642.11   1 / 98   Bundesgesetz   über die direkte Bundessteuer   (DBG)   vom 14. Dezember 1990 (Stand am 1. Januar 2023)     Die Bundesversammlung der Schweizerischen Eidgenossenschaft,   gestützt auf die Artikel 128 und 129 der Bundesverfassung1,2   nach Einsicht in eine Botschaft des Bundesrates vom 25. Mai 19833,   beschliesst:   Erster Teil: Allgemeine Bestimmungen   Art. 1 Gegenstand des Gesetzes   Der Bund erhebt als direkte Bundessteuer nach diesem Gesetz:   a. eine Einkommenssteuer von den natürlichen Personen;   b.4 eine Gewinnsteuer von den juristischen Personen;   c. eine Quellensteuer auf dem Einkommen von bestimmten natürlichen und juri- stischen Personen.   Art. 2 Steuererhebung   Die direkte Bundessteuer wird von den Kantonen unter Aufsicht des Bundes veranlagt  und bezogen.          AS 1991 1184  1 SR 101  2 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und    die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).  3 BBl 1983 III 1  4 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens-  besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   642.11     Steuern   2 / 98   642.11   Zweiter Teil: Besteuerung der natürlichen Personen   Erster Titel: Steuerpflicht   1. Kapitel: Steuerliche Zugehörigkeit   1. Abschnitt: Persönliche Zugehörigkeit   Art. 3   1 Natürliche Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn  sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz haben.   2 Einen steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz hat eine Person, wenn sie sich hier  mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bundesrecht hier  einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist.   3 Einen steuerrechtlichen Aufenthalt in der Schweiz hat eine Person, wenn sie in der  Schweiz ungeachtet vorübergehender Unterbrechung:   a. während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt;   b. während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt.   4 Keinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt begründet eine Person, die ihren  Wohnsitz im Ausland hat und sich in der Schweiz lediglich zum Besuch einer Lehr- anstalt oder zur Pflege in einer Heilstätte aufhält.   5 Natürliche Personen sind ferner aufgrund persönlicher Zugehörigkeit am Heimatort  steuerpflichtig, wenn sie im Ausland wohnen und dort mit Rücksicht auf ein Arbeits- verhältnis zum Bund oder zu einer andern öffentlich-rechtlichen Körperschaft oder  Anstalt des Inlandes von den Einkommenssteuern ganz oder teilweise befreit sind. Ist  der Steuerpflichtige an mehreren Orten heimatberechtigt, so ergibt sich die Steuer- pflicht nach dem Bürgerrecht, das er zuletzt erworben hat. Hat er das Schweizer Bür- gerrecht nicht, so ist er am Wohnsitz oder am Sitz des Arbeitgebers steuerpflichtig.  Die Steuerpflicht erstreckt sich auch auf den Ehegatten und die Kinder im Sinne von  Artikel 9.   2. Abschnitt: Wirtschaftliche Zugehörigkeit   Art. 4 Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke   1 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der  Schweiz sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie:   a. Inhaber, Teilhaber oder Nutzniesser von Geschäftsbetrieben in der Schweiz  sind;   b. in der Schweiz Betriebsstätten unterhalten;   c. an Grundstücken in der Schweiz Eigentum, dingliche oder diesen wirtschaft- lich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte haben;   d. in der Schweiz gelegene Grundstücke vermitteln oder damit handeln.     Direkte Bundessteuer. BG   3 / 98   642.11   2 Als Betriebsstätte gilt eine feste Geschäftseinrichtung, in der die Geschäftstätigkeit  eines Unternehmens oder ein freier Beruf ganz oder teilweise ausgeübt wird. Betriebs- stätten sind insbesondere Zweigniederlassungen, Fabrikationsstätten, Werkstätten,  Verkaufsstellen, ständige Vertretungen, Bergwerke und andere Stätten der Ausbeu- tung von Bodenschätzen sowie Bau- oder Montagestellen von mindestens zwölf Mo- naten Dauer.   Art. 5 Andere steuerbare Werte   1 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der  Schweiz sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie:   a. in der Schweiz eine Erwerbstätigkeit ausüben;   b.5 als Mitglieder der Verwaltung oder Geschäftsführung von juristischen Perso- nen mit Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz Tantiemen, Sitzungsgelder,  feste Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen oder ähnliche Vergütungen  beziehen;   c. Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder  Faustpfand auf Grundstücken in der Schweiz gesichert sind;   d. Pensionen, Ruhegehälter oder andere Leistungen erhalten, die aufgrund eines  früheren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnisses von einem Arbeitgeber o- der einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz in der Schweiz ausgerichtet werden;   e. Leistungen aus schweizerischen privatrechtlichen Einrichtungen der berufli- chen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge  erhalten;   f.6 für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luft- fahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergü- tungen von einem Arbeitgeber mit Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz er- halten; davon ausgenommen bleibt die Besteuerung der Seeleute für Arbeit an  Bord eines Hochseeschiffes.   2 Kommen die Vergütungen nicht den genannten Personen, sondern Dritten zu, so sind  diese hiefür steuerpflichtig.   3. Abschnitt: Umfang der Steuerpflicht   Art. 6   1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbeschränkt; sie erstreckt sich  aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland.      5 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   6 Fassung gemäss Anhang 2 Ziff. II 2 des Landesversorgungsgesetzes vom 17. Juni 2016, in  Kraft seit 1. Juni 2017 (AS 2017 3097; BBl 2014 7119).     Steuern   4 / 98   642.11   2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf die Teile des  Einkommens, für die nach den Artikeln 4 und 5 eine Steuerpflicht in der Schweiz be- steht. Es ist mindestens das in der Schweiz erzielte Einkommen zu versteuern.   3 Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grund- stücke erfolgt im Verhältnis zum Ausland nach den Grundsätzen des Bundesrechts  über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Wenn ein schweizerisches  Unternehmen Verluste aus einer ausländischen Betriebsstätte mit inländischen Gewin- nen verrechnet hat, innert der folgenden sieben Jahre aber aus dieser Betriebsstätte  Gewinne verzeichnet, so ist im Ausmass der im Betriebsstättestaat verrechenbaren Ge- winne eine Revision der ursprünglichen Veranlagung vorzunehmen; die Verluste aus  dieser Betriebsstätte werden in diesem Fall in der Schweiz nachträglich nur satzbe- stimmend berücksichtigt. In allen übrigen Fällen sind Auslandsverluste ausschliess- lich satzbestimmend zu berücksichtigen. Vorbehalten bleiben die in Doppelbesteue- rungsabkommen enthaltenen Regelungen.   4 Die nach Artikel 3 Absatz 5 steuerpflichtigen Personen entrichten die Steuer auf dem  Einkommen, für das sie im Ausland aufgrund völkerrechtlicher Verträge oder Übung  von den Einkommenssteuern befreit sind.   4. Abschnitt: Steuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht   Art. 7   1 Die natürlichen Personen, die nur für einen Teil ihres Einkommens in der Schweiz  steuerpflichtig sind, entrichten die Steuer für die in der Schweiz steuerbaren Werte  nach dem Steuersatz, der ihrem gesamten Einkommen entspricht.   2 Steuerpflichtige mit Wohnsitz im Ausland entrichten die Steuern für Geschäftsbe- triebe, Betriebsstätten und Grundstücke in der Schweiz mindestens zu dem Steuersatz,  der dem in der Schweiz erzielten Einkommen entspricht.   2. Kapitel: Beginn und Ende der Steuerpflicht   Art. 8   1 Die Steuerpflicht beginnt mit dem Tag, an dem der Steuerpflichtige in der Schweiz  steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt nimmt oder in der Schweiz steuerbare  Werte erwirbt.   2 Die Steuerpflicht endet mit dem Tode oder dem Wegzug des Steuerpflichtigen aus  der Schweiz oder mit dem Wegfall der in der Schweiz steuerbaren Werte.   3 Nicht als Beendigung der Steuerpflicht gelten die vorübergehende Sitzverlegung ins  Ausland und die anderen Massnahmen aufgrund der Bundesgesetzgebung über die  wirtschaftliche Landesversorgung.      Direkte Bundessteuer. BG   5 / 98   642.11   3. Kapitel: Besondere Verhältnisse bei der Einkommenssteuer   Art. 9 Ehegatten; eingetragene Partnerinnen oder Partner;   Kinder unter elterlicher Sorge7   1 Das Einkommen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe le- ben, wird ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet.   1bis Das Einkommen von Personen, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter ein- getragener Partnerschaft leben, wird zusammengerechnet. Die Stellung eingetragener  Partnerinnen oder Partner entspricht in diesem Gesetz derjenigen von Ehegatten. Dies  gilt auch bezüglich der Unterhaltsbeiträge während des Bestehens der eingetragenen  Partnerschaft sowie der Unterhaltsbeiträge und der vermögensrechtlichen Auseinan- dersetzung bei Getrenntleben und Auflösung einer eingetragenen Partnerschaft.8   2 Das Einkommen von Kindern unter der elterlichen Sorge9 wird dem Inhaber der el- terlichen Sorge zugerechnet; für Einkünfte aus einer Erwerbstätigkeit wird das Kind  jedoch selbständig besteuert.   Art. 10 Erbengemeinschaften, Gesellschaften und kollektive  Kapitalanlagen10   1 Das Einkommen von Erbengemeinschaften wird den einzelnen Erben, das Einkom- men von einfachen Gesellschaften, Kollektiv- und Kommanditgesellschaften den ein- zelnen Teilhabern anteilmässig zugerechnet.   2 Das Einkommen der kollektiven Kapitalanlagen gemäss dem Kollektivanlagenge- setz vom 23. Juni 200611 (KAG) wird den Anlegern anteilsmässig zugerechnet; aus- genommen hievon sind die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz.12   Art. 11 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische   Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit   Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamtheiten  ohne juristische Persönlichkeit, die aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuer- pflichtig sind, entrichten ihre Steuern nach den Bestimmungen für die juristischen Per- sonen.      7 Fassung gemäss Anhang Ziff. 24 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 2004, in Kraft  seit 1. Jan. 2007 (AS 2005 5685; BBl 2003 1288).   8 Eingefügt durch Anhang Ziff. 24 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 2004, in Kraft  seit 1. Jan. 2007 (AS 2005 5685; BBl 2003 1288).   9 Ausdruck gemäss Ziff. I 1 des BG vom 25. Sept. 2009 über die steuerliche Entlastung   von Familien mit Kindern, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 455; BBl 2009 4729).   Die Anpassung wurde im ganzen Text vorgenommen.   10 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).   11 SR 951.31  12 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).     Steuern   6 / 98   642.11   Art. 12 Steuernachfolge   1 Stirbt der Steuerpflichtige, so treten seine Erben in seine Rechte und Pflichten ein.  Sie haften solidarisch für die vom Erblasser geschuldeten Steuern bis zur Höhe ihrer  Erbteile, mit Einschluss der Vorempfänge.   2 Der überlebende Ehegatte haftet mit seinem Erbteil und dem Betrag, den er aufgrund  ehelichen Güterrechts vom Vorschlag oder Gesamtgut über den gesetzlichen Anteil  nach schweizerischem Recht hinaus erhält.   3 Die überlebenden eingetragenen Partnerinnen oder Partner haften mit ihrem Erbteil  und dem Betrag, den sie auf Grund einer vermögensrechtlichen Regelung im Sinne  von Artikel 25 Absatz 1 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 200413 erhalten ha- ben.14   Art. 13 Haftung und Mithaftung für die Steuer   1 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, haften solidarisch  für die Gesamtsteuer. Jeder Gatte haftet jedoch nur für seinen Anteil an der Gesamt- steuer, wenn einer von beiden zahlungsunfähig ist. Ferner haften sie solidarisch für  denjenigen Teil an der Gesamtsteuer, der auf das Kindereinkommen entfällt.   2 Bei rechtlich oder tatsächlich getrennter Ehe entfällt die Solidarhaftung auch für alle  noch offenen Steuerschulden.   3 Mit dem Steuerpflichtigen haften solidarisch:   a. die unter seiner elterlichen Sorge stehenden Kinder bis zum Betrage des auf  sie entfallenden Anteils an der Gesamtsteuer;   b. die in der Schweiz wohnenden Teilhaber an einer einfachen Gesellschaft, Kol- lektiv- oder Kommanditgesellschaft bis zum Betrage ihrer Gesellschaftsan- teile für die Steuern der im Ausland wohnenden Teilhaber;   c. Käufer und Verkäufer einer in der Schweiz gelegenen Liegenschaft bis zu  3 Prozent der Kaufsumme für die vom Händler oder Vermittler aus dieser Tä- tigkeit geschuldeten Steuern, wenn der Händler oder der Vermittler in der  Schweiz keinen steuerrechtlichen Wohnsitz hat;   d. die Personen, die Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten in der Schweiz auf- lösen oder in der Schweiz gelegene Grundstücke oder durch solche gesicherte  Forderungen veräussern oder verwerten, bis zum Betrage des Reinerlöses,  wenn der Steuerpflichtige keinen steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz  hat.   4 Mit dem Steuernachfolger haften für die Steuer des Erblassers solidarisch der Erb- schaftsverwalter und der Willensvollstrecker bis zum Betrage, der nach dem Stand des  Nachlassvermögens im Zeitpunkt des Todes auf die Steuer entfällt. Die Haftung ent- fällt, wenn der Haftende nachweist, dass er alle nach den Umständen gebotene Sorgfalt  angewendet hat.      13 SR 211.231  14 Eingefügt durch Anhang Ziff. 24 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 2004, in Kraft   seit 1. Jan. 2007 (AS 2005 5685; BBl 2003 1288).     Direkte Bundessteuer. BG   7 / 98   642.11   Art. 1415 Besteuerung nach dem Aufwand   1 Natürliche Personen haben das Recht, anstelle der Einkommenssteuer eine Steuer  nach dem Aufwand zu entrichten, wenn sie:    a. nicht das Schweizer Bürgerrecht haben;   b. erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung unbeschränkt  steuerpflichtig (Art. 3) sind; und   c. in der Schweiz keine Erwerbstätigkeit ausüben.   2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, müssen beide die  Voraussetzungen nach Absatz 1 erfüllen.   3 Die Steuer wird nach den jährlichen, in der Bemessungsperiode im In- und Ausland  entstandenen Lebenshaltungskosten der steuerpflichtigen Person und der von ihr un- terhaltenen Personen, mindestens aber nach dem höchsten der folgenden Beträge be- messen:16   a.17 421 700 Franken;   b. für Steuerpflichtige mit eigenem Haushalt: dem Siebenfachen des jährlichen  Mietzinses oder des Mietwerts nach Artikel 21 Absatz 1 Buchstabe b;   c. für die übrigen Steuerpflichtigen: dem Dreifachen des jährlichen Pensions- preises für Unterkunft und Verpflegung am Ort des Aufenthalts nach Arti- kel 3;   d. der Summe der Bruttoerträge:   1. der Einkünfte aus dem in der Schweiz gelegenen unbeweglichen Vermö- gen,   2. der Einkünfte aus der in der Schweiz gelegenen Fahrnis,   3. der Einkünfte aus dem in der Schweiz angelegten beweglichen Kapital- vermögen, einschliesslich der grundpfändlich gesicherten Forderungen,   4. der Einkünfte aus den in der Schweiz verwerteten Urheberrechten, Paten- ten und ähnlichen Rechten,   5. der Ruhegehälter, Renten und Pensionen, die aus schweizerischen Quel- len fliessen,   6. der Einkünfte, für die die steuerpflichtige Person aufgrund eines von der  Schweiz abgeschlossenen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbe- steuerung gänzlich oder teilweise Entlastung von ausländischen Steuern  beansprucht.      15 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 28. Sept. 2012, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2013 779; BBl 2011 6021). Siehe auch die UeB dieser Änd. in Art. 205d am Schluss  des Textes.   16 Fassung gemäss Ziff. II des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   17 Fassung gemäss Art. 5 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progression, in  Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).     Steuern   8 / 98   642.11   4 Die Steuer wird nach dem ordentlichen Steuertarif (Art. 36) berechnet. Die Ermässi- gung nach Artikel 36 Absatz 2bis zweiter Satz kommt nicht zur Anwendung.18   5 Werden Einkünfte aus einem Staat nur dann von dessen Steuern entlastet, wenn die  Schweiz diese Einkünfte allein oder mit anderen Einkünften zum Satz des Gesamtein- kommens besteuert, so wird die Steuer nicht nur nach den in Absatz 3 Buchstabe d  bezeichneten Einkünften, sondern auch nach allen aufgrund des betreffenden Doppel- besteuerungsabkommens der Schweiz zugewiesenen Einkommensbestandteilen aus  dem Quellenstaat bemessen.   6 Das Eidgenössische Finanzdepartement (EFD)19 passt den Betrag nach Absatz 3  Buchstabe a an den Landesindex der Konsumentenpreise an. Artikel 39 Absatz 2 gilt  sinngemäss.20   4. Kapitel: Steuerbefreiung   Art. 15   1 Die von der Steuerpflicht ausgenommenen begünstigten Personen nach Artikel 2  Absatz 2 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 200721 werden insoweit nicht besteuert,  als das Bundesrecht eine Steuerbefreiung vorsieht.22   2 Bei teilweiser Steuerpflicht gilt Artikel 7 Absatz 1.   Zweiter Titel: Einkommenssteuer   1. Kapitel: Steuerbare Einkünfte   1. Abschnitt: Allgemeines   Art. 16   1 Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmaligen Einkünfte.   2 Als Einkommen gelten auch Naturalbezüge jeder Art, insbesondere freie Verpfle- gung und Unterkunft sowie der Wert selbstverbrauchter Erzeugnisse und Waren des  eigenen Betriebes; sie werden nach ihrem Marktwert bemessen.   3 Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei.      18 Fassung gemäss Ziff. II des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   19 Ausdruck gemäss Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435). Diese Änd. wurde im ganzen Erlass berück- sichtigt.   20 Fassung gemäss Ziff. II des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   21 SR 192.12  22 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007, in Kraft seit    1. Jan. 2008 (AS 2007 6637; BBl 2006 8017).     Direkte Bundessteuer. BG   9 / 98   642.11   2. Abschnitt: Unselbständige Erwerbstätigkeit   Art. 17 Grundsatz23   1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus privatrechtlichem oder öffentlich-rechtlichem Ar- beitsverhältnis mit Einschluss der Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonder- leistungen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters- und Jubiläumsgeschenke, Gratifikati- onen, Trinkgelder, Tantiemen, geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen und  andere geldwerte Vorteile.24   1bis Die vom Arbeitgeber getragenen Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiter- bildung einschliesslich Umschulungskosten, stellen unabhängig von deren Höhe kei- nen anderen geldwerten Vorteil im Sinne von Absatz 1 dar.25   2 Kapitalabfindungen aus einer mit dem Arbeitsverhältnis verbundenen Vorsorgeein- richtung oder gleichartige Kapitalabfindungen des Arbeitgebers werden nach Arti- kel 38 besteuert.   Art. 17a26 Mitarbeiterbeteiligungen   1 Als echte Mitarbeiterbeteiligungen gelten:   a. Aktien, Genussscheine, Partizipationsscheine, Genossenschaftsanteile oder  Beteiligungen anderer Art, die die Arbeitgeberin, deren Muttergesellschaft  oder eine andere Konzerngesellschaft den Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern  abgibt;   b. Optionen auf den Erwerb von Beteiligungen nach Buchstabe a.   2 Als unechte Mitarbeiterbeteiligung gelten Anwartschaften auf blosse Bargeldabfin- dungen.   Art. 17b27 Einkünfte aus echten Mitarbeiterbeteiligungen   1 Geldwerte Vorteile aus echten Mitarbeiterbeteiligungen, ausser aus gesperrten oder  nicht börsenkotierten Optionen, sind im Zeitpunkt des Erwerbs als Einkommen aus  unselbstständiger Erwerbstätigkeit steuerbar. Die steuerbare Leistung entspricht deren  Verkehrswert vermindert um einen allfälligen Erwerbspreis.      23 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   24 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   25 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung   der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   26 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   27 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).     Steuern   10 / 98   642.11   2 Bei Mitarbeiteraktien sind für die Berechnung der steuerbaren Leistung Sperrfristen  mit einem Diskont von 6 Prozent pro Sperrjahr auf deren Verkehrswert zu berücksich- tigen. Dieser Diskont gilt längstens für zehn Jahre.   3 Geldwerte Vorteile aus gesperrten oder nicht börsenkotierten Mitarbeiteroptionen  werden im Zeitpunkt der Ausübung besteuert. Die steuerbare Leistung entspricht dem  Verkehrswert der Aktie bei Ausübung vermindert um den Ausübungspreis.   Art. 17c28 Einkünfte aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen   Geldwerte Vorteile aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen sind im Zeitpunkt ihres Zu- flusses steuerbar.   Art. 17d29 Anteilsmässige Besteuerung   Hatte der Steuerpflichtige nicht während der gesamten Zeitspanne zwischen Erwerb  und Entstehen des Ausübungsrechts der gesperrten Mitarbeiteroptionen (Art. 17b  Abs. 3) steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz, so werden die  geldwerten Vorteile daraus anteilsmässig im Verhältnis zwischen der gesamten zu der  in der Schweiz verbrachten Zeitspanne besteuert.   3. Abschnitt: Selbständige Erwerbstätigkeit   Art. 18 Grundsatz   1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus einem Handels-, Industrie-, Gewerbe-, Land- und  Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem freien Beruf sowie aus jeder anderen selbständigen  Erwerbstätigkeit.   2 Zu den Einkünften aus selbstständiger Erwerbstätigkeit zählen auch alle Kapitalge- winne aus Veräusserung, Verwertung oder buchmässiger Aufwertung von Geschäfts- vermögen. Der Veräusserung gleichgestellt ist die Überführung von Geschäftsvermö- gen in das Privatvermögen oder in ausländische Betriebe oder Betriebsstätten. Als  Geschäftsvermögen gelten alle Vermögenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbst- ständigen Erwerbstätigkeit dienen; Gleiches gilt für Beteiligungen von mindestens  20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft, sofern der Eigentümer sie im Zeitpunkt des Erwerbs zum Geschäftsvermögen  erklärt. Artikel 18b bleibt vorbehalten.30   3 Für Steuerpflichtige, die eine ordnungsgemässe Buchhaltung führen, gilt Artikel 58  sinngemäss.      28 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   29 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   30 Fassung gemäss Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).     Direkte Bundessteuer. BG   11 / 98   642.11   4 Die Gewinne aus der Veräusserung von land- und forstwirtschaftlichen Grundstü- cken werden den steuerbaren Einkünften nur bis zur Höhe der Anlagekosten zugerech- net.   Art. 18a31 Aufschubstatbestände   1 Wird eine Liegenschaft des Anlagevermögens aus dem Geschäftsvermögen in das  Privatvermögen überführt, so kann die steuerpflichtige Person verlangen, dass im Zeit- punkt der Überführung nur die Differenz zwischen den Anlagekosten und dem mass- gebenden Einkommenssteuerwert besteuert wird. In diesem Fall gelten die Anlage- kosten als neuer massgebender Einkommenssteuerwert, und die Besteuerung der  übrigen stillen Reserven als Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit wird bis  zur Veräusserung der Liegenschaft aufgeschoben.   2 Die Verpachtung eines Geschäftsbetriebs gilt nur auf Antrag der steuerpflichtigen  Person als Überführung in das Privatvermögen.   3 Wird bei einer Erbteilung der Geschäftsbetrieb nicht von allen Erben fortgeführt, so  wird die Besteuerung der stillen Reserven auf Gesuch der den Betrieb übernehmenden  Erben bis zur späteren Realisierung aufgeschoben, soweit diese Erben die bisherigen  für die Einkommenssteuer massgebenden Werte übernehmen.   Art. 18b32 Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen   des Geschäftsvermögens   1 Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile aus  Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaftsantei- len und Partizipationsscheinen sowie Gewinne aus der Veräusserung solcher Beteili- gungsrechte sind nach Abzug des zurechenbaren Aufwandes im Umfang von 70 Pro- zent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder  Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft darstellen.33   2 Die Teilbesteuerung auf Veräusserungsgewinnen wird nur gewährt, wenn die ver- äusserten Beteiligungsrechte mindestens ein Jahr im Eigentum der steuerpflichtigen  Person oder des Personenunternehmens waren.   Art. 19 Umstrukturierungen34   1 Stille Reserven einer Personenunternehmung (Einzelunternehmen, Personengesell- schaft) werden bei Umstrukturierungen, insbesondere im Fall der Fusion, Spaltung  oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht      31 Eingefügt durch Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   32 Eingefügt durch Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   33 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV- Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   34 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).     Steuern   12 / 98   642.11   und die bisher für die Einkommenssteuer massgeblichen Werte übernommen wer- den:35   a. bei der Übertragung von Vermögenswerten auf eine andere Personenunterneh- mung;   b. bei der Übertragung eines Betriebs oder eines Teilbetriebs auf eine juristische  Person;   c. beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von  Umstrukturierungen im Sinne von Artikel 61 Absatz 1 oder von fusionsähnli- chen Zusammenschlüssen.36   2 Bei einer Umstrukturierung nach Absatz 1 Buchstabe b werden die übertragenen stil- len Reserven im Verfahren nach den Artikeln 151–153 nachträglich besteuert, soweit  während den der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahren Beteiligungs- oder Mit- gliedschaftsrechte zu einem über dem übertragenen steuerlichen Eigenkapital liegen- den Preis veräussert werden; die juristische Person kann in diesem Fall entsprechende,  als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.37   3 Die Absätze 1 und 2 gelten sinngemäss für Unternehmen, die im Gesamthandver- hältnis betrieben werden.   4. Abschnitt: Bewegliches Vermögen   Art. 20 Grundsatz38   1 Steuerbar sind die Erträge aus beweglichem Vermögen, insbesondere:   a.39 Zinsen aus Guthaben, einschliesslich ausbezahlter Erträge aus rückkaufsfähi- gen Kapitalversicherungen mit Einmalprämie im Erlebensfall oder bei Rück- kauf, ausser wenn diese Kapitalversicherungen der Vorsorge dienen. Als der  Vorsorge dienend gilt die Auszahlung der Versicherungsleistung ab dem voll- endeten 60. Altersjahr des Versicherten auf Grund eines mindestens fünfjäh- rigen Vertragsverhältnisses, das vor Vollendung des 66. Altersjahres begrün- det wurde. In diesem Fall ist die Leistung steuerfrei;   b. Einkünfte aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obligationen mit über- wiegender Einmalverzinsung (globalverzinsliche Obligationen, Diskont-Obli- gationen), die dem Inhaber anfallen;      35 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des BG vom 16. Dez. 2005 (GmbH-Recht sowie Anpas- sungen im Aktien-, Genossenschafts-, Handelsregister- und Firmenrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2008 (AS 2007 4791; BBl 2002 3148, 2004 3969).   36 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).   37 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).   38 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 23. Juni 2006 über dringende Anpassungen bei der  Unternehmensbesteuerung, in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 4883; BBl 2005 4733).   39 Fassung gemäss Ziff. I 5 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).     Direkte Bundessteuer. BG   13 / 98   642.11   c.40 Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile  aus Beteiligungen aller Art (einschliesslich Gratisaktien, Gratisnennwerterhö- hungen u. dgl.). Ein bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten im Sinne von  Artikel 4a des Bundesgesetzes vom 13. Oktober 196541 über die Verrech- nungssteuer (VStG) an die Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft erzielter  Liquidationsüberschuss gilt in dem Jahre als realisiert, in welchem die Ver- rechnungssteuerforderung entsteht (Art. 12 Abs. 1 und 1bis VStG); Absatz 1bis  bleibt vorbehalten;   d. Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger Nut- zung beweglicher Sachen oder nutzbarer Rechte;   e.42 Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen, soweit die Gesamter- träge die Erträge aus direktem Grundbesitz übersteigen;   f. Einkünfte aus immateriellen Gütern.   1bis Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vorteile  aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaftsan- teilen und Partizipationsscheinen (einschliesslich Gratisaktien, Gratisnennwerterhö- hungen u. dgl.) sind im Umfang von 70 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungs- rechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer  Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft darstellen.43   2 Der Erlös aus Bezugsrechten gilt nicht als Vermögensertrag, sofern sie zum Privat- vermögen des Steuerpflichtigen gehören.   3 Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Reserven aus Kapital- einlagen), die von den Inhabern der Beteiligungsrechte nach dem 31. Dezember 1996  geleistet worden sind, wird gleich behandelt wie die Rückzahlung von Grund- oder  Stammkapital. Absatz 4 bleibt vorbehalten.44   4 Schüttet eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen  Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven aus Kapitaleinlagen nach Absatz  3 nicht mindestens im gleichen Umfang übrige Reserven aus, so ist die Rückzahlung  im Umfang der halben Differenz zwischen der Rückzahlung und der Ausschüttung der  übrigen Reserven steuerbar, höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft vor- handenen, handelsrechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Reserven.45      40 Fassung gemäss Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2009 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   41 SR 642.21  42 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).  43 Eingefügt durch Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007   (AS 2008 2893; BBl 2005 4733). Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018  über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020   (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   44 Eingefügt durch Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007  (AS 2008 2893; BBl 2005 4733). Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018  über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020   (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   45 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und   die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuern   14 / 98   642.11   5 Absatz 4 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen:   a. die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen von Beteili- gungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft nach Artikel 61 Absatz 1 Buchstabe c oder durch eine  grenzüberschreitende Übertragung auf eine inländische Tochtergesellschaft  nach Artikel 61 Absatz 1 Buchstabe d nach dem 24. Februar 2008 entstanden  sind;   b. die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder Umstrukturierung  nach Artikel 61 Absatz 1 Buchstabe b und Absatz 3 oder der Verlegung des  Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung nach dem 24. Februar 2008 bereits  in einer ausländischen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft vorhanden  waren;   c. im Falle der Liquidation der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft.46   6 Die Absätze 4 und 5 gelten sinngemäss auch für Reserven aus Kapitaleinlagen, die  für die Ausgabe von Gratisaktien oder für Gratisnennwerterhöhungen verwendet wer- den.47   7 Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen Börse kotiert ist, die Rückzahlung  der Reserven aus Kapitaleinlagen nicht mindestens der Hälfte des erhaltenen Liquida- tionsüberschusses, so vermindert sich der steuerbare Anteil dieses Liquidationsüber- schusses um die halbe Differenz zwischen diesem Anteil und der Rückzahlung, höchs- tens aber im Umfang der in der Gesellschaft vorhandenen Reserven aus  Kapitaleinlagen, die auf diese Beteiligungsrechte entfallen.48   8 Absatz 3 gilt für Einlagen und Aufgelder, die während eines Kapitalbands nach den  Artikeln 653s ff. des Obligationenrechts (OR)49 geleistet werden, nur soweit sie die  Rückzahlungen von Reserven im Rahmen dieses Kapitalbands übersteigen.50   Art. 20a51 Besondere Fälle   1 Als Ertrag aus beweglichem Vermögen im Sinne von Artikel 20 Absatz 1 Buch- stabe c gilt auch:   a. der Erlös aus dem Verkauf einer Beteiligung von mindestens 20 Prozent am  Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus  dem Privatvermögen in das Geschäftsvermögen einer anderen natürlichen  oder einer juristischen Person, soweit innert fünf Jahren nach dem Verkauf,      46 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und   die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   47 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und   die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   48 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und   die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   49 SR 220  50 Eingefügt durch Anhang Ziff. 7 des BG vom 19. Juni 2020 (Aktienrecht), in Kraft seit    1. Jan. 2023 (AS 2020 4005; 2022 109, 112; BBl 2017 399).  51 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 23. Juni 2006 über dringende Anpassungen bei der   Unternehmensbesteuerung, in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 4883; BBl 2005 4733).     Direkte Bundessteuer. BG   15 / 98   642.11   unter Mitwirkung des Verkäufers, nicht betriebsnotwendige Substanz ausge- schüttet wird, die im Zeitpunkt des Verkaufs bereits vorhanden und handels- rechtlich ausschüttungsfähig war; dies gilt sinngemäss auch, wenn innert fünf  Jahren mehrere Beteiligte eine solche Beteiligung gemeinsam verkaufen oder  Beteiligungen von insgesamt mindestens 20 Prozent verkauft werden; ausge- schüttete Substanz wird beim Verkäufer gegebenenfalls im Verfahren nach  den Artikeln 151 Absatz 1, 152 und 153 nachträglich besteuert;   b. der Erlös aus der Übertragung einer Beteiligung am Grund- oder Stammkapi- tal einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus dem Privatvermögen in  das Geschäftsvermögen einer Personenunternehmung oder einer juristischen  Person, an welcher der Veräusserer oder Einbringer nach der Übertragung zu  mindestens 50 Prozent am Kapital beteiligt ist, soweit die gesamthaft erhaltene  Gegenleistung die Summe aus dem Nennwert der übertragenen Beteiligung  und den Reserven aus Kapitaleinlagen nach Artikel 20 Absätze 3–7 übersteigt;  dies gilt sinngemäss auch, wenn mehrere Beteiligte die Übertragung gemein- sam vornehmen.52   2 Mitwirkung im Sinne von Absatz 1 Buchstabe a liegt vor, wenn der Verkäufer weiss  oder wissen muss, dass der Gesellschaft zwecks Finanzierung des Kaufpreises Mittel  entnommen und nicht wieder zugeführt werden.   5. Abschnitt: Unbewegliches Vermögen   Art. 21   1 Steuerbar sind die Erträge aus unbeweglichem Vermögen, insbesondere:   a. alle Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger  Nutzung;   b. der Mietwert von Liegenschaften oder Liegenschaftsteilen, die dem Steuer- pflichtigen aufgrund von Eigentum oder eines unentgeltlichen Nutzungsrechts  für den Eigengebrauch zur Verfügung stehen;   c. Einkünfte aus Baurechtsverträgen;   d. Einkünfte aus der Ausbeutung von Kies, Sand und anderen Bestandteilen des  Bodens.   2 Die Festsetzung des Eigenmietwertes erfolgt unter Berücksichtigung der ortsübli- chen Verhältnisse und der tatsächlichen Nutzung der am Wohnsitz selbstbewohnten  Liegenschaft.      52 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und   die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuern   16 / 98   642.11   6. Abschnitt: Einkünfte aus Vorsorge   Art. 22   1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus der Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversiche- rung, aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und aus anerkannten Formen der  gebundenen Selbstvorsorge, mit Einschluss der Kapitalabfindungen und Rückzahlun- gen von Einlagen, Prämien und Beiträgen.   2 Als Einkünfte aus der beruflichen Vorsorge gelten insbesondere Leistungen aus Vor- sorgekassen, aus Spar- und Gruppenversicherungen sowie aus Freizügigkeitspolicen.   3 Leibrenten sowie Einkünfte aus Verpfründung sind zu 40 Prozent steuerbar.53   4 Artikel 24 Buchstabe b bleibt vorbehalten.   7. Abschnitt: Übrige Einkünfte   Art. 23   Steuerbar sind auch:   a. alle anderen Einkünfte, die an die Stelle des Einkommens aus Erwerbstätigkeit  treten;   b. einmalige oder wiederkehrende Zahlungen bei Tod sowie für bleibende kör- perliche oder gesundheitliche Nachteile;   c. Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätigkeit;   d. Entschädigungen für die Nichtausübung eines Rechtes;   e.54 …   f. Unterhaltsbeiträge, die ein Steuerpflichtiger bei Scheidung, gerichtlicher oder  tatsächlicher Trennung für sich erhält, sowie Unterhaltsbeiträge, die ein El- ternteil für die unter seiner elterlichen Sorge stehenden Kinder erhält.    2. Kapitel: Steuerfreie Einkünfte   Art. 24   Steuerfrei sind:   a. der Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis, Schenkung oder güter- rechtlicher Auseinandersetzung;      53 Fassung gemäss Ziff. I 5 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   54 Aufgehoben durch Anhang Ziff. II 5 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017,   mit Wirkung seit 1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).     Direkte Bundessteuer. BG   17 / 98   642.11   b. der Vermögensanfall aus rückkaufsfähiger privater Kapitalversicherung, aus- genommen aus Freizügigkeitspolicen. Artikel 20 Absatz 1 Buchstabe a bleibt  vorbehalten;   c. die Kapitalzahlungen, die bei Stellenwechsel vom Arbeitgeber oder von Ein- richtungen der beruflichen Vorsorge ausgerichtet werden, wenn sie der Emp- fänger innert Jahresfrist zum Einkauf in eine Einrichtung der beruflichen Vor- sorge oder zum Erwerb einer Freizügigkeitspolice verwendet;   d. die Unterstützungen aus öffentlichen oder privaten Mitteln;   e. die Leistungen in Erfüllung familienrechtlicher Verpflichtungen, ausgenom- men die Unterhaltsbeiträge nach Artikel 23 Buchstabe f;   f.55 der Sold für Militär- und Schutzdienst sowie das Taschengeld für Zivildienst;   fbis.56 der Sold der Milizfeuerwehrleute bis zum Betrag von jährlich 5200 Franken  für Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Erfüllung der Kernaufgaben  der Feuerwehr (Übungen, Pikettdienste, Kurse, Inspektionen und Ernstfallein- sätze zur Rettung, Brandbekämpfung, allgemeinen Schadenwehr, Elementar- schadenbewältigung und dergleichen); ausgenommen sind Pauschalzulagen  für Kader, Funktionszulagen sowie Entschädigungen für administrative  Arbeiten und für Dienstleistungen, welche die Feuerwehr freiwillig erbringt;   g. die Zahlung von Genugtuungssummen;   h. die Einkünfte aufgrund der Bundesgesetzgebung über Ergänzungsleistungen  zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung;   i.57 die Gewinne, die in Spielbanken mit Spielbankenspielen erzielt werden, die  nach dem Geldspielgesetz vom 29. September 201758 (BGS) zugelassen sind,  sofern diese Gewinne nicht aus selbstständiger Erwerbstätigkeit stammen;   ibis.59 die einzelnen Gewinne bis zum Betrag von 1 038 300 Franken aus der Teil- nahme an Grossspielen, die nach dem BGS zugelassen sind, und aus der On- line-Teilnahme an Spielbankenspielen, die nach dem BGS zugelassen sind;   iter.60 die Gewinne aus Kleinspielen, die nach dem BGS zugelassen sind;        55 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des Zivildienstgesetzes vom 6. Okt. 1995, in Kraft seit   1. Okt. 1996 (AS 1996 1445; BBl 1994 III 1609).   56 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG über die Steuerbefreiung des Feuerwehrsoldes vom   17. Juni 2011 (AS 2012 489; BBl 2010 2855). Fassung gemäss Art. 6 Abs. 1 der V des  EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progression, in Kraft seit 1. Jan. 2023   (AS 2022 575).   57 Eingefügt durch Anhang Ziff. 2 des Spielbankengesetzes vom 18. Dez. 1998   (AS 2000 677; BBl 1997 III 145). Fassung gemäss Anhang Ziff. II 5 des Geldspielgeset- zes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).   58 SR 935.51  59 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 5 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017    (AS 2018 5103; BBl 2015 8387). Fassung gemäss Art. 6 Abs. 2 der V des EFD vom   16. Sept. 2022 über die kalte Progression, in Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).   60 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 5 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit  1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).     Steuern   18 / 98   642.11   j.61 die einzelnen Gewinne aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur Ver- kaufsförderung, die nach Artikel 1 Absatz 2 Buchstaben d und e BGS diesem  nicht unterstehen, sofern die Grenze von 1000 Franken nicht überschritten  wird;   k.62 Einkünfte aufgrund des Bundesgesetzes vom 19. Juni 202063 über Überbrü- ckungsleistungen für ältere Arbeitslose.     3. Kapitel: Ermittlung des Reineinkommens   1. Abschnitt: Grundsatz   Art. 2564   Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den gesamten steuerbaren Einkünf- ten die Aufwendungen und allgemeinen Abzüge nach den Artikeln 26–33a abgezogen.   2. Abschnitt: Unselbständige Erwerbstätigkeit   Art. 26   1 Als Berufskosten werden abgezogen:   a.65 die notwendigen Kosten bis zu einem Maximalbetrag von 3200 Franken für  Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte;   b. die notwendigen Mehrkosten für Verpflegung ausserhalb der Wohnstätte und  bei Schichtarbeit;   c.66 die übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen Kosten; Artikel 33  Absatz 1 Buchstabe j bleibt vorbehalten;   d.67 …      61 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 15. Juni 2012 über Vereinfachungen bei der Besteu- erung von Lotteriegewinnen (AS 2012 5977; BBl 2011 6517 6543). Fassung gemäss An- hang Ziff. II 5 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2019   (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).   62 Eingefügt durch Anhang Ziff. 2 des BG vom 19. Juni 2020 über Überbrückungsleistungen  für ältere Arbeitslose, in Kraft seit 1. Juli 2021 (AS 2021 373; BBl 2019 8251).   63  SR 837.2  64 Fassung gemäss Anhang Ziff. 3 des BG vom 8. Okt. 2004 (Stiftungsrecht), in Kraft seit    1. Jan. 2006 (AS 2005 4545; BBl 2003 8153 8191).  65 Fassung gemäss Art. 7 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progression, in   Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).  66 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung    der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   67 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung  der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, mit Wirkung seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).     Direkte Bundessteuer. BG   19 / 98   642.11   2 Für die Berufskosten nach Absatz 1 Buchstaben b und c werden Pauschalansätze  festgelegt; im Fall von Absatz 1 Buchstabe c steht der steuerpflichtigen Person der  Nachweis höherer Kosten offen.68   3. Abschnitt: Selbständige Erwerbstätigkeit   Art. 27 Allgemeines   1 Bei selbständiger Erwerbstätigkeit werden die geschäfts- oder berufsmässig begrün- deten Kosten abgezogen.   2 Dazu gehören insbesondere:   a. die Abschreibungen und Rückstellungen nach den Artikeln 28 und 29;   b. die eingetretenen und verbuchten Verluste auf Geschäftsvermögen;   c. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Personals,  sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist;   d.69 Zinsen auf Geschäftsschulden sowie Zinsen, die auf Beteiligungen nach Arti- kel 18 Absatz 2 entfallen;   e.70 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich  Umschulungskosten, des eigenen Personals;   f.71 gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.   3 Nicht abziehbar sind insbesondere:   a. Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Strafrechts;   b. Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten oder als Gegenleistung für  die Begehung von Straftaten;   c. Bussen und Geldstrafen;   d. finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck haben.72   4 Sind Sanktionen nach Absatz 3 Buchstaben c und d von einer ausländischen Straf-  oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, so sind sie abziehbar, wenn:   a. die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst; oder       68 Fassung gemäss Ziff. II 1 des BG vom 21. Juni 2013 über die Finanzierung und den Aus- bau der Eisenbahninfrastruktur, in Kraft seit 1. Jan. 2016 (AS 2015 651; BBl 2012 1577).   69 Eingefügt durch Ziff. I 5 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   70 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung   der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   71 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   72 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 22. Dez. 1999 über die Unzulässigkeit steuerlicher  Abzüge von Bestechungsgeldern (AS 2000 2147; BBl 1997 II 1037, IV 1336). Fassung  gemäss Ziff. I 1 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).     Steuern   20 / 98   642.11   b. die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumutbare unter- nommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.73   Art. 28 Abschreibungen   1 Geschäftsmässig begründete Abschreibungen von Aktiven sind zulässig, soweit sie  buchmässig oder, bei vereinfachter Buchführung nach Artikel 957 Absatz 2 OR74, in  besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind.75   2 In der Regel werden die Abschreibungen nach dem tatsächlichen Wert der einzelnen  Vermögensteile berechnet oder nach ihrer voraussichtlichen Gebrauchsdauer ange- messen verteilt.   3 Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten aufgewertet wurden,  können nur vorgenommen werden, wenn die Aufwertungen handelsrechtlich zulässig  waren und die Verluste im Zeitpunkt der Abschreibung nach Artikel 31 Absatz 1 ver- rechenbar gewesen wären.   Art. 29 Rückstellungen   1 Rückstellungen zu Lasten der Erfolgsrechnung sind zulässig für:   a. im Geschäftsjahr bestehende Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt  ist;   b. Verlustrisiken, die mit Aktiven des Umlaufvermögens, insbesondere mit Wa- ren und Debitoren, verbunden sind;   c. andere unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschäftsjahr bestehen;   d. künftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10 Prozent  des steuerbaren Geschäftsertrages, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Mil- lion Franken.   2 Bisherige Rückstellungen werden dem steuerbaren Geschäftsertrag zugerechnet, so- weit sie nicht mehr begründet sind.   Art. 30 Ersatzbeschaffungen   1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens ersetzt, so können  die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen Anlagegüter übertragen werden,  wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vor- behalten bleibt die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände  des beweglichen Vermögens.76      73 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   74 SR 220  75 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des BG vom 19. Juni 2020 (Aktienrecht), in Kraft seit    1. Jan. 2023 (AS 2020 4005; 2022 109; BBl 2017 399).  76 Fassung gemäss Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,   in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).     Direkte Bundessteuer. BG   21 / 98   642.11   2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, so kann im Um- fange der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung ist  innert angemessener Frist zur Abschreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder  zugunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen.   3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittelbar dient;  ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensteile, die dem Unternehmen nur als Ver- mögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen.   Art. 31 Verluste   1 Verluste aus den sieben der Steuerperiode (Art. 40) vorangegangenen Geschäftsjah- ren können abgezogen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Ein- kommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten.77   2 Mit Leistungen Dritter, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sa- nierung erbracht werden, können auch Verluste verrechnet werden, die in früheren  Geschäftsjahren entstanden und noch nicht mit Einkommen verrechnet werden konn- ten.   4. Abschnitt: Privatvermögen   Art. 32   1 Bei beweglichem Privatvermögen können die Kosten der Verwaltung durch Dritte  und die weder rückforderbaren noch anrechenbaren ausländischen Quellensteuern ab- gezogen werden.   2 Bei Liegenschaften im Privatvermögen können die Unterhaltskosten, die Kosten der  Instandstellung von neu erworbenen Liegenschaften, die Versicherungsprämien und  die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen werden.78 Das EFD bestimmt, wel- che Investitionen, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen, den Unter- haltskosten gleichgestellt werden können.79 Den Unterhaltskosten gleichgestellt sind  auch die Rückbaukosten im Hinblick auf den Ersatzneubau.80   2bis Investitionskosten nach Absatz 2 zweiter Satz und Rückbaukosten im Hinblick auf  einen Ersatzneubau sind in den zwei nachfolgenden Steuerperioden abziehbar, soweit      77 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   78 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 3. Okt. 2008 über die steuerliche Behandlung von  Instandstellungskosten bei Liegenschaften, in Kraft seit 1. Jan. 2010 (AS 2009 1515;   BBl 2007 7993 8009).   79 Fassung des zweiten Satzes gemäss Ziff. II 3 des Energiegesetzes vom   30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2017 6839; BBl 2013 7561).   80 Dritter Satz eingefügt durch Ziff. II 3 des Energiegesetzes vom 30. Sept. 2016, in Kraft  seit 1. Jan. 2020 (AS 2017 6839; BBl 2013 7561).     Steuern   22 / 98   642.11   sie in der laufenden Steuerperiode, in welcher die Aufwendungen angefallen sind,  steuerlich nicht vollständig berücksichtigt werden können.81   3 Abziehbar sind ferner die Kosten denkmalpflegerischer Arbeiten, die der Steuer- pflichtige aufgrund gesetzlicher Vorschriften, im Einvernehmen mit den Behörden o- der auf deren Anordnung hin vorgenommen hat, soweit diese Arbeiten nicht subven- tioniert sind.   4 Der Steuerpflichtige kann für Grundstücke des Privatvermögens anstelle der tatsäch- lichen Kosten und Prämien einen Pauschalabzug geltend machen. Der Bundesrat re- gelt diesen Pauschalabzug.   5. Abschnitt: Allgemeine Abzüge   Art. 33  Schuldzinsen und andere Abzüge82   1 Von den Einkünften werden abgezogen:   a.83 die privaten Schuldzinsen im Umfang der nach den Artikeln 20, 20a und 21  steuerbaren Vermögenserträge und weiterer 50 000 Franken.84 Nicht abzugs- fähig sind Schuldzinsen für Darlehen, die eine Kapitalgesellschaft einer an ih- rem Kapital massgeblich beteiligten oder ihr sonst wie nahe stehenden natür- lichen Person zu Bedingungen gewährt, die erheblich von den im  Geschäftsverkehr unter Dritten üblichen Bedingungen abweichen;   b.85 die dauernden Lasten sowie 40 Prozent der bezahlten Leibrenten;   c. die Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich ge- trennt lebenden Ehegatten sowie die Unterhaltsbeiträge an einen Elternteil für  die unter dessen elterlichen Sorge stehenden Kinder, nicht jedoch Leistungen  in Erfüllung anderer familienrechtlicher Unterhalts- oder Unterstützungs- pflichten;   d.86 die gemäss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Einlagen, Prämien und  Beiträge an die Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung und an  Einrichtungen der beruflichen Vorsorge;   e. Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprüchen  aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge; der Bundesrat legt      81 Eingefügt durch Ziff. II 3 des Energiegesetzes vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit   1. Jan. 2020 (AS 2017 6839; BBl 2013 7561).   82 Eingefügt durch Anhang Ziff. 3 des BG vom 8. Okt. 2004 (Stiftungsrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2006 (AS 2005 4545; BBl 2003 8153 8191).   83 Fassung gemäss Ziff. I 5 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   84 Fassung gemäss Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   85 Fassung gemäss Ziff. I 5 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   86 Fassung gemäss Anhang Ziff. 3 des BG vom 18. Juni 2004, in Kraft seit 1. Jan. 2005   (AS 2004 4635; BBl 2003 6399).     Direkte Bundessteuer. BG   23 / 98   642.11   in Zusammenarbeit mit den Kantonen die anerkannten Vorsorgeformen und  die Höhe der abzugsfähigen Beiträge fest;   f. die Prämien und Beiträge für die Erwerbsersatzordnung, die Arbeitslosenver- sicherung und die obligatorische Unfallversicherung;   g.87 die Einlagen, Prämien und Beiträge für die Lebens-, die Kranken- und die  nicht unter Buchstabe f fallende Unfallversicherung sowie die Zinsen von  Sparkapitalien der steuerpflichtigen Person und der von ihr unterhaltenen Per- sonen, bis zum Gesamtbetrag von:   1.  3600 Franken für Ehepaare, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter  Ehe leben,    2.  1800 Franken für die übrigen Steuerpflichtigen;   h.88 die Krankheits- und Unfallkosten des Steuerpflichtigen und der von ihm un- terhaltenen Personen, soweit der Steuerpflichtige die Kosten selber trägt und  diese 5 Prozent der um die Aufwendungen (Art. 26–33) verminderten steuer- baren Einkünfte übersteigen;   hbis.89 die behinderungsbedingten Kosten des Steuerpflichtigen oder der von ihm  unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne des Behindertengleich- stellungsgesetzes vom 13. Dezember 200290, soweit der Steuerpflichtige die  Kosten selber trägt;   i.91 Die Mitgliederbeiträge und Zuwendungen bis zum Gesamtbetrag von  10 300 Franken an politische Parteien, die:92   1. im Parteienregister nach Artikel 76a des Bundesgesetzes vom 17. De- zember 197693 über die politischen Rechte eingetragen sind,   2. in einem kantonalen Parlament vertreten sind, oder   3. in einem Kanton bei den letzten Wahlen des kantonalen Parlaments min- destens 3 Prozent der Stimmen erreicht haben;   j.94 Die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich der  Umschulungskosten, bis zum Gesamtbetrag von 12 700 Franken, sofern:95   1. ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt, oder      87 Fassung gemäss Art. 3 Abs. 1 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progres- sion, in Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).   88 Fassung gemäss Anhang Ziff. 2 des Behindertengleichstellungsgesetzes vom   13. Dez. 2002, in Kraft seit 1. Jan. 2005 (AS 2003 4487; BBl 2001 1715).   89 Eingefügt durch Anhang Ziff. 2 des Behindertengleichstellungsgesetzes vom   13. Dez. 2002, in Kraft seit 1. Jan. 2005 (AS 2003 4487; BBl 2001 1715).   90 SR 151.3  91 Fassung gemäss Art. 6 Abs. 3 der V des EFD vom 22. Sept. 2011 über die kalte Progres-  sion, in Kraft seit 1. Jan. 2012 (AS 2011 4503).  92 Fassung gemäss Art. 3 Abs. 2 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progres-  sion, in Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).  93 SR 161.1  94 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung    der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   95 Fassung gemäss Art. 3 Abs. 3 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progres- sion, in Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).     Steuern   24 / 98   642.11   2. das 20. Lebensjahr vollendet ist und es sich nicht um die Ausbildungs- kosten bis zum ersten Abschluss auf der Sekundarstufe II handelt.   1bis Die Abzüge nach Absatz 1 Buchstabe g erhöhen sich:   a. um die Hälfte für Steuerpflichtige ohne Beiträge nach Absatz 1 Buchstaben d  und e;   b. um 700 Franken für jedes Kind oder jede unterstützungsbedürftige Person, für  die die steuerpflichtige Person einen Abzug nach Artikel 35 Absatz 1 Buch- stabe a oder b geltend machen kann.96   2 Leben Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe und erzielen beide ein  Erwerbseinkommen, so werden vom niedrigeren Erwerbseinkommen 50 Prozent, je- doch mindestens 8300 Franken und höchstens 13 600 Franken abgezogen.97 Als Er- werbseinkommen gelten die steuerbaren Einkünfte aus unselbständiger oder selbstän- diger Erwerbstätigkeit abzüglich der Aufwendungen nach den Artikeln 26–31 und der  allgemeinen Abzüge nach Absatz 1 Buchstaben d–f. Bei erheblicher Mitarbeit eines  Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des andern Ehegatten oder bei gemeinsa- mer selbständiger Erwerbstätigkeit wird jedem Ehegatten die Hälfte des gemeinsamen  Erwerbseinkommens zugewiesen. Eine abweichende Aufteilung ist vom Ehepaar  nachzuweisen.98   3 Von den Einkünften werden abgezogen die nachgewiesenen Kosten, jedoch höchs- tens 25 000 Franken, für die Drittbetreuung jedes Kindes, das das 14. Altersjahr noch  nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die für seinen Unterhalt sorgt,  im gleichen Haushalt lebt, soweit diese Kosten in direktem kausalem Zusammenhang  mit der Erwerbstätigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfähigkeit der steuerpflichtigen  Person stehen.99   4 Von den einzelnen Gewinnen aus der Teilnahme an Geldspielen, welche nicht  nach Artikel 24 Buchstaben ibis–j steuerfrei sind, werden 5 Prozent, jedoch höchstens  5200 Franken, als Einsatzkosten abgezogen. Von den einzelnen Gewinnen aus der  Online-Teilnahme an Spielbankenspielen nach Artikel 24 Buchstabe ibis werden die  vom Online-Spielerkonto abgebuchten Spieleinsätze im Steuerjahr, jedoch höchstens  26 000 Franken abgezogen.100      96 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   97 Fassung gemäss Art. 3 Abs. 4 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progres- sion, in Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).   98 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   99 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 25. Sept. 2009 über die steuerliche Entlastung von  Familien mit Kindern (AS 2010 455; BBl 2009 4729). Fassung gemäss Ziff. I des BG  vom 1. Okt. 2021 (Steuerliche Berücksichtigung der Kinderdrittbetreuungskosten), in  Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 120).   100 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 15. Juni 2012 über Vereinfachungen bei der Besteu- erung von Lotteriegewinnen (AS 2012 5977; BBl 2011 6517 6543). Fassung gemäss   Art. 3 Abs. 5 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progression, in Kraft seit  1. Jan. 2023 (AS 2022 575).     Direkte Bundessteuer. BG   25 / 98   642.11   Art. 33a101 Freiwillige Leistungen   Von den Einkünften abgezogen werden auch die freiwilligen Leistungen von Geld und  übrigen Vermögenswerten an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hin- blick auf ihre öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecke von der Steuerpflicht befreit  sind (Art. 56 Bst. g), wenn diese Leistungen im Steuerjahr 100 Franken erreichen und  insgesamt 20 Prozent der um die Aufwendungen (Art. 26–33) verminderten Einkünfte  nicht übersteigen. Im gleichen Umfang abzugsfähig sind entsprechende freiwillige  Leistungen an Bund, Kantone, Gemeinden und deren Anstalten (Art. 56 Bst. a–c).   6. Abschnitt: Nicht abziehbare Kosten und Aufwendungen   Art. 34   Nicht abziehbar sind die übrigen Kosten und Aufwendungen, insbesondere:   a. die Aufwendungen für den Unterhalt des Steuerpflichtigen und seiner Familie  sowie der durch die berufliche Stellung des Steuerpflichtigen bedingte Privat- aufwand;   b.102 …   c. die Aufwendungen für Schuldentilgung;   d. die Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermehrung  von Vermögensgegenständen;   e. Einkommens-, Grundstückgewinn- und Vermögenssteuern von Bund, Kanto- nen und Gemeinden und gleichartige ausländische Steuern.    4. Kapitel: Sozialabzüge   Art. 35   1 Vom Einkommen werden abgezogen:   a.103 6600 Franken für jedes minderjährige oder in der beruflichen oder schulischen  Ausbildung stehende Kind, für dessen Unterhalt die steuerpflichtige Person  sorgt; werden die Eltern getrennt besteuert, so wird der Kinderabzug hälftig  aufgeteilt, wenn das Kind unter gemeinsamer elterlicher Sorge steht und keine  Unterhaltsbeiträge nach Artikel 33 Absatz 1 Buchstabe c für das Kind geltend  gemacht werden;      101 Eingefügt durch Anhang Ziff. 3 des BG vom 8. Okt. 2004 (Stiftungsrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2006 (AS 2005 4545; BBl 2003 8153 8191).   102 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung   der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, mit Wirkung seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   103 Fassung gemäss Art. 4 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progression, in  Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).     Steuern   26 / 98   642.11   b.104 6600 Franken für jede erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbsfähige Person,  zu deren Unterhalt die steuerpflichtige Person mindestens in der Höhe des Ab- zugs beiträgt; der Abzug kann nicht beansprucht werden für den Ehegatten  und für Kinder, für die ein Abzug nach Buchstabe a gewährt wird;   c.105 2700 Franken für Ehepaare, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe  leben.106   2 Die Sozialabzüge werden nach den Verhältnissen am Ende der Steuerperiode  (Art. 40) oder der Steuerpflicht festgesetzt.107   3 Bei teilweiser Steuerpflicht werden die Sozialabzüge anteilsmässig gewährt.   5. Kapitel: Steuerberechnung   1. Abschnitt: Tarife   Art. 36   1 Die Steuer für ein Steuerjahr beträgt:    Franken     bis 14 800 Franken Einkommen 0.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 0.77 ;    für 32 200 Franken Einkommen 133.95     und für je weitere 100 Franken Einkommen 0.88  mehr;   für 42 200 Franken Einkommen 221.95     und für je weitere 100 Franken Einkommen 2.64  mehr;   für 56 200 Franken Einkommen 591.55     und für je weitere 100 Franken Einkommen 2.97  mehr;   für 73 900 Franken Einkommen 1117.20     und für je weitere 100 Franken Einkommen 5.94  mehr;   für 79 600 Franken Einkommen 1455.75     und für je weitere 100 Franken Einkommen 6.60  mehr;   für 105 500 Franken Einkommen 3165.15     und für je weitere 100 Franken Einkommen 8.80  mehr;   für 137 200 Franken Einkommen 5954.75        104 Fassung gemäss Art. 4 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progression, in  Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).   105 Fassung gemäss Art. 4 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progression, in  Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).   106 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   107 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).     Direkte Bundessteuer. BG   27 / 98   642.11     Franken      und für je weitere 100 Franken Einkommen 11.00  mehr;   für 179 400 Franken Einkommen 10 596.75     und für je weitere 100 Franken Einkommen 13.20  mehr;   für 769 600 Franken Einkommen 88 503.15     für 769 700 Franken Einkommen 88 515.50     und für je weitere 100 Franken Einkommen 11.50  mehr.108   2 Für Ehepaare, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, beträgt die  jährliche Steuer:     Franken     bis 28 800 Franken Einkommen 0.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 1.00 ;    für 51 800 Franken Einkommen 230.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 2.00  mehr;   für 59 400 Franken Einkommen 382.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 3.00  mehr;   für 76 700 Franken Einkommen 901.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 4.00  mehr;   für 92 000 Franken Einkommen 1513.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 5.00  mehr;   für 105 400 Franken Einkommen 2183.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 6.00  mehr;   für 116 900 Franken Einkommen 2873.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 7.00  mehr;   für 126 500 Franken Einkommen 3545.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 8.00  mehr;   für 134 200 Franken Einkommen 4161.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 9.00  mehr;   für 139 900 Franken Einkommen 4674.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 10.00  mehr;   für 143 800 Franken Einkommen 5064.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 11.00  mehr;   für 145 800 Franken Einkommen 5284.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 12.00  mehr;   für 147 700 Franken Einkommen 5512.00     und für je weitere 100 Franken Einkommen 13.00  mehr;   für 912 600 Franken Einkommen 104 949.00        108 Fassung gemäss Art. 2 Abs. 1 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progres- sion, in Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).     Steuern   28 / 98   642.11     Franken      und für je weitere 100 Franken Einkommen 11.50  mehr.109    2bis Für die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebenden Ehepaare und die  verwitweten, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebenden, geschiedenen und ledigen  steuerpflichtigen Personen, die mit Kindern oder unterstützungsbedürftigen Personen  im gleichen Haushalt zusammenleben und deren Unterhalt zur Hauptsache bestreiten,  gilt Absatz 2 sinngemäss. Der so ermittelte Steuerbetrag ermässigt sich um 255 Fran- ken für jedes Kind oder jede unterstützungsbedürftige Person.110 111   3 Steuerbeträge unter 25 Franken werden nicht erhoben.   2. Abschnitt: Sonderfälle   Art. 37 Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen   Gehören zu den Einkünften Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen, so  wird die Einkommenssteuer unter Berücksichtigung der übrigen Einkünfte und der  zulässigen Abzüge zu dem Steuersatz berechnet, der sich ergäbe, wenn anstelle der  einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung ausgerichtet würde.   Art. 37a112 Vereinfachtes Abrechnungsverfahren   1 Für kleine Arbeitsentgelte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit ist die Steuer ohne  Berücksichtigung der übrigen Einkünfte, allfälliger Berufskosten und Sozialabzüge zu  einem Satz von 0,5 Prozent zu erheben; Voraussetzung ist, dass der Arbeitgeber die  Steuer im Rahmen des vereinfachten Abrechnungsverfahrens nach den Artikeln 2 und  3 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005113 gegen die Schwarzarbeit entrichtet. Damit  ist die Einkommenssteuer abgegolten.   2 Artikel 88 Absatz 1 Buchstabe a gilt sinngemäss.   3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet, die Steuern periodisch der  zuständigen AHV-Ausgleichskasse abzuliefern.   4 Die AHV-Ausgleichskasse stellt dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine  Bestätigung über den Steuerabzug aus. Sie überweist der zuständigen Steuerbehörde  die einkassierten Steuerzahlungen.      109 Fassung gemäss Art. 2 Abs. 2 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über die kalte Progres- sion, in Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).   110 Fassung des zweiten Satzes gemäss Art. 2 Abs. 3 der V des EFD vom 16. Sept. 2022 über  die kalte Progression, in Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 575).   111 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 25. Sept. 2009 über die steuerliche Entlastung von  Familien mit Kindern (AS 2010 455; BBl 2009 4729). Fassung gemäss Art. 2 Abs. 3 der  V des EFD vom 2. Sept. 2013 über den Ausgleich der Folgen der kalten Progression für  die natürlichen Personen, in Kraft seit 1. Jan. 2014 (AS 2013 3027).   112 Eingefügt durch Anhang Ziff. 4 des BG vom 17. Juni 2005 gegen die Schwarzarbeit,   in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 359; BBl 2002 3605).   113 SR 822.41     Direkte Bundessteuer. BG   29 / 98   642.11   5 Das Recht auf eine Bezugsprovision nach Artikel 88 Absatz 4 wird auf die zustän- dige AHV-Ausgleichskasse übertragen.   6 Der Bundesrat regelt die Einzelheiten; dabei berücksichtigt er die Artikel 88 und 196  Absatz 3.114   Art. 37b115 Liquidationsgewinne   1 Wird die selbstständige Erwerbstätigkeit nach dem vollendeten 55. Altersjahr oder  wegen Unfähigkeit zur Weiterführung infolge Invalidität definitiv aufgegeben, so ist  die Summe der in den letzten zwei Geschäftsjahren realisierten stillen Reserven ge- trennt vom übrigen Einkommen zu besteuern. Einkaufsbeiträge gemäss Artikel 33 Ab- satz 1 Buchstabe d sind abziehbar. Werden keine solchen Einkäufe vorgenommen, so  wird die Steuer auf dem Betrag der realisierten stillen Reserven, für den der Steuer- pflichtige die Zulässigkeit eines Einkaufs gemäss Artikel 33 Absatz 1 Buchstabe d  nachweist, zu einem Fünftel der Tarife nach Artikel 36 berechnet. Für die Bestimmung  des auf den Restbetrag der realisierten stillen Reserven anwendbaren Satzes ist ein  Fünftel dieses Restbetrages massgebend, es wird aber in jedem Falle eine Steuer zu  einem Satz von mindestens 2 Prozent erhoben.   2 Absatz 1 gilt auch für den überlebenden Ehegatten, die anderen Erben und die Ver- mächtnisnehmer, sofern sie das übernommene Unternehmen nicht fortführen; die steu- erliche Abrechnung erfolgt spätestens fünf Kalenderjahre nach Ablauf des Todesjah- res des Erblassers.   Art. 38 Kapitalleistungen aus Vorsorge   1 Kapitalleistungen nach Artikel 22 sowie Zahlungen bei Tod und für bleibende kör- perliche oder gesundheitliche Nachteile werden gesondert besteuert. Sie unterliegen  stets einer vollen Jahressteuer.   1bis Die Steuer wird für das Steuerjahr festgesetzt, in dem die entsprechenden Ein- künfte zugeflossen sind.116   2 Sie wird zu einem Fünftel der Tarife nach Artikel 36 Absätze 1, 2 und 2bis erster Satz  berechnet.117   3 Die Sozialabzüge werden nicht gewährt.118      114 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   115 Eingefügt durch Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   116 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   117 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   118 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 25. Sept. 2009, in Kraft seit 1. Jan. 2011   (AS 2010 453; BBl 2009 1657).     Steuern   30 / 98   642.11   6. Kapitel: Ausgleich der Folgen der kalten Progression   Art. 39   1 Bei der Steuer vom Einkommen der natürlichen Personen werden die Folgen der  kalten Progression durch gleichmässige Anpassung der Tarifstufen und der in Fran- kenbeträgen festgesetzten Abzüge vom Einkommen voll ausgeglichen. Die Beträge  sind auf 100 Franken auf- oder abzurunden.   2 Das EFD passt die Tarifstufen und die Abzüge jährlich an den Landesindex der Kon- sumentenpreise an. Massgebend ist der Indexstand am 30. Juni vor Beginn der Steu- erperiode. Bei negativem Teuerungsverlauf ist eine Anpassung ausgeschlossen. Der  auf eine negative Teuerung folgende Ausgleich erfolgt auf Basis des letzten Aus- gleichs.119   3 …120   Dritter Titel:121 Zeitliche Bemessung   Art. 40 Steuerperiode   1 Als Steuerperiode gilt das Kalenderjahr.   2 Die Einkommenssteuer wird für jede Steuerperiode festgesetzt und erhoben.   3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode, so wird die  Steuer auf den in diesem Zeitraum erzielten Einkünften erhoben. Dabei bestimmt sich  der Steuersatz für regelmässig fliessende Einkünfte nach dem auf zwölf Monate be- rechneten Einkommen; nicht regelmässig fliessende Einkünfte unterliegen der vollen  Jahressteuer, werden aber für die Satzbestimmung nicht in ein Jahreseinkommen um- gerechnet. Artikel 38 bleibt vorbehalten.   Art. 41 Bemessung des Einkommens   1 Das steuerbare Einkommen bemisst sich nach den Einkünften in der Steuerperiode.   2 Für die Ermittlung des Einkommens aus selbstständiger Erwerbstätigkeit ist das Er- gebnis des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjahres massgebend.   3 Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit müssen in jeder Steuerperiode  einen Geschäftsabschluss erstellen.      119 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 25. Sept. 2009, in Kraft seit 1. Jan. 2011   (AS 2010 453; BBl 2009 1657).   120 Aufgehoben durch Ziff. I des BG vom 25. Sept. 2009, mit Wirkung seit 1. Jan. 2011   (AS 2010 453; BBl 2009 1657).   121 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).     Direkte Bundessteuer. BG   31 / 98   642.11   Art. 42 Veranlagung bei Begründung und Auflösung der Ehe   1 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden für die  ganze Steuerperiode, in der sie die Ehe geschlossen haben, nach Artikel 9 Absatz 1  veranlagt.   2 Bei Scheidung, gerichtlicher oder tatsächlicher Trennung werden die Ehegatten für  die ganze Steuerperiode separat veranlagt.   3 Stirbt ein in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebender Ehegatte, so werden  bis zu seinem Todestag beide Ehegatten gemeinsam veranlagt (Art. 9 Abs. 1). Der  überlebende Ehegatte wird für den Rest der Steuerperiode separat zu dem für ihn an- wendbaren Tarif veranlagt. Artikel 40 Absatz 3 gilt sinngemäss.   Art. 43–48   Aufgehoben   Dritter Teil: Besteuerung der juristischen Personen   Erster Titel: Steuerpflicht   1. Kapitel: Begriff der juristischen Personen   Art. 49   1 Als juristische Personen werden besteuert:   a. die Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditaktiengesell- schaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung) und die Genossenschaf- ten;   b. die Vereine, die Stiftungen und die übrigen juristischen Personen.   2 Den übrigen juristischen Personen gleichgestellt sind die kollektiven Kapitalanlagen  mit direktem Grundbesitz nach Artikel 58 KAG122. Die Investmentgesellschaften mit  festem Kapital nach Artikel 110 KAG werden wie Kapitalgesellschaften besteuert.123   3 Ausländische juristische Personen sowie nach Artikel 11 steuerpflichtige, ausländi- sche Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamtheiten ohne juri- stische Persönlichkeit werden den inländischen juristischen Personen gleichgestellt,  denen sie rechtlich oder tatsächlich am ähnlichsten sind.      122 SR 951.31  123 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).     Steuern   32 / 98   642.11   2. Kapitel: Steuerliche Zugehörigkeit   Art. 50 Persönliche Zugehörigkeit   Juristische Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn  sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung in der Schweiz befindet.   Art. 51 Wirtschaftliche Zugehörigkeit   1 Juristische Personen, die weder ihren Sitz noch die tatsächliche Verwaltung in der  Schweiz haben, sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn  sie:   a. Teilhaber an Geschäftsbetrieben in der Schweiz sind;   b. in der Schweiz Betriebsstätten unterhalten;   c. an Grundstücken in der Schweiz Eigentum, dingliche oder diesen wirtschaft- lich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte haben;   d. Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder  Faustpfand auf Grundstücken in der Schweiz gesichert sind;   e. in der Schweiz gelegene Liegenschaften vermitteln oder damit handeln.   2 Als Betriebsstätte gilt eine feste Geschäftseinrichtung, in der die Geschäftstätigkeit  eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird. Betriebsstätten sind insbeson- dere Zweigniederlassungen, Fabrikationsstätten, Werkstätten, Verkaufsstellen, stän- dige Vertretungen, Bergwerke und andere Stätten der Ausbeutung von Bodenschätzen  sowie Bau- oder Montagestellen von mindestens zwölf Monaten Dauer.   Art. 52 Umfang der Steuerpflicht   1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbeschränkt; sie erstreckt sich  aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland.   2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf den Gewinn,  für den nach Artikel 51 eine Steuerpflicht in der Schweiz besteht.124   3 Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grund- stücke erfolgt im Verhältnis zum Ausland nach den Grundsätzen des Bundesrechts  über das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Ein schweizerisches Unter- nehmen kann Verluste aus einer ausländischen Betriebsstätte mit inländischen Gewin- nen verrechnen, soweit diese Verluste im Betriebsstättenstaat nicht bereits berücksich- tigt wurden. Verzeichnet diese Betriebsstätte innert der folgenden sieben Geschäfts- jahre Gewinne, so erfolgt in diesen Geschäftsjahren im Ausmass der im Betriebsstät- tenstaat verrechneten Verlustvorträge eine Besteuerung. Verluste aus ausländischen  Liegenschaften können nur dann berücksichtigt werden, wenn im betreffenden Land      124 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Direkte Bundessteuer. BG   33 / 98   642.11   auch eine Betriebsstätte unterhalten wird. Vorbehalten bleiben die in Doppelbesteue- rungsabkommen enthaltenen Regelungen.125   4 Steuerpflichtige mit Sitz und tatsächlicher Verwaltung im Ausland haben den in der  Schweiz erzielten Gewinn zu versteuern.126   Art. 53127   3. Kapitel: Beginn und Ende der Steuerpflicht   Art. 54   1 Die Steuerpflicht beginnt mit der Gründung der juristischen Person, mit der Verle- gung ihres Sitzes oder ihrer tatsächlichen Verwaltung in die Schweiz oder mit dem  Erwerb von in der Schweiz steuerbaren Werten.   2 Die Steuerpflicht endet mit dem Abschluss der Liquidation, mit der Verlegung des  Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland mit dem Wegfall der in der  Schweiz steuerbaren Werte.   3 Überträgt eine juristische Person Aktiven und Passiven auf eine andere juristische  Person, so sind die von ihr geschuldeten Steuern von der übernehmenden juristischen  Person zu entrichten.   4 Nicht als Beendigung der Steuerpflicht gelten die vorübergehende Sitzverlegung ins  Ausland und die anderen Massnahmen aufgrund der Bundesgesetzgebung über die  wirtschaftliche Landesversorgung.   4. Kapitel: Mithaftung   Art. 55   1 Endet die Steuerpflicht einer juristischen Person, so haften die mit ihrer Verwaltung  und die mit ihrer Liquidation betrauten Personen solidarisch für die von ihr geschul- deten Steuern bis zum Betrag des Liquidationsergebnisses oder, falls die juristische  Person ihren Sitz oder tatsächliche Verwaltung ins Ausland verlegt, bis zum Betrag  des Reinvermögens der juristischen Person. Die Haftung entfällt, wenn der Haftende  nachweist, dass er alle nach den Umständen gebotene Sorgfalt angewendet hat.   2 Für die Steuern einer aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtigen ju- ristischen Person haften solidarisch bis zum Betrag des Reinerlöses Personen, die:   a. Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten in der Schweiz auflösen;      125 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   126 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   127 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unterneh- mensbesteuerung 1997, mit Wirkung seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Steuern   34 / 98   642.11   b. Grundstücke in der Schweiz oder durch solche Grundstücke gesicherte Forde- rungen veräussern oder verwerten.   3 Käufer und Verkäufer einer in der Schweiz gelegenen Liegenschaft haften für die  aus der Vermittlungstätigkeit geschuldete Steuer solidarisch bis zu 3 Prozent der Kauf- summe, wenn die die Liegenschaft vermittelnde juristische Person in der Schweiz we- der ihren Sitz noch ihre tatsächliche Verwaltung hat.   4 Für die Steuern ausländischer Handelsgesellschaften und anderer ausländischer Per- sonengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit haften die Teilhaber solidarisch.   5. Kapitel: Ausnahmen von der Steuerpflicht   Art. 56   Von der Steuerpflicht sind befreit:   a. der Bund und seine Anstalten;   b. die Kantone und ihre Anstalten;   c. die Gemeinden, die Kirchgemeinden und die anderen Gebietskörperschaften  der Kantone sowie ihre Anstalten;   d.128 vom Bund konzessionierte Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen, die für  diese Tätigkeit Abgeltungen erhalten oder aufgrund ihrer Konzession einen  ganzjährigen Betrieb von nationaler Bedeutung aufrecht erhalten müssen; die  Steuerbefreiung erstreckt sich auch auf Gewinne aus der konzessionierten Tä- tigkeit, die frei verfügbar sind; von der Steuerbefreiung ausgenommen sind  jedoch Nebenbetriebe und Liegenschaften, die keine notwendige Beziehung  zur konzessionierten Tätigkeit haben;   e. Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Unternehmen mit Wohnsitz, Sitz  oder Betriebsstätte in der Schweiz und von ihnen nahe stehenden Unterneh- men, sofern die Mittel der Einrichtung dauernd und ausschliesslich der Perso- nalvorsorge dienen;   f. inländische Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen, insbesondere Ar- beitslosen-, Krankenversicherungs-, Alters-, Invaliden- und Hinterlassenen- versicherungskassen, mit Ausnahme der konzessionierten Versicherungsge- sellschaften;   g. juristische Personen, die öffentliche oder gemeinnützige Zwecke verfolgen,  für den Gewinn, der ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken ge- widmet ist.129 Unternehmerische Zwecke sind grundsätzlich nicht gemeinnüt- zig. Der Erwerb und die Verwaltung von wesentlichen Kapitalbeteiligungen      128 Fassung gemäss Ziff. II 10 des BG vom 20. März 2009 über die Bahnreform 2, in Kraft  seit 1. Jan. 2010 (AS 2009 5597 5629; BBl 2005 2415, 2007 2681).   129 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Direkte Bundessteuer. BG   35 / 98   642.11   an Unternehmen gelten als gemeinnützig, wenn das Interesse an der Unterneh- menserhaltung dem gemeinnützigen Zweck untergeordnet ist und keine ge- schäftsleitenden Tätigkeiten ausgeübt werden;   h.130 juristische Personen, die gesamtschweizerisch Kultuszwecke verfolgen, für  den Gewinn, der ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewid- met ist;   i.131 die ausländischen Staaten für ihre inländischen, ausschliesslich dem unmittel- baren Gebrauch der diplomatischen und konsularischen Vertretungen be- stimmten Liegenschaften sowie die von der Steuerpflicht befreiten institutio- nellen Begünstigten nach Artikel 2 Absatz 1 des Gaststaatgesetzes vom  22. Juni 2007132 für die Liegenschaften, die Eigentum der institutionellen Be- günstigten sind und die von deren Dienststellen benützt werden;   j.133 die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz, sofern deren Anle- ger ausschliesslich steuerbefreite Einrichtungen der beruflichen Vorsorge  nach Buchstabe e oder steuerbefreite inländische Sozialversicherungs- und  Ausgleichskassen nach Buchstabe f sind.    Zweiter Titel: Gewinnsteuer   1. Kapitel: Steuerobjekt   1. Abschnitt: Grundsatz   Art. 57   Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn.   2. Abschnitt: Berechnung des Reingewinns   Art. 58 Allgemeines   1 Der steuerbare Reingewinn setzt sich zusammen aus:   a. dem Saldo der Erfolgsrechnung unter Berücksichtigung des Saldovortrages  des Vorjahres;   b. allen vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausgeschiedenen Teilen  des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung von geschäftsmässig begrün- detem Aufwand verwendet werden, wie insbesondere:      130 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   131 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 7 des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007, in Kraft seit   1. Jan. 2008 (AS 2007 6637; BBl 2006 8017).   132 SR 192.12  133 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).     Steuern   36 / 98   642.11   – Kosten für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermehrung von Ge- genständen des Anlagevermögens,   – geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rückstellungen,   – Einlagen in die Reserven,   – Einzahlungen auf das Eigenkapital aus Mitteln der juristischen Person,  soweit sie nicht aus als Gewinn versteuerten Reserven erfolgen,   – offene und verdeckte Gewinnausschüttungen und geschäftsmässig nicht  begründete Zuwendungen an Dritte;   c. den der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebenen Erträgen, mit Einschluss der  Kapital-, Aufwertungs- und Liquidationsgewinne, vorbehältlich Artikel 64.  …134   2 Der steuerbare Reingewinn juristischer Personen, die keine Erfolgsrechnung erstel- len, bestimmt sich sinngemäss nach Absatz 1.   3 Leistungen, welche gemischtwirtschaftliche, im öffentlichen Interesse tätige Unter- nehmen überwiegend an nahe stehende Personen erbringen, sind zum jeweiligen  Marktpreis, zu den jeweiligen Gestehungskosten zuzüglich eines angemessenen Auf- schlages oder zum jeweiligen Endverkaufspreis abzüglich einer angemessenen Ge- winnmarge zu bewerten; das Ergebnis eines jeden Unternehmens ist entsprechend zu  berichtigen.   Art. 59 Geschäftsmässig begründeter Aufwand   1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören auch:   a.135 die eidgenössischen, kantonalen und kommunalen Steuern;   b. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Personals,  sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist;   c.136 die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswerten bis zu 20  Prozent des Reingewinns an juristische Personen mit Sitz in der Schweiz, die  im Hinblick auf ihre öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecke von der Steu- erpflicht befreit sind (Art. 56 Bst. g), sowie an Bund, Kantone, Gemeinden  und deren Anstalten (Art. 56 Bst. a–c);   d. die Rabatte, Skonti, Umsatzbonifikationen und Rückvergütungen auf dem  Entgelt für Lieferungen und Leistungen sowie zur Verteilung an die Versi- cherten bestimmte Überschüsse von Versicherungsgesellschaften;      134 Zweiter Satz aufgehoben durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform  und die AHV-Finanzierung, mit Wirkung seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413;   BBl 2018 2527).   135 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   136 Fassung gemäss Anhang Ziff. 3 des BG vom 8. Okt. 2004 (Stiftungsrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2006 (AS 2005 4545; BBl 2003 8153 8191).     Direkte Bundessteuer. BG   37 / 98   642.11   e.137 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich  Umschulungskosten, des eigenen Personals;   f.138 gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.   2 Nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören insbesondere:   a. Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Strafrechts;   b. Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten oder als Gegenleistung für  die Begehung von Straftaten;   c. Bussen;   d. finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck haben.139   3 Sind Sanktionen nach Absatz 2 Buchstaben c und d von einer ausländischen Straf-  oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, so sind sie abziehbar, wenn:   a. die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst; oder    b. die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumutbare unter- nommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.140   Art. 60 Erfolgsneutrale Vorgänge   Kein steuerbarer Gewinn entsteht durch:   a. Kapitaleinlagen von Mitgliedern von Kapitalgesellschaften und Genossen- schaften, einschliesslich Aufgelder und Leistungen à fonds perdu;   b. Verlegung des Sitzes, der Verwaltung, eines Geschäftsbetriebes oder einer Be- triebsstätte innerhalb der Schweiz, soweit keine Veräusserungen oder buch- mässigen Aufwertungen vorgenommen werden;   c. Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung.   Art. 61141 Umstrukturierungen   1 Stille Reserven einer juristischen Person werden bei Umstrukturierungen, insbeson- dere im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steu- erpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen  Werte übernommen werden:      137 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 27. Sept. 2013 über die steuerliche Behandlung   der berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2014 1105; BBl 2011 2607).   138 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung   finanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   139 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 22. Dez. 1999 über die Unzulässigkeit steuerlicher  Abzüge von Bestechungsgeldern (AS 2000 2147; BBl 1997 II 1037, IV 1336). Fassung  gemäss Ziff. I 1 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung finanzieller  Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   140 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 19. Juni 2020 über die steuerliche Behandlung fi- nanzieller Sanktionen, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 5121; BBl 2016 8503).   141 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003, in Kraft seit   1. Juli 2004 (AS 2004 2617; BBl 2000 4337).     Steuern   38 / 98   642.11   a. bei der Umwandlung in eine Personenunternehmung oder in eine andere juris- tische Person;   b. bei der Auf- oder Abspaltung einer juristischen Person, sofern ein oder meh- rere Betriebe oder Teilbetriebe übertragen werden und soweit die nach der  Spaltung bestehenden juristischen Personen einen Betrieb oder Teilbetrieb  weiterführen;   c. beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von  Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen;   d. bei der Übertragung von Betrieben oder Teilbetrieben sowie von Gegenstän- den des betrieblichen Anlagevermögens auf eine inländische Tochtergesell- schaft. Als Tochtergesellschaft gilt eine Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft, an der die übertragende Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zu  mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital beteiligt ist.   2 Bei einer Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Absatz 1 Buchstabe d wer- den die übertragenen stillen Reserven im Verfahren nach den Artikeln 151–153 nach- träglich besteuert, soweit während den der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jah- ren die übertragenen Vermögenswerte oder Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechte  an der Tochtergesellschaft veräussert werden; die Tochtergesellschaft kann in diesem  Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.   3 Zwischen inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, welche nach  dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse durch Stimmenmehrheit oder auf an- dere Weise unter einheitlicher Leitung einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft  zusammengefasst sind, können direkt oder indirekt gehaltene Beteiligungen von min- destens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer anderen Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft, Betriebe oder Teilbetriebe sowie Gegenstände des betrieblichen  Anlagevermögens zu den bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werten übertra- gen werden. Die Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Artikel 61 Absatz 1  Buchstabe d bleibt vorbehalten.   4 Werden im Fall einer Übertragung nach Absatz 3 während der nachfolgenden fünf  Jahre die übertragenen Vermögenswerte veräussert oder wird während dieser Zeit die  einheitliche Leitung aufgegeben, so werden die übertragenen stillen Reserven im Ver- fahren nach den Artikeln 151–153 nachträglich besteuert. Die begünstigte juristische  Person kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven gel- tend machen. Die im Zeitpunkt der Sperrfristverletzung unter einheitlicher Leitung  zusammengefassten inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften haften  für die Nachsteuer solidarisch.   5 Entsteht durch die Übernahme der Aktiven und Passiven einer Kapitalgesellschaft  oder einer Genossenschaft, deren Beteiligungsrechte der übernehmenden Kapitalge- sellschaft oder Genossenschaft gehören, ein Buchverlust auf der Beteiligung, so kann  dieser steuerlich nicht abgezogen werden; ein allfälliger Buchgewinn auf der Beteili- gung wird besteuert.     Direkte Bundessteuer. BG   39 / 98   642.11   Art. 61a142 Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht   1 Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven ein- schliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Ge- winnsteuer. Nicht aufgedeckt werden dürfen stille Reserven einer Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft aus Beteiligungen von mindestens 10 Prozent am Grund- oder  Stammkapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesellschaft.   2 Als Beginn der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswerten, Betrieben,  Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in einen inländischen Geschäftsbe- trieb oder in eine inländische Betriebsstätte, das Ende einer Steuerbefreiung nach Ar- tikel 56 sowie die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung in die  Schweiz.   3 Die aufgedeckten stillen Reserven sind jährlich zum Satz abzuschreiben, der für Ab- schreibungen auf den betreffenden Vermögenswerten steuerlich angewendet wird.   4 Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschreiben.   Art. 61b143 Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht   1 Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht ver- steuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteu- ert.   2 Als Ende der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswerten, Betrieben,  Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in einen ausländischen Geschäftsbe- trieb oder in eine ausländische Betriebsstätte, der Übergang zu einer Steuerbefreiung  nach Artikel 56 sowie die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins  Ausland.   Art. 62 Abschreibungen   1 Geschäftsmässig begründete Abschreibungen von Aktiven sind zulässig, soweit sie  buchmässig oder, bei vereinfachter Buchführung nach Artikel 957 Absatz 2 OR144, in  besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind.145   2 In der Regel werden die Abschreibungen nach dem tatsächlichen Wert der einzelnen  Vermögensteile berechnet oder nach ihrer voraussichtlichen Gebrauchsdauer ange- messen verteilt.   3 Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten höher bewertet wur- den, können nur vorgenommen werden, wenn die Aufwertungen handelsrechtlich zu- lässig waren und die Verluste im Zeitpunkt der Abschreibung nach Artikel 67 Absatz  1 verrechenbar gewesen wären.      142 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und   die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   143 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und   die AHV-Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   144 SR 220  145 Fassung gemäss Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit    1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).     Steuern   40 / 98   642.11   4 Wertberichtigungen und Abschreibungen auf den Gestehungskosten von Beteiligun- gen, welche die Voraussetzungen nach Artikel 70 Absatz 4 Buchstabe b erfüllen, wer- den dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, soweit sie nicht mehr begründet sind.146   Art. 63 Rückstellungen   1 Rückstellungen zu Lasten der Erfolgsrechnung sind zulässig für:   a. im Geschäftsjahr bestehende Verpflichtungen, deren Höhe noch unbestimmt  ist;   b. Verlustrisiken, die mit Aktiven des Umlaufvermögens, insbesondere mit Wa- ren und Debitoren, verbunden sind;   c. andere unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschäftsjahr bestehen;   d. künftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10 Prozent  des steuerbaren Gewinnes, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Million Fran- ken.   2 Bisherige Rückstellungen werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, soweit sie  nicht mehr begründet sind.   Art. 64 Ersatzbeschaffungen   1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens ersetzt, so können  die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen Anlagegüter übertragen werden,  wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vor- behalten bleibt die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände  des beweglichen Vermögens.147   1bis Beim Ersatz von Beteiligungen können die stillen Reserven auf eine neue Beteili- gung übertragen werden, sofern die veräusserte Beteiligung mindestens 10 Prozent des  Grund- oder Stammkapitals oder mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reser- ven der anderen Gesellschaft ausmacht und diese Beteiligung während mindestens ei- nes Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war.148   2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, so kann im Um- fange der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet werden. Diese Rückstellung ist  innert angemessener Frist zur Abschreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder  zugunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen.      146 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164). Fassung gemäss Ziff. II 2 des   Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007, in Kraft seit 1. Jan. 2011   (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   147 Fassung gemäss Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   148 Eingefügt durch Anhang Ziff. 7 des Fusionsgesetzes vom 3. Okt. 2003 (AS 2004 2617;  BBl 2000 4337). Fassung gemäss Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom  23. März 2007, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).     Direkte Bundessteuer. BG   41 / 98   642.11   3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittelbar dient;  ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensobjekte, die dem Unternehmen nur als  Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen.   Art. 65149 Zinsen auf verdecktem Eigenkapital   Zum steuerbaren Gewinn der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften gehören  auch die Schuldzinsen, die auf jenen Teil des Fremdkapitals entfallen, dem wirtschaft- lich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt.   Art. 66 Gewinne von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanlagen150   1 Die Mitgliederbeiträge an die Vereine und die Einlagen in das Vermögen der Stif- tungen werden nicht zum steuerbaren Gewinn gerechnet.   2 Von den steuerbaren Erträgen der Vereine können die zur Erzielung dieser Erträge  erforderlichen Aufwendungen in vollem Umfange abgezogen werden, andere Auf- wendungen nur insoweit, als sie die Mitgliederbeiträge übersteigen.   3 Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz unterliegen der Gewinn- steuer für den Ertrag aus direktem Grundbesitz.151   Art. 66a152 Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken   Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken werden nicht besteuert, so- fern sie höchstens 20 000 Franken betragen und ausschliesslich und unwiderruflich  diesen Zwecken gewidmet sind.   Art. 67 Verluste   1 Vom Reingewinn der Steuerperiode können Verluste aus sieben der Steuerperiode  (Art. 79) vorangegangenen Geschäftsjahren abgezogen werden, soweit sie bei der Be- rechnung des steuerbaren Reingewinnes dieser Jahre nicht berücksichtigt werden  konnten.   2 Mit Leistungen zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanierung, die  nicht Kapitaleinlagen nach Artikel 60 Buchstabe a sind, können auch Verluste ver- rechnet werden, die in früheren Geschäftsjahren entstanden und noch nicht mit Ge- winnen verrechnet werden konnten.      149 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   150 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).   151 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).   152 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2015 über die Gewinnbesteuerung von ju- ristischen Personen mit ideellen Zwecken, in Kraft seit 1. Jan. 2018 (AS 2015 2947;   BBl 2014 5369).     Steuern   42 / 98   642.11   2. Kapitel: Steuerberechnung   1. Abschnitt: Kapitalgesellschaften und Genossenschaften   Art. 68153   Die Gewinnsteuer der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften beträgt 8,5 Prozent  des Reingewinns.   2. Abschnitt: Gesellschaften mit Beteiligungen   Art. 69154 Ermässigung   Die Gewinnsteuer einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft ermässigt sich im  Verhältnis des Nettoertrages aus den Beteiligungsrechten zum gesamten Reingewinn,  wenn die Gesellschaft oder Genossenschaft:   a. zu mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer anderen Gesell- schaft beteiligt ist;   b. zu mindestens 10 Prozent am Gewinn und an den Reserven einer anderen Ge- sellschaft beteiligt ist; oder    c. Beteiligungsrechte im Verkehrswert von mindestens einer Million Franken  hält.   Art. 70 Nettoertrag aus Beteiligungen   1 Der Nettoertrag aus Beteiligungen nach Artikel 69 entspricht dem Ertrag dieser Be- teiligungen abzüglich des darauf entfallenden Finanzierungsaufwandes und eines Bei- trages von 5 Prozent zur Deckung des Verwaltungsaufwandes; der Nachweis des ef- fektiven Verwaltungsaufwandes bleibt vorbehalten. Als Finanzierungsaufwand gelten  Schuldzinsen sowie weiterer Aufwand, der wirtschaftlich den Schuldzinsen gleichzu- stellen ist. Zum Ertrag aus Beteiligungen gehören auch die Kapitalgewinne auf diesen  Beteiligungen sowie die Erlöse aus dazugehörigen Bezugsrechten. Artikel 207a bleibt  vorbehalten.155   2 Keine Beteiligungserträge sind:   a.156 …   b. Erträge, die bei der leistenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft ge- schäftsmässig begründeten Aufwand darstellen;      153 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   154 Fassung gemäss Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   155 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   156 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unterneh- mensbesteuerung 1997, mit Wirkung seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Direkte Bundessteuer. BG   43 / 98   642.11   c.157 Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen.   3 Der Ertrag aus einer Beteiligung wird bei der Berechnung der Ermässigung nur be- rücksichtigt, soweit auf der gleichen Beteiligung zu Lasten des steuerbaren Reinge- winns (Art. 58 ff.) keine Abschreibung vorgenommen wird, die mit diesem Ertrag im  Zusammenhang steht.158   4 Kapitalgewinne werden bei der Berechnung der Ermässigung nur berücksichtigt:   a. soweit der Veräusserungserlös die Gestehungskosten übersteigt;   b.159 wenn die veräusserte Beteiligung mindestens 10 Prozent des Grund- oder  Stammkapitals einer anderen Gesellschaft betrug oder einen Anspruch auf  mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven einer anderen Gesell- schaft begründete und während mindestens eines Jahres im Besitz der ver- äussernden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war; fällt die Beteili- gungsquote infolge Teilveräusserung unter 10 Prozent, so kann die  Ermässigung für jeden folgenden Veräusserungsgewinn nur beansprucht wer- den, wenn die Beteiligungsrechte am Ende des Steuerjahres vor dem Verkauf  einen Verkehrswert von mindestens einer Million Franken hatten.160   5 Transaktionen, die im Konzern eine ungerechtfertigte Steuerersparnis bewirken, füh- ren zu einer Berichtigung des steuerbaren Reingewinns oder zu einer Kürzung der  Ermässigung. Eine ungerechtfertigte Steuerersparnis liegt vor, wenn Kapitalgewinne  und Kapitalverluste oder Abschreibungen auf Beteiligungen im Sinne der Artikel 62,  69 und 70 in kausalem Zusammenhang stehen.161   6 Bei Konzernobergesellschaften von systemrelevanten Banken nach Artikel 7 Ab- satz 1 des Bankengesetzes vom 8. November 1934162 (BankG) werden für die Berech- nung des Nettoertrags nach Absatz 1 der Finanzierungsaufwand und die Forderung in  der Bilanz aus konzernintern weitergegebenen Mitteln nicht berücksichtigt, wenn  diese Mittel aus Fremdkapitalinstrumenten nach den Artikeln 11 Absatz 4 oder 30b  Absatz 6 oder 7 Buchstabe b BankG stammen, die von der Eidgenössischen Finanz- marktaufsicht im Hinblick auf die Erfüllung regulatorischer Erfordernisse genehmigt  wurden.163      157 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   158 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   159 Fassung gemäss Ziff. II 2 des Unternehmenssteuerreformgesetzes II vom 23. März 2007,  in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2008 2893; BBl 2005 4733).   160 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   161 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   162 SR 952.0  163 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 14. Dez. 2018 über die Berechnung des Beteili-  gungsabzugs bei systemrelevanten Banken (AS 2019 1207; BBl 2018 1263). Fassung ge- mäss Anhang Ziff. 5 des BG vom 17. Dez. 2021 (Insolvenz und Einlagensicherung), in  Kraft seit 1. Jan. 2023 (AS 2022 732; BBl 2020 6359).     Steuern   44 / 98   642.11   3. Abschnitt: Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen   Art. 71   1 Die Gewinnsteuer der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen Personen beträgt  4,25 Prozent des Reingewinnes.164   2 Gewinne unter 5000 Franken werden nicht besteuert.   4. Abschnitt:165 Kollektive Kapitalanlagen   Art. 72   Die Gewinnsteuer der kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz beträgt  4,25 Prozent des Reingewinnes.   Dritter Titel: …   Art. 73–78166   Vierter Titel: Zeitliche Bemessung   Art. 79 Steuerperiode   1 Die Steuer vom Reingewinn wird für jede Steuerperiode festgesetzt und erhoben.167   2 Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr.   3 In jedem Kalenderjahr, ausgenommen im Gründungsjahr, muss ein Geschäftsab- schluss mit Bilanz und Erfolgsrechnung erstellt werden. Ausserdem ist ein Geschäfts- abschluss erforderlich bei Verlegung des Sitzes, der Verwaltung, eines Geschäftsbe- triebes oder einer Betriebsstätte sowie bei Abschluss der Liquidation.   Art. 80 Bemessung des Reingewinns   1 Der steuerbare Reingewinn bemisst sich nach dem Ergebnis der Steuerperiode.      164 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   165 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).   166 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unterneh- mensbesteuerung 1997, mit Wirkung seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   167 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Direkte Bundessteuer. BG   45 / 98   642.11   1bis Lautet der Geschäftsabschluss auf eine ausländische Währung, so ist der steuerbare  Reingewinn in Franken umzurechnen. Massgebend ist der durchschnittliche Devisen- kurs (Verkauf) der Steuerperiode.168   2 Wird eine juristische Person aufgelöst oder verlegt sie ihren Sitz, die Verwaltung,  einen Geschäftsbetrieb oder eine Betriebsstätte ins Ausland, so werden die aus nicht  versteuertem Gewinn gebildeten stillen Reserven zusammen mit dem Reingewinn des  letzten Geschäftsjahres besteuert.   Art. 81169   Art. 82 Steuersätze   Anwendbar sind die am Ende der Steuerperiode geltenden Steuersätze.   Vierter Teil:   Quellensteuern für natürliche und juristische Personen   Erster Titel:   Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt   in der Schweiz   Art. 83170 Der Quellensteuer unterworfene Arbeitnehmer   1 Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung, die in der Schweiz jedoch steuer- rechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, unterliegen für ihr Einkommen aus un- selbstständiger Erwerbstätigkeit einer Quellensteuer. Davon ausgenommen sind Ein- kommen, die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach Artikel  37a unterstehen.   2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, unterliegen nicht  der Quellensteuer, wenn einer der Ehegatten das Schweizer Bürgerrecht oder die Nie- derlassungsbewilligung besitzt.   Art. 84 Steuerbare Leistungen   1 Die Quellensteuer wird von den Bruttoeinkünften berechnet.   2 Steuerbar sind:      168 Eingefügt durch Anhang Ziff. 7 des BG vom 19. Juni 2020 (Aktienrecht), in Kraft seit   1. Jan. 2023 (AS 2020 4005; 2022 109; BBl 2017 399).   169 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unterneh- mensbesteuerung 1997, mit Wirkung seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).   170 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Steuern   46 / 98   642.11   a. die Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit nach Artikel 83 Absatz  1, die Nebeneinkünfte wie geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen so- wie Naturalleistungen, nicht jedoch die vom Arbeitgeber getragenen Kosten  der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung nach Artikel 17 Absatz 1bis;   b. die Ersatzeinkünfte; und   c. die Leistungen nach Artikel 18 Absatz 3 des Bundesgesetzes vom   20. Dezember 1946171 über die Alters- und Hinterlassenenversicherung  (AHVG).172   3 Naturalleistungen und Trinkgelder werden in der Regel nach den für die eidgenössi- sche Alters- und Hinterlassenenversicherung geltenden Ansätzen bewertet.   Art. 85173 Quellensteuerabzug   1 Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) berechnet die Höhe des Quellensteu- erabzugs auf der Grundlage der für die Einkommenssteuer natürlicher Personen gel- tenden Steuertarife.   2 Bei der Berechnung des Abzugs werden Pauschalen für Berufskosten (Art. 26) und  für Versicherungsprämien (Art. 33 Abs. 1 Bst. d, f und g) sowie Abzüge für Familien- lasten (Art. 35) berücksichtigt. Die ESTV veröffentlicht die einzelnen Pauschalen.   3 Der Abzug für die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten,  die beide erwerbstätig sind, richtet sich nach Tarifen, die ihr Gesamteinkommen (Art.  9 Abs. 1), die Pauschalen und Abzüge nach Absatz 2 sowie den Abzug bei Erwerbs- tätigkeit beider Ehegatten (Art. 33 Abs. 2) berücksichtigen.   4 Die ESTV legt zusammen mit den Kantonen einheitlich fest, wie insbesondere der  13. Monatslohn, Gratifikationen, unregelmässige Beschäftigung, Stundenlöhner, Teil- zeit- oder Nebenerwerb sowie Leistungen nach Artikel 18 Absatz 3 AHVG174 und  welche satzbestimmenden Elemente zu berücksichtigen sind. Die ESTV regelt zusam- men mit den Kantonen weiter wie bei Tarifwechsel, rückwirkenden Gehaltsanpassun- gen und -korrekturen, sowie Leistungen vor Beginn und nach Beendigung der Anstel- lung zu verfahren ist.   5 Sie bestimmt im Einvernehmen mit der kantonalen Behörde die Ansätze, die als di- rekte Bundessteuer in den kantonalen Tarif einzurechnen sind.   Art. 86 und 87175      171 SR 831.10  172 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu-  erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).  173 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu-  erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).  174 SR 831.10  175 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbe-  steuerung des Erwerbseinkommens, mit Wirkung seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Direkte Bundessteuer. BG   47 / 98   642.11   Art. 88 Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung   1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet:   a. bei Fälligkeit von Geldleistungen die geschuldete Steuer zurückzubehalten  und bei anderen Leistungen (insbesondere Naturalleistungen und Trinkgel- dern) die geschuldete Steuer vom Arbeitnehmer einzufordern;   b. dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung über den Steu- erabzug auszustellen;   c. die Steuern periodisch der zuständigen Steuerbehörde abzuliefern, mit ihr hier- über abzurechnen und ihr zur Kontrolle der Steuererhebung Einblick in alle  Unterlagen zu gewähren.   2 Der Quellensteuerabzug ist auch dann vorzunehmen, wenn der Arbeitnehmer in ei- nem anderen Kanton Wohnsitz oder Aufenthalt hat.176   3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die Entrichtung der Quellensteuer.   4 Er erhält eine Bezugsprovision von 1 bis 2 Prozent des gesamten Quellensteuerbe- trags; die zuständige Steuerbehörde setzt die Bezugsprovision fest.177   Art. 89178 Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung   1 Personen, die nach Artikel 83 Absatz 1 der Quellensteuer unterliegen, werden nach- träglich im ordentlichen Verfahren veranlagt, wenn:   a. ihr Bruttoeinkommen in einem Steuerjahr einen bestimmten Betrag erreicht  oder übersteigt; oder   b. sie über Einkünfte verfügen, die nicht der Quellensteuer unterliegen.   2 Das EFD legt den Betrag nach Absatz 1 Buchstabe a in Zusammenarbeit mit den  Kantonen fest.   3 Der nachträglichen ordentlichen Veranlagung unterliegt auch, wer mit einer Person  nach Absatz 1 in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt.   4 Personen mit Einkünften nach Absatz 1 Buchstabe b müssen das Formular für die  Steuererklärung bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres bei der zu- ständigen Behörde verlangen.   5 Die nachträgliche ordentliche Veranlagung gilt bis zum Ende der Quellensteuer- pflicht.   6 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.      176 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   177 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   178 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Steuern   48 / 98   642.11   Art. 89a179 Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag   1 Personen, die nach Artikel 83 Absatz 1 der Quellensteuer unterliegen und keine der  Voraussetzungen nach Artikel 89 Absatz 1 erfüllen, werden auf Antrag hin nachträg- lich im ordentlichen Verfahren veranlagt.   2 Der Antrag erstreckt sich auch auf den Ehegatten, der mit dem Antragsteller in recht- lich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt.   3 Er muss bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres eingereicht werden.  Für Personen, die die Schweiz verlassen, endet die Frist für die Einreichung des An- trags im Zeitpunkt der Abmeldung.   4 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag, so tritt die Quellen- steuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden direkten Bundes- steuer auf dem Erwerbseinkommen. Nachträglich werden keine zusätzlichen Abzüge  gewährt.   5 Artikel 89 Absätze 5 und 6 ist anwendbar.   Art. 90180   Zweiter Titel:   Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder  Aufenthalt in der Schweiz sowie juristische Personen ohne Sitz oder  tatsächliche Verwaltung in der Schweiz181   Art. 91182 Der Quellensteuer unterworfene Arbeitnehmer   1 Im Ausland wohnhafte Grenzgänger, Wochenaufenthalter und Kurzaufenthalter un- terliegen für ihr in der Schweiz erzieltes Einkommen aus unselbstständiger Erwerbs- tätigkeit der Quellensteuer nach den Artikeln 84 und 85. Davon ausgenommen sind  Einkommen, die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach Arti- kel 37a unterstehen.   2 Ebenfalls der Quellensteuer nach den Artikeln 84 und 85 unterliegen im Ausland  wohnhafte Arbeitnehmer, die für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines  Schiffes oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder  andere Vergütungen von einem Arbeitgeber mit Sitz oder Betriebsstätte in der  Schweiz erhalten; davon ausgenommen bleibt die Besteuerung der Seeleute für Arbeit  an Bord eines Hochseeschiffes.      179 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   180 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. über die Revision der Quellenbesteue- rung des Erwerbseinkommens, mit Wirkung seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   181 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   182 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Direkte Bundessteuer. BG   49 / 98   642.11   Art. 92 Künstler, Sportler und Referenten   1 Im Ausland wohnhafte Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunk- oder Fernsehkünst- ler, Musiker und Artisten, sowie Sportler und Referenten sind für Einkünfte aus ihrer  in der Schweiz ausgeübten persönlichen Tätigkeit und für weitere damit verbundene  Entschädigungen steuerpflichtig. Dies gilt auch für Einkünfte und Entschädigungen,  die nicht dem Künstler, Sportler oder Referenten selber, sondern einem Dritten zu- fliessen, der seine Tätigkeit organisiert hat.183   2 Die Steuer beträgt:   – bei Tageseinkünften bis 200 Franken 0,8 Prozent;  – bei Tageseinkünften von 201 bis 1000 Franken 2,4 Prozent;  – bei Tageseinkünften von 1001 bis 3000 Franken 5 Prozent;  – bei Tageseinkünften über 3000 Franken 7 Prozent.   3 Als Tageseinkünfte gelten die Bruttoeinkünfte, einschliesslich aller Zulagen und Ne- benbezüge, nach Abzug der Gewinnungskosten. Diese betragen:   a. 50 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Künstlern;   b. 20 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Sportlern sowie Referenten.184   4 Der mit der Organisation der Darbietung in der Schweiz beauftragte Veranstalter ist  für die Steuer solidarisch haftbar.   5 Das EFD legt in Zusammenarbeit mit den Kantonen die Höhe der Bruttoeinkünfte  fest, ab welcher die Quellensteuer erhoben wird.185   Art. 93 Verwaltungsräte   1 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäftsführung von  juristischen Personen mit Sitz oder tatsächlicher Verwaltung in der Schweiz sind für  die ihnen ausgerichteten Tantiemen, Sitzungsgelder, festen Entschädigungen, Mitar- beiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen steuerpflichtig.186 Dies gilt auch,  wenn diese Vergütungen einem Dritten zufliessen.187        183 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   184 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   185 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   186 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   187 Satz eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2021   (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Steuern   50 / 98   642.11   2 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäftsführung von  ausländischen Unternehmungen, welche in der Schweiz Betriebsstätten unterhalten,  sind für die ihnen zu Lasten dieser Betriebsstätten ausgerichteten Tantiemen, Sitzungs- gelder, festen Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen  steuerpflichtig.188   3 Die Steuer beträgt 5 Prozent der Bruttoeinkünfte.   Art. 94 Hypothekargläubiger   1 Im Ausland wohnhafte Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen, die durch  Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken in der Schweiz gesichert sind, sind für die  ihnen ausgerichteten Zinsen steuerpflichtig.   2 Die Steuer beträgt 3 Prozent der Bruttoeinkünfte.   Art. 95189 Empfänger von Vorsorgeleistungen aus öffentlich-rechtlichem   Arbeitsverhältnis   1 Im Ausland wohnhafte Empfänger von Pensionen, Ruhegehältern oder anderen Ver- gütungen, die sie auf Grund eines früheren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnisses  von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz in der Schweiz erhal- ten, sind für diese Leistungen steuerpflichtig.   2 Die Steuer beträgt bei Renten 1 Prozent der Bruttoeinkünfte; bei Kapitalleistungen  wird sie nach Artikel 38 Absatz 2 berechnet.   Art. 96 Empfänger von privatrechtlichen Vorsorgeleistungen   1 Im Ausland wohnhafte Empfänger von Leistungen aus schweizerischen privatrecht- lichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der ge- bundenen Selbstvorsorge sind hierfür steuerpflichtig.   2 Die Steuer beträgt bei Renten 1 Prozent der Bruttoeinkünfte; bei Kapitalleistungen  wird sie gemäss Artikel 38 Absatz 2 berechnet.   Art. 97190      188 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   189 Fassung gemäss Ziff. I 5 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   190 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbe- steuerung des Erwerbseinkommens, mit Wirkung seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Direkte Bundessteuer. BG   51 / 98   642.11   Art. 97a191 Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungen   1 Personen, die im Zeitpunkt des Zuflusses von geldwerten Vorteilen aus gesperrten  Mitarbeiteroptionen (Art. 17b Abs. 3) im Ausland wohnhaft sind, werden für den geld- werten Vorteil anteilsmässig nach Artikel 17d steuerpflichtig.   2 Die Steuer beträgt 11,5 Prozent des geldwerten Vorteils.   Art. 98192   Art. 99193 Abgegoltene Steuer   Die Quellensteuer tritt an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden  direkten Bundessteuer auf dem Erwerbseinkommen. Nachträglich werden keine zu- sätzlichen Abzüge gewährt.   Art. 99a194 Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag   1 Personen, die nach Artikel 91 der Quellensteuer unterliegen, können für jede Steu- erperiode bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres eine nachträgliche  ordentliche Veranlagung beantragen, wenn:   a. der überwiegende Teil ihrer weltweiten Einkünfte, einschliesslich der Ein- künfte des Ehegatten, in der Schweiz steuerbar ist;   b. ihre Situation mit derjenigen einer in der Schweiz wohnhaften steuerpflichti- gen Person vergleichbar ist; oder   c. eine solche Veranlagung erforderlich ist, um Abzüge geltend zu machen, die  in einem Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen sind.   2 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.   3 Das EFD präzisiert in Zusammenarbeit mit den Kantonen die Voraussetzungen nach  Absatz 1 und regelt das Verfahren.   Art. 99b195 Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen   1 Bei stossenden Verhältnissen, insbesondere betreffend die im Quellensteuersatz ein- berechneten Pauschalabzüge, können die zuständigen kantonalen Steuerbehörden von  Amtes wegen eine nachträgliche ordentliche Veranlagung zugunsten oder zuunguns- ten der steuerpflichtigen Person verlangen.      191 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   192 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbe- steuerung des Erwerbseinkommens, mit Wirkung seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).   193 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   194 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   195 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Steuern   52 / 98   642.11   2 Das EFD legt in Zusammenarbeit mit den Kantonen die Voraussetzungen fest.   Art. 100 Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung   1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet:   a. bei Fälligkeit von Geldleistungen die geschuldete Steuer zurückzubehalten  und bei anderen Leistungen (insbesondere Naturalleistungen und Trinkgel- dern) die geschuldete Steuer vom Steuerpflichtigen einzufordern;   b. dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung über den Steu- erabzug auszustellen;   c. die Steuern periodisch der zuständigen Steuerbehörde abzuliefern, mit ihr dar- über abzurechnen und ihr zur Kontrolle der Steuererhebung Einblick in alle  Unterlagen zu gewähren;   d.196 die anteilsmässigen Steuern auf im Ausland ausgeübten Mitarbeiteroptionen  zu entrichten; die Arbeitgeberin schuldet die anteilsmässige Steuer auch  dann, wenn der geldwerte Vorteil von einer ausländischen Konzerngesell- schaft ausgerichtet wird.   2 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die Entrichtung der Quellensteuer.   3 Er erhält eine Bezugsprovision von 1 bis 2 Prozent des gesamten Quellensteuerbe- trags; die zuständige Steuerbehörde setzt die Bezugsprovision fest. Für Kapitalleistun- gen beträgt die Bezugsprovision 1 Prozent des gesamten Quellensteuerbetrags, jedoch  höchstens 50 Franken pro Kapitalleistung für die Quellensteuer von Bund, Kanton und  Gemeinde.197   Art. 101198   Fünfter Teil: Verfahrensrecht   Erster Titel: Steuerbehörden   1. Kapitel: Eidgenössische Behörden   Art. 102 Organisation   1 Die Aufsicht des Bundes über die Steuererhebung (Art. 2) wird vom EFD ausgeübt.      196 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   197 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   198 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbe- steuerung des Erwerbseinkommens, mit Wirkung seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Direkte Bundessteuer. BG   53 / 98   642.11   2 Die ESTV199 sorgt für die einheitliche Anwendung dieses Gesetzes. Sie erlässt die  Vorschriften für die richtige und einheitliche Veranlagung und den Bezug der direkten  Bundessteuer. Sie kann die Verwendung bestimmter Formulare vorschreiben.   3 Eidgenössische Beschwerdeinstanz ist das Bundesgericht.   4 …200   Art. 103 Aufsicht   1 Die ESTV kann insbesondere:   a. bei den kantonalen Veranlagungs- und Bezugsbehörden Kontrollen vorneh- men und in die Steuerakten der Kantone und Gemeinden Einsicht nehmen;   b. sich bei den Verhandlungen der Veranlagungsbehörden vertreten lassen und  diesen Anträge stellen;   c. im Einzelfalle Untersuchungsmassnahmen anordnen oder nötigenfalls selber  durchführen;   d. im Einzelfalle verlangen, dass die Veranlagung oder der Einspracheentscheid  auch ihr eröffnet wird;   e.201 verlangen, dass ihr Verfügungen, Einsprache- und Beschwerdeentscheide über  Gesuche um Erlass der direkten Bundessteuer eröffnet werden.   2 Das EFD kann auf Antrag der ESTV die nötigen Anordnungen treffen, wenn sich  ergibt, dass die Veranlagungsarbeiten in einem Kanton ungenügend oder unzweck- mässig durchgeführt werden. Die ESTV weist den Kanton gleichzeitig mit dem Antrag  an, dass einstweilen keine Veranlagungen eröffnet werden dürfen.   2. Kapitel: Kantonale Behörden   1. Abschnitt: Organisation und Aufsicht202   Art. 104 Organisation203   1 Die kantonale Verwaltung für die direkte Bundessteuer leitet und überwacht den  Vollzug und die einheitliche Anwendung dieses Gesetzes. Artikel 103 Absatz 1 gilt  sinngemäss.      199 Ausdruck gemäss Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435). Diese Änd. wurde im ganzen Erlass berück- sichtigt.   200 Aufgehoben durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, mit Wirkung seit  1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   201 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   202 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 14. Dez. 2012, in Kraft seit 1. Jan. 2014   (AS 2013 1345; BBl 2012 4769).   203 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 14. Dez. 2012, in Kraft seit 1. Jan. 2014   (AS 2013 1345; BBl 2012 4769).     Steuern   54 / 98   642.11   2 Für die Veranlagung der juristischen Personen bezeichnet jeder Kanton eine einzige  Amtsstelle.   3 Jeder Kanton bestellt eine kantonale Steuerrekurskommission.   4 Das kantonale Recht regelt Organisationen und Amtsführung der kantonalen Voll- zugsbehörde, soweit das Bundesrecht nichts anderes bestimmt. Können die notwendi- gen Anordnungen von einem Kanton nicht rechtzeitig getroffen werden, so erlässt der  Bundesrat vorläufig die erforderlichen Bestimmungen.   Art. 104a204  Aufsicht   1 Ein unabhängiges kantonales Finanzaufsichtsorgan prüft jährlich die Ordnungs- und  Rechtmässigkeit der Erhebung der direkten Bundessteuer und der Ablieferung des  Bundesanteils. Von der Prüfpflicht ausgenommen ist die materielle Prüfung der Ver- anlagungen. Das Finanzaufsichtsorgan erstattet der ESTV und der Eidgenössischen  Finanzkontrolle bis Ende des Jahres, in dem die Staatsrechnung des Bundes abgenom- men wird, Bericht.   2 Wird die Prüfung nicht vorgenommen oder erhalten die ESTV und die Eidgenössi- sche Finanzkontrolle nicht rechtzeitig Bericht, so kann das EFD auf Antrag der ESTV  und auf Kosten des Kantons ein nach den Vorschriften des Revisionsaufsichtsgesetzes  vom 16. Dezember 2005205 als Revisionsexperte zugelassenes Revisionsunternehmen  mit der Prüfung beauftragen.   2. Abschnitt: Örtliche Zuständigkeit   Art. 105206 Bei persönlicher Zugehörigkeit   1 Die kantonalen Behörden erheben die direkte Bundessteuer von den natürlichen Per- sonen, die am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht ihren steuerrechtlichen  Wohnsitz oder, wenn ein solcher in der Schweiz fehlt, ihren steuerrechtlichen Aufent- halt im Kanton haben. Vorbehalten bleiben die Artikel 3 Absatz 5 und 107.   2 Kinder unter elterlicher Sorge werden für ihr Erwerbseinkommen (Art. 9 Abs. 2) in  dem Kanton besteuert, in dem sie für dieses Einkommen nach den bundesrechtlichen  Grundsätzen betreffend das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung am Ende  der Steuerperiode oder der Steuerpflicht steuerpflichtig sind.   3 Die kantonalen Behörden erheben die direkte Bundessteuer von den juristischen Per- sonen, die am Ende der Steuerperiode oder Steuerpflicht ihren Sitz oder den Ort ihrer  tatsächlichen Verwaltung im Kanton haben.      204 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 14. Dez. 2012, in Kraft seit 1. Jan. 2014   (AS 2013 1345; BBl 2012 4769).   205 SR 221.302  206 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der   zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).     Direkte Bundessteuer. BG   55 / 98   642.11   4 Begünstigte von Kapitalleistungen nach Artikel 38 werden für diese Leistungen in  dem Kanton besteuert, in dem sie im Zeitpunkt der Fälligkeit ihren steuerrechtlichen  Wohnsitz haben.   Art. 106207 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit   1 Für die Erhebung der direkten Bundessteuer aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit   ist der Kanton zuständig, in dem am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht:   a. für natürliche Personen die in Artikel 4 genannten Voraussetzungen erfüllt  sind;   b. für juristische Personen die in Artikel 51 genannten Voraussetzungen erfüllt  sind.   2 Treffen die Voraussetzungen von Artikel 4 oder 51 gleichzeitig in mehreren Kanto- nen zu, so ist derjenige Kanton zuständig, in dem sich der grösste Teil der steuerbaren  Werte befindet.   3 Vorbehalten bleibt Artikel 107.   Art. 107208 Bei Quellensteuern   1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung berechnet und erhebt die Quellensteuer wie  folgt:   a. für Arbeitnehmer nach Artikel 83: nach dem Recht jenes Kantons, in dem der  Arbeitnehmer bei Fälligkeit der steuerbaren Leistung seinen steuerrechtlichen  Wohnsitz oder Aufenthalt hat;   b. für Personen nach den Artikeln 91 und 93–97a: nach dem Recht jenes Kan- tons, in dem der Schuldner der steuerbaren Leistung bei Fälligkeit der steuer- baren Leistung seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt oder seinen  Sitz oder die Verwaltung hat; wird die steuerbare Leistung von einer Betriebs- stätte in einem anderen Kanton oder von der Betriebsstätte eines Unterneh- mens ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz ausgerichtet, so  richten sich die Berechnung und die Erhebung der Quellensteuer nach dem  Recht des Kantons, in dem die Betriebsstätte liegt;   c. für Personen nach Artikel 92: nach dem Recht jenes Kantons, in dem der  Künstler, Sportler oder Referent seine Tätigkeit ausübt.   2 Ist der Arbeitnehmer nach Artikel 91 Wochenaufenthalter, so gilt Absatz 1 Buch- stabe a sinngemäss.   3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung überweist die Quellensteuer an den nach  Absatz 1 zuständigen Kanton.       207 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, in Kraft seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   208 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Steuern   56 / 98   642.11   4 Für die nachträgliche ordentliche Veranlagung ist zuständig:   a. für Arbeitnehmer nach Absatz 1 Buchstabe a: der Kanton, in dem die steuer- pflichtige Person am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht ihren steu- errechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt hatte;   b. für Personen nach Absatz 1 Buchstabe b: der Kanton, in dem die steuerpflich- tige Person am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht erwerbstätig  war;   c. für Arbeitnehmer nach Absatz 2: der Kanton, in dem die steuerpflichtige Per- son am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht Wochenaufenthalt hatte.   5 Der nach Absatz 4 zuständige Kanton hat Anspruch auf allfällige im Kalenderjahr  an andere Kantone überwiesene Quellensteuerbeträge. Zu viel bezogene Steuern wer- den dem Arbeitnehmer zurückerstattet, zu wenig bezogene Steuern nachgefordert.   Art. 108 Bei ungewisser oder streitiger Zuständigkeit   1 Ist der Ort der Veranlagung im Einzelfall ungewiss oder streitig, so wird er, wenn  die Veranlagungsbehörden nur eines Kantons in Frage kommen, von der kantonalen  Verwaltung für die direkte Bundessteuer, wenn mehrere Kantone in Frage kommen,  von der ESTV bestimmt. Die Verfügung der ESTV unterliegt der Beschwerde nach  den allgemeinen Bestimmungen über die Bundesrechtspflege.209   2 Die Feststellung des Veranlagungsortes kann von der Veranlagungsbehörde, von der  kantonalen Verwaltung für die direkte Bundessteuer und von den Steuerpflichtigen  verlangt werden.   3 Hat im Einzelfall eine örtlich nicht zuständige Behörde bereits gehandelt, so über- mittelt sie die Akten der zuständigen Behörde.   Zweiter Titel: Allgemeine Verfahrensgrundsätze   1. Kapitel: Amtspflichten   Art. 109 Ausstand   1 Wer beim Vollzug dieses Gesetzes in einer Sache zu entscheiden oder an einer Ver- fügung oder Entscheidung in massgeblicher Stellung mitzuwirken hat, ist verpflichtet,  in Ausstand zu treten, wenn er:   a. an der Sache ein persönliches Interesse hat;   b.210 mit einer Partei durch Ehe oder eingetragene Partnerschaft verbunden ist oder  mit ihr eine faktische Lebensgemeinschaft führt;      209 Fassung des Satzes gemäss Anhang Ziff. 57 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom   17. Juni 2005, in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 2197 1069; BBl 2001 4202).   210 Fassung gemäss Anhang Ziff. 24 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 2004, in Kraft  seit 1. Jan. 2007 (AS 2005 5685; BBl 2003 1288).     Direkte Bundessteuer. BG   57 / 98   642.11   bbis.211 mit einer Partei in gerader Linie oder bis zum dritten Grade in der Seitenlinie  verwandt oder verschwägert ist;   c. Vertreter einer Partei ist oder für eine Partei in der gleichen Sache tätig war;   d. aus andern Gründen in der Sache befangen sein könnte.   2 Der Ausstandsgrund kann von allen am Verfahren Beteiligten angerufen werden.   3 Ist ein Ausstandsgrund streitig, so entscheidet für kantonale Beamte die vom kanto- nalen Recht bestimmte Behörde, für Bundesbeamte das EFD, in beiden Fällen unter  Vorbehalt der Beschwerde.   Art. 110 Geheimhaltungspflicht   1 Wer mit dem Vollzug dieses Gesetzes betraut ist oder dazu beigezogen wird, muss  über Tatsachen, die ihm in Ausübung seines Amtes bekannt werden, und über die Ver- handlungen in den Behörden Stillschweigen bewahren und Dritten den Einblick in  amtliche Akten verweigern.   2 Eine Auskunft ist zulässig, soweit hiefür eine gesetzliche Grundlage im Bundesrecht  gegeben ist.   Art. 111 Amtshilfe unter Steuerbehörden   1 Die mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten Behörden unterstützen sich gegen- seitig in der Erfüllung ihrer Aufgabe; sie erteilen den Steuerbehörden des Bundes, der  Kantone, Bezirke, Kreise und Gemeinden die benötigten Auskünfte kostenlos und ge- währen ihnen auf Verlangen Einsicht in amtliche Akten. Die in Anwendung dieser  Vorschrift gemeldeten oder festgestellten Tatsachen unterliegen der Geheimhaltung  nach Artikel 110.   2 Muss bei einer Veranlagung der kantonale Anteil unter mehrere Kantone aufgeteilt  werden, so gibt die zuständige Steuerbehörde den beteiligten kantonalen Verwaltun- gen für die direkte Bundessteuer davon Kenntnis.   Art. 112 Amtshilfe anderer Behörden   1 Die Behörden des Bundes, der Kantone, Bezirke, Kreise und Gemeinden erteilen den  mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten Behörden auf Ersuchen hin alle erforder- lichen Auskünfte. Sie können diese Behörden von sich aus darauf aufmerksam ma- chen, wenn sie vermuten, dass eine Veranlagung unvollständig ist.   2 Die gleiche Pflicht zur Amtshilfe haben Organe von Körperschaften und Anstalten,  soweit sie Aufgaben der öffentlichen Verwaltung wahrnehmen.      211 Eingefügt durch Anhang Ziff. 24 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 2004, in Kraft  seit 1. Jan. 2007 (AS 2005 5685; BBl 2003 1288).     Steuern   58 / 98   642.11   3 Von der Auskunfts- und Mitteilungspflicht ausgenommen sind die Organe der  Schweizerischen Post und der öffentlichen Kreditinstitute für Tatsachen, die einer be- sonderen, gesetzlich auferlegten Geheimhaltung unterstehen.212   Art. 112a213 Datenbearbeitung   1 Die ESTV betreibt zur Erfüllung der Aufgaben nach diesem Gesetz ein Informati- onssystem. Dieses kann besonders schützenswerte Personendaten über administrative  und strafrechtliche Sanktionen enthalten, die steuerrechtlich wesentlich sind.   1bis …214   2 Die ESTV und die Behörden nach Artikel 111 geben einander die Daten weiter, die  für die Erfüllung ihrer Aufgaben dienlich sein können. Die Behörden nach Artikel 112  geben den mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten Behörden die Daten weiter, die  für die Durchführung dieses Gesetzes von Bedeutung sein können.   3 Die Daten werden einzeln, auf Listen oder auf elektronischen Datenträgern übermit- telt. Sie können auch mittels eines Abrufverfahrens zugänglich gemacht werden. Diese  Amtshilfe ist kostenlos.   4 Es sind alle diejenigen Daten von Steuerpflichtigen weiterzugeben, die zur Veranla- gung und Erhebung der Steuer dienen können, namentlich:   a. die Personalien;   b. Angaben über den Zivilstand, den Wohn- und Aufenthaltsort, die Aufenthalts- bewilligung und die Erwerbstätigkeit;   c. Rechtsgeschäfte;   d. Leistungen eines Gemeinwesens.   5 Personendaten und die zu deren Bearbeitung verwendeten Einrichtungen wie Daten- träger, EDV-Programme und Programmdokumentationen sind vor unbefugtem Ver- wenden, Verändern oder Zerstören sowie vor Diebstahl zu schützen.   6 Der Bundesrat kann Ausführungsbestimmungen erlassen, insbesondere über die Or- ganisation und den Betrieb des Informationssystems, über die Kategorien der zu er- fassenden Daten, über die Zugriffs- und Bearbeitungsberechtigung, über die Aufbe- wahrungsdauer sowie die Archivierung und Vernichtung der Daten.      212 Fassung gemäss Anhang Ziff. 14 des Postorganisationsgesetzes vom 30. April 1997,   in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1997 2465; BBl 1996 III 1306).   213 Eingefügt durch Ziff. VI 3 des BG vom 24. März 2000 über die Schaffung und die   Anpassung gesetzlicher Grundlagen für die Bearbeitung von Personendaten, in Kraft seit   1. Sept. 2000 (AS 2000 1891; BBl 1999 9005).   214 Eingefügt durch Anhang Ziff. 5 des BG vom 23. Juni 2006 (Neue AHV-Versicherten- nummer) (AS 2007 5259; BBl 2006 501). Aufgehoben durch Anhang Ziff. 19 des BG  vom 18. Dez. 2020 (Systematische Verwendung der AHV-Nummer durch Behörden), mit  Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 758; BBl 2019 7359).     Direkte Bundessteuer. BG   59 / 98   642.11   7 Können sich Bundesämter über die Datenbekanntgabe nicht einigen, so entscheidet  der Bundesrat endgültig. In allen andern Fällen entscheidet das Bundesgericht im Ver- fahren nach Artikel 120 des Bundesgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005215.216   2. Kapitel: Verfahrensrechtliche Stellung der Ehegatten   Art. 113   1 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, üben die nach  diesem Gesetz dem Steuerpflichtigen zukommenden Verfahrensrechte und Verfah- renspflichten gemeinsam aus.   2 Sie unterschreiben die Steuererklärung gemeinsam. Ist die Steuererklärung nur von  einem der beiden Ehegatten unterzeichnet, so wird dem nichtunterzeichnenden Ehe- gatten eine Frist eingeräumt. Nach deren unbenutztem Ablauf wird die vertragliche  Vertretung unter Ehegatten angenommen.   3 Rechtsmittel und andere Eingaben gelten als rechtzeitig eingereicht, wenn ein Ehe- gatte innert Frist handelt.   4 Sämtliche Mitteilungen der Steuerbehörden an verheiratete Steuerpflichtige, die in  rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden an die Ehegatten gemeinsam  gerichtet.   3. Kapitel: Verfahrensrechte des Steuerpflichtigen   Art. 114 Akteneinsicht   1 Steuerpflichtige sind berechtigt, in die von ihnen eingereichten oder von ihnen un- terzeichneten Akten Einsicht zu nehmen. Gemeinsam zu veranlagenden Ehegatten  steht ein gegenseitiges Akteneinsichtsrecht zu.217   2 Die übrigen Akten stehen dem Steuerpflichtigen zur Einsicht offen, sofern die Er- mittlung des Sachverhaltes abgeschlossen ist und soweit nicht öffentliche oder private  Interessen entgegenstehen.218   3 Wird einem Steuerpflichtigen die Einsichtnahme in ein Aktenstück verweigert, so  darf darauf zum Nachteil des Steuerpflichtigen nur abgestellt werden, wenn ihm die  Behörde von dem für die Sache wesentlichen Inhalt mündlich oder schriftlich Kennt- nis und ausserdem Gelegenheit gegeben hat, sich zu äussern und Gegenbeweismittel  zu bezeichnen.      215 SR 173.110  216 Fassung zweiter Satz gemäss Anhang Ziff. 57 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom    17. Juni 2005, in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 2197 1069; BBl 2001 4202).  217 Die Berichtigung der RedK der BVers vom 20. Aug. 2020, veröffentlicht am 1. Sept. 2020   betrifft nur den italienischen Text (AS 2020 3641).  218 Die Berichtigung der RedK der BVers vom 20. Aug. 2020, veröffentlicht am 1. Sept. 2020   betrifft nur den italienischen Text (AS 2020 3641).     Steuern   60 / 98   642.11   4 Auf Wunsch des Steuerpflichtigen bestätigt die Behörde die Verweigerung der Ak- teneinsicht durch eine Verfügung, die durch Beschwerde angefochten werden kann.   Art. 115 Beweisabnahme   Die vom Steuerpflichtigen angebotenen Beweise müssen abgenommen werden, so- weit sie geeignet sind, die für die Veranlagung erheblichen Tatsachen festzustellen.   Art. 116 Eröffnung   1 Verfügungen und Entscheide werden dem Steuerpflichtigen schriftlich eröffnet und  müssen eine Rechtsmittelbelehrung enthalten.   2 Ist der Aufenthalt eines Steuerpflichtigen unbekannt oder befindet er sich im Aus- land, ohne in der Schweiz einen Vertreter zu haben, so kann ihm eine Verfügung oder  ein Entscheid rechtswirksam durch Publikation im kantonalen Amtsblatt eröffnet wer- den.   Art. 117 Vertragliche Vertretung   1 Der Steuerpflichtige kann sich vor den mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten  Behörden vertraglich vertreten lassen, soweit seine persönliche Mitwirkung nicht not- wendig ist.   2 Als Vertreter wird zugelassen, wer handlungsfähig ist und in bürgerlichen Ehren und  Rechten steht. Die Behörde kann den Vertreter auffordern, sich durch schriftliche  Vollmacht auszuweisen.   3 Haben Ehegatten, welche in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, keinen  gemeinsamen Vertreter oder Zustellungsberechtigten bestellt, so ergehen sämtliche  Zustellungen an die Ehegatten gemeinsam.   4 Zustellungen an Ehegatten, die in gerichtlich oder tatsächlich getrennter Ehe leben,  erfolgen an jeden Ehegatten gesondert.   Art. 118219   4. Kapitel: Fristen   Art. 119   1 Die vom Gesetz bestimmten Fristen können nicht erstreckt werden.   2 Eine von einer Behörde angesetzte Frist wird erstreckt, wenn zureichende Gründe  vorliegen und das Erstreckungsgesuch innert der Frist gestellt worden ist.      219 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbe- steuerung des Erwerbseinkommens, mit Wirkung seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813;   BBl 2015 657).     Direkte Bundessteuer. BG   61 / 98   642.11   5. Kapitel: Verjährung   Art. 120 Veranlagungsverjährung   1 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, verjährt fünf Jahre nach Ablauf der Steuerpe- riode. Vorbehalten bleiben die Artikel 152 und 184.   2 Die Verjährung beginnt nicht oder steht still:   a. während eines Einsprache-, Beschwerde- oder Revisionsverfahrens;   b. solange die Steuerforderung sichergestellt oder gestundet ist;   c. solange weder der Steuerpflichtige noch der Mithaftende in der Schweiz steu- errechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben.   3 Die Verjährung beginnt neu mit:   a. jeder auf Feststellung oder Geltendmachung der Steuerforderung gerichteten  Amtshandlung, die einem Steuerpflichtigen oder Mithaftenden zur Kenntnis  gebracht wird;   b. jeder ausdrücklichen Anerkennung der Steuerforderung durch den Steuer- pflichtigen oder den Mithaftenden;   c. der Einreichung eines Erlassgesuches;   d. der Einleitung einer Strafverfolgung wegen vollendeter Steuerhinterziehung  oder wegen Steuervergehens.   4 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, ist 15 Jahre nach Ablauf der Steuerperiode auf  jeden Fall verjährt.   Art. 121 Bezugsverjährung   1 Steuerforderungen verjähren fünf Jahre nachdem die Veranlagung rechtskräftig ge- worden ist.   2 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach Artikel 120 Absätze 2  und 3.   3 Die Verjährung tritt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf des Jahres ein, in dem die  Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind.   Dritter Titel: Veranlagung im ordentlichen Verfahren   1. Kapitel: Vorbereitung der Veranlagung   Art. 122   1 Die Veranlagungsbehörden führen ein Verzeichnis der mutmasslich Steuerpflichti- gen.     Steuern   62 / 98   642.11   2 Die zuständigen Behörden der Kantone und Gemeinden übermitteln den mit dem  Vollzug dieses Gesetzes betrauten Behörden die nötigen Angaben aus den Kontrollre- gistern.   3 Für die Vorbereitungsarbeiten können die Veranlagungsbehörden die Mithilfe der  Gemeindebehörden oder besonderer Vorbereitungsorgane in Anspruch nehmen.   2. Kapitel: Verfahrenspflichten   1. Abschnitt: Aufgaben der Veranlagungsbehörden   Art. 123   1 Die Veranlagungsbehörden stellen zusammen mit dem Steuerpflichtigen die für eine  vollständige und richtige Besteuerung massgebenden tatsächlichen und rechtlichen  Verhältnisse fest.   2 Sie können insbesondere Sachverständige beiziehen, Augenscheine durchführen und  Geschäftsbücher und Belege an Ort und Stelle einsehen. Die sich daraus ergebenden  Kosten können ganz oder teilweise dem Steuerpflichtigen oder jeder andern zur Aus- kunft verpflichteten Person auferlegt werden, die diese durch eine schuldhafte Verlet- zung von Verfahrenspflichten notwendig gemacht haben.   2. Abschnitt: Pflichten des Steuerpflichtigen   Art. 124 Steuererklärung   1 Die Steuerpflichtigen werden durch öffentliche Bekanntgabe oder Zustellung des  Formulars aufgefordert, die Steuererklärung einzureichen. Steuerpflichtige, die kein  Formular erhalten, müssen es bei der zuständigen Behörde verlangen.   2 Der Steuerpflichtige muss das Formular für die Steuererklärung wahrheitsgemäss  und vollständig ausfüllen, persönlich unterzeichnen und samt den vorgeschriebenen  Beilagen fristgemäss der zuständigen Behörde einreichen.   3 Der Steuerpflichtige, der die Steuererklärung nicht oder mangelhaft ausgefüllt ein- reicht, wird aufgefordert, das Versäumte innert angemessener Frist nachzuholen.   4 Bei verspäteter Einreichung und bei verspäteter Rückgabe einer dem Steuerpflichti- gen zur Ergänzung zurückgesandten Steuererklärung ist die Fristversäumnis zu ent- schuldigen, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass er durch Militär- oder Zivil- dienst, Landesabwesenheit, Krankheit oder andere erhebliche Gründe an der recht- zeitigen Einreichung oder Rückgabe verhindert war und dass er das Versäumte innert  30 Tagen nach Wegfall der Hinderungsgründe nachgeholt hat.220      220 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des Zivildienstgesetzes vom 6. Okt. 1995, in Kraft seit   1. Okt. 1996 (AS 1996 1445; BBl 1994 III 1609).     Direkte Bundessteuer. BG   63 / 98   642.11   Art. 125 Beilagen zur Steuererklärung   1 Natürliche Personen müssen der Steuererklärung insbesondere beilegen:   a. Lohnausweise über alle Einkünfte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit;   b. Ausweise über Bezüge als Mitglied der Verwaltung oder eines anderen Organs  einer juristischen Person;   c. Verzeichnisse über sämtliche Wertschriften, Forderungen und Schulden.   2 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit und juristi- sche Personen müssen der Steuererklärung beilegen:   a. die unterzeichneten Jahresrechnungen (Bilanzen, Erfolgsrechnungen) der  Steuerperiode; oder   b. bei vereinfachter Buchführung nach Artikel 957 Absatz 2 OR221: Aufstellun- gen über Einnahmen und Ausgaben, über die Vermögenslage sowie über Pri- vatentnahmen und -einlagen der Steuerperiode.222   3 Zudem haben Kapitalgesellschaften und Genossenschaften das ihrer Veranlagung  zur Gewinnsteuer dienende Eigenkapital am Ende der Steuerperiode oder der Steuer- pflicht auszuweisen. Dieses besteht aus dem einbezahlten Grund- oder Stammkapital,  den in der Handelsbilanz ausgewiesenen Reserven aus Kapitaleinlagen nach Artikel  20 Absätze 3–7, den offenen und den aus versteuertem Gewinn gebildeten stillen Re- serven sowie aus jenem Teil des Fremdkapitals, dem wirtschaftlich die Bedeutung von  Eigenkapital zukommt.223   Art. 126 Weitere Mitwirkungspflichten   1 Der Steuerpflichtige muss alles tun, um eine vollständige und richtige Veranlagung  zu ermöglichen.   2 Er muss auf Verlangen der Veranlagungsbehörde insbesondere mündlich oder  schriftlich Auskunft erteilen, Geschäftsbücher, Belege und weitere Bescheinigungen  sowie Urkunden über den Geschäftsverkehr vorlegen.   3 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit und juristi- sche Personen müssen Geschäftsbücher und Aufstellungen nach Artikel 125 Absatz 2  und sonstige Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zusammenhang stehen, während zehn  Jahren aufbewahren. Die Art und Weise der Führung und der Aufbewahrung richtet  sich nach den Artikeln 957–958f OR224.225 226      221 SR 220  222 Fassung gemäss Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit    1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).  223 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens-  besteuerung 1997 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164). Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG  vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV-Finanzierung, in Kraft seit   1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).   224 SR 220  225 Fassung des zweiten Satzes gemäss Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014,   in Kraft seit 1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).  226 Fassung gemäss Ziff. II 1 des BG vom 22. Dez. 1999 (Die kaufmännische Buchführung),   in Kraft seit 1. Juni 2002 (AS 2002 949; BBl 1999 5149).     Steuern   64 / 98   642.11   Art. 126a227 Notwendige Vertretung   Die Steuerbehörden können von einer steuerpflichtigen Person mit Wohnsitz oder Sitz  im Ausland verlangen, dass sie einen Vertreter in der Schweiz bezeichnet.   3. Abschnitt: Bescheinigungspflicht Dritter   Art. 127   1 Gegenüber dem Steuerpflichtigen sind zur Ausstellung schriftlicher Bescheinigun- gen verpflichtet:   a. Arbeitgeber über ihre Leistungen an Arbeitnehmer;   b. Gläubiger und Schuldner über Bestand, Höhe Verzinsung und Sicherstellung  von Forderungen;   c. Versicherer über den Rückkaufswert von Versicherungen und über die aus  dem Versicherungsverhältnis ausbezahlten oder geschuldeten Leistungen;   d. Treuhänder, Vermögensverwalter, Pfandgläubiger, Beauftragte und andere  Personen, die Vermögen des Steuerpflichtigen in Besitz oder in Verwaltung  haben oder hatten, über dieses Vermögen und seine Erträgnisse;   e. Personen, die mit dem Steuerpflichtigen Geschäfte tätigen oder getätigt haben,  über die beiderseitigen Ansprüche und Leistungen.   2 Reicht der Steuerpflichtige trotz Mahnung die nötigen Bescheinigungen nicht ein, so  kann sie die Veranlagungsbehörde vom Dritten einfordern. Das gesetzlich geschützte  Berufsgeheimnis bleibt vorbehalten.   4. Abschnitt: Auskunftspflicht Dritter   Art. 128   Gesellschafter, Miteigentümer und Gesamteigentümer müssen auf Verlangen den  Steuerbehörden über ihr Rechtsverhältnis zum Steuerpflichtigen Auskunft erteilen,  insbesondere über dessen Anteile, Ansprüche und Bezüge.   5. Abschnitt: Meldepflicht Dritter   Art. 129   1 Den Veranlagungsbehörden müssen für jede Steuerperiode eine Bescheinigung ein- reichen:      227 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Direkte Bundessteuer. BG   65 / 98   642.11   a. juristische Personen über die den Mitgliedern der Verwaltung und anderer Or- gane ausgerichteten Leistungen; Stiftungen reichen zusätzlich eine Bescheini- gung über die ihren Begünstigten erbrachten Leistungen ein;   b. Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und der gebundenen Selbstvorsorge  über die den Vorsorgenehmern oder Begünstigten erbrachten Leistungen (Art.  22 Abs. 2);   c. einfache Gesellschaften und Personengesellschaften über alle Verhältnisse,  die für die Veranlagung der Teilhaber von Bedeutung sind, insbesondere über  ihren Anteil an Einkommen und Vermögen der Gesellschaft;   d.228 Arbeitgeber, die ihren Angestellten Mitarbeiterbeteiligungen einräumen, über  alle für deren Veranlagung notwendigen Angaben; die Einzelheiten regelt der  Bundesrat in einer Verordnung.   2 Dem Steuerpflichtigen ist ein Doppel der Bescheinigung zuzustellen.   3 Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz müssen den Veranla- gungsbehörden für jede Steuerperiode eine Bescheinigung über alle Verhältnisse ein- reichen, die für die Besteuerung des direkten Grundbesitzes und dessen Erträge mas- sgeblich sind.229   3. Kapitel: Veranlagung   Art. 130 Durchführung   1 Die Veranlagungsbehörde prüft die Steuererklärung und nimmt die erforderlichen  Untersuchungen vor.   2 Hat der Steuerpflichtige trotz Mahnung seine Verfahrenspflichten nicht erfüllt oder  können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterlagen nicht einwandfrei ermit- telt werden, so nimmt die Veranlagungsbehörde die Veranlagung nach pflichtgemäs- sem Ermessen vor. Sie kann dabei Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Le- bensaufwand des Steuerpflichtigen berücksichtigen.   Art. 131 Eröffnung   1 Die Veranlagungsbehörde setzt in der Veranlagungsverfügung die Steuerfaktoren  (steuerbares Einkommen, steuerbarer Reingewinn), den Steuersatz und die Steuerbe- träge fest. Zudem wird den Kapitalgesellschaften und Genossenschaften der sich nach  der Veranlagung zur Gewinnsteuer und Berücksichtigung von Gewinnausschüttungen  ergebende Stand des Eigenkapitals bekannt gegeben.230      228 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 17. Dez. 2010 über die Besteuerung von Mitarbei- terbeteiligungen, in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 3259; BBl 2005 575).   229 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 6 des Kollektivanlagengesetzes vom 23. Juni 2006,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 5379; BBl 2005 6395).   230 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Steuern   66 / 98   642.11   2 Abweichungen von der Steuererklärung gibt sie dem Steuerpflichtigen spätestens bei  der Eröffnung der Veranlagungsverfügung bekannt.   3 Die Veranlagungsverfügung wird auch der kantonalen Verwaltung für die direkte  Bundessteuer sowie der ESTV eröffnet, wenn diese im Veranlagungsverfahren mitge- wirkt oder die Eröffnung verlangt haben (Art. 103 Abs. 1 Bst. d und 104 Abs. 1).   4. Kapitel: Einsprache   Art. 132 Voraussetzungen   1 Gegen die Veranlagungsverfügung kann der Steuerpflichtige innert 30 Tagen nach  Zustellung bei der Veranlagungsbehörde schriftlich Einsprache erheben.   2 Richtet sich die Einsprache gegen eine einlässlich begründete Veranlagungsverfü- gung, so kann sie mit Zustimmung des Einsprechers und der übrigen Antragsteller  (Art. 103 Abs. 1 Bst. b und 104 Abs. 1) als Beschwerde an die kantonale Steuerrekurs- kommission weitergeleitet werden.   3 Eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen kann der Steuerpflichtige nur  wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten. Die Einsprache ist zu begründen und  muss allfällige Beweismittel nennen.   Art. 133 Fristen   1 Die Frist beginnt mit dem auf die Eröffnung folgenden Tage. Sie gilt als eingehalten,  wenn die Einsprache am letzten Tag der Frist bei der Veranlagungsbehörde eingelangt  ist, den schweizerischen PTT-Betrieben231 oder einer schweizerischen diplomatischen  oder konsularischen Vertretung im Ausland übergeben wurde. Fällt der letzte Tag auf  einen Samstag, Sonntag oder staatlich anerkannten Feiertag, so läuft die Frist am  nächstfolgenden Werktag ab.   2 Eine unzuständige Amtsstelle überweist die bei ihr eingereichte Einsprache ohne  Verzug der zuständigen Veranlagungsbehörde. Die Frist zur Einreichung der Einspra- che gilt als eingehalten, wenn diese am letzten Tag der Frist bei der unzuständigen  Amtsstelle eingelangt ist oder den schweizerischen PTT-Betrieben232 übergeben  wurde.   3 Auf verspätete Einsprachen wird nur eingetreten, wenn der Steuerpflichtige nach- weist, dass er durch Militär- oder Zivildienst, Krankheit, Landesabwesenheit oder an- dere erhebliche Gründe an der rechtzeitigen Einreichung verhindert war und dass die  Einsprache innert 30 Tagen nach Wegfall der Hinderungsgründe eingereicht wurde.233      231 Heute: der Schweizerischen Post.  232 Heute: der Schweizerischen Post.  233 Fassung gemäss Anhang Ziff. 7 des Zivildienstgesetzes vom 6. Okt. 1995, in Kraft seit    1. Okt. 1996 (AS 1996 1445; BBl 1994 III 1609).     Direkte Bundessteuer. BG   67 / 98   642.11   Art. 134 Befugnisse der Steuerbehörden   1 Im Einspracheverfahren haben die Veranlagungsbehörde, die kantonale Verwaltung  für die direkte Bundessteuer und die ESTV die gleichen Befugnisse wie im Veranla- gungsverfahren.   2 Einem Rückzug der Einsprache wird keine Folge gegeben, wenn nach den Umstän- den anzunehmen ist, dass die Veranlagung unrichtig war. Das Einspracheverfahren  kann zudem nur mit Zustimmung aller an der Veranlagung beteiligten Steuerbehörden  eingestellt werden.   Art. 135 Entscheid   1 Die Veranlagungsbehörde entscheidet gestützt auf die Untersuchung über die Ein- sprache. Sie kann alle Steuerfaktoren neu festsetzen und, nach Anhören des Steuer- pflichtigen, die Veranlagung auch zu dessen Nachteil abändern.   2 Der Entscheid wird begründet und dem Steuerpflichtigen sowie der kantonalen Ver- waltung für die direkte Bundessteuer zugestellt. Er wird auch der ESTV mitgeteilt,  wenn diese bei der Veranlagung mitgewirkt oder die Eröffnung des Einspracheent- scheides verlangt hat (Art. 103 Abs. 1).   3 Das Einspracheverfahren ist kostenfrei. Artikel 123 Absatz 2 letzter Satz ist entspre- chend anwendbar.   Vierter Titel: Verfahren bei der Erhebung der Quellensteuer   Art. 136 Verfahrenspflichten   Der Steuerpflichtige und der Schuldner der steuerbaren Leistung müssen der Veranla- gungsbehörde auf Verlangen über die für die Erhebung der Quellensteuer massgeben- den Verhältnisse mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen. Die Artikel 123–129  gelten sinngemäss.   Art. 136a234 Notwendige Vertretung   1 Die Steuerbehörden können von einer steuerpflichtigen Person mit Wohnsitz oder  Sitz im Ausland verlangen, dass sie einen Vertreter in der Schweiz bezeichnet.   2 Personen, die nach Artikel 99a eine nachträgliche ordentliche Veranlagung beantra- gen, müssen die erforderlichen Unterlagen einreichen und eine Zustelladresse in der  Schweiz bezeichnen. Wird keine Zustelladresse bezeichnet oder verliert die Zustella- dresse während des Veranlagungsverfahrens ihre Gültigkeit, so gewährt die zustän- dige Behörde der steuerpflichtigen Person eine angemessene Frist für die Bezeichnung  einer gültigen Zustelladresse. Läuft diese Frist unbenutzt ab, so tritt die Quellensteuer  an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden direkten Bundessteuer  auf dem Erwerbseinkommen. Artikel 133 Absatz 3 gilt sinngemäss.      234 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Steuern   68 / 98   642.11   Art. 137235 Verfügung   1 Die steuerpflichtige Person kann von der Veranlagungsbehörde bis am 31. März des  auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Verfügung über Bestand  und Umfang der Steuerpflicht verlangen, wenn sie:    a. mit dem Quellensteuerabzug gemäss Bescheinigung nach Artikel 88 oder 100  nicht einverstanden ist; oder   b. die Bescheinigung nach Artikel 88 oder 100 vom Arbeitgeber nicht erhalten  hat.   2 Der Schuldner der steuerbaren Leistung kann von der Veranlagungsbehörde bis am  31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Verfügung  über Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen.   3 Er bleibt bis zum rechtskräftigen Entscheid verpflichtet, die Quellensteuer zu erhe- ben.   Art. 138 Nachforderung und Rückerstattung   1 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung den Steuerabzug nicht oder ungenügend  vorgenommen, so verpflichtet ihn die Veranlagungsbehörde zur Nachzahlung. Der  Rückgriff des Schuldners auf den Steuerpflichtigen bleibt vorbehalten.   2 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung einen zu hohen Steuerabzug vorgenom- men, so muss er dem Steuerpflichtigen die Differenz zurückzahlen.   3 Die steuerpflichtige Person kann von der Veranlagungsbehörde zur Nachzahlung der  von ihr geschuldeten Quellensteuer verpflichtet werden, wenn die ausbezahlte steuer- bare Leistung nicht oder nicht vollständig um die Quellensteuer gekürzt wurde und  ein Nachbezug beim Schuldner der steuerbaren Leistung nicht möglich ist.236   Art. 139 Rechtsmittel   1 Gegen eine Verfügung über die Quellensteuer kann der Betroffene Einsprache nach  Artikel 132 erheben.   2 Das kantonale Recht kann in seinen Vollzugsvorschriften bestimmen, dass sich das  Einspracheverfahren und das Verfahren vor der kantonalen Rekurskommission nach  den für die Anfechtung und Überprüfung eines Entscheides über kantonalrechtliche  Quellensteuern massgebenden kantonalen Verfahrensvorschriften richtet, wenn der  streitige Quellensteuerabzug sowohl auf Bundesrecht wie auf kantonalem Recht be- ruht.      235 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).   236 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 16. Dez. 2016 über die Revision der Quellenbesteu- erung des Erwerbseinkommens, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1813; BBl 2015 657).     Direkte Bundessteuer. BG   69 / 98   642.11   Fünfter Titel: Beschwerdeverfahren   1. Kapitel: Vor kantonaler Steuerrekurskommission   Art. 140 Voraussetzungen für die Beschwerde des Steuerpflichtigen   1 Der Steuerpflichtige kann gegen den Einspracheentscheid der Veranlagungsbehörde  innert 30 Tagen nach Zustellung bei einer von der Steuerbehörde unabhängigen Re- kurskommission schriftlich Beschwerde erheben. Artikel 132 Absatz 2 bleibt vorbe- halten.   2 Er muss in der Beschwerde seine Begehren stellen, die sie begründenden Tatsachen  und Beweismittel angeben sowie Beweisurkunden beilegen oder genau bezeichnen.  Entspricht die Beschwerde diesen Anforderungen nicht, so wird dem Steuerpflichtigen  unter Androhung des Nichteintretens eine angemessene Frist zur Verbesserung ange- setzt.   3 Mit der Beschwerde können alle Mängel des angefochtenen Entscheides und des vo- rangegangenen Verfahrens gerügt werden.   4 Artikel 133 gilt sinngemäss.   Art. 141 Voraussetzungen für die Beschwerde der Aufsichtsbehörden   1 Die kantonale Verwaltung für die direkte Bundessteuer und die ESTV können gegen  jede Veranlagungsverfügung und jeden Einspracheentscheid der Veranlagungsbe- hörde Beschwerde bei der kantonalen Steuerrekurskommission erheben.   2 Die Beschwerdefrist beträgt:   a. gegen Veranlagungsverfügungen und Einspracheentscheide, die der be- schwerdeführenden Verwaltung eröffnet worden sind, 30 Tage seit Zustel- lung;   b. in den andern Fällen 60 Tage seit Eröffnung an den Steuerpflichtigen.   Art. 142 Verfahren   1 Die kantonale Steuerrekurskommission fordert die Veranlagungsbehörde zur Stel- lungnahme und zur Übermittlung der Veranlagungsakten auf. Sie gibt auch der kanto- nalen Verwaltung für die direkte Bundessteuer und der ESTV Gelegenheit zur Stel- lungnahme.   2 Wird die Beschwerde von der kantonalen Verwaltung für die direkte Bundessteuer  oder von der ESTV eingereicht, so erhält der Steuerpflichtige Gelegenheit zur Stel- lungnahme.   3 Enthält die von einer Behörde eingereichte Stellungnahme zur Beschwerde des Steu- erpflichtigen neue Tatsachen oder Gesichtspunkte, so erhält der Steuerpflichtige Ge- legenheit, sich auch dazu zu äussern.   4 Im Beschwerdeverfahren hat die Steuerrekurskommission die gleichen Befugnisse  wie die Veranlagungsbehörde im Veranlagungsverfahren.   5 Die Akteneinsicht des Steuerpflichtigen richtet sich nach Artikel 114.     Steuern   70 / 98   642.11   Art. 143 Entscheid   1 Die kantonale Steuerrekurskommission entscheidet gestützt auf das Ergebnis ihrer  Untersuchungen. Sie kann nach Anhören des Steuerpflichtigen die Veranlagung auch  zu dessen Nachteil abändern.   2 Sie teilt ihren Entscheid mit schriftlicher Begründung dem Steuerpflichtigen und den  am Verfahren beteiligten Behörden mit.   Art. 144 Kosten   1 Die Kosten des Verfahrens vor der kantonalen Steuerrekurskommission werden der  unterliegenden Partei auferlegt; wird die Beschwerde teilweise gutgeheissen, so wer- den sie anteilmässig aufgeteilt.   2 Dem obsiegenden Beschwerdeführer werden die Kosten ganz oder teilweise aufer- legt, wenn er bei pflichtgemässem Verhalten schon im Veranlagungs- oder Einspra- cheverfahren zu seinem Recht gekommen wäre oder wenn er die Untersuchung der  kantonalen Steuerrekurskommission durch trölerisches Verhalten erschwert hat.   3 Wenn besondere Verhältnisse es rechtfertigen, kann von einer Kostenauflage abge- sehen werden.   4 Für die Zusprechung von Parteikosten gilt Artikel 64 Absätze 1–3 des Verwaltungs- verfahrensgesetzes vom 20. Dezember 1968237 sinngemäss.   5 Die Höhe der Kosten des Verfahrens vor der kantonalen Steuerrekurskommission  wird durch das kantonale Recht bestimmt.   2. Kapitel:   Vor einer weiteren kantonalen Beschwerdeinstanz   Art. 145   1 Das kantonale Recht kann den Weiterzug des Beschwerdeentscheides an eine wei- tere verwaltungsunabhängige kantonale Instanz vorsehen.   2 Die Artikel 140–144 gelten sinngemäss.   3. Kapitel: Vor Bundesgericht   Art. 146238   Gegen Entscheide letzter kantonaler Instanzen kann nach Massgabe des Bundesge- richtsgesetzes vom 17. Juni 2005239 beim Bundesgericht Beschwerde geführt werden.      237 SR 172.021  238 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassungen an die Allgemeinen   Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).  239 SR 173.110     Direkte Bundessteuer. BG   71 / 98   642.11   Zur Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten ist auch die kantonale Ver- waltung für die direkte Bundessteuer berechtigt.   Sechster Titel:   Änderung rechtskräftiger Verfügungen und Entscheide   1. Kapitel: Revision   Art. 147 Gründe   1 Eine rechtskräftige Verfügung oder ein rechtskräftiger Entscheid kann auf Antrag  oder von Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert werden:   a. wenn erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel entdeckt werden;   b. wenn die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder entscheidende Be- weismittel, die ihr bekannt waren oder bekannt sein mussten, ausser acht ge- lassen oder in anderer Weise wesentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat;   c. wenn ein Verbrechen oder ein Vergehen die Verfügung oder den Entscheid  beeinflusst hat.   2 Die Revision ist ausgeschlossen, wenn der Antragsteller als Revisionsgrund vor- bringt, was er bei der ihm zumutbaren Sorgfalt schon im ordentlichen Verfahren hätte  geltend machen können.   3 Die Revision bundesgerichtlicher Urteile richtet sich nach dem Bundesgerichtsge- setz vom 17. Juni 2005240.241   Art. 148 Frist   Das Revisionsbegehren muss innert 90 Tagen nach Entdeckung des Revisionsgrundes,  spätestens aber innert zehn Jahren nach Eröffnung der Verfügung oder des Entscheides  eingereicht werden.   Art. 149 Verfahren und Entscheid   1 Für die Behandlung des Revisionsbegehrens ist die Behörde zuständig, welche die  frühere Verfügung oder den früheren Entscheid erlassen hat.   2 Ist ein Revisionsgrund gegeben, so hebt die Behörde ihre frühere Verfügung oder  ihren früheren Entscheid auf und verfügt oder entscheidet von neuem.   3 Gegen die Abweisung des Revisionsbegehrens und gegen die neue Verfügung oder  den neuen Entscheid können die gleichen Rechtsmittel wie gegen die frühere Verfü- gung oder den früheren Entscheid ergriffen werden.   4 Im Übrigen sind die Vorschriften über das Verfahren anwendbar, in dem die frühere  Verfügung oder der frühere Entscheid ergangen ist.      240 SR 173.110  241 Fassung gemäss Anhang Ziff. 57 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 2197 1069; BBl 2001 4202).     Steuern   72 / 98   642.11   2. Kapitel: Berichtigung von Rechnungsfehlern und Schreibversehen   Art. 150   1 Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen Verfügungen und Entschei- den können innert fünf Jahren nach Eröffnung auf Antrag oder von Amtes wegen von  der Behörde, der sie unterlaufen sind, berichtigt werden.   2 Gegen die Berichtigung oder ihre Ablehnung können die gleichen Rechtsmittel wie  gegen die Verfügung oder den Entscheid ergriffen werden.   3. Kapitel: Nachsteuern   Art. 151 Ordentliche Nachsteuer242   1 Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismittel, die der Steuerbehörde nicht  bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräf- tige Veranlagung unvollständig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollständige  Veranlagung auf ein Verbrechen oder ein Vergehen gegen die Steuerbehörde zurück- zuführen, so wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert.   2 Hat der Steuerpflichtige Einkommen, Vermögen und Reingewinn in seiner Steuer- erklärung vollständig und genau angegeben und das Eigenkapital zutreffend ausge- wiesen und haben die Steuerbehörden die Bewertung anerkannt, so kann keine Nach- steuer erhoben werden, selbst wenn die Bewertung ungenügend war.243   Art. 152 Verwirkung   1 Das Recht, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten, erlischt zehn Jahre nach Ablauf der  Steuerperiode, für die eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräf- tige Veranlagung unvollständig ist.   2 Die Eröffnung der Strafverfolgung wegen Steuerhinterziehung oder Steuervergehens  gilt zugleich als Einleitung des Nachsteuerverfahrens.   3 Das Recht, die Nachsteuer festzusetzen, erlischt 15 Jahre nach Ablauf der Steuerpe- riode, auf die sie sich bezieht.   Art. 153 Verfahren   1 Die Einleitung eines Nachsteuerverfahrens wird dem Steuerpflichtigen schriftlich  mitgeteilt.      242 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   243 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Direkte Bundessteuer. BG   73 / 98   642.11   1bis Wenn bei Einleitung des Verfahrens ein Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung  weder eingeleitet wird, noch hängig ist, noch von vornherein ausgeschlossen werden  kann, wird die steuerpflichtige Person auf die Möglichkeit der späteren Einleitung ei- nes solchen Strafverfahrens aufmerksam gemacht.244   2 Das Verfahren, das beim Tod des Steuerpflichtigen noch nicht eingeleitet oder noch  nicht abgeschlossen ist, wird gegenüber den Erben eingeleitet oder fortgesetzt.   3 Im Übrigen sind die Vorschriften über die Verfahrensgrundsätze, das Veranlagungs-  und das Beschwerdeverfahren sinngemäss anwendbar.   Art. 153a245 Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben   1 Alle Erben haben unabhängig voneinander Anspruch auf eine vereinfachte Nachbe- steuerung der vom Erblasser hinterzogenen Bestandteile von Vermögen und Einkom- men, wenn:   a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;   b. sie die Verwaltung bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens- und  Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützen; und   c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemühen.   2 Die Nachsteuer wird für die letzten drei vor dem Todesjahr abgelaufenen Steuerpe- rioden nach den Vorschriften über die ordentliche Veranlagung berechnet und samt  Verzugszins nachgefordert.   3 Die vereinfachte Nachbesteuerung ist ausgeschlossen, wenn die Erbschaft amtlich  oder konkursamtlich liquidiert wird.   4 Auch der Willensvollstrecker oder der Erbschaftsverwalter kann um eine verein- fachte Nachbesteuerung ersuchen.   Siebenter Titel: Inventar   1. Kapitel: Inventarpflicht   Art. 154   1 Nach dem Tod eines Steuerpflichtigen wird innert zwei Wochen ein amtliches In- ventar aufgenommen.   2 Die Inventaraufnahme kann unterbleiben, wenn anzunehmen ist, dass kein Vermö- gen vorhanden ist.      244 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. Dez. 2006 über Änderungen des Nachsteuerver- fahrens und des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der direkten  Steuern, in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 2973; BBl 2006 4021 4039).   245 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).     Steuern   74 / 98   642.11   2. Kapitel: Gegenstand   Art. 155   1 In das Inventar wird das am Todestag bestehende Vermögen des Erblassers, seines  in ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten und der unter seiner elterlichen Sorge stehen- den minderjährigen Kinder aufgenommen.   2 Tatsachen, die für die Steuerveranlagung von Bedeutung sind, werden festgestellt  und im Inventar vorgemerkt.   3. Kapitel: Verfahren   Art. 156 Sicherung der Inventaraufnahme   1 Die Erben und die Personen, die das Nachlassvermögen verwalten oder verwahren,  dürfen über dieses vor Aufnahme des Inventars nur mit Zustimmung der Inventarbe- hörde verfügen.   2 Zur Sicherung des Inventars kann die Inventarbehörde die sofortige Siegelung vor- nehmen.   Art. 157 Mitwirkungspflichten   1 Die Erben, die gesetzlichen Vertreter von Erben, die Erbschaftsverwalter und die  Willensvollstrecker sind verpflichtet:   a. über alle Verhältnisse, die für die Feststellung der Steuerfaktoren des Erblas- sers von Bedeutung sein können, wahrheitsgemäss Auskunft zu erteilen;   b. alle Bücher, Urkunden, Ausweise und Aufzeichnungen, die über den Nachlass  Aufschluss verschaffen können, vorzuweisen;   c. alle Räumlichkeiten und Behältnisse zu öffnen, die dem Erblasser zur Verfü- gung gestanden haben.   2 Erben und gesetzliche Vertreter von Erben, die mit dem Erblasser in häuslicher Ge- meinschaft gelebt oder Vermögensgegenstände des Erblassers verwahrt oder verwaltet  haben, müssen auch Einsicht in ihre Räume und Behältnisse gewähren.   3 Erhält ein Erbe, ein gesetzlicher Vertreter von Erben, ein Erbschaftsverwalter oder  ein Willensvollstrecker nach Aufnahme des Inventars Kenntnis von Gegenständen des  Nachlasses, die nicht im Inventar verzeichnet sind, so muss er diese innert zehn Tagen  der Inventarbehörde bekannt geben.   4 Der Inventaraufnahme müssen mindestens ein handlungsfähiger Erbe und der ge- setzliche Vertreter minderjähriger oder unter umfassender Beistandschaft stehender  Erben oder die vorsorgebeauftragte Person beiwohnen.246      246 Fassung gemäss Anhang Ziff. 18 des BG vom 19. Dez. 2008 (Erwachsenenschutz, Perso- nenrecht und Kindesrecht), in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 725; BBl 2006 7001).     Direkte Bundessteuer. BG   75 / 98   642.11   Art. 158 Auskunfts- und Bescheinigungspflicht   1 Dritte, die Vermögenswerte des Erblassers verwahrten oder verwalteten oder denen  gegenüber der Erblasser geldwerte Rechte oder Ansprüche hatte, sind verpflichtet, den  Erben zuhanden der Inventarbehörde auf Verlangen schriftlich alle damit zusammen- hängenden Auskünfte zu erteilen.   2 Stehen der Erfüllung dieser Auskunftspflicht wichtige Gründe entgegen, so kann der  Dritte die verlangten Angaben direkt der Inventarbehörde machen.   3 Im übrigen gelten die Artikel 127 und 128 sinngemäss.   4. Kapitel: Behörden   Art. 159   1 Für die Inventaraufnahme und die Siegelung ist die kantonale Behörde des Ortes  zuständig, an dem der Erblasser seinen letzten steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf- enthalt gehabt oder steuerbare Werte besessen hat.   2 Ordnet die Erwachsenenschutzbehörde oder das Gericht eine Inventaraufnahme an,  so wird eine Ausfertigung des Inventars der Inventarbehörde zugestellt.247 Diese kann  es übernehmen oder nötigenfalls ergänzen.   3 Die Zivilstandsämter informieren bei einem Todesfall unverzüglich die Steuerbe- hörde am letzten steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt (Art. 3) des Verstorbe- nen.   Achter Titel: Bezug und Sicherung der Steuer   1. Kapitel: Bezugskanton   Art. 160   Die Steuer wird durch den Kanton bezogen, in dem die Veranlagung vorgenommen  worden ist.   2. Kapitel: Fälligkeit der Steuer   Art. 161   1 Die Steuer wird in der Regel in dem vom EFD bestimmten Zeitpunkt fällig (allge- meiner Fälligkeitstermin). Sie kann in Raten bezogen werden.      247 Fassung gemäss Anhang Ziff. 18 des BG vom 19. Dez. 2008 (Erwachsenenschutz, Perso- nenrecht und Kindesrecht), in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2011 725; BBl 2006 7001).     Steuern   76 / 98   642.11   2 Für die Steuer von Steuerpflichtigen, bei denen das Steuerjahr nicht mit dem Kalen- derjahr übereinstimmt (Art. 79 Abs. 2), kann die Steuerbehörde besondere Fälligkeits- termine festsetzen.   3 Mit der Zustellung der Veranlagungsverfügung werden fällig:   a. die Steuer auf Kapitalleistungen aus Vorsorge (Art. 38);   b.248 …   c. die Nachsteuer (Art. 151).   4 In jedem Falle wird die Steuer fällig:   a. am Tag, an dem der Steuerpflichtige, der das Land dauernd verlassen will,  Anstalten zur Ausreise trifft;   b. mit der Anmeldung zur Löschung einer steuerpflichtigen juristischen Person  im Handelsregister;   c. im Zeitpunkt, in dem der ausländische Steuerpflichtige seinen Geschäftsbe- trieb oder seine Beteiligung an einem inländischen Geschäftsbetrieb, seine in- ländische Betriebsstätte, seinen inländischen Grundbesitz oder seine durch in- ländische Grundstücke gesicherten Forderungen aufgibt (Art. 4, 5 und 51);   d. bei der Konkurseröffnung über den Steuerpflichtigen;   e. beim Tode des Steuerpflichtigen.   5 Der Fälligkeitstermin bleibt unverändert, auch wenn zu diesem Zeitpunkt dem Steu- erpflichtigen lediglich eine provisorische Rechnung zugestellt worden ist oder wenn  er gegen die Veranlagung Einsprache oder Beschwerde erhoben hat.   3. Kapitel: Steuerbezug   Art. 162 Provisorischer und definitiver Bezug   1 Die direkte Bundessteuer wird gemäss Veranlagung bezogen. Ist die Veranlagung  im Zeitpunkt der Fälligkeit noch nicht vorgenommen, so wird die Steuer provisorisch  bezogen. Grundlage dafür ist die Steuererklärung, die letzte Veranlagung oder der  mutmasslich geschuldete Betrag.   2 Provisorisch bezogene Steuern werden auf die gemäss definitiver Veranlagung ge- schuldeten Steuern angerechnet.   3 Zu wenig bezahlte Beträge werden nachgefordert, zu viel bezahlte Beträge zurück- erstattet. Das EFD bestimmt, inwieweit diese Beträge verzinst werden.      248 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, mit Wirkung seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).     Direkte Bundessteuer. BG   77 / 98   642.11   Art. 163 Zahlung   1 Die Steuer muss innert 30 Tagen nach Fälligkeit entrichtet werden. Vorbehalten  bleibt der ratenweise Bezug der Steuer (Art. 161 Abs. 1).   2 Das EFD setzt für Steuerpflichtige, die vor Eintritt der Fälligkeit Vorauszahlungen  leisten, einen Vergütungszins fest.   3 Die Kantone geben die allgemeinen Fälligkeits- und Zahlungstermine und die kan- tonalen Einzahlungsstellen öffentlich bekannt.   Art. 164 Verzugszins   1 Der Zahlungspflichtige muss für die Beträge, die er nicht fristgemäss entrichtet, ei- nen Verzugszins bezahlen, der vom EFD festgesetzt wird.   2 Hat der Zahlungspflichtige bei Eintritt der Fälligkeit aus Gründen, die er nicht zu  vertreten hat, noch keine Steuerrechnung erhalten, so beginnt die Zinspflicht 30 Tage  nach deren Zustellung.   Art. 165 Zwangsvollstreckung   1 Wird der Steuerbetrag auf Mahnung hin nicht bezahlt, so wird gegen den Zahlungs- pflichtigen die Betreibung eingeleitet.   2 Hat der Zahlungspflichtige keinen Wohnsitz in der Schweiz oder sind ihm gehörende  Vermögenswerte mit Arrest belegt, so kann die Betreibung ohne vorherige Mahnung  eingeleitet werden.   3 Im Betreibungsverfahren haben die rechtskräftigen Veranlagungsverfügungen und - entscheide der mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten Behörden die gleiche Wir- kung wie ein vollstreckbares Gerichtsurteil.   4 Eine Eingabe der Steuerforderung in öffentliche Inventare und auf Rechnungsrufe  ist nicht erforderlich.   Art. 166 Zahlungserleichterungen   1 Ist die Zahlung der Steuer, Zinsen und Kosten oder einer Busse wegen Übertretung  innert der vorgeschriebenen Frist für den Zahlungspflichtigen mit einer erheblichen  Härte verbunden, so kann die Bezugsbehörde die Zahlungsfrist erstrecken oder Raten- zahlungen bewilligen. Sie kann darauf verzichten, wegen eines solchen Zahlungsauf- schubes Zinsen zu berechnen.   2 Zahlungserleichterungen können von einer angemessenen Sicherheitsleistung ab- hängig gemacht werden.   3 Zahlungserleichterungen werden widerrufen, wenn ihre Voraussetzungen wegfallen  oder wenn die Bedingungen, an die sie geknüpft sind, nicht erfüllt werden.      Steuern   78 / 98   642.11   4. Kapitel: Erlass der Steuer   Art. 167249 Voraussetzungen   1 Bedeutet für eine steuerpflichtige Person infolge einer Notlage die Zahlung der  Steuer, eines Zinses oder einer Busse wegen einer Übertretung eine grosse Härte, so  können die geschuldeten Beträge auf Gesuch hin ganz oder teilweise erlassen werden.   2 Der Steuererlass bezweckt, zur dauerhaften Sanierung der wirtschaftlichen Lage der  steuerpflichtigen Person beizutragen. Er hat der steuerpflichtigen Person selbst und  nicht ihren Gläubigerinnen oder Gläubigern zugutezukommen.   3 Bussen und Nachsteuern werden nur in besonders begründeten Ausnahmefällen er- lassen.   4 Die Erlassbehörde tritt nur auf Erlassgesuche ein, die vor Zustellung des Zahlungs- befehls (Art. 38 Abs. 2 des BG vom 11. April 1889250 über Schuldbetreibung und  Konkurs; SchKG) eingereicht werden.   5 In Quellensteuerfällen kann nur die steuerpflichtige Person selbst oder die von ihr  bestimmte vertragliche Vertretung ein Erlassgesuch einreichen.   Art. 167a251 Ablehnungsgründe   Der Steuererlass kann insbesondere dann ganz oder teilweise abgelehnt werden, wenn  die steuerpflichtige Person:   a. ihre Pflichten im Veranlagungsverfahren schwerwiegend oder wiederholt ver- letzt hat, sodass eine Beurteilung der finanziellen Situation in der betreffenden  Steuerperiode nicht mehr möglich ist;   b. ab der Steuerperiode, auf die sich das Erlassgesuch bezieht, trotz verfügbarer  Mittel keine Rücklagen vorgenommen hat;    c. im Zeitpunkt der Fälligkeit der Steuerforderung trotz verfügbarer Mittel keine  Zahlungen geleistet hat;   d. die mangelnde Leistungsfähigkeit durch freiwilligen Verzicht auf Einkommen  oder Vermögen ohne wichtigen Grund, durch übersetzte Lebenshaltung oder  dergleichen leichtsinnig oder grobfahrlässig herbeigeführt hat;   e. während des Beurteilungszeitraums andere Gläubigerinnen oder Gläubiger be- vorzugt behandelt hat.      249 Fassung gemäss Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   250 SR 281.1  251 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit    1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).     Direkte Bundessteuer. BG   79 / 98   642.11   Art. 167b252 Erlassbehörde   1 Die Kantone bestimmen die für den Erlass der direkten Bundessteuer zuständige  kantonale Behörde (Erlassbehörde).   2 Sie legen das Verfahren fest, soweit es nicht bundesrechtlich geregelt ist. Dies gilt  auch für das Erlassverfahren in Quellensteuerfällen.   Art. 167c253 Inhalt des Erlassgesuchs   Das Erlassgesuch muss schriftlich und begründet sein und die nötigen Beweismittel  enthalten. Im Gesuch ist die Notlage darzulegen, derzufolge die Zahlung der Steuer,  des Zinses oder der Busse eine grosse Härte bedeuten würde.   Art. 167d254 Verfahrensrechte und Verfahrenspflichten der gesuchstellenden   Person   1 Für die gesuchstellende Person gelten die Verfahrensrechte und Verfahrenspflichten  nach diesem Gesetz. Sie hat der Erlassbehörde umfassende Auskunft über ihre wirt- schaftlichen Verhältnisse zu erteilen.   2 Verweigert die gesuchstellende Person trotz Aufforderung und Mahnung die not- wendige und zumutbare Mitwirkung, so kann die Erlassbehörde beschliessen, nicht  auf das Gesuch einzutreten.   3 Das Verwaltungs- und das Einspracheverfahren vor der Erlassbehörde sind kosten- frei. Der gesuchstellenden Person können jedoch die Kosten ganz oder teilweise auf- erlegt werden, wenn sie ein offensichtlich unbegründetes Gesuch eingereicht hat.   Art. 167e255 Untersuchungsmittel der Erlassbehörde   Die Erlassbehörde verfügt über sämtliche Untersuchungsmittel nach diesem Gesetz.   Art. 167f256 Ausführungsbestimmungen   Das EFD umschreibt in einer Verordnung insbesondere die Voraussetzungen für den  Steuererlass, die Gründe für dessen Ablehnung sowie das Erlassverfahren näher.      252 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   253 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   254 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   255 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   256 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).     Steuern   80 / 98   642.11   Art. 167g257 Rechtsmittelverfahren   1 Die gesuchstellende Person kann gegen den Entscheid über den Erlass der direkten  Bundessteuer dieselben Rechtsmittel ergreifen wie gegen den Entscheid über den Er- lass der kantonalen Einkommens- und Gewinnsteuer.   2 Der ESTV stehen die gleichen Rechtsmittel wie der gesuchstellenden Person zu.   3 Die Erlassbehörde kann gegen den Verwaltungsbeschwerdeentscheid und gegen den  Entscheid einer verwaltungsunabhängigen Instanz dieselben Rechtsmittel ergreifen  wie gegen den Beschwerdeentscheid über den Erlass der kantonalen Einkommens-  und Gewinnsteuer.   4 Die Artikel 132–135 und 140–145 sind sinngemäss anwendbar.   5 Die gesuchstellende Person, die Erlassbehörde und die ESTV können den Entscheid  der letzten kantonalen Instanz nach Massgabe des Bundesgerichtsgesetzes vom 17.  Juni 2005258 mit Beschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten beim Bundes- gericht anfechten.   5. Kapitel: Rückforderung bezahlter Steuern   Art. 168   1 Der Steuerpflichtige kann einen von ihm bezahlten Steuerbetrag zurückfordern,  wenn er irrtümlicherweise eine ganz oder teilweise nicht geschuldete Steuer bezahlt  hat.   2 Zurückzuerstattende Steuerbeträge werden, wenn seit der Zahlung mehr als 30 Tage  verflossen sind, vom Zeitpunkt der Zahlung an zu dem vom EFD festgesetzten Ansatz  verzinst.   3 Der Rückerstattungsanspruch muss innert fünf Jahren nach Ablauf des Kalenderjah- res, in dem die Zahlung geleistet worden ist, bei der kantonalen Verwaltung für die  direkte Bundessteuer geltend gemacht werden. Weist diese den Antrag ab, so stehen  dem Betroffenen die gleichen Rechtsmittel zu wie gegen eine Veranlagungsverfügung  (Art. 132). Der Anspruch erlischt zehn Jahre nach Ablauf des Zahlungsjahres.   6. Kapitel: Steuersicherung   Art. 169 Sicherstellung   1 Hat der Steuerpflichtige keinen Wohnsitz in der Schweiz oder erscheint die Bezah- lung der von ihm geschuldeten Steuer als gefährdet, so kann die kantonale Verwaltung  für die direkte Bundessteuer auch vor der rechtskräftigen Feststellung des Steuerbe-     257 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   258 SR 173.110     Direkte Bundessteuer. BG   81 / 98   642.11   trages jederzeit Sicherstellung verlangen. Die Sicherstellungsverfügung gibt den si- cherzustellenden Betrag an und ist sofort vollstreckbar. Sie hat im Betreibungsverfah- ren die gleichen Wirkungen wie ein vollstreckbares Gerichtsurteil.   2 Die Sicherstellung muss in Geld, durch Hinterlegung sicherer, marktgängiger Wert- schriften oder durch Bankbürgschaft geleistet werden.   3 Der Steuerpflichtige kann gegen die Sicherstellungsverfügung innert 30 Tagen nach  Zustellung bei der kantonalen Steuerrekurskommission Beschwerde führen. Artikel  146 ist anwendbar.259   4 Beschwerden gegen Sicherstellungsverfügungen haben keine aufschiebende Wir- kung.260   Art. 170261 Arrest   1 Die Sicherstellungsverfügung gilt als Arrestbefehl nach Artikel 274 SchKG262. Der  Arrest wird durch das zuständige Betreibungsamt vollzogen.   2 Die Einsprache gegen den Arrestbefehl nach Artikel 278 SchKG ist nicht zulässig.   Art. 171 Löschung im Handelsregister   Eine juristische Person darf im Handelsregister erst dann gelöscht werden, wenn die  kantonale Verwaltung für die direkte Bundessteuer dem Handelsregisteramt angezeigt  hat, dass die geschuldete Steuer bezahlt oder sichergestellt ist.   Art. 172 Eintrag im Grundbuch   1 Veräussert eine in der Schweiz ausschliesslich aufgrund von Grundbesitz (Art. 4  Abs. 1 Bst. c und 51 Abs. 1 Bst. c) steuerpflichtige natürliche oder juristische Person  ein in der Schweiz gelegenes Grundstück, so darf der Erwerber im Grundbuch nur mit  schriftlicher Zustimmung der kantonalen Verwaltung für die direkte Bundessteuer als  Eigentümer eingetragen werden.   2 Die kantonale Verwaltung für die direkte Bundessteuer bescheinigt dem Veräusserer  zuhanden des Grundbuchverwalters ihre Zustimmung zum Eintrag, wenn die mit dem  Besitz und der Veräusserung des Grundstückes in Zusammenhang stehende Steuer  bezahlt oder sichergestellt ist oder wenn feststeht, dass keine Steuer geschuldet ist oder  der Veräusserer hinreichend Gewähr für die Erfüllung der Steuerpflicht bietet.   3 Verweigert die kantonale Verwaltung die Bescheinigung, so kann dagegen Be- schwerde bei der kantonalen Steuerrekurskommission erhoben werden.      259 Fassung gemäss Anhang Ziff. 57 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 2197 1069; BBl 2001 4202).   260 Fassung gemäss Anhang Ziff. 57 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 2197 1069; BBl 2001 4202).   261 Fassung gemäss Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   262 SR 281.1     Steuern   82 / 98   642.11   Art. 173 Sicherstellung der für die Vermittlungstätigkeit an Grundstücken   geschuldeten Steuern   Vermittelt eine natürliche oder juristische Person, die in der Schweiz weder Wohnsitz  noch Sitz oder die tatsächliche Verwaltung hat, ein in der Schweiz gelegenes Grund- stück, so kann die kantonale Verwaltung für die direkte Bundessteuer vom Käufer  oder Verkäufer verlangen, 3 Prozent der Kaufsumme als Sicherheit des für die Ver- mittlungstätigkeit geschuldeten Steuerbetrages zu hinterlegen.   Sechster Teil: Steuerstrafrecht   Erster Titel:   Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung   1. Kapitel: Verfahrenspflichten   Art. 174   1 Wer einer Pflicht, die ihm nach den Vorschriften dieses Gesetzes oder nach einer  aufgrund dieses Gesetzes getroffenen Anordnung obliegt, trotz Mahnung vorsätzlich  oder fahrlässig nicht nachkommt, insbesondere:   a. die Steuererklärung oder die dazu verlangten Beilagen nicht einreicht,   b. eine Bescheinigungs-, Auskunfts- oder Meldepflicht nicht erfüllt,   c. Pflichten verletzt, die ihm als Erben oder Dritten im Inventarverfahren oblie- gen,   wird mit Busse bestraft.   2 Die Busse beträgt bis zu 1000 Franken, in schweren Fällen oder bei Rückfall bis zu  10 000 Franken.   2. Kapitel: Steuerhinterziehung   Art. 175 Vollendete Steuerhinterziehung   1 Wer als Steuerpflichtiger vorsätzlich oder fahrlässig bewirkt, dass eine Veranlagung  zu Unrecht unterbleibt oder dass eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist,    wer als zum Steuerabzug an der Quelle Verpflichteter vorsätzlich oder fahrlässig einen  Steuerabzug nicht oder nicht vollständig vornimmt,   wer vorsätzlich oder fahrlässig eine unrechtmässige Rückerstattung oder einen unge- rechtfertigten Erlass erwirkt,   wird mit Busse bestraft.   2 Die Busse beträgt in der Regel das Einfache der hinterzogenen Steuer. Sie kann bei  leichtem Verschulden bis auf einen Drittel ermässigt, bei schwerem Verschulden bis  auf das Dreifache erhöht werden.     Direkte Bundessteuer. BG   83 / 98   642.11   3 Zeigt die steuerpflichtige Person erstmals eine Steuerhinterziehung selbst an, so wird  von einer Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn:   a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;    b. sie die Verwaltung bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos unter- stützt; und   c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemüht.263   4 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraussetzungen nach  Absatz 3 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermässigt.264   Art. 176 Versuchte Steuerhinterziehung   1 Wer eine Steuer zu hinterziehen versucht, wird mit Busse bestraft.   2 Die Busse beträgt zwei Drittel der Busse, die bei vorsätzlicher und vollendeter Steu- erhinterziehung festzusetzen wäre.   Art. 177 Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung   1 Wer vorsätzlich zu einer Steuerhinterziehung anstiftet, Hilfe leistet oder als Vertreter  des Steuerpflichtigen eine Steuerhinterziehung bewirkt oder an einer solchen mitwirkt,  wird ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit des Steuerpflichtigen mit Busse bestraft und  haftet überdies solidarisch für die hinterzogene Steuer.   2 Die Busse beträgt bis zu 10 000 Franken, in schweren Fällen oder bei Rückfall bis  zu 50 000 Franken.   3 Zeigt sich eine Person nach Absatz 1 erstmals selbst an und sind die Voraussetzun- gen nach Artikel 175 Absatz 3 Buchstaben a und b erfüllt, so wird von einer Strafver- folgung abgesehen und die Solidarhaftung entfällt.265   Art. 178 Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten   im Inventarverfahren   1 Wer Nachlasswerte, zu deren Bekanntgabe er im Inventarverfahren verpflichtet ist,  verheimlicht oder beiseite schafft in der Absicht, sie der Inventaraufnahme zu entzie- hen,   wer zu einer solchen Handlung anstiftet oder dazu Hilfe leistet,      263 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   264 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   265 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).     Steuern   84 / 98   642.11   wird mit Busse bestraft.266   2 Die Busse beträgt bis zu 10 000 Franken, in schweren Fällen oder bei Rückfall bis  zu 50 000 Franken.   3 Der Versuch einer Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten ist  ebenfalls strafbar. Die Strafe kann milder sein als bei vollendeter Begehung.   4 Zeigt sich eine Person nach Absatz 1 erstmals selbst an, so wird von einer Strafver- folgung wegen Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten im Inven- tarverfahren und wegen allfälliger anderer in diesem Zusammenhang begangener  Straftaten abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn:   a. die Widerhandlung keiner Steuerbehörde bekannt ist; und   b. die Person die Verwaltung bei der Berichtigung des Inventars vorbehaltlos un- terstützt.267   Art. 179268   Art. 180269 Steuerhinterziehung von Ehegatten   Die steuerpflichtige Person, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt, wird  nur für die Hinterziehung ihrer eigenen Steuerfaktoren gebüsst. Vorbehalten bleibt  Artikel 177. Die Mitunterzeichnung der Steuererklärung stellt für sich allein keine Wi- derhandlung nach Artikel 177 dar.   3. Kapitel: Juristische Personen   Art. 181 Allgemeines270   1 Werden mit Wirkung für eine juristische Person Verfahrenspflichten verletzt, Steu- ern hinterzogen oder Steuern zu hinterziehen versucht, so wird die juristische Person  gebüsst.      266 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   267 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   268 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 8. Okt. 2004 über die Aufhebung der Haftung   der Erben für Steuerbussen, mit Wirkung seit 1. März 2005 (AS 2005 1051;   BBl 2004 1437 1451). Siehe auch die SchlB dieser Änd. am Ende dieses Textes.   269 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 20. Dez. 2006 über Änderungen des Nachsteuerver- fahrens und des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der direkten  Steuern, in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 2973; BBl 2006 4021 4039).   270 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).     Direkte Bundessteuer. BG   85 / 98   642.11   2 Werden im Geschäftsbereich einer juristischen Person Teilnahmehandlungen (An- stiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung) an Steuerhinterziehungen Dritter begangen, so  ist Artikel 177 auf die juristische Person anwendbar.   3 Die Bestrafung der handelnden Organe oder Vertreter nach Artikel 177 bleibt vor- behalten.   4 Bei Körperschaften und Anstalten des ausländischen Rechts und bei ausländischen  Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit gelten die Absätze 1–3 sinnge- mäss.   Art. 181a271 Selbstanzeige   1 Zeigt eine steuerpflichtige juristische Person erstmals eine in ihrem Geschäftsbetrieb  begangene Steuerhinterziehung selbst an, so wird von einer Strafverfolgung abgese- hen (straflose Selbstanzeige), wenn:   a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;   b. sie die Verwaltung bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos unter- stützt; und   c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemüht.   2 Die straflose Selbstanzeige kann auch eingereicht werden:   a. nach einer Änderung der Firma oder einer Verlegung des Sitzes innerhalb der  Schweiz;   b. nach einer Umwandlung nach den Artikeln 53–68 des Fusionsgesetzes vom  3. Oktober 2003272 (FusG) durch die neue juristische Person für die vor der  Umwandlung begangenen Steuerhinterziehungen;   c. nach einer Absorption (Art. 3 Abs. 1 Bst. a FusG) oder Abspaltung (Art. 29  Bst. b FusG) durch die weiterbestehende juristische Person für die vor der Ab- sorption oder Abspaltung begangenen Steuerhinterziehungen.   3 Die straflose Selbstanzeige muss von den Organen oder Vertretern der juristischen  Person eingereicht werden. Von einer Strafverfolgung gegen diese Organe oder Ver- treter wird abgesehen und ihre Solidarhaftung entfällt.   4 Zeigt ein ausgeschiedenes Organmitglied oder ein ausgeschiedener Vertreter der ju- ristischen Person diese wegen Steuerhinterziehung erstmals an und ist die Steuerhin- terziehung keiner Steuerbehörde bekannt, so wird von einer Strafverfolgung der juris- tischen Person, sämtlicher aktueller und ausgeschiedener Mitglieder der Organe und  sämtlicher aktueller und ausgeschiedener Vertreter abgesehen. Ihre Solidarhaftung  entfällt.   5 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraussetzungen nach  Absatz 1 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermässigt.      271 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   272 SR 221.301     Steuern   86 / 98   642.11   6 Nach Beendigung der Steuerpflicht einer juristischen Person in der Schweiz kann  keine Selbstanzeige mehr eingereicht werden.   4. Kapitel: Verfahren   Art. 182 Allgemeines   1 Nach Abschluss der Untersuchung erlässt die zuständige kantonale Behörde eine  Verfügung und eröffnet sie der betroffenen Person schriftlich.273   2 Gegen letztinstanzliche kantonale Entscheide kann beim Bundesgericht nach Mass- gabe des Bundesgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005274 Beschwerde in öffentlich- rechtlichen Angelegenheiten geführt werden. Die Strafgerichtsbarkeit ist ausgeschlos- sen.275    3 Die Vorschriften über die Verfahrensgrundsätze, das Veranlagungs- und das Be- schwerdeverfahren gelten sinngemäss.   4 Der Kanton bezeichnet die Amtsstellen, denen die Verfolgung von Steuerhinterzie- hungen und von Verletzungen von Verfahrenspflichten obliegt.   Art. 183 Bei Steuerhinterziehungen   1 Die Einleitung eines Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung wird der betroffe- nen Person schriftlich mitgeteilt. Es wird ihr Gelegenheit gegeben, sich zu der gegen  sie erhobenen Anschuldigung zu äussern; sie wird auf ihr Recht hingewiesen, die Aus- sage und ihre Mitwirkung zu verweigern.276   1bis Beweismittel aus einem Nachsteuerverfahren dürfen in einem Strafverfahren we- gen Steuerhinterziehung nur dann verwendet werden, wenn sie weder unter Andro- hung einer Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen (Art. 130 Abs. 2) mit Um- kehr der Beweislast nach Artikel 132 Absatz 3 noch unter Androhung einer Busse  wegen Verletzung von Verfahrenspflichten beschafft wurden.277   2 Die ESTV kann die Verfolgung der Steuerhinterziehung verlangen. …278   3 Die Straf- oder Einstellungsverfügung der kantonalen Behörde wird auch der ESTV  eröffnet, wenn sie die Verfolgung verlangt hat oder am Verfahren beteiligt war.      273 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassungen an die Allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   274 SR 173.110  275 Fassung gemäss Art. 51 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005,    in Kraft seit 1. März 2008 (AS 2006 2197 1069; BBl 2001 4202).  276 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 20. Dez. 2006 über Änderungen des Nachsteuerver-  fahrens und des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der direkten  Steuern, in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 2973; BBl 2006 4021 4039).   277 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. Dez. 2006 über Änderungen des Nachsteuerver- fahrens und des Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung auf dem Gebiet der direkten  Steuern, in Kraft seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 2973; BBl 2006 4021 4039).   278 Zweiter Satz aufgehoben durch Anhang 1 Ziff. II 19 der Strafprozessordnung vom   5. Okt. 2007, mit Wirkung seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 1881; BBl 2006 1085).     Direkte Bundessteuer. BG   87 / 98   642.11   4 Die Kosten besonderer Untersuchungsmassnahmen (Buchprüfung, Gutachten Sach- verständiger usw.) werden in der Regel demjenigen auferlegt, der wegen Hinterzie- hung bestraft wird; sie können ihm auch bei Einstellung der Untersuchung auferlegt  werden, wenn er die Strafverfolgung durch schuldhaftes Verhalten verursacht oder die  Untersuchung wesentlich erschwert oder verzögert hat.   5. Kapitel: Verjährung der Strafverfolgung   Art. 184279   1 Die Strafverfolgung verjährt:   a. bei Verletzung von Verfahrenspflichten drei Jahre und bei versuchter Steuer- hinterziehung sechs Jahre nach dem rechtskräftigen Abschluss des Verfahrens,  in dem die Verfahrenspflichten verletzt oder die Steuern zu hinterziehen ver- sucht wurden;   b. bei vollendeter Steuerhinterziehung zehn Jahre nach Ablauf:   1. der Steuerperiode, für welche die steuerpflichtige Person nicht oder un- vollständig veranlagt wurde oder der Steuerabzug an der Quelle nicht ge- setzmässig erfolgte (Art. 175 Abs. 1),    2. des Kalenderjahres, in dem eine unrechtmässige Rückerstattung oder ein  ungerechtfertigter Erlass erwirkt wurde (Art. 175 Abs. 1) oder Nachlass- werte im Inventarverfahren verheimlicht oder beiseitegeschafft wurden  (Art. 178 Abs. 1–3).   2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn die zuständige kantonale Behörde  (Art. 182 Abs. 1) vor Ablauf der Verjährungsfrist eine Verfügung erlassen hat.   6. Kapitel: Bezug und Verjährung der Bussen und Kosten   Art. 185280   1 Die im Steuerstrafverfahren auferlegten Bussen und Kosten werden nach den Arti- keln 160 und 163–172 bezogen.   2 Bussen- und Kostenforderungen verjähren fünf Jahre nachdem die Veranlagung  rechtskräftig geworden ist.   3 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach Artikel 120 Absätze 2  und 3.   4 Die Verjährung tritt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf des Jahres ein, in dem die  Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind.      279 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassungen an die Allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   280 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassungen an die Allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).     Steuern   88 / 98   642.11   Zweiter Titel: Steuervergehen   Art. 186 Steuerbetrug   1 Wer zum Zweck einer Steuerhinterziehung im Sinne der Artikel 175–177 gefälschte,  verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden wie Geschäftsbücher, Bilanzen, Er- folgsrechnungen oder Lohnausweise und andere Bescheinigungen Dritter zur Täu- schung gebraucht, wird mit Freiheitsstrafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe bestraft.  Eine bedingte Strafe kann mit Busse bis zu 10 000 Franken verbunden werden.281   2 Die Bestrafung wegen Steuerhinterziehung bleibt vorbehalten.   3 Liegt eine Selbstanzeige nach Artikel 175 Absatz 3 oder Artikel 181a Absatz 1 vor,  so wird von einer Strafverfolgung wegen allen anderen Straftaten abgesehen, die zum  Zweck dieser Steuerhinterziehung begangen wurden. Diese Bestimmung ist auch in  den Fällen nach den Artikeln 177 Absatz 3 und 181a Absätze 3 und 4 anwendbar.282   Art. 187 Veruntreuung von Quellensteuern   1 Wer zum Steuerabzug an der Quelle verpflichtet ist und abgezogene Steuern zu sei- nem oder eines andern Nutzen verwendet, wird mit Freiheitsstrafe bis zu drei Jahren  oder Geldstrafe bestraft. Eine bedingte Strafe kann mit Busse bis zu 10 000 Franken  verbunden werden.283   2 Liegt eine Selbstanzeige nach Artikel 175 Absatz 3 oder Artikel 181a Absatz 1 vor,  so wird von einer Strafverfolgung wegen Veruntreuung von Quellensteuern und ande- ren Straftaten, die zum Zweck der Veruntreuung von Quellensteuern begangen wur- den, abgesehen. Diese Bestimmung ist auch in den Fällen nach den Artikeln 177 Ab- satz 3 und 181a Absätze 3 und 4 anwendbar.284   Art. 188 Verfahren   1 Vermutet die kantonale Verwaltung für die direkte Bundessteuer, es sei ein Vergehen  nach den Artikeln 186–187 begangen worden, so erstattet sie der für die Verfolgung  des kantonalen Steuervergehens zuständigen Behörde Anzeige. Diese Behörde ver- folgt alsdann ebenfalls das Vergehen gegen die direkte Bundessteuer.      281 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassungen an die Allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   282 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   283 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassungen an die Allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   284 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die Vereinfachung der Nachbe- steuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen Selbstanzeige, in Kraft seit   1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).     Direkte Bundessteuer. BG   89 / 98   642.11   2 Das Verfahren richtet sich nach den Vorschriften der Strafprozessordnung vom  5. Oktober 2007285 (StPO).286   3 Wird der Täter für das kantonale Steuervergehen zu einer Freiheitsstrafe verurteilt,  so ist eine Freiheitsstrafe für das Vergehen gegen die direkte Bundessteuer als Zusatz- strafe zu verhängen; gegen das letztinstanzliche kantonale Urteil kann Beschwerde in  Strafsachen beim Bundesgericht nach den Artikeln 78–81 des Bundesgerichtsgesetzes  vom 17. Juni 2005287 erhoben werden.288   4 Die ESTV kann die Strafverfolgung verlangen.289   Art. 189290 Verjährung der Strafverfolgung   1 Die Strafverfolgung der Steuervergehen verjährt 15 Jahre nachdem der Täter die  letzte strafbare Tätigkeit ausgeführt hat.   2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Verjährungsfrist ein erst- instanzliches Urteil ergangen ist.   Dritter Titel: Besondere Untersuchungsmassnahmen der ESTV   Art. 190 Voraussetzungen   1 Besteht der begründete Verdacht, dass schwere Steuerwiderhandlungen begangen  wurden oder dass zu solchen Beihilfe geleistet oder angestiftet wurde, so kann der  Vorsteher des EFD die ESTV ermächtigen, in Zusammenarbeit mit den kantonalen  Steuerverwaltungen eine Untersuchung durchzuführen.   2 Schwere Steuerwiderhandlungen sind insbesondere die fortgesetzte Hinterziehung  grosser Steuerbeträge (Art. 175 und 176) und die Steuervergehen (Art. 186 und 187).   Art. 191 Verfahren gegen Täter, Gehilfen und Anstifter   1 Das Verfahren gegenüber dem Täter, dem Gehilfen und dem Anstifter richtet sich  nach den Artikeln 19–50 des Verwaltungsstrafrechtsgesetzes vom 22. März 1974291.  Die vorläufige Festnahme nach Artikel 19 Absatz 3 des Verwaltungsstrafrechtsgeset- zes ist ausgeschlossen.   2 Für die Auskunftspflicht gilt Artikel 126 Absatz 2 sinngemäss.      285 SR 312.0  286 Fassung gemäss Anhang 1 Ziff. II 19 der Strafprozessordnung vom 5. Okt. 2007, in Kraft   seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 1881; BBl 2006 1085).  287 SR 173.110  288 Fassung gemäss Anhang Ziff. 12 des Bundesgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005,    in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 1205 1069; BBl 2001 4202).  289 Fassung gemäss Anhang 1 Ziff. II 19 der Strafprozessordnung vom 5. Okt. 2007, in Kraft   seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 1881; BBl 2006 1085).  290 Fassung gemäss Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassungen an die Allgemeinen   Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).  291 SR 313.0     Steuern   90 / 98   642.11   Art. 192 Untersuchungsmassnahmen gegen am Verfahren nicht beteiligte  Dritte   1 Die Untersuchungsmassnahmen gegenüber den am Verfahren nicht beteiligten Drit- ten richten sich nach den Artikeln 19–50 des Verwaltungsstrafrechtsgesetzes vom 22.  März 1974292. Die vorläufige Festnahme nach Artikel 19 Absatz 3 des Verwaltungs- strafrechtsgesetzes ist ausgeschlossen.   2 Die Artikel 127–129 betreffend die Bescheinigungs-, Auskunfts- und Meldepflicht  Dritter bleiben vorbehalten. Die Verletzung dieser Pflichten kann durch die ESTV mit  Busse nach Artikel 174 geahndet werden. Die Busse muss vorgängig angedroht wer- den.   3 Die nach den Artikeln 41 und 42 des Verwaltungsstrafrechtsgesetzes als Zeugen ein- vernommenen Personen können zur Herausgabe der in ihrem Besitz befindlichen  sachdienlichen Unterlagen und sonstigen Gegenstände aufgefordert werden. Verwei- gert ein Zeuge die Herausgabe, ohne dass einer der in den Artikeln 168, 169, 171 und  172 StPO293 genannten Gründe zur Zeugnisverweigerung vorliegt, so ist er auf die  Strafandrohung von Artikel 292 des Strafgesetzbuches294 hinzuweisen und kann ge- gebenenfalls wegen Ungehorsams gegen eine amtliche Verfügung dem Strafrichter  überwiesen werden.295   Art. 193 Abschluss der Untersuchung   1 Die ESTV erstellt nach Abschluss der Untersuchung einen Bericht, den sie dem Be- schuldigten und den interessierten kantonalen Verwaltungen für die direkte Bundes- steuer zustellt.   2 Liegt keine Widerhandlung vor, hält der Bericht fest, dass die Untersuchung einge- stellt worden ist.   3 Kommt die ESTV zum Ergebnis, es liege eine Widerhandlung vor, kann sich der  Beschuldigte während 30 Tagen nach Zustellung des Berichtes dazu äussern und An- trag auf Ergänzung der Untersuchung stellen. Im gleichen Zeitraum steht ihm das  Recht auf Akteneinsicht nach Artikel 114 zu.   4 Gegen die Eröffnung des Berichtes und seinen Inhalt ist kein Rechtsmittel gegeben.  Die Ablehnung eines Antrages auf Ergänzung der Untersuchung kann im späteren  Hinterziehungsverfahren oder Verfahren wegen Steuerbetruges oder Veruntreuung  von Quellensteuern angefochten werden.   5 Einem Beschuldigten, der, ohne in der Schweiz einen Vertreter oder ein Zustellungs- domizil zu haben, unbekannten Aufenthalts ist oder im Ausland Wohnsitz oder Auf- enthalt hat, muss der Bericht nicht eröffnet werden.      292 SR 313.0  293 SR 312.0  294 SR 311.0  295 Fassung zweiter Satz gemäss Anhang 1 Ziff. II 19 der Strafprozessordnung vom    5. Okt. 2007, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 1881; BBl 2006 1085).     Direkte Bundessteuer. BG   91 / 98   642.11   Art. 194 Antrag auf Weiterverfolgung   1 Kommt die ESTV zum Ergebnis, dass eine Steuerhinterziehung (Art. 175 und 176)  begangen wurde, so verlangt sie von der zuständigen kantonalen Verwaltung für die  direkte Bundessteuer die Durchführung des Hinterziehungsverfahrens.   2 Kommt die ESTV zum Schluss, es liege ein Steuervergehen vor, so erstattet sie bei  der zuständigen kantonalen Strafverfolgungsbehörde Anzeige.   3 …296   Art. 195 Weitere Verfahrensvorschriften   1 Die Vorschriften über die Amtshilfe (Art. 111 und 112) bleiben anwendbar.   2 Die mit der Durchführung der besonderen Untersuchungsmassnahmen betrauten Be- amten der ESTV unterstehen der Ausstandspflicht nach Artikel 109.   3 Die Kosten der besonderen Untersuchungsmassnahmen werden nach Artikel 183  Absatz 4 auferlegt.   4 Allfällige Entschädigungen an den Beschuldigten oder an Dritte werden nach den  Artikeln 99 und 100 des Verwaltungsstrafrechtsgesetzes vom 22. März 1974297 aus- gerichtet.   5 Für Beschwerdeentscheide nach Artikel 27 des Verwaltungsstrafrechtsgesetzes wird  eine Spruchgebühr von 10–500 Franken erhoben.   Siebenter Teil:   Abrechnung zwischen Bund und Kantonen   Art. 196 Abrechnung mit dem Bund   1 Die Kantone liefern 78,8 Prozent der bei ihnen eingegangenen Steuerbeträge, Bussen  wegen Steuerhinterziehung oder Verletzung von Verfahrenspflichten sowie Zinsen  dem Bund ab.298   1bis Sie gelten den Gemeinden die Auswirkungen der Aufhebung der Artikel 28 Ab- sätze 2−5299 und 29 Absatz 2 Buchstabe b300 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember  1990301 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden  angemessen ab.302      296 Aufgehoben durch Anhang 1 Ziff. II 19 der Strafprozessordnung vom 5. Okt. 2007, mit  Wirkung seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 1881; BBl 2006 1085).   297 SR 313.0  298 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV-  Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).  299 AS 1991 1256, 1998 669  300 AS 1991 1256, 1995 1449  301 SR 642.14  302 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 28. Sept. 2018 über die Steuerreform und die AHV-  Finanzierung, in Kraft seit 1. Jan. 2020 (AS 2019 2395 2413; BBl 2018 2527).     Steuern   92 / 98   642.11   2 Sie liefern den Bundesanteil an den im Laufe eines Monats bei ihnen eingegangenen  Beträgen bis zum Ende des folgenden Monats ab.   3 Über die an der Quelle erhobene direkte Bundessteuer erstellen sie eine jährliche  Abrechnung.   Art. 197 Verteilung der kantonalen Anteile   1 Der kantonale Anteil an den Steuerbeträgen, Bussen wegen Steuerhinterziehung oder  Verletzung von Verfahrenspflichten sowie Zinsen, die von Steuerpflichtigen mit Steu- erobjekten in mehreren Kantonen geschuldet sind, wird von den Kantonen unter sich  nach den bundesrechtlichen Grundsätzen betreffend das Verbot der Doppelbesteue- rung verteilt. …303   2 Können sich die Kantone nicht einigen, so entscheidet das Bundesgericht als einzige  Instanz.304   Art. 198 Kosten der Kantone   Soweit die Durchführung der direkten Bundessteuer den Kantonen obliegt, tragen sie  die sich daraus ergebenden Kosten.   Achter Teil: Schlussbestimmungen   Erster Titel: Ausführungsbestimmungen   Art. 199   Der Bundesrat erlässt die Ausführungsbestimmungen.   Zweiter Titel: Kantonale Stempelabgaben   Art. 200   Werden in einem Verfahren nach diesem Gesetz Urkunden verwendet, so müssen da- für keine kantonalen Stempelabgaben entrichtet werden.      303 Zweiter Satz aufgehoben durch Ziff. II 11 des BG vom 6. Okt. 2006 zur Neugestaltung  des Finanzausgleichs und der Aufgabenteilung zwischen Bund und Kantonen (NFA),   mit Wirkung seit 1. Jan. 2008 (AS 2007 5779; BBl 2005 6029).   304 Fassung gemäss Anhang Ziff. 57 des Verwaltungsgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005,   in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 2197 1069; BBl 2001 4202).     Direkte Bundessteuer. BG   93 / 98   642.11   Dritter Titel:   Aufhebung und Änderung bisherigen Rechts   Art. 201 Aufhebung des BdBSt   Der Bundesratsbeschluss vom 9. Dezember 1940305 über die Erhebung einer direkten  Bundessteuer (BdBSt) wird aufgehoben.   Art. 202 Änderung des MVG   Artikel 47 Absatz 2 des Bundesgesetzes vom 20. September 1949306 über die Militär- versicherung (MVG) ist nicht anwendbar hinsichtlich der Renten und Kapitalleistun- gen, die nach Inkrafttreten dieses Gesetzes zu laufen beginnen oder fällig werden.   Art. 203 Änderung des AHVG   …307   Vierter Titel: Übergangsbestimmungen   1. Kapitel: Natürliche Personen   Art. 204 Renten und Kapitalabfindungen aus Einrichtungen   der beruflichen Vorsorge   1 Renten und Kapitalabfindungen aus beruflicher Vorsorge, die vor dem 1. Januar  1987 zu laufen begannen oder fällig wurden oder die vor dem 1. Januar 2002 zu laufen  beginnen oder fällig werden und auf einem Vorsorgeverhältnis beruhen, das am  31. Dezember 1986 bereits bestand, sind wie folgt steuerbar:   a. zu drei Fünfteln, wenn die Leistungen (wie Einlagen, Beiträge, Prämienzah- lungen), auf denen der Anspruch des Steuerpflichtigen beruht, ausschliesslich  vom Steuerpflichtigen erbracht worden sind;   b. zu vier Fünfteln, wenn die Leistungen, auf denen der Anspruch des Steuer- pflichtigen beruht, nur zum Teil, mindestens aber zu 20 Prozent vom Steuer- pflichtigen erbracht worden sind;   c. zum vollen Betrag in den übrigen Fällen.   2 Den Leistungen des Steuerpflichtigen im Sinne von Absatz 1 Buchstaben a und b  sind die Leistungen von Angehörigen gleichgestellt; dasselbe gilt für die Leistungen      305 [BS 6 350; AS 1950 1467; 1954 1316; 1958 398; 1971 947; 1973 1066; 1975 1213;   1977 2103; 1978 2066; 1982 144; 1984 584; 1985 1222; 1988 878; 1992 1072]   306 [AS 1949 1671; 1956 759; 1959 303; 1964 253; 1968 563; 1972 897 Art. 15 Ziff. 1;   1982 1676 Anhang Ziff. 5, 2184 Art. 116; 1990 1882 Anhang Ziff. 9;   1991 362 Ziff. II 414. AS 1993 3043 Anhang Ziff. 1]. Siehe heute Art. 116 des BG vom  19. Juni 1992 (SR 833.1).   307 Die Änderung kann unter AS 1991 1184 konsultiert werden.     Steuern   94 / 98   642.11   von Dritten, wenn der Steuerpflichtige den Versicherungsanspruch durch Erbgang,  Vermächtnis oder Schenkung erworben hat.   Art. 205 Einkauf von Beitragsjahren   Beiträge des Versicherten für den Einkauf von Beitragsjahren sind abziehbar, wenn  die Altersleistungen nach dem 31. Dezember 2001 zu laufen beginnen oder fällig wer- den.   Art. 205a308 Altrechtliche Kapitalversicherungen mit Einmalprämien   1 Bei Kapitalversicherungen gemäss Artikel 20 Absatz 1 Buchstabe a, die vor dem  1. Januar 1994 abgeschlossen wurden, bleiben die Erträge steuerfrei, sofern bei Aus- zahlung das Vertragsverhältnis mindestens fünf Jahre gedauert oder der Versicherte  das 60. Altersjahr vollendet hat.   2 Bei Kapitalversicherungen nach Artikel 20 Absatz 1 Buchstabe a, die in der Zeit vom  1. Januar 1994 bis und mit 31. Dezember 1998 abgeschlossen wurden, bleiben die  Erträge steuerfrei, sofern bei Auszahlung das Vertragsverhältnis mindestens fünf Jahre  gedauert und der Versicherte das 60. Altersjahr vollendet hat.309   Art. 205b310 Dringende Anpassungen bei der Unternehmensbesteuerung;   Rückwirkung   Artikel 20a Absatz 1 Buchstabe a gilt auch für noch nicht rechtskräftige Veranlagun- gen der in den Steuerjahren ab 2001 erzielten Erträge.   Art. 205bbis 311 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 20. März 2008   Auf Erbgänge, die vor Inkrafttreten der Änderung vom 20. März 2008 eröffnet wur- den, sind die Bestimmungen über die Nachsteuern nach bisherigem Recht anwendbar.   Art. 205c312      308 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 7. Okt. 1994, in Kraft seit 1. Jan. 1995   (AS 1995 1445; BBl 1993 I 1196).   309 Eingefügt durch Ziff. I 5 des BG vom 19. März 1999 über das Stabilisierungsprogramm  1998, in Kraft seit 1. Jan. 2001 (AS 1999 2374; BBl 1999 4).   310 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 23. Juni 2006 über dringende Anpassungen bei der  Unternehmensbesteuerung, in Kraft seit 1. Jan. 2007 (AS 2006 4883; BBl 2005 4733).   311 Ursprünglich: Art. 220a. Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 20. März 2008 über die  Vereinfachung der Nachbesteuerung in Erbfällen und die Einführung der straflosen  Selbstanzeige, in Kraft seit 1. Jan. 2010 (AS 2008 4453; BBl 2006 8795).   312 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 25. Sept. 2009 (AS 2010 453; BBl 2009 1657). Auf- gehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die Allgemeinen Best- immungen des StGB), mit Wirkung seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).     Direkte Bundessteuer. BG   95 / 98   642.11   Art. 205d313 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 28. September 2012   Für natürliche Personen, die im Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderung vom  28. September 2012 nach dem Aufwand besteuert wurden, gilt während fünf Jahren  weiterhin Artikel 14 des bisherigen Rechts.   Art. 205e314 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 20. Juni 2014   1 Über Gesuche um Erlass der direkten Bundessteuer, die im Zeitpunkt des Inkrafttre- tens der Änderung vom 20. Juni 2014 dieses Gesetzes bei der Eidgenössischen Erlass- kommission für die direkte Bundessteuer oder bei der zuständigen kantonalen Behörde  zur Antragstellung an die Eidgenössische Erlasskommission hängig sind, entscheidet  die kantonale Erlassbehörde.   2 Das Einsprache- und das Beschwerdeverfahren gegen Verfügungen, die vor dem In- krafttreten der Änderung vom 20. Juni 2014 dieses Gesetzes ergangen sind, richten  sich nach dem bisherigen Recht.   Art. 205f 315 316 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. September 2014   Für die Beurteilung von Straftaten, die in Steuerperioden vor Inkrafttreten der Ände- rung vom 26. September 2014 begangen wurden, ist das neue Recht anwendbar, sofern  dieses milder ist als das in jenen Steuerperioden geltende Recht.   2. Kapitel: Juristische Personen   Art. 206317   Art. 207 Steuerermässigung bei Liquidation von Immobiliengesellschaften   1 Die Steuer auf dem Kapitalgewinn, den eine vor Inkrafttreten dieses Gesetzes ge- gründete Immobiliengesellschaft bei Überführung ihrer Liegenschaft auf den Aktionär  erzielt, wird um 75 Prozent gekürzt, wenn die Gesellschaft aufgelöst wird.   2 Die Steuer auf dem Liquidationsergebnis, das dem Aktionär zufliesst, wird im glei- chen Verhältnis gekürzt.   3 Liquidation und Löschung der Immobiliengesellschaft müssen spätestens bis zum  31. Dezember 2003 vorgenommen werden.318      313 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 28. Sept. 2012, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2013 779; BBl 2011 6021).   314 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   315 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassungen an die Allgemeinen  Bestimmungen des StGB), in Kraft seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).   316 Berichtigt von der Redaktionskommission der BVers (Art. 58 Abs. 1 ParlG; SR 171.10).  317 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 26. Sept. 2014 (Anpassung an die Allgemeinen   Bestimmungen des StGB), mit Wirkung seit 1. Jan. 2017 (AS 2015 779; BBl 2012 2869).  318 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 8. Okt. 1999, in Kraft seit 1. Jan. 2000    (AS 2000 324; BBl 1999 5966).     Steuern   96 / 98   642.11   4 Erwirbt der Aktionär einer Mieter-Aktiengesellschaft durch Hingabe seiner Beteili- gungsrechte das Stockwerkeigentum an jenen Gebäudeteilen, deren Nutzungsrecht die  hingegebenen Beteiligungsrechte vermittelt haben, reduziert sich die Steuer auf dem  Kapitalgewinn der Gesellschaft um 75 Prozent, sofern die Mieter-Aktiengesellschaft  vor dem 1. Januar 1995 gegründet worden ist. Die Übertragung des Grundstücks auf  den Aktionär muss spätestens bis zum 31. Dezember 2003 im Grundbuch eingetragen  werden. Unter diesen Voraussetzungen wird die Steuer auf dem Liquidationsergebnis,  das dem Aktionär zufliesst, im gleichen Verhältnis gekürzt.319   Art. 207a320 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 10. Oktober 1997   1 Kapitalgewinne auf Beteiligungen sowie der Erlös aus dem Verkauf von zugehöri- gen Bezugsrechten werden bei der Berechnung des Nettoertrages nach Artikel 70 Ab- satz 1 nicht berücksichtigt, wenn die betreffenden Beteiligungen schon vor dem 1. Ja- nuar 1997 im Besitze der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft waren und die  erwähnten Gewinne vor dem 1. Januar 2007 erzielt werden.   2 Für Beteiligungen, die vor dem 1. Januar 1997 im Besitze der Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft waren, gelten die Gewinnsteuerwerte zu Beginn des Geschäfts- jahres, das im Kalenderjahr 1997 endet, als Gestehungskosten (Art. 62 Abs. 4 und Art.  70 Abs. 4 Bst. a).   3 Überträgt eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft eine Beteiligung von minde- stens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital anderer Gesellschaften, die vor dem  1. Januar 1997 in ihrem Besitze war, auf eine ausländische Konzerngesellschaft, so  wird die Differenz zwischen dem Gewinnsteuerwert und dem Verkehrswert der Be- teiligung zum steuerbaren Reingewinn gerechnet. In diesem Fall gehören die betref- fenden Beteiligungen weiterhin zum Bestand der vor dem 1. Januar 1997 gehaltenen  Beteiligungen. Gleichzeitig ist die Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft berech- tigt, in der Höhe dieser Differenz eine unbesteuerte Reserve zu bilden. Diese Reserve  ist steuerlich wirksam aufzulösen, wenn die übertragene Beteiligung an einen kon- zernfremden Dritten veräussert wird, wenn die Gesellschaft, deren Beteiligungsrechte  übertragen wurden, ihre Aktiven und Passiven in wesentlichem Umfang veräussert  oder wenn sie liquidiert wird. Die Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft hat jeder  Steuererklärung ein Verzeichnis der Beteiligungen beizulegen, für die eine unbesteu- erte Reserve im Sinne dieses Artikels besteht. Am 31. Dezember 2006 wird die unbe- steuerte Reserve steuerneutral aufgelöst.   4 Sofern das Geschäftsjahr nach dem Inkrafttreten der Änderung vom 10. Oktober  1997 endet, wird die Gewinnsteuer für dieses Geschäftsjahr nach neuem Recht festge- setzt.      319 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 8. Okt. 1999, in Kraft seit 1. Jan. 2000   (AS 2000 324; BBl 1999 5966).   320 Eingefügt durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unternehmens- besteuerung 1997, in Kraft seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).     Direkte Bundessteuer. BG   97 / 98   642.11   Art. 207b321 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 20. Juni 2014   1 Über Gesuche um Erlass der direkten Bundessteuer, die im Zeitpunkt des Inkrafttre- tens der Änderung vom 20. Juni 2014 dieses Gesetzes bei der Eidgenössischen Erlass- kommission für die direkte Bundessteuer oder bei der zuständigen kantonalen Behörde  zur Antragstellung an die Eidgenössische Erlasskommission hängig sind, entscheidet  die kantonale Erlassbehörde.   2 Das Einsprache- und das Beschwerdeverfahren gegen Verfügungen, die vor dem In- krafttreten der Änderung vom 20. Juni 2014 dieses Gesetzes ergangen sind, richten  sich nach dem bisherigen Recht.   Art. 208–220322   Art. 220a323   Fünfter Titel: Referendum und Inkrafttreten   Art. 221   1 Dieses Gesetz untersteht dem fakultativen Referendum.   2 Der Bundesrat bestimmt das Inkrafttreten.   3 Es tritt mit dem Wegfall der Verfassungsgrundlage ausser Kraft.   Art. 222324   Datum des Inkrafttretens: 1. Januar 1995325   Schlussbestimmungen zur Änderung vom 8. Oktober 2004326   1 Bussen nach Artikel 179327 sind nicht mehr vollstreckbar und können von den Steu- erbehörden nicht mehr verrechnungsweise geltend gemacht werden.   2 Entsprechende Eintragungen im Betreibungsregister werden auf Antrag der betroffe- nen Person gelöscht.      321 Eingefügt durch Ziff. I 2 des Steuererlassgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft seit   1. Jan. 2016 (AS 2015 9; BBl 2013 8435).   322 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 22. März 2013 über die formelle Bereinigung der  zeitlichen Bemessung der direkten Steuern bei den natürlichen Personen, mit Wirkung seit   1. Jan. 2014 (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).   323 Heute: Art. 205bbis (AS 2013 2397; BBl 2011 3593).  324 Aufgehoben durch Ziff. I 1 des BG vom 10. Okt. 1997 über die Reform der Unterneh-  mensbesteuerung 1997, mit Wirkung seit 1. Jan. 1998 (AS 1998 669; BBl 1997 II 1164).  325 BRB vom 3. Juni 1991  326 AS 2005 1051; BBl 2004 1437 1451  327 AS 1991 1184     Steuern   98 / 98   642.11       	Erster Teil: Allgemeine Bestimmungen 	Art. 1 Gegenstand des Gesetzes 	Art. 2 Steuererhebung  	Zweiter Teil: Besteuerung der natürlichen Personen 	Erster Titel: Steuerpflicht 	1. Kapitel: Steuerliche Zugehörigkeit 	1. Abschnitt: Persönliche Zugehörigkeit 	Art. 3  	2. Abschnitt: Wirtschaftliche Zugehörigkeit 	Art. 4 Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke 	Art. 5 Andere steuerbare Werte  	3. Abschnitt: Umfang der Steuerpflicht 	Art. 6  	4. Abschnitt: Steuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht 	Art. 7   	2. Kapitel: Beginn und Ende der Steuerpflicht 	Art. 8  	3. Kapitel: Besondere Verhältnisse bei der Einkommenssteuer 	Art. 9 Ehegatten; eingetragene Partnerinnen oder Partner;  Kinder unter elterlicher Sorge 	Art. 10 Erbengemeinschaften, Gesellschaften und kollektive Kapitalanlagen 	Art. 11 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische  Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit 	Art. 12 Steuernachfolge 	Art. 13 Haftung und Mithaftung für die Steuer 	Art. 14  Besteuerung nach dem Aufwand  	4. Kapitel: Steuerbefreiung 	Art. 15   	Zweiter Titel: Einkommenssteuer 	1. Kapitel: Steuerbare Einkünfte 	1. Abschnitt: Allgemeines 	Art. 16  	2. Abschnitt: Unselbständige Erwerbstätigkeit 	Art. 17 Grundsatz 	Art. 17a  Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 17b  Einkünfte aus echten Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 17c  Einkünfte aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 17d  Anteilsmässige Besteuerung  	3. Abschnitt: Selbständige Erwerbstätigkeit 	Art. 18 Grundsatz 	Art. 18a  Aufschubstatbestände 	Art. 18b  Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen  des Geschäftsvermögens 	Art. 19 Umstrukturierungen  	4. Abschnitt: Bewegliches Vermögen 	Art. 20 Grundsatz 	Art. 20a  Besondere Fälle  	5. Abschnitt: Unbewegliches Vermögen 	Art. 21  	6. Abschnitt: Einkünfte aus Vorsorge 	Art. 22  	7. Abschnitt: Übrige Einkünfte 	Art. 23   	2. Kapitel: Steuerfreie Einkünfte 	Art. 24  	3. Kapitel: Ermittlung des Reineinkommens 	1. Abschnitt: Grundsatz 	Art. 25  	2. Abschnitt: Unselbständige Erwerbstätigkeit 	Art. 26  	3. Abschnitt: Selbständige Erwerbstätigkeit 	Art. 27 Allgemeines 	Art. 28 Abschreibungen 	Art. 29 Rückstellungen 	Art. 30 Ersatzbeschaffungen 	Art. 31 Verluste  	4. Abschnitt: Privatvermögen 	Art. 32  	5. Abschnitt: Allgemeine Abzüge 	Art. 33  Schuldzinsen und andere Abzüge 	Art. 33a  Freiwillige Leistungen  	6. Abschnitt: Nicht abziehbare Kosten und Aufwendungen 	Art. 34   	4. Kapitel: Sozialabzüge 	Art. 35  	5. Kapitel: Steuerberechnung 	1. Abschnitt: Tarife 	Art. 36  	2. Abschnitt: Sonderfälle 	Art. 37 Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen 	Art. 37a  Vereinfachtes Abrechnungsverfahren 	Art. 37b  Liquidationsgewinne 	Art. 38 Kapitalleistungen aus Vorsorge   	6. Kapitel: Ausgleich der Folgen der kalten Progression 	Art. 39   	Dritter Titel:  Zeitliche Bemessung 	Art. 40 Steuerperiode 	Art. 41 Bemessung des Einkommens 	Art. 42 Veranlagung bei Begründung und Auflösung der Ehe 	Art. 43–48   	Dritter Teil: Besteuerung der juristischen Personen 	Erster Titel: Steuerpflicht 	1. Kapitel: Begriff der juristischen Personen 	Art. 49  	2. Kapitel: Steuerliche Zugehörigkeit 	Art. 50 Persönliche Zugehörigkeit 	Art. 51 Wirtschaftliche Zugehörigkeit 	Art. 52 Umfang der Steuerpflicht 	Art. 53  	3. Kapitel: Beginn und Ende der Steuerpflicht 	Art. 54  	4. Kapitel: Mithaftung 	Art. 55  	5. Kapitel: Ausnahmen von der Steuerpflicht 	Art. 56   	Zweiter Titel: Gewinnsteuer 	1. Kapitel: Steuerobjekt 	1. Abschnitt: Grundsatz 	Art. 57  	2. Abschnitt: Berechnung des Reingewinns 	Art. 58 Allgemeines 	Art. 59 Geschäftsmässig begründeter Aufwand 	Art. 60 Erfolgsneutrale Vorgänge 	Art. 61  Umstrukturierungen 	Art. 61a  Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht 	Art. 61b  Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht 	Art. 62 Abschreibungen 	Art. 63 Rückstellungen 	Art. 64 Ersatzbeschaffungen 	Art. 65  Zinsen auf verdecktem Eigenkapital 	Art. 66 Gewinne von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanlagen 	Art. 66a  Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken 	Art. 67 Verluste   	2. Kapitel: Steuerberechnung 	1. Abschnitt: Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 	Art. 68  	2. Abschnitt: Gesellschaften mit Beteiligungen 	Art. 69  Ermässigung 	Art. 70 Nettoertrag aus Beteiligungen  	3. Abschnitt: Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 	Art. 71  	4. Abschnitt:  Kollektive Kapitalanlagen 	Art. 72    	Dritter Titel: … 	Art. 73–78  	Vierter Titel: Zeitliche Bemessung 	Art. 79 Steuerperiode 	Art. 80 Bemessung des Reingewinns 	Art. 81 	Art. 82 Steuersätze   	Vierter Teil:  Quellensteuern für natürliche und juristische Personen 	Erster Titel:  Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt  in der Schweiz 	Art. 83  Der Quellensteuer unterworfene Arbeitnehmer 	Art. 84 Steuerbare Leistungen 	Art. 85  Quellensteuerabzug 	Art. 86 und 87 	Art. 88 Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung 	Art. 89  Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung 	Art. 89a  Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 	Art. 90  	Zweiter Titel:  Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz sowie juristische Personen ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz 	Art. 91  Der Quellensteuer unterworfene Arbeitnehmer 	Art. 92 Künstler, Sportler und Referenten 	Art. 93 Verwaltungsräte 	Art. 94 Hypothekargläubiger 	Art. 95  Empfänger von Vorsorgeleistungen aus öffentlich-rechtlichem  Arbeitsverhältnis 	Art. 96 Empfänger von privatrechtlichen Vorsorgeleistungen 	Art. 97 	Art. 97a  Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 98 	Art. 99  Abgegoltene Steuer 	Art. 99a  Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 	Art. 99b  Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen 	Art. 100 Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung 	Art. 101   	Fünfter Teil: Verfahrensrecht 	Erster Titel: Steuerbehörden 	1. Kapitel: Eidgenössische Behörden 	Art. 102 Organisation 	Art. 103 Aufsicht  	2. Kapitel: Kantonale Behörden 	1. Abschnitt: Organisation und Aufsicht 	Art. 104 Organisation 	Art. 104a   Aufsicht  	2. Abschnitt: Örtliche Zuständigkeit 	Art. 105  Bei persönlicher Zugehörigkeit 	Art. 106  Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit 	Art. 107  Bei Quellensteuern 	Art. 108 Bei ungewisser oder streitiger Zuständigkeit    	Zweiter Titel: Allgemeine Verfahrensgrundsätze 	1. Kapitel: Amtspflichten 	Art. 109 Ausstand 	Art. 110 Geheimhaltungspflicht 	Art. 111 Amtshilfe unter Steuerbehörden 	Art. 112 Amtshilfe anderer Behörden 	Art. 112a  Datenbearbeitung  	2. Kapitel: Verfahrensrechtliche Stellung der Ehegatten 	Art. 113  	3. Kapitel: Verfahrensrechte des Steuerpflichtigen 	Art. 114 Akteneinsicht 	Art. 115 Beweisabnahme 	Art. 116 Eröffnung 	Art. 117 Vertragliche Vertretung 	Art. 118  	4. Kapitel: Fristen 	Art. 119  	5. Kapitel: Verjährung 	Art. 120 Veranlagungsverjährung 	Art. 121 Bezugsverjährung   	Dritter Titel: Veranlagung im ordentlichen Verfahren 	1. Kapitel: Vorbereitung der Veranlagung 	Art. 122  	2. Kapitel: Verfahrenspflichten 	1. Abschnitt: Aufgaben der Veranlagungsbehörden 	Art. 123  	2. Abschnitt: Pflichten des Steuerpflichtigen 	Art. 124 Steuererklärung 	Art. 125 Beilagen zur Steuererklärung 	Art. 126 Weitere Mitwirkungspflichten 	Art. 126a  Notwendige Vertretung  	3. Abschnitt: Bescheinigungspflicht Dritter 	Art. 127  	4. Abschnitt: Auskunftspflicht Dritter 	Art. 128  	5. Abschnitt: Meldepflicht Dritter 	Art. 129   	3. Kapitel: Veranlagung 	Art. 130 Durchführung 	Art. 131 Eröffnung  	4. Kapitel: Einsprache 	Art. 132 Voraussetzungen 	Art. 133 Fristen 	Art. 134 Befugnisse der Steuerbehörden 	Art. 135 Entscheid   	Vierter Titel: Verfahren bei der Erhebung der Quellensteuer 	Art. 136 Verfahrenspflichten 	Art. 136a  Notwendige Vertretung 	Art. 137  Verfügung 	Art. 138 Nachforderung und Rückerstattung 	Art. 139 Rechtsmittel  	Fünfter Titel: Beschwerdeverfahren 	1. Kapitel: Vor kantonaler Steuerrekurskommission 	Art. 140 Voraussetzungen für die Beschwerde des Steuerpflichtigen 	Art. 141 Voraussetzungen für die Beschwerde der Aufsichtsbehörden 	Art. 142 Verfahren 	Art. 143 Entscheid 	Art. 144 Kosten  	2. Kapitel:  Vor einer weiteren kantonalen Beschwerdeinstanz 	Art. 145  	3. Kapitel: Vor Bundesgericht 	Art. 146   	Sechster Titel:  Änderung rechtskräftiger Verfügungen und Entscheide 	1. Kapitel: Revision 	Art. 147 Gründe 	Art. 148 Frist 	Art. 149 Verfahren und Entscheid  	2. Kapitel: Berichtigung von Rechnungsfehlern und Schreibversehen 	Art. 150  	3. Kapitel: Nachsteuern 	Art. 151 Ordentliche Nachsteuer 	Art. 152 Verwirkung 	Art. 153 Verfahren 	Art. 153a  Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben   	Siebenter Titel: Inventar 	1. Kapitel: Inventarpflicht 	Art. 154  	2. Kapitel: Gegenstand 	Art. 155  	3. Kapitel: Verfahren 	Art. 156 Sicherung der Inventaraufnahme 	Art. 157 Mitwirkungspflichten 	Art. 158 Auskunfts- und Bescheinigungspflicht  	4. Kapitel: Behörden 	Art. 159   	Achter Titel: Bezug und Sicherung der Steuer 	1. Kapitel: Bezugskanton 	Art. 160  	2. Kapitel: Fälligkeit der Steuer 	Art. 161  	3. Kapitel: Steuerbezug 	Art. 162 Provisorischer und definitiver Bezug 	Art. 163 Zahlung 	Art. 164 Verzugszins 	Art. 165 Zwangsvollstreckung 	Art. 166 Zahlungserleichterungen  	4. Kapitel: Erlass der Steuer 	Art. 167  Voraussetzungen 	Art. 167a  Ablehnungsgründe 	Art. 167b  Erlassbehörde 	Art. 167c  Inhalt des Erlassgesuchs 	Art. 167d  Verfahrensrechte und Verfahrenspflichten der gesuchstellenden  Person 	Art. 167e  Untersuchungsmittel der Erlassbehörde 	Art. 167f  Ausführungsbestimmungen 	Art. 167g  Rechtsmittelverfahren  	5. Kapitel: Rückforderung bezahlter Steuern 	Art. 168  	6. Kapitel: Steuersicherung 	Art. 169 Sicherstellung 	Art. 170  Arrest 	Art. 171 Löschung im Handelsregister 	Art. 172 Eintrag im Grundbuch 	Art. 173 Sicherstellung der für die Vermittlungstätigkeit an Grundstücken  geschuldeten Steuern    	Sechster Teil: Steuerstrafrecht 	Erster Titel:  Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung 	1. Kapitel: Verfahrenspflichten 	Art. 174  	2. Kapitel: Steuerhinterziehung 	Art. 175 Vollendete Steuerhinterziehung 	Art. 176 Versuchte Steuerhinterziehung 	Art. 177 Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung 	Art. 178 Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten  im Inventarverfahren 	Art. 179 	Art. 180  Steuerhinterziehung von Ehegatten  	3. Kapitel: Juristische Personen 	Art. 181 Allgemeines 	Art. 181a  Selbstanzeige  	4. Kapitel: Verfahren 	Art. 182 Allgemeines 	Art. 183 Bei Steuerhinterziehungen  	5. Kapitel: Verjährung der Strafverfolgung 	Art. 184  	6. Kapitel: Bezug und Verjährung der Bussen und Kosten 	Art. 185   	Zweiter Titel: Steuervergehen 	Art. 186 Steuerbetrug 	Art. 187 Veruntreuung von Quellensteuern 	Art. 188 Verfahren 	Art. 189  Verjährung der Strafverfolgung  	Dritter Titel: Besondere Untersuchungsmassnahmen der ESTV 	Art. 190 Voraussetzungen 	Art. 191 Verfahren gegen Täter, Gehilfen und Anstifter 	Art. 192 Untersuchungsmassnahmen gegen am Verfahren nicht beteiligte Dritte 	Art. 193 Abschluss der Untersuchung 	Art. 194 Antrag auf Weiterverfolgung 	Art. 195 Weitere Verfahrensvorschriften   	Siebenter Teil:  Abrechnung zwischen Bund und Kantonen 	Art. 196 Abrechnung mit dem Bund 	Art. 197 Verteilung der kantonalen Anteile 	Art. 198 Kosten der Kantone  	Achter Teil: Schlussbestimmungen 	Erster Titel: Ausführungsbestimmungen 	Art. 199  	Zweiter Titel: Kantonale Stempelabgaben 	Art. 200  	Dritter Titel:  Aufhebung und Änderung bisherigen Rechts 	Art. 201 Aufhebung des BdBSt 	Art. 202 Änderung des MVG 	Art. 203 Änderung des AHVG  	Vierter Titel: Übergangsbestimmungen 	1. Kapitel: Natürliche Personen 	Art. 204 Renten und Kapitalabfindungen aus Einrichtungen  der beruflichen Vorsorge 	Art. 205 Einkauf von Beitragsjahren 	Art. 205a  Altrechtliche Kapitalversicherungen mit Einmalprämien 	Art. 205b  Dringende Anpassungen bei der Unternehmensbesteuerung;  Rückwirkung 	Art. 205bbis   Übergangsbestimmung zur Änderung vom 20. März 2008 	Art. 205c 	Art. 205d  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 28. September 2012 	Art. 205e  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 20. Juni 2014 	Art. 205f     Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. September 2014  	2. Kapitel: Juristische Personen 	Art. 206 	Art. 207 Steuerermässigung bei Liquidation von Immobiliengesellschaften 	Art. 207a  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 10. Oktober 1997 	Art. 207b  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 20. Juni 2014 	Art. 208–220 	Art. 220a   	Fünfter Titel: Referendum und Inkrafttreten 	Art. 221 	Art. 222   	Schlussbestimmungen zur Änderung vom 8. Oktober 2004