0.672.933.61   1 / 52   Originaltext    Abkommen   zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft   und den Vereinigten Staaten von Amerika zur Vermeidung   der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen   Abgeschlossen am 2. Oktober 1996   Von der Bundesversammlung genehmigt am 10. Oktober 19971   Ratifikationsurkunden ausgetauscht am 19. Dezember 1997   In Kraft getreten am 19. Dezember 1997    (Stand am 13. Oktober 2022)     Die Schweizerische Eidgenossenschaft   und   die Vereinigten Staaten von Amerika,   vom Wunsche geleitet, ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf  dem Gebiete der Steuern vom Einkommen abzuschliessen,   haben folgendes vereinbart:   Art. 1 Persönlicher Geltungsbereich   1.  Dieses Abkommen gilt, soweit es nichts anderes vorsieht, für Personen, die in ei- nem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind.   2.  Soweit nicht Absatz 3 dieses Artikels gilt, können die Vereinigten Staaten unge- achtet anderer Bestimmungen dieses Abkommens eine Person, die nach ihrem Steu- errecht als ansässig gilt – ausgenommen eine Person, die nach den Absätzen 3 und 4  von Artikel 4 (Ansässige Person) in der Schweiz ansässig ist – sowie ihre Staatsbürger  (einschliesslich ihrer ehemaligen Staatsbürger) so besteuern, wie wenn das Abkom- men nicht in Kraft stünde.   3.  Die Bestimmungen von Absatz 2 berühren nicht:   a) die Vergünstigungen, die die Vereinigten Staaten nach Absatz 2 von Artikel 9  (Verbundene Unternehmen), den Absätzen 6 und 7 von Artikel 13 (Gewinne  aus der Veräusserung von Vermögen) sowie nach den Artikeln 23 (Vermei- dung der Doppelbesteuerung), 24 (Gleichbehandlung) und 25 (Verständi- gungsverfahren) gewähren; und              AS 1999 1460; BBl 1997 II 1085  1 AS 1999 1459   0.672.933.61     Doppelbesteuerung   2 / 52   0.672.933.61   b) die Vergünstigungen, die die Vereinigten Staaten nach den Absätzen 1 und 2  von Artikel 19 (Öffentlicher Dienst und Sozialversicherung), nach den Arti- keln 20 (Studenten und Lehrlinge) und 27 (Mitglieder von diplomatischen  Missionen und konsularischen Vertretungen) sowie nach Absatz 4 von Arti- kel 28 (Verschiedenes) an natürliche Personen gewähren, die weder Staats- bürger der Vereinigten Staaten sind noch dort den Status von Einwanderern  haben.   Art. 2 Unter das Abkommen fallende Steuern   1.  Dieses Abkommen gilt für Steuern vom Einkommen, die für Rechnung eines Ver- tragsstaats erhoben werden.   2.  Zu den bestehenden Steuern, für die das Abkommen gilt, gehören:   a) in der Schweiz die von Bund, Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern  vom Einkommen (Gesamteinkommen, Erwerbseinkommen, Vermögenser- trag, Geschäftsertrag usw.);   b) in den Vereinigten Staaten die aufgrund des Internal Revenue Code erhobenen  Bundeseinkommensteuern sowie die Abgaben, die auf Versicherungsprämien  an ausländische Versicherer und hinsichtlich von privaten Stiftungen erhoben  werden. Das Abkommen gilt jedoch für die Abgabe auf Versicherungsprä- mien, die an ausländische Versicherer gezahlt werden, nur insoweit, als die  durch die Prämien gedeckten Risiken nicht bei einer Person rückversichert  sind, die nicht berechtigt ist, die Vergünstigungen dieses oder eines anderen  Abkommens, das eine Befreiung von dieser Abgabe vorsieht, in Anspruch zu  nehmen.   3.  Dieses Abkommen gilt auch für alle Steuern gleicher oder im wesentlichen ähnli- cher Art, die nach der Unterzeichnung des Abkommens neben den bestehenden Steu- ern oder an deren Stelle erhoben werden. Die zuständigen Behörden der Vertragsstaa- ten teilen einander die in ihren Steuergesetzen eingetretenen wesentlichen  Änderungen mit.   Art. 3 Allgemeine Begriffsbestimmungen   1.  Im Sinne dieses Abkommens, wenn der Zusammenhang nichts anderes erfordert:   a) umfasst der Ausdruck «Person» natürliche Personen, Personengesellschaften,  Gesellschaften, Nachlässe, Trusts und alle anderen Personenvereinigungen;   b) bedeutet der Ausdruck «Gesellschaft» juristische Personen oder Rechtsträger,  die nach dem Recht des Vertragsstaates, in dem sie errichtet worden sind, für  die Besteuerung wie juristische Personen behandelt werden;   c) bedeuten die Ausdrücke «Unternehmen eines Vertragsstaates» und «Unter- nehmen des anderen Vertragsstaates», je nachdem, ein Unternehmen, das von  einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person betrieben wird, oder ein Un- ternehmen, das von einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person betrie- ben wird;       Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   3 / 52   0.672.933.61   d) bedeutet der Ausdruck «Staatsangehörige»:   (i) natürliche Personen, die die Staatsangehörigkeit eines Vertragsstaates  (im Falle der USA: deren Staatsbürgerschaft) besitzen; und   (ii) die juristischen Personen, Personengesellschaften und anderen Person- envereinigungen, die nach dem in einem Vertragsstaat geltenden Recht  errichtet worden sind;   e) bedeutet der Ausdruck «internationaler Verkehr» jede Beförderung mit einem  Seeschiff oder Luftfahrzeug, es sei denn, die Beförderung erfolge ausschliess- lich zwischen Orten im anderen Vertragsstaat;   f) bedeutet der Ausdruck «zuständige Behörde»:   (i) in der Schweiz den Direktor der Eidgenössischen Steuerverwaltung oder  seinen bevollmächtigten Vertreter;   (ii) in den Vereinigten Staaten den Secretary of the Treasury oder seinen  Vertreter;   g) bedeutet der Ausdruck «Schweiz» die Schweizerische Eidgenossenschaft;   h) bedeutet der Ausdruck «Vereinigte Staaten» die Vereinigten Staaten von  Amerika, umfasst jedoch nicht Puerto Rico, die Jungferninseln, Guam und die  anderen Besitzungen und Territorien der Vereinigten Staaten.   2.  Bei der Anwendung dieses Abkommens durch einen Vertragsstaat hat jeder im  Abkommen nicht definierte Ausdruck die Bedeutung, die ihm nach dem Recht dieses  Staates über die Steuern zukommt, für die dieses Abkommen gilt, ausser wenn der  Zusammenhang etwas anderes erfordert oder die zuständigen Behörden sich nach Ar- tikel 25 (Verständigungsverfahren) auf eine gemeinsame Auslegung geeinigt haben.   Art. 4 Ansässige Person   1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person»:   a) eine Person, die nach dem Recht dieses Staates dort aufgrund ihres Wohnsit- zes, ihres ständigen Aufenthaltes, ihrer Staatsangehörigkeit, des Ortes ihrer  Geschäftsleitung, des Ortes ihrer Errichtung oder eines anderen ähnlichen  Merkmals steuerpflichtig ist. Ein amerikanischer Staatsbürger oder ein Aus- länder, dem die Einreise zur Begründung eines ständigen Wohnsitzes in den  Vereinigten Staaten rechtmässig gestattet worden ist (Inhaber einer «green  card») und der nicht aufgrund dieses Absatzes oder des Absatzes 5 in der  Schweiz ansässig ist, gilt nur dann als in den Vereinigten Staaten ansässig,  wenn er in den Vereinigten Staaten einen längeren Aufenthalt («substantial  presence»), eine ständige Wohnstätte oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt  hat. Ist jedoch eine solche Person aufgrund dieses Absatzes auch in der  Schweiz ansässig, wird sie aufgrund dieses Absatzes auch als in den Verei- nigten Staaten ansässig behandelt und es gilt Absatz 3;     Doppelbesteuerung   4 / 52   0.672.933.61   b) die Regierung dieses Staates oder einer seiner politischen Unterabteilungen  oder lokalen Körperschaften sowie die Behörden und Einrichtungen dieses  Staates, politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft;    c) (i) eine Pensionskasse oder eine andere Einrichtung, die in diesem Staat er- richtet worden ist und ausschliesslich zum Zwecke geführt wird, Pensio- nen, Ruhegehälter und andere Leistungen an Arbeitnehmer zu verwalten  oder zu gewähren, soweit sie von einer nach den Bestimmungen dieses  Artikels in diesem Staat ansässigen Person errichtet oder finanziert wird;  und   (ii) eine nicht auf die Erzielung von Gewinnen gerichtete Einrichtung, die in  diesem Staat errichtet worden ist und geführt wird zu religiösen, gemein- nützigen, erzieherischen, wissenschaftlichen, kulturellen oder anderen  im öffentlichen Interesse liegenden Zwecken,    die aufgrund ihrer Zweckbestimmung in diesem Staat von der Besteuerung  des Einkommens befreit ist; oder   d) eine Personengesellschaft, ein Nachlass oder ein Trust, soweit die Einkünfte  der Personengesellschaft, des Nachlasses oder des Trusts in diesem Staat wie  Einkünfte von dort ansässigen Personen besteuert werden, und zwar entweder  bei der Gesellschaft, dem Nachlass oder dem Trust selbst oder bei den Betei- ligten oder Begünstigten.   2.  Ungeachtet des Absatzes 1 umfasst der Ausdruck «eine in einem Vertragsstaat an- sässige Person» nicht eine Person, die in diesem Staat nur mit Einkünften aus Quellen  in diesem Staat steuerpflichtig ist.   3.  Ist nach Absatz 1 eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten ansässig, so gilt  folgendes:   a) Die Person gilt als in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige  Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohn- stätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren persönlichen  und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen);   b) kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt  ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der beiden Staaten über  eine ständige Wohnstätte, so gilt sie als in dem Staat ansässig, in dem sie ihren  gewöhnlichen Aufenthalt hat;   c) hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in kei- nem der Staaten, so gilt sie als in dem Staat ansässig, dessen Staatsangehöriger  sie ist;   d) ist die Person Staatsangehöriger beider Staaten oder keines der Staaten, so re- geln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegenseitigem  Einvernehmen.   4.  Ist nach Absatz 1 eine andere als eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten  ansässig, gilt die Person nur dann und insoweit als ansässig, als die zuständigen Be- hörden der Vertragsstaaten nach Artikel 25 (Verständigungsverfahren), einschliess- lich Absatz 6, dies vereinbaren.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   5 / 52   0.672.933.61   5.  Eine natürliche Person, die nach den Bestimmungen der Absätze 1 und 3 in der  Schweiz ansässig wäre, die sich aber nicht mit allen aus den Vereinigten Staaten stam- menden Einkünften den allgemein erhobenen schweizerischen Steuern vom Einkom- men unterwirft, gilt nicht als im Sinne dieses Abkommens in der Schweiz ansässig.   Art. 5 Betriebsstätte   1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «Betriebsstätte» eine feste  Geschäftseinrichtung, durch die die Tätigkeit eines Unternehmens ganz oder teilweise  ausgeübt wird.   2.  Der Ausdruck Betriebsstätte umfasst insbesondere:   a) einen Ort der Leitung;   b) eine Zweigniederlassung;   c) eine Geschäftsstelle;   d) eine Fabrikationsstätte;   e) eine Werkstätte; und   f) ein Bergwerk, ein Öl- oder Gasvorkommen, einen Steinbruch oder eine andere  Stätte der Ausbeutung von Bodenschätzen.   3.  Eine Bauausführung oder Montage ist nur dann eine Betriebsstätte, wenn ihre  Dauer zwölf Monate überschreitet. Eine Bohrinsel oder ein Schiff, die für die Erfor- schung oder Erschliessung von Bodenschätzen verwendet werden, gelten nur dann als  Betriebsstätte, wenn sie während einer Dauer von mehr als zwölf Monaten betrieben  werden.   4.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels gelten nicht als Be- triebsstätten:   a) Einrichtungen, die ausschliesslich zur Lagerung, Ausstellung oder Ausliefe- rung von Gütern oder Waren des Unternehmens benutzt werden;   b) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zur  Lagerung, Ausstellung oder Auslieferung unterhalten werden;   c) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zu  dem Zweck unterhalten werden, durch ein anderes Unternehmen bearbeitet  oder verarbeitet zu werden;   d) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhalten  wird, für das Unternehmen Güter oder Waren einzukaufen oder Informationen  zu beschaffen;   e) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhalten  wird, für das Unternehmen zu werben, Informationen zu erteilen, wissen- schaftliche Forschung zu betreiben oder ähnliche Tätigkeiten auszuüben, die  vorbereitender Art sind oder eine Hilfstätigkeit darstellen;   f) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhalten  wird, mehrere der unter den Buchstaben a) bis e) dieses Absatzes genannten     Doppelbesteuerung   6 / 52   0.672.933.61   Tätigkeiten auszuüben, vorausgesetzt, dass die sich daraus ergebende Gesamt- tätigkeit der festen Geschäftseinrichtung vorbereitender Art ist oder eine  Hilfstätigkeit darstellt.   5.  Ist eine Person – mit Ausnahme eines unabhängigen Vertreters im Sinne des Ab- satzes 6 – für ein Unternehmen tätig und besitzt sie in einem Vertragsstaat die Voll- macht, im Namen des Unternehmens Verträge abzuschliessen, und übt sie die Voll- macht dort gewöhnlich aus, so wird das Unternehmen ungeachtet der Absätze 1 und  2 so behandelt, als habe es in diesem Staat für alle von der Person für das Unternehmen  ausgeübten Tätigkeiten eine Betriebsstätte, es sei denn, diese Tätigkeiten beschränken  sich auf die in Absatz 4 genannten Tätigkeiten, die, würden sie durch eine feste Ge- schäftseinrichtung ausgeübt, diese Einrichtung nach dem genannten Absatz nicht zu  einer Betriebsstätte machten.   6.  Ein Unternehmen wird nicht schon deshalb so behandelt, als habe es eine Betriebs- stätte in einem Vertragsstaat, weil es dort seine Tätigkeit durch einen Makler, Kom- missionär oder einen anderen unabhängigen Vertreter ausübt, sofern diese Personen  im Rahmen ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit handeln.   7.  Allein dadurch, dass eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft eine Ge- sellschaft beherrscht oder von einer Gesellschaft beherrscht wird, die im anderen Ver- tragsstaat ansässig ist oder dort (entweder durch eine Betriebsstätte oder auf andere  Weise) ihre Tätigkeit ausübt, wird keine der beiden Gesellschaften zur Betriebsstätte  der anderen.   Art. 6 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen   1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unbeweglichem  Vermögen (einschliesslich der Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichen Betrie- ben) bezieht, das im anderen Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2.  Der Ausdruck «unbewegliches Vermögen» bestimmt sich nach dem Recht des  Vertragsstaates, in dem das Vermögen liegt. Der Ausdruck umfasst in jedem Fall die  Zugehör zum unbeweglichen Vermögen, das lebende und tote Inventar land- und  forstwirtschaftlicher Betriebe, die Rechte, auf die die Vorschriften des Privatrechts  über Grundstücke Anwendung finden, die Nutzungsrechte an unbeweglichem Vermö- gen sowie die Rechte auf veränderliche oder feste Vergütungen für die Ausbeutung  oder das Recht auf Ausbeutung von Mineralvorkommen, Quellen und anderen Bo- denschätzen; Schiffe und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbewegliches Vermögen.   3.  Absatz 1 gilt für die Einkünfte aus der unmittelbaren Nutzung, der Vermietung  oder Verpachtung sowie jeder anderen Art der Nutzung unbeweglichen Vermögens.   4.  Die Absätze 1 und 3 gelten auch für Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen ei- nes Unternehmens und für Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen, das der Aus- übung eines freien Berufes dient.   5.  Eine in einem Vertragsstaat ansässige Person, die im anderen Vertragsstaat auf  Einkünften aus in diesem anderen Vertragsstaat gelegenem unbeweglichem Vermö- gen besteuert wird, kann unter dem nach dem internen Recht dieses anderen Vertrags-    Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   7 / 52   0.672.933.61   staates vorgesehenen Verfahren verlangen, dass die Steuer aufgrund des Nettoein- kommens berechnet wird, wie wenn diese Einkünfte einer in diesem anderen Staat  gelegenen Betriebsstätte oder festen Einrichtung zuzurechnen wären. Die getroffene  Wahl ist für Steuerjahre insoweit bindend, als dies die Bestimmungen des internen  Rechts des Vertragsstaates, in dem das Vermögen liegt, vorsehen.   Art. 7 Unternehmensgewinne   1.  Gewinne eines Unternehmens eines Vertragsstaates können nur in diesem Staat  besteuert werden, es sei denn, das Unternehmen übt seine Tätigkeit im anderen Ver- tragsstaat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus. Übt das Unternehmen seine Tä- tigkeit auf diese Weise aus, so können die Gewinne des Unternehmens im anderen  Staat besteuert werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser Betriebsstätte zugerechnet  werden können.   2.  Übt ein Unternehmen eines Vertragsstaates seine Tätigkeit in dem anderen Ver- tragsstaat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus, so werden vorbehaltlich der  Bestimmungen von Absatz 3 in jedem Vertragsstaat dieser Betriebsstätte die Unter- nehmensgewinne zugerechnet, die sie hätte erzielen können, wenn sie eine gleiche  oder ähnliche Tätigkeit unter gleichen oder ähnlichen Bedingungen als selbständiges  Unternehmen ausgeübt hätte, und die nur die aus Vermögen oder Tätigkeiten der Be- triebsstätte stammenden Gewinne einschliessen.   3.  Bei der Ermittlung der Unternehmensgewinne einer Betriebsstätte werden die für  diese Betriebsstätte entstandenen Aufwendungen, einschliesslich des ihr vernünftiger- weise zurechenbaren Anteils der für das Gesamtunternehmen (oder für den Teil des  Gesamtunternehmens, zu dem die Betriebsstätte gehört) entstandenen Geschäftsfüh- rungs- und allgemeinen Verwaltungskosten, Forschungs- und Entwicklungsaufwen- dungen, Zinsen und übrigen Kosten, zum Abzug zugelassen, gleichgültig, ob sie in  dem Staat, in dem die Betriebsstätte liegt, oder anderswo entstanden sind.   4.  Soweit es in einem Vertragsstaat üblich ist, die einer Betriebsstätte zuzurechnen- den Unternehmensgewinne durch Aufteilung der Gesamtgewinne des Unternehmens  auf seine einzelnen Teile zu ermitteln, schliesst Absatz 2 nicht aus, dass dieser Ver- tragsstaat die zu besteuernden Gewinne nach der üblichen Aufteilung ermittelt; die  gewählte Gewinnaufteilung muss jedoch derart sein, dass das Ergebnis mit den  Grundsätzen dieses Artikels übereinstimmt.   5.  Aufgrund des blossen Einkaufs von Gütern oder Waren für das Unternehmen wird  einer Betriebsstätte kein Unternehmensgewinn zugerechnet.   6.  Bei der Anwendung der vorstehenden Absätze sind die der Betriebsstätte zuzu- rechnenden Unternehmensgewinne jedes Jahr auf dieselbe Art zu ermitteln, es sei  denn, dass ausreichende Gründe dafür bestehen, anders zu verfahren.   7.  Gehören zu den Unternehmensgewinnen Einkünfte, die in anderen Artikeln dieses  Abkommens behandelt werden, so werden die Bestimmungen jener Artikel durch die  Bestimmungen dieses Artikels nicht berührt.     Doppelbesteuerung   8 / 52   0.672.933.61   8.  Im Sinne dieses Abkommens umfasst der Ausdruck «Unternehmensgewinne» Ein- künfte aus der Vermietung beweglichen Vermögens und aus der Vermietung oder Li- zenzerteilung von kinematographischen Filmen oder Filmwerken, Bandaufzeichnun- gen und anderen Aufzeichnungen für Radio und Fernsehen.   Art. 8 Seeschiffahrt und Luftfahrt   1.  Gewinne eines Unternehmens eines Vertragsstaates aus dem Betrieb von Seeschif- fen oder Luftfahrzeugen im internationalen Verkehr können nur in diesem Staat be- steuert werden.   2.  Im Sinne dieses Artikels umfassen die Gewinne aus dem Betrieb von Seeschiffen  oder Luftfahrzeugen im internationalen Verkehr auch Einkünfte aus der Vermietung  von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen, sofern diese Einkünfte aus Vermietung im Ver- hältnis zu den übrigen Einkünften im Sinne von Absatz 1 Nebeneinkünfte darstellen.   3.  Absatz 1 gilt auch für Gewinne aus der Beteiligung an einem Pool, einer Betriebs- gemeinschaft oder einer internationalen Betriebsstelle.   Art. 9 Verbundene Unternehmen   1.  Wenn:   a) ein Unternehmen eines Vertragsstaates unmittelbar oder mittelbar an der Ge- schäftsleitung, der Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens des ande- ren Vertragsstaates beteiligt ist, oder   b) dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschäftsleitung, der  Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens eines Vertragsstaates und ei- nes Unternehmens des anderen Vertragsstaates beteiligt sind   und in diesen Fällen die beiden Unternehmen in ihren kaufmännischen oder finanzi- ellen Beziehungen an vereinbarte oder auferlegte Bedingungen gebunden sind, die  von denen abweichen, die unabhängige Unternehmen miteinander vereinbaren wür- den, so dürfen die Gewinne, die eines der Unternehmen ohne diese Bedingungen er- zielt hätte, wegen dieser Bedingungen aber nicht erzielt hat, den Gewinnen dieses Un- ternehmens zugerechnet und entsprechend besteuert werden.   2. a) Werden Gewinne, mit denen ein Unternehmen eines Vertragsstaates in diesem  Staat besteuert worden ist, auch den Gewinnen eines Unternehmens des ande- ren Vertragsstaates zugerechnet und entsprechend besteuert, können sich die  zuständigen Behörden beider Vertragsstaaten gemäss Artikel 25 (Verständi- gungsverfahren) konsultieren.   b) Einigen sich die beiden Vertragsstaaten nach Artikel 25 auf die Berichtigung  der Gewinne dieser Unternehmen, die den Bedingungen entsprechen, wie sie  zwischen unabhängigen Unternehmen vereinbart worden wären, wird jeder  Staat die auf den Gewinnen jedes dieser Unternehmen erhobenen Steuern ent- sprechend berichtigen.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   9 / 52   0.672.933.61   Art. 10 Dividenden   1.  Dividenden, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person als Nutzungsberech- tigter bezieht, können in diesem Staat besteuert werden.   2.  Diese Dividenden können jedoch auch in dem Vertragsstaat, aus dem sie stammen,  nach dem Recht dieses Staates besteuert werden; die Steuer darf aber, wenn der nut- zungsberechtigte Empfänger im anderen Vertragsstaat ansässig ist, nicht übersteigen:   a) 5 vom Hundert des Bruttobetrags der Dividenden, wenn der Nutzungsberech- tigte eine Gesellschaft ist, die unmittelbar über mindestens 10 vom Hundert  der Stimmrechte der die Dividenden zahlenden Gesellschaft verfügt;   b) 15 vom Hundert des Bruttobetrags der Dividenden in allen anderen Fällen.   Auf Dividenden, die von einer in den Vereinigten Staaten ansässigen Regulated In- vestment Company gezahlt werden, ist Buchstabe b) und nicht Buchstabe a) anzuwen- den. Buchstabe a) ist nicht anzuwenden auf Dividenden, die von einem in den Verei- nigten Staaten ansässigen Real Estate Investment Trust gezahlt werden und  Buchstabe b) ist nur anzuwenden, wenn der Nutzungsberechtigte solcher Dividenden  eine natürliche Person ist, die mit weniger als 10 vom Hundert am Real Estate Invest- ment Trust beteiligt ist.   Dieser Absatz berührt nicht die Besteuerung der Gesellschaft in Bezug auf die Ge- winne, aus denen die Dividenden gezahlt werden.   3.  Ungeachtet des Absatzes 2 dürfen Dividenden in dem Vertragsstaat, in dem die  Dividenden zahlende Gesellschaft ansässig ist, nicht besteuert werden, wenn der nut- zungsberechtigte Empfänger der Dividenden eine im anderen Vertragsstaat ansässige  Pensionseinrichtung oder ähnliche Einrichtung oder ein individueller Vorsorgespar- plan ist, der im anderen Vertragsstaat errichtet worden und im Besitz einer in diesem  anderen Vertragsstaat ansässigen Person ist, und die zuständigen Behörden der Ver- tragsstaaten anerkennen, dass die Pensionseinrichtung oder ähnliche Einrichtung oder  der individuelle Vorsorgesparplan eines Vertragsstaats grundsätzlich einer im anderen  Vertragsstaat steuerlich anerkannten Pensionseinrichtung oder ähnlichen Einrichtung  oder einem individuellen Vorsorgesparplan entspricht. Dieser Absatz ist nicht an- wendbar, wenn die Pensionseinrichtung oder ähnliche Einrichtung oder der individu- elle Vorsorgesparplan die die Dividenden zahlende Gesellschaft beherrscht.2   4.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Dividenden» bedeutet Einkünfte aus  Aktien oder anderen Rechten – ausgenommen Forderungen – mit Gewinnbeteiligung  sowie aus sonstigen Gesellschaftsanteilen stammende Einkünfte, die nach dem Recht  des Vertragsstaates, aus dem sie stammen, den Einkünften aus Aktien steuerlich  gleichgestellt sind.   5.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat an- sässige Nutzungsberechtigte im anderen Vertragsstaat, in dem die die Dividenden  zahlende Gesellschaft ansässig ist, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gele-      2 Fassung gemäss Art. 1 des Prot. vom 23. Sept. 2009, von der BVers genehmigt am   18. Juni 2010 und in Kraft seit 20. Sept. 2019 (AS 2019 3145 3143; BBl 2010 235).     Doppelbesteuerung   10 / 52   0.672.933.61   gene Betriebsstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Ein- richtung ausübt und die Dividenden einer solchen Betriebsstätte oder festen Einrich- tung zuzurechnen sind. In diesem Fall ist Artikel 7 (Unternehmensgewinne) bezie- hungsweise Artikel 14 (Selbständige Arbeit) anzuwenden.   6.  Ist eine Gesellschaft in einem Vertragsstaat ansässig, darf der andere Vertragsstaat  auf Dividenden, die diese Gesellschaft zahlt, keine Steuern erheben, es sei denn:   a) diese Dividenden werden an eine in diesem anderen Staat ansässige Person  gezahlt, oder   b) die Dividenden sind einer in diesem Staat gelegenen Betriebsstätte oder festen  Einrichtung zuzurechnen.   7.  Eine in der Schweiz ansässige Gesellschaft, die in den Vereinigten Staaten eine  Betriebsstätte hat oder die für Einkünfte nach Artikel 6 (Einkünfte aus unbewegli- chem Vermögen) oder Artikel 13 (Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen) in  den Vereinigten Staaten auf Nettobasis besteuert wird, kann in den Vereinigten Staa- ten neben der nach den übrigen Bestimmungen dieses Abkommens zulässigen Steuern  einer weiteren Steuer unterworfen werden. Diese Steuer darf jedoch nur erhoben wer- den:   a) auf dem Teil der Unternehmensgewinne, der nach diesem Abkommen der Be- triebsstätte zuzurechnen ist, und   b) auf dem Teil der im vorhergehenden Satz genannten Einkünfte nach Artikel 6  (Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen) oder nach den Absätzen 1 oder 3  von Artikel 13 (Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen),   der dem ausschüttungsgleichen Betrag dieser Gewinne oder Einkünfte entspricht; der  Ausdruck «ausschüttungsgleicher Betrag» hat für Zwecke dieses Absatzes die Bedeu- tung, die ihm nach dem Recht der Vereinigten Staaten (unter Berücksichtigung künf- tiger Änderungen, die die allgemeinen Grundsätze dieser Bestimmung nicht beein- trächtigen sollen) zukommt.   8.  Der Satz der Steuer nach Absatz 7 darf den in Absatz 2 Buchstabe a) festgelegten  Satz nicht übersteigen.   Art. 11 Zinsen   1.  Zinsen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person als Nutzungsberechtigter  bezieht, können nur in diesem Staat besteuert werden.   2.  Der in diesem Abkommen verwendete Ausdruck «Zinsen» bedeutet Einkünfte aus  Forderungen jeder Art, auch wenn die Forderungen durch Pfandrechte an Grundstü- cken gesichert sind, und insbesondere Einkünfte aus öffentlichen Anleihen und aus  Obligationen einschliesslich der damit verbundenen Aufgelder und der überschiessen- den Einschlüsse in eine übrige Beteiligung an einem Real Estate Mortgage Investment  Conduit. Der Ausdruck «Zinsen» umfasst jedoch nicht Einkünfte, die in Artikel 10  (Dividenden) behandelt werden. Zuschläge für verspätete Zahlung gelten nicht als  Zinsen im Sinne dieses Abkommens.   3.  Absatz 1 ist nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat ansässige Nut- zungsberechtigte im anderen Vertragsstaat eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   11 / 52   0.672.933.61   gelegene Betriebsstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste  Einrichtung ausübt und die Zinsen einer solchen Betriebsstätte oder festen Einrichtung  zuzurechnen sind. In diesem Fall ist Artikel 7 (Unternehmensgewinne) beziehungs- weise Artikel 14 (Selbständige Arbeit) anzuwenden.   4.  Bestehen zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigten oder zwischen  jedem von ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und übersteigen deshalb  die Zinsen, gemessen an der zugrundeliegenden Forderung, den Betrag, den Schuld- ner und Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart hätten, so wird die- ser Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem Fall kann der überstei- gende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragsstaates und unter Berücksichtigung  der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert werden.   5.  Soweit die Absätze 1 oder 3 nichts anderes bestimmen, können Zinsen, die von  einer in einem Vertragsstaat ansässigen Gesellschaft gezahlt werden, im anderen Ver- tragsstaat nur insoweit besteuert werden, als sie von einer in diesem anderen Staat  gelegenen Betriebsstätte der Gesellschaft gezahlt werden oder aus Einkünften nach  Artikel 6 (Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen) oder nach Absatz 1 von Arti- kel 13 (Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen) stammen, die im anderen Ver- tragsstaat auf Nettobasis besteuert werden.   6.  Die Bestimmungen von Absatz 1 sind nicht anwendbar auf:   a) aus den Vereinigten Staaten stammende Zinsen, deren Betrag aufgrund von  Einnahmen, Verkäufen, Einkommen, Gewinnen oder sonstigen Kassenzuflüs- sen des Schuldners oder einer dem Schuldner nahestehenden Person oder auf- grund von Wertveränderungen des Vermögens des Schuldners oder einer dem  Schuldner nahestehenden Person oder aufgrund von Dividenden, Ausschüt- tungen oder ähnlichen Zahlungen durch den Schuldner oder einer dem  Schuldner nahestehenden Person festgelegt ist, aber nur insoweit als diese  Zinsen nach dem Recht der Vereinigten Staaten nicht als Portfolio-Zinsen gel- ten, und   b) die überschiessenden Einschlüsse in eine übrige Beteiligung an einer Person,  die nach dem Recht der Vereinigten Staaten als Real Estate Mortgage Invest- ment Conduit behandelt wird.   Solche Zinsen können in den Vereinigten Staaten nach internem Recht besteuert wer- den.   Art. 12 Lizenzgebühren   1.  Lizenzgebühren, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person als Nutzungsbe- rechtigter bezieht, können nur in diesem Staat besteuert werden.   2.  Der in diesem Abkommen verwendete Ausdruck «Lizenzgebühren» bedeutet Ver- gütungen jeder Art, die für die Benutzung oder das Recht auf Benutzung von Urhe- berrechten an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken (ausge- nommen Filme, Bandaufzeichnungen oder andere Aufzeichnungen für Radio und  Fernsehen), von Patenten, Marken, Mustern oder Modellen, Plänen, geheimen For- meln oder Verfahren oder für andere ähnliche Rechte oder Vermögenswerte oder für     Doppelbesteuerung   12 / 52   0.672.933.61   die Mitteilung gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Erfahrungen ge- zahlt werden. Der Ausdruck «Lizenzgebühren» umfasst auch Gewinne aus der Ver- äusserung dieser Rechte oder Vermögenswerte, soweit sie von deren Ertragskraft,  Nutzung oder Weiterveräusserung abhängen.   3.  Absatz 1 ist nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat ansässige Nutz- ungsberechtigte im anderen Vertragsstaat eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort  gelegene Betriebsstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste  Einrichtung ausübt und die Lizenzgebühren einer solchen Betriebsstätte oder festen  Einrichtung zuzurechnen sind. In diesem Fall ist Artikel 7 (Unternehmensgewinne)  beziehungsweise Artikel 14 (Selbständige Arbeit) anzuwenden.   4.  Bestehen zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigten oder zwischen  jedem von ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und übersteigen deshalb  die Lizenzgebühren, gemessen an der zugrundeliegenden Leistung, den Betrag, den  der Schuldner und der Empfänger der Lizenzgebühren ohne diese Beziehungen ver- einbart hätten, so wird dieser Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In die- sem Fall kann der übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragsstaates  und unter Berücksichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert  werden.   Art. 13 Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen   1.  Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräusserung  unbeweglichen Vermögens bezieht, das im anderen Vertragsstaat liegt, können in die- sem anderen Staat besteuert werden.   2.  Im Sinne dieses Artikels umfasst der Ausdruck «unbewegliches Vermögen, das im  anderen Vertragsstaat liegt»:   a) unbewegliches Vermögen im Sinne von Artikel 6 (Einkünfte aus unbewegli- chem Vermögen); und   b) Anteile oder andere vergleichbare Rechte an einer in diesem anderen Staat  ansässigen Gesellschaft, deren Vermögen ganz oder überwiegend aus in die- sem anderen Staat gelegenem unbeweglichem Vermögen besteht sowie Be- teiligungen an einer Personengesellschaft, einem Trust oder einem Nachlass,  soweit sie in diesem anderen Staat gelegenem unbeweglichem Vermögen zu- gerechnet werden können.   In den Vereinigten Staaten umfasst dieser Ausdruck auch ein «United States real pro- perty interest» nach der Umschreibung im Internal Revenue Code (unter Berücksich- tigung künftiger Änderungen, die die allgemeinen Grundsätze dieser Bestimmung  nicht beeinträchtigen sollen).   3.  Gewinne aus der Veräusserung beweglichen Vermögens, das Betriebsvermögen  einer Betriebsstätte ist, die ein Unternehmen eines Vertragsstaates im anderen Ver- tragsstaat hat, oder das zu einer festen Einrichtung gehört, die einer in einem Vertrags- staat ansässigen Person für die Ausübung einer selbständigen Arbeit im anderen Ver- tragsstaat zur Verfügung steht, einschliesslich derartiger Gewinne, die bei der  Veräusserung einer solchen Betriebsstätte (allein oder mit dem übrigen Unternehmen)     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   13 / 52   0.672.933.61   oder einer solchen festen Einrichtung erzielt werden, können in diesem anderen Staat  nach dem Recht dieses Staates besteuert werden.   4.  Gewinne, die ein Unternehmen eines Vertragsstaates aus der Veräusserung von im  internationalen Verkehr betriebenen Seeschiffen oder Luftfahrzeugen erzielt, können  nur in diesem Staat besteuert werden. Auf Gewinne nach Artikel 12 (Lizenzgebühren)  finden nur die Bestimmungen von Artikel 12 Anwendung.   5.  Gewinne aus der Veräusserung des in den Absätzen 1 bis 4 nicht genannten Ver- mögens können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Veräusserer  ansässig ist.   6.  Veräussert eine in einem Vertragsstaat ansässige Person Vermögenswerte im Rah- men einer Errichtung, einer Umstrukturierung, einer Fusion oder eines ähnlichen Vor- ganges und werden die Gewinne oder Einkünfte aus dieser Veräusserung bei der Be- steuerung in diesem Staat nicht berücksichtigt, kann die zuständige Behörde des  anderen Vertragsstaates unter den für sie annehmbaren Bedingungen auf Verlangen  des Käufers dieser Vermögenswerte mit diesem vereinbaren, dass die Besteuerung  dieser Gewinne oder Einkünfte in diesem Staat bis zu dem Zeitpunkt und in der Weise  aufgeschoben wird, wie in der Vereinbarung bestimmt wird.   7.  Wird eine in einem Vertragsstaat ansässige Person, die aufgrund einer Verfügung  über Vermögenswerte in beiden Vertragsstaaten der Einkommensbesteuerung unter- liegt, in einem Vertragsstaat steuerlich so behandelt, als habe sie das Vermögen ver- äussert und wird sie aus diesem Grunde besteuert, und enthält das zu dieser Zeit in  Kraft stehende innerstaatliche Recht des anderen Vertragsstaates weder eine Ver- pflichtung noch eine Ermächtigung, wonach die ansässige Person den Gewinn oder  Verlust berücksichtigen oder sonstwie aufschieben muss oder darf, so kann die ansäs- sige Person in ihrer Einkommenssteuererklärung für das Jahr, in dem über diese Ver- mögenswerte verfügt wurde, verlangen, dass sie im anderen Vertragsstaat so besteuert  wird, als habe sie unmittelbar vor der Verfügung diese Vermögenswerte zum damali- gen Marktpreis veräussert und zurückgekauft. Diese Wahl gilt für alle in diesem Ab- satz genannten Vermögenswerte, über die die ansässige Person während des Steuer- jahres, für das das Wahlrecht ausgeübt worden ist, oder zu einem späteren Zeitpunkt  verfügt hat.   Art. 14 Selbständige Arbeit   1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige natürliche Person aus der Aus- übung einer selbständigen Arbeit bezieht, können nur in diesem Staat besteuert wer- den, es sei denn, dass der natürlichen Person im anderen Vertragsstaat für die Aus- übung ihrer Tätigkeit gewöhnlich eine feste Einrichtung zur Verfügung steht. Steht  ihr eine solche feste Einrichtung zur Verfügung, kann der Teil der Einkünfte, die der  festen Einrichtung zugerechnet werden können und die auf in diesem anderen Staat  erbrachte Arbeit entfallen, auch in diesem anderen Staat besteuert werden.   2.  Für die Ermittlung der Einkünfte, die nach Absatz 1 im anderen Vertragsstaat be- steuert werden können, finden die Grundsätze von Artikel 7 (Unternehmensgewinne)  Anwendung.     Doppelbesteuerung   14 / 52   0.672.933.61   Art. 15 Unselbständige Arbeit   1.  Vorbehaltlich der Artikel 16 (Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen), 18  (Ruhegehälter und Renten) und 19 (Öffentlicher Dienst und Sozialversicherung) kön- nen Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat an- sässige Person aus unselbständiger Arbeit bezieht, nur in diesem Staat besteuert wer- den, es sei denn, die Arbeit wird im anderen Vertragsstaat ausgeübt. Wird die Arbeit  dort ausgeübt, so können die dafür bezogenen Vergütungen im anderen Staat besteuert  werden.   2.  Ungeachtet des Absatzes 1 können Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person für eine im anderen Vertragsstaat ausgeübte unselbständige Arbeit  bezieht, nur im erstgenannten Staat besteuert werden, wenn:   a) der Empfänger sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage in- nerhalb einer Frist von zwölf Monaten, die im betreffenden Steuerjahr beginnt  oder endet, aufhält, und   b) die Vergütungen von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt  werden, der nicht im anderen Staat ansässig ist, und   c) die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte oder einer festen Einrichtung  getragen werden, die der Arbeitgeber im anderen Staat hat.   3.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütungen  nach Absatz 1, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person für unselbständige  Arbeit als Mitglied der regulären Besatzung eines im internationalen Verkehr betrie- benen Seeschiffes oder Luftfahrzeuges bezieht, nur in diesem Staat besteuert werden.   Art. 16 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen   Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen und ähnliche Zahlungen, die eine in  einem Vertragsstaat ansässige Person in ihrer Eigenschaft als Mitglied des Aufsichts-  oder Verwaltungsrats einer Gesellschaft bezieht, die im anderen Vertragsstaat ansäs- sig ist, können im anderen Vertragsstaat besteuert werden.   Art. 17 Künstler und Sportler   1.  Ungeachtet der Artikel 14 (Selbständige Arbeit) und 15 (Unselbständige Arbeit)  können Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person als Künstler, wie  Bühnen-, Film-, Rundfunk- und Fernsehkünstler sowie Musiker, oder als Sportler aus  ihrer im anderen Vertragsstaat persönlich ausgeübten Tätigkeit bezieht, im anderen  Staat besteuert werden, es sei denn, dass der Betrag der vom Künstler oder Sportler  bezogenen Bruttoeinnahmen aus dieser Tätigkeit einschliesslich der ihm erstatteten  oder für ihn übernommenen Kosten zehntausend US-Dollar (10 000 $) oder den Ge- genwert in Schweizer Franken für das betreffende Steuerjahr nicht übersteigt.   2.  Fliessen Einkünfte aus einer von einem Künstler oder Sportler, der in einem Ver- tragsstaat ansässig ist, in dieser Eigenschaft persönlich ausgeübten Tätigkeit nicht  dem Künstler oder Sportler, sondern einer anderen Person zu, so können diese Ein- künfte ungeachtet der Artikel 7 (Unternehmensgewinne) und 14 (Selbständige Arbeit)     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   15 / 52   0.672.933.61   in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Künstler oder Sportler seine Tätig- keit ausübt, es sei denn, es wird nachgewiesen, dass weder der Künstler oder Sportler  noch ihm nahestehende Personen (ungeachtet dessen, ob sie in diesem Staat ansässig  sind oder nicht) unmittelbar oder mittelbar in irgendeiner Weise – auch durch später  zu zahlende Vergütungen, Gratifikationen, Honorare, Dividenden, Anteile am Ge- winn einer Personengesellschaft oder andere Ausschüttungen – an den Einnahmen  oder Gewinnen jener anderen Person beteiligt sind.   Art. 18 Ruhegehälter und Renten   1.  Vorbehaltlich des Artikels 19 (Öffentlicher Dienst und Sozialversicherung) kön- nen Ruhegehälter und ähnliche Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat ansäs- sige Person für frühere unselbständige Arbeit als Nutzungsberechtigter bezieht, nur in  diesem Staat besteuert werden.   2.  Vorbehaltlich des Artikels 19 (Öffentlicher Dienst und Sozialversicherung) kön- nen Renten, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person als Nutzungsberechtigter  bezieht, nur in diesem Staat besteuert werden. Im Sinne dieses Absatzes bedeutet der  Ausdruck «Renten» eine bestimmte, periodisch an festen Terminen während einer be- stimmten Anzahl von Jahren oder auf Lebenszeit als Gegenleistung für eine angemes- sene und volle Vergütung, ausgenommen geleistete Arbeit, zahlbare Summe.   Art. 19 Öffentlicher Dienst und Sozialversicherung   1. a) Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen, ausgenommen Ruhegehälter, die  von einem Vertragsstaat oder einer seiner politischen Unterabteilungen oder  lokalen Körperschaften an eine natürliche Person für die diesem Staat oder  der politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft geleisteten Dienste  gezahlt werden, können nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Gehälter, Löhne und ähnlichen Vergütungen können jedoch nur im an- deren Vertragsstaat besteuert werden, wenn die Dienste in diesem Staat ge- leistet werden und die natürliche Person in diesem Staat ansässig ist, und:   (i) ein Staatsangehöriger dieses Staates ist, oder   (ii) nicht ausschliesslich deshalb in diesem Staat ansässig geworden ist, um  die Dienste zu leisten.   2. a) Ruhegehälter, die von einem Vertragsstaat oder einer seiner politischen Un- terabteilungen oder lokalen Körperschaften oder aus einem von diesem Staat  oder der politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft errichteten  Sondervermögen an eine natürliche Person für die diesem Staat oder der poli- tischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft geleisteten Dienste gezahlt  werden, können nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Ruhegehälter können jedoch nur im anderen Vertragsstaat besteuert  werden, wenn die natürliche Person in diesem Staat ansässig ist und ein Staats- angehöriger dieses Staates ist.     Doppelbesteuerung   16 / 52   0.672.933.61   3.  Auf Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen sowie auf Ruhegehälter für  Dienstleistungen, die im Zusammenhang mit einer gewerblichen Tätigkeit eines Ver- tragsstaates oder einer seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaf- ten erbracht werden, sind die Artikel 15 (Unselbständige Arbeit), 16 (Aufsichtsrats-  und Verwaltungsratsvergütungen) und 18 (Ruhegehälter und Renten) anzuwenden.   4.  Ungeachtet des Absatzes 2 können Leistungen der Sozialversicherung und andere  öffentliche Ruhegehälter, die ein Vertragsstaat an eine im anderen Vertragsstaat an- sässige natürliche Person zahlt, in diesem anderen Staat besteuert werden. Diese Leis- tungen können jedoch auch im erstgenannten Vertragsstaat nach dem Recht dieses  Staates besteuert werden; die Steuer darf aber 15 vom Hundert des Bruttobetrags der  Leistung nicht übersteigen.   Art. 20 Studenten und Lehrlinge   Zahlungen, die ein Student, Lehrling oder Praktikant, der sich in einem Vertragsstaat  ausschliesslich zum Vollzeitstudium oder zur Vollzeitausbildung aufhält und der im  anderen Vertragsstaat ansässig ist oder dort unmittelbar vor der Einreise in den erst- genannten Staat ansässig war, für seinen Unterhalt, sein Studium oder seine Ausbil- dung erhält, dürfen im erstgenannten Staat nicht besteuert werden, sofern diese Zah- lungen aus Quellen ausserhalb dieses Staates stammen.   Art. 21 Übrige Einkünfte   1.  Einkünfte einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person, die in den vorstehenden  Artikeln nicht behandelt wurden, können ohne Rücksicht auf ihre Herkunft nur in die- sem Staat besteuert werden.   2.  Absatz 1 ist auf andere Einkünfte als solche aus unbeweglichem Vermögen im  Sinne des Absatzes 2 von Artikel 6 (Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen) nicht  anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat ansässige Empfänger im anderen Ver- tragsstaat eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte oder eine  selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt und die Rechte  oder Vermögenswerte, für die die Einkünfte gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Be- triebsstätte oder festen Einrichtung gehören. In diesem Fall ist Artikel 7 (Unterneh- mensgewinne) beziehungsweise Artikel 14 (Selbständige Arbeit) anzuwenden.   3.  Die Bestimmungen dieses Artikels gelten nicht für die in einem der beiden Staaten  besteuerten Einkünfte aus Wett-, Spiel- oder Lotteriegewinnen.   Art. 22 Einschränkung von Abkommensvorteilen   1.  Vorbehaltlich der nachstehenden Bestimmungen dieses Artikels kann eine in ei- nem Vertragsstaat ansässige Person, die Einkünfte aus dem anderen Vertragsstaat be- zieht, nur dann die Vergünstigungen nach diesem Abkommen beanspruchen, wenn  diese Person:   a) eine natürliche Person ist;     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   17 / 52   0.672.933.61   b) ein Vertragsstaat, eine seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Kör- perschaften oder eine Behörde oder Einrichtung eines solchen Staates, einer  seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften ist;   c) im erstgenannten Vertragsstaat eine aktive gewerbliche Tätigkeit ausübt (aus- ser wenn die Tätigkeit in der Vornahme, der Verwaltung oder dem blossen  Halten von Kapitalanlagen für eigene Rechnung besteht, es sei denn, es han- delt sich um Bank- oder Versicherungstätigkeiten oder um Wertschriften- transaktionen, die von einer Bank oder Versicherungsgesellschaft oder einem  eingetragenen Wertschriftenhändler ausgeübt werden) und die aus dem ande- ren Vertragsstaat bezogenen Einkünfte im Zusammenhang mit dieser gewerb- lichen Tätigkeit erzielt werden oder gelegentlich anfallen;   d) eine anerkannte Hauptverwaltungsgesellschaft eines multinationalen Kon- zerns ist;   e) eine Gesellschaft ist:   (i) deren Aktien, soweit sie zur Hauptgattung gehören, hauptsächlich und  regelmässig an einer anerkannten Börse gehandelt werden; oder   (ii) die von einer Gesellschaft oder von Gesellschaften beherrscht wird, die  die Voraussetzung von Unterabsatz (i) erfüllen;   f) eine Gesellschaft, ein Trust oder ein Nachlass ist, es sei denn, dass eine Person  oder Personen, die die Vergünstigungen nach diesem Abkommen nicht ge- mäss Buchstabe a), b), d), e) oder g) beanspruchen können, an der Gesell- schaft, dem Trust oder dem Nachlass durch Beteiligungen oder auf andere  Weise insgesamt zu einem überwiegenden Teil interessiert sind;   g) eine in der Schweiz ansässige Familienstiftung ist, es sei denn, dass der Grün- der oder die Mehrheit der Begünstigten Personen sind, die die Vergünstigun- gen nach diesem Abkommen nicht gemäss Buchstabe a) beanspruchen kön- nen, oder dass mindestens 50 vom Hundert der Einkünfte der Familienstiftung  Personen zugute kommen, die die Vorteile nach diesem Abkommen nicht ge- mäss Buchstabe a) beanspruchen können.   2.  Ungeachtet des vorstehenden Absatzes kann eine in Absatz 1 Buchstabe c) von  Artikel 4 (Ansässige Person) umschriebene Einrichtung die Vergünstigungen nach  diesem Abkommen beanspruchen, sofern mehr als die Hälfte der Begünstigten, Mit- glieder oder Beteiligten Personen sind, die gemäss diesem Artikel die Vergünstigun- gen nach diesem Abkommen beanspruchen können.   3. a) Eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft kann die aufgrund der Ar- tikel 10 (Dividenden), 11 (Zinsen) und 12 (Lizenzgebühren) vorgesehenen  Vergünstigungen beanspruchen, wenn:   (i) mehr als 30 vom Hundert der gesamten Stimmrechte und des Werts aller  Anteile dieser Gesellschaft von Personen gehalten werden, die in diesem  Vertragsstaat ansässig sind und die gemäss Absatz 1 Buchstabe a), b), d),  e), f) oder g) Vergünstigungen beanspruchen könnten;   (ii) mehr als 70 vom Hundert aller Anteile von Personen nach Unterabsatz  (i) und von Personen gehalten werden, die in einem Mitgliedstaat der     Doppelbesteuerung   18 / 52   0.672.933.61   Europäischen Union, des Europäischen Wirtschaftsraums oder des Nord- amerikanischen Freihandelsabkommens (NAFTA) ansässig sind und die  die Voraussetzungen von Buchstabe b) erfüllen; und   (iii) der Betrag der von der Gesellschaft an Personen, die nicht nach Absatz 1  Buchstabe a), b), d), e), f) oder g) Vergünstigungen beanspruchen kön- nen, gezahlten oder zu zahlenden, von den Bruttoeinkünften abziehbaren  Aufwendungen weniger als 50 vom Hundert der von der Gesellschaft in  der vorangegangenen Steuerperiode (oder, wenn es sich um die erste  Steuerperiode handelt, dieser Periode) erzielten Bruttoeinkünfte aus- macht.   b) Im Sinne von Buchstabe a) Unterabsatz (ii) werden Anteile, die von einer Per- son gehalten werden, die in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union, des  Europäischen Wirtschaftsraums oder des Nordamerikanischen Freihandelsab- kommens ansässig ist, nur dann berücksichtigt, wenn diese Person:   (i) in einem Staat ansässig ist, mit dem der andere Vertragsstaat ein umfas- sendes Einkommenssteuerabkommen abgeschlossen hat und diese Per- son berechtigt ist, alle von diesem anderen Vertragsstaat nach jenem Ab- kommen gewährten Vergünstigungen zu beanspruchen;   (ii) nach Absatz 1 die Vergünstigungen beanspruchen könnte, wenn sie im  erstgenannten Vertragsstaat ansässig wäre und wenn in Absatz 1 statt auf  den erstgenannten Vertragsstaat auf den Staat verwiesen würde, in dem  diese Person ansässig ist; und   (iii) aufgrund des Abkommens zwischen ihrem Ansässigkeitsstaat und dem  anderen Vertragsstaat hinsichtlich derjenigen Einkünfte, für die nach die- sem Abkommen Vergünstigungen beansprucht werden, im anderen Ver- tragsstaat einen Steuersatz beanspruchen könnte, der mindestens gleich  tief ist wie der Steuersatz nach diesem Abkommen.   4.  Bezieht ein in einem Vertragsstaat ansässiges Unternehmen Einkünfte aus dem an- deren Vertragsstaat und sind diese Einkünfte einer Betriebsstätte zuzurechnen, die  dieses Unternehmen in einem Drittstaat hat, können steuerliche Vergünstigungen, die  sonst aufgrund anderer Bestimmungen dieses Abkommens auf irgendwelchen Ein- kommensteilen gewährt würden, ungeachtet der Absätze 1 bis 3 nicht beansprucht  werden, wenn die gesamte Steuer, die auf diesen Einkünften im erstgenannten Staat  und im Drittstaat tatsächlich bezahlt wird, weniger als 60 vom Hundert der Steuer  ausmacht, die im erstgenannten Staat zu entrichten gewesen wäre, wenn das Unter- nehmen die Einkünfte in diesem Staat erzielt hätte und diese Einkünfte nicht der im  Drittstaat gelegenen Betriebsstätte zuzurechnen gewesen wären. Dividenden, Zinsen  und Lizenzgebühren, für die dieser Absatz anzuwenden ist, unterliegen einer Steuer,  deren Satz 15 vom Hundert des Bruttobetrags dieser Einkünfte nicht übersteigen darf.  Andere Einkünfte, für die dieser Absatz anzuwenden ist, können ungeachtet anderer  Bestimmungen dieses Abkommens nach dem internen Recht des anderen Vertrags- staates besteuert werden. Diese Bestimmung ist nicht anzuwenden auf:   a) Lizenzgebühren, die als Vergütung für die Benutzung oder das Recht auf Be- nutzung von immateriellen Gütern gezahlt werden, die von der Betriebsstätte  selbst hergestellt oder entwickelt worden sind; oder     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   19 / 52   0.672.933.61   b) sonstige Einkünfte, die aus dem anderen Vertragsstaat stammen und die im  Zusammenhang mit einer von der Betriebsstätte im Drittstaat ausgeübten ak- tiven Geschäftstätigkeit (ausser wenn die Tätigkeit in der Vornahme, der Ver- waltung oder dem blossen Halten von Kapitalanlagen für eigene Rechnung  besteht, es sei denn, es handelt sich um Bank- oder Versicherungstätigkeiten  oder um Wertschriftentransaktionen, die von einer Bank oder Versicherungs- gesellschaft oder einem eingetragenen Wertschriftenhändler ausgeübt wer- den) erzielt werden oder gelegentlich anfallen.   5.  Die zuständigen Behörden der beiden Vertragsstaaten regeln in gegenseitigem Ein- vernehmen, wie die Bestimmungen dieses Artikels durchzuführen sind. Die zuständi- gen Behörden werden nach Artikel 26 (Informationsaustausch) diejenigen Auskünfte  austauschen, die für die Anwendung dieses Artikels notwendig sind.   6.  Einer Person, die gemäss den vorstehenden Absätzen keinen Anspruch auf Ver- günstigungen nach diesem Abkommen hat, können diese Vergünstigungen gleich- wohl gewährt werden, wenn die zuständige Behörde des Vertragsstaates, aus dem die  betreffenden Einkünfte stammen, dies nach Beratung mit der zuständigen Behörde  des anderen Vertragsstaates zulässt.   7. a) Im Sinne von Absatz 1 bedeutet der Ausdruck «anerkannte Börse»:   (i) jede schweizerische Börse, an der ein registrierter Aktienhandel stattfin- det;   (ii) das im Eigentum der National Association of Securities Dealers, Inc. ste- hende NASDAQ-System und jede Börse, die bei der Securities and  Exchange Commission als nationale Effektenbörse im Sinne des Securi- ties Exchange Act von 1934 registriert ist;   (iii) die Börsen von Amsterdam, Frankfurt, London, Madrid, Mailand, Paris,  Tokio und Wien; und   (iv) jede sonstige Börse, auf die sich die zuständigen Behörden der Vertrags- staaten verständigen.   b) Im Sinne von Absatz 1 Buchstabe d) gilt eine Person als anerkannte Haupt- verwaltungsgesellschaft, wenn:   (i) sie im Staat, in dem sie ansässig ist, einen wesentlichen Teil der allge- meinen Überwachung und Verwaltung einer Gruppe von Gesellschaften  (welche Teil einer grösseren Gruppe von Gesellschaften bilden kann)  ausübt, die die Gruppenfinanzierung einschliessen, sich aber nicht haupt- sächlich darauf beschränken kann;   (ii) die Gruppe von Gesellschaften aus Gesellschaften besteht, die in min- destens fünf Staaten ansässig sind und dort eine aktive Geschäftstätigkeit  ausüben und in jedem der fünf Staaten (oder fünf Staatengruppen) min- destens 10 vom Hundert der Bruttoeinkünfte der Gruppe erzielt werden;   (iii) in jedem dieser Staaten, mit Ausnahme des Staates, in dem die Haupt- verwaltungsgesellschaft ansässig ist, weniger als 50 vom Hundert der  Bruttoeinkünfte der Gruppe erzielt werden;     Doppelbesteuerung   20 / 52   0.672.933.61   (iv) nicht mehr als 25 vom Hundert ihrer Bruttoeinkünfte aus dem anderen  Vertragsstaat stammen;   (v) sie die selbständige Befugnis zur Erfüllung der in Unterabsatz (i) genann- ten Funktionen hat und ausübt;   (vi) sie im Staat, in dem sie ansässig ist, den allgemein geltenden Regeln hin- sichtlich der Besteuerung unterliegt; und   (vii) die aus dem anderen Vertragsstaat stammenden Einkünfte im Zusam- menhang mit der aktiven Geschäftstätigkeit im Sinne von Unterabsatz  (ii) erzielt werden oder gelegentlich anfallen.    Werden die nach den Unterabsätzen (ii), (iii) und (iv) für die Anerkennung als  Hauptverwaltungsgesellschaft geforderten Voraussetzungen hinsichtlich der  Einkünfte nicht erfüllt, gelten sie als erbracht, wenn die genannten Verhält- niszahlen im Durchschnitt der in den vier vorangegangenen Jahren erzielten  Bruttoeinkünfte eingehalten sind.   Art. 23 Vermeidung der Doppelbesteuerung   1.  In der Schweiz wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:   a) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte, die nach diesem Ab- kommen in den Vereinigten Staaten besteuert werden können, so nimmt die  Schweiz, vorbehaltlich der Buchstaben b), c) und d) und des Absatzes 3, diese  Einkünfte von der Besteuerung aus; für Gewinne, mit denen sich Absatz 1 von  Artikel 13 (Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen) befasst, gilt diese  Befreiung jedoch nur dann, wenn die Besteuerung dieser Gewinne in den Ver- einigten Staaten nachgewiesen wird. Die Schweiz kann bei der Festsetzung  der Steuer für das übrige Einkommen dieser Person den Steuersatz anwenden,  der anzuwenden wäre, wenn die betreffenden Einkünfte nicht von der Besteu- erung ausgenommen wären.   b) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Dividenden, die nach Artikel 10  (Dividenden) in den Vereinigten Staaten besteuert werden können, so gewährt  die Schweiz dieser Person auf Antrag und vorbehaltlich des Buchstabens c)  eine Entlastung. Diese Entlastung besteht:   (i) in der Anrechnung der nach Artikel 10 (Dividenden) in den Vereinigten  Staaten erhobenen Steuer auf die vom Einkommen dieser ansässigen Per- son geschuldete schweizerische Steuer; der anzurechnende Betrag darf  jedoch den Teil der vor der Anrechnung ermittelten schweizerischen  Steuer nicht übersteigen, der auf die Einkünfte entfällt, die in den Verei- nigten Staaten besteuert werden können, oder   (ii) in einer pauschalen Ermässigung der schweizerischen Steuer, oder   (iii) in einer teilweisen Befreiung der betreffenden Dividenden von der  schweizerischen Steuer, mindestens aber im Abzug der in den Vereinig- ten Staaten erhobenen Steuer vom Bruttobetrag der Dividenden.    Die Schweiz wird gemäss den schweizerischen Vorschriften über die Durch- führung von zwischenstaatlichen Abkommen des Bundes zur Vermeidung der     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   21 / 52   0.672.933.61   Doppelbesteuerung die Art der Entlastung bestimmen und das Verfahren ord- nen.   c) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte:   (i) für die nach Absatz 2 von Artikel 10 (Dividenden) oder nach Absatz 6  von Artikel 11 (Zinsen) keine Entlastung von der amerikanischen Quel- lensteuer gewährt wird, oder   (ii) die aufgrund von Artikel 22 (Einschränkung von Abkommensvorteilen)  in den Vereinigten Staaten besteuert werden können,    gewährt die Schweiz einen Abzug vom Bruttobetrag dieser Einkünfte in Höhe  der von den Vereinigten Staaten erhobenen Steuer.   d) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte, die nach Absatz 4  von Artikel 19 (Öffentlicher Dienst und Sozialversicherung) in den Vereinig- ten Staaten besteuert werden können, so gewährt die Schweiz eine Entlastung,  die den Abzug der in den Vereinigten Staaten erhobenen Steuer und eine Be- freiung von einem Drittel (1/3) des Nettobetrags dieser Einkünfte von der  schweizerischen Steuer umfasst.   2.  In den Vereinigten Staaten wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:  In Übereinstimmung mit dem Recht der Vereinigten Staaten und vorbehaltlich der  dort vorgesehenen Einschränkungen (unter Berücksichtigung künftiger Änderungen,  die die nachstehenden allgemeinen Grundsätze nicht beeinträchtigen sollen) rechnen  die Vereinigten Staaten bei einer in den Vereinigten Staaten ansässigen Person oder  einem Staatsbürger der Vereinigten Staaten den entsprechenden Betrag der schweize- rischen Steuer an die Einkommensteuer der Vereinigten Staaten an; im Falle einer  Gesellschaft der Vereinigten Staaten, die über mindestens 10 vom Hundert der stimm- berechtigten Anteile einer in der Schweiz ansässigen Gesellschaft verfügt, von der sie  in einem Steuerjahr Dividenden bezieht, rechnen die Vereinigten Staaten überdies den  entsprechenden Betrag der schweizerischen Steuer, die diese Gesellschaft auf den Ge- winnen, aus denen die Dividenden gezahlt werden, entrichtet hat, an die Einkommens- teuer der Vereinigten Staaten an. Der anrechenbare Betrag wird ermittelt aufgrund des  Betrages der in der Schweiz gezahlten Steuer. Für die Durchführung der Anrechnung  der in der Schweiz gezahlten Steuer in den Vereinigten Staaten gelten die Steuern  nach Absatz 2 Buchstabe a) und Absatz 3 von Artikel 2 (Unter das Abkommen fal- lende Steuern) als Einkommensteuern.   3.  Ist eine in der Schweiz ansässige Person auch ein Staatsbürger der Vereinigten  Staaten, der auf seinen aus den Vereinigten Staaten stammenden Einkünften oder Ge- winnen der Einkommensteuer der Vereinigten Staaten unterliegt, so gilt folgendes:   a) Die Schweiz wendet Absatz 1 an wie wenn der Betrag der in den Vereinigten  Staaten auf diesen Einkünften oder Gewinnen gezahlten Steuer die Steuer  wäre, die gezahlt worden wäre, wenn die ansässige Person nicht ein Staats- bürger der Vereinigten Staaten wäre; und   b) für die Berechnung der Steuer der Vereinigten Staaten auf diesen Einkünften  oder Gewinnen rechnen die Vereinigten Staaten die in der Schweiz nach An-    Doppelbesteuerung   22 / 52   0.672.933.61   wendung von Buchstabe a) gezahlte oder geschuldete Steuer an die Einkom- mensteuer der Vereinigten Staaten an, wobei durch die so gewährte Anrech- nung der Betrag der Steuer der Vereinigten Staaten nicht unter denjenigen Be- trag herabgesetzt wird, der für die Anwendung von Buchstabe a)  berücksichtigt wird; und   c) für die Anwendung von Buchstabe b) gelten Einkünfte oder Gewinne, die in  diesem Absatz genannt werden, als aus der Schweiz stammend, soweit dies  für die Vermeidung der Doppelbesteuerung dieser Einkünfte erforderlich ist;  dieser Buchstabe findet jedoch keine Anwendung auf die Anrechnung von  anderen als den in Absatz 2 Buchstabe a) und Absatz 3 von Artikel 2 (Unter  das Abkommen fallende Steuern) genannten Steuern an die Steuer der Verei- nigten Staaten.   Art. 24 Gleichbehandlung   1.  Staatsangehörige eines Vertragsstaates dürfen im anderen Vertragsstaat keiner Be- steuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterworfen werden, die  anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zusammenhängenden  Verpflichtungen, denen Staatsangehörige des anderen Staates unter gleichen Verhält- nissen unterworfen sind oder unterworfen werden können. Für Zwecke der Einkom- mensbesteuerung der Vereinigten Staaten befinden sich Staatsangehörige der Verei- nigten Staaten, die nicht in den Vereinigten Staaten ansässig sind, und schweizerische  Staatsangehörige, die nicht in den Vereinigten Staaten ansässig sind, nicht in den glei- chen Verhältnissen. Diese Bestimmung gilt ungeachtet des Artikels 1 (Persönlicher  Geltungsbereich) auch für Personen, die in keinem der Vertragsstaaten ansässig sind.   2. a) Die Besteuerung einer Betriebsstätte, die ein Unternehmen eines Vertragsstaa- tes im anderen Vertragsstaat hat, darf im anderen Staat nicht ungünstiger sein  als die Besteuerung von Unternehmen des anderen Staates, die die gleiche  Tätigkeit ausüben.   b) Dieser Absatz ist nicht so auszulegen, als verpflichte er einen Vertragsstaat,  den im anderen Vertragsstaat ansässigen Personen Steuerfreibeträge, -ver- günstigungen und -ermässigungen aufgrund des Personenstandes oder der Fa- milienlasten zu gewähren, die er seinen ansässigen Personen gewährt.   3.  Sofern nicht Absatz 1 von Artikel 9 (Verbundene Unternehmen), Absatz 4 von Ar- tikel 11 (Zinsen) oder Absatz 4 von Artikel 12 (Lizenzgebühren) anzuwenden ist, sind  Zinsen, Lizenzgebühren und andere Entgelte, die ein Unternehmen eines Vertrags- staates an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person zahlt, bei der Ermittlung der  steuerpflichtigen Gewinne dieses Unternehmens unter den gleichen Bedingungen wie  Zahlungen an eine im erstgenannten Staat ansässige Person zum Abzug zuzulassen.  Dementsprechend sind Schulden, die ein Unternehmen eines Vertragsstaates gegen- über einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person hat, bei der Ermittlung des  steuerpflichtigen Vermögens dieses Unternehmens unter den gleichen Bedingungen  wie Schulden gegenüber einer im erstgenannten Staat ansässigen Person zum Abzug  zuzulassen.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   23 / 52   0.672.933.61   4.  Unternehmen eines Vertragsstaates, deren Kapital ganz oder teilweise unmittelbar  oder mittelbar einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person oder mehreren sol- chen Personen gehört oder ihrer Kontrolle unterliegt, dürfen im erstgenannten Staat  keiner Besteuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterworfen wer- den, die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zusammenhän- genden Verpflichtungen, denen andere ähnliche Unternehmen des erstgenannten Staa- tes unterworfen sind oder unterworfen werden können.   5.  Dieser Artikel gilt ungeachtet des Absatzes 2 von Artikel 2 (Unter das Abkommen  fallende Steuern) für Steuern jeder Art oder Bezeichnung, die von einem Vertragsstaat  oder einer seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften erhoben  werden.   6.  Dieser Artikel steht der Erhebung der in Absatz 7 von Artikel 10 (Dividenden) be- zeichneten Steuer der Vereinigten Staaten nicht entgegen.   Art. 25 Verständigungsverfahren   1.  Ist eine Person der Auffassung, dass Massnahmen eines Vertragsstaates oder bei- der Vertragsstaaten für sie zu einer Besteuerung führen oder führen werden, die die- sem Abkommen nicht entspricht, so kann sie unbeschadet der nach dem innerstaatli- chen Recht dieser Staaten vorgesehenen Rechtsmittel ihren Fall der zuständigen  Behörde des Vertragsstaates unterbreiten, in dem sie ansässig ist oder dessen Staats- angehöriger sie ist.   2.  Hält die zuständige Behörde die Einwendung für begründet und ist sie selbst nicht  in der Lage, eine befriedigende Lösung herbeizuführen, so wird sie sich bemühen, den  Fall durch Verständigung mit der zuständigen Behörde des anderen Vertragsstaates  so zu regeln, dass eine dem Abkommen nicht entsprechende Besteuerung vermieden  wird.   3.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten werden sich bemühen, Schwierig- keiten oder Zweifel, die bei der Auslegung oder Anwendung dieses Abkommens ent- stehen, in gegenseitigem Einvernehmen zu beseitigen. Insbesondere können sich die  zuständigen Behörden der Vertragsstaaten konsultieren, um eine Einigung zu erzielen  über:   a) die übereinstimmende Zurechnung von Einkünften, Abzügen sowie Anrech- nungs- oder Freibeträgen bei einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person  und deren im anderen Vertragsstaat gelegenen Betriebsstätte;   b) die übereinstimmende Abgrenzung von Einkünften, Abzügen sowie Anrech- nungs- oder Freibeträgen zwischen einer im einem Vertragsstaat ansässigen  Person und einer mit ihr verbundenen Person im Sinne von Artikel 9 (Verbun- dene Unternehmen);   c) die gleiche Qualifikation bestimmter Einkünfte;   d) die gleiche Qualifikation von Personen;   e) die gleiche Anwendung von Regelungen über die Quelle bestimmter Ein- künfte;     Doppelbesteuerung   24 / 52   0.672.933.61   f) die gemeinsame Auslegung eines Ausdrucks;   g) eine den Zielen dieses Abkommens entsprechenden Anwendung von Bestim- mungen des innerstaatlichen Rechts über Zuschläge, Geldstrafen und Verzin- sung.   Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können gemeinsam darüber beraten,  wie eine Doppelbesteuerung in Fällen vermieden werden kann, die im Abkommen  nicht behandelt sind.   4.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können zur Herbeiführung einer Ei- nigung im Sinne der vorstehenden Absätze unmittelbar miteinander verkehren.   5.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können Vorschriften über die  Durchführung dieses Abkommens erlassen.   6.  Wenn die zuständigen Behörden im Rahmen eines Verständigungsverfahrens nach  diesem Artikel ungeachtet ihrer Bemühungen nicht in der Lage sind, eine vollständige  Einigung zu erzielen, wird der Fall durch ein Schiedsverfahren entschieden, das nach  den Bestimmungen von Absatz 7 und sonstigen zwischen den Vertragsstaaten verein- barten Vorschriften oder Verfahrensregeln durchgeführt wird, sofern:   a) in mindestens einem Vertragsstaat eine Steuererklärung bezüglich der Steuer- jahre im streitigen Fall eingereicht wurde;   b) die zuständigen Behörden nicht vor dem Tag, an dem das Schiedsverfahren  ansonsten begonnen hätte, sich einig sind, dass der Fall einen Einzelfall dar- stellt, der sich nicht für einen Schiedsentschluss eignet; und   c) alle betroffenen Personen den Bestimmungen von Absatz 7 Buchstabe d zu- gestimmt haben.   Ein ungelöster Fall darf hingegen nicht einem Schiedsverfahren zugeleitet werden,  wenn in diesem Fall bereits eine Entscheidung durch ein Gericht oder ein Verwal- tungsgericht eines der beiden Staaten ergangen ist.3   7.  Zum Zwecke von Absatz 6 und dieses Absatzes sind folgende Bestimmungen und  Definitionen anzuwenden:   a) Der Ausdruck ‹betroffene Person› bedeutet diejenige Person, die den Fall der  zuständigen Behörde zur Beurteilung nach diesem Artikel unterbreitet hat, so- wie gegebenenfalls jede andere Person, deren Steuerpflicht in einem der bei- den Vertragsstaaten unmittelbar durch die sich aufgrund dieser Beurteilung  ergebende Verständigungslösung berührt wird.   b) Der Ausdruck ‹Anfangszeitpunkt› eines Falles ist der früheste Zeitpunkt, an  dem beide zuständigen Behörden die zur materiellen Beurteilung eines Ver- ständigungsverfahrens nötigen Informationen erhalten haben.   c) Ein Schiedsverfahren für einen Fall beginnt:       3 Fassung gemäss Art. 2 des Prot. vom 23. Sept. 2009, von der BVers genehmigt am   18. Juni 2010 und in Kraft seit 20. Sept. 2019 (AS 2019 3145 3143; BBl 2010 235).     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   25 / 52   0.672.933.61   i) entweder zwei Jahre nach dem Anfangszeitpunkt des Falles, sofern sich  die zuständigen Behörden nicht im vornherein auf ein anderes Datum ge- einigt haben;   ii) oder sobald die beiden zuständigen Behörden die in Buchstabe d gefor- derte Zustimmung erhalten haben,   je nachdem, welcher dieser beiden Zeitpunkte später eintritt.   d) Die betroffenen Personen und ihre bevollmächtigten Vertreter müssen vor Be- ginn des Schiedsverfahrens einwilligen, dass sie, mit Ausnahme des Schieds- spruchs, keine Informationen, die sie im Laufe des Schiedsverfahrens von ei- nem der beiden Vertragsstaaten oder vom Schiedsgericht erhalten haben,  Drittpersonen zur Kenntnis bringen werden.   e) Sofern der Entscheid des Schiedsgerichts nicht von einer betroffenen Person  abgelehnt wird, bildet dieser eine Verständigungslösung unter diesem Artikel,  der beide Vertragsstaaten nur in Bezug auf diesen Fall bindet. Und   f) Zum Zwecke eines Schiedsverfahrens unter Absatz 6 und dieses Absatzes sind  die Mitglieder des Schiedsgerichts und deren Mitarbeiter als beteiligte ‹Per- sonen oder Behörden› anzusehen, denen Informationen gemäss Artikel 26 zu- gänglich gemacht werden dürfen.4   Art. 265 Informationsaustausch   1.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten tauschen die Informationen aus, die  zur Durchführung dieses Abkommens oder zur Anwendung oder Durchsetzung des  innerstaatlichen Rechts betreffend die unter das Abkommen fallenden Steuern erheb- lich sein können, soweit die diesem Recht entsprechende Besteuerung nicht dem Ab- kommen widerspricht. Der Informationsaustausch ist durch Artikel 1 nicht einge- schränkt.   2.  Alle Informationen, die ein Vertragsstaat nach Absatz 1 erhalten hat, sind ebenso  geheim zu halten wie die aufgrund des innerstaatlichen Rechts dieses Staates beschaff- ten Informationen und dürfen nur den Personen oder Behörden (einschliesslich der  Gerichte und der Verwaltungsbehörden) zugänglich gemacht werden, die mit der An- wendung, Veranlagung oder der Erhebung, mit der Vollstreckung oder der Strafver- folgung oder mit der Entscheidung von Rechtsmitteln hinsichtlich der Steuern im  Sinne von Absatz 1 oder mit der Aufsicht über diese Funktionen befasst sind. Diese  Personen oder Behörden dürfen die Informationen nur für diese Zwecke verwenden.  Sie dürfen die Informationen in einem öffentlichen Gerichtsverfahren oder in einer  Gerichtsentscheidung offenlegen. Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen kann  ein Vertragsstaat die erhaltenen Informationen für andere Zwecke verwenden, wenn       4 Eingefügt durch Art. 2 des Prot. vom 23. Sept. 2009, von der BVers genehmigt am   18. Juni 2010 und in Kraft seit 20. Sept. 2019 (AS 2019 3145 3143; BBl 2010 235).   5 Fassung gemäss Art. 3 des Prot. vom 23. Sept. 2009, von der BVers genehmigt am   18. Juni 2010 und in Kraft seit 20. Sept. 2019 (AS 2019 3145 3143; BBl 2010 235).     Doppelbesteuerung   26 / 52   0.672.933.61   solche Informationen nach dem Recht beider Staaten für solche andere Zwecke ver- wendet werden dürfen und die zuständige Behörde des ersuchten Staates dieser ande- ren Verwendung zustimmt.   3.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht so auszulegen, als verpflichteten sie einen Vertrags- staat:   a) Verwaltungsmassnahmen durchzuführen, die von den Gesetzen und der Ver- waltungspraxis dieses oder des anderen Vertragsstaates abweichen;   b) Informationen zu erteilen, die nach den Gesetzen oder im üblichen Verwal- tungsverfahren dieses oder des anderen Vertragsstaates nicht beschafft wer- den können;   c) Informationen zu erteilen, die ein Handels-, Geschäfts-, Industrie-, Gewerbe-  oder Berufsgeheimnis oder ein Geschäftsverfahren preisgeben würden oder  deren Erteilung dem Ordre public widerspräche.   4.  Ersucht ein Vertragsstaat gemäss diesem Artikel um Informationen, so nutzt der  andere Vertragsstaat die ihm zur Verfügung stehenden Möglichkeiten zur Beschaf- fung der erbetenen Informationen, selbst wenn dieser andere Staat diese Informatio- nen für seine eigenen steuerlichen Zwecke nicht benötigt. Die im vorhergehenden Satz  enthaltene Verpflichtung unterliegt den Beschränkungen nach Absatz 3, wobei diese  jedoch nicht so auszulegen sind, dass ein Vertragsstaat die Erteilung von Informatio- nen nur deshalb ablehnen kann, weil er sie für innerstaatliche Zwecke nicht benötigt.   5.  Absatz 3 ist in keinem Fall so auszulegen, als erlaube er einem Vertragsstaat, die  Erteilung von Informationen nur deshalb abzulehnen, weil sich die Informationen im  Besitz einer Bank, eines sonstigen Finanzinstituts, eines Bevollmächtigten, Beauftrag- ten oder Treuhänders befinden oder weil sie sich auf Beteiligungen an einer Person  beziehen. Ungeachtet von Absatz 3 oder entgegenstehender Bestimmungen des inner- staatlichen Rechts verfügen die Steuerbehörden des ersuchten Vertragsstaates, sofern  dies für die Erfüllung der Verpflichtungen unter diesem Absatz erforderlich ist, über  die Befugnis, die Offenlegung der in diesem Absatz genannten Informationen durch- zusetzen.   Art. 27 Mitglieder von diplomatischen Missionen und konsularischen   Vertretungen   1.  Dieses Abkommen berührt nicht die steuerlichen Vorrechte, die den Mitgliedern  von diplomatischen Missionen und konsularischen Vertretungen nach den allgemei- nen Regeln des Völkerrechts oder aufgrund besonderer Vereinbarungen zustehen.   2.  Soweit Einkünfte wegen der den Mitgliedern diplomatischer Missionen und kon- sularischer Vertretungen nach den allgemeinen Regeln des Völkerrechts oder auf- grund besonderer Vereinbarungen zustehenden steuerlichen Vorrechte im Empfangs- staat nicht besteuert werden, steht das Besteuerungsrecht dem Entsendestaat zu.   3.  Ungeachtet des Artikels 4 (Ansässige Person) gilt eine natürliche Person, die Mit- glied einer diplomatischen Mission, einer konsularischen Vertretung oder einer stän- digen Vertretung eines Vertragsstaates ist, die im anderen Vertragsstaat oder in einem     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   27 / 52   0.672.933.61   dritten Staat gelegen ist, im Sinne dieses Abkommens als im Entsendestaat ansässig,  wenn sie:   a) nach dem Völkerrecht im Empfangsstaat mit Einkünften aus Quellen ausser- halb dieses Staates nicht steuerpflichtig ist; und   b) im Entsendestaat den gleichen Verpflichtungen bezüglich der Steuer von ih- rem gesamten Einkommen unterworfen ist wie die in diesem Staat ansässigen  Personen.   4.  Das Abkommen gilt nicht für internationale Organisationen, deren Organe oder  Beamten und für Personen, die Mitglieder einer diplomatischen Mission, einer kon- sularischen Vertretung oder einer ständigen Vertretung eines dritten Staates sind und  die sich in einem Vertragsstaat aufhalten und in keinem der Vertragsstaaten für die  Zwecke der Steuern vom Einkommen als ansässig gelten.   Art. 28 Verschiedenes   1.  Dieses Abkommen ist nicht so auszulegen, als beschränke es in irgendeiner Weise  die Befreiungen, Abzüge, Gutschriften oder sonstigen Vergünstigungen, die gegen- wärtig oder künftig:   a) nach dem innerstaatlichen Recht eines der Vertragsstaaten; oder   b) nach einer anderen zwischen den Vertragsstaaten abgeschlossenen Vereinba- rung,   gewährt werden.   2.  Ungeachtet von Absatz 1 Buchstabe b) gilt folgendes:   a) Ungeachtet anderer Abkommen, denen die Vertragsstaaten beigetreten sind,  wird eine Meinungsverschiedenheit über die Frage, ob eine Massnahme unter  den Anwendungsbereich dieses Abkommens fällt, nur von den in Absatz 1  Buchstabe f) von Artikel 3 (Allgemeine Begriffsbestimmungen) dieses Ab- kommens bezeichneten zuständigen Behörden der Vertragsstaaten beurteilt;  auf die Meinungsverschiedenheit finden einzig die Verfahrensbestimmungen  dieses Abkommens Anwendung.   b) Soweit die zuständigen Behörden nicht bestimmen, dass eine steuerliche Mas- snahme nicht unter den Anwendungsbereich dieses Abkommens fällt, sind  vorbehaltlich der Inländerbehandlungs- und Meistbegünstigungsverpflichtun- gen im Bereich des Handels mit Gütern gemäss dem Allgemeinen Zoll- und  Handelsabkommen (GATT)6 auf diese Massnahme ausschliesslich die Ver- pflichtungen zur Gleichbehandlung nach diesem Abkommen anzuwenden.  Auf diese Massnahme finden die Verpflichtungen zur Inländerbehandlung o- der zur Meistbegünstigung aufgrund anderer Abkommen keine Anwendung.   c) Im Sinne dieses Absatzes gilt als «Massnahme» ein Gesetz, eine Ausführungs- bestimmung, eine Rechtsnorm, ein Verfahren, eine Verfügung, eine Verwal- tungsmassnahme oder jegliche andere Art von Massnahmen.       6 SR 0.632.21     Doppelbesteuerung   28 / 52   0.672.933.61   3.  Für die Durchführung der Absätze 1 und 2 von Artikel 7 (Unternehmensgewinne),  des Absatzes 5 von Artikel 10 (Dividenden), des Absatzes 3 von Artikel 11 (Zinsen),  des Absatzes 3 von Artikel 12 (Lizenzgebühren), des Absatzes 3 von Artikel 13 (Ge- winne aus der Veräusserung von Vermögen), des Absatzes 2 von Artikel 14 (Selb- ständige Arbeit) und des Absatzes 2 von Artikel 21 (Übrige Einkünfte) sind die wäh- rend der Dauer des Bestehens einer Betriebsstätte zurechenbaren Einkünfte, Gewinne  oder Aufwendungen nach den üblichen Grundsätzen in dem Vertragsstaat steuerbar  oder abziehbar, in dem die Betriebsstätte gelegen ist, selbst wenn die Zahlungen bis  zu einem Zeitpunkt aufgeschoben werden, in dem die Betriebsstätte nicht mehr be- steht.   4.  Bei der Festsetzung des in einem Vertragsstaat zu versteuernden Einkommens ei- ner natürlichen Person, die eine unselbständige Arbeit ausübt und die in diesem Staat  ansässig ist, aber nicht dessen Staatsangehörigkeit besitzt, sind Beiträge, die von die- ser natürlichen Person oder für diese Person an eine Pensionseinrichtung gezahlt wer- den, die im anderen Vertragsstaat errichtet worden ist und geführt wird und die in  diesem anderen Staat steuerlich anerkannt ist, im erstgenannten Staat steuerlich gleich  zu behandeln wie Beiträge, die an eine in diesem erstgenannten Staat errichtete, ge- führte und steuerlich anerkannte Pensionseinrichtung gezahlt werden, sofern:   a) die Person nicht unmittelbar vor Aufnahme ihrer Tätigkeit in diesem Staat  ansässig war und schon vor diesem Zeitpunkt Beiträge an diese Pensionsein- richtung geleistet hat; und   b) die zuständige Behörde dieses Staates anerkennt, dass die Pensionseinrich- tung des anderen Vertragsstaates grundsätzlich einer steuerlich anerkannten  Pensionseinrichtung des erstgenannten Staates entspricht.   Die Vergünstigungen dieses Absatzes gelten für einen fünf Steuerjahre nicht überstei- genden Zeitraum, beginnend mit dem ersten Steuerjahr, in dem die natürliche Person  die unselbständige Arbeit im erstgenannten Vertragsstaat ausübt. Im Sinne dieses Ab- satzes gilt eine Pensionseinrichtung als in einem Vertragsstaat steuerlich anerkannt,  wenn die Beiträge an diese Einrichtung und deren Einkünfte in diesem Staat steuer- befreit sind.7   5.  Die entsprechende Behörde eines jeden Vertragsstaates kann die Aufnahme von  Konsultationen mit der entsprechenden Behörde des anderen Vertragsstaates über die  Frage verlangen, ob eine Anpassung des Abkommens an Änderungen des internen  Rechts oder der Abkommenspolitik eines Vertragsstaates erforderlich ist. Ergeben  diese Konsultationen, dass die Auswirkungen des Abkommens oder dessen Anwen- dung aufgrund von internen Rechtsvorschriften, die ein Vertragsstaat erlassen hat,  einseitig und in einer Weise geändert worden sind, dass dadurch der Ausgleich der  Vergünstigungen, die das Abkommen vorsieht, wesentlich gestört wird, werden die  Behörden über eine Anpassung des Abkommens zur Wiederherstellung des Gleich- gewichts der Abkommensvergünstigungen beraten.       7 Die Berichtigung vom 13. Okt. 2022 betrifft nur den französischen Text (AS 2022 579).     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   29 / 52   0.672.933.61   Art. 29 Inkrafttreten   1.  Dieses Abkommen bedarf der Ratifikation nach den in jedem Vertragsstaat gelten- den Verfahrensvorschriften; die Ratifikationsurkunden werden so bald wie möglich  ausgetauscht.   2.  Das Abkommen tritt mit dem Austausch der Ratifikationsurkunden in Kraft und  seine Bestimmungen finden Anwendung:   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuer für Beträge, die am oder nach  dem ersten Tag des zweiten auf das Inkrafttreten des Abkommens folgenden  Monats gezahlt oder gutgeschrieben werden;   b) hinsichtlich der übrigen Steuern für Steuerperioden, die am oder nach dem  1. Januar des auf das Inkrafttreten folgenden Jahres beginnen.   3.  Würden einer Person, die Anspruch auf die Vergünstigungen des am 24. Mai 19518  in Washington unterzeichneten Abkommens zwischen der Schweizerischen Eidge- nossenschaft und den Vereinigten Staaten von Amerika zur Vermeidung der Doppel- besteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen («das frühere Abkom- men») hat, nach dem genannten Abkommen weitergehende Steuerentlastungen  zustehen als nach diesem Abkommen, so ist ungeachtet des Absatzes 2 auf Antrag  dieser Person das frühere Abkommen als Ganzes für einen Zeitraum von zwölf Mo- naten, beginnend mit dem Tag, an dem die Bestimmungen dieses Abkommens sonst  nach Absatz 2 Anwendung finden, weiterhin anwendbar.   4.  Das frühere Abkommen tritt ausser Kraft, wenn die Bestimmungen dieses Abkom- mens gemäss den Absätzen 2 und 3 in Kraft treten.   Art. 30 Kündigung   Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange es nicht von einem Vertragsstaat gekündigt  wird. Jeder Vertragsstaat kann das Abkommen auf diplomatischem Weg jederzeit un- ter Einhaltung einer Frist von mindestens sechs Monaten kündigen. In diesem Fall  findet das Abkommen nicht mehr Anwendung:   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuer für Beträge, die am oder nach  dem 1. Januar nach Ablauf der Frist von sechs Monaten gezahlt oder gutge- schrieben werden;   b) hinsichtlich der übrigen Steuern für Steuerperioden, die am oder nach dem  1. Januar nach Ablauf der Frist von sechs Monaten beginnen.    Geschehen zu Washington am 2. Oktober 1996 im Doppel in deutscher und englischer  Sprache, wobei jeder Wortlaut gleicherweise verbindlich ist.       8 [AS 1951 892]     Doppelbesteuerung   30 / 52   0.672.933.61   Für die   Schweizerische Eidgenossenschaft:   Kaspar Villiger   Für die   Vereinigten Staaten von Amerika:   Lawrence H. Summers         Artikel 5 Absatz 2 des Protokolls vom 23. September 20099   2.  Dieses Protokoll tritt mit dem Austausch der Ratifikationsurkunden in Kraft und  seine Bestimmungen finden Anwendung:   a) hinsichtlich der an der Quelle erhobenen Steuer für Beträge, die am oder nach  dem 1. Januar des auf das Inkrafttreten des Protokolls folgenden Jahres ge- zahlt oder gutgeschrieben werden;   b) in Bezug auf die Artikel 3 und 4 dieses Protokolls auf Ersuchen, die am oder  nach dem Datum des Inkrafttretens gestellt werden:   i) für die in Artikel 26 Absatz 5 des Abkommens beschriebenen Informati- onen auf Informationen, die sich auf einen Zeitraum beziehen, der mit  der Unterzeichnung des Protokolls beginnt, und   ii) in allen anderen Fällen auf Auskünfte zu Steuerjahren, die am oder nach  dem 1. Januar des auf die Unterzeichnung dieses Protokolls folgenden  Jahres beginnen;   c) in Bezug auf Artikel 25 Absätze 6 und 7 des Abkommens:   i) auf bei der zuständigen Behörde im Zeitpunkt des Inkrafttretens dieses  Protokolls hängige Verfahren, und   ii) auf Verfahren, die nach diesem Zeitpunkt eingeleitet werden.    Der Anfangszeitpunkt für die in Unterabsatz i) beschriebenen Fälle ist das  Datum des Inkrafttretens dieses Protokolls.         9 AS 2019 3145 3143; BBl 2010 235     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   31 / 52   0.672.933.61            Protokoll      Anlässlich der heutigen Unterzeichnung des Abkommens zwischen der Schweizeri- schen Eidgenossenschaft und den Vereinigten Staaten von Amerika zur Vermeidung  der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen haben die Un- terzeichneten die nachstehenden Bestimmungen vereinbart, die Bestandteil des Ab- kommens bilden:   1. Zu Absatz 2 von Artikel 2 (Unter das Abkommen fallende Steuern)   Die Verweisung auf «die aufgrund des Internal Revenue Code erhobenen Bundesein- kommenssteuern» in Buchstabe b) schliesst Sozialversicherungsabgaben nicht ein.  Hingegen fallen Einkommenssteuern auf Sozialversicherungsleistungen unter diesen  Begriff.   2. Zu Absatz 1 von Artikel 4 (Ansässige Person)   In der Schweiz ansässige Personen, die nach Section 6013 des Internal Revenue Code  für die Ehegattenveranlagung optieren, gelten weiterhin als in der Schweiz ansässig,  doch werden sie auch den Steuern der Vereinigten Staaten wie ansässige Personen  unterworfen.      Doppelbesteuerung   32 / 52   0.672.933.61   3. Zu Artikel 7 (Unternehmensgewinne)   Die Steuer der Vereinigten Staaten auf Versicherungsprämien, die an ausländische  Versicherer gezahlt werden, wird nicht erhoben auf Versicherungs- und Rückversi- cherungsprämien, die Einnahmen eines schweizerischen Unternehmens aus dem Be- trieb des Versicherungsgeschäfts darstellen, unabhängig davon, ob dieses Geschäft  durch eine in den Vereinigten Staaten gelegene Betriebsstätte ausgeübt wird oder  nicht, ausser wenn die Risiken, die durch diese Prämien gedeckt werden, bei einer  Person rückversichert sind, die keinen Anspruch auf die Vergünstigungen nach die- sem oder einem anderen Abkommen hat, welches eine ähnliche Befreiung von der  amerikanischen Steuer vorsieht.   4. Zu Absatz 4 von Artikel 10 (Dividenden) und Absatz 2 von Artikel 11  (Zinsen)   Es besteht Einvernehmen darüber, dass die Beteiligung an den Gewinnen des Schuld- ners ein Kriterium für die Festlegung darstellt, ob ein als Forderung bezeichneter An- spruch im Sinne dieses Abkommens steuerlich als Eigenkapital zu betrachten ist.   5. Zu Absatz 7 von Artikel 10 (Dividenden)   Mit dem «ausschüttungsgleichen Betrag» («dividend equivalent amount»), wie er im  Recht der Vereinigten Staaten verwendet wird, ist der in Absatz 7 von Artikel 10 ge- nannte Teil der Gewinne oder Einkünfte gemeint, der, hätte eine in den Vereinigten  Staaten eingetragene Tochtergesellschaft diese Gewinne oder Einkünfte erzielt, als  Dividende ausgeschüttet worden wäre. Der ausschüttungsgleiche Betrag einer auslän- dischen Gesellschaft entspricht für jedes Jahr den der ausländischen Gesellschaft nach  Abzug der Steuern verbleibenden Erträgen aus (i) den einer Betriebsstätte in den Ver- einigten Staaten zuzurechnenden Einkünften, (ii) den nach Artikel 6 auf Nettobasis  versteuerten Einkünften aus in den Vereinigten Staaten gelegenem unbeweglichem  Vermögen und (iii) den nach Absatz 1 von Artikel 13 in den Vereinigten Staaten steu- erbaren Gewinnen aus der Veräusserung unbeweglichen Vermögens, vermindert um  die Erhöhung der Nettoinvestitionen der ausländischen Gesellschaft in amerikanische  Vermögenswerte oder erhöht um die Verminderung der Nettoinvestitionen der aus- ländischen Gesellschaft in amerikanische Vermögenswerte.   6. Zu Absatz 4 von Artikel 19 (Öffentlicher Dienst und  Sozialversicherung)   Es besteht Einvernehmen darüber, dass sich der in diesem Absatz verwendete Aus- druck «andere öffentliche Ruhegehälter» auf «Tier 1 Railroad Retirement Benefits»  der Vereinigten Staaten bezieht.      Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   33 / 52   0.672.933.61   7. Zu Absatz 1 Buchstabe c) von Artikel 22 (Einschränkung von  Abkommensvorteilen)   a) Es besteht Einvernehmen darüber, dass nach dem Sachverhalt und den gesam- ten Umständen zu bestimmen ist, ob die Tätigkeiten einer ausländischen Ge- sellschaft eine aktive Geschäftstätigkeit darstellen. Im allgemeinen umfasst  eine Geschäftstätigkeit Handlungen, die eine unabhängige, auf Gewinnerzie- lung gerichtete wirtschaftliche Unternehmung begründen (oder begründen  könnten). Damit eine Geschäftstätigkeit vorliegt, müssen die von einer ansäs- sigen Person ausgeübten Tätigkeiten gewöhnlich jede Handlung einschlies- sen, die Teil eines Vorganges sind, durch den ein Unternehmen Einkünfte oder  Gewinne erzielt. Eine in einem Vertragsstaat ansässige Person ist aktiv ge- schäftstätig, wenn sie regelmässig wesentliche Verwaltungs- und operatio- nelle Funktionen durch Organe oder eigenes Personal ausübt. Zwar können  eine oder mehrere solcher Tätigkeiten von unabhängigen Dritten unter unmit- telbarer Leitung der ansässigen Person erbracht werden, doch werden die Tä- tigkeiten unabhängiger Dritter bei der Beurteilung, ob die Gesellschaft eine  aktive Geschäftstätigkeit betreibt, ausser Acht gelassen.   b) Eine Zahlung unter nahestehenden Personen gilt nur dann als im Zusammen- hang mit einer aktiven Geschäftstätigkeit stehend, wenn die im erstgenannten  Staat ausgeübte Geschäftstätigkeit erheblich ist im Vergleich zur Tätigkeit im  anderen Vertragsstaat, aus dem die Einkünfte, für welche Abkommensvorteile  beansprucht werden, stammen. In diesem Sinne gilt der Empfänger von Ein- künften als der Person, die die Zahlung leistet, nahestehend, wenn er unmit- telbar oder mittelbar über 10 vom Hundert der Anteile (oder anderer ver- gleichbarer Rechte) der zahlenden Person verfügt.   Ob eine Geschäftstätigkeit erheblich ist, bestimmt sich nach dem Sachverhalt und den  gesamten Umständen. Dabei werden der verhältnismässige Umfang der Geschäftstä- tigkeit in jedem der Vertragsstaaten (gemessen am Wert der Aktiven, an den Einkünf- ten und dem Lohnaufwand), die Art der in jedem der Vertragsstaaten ausgeübten Tä- tigkeiten und, wenn eine Geschäftstätigkeit in beiden Staaten ausgeübt wird, die in  jedem der Vertragsstaaten im Hinblick auf die Ausübung der Geschäftstätigkeit er- brachten Leistungen in Betracht gezogen. Bei diesen Beurteilungen oder Vergleichen  sind die unterschiedlichen Grössen der amerikanischen und der schweizerischen Wirt- schaft angemessen zu berücksichtigen.   8. Zu Absatz 1 Buchstabe f) von Artikel 22 (Einschränkung von  Abkommensvorteilen)   Es besteht Einvernehmen darüber, dass ein Vertragsstaat die Beurteilung, ob eine oder  mehrere Personen, die nicht nach Absatz 1 Buchstabe a), b), d), e) oder g) von Arti- kel 22 berechtigt sind, die Abkommensvorteile zu beanspruchen, an einer Gesell- schaft, einem Trust oder einem Nachlass insgesamt zu einem überwiegenden Teil in- teressiert sind, nicht nur aufgrund der Beteiligung dieser Personen am Kapital der  Gesellschaft beziehungsweise am Vermögen des Trusts oder des Nachlasses vor- nimmt; vielmehr können auch andere vertragliche Beziehungen dieser Person oder     Doppelbesteuerung   34 / 52   0.672.933.61   dieser Personen zu der Gesellschaft, dem Trust oder dem Nachlass und das Ausmass,  in dem diese Person oder diese Personen unmittelbar oder mittelbar Vergütungen (ein- schliesslich Zahlungen von Zinsen und Lizenzgebühren, aber ausgenommen Vergü- tungen zu Preisen des freien Marktes für den Kauf, die Benutzung oder das Recht auf  Benutzung von beweglichem Vermögen im Rahmen der ordentlichen Geschäftstätig- keit oder für Dienstleistungen) von dieser Gesellschaft, diesem Trust oder diesem  Nachlass erhalten, die vom steuerbaren Einkommen der Gesellschaft, des Trusts oder  des Nachlasses abgezogen werden können, oder einen Anspruch auf solche Vergütun- gen haben, dazu führen, dass einer Person die Abkommensvergünstigungen zu ver- weigern sind, die sie sonst nach Absatz 1 Buchstabe f) beanspruchen könnte.   9. Zu Artikel 24 (Gleichbehandlung)   Dieses Abkommen steht der Anwendung von Section 367(e)(1) oder (e)(2) oder von  Section 1446 des Internal Revenue Code durch die Vereinigten Staaten nicht entge- gen.   10.10 Zu Artikel 26 (Informationsaustausch)   a) Es besteht Einvernehmen darüber, dass die zuständige Behörde eines Ver- tragsstaates bei der Stellung eines Amtshilfeersuchens nach Artikel 26 des  Abkommens der zuständigen Behörde des ersuchten Staates die nachstehen- den Angaben zu liefern hat:   i) hinreichende Angaben zur Identifikation der in eine Überprüfung oder  Untersuchung einbezogenen Person (typischerweise der Name und, so- weit bekannt, die Adresse, Kontonummer oder ähnliche identifizierende  Informationen);   ii) die Zeitperiode, für welche die Informationen verlangt werden;   iii) eine Beschreibung der verlangten Informationen sowie Angaben hin- sichtlich der Form, in der der ersuchende Staat diese Auskünfte vom er- suchten Staat zu erhalten wünscht;   iv) den Steuerzweck, für den die Informationen verlangt werden; und   v) den Namen und, soweit bekannt, die Adresse des mutmasslichen Inha- bers der verlangten Informationen.   b) Der Zweck der Verweisung auf Informationen, die erheblich sein können, be- steht darin, einen möglichst weit gehenden Informationsaustausch in Steuer- belangen zu gewährleisten, ohne den Vertragsstaaten zu erlauben, ‹fishing ex- peditions› zu betreiben oder Informationen anzufordern, deren Erheblichkeit  hinsichtlich der Steuerbelange einer steuerpflichtigen Person unwahrschein- lich ist. Während Ziffer 10 a) wichtige verfahrenstechnische Anforderungen  enthält, die ‹fishing expeditions› vermeiden sollen, sind die Unterabsätze i)       10 Fassung gemäss Art. 4 des Prot. vom 23. Sept. 2009, von der BVers genehmigt am   18. Juni 2010 und in Kraft seit 20. Sept. 2019 (AS 2019 3145 3143; BBl 2010 235).     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   35 / 52   0.672.933.61   bis v) so auszulegen, dass sie einen wirksamen Informationsaustausch nicht  behindern.   c) Auf ausdrückliches Ersuchen der zuständigen Behörde eines Vertragsstaates  wird die zuständige Behörde des anderen Vertragsstaates die unter Artikel 26  des Abkommens verlangten Informationen durch Übermittlung beglaubigter  Kopien von unveränderten Originalunterlagen (einschliesslich Geschäftsbü- chern, Dokumenten, Berichten, Aufzeichnungen, Abschlüssen und Schriftstü- cken) erteilen.   d) Obwohl Artikel 26 des Abkommens die für den Informationsaustausch mög- lichen Verfahrensweisen nicht einschränkt, sind die Vertragsstaaten nicht  dazu verpflichtet, Informationen auf automatischer oder spontaner Basis aus- zutauschen. Die Vertragsstaaten erwarten voneinander, sich gegenseitig die  zur Durchführung des Abkommens nötigen Auskünfte zu liefern.   e) Es besteht Einvernehmen darüber, dass im Falle des Austauschs von Informa- tionen unter Artikel 26 des Abkommens die im ersuchten Staat geltenden  Bestimmungen des Verwaltungsverfahrensrechts über die Rechte der Steuer- pflichtigen (wie zum Beispiel das Recht auf Benachrichtigung oder das Recht  auf Beschwerde) vorbehalten bleiben, bevor die Informationen an den ersu- chenden Staat übermittelt werden. Es besteht im Weiteren Einvernehmen dar- über, dass diese Bestimmungen dazu dienen, dem Steuerpflichtigen ein ord- nungsgemässes Verfahren zu gewähren, und nicht bezwecken, den wirksamen  Informationsaustausch zu verhindern oder übermässig zu verzögern.    Geschehen zu Washington am 2. Oktober 1996 im Doppel in deutscher und englischer  Sprache, wobei jeder Wortlaut gleicherweise verbindlich ist.   Für die   Schweizerische Eidgenossenschaft:   Kaspar Villiger   Für die   Vereinigten Staaten von Amerika:   Lawrence H. Summers            Doppelbesteuerung   36 / 52   0.672.933.61               Übersetzung      Verständigungsvereinbarung      1. Zu Absatz 1 Buchstabe b) von Artikel 4 (Ansässige Person)   Es besteht Einvernehmen darüber, dass der Ausdruck «Regierung», ungeachtet der  Bezeichnung, jede Einrichtung (einschliesslich der Vertretungen, Büros, Sonderver- mögen oder Organisationen) umfasst, der Regierungsvollmachten des Vertragsstaa- tes, Kantons, Gliedstaates, der Gemeinde oder politischen Unterabteilung zustehen.  Die Nettoeinnahmen der Einrichtung müssen ihrer eigenen Rechnung oder anderen  Rechnungen des Vertragsstaates, Kantons, Gliedstaates, der Gemeinde oder politi- schen Unterabteilung gutgeschrieben werden und kein Teil dieser Einnahmen darf zu  Gunsten privater Personen verwendet werden.   Der Ausdruck «Regierung» schliesst auch eine Gesellschaft (mit Ausnahme einer ge- werblich tätigen Gesellschaft) ein, die unmittelbar oder mittelbar vollständig in Ei- gentum eines Vertragsstaates, Kantons, Gliedstaates, einer Gemeinde oder politischen  Unterabteilung steht, sofern (A) diese Gesellschaft nach dem Recht dieses Vertrags- staates, Kantons, Gliedstaates, dieser Gemeinde oder politischen Unterabteilung er- richtet worden ist, (B) deren Einnahmen ihrer eigenen Rechnung oder anderen Rech- nungen des Vertragsstaates, Kantons, Gliedstaates, der Gemeinde oder politischen  Unterabteilung gutgeschrieben werden und kein Teil dieser Einnahmen zu Gunsten     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   37 / 52   0.672.933.61   privater Personen verwendet wird, und (C) die Aktiven nach Auflösung der Gesell- schaft an den Vertragsstaat, Kanton, Gliedstaat, die Gemeinde oder politische Unter- abteilung übergehen.   Der Ausdruck «Regierung» schliesst auch eine Pensionseinrichtung eines Vertrags- staates, Kantons, Gliedstaates, einer Gemeinde oder politischen Unterabteilung ein,  die ausschliesslich zum Zweck errichtet und betrieben wird, Ruhegehaltsleistungen  an Angestellte und frühere Angestellte des Vertragsstaates, Kantons, Gliedstaates, der  Gemeinde oder politischen Unterabteilung auszurichten, sofern diese Pensionsein- richtung keine gewerblichen Tätigkeiten ausübt.   2. Zu Artikel 7 (Unternehmensgewinne)   Hat ein Unternehmen bei Verträgen über die Planung, Lieferung oder Montage oder  den Bau gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Ausrüstungen oder  Anlagen oder öffentlicher Einrichtungen eine Betriebsstätte, so werden die Gewinne  dieser Betriebsstätte nicht aufgrund der gesamten Summe des Vertrages ermittelt, son- dern nur aufgrund des Vertragsteils, der tatsächlich durch die Betriebsstätte erfüllt  wird. Die Gewinne, die auf denjenigen Teil des Vertrages entfallen, der durch den  Hauptsitz des Unternehmens erfüllt wird, unterliegen in dem Staat, in dem die Be- triebsstätte liegt, keiner Besteuerung.   3. Zu Absatz 2 von Artikel 15 (Unselbständige Arbeit) und zu Artikel  17 (Künstler und Sportler)   Es besteht Einvernehmen darüber, dass keiner der Vertragsstaaten gehindert wird, die  Quellensteuer auf solchen Zahlungen nach innerstaatlichem Recht zu erheben. Kön- nen aber diese Entschädigungen oder Einkünfte nach den Bestimmungen dieser Arti- kel nur im anderen Vertragsstaat besteuert werden, wird der erstgenannte Vertrags- staat auf begründeten Antrag hin die einbehaltene Steuer zurückerstatten. Der Antrag  ist innert fünf Jahren nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer einbehalten  wurde, bei den Steuerbehörden einzureichen, die die Quellensteuer bezogen haben.   4. Zu Absatz 1 Buchstabe c) von Artikel 22 (Einschränkung von  Abkommensvorteilen)   Dieser Absatz umschreibt die Voraussetzung für die Abkommensberechtigung von  Personen, die in einem der beiden Vertragsstaaten ansässig sind und keines der übri- gen Kriterien von Absatz 1 erfüllen (weil sie beispielsweise nicht börsenkotiert sind  oder ausländisch beherrscht werden). Es handelt sich um das Kriterium der aktiven  Geschäftstätigkeit. Im allgemeinen kann davon ausgegangen werden, dass bei einer  Person, die aufgrund eines anderen Kriteriums von Absatz 1 berechtigt ist, Abkom- mensvergünstigungen zu beanspruchen, die Anspruchsberechtigung nach Buchstabe  c) nicht geprüft wird. Wird irgendein anderes Kriterium von Absatz 1 erfüllt, besteht  die Abkommensberechtigung für alle vom Nutzungsberechtigten aus dem anderen     Doppelbesteuerung   38 / 52   0.672.933.61   Vertragsstaat erzielten Einkünfte. Das Kriterium von Buchstabe c) wird hingegen für  jeden einzelnen Einkommensteil gesondert angewendet. Nach dieser Bestimmung  können mithin einer Person Abkommensvergünstigungen für einen Einkommensteil  gewährt und für einen anderen Einkommensteil verweigert werden.   Nach dem Kriterium der aktiven Geschäftstätigkeit ist eine in einem Vertragsstaat an- sässige Person, die Einkünfte aus dem anderen Vertragsstaat bezieht, berechtigt, hin- sichtlich dieser Einkünfte Vergünstigungen zu beanspruchen, wenn sie (oder eine ihr  nahestehende Person), im erstgenannten Vertragsstaat eine aktive Geschäftstätigkeit  im Sinne der Umschreibung in Ziffer 7 des Protokolls ausübt und die betreffenden,  aus dem anderen Vertragsstaat stammenden Einkünfte im Zusammenhang mit dieser  Geschäftstätigkeit erzielt werden oder gelegentlich anfallen.   Es ist nicht erforderlich, dass die Geschäftstätigkeit aus der Herstellung oder dem Ver- trieb von Gütern besteht; sie kann statt dessen auch das Erbringen von Dienstleistun- gen beinhalten. Hingegen besteht für Einkünfte, die im Zusammenhang mit der Vor- nahme, der Verwaltung oder dem blossen Halten von Kapitalanlagen für eigene  Rechnung der ansässigen Person erzielt werden oder gelegentlich anfallen, aufgrund  dieser Bestimmung allgemein kein Anspruch auf Abkommensvergünstigungen, un- geachtet dessen, ob diese Tätigkeiten sonst eine aktive Geschäftstätigkeit begründen  würden. Eine Gesellschaft, deren Geschäftstätigkeit ausschliesslich aus der Verwal- tung von Beteiligungen (einschliesslich der Gruppenfinanzierung) besteht, gilt dem- zufolge nicht als aktiv tätig. Befasst sich eine solche Gesellschaft indessen auch aktiv  mit anderen Tätigkeiten, wie beispielsweise der Lizenzierung oder dem Leasing, die  sonst nach Absatz 1 Buchstabe c) zu Abkommensvergünstigungen berechtigen wür- den, kann sie diese Vergünstigungen in dem nach dieser Bestimmung geltenden Rah- men beanspruchen. Die Einschränkung im Bereich der Kapitalanlagen gilt nicht für  das Bank- oder Versicherungsgeschäft oder für Wertschriftentransaktionen, die im  Rahmen der ordentlichen Geschäftstätigkeit einer Bank, einer Versicherungsgesell- schaft oder eines eingetragenen Wertschriftenhändlers ausgeübt werden. Auch betrifft  diese Bestimmung nicht Anlageberater und andere Personen, die aktiv die Verwaltung  von Vermögen betreiben, dessen Nutzungsberechtigte Drittpersonen sind.   Einkünfte gelten als «im Zusammenhang» mit einer in einem Vertragsstaat ausgeüb- ten aktiven Geschäftstätigkeit stehend, wenn die im anderen Vertragsstaat ausgeübte  Tätigkeit, aus der die Einkünfte stammen, einen Geschäftszweig bildet, der Teil der  im erstgenannten Vertragsstaat ausgeübten Geschäftstätigkeit ist oder eine Ergänzung  hierzu darstellt. Die im erstgenannten Vertragsstaat ausgeübte Tätigkeit kann im Ver- hältnis zu derjenigen im anderen Staat «vorgelagert» sein (Beispiel: Erbringen von  Vorleistungen für eine im anderen Staat erfolgende Fabrikation), «nachgelagert» sein  (Beispiel: Verkauf der Güter des im anderen Staat ansässigen Herstellers) oder  «gleichlaufend» sein (Beispiel: Verkauf von Gütern in einem Vertragsstaat, die glei- cher Art sind wie die Güter, die vom Geschäftsbetrieb im anderen Vertragsstaat ver- kauft werden).   Einkünfte aus einem Vertragsstaat gelten als «gelegentliche» Einkünfte einer im an- deren Vertragsstaat ausgeübten Geschäftstätigkeit, wenn sie zwar nicht von einem  Geschäftszweig stammen, der Teil der vom Empfänger ausgeübten Geschäftstätigkeit  in diesem anderen Vertragsstaat ist oder eine Ergänzung hierzu darstellt, aber wenn     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   39 / 52   0.672.933.61   deren Erzielung die Ausübung der Geschäftstätigkeit im anderen Vertragsstaat er- leichtert. Als Beispiel für solche gelegentliche Einkünfte gelten Zinseinnahmen einer  in einem Vertragsstaat ansässigen Person aus einer Anlage mit kurzer Laufzeit von  Betriebskapital in Wertschriften, die von Personen im anderen Vertragsstaat ausgege- ben werden.   Ein Einkommensbestandteil gilt als im Zusammenhang mit einer in einem Vertrags- staat ausgeübten aktiven Geschäftstätigkeit erzielt oder gelegentlich anfallend, wenn  die ansässige Person, welche die Abkommensvorteile beansprucht, selbst geschäfts- tätig ist oder aufgrund einer Tätigkeit von nahestehenden, in einem der Vertragsstaa- ten ansässigen Personen als geschäftstätig betrachtet wird. Eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person kann daher beispielsweise für Einkünfte Abkommensvergünstigun- gen beanspruchen, die von einer im anderen Vertragsstaat tätigen Tochtergesellschaft  erzielt werden, die aber der ansässigen Person mittelbar über eine zwischengeschaltete  Beteiligungsgesellschaft, die sie besitzt und die im anderen Vertragsstaat ansässig ist,  zufliessen.   Für Einkünfte, die im Zusammenhang mit einer aktiven Geschäftstätigkeit in einem  Vertragsstaat von einer nahestehenden Person erzielt werden, ist eine zusätzliche Vo- raussetzung zu erfüllen, damit die vom anderen Vertragsstaat gewährten Abkommens- vergünstigungen beansprucht werden können. Die Geschäftstätigkeit im erstgenann- ten Vertragsstaat muss erheblich sein im Vergleich zu der von der nahestehenden  Person im anderen Vertragsstaat ausgeübten Tätigkeit, aus der die Einkünfte stam- men, für die Abkommensvorteile beansprucht werden. Mit diesem Erfordernis der Er- heblichkeit wird bezweckt, die missbräuchliche Erschleichung von Abkommensvor- teilen durch eine Gesellschaft zu verhindern, die versucht, in deren Genuss zu  gelangen, indem sie in minimalem Umfang entsprechende Geschäftstätigkeiten auf- nimmt, die im Verhältnis zu ihrer Gesamttätigkeit mit wenig Kosten verbunden sind  oder einen geringen wirtschaftlichen Erfolg bewirken.   Die Beschränkung des Erfordernisses der Erheblichkeit auf Einkünfte, die von nahe- stehenden Personen stammen, ist einzig auf mögliche Missbrauchsfälle gerichtet und  bezweckt nicht, gewisse andere, nicht missbräuchliche Tätigkeiten zu behindern,  selbst wenn die Geschäftstätigkeit des in einem Vertragsstaat ansässigen Empfängers  der Einkünfte im Verhältnis zu derjenigen der im anderen Vertragsstaat ansässigen  Person nur sehr gering ist. Wenn beispielsweise ein kleines amerikanisches For- schungsunternehmen ein Verfahren entwickelt, das es in Lizenz an einen sehr grossen,  ihr nicht nahestehenden schweizerischen Hersteller pharmazeutischer Produkte  vergibt, würde die Grösse des amerikanischen Forschungsunternehmens nicht mit der- jenigen des schweizerischen Herstellers verglichen. Desgleichen müsste eine kleine  amerikanische Bank, die ein Darlehen an ein sehr grosses, ihr nicht nahestehendes  schweizerisches Unternehmen gewährt, das Erfordernis der Erheblichkeit nicht erfül- len, um aufgrund von Absatz 1 Buchstabe c) in den Genuss von Abkommensvergüns- tigungen zu gelangen.   Die nachstehenden Beispiele sollen dazu beitragen, die Wirkungsweise der Bestim- mungen von Buchstabe c) zu verdeutlichen.     Doppelbesteuerung   40 / 52   0.672.933.61   Beispiel I   Sachverhalt: P, eine Beteiligungsgesellschaft mit Sitz in der Schweiz, gehört drei  Personen, die in Drittstaaten ansässig sind. P hält eine Beteiligung  von 50 vom Hundert an der in der Schweiz ansässigen P-1, die alle  wirtschaftlichen Haupttätigkeiten im Zusammenhang mit der Her- stellung und dem Vertrieb der Produkte A und B in der Schweiz   erbringt. P, die selber keine geschäftlichen Tätigkeit ausübt, hält   ausserdem sämtliche Anteile und Verbindlichkeiten der   amerikanischen Gesellschaft R-1. Diese erbringt alle wirtschaftli- chen Haupttätigkeiten für die Herstellung und den Vertrieb der Pro- dukte A in den Vereinigten Staaten. R-1 kauft auch die Produkte B  von P-1 und erbringt alle wirtschaftlichen Tätigkeiten für den Ver- kauf und die Verteilung von Produkten B in den Vereinigten Staaten  und Nachbarländern. Die Tätigkeiten von P-1 sind erheblich im Ver- gleich zu denjenigen von R-1.   Beurteilung: P hat Anspruch auf Abkommensvergünstigungen hinsichtlich der  Dividenden- und Zinszahlungen von R-1. Die Einkünfte, die P von  R-1 bezieht, stehen im Zusammenhang mit ihrer (durch P-1 ausgeüb- ten) aktiven Geschäftstätigkeit in der Schweiz. Weil P eine   Beteiligung von 50 vom Hundert an P-1 hält, können ihr 50 vom  Hundert der Tätigkeiten von P-1 zugerechnet werden. Die gleiche  Beurteilung würde sich ergeben, wenn R, eine vollständig von P be- herrschte amerikanische Tochtergesellschaft, alle Anteile und Ver- bindlichkeiten von R-1 hielte.   Beispiel II   Sachverhalt: T, eine Gesellschaft mit Sitz in den Vereinigten Staaten, wird zu  10 vom Hundert gehalten von U, der in den Vereinigten Staaten an- sässig ist, sowie zu 90 vom Hundert von den in Drittstaaten  ansässigen V, W und X. T besitzt die Rechte zur Nutzung zahlrei- cher internationaler Vertriebskonzepte, die sie gekauft hat. Durch  ihre Angestellten in den Vereinigten Staaten erbringt T alle wirt- schaftlichen Haupttätigkeiten und leistet die technische Unterstüt- zung bei der Lizenzierung dieser Recht an regionale Gesellschaften.  T hält alle Anteile und Verbindlichkeiten von T-1, einer Tochterge- sellschaft mit Sitz in der Schweiz, welche die Rechte zur Nutzung  solcher Vertriebskonzepte in der Schweiz und Nachbarländern be- sitzt. T-1 lizenziert diese Vertriebskonzepte an  schweizerische und regionale Gesellschaften. T hält ausserdem alle  Anteile und Verbindlichkeiten von T-2, einer in der Schweiz  ansässigen Tochtergesellschaft, die sie vor Jahren gekauft hat. T-2  besitzt einzig das Patentrecht für die Herstellung eines bedeutenden  pharmazeutischen Produkts, das sie an eine Gesellschaft mit Sitz in  der Schweiz lizenziert hat. Die Tätigkeiten von T sind erheblich im  Vergleich zu denjenigen von T-1.     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   41 / 52   0.672.933.61   Beurteilung: T hat Anspruch auf Abkommensvergünstigungen hinsichtlich der  Dividenden- und Zinszahlungen von T-1. Die Einkünfte, die T von  T-1 bezieht, stehen im Zusammenhang mit ihrer aktiven und  erheblichen Tätigkeit der Lizenzierung von Vertriebskonzepten.  Hingegen stehen T keine Abkommensvergünstigung zu hinsichtlich  der Zahlungen von T-2. Selbst wenn T die Lizenzierung von Ver- triebskonzepten in erheblichem Umfang betreibt, stehen die Ein- künfte, die T von T-2 aus deren Lizenzierung eines pharmazeuti- schen Produkts bezieht, nicht im Zusammenhang mit ihrem eigenen  Lizenzierungsgeschäft und stellen auch keine gelegentlich hierzu an- fallende Einkünfte dar.   Beispiel III   Sachverhalt: G ist eine Gesellschaft mit Sitz in der Schweiz; alle ihre Anteile und  Verbindlichkeiten werden gehalten von F, einer grösseren Gesell- schaft mit Sitz in einem Drittstaat. F stellt, direkt und durch zahlrei- che auf der ganzen Welt verteilte Tochtergesellschaften,  elektronische Güter her. G erbringt durch eigenes Personal und in ei- genen Räumlichkeiten in der Schweiz alle wirtschaftlichen Haupttä- tigkeiten für die weltweite Verteilung und Vermarktung der von F  hergestellten Güter. G hält alle Anteile und Verbindlichkeiten von H,  einer Tochtergesellschaft mit Sitz in den Vereinigten Staaten.  H kauft bei G, F oder anderen Tochtergesellschaften von F die von F  und ihren Tochtergesellschaften hergestellten elektronischen Güter  und vertreibt diese in den Vereinigten Staaten und Nachbarländern.   H besorgt überdies in den Vereinigten Staaten die Werbung und er- bringt dort Garantieleistungen für die Produkte von F und ihren  Tochtergesellschaften. G hält im weiteren alle Anteile und Verbind- lichkeiten der in den Vereinigten Staaten ansässigen Tochtergesell- schaften I und J. I betreibt die Herstellung und den Vertrieb von  elektronischen Gütern und J befasst sich mit dem Besitz und der Er- stellung von Wohnhäusern. Die Tätigkeiten von G sind erheblich im  Vergleich zu denjenigen von H.   Beurteilung: G hat Anspruch auf Abkommensvergünstigungen hinsichtlich der  Dividenden- und Zinszahlungen von H und von I. Die Einkünfte, die  G von H bezieht, stehen im Zusammenhang mit ihrer aktiven und er- heblichen Verkaufstätigkeit, weil die Geschäftstätigkeit von H Teil  derjenigen von G bildet. Die Einkünfte, die G von I bezieht, stehen  im Zusammenhang mit ihrer aktiven und erheblichen Verkaufstätig- keit, weil der Herstellungsbetrieb von I eine Ergänzung zu ihrer ei- genen Verkaufstätigkeit darstellt. Hingegen stehen G keine  Abkommensvergünstigungen zu hinsichtlich der Dividenden- und  Zinszahlungen von J, weil die Einkünfte, die G von J bezieht, weder  im Zusammenhang mit ihrer Verkaufstätigkeit stehen noch  gelegentlich hierzu anfallende Einkünfte bilden.     Doppelbesteuerung   42 / 52   0.672.933.61   Beispiel IV   Sachverhalt: V, der in einem Staat ansässig ist, der kein Doppelbesteuerungsab- kommen mit der Schweiz abgeschlossen hat, will eine  schweizerische Finanzgesellschaft erwerben. Weil zwischen seinem  Ansässigkeitsstaat und der Schweiz kein Doppelbesteuerungsabkom- men besteht, würden Dividenden aus dieser Kapitalanlage der  schweizerischen Verrechnungssteuer von 35 vom Hundert unterlie- gen. V gründet daher eine amerikanische Gesellschaft, die in einer  Kleinstadt ein Büro für die Anlageberatung für lokale Kundschaft  unterhält. Diese amerikanische Gesellschaft kauft die schweizerische  Finanzgesellschaft mit von V zur Verfügung gestelltem Kapital.   Beurteilung: Die Einkünfte aus schweizerischen Quellen stammen aus einer Ge- schäftstätigkeit in der Schweiz, die mit der von der amerikanischen  Muttergesellschaft betriebenen Anlageberatung verwandt ist. Hinge- gen wäre in diesem Beispiel das Erfordernis der Erheblichkeit nicht  erfüllt, weshalb die Dividenden der schweizerischen Verrechnungs- steuer weiterhin zum Satz von 35 vom Hundert und nicht nur zu dem  nach Artikel 10 des Abkommens vorgesehenen Satz von 5 vom Hun- dert unterliegen würden.      Beispiel V   Sachverhalt: Eine amerikanische, eine britische und eine französische Gesell- schaft gründen für den ausserbörslichen Handel mit derivativen In- strumenten ein Joint Venture in Form einer in den Vereinigten Staa- ten steuerlich als Personengesellschaft behandelten Delaware limited  liability company. Das Joint Venture gründet in der Schweiz eine Fi- nanzgesellschaft für den Handel mit derivativen  Finanzierungsinstrumenten mit Schweizer Kunden. Die  schweizerische Finanzgesellschaft zahlt Dividenden an das Joint  Venture.   Beurteilung: Nach Artikel 4 ist nur der amerikanische Partner im Sinne des  Abkommens in den Vereinigten Staaten ansässig. Somit stellt sich  die Frage im Rahmen des Abkommen lediglich für den dem  amerikanischen Partner zustehenden Anteil der Dividenden. Wenn  der amerikanische Partner die Kriterien von Absatz 1 Buchstaben e)  oder f) erfüllt (Börsenkotierung bzw. inländische Beherrschung), hat  er Anspruch auf die Abkommensvergünstigungen, ohne dass Absatz  1 Buchstabe c) herangezogen werden müsste. Andernfalls würden  die Vergünstigungen nach Absatz 1 Buchstabe c) gewährt. Die  Entscheidung über die Gewährung von Abkommensvergünstigungen  an den britischen und den französischen Partner wird aufgrund der     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   43 / 52   0.672.933.61   Abkommen zwischen der Schweiz und Grossbritannien beziehungs- weise Frankreich getroffen.   Beispiel VI   Sachverhalt: Eine schweizerische, eine deutsche und eine belgische Gesellschaft  gründen ein Joint Venture in Form einer in der Schweiz ansässigen  Gesellschaft, an der sie sich in jeweils gleichem Umfang beteiligen.  Das Joint Venture übt eine aktive Herstellungstätigkeit in der  Schweiz aus. Die aus dieser Geschäftstätigkeit erzielten und als Be- triebskapital einbehaltenen Einkünfte werden in amerikanische  Schuldtitel mit kurzer Laufzeit angelegt, damit sie verfügbar sind,  wenn sie für den Geschäftsbetrieb benötigt werden.   Beurteilung: Für die Zinsen können Abkommensvergünstigungen beansprucht  werden. Zinseinkünfte aus der kurzfristigen Anlage von Betriebska- pital sind Erträge, die als gelegentlich zu der in der Schweiz ausge- übten Geschäftstätigkeit des schweizerischen Joint Venture anfal- lende Einkünfte gelten.    5. Zu Absatz 1 Buchstabe e) von Artikel 22 (Einschränkung von  Abkommensvorteilen)   Es besteht Einvernehmen darüber, dass eine Gesellschaft, die die Voraussetzungen  von Unterabsatz (i) erfüllt, Abkommensvergünstigungen im Sinne von Unterabsatz  (ii) nur dann beanspruchen kann, wenn sie in einem der beiden Vertragsstaaten ansäs- sig ist.   6. Zu Absatz 1 Buchstabe f) von Artikel 22 (Einschränkung von  Abkommensvorteilen)   Die nachstehenden Beispiele zeigen, wie Artikel 22 Absatz 1 Buchstabe f) angewen- det wird.   Beispiel I   Sachverhalt: Das gesamte Kapital einer amerikanischen Gesellschaft wird  gehalten von einer natürlichen Person mit Wohnsitz in den  Vereinigten Staaten. Der Wert dieses Kapitals beträgt 100x und die  von der Gesellschaft hierauf ausgerichtete jährliche Dividende unge- fähr 10x. Die Gesellschaft hat Verbindlichkeiten von 1000x gegen- über drei ausserhalb der Vereinigten Staaten wohnhaften Mitgliedern  derselben Familie. Hierauf wird ein Zins von 100x jährlich gezahlt.   Beurteilung: Die amerikanische Gesellschaft erfüllt die Voraussetzungen von Ar- tikel 22 Absatz 1 Buchstabe f) des Abkommens nicht; denn die Ver- bindlichkeit begründet ein überwiegendes Interesse an der  Gesellschaft, dessen Begünstigte Personen sind, die ihren Wohnsitz     Doppelbesteuerung   44 / 52   0.672.933.61   nicht in den Vereinigten Staaten haben. Die amerikanische Gesell- schaft kann daher Abkommensvergünstigungen nur beanspruchen,  wenn sie hierzu aufgrund einer der übrigen Bestimmungen von  Artikel 22 berechtigt ist.   Beispiel II   Sachverhalt: Eine nicht in den Vereinigten Staaten ansässige natürliche Person  besitzt 49 vom Hundert des Kapitals einer amerikanischen Gesell- schaft, die an anderen Gesellschaften beteiligt ist. Die übrigen  51 vom Hundert des Kapitals werden von verschiedenen nicht nahe- stehenden natürlichen Personen mit Wohnsitz in den Vereinigten  Staaten gehalten. Die nicht in den Vereinigten Staaten ansässige na- türliche Person hat mit der Gesellschaft überdies einen Vertrag über  die Beratung in Anlagefragen abgeschlossen, wofür sie – ohne Rück- sicht auf die Gewinne der Gesellschaft – jährlich eine Gegenleistung  von 10x erhält. Die jährlichen Gewinne der Gesellschaft belaufen  sich auf ungefähr 60x.   Beurteilung: Ob die natürliche Person ein überwiegendes Interesse an der  amerikanischen Gesellschaft hat, hängt davon ab, ob die 10x, die sie  für ihre Beratertätigkeit erhält, dem Grundsatz des Drittvergleichs  standhalten. Trifft dies zu, wird diese Zahlung für die Beurteilung,  ob ein überwiegendes Interesse vorliegt, nicht in Betracht gezogen;  die Gesellschaft wäre nach Artikel 22 Absatz 1 Buchstabe f)  abkommensberechtigt, weil natürliche Personen mit Wohnsitz in den  Vereinigten Staaten die Mehrheit des Kapitals der Gesellschaft hal- ten. Entspricht die Entschädigung nicht dem Grundsatz des  Drittvergleichs, hat die nicht in den Vereinigten Staaten ansässige  natürliche Person bei Zusammenrechnung der Vergütungen aus dem  Dienstleistungsvertrag und aus der Kapitalbeteiligung ein überwie- gendes Interesse an der Gesellschaft; diesfalls stünde der Gesell- schaft aufgrund von Artikel 22 Absatz 1 Buchstabe f) keine  Abkommensberechtigung zu.   Beispiel III   Sachverhalt: Der Sachverhalt ist der gleiche wie bei Beispiel II, jedoch mit dem  Unterschied, dass die natürliche Person keinen Beratervertrag mit  der amerikanischen Gesellschaft abgeschlossen hat und, wenn über- haupt, nur sehr geringe Dienstleistungen erbringt. Dennoch erhält sie  von der Gesellschaft als «Bonus» für «geleistete Dienste» jedes Jahr  einen Scheck über 50 vom Hundert der Bruttoeinkünfte der Gesell- schaft.   Beurteilung: Die amerikanische Gesellschaft erfüllt die Voraussetzungen von Ar- tikel 22 Absatz 1 Buchstabe f) nicht, weil der Sachverhalt ergibt,  dass die natürliche Person, obwohl sie weniger als 50 vom Hundert  des Kapitals hält und keinen Dienstleistungsvertrag besitzt, letztlich  ein überwiegendes Interesse an der Gesellschaft hat. Die Gesell- schaft könnte Abkommensvergünstigungen nur beanspruchen, wenn     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   45 / 52   0.672.933.61   sie hierzu aufgrund einer der übrigen Bestimmungen von Artikel 22  berechtigt wäre.   Beispiel IV   Sachverhalt: Eine einzelne natürliche Person mit Wohnsitz in der Schweiz besitzt  alle Anteile an einer schweizerischen Gesellschaft, deren Kapital  100x beträgt. Der einzige Vermögenswert der Gesellschaft besteht  aus einer Lizenz für die weltweiten Rechte an einem Produkt, das  von einer Gesellschaft entwickelt worden ist, die ihren Sitz in einem  Staat hat, mit dem die Vereinigten Staaten kein Doppelbesteuerungs- abkommen abgeschlossen haben. Die schweizerische Gesellschaft   lizenziert diese Rechte an Gesellschaften auf der ganzen Welt, ein- schliesslich einer amerikanischer Gesellschaft. Die schweizerische  Gesellschaft erhält jedes Jahr 100x an Lizenzgebühren. Sie leitet 95x  an den Lizenzgeber weiter, wobei diese 95x dem Grundsatz des  Drittvergleichs entsprechen.   Beurteilung: Die schweizerische Gesellschaft erfüllt die Voraussetzungen von Ar- tikel 22 Absatz 1 Buchstabe f) nicht, weil die Lizenz ein überwie- gendes Interesse an der Gesellschaft darstellt, dessen Nutzungsbe- rechtigte Personen sind, die nicht in der Schweiz ansässig sind. Die  schweizerische Gesellschaft kann daher Abkommensvergünstigun- gen nur beanspruchen, wenn sie hierzu aufgrund einer der übrigen  Bestimmungen von Artikel 22 berechtigt ist.     Beispiel V   Sachverhalt: Eine in der Schweiz ansässige natürliche Person und eine Gesell- schaft mit Sitz in einem Staat, mit dem die Vereinigten Staaten kein  Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen haben, gründen ein  Joint Venture in Form einer schweizerischen Personengesellschaft.  Diese erbringt Leistungen im Bereich der Unternehmensberatung an  nicht nahestehende Gesellschaften. Die schweizerische natürliche  Person ist mit 60 vom Hundert und die Gesellschaft mit 40 vom  Hundert am Joint Venture beteiligt. Die Verbindlichkeiten des Joint  Venture werden von einer schweizerischen Bank gehalten und das  einzige bedeutende Vertragsverhältnis des Joint Venture besteht mit  der schweizerischen natürlichen Person und betrifft die Beratungs- leistungen. Die schweizerische Personengesellschaft erhält aus den  Vereinigten Staaten Dienstleistungsvergütungen und, unabhängig  davon, Zinsen und Dividenden.   Beurteilung: Nach Artikel 4 gilt eine schweizerische Personengesellschaft als im  Sinne des Abkommens in der Schweiz ansässig, weil ihr weltweites  Einkommen (im Rahmen der Besteuerung der Beteiligten) in der     Doppelbesteuerung   46 / 52   0.672.933.61   Schweiz besteuert wird. Deshalb stellt sich die Frage des überwie- genden Interesses auf Stufe Personengesellschaft. Weil die in der  Schweiz ansässige natürliche Person mit ihrem Anteil von 60 vom  Hundert der Nutzungsberechtigte des überwiegenden Interesses ist,  können aufgrund von Absatz 1 Buchstabe f) für die Einkünfte der  Personengesellschaft Abkommensvergünstigungen beansprucht  werden.    7. Zu Absatz 6 von Artikel 22 (Einschränkung von  Abkommensvorteilen)   a) Es besteht Einvernehmen darüber, dass eine in einem Vertragsstaat ansässige  Gesellschaft gestützt auf Absatz 6 die Vorteile des Abkommens hinsichtlich  von Einkünften, die sie aus dem anderen Vertragsstaat bezieht, beanspruchen  kann, wenn   (i) die tatsächlichen Nutzungsberechtigten von mindestens 95 vom Hundert  der gesamten Stimmrechte und des Wertes aller Anteile von höchstens  sieben Personen gehalten werden, die in einem Mitgliedstaat der Euro- päischen Union, des Europäischen Wirtschaftsraums oder des Nordame- rikanischen Freihandelsabkommens ansässig sind und die die Vorausset- zungen von Absatz 3 Buchstabe b) von Artikel 22 erfüllen; und   (ii) der Betrag der von der Gesellschaft an Personen, die weder die amerika- nische Staatsangehörigkeit besitzen noch in einem Mitgliedstaat der Eu- ropäischen Union, des Europäischen Wirtschaftsraums oder des Nord- amerikanischen Freihandelsabkommens ansässig sind und die die  Voraussetzungen von Absatz 3 Buchstabe b) von Artikel 22 erfüllen, ge- zahlten oder zu zahlenden, von den Bruttoeinkünften der Gesellschaft  abziehbaren Aufwendungen (einschliesslich Zahlungen von Zinsen oder  Lizenzgebühren, aber ausgenommen Vergütungen zu Preisen des freien  Marktes für den Kauf, die Benutzung oder das Recht auf Benutzung von  beweglichem Vermögen im Rahmen der ordentlichen Geschäftstätigkeit  oder für Dienstleistungen) weniger als 50 vom Hundert der von der Ge- sellschaft in der vorangegangenen Steuerperiode (oder, wenn es sich um  die erste Steuerperiode handelt, dieser Periode) erzielten Bruttoeinkünfte  ausmacht.   b) Eine solche Gesellschaft hat aber keinen Anspruch auf Abkommensvergüns- tigungen nach Buchstabe a), wenn sie selbst oder eine sie beherrschende Ge- sellschaft eine Kategorie von Anteilen ausgegeben hat,   (i) deren Bedingungen oder besondere, damit im Zusammenhang stehende  Vereinbarungen den Inhaber zu einem Anteil an den Einkünften, die die  Gesellschaft aus dem anderen Vertragsstaat bezieht, berechtigen, der  grösser ist als der Anteil, der ihm ohne solche Bedingungen oder Verein- barungen zustehen würde, und   (ii) mindestens 50 vom Hundert der Stimmrechte oder des Wertes dieser An- teile von Personen gehalten werden die weder die amerikanische Staats- angehörigkeit besitzen noch in einem Mitgliedstaat der Europäischen     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   47 / 52   0.672.933.61   Union, des Europäischen Wirtschaftsraums oder des Nordamerikani- schen Freihandelsabkommens ansässig sind und die die Voraussetzungen  von Absatz 3 Buchstabe b) von Artikel 22 erfüllen.   Werden deshalb beispielsweise sämtliche Stammaktien einer amerikanischen Gesell- schaft, welche die Gesamtheit der Stimmrechte und 95 vom Hundert des Kapitals der  Gesellschaft ausmachen, von einer kanadischen Gesellschaft gehalten, wäre die ame- rikanische Gesellschaft grundsätzlich aufgrund von Buchstabe a) berechtigt, hinsicht- lich ihrer Einkünfte aus schweizerischen Quellen Abkommensvorteile zu beanspru- chen, sofern sie die Weiterleitungsbeschränkung von Unterabsatz (ii) des Buchstabens  a) erfüllt. Würden hingegen die restlichen 5 vom Hundert des Kapitals der Gesell- schaft aus Anteilen bestehen, deren Dividendenanspruch sich aufgrund der Einkünfte  der amerikanischen Gesellschaft aus ihrer schweizerischen Tochtergesellschaft be- misst (gelegentlich als «tracking stock» oder «alphabet stock» bezeichnet) und werden  mindestens 50 vom Hundert des Wertes (oder der Stimmrechte, sofern von Bedeu- tung) dieser Anteile von Personen gehalten, die in einem Drittstaat ansässig sind, wel- cher mit der Schweiz kein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat, gälte  die amerikanische Gesellschaft aufgrund der Anwendung von Buchstabe b) nicht als  im Sinne dieses Absatzes abkommensberechtigt.   8. Zu Artikel 26 (Informationsaustausch)   a) Die Definition des Abgabebetrugs im Sinne von Artikel 26 ist auch anwend- bar, wenn ein Vertragsstaat gezwungen ist, auf andere rechtliche Mittel (bei- spielsweise auf das Bundesgesetz vom 20. März 1981 über internationale  Rechtshilfe in Strafsachen) zurückzugreifen, die im Bereich der gegenseitigen  Hilfeleistung unter den Vertragsstaaten für Fälle von Abgabebetrug bestehen,  um bestimmte andere Formen der Hilfeleistung, wie die Einvernahme von  Zeugen, in Anspruch zu nehmen.   b) Der in Artikel 26 verwendete Ausdruck «Unterlagen und Dokumente» ist um- fassend zu verstehen und schliesst alle Formen von aufgezeichneten Daten  ein, die von natürlichen Personen oder von öffentlichen oder privaten juristi- schen Personen gehalten werden.   c) Personen oder Behörden, denen in Anwendung von Artikel 26 Informationen  zugänglich gemacht wurden, dürfen diese Informationen in einem öffentli- chen Gerichtsverfahren oder in einer Gerichtsentscheidung offenlegen.   d) Es besteht Einvernehmen darüber, dass das schweizerische Bankgeheimnis  der Beschaffung von Urkundenbeweisen bei Banken und deren Weiterleitung  nach dem Abkommen an die zuständige Behörde der Vereinigten Staaten von  Amerika in Fällen von Abgabebetrug nicht entgegensteht.     Doppelbesteuerung   48 / 52   0.672.933.61   Anhang A11   Notenaustausch      Das Aussenministerium der Vereinigten Staaten von Amerika bestätigt den Empfang  der Note der Schweizerischen Botschaft vom 23. September 2009, die wie folgt lautet:    «Die Schweizerische Botschaft hat die Ehre, sich auf das am heutigen Tag zwischen  der Schweizerischen Eidgenossenschaft und den Vereinigten Staaten von Amerika  unterzeichnete Protokoll (das ‹Protokoll›) zur Änderung des Abkommens zur Vermei- dung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen, unter- zeichnet in Washington am 2. Oktober 1996, und auf das Protokoll, unterzeichnet in  Washington am 2. Oktober 1996 (das ‹Abkommen›) zu beziehen, und schlägt dem  Aussenministerium der Vereinigten Staaten namens des Schweizerischen Bundesrats  Folgendes vor:   1.  Fälle, in denen die zuständigen Behörden ungeachtet ihrer Bemühungen nicht in  der Lage sind, zur Durchführung des Abkommens im Sinne von Artikel 25 des Ab- kommens eine Einigung zu erzielen, werden in einem verbindlichen Schiedsverfahren  entschieden, sofern die zuständigen Behörden nicht übereinkommen, dass sich der  betreffende Einzelfall nicht für einen Schiedsentschluss eignet. Im Falle der Einlei- tung eines Schiedsverfahrens gemäss Artikel 25 Absatz 6 (das Verfahren), sind fol- gende Bestimmungen anzuwenden:   a) Das Verfahren ist in der in Artikel 25 Absätze 6 und 7 vorgeschriebenen Art  und nach Massgabe der in diesen Bestimmungen festgelegten Voraussetzun- gen sowie nach den nachstehenden Regeln und Verfahrensbestimmungen, die  nach Buchstabe q unter den zuständigen Behörden ergänzt werden können, zu  führen.   b) Der im Verfahren durch ein Schiedsgericht gefällte Entscheid ist auf die Fest- legung der Höhe des Einkommens, des Aufwands und der in den beiden Ver- tragsstaaten geschuldeten Steuern zu begrenzen.   c) Ungeachtet der Verfahrenseinleitung können die zuständigen Behörden die  Lösung des Falles durch eine Verständigungsvereinbarung erzielen und das  Verfahren beenden. Dementsprechend kann eine betroffene Person ihr Gesuch  um Einleitung eines Verständigungsverfahrens bei den zuständigen Behörden  jederzeit zurückziehen und damit das Verfahren beenden.   d) Die Voraussetzungen von Artikel 25 Absatz 7 Buchstabe d sind erfüllt, sobald  die zuständigen Behörden von jeder betroffenen Person eine Erklärung erhal- ten haben, dass sie und jede Person, die für sie handelt, mit Ausnahme des       11 AS 2019 3145 3143; BBl 2010 235     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   49 / 52   0.672.933.61   Schiedsspruchs keine im Laufe des Schiedsverfahrens von einem der beiden  Vertragsstaaten oder vom Schiedsgericht erhaltenen Informationen Drittper- sonen zur Kenntnis bringen werden. Eine betroffene Person, die die Voll- macht besitzt, diesbezüglich eine andere betroffene Person oder andere be- troffene Personen zu verpflichten, kann eine alle diese Personen umfassende  Erklärung abgeben.   e) Vom Tag des Verfahrensbeginns an hat jeder Vertragsstaat 90 Tage Zeit, um  dem anderen Vertragsstaat die Ernennung eines Mitglieds des Schiedsgerichts  schriftlich mitzuteilen. Die Mitglieder dürfen nicht Angestellte der Steuerbe- hörde des berufenden Vertragsstaates sein. Innert 60 Tagen nach Eingang der  zweiten dieser schriftlichen Mitteilungen berufen die beiden von den Ver- tragsstaaten ernannten Mitglieder des Schiedsgerichts ein drittes Mitglied, das  den Vorsitz des Schiedsgerichts übernimmt. Können sich die beiden von den  Vertragsstaaten ernannten Mitglieder nicht auf das dritte Mitglied einigen,  werden diese beiden Mitglieder als abgesetzt betrachtet und jeder Vertrags- staat hat innert 30 Tagen nach der Absetzung ein neues Mitglied zu ernennen.  Die zuständigen Behörden werden eine nicht abschliessende Liste von Perso- nen erstellen, welche mit internationalen Steuerbelangen vertraut sind und als  mögliche Vorsitzende des Schiedsgerichts amtieren können. In jedem Fall  darf der Vorsitzende weder Staatangehöriger noch Ansässiger eines der bei- den Vertragsstaaten sein.   f) Das Schiedsgericht darf alle zur Erfüllung ihrer Aufgabe nötigen Verfahrens- bestimmungen festlegen, sofern diese nicht mit den Bestimmungen des Arti- kels 25 unvereinbar sind.   g) Jeder Vertragsstaat kann dem Schiedsgericht innert 60 Tagen seit der Ernen- nung des Vorsitzenden des Schiedsgerichts einen Lösungsvorschlag für die  Zuteilung der Höhe der Einkünfte, der Aufwendungen oder der Besteuerung  im betreffenden Fall sowie ein Grundlagenpapier einreichen. Das Schiedsge- richt stellt Kopien des Lösungsvorschlages sowie des Grundlagenpapiers je- des Vertragsstaats am Tag, an dem die spätere dieser beiden Eingaben beim  Schiedsgericht eingereicht wird, dem jeweiligen anderen Vertragsstaat zu.  Reicht nur ein Vertragsstaat innert der gesetzten Frist einen Lösungsvorschlag  ein, gilt dieser als Entscheid des Schiedsgerichts im betreffenden Fall und das  Verfahren wird abgeschlossen. Sofern erwünscht, kann jeder Vertragsstaat  dem Schiedsgericht innert 120 Tagen seit der Ernennung des Vorsitzenden  des Schiedsgerichts eine Replikeingabe einreichen, um zu den durch den an- deren Vertragsstaat eingereichten Lösungsvorschlag oder im Grundlagenpa- pier vorgebrachten Punkten Stellung zu nehmen. Zusätzliche Informationen  können nur auf Ersuchen des Schiedsgerichts eingereicht werden. Das  Schiedsgericht stellt Kopien des Ersuchens sowie der Rückmeldung des Ver- tragsstaates an dem Tag, an dem es das Ersuchen stellt beziehungsweise an  dem ein Vertragsstaat eine Rückmeldung macht, dem anderen Vertragsstaat  zu. Mit Ausnahme der in den nachstehenden Buchstaben l, n und o bezeich-    Doppelbesteuerung   50 / 52   0.672.933.61   neten logistischen Anliegen haben alle Mitteilungen zwischen den Vertrags- staaten und dem Schiedsgericht in schriftlicher Form zwischen die zuständi- gen Behörden und dem Vorsitzenden des Schiedsgerichts zu erfolgen.   h) Diejenige Person, die den Fall der zuständigen Behörde eines Vertragsstaates  unterbreitet hat, kann dem Schiedsgericht innert 90 Tagen seit der Ernennung  des Vorsitzenden des Schiedsgerichts ein Grundlagenpapier einreichen. Das  Schiedsgericht stellt Kopien dieses Grundlagenpapiers am Tag, an dem die  spätere der beiden von den Vertragsstaaten eingereichten Eingaben beim  Schiedsgericht eintrifft, den beiden Vertragsstaaten zu.   i) Innert sechs Monaten seit der Ernennung des Vorsitzenden übermittelt das  Schiedsgericht seine Entscheidung in schriftlicher Form den Vertragsstaaten.  Das Schiedsgericht übernimmt einen der von den Vertragsstaaten eingereich- ten Lösungsvorschläge als Schiedsspruch.   j) Die Entscheidung des Schiedsgerichts betrifft die Anwendung des Abkom- mens im Einzelfall und ist für die Vertragsstaaten verbindlich. Der Schieds- spruch enthält keine Begründung. Ihm kommt keine präjudizielle Wirkung zu.   k) Wie in Artikel 25 Absatz 7 Buchstabe e) vorgesehen, stellt die Entscheidung  des Schiedsgerichts eine Verständigungslösung im Sinne von Artikel 25 dar.  Jede betroffene Person muss innert 30 Tagen seit dem Erhalt des Schieds- spruchs durch die zuständige Behörde, bei der der Fall zuerst eingereicht  wurde, dieser mitteilen, ob sie den Schiedsspruch annimmt. Ist der Fall vor  Gericht hängig, hat jede betroffene Person, die als Prozesspartei am Verfahren  beteiligt ist, innert derselben Frist dem zuständigen Gericht mitzuteilen, ob sie  den Schiedsspruch als Verständigungslösung anerkennt und ob sie die im Ver- fahren gelösten Streitpunkte der richterlichen Beurteilung entzieht. Unterlässt  eine betroffene Person diese Mitteilung an die zuständigen Behörden und an  das zuständige Gericht innert vorgegebener Frist, so gilt der Schiedsspruch als  nicht angenommen. Wird der Schiedsspruch nicht angenommen, kann der Fall  nicht erneut einem Schiedsgerichtsverfahren unterworfen werden.   l) Die jeweiligen Sitzungen des Schiedsgerichts werden in Einrichtungen  abgehalten, die von dem Vertragsstaat zur Verfügung gestellt werden, dessen  zuständige Behörde das Verständigungsverfahren eingeleitet hat.   m) Die Behandlung von allfälligen zugehörigen Zinsen oder Strafsummen liegt  ausserhalb des Anwendungsbereichs des Schiedsgerichtsverfahrens und ist  durch das jeweilige innerstaatliche Recht der betroffenen Vertragsstaaten zu  entscheiden.   n) Sofern nicht durch das Abkommen oder durch das internes Recht der Ver- tragsstaaten zugelassen, dürfen die Mitglieder des Schiedsgerichts oder deren  Mitarbeiter oder die zuständigen Behörden keine Informationen, die mit dem  Schiedsgerichtsverfahren in Verbindung stehen (einschliesslich des Schieds- spruchs) offenbaren. Im Weiteren gelten alle Unterlagen, die im Laufe des  Verfahrens erstellt werden oder damit in Verbindung stehen, als zwischen den  Vertragsstaaten ausgetauschte Informationen. Alle Mitglieder des Schiedsge- richts sowie ihre Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter müssen den beiden Ver- tragsstaaten im Zusammenhang mit der Bestätigung der Ernennung für das     Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete   der Steuern vom Einkommen. Abk. mit den Vereinigten Staaten   51 / 52   0.672.933.61   Schiedsgericht Erklärungen zukommen lassen, dass sie der Vertraulichkeit  und Geheimhaltung nach Artikel 26 (Informationsaustausch) des Abkommens  sowie den anwendbaren Gesetzen der Vertragsstaaten unterliegen und diese  befolgen werden. Weichen diese Bestimmungen voneinander ab, sind die rest- riktivsten Bedingungen anzuwenden.   o) Die Vergütungen und die Auslagen werden von beiden Vertragsstaaten  gleichermassen getragen. Die Vergütungen für die Mitglieder des Schiedsge- richts werden, vorbehaltlich allfälliger Änderungen durch die zuständigen Be- hörden, grundsätzlich auf 2000 USD (zweitausend amerikanische Dollar) pro  Tag oder dessen Gegenwert in Schweizer Franken festgelegt. Die Auslagen  für die Mitglieder des Schiedsgerichts werden, vorbehaltlich allfälliger Ände- rungen durch die zuständigen Behörden, in Übereinstimmung mit dem am  Tag, an dem das Schiedsgerichtverfahren beginnt, in Kraft stehenden  International Centre for Settlement of Investment Disputes (ICSID) Schedule  of Fees for Arbitrators festgelegt. Allfällige Übersetzungskosten sind eben- falls von beiden Vertragsstaaten gleichermassen zu tragen. Der Vertragsstaat,  dessen Behörde das Verständigungsverfahren im betreffenden Fall eingeleitet  hat, trägt die Kosten der Einrichtungen für die Sitzungen, die damit verbun- denen Mittel, die Verwaltung der Ausgaben, sonstige logistische Unterstüt- zungen und die generelle administrative Koordination des Schiedsgerichtsver- fahrens. Alle anderen Kosten sind von dem Vertragsstaat zu tragen, der sie  verursacht.   p) Im Sinne von Artikel 25 Absatz 6 und 7 und dieses Absatzes wird jede  zuständige Behörde der anderen zuständigen Behörde sowie den betroffene(n)  Person(en) das Datum schriftlich bestätigen, an dem sie die für die  materielle  Erwägung eines Verständigungsvereinbarung erforderlichen Informationen  erhalten hat. Diese Informationen sind den zuständigen Behörden in Überein- stimmung mit den internen Gesetzen und Verfahren der jeweiligen Vertrags- staaten zu übermitteln. Diese Informationen werden aber erst dann als erhalten  betrachtet, wenn die beiden zuständigen Behörden der jeweiligen Vertrags- staaten Kopien des gesamten Materials erhalten haben, welches ihnen im Zu- sammenhang mit dem Verständigungsverfahren durch die betroffene(n) Per- son(en) übermittelt wurde.   q) Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können die oben erwähnten  Regeln und Verfahren nach Bedarf ergänzen, soweit dies zur wirksameren  Umsetzung des Artikels 25 Absatz 6, der die Beseitigung der Doppelbesteue- rung bezweckt, erforderlich ist.   2.  Es besteht Einvernehmen darüber, dass Absatz 5 von Artikel 26 des Abkommens  nicht ausschliesst, dass sich ein Vertragsstaat auf Absatz 3 von Artikels 26 beruft, um  die Erteilung von Informationen, die sich im Besitz von Banken, Finanzinstitutionen  oder Personen, die in ihrer Eigenschaft als Vertreter oder Treuhänder handeln, befin- den, oder von Informationen über die Eigentumsverhältnisse abzulehnen. Allerdings  muss sich eine solche Ablehnung auf Gründe stützen, die mit der Eigenschaft der Per- son als Bank, Finanzinstitut, Vertreter, Treuhänder oder Auftraggeber oder mit der  Tatsache, dass sich die Informationen auf die Eigentumsverhältnisse bezieht, nichts     Doppelbesteuerung   52 / 52   0.672.933.61   zu tun haben. Ein Rechtsvertreter, der für einen Klienten tätig wird, mag z.B. in Ver- tretereigenschaft handeln, aber für Informationen, die als vertrauliche Mitteilungen  zwischen Rechtsanwälten oder anderen zugelassenen Rechtsvertretern und ihren Kli- enten geschützt sind, kommt Absatz 3 des Artikels 26 weiterhin als Grundlage für die  Ablehnung der Informationserteilung in Betracht.   Sofern die oben stehenden Vorschläge die Zustimmung der Regierung der Vereinigten  Staaten von Amerika finden, schlägt die Schweizerische Botschaft vor, dass diese  Note und die darauf Bezug nehmende Antwort des Aussenministeriums der Vereinig- ten Staaten als eine Vereinbarung zwischen unseren beiden Regierungen betrachtet  wird, welche mit dem Inkrafttreten des Protokolls in Kraft tritt und dem Abkommen  als Anhang A beigefügt werden soll und somit zu einem integrierenden Teil des Ab- kommens wird.   Die Schweizerische Botschaft benützt diesen Anlass, um das Aussenministerium er- neut seiner ausgezeichneten Hochachtung zu versichern.»    Das Aussenministerium bestätigt, dass die Regierung der Vereinigten Staaten von  Amerika den in der Note der Schweizerischen Botschaft enthaltenen Vorschlägen zu- stimmt, und erklärt ihr Einverständnis, dass diese Note und die Note des Schweizeri- schen Bundesrats eine Vereinbarung zwischen unseren beiden Regierungen darstel- len, welche mit dem Inkrafttreten des Protokolls in Kraft tritt und dem Abkommen als  Anhang A beigefügt und somit zu einem integrierenden Teil des Abkommens wird.   Aussenministerium,   Washington, 23. September 2009    	Art. 1 Persönlicher Geltungsbereich 	Art. 2 Unter das Abkommen fallende Steuern 	Art. 3 Allgemeine Begriffsbestimmungen 	Art. 4 Ansässige Person 	Art. 5 Betriebsstätte 	Art. 6 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen 	Art. 7 Unternehmensgewinne 	Art. 8 Seeschiffahrt und Luftfahrt 	Art. 9 Verbundene Unternehmen 	Art. 10 Dividenden 	Art. 11 Zinsen 	Art. 12 Lizenzgebühren 	Art. 13 Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen 	Art. 14 Selbständige Arbeit 	Art. 15 Unselbständige Arbeit 	Art. 16 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen 	Art. 17 Künstler und Sportler 	Art. 18 Ruhegehälter und Renten 	Art. 19 Öffentlicher Dienst und Sozialversicherung 	Art. 20 Studenten und Lehrlinge 	Art. 21 Übrige Einkünfte 	Art. 22 Einschränkung von Abkommensvorteilen 	Art. 23 Vermeidung der Doppelbesteuerung 	Art. 24 Gleichbehandlung 	Art. 25 Verständigungsverfahren 	Art. 26  Informationsaustausch 	Art. 27 Mitglieder von diplomatischen Missionen und konsularischen  Vertretungen 	Art. 28 Verschiedenes 	Art. 29 Inkrafttreten 	Art. 30 Kündigung 	Artikel 5 Absatz 2 des Protokolls vom 23. September 2009 	Protokoll 	1. Zu Absatz 2 von Artikel 2 (Unter das Abkommen fallende Steuern) 	2. Zu Absatz 1 von Artikel 4 (Ansässige Person) 	3. Zu Artikel 7 (Unternehmensgewinne) 	4. Zu Absatz 4 von Artikel 10 (Dividenden) und Absatz 2 von Artikel 11 (Zinsen) 	5. Zu Absatz 7 von Artikel 10 (Dividenden) 	6. Zu Absatz 4 von Artikel 19 (Öffentlicher Dienst und Sozialversicherung) 	7. Zu Absatz 1 Buchstabe c) von Artikel 22 (Einschränkung von Abkommensvorteilen) 	8. Zu Absatz 1 Buchstabe f) von Artikel 22 (Einschränkung von Abkommensvorteilen) 	9. Zu Artikel 24 (Gleichbehandlung) 	10.  Zu Artikel 26 (Informationsaustausch)  	Verständigungsvereinbarung 	1. Zu Absatz 1 Buchstabe b) von Artikel 4 (Ansässige Person) 	2. Zu Artikel 7 (Unternehmensgewinne) 	3. Zu Absatz 2 von Artikel 15 (Unselbständige Arbeit) und zu Artikel 17 (Künstler und Sportler) 	4. Zu Absatz 1 Buchstabe c) von Artikel 22 (Einschränkung von Abkommensvorteilen) 	5. Zu Absatz 1 Buchstabe e) von Artikel 22 (Einschränkung von Abkommensvorteilen) 	6. Zu Absatz 1 Buchstabe f) von Artikel 22 (Einschränkung von Abkommensvorteilen) 	7. Zu Absatz 6 von Artikel 22 (Einschränkung von Abkommensvorteilen) 	8. Zu Artikel 26 (Informationsaustausch)  	Anhang A 	Notenaustausch