651.1   1   Loi fédérale  sur l’assistance administrative internationale  en matière fiscale   (Loi sur l’assistance administrative fiscale, LAAF)   du 28 septembre 2012 (Etat le 1er janvier 2022)     L’Assemblée fédérale de la Confédération suisse,   vu l’art. 173, al. 2, de la Constitution1,  vu le message du Conseil fédéral du 6 juillet 20112,   arrête:   Chapitre 1 Dispositions générales3   Art. 1 Objet et champ d’application   1 La présente loi règle l’exécution de l’assistance administrative en matière  d’échange de renseignements sur demande et d’échange spontané de renseignements  fondée sur les conventions suivantes:4   a. conventions contre les doubles impositions;   b.5 autres conventions internationales qui prévoient un échange de renseigne- ments en matière fiscale.   2 Les dispositions dérogatoires de la convention applicable dans les cas d’espèces  sont réservées.   Art. 26 Compétence   1 L’Administration fédérale des contributions (AFC) exécute l’assistance administra- tive.   2 Les tribunaux suisses et les autorités fiscales compétentes selon le droit cantonal  ou communal peuvent notifier des documents à une personne se trouvant sur le        RO 2013 231   1 RS 101  2 FF 2011 5771  3 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).  4 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).  5 Erratum de la CdR de l’Ass. féd. du 13 nov. 2013, publié le 14 janv. 2014 (RO 2014 155).  6 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   651.1      Assistance administrative fiscale   2   651.1   territoire d’un État étranger directement par voie postale, si la convention applicable  admet une telle notification.7   Art. 3 Définitions   Dans la présente loi, on entend par:   a.8 personne concernée: la personne au sujet de laquelle sont demandés les ren- seignements faisant l’objet de la demande d’assistance administrative ou la  personne dont la situation fiscale fait l’objet de l’échange spontané de ren- seignements;   b. détenteur des renseignements: la personne qui détient en Suisse les rensei- gnements demandés;   bbis.9 échange de renseignements sur demande: échange de renseignements fondé  sur une demande d’assistance administrative;   c.10 demande groupée: une demande d’assistance administrative qui exige des  renseignements sur plusieurs personnes ayant eu un modèle de comporte- ment identique et étant identifiables à l’aide de données précises;   d.11 échange spontané de renseignements: échange non sollicité de renseigne- ments en possession de l’AFC ou des administrations fiscales cantonales, qui  présentent vraisemblablement un intérêt pour l’autorité compétente étran- gère.   Art. 4 Principes   1 …12   2 La procédure d’assistance administrative est menée avec diligence.   3 La transmission de renseignements concernant des personnes qui ne sont pas des  personnes concernées est exclue lorsque ces renseignements ne sont pas vraisembla- blement pertinents pour l’évaluation de la situation fiscale de la personne concernée  ou lorsque les intérêts légitimes de personnes qui ne sont pas des personnes concer- nées prévalent sur l’intérêt de la partie requérante à la transmission des renseigne- ments.13       7 Introduit par le ch. I 3 de la LF du 21 juin 2019 sur la mise en œuvre des recommanda- tions du Forum mondial sur la transparence et l’échange de renseignements à des fins fis- cales, en vigueur depuis le 1er nov. 2019 (RO 2019 3161; FF 2019 277).   8 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le  1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   9 Introduite par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   10 Introduite par le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le 1er août 2014  (RO 2014 2309; FF 2013 7501).   11 Introduite par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   12 Abrogé par l’AF du 18 déc. 2015, avec effet au 1er janv. 2017 (RO 2016 5059;   FF 2015 5121).   13 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le  1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).     L sur l’assistance administrative fiscale   3   651.1   Art. 4a14 Procédures électroniques   1 Le Conseil fédéral peut prescrire l’exécution par voie électronique des procédures  prévues par la présente loi. Il arrête les modalités de cette exécution.   2 Lorsqu’une procédure est exécutée par voie électronique, l’AFC assure l’authenti- cité et l’intégrité des données transmises.   3 Lorsqu’un écrit dont la signature est prescrite par la loi est déposé par voie électro- nique, l’AFC peut reconnaître, en lieu et place de la signature électronique qualifiée,  une autre forme de confirmation électronique des données par la personne qui les  transmet.   Art. 5 Droit de procédure applicable   1 Pour autant que la présente loi n’en dispose autrement, la loi fédérale du  20 décembre 1968 sur la procédure administrative (PA)15 est applicable.   2 L’art. 22a, al. 1, PA sur les féries n’est pas applicable.   Art. 5a16 Accords sur la protection des données   Si la convention applicable prévoit que l’autorité qui transmet les renseignements  peut spécifier des dispositions en matière de protection des données devant être  respectées par l’autorité qui reçoit les renseignements, le Conseil fédéral peut con- clure des accords en la matière. Ces dispositions doivent offrir au moins le même  niveau de protection que la loi fédérale du 19 juin 1992 sur la protection des don- nées17.   Chapitre 2 Échange de renseignements sur demande18   Section 1 Demandes d’assistance administrative de l’étranger19   Art. 6 Demandes   1 La demande d’un État étranger doit être adressée par écrit, dans l’une des langues  officielles suisses ou en anglais, et contenir les indications prévues par la convention  applicable.       14 Introduit par le ch. I 6 de la LF du 18 juin 2021 sur les procédures électroniques en  matière d’impôts, en vigueur depuis le 1er janv. 2022 (RO 2021 673; FF 2020 4579).   15 RS 172.021  16 Introduit par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017    (RO 2016 5059; FF 2015 5121).  17 RS 235.1  18 Introduit par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017    (RO 2016 5059; FF 2015 5121).  19 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).     Assistance administrative fiscale   4   651.1   2 Si la convention applicable ne comporte aucune disposition sur le contenu de la  demande et qu’aucune réglementation ne peut être déduite de la convention, la  demande devra comprendre les informations suivantes:   a. l’identité de la personne concernée, cette identification pouvant aussi  s’effectuer autrement que par la simple indication du nom et de l’adresse;   b. l’indication des renseignements recherchés et l’indication de la forme sous  laquelle l’État requérant souhaite les recevoir;   c. le but fiscal dans lequel ces renseignements sont demandés;   d. les raisons qui donnent à penser que les renseignements demandés sont déte- nus dans l’État requis ou sont en la possession ou sous le contrôle d’un dé- tenteur des renseignements résidant dans cet État;   e. le nom et l’adresse du détenteur supposé des renseignements, dans la mesure  où ils sont connus;   f. la déclaration selon laquelle la demande est conforme aux dispositions légi- slatives et réglementaires ainsi qu’aux pratiques administratives de l’État re- quérant, de sorte que, si les renseignements demandés relevaient de la com- pétence de l’État requérant, l’autorité requérante pourrait les obtenir en vertu  de son droit ou dans le cadre normal de ses pratiques administratives;   g. la déclaration précisant que l’État requérant a utilisé tous les moyens dispo- nibles en vertu de sa procédure fiscale nationale.   2bis Le Conseil fédéral fixe le contenu requis d’une demande groupée.20   3 Lorsque les conditions visées aux al. 1 et 2 ne sont pas remplies, l’AFC en informe  l’autorité requérante par écrit et lui donne la possibilité de compléter sa demande par  écrit.21   Art. 7 Non-entrée en matière    Il n’est pas entré en matière lorsque la demande présente l’une des caractéristiques  suivantes:   a. elle est déposée à des fins de recherche de preuves;   b. elle porte sur des renseignements qui ne sont pas prévus par les dispositions  régissant l’assistance administrative de la convention applicable;   c. elle viole le principe de la bonne foi, notamment lorsqu’elle se fonde sur des  renseignements obtenus par des actes punissables au regard du droit suisse.        20 Introduit par le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le 1er août 2014  (RO 2014 2309; FF 2013 7501).   21 Nouvelle teneur selon le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le  1er août 2014 (RO 2014 2309; FF 2013 7501).     L sur l’assistance administrative fiscale   5   651.1   Section 2 Obtention de renseignements22   Art. 8 Principes   1 Pour obtenir des renseignements, seules sont autorisées les mesures prévues par le  droit suisse qui pourraient être prises en vue de la taxation et de la perception des  impôts visés par la demande.   2 Les renseignements détenus par une banque, un autre établissement financier, un  mandataire, un fondé de pouvoirs ou un agent fiduciaire, ou les renseignements  concernant les droits de propriété d’une personne ne peuvent être exigés que si la  convention applicable prévoit leur transmission.   3 Pour obtenir les renseignements, l’AFC s’adresse aux personnes et autorités citées  aux art. 9 à 12, dont elle peut admettre qu’elles détiennent ces renseignements.   4 L’autorité requérante ne peut se prévaloir du droit de consulter les pièces ou  d’assister aux actes de procédure exécutés en Suisse.   5 Les frais engendrés par la recherche de renseignements ne sont pas remboursés.   6 Les avocats qui sont autorisés à pratiquer la représentation en justice aux termes de  la loi du 23 juin 2000 sur les avocats (LLCA)23 peuvent refuser de remettre des  documents et des informations qui sont couverts par le secret professionnel.   Art. 9 Obtention de renseignements auprès de la personne concernée   1 L’AFC requiert de la personne concernée assujettie à l’impôt en Suisse de manière  limitée ou illimitée qu’elle lui remette les renseignements vraisemblablement perti- nents pour pouvoir répondre à la demande d’assistance administrative. Elle lui fixe  un délai pour ce faire.   2 Elle informe la personne concernée du contenu de la demande dans la mesure où  cela est nécessaire à l’obtention de renseignements.   3 La personne concernée doit remettre tous les renseignements pertinents en sa  possession ou sous son contrôle.   4 L’AFC exécute des mesures administratives telles que des expertises comptables  ou des inspections locales dans la mesure où cela est nécessaire pour pouvoir ré- pondre à la demande. Elle informe dans ce cas l’administration cantonale compé- tente pour la taxation de la personne concernée et lui donne l’occasion de participer  à l’exécution des mesures administratives.   5 … 24       22 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le  1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   23 RS 935.61  24 Abrogé par l’AF du 18 déc. 2015, avec effet au 1er janv. 2017 (RO 2016 5059;    FF 2015 5121).     Assistance administrative fiscale   6   651.1   Art. 10 Obtention de renseignements auprès du détenteur   1 L’AFC requiert du détenteur des renseignements qu’il lui remette les renseigne- ments vraisemblablement pertinents pour pouvoir répondre à la demande d’assis- tance administrative. Elle lui fixe un délai pour ce faire.   2 Elle informe le détenteur des renseignements du contenu de la demande dans la  mesure où cela est nécessaire à l’obtention de renseignements.   3 Le détenteur des renseignements doit remettre tous les renseignements pertinents  en sa possession ou sous son contrôle.   4 …25   Art. 11 Obtention de renseignements en possession d’administrations  fiscales cantonales   1 L’AFC requiert des administrations fiscales cantonales concernées qu’elles lui  remettent les renseignements vraisemblablement pertinents pour pouvoir répondre à  la demande d’assistance administrative. Elle peut, si nécessaire, demander la remise  de l’intégralité du dossier fiscal.   2 Elle communique aux administrations fiscales cantonales l’intégralité de la de- mande et leur fixe un délai pour la remise des renseignements.   Art. 12 Obtention de renseignements en possession d’autres autorités suisses   1 L’AFC requiert des autorités fédérales, cantonales et communales qu’elles lui  remettent les renseignements vraisemblablement pertinents pour pouvoir répondre à  la demande d’assistance administrative.   2 Elle informe les autorités requises des éléments essentiels de la demande et leur  fixe un délai pour la remise des renseignements.   Art. 13 Mesures de contrainte   1 Des mesures de contrainte peuvent être ordonnées dans les cas suivants:   a. le droit suisse prévoit l’exécution de telles mesures;   b. la remise de renseignements au sens de l’art. 8, al. 2, est exigée.   2 L’AFC peut mettre en oeuvre uniquement les mesures de contrainte suivantes aux  fins d’obtenir des renseignements:   a. la perquisition de locaux ou d’objets ainsi que de documents sur papier ou  sur d’autres supports d’images ou de données;   b. le séquestre d’objets et de documents sur papier ou sur d’autres supports  d’images ou de données;       25 Abrogé par l’AF du 18 déc. 2015, avec effet au 1er janv. 2017 (RO 2016 5059;   FF 2015 5121).     L sur l’assistance administrative fiscale   7   651.1   c. la délivrance d’un mandat d’amener à la police contre des témoins réguliè- rement cités.   3 Les mesures de contrainte doivent être ordonnées par le directeur de l’AFC ou par  la personne légitimée à le représenter.   4 S’il y a péril en la demeure et qu’une mesure de contrainte ne peut être ordonnée à  temps, la personne chargée d’obtenir des renseignements peut elle-même mettre en  œuvre une telle mesure. Celle-ci n’est valable que si elle est approuvée dans un délai  de trois jours ouvrables par le directeur de l’AFC ou par la personne légitimée à le  représenter.   5 Les autorités de police cantonales et communales et les autres autorités concernées  assistent l’AFC dans l’exécution des mesures de contrainte.   6 Les administrations fiscales cantonales concernées peuvent participer à l’exécution  des mesures de contrainte.   7 Au surplus, les art. 42 et 45 à 50, al. 1 et 2, de la loi fédérale du 22 mars 1974 sur  le droit pénal administratif26 sont applicables.   Art. 14 Information des personnes habilitées à recourir   1 L’AFC informe la personne concernée des parties essentielles de la demande.27   2 Elle informe de la procédure d’assistance administrative les autres personnes dont  elle peut supposer, sur la base du dossier, qu’elles sont habilitées à recourir en vertu  de l’art. 19, al. 2.28   3 Lorsqu’une personne visée à l’al. 1 ou 2 (personne habilitée à recourir) est domici- liée à l’étranger, l’AFC invite le détenteur des renseignements à faire désigner par  cette personne un représentant en Suisse autorisé à recevoir des notifications. Elle lui  fixe un délai pour ce faire.   4 L’AFC peut informer directement la personne habilitée à recourir domiciliée à  l’étranger, pour autant que:   a. la notification par voie postale de documents à destination du pays concerné  soit admise, ou que   b. l’autorité requérante y consente expressément dans le cas particulier.29   5 Lorsqu’une personne habilitée à recourir ne peut être contactée, l’AFC l’informe  de la procédure d’assistance administrative par l’intermédiaire de l’autorité requé- rante ou par publication dans la Feuille fédérale. Elle invite la personne habilitée à       26 RS 313.0  27 Nouvelle teneur selon le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le   1er août 2014 (RO 2014 2309; FF 2013 7501).  28 Nouvelle teneur selon le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le   1er août 2014 (RO 2014 2309; FF 2013 7501).  29 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).     Assistance administrative fiscale   8   651.1   recourir à désigner en Suisse un représentant autorisé à recevoir des notifications.  Elle lui fixe un délai de dix jours pour ce faire.30   Art. 14a31 Information en cas de demandes groupées   1 À la demande de l’AFC, le détenteur des renseignements doit identifier les per- sonnes concernées par une demande de renseignements.   2 L’AFC informe de la demande les personnes habilitées à recourir qui sont domi- ciliées en Suisse ou y ont leur siège.   3 Elle invite le détenteur des renseignements à informer de la demande les personnes  habilitées à recourir qui sont domiciliées à l’étranger ou y ont leur siège et à les prier  de désigner un représentant en Suisse autorisé à recevoir des notifications.   3bis L’AFC peut informer directement la personne habilitée à recourir domiciliée à  l’étranger, pour autant que:   a. la notification par voie postale de documents à destination du pays concerné  soit admise, ou que   b. l’autorité requérante y consente expressément dans le cas particulier.32   4 Elle informe en outre par publication anonyme dans la Feuille fédérale les per- sonnes concernées par la demande groupée:   a. de la réception et du contenu de la demande;   b.33 de leur devoir d’indiquer à l’AFC l’une des adresses suivantes:   1. leur adresse en Suisse, pour autant qu’elles aient leur siège en Suisse ou  qu’elles y soient domiciliées,   2. leur adresse à l’étranger, pour autant que la notification par voie postale  de documents à destination du pays concerné soit admise, ou   3. l’adresse d’un représentant en Suisse autorisé à recevoir des notifica- tions;   c. de la procédure simplifiée fixée à l’art. 16;   d. qu’une décision finale est établie pour chaque personne habilitée à recourir,  dans la mesure où la personne n’a pas consenti à la procédure simplifiée.   5 Le délai accordé pour indiquer l’adresse selon l’al. 4, let. b, est de 20 jours. Il court  à compter du jour qui suit la publication dans la Feuille fédérale.34       30 Nouvelle teneur de la phrase selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le  1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   31 Introduit par le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le 1er août 2014  (RO 2014 2309; FF 2013 7501).   32 Introduit par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   33 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le  1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   34 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le  1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).     L sur l’assistance administrative fiscale   9   651.1   6 Si l’AFC ne peut pas remettre une décision finale aux personnes habilitées à recou- rir, elle la leur notifie en la publiant dans la Feuille fédérale sans indiquer de nom.  Le délai de recours court à compter du jour qui suit la notification dans la Feuille  fédérale.   Art. 15 Droit de participation et consultation des pièces   1 Les personnes habilitées à recourir peuvent prendre part à la procédure et consulter  les pièces.   2 Dans la mesure où l’autorité étrangère émet des motifs vraisemblables de garder le  secret sur certaines pièces du dossier, l’AFC peut refuser à une personne habilitée à  recourir la consultation des pièces concernées, en application de l’art. 27 PA35.36   Section 3 Procédure37   Art. 16 Procédure simplifiée   1 Les personnes habilitées à recourir qui consentent à la remise des renseignements à  l’autorité requérante en informent l’AFC par écrit. Le consentement est irrévocable.   2 L’AFC clôt la procédure en transmettant les renseignements à l’autorité requérante  et lui signifie le consentement des personnes habilitées à recourir.   3 Lorsque le consentement ne porte que sur une partie des renseignements, la procé- dure ordinaire s’applique aux autres renseignements.   Art. 17 Procédure ordinaire   1 L’AFC notifie à chaque personne habilitée à recourir une décision finale dans  laquelle elle justifie l’octroi de l’assistance administrative et précise l’étendue des  renseignements à transmettre.   2 L’AFC ne transmet pas les renseignements qui ne sont vraisemblablement pas  pertinents. Elle les extrait ou les rend anonymes.   3 L’AFC notifie la décision finale à une personne habilitée à recourir domiciliée à  l’étranger par l’intermédiaire du représentant autorisé à recevoir des notifications ou  directement, dans la mesure où la notification par voie postale de documents à  destination du pays concerné est admise. À défaut, elle notifie la décision par publi- cation dans la Feuille fédérale.38   4 Elle informe simultanément les administrations fiscales cantonales concernées de  la décision finale et de son contenu.       35 RS 172.021  36 Nouvelle teneur selon le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le   1er août 2014 (RO 2014 2309; FF 2013 7501).  37 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).  38 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).     Assistance administrative fiscale   10   651.1   Art. 18 Frais   1 Les demandes d’assistance administrative sont exécutées sans qu’il ne soit perçu  de frais.   2 L’AFC peut facturer en tout ou en partie les frais engendrés par l’échange de  renseignements à la personne concernée ou au détenteur des renseignements lorsque  les conditions suivantes sont remplies:   a. les frais atteignent une ampleur exceptionnelle;   b. le comportement inapproprié de la personne concernée ou du détenteur des  renseignements a notablement contribué à engendrer ces frais.   3 Le Conseil fédéral précise les conditions prévues à l’al. 2 et règle les modalités.   Art. 18a39 Personnes décédées   L’assistance administrative peut être exécutée concernant des personnes décédées.  Leurs successeurs en droit se voient conférer le statut de partie.   Art. 19 Procédure de recours   1 Toute décision précédant la décision finale, y compris une décision relative à des  mesures de contrainte, est immédiatement exécutoire et ne peut faire l’objet d’un  recours qu’avec la décision finale.   2 Ont qualité pour recourir la personne concernée ainsi que les autres personnes qui  remplissent les conditions prévues à l’art. 48 PA40.   3 Le recours a un effet suspensif. L’art. 55, al. 2 à 4, PA est applicable.   4 En principe, il n’y a qu’un seul échange d’écritures.   5 Au surplus, les dispositions de la procédure fédérale sont applicables.   Art. 20 Clôture de la procédure   1 Lorsque la décision finale ou la décision sur recours est entrée en force, l’AFC  transmet les renseignements à l’autorité requérante.   2 Elle rappelle à l’autorité requérante les restrictions à l’utilisation des renseigne- ments transmis et l’obligation de maintenir le secret prévue par les dispositions  régissant l’assistance administrative de la convention applicable.   3 Lorsque la convention applicable prévoit que les renseignements obtenus dans le  cadre de l’assistance administrative peuvent, pour autant que l’autorité compétente  de l’État requis y consente, aussi être utilisés à des fins autres que fiscales ou trans- mis à un État tiers, l’AFC donne son consentement après examen.41 Lorsque les       39 Introduit par le ch. I 3 de la LF du 21 juin 2019 sur la mise en œuvre des recommanda- tions du Forum mondial sur la transparence et l’échange de renseignements à des fins fis- cales, en vigueur depuis le 1er nov. 2019 (RO 2019 3161; FF 2019 277).   40 RS 172.021  41 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).     L sur l’assistance administrative fiscale   11   651.1   renseignements obtenus sont destinés à être transmis à des autorités pénales, l’AFC  les donne en accord avec l’Office fédéral de la justice.   Art. 21 Utilisation des renseignements pour la mise en œuvre du  droit fiscal suisse   1 Seuls les renseignements transmis à l’autorité requérante peuvent être utilisés pour  mettre en œuvre le droit fiscal suisse.   2 Les renseignements bancaires ne peuvent être utilisés que s’ils eussent pu être  obtenus sur la base de la législation suisse.   3 Si les informations ont été obtenues d’une personne qui a été obligée de coopérer,  elles ne peuvent être utilisées dans une procédure pénale dirigée contre cette même  personne que si elle y consent ou s’il eût été également possible de les obtenir sans  sa collaboration.   Art. 21a42 Procédure avec information ultérieure des personnes  habilitées à recourir43   1 Exceptionnellement, l’AFC n’informe d’une demande les personnes habilitées à  recourir par une décision qu’après la transmission des renseignements, lorsque  l’autorité requérante établit de manière vraisemblable que l’information préalable  des personnes habilitées à recourir compromettrait le but de l’assistance administra- tive et l’aboutissement de son enquête.   2 Si la décision fait l’objet d’un recours, seule la constatation de la non-conformité  au droit peut être invoquée.   3 L’AFC informe du report de l’information les détenteurs des renseignements et les  autorités qui ont été mis au courant de la demande. Les détenteurs des renseigne- ments et les autorités ne peuvent pas informer les personnes habilitées à recourir de  la demande tant que celles-ci n’ont pas reçu l’information reportée.   4 et 5 …44   Section 4 Demandes suisses d’assistance administrative45   Art. 22   1 Les autorités fiscales intéressées adressent leur demande d’assistance administra- tive internationale à l’AFC.       42 Introduit par le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le 1er août 2014   (RO 2014 2309; FF 2013 7501).   43 Introduit par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   44 Abrogés par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, avec effet au 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   45 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le  1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).     Assistance administrative fiscale   12   651.1   2 L’AFC examine la demande et décide si les conditions prévues par les dispositions  régissant l’assistance administrative de la convention applicable sont remplies.  Lorsque ces conditions ne sont pas remplies, elle en informe l’autorité requérante  par écrit et lui donne la possibilité de compléter sa demande par écrit.   3 L’AFC transmet la demande à l’autorité étrangère compétente et suit la procédure  d’assistance administrative jusqu’à sa clôture.   4 Le recours contre des demandes suisses d’assistance administrative internationale  est exclu.   5 L’AFC transmet les renseignements obtenus de l’étranger aux autorités fiscales  intéressées et leur rappelle les limitations concernant leur utilisation et l’ obligation  de maintenir le secret prévue par les dispositions régissant l’assistance administra- tive de la convention applicable.   5bis L’AFC examine si les renseignements obtenus de l’étranger peuvent intéresser  d’autres autorités suisses et transmet à celles-ci les renseignements en question, pour  autant que la convention applicable l’autorise et que le droit suisse le prévoie. Le cas  échéant, elle demande le consentement de l’autorité compétente de l’État requis.46   6 Les demandes d’assistance administrative relatives à des renseignements bancaires  sont recevables dans la mesure où le droit suisse permet d’obtenir les renseigne- ments demandés.   7 L’al. 6 n’est pas applicable en ce qui concerne les États desquels la Suisse peut  obtenir des renseignements sans demande préalable.47   Chapitre 348 Échange spontané de renseignements   Art. 22a Principes   1 Le Conseil fédéral règle le détail des obligations découlant de l’échange spontané  de renseignements. À cet effet, il se fonde sur les normes internationales et la pra- tique d’autres États.   2 L’AFC et les administrations fiscales cantonales prennent les mesures nécessaires  à l’identification des cas dans lesquels il y a lieu de procéder à un échange spontané  de renseignements.   3 Les administrations fiscales cantonales remettent à l’AFC, de leur propre initiative  et dans les délais, les renseignements destinés à être transmis aux autorités compé- tentes étrangères.       46 Introduit par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   47 Introduit par l’art. 40 de la LF du 18 déc. 2015 sur l’échange international automatique de  renseignements en matière fiscale (RO 2016 1297; FF 2015 4975). Nouvelle teneur selon  l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017 (RO 2016 5059;   FF 2015 5121).   48 Introduit par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).     L sur l’assistance administrative fiscale   13   651.1   4 L’AFC examine ces renseignements et décide lesquels seront transmis.   5 Le Département fédéral des finances (DFF) peut édicter des directives; il peut  notamment prescrire aux administrations fiscales cantonales l’utilisation de formu- laires particuliers et exiger que certains formulaires soient transmis sous forme  électronique uniquement.   Art. 22b Information des personnes habilitées à recourir   1 L’AFC informe de l’échange spontané de renseignements prévu la personne con- cernée et les autres personnes dont elle peut supposer, sur la base du dossier,  qu’elles sont habilitées à recourir en vertu de l’art. 48 PA49.   2 Exceptionnellement, elle n’informe ces personnes de l’échange spontané de ren- seignements qu’après son exécution, si l’information préalable risque de compro- mettre le but de l’assistance administrative et l’aboutissement d’une enquête. Au  surplus, l’art. 21a, al. 2 et 3, s’applique par analogie.   3 Lorsqu’une personne habilitée à recourir ne peut être contactée, l’AFC l’informe  de la transmission prévue de renseignements par publication dans la Feuille fédérale.  Elle invite la personne habilitée à recourir à désigner un représentant autorisé à  recevoir des notifications. Elle fixe un délai pour ce faire.   Art. 22c Droit de participation et consultation des pièces des personnes  habilitées à recourir   L’art. 15 s’applique par analogie au droit de participation et à la consultation des  pièces.   Art. 22d Procédures   Les art. 16, 17, 19 et 20 s’appliquent par analogie aux procédures.   Art. 22e Renseignements transmis spontanément de l’étranger   1 L’AFC transmet les renseignements que d’autres États lui ont transmis spontané- ment aux autorités fiscales intéressées aux fins de l’application et de l’exécution du  droit fiscal suisse. Elle rappelle à ces autorités les restrictions à l’utilisation des  renseignements transmis et l’obligation de maintenir le secret prévues par les dispo- sitions régissant l’assistance administrative de la convention applicable.   2 Lorsque la convention applicable l’y autorise et que le droit suisse le prévoit,  l’AFC transmet les renseignements transmis spontanément par un État étranger à  d’autres autorités suisses pour lesquelles ces renseignements présentent un intérêt.  Le cas échéant, elle demande le consentement de l’autorité compétente de l’État qui  lui a transmis les renseignements.       49 RS 172.021     Assistance administrative fiscale   14   651.1   Chapitre 450  Traitement des données, obligation de garder le secret et statistiques   Art. 22f Traitement des données   L’AFC peut, pour l’accomplissement des tâches qui lui incombent en vertu des  conventions applicables et de la présente loi, traiter les données personnelles, y  compris celles relatives à des poursuites et à des sanctions administratives ou pé- nales en matière fiscale.   Art. 22g Système d’information   1 L’AFC exploite un système d’information pour traiter les données personnelles, y  compris celles relatives à des poursuites et à des sanctions administratives ou pé- nales en matière fiscale qu’elle a reçues en vertu des conventions applicables et de la  présente loi.   2 Seuls les collaborateurs de l’AFC ou des personnes spécialisées contrôlées par  l’AFC sont habilités à traiter les données.   3 Le système d’information a pour but de permettre à l’AFC d’accomplir les tâches  qui lui incombent en vertu des conventions applicables et de la présente loi. Il peut  notamment être utilisé aux fins suivantes:   a. recevoir et transférer des renseignements en fonction des conventions appli- cables et du droit suisse;   b. traiter les procédures juridiques liées aux conventions applicables et à la pré- sente loi;   c. prononcer et exécuter des sanctions administratives ou pénales;   d. traiter des demandes d’assistance administrative et d’entraide judiciaire;   e. lutter contre la commission d’infractions fiscales;   f. établir des statistiques.   3bis L’AFC peut accorder aux autorités fiscales suisses auxquelles elle livre des  renseignements transmis spontanément depuis l’étranger un accès en ligne aux  données du système d’information qui sont nécessaires à l’accomplissement de leurs  tâches légales.51   4 Le Conseil fédéral fixe les modalités, notamment en ce qui concerne:   a. l’organisation et la gestion du système d’informations;   b. les catégories de données personnelles traitées;       50 Introduit par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   51 Introduit par le ch. I 3 de la LF du 21 juin 2019 sur la mise en œuvre des recommanda- tions du Forum mondial sur la transparence et l’échange de renseignements à des fins fis- cales, en vigueur depuis le 1er nov. 2019 (RO 2019 3161; FF 2019 277).     L sur l’assistance administrative fiscale   15   651.1   c. la liste des données relatives à des poursuites et à des sanctions administra- tives ou pénales;   d. les autorisations d’accès et de traitement;   e. la durée de conservation, l’archivage et la destruction des données.   Art. 22h Obligation de garder le secret   1 Toute personne chargée de l’exécution d’une convention applicable et de la pré- sente loi, ou appelée à y prêter son concours, est tenue, à l’égard d’autres services  officiels et de particuliers, de garder le secret sur ce qu’elle apprend dans l’exercice  de cette activité.   2 L’obligation de garder le secret ne s’applique pas:   a. à la transmission de renseignements et aux publications prévus par la con- vention applicable et la présente loi;   b. à l’égard d’organes judiciaires ou administratifs habilités par le DFF, dans  un cas particulier, à rechercher des renseignements officiels auprès des auto- rités chargées de l’exécution de la présente loi;   c. lorsque la convention applicable autorise la levée de l’obligation de garder le  secret et que le droit suisse prévoit une base légale qui permette la levée de  cette obligation.   Art. 22i Statistiques   1 L’AFC publie les statistiques requises dans le cadre de l’examen par les pairs du  Forum mondial sur la transparence et l’échange de renseignements à des fins fis- cales.   2 Nul ne peut se prévaloir d’un droit d’accès à des informations plus détaillées que  celles publiées en vertu de l’al. 1.   Chapitre 4a52   Transparence des entités juridiques dont le siège principal se trouve  à l’étranger et l’administration effective en Suisse   Art. 22ibis   Si une entité juridique dont le siège principal se trouve à l’étranger a son admi- nistration effective en Suisse, elle doit tenir une liste de ses détenteurs au lieu de son  administration effective. Cette liste doit contenir soit le prénom et le nom soit la  raison sociale, ainsi que l’adresse de ces personnes.       52 Introduit par le ch. I 3 de la LF du 21 juin 2019 sur la mise en œuvre des recommanda- tions du Forum mondial sur la transparence et l’échange de renseignements à des fins fis- cales, en vigueur depuis le 1er nov. 2019 (RO 2019 3161; FF 2019 277).     Assistance administrative fiscale   16   651.1   Chapitre 553 Dispositions pénales   Art. 22j Infractions à des injonctions officielles   La personne concernée ou le détenteur des renseignements qui, intentionnellement,  ne se conforme pas à une décision entrée en force concernant la remise des rensei- gnements visés à l’art. 9 ou 10 que l’AFC lui a signifiée sous la menace de la peine  prévue par la présente disposition sont punis d’une amende de 10 000 francs au plus.   Art. 22k Infractions à l’interdiction d’informer   Est puni d’une amende de 10 000 francs au plus quiconque enfreint intentionnelle- ment ou par négligence l’interdiction d’informer énoncée à l’art. 21a, al. 3.   Art. 22l Procédure   1 La loi fédérale du 22 mars 1974 sur le droit pénal administratif54 est applicable à la  poursuite et au jugement des infractions à la présente loi.   2 L’AFC est l’autorité de poursuite et de jugement.   Chapitre 6 Dispositions finales55   Art. 23 Modification du droit en vigueur   La modification du droit en vigueur est réglée en annexe.   Art. 24 Disposition transitoire   Les dispositions d’exécution fondées sur l’arrêté fédéral du 22 juin 1951 concernant  l’exécution des conventions internationales conclues par la Confédération en vue  d’éviter les doubles impositions56 demeurent applicables aux demandes d’assistance  administrative déposées avant l’entrée en vigueur de la présente loi.   Art. 24a57 Dispositions transitoires relatives à la modification du 21 mars 2014   1 Les art. 6, al. 2bis, et 14a s’appliquent aux demandes groupées déposées depuis le  1er février 2013.   2 Les art. 14, al. 1 et 2, 15, al. 2, et 21a dans leur version de la modification du  21 mars 2014 de la présente loi s’appliquent également aux demandes d’assistance       53 Introduit par l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le 1er janv. 2017   (RO 2016 5059; FF 2015 5121).   54 RS 313.0  55 Nouvelle teneur selon l’annexe de l’AF du 18 déc. 2015, en vigueur depuis le   1er janv. 2017 (RO 2016 5059; FF 2015 5121).  56 RS 672.2  57 Introduit par le ch. I de la LF du 21 mars 2014, en vigueur depuis le 1er août 2014   (RO 2014 2309; FF 2013 7501).     L sur l’assistance administrative fiscale   17   651.1   administrative déjà déposées au moment de l’entrée en vigueur de cette modifica- tion.   Art. 25 Entrée en vigueur   1 La présente loi est sujette au référendum.   2 Le Conseil fédéral fixe la date de l’entrée en vigueur.   Date de l’entrée en vigueur: 1er février 201358       58 ACF du 16 janv. 2013     Assistance administrative fiscale   18   651.1   Annexe  (art. 23)   Modification du droit en vigueur   Les actes mentionnés ci-après sont modifiés comme suit:   …59       59 Les mod. peuvent être consultées au RO 2013 231.    	Chapitre 1 Dispositions générales 	Art. 1 Objet et champ d’application 	Art. 2  Compétence 	Art. 3 Définitions 	Art. 4 Principes 	Art. 4a  Procédures électroniques 	Art. 5 Droit de procédure applicable 	Art. 5a  Accords sur la protection des données  	Chapitre 2 Échange de renseignements sur demande 	Section 1 Demandes d’assistance administrative de l’étranger 	Art. 6 Demandes 	Art. 7 Non-entrée en matière  	Section 2 Obtention de renseignements 	Art. 8 Principes 	Art. 9 Obtention de renseignements auprès de la personne concernée 	Art. 10 Obtention de renseignements auprès du détenteur 	Art. 11 Obtention de renseignements en possession d’administrations fiscales cantonales 	Art. 12 Obtention de renseignements en possession d’autres autorités suisses 	Art. 13 Mesures de contrainte 	Art. 14 Information des personnes habilitées à recourir 	Art. 14a  Information en cas de demandes groupées 	Art. 15 Droit de participation et consultation des pièces  	Section 3 Procédure 	Art. 16 Procédure simplifiée 	Art. 17 Procédure ordinaire 	Art. 18 Frais 	Art. 18a  Personnes décédées 	Art. 19 Procédure de recours 	Art. 20 Clôture de la procédure 	Art. 21 Utilisation des renseignements pour la mise en œuvre du droit fiscal suisse 	Art. 21a  Procédure avec information ultérieure des personnes habilitées à recourir  	Section 4 Demandes suisses d’assistance administrative 	Art. 22   	Chapitre 3  Échange spontané de renseignements 	Art. 22a Principes 	Art. 22b Information des personnes habilitées à recourir 	Art. 22c Droit de participation et consultation des pièces des personnes habilitées à recourir 	Art. 22d Procédures 	Art. 22e Renseignements transmis spontanément de l’étranger  	Chapitre 4  Traitement des données, obligation de garder le secret et statistiques 	Art. 22f Traitement des données 	Art. 22g Système d’information 	Art. 22h Obligation de garder le secret 	Art. 22i Statistiques  	Chapitre 4a   Transparence des entités juridiques dont le siège principal se trouve à l’étranger et l’administration effective en Suisse 	Art. 22ibis  	Chapitre 5  Dispositions pénales 	Art. 22j Infractions à des injonctions officielles 	Art. 22k Infractions à l’interdiction d’informer 	Art. 22l Procédure  	Chapitre 6 Dispositions finales 	Art. 23 Modification du droit en vigueur 	Art. 24 Disposition transitoire 	Art. 24a  Dispositions transitoires relatives à la modification du 21 mars 2014 	Art. 25 Entrée en vigueur  	Annexe 	Modification du droit en vigueur