1990L0435 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 1
Detta dokument är endast avsett som dokumentationshjälpmedel och institutionerna ansvarar inte för innehållet
►B RÅDETS DIREKTIV
av den 23 juli 1990
om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika
medlemsstater
(90/435/EEG)
(EGT L 225, 20.8.1990, s. 6)
Ändrat genom:
Officiella tidningen
nr sida datum
►A1Anslutningsakten för Österrike, Finland och Sverige C 241 21 29.8.1994
(anpassad genom rådets beslut 95/1/EG, Euratom, EKSG) L 1 1 1.1.1995
1990L0435 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 2
▼B
RÅDETS DIREKTIV
av den 23 juli 1990
om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotter-
bolag hemmahörande i olika medlemsstater
(90/435/EEG)
EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT DETTA
DIREKTIV
med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska ekono-
miska gemenskapen, särskilt artikel 100 i detta,
med beaktande av kommissionens förslag (1),
med beaktande av Europaparlamentets yttrande (2),
med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (3), och
med beaktande av följande:Att sammanföra bolag från olika medlemsstater kan vara nödvändigt för
att inom gemenskapen skapa betingelser liknande dem som råder på eninre marknad och därmed säkerställa att den gemensamma marknadenupprättas och fungerar väl. Sådana åtgärder bör inte hindras av restrik-tioner, olägenheter eller snedvridning som beror på skattebestämmel-serna i medlemsstaterna. Det är därför nödvändigt att för grupper avbolag från olika medlemsstater införa skatteregler som är neutrala frånkonkurrenssynpunkt för att tillåta företagen att anpassa sig till dengemensamma marknadens behov, att öka sin produktivitet och attförbättra sin internationella konkurrensförmåga.
Sådana grupperingar kan leda till bildandet av koncerner med moder-
bolag och dotterbolag.
Gällande skattebestämmelser avseende förhållandet moderbolag och
dotterbolag från olika medlemsstater varierar avsevärt från medlemsstattill medlemsstat och är generellt sett mindre fördelaktiga än de som ärtillämpliga på moderbolag och dotterbolag i samma medlemsstat.Samverkan mellan bolag från olika medlemsstater missgynnas däri-genom i jämförelse med samverkan mellan bolag i samma medlemsstat.Det är nödvändigt att eliminera denna nackdel genom införandet av ettgemensamt system för att underlätta grupperingar.
Då ett moderbolag i denna sin egenskap mottar utdelad vinst från ett
dotterbolag, måste den stat där moderbolaget är hemmahörande
— avstå från att beskatta sådan vinst, eller— beskatta den men låta moderbolaget från skatten avräkna den på
denna vinst belöpande bolagsskatt som dotterbolaget har betalat.
Vidare är det för att åstadkomma skattemässig neutralitet nödvändigt att
den vinst som ett dotterbolag delar ut till sitt moderbolag undantas frånkällskatt. Tyskland och Grekland bör dock på grund av sina skattesys-tems speciella utformning och Portugal av budgetskäl tillåtas att tillfäl-ligtvis behålla ett källskattesystem.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
1. Varje medlemsstat skall tillämpa detta direktiv
— på utdelning till bolag som är hemmahörande i denna stat från
dotterbolag i andra medlemsstater,
(1) EGT nr C 39, 22.3.1969, s. 7 och ändring utsänd den 5 juli 1985.
(2) EGT nr C 51, 29.4.1970, s. 6.
(3) EGT nr C 100, 1.8.1969, s. 7.
1990L0435 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 3
▼B
— på utdelning från bolag som är hemmahörande i denna stat till
moderbolag i andra medlemsstater.
2. Detta direktiv skall inte hindra tillämpningen av sådana nationella
eller avtalsgrundade bestämmelser som behövs för förebyggande avbedrägeri och annan oredlighet eller missbruk.
Artikel 2
I detta direktiv avses med ”bolag i en medlemsstat” varje bolag som
a) drivs i någon av de associationsformer som är förtecknade i bilagan,
b) enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses vara skatterättsligt
hemmahörande i den staten och som inte enligt ett dubbelbeskatt-ningsavtal med tredje land anses ha hemvist utanför gemenskapen,och
c) är skyldigt att erlägga någon av följande skatter, eller någon skatt
som ersätter någon av dem, utan valmöjlighet eller rätt till skattebe-frielse:
— impôt des sociétés / vennootschapsbelasting i Belgien,— selskabsskat i Danmark,— Körperschaftsteuer i Tyskland,—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα i Grekland,
— impuesto sobre sociedades i Spanien,— impôt sur les sociétés i Frankrike,— corporation tax i Irland,— imposta sul reddito delle persone giuridiche i Italien,— impôt sur le revenu des collectivités i Luxemburg,— vennootschapsbelasting i Nederländerna,— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i Portugal,— corporation tax i Förenade konungariket Storbritannien och
Nordirland,
▼
A1
— Körperschaftsteuer i Österrike,— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund i Finland,— statlig inkomstskatt i Sverige.
▼
B
Artikel 3
1. Vid tillämpningen av detta direktiv gäller följande:
a) Status som moderbolag skall i vart fall tillskrivas varje bolag i en
medlemsstat som uppfyller de villkor som anges i artikel 2 och sominnehar andelar motsvarande minst 25 % av kapitalet i ett bolag i enannan medlemsstat vilket uppfyller samma villkor,
b) Med ”dotterbolag” skall avses ett bolag i vilket andelar innehas
enligt a.
2. Utan hinder av punkt 1 skall medlemsstaterna ha möjlighet
— att genom bilateral överenskommelse ersätta kriteriet kapitalandel
med röstandel,
— att inte tillämpa detta direktiv på bolag i medlemsstaten som inte
under en oavbruten period av minst två år bibehåller ett innehavsom kvalificerar dem som moderbolag eller på de bolag i medlems-staten i vilka ett bolag från en annan medlemsstat inte bibehåller ettsådant innehav under en oavbruten period av minst två år.
Artikel 4
1. Då ett moderbolag i denna sin egenskap tar emot utdelning från
sitt dotterbolag, skall den stat där moderbolaget är hemmahörande,såvida inte dotterbolaget har trätt i likvidation, antingen
1990L0435 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 4
▼B
— avstå från att beskatta sådan utdelning, eller
— beskatta den men medge moderbolaget rätt att från den skatt det har
att betala avräkna den på vinsten belöpande bolagsskatt som harerlagts av dotterbolaget liksom i förekommande fall den källskattsom i enlighet med undantagen i artikel 5 har tagits ut av denmedlemsstat där dotterbolaget är hemmahörande, dock högst intillbeloppet för motsvarande inhemska skatt.
2. Varje medlemsstat är dock bibehållen rätten att föreskriva att
eventuella kostnader som avser innehavet och eventuella förluster tillföljd av vinstutdelningen från dotterbolaget inte får dras av från denbeskattningsbara vinsten i moderbolaget. Om de förvaltningskostnadersom avser innehavet i sådant fall fastställs schablonmässigt, får dettabelopp inte överstiga 5 % av den vinst som utdelats av dotterbolaget.
3. Punkt 1 skall gälla till dess att ett gemensamt system för bolagsbe-
skattning trätt i kraft och börjat tillämpas.
Rådet skall vid lämplig tidpunkt anta de regler som skall tillämpas efter
den dag som avses i första stycket.
Artikel 5
1. Vinstutdelning från ett dotterbolag till moderbolaget skall, åtmin-
stone om det senare innehar minst 25 % av kapitalet i dotterbolaget,vara befriad från källskatt.
2. Utan hinder av punkt 1 får Grekland, så länge bolagsskatt där inte
tas ut på utdelad vinst, ta ut en källskatt på utdelning till moderbolag iandra medlemsstater. Skattesatsen får dock inte överstiga den skattesatssom överenskommits i bilaterala dubbelbeskattningsavtal.
3. Utan hinder av punkt 1 får Tyskland, så länge bolagsskatt på
utdelad vinst där tas ut efter en skattesats som är minst 11 procenten-heter lägre än den skattesats som är tillämplig på kvarhållen vinst, ta uten utjämnande källskatt på 5 % på utdelning från dotterbolag, docklängst till mitten av år 1996.
4. Utan hinder av punkt 1 får Portugal ta ut en källskatt på utdelning
från dotterbolag hemmahörande i Portugal till moderbolag i andramedlemsstater, dock längst till och med utgången av åttonde året efterden dag då detta direktiv börjar tillämpas.
Med förbehåll för gällande bilaterala överenskommelser som slutits
mellan Portugal och en annan medlemsstat får denna skattesats inteöverstiga 15 % under de första fem åren och 10 % under de sista treåren av denna period.
Före utgången av det åttonde året skall rådet, på grundval av ett förslag
från kommissionen, enhälligt besluta om en eventuell förlängning avbestämmelserna i denna punkt.
Artikel 6
Ett moderbolags medlemsstat får inte ta ut källskatt på vinst som
bolaget uppbär från ett dotterbolag.
Artikel 7
1. Termen ”källskatt” så som den används i detta direktiv skall inte
omfatta den förskottsbetalning av bolagsskatt som görs till denmedlemsstat där dotterbolaget är hemmahörande i samband med utdel-ning till moderbolaget.
2. Detta direktiv skall inte påverka tillämpningen av nationella eller
avtalsgrundade bestämmelser utformade för att förhindra eller minskaekonomisk dubbelbeskattning av utdelning, i synnerhet bestämmelsersom hänför sig till skattetillgodohavande till förmån för dem som mottarutdelning.
1990L0435 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 5
▼B
Artikel 8
1. Medlemsstaterna skall senast den 1 januari 1992 sätta i kraft de
lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa dettadirektiv. De skall genast underrätta kommissionen härom.
2. Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till
centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som antas inom detområde som omfattas av detta direktiv.
Artikel 9
Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.
1990L0435 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 6
▼B
BILAGA
Förteckning över de slag av bolag som avses i artikel 2 a
a) Bolag som enligt belgisk rättsordning kallas ”société anonyme”/”naamloze
vennootschap”, ”société en commandite par actions”/”commanditairevennootschap op aandelen”eller ”société privée à responsabilitélimitée”/”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid” och sådanaoffentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler.
b) Bolag som enligt dansk rättsordning kallas ”aktieselskab” eller ”anparts-
selskab”.
c) Bolag som enligt tysk rättsordning kallas ”Aktiengesellschaft”, ”Kommandit-
gesellschaft auf Aktien”, ”Gesellschaft mit beschränkter Haftung” eller”Bergrechtliche gewerkschaft”.
d) Bolag som enligt grekisk rättsordning kallas: ” ανώνυµη εταιρία ”.
e) Bolag som enligt spansk rättsordning kallas: ”sociedad anónima”, ”sociedad
comanditaria por acciones” eller ”sociedad de responsabilidad limitada” ochde offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler.
f) Bolag som enligt fransk rättsordning kallas ”société anonyme”, ”société en
commandite par actions” eller ”société à responsabilité limitée” och industri-ella och affärsdrivande offentliga organ och företag.
g) Bolag som enligt irländsk rättsordning kallas ”public companies limited by
shares or by guarantee”, ”private companies limited by shares or byguarantee”, organ registerade enligt ”the Industrial and Provident SocietiesActs” eller byggnadsföretag registerade enligt ”the Building Societies Acts”.
h) Bolag som enligt italiensk rättsordning kallas ”società per azioni”, ”società in
accomandita per azioni” eller ”società a responsabilità limitata”, och offent-liga och privata organ som driver industriell och kommersiell verksamhet.
i) Bolag som enligt luxemburgsk rättsordning kallas ”société anonyme”,
”société en commandite par actions” eller ”société à responsabilité limitée”.
j) Bolag som enligt nederländsk rättsordning kallas ”naamloze vennootschap”
eller ”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”.
k) Handelsföretag eller bolag som är bildade enligt civillagstiftning och som har
handelsföretagssform, kooperativ och offentliga företag, bildade i enlighetmed portugisisk rätt.
l) Bolag som bildats enligt lagstiftningen i Förenade konugariket Storbritannien
och Nordirland.
▼
A1
m) Bolag i österrikisk rätt som kallas ”Aktiengesellschaft”, ”Gesellschaft mit
beschränkter Haftung”.
n) Bolag i finsk rätt som kallas ”osakeyhtiö/aktiebolag”, ”osuuskunta/
andelslag”, ”säästöpankki/sparbank”, ”vakuutusyhtiö/försäkringsbolag”.
o) Bolag i svensk rätt som kallas ”aktiebolag”, ”bankaktiebolag”, ”försäkrings-
aktiebolag”.
Tidsgräns för införlivande i nationell lagstiftning