Förslag till RÅDETS BESLUT om bemyndigande för Rumänien att tillämpa åtgärder som avviker från artikel 26.1 a och artikel 168 i direktiv 2006/112/EG om det gemensamma systemet för mervärdesskatt /* COM/2012/063 final - 2012/0026 (NLE) */





MOTIVERING 1. BAKGRUND TILL FÖRSLAGET Motiv och syfte Enligt artikel 395.1 i direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om det gemensamma systemet för mervärdesskatt får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i direktivet för att förenkla skatteuttaget eller för att hindra vissa typer av skattefusk eller skatteundandragande. Genom skrivelser som registrerades hos kommissionen den 15 februari 2011 och den 22 juni 2011 ansökte Rumänien om tillstånd att införa åtgärder som avviker från artikel 26.1 a och artikel 168 i direktiv 2006/112/EG för att begränsa avdragsrätten till 50 % i fråga om inköp av vissa typer av motorfordon och inköp av tillhörande varor och tjänster. Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 27 september 2011 ersatte Rumänien sin ansökan med en ny ansökan om att tillämpa ovanstående åtgärd enbart på vissa typer av motordrivna vägfordon som beskattningsbara personer inte enbart använder i sin rörelse. I enlighet med artikel 395.2 i direktiv 2006/112/EG underrättade kommissionen övriga medlemsstater om Rumäniens begäran genom en skrivelse av den 1 december 2011. Genom en skrivelse av den 5 december 2011 informerade kommissionen Rumänien om att den förfogade över den information som krävs för att bedöma ansökan. Allmän bakgrund I artikel 168 i direktiv 2006/112/EG anges att en beskattningsbar person har rätt att dra av mervärdesskatt som ska betalas för beskattade transaktioner. I artikel 26.1 a i samma direktiv föreskrivs att användning för privat bruk av en vara som ingår i en rörelses tillgångar ska likställas med tillhandahållande av tjänster mot ersättning om avdragsrätt förelegat för mervärdesskatten på dessa varor. När det gäller motorfordon är detta system av flera skäl svårt att tillämpa, främst eftersom det är svårt att fastställa fördelningen mellan användning för privat bruk och användning i rörelsen. I de fall register förs medför detta att en extra börda läggs på såväl verksamheten som förvaltningen för att hålla dessa register och för kontrollen av dem. Antalet fordon som berörs medför att även enskilt skattefusk i liten skala sammantaget kan växa till betydande belopp. Som alternativ till det system som föreskrivs i direktivet har de rumänska skattemyndigheterna begärt att de helt enkelt ges tillstånd att begränsa det ursprungliga avdraget med en fastställd procentandel och att rörelsen i gengäld befrias från skyldigheten att redovisa den privata användningen. Fördelen med detta system är att det blir enklare för alla berörda och att man säkerställer att en procentandel av skatten, som annars skulle kunna ha undandragits, drivs in. Den begärda procentuella begränsningen är 50 %. Detta grundas på Rumäniens egen bedömning och skulle, enligt villkoren i förslaget, ses över om Rumänien begär en förlängning efter 2014. Det nya systemet kommer att gälla alla verksamheter där fordon inte uteslutande används i rörelsen. Vissa typer av motorfordon skulle dock vara undantagna från begränsningen av avdragsrätten och skulle därför omfattas av normala regler, dvs. alla fordon med fler än nio säten (inklusive förarsätet) och med en högsta tillåtna vikt inklusive last på över 3 500 kilo. Detta innebär att bilar, skåpbilar, pick-uper, motorcyklar och mopeder omfattas av bestämmelserna. Man har dessutom bifogat en detaljerad lista över särskilda fordon som ska undantas från begränsningen, med motiveringen att deras privata användning är försumbar. Gällande bestämmelser I artikel 176 i direktiv 2006/112/EG föreskrivs att rådet ska besluta vilka utgifter som inte ska medföra rätt till avdrag av mervärdesskatt. Fram till dess ger direktivet medlemsstaterna rätt att behålla undantag som gällde den 1 januari 1979. Det finns därför ett antal bestämmelser om ”frysning” som begränsar rätten till avdrag i fråga om motorfordon. Kommissionen lade 2004 fram ett förslag[1] till bestämmelser om vilka kategorier av utgifter som kan omfattas av en begränsning av avdragsrätten, men rådet har ännu inte enats om det förslaget. Förenlighet med Europeiska unionens politik och mål på andra områden Ej tillämpligt. 2. SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSANALYS Samråd med berörda parter Ej tillämpligt. Extern experthjälp Någon extern experthjälp har inte behövts. Konsekvensbedömning Förslaget syftar till att förhindra mervärdesskattefusk och förenkla förfarandet för skatteuppbörd, vilket kan gynna både företag och förvaltningar. Rumänien har tagit fram lösningen som en lämplig åtgärd, och den är jämförbar med andra både tidigare och aktuella avvikelser. 3. FÖRSLAGETS RÄTTSLIGA ASPEKTER Sammanfattning av den föreslagna åtgärden Förslaget syftar till att tillåta att Rumänien tillämpar en åtgärd som avviker från artikel 168 i direktiv 2006/112/EG för att begränsa en beskattningsbar persons rätt till avdrag för mervärdesskatt på utgifter som hänför sig till vissa motorfordon när fordonet inte uteslutande används i rörelsen. I de fall då avdragsrätten har begränsats kommer en avvikelse från artikel 26.1 a i direktiv 2006/112/EG att befria den beskattningsbara personen från att ta upp den privata användningen av fordonet till beskattning. Denna åtgärd begränsas till fordon under en viss säteskapacitet och under en viss vikt, och det föreskrivs ett begränsat antal särskilt angivna undantag från regeln. Begränsningen är satt till en schablonsats på 50 %. Den satsen och behovet av avvikande åtgärder ska Rumänien granska och rapportera om, om landet ansöker om förlängning av åtgärden. Beslutet kommer att löpa ut den dag som anges i beslutet eller den dag då unionsbestämmelser som styr begränsningar av avdragsrätten på detta område träder i kraft, beroende på vilken dag som infaller först. Rättslig grund Artikel 395.1 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt. Subsidiaritetsprincipen Förslaget avser ett område där unionen är ensam behörig. Subsidiaritetsprincipen är därför inte tillämplig. Proportionalitetsprincipen Förslaget är förenligt med proportionalitetsprincipen av följande skäl: Detta beslut avser ett bemyndigande som beviljas en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför inte någon förpliktelse. Med hänsyn till avvikelsens begränsade omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till syftet. Val av regleringsform Föreslagen regleringsform: Rådsbeslut. Övriga regleringsformer skulle vara olämpliga av följande skäl: Enligt artikel 395 i rådets direktiv 2006/112/EG om det gemensamma systemet för mervärdesskatt kan åtgärder som avviker från de gemensamma bestämmelserna om mervärdesskatt endast bemyndigas av rådet efter enhälligt beslut på kommissionens förslag. Ett rådsbeslut är den enda lämpliga regleringsformen, eftersom det kan riktas till en enskild medlemsstat. 4. BUDGETKONSEKVENSER Förslaget påverkar inte unionens budget. 5. ÖVRIGT Förslaget innehåller en bestämmelse om översyn och en bestämmelse om tidsbegränsning. 2012/0026 (NLE) Förslag till RÅDETS BESLUT om bemyndigande för Rumänien att tillämpa åtgärder som avviker från artikel 26.1 a och artikel 168 i direktiv 2006/112/EG om det gemensamma systemet för mervärdesskatt EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt[2], särskilt artikel 395.1, med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och av följande skäl: (1) Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 27 september 2011 begärde Rumänien tillstånd att införa specialåtgärder för vissa motordrivna vägfordon som avviker från bestämmelserna i direktiv 2006/112/EG som styr en beskattningsbar persons rätt att dra av mervärdesskatt vid köp av varor och tjänster och från de bestämmelser som säger att skatt ska redovisas för rörelsetillgångar som används privat. (2) I enlighet med artikel 395.2 andra stycket i direktiv 2006/112/EG underrättade kommissionen övriga medlemsstater om Rumäniens ansökan genom en skrivelse av den 1 december 2011. Genom en skrivelse av den 5 december 2011 informerade kommissionen Rumänien om att den förfogade över den information som krävs för att bedöma ansökan. (3) I artikel 168 i direktiv 2006/112/EG fastställs en beskattningsbar persons rätt att dra av mervärdesskatt för varor som levererats till honom eller för tjänster som tillhandahållits honom för användning i hans beskattningsbara transaktioner. Artikel 26.1 a i det direktivet innehåller krav på redovisning av mervärdesskatt när en rörelses tillgångar används för den beskattningsbara personens eget eller personalens privata bruk eller, mer generellt, användning för andra ändamål än den egna rörelsen. (4) Den privata fordonsanvändningen är svår att korrekt kartlägga och även om det är möjligt är metoderna för att göra det ofta tungrodda. Enligt de åtgärder som begäran avser bör mervärdesskattebeloppet på avdragsberättigade utgifter för motorfordon som inte enbart används för ändamål i rörelsen, med vissa undantag, fastställas som en fast procentsats. På grundval av tillgänglig information anser de rumänska myndigheterna att det går att motivera en andel på 50 %. Samtidigt bör kravet att ta upp den privata användningen av ett motorfordon till beskattning för mervärdesskatt upphävas om den har omfattats av denna begränsning. Dessa åtgärder kan motiveras med hänvisning till behovet att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och förhindra skattefusk som sker genom felaktig redovisning av mervärdesskatt och falska deklarationsuppgifter. (5) Begränsningen av avdragsrätten i enlighet med specialåtgärderna bör gälla mervärdesskatt som betalats vid köp, gemenskapsinterna transaktioner, import, uthyrning eller leasing av specificerade motordrivna vägfordon och tillhörande utgifter, till exempel bränsleköp. (6) Vissa typer av motorfordon bör inte omfattas av specialåtgärderna eftersom eventuell privatanvändning anses försumbar med tanke på deras art eller den typ av rörelse de används inom. Specialåtgärderna bör följaktligen inte gälla fordon med fler än nio säten (inklusive förarsätet) eller med en högsta tillåtna vikt inklusive last på över 3 500 kilo. Dessutom bör en detaljerad förteckning över specifika typer av fordon, baserad på deras särskilda användningsområde, som är undantagna från den begränsningen tillhandahållas. (7) Dessa avvikande åtgärder bör vara tidsbegränsade för att möjliggöra en utvärdering av deras effektivitet och procentsatsens lämplighet, eftersom den föreslagna procentsatsen grundas på ursprungliga uppgifter om användning i rörelsen. (8) Om Rumänien överväger en ytterligare förlängning efter 2014, bör en rapport om tillämpningen av åtgärden, som ska innehålla en översyn av den procentuella begränsning som tillämpas, tillsammans med ansökan om förlängning, lämnas till kommissionen senast den 31 mars 2014. (9) Den 29 oktober 2004 antog kommissionen ett förslag till rådsdirektiv[3] om ändring av direktiv 77/388/EEG, numera direktiv 2006/112/EG, som innehåller bestämmelser om en harmonisering av de kategorier av utgifter som kan omfattas av undantag från avdragsrätt. Enligt förslaget kan undantag från avdragsrätt komma att gälla motordrivna vägfordon. De avvikande åtgärder som anges i detta beslut bör upphöra att gälla den dag det ändringsdirektivet träder i kraft, om den dagen infaller tidigare än den sista giltighetsdag som anges i detta beslut. (10) Avvikelsen kommer bara att få en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i sista konsumtionsledet och kommer inte att påverka unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt. HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. Artikel 1 Genom undantag från artikel 168 i direktiv 2006/112/EG får Rumänien tillstånd att begränsa avdragsrätten för mervärdesskatt vid köp, gemenskapsinterna transaktioner, import, uthyrning eller leasing av motordrivna vägfordon samt mervärdesskatt för tillhörande utgifter, om fordonet inte uteslutande används i rörelsen. Begränsningen i första stycket ska inte gälla motorfordon med en högsta tillåtna vikt inklusive last på över 3 500 kilo eller med fler än nio säten, inklusive förarsätet. Artikel 2 Artikel 1 ska inte tillämpas på följande motorfordonskategorier: 1) Fordon som enbart används som utryckningsfordon, som skyddsfordon och i budtrafik. 2) Fordon som används av försäljare och representanter. 3) Fordon som används för att transportera människor mot betalning, även taxi. 4) Fordon som används för att tillhandahållna tjänster mot ersättning, inklusive uthyrning eller körlektioner som körskolor tillhandahåller. 5) Fordon som används för uthyrning eller leasing. 6) Fordon som används varor i handelssyfte. Artikel 3 Genom undantag från artikel 26.1 a i direktiv 2006/112/EG får Rumänien tillstånd att inte likställa tillhandahållande av tjänster mot ersättning med användningen av ett fordon, som omfattas av begränsningen i artikel 1 i detta beslut, för den beskattningsbara personens eget eller personalens privata bruk, eller, mer generellt, sådan användning för andra ändamål än den egna rörelsens. Artikel 4 1. Detta beslut ska upphöra att gälla den dag då unionsregler som fastställer vilka utgifter för motordrivna vägfordon som inte medför rätt till fullt avdrag för mervärdesskatt träder i kraft, eller den 31 december 2014, beroende på vilken dag som infaller först. 2. En ansökan om förlängning av de åtgärder som anges i detta beslut ska lämnas till kommissionen senast den 31 mars 2014. Ansökan om förlängning ska åtföljas av en rapport som innehåller en översyn av den procentuella begränsning som tillämpats på rätten att dra av mervärdesskatt med detta beslut som underlag. Artikel 5 Detta beslut riktar sig till Rumänien. Utfärdat i Bryssel den 17.2.2012 På rådets vägnar Ordförande [1] KOM(2004) 728 slutlig. http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf [2] EUT L 347, 11.12.2006, s. 1. [3] KOM(2004) 728 slutlig http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf