Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om bemyndigande för Republiken Estland att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */





MOTIVERING 1. BAKGRUND TILL FÖRSLAGET Enligt artikel 395.1 i direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (nedan kallat momsdirektivet) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet för att förenkla uppbörden av skatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt. Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 26 maj 2014 ansökte Estland om att få tillämpa en åtgärd som avviker från de allmänna principer som styr rätten till avdrag av ingående mervärdesskatt i samband med personbilar. Genom en skrivelse av den 11 juni 2014 underrättade kommissionen, i enlighet med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet, övriga medlemsstater om Estlands ansökan. Genom en skrivelse av den 12 juni 2014 underrättade kommissionen Estland om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna handlägga ansökan. Allmän bakgrund Enligt artiklarna 168 och 168a i momsdirektivet får en beskattningsbar person dra av mervärdesskatt för inköp i samband med beskattade transaktioner. I artikel 26.1 a i samma direktiv föreskrivs att användning för privat bruk av en vara som ingår i en rörelses tillgångar ska likställas med tillhandahållande av tjänster mot ersättning om avdragsrätt förelegat för mervärdesskatten på dessa varor. Detta system möjliggör återvinning av mervärdesskatt som ursprungligen dragits av i samband med privat bruk. När det gäller personbilar är detta system svårt att tillämpa, främst eftersom det är svårt att fastställa fördelningen mellan privat och yrkesmässigt bruk. I de fall register förs läggs en extra börda på både rörelsen och förvaltningen, som måste hålla och kontrollera dessa, även i det fall Estland skulle använda sig av den möjlighet som ges i artikel 168a i momsdirektivet, nämligen att låta utgifter rörande tjänstebilar vara avdragsgilla endast i den mån den beskattningsbara personen använder dem för rörelsens verksamhet. Estland har därför begärt att få begränsa avdragsrätten till en fastställd procentandel och att i gengäld befria företag från skyldigheten att redovisa skatt för den privata användningen. Fördelen med detta system är att det blir enklare för alla berörda och samtidigt förhindrar skatteflykt eller skatteundandragande genom felaktig redovisning. Utifrån de uppgifter som Estland lämnat framgår att i genomsnitt 50 % av användningen av företagsbilar är för privat bruk. Den procentuella begränsningen bör därför fastställas till 50 %. Det nya systemet kommer att gälla alla personbilar under 3 500 kg som har högst åtta säten utöver förarsätet och som inte uteslutande används yrkesmässigt. Personbilar som används för vissa särskilda verksamheter skulle dock undantas från begränsningen av avdragsrätten och behandlas enligt de normala reglerna. Detta gäller bilar som köps in för återförsäljning, uthyrning eller leasing, bilar som används för transport av passagerare (t.ex. taxibilar) och bilar som används för körlektioner. Avvikelsen bör inte gälla längre än till och med den 31 december 2017, så att man kan bedöma om begränsningen till 50 % fortfarande avspeglar den faktiska allmänna fördelningen mellan yrkesmässigt och privat bruk. Varje begäran om förlängning bör åtföljas av en rapport innehållande en översyn av den procentuella begränsning som tillämpas, och skickas till kommissionen senast den 31 mars 2017. Gällande bestämmelser Liknande avvikelser från avdragsrätten har beviljats andra medlemsstater. Enligt artikel 176 i momsdirektivet ska rådet fastställa för vilka utgifter mervärdesskatt inte är avdragsgill. Fram till dess ger direktivet medlemsstaterna rätt att behålla undantag som gällde den 1 januari 1979. Det finns därför ett antal bestämmelser om ”frysning” som begränsar rätten till avdrag i fråga om personbilar. 2. RESULTAT AV SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR Samråd med berörda parter Ej tillämpligt. Extern experthjälp Någon extern experthjälp har inte behövts. Konsekvensbedömning Syftet med förslaget till beslut är i första hand att förenkla uppbörden av mervärdesskatt på personbilar som delvis används för icke-yrkesmässiga ändamål. Förslaget har därför en potentiellt positiv effekt. Samtidigt motverkas skatteflykt genom felaktig redovisning. På grund av det snäva tillämpningsområdet och den begränsade tillämpningsperioden kommer åtgärden under alla omständigheter att få begränsade effekter. 3. FÖRSLAGETS RÄTTSLIGA ASPEKTER Sammanfattning av den föreslagna åtgärden Bemyndigande för Estland att begränsa avdragsrätten till 50 % av mervärdesskatten på utgifterna avseende personbilar som inte uteslutande används för yrkesmässigt bruk. I de fall avdragsrätten är begränsad behöver den beskattningsbara personen inte redovisa mervärdesskatt för privat bruk av bilen. Rättslig grund Artikel 395 i momsdirektivet. Subsidiaritetsprincipen Med tanke på den bestämmelse i momsdirektivet som ligger till grund för förslaget avser detta ett område där unionen har exklusiv befogenhet. Subsidiaritetsprincipen är därför inte tillämplig. Proportionalitetsprincipen Förslaget är förenligt med proportionalitetsprincipen av följande skäl: Beslutet avser ett bemyndigande som beviljas en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse. Med hänsyn till avvikelsens begränsade omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till syftet. Val av regleringsform Enligt artikel 395 i momsdirektivet är en avvikelse från de gemensamma mervärdesskattereglerna bara möjlig om rådet godkänner detta enhälligt på grundval av ett kommissionsförslag. Ett rådsbeslut är också den lämpligaste regleringsformen, eftersom det kan riktas till enskilda medlemsstater. 4. BUDGETKONSEKVENSER Förslaget påverkar inte unionens budget. 5. ÖVRIGT Förslaget innehåller en bestämmelse om tidsbegränsning. 2014/0288 (NLE) Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om bemyndigande för Republiken Estland att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt[1], särskilt artikel 395.1, med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och av följande skäl: (1) Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 26 maj 2014 ansökte Estland om att få avvika från de bestämmelser i direktiv 2006/112/EG som reglerar rätten att dra av ingående mervärdesskatt i samband med personbilar. (2) Kommissionen underrättade övriga medlemsstater om Estlands begäran genom en skrivelse av den 11 juni 2014. Genom en skrivelse av den 12 juni 2014 underrättade kommissionen Estland om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna handlägga ansökan. (3) I artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG fastställs en beskattningsbar persons rätt att dra av mervärdesskatt som tas ut för varor som levererats till honom eller för tjänster som tillhandahållits honom för användning i hans beskattningsbara transaktioner. Artikel 26.1 a i det direktivet innehåller ett krav på redovisning av mervärdesskatt när en rörelses tillgångar används för icke-yrkesmässigt bruk. (4) Det är ofta mycket svårt att korrekt kartlägga det icke-yrkesmässiga bruket och även om det är möjligt är metoderna för att göra det ofta tungrodda. Enligt det bemyndigande som begäran avser bör mervärdesskattebeloppet på avdragsberättigade utgifter för personbilar som inte enbart används för ändamål i rörelsen, med vissa undantag, fastställas som en fast procentsats. På grundval av nu tillgänglig information anser de estniska myndigheterna att en procentsats på 50 % är rimlig. För att undvika dubbelbeskattning bör samtidigt kravet på att redovisa mervärdesskatt för icke-yrkesmässig användning av personbilar tills vidare upphävas om personbilarna har omfattats av en begränsning. Denna förenklingsåtgärd gör att privat användning av företagsbilar inte behöver redovisas och förhindrar samtidigt skatteundandragande genom felaktig redovisning. (5) Begränsningen av avdragsrätten enligt det begärda bemyndigandet bör gälla mervärdesskatt som betalats vid köp, leasing, gemenskapsinternt förvärv och import av specificerade personbilar och tillhörande utgifter, till exempel bränsleköp. (6) Det begärda bemyndigandet bör endast gälla personbilar med en högsta tillåten vikt som inte överstiger 3 500 kilogram och med högst åtta säten utöver förarsätet, eftersom all icke yrkesmässig användning av personbilar med en vikt som överstiger 3 500 kilogram eller har fler än åtta säten utöver förarsätet är försumbar på grund av deras art eller den typ av rörelse de används inom. Dessutom bör en detaljerad förteckning över specifika personbilar som inte omfattas av bemyndigandet på grundval av deras särskilda användning tillhandahållas. (7) Bemyndigandet bör vara tidsbegränsat till och med den 31 december 2017, för att möjliggöra en översyn av nödvändigheten och effektiviteten av avvikelsen och den fördelning mellan yrkesmässig och icke-yrkesmässig användning som den bygger på. (8) Om Estland anser att en förlängning av bemyndigandet efter 2017 är nödvändigt bör landet senast den 31 mars 2017 tillsammans med ansökan om förlängning lämna en rapport till kommissionen som ska innehålla en översyn av den procentuella begränsning som tillämpas. (9) Avvikelsen kommer bara att få en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i sista konsumtionsledet och kommer inte att påverka unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt. HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. Artikel 1 Med avvikelse från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG bemyndigas Estland härmed att begränsa rätten att dra av mervärdesskatt som påförts utgifter för personbilar som inte uteslutande används för yrkesmässigt bruk till 50 %. Artikel 2 Med avvikelse från artikel 26.1 a i direktiv 2006/112/EG får Estland inte likställa användningen för icke-yrkesmässigt bruk av en personbil som ingår i tillgångarna i en beskattningsbar persons rörelse med tillhandahållande av tjänster mot ersättning, om bilen har omfattats av en begränsning enligt artikel 1 i detta beslut. Artikel 3 De utgifter som avses i artikel 1 ska täcka köp, leasing, gemenskapsinternt förvärv och import av personbilar som inte uteslutande används för yrkesmässigt bruk samt utgifter för underhåll, reparationer av och bränsle till sådana bilar. Artikel 4 Beslutet bör endast gälla personbilar med en högsta tillåten vikt som inte överstiger 3 500 kilogram och med högst åtta säten utöver förarsätet. Artikel 5 Artiklarna 1 och 2 ska inte tillämpas på följande personbilskategorier: a) Bilar som köps in för återförsäljning, uthyrning eller leasing. b) Bilar som används för transport av passagerare mot betalning, även taxi. c) Bilar som används för körlektioner. Artikel 6 Detta beslut upphör att gälla den 31 december 2017. En eventuell ansökan om förlängning av bemyndigandet ska överlämnas till kommissionen senast den 30 mars 2017 och åtföljas av en rapport som innehåller en översyn av den procentsats som fastställs i artikel 1. Artikel 7 Detta beslut riktar sig till Republiken Estland. Utfärdat i Bryssel den På rådets vägnar Ordförande [1] EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.