631.1_8.6.97_115.fm   Steuergesetz (StG) 631.1 Steuergesetz (StG)44  (vom 8. Juni 1997)1  Erster Teil: Staatssteuern  Erster Abschnitt: Allgemeine Bestimmungen  I. Steuerarten§ 1.    Der Kanton erhebt als Staatssteuern jährlich: a. Einkommens- und Vermögenssteuern von natürlichen Personen*, b. Gewinn- und Kapitalsteuern von juristischen Personen, c. Quellensteuern von bestimmten natürlichen und juristischen Per-  sonen.  II. Steuerfuss§ 2.    1 Die aufgrund der in diesem Gesetz festgelegten Steuersätze  berechnete Steuer ist die einfache Staatssteuer.  2 Der Kantonsrat setzt für je zwei Kalenderjahre den Steuerfuss in  Prozenten der einfachen Staatssteuer fest. Der Regierungsrat beantragt innerhalb der Steuerfussperiode Erhöhungen des Steuerfusses zur Deckung höchstens der Hälfte der in seinem Voranschlagsentwurf ein- gestellten Abschreibungen eines Finanzfehlbetrags.38   3 Der Steuerfuss gilt gleichmässig für alle Steuerarten.  Zweiter Abschnitt: Besteuerung der natürlichen Personen  A. Steuerpflicht  I. Persönliche  Zugehörigkeit  § 3.    1 Natürliche Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörig- keit steuerpflichtig, wenn sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder  Aufenthalt im Kanton haben.  2 Einen steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton hat eine Person,  wenn sie sich hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder  wenn ihr das Bundesrecht hier einen besonderen gesetzlichen Wohn- sitz zuweist.  * Unabhängig davon, ob im Einzelnen weibliche oder männliche Formulierun- gen verwendet werden, gelten die personenbezogenen Formulierungen im  Steuergesetz für weibliche und männliche Personen, ausser wenn sich aus der  Natur der Sache ergibt, dass ein Begriff ausschliesslich auf Angehörige eines  bestimmten Geschlechts ausgelegt werden kann. 11. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 3 Einen steuerrechtlichen Aufenthalt im Kanton hat eine Person,  wenn sie sich hier, ungeachtet vorübergehender Unterbrechung, bei Aus- übung einer Erwerbstätigkeit während mindestens 30 Tagen, ohne Aus- übung einer Erwerbstätigkeit während mindestens 90 Tagen aufhält.  II. Wirt- schaftliche  Zugehörigkeit  § 4.    1 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder  Aufenthalt im Kanton sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit  steuerpflichtig, wenn sie a. im Kanton Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten unterhalten, b. an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder   diesen wirtschaftlich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte  haben,  c.97 mit im Kanton gelegenen Grundstücken handeln. 2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf-  enthalt in der Schweiz sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit  steuerpflichtig, wenn sie a. im Kanton eine Erwerbstätigkeit ausüben, b.70 als Mitglieder der Verwaltung oder Geschäftsführung von juris-  tischen Personen mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Tantie- men, Sitzungsgelder, feste Entschädigungen, Mitarbeiterbeteili- gungen oder ähnliche Vergütungen beziehen,  c. Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch  Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert  sind,  d.98 im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln, e. Pensionen, Ruhegehälter oder andere Leistungen erhalten, die   aufgrund eines früheren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhält- nisses von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit  Sitz im Kanton ausgerichtet werden,  f. Leistungen aus schweizerischen privatrechtlichen Einrichtungen  der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der  gebundenen Selbstvorsorge mit Sitz oder Betriebsstätte im Kan- ton erhalten,  g. für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes  oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der  Strasse Lohn oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber  mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten.  III. Umfang der  Steuerpflicht  § 5.98    1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbe- schränkt; sie erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke ausserhalb des Kantons. 2    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf die Teile des Einkommens und Vermögens, für die gemäss § 4 eine  Steuerpflicht im Kanton besteht. Steuerpflichtige ohne steuerrechtlichen  Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz versteuern mindestens das im  Kanton erzielte Einkommen und das im Kanton gelegene Vermögen.  3 Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke erfolgt im Verhältnis zu anderen Kantonen  und zum Ausland nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das  Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Wenn ein schweize- risches Unternehmen Verluste aus einer ausländischen Betriebsstätte  mit inländischen Gewinnen verrechnet hat, innert der folgenden sie- ben Jahre aber aus dieser Betriebsstätte Gewinne verzeichnet, ist im  Ausmass der im Betriebsstättenstaat verrechenbaren Gewinne eine Re- vision der ursprünglichen Veranlagung vorzunehmen; die Verluste aus  dieser Betriebsstätte werden in diesem Fall in der Schweiz nachträglich nur satzbestimmend berücksichtigt. In allen übrigen Fällen sind Aus- landsverluste ausschliesslich satzbestimmend zu berücksichtigen. Vor- behalten bleiben die in Doppelbesteuerungsabkommen enthaltenen  Regelungen.  IV. Steuer- berechnung bei  teilweiser  Steuerpflicht  § 6.98    1 Steuerpflichtige, die im Kanton nur für einen Teil ihres Ein- kommens und Vermögens steuerpflichtig sind, entrichten die Steuern  für die im Kanton steuerbaren Werte nach dem Steuersatz, der ihrem  gesamten Einkommen und Vermögen entspricht.  2 Steuerpflichtige ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz entrichten die Steuern für Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke im Kanton mindestens zu dem Steuersatz, der dem im Kanton erzielten Einkommen und dem im Kanton gelegenen  Vermögen entspricht.  V. Ehegatten;  eingetragene  Partnerinnen  oder Partner;  Kinder unter  elterlicher  Sorge44  § 7.    1 Einkommen und Vermögen der Ehegatten, die in rechtlich  und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden ohne Rücksicht auf  den Güterstand zusammengerechnet.  1bis Einkommen und Vermögen von Personen, die in rechtlich und  tatsächlich ungetrennter eingetragener Partnerschaft leben, werden zusammengerechnet.43   1ter Die Stellung eingetragener Partnerinnen und Partner entspricht  in diesem Gesetz derjenigen von Ehegatten. Dies gilt auch bezüglich  der Unterhaltsbeiträge während des Bestehens der eingetragenen Part- nerschaft sowie bezüglich der Unterhaltsbeiträge und der vermögens- rechtlichen Auseinandersetzung bei Getrenntleben und Auflösung einer eingetragenen Partnerschaft.43 31. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Leben Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe,  hat jedoch nur ein Ehegatte seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder  Aufenthalt im Kanton, während der andere Ehegatte in einem ande- ren Kanton wohnt, richtet sich die Steuerpflicht des im Kanton wohn- haften Ehegatten nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das  Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Wohnt der andere Ehegatte im Ausland, ist der im Kanton wohnhafte Ehegatte für sein  gesamtes Einkommen und Vermögen steuerpflichtig; vorbehalten bleiben auch in diesem Fall die auf eine ausserkantonale Liegenschaft  oder Betriebsstätte entfallenden Einkommens- und Vermögenswerte  oder eine Einschränkung durch ein Doppelbesteuerungsabkommen.  Für den Steuersatz ist, unter Anwendung des Verheiratetentarifs und  der Sozialabzüge für Verheiratete, auf das gesamte eheliche Einkom- men und Vermögen abzustellen.  3 Einkommen und Vermögen von Kindern unter elterlicher Sorge  werden bis zum Beginn des Jahres, in dem sie volljährig werden, dem  Inhaber der elterlichen Sorge zugerechnet. Bei Kindern unter gemein- samer Sorge nicht gemeinsam besteuerter Eltern erfolgt die Zurech- nung bei demjenigen Elternteil, dem der Kinderabzug im Sinn von § 34  Abs. 1 lit. a zusteht. Vorbehalten bleibt das Erwerbseinkommen, für  welches das minderjährige Kind selbstständig besteuert wird.63  VI. Besteuerung  von Personen-  gemeinschaften  § 8.    1 Einfache Gesellschaften, Kollektiv- und Kommanditgesell- schaften sind als solche nicht steuerpflichtig; ihr Einkommen und Ver- mögen wird den Teilhabern und Kommanditären zugerechnet.  1. Einfache  Gesellschaften,  Kollektiv- und  Kommandit- gesellschaften;  ausländische  Handelsgesell- schaften und  andere auslän- dische Personen-  gesamtheiten  2 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Per- sonengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit, die aufgrund wirt- schaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig sind, entrichten ihre Steuern  nach den Bestimmungen für die juristischen Personen.  2. Erben-  gemeinschaften  § 9.    1 Erbengemeinschaften sind als solche nicht steuerpflichtig;  ihr Einkommen und Vermögen wird den einzelnen Erben oder Bedach- ten zugerechnet.  2 Ist die Erbfolge ungewiss, wird die Erbengemeinschaft als Ganzes  nach den für natürliche Personen geltenden Bestimmungen besteuert.  3. Kollektive  Kapitalanlagen  § 9 a.48    Einkommen und Vermögen der kollektiven Kapitalanla- gen gemäss dem Kollektivanlagengesetz vom 23. Juni 2006 (KAG)27 werden den Anlegern anteilsmässig zugerechnet; ausgenommen hier- von sind die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz. 4    Steuergesetz (StG) 631.1 VII. Beginn   und Ende der  Steuerpflicht  § 10.    1 Die Steuerpflicht beginnt mit dem Zeitpunkt, in welchem  der Steuerpflichtige im Kanton steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf- enthalt nimmt oder im Kanton steuerbare Werte erwirbt.  2 Die Steuerpflicht endet mit dem Tod oder dem Wegzug des Steuer- pflichtigen aus dem Kanton oder mit dem Wegfall der im Kanton steuer- baren Werte.  3 Die Folgen des Beginns, der Änderung und des Endes der Steuer- pflicht aufgrund persönlicher und wirtschaftlicher Zugehörigkeit wer- den im interkantonalen Verhältnis durch das Bundesgesetz über die  Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 sowie durch die Grundsätze des Bundesrechts über das Verbot der  interkantonalen Doppelbesteuerung bestimmt.29  VIII. Steuer- nachfolge  § 11.    1 Stirbt der Steuerpflichtige, treten seine Erben in seine Rechte und Pflichten ein. Sie haften solidarisch für die vom Erblasser  geschuldeten Steuern bis zur Höhe ihrer Erbteile, einschliesslich der  Vorempfänge.  2 Der überlebende Ehegatte haftet mit seinem Erbteil und dem Betrag, den er aufgrund ehelichen Güterrechts vom Vorschlag oder  Gesamtgut über den gesetzlichen Anteil nach schweizerischem Recht  hinaus erhält.  3 Die überlebende eingetragene Partnerin oder der überlebende  eingetragene Partner haftet mit ihrem bzw. seinem Erbteil und dem  Betrag, den sie bzw. er aufgrund einer vermögensrechtlichen Regelung  im Sinne von Art. 25 Abs. 1 des Partnerschaftsgesetzes vom 18. Juni 200410 erhalten hat.43  IX. Haftung§ 12.    1 Die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben- den Ehegatten haften solidarisch für die Gesamtsteuer. Jeder Gatte  haftet jedoch nur für seinen Anteil an der Gesamtsteuer, wenn einer  von beiden zahlungsunfähig ist. Ferner haften sie solidarisch für den- jenigen Teil an der Gesamtsteuer, der auf das Kindereinkommen ent- fällt.  2 Mit dem Steuerpflichtigen haften solidarisch: a.30 die unter seiner elterlichen Sorge stehenden Kinder bis zum  Betrag des auf sie entfallenden Anteils an der Gesamtsteuer, b. die in der Schweiz wohnenden Teilhaber an einer einfachen Ge-  sellschaft, Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft bis zum Betrag  ihrer Gesellschaftsanteile für die Steuern der im Ausland woh- nenden Teilhaber, 51. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) c. Käufer und Verkäufer einer im Kanton gelegenen Liegenschaft  bis zu 3 Prozent der Kaufsumme für die vom Händler oder Ver- mittler aus dieser Tätigkeit geschuldeten Steuern, wenn der Händler oder der Vermittler in der Schweiz keinen steuerrecht- lichen Wohnsitz hat; Käufer und Verkäufer haften jedoch nur,  soweit sie einem Händler oder Vermittler mit steuerrechtlichem  Wohnsitz im Ausland einen entsprechenden Auftrag erteilt haben,  d. die Personen, die Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kan- ton auflösen oder im Kanton gelegene Grundstücke oder durch  solche gesicherte Forderungen veräussern oder verwerten, bis zum Betrag des Reinerlöses, wenn der Steuerpflichtige keinen  steuerrechtlichen Wohnsitz in der Schweiz hat.  3 Mit dem Steuernachfolger haften für die Steuer des Erblassers soli- darisch der Erbschaftsverwalter und der Willensvollstrecker bis zum  Betrag, der nach dem Stand des Nachlassvermögens im Zeitpunkt des  Todes auf die Steuer entfällt. Die Haftung entfällt, wenn der Haftende  nachweist, dass er alle nach den Umständen gebotene Sorgfalt ange- wendet hat.  § 13.79  X.78 Angehörige  diplomatischer  und konsula- rischer Ver- tretungen  § 14.    1 Die Angehörigen der bei der Eidgenossenschaft beglaubig- ten diplomatischen und konsularischen Vertretungen sowie die Ange- hörigen der in der Schweiz niedergelassenen internationalen Organi- sationen und der bei ihnen bestehenden Vertretungen werden insoweit  nicht besteuert, als das Bundesrecht eine Steuerbefreiung vorsieht.  2 Bei teilweiser Steuerpflicht gilt § 6 Abs. 1.  XI.78 Steuer-  erleichterungen  für Unter- nehmen  § 15.    Für Personenunternehmen, die neu eröffnet werden und  dem volkswirtschaftlichen Interesse des Kantons dienen, kann der Re- gierungsrat im Einvernehmen mit der zuständigen Gemeinde höchs- tens für das Eröffnungsjahr und die neun folgenden Jahre angemes- sene Steuererleichterungen gewähren. Eine wesentliche Änderung der  betrieblichen Tätigkeit kann einer Neueröffnung gleichgestellt werden.  B. Einkommenssteuer  I. Steuerbare  Einkünfte  § 16.    1 Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden  und einmaligen Einkünfte.  2 Als Einkommen gelten auch Naturalbezüge jeder Art, insbeson- dere freie Verpflegung und Unterkunft sowie der Wert selbst ver- brauchter Erzeugnisse und Waren des eigenen Betriebs.  1. Allgemeines 6    Steuergesetz (StG) 631.1 3 Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen  sind steuerfrei. Vorbehalten bleibt die Grundstückgewinnsteuer.  2. Unselbst- ständige   Erwerbs- tätigkeit   § 17.     1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus privatrechtlichem oder  öffentlich-rechtlichem Arbeitsverhältnis mit Einschluss der Nebenein- künfte, wie Entschädigungen für Sonderleistungen, Provisionen, Zula- gen, Dienstalters- und Jubiläumsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgel- der, Tantiemen, geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbeteiligungen und  andere geldwerte Vorteile.70  2 Die vom Arbeitgeber getragenen Kosten der berufsorientierten  Aus- und Weiterbildung, einschliesslich Umschulungskosten, stellen  unabhängig von deren Höhe keinen anderen geldwerten Vorteil im Sinne von Abs. 1 dar.80  3 Kapitalabfindungen aus einer mit dem Arbeitsverhältnis verbun- denen Vorsorgeeinrichtung oder gleichartige Kapitalabfindungen des  Arbeitgebers werden nach § 37 besteuert.  b. Mitarbeiter- beteiligungen  § 17 a.69    1 Als echte Mitarbeiterbeteiligungen gelten: a. Aktien, Genussscheine, Partizipationsscheine, Genossenschafts-  anteile oder Beteiligungen anderer Art, die der Arbeitgeber, des- sen Muttergesellschaft oder eine andere Konzerngesellschaft den  Mitarbeitern abgibt,  b. Optionen auf den Erwerb von Beteiligungen nach lit. a. 2 Als unechte Mitarbeiterbeteiligungen gelten Anwartschaften auf   blosse Bargeldabfindungen.  c. Einkünfte  aus echten  Mitarbeiter- beteiligungen  § 17 b.69    1 Geldwerte Vorteile aus echten Mitarbeiterbeteiligungen, ausser aus gesperrten oder nicht börsenkotierten Optionen, sind im  Zeitpunkt des Erwerbs als Einkommen aus unselbstständiger Erwerbs- tätigkeit steuerbar. Die steuerbare Leistung entspricht deren Verkehrs- wert, vermindert um einen allfälligen Erwerbspreis.  2 Bei Mitarbeiteraktien sind für die Berechnung der steuerbaren  Leistung Sperrfristen mit einem Diskont von 6 Prozent pro Sperrjahr  auf deren Verkehrswert zu berücksichtigen. Dieser Diskont gilt längs- tens für zehn Jahre.  3 Geldwerte Vorteile aus gesperrten oder nicht börsenkotierten  Mitarbeiteroptionen werden im Zeitpunkt der Ausübung besteuert.  Die steuerbare Leistung entspricht dem Verkehrswert der Aktie bei  Ausübung, vermindert um den Ausübungspreis.  d. Einkünfte   aus unechten  Mitarbeiter- beteiligungen  § 17 c.69    Geldwerte Vorteile aus unechten Mitarbeiterbeteiligun- gen sind im Zeitpunkt ihres Zuflusses steuerbar.  a. Grundsatz 71. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) e. Anteilmässige  Besteuerung  § 17 d.69    Hatte der Steuerpflichtige nicht während der gesamten  Zeitspanne zwischen Erwerb und Entstehen des Ausübungsrechts  der gesperrten Mitarbeiteroptionen (§ 17 b Abs. 3) steuerrechtlichen  Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz, so werden die geldwerten  Vorteile daraus anteilmässig im Verhältnis zwischen der gesamten zu  der in der Schweiz verbrachten Zeitspanne besteuert.  3. Selbstständige  Erwerbs- tätigkeit  § 18.    1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus einem Handels-, Indust- rie-, Gewerbe-, Land- und Forstwirtschaftsbetrieb, aus einem freien  Beruf sowie aus jeder anderen selbstständigen Erwerbstätigkeit.  2 Zu den Einkünften aus selbstständiger Erwerbstätigkeit zählen  auch alle Kapitalgewinne aus Veräusserung, Verwertung oder buch- mässiger Aufwertung von Geschäftsvermögen. Der Veräusserung gleich- gestellt ist die Überführung von Geschäftsvermögen in das Privat- vermögen oder in ausländische Betriebe oder Betriebsstätten.30  3 Als Geschäftsvermögen gelten alle Vermögenswerte, die ganz oder vorwiegend der selbstständigen Erwerbstätigkeit dienen. Gleiches gilt  für Beteiligungen von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stamm- kapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, sofern der Eigen- tümer sie im Zeitpunkt des Erwerbs zum Geschäftsvermögen erklärt.29  4 Für Steuerpflichtige, die eine ordnungsgemässe Buchhaltung füh- ren, gilt § 64 sinngemäss.  5 Gewinne auf Grundstücken des Geschäftsvermögens werden in  dem Umfang den steuerbaren Einkünften zugerechnet, in dem Er- werbspreis und wertvermehrende Aufwendungen, einschliesslich der  Baukreditzinsen, den Einkommenssteuerwert übersteigen.  b. Aufschub- tatbestände  § 18 a.76    1 Die Verpachtung eines Geschäftsbetriebs gilt nur auf  Antrag der steuerpflichtigen Person als Überführung in das Privatver- mögen.  2 Wird bei einer Erbteilung der Geschäftsbetrieb nicht von allen  Erben fortgeführt, wird die Besteuerung der stillen Reserven auf Ge- such der den Betrieb übernehmenden Erben bis zur späteren Realisie- rung aufgeschoben, soweit diese Erben die bisherigen für die Einkom- menssteuer massgebenden Werte übernehmen.  c. Teilbesteue- rung der Ein- künfte aus   Beteiligungen  des Geschäfts- vermögens  § 18 b.92    1 Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse  und geldwerte Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit be- schränkter Haftung, Genossenschaftsanteilen und Partizipationsschei- nen sowie Gewinne aus der Veräusserung solcher Beteiligungsrechte  sind nach Abzug des zurechenbaren Aufwands im Umfang von 50 Pro- zent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft darstellen.   a. Grundsatz 8    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Die Teilbesteuerung auf Veräusserungsgewinnen wird nur ge- währt, wenn die veräusserten Beteiligungsrechte mindestens ein Jahr  im Eigentum der steuerpflichtigen Person oder des Personenunterneh- mens waren.  d.93 Umstruk- turierungen  § 19.39    1 Stille Reserven eines Personenunternehmens (Einzelfirma, Personengesellschaft) werden bei Umstrukturierungen, insbesondere  im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit  die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die Ein- kommenssteuer massgeblichen Werte übernommen werden: a. bei der Übertragung von Vermögenswerten auf ein anderes Per-  sonenunternehmen, b. bei der Übertragung eines Betriebs oder eines Teilbetriebs auf eine   juristische Person, c. beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten  anlässlich von Umstrukturierungen im Sinne von § 67 Abs. 1 oder  von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen. 2 Bei einer Umstrukturierung nach Abs. 1 lit. b werden die über-  tragenen stillen Reserven im Nachsteuerverfahren nach den §§ 160– 162 nachträglich besteuert, soweit während den der Umstrukturierung  nachfolgenden fünf Jahren Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechte zu  einem über dem übertragenen steuerlichen Eigenkapital liegenden  Preis veräussert werden; die juristische Person kann in diesem Fall  entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.  e. Einkommen  aus Patenten  und vergleich- baren Rechten  § 19 a.92    Für das Einkommen aus Patenten und vergleichbaren Rechten sind §§ 64 a und 64 b sinngemäss anwendbar.  4. Bewegliches  Vermögen   § 20.93    1 Steuerbar sind die Erträge aus beweglichem Vermögen, insbesondere: a.30 Zinsen aus Guthaben, einschliesslich ausbezahlter Erträge aus   rückkaufsfähigen Kapitalversicherungen mit Einmalprämie im  Erlebensfall oder bei Rückkauf, ausser wenn diese Kapitalver- sicherungen der Vorsorge dienen. Als der Vorsorge dienend gilt  die Auszahlung der Versicherungsleistung ab dem vollendeten  60. Altersjahr des Versicherten aufgrund eines mindestens fünf- jährigen Vertragsverhältnisses, das vor Vollendung des 66. Alters- jahres begründet wurde. In diesem Fall ist die Leistung steuerfrei,  b. Einkünfte aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obliga- tionen mit überwiegender Einmalverzinsung (globalverzinsliche  Obligationen, Diskont-Obligationen), die dem Inhaber anfallen,  a. Allgemein48 91. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) c. Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geld- werte Vorteile aus Beteiligungen aller Art (einschliesslich Gratis- aktien, Gratisnennwerterhöhungen und dergleichen). Ein bei der  Rückgabe von Beteiligungsrechten im Sinn von Art. 4 a des Bun- desgesetzes vom 13. Oktober 1965 über die Verrechnungssteuer  (VStG)20 an die Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft erzielter  Liquidationsüberschuss gilt in dem Jahr als realisiert, in dem die  Verrechnungssteuerforderung entsteht (Art. 12 Abs. 1 und 1bis VStG); Abs. 2 bleibt vorbehalten,  d. Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sons- tiger Nutzung beweglicher Sachen oder nutzbarer Rechte,  e.49 Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen, soweit die  Gesamterträge die Erträge aus direktem Grundbesitz übersteigen,  f. Einkünfte aus immateriellen Gütern. 2 Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geld-  werte Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaftsanteilen und Partizipationsscheinen (ein- schliesslich Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhungen und dergleichen) sind im Umfang von 50 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft darstellen.  3 Der Erlös aus Bezugsrechten gilt nicht als Vermögensertrag, sofern sie zum Privatvermögen des Steuerpflichtigen gehören.  4 Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Re- serven aus Kapitaleinlagen), die von den Inhabern der Beteiligungs- rechte nach dem 31. Dezember 1996 geleistet worden sind, wird gleich  behandelt wie die Rückzahlung von Grund- oder Stammkapital. Abs. 5  bleibt vorbehalten.  5 Schüttet eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven  aus Kapitaleinlagen nach Abs. 4 nicht mindestens im gleichen Umfang  übrige Reserven aus, so ist die Rückzahlung im Umfang der halben  Differenz zwischen der Rückzahlung und der Ausschüttung der übri- gen Reserven steuerbar, höchstens aber im Umfang der in der Gesell- schaft vorhandenen, handelsrechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Re- serven. 10    Steuergesetz (StG) 631.1 6 Abs. 5 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen: a. die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen von  Beteiligungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen  Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft nach § 67 Abs. 1 lit. c oder  durch eine grenzüberschreitende Übertragung auf eine inländische  Tochtergesellschaft nach § 67 Abs. 1 lit. d nach dem 24. Februar 2008 entstanden sind,   b. die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder Umstruk- turierung nach § 67 Abs. 1 lit. b und Abs. 3 oder der Verlegung des  Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung nach dem 24. Februar 2008  bereits in einer ausländischen Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft vorhanden waren,  c. im Falle der Liquidation der Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft. 7 Abs. 5 und 6 gelten sinngemäss auch für Reserven aus Kapitalein-  lagen, die für die Ausgabe von Gratisaktien oder für Gratisnennwert- erhöhungen verwendet werden.  8 Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen  Börse kotiert ist, die Rückzahlung der Reserven aus Kapitaleinlagen  nicht mindestens der Hälfte des erhaltenen Liquidationsüberschusses,  so vermindert sich der steuerbare Anteil dieses Liquidationsüberschus- ses um die halbe Differenz zwischen diesem Anteil und der Rückzah- lung, höchstens aber im Umfang der in der Gesellschaft vorhandenen  Reserven aus Kapitaleinlagen, die auf diese Beteiligungsrechte entfallen.  b. Besondere  Fälle  § 20 a.    1 Als Vermögensertrag im Sinne von § 20 Abs. 1 lit. c gilt auch:93  a. der Erlös aus dem Verkauf einer Beteiligung von mindestens 20 Pro- zent am Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder  Genossenschaft aus dem Privatvermögen in das Geschäftsvermö- gen einer anderen natürlichen oder einer juristischen Person, soweit innert fünf Jahren nach dem Verkauf, unter Mitwirkung des Ver- käufers, nicht betriebsnotwendige Substanz ausgeschüttet wird, die  im Zeitpunkt des Verkaufs bereits vorhanden und handelsrechtlich  ausschüttungsfähig war; dies gilt sinngemäss auch, wenn innert fünf  Jahren mehrere Beteiligte eine solche Beteiligung gemeinsam ver- kaufen oder Beteiligungen von insgesamt mindestens 20 Prozent  verkauft werden; ausgeschüttete Substanz wird beim Verkäufer  gegebenenfalls im Verfahren nach den §§ 160 Abs. 1, 161 und 162  nachträglich besteuert, 111. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) b. der Erlös aus der Übertragung einer Beteiligung am Grund- oder  Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus  dem Privatvermögen in das Geschäftsvermögen einer Personenunter- nehmung oder einer juristischen Person, an welcher der Veräusserer oder Einbringer nach der Übertragung zu mindestens 50 Prozent  am Kapital beteiligt ist, soweit die gesamthaft erhaltene Gegenleis- tung die Summe aus dem Nennwert der übertragenen Beteiligung  und den Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen nach § 20 Abs. 4  übersteigt; dies gilt sinngemäss auch, wenn mehrere Beteiligte die  Übertragung gemeinsam vornehmen. 2 Mitwirkung im Sinne von Abs. 1 lit. a liegt vor, wenn der Verkäu-  fer weiss oder wissen muss, dass der Gesellschaft zwecks Finanzierung  des Kaufpreises Mittel entnommen und nicht wieder zugeführt werden.  5. Unbeweg-  liches   Vermögen  § 21.    1 Steuerbar sind alle Erträge aus unbeweglichem Vermögen,  insbesondere: a. alle Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder   sonstiger Nutzung, b. der Mietwert von Liegenschaften oder Liegenschaftsteilen, die   dem Steuerpflichtigen aufgrund von Eigentum oder eines unent- geltlichen Nutzungsrechts für den Eigengebrauch zur Verfügung  stehen,  c. Einkünfte aus Baurechtsverträgen, d. Einkünfte aus der Ausbeutung von Kies, Sand und anderen Be-  standteilen des Bodens. 2 Der Regierungsrat erlässt die für die durchschnittlich gleichmäs-  sige Bemessung des Eigenmietwertes selbst bewohnter Liegenschaften  oder Liegenschaftsteile notwendigen Dienstanweisungen. Dabei kann  eine schematische, formelmässige Bewertung der Eigenmietwerte vor- gesehen werden. Es sind jedoch folgende Leitlinien zu beachten: a.32 der Eigenmietwert ist unter Berücksichtigung der Förderung von   Eigentumsbildung und Selbstvorsorge auf maximal 70 Prozent  des Marktwertes festzulegen,  b. Qualitätsmerkmalen der Liegenschaften oder Liegenschaftsteile,  die im Falle der Vermietung auch den Mietzins massgeblich be- einflussen würden, ist im Rahmen einer schematischen, formel- mässigen Bewertung der Eigenmietwerte angemessen Rechnung  zu tragen,  c. bei am Wohnsitz selbst bewohnten Liegenschaften oder Liegen- schaftsteilen ist der Eigenmietwert zudem unter Berücksichti- gung der tatsächlichen Nutzung festzulegen. 12    Steuergesetz (StG) 631.1 6. Einkünfte  aus Vorsorge  § 22.30    1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus der Alters-, Hinterlas- senen- und Invalidenversicherung, aus Einrichtungen der beruflichen  Vorsorge und aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvor- sorge, mit Einschluss der Kapitalabfindungen und Rückzahlungen von  Einlagen, Prämien und Beiträgen.  2 Als Einkünfte aus der beruflichen Vorsorge gelten insbesondere  Leistungen aus Vorsorgekassen, aus Spar- und Gruppenversicherun- gen sowie aus Freizügigkeitspolicen.  3 Leibrenten sowie Einkünfte aus Verpfründung sind zu 40 Prozent  steuerbar.  4 Die Einkünfte aus einem mit einer Nutzniessung oder einem  Wohnrecht belasteten Vermögen werden dem Nutzniesser oder Wohn- rechtsberechtigten zugerechnet.   7. Übrige  Einkünfte  § 23.    Steuerbar sind auch: a. alle anderen Einkünfte, die an die Stelle des Einkommens aus   Erwerbstätigkeit treten, b. einmalige oder wiederkehrende Zahlungen bei Tod sowie für   bleibende körperliche oder gesundheitliche Nachteile, c. Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätig-  keit, d. Entschädigungen für die Nichtausübung eines Rechtes, e.99  f.30 Unterhaltsbeiträge, die ein Steuerpflichtiger bei Scheidung, ge- richtlicher oder tatsächlicher Trennung für sich erhält, sowie Un- terhaltsbeiträge, die ein Elternteil für die unter seiner elterlichen  Sorge oder Obhut stehenden Kinder erhält.  II. Steuerfreie  Einkünfte  § 24.98    Der Einkommenssteuer sind nicht unterworfen: a. der Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis, Schenkung   oder güterrechtlicher Auseinandersetzung, b. der Vermögensanfall aus rückkaufsfähiger privater Kapitalver-  sicherung, ausgenommen aus Freizügigkeitspolicen. § 20 Abs. 1  lit. a bleibt vorbehalten,  c. die Kapitalzahlungen, die bei Stellenwechsel vom Arbeitgeber  oder von Einrichtungen der beruflichen Vorsorge ausgerichtet werden, wenn sie der Empfänger innert Jahresfrist zum Einkauf  in eine Einrichtung der beruflichen Vorsorge oder zum Erwerb  einer Freizügigkeitspolice verwendet,  d. die Unterstützungen aus öffentlichen oder privaten Mitteln, e. die Leistungen in Erfüllung familienrechtlicher Verpflichtungen,   ausgenommen die Unterhaltsbeiträge gemäss § 23 lit. f, 131. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) f.49 der Sold für Militär- und Schutzdienst sowie das Taschengeld für  Zivildienst,  g.71 der Sold der Milizfeuerwehrleute bis zum Betrag von jährlich  Fr. 8000 für Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Erfül- lung der Kernaufgaben der Feuerwehr (Übungen, Pikettdienste,  Kurse, Inspektionen und Ernstfalleinsätze zur Rettung, Brand- bekämpfung, allgemeinen Schadenwehr, Elementarschadenbewäl- tigung und dergleichen); ausgenommen sind Pauschalzulagen für  Kader, Funktionszulagen sowie Entschädigungen für administra- tive Arbeiten und für Dienstleistungen, welche die Feuerwehr  freiwillig erbringt,  h. die Zahlung von Genugtuungssummen, i. die Einkünfte aufgrund der Bundesgesetzgebung über Ergänzungs-  leistungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung, j. die Gewinne, die in Spielbanken mit Spielbankenspielen erzielt   werden, die nach dem Bundesgesetz vom 29. September 2017 über Geldspiele (BGS)26 zugelassen sind, sofern diese Gewinne nicht  aus selbstständiger Erwerbstätigkeit stammen,  k. die einzelnen Gewinne bis zum Betrag von 1 Million Franken aus  der Teilnahme an Grossspielen, die nach dem BGS zugelassen  sind, und aus der Online-Teilnahme an Spielbankenspielen, die  nach dem BGS zugelassen sind,  l. die Gewinne aus Kleinspielen, die nach dem BGS zugelassen sind, m. die einzelnen Gewinne aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen   zur Verkaufsförderung, die nach Art. 1 Abs. 2 Bst. d und e BGS  diesem nicht unterstehen, sofern die Grenze von Fr. 1000 nicht überschritten wird.  III. Ermittlung  des Rein-  einkommens  § 25.    Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den ge- samten steuerbaren Einkünften die zu ihrer Erzielung notwendigen  Aufwendungen (§§ 26–30) und die allgemeinen Abzüge (§§ 31 und 32)  abgezogen.  2. Unselbst-  ständige  Erwerbs- tätigkeit  § 26.89    1 Als Berufskosten werden abgezogen: a. die notwendigen Kosten bis zu einem Höchstbetrag von Fr. 5000   für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte, b. die notwendigen Mehrkosten für Verpflegung ausserhalb der Wohn-  stätte und bei Schichtarbeit, c. die übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen Kosten;   § 31 Abs. 1 lit. k bleibt vorbehalten.  1. Grundsatz 14    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Für die Berufskosten gemäss Abs. 1 lit. a–c legt die Finanzdirektion Pauschalsätze fest. Im Falle von Abs. 1 lit. a und c steht dem Steuer- pflichtigen der Nachweis höherer Kosten offen; der Höchstbetrag gemäss Abs. 1 lit. a bleibt vorbehalten.  3. Selbstständige  Erwerbs- tätigkeit  § 27.    1 Bei selbstständiger Erwerbstätigkeit werden die geschäfts-  oder berufsmässig begründeten Kosten abgezogen.  2 Dazu gehören insbesondere: a. die ausgewiesenen Abschreibungen des Geschäftsvermögens, b. die verbuchten Rückstellungen für Verpflichtungen, deren Höhe   noch unbestimmt ist, oder für unmittelbar drohende Verlust- risiken sowie die Rücklagen für Forschungs- und Entwicklungs- aufträge an Dritte bis zu 10 Prozent des steuerbaren Geschäfts- ertrags, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Million Franken,  c. die eingetretenen und verbuchten Verluste auf dem Geschäfts- vermögen,  d. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eigenen Personals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen  ist,  e.29 Zinsen auf Geschäftsschulden (ohne Baukreditzinsen für Grund- stücke im Geschäftsvermögen) sowie Zinsen, die auf Beteiligun- gen nach § 18 Abs. 3 entfallen,  f.80 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, ein- schliesslich Umschulungskosten, des eigenen Personals.  3 Nicht abziehbar sind Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinn  des schweizerischen Strafrechts an schweizerische oder fremde Amts- träger.29  4 Für den Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand ist § 65 a sinngemäss anwendbar.92  b. Ersatz-  beschaffungen  § 28.    1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagever- mögens ersetzt, können die stillen Reserven auf die als Ersatz erwor- benen Anlagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls betriebs- notwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt  die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände  des beweglichen Vermögens.77  2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr  statt, kann im Umfang der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet  werden. Diese Rückstellung ist innert angemessener Frist zur Ab- schreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zugunsten der  Erfolgsrechnung aufzulösen.  a. Allgemeines 151. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb  unmittelbar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensteile,  die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren  Ertrag dienen.  c. Verluste § 29.    1 Verluste aus den sieben der Steuerperiode vorangegan- genen Geschäftsjahren können abgezogen werden, soweit sie bei der  Berechnung des steuerbaren Einkommens dieser Jahre nicht berück- sichtigt werden konnten.  2 Mit Leistungen Dritter, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im  Rahmen einer Sanierung erbracht werden, können auch Verluste ver- rechnet werden, die in früheren Geschäftsjahren entstanden und noch  nicht mit Einkommen verrechnet werden konnten.  4. Privat-  vermögen  § 30.98    1 Bei beweglichem Privatvermögen können die Kosten der Verwaltung durch Dritte und die weder rückforderbaren noch anre- chenbaren ausländischen Quellensteuern abgezogen werden.  2 Bei Liegenschaften im Privatvermögen können die Unterhaltskos- ten, die Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Liegenschaf- ten, die Versicherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch  Dritte abgezogen werden. Den Unterhaltskosten sind Investitionen, die dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen, und die Rückbau- kosten im Hinblick auf den Ersatzneubau gleichgestellt, soweit sie bei  der direkten Bundessteuer abzugsfähig sind.  2bis Investitionen und Rückbaukosten im Hinblick auf einen Ersatz- neubau nach Abs. 2 zweiter Satz sind in den zwei nachfolgenden Steuer- perioden abziehbar, soweit sie in der laufenden Steuerperiode, in der die Aufwendungen angefallen sind, steuerlich nicht vollständig berücksich- tigt werden können.  3 Die den Erträgen aus Liegenschaften gegenüberstehenden Bau- rechtszinsen können abgezogen werden.  4 Abzugsfähig sind ferner die Kosten denkmalpflegerischer Arbei- ten, die der Steuerpflichtige aufgrund gesetzlicher Vorschriften, im  Einvernehmen mit den Behörden oder auf deren Anordnung hin vorgenommen hat, soweit diese Arbeiten nicht subventioniert sind.  5 Der Steuerpflichtige kann für Liegenschaften des Privatvermö- gens anstelle der tatsächlichen Kosten und Prämien einen Pauschal- abzug geltend machen. Die Finanzdirektion regelt diesen Pauschal- abzug. 16    Steuergesetz (StG) 631.1 5. Allgemeine  Abzüge   § 31.    1 Von den Einkünften werden abgezogen: a.77 die privaten Schuldzinsen im Umfang der nach den §§ 20, 20 a   und 21 steuerbaren Vermögenserträge und weiterer Fr. 50 000, b.30 die dauernden Lasten sowie 40 Prozent der bezahlten Leibren-  ten, c.30 die Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen, gerichtlich oder   tatsächlich getrennt lebenden Ehegatten sowie die Unterhalts- beiträge an einen Elternteil für die unter dessen elterlicher  Sorge oder Obhut stehenden Kinder, nicht jedoch Leistungen in  Erfüllung anderer familienrechtlicher Unterhalts- oder Unter- stützungspflichten,  d.49 die gemäss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Einlagen,  Prämien und Beiträge an die Alters-, Hinterlassenen- und Inva- lidenversicherung und an Einrichtungen der beruflichen Vor- sorge,  e. Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen  Ansprüchen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbst- vorsorge im Sinn und im Umfang von Art. 82 BVG23,  f. die Prämien und Beiträge für die Erwerbsersatzordnung, die  Arbeitslosenversicherung und die obligatorische Unfallversiche- rung,  g.75 die Einlagen, Prämien und Beiträge für die Lebens-, die Kranken- und die nicht unter lit. f fallende Unfallversicherung sowie die Zin- sen von Sparkapitalien des Steuerpflichtigen und der von ihm  unterhaltenen Personen, bis zum Gesamtbetrag von Fr. 5200 für  in ungetrennter Ehe lebende Steuerpflichtige und von Fr. 2600  für die übrigen Steuerpflichtigen. Für Steuerpflichtige ohne Bei- träge gemäss lit. d und e erhöhen sich diese Abzüge um die Hälfte. Zudem erhöhen sich diese Abzüge um Fr. 1300 für jedes Kind  oder jede unterstützungsbedürftige Person, für die der Steuer- pflichtige einen Abzug gemäss § 34 Abs. 1 geltend machen kann.  Wird bei nicht gemeinsam besteuerten Eltern der Kinderabzug  gemäss § 34 Abs. 1 lit. a hälftig aufgeteilt, gilt dies auch für die  Erhöhung der Abzüge für jedes Kind um Fr. 1300,   h.60 die Mitgliederbeiträge und Zuwendungen bis zum Gesamtbetrag von Fr. 20 000 für in ungetrennter Ehe lebende Steuerpflichtige  und von Fr. 10 000 für die übrigen Steuerpflichtigen an politische  Parteien, die 1. im Parteienregister nach Art. 76 a des Bundesgesetzes vom   17. Dezember 1976 über die politischen Rechte8 eingetragen  sind,  a. Von der   Höhe des   Einkommens  unabhängige  Abzüge 171. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2. in einem kantonalen Parlament vertreten sind oder 3. in einem Kanton bei den letzten Wahlen des kantonalen Par-  laments mindestens 3 Prozent der Stimmen erreicht haben, i.36 die behinderungsbedingten Kosten des Steuerpflichtigen und   der von ihm unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne des Behindertengleichstellungsgesetzes vom 13. Dezem- ber 2002, soweit der Steuerpflichtige die Kosten selber trägt,  j.64 die nachgewiesenen Kosten, jedoch höchstens Fr. 10 100, für die  Drittbetreuung jedes Kindes, das das 14. Altersjahr noch nicht  vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die für sei- nen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese  Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbs- tätigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfähigkeit der steuerpflich- tigen Person stehen,  k.80 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, ein- schliesslich Umschulungskosten, bis zum Gesamtbetrag von  Fr. 12 000, sofern: 1. ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt oder 2. das 20. Lebensjahr vollendet ist und es sich nicht um die Aus-  bildungskosten bis zum ersten Abschluss auf der Sekundar- stufe II handelt.  2 Leben Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe,  werden vom Erwerbseinkommen, das ein Ehegatte unabhängig von  Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehegatten erzielt, Fr. 5900  abgezogen; ein gleicher Abzug ist zulässig bei erheblicher Mitarbeit  eines Ehegatten im Beruf, Geschäft oder Gewerbe des anderen Ehe- gatten.59  3 Von den einzelnen Gewinnen aus der Teilnahme an Geldspielen,  die nicht nach § 24 lit. j–m steuerfrei sind, werden 5 Prozent, jedoch höchstens Fr. 5000, als Einsatzkosten abgezogen. Von den einzelnen Gewinnen aus der Online-Teilnahme an Spielbankenspielen nach § 24  lit. k werden die vom Online-Spielerkonto abgebuchten Spieleinsätze  im Steuerjahr, jedoch höchstens Fr. 25 000, abgezogen.98  b. Von der   Höhe des   Einkommens  abhängige   Abzüge  § 32.    Von den Einkünften werden ferner abgezogen: a.37 die Krankheits- und Unfallkosten des Steuerpflichtigen und der   von ihm unterhaltenen Personen, soweit der Steuerpflichtige die  Kosten selber trägt und diese 5 Prozent der um die Aufwendun- gen gemäss §§ 26–31 verminderten steuerbaren Einkünfte über- steigen, 18    Steuergesetz (StG) 631.1 b.49 die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögens- werten an den Bund und seine Anstalten, an Kantone und ihre  Anstalten, an Gemeinden und ihre Anstalten und an andere juris- tische Personen mit Sitz in der Schweiz, die im Hinblick auf  öffentliche oder ausschliesslich gemeinnützige Zwecke von der  Steuerpflicht befreit sind, wenn die Zuwendungen in der Steuer- periode Fr. 100 erreichen und insgesamt 20 Prozent der um die  Aufwendungen gemäss §§ 26–31 verminderten steuerbaren Ein- künfte nicht übersteigen.  6. Nicht  abzugsfähige  Kosten und   Aufwendungen  § 33.    Nicht abzugsfähig sind die übrigen Kosten und Aufwendun- gen, insbesondere: a. die Aufwendungen für den Unterhalt des Steuerpflichtigen und   seiner Familie sowie der durch die berufliche Stellung des Steuer- pflichtigen bedingte Privataufwand,  b. . . .82  c. die Aufwendungen für Schuldentilgung, d. die Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung oder Wertver-  mehrung von Vermögensgegenständen, e. Einkommens-, Grundstückgewinn-, Handänderungs- und Vermö-  genssteuern von Bund, Kantonen und Gemeinden und gleichartige  ausländische Steuern.  IV. Sozialabzüge§ 34.65    1 Vom Reineinkommen werden für die Steuerberechnung  abgezogen: a.75 als Kinderabzug:  für minderjährige Kinder unter elterlicher Sorge  oder Obhut des Steuerpflichtigen sowie für voll- jährige Kinder, die in der beruflichen Erstaus- bildung stehen und deren Unterhalt der Steuer- pflichtige zur Hauptsache bestreitet, je Fr. 9000 Bei nicht gemeinsam besteuerten Eltern wird  der Kinderabzug hälftig aufgeteilt, wenn das Kind unter gemeinsamer elterlicher Sorge steht  und keine Unterhaltsbeiträge nach § 31 Abs. 1  lit. c für das Kind geltend gemacht werden.  b. als Unterstützungsabzug: für erwerbsunfähige oder beschränkt erwerbs- fähige Personen, an deren Unterhalt der Steuer- pflichtige mindestens in der Höhe des Abzugs  beiträgt, je Fr. 2700 191. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) Der Abzug kann nicht beansprucht werden für  den Ehegatten und für Kinder, für die ein Ab- zug gemäss lit. a oder § 31 Abs. 1 lit. c gewährt wird.  2 Die Sozialabzüge gemäss Abs. 1 werden nach den Verhältnissen  am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht festgelegt.  3 Bei teilweiser Steuerpflicht werden die Sozialabzüge gemäss Abs. 1 anteilmässig gewährt. Für die Satzbestimmung werden sie voll angerech- net.98  V. Steuer-  berechnung  § 35.59    1 Die Einkommenssteuer beträgt (Grundtarif):   0% für die ersten Fr.     6 700   2% für die weiteren Fr.     4 700   3% für die weiteren Fr.     4 700   4% für die weiteren Fr.     7 600   5% für die weiteren Fr.     9 300   6% für die weiteren Fr.   10 700   7% für die weiteren Fr.   12 400   8% für die weiteren Fr.   16 900   9% für die weiteren Fr.   32 500 10% für die weiteren Fr.   32 200 11% für die weiteren Fr.   51 000 12% für die weiteren Fr.   66 200 13% für Einkommensteile über Fr. 254 900 2 Für Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe   leben, sowie für verwitwete, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebende, geschiedene und ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern im Sinn von  § 34 Abs. 1 lit. a zusammenleben, beträgt die Einkommenssteuer (Ver- heiratetentarif):    0% für die ersten Fr.   13 500   2% für die weiteren Fr.     6 100   3% für die weiteren Fr.     7 700   4% für die weiteren Fr.     9 400   5% für die weiteren Fr.   10 700   6% für die weiteren Fr.   13 900   7% für die weiteren Fr.   30 800   8% für die weiteren Fr.   30 800   9% für die weiteren Fr.   46 400 10% für die weiteren Fr.   55 400 11% für die weiteren Fr.   60 100 12% für die weiteren Fr.   69 300 13% für Einkommensteile über Fr. 354 100  1. Steuertarife 20    Steuergesetz (StG) 631.1 2bis Bei nicht gemeinsam besteuerten Eltern, die mit Kindern unter  gemeinsamer elterlicher Sorge zusammenleben und denen der Kinder- abzug je zur Hälfte zusteht, hat derjenige Elternteil Anspruch auf den  Verheiratetentarif, der aus seinen versteuerten Einkünften den Unter- halt des Kindes zur Hauptsache bestreitet.74  3 Der Tarif wird nach den Verhältnissen am Ende der Steuer- periode oder der Steuerpflicht festgelegt.  4 . . .94  2. Sonderfälle§ 36.    Gehören zu den Einkünften Kapitalabfindungen für wieder- kehrende Leistungen, wird die Einkommenssteuer unter Berücksich- tigung der übrigen Einkünfte zu dem Steuersatz berechnet, der sich  ergäbe, wenn anstelle der einmaligen Leistung eine entsprechende  jährliche Leistung ausgerichtet würde.  b. Kapital-  leistungen   aus Vorsorge  § 37.    1 Kapitalleistungen gemäss § 22 sowie Zahlungen bei Tod  und für bleibende körperliche oder gesundheitliche Nachteile werden  gesondert zu dem Steuersatz berechnet, der sich ergäbe, wenn anstelle der einmaligen eine jährliche Leistung von einem Zwanzigstel der Kapi- talleistung ausgerichtet würde; die einfache Staatssteuer beträgt jedoch mindestens 2 Prozent. Es wird stets eine volle Jahressteuer erhoben.106  2 Die Sozialabzüge gemäss § 34 werden nicht gewährt.  VI. Verein- fachtes Abrech- nungsverfahren  § 37 a.48    1 Für kleine Arbeitsentgelte aus unselbstständiger Er- werbstätigkeit ist die Steuer ohne Berücksichtigung der übrigen Ein- künfte, allfälliger Berufskosten und Sozialabzüge zu einem Satz von  4,5 Prozent zu erheben. Voraussetzung ist, dass Arbeitgeberinnen und  Arbeitgeber die Steuer im Rahmen des vereinfachten Abrechnungs- verfahrens nach den Art. 2 und 3 des Bundesgesetzes gegen die Schwarz- arbeit vom 17. Juni 200522 entrichten. Damit sind die Einkommens- steuern von Kanton und Gemeinden abgegolten.  2 Die Steuern sind periodisch der zuständigen AHV-Ausgleichs- kasse abzuliefern. Diese stellt dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung  oder eine Bestätigung über den Steuerabzug aus. Sie überweist dem  kantonalen Steueramt die einkassierten Steuerzahlungen. Die AHV- Ausgleichskasse erhält eine Bezugsprovision. Die Bestimmungen von  § 92 Abs. 1 lit. a sowie Abs. 2 und 3 gelten sinngemäss.  3 Der Regierungsrat regelt die Verteilung der Steuerbeträge auf  Kanton und Gemeinden.  a. Kapital- abfindungen für  wiederkehrende  Leistungen 211. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) VII. Liquida- tionsgewinne  § 37 b.76    1 Wird die selbstständige Erwerbstätigkeit nach dem voll- endeten 55. Altersjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung in- folge Invalidität definitiv aufgegeben, ist die Summe der in den letzten  zwei Geschäftsjahren realisierten stillen Reserven getrennt vom übri- gen Einkommen zu besteuern. Einkaufsbeiträge gemäss § 31 Abs. 1  lit. d sind abziehbar. Werden keine solchen Einkäufe vorgenommen,  wird der Betrag der realisierten stillen Reserven, für den der Steuer- pflichtige die Zulässigkeit eines Einkaufs gemäss § 31 Abs. 1 lit. d  nachweist, wie eine Kapitalleistung gemäss § 37 besteuert. Der Rest- betrag der realisierten stillen Reserven wird getrennt, jedoch ebenfalls  gemäss § 37 besteuert.  2 Abs. 1 gilt auch für den überlebenden Ehegatten, die anderen Erben und die Vermächtnisnehmer, sofern sie das übernommene Unterneh- men nicht fortführen. Die steuerliche Abrechnung erfolgt spätestens  fünf Kalenderjahre nach Ablauf des Todesjahres des Erblassers.  C. Vermögenssteuer  I. Steuerobjekt § 38.    1 Der Vermögenssteuer unterliegt das gesamte Reinvermö- gen.  2 Nutzniessungsvermögen wird dem Nutzniesser zugerechnet. 3 Bei Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grund-  besitz ist die Wertdifferenz zwischen den Gesamtaktiven der kollek- tiven Kapitalanlage und deren direktem Grundbesitz steuerbar.49  4 Hausrat und persönliche Gebrauchsgegenstände werden nicht  besteuert.  II. Bewertung § 39.    1 Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet. 2 Immaterielle Güter und bewegliches Vermögen, die zum Geschäfts-  vermögen der steuerpflichtigen Person gehören, werden zu dem für die Einkommenssteuer massgeblichen Wert bewertet.77  3 Der Regierungsrat erlässt die für eine gleichmässige Bewertung  von Grundstücken notwendigen Dienstanweisungen. Es kann eine  schematische, formelmässige Bewertung vorgesehen werden, wobei jedoch den Qualitätsmerkmalen der Grundstücke, die im Falle der  Veräusserung auch den Kaufpreis massgeblich beeinflussen würden,  angemessen Rechnung zu tragen ist. Die Formel ist so zu wählen, dass  die am oberen Rand der Bandbreite liegenden Schätzungen nicht über  dem effektiven Marktwert liegen.32 22    Steuergesetz (StG) 631.1 4 Führt in Einzelfällen die formelmässige Bewertung dennoch zu  einem höheren Vermögenssteuerwert, ist eine individuelle Schätzung  vorzunehmen und dabei ein Wert von 90 Prozent des effektiven Markt- wertes anzustreben.31  III. Mitarbeiter- beteiligungen  § 39 a.69    1 Mitarbeiterbeteiligungen nach § 17 b Abs. 1 sind zum  Verkehrswert einzusetzen. Allfällige Sperrfristen sind in Anwendung  von § 17 b Abs. 2 zu berücksichtigen.  2 Mitarbeiterbeteiligungen nach §§ 17 b Abs. 3 und 17 c sind bei  Zuteilung ohne Steuerwert zu deklarieren.  IV.70 Landwirt- schaftliche  Grundstücke  § 40.    Land- oder forstwirtschaftlich genutzte Grundstücke werden mit Einschluss der erforderlichen Gebäude zum Ertragswert bewertet.  V.70 Ergänzende  Vermögens- steuer für land- wirtschaftliche  Grundstücke   § 41.    Wird ein Grundstück, das zum Ertragswert bewertet wurde,  ganz oder teilweise veräussert oder der bisherigen land- oder forstwirt- schaftlichen Bewirtschaftung entfremdet, wird vom Eigentümer eine  ergänzende Vermögenssteuer erhoben.  2. Aufschub der  Besteuerung  § 42.    Die ergänzende Vermögenssteuer wird aufgeschoben bei: a. Eigentumswechsel durch Erbgang (Erbfolge, Erbteilung, Ver-  mächtnis), Erbvorbezug oder Schenkung, b.30 Handänderungen unter Ehegatten im Zusammenhang mit dem   Güterrecht sowie zur Abgeltung ausserordentlicher Beiträge eines Ehegatten an den Unterhalt der Familie (Art. 165 ZGB9) und scheidungsrechtlicher Ansprüche, sofern beide Ehegatten einver- standen sind,  c. Landumlegungen zwecks Güterzusammenlegung, Quartierpla- nung, Grenzbereinigung, Abrundung landwirtschaftlicher Heim- wesen sowie bei Landumlegungen im Enteignungsverfahren oder  angesichts drohender Enteignung,  d. vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines land- oder forst- wirtschaftlichen Grundstücks, soweit der Erlös innert angemesse- ner Frist zum Erwerb eines selbst bewirtschafteten Ersatzgrund- stückes oder zur Verbesserung der eigenen, selbstbewirtschafte- ten land- oder forstwirtschaftlichen Grundstücke im Kanton ver- wendet wird.  3. Steuer-  berechnung  § 43.    1 Die ergänzende Vermögenssteuer wird entsprechend der  Besitzesdauer, jedoch höchstens für 20 Jahre, erhoben. Ist die Veran- lagung aufgeschoben worden, gilt § 219 Abs. 2–5 sinngemäss.  1. Steuerpflicht 231. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Das steuerbare Vermögen berechnet sich nach der Differenz zwi- schen dem Mittel der Ertragswerte und dem Mittel der tatsächlichen  Verkehrswerte des Grundstücks je am Anfang und am Ende der mass- gebenden Besitzesdauer.  3 Die ergänzende Vermögenssteuer wird bezogen zum Steuersatz  von 1 Promille und zum Steuerfuss, der im Jahr der Veräusserung oder  der Beendigung der land- oder forstwirtschaftlichen Nutzung Geltung  hatte.  4. Verfahren § 44.    Die ergänzende Vermögenssteuer wird in einem besonde- ren, vom ordentlichen Einschätzungsverfahren unabhängigen Verfah- ren festgesetzt.  VI.70 Lebens-  und Renten-  versicherungen  § 45.75    Lebensversicherungen unterliegen der Vermögenssteuer  mit ihrem Rückkaufswert. Ihnen gleichgestellt sind rückkaufsfähige Rentenversicherungen.  VII.70 Abzug   von Schulden  § 46.    Schulden, für die der Steuerpflichtige allein haftet, werden  voll abgezogen; andere Schulden, wie Solidar- und Bürgschaftsschul- den, nur insoweit, als sie vom Steuerpflichtigen getragen werden müs- sen.  VIII.70 Steuer- tarif  § 47.59    1 Die Vermögenssteuer beträgt (Grundtarif): 0‰ für die ersten Fr.      77 000 ½‰ für die weiteren Fr.    231 000 1‰ für die weiteren Fr.    386 000 1½‰ für die weiteren Fr.    616 000 2‰ für die weiteren Fr.    925 000 2½‰ für die weiteren Fr.    923 000 3‰ für Vermögensteile über Fr. 3 158 000 2 Für Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe   leben, sowie für verwitwete, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebende, geschiedene und ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern im Sinn von  § 34 Abs. 1 lit. a zusammenleben, beträgt die Vermögenssteuer (Ver- heiratetentarif):  0‰ für die ersten Fr.    154 000 ½‰ für die weiteren Fr.    231 000 1‰ für die weiteren Fr.    385 000 1½‰ für die weiteren Fr.    616 000 2‰ für die weiteren Fr.    925 000 2½‰ für die weiteren Fr.    924 000 3‰ für Vermögensteile über Fr. 3 235 000 24    Steuergesetz (StG) 631.1 2bis Bei nicht gemeinsam besteuerten Eltern, die mit Kindern unter  gemeinsamer elterlicher Sorge zusammenleben und denen der Kinder- abzug je zur Hälfte zusteht, hat derjenige Elternteil Anspruch auf den  Verheiratetentarif, der den Unterhalt des Kindes aus seinen versteuer- ten Einkünften zur Hauptsache bestreitet.74  3 Der Tarif wird nach den Verhältnissen am Ende der Steuer- periode oder der Steuerpflicht festgelegt.  D. Ausgleich der kalten Progression  Ausgleich  der kalten  Progression  § 48.67    1 Die Folgen der kalten Progression werden durch gleich- mässige Anpassung der allgemeinen Abzüge gemäss § 31, der Sozial- abzüge gemäss § 34 und der Tarifstufen gemäss §§ 35 und 47 ausge- glichen. Die Beträge sind auf- oder abzurunden.  2 Die Finanzdirektion passt die Abzüge und die Tarifstufen auf Beginn jeder Steuerfussperiode an den Landesindex der Konsumen- tenpreise an. Massgebend ist der Indexstand im Monat Mai vor Beginn  der Steuerfussperiode. Bei negativem Teuerungsverlauf erfolgt keine  Anpassung. Der auf eine negative Teuerung folgende Ausgleich erfolgt  auf der Grundlage des letzten Ausgleichs.  E. Zeitliche Bemessung  I. Steuerperiode§ 49.    1 Die Steuern vom Einkommen und Vermögen werden für  jede Steuerperiode festgesetzt und erhoben.  2 Als Steuerperiode gilt das Kalenderjahr. 3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuer-  periode, wird die Steuer auf den in diesem Zeitraum erzielten Ein- künften erhoben. Dabei bestimmt sich der Steuersatz für regelmässig  fliessende Einkünfte nach dem auf zwölf Monate berechneten Ein- kommen; nicht regelmässig fliessende Einkünfte werden für die Satz- bestimmung nicht umgerechnet. § 37 bleibt vorbehalten.  4 Für die Abzüge gilt Abs. 3 sinngemäss.  II. Bemessungs- periode  § 50.    1 Das steuerbare Einkommen bemisst sich nach den Ein- künften in der Steuerperiode. 251. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Für die Ermittlung des Einkommens aus selbstständiger Erwerbs- tätigkeit ist das Ergebnis der in die Steuerperiode fallenden Geschäfts- abschlüsse massgebend.  3 Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit müssen in  jeder Steuerperiode und am Ende der Steuerpflicht einen Geschäfts- abschluss erstellen. Kein Geschäftsabschluss ist zu erstellen, wenn die  Erwerbstätigkeit erst im letzten Quartal der Steuerperiode aufgenom- men wird.  III. Vermögens-  besteuerung  § 51.    1 Das steuerbare Vermögen bemisst sich nach dem Stand am  Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht.  2 Für Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit, deren  Geschäftsjahr nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmt, bestimmt  sich das steuerbare Geschäftsvermögen nach dem Eigenkapital am  Ende des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjahres.  3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuer- periode, wird die diesem Zeitraum entsprechende Steuer erhoben.  4 Erbt der Steuerpflichtige während der Steuerperiode Vermögen  oder entfällt die wirtschaftliche Zugehörigkeit zu einem anderen Kan- ton während der Steuerperiode, gilt Abs. 3 sinngemäss.  IV. Volljährig- keit; Begrün- dung und Auf- lösung der Ehe63  § 52.    1 Steuerpflichtige werden erstmals für die Steuerperiode, in  der sie volljährig werden, selbstständig eingeschätzt. Vorbehalten bleibt eine selbstständige Einschätzung, soweit sie ein Erwerbseinkommen  erzielen oder nicht unter elterlicher Sorge stehen.63  2 Bei Heirat werden die Ehegatten für die ganze Steuerperiode ge- meinsam besteuert.84  3 Bei Scheidung und bei rechtlicher oder tatsächlicher Trennung  wird jeder Ehegatte für die ganze Steuerperiode getrennt besteuert.  4 Bei Tod eines Ehegatten werden die Ehegatten bis zum Todestag  gemeinsam besteuert. Der Tod gilt als Beendigung der Steuerpflicht  beider Ehegatten und als Beginn der Steuerpflicht des überlebenden  Ehegatten.  V. Steuerfüsse § 53.    Anwendbar sind die am Ende der Steuerperiode geltenden  Steuerfüsse. 26    Steuergesetz (StG) 631.1 Dritter Abschnitt: Besteuerung der juristischen Personen  A. Steuerpflicht  I. Begriff  der juristischen  Person  § 54.    1 Als juristische Personen werden besteuert: a. die Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditaktien-  gesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung) und die  Genossenschaften,  b. die Vereine, die Stiftungen und die übrigen juristischen Personen. 2 Den übrigen juristischen Personen gleichgestellt sind die kollek-  tiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz nach Art. 58 KAG27.  Die Investmentgesellschaften mit festem Kapital nach Art. 110 KAG27 werden wie Kapitalgesellschaften besteuert.49  3 Ausländische juristische Personen sowie gemäss § 8 Abs. 2 steuer- pflichtige ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit werden den inlän- dischen juristischen Personen gleichgestellt, denen sie rechtlich oder  tatsächlich am ähnlichsten sind.  II. Steuerliche  Zugehörigkeit  § 55.    Juristische Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörig- keit steuerpflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwal- tung im Kanton befindet.  2. Wirt- schaftliche  Zugehörigkeit  § 56.    1 Juristische Personen mit Sitz oder mit tatsächlicher Ver- waltung ausserhalb des Kantons sind steuerpflichtig, wenn sie a. Teilhaber an Geschäftsbetrieben im Kanton sind, b. im Kanton Betriebsstätten unterhalten, c. an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder die-  sen wirtschaftlich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte  haben,  d.97 mit im Kanton gelegenen Grundstücken handeln. 2 Juristische Personen mit Sitz und tatsächlicher Verwaltung im  Ausland sind ausserdem steuerpflichtig, wenn sie a. Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen sind, die durch   Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert  sind,  b.98 im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln.  3. Umfang der  Steuerpflicht  § 57.    1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbe- schränkt; sie erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke ausserhalb des Kantons.  1. Persönliche  Zugehörigkeit 271. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuer- pflicht auf die Teile des Gewinns und Kapitals, für die gemäss § 56 eine  Steuerpflicht im Kanton besteht.  3 Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebs- stätten und Grundstücke erfolgt im Verhältnis zu anderen Kantonen  und zum Ausland nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das  Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung. Ein schweizerisches  Unternehmen kann Verluste aus einer ausländischen Betriebsstätte mit inländischen Gewinnen verrechnen, soweit diese Verluste im Betriebs- stättenstaat nicht bereits berücksichtigt wurden. Verzeichnet diese Be- triebsstätte innert der folgenden sieben Geschäftsjahre Gewinne, so  erfolgt in diesen Geschäftsjahren im Ausmass der im Betriebsstätten- staat verrechneten Verlustvorträge eine Besteuerung. Verluste aus aus- ländischen Liegenschaften können nur dann berücksichtigt werden,  wenn im betreffenden Land auch eine Betriebsstätte unterhalten wird.  Vorbehalten bleiben die in Doppelbesteuerungsabkommen enthaltenen Regelungen.98  4 Steuerpflichtige ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der  Schweiz haben den im Kanton erzielten Gewinn und das im Kanton  gelegene Kapital zu versteuern.98  § 58.99  III. Beginn  und Ende der  Steuerpflicht  § 59.    1 Die Steuerpflicht beginnt mit der Gründung der juris- tischen Person, mit der Verlegung ihres Sitzes oder ihrer tatsächlichen  Verwaltung in den Kanton oder mit dem Erwerb von im Kanton  steuerbaren Werten.  2 Die Steuerpflicht endet mit dem Abschluss der Liquidation, mit  der Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung aus dem  Kanton oder mit dem Wegfall der im Kanton steuerbaren Werte.  3 Überträgt eine juristische Person Aktiven und Passiven auf eine  andere juristische Person, sind die von ihr geschuldeten Steuern von  der übernehmenden juristischen Person zu entrichten.  4 Die Folgen des Beginns, der Änderung und des Endes der Steuer- pflicht aufgrund persönlicher und wirtschaftlicher Zugehörigkeit wer- den im interkantonalen Verhältnis durch das Bundesgesetz über die  Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 sowie durch die Grundsätze des Bundesrechts über das Verbot der  interkantonalen Doppelbesteuerung bestimmt.29 28    Steuergesetz (StG) 631.1 IV. Mithaftung§ 60.    1 Endet die Steuerpflicht einer juristischen Person, haften  die mit ihrer Verwaltung und die mit ihrer Liquidation betrauten Per- sonen solidarisch für die von ihr geschuldeten Steuern bis zum Betrag  des Liquidationsergebnisses oder, falls die juristische Person ihren Sitz  oder die tatsächliche Verwaltung ins Ausland verlegt, bis zum Betrag  des Reinvermögens der juristischen Person. Die Haftung entfällt, wenn der Haftende nachweist, dass er alle nach den Umständen gebo- tene Sorgfalt angewendet hat.  2 Für die Steuern einer aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit  steuerpflichtigen juristischen Person haften solidarisch bis zum Betrag  des Reinerlöses Personen, die a. Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kanton auflösen, b. Grundstücke im Kanton oder durch solche Grundstücke gesicherte   Forderungen veräussern oder verwerten. 3 Käufer und Verkäufer einer im Kanton gelegenen Liegenschaft   haften für die aus der Vermittlungstätigkeit geschuldeten Steuern soli- darisch bis zu 3 Prozent der Kaufsumme, wenn die die Liegenschaft  vermittelnde juristische Person in der Schweiz weder ihren Sitz noch  ihre tatsächliche Verwaltung hat; Käufer und Verkäufer haften jedoch  nur solidarisch, soweit sie einer juristischen Person mit Sitz im Ausland  einen entsprechenden Auftrag erteilt haben.  4 Für Steuern ausländischer Handelsgesellschaften und anderer ausländischer Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit  haften die Teilhaber solidarisch.  V. Ausnahmen  von der  Steuerpflicht  § 61.    Von der Steuerpflicht sind befreit: a. der Bund und seine Anstalten nach Massgabe des Bundesrechts, b. der Kanton und seine Anstalten, c.45, 52 die von der Verfassung2 anerkannten kirchlichen Körperschaf-  ten sowie die von der Verfassung2 anerkannten jüdischen Ge- meinden,  d. die zürcherischen Gemeinden und ihre Anstalten, e. die Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Unternehmen   mit Wohnsitz, Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz und von  ihnen nahestehenden Unternehmen, sofern die Mittel der Ein- richtung dauernd und ausschliesslich der Personalvorsorge dienen,  f. die inländischen Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen, ins- besondere Arbeitslosen-, Krankenversicherungs-, Alters-, Inva- liden- und Hinterlassenenversicherungskassen, mit Ausnahme  der konzessionierten Versicherungsgesellschaften, 291. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) g. die juristischen Personen, die öffentliche oder gemeinnützige  Zwecke verfolgen, für den Gewinn und das Kapital, die aus- schliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind.  Unternehmerische Zwecke sind grundsätzlich nicht gemeinnüt- zig. Der Erwerb und die Verwaltung von wesentlichen Kapital- beteiligungen an Unternehmen gelten als gemeinnützig, wenn das Interesse an der Unternehmenserhaltung dem gemeinnützigen  Zweck untergeordnet ist und keine geschäftsleitenden Tätigkei- ten ausgeübt werden,  h. im Kantonsrat vertretene politische Parteien, i. die juristischen Personen, die kantonal oder gesamtschweize-  risch Kultuszwecke verfolgen, für den Gewinn und das Kapital,  die ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewid- met sind,  j. die ausländischen Staaten für ihre ausschliesslich dem unmittel- baren Gebrauch der diplomatischen und konsularischen Vertre- tungen bestimmten Liegenschaften, unter Vorbehalt des Gegen- rechts,  k.48 die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz, sofern deren Anleger ausschliesslich steuerbefreite Einrichtungen der  beruflichen Vorsorge nach lit. e oder steuerbefreite inländische  Sozialversicherungs- und Ausgleichskassen nach lit. f sind,  l.71 vom Bund konzessionierte Verkehrs- und Infrastrukturunter- nehmen, die für diese Tätigkeit Abgeltungen erhalten oder auf- grund ihrer Konzession einen ganzjährigen Betrieb von natio- naler Bedeutung aufrechterhalten müssen; die Steuerbefreiung  erstreckt sich auch auf Gewinne aus der konzessionierten Tätig- keit, die frei verfügbar sind; von der Steuerbefreiung ausgenom- men sind jedoch Nebenbetriebe und Liegenschaften, die keine  notwendige Beziehung zur konzessionierten Tätigkeit haben.  VI. Steuer-  erleichterungen  für Unter- nehmen  § 62.    Für Unternehmen von juristischen Personen, die neu eröff- net werden und dem volkswirtschaftlichen Interesse des Kantons die- nen, kann der Regierungsrat im Einvernehmen mit der zuständigen  Gemeinde höchstens für das Eröffnungsjahr und die neun folgenden  Jahre angemessene Steuererleichterungen gewähren. Eine wesent- liche Änderung der betrieblichen Tätigkeit kann einer Neueröffnung  gleichgestellt werden. 30    Steuergesetz (StG) 631.1 B. Gewinnsteuer  I. Steuerobjekt§ 63.    Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn.  2. Berechnung  des Reingewinns  § 64.    1 Der steuerbare Reingewinn setzt sich zusammen aus: 1. dem Saldo der Erfolgsrechnung unter Berücksichtigung des   Saldovortrags des Vorjahres; 2. allen vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausgeschie-  denen Teilen des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung  von geschäftsmässig begründetem Aufwand verwendet werden, wie insbesondere: a. Kosten für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermeh-  rung von Gegenständen des Anlagevermögens, b. geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rück-  stellungen, c. Einlagen in die Reserven, d. Einzahlungen auf das Eigenkapital aus Mitteln der juris-  tischen Person, soweit sie nicht aus als Gewinn versteuerten  Reserven erfolgen,  e. offene und verdeckte Gewinnausschüttungen und geschäfts- mässig nicht begründete Zuwendungen an Dritte;  3.93 den der Erfolgsrechnung nicht gutgeschriebenen Erträgen, mit Ein- schluss der Kapital-, Aufwertungs- und Liquidationsgewinne, vor- behältlich § 68;  4. den Zinsen auf verdecktem Eigenkapital (§ 80); 5.77 geschäftsmässig nicht mehr begründeten Abschreibungen und  Wertberichtigungen auf den Gestehungskosten von Beteiligun- gen im Sinn von § 72 a Abs. 1.  2 Der steuerbare Reingewinn juristischer Personen, die keine Er- folgsrechnung erstellen, bestimmt sich sinngemäss nach Abs. 1.  3 Gewinne auf Grundstücken sind in dem Umfang als Gewinn steuer- bar, in dem Erwerbspreis und wertvermehrende Aufwendungen, ein- schliesslich der Baukreditzinsen, den Gewinnsteuerwert übersteigen.  b. Patente und  vergleichbare  Rechte: Begriffe  § 64 a.92    1 Als Patente gelten: a. Patente nach dem Europäischen Patentübereinkommen vom 5. Ok-  tober 197328 in seiner revidierten Fassung vom 29. November 2000  mit Benennung Schweiz,  b. Patente nach dem Patentgesetz vom 25. Juni 195414, c. ausländische Patente, die den Patenten nach lit. a oder b entspre-  chen.  1. Grundsatz  a. Allgemeines 311. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Als vergleichbare Rechte gelten: a. ergänzende Schutzzertifikate nach dem Patentgesetz vom 25. Juni   195414 und deren Verlängerung, b. Topographien, die nach dem Topographiengesetz vom 9. Oktober   199213 geschützt sind, c. Pflanzensorten, die nach dem Sortenschutzgesetz vom 20. März 197515  geschützt sind, d. Unterlagen, die nach dem Heilmittelgesetz vom 15. Dezember 200021  geschützt sind, e. Berichte, für die gestützt auf Ausführungsbestimmungen zum Land-  wirtschaftsgesetz vom 29. April 199825 ein Berichtschutz besteht, f. ausländische Rechte, die den Rechten nach lit. a–e entsprechen.  c. Patente und  vergleichbare  Rechte:   Besteuerung  § 64 b.92    1 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rech- ten wird auf Antrag der steuerpflichtigen Person im Verhältnis des  qualifizierenden Forschungs- und Entwicklungsaufwands zum gesam- ten Forschungs- und Entwicklungsaufwand pro Patent oder vergleich- bares Recht (Nexusquotient) mit einer Ermässigung von 90 Prozent in  die Berechnung des steuerbaren Reingewinns einbezogen.   2 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten, die in  Produkten enthalten sind, ermittelt sich, indem der Reingewinn aus  diesen Produkten jeweils um 6 Prozent der diesen Produkten zugewie- senen Kosten sowie um das Markenentgelt vermindert wird.  3 Im Jahr der Einbringung von Patenten und vergleichbaren Rech- ten in die Besteuerung gemäss Abs. 1 und in den vier folgenden Jahren  sind die gemäss Abs. 1 ermittelten Reingewinne zunächst mit dem für  diese Rechte bis zur Einbringung entstandenen und steuerwirksam ab- gezogenen Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie mit gemäss  § 65 a vorgenommenen Abzügen zu verrechnen. Die ermässigte Be- steuerung der Reingewinne aus Patenten und vergleichbaren Rechten  gemäss Abs. 1 erfolgt, soweit diese Reingewinne den gesamten für diese Rechte bis zur Einbringung entstandenen und steuerwirksam abgezo- genen Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie die gemäss § 65 a  vorgenommenen Abzüge übersteigen. Am Ende des fünften Jahres nach Einbringung sind der noch nicht verrechnete Forschungs- und Ent- wicklungsaufwand und die noch nicht verrechneten Abzüge gemäss  § 65 a zum steuerbaren Reingewinn hinzuzurechnen. Die steuerpflich- tige Person hat jederzeit das Recht, den noch nicht verrechneten For- schungs- und Entwicklungsaufwand und die gemäss § 65 a vorgenomme- nen Abzüge zum steuerbaren Reingewinn hinzuzurechnen. Im Umfang des hinzugerechneten Betrags ist eine versteuerte stille Reserve zu bilden. 32    Steuergesetz (StG) 631.1 4 Ob die Voraussetzungen der Besteuerung nach Abs. 1 erfüllt sind, prüft die Steuerbehörde  a. in jener Steuerperiode, in der die steuerpflichtige Person   1. geltend macht, dass der gesamte für die Patente und vergleich- baren Rechte bis zur Einbringung entstandene und steuerwirk- sam abgezogene Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie  die gemäss § 65 a vorgenommenen Abzüge mit dem Reingewinn aus diesen Rechten verrechnet worden sind, oder sofort über  diesen Aufwand und über diese Abzüge abrechnet und  2. die ermässigte Besteuerung nach Abs. 1 beantragt, b. spätestens in der fünften Steuerperiode nach Einbringung, sofern die  steuerpflichtige Person 1. über den noch nicht verrechneten Forschungs- und Entwicklungs-  aufwand und die gemäss § 65 a vorgenommenen Abzüge abrech- net und   2. beantragt, dass Reingewinne aus eingebrachten Patenten und  vergleichbaren Rechten künftig gemäss Abs. 1 besteuert werden.  5 Die steuerpflichtige Person muss die für die Überprüfung der An- wendung von Abs. 1 und des für die Patente und vergleichbaren Rechte bis zur Einbringung entstandenen und steuerwirksam abgezogenen For- schungs- und Entwicklungsaufwands sowie der gemäss § 65 a vorge- nommenen Abzüge erforderlichen Unterlagen aufbewahren und der  Steuerbehörde auf Verlangen vorweisen.  6 Im Übrigen gelten die vom Bundesrat gestützt auf Art. 24 b Abs. 4 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steuern der  Kantone und Gemeinden19 erlassenen Bestimmungen.  d. Aufdeckung  stiller Reserven  bei Beginn der  Steuerpflicht  § 64 c.92    1 Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuer- pflicht stille Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer. Nicht aufgedeckt wer- den dürfen stille Reserven einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus Beteiligungen von mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stamm- kapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesell- schaft.  2 Als Beginn der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögens- werten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in  einen inländischen Geschäftsbetrieb oder in eine inländische Betriebs- stätte, das Ende einer Steuerbefreiung nach § 61 sowie die Verlegung  des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung in die Schweiz.  3 Die aufgedeckten stillen Reserven sind jährlich zum Satz abzu- schreiben, der für Abschreibungen auf den betreffenden Vermögens- werten steuerlich angewendet wird. 331. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 4 Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jah- ren abzuschreiben.  e. Besteuerung  stiller Reserven  am Ende der  Steuerpflicht  § 64 d.92    1 Endet die Steuerpflicht, werden die in diesem Zeitpunkt  vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert.  2 Als Ende der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögens- werten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in  einen ausländischen Geschäftsbetrieb oder in eine ausländische Be- triebsstätte, der Übergang zu einer Steuerbefreiung nach § 61 sowie die Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland.  f. Geschäfts- mässig begrün-  deter Aufwand93  § 65.    1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören auch: a. die Steuern, nicht aber Steuerbussen, b. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eige-  nen Personals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlos- sen ist,  c.49 die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögens- werten bis zu 20 Prozent des Reingewinns an den Bund und seine  Anstalten, an Kantone und ihre Anstalten, an Gemeinden und  ihre Anstalten und an andere juristische Personen mit Sitz in der  Schweiz, die im Hinblick auf öffentliche oder ausschliesslich  gemeinnützige Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind,  d. die Rabatte, Skonti, Umsatzbonifikationen und Rückvergütun- gen auf dem Entgelt für Lieferungen und Leistungen sowie zur  Verteilung an die Versicherten bestimmte Überschüsse von Ver- sicherungsgesellschaften,  e. die Rücklagen für künftige Forschungs- und Entwicklungsauf- träge an Dritte bis zu 10 Prozent des steuerbaren Gewinns, ins- gesamt jedoch höchstens bis 1 Million Franken,  f.80 die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, ein- schliesslich Umschulungskosten, des eigenen Personals.  2 Nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören Zah- lungen von Bestechungsgeldern im Sinn des schweizerischen Strafrechts an schweizerische oder fremde Amtsträger.29  g. Zusätzlicher  Abzug von For- schungs- und  Entwicklungs- aufwand  § 65 a.92    1 Forschungs- und Entwicklungsaufwand, welcher der steuerpflichtigen Person direkt oder durch Dritte im Inland indirekt  entstanden ist, kann auf Antrag um 50 Prozent über den geschäftsmäs- sig begründeten Forschungs- und Entwicklungsaufwand hinaus abgezo- gen werden. 34    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Als Forschung und Entwicklung gelten die wissenschaftliche For- schung und die wissenschaftsbasierte Innovation nach Art. 2 des Bun- desgesetzes vom 14. Dezember 2012 über die Förderung der Forschung und der Innovation17.  3 Ein erhöhter Abzug ist zulässig auf: a. dem direkt zurechenbaren Personalaufwand für Forschung und Ent-  wicklung, zuzüglich eines Zuschlags von 35 Prozent dieses Personal- aufwands, höchstens aber bis zum gesamten Aufwand der steuer- pflichtigen Person,  b. 80 Prozent des Aufwands für durch Dritte in Rechnung gestellte  Forschung und Entwicklung. 4 Ist der Auftraggeber der Forschung und Entwicklung abzugs-  berechtigt, steht dem Auftragnehmer dafür kein Abzug zu.  h. Abzug   für Eigen- finanzierung  § 65 b.92    1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehört auch der Abzug für Eigenfinanzierung. Der Abzug entspricht dem kalkula- torischen Zins auf dem Sicherheitseigenkapital.  2 Das Sicherheitseigenkapital entspricht dem Teil des in der Schweiz steuerbaren Eigenkapitals vor einer Ermässigung nach § 81a, der das  für die Geschäftstätigkeit langfristig benötigte Eigenkapital übersteigt.  Es wird mittels Eigenkapitalunterlegungssätzen berechnet, die nach dem Risiko der Kategorie der Aktiven abgestuft sind.  3 Ausgeschlossen ist ein kalkulatorischer Zins auf:  a. Beteiligungen nach § 72,  b. nicht betriebsnotwendigen Aktiven,  c. Aktiven nach § 64 a,  d. den nach § 64 c aufgedeckten stillen Reserven einschliesslich des   selbst geschaffenen Mehrwerts sowie auf vergleichbaren unver- steuert aufgedeckten stillen Reserven,   e. Aktiven im Zusammenhang mit Transaktionen, die eine ungerecht- fertigte Steuerersparnis bewirken, namentlich Forderungen aller Art gegenüber Nahestehenden, soweit diese aus der Veräusserung von  Beteiligungen nach §§ 72 und 72 a oder Ausschüttungen stammen. 4 Der kalkulatorische Zinssatz auf dem Sicherheitseigenkapital rich-  tet sich nach der Rendite von zehnjährigen Bundesobligationen. Soweit dieses anteilmässig auf Forderungen aller Art gegenüber Nahestehen- den entfällt, kann ein dem Drittvergleich entsprechender Zinssatz gel- tend gemacht werden; Abs. 3 lit. e bleibt vorbehalten. 351. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 5 Die Berechnung des kalkulatorischen Zinses auf dem Sicherheits- eigenkapital erfolgt am Ende der Steuerperiode auf der Grundlage des  Durchschnittswerts der einzelnen Aktiven, bewertet zu Gewinnsteuer- werten, und des Eigenkapitals während der betreffenden Steuerperi- ode sowie der Eigenkapitalunterlegungssätze gemäss Abs. 2 und 3 und  der Bestimmungen zum kalkulatorischen Zinssatz gemäss Abs. 4.  6 Für die Anwendung der Abs. 2–5 gelten die vom Bundesrat gestützt auf Art. 25 abis Abs. 6 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der  direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 erlassenen Ausfüh- rungsbestimmungen.  i. Entlastungs- begrenzung  § 65 c.92    1 Die gesamte steuerliche Ermässigung nach §§ 64 b Abs. 1 und 2 sowie 65 a und 65 b darf nicht höher sein als 70 Prozent des steuer- baren Gewinns vor Verlustverrechnung, wobei der Nettobeteiligungs- ertrag nach §§ 72 und 72 a ausgeklammert wird, und vor Abzug der vor- genommenen Ermässigungen.  2 Es dürfen weder aus den einzelnen Ermässigungen noch aus der gesamten steuerlichen Entlastung Verlustvorträge resultieren.  j.93 Erfolgs-  neutrale  Vorgänge  § 66.    Kein steuerbarer Gewinn entsteht durch: a. Kapitaleinlagen von Mitgliedern von Kapitalgesellschaften und Ge-  nossenschaften, einschliesslich Aufgelder und Leistungen à fonds  perdu,  b. Verlegung des Sitzes, der Verwaltung, eines Geschäftsbetriebs oder  einer Betriebsstätte innerhalb der Schweiz, soweit keine Veräusse- rungen oder buchmässigen Aufwertungen vorgenommen werden,  c. Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung.  k.93 Umstruktu- rierungen  § 67.39    1 Stille Reserven einer juristischen Person werden bei Umstrukturierungen, insbesondere im Fall der Fusion, Spaltung oder  Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steuerpflicht in der Schweiz  fortbesteht und die bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werte  übernommen werden: a. bei der Umwandlung in ein Personenunternehmen oder in eine   andere juristische Person, b. bei der Auf- oder Abspaltung einer juristischen Person, sofern ein   oder mehrere Betriebe oder Teilbetriebe übertragen werden und  soweit die nach der Spaltung bestehenden juristischen Personen  einen Betrieb oder Teilbetrieb weiterführen,  c. beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten  anlässlich von Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen  Zusammenschlüssen, 36    Steuergesetz (StG) 631.1 d. bei der Übertragung von Betrieben oder Teilbetrieben sowie von  Gegenständen des betrieblichen Anlagevermögens auf eine inlän- dische Tochtergesellschaft. Als Tochtergesellschaft gilt eine Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft, an der die übertragende Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft zu mindestens 20 Prozent am  Grund- oder Stammkapital beteiligt ist. 2 Bei einer Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Abs. 1   lit. d werden die übertragenen stillen Reserven im Nachsteuerverfah- ren nach den §§ 160–162 nachträglich besteuert, soweit während den  der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahren die übertragenen  Vermögenswerte oder Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechte an der  Tochtergesellschaft veräussert werden; die Tochtergesellschaft kann in  diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven gel- tend machen.  3 Zwischen inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaf- ten, die nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse durch Stim- menmehrheit oder auf andere Weise unter einheitlicher Leitung einer  Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zusammengefasst sind, können direkt oder indirekt gehaltene Beteiligungen von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer anderen Kapitalgesellschaft oder  Genossenschaft, Betriebe oder Teilbetriebe sowie Gegenstände des be- trieblichen Anlagevermögens zu den bisher für die Gewinnsteuer mass- geblichen Werten übertragen werden. Vorbehalten bleibt die Übertra- gung auf eine Tochtergesellschaft nach Abs. 1 lit. d.93  4 Werden im Fall einer Übertragung nach Abs. 3 während der nach- folgenden fünf Jahre die übertragenen Vermögenswerte veräussert  oder wird während dieser Zeit die einheitliche Leitung aufgegeben, so  werden die übertragenen stillen Reserven im Nachsteuerverfahren  nach den §§ 160–162 nachträglich besteuert. Die begünstigte juristische Person kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte  stille Reserven geltend machen. Die im Zeitpunkt der Sperrfrist- verletzung unter einheitlicher Leitung zusammengefassten inländischen  Kapitalgesellschaften und Genossenschaften haften für die Nachsteuer solidarisch.  5 Entsteht durch die Übernahme der Aktiven und Passiven einer  Kapitalgesellschaft oder einer Genossenschaft, deren Beteiligungsrechte der übernehmenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gehören, ein Buchverlust auf der Beteiligung, so kann dieser steuerlich nicht  abgezogen werden; ein allfälliger Buchgewinn auf der Beteiligung wird  besteuert. 371. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) l.93 Ersatz-  beschaffungen  § 68.    1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagever- mögens ersetzt, können die stillen Reserven auf die als Ersatz erwor- benen Anlagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls betriebs- notwendig sind und sich in der Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt  die Besteuerung beim Ersatz von Liegenschaften durch Gegenstände  des beweglichen Vermögens.77  2 Beim Ersatz von Beteiligungen können die stillen Reserven auf  eine neue Beteiligung übertragen werden, sofern die veräusserte Betei- ligung mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals oder  mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven der anderen  Gesellschaft ausmacht und diese Beteiligung während mindestens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war.77  3 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr  statt, kann im Umfang der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet  werden. Diese Rückstellung ist innert angemessener Frist zur Ab- schreibung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zugunsten der  Erfolgsrechnung aufzulösen.  4 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb  unmittelbar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensobjekte, die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren  Ertrag dienen.  m.93 Gewinne   von Vereinen,  Stiftungen und  kollektiven  Kapitalanlagen  § 69.    1 Die Mitgliederbeiträge an die Vereine und die Einlagen in  das Vermögen der Stiftungen werden nicht zum steuerbaren Gewinn  gerechnet.  2 Von den steuerbaren Erträgen der Vereine können die zu deren  Erzielung erforderlichen Aufwendungen in vollem Umfang abgezogen  werden, andere Aufwendungen nur insoweit, als sie die Mitglieder- beiträge übersteigen.  3 Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz unter- liegen der Gewinnsteuer für den Ertrag aus direktem Grundbesitz.49  n.93 Gewinne   von juristischen  Personen mit  ideellen   Zwecken  § 69 a.87    Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken werden nicht besteuert, sofern sie höchstens Fr. 20 000 betragen und  ausschliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind.  o.93 Verluste § 70.    1 Vom Reingewinn der Steuerperiode können Verluste aus  sieben der Steuerperiode vorangegangenen Geschäftsjahren abgezo- gen werden, soweit sie bei der Berechnung des steuerbaren Rein- gewinns dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten. 38    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Mit Leistungen zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen  einer Sanierung, die nicht Kapitaleinlagen gemäss § 66 lit. a sind, kön- nen auch Verluste verrechnet werden, die in früheren Geschäftsjahren  entstanden sind und noch nicht mit Gewinnen verrechnet werden  konnten.  II. Steuer-  berechnung  § 71.96    Die Gewinnsteuer der Kapitalgesellschaften und Genos- senschaften beträgt 7 Prozent des steuerbaren Gewinns.  2. Beteiligungs- abzug  § 72.    1 Die Gewinnsteuer einer Kapitalgesellschaft oder Genos- senschaft ermässigt sich im Verhältnis des Nettoertrages aus den Betei- ligungsrechten zum gesamten Reingewinn, wenn die Gesellschaft oder  Genossenschaft:77  a. zu mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer  anderen Gesellschaft beteiligt ist;  b. zu mindestens 10 Prozent am Gewinn und an den Reserven einer  anderen Gesellschaft beteiligt ist; oder  c. Beteiligungsrechte im Verkehrswert von mindestens einer Million  Franken hält. 2 Der Nettoertrag aus Beteiligungen entspricht dem Ertrag aus   Beteiligungen, vermindert um den anteiligen Verwaltungsaufwand von 5 Prozent oder um den tieferen tatsächlichen Verwaltungsaufwand sowie um den anteiligen Finanzierungsaufwand.  3 Als Finanzierungsaufwand gelten Schuldzinsen sowie weiterer  Aufwand, der wirtschaftlich den Schuldzinsen gleichzustellen ist. Der  Ertrag aus einer Beteiligung wird bei der Berechnung der Ermäs- sigung nicht berücksichtigt, soweit auf der gleichen Beteiligung eine  Abschreibung vorgenommen wird, die mit der Gewinnausschüttung  im Zusammenhang steht.  b. Kapital- und  Aufwertungs- gewinne  § 72 a.    1 Der Beteiligungsabzug wird ebenfalls gewährt für Kapi- talgewinne auf Beteiligungen, Erlöse aus dazugehörigen Bezugsrech- ten und Buchgewinne auf Beteiligungen infolge Aufwertung gemäss Art. 670 OR11, wenn die Beteiligung mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer anderen Gesellschaft betrug oder einen An- spruch auf mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven einer  anderen Gesellschaft begründete. Fällt die Beteiligungsquote infolge  Teilveräusserung unter 10 Prozent, kann die Ermässigung für jeden  folgenden Veräusserungsgewinn nur beansprucht werden, wenn die  Beteiligung am Ende der Steuerperiode vor dem Verkauf einen Ver- kehrswert von mindestens 1 Million Franken hatte.77  1. Kapital- gesellschaften  und Genossen- schaften  a. Grundsatz 391. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Kapitalgewinne und Buchgewinne infolge Aufwertung gemäss  Art. 670 OR11 werden bei der Berechnung der Ermässigung gemäss  § 72 nur berücksichtigt,  a. soweit der Erlös oder die Aufwertung die Gestehungskosten über-  steigt  b. und sofern die veräusserte oder aufgewertete Beteiligung während   wenigstens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war. 3 Die Gestehungskosten werden nach einer Aufwertung gemäss   Art. 670 OR11 um den dem Beteiligungsabzug unterliegenden Betrag  der Aufwertung erhöht und um die vorgenommenen Abschreibungen  herabgesetzt, soweit diese eine Kürzung der Ermässigung gemäss § 72  Abs. 3 zur Folge hatten. Bei Beteiligungen, die bei einer steuerneutra- len Umstrukturierung zu Gewinnsteuerwerten übertragen worden sind, wird auf die ursprünglichen Gestehungskosten abgestellt.  4 Transaktionen, die im Konzern eine ungerechtfertigte Steuererspar- nis bewirken, führen zu einer Berichtigung des steuerbaren Reingewinns oder zu einer Kürzung der Ermässigung. Eine ungerechtfertigte Steuer- ersparnis liegt vor, wenn Kapitalgewinne und Kapitalverluste oder Ab- schreibungen auf Beteiligungen in kausalem Zusammenhang stehen.  §§ 73–75.94  6. Vereine,  Stiftungen und  übrige juristi- sche Personen  § 76.    1 Die Gewinnsteuer der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen Personen beträgt 4 Prozent des Reingewinns.  2 Gewinne, die auf ein Jahr berechnet Fr. 10 000 nicht erreichen, werden nicht besteuert.  7. Kollektive  Kapitalanlagen  § 77.49    Die Gewinnsteuer der kollektiven Kapitalanlagen mit direk- tem Grundbesitz beträgt 4 Prozent des steuerbaren Reingewinns.  C. Kapitalsteuer  I. Steuerobjekt § 78.    Gegenstand der Kapitalsteuer ist das Eigenkapital.  2. Kapital-  gesellschaften  und Genossen- schaften  § 79.    1 Das steuerbare Eigenkapital besteht bei Kapitalgesellschaf- ten und Genossenschaften aus dem einbezahlten Aktien-, Grund- oder  Stammkapital, den in der Handelsbilanz ausgewiesenen Einlagen, Auf- geldern und Zuschüssen im Sinne von § 20 Abs. 4, dem Partizipations- kapital, den offenen und den aus versteuertem Gewinn gebildeten stil- len Reserven.93  1. Grundsatz  a. Allgemeines 40    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Steuerbar ist mindestens das einbezahlte Aktien-, Grund- oder  Stammkapital, einschliesslich des einbezahlten Partizipationskapitals.  b. Verdecktes  Eigenkapital  § 80.    Das steuerbare Eigenkapital von Kapitalgesellschaften und  Genossenschaften wird um jenen Teil des Fremdkapitals erhöht, dem  wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt.  3. Vereine,  Stiftungen und  übrige juristi- sche Personen  § 81.    1 Als steuerbares Eigenkapital gilt bei a.49 den kollektiven Kapitalanlagen der auf den direkten Grundbesitz   entfallende Anteil am Reinvermögen, b. den Vereinen, Stiftungen und übrigen juristischen Personen das   Reinvermögen. 2 Die Vermögenswerte werden nach den für die Vermögenssteuer   natürlicher Personen geltenden Grundsätzen bewertet. 3 Bei Veräusserung oder Zweckentfremdung von zum Ertragswert   bewerteten land- oder forstwirtschaftlichen Liegenschaften wird eine  ergänzende Kapitalsteuer zum Steuersatz von 0,75 Promille erhoben;  im Übrigen werden die Bestimmungen über die ergänzende Vermö- genssteuer natürlicher Personen sinngemäss angewendet.33  4. Ermässigung§ 81 a.92    Vom steuerbaren Eigenkapital, das auf Beteiligungsrechte, Rechte nach § 64 a und auf Darlehen an Konzerngesellschaften entfällt, können 90 Prozent abgezogen werden. Der Abzug berechnet sich auf- grund der für die Gewinn- und Kapitalsteuer massgebenden Werte.  II. Steuer- berechnung  § 82.    1 Die Kapitalsteuer beträgt 0,75 Promille des steuerbaren Eigenkapitals.93  2 Eigenkapital der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen  Personen, einschliesslich der kollektiven Kapitalanlagen mit direktem  Grundbesitz, unter Fr. 100 000 wird nicht besteuert.49  D. Zeitliche Bemessung  I. Steuerperiode§ 83.    1 Die Steuern vom Reingewinn und vom Eigenkapital wer- den für jede Steuerperiode festgesetzt und erhoben.  2 Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr. 3 In jedem Kalenderjahr, ausgenommen im Gründungsjahr, muss   ein Geschäftsabschluss mit Bilanz und Erfolgsrechnung erstellt wer- den. Ausserdem ist ein Geschäftsabschluss erforderlich bei Verlegung  des Sitzes, der Verwaltung, eines Geschäftsbetriebs oder einer Betriebs- stätte ins Ausland sowie bei Abschluss der Liquidation. 411. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) II. Bemessung  des   Reingewinns  § 84.49    1 Der steuerbare Reingewinn bemisst sich nach dem Ergeb- nis der Steuerperiode.  2 Wird eine juristische Person aufgelöst oder verlegt sie ihren Sitz,  die Verwaltung, einen Geschäftsbetrieb oder eine Betriebsstätte ins  Ausland, werden die aus nicht versteuertem Gewinn gebildeten stillen  Reserven zusammen mit dem Reingewinn des letzten Geschäftsjahrs  besteuert.  III. Bemessung  des   Eigenkapitals  § 85.    1 Das steuerbare Eigenkapital bemisst sich nach dem Stand  am Ende der Steuerperiode.  2 Bei über- oder unterjährigen Geschäftsabschlüssen bestimmt sich  die Höhe der Kapitalsteuer nach der Dauer des Geschäftsjahrs.  IV. Tarife und  Steuerfüsse  § 86.    Anwendbar sind die am Ende der Steuerperiode geltenden  Tarife und Steuerfüsse.  Vierter Abschnitt: Quellensteuern für natürliche und juristische   Personen  A. Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder   Aufenthalt im Kanton  I. Der Quellen- steuer unter-  worfene  Personen  § 87.101    1 Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung, die im Kanton steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, unterliegen für ihr Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit einer Quel- lensteuer. Davon ausgenommen sind Einkommen, die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach § 37 a unterstehen.  2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, unterliegen nicht der Quellensteuer, wenn einer der Ehegatten das  Schweizer Bürgerrecht oder die Niederlassungsbewilligung besitzt.  II. Steuerbare  Leistungen  § 88.    1 Die Quellensteuer wird von den Bruttoeinkünften berech- net.  2 Steuerbar sind:101  a. die Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit nach § 87  Abs. 1, die Nebeneinkünfte wie geldwerte Vorteile aus Mitarbeiter- beteiligungen sowie Naturalleistungen und Trinkgelder, nicht jedoch die vom Arbeitgeber getragenen Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung nach § 17 Abs. 2,  b. die Ersatzeinkünfte. 42    Steuergesetz (StG) 631.1 3 Naturalleistungen und Trinkgelder werden in der Regel nach den  für die eidgenössische Alters- und Hinterlassenenversicherung gelten- den Ansätzen bewertet.  III. Steuertarife§ 89.101    1 Der Quellensteuerabzug auf den steuerbaren Leistungen nach § 88 wird unter Anwendung der Quellensteuertarife vorgenommen.  2 Die Finanzdirektion setzt die Quellensteuertarife entsprechend den für die Einkommenssteuer geltenden Steuersätzen und den Steuerfüs- sen fest. Im ganzen Kanton gelten die gleichen Tarife.  3 Die Quellensteuertarife umfassen die Staats-, Personal- und Ge- meindesteuern sowie die direkte Bundessteuer.  4 Der Anteil für die Gemeindesteuern berechnet sich nach dem gewogenen Mittel der Gemeindesteuern im Kanton.  2. Ausgestaltung§ 90.101    1 Bei der Festsetzung der Steuertarife werden Pauschalen für Berufskosten (§ 26) und Versicherungsprämien (§ 31 Abs. 1 lit. d, f  und g) sowie Abzüge für Familienlasten (§§ 34 und 35) berücksichtigt.  2 Der Quellensteuerabzug für die in rechtlich und tatsächlich unge- trennter Ehe lebenden Ehegatten, die beide erwerbstätig sind, richtet sich nach den Quellensteuertarifen, die ihr Gesamteinkommen (§ 7 Abs. 1), die Pauschalen und Abzüge nach Abs. 1 sowie den Abzug bei Erwerbs- tätigkeit beider Ehegatten (§ 31 Abs. 2) berücksichtigen.  3 Die von der Eidgenössischen Steuerverwaltung (ESTV) gestützt auf Art. 33 Abs. 4 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der  direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 erlassenen Festlegungen zur Berücksichtigung von 13. Monatslöhnen, Gratifikationen, unregel- mässigen Beschäftigungen, Stundenlöhnen, Teilzeit- oder Nebenerwerb und satzbestimmenden Elementen sowie die Regeln zu Tarifwechseln,  rückwirkenden Gehaltsanpassungen und -korrekturen und zu Leistun- gen vor Beginn und nach Beendigung der Anstellung sind anwendbar.  § 91.102  IV. Pflichten   des Schuldners  der steuerbaren  Leistung  § 92.    1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet, a. bei Fälligkeit von Geldleistungen die geschuldete Steuer zurückzu-  behalten und bei anderen Leistungen (insbesondere Naturalleistun- gen und Trinkgeldern) die geschuldete Steuer vom Arbeitnehmer  einzufordern,  b. dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung über  den Steuerabzug auszustellen,  c. die Steuern periodisch dem kantonalen Steueramt abzuliefern, mit  ihm darüber abzurechnen und ihm zur Kontrolle der Steuererhe- bung Einblick in alle Unterlagen zu gewähren.  1. Grundlage 431. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Der Quellensteuerabzug ist auch dann vorzunehmen, wenn der Arbeitnehmer in einem anderen Kanton Wohnsitz oder Aufenthalt  hat.101  3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die Entrich- tung der Quellensteuer.  4 Er erhält eine Bezugsprovision von 1–2 Prozent des gesamten Quel- lensteuerbetrags. Die Finanzdirektion setzt die Bezugsprovision fest.101  V. Nachträgliche  ordentliche   Veranlagung  § 93.101    1 Personen, die nach § 87 Abs. 1 der Quellensteuer unter- liegen, werden nachträglich im ordentlichen Verfahren veranlagt, wenn a. ihr Bruttoeinkommen in einem Steuerjahr den vom Eidgenössischen  Finanzdepartement gestützt auf Art. 33 a Abs. 2 des Bundesgeset- zes über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden19 festgelegten Betrag erreicht oder übersteigt oder  b. sie über Vermögen und Einkünfte verfügen, die nicht der Quellen- steuer unterliegen. 2 Der nachträglichen ordentlichen Veranlagung unterliegt auch, wer  mit einer Person nach Abs. 1 in rechtlich und tatsächlich ungetrennter  Ehe lebt.  3 Personen mit Vermögen und Einkünften nach Abs. 1 lit. b müssen  das Formular für die Steuererklärung bis am 31. März des auf das Steuer- jahr folgenden Jahres beim Gemeindesteueramt verlangen.  4 Die nachträgliche ordentliche Veranlagung gilt bis zum Ende der  Quellensteuerpflicht.  5 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.  2. Nachträgliche  ordentliche   Veranlagung   auf Antrag  § 93 a.100    1 Personen, die nach § 87 Abs. 1 der Quellensteuer unter- liegen und keine der Voraussetzungen nach § 93 Abs. 1 erfüllen, wer- den auf Antrag hin nachträglich im ordentlichen Verfahren veranlagt.  2 Der Antrag erstreckt sich auch auf den Ehegatten, der mit dem An- tragsteller in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt.  3 Der Antrag muss bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden  Jahres eingereicht werden. Für Personen, welche die Schweiz verlassen, endet die Frist für die Einreichung des Antrags im Zeitpunkt der Ab- meldung.  4 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag, so tritt die Quellensteuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu ver- anlagenden Bundes-, Staats- und Gemeindesteuern auf dem Erwerbs- einkommen. Nachträglich werden keine zusätzlichen Abzüge gewährt.  5 § 93 Abs. 4 und 5 ist anwendbar.  1. Obliga- torische   nachträgliche  ordentliche   Veranlagung 44    Steuergesetz (StG) 631.1 B. Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz   oder Aufenthalt in der Schweiz sowie juristische Personen   ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz101  I. Arbeitnehmer§ 94.101    1 Im Ausland wohnhafte Grenzgänger, Wochenaufenthal- ter und Kurzaufenthalter unterliegen für ihr im Kanton erzieltes Ein- kommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit der Quellensteuer nach §§ 88–90. Davon ausgenommen sind Einkommen, die der Besteuerung  im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach § 37 a unterstehen.  2 Ebenfalls der Quellensteuer nach §§ 88–90 unterliegen im Ausland wohnhafte Arbeitnehmer, die für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse Lohn oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber  mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten; davon ausgenommen  bleibt die Besteuerung der Seeleute für Arbeit an Bord eines Hochsee- schiffes.  II. Künstler,  Sportler und  Referenten  § 95.101    1 Im Ausland wohnhafte Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunk- oder Fernsehkünstler, Musiker und Artisten, sowie Sport- ler und Referenten sind für Einkünfte aus ihrer im Kanton ausgeübten persönlichen Tätigkeit und für weitere damit verbundene Entschädi- gungen steuerpflichtig. Dies gilt auch für Einkünfte und Entschädigun- gen, die nicht dem Künstler, Sportler oder Referenten selber, sondern  einem Dritten zufliessen, der dessen Tätigkeit organisiert hat.  2 Die Steuer beträgt 10 Prozent der steuerbaren Leistungen. 3 Als steuerbare Leistungen gelten die Bruttoeinkünfte, einschliess-  lich aller Zulagen und Nebenbezüge, nach Abzug der Gewinnungskos- ten. Diese betragen: a. 50 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Künstlern, b. 20 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Sportlern sowie Referenten.  4 Der mit der Organisation der Darbietung im Kanton beauftragte  Veranstalter ist für die Steuer solidarisch haftbar.  5 Die Quellensteuer wird nicht erhoben, wenn die Bruttoeinkünfte  den vom Eidgenössischen Finanzdepartement gestützt auf Art. 92 Abs. 5 des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer18 festgelegten Betrag nicht erreichen.  III. Verwal- tungsräte  § 96.    1 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder  der Geschäftsführung von juristischen Personen mit Sitz oder tatsäch- licher Verwaltung im Kanton sind für die ihnen ausgerichteten Tantie- men, Sitzungsgelder, festen Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen steuerpflichtig. Dies gilt auch, wenn diese  Vergütungen einem Dritten zufliessen.101 451. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder der Ge- schäftsführung ausländischer Unternehmen, welche im Kanton Betriebs- stätten unterhalten, sind für die ihnen zulasten dieser Betriebsstätten  ausgerichteten Tantiemen, Sitzungsgelder, festen Entschädigungen, Mit- arbeiterbeteiligungen und ähnlichen Vergütungen steuerpflichtig.  3 Die Steuer beträgt 20 Prozent der Bruttoeinkünfte.  IV. Hypothekar- gläubiger  § 97.    1 Im Ausland wohnhafte Gläubiger oder Nutzniesser von  Forderungen, die durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im  Kanton gesichert sind, sind für die ihnen ausgerichteten Zinsen steuer- pflichtig.  2 Als Gläubiger oder Nutzniesser gelten auch juristische Personen  ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz.  3 Die Steuer beträgt 14 Prozent der Bruttoeinkünfte.  V. Empfänger  von Vorsorge- leistungen aus  öffentlich-recht- lichem Arbeits- verhältnis  § 98.30    1 Im Ausland wohnhafte Empfänger von Pensionen, Ruhe- gehältern oder anderen Vergütungen, die sie aufgrund eines früheren  öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnisses von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz im Kanton erhalten, sind für diese  Leistungen steuerpflichtig.  2 Die Steuer beträgt 6 Prozent der Bruttoeinkünfte.  VI. Empfänger  von privatrecht- lichen Vorsorge- leistungen  § 99.    1 Im Ausland wohnhafte Empfänger von Leistungen aus  privatrechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vorsorge oder aus  anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge mit Sitz oder  Betriebsstätte im Kanton sind hiefür steuerpflichtig.  2 Die Steuer beträgt 6 Prozent der Bruttoeinkünfte.  VII. Empfänger  von Mitarbeiter- beteiligungen  § 100.103    1 Personen, die im Zeitpunkt des Zuflusses von geldwer- ten Vorteilen aus gesperrten Mitarbeiteroptionen (§ 17 b Abs. 3) im  Ausland wohnhaft sind, werden für den geldwerten Vorteil anteilmässig  nach § 17 d steuerpflichtig.  2 Die Steuer beträgt 20 Prozent des geldwerten Vorteils.  VIII. Direkte  Bundessteuer  § 101.101    Der Steuerabzug gemäss §§ 95–100 erhöht sich um die entsprechenden Ansätze für die direkte Bundessteuer.  IX. Nach- trägliche   ordentliche   Veranlagung   auf Antrag  § 101 a.100    1 Personen, die nach § 94 der Quellensteuer unterliegen, können für jede Steuerperiode bis am 31. März des auf das Steuerjahr  folgenden Jahres eine nachträgliche ordentliche Veranlagung beantra- gen, wenn a. der überwiegende Teil ihrer weltweiten Einkünfte, einschliesslich  der Einkünfte des Ehegatten, in der Schweiz steuerbar ist, b. ihre Situation mit derjenigen einer in der Schweiz wohnhaften steuer-  pflichtigen Person vergleichbar ist oder 46    Steuergesetz (StG) 631.1 c. eine solche Veranlagung erforderlich ist, um Abzüge geltend zu ma- chen, die in einem Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen sind. 2 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.  X. Nach- trägliche   ordentliche   Veranlagung  von Amtes   wegen  § 101 b.100    1 Bei stossenden Verhältnissen, insbesondere betreffend die im Quellensteuersatz einberechneten Pauschalabzüge, kann das kan- tonale Steueramt von Amtes wegen eine nachträgliche ordentliche Ver- anlagung zugunsten oder zuungunsten des Steuerpflichtigen vornehmen.  2 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.  XI. Abgegol- tene Steuer  § 101 c.100    Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung  nach §§ 101 a und 101 b, tritt die Quellensteuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden Steuern auf dem Erwerbs- einkommen. Es werden keine zusätzlichen Abzüge gewährt.  XII. Pflichten  des Schuldners  der steuerbaren  Leistung  § 102.    1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet, a. bei Fälligkeit von Geldleistungen die geschuldete Steuer zurück-  zubehalten und bei anderen Leistungen (insbesondere Natural- leistungen und Trinkgeldern) die geschuldete Steuer vom Steuer- pflichtigen einzufordern,  b. dem Steuerpflichtigen eine Aufstellung oder eine Bestätigung  über den Steuerabzug auszustellen,  c. die Steuern periodisch dem Steueramt der Einschätzungsgemeinde gemäss § 109 abzuliefern, mit ihm darüber abzurechnen und ihm  zur Kontrolle der Steuererhebung Einblick in alle Unterlagen zu  gewähren,  d.69 die anteilmässigen Steuern auf im Ausland ausgeübten Mitarbei- teroptionen zu entrichten; der Arbeitgeber schuldet die anteil- mässige Steuer auch dann, wenn der geldwerte Vorteil von einer  ausländischen Konzerngesellschaft ausgerichtet wird.  2 Der Steuerabzug ist auch dann vorzunehmen, wenn der Gläubiger der steuerbaren Leistung in einem anderen Kanton steuerpflichtig ist.  3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die Entrich- tung der Quellensteuer.  4 Er erhält eine Bezugsprovision von 1–2 Prozent des gesamten Quel- lensteuerbetrags. Die Finanzdirektion setzt die Bezugsprovision fest. Für Kapitalleistungen beträgt die Bezugsprovision 1 Prozent des gesamten  Quellensteuerbetrags, jedoch höchstens Fr. 50 pro Kapitalleistung für die Quellensteuer von Bund, Kanton und Gemeinde.101  XIII. Verteilung  der Steuer  § 103.70    1 Der Steuerbetrag, der sich gemäss §§ 95–99 ergibt, fällt  zu zwei Fünfteln an den Kanton und zu drei Fünfteln an die politische  Gemeinde. 471. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Die Finanzdirektion regelt die Verteilung des Steuerbetrags gemäss § 100 an Kanton und Gemeinden.101  C. Örtliche Zuständigkeit101  § 104.101    1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung berechnet und  erhebt die Quellensteuer wie folgt: a. für Arbeitnehmer nach § 87: nach dem Recht jenes Kantons, in dem  der Arbeitnehmer bei Fälligkeit der steuerbaren Leistung seinen  steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt hat,  b. für Personen nach §§ 94 und 96–100: nach dem Recht jenes Kantons, in dem der Schuldner der steuerbaren Leistung bei Fälligkeit der steuerbaren Leistung seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf- enthalt oder seinen Sitz oder die Verwaltung hat; wird die steuerbare Leistung von einer Betriebsstätte in einem anderen Kanton oder von der Betriebsstätte eines Unternehmens ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz ausgerichtet, richten sich die Berechnung und die Erhebung der Quellensteuer nach dem Recht des Kantons, in dem die Betriebsstätte liegt,  c. für Personen nach § 95: nach dem Recht jenes Kantons, in dem der Künstler, Sportler oder Referent seine Tätigkeit ausübt. 2 Ist der Arbeitnehmer nach § 94 Wochenaufenthalter, gilt Abs. 1  lit. a sinngemäss. 3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung überweist die Quellen-  steuer an den nach Abs. 1 und 2 anspruchsberechtigten Kanton. 4 Die Zuständigkeit für die nachträgliche ordentliche Veranlagung  richtet sich nach Art. 38 Abs. 4 des Bundesgesetzes über die Harmoni- sierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden.  § 105.102  Fünfter Abschnitt: Verfahrensrecht  A. Steuerverwaltungsbehörden  I. Verwaltungs- behörden  § 106.    1 Die Durchführung des Gesetzes obliegt, soweit nicht  besondere Behörden bezeichnet sind, im Kanton dem kantonalen Steueramt, in den Gemeinden dem Gemeindesteueramt. 48    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Die Organisation des kantonalen Steueramtes, einschliesslich der  Zuständigkeiten der Steuerkommissäre, Revisoren, juristischen Sekre- täre und weiterer Mitarbeiter des kantonalen Steueramtes, wird durch  den Regierungsrat, die Organisation des Gemeindesteueramtes durch  die Gemeinde geregelt.  3 Der Gemeindevorstand86 bestimmt, wer namens der Gemeinde Einsprache, Rekurs oder Beschwerde erheben kann.  II. Zuständig- keit zur  Einschätzung  § 107.    1 Das kantonale Steueramt nimmt die Einschätzung vor. 2 Die Gemeindesteuerämter sind verpflichtet, bei der Einschät-  zung mitzuwirken. Die Finanzdirektion erlässt Weisungen, in welchen  Fällen die Gemeindesteuerämter in Vertretung des kantonalen Steuer- amtes zur Einschätzung berechtigt und verpflichtet sind.  III. Einschät- zungsgemeinde  § 108.84    1 Die Einschätzung erfolgt in der Gemeinde, in welcher  der Steuerpflichtige am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht  seinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt, seinen Sitz oder  seine tatsächliche Verwaltung hat. Vorbehalten bleibt § 190 Abs. 2.  2 Für Steuerpflichtige mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Auf- enthalt, Sitz oder tatsächlicher Verwaltung ausserhalb des Kantons erfolgt die Einschätzung in der Gemeinde, in der sich am Ende der  Steuerperiode oder der Steuerpflicht die steuerbaren Werte oder deren Hauptteile befinden.  3 In Zweifelsfällen bezeichnet das kantonale Steueramt die Ein- schätzungsgemeinde.  2. Bei   Quellensteuern  § 109.    1 Bei den Steuern, die an der Quelle bezogen werden, ist  Einschätzungsgemeinde die Gemeinde, in der a. die im Kanton unbeschränkt steuerpflichtigen ausländischen Arbeit-  nehmer ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, b. die im Ausland wohnhaften Arbeitnehmer, Künstler, Sportler oder   Referenten ihre Tätigkeit ausüben, c. das Grundpfand liegt.  2 In den übrigen Fällen ist Einschätzungsgemeinde die Gemeinde,  in welcher der Schuldner der steuerbaren Leistung bei Fälligkeit Sitz  oder Betriebsstätte hat.  3 In Zweifelsfällen bezeichnet das kantonale Steueramt die Ein- schätzungsgemeinde.  IV. Steuerregis- ter und Daten- austausch   § 109 a.41    1 Das Gemeindesteueramt führt das kommunale Steuer- register. Dieses erfasst: a. die Steuerpflichtigen, für welche die Gemeinde als Einschätzungs-  gemeinde zuständig ist;  1. Bei   Besteuerung   im ordentlichen  Verfahren  1. Kommunales  Steuerregister 491. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) b. die in der Gemeinde Steuerpflichtigen, für die eine andere zürche- rische Gemeinde als Einschätzungsgemeinde zuständig ist. 2 Das Gemeindesteueramt führt das Steuererklärungsverfahren   und den Steuerbezug aufgrund des kommunalen Steuerregisters durch. 3 Die Einwohnerkontrollen der betreffenden Gemeinden sind für   die Erteilung und die Kontrolle der Zugriffsberechtigungen sowie für  die Ausübung der Zugriffe verantwortlich. Sie beschränken die Zahl  der Zugriffsberechtigten.83  4 Die Einwohnerkontrollen der betreffenden Gemeinden schützen  den Zugriff und sorgen für dessen Protokollierung. Sie unterziehen  Infrastruktur und technische Massnahmen regelmässigen Risikoüber- prüfungen.83  2. Kantonales  Steuerregister  § 109 b.41    1 Das kantonale Steueramt führt das kantonale Steuer- register. Dieses erfasst alle im Kanton steuerpflichtigen Personen. Für  die Erfassung dieser Personen stützt sich das kantonale Steueramt auf  die kommunalen Steuerregister.  2 Das kantonale Steuerregister dient dem kantonalen Steueramt  als Grundlage für die Erfüllung seiner Aufgaben.  3. Kantonale  Vorschriften   § 109 c.41    1 Die Finanzdirektion kann Vorschriften über den elekt- ronischen Datenaustausch zwischen den kommunalen Steuerregistern  und dem kantonalen Steuerregister erlassen. Gegenstand solcher Vor- schriften bilden: a. die auszutauschenden Daten; b. die Schnittstellen, die von den Gemeindesteuerämtern für die Ent-  gegennahme von Daten des kantonalen Steueramtes bereitzustel- len sind;  c. die Schnittstellen, die von den Gemeindesteuerämtern zu beachten  sind bei der Lieferung von Daten an das kantonale Steueramt. 2 Hält ein Gemeindesteueramt diese Vorschriften nicht ein, kann   der Kanton die ihm daraus entstehenden Mehrkosten der Gemeinde  auferlegen. Die Finanzdirektion setzt der Gemeinde eine angemes- sene Frist für die Erfüllung ihrer Pflichten und macht sie auf die Kos- tenpflicht aufmerksam.  3 Die Finanzdirektion kann auch Vorschriften über den elektroni- schen Datenaustausch zwischen den Steuerpflichtigen und den Steuer- behörden, einschliesslich der elektronischen Einreichung der Steuer- erklärung, erlassen.61  a. Elektro- nischer Daten- austausch 50    Steuergesetz (StG) 631.1 b. Elektronische  Erfassung,  Aufbewahrung  und Vernichtung  von Steuerakten  § 109 d.62    1 Die Finanzdirektion kann Vorschriften erlassen über a. die elektronische Erfassung und Aufbewahrung der Steuererklärun-  gen sowie weiterer Steuerakten durch die Gemeindesteuerämter  und das kantonale Steueramt,  b. die Vernichtung der Steuererklärungen und weiterer Steuerakten  nach der elektronischen Erfassung,  c. die Weiterleitung der elektronisch erfassten Steuerdaten von den  Gemeindesteuerämtern an das kantonale Steueramt. 2 Für die Weiterleitung gelten § 109 c Abs. 1 lit. c und Abs. 2 sinn-  gemäss.  V. Aufsicht42 § 110.    Die Verwaltungs- und Einschätzungsbehörden stehen unter  der Aufsicht der Finanzdirektion.  2. Aufsichts-  beschwerde  § 111.    1 Gegen pflichtwidrige Amtsführung, Rechtsverweigerung  oder Rechtsverzögerung durch Verwaltungs- und Einschätzungsbehör- den kann innert 30 Tagen nach Entdeckung des Grundes Beschwerde  bei der Finanzdirektion erhoben werden.  2 Gegen den Entscheid der Finanzdirektion kann innert 30 Tagen  nach Zustellung Beschwerde beim Regierungsrat erhoben werden.  3 Wird die Beschwerde durch die Finanzdirektion oder den Regie- rungsrat abgewiesen, können den Beschwerdeführern Kosten auf- erlegt werden.  B. Steuerrekursgericht58  I. Sitz§ 112.58    Der Kantonsrat bestimmt den Sitz des Steuerrekurs- gerichts (StRG).  II. Zusammen- setzung und  Wahl   § 113.58    1 Der Kantonsrat legt nach Anhörung des Verwaltungs- gerichts die Zahl der Mitglieder und deren Beschäftigungsgrad sowie  die Zahl der Ersatzmitglieder fest.  2 Er wählt den Präsidenten, die weiteren Mitglieder und die Ersatz- mitglieder. Für einen Drittel der Ersatzmitglieder steht dem Steuer- rekursgericht ein Vorschlagsrecht zu.  3 Als Mitglied oder Ersatzmitglied ist wählbar, wer im Kanton  Zürich stimmberechtigt ist.  4 Das Steuerrekursgericht kann den Beschäftigungsgrad einzelner Mitglieder des Steuerrekursgerichts mit deren Einverständnis im Rah- men der gesamten Stellenprozente verändern. Mit dem Ausscheiden  eines betroffenen Mitglieds oder mit dem Ablauf der Amtsdauer er- lischt die Veränderung.105  1. Aufsichts- behörde 511. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) III. Unverein- barkeit; Offen- legung von  Interessen- bindungen  § 113 a.58    1 Das Amt eines Mitglieds des Steuerrekursgerichts ist  mit der berufsmässigen Vertretung Dritter vor dem Steuerrekurs- gericht und dem Verwaltungsgericht unvereinbar.  2 Für die Offenlegung von Interessenbindungen gilt § 7 des Geset- zes über die Gerichts- und Behördenorganisation im Zivil- und Straf- prozess vom 10. Mai 20105 sinngemäss.  IV. Besetzung § 114.58    1 Das Steuerrekursgericht trifft seinen Entscheid in Dreier- besetzung.  2 Die voll- oder teilamtlichen Mitglieder entscheiden als Einzel- richter a. über Rekurse, die offensichtlich unzulässig sind, durch Rückzug   oder Anerkennung erledigt werden oder gegenstandslos geworden  sind,  b. in Fällen, in denen der Streitwert Fr. 20 000 nicht übersteigt. 3 In Fällen von grundsätzlicher Bedeutung kann die Sache einer   Dreierbesetzung zum Entscheid unterbreitet werden. 4 Als Streitwert gilt jener Steuerbetrag, der vom Streit betroffen ist.   Soweit sich ein solcher nicht ziffernmässig ermitteln lässt, fällt das  Geschäft in die Zuständigkeit einer Dreierbesetzung.  V. Verfahren § 115.58    Die Bestimmungen über die Verfahrensgrundsätze gelten sinngemäss auch für das Verfahren vor Steuerrekursgericht. Ergän- zend gelten die Bestimmungen des Verwaltungsrechtspflegegesetzes  vom 24. Mai 19594 über den Rekurs.  VI. Unabhän- gigkeit und  Aufsicht  § 116.58    1 Das Steuerrekursgericht ist in seiner rechtsprechenden  Tätigkeit unabhängig.  2 Es ist administrativ dem Verwaltungsgericht unterstellt.  VII. Juristisches  und administra- tives Personal  § 117.58    1 Das Verwaltungsgericht bestimmt nach Anhörung des  Steuerrekursgerichts die Zahl der Stellen des juristischen und adminis- trativen Personals.  2 Das Steuerrekursgericht stellt das Personal an.  VIII. Verord- nungen  § 118.58    Das Verwaltungsgericht regelt nach Anhörung des Steuer- rekursgerichts durch Verordnung a. die Organisation und den Geschäftsgang, b. die Gebühren, Kosten und Entschädigungen.  IX. Geschäfts- ordnung  § 118 a.57    1 Das Steuerrekursgericht erlässt eine Geschäftsordnung.  2 Die Geschäftsordnung bedarf der Genehmigung durch das Ver-  waltungsgericht. 52    Steuergesetz (StG) 631.1 C. Allgemeine Verfahrensgrundsätze  I. Amtspflichten§ 119.54    1 Wer beim Vollzug dieses Gesetzes in einer Sache zu ent- scheiden oder an einer Verfügung oder Entscheidung in massgeblicher  Stellung mitzuwirken hat, ist verpflichtet, in Ausstand zu treten, wenn er a. an der Sache ein persönliches Interesse hat, b.44 mit einer Partei durch Ehe oder eingetragene Partnerschaft ver-  bunden ist oder mit ihr in faktischer Lebensgemeinschaft lebt, bbis.43 mit einer Partei in gerader Linie oder bis zum dritten Grad in   der Seitenlinie verwandt oder verschwägert ist,  c. Vertreter einer Partei ist oder für eine Partei in der gleichen  Sache tätig war, d. aus andern Gründen in der Sache befangen sein könnte.  2 Der Ausstandsgrund kann von allen am Verfahren Beteiligten  angerufen werden.  3 Ist der Ausstand streitig, entscheidet darüber die Amtsleitung des  kantonalen Steueramtes, bei Mitgliedern einer Kollegialbehörde die  Kollegialbehörde unter Ausschluss des betreffenden Mitglieds.  4 Der Entscheid kann nach den Vorschriften des Verwaltungsrechts- pflegegesetzes vom 24. Mai 19594 mit Rekurs und Beschwerde ange- fochten werden.  2. Amts- geheimnis  § 120.    1 Wer mit dem Vollzug dieses Gesetzes betraut ist oder  dazu beigezogen wird, muss über Tatsachen, die ihm in Ausübung  seines Amtes bekannt werden, und über die Verhandlungen in den  Behörden Stillschweigen bewahren und Dritten den Einblick in amt- liche Akten verweigern.  2 Eine Auskunft, einschliesslich der Öffnung von Akten, ist zuläs- sig, wenn hiefür eine ausdrückliche gesetzliche Grundlage im Recht  des Bundes oder des Kantons gegeben ist. Fehlt eine solche Grund- lage, ist eine Auskunft nur zulässig, soweit sie im öffentlichen Interesse  geboten ist. Über entsprechende Begehren entscheidet die Finanz- direktion.  3. Auskunfts- pflichten von  Verwaltungs-  behörden und  Gerichten  § 121.    1 Verwaltungsbehörden, Strafuntersuchungsbehörden und  Gerichte haben ungeachtet einer allfälligen Geheimhaltungspflicht  den Steuerbehörden auf Verlangen aus ihren Akten Auskunft zu ertei- len; sie haben von sich aus den Steuerbehörden Mitteilung zu machen,  wenn nach Wahrnehmungen in ihrer amtlichen Tätigkeit die Wahr- scheinlichkeit einer unvollständigen Versteuerung besteht.  1. Ausstand 531. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Diese Bestimmungen finden keine Anwendung auf die Notare in  ihrer Tätigkeit als Urkundspersonen, die Behörden und das Personal  der Kantonalbank sowie der Sparkassen und Banken von Gemeinden  und die staatlichen Sparkassenkontrolleure.  4. Steuer- ausweise  § 122.54    1 Die Gemeindesteuerämter stellen gegen Gebühr Aus- weise über das steuerbare Einkommen und Vermögen, den steuer- baren Reingewinn und das steuerbare Kapital gemäss letzter rechts- kräftiger Einschätzung oder aufgrund der letzten Steuererklärung aus.  Ausnahmsweise können auch Ausweise über frühere Einschätzungen  ausgestellt werden.  2 Die Bestimmungen des Gesetzes über die Information und den  Datenschutz3, 51 bleiben vorbehalten.  3 Sind die Daten im Steuerregister gesperrt, kann ein Steueraus- weis nur ausgestellt werden, wenn die gesuchstellende Person glaub- haft macht, dass die Sperrung sie in der Verfolgung eigener Rechte  gegenüber dem Steuerpflichtigen behindert. Das Begehren ist dem  Steuerpflichtigen zur Stellungnahme zu unterbreiten.   4 Der Entscheid des Gemeindesteueramtes kann von der gesuchstel- lenden Person und vom Steuerpflichtigen mit Rekurs an die Finanz- direktion weitergezogen werden. Der Entscheid der Finanzdirektion  ist mit Beschwerde beim Verwaltungsgericht anfechtbar.  5 Der Steuerausweis wird erst ausgestellt, wenn über die Zulässig- keit der Ausstellung ein rechtskräftiger Entscheid vorliegt.  II. Verfahrens- rechtliche  Stellung der  Ehegatten  § 123.    1 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter  Ehe leben, üben die nach diesem Gesetz dem Steuerpflichtigen zukom- menden Verfahrensrechte und Verfahrenspflichten gemeinsam aus.  2 Sie unterschreiben die Steuererklärung gemeinsam. 3 Rechtsmittel und andere Eingaben gelten als rechtzeitig einge-  reicht, wenn ein Ehegatte innert Frist handelt. 4 Mitteilungen der Steuerbehörden an verheiratete Steuerpflich-  tige, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden  an die Ehegatten gemeinsam gerichtet. Zustellungen an Ehegatten, die  in gerichtlich oder tatsächlich getrennter Ehe leben, erfolgen an jeden  Ehegatten gesondert.  III. Verfahrens- rechte  des Steuer-  pflichtigen  § 124.    1 Steuerpflichtige sind berechtigt, in die von ihnen einge- reichten oder von ihnen unterzeichneten Akten Einsicht zu nehmen.  Gemeinsam einzuschätzenden Ehegatten steht ein gegenseitiges Akteneinsichtsrecht zu.  1. Akten- einsicht 54    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Die übrigen Akten stehen dem Steuerpflichtigen zur Einsicht offen, sofern die Ermittlung des Sachverhalts abgeschlossen ist und  soweit nicht öffentliche oder private Interessen entgegenstehen.  3 Wird einem Steuerpflichtigen die Einsichtnahme in ein Akten- stück verweigert, darf darauf zum Nachteil des Steuerpflichtigen nur  abgestellt werden, wenn ihm die Behörde von dem für die Sache wesentlichen Inhalt mündlich oder schriftlich Kenntnis und ausserdem  Gelegenheit gegeben hat, sich zu äussern und Gegenbeweismittel zu  bezeichnen.  2. Beweis-  abnahme  § 125.    Die vom Steuerpflichtigen angebotenen Beweise werden  abgenommen, soweit sie geeignet sind, die für die Einschätzung erheb- lichen Tatsachen festzustellen.  3. Mitteilung  von   Entscheiden  § 126.    1 Entscheide werden den Beteiligten mit Begründung schriftlich mitgeteilt. Bei Einschätzungsentscheiden werden die Ab- weichungen von der Steuererklärung bekannt gegeben.42  2 Ist die Einsprache, der Rekurs oder die Beschwerde zulässig, wer- den im Entscheid die Art des Rechtsmittels, die Behörde, bei welcher  das Rechtsmittel einzureichen ist, und die Frist für die Ergreifung des  Rechtsmittels angegeben.  3 Fehlen diese Angaben und ist ein Rechtsmittel nicht oder ver- spätet ergriffen worden, wird auf Begehren die Frist zur Ergreifung des  Rechtsmittels wiederhergestellt.  4 Der Entscheid über eine der Steuererklärung entsprechende oder  vom Steuerpflichtigen im Laufe des Einschätzungs- oder Einsprache- verfahrens unterschriftlich anerkannte Einschätzung wird ihm durch  die Schlussrechnung angezeigt.  4. Vertragliche  Vertretung  § 127.    1 Der Steuerpflichtige kann sich vor den mit dem Vollzug  dieses Gesetzes betrauten Behörden vertreten lassen, soweit seine per- sönliche Mitwirkung nicht notwendig ist.  2 Hat der Steuerpflichtige einen Vertreter bestimmt, sind Ver- fügungen und Entscheide in der Regel dem Vertreter zuzustellen; doch  ist auch die Zustellung an den Steuerpflichtigen gültig.  3 Mitteilungen der Gemeinden, wie Steuererklärung, provisorische  und Schlussrechnung, können dem Steuerpflichtigen direkt zugestellt  werden, auch wenn er einen Vertreter bestimmt hat.  5. Notwendige  Vertretung  § 128.101    1 Die Steuerbehörden können von einem Steuerpflichti- gen mit Wohnsitz oder Sitz im Ausland verlangen, dass er einen Ver- treter oder einen Zustellungsbevollmächtigten in der Schweiz bezeich- net. 551. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Kommt der Steuerpflichtige dieser Aufforderung nicht nach oder ist eine direkte Zustellung aus anderen Gründen nicht möglich, gilt die Publikation im Amtsblatt oder die Aktenablage als Zustellung.   IV. Fristen § 129.    1 Die gesetzlichen Fristen können nicht erstreckt werden. 2 Die Verordnung regelt, inwieweit eine behördliche Frist erstreckt   und eine abgelaufene Frist wiederhergestellt werden kann.  V. Verjährung § 130.    1 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, verjährt fünf Jahre  nach Ablauf der Steuerperiode. Vorbehalten bleibt die Erhebung von  Nachsteuern und Bussen.  2 Die Verjährung beginnt nicht oder steht still, a. während eines Einsprache-, Rekurs-, Beschwerde- oder Revisions-  verfahrens, b. solange die Steuerforderung sichergestellt oder gestundet ist, c. solange weder der Steuerpflichtige noch der Mithaftende in der   Schweiz steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben. 3 Die Verjährung beginnt neu mit  a. jeder auf Feststellung oder Geltendmachung der Steuerforderung  gerichteten Amtshandlung, die einem Steuerpflichtigen oder Mit- haftenden zur Kenntnis gebracht wird,  b. jeder ausdrücklichen Anerkennung der Steuerforderung durch den  Steuerpflichtigen oder den Mithaftenden,  c. der Einreichung eines Erlassgesuchs, d. der Einleitung einer Strafverfolgung wegen vollendeter Steuer-  hinterziehung oder wegen Steuervergehens. 4 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, ist 15 Jahre nach Ablauf   der Steuerperiode auf jeden Fall verjährt.  2. Bezugs-  verjährung  § 131.    1 Steuerforderungen verjähren fünf Jahre, nachdem die Einschätzung rechtskräftig geworden ist.  2 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach  § 130 Abs. 2 und 3.  3 Die Verjährung tritt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf des  Jahres ein, in dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind.  D. Einschätzung im ordentlichen Verfahren  I. Verfahrens- pflichten  § 132.    1 Die Steuerbehörden stellen zusammen mit dem Steuer- pflichtigen die für eine vollständige und richtige Besteuerung mass- gebenden tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse fest.  1. Veranlagungs- verjährung  1. Aufgaben der  Steuerbehörden 56    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Sie können insbesondere Sachverständige beiziehen, Augenscheine durchführen, Geschäftsbücher und Belege an Ort und Stelle einsehen  und, mit deren Einverständnis, Zeugen einvernehmen. Die sich daraus  ergebenden Kosten können ganz oder teilweise dem Steuerpflichtigen  oder jeder andern zur Auskunft verpflichteten Person auferlegt wer- den, die diese Kosten durch eine schuldhafte Verletzung von Verfah- renspflichten notwendig gemacht haben.  2. Pflichten   des Steuer- pflichtigen  § 133.    1 Die Steuerpflichtigen werden vom Gemeindesteueramt  durch öffentliche Bekanntgabe oder Zustellung des amtlichen Formu- lars aufgefordert, die Steuererklärung einzureichen. Steuerpflichtige,  die kein Formular erhalten, müssen es bei der zuständigen Behörde  verlangen.  2 Der Steuerpflichtige muss das amtliche Formular für die Steuer- erklärung wahrheitsgemäss und vollständig ausfüllen, persönlich unter- zeichnen und samt den vorgeschriebenen Beilagen fristgemäss der  zuständigen Behörde einreichen. Vorbehalten bleiben abweichende Vorschriften zur elektronischen Einreichung gemäss § 109 c Abs. 3.62  b. Beilagen  zur Steuer-  erklärung  § 134.    1 Natürliche Personen müssen der Steuererklärung insbe- sondere beilegen: a. Lohnausweise über alle Einkünfte aus unselbstständiger Erwerbs-  tätigkeit, b. Ausweise über Bezüge als Mitglied der Verwaltung oder eines  anderen Organs einer juristischen Person, c. Verzeichnisse über sämtliche Wertschriften, Forderungen und Schul-  den, d. Bescheinigungen über geleistete Beiträge an Einrichtungen der   beruflichen Vorsorge und an die ihr gleichgestellten anderen Vor- sorgeformen, sofern diese nicht mit dem Lohnausweis bescheinigt  sind. 2 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbs-  tätigkeit und juristische Personen müssen der Steuererklärung beile- gen:85  a. die unterzeichneten Jahresrechnungen (Bilanzen, Erfolgsrechnun- gen) der Steuerperiode oder  b. bei vereinfachter Buchführung nach Art. 957 Abs. 2 OR11: Aufstel- lungen über Einnahmen und Ausgaben, über Vermögenslage sowie  über Privatentnahmen und -einlagen der Steuerperiode.  c. Weitere  Mitwirkungs-  pflichten  § 135.    1 Der Steuerpflichtige muss alles tun, um eine vollständige  und richtige Einschätzung zu ermöglichen.  a. Steuer- erklärung 571. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Er muss auf Verlangen der Steuerbehörde insbesondere mündlich  oder schriftlich Auskunft erteilen und Geschäftsbücher, Belege und  weitere Bescheinigungen sowie Urkunden über den Geschäftsverkehr  vorlegen.  3 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbs- tätigkeit und juristische Personen müssen Urkunden und sonstige Be- lege, die mit ihrer Tätigkeit in Zusammenhang stehen, während zehn  Jahren aufbewahren. Die Art und Weise der Führung und der Auf- bewahrung richtet sich nach Art. 957–958 f OR11.85  4 Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz müs- sen für jede Steuerperiode eine Bescheinigung über alle Verhältnisse  einreichen, die für die Besteuerung des Grundbesitzes und dessen  Erträge massgeblich sind.48  3. Bescheini- gungspflicht  Dritter  § 136.    1 Gegenüber dem Steuerpflichtigen sind zur Ausstellung  schriftlicher Bescheinigungen verpflichtet: a. Arbeitgeber über ihre Leistungen an Arbeitnehmer sowie über Art   und Höhe der vom Lohn abgezogenen Beiträge an Einrichtungen  der beruflichen Vorsorge,  b. juristische Personen über ihre Leistungen an Mitglieder der Ver- waltung oder anderer Organe,  c. Gläubiger und Schuldner über Bestand, Höhe, Verzinsung und  Sicherstellung von Forderungen,  d. Versicherer über den Rückkaufswert von Versicherungen und über  die aus dem Versicherungsverhältnis ausbezahlten oder geschulde- ten Leistungen,  e. Stiftungen über die Leistungen an Begünstigte, f. Einrichtungen der beruflichen Vorsorge, Versicherungseinrichtun-  gen und Bankstiftungen über Beiträge und Leistungen aufgrund  von Vorsorgeverhältnissen,  g. Treuhänder, Vermögensverwalter, Pfandgläubiger, Beauftragte und  andere Personen, die Vermögen des Steuerpflichtigen in Besitz oder in Verwaltung haben oder hatten, über dieses Vermögen und  seine Erträgnisse,  h. Personen, die mit dem Steuerpflichtigen Geschäfte tätigen oder ge- tätigt haben, über die beiderseitigen Ansprüche und Leistungen. 2 Reicht der Steuerpflichtige trotz Mahnung die nötigen Bescheini-  gungen nicht ein, kann sie die Steuerbehörde vom Dritten einfordern.  Das gesetzlich geschützte Berufsgeheimnis bleibt vorbehalten. 58    Steuergesetz (StG) 631.1 4. Auskunfts- pflicht Dritter  § 137.    Gesellschafter, Miteigentümer und Gesamteigentümer müssen auf Verlangen den Steuerbehörden über ihr Rechtsverhältnis  zum Steuerpflichtigen Auskunft erteilen, insbesondere über dessen  Anteile, Ansprüche und Bezüge.  5. Meldepflicht  bei Mitarbeiter- beteiligungen  § 137 a.69    Arbeitgeber, die ihren Arbeitnehmern Mitarbeiterbetei- ligungen einräumen, müssen dem kantonalen Steueramt eine Beschei- nigung über alle für deren Einschätzung notwendigen Angaben ein- reichen. Die vom Bundesrat gestützt auf Art. 129 Abs. 1 Bst. d des  Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundes- steuer18 erlassenen Bestimmungen gelten sinngemäss.  II. Ein-  schätzung  § 138.    1 Das kantonale Steueramt prüft die Steuererklärung und  nimmt die erforderlichen Untersuchungen vor.  2 Der Steuerpflichtige ist berechtigt, seine Steuererklärung vor dem kantonalen Steueramt mündlich zu vertreten.  2. Durch-  führung  § 139.    1 Das kantonale Steueramt setzt die Steuerfaktoren und  den Steuertarif fest. Steuerfaktoren sind das steuerbare Einkommen  und Vermögen, der steuerbare Reingewinn und das steuerbare Kapital.  2 Hat der Steuerpflichtige trotz Mahnung seine Verfahrenspflich- ten nicht erfüllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger  Unterlagen nicht einwandfrei ermittelt werden, nimmt das kantonale  Steueramt die Einschätzung nach pflichtgemässem Ermessen vor. Es  kann dabei Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebens- aufwand des Steuerpflichtigen berücksichtigen.  III. Einsprache§ 140.    1 Gegen den Einschätzungsentscheid können der Steuer- pflichtige und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung beim  kantonalen Steueramt schriftlich Einsprache erheben.  2 Eine Einschätzung nach pflichtgemässem Ermessen kann der  Steuerpflichtige nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten. Die  Einsprache ist zu begründen und muss allfällige Beweismittel nennen.  2. Einsprache-  verfahren  § 141.    1 Im Einspracheverfahren hat das kantonale Steueramt die  gleichen Befugnisse wie im Einschätzungsverfahren.  2 Der Steuerpflichtige ist berechtigt, seine Einsprache vor dem  kantonalen Steueramt mündlich zu vertreten.  3 Einem Rückzug der Einsprache wird keine Folge gegeben, wenn  nach den Umständen anzunehmen ist, dass die Einschätzung unrichtig  war, oder wenn die Gemeinde Anträge gestellt hat.  1. Vorbereitung  1. Frist   und Voraus- setzungen 591. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 3. Entscheid § 142.    1 Das kantonale Steueramt entscheidet gestützt auf die  Untersuchung über die Einsprache. Es kann die Steuerfaktoren neu  festsetzen und, nach Anhören des Steuerpflichtigen, die Einschätzung  auch zu dessen Nachteil ändern.  2 Das Einspracheverfahren ist kostenfrei. Die Kosten dieses Ver- fahrens können jedoch dem Steuerpflichtigen oder jeder andern zur  Auskunft verpflichteten Person auferlegt werden, die diese Kosten  durch eine schuldhafte Verletzung von Verfahrenspflichten notwendig  gemacht haben.  E. Verfahren bei der Erhebung der Quellensteuer101  I. Verfahrens- pflichten  § 143.    Der Steuerpflichtige und der Schuldner der steuerbaren  Leistung müssen den zuständigen Steuerbehörden auf Verlangen über  die für die Erhebung der Quellensteuer massgebenden Verhältnisse  mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen. Die §§ 132–137 gelten sinn- gemäss.  2. Notwendige  Vertretung  § 143 a.100    1 Steuerpflichtige, die nach § 101 a eine nachträgliche  ordentliche Veranlagung beantragen, müssen die erforderlichen Unter- lagen einreichen und eine Zustelladresse in der Schweiz bezeichnen.  2 Wird keine Zustelladresse bezeichnet oder verliert die Zustell- adresse während des Veranlagungsverfahrens ihre Gültigkeit, gewähren die Steuerbehörden eine angemessene Frist für die Bezeichnung einer gültigen Zustelladresse. Läuft diese Frist unbenutzt ab, tritt die Quellen- steuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren auf dem Erwerbs- einkommen zu veranlagenden Steuern.  3 Im Übrigen gilt § 128 sinngemäss.  II. Verfügung § 144.101    1 Der Steuerpflichtige kann vom kantonalen Steueramt  bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuer- jahres eine Verfügung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht ver- langen, wenn er a. mit dem Quellensteuerabzug gemäss Aufstellung oder Bestätigung   nach §§ 92 Abs. 1 lit. b oder 102 Abs. 1 lit. b nicht einverstanden ist  oder  b. die Aufstellung oder Bestätigung nach §§ 92 Abs. 1 lit. b oder 102  Abs. 1 lit. b vom Arbeitgeber nicht erhalten hat. 2 Der Schuldner der steuerbaren Leistung kann vom kantonalen  Steueramt bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Verfügung über Bestand und Umfang der Steuer- pflicht verlangen.  1. Auskunfts- pflicht100 60    Steuergesetz (StG) 631.1 3 Er bleibt bis zum rechtskräftigen Entscheid verpflichtet, die Quel- lensteuer zu erheben.  III. Nach-  forderung und  Rückerstattung  § 145.    1 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung den Steuer- abzug nicht oder ungenügend vorgenommen, verpflichtet ihn das  Gemeindesteueramt oder das kantonale Steueramt zur Nachzahlung.  Der Rückgriff des Schuldners auf den Steuerpflichtigen bleibt vorbe- halten.  2 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung einen zu hohen  Steuerabzug vorgenommen, muss er dem Steuerpflichtigen die Diffe- renz zurückzahlen.  3 Der Steuerpflichtige kann vom Gemeindesteueramt oder vom kantonalen Steueramt zur Nachzahlung der von ihm geschuldeten Quel- lensteuer verpflichtet werden, wenn die ausbezahlte steuerbare Leistung nicht oder nicht vollständig um die Quellensteuer gekürzt wurde und ein Nachbezug beim Schuldner der steuerbaren Leistung nicht möglich  ist.100  IV. Einsprache§ 146.    Gegen einen Entscheid über die Quellensteuer können der  Steuerpflichtige, der Schuldner der steuerbaren Leistung und die Ge- meinde Einsprache nach § 140 erheben.  F. Rekurs- und Beschwerdeverfahren  I. Rekurs-  verfahren   § 147.    1 Gegen den Einspracheentscheid des kantonalen Steuer- amtes können der Steuerpflichtige und die Gemeinde innert 30 Tagen  nach Zustellung schriftlich Rekurs beim Steuerrekursgericht58 erheben.  2 Im Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer steht das Rekurs- recht auch dem Schuldner der steuerbaren Leistung zu.  3 Mit dem Rekurs können alle Mängel des angefochtenen Ent- scheids und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden.  4 Die Rekursschrift muss einen Antrag und eine Begründung ent- halten. Genügt sie diesen Erfordernissen nicht, wird dem Rekurrenten  eine kurze, nicht erstreckbare Nachfrist zur Behebung des Mangels an- gesetzt unter der Androhung, sonst auf den Rekurs nicht einzutreten.  Die Beweismittel sollen der Rekursschrift beigelegt oder, soweit dies  nicht möglich ist, genau bezeichnet werden.  2. Verfahren§ 148.    1 Die Rekursschrift ist, sofern sich der Rekurs nicht offen- sichtlich als unzulässig erweist, den Rekursgegnern zur Beantwortung  zuzustellen. Dem Rekurrenten wird auf Verlangen ein Doppel der  Rekursantwort zugestellt.  1. Frist   und Voraus- setzungen 611. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Ausnahmsweise kann ein weiterer Schriftenwechsel oder eine mündliche Verhandlung angeordnet werden.  3 Dem Steuerrekursgericht58 stehen dieselben Befugnisse zu wie  den Steuerbehörden im Einschätzungsverfahren.  3. Entscheid § 149.58    1 Das Steuerrekursgericht entscheidet innert 60 Tagen seit Abschluss der Sachverhaltsermittlungen, der den Parteien angezeigt  wird. Kann diese Frist nicht eingehalten werden, wird den Parteien  unter Angabe der Gründe mitgeteilt, wann der Entscheid vorliegt.  2 Das Steuerrekursgericht ist in seinem Entscheid nicht an die An- träge der Parteien gebunden. Es kann nach Anhörung des Steuerpflich- tigen die Einschätzung auch zu dessen Ungunsten ändern. Es führt das  Verfahren trotz Rückzug oder Anerkennung des Rekurses weiter, sofern Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass der angefochtene Entscheid oder  die übereinstimmenden Anträge dem Gesetz widersprechen, oder eine  Gegenpartei einen abweichenden Antrag gestellt hat.  3 Ausnahmsweise kann es zur Wahrung des gesetzlichen Instanzen- zugs die Sache zur Neubeurteilung an die Vorinstanz zurückweisen,  namentlich wenn zu Unrecht noch kein materieller Entscheid getrof- fen wurde oder dieser an einem schwerwiegenden Verfahrensmangel  leidet.  4. Mitteilung § 150.58    Der Entscheid wird den Parteien schriftlich mitgeteilt. Er  enthält die Besetzung des Steuerrekursgerichts, eine Begründung, das  Dispositiv und eine Rechtsmittelbelehrung.  5. Vereinfachtes  Verfahren  § 150 a.57    1 Bei offensichtlich unbegründeten und offensichtlich  begründeten Rechtsmitteln kann bei Einstimmigkeit auf dem Zirku- lationsweg entschieden werden.  2 Bei offensichtlich unzulässigen, gegenstandslos gewordenen, offen- sichtlich unbegründeten und offensichtlich begründeten Rechtsmitteln  kann das Steuerrekursgericht den Entscheid summarisch begründen.  3 Über Rekurse, die durch Rückzug oder Anerkennung erledigt  werden oder gegenstandslos geworden sind, kann ohne Begründung  entschieden werden, wenn den Verfahrensbeteiligten angezeigt wird,  dass sie innert zehn Tagen seit der Mitteilung schriftlich eine Begrün- dung verlangen können; die Rechtsmittelfrist beginnt mit Zustellung  des begründeten Entscheids zu laufen.  6. Gerichts- gebühr  § 150 b.57    1 Das Steuerrekursgericht legt die Gerichtsgebühr nach  seinem Zeitaufwand, nach der Schwierigkeit des Falls und nach dem  Streitwert oder dem tatsächlichen Streitinteresse fest.   2 Die Gerichtsgebühr beträgt in der Regel Fr. 500 bis Fr. 50 000.   62    Steuergesetz (StG) 631.1 7. Kosten- auferlegung  § 151.58    1 Die Kosten des Verfahrens vor dem Steuerrekursgericht  werden der unterliegenden Partei auferlegt. Wird der Rekurs teilweise  gutgeheissen, werden sie anteilmässig aufgeteilt.  2 Dem obsiegenden Rekurrenten werden die Kosten ganz oder teil- weise auferlegt, wenn er bei pflichtgemässem Verhalten schon im Ein- schätzungs- oder Einspracheverfahren zu seinem Recht gekommen  wäre oder wenn er die Untersuchung des Steuerrekursgerichts durch  trölerisches Verhalten erschwert hat.  3 Wenn besondere Verhältnisse es rechtfertigen, kann von einer Kostenauflage abgesehen werden.  8.58 Partei-  entschädigung  § 152.    Für die Zusprechung einer Parteientschädigung gilt das  Verwaltungsrechtspflegegesetz4 sinngemäss.  II. Beschwerde- verfahren vor   Verwaltungs-  gericht  § 153.    1 Gegen den Entscheid des Steuerrekursgerichts können  der Steuerpflichtige, das kantonale Steueramt und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung Beschwerde beim Verwaltungsgericht erhe- ben.58  2 Im Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer steht das Be- schwerderecht auch dem Schuldner der steuerbaren Leistung zu.  3 Mit der Beschwerde können alle Rechtsverletzungen, einschliess- lich Überschreitung oder Missbrauch des Ermessens, und die unrich- tige oder unvollständige Feststellung des rechtserheblichen Sachver- halts geltend gemacht werden.  4 Im Übrigen gelten die Bestimmungen über das Rekursverfahren  vor dem Steuerrekursgericht sinngemäss.58  III. Beschwerde  an das Bundes- gericht  § 154.    1 Gegen den Entscheid des Verwaltungsgerichts können der Steuerpflichtige, das kantonale Steueramt, die Gemeinde und die  Eidgenössische Steuerverwaltung Beschwerde beim Bundesgericht erheben.54  2 Im Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer steht das Be- schwerderecht auch dem Schuldner der steuerbaren Leistung zu.  G. Änderung rechtskräftiger Entscheide  I. Revision§ 155.    1 Ein rechtskräftiger Entscheid kann auf Antrag oder von  Amtes wegen zugunsten des Steuerpflichtigen revidiert werden, a. wenn erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel ent-  deckt werden,  1. Gründe 631. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) b. wenn die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder ent- scheidende Beweismittel, die ihr bekannt waren oder bekannt sein  mussten, ausser Acht gelassen oder in anderer Weise wesentliche  Verfahrensgrundsätze verletzt hat,  c. wenn ein Verbrechen oder ein Vergehen den Entscheid beeinflusst  hat. 2 Die Revision ist ausgeschlossen, wenn der Antragsteller als Revi-  sionsgrund vorbringt, was er bei der ihm zumutbaren Sorgfalt schon im  ordentlichen Verfahren hätte geltend machen können.  2. Frist § 156.    Das Revisionsbegehren muss innert 90 Tagen nach Ent- deckung des Revisionsgrundes, spätestens aber innert zehn Jahren nach Mitteilung des Entscheids eingereicht werden.  3. Revisions-  begehren  § 157.    1 Das Revisionsbegehren ist schriftlich der Behörde einzu- reichen, die den Entscheid getroffen hat.  2 Das Revisionsbegehren muss enthalten: a. die genaue Bezeichnung der einzelnen Revisionsgründe, b. einen Antrag, in welchem Umfang der frühere Entscheid aufzu-  heben und wie neu zu entscheiden sei. 3 Die Beweismittel für die Revisionsgründe sowie für die Behaup-  tung, dass seit Entdeckung der Revisionsgründe noch nicht 90 Tage  verflossen sind, sollen dem Revisionsbegehren beigelegt oder, sofern  dies nicht möglich ist, genau bezeichnet werden.  4. Verfahren  und Entscheid  § 158.    1 Das Revisionsbegehren ist, sofern es sich nicht offensicht- lich als unzulässig erweist, den Beteiligten zur Vernehmlassung zuzu- stellen.  2 Erachtet die Behörde das Revisionsbegehren als begründet, hebt  sie den früheren Entscheid auf und fällt einen neuen Entscheid.  3 Gegen die Abweisung eines Revisionsbegehrens oder gegen den  bei Zulassung der Revision neu gefällten Entscheid können die glei- chen Rechtsmittel wie gegen den früheren Entscheid ergriffen werden.  4 Im Übrigen werden die Vorschriften über das Verfahren ange- wendet, in dem der frühere Entscheid ergangen ist. § 150 gilt sinngemäss.  II. Berichtigung  von Rechnungs- fehlern und  Schreibversehen  § 159.    1 Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen  Entscheiden können innert fünf Jahren nach Mitteilung auf Antrag  oder von Amtes wegen von der Behörde, der sie unterlaufen sind,  berichtigt werden.  2 Gegen die Berichtigung oder ihre Ablehnung können die gleichen Rechtsmittel erhoben werden wie gegen den früheren Entscheid. 64    Steuergesetz (StG) 631.1 III. Nachsteuer§ 160.    1 Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln,  die der Steuerbehörde nicht bekannt waren, dass eine Einschätzung zu  Unrecht unterblieben oder eine rechtskräftige Einschätzung unvoll- ständig ist, oder ist eine unterbliebene oder unvollständige Einschät- zung auf ein Verbrechen oder ein Vergehen gegen die Steuerbehörde  zurückzuführen, wird die nicht erhobene Steuer samt Zins als Nach- steuer eingefordert.  2 Hat der Steuerpflichtige Einkommen, Vermögen, Reingewinn oder Eigenkapital in seiner Steuererklärung vollständig und genau angege- ben und haben die Steuerbehörden die Bewertung anerkannt, kann  keine Nachsteuer erhoben werden, selbst wenn die Bewertung unge- nügend war.  2. Verwirkung§ 161.    1 Das Recht, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten, erlischt  zehn Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, für die eine Einschätzung  zu Unrecht unterblieben oder eine rechtskräftige Einschätzung unvoll- ständig ist.  2 Das Recht, die Nachsteuer festzusetzen, erlischt 15 Jahre nach Ablauf der Steuerperiode, auf die sie sich bezieht.  3. Verfahren§ 162.54    1 Die Einleitung des Nachsteuerverfahrens wird dem Steuerpflichtigen unter Angabe des Grundes schriftlich mitgeteilt. Ist  die Einleitung eines Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung mög- lich, wird er bei der Einleitung eines Nachsteuerverfahrens darauf hin- gewiesen.  2 Mit der staatlichen wird gleichzeitig auch die kommunale Nach- steuer ermittelt.  3 Gegen den Einspracheentscheid des kantonalen Steueramtes kann Rekurs beim Verwaltungsgericht erhoben werden. Im Übrigen gelten  die Bestimmungen über die Verfahrensgrundsätze, das Einschätzungs-  und das Rekursverfahren sinngemäss.  4. Vereinfachte  Nachbesteue- rung von Erben  § 162 a.61    1 Alle Erben haben unabhängig voneinander Anspruch auf eine vereinfachte Nachbesteuerung der vom Erblasser hinterzoge- nen Bestandteile von Vermögen und Einkommen, wenn a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist, b. sie die Behörden bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens-  und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützen und c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer   bemühen. 2 Die Nachsteuer wird für die letzten drei vor dem Todesjahr abge-  laufenen Steuerperioden nach den Vorschriften über die ordentliche  Veranlagung berechnet und samt Zins nachgefordert.   1. Ordentliche  Nachsteuer62 651. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 3 Die vereinfachte Nachbesteuerung ist ausgeschlossen, wenn die  Erbschaft amtlich oder konkursamtlich liquidiert wird.  4 Auch der Willensvollstrecker oder der Erbschaftsverwalter kann  um eine vereinfachte Nachbesteuerung ersuchen.  H. Inventar  I. Inventar- pflicht  § 163.    1 Nach dem Tod eines Steuerpflichtigen wird innert zwei  Wochen ein amtliches Inventar aufgenommen.  2 Die Inventaraufnahme kann unterbleiben, wenn anzunehmen ist,  dass kein Vermögen vorhanden ist.  II. Gegenstand § 164.    1 In das Inventar wird das am Todestag bestehende Ver- mögen des Erblassers, seines in ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten  und der unter seiner elterlichen Sorge stehenden minderjährigen Kin- der aufgenommen.30  2 Tatsachen, die für die Einschätzung von Bedeutung sind, werden  festgestellt und im Inventar vorgemerkt.  III. Sicherung  der Inventar-  aufnahme  § 165.    1 Die Erben und die Personen, die das Nachlassvermögen  verwalten oder verwahren, dürfen über dieses vor Aufnahme des  Inventars nur mit Zustimmung der Inventarbehörde verfügen.  2 Zur Sicherung des Inventars kann die Inventarbehörde die sofor- tige Siegelung vornehmen. Diese Massnahme kann auch das kantonale  Steueramt ergreifen.  IV. Mitwirkungs- pflichten  § 166.    1 Die Erben, die gesetzlichen Vertreter von Erben, die Erb- schaftsverwalter und die Willensvollstrecker sind verpflichtet, a. über alle Verhältnisse, die für die Feststellung der Steuerfaktoren   des Erblassers von Bedeutung sein können, wahrheitsgemäss Aus- kunft zu erteilen,  b. alle Bücher, Urkunden, Ausweise und Aufzeichnungen, die über  den Nachlass Aufschluss verschaffen können, vorzuweisen,  c. alle Räumlichkeiten und Behältnisse zu öffnen, die dem Erblasser  zur Verfügung gestanden haben. 2 Erben und gesetzliche Vertreter von Erben, die mit dem Erb-  lasser in einem gemeinsamen Haushalt gelebt oder Vermögensgegen- stände des Erblassers verwahrt oder verwaltet haben, müssen auch  Einsicht in ihre Räume und Behältnisse gewähren. 66    Steuergesetz (StG) 631.1 3 Erhält ein Erbe, ein gesetzlicher Vertreter von Erben, ein Erb- schaftsverwalter oder ein Willensvollstrecker nach Aufnahme des Inven- tars Kenntnis von Gegenständen des Nachlasses, die nicht im Inventar  verzeichnet sind, muss er diese innert zehn Tagen der Inventarbehörde  bekanntgeben.  4 Der Inventaraufnahme müssen mindestens ein handlungsfähiger  Erbe und der gesetzliche Vertreter minderjähriger Erben oder Erben  unter umfassender Beistandschaft beiwohnen.63  V. Auskunfts-  und Bescheini- gungspflicht  § 167.    1 Dritte, die Vermögenswerte des Erblassers verwahrten  oder verwalteten oder denen gegenüber der Erblasser geldwerte  Rechte oder Ansprüche hatte, sind verpflichtet, den Erben zuhanden  der Inventarbehörde auf Verlangen schriftlich alle damit zusammen- hängenden Auskünfte zu erteilen.  2 Stehen der Erfüllung dieser Auskunftspflicht wichtige Gründe entgegen, kann der Dritte die verlangten Angaben direkt der Inventar- behörde machen.  3 Im Übrigen gelten die §§ 136 und 137 sinngemäss.  VI. Mitteilung§ 168.    Dem Willensvollstrecker oder dem von den Erben bezeich- neten Vertreter und dem kantonalen Steueramt wird eine Ausferti- gung des Inventars zugestellt.  VII. Inventar- behörde  § 169.    1 Die Inventaraufnahme erfolgt durch das Steueramt der  Einschätzungsgemeinde. Hat jedoch der Erblasser im Todesjahr sei- nen Wohnsitz in eine andere zürcherische Gemeinde verlegt, ist das  Steueramt dieser Gemeinde zuständig. Das kantonale Steueramt kann  sich bei der Inventaraufnahme vertreten lassen.  2 Ordnet die Kindes- und Erwachsenenschutzbehörde oder das Gericht eine Inventaraufnahme an, wird eine Ausfertigung des Inven- tars der Inventarbehörde zugestellt. Diese kann es übernehmen oder  nötigenfalls ergänzen.63  I. Verfahren bei Steuerbefreiungen  I. Gesuch§ 170.    1 Gesuche um Steuerbefreiung sind beim kantonalen Steueramt einzureichen.  2 Das kantonale Steueramt stellt sie der Gemeinde zur Vernehm- lassung zu.  II. Verfahren§ 171.    1 Bei Abweisung eines Gesuchs um Steuerbefreiung kön- nen Kosten auferlegt werden. 671. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Im Übrigen gelten die Bestimmungen über die Verfahrensgrund- sätze, das Einschätzungs-, das Rekurs- und Beschwerdeverfahren sinn- gemäss.  III. Verzeichnis  der steuer- befreiten  Institutionen  § 171 a.61    Das kantonale Steueramt veröffentlicht ein Verzeichnis  der wegen Verfolgung von öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecken  steuerbefreiten juristischen Personen (§ 61 lit. g). Die betroffene juris- tische Person kann ihren Eintrag durch schriftliche Mitteilung an das  kantonale Steueramt sperren lassen.   Sechster Abschnitt: Steuerbezug und Steuererlass  A. Steuerbezug  I. Behörde § 172.    Die Quellensteuern auf dem Einkommen aus unselbst- ständiger Erwerbstätigkeit von im Kanton steuerpflichtigen auslän- dischen Arbeitnehmern sowie die staatlichen und kommunalen Nach- steuern werden durch das kantonale Steueramt, alle übrigen Steuern  durch das Gemeindesteueramt bezogen.  II. Periodische  Steuern  § 173.    1 In der Steuerperiode, bei vom Kalenderjahr abweichen- den Steuerperioden im Kalenderjahr, in dem die Steuerperiode endet,  wird eine provisorische Rechnung zugestellt. Vorbehalten bleibt § 181.  2 Grundlage der provisorischen Rechnung sind die Steuerfaktoren  der letzten Steuererklärung oder der letzten Einschätzung oder der  mutmassliche Steuerbetrag für die laufende Steuerperiode.  3 Nach Vornahme der Einschätzung wird die Schlussrechnung zuge- stellt.  2. Zinsen § 174.    1 In der Schlussrechnung werden in der Regel Zinsen be- rechnet: a. zugunsten des Steuerpflichtigen auf sämtlichen Zahlungen, die bis   zur Schlussrechnung geleistet werden. Anstelle dieser Zinsen kön- nen auch Skonti gewährt werden,  b. zulasten des Steuerpflichtigen ab einem Verfalltag in der Steuer- periode. 2 Die Einzelheiten, einschliesslich des Verfalltags in der Steuer-  periode, werden durch Verordnung festgelegt.  III. Nicht   periodische  Steuern  § 175.    1 Die Fälligkeiten und Zahlungsfristen für nicht periodische Steuern werden durch Verordnung festgelegt.  1. Provisorische  Rechnung   und Schluss- rechnung 68    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Für vorzeitige Zahlungen werden in der Regel Vergütungszinsen  berechnet. Für verspätete Zahlungen werden Verzugszinsen erhoben.  3 Auf Steuerrückerstattungen werden Vergütungszinsen gewährt.  IV. Zuständig- keit des   Regierungsrates  § 176.    Der Regierungsrat legt den Zinsfuss fest. Er bestimmt  zudem, inwieweit auf Zinsen zugunsten wie zuungunsten des Steuer- pflichtigen wegen Geringfügigkeit verzichtet werden kann.  V. Zahlungs-  erleichterungen  § 177.    1 Liegen besondere Verhältnisse vor, kann das Gemeinde- steueramt fällige Beträge vorübergehend stunden oder Ratenzahlun- gen bewilligen.  2 Zahlungserleichterungen werden widerrufen, wenn ihre Voraus- setzungen wegfallen oder wenn die Bedingungen, an die sie geknüpft  sind, nicht erfüllt werden.  VI. Einsprache  und Rekurs  § 178.54    1 Gegen die Schlussrechnung oder den Entscheid über  eine Zahlungserleichterung kann beim Gemeindesteueramt Einspra- che, gegen den Einspracheentscheid Rekurs beim kantonalen Steuer- amt erhoben werden. Gegen den Entscheid des kantonalen Steuer- amtes kann Beschwerde beim Verwaltungsgericht erhoben werden.  2 Die Bestimmungen über das Einsprache-, Rekurs- und Beschwerde- verfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.  VII. Steuerrück- erstattungen  § 179.    1 Bei Steuerrückerstattungen an Ehegatten, die in tatsäch- lich und rechtlich ungetrennter Ehe leben, gilt jeder Ehegatte als berechtigt, Zahlungen entgegenzunehmen.  2 Steuerrückerstattungen können auch mit provisorischen Rech- nungen oder mit Schlussrechnungen verrechnet werden.  2. An   geschiedene  oder getrennt  lebende   Ehegatten  § 180.    1 Wurden die Ehegatten geschieden oder haben sie sich tat- sächlich oder rechtlich getrennt und sind in der Folge Steuerbeträge  zurückzuerstatten, die noch aufgrund von provisorischen Rechnungen  oder Schlussrechnungen zuhanden beider Ehegatten geleistet wurden,  erfolgt die Rückerstattung je zur Hälfte an jeden der beiden Ehe- gatten.  2 Solche Steuerrückerstattungen können auch verrechnet werden a. entweder mit provisorischen Rechnungen oder mit Schlussrech-  nungen zuhanden beider Ehegatten b. oder je zur Hälfte mit provisorischen Rechnungen oder mit Schluss-  rechnungen zuhanden jedes Ehegatten. 3 Im Übrigen bleibt vorbehalten, dass die Ehegatten von sich aus   dem zuständigen Steueramt eine anderweitige Vereinbarung bekannt- gegeben haben.  1. An unge- trennt lebende  Ehegatten 691. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) B. Steuersicherung  I. Sicherstellung § 181.    1 Hat der Steuerpflichtige keinen Wohnsitz in der Schweiz  oder erscheint die Bezahlung der von ihm geschuldeten Steuer als ge- fährdet, kann das Gemeindesteueramt oder das kantonale Steueramt  auch vor der rechtskräftigen Einschätzung die Sicherstellung des mut- masslich geschuldeten Steuerbetrags verlangen. Die Sicherstellungs- verfügung gibt den sicherzustellenden Betrag an und ist sofort voll- streckbar. Sie hat im Betreibungsverfahren die gleichen Wirkungen  wie ein vollstreckbares Gerichtsurteil.  2 Die Sicherstellung muss in Geld, durch Hinterlegung sicherer,  marktgängiger Wertschriften oder durch Bürgschaft geleistet werden.  3 Der Steuerpflichtige kann gegen die Sicherstellungsverfügung  Rekurs beim Verwaltungsgericht erheben. Die Bestimmungen über  das Rekursverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten  sinngemäss.  4 Der Rekurs hemmt die Vollstreckung der Sicherstellungsverfü- gung nicht.  II. Arrest § 182.    1 Die Sicherstellungsverfügung gilt als Arrestbefehl nach  Art. 274 des Bundesgesetzes über Schuldbetreibung und Konkurs16. Der Arrest wird durch das zuständige Betreibungsamt vollzogen.  2 Die Einsprache gegen den Arrestbefehl nach Art. 278 des Bun- desgesetzes über Schuldbetreibung und Konkurs16 ist nicht zulässig.  C. Steuererlass  I. Voraus-  setzungen  § 183.    Steuerpflichtigen, deren Leistungsfähigkeit durch beson- dere Verhältnisse, wie aussergewöhnliche Belastung durch den Unter- halt der Familie, andauernde Arbeitslosigkeit oder Krankheit, Un- glücksfälle, Verarmung, Erwerbsunfähigkeit oder andere Umstände  beeinträchtigt ist, können Steuern ganz oder teilweise erlassen werden.  II. Erlass-  verfahren  § 184.    1 Der Entscheid über den Steuererlass steht der Gemeinde  zu.  2 Der Gemeindevorstand86 bezeichnet die zuständige Behörde. 3 Der Entscheid ist dem Steuerpflichtigen und, wenn Steuererlass   gewährt wird, dem kantonalen Steueramt mitzuteilen.  1. Entscheid   der Gemeinde 70    Steuergesetz (StG) 631.1 2. Rekurs§ 185.54    1 Gegen den Entscheid der Gemeinde können der Steuer- pflichtige und das kantonale Steueramt innert 30 Tagen nach Zustel- lung Rekurs bei der Finanzdirektion erheben. Dem kantonalen Steuer- amt steht das Recht zur Rekurserhebung nur zu, sofern die erlassenen  Steuern einen vom Regierungsrat zu bestimmenden Betrag über- steigen. Gegen den Entscheid der Finanzdirektion können der Steuer- pflichtige und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung Be- schwerde beim Verwaltungsgericht erheben.  2 Die Bestimmungen über das Rekurs- und Beschwerdeverfahren  bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.  § 186.55  Zweiter Teil: Gemeindesteuern  Erster Abschnitt: Allgemeine Gemeindesteuern  A. Allgemeine Bestimmungen  I. Steuerpflicht§ 187.    1 Die Gemeinden erheben als Gemeindesteuern jährlich: a. Einkommens- und Vermögenssteuern von natürlichen Personen, b. Gewinn- und Kapitalsteuern von juristischen Personen, c. Quellensteuern von bestimmten natürlichen Personen mit steuer-  rechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton. 2 Die politische Gemeinde erhebt zudem eine jährliche Personal-  steuer sowie von bestimmten natürlichen und juristischen Personen  ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz Quel- lensteuern.  2. Steuerfuss§ 188.    Die Gemeinden setzen jedes Kalenderjahr den Steuerfuss  in Prozenten der einfachen Staatssteuer fest.  3. Bestand  und Umfang  der Steuer- pflicht  § 189.    1 Die Bestimmungen über die Steuerpflicht für die Staats- steuern gelten unter Vorbehalt der nachfolgenden Bestimmungen auch für die Gemeindesteuern.  2 Die für die Staatssteuern getroffenen Entscheide über Bestand  und Umfang der Steuerpflicht gelten auch für die Gemeindesteuern.  b. Bei   Verlegung   des Wohnsitzes  oder Sitzes  § 190.84    1 Verlegt ein Steuerpflichtiger seinen steuerrechtlichen  Wohnsitz oder seinen Sitz in eine andere zürcherische Gemeinde, kommt die Steuerhoheit für die laufende Steuerperiode der Zuzugs- gemeinde zu.  1. Steuerarten  a. Im   Allgemeinen 711. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Kapitalleistungen gemäss § 37 sind in der Gemeinde steuerbar, in  welcher der Steuerpflichtige im Zeitpunkt der Fälligkeit der Leistung  seinen Wohnsitz hat.  c. Bei   Steuerpflicht  in mehreren   Gemeinden  § 191.    1 Ist eine Person in mehreren zürcherischen Gemeinden  steuerpflichtig, wird zwischen den beteiligten Gemeinden eine Steuer- ausscheidung vorgenommen, wenn der auf eine Gemeinde, in welcher  nur eine beschränkte Steuerpflicht besteht, entfallende Teil der ein- fachen Staatssteuer mindestens Fr. 2000 beträgt.  2 Der Wohnsitz- oder Sitzgemeinde ist zum Voraus ein Fünftel der  einfachen Staatssteuer zuzuweisen. Die restlichen vier Fünftel sind auf  die beteiligten Gemeinden im Verhältnis der auf diese Gemeinden ent- fallenden Anteile am Gesamteinkommen und an den Gesamtaktiven  zu verlegen.  II. Verfahren § 192.    1 Ist die kommunale Steuerhoheit streitig, entscheidet das  Steueramt der betreffenden Gemeinde über die Gemeindesteuerpflicht.  2 Gegen diesen Entscheid kann Einsprache erhoben werden. Die  Bestimmungen über das Einspracheverfahren bei Einschätzungen für  die Staatssteuern gelten sinngemäss.  2. Steuer-  ausscheidung  § 193.    Gemeinden, die erstmals eine Steuerausscheidung verlan- gen, haben ihren Anspruch gegenüber dem Steuerpflichtigen und der  Einschätzungsgemeinde in der Steuerperiode oder der darauf folgen- den Periode anzumelden. Später angemeldete Ansprüche sind verwirkt.  b. Ermittlung  der Grundlagen  § 194.    1 Das Steueramt der Einschätzungsgemeinde oder, auf sein  Verlangen, das kantonale Steueramt ermittelt die Ausscheidungs- grundlagen gestützt auf die Einschätzung für die Staatssteuer und all- fällige weitere Erhebungen.  2 Die Bestimmungen über das Einschätzungsverfahren für die  Staatssteuern gelten sinngemäss.  c. Einsprache § 195.    Gegen die Festsetzung der Ausscheidungsgrundlagen kön- nen der Steuerpflichtige und die beteiligten Gemeinden Einsprache  erheben. Die Bestimmungen über das Einspracheverfahren bei Ein- schätzungen für die Staatssteuern gelten sinngemäss.  3. Rechtsmittel § 196.    Für die Anfechtung des Einspracheentscheids über Bestand und Umfang der Gemeindesteuerpflicht gelten die Bestimmungen  über das Rekurs- und Beschwerdeverfahren bei Einschätzungen für  die Staatssteuern sinngemäss.  1. Steuerhoheit  a. Anmeldung 72    Steuergesetz (StG) 631.1 III. Steuerbezug  und Steuererlass  § 197.    1 Die Bestimmungen über Steuerbezug und Steuererlass  für die Staatssteuern werden entsprechend angewendet.  2 Ein für die Staatssteuer bewilligter Steuererlass bewirkt einen  entsprechenden Erlass der Gemeindesteuer.  2. Im Ausschei- dungsverfahren  § 198.    Bei Steuerausscheidungen besorgt das Steueramt der Ein- schätzungsgemeinde den Steuerbezug und rechnet mit dem Steuer- pflichtigen und den beteiligten Gemeinden ab.  B. Besondere Bestimmungen  I. Personal- steuer  § 199.    1 Die politischen Gemeinden erheben von den steuer- pflichtigen natürlichen Personen, die in ihrem Gebiet steuerrecht- lichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben, eine Personalsteuer.  2 Ehegatten schulden je die volle Personalsteuer. 3 Die Steuerpflicht beginnt mit dem Jahr, in welchem der Steuer-  pflichtige volljährig wird.63  2. Steuersatz§ 200.    Die Personalsteuer beträgt Fr. 24.  II. Kirchen- steuer   § 201.    1 Die Kirchgemeinden der kantonalen kirchlichen Körper- schaften können nach Massgabe dieses Gesetzes Steuern erheben.52  2 Juristische Personen, welche konfessionelle Zwecke verfolgen, haben die Kirchensteuer nur der Kirchgemeinde dieser Konfession zu  entrichten.  b. Besteuerung  konfessionell  gemischter  Ehen  § 202.    1 Gehören bei konfessionell gemischten Ehen beide Ehe- gatten der Konfession einer staatlich anerkannten Kirchgemeinde an,  wird die Kirchensteuer je zur Hälfte erhoben.  2 Gehört nur ein Ehegatte der Konfession einer staatlich anerkann- ten Kirchgemeinde an, wird die Kirchensteuer zur Hälfte erhoben.  c. Besteuerung  juristischer  Personen durch  mehrere Kirch- gemeinden  § 203.52    1 Bestehen im gleichen Gebiet Kirchgemeinden der kan- tonalen kirchlichen Körperschaften mit verschiedenen Konfessionen,  erheben sie die Kirchensteuer von juristischen Personen anteilmässig,  soweit diese nicht konfessionelle oder religiöse Zwecke verfolgen.  2 Die Anteile berechnen sich nach der Zahl der steuerpflichtigen  Personen, welche den einzelnen Kirchgemeinden angehören.  3 Besteht zwischen Kirchgemeinden ein Zweckverband zur Verein- heitlichung des Steuerfusses, erfolgt die Ausscheidung nach dem glei- chen Grundsatz im Gebiet des Zweckverbandes.  1. Im   Allgemeinen  1. Steuerpflicht  1. Steuerpflicht a. Im   Allgemeinen 731. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2. Verfahren § 204.    1 Die zuständige Kirchenbehörde entscheidet über Bestand und Umfang der Kirchensteuerpflicht.  2 Ihr Entscheid kann gemäss den Bestimmungen weitergezogen  werden, die für Entscheide über Gemeindesteuern gelten.  Zweiter Abschnitt: Grundsteuern  A. Allgemeine Bestimmungen  I. Steuerarten § 205.34    Die politischen Gemeinden erheben eine Grundstück- gewinnsteuer.  II. Anwendung  von Bestimmun- gen über die  Staatssteuern  § 206.    Die Bestimmungen über die Staatssteuern gelten sinn- gemäss unter Vorbehalt der nachfolgenden Bestimmungen auch für die Grundsteuern.  III. Grund- stücke  § 207.    1 Als Grundstücke im Sinn der nachfolgenden Bestimmun- gen gelten: a. die Liegenschaften, b. die in das Grundbuch aufgenommenen selbstständigen und dau-  ernden Rechte, c. die Bergwerke, d. die Miteigentumsanteile an Grundstücken.  2 Zugehör fällt ausser Betracht.  IV. Steuer-  pfandrecht an  Grundstücken  § 208.    Für Grundsteuern steht den Gemeinden an den bezüg- lichen Grundstücken ein gesetzliches Pfandrecht zu.  V. Einschät- zungsverfahren  § 209.    1 Die Vorbereitung der Einschätzung obliegt dem Ge- meindesteueramt.  2 Die Notariate und Grundbuchämter haben nach den Bestimmun- gen des Gesetzes und der Verordnung an der Vorbereitung und Durch- führung der Einschätzung mitzuwirken und aus ihren Akten Auskunft  zu erteilen.  2. Entscheid § 210.    1 Die Einschätzung erfolgt durch den Gemeindevorstand86 oder eine von ihm gewählte, unter dem Vorsitz eines seiner Mitglieder  amtende Kommission.  2 Die für die Einschätzung zuständige Behörde entscheidet auch  über Steuerbefreiungen, Nachsteuern, Bussen sowie über Bestand und  Umfang des gesetzlichen Pfandrechts für Grundsteuern.  1. Vorbereitung  der   Einschätzung 74    Steuergesetz (StG) 631.1 3. Einsprache§ 211.    Der Steuerpflichtige kann gegen den Entscheid der Ge- meindebehörde Einsprache erheben. Die Bestimmungen über das  Einspracheverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten  sinngemäss.  VI. Rechts-  mittel  § 212.    Gegen den Einspracheentscheid kann der Steuerpflichtige  Rekurs beim Steuerrekursgericht58 erheben. Die Bestimmungen über  das Rekursverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten  sinngemäss. Vorbehalten bleibt § 252.  2. Beschwerde  an das  Verwaltungs-  gericht  § 213.    Gegen den Entscheid des Steuerrekursgerichts58 können  der Steuerpflichtige und die Gemeinde Beschwerde beim Verwaltungs- gericht erheben. Die Bestimmungen über das Beschwerdeverfahren  vor Verwaltungsgericht bei Einschätzungen für die Staatssteuern gel- ten sinngemäss.  3. Beschwerde  an das   Bundesgericht  § 214.54    Das Recht, eine Beschwerde über einen Grundstück- gewinnsteuerentscheid des Verwaltungsgerichts beim Bundesgericht  zu erheben, steht dem Steuerpflichtigen, der Gemeinde, dem kantona- len Steueramt und der Eidgenössischen Steuerverwaltung zu.  VII. Verjährung§ 215.    1 Das Recht, Grundsteuern zu veranlagen, verjährt fünf  Jahre nach Ablauf des Jahres, in dem die Handänderung stattfand. Vorbehalten bleibt die Erhebung von Nachsteuern und Bussen.30  2 Im Übrigen gelten die §§ 130 und 131 sinngemäss.  B. Grundstückgewinnsteuer  I. Steuer- tatbestand  § 216.    1 Die Grundstückgewinnsteuer wird erhoben von den Ge- winnen, die sich bei Handänderungen an Grundstücken oder Anteilen  von solchen ergeben.  2 Handänderungen an Grundstücken sind gleichgestellt: a. Rechtsgeschäfte, die in Bezug auf die Verfügungsgewalt über ein   Grundstück wirtschaftlich wie eine Handänderung wirken, b. die Belastung eines Grundstücks mit privatrechtlichen Dienst-  barkeiten oder öffentlich-rechtlichen Eigentumsbeschränkungen,  wenn diese die unbeschränkte Bewirtschaftung oder den Veräus- serungswert des Grundstücks dauernd und wesentlich beeinträch- tigen und dafür ein Entgelt entrichtet wird.  3 Die Grundstückgewinnsteuer wird aufgeschoben bei: a. Eigentumswechsel durch Erbgang (Erbfolge, Erbteilung, Ver-  mächtnis), Erbvorbezug oder Schenkung,  1. Rekurs 751. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) b.30 Handänderungen unter Ehegatten im Zusammenhang mit dem  Güterrecht sowie zur Abgeltung ausserordentlicher Beiträge eines Ehegatten an den Unterhalt der Familie (Art. 165 ZGB9) und scheidungsrechtlicher Ansprüche, sofern beide Ehegatten einver- standen sind,  c. Landumlegungen zwecks Güterzusammenlegung, Quartierpla- nung, Grenzbereinigung, Abrundung landwirtschaftlicher Heim- wesen sowie bei Landumlegungen im Enteignungsverfahren oder  angesichts drohender Enteignung,  d.39 Umstrukturierungen im Sinne der §§ 19 Abs. 1 sowie 67 Abs. 1 und  3. Vorbehalten bleibt eine nachträgliche Erhebung der Grund- stückgewinnsteuer im Nachsteuerverfahren nach den §§ 160–162  in Verbindung mit § 206, wenn die Voraussetzungen gemäss §§ 19  Abs. 2 sowie 67 Abs. 2 und 4 erfüllt sind,  e. und f. . . .40  g.98 vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines zum betriebs- notwendigen Anlagevermögen gehörenden Grundstücks, soweit  der Erlös innert angemessener Frist zum Erwerb oder zur Verbes- serung eines zum betriebsnotwendigen Anlagevermögen gehören- den Ersatzgrundstücks in der Schweiz verwendet wird,  h.98 vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines land- oder forst- wirtschaftlichen Grundstücks, soweit der Erlös innert angemesse- ner Frist zum Erwerb eines selbst bewirtschafteten Ersatzgrund- stücks oder zur Verbesserung der eigenen, selbst bewirtschafteten  land- oder forstwirtschaftlichen Grundstücke in der Schweiz ver- wendet wird,  i.98 Veräusserung einer dauernd und ausschliesslich selbst genutzten  Wohnliegenschaft (Einfamilienhaus oder Eigentumswohnung),  soweit der Erlös innert angemessener Frist zum Erwerb oder zum  Bau einer gleichgenutzten Ersatzliegenschaft in der Schweiz ver- wendet wird.  II. Steuer- subjekt  § 217.    Steuerpflichtig ist der Veräusserer.  III. Steuer-  befreiung  § 218.    Von der Grundstückgewinnsteuer befreit sind nur Ge- winne bei Handänderungen an Grundstücken: a. des Bundes und seiner Anstalten nach Massgabe des Bundes-  rechts, 76    Steuergesetz (StG) 631.1 b. des Kantons und seiner Anstalten, der zürcherischen Gemeinden und ihrer Anstalten sowie der Zweckverbände von Gemeinden  im Sinn des Gemeinderechts, sofern die Grundstücke unmittel- bar öffentlichen oder gemeinnützigen Zwecken oder Kultus- zwecken gedient haben,  c.46, 52 von ausländischen Staaten im Rahmen von § 61 lit. j, d.71 der vom Bund konzessionierten Verkehrs- und Infrastruktur-  unternehmen gemäss § 61 lit. l, insoweit die Gewinne in einem  Zeitraum anfielen, während dessen die Grundstücke eine not- wendige Beziehung zur konzessionierten Tätigkeit hatten.  IV. Steuer-  objekt  § 219.    1 Grundstückgewinn ist der Betrag, um welchen der Erlös  die Anlagekosten übersteigt.  2 Massgebend für die Berechnung des Gewinns und der Besitzes- dauer ist die letzte Handänderung.  3 Bei Erwerb infolge Erbgangs (Erbfolge, Erbteilung, Vermächtnis), Erbvorbezugs oder Schenkung, infolge Begründung, Fortsetzung oder  Aufhebung der ehelichen Gütergemeinschaft, infolge Scheidungsurteils oder gerichtlich genehmigter Scheidungskonvention oder infolge Um- wandlung, Zusammenschlusses oder Aufteilung von Personenunterneh- men oder juristischen Personen gemäss § 216 Abs. 3 ist auf die frühere,  nicht auf solche Ursachen zurückzuführende Handänderung abzustellen.  4 Bei Erwerb infolge Landumlegungen zwecks Güterzusammen- legung, Quartierplanung, Grenzbereinigung, Abrundung landwirtschaft- licher Heimwesen sowie bei Landumlegungen im Enteignungsverfah- ren oder angesichts drohender Enteignung ist auf den Erwerb der bei  dieser Handänderung tauschweise abgetretenen, bei Ersatzbeschaf- fungen gemäss § 216 Abs. 3 auf den Erwerb der bei dieser Handände- rung veräusserten Grundstücke abzustellen.  5 Liegen die tauschweise abgetretenen oder die anlässlich der Er- satzbeschaffung veräusserten Grundstücke in einer andern Gemeinde,  wird mit dieser Gemeinde keine Steuerausscheidung vorgenommen.  2. Erwerbspreis§ 220.    1 Als Erwerbspreis gilt der Kaufpreis mit Einschluss aller  weiteren Leistungen des Erwerbers.  2 Liegt die massgebende Handänderung mehr als zwanzig Jahre zu- rück, darf der Steuerpflichtige den Verkehrswert des Grundstücks vor  zwanzig Jahren in Anrechnung bringen.  3 Hat der Steuerpflichtige das Grundstück im Zwangsverwertungs- verfahren erworben und ist er dabei als Pfandgläubiger oder Pfand- bürge zu Verlust gekommen, darf er als Erwerbspreis den Verkehrs- wert im Zeitpunkt des Erwerbs in Anrechnung bringen.  1. Grundstück- gewinn 771. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 3. Auf-  wendungen  § 221.    1 Als Aufwendungen sind anrechenbar: a. Aufwendungen für Bauten, Umbauten, Meliorationen und an-  dere dauernde Verbesserungen des Grundstücks, nach Abzug all- fälliger Versicherungsleistungen und Beiträge von Bund, Kanton  oder Gemeinde,  b. Grundeigentümerbeiträge, wie Strassen-, Trottoir-, Dolen-, Werk- leitungs- oder Perimeterbeiträge,  c. übliche Mäklerprovisionen und Insertionskosten für Erwerb und  Veräusserung,  d. mit der Handänderung verbundene Abgaben, e. Baukreditzinsen bei Liegenschaften im Geschäftsvermögen, f.104 der geleistete Mehrwertausgleich für Planungsvorteile.  2 Natürliche und juristische Personen, welche mit Liegenschaften  handeln, können weitere mit der Liegenschaft zusammenhängende Aufwendungen geltend machen, soweit sie auf deren Berücksichtigung  bei der Einkommens- oder Gewinnsteuer ausdrücklich verzichtet haben.  3 Anrechenbar sind die in der massgebenden Besitzesdauer gemach- ten Aufwendungen.  4. Erlös § 222.    Als Erlös gilt der Kaufpreis mit Einschluss aller weiteren  Leistungen des Erwerbers.  5. Gesamt-  veräusserung  § 223.    Werden zu verschiedenen Zeiten erworbene Grundstücke  oder Anteile an solchen zusammen veräussert, ist der Gewinn je geson- dert zu ermitteln. Der Grundtarif (§ 225 Abs. 1) bemisst sich jedoch  nach dem gesamten Gewinn.  6. Teil- veräusserung  § 224.    1 Bei parzellenweiser Veräusserung ist der Gesamterwerbs- preis nach dem Wertverhältnis im Zeitpunkt des Erwerbs anteilmässig  anzurechnen.  2 Aufwendungen sind anrechenbar, soweit sie die veräusserte Par- zelle betreffen; unausscheidbare Aufwendungen sind anteilmässig an- rechenbar.  3 Verluste aus Teilveräusserungen können nach vollständiger Ver- äusserung des Grundstücks den Anlagekosten der mit Gewinn veräus- serten Parzellen anteilmässig zugerechnet werden.  7. Anrechnung  von Geschäfts- verlusten  § 224 a.90    1 Schliesst das Geschäftsjahr, in dem ein Grundstück- gewinn auf einem zum Geschäftsvermögen gehörenden Grundstück erzielt wurde, mit einem Verlust ab, der bei der Einkommens- oder  Gewinnsteuer in der massgebenden Steuerperiode nicht verrechnet  werden kann, so kann dieser vom steuerbaren Grundstückgewinn ab- gezogen werden. 78    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Ein Abzug gemäss Abs. 1 ist ausgeschlossen, soweit der Grund- stückgewinn aufgrund der Anwendung von § 220 Abs. 2 nicht besteuert wird.  3 §§ 29 und 70 gelten sinngemäss. 4 Die Finanzdirektion kann zur Koordinierung der Veranlagung  der Einkommens- und Gewinnsteuer und der Veranlagung der Grund- stückgewinnsteuer Vorschriften erlassen.  V. Steuersätze§ 225.    1 Die Grundstückgewinnsteuer beträgt:  10% für die ersten Fr.     4 000  15% für die weiteren Fr.     6 000  20% für die weiteren Fr.     8 000  25% für die weiteren Fr.   12 000  30% für die weiteren Fr.   20 000  35% für die weiteren Fr.   50 000  40% für die Gewinnteile über Fr. 100 000 2 Die gemäss Abs. 1 berechnete Grundstückgewinnsteuer erhöht   sich bei einer anrechenbaren Besitzesdauer von weniger als 1 Jahr um 50 Prozent, von weniger als 2 Jahren um 25 Prozent. 3 Die gemäss Abs. 1 berechnete Grundstückgewinnsteuer ermässigt  sich bei einer anrechenbaren Besitzesdauer von  vollen   5 Jahren um   5% vollen   6 Jahren um   8%  vollen   7 Jahren um 11%  vollen   8 Jahren um 14%  vollen   9 Jahren um 17%  vollen 10 Jahren um 20%  vollen 11 Jahren um 23%  vollen 12 Jahren um 26%  vollen 13 Jahren um 29%  vollen 14 Jahren um 32%  vollen 15 Jahren um 35%  vollen 16 Jahren um 38%  vollen 17 Jahren um 41%  vollen 18 Jahren um 44%  vollen 19 Jahren um 47% vollen 20 Jahren und mehr um 50% 791. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 4 Als anrechenbare Besitzesdauer gilt bei Grundstücken der vom  Bund konzessionierten Verkehrs- und Infrastrukturunternehmen der  Zeitraum, während dessen die Grundstücke keine notwendige Bezie- hung zur konzessionierten Tätigkeit hatten.71  5 Grundstückgewinne unter Fr. 5000 werden nicht besteuert.  VI. Steuer-  erklärung  § 226.    Der Steuerpflichtige hat dem Gemeindesteueramt innert  30 Tagen nach der Handänderung eine Steuererklärung einzureichen.  Diese Frist ist erstreckbar.  § 226 a.99  C. Handänderungssteuer  §§ 227–233.35  Dritter Teil: Steuerstrafrecht  A. Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung  I. Verletzung  von Verfahrens- pflichten  § 234.    Wer einer Pflicht, die ihm nach den Bestimmungen dieses  Gesetzes oder nach einer aufgrund dieses Gesetzes getroffenen An- ordnung obliegt, trotz Mahnung vorsätzlich oder fahrlässig nicht nach- kommt, wird mit Busse bis zu Fr. 1000, in schweren Fällen oder im  Wiederholungsfall bis zu Fr. 10 000 bestraft.  II. Steuer-  hinterziehung  § 235.62    1 Wer als Steuerpflichtiger vorsätzlich oder fahrlässig bewirkt, dass eine Einschätzung zu Unrecht unterbleibt oder dass eine  rechtskräftige Einschätzung unvollständig ist, wer als zum Steuerabzug an der Quelle Verpflichteter vorsätzlich oder  fahrlässig einen Steuerabzug nicht oder nicht vollständig vornimmt, wer als Steuerpflichtiger oder als zum Steuerabzug an der Quelle Ver- pflichteter vorsätzlich oder fahrlässig eine unrechtmässige Rückerstat- tung oder einen ungerechtfertigten Erlass erwirkt, wird mit Busse bestraft.  2 Die Busse beträgt in der Regel das Einfache der hinterzogenen  Steuer. Sie kann bei leichtem Verschulden bis auf einen Drittel ermäs- sigt, bei schwerem Verschulden bis auf das Dreifache erhöht werden.  1. Vollendete  Steuer- hinterziehung 80    Steuergesetz (StG) 631.1 3 Zeigt die steuerpflichtige Person erstmals eine Steuerhinterziehung selbst an, wird von einer Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbst- anzeige), wenn a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist, b. sie die Behörden bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens-  und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützt und  c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer   bemüht. 4 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraus-  setzungen nach Abs. 3 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermäs- sigt.  2. Versuchte  Steuer-  hinterziehung  § 236.    1 Der Versuch einer Steuerhinterziehung ist strafbar. 2 Die Busse beträgt zwei Drittel der Busse, die bei vollendeter   Steuerhinterziehung festzusetzen wäre.  3. Anstiftung,  Gehilfenschaft,  Mitwirkung  § 237.    1 Wer vorsätzlich zu einer Steuerhinterziehung anstiftet  oder Hilfe leistet, wer vorsätzlich als Vertreter des Steuerpflichtigen eine Steuerhinter- ziehung bewirkt oder an einer solchen mitwirkt, wird ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit des Steuerpflichtigen mit  Busse bestraft.  2 Die Busse beträgt bis zu Fr. 10 000, in schweren Fällen oder im  Wiederholungsfall bis zu Fr. 50 000.  3 Der mitwirkende Dritte haftet überdies für die Nachsteuer solida- risch bis zum Betrag der hinterzogenen Steuer.  4 Zeigt sich eine Person nach Abs. 1 erstmals selbst an, wird von  einer Strafverfolgung abgesehen und die Solidarhaftung entfällt, wenn61  a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist und b. sie die Behörden bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens-  und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützt.  4. Verheim-  lichung oder  Beiseite-  schaffung   von Nachlass-  werten im In- ventarverfahren  § 238.62    1 Ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit des Steuerpflichti- gen wird mit Busse bestraft, wer a. Nachlasswerte, zu deren Bekanntgabe er im Inventarverfahren ver-  pflichtet ist, verheimlicht oder beiseiteschafft in der Absicht, sie der Inventaraufnahme zu entziehen,  b. zu einer solchen Handlung anstiftet oder dazu Hilfe leistet. 2 Die Busse beträgt bis zu Fr. 10 000, in schweren Fällen oder im   Wiederholungsfall bis zu Fr. 50 000. 3 Der Versuch einer Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von   Nachlasswerten ist strafbar. 811. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 4 Zeigt sich eine Person nach Abs. 1 oder 3 erstmals selbst an, wird  von einer Strafverfolgung wegen Verheimlichung oder Beiseiteschaf- fung von Nachlasswerten im Inventarverfahren und wegen allfälliger  anderer in diesem Zusammenhang begangener Straftaten abgesehen  (straflose Selbstanzeige), wenn a. die Widerhandlung keiner Steuerbehörde bekannt ist und b. die Person die Behörden bei der Berichtigung des Inventars vorbe-  haltlos unterstützt.   § 239.50  6. Steuer-  hinterziehung  von Ehegatten  § 240.    1 Der in rechtlich oder tatsächlich ungetrennter Ehe lebende Steuerpflichtige wird nur für die Hinterziehung seiner eigenen Steuer- faktoren gebüsst. Vorbehalten bleibt § 237.  2 Das Unterzeichnen der Steuererklärung vermag für sich allein  bezüglich der Faktoren des andern Ehegatten keine Mitwirkung im  Sinn von § 237 Abs. 1 zu begründen.  III. Juristische  Personen   § 241.    1 Werden mit Wirkung für eine juristische Person Verfah- renspflichten verletzt, Steuern hinterzogen oder Steuern zu hinter- ziehen versucht, wird die juristische Person gebüsst.  2 Werden im Geschäftsbereich einer juristischen Person Teilnahme- handlungen (Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung) an Steuerhinter- ziehungen Dritter begangen, ist § 237 auf die juristische Person anwend- bar.  3 Die Bestrafung der handelnden Organe oder Vertreter nach § 237  bleibt vorbehalten.  4 Bei Körperschaften und Anstalten des ausländischen Rechts und  bei ausländischen Personengesamtheiten ohne juristische Persönlich- keit gelten die Abs. 1–3 sinngemäss.  2. Selbstanzeige § 241 a.61    1 Zeigt eine steuerpflichtige juristische Person erstmals  eine in ihrem Geschäftsbetrieb begangene Steuerhinterziehung selbst  an, wird von einer Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn a. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist, b. sie die Behörden bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos   unterstützt und c. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer  bemüht.  1. Allgemein61 82    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Die straflose Selbstanzeige kann auch eingereicht werden a. nach einer Änderung der Firma oder einer Verlegung des Sitzes   innerhalb der Schweiz, b. nach einer Umwandlung nach den Art. 53–68 des Fusionsgesetzes   vom 3. Oktober 2003 (FusG)12 durch die neue juristische Person für  die vor der Umwandlung begangenen Steuerhinterziehungen,  c. nach einer Absorption (Art. 3 Abs. 1 Bst. a FusG12) oder Abspaltung (Art. 29 Bst. b FusG12) durch die weiterbestehende juristische Person für die vor der Absorption oder Abspaltung begangenen Steuer- hinterziehungen.  3 Die straflose Selbstanzeige muss von den Organen oder Vertre-  tern der juristischen Person eingereicht werden. Von einer Strafverfol- gung gegen diese Organe oder Vertreter wird abgesehen und ihre Solidarhaftung entfällt.  4 Zeigt ein ausgeschiedenes Organmitglied oder ein ausgeschiede- ner Vertreter der juristischen Person diese wegen Steuerhinterziehung  erstmals an und ist die Steuerhinterziehung keiner Steuerbehörde  bekannt, wird von einer Strafverfolgung der juristischen Person, sämt- licher aktueller und ausgeschiedener Mitglieder der Organe und sämt- licher aktueller und ausgeschiedener Vertreter abgesehen. Ihre Solidar- haftung entfällt.   5 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraus- setzungen nach Abs. 1 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermäs- sigt.  6 Nach Beendigung der Steuerpflicht einer juristischen Person in  der Schweiz kann keine Selbstanzeige mehr eingereicht werden.  IV. Verjährung  der  Strafverfolgung  § 242.85    1 Die Strafverfolgung wegen Verletzung von Verfahrens- pflichten verjährt drei Jahre und diejenige wegen versuchter Steuer- hinterziehung sechs Jahre nach dem rechtskräftigen Abschluss des Verfahrens, in dem die Verfahrenspflichten verletzt oder die Steuern  zu hinterziehen versucht wurden.  2 Die Strafverfolgung wegen vollendeter Steuerhinterziehung ver- jährt zehn Jahre nach Ablauf: a. der Steuerperiode, für welche die steuerpflichtige Person nicht oder  unvollständig veranlagt wurde oder der Steuerabzug an der Quelle  nicht gesetzmässig erfolgte,  b. des Kalenderjahres, in dem eine unrechtmässige Rückerstattung  oder ein ungerechtfertigter Erlass erwirkt wurde oder Nachlass- werte im Inventarverfahren verheimlicht oder beiseite geschafft  wurden. 831. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 3 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn die zuständige Behörde  gemäss § 243 vor Ablauf der Verjährungsfrist einen Strafbescheid er- lassen hat.  V. Straf-  verfahren  § 243.    1 Soweit Verletzungen von Verfahrenspflichten und Steuer- hinterziehungen die Staats- und Gemeindesteuern sowie die Quellen- steuern betreffen, werden sie durch das kantonale Steueramt geahndet.  2 Bei Verletzungen von Verfahrenspflichten und Steuerhinterzie- hungen im Bereich der Grundsteuern obliegen die Einleitung des Straf- verfahrens und die Untersuchung dem Gemeindesteueramt. Dieses  stellt der für die Einschätzung der Grundsteuern zuständigen Gemeinde- behörde Antrag.  b. Eröffnung des  Verfahrens  § 244.    1 Die Einleitung des Strafverfahrens wegen Steuerhinter- ziehung wird dem Angeschuldigten unter Angabe des Anfangsver- dachts schriftlich eröffnet. Der Angeschuldigte wird auf sein Recht hingewiesen, die Aussage und seine Mitwirkung zu verweigern.54  2 Die Einleitung des Strafverfahrens wegen Verletzung von Verfah- renspflichten kann direkt durch Erlass eines Strafbescheids erfolgen.  c. Verteidigung § 245.    1 Der Angeschuldigte kann jederzeit einen Verteidiger bei- ziehen.  2 Handelt es sich beim Gegenstand des Strafverfahrens nicht um  einen Bagatellfall und bietet dieser in tatsächlicher oder rechtlicher Hinsicht Schwierigkeiten, denen der Angeschuldigte nicht gewachsen  ist, wird diesem auf sein Begehren hin ein amtlicher Verteidiger be- stellt, wenn er nicht über die Mittel zur Bezahlung eines Verteidigers  verfügt.  3 Über das Begehren um Bestellung eines amtlichen Verteidigers  entscheidet bis zum Eingang eines allfälligen Begehrens um gericht- liche Beurteilung die Finanzdirektion. Nach Eingang eines solchen  Begehrens obliegt der Entscheid dem Verwaltungsgericht.54  d. Dolmetscher § 246.    Kann der Angeschuldigte dem Strafverfahren wegen Steuer- hinterziehung nicht folgen, weil er die deutsche Sprache nicht versteht,  wird, soweit nötig, ein Dolmetscher beigezogen.  e. Protokol- lierung  § 247.    Über die wesentlichen Verhandlungen und die Verfügungen werden fortlaufend Protokolle geführt, welche über Inhalt, Ort und  Zeit der Handlungen und die Namen der anwesenden Personen Aus- kunft geben.  f. Unter-  suchung  § 248.    1 Das kantonale Steueramt oder das Gemeindesteueramt  untersucht den Sachverhalt. Insbesondere können der Angeschuldigte  befragt und Zeugen einvernommen werden.  1. Untersuchung  und Straf- bescheid der  Steuerbehörden a. Zuständigkeit 84    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Beweismittel aus einem Nachsteuerverfahren dürfen in einem Strafverfahren wegen Steuerhinterziehung nur dann verwendet wer- den, wenn sie weder unter Androhung einer Einschätzung nach pflicht- gemässem Ermessen im Sinne von § 139 Abs. 2 noch unter Androhung  einer Busse wegen Verletzung von Verfahrenspflichten beschafft wur- den.53  3 Der Angeschuldigte kann in die Akten Einsicht nehmen, sobald  dies ohne Gefährdung des Untersuchungszwecks möglich ist. Im Übri- gen gelten die im ordentlichen Einschätzungsverfahren anwendbaren  Bestimmungen über die Verfahrensrechte des Steuerpflichtigen und  die Mitwirkungspflichten von Drittpersonen und Amtsstellen sinn- gemäss.  g. Zeugen-  einvernahmen  § 249.    1 Für die Einvernahme von Zeugen gelten die Bestimmun- gen der Strafprozessordnung sinngemäss. Die Anordnung der Beuge- haft sowie die Untersuchung des Geisteszustandes von Zeugen sind  ausgeschlossen.  2 Dem Angeschuldigten wird insbesondere Gelegenheit gegeben,  den Zeugeneinvernahmen beizuwohnen und den Zeugen Ergänzungs- fragen zu stellen.  3 Das Bankgeheimnis bleibt vorbehalten.  h. Abschluss   der Unter-  suchung  § 250.    1 Nach Abschluss der Untersuchung wird das Strafverfah- ren eingestellt oder ein Strafbescheid erlassen.  2 Vor Erlass eines Strafbescheids wegen Steuerhinterziehung wird  dem Angeschuldigten Gelegenheit zur Stellungnahme eingeräumt.  i. Straf-  bescheid  § 251.    1 Der Strafbescheid wird schriftlich erlassen; er nennt den  Angeschuldigten, die Tat, die massgebliche Strafbestimmung, die Be- weismittel, die Strafe und weist auf das Recht auf Einspracheerhebung  hin. Zudem werden Kosten berechnet.54  2 Der Strafbescheid ist kurz zu begründen.  j. Einsprache§ 251 a.53    1 Gegen den Strafbescheid können der Angeschuldigte  und die Gemeinde innert 30 Tagen nach Zustellung beim kantonalen  Steueramt schriftlich Einsprache erheben. Die Gemeinde kann auch  gegen eine Einstellungsverfügung Einsprache erheben.  2 Erhebt die Gemeinde Einsprache, muss diese einen Antrag und  eine Begründung enthalten.  3 Im Bereich der Grundsteuern steht das Recht, Einsprache zu  erheben, dem Angeschuldigten zu; die Einsprache ist beim Gemeinde- steueramt einzureichen. 851. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 4 Im Einspracheentscheid wird auf das Recht auf gerichtliche Beur- teilung hingewiesen. Über die Kosten wird neu entschieden. Im Übri- gen gelten die Bestimmungen über Untersuchung und Strafbescheid  (§§ 245–251) sinngemäss.  5 Wird innert Frist keine Einsprache erhoben oder wird diese zurück- gezogen, entspricht der Strafbescheid oder die Einstellungsverfügung  einem rechtskräftigen Urteil.  2. Gerichtliche  Beurteilung  durch das  Verwaltungs-  gericht  § 252.54    1 Der Angeschuldigte und die Gemeinde können innert  30 Tagen nach Zustellung des Einspracheentscheides beim kantona- len Steueramt schriftlich Beurteilung durch das Verwaltungsgericht  verlangen.   2 Im Bereich der Grundsteuern steht das Recht, Beurteilung durch  das Verwaltungsgericht zu verlangen, dem Angeschuldigten zu; das  Begehren ist beim Gemeindesteueramt einzureichen.  3 Stellt die Gemeinde ein Begehren um gerichtliche Beurteilung,  muss dieses einen Antrag und eine Begründung enthalten.  4 Ein Begehren um gerichtliche Beurteilung kann bis zur Urteils- verkündung zurückgezogen werden.  5 Wird innert Frist ein Begehren um gerichtliche Beurteilung nicht  gestellt oder wird es zurückgezogen, entspricht der Einspracheentscheid einem rechtskräftigen Urteil.  b. Überweisung  der Akten  und Anklage  § 253.    1 Das Begehren um gerichtliche Beurteilung wird mit den  Akten unverzüglich an das Verwaltungsgericht überwiesen.  2 Als Anklage gilt:54  a. der Einspracheentscheid, b. das Begehren, wenn es von der Gemeinde gestellt und damit eine   Bestrafung oder eine höhere Strafe beantragt wird.  c. Vorbereitung  der Haupt-  verhandlung  § 254.    1 Das Verwaltungsgericht orientiert die Parteien über den  Eingang des Begehrens um gerichtliche Beurteilung.  2 Das Verwaltungsgericht trifft von sich aus oder auf Antrag einer  Partei die nötigen Vorkehren zur Ergänzung der Untersuchung.  d. Haupt-  verhandlung  § 255.    1 Die Verhandlung ist mündlich und öffentlich. Zur Wah- rung wesentlicher öffentlicher oder privater Interessen kann das Ver- waltungsgericht von sich aus oder auf Antrag einer Partei die Öffent- lichkeit von den Verhandlungen ganz oder teilweise ausschliessen.  2 Soweit erforderlich führt das Verwaltungsgericht ein Beweis- verfahren durch.  a. Begehren um  gerichtliche   Beurteilung 86    Steuergesetz (StG) 631.1 3 Das Verwaltungsgericht würdigt die Beweise frei. Es ist an einen  Entscheid über die Nachsteuer nicht gebunden.  4 Die Urteilsverkündung ist öffentlich.  e. Erscheinungs- pflicht des   Angeschuldigten  § 256.    1 Der Angeschuldigte hat persönlich vor dem Verwaltungs- gericht zu erscheinen. Das Verwaltungsgericht kann das persönliche  Erscheinen aus wichtigen Gründen erlassen.54  2 Bleibt der Angeschuldigte der Verhandlung fern, ohne dass ihm  das persönliche Erscheinen erlassen worden ist, wird Rückzug seines  Begehrens um gerichtliche Beurteilung angenommen.  3 War der Angeschuldigte unverschuldet verhindert, an der Haupt- verhandlung teilzunehmen, kann er beim Verwaltungsgericht innert  fünf Tagen seit Wegfall des Hindernisses erneut das Begehren um  gerichtliche Beurteilung stellen.  f. Verweisung  auf das Rekurs-  verfahren  § 257.    Soweit die vorstehenden Bestimmungen nichts anderes  vorschreiben, gelten die Bestimmungen über das Rekursverfahren bei  Einschätzungen für die Staatssteuern sinngemäss.  3. Beschwerde  an das Bundes- gericht  § 258.54    Gegen den Entscheid des Verwaltungsgerichts können der Verurteilte, die Gemeinde, das kantonale Steueramt und die Eidgenös- sische Steuerverwaltung Beschwerde beim Bundesgericht erheben.  4. Anfechtung  der Kosten- auflage  § 259.    Werden der Strafbescheid oder die Einstellungsverfügung  nur hinsichtlich der Kostenauflage angefochten, kann Rekurs beim  Verwaltungsgericht erhoben werden. Die Bestimmungen über das  Rekursverfahren bei Einschätzungen für die Staatssteuern gelten sinn- gemäss.  VI. Bezug   und Erlass   von Bussen  § 260.    1 Die in den Bereich der Grundsteuern fallenden Bussen  werden durch das Gemeindesteueramt bezogen und kommen der  betreffenden Gemeinde zu.  2 Alle übrigen Bussen werden durch das kantonale Steueramt be- zogen und fallen in die Staatskasse.  3 Die Bestimmungen über den Steuerbezug und den Steuererlass  für die Staatssteuern gelten sinngemäss.54 871. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) B. Steuervergehen  I. Steuerbetrug § 261.    1 Wer zum Zweck der Steuerhinterziehung im Sinn von  §§ 235–237 gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden  wie Geschäftsbücher, Bilanzen, Erfolgsrechnungen oder Lohnausweise und andere Bescheinigungen Dritter zur Täuschung gebraucht, wird  mit Freiheitsstrafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe bestraft. Eine be- dingte Strafe kann mit Busse bis zu Fr. 10 000 verbunden werden.85  2 Die Bestrafung wegen Steuerhinterziehung bleibt vorbehalten. 3 Liegt eine straflose Selbstanzeige nach den §§ 235 Abs. 3, 237 Abs. 4  oder 241 a Abs. 1, 3 oder 4 vor, wird von einer Strafverfolgung wegen  allen anderen Straftaten abgesehen, die zum Zweck dieser Steuerhinter- ziehung begangen wurden.61  II. Verun- treuung von  Quellensteuern  § 262.    1 Wer zum Steuerabzug an der Quelle verpflichtet ist und  abgezogene Steuern zu seinem oder eines andern Nutzen verwendet,  wird mit Freiheitsstrafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe bestraft.  Eine bedingte Strafe kann mit Busse bis zu Fr. 10 000 verbunden wer- den.85  2 Werden Quellensteuern im Geschäftsbereich einer juristischen  Person, eines Personenunternehmens, einer Körperschaft oder Anstalt des öffentlichen Rechts veruntreut, ist Abs. 1 auf die Personen an- wendbar, die für sie gehandelt haben oder hätten handeln sollen.  3 Zeigt eine Person erstmals eine Veruntreuung von Quellensteuern selbst an und sind die Voraussetzungen der straflosen Selbstanzeige  nach §§ 235 Abs. 3, 237 Abs. 4 oder 241 a Abs. 1, 3 oder 4 sinngemäss  erfüllt, wird von einer Strafverfolgung wegen Veruntreuung von Quel- lensteuern und anderen Straftaten, die zum Zweck der Veruntreuung  von Quellensteuern begangen wurden, abgesehen.61  III. Verfahren § 263.    1 Das Verfahren richtet sich nach der Strafprozessordnung. 2 Letztinstanzliche Entscheide unterliegen der Beschwerde in Straf-  sachen an das Bundesgericht.54  IV. Verjährung  der Straf-  verfolgung  § 264.85    1 Die Strafverfolgung der Steuervergehen verjährt 15 Jahre, nachdem der Täter die letzte strafbare Handlung ausgeführt hat.  2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Ver- jährungsfrist ein erstinstanzliches Urteil ergangen ist. 88    Steuergesetz (StG) 631.1 Vierter Teil: Schlussbestimmungen  I. Ausführungs- bestimmungen  § 265.    Der Regierungsrat erlässt die zur Ausführung dieses Gesetzes erforderlichen Verordnungen.  II. Änderung  oder Kündigung  des Konkor- dates über den  Ausschluss  von Steuer-  abkommen  § 266.    Der Regierungsrat ist ermächtigt, mit Genehmigung des  Kantonsrates Änderungen des Konkordates über den Ausschluss von  Steuerabkommen vom 10. Dezember 19487 zuzustimmen oder dieses  Konkordat zu kündigen.  III. Mitwirkung  kantonaler   Behörden  § 267.    Ist bei Bundessteuern sowie für Steueranrechnungen und  für Steuerrückerstattungen im internationalen Verhältnis die Mitwir- kung kantonaler Behörden vorgesehen, ist der Regierungsrat ermäch- tigt, die zuständigen Behörden zu bezeichnen und im Rahmen des  Bundesrechts die erforderlichen Ausführungsbestimmungen zu erlas- sen.  IV. Übergangs- bestimmungen  § 268.    Mit dem Inkrafttreten dieses Gesetzes wird das Steuer- gesetz vom 8. Juli 1951 aufgehoben. Vorbehalten bleiben die nach- stehenden Bestimmungen.  2. Steuerjahre  bis und mit 1999  § 269.    1 Das neue Recht findet erstmals Anwendung auf die im  Kalenderjahr 1999 zu Ende gehende Steuerperiode. Einschätzungen  bis und mit Steuerjahr 1998 werden nach altem Recht vorgenommen.  Vorbehalten bleiben die nachstehenden Bestimmungen.  2 Die Beurteilung von Strafsteuertatbeständen, die vor Inkraft- treten dieses Gesetzes erfüllt wurden, erfolgt nach altem Recht, sofern  nicht das neue Recht eine für den Steuerpflichtigen günstigere Lösung  bringt.  3 Die Ermittlung und Festsetzung der Nach- und Strafsteuern für  die Steuerjahre bis und mit 1998 obliegen dem kantonalen Steueramt.  Im Übrigen ist für das Verfahren und den Bezug das neue Recht, unter  Einschluss von § 255 Abs. 3, anwendbar.  3. Renten  und Kapital-  zahlungen aus  Einrichtungen  der beruflichen  Vorsorge  § 270.    1 Renten und Kapitalzahlungen aus Einrichtungen der  beruflichen Vorsorge, die vor dem 1. Januar 1987 zu laufen begannen  oder fällig wurden oder die vor dem 1. Januar 2002 zu laufen beginnen  oder fällig werden und auf einem Vorsorgeverhältnis beruhen, das am  31. Dezember 1985 bereits bestand, werden zu vier Fünfteln ihres  Betrags besteuert, wenn sie teilweise, mindestens aber zu 20 Prozent  aus eigenen Mitteln erworben worden sind.  1. Aufhebung  bisherigen  Rechts 891. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) 2 Renten und Kapitalzahlungen aus Einrichtungen der beruflichen  Vorsorge von Selbstständigerwerbenden, die vor dem 1. Januar 1987  zu laufen begannen oder fällig wurden oder die vor dem 1. Januar 2002  zu laufen beginnen oder fällig werden und auf einem Vorsorgeverhält- nis beruhen, das am 31. Dezember 1985 bereits bestand, werden zu vier  Fünfteln besteuert.  4. Renten  aus obligato- rischer Unfall-  versicherung  § 271.    Renten aufgrund des Bundesgesetzes über die Unfallver- sicherung für Nichtberufsunfälle24, die vor dem 1. Januar 1986 eintra- ten, werden zu drei Fünfteln besteuert, wenn die Rente ausschliesslich  aus eigenen Mitteln erworben worden ist; ist sie teilweise, mindestens  aber zu 20 Prozent aus eigenen Mitteln erworben worden, wird sie zu  vier Fünfteln besteuert.  5. Beiträge an  Einrichtungen  der beruflichen  Vorsorge für  den Einkauf von  Beitragsjahren  § 272.    Beiträge des Vorsorgenehmers an Einrichtungen der beruf- lichen Vorsorge für den Einkauf von Beitragsjahren sind nicht von den  steuerbaren Einkünften abziehbar, wenn das Vorsorgeverhältnis am  31. Dezember 1985 bereits bestand und nach Gesetz, Statuten oder  Reglement der Vorsorgeeinrichtung das reglementarische ordentliche  Rücktrittsalter vor dem 1. Januar 2002 erreicht wird.  6. Wechsel  der zeitlichen  Bemessung für  die natürlichen  Personen   § 273.    Die Einkommens- und Vermögenssteuern für die Steuer- periode 1999 (Übergangsperiode) werden nur nach neuem Recht er- hoben.  b. Provisorische  Rechnung  § 274.    1 Im Kalenderjahr 1999 ist eine nach dem alten Steuer- gesetz in der Ende 1998 massgeblichen Fassung ausgefüllte Steuer- erklärung einzureichen.  2 Gestützt auf diese Steuererklärung, jedoch in Anwendung der neuen Sozialabzüge und Tarife gemäss §§ 34, 35 und 47 wird im Kalen- derjahr 1999 eine provisorische Rechnung im Sinn von § 173 Abs. 1 zugestellt.  c. Ausser-  ordentliche  Einkünfte  § 275.    1 Ausserordentliche Einkünfte im Sinn von Abs. 2, die im  Kalenderjahr 1998 oder in einem in diesem abgeschlossenen Geschäfts- jahr erzielt wurden und nach altem Recht zusammen mit dem übrigen  Einkommen im Steuerjahr 1999 zu besteuern gewesen wären, unterlie- gen in der Steuerperiode 1999 einer separaten Jahressteuer, soweit sie  die mit ihrer Erzielung zusammenhängenden oder ausserordentlichen  Aufwendungen sowie die verrechenbaren Verluste übersteigen.  a. Grundsatz 90    Steuergesetz (StG) 631.1 2 Als ausserordentliche Einkünfte gelten Kapitalabfindungen für  wiederkehrende Leistungen, aperiodische Vermögenserträge wie Ein- künfte aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obligationen mit  überwiegender Einmalverzinsung und Substanzdividenden, Lotterie- gewinne und realisierte stille Reserven wie Kapital- und Aufwertungs- gewinne auf geschäftlichen Vermögenswerten, die Auflösung von  Rückstellungen und die Unterlassung geschäftsmässig begründeter  Abschreibungen und Rückstellungen.  3 Für den Satz der Jahressteuer ist auf das Gesamteinkommen ab- zustellen, das sich nach dem alten Steuergesetz in der Ende 1998 mass- geblichen Fassung ergibt. Im Übrigen gelten jedoch die neuen Sozial- abzüge und Tarife gemäss §§ 34 und 35.  7. Wechsel  der zeitlichen  Bemessung für  die juristischen  Personen  § 276.    1 Die Gewinn- und Kapitalsteuern für die im Kalenderjahr  1999 zu Ende gehende Steuerperiode (Übergangsperiode) werden nur  nach neuem Recht erhoben.  2 Soweit die Übergangsperiode in das Steuerjahr 1998 zurückreicht, werden die auf diesen Zeitraum entfallenden Steuern des Steuerjahres  1998 an die für den gleichen Zeitraum berechneten Steuern der Über- gangsperiode angerechnet; ein Überschuss wird nicht zurückerstattet.  b. Provisorische  Rechnung  § 277.    1 Im Kalenderjahr 1999 ist eine nach dem alten Steuer- gesetz in der Ende 1998 massgeblichen Fassung ausgefüllte Steuer- erklärung einzureichen.  2 Gestützt auf diese Steuererklärung, jedoch in Anwendung der  §§ 71, 76 und 82, wird im Kalenderjahr 1999 eine provisorische Rech- nung im Sinn von § 173 Abs. 1 zugestellt.  c. Ausser-  ordentliche  Einkünfte  § 278.    1 Ausserordentliche Einkünfte im Sinn von Abs. 2, die in  einem im Kalenderjahr 1998 abgeschlossenen Geschäftsjahr erzielt  wurden und nach altem Recht zusammen mit dem übrigen Gewinn im  Steuerjahr 1999 zu besteuern gewesen wären, unterliegen in der  Steuerperiode 1999 einer separaten Jahressteuer, soweit sie die mit  ihrer Erzielung zusammenhängenden oder ausserordentlichen Auf- wendungen sowie die verrechenbaren Verluste übersteigen.  2 Als ausserordentliche Einkünfte gelten realisierte stille Reserven  wie Kapital- und Aufwertungsgewinne, die Auflösung von Rückstel- lungen und die Unterlassung geschäftsmässig begründeter Abschrei- bungen und Rückstellungen.  3 Für den Satz der Jahressteuer ist auf die Gesamtrendite abzustel- len, die sich nach dem alten Steuergesetz in der Ende 1998 massgeb- lichen Fassung ergibt.  4 Im Übrigen gelten jedoch die §§ 71, 76 und 82.  a. Grundsatz 911. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) § 279.91  9. Einsprache-  und Rechts-  mittelverfahren  § 280.    1 Am 1. Januar 1999 hängige Einspracheverfahren werden  in jedem Fall durch das kantonale Steueramt erledigt.  2 Die Rekurskommissionen übernehmen alle Geschäfte, die am 1. Januar 1999 vor der Finanzdirektion hängig sind und nach neuem  Recht in die Zuständigkeit der Rekurskommissionen fallen, und füh- ren sie weiter. Das weitere Verfahren richtet sich nach neuem Recht.  Vorbehalten bleibt § 282.  3 Rekurs- und Beschwerdefälle, die am 1. Januar 1999 vor dem Ver- waltungsgericht hängig sind, werden von diesem weitergeführt. Das  Rekurs- oder Beschwerdeverfahren richtet sich nach altem Recht.  10. Steuerbezug § 281.    Das Verfahren und die Zuständigkeiten für den Steuer- bezug, einschliesslich der Festsetzung der Steuertarife und der Sozial- abzüge, in den Steuerjahren bis und mit 1998 richten sich vollumfäng- lich nach dem alten Recht.  § 282.55  12. Kapital- versicherungen  mit Einmal- prämie  § 282 a.29    Auszahlungen aus rückkaufsfähigen Kapitalversicherun- gen mit Einmalprämie werden nach § 20 Abs. 1 lit. a besteuert, wenn  diese Versicherungen nach dem 31. Dezember 1998 abgeschlossen wur- den. Auszahlungen aus solchen Versicherungen, die vor dem 1. Januar  1999 abgeschlossen wurden, bleiben in jedem Fall steuerfrei.  13. Ausdehnung  des Beteili- gungsabzugs auf   Kapital- und  Aufwertungs- gewinne  § 282 b.29    1 Kapital- und Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen  sowie die Erlöse aus dem Verkauf von dazugehörigen Bezugsrechten  werden bei der Berechnung des Nettoertrags nach den §§ 72 Abs. 2  und 72 a nicht berücksichtigt, wenn die betreffenden Beteiligungen  schon vor dem 1. Januar 1997 im Besitz der Kapitalgesellschaft oder  Genossenschaft waren und die erwähnten Gewinne vor dem 1. Januar  2007 erzielt werden. Sie werden ferner nicht berücksichtigt, soweit sie  auf eine verdeckte Einlage in das Eigenkapital der Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft zurückzuführen sind, welche zwischen dem 1. Ja- nuar 1997 und dem Beginn des im Kalenderjahr 2001 endenden Ge- schäftsjahres erfolgt ist, und vor dem 1. Januar 2007 erzielt werden.  2 Für Beteiligungen, die vor dem 1. Januar 1997 im Besitz der  Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft waren, gelten die Gewinn- steuerwerte zu Beginn des Geschäftsjahres, das im Kalenderjahr 1997  endet, als Gestehungskosten. 92    Steuergesetz (StG) 631.1 3 Überträgt eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft eine Be- teiligung von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital  anderer Gesellschaften, die vor dem 1. Januar 1997 in ihrem Besitz  war, auf eine ausländische Konzerngesellschaft, wird die Differenz  zwischen dem Verkehrs- und dem Gewinnsteuerwert der Beteiligung  zum steuerbaren Reingewinn gerechnet. In diesem Fall gehören die  betreffenden Beteiligungen weiterhin zum Bestand der vor dem 1. Ja- nuar 1997 gehaltenen Beteiligungen. Gleichzeitig ist die Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft berechtigt, in der Höhe dieser Differenz  eine unbesteuerte Reserve zu bilden. Diese Reserve ist steuerlich  wirksam aufzulösen, wenn die übertragene Beteiligung an einen kon- zernfremden Dritten veräussert wird, die Gesellschaft, deren Be- teiligungsrechte übertragen wurden, ihre Aktiven und Passiven im  wesentlichen Umfang veräussert oder sie liquidiert wird. Die Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft hat jeder Steuererklärung ein Ver- zeichnis der Beteiligungen beizulegen, für die eine solche unbesteuerte  Reserve besteht. Am 31. Dezember 2006 wird die unbesteuerte Re- serve steuerneutral aufgelöst.  4 Werden Beteiligungen gemäss § 72, die vor dem 1. Januar 1997 zu  Gewinnsteuerwerten in eine nach den §§ 73 und 74 besteuerte Kapi- talgesellschaft oder Genossenschaft gelangt sind, innert zehn Jahren  veräussert oder aufgewertet, wird eine Jahressteuer von 6 Prozent des  Kapital- oder Aufwertungsgewinnes erhoben. Auf diesem Gewinn  werden keine Abzüge gewährt.  § 283.68  VI. Änderung  bisherigen  Rechts  § 284.    Das EG zum ZGB vom 2. April 19116 wird wie folgt geän- dert: . . .  VII. Inkraft-  treten des   neuen Gesetzes  § 285.    Dieses Gesetz untersteht der Volksabstimmung. Es tritt  am 1. Januar 1999 in Kraft.  Übergangsbestimmung gemäss G über die Unterstellung der Steuer- rekurskommissionen und der Baurekurskommissionen unter das  Verwaltungsgericht vom 13. September 2010 (OS 65, 960)  Bisherige  Mitglieder der  Steuerrekurs- kommissionen  § 1.    1 Die bisherigen Mitglieder der Steuerrekurskommissionen  bleiben bis zum Ablauf der Amtsdauer nach bisherigem Recht im  Amt.   2 Der Lohn und die übrigen Anstellungsbedingungen richten sich  nach bisherigem Recht. 931. 1. 22 - 115  http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=700.1%2C65%2C953   631.1 Steuergesetz (StG) Übergangsbestimmung zur Änderung vom 4. Juli 2011 (OS 66, 834)  Auf Erbgänge, die vor dem 1. Januar 2010 eröffnet wurden, sind die  Bestimmungen über die Nachsteuer nach bisherigem Recht anwendbar.  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 17. September 2012  (OS 68, 46)  Ausgleich der kalten Progression Der Ausgleich der kalten Progression gemäss geändertem § 48  erfolgt erstmals auf den Beginn der Steuerfussperiode, die auf das  Inkrafttreten dieser Änderung folgt. Beim Ausgleich ist vom Stand des  Landesindexes der Konsumentenpreise auszugehen, bis zu dem letzt- mals die kalte Progression ausgeglichen wurde.  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 5. Mai 2014 (OS 69, 403)  Höhere Beträge infolge Ausgleichs der kalten Progression in § 31  Abs. 1 lit. g und § 34 Abs. 1 lit. a im Zeitpunkt des Inkrafttretens der  Änderung vom 5. Mai 2014 bleiben vorbehalten.  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 23. Oktober 2017  (OS 73, 583)  § 224 a ist auf Handänderungen anwendbar, die nach dem Inkraft- treten dieser Bestimmung vollzogen werden.  Übergangsbestimmungen zur Änderung vom 1. April 2019   (OS 74, 535)  Kapital- rückzahlungen  für Gratisaktien  § 1.    Die Ausgabe von Gratisaktien, Gratisnennwerterhöhungen und dergleichen werden bei der Kapitalrückzahlung als Einkommen be- steuert, sofern die Ausgabe oder Erhöhung vor dem Inkrafttreten der  Änderung vom 1. April 2019 stattgefunden hat. § 20 Abs. 2 in der Fas- sung gemäss Änderung vom 1. April 2019 bleibt vorbehalten. 94  http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C74%2C535 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C66%2C834 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C68%2C46 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C69%2C403 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C73%2C583   Steuergesetz (StG) 631.1 Sondersteuer§ 2.    1 Wurden juristische Personen nach §§ 73 oder 74 bisherigen Rechts besteuert, werden die bei Ende dieser Besteuerung bestehen- den stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts, soweit diese bisher nicht steuerbar gewesen wären, im Fall ihrer Realisa- tion innert der nächsten fünf Jahre gesondert besteuert.  2 Die Höhe der von der juristischen Person geltend gemachten stil- len Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts wird vom kantonalen Steueramt mittels Entscheid festgesetzt.  3 Die Sondersteuer beträgt 0,5 Prozent der realisierten stillen Reser- ven.  4 Abschreibungen auf stillen Reserven einschliesslich des selbst ge- schaffenen Mehrwerts, die bei Ende der Besteuerung nach §§ 73 oder  74 bisherigen Rechts aufgedeckt wurden, werden in die Berechnung der Entlastungsbegrenzung nach § 65 c einbezogen.  Unterstützung  besonders   betroffener   Gemeinden  § 3.95    1 Der Kanton unterstützt die von der Änderung von § 71 be- sonders betroffenen politischen Gemeinden im Jahr des Inkrafttretens  dieser Änderung und in den drei folgenden Jahren mit jährlich insge- samt 20 Millionen Franken.  2 Als besonders betroffen gelten Gemeinden, deren Erträge aus Gewinn- und Kapitalsteuern mehr als 20 Prozent der gesamten Erträge  aus Einkommens-, Vermögens-, Gewinn- und Kapitalsteuern ausmachen und die für das betreffende Jahr keine Steuerfusssenkung beschlossen  haben.  3 Die Aufteilung der gesamten Unterstützungsleistung des Kantons auf die besonders betroffenen Gemeinden erfolgt im Verhältnis der  Erträge aus den Gewinn- und Kapitalsteuern dieser Gemeinden.  4 Schulgemeinden haben gegenüber politischen Gemeinden nach dem Verhältnis des Steuerfusses der Schulgemeinde zum Gesamtsteuer- fuss der Gemeinde Anspruch auf einen Anteil an der Unterstützungs- leistung.  5 Massgebend für die Ermittlung der besonders betroffenen Gemein- den sind die durchschnittlichen Staatssteuererträge gemäss den Steuer- abrechnungen (Jahresabrechnungen und Solländerungs- und Restan- zenabrechnungen) der drei Jahre vor dem betreffenden Jahr. Für die  Aufteilung der gesamten Unterstützungsleistung auf die besonders be- troffenen Gemeinden werden die so ermittelten Erträge aus Gewinn-  und Kapitalsteuern mit dem Steuerfuss im betreffenden Jahr multipliziert.  6 Der Kanton überweist die Unterstützungsleistung den besonders  betroffenen Gemeinden per Ende November des betreffenden Jahres. 951. 1. 22 - 115    631.1 Steuergesetz (StG) Unterstützung  der Landes- kirchen  § 4.95    1 Der Kanton überweist der Evangelisch-reformierten Lan- deskirche des Kantons Zürich, der Römisch-katholischen Körperschaft des Kantons Zürich sowie der Christkatholischen Kirchgemeinde Zü- rich im Jahr des Inkrafttretens der Änderung von § 71 und in den fol- genden vier Jahren jährlich per Ende November insgesamt 5 Millionen Franken.  2 Davon erhalten die Evangelisch-reformierte Landeskirche des Kan- tons Zürich und die Römisch-katholische Körperschaft des Kantons  Zürich je Fr. 2 494 000 sowie die Christkatholische Kirchgemeinde  Zürich Fr. 12 000.  1 OS 54, 193. 2 LS 101. 3 LS 170.4. 4 LS 175.2. 5 LS 211.1. 6 LS 230. 7 LS 671.1. 8 SR 161.1. 9 SR 210.  10 SR 211.231. 11 SR 220. 12 SR 221.301. 13 SR 231.2. 14 SR 232.14. 15 SR 232.16. 16 SR 281.1. 17 SR 420.1. 18 SR 642.11. 19 SR 642.14. 20 SR 642.21. 21 SR 812.21. 22 SR 822.41. 23 SR 831.40. 24 SR 832.20. 25 SR 910.1. 26 SR 935.51. 27 SR 951.31. 28 SR 0.232.142.2. 96  http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=175.2 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=671.1 http://www.admin.ch/ch/d/sr/c210.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c220.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c281_1.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c642_14.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c642_21.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c831_40.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c832_20.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c935_51.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c951_31.html http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=211.1 http://www.admin.ch/ch/d/sr/c231_2.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c232_14.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c232_16.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c420_1.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c812_21.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c910_1.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c0_232_142_2.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c211_231.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c822_41.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c642_11.html http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=170.4 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=101 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=230 http://www.admin.ch/ch/d/sr/c161_1.html http://www.admin.ch/ch/d/sr/c221_301.html   Steuergesetz (StG) 631.1  29 Eingefügt durch G vom 11. September 2000 (OS 56, 415). In Kraft seit 1. Ja-  nuar 2001. 30 Fassung gemäss G vom 11. September 2000 (OS 56, 415). In Kraft seit 1. Ja-  nuar 2001. 31 Eingefügt durch G vom 8. Januar 2001 (OS 56, 517). In Kraft seit 1. Januar   2003 (OS 57, 276). 32 Fassung gemäss G vom 8. Januar 2001 (OS 56, 517). In Kraft seit 1. Januar 2003   (OS 57, 276). 33 Fassung gemäss G vom 10. Februar 2003 (OS 58, 100; ABl 2002, 247). In Kraft   seit 1. Januar 2005 (OS 58, 186). 34 Fassung gemäss G vom 30. November 2003 (OS 59, 51; ABl 2003, 2122). In   Kraft seit 1. Januar 2005 (OS 59, 52). 35 Aufgehoben durch G vom 30. November 2003 (OS 59, 51; ABl 2003, 2122). In   Kraft seit 1. Januar 2005 (OS 59, 52). 36 Eingefügt durch G vom 13. Dezember 2004 (OS 60, 137; ABl 2004, 505). In   Kraft seit 1. Januar 2005. 37 Fassung gemäss G vom 13. Dezember 2004 (OS 60, 137; ABl 2004, 505). In   Kraft seit 1. Januar 2005. 38 Fassung gemäss G vom 25. August 2003 (OS 58, 371; ABl 2002, 1404). In Kraft   seit 1. Juli 2005 (OS 59, 289). 39 Fassung gemäss G vom 27. Juni 2005 (OS 60, 349; ABl 2005, 233). In Kraft seit   1. Januar 2006. 40 Aufgehoben durch G vom 27. Juni 2005 (OS 60, 349; ABl 2005, 233). In Kraft   seit 1. Januar 2006. 41 Eingefügt durch G vom 25. April 2005 (OS 60, 319; ABl 2004, 810). In Kraft   seit 1. Juli 2006. 42 Fassung gemäss G vom 25. April 2005 (OS 60, 319; ABl 2004, 810). In Kraft   seit 1. Juli 2006. 43 Eingefügt durch G über die Anpassung des kantonalen Rechts an das Partner-  schaftsgesetz des Bundes vom 9. Juli 2007 (OS 62, 429; ABl 2006, 1703). In Kraft seit 1. Januar 2008.  44 Fassung gemäss G über die Anpassung des kantonalen Rechts an das Partner- schaftsgesetz des Bundes vom 9. Juli 2007 (OS 62, 429; ABl 2006, 1703). In Kraft seit 1. Januar 2008.  45 Eingefügt durch G über die anerkannten jüdischen Gemeinden vom 9. Juli  2007 (OS 62, 476; ABl 2006, 634). In Kraft seit 1. Januar 2008.  46 Fassung gemäss G über die anerkannten jüdischen Gemeinden vom 9. Juli  2007 (OS 62, 476; ABl 2006, 634). In Kraft seit 1. Januar 2008.  47 Eingefügt durch G vom 9. Juli 2007 (OS 63, 7; ABl 2007, 465). In Kraft seit  1. Januar 2008.  48 Eingefügt durch G vom 5. November 2007 (OS 63, 65; ABl 2007, 14). In Kraft  seit 1. Januar 2008.  49 Fassung gemäss G vom 5. November 2007 (OS 63, 65; ABl 2007, 14). In Kraft  seit 1. Januar 2008. 971. 1. 22 - 115  http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C56%2C517 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C56%2C517 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C59%2C51 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C59%2C52 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C59%2C51 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C59%2C52 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C58%2C371 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C59%2C289 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C56%2C415 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C60%2C137 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C60%2C137 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C58%2C100 https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2002_08_239_272_T.pdf http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C58%2C186 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C57%2C276 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C57%2C276 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C62%2C429 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C63%2C7 http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2007_13_465_495_T.pdf http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C60%2C349 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C60%2C349 https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2005_08_218_260_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2003_43_2005_2145_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2005_08_218_260_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2002_39_1404_1454_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2004_17_502_512_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2004_17_502_512_T.pdf http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C60%2C319 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C60%2C319 http://www.amtsblatt.zh.ch/main/t100d.cfm?Recid=4538 http://www.amtsblatt.zh.ch/main/t100d.cfm?Recid=4538 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=6314 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C62%2C429 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=6314 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=5932 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=184.1%2C62%2C476 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=184.1%2C62%2C476 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=5932 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C63%2C65 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=6385 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C63%2C65 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=6385 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C56%2C415 https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/2003_43_2005_2145_T.pdf   631.1 Steuergesetz (StG)  50 Aufgehoben durch G vom 5. November 2007 (OS 63, 65; ABl 2007, 14). In   Kraft seit 1. Januar 2008. 51 Fassung gemäss G über die Information und den Datenschutz vom 12. Feb-  ruar 2007 (OS 62, 121; ABl 2005, 1283). In Kraft seit 1. Oktober 2008 (OS 63,  317).  52 Fassung gemäss Kirchengesetz vom 9. Juli 2007 (OS 62, 482; ABl 2006, 573).  In Kraft seit 1. Januar 2010 (OS 63, 152).  53 Eingefügt durch G über die Anpassung des kantonalen Verwaltungsverfah- rensrechts vom 22. März 2010 (OS 65, 390; ABl 2009, 801). In Kraft seit 1. Juli  2010.  54 Fassung gemäss G über die Anpassung des kantonalen Verwaltungsverfah- rensrechts vom 22. März 2010 (OS 65, 390; ABl 2009, 801). In Kraft seit 1. Juli  2010.  55 Aufgehoben durch G über die Anpassung des kantonalen Verwaltungsverfah- rensrechts vom 22. März 2010 (OS 65, 390; ABl 2009, 801). In Kraft seit 1. Juli  2010.  56 Fassung gemäss G vom 7. Juni 2010 (OS 65, 632; ABl 2009, 716). In Kraft seit  1. Januar 2011.  57 Eingefügt durch G über die Unterstellung der Steuerrekurskommissionen und der Baurekurskommissionen unter das Verwaltungsgericht vom 13. Septem- ber 2010 (OS 65, 953; ABl 2010, 266). In Kraft seit 1. Januar 2011.  58 Fassung gemäss G über die Unterstellung der Steuerrekurskommissionen und  der Baurekurskommissionen unter das Verwaltungsgericht vom 13. Septem- ber 2010 (OS 65, 953; ABl 2010, 266). In Kraft seit 1. Januar 2011.  59 Fassung gemäss V über den Ausgleich der kalten Progression bei der Einkom- mens- und Vermögenssteuer ab 1. Januar 2012 vom 22. Juni 2011 (OS 66, 508;  ABl 2011, 1912). In Kraft seit 1. Januar 2012.  60 Fassung gemäss G vom 4. Juli 2011 (OS 66, 832; ABl 2010, 1468). In Kraft seit  1. Januar 2012.  61 Eingefügt durch G vom 4. Juli 2011 (OS 66, 834; ABl 2010, 1940). In Kraft seit  1. Januar 2012.  62 Fassung gemäss G vom 4. Juli 2011 (OS 66, 834; ABl 2010, 1940). In Kraft seit  1. Januar 2012.  63 Fassung gemäss Einführungsgesetz zum Kindes- und Erwachsenenschutzrecht  vom 25. Juni 2012 (OS 67, 443; ABl 2011, 2567). In Kraft seit 1. Januar 2013.  64 Eingefügt durch G vom 17. September 2012 (OS 68, 42; ABl 2012, 327). In  Kraft seit 1. Januar 2013.  65 Fassung gemäss G vom 17. September 2012 (OS 68, 42; ABl 2012, 327). In  Kraft seit 1. Januar 2013.  66 Fassung gemäss G vom 17. September 2012 (OS 68, 44; ABl 2012-07-06). In  Kraft seit 1. Januar 2013.  67 Fassung gemäss G vom 17. September 2012 (OS 68, 46; ABl 2011, 3254). In  Kraft seit 1. Januar 2013.  68 Aufgehoben durch G vom 17. September 2012 (OS 68, 46; ABl 2011, 3254).  In Kraft seit 1. Januar 2013. 98  http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20100807_27_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C63%2C65 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=6385 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=170.4%2C62%2C121 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=5506 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=180.1%2C62%2C482 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=170.4%2C63%2C317 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=170.4%2C63%2C317 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=170.4%2C63%2C317 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=180.1%2C63%2C152 http://www.amtsblatt.zh.ch/root/t100d.cfm?Recid=5931 http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20091206_24_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20091206_24_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20091206_24_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C65%2C390 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C65%2C390 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C65%2C390 http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20092205_21_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C65%2C632 http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20101902_07_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C65%2C953 http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20100110_39_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C65%2C953 http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20101902_07_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20100110_39_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20110107_27_T.pdf#zoom=100&pagemode=bookmarks http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C66%2C508 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C66%2C832 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C66%2C834 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C66%2C834 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=232.3%2C67%2C443 https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20112309_38_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20120903_10_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/DOWNLOADPART/N23226/N2012.00003813.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20111811_46_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20111811_46_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20120903_10_T.pdf http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C68%2C42 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C68%2C42 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C68%2C44 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C68%2C46 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C68%2C46   Steuergesetz (StG) 631.1  69 Eingefügt durch G vom 17. September 2012 (OS 68, 48; ABl 2011, 3263). In   Kraft seit 1. Januar 2013. 70 Fassung gemäss G vom 17. September 2012 (OS 68, 48; ABl 2011, 3263). In   Kraft seit 1. Januar 2013. 71 Eingefügt durch G vom 28. Oktober 2013 (OS 69, 294; ABl 2012-10-12). In   Kraft seit 1. Januar 2015. 72 Eingefügt durch G vom 9. Dezember 2013 (OS 69, 296; ABl 2013-02-08). In   Kraft seit 1. Januar 2015. 73 Fassung gemäss G vom 9. Dezember 2013 (OS 69, 296; ABl 2013-02-08). In   Kraft seit 1. Januar 2015. 74 Eingefügt durch G vom 5. Mai 2014 (OS 69, 403; ABl 2013-05-17). In Kraft   seit 1. Januar 2015. 75 Fassung gemäss G vom 5. Mai 2014 (OS 69, 403; ABl 2013-05-17). In Kraft seit   1. Januar 2015. 76 Eingefügt durch G vom 5. Mai 2014 (OS 69, 406; ABl 2013-03-08). In Kraft   seit 1. Januar 2015. 77 Fassung gemäss G vom 5. Mai 2014 (OS 69, 406; ABl 2013-03-08). In Kraft seit   1. Januar 2015. 78 Fassung gemäss G vom 20. Oktober 2014 (OS 70, 94; ABl 2014-03-21). In   Kraft seit 1. Januar 2016. 79 Aufgehoben durch G vom 20. Oktober 2014 (OS 70, 94; ABl 2014-03-21). In   Kraft seit 1. Januar 2016. 80 Eingefügt durch G vom 8. Dezember 2014 (OS 70, 249; ABl 2014-06-06). In   Kraft seit 1. Januar 2016. 81 Fassung gemäss G vom 8. Dezember 2014 (OS 70, 249; ABl 2014-06-06). In   Kraft seit 1. Januar 2016. 82 Aufgehoben durch G vom 8. Dezember 2014 (OS 70, 249; ABl 2014-06-06).   In Kraft seit 1. Januar 2016. 83 Eingefügt durch G über das Meldewesen und die Einwohnerregister vom   11. Mai 2015 (OS 70, 407; ABl 2014-10-31). In Kraft seit 1. Januar 2016. 84 Fassung gemäss G vom 19. Oktober 2015 (OS 71, 175; ABl 2015-01-09). In   Kraft seit 1. Januar 2017. 85 Fassung gemäss G vom 4. April 2016 (OS 71, 443; ABl 2015-05-15). In Kraft   seit 1. Januar 2017. 86 Fassung gemäss Gemeindegesetz vom 20. April 2015 (OS 72, 183; ABl 2013-  04-19). In Kraft seit 1. Januar 2018. 87 Eingefügt durch G vom 12. Dezember 2016 (OS 72, 421; ABl 2017-04-21). In   Kraft seit 1. Januar 2018. 88 Fassung gemäss G vom 12. Dezember 2016 (OS 72, 421; ABl 2017-04-21). In   Kraft seit 1. Januar 2018. 89 Fassung gemäss G vom 24. April 2017 (OS 72, 547; ABl 2016-07-08). In Kraft  seit 1. Januar 2018. 90 Eingefügt durch G vom 23. Oktober 2017 (OS 73, 583; ABl 2015-01-09). In   Kraft seit 1. Januar 2019. 991. 1. 22 - 115  https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20111811_46_T.pdf https://www.amtsblatt.zh.ch/pdf/tt/20111811_46_T.pdf http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C68%2C48 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C68%2C48 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=26631 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=14215 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=32331 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=24287 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=24287 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=32331 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C69%2C406 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C69%2C294 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C69%2C296 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C69%2C296 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C69%2C403 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C69%2C403 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C69%2C406 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=26631 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=65445 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C70%2C94 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=65445 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=73883 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=142.1%2C70%2C407 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=89605 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C70%2C249 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C70%2C249 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C70%2C94 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=73883 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=73883 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C70%2C249 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=96929 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=112225 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C71%2C175 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C71%2C443 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=131.1%2C72%2C183 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=30197 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=30197 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=193681 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C72%2C421 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=193681 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C72%2C421 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=160603 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C72%2C547 https://www.amtsblatt.zh.ch/shabforms/servlet/Search?EID=7&DOCID=96927 http://www.zhlex.zh.ch/Erlass.html?Open&Ordnr=631.1%2C73%2C583   631.1 Steuergesetz (StG)  91 Aufgehoben durch G vom 23. Oktober 2017 (OS 73, 583; ABl 2015-01-09). In   Kraft seit 1. Januar 2019. 92 Eingefügt durch G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit  1. Januar 2020. 93 Fassung gemäss G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit  1. Januar 2020. 94 Aufgehoben durch G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft   seit 1. Januar 2020. 95 Eingefügt durch G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit  1. Januar 2021. 96 Fassung gemäss G vom 1. April 2019 (OS 74, 535; ABl 2018-09-28). In Kraft seit  1. Januar 2021. 97 Eingefügt durch G vom 17. August 2020 (OS 75, 593; ABl 2019-05-31). In Kraft   seit 1. Januar 2021. 98 Fassung gemäss G vom 17. August 2020 (OS 75, 593; ABl 2019-05-31). In Kraft   seit 1. Januar 2021. 99 Aufgehoben durch G vom 17. August 2020 (OS 75, 593; ABl 2019-05-31). In   Kraft seit 1. Januar 2021. 100 Eingefügt durch G vom 17. August 2020 (OS 75, 598; ABl 2019-06-07). In Kraft   seit 1. Januar 2021. 101 Fassung gemäss G vom 17. August 2020 (OS 75, 598; ABl 2019-06-07). In Kraft  seit 1. Januar 2021. 102 Aufgehoben durch G vom 17. August 2020 (OS 75, 598; ABl 2019-06-07). In   Kraft seit 1. Januar 2021. 103 Nummerierung gemäss G vom 17. August 2020 (OS 75, 598; ABl 2019-06-07).   In Kraft seit 1. Januar 2021. 104 Eingefügt durch Mehrwertausgleichsgesetz vom 28. Oktober 2019 (OS 75, 626;   ABl 2018-02-16). In Kraft seit 1. Januar 2021. 105 Eingefügt durch G vom 30. November 2020 (OS 76, 198; ABl 2020-02-28). In   Kraft seit 1. Juli 2021. 106 Fassung gemäss G vom 14. Dezember 2020 (OS 76, 189; ABl 2020-05-15). In   Kraft seit 1. 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