SR 0.672.971.42   1   Originaltext   Abkommen  zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft   und dem Königreich Schweden   zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Nachlass- und Erbschaftssteuern   Abgeschlossen am 7. Februar 1979   Von der Bundesversammlung genehmigt am 17. September 19851   Ratifikationsurkunden ausgetauscht am 11. November 1985   In Kraft getreten am 11. November 1985    (Stand am 11. November 1985)     Die Schweizerische Eidgenossenschaft   und   das Königreich Schweden,  von dem Wunsche geleitet, ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung  auf dem Gebiete der Nachlass- und Erbschaftssteuern abzuschliessen,   haben folgendes vereinbart:   Abschnitt I  Geltungsbereich des Abkommens   Art. 1 Unter das Abkommen fallende Nachlässe  Dieses Abkommen gilt für Nachlässe von Erblassern, die im Zeitpunkt ihres Todes  einen Wohnsitz in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten hatten.   Art. 2 Unter das Abkommen fallende Steuern  1.  Dieses Abkommen gilt, ohne Rücksicht auf die Art der Erhebung, für Nachlass-  und Erbschaftssteuern, die für Rechnung eines der beiden Vertragsstaaten, seiner  politischen Unterabteilungen oder seiner lokalen Körperschaften (auch in Form von  Zuschlägen) erhoben werden.   2.  Als Nachlass- und Erbschaftssteuern gelten alle Steuern, die von Todes wegen als  Nachlasssteuern, Erbanfallsteuern, Abgaben vom Vermögensübergang oder Steuern  von Schenkungen auf den Todesfall erhoben werden.   3.  Zu den bestehenden Steuern, für die das Abkommen gilt, gehören insbesondere   a) in Schweden:   die Erbschaftssteuer;        AS 1985 1787; BBl 1979 II 277  1 AS 1985 1786   0.672.971.42    Steuern   2   0.672.971.42   b) in der Schweiz:   die von den Kantonen, Bezirken, Kreisen und Gemeinden erhobenen Nach- lass- und Erbanfallsteuern.   4.  Das Abkommen gilt auch für alle Nachlass- und Erbschaftssteuern, die nach der  Unterzeichnung dieses Abkommens neben den bestehenden Steuern oder an deren  Stelle erhoben werden. Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten teilen einan- der die in ihren Steuergesetzen eingetretenen wesentlichen Änderungen mit.   Abschnitt II  Begriffsbestimmungen   Art. 3 Allgemeine Begriffsbestimmungen  1.  Im Sinne dieses Abkommens:   a) bedeuten die Ausdrücke «ein Vertragsstaat» und «der andere Vertragsstaat»,  je nach dem Zusammenhang, Schweden oder die Schweiz;   b) bedeutet der Ausdruck «zuständige Behörde»  1) in Schweden:    der Budgetminister oder sein bevollmächtigter Vertreter;  2) in der Schweiz:    der Direktor der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder sein bevoll- mächtigter Vertreter.   2.  Bei Anwendung des Abkommens durch einen Vertragsstaat hat, wenn der Zu- sammenhang nichts anderes erfordert, jeder im Abkommen nicht definierte Aus- druck die Bedeutung, die ihm nach dem Recht dieses Staates über die Steuern zu- kommt, für die das Abkommen gilt.   Art. 4 Steuerlicher Wohnsitz  1.  Ob ein Erblasser im Zeitpunkt seines Todes einen Wohnsitz in einem Vertrags- staat hatte, bestimmt sich bei Anwendung dieses Abkommens nach dem Recht  dieses Staates.   2.  Hatte nach Absatz 1 ein Erblasser in beiden Vertragsstaaten einen Wohnsitz, so  gilt folgendes:   a) Der Wohnsitz des Erblassers gilt als in dem Staat gelegen, in dem er über  eine ständige Wohnstätte verfügte. Verfügte er in beiden Staaten über eine  ständige Wohnstätte, so gilt sein Wohnsitz als in dem Staat gelegen, zu dem  er die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hatte (Mittel- punkt der Lebensinteressen).   b) Kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat der Erblasser den Mittel- punkt seiner Lebensinteressen hatte, oder verfügte er in keinem der Staaten  über eine ständige Wohnstätte, so gilt sein Wohnsitz als in dem Staat gele- gen, in dem er seinen gewöhnlichen Aufenthalt hatte.     Nachlass- und Erbschaftssteuern. Abk. mit Schweden   3   0.672.971.42   c) Hatte der Erblasser seinen gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder  in keinem der Staaten, so gilt sein Wohnsitz als in dem Staat gelegen, dessen  Staatsangehöriger er war.   d) War der Erblasser Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten,  so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegen- seitigem Einvernehmen.   Abschnitt III  Besteuerungsregeln   Art. 5 Unbewegliches Vermögen  1.  Unbewegliches Vermögen, das einem Erblasser, der im Zeitpunkt des Todes  seinen Wohnsitz in einem Vertragsstaat hatte, gehörte und das im anderen Vertrags- staat liegt, kann im anderen Staat besteuert werden.   2.  Der Ausdruck «unbewegliches Vermögen» hat die Bedeutung, die ihm nach dem  Recht des Vertragsstaates zukommt, in dem das Vermögen liegt. Der Ausdruck  umfasst in jedem Fall die Zugehör zum unbeweglichen Vermögen, das lebende und  tote Inventar land- und forstwirtschaftlicher Betriebe, die Rechte, für die die Vor- schriften des Privatrechts über Grundstücke gelten, die Nutzungsrechte an unbeweg- lichem Vermögen sowie die Rechte auf veränderliche oder feste Vergütungen für die  Ausbeutung oder das Recht auf Ausbeutung von Mineralvorkommen, Quellen und  anderen Bodenschätzen; Schiffe und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbewegliches  Vermögen.   3.  Die Absätze 1 und 2 gelten auch für unbewegliches Vermögen eines Unterneh- mens und für unbewegliches Vermögen, das der Ausübung eines freien Berufes oder  einer sonstigen selbständigen Tätigkeit ähnlicher Art dient.   Art. 6 Vermögen einer Betriebsstätte und Vermögen einer der Ausübung  eines freien Berufes dienenden festen Einrichtung   1.  Vermögen (ausgenommen das nach den Artikeln 5 und 7 zu behandelnde Ver- mögen), das Betriebsvermögen einer Betriebsstätte eines Unternehmens ist, die ein  Erblasser, der im Zeitpunkt des Todes seinen Wohnsitz in einem Vertragsstaat hatte,  im anderen Vertragsstaat hatte, kann im anderen Staat besteuert werden.   2.  Der Ausdruck «Betriebsstätte» bedeutet eine feste Geschäftseinrichtung, in der  die Tätigkeit des Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird.   3.  Der Ausdruck «Betriebsstätte» umfasst insbesondere:   a) einen Ort der Leitung,   b) eine Zweigniederlassung,   c) eine Geschäftsstelle,   d) eine Fabrikationsstätte,   e) eine Werkstätte,     Steuern   4   0.672.971.42   f) ein Bergwerk, einen Steinbruch oder eine andere Stätte der Ausbeutung von  Bodenschätzen,   g) eine Bauausführung oder Montage, deren Dauer zwölf Monate überschreitet.   4.  Als Betriebsstätten gelten nicht:   a) Einrichtungen, die ausschliesslich zur Lagerung, Ausstellung oder Ausliefe- rung von Gütern oder Waren des Unternehmens benutzt werden;   b) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zur  Lagerung, Ausstellung oder Auslieferung unterhalten werden;   c) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zu  dem Zweck unterhalten werden, durch ein anderes Unternehmen bearbeitet  oder verarbeitet zu werden;   d) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, für das Unternehmen Güter oder Waren einzukaufen oder Informa- tionen zu beschaffen;   e) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, für das Unternehmen zu werben, Informationen zu erteilen, wis- senschaftliche Forschung zu betreiben oder ähnliche Tätigkeiten auszuüben,  die vorbereitender Art sind oder eine Hilfstätigkeit darstellen.   5.  Ist eine Person – mit Ausnahme eines unabhängigen Vertreters im Sinne des  Absatzes 6 – in einem Vertragsstaat für ein Unternehmen des anderen Vertragsstaa- tes tätig, so gilt eine im erstgenannten Staat gelegene Betriebsstätte als gegeben,  wenn die Person eine Vollmacht besitzt, im Namen des Unternehmens Verträge  abzuschliessen, und die Vollmacht in diesem Staat gewöhnlich ausübt, es sei denn,  dass sich ihre Tätigkeit auf den Einkauf von Gütern oder Waren für das Unterneh- men beschränkt.   6.  Ein Unternehmen eines Vertragsstaates wird nicht schon deshalb so behandelt,  als habe es eine Betriebsstätte im anderen Vertragsstaat, weil es dort seine Tätigkeit  durch einen Makler, Kommissionär oder einen anderen unabhängigen Vertreter  ausübt, sofern diese Personen im Rahmen ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit  handeln.   7.  Vermögen (ausgenommen das nach Artikel 5 zu behandelnde Vermögen), das zu  einer festen Einrichtung gehört, die einem Erblasser, der im Zeitpunkt des Todes  seinen Wohnsitz in einem Vertragsstaat hatte, für die Ausübung eines freien Berufes  oder einer sonstigen selbständigen Tätigkeit ähnlicher Art im anderen Vertragsstaat  zur Verfügung stand, kann im anderen Staat besteuert werden.   Art. 7 Schiffe und Luftfahrzeuge  Schiffe und Luftfahrzeuge, die im internationalen Verkehr von einem Unternehmen  betrieben werden, das einem Erblasser gehörte, der im Zeitpunkt des Todes seinen  Wohnsitz in einem Vertragsstaat hatte, und bewegliches Vermögen, das dem Betrieb  dieser Schiffe und Luftfahrzeuge dient, können im anderen Vertragsstaat besteuert  werden, wenn sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens im  anderen Staat befindet.     Nachlass- und Erbschaftssteuern. Abk. mit Schweden   5   0.672.971.42   Art. 8 Nicht ausdrücklich erwähntes Vermögen  Das nicht nach den Artikeln 5, 6 und 7 zu behandelnde Vermögen kann ohne Rück- sicht darauf, wo es sich befindet, nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem  der Erblasser im Zeitpunkt des Todes seinen Wohnsitz hatte.   Art. 9 Schuldenabzug  1.  Schulden, die durch das in Artikel 5 genannte Vermögen besonders gesichert  sind, werden vom Wert dieses Vermögens abgezogen. Schulden, die zwar nicht  durch das in Artikel 5 genannte Vermögen besonders gesichert sind, die aber im  Zusammenhang mit dem Erwerb, der Änderung, der Instandsetzung oder der In- standhaltung solchen Vermögens entstanden sind, werden vom Wert dieses Vermö- gens abgezogen.   2.  Vorbehaltlich des Absatzes 1 werden Schulden, die mit einer Betriebsstätte eines  Unternehmens oder mit einer der Ausübung eines freien Berufes oder einer sonsti- gen selbständigen Tätigkeit ähnlicher Art dienenden festen Einrichtung zusammen- hängen, und Schulden, die mit einem Betrieb der Schiffahrt oder Luftfahrt zusam- menhängen, vom Wert des in Artikel 6 beziehungsweise des in Artikel 7 genannten  Vermögens abgezogen.   3.  Die anderen Schulden werden vom Wert des Vermögens abgezogen, für das  Artikel 8 gilt.   4.  Übersteigt eine Schuld den Wert des Vermögens, von dem sie in einem Vertrags- staat nach den Absätzen 1, 2 und 3 abzuziehen ist, so wird der übersteigende Betrag  vom Wert des übrigen Vermögens, das in diesem Staat besteuert werden kann,  abgezogen.   5.  Verbleibt nach den Abzügen, die auf Grund der vorstehenden Absätze vorzu- nehmen sind, ein Schuldenrest, so wird dieser vom Wert des Vermögens, das im  anderen Vertragsstaat besteuert werden kann, abgezogen.   Abschnitt IV  Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung   Art. 10  1.  Hatte der Erblasser im Zeitpunkt des Todes seinen Wohnsitz in Schweden, so  rechnet Schweden, vorbehaltlich des Absatzes 2, auf die nach seinem Recht festge- setzte Steuer den Betrag an, der den Steuern entspricht, die in der Schweiz für das  Vermögen gezahlt werden, das nach diesem Abkommen in der Schweiz besteuert  werden kann. Der anzurechnende Betrag darf jedoch den Teil der vor der Anrech- nung ermittelten Steuer nicht übersteigen, der auf das Vermögen entfällt, das in der  Schweiz besteuert werden kann.   2.  War der Erblasser, der im Zeitpunkt des Todes seinen Wohnsitz in Schweden  hatte, schweizerischer Staatsangehöriger ohne gleichzeitig schwedischer Staatsange- höriger zu sein, so nimmt Schweden unbewegliches Vermögen im Sinne des Arti-    Steuern   6   0.672.971.42   kels 5, das nach dem Abkommen in der Schweiz besteuert werden kann, von der  Besteuerung aus.   3.  War ein Erblasser, der im Zeitpunkt des Todes nach Artikel 4 seinen Wohnsitz in  der Schweiz hatte, schwedischer Staatsangehöriger ohne gleichzeitig schweizeri- scher Staatsangehöriger zu sein und hatte er innerhalb der letzten fünf Jahre vor  seinem Tod einen Wohnsitz in Schweden, so kann Schweden das Nachlassvermögen  ungeachtet anderer Bestimmungen des Abkommens nach schwedischem Recht  besteuern. Die nach dem Abkommen in der Schweiz zulässige Besteuerung bleibt  unberührt. Schweden rechnet auf den Teil der nach seinem Recht festgesetzten  Steuer, der auf das nach Artikel 8 zu behandelnde Vermögen entfällt, den Betrag an,  der den Steuern entspricht, die in der Schweiz für das gleiche Vermögen gezahlt  werden.   4.  Hatte der Erblasser im Zeitpunkt des Todes seinen Wohnsitz in der Schweiz, so  nimmt die Schweiz Vermögen, das nach dem Abkommen in Schweden besteuert  werden kann, von der Besteuerung aus.   5.  Ist Vermögen nach dem Abkommen von der Besteuerung ausgenommen, so kann  es bei der Festsetzung der Steuer für das andere Vermögen oder zur Bemessung des  Satzes dieser Steuer gleichwohl in Rechnung gestellt werden.   Abschnitt V  Besondere Bestimmungen   Art. 11 Gleichbehandlung  1.  Die Staatsangehörigen eines Vertragsstaates dürfen im anderen Vertragsstaat  weder einer Besteuerung noch einer damit zusammenhängenden Verpflichtung  unterworfen werden, die anders oder belastender sind als die Besteuerung und die  damit zusammenhängenden Verpflichtungen, denen die Staatsangehörigen des  anderen Staates unter gleichen Verhältnissen unterworfen sind oder unterworfen  werden können.   2.  Der Ausdruck «Staatsangehörige» bedeutet:   a) alle natürlichen Personen, die die Staatsangehörigkeit eines Vertragsstaats  besitzen;   b) alle juristischen Personen, Personengesellschaften und andere Personenver- einigungen, die nach dem in einem Vertragsstaat geltenden Recht errichtet  worden sind.   3.  Die Besteuerung einer Betriebsstätte, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats  im anderen Vertragsstaat hat, darf im anderen Staat nicht ungünstiger sein als die  Besteuerung von Unternehmen des anderen Staates, die die gleiche Tätigkeit aus- üben.     Nachlass- und Erbschaftssteuern. Abk. mit Schweden   7   0.672.971.42   Diese Bestimmung ist nicht so auszulegen, als verpflichte sie einen Vertragsstaat,  den im anderen Vertragsstaat ansässigen Personen Steuerfreibeträge, -vergünstigun- gen und -ermässigungen auf Grund des Personenstandes oder der Familienlasten zu  gewähren, die er den in seinem Gebiet ansässigen Personen gewährt.   4.  Die Unternehmen eines Vertragsstaats, deren Kapital ganz oder teilweise, unmit- telbar oder mittelbar, einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person oder mehre- ren solchen Personen gehört oder ihrer Kontrolle unterliegt, dürfen im erstgenannten  Staat weder einer Besteuerung noch einer damit zusammenhängenden Verpflichtung  unterworfen werden, die anders oder belastender sind als die Besteuerung und die  damit zusammenhängenden Verpflichtungen, denen andere ähnliche Unternehmen  des erstgenannten Staates unterworfen sind oder unterworfen werden können.   5.  In diesem Artikel bedeutet der Ausdruck «Besteuerung» Steuern jeder Art und  Bezeichnung.   Art. 12 Verständigungsverfahren  1.  Ist eine Person der Auffassung, dass die Massnahmen eines Vertragsstaats oder  beider Vertragsstaaten für sie zu einer Besteuerung geführt haben oder führen wer- den, die diesem Abkommen nicht entspricht, so kann sie unbeschadet der nach  innerstaatlichem Recht dieser Staaten vorgesehenen Rechtsmittel ihren Fall der  zuständigen Behörde eines der beiden Staaten unterbreiten.   2.  Hält diese zuständige Behörde die Einwendung für begründet, und ist sie selbst  nicht in der Lage, eine befriedigende Lösung herbeizuführen, so wird sie sich bemü- hen, den Fall durch Verständigung mit der zuständigen Behörde des anderen Ver- tragsstaats so zu regeln, dass eine dem Abkommen nicht entsprechende Besteuerung  vermieden wird.   3.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten werden sich bemühen, Schwierig- keiten oder Zweifel, die bei der Auslegung oder Anwendung des Abkommens ent- stehen, in gegenseitigem Einvernehmen zu beseitigen. Sie können auch gemeinsam  darüber beraten, wie eine Doppelbesteuerung in Fällen, die im Abkommen nicht  behandelt sind, vermieden werden kann.   4.  Werden Schenkungen oder Vorempfänge sowohl in Schweden als auch in der  Schweiz einer Schenkungs-, Nachlass- oder Erbschaftssteuer unterworfen, so wer- den die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten sich bemühen, in gegenseitigem  Einvernehmen die Doppelbesteuerung nach den im Abkommen enthaltenen  Grundsätzen zu beseitigen. Diese Bestimmung gilt ungeachtet der Artikel 1 und 2  auch für Personen, die in keinem Vertragsstaat einen Wohnsitz haben und für Steu- ern von Schenkungen unter Lebenden.   5.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können zur Herbeiführung einer  Einigung im Sinne der vorstehenden Absätze unmittelbar miteinander verkehren.  Erscheint ein mündlicher Meinungsaustausch für die Herbeiführung der Einigung  zweckmässig, so kann ein solcher Meinungsaustausch in einer Kommission durch- geführt werden, die aus Vertretern der zuständigen Behörden der Vertragsstaaten  besteht.     Steuern   8   0.672.971.42   Art. 13 Diplomatische Vertreter und Konsularbeamte  1.  Dieses Abkommen berührt nicht die steuerlichen Vorrechte, die den diplomati- schen Vertretern und Konsularbeamten nach den allgemeinen Regeln des Völker- rechts oder auf Grund besonderer Vereinbarungen zustehen.   2.  Soweit Vermögen wegen der einer Person nach den allgemeinen Regeln des  Völkerrechts oder auf Grund besonderer zwischenstaatlicher Verträge zustehenden  diplomatischen oder konsularischen Vorrechte im Empfangsstaat nicht besteuert  werden, steht das Besteuerungsrecht dem Entsendestaat zu.   Abschnitt VI  Schlussbestimmungen   Art. 14 Inkrafttreten  1.  Dieses Abkommen soll ratifiziert und die Ratifikationsurkunden sollen so bald  wie möglich in Bern ausgetauscht werden. Das Abkommen tritt an dem Tag in  Kraft, an dem die Ratifikationsurkunden ausgetauscht werden, und seine Bestim- mungen finden auf Nachlässe von Personen Anwendung, die an oder nach diesem  Tag sterben.   2.  Mit dem Inkrafttreten dieses Abkommens tritt das Abkommen zwischen der  Schweizerischen Eidgenossenschaft und dem Königreich Schweden zur Vermeidung  der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Erbschaftssteuern vom 16. Oktober  19482 ausser Kraft. Seine Bestimmungen finden nicht mehr Anwendung auf Steu- ern, auf die dieses Abkommen nach Absatz 1 anzuwenden ist.   Art. 15 Ausserkrafttreten  Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange es nicht von einem der Vertragsstaaten  gekündigt worden ist. Jeder Vertragsstaat kann das Abkommen auf diplomatischem  Weg unter Einhaltung einer Frist von mindestens sechs Monaten zum Ende eines  Kalenderjahres kündigen. In diesem Fall findet das Abkommen nicht mehr auf  Nachlässe von Personen Anwendung, die nach Ablauf des Kalenderjahres verstor- ben sind, zu dessen Ende das Abkommen gekündigt worden ist.       2 [AS 1949 435]     Nachlass- und Erbschaftssteuern. Abk. mit Schweden   9   0.672.971.42   Zu Urkund dessen haben die hiezu gehörig Bevollmächtigten dieses Abkommen  unterzeichnet und mit Siegeln versehen.   Geschehen zu Stockholm, im Doppel, am 7. Februar 1979 in deutscher und in  schwedischer Urschrift, die gleicherweise authentisch sind.   Für die   Schweizerische Eidgenossenschaft:   Für das   Königreich Schweden:   Jacques-Bernard Rüedi Hans Blix        Steuern   10   0.672.971.42