[pic] | EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION |

Bryssel den 24.11.2009

KOM(2009)641 slutlig

Förslag till

RÅDETS BESLUT

om bemyndigande för Republiken Portugal att genomföra en åtgärd som avviker från artiklarna 168, 193 och 250 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt

MOTIVERING

1. BAKGRUND

I enlighet med artikel 395 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (nedan kallat mervärdesskattedirektivet ) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i detta direktiv för att förenkla uppbörden av mervärdesskatt (moms) eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt.

Republiken Portugal (nedan kallad Portugal ) har genom rådets beslut 2004/738/EG bemyndigats att fram till den 31 december 2009 tillämpa en särskild och valfri ordning inom hemförsäljningsbranschen enligt vilken de företag som verkar inom denna bransch och som fått tillstånd att tillämpa den avvikande ordningen är skyldiga att betala mervärdesskatt för detaljhandlarnas leveranser av företagets varor till slutkonsumenterna, vilket innebär en avvikelse från artikel 21.1 a i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund. Dessutom befrias detaljhandlarna genom en avvikelse från artikel 22 i samma direktiv från de skyldigheter som anges i denna artikel och som gäller vid leveranser av företagets varor. För att få ett sådant tillstånd måste företaget erhålla sin samlade omsättning genom hemförsäljning via detaljhandlare som agerar i eget namn och för egen räkning. Dessutom måste alla produkter som företaget säljer återfinnas i prislistor som upprättats på förhand och som gäller för slutkonsumtionen, och företagen måste sälja sina produkter direkt till detaljhandlare vilka i sin tur säljer produkterna direkt till slutkonsumenterna.

Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionens generalsekretariat den 30 juni 2009 begärde Portugal tillstånd att förlänga den särskilda ordningen med bestämmelser som avviker från artikel 193 och 250 i mervärdesskattedirektivet. Genom en kompletterande skrivelse som registrerades hos kommissionens generalsekretariat den 9 september 2009 begärde Portugal att detaljhandlarna, genom en avvikelse från artikel 168 i mervärdesskattedirektivet, inte ska kunna göra avdrag för mervärdesskatt på de varor som omfattas av åtgärden.

I enlighet med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet underrättade kommissionen genom en skrivelse av den 27 oktober 2009 övriga medlemsstater om Portugals ansökan. Genom en skrivelse av den 29 oktober 2009 meddelade kommissionen Portugal att den hade alla nödvändiga uppgifter för att kunna behandla ärendet.

För att styrka sin ansökan om förlängning har Portugal uppgett att bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet innebär att skatt utkrävs från skattepliktiga som inte har den struktur som krävs för att uppfylla de olika skyldigheterna i direktivet och som dessutom bedriver sin verksamhet under särskilda förhållanden som betydligt ökar risken för bedrägerier. Bland dessa återfinns skattepliktiga som agerar för egen räkning och som bedriver direkt hemförsäljning av produkter levererade av företag som har valt denna särskilda kanal för marknadsföring och försäljning. Portugal anser att det är nödvändigt att behålla åtgärderna i fråga för att förenkla uppbörden av mervärdesskatt från de skattepliktiga som är aktiva inom denna verksamhetssektor och för att säkerställa en mer effektiv kontroll.

Portugal uppger att den avvikande åtgärden inte påverkar inkomsterna från mervärdesskatt i det sista konsumtionsledet och att den inte har några effekter på Europeiska gemenskapens egna medel från mervärdesskatt.

Genom den särskilda och frivilliga ordning som ansökan gäller befrias detaljhandlarna från skyldigheten att deklarera och betala mervärdesskatt på leveranser till slutkonsumenter av varor som företag med tillstånd att tillämpa denna ordning har tillhandahållit. På så sätt kan uppbärandet av skatt förenklas till förmån för dessa skattepliktiga. I och med att företagen utses som skattepliktiga i stället för en mängd kringresande detaljhandlare och därmed även ansvarar för att uppfylla de motsvarande deklarations- och betalningsskyldigheterna, leder denna ordning till att den mervärdesskatt som uppbärs i detaljhandelsledet för försäljning av varor från dessa företag kommer in till staten, och den bidrar även till att förhindra skattebedrägerier. Vidare bidrar ordningen till att förenkla uppbörden av skatt vilket är till fördel för skattemyndigheten.

Eftersom de detaljhandlare som köper sina varor hos företag med tillstånd befrias från skyldigheten att deklarera och betala mervärdesskatt på leveranser av dessa varor till slutkonsumenter och med tanke på att målet är att förenkla, ska detaljhandlarna inte heller ha rätt att göra avdrag för mervärdesskatt vid inköp av varor, och de ska även befrias från att lämna in den mervärdesskattedeklaration som är nödvändig för att fastställa det avdrag som ska göras. Det är därför lämpligt att denna rätt får utövas i detaljhandlarnas ställe av företag med tillstånd, och att dessa företag därmed även ansvarar för att uppfylla den motsvarande deklarationsskyldigheten. Den rätt till avdrag som detaljhandlarna kan få genom inköp av andra varor och tjänster omfattas inte av åtgärden och kan därför utövas i enlighet med villkoren i den allmänna lagen.

Mot bakgrund av artikel 395 i mervärdesskattedirektivet och de argument som anförts av Portugal bedömer kommissionen att den begärda avvikelsen uppfyller villkoren i den artikeln, och att den i synnerhet bidrar till att förenkla uppbörden av skatt och förhindra skattebedrägerier utan att påverka de skatteintäkter som uppbärs vid slutkonsumtionen. Därför har kommissionen inga invändningar mot denna ansökan och avser därför att överlämna motsvarande förslag till rådet.

Enligt kommissionen bör emellertid avvikelsen ha en begränsad tillämpningsperiod så att man på grundval de upplysningar som inlämnas av Portugal regelbundet kan utvärdera om de skäl som i dag motiverar avvikelsen fortfarande föreligger.

2. SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSANALYS

Det föreslagna beslutet syftar till att tillåta den fortsatta tillämpningen av en åtgärd vars syfte är att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och förhindra skattebedrägerier i en särskild och begränsad ekonomisk sektor. Förslaget kommer därmed att ha positiva effekter för de skattepliktiga som verkar inom denna sektor och för den berörda medlemsstaten. Det har inte varit nödvändigt att begära extern experthjälp, samråda med de berörda parterna eller utvärdera konsekvenserna av ett sådant beslut. I alla händelser kommer konsekvenserna att vara begränsade på grund av det begränsade tillämpningsområdet och den begränsade tillämpningsperioden.

3. RÄTTSLIGA ASPEKTER

Det föreslagna beslutet har som syfte att bemyndiga Portugal att genomföra en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 168, 193 och 250 i mervärdesskattedirektivet för att behålla och ändra en särskild och frivillig ordning. Denna ordning har som syfte att göra de företag inom hemförsäljningsbranschen som uppfyller vissa villkor, och som har fått tillstånd att tillämpa denna ordning, skattepliktiga för de varor som levereras av deras detaljhandlare till slutkonsumenterna, vilket innebär en avvikelse från artikel 193 i mervärdesskattedirektivet. Dessutom får dessa företag rätt att göra avdrag för den skatt som detaljhandlarna ska betala eller har betalat för de varor som företagen har levererat till handlarna, vilket avviker från artikel 168 i mervärdesskattedirektivet. Slutligen har ordningen som syfte att genom en avvikelse från artikel 250 i mervärdesskattedirektivet befria detaljhandlarna från den deklarationsskyldighet som avses i denna artikel och som rör de varor som levererats till dem av företag med tillstånd samt leveransen av dessa varor till slutkonsumenterna och därmed i stället ålägga företagen att uppfylla denna skyldighet.

Den rättsliga grunden för detta beslut är artikel 395 i mervärdesskattedirektivet, vilken grundar sig på artikel 93 i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen. Enligt denna artikel måste en medlemsstat som önskar införa särskilda åtgärder som avviker från direktivet bemyndigas av rådet i form av ett rådsbeslut. Eftersom förslaget avser en åtgärd för att genomföra harmonisering av lagstiftningen om omsättningsskatter, är det förenligt med subsidiaritetsprincipen.

Förslaget är förenligt med proportionalitetsprincipen och går därmed inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå målet i form av förenkling och förhindrande av skattebedrägerier, eftersom det bara avser en särskild, begränsad ekonomisk sektor och därför endast ett begränsat antal skattepliktiga som dessutom har rätt att välja om de vill omfattas av denna ordning. Förslaget avviker därigenom från principerna i mervärdesskattedirektivet endast i begränsad utsträckning och på ett ändamålsenligt sätt.

4. BUDGETKONSEKVENSER

Förslaget påverkar inte gemenskapens budget.

5. ÖVRIGA UPPLYSNINGAR

Enligt förslaget ska beslutets tillämpningsperiod upphöra den 31 december 2012.

Förslag till

RÅDETS BESLUT

om bemyndigande för Republiken Portugal att genomföra en åtgärd som avviker från artiklarna 168, 193 och 250 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt

EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT

med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, särskilt artikel 93,

med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt[1], särskilt artikel 395.1,

med beaktande av kommissionens förslag[2], och

av följande skäl:

1. Republiken Portugal (nedan kallad Portugal ) har genom rådets beslut 2004/738/EG[3] bemyndigats att fram till den 31 december 2009 tillämpa en särskild valfri ordning inom hemförsäljningsbranschen enligt vilken de företag som verkar inom denna bransch och som fått tillstånd att tillämpa den avvikande ordningen är skyldiga att betala mervärdesskatt för detaljhandlarnas leveranser av företagets varor till slutkonsumenterna, vilket innebär en avvikelse från artikel 21.1 a i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund[4]. Dessutom befrias detaljhandlarna genom en avvikelse från artikel 22 från de skyldigheter som anges i denna artikel och som gäller vid leveranser av företagets varor. För att få ett sådant tillstånd måste företagen erhålla sin samlade omsättning genom hemförsäljning via detaljhandlare som agerar i eget namn och för egen räkning. Dessutom måste alla produkter som företagen säljer återfinnas i prislistor som upprättats på förhand och som gäller för slutkonsumtionen, och företagen måste sälja sina produkter direkt till detaljhandlare vilka i sin tur säljer produkterna direkt till slutkonsumenterna.

2. Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionens generalsekretariat den 30 juni 2009 begärde Portugal tillstånd att förlänga den särskilda ordningen med bestämmelser som avviker från artikel 193 och 250 i direktiv 2006/112/EG. Genom en kompletterande skrivelse som registrerades hos kommissionens generalsekretariat den 9 september 2009 begärde Portugal att detaljhandlarna, genom en avvikelse från artikel 168 i direktiv 2006/112/EG, inte ska kunna göra avdrag för mervärdesskatt på de varor som omfattas av åtgärden.

3. I enlighet med artikel 395.2 i direktiv 2006/112/EG underrättade kommissionen genom en skrivelse av den 27 oktober 2009 övriga medlemsstater om Portugals ansökan. Genom en skrivelse av den 29 oktober 2009 meddelade kommissionen Portugal att den hade alla nödvändiga uppgifter för att kunna behandla ärendet.

4. Genom denna särskilda ordning är de företag med tillstånd, i stället för en mängd kringresande detaljhandlare, berättigade att göra avdrag för den mervärdesskatt detaljhandlarna ska betala eller har betalat för de varor företagen levererat till dem. De är även skyldiga att betala skatt för de varor som levererats av detaljhandlarna till slutkonsumenterna. Dessa företag ansvarar även för att fullgöra den deklarationsskyldighet och betalningsskyldighet som detaljhandlarna befrias från.

5. Denna ordning leder därmed till att den mervärdesskatt som uppbärs i detaljhandelsledet för försäljning av varor från företag med tillstånd kommer in till staten och den bidrar även till att förhindra skattebedrägerier. Vidare bidrar ordningen till att förenkla uppbörden av skatt och minska detaljhandlarnas skyldigheter när det gäller mervärdesskatt, vilket är till fördel för skattemyndigheten.

6. Den avvikande åtgärden påverkar inte inkomsterna från mervärdesskatt i det sista konsumtionsledet och har inga effekter på Europeiska gemenskapens egna medel från mervärdesskatt.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

Arti kel 1

Portugal bemyndigas härmed att tillämpa en särskild ordning för beskattning inom hemförsäljningsbranschen, vilken innehåller bestämmelser som avviker från direktiv 2006/112/EG.

De företag som erhåller sin samlade omsättning genom hemförsäljning via detaljhandlare som agerar i eget namn och för egen räkning kan ansöka om att skattemyndigheten ska tillämpa denna avvikande ordning under förutsättning att

a) alla produkter som företagen säljer återfinns i prislistor som upprättats på förhand och som gäller för slutkonsumtionen,

b) företagen säljer sina produkter direkt till detaljhandlare vilka i sin tur säljer produkterna direkt till slutkonsumenterna.

Artikel 2

De företag som har fått tillstånd att tillämpa den aktuella avvikande ordningen ska, med avvikelse från artikel 168 i direktiv 2006/112/EG, ha rätt att göra avdrag för den mervärdesskatt som ska betalas eller har betalats av detaljhandlarna för de varor som företagen har levererat till dem och de ska, med avvikelse från artikel 193 i samma direktiv, vara skyldiga att betala skatt för leveranser från sina detaljhandlare till slutkonsumenterna.

Artikel 3

De detaljhandlare som köper varor hos företag som har fått tillstånd att tillämpa den aktuella avvikande ordningen ska vara befriade från deklarationsskyldigheten i artikel 250 i direktiv 2006/112/EG när det gäller leveranser av sina produkter till slutkonsumenterna. Denna skyldighet fullgörs av det företag som fått tillstånd att tillämpa ordningen.

Artikel 4

Detta beslut gäller från och med den 1 januari 2010 till och med den 31 december 2012.

Artikel 5

Detta beslut riktar sig till Republiken Portugal.

Utfärdat i Bryssel den

På rådets vägnar

Ordförande

[1] EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.

[2] EUT C

[3] EUT L 325, 28.10.2004, s. 62.

[4] EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet upphävt genom direktiv 2006/112/EG.