Dokument- / Formatvorlage Gesetzsammlung Orell Füssli Navigator   172.311   SRSZ 1.2.2023 1     Quellensteuerverordnung (KQStV) 1   (Vom 24. November 2020)   Der Regierungsrat des Kantons Schwyz,   gestützt auf §§ 122 Abs. 2, 125 Abs. 1, 132 Abs. 3, 160, 187 Abs. 1, 188, 199  Abs. 3, 200 Abs. 2 und 231 des Steuergesetzes vom 9. Februar 2000 (StG)2  sowie Art. 139 Abs. 2 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer vom  14. Dezember 1990 (DBG)3,   beschliesst:   I. Allgemeine Bestimmungen   § 1 Gegenstand und Verweis auf Bundessteuerrecht   1 Diese Verordnung enthält die Ausführungsbestimmungen für die Besteuerung an  der Quelle.  2 Soweit sich aus dieser Verordnung nichts anderes ergibt, gelten die bundessteu- erlichen Bestimmungen über das vereinfachte Abrechnungsverfahren nach dem  Bundesgesetz gegen die Schwarzarbeit vom 17. Juni 2005 (BGSA)4 und über den  Abzug besonderer Berufskosten von Expatriates nach der Verordnung des Eidge- nössischen Finanzdepartementes (EFD) über den Abzug besonderer Berufskosten  von Expatriates bei der direkten Bundessteuer vom 3. Oktober 2000 (ExpaV)5  sinngemäss auch für die kantonalen Steuern.   § 2 Steuertarife   1 Der Steuerabzug an der Quelle richtet sich nach den folgenden Tarifen:  a)  Tarif A für ledige, geschiedene, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebende   und verwitwete Personen, die nicht mit Kindern oder unterstützungsbedürf- tigen Personen im gleichen Haushalt zusammenleben;   b)  Tarif B für in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebende Ehepaare,  bei welchen nur ein Ehegatte erwerbstätig ist;   c)  Tarif C für in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebende Ehepaare,  bei welchen beide Ehegatten erwerbstätig sind;   d)  Tarif E für Personen, die im vereinfachten Abrechnungsverfahren gemäss  § 39a StG besteuert werden;   e)  Tarif G für Ersatzeinkünfte nach § 4, die nicht über die Arbeitgeber an die  quellensteuerpflichtigen Personen ausbezahlt werden;   f)  Tarif H für ledige, geschiedene, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebende  und verwitwete Personen, die mit Kindern oder unterstützungsbedürftigen  Personen im gleichen Haushalt zusammenleben und deren Unterhalt zur  Hauptsache bestreiten;             2        g)  Tarif L für Grenzgänger nach dem Abkommen vom 11. August 1971 zwischen   der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland  zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Ein- kommen und vom Vermögen (DBA-D)6, welche die Voraussetzungen für den  Tarif A erfüllen;   h)  Tarif M für Grenzgänger nach dem DBA-D, welche die Voraussetzungen für  den Tarif B erfüllen;   i)  Tarif N für Grenzgänger nach dem DBA-D, welche die Voraussetzungen für  den Tarif C erfüllen;   j)  Tarif P für Grenzgänger nach dem DBA-D, welche die Voraussetzungen für den  Tarif H erfüllen;   k)  Tarif Q für Grenzgänger nach dem DBA-D, welche die Voraussetzungen für den  Tarif G erfüllen.   2 Für den Steuerabzug massgebend sind die Verhältnisse im Zeitpunkt der Aus- zahlung, Überweisung, Gutschrift oder Verrechnung der steuerbaren Leistung.   § 3 Steuerbare Leistungen   1 Überwälzt der Schuldner der steuerbaren Leistung die Quellensteuer nicht auf  die steuerpflichtige Person, erbringt er damit eine zusätzliche steuerbare Leis- tung.  2 Naturalleistungen werden zum Marktwert angerechnet, soweit nicht auf Pau- schalansätze gemäss Bundesrecht abgestellt werden kann.   § 4 Ersatzeinkünfte   Der Quellensteuer unterworfen sind alle Ersatzeinkünfte aus Arbeitsverhältnissen  sowie aus Kranken-, Unfall-, Invaliden- und Arbeitslosenversicherung. Dazu gehö- ren insbesondere Taggelder, Entschädigungen, Teilrenten und an deren Stelle tre- tende Kapitalleistungen.   § 5 Ordentliche Veranlagung bei Vergütungen aus dem Ausland   1 Erhält eine quellensteuerpflichtige Person die Vergütungen von einem nicht in  der Schweiz ansässigen Schuldner der steuerbaren Leistung, so wird sie im or- dentlichen Verfahren veranlagt.  2 Sie wird jedoch in der Schweiz an der Quelle besteuert, wenn:  a)  die Vergütung der Leistung von einer in der Schweiz gelegenen Betriebsstätte   oder festen Einrichtung des Arbeitgebers getragen wird;  b)  eine Arbeitnehmerentsendung unter verbundenen Gesellschaften vorliegt und   die Gesellschaft mit Sitz in der Schweiz als faktischer Arbeitgeber zu qualifi- zieren ist oder   c)  ein ausländischer Personalverleiher im Widerspruch zu Art. 12 Abs. 2 des Ar- beitsvermittlungsgesetzes vom 6. Oktober 1989 (AVG)7 Personal an einen  Einsatzbetrieb in der Schweiz verleiht und die Vergütung der Leistung von  diesem Einsatzbetrieb getragen wird.        172.311   SRSZ 1.2.2023 3       § 6 Neuberechnung   a) Antrag   1 Jede quellensteuerpflichtige Person kann eine Neuberechnung der Quellen- steuer beantragen. Als Gründe für eine Neuberechnung kann sie lediglich vorbrin- gen:  a)  eine falsche Ermittlung des der Quellensteuer unterliegenden Bruttolohnes   oder des satzbestimmenden Einkommens;  b)  eine falsche Tarifanwendung.  2 Mit der Neuberechnung der Quellensteuer können keine zusätzlichen Abzüge  geltend gemacht werden.  3 Der Antrag für eine Neuberechnung der Quellensteuer ist bis zum 31. März des  auf die Fälligkeit der steuerbaren Leistung folgenden Steuerjahres bei der kanto- nalen Steuerverwaltung zu stellen.   § 7 b) Entscheid   1 Die kantonale Steuerverwaltung entscheidet darüber, ob anstelle einer Neube- rechnung der Quellensteuer eine nachträgliche ordentliche Veranlagung durchge- führt wird. Sie kann auch von Amtes wegen eine Neuberechnung durchführen.  2 Allfällige Differenzen zum bisherigen Quellensteuerbetrag werden nicht verzinst.   II. Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt im Kan- ton   § 8 Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen   a) Voraussetzungen    1 Eine nachträgliche ordentliche Veranlagung wird von Amtes wegen vorgenom- men, wenn:  a)  das Bruttoeinkommen einer Person aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit in   einem Steuerjahr mindestens 120 000 Franken beträgt;  b)  das Bruttoeinkommen eines der beiden unselbstständig erwerbstätigen Ehe-  gatten in einem Steuerjahr mindestens 120 000 Franken beträgt.  Als Bruttoeinkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit gelten die Einkünfte  nach § 88 Abs. 2 Bst. a und b StG.  2 Dauert die Steuerpflicht im Kanton kein volles Kalenderjahr, sind für die Ermitt- lung des massgebenden Bruttoeinkommens die regelmässigen, an der Quelle be- steuerten Bruttoeinkünfte auf ein Jahr umzurechnen und die unregelmässigen  Bruttoeinkünfte dazuzurechnen.   § 9 b) Dauer   Die nachträgliche ordentliche Veranlagung wird bis zum Ende der Quellensteuer- pflicht beibehalten, unabhängig davon, ob das Bruttoeinkommen vorübergehend  oder dauernd unter den Mindestbetrag von 120 000 Franken fällt, Ehepaare sich  scheiden lassen oder sich tatsächlich oder rechtlich trennen.            4        § 10 Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag   1 Die quellensteuerpflichtige Person kann bei der kantonalen Steuerverwaltung bis  zum 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres schriftlich einen Antrag  um Durchführung einer nachträglichen ordentlichen Veranlagung einreichen.  2 Bei Fristversäumnis gilt das Antragrecht als verwirkt. Ein gestellter Antrag kann  nicht zurückgezogen werden.  3 Bei Scheidung sowie tatsächlicher oder rechtlicher Trennung werden Ehepaare,  die auf Antrag nachträglich ordentlich veranlagt wurden, bis zum Ende der Quel- lensteuerpflicht nachträglich ordentlich veranlagt.   § 11 Härtefälle   1 Auf Antrag von quellensteuerpflichtigen Personen, die Unterhaltsbeiträge nach  § 33 Abs. 1 Bst. c StG leisten und bei denen der Tarif A, B, C oder H angewendet  wird, kann die kantonale Steuerverwaltung zur Milderung von Härtefällen bei der  Berechnung der Quellensteuer Kinderabzüge bis höchstens zur Höhe der Unter- haltsbeiträge berücksichtigen.  2 Wurden Unterhaltsbeiträge bei der Anwendung eines dieser Tarife berücksich- tigt, so wird die nachträgliche ordentliche Veranlagung nur auf Antrag der quel- lensteuerpflichtigen Person durchgeführt. Wird die nachträgliche ordentliche Ver- anlagung beantragt, so wird diese bis zum Ende der Quellensteuerpflicht beibe- halten.   § 12 Wechsel von der Quellenbesteuerung zur ordentlichen Besteue- rung   1 Eine bisher an der Quelle besteuerte Person wird für die ganze Steuerperiode im  ordentlichen Verfahren veranlagt, wenn sie:  a)  die Niederlassungsbewilligung erhält;  b)  eine Person mit Schweizer Bürgerrecht oder Niederlassungsbewilligung heira-  tet.  2 Die Quellensteuer ist ab dem Folgemonat nach der Erteilung der Niederlassungs- bewilligung oder der Heirat nicht mehr geschuldet.  3 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.   § 13 Wechsel von der ordentlichen Besteuerung zur Quellenbesteue- rung   1 Unterliegt ein Einkommen innerhalb einer Steuerperiode zunächst der ordentli- chen Besteuerung und dann der Quellensteuer, so wird die steuerpflichtige Person  für das gesamte Jahr und bis zum Ende der Quellensteuerpflicht nachträglich or- dentlich veranlagt.  2 Die Scheidung sowie die tatsächliche oder rechtliche Trennung von einem Ehe- gatten mit Schweizer Bürgerrecht oder Niederlassungsbewilligung lösen für einen  ausländischen Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung ab Beginn des Fol- gemonats die Besteuerung an der Quelle aus.       172.311   SRSZ 1.2.2023 5       3 Allfällige Vorauszahlungen vor dem Übergang zur Quellenbesteuerung sowie an  der Quelle abgezogene Steuern sind anzurechnen.   III. Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt sowie  juristische Personen ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz   § 14 Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag bei Quasi-An- sässigkeit   1 Eine Person, die nach § 5 Abs. 2 StG steuerpflichtig ist und in der Regel min- destens 90 Prozent ihrer weltweiten Bruttoeinkünfte, einschliesslich derjenigen  des Ehegatten, in der Schweiz versteuert (Quasi-Ansässigkeit), kann bei der kan- tonalen Steuerverwaltung bis zum 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jah- res schriftlich einen Antrag um Durchführung einer nachträglichen ordentlichen  Veranlagung einreichen.  2 Bei Fristversäumnis gilt das Antragrecht als verwirkt. Ein gestellter Antrag kann  nicht zurückgezogen werden.  3 Die kantonale Steuerverwaltung prüft im Veranlagungsverfahren, ob die steuer- pflichtige Person im Steuerjahr die Voraussetzungen der Quasi-Ansässigkeit er- füllt. Dazu ermittelt sie zuerst die weltweiten Bruttoeinkünfte nach den §§ 17 ff.  sowie 21 ff. StG und danach den Anteil der in der Schweiz steuerbaren Brutto- einkünfte.   § 15 Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen   1 Die kantonale Steuerverwaltung kann von Amtes wegen eine nachträgliche or- dentliche Veranlagung durchführen, wenn sich aus der Aktenlage der begründete  Verdacht ergibt, dass stossende Verhältnisse zugunsten oder zuungunsten der  steuerpflichtigen Person vorliegen.  2 Für die Einleitung einer nachträglichen ordentlichen Veranlagung von Amtes we- gen gilt § 139 StG über die Veranlagungsverjährung.   § 16 8 Künstler, Sportler und Referenten   1 Als Tageseinkünfte von im Ausland wohnhaften Künstlern, Sportlern und Refe- renten gelten die Bruttoeinkünfte einschliesslich aller Zulagen und Nebenein- künfte sowie Naturalleistungen und alle vom Veranstalter übernommenen Spesen,  Kosten und Quellensteuern nach Abzug der Gewinnungskosten, geteilt durch die  Anzahl Auftritts- und Probetage.  2 Ist bei Gruppen der Anteil des einzelnen Mitglieds nicht bekannt oder schwer zu  ermitteln, wird für dessen Bestimmung das durchschnittliche Tageseinkommen  pro Kopf berechnet.   § 17 Bezugsgrenze   1 Ein Steuerabzug an der Quelle entfällt, wenn die steuerbaren Bruttoeinkünfte  den für die direkte Bundessteuer festgelegten Grenzbetrag nicht erreichen.  2 Für Kapitalleistungen aus Vorsorge beträgt der Grenzbetrag 2000 Franken.            6        IV. Organisation und Verfahren   § 18 Vollzugsbehörde   Die kantonale Steuerverwaltung ist für das Verfahren und den Bezug der Quellen- steuer zuständig.   § 19 Verfahren   a) Grundsätze   1 Soweit keine besonderen Verfahrensbestimmungen bestehen, richtet sich das  Quellensteuerverfahren sinngemäss nach den allgemeinen Vorschriften des Steu- ergesetzes und dessen übrigen Ausführungsbestimmungen.  2 Beruht der streitige Quellensteuerabzug auch auf Bundesrecht, richtet sich das  Verfahren auch für die direkte Bundessteuer nach den massgebenden kantonalen  Vorschriften.   § 20 b) Mitwirkung anderer Behörden   Die Gemeinden, das Amt für Migration, das Amt für Wirtschaft und das Amt für  Arbeit sind verpflichtet, der kantonalen Steuerverwaltung nach deren Weisung  kostenlos quellensteuerrelevante Sachverhalte zu melden.   § 21 Verfahrenspflichten   a) Allgemeine Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung   Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet, sämtliche zur richtigen  Steuererhebung notwendigen Massnahmen zu treffen, insbesondere:  a)  vor Auszahlung der steuerbaren Leistung die Quellensteuerpflicht und den an-  wendbaren Tarif festzustellen;  b)  ungeachtet allfälliger Einwände oder Lohnpfändungen die geschuldete Steuer   zurückzubehalten.   § 22 b) Meldepflichten des Arbeitgebers und Arbeitnehmers   1 Der Arbeitgeber meldet die Beschäftigung von Personen, die nach §§ 87 oder  94 StG quellensteuerpflichtig sind, innert acht Tagen ab Stellenantritt der kanto- nalen Steuerverwaltung auf dem hierfür vorgesehenen Formular.  2 Übermittelt der Arbeitgeber die Quellensteuerabrechnung elektronisch, so kann  er diese Meldung mittels monatlicher Abrechnung vornehmen.  3 Der Arbeitnehmer meldet dem Arbeitgeber unverzüglich Änderungen von Sach- verhalten, die für die Erhebung der Quellensteuer massgebend sind. Der Arbeit- geber leitet die Änderungen innerhalb der Fristen nach Abs. 1 und 2 der kanto- nalen Steuerverwaltung weiter.       172.311   SRSZ 1.2.2023 7       § 23 9 c) Quellensteuerabzug bei Doppelbesteuerungsabkommen   1 Kapitalleistungen an Empfänger mit Wohnsitz im Ausland gemäss § 98 StG sind  auch dann um die Quellensteuer zu kürzen, wenn sie aufgrund eines Doppelbe- steuerungsabkommens im Wohnsitzstaat steuerbar sind.  2 Renten an Empfänger mit Wohnsitz im Ausland gemäss § 98 StG sind nur dann  um die Quellensteuer zu kürzen, wenn nicht ein Doppelbesteuerungsabkommen  das Recht zur Besteuerung dem Wohnsitzstaat zuweist. Kommt die Besteuerungs- befugnis dem ausländischen Wohnsitzstaat zu, kann der Steuerabzug unterblei- ben, wenn sich der Schuldner der steuerbaren Leistung den ausländischen Wohn- sitz des Empfängers schriftlich bestätigen lässt und diesen periodisch überprüft.  3 Im Übrigen sind die Schuldner der steuerbaren Leistungen nach §§ 95 bis 97  StG zur ungekürzten Auszahlung oder Gutschrift ermächtigt, wenn ein Doppelbe- steuerungsabkommen die steuerpflichtige Person von einer Besteuerung im Kan- ton befreit.   § 24 d) Abrechnungsperiode   1 Die Abrechnungsperiode nach § 92 Abs. 1 Bst. c StG beträgt:  a)  drei Kalendermonate für Arbeitgeber mit weniger als zehn quellensteuerpflich-  tigen Personen, wobei die Steuerbeträge jeweils pro Kalendermonat zu be- rechnen und zu deklarieren sind;   b)  sechs Kalendermonate für Hypothekarschuldner;  c)  ein Kalenderjahr für juristische Personen bezüglich der Leistungen an ihre   Organe;  d)  ein Kalendermonat in den übrigen Fällen und für Schuldner der steuerbaren   Leistung, die elektronisch abrechnen.  2 Die kantonale Steuerverwaltung kann von Abs. 1 abweichende Vereinbarungen  treffen.   § 25 Steuerbezug   a) Fälligkeit   Die Quellensteuer ist im Zeitpunkt der Auszahlung, Überweisung, Gutschrift oder  Verrechnung der steuerbaren Leistung fällig.   § 26 b) Abrechnungs- und Zahlungsfristen   1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung hat innert 30 Tagen nach Ablauf der  Abrechnungsperiode gemäss § 24 der kantonalen Steuerverwaltung eine Abrech- nung einzureichen.  2 Nach Rechnungsstellung durch die kantonale Steuerverwaltung ist der Steuer- betrag innert 30 Tagen zu bezahlen.  3 Die kantonale Steuerverwaltung kann von Abs. 1 und 2 abweichende Vereinba- rungen treffen.            8        § 27 c) Zinsen   1 Auf Quellensteuern, deren Abrechnungen verspätet eingereicht werden, sowie  auf in Rechnung gestellten Quellensteuern, die nicht fristgerecht überwiesen wer- den, wird ein Verzugszins geschuldet.  2 Anwendbar ist der Zinssatz für die direkte Bundessteuer.   § 28 d) Rückerstattung   1 Weist ein Doppelbesteuerungsabkommen das Besteuerungsrecht an einer Kapi- talleistung aus Vorsorge im Sinne von § 98 StG dem ausländischen Wohnsitzstaat  zu, wird die darauf erhobene Quellensteuer dem Empfänger der Kapitalleistung  zinslos zurückerstattet, wenn dieser:  a)  innerhalb von drei Jahren seit Auszahlung der Kapitalleistung einen entspre-  chenden Antrag bei der kantonalen Steuerverwaltung stellt und  b)  dem Antrag eine Bestätigung der zuständigen Steuerbehörde des anspruchs-  berechtigten Wohnsitzstaates beilegt, wonach diese von der Kapitalleistung  Kenntnis genommen hat und er eine im Sinne des Doppelbesteuerungsab- kommens dort ansässige Person ist.   2 Bei Fristversäumnis gilt das Antragsrecht als verwirkt.  3 Abgelieferte Quellensteuern, die einem anderen Kanton zustehen, werden dem  Schuldner der steuerbaren Leistung zinslos zurückerstattet. Im Weiteren weist  ihm die kantonale Steuerverwaltung die eingereichte Quellensteuerabrechnung  zurück, soweit diese Personen betrifft, die in einem anderen Kanton quellensteu- erpflichtig sind.   § 29 Vollstreckung und Steuersicherung   Die Bestimmungen der Steuerbezugsverordnung vom 19. Dezember 200010 über  das Vollstreckungsverfahren und die Steuersicherung gelten sinngemäss.   § 30 Bezugsprovision   1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung erhält für seine Mitwirkung eine Be- zugsprovision in der Höhe von zwei Prozent des Steuerbetrages. Die kantonale  Steuerverwaltung regelt die Modalitäten.  2 Für Kapitalleistungen im Sinne von § 98 StG beträgt die Bezugsprovision ein  Prozent des gesamten Quellensteuerbetrages, jedoch höchstens 50 Franken pro  Kapitalleistung für die Quellensteuer von Bund, Kanton und Gemeinde.  3 Die kantonale Steuerverwaltung kann die Bezugsprovision herabsetzen oder  streichen, wenn der Schuldner der steuerbaren Leistung seine Verfahrenspflichten  verletzt.  4 Die AHV-Ausgleichskasse erhält eine Bezugsprovision von zehn Prozent der für  kleine Arbeitsentgelte im Sinne von § 39a StG abgelieferten Quellensteuer.       172.311   SRSZ 1.2.2023 9       § 31 Abrechnung unter den Gemeinwesen   1 Die Steueraufteilung unter den Gemeinwesen erfolgt gemäss § 199 Abs. 2 StG,  wobei allfällige Überschüsse und Fehlbeträge gegenüber dem gewogenen Mittel  auszugleichen sind. Die Bussen verbleiben dem Kanton.  2 Die kantonale Steuerverwaltung erstellt auf Ende Jahr eine Abrechnung und  überweist den berechtigten Gemeinwesen ihre Anteile.  3 Die Gemeinwesen erhalten von den bis Mitte Jahr eingegangenen Quellensteuern  angemessene Akontozahlungen.   V. Schlussbestimmungen   § 32 Übergangsbestimmung   Der Besteuerung nach den Vorschriften dieser Verordnung sind alle nach dem  31. Dezember 2020 ausbezahlten, überwiesenen, gutgeschriebenen oder verrech- neten Leistungen unterworfen.   § 33 Aufhebung bisherigen Rechts   Mit dem Inkrafttreten dieser Verordnung wird die Quellensteuerverordnung vom  13. Februar 200111 aufgehoben.   § 34 Veröffentlichung, Inkrafttreten   1 Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2021 in Kraft.12  2 Sie wird im Amtsblatt veröffentlicht und nach Inkrafttreten in die Gesetzsamm- lung aufgenommen.   1 GS 26-33 mit Änderungen vom 20. Dezember 2022 (RRB betr. Anpassung von Ausführungsbe- stimmungen zum Steuergesetz, GS 26-100f).  2 SRSZ 172.200.  3 SR 642.11.  4 SR 822.41.  5 SR 642.118.3.  6 SR 0.672.913.62.  7 SR 823.11.  8 Abs. 1 in der Fassung vom 20. Dezember 2022.  9 Überschrift in der Fassung vom 20. Dezember 2022.  10 SRSZ 172.212.  11 GS 20-56.  12 Abl 2020 3005; Änderungen vom 20. Dezember 2022 am 1. Januar 2023 (Abl 2022 3168) in  Kraft getreten.