SR 642.114   1   Verordnung  über die Besteuerung der Liquidationsgewinne   bei definitiver Aufgabe der selbstständigen   Erwerbstätigkeit  (LGBV)   vom 17. Februar 2010 (Stand am 1. Januar 2011)     Der Schweizerische Bundesrat,  gestützt auf die Artikel 37b und 199 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 19901  über die direkte Bundessteuer (DBG),   verordnet:   1. Abschnitt: Allgemeine Bestimmungen   Art. 1 Gegenstand und Geltungsbereich  1 Diese Verordnung regelt die Besteuerung von Liquidationsgewinnen einer steuer- pflichtigen Person bei definitiver Aufgabe der selbstständigen Erwerbstätigkeit:   a. nach dem vollendeten 55. Altersjahr; oder   b. infolge Invalidität.  2 Der Eintritt der Invalidität bestimmt sich nach Artikel 4 Absatz 2 des Bundesgeset- zes vom 19. Juni 19592 über die Invalidenversicherung.  3 Die Verordnung gilt nicht für:   a. Einkünfte aus selbstständiger Erwerbstätigkeit und andere Einkünfte, die  nicht aus der Liquidation stammen;   b. Liquidationsgewinne, welche die steuerpflichtige Person nach Absatz 1  (steuerpflichtige Person) nach der Wiederaufnahme einer selbstständigen  Erwerbstätigkeit erzielt.   Art. 2 Liquidationsjahr  Als Liquidationsjahr gilt das Geschäftsjahr, in dem die Liquidation abgeschlossen  wird.        AS 2010 717  1 SR 642.11  2 SR 831.20   642.114    Steuern   2   642.114   Art. 3 Verhältnis zu Artikel 18a DBG  1 Wird die Besteuerung von stillen Reserven als Einkommen aus selbstständiger  Erwerbstätigkeit nach Artikel 18a Absatz 1 DBG bis zur Veräusserung der Liegen- schaft aufgeschoben, so findet die Verordnung auf diese realisierten stillen Reserven  keine Anwendung.  2 Wird die Liegenschaft jedoch während des Liquidationsjahrs oder des Vorjahrs aus  dem Geschäftsvermögen in das Privatvermögen überführt und in einem dieser Jahre  veräussert, so sind die realisierten stillen Reserven Bestandteil des Liquidationsge- winns.   2. Abschnitt: Einkauf in eine Vorsorgeeinrichtung   Art. 4  1 Ist die steuerpflichtige Person einer Vorsorgeeinrichtung angeschlossen, so kann  sie sich im Liquidationsjahr und im Vorjahr im Rahmen der reglementarischen und  übrigen vorsorgerechtlichen Bestimmungen in die Vorsorgeeinrichtung einkaufen.  2 Sie kann diese Einkaufsbeträge von den Einkünften abziehen (Art. 33 Abs. 1 Bst. d  DBG).  3 Ein Beitragsüberhang reduziert den Liquidationsgewinn.   3. Abschnitt: Fiktiver Einkauf   Art. 5 Grundsätze  1 Die steuerpflichtige Person kann bei der Steuerbehörde Antrag auf Besteuerung  eines fiktiven Einkaufs nach Artikel 8 stellen.  2 Sie muss die notwendigen Belege für die Berechnung des fiktiven Einkaufs nach  Artikel 6 beibringen.   Art. 6 Berechnung des fiktiven Einkaufs  1 Der Betrag des fiktiven Einkaufs einer steuerpflichtigen Person berechnet sich aus  dem Altersgutschriftensatz von 15 Prozent, multipliziert mit der Anzahl Jahre nach  Absatz 2 und dem Einkommen nach den Absätzen 3–5, reduziert um die Abzüge  nach Absatz 6. Er darf die Höhe des Liquidationsgewinns nicht übersteigen.  2 Massgebend ist die Anzahl Jahre vom vollendeten 25. Altersjahr bis zum Alter im  Liquidationsjahr, höchstens jedoch bis zum ordentlichen AHV-Rentenalter.     Besteuerung der Liquidationsgewinne   bei definitiver Aufgabe der selbstständigen Erwerbstätigkeit   3   642.114   3 Das Einkommen entspricht dem Durchschnitt aus der Summe der AHV-pflichtigen  Erwerbseinkommen aus selbstständiger Erwerbstätigkeit der letzten fünf Geschäfts- jahre vor dem Liquidationsjahr, abzüglich der im Vorjahr realisierten stillen Reser- ven.  4 Weist die steuerpflichtige Person nach, dass sie bis zum Liquidationsjahr weniger  als fünf Jahre selbstständig erwerbend war, so wird das Einkommen gestützt auf die  tatsächliche Anzahl Jahre der selbstständigen Erwerbstätigkeit berechnet.  5 Das Einkommen darf den zehnfachen oberen Grenzbetrag nach Artikel 8 Absatz 1  des Bundesgesetzes vom 25. Juni 19823 über die berufliche Alters-, Hinterlassenen-  und Invalidenvorsorge (BVG) nicht überschreiten.  6 Abgezogen werden:    a. Altersguthaben aus beruflicher Vorsorge, insbesondere:  1. Guthaben bei Vorsorgeeinrichtungen und Freizügigkeitseinrichtungen,  2. Guthaben der Säule 3a nach Artikel 60a Absatz 2 der Verordnung vom   18. April 19844 über die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invali- denvorsorge;   b. Vorbezüge nach Artikel 3 der Verordnung vom 13. November 19855 über  die steuerliche Abzugsberechtigung für Beiträge an anerkannte Vorsorge- formen;   c. Vorbezüge nach Artikel 30c BVG und Artikel 331e des Obligationenrechts6  sowie Pfandverwertungen nach Artikel 331d Absatz 6 des Obligationen- rechts;   d. Barauszahlungen von Vorsorgeeinrichtungen, Freizügigkeitseinrichtungen  und Säule-3a-Einrichtungen sowie von Wohlfahrtsfonds;   e. Invaliden- und Altersleistungen von Vorsorgeeinrichtungen, Freizügigkeits- einrichtungen und Säule-3a-Einrichtungen sowie von Wohlfahrtsfonds.   Art. 7 Nachträglicher Anschluss an eine Vorsorgeeinrichtung  Der geltend gemachte fiktive Einkauf wird steuerrechtlich an einen späteren Einkauf  in eine Vorsorgeeinrichtung angerechnet.   Art. 8 Besteuerung des fiktiven Einkaufs  Der Betrag des fiktiven Einkaufs wird nach Artikel 38 DBG besteuert.       3 SR 831.40  4 SR 831.441.1  5 SR 831.461.3  6 SR 220     Steuern   4   642.114   4. Abschnitt: Übriger Liquidationsgewinn   Art. 9 Bemessung  Der übrige Liquidationsgewinn umfasst die im Liquidationsjahr und im Vorjahr  realisierten stillen Reserven, abzüglich:   a. der Beitragsüberhänge (Art. 4 Abs. 3);   b. des fiktiven Einkaufs;   c. des durch die Realisierung der stillen Reserven verursachten Aufwandes;   d. des Verlustvortrags und des Verlusts des laufenden Geschäftsjahres, die  nicht mit dem Einkommen aus der selbstständigen Erwerbstätigkeit verrech- net werden konnten.   Art. 10 Besteuerung  1 Für den anwendbaren Steuersatz nach Artikel 214 DBG7 ist ein Fünftel des Liqui- dationsgewinns massgebend.  2 Der Steuersatz beträgt jedoch mindestens 2 Prozent.   5. Abschnitt: Erbgang   Art. 11 Liquidation durch die Erben, Erbinnen, Vermächtnisnehmer   oder Vermächtnisnehmerinnen   1 Führen die Erben, Erbinnen, Vermächtnisnehmer oder Vermächtnisnehmerinnen  der steuerpflichtigen Person die selbstständige Erwerbstätigkeit nicht fort und liqui- dieren sie das Einzelunternehmen innert fünf Kalenderjahren nach Ablauf des  Todesjahres des Erblassers oder der Erblasserin, so bestimmt sich der Steuersatz  nach Artikel 10. Dasselbe gilt, wenn die Tätigkeit der steuerpflichtigen Person in  einer Personengesellschaft durch die Erben, Erbinnen, Vermächtnisnehmer oder  Vermächtnisnehmerinnen nicht fortgeführt wird und innert derselben Frist die  Personengesellschaft liquidiert oder der Gesellschaftsanteil veräussert wird.  2 Führen die Erben, Erbinnen, Vermächtnisnehmer oder Vermächtnisnehmerinnen  der steuerpflichtigen Person die selbstständige Erwerbstätigkeit nicht fort und liqui- dieren sie das Unternehmen nicht innert fünf Kalenderjahren nach Ablauf des  Todesjahres des Erblassers oder der Erblasserin, so erfolgt nach Ablauf dieser Frist  eine steuersystematische Abrechnung nach Absatz 1.  3 Die blosse Erfüllung von im Zeitpunkt des Erbgangs bestehenden Verpflichtungen  gilt nicht als Fortführung der selbstständigen Erwerbstätigkeit.  4 Ein fiktiver Einkauf nach Artikel 5 kann von den Erben, Erbinnen, Vermächtnis- nehmern oder Vermächtnisnehmerinnen nicht geltend gemacht werden.       7 Ab 1. Jan. 2014: Art. 36.     Besteuerung der Liquidationsgewinne   bei definitiver Aufgabe der selbstständigen Erwerbstätigkeit   5   642.114   Art. 12 Fortführung der selbstständigen Erwerbstätigkeit durch die Erben,  Erbinnen, Vermächtnisnehmer oder Vermächtnisnehmerinnen   Führen die Erben, Erbinnen, Vermächtnisnehmer oder Vermächtnisnehmerinnen der  steuerpflichtigen Person die selbstständige Erwerbstätigkeit fort, so findet diese  Verordnung nur Anwendung, wenn sie die Voraussetzungen nach Artikel 37b DBG  selbst erfüllen.   6. Abschnitt: Inkrafttreten   Art. 13  Diese Verordnung tritt am 1. Januar 2011 in Kraft.     Steuern   6   642.114