 e ricorso  secondo gli articoli 227–231.  TITOLO VIA309 Procedura di esenzione  Tassa e rimedi giuridici  309  Titolo introdotto dalla L 17.12.2013; in vigore dal 1.1.2014 - BU 2014, 85.    640.100  64  Art. 226a310 1Per ogni decisione o preavviso di esenzione è percepita una tassa stabilita dal  Consiglio di Stato. 2Contro la decisione di esenzione è data facoltà di reclamo secondo gli articoli 206-208 e ricorso  secondo gli articoli 227-231.  TITOLO VII Procedura di ricorso  Presupposti Art. 227 1Il contribuente può impugnare con ricorso scritto la decisione su reclamo dell’autorità di  tassazione, entro trenta giorni dalla notifica, davanti alla Camera di diritto tributario. È riservato  l’articolo 206 capoverso 2.311 2Il ricorrente deve indicare, nell’atto di ricorso, le conclusioni, i fatti sui quali esse sono fondate e i  mezzi di prova; i documenti probatori devono essere allegati o designati esattamente. Se il ricorso  non soddisfa questi requisiti, al ricorrente è assegnato un congruo termine per rimediarvi, con la  comminatoria dell’irricevibilità. 3Con il ricorso possono essere fatti valere tutti i vizi della decisione impugnata e della procedura  anteriore.  Procedura Art. 228 1Nell’esame del ricorso, la Camera di diritto tributario ha le medesime attribuzioni  dell’autorità di tassazione nella procedura di tassazione. 2I ricorsi sono trasmessi all’autorità fiscale che invia gli atti; essa ha la facoltà di chiedere, entro il  termine di trenta giorni, di poter presentare delle osservazioni scritte. Resta riservata la facoltà della  Camera di diritto tributario di chiedere all’autorità fiscale un supplemento di inchiesta. 3Il ricorrente ha il diritto di essere sentito. Egli ha la facoltà di ritirare il ricorso in ogni momento.312  Deliberazioni Art. 229 Le sedute e le deliberazioni non sono pubbliche.  Decisioni Art. 230 1La Camera di diritto tributario decide le questioni di ordine e di merito in base alle  risultanze dell’istruttoria senza essere vincolata alle proposte delle parti ed alla tassazione  impugnata. 2Essa prende la sua decisione fondandosi sui risultati dell’inchiesta. Sentito il ricorrente, può  modificare la tassazione anche a svantaggio del medesimo. 3La decisione è motivata e notificata al contribuente e inviata in copia al Comune cui spetta il  prelevamento dell’imposta comunale; con essa vanno restituiti i documenti prodotti. È riservato il  ricorso al Tribunale federale ai sensi dell’articolo 73 della legge federale sull’armonizzazione delle  imposte dirette dei cantoni e dei comuni.313  Tassa di giustizia e spese Art. 231314 1La Camera di diritto tributario può esigere dal ricorrente non dimorante in Ticino o in  mora con il pagamento di pubblici tributi cantonali il versamento di un adeguato importo a titolo di  garanzia per le tasse di giustizia e le spese di procedura e gli assegna un congruo termine per il  pagamento con la comminatoria dell’irricevibilità del ricorso.315 2La tassa di giustizia e le spese di procedura davanti alla Camera di diritto tributario sono poste a  carico della parte soccombente; se il ricorso è ammesso parzialmente, le spese sono ripartite  proporzionalmente. 3Esse sono poste totalmente o parzialmente a carico del ricorrente vincente se questi,  conformandosi agli obblighi che gli incombevano, avrebbe potuto ottenere soddisfazione già nella  procedura di tassazione o di reclamo oppure ha ostacolato con raggiri l’inchiesta della Camera di  diritto tributario.  310  Art. introdotto dalla L 17.12.2013; in vigore dal 1.1.2014 - BU 2014, 85. 311  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 312  Cpv. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 313  Cpv. modificato dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655; precedente modifica: BU  2006, 295. 314  Art. modificato dalla L 9.11.1999; in vigore dal 31.12.1999 - BU 1999, 353. 315  Cpv. modificato dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655.    640.100  65  4A garanzia per speciali spese di indagine richieste dal contribuente, può essere chiesto un congruo  anticipo. Il mancato versamento dell’anticipo ha per effetto la rinuncia alla richiesta prova. 5In caso di accoglimento totale o parziale del ricorso, alla parte ricorrente è riconosciuta un’indennità  a titolo di ripetibili. 6Le decisioni della Camera di diritto tributario sono soggette ad una tassa di giustizia da un minimo  di 100.-- franchi a un massimo di 10'000.-- franchi.  TITOLO VIII Modificazione delle decisioni cresciute in giudicato  CAPITOLO I Revisione  Motivi Art. 232 1Una decisione o sentenza cresciuta in giudicato può essere riveduta a vantaggio del  contribuente, a sua domanda o d’ufficio: a) se vengono scoperti fatti rilevanti o mezzi di prova decisivi; b) se l’autorità giudicante non ha tenuto conto di fatti rilevanti o di mezzi di prova decisivi, che   conosceva o doveva conoscere, oppure ha altrimenti violato principi essenziali della procedura; c) se un crimine o un delitto ha influito sulla decisione o sulla sentenza; d) se, in caso di conflitti in materia di doppia imposizione intercantonale o internazionale l’autorità   che ha deciso giunge alla conclusione che, secondo le norme applicabili per evitare la doppia  imposizione, il Cantone deve limitare il proprio diritto di imporre.316  2La revisione è esclusa se l’istante, ove avesse usato la diligenza che da lui poteva essere  ragionevolmente pretesa, avrebbe potuto far valere già nel corso della procedura ordinaria il motivo  di revisione invocato.  Termine Art. 233317 La domanda di revisione deve essere presentata entro novanta giorni dalla scoperta  del motivo di revisione per i casi previsti dalle lettere a), b) e c) del capoverso 1 dell’articolo 232 e  entro trenta giorni per il caso della lettera d) del medesimo articolo, ma al più tardi entro dieci anni  dalla notifica della decisione o della sentenza.  Procedura e decisione Art. 234 1La revisione compete all’autorità che ha emanato la decisione o sentenza. 2Se esiste un motivo di revisione, l’autorità annulla la decisione o la sentenza precedente e decide  di nuovo. 3La reiezione della domanda di revisione e la nuova decisione o sentenza possono essere  impugnate con gli stessi rimedi giuridici ammessi contro la decisione o sentenza anteriori. 4Per il resto, sono applicabili le prescrizioni della procedura vigenti per la decisione o sentenza  anteriore.  CAPITOLO II Rettificazione degli errori di calcolo e di scrittura  Rettificazione degli errori di calcolo e di scrittura Art. 235 1Gli errori di calcolo e di scrittura contenuti in decisioni e sentenze cresciute in giudicato  possono essere rettificati, su richiesta o d’ufficio, dall’autorità a cui sono sfuggiti, entro cinque anni  dalla notifica. 2La rettificazione di errori o la sua reiezione possono essere impugnate con gli stessi rimedi giuridici  ammessi contro la decisione o sentenza.  CAPITOLO III Ricupero d’imposta  Recupero ordinario d’imposta318 Art. 236 1L’autorità fiscale procede al ricupero dell’imposta non incassata, compresi gli interessi,  quando fatti o mezzi di prova sconosciuti in precedenza permettono di stabilire che la tassazione è   316  Lett. introdotta dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 317  Art. modificato dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 318  Nota marginale modificata dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42.    640.100  66  stata indebitamente omessa o che la tassazione cresciuta in giudicato è incompleta, oppure che  una tassazione omessa o incompleta è dovuta a un crimine o a un delitto contro l’autorità fiscale. 2Il ricupero d’imposta non può essere operato, nemmeno nel caso di valutazione insufficiente, se il  contribuente ha presentato una dichiarazione completa e precisa degli elementi imponibili. 3...319  Perenzione Art. 237320 1Il diritto di avviare la procedura di ricupero d’imposta decade dopo 10 anni dalla fine del  periodo fiscale o dalla fine dell’anno in cui ebbe luogo l’apertura della successione o l’esecuzione  della liberalità. 2L’apertura del procedimento penale per sottrazione d’imposta o per delitto fiscale vale  contemporaneamente come avvio della procedura di ricupero d’imposta. 3Il diritto di procedere al ricupero d’imposta decade dopo 15 anni dalla fine del periodo fiscale al  quale si riferisce o dalla fine dell’anno in cui ebbe luogo l’apertura della successione o l’esecuzione  della liberalità.  Procedura Art. 238 1L’avvio della procedura di ricupero è comunicato per scritto al contribuente. 1bisSe nessun procedimento penale per sottrazione d’imposta è avviato o pendente o escluso a  priori al momento dell’avvio della procedura, il contribuente è informato che un siffatto procedimento  nei suoi confronti può essere avviato ulteriormente.321 2La procedura non ancora avviata o non ancora conclusa alla morte del contribuente è avviata o  proseguita contro gli eredi. 3Per il resto, sono applicabili per analogia le disposizioni sui principi procedurali, la procedura di  tassazione e quella di ricorso.  Procedura semplificata di ricupero d’imposta per gli eredi Art. 238a322 1Ogni erede ha diritto, indipendentemente dagli altri eredi, al ricupero semplificato  d’imposta sugli elementi della sostanza e del reddito sottratti dal defunto, a condizione che: a) la sottrazione d’imposta non sia nota ad alcuna autorità fiscale; b) egli aiuti senza riserve l’amministrazione a determinare gli elementi della sostanza e del reddito   sottratti; e c) si adoperi seriamente per pagare l’imposta dovuta. 2Il ricupero d’imposta è calcolato sui tre periodi fiscali che precedono l’anno del decesso secondo  le prescrizioni della tassazione ordinaria e l’imposta è riscossa unitamente agli interessi di mora. 3Il ricupero semplificato d’imposta è escluso in caso di liquidazione della successione in via  fallimentare o d’ufficio. 4Anche l’esecutore testamentario o l’amministratore della successione può domandare il ricupero  semplificato d’imposta.  TITOLO IX Riscossione e garanzia dell’imposta  CAPITOLO I Autorità di riscossione  Autorità di riscossione Art. 239 1Il Consiglio di Stato stabilisce, in via di regolamento, l’autorità competente in materia di  riscossione dell’imposta. 2Per tutto quanto non disposto nel presente titolo le norme del Codice delle obbligazioni sono  applicabili per analogia.  CAPITOLO II Scadenza  Scadenza  319  Cpv. abrogato dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42; precedente modifica: BU 2001,  41. 320  Art. modificato dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486. 321  Cpv. introdotto dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 322  Art. introdotto dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42.    640.100  67  Art. 240 1L’imposta ordinaria scade, di regola, al termine fissato dal Consiglio di Stato, il quale  può anche prevedere la scadenza di singole rate di acconto.323 2L’autorità fiscale può stabilire termini particolari di scadenza dell’imposta di contribuenti per i quali  l’anno fiscale non coincide con l’anno civile (art. 100 cpv. 2). 3Con la notifica della decisione di tassazione scadono: a) l’imposta annua intera sulle vincite da giochi in denaro che non sono esentate secondo l’art.   36;324 b) l’imposta sulle prestazioni in capitale provenienti dalla previdenza (art. 38); c) il ricupero dell’imposta sulla sostanza per i terreni agricoli (art. 308a);325 d) …;326 e) l’imposta sugli utili immobiliari; f) l’imposta sulle successioni e sulle donazioni; g) il ricupero d’imposta (art. 236), come pure le multe (art. da 257 a 265) e le spese (art. 197). 4La trattenuta dell’imposta alla fonte scade al momento del pagamento, del versamento, del  bonifico, dell’accreditamento o della compensazione della prestazione imponibile.327 5L’imposta scade in ogni caso: a) il giorno in cui il contribuente che vuol lasciare durevolmente la Svizzera prende i provvedimenti   necessari alla partenza; b) nel momento in cui è chiesta la cancellazione dal registro di commercio di una persona giuridica   assoggettata all’imposta; c) nel momento in cui il contribuente straniero cessa di avere un’impresa commerciale o una   partecipazione a un’impresa commerciale svizzera, uno stabilimento d’impresa in Svizzera, un  possesso fondiario in Svizzera oppure crediti garantiti da fondi in Svizzera (art. 3, 4 e 61);  d) alla data dell’apertura del fallimento a carico del contribuente; e) alla morte del contribuente. 6Il termine non muta anche se il contribuente ha ricevuto a tale data solamente un calcolo provvisorio  dell’imposta oppure se ha presentato un reclamo o un ricorso contro la tassazione.  CAPITOLO III Riscossione dell’imposta  Riscossione provvisoria e riscossione definitiva Art. 241 1L’imposta è riscossa conformemente alla tassazione. 2L’imposta ordinaria è riscossa in rate sulla base della dichiarazione d’imposta, dell’ultima  tassazione o dell’importo presumibilmente dovuto. 2bisL’autorità fiscale ha la facoltà di computare in parti uguali le rate di imposta che si riferiscono  all’anno del divorzio, separazione legale o di fatto di coniugi o partner registrati, nonché quelle che  si riferiscono agli anni fiscali in cui vigeva il cumulo dei redditi e della sostanza versate dopo la  decadenza della responsabilità solidale, salvo istruzioni contrarie congiunte e nei limiti della  legge.328 3Le imposte riscosse in rate sono conteggiate in quelle dovute conformemente alla tassazione  definitiva. 4Se l’importo riscosso è insufficiente, è chiesta la differenza. Se vi è un’eccedenza, questa è  rimborsata con un interesse rimunerativo fissato dal Consiglio di Stato. L’autorità di riscossione  emette i relativi conteggi definitivi. Resta riservata la facoltà, nei limiti legali, di effettuare  compensazioni con altre imposte scadute.329 4bisIl contribuente deve fornire, a domanda ed entro i termini stabiliti dall’autorità fiscale, un conto  bancario o postale ove quest’ultima possa restituire le eccedenze d’imposta. Se il contribuente non  indica, entro i termini stabiliti, alcun conto bancario o postale per le restituzioni, l’autorità di  riscossione può accreditare eventuali eccedenze sulla partita fiscale del contribuente.330  323  Cpv. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 324  Lett. modificata dalla L 5.11.2018; in vigore dal 1.1.2019 - BU 2018, 475 e BU 2019, 9; precedente  modifica: BU 2015, 568. 325  Lett. modificata dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 326  Lett. abrogata dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 327  Cpv. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 328  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 329  Cpv. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409; precedenti modifiche: BU  2013, 93; BU 2015, 221. 330  Cpv. introdotto dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409.    640.100  68  5Contro i conteggi definitivi è data facoltà di reclamo all’autorità di riscossione e di ricorso alla  Camera di diritto tributario entro i termini stabiliti dagli articoli 206 e 227.331  Pagamento Art. 242 1Le imposte e gli interessi devono essere pagati nei trenta giorni successivi alla loro  scadenza. 2Sui pagamenti eseguiti dal contribuente prima della scadenza è dovuto un interesse rimunerativo  secondo le modalità e i tassi stabiliti dal Consiglio di Stato.332 3In caso di inosservanza dei termini di pagamento, per ogni diffida è percepita una tassa stabilita  dal Consiglio di Stato. 4Contro la diffida è data facoltà di reclamo all’autorità di riscossione e di ricorso alla Camera di diritto  tributario entro i termini stabiliti dagli articoli 206 e 227.  Interessi di ritardo Art. 243 1Il debitore dell’imposta deve pagare, per gli importi che non ha versato entro il termine  stabilito, un interesse di ritardo fissato dal Consiglio di Stato. 2L’interesse è dovuto anche in caso di tassazione provvisoria parziale, di reclamo o di ricorso.  Importi minimi, rinuncia alla riscossione Art. 243a333 Per motivi di economicità amministrativa le imposte e gli interessi rimunerativi e di  ritardo di modesta entità non sono riscosse, rispettivamente conteggiati. Il Consiglio di Stato  stabilisce i relativi importi minimi.  Esecuzione forzata Art. 244 1Se l’ammontare dell’imposta non è stato pagato nonostante diffida, si procede in via  esecutiva. 2Se l’obbligato non ha domicilio in Svizzera o se è stato ordinato il sequestro di beni che gli  appartengono, l’esecuzione può essere promossa senza precedente diffida. 3Nella procedura di esecuzione, le decisioni di tassazione cresciute in giudicato delle autorità  incaricate dell’applicazione della presente legge esplicano gli stessi effetti di una sentenza  giudiziaria esecutiva.  Facilitazioni di pagamento Art. 245 1Qualora il pagamento dell’imposta, degli interessi, delle spese o delle multe per  contravvenzioni, entro il termine stabilito, costituisse un grave rigore per il debitore l’autorità di  riscossione può prorogare la scadenza o concedere pagamenti rateali. Essa può rinunciare, per tale  differimento, al calcolo degli interessi. 2La concessione di facilitazioni può essere subordinata ad un’adeguata costituzione di garanzie. 3Le facilitazioni di pagamento sono revocate se vengono a mancare i loro presupposti o se non  sono adempiute le condizioni cui sono vincolate.  CAPITOLO IV Condono dell’imposta  Condono dell’imposta Art. 246 1Al contribuente caduto nel bisogno, per il quale il pagamento dell’imposta, dell’interesse  o della multa per contravvenzione tornerebbe oltremodo gravoso, gli importi dovuti possono essere  interamente o parzialmente condonati. 2La domanda di condono, motivata per scritto e corredata dei mezzi di prova necessari, va  presentata all’autorità competente, che decide sentito l’avviso del Municipio del Comune di domicilio  o sede del contribuente. L’autorità fiscale può rinunciare al preavviso del Municipio quando il  condono ha per oggetto imposte, interessi o multe di esclusiva competenza cantonale e, per le  imposte ordinarie, nei casi di poco conto. 3Per un medesimo periodo fiscale può essere presentata una sola domanda di condono. Contro la  decisione di condono è data facoltà di reclamo all’autorità di condono e contro la decisione su  reclamo è data facoltà di ricorso alla Camera di diritto tributario entro i termini stabiliti dagli articoli  206 e 227.334  331  Cpv. introdotto dalla L 23.3.2015; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2015, 221. 332  Cpv. modificato dalla L 23.3.2015; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2015, 221. 333  Art. introdotto dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8. 334  Cpv. modificato dalla L 2.12.2008; in vigore dal 27.1.2009 - BU 2009, 41.    640.100  69  4La domanda di condono o di facilitazioni di pagamento non sospende l’obbligo del pagamento,  salvo decisione contraria dell’autorità competente.  CAPITOLO V Restituzione dell’imposta  Restituzione dell’imposta non dovuta335 Art. 247 1Il contribuente può chiedere la restituzione di un’imposta non dovuta o dovuta solo in  parte, che egli ha pagato per errore. 1bisPer motivi di economicità amministrativa, nella procedura di restituzione dell’imposta alla fonte,  l’autorità fiscale non restituisce l’imposta versata in eccedenza di lieve entità. Il Consiglio di Stato  stabilisce i relativi importi minimi.336 2Gli importi restituiti più di trenta giorni dopo il loro versamento fruttano, dalla data di versamento,  un interesse al tasso stabilito dal Consiglio di Stato. 3La domanda di restituzione deve essere presentata all’autorità competente entro cinque anni dalla  fine dell’anno civile in cui è stato eseguito il versamento. Se la domanda è respinta, l’interessato  può avvalersi dei rimedi giuridici ammessi contro una decisione di tassazione (art. 206). Il diritto alla  restituzione si estingue dieci anni dopo la fine dell’anno del versamento. 4Imposte non dovute, ma già riscosse, sono restituite secondo le modalità di rimborso di cui all’art.  241 cpv. 4bis.337  Restituzione in caso di divorzio, separazione legale o di fatto Art. 247a338 In caso di divorzio, separazione legale o di fatto di coniugi o partner registrati,  l’autorità fiscale ha la facoltà di restituire in parti uguali ad ogni coniuge o partner registrato, salvo  istruzioni contrarie congiunte e nei limiti della legge, le eccedenze di imposta (art. 241) e le imposte  non dovute (art. 247), inclusi gli interessi remunerativi fissati dal Consiglio di Stato, che si riferiscono  agli anni fiscali in cui vigeva il cumulo dei redditi e della sostanza.  CAPITOLO VI Garanzie  Costituzione della garanzia Art. 248 1Se il debitore d’imposta o di multa non ha domicilio in Svizzera o se i diritti del fisco  sembrano pregiudicati, l’autorità fiscale può chiedere in ogni tempo, anche prima che l’imposta sia  accertata definitivamente, delle garanzie, impregiudicato il diritto di chiedere il sequestro. La  richiesta di garanzia deve essere succintamente motivata e indicare l’ammontare da garantire ed è  immediatamente esecutiva. Essa è parificata ad una sentenza esecutiva ai sensi dell’articolo 80  della Legge federale sull’esecuzione e il fallimento. 2Le garanzie vanno prestate in denaro oppure mediante deposito di titoli sicuri e facilmente  negoziabili o fideiussione solidale o bancaria. 3La richiesta di garanzia è notificata al debitore d’imposta e può essere impugnata, entro il termine  di trenta giorni, mediante ricorso alla Camera di diritto tributario. 4Il ricorso non sospende l’esecuzione della richiesta di garanzia.  Conseguenze Art. 249 1La decisione di richiesta di garanzia è parificata al decreto di sequestro giusta l’articolo  274 della Legge federale sull’esecuzione e il fallimento. Il sequestro è eseguito dal competente  ufficio di esecuzione. 2Non è ammessa l’opposizione al decreto di sequestro prevista nell’articolo 278 della legge federale  sulla esecuzione e sul fallimento.339  Divieto di disporre dei beni Art. 250 L’autorità fiscale può emanare un divieto di disporre dei beni del defunto fino al momento  in cui i debitori dell’imposta hanno fornito sufficienti garanzie per il pagamento delle imposte di  successione e donazione.  335  Nota marginale modificata dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 336  Cpv. introdotto dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 568. 337  Cpv. modificato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 338  Art. introdotto dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 339  Cpv. modificato dalla L 13.11.1996; in vigore dal 1.1.1997 - BU 1996, 479.    640.100  70  Collaborazione Art. 251 1L’autorità cantonale e l’autorità comunale si prestano, in caso di sequestro o garanzia,  reciproco aiuto e informazione. 2Il sequestro o la garanzia possono essere estesi anche all’imposta comunale.  Ipoteca legale 1. In generale  Art. 252 1Per il pagamento di tutte le imposte cantonali e comunali, che hanno una relazione  particolare con l’immobile conformemente all’articolo 836 CC, è riconosciuta al Cantone e ai Comuni  un’ipoteca legale secondo gli articoli 183 e seguenti LAC. Questa disposizione si applica in particolare alle seguenti imposte: a) imposta sugli utili immobiliari; b) imposta immobiliare cantonale e comunale e ai relativi supplementi; c) imposta sul reddito e sulla sostanza e ai relativi supplementi; d) imposta sull’utile e ai relativi supplementi; e) imposta di successione e donazione. Per le lettere c)-e) l’ipoteca legale è data unicamente per la parte d’imposta che ha una relazione  particolare con l’immobile.340 2Essa è di rango prevalente agli altri pegni immobiliari e, per la sua validità, non necessita di  iscrizione a registro fondiario. 3L’ipoteca legale decade se, entro cinque anni dalla crescita in giudicato della tassazione a cui si  riferisce, non è notificato il conteggio conformemente all’articolo 253. 4…341 5…342 6È riservato l’articolo 253a.343  2. Calcolo provvisorio Art. 252a344 1L’autorità fiscale può emettere un calcolo provvisorio d’ufficio o su richiesta del  contribuente per tutte le imposte cantonali e comunali che hanno una relazione particolare con  l’immobile secondo l’articolo 252. 2Dopo l’emissione del calcolo provvisorio, l’autorità fiscale può procedere con l’iscrizione dell’ipoteca  legale nel registro fondiario.  3. Procedura345 Art. 253 1La pretesa di imposta garantita da ipoteca legale è stabilita dall’autorità fiscale mediante  conteggio. Esso indica il calcolo dell’imposta garantita dal pegno e l’importo della stessa, come pure  l’oggetto del pegno. 2La pretesa è notificata al debitore dell’imposta e al terzo proprietario del pegno. Questi ultimi hanno  facoltà di reclamo all’autorità fiscale e di ricorso alla Camera di diritto tributario entro i termini stabiliti  dagli articoli 206 e 227. 3Con il reclamo e il ricorso possono essere contestati il principio dell’ipoteca legale, l’ammontare  della stessa e l’oggetto del pegno. 4L’autorità fiscale può rinunciare all’ipoteca legale quando l’importo dell’imposta è di poco conto.  4. Obbligo di deposito 1. Obbligo di pagamento del deposito346  Art. 253a347 1Nei casi di trasferimento di proprietà immobiliare o di negozi giuridici parificabili  economicamente a un trasferimento di proprietà ai sensi dell’articolo 124, l’alienante deve versare  allo Stato o, in caso di atto pubblico, al notaio rogante: a) il 4 per cento del valore di alienazione se l’alienante è proprietario del fondo da oltre 10 anni;  340  Cpv. modificato dalla L 27.6.2012; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2012, 475. 341  Cpv. abrogato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 342  Cpv. abrogato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335; precedenti modifiche: BU  2012, 475, BU 2015, 568. 343  Cpv. introdotto dalla L 27.6.2012; in vigore dal 1.1.2014 - BU 2012, 475. 344  Art. modificato dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428; precedente modifica: BU  2012, 475. 345  Nota marginale modificata dalla L 27.6.2012; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2012, 475. 346  Nota marginale modificata dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428. 347  Art. modificato dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 568; precedente modifica: BU 2012,  475.    640.100  71  b) il 5 per cento del valore di alienazione se l’alienante è proprietario del fondo da oltre 5 anni e  non oltre 10 anni;  c) il 6.5 per cento del valore di alienazione se l’alienante è proprietario del fondo da non oltre 5  anni.  In alternativa l’alienante può prestare allo Stato una garanzia bancaria irrevocabile a prima richiesta  di pari valore emessa da un istituto sottomesso alla legge sulle banche dell’8 novembre 1934,  almeno della durata del deposito.348 2Il versamento del deposito o la prestazione della garanzia devono essere effettuati entro 30 giorni  dal trasferimento della proprietà, ritenuto che per i trapassi immobiliari fa stato la comunicazione  dell’avvenuta iscrizione del trapasso di proprietà nel libro mastro del Registro fondiario. 2bisL’alienante che omette di versare il deposito o di prestare una garanzia bancaria irrevocabile è  diffidato a rimediarvi entro un congruo termine. Per ogni diffida è percepita una tassa stabilita dal  Consiglio di Stato.349 2terContro la diffida è data facoltà di reclamo all’autorità di riscossione e di ricorso alla Camera di  diritto tributario entro i termini stabiliti dagli articoli 206 e 227.350 3L’alienante è esonerato dal pagamento del deposito: a) quando è un soggetto esente dall’imposta sugli utili immobiliari ai sensi dell’articolo 126; b) nei casi in cui l’imposizione degli utili immobiliari è differita ai sensi dell’articolo 125 lettere a-e; c) in caso di vendite effettuate in applicazione dei disposti di cui alla legge federale dell’11 aprile   1889 sulla esecuzione e sul fallimento. 4Il pagamento integrale del deposito o la prestazione di una garanzia sono liberatori per il terzo  proprietario del pegno, ma non per il debitore d’imposta, per tutte le ipoteche legali non iscritte a  registro fondiario, comprese quelle che non richiedono l’iscrizione nel registro fondiario.351 5Le imposte scadute garantite da ipoteche legali, nella misura in cui sono scoperte, sono  compensate con il deposito eccedente. Nel caso di ulteriori eccedenze, l’autorità fiscale ha la facoltà,  nei limiti legali, di effettuare compensazioni con altre imposte scadute.352 6Sul deposito versato è dovuto un interesse rimunerativo secondo le modalità e i tassi stabiliti dal  Consiglio di Stato. 7La durata del deposito è legata alla prescrizione dei relativi crediti d’imposta garantiti da ipoteca  legale.  2. Obbligo di riversamento del deposito Art. 253b353 1In caso di atto pubblico, il notaio rogante deve riversare il deposito entro 10 giorni  dalla sua ricezione. 2Il notaio rogante che omette di riversare il deposito è diffidato a rimediarvi entro un congruo termine.  Per ogni diffida è percepita una tassa stabilita dal Consiglio di Stato. 3Contro la diffida è data facoltà di reclamo all’autorità di riscossione e di ricorso alla Camera di diritto  tributario entro i termini stabiliti dagli articoli 206 e 227. 4L’autorità fiscale provvede a restituire eventuali eccedenze risultanti dal deposito al notaio rogante,  salvo istruzioni scritte contrarie da parte dell’alienante. È riservato l’articolo 253a capoverso 5.  5. Doveri del notaio354 Art. 254355 1Il notaio rogante informa esplicitamente le parti sull’esistenza, la portata e le  conseguenze dell’istituto dell’ipoteca legale prevista dagli articoli 127 e 252-253a della legge,  nonché dagli articoli 183 e seguenti LAC a garanzia del pagamento dei crediti d’imposta del Cantone  e dei Comuni. 2…356 2bisIl notaio rogante informa le parti sull’obbligo dell’alienante di versargli il deposito o di consegnare  allo Stato una garanzia bancaria irrevocabile di cui all’articolo 253a capoverso 1, a garanzia delle  ipoteche legali, nonché sugli effetti in caso d’inosservanza.357  348  Cpv. modificato dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428. 349  Cpv. introdotto dalla L 23.3.2015; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2015, 221. 350  Cpv. introdotto dalla L 23.3.2015; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2015, 221. 351  Cpv. modificato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 352  Cpv. modificato dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428. 353  Cpv. introdotto dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428. 354  Nota marginale modificata dalla L 27.6.2012; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2012, 475. 355  Art. modificato dalla L 27.6.2012; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2012, 475. 356  Cpv. abrogato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335. 357  Cpv. modificato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335; precedenti modifiche: BU  2012, 475, BU 2019, 438.    640.100  72  3Dell’avvenuta informazione nei termini stabiliti dal presente articolo deve essere data conferma  nell’atto pubblico.  Cancellazione dal registro di commercio Art. 255 Una persona giuridica può essere cancellata dal registro di commercio soltanto quando  l’autorità fiscale abbia comunicato all’ufficio del registro di commercio che l’imposta dovuta è stata  pagata o coperta da garanzie.  Costituzione di garanzie per l’imposta dovuta in caso di mediazione di fondi Art. 256 Se una persona fisica o giuridica che non ha domicilio né sede, né amministrazione  effettiva in Svizzera, fa da mediatrice nell’acquisto o nell’alienazione di un fondo situato nel Cantone,  l’autorità fiscale competente può esigere dal compratore o dal venditore il deposito del 3 per cento  del prezzo d’acquisto a titolo di garanzia dell’imposta dovuta per l’attività di mediazione.  PARTE OTTAVA DISPOSIZIONI PENALI  TITOLO I Violazione di obblighi procedurali e sottrazione d’imposta  CAPITOLO I Obblighi procedurali  Obblighi procedurali Art. 257 1Chiunque, nonostante diffida, viola intenzionalmente o per negligenza un obbligo che  gli incombe giusta la presente legge oppure una disposizione presa in applicazione di quest’ultima,  in particolare: a) non consegna la dichiarazione d’imposta o gli allegati; b) non adempie all’obbligo di fornire attestazioni, informazioni o comunicazioni; c) viola gli obblighi che gli incombono come erede o terzo nella procedura d’inventario; d) non versa il deposito o non presta la garanzia bancaria irrevocabile previsti dagli articoli 253a   e 253b;358 è punito con la multa. 2La multa è di 1000.- franchi al massimo e, in casi gravi o di recidiva, 10’000.- franchi al massimo.  CAPITOLO II Sottrazione d’imposta  Sottrazione consumata Art. 258 1Il contribuente che, intenzionalmente o per negligenza, fa in modo che una tassazione  sia indebitamente omessa o che una tassazione cresciuta in giudicato sia incompleta, chiunque, se obbligato a trattenere un’imposta alla fonte, intenzionalmente o per negligenza non la  trattiene o la trattiene in misura insufficiente, chiunque, intenzionalmente o per negligenza, ottiene una restituzione illecita d’imposta o un  condono ingiustificato, è punito con la multa. 2La multa equivale di regola all’importo dell’imposta sottratta. In caso di colpa lieve, può essere  ridotta fino a un terzo e, in caso di colpa grave, aumentata fino al triplo dell’imposta sottratta. 3Se il contribuente denuncia spontaneamente per la prima volta una sottrazione d’imposta, si  prescinde dall’aprire un procedimento penale (autodenuncia esente da pena), a condizione che: a) la sottrazione d’imposta non sia nota ad alcuna autorità fiscale; b) egli aiuti senza riserve l’amministrazione a determinare l’ammontare dell’imposta sottratta; e c) si adoperi seriamente per pagare l’imposta dovuta.359 4Ad ogni ulteriore autodenuncia la multa è ridotta a un quinto dell’imposta sottratta, sempre che  siano adempiute le condizioni di cui al capoverso 3.360  Tentativo di sottrazione Art. 259 1Chiunque tenta di sottrarre un’imposta è punito con la multa.  358  Lett. modificata dalla L 15.10.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2019, 428; precedente modifica: BU  2012, 475. 359  Cpv. modificato dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42. 360  Cpv. introdotto dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42.    640.100  73  2La multa è pari a due terzi della multa inflitta nel caso di sottrazione intenzionale e consumata  d’imposta.  Istigazione, complicità, concorso Art. 260 1Chiunque, intenzionalmente, istiga a una sottrazione d’imposta, vi presta aiuto, oppure,  come rappresentante del contribuente, la attua o vi partecipa, è punito con la multa  indipendentemente dalla punibilità del contribuente e può essere tenuto solidalmente responsabile  per il pagamento dell’imposta sottratta. 2La multa è di 10’000.- franchi al massimo e, in casi gravi o di recidiva, di 50’000.- franchi al  massimo. 3Se una persona di cui al capoverso 1 si denuncia spontaneamente per la prima volta e se sono  adempiute le condizioni di cui all’articolo 258 capoverso 3 lettere a e b, si prescinde dall’aprire un  procedimento penale e la responsabilità solidale decade.361  Dissimulazione o distrazione di valori nella procedura di inventario Art. 261 1Chiunque dissimula o distrae beni successori di cui è tenuto ad annunciare l’esistenza  nella procedura d’inventario, nell’intento di sottrarli all’inventario, chiunque istiga a un tale atto o vi  presta aiuto, è punito con la multa.362 2La multa è di 10’000.- franchi al massimo e, in casi gravi o di recidiva, di 50’000.- franchi al  massimo. 3È parimenti punibile il tentativo di dissimulazione o di distrazione di beni. La pena può essere più  mite che in caso di infrazione consumata. 4Se una persona di cui al capoverso 1 si denuncia spontaneamente per la prima volta, si prescinde  dall’aprire un procedimento penale per dissimulazione o distrazione di beni successori nella  procedura d’inventario o per eventuali altri reati commessi in questo ambito (autodenuncia esente  da pena), a condizione che: a) l’infrazione non sia nota ad alcuna autorità fiscale; e b) la persona aiuti senza riserve l’amministrazione a correggere l’inventario.363  Art. 262 …364  Responsabilità in caso di rappresentanza legale Art. 263 Se l’infrazione è stata commessa da un rappresentante legale del contribuente, il  contribuente è tenuto a pagare soltanto l’importo sottratto e l’interesse di ritardo previsto dall’articolo  236. Il rappresentante legale è colpito personalmente con le multe previste dal presente titolo.  Responsabilità dei coniugi in caso di sottrazione Art. 264365 Il contribuente che vive in comunione domestica con il proprio coniuge è multato soltanto  per la sottrazione dei suoi elementi imponibili. È fatto salvo l’articolo 260. Il solo fatto di controfirmare  la dichiarazione d’imposta non costituisce infrazione ai sensi dell’articolo 260.  CAPITOLO III Persone giuridiche  In generale366 Art. 265 1Se la violazione degli obblighi procedurali, la sottrazione o il tentativo di sottrazione  d’imposta sono stati commessi a favore di una persona giuridica, è punita quest’ultima. 2L’articolo 260 è applicabile per analogia alla persona giuridica che, nell’esercizio della sua attività,  ha istigato, prestato aiuto o partecipato alla sottrazione commessa da un terzo. 3Restano riservate le pene inflitte agli organi o ai rappresentanti della persona giuridica secondo  l’articolo 260. 4I capoversi da 1 a 3 si applicano per analogia alle corporazioni e agli stabilimenti di diritto estero,  come anche alle comunità di persone straniere senza personalità giuridica.  Autodenuncia  361  Cpv. introdotto dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42. 362  Cpv. modificato dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42. 363  Cpv. introdotto dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42. 364  Art. abrogato dalla L 19.6.2006; in vigore dal 1.1.2005 - BU 2006, 295. 365  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 366  Nota marginale modificata dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42.    640.100  74  Art. 265a367 1Se una persona giuridica assoggettata all’imposta denuncia spontaneamente per  la prima volta una sottrazione d’imposta commessa nell’esercizio della sua attività, si prescinde  dall’aprire un procedimento penale (autodenuncia esente da pena), a condizione che: a) la sottrazione d’imposta non sia nota ad alcuna autorità fiscale; b) la persona giuridica aiuti senza riserve l’amministrazione a determinare l’ammontare   dell’imposta sottratta; e c) si adoperi seriamente per pagare l’imposta dovuta. 2L’autodenuncia esente da pena può essere presentata anche: a) dopo una modifica della ditta o un trasferimento della sede all’interno della Svizzera; b) dopo una trasformazione ai sensi degli articoli 53-68 della legge del 3 ottobre 2003 sulla fusione   (LFus), dalla nuova persona giuridica per le sottrazioni d’imposta commesse prima della  trasformazione;  c) dalla persona giuridica che sussiste dopo un’incorporazione (art. 3 cpv. 1 lett. a LFus) o una  separazione (art. 29 lett. b LFus), per le sottrazioni d’imposta commesse prima  dell’incorporazione o della separazione.  3L’autodenuncia esente da pena deve essere presentata dagli organi o dai rappresentanti della  persona giuridica. Nei loro confronti non si procede penalmente e la loro responsabilità solidale  decade. 4Se un ex membro di un organo della persona giuridica o un ex rappresentante della persona  giuridica denuncia per la prima volta una sottrazione d’imposta che è stata commessa da  quest’ultima e non è nota ad alcuna autorità fiscale, nei confronti della persona giuridica, di tutti i  membri ed ex membri dei suoi organi e di tutti i suoi rappresentanti ed ex rappresentanti non si  procede penalmente. La loro responsabilità solidale decade. 5Ad ogni ulteriore autodenuncia la multa è ridotta a un quinto dell’imposta sottratta, sempre che  siano adempiute le condizioni di cui al capoverso 1. 6Alla fine dell’assoggettamento fiscale in Svizzera di una persona giuridica, non è più possibile  presentare autodenuncia.  CAPITOLO IV Procedura  Procedura Art. 266368 1Le multe per violazione di obblighi di procedura di cui all’articolo 257 sono pronunciate  dall’autorità fiscale competente. 2Le procedure penali per sottrazione d’imposta sono di competenza dell’autorità fiscale che vi dà  avvio mediante comunicazione scritta all’interessato. A quest’ultimo è offerta la possibilità di  esprimersi riguardo alle imputazioni; egli è informato del suo diritto di non rispondere e di non  collaborare al procedimento. 2bisI mezzi di prova raccolti per una procedura di ricupero d’imposta possono essere impiegati  nell’ambito di un procedimento penale per sottrazione d’imposta soltanto se non sono stati ottenuti  sotto comminatoria di una tassazione d’ufficio (art. 204 cpv. 2) con inversione dell’onere della prova  ai sensi dell’articolo 206 capoverso 3, né sotto comminatoria di una multa per violazione degli  obblighi procedurali. 3Se la procedura per sottrazione d’imposta non è ancora stata iniziata o conclusa al momento del  decesso del contribuente, sarà iniziata o conclusa nei confronti degli eredi. 4L’autorità competente ai sensi dei cpv. 1 e 2 del presente articolo, terminata l’istruttoria, emana  una decisione che è notificata per scritto all’interessato. Alle procedure per violazione degli obblighi  procedurali e a quelle per sottrazione d’imposta sono applicabili le norme della procedura di  tassazione e di ricorso.369  CAPITOLO V Prescrizione dell’azione penale  Prescrizione dell’azione penale Art. 267370 1L’azione penale si prescrive:  367  Art. introdotto dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42. 368  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 369  Cpv. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 528. 370  Art. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 528.    640.100  75  a) nel caso di violazione di obblighi procedurali, in tre anni, e nel caso di tentativo di sottrazione  d’imposta, in sei anni dopo la chiusura definitiva del procedimento durante il quale sono stati  violati gli obblighi procedurali oppure è stato commesso il tentativo di sottrazione;  b) nel caso di sottrazione consumata d’imposta: - in dieci anni dalla fine del periodo fiscale per il quale il contribuente non è stato tassato o è   stato tassato insufficientemente oppure per il quale la ritenuta d’imposta alla fonte non è  stata effettuata conformemente alla legge, oppure  - in dieci anni dalla fine dell’anno civile nel corso del quale sono stati ottenuti una restituzione  indebita d’imposta o un condono ingiustificato d’imposta o sono stati dissimulati o distratti  beni successori nella procedura d’inventario;  c) nel caso di sottrazione consumata d’imposta sulle successioni e sulle donazioni, in dieci anni  dalla fine dell’anno in cui ebbero luogo l’apertura della successione o l’esecuzione della  liberalità.  2La prescrizione non interviene se prima della scadenza del termine di prescrizione è pronunciata  una decisione dall’autorità competente di prima istanza (art. 266 cpv. 4).  CAPITOLO VI Riscossione e prescrizione delle multe e delle spese  Riscossione e prescrizione delle multe e delle spese Art. 268 1Le multe e le spese stabilite nella procedura fiscale penale sono riscosse secondo gli  articoli 239, 242-255. 2La prescrizione è retta dall’articolo 194.  TITOLO II Delitti fiscali  Frode fiscale Art. 269 1Chiunque per commettere una sottrazione d’imposta ai sensi degli articoli 258-260, fa  uso, a scopo di inganno, di documenti falsi, alterati o contenutisticamente inesatti, quali libri contabili,  bilanci, conti economici o certificati di salario e altre attestazioni di terzi, è punito con la pena  detentiva fino a tre anni o con la pena pecuniaria. Oltre alla pena condizionalmente sospesa il  giudice può infliggere una multa sino a 10 000 franchi.371 2E’ riservata la pena per sottrazione d’imposta. 3In caso di autodenuncia ai sensi degli articoli 258 capoverso 3 o 265a capoverso 1, si prescinde  dall’aprire un procedimento penale per tutti gli altri reati commessi allo scopo della sottrazione  d’imposta di cui si tratta. La presente disposizione è applicabile anche ai casi di cui agli articoli 260  capoverso 3 e 265a capoversi 3 e 4.372  Appropriazione indebita di imposte alla fonte Art. 270 1Chiunque, tenuto a trattenere un’imposta alla fonte, impiega a profitto proprio o di un  terzo la ritenuta d’imposta, è punito con la pena detentiva fino a tre anni o con la pena pecuniaria.  Oltre alla pena condizionalmente sospesa il giudice può infliggere una multa sino a 10 000 franchi.373 2Se viene commessa un’appropriazione indebita di imposte alla fonte nella sfera di affari di una  persona giuridica, di una società di persone, di una corporazione o di un’istituzione di diritto pubblico  è applicabile il capoverso 1 alle persone che hanno agito o che avrebbero dovuto agire.374 3In caso di autodenuncia ai sensi degli articoli 258 capoverso 3 o 265a capoverso 1, si prescinde  dall’aprire un procedimento penale per appropriazione indebita d’imposte alla fonte e per altri reati  commessi a tale scopo. La presente disposizione è applicabile anche ai casi di cui agli articoli 260  capoverso 3 e 265a capoversi 3 e 4.375  Procedura  371  Cpv. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 528; precedente modifica: BU  2007, 20. 372  Cpv. introdotto dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42. 373  Cpv. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 528; precedente modifica: BU  2007, 20. 374  Cpv. introdotto dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 375  Cpv. introdotto dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42.    640.100  76  Art. 271376 1L’autorità fiscale, se presume che sia stato commesso un delitto secondo gli articoli 269  e 270, denuncia il fatto al Ministero pubblico e trasmette gli atti per il perseguimento del delitto  fiscale. 2I delitti fiscali sono perseguiti secondo le disposizioni del Codice di procedura penale.  Prescrizione dell’azione penale Art. 272377 1L’azione penale per delitti fiscali si prescrive in 15 anni dall’ultima attività delittuosa. 2La prescrizione non interviene se prima della scadenza del termine di prescrizione è pronunciata  una decisione dall’autorità competente di prima istanza.  TITOLO III378 Applicazione delle disposizioni generali del Codice penale svizzero  Rapporti con il Codice penale svizzero Art. 273 1Le disposizioni generali del Codice penale svizzero sono applicabili, riservate le  prescrizioni contrarie della presente legge. 2L’articolo 49 del codice penale si applica unicamente alle pene privative di libertà.379  PARTE NONA IMPOSTE COMUNALI  TITOLO I Oggetto  Tipi d’imposta Art. 274 1I comuni prelevano: a) un’imposta sul reddito e sulla sostanza delle persone fisiche; b) un’imposta sull’utile e sul capitale delle persone giuridiche; c) un’imposta immobiliare; d) un’imposta personale. 2Essi partecipano all’imposta alla fonte prelevata dal Cantone, ai sensi degli articoli 104-121 sul  reddito di determinate persone fisiche e giuridiche, conformemente all’articolo 277 capoverso 3bis.380  Norme applicabili Art. 275 In mancanza di norme particolari sono applicabili per analogia le disposizioni della  presente legge in materia di imposte cantonali.  TITOLO II Imposte dirette  CAPITOLO I Norma generale  Norma generale Art. 276 1L’imposta comunale è prelevata in base alle classificazioni per l’imposta cantonale del  medesimo anno. 2Essa è calcolata applicando il moltiplicatore comunale all’imposta cantonale base. Resta riservato  l’articolo 111 capoverso 4 per l’imposizione alla fonte e l’imposizione ordinaria ulteriore delle  categorie di contribuenti di cui all’articolo 111 capoverso 5 lettera b numero II.381 3La definizione di moltiplicatore comunale e le modalità di calcolo del medesimo sono stabilite  dall’articolo 162 della legge organica comunale.  CAPITOLO II Assoggettamento all’imposta  376  Art. modificato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409; precedente modifica: BU  2010, 260. 377  Art. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 528. 378  Titolo introdotto dalla L 6.11.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2017, 486. 379  Cpv. modificato dalla L 27.11.2006; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 20. 380  Cpv. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 381  Cpv. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedenti modifiche: BU  1996, 481; BU 1998, 412; BU 2001, 18; BU 2014, 589.    640.100  77  Appartenenza personale e appartenenza economica Art. 277382 1Le persone fisiche assoggettate nel Cantone a motivo della loro appartenenza  personale devono l’imposta nel Comune in cui hanno il domicilio o la dimora fiscali alla fine del  periodo fiscale e nei comuni dove sono dati i presupposti per un’appartenenza economica.383 2Le persone giuridiche assoggettate nel Cantone a motivo della loro appartenenza personale  devono l’imposta nel Comune dove hanno la sede o l’amministrazione effettiva e nei comuni dove  sono dati i presupposti per un’appartenenza economica. 3Le persone fisiche e giuridiche assoggettate nel Cantone a motivo della loro appartenenza  economica devono l’imposta nei comuni dove sono dati i presupposti di assoggettamento. 3bisLe persone assoggettate all’imposta alla fonte devono l’imposta al Cantone. Questo riversa una  quota del gettito dell’imposta alla fonte ai Comuni, in base a una chiave di riparto, stabilita dal  Consiglio di Stato, dopo deduzione della provvigione di riscossione ai sensi dell’articolo 296  capoverso 5.384 4Per le imposte annue intere degli articoli 36 e 38 sono determinanti il domicilio o la dimora fiscali al  momento del conseguimento del provento. L’imposta annua intera dell’articolo 308a capoverso 2 è  dovuta nel Comune di situazione degli immobili. L’imposta annua intera dell’art. 37c è dovuta nel  Comune di domicilio o dimora fiscali alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento.385  Inizio e fine dell’assoggettamento Art. 278386 1In caso di appartenenza personale per l’inizio e la fine dell’assoggettamento  all’imposta comunale valgono per analogia le disposizioni degli articoli 7 e 63. 2Nelle relazioni intercomunali gli effetti dovuti all’inizio, alla modifica o alla fine dell’assoggettamento  in virtù dell’appartenenza personale sono disciplinati dagli articoli 54 capoverso 1 e 63a capoverso  1 nonché, per le persone fisiche assoggettate all’imposta secondo l’articolo 104, dagli articoli 121 e  122.387 3In caso di appartenenza economica l’assoggettamento all’imposta comunale comincia con l’inizio  del periodo fiscale durante il quale sono stati acquisiti gli elementi imponibili nel Comune e cessa  alla fine del periodo fiscale durante il quale tali elementi sono stati estinti. Fanno eccezione gli  immobili di persone fisiche con domicilio o dimora fiscali nel Cantone, per i quali l’assoggettamento  nel Comune di situazione dell’immobile cessa con l’inizio del periodo fiscale durante il quale sono  stati alienati. In quest’ultimo caso il reddito non più ripartibile è assegnato al Comune di domicilio o  dimora fiscali alla fine del periodo fiscale. Per i frontalieri l’assoggettamento all’imposta comunale  comincia dal primo giorno d’inizio dell’attività lucrativa e cessa con la fine dell’esercizio dell’attività  lucrativa nel Cantone.388  CAPITOLO III Riparto intercomunale  Regola generale Art. 279 Se le condizioni di assoggettamento si verificano in più comuni è stabilito un riparto  intercomunale, riservate le disposizioni speciali degli articoli seguenti, secondo i principi del diritto  federale concernente il divieto di doppia imposizione intercantonale.  Sostanza immobiliare Art. 280 1La sostanza immobiliare e il relativo reddito sono attribuiti al Comune di situazione degli  immobili. 2Al Comune di situazione di immobili utilizzati prevalentemente a scopi di vacanza, non sono  accollati interessi passivi, in quanto attribuibili ad altri comuni del Cantone. In presenza di elementi  imponibili sufficienti, tali interessi sono interamente assunti dal Comune di domicilio o di dimora  fiscali.  382  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 383  Cpv. modificato dalla L 19.6.2006; in vigore dal 1.1.2005 - BU 2006, 295. 384  Cpv. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2014,  589. 385  Cpv. modificato dalla L 18.10.2022; in vigore dal 1.1.2023 - BU 2022, 335; precedenti modifiche: BU  2009, 84: BU 2019, 428. 386  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 387  Cpv. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15; precedente modifica: BU 2006,  295. 388  Cpv. modificato dalla L 5.11.2014; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2014, 589.    640.100  78  Attività lucrativa indipendente Art. 281 1Il reddito da attività lucrativa indipendente delle persone fisiche e la relativa sostanza  mobiliare sono attribuiti ad ogni Comune in cui si trova uno stabilimento d’impresa. 2Al Comune di domicilio o dimora fiscali è assegnato in via preliminare il 50 per cento degli elementi  di cui al capoverso 1. 3L’imposta separata ai sensi degli articoli 17c e 67b capoverso 3 è ripartita tra i Comuni in funzione  dell’allocazione delle spese di ricerca e sviluppo riprese. Il medesimo calcolo si applica per analogia  al computo ai sensi degli articoli 17c e 67b capoverso 5.389  Persone giuridiche Art. 282 1L’utile e la sostanza non immobiliari delle persone giuridiche sono attribuiti ad ogni  Comune in cui si trova uno stabilimento d’impresa. 2Al Comune di sede o amministrazione effettiva è assegnato in via preliminare il 20 per cento degli  elementi di cui al capoverso 1. 3L’imposta separata ai sensi dell’articolo 67b capoverso 3 è ripartita tra i Comuni in funzione  dell’allocazione delle spese di ricerca e sviluppo riprese. Il medesimo calcolo si applica per analogia  al computo ai sensi dell’articolo 67b capoverso 5.390  Esclusione dal riparto Art. 283 1Non si dà luogo al riparto: a) quando i requisiti di cui agli articoli 281 e 282 si verificano per meno di tre mesi; b) …;391 c) quando la quotaparte d’imposta cantonale base è inferiore a 30.-- franchi; d) in difetto di tempestiva rivendicazione.392 2La quotaparte d’imposta non ripartita è attribuita al Comune di domicilio o dimora fiscali, di sede o  amministrazione effettiva e, per i contribuenti limitatamente imponibili, al Comune con la maggior  frazione d’imposta.  Aziende speciali Art. 284393 Il riparto intercomunale per le aziende idroelettriche per la produzione e la distribuzione  di energia, le imprese di gas e di acqua potabile, le aziende comunali, consortili, gli enti pubblici e  simili, è retto dalla legge speciale.  Procedura 1. Esecuzione  Art. 285 1Il riparto è eseguito su rivendicazione dei comuni interessati. La rivendicazione è  tempestiva se viene inoltrata all’autorità di tassazione entro sei mesi dal momento in cui ne sono  dati i presupposti oppure prima che la relativa tassazione sia passata in giudicato. 2Il riparto deve essere eseguito d’ufficio se i requisiti sono desumibili dagli atti in possesso  dell’autorità di tassazione. 3Il riparto è intimato al contribuente e ai comuni interessati.  2. Reclamo Art. 286 1Contro il riparto, il contribuente e i comuni interessati possono inoltrare reclamo  all’autorità di tassazione in tante copie quanti sono gli interessati, più una, entro trenta giorni dalla  notifica. 2L’autorità di tassazione trasmette un esemplare del reclamo a ogni interessato, con la fissazione  di un termine di 30 giorni per le osservazioni.  3. Ricorso Art. 287 1Contro la decisione su reclamo, gli interessati possono inoltrare ricorso alla Camera di  diritto tributario in tante copie quanti sono gli interessati, più una, entro il termine di trenta giorni dalla  notifica. 2La Camera di diritto tributario trasmette un esemplare del ricorso ad ogni interessato, con la  fissazione di un termine di 30 giorni per le osservazioni.  389  Cpv. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 390  Cpv. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 391  Lett. abrogata dalla L 5.11.2014; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2014, 589. 392  Cpv. modificato dalla L 19.6.2006; in vigore dal 1.1.2005 - BU 2006, 295. 393  Art. modificato dalla L 19.11.2018; in vigore dal 1.7.2019 - BU 2019, 82.    640.100  79  4 Validità del reclamo e del ricorso Art. 288 I termini di reclamo e di ricorso di cui agli articoli precedenti sono considerati rispettati se  osservati da un interessato; le decisioni valgono in ogni caso nei confronti di tutti gli interessati.  5 Modifica della tassazione Art. 289 Qualora il contribuente, la cui imposta comunale è soggetta a riparto, avesse presentato  reclamo o ricorso contro la tassazione, il riparto dell’imposta comunale è modificato in conformità  della relativa decisione.  TITOLO III Imposta personale  Assoggettamento e importo Art. 290394 1L’imposta personale è dovuta da tutte le persone fisiche che, alla fine del periodo fiscale  o dell’assoggettamento nel Cantone, sono assoggettate in virtù della loro appartenenza personale  e hanno compiuto il 18.mo anno di età. 2L’imposta personale ammonta a fr. 40.– l’anno. 3I coniugi devono ciascuno l’intera imposta personale.  TITOLO IV Imposta immobiliare  CAPITOLO I Assoggettamento all’imposta  Assoggettamento Art. 291 1Le persone fisiche e giuridiche devono pagare un’imposta immobiliare sugli immobili di  loro proprietà alla fine dell’anno civile.395 2Per i fondi gravati da usufrutto, l’imposta è a carico dell’usufruttuario.  Esenzioni Art. 292 Non soggiacciono all’imposta immobiliare: a) gli immobili appartenenti a soggetti dichiarati esenti dalla presente legge ad eccezione di quelli   appartenenti alle istituzioni di previdenza professionale (art. 65 lett. d), alle casse malattia (art.  65 lett. e), alle imprese di trasporto concessionarie (art. 65 lett. h) e agli investimenti collettivi  di capitale con possesso fondiario diretto di cui all’articolo 65 lettera l);396  b) …397  CAPITOLO II Calcolo dell’imposta  In generale Art. 293398 L’imposta immobiliare è dell’1 per mille del valore di stima ufficiale alla fine dell’anno  civile, esclusa ogni deduzione di debiti.  Per i terreni agricoli e forestali Art. 294399 1Per i terreni riconosciuti agricoli o forestali secondo l’articolo 308a e appartenenti  a persone fisiche, l’imposta immobiliare è dell’1 per mille del valore di reddito. 2Le disposizioni dell’articolo 308a capoverso 2 si applicano per analogia all’imposta immobiliare  comunale.  TITOLO V Procedura e riscossione  CAPITOLO I  394  Art. modificato dalla L 16.12.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2016, 72; precedente modifica: BU 2002,  224. 395  Cpv. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 396  Lett. modificata dalla L 7.11.2011; in vigore dal 1.1.2012 - BU 2011, 655; precedente modifica: BU  2009, 84. 397  Lett. abrogata dalla L 18.12.2012; in vigore dal 1.1.2013 - BU 2013, 80. 398  Art. modificato dalla L 4.6.2002; in vigore dal 1.1.2003 - BU 2002, 224. 399  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84.    640.100  80  Procedura  Notifica Art. 295 L’intimazione del calcolo dell’imposta comunale avviene per iscritto e deve indicare  almeno l’ammontare dell’imposta cantonale, il moltiplicatore comunale, l’ammontare dell’imposta  comunale, l’imposta immobiliare e, per le persone fisiche, quella personale.  CAPITOLO II Riscossione  Autorità Art. 296 1I comuni procedono direttamente alla riscossione dell’imposta comunale in due o più  rate. 2Le rate a titolo di acconto possono essere prelevate in percento dell’ultima tassazione passata in  giudicato o della presunta imposta dovuta. 3I comuni curano pure direttamente l’incasso degli importi di loro competenza a titolo di ricupero  dell’imposta o di multe. 4L’autorità cantonale può rappresentare il Comune nella procedura di riscossione delle imposte  comunali. Nelle procedure di riscossione particolarmente complesse il Consiglio di Stato stabilisce  la provvigione a favore dell’autorità cantonale.400 5Nelle procedure di riscossione dell’imposta alla fonte, l’autorità cantonale trattiene una quota  dell’imposta da riversare ai Comuni. Il Consiglio di Stato fissa la quota dell’imposta da trattenere.401  Scadenza, termini di pagamento Art. 297 La scadenza delle singole rate è fissata annualmente dal Municipio e resa nota mediante  pubblico avviso. Il termine di pagamento non può essere inferiore a trenta giorni dalle scadenze.  Facilitazioni di pagamento, condono Art. 298 1I municipi sono competenti a decidere sulle facilitazioni di pagamento, attenendosi per  analogia all’articolo 245. 2In materia di condono delle imposte comunali, fa stato la decisione presa dall’autorità cantonale in  applicazione dell’articolo 246.  Rimedi giuridici Art. 299 1Contro la decisione di assoggettamento e il calcolo dell’imposta comunale è dato  reclamo al Municipio entro trenta giorni dalla notifica. 2Contro la decisione su reclamo il contribuente può ricorrere alla Camera di diritto tributario, entro  trenta giorni dalla notifica. 3Gli errori di calcolo e di scrittura sono rettificati dal Municipio conformemente all’articolo 235.  TITOLO VI Disposizione speciale  Risarcimento perdite fiscali Art. 300 I comuni dove hanno sede imprese idroelettriche esenti per legge da imposta ai sensi  dell’articolo 14 capoverso 1 della Legge federale 22 dicembre 1916 sulla utilizzazione delle forze  idriche e relative modificazioni, ricevono dallo Stato a titolo di risarcimento per perdita di diritti fiscali  comunali ed altri un compenso annuo pari all’indennità per perdita d’imposta riconosciuta al Cantone  dalla Confederazione in base alla predetta Legge federale sulla utilizzazione delle forze idriche,  secondo le norme del riparto intercomunale.  PARTE DECIMA DISPOSIZIONI FINALI  TITOLO I Disposizioni transitorie  Coefficiente di imposta cantonale  400  Cpv. modificato dalla L 17.12.2013; in vigore dal 1.1.2014 - BU 2014, 85. 401  Cpv. introdotto dalla L 5.11.2014; in vigore dal 1.1.2015 - BU 2014, 589.    640.100  81  Art. 300a402 1Per i periodi fiscali dal 2020 al 2023 compreso, in deroga all’articolo 1b capoverso 1,  il coefficiente di imposta cantonale è ridotto al 97 per cento. 2Per i periodi fiscali a partire dal 2024 compreso la riduzione del coefficiente di imposta cantonale  di cui al capoverso 1 può essere prorogata portando il coefficiente al 96 per cento su decisione del  Gran Consiglio.  CAPITOLO I Imposizione delle persone fisiche  Art. 301-302 …403  Adeguamenti urgenti nell’imposizione delle imprese; retroattività Art. 302a404 L’articolo 19a capoverso 1 lettera a) si applica anche alla tassazione dei redditi  conseguiti negli anni fiscali dal 2003 in poi, rispettivamente negli anni di computo 2001 e 2002, non  ancora passate in giudicato.  Art. 303-308 …405  Immobili agricoli Art. 308a406 1I proprietari di terreno utilizzato a scopo agricolo o forestale che, nella tassazione  del periodo fiscale 2008, beneficiano della possibilità di essere imposti, per l’intera superficie  posseduta, secondo il valore di reddito, al massimo di 2.-- fr. il mq. mantengono questa agevolazione  anche per i periodi fiscali successivi. I fabbricati sono invece imposti conformemente al capoverso  1 dell’articolo 42. 2Se il terreno è alienato interamente o in parte e se al momento della sua alienazione il valore di  stima ufficiale è superiore a 2.-- fr. il mq. o se cessa la destinazione agricola o forestale, la differenza  fino al valore di stima ufficiale è colpita, senza deduzione alcuna di debiti, dall’imposta separata sulla  sostanza, distinta da quella ordinaria, che è calcolata per il tempo effettivo intercorso dall’inizio della  tassazione secondo il valore di reddito, al massimo però per 20 anni e prelevata a carico del  venditore, senza interessi, con l’aliquota dell’1 per mille. 3La liberalità in acconto della quota ereditaria e la successione ereditaria, non sono considerate  come alienazione. In questi casi l’imposta sulla sostanza è riscossa: a) a carico degli eredi rinunciatari, al momento della divisione ereditaria; b) a carico degli eredi assuntori del fondo, al momento della vendita. 4Se in sede di divisione ereditaria i fondi sono ceduti a un erede per un prezzo non superiore a 2.--  fr. il mq., il prelevamento posticipato dell’imposta sulla sostanza viene rinviato fino alla prossima  alienazione e deve essere sopportato interamente dal futuro venditore. 5Se la richiesta del contribuente è accolta, prima di concedere lo sgravio, l’autorità di tassazione  esegue l’iscrizione nel registro fondiario dell’obbligo di versare, in caso di alienazione o di  cessazione della destinazione agricola o forestale, l’imposta separata sulla sostanza di cui al  capoverso 2. Rimangono riservate le disposizioni riguardanti l’imposta sugli utili immobiliari. 6Queste agevolazioni sono revocate: a) quando la stima ufficiale del terreno non supera i 2.-- fr. il mq.; b) quando per un terreno dato in affitto il prezzo pagato in contrattazione supera i 20.-- fr. il mq.  Art. 309-309c …407  Compensazione degli effetti alla progressione a freddo Art. 309d408 1In deroga all’articolo 39 e limitatamente alle deduzioni di cui all’articolo 34  capoverso 1 lettere a), b) e c), non si fa luogo alla compensazione degli effetti della progressione a  freddo per il periodo fiscale 2009.  402  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 403  Art. abrogati dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 404  Art. introdotto dalla L 13.12.2006; in vigore dal 1.1.2007 - BU 2007, 45. 405  Art. abrogati dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 406  Art. introdotto dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 407  Art. abrogati dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409; precedenti modifiche: BU 2004,  67; BU 2005, 163; BU 2006, 42; BU 2016, 451. 408  Art. introdotto dalla L 22.9.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2008, 647.    640.100  82  2Per i periodi fiscali successivi al 2009 l’indice nazionale dei prezzi al consumo che fa stato ai fini  dell’adeguamento delle deduzioni di cui al capoverso 1 è di 102.6 punti al 31.12.2007 (scala 2005  = 100 punti).  Imposizione globale secondo il dispendio Art. 309e409 Per le persone fisiche che al momento dell’entrata in vigore della presente modifica  di legge erano tassate secondo il dispendio, l’articolo 13 del diritto anteriore si applica ancora per  cinque anni.  Imposta sulla sostanza, aliquote transitorie Art. 309f410 In deroga all’articolo 49 cpv. 1, per i periodi fiscali 2018 e 2019 l’imposta sulla  sostanza è prelevata per categorie in base alle seguenti aliquote: Categorie Aliquote di   ogni  categoria ‰  Imposta dovuta  per la sostanza  massima di ogni  categoria Fr.  Aliquota  effettiva del  massimo di  categoria ‰  fino a fr.    200’000 1.000   200.00 1.000 da fr.   201’000 a fr.    280’000 2.000   360.00 1.285 da fr.   281’000 a fr.    700’000 2.500 1’410.00 2.014 da fr.   701’000 a fr. 1’400’000 3.000 3’510.00 2.507 da fr. 1’401’000 a fr. 2’800’000 3.250 8’060.00 2.878 da fr. 2’801’000 a fr. 3’480’000 3.500 10’440.00 3.000 da fr. 3’481’000 in avanti 3.000  CAPITOLO II Imposizione delle persone giuridiche  Art. 310 …411  Immobili agricoli Art. 311412 I terreni utilizzati a scopo agricolo o forestale appartenenti ad associazioni,  fondazioni e altre persone giuridiche, che, al momento dell’entrata in vigore della legge, erano  tassati per il loro valore di reddito sono, in caso di alienazione o di cessazione della destinazione  agricola o forestale, assoggettati al disciplinamento dell’articolo 308a capoverso 2.  Art. 312-314 …413  Partecipazioni esistenti al 31.12.1996 Art. 314a414 1Gli utili in capitale su partecipazioni nonché il ricavo dalla vendita dei relativi diritti  d’opzione non sono considerati nel calcolo del ricavo netto conformemente all’articolo 77 capoverso  2 se la società di capitali o la società cooperativa deteneva già queste partecipazioni prima del 1°  gennaio 1997 e gli utili vengono realizzati prima del 1° gennaio 2007. 2Per le partecipazioni che la società di capitali o la società cooperativa deteneva già prima del 1°  gennaio 1997, valgono, quali costi di investimento (art. 71 cpv. 4 e 77 cpv. 5 lett. a), i valori  determinanti per l’imposta sull’utile all’inizio dell’esercizio commerciale che termina nel 1997. 3Se una società di capitali o una società cooperativa trasferisce a una società estera del medesimo  gruppo una partecipazione che deteneva già prima del 1° gennaio 1997 e la cui quota è pari almeno  al 20 per cento del capitale azionario o del capitale sociale di un’altra società, la differenza tra il  valore determinante per l’imposta sull’utile e il valore venale di tale partecipazione è aggiunta all’utile  netto imponibile. In questo caso, le partecipazioni in causa sono considerate come acquisite prima  del 1° gennaio 1997. Simultaneamente, la società di capitali o la società cooperativa può costituire  una riserva non imposta pari a questa differenza. Questa riserva è sciolta e soggetta a imposizione  se la partecipazione è alienata a un terzo estraneo al gruppo o se la società i cui diritti di  partecipazione sono stati trasferiti aliena una parte importante dei propri attivi e passivi o è liquidata.  La società di capitali o la società cooperativa è tenuta ad allegare alla sua dichiarazione d’imposta   409  Art. introdotto dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 571. 410  Art. introdotto dalla L 12.12.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2018, 213. 411  Art. abrogato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 412  Art. modificato dalla L 17.12.2008; in vigore dal 1.1.2009 - BU 2009, 84. 413  Art. abrogati dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 414  Art. introdotto dalla L 6.12.2000; in vigore dal 1.1.2001 - BU 2001, 8.    640.100  83  un elenco delle partecipazioni oggetto di una riserva non imposta ai sensi del presente articolo. La  riserva non imposta è sciolta senza incidenze fiscali il 31 dicembre 2006. 4Se l’esercizio commerciale termina dopo l’entrata in vigore della modifica della presente legge,  l’imposta sull’utile è calcolata secondo il nuovo diritto per detto esercizio commerciale.  Imposta sull’utile delle persone giuridiche415 Art. 314b416 1Per i periodi fiscali 2005, 2006 e 2007 l’aliquota dell’imposta sull’utile delle società  di capitali e delle società cooperative, come pure delle persone giuridiche di cui all’articolo 59  capoverso 3 è oggetto di un supplemento d’imposta di 1,0 punti percentuali. 2I supplementi d’imposta di cui al capoverso 1 sono ridotti del 50 per cento nel caso di  autofinanziamento a consuntivo superiore a zero, dopo il calcolo dell’imposta senza considerare il  supplemento. Essi decadono interamente se il conto d’esercizio chiude in pareggio a consuntivo  dopo il calcolo dell’imposta senza considerare il supplemento. Le imposte nel frattempo  eventualmente pagate sono, nella stessa misura, restituite al contribuente. La restituzione avviene  senza interessi. 3I supplementi d’imposta di cui al capoverso 1 non si applicano ai fini del calcolo dell’imposta  cantonale base alla quale applicare il moltiplicatore comunale secondo l’articolo 276 capoverso 2. 4Ai fini dell’applicazione del capoverso 2, sono determinanti l’autofinanziamento ed il risultato del  conto d’esercizio dopo il calcolo dell’imposta senza considerare il supplemento, dedotto il valore  nominale della quota parte cantonale sui proventi della vendita degli attivi liberi della Banca  Nazionale Svizzera.417 5Per i periodi fiscali dal 2020 al 2024 compreso, in deroga all’articolo 76 capoverso 1, l’aliquota  dell’imposta sull’utile delle società di capitali e delle società cooperative, come pure delle persone  giuridiche di cui all’articolo 59 capoverso 3 è del 8 per cento dell’utile netto.418  Imposta immobiliare cantonale delle persone giuridiche; supplemento d’imposta Art. 314c419 1Per il periodo fiscale 2005, le aliquote dell’imposta immobiliare cantonale delle  persone giuridiche previste all’articolo 98 sono oggetto di un supplemento d’imposta calcolato come  segue: a) del 1 per mille per immobili appartenenti a associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche; b) del 2 per mille per immobili appartenenti a società di capitali, società cooperative e a fondi di   investimento; c) ... 2Per i periodi fiscali 2006 e 2007, le aliquote dell’imposta immobiliare cantonale delle persone  giuridiche previste dall’art. 98 sono oggetto di un supplemento d’imposta calcolato come segue: a) del 0,5 per mille per immobili appartenenti a associazioni, fondazioni e altre persone giuridiche; b) del 1 per mille per immobili appartenenti a società di capitali, società cooperative e a fondi di   investimento; c) … 2bisPer i periodi fiscali dal 2008 al 2011 compreso, ai fini delle aliquote dell’imposta immobiliare  cantonale delle persone giuridiche previste dall’art. 98 si applicano i supplementi d’imposta di cui al  cpv. 2. 2terPer i periodi fiscali dal 2012 al 2015 compreso, ai fini delle aliquote dell’imposta immobiliare  cantonale delle persone giuridiche previste dall’art. 98 si applicano i supplementi d’imposta di cui al  cpv. 2. 2quaterPer i periodi fiscali dal 2016 al 2019 compreso, ai fini delle aliquote dell’imposta immobiliare  cantonale delle persone giuridiche previste dall’art. 98 si applicano i supplementi d’imposta di cui al  cpv. 2. 2quinquiesPer i periodi fiscali dal 2020 al 2023 compreso, ai fini delle aliquote dell’imposta immobiliare  cantonale delle persone giuridiche previste dall’art. 98 si applicano i supplementi d’imposta di cui al  cpv. 2.420 3I supplementi d’imposta di cui ai cpv. 1 e 2 sono ridotti del 50% nel caso di autofinanziamento a  consuntivo superiore a zero, dopo il calcolo dell’imposta senza considerare il supplemento. I  supplementi di cui ai cpv. 1, 2 e 2bis decadono interamente se il conto d’esercizio a consuntivo, dopo   415  Nota marginale modificata dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 416  Art. introdotto dalla L 14.12.2004; in vigore dal 1.1.2005 - BU 2005, 163. 417  Cpv. introdotto dal DL 8.11.2005; in vigore dal 10.1.2006 - BU 2006, 20. 418  Cpv. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7. 419  Art. modificato dalla L 2.11.2015; in vigore dal 1.1.2016 - BU 2015, 572; precedenti modifiche: BU  2005, 163; BU 2006, 20; BU 2008, 111; BU 2012, 56. 420  Cpv. introdotto dalla L 12.12.2017; in vigore dal 1.1.2018 - BU 2018, 213.    640.100  84  il calcolo dell’imposta senza considerare il supplemento, chiude in pareggio o con risultato positivo.  Le imposte nel frattempo eventualmente pagate sono, nella stessa misura, restituite al contribuente.  La restituzione avviene senza interessi. 4…421 5Ai fini dell’applicazione del capoverso 3, sono determinanti l’autofinanziamento ed il risultato del  conto d’esercizio dopo il calcolo dell’imposta senza considerare il supplemento, dedotto il valore  nominale della quota parte cantonale sui proventi della vendita degli attivi liberi della Banca  Nazionale Svizzera.  Disposizione transitoria a seguito dell’abrogazione degli art. 91-93 Art. 314d422 1Se una persona giuridica è stata tassata conformemente agli articoli 91-93 del  diritto anteriore, su richiesta del contribuente, in caso di realizzazione, le riserve occulte esistenti al  termine di questa imposizione, compreso il valore aggiunto generato internamente, sono tassate  separatamente entro cinque anni. La tassazione separata è applicabile solo alla parte delle riserve  che non era imponibile secondo il diritto anteriore. Sono eccettuate le riserve su partecipazioni ai  sensi dell’art. 77. L’aliquota applicabile all’importo da imporre separatamente è del 1 per cento. 2La rimanenza delle riserve occulte, compreso il valore aggiunto generato internamente, rivalutate  prima dell’entrata in vigore del capoverso 1 in occasione del passaggio da una tassazione  privilegiata ai sensi degli articoli 91-93 del diritto anteriore a tassazione ordinaria e non ancora  completamente ammortizzate, è imposta analogamente alle riserve secondo il capoverso 1. La  rimanenza delle riserve occulte, costituite tramite la predetta rivalutazione e ancora presenti al  momento dell’entrata in vigore del capoverso 1, è sciolta d’ufficio senza incidenza sul risultato. 3L’importo delle riserve occulte e del valore aggiunto generato internamente deve essere  quantificato e comprovato dalla persona giuridica e stabilito mediante decisione dall’autorità di  tassazione. La richiesta della persona giuridica deve essere inoltrata congiuntamente alla  dichiarazione fiscale del periodo fiscale oggetto del passaggio a tassazione ordinaria ai sensi del  capoverso 1, pena la decadenza di tale diritto. 4Quale realizzazione ai sensi del capoverso 1 si intende l’utile netto imponibile, escluso il ricavo  netto da partecipazioni conformemente all’articolo 77, in ragione della parte delle riserve che non  era imponibile secondo il diritto anteriore ma al massimo dell’80 per cento. In caso di richiesta di  applicazione in contemporanea delle riduzioni di cui agli articoli 67b capoversi 1 e 2 e/o 73a, la quota  di utile considerata realizzazione ai sensi del capoverso 1 sarà ridotta applicando il fattore: 1 meno  [riduzione per brevetti e diritti analoghi e/o deduzione delle spese di ricerca e sviluppo diviso la  limitazione dello sgravio fiscale]. 5In caso di ristrutturazione, la realizzazione ai sensi del capoverso 4 è determinata secondo l’entità  degli utili dei periodi fiscali precedenti. Determinanti sono gli ultimi 3 periodi fiscali precedenti la  ristrutturazione. In caso di trasferimento di esercizi o rami d’azienda, nonché di immobilizzi aziendali,  gli utili sono da attribuire in maniera proporzionale.  6Le perdite realizzate prima del passaggio a tassazione ordinaria possono essere compensate  sull’utile netto solo per la quota parte che, prima del passaggio a tassazione ordinaria, era  imponibile. 7In deroga all’articolo 67b capoverso 3, le spese di ricerca e sviluppo considerate in periodi fiscali  in cui la società era imposta ai sensi degli articoli 91-93 del diritto anteriore, sono riprese nella misura  della quota parte che, prima del passaggio a tassazione ordinaria, era imponibile, escludendo il  ricavo netto delle partecipazioni conformemente all’articolo 77, e imposte separatamente ad  un’aliquota dello 0.2 per cento.   Imposta sul capitale delle persone giuridiche Art. 314e423 Per i periodi fiscali dal 2020 al 2024 compreso, in deroga all’articolo 87c, il 10 per  cento dell’imposta sull’utile è computato nell’imposta sul capitale.  CAPITOLO III Imposizione alla fonte  Allestimento dei conteggi dell’imposta alla fonte e provvigione di riscossione  421  Cpv. abrogato dalla L 20.9.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 451. 422  Art. reintrodotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7; precedenti modifiche: BU 2005,  389; BU 2008, 111; BU 2009, 84; BU 2012, 56; BU 2015, 221; BU 2016, 451. 423  Art. introdotto dalla L 4.11.2019; in vigore dal 1.1.2020 - BU 2020, 7.    640.100  85  Art. 315424 1In deroga all’articolo 120 capoverso 1 lettera d, per il periodo fiscale 2021, il debitore  della prestazione imponibile può allestire e trasmettere all’autorità fiscale, i conteggi dell’imposta  alla fonte in formato cartaceo. Deve consentire alla medesima la consultazione di tutti i documenti  utili al controllo della riscossione dell’imposta. 2In deroga all’articolo 120 capoverso 6, per il periodo fiscale 2021, il debitore della prestazione  imponibile riceve, nel caso di utilizzo dell’applicativo iFonte, una provvigione di riscossione del 2 per  cento sulle imposte trattenute e riversate e dell’1 per cento negli altri casi. La provvigione è  direttamente dedotta dall’importo del riversamento e può essere ridotta dall’autorità fiscale se il  debitore della prestazione imponibile contravviene ai suoi obblighi procedurali. Essa decade  completamente nel caso in cui l’autorità fiscale deve procedere ad una tassazione d’ufficio per la  mancata presentazione del conteggio di cui all’articolo 120 capoverso 1 lettera c.  CAPITOLO IV Imposizione degli utili immobiliari  Utile immobiliare Art. 316 Per il calcolo dell’utile e la durata della proprietà dei trasferimenti avvenuti prima  dell’entrata in vigore della legge la cui imposizione non è più oggetto di differimento secondo  l’articolo 125 fa stato la situazione dell’ultimo trasferimento imponibile.  CAPITOLO V Procedura  Art. 317-319 …425  Disposizione transitoria relativa alla procedura semplificata di ricupero d’imposta per gli eredi Art. 319a426 Alle successioni aperte prima dell’entrata in vigore dell’articolo 238a sono applicabili  le disposizioni sul ricupero d’imposta del diritto anteriore.  CAPITOLO VI Disposizioni penali  Diritto applicabile Art. 320 Alle procedure penali che riguardano periodi fiscali e trasferimenti, come pure  successioni apertesi e liberalità eseguite prima dell’entrata in vigore della presente legge si  applicano le disposizioni del diritto precedente nella misura in cui la presente legge non è più  favorevole al contribuente o all’alienante.  Prescrizione Art. 321427 Il nuovo diritto in materia di prescrizione si applica al giudizio dei reati commessi in un  periodo fiscale precedente l’entrata in vigore della presente modifica di legge, per quanto esso sia  più favorevole del diritto vigente nel periodo fiscale in cui il reato è stato commesso.  CAPITOLO VII …428  Art. 321a-321i …429  TITOLO II Disposizioni esecutive  Applicazione della legge Art. 322 1Il Consiglio di Stato emana i regolamenti e i decreti esecutivi di applicazione della legge.  424  Art. modificato dalla L 9.11.2020; in vigore dal 1.1.2021 - BU 2021, 15. 425  Art. abrogati dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409. 426  Art. introdotto dalla L 2.12.2008; in vigore dal 1.1.2010 - BU 2009, 42. 427  Art. modificato dalla L 8.11.2016; in vigore dal 1.1.2017 - BU 2016, 528. 428  Capitolo abrogato dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409; precedente modifica: BU  2002, 224. 429  Art. abrogati dalla L 18.10.2021; in vigore dal 1.1.2022 - BU 2021, 409; precedente modifica: BU 2002,  224.    640.100  86  2Esso definisce le autorità competenti previste dalla legge ed è autorizzato a delegare i propri  compiti alle autorità amministrative a lui subordinate.  Collaborazione in materia di imposta federale diretta Art. 323430 1Quando in materia di imposta federale diretta, di imposta preventiva, di tassa  d’esenzione dall’obbligo militare o di convenzioni internazionali di doppia imposizione è prevista la  collaborazione delle autorità cantonali, il Consiglio di Stato è autorizzato a designare le autorità  competenti e a stabilire, entro i limiti del diritto federale, le necessarie disposizioni esecutive. 2La Camera di diritto tributario del Tribunale di appello funge da commissione cantonale di ricorso  ai sensi della legislazione fiscale federale.431  TITOLO III Diritto previgente  Abrogazioni Art. 324 1Con l’entrata in vigore della presente legge sono abrogati la legge tributaria del 28  settembre 1976, nonché il decreto legislativo del 13 marzo 1979 che deroga ad alcune norme della  legge tributaria del 28 settembre 1976, come pure la legge concernente l’imposta sul maggior valore  immobiliare del 17 dicembre 1964. 2Con riserva delle disposizioni transitorie, la legge tributaria del 28 settembre 1976 e la legge  concernente l’imposta sul maggior valore immobiliare del 17 dicembre 1964 rimangono applicabili  alle tassazioni riferite ai periodi fiscali precedenti l’entrata in vigore della presente legge, nonché ai  trasferimenti di proprietà iscritti a registro fondiario, rispettivamente alle contrattazioni concluse,  come pure alle successioni apertesi e alle liberalità eseguite prima della sua entrata in vigore.  Modificazioni Art. 325 La legge sulla compensazione intercomunale del 18 dicembre 1979, legge sulla  costituzione di riserve di crisi al beneficio di sgravi fiscali del 19 settembre 1988, legge per il riparto  in sede comunale dell’imposta delle aziende idroelettriche, delle aziende del gas e dell’acqua  potabile, delle imprese ferroviarie, tramvie e funicolari e delle aziende municipalizzate del 13  novembre 1957, legge sull’imposta di bollo e sugli spettacoli cinematografici del 20 ottobre 1986,  legge sull’assicurazione obbligatoria contro le malattie del 28 maggio 1986, legge di sovvenzione  cantonale alla costruzione delle ferrovie del 24 gennaio 1902 e legge sul notariato del 23 febbraio  1983 sono modificati come segue:432  TITOLO IV Entrata in vigore  Entrata in vigore Art. 326 1Decorsi i termini per l’esercizio del diritto di referendum la presente legge è pubblicata  nel Bollettino ufficiale delle leggi e degli atti esecutivi ed entra in vigore il 1° gennaio 1995. 2La presente legge si applica la prima volta all’imposta dovuta per l’anno della sua entrata in vigore,  nonché ai trasferimenti di proprietà iscritti a registro fondiario, rispettivamente alle contrattazioni  concluse, come pure alle successioni apertesi e alle liberalità eseguite a partire dalla sua entrata in  vigore.  Pubblicata nel BU 1994, 345.  430  Art. modificato dalla L 9.6.1997; in vigore dal 22.7.1997 - BU 1997, 375; precedente modifica: BU 1995,  411. 431  Cpv. introdotto dalla L 20.4.2010; in vigore dal 1.1.2011 - BU 2010, 260. 432  Le modifiche sono inserite negli atti normativi menzionati.