SR 0.672.943.61   1   Originaltext   Abkommen   zwischen dem Schweizerischen Bundesrat   und der Regierung der Islamischen Republik Iran   zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet  der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen   Abgeschlossen am 27. Oktober 2002  Von der Bundesversammlung genehmigt am 15. September 20031  Ratifikationsurkunde ausgetauscht am 31. Dezember 2003  In Kraft getreten am 31. Dezember 20032    (Stand am 31. Dezember 2003)     Der Schweizerische Bundesrat   und   die Regierung der Islamischen Republik Iran,  vom Wunsche geleitet, ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf  dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen abzuschliessen,   haben Folgendes vereinbart:   Art. 1 Persönlicher Geltungsbereich  Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden  Vertragsstaaten ansässig sind.   Art. 2 Unter das Abkommen fallende Steuern  1.  Dieses Abkommen gilt, ohne Rücksicht auf die Art der Erhebung, für Steuern  vom Einkommen und vom Vermögen, die für Rechnung eines Vertragsstaats oder  seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften erhoben werden.   2.  Als Steuern vom Einkommen und vom Vermögen gelten Steuern, die vom Ge- samteinkommen, vom Gesamtvermögen oder von Teilen des Einkommens oder des  Vermögens erhoben werden, einschliesslich der Steuern vom Gewinn aus der Ver- äusserung beweglichen oder unbeweglichen Vermögens, der Lohnsummensteuern  sowie der Steuern vom Vermögenszuwachs.   3.  Zu den bestehenden Steuern, für die das Abkommen gilt, gehören   a) in der Islamischen Republik Iran:  (i) die Einkommenssteuer;  (ii) die Vermögenssteuer;        AS 2004 781; BBl 2003 2625  1 AS 2004 779  2 AS 2004 1383   0.672.943.61    Doppelbesteuerung   2   0.672.943.61   b) in der Schweiz:   die von Bund, Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern  (i) vom Einkommen (Gesamteinkommen, Erwerbseinkommen, Vermö-  gensertrag, Geschäftsertrag, Kapitalgewinn und andere Einkünfte); und  (ii) vom Vermögen (Gesamtvermögen, bewegliches und unbewegliches   Vermögen, Geschäftsvermögen, Kapital und Reserven und andere  Vermögensteile);    (im Folgenden als «schweizerische Steuer» bezeichnet).   4.  Das Abkommen gilt auch für alle Steuern gleicher oder im Wesentlichen ähn- licher Art, die nach der Unterzeichnung des Abkommens neben den bestehenden  Steuern oder an deren Stelle erhoben werden. Die zuständigen Behörden der Ver- tragsstaaten teilen einander innert angemessener Frist die in ihren Steuergesetzen  eingetretenen Änderungen mit.   5.  Das Abkommen gilt nicht für an der Quelle erhobene Steuern auf Lotteriegewin- nen.   Art. 3 Allgemeine Begriffsbestimmungen  1.  Im Sinne dieses Abkommens, wenn der Zusammenhang nichts anderes erfordert,    a) (i) bedeutet der Ausdruck «Islamische Republik Iran» das unter der Souve- ränität und/oder der Gerichtsbarkeit der Islamischen Republik Iran ste- hende Gebiet;   (ii) bedeutet der Ausdruck «Schweiz» die Schweizerische Eidgenossen- schaft;   b) bedeutet der Ausdruck «Person»  (i) eine natürliche Person;  (ii) eine Gesellschaft und jede andere Personenvereinigung;   c) bedeutet der Ausdruck «Gesellschaft» juristische Personen oder Rechtsträ- ger, die für die Besteuerung wie juristische Personen behandelt werden;   d) bedeuten die Ausdrücke «Unternehmen eines Vertragsstaats» und «Unter- nehmen des anderen Vertragsstaats», je nachdem, ein Unternehmen, das von  einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person betrieben wird, oder ein Un- ternehmen, das von einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person betrie- ben wird;   e) bedeutet der Ausdruck «internationaler Verkehr» jede Beförderung mit ei- nem Seeschiff oder Luftfahrzeug, das von einem Unternehmen eines Ver- tragsstaats betrieben wird, es sei denn, das Seeschiff oder Luftfahrzeug wird  ausschliesslich zwischen in einem der beiden Vertragsstaaten gelegenen Or- ten betrieben;   f) bedeutet der Ausdruck «zuständige Behörde»  (i) in der Islamischen Republik Iran den Wirtschafts- und Finanzminister   oder einen bevollmächtigten Vertreter;     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    3   0.672.943.61   (ii) in der Schweiz den Direktor der Eidgenössischen Steuerverwaltung  oder seinen bevollmächtigten Vertreter;   g) bedeutet der Ausdruck «Staatsangehöriger»  (i) jede natürliche Person, die die Staatsangehörigkeit eines Vertragsstaats   besitzt;  (ii) jede juristische Person oder andere Personenvereinigung, die nach dem   in einem Vertragsstaat geltenden Recht errichtet worden ist.   2.  Bei der Anwendung des Abkommens durch einen Vertragsstaat hat, wenn der  Zusammenhang nichts anderes erfordert, jeder im Abkommen nicht definierte Aus-  druck die Bedeutung, die ihm nach dem Recht dieses Staates über die Steuern   zukommt, für die das Abkommen gilt.   Art. 4 Ansässige Person  1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person» eine Person, die nach dem Recht dieses Staates dort auf Grund  ihres ständigen Aufenthalts, ihres Wohnsitzes, des Ortes ihrer Errichtung, des Ortes  ihrer Geschäftsleitung oder eines anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist,  und umfasst auch diesen Staat und seine politischen Unterabteilungen und lokalen  Körperschaften. Der Ausdruck umfasst jedoch nicht eine Person, die in diesem Staat  nur mit Einkünften aus Quellen in diesem Staat oder mit in diesem Staat gelegenem  Vermögen steuerpflichtig ist.   2.  Ist nach Absatz 1 dieses Artikels eine natürliche Person in beiden Vertragsstaaten  ansässig, so gilt Folgendes:   a) Die Person gilt als nur in dem Staat ansässig, in dem sie über eine ständige  Wohnstätte verfügt; verfügt sie in beiden Staaten über eine ständige Wohn- stätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, zu dem sie die engeren per- sönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebens- interessen);   b) kann nicht bestimmt werden, in welchem Staat die Person den Mittelpunkt  ihrer Lebensinteressen hat, oder verfügt sie in keinem der Staaten über eine  ständige Wohnstätte, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sie ih- ren gewöhnlichen Aufenthalt hat;   c) hat die Person ihren gewöhnlichen Aufenthalt in beiden Staaten oder in kei- nem der Staaten, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, dessen Staatsange- höriger sie ist;   d) kann die Ansässigkeit der Person nach Buchstabe c) nicht bestimmt werden,  so regeln die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten die Frage in gegen- seitigem Einvernehmen.   3.  Ist nach Absatz 1 dieses Artikels eine andere als eine natürliche Person in beiden  Vertragsstaaten ansässig, so gilt sie als nur in dem Staat ansässig, in dem sich der  Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung befindet.     Doppelbesteuerung   4   0.672.943.61   Art. 5 Betriebsstätte  1.  Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck «Betriebsstätte» eine feste  Geschäftseinrichtung, durch die ein Unternehmen seine Tätigkeit ganz oder teil- weise im anderen Vertragsstaat ausübt.   2.  Der Ausdruck «Betriebsstätte» umfasst insbesondere:   a) einen Ort der Leitung,   b) eine Zweigniederlassung,   c) eine Geschäftsstelle,   d) eine Fabrikationsstätte,   e) eine Werkstätte, und   f) ein Bergwerk, ein Öl- oder Gasvorkommen, einen Steinbruch oder eine andere  Stätte der Erforschung und/oder Ausbeutung von Bodenschätzen.   3.  Eine Bauausführung oder Montage oder damit zusammenhängende Aufsichts- tätigkeiten begründen nur dann eine Betriebsstätte, wenn deren Dauer zwölf Monate  überschreitet.   4.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels gelten nicht als  Betriebsstätten:   a) Einrichtungen, die ausschliesslich zur Lagerung oder Ausstellung von Gü- tern oder Waren des Unternehmens benutzt werden;   b) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zur  Lagerung oder Ausstellung unterhalten werden;   c) Bestände von Gütern oder Waren des Unternehmens, die ausschliesslich zu  dem Zweck unterhalten werden, durch ein anderes Unternehmen bearbeitet  oder verarbeitet zu werden;   d) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, für das Unternehmen Güter oder Waren einzukaufen oder Informa- tionen zu beschaffen;   e) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu Werbezwecken, für  die Lieferung von Informationen, für wissenschaftliche Studien oder ähn- liche Tätigkeiten unterhalten wird, die für das Unternehmen von vorberei- tender Art sind oder eine Hilfstätigkeit darstellen;   f) eine feste Geschäftseinrichtung, die ausschliesslich zu dem Zweck unterhal- ten wird, mehrere der unter den Buchstaben a) bis e) genannten Tätigkeiten  auszuüben, vorausgesetzt, dass die sich daraus ergebende Gesamttätigkeit  der festen Geschäftseinrichtung vorbereitender Art ist oder eine Hilfstätig- keit darstellt.   5.  Ist eine Person – mit Ausnahme eines unabhängigen Vertreters im Sinne des  Absatzes 6 – für ein Unternehmen in einem Vertragsstaat tätig und besitzt sie in  einem Vertragsstaat die Vollmacht, im Namen des Unternehmens Verträge abzu- schliessen, und übt sie die Vollmacht dort gewöhnlich aus, so wird das Unternehmen  ungeachtet der Absätze l und 2 so behandelt, als habe es in diesem Staat für alle von     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    5   0.672.943.61   der Person für das Unternehmen ausgeübten Tätigkeiten eine Betriebsstätte, es sei  denn, diese Tätigkeiten beschränken sich auf die in Absatz 4 genannten Tätigkeiten,  die, würden sie durch eine feste Geschäftseinrichtung ausgeübt, diese Einrichtung  nach dem genannten Absatz nicht zu einer Betriebsstätte machten.   6.  Ein Unternehmen eines Vertragsstaats wird nicht schon deshalb so behandelt, als  habe es eine Betriebsstätte im anderen Vertragsstaat, weil es dort seine Tätigkeit  durch einen Makler, Kommissionär oder einen anderen unabhängigen Vertreter  ausübt, sofern diese Personen im Rahmen ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit  handeln. Wird indessen die Tätigkeit des Vertreters ganz oder überwiegend für  dieses Unternehmen erbracht, gilt er nicht als unabhängiger Vertreter, wenn die  Geschäfte zwischen dem Vertreter und dem Unternehmen nicht unter den Bedin- gungen des freien Marktes abgewickelt wurden.   7.  Allein dadurch, dass eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft eine  Gesellschaft beherrscht oder von einer Gesellschaft beherrscht wird, die im anderen  Vertragsstaat ansässig ist oder dort (entweder durch eine Betriebsstätte oder auf  andere Weise) ihre Tätigkeit ausübt, wird keine der beiden Gesellschaften zur Be- triebsstätte der anderen.   Art. 6 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen  1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unbeweglichem  Vermögen (einschliesslich der Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichen Betrie- ben) bezieht, das im anderen Vertragsstaat liegt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2.  Der Ausdruck «unbewegliches Vermögen» hat die Bedeutung, die ihm nach dem  Recht des Vertragsstaats zukommt, in dem das Vermögen liegt. Der Ausdruck  umfasst in jedem Fall die Zugehör zum unbeweglichen Vermögen, das lebende und  tote Inventar land- und forstwirtschaftlicher Betriebe, die Rechte, für die die Vor- schriften des Privatrechts über Grundstücke gelten, Nutzungsrechte an unbeweg- lichem Vermögen sowie Rechte auf veränderliche oder feste Vergütungen für die  Ausbeutung oder das Recht auf Ausbeutung von Mineralvorkommen, Quellen und  anderen Bodenschätzen, einschliesslich Öl- oder Gasvorkommen und Steinbrüchen.  Schiffe und Luftfahrzeuge gelten nicht als unbewegliches Vermögen.   3.  Absatz 1 dieses Artikels gilt für Einkünfte aus der unmittelbaren Nutzung, der  Vermietung oder Verpachtung sowie jeder anderen Art der Nutzung unbeweglichen  Vermögens.   4.  Die Absätze 1 und 3 dieses Artikels gelten auch für Einkünfte aus unbeweg- lichem Vermögen eines Unternehmens und für Einkünfte aus unbeweglichem Ver- mögen, das der Ausübung einer selbständigen Arbeit dient.   Art. 7 Unternehmensgewinne  1.  Gewinne eines Unternehmens eines Vertragsstaats können nur in diesem Staat  besteuert werden, es sei denn, das Unternehmen übt seine Tätigkeit im anderen  Vertragsstaat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus. Übt das Unternehmen     Doppelbesteuerung   6   0.672.943.61   seine Tätigkeit auf diese Weise aus, so können die Gewinne des Unternehmens im  anderen Staat besteuert werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser Betriebsstätte  zugerechnet werden können.   2.  Übt ein Unternehmen eines Vertragsstaats seine Tätigkeit im anderen Vertrags- staat durch eine dort gelegene Betriebsstätte aus, so werden vorbehaltlich des Absat- zes 3 in jedem Vertragsstaat dieser Betriebsstätte die Gewinne zugerechnet, die sie  hätte erzielen können, wenn sie eine gleiche oder ähnliche Tätigkeit unter gleichen  oder ähnlichen Bedingungen als selbständiges Unternehmen ausgeübt hätte und im  Verkehr mit dem Unternehmen, dessen Betriebsstätte sie ist, völlig unabhängig  gewesen wäre.   3.  Bei der Ermittlung der Gewinne einer Betriebsstätte werden die für diese Be- triebsstätte entstandenen Aufwendungen, einschliesslich der Geschäftsführungs- und  allgemeinen Verwaltungskosten, zum Abzug zugelassen, gleichgültig, ob sie in dem  Staat, in dem die Betriebsstätte liegt, oder anderswo entstanden sind.   4.  Soweit es in einem Vertragsstaat üblich ist, die einer Betriebsstätte zuzurechnen- den Gewinne durch Aufteilung der Gesamtgewinne des Unternehmens auf seine  einzelnen Teile zu ermitteln, schliesst Absatz 2 nicht aus, dass dieser Vertragsstaat  die zu besteuernden Gewinne nach der üblichen Aufteilung ermittelt. Die gewählte  Gewinnaufteilung muss jedoch derart sein, dass das Ergebnis mit den Grundsätzen  dieses Artikels übereinstimmt.   5.  Auf Grund des blossen Einkaufs von Gütern oder Waren für das Unternehmen  wird einer Betriebsstätte kein Gewinn zugerechnet.   6.  Bei der Anwendung der vorstehenden Absätze sind die der Betriebsstätte zuzu- rechnenden Gewinne jedes Jahr auf dieselbe Art zu ermitteln, es sei denn, dass  ausreichende Gründe dafür bestehen, anders zu verfahren.   7.  Gehören zu den Gewinnen Einkünfte, die in anderen Artikeln dieses Abkommens  behandelt werden, so werden die Bestimmungen jener Artikel durch die Bestim- mungen dieses Artikels nicht berührt.   Art. 8 Internationaler Verkehr  Gewinne aus dem Betrieb von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen im internationalen  Verkehr, die von einem Unternehmen eines Vertragsstaats erzielt werden, können  nur in diesem Vertragsstaat besteuert werden.   Art. 9 Verbundene Unternehmen  1.  Wenn   a) ein Unternehmen eines Vertragsstaats unmittelbar oder mittelbar an der Ge- schäftsleitung, der Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens des an- deren Vertragsstaats beteiligt ist, oder   b) dieselben Personen unmittelbar oder mittelbar an der Geschäftsleitung, der  Kontrolle oder dem Kapital eines Unternehmens eines Vertragsstaats und ei- nes Unternehmens des anderen Vertragsstaats beteiligt sind     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    7   0.672.943.61    und in diesen Fällen die beiden Unternehmen in ihren kaufmännischen oder  finanziellen Beziehungen an vereinbarte oder auferlegte Bedingungen ge- bunden sind, die von denen abweichen, die unabhängige Unternehmen mit- einander vereinbaren würden, so dürfen die Gewinne, die eines der Unter- nehmen ohne diese Bedingungen erzielt hätte, wegen dieser Bedingungen  aber nicht erzielt hat, den Gewinnen dieses Unternehmens zugerechnet und  entsprechend besteuert werden.    2.  Werden in einem Vertragsstaat den Gewinnen eines Unternehmens dieses Staates  Gewinne zugerechnet – und entsprechend besteuert –, mit denen ein Unternehmen  des anderen Vertragsstaats in diesem Staat besteuert worden ist, und handelt es sich  bei den zugerechneten Gewinnen um solche, die das Unternehmen des erstgenannten  Staates erzielt hätte, wenn die zwischen den beiden Unternehmen vereinbarten  Bedingungen die gleichen gewesen wären, wie sie unabhängige Unternehmen mit- einander vereinbaren würden, so können die zuständigen Behörden der Vertragsstaa- ten zur Herbeiführung einer Einigung über die Berichtigung der Gewinne in den  beiden Vertragsstaaten einander konsultieren.   Art. 10 Dividenden  1.  Dividenden, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft an eine im  anderen Vertragsstaat ansässige Person zahlt, können im anderen Staat besteuert  werden.   2.  Diese Dividenden können jedoch auch in dem Vertragsstaat, in dem die die  Dividenden zahlende Gesellschaft ansässig ist, nach dem Recht dieses Staates be- steuert werden; die Steuer darf aber, wenn der Nutzungsberechtigte der Dividenden  eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person ist, nicht übersteigen:   a) 5 Prozent des Bruttobetrags der Dividenden, wenn der Nutzungsberechtigte  eine Gesellschaft (jedoch keine Personengesellschaft) ist, die unmittelbar  über mindestens 15 Prozent des Kapitals der die Dividenden zahlenden Ge- sellschaft verfügt;   b) 15 Prozent des Bruttobetrags der Dividenden in allen anderen Fällen. Dieser  Absatz berührt nicht die Besteuerung der Gesellschaft in Bezug auf die Ge- winne, aus denen die Dividenden gezahlt werden.   3.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Dividenden» bedeutet Einkünfte  aus Aktien, Genussaktien oder Genussscheinen, Gründeranteilen oder anderen  Rechten – ausgenommen Forderungen – mit Gewinnbeteiligung sowie aus sonstigen  Gesellschaftsanteilen stammende Einkünfte, die nach dem Recht des Staates, in dem  die ausschüttende Gesellschaft ansässig ist, den Einkünften aus Aktien steuerlich  gleichgestellt sind.   4.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Nutzungsberechtigte im anderen Vertragsstaat, in dem die die Dividenden  zahlende Gesellschaft ansässig ist, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gele- gene Betriebsstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste  Einrichtung ausübt und die Beteiligung, für die die Dividenden gezahlt werden,     Doppelbesteuerung   8   0.672.943.61   tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehört. In diesem Fall ist  Artikel 7 beziehungsweise Artikel l4 anzuwenden.   5.  Bezieht eine in einem Vertragsstaat ansässige Gesellschaft Gewinne oder Ein- künfte aus dem anderen Vertragsstaat, so darf dieser andere Staat weder die von der  Gesellschaft gezahlten Dividenden besteuern, es sei denn, dass diese Dividenden an  eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person gezahlt werden oder dass die Betei- ligung, für die die Dividenden gezahlt werden, tatsächlich zu einer im anderen  Vertragsstaat gelegenen Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehört, noch Gewinne  der Gesellschaft einer Steuer für nichtausgeschüttete Gewinne unterwerfen, selbst  wenn die gezahlten Dividenden oder die nichtausgeschütteten Gewinne ganz oder  teilweise aus im anderen Vertragsstaat erzielten Gewinnen oder Einkünften beste- hen.   Art. 11 Zinsen  1.  Zinsen, die aus einem Vertragsstaat stammen und an eine im anderen Vertrags- staat ansässige Person gezahlt werden, können im anderen Staat besteuert werden.   2.  Diese Zinsen können jedoch auch in dem Vertragsstaat, aus dem sie stammen,  nach dem Recht dieses Staates besteuert werden; die Steuer darf aber, wenn der  Empfänger im anderen Vertragsstaat ansässig und der Nutzungsberechtigte der  Zinsen ist, 10 Prozent des Bruttobetrags der Zinsen nicht übersteigen.   3.  Ungeachtet der Bestimmungen des Absatzes 2 können Zinsen, die aus einem  Vertragsstaat stammen und an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person  gezahlt werden, die der Nutzungsberechtigte der Zinsen ist, nur in diesem anderen  Staat besteuert werden, wenn diese Zinsen gezahlt werden:   a) an die Regierung des anderen Vertragsstaats oder einer seiner politischen  Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften oder an die Zentralbank des  anderen Vertragsstaats;   b) im Zusammenhang mit dem Verkauf gewerblicher, kaufmännischer oder  wissenschaftlicher Ausrüstungen auf Kredit;   c) im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren durch ein Unternehmen an  ein anderes Unternehmen auf Kredit; oder   d) für ein von einer Bank gewährtes Darlehen irgendeiner Art.   4.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Zinsen» bedeutet Einkünfte aus  Forderungen jeder Art, auch wenn die Forderungen durch Pfandrechte an Grundstü- cken gesichert oder mit einer Beteiligung am Gewinn des Schuldners ausgestattet  sind, und insbesondere Einkünfte aus öffentlichen Anleihen und aus Obligationen  einschliesslich der damit verbundenen Aufgelder und der Gewinne aus Losanleihen.  Zuschläge für verspätete Zahlung gelten nicht als Zinsen im Sinne dieses Artikels.   5.  Die Absätze 1, 2 und 3 sind nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Nutzungsberechtigte im anderen Vertragsstaat, aus dem die Zinsen stam- men, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte oder eine  selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt und die Forde- rung, für die die Zinsen gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    9   0.672.943.61   festen Einrichtung gehört. In diesem Fall ist Artikel 7 beziehungsweise Artikel 14  anzuwenden.   6.  Zinsen gelten dann als aus einem Vertragsstaat stammend, wenn der Schuldner  eine in diesem Staat ansässige Person ist. Hat aber der Schuldner der Zinsen, ohne  Rücksicht darauf, ob er in einem Vertragsstaat ansässig ist oder nicht, in einem  Vertragsstaat eine Betriebsstätte oder eine feste Einrichtung und ist die Schuld, für  die die Zinsen gezahlt werden, für Zwecke der Betriebsstätte oder der festen Einrich- tung eingegangen worden und trägt die Betriebsstätte oder die feste Einrichtung die  Zinsen, so gelten die Zinsen als aus dem Vertragsstaat stammend, in dem die Be- triebsstätte oder die feste Einrichtung liegt.   7.  Bestehen zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigten oder zwischen  jedem von ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und übersteigen deshalb  die Zinsen, gemessen an der zugrunde liegenden Forderung, den Betrag, den  Schuldner und Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart hätten, so  wird dieser Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem Fall kann der  übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragsstaats und unter Berück- sichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert werden.   Art. 12 Lizenzgebühren  1.  Lizenzgebühren, die aus einem Vertragsstaat stammen und an eine im anderen  Vertragsstaat ansässige Person gezahlt werden, können im anderen Vertragsstaat  besteuert werden.   2.  Diese Lizenzgebühren können jedoch auch in dem Vertragsstaat, aus dem sie  stammen, nach dem Recht dieses Staates besteuert werden; die Steuer darf aber,  wenn der Empfänger der Lizenzgebühren der Nutzungsberechtigte ist, 5 Prozent des  Bruttobetrags der Lizenzgebühren nicht übersteigen.   3.  Der in diesem Artikel verwendete Ausdruck «Lizenzgebühren» bedeutet Vergü- tungen jeder Art, die für die Benutzung oder für das Recht auf Benutzung von Urhe- berrechten an literarischen, künstlerischen oder wissenschaftlichen Werken, ein- schliesslich kinematografischer Filme sowie Aufzeichnungen für Radio und  Fernsehen, von Patenten, Marken, Mustern oder Modellen, Plänen, geheimen For- meln oder Verfahren oder für die Mitteilung gewerblicher, kaufmännischer oder  wissenschaftlicher Erfahrungen oder für die Benutzung oder das Recht auf Benut- zung gewerblicher, kaufmännischer oder wissenschaftlicher Ausrüstungen gezahlt  werden.   4.  Die Absätze 1 und 2 sind nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat  ansässige Nutzungsberechtigte im anderen Vertragsstaat, aus dem die Lizenzgebüh- ren stammen, eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort gelegene Betriebsstätte  oder eine selbständige Arbeit durch eine dort gelegene feste Einrichtung ausübt und  die Rechte oder Vermögenswerte, für die die Lizenzgebühren gezahlt werden,  tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrichtung gehören. In diesem Fall  ist Artikel 7 beziehungsweise Artikel 14 anzuwenden.     Doppelbesteuerung   10   0.672.943.61   5.  Lizenzgebühren gelten dann als aus einem Vertragsstaat stammend, wenn der  Schuldner eine in diesem Staat ansässige Person ist. Hat aber der Schuldner der  Lizenzgebühren, ohne Rücksicht darauf, ob er in einem Vertragsstaat ansässig ist  oder nicht, in einem Vertragsstaat eine Betriebsstätte oder eine feste Einrichtung, mit  der die Verpflichtung zur Zahlung der Lizenzgebühren zusammenhängt, und trägt  die Betriebsstätte oder die feste Einrichtung die Lizenzgebühren, so gelten die  Lizenzgebühren als aus dem Vertragsstaat stammend, in dem die Betriebsstätte oder  die feste Einrichtung liegt.   6.  Bestehen zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigten oder zwischen  jedem von ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und übersteigen deshalb  die gezahlten Lizenzgebühren, gemessen an der zugrunde liegenden Leistung, den  Betrag, den Schuldner und Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart  hätten, so wird dieser Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem  Fall kann der übersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragsstaats und  unter Berücksichtigung der anderen Bestimmungen dieses Abkommens besteuert  werden.   Art. 13 Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen  1.  Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräusserung  unbeweglichen Vermögens im Sinne des Artikels 6 bezieht, das im anderen Ver- tragsstaat liegt, können in diesem anderen Vertragsstaat besteuert werden.   2.  Gewinne aus der Veräusserung beweglichen Vermögens, das Betriebsvermögen  einer Betriebsstätte ist, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Ver- tragsstaat hat, oder das zu einer festen Einrichtung gehört, die einer in einem Ver- tragsstaat ansässigen Person für die Ausübung einer selbständigen Arbeit im anderen  Vertragsstaat zur Verfügung steht, einschliesslich derartiger Gewinne, die bei der  Veräusserung einer solchen Betriebsstätte (allein oder mit dem übrigen Unterneh- men) oder einer solchen festen Einrichtung erzielt werden, können in diesem ande- ren Vertragsstaat besteuert werden.   3.  Gewinne eines in einem Vertragsstaat ansässigen Unternehmens aus der Veräus- serung von Seeschiffen oder Luftfahrzeugen, die im internationalen Verkehr betrie- ben werden, und von beweglichem Vermögen, das dem Betrieb dieser Schiffe oder  Luftfahrzeuge dient, können nur in diesem Vertragsstaat besteuert werden.   4.  Gewinne einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person aus der Veräusserung  von Aktien oder sonstigen Anteilen an einer Gesellschaft, deren Vermögen unmit- telbar oder mittelbar hauptsächlich aus unbeweglichem Vermögen besteht, das im  anderen Vertragsstaat liegt, können in diesem anderen Vertragsstaat besteuert wer- den.   5.  Gewinne aus der Veräusserung des in den Absätzen 1, 2, 3 und 4 nicht genannten  Vermögens können nur in dem Vertragsstaat besteuert werden, in dem der Veräusse- rer ansässig ist.     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    11   0.672.943.61   Art. 14 Selbständige Arbeit  1.  Einkünfte, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus einem freien  Beruf oder aus sonstiger selbständiger Tätigkeit bezieht, können nur in diesem Staat  besteuert werden, es sei denn, dass der Person im anderen Vertragsstaat für die  Ausübung ihrer Tätigkeit gewöhnlich eine feste Einrichtung zur Verfügung steht.  Steht ihr eine solche feste Einrichtung zur Verfügung, so können die Einkünfte im  anderen Vertragsstaat besteuert werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser festen  Einrichtung zugerechnet werden können.   2.  Der Ausdruck «freier Beruf» umfasst insbesondere die selbständig ausgeübte  wissenschaftliche, literarische, künstlerische, erzieherische oder unterrichtende  Tätigkeit sowie die selbständige Tätigkeit der Ärzte, Ingenieure, Rechtsanwälte,  Architekten, Zahnärzte und Buchsachverständigen.   Art. 15 Unselbständige Arbeit  1.  Vorbehaltlich der Artikel 16, 18 und 19 dieses Abkommens können Gehälter,  Löhne und ähnliche Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person  aus unselbständiger Arbeit bezieht, nur in diesem Staat besteuert werden, es sei  denn, die Arbeit wird im anderen Vertragsstaat ausgeübt. Wird die Arbeit dort  ausgeübt, so können die dafür bezogenen Vergütungen in diesem anderen Vertrags- staat besteuert werden.   2.  Ungeachtet des Absatzes 1 können Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat  ansässige Person für eine im anderen Vertragsstaat ausgeübte unselbständige Arbeit  bezieht, nur im erstgenannten Staat besteuert werden, wenn   a) der Empfänger sich im anderen Vertragsstaat insgesamt nicht länger als 183  Tage innerhalb eines Zeitraums von zwölf Monaten, der während des betref- fenden Steuerjahres beginnt oder endet, aufhält und   b) die Vergütungen von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt  werden, der nicht im anderen Vertragsstaat ansässig ist, und   c) die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte oder einer festen Einrichtung  getragen werden, die der Arbeitgeber im anderen Staat hat.   3.  Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen dieses Artikels können Vergütun- gen, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats für unselbständige Arbeit zahlt, die  an Bord eines Seeschiffes oder Luftfahrzeuges, das im internationalen Verkehr  betrieben wird, ausgeübt wird, in diesem Vertragsstaat besteuert werden.   Art. 16 Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen  Aufsichtsrats- oder Verwaltungsratsvergütungen und ähnliche Zahlungen, die eine in  einem Vertragsstaat ansässige Person in ihrer Eigenschaft als Mitglied des Auf- sichts- oder Verwaltungsrats einer Gesellschaft bezieht, die im anderen Vertragsstaat  ansässig ist, können in diesem anderen Vertragsstaat besteuert werden.     Doppelbesteuerung   12   0.672.943.61   Art. 17 Künstler und Sportler  1.  Ungeachtet der Artikel 14 und 15 können Einkünfte, die eine in einem Vertrags- staat ansässige Person als Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunk- und Fernseh- künstler sowie Musiker, oder als Sportler aus ihrer im anderen Vertragsstaat persön- lich ausgeübten Tätigkeit bezieht, in diesem anderen Vertragsstaat besteuert werden.   2.  Fliessen Einkünfte aus einer von einem Künstler oder Sportler in dieser Eigen- schaft persönlich ausgeübten Tätigkeit nicht dem Künstler oder Sportler selbst,  sondern einer anderen Person zu, so können diese Einkünfte in dem Vertragsstaat  besteuert werden, in dem der Künstler oder Sportler seine Tätigkeit ausübt.   3.  Die Absätze 1 und 2 gelten nicht für Einkünfte aus Tätigkeiten von Künstlern  und Sportlern, wenn diese Einkünfte in erheblichem Umfang direkt oder indirekt aus  öffentlichen Mitteln des anderen Vertragsstaats oder einer seiner politischen Unter- abteilungen oder lokalen Körperschaften herrühren.   Art. 18 Ruhegehälter  Vorbehaltlich des Artikels 19 Absatz 2 können Ruhegehälter und ähnliche Vergü- tungen, die einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person für frühere unselbstän- dige Arbeit gezahlt werden, nur in diesem Vertragsstaat besteuert werden.   Art. 19 Öffentlicher Dienst  1. a) Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen, die von einem Vertragsstaat   oder einer seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften  an eine natürliche Person für die diesem Staat oder der politischen Unter- abteilung oder lokalen Körperschaft geleisteten Dienste gezahlt werden,  können nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Gehälter, Löhne und ähnlichen Vergütungen können jedoch nur im  anderen Vertragsstaat besteuert werden, wenn die Dienste in diesem Staat  geleistet werden und die natürliche Person in diesem Staat ansässig ist und  (i) ein Staatsangehöriger dieses Staates ist oder  (ii) nicht ausschliesslich deshalb in diesem Staat ansässig geworden ist, um   die Dienste zu leisten.   2. a) Ruhegehälter, die von einem Vertragsstaat oder einer seiner politischen  Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften oder aus einem von diesem  Staat oder der politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft errichte- ten Sondervermögen an eine natürliche Person für die diesem Staat oder der  politischen Unterabteilung oder lokalen Körperschaft geleisteten Dienste ge- zahlt werden, können nur in diesem Staat besteuert werden.   b) Diese Ruhegehälter können jedoch nur im anderen Vertragsstaat besteuert  werden, wenn die natürliche Person in diesem Staat ansässig ist und ein  Staatsangehöriger dieses Staates ist.     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    13   0.672.943.61   3.  Auf Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen und Ruhegehälter für Dienstleis- tungen, die im Zusammenhang mit einer gewerblichen Tätigkeit eines Vertragsstaats  oder einer seiner politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften erbracht  werden, sind die Artikel 15, 16 und 18 anzuwenden.   Art. 20 Studenten  Zahlungen, die ein Student, Praktikant oder Lehrling, der sich in einem Vertragsstaat  ausschliesslich zum Studium oder zur Ausbildung aufhält und der im anderen Ver- tragsstaat ansässig ist oder dort unmittelbar vor der Einreise in den erstgenannten  Staat ansässig war, für seinen Unterhalt, sein Studium oder seine Ausbildung erhält,  dürfen im erstgenannten Staat nicht besteuert werden, sofern diese Zahlungen aus  Quellen ausserhalb dieses Staates stammen.   Art. 21 Andere Einkünfte  1.  Einkünfte einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person, die in den vorstehen- den Artikeln nicht behandelt wurden, können ohne Rücksicht auf ihre Herkunft nur  in diesem Vertragsstaat besteuert werden.   2.  Absatz 1 ist auf andere Einkünfte als solche aus unbeweglichem Vermögen im  Sinne des Artikels 6 Absatz 2 nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragsstaat- ansässige Empfänger im anderen Vertragsstaat eine gewerbliche Tätigkeit durch  eine dort gelegene Betriebsstätte oder eine selbständige Arbeit durch eine dort  gelegene feste Einrichtung ausübt und die Rechte oder Vermögenswerte, für die die  Einkünfte erzielt werden, tatsächlich zu dieser Betriebsstätte oder festen Einrichtung  gehören. In diesem Fall ist Artikel 7 beziehungsweise Artikel 14 anzuwenden.   Art. 22 Vermögen  1.  Unbewegliches Vermögen im Sinne des Artikels 6, das einer in einem Vertrags- staat ansässigen Person gehört und im anderen Vertragsstaat liegt, kann in diesem  anderen Vertragsstaat besteuert werden.   2.  Bewegliches Vermögen, das Betriebsvermögen einer Betriebsstätte ist, die ein  Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen Vertragsstaat hat, oder das zu einer  festen Einrichtung gehört, die einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person für die  Ausübung einer selbständigen Arbeit im anderen Vertragsstaat zur Verfügung steht,  kann in diesem anderen Vertragsstaat besteuert werden.   3.  Seeschiffe und Luftfahrzeuge, die von einem Unternehmen eines Vertragsstaats  im internationalen Verkehr betrieben werden, sowie bewegliches Vermögen, das  dem Betrieb dieser Schiffe oder Luftfahrzeuge dient, können nur in diesem Ver- tragsstaat besteuert werden.   4.  Alle anderen Vermögensteile einer in einem Vertragsstaat ansässigen Person  können nur in diesem Staat besteuert werden.     Doppelbesteuerung   14   0.672.943.61   Art. 23 Vermeidung der Doppelbesteuerung  1.  In der Islamischen Republik Iran wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermie- den:   a) Bezieht eine in der Islamischen Republik Iran ansässige Person Einkünfte  oder hat sie Vermögen und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen  nach diesem Abkommen in der Schweiz besteuert werden, so rechnet die Is- lamische Republik Iran:  (i) auf die vom Einkommen dieser Person zu erhebende Steuer den Betrag   an, der der in der Schweiz gezahlten Steuer vom Einkommen ent- spricht;   (ii) auf die vom Vermögen dieser Person zu erhebende Steuer den Betrag  an, der der in der Schweiz gezahlten Steuer vom Vermögen entspricht.  Der anzurechnende Betrag darf jedoch in beiden Fällen den Teil der vor  der Anrechnung ermittelten Steuer nicht übersteigen, der auf diese Ein- künfte oder auf dieses Vermögen entfällt.   b) Einkünfte oder Vermögen einer in der Islamischen Republik Iran ansässigen  Person, die nach den Bestimmungen dieses Abkommens von der Besteue- rung in diesem Staat auszunehmen sind, können ungeachtet dieser Befreiung  in der Islamischen Republik Iran bei der Festsetzung der Steuer für das übri- ge Einkommen oder Vermögen dieser Person einbezogen werden.   2.  In der Schweiz wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden:   a) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Einkünfte oder hat sie Vermö- gen und können diese Einkünfte oder dieses Vermögen nach diesem Ab- kommen in der Islamischen Republik Iran besteuert werden, so nimmt die  Schweiz, vorbehaltlich des Buchstabens b), diese Einkünfte oder dieses  Vermögen von der Besteuerung aus; sie kann aber bei der Festsetzung der  Steuer für das übrige Einkommen oder das übrige Vermögen dieser ansässi- gen Person den Steuersatz anwenden, der anzuwenden wäre, wenn die  betreffenden Einkünfte oder das betreffende Vermögen nicht von der Be- steuerung ausgenommen wären. Für Gewinne im Sinne von Artikel 13 Ab- satz 4 gilt diese Befreiung nur, wenn deren Besteuerung in der Islamischen  Republik Iran nachgewiesen ist.   b) Bezieht eine in der Schweiz ansässige Person Dividenden, Zinsen oder Li- zenzgebühren, die nach den Artikeln 10, 11 oder 12 in der Islamischen Re- publik Iran besteuert werden können, so gewährt die Schweiz dieser ansässi- gen Person auf Antrag eine Entlastung. Die Entlastung besteht:  (i) in der Anrechnung der nach den Artikeln 10, 11 und 12 in der Islami-  schen Republik Iran erhobenen Steuer auf die vom Einkommen dieser  ansässigen Person geschuldete schweizerische Steuer; der anzurech- nende Betrag darf jedoch den Teil der vor der Anrechnung ermittelten  schweizerischen Steuer nicht übersteigen, der auf die Einkünfte entfällt,  die in der Islamischen Republik Iran besteuert werden können; oder   (ii) in einer pauschalen Ermässigung der schweizerischen Steuer; oder     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    15   0.672.943.61   (iii) in einer teilweisen Befreiung der betreffenden Dividenden, Zinsen oder  Lizenzgebühren von der schweizerischen Steuer, mindestens aber im  Abzug der in der Islamischen Republik Iran erhobenen Steuer vom  Bruttobetrag der Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren.    Die Schweiz wird gemäss den schweizerischen Vorschriften über die Durch- führung von zwischenstaatlichen Abkommen des Bundes zur Vermeidung  der Doppelbesteuerung die Art der Entlastung bestimmen und das Verfahren  ordnen.   c) Eine in der Schweiz ansässige Gesellschaft, die Dividenden von einer in der  Islamischen Republik Iran ansässigen Gesellschaft bezieht, geniesst bei der  Erhebung der schweizerischen Steuer auf diesen Dividenden die gleichen  Vergünstigungen, die ihr zustehen würden, wenn die die Dividenden zahlen- de Gesellschaft in der Schweiz ansässig wäre.   Art. 24 Gleichbehandlung  1.  Staatsangehörige eines Vertragsstaats dürfen im anderen Vertragsstaat keiner  Besteuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterworfen werden,  die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zusammenhängen- den Verpflichtungen, denen Staatsangehörige des anderen Vertragsstaats unter  gleichen Verhältnissen, insbesondere hinsichtlich der Ansässigkeit, unterworfen sind  oder unterworfen werden können. Diese Bestimmung gilt ungeachtet des Artikels 1  auch für Personen, die in keinem Vertragsstaat ansässig sind.   2.  Die Besteuerung einer Betriebsstätte, die ein Unternehmen eines Vertragsstaats  im anderen Vertragsstaat hat, darf im anderen Staat nicht ungünstiger sein als die  Besteuerung von Unternehmen des anderen Staates, die die gleiche Tätigkeit aus- üben. Diese Bestimmung ist nicht so auszulegen, als verpflichte sie einen Vertrags- staat, den im anderen Vertragsstaat ansässigen Personen Steuerfreibeträge, Vergüns- tigungen und -ermässigungen auf Grund des Personenstandes oder der Familien- lasten zu gewähren, die er seinen ansässigen Personen gewährt.   3.  Unternehmen eines Vertragsstaats, deren Kapital ganz oder teilweise unmittelbar  oder mittelbar einer im anderen Vertragsstaat ansässigen Person oder mehreren  solchen Personen gehört oder ihrer Kontrolle unterliegt, dürfen im erstgenannten  Staat keiner Besteuerung oder damit zusammenhängenden Verpflichtung unterwor- fen werden, die anders oder belastender ist als die Besteuerung und die damit zu- sammenhängenden Verpflichtungen, denen andere ähnliche Unternehmen des erst- genannten Staates unterworfen sind oder unterworfen werden können.   4.  Sofern nicht Artikel 9 Absatz 1, Artikel 11 Absatz 7 oder Artikel 12 Absatz 6  anzuwenden ist, sind Zinsen, Lizenzgebühren und andere Entgelte, die ein Unter- nehmen eines Vertragsstaats an eine im anderen Vertragsstaat ansässige Person  zahlt, bei der Ermittlung der steuerpflichtigen Gewinne dieses Unternehmens unter  den gleichen Bedingungen wie Zahlungen an eine im erstgenannten Staat ansässige  Person zum Abzug zuzulassen. Dementsprechend sind Schulden, die ein Unterneh- men eines Vertragsstaats gegenüber einer im anderen Vertragsstaat ansässigen  Person hat, bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Vermögens dieses Unterneh-    Doppelbesteuerung   16   0.672.943.61   mens unter den gleichen Bedingungen wie Schulden gegenüber einer im erstgenann- ten Staat ansässigen Person zum Abzug zuzulassen.   5.  Dieser Artikel gilt ungeachtet des Artikels 2 für Steuern jeder Art und Bezeich- nung.   Art. 25 Verständigungsverfahren  1.  Ist eine in einem Vertragsstaat ansässige Person der Auffassung, dass Massnah- men eines Vertragsstaats oder beider Vertragsstaaten für sie zu einer Besteuerung  führen oder führen werden, die diesem Abkommen nicht entspricht, so kann sie  unbeschadet der nach dem innerstaatlichen Recht dieser Staaten vorgesehenen  Rechtsmittel ihren Fall der zuständigen Behörde des Vertragsstaats, in dem sie  ansässig ist, oder, sofern ihr Fall von Artikel 24 Absatz 1 erfasst wird, der zuständi- gen Behörde des Vertragsstaats unterbreiten, dessen Staatsangehöriger sie ist. Der  Fall muss innerhalb von drei Jahren nach der ersten Mitteilung der Massnahme  unterbreitet werden, die zu einer dem Abkommen nicht entsprechenden Besteuerung  führt.   2.  Hält die zuständige Behörde die Einwendung für begründet und ist sie selbst  nicht in der Lage, eine befriedigende Lösung herbeizuführen, so wird sie sich bemü- hen, den Fall durch Verständigung mit der zuständigen Behörde des anderen Ver- tragsstaats so zu regeln, dass eine dem Abkommen nicht entsprechende Besteuerung  vermieden wird.   3.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten werden sich bemühen, Schwierig- keiten oder Zweifel, die bei der Auslegung oder Anwendung des Abkommens  entstehen, in gegenseitigem Einvernehmen zu beseitigen. Sie können auch gemein- sam darüber beraten, wie eine Doppelbesteuerung in Fällen vermieden werden kann,  die im Abkommen nicht behandelt sind.   4.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten können zur Herbeiführung einer  Einigung im Sinne der vorstehenden Absätze unmittelbar miteinander verkehren und  sich auch in einer gemeinsamen Kommission, in der sie selbst oder ihre Vertreter  Einsitz nehmen, beraten.   Art. 26 Informationsaustausch  1.  Die zuständigen Behörden der Vertragsstaaten werden unter sich diejenigen  (gemäss den Steuergesetzgebungen der Vertragsstaaten im Rahmen der normalen  Verwaltungspraxis erhältlichen) Auskünfte austauschen, die notwendig sind für die  Durchführung dieses Abkommens mit Bezug auf die Gegenstand dieses Abkom- mens bildenden Steuern. Jede auf diese Weise ausgetauschte Auskunft soll geheim  gehalten und niemandem zugänglich gemacht werden, der sich nicht mit der Veran- lagung oder dem Bezug der Gegenstand dieses Abkommens bildenden Steuern  befasst. Auskünfte, die irgendein Handels- oder Geschäfts-, Bank-, gewerbliches  oder Berufsgeheimnis oder ein Geschäftsverfahren offenbaren würden, dürfen nicht  ausgetauscht werden.     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    17   0.672.943.61   2.  Die Bestimmungen dieses Artikels dürfen auf keinen Fall dahin ausgelegt wer- den, dass sie einem der Vertragsstaaten die Verpflichtung auferlegen, Verwaltungs- massnahmen durchzuführen, die von den Vorschriften oder von der Verwaltungs- praxis dieses oder des anderen Vertragsstaats abweichen, oder die seiner  Souveränität, Sicherheit oder dem Ordre public widersprechen, oder Angaben zu  vermitteln, die nicht auf Grund seiner eigenen und auf Grund der Gesetzgebung des  ersuchenden Staates beschafft werden können.   Art. 27 Mitglieder diplomatischer Missionen und konsularischer  Vertretungen   Dieses Abkommen berührt nicht die steuerlichen Vorrechte, die den Mitgliedern  diplomatischer Missionen und konsularischer Vertretungen nach den allgemeinen  Regeln des Völkerrechts oder auf Grund besonderer Vereinbarungen zustehen.   Art. 28 Inkrafttreten  1.  Dieses Abkommen bedarf in beiden Vertragsstaaten der Ratifikation nach den  Gesetzen und Vorschriften des innerstaatlichen Rechts; die Ratifikationsurkunden  werden so bald wie möglich ausgetauscht.   2.  Das Abkommen tritt mit dem Austausch der Ratifikationsurkunden in Kraft, und  seine Bestimmungen finden Anwendung:   a) in der Islamischen Republik Iran auf Steuern vom Einkommen und vom Ver- mögen für Steuerjahre, die am oder nach dem ersten Tag des Farvardin (in  der Schweiz entsprechend dem 21. März) des auf das Inkrafttreten folgenden  Kalenderjahres beginnen;   b) in der Schweiz auf Steuern vom Einkommen und vom Vermögen für Steuer- jahre, die am oder nach dem 1. Januar (in der Islamischen Republik Iran ent- sprechend dem Tag 11) des auf das Inkrafttreten folgenden Kalenderjahres  beginnen.   3.  Der Notenwechsel zwischen dem Iranischen Aussenministerium und der Schwei- zerischen Gesandtschaft in Teheran vom 9. September 1956 und 7. Februar 19573  betreffend die Besteuerung von Unternehmungen der Luftfahrt tritt ab dem Zeit- punkt, in dem dieses Abkommen Anwendung findet, ausser Kraft.   Art. 29  Kündigung  Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange es nicht von einem Vertragsstaat gekün- digt wird. Jeder Vertragsstaat kann das Abkommen auf diplomatischem Weg unter  Einhaltung einer Frist von mindestens sechs Monaten zum Ende eines Kalenderjah- res kündigen. In diesem Fall findet das Abkommen nicht mehr Anwendung:       3 [AS 1957 209]     Doppelbesteuerung   18   0.672.943.61   a) in der Islamischen Republik Iran auf Steuern vom Einkommen und vom  Vermögen für Steuerjahre, die am oder nach dem ersten Tag des Farvardin  (in der Schweiz entsprechend dem 21. März) des auf die Kündigung folgen- den Kalenderjahres beginnen;   b) in der Schweiz auf Steuern vom Einkommen und vom Vermögen für Steuer- jahre, die am oder nach dem 1. Januar (in der Islamischen Republik Iran ent- sprechend dem Tag 11) des auf die Kündigung folgenden Kalenderjahres  beginnen.   Geschehen zu Teheran am 27. Oktober 2002 entsprechend dem Aban 5, 1381, solar  Hijra im Doppel in deutscher, persischer und englischer Sprache, wobei jeder Wort- laut gleicherweise verbindlich ist. Bei unterschiedlicher Auslegung soll der engli- sche Wortlaut massgebend sein.   Zu Urkund dessen haben die hierzu von ihren Regierungen gehörig bevollmächtig- ten Unterzeichneten dieses Abkommen unterschrieben.   Für den   Schweizerischen Bundesrat:    Für die Regierung   der Islamischen Republik Iran:  Joseph Deiss Tahmasb Mazaheri     Vermeidung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen   und vom Vermögen. Abk. mit Iran    19   0.672.943.61   Protokoll   Der Schweizerische Bundesrat   und   die Regierung der Islamischen Republik Iran,  haben in Teheran am 27. Oktober 2002, entsprechend dem Aban 5, 1381, solar  Hijra, anlässlich der Unterzeichnung des Abkommens zwischen den beiden Staaten  ur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkom- men und vom Vermögen die folgenden, einen integrierenden Bestandteil des Ab- kommens bildenden Bestimmungen vereinbart:   1.  Zu Artikel 5 Absatz 4  Es besteht Einvernehmen darüber, dass Einrichtungen, die von einem Unternehmen  eines Vertragsstaats im anderen Vertragsstaat zur Auslieferung von Gütern und  Waren des Unternehmens benutzt werden, oder Bestände von Waren oder Gütern  des Unternehmens, die von einem Unternehmen eines Vertragsstaats im anderen  Vertragsstaat zur Auslieferung unterhalten werden, vorbehaltlich der übrigen Be- stimmungen von Artikel 5 nicht als im anderen Vertragsstaat gelegene Betriebsstät- ten gelten, sofern die Güter und Waren ausschliesslich auf Grund von Verträgen  verkauft werden, die vom Unternehmen abgeschlossen wurden.   2.  Zu Artikel 7  In Bezug auf Artikel 7 Absätze 1 und 2 besteht Einvernehmen darüber, dass, soweit  ein Unternehmen eines Vertragsstaats im andern Staat durch eine dort gelegene  Betriebsstätte Güter oder Waren verkauft oder eine andere Geschäftstätigkeit ausübt,  die Gewinne dieser Betriebsstätte nicht auf Grund des vom Unternehmen bezogenen  Gesamtbetrages ermittelt werden, sondern nur auf demjenigen Teil der Gesamtein- künfte, der der Betriebsstätte für ihre effektive Tätigkeit bei diesen Verkäufen oder  Geschäften zugerechnet werden kann. Hat ein Unternehmen bei Verträgen über die  Überwachung, Lieferung oder Montage oder den Bau gewerblicher, kaufmännischer  oder wissenschaftlicher Ausrüstungen oder Anlagen oder öffentlicher Einrichtungen  eine Betriebsstätte, so werden die Gewinne dieser Betriebsstätte nicht auf Grund der  gesamten Summe des Vertrages ermittelt, sondern nur auf Grund des Vertragsteils,  der tatsächlich durch die Betriebsstätte im Staat, in dem diese liegt, erfüllt wird. Die  Gewinne, die auf denjenigen Teil des Vertrags entfallen, der durch den Hauptsitz  des Unternehmens erfüllt wird, können nur in dem Staat besteuert werden, in dem  das Unternehmen ansässig ist.   3.  Zu Artikel 11 Absatz 3  Es besteht Einvernehmen darüber, dass der Ausdruck «Bank» sowohl private Ban- ken als auch Banken, die von der Regierung eines Vertragsstaats oder einer seiner  politischen Unterabteilungen oder lokalen Körperschaften gehalten werden, ein- schliesst.     Doppelbesteuerung   20   0.672.943.61   4.  Zu den Artikeln 18 und 19  Es besteht Einvernehmen darüber, dass der in den Artikeln 18 und 19 verwendete  Ausdruck «Ruhegehälter» nicht nur wiederkehrende Zahlungen, sondern auch  Pauschalleistungen umfasst.   Geschehen zu Teheran am 27. Oktober 2002, entsprechend dem Aban 5, 1381, solar  Hijra, im Doppel in deutscher, persischer und englischer Sprache, wobei jeder  Wortlaut gleicherweise verbindlich ist. Bei unterschiedlicher Auslegung soll der  englische Wortlaut massgebend sein.   Für den   Schweizerischen Bundesrat:    Für die Regierung   der Islamischen Republik Iran:  Joseph Deiss Tahmasb Mazaheri