131.21 - Verordnung des Regierungsrates über das Rechnungswesen der Gemeinden   131.21  Verordnung des Regierungsrates über das  Rechnungswesen der Gemeinden  vom 23. April 2013 (Stand 1. Juni 2013)  1. Allgemeine Bestimmungen  §  1 Zweck 1 Diese Verordnung regelt  die  Gesamtsteuerung des  Finanzhaushalts,  das  Kredit- recht,  die  Rechnungslegung sowie die  finanzielle  Führung auf  Verwaltungsebene  und die Haushaltskontrolle. 2 Diese Verordnung unterstützt die Finanzpolitik und die Verwaltungsführung nach  betriebswirtschaftlichen Grundsätzen. Der wirtschaftliche und wirksame Einsatz der  öffentlichen Mittel soll gefördert und das Haushaltsgleichgewicht gewahrt werden. 3 Weitere  Details  werden  im Handbuch zum Rechnungswesen für  die  Thurgauer  Gemeinden geregelt.  §  2 Geltungsbereich 1 Dieser Verordnung unterstehen die Politischen Gemeinden und die Schulgemein- den. 2 Des Weiteren gilt die Verordnung unter Vorbehalt abweichender gesetzlicher Be- stimmungen für selbständige Anstalten der Gemeinden. 3 Bürgergemeinden  führen  eine  Bestandesrechnung,  welche  die  Vermögenswerte  und die Verpflichtungen sowie das Eigenkapital oder den Bilanzfehlbetrag zeigt. Für  Bürgergemeinden gelten die steuerrechtlichen Abschreibungsvorschriften. 4 Der Begriff «Stimmberechtigte» steht in dieser Verordnung für die Gesamtheit der  Stimmberechtigten und umfasst auch deren Stellvertretung durch das Parlament.  §  3 Finanz- und Verwaltungsvermögen 1 Das Finanzvermögen umfasst jene Vermögenswerte, die ohne Beeinträchtigung der  öffentlichen Aufgabenerfüllung veräussert werden können. 2 Das Verwaltungsvermögen umfasst jene Vermögenswerte, die unmittelbar der öf- fentlichen Aufgabenerfüllung dienen.  * Änderungstabelle am Schluss des Erlasses 1    131.21 RRV Rechnungswesen der Gemeinden  §  4 Einnahmen, Ausgaben und Anlagen 1 Einnahmen sind Zahlungen Dritter, die das Vermögen vermehren. 2 Eine Ausgabe ist die Bindung von Finanzvermögen zur Erfüllung öffentlicher Auf- gaben. Sie bedarf einer Rechtsgrundlage oder eines Kredits. 3 Eine Anlage ist ein Finanzvorfall, dem ein frei realisierbarer Wert gegenübersteht   und der bloss zur Umschichtung innerhalb des Finanzvermögens führt.  §  5 Neue und gebundene Ausgaben 1 Eine Ausgabe gilt als neu, wenn hinsichtlich der Notwendigkeit, des Zeitpunkts ih- rer Vornahme oder anderer Umstände ein grosser Handlungsspielraum besteht. 2 Eine Ausgabe gilt als gebunden, wenn sie nicht als neu im Sinne von Abs. 1 gilt.  §  6 Aufwand und Ertrag 1 Als Aufwand gilt der Wertverzehr, als Ertrag der Wertzuwachs innerhalb einer be- stimmten Periode.  §  7 Erfolgsrechnung 1 Die Erfolgsrechnung weist für die Rechnungsperiode die Erträge und Aufwände  der öffentlichen Körperschaft aus.  §  8 Investitionsrechnung 1 Die Investitionsrechnung enthält Posten mit einer mehrjährigen Nutzungsdauer, die  aktiviert werden, sowie die damit zusammenhängenden Einnahmen. 2 Die Investitionsrechnung bildet die Basis für die Ermittlung des Geldflusses aus In- vestitionen und Desinvestitionen in der Geldflussrechnung. 3 Es gelten folgende Aktivierungsgrenzen:  1. Gemeinden bis 1 000 Einwohner Fr. 25'000 2. über 1 000 bis 5 000 Einwohner Fr. 50'000 3. über 5 000 bis 10 000 Einwohner Fr. 75'000 4. über 10 000 Einwohner Fr. 100'000 4 Die Aktivierungsgrenze von Fr. 100'000 ist zwingend. Die Aufteilung nach Abs. 3  gilt als Empfehlung für die Festlegung durch die Gemeinde. 5 Überschreiten die Gesamtkosten pro Objekt die genannten Werte, muss eine Aus- gabe in der Investitionsrechnung verbucht werden.  2    RRV Rechnungswesen der Gemeinden 131.21  §  9 Steuerkraft 1 Die Steuerkraft entspricht dem Steuerertrag zu 100 % und wird aufgrund folgender  Faktoren ermittelt:  1. laufende Steuertabelle der natürlichen und juristischen Personen, der ergän- zenden Vermögenssteuern, der Kapitalabfindungssteuern sowie der Quellen- steuern;  2. Nachtragstabelle der natürlichen und juristischen Personen; 3. Abschreibungstabelle  der  natürlichen  und  juristischen  Personen  sowie  der   pauschalen Steueranrechnung. 2 Nicht in die Berechnung einbezogen werden:  1. Ausgleichs-, Verzugs- und Rückerstattungszinsen; 2. Abschreibungen von Zinsen.  2. Haushaltsteuerung  §  10 Grundsätze der Haushaltsführung 1 Die Haushaltsführung richtet sich nach den Grundsätzen der Gesetzmässigkeit, des  Haushaltsgleichgewichts, der Sparsamkeit, der Dringlichkeit, der Wirtschaftlichkeit,   des Verursacherprinzips, der Vorteilsabgeltung, des Verbots der Zweckbindung von  Hauptsteuern und der Wirkungsorientierung.  §  11 Finanzplan 1 Der Finanzplan ist von der Exekutive jährlich mindestens für die auf das Budget  folgenden drei Jahre zu erstellen. 2 Die Exekutive bringt den Finanzplan den Stimmberechtigten zur Kenntnis.  §  12 Inhalt Finanzplan 1 Der Finanzplan enthält mindestens:  1. die Rahmenbedingungen; 2. einen Überblick über Aufwand und Ertrag der Erfolgsrechnung; 3. eine Übersicht über die Investitionen; 4. den voraussichtlichen Finanzbedarf; 5. eine Übersicht über die Entwicklung des Vermögens und der Schulden; 6. die Entwicklung der Finanzkennzahlen bezüglich Verschuldung, Eigenkapital   und Selbstfinanzierung.  3    131.21 RRV Rechnungswesen der Gemeinden  §  13 Budget 1 Die Exekutive erstellt jährlich den Budgetentwurf und legt ihn den Stimmberech- tigten beziehungsweise dem Gemeindeparlament zur Genehmigung vor. 2 Liegt bis zu der in § 62 festgelegten Frist noch kein Budget vor, ist die Exekutive  ermächtigt, die für die ordentliche Aufgabenerfüllung notwendigen Ausgaben zu tä- tigen.  §  14 Budgetgliederung 1 Das Budget wird nach der funktionalen Gliederung und falls gewünscht nach der   institutionellen Gliederung strukturiert.  Der  Kontenrahmen richtet  sich nach dem  Kontenplan des HRM2 gemäss Handbuch zum Rechnungswesen für die Thurgauer  Gemeinden.  §  15 Budgetinhalt 1 Das Budget enthält:  1. zu bewilligende Aufwände und erwartete Erträge in der Erfolgsrechnung; 2. zu bewilligende Ausgaben und erwartete Einnahmen in der Investitionsrech-  nung. 2 Mit dem Budget sind die Stimmberechtigten über die Finanzierung und die wesent- lichen Veränderungen gegenüber dem Budget des laufenden Jahres und der Rech- nung des Vorjahres zu informieren.  §  16 Leistungsauftrag und Globalbudget 1 Bei  Verwaltungseinheiten,  die  nach dem Prinzip des Leistungsauftrags und des  Globalbudgets geführt werden, sind die Aufgaben in der Regel in Produktegruppen  oder Leistungen einzuteilen. 2 Als massgebender Budgetkredit wird der Saldo der Aufwände und Erträge als Glo- balbudget für die Verwaltungseinheit insgesamt festgelegt. 3 Die Aufwände und Erträge sowie die Ausgaben und Einnahmen sind nach Arten- gliederung finanzstatistisch zu erfassen. 4 Die Exekutive genehmigt die Leistungsaufträge in abschliessender Kompetenz, je- doch unter Vorbehalt der Globalkreditgenehmigung durch die Stimmberechtigten.  §  17 Verfügung über Kredite 1 Über die von den Stimmberechtigten erteilten Kredite verfügt die Exekutive. Sie  kann die Kompetenz in einem von ihr zu bestimmenden Ausmass übertragen.  4    RRV Rechnungswesen der Gemeinden 131.21  §  18 Spezialfinanzierungen 1 Spezialfinanzierungen liegen vor, wenn Mittel zur Erfüllung bestimmter öffentli- cher Aufgaben zweckgebunden sind. Die Errichtung einer Spezialfinanzierung be- darf einer rechtlichen Grundlage. Hauptsteuern dürfen nicht zweckgebunden wer- den. 2 Aufwand und Ertrag der Spezialfinanzierungen werden in der Erfolgsrechnung ge- bucht. Saldi von Spezialfinanzierungen werden bilanziert. 3 Der Spezialfinanzierung sind in der Regel im Sinne einer Vollkostenrechnung alle  direkten  und kalkulatorischen Aufwände  und Ausgaben beziehungsweise  Erträge  und Einnahmen zu belasten beziehungsweise gutzuschreiben. 4 Die bilanzierten Saldi der Spezialfinanzierungen sind zu verzinsen. Die Exekutive  legt den Zinssatz fest.  §  19 Erneuerungsfonds 1 Der Erneuerungsfonds gilt als zweckgebundenes Eigenkapital und dient zur lang- fristigen Vorfinanzierung von Erneuerungs- und Sanierungskosten von Bauten und  Anlagen, die nicht oder nur teilweise über Steuern finanziert werden. 2 Schulgemeinden speisen diesen Fonds insbesondere aus der Differenz zwischen  beitragsrechtlich anerkannten und verwendeten Baufolgekosten für Schulbauten. Die  Einlagen erfolgen unabhängig vom Rechnungsergebnis. 3 Erneuerungsfonds werden nicht verzinst.  §  20 Vorfinanzierungen 1 Die Bildung von Reserven für noch nicht beschlossene Vorhaben (Vorfinanzierun- gen) kann budgetiert oder mit dem Rechnungsabschluss vorgenommen werden. Sie  benötigen einen Beschluss der formell zuständigen Instanz. Sie werden als ausseror- dentlicher Aufwand ausgewiesen. 2 Vorfinanzierungen können nur gebildet werden, wenn die vorgeschriebenen Min- destabschreibungen gedeckt sind und kein Bilanzfehlbetrag vorhanden ist oder da- durch entsteht. 3 Die Bildung von Vorfinanzierungen zu Lasten des bestehenden Eigenkapitals ist  nicht zulässig. 4 Unter Vorbehalt anderer rechtlicher Regelung ist die Vorfinanzierung aufzulösen,  sobald feststeht, dass das Investitionsvorhaben nicht ausgeführt wird, spätestens je- doch fünf Jahre nach ihrer erstmaligen Bildung. 5 Die aus allgemeinen Steuermitteln geäufneten Vorfinanzierungen sind nicht zu ver- zinsen.  5    131.21 RRV Rechnungswesen der Gemeinden  §  21 Landkreditkonto 1 Der Erlass eines Reglementes über ein Landkreditkonto ist Sache der Stimmbe- rechtigten. 2 Mit einem Reglement über ein Landkreditkonto kann die Exekutive in abschlies- sender  Kompetenz  Grundstücksgeschäfte,  die  dem  Finanzvermögen  zuzuordnen  sind, tätigen. 3 Werden die über das Landkreditkonto erworbenen Grundstücke dem Verwaltungs- vermögen zugeordnet oder veräussert, ist das Landkreditkonto mit dem seinerzeiti- gen Einstandspreis des Grundstücks sowie den entstandenen Kosten und Gutschrif- ten über die Investitionsrechnung auszugleichen. 4 Die Exekutive legt jährlich mit dem Rechnungsabschluss Rechenschaft ab über die  getätigten Grundstückskäufe und -verkäufe beziehungsweise Überführungen ins Fi- nanz- oder Verwaltungsvermögen.  §  22 Haushaltsgleichgewicht 1 Das kumulierte Ergebnis der Erfolgsrechnung muss innert  acht Jahren ausgegli- chen sein. 2 Weist die Bilanz einen Bilanzfehlbetrag aus, ist dieser jährlich um mindestens 20  Prozent des Restbuchwertes abzutragen; die entsprechenden Beträge sind im Budget  zu berücksichtigen.  §  23 Finanzkennzahlen 1 Die Finanzlage wird anhand folgender Finanzkennzahlen aufgezeigt:  1. Nettoverschuldungsanteil; 2. Selbstfinanzierungsgrad; 3. Zinsbelastungsanteil; 4. Nettoschuld in Franken je Einwohnerin oder Einwohner; 5. Selbstfinanzierungsanteil; 6. Kapitaldienstanteil; 7. Bruttoverschuldungsanteil; 8. Investitionsanteil; 9. Bilanzsituation (Eigenkapital beziehungsweise Bilanzüberschuss in Steuerpro-  zent); 10. Eigenkapitaldeckungsgrad; 11. Steuerkraft pro Einwohnerin oder Einwohner. 2 Die Kennzahlen können gesamtschweizerischen Entwicklungen und Empfehlungen  angepasst werden.  6    RRV Rechnungswesen der Gemeinden 131.21  3. Kreditrecht  §  24 Kreditbegriff 1 Ein Kredit ist die Ermächtigung, für einen bestimmten Zweck bis zu einem be- stimmten Betrag finanzielle Verpflichtungen einzugehen. 2 Kredite sind vor dem Eingehen neuer Verpflichtungen einzuholen. 3 Sie sind in Form von Verpflichtungskrediten, Zusatzkrediten, Budgetkrediten oder  Nachtragskrediten zu beantragen. 4 Sie sind für jenen Zweck zu verwenden, für den sie bewilligt wurden. 5 Sie werden aufgrund sorgfältiger Schätzungen des voraussichtlichen Bedarfs fest- gelegt.  §  25 Verpflichtungskredit 1 Objektkredite sind in der Form des Verpflichtungskredits besonders zu beschlies- sen. Sie erstrecken sich in der Regel über mehr als ein Kalenderjahr. 2 Der Objektkredit gibt die Ermächtigung, für ein Einzelvorhaben bis zum bewillig- ten Betrag Verpflichtungen einzugehen.  §  26 Brutto- und Nettokredit 1 Ein Verpflichtungskredit wird in der Regel als Bruttokredit beschlossen. Er kann  als Nettokredit als Saldo zwischen Ausgaben und Einnahmen beschlossen werden,   wenn die Beiträge Dritter in ihrer Höhe rechtskräftig zugesichert sind oder wenn der   Verpflichtungskredit vorbehältlich bestimmter Leistungen Dritter bewilligt wird.  §  27 Budgetierung 1 Der Mittelbedarf aus Verpflichtungskrediten für das Kalenderjahr ist in das jeweili- ge Budget aufzunehmen.  §  28 Abrechnung 1 Im Rechnungsabschluss  ist  über  die  abgeschlossenen oder  allenfalls  hinfälligen  Verpflichtungskredite Rechenschaft abzulegen.  §  29 Verpflichtungskreditkontrolle 1 Über die aktuellen Verpflichtungskredite ist laufend Kontrolle zu führen.  §  30 Zusatzkredit 1 Der Zusatzkredit ist die Ergänzung eines nicht ausreichenden Verpflichtungskre- dits.  7    131.21 RRV Rechnungswesen der Gemeinden  2 Zeigt sich vor oder während der Ausführung eines Vorhabens, dass der bewilligte,   teuerungsbereinigte Verpflichtungskredit um über 10 %, jedoch um mindestens den  Betrag für die Aktivierungsgrenze gemäss § 8, überschritten wird, muss die Exekuti- ve vor dem Eingehen neuer Verpflichtungen einen Zusatzkredit anfordern. 3 Mehrkosten aufgrund von gebundenen Ausgaben benötigen keinen Zusatzkredit.  §  31 Budgetkredit 1 Mit dem Budgetkredit  ermächtigt die Legislative die Exekutive,  die Jahresrech- nung für den angegebenen Zweck bis zum festgelegten Betrag zu belasten. 2 Nicht beanspruchte Kredite verfallen am Ende des Rechnungsjahres.  §  32 Sperrvermerk 1 Voraussehbare Aufwände oder Ausgaben aus Verpflichtungskrediten, für die bei  der Beschlussfassung über das Budget der Entscheid der Legislative noch aussteht,  sind mit einem Sperrvermerk ins Budget aufzunehmen. Sie bleiben gesperrt, bis die  Rechtsgrundlage in Kraft ist.  §  33 Nachtragskredit 1 Der Nachtragskredit ist die Aufstockung eines nicht ausreichenden Budgetkredits. 2 Zeigt sich vor oder während der Beanspruchung des Budgetkredites, dass der be- willigte Betrag nicht ausreicht, muss die Exekutive vor dem Eingehen neuer Ver- pflichtungen einen Nachtragskredit  anfordern.  Vorbehalten bleibt  die  Kreditüber- schreitung für nicht beeinflussbare Ausgaben nach § 34. 3 Über  die  Nachtragskredite  entscheiden  die  Stimmberechtigten,  soweit  nicht  die  Exekutive zuständig ist.  §  34 Kreditüberschreitung 1 Erträgt die Vornahme eines Aufwandes oder einer Ausgabe, für die im Budget kein  ausreichender Kredit bewilligt ist, ohne nachteilige Folgen für die Gemeinde bezie- hungsweise die Körperschaft keinen Aufschub oder handelt es sich um eine gebun- dene oder nicht beeinflussbare Ausgabe, kann die Exekutive eine Kreditüberschrei- tung beschliessen. 2 Kreditüberschreitungen sind ferner zulässig für Aufwände und Ausgaben, denen im  gleichen Rechnungsjahr  entsprechende sachbezogene Erträge und Einnahmen ge- genüberstehen. 3 Die  Exekutive hat  die  Stimmberechtigten über  Kreditüberschreitungen mit  dem  Rechnungsabschluss unter Darlegung der Begründungen zu orientieren.  8    RRV Rechnungswesen der Gemeinden 131.21  4. Rechnungslegung  §  35 Zweck 1 Die Rechnungslegung soll ein Bild des Finanzhaushalts zeigen, das der tatsächli- chen Vermögens-, Finanz- und Ertragslage entspricht.  §  36 Grundsätze 1 Die Rechnungslegung richtet sich nach den Grundsätzen der Bruttodarstellung, der  Periodenabgrenzung, der Fortführung, der Wesentlichkeit, der Verständlichkeit, der  Zuverlässigkeit, der Vergleichbarkeit und der Stetigkeit.  §  37 Wertberichtigungen 1 Eine Wertberichtigung wird als ausserplanmässige Abschreibung verbucht. Diese  ausserplanmässigen Abschreibungen sind aus betriebswirtschaftlichen Überlegungen  heraus vorzunehmen. Sie werden in jenen Fällen vorgenommen, wo das Anlagegut  vor Ablauf der Nutzungsdauer nicht mehr zur Verfügung steht.  §  38 Inhalt Jahresrechnung 1 Die Jahresrechnung enthält die folgenden Elemente:  1. Bilanz; 2. Erfolgsrechnung; 3. Investitionsrechnung; 4. Geldflussrechnung; 5. Anhang. 2 Im Anhang sind insbesondere der Eigenkapital-Nachweis, der Rückstellungsspie- gel, der Beteiligungs- und Gewährleistungsspiegel, der Anlagespiegel, die Grundsät- ze der Rechnungslegung und zusätzliche Angaben, die für die finanzielle Beurtei- lung von Bedeutung sind, aufzuführen. 3 Der Kontenrahmen gemäss Handbuch ist verbindlich. Er orientiert sich am von der  interkantonalen  Koordinationsgruppe  HRM2 erarbeiteten  und  vom Rechnungsle- gungsgremium gutgeheissenen Kontenrahmen.  Ver-  und Entsorgungsbetriebe und  andere Organisationen des öffentlichen Rechts können im Rahmen der massgebli- chen fachtechnischen Empfehlungen andere Kontenpläne verwenden.  §  39 Bilanz 1 In  der  Bilanz werden einander  die  aktiven (Vermögen) und die  passiven (Ver- pflichtungen und Eigenkapital) Bestände gegenübergestellt. 2 Die Aktiven werden in Finanz- und Verwaltungsvermögen gegliedert. 3 Die Passiven werden in Fremdkapital und Eigenkapital gegliedert.  9    131.21 RRV Rechnungswesen der Gemeinden  §  40 Erfolgsrechnung 1 Die Erfolgsrechnung weist auf der ersten Stufe das operative und auf der zweiten  Stufe das ausserordentliche Ergebnis je mit dem Aufwand- beziehungsweise dem  Ertragsüberschuss aus, ferner das Gesamtergebnis, welches das Eigenkapital verän- dert. 2 Aufwand und Ertrag gelten als ausserordentlich, wenn mit ihnen in keiner Art und   Weise gerechnet werden konnte und sie sich der Einflussnahme und Kontrolle ent- ziehen oder sie nicht zum operativen Bereich gehören. Als ausserordentlicher Auf- wand respektive ausserordentlicher Ertrag gelten auch zusätzliche Abschreibungen,  die Abtragung des Bilanzfehlbetrags sowie Einlagen in und Entnahmen aus Eigen- kapital.  §  41 Investitionsrechnung 1 Die Investitionsrechnung stellt einander die Investitionsausgaben und die Investiti- onseinnahmen gegenüber.  §  42 Geldflussrechnung 1 Die Geldflussrechnung gibt Auskunft über die Herkunft und die Verwendung der  Geldmittel. 2 Die  Geldflussrechnung stellt  den Geldfluss  aus betrieblicher  Tätigkeit  (Erfolgs- rechnung),  den Geldfluss  aus Investitionstätigkeit  (Investitionsrechnung) und den  Geldfluss aus Finanzierungstätigkeit gestuft dar.  §  43 Eigenkapitalnachweis 1 Der Eigenkapitalnachweis zeigt die Ursachen der Veränderung des Eigenkapitals  auf.  §  44 Rückstellungsspiegel 1 Im Rückstellungsspiegel sind alle bestehenden Rückstellungen einzeln aufzufüh- ren. 2 Die Rückstellungen sind nach Kategorien zu gliedern.  §  45 Beteiligungsspiegel 1 Im Beteiligungsspiegel sind sowohl die kapitalmässigen Beteiligungen als auch die  Organisationen aufzuführen,  die durch das Gemeinwesen massgeblich beeinflusst  werden.  10    RRV Rechnungswesen der Gemeinden 131.21  §  46 Gewährleistungsspiegel 1 Im Gewährleistungsspiegel sind Tatbestände aufzuführen, aus denen sich in Zu- kunft eine wesentliche Verpflichtung des Gemeinwesens ergeben könnte.  §  47 Anlagespiegel 1 Der Anlagespiegel enthält die Summe der Anlagebuchwerte und die kumulierten  Abschreibungen (aggregiert mit den kumulierten Wertverlusten) zu Beginn und am  Ende der Periode.  §  48 Bilanzierung 1 Vermögenswerte im Finanzvermögen werden grundsätzlich zum Einstandswert bi- lanziert. Wertberichtigungen sind vorzunehmen, sofern der Verkehrswert wesentlich  vom Buchwert abweicht. 2 Rückstellungen  werden  gebildet  für  bestehende  Verpflichtungen,  bei  denen  der  Zeitpunkt der Erfüllung oder die Höhe des künftigen Mittelabflusses mit Unsicher- heiten behaftet sind.  §  49 Bewertung des Fremdkapitals und des Finanzvermögens 1 Das Fremdkapital und das Finanzvermögen werden zum Nominalwert bewertet. 2 Anlagen  im  Finanzvermögen  werden  bei  erstmaliger  Bilanzierung zu  Anschaf- fungskosten bilanziert. Entsteht kein Aufwand, wird zu Verkehrswerten zum Zeit- punkt des Zugangs bilanziert. Folgebewertungen erfolgen zum Verkehrswert am Bi- lanzierungsstichtag,  wobei  eine  systematische  Neubewertung  der  Finanzanlagen  jährlich, der übrigen Anlagen periodisch, stattfindet. 3 Ist bei einer Position des Finanzvermögens eine dauerhafte Wertminderung abseh- bar, wird deren bilanzierter Wert berichtigt.  §  50 Bewertung des Verwaltungsvermögens, Abschreibungen 1 Anlagen  im  Verwaltungsvermögen  werden  zu  Anschaffungs-  beziehungsweise  Herstellkosten bilanziert. 2 Anlagen des Verwaltungsvermögens, die durch Nutzung einem Wertverzehr unter- liegen, werden ordentlich je Anlagekategorie nach der angenommenen Nutzungs- dauer abgeschrieben; es sind nur lineare Abschreibungen zulässig. Es ist eine Anla- genbuchhaltung zu führen. Das Handbuch regelt das Nähere. Die zu verwendenden  Anlagenkategorien werden im Anhang aufgeführt. 3 Zusätzliche Abschreibungen sind zulässig; diese sind an durch die Exekutive zu  bestimmende Regeln zu binden. Sie müssen als ausserordentlicher Aufwand gebucht  werden. Bei negativem Rechnungsabschluss sind keine zusätzlichen Abschreibun- gen möglich.  11    131.21 RRV Rechnungswesen der Gemeinden  4 Ist bei einer Position des Verwaltungsvermögens eine dauerhafte Wertminderung  absehbar, wird deren bilanzierter Wert berichtigt.  5. Finanzielle Führung auf Verwaltungsebene  §  51 Buchführung 1 Die Buchführung richtet sich nach den Grundsätzen der Vollständigkeit, der Rich- tigkeit, der Rechtzeitigkeit und der Nachprüfbarkeit. 2 Die Buchhaltung erfasst chronologisch und systematisch die Geschäftsvorfälle ge- gen aussen sowie die internen Verrechnungen.  §  52 Aufbewahrung der Belege 1 Die Verwaltungseinheiten bewahren die Belege zusammen mit der Buchhaltung  während zehn Jahren schadensicher auf. Vorbehalten bleiben weitergehende Vor- schriften in der Spezialgesetzgebung. 2 Der Registratur- und Archivplan für Gemeinden des Staatsarchivs ist sinngemäss  anzuwenden.  §  53 Anlagenbuchhaltung 1 In der Anlagenbuchhaltung werden die Vermögenswerte (Anlagegüter, aktivierte  Investitionen) erfasst, die über mehrere Jahre genutzt werden.  §  54 Internes Kontrollsystem 1 Das interne Kontrollsystem umfasst  regulatorische,  organisatorische und techni- sche Massnahmen. 2 Die Exekutive trifft die notwendigen Massnahmen, um das Vermögen zu schützen,  die zweckmässige Verwendung der Mittel sicherzustellen, Fehler und Unregelmäs- sigkeiten bei der Buchführung zu verhindern oder aufzudecken sowie die Ordnungs- mässigkeit  der  Rechnungslegung  und  die  verlässliche  Berichterstattung  zu  gewährleisten. 3 Sie berücksichtigt dabei die Risikolage und das Kosten-Nutzen-Verhältnis sowie  die Grösse der Gemeinde.  §  55 Interne Verrechnungen 1 Interne Verrechnungen sind Gutschriften und Belastungen zwischen Verwaltungs- einheiten. Sie sind vorzunehmen, soweit sie für die Aufwand- und Ertragsermittlung  oder für die wirtschaftliche Leistungserfüllung und die Kostentransparenz wesent- lich sind.  12    RRV Rechnungswesen der Gemeinden 131.21  §  56 Zusammenarbeit mit dem Kanton 1 Die Exekutive sorgt für die ordnungsgemässe Zustellung der vom Kanton verlang- ten Daten.  §  57 Gemeindebehörde 1 Die Exekutive ist insbesondere zuständig für:  1. grundsätzliche Vorgaben über die Anlage des Finanzvermögens; vorbehalten  bleiben abweichende verfassungsmässige oder gesetzliche Bestimmungen;  2. die Beschaffung der Mittel; 3. die Zweckänderung von Verwaltungsvermögen, sofern diese keine Ausgabe   zur Folge hat; 4. die  Umwandlung von nicht  mehr benötigtem Verwaltungsvermögen in Fi-  nanzvermögen; 5. den Entwurf des Budgets, der Nachtrags- und Zusatzkredite sowie der Jahres-  rechnung und des Rechnungsabschlusses zuhanden der Legislative; 6. die Erstellung des Finanzplans; 7. die Bewilligung von Kreditüberschreitungen gemäss § 34; 8. den  Erlass  von  Eigentümerstrategien  bei  den  massgebenden  Beteiligungen   oder bei den von der Gemeinde beherrschten Institutionen.  6. Haushaltskontrolle  §  58 Aufgaben der Rechnungsprüfungskommission 1 Die Rechnungsprüfungskommission prüft die Buchhaltung und die Jahresrechnung  in formeller und materieller Hinsicht. 2 Sie erstellt der Exekutive und den für die Genehmigung der Rechnung zuständigen  Instanzen einen schriftlichen Bericht. 3 Sie ist berechtigt, die Vorlage der Bücher und Belege, wie Rechnungen, Quittun- gen, Beschlüsse, Verträge und alle Auskünfte zu verlangen, die sie für die Durchfüh- rung einer einwandfreien Prüfung als notwendig erachtet. 4 Die Exekutive kann eine Prüfgesellschaft zur Begleitung beiziehen oder eine sol- che ergänzend mit der Prüfung beauftragen.  §  59 Umfang 1 Zur Prüfung gehören insbesondere:  1. die Einhaltung des Budgets und der Finanzkompetenzen; 2. die  Einhaltung des Kontenplans und der  Nummerierung nach Sachgruppen   und funktionaler Gliederung sowie der Bilanz; 3. die Belegordnung;  13    131.21 RRV Rechnungswesen der Gemeinden  4. die rechnerische Richtigkeit der Belege und der Jahresrechnung; 5. der Bestand und die Vollständigkeit der Aktiven und Passiven; 6. die Ordnungsmässigkeit der Bewertung; 7. die Wirtschaftlichkeit der Aufgabenerfüllung. 2 Die Rechnungsprüfungskommission der Politischen Gemeinde hat zusätzlich die  Steuerbezugsstelle hinsichtlich Aufteilung und Ablieferung der Steuern zu überprü- fen. Sie hat Einsichtsrecht in den Revisionsbericht des Steuerrevisorates der kanto- nalen Steuerverwaltung.  §  60 Kontrolle 1 Die  Rechnungsprüfungskommission  kann  während  des  Jahres  unangemeldete  Kontrollen des Kassenbestandes,  der  Geldkonten und des Wertschriftenbestandes  sowie angemeldete Zwischenrevisionen vornehmen.  §  61 Berichterstattung 1 Das Ergebnis der Prüfungen ist in einem von den Mitgliedern der Rechnungsprü- fungskommission unterzeichneten Protokoll  festzuhalten.  Dieses ist  dem Original  der Jahresrechnung beizulegen. Details zur Prüfung werden in einem internen Be- richt zu Handen der Exekutive festgehalten. 2 Die Exekutive beziehungsweise die betroffenen Amtsstellen haben zu einem inter- nen Revisionsbericht innert 60 Tagen Stellung zu nehmen.  §  62 Termine 1 Es gelten als letzte Termine:  1. Gemeindeabstimmungen über das Budget und die Festsetzung des Steuerfus- ses: Ende Dezember;  2. Bereitstellung  der  Jahresrechnung  für  die  Rechnungsprüfungskommission:  Ende März;  3. Genehmigung der Jahresrechnung durch die Gemeinde: Ende Juni; 4. Bereitstellung der genehmigten Rechnung zu Handen kantonaler Stellen oder   Bundesstellen: Ende Juli. 2 Letzter  Termin  für  die  Gemeindeabstimmung  für  Gemeinden,  welche  nur  eine  Gemeindeversammlung zur Genehmigung der Jahresrechnung und Budget mit Fest- setzung des Steuerfusses durchführen, ist Ende März. In diesem Fall dürfen bis zur  Budgetgenehmigung nur gebundene Ausgaben getätigt werden. 3 Gemeinden,  die traditionsgemäss ihre Budgetversammlung im Januar (zum Bei- spiel  Bechtelistag)  abhalten,  können  diese  Tradition  weiterführen  und  die  Gemeindeabstimmung bis spätestens Ende Januar durchführen.  14    RRV Rechnungswesen der Gemeinden 131.21  7. Übergangs- und Schlussbestimmungen  §  63 Neubewertung der Bilanz 1 Mit dem Inkrafttreten dieser Verordnung wird eine Überprüfung der Zuordnung  zum Finanz- und dem Verwaltungsvermögen, eine Neubewertung des Finanzvermö- gens, der Rückstellungen und der Rechnungsabgrenzungsposten vorgenommen. 2 Die Neubewertungsreserve Finanzvermögen entsteht aus der Neubewertung des Fi- nanzvermögens beim Übergang zum HRM2. Sie soll für die Sachanlagen im Finanz- vermögen  verwendet  werden,  steht  im  Übergangsjahr  aber  auch  zum Ausgleich  falsch bilanzierter Positionen des Finanzvermögens zur Verfügung. 3 Die Neubewertungsreserve darf während fünf Jahren nach Einführung von HRM2  nicht verändert werden. Ausgenommen sind Entnahmen zur Deckung von Verlusten  aus der periodischen Neubewertung oder aus der Veräusserung des Finanzvermö- gens. 4 Ab dem sechsten Jahr nach Einführung von HRM2 wird die Neubewertungsreserve  innerhalb von fünf Jahren zu Gunsten des Bilanzüberschusses aufgelöst. 5 Das bisherige Verwaltungsvermögen wird nicht neu bewertet. Es wird in der Regel   über zehn Jahre linear abgeschrieben. Entstehen zu hohe Belastungen aus grossen  Investitionen der letzten Jahre, können diese aufgrund ihrer Restnutzungsdauer ab- geschrieben werden. Schulbauten können generell gemäss Restnutzungsdauer abge- schrieben werden. 6 Liegt der Restwert unter der Aktivierungsgrenze, so kann dieser direkt abgeschrie- ben werden.  §  64 Übergangsregelung 1 Diese Verordnung ist ab dem Umstellungsjahr auf HRM2 anwendbar. 2 Die Bestimmungen der Verordnung des Regierungsrates über das Rechnungswesen  der Gemeinden vom 16. Mai 2000 sind mit der Umstellung auf die Rechnungsle- gung nach HRM2 für die betroffene Gemeinde nicht mehr anwendbar. 3 Die Umstellung auf die Rechnungslegung nach HRM2 erfolgt spätestens auf den  1. Januar 2018. Mit Abschluss der Umstellung wird die Verordnung des Regierungs- rates über das Rechnungswesen der Gemeinden vom 16. Mai 2000 per 31. Dezem- ber 2017 aufgehoben.  §  65 Inkraftsetzung 1 Diese Verordnung tritt auf den 1. Juni 2013 in Kraft.  15    131.21 RRV Rechnungswesen der Gemeinden  Änderungstabelle - Nach Paragraph  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Amtsblatt Erlass 23.04.2013 01.06.2013 Erstfassung 17/2013  16     131.21      1   Anhang   Abschreibungssätze       Kategorien Nutzungs- dauer  Abschreibungssatz  linear   1 Grundstücke nicht überbaut 40 Jahre 2.5 %  2 Gebäude, Hochbauten  33 Jahre 3.0 %   3 Tiefbauten (Strassen, Plätze, Fried-hof etc.) 40 Jahre 2.5 %   4 Wald, Alpen und übrige Sachanlagen 40 Jahre 2.5 %   5 Kanal- und Leitungsnetze, Gewäs-serverbauungen 50 Jahre 2.0 %   6 Orts- und Regionalplanungen sowie übrige Planungen 10 Jahre 10.0 %   7  Mobilien, Ausstattungen, Maschinen  und allgemeine Motorfahrzeuge  (Haustechnik)   8 Jahre 12.5 %   8 Spezialfahrzeuge (Feuerwehr, Stras-senreinigung etc.) 15 Jahre 6.6 %   9 Informatik- und Kommunikations-systeme 4 Jahre 25.0 %   10 Immaterielle Anlagen 5 Jahre 20.0 %   11 Investitionsbeiträge ~  Nach Nutzungs- dauer des finanzier- ten Objektes   12 Anlagen im Bau ~ keine planmässige Abschreibung   13 Darlehen ~ keine planmässige Abschreibung   14 Beteiligungen, Grundkapitalien ~ keine planmässige Abschreibung         131.21      2    Bemerkungen       Spezifische Branchenregelungen gehen bei den Anlagekategorien und Nutzungsdau- ern vor, d.h. für Bereiche, für die Branchenregelungen bestehen, gelten die hier auf- geführten Abschreibungsregelungen nur subsidiär.       zu Kategorie 1  Nicht überbaute Grundstücke werden über 40 Jahre abgeschrieben; überbaute  Grundstücke sind der jeweiligen Anlage zuzuordnen. Es handelt sich hier um eine  Abweichung zum Handbuch HRM2 der FDK, welches keine Abschreibung auf  Grundstücken vorsieht.     zu Kategorie 2  Für provisorische Bauten und Anlagen reduziert sich die Nutzungsdauer auf 10 bis  20 Jahre, längstens jedoch auf die geplante Nutzungsdauer der Provisorien.    zu Kategorie 11    Investitionsbeiträge haben dieselbe Nutzungsdauer wie das finanzierte Objekt. (13)  Darlehen und (14) Beteiligungen werden nicht abgeschrieben, solange keine Wert- minderung eintritt.      zu Kategorie 14  Für Beteiligungen ist keine Nutzungsdauer zuweisbar. Die Beteiligungen sind auf  ihre Werthaltigkeit hin zu überprüfen und im Beteiligungsspiegel aufzuführen.         	1. Allgemeine Bestimmungen 	§ 1 Zweck 	§ 2 Geltungsbereich 	§ 3 Finanz- und Verwaltungsvermögen 	§ 4 Einnahmen, Ausgaben und Anlagen 	§ 5 Neue und gebundene Ausgaben 	§ 6 Aufwand und Ertrag 	§ 7 Erfolgsrechnung 	§ 8 Investitionsrechnung 	§ 9 Steuerkraft  	2. Haushaltsteuerung 	§ 10 Grundsätze der Haushaltsführung 	§ 11 Finanzplan 	§ 12 Inhalt Finanzplan 	§ 13 Budget 	§ 14 Budgetgliederung 	§ 15 Budgetinhalt 	§ 16 Leistungsauftrag und Globalbudget 	§ 17 Verfügung über Kredite 	§ 18 Spezialfinanzierungen 	§ 19 Erneuerungsfonds 	§ 20 Vorfinanzierungen 	§ 21 Landkreditkonto 	§ 22 Haushaltsgleichgewicht 	§ 23 Finanzkennzahlen  	3. Kreditrecht 	§ 24 Kreditbegriff 	§ 25 Verpflichtungskredit 	§ 26 Brutto- und Nettokredit 	§ 27 Budgetierung 	§ 28 Abrechnung 	§ 29 Verpflichtungskreditkontrolle 	§ 30 Zusatzkredit 	§ 31 Budgetkredit 	§ 32 Sperrvermerk 	§ 33 Nachtragskredit 	§ 34 Kreditüberschreitung  	4. Rechnungslegung 	§ 35 Zweck 	§ 36 Grundsätze 	§ 37 Wertberichtigungen 	§ 38 Inhalt Jahresrechnung 	§ 39 Bilanz 	§ 40 Erfolgsrechnung 	§ 41 Investitionsrechnung 	§ 42 Geldflussrechnung 	§ 43 Eigenkapitalnachweis 	§ 44 Rückstellungsspiegel 	§ 45 Beteiligungsspiegel 	§ 46 Gewährleistungsspiegel 	§ 47 Anlagespiegel 	§ 48 Bilanzierung 	§ 49 Bewertung des Fremdkapitals und des Finanzvermögens 	§ 50 Bewertung des Verwaltungsvermögens, Abschreibungen  	5. Finanzielle Führung auf Verwaltungsebene 	§ 51 Buchführung 	§ 52 Aufbewahrung der Belege 	§ 53 Anlagenbuchhaltung 	§ 54 Internes Kontrollsystem 	§ 55 Interne Verrechnungen 	§ 56 Zusammenarbeit mit dem Kanton 	§ 57 Gemeindebehörde  	6. Haushaltskontrolle 	§ 58 Aufgaben der Rechnungsprüfungskommission 	§ 59 Umfang 	§ 60 Kontrolle 	§ 61 Berichterstattung 	§ 62 Termine  	7. Übergangs- und Schlussbestimmungen 	§ 63 Neubewertung der Bilanz 	§ 64 Übergangsregelung 	§ 65 Inkraftsetzung