Yttrande från Europeiska ekonomiska och sociala kommittén om "Förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv 90/435/EEG om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater"

(KOM(2003) 462 slutlig - 2003/0179 (CNS))

(2004/C 32/25)

Den 5 september 2003 beslutade rådet att i enlighet med artikel 262 i EG-fördraget rådfråga Europeiska ekonomiska och sociala kommittén om ovannämnda förslag.

Med hänvisning till ärendets brådskande karaktär utsåg Europeiska ekonomiska och sociala kommittén Renata Polverini till huvudföredragande vid sin 403:e plenarsession den 29 och 30 oktober 2003 (sammanträdet den 29 oktober) och antog enhälligt följande yttrande.

1. Bakgrund

1.1. I direktiv 90/435/EEG införs när det gäller olika typer av vinstutdelning en samling bestämmelser som syftar till att avlägsna eller åtminstone minska den risk för dubbel eller flerfaldig beskattning som kan drabba vinstutdelningen från ett dotterbolag till dess moderbolag i det land där moderbolaget är beläget.

1.2. De erfarenheter som finns när det gäller genomförandet av bestämmelserna på området visar på behovet av att införa vissa ändringar i den ursprungliga texten från 1990.

1.3. Kommissionen har, som en följd av resultaten från en studie om företagsbeskattningen i unionens medlemsstater, utarbetat föreliggande förslag till ändring av direktivet, i huvudsak för att fler företag skall kunna dra nytta av bestämmelserna.

2. Allmänna kommentarer

2.1. ESK anser, bl.a. med tanke på utvidgningen, att det krävs en successiv harmonisering av medlemsstaternas bestämmelser för att undanröja skattemässiga hinder på inre marknaden.

2.2. Mot bakgrund av globaliseringen av marknaden och spridningen av ny teknik och e-handel är det nödvändigt att undanröja sådana effektivitetsbrister som skulle kunna hindra unionens företag från att till fullo åtnjuta de fördelar som inre marknaden innebär, brister som skulle kunna orsaka sänkt konkurrenskraft och välfärd, något som skulle stå i motsättning till de mål som fastställdes i Lissabon.

2.3. EESK stöder målsättningarna bakom förslaget till ändring av direktivet om moder- och dotterbolag, dvs. konsolideringen av de företagsgrupper som är förlagda i flera medlemsstater. Samma målsättning kan man försöka uppnå genom att avlägsna eller åtminstone minska den risk för dubbel eller flerfaldig juridiskt betingad och ekonomisk beskattning som kan drabba vinstutdelningen från ett dotterbolag vars moderbolag har sitt säte i ett annat land eller där ett fast driftställe finns i ett annat land.

2.4. Kommittén uppskattar också förslaget till ökning av antalet företagsformer som omfattas av direktivet. Enligt förslaget kommer många juridiska personer som hittills varit uteslutna nu att omfattas, t.ex. kooperativa företag, ömsesidiga bolag, icke-kapitalbaserade företag samt sparbanker.

2.5. Kommittén ser särskilt positivt på att även sparbanker och ömsesidiga bolag kommer att åtnjuta förmånerna i direktivet om moder- och dotterbolag. Detta innebär att konsolideringen av företagsgrupper inom inre marknaden nu också kommer att gälla bank- och försäkringssektorn.

2.6. Man bör emellertid utvärdera möjligheterna att utvidga förmånerna i direktivet om moder- och dotterbolag (åtminstone begränsningen av skatteuttaget på vinstutdelningen) oberoende av om de inblandade företagen har relationen moderbolag - dotterbolag. I vilka fall en sådan utvidgning skulle gälla måste dock fastställas i förväg, i förebyggande syfte.

3. Särskilda kommentarer

3.1. Artikel 1.1: Fasta driftställen

3.1.1. Syftet med förslaget till ändring av artikel 1.1 är att klargöra att en medlemsstat i vilken ett fast driftställe är beläget måste bevilja det fasta driftstället förmånerna enligt direktivet när det mottar utdelning och på villkor att alla tillämpliga krav i direktivet om moder- och dotterbolag är uppfyllda.

3.1.2. Ändringen av artikel 4.1 i direktivet innebär att den stat där ett fast driftställe är beläget och den stat där moderbolaget är hemmahörande, vid utdelning, skall

- avstå från att beskatta sådan utdelning,

eller

- beskatta den men medge moderbolaget och det fasta driftstället rätt att från den skatt de har att betala avräkna sådan på vinstutdelningen belöpande bolagsskatt som har erlagts av dotterbolaget och av eventuella underliggande dotterbolag, upp till beloppet för den motsvarande skatten.

3.1.3. Utvidgningen av direktivet om moder- och dotterbolag till de fall då ett fast driftställe tillhörigt moderbolaget mottar utdelning från ett dotterbolag gör det nödvändigt att diskutera de olika fall av beskattningsmässigt trepartssamarbete som företagsgrupper kan använda i sin skatteplanering.

3.1.4. Ändringen är avsedd att se till att direktivet även täcker fall där moderbolaget och dess dotterbolag är skatterättsligt hemmahörande i olika medlemsstater och utdelningen mottas av ett i en annan medlemsstat beläget fast driftställe för moderbolaget.

3.1.4.1. Samtidigt kan direktivet tillämpas i fall där moderbolaget och dess dotterbolag är skatterättsligt hemmahörande i olika medlemsstater och utdelningen mottas av ett fast driftställe beläget i samma medlemsstat som dotterbolaget.

3.1.5. Direktivet om moder- och dotterbolag kan dock delvis tillämpas i fall där moderbolaget och dess dotterbolag är hemmahörande i olika medlemsstater och det fasta driftstället är beläget i en stat utanför EU. I detta fall skall dock enligt ändringsförslaget den stat där dotterbolaget är beläget inte beskatta den utdelade vinsten (jfr art. 5 i direktivet), och den stat där det fasta driftstället är beläget skall inte tillämpa de bestämmelser som fastställs i direktivet. Slutligen kan den stat där moderbolaget är beläget, enligt den nya formuleringen i direktivets artikel 4.1, antingen avstå från att beskatta sådan utdelning, eller medge rätt att från skatten avräkna sådan på vinstutdelningen belöpande bolagsskatt som har erlagts av dotterbolaget upp till beloppet för den motsvarande skatten.

3.1.6. Man bör vara särskilt vaksam på den eventuella risken att direktivet missbrukas i de fall då moder- och dotterbolaget hör hemma i samma medlemsstat medan driftsstället är förlagt till en annan medlemsstat. I detta fall borde direktivet inte tillämpas, eftersom dess artikel 3.1 kräver att dotterbolaget skattemässigt hör hemma i en annan medlemsstat än moderbolaget.

3.1.6.1. Denna specifika fråga borde emellertid studeras ytterligare med avseende på risken att bryta mot principen om icke-diskriminering. Dessa aspekter behandlas närmare i samband med de allmänna kommentarerna.

3.2. Artikel 1.2: Utvidgningen av antalet associationsformer som omfattas av direktivet om moder- och dotterbolag

3.2.1. I fråga om utvidgningen av de objektiva förutsättningar som fastställs i direktivet föreslås en sänkning av kapitalinnehavskravet. Lägsta kapitalinnehavskrav för att företag skall anses som moderbolag och dotterbolag sänks från 25 % till 10 %.

3.2.2. EESK välkomnar sänkningen av kapitalinnehavskravet, som innebär en ökning av antalet företag som kan komma i åtnjutande av förmånerna enligt direktiv 90/435/EEG, av vilka många tidigare inte uppfyllde minimikravet på 25 % kapitalinnehav.

Bryssel den 29 oktober 2003.

Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs

ordförande

Roger Briesch