SR 642.121   1   Verordnung des EFD   über die Behandlung von Gesuchen um   Erlass der direkten Bundessteuer  (Steuererlassverordnung)   vom 12. Juni 2015 (Stand am 1. Januar 2016)     Das Eidgenössische Finanzdepartement (EFD),  gestützt auf Artikel 167f des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 19901   über die direkte Bundessteuer (DBG),   verordnet:   1. Abschnitt: Gegenstand   Art. 1  Diese Verordnung umschreibt die Voraussetzungen für den Steuererlass, die Gründe  für dessen Ablehnung sowie das Erlassverfahren näher.   2. Abschnitt: Voraussetzungen und Ablehnungsgründe   Art. 2 Notlagen bei natürlichen Personen  1 Eine Notlage (Art. 167 Abs. 1 DBG) einer natürlichen Person liegt vor, wenn:   a. die finanziellen Mittel der Person zur Bestreitung des betreibungsrechtlichen  Existenzminimums nicht ausreichen; oder    b. der ganze geschuldete Betrag in einem Missverhältnis zur finanziellen Leis- tungsfähigkeit der Person steht.   2 Ein Missverhältnis zur finanziellen Leistungsfähigkeit ist insbesondere dann gege- ben, wenn die Steuerschuld trotz zumutbarer Einschränkung der Lebenshaltungs- kosten nicht in absehbarer Zeit vollumfänglich beglichen werden kann.  3 Eine Einschränkung der Lebenshaltungskosten gilt als zumutbar, wenn diese das  betreibungsrechtliche Existenzminimum übersteigen (Art. 93 des BG vom 11. April  18892 über Schuldbetreibung und Konkurs, SchKG).        AS 2015 1895   1 SR 642.11  2 SR 281.1   642.121    Steuern   2   642.121   Art. 3 Ursachen für eine Notlage bei natürlichen Personen  1 Als Ursachen, die zu einer Notlage einer natürlichen Person führen, werden insbe- sondere anerkannt:   a. eine wesentliche und andauernde Verschlechterung der wirtschaftlichen  Verhältnisse der Person ab der Steuerperiode, auf die sich das Erlassgesuch  bezieht, aufgrund:  1. aussergewöhnlicher Belastungen durch den Unterhalt der Familie oder   Unterhaltspflichten,  2. hoher Kosten infolge Krankheit, Unfall oder Pflege, die nicht von   Dritten getragen werden, oder   3. längerer Arbeitslosigkeit;   b. eine starke Überschuldung aufgrund ausserordentlicher Aufwendungen, die  in den persönlichen Verhältnissen begründet sind und für welche die Person  nicht einzustehen hat.   2 Geht die Notlage auf andere Ursachen zurück, so kann die Erlassbehörde nicht  zugunsten anderer Gläubiger auf die gesetzlichen Ansprüche des Bundes verzichten.  Verzichten andere Gläubiger ganz oder teilweise auf ihre Forderungen, so kann ein  Erlass im selben prozentualen Umfang gewährt werden, sofern dies zur dauerhaften  Sanierung der wirtschaftlichen Lage der Person (Art. 167 Abs. 2 DBG) beiträgt. Als  andere Ursachen gelten insbesondere:   a. Bürgschaftsverpflichtungen;   b. hohe Grundpfandschulden;   c. Kleinkreditschulden aufgrund eines überhöhten Lebensstandards;   d. erhebliche Geschäfts- und Kapitalverluste bei Selbstständigerwerbenden,  welche die wirtschaftliche Existenz der Person sowie Arbeitsplätze gefähr- den.   3 Einkommensausfälle und Aufwendungen, die bereits mit der Veranlagung oder der  Steuerberechnung berücksichtigt wurden, werden nicht als Ursache anerkannt. Dies  gilt insbesondere für übliche Schwankungen des Einkommens der steuerpflichtigen  Person.   Art. 4 Notlage und deren Ursachen bei juristischen Personen  1 Eine Notlage einer juristischen Person liegt vor, wenn diese sanierungsbedürftig  ist.  2 Als Ursache für eine Notlage bei juristischen Personen gilt ein Kapitalverlust oder  eine Überschuldung, wenn dadurch die wirtschaftliche Existenz der Person sowie  Arbeitsplätze gefährdet sind.  3 Erbringen die Anteilsinhaber Sanierungsleistungen und verzichten andere Gläu- biger ganz oder teilweise auf ihre Forderungen, so kann ein Erlass im selben pro- zentualen Umfang wie der Gläubigerverzicht gewährt werden, sofern dies zur  dauerhaften Sanierung der wirtschaftlichen Lage der Person (Art. 167 Abs. 2 DBG)  beiträgt.     Steuererlassverordnung   3   642.121   4 Ein Steuererlass wird abgelehnt, wenn die Sanierungsbedürftigkeit auf die Gewäh- rung geldwerter Vorteile, insbesondere auf offene oder verdeckte Gewinnausschüt- tungen, zurückzuführen ist oder wenn die juristische Person nicht mit ausreichendem  Eigenkapital ausgestattet war.   3. Abschnitt: Erlassgesuch   Art. 5 Gegenstand  1 Die steuerpflichtige Person kann ein Gesuch stellen um den Erlass von:   a. Steuern, einschliesslich Nachsteuern;   b. Verzugszinsen;   c. Bussen wegen einer Übertretung.  2 Die vom Gesuch betroffenen Steuern, Verzugszinsen und Bussen dürfen noch  nicht gezahlt sein.  3 Auch nach der Zahlung möglich sind:   a. Erlassgesuche in Quellensteuerfällen;   b. Erlassgesuche, bei denen die Zahlung unter Vorbehalt erfolgt ist.   Art. 6 Inhalt  Die steuerpflichtige Person gibt in ihrem Gesuch (Art. 167c DBG) an, für welche  Steuerjahre und in welchem Umfang sie um Steuererlass ersucht.   Art. 7 Abgrenzung zum Veranlagungsverfahren  1 Ein Erlassgesuch kann erst gestellt werden, wenn die Veranlagung rechtskräftig  geworden ist. Weder kann mit dem Gesuch die Revision der Veranlagung verlangt  werden, noch ersetzt das Erlassverfahren das Rechtsmittelverfahren.  2 Im Verfahren um Erlass einer Quellensteuer ist Absatz 1 sinngemäss anwendbar.   Art. 8 Einreichungsort und Eingangsbestätigung  1 Das Erlassgesuch ist bei der zuständigen kantonalen Behörde einzureichen.  2 Die Behörde bestätigt der gesuchstellenden Person den Eingang des Gesuchs.   Art. 9 Tod der gesuchstellenden Person  1 Stirbt die Person, die ein Erlassgesuch gestellt hat, so wird ihr Gesuch gegen- standslos.  2 Der einzelne Erbe oder die einzelne Erbin (Art. 12 DBG) kann ein Erlassgesuch  stellen.     Steuern   4   642.121   4. Abschnitt: Prüfung und Entscheid   Art. 10 Entscheidungsgrundlagen  Die Erlassbehörde entscheidet über das Erlassgesuch aufgrund aller für die Beur- teilung der Voraussetzungen und der Ablehnungsgründe wesentlichen Tatsachen,  insbesondere aufgrund:   a. der gesamten wirtschaftlichen Verhältnisse der gesuchstellenden Person im  Zeitpunkt des Entscheids;   b. der Entwicklung ab der Steuerperiode, auf die sich das Gesuch bezieht;   c. der wirtschaftlichen Aussichten der gesuchstellenden Person; und   d. der von der gesuchstellenden Person getroffenen Massnahmen zur Verbesse- rung ihrer finanziellen Leistungsfähigkeit.   Art. 11 Zahlung von Steuern während des Verfahrens  Zahlt die gesuchstellende Person ohne Vorbehalt die vom Erlassgesuch betroffenen  Steuern, Verzugszinsen oder Bussen ganz oder teilweise, während das Gesuch bei  der Erlassbehörde hängig ist, so wird das Erlassverfahren im Umfang der Zahlung  gegenstandslos.   Art. 12 Zahlung von Steuern aus dem Vermögen  1 Die Erlassbehörde prüft, wieweit die Zahlung der geschuldeten Steuer aus dem  Vermögen zumutbar ist.  2 Auf jeden Fall zumutbar ist die Zahlung aus dem Vermögen bei Steuern auf einma- ligen Einkünften.  3 Als Vermögen gilt das zum Verkehrswert bewertete Reinvermögen. Nicht frei  verfügbare Austrittsleistungen und Anwartschaften gemäss dem Freizügigkeits- gesetz vom 17. Dezember 19933 gelten nicht als Vermögenselemente.  4 Handelt es sich beim Vermögen um einen unentbehrlichen Bestandteil der Alters- vorsorge, so kann die Erlassbehörde in begründeten Ausnahmefällen:   a. die Steuer ganz oder teilweise erlassen; oder    b. der zuständigen kantonalen Behörde empfehlen, eine Stundung zu gewähren  und die Sicherstellung der Steuerforderung zu verlangen.   Art. 13 Entscheid  1 Die Gewährung des Steuererlasses kann an Bedingungen und Auflagen wie  Abzahlungen oder die Leistung von Sicherheiten geknüpft werden.       3 SR 831.42     Steuererlassverordnung   5   642.121   2 Wird ein Erlassgesuch gutgeheissen, so geht die Steuerforderung im Umfang des  erlassenen Betrags unter. Davon ausgenommen sind Fälle:   a. in denen die Bedingungen und Auflagen nach Absatz 1 nicht erfüllt werden;   b. von Steuerhinterziehung oder Steuervergehen.  3 Kann den wirtschaftlichen Verhältnissen der gesuchstellenden Person mit Zah- lungserleichterungen (Art. 166 DBG) Rechnung getragen werden, so weist die  Erlassbehörde das Gesuch ganz oder teilweise ab und empfiehlt der zuständigen  kantonalen Behörde, eine Stundung zu gewähren oder Ratenzahlungen zu bewilli- gen.  4 Der Verzugszins auf einem nicht erlassenen Forderungsbetrag gilt als geschuldet,  sofern nicht gegenteilig entschieden wird.   Art. 14 Zwangsvollstreckungs- und Liquidationsverfahren:  Konkurs, gerichtlicher Nachlassvertrag, Liquidation   1 Steht die gesuchstellende Person vor dem Abschluss eines gerichtlichen Nachlass- vertrags oder droht ihr der Konkurs, so wird ihr Erlassgesuch abgewiesen. Die  Erlassbehörde stundet der Person die Steuerforderungen, damit diese die Sanierung  einleiten kann. Die Stundung wird so lange gewährt, bis Klarheit über die wirt- schaftlichen Verhältnisse herrscht, jedoch nur in begründeten Ausnahmefällen  länger als sechs Monate.  2 Im Fall eines gerichtlichen Nachlassverfahrens kann die zuständige kantonale  Behörde dem Nachlassvertrag zustimmen (Art. 305 SchKG4). Im Übrigen richten  sich der Untergang und die Vollstreckbarkeit der Steuerforderung nach den Bestim- mungen des SchKG über den Nachlassvertrag oder den Konkurs. Das Erlassverfah- ren wird gegenstandslos.  3 Befindet sich die gesuchstellende Person in Liquidation, so wird ihr Gesuch abge- wiesen.   Art. 15 Zwangsvollstreckungs- und Liquidationsverfahren:  Aussergerichtlicher Nachlassvertrag und einvernehmliche private  Schuldenbereinigung   Einem aussergerichtlichen Nachlassvertrag oder einer einvernehmlichen privaten  Schuldenbereinigung kann die zuständige kantonale Behörde zustimmen, wenn die  Mehrheit der übrigen gleichrangigen Gläubiger ebenfalls zustimmt und die von  ihnen vertretenen Forderungen mindestens die Hälfte der gesamten Forderungen der  3. Klasse (Art. 219 SchKG5) ausmachen. Der nicht gedeckte Teil des Steuerbetrags  gilt als erlassen.       4 SR 281.1  5 SR 281.1     Steuern   6   642.121   Art. 16 Zwangsvollstreckungs- und Liquidationsverfahren:  Rückkauf von Verlustscheinen   1 Über den Rückkauf von Verlustscheinen entscheidet die zuständige kantonale  Behörde.  2 Der Rückkauf unter dem Nominalwert ist zulässig:   a. soweit ein Teilerlass der Steuerschuld gerechtfertigt erscheint; oder   b. sofern anzunehmen ist, dass die Steuerschuld nicht in absehbarer Zeit voll- umfänglich beglichen werden kann.   3 Wird ein Verlustschein zurückgekauft, so geht die Steuerforderung unter.   Art. 17 Verhältnis zum Steuerbezug  1 Die Einreichung eines Erlassgesuchs hemmt den Bezug der Steuer nicht.  2 Verhindert oder verzögert die gesuchstellende Person durch ihr Verhalten die  Behandlung des Erlassgesuchs, so wird der geschuldete Betrag nötigenfalls durch  Zwangsvollstreckung bezogen.   Art. 18 Kosten  1 Bei einem offensichtlich unbegründeten Erlassgesuch (Art. 167d Abs. 3 zweiter  Satz DBG) kann der gesuchstellenden Person eine Spruch- und Schreibgebühr  auferlegt werden.  2 Die Gebühr bemisst sich nach dem Zeitaufwand. Sie beträgt mindestens 50 Fran- ken und höchstens 1000 Franken.   5. Abschnitt: Schlussbestimmungen   Art. 19 Aufhebung eines anderen Erlasses  Die Steuererlassverordnung vom 19. Dezember 19946 wird aufgehoben.   Art. 20 Inkrafttreten  Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2016 in Kraft.       6 [AS 1995 595, 2006 4181, 2009 2621]