SR 952.024.1   1   Verordnung   der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht   über die Rechnungslegung  (Rechnungslegungsverordnung-FINMA, RelV-FINMA)   vom 31. Oktober 2019 (Stand am 1. Januar 2020)     Die Eidgenössische Finanzmarktaufsicht (FINMA),   gestützt auf die Artikel 3g, 6b Absätze 3 und 4 des Bankengesetzes  vom 8. November 19341 (BankG),  die Artikel 27 Absatz 1, 31 Absatz 2, 32 Absatz 2, 35 Absatz 4, 36 Absatz 3, 37 und  42 der Bankenverordnung vom 30. April 20142 (BankV)  sowie auf Artikel 48 des Finanzinstitutsgesetzes vom 15. Juni 20183 (FINIG),   verordnet:   1. Kapitel: Allgemeine Bestimmungen  1. Abschnitt: Geltungsbereich, Begriffe, anerkannte Standards   Art. 1 Geltungsbereich und Gegenstand  1 Dieser Verordnung unterstehen folgende Institute:   a. Banken nach Artikel 1a BankG;   b. Wertpapierhäuser nach den Artikeln 2 Absatz 1 Buchstabe e und 41 FINIG;   c. Finanzgruppen und Finanzkonglomerate nach Artikel 3c Absätze 1 und 2  BankG.   2 Diese Verordnung regelt namentlich die Erstellung von Abschlüssen und die  Veröffentlichung von Geschäftsberichten und Zwischenabschlüssen.   Art. 2 Begriffe  In dieser Verordnung bedeuten:   a. Positionen: Bezeichnungen in der Mindestgliederung der Jahresrechnung  nach Anhang 1 der BankV;   b. Aufwände: Nutzenabgänge der Berichtsperiode durch Abnahme von Aktiven  oder Zunahme von Verbindlichkeiten, die das Eigenkapital vermindern, oh- ne dass die Eigentümer eine Ausschüttung erhalten;        AS 2019 4589  1 SR 952.0  2 SR 952.02  3 SR 954.1   952.024.1    Banken und Sparkassen   2   952.024.1   c. Erträge: Nutzenzugänge der Berichtsperiode durch Zunahme von Aktiven  oder Abnahme von Verbindlichkeiten, die das Eigenkapital erhöhen, ohne  dass die Eigentümer eine Einlage leisten;   d. derivative Finanzinstrumente: Finanzinstrumente, deren Wert vom Preis ei- nes oder mehrerer zugrunde liegender Vermögenswerte oder Referenzsätze  abgeleitet wird, wobei im Vergleich zum direkten Kauf des Basiswertes im  Allgemeinen keine Anfangsinvestition notwendig oder diese gering ist;   e. Finanzinstrumente: Aktiven nach Anhang 1 Ziffern 1.1–1.8 und 1.11,  Schuld- und Beteiligungstitel nach Ziffer 1.9 sowie Passiven nach Anhang 1  Ziffern 2.1–2.8 BankV;   f. Handelsgeschäfte: Positionen, die aktiv bewirtschaftet werden, um von  Marktpreisschwankungen zu profitieren, oder bei denen die Absicht besteht,  Arbitragegewinne zu erzielen;   g. Fair Value: Betrag, zu dem ein Vermögenswert zwischen sachverständigen,  interessierten und voneinander unabhängigen Geschäftspartnern getauscht  oder eine Schuld beglichen werden kann;   h. Beteiligungen:  1. im Eigentum des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 befindliche Beteili-  gungstitel, die mit der Absicht der dauernden Anlage gehalten werden,  sowie Anteile an Gesellschaften mit Infrastrukturcharakter für das Insti- tut nach Artikel 1 Absatz 1,   2. Forderungen gegenüber Unternehmen, an denen das Institut nach Arti- kel 1 Absatz 1 dauernd beteiligt ist, sofern sie steuerrechtlich Eigen- kapital darstellen;   i. Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss: Beteiligungen von mindestens  20 Prozent am stimmberechtigten Kapital;   j. Netto-Marktwert: der zwischen unabhängigen Dritten erzielbare Preis ab- züglich der damit verbundenen Verkaufsaufwände;   k. Nutzwert: der Barwert der Geldzu- und -abflüsse, die sich aus der Nutzung  des Aktivums erwarten lassen, einschliesslich eines allfälligen Geldflusses  am Ende der Nutzungsdauer;   l. erzielbarer Wert: der Netto-Marktwert oder der Nutzwert, je nachdem, wel- cher der beiden Werte höher ist;   m. Wertbeeinträchtigung: eine Wertbeeinträchtigung liegt vor, wenn der  Buchwert eines Aktivums den erzielbaren Wert übersteigt;   n. Mitarbeiterbeteiligungspläne: alle den Leitungs- und Verwaltungsorganen  sowie Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern gebotenen Möglichkeiten, am Ka- pital und an der Entwicklung des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 teilzuha- ben.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   3   952.024.1   Art. 3 Anerkannte internationale Standards zur Rechnungslegung  1 Im Sinne dieser Verordnung gelten als anerkannte internationale Standards zur  Rechnungslegung in der jeweils geltenden Fassung:   a. die «International Financial Reporting Standards» (IFRS) des International  Accounting Standards Board (IASB)4;   b. die «United States Generally Accepted Accounting Principles» (US GAAP)  des Financial Accounting Standards Board (FASB)5.   2 Bei Anwendung eines anerkannten internationalen Standards zur Rechnungslegung  nach Absatz 1 sind wesentliche Abweichungen zu den Rechnungslegungsvorschrif- ten für Institute nach Artikel 1 Absatz 1, zu denen die vorliegende Verordnung  gehört, im Anhang zum Abschluss zu erläutern.  3 Bei Erstellung eines Abschlusses nach einem der anerkannten internationalen  Standards nach Absatz 1 muss dessen Anhang die Position 31 «Aufgliederung der  verwalteten Vermögen und Darstellung ihrer Entwicklung» enthalten. Artikel 32  Absatz 3 gilt sinngemäss.  4 Institute nach Artikel 1 Absatz 1, die einen anerkannten internationalen Standard  zur Rechnungslegung für den zusätzlichen Einzelabschluss True and Fair View oder  die Konzernrechnung anwenden, können diesen im Rahmen des eigenen statutari- schen Einzelabschlusses wie auch in den statutarischen Einzelabschlüssen der ande- ren nach Artikel 34 BankV konsolidierten Institute nach Artikel 1 Absatz 1 Buch- staben a und b, welche die Rechnungslegungsvorschriften für Institute nach  Artikel 1 Absatz 1 anwenden, auch für die nachfolgenden Geschäftsvorfälle ver- wenden:   a. buchhalterische Abbildung von Sicherungsbeziehungen (Hedge Accoun- ting);   b. Behandlung des wirtschaftlichen Nutzens aus Vorsorgeeinrichtungen und  der wirtschaftlichen Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen;   c. Bildung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken;   d. Methode zur Berechnung des Liquidationswertes für gefährdete Forderun- gen und allfälliger Sicherheiten.   5 Bei Ausübung der Wahlrechte nach Absatz 4 muss der jeweilige anerkannte inter- nationale Standard zur Rechnungslegung gemäss Absatz 1 vollständig für den Ge- schäftsvorfall bezüglich Ersterfassung, Folgebewertung und Offenlegung übernom- men werden.       4 www.ifrs.org  5 www.fasb.org     Banken und Sparkassen   4   952.024.1   2. Abschnitt: Grundlagen und Grundsätze   Art. 4 Grundlagen und Grundsätze  In Anwendung von Artikel 26 BankV gelten folgende Grundlagen und Grundsätze:   a. Annahme der Fortführung sowie zeitliche und sachliche Abgrenzung;   b. ordnungsmässige Erfassung der Geschäftsvorfälle;   c. Klarheit und Verständlichkeit;   d. Vollständigkeit;   e. Verlässlichkeit;   f. Wesentlichkeit der Angaben;   g. Vorsicht;   h. Stetigkeit in Darstellung und Bewertung;   i. Unzulässigkeit der Verrechnung von Aktiven und Passiven sowie von Auf- wand und Ertrag;   j. wirtschaftliche Betrachtungsweise.   Art. 5 Annahme der Fortführung sowie zeitliche und sachliche Abgrenzung  1 Die behördlicherseits angeordnete Liquidation gilt als Sachverhalt, der eine Bewer- tung nach Liquidationswerten zur Folge hat.  2 Kann die Fortführung der Unternehmenstätigkeit nicht mehr angenommen werden,  so ist trotzdem ein vollständiger Abschluss zu erstellen.  3 Abweichungen von der Annahme der Fortführung sind im Anhang zum Abschluss  anzugeben, und der Einfluss auf die wirtschaftliche Lage ist zu erläutern.   Art. 6 Ordnungsmässige Erfassung der Geschäftsvorfälle  1 Sämtliche an einem Tag abgeschlossenen Geschäfte müssen an diesem Tag erfasst  werden.  2 Abgeschlossene, aber noch nicht erfüllte Kassageschäfte sind nach dem Abschluss- tagprinzip oder dem Erfüllungstagprinzip zu erfassen. Es ist zulässig, das Erfas- sungsprinzip nach Produktekategorie unterschiedlich festzulegen.   Art. 7 Stetigkeit in Darstellung und Bewertung  1 Änderungen der vom Institut nach Artikel 1 Absatz 1 festgelegten Bilanzierungs-  und Bewertungsgrundsätze und ihre Folgen sind im Anhang zum Abschluss offen- zulegen und zu erläutern.  2 Im veröffentlichten Zwischenabschluss erfasste Buchungen dürfen für den Jahres- abschluss nicht storniert oder verändert werden.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   5   952.024.1   Art. 8 Verrechnung von Aktiven und Passiven  1 Die Verrechnung von Aktiven und Passiven ist grundsätzlich unzulässig.  2 Verrechnet werden dürfen jedoch:   a. Forderungen und Verpflichtungen, wenn sie:  1. aus gleichartigen Geschäften mit der gleichen Gegenpartei stammen,  2. gleichzeitig fällig werden oder wenn die Forderungen früher fällig wer-  den als die entsprechenden Verpflichtungen,  3. auf die gleiche Währung lauten, und  4. weder am Bilanzstichtag noch bis zum Verfall der verrechneten Trans-  aktionen je zu einem Gegenparteirisiko führen können;   b. positive mit negativen Wertanpassungen, die nicht erfolgswirksam im Aus- gleichskonto erfasst werden;   c. passive latente Ertragssteuern mit aktiven latenten Ertragssteuern, wenn sie  sowohl das gleiche Steuersubjekt als auch die gleiche Steuerbehörde betref- fen;   d. positive Wiederbeschaffungswerte von derivativen Finanzinstrumenten und  Barbeständen, die zur Sicherheit hinterlegt werden, mit negativen solchen  Werten und Barbeständen, sofern mit der betreffenden Gegenpartei eine an- erkannte und durchsetzbare Vereinbarung in Form eines Close-out-Nettings  bzw. eines Netting-by-Novation besteht.   3 Aktiven müssen mit Passiven verrechnet werden, wenn:   a. eigene Schuldtitel und ähnliche Instrumente erworben werden;   b. Wertberichtigungen erfasst werden;   c. die federführende Bank Unterbeteiligungen an einem Kredit abgibt.   Art. 9 Verrechnung von Aufwänden und Erträgen  1 Die Verrechnung von Aufwänden und Erträgen ist grundsätzlich unzulässig.  2 Verrechnet werden dürfen jedoch:   a. neu gebildete ausfallrisikobedingte Wertberichtigungen sowie Verluste aus  dem Zinsengeschäft nach Position 1.6 «Veränderungen von ausfallrisikobe- dingten Wertberichtigungen sowie Verluste aus dem Zinsengeschäft» mit  entsprechenden Wiedereingängen und frei gewordenen Wertberichtigungen;   b. neu gebildete Rückstellungen und übrige Wertberichtigungen sowie Verluste  nach Position 7 «Veränderungen von Rückstellungen und übrigen Wertbe- richtigungen sowie Verluste» mit entsprechenden Wiedereingängen und frei  gewordenen Rückstellungen und Wertberichtigungen;   c. Kursgewinne aus Handelsgeschäften und von gemäss Fair-Value-Option  bewerteten Transaktionen mit Kursverlusten aus diesen Geschäften bzw. aus  diesen Transaktionen;     Banken und Sparkassen   6   952.024.1   d. positive Wertanpassungen von zum Niederstwertprinzip bewerteten Finanz- anlagen mit negativen solchen Anpassungen;   e. Liegenschaftenaufwand mit Liegenschaftenertrag;   f. Refinanzierungserfolg für Handelsgeschäfte mit Position 3 «Erfolg aus dem  Handelsgeschäft und der Fair-Value-Option»;   g. Erfolge aus Absicherungsgeschäften mit entsprechenden Erfolgen aus dem  abgesicherten Geschäft.   3. Abschnitt: Bewertung und Erfassung   Art. 10 Fair-Value-Bewertung  1 Als Fair Value ist grundsätzlich der auf einem effizienten und liquiden Markt  gestellte Preis einzusetzen.  2 Kann kein Preis nach Absatz 1 eingesetzt werden, ist der Fair Value aufgrund eines  Bewertungsmodells zu ermitteln.  3 Im Falle der Ermittlung des Fair Value aufgrund eines Bewertungsmodells sind  folgende Bedingungen einzuhalten:   a. Die internen Bewertungs- und Risikomessmodelle tragen sämtlichen in die- sem Zusammenhang relevanten Risiken angemessen Rechnung.   b. Die Parameter für die internen Bewertungs- und Risikomessmodelle sind  vollständig und angemessen.   c. Die internen Bewertungs- und Risikomessmodelle inklusive der dazu ver- wendeten Parameter sind wissenschaftlich fundiert und robust und werden  konsistent angewandt.   d. Die Kontrollen sind wirksam.   e. Die mit der unabhängigen Kontrolle und dem Risikomanagement betrauten  Personen weisen Marktnähe und Marktkenntnisse auf.   Art. 11 Wertpapierfinanzierungsgeschäfte  1 Bei Pensionsgeschäften (Repurchase- und Reverse Repurchase-Geschäfte) sowie  Darlehensgeschäften mit Wertschriften (Securities Lending und Securities Borro- wing) werden die ausgetauschten Barbeträge zum Nominalwert bilanziert.  2 Die Wertschriften, die übertragen werden, werden nicht in der Bilanz verbucht,  wenn die übertragende Partei wirtschaftlich die Verfügungsmacht über die mit den  Wertschriften verbundenen Rechte behält.  3 Die Weiterveräusserung von übernommenen Wertschriften muss als nicht-mone- täre Verpflichtung zum Fair Value erfasst werden.  4 Handelt ein Institut nach Artikel 1 Absatz 1 bei Darlehensgeschäften mit Wert- schriften in eigenem Namen, aber für Rechnung von Kundinnen und Kunden und     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   7   952.024.1   übernimmt es dabei weder eine Haftung noch eine Garantie, so werden diese Ge- schäfte wie Treuhandgeschäfte behandelt und in der Position 30 «Aufgliederung der  Treuhandgeschäfte» ausgewiesen.   Art. 12 Edelmetallguthaben und -verpflichtungen  Edelmetallguthaben und -verpflichtungen auf Metallkonti müssen zum Fair Value  bewertet werden, sofern das Edelmetall an einem effizienten und liquiden Markt  gehandelt wird.   Art. 13 Handelsgeschäfte  1 Handelsgeschäfte müssen grundsätzlich zum Fair Value bewertet werden.  2 Ist eine Bewertung zum Fair Value nicht möglich, so ist sie nach dem Niederst- wertprinzip vorzunehmen.  3 Die Zuordnung zum Handelsgeschäft hat bei Abschluss der Transaktion zu erfol- gen und ist entsprechend zu dokumentieren.   Art. 14 Derivative Finanzinstrumente  Derivative Finanzinstrumente müssen zum Fair Value bewertet werden.   Art. 15 Übrige Finanzinstrumente mit Fair-Value-Bewertung  1 Die Finanzinstrumente, die nicht zum Handelsgeschäft gehören, können zum Fair  Value bewertet werden (Fair-Value-Option), wenn:   a. sie einem Risikomanagement unterliegen, das demjenigen für Handelsge- schäfte entspricht;   b. zwischen den Wertänderungen der Finanzinstrumente der Aktivseite und  den Wertänderungen der Finanzinstrumente der Passivseite eine negative  Korrelation besteht, welche durch die Fair-Value-Bewertung erfolgsmässig  weitgehend ausgeglichen wird;   c. die allfällige Auswirkung einer Veränderung der eigenen Kreditwürdigkeit  auf den Fair Value nach der erstmaligen Bilanzierung nicht berücksichtigt  und die Erfolgsrechnung nicht beeinflusst werden; und   d. das Vorgehen für die Bewertung der betroffenen Finanzinstrumente in einer  bankinternen Weisung geregelt ist.   2 Sind die Voraussetzungen nach Absatz 1 nicht mehr erfüllt, so ist die Fair-Value- Bewertung aufzuheben. Die Finanzinstrumente, die umgeschichtet werden, sind zum  Fair Value zu transferieren.  3 Folgende Finanzinstrumente sind von der Fair-Value-Bewertung ausgeschlossen:   a. Beteiligungen;   b. Verpflichtungen aus Kassenobligationen;     Banken und Sparkassen   8   952.024.1   c. Verpflichtungen aus Kundeneinlagen mit Ausnahme der darin erfassten  strukturierten Produkte.   Art. 16 Finanzanlagen  1 Die Finanzanlagen werden wie folgt bewertet:   a. Schuldtitel, die bis zur Endfälligkeit gehalten werden sollen: nach der Kos- tenamortisations-Methode;   b. Schuldtitel, die zur Veräusserung bestimmt sind: nach dem Niederstwert- prinzip;   c. Beteiligungstitel, eigene physische Edelmetallbestände, aus dem Kreditge- schäft übernommene und zur Veräusserung bestimmte Liegenschaften und  Waren sowie Kryptowährungen, die ohne Handelsabsicht gehalten werden:  grundsätzlich nach dem Niederstwertprinzip.   2 Werden Finanzanlagen nach Absatz 1 Buchstabe a vor der Endfälligkeit veräussert  oder vorzeitig zurückbezahlt, so sind die realisierten Gewinne und Verluste, welche  der Zinskomponente entsprechen, über die Restlaufzeit bis zur Endfälligkeit des  Geschäftes abzugrenzen.  3 Bei Finanzanlagen nach Absatz 1 Buchstaben b und c, unter Vorbehalt von Absät- zen 5 und 6 ist ein Wertanstieg bis höchstens zu den Anschaffungskosten zu verbu- chen, sofern der unter den Anschaffungswert gefallene Fair Value in der Folge  steigt.  4 Bei Finanzanlagen nach Absatz 1 Buchstabe b können bei der Bestimmung des  Niederstwerts die fortgeführten Anschaffungskosten verwendet werden. Die An- wendung dieser Option ist im Anhang zum Abschluss in den Bilanzierungs- und  Bewertungsgrundsätzen offenzulegen.  5 Eigene physische Edelmetallbestände nach Absatz 1 Buchstabe c, die zur Deckung  von Verpflichtungen aus Metallkonti dienen, werden zum Fair Value bewertet,  sofern das Edelmetall an einem effizienten und liquiden Markt gehandelt wird.  6 Kryptowährungen nach Absatz 1 Buchstabe c, die für Rechnung von Kundinnen  und Kunden gehalten werden und im Konkursfall des Instituts gemäss Artikel 1  Absatz 1 nicht aussonderbar sind, werden zum Fair Value bewertet.   Art. 17 Umschichtungen von Handelsgeschäften, Finanzanlagen  und Beteiligungen   1 Bei Umschichtungen zwischen Finanzanlagen oder Beteiligungen einerseits und  Handelsgeschäften andererseits sind die umgeschichteten Finanzinstrumente zum  Fair Value im Beschlusszeitpunkt zu transferieren. Diesbezügliche Erfolge sind wie  Erfolge aus Veräusserungen zu behandeln.  2 Bei Umschichtungen zwischen Finanzanlagen und Beteiligungen sind die umge- schichteten Finanzinstrumente zum Buchwert zu transferieren.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   9   952.024.1   Art. 18 Strukturierte Produkte  1 Ein strukturiertes Produkt besteht aus einem Basisinstrument (Host) und mindes- tens einem derivativen Finanzinstrument, das sich nicht auf eigene Beteiligungstitel  des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 bezieht.  2 Das derivative Finanzinstrument ist vom Basisinstrument zu trennen und separat  zu bewerten, wenn:   a. das strukturierte Produkt die Bedingung für eine Erfassung als Handelsge- schäft nicht erfüllt oder die Fair-Value-Option nicht gewählt wird; ein selbst  emittiertes strukturiertes Produkt mit eigener Schuldverschreibung erfüllt die  Bedingungen, als Handelsgeschäft erfasst zu werden, nicht;   b. keine enge Verbindung zwischen den wirtschaftlichen Merkmalen und Risi- ken des derivativen Finanzinstruments und des Basisinstruments besteht;  und   c. es als eigenständiges Instrument die Definition eines derivativen Finanzin- struments gemäss Artikel 2 Buchstabe d erfüllt.   Art. 19 Sicherungsbeziehungen  1 Sicherungsbeziehungen können buchhalterisch als solche abgebildet werden  (Hedge Accounting), wenn:   a. das Grundgeschäft aus einem einzelnen Finanzinstrument besteht oder einer  Gruppe von Finanzinstrumenten, die auch im internen Risikomanagement  als Gruppe behandelt wird;   b. das Grundgeschäft verlässlich bewertet werden kann;   c. das Absicherungsgeschäft ein derivatives Finanzinstrument ist, das mit einer  externen Gegenpartei abgeschlossen wurde; und   d. die Sicherungsbeziehung effektiv ist.  2 Zu Beginn der Sicherungsbeziehung sind sowohl die grundsätzlichen, längerfristi- gen Risikomanagementstrategien sowie die daraus abgeleiteten Risikomanagement- ziele, die mit der Sicherungsbeziehung verfolgt werden, zu dokumentieren.  3 Wertänderungen der Absicherungsgeschäfte sind im Ausgleichskonto zu erfassen,  sofern keine Wertanpassungen im Grundgeschäft verbucht werden.  4 Aktiven und Passiven sowie Aufwände und Erträge aus internen Transaktionen  sind zu eliminieren, soweit sie einen wesentlichen Einfluss auf den Abschluss haben.  5 Bei vorzeitigem Verkauf eines in der Erfolgsrechnung nach der Kostenamorti- sations-Methode erfassten Zinsabsicherungsgeschäftes gelten die Vorgaben von  Artikel 16 Absatz 2 sinngemäss.     Banken und Sparkassen   10   952.024.1   Art. 20 Sachanlagen  1 Sachanlagen werden zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich der  kumulierten Abschreibungen bewertet.  2 Die Abschreibung muss planmässig über die Nutzungsdauer der Sachanlage erfol- gen. Deren Werthaltigkeit ist auf den Bilanzstichtag hin zu überprüfen.  3 Investitionen in Sachanlagen sind zu aktivieren, wenn sie:   a. in neue Sachanlagen getätigt werden, die einen Netto-Marktwert oder Nutz- wert haben, während mehr als einer Rechnungsperiode genutzt werden und  die Aktivierungsuntergrenze übersteigen; oder   b. in bestehende Sachanlagen getätigt werden und dadurch der Netto-Markt-  oder Nutzwert nachhaltig erhöht oder die Lebensdauer wesentlich verlängert  wird und sie die Aktivierungsuntergrenze übersteigen.   Art. 21 Leasinggeschäfte  1 Ein Finanzierungsleasing liegt in der Regel vor, wenn:   a. bei Vertragsabschluss der Barwert der Leasingraten sowie einer allfälligen  Restzahlung in etwa dem Anschaffungs- bzw. dem Netto-Marktwert des  Leasingguts entspricht;   b. die erwartete Leasingdauer nicht wesentlich von der wirtschaftlichen Nut- zungsdauer des Leasinggutes abweicht;   c. das Leasinggut am Ende der Leasingdauer in das Eigentum des Leasing- nehmers übergehen soll; oder   d. eine allfällige Restzahlung am Ende der Leasingdauer wesentlich unter dem  dannzumaligen Netto-Marktwert liegt.   2 Alle Leasinggeschäfte, die nicht als Finanzierungsleasing zu qualifizieren sind,  gelten als operatives Leasing.  3 Beim Finanzierungsleasing sind zu Vertragsbeginn der Anschaffungswert, der  Netto-Marktwert des Leasingguts und der Barwert der zukünftigen Leasingzahlun- gen zu bestimmen. Der tiefste Wert ist zu aktivieren und in der gleichen Höhe eine  Leasingschuld zu erfassen.  4 Der aktivierte Wert ist in den Folgeperioden abzuschreiben und die Leasingschuld  in Höhe der jeweiligen Rückzahlungskomponente der Leasingzahlungen zu reduzie- ren.  5 Die im Rahmen eines operativen Leasings genutzten Objekte werden nicht akti- viert. Der Gesamtbetrag der nicht bilanzierten Leasingverpflichtungen sowie deren  Fälligkeitsstruktur sind im Anhang zum Abschluss auszuweisen.  6 Gewinne aus dem Verkauf von Sachanlagen verbunden mit der Rücknahme durch  ein Finanzierungsleasing sind abzugrenzen und über die Dauer des Leasingvertrages  aufzulösen. Verluste aus einem solchen Verkauf sind sofort erfolgswirksam zu  erfassen.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   11   952.024.1   Art. 22 Immaterielle Werte  1 Erworbene immaterielle Werte sind zu aktivieren, wenn sie über mehrere Jahre  einen messbaren Nutzen bringen.  2 Von einem Institut nach Artikel 1 Absatz 1 selbst erarbeitete immaterielle Werte  können aktiviert werden, wenn:   a. sie identifizierbar sind und das betreffende Institut darüber verfügen kann;   b. sie einen messbaren Nutzen über mehrere Jahre bringen;   c. die zu ihrer Schaffung angefallenen Aufwände separat erfasst werden; und   d. es wahrscheinlich ist, dass die zur Fertigstellung, zur Vermarktung oder zum  Eigengebrauch des immateriellen Wertes nötigen Mittel zur Verfügung ste- hen oder zur Verfügung gestellt werden.   3 Die erworbenen und selbst erarbeiteten immateriellen Werte werden höchstens  zum Wert der Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder, wenn der erzielbare  Wert tiefer liegt, zu diesem Wert bewertet.  4 Sofern die Nutzungsdauer nicht eindeutig bestimmt werden kann, erfolgt die  Abschreibung in der Regel über einen Zeitraum von fünf Jahren, in begründeten  Fällen von höchstens zehn Jahren. Bei personenbezogenen immateriellen Werten  darf die Abschreibungsdauer fünf Jahre nicht überschreiten.  5 Die geschätzte Nutzungsdauer sowie die Methode der Abschreibung der immateri- ellen Werte sind im Anhang zum Abschluss offenzulegen.   Art. 23 Wertbeeinträchtigungen  1 Die Buchwerte von Beteiligungen, Sachanlagen und immateriellen Werten sind auf  den Bilanzstichtag hin auf Anzeichen einer Wertbeeinträchtigung zu überprüfen.  2 Wird eine Wertbeeinträchtigung festgestellt, so ist der Buchwert auf den erziel- baren Wert zu reduzieren. Der erzielbare Wert ist für jedes Aktivum separat zu  bestimmen.  3 Generiert das Aktivum für sich allein keine unabhängigen Geldflüsse, so ist der  erzielbare Wert für die kleinstmögliche Gruppe von Vermögenswerten zu bestim- men, zu welcher das betreffende Aktivum gehört.  4 Bei einer Gruppe von Vermögenswerten wird der Verlust aus einer Wertbeein- trächtigung sachgerecht den übrigen Aktiven auf der Basis ihrer Buchwerte belastet.  5 Reicht die Reduktion des Buchwertes auf null nicht aus, um das Ausmass einer  Wertbeeinträchtigung zu erfassen, so ist eine Rückstellung in der Höhe der verblei- benden Differenz zu bilden.   Art. 24 Wertberichtigungen für Ausfallrisiken auf gefährdeten Forderungen  1 Gefährdet sind Forderungen, bei denen es unwahrscheinlich ist, dass die Schuldne- rin oder der Schuldner ihren oder seinen zukünftigen Verpflichtungen nachkommen  kann.     Banken und Sparkassen   12   952.024.1   2 Anzeichen einer Gefährdung liegen vor, bei:   a. erheblichen finanziellen Schwierigkeiten der Schuldnerin oder des Schuld- ners;   b. tatsächlich erfolgtem Vertragsbruch;   c. Zugeständnissen des Kreditgebers an die Schuldnerin oder den Schuldner  aufgrund wirtschaftlicher oder rechtlicher Gegebenheiten im Zusammen- hang mit finanziellen Schwierigkeiten der Schuldnerin oder des Schuldners,  die der Kreditgeber ansonsten nicht gewähren würde;   d. hoher Wahrscheinlichkeit eines Konkurses oder eines Sanierungsbedarfs der  Schuldnerin oder des Schuldners;   e. Erfassung eines Wertminderungsaufwandes für den betreffenden Vermö- genswert in einer vorangehenden Berichtsperiode;   f. Verschwinden eines aktiven Marktes für diesen finanziellen Vermögenswert  aufgrund von finanziellen Schwierigkeiten; oder   g. Erfahrungen mit dem Forderungseinzug aus der Vergangenheit, die darauf  schliessen lassen, dass nicht der gesamte Nennwert einzutreiben ist.   3 Gefährdete Forderungen sind auf Einzelbasis zu bewerten; für die Wertminderun- gen sind Einzelwertberichtigungen zu bilden. Homogen zusammengesetzte Kredit- portefeuilles, die sich ausschliesslich aus einer Vielzahl kleiner, nicht mit vertret- barem Aufwand individuell beurteilbarer Forderungen zusammensetzen, können  pauschal beurteilt werden (pauschalierte Einzelwertberichtigungen).  4 Gefährdete Forderungen und allfällige Sicherheiten sind zum Liquidationswert zu  bewerten und unter Berücksichtigung der Bonität des Schuldners wertzuberichtigen.  5 Ist die Rückführung der Forderung ausschliesslich von der Verwertung der Sicher- heiten abhängig, so muss der ungedeckte Teil vollumfänglich wertberichtigt werden.   Art. 25 Wertberichtigungen für Ausfallrisiken auf nicht gefährdeten  Forderungen   1 Auf nicht gefährdeten Forderungen sind Wertberichtigungen für Ausfallrisiken wie  folgt zu bilden:   a. Banken der Kategorien 1 und 2 nach Anhang 3 BankV: für erwartete Ver- luste;   b. Banken, der Kategorie 3 nach Anhang 3 BankV, deren Anteil der Posi- tion 1.5 «Brutto-Erfolg Zinsengeschäft» in mindestens einem der drei der  Berichtsperiode vorangehenden Geschäftsjahre mehr als ein Drittel der  Summe der Positionen 1.5 «Brutto-Erfolg Zinsengeschäft», 2.5 «Subtotal  Erfolg Kommissions- und Dienstleistungsgeschäft», 3 «Erfolg aus dem  Handelsgeschäft und der Fair-Value-Option» und 4.6 «Subtotal übriger or- dentlicher Erfolg» beträgt und die damit vornehmlich im Zinsdifferenzge- schäft tätig sind: für inhärente Ausfallrisiken;     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   13   952.024.1   c. Banken der Kategorien 4 und 5 nach Anhang 3 BankV und diejenigen Ban- ken der Kategorie 3 nach Anhang 3 BankV, die nicht vornehmlich im Zins- differenzgeschäft tätig sind, sowie Wertpapierhäuser: für latente Ausfallrisi- ken.   2 Konzern und Einzelgesellschaften sind für die Kategorisierung unabhängig vonei- nander zu betrachten.  3 Banken gemäss Absatz 1 Buchstabe b können Wertberichtigungen für erwartete  Verluste bilden. Banken und Wertpapierhäuser gemäss Absatz 1 Buchstabe c kön- nen Wertberichtigungen für inhärente Ausfallsrisiken oder Wertberichtungen für  erwartete Verluste bilden.  4 Banken, welche keinen anerkannten internationalen Standard zur Rechnungs- legung nach Artikel 3 Absatz 1 anwenden, verwenden für die Ermittlung der erwar- teten Verluste einen Ansatz, welcher auf langfristigen Durchschnittsschätzungen und  auf einer Restlaufzeitbetrachtung beruht. Dazu gelten folgende Bestimmungen:   a. Wertberichtigungen für erwartete Verluste sind auf folgenden Positionen zu  bilden:  1. Position 1.2 «Forderungen gegenüber Banken»;  2. Position 1.4 «Forderungen gegenüber Kunden»;  3. Position 1.5 «Hypothekarforderungen»;  4. Schuldtitel mit Haltung bis zur Endfälligkeit in der Position 1.9 «Fi-  nanzanlagen».   b. Auf Beständen, für welche regulatorisch der Internal-Rating-Based-Ansatz  (IRB-Ansatz) angewendet wird, werden die erwarteten Verluste mittels eines  modellbasierten Ansatzes ermittelt. Dazu können aufsichtsrechtliche Be- rechnungen verwendet werden, wobei eine Aufrechnung auf die Restlaufzeit  vorzunehmen ist.   c. Auf Beständen, für welche regulatorisch der Standardansatz angewendet  wird, kann ein einfacher Ansatz zur Ermittlung der erwarteten Verluste ver- wendet werden.   5 Die für die Bildung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken gemäss den Absät- zen 1, 3 und 4 verwendeten Methoden und Daten sowie die getroffenen Annahmen  sind im Anhang zum Abschluss zu erläutern.  6 Banken der Kategorien 1 und 2, die einen der anerkannten internationalen Stan- dards zur Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 für die Bildung von Wert- berichtigungen für Ausfallrisiken verwenden, haben die Guidance on credit risk and  accounting for expected credit losses vom Dezember 20156 des Basler Ausschusses  für Bankenaufsicht anzuwenden.  7 Wertberichtigungen für erwartete Verluste, sofern sie nicht auf der Basis eines  anerkannten internationalen Standards zur Rechnungslegung gemäss Artikel 3 Ab- satz 1 gebildet wurden, sowie Wertberichtigungen für inhärente Ausfallrisiken,  können für die Bildung von Einzelwertberichtigungen gemäss Artikel 24 Absatz 3       6 www.bis.org/bcbs/publ/d350.pdf     Banken und Sparkassen   14   952.024.1   verwendet werden. Die Banken und Wertpapierhäuser legen die Parameter über die  Art und Weise der Verwendung und die Dauer des Wiederaufbaus fest. Die Parame- ter sind im Anhang zum Abschluss offenzulegen.  8 Führt die Verwendung von Wertberichtigungen für erwartete Verluste oder von  Wertberichtigungen für inhärente Ausfallrisiken nach Absatz 7 zu einer Unterde- ckung, so ist diese im Anhang zum Abschluss offenzulegen.  9 Für die übrigen Institute nach Artikel 1 Absatz 1 gelten die Vorgaben in den Ab- sätzen 1–8 sinngemäss.  10 Ist die in einer Rechnungsperiode erfolgte Auflösung freiwerdender Wertberichti- gungen wesentlich, so ist dies im Anhang zum Abschluss zu erläutern.   Art. 26 Überfällige Forderungen und Zinsen  1 Forderungen sind überfällig (Non Performing Loans), wenn eine der folgenden  Zahlungen mehr als 90 Tage nach Fälligkeit nicht vollumfänglich geleistet worden  ist:   a. Zinszahlung;   b. Kommissionszahlung;   c. Amortisation (Teil-Kapitalrückzahlung);    d. vollständige Kapitalrückzahlung.  2 Als überfällige Forderungen gelten auch:   a. Forderungen gegenüber Schuldnern, die in Liquidation sind;    b. Kredite mit bonitätsbegründeten Sonderkonditionen.  3 Überfällige Zinsen und überfällige Kreditkommissionen, die als Zinsbestandteil  gelten, werden nicht als Zinsertrag erfasst.  4 Als überfällig gelten Zinsen und Kreditkommissionen, die seit über 90 Tagen  fällig, aber nicht bezahlt sind. Bei Kontokorrentkrediten gelten Zinsen und Kredit- kommissionen als überfällig, wenn die erteilte Kreditlimite seit über 90 Tagen  überschritten ist.   Art. 27 Verbindlichkeiten  1 Verbindlichkeiten, die einen Emissionswert aufweisen, der tiefer oder höher ist als  der Nennwert, können entweder zum Nettowert oder brutto mit einem entsprechen- den Differenzbetrag bilanziert werden.  2 Verpflichtungen aus Kryptowährungen, die für Rechnung von Kundinnen und  Kunden gehalten werden und im Konkursfall des Instituts gemäss Artikel 1 Absatz 1  nicht aussonderbar sind, werden zum Fair Value bewertet.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   15   952.024.1   Art. 28 Rückstellungen  1 Lässt ein vergangenes Ereignis einen in Höhe oder Fälligkeit ungewissen, aber  verlässlich schätzbaren Mittelabfluss erwarten, so ist eine Rückstellung zu bilden.  2 Die Höhe der Rückstellung wird aufgrund einer Analyse des jeweiligen Ereignis- ses in der Vergangenheit sowie aufgrund von nach dem Bilanzstichtag eingetretenen  Ereignissen bestimmt.  3 Übt der Faktor Zeit einen wesentlichen Einfluss aus, so ist der Rückstellungsbetrag  zu diskontieren.  4 Restrukturierungsrückstellungen dürfen erst vorgenommen werden, wenn die  Kriterien zur Bildung einer Rückstellung erfüllt sind. Es muss ein verbindlicher  Beschluss des Organs für die Oberleitung, Aufsicht und Kontrolle zu den Restruktu- rierungsmassnahmen vorliegen.  5 Lässt sich ein erwarteter Mittelabfluss nicht verlässlich schätzen, so ist dies im  Anhang zum Abschluss offenzulegen.  6 Für Ausfallrisiken von Ausserbilanzgeschäften, für die keine Rückstellungen  gemäss Absatz 1 gebildet werden, sind Rückstellungen sinngemäss nach Artikel 25  Absätze 1–5 zu bilden. Banken nach Artikel 25 Absatz 1 Buchstabe a, welche kei- nen anerkannten internationalen Standard zur Rechnungslegung nach Artikel 3  Absatz 1 verwenden, haben Rückstellungen für erwartete Verluste auf den Positio- nen 3.1 «Eventualverpflichtungen» sowie 3.2 «Unwiderrufliche Zusagen» zu bilden.  7 Die Verwendung der Rückstellungen für Ausfallrisiken sowie die Offenlegung  einer allfälligen Unterdeckung von Rückstellungen für Ausfallrisiken nach Absatz 6  richten sich sinngemäss nach Artikel 25 Absätze 7 und 8.  8 Ist die in einer Rechnungsperiode erfolgte Auflösung freiwerdender Rückstellun- gen wesentlich, so ist dies im Anhang zum Abschluss zu erläutern.   Art. 29 Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und  wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen    1 Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und wirtschaftliche Verpflich- tungen gegenüber solchen Einrichtungen sind auf den Bilanzstichtag zu berechnen,  und die Auswirkungen der wirtschaftlichen Verpflichtungen sind zu erfassen.  2 Die Berechnung orientiert sich am letzten Jahresabschluss der Vorsorgeeinrich- tung. Die Abschlussdaten des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 und der Vorsorgeein- richtung dürfen nicht mehr als zwölf Monate auseinanderliegen.  3 Bestehen konkrete Anzeichen für eine wesentliche Entwicklung seit dem letzten  Jahresabschluss der Vorsorgeeinrichtung, so sind deren Auswirkungen zu berück- sichtigen.   Art. 30 Steuern  Die laufenden Ertrags- und Kapitalsteuern auf dem entsprechenden Periodenerfolg  und dem massgebenden Kapital sind in Übereinstimmung mit den jeweiligen steuer- lichen Vorschriften zu erfassen.     Banken und Sparkassen   16   952.024.1   Art. 31 Mitarbeiterbeteiligungspläne  1 Aktienbezogene Vergütungen im Rahmen von Mitarbeiterbeteiligungsplänen  werden bei der Zuteilung zum Fair Value der Eigenkapitalinstrumente bewertet und  über den Erdienungszeitraum als Personalaufwand erfasst.  2 Als echte aktienbezogene Vergütungen gelten Vergütungen, die durch Eigenkapi- talinstrumente des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 selbst erfolgen.  3 Als virtuelle aktienbezogene Vergütungen gelten Barvergütungen, deren Höhe sich  am Preis von Eigenkapitalinstrumenten des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 selbst  oder von Eigenkapitalinstrumenten einer anderen Gesellschaft des Konzerns orien- tieren sowie Vergütungen, die durch Eigenkapitalinstrumente einer anderen Gesell- schaft des Konzerns erfolgen.  4 Bei echten aktienbezogenen Vergütungen gibt es eine Neubewertung nur, wenn  sich die Ausübungs- und Bezugskonditionen ändern.  5 Bei virtuellen aktienbezogenen Vergütungen wird die Verbindlichkeit auf den  Bilanzstichtag neu bewertet und deren Wertänderung über den Personalaufwand  erfasst.   Art. 32 Befreiung von Angaben im Jahresabschluss  1 Folgende Angaben nach Anhang 1 BankV sind im Anhang zum Abschluss nur  offenzulegen, wenn mindestens 5 Prozent der Aktiven im Ausland domiziliert sind:   a. Position 24 «Darstellung der Aktiven und Passiven aufgegliedert nach In-  und Ausland gemäss Domizilprinzip»;   b. Position 25 «Aufgliederung des Totals der Aktiven nach Ländern bzw. Län- dergruppen (Domizilprinzip)»;   c. Position 26 «Aufgliederung des Totals der Aktiven nach Bonität der Län- dergruppen (Risikodomizil)».   2 Die Position 27 «Darstellung der Aktiven und Passiven aufgegliedert nach den für  die Bank wesentlichsten Währungen» ist im Anhang zum Abschluss nur offenzule- gen, wenn die gesamte Nettoposition in fremden Währungen 5 Prozent der Aktiven  des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 übertrifft.  3 Die Position 31 «Aufgliederung der verwalteten Vermögen und Darstellung ihrer  Entwicklung» ist im Anhang zum Abschluss nur offenzulegen, wenn der Saldo aus  der Position 2.1 «Kommissionsertrag Wertschriften und Anlagegeschäft» sowie der  Position 2.4 «Kommissionsaufwand» grösser ist als ein Drittel der Summe aus:   a. der Position 1.5 «Bruttoerfolg Zinsengeschäft»;   b. der Position 2.5 «Subtotal Erfolg Kommissions- und Dienstleistungsge- schäft»; und   c. der Position 3 «Erfolg aus dem Handelsgeschäft und der Fair-Value- Option».   4 Die Position 32 «Aufgliederung des Erfolges aus dem Handelsgeschäft und der  Fair-Value-Option» ist im Anhang zum Abschluss nur offenzulegen, wenn das     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   17   952.024.1   Institut nach Artikel 1 Absatz 1 nicht der De-Minimis-Regel gemäss Artikel 83 der  Eigenmittelverordnung vom 1. Juni 20127 unterliegt.  5 Die Position 38 «Darstellung des Geschäftserfolges getrennt nach In- und Ausland  nach dem Betriebsstättenprinzip» ist im Anhang zum Abschluss nur offenzulegen,  wenn das Auslandgeschäft des Instituts nach Artikel 1 Absatz 1 wesentlich ist.  6 Für die Berechnung der Grenzwerte in den Absätzen 1–3 ist der Durchschnittswert  der letzten drei der laufenden Berichtsperiode vorgehenden Geschäftsjahre massge- bend.   4. Abschnitt: Zwischenabschluss   Art. 33 Gliederung des Zwischenabschlusses  Der Zwischenabschluss basiert auf derselben Gliederung wie die Jahresrechnung.  Die Position 13 «Gewinn / Verlust (Periodenerfolg)» wird durch die Position «Halb- jahresgewinn / Halbjahresverlust» ersetzt.   Art. 34 Verkürzter Anhang  Der verkürzte Anhang zum Zwischenabschluss enthält mindestens:   a. Angaben und Erläuterungen zu den Änderungen der vom Institut nach Arti- kel 1 Absatz 1 festgelegten Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze und  zu den allfälligen Fehlerkorrekturen sowie zu deren Auswirkungen auf den  Zwischenabschluss;   b. Hinweise auf Faktoren, welche die wirtschaftliche Lage des Instituts nach  Artikel 1 Absatz 1 während der Berichtsperiode sowie im Vergleich zur  Vorperiode beeinflusst haben;   c. Angaben und Erläuterungen zu den ausserordentlichen Erträgen oder Auf- wendungen; und   d. Angaben und Erläuterungen zu den wesentlichen Ereignissen nach dem  Stichtag des Zwischenabschlusses.   Art. 35 Darstellung der Vorjahreszahlen  In der Bilanz des Zwischenabschlusses müssen die Zahlen des Vorjahresabschlusses  und in der Erfolgsrechnung des Zwischenabschlusses diejenigen des Zwischenab- schlusses des Vorjahres angegeben werden.       7 SR 952.03     Banken und Sparkassen   18   952.024.1   5. Abschnitt: Veröffentlichung und Einreichung   Art. 36  1 Der Geschäftsbericht und der Zwischenabschluss sind der Öffentlichkeit in ge- druckter Form zur Verfügung zu stellen. Der Ausdruck eines elektronischen Doku- ments genügt.  2 Der Geschäftsbericht ist der FINMA innerhalb von vier Monaten nach Abschluss- termin elektronisch einzureichen.  3 Wird ein statutarischer Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung erstellt und  ist dieser nicht im Geschäftsbericht enthalten, so muss er ebenfalls in der Frist nach  Absatz 2 eingereicht werden.  4 Der Zwischenabschluss ist der FINMA innerhalb von zwei Monaten nach Ab- schlusstermin elektronisch einzureichen.   2. Kapitel: Einzelabschluss  1. Abschnitt:  Statutarischer Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung   Art. 37 Stetigkeit in Darstellung und Bewertung  1 Bei Änderungen der vom Institut nach Artikel 1 Absatz 1 festgelegten Bilanzie- rungs- und Bewertungsgrundsätze ist eine Anpassung der Vorjahreszahlen grund- sätzlich nicht zulässig. Reine Umgliederungen ausserhalb des Eigenkapitals und des  Periodenerfolges sind gestattet.  2 Fehler, die im Zusammenhang mit der ordentlichen Geschäftstätigkeit in früheren  Perioden unterlaufen sind, müssen in der Berichtsperiode erfolgswirksam über die  ordentlichen Positionen der Erfolgsrechnung korrigiert werden.   Art. 38 Stille Reserven  1 Die Bildung von stillen Reserven erfolgt ausschliesslich durch:   a. die Belastung der Erfolgsrechnung über die Position 7 «Veränderungen von  Rückstellungen und übrigen Wertberichtigungen sowie Verluste» oder über  die Position 10 «Ausserordentlicher Aufwand» zur Bildung von übrigen  Rückstellungen in der Position 2.11 «Rückstellungen»;   b. die Umwandlung von freigewordenen Rückstellungen, die zulasten der Posi- tion 7 «Veränderungen von Rückstellungen und übrigen Wertberichtigungen  sowie Verluste» gebildet wurden, in übrige Rückstellungen in der Position  2.11 «Rückstellungen»;   c. die Umbuchung von freigewordenen Wertberichtigungen für Ausfallrisiken  in übrige Rückstellungen in der Position 2.11 «Rückstellungen»;     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   19   952.024.1   d. die Belastung der Erfolgsrechnung über die Position 6 «Wertberichtigungen  auf Beteiligungen sowie Abschreibungen auf Sachanlagen und immateriel- len Werten» zur zusätzlichen Reduktion der Buchwerte von Beteiligungen  und Sachanlagen;   e. die Zunahme der Differenz zwischen Buchwert und gesetzlichem Höchst- wert, die sich durch marktbedingte Wertzunahmen der Beteiligungen und  Sachanlagen ergibt und nicht erfasst wird; oder   f. den Verzicht auf die Aufhebung einer Wertbeeinträchtigung bei Beteiligun- gen und Sachanlagen.   2 Die Auflösung von stillen Reserven erfolgt ausschliesslich durch:   a. Auflösung von entsprechenden übrigen Rückstellungen über die Position 9  «Ausserordentlicher Ertrag»;   b. Aufwertung von Beteiligungen und Sachanlagen bis zu den gesetzlichen  Höchstwerten über die Position 9 «Ausserordentlicher Ertrag»;   c. Realisierung durch Verkauf von Beteiligungen und Sachanlagen über die  Position 9 «Ausserordentlicher Ertrag»; oder   d. die Abnahme der Differenz zwischen Buchwert und gesetzlichem Höchst- wert, die sich durch marktbedingte Wertabnahmen der Beteiligungen und  Sachanlagen ergibt und nicht erfasst wird.   3 Werden stille Reserven aufgelöst, so ist dies im Anhang zum Abschluss zu erläu- tern, sofern die Auflösung wesentlich ist. Die Auflösung gilt als wesentlich, wenn  sie mindestens 2 Prozent des ausgewiesenen Eigenkapitals oder 20 Prozent des  ausgewiesenen Periodenerfolgs beträgt.   Art. 39 Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen  Eine Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen über den Anschaffungswert  hinaus, erfolgt bei Banken und Wertpapierhäusern in Form der Aktiengesellschaft  nach den Vorschriften von Artikel 670 des Obligationenrechts (OR)8 und wird der  FINMA vor der Publikation des Abschlusses gemeldet.   Art. 40 Fremdwährungsumrechnung  1 Vermögenswerte und Verbindlichkeiten in Fremdwährung müssen grundsätzlich  zum Tageskurs des Bilanzstichtags umgerechnet werden.  2 Beteiligungen, Sachanlagen und immaterielle Werte in Fremdwährung können  zum historischen Kurs umgerechnet werden.  3 Buchungen, die in der Erfolgsrechnung auf Fremdwährung lauten, müssen zum  Tageskurs der Transaktion oder zum Durchschnittskurs des Monats, in dem die  Transaktion stattfand, umgerechnet werden.       8 SR 220     Banken und Sparkassen   20   952.024.1   4 Für die Integration von Transaktionen, die von Niederlassungen in Fremdwährung  erfasst werden, kann der Durchschnittskurs der Berichtsperiode angewandt werden.  5 Die Umrechnungsdifferenzen sind über die Erfolgsrechnung zu erfassen.   Art. 41 Wertbeeinträchtigungen  1 Eine in früheren Berichtsperioden erfasste Wertbeeinträchtigung ist aufzuheben,  soweit sich die bei der Ermittlung des erzielbaren Wertes berücksichtigten Faktoren  massgeblich verbessert haben. Dies gilt nicht für immaterielle Werte.  2 Vorbehalten ist Artikel 38 Absatz 1 Buchstabe f.   Art. 42 Wertberichtigungen für Ausfallrisiken  Nicht mehr erforderliche Wertberichtigungen für Ausfallrisiken sind erfolgswirksam  aufzulösen, soweit sie nicht für andere gleichartige Bedürfnisse wie ursprünglich  vorgesehen verwendet werden. Vorbehalten ist Artikel 38 Absatz 1 Buchstabe c.   Art. 43 Rückstellungen  Nicht mehr erforderliche Rückstellungen sind erfolgswirksam aufzulösen, soweit sie  nicht für gleichartige Bedürfnisse wie ursprünglich vorgesehen verwendet werden.  Vorbehalten ist Artikel 38 Absatz 1 Buchstabe b.   Art. 44 Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und  wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen   Der wirtschaftliche Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen kann aktiviert werden. Eine  Aktivierung ist im Anhang zum Abschluss offenzulegen.   Art. 45 Steuern  1 Passive latente Ertragssteuern können bilanziert werden. Aktive latente Ertrags- steuern auf zeitlich begrenzten Differenzen zwischen den nach dem statutarischen  Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung ermittelten Werten und den nach  steuerrechtlichen Grundsätzen ermittelten Werten können erfasst werden, wenn ihre  Realisierbarkeit mittels steuerbarer Gewinne wahrscheinlich ist.  2 Die Berechnung der latenten Ertragssteuern basiert auf einer bilanzorientierten  Sichtweise und berücksichtigt sämtliche zukünftigen ertragssteuerlichen Auswir- kungen.  3 Latente Steuereffekte müssen gestützt auf die tatsächlich zu erwartenden Steuer- sätze berechnet werden. Deren Berechnung anhand der im Zeitpunkt der Bilanzie- rung gültigen Steuersätze ist zulässig, sofern die tatsächlich zu erwartenden Steuer- sätze unbekannt sind.  4 Steuerliche Auswirkungen von Verlustvorträgen werden nicht erfasst.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   21   952.024.1   Art. 46 Reserven für allgemeine Bankrisiken  Reserven für allgemeine Bankrisiken sind erfolgswirksam oder durch eine erfolgs- neutrale Umbuchung von stillen Reserven zu bilden.   Art. 47 Transaktionen mit Beteiligten  1 Der Kauf eigener Kapitalanteile wird im Erwerbszeitpunkt zum Fair Value der  Gegenleistung erfasst.  2 Erfolge, die sich aus der Veräusserung eigener Kapitalanteile ergeben, sind in der  Position 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve» oder erfolgswirksam zu erfassen. Die  gewählte Verbuchungsmethode ist im Anhang zum Abschluss in den Bilanzierungs-  und Bewertungsgrundsätzen offenzulegen. Die Gewinne und Verluste sind im  Anhang zum Abschluss anzugeben, wobei zwischen den für den Handel gehaltenen  eigenen Kapitalanteilen und den übrigen eigenen Kapitalanteilen unterschieden  wird.  3 Dividenden auf eigenen Kapitalanteilen sind in der Position 2.15 «Gesetzliche  Gewinnreserve» zu erfassen.   Art. 48 Eigenkapitaltransaktionskosten  Eigenkapitaltransaktionskosten sind erfolgswirksam zu erfassen.   Art. 49 Mitarbeiterbeteiligungspläne  Echte und virtuelle aktienbezogene Vergütungen im Rahmen von Mitarbeiterbeteili- gungsplänen werden in der Position 2.9 «Passive Rechnungsabgrenzungen» erfasst.   Art. 50 Gewinnverwendung  Der statutarische Einzelabschluss mit zuverlässiger Darstellung enthält Angaben zur  Gewinnverwendung oder zum Verlustausgleich gemäss Anhang 1 der vorliegenden  Verordnung.   2. Abschnitt: Statutarischer Einzelabschluss True and Fair View   Art. 51 Stetigkeit in Darstellung und Bewertung  Die Anforderungen an die Stetigkeit in Darstellung und Bewertung richten sich nach  Artikel 37.   Art. 52 Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen  Für die Behandlung einer Aufwertung von Grundstücken und Beteiligungen gilt  Artikel 39.     Banken und Sparkassen   22   952.024.1   Art. 53 Fremdwährungsumrechnung  Die Fremdwährungsumrechnung richtet sich nach Artikel 40.   Art. 54 Wertbeeinträchtigungen  Für die Behandlung von Wertbeeinträchtigungen gilt Artikel 41 Absatz 1.   Art. 55 Wertberichtigungen für Ausfallrisiken  Nicht mehr erforderliche Wertberichtigungen für Ausfallrisiken sind erfolgswirksam  aufzulösen, soweit sie nicht für andere gleichartige Bedürfnisse wie ursprünglich  vorgesehen verwendet werden.   Art. 56 Rückstellungen  Nicht mehr erforderliche Rückstellungen sind erfolgswirksam aufzulösen, soweit sie  nicht für gleichartige Bedürfnisse wie ursprünglich vorgesehen verwendet werden.   Art. 57 Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und  wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen    Der wirtschaftliche Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen ist zu erfassen.   Art. 58 Steuern  1 Passive latente Ertragssteuern sind zu erfassen. Aktive latente Ertragssteuern auf  zeitlich begrenzten Differenzen zwischen den nach dem statutarischen Einzelab- schluss True and Fair View ermittelten Werten und den nach steuerrechtlichen  Grundsätzen ermittelten Werten sind zu erfassen, wenn ihre Realisierbarkeit mittels  steuerlicher Gewinne wahrscheinlich ist.  2 Die Erfassung der latenten Ertragssteuern auf zeitlich begrenzten Differenzen  zwischen den nach dem statutarischen Einzelabschluss True and Fair View ermittel- ten Werten und den nach steuerrechtlichen Grundsätzen ermittelten Werten richtet  sich nach Artikel 45 Absätze 2 und 3.  3 Steuerliche Auswirkungen von Verlustvorträgen werden nicht erfasst.   Art. 59 Reserven für allgemeine Bankrisiken  1 Reserven für allgemeine Bankrisiken sind erfolgswirksam zu erfassen.  2 Auf dem Bestand und auf den Zuweisungen an die Reserve für allgemeine Bank- risiken sind die latenten Steuern zu berücksichtigen.   Art. 60 Transaktionen mit Beteiligten  Für Transaktionen mit Beteiligten gilt Artikel 47.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   23   952.024.1   Art. 61 Eigenkapitaltransaktionskosten  Für die Erfassung von Eigenkapitaltransaktionskosten gilt Artikel 48.   Art. 62 Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss  Bei Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss hat die Bank die Auswirkungen einer  theoretischen Anwendung der Equity-Methode im Anhang zum Abschluss offen- zulegen.   Art. 63 Mitarbeiterbeteiligungspläne  Für die Erfassung von Mitarbeiterbeteiligungsplänen gilt Artikel 49.   Art. 64 Gewinnverwendung  Der statutarische Einzelabschluss True and Fair View enthält Angaben zur Gewinn- verwendung oder zum Verlustausgleich gemäss Anhang 1 der vorliegenden Verord- nung.   3. Abschnitt: Zusätzlicher Einzelabschluss True and Fair View   Art. 65 Rechnungslegungsstandards  1 Der zusätzliche Einzelabschluss True and Fair View ist nach den Rechnungsle- gungsvorschriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1 oder nach einem der aner- kannten internationalen Standards zur Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 zu  erstellen.  2 Die Artikel 66–80 gelten für Abschlüsse, welche nach den Rechnungslegungsvor- schriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1 erstellt werden. Die Erleichterungen  nach Artikel 68 kommen auch zur Anwendung, wenn der zusätzliche Einzelab- schluss True and Fair View nach einem anerkannten internationalen Standard zur  Rechnungslegung nach Artikel 3 Absatz 1 erstellt wird.   Art. 66 Prüfbericht und Vorlage an oberstes Organ  Der zusätzliche Einzelabschluss True and Fair View muss geprüft und dem obersten  Organ anlässlich der Genehmigung der Jahresrechnung zur Kenntnisnahme vorge- legt werden.   Art. 67 Mindestgliederung  Für die Mindestgliederung gelten die Vorgaben nach Anhang 1 BankV in Verbin- dung mit den Abweichungen nach Anhang 2 der vorliegenden Verordnung.     Banken und Sparkassen   24   952.024.1   Art. 68 Erleichterungen im statutarischen Einzelabschluss  Erstellt und veröffentlicht eine Bank einen zusätzlichen Einzelabschluss True and  Fair View, so gelten die Erleichterungen nach Artikel 86 für den statutarischen  Einzelabschluss.   Art. 69 Stetigkeit in Darstellung und Bewertung  Bei Änderungen der vom Institut nach Artikel 1 Absatz 1 festgelegten Bilanzie- rungs- und Bewertungsgrundsätzen sowie bei der Korrektur von Fehlern aus frühe- ren Perioden sind die Vorjahreswerte anzupassen. Die Anpassungen sind im Anhang  zum Abschluss zu erläutern.   Art. 70 Fremdwährungsumrechnung  Die Fremdwährungsumrechnung richtet sich nach Artikel 40.   Art. 71 Wertbeeinträchtigungen  Für die Erfassung von Wertbeeinträchtigungen gilt Artikel 41 Absatz 1.   Art. 72 Wertberichtigungen für Ausfallrisiken  Für die Erfassung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken gilt Artikel 55.   Art. 73 Rückstellungen  Für die Erfassung von Rückstellungen gilt Artikel 56.   Art. 74  Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und  wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen   Für die Erfassung der wirtschaftlichen Auswirkungen von Vorsorgeeinrichtungen  gilt Artikel 57.   Art. 75 Steuern  1 Für die Erfassung von Steuern gilt Artikel 58 Absätze 1 und 2.  2 Steuerliche Auswirkungen von Verlustvorträgen sind zu erfassen.   Art. 76 Reserven für allgemeine Bankrisiken  Für die Erfassung von Reserven für allgemeine Bankrisiken gilt Artikel 59.   Art. 77 Transaktionen mit Beteiligten  1 Transaktionen mit Beteiligten müssen grundsätzlich zum Fair Value erfasst wer- den.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   25   952.024.1   2 Ist eine Bewertung nach Absatz 1 nicht möglich, so kann in begründeten Fällen  eine andere Bewertungsbasis angewandt werden. Diese ist offenzulegen.  3 Erfolge aus Veräusserungen eigener Kapitalanteile sowie Dividendenausschüttun- gen auf eigenen Kapitalanteilen sind als «Kapitalreserve» zu erfassen.   Art. 78 Eigenkapitaltransaktionskosten  Eigenkapitaltransaktionskosten sind als «Kapitalreserve» zu erfassen.   Art. 79 Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss  1 Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss sind nach der Equity-Methode zu erfas- sen.  2 Der bei einer Akquisition einer Beteiligung mit bedeutendem Einfluss entstandene  Goodwill wird ausgeschieden und in der Position 1.13 «Immaterielle Werte» erfasst.   Art. 80 Mitarbeiterbeteiligungspläne  Echte aktienbezogene Vergütungen im Rahmen von Mitarbeiterbeteiligungsplänen  sind in der «Kapitalreserve» und virtuelle aktienbezogene Vergütungen in der Posi- tion 2.9 «Passive Rechnungsabgrenzungen» zu erfassen.   3. Kapitel: Konzernrechnung   Art. 81 Rechnungslegungsstandard und Genehmigungspflicht  1 Die Konzernrechnung muss nach den Rechnungslegungsvorschriften für Institute  nach Artikel 1 Absatz 1 oder nach einem der anerkannten internationalen Standards  nach Artikel 3 Absatz 1 erstellt werden. Sie ist vom obersten Organ zu genehmigen.  2 Die Artikel 82–97 gelten für Abschlüsse, welche nach den Rechnungslegungsvor- schriften für Institute nach Artikel 1 Absatz 1 erstellt werden. Die Erleichterungen  nach Artikel 86 kommen auch zur Anwendung, wenn die Konzernrechnung nach  einem anerkannten internationalen Standard zur Rechnungslegung nach Artikel 3  Absatz 1 erstellt wird.   Art. 82 Konsolidierungsgrundsätze  1 Die für die Konsolidierung verwendeten Abschlüsse von Gruppengesellschaften  haben den einheitlichen Konsolidierungsgrundsätzen des Konzerns zu entsprechen.  2 Konzerninterne Aktiven und Passiven sowie Aufwände und Erträge aus konzernin- ternen Transaktionen müssen eliminiert werden, ebenso der darauf erzielte interne  Erfolg.  3 Kapitalkonsolidierungen müssen nach der Erwerbsmethode erfolgen.     Banken und Sparkassen   26   952.024.1   Art. 83 Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss  Für die Behandlung von Beteiligungen mit bedeutendem Einfluss gilt Artikel 79.  Bei Beteiligungen von 50 Prozent an Joint Ventures wird die Equity-Methode ange- wendet.   Art. 84 Goodwill und Badwill  1 Bei der Akquisition von Geschäftsteilen oder Gesellschaften müssen die über- nommenen Aktiven und Passiven zu ihrem aktuellen Wert bewertet werden.  2 Goodwill ist in der Position 1.13 «Immaterielle Werte» zu aktivieren und im An- hang zum Abschluss separat auszuweisen.  3 Goodwill ist über die geschätzte Nutzungsdauer linear abzuschreiben, sofern in  besonderen Fällen nicht eine andere Abschreibungsmethode geeigneter ist. Die  diesbezügliche Begründung ist im Anhang zum Abschluss in den Bilanzierungs- und  Bewertungsgrundsätzen aufzuführen. Die Abschreibungsperiode richtet sich nach  Artikel 22 Absatz 4.  4 Badwill ist für Mittelabflüsse, die im Zusammenhang mit der Kontrollübernahme  von Geschäftsteilen oder Gesellschaften zu erwarten sind, abzugrenzen und entspre- chend zweckkonform aufzulösen. Er ist im Anhang zum Abschluss separat auszu- weisen.  5 Badwill, der nicht für Mittelabflüsse gemäss Absatz 4 verwendet wird und der  einem effektiv günstigen Erwerb entspricht, ist sofort in der Position 9 «Ausser- ordentlicher Ertrag» zu erfassen.   Art. 85 Fremdwährungsumrechnung  1 Zu konsolidierende Jahres- und Zwischenabschlüsse in Fremdwährung müssen  grundsätzlich zum Tageskurs am Bilanzstichtag in die Währung der Konzernrech- nung umgerechnet werden.  2 Beteiligungen, Sachanlagen und immaterielle Werte können zum historischen Wert  umgerechnet werden.  3 Buchungen der Erfolgsrechnung müssen zum Tageskurs der Transaktion oder zum  Durchschnittskurs des Berichtszeitraums umgerechnet werden. Die Umrechnungs- differenzen sind über das Eigenkapital zu erfassen.   Art. 86 Erleichterungen im statutarischen Einzelabschluss  1 Veröffentlicht eine Finanzgruppe eine Konzernrechnung, so können die darin  konsolidierten Institute nach Artikel 1 Absatz 1 auf folgende Angaben nach An- hang 1 BankV im Anhang der Jahresrechnung verzichten:   a. Position 6 «Darstellung der Beteiligungen»;   b. Position 7 «Angabe der Unternehmen, an denen die Bank eine dauernde di- rekte oder indirekte wesentliche Beteiligung hält»;   c. Position 8 «Darstellung der Sachanlagen»;     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   27   952.024.1   d. Position 9 «Darstellung der immateriellen Werte»;   e. Position 15 «Darstellung der ausstehenden Obligationenanleihen und  Pflichtwandelanleihen»;   f. Position 23 «Darstellung der Fälligkeitsstruktur der Finanzinstrumente»;   g. Position 24 «Darstellung der Aktiven und Passiven aufgegliedert nach In-  und Ausland gemäss Domizilprinzip»;   h. Position 25 «Aufgliederung des Totals der Aktiven nach Ländern bzw. Län- dergruppen (Domizilprinzip)»;   i. Position 27 «Darstellung der Aktiven und Passiven aufgegliedert nach den  für die Bank wesentlichsten Währungen»;   j. Position 28 «Aufgliederung sowie Erläuterung der Eventualforderungen und  -verpflichtungen»;   k. Position 29 «Aufgliederung der Verpflichtungskredite»;   l. Position 38 «Darstellung des Geschäftserfolges getrennt nach In- und Aus- land nach dem Betriebsstättenprinzip»; und   m. Position 40 «Angaben und Erläuterungen zum Ergebnis je Beteiligungs- recht».   2 Absatz 1 gilt nicht für Institute nach Artikel 1 Absatz 1, deren Beteiligungspapiere  kotiert sind.   Art. 87 Stetigkeit in Darstellung und Bewertung  Die Anforderungen an die Stetigkeit in Darstellung und Bewertung richten sich nach  Artikel 69.   Art. 88 Mindestgliederung  Für die Mindestgliederung gelten die Vorgaben nach Anhang 1 BankV in Verbin- dung mit den Abweichungen nach Anhang 3 der vorliegenden Verordnung.   Art. 89 Wertbeeinträchtigungen  Für die Erfassung von Wertbeeinträchtigungen gilt Artikel 41 Absatz 1.   Art. 90 Wertberichtigungen für Ausfallrisiken  Für die Erfassung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken gilt Artikel 55.   Art. 91 Rückstellungen  Für die Erfassung von Rückstellungen gilt Artikel 56.     Banken und Sparkassen   28   952.024.1   Art. 92 Wirtschaftlicher Nutzen aus Vorsorgeeinrichtungen und  wirtschaftliche Verpflichtungen gegenüber solchen Einrichtungen   Für die Erfassung der wirtschaftlichen Auswirkungen von Vorsorgeeinrichtungen  gilt Artikel 57.   Art. 93 Steuern  Für die Erfassung von Steuern gilt Artikel 75.   Art. 94 Reserven für allgemeine Bankrisiken  Für die Erfassung von Reserven für allgemeine Bankrisiken gilt Artikel 59.   Art. 95 Transaktionen mit Beteiligten  Für die Erfassung von Transaktionen mit Beteiligten gilt Artikel 77.   Art. 96 Eigenkapitaltransaktionskosten  Für die Erfassung von Eigenkapitaltransaktionskosten gilt Artikel 78.   Art. 97 Mitarbeiterbeteiligungspläne  Für die Erfassung von Mitarbeiterbeteiligungsplänen gilt Artikel 80.   4. Kapitel: Schlussbestimmungen   Art. 98 Übergangsbestimmungen  1 Die Bestimmungen zur Bildung von Wertberichtigungen für Ausfallrisiken nach  Artikel 25 sowie von Rückstellungen für Ausfallrisiken von Ausserbilanzgeschäften  nach Artikel 28 Absatz 6 sind spätestens für Abschlüsse der Geschäftsjahre, welche  am 1. Januar 2021 oder später im Laufe des Jahres 2021 beginnen, anzuwenden.  2 Eine vorzeitige Anwendung ist möglich.  3 Die Institute nach Artikel 1 Absatz 1 haben neu zu bildende Wertberichtigungen  für erwartete Verluste sowie für inhärente Ausfallrisiken linear bis spätestens sechs  Geschäftsjahre nach Inkrafttreten dieser Verordnung aufzubauen. Eine gesamthafte  Verbuchung im ersten Geschäftsjahr der Umsetzung sowie eine gesamthafte Verbu- chung des noch nicht linear vollständig aufgebauten Betrages in den folgenden  Geschäftsjahren bis spätestens Ende Geschäftsjahr 2025 ist gestattet.  4 Die Alimentierung kann erfolgswirksam oder erfolgsneutral erfolgen.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   29   952.024.1   Art. 99 Inkrafttreten  Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2020 in Kraft.     Banken und Sparkassen   30   952.024.1   Anhang 1  (Art. 50, 64)   Angaben zur Gewinnverwendung und zum Verlustausgleich  in den statutarischen Abschlüssen   1. Darstellung  Die Gewinnverwendung bzw. der Verlustausgleich sind im statutarischen Einzelab- schluss wie folgt darzustellen:   1.1 Gewinn / Verlust   1.2 +/- Gewinn- / Verlustvortrag des Vorjahres   1.3 = Bilanzgewinn / Bilanzverlust   1.4 Gewinnverwendung / Verlustausgleich   1.5 Gewinn- / Verlustvortrag auf neue Rechnung   2. Gewinnverwendung  2.1 Im Falle einer Gewinnverwendung sind im statutarischen Einzelabschluss,   wo zutreffend, folgende Angaben zu machen:  a. der Betrag, der der Position 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve» zuge-  wiesen werden soll;  b. der Betrag, der der Position 2.16 «Freiwillige Gewinnreserven» zuge-  wiesen werden soll;  c. Ausschüttungen aus dem Bilanzgewinn;  d. andere Verwendungen des Gewinns.   2.2 Daraus resultiert ein Gewinn- / Verlustvortrag auf neue Rechnung.   3. Verlustausgleich  3.1 Im Falle eines Verlustausgleiches sind im statutarischen Einzelabschluss, wo   zutreffend, folgende Angaben zu machen:  a. der Betrag, der der Position 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve» ent-  nommen werden soll;  b. der Betrag, der der Position 2.16 «Freiwillige Gewinnreserven» ent-  nommen werden soll.   3.2 Daraus resultiert ein Gewinn- / Verlustvortrag auf neue Rechnung.   4. Ausschüttungen  Allfällige Ausschüttungen, die nicht aus dem Bilanzgewinn erfolgen, sind anzu- geben.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   31   952.024.1   Anhang 2  (Art. 67)   Abweichungen des zusätzlichen Einzelabschlusses True and Fair  View von der Mindestgliederung nach Anhang 1 BankV   1. Bilanz  In der Bilanz des zusätzlichen Einzelabschlusses True and Fair View wird wie folgt  von der Mindestgliederung nach Anhang 1 BankV abgewichen:   a. Die Position 2.14 «Gesetzliche Kapitalreserve» wird ersetzt durch die Posi- tion «Kapitalreserve».   b. Die Positionen 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve», 2.16 «Freiwillige Ge- winnreserven» und 2.18 «Gewinnvortrag / Verlustvortrag» werden zusam- mengefasst in der Position «Gewinnreserve».   2. Erfolgsrechnung  Die Position 4.2 «Beteiligungsertrag» in der Erfolgsrechnung wird aufgegliedert in:   a. Ertrag aus nach Equity-Methode erfassten Beteiligungen;   b. Ertrag aus übrigen nicht konsolidierten Beteiligungen.     Banken und Sparkassen   32   952.024.1   Anhang 3  (Art. 88)   Abweichungen der Konzernrechnung  von der Mindestgliederung nach Anhang 1 BankV   1. Bilanz  In der Bilanz der Konzernrechnung wird wie folgt von der Mindestgliederung nach  Anhang 1 BankV abgewichen:   a. Die Position 1.11 «Beteiligungen» wird ersetzt durch die Position «nicht  konsolidierte Beteiligungen».   b. Die Position 2.14 «Gesetzliche Kapitalreserve» wird ersetzt durch die Posi- tion «Kapitalreserve».   c. Die Positionen 2.15 «Gesetzliche Gewinnreserve», 2.16 «Freiwillige Ge- winnreserven» und 2.18 «Gewinnvortrag / Verlustvortrag» werden zusam- mengefasst in der Position «Gewinnreserve».   d. Es wird zusätzlich eine Position «Währungsumrechnungsreserve» einge- führt. Sie wird nach der Position «Gewinnreserve» eingefügt.   e. Es wird zusätzlich eine Position «Minderheitsanteile am Eigenkapital» ein- geführt. Sie wird nach der Position «eigene Kapitalanteile» eingefügt.   f. Die Position 2.19 «Gewinn / Verlust (Periodenerfolg)» wird ersetzt durch  die Position «Konzerngewinn / Konzernverlust». Die Minderheitsanteile am  «Konzerngewinn / Konzernverlust» sind separat auszuweisen.   2. Erfolgsrechnung  Der Beteiligungsertrag in der Erfolgsrechnung wird aufgegliedert in:   a. Ertrag aus nach Equity-Methode erfassten Beteiligungen;   b. Ertrag aus übrigen nicht konsolidierten Beteiligungen.     Rechnungslegungsverordnung-FINMA   33   952.024.1   3. Anhang zur Konzernrechnung  3.1. In der Konzernrechnung nicht enthalten sind folgende Positionen:   a. Position 17 «Darstellung des Gesellschaftskapitals»;  b. Position 20 «Angaben der wesentlichen Beteiligten»;  c. Position 22 «Angaben gemäss der Verordnung vom 20. November   20139 gegen übermässige Vergütungen bei börsenkotierten Aktienge- sellschaften und Artikel 663c Absatz 3 OR10 für Banken, deren Beteili- gungstitel kotiert sind».   3.2 In der Position 21 «Angaben über die eigenen Kapitalanteile und die Zu- sammensetzung des Eigenkapitals» sind die Komponenten des Eigenkapitals  insbesondere Details zu einzelnen Kategorien des Gesellschaftskapitals und  der Betrag der nicht ausschüttbaren Reserven nicht offenzulegen.       9 SR 221.331  10 SR 220     Banken und Sparkassen   34   952.024.1