632.1_28.9.86_71.fm   Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG)12  (vom 28. September 1986)1  1. Abschnitt: Steuerpflicht   A. Allgemeine Bestimmungen  I. Gegenstand  des Gesetzes   § 1.    Der Kanton erhebt eine Erbschafts- und Schenkungssteuer.  II. Anwendungs- bereich   § 2.    1 Die Steuerpflicht besteht, wenn  a. der Erblasser seinen letzten Wohnsitz im Kanton hatte oder der   Erbgang im Kanton eröffnet worden ist, b. der Schenker im Zeitpunkt der Zuwendung seinen Wohnsitz im   Kanton hat, c. im Kanton gelegene Grundstücke oder Rechte an solchen über-  gehen. 2 Im internationalen Verhältnis besteht die Steuerpflicht ferner,   wenn im Kanton gelegenes bewegliches Vermögen übergeht, das nach  Staatsvertrag dem Betriebsstätte- oder dem Belegenheitsstaat zur Besteuerung zugewiesen wird.  B. Objektive Steuerpflicht  I. Gegenstand  der Steuer  § 3.    1 Der Erbschaftssteuer unterliegen alle Vermögensübergänge (Erbanfälle und Zuwendungen) kraft gesetzlichen Erbrechts oder auf- grund einer Verfügung von Todes wegen.  2 Zu den steuerbaren Vermögensübergängen gehören insbesondere solche aufgrund von Erbeinsetzung, Vermächtnis, Erbvertrag, Schen- kung auf den Todesfall und Errichtung einer Stiftung auf den Todes- fall.  3 Zuwendungen von Versicherungsbeträgen, die mit oder nach dem Tode des Erblassers fällig werden, unterliegen der Erbschaftssteuer,  soweit sie nicht als Einkommen besteuert werden.  2. Schenkungs- steuer   § 4.    1 Der Schenkungssteuer unterliegen Zuwendungen unter Lebenden, mit denen der Empfänger aus dem Vermögen eines andern  ohne entsprechende Gegenleistung bereichert wird.  1. Erbschafts- steuer 11. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 2 Zu den steuerbaren Zuwendungen gehören insbesondere Vor- empfänge in Anrechnung an die künftige Erbschaft, Schenkungen  unter Lebenden an Erben oder Nichterben und die Errichtung einer  Stiftung zu Lebzeiten.  3 Zuwendungen von Versicherungsbeträgen, die zu Lebzeiten des  Schenkers fällig werden, sind der Schenkungssteuer unterworfen,  soweit sie nicht als Einkommen besteuert werden.  3. Leistungen  des Arbeit- gebers   § 5.    Leistungen des Arbeitgebers an den Arbeitnehmer oder  dessen Erben, die ihren Grund im Dienstverhältnis haben, wie Pensio- nen, Renten, Kapitalabfindungen, Gratifikationen und Dienstalters- geschenke, unterliegen nicht der Erbschafts- und Schenkungssteuer,  soweit sie als Einkommen besteuert werden.  II. Inhalt des  Vermögens- übergangs   § 6.    Steuerbar sind alle übergehenden Vermögensrechte, wie die  Rechte aus Eigentum, beschränkte dingliche Rechte, Forderungen,  Nutzniessungen, Rechte auf Renten und andere periodische Leistun- gen.  III. Zeitpunkt  der Entstehung  des Steuer- anspruchs   § 7.    Der Steueranspruch entsteht bei Vermögensübergängen  a. auf den Todesfall im Zeitpunkt, in dem der Erbgang eröffnet wird, b. aus Nacherbschaft im Zeitpunkt, in dem die Vorerbschaft endigt, c. aus Schenkung im Zeitpunkt des Vollzugs der Schenkung, d. mit aufschiebender Bedingung im Zeitpunkt des Eintritts der Bedin-  gung.  C. Subjektive Steuerpflicht  I. Im   Allgemeinen   § 8.    1 Steuerpflichtig ist der Empfänger des übergehenden Vermö- gens (Erbe, Vermächtnisnehmer, Beschenkter, Berechtigter, Begüns- tigter).  2 Bei Übergang von Nutzniessungen und periodischen Leistungen  ist der Nutzniesser oder der Leistungsempfänger steuerpflichtig.  3 Bei Nacherbeneinsetzung sind sowohl der Vor- als auch der Nach- erbe steuerpflichtig.  II. Eintritt   und Haftung  von Erben   § 9.    1 In die Rechte und Pflichten eines verstorbenen Steuer- pflichtigen treten seine Erben ein.  2 Für die Steuerschuld eines verstorbenen Steuerpflichtigen haften  seine Erben solidarisch bis zum Betrag ihres Erbteils. 2    Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 D. Ausnahmen von der Steuerpflicht  I. Subjektive  Steuer- befreiungen  § 10.13, 14    1 Von der Steuerpflicht sind befreit: a. der Bund und seine Anstalten nach Massgabe des Bundesrechts, b. der Kanton sowie seine Gebietskörperschaften und Anstalten, c. die von der Verfassung2 anerkannten kirchlichen Körperschaften   sowie die von der Verfassung2 anerkannten jüdischen Gemeinden, d. die Gemeinden sowie ihre Zweckverbände und Anstalten, e.15 Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Unternehmen mit   Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz und von ihnen naheste- henden Unternehmen, die gestützt auf § 61 lit. e des Steuergeset- zes vom 8. Juni 1997 (StG)4 von der Steuerpflicht befreit sind,  f.15 andere juristische Personen mit Sitz im Kanton, die gestützt auf  § 61 lit. f–i StG4 von der Steuerpflicht im Kanton befreit sind.  2 Ausserkantonale juristische Personen gemäss Abs. 1 lit. b–f sind  steuerfrei, wenn Gegenrecht gehalten wird.  3 Der Regierungsrat kann Gegenrechtsvereinbarungen abschliessen.  2. Ehegatte, ein- getragene Part- nerin oder ein- getragener  Partner und  Nachkommen  § 11.12    Der Ehegatte, der eingetragene Partner und die Nach- kommen des Erblassers oder Schenkers sind von der Steuerpflicht  befreit.  II. Objektive  Steuer- befreiungen   § 12.    Steuerfrei sind: a.9  b.9  c.8 übliche Gelegenheitsgeschenke, die den Wert von je Fr. 5000 nicht  übersteigen,  d. die Beherbergung von Verwandten im Haushalt des Schenkers.  2. Abschnitt: Steuerbemessung   A. Bewertung des Steuerobjekts  I. Grundsatz§ 13.    1 Die Steuer wird vom Verkehrswert des übergegangenen  Vermögens im Zeitpunkt der Entstehung des Steueranspruchs berech- net.  2 Beim Übergang von noch nicht fälligen Versicherungen wird die  Steuer vom Rückkaufswert der Versicherung im Zeitpunkt der Ent- stehung des Steueranspruchs berechnet.  1. Körper- schaften und  Anstalten mit  besonderen  Zwecken 31. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) II. Besondere  Fälle  § 14.    1 Nutzniessungen und Ansprüche auf periodische Leistun- gen werden nach ihrem Kapitalwert bewertet. Der Kapitalwert einer  Nutzniessung darf drei Viertel des Verkehrswertes der Vermögens- substanz nicht übersteigen.  2 Ist ein Anfall oder eine Zuwendung mit einer Nutzniessung oder  einer Verpflichtung zu einer periodischen Leistung belastet, so wird  der Kapitalwert der Belastung abgezogen.  3 . . .9  2. Land- und  forstwirtschaft- liche Grund- stücke   § 15.    Land- und forstwirtschaftliche Grundstücke werden zum  Ertragswert bewertet.  3. Grundstücke,  die einem   Geschäfts- betrieb dienen  § 16.9  III. Nach- veranlagung  § 17.    1 Wird ein Grundstück im Sinn von § 15 innert 20 Jahren ganz oder teilweise veräussert oder fallen innert dieser Frist die Vorausset- zungen der Vorzugsbewertung dahin, so wird die Steuer nachträglich  vom damaligen Verkehrswert, höchstens jedoch vom erzielten Erlös  berechnet.8  2 Steuerpflichtig ist der Veräusserer oder der Eigentümer des  Grundstücks.  2. Ausnahmen  von der Steuer- pflicht   § 18.    1 Nicht als Veräusserungen gelten Handänderungen infolge  a. Erbvorbezug, Erbfolge oder Erbteilung, b. Schenkung oder Vermächtnis, soweit die Gegenleistung den bishe-  rigen Vorzugswert nicht übersteigt, c. Güterzusammenlegung, Grenzbereinigung oder Rechtsgeschäften   zur Abrundung landwirtschaftlicher Heimwesen. 2 Bei vollständiger oder teilweiser Veräusserung von land- und   forstwirtschaftlichen Grundstücken entfällt die Steuerpflicht anteil- mässig bezogen auf den Verkehrswert im Zeitpunkt des Vermögens- übergangs, soweit der Erlös innert angemessener Frist verwendet wird  a. zum Erwerb von ertragsmässig gleichwertigen Liegenschaften im   Kanton, b. zur Erstellung von ertragsmässig gleichwertigen Gebäuden im   Kanton, c. zur notwendigen Ausbesserung eines vom Veräusserer beim glei-  chen Vermögensübergang übernommenen Gebäudes des von ihm  betriebenen landwirtschaftlichen Gewerbes.  1. Nutz- niessungen   und periodische  Leistungen  1. Steuerpflicht 4    Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 B. Abzüge  I. Schulden   und Kosten   § 19.    1 Vor Festlegung der Anteile der Erben und Vermächtnis- nehmer werden von der Erbschaft abgezogen: a. die darauf lastenden Schulden des Erblassers, b. die Erbgangsschulden, c. die Grabunterhaltskosten und die Kosten der Testamentsvoll-  streckung. 2 Vom Anteil der Erben oder Vermächtnisnehmer werden die  Gerichts- und Anwaltskosten für Ungültigkeits-, Herabsetzungs- und  Erbschaftsklagen abgezogen.  II. Aufwendun- gen des Steuer- pflichtigen   § 20.    Hat ein Steuerpflichtiger zu Lebzeiten des Erblassers für  den ihm zukommenden Anfall oder die Zuwendung Aufwendungen  gemacht, so ist deren Wert bei Feststellung seines steuerpflichtigen  Anteils in Abzug zu bringen.  C. Steuerberechnung  I. Steuerfreie  Beträge  § 21.8    1 Von den steuerbaren Vermögensübergängen werden bei  der Steuerberechnung abgezogen: a. Fr. 200 000 für den Elternteil des Erblassers oder Schenkers, b. Fr. 15 000 für den Bruder, die Schwester oder den Grosselternteil   des Erblassers oder Schenkers, c. Fr. 15 000 für den Verlobten des Erblassers oder Schenkers, d.12 Fr. 15 000 für das Stiefkind, das Kind des eingetragenen Partners,   das Patenkind oder das Pflegekind des Erblassers oder Schenkers  sowie für Hausangestellte mit mehr als zehn Dienstjahren, sofern  kein Abzug im Sinne von lit. a–c erfolgt,  e. Fr. 50 000 für die Lebenspartnerin oder den Lebenspartner, die  oder der während mindestens fünf Jahren mit dem Erblasser oder  Schenker im gleichen Haushalt zusammengelebt hat, sofern kein  weiterer Abzug im Sinn von lit. a–d geltend gemacht wird.  2 Ausserdem werden abgezogen: a.9  b.8 Fr. 30 000 für alle übrigen erwerbsunfähigen oder beschränkt er- werbsfähigen unterstützungsbedürftigen Personen. 3 Mehrere Vermögensübergänge an den gleichen Empfänger durch   den nämlichen Erblasser oder Schenker werden zusammengerechnet,  und es wird der Steuerfreibetrag insgesamt nur einmal gewährt unter  Anrechnung auf die erste oder die ersten Zuwendungen. 51. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 4 Ist ein Empfänger nur für einen Teil des Vermögensübergangs im  Kanton steuerpflichtig, ist für die Festsetzung des steuerfreien Betrags  die gesamte Zuwendung massgebend.  II. Steuersätze § 22.    1 Die einfache Steuer beträgt:8  für die ersten steuerpflichtigen Fr. 30 000 2% für die folgenden steuerpflichtigen Fr. 60 000 3% für die folgenden steuerpflichtigen Fr. 90 000 4% für die folgenden steuerpflichtigen Fr. 180 000 5% für die folgenden steuerpflichtigen Fr. 480 000 6% für die folgenden steuerpflichtigen Fr. 660 000 7%  2 Für steuerpflichtige Beträge über Fr. 1 500 000 beträgt die einfache Steuer sechs Prozent des Gesamtbetrages.8  3 Für Vermögensübergänge an ausserkantonale juristische Personen im Sinne von § 10 Abs. 1 lit. b–f, für die nicht Gegenrecht gehalten  wird, wird eine Steuer von 12% berechnet.13, 14  2. Zuschläge § 23.    1 Von der nach § 22 Abs. 1 berechneten Steuer schulden: a.8 Eltern den einfachen Betrag, b. Grosseltern und Stiefkinder den doppelten Betrag, c. Geschwister den dreifachen Betrag, d. Stiefeltern den vierfachen Betrag, e. Onkel, Tanten und Nachkommen    von Geschwistern den fünffachen Betrag, f. übrige erbberechtigte    Personen und Nichtverwandte den sechsfachen Betrag. 2 Nacherben entrichten die Steuer nach dem Verwandtschafts-  verhältnis zum ersten Erblasser. 3 Die Betragsfaktoren für Stiefverwandte nach Abs. 1 lit. b und d   gelten sinngemäss für Partnerschaftsverwandte.11  3. Berechnungs- regeln   § 24.    1 Bei mehreren Vermögensübergängen an den gleichen Emp- fänger durch den nämlichen Erblasser oder Schenker richtet sich der  Steuersatz nach dem Gesamtbetrag.  2 Ist ein Empfänger nur für einen Teil des Vermögensübergangs im  Kanton steuerpflichtig, bestimmt sich die Steuer nach dem Steuersatz  für die gesamte Zuwendung.  3 Wird vom Erblasser die Bezahlung der Steuer dem Nachlass  überbunden oder wird sie vom Schenker selbst übernommen, erhöhen  sich die für die Berechnung massgebenden Anfälle und Zuwendungen  um die entsprechenden Steuerbeträge.  1. Grundtarif 6    Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 III. Adoptiv- verwandtschaft   § 25.    Die durch Adoption begründete Verwandtschaft ist der auf  Abstammung beruhenden gleichgestellt.  IV. Ermässigung  bei Unter- nehmens- nachfolge  § 25 a.7    1 Die nach den vorstehenden Bestimmungen berechnete  Steuer ermässigt sich um 80 Prozent, soweit den Empfängern a. Geschäftsvermögen von Unternehmungen mit Sitz in der Schweiz   zugewendet oder diesen bei der Erbteilung zugeschieden wird, das  ganz oder vorwiegend der selbstständigen Erwerbstätigkeit der  Empfänger dient,  b. eine Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft  mit Sitz in der Schweiz, die einen Geschäftsbetrieb führt, zugewen- det oder diesen bei der Erbteilung zugeschieden wird und die Emp- fänger im Geschäftsbetrieb als Arbeitnehmer in leitender Funk- tion tätig sind. 2 Nicht als Geschäftsvermögen im Sinn von Abs. 1 lit. a gelten land-   und forstwirtschaftliche Grundstücke, die zum Ertragswert bewertet  werden. Im Übrigen ist für die Beurteilung, ob Geschäftsvermögen  vorliegt, auf das Einkommenssteuerrecht abzustellen.  3 Eine Beteiligung im Sinn von Abs. 1 lit. b liegt vor, wenn sie min- destens 51 Prozent des einbezahlten Grund-, Stamm- oder Einlage- kapitals ausmacht oder die Beteiligten nach den Stimmrechtsverhält- nissen über mindestens 51 Prozent des Kapitals bestimmen.  2. Nach- veranlagung  § 25 b.7    1 Der Betrag, um den die Steuer ermässigt wurde, wird  vollumfänglich nachveranlagt, wenn innert 10 Jahren a. die selbstständige Erwerbstätigkeit aufgegeben wird, b. die unselbstständige Erwerbstätigkeit im Sinn von § 25 a Abs. 1   lit. b aufgegeben wird, c. die Beteiligung im Sinn von § 25 a Abs. 3 sich auf weniger als  51 Prozent reduziert, d. der Sitz der Unternehmung, Kapitalgesellschaft oder Genossen-  schaft im Sinn von § 25 a Abs. 1 lit. a und b an einen Ort ausserhalb  der Schweiz verlegt wird. 2 Der Betrag, um den die Steuer ermässigt wurde, wird anteilmässig   nachveranlagt, wenn und soweit innert 10 Jahren a. zugewendetes oder zugeschiedenes Geschäftsvermögen, das die   Ermässigung bewirkt hat, liquidiert oder einer Person, die für sich  keine Ermässigung der Steuer beanspruchen kann, zu Lebzeiten  zugewendet wird oder in das Privatvermögen überführt wird,  1. Grundsatz 71. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) b. die zugewendete oder zugeschiedene Beteiligung, welche die Ermäs- sigung bewirkt hat, veräussert oder einer Person, die für sich keine  Ermässigung der Steuer beanspruchen kann, zu Lebzeiten zugewen- det wird oder infolge einer Substanzdividende unter den ursprüng- lichen Wert fällt.  3. Abschnitt: Verfahrensrecht   A. Steuerbehörden  I. Verwaltungs- behörden   § 26.    1 Der Vollzug des Gesetzes obliegt, soweit nicht besondere  Behörden bezeichnet sind, der Finanzdirektion.  2 Die Gemeinden sind im Rahmen des Gesetzes zur Mitwirkung  verpflichtet.  II. Veranlagung § 27.    Die Erbschafts- und Schenkungssteuern werden von der  Finanzdirektion veranlagt.15  2 . . .16  B. Allgemeine Verfahrensgrundsätze  I. Amts- geheimnis   § 28.    1 Die mit dem Vollzug des Gesetzes betrauten Personen und  amtlich bestellte Sachverständige sind verpflichtet, über die zu ihrer  Kenntnis gelangten Verhältnisse der Steuerpflichtigen sowie über die  Verhandlungen in den Behörden Stillschweigen zu bewahren und  Dritten keine Einsicht in Steuerakten zu gewähren.  2 Die Finanzdirektion ist befugt, Verwaltungsbehörden und Gerich- ten Steuerakten zu öffnen oder Mitglieder, Beamte und Angestellte  der Steuerbehörden und amtlich bestellte Sachverständige zur Aus- kunft gegenüber Verwaltungsbehörden und Gerichten zu ermächti- gen, soweit die Bekanntgabe im öffentlichen Interesse geboten ist.  3 Die Verletzung des Amtsgeheimnisses wird nach den Bestimmun- gen des Schweizerischen Strafgesetzbuches6 bestraft.  II. Auskunfts- und Anzeige- pflichten  § 29.    1 Verwaltungsbehörden, Gerichte und Beamte haben unge- achtet einer allfälligen Geheimhaltungspflicht den Steuerbehörden  auf Verlangen aus ihren Akten Auskunft zu erteilen; sie haben von sich  aus den Steuerbehörden Mitteilung zu machen, wenn nach Wahrneh- mungen in ihrer amtlichen Tätigkeit Anhaltspunkte zu einer unvoll- ständigen Versteuerung bestehen.  1. Von Verwal- tungsbehörden  und Gerichten 8    Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 2 Diese Auskunfts- und Anzeigepflichten bestehen nicht für die  Notare in ihrer Tätigkeit als Urkundspersonen, die Behörden und Beamten der Kantonalbank sowie der Sparkassen und Banken von  Gemeinden und die staatlichen Sparkassenkontrolleure.  2. Von Grund- buchämtern   § 30.    Die Grundbuchämter teilen alle Handänderungen von Lie- genschaften infolge Erbvorbezugs, Erbgangs (Erbfolge, Erbteilung,  Vermächtnis) oder Schenkung und alle Handänderungen von Liegen- schaften, welche im Erbschafts- und Schenkungssteuerverfahren bevor- zugt bewertet worden sind, der Finanzdirektion von Amtes wegen mit.  III. Verfahrens- rechte  § 31.    Der Steuerpflichtige und der Willensvollstrecker sind berechtigt, in die von ihnen eingereichten oder von ihnen unterzeich- neten Akten Einsicht zu nehmen. Die übrigen Akten, die für die Ver- anlagung wesentlich sind, insbesondere die Inventarakten, stehen ih- nen nach Ermittlung des Sachverhalts offen, soweit nicht öffentliche  oder private Interessen die Geheimhaltung erfordern.  2. Mitteilung der  Veranlagungs- verfügung   § 32.    1 Die Veranlagungsverfügung wird dem Steuerpflichtigen schriftlich und mit Begründung mitgeteilt.  2 Betrifft eine Verfügung gleichzeitig mehrere Steuerpflichtige, genügt die Zustellung an den Willensvollstrecker oder an die von den  Steuerpflichtigen als Vertreter bezeichnete Person. Ist kein Willens- vollstrecker ernannt und kein Vertreter bezeichnet worden, wird als  zustellungsbevollmächtigt betrachtet, wer bei der Inventaraufnahme  mitgewirkt oder die Steuererklärung für die Schenkung eingereicht  hat. Erklärt ein Steuerpflichtiger, dass er von der Verfügung keine  Kenntnis erhalten habe, so wird ihm auf sein Begehren nachträglich  eine Ausfertigung der Verfügung zugestellt und die Einsprachefrist  wiederhergestellt.  3 Die Vermächtnisnehmer und Versicherungsbegünstigten erhalten  von der Verfügung durch einen sie betreffenden Auszug Kenntnis.  IV. Verfahrens- pflichten  § 33.    1 Die Steuerpflichtigen haben bei der Veranlagung mit- zuwirken.  2 Sie haben den Steuerbehörden schriftlich oder mündlich wahr- heitsgetreu Auskunft zu geben, die für die richtige Veranlagung not- wendigen Unterlagen beizubringen und alles zu tun, um eine gesetz- mässige Veranlagung zu ermöglichen.  2. Steuer- erklärung   § 34.    1 Personen, die eine steuerbare Schenkung erhalten haben,  sind verpflichtet, innert drei Monaten nach Vollzug der Schenkung  unaufgefordert eine Steuererklärung einzureichen.  1. Akteneinsicht  1. Allgemeines 91. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 2 Dieselbe Pflicht haben Personen, denen eine Steuerermässigung  im Sinn von § 25 a gewährt wurde, innert drei Monaten nach Eintritt  der Voraussetzungen für eine Nachveranlagung im Sinn von § 25 b zu  erfüllen.7  3 Hat der Steuerpflichtige die Steuererklärung nicht oder verspätet  eingereicht, kann ein Ausgleichszins erhoben werden.8  C. Inventarisation  I. Erbschafts- steuerinventar  § 35.    1 Hat ein Todesfall voraussichtlich eine Erbschaftssteuer- pflicht zur Folge, nimmt die Inventarbehörde ein Inventar auf.  2 In das Inventar aufgenommen werden der Nachlass und das Ver- mögen der durch den Erblasser in der Steuerpflicht vertretenen Per- sonen sowie alle Tatsachen, die für die Veranlagung der Erbschafts- steuer von Bedeutung sind.  2. In besondern  Fällen   § 36.    Wird bereits nach andern öffentlichrechtlichen Bestimmun- gen oder nach Massgabe des Zivilrechts ein Inventar aufgenommen,  bildet dieses die Grundlage für die Erstellung des Erbschaftssteuer- inventars.  II. Verweisung  auf die Bestim- mungen des  Steuergesetzes   § 37.    Die Bestimmungen des Steuergesetzes4 und der zugehö- rigen Ausführungsvorschriften5 über das Inventar gelten sinngemäss.  4. Abschnitt: Veranlagungs- und Rechtsmittelverfahren   A. Veranlagung  I. Grundlagen § 38.    1 Das Erbschaftssteuerinventar oder die Steuererklärung  des Beschenkten bilden Grundlage für die Berechnung der Erbschafts-  und Schenkungssteuer.  2 Die Finanzdirektion überprüft das Inventar und nimmt die sich  daraus ergebenden Berichtigungen vor.15  II. Veranlagung  nach Ermessen   § 39.    Die Veranlagung wird nach pflichtgemässem Ermessen vorgenommen, soweit der Steuerpflichtige trotz Mahnung seine Ver- fahrenspflichten nicht erfüllt hat oder die für die Steuer massgebenden  Sachverhalte mangels zuverlässiger Unterlagen nicht einwandfrei ermit- telt werden können.  III. Verjährung § 40.    1 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, verjährt zehn Jahre  nach Entstehung des Steuer- oder Nachveranlagungsanspruchs.  1. Im   Allgemeinen 10    Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 2 Die Verjährungsfrist beginnt nicht oder steht still während der  Dauer eines Prozesses, dessen Ausgang für die Steuerveranlagung wesentlich sein kann.  B. Einsprache  I. Verfahren § 41.    1 Gegen die Veranlagungsverfügung kann der Steuerpflich- tige innert 30 Tagen nach Zustellung bei der Finanzdirektion schriftlich  Einsprache erheben.  2 Die Einspracheschrift muss einen Antrag und eine Begründung  enthalten. Genügt sie diesen Erfordernissen nicht, wird dem Ein- sprecher eine kurze, nicht erstreckbare Nachfrist zur Behebung des  Mangels angesetzt unter der Androhung, dass sonst auf die Einsprache  nicht eingetreten wird. Die Beweismittel sollen der Einspracheschrift  beigelegt oder, soweit dies nicht möglich ist, genau bezeichnet werden.  3 Ein nach pflichtgemässem Ermessen eingeschätzter Steuerpflich- tiger hat im Einspracheverfahren die Unrichtigkeit der Einschätzung  nachzuweisen.  4 Die Finanzdirektion entscheidet über die Einsprache. Sie ist nicht  an die Anträge des Steuerpflichtigen gebunden und führt trotz Rück- zugs einer Einsprache das Verfahren weiter, sofern Anhaltspunkte  dafür vorliegen, dass die Veranlagung dem Gesetz nicht entspricht. Sie  kann nach Anhörung des Steuerpflichtigen die Veranlagung zu seinen  Ungunsten ändern.  II. Kosten § 42.    Hat der Steuerpflichtige schuldhaft durch Verletzung von  Verfahrenspflichten oder verspätete Geltendmachung von Verfah- rensrechten ein Einspracheverfahren veranlasst, werden ihm die Kos- ten dieses Verfahrens auferlegt.  C. Rekurs- und Beschwerdeverfahren15  I. Verfahren § 43.15    1 Gegen den Einspracheentscheid kann der Steuerpflich- tige Rekurs beim Steuerrekursgericht17 erheben.   2 Gegen den Rekursentscheid können der Steuerpflichtige und die  Finanzdirektion Beschwerde beim Verwaltungsgericht erheben.   3 Die Bestimmungen des Steuergesetzes über das Rekurs- und Beschwerdeverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuer (§§ 147– 153 StG4) gelten sinngemäss.  § 44.16 111. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 5. Abschnitt: Änderung rechtskräftiger Entscheide   A. Revision und Berichtigung  I. Revision § 45.    1 Ein rechtskräftiger Entscheid kann auf Antrag zugunsten  des Steuerpflichtigen revidiert werden,  a. wenn durch Strafurteil festgestellt ist, dass der Entscheid durch ein   Verbrechen oder Vergehen beeinflusst wurde, b. wenn erhebliche Tatsachen oder Beweismittel entdeckt werden, c. wenn die entscheidende Behörde erhebliche Tatsachen oder Beweis-  mittel, die ihr bekannt waren oder hätten bekannt sein müssen,  ausser Acht gelassen oder in anderer Weise wesentliche Verfah- rensgrundsätze verletzt hat. 2 Die Revision nach Abs. 1 lit. b und c ist ausgeschlossen, wenn der   Steuerpflichtige das, was er als Revisionsgrund vorbringt, bei der ihm  zumutbaren Sorgfalt schon im ordentlichen Verfahren hätte geltend  machen können.  2. Revisionsfrist § 46.    Das Revisionsbegehren ist vom Steuerpflichtigen innert  drei Monaten nach Entdeckung des Revisionsgrundes, spätestens aber  innert zehn Jahren nach Zustellung des Entscheides zu stellen.  3. Revisions- verfahren   § 47.    1 Das Revisionsbegehren ist schriftlich der Behörde einzu- reichen, die den Entscheid getroffen hat.  2 Das Revisionsbegehren muss enthalten: a. die genaue Bezeichnung der einzelnen Revisionsgründe, b. einen Antrag, in welchem Umfang der frühere Entscheid auf-  zuheben und wie neu zu entscheiden sei. 3 Die Beweismittel für die Revisionsgründe sowie für die Behaup-  tung, dass seit Entdeckung der Revisionsgründe noch nicht drei Monate verflossen sind, sollen dem Revisionsbegehren beigelegt oder,  soweit dies nicht möglich ist, genau bezeichnet werden.  4. Entscheid § 48.    Erachtet die Behörde das Revisionsbegehren als begründet,  hebt sie ihren früheren Entscheid auf und entscheidet von neuem.  5. Kosten § 49.    Die Bestimmungen des Rekursverfahrens über die Verfah- renskosten gelten sinngemäss.  II. Berichtigung  von Rechnungs-  und Schreib- fehlern   § 50.    Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen  Entscheiden können innert fünf Jahren seit der Eröffnung auf Antrag  oder von Amtes wegen von der Behörde berichtigt werden, der sie  unterlaufen sind.  1. Revisions- gründe 12    Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 III. Rechtsmittel § 51.    Gegen den Entscheid über das Revisionsbegehren und gegen den neuen Entscheid sowie gegen die Berichtigung können die  gleichen Rechtsmittel wie gegen den früheren Entscheid ergriffen werden.  B. Nachsteuer  I. Voraus- setzungen und  Verwirkung   § 52.    1 Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln,  welche der Steuerbehörde nicht bekannt waren, dass eine rechts- kräftige Veranlagung unvollständig oder zu Unrecht unterblieben ist,  so wird die zu wenig veranlagte Steuer mit Einschluss des Zinses als  Nachsteuer erhoben.  2 Nachsteueransprüche verwirken zehn Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in welchem der Steueranspruch entstanden ist.  II. Nachsteuer- verfahren   § 53.    Die Finanzdirektion setzt die Nachsteuer fest. Die Bestim- mungen über das Veranlagungsverfahren gelten sinngemäss.  III. Rechtsmittel § 54.15   Gegen den Einspracheentscheid der Finanzdirektion kann  Rekurs beim Verwaltungsgericht erhoben werden. § 162 Abs. 3 StG4 gilt sinngemäss.  6. Abschnitt: Steuerbezug  I. Behörde § 55.    1 Die Steuern werden durch die Finanzdirektion bezogen. 2 Die Bestimmungen des Steuergesetzes4 über Steuerbezug und  Steuererlass für die Staatssteuern gelten sinngemäss unter Vorbehalt  der nachfolgenden Bestimmungen auch für die Erbschafts- und Schen- kungssteuer.15  II. Zahlungs- pflicht   § 56.    1 Die Steuer ist vom Steuerpflichtigen geschuldet. 2 Beim Nutzniessungsverhältnis ist die Steuer des Eigentümers für   das belastete Vermögen aus dem Nutzniessungsvermögen zu entrich- ten.  3 Die Steuer auf dem Kapitalwert der Nutzniessung ist vom Nutz- niesser aus dem Nutzniessungsvermögen zu entrichten.  III. Haftung § 57.    1 Für die Erbschaftssteuer haftet jeder Empfänger solida- risch im Umfang seiner Bereicherung. 131. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 2 Der Nutzniesser haftet solidarisch für die Steuer des Eigentümers  bis zur Höhe des Nutzniessungsvermögens, auch wenn er selbst nicht  Steuersubjekt ist.  3 Für die Schenkungssteuer haftet der Schenker solidarisch mit  dem Steuerpflichtigen.  IV. Sicher- stellung   § 58.    Besteht Gefahr, dass der Steueranspruch nicht mit Erfolg  geltend gemacht werden kann, können die Inventarbehörde und die  Finanzdirektion Erbschaftsgegenstände in der Höhe des mutmass- lichen Steuerbetrags in Verwahrung nehmen oder sperren lassen, bis  der Steuerpflichtige ausreichende Sicherheit geleistet hat.  V. Fälligkeit § 59.    1 Steuerforderungen werden mit der Zustellung der Steuer- verfügung fällig.  2 Für fällige Steuerforderungen besteht eine Zahlungsfrist von  einem Monat.  VI. Vergütungs-  und Verzugs- zinsen   § 60.    1 Für vorzeitig bezahlte Steuern können Vergütungszinsen  ausgerichtet werden.  2 Für Steuern, die bis zum Ablauf der Zahlungsfrist nicht entrichtet  werden, sind ohne Mahnung Verzugszinsen geschuldet. Die Zahlungs- frist wird durch Einreichung von Rechtsmitteln und von Stundungs-  oder Erlassgesuchen nicht unterbrochen.  3 Die Finanzdirektion setzt die Zinssätze fest.  VII. Zahlungs- erleichterungen   § 61.15    1 Liegen besondere Verhältnisse vor, können fällige Steuer- beträge vorübergehend gestundet oder Ratenzahlungen bewilligt wer- den.  2 Gegen den Entscheid über eine Zahlungserleichterung kann Ein- sprache, gegen den Einspracheentscheid Rekurs bei der Finanzdirek- tion, gegen den Rekursentscheid Beschwerde beim Verwaltungsgericht erhoben werden. § 178 Abs. 2 StG4 gilt sinngemäss.  VIII. Erlass § 62.    Bedeutet die Bezahlung der Steuern für den Steuerschuld- ner infolge besonderer Verhältnisse eine grosse Härte, kann die Finanz- direktion die Steuerschuld ganz oder teilweise erlassen.  IX. Bezugs- verjährung   § 63.    1 Rechtskräftig festgesetzte Steuern verjähren fünf Jahre  nach Eintritt der Rechtskraft der Steuerverfügung.  2 Die Verjährung ruht, solange rechtskräftig festgesetzte Steuern  ganz oder teilweise gestundet sind oder der Steuerschuldner in der  Schweiz nicht betrieben werden kann.  3 Die Verjährung tritt in jedem Fall spätestens zehn Jahre nach  Ablauf des Jahres ein, in dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt  worden sind. Vorbehalten bleiben die Wirkungen des Verlustscheins. 14    Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 X. Rekurs § 64.    1 Gegen Sicherstellungsverfügungen der Inventarbehörde oder der Finanzdirektion im Sinne von § 58 kann der Steuerpflichtige  innert 30 Tagen nach Zustellung Rekurs beim Verwaltungsgericht  erheben.15  2 Gegen Entscheide über einen Steuererlass kann der Steuerpflich- tige innert 30 Tagen nach Zustellung Rekurs bei der Finanzdirektion  erheben. Der Rekursentscheid kann mit Beschwerde beim Verwal- tungsgericht angefochten werden.15  3 Die Rekursschrift muss einen Antrag und eine Begründung ent- halten. Genügt sie diesen Anforderungen nicht, wird dem Rekurren- ten eine kurze, nicht erstreckbare Nachfrist zur Behebung des Mangels  angesetzt unter der Androhung, dass sonst auf den Rekurs nicht ein- getreten wird. Die Beweismittel sollen der Rekursschrift beigelegt oder, soweit dies nicht möglich ist, genau bezeichnet werden.  4 Der Rekurs hat keine aufschiebende Wirkung, soweit nicht die  Rekursinstanz etwas anderes verfügt.  7. Abschnitt: Strafbestimmungen  A. Steuerwiderhandlung  I. Busse § 65.    1 Wer den Bestimmungen dieses Gesetzes über die Verfah- renspflichten schuldhaft zuwiderhandelt, wer dazu anstiftet oder dabei  vorsätzlich Hilfe leistet, wird mit Busse von Fr. 10 bis Fr. 2000, in schweren Fällen und bei Rückfall mit Busse bis Fr. 10 000 bestraft.  2 Wird die Widerhandlung durch Organe einer juristischen Person  begangen, so haftet diese solidarisch für die verhängte Busse.  II. Verjährung § 66.    1 Das Recht, eine Strafverfolgung einzuleiten, erlischt ein  Jahr nach rechtskräftigem Abschluss des Verfahrens, in dem die Ver- fahrenspflichten verletzt worden sind.  2 Die Strafverfolgung wegen Verletzung von Verfahrenspflichten  verjährt zwei Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem sie ein- geleitet worden ist. Die Verjährung wird durch jede Strafverfolgungs- handlung unterbrochen. Sie beginnt mit jeder Unterbrechung von neuem, kann aber insgesamt höchstens um ihre ursprüngliche Dauer  hinausgeschoben werden.  III. Verfahren § 67.    1 Die Busse wird durch die Finanzdirektion festgesetzt und  bezogen. 151. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 2 Die Bestimmungen des Steuergesetzes über das Strafverfahren  und den Bezug von Bussen (§§ 243–260 StG4) gelten sinngemäss.15  3 . . .16  B. Steuerhinterziehung  I. Strafsteuer  und Busse   § 68.    1 Wer als Steuerpflichtiger vorsätzlich oder fahrlässig bewirkt, dass er unvollständig eingeschätzt wird, hat eine Strafsteuer zu bezah- len, die ein Viertel bis das Dreifache, in der Regel das Einfache der  hinterzogenen Steuer beträgt; bei Selbstanzeige wird die Strafsteuer  auf ein Viertel der hinterzogenen Steuer ermässigt.  2 Wer zu einer Steuerhinterziehung anstiftet, vorsätzlich dazu Hilfe  leistet oder als Vertreter des Steuerpflichtigen oder als Testamentsvoll- strecker vorsätzlich eine Steuerhinterziehung bewirkt oder an einer  solchen mitwirkt, wird ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit des Steuer- pflichtigen mit einer Busse bis zu Fr. 10 000, in schweren Fällen oder  bei Rückfall bis zu Fr. 50 000 bestraft.  II. Hinter- ziehungsversuch   § 69.    Wer versucht, eine Steuerhinterziehung zu begehen, wird  mit einer Busse bestraft, die zwei Drittel der Strafsteuer gemäss § 68  beträgt.  III. Verjährung § 70.    Die Strafverfolgung wegen vollendeter Steuerhinterziehung verjährt nicht, solange die hinterzogene Steuer nicht verjährt ist, die- jenige wegen versuchter Steuerhinterziehung zwei Jahre nach dem  rechtskräftigen Abschluss des Verfahrens, in welchem die versuchte  Steuerhinterziehung begangen wurde.  IV. Verfahren § 71.    1 Strafsteuer und Bussen werden von der Finanzdirektion  festgesetzt und bezogen.  2 Die Bestimmungen des Steuergesetzes über das Strafverfahren  und den Bezug von Bussen (§§ 243–260 StG4) gelten sinngemäss.15  3 . . .16  C. Juristische Personen und Erbenhaftung  I. Juristische  Personen   § 72.    Werden mit Wirkung für eine juristische Person Verfahrens- pflichten verletzt, Steuern hinterzogen oder Steuern zu hinterziehen  versucht, so wird die juristische Person bestraft. Die handelnden  Organe oder Vertreter können zudem nach § 65 Abs. 1 und § 68 Abs. 2 bestraft werden. 16    Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 II. Erben- haftung   § 73.    1 Die Erben des Steuerpflichtigen, der eine Steuerwider- handlung oder eine Steuerhinterziehung begangen hat, haften ohne  Rücksicht auf eigenes Verschulden für die rechtskräftig festgesetzte  Busse und Strafsteuer solidarisch bis zum Betrag ihres Anteils am Nachlass mit Einschluss der Vorempfänge.  2 Ist das Steuerwiderhandlungs- oder Hinterziehungsverfahren beim Tode des Steuerpflichtigen noch nicht rechtskräftig abgeschlos- sen oder ist es erst nach dem Tode des Steuerpflichtigen eingeleitet  worden, so entfällt die Haftung des Erben.  D. Steuerbetrug  I. Tatbestand § 74.    1 Wer zum Zweck der Steuerhinterziehung gefälschte, ver- fälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden zur Täuschung gebraucht,  wird unabhängig von der Festsetzung einer Strafsteuer mit Freiheits- strafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe bestraft.10  2 Wird der Steuerbetrug durch Organe einer juristischen Person  begangen, so haftet diese solidarisch für die verhängte Busse.  II. Verfahren;  Verjährung  § 75.    1 Das Verfahren richtet sich nach der Strafprozessordnung3.15 2 Die Strafverfolgung wegen Steuerbetrugs verjährt zehn Jahre nach  Entstehung des Steueranspruchs gemäss § 7, auf den sie sich bezieht.  III. Anzeige- pflicht   § 76.    Besteht nach den Feststellungen einer Steuerbehörde der  begründete Verdacht, dass ein Steuerbetrug begangen worden ist, so  erstattet die Finanzdirektion Strafanzeige und vertritt den Staat im  Strafverfahren.  8. Abschnitt: Schlussbestimmungen  I. Aufhebung  bisherigen  Rechts   § 77.    Das Gesetz über die Erbschafts- und Schenkungssteuer  vom 26. April 1936 wird aufgehoben.  II. Übergangs- bestimmungen   § 78.    1 Für Steuerfälle, in denen der Steueranspruch vor Inkraft- treten dieses Gesetzes entstanden ist, gelten die Bestimmungen des  bisherigen Rechts. 171. 1. 11 - 71    632.1 Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 2 Die Bestimmungen über das Verfahrensrecht, über das Veran- lagungs- und Rechtsmittelverfahren, über die Änderung rechtskräf- tiger Entscheide sowie über den Steuerbezug finden mit Inkrafttreten  dieses Gesetzes Anwendung, auch wenn der Todesfall vor dessen  Inkrafttreten eingetreten ist oder die Schenkung vor diesem Zeitpunkt  vollzogen wurde.  3 Die Bestimmungen über die Rechtsmittelfristen finden erstmals  Anwendung auf Fristen, die nach Inkrafttreten dieses Gesetzes zu  laufen beginnen.  4 Die Strafbestimmungen dieses Gesetzes sind anwendbar, wenn  die Steuerwiderhandlung, die Steuerhinterziehung oder der Steuer- betrug nach Inkrafttreten begangen wurde, auch wenn der Todesfall  vor Inkrafttreten eingetreten ist oder die Schenkung vor diesem Zeit- punkt vollzogen wurde.  III. Inkraft- treten   § 79.    Dieses Gesetz untersteht der Volksabstimmung. Der Regie- rungsrat bestimmt den Zeitpunkt des Inkrafttretens.  1 OS 49, 810. Inkrafttreten: 1. Januar 1987 (OS 49, 827). 2 LS 101. 3 LS 321. 4 LS 631.1. 5 LS 631.11. 6 SR 311.0. 7 Eingefügt durch G vom 23. August 1999 (OS 56, 48). In Kraft seit 1. Januar   2000 (OS 56, 57). 8 Fassung gemäss G vom 23. August 1999 (OS 56, 48). In Kraft seit 1. Januar   2000 (OS 56, 57). 9 Aufgehoben durch G vom 23. August 1999 (OS 56, 48). In Kraft seit 1. Januar   2000 (OS 56, 57). 10 Fassung gemäss G über die Anpassung an den geänderten allgemeinen Teil   des Strafgesetzbuches und an das neue Jugendstrafgesetz vom 19. Juni 2006  (OS 61, 391; ABl 2005, 1483). In Kraft seit 1. Januar 2007.  11 Eingefügt durch G über die Anpassung des kantonalen Rechts an das Partner- schaftsgesetz des Bundes vom 9. Juli 2007 (OS 62, 429; ABl 2006, 1703). In  Kraft seit 1. Januar 2008.  12 Fassung gemäss G über die Anpassung des kantonalen Rechts an das Partner- schaftsgesetz des Bundes vom 9. Juli 2007 (OS 62, 429; ABl 2006, 1703). In  Kraft seit 1. Januar 2008. 18  http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C61%2C391 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.11 http://www.admin.ch/ch/d/sr/c311_0.html http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C56%2C48 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C56%2C48 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C56%2C48 http://www.amtsblatt.zh.ch/main/t100d.cfm?Recid=5583 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C62%2C429 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=6314 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C62%2C429 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=6314 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=101 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=321 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1   Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (ESchG) 632.1 13 Fassung gemäss G über die anerkannten jüdischen Gemeinden vom 9. Juli  2007 (OS 62, 476; ABl 2006, 634). In Kraft seit 1. Januar 2008.  14 Fassung gemäss Kirchengesetz vom 9. Juli 2007 (OS 62, 482; ABl 2006, 573).  In Kraft seit 1. Januar 2010 (OS 63, 152).  15 Fassung gemäss G über die Anpassung des kantonalen Verwaltungsverfah- rensrechts vom 22. März 2010 (OS 65, 390; ABl 2009, 801). In Kraft seit 1. Juli  2010.  16 Aufgehoben durch G über die Anpassung des kantonalen Verwaltungsverfah- rensrechts vom 22. März 2010 (OS 65, 390; ABl 2009, 801). In Kraft seit 1. Juli  2010.  17 Fassung gemäss G über die Unterstellung der Steuerrekurskommissionen und  der Baurekurskommissionen unter das Verwaltungsgericht vom 13. Septem- ber 2010 (OS 65, 953; ABl 2010, 266). In Kraft seit 1. Januar 2011. 191. 1. 11 - 71  http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=5931 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=180.1%2C62%2C482 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=180.1%2C63%2C152 http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20091206_24_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20091206_24_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C65%2C390 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C65%2C390 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=184.1%2C62%2C476 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=5932 http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20101902_07_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=632.1%2C65%2C953