В условиях принятых мер налоговой поддержки российским ИТ-компаниям, являющимся плательщиками налога на прибыль и страховых взносов, законодательство дает возможность: воспользоваться пониженной (нулевой) налоговой ставкой по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ); применить пониженный тариф страховых взносов (п. 1 и п. 2.2 ст. 427 НК РФ).  Названные льготы действуют для периода 2022 - 2024 годов. При этом нулевую ставку по налогу на прибыль (в размере 0 % в федеральный бюджет и 0 % в региональный бюджет) можно применять, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области ИТ. Единый пониженный тариф страховых взносов установлен в размере: 7,6 % в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов (в 2023 г. - 1 917 000 руб.); 0,0 % - свыше единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.  Применять налоговые преференции можно при соблюдении определенных условий. Помимо прохождения процедуры государственной аккредитации (положение о ней утверждено постановлением Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729), ИТ-компании должны выполнять условие по доле доходов, а именно, 70 % совокупной величины доходов по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода должно приходиться на доходы от ИТ-деятельности (п. 5 ст. 427 НК РФ). Перечень доходов, относящихся к ИТ-деятельности, приведен в НК РФ (п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427). Этот перечень является исчерпывающим, а указанные условия ИТ-компания должна выполнять одновременно. Получение ИТ-компанией документа об аккредитации 1 января представляется маловероятным. Как показывает практика такой документ ИТ-компании получают в разные дни начавшегося налогового (расчетного) периода. Например, ИТ-компания, получившая госаккредитацию в марте текущего года, задалась вопросом: правомерно ли применение нулевой ставки по налогу на прибыль и пониженного тарифа по страховым взносам с начала 2023 года? Ответ финансистов положительный – да, правомерно (письмо Минфина России от 02.05.2023 № 03-03-06/1/40180). Другая компания попала в более сложную ситуацию. На начало текущего года у нее имелась аккредитация, но в январе она ее лишилась. Однако в марте организация снова получила заветный документ об госаккредитации. И в этом случае чиновники (письмо Минфина России от 26.04.2023 № 03-03-06/1/38345) дали добро на использование льгот. При этом финансисты уточнили, что ИТ-компания вправе применять: нулевую ставку по налогу на прибыль с начала налогового периода; единый пониженный тариф страховых взносов (7,6 % в пределах установленной единой предельной величины базы) с месяца получения документа об аккредитации (с марта).  Подобные вопросы возникали и в прошедшем году. Так, отвечая на запрос организации может ли она, получив аккредитацию в июле 2022 года, ретроспективно с 01.01.2022 применять нулевую ставку по налогу на прибыль, ФНС в письме от 25.01.2023 № СД-4-3/763@ разъяснила ситуацию следующим образом. Если компания в первом полугодии 2022 года не получила документ об аккредитации или не выполнила условие о 70 %-ной доле доходов от ИТ-деятельности, то по итогам этого отчетного периода компания должна была применять общеустановленные ставки (20%) по налогу на прибыль. В случае выполнения необходимых условий по итогам следующих отчетных (налогового) периодов (9 месяцев и календарного года), компания вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. с 01.01.2022. Как видим в части использования пониженной ставки по налогу на прибыль (абз. 1 п. 1.15 ст. 284 НК РФ) чиновники делают упор на словосочетание «…начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации…». Возможность использования пониженного тарифа страховых взносов закреплена в ст. 427 НК РФ. В п. 1 и п. 2.2 этой статьи содержатся отсылочные нормы на подпункты п. 1, в которых указаны организации – страхователи, в т. ч. ИТ-компании. А в п. 5 ст. 427 НК РФ перечислены условия применения пониженного тарифа страховых взносов, с указанием на плательщиков взносов из подп. 3 п. 1. Поэтому для льготного тарифа условие о наличии документа об аккредитации становится выполнимым с месяца получения такого документа (письма Минфина № 03-03-06/1/40180, 03-03-06/1/38345). Условие о доле доходов от ИТ-деятельности (70 %) в общей сумме выручки должно выполняться по итогам отчетного (расчетного) периода. Заметим, что НК РФ не ограничивает налогоплательщика в способах подтверждения отнесения тех или иных доходов к соответствующим видам деятельности. Что если ИТ-компания в I квартале нужное условие о доле доходов не выполнила, а в следующих отчетных (налоговом, расчетном) периодах вышла на требуемый уровень? Как действую льготы в этом случае? На этот вопрос в свое время отвечал Минфин (письмо от 22.03.2022 № 03-03-06/1/22054). В случае выполнения ИТ-организацией необходимых условий о доле доходов от ИТ-деятельности по итогам следующих отчетных (расчетного) периодов (полугодия, 9 месяцев, налогового или расчетного периода – календарного года), такая компания вправе применять: пониженные ставки по налогу на прибыль к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода; пониженные тарифы страховых взносов с начала этого расчетного периода, т.е. с 1 января. Уплатив взносы за I квартал исходя из общеустановленных тарифов, ИТ-компания вправе в дальнейшем пересчитать сумму взносов, произведя зачет в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. В 2023 году организация вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, путем зачета (п. 1 ст. 78 НК РФ) в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (в данном случае страховых взносов). Для этого нужно представить уточненный расчет за I квартал (форма расчета приведена в прил. 1 к приказу ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@). В расчете по страховым взносам право на применение единого пониженного тарифа подтверждается путем заполнения приложения 1 к разделу 1 расчета. В данном приложении ИТ-организации следует указать (письмо Минфина России от 01.03.2023 № 03-03-06/1/17004): сумму всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (строка 010); сумму профильных доходов, перечисленных в п. 5 ст. 427 НК РФ (строка 020); долю профильных доходов организации, осуществляющей деятельность в ИТ-области (строка 030). Что касается отражения данных в налоговой декларации по налогу на прибыль (форма декларации приведена в прил. 1 к приказу ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@), то нужно учитывать следующее. Данные о доходах в декларации приводятся нарастающим итогом с начала календарного года. Исчисленные с использованием общих ставок суммы налога на прибыль за I квартал будут учтены при заполнении строк 210 – 230 листа 02 «Расчет налога» декларации за полугодие (девять месяцев, календарного года) (п. 5.8 порядка заполнения, прил. 2 к приказу № ММВ-7-3/475@). При заполнении расчета в листе 02 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» ИТ-компания указывает код 17. При уточнении у налогоплательщика возникают излишне уплаченные суммы налога как в федеральный, так и в региональный бюджет. После выполнения условия о доле доходов компания также может представить в ИФНС уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал. В уточненной декларации обязательства по налогу будут исчислены с применением нулевой налоговой ставки.  Производитель и поставщик программных продуктов