642.14   1 / 62   Legge federale  sull’armonizzazione delle imposte dirette   dei Cantoni e dei Comuni   (LAID)   del 14 dicembre 1990 (Stato 1° gennaio 2023)     L’Assemblea federale della Confederazione Svizzera,   visti gli articoli 127 cpv. 3 e 129 cpv. 1 e 2 della Costituzione federale1,2  visto il messaggio del Consiglio federale del 25 maggio 19833,   decreta:   Titolo primo: Disposizioni generali   Art. 1 Scopo e campo d’applicazione   1 La presente legge stabilisce le imposte dirette che i Cantoni devono riscuotere e fissa  i principi determinanti per il loro disciplinamento nella legislazione cantonale.   2 La presente legge si applica anche ai Comuni in quanto il diritto cantonale accorda  loro la sovranità fiscale per le imposte cantonali prescritte dall’articolo 2 capoverso 1.   3 Ove la presente legge non prevede alcuna norma, i Cantoni e i Comuni disciplinano  le loro imposte conformemente al diritto cantonale. Spetta in particolare ai Cantoni  stabilire le tariffe, le aliquote e gli importi esenti da imposta.   Art. 2 Imposte dirette prescritte   1 I Cantoni riscuotono le seguenti imposte:   a. un’imposta sul reddito e un’imposta sulla sostanza delle persone fisiche;   b. un’imposta sull’utile e un’imposta sul capitale delle persone giuridiche;   c. un’imposta alla fonte sul reddito di determinate persone fisiche e giuridiche;   d. un’imposta sugli utili da sostanza immobiliare.   2 I Cantoni possono stabilire che l’imposta sugli utili immobiliari è riscossa soltanto  dai Comuni.        RU 1991 1256   1 RS 101  2 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la   semplificazione delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti  intercantonali, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 2001 1050; FF 2000 3390).   3 FF 1983 III 1   642.14     Imposte   2 / 62   642.14   Titolo secondo: Imposizione delle persone fisiche   Capitolo 1: Assoggettamento   Art. 3 Assoggettamento in virtù dell’appartenenza personale   1 Le persone fisiche sono assoggettate all’imposta in virtù della loro appartenenza per- sonale quando hanno domicilio fiscale nel Cantone oppure quando, senza interruzioni  apprezzabili, soggiornano nel Cantone almeno 30 giorni esercitandovi un’attività lu- crativa o almeno 90 giorni senza esercitare un’attività lucrativa.   2 Una persona ha domicilio fiscale nel Cantone quando vi risiede con l’intenzione di  stabilirsi durevolmente o quando il diritto federale ivi le conferisce uno speciale do- micilio legale.   3 Il reddito e la sostanza dei coniugi non separati legalmente o di fatto si cumulano,  senza riguardo al regime dei beni. Il reddito e la sostanza dei figli sotto autorità pa- rentale sono cumulati a quelli del detentore di tale autorità. Il reddito dell’attività lu- crativa dei figli nonché gli utili immobiliari sono imposti separatamente.   4 Il capoverso 3 si applica per analogia ai partner registrati. I partner registrati hanno  il medesimo statuto dei coniugi. Questo vale anche per i contributi di mantenimento  durante l’unione domestica registrata e per i contributi di mantenimento e la liquida- zione dei rapporti patrimoniali in caso di sospensione della vita comune o di sciogli- mento dell’unione domestica registrata.4   Art. 4 Assoggettamento in virtù dell’appartenenza economica   1 Le persone fisiche senza domicilio o dimora fiscale nel Cantone sono assoggettate  all’imposta in virtù della loro appartenenza economica se gestiscono un’impresa o uno  stabilimento d’impresa nel Cantone, se vi possiedono fondi, se ne hanno il godimento  o se vi esercitano il commercio di immobili.5   2 Le persone fisiche senza domicilio o dimora fiscale in Svizzera sono assoggettate  all’imposta in virtù della loro appartenenza economica se:   a. esercitano un’attività lucrativa nel Cantone;   b.6 in quanto membri dell’amministrazione o della direzione di persone giuridi- che con sede o stabilimento d’impresa nel Cantone, ricevono tantièmes, get- toni di presenza, indennità fisse, partecipazioni di collaboratore o analoghe  rimunerazioni;   c. sono titolari o usufruttuarie di crediti garantiti da pegno immobiliare o ma- nuale su fondi siti nel Cantone;       4 Introdotto dell’all. n. 25 della L del 18 giu. 2004 sull’unione domestica registrata,  in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2005 5685; FF 2003 1165).   5 Nuovo testo giusta il n. I della LF del 17 mar. 2017, in vigore dal 1° gen. 2019   (RU 2017 5039; FF 2016 4757).   6 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni  di collaboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   3 / 62   642.14   d. ricevono pensioni, assegni di quiescenza o altre prestazioni da un datore di  lavoro o da un istituto di previdenza con sede nel Cantone in virtù di un pre- cedente rapporto di lavoro di diritto pubblico;   e. ricevono prestazioni da istituzioni di diritto privato svizzere di previdenza pro- fessionale o da forme riconosciute di previdenza individuale vincolata;   f.7 ricevono un salario o altre rimunerazioni da un datore di lavoro con sede o  stabilimento d’impresa nel Cantone a motivo della loro attività nel traffico  internazionale a bordo di navi o battelli, di un aeromobile o di un veicolo da  trasporto stradale; fa eccezione l’imposizione dei marittimi per il lavoro a  bordo di una nave d’alto mare;   g.8 fungono da intermediari nel commercio di immobili siti nel Cantone.   Art. 4a9 Esenzione fiscale   Sono fatti salvi i privilegi fiscali accordati in virtù dell’articolo 2 capoverso 2 della  legge del 22 giugno 200710 sullo Stato ospite.   Art. 4b11 Modifica dell’assoggettamento   1 In caso di cambiamento del domicilio fiscale all’interno della Svizzera, l’assogget- tamento in virtù dell’appartenenza personale si realizza per l’intero periodo fiscale nel  Cantone di domicilio del contribuente alla fine di tale periodo. Le prestazioni in capi- tale di cui all’articolo 11 capoverso 3 sono tuttavia imponibili nel Cantone in cui il  contribuente era domiciliato al momento della loro scadenza. ...12   2 L’assoggettamento in un Cantone diverso da quello del domicilio fiscale in virtù  dell’appartenenza economica vale per l’intero periodo fiscale anche se è cominciato,  è stato modificato o è stato soppresso nel corso dell’anno. In tal caso, il valore degli  elementi della sostanza è ridotto proporzionatamente alla durata dell’appartenenza.  Per il rimanente, il reddito e la sostanza sono ripartiti fra i Cantoni interessati sulla  base delle regole del diritto federale concernenti il divieto di doppia imposizione in- tercantonale, applicabili per analogia.       7 Nuovo testo giusta l’all. 2 n. II 3 della L del 17 giu. 2016 sull’approvvigionamento   del Paese, in vigore dal 1° giu. 2017 (RU 2017 3097; FF 2014 6105).   8 Introdotta dal n. I della LF del 17 mar. 2017, in vigore dal 1° gen. 2019 (RU 2017 5039;  FF 2016 4757).   9 Introdotto dall’all. n. II 8 della LF del 22 giu. 2007 sullo Stato ospite, in vigore dal   1° gen. 2008 (RU 2007 6637; FF 2006 7359).   10 RS 192.12  11 Introdotto dal n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’adeguamento formale delle basi tem-  porali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, in vigore dal 1° gen. 2014   (RU 2013 2397; FF 2011 3279).   12 Terzo per. abrogato dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione  alla fonte del reddito da attività lucrativa, con effetto dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).     Imposte   4 / 62   642.14   Art. 5 Sgravio di imposte   I Cantoni possono prevedere, per via legislativa, sgravi di imposte a favore delle im- prese neocostituite che servono gli interessi economici del Cantone, per l’anno di fon- dazione dell’impresa e per i nove anni seguenti. Un cambiamento essenziale dell’at- tività aziendale può essere equiparato a neocostituzione.   Art. 613 Imposizione secondo il dispendio   1 Il Cantone può concedere il diritto di pagare, invece dell’imposta sul reddito e sulla  sostanza, un’imposta calcolata sul dispendio alle persone fisiche che:   a. non hanno la cittadinanza svizzera;   b. per la prima volta o dopo un’interruzione di almeno dieci anni sono assogget- tati illimitatamente alle imposte (art. 3); e   c. non esercitano un’attività lucrativa in Svizzera.   2 I coniugi che vivono in comunione domestica devono entrambi soddisfare le condi- zioni di cui al capoverso 1.   3 L’imposta che sostituisce l’imposta sul reddito è calcolata sulla base delle spese an- nuali corrispondenti al tenore di vita del contribuente e delle persone al cui sostenta- mento egli provvede, sostenute durante il periodo di calcolo in Svizzera e all’estero,  ma almeno in base al più elevato degli importi seguenti:   a. un importo minimo fissato dal Cantone;   b. per i contribuenti che hanno un’economia domestica propria: un importo cor- rispondente al settuplo della pigione annua o del valore locativo fissato  dall’autorità competente;   c. per gli altri contribuenti: un importo corrispondente al triplo del prezzo di  pensione annua per il vitto e l’alloggio al luogo di dimora ai sensi dell’articolo  3.   4 L’imposta è calcolata secondo la tariffa fiscale ordinaria.   5 I Cantoni determinano in che modo l’imposizione secondo il dispendio copre l’im- posta sulla sostanza.   6 L’imposta secondo il dispendio deve essere almeno equivalente alla somma delle  imposte sul reddito e sulla sostanza calcolate secondo le tariffe ordinarie sull’insieme  degli elementi lordi seguenti:   a. sostanza immobiliare situata in Svizzera e relativi proventi;   b. beni mobili che si trovano in Svizzera e relativi proventi;   c. capitale mobiliare collocato in Svizzera, inclusi i crediti garantiti da pegno  immobiliare, e relativi proventi;       13 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 28 set. 2012, in vigore dal 1° gen. 2014   (RU 2013 779; FF 2011 5433). Vedi anche l’art. 78e qui appresso.      Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   5 / 62   642.14   d diritti d’autore, brevetti e diritti analoghi esercitati in Svizzera e relativi pro- venti;   e. assegni di quiescenza, rendite e pensioni di fonte svizzera;   f. proventi per i quali il contribuente pretende uno sgravio totale o parziale da  imposte estere in virtù di una convenzione conclusa dalla Svizzera per evitare  la doppia imposizione.   7 In caso di proventi sgravati dalle imposte nello Stato dal quale essi provengono e  imponibili in Svizzera, singolarmente o congiuntamente ad altri proventi, all’aliquota  applicabile al reddito complessivo, l’imposta è calcolata non soltanto sui proventi di  cui al capoverso 6, ma anche su tutti gli elementi del reddito proveniente dall’altro  Stato, attribuiti alla Svizzera conformemente alla corrispondente convenzione in ma- teria di doppia imposizione.   Capitolo 2: Imposta sul reddito   Sezione 1: Proventi   Art. 7 Principio   1 Sottostà all’imposta sul reddito la totalità dei proventi, periodici o unici, segnata- mente quelli da attività lucrativa dipendente o indipendente, da reddito della sostanza  compresa l’utilizzazione a scopo personale di fondi, da istituzioni di previdenza, non- ché da rendite vitalizie. Quale che sia il loro ammontare, le spese di formazione e  formazione continua14 professionali sostenute dal datore di lavoro, comprese le spese  di riqualificazione, non costituiscono proventi imponibili. I dividendi, le quote di utili,  le eccedenze di liquidazione come pure i vantaggi valutabili in denaro provenienti da  azioni, quote in società a garanzia limitata o in società cooperative e buoni di parteci- pazione (compresi le azioni gratuite, gli aumenti gratuiti del valore nominale e simili)  sono imponibili in ragione del 50 per cento se questi diritti di partecipazione rappre- sentano almeno il 10 per cento del capitale azionario o sociale di una società di capitali  o di una società cooperativa.15 I Cantoni possono prevedere un’imposizione supe- riore.16 17  1bis In caso di vendita di diritti di partecipazione, ai sensi dell’articolo 4a della legge  federale del 13 ottobre 196518 sull’imposta preventiva, alla società di capitali o alla       14 Nuova espr. giusta l’all. n. 24 della LF del 20 giu. 2014 sulla formazione continua, in vi- gore dal 1° gen. 2017 (RU 2016 689; FF 2013 3085). Di detta mod. è tenuto conto in tutto  il presente testo.   15 Nuovo testo del terzo per. giusta il n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma  fiscale e il finanziamento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413;  FF 2018 2079).   16 Quarto per. introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e  il finanziamento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413;   FF 2018 2079).   17 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 27 set. 2013 sul trattamento fiscale delle spese di  formazione e perfezionamento professionali, in vigore dal 1° gen. 2016 (RU 2014 1105;  FF 2011 2365).   18 RS 642.21     Imposte   6 / 62   642.14   società cooperativa che li ha emessi, il reddito della sostanza è considerato realizzato  nell’anno in cui sorge il credito fiscale dell’imposta preventiva (art. 12 cpv. 1 e 1bis  della LF del 13 ott. 1965 sull’imposta preventiva).19   1ter I proventi da assicurazioni riscattabili di capitali con premio unico in caso di so- pravvivenza o di riscatto sono imponibili, a meno che queste assicurazioni di capitali  servano alla previdenza. Si considera che serva alla previdenza il pagamento della  prestazione assicurativa a partire dal momento in cui l’assicurato ha compiuto i 60  anni sulla base di un rapporto contrattuale che è durato almeno cinque anni ed è stato  istituito prima del compimento dei 66 anni. In questo caso la prestazione è esente da  imposte.20   2 Le rendite vitalizie e i proventi da vitalizi sono imponibili nella misura del 40 per  cento.21    3 I proventi da quote di partecipazione a investimenti collettivi di capitale ai sensi  della legge del 23 giugno 200622 sugli investimenti collettivi (LICol) è attribuito agli  investitori in funzione delle loro quote; i proventi da quote di partecipazione a inve- stimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto sono imponibili soltanto  se la totalità dei redditi del fondo supera i redditi del possesso fondiario diretto.23   4 Sono esenti dall’imposta soltanto:   a. il ricavo dall’alienazione di diritti di opzione, a condizione che i diritti patri- moniali appartengono alla sostanza privata;   b. gli utili in capitale conseguiti su elementi della sostanza mobiliare privata,  fatto salvo l’articolo 12 capoverso 2 lettere a e d;   c. l’incremento patrimoniale derivante da eredità, legato, donazione o liquida- zione del regime matrimoniale;   d.24 l’incremento patrimoniale derivante da assicurazioni private di capitali, sog- gette a riscatto, eccettuate quelle da polizze di libero passaggio. È fatto salvo  il capoverso 1ter;   e. i pagamenti in capitale versati dal datore di lavoro o da un’istituzione di pre- videnza professionale in occasione di un cambiamento di impiego, a condi- zione che il beneficiario li trasferisca nel termine di un anno ad un’altra isti- tuzione di previdenza professionale o li impieghi per acquistare una polizza  di libero passaggio;   f. i sussidi d’assistenza provenienti da fondi pubblici o privati;       19 Introdotto dal n. I 2 della LF del 10 ott. 1997 sulla riforma 1997 dell’imposizione delle  imprese, in vigore dal 1° gen. 1998 (RU 1998 669; FF 1997 II 963).   20 Introdotto dal n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione 1998,  in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).   21 Nuovo testo giusta il n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione  1998, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).   22 RS 951.31  23 Nuovo testo giusta l’all. n. II 7 della L del 23 giu. 2006 sugli investimenti collettivi,   in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 5379; FF 2005 5701).  24 Nuovo testo giusta il n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione   1998, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   7 / 62   642.14   g. le prestazioni versate in adempimento di un obbligo fondato sul diritto di fa- miglia, ad eccezione degli alimenti percepiti dal coniuge divorziato o separato  legalmente o di fatto, nonché degli alimenti che uno dei genitori percepisce  per i figli sotto la sua autorità parentale;   h.25 il soldo del servizio militare e civile, nonché l’importo giornaliero per le pic- cole spese versato nel servizio civile;   hbis.26 il soldo dei pompieri di milizia sino a concorrenza di un ammontare deter- minato dal diritto cantonale per prestazioni in relazione all’adempimento dei  compiti fondamentali dei pompieri (esercitazioni, servizi di picchetto, corsi,  ispezioni e interventi effettivi per salvataggi, lotta contro gli incendi, lotta con- tro i sinistri in generale e contro i sinistri causati da elementi naturali e simili);  sono eccettuati gli importi forfettari per i quadri, le indennità di funzione, le  indennità per i lavori amministrativi e le indennità per prestazioni volontarie  fornite dai pompieri;   i. i versamenti a titolo di riparazione morale;   k. i proventi ricevuti in virtù della legislazione federale sulle prestazioni com- plementari all’assicurazione per la vecchiaia, i superstiti e l’invalidità.   l.27 le vincite ai giochi da casinò ammessi secondo la legge federale del 29 set- tembre 201728 sui giochi in denaro (LGD) realizzate nelle case da gioco, pur- ché tali vincite non provengano da un’attività lucrativa indipendente;   lbis.29 le singole vincite ai giochi di grande estensione ammessi secondo la LGD e  ai giochi da casinò in linea ammessi secondo la LGD sino a concorrenza di un  importo pari a un milione di franchi o di un importo più elevato secondo il  diritto cantonale;   lter.30 le vincite ai giochi di piccola estensione ammessi secondo la LGD;   m.31 le singole vincite ai giochi di destrezza e alle lotterie destinati a promuovere  le vendite che secondo l’articolo 1 capoverso 2 lettere d ed e LGD non sotto- stanno a quest’ultima, purché non superino il limite stabilito dal diritto canto- nale;       25 Nuovo testo giusta l’all. n. 8 della L del 6 ott. 1995 sul servizio civile, in vigore dal  1° ott. 1996 (RU 1996 1445; FF 1994 III 1445).   26 Introdotta dal n. I 2 della LF del 17 giu. 2011 sull’esenzione fiscale del soldo dei   pompieri, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2012 489; FF 2010 2497).   27 Introdotta dell’all. n. 3 della LF del 18 dic. 1998 sulle case da gioco (RU 2000 677;   FF 1997 III 129). Nuovo testo giusta l’all. n. II 6 della LF del 29 set. 2017 sui giochi in  denaro, in vigore dal 1° gen. 2019 (RU 2018 5103; FF 2015 6849).   28 RS 935.51  29 Introdotta dall’all. n. II 6 della LF del 29 set. 2017 sui giochi in denaro, in vigore dal    1° gen. 2019 (RU 2018 5103; FF 2015 6849).  30 Introdotta dall’all. n. II 6 della LF del 29 set. 2017 sui giochi in denaro, in vigore dal    1° gen. 2019 (RU 2018 5103; FF 2015 6849).  31 Introdotta testo giusta il n. I 2 della LF del 15 giu. 2012 concernente le semplificazioni   nell’imposizione delle vincite alle lotterie (RU 2012 5977; FF 2011 5819 5845). Nuovo  testo giusta l’all. n. II 6 della LF del 29 set. 2017 sui giochi in denaro, in vigore dal   1° gen. 2019 (RU 2018 5103; FF 2015 6849).     Imposte   8 / 62   642.14   n.32 i proventi ricevuti in virtù della legge federale del 19 giugno 202033 sulle pre- stazioni transitorie per i disoccupati anziani.   Art. 7a34 Casi speciali   1 È considerato reddito imponibile della sostanza ai sensi dell’articolo 7 capoverso 1  anche:   a. il ricavo della vendita di una partecipazione del 20 per cento almeno al capi- tale azionario o sociale di una società di capitali o di una società cooperativa,  con trasferimento dal patrimonio privato al patrimonio commerciale di un’al- tra persona fisica o di una persona giuridica, sempre che nei cinque anni dopo  la vendita venga distribuita, con la collaborazione del venditore35, sostanza  non necessaria all’esercizio aziendale che esisteva già al momento della ven- dita e che già allora avrebbe potuto essere distribuita secondo il diritto com- merciale; ciò vale per analogia anche quando, nell’arco di cinque anni, più  partecipanti vendono in comune una tale partecipazione o vengono vendute  partecipazioni per un totale di almeno il 20 per cento; la sostanza distribuita è  se del caso tassata presso il venditore in procedura di recupero d’imposta se- condo l’articolo 53;   b.36 il ricavo del trasferimento di una partecipazione al capitale azionario o sociale  di una società di capitali o di una società cooperativa, dal patrimonio privato  a quello commerciale di un’impresa di persone o di una persona giuridica in  cui, dopo il trasferimento, il venditore o il conferente partecipa in ragione al- meno del 50 per cento al capitale, per quanto il totale della controprestazione  ricevuta superi la somma del valore nominale della partecipazione trasferita e  delle riserve da apporti di capitale di cui all’articolo 7b; questa regola si ap- plica per analogia anche nel caso in cui diversi partecipanti attuino il trasferi- mento in comune.    2 Vi è collaborazione ai sensi del capoverso 1 lettera a quando il venditore sa o è tenuto  a sapere che per finanziare il prezzo d’acquisto dalla società vengono prelevati mezzi  a fondo perso.       32 Introdotta dall’all. n. 3 della LF del 19 giu. 2020 sulle prestazioni transitorie per i   disoccupati anziani, in vigore dal 1° lug. 2021 (RU 2021 373; FF 2019 6861).   33  RS 837.2  34 Introdotto dal n. I 2 della LF del 23 giu. 2006 che introduce alcuni adeguamenti    urgenti nell’imposizione delle imprese, in vigore dal 1° gen. 2008 (RU 2006 4883;   FF 2005 4837).   35 Rettificato dalla Commissione di redazione dell’AF (art. 58 cpv. 1 LParl - RS 171.10).  36 Nuovo testo giusta il n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il fi-  nanziamento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   9 / 62   642.14   Art. 7b37 Principio degli apporti di capitale   1 Il rimborso degli apporti, dell’aggio e dei pagamenti suppletivi (riserve da apporti di  capitale) forniti dai titolari dei diritti di partecipazione dopo il 31 dicembre 1996 è  trattato in modo identico al rimborso del capitale azionario o sociale. È fatto salvo il  capoverso 2.   2 Se, in occasione del rimborso di riserve da apporti di capitale di cui al capoverso 1,  una società di capitali o società cooperativa quotata in una borsa svizzera non distri- buisce altre riserve almeno per un importo equivalente, il rimborso è imponibile per  un importo pari alla metà della differenza tra il rimborso stesso e la distribuzione delle  altre riserve, ma al massimo per un importo pari a quello delle altre riserve disponibili  nella società che possono essere distribuite in virtù del diritto commerciale.   3 Il capoverso 2 non si applica alle riserve da apporti di capitale:   a. costituite, dopo il 24 febbraio 2008, mediante il conferimento di diritti di par- tecipazione o societari a una società di capitali o società cooperativa estera  nell’ambito di concentrazioni aventi carattere di fusione ai sensi dell’articolo  24 capoverso 3 lettera c o mediante un trasferimento transfrontaliero a una  filiale svizzera ai sensi dell’articolo 24 capoverso 3 lettera d;   b. già esistenti in una società di capitali o società cooperativa estera, dopo il  24 febbraio 2008, al momento di una fusione o ristrutturazione transfronta- liera ai sensi dell’articolo 24 capoversi 3 lettera b e 3quater o del trasferimento  della sede o dell’amministrazione effettiva;   c. in caso di liquidazione della società di capitali o società cooperativa.   4 I capoversi 2 e 3 si applicano per analogia anche alle riserve da apporti di capitale  utilizzate per l’emissione di azioni gratuite o gli aumenti gratuiti del valore nominale.   5 Se, in occasione della vendita di diritti di partecipazione a una società di capitali o  società cooperativa che è quotata in una borsa svizzera e li ha emessi, il rimborso delle  riserve da apporti di capitale non corrisponde almeno alla metà dell’eccedenza di li- quidazione ottenuta, la parte imponibile di questa eccedenza di liquidazione è ridotta  della metà della differenza tra la parte stessa e il rimborso, ma al massimo di un im- porto pari a quello delle riserve da apporti di capitale disponibili nella società e impu- tabili a tali diritti di partecipazione.   6 Il capoverso 1 si applica agli apporti e all’aggio forniti durante la validità di un mar- gine di variazione del capitale secondo gli articoli 653s e seguenti del Codice delle  obbligazioni (CO)38 per quanto eccedano le riserve rimborsate nell’ambito del sud- detto margine di variazione del capitale.39       37 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione   delle imprese (RU 2008 2893; FF 2005 4241). Nuovo testo giusta il n. I 3 della LF   del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanziamento dell’AVS, in vigore   dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   38 RS 220  39 Introdotto dall’all. n. 8 della LF del 19 giu. 2020 (Diritto della società anonima), in vigore   dal 1° gen. 2023 (RU 2020 4005; 2022 109, 112; FF 2017 325).     Imposte   10 / 62   642.14   Art. 7c40 Partecipazioni di collaboratore   1 Sono considerate partecipazioni vere e proprie di collaboratore:   a. le azioni, i buoni di godimento, i certificati di partecipazione, le quote di so- cietà cooperative o partecipazioni di altro genere che il datore di lavoro, la sua  società madre o un’altra società del gruppo distribuisce ai collaboratori;   b. le opzioni per l’acquisto di partecipazioni di cui alla lettera a.   2 Sono considerate partecipazioni improprie di collaboratore le aspettative di meri in- dennizzi in contanti.   Art. 7d41 Proventi di partecipazioni vere e proprie di collaboratore   1 I vantaggi valutabili in denaro risultanti da partecipazioni vere e proprie di collabo- ratore, ad eccezione di quelli risultanti da opzioni bloccate o non quotate in borsa,  sono imponibili al momento dell’acquisto come reddito da attività lucrativa dipen- dente. La prestazione imponibile corrisponde al valore venale della partecipazione  diminuito di un eventuale prezzo d’acquisto.   2 Per il calcolo della prestazione imponibile relativa alle azioni di collaboratore si tiene  conto dei termini di attesa, con uno sconto del 6 per cento per anno di attesa sul valore  venale delle azioni. Lo sconto si applica per dieci anni al massimo.   3 I vantaggi valutabili in denaro risultanti da opzioni di collaboratore bloccate o non  quotate in borsa sono imponibili al momento dell’esercizio delle opzioni medesime.  La prestazione imponibile corrisponde al valore venale dell’azione al momento  dell’esercizio, diminuito del prezzo di esercizio.   Art. 7e42 Proventi di partecipazioni improprie di collaboratore   I vantaggi valutabili in denaro risultanti da partecipazioni improprie di collaboratore  sono imponibili al momento in cui si realizzano.   Art. 7f43 Imposizione proporzionale   Se il contribuente non aveva domicilio o dimora fiscale in Svizzera durante l’intero  periodo tra l’acquisto e la nascita del diritto d’esercizio delle opzioni di collaboratore  bloccate (art. 7d cpv. 3), i vantaggi valutabili in denaro risultanti da tali opzioni sono  imponibili proporzionalmente al rapporto tra l’intero periodo e il periodo effettiva- mente trascorso in Svizzera.       40 Introdotto dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni   di collaboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).   41 Introdotto dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni   di collaboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).   42 Introdotto dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni   di collaboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).   43 Introdotto dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni   di collaboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   11 / 62   642.14   Art. 8 Attività lucrativa indipendente   1 Sono pure proventi imponibili da attività lucrativa indipendente tutti gli utili in ca- pitale conseguiti mediante alienazione, realizzazione, rivalutazione contabile o me- diante trasferimento nella sostanza privata o in imprese o stabilimenti d’impresa si- tuati all’estero di elementi della sostanza commerciale; sono esclusi gli utili risultanti  dall’alienazione di fondi agricoli o silvicoli, sempreché il prodotto dell’alienazione  superi le spese di investimento. Rimane salvo l’articolo 12 capoverso 4.   2 La sostanza commerciale comprende tutti i valori patrimoniali che servono integral- mente o in modo preponderante all’attività lucrativa indipendente; lo stesso dicasi  delle partecipazioni di almeno il 20 per cento al capitale azionario o al capitale sociale  di una società di capitali o di una società cooperativa, purché il proprietario le dichiari  come sostanza commerciale al momento del loro acquisto.44   2bis Se un immobile dell’attivo immobilizzato è trasferito dalla sostanza commerciale  nella sostanza privata, il contribuente può chiedere che al momento del trasferimento  sia imposta la sola differenza tra i costi d’investimento e il valore determinante ai fini  dell’imposta sul reddito. In questo caso, i costi d’investimento sono considerati nuovo  valore determinante ai fini dell’imposta sul reddito e l’imposizione delle altre riserve  occulte a titolo di reddito da attività indipendente è differita sino all’alienazione  dell’immobile.45   2ter L’affitto di un’azienda commerciale è considerato trasferimento nella sostanza pri- vata solo su domanda del contribuente.46   2quater Se in caso di divisione ereditaria l’azienda commerciale non è proseguita da  tutti gli eredi, su domanda degli eredi che riprendono l’azienda l’imposizione delle  riserve occulte è differita sino al momento della loro realizzazione, purché la ripresa  avvenga ai valori fino a quel momento determinanti ai fini dell’imposta sul reddito.47   2quinquies I dividendi, le quote di utili, le eccedenze di liquidazione come pure i van- taggi valutabili in denaro provenienti da azioni, quote in società a garanzia limitata o  in società cooperative e buoni di partecipazione, nonché gli utili conseguiti con l’alie- nazione di tali diritti di partecipazione sono imponibili in ragione del 50 per cento,  dopo deduzione degli oneri imputabili, se questi diritti di partecipazione rappresen- tano almeno il 10 per cento del capitale azionario o sociale di una società di capitali o  di una società cooperativa. I Cantoni possono prevedere un’imposizione superiore.  L’imposizione parziale degli utili conseguiti con l’alienazione è concessa soltanto se  i diritti di partecipazione alienati erano, per almeno un anno, di proprietà del contri- buente o dell’impresa di persone.48        44 Nuovo testo giusta il n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione  1998, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).   45 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle   imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   46 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle   imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   47 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle   imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   48 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).     Imposte   12 / 62   642.14   3 Le riserve occulte di un’impresa di persone (impresa individuale, società di persone)  non sono imponibili nell’ambito di ristrutturazioni, in particolare in caso di fusione,  di scissione o di trasformazione, nella misura in cui l’impresa rimanga assoggettata  all’imposta in Svizzera e gli elementi fino ad allora determinanti per l’imposta sul  reddito vengano ripresi:49   a. in caso di trasferimento di beni a un’altra impresa di persone;   b. in caso di trasferimento di un esercizio o di un ramo di attività a una persona  giuridica;   c. in caso di scambio di diritti di partecipazione o societari a seguito di ristruttu- razioni ai sensi dell’articolo 24 capoverso 3 o di concentrazioni aventi carat- tere di fusione.50   3bis Nell’ambito di una ristrutturazione ai sensi del capoverso 3 lettera b, le riserve  occulte trasferite sono imposte a posteriori secondo la procedura di cui all’articolo 53,  se nei cinque anni seguenti la ristrutturazione diritti di partecipazione o societari sono  alienati a un prezzo superiore al valore fiscalmente determinante del capitale proprio  trasferito; la persona giuridica può in tal caso far valere corrispondenti riserve occulte  già tassate come utili.51   4 In caso di sostituzione di immobilizzi necessari all’azienda, le riserve occulte pos- sono essere trasferite su beni sostitutivi se questi beni sono parimenti necessari  all’azienda e sono situati in Svizzera. Rimane salva l’imposizione in caso di sostitu- zione di immobili con beni mobili.52   Art. 8a53 Redditi da brevetti e diritti analoghi in caso di attività lucrativa  indipendente   Ai redditi da brevetti e diritti analoghi in caso di attività lucrativa indipendente si ap- plicano per analogia gli articoli 24a e 24b.        49 Nuovo testo giusta l’all. n. 8 della LF del 16 dic. 2005 (diritto della società a   garanzia limitata; adeguamento del diritto della società anonima, della società   cooperativa, del registro di commercio e delle ditte commerciali), in vigore dal   1° gen. 2008 (RU 2007 4791; FF 2002 2841, 2004 3545).   50 Nuovo testo giusta l’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione, in vigore dal   1° lug. 2004 (RU 2004 2617; FF 2000 3765).   51 Introdotto dall’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione, in vigore dal 1° lug. 2004  (RU 2004 2617; FF 2000 3765).   52 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle   imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   53 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   13 / 62   642.14   Sezione 2: Deduzioni   Art. 9 In generale   1 Dai proventi imponibili complessivi sono detratte le spese necessarie al loro conse- guimento e le deduzioni generali. Per le spese di trasporto necessarie dal domicilio al  luogo di lavoro può essere fissato un importo massimo.54   2 Sono deduzioni generali:   a.55 gli interessi maturati su debiti privati, fino a concorrenza dei redditi da so- stanza imponibili in virtù degli articoli 7 e 7a e di ulteriori 50 000 franchi;   b.56 il 40 per cento delle rendite vitalizie versate, nonché gli oneri permanenti;   c. gli alimenti versati al coniuge divorziato o separato legalmente o di fatto, non- ché gli alimenti versati a un genitore per i figli sotto la sua autorità parentale,  escluse tuttavia le prestazioni versate in virtù di un obbligo di mantenimento  o di assistenza fondato sul diritto di famiglia;   d.57 i versamenti, premi e contributi legali, statutari o regolamentari all’assicura- zione vecchiaia, superstiti e invalidità, nonché a istituzioni di previdenza pro- fessionale;   e. i versamenti, premi e contributi per acquisire diritti contrattuali in forme rico- nosciute della previdenza individuale vincolata, sino a un determinato am- montare;   f. i premi e i contributi versati per le indennità per la perdita di guadagno, per  l’assicurazione contro la disoccupazione e per l’assicurazione obbligatoria  contro gli infortuni;   g. i versamenti, premi e contributi per assicurazioni sulla vita, contro le malattie  e, in quanto non compresa sotto la lettera f, contro gli infortuni, nonché gli  interessi dei capitali a risparmio del contribuente e delle persone al cui sosten- tamento egli provvede, sino a concorrenza di un ammontare determinato dal  diritto cantonale; questo importo può essere forfettario;   h.58 le spese per malattia e infortunio del contribuente o delle persone al cui so- stentamento egli provvede, quando tali spese sono sopportate dal contribuente  medesimo e superano una franchigia determinata dal diritto cantonale;       54 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 27 set. 2013 sul trattamento fiscale delle spese di  formazione e perfezionamento professionali, in vigore dal 1° gen. 2016 (RU 2014 1105;  FF 2011 2365). Correzione della Commissione di redazione dell’AF del 18 feb. 2015   (RU 2015 993).   55 Nuovo testo giusta il n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione  delle imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   56 Nuovo testo giusta il n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione  1998, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).   57 Nuovo testo giusta l’all. n. 4 della LF del 18 giu. 2004, in vigore dal 1° gen. 2005   (RU 2004 4635; FF 2003 5557).   58 Nuovo testo giusta l’all. n. 3 della L del 13 dic. 2002 sui disabili, in vigore dal   1° gen. 2005 (RU 2003 4487).     Imposte   14 / 62   642.14   hbis 59 le spese per disabilità del contribuente o delle persone disabili ai sensi della  legge del 13 dicembre 200260 sui disabili al cui sostentamento egli provvede,  quando tali spese sono sopportate dal contribuente medesimo;   i.61 le prestazioni volontarie in contanti e in altri beni, entro i limiti determinati  dal diritto cantonale, a persone giuridiche con sede in Svizzera che sono esen- tate dall’imposta in virtù del loro scopo pubblico o di utilità pubblica (art. 23  cpv. 1 lett. f) nonché alla Confederazione, ai Cantoni, ai Comuni e ai loro  stabilimenti (art. 23 cpv. 1 lett. a–c);   k. una deduzione dal reddito lavorativo che uno dei coniugi consegue indipen- dentemente dalla professione, dal commercio o dall’impresa dell’altro, sino a  concorrenza di un ammontare determinato dal diritto cantonale; la stessa de- duzione è concessa quando uno dei due coniugi collabora in modo determi- nante alla professione, al commercio o all’impresa dell’altro;   l.62 fino a concorrenza di un importo stabilito dal diritto cantonale, i contributi dei  membri e i versamenti ai partiti:   1. iscritti nel registro dei partiti conformemente all’articolo 76a della legge  federale del 17 dicembre 197663 sui diritti politici,   2. rappresentati in un parlamento cantonale, o   3. che hanno ottenuto almeno il 3 per cento dei voti nell’ultima elezione di  un parlamento cantonale.   m.64 le spese comprovate, fino a un importo stabilito dal diritto cantonale, per la  cura prestata da terzi a ogni figlio che non ha ancora compiuto i 14 anni e vive  in comunione domestica con il contribuente che provvede al suo sostenta- mento, sempre che queste spese abbiano un nesso causale diretto con l’attività  lucrativa, la formazione o l’incapacità d’esercitare attività lucrativa del con- tribuente;   n.65 i costi delle poste giocate, pari a una percentuale stabilita dal diritto cantonale  delle singole vincite ai giochi in denaro non esentate dall’imposta conforme- mente all’articolo 7 capoverso 4 lettere l–m; i Cantoni possono prevedere un  importo massimo deducibile;       59 Introdotta dell’all. n. 3 della L del 13 dic. 2002 sui disabili, in vigore dal 1° gen. 2005  (RU 2003 4487).   60 RS 151.3  61 Nuovo testo giusta l’all. n. 4 della LF dell’8 ott. 2004 (diritto delle fondazioni),   in vigore dal 1° gen. 2006 (RU 2005 4545; FF 2003 7053 7059).   62 Introdotta dal n. I 2 della LF del 12 giu. 2009 sulla deducibilità fiscale dei versamenti    ai partiti, in vigore dal 1° gen. 2011 (RU 2010 449; FF 2008 6565 6587).  63 RS 161.1  64 Introdotta dal n. I 2 della LF del 25 set. 2009 sullo sgravio fiscale delle famiglie con figli,   in vigore dal 1° gen. 2011 (RU 2010 455; FF 2009 4095). Rettificata dalla Commissione  di redazione dell’AF (art. 58 cpv. 1 LParl - RS 171.10).   65 Introdotta testo giusta il n. I 2 della LF del 15 giu. 2012 concernente le semplificazioni  nell’imposizione delle vincite alle lotterie (RU 2012 5977; FF 2011 5819 5845). Nuovo  testo giusta l’all. n. II 6 della LF del 29 set. 2017 sui giochi in denaro, in vigore dal   1° gen. 2019 (RU 2018 5103; FF 2015 6849).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   15 / 62   642.14   o.66 le spese di formazione e formazione continua professionali, comprese le spese  di riqualificazione, sino a concorrenza di un importo determinato dal diritto  cantonale, purché il contribuente:    1. abbia conseguito un diploma del livello secondario II, oppure   2. abbia compiuto i 20 anni e non si tratti di costi di formazione sostenuti  fino al conseguimento di un primo diploma del livello secondario II.   3 Il contribuente che possiede immobili privati può dedurre le spese di manutenzione,  le spese di riattazione di immobili di nuova acquisizione, i premi d’assicurazione e le  spese d’amministrazione da parte di terzi. I Cantoni possono inoltre prevedere dedu- zioni per la protezione dell’ambiente, per provvedimenti di risparmio energetico e per  la cura di monumenti storici. Negli ultimi tre casi vale la seguente norma:67   a.68 il Dipartimento federale delle finanze determina in collaborazione con i Can- toni quali investimenti destinati al risparmio energetico e alla protezione  dell’ambiente possono essere assimilati alle spese di manutenzione; le spese  di demolizione in vista della costruzione di un immobile di sostituzione sono  parimenti assimilate alle spese di manutenzione;   b. i costi non sussidiati di lavori di cura di monumenti storici sono deducibili  nella misura in cui questi provvedimenti sono stati presi dal contribuente in  virtù di una prescrizione legale, in accordo con l’autorità o su ordine di  quest’ultima.   3bis Gli investimenti e le spese di demolizione in vista della costruzione di un immobile  di sostituzione di cui al capoverso 3 lettera a sono deducibili nel corso dei due periodi  fiscali successivi se non possono essere interamente presi in considerazione nel pe- riodo fiscale durante il quale sono stati sostenuti.69   4 Non sono ammesse altre deduzioni. Rimangono salve le deduzioni per i figli e le  altre deduzioni sociali giusta il diritto cantonale.   Art. 10 Attività lucrativa indipendente   1 Sono segnatamente dedotti a titolo di spese giustificate dall’uso commerciale o pro- fessionale:70   a. gli ammortamenti comprovati della sostanza commerciale;   b. gli accantonamenti per coprire impegni il cui ammontare è ancora indetermi- nato o per rischi di perdite imminenti;       66 Introdotta dal n. I 2 della LF del 27 set. 2013 sul trattamento fiscale delle spese di   formazione e perfezionamento professionali, in vigore dal 1° gen. 2016 (RU 2014 1105;  FF 2011 2365).   67 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 3 ott. 2008 sul trattamento fiscale delle spese   di riattazione degli immobili, in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2009 1515; FF 2007 7201  7217).   68 Nuovo testo giusta l’all. n. II 4 della LF del 30 set. 2016 sull’energia, in vigore dal   1° gen. 2018 (RU 2017 6839; FF 2013 6489).   69 Introdotto giusta l’all. n. II 4 della LF del 30 set. 2016 sull’energia, in vigore dal   1° gen. 2018 (RU 2017 6839; FF 2013 6489).   70 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni  pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).     Imposte   16 / 62   642.14   c. le perdite che si sono verificate sulla sostanza commerciale e che sono state  allibrate;   d. i versamenti alle istituzioni di previdenza a favore del proprio personale, sem- preché sia escluso ogni uso contrario al loro scopo;   e.71 gli interessi su debiti commerciali come pure gli interessi versati sulle parte- cipazioni ai sensi dell’articolo 8 capoverso 2;   f.72 le spese di formazione e formazione continua professionali del personale,  comprese le spese di riqualificazione;   g.73 le sanzioni finalizzate al prelievo dell’utile illecito, nella misura in cui non  abbiano carattere penale.   1bis Non sono deducibili segnatamente:   a. i versamenti di retribuzioni corruttive ai sensi del diritto penale svizzero;   b. le spese finalizzate a rendere possibili reati o che costituiscono la contropre- stazione per la commissione di reati;   c. le multe e le pene pecuniarie;   d. le sanzioni pecuniarie amministrative, nella misura in cui abbiano carattere  penale.74   1ter Se pronunciate da autorità penali o amministrative estere, le sanzioni di cui al ca- poverso 1bis lettere c e d sono deducibili se:   a. sono contrarie all’ordine pubblico svizzero; o   b. il contribuente dimostra in modo plausibile di aver intrapreso tutto quanto si  poteva ragionevolmente pretendere per conformarsi alla legge.75   2 Le perdite dei sette esercizi commerciali che precedono il periodo fiscale (art. 15)  possono essere dedotte, sempreché non se ne sia potuto tenere conto per il calcolo del  reddito imponibile di tali anni.76   3 Le perdite degli esercizi commerciali anteriori che non abbiano ancora potuto essere  dedotte dal reddito possono essere compensate con le prestazioni di terzi destinate a  equilibrare un bilancio deficitario nell’ambito di un risanamento.       71 Introdotta dal n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione 1998,  in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).   72 Introdotta dal n. I 2 della LF del 27 set. 2013 sul trattamento fiscale delle spese di   formazione e perfezionamento professionali, in vigore dal 1° gen. 2016 (RU 2014 1105;  FF 2011 2365).   73 Introdotta dal n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecu- niarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).   74 Introdotto dal n. II della LF del 22 dic. 1999 sulla deducibilità fiscale delle retribuzioni  corruttive (RU 2000 2147; FF 1997 II 852, IV 1072). Nuovo testo giusta il n. I 2 della   LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal   1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).   75 Introdotto dal n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecu- niarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).   76 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’adeguamento formale delle basi  temporali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, in vigore dal 1° gen. 2014   (RU 2013 2397; FF 2011 3279).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   17 / 62   642.14   4 I capoversi 2 e 3 si applicano anche in caso di trasferimento del domicilio fiscale o  del luogo di esercizio all’interno della Svizzera.77   Art. 10a78 Deduzione delle spese di ricerca e sviluppo in caso di attività  lucrativa indipendente   Alla deduzione delle spese di ricerca e sviluppo in caso di attività lucrativa indipen- dente si applica per analogia l’articolo 25a.    Sezione 3: Calcolo dell’imposta   Art. 11   1 Per i coniugi che vivono in comunione domestica l’imposta deve essere ridotta in  modo adeguato rispetto a quella dovuta dalle persone sole.79   2 Se i proventi comprendono liquidazioni in capitale in sostituzione di prestazioni ri- correnti, l’imposta è calcolata, tenuto conto degli altri proventi, con l’aliquota che  sarebbe applicabile se al posto della prestazione unica fosse versata una prestazione  annuale corrispondente.   3 Le prestazioni in capitale versate da istituzioni di previdenza, come pure i versamenti  in caso di morte o di danni durevoli al corpo o alla salute, sono imposti separatamente.  Essi soggiacciono in tutti i casi a un’imposta annua intera.   4 Per le piccole rimunerazioni ottenute da un’attività lucrativa dipendente, l’imposta  è riscossa senza tener conto degli altri introiti, né di eventuali spese professionali e  deduzioni sociali; il presupposto è che il datore di lavoro paghi l’imposta nell’ambito  della procedura di conteggio semplificata secondo gli articoli 2 e 3 della legge del 17  giugno 200580 contro il lavoro nero. Le imposte cantonali e comunali sul reddito ri- sultano così saldate. L’articolo 37 capoverso 1 lettera a si applica per analogia. Le  imposte vanno consegnate periodicamente alla competente cassa di compensazione  AVS. Questa rilascia al contribuente una distinta o un attestato relativo all’importo  della deduzione d’imposta. Essa trasferisce all’autorità fiscale competente le imposte  incassate. Il diritto a una provvigione di riscossione secondo l’articolo 37 capoverso  3 è trasferito alla competente cassa di compensazione AVS.81   5 In caso di cessazione definitiva dell’attività lucrativa indipendente dopo il compi- mento dei 55 anni o per incapacità di esercitare tale attività in seguito a invalidità, le  riserve occulte realizzate nel corso degli ultimi due esercizi sono sommate e imposte       77 Introdotto dal n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la semplificazione  delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti intercantonali, in vigore  dal 1° gen. 2001 (RU 2001 1050; FF 2000 3390).   78 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   79 Nuovo testo giusta n. I 2 della LF del 25 set. 2009 sullo sgravio fiscale delle famiglie con  figli, in vigore dal 1° gen. 2011 (RU 2010 455; FF 2009 4095).   80 RS 822.41  81 Introdotto dell’all. n. 5 della L del 17 giu. 2005 contro il lavoro nero, in vigore dal    1° gen. 2008 (RU 2007 359; FF 2002 3243).     Imposte   18 / 62   642.14   congiuntamente, ma separatamente dagli altri redditi. I contributi di riscatto confor- memente all’articolo 9 capoverso 2 lettera d sono deducibili. Se non vengono effet- tuati simili riscatti, l’imposta sull’importo delle riserve occulte realizzate per il quale  il contribuente giustifica l’ammissibilità di un riscatto secondo l’articolo 9 capo- verso 2 lettera d è riscossa al pari delle prestazioni in capitale versate da istituzioni di  previdenza conformemente al capoverso 3. L’aliquota applicabile all’importo restante  delle riserve occulte realizzate è fissata dal diritto cantonale. Lo stesso genere d’im- posizione ad aliquota ridotta si applica anche al coniuge superstite, agli altri eredi e ai  legatari, purché non continuino l’impresa esercitata dal defunto; il conteggio fiscale  avviene il più tardi cinque anni civili dopo la fine dell’anno in cui è deceduto l’eredi- tando.82   Capitolo 3: Imposta sugli utili da sostanza immobiliare   Art. 12   1 Sono imponibili gli utili da sostanza immobiliare conseguiti in seguito all’aliena- zione di un fondo facente parte della sostanza privata o di un fondo agricolo o silvi- colo, nonché di parti dello stesso, sempreché il prodotto dell’alienazione superi le  spese di investimento (prezzo d’acquisto o valore di sostituzione, più le spese).   2 L’assoggettamento è dato per ogni alienazione di fondo. Sono assimilati a un’alie- nazione:   a. i negozi giuridici che producono i medesimi effetti economici dell’alienazione  sul potere di disporre di un fondo;   b. il trasferimento di un fondo o di una parte di esso dalla sostanza privata alla  sostanza commerciale;   c. la costituzione su di un fondo di servitù di diritto privato o di restrizioni di  diritto pubblico alla proprietà fondiaria, se limitano lo sfruttamento incondi- zionato o diminuiscono il valore venale di un fondo in modo duraturo e im- portante e si fanno contro versamento di un’indennità;   d. il trasferimento di partecipazioni a società immobiliari facenti parte della so- stanza privata, sempreché il diritto cantonale preveda l’assoggettamento in  questo caso;   e. i plusvalori derivanti dalla pianificazione ai sensi della legge federale del  22 giugno 197983 sulla pianificazione del territorio, senza che vi sia aliena- zione, sempreché il diritto cantonale assoggetti questa fattispecie all’imposta  sugli utili da sostanza immobiliare.   3 L’imposizione è differita in caso di:   a. trapasso di proprietà in seguito a successione (devoluzione, divisione, legato),  a anticipo ereditario o a donazione;       82 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle   imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   83 RS 700     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   19 / 62   642.14   b.84 trapasso della proprietà tra coniugi in connessione con il regime matrimoniale,  nonché d’indennità dovuta per i contributi straordinari di un coniuge al man- tenimento della famiglia (art. 165 CC85) e per le pretese fondate sul diritto del  divorzio, nella misura in cui i coniugi sono d’accordo;   c. ricomposizione particellare ai fini di un raggruppamento di terreni, di un piano  di quartiere, di rettificazione dei limiti di proprietà, di un arrotondamento dei  poderi agricoli, nonché in caso di ricomposizione particellare nell’ambito di  una procedura d’espropriazione o di un’espropriazione imminente;   d. alienazione totale o parziale di un fondo agricolo o silvicolo, purché il pro- dotto dell’alienazione venga utilizzato entro un congruo termine per l’acquisto  di un fondo sostitutivo sfruttato dal contribuente stesso o per il miglioramento  di fondi agricoli o silvicoli appartenenti al contribuente e sfruttati dallo stesso;   e. alienazione di un’abitazione (casa monofamiliare o appartamento) che ha ser- vito durevolmente e esclusivamente all’uso personale del contribuente, a con- dizione che il ricavo sia destinato entro un congruo termine all’acquisto o alla  costruzione in Svizzera di un’abitazione sostitutiva adibita al medesimo  scopo.   4 I Cantoni possono riscuotere l’imposta sugli utili da sostanza immobiliare anche su- gli utili conseguiti in seguito all’alienazione di fondi facenti parte della sostanza com- merciale, sempreché esentino questi utili dall’imposta sul reddito e dall’imposta  sull’utile oppure computino l’imposta sugli utili da sostanza immobiliare nell’imposta  sul reddito o nell’imposta sull’utile. In ambedue i casi:   a.86 le fattispecie di cui agli articoli 8 capoversi 3 e 4 e 24 capoversi 3 e 3quater sono  assimilate alle alienazioni la cui imposizione è differita ai fini dell’imposta  sugli utili da sostanza immobiliare;   b. il trasferimento di tutto o di una parte di fondo dalla sostanza privata alla so- stanza commerciale non può essere assimilato a un’alienazione.   5 I Cantoni provvedono affinché gli utili realizzati a corto termine siano imposti più  gravemente.   Capitolo 4: Imposta sulla sostanza   Art. 13 Oggetto dell’imposta   1 L’imposta sulla sostanza ha per oggetto la sostanza netta totale.   2 La sostanza gravata da usufrutto è computata all’usufruttuario.       84 Nuovo testo giusta l’all. n. 4 della LF del 26 giu. 1999, in vigore dal 1° gen. 2000   (RU 1999 1118; FF 1996 I 1).   85 RS 210  86 Nuovo testo giusta l’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione, in vigore dal    1° lug. 2004 (RU 2004 2617; FF 2000 3765).     Imposte   20 / 62   642.14   3 Le quote di partecipazione a investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario  diretto sono imponibili in funzione della differenza di valore tra il totale degli attivi  dell’investimento collettivo di capitale e il suo possesso fondiario diretto.87   4 Le suppellettili domestiche e gli oggetti personali di uso corrente non sono imponi- bili.   Art. 14 Stima   1 La sostanza è stimata al suo valore venale. Il valore reddituale può essere preso in  considerazione in modo appropriato.   2 I fondi destinati all’agricoltura o alla silvicoltura sono stimati al loro valore reddi- tuale. Il diritto cantonale può stabilire che nell’ambito della stima si tenga conto del  valore venale o che in caso di alienazione o di cessazione della destinazione all’agri- coltura o alla silvicoltura venga effettuata un’imposizione complementare in funzione  della differenza tra il valore reddituale ed il valore venale. L’imposizione complemen- tare non può eccedere una durata di 20 anni.   3 I beni immateriali e la sostanza mobiliare facenti parte della sostanza commerciale  del contribuente sono stimati al loro valore determinante ai fini dell’imposta sul red- dito. I Cantoni possono prevedere una riduzione dell’imposta per la sostanza ascrivi- bile ai diritti di cui all’articolo 8a.88 89   Art. 14a90 Stima delle partecipazioni di collaboratore   1 Le partecipazioni di collaboratore di cui all’articolo 7d capoverso 1 sono stimate al  valore venale. Eventuali termini di attesa devono essere adeguatamente considerati.   2 Alla loro assegnazione, le partecipazioni di collaboratore di cui agli articoli 7d ca- poverso 3 e 7e devono essere dichiarate senza indicazione del valore imponibile.   Capitolo 5: Basi temporali   Art. 1591 Periodo fiscale   1 Il periodo fiscale corrisponde all’anno civile.       87 Nuovo testo giusta l’all. n. II 7 della L del 23 giu. 2006 sugli investimenti collettivi,  in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 5379; FF 2005 5701).   88 Secondo per. introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale  e il finanziamento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413;   FF 2018 2079).   89 Nuovo testo giusta il n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione  delle imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   90 Introdotto dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni di col- laboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).   91 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’adeguamento formale delle basi  temporali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, in vigore dal 1° gen. 2014   (RU 2013 2397; FF 2011 3279).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   21 / 62   642.14   2 Le imposte sul reddito e sulla sostanza sono fissate e riscosse per ogni periodo fi- scale.   3 Se le condizioni d’assoggettamento sono realizzate unicamente per una parte del  periodo fiscale, l’imposta è riscossa sui proventi conseguiti durante questa parte. Per  i proventi periodici, l’aliquota d’imposta si determina in funzione del reddito calcolato  su dodici mesi; i proventi non periodici sono assoggettati a un’imposta annua intera,  ma non sono convertiti in un reddito annuo per la fissazione dell’aliquota. Sono fatti  salvi gli articoli 4b e 11 capoverso 3.   Art. 1692 Determinazione del reddito   1 Il reddito imponibile è determinato in base ai proventi percepiti durante il periodo  fiscale.   2 Il reddito da attività lucrativa indipendente è determinato in base al risultato  dell’esercizio commerciale chiuso durante il periodo fiscale.   3 I contribuenti che esercitano un’attività lucrativa indipendente devono procedere alla  chiusura dei conti ogni periodo fiscale.   Art. 1793 Determinazione della sostanza   1 La sostanza imponibile è determinata in base al suo stato alla fine del periodo fiscale  o dell’assoggettamento.   2 Per i contribuenti che esercitano un’attività lucrativa indipendente e i cui esercizi  commerciali non coincidono con l’anno civile, la sostanza commerciale imponibile è  determinata in base al capitale proprio esistente alla fine dell’esercizio commerciale  chiuso durante il periodo fiscale.   3 La sostanza devoluta per successione a un contribuente nel corso del periodo fiscale  è imponibile soltanto a partire dalla data di devoluzione. Il capoverso 4 è applicabile  per analogia.   4 Se le condizioni di assoggettamento sono realizzate soltanto durante una parte del  periodo fiscale, è prelevato soltanto l’importo corrispondente a questa parte. È fatto  salvo l’articolo 4b capoverso 2.   Art. 1894 Tassazione in caso di matrimonio o scioglimento del matrimonio   1 I coniugi non separati legalmente o di fatto sono tassati conformemente all’articolo 3  capoverso 3 per l’intero periodo fiscale in cui hanno contratto il matrimonio.       92 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’adeguamento formale delle basi  temporali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, in vigore dal 1° gen. 2014   (RU 2013 2397; FF 2011 3279).   93 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’adeguamento formale delle basi  temporali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, in vigore dal 1° gen. 2014   (RU 2013 2397; FF 2011 3279).   94 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’adeguamento formale delle basi  temporali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, in vigore dal 1° gen. 2014   (RU 2013 2397; FF 2011 3279).     Imposte   22 / 62   642.14   2 In caso di divorzio o di separazione legale o di fatto, i coniugi sono tassati indivi- dualmente per tutto il periodo fiscale.   3 Se un coniuge non separato legalmente o di fatto muore, sino al giorno del decesso  entrambi i coniugi sono tassati congiuntamente (art. 3 cpv. 3). Per il periodo fiscale  restante, il coniuge superstite è tassato individualmente sulla base della tariffa che gli  è applicabile. Gli articoli 15 capoverso 3 e 17 capoversi 3 e 4 si applicano per analogia.   Art. 19 Utili da sostanza immobiliare   L’imposta sugli utili da sostanza immobiliare è fissata per il periodo fiscale durante il  quale gli utili sono stati conseguiti.   Titolo terzo: Imposizione delle persone giuridiche   Capitolo 1: Assoggettamento   Art. 20 Assoggettamento in virtù dell’appartenenza personale   1 Le società di capitali, le società cooperative, le associazioni, le fondazioni e le altre  persone giuridiche sono assoggettate all’imposta se hanno la loro sede o la loro am- ministrazione effettiva nel Cantone. Sono assimilati alle altre persone giuridiche gli  investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto ai sensi dell’articolo  58 LICol95. Le società di investimento a capitale fisso ai sensi dell’articolo 110 LICol  sono tassate come le società di capitali.96   2 Le persone giuridiche, le società commerciali estere e altre comunità estere di per- sone senza personalità giuridica sono assimilate alle persone giuridiche svizzere con  le quali esse, per la loro natura giuridica o la loro forma effettiva, hanno maggior  affinità.   Art. 21 Assoggettamento in virtù dell’appartenenza economica   1 Le persone giuridiche con sede o amministrazione effettiva fuori Cantone97 sono  assoggettate all’imposta se:   a. sono associate a un’impresa commerciale nel Cantone;   b.98 gestiscono uno stabilimento d’impresa nel Cantone;   c. sono proprietarie di fondi situati nel Cantone o sono titolari su di essi di diritti  di godimento reali o di diritti di godimento personali a questi economicamente  assimilabili;       95 RS 951.31  96 Nuovo testo giusta l’all. n. II 7 della L del 23 giu. 2006 sugli investimenti collettivi,   in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 5379; FF 2005 5701).  97 RU 1992 1818  98 Nuovo testo giusta il n. I della LF del 17 mar. 2017, in vigore dal 1° gen. 2019    (RU 2017 5039; FF 2016 4757).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   23 / 62   642.14   d.99 commerciano immobili siti nel Cantone.   2 Le persone giuridiche con sede e amministrazione effettiva all’estero sono inoltre  assoggettate all’imposta se:   a. sono titolari o usufruttuari di crediti garantiti da pegni immobiliari o manuali  su fondi situati nel Cantone;   b.100 fungono da intermediari nel commercio di immobili siti nel Cantone.   Art. 22101 Modifica dell’assoggettamento   1 La persona giuridica che trasferisce la sede o l’amministrazione effettiva da un Can- tone a un altro nel corso di un periodo fiscale è assoggettata all’imposta in entrambi i  Cantoni per l’intero periodo fiscale. L’autorità di tassazione ai sensi dell’articolo 39  capoverso 2 è quella del Cantone della sede o dell’amministrazione effettiva alla fine  del periodo fiscale.   2 L’assoggettamento in un Cantone diverso da quello della sede o dell’amministra- zione effettiva in virtù dell’appartenenza economica, giusta l’articolo 21 capoverso 1,  vale per l’intero periodo fiscale, anche se è cominciato, è stato modificato o è stato  soppresso nel corso del periodo stesso.   3 L’utile e il capitale sono ripartiti fra i Cantoni interessati sulla base delle regole del  diritto federale concernenti il divieto di doppia imposizione intercantonale, applicabili  per analogia.   Art. 23 Esenzione   1 Sono esenti dall’imposta unicamente:   a. la Confederazione e i suoi stabilimenti, giusta il diritto federale;   b. il Cantone e i suoi stabilimenti, giusta il diritto cantonale;   c. i Comuni, le parrocchie e le altre collettività territoriali del Cantone e i loro  stabilimenti, giusta il diritto cantonale;   d. le istituzioni di previdenza professionale di imprese con domicilio, sede o sta- bilimento d’impresa in Svizzera o di imprese loro vicine, a condizione che le  risorse di tali istituzioni siano durevolmente ed esclusivamente devolute alla  previdenza del personale;   e. le casse svizzere d’assicurazioni sociali e di compensazione, segnatamente le  casse d’assicurazione contro la disoccupazione, le casse malattia, quelle di  vecchiaia, invalidità e superstiti, eccettuate le società d’assicurazione conces- sionarie;       99 Introdotta dal n. I della LF del 17 mar. 2017, in vigore dal 1° gen. 2019 (RU 2017 5039;  FF 2016 4757).   100 Nuovo testo giusta il n. I della LF del 17 mar. 2017, in vigore dal 1° gen. 2019   (RU 2017 5039; FF 2016 4757).   101 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la  semplificazione delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti  intercantonali, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 2001 1050; FF 2000 3390).     Imposte   24 / 62   642.14   f. le persone giuridiche, che perseguono uno scopo pubblico o di utilità pubblica,  per quanto concerne l’utile e il capitale esclusivamente e irrevocabilmente de- stinati a tali fini. Scopi imprenditoriali non sono di norma considerati d’inte- resse pubblico. L’acquisizione e l’amministrazione di partecipazioni in capi- tale importanti a imprese sono di utilità pubblica quando l’interesse al  mantenimento dell’impresa occupa una posizione subalterna rispetto allo  scopo di utilità pubblica e quando non sono esercitate attività dirigenziali;   g. le persone giuridiche che perseguono, sul piano cantonale o nazionale, fini di  culto, per quanto riguarda l’utile e il capitale esclusivamente e irrevocabil- mente destinati a tali fini;   h.102 gli Stati esteri per quanto concerne i loro immobili situati in Svizzera e desti- nati esclusivamente all’uso diretto da parte delle loro rappresentanze diplo- matiche e consolari, nonché i beneficiari istituzionali di esenzioni fiscali di  cui all’articolo 2 capoverso 1 della legge del 22 giugno 2007103 sullo Stato  ospite per gli immobili di cui sono proprietari e che sono occupati dai loro  servizi;   i.104 gli investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto sempreché  i loro investitori siano esclusivamente istituzioni di previdenza professionale  esentate dall’imposta conformemente alla lettera d o casse svizzere d’assicu- razioni sociali e di compensazione esentate dall’imposta conformemente alla  lettera e;   j.105 le imprese di trasporto e d’infrastruttura, titolari di una concessione federale,  che ricevono un’indennità per la loro attività o, in base alla concessione, de- vono mantenere un’impresa annuale di importanza nazionale; sono altresì  esenti gli utili liberamente disponibili provenienti dall’attività concessionaria;  sono tuttavia eccettuati dall’esenzione dall’imposta le aziende accessorie e gli  immobili che non hanno una relazione necessaria con l’attività concessiona- ria.   2 ...106   3 I Cantoni possono prevedere, per via legislativa, sgravi di imposte a favore delle  imprese neocostituite che servono gli interessi economici del Cantone, per l’anno di  fondazione dell’impresa e per i nove anni seguenti. Un cambiamento essenziale  dell’attività aziendale può essere equiparato a neocostituzione.   4 Le persone giuridiche menzionate nel capoverso 1 lettere d–g ed i sottostanno non- dimeno in tutti i casi all’imposta sui guadagni immobiliari. Le disposizioni relative ai       102 Nuovo testo giusta l’all. n. II 8 della LF del 22 giu. 2007 sullo Stato ospite, in vigore dal   1° gen. 2008 (RU 2007 6637; FF 2006 7359).   103 RS 192.12  104 Introdotta dall’all. n. II 7 della L del 23 giu. 2006 sugli investimenti collettivi, in vigore   dal 1° gen. 2007 (RU 2006 5379; FF 2005 5701).  105 Introdotta dal n. II 11 della LF del 20 mar. 2009 sulla riforma delle ferrovie 2, in vigore   dal 1° gen. 2010 (RU 2009 5597; FF 2005 2183, 2007 2457).  106 Abrogato dal n. II 11 della LF del 20 mar. 2009 sulla riforma delle ferrovie 2, con effetto   dal 1° gen. 2010 (RU 2009 5597; FF 2005 2183, 2007 2457).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   25 / 62   642.14   beni sostitutivi (art. 8 cpv. 4), agli ammortamenti (art. 10 cpv. 1 lett. a), agli accanto- namenti (art. 10 cpv. 1 lett. b) e alla deduzione delle perdite (art. 10 cpv. 1 lett. c) si  applicano per analogia.107   Capitolo 2: Imposta sull’utile   Sezione 1: Oggetto dell’imposta   Art. 24 In generale   1 L’imposta sull’utile ha per oggetto l’utile netto complessivo, compresi:   a. le spese non giustificate dall’uso commerciale e addebitate al conto perdite e  profitti;   b. i prodotti, gli utili in capitale, di liquidazione e di rivalutazione che non sono  stati accreditati a detto conto;   c.108 gli interessi sul capitale proprio occulto (art. 29a).   2 Non costituiscono utile imponibile:   a. gli apporti dei soci di società di capitali e di società cooperative, compresi  l’aggio e le prestazioni a fondo perso;   b. il trasferimento della sede, dell’amministrazione, di un’impresa commerciale  o di uno stabilimento d’impresa in un altro Cantone, a condizione che non  intervenga né alienazione né rivalutazione contabile;   c. l’aumento di capitale derivante da eredità, legato o donazione.   3 Le riserve occulte di una persona giuridica non sono imponibili nell’ambito di ri- strutturazioni, in particolare in caso di fusione, di scissione o di trasformazione,  in quanto la persona giuridica rimanga assoggettata all’imposta in Svizzera e gli ele- menti fino ad allora determinanti per l’imposta sull’utile vengano ripresi:   a. in caso di trasformazione in un’impresa di persone o in un’altra persona giu- ridica;   b. in caso di divisione o di separazione di una persona giuridica, in quanto ven- gano trasferiti uno o più esercizi o rami d’attività e nella misura in cui le per- sone giuridiche che sussistono dopo la scissione continuino un esercizio o un  ramo d’attività;   c. in caso di scambio di diritti di partecipazione o societari a seguito di ristruttu- razioni o di concentrazioni aventi carattere di fusione;   d. in caso di trasferimento di esercizi o rami d’attività, nonché di immobilizzi  aziendali, a una filiale svizzera. È considerata filiale una società di capitali o       107 Nuovo testo giusta l’all. n. II 7 della L del 23 giu. 2006 sugli investimenti collettivi,  in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 5379; FF 2005 5701).   108 Nuovo testo giusta il n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni ge- nerali del CP), in vigore dal 1° gen. 2017 (RU 2015 779; FF 2012 2521).     Imposte   26 / 62   642.14   cooperativa al cui capitale azionario o sociale la società di capitali o coopera- tiva che procede al trasferimento partecipa nella misura di almeno il 20 per  cento.109   3bis Qualora una società di capitali o una società cooperativa trasferisca una partecipa- zione a una società estera del medesimo gruppo, l’imposizione della differenza tra il  valore determinante per l’imposta sull’utile e il valore venale della partecipazione è  rinviata.110 Il rinvio dell’imposizione decade se la partecipazione trasferita è venduta  a un terzo estraneo al gruppo o se la società i cui diritti di partecipazione sono stati  trasferiti aliena una parte importante dei propri attivi e passivi o è liquidata.111  3ter In caso di trasferimento a una filiale secondo il capoverso 3 lettera d, le riserve  occulte trasferite vengono tassate a posteriori secondo la procedura di cui all’articolo  53, nella misura in cui, nei cinque anni dopo la ristrutturazione, i beni trasferiti o i  diritti di partecipazione o societari nella filiale vengano alienati; in tal caso la filiale  può far valere corrispondenti riserve occulte già tassate come utili.112  3quater Partecipazioni dirette o indirette di almeno il 20 per cento al capitale azionario  o sociale di un’altra società di capitali o società cooperativa, esercizi o rami di attività  e immobilizzi aziendali possono essere trasferiti, al valore fino ad allora determinante  per l’imposta sull’utile, tra società di capitali o cooperative svizzere che, nel contesto  delle circostanze concrete, grazie alla detenzione della maggioranza dei voti o in altro  modo sono riunite sotto la direzione unica di una società di capitali o cooperativa.  Rimane salvo il trasferimento a una filiale svizzera secondo il capoverso 3 lettera d.113  114   3quinquies Se nei cinque anni seguenti un trasferimento ai sensi del capoverso 3quater i  beni trasferiti sono alienati o la direzione unica è abbandonata, le riserve occulte tra- sferite sono tassate a posteriori secondo la procedura di cui all’articolo 53. La persona  giuridica beneficiaria può in tal caso far valere corrispondenti riserve occulte già tas- sate come utili. Le società di capitali o cooperative svizzere riunite sotto direzione  unica al momento della violazione del termine di blocco rispondono solidalmente del  pagamento dell’imposta riscossa a posteriori.115   4 Si applicano per analogia le disposizioni relative ai beni sostitutivi (art. 8 cpv. 4),  agli ammortamenti (art. 10 cpv. 1 lett. a), agli accantonamenti (art. 10 cpv. 1 lett. b) e  alla deduzione delle perdite (art. 10 cpv. 1 lett. c).       109 Nuovo testo giusta l’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione, in vigore dal   1° lug. 2004 (RU 2004 2617; FF 2000 3765).   110 Nuovo testo giusta il n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il fi- nanziamento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   111 Introdotto dal n. I 2 della LF del 10 ott. 1997 sulla riforma 1997 dell’imposizione delle  imprese, in vigore dal 1° gen. 1998 (RU 1998 669; FF 1997 II 963).   112 Introdotto dall’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione, in vigore dal 1° lug. 2004  (RU 2004 2617; FF 2000 3765).   113 Secondo per. introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale  e il finanziamento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413;   FF 2018 2079).   114 Introdotto dall’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione, in vigore dal 1° lug. 2004  (RU 2004 2617; FF 2000 3765).   115 Introdotto dall’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione, in vigore dal 1° lug. 2004  (RU 2004 2617; FF 2000 3765).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   27 / 62   642.14   4bis In caso di sostituzione di partecipazioni, le riserve occulte possono essere trasferite  su una nuova partecipazione se la partecipazione alienata è pari almeno al 10 per cento  del capitale azionario o sociale o almeno al 10 per cento degli utili e delle riserve  dell’altra società e la società di capitali o la società cooperativa l’ha detenuta come  tale per almeno un anno.116   5 Le prestazioni che imprese miste di interesse pubblico procurano in modo prepon- derante a persone a loro vicine devono essere stimate al valore di mercato, al loro  prezzo di costo aumentato di un margine adeguato o al loro prezzo di vendita finale  diminuito di un margine di utile adeguato; il risultato di ciascuna impresa è adattato  di conseguenza.   Art. 24a117 Brevetti e diritti analoghi: definizioni   1 Sono considerati brevetti:   a. i brevetti secondo la Convenzione del 5 ottobre 1973118 sul brevetto europeo,  nella versione riveduta del 29 novembre 2000, con designazione «Svizzera»;   b. i brevetti secondo la legge del 25 giugno 1954119 sui brevetti;   c. i brevetti esteri che corrispondono ai brevetti di cui alle lettere a o b.   2 Sono considerati diritti analoghi:   a. i certificati protettivi complementari secondo la legge del 25 giugno 1954 sui  brevetti e la loro proroga;   b. le topografie protette secondo la legge del 9 ottobre 1992120 sulle topografie;   c. le varietà vegetali protette secondo la legge federale del 20 marzo 1975121  sulla protezione delle novità vegetali;   d. i documenti protetti secondo la legge del 15 dicembre 2000122 sugli agenti  terapeutici;   e. le relazioni alle quali si applica la protezione in virtù di disposizioni di esecu- zione della legge del 29 aprile 1998123 sull’agricoltura;   f. i diritti esteri che corrispondono ai diritti di cui alle lettere a–e.       116 Introdotto dall’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione (RU 2004 2617;   FF 2000 3765). Nuovo testo giusta il n. 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II  dell’imposizione delle imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893;   FF 2005 4241).   117 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   118 RS 0.232.142.2  119 RS 232.14  120 RS 231.2  121 RS 232.16  122 RS 812.21  123 RS 910.1     Imposte   28 / 62   642.14   Art. 24b124 Brevetti e diritti analoghi: imposizione   1 Su richiesta del contribuente, l’utile netto da brevetti e diritti analoghi è considerato  nel rapporto tra le spese di ricerca e sviluppo ammesse e le spese di ricerca e sviluppo  complessive per ogni brevetto o diritto analogo (quoziente Nexus) con una riduzione  del 90 per cento nel calcolo dell’utile netto imponibile. I Cantoni possono prevedere  una riduzione inferiore.   2 L’utile netto da brevetti e diritti analoghi compresi nei prodotti è determinato dimi- nuendo l’utile netto derivante da ciascun prodotto del sei per cento dei costi attribuiti  a ciascun prodotto nonché del compenso per l’uso del marchio.    3 Se l’utile netto da brevetti e diritti analoghi è imposto per la prima volta ad un’ali- quota ridotta, le spese di ricerca e sviluppo già considerate in periodi fiscali precedenti  come pure un’eventuale deduzione secondo l’articolo 25a sono addizionate all’utile  netto imponibile. Deve essere costituita una riserva occulta tassata di entità pari  all’importo addizionato. I Cantoni possono garantire questa imposizione in altro modo  entro cinque anni dall’inizio dell’imposizione ad aliquota ridotta.   4 Il Consiglio federale emana disposizioni complementari, in particolare per quanto  concerne:   a. il calcolo dell’utile netto da brevetti e diritti analoghi imponibile ad un’ali- quota ridotta, segnatamente i quozienti Nexus;   b. l’applicazione della regolamentazione a prodotti che presentano solo lievi dif- ferenze e si fondano sui medesimi brevetti e diritti analoghi;   c. gli obblighi di documentazione;   d. l’inizio e la fine dell’imposizione ad aliquota ridotta; e    e. il trattamento fiscale delle perdite derivanti da brevetti e diritti analoghi.   Art. 24c125 Dichiarazione di riserve occulte all’inizio dell’assoggettamento   1 Se all’inizio dell’assoggettamento il contribuente dichiara le riserve occulte, com- preso il valore aggiunto generato internamente, queste non sottostanno all’imposta  sull’utile. Non possono essere dichiarate le riserve occulte di una società di capitali o  di una società cooperativa costituite mediante partecipazioni di almeno il 10 per cento  al capitale azionario o sociale o all’utile e alle riserve di un’altra società.   2 Sono considerati inizio dell’assoggettamento il trasferimento di beni, di esercizi, di  rami d’attività o di funzioni dall’estero in un’impresa o in uno stabilimento d’impresa  situati in Svizzera, la fine di un’esenzione fiscale secondo l’articolo 23 capoverso 1  nonché il trasferimento in Svizzera della sede o dell’amministrazione effettiva.   3 Le riserve occulte dichiarate sono ammortizzate annualmente mediante l’aliquota  applicata a fini fiscali agli ammortamenti dei beni interessati.       124 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   125 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   29 / 62   642.14   4 Il valore aggiunto generato internamente e dichiarato deve essere ammortizzato  entro dieci anni.   Art. 24d126 Imposizione di riserve occulte alla fine dell’assoggettamento   1 In caso di cessazione dell’assoggettamento, le riserve occulte non tassate esistenti a  quel momento, compreso il valore aggiunto generato internamente, sono imponibili.   2 Sono considerati fine dell’assoggettamento il trasferimento di beni, di esercizi, di  rami d’attività o di funzioni dalla Svizzera in un’impresa o in uno stabilimento d’im- presa situati all’estero, il passaggio a un’esenzione fiscale secondo l’articolo 23  capoverso 1 nonché il trasferimento all’estero della sede o dell’amministrazione ef- fettiva.    Art. 25 Oneri   1 Gli oneri giustificati dall’uso commerciale comprendono anche:127   a.128 le imposte federali, cantonali e comunali;   b. i versamenti a istituzioni di previdenza in favore del personale, in quanto sia  esclusa ogni utilizzazione contraria allo scopo;   c.129 le prestazioni volontarie in contanti e in altri beni, entro i limiti determinati  dal diritto cantonale, a persone giuridiche con sede in Svizzera che sono esen- tate dall’imposta in virtù del loro scopo pubblico o di utilità pubblica (art. 23  cpv. 1 lett. f) nonché alla Confederazione, ai Cantoni, ai Comuni e ai loro  stabilimenti (art. 23 cpv. 1 lett. a–c);   d. i ribassi, gli sconti, gli abbuoni e i rimborsi sulla rimunerazione di forniture e  prestazioni, nonché le eccedenze che le società d’assicurazione destinano alla  distribuzione agli assicurati;   e.130 le spese di formazione e formazione continua professionali del personale,  comprese le spese di riqualificazione;   f.131 le sanzioni finalizzate al prelievo dell’utile illecito, nella misura in cui non  abbiano carattere penale.   1bis Gli oneri giustificati dall’uso commerciale non comprendono segnatamente:   a. i versamenti di retribuzioni corruttive ai sensi del diritto penale svizzero;       126 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   127 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni  pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).   128 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni  pecuniarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).   129 Nuovo testo giusta l’all. n. 4 della LF dell’8 ott. 2004 (diritto delle fondazioni),  in vigore dal 1° gen. 2006 (RU 2005 4545; FF 2003 7053 7059).   130 Introdotta dal n. I 2 della LF del 27 set. 2013 sul trattamento fiscale delle spese di   formazione e perfezionamento professionali, in vigore dal 1° gen. 2016 (RU 2014 1105;  FF 2011 2365).   131 Introdotta dal n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecu- niarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).     Imposte   30 / 62   642.14   b. le spese finalizzate a rendere possibili reati o che costituiscono la contropre- stazione per la commissione di reati;   c. le multe;   d. le sanzioni pecuniarie amministrative, nella misura in cui abbiano carattere  penale.132   1ter Se pronunciate da autorità penali o amministrative estere, le sanzioni di cui al ca- poverso 1bis lettere c e d sono deducibili se:   a. sono contrarie all’ordine pubblico svizzero; o   b. il contribuente dimostra in modo plausibile di aver intrapreso tutto quanto si  poteva ragionevolmente pretendere per conformarsi alla legge.133   2 Dall’utile netto del periodo fiscale sono dedotte le perdite dei sette esercizi commer- ciali che precedono il periodo fiscale (art. 31 cpv. 2), sempreché non se ne sia potuto  tenere conto per il calcolo dell’utile netto imponibile di tali anni.134   3 Le perdite degli esercizi commerciali anteriori che non abbiano ancora potuto essere  dedotte dagli utili possono essere compensate con le prestazioni che sono destinate a  equilibrare un bilancio deficitario nell’ambito di un risanamento e che non costitui- scono apporti ai sensi dell’articolo 24 capoverso 2 lettera a.   4 I capoversi 2 e 3 si applicano anche in caso di trasferimento della sede o dell’ammi- nistrazione effettiva all’interno della Svizzera.135   Art. 25a136 Ulteriore deduzione delle spese di ricerca e sviluppo   1 Su richiesta, i Cantoni possono permettere la deduzione delle spese di ricerca e svi- luppo sostenute in Svizzera direttamente dal contribuente o indirettamente da terzi in  ragione di un importo che supera del 50 per cento al massimo le spese di ricerca e  sviluppo giustificate dall’uso commerciale.   2 Sono considerate ricerca e sviluppo la ricerca scientifica e l’innovazione fondata  sulla scienza di cui all’articolo 2 della legge federale del 14 dicembre 2012137 sulla  promozione della ricerca e dell’innovazione.       132 Introdotto dal n. II della LF del 22 dic. 1999 sulla deducibilità fiscale delle retribuzioni  corruttive (RU 2000 2147; FF 1997 II 852, IV 1072). Nuovo testo giusta il n. I 2 della   LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecuniarie, in vigore dal  1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).   133 Introdotto dal n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecu- niarie, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2020 5121; FF 2016 7575).   134 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la  semplificazione delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti  intercantonali, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 2001 1050; FF 2000 3390).   135 Introdotto dal n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la semplificazione  delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti intercantonali, in vigore  dal 1° gen. 2001 (RU 2001 1050; FF 2000 3390).   136 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   137 RS 420.1     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   31 / 62   642.14   3 Una deduzione superiore è ammessa per:   a. le spese per il personale direttamente imputabili alla ricerca e allo sviluppo, a  cui si aggiunge un supplemento pari al 35 per cento di queste spese, fino a  concorrenza delle spese complessive del contribuente;   b. l’80 per cento delle spese per le attività di ricerca e sviluppo fatturate da terzi.   4 Se la persona che ha conferito il mandato di ricerca e sviluppo ha diritto alla relativa  deduzione, il mandatario non può farla valere.   Art. 25abis 138 Deduzione per autofinanziamento   1 Gli oneri consentiti dall’uso commerciale comprendono anche la deduzione per au- tofinanziamento, sempre che la legge cantonale lo preveda e nella capitale del Cantone  l’aliquota cumulata dell’imposta del Cantone, del Comune e di eventuali altri enti che  si amministrano da sé ammonti almeno al 13,5 per cento per l’insieme della tariffa.  La deduzione corrisponde all’interesse figurativo sul capitale proprio di garanzia.   2 Il capitale proprio di garanzia corrisponde alla parte del capitale proprio imponibile  in Svizzera prima di una riduzione secondo l’articolo 29 capoverso 3 che eccede  quanto necessario a esercitare l’attività aziendale sul lungo termine. Esso è calcolato  in base a tassi di copertura stabiliti in funzione dei rischi inerenti alla categoria di attivi  interessata.   3 È escluso l’interesse figurativo su:   a. le partecipazioni di cui all’articolo 28 capoverso 1;   b. gli attivi non necessari all’azienda;   c. gli attivi di cui all’articolo 24a;   d. le riserve occulte dichiarate secondo l’articolo 24c, compreso il valore ag- giunto generato internamente, e analoghe riserve occulte dichiarate ma non  assoggettate a imposta;   e. gli attivi relativi a operazioni che portano a un risparmio fiscale ingiustificato,  segnatamente i crediti di qualsiasi genere nei confronti di persone vicine, sem- pre che derivino dall’alienazione di partecipazioni secondo l’articolo 28 ca- poversi 1–1ter o da distribuzioni.   4 L’aliquota dell’interesse figurativo sul capitale proprio di garanzia si basa sul rendi- mento delle obbligazioni della Confederazione con scadenza a dieci anni. Se il capi- tale proprio di garanzia consiste in parte in crediti di qualsiasi genere nei confronti di  persone vicine, può essere chiesta l’applicazione di un’aliquota conforme al mercato;  è fatto salvo il capoverso 3 lettera e.   5 L’interesse figurativo sul capitale proprio di garanzia è calcolato alla fine del periodo  fiscale sulla base:   a. del valore medio dei singoli attivi, considerati secondo il valore determinante  per l’imposta sull’utile, durante il periodo fiscale;       138 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).     Imposte   32 / 62   642.14   b. del valore medio del capitale proprio durante il periodo fiscale;   c. dei tassi di copertura di cui ai capoversi 2 e 3; e   d. delle disposizioni sull’aliquota dell’interesse figurativo di cui al capoverso 4.   6 Il Consiglio federale emana le disposizioni necessarie all’esecuzione dei capoversi  2–5.   Art. 25b139 Limitazione dello sgravio fiscale   1 La riduzione fiscale complessiva secondo gli articoli 24b capoversi 1 e 2 nonché 25a  e 25abis non può eccedere il 70 per cento dell’utile imponibile prima della compensa- zione delle perdite, escludendo il ricavo netto delle partecipazioni conformemente  all’articolo 28 capoversi 1 e 1bis, e prima della deduzione delle riduzioni effettuate.   2 I Cantoni possono prevedere una riduzione inferiore.   3 Le singole riduzioni e la riduzione fiscale complessiva non possono comportare un  riporto delle perdite.    Art. 26 Utili di associazioni, fondazioni e investimenti collettivi di  capitale140   1 I contributi alle associazioni versati dai membri e gli apporti al patrimonio delle fon- dazioni non costituiscono utile imponibile.   2 Dai proventi imponibili delle associazioni possono essere dedotte integralmente le  spese necessarie per conseguirli; le altre spese possono essere dedotte solo nella mi- sura in cui superano i contributi dei membri.   3 Gli investimenti collettivi di capitale soggiacciono all’imposta sull’utile per il red- dito da possesso fondiario diretto.141   Art. 26a142 Utili di persone giuridiche con scopi ideali   Gli utili delle persone giuridiche che perseguono scopi ideali non sono imponibili se  non superano un importo stabilito dal diritto cantonale e sono esclusivamente e irre- vocabilmente destinati a tali scopi.       139 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   140 Nuovo testo giusta l’all. n. II 7 della L del 23 giu. 2006 sugli investimenti collettivi,  in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 5379; FF 2005 5701).   141 Nuovo testo giusta l’all. n. II 7 della L del 23 giu. 2006 sugli investimenti collettivi,  in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 5379; FF 2005 5701).   142 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2015 sull’imposizione degli utili delle persone  giuridiche con scopi ideali, in vigore dal 1° gen. 2016 (RU 2015 2947; FF 2014 4655).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   33 / 62   642.14   Sezione 2: Calcolo dell’imposta   Art. 27 In generale   1 Le società di capitali e le società cooperative sono imposte secondo la medesima  tariffa.   2 Le eventuali imposte minime riscosse su fattori sostitutivi d’imposizione sono com- putate sulle imposte sull’utile e sul capitale.   Art. 28 Casi particolari   1 Per le società di capitali o le società cooperative che possiedono almeno il 10 per  cento del capitale azionario o sociale di un’altra società oppure partecipano in ragione  almeno del 10 per cento agli utili e alle riserve di un’altra società o i cui diritti di  partecipazione hanno un valore venale di almeno un milione di franchi, l’imposta  sull’utile è ridotta nella proporzione esistente fra il ricavo netto dei diritti di parteci- pazione e l’utile netto complessivo.143 Il ricavo netto corrisponde al reddito delle par- tecipazioni dedotti i relativi costi di finanziamento e un contributo del 5 per cento per  la copertura delle spese amministrative; è fatta salva la prova delle spese amministra- tive effettive. Si considerano costi di finanziamento gli interessi passivi nonché gli  altri costi economicamente equiparabili agli interessi passivi.144   1bis I Cantoni possono estendere la riduzione agli utili in capitale delle partecipazioni  come pure al ricavo della vendita dei relativi diritti d’opzione se la partecipazione  alienata era almeno pari al 10 per cento del capitale azionario o sociale di un’altra  società oppure dava diritto ad almeno il 10 per cento degli utili e delle riserve di un’al- tra società ed era per almeno un anno detenuta dalla società di capitali o dalla società  cooperativa. Se in seguito ad alienazione parziale della partecipazione la percentuale  scende al di sotto del 10 per cento, la riduzione per ciascun utile ulteriore da aliena- zione può essere accordata soltanto a condizione che i diritti di partecipazione alla  fine dell’anno fiscale precedente l’alienazione corrispondevano a un valore venale di  almeno un milione di franchi.145   1ter Il ricavo dell’alienazione è considerato nel calcolo della riduzione solo in quanto  superi i costi d’investimento. Le rettifiche di valore e gli ammortamenti sul costo d’in- vestimento di partecipazioni del 10 per cento almeno sono computati negli utili impo- nibili per quanto non siano più giustificati.146       143 Nuovo testo giusta il n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione  delle imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   144 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 10 ott. 1997 sulla riforma 1997 dell’imposizione  delle imprese, in vigore dal 1° gen. 1998 (RU 1998 669; FF 1997 II 963).   145 Introdotto dal n. I 2 della LF del 10 ott. 1997 sulla riforma 1997 dell’imposizione delle  imprese (RU 1998 669; FF 1997 II 963). Nuovo testo giusta il n. 3 della L del   23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle imprese, in vigore dal 1° gen. 2009  (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   146 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle   imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).     Imposte   34 / 62   642.14   1quater Riguardo alle società madri delle banche di rilevanza sistemica di cui all’arti- colo 7 capoverso 1 della legge dell’8 novembre 1934147 sulle banche (LBCR), per il  calcolo del ricavo netto di cui al capoverso 1 non sono considerati né i costi di finan- ziamento né i crediti iscritti a bilancio derivanti dal trasferimento interno al gruppo di  risorse, relativi agli strumenti di capitale di terzi secondo l’articolo 11 capoverso 4  o 30b capoverso 6 o 7 lettera b LBCR approvati dall’Autorità federale di vigilanza sui  mercati finanziari ai fini dell’adempimento di esigenze prudenziali.148  2 a 5 ...149   6 Non sono ammesse altre eccezioni al calcolo ordinario dell’imposta prescritto  dall’articolo 27.   Capitolo 3: Imposta sul capitale   Art. 29 Oggetto dell’imposta; in generale150   1 L’imposta sul capitale ha per oggetto il capitale proprio.   2 Il capitale proprio imponibile consiste:   a. per le società di capitali e le società cooperative, nel capitale azionario o so- ciale liberato, nelle riserve palesi e nelle riserve occulte costituite mediante  utili tassati;   b.151 ...    c. per le associazioni, fondazioni e le altre persone giuridiche, nella sostanza  netta determinata secondo le disposizioni applicabili alle persone fisiche.   3 I Cantoni possono prevedere una riduzione dell’imposta per il capitale proprio ascri- vibile ai diritti di partecipazione secondo l’articolo 28 capoverso 1, ai diritti secondo  l’articolo 24a e ai mutui concessi a società del gruppo.152        147 RS 952.0  148 Introdotto dal n. I 2 della LF del 14 dic. 2018 sul calcolo della deduzione per partecipa-  zioni in caso di banche di rilevanza sistemica (RU 2019 1207; FF 2018 1013). Nuovo  testo giusta l’all. n. 6 della LF del 17 dic. 2021 (Insolvenza e garanzia dei depositi), in  vigore dal 1° gen. 2023 (RU 2022 732; FF 2020 5647).   149 Abrogati dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, con effetto dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).    150 Nuovo testo giusta il n. II della LF del 7 ott. 1994, in vigore dal 1° gen. 1995  (RU 1995 1449; FF 1994 II 337).   151 Abrogata dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il finanzia- mento dell’AVS, con effetto dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).   152 Nuovo testo giusta il n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale e il fi- nanziamento dell’AVS, in vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   35 / 62   642.14   Art. 29a153 Oggetto dell’imposta; capitale proprio occulto   Il capitale proprio imponibile delle società di capitali e delle società cooperative viene  aumentato della parte di terzi che, economicamente, svolge la funzione di capitale  proprio.   Art. 30 Calcolo dell’imposta   1 Le società di capitali e le società cooperative sono imposte secondo la medesima  tariffa.   2 I Cantoni possono computare l’imposta sull’utile nell’imposta sul capitale.154   Capitolo 4: Basi temporali   Art. 31   1 Le imposte sull’utile netto e sul capitale proprio sono fissate e riscosse per ogni pe- riodo fiscale.   2 Il periodo fiscale corrisponde all’esercizio commerciale. Ogni anno civile, eccet- tuato l’anno di fondazione, i conti devono essere chiusi con un bilancio e un conto dei  profitti e delle perdite. Se l’esercizio commerciale comprende più o meno di dodici  mesi, l’aliquota dell’imposta sull’utile viene determinata in base all’utile netto calco- lato su dodici mesi.   3 L’utile netto imponibile si determina in base al risultato del periodo fiscale.   3bis Se la chiusura dei conti è redatta in una moneta estera, l’utile netto imponibile va  convertito in franchi. È determinante il corso medio delle divise (vendita) durante il  periodo fiscale.155   4 Il capitale proprio imponibile si determina in base al suo stato alla fine del periodo  fiscale.   5 Se la chiusura dei conti è redatta in una moneta estera, il capitale proprio imponibile  va convertito in franchi. È determinante il corso delle divise (vendita) alla fine del  periodo fiscale.156       153 Introdotto dal n. II della LF del 7 ott. 1994, in vigore dal 1° gen. 1995 (RU 1995 1449;   FF 1994 II 337).   154 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle   imprese, in vigore dal 1° gen. 2009 (RU 2008 2893; FF 2005 4241).   155 Introdotto dall’all. n. 8 della LF del 19 giu. 2020 (Diritto della società anonima), in vigore  dal 1° gen. 2023 (RU 2020 4005; 2022 109; FF 2017 325).   156 Introdotto dall’all. n. 8 della LF del 19 giu. 2020 (Diritto della società anonima), in vigore  dal 1° gen. 2023 (RU 2020 4005; 2022 109; FF 2017 325).     Imposte   36 / 62   642.14   Titolo quarto:   Imposizione alla fonte delle persone fisiche e delle persone giuridiche   Capitolo 1: Persone fisiche con domicilio o dimora fiscale nel Cantone   Art. 32157 Campo d’applicazione   1 I lavoratori senza permesso di domicilio che hanno domicilio o dimora fiscale nel  Cantone sono assoggettati a un’imposta alla fonte per il loro reddito da attività lucra- tiva dipendente. Ne sono eccettuati i redditi assoggettati all’imposizione secondo la  procedura di conteggio semplificata di cui all’articolo 11 capoverso 4.   2 I coniugi che vivono in comunione domestica non sono assoggettati all’imposta alla  fonte se uno di essi ha la cittadinanza svizzera o possiede il permesso di domicilio.   3 L’imposta alla fonte è calcolata sui proventi lordi.   4 Sono imponibili:   a. i redditi da attività lucrativa dipendente secondo il capoverso 1, i proventi ac- cessori quali i vantaggi valutabili in denaro risultanti da partecipazioni di col- laboratore, nonché le prestazioni in natura, escluse tuttavia le spese di forma- zione e formazione continua professionali sostenute dal datore di lavoro di cui  all’articolo 7 capoverso 1;   b. i proventi compensativi; e   c. le prestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 3 della legge federale del  20 dicembre 1946158 sull’assicurazione per la vecchiaia e per i superstiti  (LAVS).   Art. 33159 Calcolo della ritenuta d’imposta   1 La ritenuta d’imposta alla fonte è fissata in base alle tariffe vigenti dell’imposta sul  reddito delle persone fisiche; comprende le imposte federali, cantonali e comunali.   2 Per i coniugi che vivono in comunione domestica e che esercitano entrambi un’atti- vità lucrativa, la ritenuta d’imposta alla fonte è fissata tenendo conto del reddito com- plessivo.   3 Le spese professionali, i premi d’assicurazione nonché le deduzioni per oneri fami- liari e quelle in caso di attività lucrativa di entrambi i coniugi sono prese in conside- razione forfettariamente. I Cantoni pubblicano l’ammontare dei singoli importi for- fettari.   4 L’Amministrazione federale delle contribuzioni definisce in collaborazione con i  Cantoni, da un lato, criteri uniformi per tenere conto in particolare della tredicesima       157 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla  fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   158 RS 831.10  159 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla   fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   37 / 62   642.14   mensilità, delle gratifiche, dell’occupazione irregolare, del lavoro rimunerato su base  oraria, del reddito derivante da un’attività lucrativa a tempo parziale o accessoria non- ché delle prestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 3 LAVS160 e, dall’altro, gli  elementi da considerare per stabilire le aliquote. L’Amministrazione federale delle  contribuzioni definisce inoltre, in collaborazione con i Cantoni, la procedura da se- guire in caso di cambiamento di tariffa, di adeguamento o correzione retroattivi dei  salari nonché di prestazioni fornite prima dell’inizio o dopo il termine dell’impiego.   Art. 33a161 Tassazione ordinaria ulteriore obbligatoria   1 Le persone assoggettate all’imposta alla fonte conformemente all’articolo 32 capo- verso 1 sono tassate secondo la procedura ordinaria ulteriore se:   a. il loro reddito lordo raggiunge o supera un determinato importo nel corso di  un anno fiscale; o   b. dispongono di sostanza e proventi non imponibili alla fonte.    2 Il Dipartimento federale delle finanze stabilisce l’importo di cui al capoverso 1 let- tera a in collaborazione con i Cantoni.   3 È tassato secondo la procedura ordinaria ulteriore anche il coniuge che vive in co- munione domestica con una persona di cui al capoverso 1.   4 Le persone che dispongono di sostanza e proventi di cui al capoverso 1 lettera b  devono chiedere all’autorità competente il modulo per la dichiarazione d’imposta en- tro il 31 marzo dell’anno successivo al corrispondente anno fiscale.   5 La tassazione ordinaria ulteriore si applica fino al termine dell’assoggettamento  all’imposta alla fonte.   6 L’imposta trattenuta alla fonte è computata senza interessi.   Art. 33b162 Tassazione ordinaria ulteriore su richiesta   1 Le persone assoggettate all’imposta alla fonte conformemente all’articolo 32 capo- verso 1 e che non soddisfano nessuna delle condizioni di cui all’articolo 33a capo- verso 1 sono tassate secondo la procedura ordinaria ulteriore su richiesta.   2 La richiesta concerne anche il coniuge che vive in comunione domestica con il ri- chiedente.   3 Essa deve essere presentata entro il 31 marzo dell’anno successivo al corrispondente  anno fiscale. Per le persone che lasciano la Svizzera il termine per la presentazione  della richiesta scade al momento della notificazione della loro partenza.       160 RS 831.10  161 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte   del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).  162 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte   del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).     Imposte   38 / 62   642.14   4 Se la tassazione ordinaria ulteriore non è richiesta, l’imposta alla fonte sostituisce le  imposte federali, cantonali e comunali riscosse sul reddito da attività lucrativa se- condo la procedura ordinaria. Successivamente non sono concesse altre deduzioni  supplementari.   5 È applicabile l’articolo 33a capoversi 5 e 6.   Art. 34163   Capitolo 2:   Persone fisiche senza domicilio o dimora fiscale in Svizzera e persone  giuridiche senza sede o amministrazione effettiva in Svizzera164   Art. 35 Campo d’applicazione   1 Le seguenti persone fisiche senza domicilio o dimora fiscale in Svizzera e le seguenti  persone giuridiche senza sede o amministrazione effettiva in Svizzera sono assogget- tate all’imposta alla fonte:165   a. i lavoratori per il reddito conseguito in un’attività lucrativa dipendente nel  Cantone;   b. gli artisti, gli sportivi e i conferenzieri sui proventi della loro attività personale  nel Cantone, compresi i proventi e le indennità che non sono versati all’artista,  allo sportivo o al conferenziere stesso, ma al terzo che ha organizzato le loro  attività;   c.166 i membri dell’amministrazione o della direzione di persone giuridiche con  sede o amministrazione effettiva nel Cantone, per i tantièmes, gettoni di pre- senza, indennità fisse, partecipazioni di collaboratore e analoghe rimunera- zioni che vengono loro versati;   d. 167 i membri dell’amministrazione o della direzione di imprese straniere aventi  stabilimento d’impresa nel Cantone, per i tantièmes, gettoni di presenza, in- dennità fisse, partecipazioni di collaboratore e analoghe rimunerazioni che  vengono loro versate e addebitate allo stabilimento d’impresa;       163 Abrogato dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte  del reddito da attività lucrativa, con effetto dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   164 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla  fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   165 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla  fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   166 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni  di collaboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).   167 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni  di collaboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   39 / 62   642.14   e. i titolari o usufruttuari di crediti garantiti mediante pegno immobiliare o ma- nuale su fondi situati nel Cantone, per gli interessi loro versati;   f.168 i beneficiari di pensioni, assegni di quiescenza o altre prestazioni da parte di  un datore di lavoro o di un istituto di previdenza avente sede in Svizzera in  virtù di precedenti attività dipendenti di diritto pubblico, per queste presta- zioni;   g. i beneficiari domiciliati all’estero di prestazioni provenienti da istituzioni di  diritto privato svizzere di previdenza professionale o da forme riconosciute di  previdenza individuale vincolata, per queste prestazioni;   h.169 i lavoratori per il salario o altre rimunerazioni che ricevono da un datore di  lavoro con sede o stabilimento d’impresa nel Cantone a motivo della loro  attività nel traffico internazionale a bordo di una nave o di un battello, di un  aeromobile o di un veicolo da trasporto stradale; fa eccezione l’imposizione  dei marittimi per il lavoro a bordo di navi d’alto mare;   i.170 le persone domiciliate all’estero al momento in cui realizzano vantaggi valu- tabili in denaro risultanti da partecipazioni di collaboratore secondo l’articolo  7d capoverso 3, per il vantaggio valutabile in denaro, proporzionalmente se- condo quanto previsto dall’articolo 7f 171;   j.172 i beneficiari di prestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 3 LAVS173, per  queste prestazioni.   2 Sono fatti salvi i redditi assoggettati all’imposizione secondo la procedura di con- teggio semplificata di cui all’articolo 11 capoverso 4.174   Art. 35a175 Tassazione ordinaria ulteriore su richiesta   1 Le persone assoggettate all’imposta alla fonte secondo l’articolo 35 capoverso 1 let- tera a o h possono, entro il 31 marzo dell’anno successivo al corrispondente anno  fiscale, richiedere una tassazione ordinaria ulteriore per ogni periodo fiscale se:   a. la parte preponderante dei loro proventi mondiali, compresi i proventi del co- niuge, è imponibile in Svizzera;       168 Nuovo testo giusta il n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione  1998, in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).   169 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla  fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   170 Introdotta dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni di col- laboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).   171 Rettificato dalla Commissione di redazione dell’AF (art. 58 cpv. 1 LParl; RS 171.10).  172 Introdotta dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte   del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).  173 RS 831.10  174 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla   fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   175 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte  del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).     Imposte   40 / 62   642.14   b. la loro situazione è paragonabile a quella di un contribuente domiciliato in  Svizzera; o   c. siffatta tassazione è necessaria per far valere deduzioni previste in conven- zioni intese ad evitare la doppia imposizione.   2 L’imposta trattenuta alla fonte è computata senza interessi.   3 Il Dipartimento federale delle finanze precisa le condizioni di cui al capoverso 1 in  collaborazione con i Cantoni e disciplina la procedura.   Art. 35b176 Tassazione ordinaria ulteriore d’ufficio   1 In situazioni estreme, in particolare per quanto concerne le deduzioni forfettarie  computate nell’aliquota dell’imposta alla fonte, le autorità fiscali cantonali competenti  possono richiedere una tassazione ordinaria ulteriore d’ufficio a favore o a sfavore del  contribuente.   2 Il Dipartimento federale delle finanze disciplina le condizioni in collaborazione con  i Cantoni.   Art. 36 Calcolo della ritenuta d’imposta   1 Nei casi previsti dall’articolo 35 capoverso 1 lettere a e h, l’imposta alla fonte viene  riscossa giusta le disposizioni degli articoli 32 e 33.   2 Nei casi previsti dall’articolo 35 capoverso 1 lettera b, l’imposta alla fonte viene  riscossa sui proventi lordi, tenuto conto delle deduzioni per spese di conseguimento  del reddito. Questi ultimi ammontano:   a. al 50 per cento dei proventi lordi per gli artisti;   b. al 20 per cento dei proventi lordi per gli sportivi e i conferenzieri.177   3 Nei casi previsti dall’articolo 35 capoverso 1 lettere c a g, l’imposta alla fonte viene  riscossa sui proventi lordi.   Art. 36a178 Imposta considerata   1 L’imposta alla fonte sostituisce le imposte federali, cantonali e comunali riscosse sul  reddito da attività lucrativa secondo la procedura ordinaria. Successivamente non sono  concesse altre deduzioni supplementari.   2 Per i coniugi con doppio reddito si può prevedere per il coniuge una rettifica del  reddito da attività lucrativa determinante ai fini dell’aliquota.       176 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte  del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).   177 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla  fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   178 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte  del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   41 / 62   642.14   Capitolo 3: Obblighi del debitore della prestazione imponibile   Art. 37   1 Il debitore delle prestazioni imponibili (art. 32 e 35) è responsabile per il pagamento  dell’imposta alla fonte. Esso ha l’obbligo di:   a. trattenere l’imposta dovuta alla scadenza delle prestazioni o riscuoterla dal  contribuente;   b. fornire al contribuente un’attestazione relativa alla ritenuta d’imposta;   c. versare le imposte alla competente autorità;   d.179 versare la quota proporzionale dell’imposta sulle opzioni di collaboratore  esercitate all’estero; il datore di lavoro deve la quota proporzionale dell’im- posta anche se il vantaggio valutabile in denaro è versato da una società estera  del gruppo.   2 Egli deve parimenti trattenere l’imposta alla fonte se il contribuente è assoggettato  all’imposta in un altro Cantone.180   3 Il debitore della prestazione imponibile riceve una provvigione di riscossione fissata  dall’autorità fiscale competente e compresa tra l’1 e il 2 per cento dell’ammontare  complessivo dell’imposta alla fonte. Per le prestazioni in capitale la provvigione di  riscossione è pari all’1 per cento dell’ammontare complessivo dell’imposta alla fonte,  ma al massimo a 50 franchi per ogni prestazione in capitale per quanto concerne l’im- posta alla fonte di Confederazione, Cantone e Comune.181   Capitolo 4:182 Competenza territoriale e relazioni intercantonali   Art. 38 Competenza territoriale   1 Il debitore della prestazione imponibile calcola e riscuote l’imposta alla fonte come  segue:   a. per i lavoratori di cui all’articolo 32, secondo il diritto del Cantone in cui il  lavoratore ha il domicilio o la dimora fiscale alla scadenza della prestazione  imponibile;        179 Introdotta dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni di col- laboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).   180 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla  fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   181 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla  fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   182 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla  fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).     Imposte   42 / 62   642.14   b. per le persone di cui all’articolo 35 capoverso 1 lettere a e ci, secondo il  diritto del Cantone in cui il debitore della prestazione imponibile ha il domi- cilio o la dimora fiscale oppure la sede o l’amministrazione alla scadenza della  prestazione imponibile; se la prestazione imponibile è versata da uno stabili- mento d’impresa situato in un altro Cantone o dallo stabilimento di un’im- presa senza sede o amministrazione effettiva in Svizzera, il calcolo e la riscos- sione dell’imposta alla fonte si fondano sul diritto del Cantone in cui è situato  lo stabilimento d’impresa;   c. per le persone di cui all’articolo 35 capoverso 1 lettera b, secondo il diritto del  Cantone in cui gli artisti, gli sportivi o i conferenzieri esercitano la loro atti- vità.   2 Se il lavoratore di cui all’articolo 35 è un dimorante settimanale, si applica per ana- logia il capoverso 1 lettera a.   3 Il debitore della prestazione imponibile versa l’imposta alla fonte al Cantone com- petente secondo il capoverso 1.   4 Per la tassazione ordinaria ulteriore è competente:   a. per i lavoratori di cui al capoverso 1 lettera a, il Cantone in cui il contribuente  aveva il domicilio o la dimora fiscale alla fine del periodo fiscale o dell’as- soggettamento;   b. per le persone di cui al capoverso 1 lettera b, il Cantone in cui il contribuente  esercitava l’attività lucrativa alla fine del periodo fiscale o dell’assoggetta- mento;   c. per i lavoratori di cui al capoverso 2, il Cantone in cui il contribuente era di- morante settimanale alla fine del periodo fiscale o dell’assoggettamento.   Art. 38a Relazioni intercantonali   1 Il Cantone competente secondo l’articolo 38 capoverso 4 ha diritto a eventuali im- porti di imposta alla fonte versati ad altri Cantoni durante l’anno civile. Le imposte  riscosse in eccesso sono restituite al lavoratore; è invece chiesto il pagamento di quelle  non ancora versate.   2 I Cantoni si prestano gratuitamente assistenza amministrativa e giudiziaria per la  riscossione dell’imposta alla fonte.   Titolo quinto: Procedura   Capitolo 1: Principi generali e procedura di tassazione   Art. 39 Obblighi delle autorità   1 Le persone incaricate dell’esecuzione della legislazione fiscale sono tenute al segre- to. Rimane salvo l’obbligo di informare, nella misura in cui è legalmente previsto da  una disposizione del diritto federale o cantonale.     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   43 / 62   642.14   2 Le autorità fiscali si comunicano gratuitamente le informazioni necessarie e si con- cedono la consultazione degli atti ufficiali. Se risulta dalla dichiarazione d’imposta di  una persona con domicilio o sede nel Cantone che è parimente contribuente in un altro  Cantone, l’autorità di tassazione comunica alle autorità fiscali dell’altro Cantone la  dichiarazione d’imposta e la tassazione.   3 Le autorità della Confederazione, dei Cantoni, dei distretti, dei circoli e dei Comuni  comunicano su richiesta alle autorità incaricate dell’esecuzione della legislazione fi- scale ogni informazione necessaria per la sua applicazione. Esse possono avvertire di  moto proprio tali autorità se presumono che una tassazione sia incompleta.   4 ...183    Art. 39a184 Trattamento dei dati   1 L’Amministrazione federale delle contribuzioni e le autorità di cui all’articolo 39  capoverso 2 si trasmettono i dati che possono essere utili per l’adempimento dei loro  compiti. Le autorità di cui all’articolo 39 capoverso 3 trasmettono alle autorità fiscali  i dati che possono essere importanti per l’esecuzione della presente legge.   2 I dati sono trasmessi singolarmente, mediante liste o su supporti elettronici di dati.  Possono essere resi accessibili anche mediante una procedura di richiamo. L’assi- stenza amministrativa è gratuita.   3 Devono essere trasmessi tutti i dati dei contribuenti che possono servire alla tassa- zione e alla riscossione delle imposte, segnatamente:   a. l’identità;   b. lo stato civile, il luogo di domicilio e di dimora, il permesso di dimora e l’at- tività lucrativa;   c. gli atti giuridici;   d. le prestazioni di un ente pubblico.   Art. 40 Situazione procedurale dei coniugi   1 I coniugi che vivono in comunione domestica esercitano in comune i diritti e i doveri  procedurali spettanti al contribuente secondo la presente legge.   2 Entrambi firmano la dichiarazione di imposta. Ove la dichiarazione sia firmata da  uno solo dei coniugi, all’altro coniuge viene assegnato un termine, allo spirare infrut- tuoso del quale è ammessa la rappresentanza contrattuale tra coniugi.   3 I rimedi giuridici e le altre notificazioni sono considerati tempestivi se uno dei co- niugi ha agito in tempo utile.       183 Introdotto dall’all. n. 6 della LF del 23 giu. 2006 (nuovo numero d’assicurato dell’AVS)  (RU 2007 5259; FF 2006 471). Abrogato dall’all. n. 20 della LF del 18 dic. 2020 (Utiliz- zazione sistematica del numero AVS da parte delle autorità), con effetto dal 1° gen. 2022  (RU 2021 758; FF 2019 6043).   184 Introdotto dal n. VI 4 della LF del 24 mar. 2000 concernente l’istituzione e l’adegua- mento di basi legali per il trattamento di dati personali, in vigore dal 1° set. 2000   (RU 2000 1891; FF 1999 7979).     Imposte   44 / 62   642.14   Art. 41 Diritti procedurali del contribuente   1 Il contribuente può esaminare gli atti che ha presentato o firmato. Egli può esaminare  gli altri atti dopo l’accertamento dei fatti, sempreché un interesse pubblico o privato  non vi si opponga.   2 Le prove offerte dal contribuente devono essere ammesse, nella misura in cui siano  idonee ad accertare fatti rilevanti per la tassazione.   3 Le decisioni di tassazione vengono comunicate per scritto al contribuente e devono  indicare i rimedi giuridici. Le altre decisioni e sentenze devono inoltre essere motiva- te.   Art. 42 Obblighi procedurali del contribuente   1 Il contribuente deve fare tutto il necessario per consentire una tassazione completa e  esatta.   2 Deve segnatamente fornire, a domanda dell’autorità di tassazione, informazioni orali  e scritte e presentare libri contabili, giustificativi e altri attestati, come anche docu- menti concernenti le relazioni d’affari.   3 Le persone fisiche con reddito da attività lucrativa indipendente e le persone giuri- diche devono allegare alla dichiarazione:    a. i conti annuali firmati (bilanci, conti profitti e perdite) del periodo fiscale; o   b.185 in caso di tenuta di una contabilità semplificata secondo l’articolo 957 capo- verso 2 CO186, le distinte relative alle entrate e alle uscite, alla situazione pa- trimoniale e ai prelevamenti e apporti privati del periodo fiscale.187   4 Le modalità secondo cui devono essere tenuti e conservati i documenti di cui al ca- poverso 3 sono disciplinate dagli articoli 957–958f CO.188   Art. 43 Obbligo dei terzi di rilasciare attestazioni   1 I terzi che hanno o hanno avuto relazioni contrattuali con il contribuente devono  rilasciare un’attestazione sull’insieme delle loro relazioni contrattuali e sulle recipro- che pretese e prestazioni.   2 Se nonostante diffida, il contribuente non produce l’attestazione, l’autorità fiscale  può richiederla dal terzo. È salvo il segreto professionale tutelato dalla legge.   Art. 44 Obbligo dei terzi di informare   I soci, i comproprietari e i proprietari in comune devono, a richiesta, fornire alle au- torità fiscali informazioni sul loro rapporto di diritto con il contribuente.       185 Nuovo testo giusta l’all. n. 8 della LF del 19 giu. 2020 (Diritto della società anonima), in  vigore dal 1° gen. 2023 (RU 2020 4005; 2022 109; FF 2017 325).   186 RS 220  187 Nuovo testo giusta il n. I 3 della L del 20 giu. 2014 sul condono dell’imposta, in vigore   dal 1° gen. 2016 (RU 2015 9; FF 2013 7239).  188 Introdotto dal n. I 3 della L del 20 giu. 2014 sul condono dell’imposta, in vigore    dal 1° gen. 2016 (RU 2015 9; FF 2013 7239).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   45 / 62   642.14   Art. 45 Obbligo di comunicare dei terzi   Devono presentare un’attestazione all’autorità di tassazione, per ogni periodo fiscale:   a. le persone giuridiche, sulle prestazioni pagate ai membri dell’amministrazione  o di altri organi; le fondazioni, inoltre, sulle prestazioni fornite ai loro benefi- ciari;   b. le istituzioni di previdenza professionale e di previdenza individuale vinco- lata, sulle prestazioni fornite ai loro stipulanti di previdenza o beneficiari;   c. le società semplici e le società di persone, su tutti i rapporti importanti per la  tassazione dei loro soci, segnatamente sulla loro quota al reddito e al patrimo- nio della società;   d.189 gli investimenti collettivi di capitale con possesso fondiario diretto, sui rap- porti determinanti per la tassazione del possesso fondiario diretto e dei suoi  redditi;   e.190 i datori di lavoro, sui vantaggi valutabili in denaro risultanti da partecipazioni  vere e proprie di collaboratore, nonché sull’assegnazione e sull’esercizio delle  opzioni di collaboratore.   Art. 46 Tassazione   1 L’autorità di tassazione controlla la dichiarazione d’imposta e procede alle indagini  necessarie.   2 Le modificazioni rispetto alla dichiarazione d’imposta sono comunicate al contri- buente al più tardi al momento della notificazione della decisione di tassazione.   3 L’autorità di tassazione esegue la tassazione d’ufficio in base a una valutazione co- scienziosa, se il contribuente, nonostante diffida, non soddisfa i suoi obblighi proce- durali oppure se gli elementi imponibili non possono essere accertati esattamente per  mancanza di documenti attendibili.   Art. 47 Prescrizione   1 Il diritto di tassare si prescrive in cinque anni dalla fine del periodo fiscale; in caso  di sospensione o di interruzione, al più tardi in quindici anni dalla fine del periodo  fiscale.   2 I crediti fiscali si prescrivono in cinque anni dalla crescita in giudicato della tassa- zione; in caso di sospensione o di interruzione, al più tardi in dieci anni dalla fine  dell’anno in cui la tassazione è cresciuta in giudicato.       189 Nuovo testo giusta l’all. n. II 7 della L del 23 giu. 2006 sugli investimenti collettivi,  in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 5379; FF 2005 5701).   190 Introdotta dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni   di collaboratore, in vigore dal 1° gen. 2013 (RU 2011 3259; FF 2005 495).     Imposte   46 / 62   642.14   Art. 48 Reclamo   1 Contro la decisione di tassazione il contribuente può reclamare per scritto all’autorità  di tassazione, entro 30 giorni dalla notificazione.   2 Il contribuente può impugnare la tassazione operata d’ufficio soltanto con il motivo  che essa è manifestamente inesatta. Il reclamo deve essere motivato e indicare even- tuali mezzi di prova.   3 Nell’esame del reclamo l’autorità di tassazione ha le medesime attribuzioni che le  spettano nella procedura di tassazione.191   4 L’autorità di tassazione prende la sua decisione fondandosi sui risultati dell’inchie- sta. Può determinare nuovamente tutti gli elementi imponibili e, sentito il contri- buente, modificare la tassazione anche a svantaggio del medesimo.   Art. 49 Procedura di riscossione dell’imposta alla fonte   1 Il contribuente e il debitore della prestazione imponibile devono fornire a richiesta  informazioni sugli elementi determinanti ai fini della riscossione dell’imposta alla  fonte.   2 Il contribuente può esigere dall’autorità di tassazione, entro il 31 marzo dell’anno  fiscale successivo a quello della scadenza della prestazione, una decisione in merito  alla sussistenza e all’estensione dell’assoggettamento se:   a. contesta la ritenuta d’imposta alla fonte indicata nell’attestazione di cui all’ar- ticolo 37; o    b. non ha ricevuto dal datore di lavoro l’attestazione di cui all’articolo 37.192   2bis Il debitore della prestazione imponibile può esigere dall’autorità di tassazione, en- tro il 31 marzo dell’anno fiscale successivo a quello della scadenza della prestazione,  una decisione in merito alla sussistenza e all’estensione dell’assoggettamento.193   2ter Il debitore della prestazione imponibile è tenuto ad operare la ritenuta d’imposta  alla fonte sino a quando la decisione è cresciuta in giudicato.194   3 Se il debitore della prestazione imponibile non ha operato oppure ha operato solo in  parte la ritenuta d’imposta, l’autorità di tassazione lo obbliga a versare l’imposta non  trattenuta. Rimane salvo il regresso del debitore nei confronti del contribuente.   4 Se ha operato una ritenuta d’imposta troppo elevata, il debitore della prestazione  imponibile deve restituire la differenza al contribuente.   5 Se il debitore della prestazione imponibile non ha operato oppure ha operato solo in  parte la ritenuta d’imposta e non è possibile procedere a una riscossione posticipata       191 RU 2012 4549  192 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla   fonte del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813;   FF 2015 603).   193 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte  del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).   194 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte  del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   47 / 62   642.14   presso il medesimo, l’autorità di tassazione può obbligare il contribuente a pagare gli  arretrati dell’imposta alla fonte dovuta.195   Capitolo 2: Procedura di ricorso   Art. 50   1 Il contribuente può impugnare con ricorso scritto e motivato la decisione su reclamo,  entro 30 giorni dalla notificazione, davanti a un’autorità giudiziaria di ricorso indi- pendente dall’autorità fiscale.   2 Il ricorso deve essere motivato. Con il ricorso possono essere fatti valere tutti i vizi  della decisione impugnata e della procedura anteriore.   3 Il contribuente e l’amministrazione fiscale cantonale possono impugnare la deci- sione su ricorso davanti a un’altra istanza cantonale, indipendente dall’amministra- zione, qualora il diritto cantonale lo preveda.   Capitolo 3: Modificazione di decisioni e sentenze cresciute in giudicato   Art. 51 Revisione   1 Una decisione o sentenza cresciuta in giudicato può essere riveduta a vantaggio del  contribuente, a sua domanda o d’ufficio:   a. se vengono scoperti fatti rilevanti o mezzi di prova decisivi;   b. se l’autorità giudicante non ha tenuto conto di fatti rilevanti o di mezzi di  prova decisivi, che conosceva o doveva conoscere, oppure ha altrimenti vio- lato principi essenziali della procedura;   c. se un crimine o un delitto ha influito sulla decisione o sulla sentenza.   2 La revisione è esclusa se l’istante, ove avesse usato la diligenza che da lui può essere  ragionevolmente pretesa, avrebbe potuto far valere già nel corso della procedura or- dinaria il motivo di revisione invocato.   3 La domanda di revisione deve essere presentata entro 90 giorni dalla scoperta del  motivo di revisione, ma al più tardi entro dieci anni dalla notificazione della decisione  o della sentenza.   4 La revisione compete all’autorità che ha emanato la decisione o sentenza.   Art. 52 Errori di calcolo e di scrittura   Gli errori di calcolo e di scrittura contenuti in decisioni e sentenze cresciute in giudi- cato possono essere rettificati, su richiesta o d’ufficio, dall’autorità a cui sono sfuggiti,  entro cinque anni dalla notificazione.       195 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte  del reddito da attività lucrativa, in vigore dal 1° gen. 2021 (RU 2018 1813; FF 2015 603).     Imposte   48 / 62   642.14   Art. 53 Ricupero ordinario d’imposta196   1 L’autorità fiscale procede al ricupero dell’imposta non incassata, compresi gli inte- ressi, quando fatti o mezzi di prova sconosciuti in precedenza permettono di stabilire  che la tassazione è stata indebitamente omessa o che la tassazione cresciuta in giudi- cato è incompleta, ovvero che una tassazione omessa o incompleta è dovuta a un cri- mine o a un delitto contro l’autorità fiscale. Il ricupero d’imposta è escluso nel caso  di sola valutazione insufficiente.   2 Il diritto di avviare la procedura di ricupero d’imposta decade dopo dieci anni dalla  fine del periodo fiscale per il quale la tassazione è stata indebitamente omessa o per il  quale la tassazione cresciuta in giudicato era incompleta.   3 Il diritto di procedere al ricupero d’imposta decade dopo quindici anni dalla fine del  periodo fiscale al quale si riferisce.   4 Se nessun procedimento penale per sottrazione d’imposta è avviato o pendente o  escluso a priori al momento dell’avvio della procedura di ricupero d’imposta, il con- tribuente è informato che un siffatto procedimento nei suoi confronti può essere av- viato ulteriormente.197   Art. 53a198 Procedura semplificata di ricupero d’imposta per gli eredi   1 Ogni erede ha diritto, indipendentemente dagli altri eredi, al ricupero semplificato  d’imposta sugli elementi della sostanza e del reddito sottratti dal defunto, a condizione  che:   a. la sottrazione d’imposta non sia nota ad alcuna autorità fiscale;   b. egli aiuti senza riserve l’amministrazione a determinare gli elementi della so- stanza e del reddito sottratti; e   c. si adoperi seriamente per pagare l’imposta dovuta.   2 Il ricupero d’imposta è calcolato sui tre periodi fiscali che precedono l’anno del de- cesso secondo le prescrizioni della tassazione ordinaria e l’imposta è riscossa unita- mente agli interessi di mora.   3 Il ricupero semplificato d’imposta è escluso in caso di liquidazione della successione  in via fallimentare o d’ufficio.   4 Anche l’esecutore testamentario o l’amministratore della successione può doman- dare il ricupero semplificato d’imposta.       196 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione   del ricupero d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente  da pena, in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).   197 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 dic. 2006 sulla modifica della procedura di ricupero  d’imposta e del procedimento penale per sottrazione d’imposta in materia di imposizione  diretta, in vigore dal 1° gen. 2008 (RU 2007 2973; FF 2006 3697 3715).   198 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,  in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   49 / 62   642.14   Capitolo 4: Inventario   Art. 54   1 In caso di decesso del contribuente viene allestito un inventario ufficiale. L’inven- tario non è allestito se è presumibile che non esista alcuna sostanza.   2 L’inventario comprende la sostanza del defunto, del coniuge non separato e dei figli  minorenni che erano sottoposti alla sua autorità parentale, esistente il giorno del de- cesso.   3 I fatti rilevanti per la tassazione sono accertati e annotati nell’inventario.   Titolo sesto: Disposizioni penali199   Capitolo 1: Violazione di obblighi procedurali e sottrazione d’imposta   Art. 55 Violazione di obblighi procedurali   Chiunque, nonostante diffida, viola intenzionalmente o per negligenza un obbligo che  gli incombe giusta la presente legge oppure una disposizione presa in applicazione di  quest’ultima, è punito con la multa sino a 1000 franchi e, nei casi gravi o di recidiva,  sino a 10 000 franchi.   Art. 56 Sottrazione d’imposta   1 Il contribuente che, intenzionalmente o per negligenza, fa in modo che una tassa- zione sia indebitamente omessa o che una tassazione passata in giudicato sia incom- pleta,   chiunque, se obbligato a trattenere un’imposta alla fonte, intenzionalmente o per ne- gligenza non la trattiene o la trattiene in misura insufficiente,   chiunque, intenzionalmente o per negligenza, ottiene una restituzione illecita d’impo- sta o un condono ingiustificato,   è punito con una multa, commisurata alla colpa, da un terzo al triplo dell’imposta  sottratta; normalmente, la multa è pari all’imposta sottratta.200   1bis Se il contribuente denuncia spontaneamente per la prima volta una sottrazione  d’imposta, si prescinde dall’aprire un procedimento penale (autodenuncia esente da  pena), a condizione che:   a. la sottrazione d’imposta non sia nota ad alcuna autorità fiscale;       199 A partire dal 1° gen. 2007 le pene e i termini di prescrizione devono essere adattati giusta  la chiave di conversione dell’art. 333 cpv. 2 – 6 del Codice penale (RS 311.0), nel testo  della LF del 13. dic. 2002 (RU 2006 3459; FF 1999 1669).   200 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione   del ricupero d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente  da pena, in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).     Imposte   50 / 62   642.14   b. egli aiuti senza riserve le autorità fiscali a determinare gli elementi della so- stanza e del reddito sottratti; e   c. si adoperi seriamente per pagare l’imposta dovuta.201   1ter Ad ogni ulteriore autodenuncia la multa è ridotta a un quinto dell’imposta sottratta,  sempreché siano adempite le condizioni di cui al capoverso 1bis.202   2 Chiunque tenta di sottrarre un’imposta è punito con una multa pari a due terzi di  quella che verrebbe inflitta in caso d’infrazione consumata.   3 Chiunque, intenzionalmente, istiga a una sottrazione d’imposta, vi presta aiuto, op- pure, come rappresentante del contribuente, la attua o vi partecipa, è punito con la  multa sino a 10 000 franchi e, nei casi gravi o di recidiva, sino a 50 000 franchi, indi- pendentemente dalla punibilità del contribuente. Inoltre, il colpevole può essere tenuto  solidalmente responsabile per il pagamento dell’imposta sottratta.   3bis Se una persona di cui al capoverso 3 si denuncia spontaneamente per la prima  volta e sono adempite le condizioni di cui al capoverso 1bis lettere a e b, si prescinde  dall’aprire un procedimento penale e la responsabilità solidale decade.203   4 Chiunque dissimula o distrae beni successori di cui è tenuto ad annunciare l’esi- stenza nella procedura d’inventario, nell’intento di sottrarli all’inventario, nonché    chiunque istiga a un tale atto, vi presta aiuto o lo favorisce,    è punito con la multa sino a 10 000 franchi e, in casi gravi o di recidiva sino a 50 000  franchi, indipendentemente dalla punibilità del contribuente. Il tentativo di dissimula- zione o di distrazione di beni successori è parimenti punibile. La pena può essere più  mite che in caso di infrazione consumata.204   5 Se una persona di cui al capoverso 4 si denuncia spontaneamente per la prima volta,  si prescinde dall’aprire un procedimento penale per dissimulazione o distrazione di  beni successori nella procedura d’inventario e per eventuali altri reati commessi in  questo ambito (autodenuncia esente da pena), a condizione che:   a. l’infrazione non sia nota ad alcuna autorità fiscale; e   b. la persona aiuti senza riserve l’amministrazione a correggere l’inventario.205       201 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,  in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).   202 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,  in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).   203 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,  in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).   204 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione   del ricupero d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente  da pena, in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).   205 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,  in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   51 / 62   642.14   Art. 57 Casi particolari   1 Se la violazione degli obblighi procedurali, la sottrazione o il tentativo di sottrazione  d’imposta sono stati commessi a favore di una persona giuridica, è punita quest’ul- tima. Sono salve le pene inflitte agli organi e ai rappresentanti della persona giuridica  in virtù dell’articolo 56 capoverso 3.   2 L’articolo 56 capoverso 3 si applica alla persona giuridica se nell’esercizio della sua  attività ha istigato, prestato aiuto o partecipato alla sottrazione commessa da un terzo.   3 ...206   4 Il contribuente che vive in comunione domestica con il proprio coniuge è multato  soltanto per la sottrazione dei suoi elementi imponibili. È fatto salvo l’articolo 56 ca- poverso 3. Il solo fatto di controfirmare la dichiarazione d’imposta non costituisce  infrazione ai sensi dell’articolo 56 capoverso 3.207   Art. 57bis 208 Procedura   1 L’autorità cantonale competente, terminata l’istruttoria, emana una decisione che è  notificata per scritto all’interessato.209   2 Le decisioni delle autorità fiscali concernenti casi di sottrazione d’imposta sono im- pugnabili davanti ad autorità amministrative e autorità giudiziarie amministrative.  Contro le decisioni cantonali in ultima istanza è ammesso il ricorso in materia di di- ritto pubblico al Tribunale federale secondo la legge del 17 giugno 2005210 sul Tribu- nale federale. La giurisdizione penale è esclusa.211   3 Le prescrizioni sui principi procedurali, sulla procedura di tassazione e sulla proce- dura di ricorso sono applicabili per analogia.   Art. 57a212 Avvio di un procedimento penale per sottrazione d’imposta   1 L’avvio di un procedimento penale per sottrazione d’imposta è comunicato per  scritto all’interessato. A quest’ultimo è offerta la possibilità di esprimersi riguardo alle  imputazioni; egli è informato del suo diritto di non rispondere e di non collaborare al  procedimento.       206 Abrogato dal n. I 2 della LF dell’8 ott. 2004 che sopprime la responsabilità degli eredi   per le multe fiscali, con effetto dal 1° mar. 2005 (RU 2005 1051; FF 2004 1239 1253).  Vedi anche l’art. 78c qui appresso.   207 Nuovo testo giusta il n. I 2 della LF del 20 dic. 2006 sulla modifica della procedura   di ricupero d’imposta e del procedimento penale per sottrazione d’imposta in materia   di imposizione diretta, in vigore dal 1° gen. 2008 (RU 2007 2973; FF 2006 3697 3715).   208 Introdotto dall’art. 3 n. 8 del DF del 17 dic. 2004 che approva e traspone gli accordi bila- terali con l’UE per l’associazione alla normativa di Schengen e Dublino, in vigore   dal 1° mar. 2008 (RU 2008 447; FF 2004 5273).   209 Nuovo testo giusta il n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni ge- nerali del CP), in vigore dal 1° gen. 2017 (RU 2015 779; FF 2012 2521).   210 RS 173.110  211 Nuovo testo giusta l’all. n. 58 della L del 17 giu. 2005 sul Tribunale amministrativo fede-  rale, in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 2197 1069; FF 2001 3764).  212 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 dic. 2006 sulla modifica della procedura di ricupero   d’imposta e del procedimento penale per sottrazione d’imposta in materia di imposizione  diretta, in vigore dal 1° gen. 2008 (RU 2007 2973; FF 2006 3697 3715).     Imposte   52 / 62   642.14   2 I mezzi di prova raccolti per una procedura di ricupero d’imposta possono essere  impiegati nell’ambito di un procedimento penale per sottrazione d’imposta soltanto  se non sono stati ottenuti sotto comminatoria di una tassazione d’ufficio (art. 46  cpv. 3) con inversione dell’onere della prova ai sensi dell’articolo 48 capoverso 2, né  sotto comminatoria di una multa per violazione degli obblighi procedurali.   Art. 57b213 Autodenuncia delle persone giuridiche   1 Se una persona giuridica assoggettata all’imposta denuncia spontaneamente per la  prima volta una sottrazione d’imposta commessa nell’esercizio della sua attività, si  prescinde dall’aprire un procedimento penale (autodenuncia esente da pena), a condi- zione che:   a. la sottrazione d’imposta non sia nota ad alcuna autorità fiscale;   b. la persona giuridica aiuti senza riserve l’amministrazione a determinare l’am- montare dell’imposta sottratta; e   c. si adoperi seriamente per pagare l’imposta dovuta.   2 L’autodenuncia esente da pena può essere presentata anche:   a. dopo una modifica della ditta o un trasferimento della sede all’interno della  Svizzera;   b. dopo una trasformazione ai sensi degli articoli 53–68 della legge del 3 ottobre  2003214 sulla fusione (LFus), dalla nuova persona giuridica per le sottrazioni  d’imposta commesse prima della trasformazione;   c. dalla persona giuridica che sussiste dopo un’incorporazione (art. 3 cpv. 1  lett. a LFus) o una separazione (art. 29 lett. b LFus), per le sottrazioni d’im- posta commesse prima dell’incorporazione o della separazione.   3 L’autodenuncia esente da pena deve essere presentata dagli organi o dai rappresen- tanti della persona giuridica. Nei loro confronti non si procede penalmente e la loro  responsabilità solidale decade.   4 Se un ex membro di un organo della persona giuridica o un ex rappresentante della  persona giuridica denuncia per la prima volta una sottrazione d’imposta che è stata  commessa da quest’ultima e non è nota ad alcuna autorità fiscale, nei confronti della  persona giuridica, di tutti i membri ed ex membri dei suoi organi e di tutti i suoi rap- presentanti ed ex rappresentanti non si procede penalmente. La loro responsabilità  solidale decade.   5 Ad ogni ulteriore autodenuncia la multa è ridotta a un quinto dell’imposta sottratta,  sempreché siano adempite le condizioni di cui al capoverso 1.   6 Alla fine dell’assoggettamento fiscale in Svizzera di una persona giuridica non è più  possibile presentare autodenuncia.       213 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,   in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453, 2009 5683; FF 2006 8079).   214 RS 221.301     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   53 / 62   642.14   Art. 58215 Prescrizione dell’azione penale   1 L’azione penale per violazione di obblighi procedurali si prescrive in tre anni e  quella per tentativo di sottrazione d’imposta in sei anni dopo la chiusura definitiva  della procedura nel corso della quale sono stati violati gli obblighi procedurali oppure  è stato commesso il tentativo di sottrazione.   2 L’azione penale per sottrazione consumata d’imposta si prescrive in dieci anni dalla  fine:    a. del periodo fiscale per il quale il contribuente non è stato tassato o è stato  tassato insufficientemente oppure per il quale la ritenuta d’imposta alla fonte  non è stata effettuata conformemente alla legge (art. 56 cpv. 1); oppure   b. dell’anno civile nel corso del quale sono stati ottenuti una restituzione indebita  d’imposta o un condono ingiustificato (art. 56 cpv. 1), oppure sono stati dis- simulati o distratti beni successori nella procedura d’inventario (art. 56 cpv.  4).   3 La prescrizione non interviene se prima della scadenza del termine di prescrizione è  pronunciata una decisione dell’autorità cantonale competente (art. 57bis cpv. 1).   Capitolo 2: Delitti fiscali   Art. 59 Frode fiscale   1 Chiunque, per commettere una sottrazione d’imposta, fa uso, a scopo d’inganno, di  documenti falsi, alterati o contenutisticamente inesatti, oppure, tenuto a trattenere  l’imposta alla fonte, impiega a profitto proprio o di un terzo le ritenute d’imposta, è  punito con una pena detentiva sino a tre anni o con una pena pecuniaria. Oltre alla  pena condizionalmente sospesa il giudice può infliggere una multa sino a 10 000 fran- chi.216   2 È salva la pena per sottrazione d’imposta.   2bis In caso di autodenuncia per una sottrazione d’imposta ai sensi dell’articolo 56 ca- poverso 1bis o 57b capoverso 1, si prescinde dall’aprire un procedimento penale per  tutti gli altri reati commessi allo scopo della sottrazione d’imposta. La presente dispo- sizione è applicabile anche ai casi di cui agli articoli 56 capoverso 3bis e 57b capoversi  3 e 4.217   2ter In caso di autodenuncia esente da pena per un’appropriazione indebita d’imposte  alla fonte, si prescinde dall’aprire un procedimento penale anche per tutti gli altri reati       215 Nuovo testo giusta il n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni ge- nerali del CP), in vigore dal 1° gen. 2017 (RU 2015 779; FF 2012 2521).   216 Nuovo testo giusta il n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni ge- nerali del CP), in vigore dal 1° gen. 2017 (RU 2015 779; FF 2012 2521).   217 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,  in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453, 2009 5683; FF 2006 8079).     Imposte   54 / 62   642.14   commessi a tale scopo. La presente disposizione è applicabile anche ai casi di cui agli  articoli 56 capoverso 3bis e 57b capoversi 3 e 4.218   3 Le disposizioni generali del Codice penale svizzero219 sono applicabili, per quanto  la presente legge non prescriva altrimenti.   Art. 60220 Prescrizione dell’azione penale   1 L’azione penale per delitti fiscali si prescrive in 15 anni dall’ultima attività delit- tuosa.   2 L’azione penale non si prescrive più se prima della scadenza del termine di prescri- zione è pronunciata una sentenza di primo grado.   Art. 61 Procedura e esecuzione   La procedura penale e l’esecuzione della pena sono determinate dal diritto cantonale,  sempreché il diritto federale non vi si opponga. Le decisioni in ultima istanza canto- nale possono essere impugnate mediante ricorso in materia penale al Tribunale fede- rale.221   Titolo settimo: ...   Art. 62 a 70222   Titolo ottavo: Disposizioni finali   Capitolo 1: Esecuzione da parte dei Cantoni   Art. 71 Collaborazione   1 I Cantoni eseguono la presente legge in collaborazione con le autorità federali.   2 I Cantoni comunicano alle autorità federali competenti tutte le informazioni utili  all’applicazione della presente legge e procurano loro i documenti necessari.   3 Le dichiarazioni d’imposta e i loro allegati vengono compilati su un modulo uni- forme per tutta la Svizzera.       218 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,  in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453, 2009 5683; FF 2006 8079).   219 RS 311.0  220 Nuovo testo giusta il n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni ge-  nerali del CP), in vigore dal 1° gen. 2017 (RU 2015 779; FF 2012 2521).  221 Nuovo testo del per. giusta l’all. n. 13 della L del 17 giu. 2005 sul Tribunale federale,    in vigore dal 1° gen. 2007 (RU 2006 1205; FF 2001 3764).  222 Abrogati dal n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’adeguamento formale delle basi tempo-  rali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, con effetto dal 1° gen. 2014   (RU 2013 2397; FF 2011 3279).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   55 / 62   642.14   Art. 72 Adeguamento delle legislazioni cantonali   1 I Cantoni adeguano la loro legislazione alle disposizioni della presente legge per la  data della loro entrata in vigore. Nel determinare la data dell’entrata in vigore, la Con- federazione tiene conto dei Cantoni; accorda loro di norma un termine di almeno due  anni per l’adeguamento della loro legislazione.223   2 Dalla loro entrata in vigore, le disposizioni della presente legge si applicano diretta- mente laddove il diritto fiscale cantonale risulti loro contrario.224   3 Il governo cantonale emana le necessarie disposizioni provvisorie.   Art. 72a225   Art. 72b226   Art. 72c227   Art. 72d228   Art. 72e229   Art. 72f230       223 Nuovo testo giusta il n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in am- bito fiscale, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   224 Nuovo testo giusta il n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in am- bito fiscale, in vigore dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   225 Introdotto dal n. I 2 della LF del 10 ott. 1997 sulla riforma 1997 dell’imposizione delle  imprese (RU 1998 669; FF 1997 II 963). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021  sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;  FF 2020 4215).   226 Introdotto dal n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione 1998  (RU 1999 2374; FF 1999 3). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure  elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   227 Introdotto dal n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la semplificazione  delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti intercantonali  (RU 2001 1050; FF 2000 3390). Abrogato dal n. I 2 della LF del 25 set. 2009 sullo   sgravio fiscale delle famiglie con figli, con effetto dal 1° gen. 2011 (RU 2010 455;   FF 2009 4095).   228 Introdotto dal n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la semplificazione  delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti intercantonali   (RU 2001 1050; FF 2000 3390). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle proce- dure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;   FF 2020 4215).   229 Introdotto dall’all. n. 8 della L del 3 ott. 2003 sulla fusione (RU 2004 2617;   FF 2000 3765). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche  in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   230 Introdotto dal n. I 2 della LF del 23 giu. 2006 che introduce alcuni adeguamenti urgenti  nell’imposizione delle imprese (RU 2006 4883; FF 2005 4837). Abrogato dal n. I 4 della  LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal  1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).     Imposte   56 / 62   642.14   Art. 72g231   Art. 72h232   Art. 72i233   Art. 72j234   Art. 72k235   Art. 72l236   Art. 72m237   Art. 72n238       231 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 dic. 2006 sulla modifica della procedura di ricupero  d’imposta e del procedimento penale per sottrazione d’imposta in materia di imposizione  diretta (RU 2007 2973; FF 2006 3697 3715). Abrogato dal n. I 4 della LF del  18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022  (RU 2021 673; FF 2020 4215).   232 Introdotto dal n. II 3 della L del 23 mar. 2007 sulla riforma II dell’imposizione delle   imprese (RU 2008 2893; FF 2005 4241). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021  sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;  FF 2020 4215).   233 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero  d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena   (RU 2008 4453, 2009 5683; FF 2006 8079). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021  sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;  FF 2020 4215).   234 Introdotto dal n. I 2 della LF del 3 ott. 2008 sul trattamento fiscale delle spese di  riattazione degli immobili (RU 2009 1515; FF 2007 7201 7217). Abrogato dal n. I 4 della  LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal  1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   235 Introdotto dal n. I 2 della LF del 12 giu. 2009 sulla deducibilità fiscale dei versamenti ai  partiti (RU 2010 449; FF 2008 6565 6587). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021  sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;  FF 2020 4215).   236 Introdotto dal n. I 2 della LF del 25 set. 2009 sullo sgravio fiscale delle famiglie con figli  (RU 2010 455; FF 2009 4095). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle proce- dure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;   FF 2020 4215).   237 Introdotto dal n. I 2 della LF del 17 dic. 2010 sull’imposizione delle partecipazioni di col- laboratore (RU 2011 3259; FF 2005 495). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021  sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;  FF 2020 4215).   238 Introdotto dal n. I 2 della LF del 17 giu. 2011 sull’esenzione fiscale del soldo dei pom- pieri (RU 2012 489; FF 2010 2497). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle  procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;  FF 2020 4215).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   57 / 62   642.14   Art. 72o239   Art. 72p240   Art. 72q241   Art. 72r242   Art. 72s243   Art. 72t244 Adeguamento della legislazione cantonale alla modifica del 20  marzo 2015   1 I Cantoni adeguano la loro legislazione all’articolo 26a entro due anni dall’entrata  in vigore della modifica del 20 marzo 2015.   2 Scaduto tale termine, l’articolo 26a si applica direttamente laddove il diritto fiscale  cantonale risulti a esso contrario. Si applica l’importo di cui all’articolo 66a della  legge federale del 14 dicembre 1990245 sull’imposta federale diretta.   Art. 72u246       239 Introdotto dell’all. n. 6 della LF del 23 dic. 2011 (Diritto contabile) (RU 2012 6679;   FF 2008 1321). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche  in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   240 Introdotto testo giusta il n. I 2 della LF del 15 giu. 2012 concernente le semplificazioni  nell’imposizione delle vincite alle lotterie (RU 2012 5977; FF 2011 5819 5845). Abrogato  dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con ef- fetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   241 Introdotto dal n. I 2 della LF del 28 set. 2012 (RU 2013 779; FF 2011 5433). Abrogato  dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con ef- fetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   242 Introdotto dal n. I 2 della LF del 27 set. 2013 sul trattamento fiscale delle spese di   formazione e perfezionamento professionali (RU 2014 1105; FF 2011 2365). Abrogato  dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con ef- fetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   243 Introdotto dal n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni generali   del CP) (RU 2015 779; FF 2012 2521). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle  procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;  FF 2020 4215).   244 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2015 2015 sull’imposizione degli utili   delle persone giuridiche con scopi ideali, in vigore dal 1° gen. 2016 (RU 2015 2947;   FF 2014 4655).   245 RS 642.11  246 Introdotto dall’all. n. II 4 della LF del 30 set. 2016 sull’energia (RU 2017 6839;    FF 2013 6489). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche  in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).     Imposte   58 / 62   642.14   Art. 72v247   Art. 72w248   Art. 72x249 Adeguamento della legislazione cantonale alla modifica  del 29 settembre 2017   1 I Cantoni adeguano la loro legislazione agli articoli 7 capoverso 4 lettere l–m e 9  capoverso 2 lettera n per la data d’entrata in vigore della modifica del 29 settembre  2017.   2 A partire da tale data, gli articoli 7 capoverso 4 lettere l–m e 9 capoverso 2 lettera n  sono direttamente applicabili, laddove il diritto fiscale cantonale risulti ad essi contra- rio. Si applicano gli importi di cui all’articolo 24 lettere ibis e j della legge federale del  14 dicembre 1990250 sull’imposta federale diretta.   Art. 72y251   Art. 72z252   Art. 72zbis 253   Art. 73 Ricorsi   1 Le decisioni cantonali di ultima istanza concernenti una materia disciplinata nei titoli  da secondo a quinto e sesto, capitolo 1, o concernenti il condono dell’imposta canto-      247 Introdotto dal n. I 2 della LF del 16 dic. 2016 sulla revisione dell’imposizione alla fonte  del reddito da attività lucrativa (RU 2018 1813; FF 2015 603). Abrogato dal n. I 4 della  LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal  1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   248 Introdotto dal n. I della LF del 17 mar. 2017 (RU 2017 5039; FF 2016 4757). Abrogato  dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con ef- fetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   249 Introdotto dall’all. n. II 6 della LF del 29 set. 2017 sui giochi in denaro, in vigore dal   1° gen. 2019 (RU 2018 5103; FF 2015 6849).   250 RS 642.11  251 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale   e il finanziamento dell’AVS (RU 2019 2395; FF 2018 2079). Abrogato dal n. I 4 della LF  del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal  1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   252 Introdotto dal n. I 2 della LF del 14 dic. 2018 sul calcolo della deduzione per partecipa- zioni in caso di banche di rilevanza sistemica (RU 2019 1207; FF 2018 1013). Abrogato  dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle procedure elettroniche in ambito fiscale, con ef- fetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673; FF 2020 4215).   253 Introdotto dal n. I 2 della LF del 19 giu. 2020 sul trattamento fiscale delle sanzioni pecu- niarie (RU 2020 5121; FF 2016 7575). Abrogato dal n. I 4 della LF del 18 giu. 2021 sulle  procedure elettroniche in ambito fiscale, con effetto dal 1° gen. 2022 (RU 2021 673;  FF 2020 4215).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   59 / 62   642.14   nale o comunale sul reddito e sull’utile, possono essere impugnate con ricorso in ma- teria di diritto pubblico al Tribunale federale secondo la legge del 17 giugno 2005254  sul Tribunale federale.255   2 Legittimati a ricorrere sono il contribuente, l’autorità competente secondo il diritto  cantonale e l’Amministrazione federale delle contribuzioni.   3 ...256   Capitolo 2:  Disposizioni esecutive e adeguamento della legislazione vigente   Art. 74 Disposizioni esecutive   Il Consiglio federale emana le disposizioni esecutive. Disciplina, in particolare, i pro- blemi che sorgono nei rapporti intercantonali, soprattutto fra i Cantoni che applicano  una regolamentazione diversa per quanto concerne le basi temporali.257   Art. 75 Modificazione della legge sull’AVS   ...258   Capitolo 3: Disposizioni transitorie   Art. 76 Prestazioni dell’assicurazione militare   L’articolo 47 capoverso 2 della legge federale del 20 settembre 1949259 sull’assicura- zione militare non si applica alle rendite e alle prestazioni di capitale che decorrono o  diventano esigibili dopo l’entrata in vigore della presente legge.   Art. 77 Imposta sull’utile netto   1 L’imposta sull’utile netto delle persone giuridiche per il primo periodo fiscale dopo  il cambiamento delle basi temporali viene riscossa provvisoriamente sulla base del  vecchio e del nuovo diritto. È dovuta l’imposta calcolata secondo il nuovo diritto se è  più elevata di quella calcolata secondo quello vecchio; altrimenti è dovuta l’imposta       254 RS 173.110  255 Nuovo testo giusta il n. I 3 della L del 20 giu. 2014 sul condono dell’imposta, in vigore   dal 1° gen. 2016 (RU 2015 9; FF 2013 7239).  256 Abrogato dal n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni generali    del CP), con effetto dal 1° gen. 2017 (RU 2015 779; FF 2012 2521).  257 Per. introdotto dal n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la semplificazione   delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti intercantonali, in vigore  dal 1° gen. 2001 (RU 2001 1050; FF 2000 3390).   258 La mod. può essere consultata alla RU 1991 1256.  259 [RU 1949 1705, 1956 825, 1959 293, 1964 245 n. I, II, 1968 580,1990 1882 app. n. 9,   1991 362 n. II 414; RU 1972 1069 art. 15 n. 1,1982 1676 all. n. 5, 1982 2184 art. 116.   RU 1993 3043 all. n. 1]     Imposte   60 / 62   642.14   calcolata secondo il vecchio diritto. Rimane salva l’imposizione dei redditi straordi- nari secondo il vecchio diritto.   2 Se nei casi di cui al capoverso 1, l’esercizio commerciale si estende sugli anni civili  n–l e n, l’imposta per il periodo in n-l viene calcolata secondo il vecchio diritto e  computata sull’imposta calcolata secondo il nuovo diritto per il medesimo periodo;  l’eccedenza non è restituita.   Art. 78260 Sequestro   I Cantoni possono assimilare le richieste di garanzia delle autorità fiscali cantonali  competenti ai decreti di sequestro giusta l’articolo 274 della legge federale  dell’11 aprile 1889261 sull’esecuzione e il fallimento (LEF). Il sequestro è operato dal  competente ufficio di esecuzione. L’opposizione al decreto di sequestro prevista dal- l’articolo 278 LEF non è ammessa.   Art. 78a262 Assicurazioni di capitali con premio unico   L’articolo 7 capoverso 1ter si applica alle assicurazioni di capitali con premio unico  concluse dopo il 31 dicembre 1998.   Art. 78b263   Art. 78c264 Disposizioni transitorie relative alla modifica dell’8 ottobre 2004   1 Le multe ai sensi dell’articolo 57 capoverso 3265 non sono più esecutive e le autorità  fiscali non possono più riscuoterle in via di compensazione.   2 A richiesta degli interessati, le iscrizioni relative a queste multe sono cancellate dal  registro delle esecuzioni.   Art. 78d266 Disposizione transitoria relativa alla modifica del 20 marzo 2008   Alle successioni aperte prima dell’entrata in vigore della modifica del 20 marzo 2008  sono applicabili le disposizioni sul ricupero d’imposta del diritto anteriore.       260 Nuovo testo giusta il n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni ge- nerali del CP), in vigore dal 1° gen. 2017 (RU 2015 779; FF 2012 2521).   261 RS 281.1  262 Introdotto dal n. I 6 della LF del 19 mar. 1999 sul programma di stabilizzazione 1998,   in vigore dal 1° gen. 2001 (RU 1999 2374; FF 1999 3).  263 Introdotto dal n. I 2 della LF del 15 dic. 2000 sul coordinamento e la semplificazione   delle procedure di imposizione delle imposte dirette nei rapporti intercantonali   (RU 2001 1050; FF 2000 3390). Abrogato dal n. I 2 della LF del 22 mar. 2013 sull’ade- guamento formale delle basi temporali per l’imposizione diretta delle persone fisiche, con  effetto dal 1° gen. 2014 (RU 2013 2397; FF 2011 3279).   264 Introdotto dal n. I 2 della LF dell’8 ott. 2004 che sopprime la responsabilità degli eredi  per le multe fiscali, in vigore dal 1° mar. 2005 (RU 2005 1051; FF 2004 1239 1253).   265 RU 1991 1256  266 Introdotto dal n. I 2 della LF del 20 mar. 2008 relativa alla semplificazione del ricupero   d’imposta in caso di successione e all’introduzione dell’autodenuncia esente da pena,  in vigore dal 1° gen. 2010 (RU 2008 4453; FF 2006 8079).     Armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni. LF   61 / 62   642.14   Art. 78e267 Disposizione transitoria della modifica del 28 settembre 2012   Per le persone fisiche che al momento dell’entrata in vigore della modifica del 28 set- tembre 2012 della legge federale del 14 dicembre 1990268 sull’imposta federale diretta  erano tassate secondo il dispendio, l’articolo 6 del diritto anteriore si applica ancora  per cinque anni.   Art. 78f269 Disposizione transitoria della modifica del 26 settembre 2014   Il nuovo diritto si applica al giudizio dei reati commessi in un periodo fiscale prece- dente l’entrata in vigore della modifica del 26 settembre 2014, per quanto esso sia più  favorevole del diritto vigente nel periodo fiscale in cui il reato è stato commesso.   Art. 78g270 Disposizioni transitorie della modifica del 28 settembre 2018   1 Se una persona giuridica è stata tassata conformemente all’articolo 28 capoversi  2–4271 del diritto anteriore, in caso di realizzazione le riserve occulte esistenti al ter- mine di questa imposizione, compreso il valore aggiunto generato internamente, sono  tassate separatamente entro cinque anni, nella misura in cui non erano imponibili sino  a quel momento.   2 L’importo delle riserve occulte fatte valere dalla persona giuridica, compreso il va- lore aggiunto generato internamente, è stabilito mediante decisione dall’autorità di  tassazione.   3 Gli ammortamenti di riserve occulte, compreso il valore aggiunto generato interna- mente, dichiarate al termine dell’imposizione conformemente all’articolo 28 capo- versi 2–4 del diritto anteriore sono considerati nel calcolo della limitazione dello sgra- vio fiscale di cui all’articolo 25b.272   Capitolo 4: Referendum ed entrata in vigore   Art. 79   1 La presente legge sottostà al referendum facoltativo.   2 Il Consiglio federale ne determina l’entrata in vigore.   Data dell’entrata in vigore: 1° gennaio 1993273       267 Introdotto dal n. I 2 della LF del 28 set. 2012, in vigore dal 1° gen. 2014 (RU 2013 779;  FF 2011 5433).   268 RS 642.11  269 Introdotto dal n. II 2 della LF del 26 set. 2014 (adeguamento alle disposizioni generali    del CP), in vigore dal 1° gen. 2017 (RU 2015 779; FF 2012 2521).  270 Introdotto dal n. I 3 della LF del 28 set. 2018 concernente la riforma fiscale   e il finanziamento dell’AVS, in vigore dal 9 lug. 2019 (RU 2019 2395; FF 2018 2079).   271 RU 1991 1256, 1998 669  272 In vigore dal 1° gen. 2020 (RU 2019 2395 2413; FF 2018 2079).  273 DCF del 3 giu. 1991.     Imposte   62 / 62   642.14       	Titolo primo: Disposizioni generali 	Art. 1 Scopo e campo d’applicazione 	Art. 2 Imposte dirette prescritte  	Titolo secondo: Imposizione delle persone fisiche 	Capitolo 1: Assoggettamento 	Art. 3 Assoggettamento in virtù dell’appartenenza personale 	Art. 4 Assoggettamento in virtù dell’appartenenza economica 	Art. 4a  Esenzione fiscale 	Art. 4b  Modifica dell’assoggettamento 	Art. 5 Sgravio di imposte 	Art. 6  Imposizione secondo il dispendio  	Capitolo 2: Imposta sul reddito 	Sezione 1: Proventi 	Art. 7 Principio 	Art. 7a  Casi speciali 	Art. 7b  Principio degli apporti di capitale 	Art. 7c  Partecipazioni di collaboratore 	Art. 7d  Proventi di partecipazioni vere e proprie di collaboratore 	Art. 7e  Proventi di partecipazioni improprie di collaboratore 	Art. 7f  Imposizione proporzionale 	Art. 8 Attività lucrativa indipendente 	Art. 8a  Redditi da brevetti e diritti analoghi in caso di attività lucrativa indipendente  	Sezione 2: Deduzioni 	Art. 9 In generale 	Art. 10 Attività lucrativa indipendente 	Art. 10a  Deduzione delle spese di ricerca e sviluppo in caso di attività lucrativa indipendente  	Sezione 3: Calcolo dell’imposta 	Art. 11   	Capitolo 3: Imposta sugli utili da sostanza immobiliare 	Art. 12  	Capitolo 4: Imposta sulla sostanza 	Art. 13 Oggetto dell’imposta 	Art. 14 Stima 	Art. 14a  Stima delle partecipazioni di collaboratore  	Capitolo 5: Basi temporali 	Art. 15  Periodo fiscale 	Art. 16  Determinazione del reddito 	Art. 17  Determinazione della sostanza 	Art. 18  Tassazione in caso di matrimonio o scioglimento del matrimonio 	Art. 19 Utili da sostanza immobiliare   	Titolo terzo: Imposizione delle persone giuridiche 	Capitolo 1: Assoggettamento 	Art. 20 Assoggettamento in virtù dell’appartenenza personale 	Art. 21 Assoggettamento in virtù dell’appartenenza economica 	Art. 22  Modifica dell’assoggettamento 	Art. 23 Esenzione  	Capitolo 2: Imposta sull’utile 	Sezione 1: Oggetto dell’imposta 	Art. 24 In generale 	Art. 24a  Brevetti e diritti analoghi: definizioni 	Art. 24b  Brevetti e diritti analoghi: imposizione 	Art. 24c  Dichiarazione di riserve occulte all’inizio dell’assoggettamento 	Art. 24d  Imposizione di riserve occulte alla fine dell’assoggettamento 	Art. 25 Oneri 	Art. 25a  Ulteriore deduzione delle spese di ricerca e sviluppo 	Art. 25abis   Deduzione per autofinanziamento 	Art. 25b  Limitazione dello sgravio fiscale 	Art. 26 Utili di associazioni, fondazioni e investimenti collettivi di capitale 	Art. 26a  Utili di persone giuridiche con scopi ideali  	Sezione 2: Calcolo dell’imposta 	Art. 27 In generale 	Art. 28 Casi particolari   	Capitolo 3: Imposta sul capitale 	Art. 29 Oggetto dell’imposta; in generale 	Art. 29a  Oggetto dell’imposta; capitale proprio occulto 	Art. 30 Calcolo dell’imposta  	Capitolo 4: Basi temporali 	Art. 31   	Titolo quarto:  Imposizione alla fonte delle persone fisiche e delle persone giuridiche 	Capitolo 1: Persone fisiche con domicilio o dimora fiscale nel Cantone 	Art. 32  Campo d’applicazione 	Art. 33  Calcolo della ritenuta d’imposta 	Art. 33a  Tassazione ordinaria ulteriore obbligatoria 	Art. 33b  Tassazione ordinaria ulteriore su richiesta 	Art. 34  	Capitolo 2:  Persone fisiche senza domicilio o dimora fiscale in Svizzera e persone giuridiche senza sede o amministrazione effettiva in Svizzera 	Art. 35 Campo d’applicazione 	Art. 35a  Tassazione ordinaria ulteriore su richiesta 	Art. 35b  Tassazione ordinaria ulteriore d’ufficio 	Art. 36 Calcolo della ritenuta d’imposta 	Art. 36a  Imposta considerata  	Capitolo 3: Obblighi del debitore della prestazione imponibile 	Art. 37  	Capitolo 4:  Competenza territoriale e relazioni intercantonali 	Art. 38 Competenza territoriale 	Art. 38a Relazioni intercantonali   	Titolo quinto: Procedura 	Capitolo 1: Principi generali e procedura di tassazione 	Art. 39 Obblighi delle autorità 	Art. 39a  Trattamento dei dati 	Art. 40 Situazione procedurale dei coniugi 	Art. 41 Diritti procedurali del contribuente 	Art. 42 Obblighi procedurali del contribuente 	Art. 43 Obbligo dei terzi di rilasciare attestazioni 	Art. 44 Obbligo dei terzi di informare 	Art. 45 Obbligo di comunicare dei terzi 	Art. 46 Tassazione 	Art. 47 Prescrizione 	Art. 48 Reclamo 	Art. 49 Procedura di riscossione dell’imposta alla fonte  	Capitolo 2: Procedura di ricorso 	Art. 50  	Capitolo 3: Modificazione di decisioni e sentenze cresciute in giudicato 	Art. 51 Revisione 	Art. 52 Errori di calcolo e di scrittura 	Art. 53 Ricupero ordinario d’imposta 	Art. 53a  Procedura semplificata di ricupero d’imposta per gli eredi  	Capitolo 4: Inventario 	Art. 54   	Titolo sesto: Disposizioni penali 	Capitolo 1: Violazione di obblighi procedurali e sottrazione d’imposta 	Art. 55 Violazione di obblighi procedurali 	Art. 56 Sottrazione d’imposta 	Art. 57 Casi particolari 	Art. 57bis   Procedura 	Art. 57a  Avvio di un procedimento penale per sottrazione d’imposta 	Art. 57b  Autodenuncia delle persone giuridiche 	Art. 58  Prescrizione dell’azione penale  	Capitolo 2: Delitti fiscali 	Art. 59 Frode fiscale 	Art. 60  Prescrizione dell’azione penale 	Art. 61 Procedura e esecuzione   	Titolo settimo: ... 	Art. 62 a 70  	Titolo ottavo: Disposizioni finali 	Capitolo 1: Esecuzione da parte dei Cantoni 	Art. 71 Collaborazione 	Art. 72 Adeguamento delle legislazioni cantonali 	Art. 72a 	Art. 72b 	Art. 72c 	Art. 72d 	Art. 72e 	Art. 72f 	Art. 72g 	Art. 72h 	Art. 72i 	Art. 72j 	Art. 72k 	Art. 72l 	Art. 72m 	Art. 72n 	Art. 72o 	Art. 72p 	Art. 72q 	Art. 72r 	Art. 72s 	Art. 72t  Adeguamento della legislazione cantonale alla modifica del 20 marzo 2015 	Art. 72u 	Art. 72v 	Art. 72w 	Art. 72x  Adeguamento della legislazione cantonale alla modifica del 29 settembre 2017 	Art. 72y 	Art. 72z 	Art. 72zbis 	Art. 73 Ricorsi  	Capitolo 2: Disposizioni esecutive e adeguamento della legislazione vigente 	Art. 74 Disposizioni esecutive 	Art. 75 Modificazione della legge sull’AVS  	Capitolo 3: Disposizioni transitorie 	Art. 76 Prestazioni dell’assicurazione militare 	Art. 77 Imposta sull’utile netto 	Art. 78  Sequestro 	Art. 78a  Assicurazioni di capitali con premio unico 	Art. 78b 	Art. 78c  Disposizioni transitorie relative alla modifica dell’8 ottobre 2004 	Art. 78d  Disposizione transitoria relativa alla modifica del 20 marzo 2008 	Art. 78e  Disposizione transitoria della modifica del 28 settembre 2012 	Art. 78f  Disposizione transitoria della modifica del 26 settembre 2014 	Art. 78g  Disposizioni transitorie della modifica del 28 settembre 2018  	Capitolo 4: Referendum ed entrata in vigore 	Art. 79