SV    SV  EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION 
Bryssel den 08.10.2004 
KOM(2004)641 slutlig 
  
Förslag till 
RÅDETS FÖRORDNING 
om fastställande av tillämpningsföreskrif ter för direktiv 77/388/EEG rörande det 
gemensamma systemet för mervärdesskatt 
(framlagt av kommissionen) 
 
SV 2   SV MOTIVERING  
Bakgrund  
Enligt artikel 29a i rådets sjätte direktiv 77/388/EG av den 17 maj 1977 om harmonisering av 
medlemsstaternas lagstiftning rörande omsä ttningsskatter - Gemensamt system för 
mervärdesskatt: enhe tlig beräkningsgrund1 skall rådet enhälligt på  förslag av kommissionen 
besluta om nödvändiga åtgärder för genomförande t av det sjätte mervärdesskattedirektivet. 
Rådet har förbehållit sig rätten att besluta om sådana åtgärder, eftersom de kan få betydande 
budgetkonsekvenser för en eller flera medlem sstater. Genomförandeåtgärdernas räckvidd är 
emellertid begränsad: de är avsedda  att klargöra bestämmelserna i det 
sjätte mervärdesskattedirektivet men får inte avvika från dem. 
Genom genomförandebestämmelser na bör en korrekt och mera enhetlig tillämpning av det 
nuvarande mervärdesskattesystemet säkras i syft e att förbättra den inre marknadens sätt att 
fungera. De är särskilt nödvändiga  när det är risk för att grän söverskridande transaktioner 
dubbelbeskattas som en följd av at t medlemsstaterna tillämpar det 
sjätte mervärdesskattedirektivets bestämmelser  om platsen för leverans av varor eller 
tillhandahållande av  tjänster olika. 
Mellan 1977 och 2003 har mervärdesskattekommittén, i egenskap av rådgivande organ och i 
överensstämmelse med den arbetsordning för kommittén som antagits i enlighet med artikel 29 i det sjätte mervär desskattedirektivet, enhälligt antagit en rad icke-bindande 
riktlinjer i syfte att få till stånd en korrekt  och mera enhetlig tillämpning av det nuvarande 
mervärdesskattesystemet och - sedan 1993 - förb ättra den inre marknadens sätt att fungera. 
Riktlinjerna gäller viktiga aspekter av tillämpningen av det sjätte mervärdesskattedirektivet, särskilt definitionen av ”beskattningsbar person”, platsen för leveranser av varor och tillhandahållanden av tjä nster, beskattningsunderlag samt tillämpning av 
övergångsbestämmelserna. De bör därför ges rä ttsligt bindande form genom en förordning, i 
syfte att öka den rättsliga säkerheten i fram tiden när det gäller hur bestämmelserna i det 
sjätte mervärdesskattedirektivet skall tillämpas.  
Kommissionen har prövat om de enhälligt öve renskomna riktlinjerna fortfarande är giltiga 
och ändamålsenliga och lägger nu, där så är motiverat, fram förslag till lagstiftning för att göra några av dem rättsligt bindande. Man bör i detta sammanhang komma ihåg att de 
ursprungliga riktlinjerna  utarbetades i syfte att klargöra  specifika tillämpningsfrågor som 
tagits upp av medlemsstaterna. De syftar till att få till stånd en enhetlig behandling när det 
gäller enskilda aspekter och har därmed enda st en snäv tillämpni ng. De kan alltså inte 
automatiskt överföras på andra liknande fall. 
                                                
 
1  EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet sena st ändrat genom direktiv 2004/66/EG (EUT L 168, 
1.5.2004, s. 35). 
 
SV 3   SV Kommentarer till de enskilda bestämmelserna 
Artikel 1 – Syfte  
I artikel 1 nämns de artiklar i direktiv 77/388/EEG och den bilaga till direktivet som berörs av 
förordningen. Därmed faststäl ls förordningens räckvidd. 
Artikel 2 – Skattskyldiga personer  
I denna artikel klargörs att europeiska e konomiska intressegruppe ringar själva såsom 
skattskyldiga personer kan göra sk attepliktiga leveranser av varo r eller tillhandahållanden av 
tjänster om samtliga villkor för det är uppfyllda. 
Artikel 3 – Definitionen av tjänster  
I artikel 3.1 fastställs att försäljning av en option att utöva en rättighet skall anses som ett 
tillhandahållande av tjänster i sig och alltså in te som en del av ett tillhandahållande som görs 
inom ramen för optionen eller följer av optione n. Bestämmelsen i denna punkt gäller bara för 
sådana optioner som avses i artikel  13 B d.5 i direktiv 77/388/EEG. 
I artikel 3.2 klargörs att montering av en ma skin (för vilken kunden har tillhandahållit 
delarna) utgör ett tillhan dahållande av tjänster. 
Artikel 4 – Tjänster som omfattas av artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG  
I artikel 4.1 anges särskilda fall då platsen fö r tillhandahållandet alltid skall bestämmas i 
enlighet med artikel 9.1 i direktivet. Regeln gä ller inte för tjänster som tillhandahålls inom 
ramen för ombesörjandet av en  begravning, såvida begravningen inte utgör ett enda 
tillhandahållande av tjänster. 
I artikel 4.2 behandlas de situationer då  en tillhandahållare av tjänster har 
verksamhetsanläggningar både i kundens medlem sstat och i en annan medlemsstat. I sådana 
fall skall platsen för tillhandahållandet vara den plats där tillhandahållar en har etablerat sätet 
för sin ekonomiska aktivitet, utom i de fall då tillhandahållandet faktiskt görs från det fasta etableringsstället i den andra medlemsstaten. Det ankommer på medlemsstaterna att i varje 
enskilt fall avgöra i vilken grad varje verk samhetsanläggning deltar i tillhandahållandet av 
tjänsterna. 
Artikel 5 – Tjänster som omfattas av  artikel 9.2 c i direktiv 77/388/EEG
 
I artikel 5 finns regler om platsen för tillhanda hållande av tjänster som avser montering av en 
maskin. Enligt artikeln skall re geln endast gälla tillhandahållanden av tjänster som avser 
arbete på lös egendom som inte blir en del av  fast egendom. Härigenom utesluts till exempel 
sådana tillhandahållanden av tjänster som avser montering och installation av maskiner såsom 
hissar eller luftkonditioneringsanläggningar, när t illhandahållandet av tjänster delvis består i 
att bygga in maskinen i en byggnad. 
Artiklarna 6–13 – Tjänster som omfattas av artikel 9.2 e i direktiv 77/388/EEG  
I artikel 6 klargörs a tt tjänster som avser textöversättn ing omfattas av artikel 9.2 e. 
 
SV 4   SV I artikel 7 fastställs att platsen för tillh andahållande av TV-s ändningsrättigheter för 
fotbollsmatcher under vissa omständigheter omfa ttas av artikel 9.2 e fö rsta strecksatsen. 
I artikel 8 slås fast att tillhandahållande av tjänster i form av hantering av återbetalningar 
enligt det åttonde mervärdesskattedirektivet om fattas av artikel 9.2 e tredje strecksatsen. 
Artikel 9 bekräftar att de handelsagenter som avses i artikel 9.2 e sjunde strecksatsen kan 
agera för antingen en kunds räkni ng eller en sälja res räkning.  
Genom artikel 10 säkras att sl äpvagnar och påhängsvagnar utes luts från definitionen av 
materiell lös egendom i artike l 9.2 e åttonde strecksatsen. 
I artikel 11 definieras sådana  ”radio- och televisionssändni ngar” som avses i artikel 9.2 e 
elfte strecksatsen. 
Artikel 12 tillsammans med bilaga I ger ett bi drag till definitionen av vilka tjänster som 
omfattas av artikel 9.2 e sista strecksatsen och bilaga L till direktiv 77/388/EEG. Definitionerna är inte uttömmande.  
Artikel 13 förtydligar vilka tjänster som inte omfattas av artikel 9.2 e sista strecksatsen. 
Förteckningen är inte fullständig. 
Artikel 14 – Beskattningsunderlag
 
I artikel 14 klargörs hur en viss metod som anvä nds för att minska beskattningsunderlaget för 
en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster skall behandlas i mervärdesskattehänseende. Metoden i fråga inne bär följande: det totala pris som köparen 
faktureras är detsamma oavsett vilken betalningsmetod som tillämpas, men när betalningen sker med kreditkort eller betalkort tas de t ut en kortavgift . Därigenom minskas 
beskattningsunderlaget med bel oppet för kortavgiften, som är undantagen från skatteplikt. 
Genom förordningen säkras  att beskattningsunderlaget inte påverkas när totalpriset för en 
leverans av varor eller ett tillhandahållande  av tjänster är oförä ndrat oavsett vilket 
betalningssätt som tillämpas. Bestämmelsen gäller alltså inte när det görs ett pristillägg för 
betalningar som görs med kred itkort eller betalkort.  
Artiklarna 15–19 – Undantag från skatteplikt
 
Artiklarna 15 och 16 syftar til l att förtydliga vad undantagen från skatteplikt omfattar. 
Artikel 15 bidrar till definitionen av begr eppet ”yrkesutbildning och fortbildning” i 
artikel 13 A.1 i i det sjätte mervärdesskattedire ktivet. I artikeln slås fast att utbildningens 
längd inte skall spela någon roll när det gäller  dess klassificering som yrkesutbildning eller 
fortbildning. ”Platinum nobles” är  visserligen lagligt betalni ngsmedel på Isle of Man, men 
betraktas normalt som samlarföremål och utes luts genom artikel 16 från undantaget från 
skatteplikt för valuta, sedlar och mynt.  
Genom artikel 17 fastställs att ic ke-fysiska personers användning av transportmedel för privat 
bruk, i likhet med fysiska personers a nvändning, omfattas av artikel 15.2 i det 
sjätte mervärdesskattedirektivet. 
I artikel 18 slås fast att tröskelvärdet i artikel 15.2 i det sjätte mervärde sskattedirektivet skall 
beräknas på grundval av fakturabeloppet. Om fler a leveranser av varor fakturerats i en och 
 
SV 5   SV samma faktura till en och sa mma köpare, av en och samma leverantör, får det totala 
fakturerade beloppet läggas till grund för beräkningen av om tr öskelvärdet har överskridits.  
I artikel 19 fastställs att tillhandahållanden av flygkontrolltjänster i nom ett flygplatsområde 
omfattas av tillämpningsområdet för undantaget  från skatteplikt i artikel 15.9 i det 
sjätte mervärdesskattedirektivet. Undantaget gäll er endast när tjänsterna  tillhandahålls för att 
tillgodose direkta behov hos sådana flygplan som avses i artikel 15.6.  
Artikel 20 – Underlag för avdrag av mervärdesskatt  
Vid tillämpning av artikel 18.1 i det sjätte me rvärdesskattedirektivet  får enligt artikel 20 
importdokument vara utformade i pappersform e ller elektronisk form, dock endast om den 
importerande medlemsstaten har infört ett el ektroniskt system och om det elektroniska 
dokumentet kan kontrolleras. 
Artikel 21 – Schablonberäknat kompe nsationstal inom jordbruket  
Genom artikel 21 genomförs artikel 25.3 i det sjät te mervärdesskattedirektivet. I artikel 21 
fastställs en enhetlig metod för att räkna  fram det schablonberäknade procentuella 
kompensationstalet, på grundval av genomsnittlig a procenttal. Om det inte finns några 
uppgifter avseende de tre närmast föregående åren  får uppgifter avseende de senaste tre år för 
vilka uppgifter är tillgängliga användas. 
Artikel 22 – Definition av investeringsguld  
I artikel 22 fastställs, genom hänvisning till en bilaga, en minimidefinition av de vikter som 
normalt godtas av guldmarknaden. Medlemsstater na måste godta guld me d dessa vikter som 
”investeringsguld”. 
För upprättandet av den förteckning som avses i artikel 26b i direktiv 77/388/EEG fastställs i 
artikel 22 en gemensam dag (den 1 april) då me dlemsstaterna skall pröva om ett av kriterierna 
för att guldmynt skall betraktas som invester ingsguld är uppfyllt, nä mligen kriteriet att 
guldmyntens pris inte överstiger det öppna ma rknadsvärdet med mer än 80 %. För den 
händelse den 1 april skulle infalla på en dag då det inte fastställs något pris på marknaderna 
fastställs i artikeln en alternativ dag, nämligen  den dag då priset nä sta gång fastställs.  
Artikel 23 – Särskild ordning för tjänste r som tillhandahålls på elektronisk väg  
Artikel 23 rör reglerna för tillämpningen av den särskilda ordningen för tjänster som 
tillhandahålls på elektronisk väg.  
I artikel 23.1 fastställs att en icke etablerad skattskyldig person som utnyttjar den särskilda 
ordningen i artikel 26c B i dire ktiv 77/388/EEG för tjänster som tillhandahålls på elektronisk 
väg får uteslutas från den särskilda ordninge n när som helst under samma kalenderkvartal 
efter den tidpunkt när han uppfyllt  kriterierna för uteslutning. Man behöver alltså inte vänta 
exempelvis till utgången av ett kalenderkvartal eller kalenderår.  
Genom artikel 23.1 andra stycket sä kras att tillhandahållanden av tjänster vilka gjorts inom 
ramen för den särskilda ordningen fram till och med tidpunkten för uteslutningen redovisas i 
en mervärdesskattedeklaration enligt den särsk ilda ordningen och inte på annat sätt. Enligt 
artikel 26c B.5 skall denna deklaration inges inom 20 da gar efter utgången av det 
kalenderkvartal då uteslutninge n äger rum. Underförstått gälle r att artikel 26c B.6 och B.7 
 
SV 6   SV skall tillämpas på en sådan deklaration. Uttrycklig en fastställs att deklar ationen inte på något 
sätt påverkar den skattskyldiga personens skyldigheter enligt de normala reglerna. 
Artikel 23.2 rör de fall då fö r stora inbetalninga r av mervärdesskatt i förhållande till 
deklarationen har gjorts inom ramen för den särskilda ordningen. Om felet upptäcks innan 
identifieringsmedlemsstaten betalar ut bel oppen till konsumtionsmedlemsstaterna, skall 
identifieringsmedlemsstaten återbetala det överskjutande beloppet direkt till den ekonomiska aktören. Upptäcks felet efter det att skatten har fö rdelats (till exempel som en följd av att en 
felaktig deklaration rättats), skall medlemsstater na återbetala beloppet i fråga direkt till den 
ekonomiska aktören och underrätta  identifieringsmedlemsstaten. 
Enligt artikel 23.3 får felaktigheter inte rä ttas till genom justeringar i senare 
mervärdesskattedeklarationer. Mervärdessk att som skall betalas för ett bestämt 
kalenderkvartal måste enligt artikeln redovi sas i mervärdesskattedeklarationen för det 
kvartalet, och betalningen får e ndast avräknas mot den deklarati onen. Genom att det på så sätt 
säkras att mervärdesskatt som hänför sig till  en bestämd period deklareras och betalas 
avseende endast den perioden ga ranteras att varje medlemsstat får sin rättmätiga andel av 
skatteintäkterna. 
I artikel 23.4 fastställs att belopp i mervärde sskattedeklarationer som inges inom ramen för 
den särskilda ordningen inte skall avrundas. 
Artikel 24 – Felaktig behandling av  gemenskapsinterna transaktioner
 
I artikel 24 behandlas de fall då ett misstag  gjorts vid tillämpningen av vissa regler 
beträffande gemenskapsinterna transaktioner.  Genom denna artikel säkras att felaktig 
behandling av leveransen i säljarens medlem sstat inte skall påverka reglernas korrekta 
tillämpning i förvärvarens medlemsstat. Åt erbetalning i säljarens medlemsstat av 
mervärdesskatt som visar sig ha fakturerats och deklarerats felaktigt får av skattemyndigheten 
göras endast till den till mervärdesskatt registrerade person som ursprungligen redovisade 
skatten och i enlighet med den medlemsstatens bestämmelser om återbetalning. 
Artikel 25 – Beskattning av nya transportmedel  
Genom artikel 25 säkras att en  privatpersons överföring av ett transportmedel från en 
medlemsstat till en annan i samband med byte av  stadigvarande vistelse ort inte föranleder 
beskattning, även om transportmedlet fortfarande är nytt. Detta gäller dock inte när det finns bevis för att personen i fråga redan när det nya  transportmedlet ursp rungligen köptes hade 
planer på att flytta. 
Artikel 26 – Konsekvenser av att tröskelv ärdena vid distansf örsäljning överskrids
 
Artikel 26 rör tillämpningen av bestämmelserna om tröskelvärden vid distansförsäljning. Om 
tröskelvärdet överskrids skall, enligt artikel 26 första stycket, detta inte påverka behandlingen av leveranser upp till tröskelvärdet. I artikel 26 andra stycket anges för vilka leveranser 
platsen för tillhandahållandet däremot påverkas av att tröskelvärdet i den berörda medlemsstaten överskrids, nämligen den leverans  genom vilken tröskelvärdet överskrids (a), 
alla efterföljande leveranser ti ll den medlemsstaten (b) och alla  leveranser till medlemsstaten 
under det påföljande kalenderåret (c). 
 
SV 7   SV Artikel 27 – Uppgift om fö rordningens ikraftträdande  
Denna artikel kräver inga kommentarer.  Bilagor
 
Det hänvisas till bilaga I i artikel 12. Denna bilaga utgör  en utbyggnad av förteckningen över 
tjänster i bilaga L till direktiv  77/388/EEG. Den upptar en icke  uttömmande förteckning över 
tjänster som, när de tillhandahåll s över Internet eller ett annat elektroniskt nät,  utgör tjänster 
som tillhandahålls på elektronisk väg. 
Bilaga II har samband med artikel 22 och innehå ller en förteckning över omsatta vikter som 
normalt godtas av guldmarknaderna. 
 
SV 8   SV Förslag till 
RÅDETS FÖRORDNING 
om fastställande av tillämpningsföreskrif ter för direktiv 77/388/EEG rörande det 
gemensamma systemet för mervärdesskatt 
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR  ANTAGIT DENNA FÖRORDNING 
med beaktande av rådets direktiv 77/388/EEG  av den 17 maj 1977 om harmonisering av 
medlemsstaternas lagstiftning rörande omsä ttningsskatter - Gemensamt system för 
mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund2, särskilt artikel 29a i detta, 
med beaktande av kommissionens förslag3, och 
av följande skäl: (1) För att den inre marknaden skall fungera bättre är det nödvändigt  att se till att det 
nuvarande mervärdesskattesystemet tillämpas på  ett mera enhetligt sätt. Antagande av 
tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG  utgör ett viktigt st eg i denna riktning. 
Genom en förordning som är bindande och dire kt tillämplig i alla medlemsstaterna kan 
vissa skillnader i tillämpningen av best ämmelserna i direk tiv 77/388/EEG undvikas i 
framtiden. Förordningen bör gäll a endast i fråga om mervär desskatt som blir utkrävbar 
efter det att förordningen trätt i kraft. 
(2) I överensstämmelse med proportionalitetspr incipen är det nödvändigt och lämpligt för 
att förverkliga det grundläggande målet med en mer enhetlig tillämpning av det 
nuvarande mervärdesskattesystemet att fa stställa tillämpningsföreskrifter för 
direktiv 77/388/EEG, särskilt med avseende på  skattskyldiga personer, leverans av 
varor och tillhandahållande av tjänster samt platsen för sådana leveranser eller tillhandahållanden. Denna förordning går in te utöver vad som är  nödvändigt för att 
uppnå de eftersträvade målen, i enlighet med artikel 5 tredje stycket i fördraget. 
(3) Tillämpningsföreskrifterna omfattar specifika regler som klargör vissa 
tillämpningsfrågor och syftar till att få till stånd en enhetlig behandling i hela 
gemenskapen av de specifika omständigheterna i fråga. De är alltså  inte avgörande för 
andra fall.  
(4) Den fortsatta integrationen av den inre  marknaden har lett ti ll ett ökat behov av 
samarbete över de inre gränserna mellan ekono miska aktörer som är etablerade i olika 
medlemsstater och till uppkomsten av eur opeiska ekonomiska intressegrupperingar 
                                                
 
2 EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet senast  ändrat genom direktiv 2004/66/EG (EUT L 168, 
1.5.2004, s. 35). 
3 EUT C […], […], s. […]. 
 
SV 9   SV som inrättats i enlighet med råde ts förordning (EEG) nr 2137/854. Det bör därför 
fastställas att också sådana grupperingar är  skattskyldiga personer när de levererar 
eller avser att leverera varor mot ersättning och när de tillhandahåller eller avser att 
tillhandahålla tjänster mot ersättning. 
(5) I vissa fall är leveranser av maskiner  förenade med specifika  monteringsaktiviteter 
vilket skapar ett behov av att ange i vilka fa ll de berörda transaktionerna bör betraktas 
som tillhandahållanden av tjänster och av att fastställa platsen för tillhandahållandet. 
(6) Försäljningen av en option såsom ett fi nansiellt instrument bör behandlas som ett 
tillhandahållande av tjänster  skilt från de underliggande  transaktioner som optionen 
hänför sig till. 
(7) Det finns stora skillnader i hur medlemsst aterna tillämpar reglerna om platsen för 
tillhandahållande vid uthyrning av järnvägs vagnar. Eftersom de t ofta rör sig om 
gränsöverskridanden i samband med sådan uthy rning är det nödvändigt att fastställa en 
regel om platsen för tillhandahållande av tjänsten. 
(8) En regel om platsen för tillhandahållandet bör också fastställas i de fall då flera 
tjänster som tillhandahålls i samband med en  begravning kan anses som delar av en 
enda tjänst. 
(9) När en tillhandahållare av tjänster har etab lerat sin rörelse i en medlemsstat och har ett 
fast driftställe i en annan medlemsstat bör de n plats där rörelsen är etablerad anses som 
platsen för tillhandahållandet av tjänsterna, dock inte om tillhandahållandet faktiskt görs från det fasta driftstället. 
(10) Vissa specifika tillhandahållanden av tjänster, såsom tilldelning av 
TV-sändningsrättigheter för fotbollsmatche r, textöversättning, tjänster som avser 
framställningar om återbetalning av mervärdesskatt, vissa tjänster som handelsagent, uthyrning av transportmedel, radio- och te levisionssändningar och vissa tjänster som 
tillhandahålls på elektronisk väg, inbegriper gränsöverskrid ande aktiviteter och ibland 
även ekonomiska aktörer som är etablerade i tredjeländer. I syft e att skapa större 
rättssäkerhet bör platsen för tillhandahållande av sådana tjänster fastställas klart och tydligt. Det bör noteras att förteckningen över elektroniska eller andra tjänster inte är 
slutgiltig eller uttömmande. 
(11) Under vissa bestämda omständigheter bör en  betal- eller kreditkortsavgift som betalas 
i samband med en leverans av varor eller e tt tillhandahållande av tjänster inte minska 
beskattningsunderlaget för levera nsen eller tillhandahållandet. 
(12) Yrkesutbildning eller fo rtbildning som är undantagen fr ån skatteplikt bör, oavsett 
utbildningens längd, också omfatta utbild ning med direkt anknytning till ett 
näringsfång eller yrke samt utbildning so m syftar till förvärv eller uppdatering av 
kunskaper för yrkesändamål, eftersom sådan ut bildning ligger i li nje med syftet med 
undantaget från skatteplikt. 
(13) ”Platinum nobles”, dvs. mynt som innehåller minst 1 uns (31,1 gram) ren platina, 
behandlas normalt som samlar- eller invest eringsobjekt men erkänns också som lagligt 
                                                
 
4 EGT L 199, 31.7.1985, s. 1.  
 
SV 10   SV betalningsmedel på Isle of Man. De bör i samtliga fall behandlas såsom uteslutna från 
undantaget från skatteplikt fö r valuta, sedlar och mynt. 
(14) Offentligrättsliga sammanslutningar oc h organ bör, i likhet med vad som gäller för 
fysiska personer, inte ha rätt till undantag från skatteplikt för varor som transporteras 
ut ur gemenskapen av köparen och a nvänds för utrustning, bunkring eller 
proviantering av transportmedel. 
(15) Nationell administrativ praxis när det gä ller att beräkna minimivärdet i samband med 
undantag från skatteplikt vid utförsel av varor som medförs i re senärers personliga 
bagage varierar avsevärt oc h bör därför harmoniseras. 
(16) Vissa aktiviteter som avser flygkontroll tjänster inom ett flygplatsområde bör på 
lämpliga villkor undantas från mervärdesskatt.  
(17) Importdokument som tillhandahålls på el ektronisk väg bör få användas också i 
samband med utövande av rätten att göra avdr ag, förutsatt att de uppfyller samma krav 
som pappersbaserade dokument. 
(18) För att förhindra snedvridning av  konkurrensen mellan jordbrukare i olika 
medlemsstater bör de schablonberäknade pro centuella kompensationstalen beräknas på 
en enhetlig grundval. 
(19) För att se till att de  ekonomiska aktörerna behandl as lika bör de vikter för 
investeringsguld som slutgil tigt godtagits av guldmarkna den anges och en gemensam 
dag för fastställande av värdet av guldmynt bestämmas. 
(20) Vissa villkor måste uppfyllas för att den särskilda ordningen för skattskyldiga personer 
som inte är etablerade i gemenskapen och som tillhandahåller tjänster på elektronisk 
väg till icke skattskyldiga personer som är et ablerade eller bosatta i gemenskapen skall 
få tillämpas. Följderna av att inte uppfylla de villkoren bör klargöras. 
(21) Om vissa regler för gemenskapsinterna förv ärv av varor tillämpats felaktigt, bör rätten 
för den medlemsstat i vilken förvärvet ägde ru m att beskatta förvärvet inte påverkas av 
behandlingen av transaktionen i mervärde sskattehänseende i andra medlemsstater. 
(22) En enskild persons överföri ng av ett transportmedel från en medlemsstat till en annan i 
samband med byte av hemvist bör under viss a omständigheter inte få leda till att 
transportmedlet beskattas en andra gå ng, även om det fortfarande är nytt. 
(23) Det bör fastställas regler för att leveranser av varor skal l behandlas enhetligt i de fall 
en leverantör har överskridit tröskelvär det för distansförsäljning till en annan 
medlemsstat. 
 
SV 11   SV HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. 
Kapitel I 
Syfte 
Artikel 1 
I denna förordning fastställs t illämpningsföreskrifter för ar tiklarna 4, 6, 9,  11, 13, 15, 18, 25, 
26b, 26c, 28a och 28b i direktiv 77/388/EEG  och av bilaga L till detta.  
Kapitel II 
Skattskyldiga personer och sk attepliktiga transaktioner 
AVSNITT 1 
(ARTIKEL 4 I DIREKTIV 77/388/EEG)  
Artikel 2 
När Europeiska ekonomiska intressegrupperingar som inrättats i enlighet med 
förordning (EEG) nr 2137/85 levererar varor elle r tillhandahåller tjänster mot ersättning till 
medlemmar i grupperingen eller till tredje part er skall de anses utföra en ekonomisk 
verksamhet i den mening som avses i artikel 4.1 i direktiv 77/388/EEG. 
AVSNITT 2 
(ARTIKEL 6 I DIREKTIV 77/388/EEG)  
Artikel 3 
1. Försäljning av en option, i de fall en så dan försäljning omfattas  av artikel 13 B d.5 i 
direktiv 77/388/EEG, skall be traktas som ett tillhandahåll ande av tjänster i den 
mening som avses i artikel 6.1 i det direktivet . Ett sådant tillhandahållande av tjänster 
skall betraktas som skilt från de underli ggande transaktioner som tjänsterna hänför 
sig till.  
2. Om en ekonomisk aktör endast mont erar olika maskindelar som hans kund 
tillhandahållit honom skall detta betraktas so m ett tillhandahållande av tjänster i den 
mening som avses i artikel 6.1 i direktiv 77/388/EEG. 
 
SV 12   SV Kapitel III 
Platsen för skattskyldiga transaktioner 
AVSNITT 1 
(ARTIKEL 9.1 I DIREKTIV 77/388/EEG)  
Artikel 4 
1. Platsen för tillhandahållandet vid följande transaktioner skall fastställas i enlighet 
med artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG: 
a) Uthyrning av järnvägsvagnar. b) Tillhandahållande av tjänster inom ramen för ombesörjandet av en begravning, 
när begravningen utgör en enda tjänst.  
2. Om en tillhandahållare av tjänster har etab lerat sin rörelse i en medlemsstat och har 
ett fast driftställe i en annan medlemsstat , skall platsen för tillhandahållandet av 
tjänster i den mening som avses i artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG vara den plats där 
tillhandahållaren har etablerat sin rörelse, ut om i de fall då tillhandahållandet faktiskt 
görs från det fasta driftstället. 
AVSNITT 2 
(ARTIKEL 9.2 I DIREKTIV 77/388/EEG)  
Artikel 5 
Med undantag av de fall då de varor som monter as blir del i fast egendom skall platsen för 
tillhandahållande av de tjänster som anges i arti kel 3.2 i denna förordning  fastställas i enlighet 
med artikel 9.2 c eller artikel  28b F i direktiv 77/388/EEG.  
Artikel 6 
Tillhandahållande av textöversättning skall om fattas av artikel 9.2 e i direktiv 77/388/EEG. 
Artikel 7 
Om ett organ etablerat i ett tredjeland till delar rättighe terna till TV-sändningar av 
fotbollsmatcher till skattskyldiga personer etablerade i gemenskapen, skall en sådan 
transaktion omfattas av artikel 9.2 e förs ta strecksatsen i direktiv 77/388/EEG. 
 
SV 13   SV Artikel 8 
Tillhandahållande av tjänster i form av ans ökan om eller mottagande av återbetalning av 
mervärdesskatt i enlighet med rådets direktiv 79/1072/EEG5 skall omfattas av artikel 9.2 e 
tredje strecksatsen i direktiv 77/388/EEG.  
Artikel 9 
Artikel 9.2 e sjunde strecksatsen i direktiv 77/388/EEG skall omfatta tillhandahållanden av 
tjänster av handelsagenter som agerar i ku ndens namn och för hans räkning eller i 
tillhandahållarens namn och för hans räkning.  
Artikel 10 
Släpvagnar och påhängsvagnar sk all vid tillämpning av artikel 9.2 e åttonde strecksatsen i 
direktiv 77/388/EEG betrak tas som transportmedel. 
Artikel 11 
Med uttrycket ”radio- och tele visionssändningar” enligt artikel  9.2 e elfte strecksatsen i 
direktiv 77/388/EEG skall avses sändningar via le dning eller genom luften, även via satellit, 
avsedda att mottas av allmänheten, även när de  samtidigt sänds över Internet eller liknande 
elektroniska nät. 
Tillhandahållande av radio- och televisionssändningar skall inte omfatta tilldelning av 
sändnings- eller överföringsrätti gheter eller uthyrning av tekn isk utrustning eller anordningar 
som används vid tillhanda hållande av sändningar. 
Artikel 12 
1. ”Tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg” enligt artikel 9.2 e 
tolfte strecksatsen i direktiv 77/388/EEG skall inbegripa tjänster som tillhandahålls 
över Internet eller ett annat elektroniskt nät och som till sin natur är sådana att tillhandahållandet huvudsaklig en är automatiserat, kräver ett minimalt mått av 
mänsklig inblandning och inte kan utfö ras i avsaknad av informationsteknik.  
2. I synnerhet följande tjänster skall omfa ttas av punkt 1 när de tillhandahålls över 
Internet eller ett annat elektroniskt nät: 
a) Tillhandahållande av digitaliserade produkter i allmänhet, t.ex. programvara 
och ändringar eller uppdateringar av programvara. 
b) Tjänster som tillhandahåller eller stöder en kommersiell eller personlig närvaro 
på ett elektroniskt nä t, t.ex. en webbplats eller en webbsida. 
                                                
 
5 EGT L 331, 27.12.1979, s. 11. 
 
SV 14   SV c) Tjänster som genereras automatiskt från  en dator, via Internet eller ett annat 
elektroniskt nät, när en kund ma tar in vissa specifika uppgifter. 
d) Auktioner online, inbegripet markna dsplatser online eller handelsportaler 
online, som är beroende av  automatiserade databaser och av att kunden för in 
uppgifter samt kräver liten eller ingen mänsklig medverkan.  
e) Servicepaket för Internet som avser in formation eller interaktiva aktiviteter och 
som omfattar mer än bara Internetanslutning och i vilka telekommunikationsdelen endast är en understödjande och underordnad del.  
3. De tjänster som förtecknas i bilaga I skall anses omfattas av bilaga L till 
direktiv 77/388/EEG:  
Artikel 13 
I synnerhet följande skall inte omfattas av artikel 9.2 e tolfte strecksatsen i 
direktiv 77/388/EEG: 
1. Radio- och televisionssändningar enlig t artikel 9.2 e elfte strecksatsen i 
direktiv 77/388/EEG. 
2. Telekommunikationstjänster i de n mening som avses i artikel 9.2 e 
tionde strecksatsen i direktiv 77/388/EEG. 
3. Tillhandahållande av följande: 
a) Varor för vilka beställningen och orde rhanteringen sker på elektronisk väg. 
b) Cd-rom, disketter och liknande fysiska medier. c) Trycksaker såsom böcker, nyhets brev, tidningar eller tidskrifter. 
d) Cd-skivor, ljudkassetter. e) Videokassetter, dvd-skivor. f) Spel på en cd-rom.  g) Tjänster av fackmän, t.ex. jurister och ekonomiska konsulter, som ger kunderna 
råd via e-post. 
h) Interaktiv undervisning varvid kursens innehåll förmedlas av en lärare över 
Internet eller ett annat elektroniskt  nät, t.ex. via fjärrförbindelse. 
i) Fysisk reparation av datorutrustning. j) Nedkopplad datalagerhantering. k) Reklam, t.ex. i tidningar, på affischer och i tv. l) Användarstöd per telefon. 
 
SV 15   SV m) Undervisning som enbart omfattar korrespondenskurser, t.ex. brevkurser. 
n) Konventionella auktioner som kräver direkt medverkan av människor, oavsett 
hur buden läggs. 
o) Telefoni med en videobildkomponent, även kallad bildtelefoni. p) Tillgång till Internet och www (World Wide Web). q) Telefoni som tillhandahålls via Internet. 
Kapitel IV 
Beskattningsunderlag 
(ARTIKEL 11 I DIREKTIV 77/388/EEG) 
Artikel 14 
Om en leverantör av varor eller tillhandahållare av tjäns ter eller en med honom förbunden 
person tar ut en kortavgift som ersättnin g för att han godtar at t leveransen eller 
tillhandahållandet betalas med kredit- eller betal kort och det totala pris som skall betalas inte 
påverkas av hur betalnin gen sker, skall det beskattningsunderl ag för leveransen av varor eller 
tillhandahållandet av tjänster som fastställs i enlighet med ar tikel 11 i direktiv 77/388/EEG 
inte minskas. 
Kapitel V 
Undantag från skatteplikt 
AVSNITT  1 
(ARTIKEL 13 I DIREKTIV 77/388/EEG)  
Artikel 15 
Uttrycket "yrkesutbildning och fortbildning" i artikel 13 A.1 i i direktiv 77/388/EEG skall 
inbegripa utbildning med direkt  anknytning till ett näringsfång eller yrke och utbildning som 
syftar till förvärv eller uppda tering av kunskaper för yrkesändam ål. Utbildningens längd skall 
sakna betydelse för dess klassificering som yrkesutbildning eller fortbildning.  
Artikel 16 
Artikel 13 B d.4 i direktiv 77/388/EEG sk all inte omfatta platinum nobles. 
 
SV 16   SV AVSNITT  2 
(ARTIKEL 15 I DIREKTIV 77/388/EEG)  
Artikel 17 
Uttrycket ”transportmedel för privat bruk” i artikel 15.2 första stycket i direktiv 77/388/EEG 
skall inbegripa transportmedel som används för icke-kommersie lla syften av andra personer 
än fysiska personer, såsom offentligrättsliga sammanslutningar och organ i den mening som avses i artikel 4.5 i direktivet. 
Artikel 18 
När det skall fastställas huruvida tröskelvärdet i artikel 15.2 andra stycket tredje strecksatsen i 
direktiv 77/388/EEG har överskr idits, skall beräkni ngen göras på grundval av fakturabeloppet 
inklusive mervärdesskatt. Det sammanlagda värdet  av flera varor får bara användas om alla 
varorna omfattas av en och samma faktura.  
Artikel 19 
Tillhandahållanden av flygkontrolltjänste r inom av medlemsstaterna angivna 
flygplatsområden skall anses som tillhandahållanden av tjänster enligt artikel 15.9 i direktiv 77/388/EEG, förutsatt att tjänsterna tillhandahålls för att tillgodose direkta behov hos 
sådana flygplan som avses i ar tikel 15.6 i det direktivet. 
Kapitel VI 
Avdrag 
(ARTIKEL 18 I DIREKTIV 77/388/EEG) 
Artikel 20 
Om den importerande medlemsstaten har infört ett elektroniskt system för fullgörandet av 
tullformaliteterna skall begreppe t ”importhandling” i artikel 18.1 b i direktiv 77/388/EEG 
omfatta elektroniska versioner av sådana handlingar, förutsatt att systemet gör det möjligt att kontrollera hur avdragsrätten utövats.  
 
SV 17   SV Kapitel VII 
Särskilda ordningar 
(ARTIKLARNA 25-26 C I DIREKTIV 77/388/EEG) 
Artikel 21 
När medlemsstaterna fastställer schablonberä knade procentuella ko mpensationstal enligt 
artikel 25.3 första stycket i direktiv 77/388/EEG  skall de använda ge nomsnittliga procenttal. 
De genomsnittliga procenttalen skall grundas på makroekonomisk statistik för de tre åren 
närmast före det år för vilket det schabl onberäknade procentuel la kompensationstalet 
fastställs. Om sådana uppgifter ännu inte är tillg ängliga, skall statistik användas för de senaste 
tre år för vilka uppgifter  finns att tillgå.  
Artikel 22 
1. Uttrycket ”en av guldmarknaderna godtagen vikt” i artikel 26b A första stycket i i 
direktiv 77/388/EEG skall åt minstone omfatta de omsatta  enheter och vikter som 
anges i bilaga II till denna förordning.  
2. Vid upprättandet av den förteckning som av ses i artikel 26b A första stycket ii i 
direktiv 77/388/EEG skall uttrycken ”pris”  och ”öppna marknadsvärdet” i fjärde 
strecksatsen avse priset re spektive det öppna marknadsvärdet den 1 april varje år. 
Om den 1 april inte infaller på en dag då dessa värden fastställs, skall värdena den 
dag då de nästa gång fastställs användas. 
Artikel 23 
1. Om, under loppet av ett kalenderkvartal, en  icke-etablerad skattskyldig person som 
utnyttjar den särskilda or dningen i artikel 26c B i di rektiv 77/388/EEG uppfyller 
åtminstone ett av kriterierna för uteslu tning i artikel 26c B.4, får den personen 
därefter, när som helst under samma kvartal, strykas ur identifi eringsregistret.  
För tillhandahållanden av tjänster som gjorts före uteslutningen men under det 
kalenderkvartal under vilket uteslutningen inträffar skall den berörda personen inge 
en mervärdesskattedeklaration i enlighet med artikel 26c B.5. Kravet på ingivande av 
denna mervärdesskattedeklaration skall in te påverka det eventuella kravet på 
registrering enligt de normala reglerna i en medlemsstat. 
2. Om det har gjorts en för stor inbetalning av mervärdesskatt till 
identifieringsmedlemsstaten i förhållande till den mervärdesskattedeklaration som ingetts i enlighet med artikel 26c  B.5 i direktiv 77/388/EEG, skall 
identifieringsmedlemsstaten återbetala de t överskjutande beloppe t direkt till den 
berörda skattskyldiga personen.  
Om det har gjorts en för stor i nbetalning på grund av en felaktig 
mervärdesskattedeklaration och det överskjut ande beloppet redan har fördelats bland 
 
SV 18   SV konsumtionsmedlemsstaterna, skall konsumti onsmedlemsstaterna återbetala beloppet 
till den skattskyldiga personen och u nderrätta identifieringsmedlemsstaten.  
3. När en mervärdesskattedeklaration enligt artikel 26c B.5 i di rektiv 77/388/EEG väl 
har ingetts får uppgifterna i den ändras e ndast genom ändring av den deklarationen, 
inte genom justeringar i en se nare mervärdesskattedeklaration. 
Mervärdesskattebelopp som betalas enligt arti kel 26c B.7 i direktiv 77/388/EEG skall 
vara hänförliga till en be stämd mervärdesskattedeklaration. Eventuella senare 
ändringar av de belopp som betalats få r endast företas med hänvisning till den 
deklarationen och får inte uppf öras i en annan deklaration eller justeras i en senare 
deklaration. 
4. Belopp i mervärdesskattedeklarationer som upprättas inom ramen för den särskilda 
ordningen i artikel 26c B i di rektiv 77/388/EEG skall inte avrundas uppåt eller nedåt 
till närmaste heltal i den berörda valutan. Det exakta mervärdesskattebeloppet skall 
redovisas och betalas.  
Kapitel VIII 
Övergångsbestämmelser 
(ARTIKLARNA 28A OCH 28B I DIREKTIV 77/388/EEG) 
Artikel 24 
Om ett gemenskapsinternt förvärv felaktigt ansetts inte vara föremål för mervärdesskatt enligt 
artikel 28a.1a skall det, oavset t behandlingen av transaktione n i mervärdesskattehänseende i 
andra medlemsstater, vara föremål för mervärde sskatt i den medlemsstat där förvärvet äger 
rum. Eventuell återbetalning av mervärdesskatt som redovisats av levera ntören skall göras till 
denne av den medlemsstat där leveransen ä gde rum, i enlighet med dess egna regler. 
Artikel 25 
En enskild persons överföring till en annan me dlemsstat av ett nytt transportmedel i samband 
med byte av stadigvarande vistelseort till en  annan medlemsstat skall inte utgöra ett 
gemenskapsinternt förvärv av ett nytt transpor tmedel mot vederlag i den mening som avses i 
artikel 28a.1 b i direktiv 77/388/EEG , såvida det inte finns bevis för att bytet av stadigvarande 
vistelseort planerades redan vid tidpunkten för förvärvet. 
Artikel 26 
Om under ett kalenderår de tröskelvärden som avses i artikel 28b B.2 i direktiv 77/388/EEG 
överskrids, skall artikel 28b B inte påverka platse n för leveransen när det gäller de leveranser 
under samma kalenderår som gjordes innan det tröskelvärde som medl emsstaterna tillämpar 
enligt artikel 28b B.2 första strecksatsen i direkt ivet överskreds och för vilka leverantören inte 
utnyttjat valmöjligheten i ar tikel 28b B.3 i direktivet. 
 
SV 19   SV Artikel 28b B i direktiv 77/388/EEG skall däremot påverka platsen för fö ljande leveranser till 
samma medlemsstat: 
a) Den leverans genom vilken det tröskelv ärde som medlemsstate rna tillämpar enligt 
artikel 28b B.2 första strecksatsen  i direktiv 77/388/EEG överskrids. 
b) Alla efterföljande levera nser under samma kalenderår. 
c) Leveranser som görs under kalenderåret  efter det kalenderår  under vilket den 
händelse som avses i a inträffade.  
Kapitel IX 
Slutbestämmelser 
Artikel 27 
Denna förordning träder i kraft den tjugonde da gen efter det att den har offentliggjorts i 
Europeiska unionens officiella tidning . 
Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater. 
Utfärdad i Bryssel  
 På rådets vägnar 
 Ordförande 
 
SV 20   SV BILAGA I  
(Artikel 12 i denna förordning) 
1. Led 1 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG 
a) Webbhotellverksamhet 
b) Automatiserat distansunder håll online av programvara 
c) Fjärradministration av datasystem d) Datalagerhantering online där vissa uppgift er lagras och hämtas på elektronisk 
väg 
e) Tillhandahållande online av diskutrymme 
2. Led 2 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG 
a) Tillgång till eller nedladdning av pr ogramvara, t.ex. upphandlings-, bokförings- 
eller anti-virusprogram, samt uppdateringar 
b) Programvara som förhindrar att det visas reklam på skärmen, även kallad 
”Bannerblockerare” 
c) Nedladdningsbara drivrutiner, såsom programvara som förbinder datorer med 
kringutrustning, t.ex. skrivare 
d) Automatisk installati on av filter på webbplatse r via direktanslutning 
e) Automatisk installation av br andväggar via direktanslutning 
3. Led 3 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG 
a) Tillgång till och nedladdning av skrivsbordsteman 
b) Tillgång till och nedladdning av fotogr afier, illustrationer eller skärmsläckare 
c) Det digitaliserade innehållet i böcke r och andra elektron iska publikationer 
d) Prenumeration på nättidningar och nättidskrifter e) Loggfiler över webbesök och webbstatistik f) Nyheter, trafikinformation och väderrapporter online 
g) Information online som tas fram auto matiskt av en programvara genom att 
kunden för in vissa uppgifter, t.ex. rättsliga och finansie lla uppgifter, inbegripet 
uppgifter såsom kontinuerligt uppdaterade börsuppgifter 
h) Tillhandahållande av annonsutrymme, t.ex. annonser på en webbsida eller 
webbplats 
 
SV 21   SV i) Användning av sökverktyg och Internetkataloger 
4. Led 4 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG 
a) Tillgång till eller nedladdning av musik till datorer och mobiltelefoner 
b) Tillgång till eller nedladdning av jingl ar, musiksnuttar, ringsignaler eller andra 
ljud 
c) Tillgång till eller nedladdning av filmer d) Nätbaserade sändningar som endast tillha ndahålls via Internet eller liknande 
elektroniska nät och inte samtidigt sänds ut  via ett traditionellt radio- eller tv-
nät 
e) Nedladdning av spel till dato rer, mobiltelefoner och handdatorer 
f) Tillgång till automatiserade nätbaserade spel som inte fungerar utan Internet 
eller liknande elektroniska nätverk och dä r deltagarna befinner sig på avstånd 
från varandra 
5. Led 5 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG 
a) Automatiserad undervisning som inte f ungerar utan Internet  eller ett liknande 
elektroniskt nät, inbegripet virtuella klassrum, utom när Internet eller ett 
liknande elektroniskt nät används enda st som ett verktyg för kommunikation 
mellan läraren och eleven  
b) Arbetsböcker som eleverna fyller i online och som rättas automatiskt, utan 
mänskligt ingripande 
 
SV 22   SV BILAGA II  
(Artikel 22 i denna förordning) 
Enhet  Omsatta vikter  
Kg 
Gram Uns (1uns = 31,1035 gram) Tael (1 tael = 1,193 uns)
1  
Tola (10 tola = 3,75 uns)2 12,5/1 
500/250/100/50/20/10/5/2,5/2 
100/10/5/1/1/2/1/4  
10/5/1  
10  
 
                                                 
1 Tael = en traditionell kinesisk viktenhet. Den nominella finheten i en tael-tacka från Hongkong är 990, 
men i Taiwan kan tackor på 5 och 10 tael ha en finhet på 999,9. 
2 Tola = en traditionell indisk viktenhet för guld. Den vanligaste storleken på en guldtacka är 10 tola med 
en finhet på 999.