642.118.3   1   Verordnung des EFD   über den Abzug besonderer Berufskosten   von Expatriates bei der direkten Bundessteuer1   (Expatriates-Verordnung, ExpaV)   vom 3. Oktober 2000 (Stand am 1. Januar 2021)     Das Eidgenössische Finanzdepartement (EFD),   gestützt auf Artikel 26 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 19902   über die direkte Bundessteuer (DBG)  sowie Artikel 1 Buchstabe a der Verordnung vom 18. Dezember 19913   über Kompetenzzuweisungen bei der direkten Bundessteuer   an das Finanzdepartement,   verordnet:   Art. 14 Grundsatz   1 Leitende Angestellte sowie Spezialistinnen und Spezialisten mit besonderer beruf- licher Qualifikation, die von ihrem ausländischen Arbeitgeber vorübergehend in die  Schweiz entsandt werden (Expatriates), können bei der direkten Bundessteuer  zusätzlich zu den Berufskosten nach der Berufskostenverordnung vom 10. Februar  19935 besondere Berufskosten abziehen. Diese besonderen Berufskosten gelten als  übrige Berufskosten im Sinne von Artikel 26 Absatz 1 Buchstabe c DBG.   2 Als vorübergehend gilt eine auf höchstens fünf Jahre befristete Erwerbstätigkeit.   3 Die Abziehbarkeit besonderer Berufskosten endet in jedem Fall, wenn die  befristete durch eine dauernde Erwerbstätigkeit abgelöst wird.   Art. 2 Besondere Berufskosten   1 Besondere Berufskosten von im Ausland wohnhaften Expatriates sind:   a. die notwendigen Kosten für Reisen zwischen dem ausländischen Wohnsitz  und der Schweiz;   b. die angemessenen Wohnkosten in der Schweiz bei Beibehaltung einer stän- dig für den Eigengebrauch zur Verfügung stehenden Wohnung im Ausland.6        AS 2000 2792  1  Fassung gemäss Ziff. I der V des EFD vom 9. Jan. 2015, in Kraft seit 1. Jan. 2016    (AS 2015 311).  2  SR 642.11  3  SR 642.118  4 Fassung gemäss Ziff. I der V des EFD vom 9. Jan. 2015, in Kraft seit 1. Jan. 2016    (AS 2015 311).  5 SR 642.118.1  6 Fassung gemäss Ziff. I der V des EFD vom 9. Jan. 2015, in Kraft seit 1. Jan. 2016    (AS 2015 311).   642.118.3      Steuern   2   642.118.3   2 Besondere Berufskosten von in der Schweiz wohnhaften Expatriates sind:   a. die notwendigen Kosten für den Umzug in die Schweiz und zurück in den  früheren ausländischen Wohnsitzstaat sowie die notwendigen Hin- und  Rückreisekosten des Expatriate und seiner Familie bei Beginn und Ende des  Arbeitsverhältnisses;   b. die angemessenen Wohnkosten in der Schweiz bei Beibehaltung einer stän- dig für den Eigengebrauch zur Verfügung stehenden Wohnung im Ausland;   c. die Kosten für den Unterricht der minderjährigen fremdsprachigen Kinder an  fremdsprachigen Privatschulen, sofern die öffentlichen Schulen keinen  Unterricht in deren Sprache anbieten.7   3 Der Abzug besonderer Berufskosten nach den Absätzen 1 und 2 ist zulässig, wenn  sie vom Expatriate selbst bezahlt und vom Arbeitgeber:   a. nicht zurückerstattet werden;   b. in Form einer Pauschale zurückerstattet werden. Diese Pauschale ist zum  steuerbaren Bruttolohn hinzuzurechnen.   4 Kein Abzug besonderer Berufskosten nach den Absätzen 1 und 2 ist zulässig, wenn  sie:   a. direkt vom Arbeitgeber bezahlt werden;   b. vorerst vom Expatriate selbst bezahlt und dann vom Arbeitgeber gegen Vor- lage der Belege effektiv zurückerstattet werden.   5 Die Abgeltung besonderer Berufskosten durch den Arbeitgeber ist im Lohnausweis  zu bescheinigen.   Art. 3 Nicht abzugsfähige Kosten   Nicht als abzugsfähige Berufskosten gelten insbesondere:   a. die Kosten der ständigen Wohnung im Ausland;   b. die Auslagen für die Wohnungseinrichtung und für Wohnnebenkosten in der  Schweiz;   c. die Mehraufwendungen wegen des höheren Preisniveaus oder der höheren  Steuerbelastung in der Schweiz;   d. die Kosten für Rechts- und Steuerberatung.   Art. 48 Geltendmachung der besonderen Berufskosten   1 Besteht ein Anspruch auf Abzug der Wohnkosten nach Artikel 2 Absatz 1 Buch- stabe b oder Absatz 2 Buchstabe b, so kann anstelle der Kosten nach Artikel 2       7 Fassung gemäss Ziff. I der V des EFD vom 9. Jan. 2015, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2015 311).   8 Fassung gemäss Ziff. I der V des EFD vom 9. Jan. 2015, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2015 311).     Expatriates-Verordnung.   3   642.118.3   Absatz 1 oder Absatz 2 Buchstaben a und b ein Pauschalbetrag von monatlich  1500 Franken abgezogen werden.   2 Im Quellensteuerverfahren kürzt der Arbeitgeber den für die Steuerberechnung  massgebenden Bruttolohn um den Pauschalabzug nach Absatz 1. Höhere tatsächli- che Kosten können vom Expatriate mittels einer nachträglichen ordentlichen Veran- lagung geltend gemacht werden (Art. 89, 89a und 99a DBG).9   Art. 4a10 Übergangsbestimmung zur Änderung vom 9. Januar 2015   Personen, die im Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderung vom 9. Januar 2015 als  Expatriates nach Artikel 1 Absatz 1 in der Fassung vom 3. Oktober 200011 gelten,  behalten diesen Status bis zum Ende der befristeten Erwerbstätigkeit.   Art. 5 Inkrafttreten   Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2001 in Kraft.       9 Fassung des zweiten Satzes gemäss Art. 26 der Quellensteuerverordnung vom   11. April 2018, in Kraft seit 1. Jan. 2021 (AS 2018 1829).   10 Eingefügt durch Ziff. I der V des EFD vom 9. Jan. 2015, in Kraft seit 1. Jan. 2016   (AS 2015 311).   11 AS 2000 2792     Steuern   4   642.118.3       	Art. 1  Grundsatz 	Art. 2 Besondere Berufskosten 	Art. 3 Nicht abzugsfähige Kosten 	Art. 4  Geltendmachung der besonderen Berufskosten 	Art. 4a  Übergangsbestimmung zur Änderung vom 9. Januar 2015 	Art. 5 Inkrafttreten