[pic] | EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION |

Bryssel den 29.6.2005

KOM(2005) 285 slutlig

Förslag till

RÅDETS BESLUT

om tillstånd för Konungariket Nederländerna att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 11 i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG avseende harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter

(framlagt av kommissionen)

MOTIVERING

BAKGRUND TILL FÖRSLAGET |

Skäl och syfte Enligt artikel 27.1 i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund (nedan kallat ”sjätte momsdirektivet”) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i direktivet för att förenkla skatteuttaget eller för att hindra vissa typer av skatteflykt eller skatteundandragande. Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionens generalsekretariat den 4 oktober 2004 begärde Nederländerna tillstånd att få tillämpa en särskild åtgärd som avviker från artikel 11 i sjätte momsdirektivet. I enlighet med artikel 27.2 i sjätte momsdirektivet underrättade kommissionen övriga medlemsstater om Nederländernas ansökan genom en skrivelse av den 1 december 2004. Genom en skrivelse av den 2 december 2004 underrättade kommissionen dessutom Nederländerna om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna behandla ärendet. |

Bakgrund Den allmänna regeln är såsom anges i artikel 11 A 1 a i sjätte momsdirektivet att beskattningsunderlaget skall vara allt som utgör den ersättning som leverantören eller tillhandahållaren har erhållit eller skall erhålla från köparen. I Nederländerna har det inom flera olika ekonomiska sektorer blivit allt vanligare med system för skatteundandragande i samband med leveranser av investeringsvaror och tillhandahållande av tjänster som sammanhänger med leveranser av investeringsvaror. Dessa system kan ha formen av en överenskommelse eller en överföring av rättigheter genom vilken varorna ställs till mottagarens förfogande. Dessa system för skatteundandragande grundar sig på transaktioner mellan närstående parter för vilka mottagaren inte har rätt, eller endast delvis har rätt, till avdrag för mervärdesskatten och där beskattningsunderlaget inte grundar sig på en marknadsmässig ersättning. Till exempel har leverantören som är en beskattningsbar person och har rätt att göra fullt avdrag för den ingående mervärdesskatten ofta etablerats enbart i syfte att förvärva dyra investeringsvaror för vidareleverans till den (närstående) mottagaren genom ett leasing- eller hyresavtal. Hyran kan fastställas till en låg nivå, vilket återspeglar att parterna är varandra närstående, varefter investeringsvarorna ofta senare säljs till mottagaren till ett pris som inte återspeglar deras verkliga värde. Mottagaren erhåller ibland varorna genom en fusion eller en mervärdesskattegrupp. Liknade system för skatteundandragande används när det gäller tjänster, vilka svarar för ett betydande värde och vanligtvis görs till föremål för avskrivning för inkomstskatte- eller företagsskatteändamål. Dessa system för skatteundandragande har lett till ett betydande inkomstbortfall. Nederländerna har därför begärt att få tillstånd att få föreskriva att beskattningsunderlaget för mervärdesskatten i dessa fall skall utgöras av marknadsvärdet för transaktionen i fråga och inte av ersättningen. Kommissionen godtar påståendet om att denna avvikelse motverkar missbruk av mervärdesskattesystemet. Den 16 mars 2005 lade kommissionen fram ett förslag till ett direktiv om ändring av sjätte momsdirektivet med avseende på vissa åtgärder för att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och för att förhindra vissa slag av skatteflykt och skatteundandragande samt om upphävande av vissa beslut om tillstånd till avvikelse (rationalisering av avvikelser enligt artikel 27). I detta förslag behandlas bl.a. frågan om värdering av leveranser mellan närstående parter. Ansökan bör därför beviljas och gälla fram till ikraftträdandet av rationaliseringen av avvikelserna enligt artikel 27, dock som längst fram till och med den 31 december 2009. |

Gällande bestämmelser på det område som berörs av förslaget Andra medlemsstater har beviljats liknande avvikelser med avseende på artikel 11 i sjätte momsdirektivet. |

Förenlighet med unionens politik och mål på andra områden Ej tillämpligt. |

SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSANALYS |

Samråd med berörda parter |

Ej tillämpligt. |

Utnyttjande av sakkunskap |

Det har inte funnits något behov av extern sakkunskap. |

Konsekvensanalys Förslaget till beslut har till syfte att hindra undandragande av mervärdesskatt i Nederländerna och har därför en potentiellt positiv ekonomisk inverkan. Det rör sig hur som helst om en begränsad inverkan, eftersom avvikelsen har en begränsad räckvidd. |

FÖRSLAGETS RÄTTSLIGA ASPEKTER |

Sammanfattning av den föreslagna åtgärden Förslaget har till syfte att bevilja Nederländerna tillstånd att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 11 i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG med avseende på beskattningsunderlaget för investeringsvaror och därmed sammanhängande tjänster. |

Rättslig grund Artikel 27.1 i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund. |

Subsidiaritetsprincipen Förslaget omfattas av gemenskapens exklusiva behörighet. Subsidiaritetsprincipen är därför inte tillämplig. |

Proportionalitetsprincipen Förslaget är förenligt med proportionalitetsprincipen av följande skäl: |

Detta beslut avser ett tillstånd som beviljats en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför inte en förpliktelse. |

Med hänsyn tagen till avvikelsens begränsade omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till syftet. |

Val av instrument |

Föreslagna instrument: Andra. |

Några andra instrument skulle av följande skäl inte vara lämpliga. Enligt artikel 27 i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG avseende harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter är det enda möjliga instrumentet ett rådsbeslut. |

BUDGETKONSEKVENSER |

Undantaget har ingen negativ inverkan på den del av Europeiska gemenskapernas egna medel som härrör från mervärdesskatt. |

YTTERLIGARE UPPLYSNINGAR |

Översyn/omarbetning/tidsfristklausul |

Förslaget inbegriper en bestämmelse om tidsbegränsning av åtgärden. |

1. Förslag till

RÅDETS BESLUT

om tillstånd för Konungariket Nederländerna att tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 11 i rådets sjätte direktiv 77/388/EEG avseende harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter

EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR FATTAT DETTA BESLUT

med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen,

med beaktande av rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund[1], särskilt artikel 27 i detta,

med beaktande av kommissionens förslag[2], och

av följande skäl:

(1) Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionens generalsekretariat den 4 oktober 2004 begärde Nederländerna tillstånd att få tillämpa en särskild åtgärd som avviker från artikel 11 A 1 a i direktiv 77/388/EEG.

(2) Genom en skrivelse av den 1 december 2004 underrättade kommissionen i enlighet med artikel 27.2 i direktiv 77/388/EEG övriga medlemsstater om Nederländernas begäran. Genom en skrivelse av den 2 december 2004 underrättade kommissionen dessutom Nederländerna om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna behandla ärendet.

(3) Avvikelsen har till syfte att hindra undandragande av mervärdesskatt genom undervärdering av leveranser eller tillhandahållanden mellan närstående parter i de fall mottagaren inte är berättigad, eller endast delvis är berättigad, till avdrag för mervärdesskatt. Den är ägnad att hindra missbruk vid leveranser av investeringsvaror eller vid tillhandahållandet av tjänster som sammanhänger med investeringsvaror, t.ex. leasing- eller hyresavtal eller andra arrangemang genom vilka varorna ställs till mottagarens förfogande. På grund av bandet mellan parterna fastställs ersättningen ofta till ett icke marknadsmässigt värde, vilket leder till betydligt lägre mervärdesskatteintäkter.

(4) Den särskilda åtgärden bör endast gälla fall där myndigheten kan fastställa att beskattningsunderlaget enligt artikel 11 A 1 a i direktiv 77/388/EEG har påverkats av bandet mellan de berörda parterna. Detta konstaterande får inte grundas på antaganden utan måste i varje enskilt fall vara grundat på klara fakta.

(5) Det är därför lämpligt och rimligt att ge Nederländerna tillstånd att använda marknadsvärdet för leveranserna eller tillhandahållandena i fråga som beskattningsunderlag.

(6) Avvikelser enligt artikel 27 i direktiv 77/388/EEG vilka är avsedda att hindra sådant undandragande av mervärdesskatt som har samband med beskattningsunderlaget för leveranser eller tillhandahållanden mellan närstående parter ingår i ett förslag till direktiv om rationalisering av vissa avvikelser enligt den artikeln. Det är således nödvändigt att begränsa tillämpningsperioden för denna avvikelse fram till detta direktivs ikraftträdande.

(7) Avvikelsen har ingen negativ inverkan på den del av Europeiska gemenskapernas egna medel som härrör från mervärdesskatt.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

Artikel 1

Genom undantag från artikel 11 A 1 a i direktiv 77/388/EEG bemyndigas Nederländerna att använda marknadsvärdet, enligt definitionen i artikel 11 A 1 d i direktiv 77/388/EEG, som beskattningsunderlag för leveranser av investeringsvaror och tillhandahållanden av tjänster, genom vilken varorna ställs till mottagarens förfogande, om följande villkor är uppfyllda:

2. Mottagaren är en icke beskattningsbar juridisk person eller en beskattningsbar person som utövar verksamhet som är helt eller delvis undantagen från skatteplikt och inte medför rätt till avdrag.

3. Leverantören/tillhandahållaren och mottagaren är varandra närstående, direkt eller indirekt, i enlighet med den nationella lagstiftningen.

4. En rad faktorer gör det möjligt att av omständigheterna i det aktuella fallet fastställa att bandet mellan dessa varandra närstående personer har påverkat beskattningsunderlaget, såsom det fastställts i enlighet med artikel 11 A 1 a i direktiv 77/388/EEG.

I denna artikel avses med investeringsvaror de varor som definierats som sådana av Nederländerna i enlighet med artikel 20.4 i direktiv 77/388/EEG och, i den mån som de inte omfattas av denna definition, tjänster av ett betydande värde som kan göras till föremål för avskrivningar.

Artikel 2

Tillståndet enligt artikel 1 skall upphöra att gälla dagen för ikraftträdandet av ett direktiv om rationalisering av avvikelser enligt artikel 27 i direktiv 77/388/EEG som beviljats för att hindra sådant undandragande av mervärdesskatt som har samband med beskattningsunderlaget, eller senast den 31 december 2009, beroende på vilket datum som inträffar först.

Artikel 3

Detta beslut riktar sig till Konungariket Nederländerna.

Utfärdat i Bryssel den

På rådets vägnar

Ordförande

[1] EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2004/66/EG (EUT L 168, 1.5.2004, s. 35).

[2] EUT C […], […], s. […].