Nyckelord

Sammanfattning



Nyckelord

1 Bestämmelser om skatter och avgifter - Harmonisering av lagstiftning - Omsättningsskatt - Gemensamt system för mervärdesskatt - Avdrag för ingående skatt - Transaktioner som genomförs för en planerad ekonomisk verksamhet - Förvärv av egenskap som skattskyldig person - Erkännande från skatteförvaltningen - Saknar betydelse - Den planerade ekonomiska verksamheten misslyckas - Saknar betydelse för avdragsrätten

(Rådets direktiv 77/388, artiklarna 4 och 17)

2 Bestämmelser om skatter och avgifter - Harmonisering av lagstiftning - Omsättningsskatt - Gemensamt system för mervärdesskatt - Tillhandahållande av byggnader och den mark på vilken de står - Möjlighet för medlemsstaterna att under en övergångsperiod behålla undantaget från skatteplikt och rätten till valfrihet för nämnda tillhandahållande - Räckvidd - Inte möjligt att avskilja byggnaderna från den mark på vilken de står

(Rådets direktiv 77/388, artikel 4.3 a och artikel 28.3 b och c samt punkt 16 i bilaga F och punkt 1 b i bilaga G)

Sammanfattning

1 Artiklarna 4 och 17 i sjätte direktivet 77/388 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter skall tolkas på så sätt att rätten att dra av den mervärdesskatt som har betalats för de transaktioner som har genomförts för en planerad ekonomisk verksamhet består, även när skatteförvaltningen redan vid den första fastställelsen av skatten har vetskap om att den planerade ekonomiska verksamheten, som skulle ge upphov till skattepliktiga transaktioner, inte kommer att bedrivas.

Rätten att dra av den mervärdesskatt som har betalats för de första investeringsutgifterna är nämligen inte alls beroende av att skatteförvaltningen formellt har erkänt personens egenskap av skattskyldig. Erkännandet har endast den verkan att en sådan egenskap, när den väl har erkänts, inte längre kan frånkännas den skattskyldige med retroaktiv verkan - bortsett från fall av bedrägeri eller missbruk - utan att principerna om skydd för berättigade förväntningar och rättssäkerhet åsidosätts. Den som styrker sin uppgift om att han har för avsikt att självständigt bedriva ekonomisk verksamhet, i den mening som avses i artikel 4 i sjätte direktivet, och som har sina första investeringsutgifter för detta ändamål, skall anses som en skattskyldig person. Den som anses som skattskyldig person skall härvid i enlighet med artikel 17 och följande artiklar i sjätte direktivet ha rätt att omedelbart - redan innan verksamheten faktiskt har inletts - göra avdrag för mervärdesskatt som skall betalas eller har betalats för investeringsutgifter som har samband med de transaktioner som han har för avsikt att genomföra och som ger rätt till avdrag. (se punkterna 34, 38 och 42 samt punkt 1 i domslutet)

2 Det följer av den åtskillnad som görs i artikel 4.3 i sjätte direktivet 77/388 mellan å ena sidan tillhandahållande av mark för bebyggelse, som beskrivs som "råmark eller iordningställd mark som definierats som sådan mark av medlemsstaterna", och å andra sidan tillhandahållande, före första inflyttning, av byggnader eller delar därav och den mark på vilken de står, varvid varje anläggning som är fäst vid eller i marken skall anses som byggnad enligt denna bestämmelse, samt av lydelsen av artikel 4.3 a i direktivet, vilken avser "[t]illhandahållande ... av byggnader eller delar av byggnader och den mark de står på", att byggnader eller delar därav i mervärdesskattehänseende inte kan avskiljas från den mark på vilken de står.

Under dessa omständigheter skall det undantag från skatteplikt och den rätt till valfrihet som avses i artikel 28.3 b och c i sjätte direktivet - jämförd med punkt 16 i bilaga F och punkt 1 b i bilaga G till direktivet, bestämmelser som innebär att medlemsstaterna under övergångsperioden får fortsätta att undanta tillhandahållande, före den första inflyttningen, av byggnader eller delar därav och den mark på vilka de står, samt medge skattskyldiga personer valfrihet i fråga om beskattning av ett sådant tillhandahållande - oskiljaktigt avse både byggnaderna eller delar därav och den mark på vilken de står. (se punkterna 47 och 49-51)