Microsoft Word - 0.672.936.31.de.doc   1   Übersetzung   Abkommen  zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und   der Republik Ghana zur Vermeidung der Doppelbesteuerung   auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen, vom Vermögen   und auf Veräusserungsgewinnen   Abgeschlossen am 23. Juli 2008   Von der Bundesversammlung genehmigt am 23. September 20091   In Kraft getreten durch Notenaustausch am 30. Dezember 2009    (Stand am 29. Oktober 2018)     Der Schweizerische Bundesrat   und   die Regierung der Republik Ghana,  vom Wunsche geleitet, ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf  dem Gebiet der Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungs- gewinnen abzuschliessen,   haben Folgendes vereinbart:   Art. 1 Persönlicher Geltungsbereich  Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden  Vertragsstaaten ansässig sind.   Art. 2 Unter das Abkommen fallende Steuern  1.  Dieses Abkommen gilt, ohne Rücksicht auf die Art der Erhebung, für Steuern  vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen, die für Rech- nung eines Vertragsstaats oder seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen  Körperschaften erhoben werden.   2.  Als Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen  gelten alle Steuern, die vom Gesamteinkommen, vom Gesamtvermögen oder von  Teilen des Einkommens oder des Vermögens erhoben werden, einschliesslich der  Steuern vom Gewinn aus der Veräusserung beweglichen oder unbeweglichen Ver- mögens, der Lohnsummensteuern sowie der Steuern vom Vermögenszuwachs.        AS 2010 485; BBl 2009 2217  1 AS 2010 483   0.672.936.31    Doppelbesteuerung   2   0.672.936.31   3.  Zu den bestehenden Steuern, für die das Abkommen gilt, gehören insbesondere:   a) in Ghana:  (i) die Einkommenssteuer, und  (ii) die Steuer auf Veräusserungsgewinnen,  (im Folgenden als «ghanaische Steuer» bezeichnet);   b) in der Schweiz:    die von Bund, Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern:  (i) vom Einkommen (Gesamteinkommen, Erwerbseinkommen, Vermö-  gensertrag, Geschäftsertrag, Kapitalgewinne und andere Einkünfte),  und   (ii) vom Vermögen (Gesamtvermögen, bewegliches und unbewegliches  Vermögen, Geschäftsvermögen, Kapital und Reserven und andere Ver- mögensteile),   (im Folgenden als «schweizerische Steuer» bezeichnet).   4.  Das Abkommen gilt auch für alle Steuern gleicher oder im Wesentlichen ähn- licher Art, die nach der Unterzeichnung des Abkommens neben den bestehenden  Steuern oder an deren Stelle erhoben werden. Die zuständigen Behörden der Ver- tragsstaaten teilen einander die in ihren Steuergesetzen eingetretenen wesentlichen  Änderungen mit.   5.  Das Abkommen gilt nicht für an der Quelle erhobene Steuern auf Lotteriegewin- nen.   Art. 3 Allgemeine Begriffsbestimmungen  1.  Im Sinne dieses Abkommens, wenn der Zusammenhang nichts anderes erfordert:   a) bedeuten die Ausdrücke «ein Vertragsstaat» und «der andere Vertragsstaat»,  je nach dem Zusammenhang, Ghana oder die Schweiz;    b) (i) bedeutet der Ausdruck «Ghana» das Gebiet der Republik Ghana ein- schliesslich der Hoheitsgewässer und der ausserhalb der Hoheits- gewässer liegenden Gebiete, in denen die Republik Ghana in Überein- stimmung mit dem Völkerrecht Hoheitsrechte hinsichtlich der  Erforschung und der Ausbeutung von Bodenschätzen des Meeresgrun- des, des Meeresuntergrundes und der darüberliegenden Gewässer aus- übt,   (ii) bedeutet der Ausdruck «Schweiz» die Schweizerische Eidgenossen- schaft;   c) umfasst der Ausdruck «Person» natürliche Personen, Gesellschaften und alle  anderen Personenvereinigungen;   d) bedeutet der Ausdruck «Gesellschaft» juristische Personen oder Rechtsträ- ger, die für die Besteuerung wie juristische Personen behandelt werden;   e) bedeuten die Ausdrücke «Unternehmen eines Vertragsstaates» und «Unter- nehmen des anderen Vertragsstaates», je nachdem, ein Unternehmen, das     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   3   0.672.936.31   von einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person betrieben wird, oder ein  Unternehmen, das von einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person be- trieben wird;   f) bedeutet der Ausdruck «internationaler Verkehr» jede Beförderung mit ei- nem Seeschiff oder Luftfahrzeug, das von einem Unternehmen mit tatsächli- cher Geschäftsleitung in einem Vertragsstaat betrieben wird, es sei denn, das  Seeschiff oder Luftfahrzeug wird ausschliesslich zwischen Orten im anderen  Vertragsstaat betrieben;   g) bedeutet der Ausdruck «zuständige Behörde»:  (i) in Ghana, der Commissioner of the Internal Revenue oder sein bevoll-  mächtigter Vertreter,  (ii) in der Schweiz, der Direktor der Eidgenössischen Steuerverwaltung o-  der sein bevollmächtigter Vertreter;   h) bedeutet der Ausdruck «Staatsangehöriger»:  (i) jede natürliche Person, die die Staatsangehörigkeit eines Vertragsstaates   besitzt,  (ii) jede juristische Person, Personengesellschaft und andere Personenver-  einigung, die nach dem in einem Vertragsstaat geltenden Recht errichtet  worden ist.   2.  Bei der Anwendung des Abkommens durch einen Vertragsstaat hat, wenn der  Zusammenhang nichts anderes erfordert, jeder im Abkommen nicht definierte Aus- druck die Bedeutung, die ihm im Anwendungszeitpunkt nach dem Recht dieses  Staates über die Steuern zukommt, für die das Abkommen gilt, wobei die in der  Steuergesetzgebung geltende Bedeutung derjenigen gemäss anderen Gesetzen des  gleichen Staates vorgeht.   Art. 4 Ansässige Person  1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person» eine Person, die nach dem Recht dieses Staates dort aufgrund  ihres Wohnsitzes, ihres ständigen Aufenthalts, des Ortes ihrer Geschäftsleitung oder  eines anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist, und umfasst auch diesen Staat  und seine politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften. Der Ausdruck  umfasst jedoch nicht eine Person, die in diesem Staat nur mit Einkünften oder Ver- äusserungsgewinnen aus Quellen in diesem Staat oder mit in diesem Staat gelege- nem Vermögen steuerpflichtig ist.   2.  Ist nach Absatz 1 eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so  gilt Folgendes:   a) Die Person gilt als nur in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige  Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige  Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren  persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebens- interessen).     Doppelbesteuerung   4   0.672.936.31   b) Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt  ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine  ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie ih- ren gewöhnlichen Aufenthalt hat.   c) Hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in kei- nem der Staaten, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, dessen Staatsange- höriger sie ist.   d) Ist die Person Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so  regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegensei- tigem Einvernehmen.   3.  Ist nach Absatz 1 eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten  ansässig, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sich der Ort ihrer tatsäch- lichen Geschäftsleitung befindet.   Art. 5 Betriebsstätte  1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «Betriebsstätte» eine feste  Geschäftseinrichtung, durch die die Tätigkeit eines Unternehmens ganz oder teil- weise ausgeübt wird.   2.  Der Ausdruck «Betriebsstätte» umfasst insbesondere:   a) einen Ort der Leitung;   b) eine Zweigniederlassung;   c) eine Geschäftsstelle;   d) eine Fabrikationsstätte;   e) eine Werkstätte; und   f) ein Bergwerk, ein Öl- oder Gasvorkommen, einen Steinbruch oder eine an- dere Stätte der Ausbeutung von Bodenschätzen.   3.  Der Ausdruck «Betriebsstätte» umfasst ausserdem eine Bauausführung oder eine  Montage, jedoch nur, wenn ihre Dauer neun Monate überschreitet.   4.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels gelten nicht als  Betriebsstätten:   a) Einrichtungen, die ausschliesslich zur Lagerung, Ausstellung oder Ausliefe- rung von Gütern oder Waren des Unternehmens benutzt werden;   b) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zur  Lagerung, Ausstellung oder Auslieferung unterhalten werden;   c) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zu  dem Zweck unterhalten werden, durch ein anderes Unternehmen bearbeitet  oder verarbeitet zu werden;   d) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, für das Unternehmen Güter oder Waren einzukaufen oder Informa- tionen zu beschaffen;     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   5   0.672.936.31   e) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, für das Unternehmen Werbung zu betreiben, Informationen zu er- teilen, wissenschaftliche Forschung zu betreiben oder andere Tätigkeiten  auszuüben, die vorbereitender Art sind oder eine Hilfstätigkeit darstellen;   f) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, mehrere der unter den Buchstaben a–e genannten Tätigkeiten aus- zuüben, vorausgesetzt, dass die sich daraus ergebende Gesamttätigkeit der  festen Geschäftseinrichtung vorbereitender Art ist oder eine Hilfstätigkeit  darstellt.   5.  Ist eine Person – mit Ausnahme eines unabhängigen Vertreters im Sinne von  Absatz 6 – für ein Unternehmen tätig und besitzt sie in einem Vertragsstaat die  Vollmacht, im Namen des Unternehmens Verträge abzuschliessen, und übt sie die  Vollmacht dort gewöhnlich aus, so wird das Unternehmen ungeachtet der Absätze 1  und 2 so behandelt, als habe es in diesem Staat für alle von der Person für das Un- ternehmen ausgeübten Tätigkeiten eine Betriebsstätte, es sei denn, diese Tätigkeiten  beschränken sich auf die in Absatz 4 genannten Tätigkeiten, die, würden sie durch  eine feste Geschäftseinrichtung ausgeübt, diese Einrichtung nach dem genannten  Absatz nicht zu einer Betriebsstätte machten.   6.  Ein Unternehmen wird nicht schon deshalb so behandelt, als habe es eine Be- triebsstätte in einem Vertragsstaat, weil es dort seine Tätigkeit durch einen Makler,  Kommissionär oder einen anderen unabhängigen Vertreter ausübt, sofern diese  Personen im Rahmen ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit handeln.   7.  Allein dadurch, dass eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft eine  Gesellschaft beherrscht oder von einer Gesellschaft beherrscht wird, die im anderen  Vertragsstaat ansässig ist oder dort (entweder durch eine Betriebsstätte oder auf  andere Weise) ihre Tätigkeit ausübt, wird keine der beiden Gesellschaften zur Be- triebsstätte der anderen.   Art. 6 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen  1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unbeweglichem  Vermögen (einschliesslich der Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichen Betrie- ben) bezieht, das im anderen Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2.  Der Ausdruck «unbewegliches Vermögen» hat die Bedeutung, die ihm nach dem  Recht des Vertragsstaats zukommt, in dem das Vermögen liegt. Der Ausdruck  umfasst in jedem Fall die Zugehör zum unbeweglichen Vermögen, das lebende und  tote Inventar land- und forstwirtschaftlicher Betriebe, die Rechte, für die die Vor- schriften des Privatrechts über Grundstücke gelten, Nutzungsrechte an unbeweg- lichem Vermögen sowie Rechte auf veränderliche oder feste Vergütungen für die  Ausbeutung oder das Recht auf Ausbeutung von Mineralvorkommen, Quellen und  anderen Bodenschätzen; Schiffe und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbewegliches  Vermögen.     Doppelbesteuerung   6   0.672.936.31   3.  Absatz 1 gilt für Einkünfte aus der unmittelbaren Nutzung, der Vermietung oder  Verpachtung sowie jeder anderen Art der Nutzung unbeweglichen Vermögens.   4.  Die Absätze 1 und 3 gelten auch für Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen  eines Unternehmens und für Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen, das der  Ausübung einer selbstständigen Arbeit dient.   Art. 7 Unternehmensgewinne  1.  Gewinne eines Unternehmens eines Vertragsstaats können nur in diesem Staat  besteuert werden, es sei denn, das Unternehmen übt seine Tätigkeit im anderen  Vertragsstaat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus. Übt das Unternehmen  seine Tätigkeit auf diese Weise aus, so können die Gewinne des Unternehmens im  anderen Staat besteuert werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser Betriebsstätte  zugerechnet werden können.   2.  Übt ein Unternehmen eines Vertragsstaats seine Tätigkeit im anderen Vertrags- staat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus, so werden vorbehaltlich des Absat- zes 3 in jedem Vertragsstaat dieser Betriebsstätte die Gewinne zugerechnet, die sie  hätte erzielen können, wenn sie eine gleiche oder ähnliche Tätigkeit unter gleichen  oder ähnlichen Bedingungen als selbstständiges Unternehmen ausgeübt hätte und im  Verkehr mit dem Unternehmen, dessen Betriebsstätte sie ist, völlig unabhängig  gewesen wäre.   3.  Bei der Ermittlung der Gewinne einer Betriebsstätte werden die für diese Be- triebsstätte entstandenen geschäftsmässig begründeten Aufwendungen, einschliess- lich der Geschäftsführungs- und allgemeinen Verwaltungskosten, zum Abzug zuge- lassen, gleichgültig, ob sie in dem Staat, in dem die Betriebsstätte liegt, oder  anderswo entstanden sind.   4.  Soweit es in einem Vertragsstaat üblich ist, die einer Betriebsstätte zuzurechnen- den Gewinne durch Aufteilung der Gesamtgewinne des Unternehmens auf seine  einzelnen Teile zu ermitteln, schliesst Absatz 2 nicht aus, dass dieser Vertragsstaat  die zu besteuernden Gewinne nach der üblichen Aufteilung ermittelt; die gewählte  Gewinnaufteilung muss jedoch derart sein, dass das Ergebnis mit den Grundsätzen  dieses Artikels übereinstimmt.   5.  Aufgrund des blossen Einkaufs von Gütern oder Waren für das Unternehmen  wird einer Betriebsstätte kein Gewinn zugerechnet.   6.  Bei der Anwendung der vorstehenden Absätze sind die der Betriebsstätte zuzu- rechnenden Gewinne jedes Jahr auf dieselbe Art zu ermitteln, es sei denn, dass  ausreichende Gründe dafür bestehen, anders zu verfahren.   7.  Gehören zu den Gewinnen Einkünfte, die in anderen Artikeln dieses Abkommens  behandelt werden, so werden die Bestimmungen jener Artikel durch die Bestim- mungen dieses Artikels nicht berührt.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   7   0.672.936.31   Art. 8 Seeschifffahrt und Luftfahrt  1.  Gewinne aus dem Betrieb von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen im internationa- len Verkehr können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem sich der Ort  der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.   2.  Die in Absatz 1 genannten Gewinne umfassen auch Gewinne des Unternehmens  aus der Nutzung, dem Unterhalt oder der Vermietung von Containern, die der Be- förderung von Gütern oder Waren im internationalen Verkehr dienen, sofern diese  Nutzung, dieser Unterhalt oder diese Vermietung eine Nebentätigkeit zum Betrieb  von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen im internationalen Verkehr darstellt.   3.  Befindet sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung eines Unternehmens der  Seeschifffahrt an Bord eines Schiffes, so gilt er als in dem Vertragsstaat gelegen, in  dem der Heimathafen des Schiffes liegt, oder, wenn kein Heimathafen vorhanden  ist, in dem Vertragsstaat, in dem die Person ansässig ist, die das Schiff betreibt.   4.  Absätze 1 und 2 gelten auch für Gewinne aus der Beteiligung an einem Pool,  einer Betriebsgemeinschaft oder einer internationalen Betriebsstelle.   Art. 9 Verbundene Unternehmen  1.  Wenn:   a) ein Unternehmen eines Vertragsstaats unmittelbar oder mittelbar an der Ge- schäftsleitung, der Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens des an- deren Vertragsstaats beteiligt ist; oder    b) dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschäftsleitung, der  Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens eines Vertragsstaats und ei- nes Unternehmens des anderen Vertragsstaats beteiligt sind;   und in diesen Fällen die beiden Unternehmen in ihren kaufmännischen oder finanzi- ellen Beziehungen an vereinbarte oder auferlegte Bedingungen gebunden sind, die  von denen abweichen, die unabhängige Unternehmen miteinander vereinbaren  würden, so dürfen die Gewinne, die eines der Unternehmen ohne diese Bedingungen  erzielt hätte, wegen dieser Bedingungen aber nicht erzielt hat, den Gewinnen dieses  Unternehmens zugerechnet und entsprechend besteuert werden.   2.  Werden Gewinne, für die ein Unternehmen eines Vertragsstaats in diesem Staat  besteuert worden ist, auch den Gewinnen eines Unternehmens des anderen Ver- tragsstaats zugerechnet und entsprechend besteuert und handelt es sich dabei um  Gewinne, die das Unternehmen des anderen Staates erzielt hätte, wenn die zwischen  den beiden Unternehmen vereinbarten Bedingungen die gleichen gewesen wären,  die unabhängige Unternehmen miteinander vereinbaren würden, so können sich die  zuständigen Behörden der Vertragsstaaten zur Herbeiführung einer Einigung über  die Berichtigung der Gewinne in beiden Vertragsstaaten gegenseitig konsultieren.   3.  Ein Vertragsstaat soll die Gewinne eines Unternehmens in den in Absatz 1 ge- nannten Fällen nicht mehr berichtigen, wenn die in seinem innerstaatlichen Recht  vorgesehenen Fristen abgelaufen sind, und keinesfalls wenn seit dem Ende des     Doppelbesteuerung   8   0.672.936.31   Jahres, in dem ein Unternehmen dieses Staates die Gewinne, die Gegenstand einer  solchen Berichtigung wären, erzielt hätte, mehr als fünf Jahre verflossen sind. Dieser  Absatz ist in Fällen von Betrug oder vorsätzlicher Unterlassung nicht anzuwenden.   Art. 10 Dividenden  1.  Dividenden, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft an eine im  anderen Vertragsstaat ansässige Person zahlt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2.  Diese Dividenden können jedoch auch in dem Vertragsstaat, in dem die die  Dividenden zahlende Gesellschaft ansässig ist, nach dem Recht dieses Staates be- steuert werden; die Steuer darf aber, wenn der Nutzungsberechtigte der Dividenden  eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person ist, nicht übersteigen:   a) 5 Prozent des Bruttobetrags der Dividenden, wenn der Nutzungsberechtigte  eine Gesellschaft (jedoch keine Personengesellschaft) ist, die unmittelbar  über mindestens 10 Prozent des Kapitals der die Dividenden zahlenden Ge- sellschaft verfügt;   b) 15 Prozent des Bruttobetrags der Dividenden in allen anderen Fällen.   Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten regeln in gegenseitigem Einverneh- men, wie diese Begrenzungsbestimmungen durchzuführen sind.   Dieser Absatz berührt nicht die Besteuerung der Gesellschaft in Bezug auf die  Gewinne, aus denen die Dividenden gezahlt werden.   3.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Dividenden» bedeutet Einkünfte  aus Aktien oder anderen Rechten – ausgenommen Forderungen – mit Gewinnbetei- ligung sowie aus sonstigen Gesellschaftsanteilen stammende Einkünfte, die nach  dem Recht des Staates, in dem die ausschüttende Gesellschaft ansässig ist, den  Einkünften aus Aktien steuerlich gleichgestellt sind.   4.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht anwendbar, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Nutzungsberechtigte im anderen Vertragsstaat, in dem die die Dividenden  zahlende Gesellschaft ansässig ist, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gele- gene Betriebsstätte oder eine selbstständige Arbeit durch eine dort gelegene feste  Einrichtung ausübt und die Beteiligung, für die die Dividenden gezahlt werden,  tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehört. In diesen Fällen  ist Artikel 7 beziehungsweise Artikel 14 anwendbar.   5.  Bezieht eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft Gewinne oder Ein- künfte aus dem anderen Vertragsstaat, so darf dieser andere Staat weder die von der  Gesellschaft gezahlten Dividenden besteuern, es sei denn, dass diese Dividenden an  eine im anderen Staat ansässige Person gezahlt werden oder dass die Beteiligung, für  die die Dividenden gezahlt werden, tatsächlich zu einer im anderen Staat gelegenen  Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehört, noch Gewinne der Gesellschaft einer  Steuer für nicht ausgeschüttete Gewinne unterwerfen, selbst wenn die gezahlten  Dividenden oder die nicht ausgeschütteten Gewinne ganz oder teilweise aus im  anderen Staat erzielten Gewinnen oder Einkünften bestehen.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   9   0.672.936.31   Art. 11 Zinsen  1.  Zinsen, die aus einem Vertragsstaat stammen und an eine im anderen Vertrags- staat ansässige Person gezahlt werden, können im anderen Staat besteuert werden.   2.  Diese Zinsen können jedoch auch in dem Vertragsstaat, aus dem sie stammen,  nach dem Recht dieses Staates besteuert werden; die Steuer darf aber, wenn der  Nutzungsberechtigte der Zinsen eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person ist,  10 Prozent des Bruttobetrags der Zinsen nicht übersteigen. Die zuständigen Behör- den der Vertragsstaaten regeln in gegenseitigem Einvernehmen, wie diese Begren- zungsbestimmung durchzuführen ist.   3.  Ungeachtet der Bestimmungen von Absatz 2 können Zinsen, die aus einem  Vertragsstaat stammen und an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person  gezahlt werden, die der Nutzungsberechtigte ist, nur in diesem anderen Staat besteu- ert werden, wenn die Zinszahlung:   a) im Zusammenhang mit dem Verkauf auf Kredit gewerblicher, kaufmänni- scher oder wissenschaftlicher Ausrüstungen steht;   b) im Zusammenhang mit dem Verkauf auf Kredit von Waren durch ein Unter- nehmen an ein anderes Unternehmen steht; oder   c) für ein von einer Bank gewährtes Darlehen jeder Art geleistet wird.   4.  Ungeachtet der Bestimmungen von Absatz 2 können Zinsen, die aus einem  Vertragsstaat stammen und an den anderen Vertragsstaat, an eine für diesen Staat  handelnde Einrichtung oder an eine in diesem Staat ansässige Person für ein von  diesem Staat oder von einer für diesen Staat handelnden Einrichtung gewährtes,  garantiertes oder versichertes Darlehen oder für einen von diesem Staat oder von  einer für diesen Staat handelnden Einrichtung gewährten, garantierten oder versi- cherten Kredit gezahlt werden, nur in diesem Staat besteuert werden.   5.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Zinsen» bedeutet Einkünfte aus  Forderungen jeder Art, auch wenn die Forderungen durch Pfandrechte an Grund- stücken gesichert oder mit einer Beteiligung am Gewinn des Schuldners ausgestattet  sind, und insbesondere Einkünfte aus öffentlichen Anleihen und aus Obligationen,  einschliesslich der damit verbundenen Aufgelder und der Gewinne aus Losanleihen.  Zuschläge für verspätete Zahlung gelten nicht als Zinsen im Sinne dieses Artikels.   6.  Die Absätze 1, 2, 3 und 4 sind nicht anwendbar, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Nutzungsberechtigte der Zinsen im anderen Vertragsstaat, aus dem die  Zinsen stammen, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte  oder eine selbstständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt  und die Forderung, für die die Zinsen gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebs- stätte oder festen Einrichtung gehört. In diesen Fällen ist Artikel 7 beziehungsweise  Artikel 14 anwendbar.   7.  Zinsen gelten dann als aus einem Vertragsstaat stammend, wenn der Schuldner  eine in diesem Staat ansässige Person ist. Hat aber der Schuldner der Zinsen, ohne  Rücksicht darauf, ob er in einem Vertragsstaat ansässig ist oder nicht, in einem  Vertragsstaat eine Betriebsstätte oder eine feste Einrichtung und ist die Schuld, für     Doppelbesteuerung   10   0.672.936.31   die die Zinsen gezahlt werden, für Zwecke der Betriebsstätte oder der festen Einrich- tung eingegangen worden und trägt die Betriebsstätte oder die feste Einrichtung  diese Zinsen, so gelten die Zinsen als aus dem Staat stammend, in dem die Betriebs- stätte oder die feste Einrichtung liegt.   8.  Bestehen zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigten oder zwischen  jedem von ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und übersteigen deshalb  die Zinsen, gemessen an der zugrunde liegenden Forderung, den Betrag, den  Schuldner und Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart hätten, so  wird dieser Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem Fall kann der  übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragsstaats und unter Berück- sichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert werden.   Art. 12 Lizenzgebühren und Dienstleistungsvergütungen  1.  Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen, die aus einem Vertragsstaat  stammen und an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person gezahlt werden,  können im anderen Staat besteuert werden.   2.  Diese Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen können jedoch auch in  dem Vertragsstaat, aus dem sie stammen, nach dem Recht dieses Staates besteuert  werden; die Steuer darf aber, wenn der Nutzungsberechtigte der Lizenzgebühren  oder Dienstleistungsvergütungen im anderen Vertragsstaat ansässig ist, 8 Prozent  des Bruttobetrags der Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen nicht über- steigen. Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten regeln in gegenseitigem  Einvernehmen, wie diese Begrenzungsbestimmung durchzuführen ist.   3.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Lizenzgebühren» bedeutet Vergü- tungen jeder Art, die für die Benutzung oder für das Recht auf Benutzung von Urhe- berrechten an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken, ein- schliesslich kinematografischer Filme und Filme oder Bandaufzeichnungen für  Radio und Fernsehen, von Patenten, Marken, Mustern oder Modellen, Plänen, ge- heimen Formeln oder Verfahren oder für die Mitteilung gewerblicher, kaufmän- nischer oder wissenschaftlicher Erfahrungen gezahlt werden.   4.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Dienstleistungsvergütungen»  bedeutet Vergütungen jeder Art, die für in einem Vertragsstaat erbrachte Verwal- tungs-, technische oder Beratungsdienstleistungen an natürliche Personen gezahlt  werden, bei denen es sich nicht um Angestellte des Schuldners handelt. Der Aus- druck «Dienstleistungsvergütungen» umfasst jedoch nicht Zahlungen für Überwa- chungstätigkeiten in Verbindung mit einer Montage, die mit dem Verkauf von  Maschinen oder Teilen davon im Zusammenhang steht, und Vergütungen, die unter  Artikel 14 Absatz 1 Buchstabe a oder b fallen.   5.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht anwendbar, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Nutzungsberechtigte der Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen  im anderen Vertragsstaat, aus dem die Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergü- tungen stammen, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte  oder eine selbstständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt  und die Rechte oder Vermögenswerte, für die die Lizenzgebühren gezahlt werden,  oder die Pflicht, für die die Dienstleistungsvergütungen gezahlt werden, tatsächlich     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   11   0.672.936.31   zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehören. In diesen Fällen ist Arti- kel 7 beziehungsweise Artikel 14 anwendbar.   6.  Lizenzgebühren und Dienstleistungsvergütungen gelten dann als aus einem  Vertragsstaat stammend, wenn der Schuldner eine in diesem Staat ansässige Person  ist. Hat aber der Schuldner der Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen,  ohne Rücksicht darauf, ob er in einem Vertragsstaat ansässig ist oder nicht, in einem  Vertragsstaat eine Betriebsstätte oder eine feste Einrichtung und ist die Verpflich- tung zur Zahlung der Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen für Zwecke  der Betriebsstätte oder der festen Einrichtung eingegangen worden und trägt die  Betriebsstätte oder die feste Einrichtung diese Lizenzgebühren oder Dienstleistungs- vergütungen, so gelten die Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen als aus  dem Staat stammend, in dem die Betriebsstätte oder die feste Einrichtung liegt.   7.  Bestehen zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigten oder zwischen  jedem von ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und übersteigen deshalb  die Lizenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen, gemessen an der zugrunde  liegenden Leistung, den Betrag, den Schuldner und Nutzungsberechtigter ohne diese  Beziehungen vereinbart hätten, so wird dieser Artikel nur auf den letzteren Betrag  angewendet. In diesem Fall kann der übersteigende Betrag nach dem Recht eines  jeden Vertragsstaats und unter Berücksichtigung der anderen Bestimmungen dieses  Abkommens besteuert werden.   Art. 13 Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen  1.  Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräusserung  unbeweglichen Vermögens im Sinne von Artikel 6 bezieht, das im anderen Ver- tragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert werden.   2.  Gewinne aus der Veräusserung beweglichen Vermögens, das Betriebsvermögen  einer Betriebsstätte ist, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Ver- tragsstaat hat, oder das zu einer festen Einrichtung gehört, die einer in einem Ver- tragsstaat ansässigen Person für die Ausübung einer selbstständigen Arbeit im  anderen Vertragsstaat zur Verfügung steht, einschliesslich derartiger Gewinne, die  bei der Veräusserung einer solchen Betriebsstätte (allein oder mit dem übrigen  Unternehmen) oder einer solchen festen Einrichtung erzielt werden, können im  anderen Staat besteuert werden.   3.  Gewinne aus der Veräusserung von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen, die im  internationalen Verkehr betrieben werden, oder von beweglichem Vermögen, das  dem Betrieb dieser Schiffe oder Luftfahrzeuge dient, können nur in dem Vertrags- staat besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des  Unternehmens befindet.   4.  Gewinne aus der Veräusserung von Anteilen am Kapital einer Gesellschaft, deren  Vermögen unmittelbar oder mittelbar hauptsächlich aus in einem Vertragsstaat  gelegenem unbeweglichem Vermögen besteht, können in diesem Staat besteuert  werden.     Doppelbesteuerung   12   0.672.936.31   5.  Gewinne aus der Veräusserung des in den Absätzen 1, 2, 3 und 4 nicht genannten  Vermögens können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Veräusse- rer ansässig ist.   Art. 14 Selbstständige Arbeit  1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus einem freien  Beruf oder aus sonstiger selbstständiger Tätigkeit bezieht, können nur in diesem  Staat besteuert werden, es sei denn:   a) dieser Person steht im anderen Vertragsstaat für die Ausübung ihrer Tätig- keit gewöhnlich eine feste Einrichtung zur Verfügung; in diesem Fall kann  im anderen Vertragsstaat nur derjenige Teil der Einkünfte besteuert werden,  der dieser festen Einrichtung zugerechnet werden kann; oder   b) diese Person hält sich innerhalb eines während des betreffenden Steuerjahres  beginnenden oder endenden Zeitraums von zwölf Monaten insgesamt min- destens neun Monate im anderen Vertragsstaat auf; in diesem Fall kann im  anderen Vertragsstaat nur derjenige Teil der Einkünfte besteuert werden, der  aus der dort ausgeübten Tätigkeit stammt.   2.  Der Ausdruck «freier Beruf» umfasst insbesondere die selbstständig ausgeübte  wissenschaftliche, literarische, künstlerische, erzieherische oder unterrichtende  Tätigkeit sowie die selbstständige Tätigkeit der Ärzte, Rechtsanwälte, Ingenieure,  Architekten, Zahnärzte und Buchsachverständigen.   Art. 15 Unselbstständige Arbeit  1.  Vorbehaltlich der Artikel 16, 18 und 19 können Gehälter, Löhne und ähnliche  Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unselbstständiger  Arbeit bezieht, nur in diesem Staat besteuert werden, es sei denn, die Arbeit wird im  anderen Vertragsstaat ausgeübt. Wird die Arbeit dort ausgeübt, so können die dafür  bezogenen Vergütungen im anderen Staat besteuert werden.   2.  Ungeachtet des Absatzes 1 können Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person für eine im anderen Vertragsstaat ausgeübte unselbstständige  Arbeit bezieht, nur im erstgenannten Staat besteuert werden, wenn:   a) der Empfänger sich innerhalb eines Zeitraums von zwölf Monaten, der wäh- rend des betreffenden Steuerjahres beginnt oder endet, insgesamt nicht län- ger als 183 Tage im anderen Staat aufhält; und   b) die Vergütungen von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt  werden, der nicht im anderen Staat ansässig ist; und   c) die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte oder einer festen Einrichtung  getragen werden, die der Arbeitgeber im anderen Staat hat.   3.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütun- gen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person bezieht, nur in diesem Staat  besteuert werden, wenn diese Vergütungen gezahlt werden für im anderen Vertrags- staat in Verbindung mit einer Bauausführung oder Montage oder mit damit zusam- menhängenden Überwachungstätigkeiten während des Zeitraums von neun Mona-    Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   13   0.672.936.31   ten, in dem die Bauausführung oder Montage oder diese Tätigkeiten keine Betriebs- stätte begründen, ausgeübter unselbstständiger Arbeit.   4.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütun- gen für unselbstständige Arbeit, die an Bord eines Seeschiffes oder Luftfahrzeuges,  das im internationalen Verkehr betrieben wird, ausgeübt wird, in dem Vertragsstaat  besteuert werden, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unter- nehmens befindet.   Art. 16 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen  Aufsichtsrats- oder Verwaltungsratsvergütungen und ähnliche Zahlungen, die eine in  einem Vertragsstaat ansässige Person in ihrer Eigenschaft als Mitglied des Auf- sichts- oder Verwaltungsrats einer Gesellschaft bezieht, die im anderen Vertragsstaat  ansässig ist, können im anderen Staat besteuert werden.   Art. 17 Künstler und Sportler  1.  Ungeachtet der Artikel 14 und 15 können Einkünfte, die eine in einem Vertrags- staat ansässige Person als Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunk- und Fernseh- künstler sowie Musiker, oder als Sportler aus ihrer im anderen Vertragsstaat persön- lich ausgeübten Tätigkeit bezieht, im anderen Staat besteuert werden.   2.  Fliessen Einkünfte aus einer von einem Künstler oder Sportler in dieser Eigen- schaft persönlich ausgeübten Tätigkeit nicht dem Künstler oder Sportler selbst,  sondern einer anderen Person zu, so können diese Einkünfte ungeachtet der Arti- kel 7, 14 und 15 in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Künstler oder  Sportler seine Tätigkeit ausübt. Dieser Absatz ist nicht anzuwenden, wenn dargetan  wird, dass weder der Künstler oder Sportler noch mit ihm verbundene Personen  unmittelbar an den Gewinnen dieser Person beteiligt sind.   3.  Die Absätze 1 und 2 gelten nicht für Einkünfte aus Tätigkeiten von Künstlern  und Sportlern, wenn diese Einkünfte in erheblichem Umfang unmittelbar oder  mittelbar aus öffentlichen Mitteln des anderen Vertragsstaats oder einer seiner  politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften stammen.   Art. 18 Ruhegehälter  Unter Vorbehalt von Artikel 19 Absatz 2 können Ruhegehälter und ähnliche Vergü- tungen, die einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person für frühere unselbststän- dige Arbeit gezahlt werden, nur in diesem Staat besteuert werden.   Art. 19 Öffentlicher Dienst  1. a) Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen, die von einem Vertragsstaat   oder einer seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften  an eine natürliche Person für die diesem Staat oder der politischen Unter-    Doppelbesteuerung   14   0.672.936.31   abteilung oder lokalen Körperschaft geleisteten Dienste gezahlt werden,  können nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Gehälter, Löhne und ähnlichen Vergütungen können jedoch nur im  anderen Vertragsstaat besteuert werden, wenn die Dienste in diesem Staat  geleistet werden und die natürliche Person in diesem Staat ansässig ist und:  (i) ein Staatsangehöriger dieses Staates ist; oder  (ii) nicht ausschliesslich deshalb in diesem Staat ansässig geworden ist, um   die Dienste zu leisten.   2. a) Ungeachtet der Bestimmungen von Absatz 1 können Ruhegehälter und  ähnliche Vergütungen, die von einem Vertragsstaat oder einer seiner poli- tischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften oder aus einem von  diesem Staat oder der politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft  errichteten Sondervermögen an eine natürliche Person für die diesem Staat  oder der politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft geleisteten  Dienste gezahlt werden, nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Ruhegehälter können jedoch nur im anderen Vertragsstaat besteuert  werden, wenn die natürliche Person in diesem Staat ansässig ist und ein  Staatsangehöriger dieses Staates ist.   3.  Auf Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen und Ruhegehälter für Dienstleis- tungen, die im Zusammenhang mit einer gewerblichen Tätigkeit eines Vertragsstaats  oder einer seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften erbracht  werden, sind die Artikel 15 (Unselbstständige Arbeit), 16 (Aufsichtsrats- und Ver- waltungsratsvergütungen) und 18 (Ruhegehälter) anwendbar.   Art. 20 Studenten  1.  Zahlungen, die ein Student oder Lehrling, der sich in einem Vertragsstaat aus- schliesslich zum Studium oder zur Ausbildung aufhält und der im anderen Vertrags- staat ansässig ist oder dort unmittelbar vor der Einreise in den erstgenannten Staat  ansässig war, für seinen Unterhalt, sein Studium oder seine Ausbildung erhält,  dürfen im erstgenannten Staat nicht besteuert werden, sofern diese Zahlungen aus  Quellen ausserhalb dieses Staates stammen.   2.  Ein Student oder Lehrling gemäss Absatz 1 kann während seines Studiums oder  seiner Ausbildung für Stipendien und Vergütungen für unselbstständige Arbeit, die  nicht unter Absatz 1 fallen, die gleichen steuerlichen Befreiungen, Vergünstigungen  und Abzüge in Anspruch nehmen wie ein Angehöriger des Staates, in dem er sich  aufhält.   Art. 21 Andere Einkünfte  1.  Einkünfte einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person, die in den vorstehen- den Artikeln nicht behandelt wurden, können ohne Rücksicht auf ihre Herkunft nur  in diesem Staat besteuert werden.   2.  Absatz 1 ist auf andere Einkünfte als solche aus unbeweglichem Vermögen im  Sinne des Artikels 6 Absatz 2 nicht anwendbar, wenn der in einem Vertragsstaat     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   15   0.672.936.31   ansässige Empfänger im anderen Vertragsstaat eine gewerbliche Tätigkeit durch  eine dort gelegene Betriebsstätte oder eine selbstständige Arbeit durch eine dort  gelegene feste Einrichtung ausübt und die Rechte oder Vermögenswerte, für die die  Einkünfte gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrich- tung gehören. In diesen Fällen ist Artikel 7 beziehungsweise Artikel 14 anwendbar.   Art. 22 Vermögen  1.  Unbewegliches Vermögen im Sinne von Artikel 6, das einer in einem Vertrags- staat ansässigen Person gehört und im anderen Vertragsstaat liegt, kann im anderen  Staat besteuert werden.   2.  Bewegliches Vermögen, das Betriebsvermögen einer Betriebsstätte ist, die ein  Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Vertragsstaat hat, oder das zu einer  festen Einrichtung gehört, die einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person für die  Ausübung einer selbstständigen Arbeit im anderen Vertragsstaat zur Verfügung  steht, kann im anderen Staat besteuert werden.   3.  Seeschiffe und Luftfahrzeuge, die im internationalen Verkehr betrieben werden,  sowie bewegliches Vermögen, das dem Betrieb dieser Schiffe oder Luftfahrzeuge  dient, können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem sich der Ort der  tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet.   4.  Alle anderen Vermögensteile einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person  können nur in diesem Staat besteuert werden.   Art. 23 Begrenzung von Entlastungen  1.  Werden aufgrund der Bestimmungen dieses Abkommens Einkünfte oder Ver- äusserungsgewinne in einem Vertragsstaat von den Steuern dieses Staates entlastet  und ist eine Person nach dem im anderen Vertragsstaat geltenden Recht hinsichtlich  dieser Einkünfte oder Veräusserungsgewinne für den Betrag der Einkünfte oder  Veräusserungsgewinne, der in den anderen Staat überwiesen oder dort bezogen  wird, nicht aber für den Gesamtbetrag der Einkünfte oder Veräusserungsgewinne  steuerpflichtig, so ist die nach diesem Abkommen im erstgenannten Vertragsstaat zu  gewährende Steuerentlastung nur auf den Teil der Einkünfte oder Veräusserungs- gewinne anzuwenden, der im anderen Vertragsstaat der Steuer unterliegt.   2.  Diese Begrenzung gilt jedoch nicht für Einkünfte und Veräusserungsgewinne, die  von einem Vertragsstaat selber oder von einer seiner politischen Unterabteilungen  oder lokalen Körperschaften erzielt werden.   Art. 24 Vermeidung der Doppelbesteuerung  1.  In Ghana wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:   a) Die nach schweizerischem Recht und in Übereinstimmung mit den Bestim- mungen dieses Abkommens unmittelbar (im Wege der Veranlagung) oder  durch Abzug (Quellensteuer) zu entrichtende schweizerische Steuer auf den     Doppelbesteuerung   16   0.672.936.31   aus der Schweiz stammenden Gewinnen, Einkünften oder Veräusserungs- gewinnen (ausgenommen bei Dividenden die Steuer auf denjenigen Gewin- nen, aus denen die Dividenden gezahlt werden) wird angerechnet an die  ghanaische Steuer, die auf denselben Gewinnen, Einkünften oder Veräusse- rungsgewinnen berechnet wird, die der Berechnung der schweizerischen  Steuer zugrunde liegen.   b) Im Falle von Dividenden, die eine in der Schweiz ansässige Gesellschaft an  eine in Ghana ansässige Gesellschaft zahlt, die unmittelbar über mindestens  10 Prozent des Kapitals der die Dividenden zahlenden Gesellschaft verfügt,  wird bei der Anrechnung (zusätzlich zu der schweizerischen Steuer, für die  eine Anrechnung nach Buchstabe a gewährt werden kann) die schweize- rische Steuer berücksichtigt, die diese Gesellschaft für die Gewinne zu ent- richten hat, aus denen die Dividenden gezahlt werden.   c) In jedem Fall darf die nach diesem Absatz zu gewährende Steueranrechnung  den Teil der ghanaischen Steuer nicht übersteigen, den diese Gewinne, Ein- künfte oder Veräusserungsgewinne an der Gesamtheit der der ghanaischen  Steuer unterliegenden Gewinne, Einkünfte oder Veräusserungsgewinne aus- machen.   2.  In der Schweiz wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:   a) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte oder hat sie Vermö- gen und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen nach diesem Ab- kommen in Ghana besteuert werden, so nimmt die Schweiz, vorbehaltlich  des Buchstabens b, diese Einkünfte oder dieses Vermögen von der Besteue- rung aus; sie kann aber bei der Festsetzung der Steuer für das übrige Ein- kommen oder das übrige Vermögen dieser ansässigen Person den Steuersatz  anwenden, der anzuwenden wäre, wenn die betreffenden Einkünfte oder das  betreffende Vermögen nicht von der Besteuerung ausgenommen wären. Auf  Gewinne im Sinne von Artikel 13 Absatz 4 findet diese Befreiung indessen  nur Anwendung, wenn die tatsächliche Besteuerung solcher Gewinne in  Ghana nachgewiesen wird.   b) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Dividenden, Zinsen, Lizenz- gebühren oder Dienstleistungsvergütungen, die nach Artikel 10, 11 oder 12  in Ghana besteuert werden können, so gewährt die Schweiz dieser ansäs- sigen Person auf Antrag eine Entlastung. Die Entlastung besteht:  (i) in der Anrechnung der nach den Artikeln 10, 11 und 12 in Ghana erho-  benen Steuer auf die vom Einkommen dieser ansässigen Person ge- schuldete schweizerische Steuer; der anzurechnende Betrag darf jedoch  den Teil der vor der Anrechnung ermittelten schweizerischen Steuer  nicht übersteigen, der auf die Einkünfte entfällt, die in Ghana besteuert  werden können; oder   (ii) in einer pauschalen Ermässigung der schweizerischen Steuer; oder  (iii) in einer teilweisen Befreiung der betreffenden Dividenden, Zinsen, Li-  zenzgebühren oder Dienstleistungsvergütungen von der schweize- rischen Steuer, mindestens aber im Abzug der in Ghana erhobenen     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   17   0.672.936.31   Steuer vom Bruttobetrag der Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren oder  Dienstleistungsvergütungen.    Die Schweiz bestimmt die Art der Entlastung nach den schweizerischen  Vorschriften über die Durchführung von zwischenstaatlichen Abkommen  des Bundes zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und ordnet das Verfah- ren.   c) Eine in der Schweiz ansässige Gesellschaft, die Dividenden von einer in  Ghana ansässigen Gesellschaft bezieht, geniesst bei der Erhebung der  schweizerischen Steuer auf diesen Dividenden die gleichen Vergünstigun- gen, die ihr zustehen würden, wenn die die Dividenden zahlende Gesell- schaft in der Schweiz ansässig wäre.   Art. 25 Gleichbehandlung  1.  Staatsangehörige eines Vertragsstaats dürfen im anderen Vertragsstaat keiner  Besteuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterworfen werden,  die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zusammenhängen- den Verpflichtungen, denen Staatsangehörige des anderen Staates unter gleichen  Verhältnissen, insbesondere hinsichtlich der Ansässigkeit, unterworfen sind oder  unterworfen werden können. Diese Bestimmung gilt ungeachtet des Artikels 1 auch  für Personen, die in keinem Vertragsstaat ansässig sind.   2.  Die Besteuerung einer Betriebsstätte, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats  im anderen Vertragsstaat hat, darf im anderen Staat nicht ungünstiger sein als die  Besteuerung von Unternehmen des anderen Staates, die die gleiche Tätigkeit ausü- ben. Diese Bestimmung ist nicht so auszulegen, als verpflichte sie einen Vertrags- staat, den im anderen Vertragsstaat ansässigen Personen Steuerfreibeträge, -vergüns- tigungen und -ermässigungen aufgrund des Personenstandes oder der Familienlasten  zu gewähren, die er seinen ansässigen Personen gewährt.   3.  Sofern nicht Artikel 9, 11 Absatz 8 oder 12 Absatz 7 anwendbar ist, sind Zinsen,  Lizenzgebühren, Dienstleistungsvergütungen und andere Entgelte, die ein Unter- nehmen eines Vertragsstaats an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person  zahlt, bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne dieses Unternehmens unter  den gleichen Bedingungen wie Zahlungen an eine im erstgenannten Staat ansässige  Person zum Abzug zuzulassen. Dementsprechend sind Schulden, die ein Unterneh- men eines Vertragsstaats gegenüber einer im anderen Vertragsstaat ansässigen  Person hat, bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Vermögens dieses Unterneh- mens unter den gleichen Bedingungen wie Schulden gegenüber einer im erstgenann- ten Staat ansässigen Person zum Abzug zuzulassen.   4.  Unternehmen eines Vertragsstaats, deren Kapital ganz oder teilweise unmittelbar  oder mittelbar einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person oder mehreren  solchen Personen gehört oder ihrer Kontrolle unterliegt, dürfen im erstgenannten  Staat keiner Besteuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterwor- fen werden, die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zu-    Doppelbesteuerung   18   0.672.936.31   sammenhängenden Verpflichtungen, denen andere ähnliche Unternehmen des erst- genannten Staates unterworfen sind oder unterworfen werden können.   5.  Dieser Artikel gilt für die in Artikel 2 genannten Steuern.   Art. 26 Verständigungsverfahren  1.  Ist eine Person der Auffassung, dass Massnahmen eines Vertragsstaats oder  beider Vertragsstaaten für sie zu einer Besteuerung führen oder führen werden, die  diesem Abkommen nicht entspricht, so kann sie unbeschadet der nach dem inner- staatlichen Recht dieser Staaten vorgesehenen Rechtsmittel ihren Fall der zuständi- gen Behörde des Vertragsstaats, in dem sie ansässig ist, oder, sofern ihr Fall von  Artikel 25 Absatz 1 erfasst wird, der zuständigen Behörde des Vertragsstaats unter- breiten, dessen Staatsangehöriger sie ist. Der Fall muss innerhalb von drei Jahren  nach der ersten Mitteilung der Massnahme unterbreitet werden, die zu einer dem  Abkommen nicht entsprechenden Besteuerung führt.   2.  Hält die zuständige Behörde die Einwendung für begründet und ist sie selbst  nicht in der Lage, eine befriedigende Lösung herbeizuführen, so bemüht sie sich,  den Fall durch Verständigung mit der zuständigen Behörde des anderen Vertrags- staats so zu regeln, dass eine dem Abkommen nicht entsprechende Besteuerung  vermieden wird.   3.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten bemühen sich, Schwierigkeiten  oder Zweifel, die bei der Auslegung oder Anwendung des Abkommens entstehen, in  gegenseitigem Einvernehmen zu beseitigen. Sie können auch gemeinsam darüber  beraten, wie eine Doppelbesteuerung in Fällen vermieden werden kann, die im  Abkommen nicht behandelt sind.   4.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können zur Herbeiführung einer  Einigung im Sinne der vorstehenden Absätze unmittelbar miteinander verkehren und  sich auch in einer gemeinsamen Kommission beraten, in der sie selbst oder ihre  Vertreter Einsitz nehmen.   Art. 272 Informationsaustausch  1.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten tauschen die Informationen aus,  die zur Durchführung dieses Abkommens oder zur Anwendung oder Durchsetzung  des innerstaatlichen Rechts über die unter das Abkommen fallenden Steuern voraus- sichtlich erheblich sind, soweit die diesem Recht entsprechende Besteuerung nicht  dem Abkommen widerspricht. Der Informationsaustausch ist durch Artikel 1 nicht  eingeschränkt.   2.  Alle Informationen, die ein Vertragsstaat nach Absatz 1 erhalten hat, sind ebenso  geheim zu halten wie die aufgrund des innerstaatlichen Rechts dieses Staates be- schafften Informationen; sie dürfen nur den Personen oder Behörden, einschliesslich  der Gerichte und der Verwaltungsbehörden, zugänglich gemacht werden, die mit der       2 Fassung gemäss Art. I des Prot. vom 22. Mai 2014, von der BVers genehmigt am   19. Juni 2015 und in Kraft durch Notenaustausch seit 29. Okt. 2018 (AS 2018 3965;   BBl 2014 8865).     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   19   0.672.936.31   Veranlagung oder der Erhebung, mit der Vollstreckung oder der Strafverfolgung  oder mit der Entscheidung von Rechtsmitteln hinsichtlich der in Absatz 1 genannten  Steuern befasst sind. Diese Personen oder Behörden dürfen die Informationen nur  für diese Zwecke verwenden. Sie können die Informationen in einem öffentlichen  Gerichtsverfahren oder in einer Gerichtsentscheidung offenlegen. Ungeachtet der  vorstehenden Bestimmungen kann ein Vertragsstaat die erhaltenen Informationen  für andere Zwecke verwenden, wenn solche Informationen nach dem Recht beider  Staaten für solche andere Zwecke verwendet werden können und die zuständige  Behörde des übermittelnden Staates dieser anderen Verwendung zustimmt.   3.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht so auszulegen, als verpflichteten sie einen Ver- tragsstaat:   a) Verwaltungsmassnahmen durchzuführen, die von den Gesetzen und der  Verwaltungspraxis dieses oder des anderen Vertragsstaats abweichen;   b) Informationen zu erteilen, die nach den Gesetzen oder im üblichen Verwal- tungsverfahren dieses oder des anderen Vertragsstaats nicht beschafft wer- den können;   c) Informationen zu erteilen, die ein Handels-, Geschäfts-, Industrie-, Gewerbe-  oder Berufsgeheimnis oder ein Geschäftsverfahren preisgeben würden oder  deren Erteilung dem Ordre public widerspräche.   4.  Ersucht ein Vertragsstaat um Informationen nach diesem Artikel, so nutzt der  andere Vertragsstaat die ihm zur Verfügung stehenden Möglichkeiten zur Beschaf- fung der erbetenen Informationen, selbst wenn dieser andere Staat diese Informatio- nen für seine eigenen steuerlichen Zwecke nicht benötigt. Die im vorstehenden Satz  enthaltene Verpflichtung unterliegt den Beschränkungen nach Absatz 3, die jedoch  in keinem Fall so auszulegen sind, dass ein Vertragsstaat die Erteilung von Informa- tionen nur deshalb ablehnen kann, weil er kein innerstaatliches Interesse an solchen  Informationen hat.   5.  Absatz 3 ist in keinem Fall so auszulegen, als könne ein Vertragsstaat die Ertei- lung von Informationen nur deshalb ablehnen, weil sich die Informationen bei einer  Bank, einem sonstigen Finanzinstitut, einem Bevollmächtigten, Beauftragten oder  Treuhänder befinden oder weil sie sich auf Eigentumsrechte an einer Person bezie- hen.   Art. 28 Mitglieder diplomatischer Missionen und  konsularischer Vertretungen   1.  Dieses Abkommen berührt nicht die steuerlichen Vorrechte, die den Mitgliedern  diplomatischer Missionen und konsularischer Vertretungen nach den allgemeinen  Regeln des Völkerrechts oder aufgrund besonderer Vereinbarungen zustehen.   2.  Ungeachtet des Artikels 4 gilt eine natürliche Person, die Mitglied einer diploma- tischen Mission, einer konsularischen Vertretung oder einer ständigen Vertretung  eines Vertragsstaats ist, die im anderen Vertragsstaat oder in einem dritten Staat  gelegen ist, im Sinne dieses Abkommens als im Entsendestaat ansässig, wenn sie:     Doppelbesteuerung   20   0.672.936.31   a) nach dem Völkerrecht im Empfangsstaat mit Einkünften oder Veräusse- rungsgewinnen aus Quellen ausserhalb dieses Staates oder mit ausserhalb  dieses Staates gelegenem Vermögen nicht steuerpflichtig ist; und   b) im Entsendestaat den gleichen Verpflichtungen bezüglich der Steuer von ih- rem gesamten Einkommen, auf Veräusserungsgewinnen oder vom Vermö- gen unterworfen ist wie in diesem Staat ansässige Personen.   3.  Das Abkommen gilt nicht für internationale Organisationen, deren Organe oder  Beamten und für Personen, die Mitglieder einer diplomatischen Mission, einer  konsularischen Vertretung oder einer ständigen Vertretung eines dritten Staates sind  und die sich in einem Vertragsstaat aufhalten und in keinem der Vertragsstaaten für  die Zwecke der Steuern vom Einkommen, auf Veräusserungsgewinnen oder vom  Vermögen als ansässig gelten.   Art. 29 Inkrafttreten  1.  Jeder Vertragsstaat notifiziert dem anderen Vertragsstaat auf diplomatischem  Weg, dass die innerstaatlichen gesetzlichen Erfordernisse für das Inkrafttreten dieses  Abkommens erfüllt sind. Das Abkommen tritt am Tage des Eingangs der späteren  dieser beiden Notifikationen in Kraft.   2.  Das Abkommen findet Anwendung:   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuern auf Einkünfte, die am oder  nach dem 1. Januar des auf das Inkrafttreten des Abkommens folgenden Jah- res gezahlt oder gutgeschrieben werden;   b) hinsichtlich der übrigen Steuern auf Steuerjahre, die am oder nach dem  1. Januar des auf das Inkrafttreten des Abkommens folgenden Jahres begin- nen.   3.  Der Notenwechsel vom 6. Dezember 19633 zwischen der Schweiz und Ghana  betreffend die Besteuerung von Unternehmungen der Schiff- und Luftfahrt tritt im  Zeitpunkt, in dem dieses Abkommen Anwendung findet, ausser Kraft.   Art. 30 Kündigung  Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange es nicht von einem Vertragsstaat gekün- digt wird. Jeder Vertragsstaat kann das Abkommen auf diplomatischem Weg unter  Einhaltung einer Frist von mindestens sechs Monaten zum Ende eines Kalender- jahres kündigen. In diesem Fall findet das Abkommen keine Anwendung mehr:   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuern auf Einkünfte, die am oder  nach dem 1. Januar des auf die Kündigung folgenden Jahres gezahlt oder  gutgeschrieben werden;   b) hinsichtlich der übrigen Steuern auf Steuerjahre, die am oder nach dem  1. Januar des auf die Kündigung folgenden Jahres beginnen.       3 [AS 1964 429]     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   21   0.672.936.31   Zu Urkund dessen haben die hierzu gehörig bevollmächtigten Unterzeichneten die- ses Abkommen unterschrieben.   Geschehen zu Akkra, am 23. Juli 2008, im Doppel in französischer und englischer  Sprache, wobei jeder Wortlaut gleicherweise verbindlich ist.   Für den   Schweizerischen Bundesrat:   Nicolas Lang   Für die   Regierung der Republik Ghana:   George Gyan Baffour   Art. III Ziff. 2 des Prot. vom 22. Mai 20144  2.  Die Bestimmungen dieses Protokolls gelten für die Amtshilfeersuchen, die ab  dem Datum des Inkrafttretens des Protokolls eingereicht werden für Steuerjahre, die  am oder nach dem 1. Januar des auf das Inkrafttreten des Protokolls folgenden  Kalenderjahres beginnen.       4 AS 2018 3965; BBl 2014 8865     Doppelbesteuerung   22   0.672.936.31   Protokoll     Der Schweizerische Bundesrat   und   die Republik Ghana,  haben anlässlich der Unterzeichnung in Akkra, am 23. Juli 2008, des Abkommens  zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Republik Ghana zur  Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen,  vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen die nachstehenden Bestimmungen  vereinbart, die einen integrierenden Bestandteil dieses Abkommens bilden.   1. Zu Art. 7  In Bezug auf Artikel 7 Absätze 1 und 2 besteht Einvernehmen darüber, dass, soweit  ein Unternehmen eines Vertragsstaates durch eine im anderen Vertragsstaat gele- gene Betriebsstätte Güter oder Waren verkauft oder eine andere Geschäftstätigkeit  ausübt, die Ermittlung der dieser Betriebsstätte zuzurechnenden Gewinne nicht  aufgrund der vom Unternehmen erzielten Gesamteinnahmen erfolgt, sondern nur  aufgrund jenes Teils der Gesamteinnahmen, der den von der Betriebsstätte im Zu- sammenhang mit ihren Verkäufen oder anderen Tätigkeiten tatsächlich ausgeübten  Funktionen entspricht.   Hat ein Unternehmen bei Verträgen über die Überwachung, Lieferung oder Montage  oder den Bau gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Ausrüstungen  oder Anlagen oder öffentlicher Einrichtungen eine Betriebsstätte, so werden die  Gewinne dieser Betriebsstätte nicht aufgrund der aus dem Vertrag erzielten Gesamt- einnahmen ermittelt, sondern nur aufgrund der Einnahmen, die auf dem Teil des  Vertrags erzielt werden, der tatsächlich durch die dort gelegene Betriebsstätte erfüllt  wird.   Die Gewinne, die auf denjenigen Teil des Vertrages entfallen, der tatsächlich durch  den Hauptsitz des Unternehmens erfüllt wird, können nur in dem Staat besteuert  werden, in dem das Unternehmen ansässig ist.   2. Zu Art. 7 Abs. 3  Es besteht Einvernehmen darüber, dass Aufwendungen, die nachgewiesenermassen  fiktiv sind, bei der Ermittlung der Gewinne einer Betriebsstätte nicht zum Abzug  zugelassen werden.   3. Zu den Art. 7 und 12  Es besteht Einvernehmen darüber, dass Vergütungen, die als Entgelt für die Benut- zung oder das Recht auf Benutzung von gewerblichen, kaufmännischen oder wis- senschaftlichen Ausrüstungen empfangen werden, Unternehmensgewinne gemäss  Artikel 7 darstellen.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der   Steuern vom Einkommen, vom Vermögen und auf Veräusserungsgewinnen.   Abk. mit Ghana   23   0.672.936.31   4. Zu den Art. 18 und 19  Es besteht Einvernehmen darüber, dass der in den Artikeln 18 und 19 verwendete  Begriff «Ruhegehälter» nicht nur periodische Zahlungen, sondern auch Pauschal- zahlungen einschliesst.   5.5 Zu Art. 27  a) Es besteht Einvernehmen darüber, dass der ersuchende Vertragsstaat ein Be-  gehren um Austausch von Informationen erst dann stellt, wenn er alle in sei- nem innerstaatlichen Steuerverfahren vorgesehenen üblichen Mittel zur Be- schaffung der Informationen ausgeschöpft hat.   b) Es besteht Einvernehmen darüber, dass die Steuerbehörden des ersuchenden  Staates bei der Stellung eines Amtshilfeersuchens nach Artikel 27 den Steu- erbehörden des ersuchten Staates die nachstehenden Angaben zu liefern ha- ben:  (i) die Identität der in eine Überprüfung oder Untersuchung einbezogenen   Person;  (ii) die Zeitperiode, für welche die Informationen verlangt werden;  (iii) eine Beschreibung der verlangten Informationen sowie Angaben hin-  sichtlich der Form, in der der ersuchende Staat diese Informationen  vom ersuchten Staat zu erhalten wünscht;   (iv) den Steuerzweck, für den die Informationen verlangt werden;  (v) soweit bekannt, den Namen und die Adresse des mutmasslichen Inha-  bers der verlangten Informationen.   c) Es besteht Einvernehmen darüber, dass der Zweck der Verweisung auf In- formationen, die «voraussichtlich erheblich sind», darin besteht, einen mög- lichst weitgehenden Informationsaustausch in Steuerbelangen zu gewährleis- ten, ohne den Vertragsstaaten zu erlauben, «fishing expeditions» zu  betreiben oder um Informationen zu ersuchen, deren Erheblichkeit hinsicht- lich der Steuerbelange einer bestimmten steuerpflichtigen Person unwahr- scheinlich ist. Während Buchstabe b wichtige verfahrenstechnische Anfor- derungen enthält, die «fishing expeditions» vermeiden sollen, sind seine  Unterabsätze i–v so auszulegen, dass sie einen wirksamen Informa- tionsaustausch nicht behindern.   d) Es besteht Einvernehmen darüber, dass Artikel 27 die Vertragsstaaten nicht  dazu verpflichtet, Informationen auf automatischer oder spontaner Basis  auszutauschen.   e) Es besteht Einvernehmen darüber, dass im Fall des Austauschs von Informa- tionen die im ersuchten Staat geltenden Bestimmungen des Verwaltungsver-      5 Eingefügt durch Art. II des Prot. vom 22. Mai 2014, von der BVers genehmigt am   19. Juni 2015 und in Kraft durch Notenaustausch seit 29. Okt. 2018 (AS 2018 3965;   BBl 2014 8865).     Doppelbesteuerung   24   0.672.936.31   fahrensrechts über die Rechte der Steuerpflichtigen vorbehalten bleiben. Es  besteht im Weiteren Einvernehmen darüber, dass diese Bestimmungen dazu  dienen, der steuerpflichtigen Person ein ordnungsgemässes Verfahren zu  gewähren, und nicht bezwecken, den Informationsaustausch zu verhindern  oder übermässig zu verzögern.   Geschehen zu Akkra, am 23. Juli 2008, im Doppel in französischer und englischer  Sprache, wobei jeder Wortlaut gleicherweise verbindlich ist.   Für den   Schweizerischen Bundesrat:   Nicolas Lang   Für die   Regierung der Republik Ghana:   George Gyan Baffour