641.20   1 / 66   Bundesgesetz  über die Mehrwertsteuer   (Mehrwertsteuergesetz, MWSTG)   vom 12. Juni 2009 (Stand am 1. Januar 2023)     Die Bundesversammlung der Schweizerischen Eidgenossenschaft,   gestützt auf Artikel 130 der Bundesverfassung1,   nach Einsicht in die Botschaft des Bundesrates vom 25. Juni 20082,   beschliesst:   1. Titel: Allgemeine Bestimmungen   Art. 1 Gegenstand und Grundsätze   1 Der Bund erhebt eine allgemeine Verbrauchssteuer nach dem System der Netto-All- phasensteuer mit Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer). Die Steuer bezweckt die Besteu- erung des nicht unternehmerischen Endverbrauchs im Inland.   2 Als Mehrwertsteuer erhebt er:   a. eine Steuer auf den im Inland von steuerpflichtigen Personen gegen Entgelt  erbrachten Leistungen (Inlandsteuer);   b. eine Steuer auf dem Bezug von Leistungen von Unternehmen mit Sitz im Aus- land durch Empfänger und Empfängerinnen im Inland (Bezugsteuer);   c. eine Steuer auf der Einfuhr von Gegenständen (Einfuhrsteuer).   3 Die Erhebung erfolgt nach den Grundsätzen:   a. der Wettbewerbsneutralität;   b. der Wirtschaftlichkeit der Entrichtung und der Erhebung;   c. der Überwälzbarkeit.   Art. 2 Verhältnis zum kantonalen Recht   1 Billettsteuern und Handänderungssteuern, die von den Kantonen und Gemeinden  erhoben werden, gelten nicht als gleichartige Steuern im Sinne von Artikel 134 der  Bundesverfassung.   2 Sie dürfen erhoben werden, soweit sie nicht die Mehrwertsteuer in ihre Bemessungs- grundlage einbeziehen.        AS 2009 5203  1 SR 101  2 BBl 2008 6885   641.20      Steuern   2 / 66   641.20   Art. 3 Begriffe   Im Sinne dieses Gesetzes bedeuten:   a. Inland: das schweizerische Staatsgebiet mit den Zollanschlussgebieten nach  Artikel 3 Absatz 2 des Zollgesetzes vom 18. März 20053 (ZG);   b. Gegenstände: bewegliche und unbewegliche Sachen sowie Elektrizität, Gas,  Wärme, Kälte und Ähnliches;   c. Leistung: die Einräumung eines verbrauchsfähigen wirtschaftlichen Wertes  an eine Drittperson in Erwartung eines Entgelts, auch wenn sie von Gesetzes  wegen oder aufgrund behördlicher Anordnung erfolgt;   d. Lieferung:   1. Verschaffen der Befähigung, im eigenen Namen über einen Gegenstand  wirtschaftlich zu verfügen,   2. Abliefern eines Gegenstandes, an dem Arbeiten besorgt worden sind,  auch wenn dieser Gegenstand dadurch nicht verändert, sondern bloss ge- prüft, geeicht, reguliert, in der Funktion kontrolliert oder in anderer  Weise behandelt worden ist,    3. Überlassen eines Gegenstandes zum Gebrauch oder zur Nutzung;   e. Dienstleistung: jede Leistung, die keine Lieferung ist; eine Dienstleistung  liegt auch vor, wenn:   1. immaterielle Werte und Rechte überlassen werden,   2. eine Handlung unterlassen oder eine Handlung beziehungsweise ein Zu- stand geduldet wird;   f. Entgelt: Vermögenswert, den der Empfänger oder die Empfängerin oder an  seiner oder ihrer Stelle eine Drittperson für den Erhalt einer Leistung aufwen- det;   g.4 hoheitliche Tätigkeit: Tätigkeit eines Gemeinwesens oder einer von einem  Gemeinwesen eingesetzten Person oder Organisation, die nicht unternehme- rischer Natur ist, namentlich nicht marktfähig ist und nicht im Wettbewerb  mit Tätigkeiten privater Anbieter steht, selbst wenn für die Tätigkeit Gebüh- ren, Beiträge oder sonstige Abgaben erhoben werden;   h.5 eng verbundene Personen:   1. die Inhaber und Inhaberinnen von mindestens 20 Prozent des Stamm- o- der Grundkapitals eines Unternehmens oder von einer entsprechenden  Beteiligung an einer Personengesellschaft oder ihnen nahestehende Per- sonen,       3 SR 631.0  4 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  5 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   3 / 66   641.20   2. Stiftungen und Vereine, zu denen eine besonders enge wirtschaftliche,  vertragliche oder personelle Beziehung besteht; nicht als eng verbundene  Personen gelten Vorsorgeeinrichtungen;   i.6 Spende: freiwillige Zuwendung in der Absicht, den Empfänger oder die Emp- fängerin zu bereichern ohne Erwartung einer Gegenleistung im mehrwertsteu- erlichen Sinne; eine Zuwendung gilt auch dann als Spende, wenn:   1. die Zuwendung in einer Publikation in neutraler Form einmalig oder  mehrmalig erwähnt wird, selbst wenn dabei die Firma oder das Logo des  Spenders oder der Spenderin verwendet wird,   2. es sich um Beiträge von Passivmitgliedern sowie von Gönnern und Gön- nerinnen an Vereine oder an gemeinnützige Organisationen handelt; Bei- träge von Gönnern und Gönnerinnen an gemeinnützige Organisationen  gelten auch dann als Spende, wenn die gemeinnützige Organisation ihren  Gönnern und Gönnerinnen freiwillig Vorteile im Rahmen des statutari- schen Zwecks gewährt, sofern sie dem Gönner oder der Gönnerin mit- teilt, dass kein Anspruch auf die Vorteile besteht;   j. gemeinnützige Organisation: Organisation, die die Voraussetzungen erfüllt,  welche gemäss Artikel 56 Buchstabe g DBG für die direkte Bundessteuer gel- ten;   k. Rechnung: jedes Dokument, mit dem gegenüber einer Drittperson über das  Entgelt für eine Leistung abgerechnet wird, gleichgültig, wie dieses Doku- ment im Geschäftsverkehr bezeichnet wird.   Art. 4 Samnaun und Sampuoir   1 Solange die Talschaften Samnaun und Sampuoir aus dem schweizerischen Zollge- biet ausgeschlossen sind, gilt dieses Gesetz in den beiden Talschaften nur für Dienst- leistungen.7   2 Die dem Bund aufgrund von Absatz 1 entstehenden Steuerausfälle sind durch die  Gemeinden Samnaun und Valsot zu kompensieren.8   3 Der Bundesrat regelt die Einzelheiten im Einvernehmen mit den Gemeinden Sam- naun und Valsot. Er berücksichtigt dabei die Einsparungen infolge des geringeren Er- hebungsaufwands angemessen.9       6 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   7 Als Rechtsnachfolgerin der Gemeinde Tschlin hat Valsot ab dem 1. Januar 2013 die  Kompensation der auf ihrem Teil des Zollausschlussgebietes ausgeführten steuerfreien  Lieferungen an den Bund zu leisten (AS 2012 3551).   8 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   9 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   4 / 66   641.20   Art. 5 Indexierung   Der Bundesrat beschliesst die Anpassung der in den Artikeln 31 Absatz 2 Buch- stabe c, 37 Absatz 1, 38 Absatz 1 und 45 Absatz 2 Buchstabe b genannten Franken- beträge, sobald sich der Landesindex der Konsumentenpreise seit der letzten Festle- gung um mehr als 30 Prozent erhöht hat.   Art. 6 Steuerüberwälzung   1 Die Überwälzung der Steuer richtet sich nach privatrechtlichen Vereinbarungen.   2 Zur Beurteilung von Streitigkeiten über die Steuerüberwälzung sind die Zivilge- richte zuständig.   Art. 7 Ort der Lieferung   1 Als Ort einer Lieferung gilt der Ort, an dem:   a. sich der Gegenstand zum Zeitpunkt der Verschaffung der Befähigung, über  ihn wirtschaftlich zu verfügen, der Ablieferung oder der Überlassung zum Ge- brauch oder zur Nutzung befindet;   b. die Beförderung oder Versendung des Gegenstandes zum Abnehmer oder zur  Abnehmerin oder in dessen oder deren Auftrag zu einer Drittperson beginnt.   2 Als Ort der Lieferung von Elektrizität in Leitungen, Gas über das Erdgasverteilnetz  und Fernwärme gilt der Ort, an dem der Empfänger oder die Empfängerin der Liefe- rung den Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit oder eine Betriebsstätte hat, für welche  die Lieferung erbracht wird, oder in Ermangelung eines solchen Sitzes oder einer sol- chen Betriebsstätte der Ort, an dem die Elektrizität, das Gas oder die Fernwärme tat- sächlich genutzt oder verbraucht wird.10   3 Bei der Lieferung eines Gegenstands vom Ausland ins Inland gilt der Ort der Liefe- rung als im Inland gelegen, sofern der Leistungserbringer oder die Leistungserbringe- rin:   a. über eine Bewilligung der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) ver- fügt, die Einfuhr im eigenen Namen vorzunehmen (Unterstellungserklärung),  und im Zeitpunkt der Einfuhr nicht darauf verzichtet; oder   b. mit Gegenständen, die nach Artikel 53 Absatz 1 Buchstabe a aufgrund des  geringfügigen Steuerbetrags von der Einfuhrsteuer befreit sind, Lieferungen  nach Absatz 1 Buchstabe b des vorliegenden Artikels erbringt und daraus  mindestens einen Umsatz von 100 000 Franken pro Jahr erzielt.11       10 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   11 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, Bst. a in Kraft seit 1. Jan. 2018 und  Bst. b in Kraft seit 1. Jan. 2019 (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   5 / 66   641.20   Art. 8 Ort der Dienstleistung   1 Als Ort der Dienstleistung gilt unter Vorbehalt von Absatz 2 der Ort, an dem der  Empfänger oder die Empfängerin der Dienstleistung den Sitz der wirtschaftlichen Tä- tigkeit oder eine Betriebsstätte hat, für welche die Dienstleistung erbracht wird, oder  in Ermangelung eines solchen Sitzes oder einer solchen Betriebsstätte der Wohnort  oder der Ort seines oder ihres üblichen Aufenthaltes.   2 Als Ort der nachfolgend aufgeführten Dienstleistungen gilt:   a. bei Dienstleistungen, die typischerweise unmittelbar gegenüber physisch an- wesenden natürlichen Personen erbracht werden, auch wenn sie ausnahms- weise aus der Ferne erbracht werden: der Ort, an dem die dienstleistende Per- son den Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit oder eine Betriebsstätte hat, oder  in Ermangelung eines solchen Sitzes oder einer solchen Betriebsstätte der  Wohnort oder der Ort, von dem aus sie tätig wird; als solche Dienstleistungen  gelten namentlich: Heilbehandlungen, Therapien, Pflegeleistungen, Körper- pflege, Ehe-, Familien- und Lebensberatung, Sozialleistungen und Sozialhil- feleistungen sowie Kinder- und Jugendbetreuung;   b. bei Dienstleistungen von Reisebüros und Organisatoren von Veranstaltungen:  der Ort, an dem die dienstleistende Person den Sitz der wirtschaftlichen Tä- tigkeit oder eine Betriebsstätte hat, oder in Ermangelung eines solchen Sitzes  oder einer solchen Betriebsstätte der Wohnort oder der Ort, von dem aus sie  tätig wird;   c. bei Dienstleistungen auf dem Gebiet der Kultur, der Künste, des Sportes, der  Wissenschaft, des Unterrichts, der Unterhaltung oder ähnlichen Leistungen,  einschliesslich der Leistungen der jeweiligen Veranstalter und der gegebenen- falls damit zusammenhängenden Leistungen: der Ort, an dem diese Tätigkei- ten tatsächlich ausgeübt werden;   d. bei gastgewerblichen Leistungen: der Ort, an dem die Dienstleistung tatsäch- lich erbracht wird;   e. bei Personenbeförderungsleistungen: der Ort, an dem die Beförderung gemes- sen an der zurückgelegten Strecke tatsächlich stattfindet; der Bundesrat kann  bestimmen, dass bei grenzüberschreitenden Beförderungen kurze inländische  Strecken als ausländische und kurze ausländische Strecken als inländische  Strecken gelten;   f. bei Dienstleistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück: der Ort, an  dem das Grundstück gelegen ist; als solche Dienstleistungen gelten nament- lich: Vermittlung, Verwaltung, Begutachtung und Schätzung des Grundstü- ckes, Dienstleistungen im Zusammenhang mit dem Erwerb oder der Bestel- lung von dinglichen Rechten am Grundstück, Dienstleistungen im  Zusammenhang mit der Vorbereitung oder der Koordinierung von Bauleis- tungen wie Architektur-, Ingenieur- und Bauaufsichtsleistungen, Überwa- chung von Grundstücken und Gebäuden sowie Beherbergungsleistungen;   g. bei Dienstleistungen im Bereich der internationalen Entwicklungszusammen- arbeit und der humanitären Hilfe: der Ort, für den die Dienstleistung bestimmt  ist.     Steuern   6 / 66   641.20   Art. 9 Vermeidung von Wettbewerbsverzerrungen   Um Wettbewerbsverzerrungen durch Doppelbesteuerungen oder Nichtbesteuerungen  bei grenzüberschreitenden Leistungen zu vermeiden, kann der Bundesrat die Abgren- zung zwischen Lieferungen und Dienstleistungen abweichend von Artikel 3 regeln  sowie den Ort der Leistungserbringung abweichend von den Artikeln 7 und 8 bestim- men.   2. Titel: Inlandsteuer   1. Kapitel: Steuersubjekt   Art. 10 Grundsatz   1 Steuerpflichtig ist, wer unabhängig von Rechtsform, Zweck und Gewinnabsicht ein  Unternehmen betreibt und:   a. mit diesem Unternehmen Leistungen im Inland erbringt; oder    b. Sitz, Wohnsitz oder Betriebsstätte im Inland hat.12   1bis Ein Unternehmen betreibt, wer:   a. eine auf die nachhaltige Erzielung von Einnahmen aus Leistungen ausgerich- tete berufliche oder gewerbliche Tätigkeit selbstständig ausübt, unabhängig  von der Höhe des Zuflusses von Mitteln, die nach Artikel 18 Absatz 2 nicht  als Entgelt gelten; und   b. unter eigenem Namen nach aussen auftritt.13   1ter Das Erwerben, Halten und Veräussern von Beteiligungen nach Artikel 29 Ab- sätze 2 und 3 stellt eine unternehmerische Tätigkeit dar.14   2 Von der Steuerpflicht ist befreit, wer:   a. innerhalb eines Jahres im In- und Ausland weniger als 100 000 Franken Um- satz aus Leistungen erzielt, die nicht nach Artikel 21 Absatz 2 von der Steuer  ausgenommen sind;   b. ein Unternehmen mit Sitz im Ausland betreibt, das im Inland, unabhängig  vom Umsatz, ausschliesslich eine oder mehrere der folgenden Leistungsarten  erbringt:   1. von der Steuer befreite Leistungen,   2. Dienstleistungen, deren Ort sich nach Artikel 8 Absatz 1 im Inland be- findet; nicht von der Steuerpflicht befreit ist jedoch, wer Telekommuni- kations- oder elektronische Dienstleistungen an nicht steuerpflichtige  Empfänger und Empfängerinnen erbringt,       12 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   13 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   14 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   7 / 66   641.20   3. Lieferung von Elektrizität in Leitungen, Gas über das Erdgasverteilnetz  und Fernwärme an steuerpflichtige Personen im Inland;   c.15 als nicht gewinnstrebiger, ehrenamtlich geführter Sport- oder Kulturverein  oder als gemeinnützige Institution innerhalb eines Jahres im In- und Ausland  weniger als 250 000 Franken Umsatz aus Leistungen erzielt, die nicht nach  Artikel 21 Absatz 2 von der Steuer ausgenommen sind.16   2bis Der Umsatz berechnet sich nach den vereinbarten Entgelten ohne die Steuer.17   3 Der Sitz im Inland sowie alle inländischen Betriebsstätten bilden zusammen ein  Steuersubjekt.   Art. 11 Verzicht auf die Befreiung von der Steuerpflicht   1 Wer ein Unternehmen betreibt und nach Artikel 10 Absatz 2 oder 12 Absatz 3 von  der Steuerpflicht befreit ist, hat das Recht, auf die Befreiung von der Steuerpflicht zu  verzichten.   2 Auf die Befreiung von der Steuerpflicht muss mindestens während einer Steuerpe- riode verzichtet werden.   Art. 12 Gemeinwesen   1 Steuersubjekte der Gemeinwesen sind die autonomen Dienststellen von Bund, Kan- tonen und Gemeinden und die übrigen Einrichtungen des öffentlichen Rechts.   2 Dienststellen können sich zu einem einzigen Steuersubjekt zusammenschliessen.  Der Zusammenschluss kann auf den Beginn jeder Steuerperiode gewählt werden. Er  muss während mindestens einer Steuerperiode beibehalten werden.   3 Ein Steuersubjekt eines Gemeinwesens ist von der Steuerpflicht befreit, solange we- niger als 100 000 Franken Umsatz pro Jahr aus steuerbaren Leistungen an Nichtge- meinwesen stammen. Der Umsatz bemisst sich nach den vereinbarten Entgelten ohne  die Steuer.18   4 Der Bundesrat bestimmt, welche Leistungen von Gemeinwesen als unternehmerisch  und damit steuerbar gelten.   Art. 13 Gruppenbesteuerung   1 Rechtsträger mit Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz, die unter einheitlicher Lei- tung eines Rechtsträgers miteinander verbunden sind, können sich auf Antrag zu ei- nem einzigen Steuersubjekt zusammenschliessen (Mehrwertsteuergruppe). In die       15 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 17. Dez. 2021, in Kraft seit 1. Jan. 2023   (AS 2022 228; BBl 2021 1100, 1944).   16 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   17 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   18 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   8 / 66   641.20   Gruppe können auch Rechtsträger, die kein Unternehmen betreiben, und natürliche  Personen einbezogen werden.   2 Der Zusammenschluss zu einer Mehrwertsteuergruppe kann auf den Beginn jeder  Steuerperiode gewählt werden. Die Beendigung einer Mehrwertsteuergruppe ist je- weils auf das Ende einer Steuerperiode möglich.   Art. 14 Beginn und Ende der Steuerpflicht und der Befreiung   von der Steuerpflicht   1 Die Steuerpflicht beginnt:   a. für Unternehmen mit Sitz, Wohnsitz oder Betriebsstätte im Inland: mit der  Aufnahme der unternehmerischen Tätigkeit;   b. für alle anderen Unternehmen: mit dem erstmaligen Erbringen einer Leistung  im Inland.19   2 Die Steuerpflicht endet:   a. für Unternehmen mit Sitz, Wohnsitz oder Betriebsstätte im Inland:   1. mit der Beendigung der unternehmerischen Tätigkeit,   2. bei Vermögensliquidation: mit Abschluss des Liquidationsverfahrens;   b. für alle anderen Unternehmen: am Schluss des Kalenderjahres, in dem letzt- mals eine Leistung im Inland erbracht wird.20   3 Die Befreiung von der Steuerpflicht endet, sobald das Total der im letzten Geschäfts- jahr erzielten Umsätze die Grenze von Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe a oder c oder  12 Absatz 3 erreicht hat oder absehbar ist, dass diese Grenze innerhalb von 12 Mona- ten nach der Aufnahme oder Ausweitung der unternehmerischen Tätigkeit überschrit- ten wird.   4 Der Verzicht auf die Befreiung von der Steuerpflicht kann frühestens auf den Beginn  der laufenden Steuerperiode erklärt werden.   5 Unterschreitet der massgebende Umsatz der steuerpflichtigen Person die Umsatz- grenze nach Artikel 10 Absatz 2 Buchstabe a oder c oder 12 Absatz 3 und ist zu er- warten, dass der massgebende Umsatz auch in der folgenden Steuerperiode nicht mehr  erreicht wird, so muss sich die steuerpflichtige Person abmelden. Die Abmeldung ist  frühestens möglich auf das Ende der Steuerperiode, in der der massgebende Umsatz  nicht erreicht worden ist. Die Nichtabmeldung gilt als Verzicht auf die Befreiung von  der Steuerpflicht nach Artikel 11. Der Verzicht gilt ab Beginn der folgenden Steuer- periode.   Art. 15 Mithaftung   1 Mit der steuerpflichtigen Person haften solidarisch:       19 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   20 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   9 / 66   641.20   a. die Teilhaber und Teilhaberinnen an einer einfachen Gesellschaft, Kollektiv-  oder Kommanditgesellschaft im Rahmen ihrer zivilrechtlichen Haftbarkeit;   b. Personen, die eine freiwillige Versteigerung durchführen oder durchführen  lassen;   c.21 jede zu einer Mehrwertsteuergruppe (Art. 13) gehörende Person oder Perso- nengesellschaft, mit Ausnahme von Vorsorgeeinrichtungen, für sämtliche von  der Gruppe geschuldeten Steuern; tritt eine Person oder Personengesellschaft  aus der Gruppe aus, so haftet sie nur noch für die Steuerforderungen, die sich  aus ihren eigenen unternehmerischen Tätigkeiten ergeben haben;   d. bei der Übertragung eines Unternehmens: der bisherige Steuerschuldner oder  die bisherige Steuerschuldnerin noch während dreier Jahre seit der Mitteilung  oder Auskündigung der Übertragung für die vor der Übertragung entstande- nen Steuerforderungen;   e. bei Beendigung der Steuerpflicht einer aufgelösten juristischen Person, Han- delsgesellschaft oder Personengesamtheit ohne Rechtspersönlichkeit: die mit  der Liquidation betrauten Personen bis zum Betrag des Liquidationsergebnis- ses;   f. für die Steuer einer juristischen Person, die ihren Sitz ins Ausland verlegt: die  geschäftsführenden Organe bis zum Betrag des reinen Vermögens der juristi- schen Person.   2 Die in Absatz 1 Buchstaben e und f bezeichneten Personen haften nur für Steuer-,  Zins- und Kostenforderungen, die während ihrer Geschäftsführung entstehen oder fäl- lig werden; ihre Haftung entfällt, soweit sie nachweisen, dass sie alles ihnen Zumut- bare zur Feststellung und Erfüllung der Steuerforderung getan haben.   3 Die Haftung nach Artikel 12 Absatz 3 des Bundesgesetzes vom 22. März 197422  über das Verwaltungsstrafrecht (VStrR) bleibt vorbehalten.   4 Tritt eine steuerpflichtige Person Forderungen aus ihrem Unternehmen an Dritte ab,  so haften diese subsidiär für die mit den Forderungen mitzedierte Mehrwertsteuer,  wenn im Zeitpunkt der Abtretung die Steuerschuld gegenüber der ESTV noch nicht  entstanden ist und ein Verlustschein vorliegt.23   5 Die mithaftende Person hat im Verfahren die gleichen Rechte und Pflichten wie die  steuerpflichtige Person.   Art. 16 Steuernachfolge   1 Stirbt eine steuerpflichtige natürliche Person, so treten ihre Erben und Erbinnen in  ihre Rechte und Pflichten ein. Sie haften solidarisch für die vom Erblasser oder von  der Erblasserin geschuldeten Steuern bis zur Höhe ihrer Erbteile, mit Einschluss der  Vorempfänge.       21 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   22 SR 313.0  23 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   10 / 66   641.20   2 Wer ein Unternehmen übernimmt, tritt in die steuerlichen Rechte und Pflichten des  Rechtsvorgängers oder der Rechtsvorgängerin ein.   Art. 17 Steuersubstitution   Die Erfüllung der Steuerpflicht ausländischer Handelsgesellschaften und ausländi- scher Personengesamtheiten ohne Rechtspersönlichkeit obliegt auch deren Teilhabern  und Teilhaberinnen.   2. Kapitel: Steuerobjekt   Art. 18 Grundsatz   1 Der Inlandsteuer unterliegen die im Inland durch steuerpflichtige Personen gegen  Entgelt erbrachten Leistungen; sie sind steuerbar, soweit dieses Gesetz keine Aus- nahme vorsieht.   2 Mangels Leistung gelten namentlich die folgenden Mittelflüsse nicht als Entgelt:   a. Subventionen und andere öffentlich-rechtliche Beiträge, auch wenn sie ge- stützt auf einen Leistungsauftrag oder eine Programmvereinbarung gemäss  Artikel 46 Absatz 2 der Bundesverfassung ausgerichtet werden;   b. Gelder, die Kur- und Verkehrsvereine ausschliesslich aus öffentlich-rechtli- chen Tourismusabgaben erhalten und die sie im Auftrag von Gemeinwesen  zugunsten der Allgemeinheit einsetzen;   c. Beiträge aus kantonalen Wasser-, Abwasser- oder Abfallfonds an Entsor- gungsanstalten oder Wasserwerke;   d. Spenden;   e. Einlagen in Unternehmen, insbesondere zinslose Darlehen, Sanierungsleis- tungen und Forderungsverzichte;   f. Dividenden und andere Gewinnanteile;   g. vertraglich oder gesetzlich geregelte Kostenausgleichszahlungen, die durch  eine Organisationseinheit, namentlich durch einen Fonds, an Akteure und Ak- teurinnen innerhalb einer Branche geleistet werden;   h. Pfandgelder, namentlich auf Umschliessungen und Gebinden;   i. Zahlungen für Schadenersatz, Genugtuung und dergleichen;   j. Entschädigungen für unselbstständig ausgeübte Tätigkeiten wie Verwaltungs- rats- und Stiftungsratshonorare, Behördenentschädigungen oder Sold;   k. Erstattungen, Beiträge und Beihilfen bei Lieferungen ins Ausland, die nach  Artikel 23 Absatz 2 Ziffer 1 von der Steuer befreit sind;   l. Gebühren, Beiträge oder sonstige Zahlungen, die für hoheitliche Tätigkeiten  empfangen werden.     Mehrwertsteuergesetz   11 / 66   641.20   Art. 19 Mehrheit von Leistungen   1 Voneinander unabhängige Leistungen werden selbstständig behandelt.   2 Mehrere voneinander unabhängige Leistungen, die zu einer Sachgesamtheit verei- nigt sind oder als Leistungskombination angeboten werden, können einheitlich nach  der überwiegenden Leistung behandelt werden, wenn sie zu einem Gesamtentgelt er- bracht werden und die überwiegende Leistung wertmässig mindestens 70 Prozent des  Gesamtentgelts ausmacht (Kombination).   3 Leistungen, die wirtschaftlich eng zusammengehören und so ineinander greifen, dass  sie als unteilbares Ganzes anzusehen sind, gelten als ein einheitlicher wirtschaftlicher  Vorgang und sind nach dem Charakter der Gesamtleistung zu behandeln.   4 Nebenleistungen, namentlich Umschliessungen und Verpackungen, werden steuer- lich gleich behandelt wie die Hauptleistung.   Art. 20 Zuordnung von Leistungen   1 Eine Leistung gilt als von derjenigen Person erbracht, die nach aussen als Leistungs- erbringerin auftritt.   2 Handelt eine Person im Namen und für Rechnung einer anderen Person, so gilt die  Leistung als durch die vertretene Person getätigt, wenn die Vertreterin:   a. nachweisen kann, dass sie als Stellvertreterin handelt und die vertretene Per- son eindeutig identifizieren kann; und   b. das Bestehen eines Stellvertretungsverhältnisses dem Leistungsempfänger o- der der Leistungsempfängerin ausdrücklich bekannt gibt oder sich dieses aus  den Umständen ergibt.   3 Findet Absatz 1 in einem Dreiparteienverhältnis Anwendung, so wird das Leistungs- verhältnis zwischen der nach aussen auftretenden Person und der die eigentliche Leis- tung erbringenden Person gleich qualifiziert wie das Leistungsverhältnis zwischen der  nach aussen auftretenden Person und der leistungsempfangenden Person.   Art. 21 Von der Steuer ausgenommene Leistungen   1 Eine Leistung, die von der Steuer ausgenommen ist und für deren Versteuerung nicht  nach Artikel 22 optiert wird, ist nicht steuerbar.   2 Von der Steuer ausgenommen sind:   1. die Beförderung von Gegenständen, die unter die reservierten Dienste nach  Artikel 3 des Postgesetzes vom 30. April 199724 fällt;   2. die Spitalbehandlung und die ärztliche Heilbehandlung in Spitälern im Bereich  der Humanmedizin einschliesslich der damit eng verbundenen Leistungen, die       24 [AS 1997 2452; 2000 2355 Anhang Ziff. 23; 2003 4297; 2006 2197 Anhang Ziff. 85,  2007 5645. AS 2012 4993 Anhang Ziff. I]. Siehe heute: Art. 18 des Postgesetzes vom 17.  Dez. 2010 (SR 783.0).     Steuern   12 / 66   641.20   von Spitälern sowie Zentren für ärztliche Heilbehandlung und Diagnostik er- bracht werden. Die Abgabe von selbst hergestellten oder zugekauften Prothesen  und orthopädischen Apparaten gilt als steuerbare Lieferung;   3. die von Ärzten und Ärztinnen, Zahnärzten und Zahnärztinnen, Psychothera- peuten und Psychotherapeutinnen, Chiropraktoren und Chiropraktorinnen,  Physiotherapeuten und Physiotherapeutinnen, Naturärzten und Naturärztin- nen, Entbindungspflegern und Hebammen, Pflegefachmännern und Pflege- fachfrauen oder Angehörigen ähnlicher Heil- und Pflegeberufe erbrachten  Heilbehandlungen im Bereich der Humanmedizin, soweit die Leistungser- bringer und Leistungserbringerinnen über eine Berufsausübungsbewilligung  verfügen; der Bundesrat bestimmt die Einzelheiten. Die Abgabe von selbst  hergestellten oder zugekauften Prothesen und orthopädischen Apparaten gilt  als steuerbare Lieferung;   4. die von Krankenpflegepersonen, Organisationen der Krankenpflege und der  Hilfe zu Hause (Spitex) oder in Heimen erbrachten Pflegeleistungen, sofern  sie ärztlich verordnet sind;   5. die Lieferung von menschlichen Organen durch medizinisch anerkannte In- stitutionen und Spitäler sowie von menschlichem Vollblut durch Inhaber und  Inhaberinnen einer hiezu erforderlichen Bewilligung;   6. die Dienstleistungen von Gemeinschaften, deren Mitglieder Angehörige der  in Ziffer 3 aufgeführten Berufe sind, soweit diese Dienstleistungen anteils- mässig zu Selbstkosten an die Mitglieder für die unmittelbare Ausübung ihrer  Tätigkeiten erbracht werden;   7. die Beförderung von kranken oder verletzten Personen oder Personen mit Be- hinderungen in dafür besonders eingerichteten Transportmitteln;   8.25 Leistungen von Einrichtungen der Sozialhilfe und der sozialen Sicherheit, von  gemeinnützigen Organisationen der Krankenpflege und der Hilfe zu Hause  (Spitex) und von Alters-, Wohn- und Pflegeheimen;   9. die mit der Kinder- und Jugendbetreuung verbundenen Leistungen durch da- für eingerichtete Institutionen;   10. die mit der Kultur- und Bildungsförderung von Jugendlichen eng verbunde- nen Leistungen von gemeinnützigen Jugendaustauschorganisationen; Jugend- liche im Sinne dieser Bestimmung sind Personen bis zum vollendeten 25. Al- tersjahr;   11. die folgenden Leistungen im Bereich der Erziehung und Bildung:26   a. die Leistungen im Bereich der Erziehung von Kindern und Jugendlichen,  des Unterrichts, der Ausbildung, der Fortbildung und der beruflichen  Umschulung einschliesslich des von Privatlehrern und Privatlehrerinnen  oder an Privatschulen erteilten Unterrichts,       25 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   26 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   13 / 66   641.20   b. Kurse, Vorträge und andere Veranstaltungen wissenschaftlicher oder bil- dender Art; die Referententätigkeit ist von der Steuer ausgenommen, un- abhängig davon, ob das Honorar der unterrichtenden Person oder ihrem  Arbeitgeber ausgerichtet wird,   c. im Bildungsbereich durchgeführte Prüfungen,   d. Organisationsdienstleistungen (mit Einschluss der damit zusammenhän- genden Nebenleistungen) der Mitglieder einer Einrichtung, die von der  Steuer ausgenommene Leistungen nach den Buchstaben a–c erbringt, an  diese Einrichtung,   e. Organisationsdienstleistungen (mit Einschluss der damit zusammenhän- genden Nebenleistungen) an Dienststellen von Bund, Kantonen und Ge- meinden, die von der Steuer ausgenommene Leistungen nach den Buch- staben a–c entgeltlich oder unentgeltlich erbringen;   12. das Zurverfügungstellen von Personal durch religiöse oder weltanschauliche,  nichtgewinnstrebige Einrichtungen für Zwecke der Krankenbehandlung, der  Sozialhilfe und der sozialen Sicherheit, der Kinder- und Jugendbetreuung, der  Erziehung und Bildung sowie für kirchliche, karitative und gemeinnützige  Zwecke;   13. die Leistungen, die nichtgewinnstrebige Einrichtungen mit politischer, ge- werkschaftlicher, wirtschaftlicher, religiöser, patriotischer, weltanschauli- cher, philanthropischer, ökologischer, sportlicher, kultureller oder staatsbür- gerlicher Zielsetzung ihren Mitgliedern gegen einen statutarisch festgesetzten  Beitrag erbringen;   14. dem Publikum unmittelbar erbrachte oder, sofern nicht unmittelbar erbracht,  von diesem unmittelbar wahrnehmbare kulturelle Dienstleistungen der nach- stehend aufgeführten Arten:27   a. Theater-, musikalische und choreographische Aufführungen sowie Film- vorführungen,   b.28 Darbietungen von Schauspielern und Schauspielerinnen, Musikern und  Musikerinnen, Tänzern und Tänzerinnen und anderen ausübenden  Künstlern und Künstlerinnen, Leistungen von Personen, die an solchen  Darbietungen künstlerisch mitwirken, sowie Leistungen von Schaustel- lern und Schaustellerinnen, einschliesslich der von diesen angebotenen  Geschicklichkeitsspiele,   c. Besuche von Museen, Galerien, Denkmälern, historischen Stätten sowie  botanischen und zoologischen Gärten,   d. Dienstleistungen von Bibliotheken, Archiven und Dokumentationsstel- len, namentlich die Einsichtgewährung in Text-, Ton- und Bildträger in  ihren Räumlichkeiten; steuerbar ist jedoch die Lieferung von Gegenstän- den (einschliesslich Gebrauchsüberlassung) solcher Institutionen;       27 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   28 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   14 / 66   641.20   15. für sportliche Anlässe verlangte Entgelte einschliesslich derjenigen für die  Zulassung zur Teilnahme an solchen Anlässen (z. B. Startgelder) samt den  darin eingeschlossenen Nebenleistungen;   16.29 kulturelle Dienstleistungen, die Lieferung von Werken kultureller Natur durch  deren Urheber und Urheberinnen wie Schriftsteller und Schriftstellerinnen,  Komponisten und Komponistinnen, Filmschaffende, Kunstmaler und Kunst- malerinnen, Bildhauer und Bildhauerinnen sowie Dienstleistungen, die von  den Verlegern und Verlegerinnen und den Verwertungsgesellschaften zur  Verbreitung dieser Werke erbracht werden; dies gilt auch für Werke zweiter  Hand nach Artikel 3 des Urheberrechtsgesetzes vom 9. Oktober 199230, die  kultureller Natur sind;   17.31 die Leistungen bei Veranstaltungen wie Basaren, Flohmärkten und Tombolas  von Einrichtungen, die von der Steuer ausgenommene Tätigkeiten auf dem  Gebiet des nichtgewinnstrebigen Sports und Kulturschaffens, auf dem Gebiet  der Krankenbehandlung, der Sozialhilfe und der sozialen Sicherheit und der  Kinder- und Jugendbetreuung ausüben, sowie von gemeinnützigen Organisa- tionen der Krankenpflege und der Hilfe zu Hause (Spitex) und von Alters-,  Wohn- und Pflegeheimen, sofern die Veranstaltungen dazu bestimmt sind,  diesen Einrichtungen eine finanzielle Unterstützung zu verschaffen, und aus- schliesslich zu ihrem Nutzen durchgeführt werden; Leistungen von Einrich- tungen der Sozialhilfe und der sozialen Sicherheit, die diese mittels Brocken- häusern ausschliesslich zu ihrem Nutzen erbringen;   18.32 im Versicherungsbereich:   a. Versicherungs- und Rückversicherungsleistungen,   b. Sozialversicherungsleistungen,   c. die folgenden Leistungen im Bereich der Sozialversicherungen und Prä- vention:  – Leistungen von Einrichtungen der Sozialversicherungen unterei-  nander  – Leistungen von Durchführungsorganen aufgrund gesetzlich vorge-  schriebener Präventionsaufgaben  – Leistungen, die der beruflichen Aus- und Weiterbildung dienen,   d. Leistungen im Rahmen der Tätigkeit als Versicherungsvertreter oder  Versicherungsvertreterin, als Versicherungsmakler oder Versicherungs- maklerin;    19. die folgenden Umsätze im Bereich des Geld- und Kapitalverkehrs:   a. die Gewährung und die Vermittlung von Krediten und die Verwaltung  von Krediten durch die Kreditgeber und Kreditgeberinnen,       29 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   30 SR 231.1  31 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  32 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   15 / 66   641.20   b. die Vermittlung und die Übernahme von Verbindlichkeiten, Bürgschaf- ten und anderen Sicherheiten und Garantien sowie die Verwaltung von  Kreditsicherheiten durch die Kreditgeber und Kreditgeberinnen,   c. die Umsätze, einschliesslich Vermittlung, im Einlagengeschäft und Kon- tokorrentverkehr, im Zahlungs- und Überweisungsverkehr, im Geschäft  mit Geldforderungen, Checks und anderen Handelspapieren; steuerbar  ist jedoch die Einziehung von Forderungen im Auftrag des Gläubigers  (Inkassogeschäft),   d. die Umsätze, einschliesslich Vermittlung, die sich auf gesetzliche Zah- lungsmittel (in- und ausländische Valuten wie Devisen, Banknoten,  Münzen) beziehen; steuerbar sind jedoch Sammlerstücke (Banknoten  und Münzen), die normalerweise nicht als gesetzliches Zahlungsmittel  verwendet werden,   e. die Umsätze (Kassa- und Termingeschäfte), einschliesslich Vermittlung,  von Wertpapieren, Wertrechten und Derivaten sowie von Anteilen an  Gesellschaften und anderen Vereinigungen; steuerbar sind jedoch die  Verwahrung und die Verwaltung von Wertpapieren, Wertrechten und  Derivaten sowie von Anteilen (namentlich Depotgeschäft) einschliess- lich Treuhandanlagen,   f.33 dem Anbieten von Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen gemäss Kol- lektivanlagengesetz vom 23. Juni 200634 (KAG) und die Verwaltung von  kollektiven Kapitalanlagen nach dem KAG durch Personen, die diese  verwalten oder aufbewahren, die Fondsleitungen, die Depotbanken und  deren Beauftragte; als Beauftragte werden alle natürlichen oder juristi- schen Personen betrachtet, denen die kollektiven Kapitalanlagen nach  dem KAG oder dem Finanzinstitutsgesetz vom 15. Juni 201835 Aufgaben  delegieren können; das Anbieten von Anteilen und die Verwaltung von  Investmentgesellschaften mit festem Kapital nach Artikel 110 KAG rich- tet sich nach Buchstabe e;   20. die Übertragung und die Bestellung von dinglichen Rechten an Grundstücken  sowie die Leistungen von Stockwerkeigentümergemeinschaften an die Stock- werkeigentümer und Stockwerkeigentümerinnen, soweit die Leistungen in  der Überlassung des gemeinschaftlichen Eigentums zum Gebrauch, seinem  Unterhalt, seiner Instandsetzung und sonstigen Verwaltung sowie der Liefe- rung von Wärme und ähnlichen Gegenständen bestehen;   21. die Überlassung von Grundstücken und Grundstücksteilen zum Gebrauch o- der zur Nutzung; steuerbar sind jedoch:   a. die Vermietung von Wohn- und Schlafräumen zur Beherbergung von  Gästen sowie die Vermietung von Sälen im Hotel- und Gastgewerbe,   b. die Vermietung von Campingplätzen,       33 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 8 des Finanzinstitutsgesetzes vom 15. Juni 2018, in Kraft  seit 1. Jan. 2020 (AS 2018 5247, 2019 4631; BBl 2015 8901).   34 SR 951.31  35 SR 954.1     Steuern   16 / 66   641.20   c. die Vermietung von nicht im Gemeingebrauch stehenden Plätzen für das  Abstellen von Fahrzeugen, ausser es handle sich um eine unselbststän- dige Nebenleistung zu einer von der Steuer ausgenommenen Immobili- envermietung,   d. die Vermietung und Verpachtung von fest eingebauten Vorrichtungen  und Maschinen, die zu einer Betriebsanlage, nicht jedoch zu einer Sport- anlage gehören,   e. die Vermietung von Schliessfächern,   f. die Vermietung von Messestandflächen und einzelner Räume in Messe-  und Kongressgebäuden;   22. die Lieferung von im Inland gültigen Postwertzeichen und sonstigen amtli- chen Wertzeichen höchstens zum aufgedruckten Wert;   23.36 die Umsätze bei Geldspielen, soweit die Bruttospielerträge der Spielbanken- abgabe nach Artikel 119 des Geldspielgesetzes vom 29. September 201737  unterliegen oder der damit erzielte Reingewinn vollumfänglich für gemein- nützige Zwecke im Sinne von Artikel 125 des genannten Gesetzes verwendet  wird;   24. die Lieferung gebrauchter beweglicher Gegenstände, die ausschliesslich zur  Erbringung von nach diesem Artikel von der Steuer ausgenommenen Leistun- gen verwendet wurden;   25.38 ...   26. die Veräusserung von im eigenen Betrieb gewonnenen Erzeugnissen der  Landwirtschaft, der Forstwirtschaft sowie der Gärtnerei durch Landwirte und  Landwirtinnen, Forstwirte und Forstwirtinnen oder Gärtner und Gärtnerinnen  sowie der Verkauf von Vieh durch Viehhändler und Viehhändlerinnen und  der Verkauf von Milch durch Milchsammelstellen an milchverarbeitende Be- triebe;   27. Bekanntmachungsleistungen, die gemeinnützige Organisationen zugunsten  Dritter oder Dritte zugunsten gemeinnütziger Organisationen erbringen;   28.39 Leistungen:   a. zwischen den Organisationseinheiten des gleichen Gemeinwesens,    b. zwischen privat- oder öffentlich-rechtlichen Gesellschaften, an denen  ausschliesslich Gemeinwesen beteiligt sind, und den an der Gesellschaft  beteiligten Gemeinwesen und deren Organisationseinheiten,       36 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 4 des Geldspielgesetzes vom 29. Sept. 2017, in Kraft seit  1. Jan. 2019 (AS 2018 5103; BBl 2015 8387).   37 SR 935.51  38 Aufgehoben durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  39 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615). Die Berichtigung vom 31. Aug. 2017 betrifft nur den  französischen Text (AS 2017 4857).     Mehrwertsteuergesetz   17 / 66   641.20   c. zwischen Anstalten oder Stiftungen, die ausschliesslich von Gemeinwe- sen gegründet wurden, und den an der Gründung beteiligten Gemeinwe- sen und deren Organisationseinheiten;   28bis.40 das Zurverfügungstellen von Personal durch Gemeinwesen an andere Ge- meinwesen;   29. die Ausübung von Funktionen der Schiedsgerichtsbarkeit;   30.41 Leistungen zwischen Bildungs- und Forschungsinstitutionen, die an einer Bil- dungs- und Forschungskooperation beteiligt sind, sofern sie im Rahmen der  Kooperation erfolgen, unabhängig davon, ob die Bildungs- und Forschungs- kooperation als Mehrwertsteuersubjekt auftritt.   3 Ob eine in Absatz 2 genannte Leistung von der Steuer ausgenommen ist, bestimmt  sich unter Vorbehalt von Absatz 4 ausschliesslich nach deren Gehalt und unabhängig  davon, wer die Leistung erbringt oder empfängt.   4 Ist eine Leistung in Absatz 2 entweder aufgrund von Eigenschaften des Leistungs- erbringers beziehungsweise der Leistungserbringerin oder des Leistungsempfängers  beziehungsweise der Leistungsempfängerin von der Steuer ausgenommen, so gilt die  Ausnahme nur für Leistungen, die von einer Person mit diesen Eigenschaften erbracht  oder empfangen werden.   5 Der Bundesrat bestimmt die von der Steuer ausgenommenen Leistungen näher; da- bei beachtet er das Gebot der Wettbewerbsneutralität.   6 Organisationseinheiten eines Gemeinwesens nach Absatz 2 Ziffer 28 sind dessen  Dienststellen, dessen privat- und öffentlich-rechtliche Gesellschaften, sofern weder  andere Gemeinwesen noch andere Dritte daran beteiligt sind, sowie dessen Anstalten  und Stiftungen, sofern das Gemeinwesen sie ohne Beteiligung anderer Gemeinwesen  oder anderer Dritter gegründet hat.42   7 Der Bundesrat legt fest, welche Institutionen als Bildungs- und Forschungsinstituti- onen nach Absatz 2 Ziffer 30 gelten.43   Art. 22 Option für die Versteuerung der von der Steuer ausgenommenen  Leistungen   1 Die steuerpflichtige Person kann unter Vorbehalt von Absatz 2 jede von der Steuer  ausgenommene Leistung durch offenen Ausweis der Steuer oder durch Deklaration in  der Abrechnung versteuern (Option).44         40 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   41 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   42 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   43 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   44 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   18 / 66   641.20   2 Die Option ist ausgeschlossen für:   a. Leistungen nach Artikel 21 Absatz 2 Ziffern 18, 19 und 23;   b.45 Leistungen nach Artikel 21 Absatz 2 Ziffern 20 und 21, wenn der Gegenstand  vom Empfänger oder von der Empfängerin ausschliesslich für Wohnzwecke  genutzt wird oder genutzt werden soll.   Art. 23 Von der Steuer befreite Leistungen   1 Ist eine Leistung nach diesem Artikel von der Steuer befreit, so ist auf dieser Leis- tung keine Inlandsteuer geschuldet.   2 Von der Steuer sind befreit:   1. die Lieferung von Gegenständen mit Ausnahme der Überlassung zum Ge- brauch oder zur Nutzung, die direkt ins Ausland befördert oder versendet wer- den;   2.46 die Überlassung zum Gebrauch oder zur Nutzung, namentlich die Vermietung  und Vercharterung, von Gegenständen, sofern die Gegenstände vom Liefe- rungsempfänger oder von der Lieferungsempfängerin selbst überwiegend im  Ausland genutzt werden;   3.47 die Lieferung von Gegenständen, die im Rahmen eines Transitverfahrens  (Art. 49 ZG48), Zolllagerverfahrens (Art. 50–57 ZG), Zollverfahrens der vo- rübergehenden Verwendung (Art. 58 ZG) oder der aktiven Veredelung  (Art. 59 ZG) nachweislich im Inland unter Zollüberwachung standen, sofern  das Verfahren ordnungsgemäss oder mit nachträglicher Bewilligung des Bun- desamtes für Zoll und Grenzsicherheit (BAZG) abgeschlossen wurde;   3bis.49 die Lieferung von Gegenständen, die wegen Einlagerung in einem Zollfrei- lager (Art. 62–66 ZG) nachweislich im Inland unter Zollüberwachung standen  und diesen Zollstatus nicht rückwirkend verloren haben;   4. das Verbringen oder Verbringenlassen von Gegenständen ins Ausland, das  nicht im Zusammenhang mit einer Lieferung steht;   5. das mit der Einfuhr von Gegenständen im Zusammenhang stehende Befördern  oder Versenden von Gegenständen und alle damit zusammenhängenden Leis- tungen bis zum Bestimmungsort, an den die Gegenstände im Zeitpunkt der  Entstehung der Steuerschuld nach Artikel 56 zu befördern sind; entsteht keine  Steuerschuld, so gilt für den massgebenden Zeitpunkt Artikel 69 ZG sinnge- mäss;       45 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   46 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   47 Fassung gemäss Ziff. I 18 der V vom 12. Juni 2020 über die Anpassung von Gesetzen in- folge der Änderung der Bezeichnung der Eidgenössischen Zollverwaltung im Rahmen  von deren Weiterentwicklung, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 2743).   48 SR 631.0  49 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   19 / 66   641.20   6. das mit der Ausfuhr von Gegenständen des zollrechtlich freien Verkehrs im  Zusammenhang stehende Befördern oder Versenden von Gegenständen und  alle damit zusammenhängenden Leistungen;   7. 50 Beförderungsleistungen und Nebentätigkeiten des Logistikgewerbes wie Be- laden, Entladen, Umschlagen, Abfertigen oder Zwischenlagern:   a. bei denen der Ort der Dienstleistung nach Artikel 8 Absatz 1 im Inland  liegt, die Dienstleistung selbst aber ausschliesslich im Ausland ausge- führt wird, oder    b. die im Zusammenhang mit Gegenständen unter Zollüberwachung er- bracht werden;   8. die Lieferung von Luftfahrzeugen an Luftverkehrsunternehmen, die gewerbs- mässige Luftfahrt im Beförderungs- oder Charterverkehr betreiben und deren  Umsätze aus internationalen Flügen jene aus dem Binnenluftverkehr übertref- fen; Umbauten, Instandsetzungen und Wartungen an Luftfahrzeugen, die sol- che Luftverkehrsunternehmen im Rahmen einer Lieferung erworben haben;  Lieferungen, Instandsetzungen und Wartungen der in diese Luftfahrzeuge ein- gebauten Gegenstände oder der Gegenstände für ihren Betrieb; Lieferungen  von Gegenständen zur Versorgung dieser Luftfahrzeuge sowie Dienstleistun- gen, die für den unmittelbaren Bedarf dieser Luftfahrzeuge und ihrer Ladun- gen bestimmt sind;   9. die Dienstleistungen von ausdrücklich in fremdem Namen und für fremde  Rechnung handelnden Vermittlern und Vermittlerinnen, wenn die vermittelte  Leistung entweder nach diesem Artikel von der Steuer befreit ist oder aus- schliesslich im Ausland bewirkt wird; wird die vermittelte Leistung sowohl  im Inland als auch im Ausland bewirkt, so ist nur der Teil der Vermittlung  von der Steuer befreit, der auf Leistungen im Ausland oder auf Leistungen,  die nach diesem Artikel von der Steuer befreit sind, entfällt;   10. in eigenem Namen erbrachte Dienstleistungen von Reisebüros und Organisa- toren von Veranstaltungen, soweit sie Lieferungen und Dienstleistungen Drit- ter in Anspruch nehmen, die von diesen im Ausland bewirkt werden; werden  diese Leistungen Dritter sowohl im Inland als auch im Ausland erbracht, so  ist nur der Teil der Dienstleistung des Reisebüros oder des Organisators von  der Steuer befreit, der auf Leistungen im Ausland entfällt;   11.51 die Lieferung von Gegenständen nach Artikel 17 Absatz 1bis ZG an ins Aus- land abfliegende oder aus dem Ausland ankommende Reisende.   3 Direkte Ausfuhr nach Absatz 2 Ziffer 1 liegt vor, wenn der Gegenstand der Liefe- rung ohne Ingebrauchnahme im Inland ins Ausland ausgeführt oder in ein offenes  Zolllager oder Zollfreilager ausgeführt wird. Bei Reihengeschäften erstreckt sich die  direkte Ausfuhr auf alle beteiligten Lieferanten und Lieferantinnen. Der Gegenstand       50 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   51 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über den Einkauf von Waren in Zoll- freiläden auf Flughäfen, in Kraft seit 1. Juni 2011 (AS 2011 1743; BBl 2010 2169).     Steuern   20 / 66   641.20   der Lieferung kann vor der Ausfuhr durch Beauftragte des nicht steuerpflichtigen Ab- nehmers oder der nicht steuerpflichtigen Abnehmerin bearbeitet oder verarbeitet wer- den.   4 Der Bundesrat kann zur Wahrung der Wettbewerbsneutralität Beförderungen im  grenzüberschreitenden Luft-, Eisenbahn- und Busverkehr von der Steuer befreien.   5 Das Eidgenössische Finanzdepartement (EFD) regelt die Bedingungen, unter denen  Inlandlieferungen zwecks Ausfuhr im Reiseverkehr von der Steuer befreit sind, und  legt die hierfür erforderlichen Nachweise fest.   3. Kapitel: Bemessungsgrundlage und Steuersätze   Art. 24 Bemessungsgrundlage   1 Die Steuer wird vom tatsächlich empfangenen Entgelt berechnet. Zum Entgelt ge- hören namentlich auch der Ersatz aller Kosten, selbst wenn diese gesondert in Rech- nung gestellt werden, sowie die von der steuerpflichtigen Person geschuldeten öffent- lich-rechtlichen Abgaben. Die Absätze 2 und 6 bleiben vorbehalten.   2 Bei Leistungen an eng verbundene Personen (Art. 3 Bst. h) gilt als Entgelt der Wert,  der unter unabhängigen Dritten vereinbart würde.   3 Bei Tauschverhältnissen gilt der Marktwert jeder Leistung als Entgelt für die andere  Leistung.   4 Bei Austauschreparaturen umfasst das Entgelt lediglich den Werklohn für die aus- geführte Arbeit.   5 Bei Leistungen an Zahlungs statt gilt als Entgelt der Betrag, der dadurch ausgegli- chen wird.   6 Nicht in die Bemessungsgrundlage einbezogen werden:   a. Billettsteuern, Handänderungssteuern sowie die auf der Leistung geschuldete  Mehrwertsteuer selbst;   b. Beträge, welche die steuerpflichtige Person von der die Leistung empfangen- den Person als Erstattung der in deren Namen und für deren Rechnung getä- tigten Auslagen erhält, sofern sie diese gesondert ausweist (durchlaufende  Posten);   c. der Anteil des Entgelts, der bei der Veräusserung eines unbeweglichen Ge- genstandes auf den Wert des Bodens entfällt;   d. die im Preis für Entsorgungs- und Versorgungsleistungen eingeschlossenen  kantonalen Abgaben an Wasser-, Abwasser- oder Abfallfonds, soweit diese  Fonds daraus an Entsorgungsanstalten oder Wasserwerke Beiträge ausrichten.     Mehrwertsteuergesetz   21 / 66   641.20   Art. 24a52 Margenbesteuerung   1 Hat die steuerpflichtige Person Sammlerstücke wie Kunstgegenstände, Antiquitäten  und dergleichen erworben, so kann sie für die Berechnung der Steuer den Ankaufs- preis vom Verkaufspreis abziehen, sofern sie auf dem Ankaufspreis keine Vorsteuern  abgezogen hat (Margenbesteuerung). Ist der Ankaufspreis höher als der Verkaufs- preis, so kann der Verlust verrechnet werden, indem die Differenz vom steuerbaren  Umsatz abgezogen wird.   2 Werden solche Sammlerstücke durch den Wiederverkäufer oder die Wiederverkäu- ferin eingeführt, so kann die entrichtete Einfuhrsteuer zum Ankaufspreis hinzugerech- net werden.   3 Als Wiederverkäufer oder Wiederverkäuferin gilt, wer auf eigene Rechnung oder  aufgrund eines Einkaufs- oder Verkaufskommissionsvertrages auf fremde Rechnung  handelt.   4 Der Bundesrat legt fest, was als Sammlerstück gilt.   5 Werden mehrere Sammlerstücke zu einem Gesamtpreis bezogen, so kann die Steuer  von der Gesamtdifferenz zwischen dem Gesamtverkaufspreis und dem Gesamt- ankaufspreis berechnet werden. Der Bundesrat regelt die Voraussetzungen.   Art. 25 Steuersätze   1 Die Steuer beträgt 7,7 Prozent (Normalsatz);53 vorbehalten bleiben die Absätze 2  und 3.   2 Der reduzierte Steuersatz von 2,5 Prozent findet Anwendung:54   a. auf der Lieferung folgender Gegenstände:   1. Wasser in Leitungen,   2.55 Lebensmittel nach dem Lebensmittelgesetz vom 20. Juni 201456, mit  Ausnahme alkoholischer Getränke,   3. Vieh, Geflügel, Fische,   4. Getreide,   5. Sämereien, Setzknollen und -zwiebeln, lebende Pflanzen, Stecklinge,  Pfropfreiser sowie Schnittblumen und Zweige, auch zu Arrangements,  Sträussen, Kränzen und dergleichen veredelt; gesonderte Rechnungsstel- lung vorausgesetzt, unterliegt die Lieferung dieser Gegenstände auch       52 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   53 Fassung des ersten Teilsatzes gemäss Ziff. I der V vom 8. Nov. 2017 über die befristete  Anhebung der Mehrwertsteuersätze zur Finanzierung des Ausbaus der Eisenbahninfra- struktur, in Kraft vom 1. Jan. 2018, längstens bis zum 31. Dez. 2030 (AS 2017 6305).   54 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 8. Nov. 2017 über die befristete Anhebung der Mehr- wertsteuersätze zur Finanzierung des Ausbaus der Eisenbahninfrastruktur, in Kraft vom   1. Jan. 2018, längstens bis zum 31. Dez. 2030 (AS 2017 6305).   55 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 3 des Lebensmittelgesetzes vom 20. Juni 2014, in Kraft  seit 1. Mai 2017 (AS 2017 249; BBl 2011 5571).   56 SR 817.0     Steuern   22 / 66   641.20   dann dem reduzierten Steuersatz, wenn sie in Kombination mit einer zum  Normalsatz steuerbaren Leistung erbracht wird,   6. Futtermittel, Silagesäuren, Streumittel für Tiere,   7. Dünger, Pflanzenschutzmittel, Mulch und anderes pflanzliches Abdeck- material,   8. Medikamente,   9. Zeitungen, Zeitschriften, Bücher und andere Druckerzeugnisse ohne Re- klamecharakter der vom Bundesrat zu bestimmenden Arten;   abis.57 auf elektronische Zeitungen, Zeitschriften und Bücher ohne Reklamecha- rakter der vom Bundesrat zu bestimmenden Arten;   b. auf den Dienstleistungen der Radio- und Fernsehgesellschaften, mit Aus- nahme der Dienstleistungen mit gewerblichem Charakter;   c. auf den Leistungen nach Artikel 21 Absatz 2 Ziffern 14–16;   d. auf den Leistungen im Bereich der Landwirtschaft, die in einer mit der Urpro- duktion in unmittelbarem Zusammenhang stehenden Bearbeitung des Bodens  oder Bearbeitung von mit dem Boden verbundenen Erzeugnissen der Urpro- duktion bestehen.   3 Für Lebensmittel, die im Rahmen von gastgewerblichen Leistungen abgegeben wer- den, gilt der Normalsatz. Als gastgewerbliche Leistung gilt die Abgabe von Lebens- mitteln, wenn die steuerpflichtige Person sie beim Kunden oder bei der Kundin zube- reitet beziehungsweise serviert oder wenn sie für deren Konsum an Ort und Stelle  besondere Vorrichtungen bereithält. Sind Lebensmittel, mit Ausnahme alkoholischer  Getränke, zum Mitnehmen oder zur Auslieferung bestimmt, so findet der reduzierte  Steuersatz Anwendung, sofern geeignete organisatorische Massnahmen zur Abgren- zung dieser Leistungen von den gastgewerblichen Leistungen getroffen worden sind;  andernfalls gilt der Normalsatz. Werden Lebensmittel, mit Ausnahme alkoholischer  Getränke, in Verpflegungsautomaten angeboten, so findet der reduzierte Steuersatz  Anwendung.58   4 Die Steuer auf Beherbergungsleistungen beträgt 3,7 Prozent (Sondersatz). Der Son- dersatz gilt bis zum 31. Dezember 2020 oder, sofern die Frist nach Artikel 196 Ziffer  14 Absatz 1 Bundesverfassung verlängert wird, bis längstens zum 31. Dezember  2027. Als Beherbergungsleistung gilt die Gewährung von Unterkunft einschliesslich  der Abgabe eines Frühstücks, auch wenn dieses separat berechnet wird.59   5 Der Bundesrat bestimmt die in Absatz 2 bezeichneten Gegenstände und Dienstleis- tungen näher; dabei beachtet er das Gebot der Wettbewerbsneutralität.       57 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   58 Fassung gemäss Ziff. IV des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   59 Fassung gemäss Ziff. II 1 des BG vom 16. Juni 2017, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 7667; BBl 2017 3429 3443).     Mehrwertsteuergesetz   23 / 66   641.20   4. Kapitel: Rechnungsstellung und Steuerausweis   Art. 26 Rechnung   1 Der Leistungserbringer oder die Leistungserbringerin hat dem Leistungsempfänger  oder der Leistungsempfängerin auf Verlangen eine Rechnung auszustellen, die den  Anforderungen nach den Absätzen 2 und 3 genügt.   2 Die Rechnung muss den Leistungserbringer oder die Leistungserbringerin, den Leis- tungsempfänger oder die Leistungsempfängerin und die Art der Leistung eindeutig  identifizieren und in der Regel folgende Elemente enthalten:   a.60 den Namen und den Ort des Leistungserbringers oder der Leistungserbringe- rin, wie er oder sie im Geschäftsverkehr auftritt, den Hinweis, dass er oder sie  im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen ist, sowie die Num- mer, unter der er oder sie eingetragen ist;   b. den Namen und den Ort des Leistungsempfängers oder der Leistungsempfän- gerin, wie er oder sie im Geschäftsverkehr auftritt;   c. Datum oder Zeitraum der Leistungserbringung, soweit diese nicht mit dem  Rechnungsdatum übereinstimmen;   d. Art, Gegenstand und Umfang der Leistung;   e. das Entgelt für die Leistung;   f. den anwendbaren Steuersatz und den vom Entgelt geschuldeten Steuerbetrag;  schliesst das Entgelt die Steuer ein, so genügt die Angabe des anwendbaren  Steuersatzes.   3 Bei Rechnungen, die von automatisierten Kassen ausgestellt werden (Kassenzettel),  müssen die Angaben über den Leistungsempfänger oder die Leistungsempfängerin  nicht aufgeführt sein, sofern das auf dem Beleg ausgewiesene Entgelt einen vom Bun- desrat festzusetzenden Betrag nicht übersteigt.   Art. 27 Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis   1 Wer nicht im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen ist oder wer das  Meldeverfahren nach Artikel 38 anwendet, darf in Rechnungen nicht auf die Steuer  hinweisen.   2 Wer in einer Rechnung eine Steuer ausweist, obwohl er zu deren Ausweis nicht be- rechtigt ist, oder wer für eine Leistung eine zu hohe Steuer ausweist, schuldet die  ausgewiesene Steuer, es sei denn:   a. es erfolgt eine Korrektur der Rechnung nach Absatz 4; oder   b.61 er oder sie macht glaubhaft, dass dem Bund kein Steuerausfall entstanden ist;  kein Steuerausfall entsteht namentlich, wenn der Rechnungsempfänger oder       60 Fassung gemäss Anhang Ziff. 2 des BG vom 18. Juni 2010 über die Unternehmens-Iden- tifikationsnummer, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 4989; BBl 2009 7855).   61 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   24 / 66   641.20   die Rechnungsempfängerin keinen Vorsteuerabzug vorgenommen hat oder  die geltend gemachte Vorsteuer dem Bund zurückerstattet worden ist.   3 Die Rechtsfolgen von Absatz 2 treten auch bei Gutschriften ein, soweit der Gut- schriftsempfänger oder die Gutschriftsempfängerin einer unberechtigt ausgewiesenen  Steuer oder einem zu hohen Steuerbetrag nicht schriftlich widerspricht.62   4 Die nachträgliche Korrektur einer Rechnung kann innerhalb des handelsrechtlich  Zulässigen durch ein empfangsbedürftiges Dokument erfolgen, das auf die ursprüng- liche Rechnung verweist und diese widerruft.   5. Kapitel: Vorsteuerabzug   Art. 28 Grundsatz   1 Die steuerpflichtige Person kann im Rahmen ihrer unternehmerischen Tätigkeit, un- ter Vorbehalt der Artikel 29 und 33, die folgenden Vorsteuern abziehen:   a. die ihr in Rechnung gestellte Inlandsteuer;   b. die von ihr deklarierte Bezugsteuer (Art. 45–49);   c. die von ihr entrichtete oder zu entrichtende Einfuhrsteuer, die mit unbedingter  Forderung veranlagt wurde oder die mit bedingter Forderung veranlagt wurde  und fällig geworden ist, sowie die von ihr für die Einfuhr von Gegenständen  deklarierte Steuer (Art. 52 und 63).   2 Hat die steuerpflichtige Person bei nicht steuerpflichtigen Landwirten und Landwir- tinnen, Forstwirten und Forstwirtinnen, Gärtnern und Gärtnerinnen, Viehhändlern und  Viehhändlerinnen und Milchsammelstellen Erzeugnisse der Landwirtschaft, der  Forstwirtschaft, der Gärtnerei, Vieh oder Milch im Rahmen ihrer zum Vorsteuerabzug  berechtigenden unternehmerischen Tätigkeit bezogen, so kann sie als Vorsteuer  2,5 Prozent des ihr in Rechnung gestellten Betrags abziehen.63   3 Der Abzug der Vorsteuer nach Absatz 1 ist zulässig, wenn die steuerpflichtige Per- son nachweist, dass sie die Vorsteuer bezahlt hat.64   Art. 28a65 Abzug fiktiver Vorsteuer   1 Die steuerpflichtige Person kann eine fiktive Vorsteuer abziehen, wenn:   a. sie im Rahmen ihrer zum Vorsteuerabzug berechtigenden unternehmerischen  Tätigkeit einen individualisierbaren beweglichen Gegenstand bezieht; und       62 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   63 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 8. Nov. 2017 über die befristete Anhebung der Mehr- wertsteuersätze zur Finanzierung des Ausbaus der Eisenbahninfrastruktur, in Kraft vom   1. Jan. 2018, längstens bis zum 31. Dez. 2030 (AS 2017 6305).   64 Ursprünglich: Abs. 4. Ursprünglicher Abs. 3 aufgehoben durch Ziff. I des BG vom   30. Sept. 2016, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018 (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   65 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   25 / 66   641.20   b. ihr beim Bezug des Gegenstands keine Mehrwertsteuer offen überwälzt wird.   2 Die fiktive Vorsteuer wird auf dem von der steuerpflichtigen Person bezahlten Be- trag berechnet. Der von ihr bezahlte Betrag versteht sich inklusive Steuer zu dem im  Zeitpunkt des Bezugs anwendbaren Steuersatz.   3 Für Gegenstände, die der Margenbesteuerung nach Artikel 24a unterliegen, können  keine fiktiven Vorsteuern abgezogen werden.   Art. 29 Ausschluss des Anspruchs auf Vorsteuerabzug   1 Kein Anspruch auf Vorsteuerabzug besteht bei Leistungen und bei der Einfuhr von  Gegenständen, die für die Erbringung von Leistungen, die von der Steuer ausgenom- men sind und für deren Versteuerung nicht optiert wurde, verwendet werden.   1bis Der Vorsteuerabzug für Leistungen, die im Ausland erbracht wurden, ist im selben  Umfang möglich, wie wenn sie im Inland erbracht worden wären und nach Artikel 22  für deren Versteuerung hätte optiert werden können.66   2 Ungeachtet von Absatz 1 besteht ein Anspruch auf Vorsteuerabzug im Rahmen der  zum Vorsteuerabzug berechtigenden unternehmerischen Tätigkeit für das Erwerben,  Halten und Veräussern von Beteiligungen sowie für Umstrukturierungen im Sinne  von Artikel 19 oder 61 des BG vom 14. Dezember 199067 über die direkte Bundes- steuer (DBG).   3 Beteiligungen sind Anteile am Kapital anderer Unternehmen, die mit der Absicht  dauernder Anlage gehalten werden und einen massgeblichen Einfluss vermitteln. An- teile von mindestens 10 Prozent am Kapital gelten als Beteiligung.   4 Holdinggesellschaften können zur Ermittlung der abziehbaren Vorsteuer auf die  zum Vorsteuerabzug berechtigende unternehmerische Tätigkeit der von ihnen gehal- tenen Unternehmen abstellen.68   Art. 30 Gemischte Verwendung   1 Verwendet die steuerpflichtige Person Gegenstände, Teile davon oder Dienstleis- tungen auch ausserhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit oder innerhalb ihrer unter- nehmerischen Tätigkeit sowohl für Leistungen, die zum Vorsteuerabzug berechtigen,  als auch für Leistungen, die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind, so hat sie den  Vorsteuerabzug nach dem Verhältnis der Verwendung zu korrigieren.   2 Wird eine solche Vorleistung zu einem überwiegenden Teil im Rahmen der unter- nehmerischen Tätigkeit verwendet für Leistungen, die zum Vorsteuerabzug berechti- gen, so kann die Vorsteuer ungekürzt abgezogen und am Ende der Steuerperiode kor- rigiert werden (Art. 31).       66 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   67 SR 642.11  68 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   26 / 66   641.20   Art. 31 Eigenverbrauch   1 Fallen die Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs nachträglich weg (Eigenver- brauch), so ist der Vorsteuerabzug in demjenigen Zeitpunkt zu korrigieren, in wel- chem die Voraussetzungen hierfür weggefallen sind. Die früher in Abzug gebrachte  Vorsteuer, einschliesslich ihrer als Einlageentsteuerung korrigierten Anteile, muss zu- rückerstattet werden.   2 Eigenverbrauch liegt namentlich vor, wenn die steuerpflichtige Person aus ihrem  Unternehmen Gegenstände oder Dienstleistungen dauernd oder vorübergehend ent- nimmt, sofern sie beim Bezug oder der Einlage des Ganzen oder seiner Bestandteile  einen Vorsteuerabzug vorgenommen hat oder die Gegenstände oder Dienstleistungen  im Rahmen des Meldeverfahrens nach Artikel 38 bezogen hat, und die:   a. sie ausserhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit, insbesondere für private  Zwecke, verwendet;   b. sie für eine unternehmerische Tätigkeit verwendet, die nach Artikel 29 Absatz  1 nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt;   c. sie unentgeltlich abgibt, ohne dass ein unternehmerischer Grund besteht; bei  Geschenken bis 500 Franken pro Person und Jahr sowie bei Werbegeschen- ken und Warenmustern zur Erzielung steuerbarer oder von der Steuer befreiter  Umsätze wird der unternehmerische Grund ohne weiteres vermutet;   d. sich bei Wegfall der Steuerpflicht noch in ihrer Verfügungsmacht befinden.   3 Wurde der Gegenstand oder die Dienstleistung in der Zeit zwischen dem Empfang  der Leistung und dem Wegfall der Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug in Ge- brauch genommen, so ist der Vorsteuerabzug im Umfang des Zeitwerts des Gegen- standes oder der Dienstleistung zu korrigieren. Zur Ermittlung des Zeitwertes wird  der Vorsteuerbetrag linear für jedes abgelaufene Jahr bei beweglichen Gegenständen  und bei Dienstleistungen um einen Fünftel, bei unbeweglichen Gegenständen um ei- nen Zwanzigstel reduziert. Die buchmässige Behandlung ist nicht von Bedeutung. Der  Bundesrat kann in begründeten Fällen Abweichungen von den Abschreibungsvor- schriften festlegen.   4 Wird ein Gegenstand nur vorübergehend ausserhalb der unternehmerischen Tätig- keit oder für eine nicht zum Vorsteuerabzug berechtigende unternehmerische Tätig- keit verwendet, so ist der Vorsteuerabzug im Umfang der Steuer, die auf einer einer  unabhängigen Drittperson dafür in Rechnung gestellten Miete anfallen würde, zu kor- rigieren.   Art. 32 Einlageentsteuerung   1 Treten die Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs nachträglich ein (Einlageentsteu- erung), so kann der Vorsteuerabzug in der Abrechnungsperiode vorgenommen wer- den, in der die Voraussetzungen hierfür eingetreten sind. Die früher nicht in Abzug  gebrachte Vorsteuer, einschliesslich ihrer als Eigenverbrauch korrigierten Anteile,  kann abgezogen werden.     Mehrwertsteuergesetz   27 / 66   641.20   2 Wurde der Gegenstand oder die Dienstleistung in der Zeit zwischen dem Empfang  der Leistung oder der Einfuhr und dem Eintritt der Voraussetzungen für den Vorsteu- erabzug in Gebrauch genommen, so beschränkt sich die abziehbare Vorsteuer auf den  Zeitwert des Gegenstandes oder der Dienstleistung. Zur Ermittlung des Zeitwertes  wird der Vorsteuerbetrag linear für jedes abgelaufene Jahr bei beweglichen Gegen- ständen und bei Dienstleistungen um einen Fünftel, bei unbeweglichen Gegenständen  um einen Zwanzigstel reduziert. Die buchmässige Behandlung ist nicht von Bedeu- tung. Der Bundesrat kann in begründeten Fällen Abweichungen von den Abschrei- bungsvorschriften festlegen.   3 Wird ein Gegenstand nur vorübergehend für eine zum Vorsteuerabzug berechti- gende unternehmerische Tätigkeit verwendet, so kann der Vorsteuerabzug im Umfang  der Steuer, die auf einer einer unabhängigen Drittperson dafür in Rechnung gestellten  Miete anfallen würde, geltend gemacht werden.   Art. 33 Kürzung des Vorsteuerabzugs   1 Mittelflüsse, die nicht als Entgelte gelten (Art. 18 Abs. 2), führen unter Vorbehalt  von Absatz 2 zu keiner Kürzung des Vorsteuerabzugs.   2 Die steuerpflichtige Person hat ihren Vorsteuerabzug verhältnismässig zu kürzen,  wenn sie Gelder nach Artikel 18 Absatz 2 Buchstaben a–c erhält.   6. Kapitel:   Ermittlung, Entstehung und Verjährung der Steuerforderung   1. Abschnitt: Zeitliche Bemessung   Art. 34 Steuerperiode   1 Die Steuer wird je Steuerperiode erhoben.   2 Als Steuerperiode gilt das Kalenderjahr.   3 Die ESTV gestattet der steuerpflichtigen Person auf Antrag, das Geschäftsjahr als  Steuerperiode heranzuziehen.69   Art. 35 Abrechnungsperiode   1 Innerhalb der Steuerperiode erfolgt die Abrechnung der Steuer:   a. in der Regel vierteljährlich;   b. bei der Abrechnung nach Saldosteuersätzen (Art. 37 Abs. 1 und 2): halbjähr- lich;   c. bei regelmässigem Vorsteuerüberschuss: auf Antrag der steuerpflichtigen Per- son monatlich.       69 Noch nicht in Kraft (AS 2009 5203).     Steuern   28 / 66   641.20   2 Auf Antrag gestattet die ESTV in begründeten Fällen andere Abrechnungsperioden  und setzt die Bedingungen dafür fest.   2. Abschnitt: Umfang der Steuerforderung und Meldeverfahren   Art. 36 Effektive Abrechnungsmethode   1 Grundsätzlich ist nach der effektiven Abrechnungsmethode abzurechnen.   2 Bei Anwendung der effektiven Abrechnungsmethode berechnet sich die Steuerfor- derung nach der Differenz zwischen der geschuldeten Inlandsteuer, der Bezugsteuer  (Art. 45) sowie der im Verlagerungsverfahren deklarierten Einfuhrsteuer (Art. 63)  und dem Vorsteuerguthaben der entsprechenden Abrechnungsperiode.   Art. 37 Abrechnung nach Saldo- und nach Pauschalsteuersätzen   1 Wer als steuerpflichtige Person jährlich nicht mehr als 5 005 000 Franken Umsatz  aus steuerbaren Leistungen erzielt und im gleichen Zeitraum nicht mehr als  103 000 Franken Steuern, berechnet nach dem für sie massgebenden Saldosteuersatz,  zu bezahlen hat, kann nach der Saldosteuersatzmethode abrechnen.70   2 Bei Anwendung der Saldosteuersatzmethode wird die Steuerforderung durch Mul- tiplikation des Totals aller in einer Abrechnungsperiode erzielten steuerbaren Ent- gelte, einschliesslich Steuer, mit dem von der ESTV bewilligten Saldosteuersatz er- mittelt.    3 Die Saldosteuersätze berücksichtigen die branchenübliche Vorsteuerquote. Sie wer- den von der ESTV nach Konsultation der betroffenen Branchenverbände festgelegt.71   4 Die Abrechnung nach der Saldosteuersatzmethode ist bei der ESTV zu beantragen  und muss während mindestens einer Steuerperiode beibehalten werden. Entscheidet  sich die steuerpflichtige Person für die effektive Abrechnungsmethode, so kann sie  frühestens nach drei Jahren zur Saldosteuersatzmethode wechseln. Wechsel sind je- weils auf Beginn einer Steuerperiode möglich.   5 Gemeinwesen und verwandte Einrichtungen, namentlich private Spitäler und Schu- len oder konzessionierte Transportunternehmungen, sowie Vereine und Stiftungen  können nach der Pauschalsteuersatzmethode abrechnen. Der Bundesrat regelt die Ein- zelheiten.   Art. 38 Meldeverfahren   1 Übersteigt die auf dem Veräusserungspreis zum gesetzlichen Satz berechnete Steuer  10 000 Franken oder erfolgt die Veräusserung an eine eng verbundene Person, so hat       70 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 8. Nov. 2017 über die befristete Anhebung der Mehr- wertsteuersätze zur Finanzierung des Ausbaus der Eisenbahninfrastruktur, in Kraft vom   1. Jan. 2018, längstens bis zum 31. Dez. 2030 (AS 2017 6305).   71 Fassung des zweiten Satzes gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit   1. Jan. 2018 (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   29 / 66   641.20   die steuerpflichtige Person ihre Abrechnungs- und Steuerentrichtungspflicht in den  folgenden Fällen durch Meldung zu erfüllen:   a.72 bei Umstrukturierungen nach Artikel 19 oder 61 DBG73;   b.74 bei anderen Übertragungen eines Gesamt- oder eines Teilvermögens auf eine  andere steuerpflichtige Person im Rahmen einer Gründung, einer Liquidation,  einer Umstrukturierung, einer Geschäftsveräusserung oder eines im Fusions- gesetz vom 3. Oktober 200375 geregelten Rechtsgeschäfts.   2 Der Bundesrat kann bestimmen, in welchen anderen Fällen das Meldeverfahren an- zuwenden ist oder angewendet werden kann.   3 Die Meldungen sind im Rahmen der ordentlichen Abrechnung vorzunehmen.   4 Durch die Anwendung des Meldeverfahrens übernimmt der Erwerber oder die Er- werberin für die übertragenen Vermögenswerte die Bemessungsgrundlage und den  zum Vorsteuerabzug berechtigenden Verwendungsgrad des Veräusserers oder der  Veräussererin.   5 Wurde in den Fällen von Absatz 1 das Meldeverfahren nicht angewendet und ist die  Steuerforderung gesichert, so kann das Meldeverfahren nicht mehr angeordnet wer- den.   3. Abschnitt:   Entstehung, Änderung und Verjährung der Steuerforderung   Art. 39 Abrechnungsart   1 Über die Steuer wird nach vereinbarten Entgelten abgerechnet.   2 Die ESTV gestattet der steuerpflichtigen Person auf Antrag, über die Steuer nach  vereinnahmten Entgelten abzurechnen.   3 Die gewählte Abrechnungsart muss während mindestens einer Steuerperiode beibe- halten werden.   4 Die ESTV kann die steuerpflichtige Person verpflichten, nach vereinnahmten Ent- gelten abzurechnen, wenn:   a. diese zu einem erheblichen Teil Entgelte erhält, bevor sie die Leistung aus- führt oder darüber Rechnung stellt; oder   b. der begründete Verdacht besteht, dass die steuerpflichtige Person die Abrech- nung nach vereinbarten Entgelten missbraucht, um sich oder einer Drittperson  einen unrechtmässigen Vorteil zu verschaffen.       72 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   73 SR 642.11  74 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  75 SR 221.301     Steuern   30 / 66   641.20   Art. 40 Entstehung der Steuerforderung   1 Im Falle der Abrechnung nach vereinbarten Entgelten entsteht der Anspruch auf  Vorsteuerabzug im Zeitpunkt des Empfangs der Rechnung. Die Umsatzsteuerschuld  entsteht:   a. mit der Rechnungsstellung;   b. mit der Ausgabe der Teilrechnung oder mit der Vereinnahmung der Teilzah- lung, wenn die Leistungen zu aufeinander folgenden Teilrechnungen oder  Teilzahlungen Anlass geben;   c. mit der Vereinnahmung des Entgelts bei Vorauszahlungen für nicht von der  Steuer befreite Leistungen sowie bei Leistungen ohne Rechnungsstellung.   2 Im Falle der Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten entsteht der Anspruch auf  Vorsteuerabzug im Zeitpunkt der Bezahlung. Die Umsatzsteuerschuld entsteht mit der  Vereinnahmung des Entgelts.   3 Der Anspruch auf Vorsteuerabzug aufgrund der Bezugsteuer entsteht im Zeitpunkt  der Abrechnung über diese Bezugsteuer (Art. 47).   4 Der Anspruch auf Vorsteuerabzug aufgrund der Einfuhrsteuer entsteht am Ende der  Abrechnungsperiode, in der die Steuer festgesetzt wurde.   Art. 41 Nachträgliche Änderung der Umsatzsteuerschuld und   des Vorsteuerabzugs   1 Wird das vom Leistungsempfänger oder der Leistungsempfängerin bezahlte oder  mit ihm oder ihr vereinbarte Entgelt korrigiert, so ist im Zeitpunkt, in dem die Kor- rektur verbucht oder das korrigierte Entgelt vereinnahmt wird, eine Anpassung der  Umsatzsteuerschuld vorzunehmen.   2 Wird das von der steuerpflichtigen Person aufgewendete Entgelt korrigiert, so ist im  Zeitpunkt, in dem die Korrektur verbucht oder das korrigierte Entgelt bezahlt wird,  eine Anpassung des Vorsteuerabzuges vorzunehmen.   Art. 42 Festsetzungsverjährung   1 Das Recht, eine Steuerforderung festzusetzen, verjährt fünf Jahre nach Ablauf der  Steuerperiode, in der die Steuerforderung entstanden ist.   2 Die Verjährung wird durch eine auf Festsetzung oder Korrektur der Steuerforderung  gerichtete empfangsbedürftige schriftliche Erklärung, eine Verfügung, einen Ein- spracheentscheid oder ein Urteil unterbrochen. Zu einer entsprechenden Unterbre- chung der Verjährung führen auch die Ankündigung einer Kontrolle nach Artikel 78  Absatz 3 oder der Beginn einer unangekündigten Kontrolle.   3 Wird die Verjährung durch die ESTV oder eine Rechtsmittelinstanz unterbrochen,  so beginnt die Verjährungsfrist neu zu laufen. Sie beträgt neu zwei Jahre.   4 Die Verjährung steht still, solange für die entsprechende Steuerperiode ein Steuer- strafverfahren nach diesem Gesetz durchgeführt wird und der zahlungspflichtigen  Person dies mitgeteilt worden ist (Art. 104 Abs. 4).     Mehrwertsteuergesetz   31 / 66   641.20   5 Unterbrechung und Stillstand wirken gegenüber allen zahlungspflichtigen Personen.   6 Das Recht, die Steuerforderung festzusetzen, verjährt in jedem Fall zehn Jahre nach  Ablauf der Steuerperiode, in der die Steuerforderung entstanden ist.   Art. 43 Rechtskraft der Steuerforderung   1 Die Steuerforderung wird rechtskräftig durch:   a. eine in Rechtskraft erwachsene Verfügung, einen in Rechtskraft erwachsenen  Einspracheentscheid oder ein in Rechtskraft erwachsenes Urteil;   b. die schriftliche Anerkennung oder die vorbehaltlose Bezahlung einer Ein- schätzungsmitteilung durch die steuerpflichtige Person;   c. den Eintritt der Festsetzungsverjährung.   2 Bis zum Eintritt der Rechtskraft können die eingereichten und bezahlten Abrech- nungen korrigiert werden.   Art. 44 Abtretung und Verpfändung der Steuerforderung   1 Die steuerpflichtige Person kann ihre Steuerforderung nach den Vorschriften des  Zivilrechts abtreten und verpfänden.   2 Die Rechte der ESTV, namentlich deren Einreden und die Massnahmen zur Steuer- sicherung, bleiben durch die Abtretung oder Verpfändung unberührt.76   3. Titel: Bezugsteuer   Art. 45 Bezugsteuerpflicht   1 Der Bezugsteuer unterliegen:   a.77 Dienstleistungen, deren Ort sich nach Artikel 8 Absatz 1 im Inland befindet  und die erbracht werden durch Unternehmen mit Sitz im Ausland, die nicht  im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen sind, mit Ausnahme  von Telekommunikations- oder elektronischen Dienstleistungen an nicht steu- erpflichtige Empfänger und Empfängerinnen;   b. die Einfuhr von Datenträgern ohne Marktwert mit den darin enthaltenen  Dienstleistungen und Rechten (Art. 52 Abs. 2);   c.78 die Lieferung von unbeweglichen Gegenständen im Inland, die nicht der Ein- fuhrsteuer unterliegt und die erbracht wird durch Unternehmen mit Sitz im  Ausland, die nicht im Register der steuerpflichtigen Personen eingetragen       76 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   77 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   78 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   32 / 66   641.20   sind, mit Ausnahme des Überlassens solcher Gegenstände zum Gebrauch oder  zur Nutzung;   d.79 die Lieferung von Elektrizität in Leitungen, Gas über das Erdgasverteilnetz  und Fernwärme durch Unternehmen mit Sitz im Ausland an steuerpflichtige  Personen im Inland.   2 Steuerpflichtig für Leistungen nach Absatz 1 ist deren Empfänger oder Empfänge- rin, sofern er oder sie:80   a. nach Artikel 10 steuerpflichtig ist; oder   b.81 im Kalenderjahr solche Leistungen für mehr als 10 000 Franken bezieht.   Art. 45a82 Nicht der Bezugsteuer unterliegende Leistungen   Nicht der Bezugsteuer unterliegen Leistungen, die nach Artikel 21 von der Inland- steuer ausgenommen oder nach Artikel 23 von der Inlandsteuer befreit sind.   Art. 46 Steuerbemessung und Steuersätze   Für die Steuerbemessung und die Steuersätze gelten die Bestimmungen der Artikel 24  und 25.   Art. 47 Steuer- und Abrechnungsperiode   1 Für steuerpflichtige Personen nach Artikel 45 Absatz 2 Buchstabe a gelten die glei- chen Steuer- und Abrechnungsperioden wie für die Inlandsteuer (Art. 34 und 35).   2 Als Steuer- und Abrechnungsperiode für steuerpflichtige Personen nach Artikel 45  Absatz 2 Buchstabe b gilt das Kalenderjahr.   Art. 48 Entstehung und Festsetzungsverjährung der Bezugsteuerschuld   1 Die Bezugsteuerschuld entsteht:   a. mit der Zahlung des Entgelts für die Leistung;   b. bei steuerpflichtigen Personen nach Artikel 45 Absatz 2 Buchstabe a, die nach  vereinbarten Entgelten (Art. 40 Abs. 1) abrechnen: im Zeitpunkt des Emp- fangs der Rechnung sowie bei Leistungen ohne Rechnungsstellung mit der  Zahlung des Entgelts.   2 Festsetzungsverjährung und Rechtskraft richten sich nach den Artikeln 42 und 43.       79 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   80 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   81 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   82 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   33 / 66   641.20   Art. 49 Mithaftung, Steuernachfolge und Substitution   Für die Mithaftung, die Steuernachfolge und die Substitution gelten die Bestimmun- gen der Artikel 15–17.   4. Titel: Einfuhrsteuer   Art. 50 Anwendbares Recht   Für die Steuer auf der Einfuhr von Gegenständen gilt die Zollgesetzgebung, soweit  die nachfolgenden Bestimmungen nichts anderes anordnen.   Art. 51 Steuerpflicht   1 Steuerpflichtig ist, wer nach Artikel 70 Absätze 2 und 3 ZG83 Zollschuldner oder  Zollschuldnerin ist.   2 Die Solidarhaftung nach Artikel 70 Absatz 3 ZG ist für Personen, die gewerbsmäs- sig Zollanmeldungen ausstellen (Art. 109 ZG), aufgehoben, wenn der Importeur oder  die Importeurin:   a. zum Vorsteuerabzug (Art. 28) berechtigt ist;   b.84 die Einfuhrsteuerschuld über das Konto des zentralisierten Abrechnungsver- fahrens des BAZG85 (ZAZ) belastet erhält; und   c. der Person, die gewerbsmässig Zollanmeldungen ausstellt, einen Auftrag zur  direkten Stellvertretung erteilt hat.   3 Das BAZG kann von der Person, die gewerbsmässig Zollanmeldungen ausstellt, den  Nachweis für ihre Vertretungsbefugnis verlangen.86   Art. 52 Steuerobjekt   1 Der Steuer unterliegen:   a. die Einfuhr von Gegenständen einschliesslich der darin enthaltenen Dienst- leistungen und Rechte;       83 SR 631.0  84 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  85 Ausdruck gemäss Ziff. I 18 der V vom 12. Juni 2020 über die Anpassung von Gesetzen   infolge der Änderung der Bezeichnung der Eidgenössischen Zollverwaltung im Rahmen  von deren Weiterentwicklung, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2020 2743). Diese Änd.  wurde im ganzen Erlass berücksichtigt.   86 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   34 / 66   641.20   b. das Überführen von Gegenständen nach Artikel 17 Absatz 1bis ZG87 in den  zollrechtlich freien Verkehr durch Reisende, die im Flugverkehr aus dem Aus- land ankommen.88   2 Lässt sich bei der Einfuhr von Datenträgern kein Marktwert feststellen und ist die  Einfuhr nicht nach Artikel 53 von der Steuer befreit, so ist hierauf keine Einfuhrsteuer  geschuldet und die Bestimmungen über die Bezugsteuer (Art. 45–49) sind anwend- bar.89   3 Bei einer Mehrheit von Leistungen gelten die Bestimmungen von Artikel 19.   Art. 53 Steuerbefreite Einfuhren   1 Von der Steuer befreit ist die Einfuhr von:   a. Gegenständen in kleinen Mengen, von unbedeutendem Wert oder mit gering- fügigem Steuerbetrag; das EFD erlässt die näheren Bestimmungen;   b. menschlichen Organen durch medizinisch anerkannte Institutionen und Spi- täler sowie von menschlichem Vollblut durch Inhaber und Inhaberinnen einer  hierzu erforderlichen Bewilligung;   c. Kunstwerken, die von Kunstmalern und Kunstmalerinnen oder Bildhauern  und Bildhauerinnen persönlich geschaffen wurden und von ihnen selbst oder  in ihrem Auftrag ins Inland verbracht werden, unter Vorbehalt von Artikel 54  Absatz 1 Buchstabe c;   d. Gegenständen, die nach Artikel 8 Absatz 2 Buchstaben b–d, g und i–l ZG90  zollfrei sind;   e. Gegenständen nach Artikel 23 Absatz 2 Ziffer 8, die im Rahmen einer Liefe- rung von Luftverkehrsunternehmen nach Artikel 23 Absatz 2 Ziffer 8 einge- führt oder die von solchen Luftverkehrsunternehmen ins Inland verbracht  werden, sofern diese die Gegenstände vor der Einfuhr im Rahmen einer Lie- ferung bezogen haben und nach der Einfuhr für eigene zum Vorsteuerabzug  berechtigende unternehmerische Tätigkeiten (Art. 28) verwenden;   f. Gegenständen, die nach dem Ausfuhrverfahren (Art. 61 ZG) veranlagt wor- den sind und unverändert an den Absender oder die Absenderin im Inland  zurückgesandt werden, sofern sie nicht wegen der Ausfuhr von der Steuer be- freit worden sind; ist die Steuer beachtlich, so erfolgt die Steuerbefreiung  durch Rückerstattung; die Bestimmungen von Artikel 59 gelten sinngemäss;   g.91 Elektrizität in Leitungen, Gas über das Erdgasverteilnetz und Fernwärme;       87 SR 631.0  88 Fassung gemäss Ziff. I 2 des BG vom 17. Dez. 2010 über den Einkauf von Waren in Zoll-  freiläden auf Flughäfen, in Kraft seit 1. Juni 2011 (AS 2011 1743; BBl 2010 2169).  89 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  90 SR 631.0  91 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   35 / 66   641.20   h. Gegenständen, die in völkerrechtlichen Verträgen für steuerfrei erklärt wer- den;   i. Gegenständen, die nach den Artikeln 9 und 58 ZG zur vorübergehenden Ver- wendung oder nach den Artikeln 12 und 59 ZG zur aktiven Veredelung nach  dem Verfahren mit Rückerstattungsanspruch ins Inland eingeführt werden,  unter Vorbehalt von Artikel 54 Absatz 1 Buchstabe d;   j. Gegenständen, die zur Lohnveredelung im Rahmen eines Werkvertrags von  einer im Inland als steuerpflichtig eingetragenen Person vorübergehend ins  Inland eingeführt und nach dem Verfahren der aktiven Veredelung mit be- dingter Zahlungspflicht (Nichterhebungsverfahren) veranlagt werden (Art. 12  und 59 ZG);   k. Gegenständen, die nach den Artikeln 9 und 58 ZG zur vorübergehenden Ver- wendung oder nach den Artikeln 13 und 60 ZG zur passiven Lohnveredelung  im Rahmen eines Werkvertrages aus dem Inland ausgeführt und an den Ab- sender oder die Absenderin im Inland zurückgesandt werden, unter Vorbehalt  von Artikel 54 Absatz 1 Buchstabe e;   l. Gegenständen, die zur Lohnveredelung im Rahmen eines Werkvertrags nach  dem Ausfuhrverfahren (Art. 61 ZG) ins Ausland verbracht worden sind und  an den Absender oder die Absenderin im Inland zurückgesandt werden, unter  Vorbehalt von Artikel 54 Absatz 1 Buchstabe f.   2 Der Bundesrat kann Gegenstände, die er nach Artikel 8 Absatz 2 Buchstabe a ZG  für zollfrei erklärt, von der Einfuhrsteuer befreien.   Art. 54 Bemessungsgrundlage92   1 Die Steuer wird berechnet:   a. auf dem Entgelt, wenn die Gegenstände in Erfüllung eines Veräusserungs-  oder Kommissionsgeschäfts eingeführt werden;   b. auf dem Entgelt für werkvertragliche Lieferungen oder Arbeiten im Sinne von  Artikel 3 Buchstabe d Ziffer 2, die unter Verwendung von in den zollrechtlich  freien Verkehr übergeführten Gegenständen besorgt (Art. 48 ZG93) und durch  eine im Inland nicht als steuerpflichtig eingetragene Person ausgeführt wer- den;   c. auf dem Entgelt für die im Auftrag von Kunstmalern und Kunstmalerinnen  sowie Bildhauern und Bildhauerinnen an ihren eigenen Kunstwerken im Aus- land besorgten Arbeiten (Art. 3 Bst. d Ziff. 2), sofern die Kunstwerke von  ihnen selbst oder in ihrem Auftrag ins Inland verbracht wurden;   d. auf dem Entgelt für den Gebrauch von Gegenständen, die nach den Artikeln 9  und 58 ZG zur vorübergehenden Verwendung eingeführt wurden, sofern die       92 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   93 SR 631.0     Steuern   36 / 66   641.20   Steuer auf diesem Entgelt beachtlich ist; wird für den vorübergehenden Ge- brauch kein oder ein ermässigtes Entgelt gefordert, so ist das Entgelt massge- bend, das einer unabhängigen Drittperson berechnet würde;   e. auf dem Entgelt für die im Ausland besorgten Arbeiten an Gegenständen  (Art. 3 Bst. d Ziff. 2), die nach den Artikeln 9 und 58 ZG zur vorübergehenden  Verwendung oder die nach den Artikeln 13 und 60 ZG zur passiven Lohnver- edelung im Rahmen eines Werkvertrags ausgeführt wurden und an den Ab- sender oder die Absenderin im Inland zurückgesandt werden;   f. auf dem Entgelt für die im Ausland besorgten Arbeiten an Gegenständen  (Art. 3 Bst. d Ziff. 2), sofern diese zur Lohnveredlung im Rahmen eines  Werkvertrags nach dem Ausfuhrverfahren (Art. 61 ZG) ins Ausland verbracht  worden sind und an den Absender oder die Absenderin im Inland zurückge- sandt werden;   g.94 auf dem Marktwert in den übrigen Fällen; als Marktwert gilt, was der Impor- teur oder die Importeurin auf der Stufe, auf der die Einfuhr bewirkt wird, an  einen selbstständigen Lieferanten oder eine selbständige Lieferantin im Her- kunftsland der Gegenstände zum Zeitpunkt der Entstehung der Einfuhrsteuer- schuld nach Artikel 56 unter den Bedingungen des freien Wettbewerbs zahlen  müsste, um die gleichen Gegenstände zu erhalten.   2 Richtet sich die Steuerberechnung nach dem Entgelt, so ist das vom Importeur oder  der Importeurin oder an seiner oder ihrer Stelle von einer Drittperson entrichtete oder  zu entrichtende Entgelt nach Artikel 24 massgebend, unter Vorbehalt von Artikel 18  Absatz 2 Buchstabe h. Bei einer nachträglichen Änderung dieses Entgelts gilt Artikel  41 sinngemäss.   3 In die Bemessungsgrundlage sind einzubeziehen, soweit nicht bereits darin enthal- ten:   a. die ausserhalb des Inlands sowie aufgrund der Einfuhr geschuldeten Steuern,  Zölle und sonstigen Abgaben, mit Ausnahme der zu erhebenden Mehrwert- steuer;   b.95 die Kosten für das Befördern oder Versenden und alle damit zusammenhän- genden Leistungen bis zum Bestimmungsort im Inland, an den die Gegen- stände zum Zeitpunkt der Entstehung der Einfuhrsteuerschuld nach Artikel 56  zu befördern sind; ist dieser Ort unbekannt, so gilt als Bestimmungsort der  Ort, an dem das Umladen nach Entstehung der Einfuhrsteuerschuld im Inland  erfolgt.   4 Bestehen Zweifel an der Richtigkeit der Zollanmeldung oder fehlen Wertangaben,  so kann das BAZG die Steuerbemessungsgrundlage nach pflichtgemässem Ermessen  schätzen.       94 Die Berichtigung der RedK der BVers vom 28. April 2016, veröffentlicht am   10. Mai 2016, betrifft nur den französischen Text (AS 2016 1357).   95 Die Berichtigung der RedK der BVers vom 28. April 2016, veröffentlicht am   10. Mai 2016, betrifft nur den französischen Text (AS 2016 1357).     Mehrwertsteuergesetz   37 / 66   641.20   5 Für die Ermittlung der Bemessungsgrundlage herangezogene Preis- oder Wertanga- ben in ausländischer Währung sind nach dem am letzten Börsentag vor der Entstehung  der Einfuhrsteuerschuld nach Artikel 56 notierten Devisenkurs (Verkauf) in Schwei- zerfranken umzurechnen.   Art. 5596 Steuersätze   1 Die Steuer auf der Einfuhr von Gegenständen beträgt 7,7 Prozent; vorbehalten bleibt  Absatz 2.   2 Auf der Einfuhr von Gegenständen nach Artikel 25 Absatz 2 Buchstaben a und abis  beträgt die Steuer 2,5 Prozent.   Art. 56 Entstehung, Verjährung und Entrichtung der Einfuhrsteuerschuld   1 Die Einfuhrsteuerschuld entsteht zur gleichen Zeit wie die Zollschuld (Art. 69  ZG97).   2 Der steuerpflichtigen Person nach Artikel 51, welche die Einfuhrsteuerschuld über  das ZAZ begleicht, steht für die Bezahlung eine Frist von 60 Tagen nach Ausstellung  der Rechnung zu; ausgenommen sind Einfuhren im Reiseverkehr, die mündlich zur  Zollveranlagung angemeldet werden.   3 Hinsichtlich der Sicherstellung können Erleichterungen gewährt werden, wenn  dadurch der Steuereinzug nicht gefährdet wird.   4 Die Einfuhrsteuerschuld verjährt zur gleichen Zeit wie die Zollschuld (Art. 75 ZG).  Die Verjährung steht still, solange ein Steuerstrafverfahren nach diesem Gesetz durch- geführt wird und der zahlungspflichtigen Person dies mitgeteilt worden ist (Art. 104  Abs. 4).   5 Ändert sich die Einfuhrsteuerschuld wegen nachträglicher Anpassung des Entgelts,  namentlich aufgrund von Vertragsänderungen oder wegen Preisanpassungen zwi- schen verbundenen Unternehmen aufgrund anerkannter Richtlinien, so muss die zu  niedrig bemessene Steuer innert 30 Tagen nach dieser Anpassung dem BAZG ange- zeigt werden. Die Meldung sowie die Anpassung der Steuerveranlagung können un- terbleiben, wenn die nachzuentrichtende Steuer als Vorsteuer nach Artikel 28 abge- zogen werden könnte.   Art. 57 Verzugszins   1 Wird die Einfuhrsteuerschuld nicht fristgerecht bezahlt, so ist ein Verzugszins ge- schuldet.   2 Die Verzugszinspflicht beginnt:   a. bei Bezahlung über das ZAZ: mit dem Ablauf der eingeräumten Zahlungsfrist;       96 Fassung gemäss Ziff. I der V vom 8. Nov. 2017 über die befristete Anhebung der Mehr- wertsteuersätze zur Finanzierung des Ausbaus der Eisenbahninfrastruktur, in Kraft vom   1. Jan. 2018, längstens bis zum 31. Dez. 2030 (AS 2017 6305).   97 SR 631.0     Steuern   38 / 66   641.20   b. bei Erhebung der Steuer auf dem Entgelt nach Artikel 54 Absatz 1 Buch- stabe d: mit dem Ablauf der eingeräumten Zahlungsfrist;   c. bei nachträglicher Erhebung einer zu Unrecht erwirkten Rückerstattung von  Steuern: mit dem Datum der Auszahlung;   d. in den übrigen Fällen: mit der Entstehung der Einfuhrsteuerschuld nach Arti- kel 56.   3 Die Verzugszinspflicht besteht auch während eines Rechtsmittelverfahrens und bei  Ratenzahlungen.   Art. 58 Ausnahmen von der Verzugszinspflicht   Kein Verzugszins wird erhoben, wenn:   a. die Einfuhrsteuerschuld durch Barhinterlage sichergestellt wurde;   b. in den zollrechtlich freien Verkehr übergeführte Gegenstände (Art. 48 ZG98)  vorerst provisorisch veranlagt werden (Art. 39 ZG) und der Importeur oder  die Importeurin im Zeitpunkt der Annahme der Zollanmeldung im Inland als  steuerpflichtige Person eingetragen war;   c.99 bedingt veranlagte Gegenstände (Art. 49, 51 Abs. 2 Bst. b, 58 und 59 ZG) un- ter Abschluss des Zollverfahrens:   1. wieder ausgeführt werden, oder   2. in ein anderes Zollverfahren übergeführt werden (Art. 47 ZG);   cbis.100 bei bedingt veranlagten Gegenständen der Importeur oder die Importeurin  im Zeitpunkt der Annahme der Zollanmeldung im Inland als steuerpflichtige  Person eingetragen war;   d.101 ...   e. die Gegenstände periodisch zum Zollveranlagungsverfahren anzumelden sind  (Art. 42 Abs. 1 Bst. c ZG) oder aufgrund eines vereinfachten Zollveranla- gungsverfahrens nachträglich veranlagt werden (Art. 42 Abs. 2 ZG) und der  Importeur oder die Importeurin im Zeitpunkt der Einfuhr im Inland als steu- erpflichtige Person eingetragen war.   Art. 59 Anspruch auf Steuerrückerstattung und Verjährung   1 Für zu viel erhobene oder nicht geschuldete Steuern besteht ein Anspruch auf Rück- erstattung.       98 SR 631.0  99 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  100 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  101 Aufgehoben durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   39 / 66   641.20   2 Nicht zurückerstattet werden zu viel erhobene, nicht geschuldete sowie wegen nach- träglicher Veranlagung der Gegenstände nach den Artikeln 34 und 51 Absatz 3 ZG102  oder wegen deren Wiederausfuhr nach den Artikeln 49 Absatz 4, 51 Absatz 3, 58 Ab- satz 3 und 59 Absatz 4 ZG nicht mehr geschuldete Steuern, wenn der Importeur oder  die Importeurin im Inland als steuerpflichtige Person eingetragen ist und die dem  BAZG zu entrichtende oder entrichtete Steuer als Vorsteuer nach Artikel 28 abziehen  kann.   3 Der Anspruch verjährt fünf Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem er ent- standen ist.   4 Die Verjährung wird unterbrochen durch die Geltendmachung des Anspruchs ge- genüber dem BAZG.   5 Sie steht still, solange über den geltend gemachten Anspruch ein Rechtsmittelver- fahren hängig ist.   6 Der Anspruch auf Rückerstattung zu viel erhobener oder nicht geschuldeter Steuern  verjährt in jedem Fall 15 Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem er entstanden  ist.   Art. 60 Rückerstattung wegen Wiederausfuhr   1 Die bei der Einfuhr erhobene Steuer wird auf Antrag zurückerstattet, wenn die Vo- raussetzungen für den Vorsteuerabzug nach Artikel 28 fehlen und:   a. die Gegenstände ohne vorherige Übergabe an eine Drittperson im Rahmen  einer Lieferung im Inland und ohne vorherige Ingebrauchnahme unverändert  wieder ausgeführt werden; oder   b. die Gegenstände im Inland in Gebrauch genommen wurden, aber wegen  Rückgängigmachung der Lieferung wieder ausgeführt werden; in diesem Fall  wird die Rückerstattung gekürzt um den Betrag, welcher der Steuer auf dem  Entgelt für den Gebrauch der Gegenstände oder auf der durch den Gebrauch  eingetretenen Wertverminderung sowie auf den nicht zurückerstatteten Ein- fuhrzollabgaben und Abgaben nach nichtzollrechtlichen Bundesgesetzen ent- spricht.   2 Die Steuer wird nur zurückerstattet, wenn:   a. die Wiederausfuhr innert fünf Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres erfolgt,  in dem die Steuer erhoben worden ist; und   b. die Identität der ausgeführten mit den seinerzeit eingeführten Gegenständen  nachgewiesen ist.   3 Die Rückerstattung kann im Einzelfall von der ordnungsgemässen Anmeldung im  Einfuhrland abhängig gemacht werden.   4 Die Anträge auf Rückerstattung sind bei der Anmeldung zum Ausfuhrverfahren zu  stellen. Nachträgliche Rückerstattungsanträge können berücksichtigt werden, wenn  sie innert 60 Tagen seit Ausstellung des Ausfuhrdokuments, mit dem die Gegenstände       102 SR 631.0     Steuern   40 / 66   641.20   nach dem Ausfuhrverfahren (Art. 61 ZG103) veranlagt worden sind, schriftlich beim  BAZG eingereicht werden.   Art. 61 Vergütungszins   1 Ein Vergütungszins wird bis zur Auszahlung ausgerichtet:   a. bei Rückerstattung einer zu viel erhobenen oder nicht geschuldeten Steuer  nach Artikel 59: ab dem 61. Tag nach Eintreffen der schriftlichen Geltendma- chung des Anspruchs beim BAZG;   b. bei Rückerstattung der Steuer wegen Wiederausfuhr nach Artikel 60: ab dem  61. Tag nach Eintreffen des Antrages beim BAZG;   c. bei Verfahren mit bedingter Zahlungspflicht (Art. 49, 51, 58 und 59 ZG104):  ab dem 61. Tag nach ordnungsgemässem Abschluss des Verfahrens.   2 Die zinslose Frist von 60 Tagen beginnt erst zu laufen, wenn:   a. sämtliche für die Feststellung des Sachverhalts und die Beurteilung des Be- gehrens notwendigen Unterlagen beim BAZG eingetroffen sind;   b. die Beschwerde gegen die Veranlagungsverfügung den Anforderungen von  Artikel 52 des Bundesgesetzes vom 20. Dezember 1968105 über das Verwal- tungsverfahren (VwVG) genügt;   c. die Grundlagen für die Berechnung der Steuer auf dem Entgelt nach Arti- kel 54 Absatz 1 Buchstabe d dem BAZG bekannt sind.   3 Kein Vergütungszins wird ausgerichtet beim Steuererlass nach Artikel 64.   Art. 62 Zuständigkeit und Verfahren   1 Die Einfuhrsteuer wird durch das BAZG erhoben. Dieses trifft die erforderlichen  Anordnungen und Verfügungen.   2 Die Organe des BAZG sind befugt, zur Prüfung der für die Steuerveranlagung we- sentlichen Tatsachen alle erforderlichen Erhebungen vorzunehmen. Die Artikel 68– 70, 73–75 und 79 gelten sinngemäss. Das BAZG kann Erhebungen bei im Inland als  steuerpflichtig eingetragenen Personen im Einvernehmen mit der ESTV dieser über- tragen.   Art. 63 Verlagerung der Steuerentrichtung   1 Bei der ESTV registrierte und nach der effektiven Methode abrechnende steuer- pflichtige Importeure und Importeurinnen können die auf der Einfuhr von Gegenstän- den geschuldete Steuer, statt sie dem BAZG zu entrichten, in der periodischen Steu- erabrechnung mit der ESTV deklarieren (Verlagerungsverfahren), sofern sie  regelmässig Gegenstände ein- und ausführen und sich daraus regelmässig beachtliche  Vorsteuerüberschüsse ergeben.       103 SR 631.0  104 SR 631.0  105 SR 172.021     Mehrwertsteuergesetz   41 / 66   641.20   2 Werden die im Verlagerungsverfahren eingeführten Gegenstände nach der Einfuhr  im Inland noch bearbeitet oder verarbeitet, so kann die ESTV steuerpflichtigen Per- sonen bewilligen, die bearbeiteten oder verarbeiteten Gegenstände ohne Berechnung  der Steuer an andere steuerpflichtige Personen zu liefern.   3 Der Bundesrat regelt die Einzelheiten des Verlagerungsverfahrens.   Art. 64 Steuererlass   1 Die Einfuhrsteuer kann ganz oder teilweise erlassen werden, wenn:   a. im Gewahrsam des BAZG stehende oder in ein Transitverfahren (Art. 49  ZG106), ein Zolllagerverfahren (Art. 50–57 ZG), ein Verfahren der vorüber- gehenden Verwendung (Art. 58 ZG) oder ein Verfahren der aktiven Verede- lung (Art. 59 ZG) übergeführte Gegenstände durch Zufall, höhere Gewalt o- der mit amtlicher Einwilligung ganz oder teilweise vernichtet werden;   b. in den zollrechtlich freien Verkehr übergeführte Gegenstände auf amtliche  Verfügung hin ganz oder teilweise vernichtet oder wieder aus dem Inland aus- geführt werden;   c. eine Nachforderung im Sinne von Artikel 85 ZG mit Rücksicht auf besondere  Verhältnisse die steuerpflichtige Person nach Artikel 51 unverhältnismässig  belasten würde;   d. die mit der Zollanmeldung beauftragte Person (z. B. der Spediteur) die Steuer  wegen Zahlungsunfähigkeit des Importeurs oder der Importeurin nicht wei- terbelasten kann und der Importeur oder die Importeurin im Zeitpunkt der An- nahme der Zollanmeldung im Inland als steuerpflichtige Person eingetragen  war; von der Zahlungsunfähigkeit des Importeurs oder der Importeurin ist aus- zugehen, wenn die Forderung der beauftragten Person ernsthaft gefährdet er- scheint.   2 Die Oberzolldirektion entscheidet über den Steuererlass auf schriftliches, mit den  nötigen Nachweisen belegtes Gesuch.   3 Die Frist für die Einreichung eines Gesuchs beträgt:   a. bei Veranlagung mit unbedingter Einfuhrsteuerschuld: ein Jahr seit der Aus- stellung des Einfuhrdokuments, mit dem die Einfuhrsteuer veranlagt wurde;   b. bei Veranlagung mit bedingter Einfuhrsteuerschuld: ein Jahr seit Abschluss  des gewählten Zollverfahrens.        106 SR 631.0     Steuern   42 / 66   641.20   5. Titel: Verfahrensrecht für die Inland- und die Bezugsteuer   1. Kapitel: Allgemeine Verfahrensbestimmungen   Art. 65 Grundsätze107   1 Die ESTV ist für die Erhebung und den Einzug der Inland- und der Bezugsteuer  zuständig.   2 Für eine gesetzeskonforme Erhebung und den gesetzeskonformen Einzug der Steuer  erlässt die ESTV alle erforderlichen Verfügungen, deren Erlass nicht ausdrücklich  einer andern Behörde vorbehalten ist.   3 Sie veröffentlicht ohne zeitlichen Verzug alle Praxisfestlegungen, die nicht aus- schliesslich verwaltungsinternen Charakter haben.   4 Sämtliche Verwaltungshandlungen sind beförderlich zu vollziehen.   5 Die steuerpflichtige Person darf durch die Steuererhebung nur soweit belastet wer- den, als dies für die Durchsetzung dieses Gesetzes zwingend erforderlich ist.   Art. 65a108 Elektronische Verfahren   1 Der Bundesrat kann die elektronische Durchführung von Verfahren nach diesem  Gesetz vorschreiben. Dabei regelt er die Modalitäten der Durchführung.   2 Die ESTV stellt bei der elektronischen Durchführung von Verfahren die Authenti- zität und Integrität der übermittelten Daten sicher.   3 Sie kann bei der elektronischen Einreichung von Eingaben, deren Unterzeichnung  gesetzlich vorgeschrieben ist, anstelle der qualifizierten elektronischen Signatur eine  andere elektronische Bestätigung der Angaben durch die steuerpflichtige oder antrag- stellende Person anerkennen.   2. Kapitel: Rechte und Pflichten der steuerpflichtigen Person   Art. 66 An- und Abmeldung als steuerpflichtige Person   1 Personen, die nach Artikel 10 steuerpflichtig werden, haben sich unaufgefordert in- nert 30 Tagen nach Beginn ihrer Steuerpflicht bei der ESTV schriftlich anzumelden.  Diese teilt ihnen eine nicht übertragbare Nummer nach den Vorgaben des Bundesge- setzes vom 18. Juni 2010109 über die Unternehmens-Identifikationsnummer zu, die  registriert wird.110       107 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   108 Eingefügt durch Ziff. I 2 des BG vom 18. Juni 2021 über elektronische Verfahren im  Steuerbereich, in Kraft seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 673; BBl 2020 4705).   109 SR 431.03  110 Fassung des zweiten Satzes gemäss Anhang Ziff. 2 des BG vom 18. Juni 2010 über die   Unternehmens-Identifikationsnummer, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 4989;   BBl 2009 7855).     Mehrwertsteuergesetz   43 / 66   641.20   2 Endet die Steuerpflicht nach Artikel 14 Absatz 2, so hat sich die steuerpflichtige  Person innert 30 Tagen nach der Beendigung der unternehmerischen Tätigkeit, spä- testens aber mit dem Abschluss des Liquidationsverfahrens bei der ESTV schriftlich  abzumelden.   3 Wer einzig aufgrund der Bezugsteuer steuerpflichtig wird (Art. 45 Abs. 2), hat sich  innert 60 Tagen nach Ablauf des Kalenderjahres, für das er steuerpflichtig ist, schrift- lich bei der ESTV anzumelden und gleichzeitig die bezogenen Leistungen zu dekla- rieren.   Art. 67 Steuervertretung   1 Steuerpflichtige Personen ohne Wohn- oder Geschäftssitz im Inland haben für die  Erfüllung ihrer Verfahrenspflichten eine Vertretung zu bestimmen, die im Inland  Wohn- oder Geschäftssitz hat.   2 Bei Gruppenbesteuerung (Art. 13) muss die Mehrwertsteuergruppe für die Erfüllung  ihrer Verfahrenspflichten eine Vertretung mit Wohn- oder Geschäftssitz in der  Schweiz bestimmen.   3 Durch die Bestimmung einer Vertretung nach den Absätzen 1 und 2 wird keine Be- triebsstätte nach den Bestimmungen über die direkten Steuern begründet.   Art. 68 Auskunftspflicht   1 Die steuerpflichtige Person hat der ESTV über alle Tatsachen, die für die Steuer- pflicht oder für die Steuerbemessung von Bedeutung sein können, nach bestem Wis- sen und Gewissen Auskunft zu erteilen und die erforderlichen Unterlagen einzu- reichen.   2 Das gesetzlich geschützte Berufsgeheimnis bleibt vorbehalten. Träger und Trägerin- nen des Berufsgeheimnisses sind zur Vorlage der Bücher oder Aufzeichnungen ver- pflichtet, dürfen aber Namen und Adresse, nicht jedoch den Wohnsitz oder den   Sitz der Klienten und Klientinnen abdecken oder durch Codes ersetzen. In Zweifels- fällen werden auf Antrag der ESTV oder der steuerpflichtigen Person vom Präsiden- ten oder der Präsidentin der zuständigen Kammer des Bundesverwaltungsgerichts er- nannte neutrale Sachverständige als Kontrollorgane eingesetzt.   Art. 69 Auskunftsrecht   Auf schriftliche Anfrage der steuerpflichtigen Person zu den mehrwertsteuerlichen  Konsequenzen eines konkret umschriebenen Sachverhalts erteilt die ESTV innert an- gemessener Frist Auskunft. Die Auskunft ist für die anfragende steuerpflichtige Per- son und die ESTV rechtsverbindlich; sie kann auf keinen anderen Sachverhalt bezo- gen werden.   Art. 70 Buchführung und Aufbewahrung   1 Die steuerpflichtige Person hat ihre Geschäftsbücher und Aufzeichnungen nach den  handelsrechtlichen Grundsätzen zu führen. Die ESTV kann ausnahmsweise darüber     Steuern   44 / 66   641.20   hinausgehende Aufzeichnungspflichten erlassen, wenn dies für die ordnungsgemässe  Erhebung der Mehrwertsteuer unerlässlich ist.   2 Die steuerpflichtige Person hat ihre Geschäftsbücher, Belege, Geschäftspapiere und  sonstigen Aufzeichnungen bis zum Eintritt der absoluten Verjährung der Steuerforde- rung (Art. 42 Abs. 6) ordnungsgemäss aufzubewahren. Artikel 958f des Obligatio- nenrechts111 bleibt vorbehalten.112   3 Geschäftsunterlagen, die im Zusammenhang mit der Berechnung der Einlageent- steuerung und des Eigenverbrauchs von unbeweglichen Gegenständen benötigt wer- den, sind während 20 Jahren aufzubewahren (Art. 31 Abs. 3 und 32 Abs. 2).   4 Der Bundesrat regelt die Voraussetzungen, unter welchen Belege, die nach diesem  Gesetz für die Durchführung der Steuer nötig sind, papierlos übermittelt und aufbe- wahrt werden können.   Art. 71 Einreichung der Abrechnung   1 Die steuerpflichtige Person hat gegenüber der ESTV innert 60 Tagen nach Ablauf  der Abrechnungsperiode unaufgefordert in der vorgeschriebenen Form über die Steu- erforderung abzurechnen.   2 Endet die Steuerpflicht, so läuft die Frist von diesem Zeitpunkt an.   Art. 72 Korrektur von Mängeln in der Abrechnung   1 Stellt die steuerpflichtige Person im Rahmen der Erstellung ihres Jahresabschlusses  Mängel in ihren Steuerabrechnungen fest, so muss sie diese spätestens in der Abrech- nung über jene Abrechnungsperiode korrigieren, in die der 180. Tag seit Ende des  betreffenden Geschäftsjahres fällt.   2 Die steuerpflichtige Person ist verpflichtet, erkannte Mängel in Abrechnungen über  zurückliegende Steuerperioden nachträglich zu korrigieren, soweit die Steuerforde- rungen dieser Steuerperioden nicht in Rechtskraft erwachsen oder verjährt sind.   3 Die nachträglichen Korrekturen der Abrechnungen haben in der von der ESTV vor- geschriebenen Form zu erfolgen.   4 Bei schwierig ermittelbaren systematischen Fehlern kann die ESTV der steuerpflich- tigen Person eine Erleichterung nach Artikel 80 gewähren.   3. Kapitel: Auskunftspflicht von Drittpersonen   Art. 73   1 Auskunftspflichtige Drittpersonen nach Absatz 2 haben der ESTV auf Verlangen  kostenlos:       111 SR 220  112 Fassung des zweiten Satzes gemäss Anhang Ziff. 4 des BG vom 23. Dez. 2011 (Rech-  nungslegungsrecht), in Kraft seit 1. Jan. 2013 (AS 2012 6679; BBl 2008 1589).     Mehrwertsteuergesetz   45 / 66   641.20   a. alle Auskünfte zu erteilen, die für die Feststellung der Steuerpflicht oder für  die Berechnung der Steuerforderung gegenüber einer steuerpflichtigen Person  erforderlich sind;   b. Einblick in Geschäftsbücher, Belege, Geschäftspapiere und sonstige Auf- zeichnungen zu gewähren, sofern die nötigen Informationen bei der steuer- pflichtigen Person nicht erhältlich sind.   2 Auskunftspflichtige Drittperson ist, wer:   a. als steuerpflichtige Person in Betracht fällt;   b. neben der steuerpflichtigen Person oder an ihrer Stelle für die Steuer haftet;   c. Leistungen erhält oder erbracht hat;   d. an einer Gesellschaft, die der Gruppenbesteuerung unterliegt, eine massge- bende Beteiligung hält.   3 Das gesetzlich geschützte Berufsgeheimnis bleibt vorbehalten.   4. Kapitel: Rechte und Pflichten der Behörden   1. Abschnitt: Geheimhaltung und Amtshilfe113   Art. 74 Geheimhaltung   1 Wer mit dem Vollzug dieses Gesetzes betraut ist oder dazu beigezogen wird, hat  gegenüber anderen Behörden und Privaten über die in Ausübung seines Amtes ge- machten Wahrnehmungen Stillschweigen zu bewahren und den Einblick in amtliche  Akten zu verweigern.   2 Keine Geheimhaltungspflicht besteht:   a. bei Leistung von Amtshilfe nach Artikel 75 und bei Erfüllung einer Pflicht  zur Anzeige strafbarer Handlungen;   b. gegenüber Organen der Rechtspflege oder der Verwaltung, wenn die mit dem  Vollzug dieses Gesetzes betraute Behörde durch das EFD zur Auskunftsertei- lung ermächtigt worden ist;   c. im Einzelfall gegenüber den Schuldbetreibungs- und Konkursbehörden oder  bei der Anzeige von Schuldbetreibungs- und Konkursdelikten zum Nachteil  der ESTV;   d.114 für die folgenden im Register der steuerpflichtigen Personen enthaltenen In- formationen: Nummer, unter der er oder sie eingetragen ist, Adresse und wirt- schaftliche Tätigkeit sowie Beginn und Ende der Steuerpflicht.       113 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   114 Fassung gemäss Anhang Ziff. 2 des BG vom 18. Juni 2010 über die Unternehmens-Iden- tifikationsnummer, in Kraft seit 1. Jan. 2011 (AS 2010 4989; BBl 2009 7855).     Steuern   46 / 66   641.20   Art. 75 Amtshilfe   1 Die Steuerbehörden des Bundes, der Kantone, Bezirke, Kreise und Gemeinden un- terstützen sich gegenseitig in der Erfüllung ihrer Aufgaben; sie haben sich kostenlos  die zweckdienlichen Meldungen zu erstatten, die benötigten Auskünfte zu erteilen und  Akteneinsicht zu gewähren.   2 Die Verwaltungsbehörden des Bundes und die autonomen eidgenössischen Anstal- ten und Betriebe sowie alle sonstigen nicht in Absatz 1 genannten Behörden der Kan- tone, Bezirke, Kreise und Gemeinden sind gegenüber der ESTV auskunftspflichtig,  sofern die verlangten Auskünfte für die Durchführung dieses Gesetzes, für die Ein- forderung der Steuer gemäss diesem Gesetz sowie für die Erhebung der Unterneh- mensabgabe gemäss Bundesgesetz vom 24. März 2006115 über Radio und Fernsehen  von Bedeutung sein können; die Auskunftserteilung hat kostenlos zu erfolgen. Auf  Wunsch sind der ESTV Unterlagen kostenlos zuzustellen.116   3 Eine Auskunft darf nur verweigert werden, soweit ihr wesentliche öffentliche Inte- ressen entgegenstehen oder die Auskunft die angefragte Behörde in der Durchführung  ihrer Aufgabe wesentlich beeinträchtigen würde. Das Post- und das Fernmeldege- heimnis ist zu wahren.   4 Über Streitigkeiten betreffend die Auskunftspflicht von Verwaltungsbehörden des  Bundes entscheidet der Bundesrat. Über Streitigkeiten betreffend die Auskunftspflicht  von Behörden der Kantone, Bezirke, Kreise und Gemeinden entscheidet das Bundes- gericht (Art. 120 des Bundesgerichtsgesetzes vom 17. Juni 2005117), sofern die kan- tonale Regierung das Auskunftsbegehren abgelehnt hat.   5 Die mit öffentlich-rechtlichen Aufgaben betrauten Organisationen haben im Rah- men dieser Aufgaben die gleiche Auskunftspflicht wie die Behörden; Absatz 4 gilt  sinngemäss.   Art. 75a118 Internationale Amtshilfe   1 Die ESTV kann im Rahmen ihrer Zuständigkeit ausländischen Behörden auf deren  Ersuchen Amtshilfe bei der Erfüllung ihrer Aufgaben leisten, namentlich bei der Si- cherstellung der ordnungsgemässen Anwendung des Mehrwertsteuerrechts und bei  der Verhütung, Aufdeckung und Verfolgung von Widerhandlungen gegen das Mehr- wertsteuerrecht, sofern ein völkerrechtlicher Vertrag dies vorsieht.   2 Sie vollzieht die Amtshilfe in analoger Anwendung der Artikel 115a–115i ZG119.       115 SR 784.40  116 Fassung gemäss Anhang Ziff. 3 des BG vom 26. Sept. 2014, in Kraft seit 1. Juli 2016    (AS 2016 2131; BBl 2013 4975).  117 SR 173.110  118 Eingefügt durch Anhang Ziff. 3 des Steueramtshilfegesetzes vom 28. Sept. 2012, in Kraft   seit 1. Febr. 2013 (AS 2013 231; BBl 2011 6193).  119 SR 631.0     Mehrwertsteuergesetz   47 / 66   641.20   2. Abschnitt: Datenschutz120   Art. 76121 Datenbearbeitung   1 Die ESTV darf zur Erfüllung ihrer gesetzlichen Aufgaben besonders schützenswerte  Personendaten und Persönlichkeitsprofile bearbeiten, einschliesslich Daten über ad- ministrative und strafrechtliche Verfolgungen und Sanktionen.   2 …122   Art. 76a123 Informationssystem   1 Die ESTV betreibt ein Informationssystem zur Bearbeitung von Personendaten so- wie von besonders schützenswerten Daten über administrative und strafrechtliche  Verfolgungen und Sanktionen und von Persönlichkeitsprofilen.   2 Das System dient den folgenden Zwecken:   a. Feststellen der Steuerpflicht von natürlichen und juristischen Personen und  Personengesamtheiten;   b. Feststellen der steuerbaren Leistungen sowie Erheben und Überprüfen der da- rauf geschuldeten Steuer und der abziehbaren Vorsteuern;   c. Überprüfen der als von der Steuer ausgenommen geltend gemachten Leistun- gen und der in diesem Zusammenhang stehenden Vorsteuern;   d. Überprüfen der Steuerbefreiung von Leistungen, die von Gesetzes wegen der  Steuer unterliegen oder für deren Versteuerung optiert wird;   e. Durchführen der für die Erhebung der Mehrwertsteuer relevanten Kontrollen  von Einfuhr- und Ausfuhrbelegen;   f. Sicherstellen des Bezugs der geschuldeten Steuern bei den steuerpflichtigen  und mithaftenden Personen;   g. Verhängen und Vollstrecken von administrativen oder strafrechtlichen Sank- tionen;   h. Bearbeitung von Amts- und Rechtshilfeersuchen;   i. Deliktsbekämpfung im Steuerbereich;   j. Führen der für die Steuererhebung nötigen Statistiken;   k. Erstellen von Analysen und Risikoprofilen.       120 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   121 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   122 Aufgehoben durch Anhang Ziff. 18 des BG vom 18. Dez. 2020 (Systematische Verwen- dung der AHV-Nummer durch Behörden), mit Wirkung seit 1. Jan. 2022 (AS 2021 758;   BBl 2019 7359).   123 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   48 / 66   641.20   3 Das Informationssystem kann folgende Personendaten, einschliesslich besonders  schützenswerter Personendaten, enthalten:   a. Angaben über die Identität von Personen;   b. Angaben über die wirtschaftlichen Tätigkeiten;   c. Angaben über die Einkommens- und Vermögensverhältnisse;   d. Angaben über die Steuerverhältnisse;   e. Angaben über die Schuldverhältnisse und Forderungszessionen;   f. Angaben über Betreibungs-, Konkurs- und Arrestverfahren;   g. Persönlichkeitsprofile nach Artikel 3 Buchstabe d des Bundesgesetzes vom  19. Juni 1992124 über den Datenschutz;   h. Angaben über die Befolgung von steuerrechtlichen Pflichten;   i. Angaben über Verdacht auf Widerhandlungen;   j. Angaben über Straftaten, beschlagnahmte Gegenstände und Beweismittel;   k. Angaben über Administrativ- und Strafverfahren sowie Amts- und Rechtshil- feverfahren.   Art. 76b125 Datenbekanntgabe   1 Die Eidgenössische Finanzkontrolle hat zur Erfüllung ihrer gesetzlichen Aufgaben  nach Artikel 10 des Finanzkontrollgesetzes vom 28. Juni 1967126 Zugang zum Infor- mationssystem der ESTV.   2 Die ESTV darf den im BAZG mit der Erhebung und dem Einzug der Mehrwertsteuer  sowie mit der Durchführung von Straf- und Administrativverfahren betrauten Perso- nen die Daten nach Artikel 76a Absatz 3 bekannt geben oder im Abrufverfahren zu- gänglich machen, sofern dies für die Erfüllung von deren Aufgaben nötig ist.   Art. 76c127 Aufbewahrung der Daten und Dokumente   1 Daten und Dokumente, die in Anwendung dieses Gesetzes genutzt und bearbeitet  werden, sind sorgfältig und systematisch aufzubewahren und vor schädlichen Einwir- kungen zu schützen.   2 Die gestützt auf diese Bestimmung aufbewahrten Dokumente sind den Originalen  gleichgestellt.       124 SR 235.1  125 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  126 SR 614.0  127 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   49 / 66   641.20   Art. 76d128 Ausführungsbestimmungen   Der Bundesrat erlässt Ausführungsbestimmungen über:   a. das Informationssystem;    b. die Kategorien der bearbeiteten Personendaten;   c. den Katalog der besonders schützenswerten Daten über administrative und  strafrechtliche Verfolgungen und Sanktionen;   d. die Zugriffs- und Bearbeitungsberechtigung;    e. die Aufbewahrungsdauer der Daten; und   f. die Archivierung und Vernichtung der Daten.   3. Abschnitt: Sicherstellung der korrekten Steuerentrichtung129   Art. 77 Überprüfung   Die Erfüllung der Pflicht zur Anmeldung als steuerpflichtige Person sowie die Steu- erabrechnungen und -ablieferungen werden von der ESTV überprüft.   Art. 78 Kontrolle   1 Die ESTV kann bei steuerpflichtigen Personen Kontrollen durchführen, soweit dies  zur Abklärung des Sachverhalts erforderlich ist. Zu diesem Zweck haben diese Per- sonen der ESTV den Zugang zu ihrer Buchhaltung sowie zu den dazugehörigen Be- legen zu gewähren. Dasselbe gilt für auskunftspflichtige Drittpersonen nach Artikel  73 Absatz 2.   2 Als Kontrolle gilt auch das Einfordern und die Überprüfung von umfassenden Un- terlagen durch die ESTV.   3 Eine Kontrolle ist schriftlich anzukündigen. In begründeten Fällen kann ausnahms- weise von der Ankündigung einer Kontrolle abgesehen werden.   4 Die steuerpflichtige Person kann mittels begründeten Gesuchs die Durchführung einer  Kontrolle verlangen. Die Kontrolle ist innerhalb von zwei Jahren durchzuführen.   5 Die Kontrolle ist innert 360 Tagen seit Ankündigung mit einer Einschätzungsmittei- lung abzuschliessen; diese hält den Umfang der Steuerforderung in der kontrollierten  Periode fest.   6 Feststellungen, die Dritte betreffen und bei einer Kontrolle nach den Absätzen 1–4  bei folgenden Einrichtungen gemacht werden, dürfen ausschliesslich für die Durch- führung der Mehrwertsteuer verwendet werden:    a. der Schweizerischen Nationalbank;       128 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   129 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   50 / 66   641.20   b. einer Pfandbriefzentrale;   c. einer Bank oder Sparkasse im Sinne des Bankengesetzes vom 8. November  1934130;   d. bei einem Finanzinstitut im Sinne des Finanzinstitutsgesetzes vom 15. Juni  2018131;   e. bei einer Finanzmarktinfrastruktur im Sinne des Finanzmarktinfrastrukturge- setzes vom 19. Juni 2015132.133   7 Die Berufsgeheimnisse nach dem Bankengesetz, nach dem Finanzinstitutsgesetz  und nach dem Finanzmarktinfrastrukturgesetz sind zu wahren.134   Art. 79 Ermessenseinschätzung   1 Liegen keine oder nur unvollständige Aufzeichnungen vor oder stimmen die ausge- wiesenen Ergebnisse mit dem wirklichen Sachverhalt offensichtlich nicht überein, so  schätzt die ESTV die Steuerforderung nach pflichtgemässem Ermessen ein.   2 Die Festsetzung der Steuerforderung erfolgt mit einer Einschätzungsmitteilung.   Art. 80 Vereinfachungen   Erwachsen der steuerpflichtigen Person aus der genauen Feststellung einzelner für die  Bemessung der Steuer wesentlicher Tatsachen übermässige Umtriebe, so gewährt die  ESTV Erleichterungen und lässt zu, dass die Steuer annäherungsweise ermittelt wird,  sofern sich dadurch kein namhafter Steuerausfall oder -mehrertrag, keine beachtens- werte Verzerrung der Wettbewerbsverhältnisse und keine übermässige Erschwerung  der Steuerabrechnung für andere steuerpflichtige Personen und der Steuerkontrolle  ergeben.   5. Kapitel: Verfügungs- und Rechtsmittelverfahren   Art. 81 Grundsätze   1 Die Vorschriften des VwVG135 sind anwendbar. Artikel 2 Absatz 1 VwVG findet  auf das Mehrwertsteuerverfahren keine Anwendung.   2 Die Behörden stellen den rechtserheblichen Sachverhalt von Amtes wegen fest.   3 Es gilt der Grundsatz der freien Beweiswürdigung. Es ist unzulässig, Nachweise  ausschliesslich vom Vorliegen bestimmter Beweismittel abhängig zu machen.       130 SR 952.0  131 SR 954.1  132 SR 958.1  133 Fassung gemäss Anhang Ziff. II 8 des Finanzinstitutsgesetzes vom 15. Juni 2018, in Kraft   seit 1. Jan. 2020 (AS 2018 5247, 2019 4631; BBl 2015 8901).  134 Eingefügt durch Anhang Ziff. II 8 des Finanzinstitutsgesetzes vom 15. Juni 2018, in Kraft   seit 1. Jan. 2020 (AS 2018 5247, 2019 4631; BBl 2015 8901).  135 SR 172.021     Mehrwertsteuergesetz   51 / 66   641.20   Art. 82 Verfügungen der ESTV   1 Die ESTV trifft von Amtes wegen oder auf Verlangen der steuerpflichtigen Person  alle für die Steuererhebung erforderlichen Verfügungen, insbesondere wenn:   a. Bestand oder Umfang der Steuerpflicht bestritten wird;   b. die Eintragung oder Löschung im Register der steuerpflichtigen Personen be- stritten wird;   c. Bestand oder Umfang der Steuerforderung, der Mithaftung oder des An- spruchs auf Rückerstattung von Steuern streitig ist;   d. die steuerpflichtige Person oder Mithaftende die Steuer nicht entrichten;   e. sonstige Pflichten nicht anerkannt oder nicht erfüllt werden, die sich aus die- sem Gesetz oder aus gestützt darauf ergangenen Verordnungen ergeben;   f. für einen bestimmten Fall vorsorglich die amtliche Feststellung der Steuer- pflicht, der Steuerforderung, der Grundlagen der Steuerbemessung, des an- wendbaren Steuersatzes oder der Mithaftung beantragt wird oder als geboten  erscheint.   2 Verfügungen werden der steuerpflichtigen Person schriftlich eröffnet. Sie müssen  eine Rechtsmittelbelehrung sowie eine angemessene Begründung enthalten.   Art. 83 Einsprache   1 Verfügungen der ESTV können innert 30 Tagen nach der Eröffnung mit Einsprache  angefochten werden.   2 Die Einsprache ist schriftlich bei der ESTV einzureichen. Sie hat den Antrag, dessen  Begründung mit Angabe der Beweismittel sowie die Unterschrift des Einsprechers  oder der Einsprecherin oder seiner oder ihrer Vertretung zu enthalten. Die Vertretung  hat sich durch schriftliche Vollmacht auszuweisen. Die Beweismittel sind in der Ein- spracheschrift zu bezeichnen und ihr beizulegen.   3 Genügt die Einsprache diesen Anforderungen nicht oder lässt der Antrag oder dessen  Begründung die nötige Klarheit vermissen, so räumt die ESTV dem Einsprecher oder  der Einsprecherin eine kurze Nachfrist zur Verbesserung ein. Sie verbindet diese  Nachfrist mit der Androhung, nach unbenutztem Fristablauf aufgrund der Akten zu  entscheiden oder, wenn Antrag, Begründung, Unterschrift oder Vollmacht fehlen, auf  die Einsprache nicht einzutreten.   4 Richtet sich die Einsprache gegen eine einlässlich begründete Verfügung der ESTV,  so ist sie auf Antrag oder mit Zustimmung des Einsprechers oder der Einsprecherin  als Beschwerde an das Bundesverwaltungsgericht weiterzuleiten.   5 Das Einspracheverfahren ist trotz Rückzugs der Einsprache weiterzuführen, wenn  Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass die angefochtene Verfügung den massgebenden  Gesetzesbestimmungen nicht entspricht.     Steuern   52 / 66   641.20   Art. 84 Kosten und Entschädigungen   1 Im Verfügungs- und im Einspracheverfahren werden in der Regel keine Kosten er- hoben. Es werden keine Parteientschädigungen ausgerichtet.   2 Ohne Rücksicht auf den Ausgang des Verfahrens können die Verfahrenskosten der- jenigen Person oder Behörde auferlegt werden, die sie schuldhaft verursacht hat.   Art. 85 Revision, Erläuterung und Berichtigung   Auf die Revision, Erläuterung und Berichtigung von Einschätzungsmitteilungen, Ver- fügungen und Einspracheentscheiden der ESTV sind die Artikel 66–69 VwVG136 an- wendbar.   6. Kapitel: Bezug   Art. 86 Entrichtung der Steuer   1 Innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechnungsperiode hat die steuerpflichtige Per- son die in diesem Zeitraum entstandene Steuerforderung zu begleichen.   2 Erbringt die steuerpflichtige Person keine oder eine offensichtlich ungenügende  Zahlung, so setzt die ESTV den für die jeweilige Abrechnungsperiode provisorisch  geschuldeten Steuerbetrag nach vorgängiger Mahnung in Betreibung. Liegt keine o- der eine offensichtlich ungenügende Abrechnung der steuerpflichtigen Person vor, so  bestimmt die ESTV den provisorisch geschuldeten Steuerbetrag vorgängig nach  pflichtgemässem Ermessen.   3 Durch Rechtsvorschlag eröffnet die steuerpflichtige Person das Verfahren um  Rechtsöffnung. Für die Beseitigung des Rechtsvorschlages ist die ESTV im Verfü- gungs- und Einspracheverfahren zuständig.   4 Die Verfügung betreffend den Rechtsvorschlag kann innert 10 Tagen nach der Er- öffnung mit Einsprache bei der ESTV angefochten werden. Der Einspracheentscheid  ist unter Vorbehalt von Absatz 5 endgültig.    5 Hat die ESTV den in Betreibung gesetzten provisorisch geschuldeten Steuerbetrag  nach pflichtgemässem Ermessen bestimmt, so kann gegen den Einspracheentscheid  beim Bundesverwaltungsgericht Beschwerde geführt werden. Die Beschwerde hat  keine aufschiebende Wirkung, es sei denn, das Gericht ordne diese auf begründetes  Ersuchen hin an. Das Bundesverwaltungsgericht entscheidet endgültig.   6 Artikel 85a des Bundesgesetzes vom 11. April 1889137 über Schuldbetreibung und  Konkurs (SchKG) ist nicht anwendbar.   7 Der Einzug eines Steuerbetrags nach Absatz 2 berührt die Festsetzung nach den Ar- tikeln 72, 78 und 82 der endgültigen Steuerforderung nicht. Unterbleibt die Festset- zung der Steuerforderung wegen Untätigkeit der steuerpflichtigen Person, insbeson- dere weil diese weder Mängel nach Artikel 72 korrigiert noch eine Verfügung nach       136 SR 172.021  137 SR 281.1     Mehrwertsteuergesetz   53 / 66   641.20   Artikel 82 verlangt, so gelten mit Eintritt der Festsetzungsverjährung auch die von der  ESTV nach Absatz 2 bestimmten Steuerbeträge als Steuerforderung.138   8 Anstelle einer Zahlung des Steuerbetrags kann die steuerpflichtige Person auch Si- cherheiten gemäss Artikel 93 Absatz 7 leisten.   9 Unmittelbar nach Eingang der Zahlung oder der Sicherheitsleistung zieht die ESTV  die Betreibung zurück.   Art. 87 Verzugszins   1 Bei verspäteter Zahlung wird ohne Mahnung ein Verzugszins geschuldet.    2 Kein Verzugszins ist geschuldet bei einer Nachbelastung, wenn diese auf einem Feh- ler beruht, der bei richtiger Abwicklung beim Bund zu keinem Steuerausfall geführt  hätte.   Art. 88 Vergütungen an die steuerpflichtige Person   1 Ergibt sich aus der Steuerabrechnung ein Überschuss zugunsten der steuerpflichti- gen Person, so wird dieser ausbezahlt.   2 Vorbehalten bleiben:   a. die Verrechnung dieses Überschusses mit Einfuhrsteuerschulden, selbst wenn  diese noch nicht fällig sind;   b. die Verwendung des Überschusses zur Steuersicherung nach Artikel 94 Ab- satz 1;   c. die Verwendung des Überschusses zur Verrechnung unter Bundesstellen.   3 Die steuerpflichtige Person kann bezahlte, aber nicht geschuldete Steuern zurück- fordern, sofern die Steuerforderung noch nicht rechtskräftig ist.139   4 Erfolgt die Auszahlung des Überschusses nach Absatz 1 oder die Rückerstattung  nach Absatz 3 später als 60 Tage nach Eintreffen der Steuerabrechnung beziehungs- weise der schriftlichen Geltendmachung des Anspruches bei der ESTV, so wird für  die Zeit vom 61. Tag bis zur Auszahlung oder Rückerstattung ein Vergütungszins  ausgerichtet.   Art. 89 Betreibung   1 Wird der Anspruch auf Steuern, Zinsen, Kosten und Bussen nicht befriedigt, so leitet  die ESTV die Betreibung ein und trifft alle zweckdienlichen zivil- und vollstreckungs- rechtlichen Vorkehrungen.         138 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   139 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   54 / 66   641.20   2 Ist die Steuerforderung noch nicht rechtskräftig und wird sie bestritten, so erlässt die  ESTV eine Verfügung. Bis eine rechtskräftige Verfügung vorliegt, unterbleibt die  endgültige Kollokation.140   3 Wird in der Betreibung Recht vorgeschlagen, so eröffnet die steuerpflichtige Person  das Verfahren um Rechtsöffnung. Für die Beseitigung des Rechtsvorschlages ist die  ESTV zuständig.   4 ...141   5 Die ESTV muss die Steuerforderung in die öffentlichen Inventare oder auf Rech- nungsrufe eingeben.142   6 Die im Rahmen von Zwangsvollstreckungsverfahren anfallenden Steuern stellen  Verwertungskosten dar.   7 Die ESTV kann in begründeten Fällen auf den Einzug der Steuer verzichten, wenn  die Durchführung eines Betreibungsverfahrens keinen Erfolg bringen würde.   Art. 90 Zahlungserleichterungen   1 Ist die Zahlung der Steuer, Zinsen und Kosten innert der vorgeschriebenen Frist für  die zahlungspflichtige Person mit einer erheblichen Härte verbunden, so kann die  ESTV mit der steuerpflichtigen Person die Erstreckung der Zahlungsfrist oder Raten- zahlungen vereinbaren.   2 Zahlungserleichterungen können von einer angemessenen Sicherheitsleistung ab- hängig gemacht werden.   3 Zahlungserleichterungen fallen dahin, wenn ihre Voraussetzungen wegfallen oder  wenn die Bedingungen, an die sie geknüpft sind, nicht erfüllt werden.   4 Die Einreichung eines Antrags um Vereinbarung von Zahlungserleichterung hemmt  die Vollstreckung nicht.   Art. 91 Bezugsverjährung   1 Das Recht, die Steuerforderung, Zinsen und Kosten geltend zu machen, verjährt fünf  Jahre, nachdem der entsprechende Anspruch rechtskräftig geworden ist.   2 Die Verjährung steht still, solange die zahlungspflichtige Person in der Schweiz  nicht betrieben werden kann.   3 Die Verjährung wird unterbrochen durch jede Einforderungshandlung und jede  Stundung seitens der ESTV sowie durch jede Geltendmachung des Anspruchs seitens  der steuerpflichtigen Person.   4 Unterbrechung und Stillstand wirken gegenüber allen zahlungspflichtigen Personen.       140 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   141 Aufgehoben durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   142 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   55 / 66   641.20   5 Die Verjährung tritt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf des Jahres ein, in dem der  Anspruch rechtskräftig geworden ist.   6 Wird über eine Steuerforderung ein Verlustschein ausgestellt, so richtet sich die Be- zugsverjährung nach den Bestimmungen des SchKG143.   Art. 92 Steuererlass   1 Die ESTV kann rechtskräftig festgesetzte Steuern ganz oder teilweise erlassen, wenn  die steuerpflichtige Person:   a. die Steuer aus einem entschuldbaren Grund nicht in Rechnung gestellt und  eingezogen hat, eine nachträgliche Überwälzung nicht möglich oder nicht zu- mutbar ist und die Bezahlung der Steuer eine grosse Härte bedeuten würde;   b. die Steuer einzig aufgrund der Nichteinhaltung von formellen Vorschriften  oder aufgrund von Abwicklungsfehlern schuldet und erkennbar ist oder die  steuerpflichtige Person nachweist, dass für den Bund kein Steuerausfall ent- standen ist; oder   c. aus einem entschuldbaren Grund ihren Veranlagungspflichten nicht nachkom- men konnte, nachträglich aber nachweisen oder glaubhaft machen kann, dass  die durch die ESTV vorgenommene Ermessenseinschätzung zu hoch ausge- fallen ist; in diesem Falle ist ein Steuererlass nur bis zur Höhe des zu viel  veranlagten Betrages möglich.   2 Die ESTV kann ferner im Rahmen eines gerichtlichen Nachlassverfahrens einem  Steuererlass zustimmen beziehungsweise auf die Sicherstellung ihrer Forderung ver- zichten.   3 Das Erlassgesuch muss schriftlich begründet und mit den nötigen Beweismitteln  versehen bei der ESTV eingereicht werden. Die Einsprache gegen die Verfügung der  ESTV ist ausgeschlossen. Gegen die Verfügung kann beim Bundesverwaltungsge- richt Beschwerde geführt werden.   4 Die Einreichung eines Gesuchs um Steuererlass hemmt die Vollstreckung der  rechtskräftig festgesetzten Steuern nicht.   5 Das Steuererlassverfahren ist kostenfrei. Dem Gesuchsteller oder der Gesuchstelle- rin können indessen die Kosten ganz oder teilweise auferlegt werden, wenn er oder  sie ein offensichtlich unbegründetes Gesuch eingereicht hat.   6 ...144       143 SR 281.1  144 Aufgehoben durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   56 / 66   641.20   7. Kapitel: Steuersicherung   Art. 93 Sicherstellung   1 Die ESTV kann Steuern, Zinsen und Kosten, auch wenn sie weder rechtskräftig fest- gesetzt noch fällig sind, sicherstellen lassen, wenn:   a. deren rechtzeitige Bezahlung als gefährdet erscheint;   b. die zahlungspflichtige Person Anstalten trifft, ihren Wohn- oder Geschäftssitz  oder ihre Betriebsstätte in der Schweiz aufzugeben oder sich im schweizeri- schen Handelsregister löschen zu lassen;   c. die zahlungspflichtige Person mit ihrer Zahlung in Verzug ist;   d. die steuerpflichtige Person ein Unternehmen, über das der Konkurs eröffnet  worden ist, ganz oder teilweise übernimmt;   e. die steuerpflichtige Person offensichtlich zu tiefe Abrechnungen einreicht.   2 Verzichtet die steuerpflichtige Person auf die Befreiung von der Steuerpflicht  (Art. 11) oder optiert sie für die Versteuerung von ausgenommenen Leistungen  (Art. 22), so kann die ESTV von ihr die Leistung von Sicherheiten gemäss Absatz 7  verlangen.   3 Die Sicherstellungsverfügung hat den Rechtsgrund der Sicherstellung, den sicher- zustellenden Betrag und die Stelle, welche die Sicherheiten entgegennimmt, anzuge- ben; sie gilt als Arrestbefehl im Sinne von Artikel 274 SchKG145. Die Einsprache ge- gen die Sicherstellungsverfügung ist ausgeschlossen.   4 Gegen die Verfügung kann beim Bundesverwaltungsgericht Beschwerde geführt  werden.   5 Beschwerden gegen Sicherstellungsverfügungen haben keine aufschiebende Wir- kung.   6 Die Zustellung einer Verfügung über die Steuerforderung gilt als Anhebung der Klage  nach Artikel 279 SchKG. Die Frist für die Einleitung der Betreibung beginnt mit dem  Eintritt der Rechtskraft der Verfügung über die Steuerforderung zu laufen.   7 Die Sicherstellung ist zu leisten durch Barhinterlage, solvente Solidarbürgschaften,  Bankgarantien, Schuldbriefe und Grundpfandverschreibungen, Lebensversicherungs- policen mit Rückkaufswert, kotierte Frankenobligationen von schweizerischen  Schuldnern oder Kassenobligationen von schweizerischen Banken.   Art. 94 Andere Sicherungsmassnahmen   1 Ein Überschuss aus der Steuerabrechnung zugunsten der steuerpflichtigen Person  kann:   a. mit Schulden für frühere Perioden verrechnet werden;       145 SR 281.1     Mehrwertsteuergesetz   57 / 66   641.20   b. zur Verrechnung mit zu erwartenden Schulden für nachfolgende Perioden gut- geschrieben werden, sofern die steuerpflichtige Person mit der Steuerentrich- tung im Rückstand ist oder andere Gründe eine Gefährdung der Steuerforde- rung wahrscheinlich erscheinen lassen; der gutgeschriebene Betrag wird vom  61. Tag nach Eintreffen der Steuerabrechnung bei der ESTV bis zum Zeit- punkt der Verrechnung zum Satz verzinst, der für den Vergütungszins gilt;  oder   c. mit einer von der ESTV geforderten Sicherstellungsleistung verrechnet wer- den.   2 Bei steuerpflichtigen Personen ohne Wohn- oder Geschäftssitz in der Schweiz kann  die ESTV ausserdem Sicherstellung der voraussichtlichen Schulden durch Leistung  von Sicherheiten nach Artikel 93 Absatz 7 verlangen.   3 Bei wiederholtem Zahlungsverzug kann die ESTV die zahlungspflichtige Person  dazu verpflichten, künftig monatliche oder halbmonatliche Vorauszahlungen zu leis- ten.   Art. 95 Löschung im Handelsregister   Eine juristische Person oder eine Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens  darf im schweizerischen Handelsregister erst dann gelöscht werden, wenn die ESTV  dem für die Führung des Registers zuständigen Amt angezeigt hat, dass die geschul- dete Steuer bezahlt oder sichergestellt ist.   6. Titel: Strafbestimmungen   Art. 96 Steuerhinterziehung   1 Mit Busse bis zu 400 000 Franken wird bestraft, wer vorsätzlich oder fahrlässig die  Steuerforderung zulasten des Staates verkürzt, indem er:   a. in einer Steuerperiode nicht sämtliche Einnahmen, zu hohe Einnahmen aus  von der Steuer befreiten Leistungen, nicht sämtliche der Bezugsteuer unter- liegenden Ausgaben oder zu hohe zum Vorsteuerabzug berechtigende Ausga- ben deklariert;   b. eine unrechtmässige Rückerstattung erwirkt; oder   c. einen ungerechtfertigten Steuererlass erwirkt.   2 Die Busse beträgt bis zu 800 000 Franken, wenn die hinterzogene Steuer in den in  Absatz 1 genannten Fällen in einer Form überwälzt wird, die zum Vorsteuerabzug  berechtigt.   3 Mit Busse bis zu 200 000 Franken wird bestraft, wer die Steuerforderung zulasten  des Staates verkürzt, indem er die für die Steuerfestsetzung relevanten Faktoren zwar  wahrheitsgetreu deklariert, aber steuerlich falsch qualifiziert, sofern er vorsätzlich  klare gesetzliche Bestimmungen, Anordnungen der Behörden oder publizierte Praxis- festlegungen nicht richtig anwendet und die Behörden darüber nicht vorgängig     Steuern   58 / 66   641.20   schriftlich in Kenntnis setzt. Bei fahrlässiger Begehung beträgt die Busse bis zu  20 000 Franken.   4 Mit Busse bis zu 800 000 Franken wird bestraft, wer die Steuerforderung zulasten  des Staates verkürzt, indem er:   a. vorsätzlich oder fahrlässig bei der Einfuhr Waren nicht oder unrichtig anmel- det oder verheimlicht;   b. vorsätzlich im Rahmen einer behördlichen Kontrolle oder eines Verwaltungs- verfahrens, das auf die Festsetzung der Steuerforderung oder den Steuererlass  gerichtet ist, auf entsprechende Nachfrage hin keine, unwahre oder unvoll- ständige Angaben macht.   5 Der Versuch ist strafbar.   6 Wird der Steuervorteil aufgrund einer fehlerhaften Abrechnung erzielt, so ist die  Steuerhinterziehung erst strafbar, wenn die Frist zur Korrektur von Mängeln in der  Abrechnung (Art. 72 Abs. 1) abgelaufen ist und der Fehler nicht korrigiert wurde.   Art. 97 Strafzumessung und qualifizierte Steuerhinterziehung   1 Die Busse wird in Anwendung von Artikel 106 Absatz 3 des Strafgesetzbuches146  (StGB) bemessen; dabei kann Artikel 34 StGB sinngemäss herangezogen werden. So- fern der durch die Tat erzielte Steuervorteil höher ist als die Strafdrohung, kann die  Busse bei vorsätzlicher Begehung bis zum Doppelten des Steuervorteils erhöht wer- den.   2 Bei erschwerenden Umständen wird das Höchstmass der angedrohten Busse um die  Hälfte erhöht. Zugleich kann auf eine Freiheitsstrafe von bis zu zwei Jahren erkannt  werden. Als erschwerende Umstände gelten:   a. das Anwerben einer oder mehrerer Personen für eine Widerhandlung gegen  das Mehrwertsteuerrecht;   b. das gewerbsmässige Verüben von Widerhandlungen gegen das Mehrwert- steuerrecht.   Art. 98 Verletzung von Verfahrenspflichten   Mit Busse wird bestraft, sofern die Tat nicht nach einer anderen Bestimmung mit hö- herer Strafe bedroht ist, wer vorsätzlich oder fahrlässig:   a. die Anmeldung als steuerpflichtige Person nicht vornimmt;   b. trotz Mahnung eine Steuerabrechnung nicht fristgerecht einreicht;   c. die Steuer nicht periodengerecht deklariert;   d. Sicherheiten nicht gehörig leistet;   e. Geschäftsbücher, Belege, Geschäftspapiere und sonstige Aufzeichnungen  nicht ordnungsgemäss führt, ausfertigt, aufbewahrt oder vorlegt;       146 SR 311.0     Mehrwertsteuergesetz   59 / 66   641.20   f. trotz Mahnung nicht oder nicht richtig Auskunft erteilt oder die für die Steu- ererhebung oder für die Überprüfung der Steuerpflicht massgebenden Daten  und Gegenstände nicht oder nicht richtig deklariert;   g. in Rechnungen eine nicht oder nicht in dieser Höhe geschuldete Mehrwert- steuer ausweist;   h. durch Angabe einer Registernummer eine Eintragung im Register der steuer- pflichtigen Personen vortäuscht;   i. trotz Mahnung die ordnungsgemässe Durchführung einer Kontrolle er- schwert, behindert oder verunmöglicht.   Art. 99 Steuerhehlerei   Wer Gegenstände, von denen er weiss oder annehmen muss, dass die darauf geschul- dete Einfuhrsteuer vorsätzlich hinterzogen worden ist, erwirbt, sich schenken lässt, zu  Pfand oder sonst wie in Gewahrsam nimmt, verheimlicht, absetzen hilft oder in Ver- kehr bringt, wird nach der Strafandrohung, die auf den Täter oder die Täterin Anwen- dung findet, bestraft.   Art. 100 Widerhandlung im Geschäftsbetrieb   Fällt eine Busse von höchstens 100 000 Franken in Betracht und würde die Ermittlung  der nach Artikel 6 VStrR147 strafbaren Personen Untersuchungsmassnahmen bedin- gen, die im Hinblick auf die verwirkte Strafe unverhältnismässig wären, so kann die  Behörde von einer Verfolgung dieser Personen absehen und an ihrer Stelle den Ge- schäftsbetrieb (Art. 7 VStrR) zur Bezahlung der Busse verurteilen.   Art. 101 Konkurrenz   1 Die Artikel 7, 9, 11 und 12 Absatz 4 und 13 VStrR148 sind nicht anwendbar.   2 Eine Bestrafung nach Artikel 98 Buchstabe a dieses Gesetzes schliesst eine Bestra- fung nach den Artikeln 96 und 97 nicht aus.    3 Eine Bestrafung nach Artikel 14 VStrR schliesst eine zusätzliche Bestrafung wegen  derselben Tat nach den Artikeln 96 und 97 des vorliegenden Gesetzes aus.   4 Erfüllt eine Handlung sowohl den Tatbestand einer Hinterziehung der Einfuhrsteuer  oder einer Steuerhehlerei als auch einer durch das BAZG zu verfolgenden Widerhand- lung gegen andere Abgabenerlasse des Bundes, so wird die Strafe für die schwerste  Widerhandlung verhängt; diese kann angemessen erhöht werden.   5 Hat der Täter oder die Täterin durch eine oder mehrere Handlungen die Vorausset- zungen für mehrere Strafen erfüllt, die in den Zuständigkeitsbereich der ESTV fallen,  so wird die Strafe für die schwerste Widerhandlung verhängt; diese kann angemessen  erhöht werden.       147 SR 313.0  148 SR 313.0     Steuern   60 / 66   641.20   Art. 102 Selbstanzeige   1 Zeigt die steuerpflichtige Person eine Widerhandlung gegen dieses Gesetz an, bevor  sie der zuständigen Behörde bekannt wird, wird von einer Strafverfolgung abgesehen,  wenn:   a. sie die Behörde bei der Festsetzung der geschuldeten oder rückzuerstattenden  Steuer in zumutbarer Weise unterstützt; und   b. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten oder rückzuerstattenden  Steuer bemüht.   2 Zeigt eine nicht steuerpflichtige Person, die eine Widerhandlung gegen dieses Ge- setz begangen oder an einer solchen teilgenommen hat, die Widerhandlung an, so wird  von einer Strafverfolgung abgesehen.   3 Die Selbstanzeige einer juristischen Person erfolgt durch ihre Organe oder Vertreter  und Vertreterinnen. Die Solidarhaftung gemäss Artikel 12 Absatz 3 VStrR149 der Or- gane oder der Vertreter und Vertreterinnen wird aufgehoben und von einer Strafver- folgung wird abgesehen.   4 Eine Korrektur der Abrechnung nach Artikel 72 Absatz 2 gilt als Selbstanzeige.   Art. 103 Strafverfolgung   1 Auf die Strafverfolgung ist mit Ausnahme der Artikel 63 Absätze 1 und 2, 69 Absatz  2, 73 Absatz 1 letzter Satz sowie 77 Absatz 4 das VStrR150 anwendbar.   2 Die Strafverfolgung obliegt bei der Inlandsteuer und bei der Bezugsteuer der ESTV,  bei der Einfuhrsteuer dem BAZG.   3 In Strafsachen mit engem Sachzusammenhang, bei denen sowohl die Zuständigkeit  der ESTV als auch die des BAZG gegeben ist, kann die ESTV im Einvernehmen mit  dem BAZG die Vereinigung der Strafverfolgung bei einer der beiden Behörden be- schliessen.   4 Die Strafverfolgung kann unterbleiben, wenn Schuld und Tatfolgen gering sind  (Art. 52 StGB151). In diesen Fällen wird eine Nichtanhandnahme- oder Einstellungs- verfügung erlassen.   5 Hat die zuständige Behörde auch andere strafbare Handlungen, für welche das  VStrR anwendbar ist, zu untersuchen oder zu beurteilen, so gilt Absatz 1 für alle straf- baren Handlungen.   Art. 104 Verfahrensgarantien   1 Die beschuldigte Person hat Anspruch auf ein faires Strafverfahren gemäss der Bun- desverfassung und den einschlägigen Strafverfahrensgesetzen.   2 Die beschuldigte Person ist nicht verpflichtet, sich in einem Strafverfahren selbst zu  belasten.       149 SR 313.0  150 SR 313.0  151 SR 311.0     Mehrwertsteuergesetz   61 / 66   641.20   3 Die von der beschuldigten Person im Steuererhebungsverfahren erteilten Auskünfte  (Art. 68 und 73) oder Beweismittel aus einer Kontrolle nach Artikel 78 dürfen in ei- nem Strafverfahren nur dann verwendet werden, wenn die beschuldigte Person in die- sem hierzu ihre Zustimmung erteilt.   4 Die Eröffnung einer Strafuntersuchung ist der beschuldigten Person unverzüglich  schriftlich mitzuteilen, soweit nicht wichtige Gründe entgegenstehen.   Art. 105 Verfolgungsverjährung   1 Das Recht, eine Strafuntersuchung einzuleiten, verjährt:   a. bei Verletzung von Verfahrenspflichten: im Zeitpunkt der Rechtskraft der  Steuerforderung, welche im Zusammenhang mit dieser Tat steht;   b.152 im Bereich der Inland- und der Bezugsteuer:   1. bei Übertretungen nach Artikel 96 Absätze 1–3: sechs Monate nach Ein- tritt der Rechtskraft der entsprechenden Steuerforderung,   2. bei der Steuerhinterziehung nach Artikel 96 Absatz 4: zwei Jahre nach  Eintritt der Rechtskraft der entsprechenden Steuerforderung,   3. bei Vergehen nach Artikel 97 Absatz 2 sowie bei Vergehen nach den Ar- tikeln 14–17 VStrR153: sieben Jahre nach Ablauf der betreffenden Steu- erperiode;   c.154 im Bereich der Einfuhrsteuer: für alle Vergehen und Übertretungen nach den  Artikeln 96, 97 Absatz 2 und 99 sowie bei Vergehen nach den Artikeln 14– 17 VStrR: in sieben Jahren;   d. und e.155 ...   2 Die Verfolgungsverjährung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Verjährungs- frist eine Strafverfügung oder ein erstinstanzliches Urteil ergangen ist.   3 Die Verjährung für die Leistungs- und Rückleistungspflicht gemäss Artikel 12  VStrR richtet sich:   a. grundsätzlich nach Artikel 42;   b. falls ein Tatbestand der Artikel 96 Absatz 4, 97 Absatz 2 oder 99 oder nach  den Artikeln 14–17 VStrR erfüllt ist, nach den Absätzen 1 und 2.   4 Das Recht, eine eingeleitete Strafuntersuchung durchzuführen, verjährt in fünf Jahren;  die Verjährung ruht, solange sich die beschuldigte Person im Ausland befindet.       152 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   153 SR 313.0  154 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).  155 Aufgehoben durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, mit Wirkung seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Steuern   62 / 66   641.20   Art. 106 Bezug und Verjährung der Bussen und Kosten   1 Die im Steuerstrafverfahren auferlegten Bussen und Kosten werden im Verfahren  nach den Artikeln 86–90 bezogen. Artikel 36 StGB156 ist anwendbar.   2 Die Bezugsverjährung richtet sich nach Artikel 91.   7. Titel: Schlussbestimmungen   1. Kapitel: Ausführungsbestimmungen   Art. 107 Bundesrat   1 Der Bundesrat:   a. regelt die Entlastung von der Mehrwertsteuer für Begünstigte nach Artikel 2  des Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007157, die von der Steuerpflicht befreit  sind;   b. bestimmt, unter welchen Voraussetzungen den Abnehmern und Abnehmerin- nen mit Wohn- oder Geschäftssitz im Ausland die Steuer auf den an sie im  Inland ausgeführten Leistungen sowie auf ihren Einfuhren bei Gewährung des  Gegenrechts durch das Land ihres Wohn- oder Geschäftssitzes vergütet wer- den kann; dabei haben grundsätzlich die gleichen Anforderungen zu gelten,  wie sie bei inländischen steuerpflichtigen Personen in Bezug auf den Vorsteu- erabzug bestehen;   c.158 regelt die mehrwertsteuerrechtliche Behandlung von Leistungen an Personen,  die zum Personal gehören und zugleich eng verbundene Personen sind; er be- achtet dabei die Behandlung dieser Leistungen bei der direkten Bundessteuer  und kann Ausnahmen von Artikel 24 Absatz 2 festlegen.   2 Der Bundesrat kann von diesem Gesetz abweichende Bestimmungen über die Be- steuerung der Umsätze und der Einfuhr von Münz- und Feingold erlassen.   3 Der Bundesrat erlässt die Vollzugsvorschriften.   Art. 108 Eidgenössisches Finanzdepartement   Das EFD:   a. legt marktübliche Verzugs- und Vergütungszinssätze fest und passt diese pe- riodisch an;   b. legt die Fälle fest, in denen kein Verzugszins erhoben wird;   c. regelt, bis zu welchem Betrag geringfügige Verzugs- und Vergütungszinsen  nicht erhoben werden oder nicht zu entrichten sind.       156 SR 311.0  157 SR 192.12  158 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018    (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).     Mehrwertsteuergesetz   63 / 66   641.20   Art. 109 Konsultativgremium   1 Der Bundesrat kann ein Konsultativgremium, bestehend aus Vertretern und Vertre- terinnen der steuerpflichtigen Personen, der Kantone, der Wissenschaft, der Steuer- praxis und der Konsumenten und Konsumentinnen, einsetzen.159   2 Das Konsultativgremium berät Anpassungen dieses Gesetzes sowie der gestützt da- rauf erlassenen Ausführungsbestimmungen und Praxisfestlegungen bezüglich der  Auswirkungen auf die steuerpflichtigen Personen und die Volkswirtschaft.   3 Es nimmt zu den Entwürfen Stellung und kann selbstständig Empfehlungen für Än- derungen abgeben.   2. Kapitel: Aufhebung und Änderung bisherigen Rechts   Art. 110 Aufhebung bisherigen Rechts   Das Mehrwertsteuergesetz vom 2. September 1999160 wird aufgehoben.   Art. 111 Änderung bisherigen Rechts   Die nachstehenden Bundesgesetze werden wie folgt geändert:   ...161   3. Kapitel: Übergangsbestimmungen   Art. 112 Anwendung bisherigen Rechts   1 Die bisherigen gesetzlichen Bestimmungen sowie die darauf gestützt erlassenen  Vorschriften bleiben, unter Vorbehalt von Artikel 113, weiterhin auf alle während ih- rer Geltungsdauer eingetretenen Tatsachen und entstandenen Rechtsverhältnisse an- wendbar. Die Verjährung richtet sich weiterhin nach den Artikeln 49 und 50 des bis- herigen Rechts.   2 Für Leistungen, die vor Inkrafttreten dieses Gesetzes erbracht worden sind, sowie  für Einfuhren von Gegenständen, bei denen die Einfuhrsteuerschuld vor Inkrafttreten  dieses Gesetzes entstanden ist, gilt das bisherige Recht.   3 Leistungen, die teilweise vor Inkrafttreten dieses Gesetzes erbracht worden sind,  sind für diesen Teil nach bisherigem Recht zu versteuern. Leistungen, die teilweise ab  Inkrafttreten dieses Gesetzes erbracht werden, sind für diesen Teil nach neuem Recht  zu versteuern.       159 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   160 [AS 2000 1300, 1134; 2001 3086; 2002 1480; 2004 4719 Anhang Ziff. II 5; 2005 4545  Anhang Ziff. 2; 2006 2197 Anhang Ziff. 52, 2673, 5379 Anhang Ziff. II 5; 2007 1411  Anhang Ziff. 7, 3425 Anhang Ziff. 1, 6637 Anhang Ziff. II 5]   161 Die Änderungen können unter AS 2009 5203 konsultiert werden.     Steuern   64 / 66   641.20   Art. 113 Anwendung des neuen Rechts   1 Für die Feststellung, ob die Befreiung von der Steuerpflicht nach Artikel 10 Ab- satz 2 mit dem Inkrafttreten dieses Gesetzes besteht, ist das neue Recht auf die in den  vorangegangenen zwölf Monaten vor dem Inkrafttreten erzielten, nach diesem Gesetz  steuerbaren Leistungen anzuwenden.   2 Die Bestimmungen über die Einlageentsteuerung nach Artikel 32 gelten auch für  Leistungen, für die vor dem Inkrafttreten des neuen Rechts kein Anspruch auf Vor- steuerabzug gegeben war.   3 Unter Vorbehalt von Artikel 91 ist das neue Verfahrensrecht auf sämtliche im Zeit- punkt des Inkrafttretens hängigen Verfahren anwendbar.   Art. 114 Wahlmöglichkeiten   1 Die steuerpflichtigen Personen können mit dem Inkrafttreten dieses Gesetzes von  den in diesem Gesetz vorgesehenen Wahlmöglichkeiten erneut Gebrauch machen. So- fern die Wahlmöglichkeiten an bestimmte Fristen geknüpft sind, beginnen diese mit  dem Datum des Inkrafttretens neu zu laufen.   2 Äussert sich die steuerpflichtige Person nicht innert 90 Tagen nach Inkrafttreten des  Gesetzes zu den Wahlmöglichkeiten, so wird vermutet, dass sie ihre bisherige Wahl  beibehält, sofern dies rechtlich weiterhin möglich ist.   Art. 115 Änderung der Steuersätze   1 Bei einer Änderung der Steuersätze gelten die Artikel 112 und 113 sinngemäss. Der  Bundesrat passt die in Artikel 37 Absatz 1 festgelegten Höchstbeträge angemessen  an.162   2 Für die Abrechnung der Steuerbeträge mit den bisherigen Sätzen sind den steuer- pflichtigen Personen genügend lange Fristen einzuräumen, die sich nach der Natur der  Liefer- und Dienstleistungsverträge richten.   Art. 115a163 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 30. September 2016   Auf Sammlerstücken wie Kunstgegenständen, Antiquitäten und dergleichen, für die  bei Inkrafttreten der Änderung vom 30. September 2016 bereits Vorsteuer abgezogen  wurde, ist der Vorsteuerabzug nicht rückgängig zu machen, sofern der Verkauf im  Inland erfolgt und auf dem gesamten Verkaufspreis die Mehrwertsteuer entrichtet  wird.       162 Fassung gemäss Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615).   163 Eingefügt durch Ziff. I des BG vom 30. Sept. 2016, in Kraft seit 1. Jan. 2018   (AS 2017 3575; BBl 2015 2615). Die Berichtigung der RedK der BVers vom   30. Aug. 2017 betrifft nur den italienischen Text (AS 2017 4857).     Mehrwertsteuergesetz   65 / 66   641.20   4. Kapitel: Referendum und Inkrafttreten   Art. 116   1 Dieses Gesetz untersteht dem fakultativen Referendum.164   2 Es tritt unter Vorbehalt von Absatz 3 am 1. Januar 2010 in Kraft. Der Bundesrat  bestimmt das Inkrafttreten der Artikel 34 Absatz 3 und 78 Absatz 4.165   3 Wird das Referendum ergriffen und wird das Gesetz in der Volksabstimmung ange- nommen, so bestimmt der Bundesrat das Inkrafttreten.   Übergangsbestimmung zur Änderung vom 19. März 2010166       164 Die Referendumsfrist für dieses Gesetz ist am 1. Oktober 2009 unbenützt abgelaufen  (BBl 2009 4407).   165 Art. 78 Abs. 4 tritt am 1. Jan. 2012 in Kraft (AS 2011 4737).  166 AS 2011 1167; BBl 2008 7733. Gegenstandslos aufgrund von Art. 21 Abs. 2 Ziff. 28    Bst. c hiervor, in Kraft seit 1. Jan. 2018.     Steuern   66 / 66   641.20       	1. Titel: Allgemeine Bestimmungen 	Art. 1 Gegenstand und Grundsätze 	Art. 2 Verhältnis zum kantonalen Recht 	Art. 3 Begriffe 	Art. 4 Samnaun und Sampuoir 	Art. 5 Indexierung 	Art. 6 Steuerüberwälzung 	Art. 7 Ort der Lieferung 	Art. 8 Ort der Dienstleistung 	Art. 9 Vermeidung von Wettbewerbsverzerrungen  	2. Titel: Inlandsteuer 	1. Kapitel: Steuersubjekt 	Art. 10 Grundsatz 	Art. 11 Verzicht auf die Befreiung von der Steuerpflicht 	Art. 12 Gemeinwesen 	Art. 13 Gruppenbesteuerung 	Art. 14 Beginn und Ende der Steuerpflicht und der Befreiung  von der Steuerpflicht 	Art. 15 Mithaftung 	Art. 16 Steuernachfolge 	Art. 17 Steuersubstitution  	2. Kapitel: Steuerobjekt 	Art. 18 Grundsatz 	Art. 19 Mehrheit von Leistungen 	Art. 20 Zuordnung von Leistungen 	Art. 21 Von der Steuer ausgenommene Leistungen 	Art. 22 Option für die Versteuerung der von der Steuer ausgenommenen Leistungen 	Art. 23 Von der Steuer befreite Leistungen  	3. Kapitel: Bemessungsgrundlage und Steuersätze 	Art. 24 Bemessungsgrundlage 	Art. 24a  Margenbesteuerung 	Art. 25 Steuersätze  	4. Kapitel: Rechnungsstellung und Steuerausweis 	Art. 26 Rechnung 	Art. 27 Unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis  	5. Kapitel: Vorsteuerabzug 	Art. 28 Grundsatz 	Art. 28a  Abzug fiktiver Vorsteuer 	Art. 29 Ausschluss des Anspruchs auf Vorsteuerabzug 	Art. 30 Gemischte Verwendung 	Art. 31 Eigenverbrauch 	Art. 32 Einlageentsteuerung 	Art. 33 Kürzung des Vorsteuerabzugs  	6. Kapitel:  Ermittlung, Entstehung und Verjährung der Steuerforderung 	1. Abschnitt: Zeitliche Bemessung 	Art. 34 Steuerperiode 	Art. 35 Abrechnungsperiode  	2. Abschnitt: Umfang der Steuerforderung und Meldeverfahren 	Art. 36 Effektive Abrechnungsmethode 	Art. 37 Abrechnung nach Saldo- und nach Pauschalsteuersätzen 	Art. 38 Meldeverfahren  	3. Abschnitt:  Entstehung, Änderung und Verjährung der Steuerforderung 	Art. 39 Abrechnungsart 	Art. 40 Entstehung der Steuerforderung 	Art. 41 Nachträgliche Änderung der Umsatzsteuerschuld und  des Vorsteuerabzugs 	Art. 42 Festsetzungsverjährung 	Art. 43 Rechtskraft der Steuerforderung 	Art. 44 Abtretung und Verpfändung der Steuerforderung    	3. Titel: Bezugsteuer 	Art. 45 Bezugsteuerpflicht 	Art. 45a  Nicht der Bezugsteuer unterliegende Leistungen 	Art. 46 Steuerbemessung und Steuersätze 	Art. 47 Steuer- und Abrechnungsperiode 	Art. 48 Entstehung und Festsetzungsverjährung der Bezugsteuerschuld 	Art. 49 Mithaftung, Steuernachfolge und Substitution  	4. Titel: Einfuhrsteuer 	Art. 50 Anwendbares Recht 	Art. 51 Steuerpflicht 	Art. 52 Steuerobjekt 	Art. 53 Steuerbefreite Einfuhren 	Art. 54 Bemessungsgrundlage 	Art. 55  Steuersätze 	Art. 56 Entstehung, Verjährung und Entrichtung der Einfuhrsteuerschuld 	Art. 57 Verzugszins 	Art. 58 Ausnahmen von der Verzugszinspflicht 	Art. 59 Anspruch auf Steuerrückerstattung und Verjährung 	Art. 60 Rückerstattung wegen Wiederausfuhr 	Art. 61 Vergütungszins 	Art. 62 Zuständigkeit und Verfahren 	Art. 63 Verlagerung der Steuerentrichtung 	Art. 64 Steuererlass  	5. Titel: Verfahrensrecht für die Inland- und die Bezugsteuer 	1. Kapitel: Allgemeine Verfahrensbestimmungen 	Art. 65 Grundsätze 	Art. 65a  Elektronische Verfahren  	2. Kapitel: Rechte und Pflichten der steuerpflichtigen Person 	Art. 66 An- und Abmeldung als steuerpflichtige Person 	Art. 67 Steuervertretung 	Art. 68 Auskunftspflicht 	Art. 69 Auskunftsrecht 	Art. 70 Buchführung und Aufbewahrung 	Art. 71 Einreichung der Abrechnung 	Art. 72 Korrektur von Mängeln in der Abrechnung  	3. Kapitel: Auskunftspflicht von Drittpersonen 	Art. 73  	4. Kapitel: Rechte und Pflichten der Behörden 	1. Abschnitt: Geheimhaltung und Amtshilfe 	Art. 74 Geheimhaltung 	Art. 75 Amtshilfe 	Art. 75a  Internationale Amtshilfe  	2. Abschnitt: Datenschutz 	Art. 76  Datenbearbeitung 	Art. 76a  Informationssystem 	Art. 76b  Datenbekanntgabe 	Art. 76c  Aufbewahrung der Daten und Dokumente 	Art. 76d  Ausführungsbestimmungen  	3. Abschnitt: Sicherstellung der korrekten Steuerentrichtung 	Art. 77 Überprüfung 	Art. 78 Kontrolle 	Art. 79 Ermessenseinschätzung 	Art. 80 Vereinfachungen   	5. Kapitel: Verfügungs- und Rechtsmittelverfahren 	Art. 81 Grundsätze 	Art. 82 Verfügungen der ESTV 	Art. 83 Einsprache 	Art. 84 Kosten und Entschädigungen 	Art. 85 Revision, Erläuterung und Berichtigung  	6. Kapitel: Bezug 	Art. 86 Entrichtung der Steuer 	Art. 87 Verzugszins 	Art. 88 Vergütungen an die steuerpflichtige Person 	Art. 89 Betreibung 	Art. 90 Zahlungserleichterungen 	Art. 91 Bezugsverjährung 	Art. 92 Steuererlass  	7. Kapitel: Steuersicherung 	Art. 93 Sicherstellung 	Art. 94 Andere Sicherungsmassnahmen 	Art. 95 Löschung im Handelsregister   	6. Titel: Strafbestimmungen 	Art. 96 Steuerhinterziehung 	Art. 97 Strafzumessung und qualifizierte Steuerhinterziehung 	Art. 98 Verletzung von Verfahrenspflichten 	Art. 99 Steuerhehlerei 	Art. 100 Widerhandlung im Geschäftsbetrieb 	Art. 101 Konkurrenz 	Art. 102 Selbstanzeige 	Art. 103 Strafverfolgung 	Art. 104 Verfahrensgarantien 	Art. 105 Verfolgungsverjährung 	Art. 106 Bezug und Verjährung der Bussen und Kosten  	7. Titel: Schlussbestimmungen 	1. Kapitel: Ausführungsbestimmungen 	Art. 107 Bundesrat 	Art. 108 Eidgenössisches Finanzdepartement 	Art. 109 Konsultativgremium  	2. Kapitel: Aufhebung und Änderung bisherigen Rechts 	Art. 110 Aufhebung bisherigen Rechts 	Art. 111 Änderung bisherigen Rechts  	3. Kapitel: Übergangsbestimmungen 	Art. 112 Anwendung bisherigen Rechts 	Art. 113 Anwendung des neuen Rechts 	Art. 114 Wahlmöglichkeiten 	Art. 115 Änderung der Steuersätze 	Art. 115a  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 30. September 2016  	4. Kapitel: Referendum und Inkrafttreten 	Art. 116   	Übergangsbestimmung zur Änderung vom 19. März 2010