1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 1
Detta dokument är endast avsett som dokumentationshjälpmedel och institutionerna ansvarar inte för innehållet
►B RÅDETS FJÄRDE DIREKTIV
av den 25 juli 1978
grundat på artikel 54.3 g i fördraget om årsbokslut i vissa typer av bolag
(78/660/EEG)
(EGT L 222, 14.8.1978, s. 11)
Ändrat genom:
Officiella tidningen
nr sida datum
►M1Rådetss junde direktiv av den 13 juni 1983 (83/349/EEG) L 193 1 18.7.1983
►M2Rådetsdirektiv av den 27 november 1984 (84/569/EEG) L 314 28 4.12.1984
►M3Rådetselfte direktiv av den 21 december 1989 (89/666/EEG) L 395 36 30.12.1989
►M4Rådetsdirektiv av den 8 november 1990 (90/604/EEG) L 317 57 16.11.1990
►M5Rådetsdirektiv av den 8 november 1990 (90/605/EEG) L 317 60 16.11.1990
►M6Rådetsdirektiv av den 21 mars1994 (94/8/EG) L 82 33 25.3.1994
►M7Rådetsdirektiv 1999/60/EG av den 17 juni 1999 L 162 65 26.6.1999
►M8Europaparlamentetsoch rådetsdirektiv 2001/65/EG av den 27 s eptember
2001L 283 28 27.10.2001
►M9Rådetsdirektiv 2003/38/EG av den 13 maj 2003 L 120 22 15.5.2003
►M10Europaparlamentetsoch rådetsdirektiv 2003/51/EG av den 18 juni 2003 L 178 16 17.7.2003
Ändrat genom:
►A1Anslutningsakten för Grekland L 291 17 19.11.1979
►A2Anslutningsakten för Spanien och Portugal L 302 23 15.11.1985
►A3Anslutningsakten för Österrike, Finland och Sverige C 241 21 29.8.1994
(anpassad genom rådets beslut 95/1/EG, Euratom, EKSG) L 1 1 1.1.1995
Anm.: I denna konsoliderade utgåva förekommer hänvisningar till den europeiska omräkningsenheten och/eller ecun. Från och
med den 1 januari 1999 skall båda benämningarna förstås som hänvisningar till euron — rådets förordning (EEG) nr3308/80 (EGT L 345, 20.12.1980, s. 1) och rådets förordning (EG) nr 1103/97 (EGT L 162, 19.6.1997, s. 1).
▼B
RÅDETS FJÄRDE DIREKTIV
av den 25 juli 1978
grundat på artikel 54.3 g i fördraget om årsbokslut i vissa typer av
bolag
(78/660/EEG)
EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT DETTA
DIREKTIV
med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska ekono-
miska gemenskapen, särskilt artikel 54.3 g i detta,
med beaktande av kommissionens förslag,
med beaktande av Europaparlamentetsyttrande (1),
med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (2), och
med beaktande av följande:
En samordning av de nationella bestämmelserna om uppställningen av
och innehållet i årsbokslut och förvaltningsberättelser, om de i dessahandlingar använda värderingsmetoderna och om offentliggörandet avhandlingarna är, främst i fråga om aktiebolag och andra bolag medbegränsat ansvar, av särskild betydelse för skyddet av bolagsmännen
och tredje man.
En samtidig samordning behövs på dessa områden för de angivna
bolagsformerna, eftersom å ena sidan verksamheten för ett sådant bolagofta sträcker sig utöver de nationella gränserna medan å andra sidanbolaget endast erbjuder tredje man säkerhet i sina egna tillgångar. Att
en sådan samordning är nödvändig och brådskande har för örvigt
erkäntsoch bekräftatsi artikel 2.1 f i direktiv 68/151/EEG (
3).
Dessutom är det nödvändigt att inom gemenskapen uppställa likvärdiga
rättsliga minimikrav på omfattningen av den ekonomiska information
som konkurrerande bolag skall vara skyldiga att låta allmänheten ta
del av.
Årsbokslutet skall ge en rättvisande bild av bolagets tillgångar och
skulder, ekonomiska ställning och resultat. I detta syfte måste en obli-gatorisk uppställningsform föreskrivas för balans- och
resultaträkningarna samt ett minsta innehåll fastställas för notanteck-
ningarna och förvaltningsberättelsen. Undantag kan dock medges medhänsyn till vissa bolags mindre ekonomiska och sociala betydelse.
De olika värderingsmetoderna måste samordnas i den utsträckning som
behövs för att årsboksluten skall ge en jämförbar och likvärdig infor-
mation.
Årsboksluten för alla bolag på vilka detta direktiv skall tillämpas måste
offentliggöras enligt direktiv 68/151/EEG. Även här kan dock vissaundantag medges till förmån för små och medelstora företag.
Årsboksluten skall granskas av behöriga personer för vilka minimikva-
lifikationerna senare kommer att samordnas. Endast små bolag fårundantasfrån detta krav på revis ion.
När ett bolag ingår i en företagsgrupp är det önskvärt att ett
sammanställt bokslut offentliggörs som ger en rättvisande bild av hela
företagsgruppens verksamhet. I avvaktan på att ett rådsdirektiv om
sammanställd redovisning träder i kraft är det dock nödvändigt medundantag från vissa bestämmelser i detta direktiv.
För att bemästra de svårigheter som kan uppstå på grund av det nuva-
rande lagstiftningsläget i vissa medlemsstater, måste fristen för att1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 2
(1) EGT nr C 129, 11.12.1972, s. 38.
(2) EGT nr C 39, 7.6.1973, s. 31.
(3) EGT nr L 65, 14.3.1968, s. 8.
▼B
genomföra vissa av föreskrifterna i detta direktiv vara längre än den
frist som i allmänhet fastställs i sådana fall.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
1. De samordningsåtgärder som detta direktiv föreskriver skall
vidtas i fråga om bestämmelserna i medlemsstaternas lagar eller andra
författningar om följande bolagsformer:
— I Tyskland:
die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die
Gesellschaft mit beschränkter Haftung.
— I Belgien:
la société anonyme/de naamloze vennootschap, la société en
commandite par actions/de commanditaire vennootschap opaandelen, la société de personnes à responsabilité limitée/de perso-nenvennootschap met beperkte aansprakelijkheid.
— I Danmark:
aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartssel-skaber.
— I Frankrike:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société
à responsabilité limitée.
— I Irland:
public companieslimited by s haresor by guarantee, private compa-
nieslimited by s haresor by guarantee.
— I Italien:
la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società
a responsabilità limitata.
— I Luxemburg:
la société anonyme, la société en commandite par actions, la société
à responsabilité limitée.
— I Nederländerna:
de naamloze vennootschap, de besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid.
— I Storbritannien:
public companieslimited by s haresor by guarantee, private compa-
nieslimited by s haresor by guarantee.
— I Grekland:
η ανώνυµη εταιρία, η εταιρία περιωρισµένης ευθύνης, η
ετερόρρυθµη κατά µετοχές εταιρία.
—ΙSpanien:
la sociedad anónima, la sociedad comanditiara por acciones, la
sociedad de responsabilidad limitada.
— I Portugal:
a sociedade anónima, de responsabilidade limitada, a sociedade em
comandita por açcões, a sociedadepor quotas de responsabilidadelimitada.
— I Österrike:
die Aktiengesellschaft, die Gesellschaft mit beschränkter Haftung.
— I Finland:1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 3
▼A1
▼A2
▼A3
▼A3
osakeyhtiö/aktiebolag.
— I Sverige:
aktiebolag.
De samordningsåtgärder som detta direktiv föreskriver skall även vidtas
i fråga om bestämmelserna i medlemsstaternas lagar och andra författ-
ningar om följande bolagsformer:
a)I Tyskland:
die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft.
b)I Belgien:
la société en nom collectif/de vennootschap onder firma, la société
en commandite simple/de gewone commanditaire vennootschap.
c)I Danmark:
interessentskaber, kommanditselskaber.
d)I Frankrike:
la société en nom collectif, la société en commandite simple.
e)I Grekland:
η οµόρρυθµος εταιρεία, η ετερόρρυθµος εταιρεία.
f)I Spanien:
sociedad colectiva, sociedad en comandita simple.
g)I Irland:
partnerships, limited partnerships, unlimited companies.
h)I Italien:
la società in nome collettivo, la società in accomandita semplice.
i)I Luxemburg:
la société en nom collectif, la société en commandite simple.
j)I Nederländerna:
de vennootschap onder firma, de commanditaire vennootschap.
k)I Portugal:
sociedade em nome colectivo, sociedade em comandita simples.
l)I Storbritannien:
partnerships, limited partnerships, unlimited companies.
m)I Österrike:
die offene Handelsgesellschaft, die Kommanditgesellschaft.
n)I Finland:
avoin yhtiö/öppet bolag, kommandiittiyhtiö/kommanditbolag.
o)I Sverige:
handelsbolag, kommanditbolag.
Detta om alla obegränsat ansvariga delägare är bolag av sådant slag
som anges i första stycket eller är bolag som inte lyder under någonmedlemsstats lagstiftning men har en rättslig form som är jämförbar
med formen för de bolag som avses i direktiv 68/151/EEG.
Detta direktiv skall även tillämpas på de bolagsformer som avses i
andra stycket, om alla de obegränsat ansvariga delägarna själva är
sådana bolag som avses i det sistnämnda eller första stycket.
2. I avvaktan på senare samordning behöver medlemsstaterna inte
tillämpa föreskrifterna i detta direktiv på banker och andra finansiellainstitut eller på försäkringsbolag.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 4
▼M5
▼A3
▼M5
▼B
▼B
AVSNITT 1
Allmänna bestämmelser
Artikel 2
1. Årsbokslutet skall bestå av balansräkning, resultaträkning och
noter. Dessa handlingar bildar en helhet.
Medlemsstaterna får tillåta eller fordra att andra handlingar tas in i
årsbokslutet utöver de handlingar som anges i första stycket.
2. Årsbokslutet skall upprättas på ett överskådligt sätt och enligt
föreskrifterna i detta direktiv.
3. Årsbokslutet skall ge en rättvisande bild av bolagets tillgångar,
skulder, ekonomiska ställning och resultat.
4. När tillämpningen av bestämmelserna i detta direktiv inte räcker
till för att ge en rättvisande bild enligt punkt 3, skall ytterligare upplys-
ningar lämnas.
5. Om undantagsvis tillämpningen av en föreskrift i detta direktiv är
oförenlig med den skyldighet som föreligger enligt punkt 3, skallavsteg göras från den förstnämnda föreskriften så att en rättvisandebild enligt punkt 3 kan ges. Varje sådant avsteg skall anmärkas i en
not med upplysning om skälen för avsteget och om den inverkan som
detta kan ha på bolagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning ochresultat. Medlemsstaterna får bestämma när avsteg kan ske och fårföreskriva de undantagsregler som behövs.
6. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att annan information
lämnas i årsboksluten utöver vad som fordras enligt detta direktiv.
AVSNITT 2
Allmänna bestämmelser om balans- och resultaträkningar
Artikel 3
Balans- och resultaträkningarnas uppställning, särskilt när det gäller
valet av form för uppställningen, får inte ändras från ett räkenskapsårtill ett annat. Avsteg från denna princip tillåts dock i undantagsfall.Varje sådant avsteg skall redovisas i noterna med en tillfredsställandemotivering.
Artikel 4
1. I balans- och resultaträkningarna måste de i artikel 9, 10 och 23-
26 angivna posterna tas upp var för sig i angiven ordningsföljd. Enmera detaljerad underindelning av posterna är tillåten, förutsatt attuppställningsformen följs. Nya poster får tillkomma såvitt derasinnehåll inte täcks av de i uppställningsformen angivna posterna.Medlemsstaterna får föreskriva en sådan underindelning eller komplet-
tering.
2. Uppställningsform, nomenklatur och terminologi för sådana
poster i balans- och resultaträkningarna som föregås av arabiska siffrorskall anpassas i de fall ett företags särskilda inriktning kräver det. Ensådan anpassning får medlemsstaterna begära av företagen inom en
särskild ekonomisk sektor.
3. De av arabiska siffror föregångna posterna i balans- och resul-
taträkningarna får sammanslås
a) när de med hänsyn till målsättningen i artikel 2.3 har ett obetydligt
värde, eller
b) när sammanslagningen främjar överskådligheten, förutsatt att de
sammanslagna posterna specificeras i noter. Medlemsstaterna fårkräva en sådan sammanslagning.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 5
▼M10
▼B
▼B
4. För varje balans- och resultaträkningspost måste beloppet för
motsvarande post från föregående räkenskapsår anges. För attjämförbarhet skall uppnås får medlemsstaterna föreskriva att beloppen
för det föregående räkenskapsåret skall justeras. I vart fall skall bris-
tande jämförbarhet och eventuella justeringar av beloppen medanledning härav förklarasi noterna.
5. Balans- eller resultaträkningsposter som saknar belopp skall inte
redovisas, utom när det finns en motsvarande post för det föregåenderäkenskapsåret enligt punkt 4.
6. Medlemsstaterna får tillåta eller fordra att beloppen i poster i
resultat- och balansräkningarna skall redovisas med beaktande av den
rapporterade transaktionens eller överenskommelsens ekonomiska
innebörd. En sådan tillåtelse eller ett sådant krav får begränsas till vissakategorier av bolag och/eller till sammanställda redovisningar enligtdefinitionen i rådetsdirektiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 omsammanställd redovisning (
1).
Artikel 5
1. Utan hinder av artikel 4.1 och 4.2 får medlemsstaterna föreskriva
särskilda uppställningsformer för årsboksluten i förvaltningsbolag ochfinansiella holdingbolag, under förutsättning att dessa uppställnings-
former ger en bild av bolagen som motsvarar vad som föreskrivs i
artikel 2.3.
2. I detta direktiv avses med förvaltningsbolag endast:
a) bolag som uteslutande har till föremål för sin verksamhet att placera
sina medel i olika värdepapper, olika fastigheter eller andra till-gångar i det enda syftet att sprida investeringsriskerna och låtaaktie- och andelsägarna få del av resultatet av kapitalförvaltningen,
b) bolag med kapitalandel i förvaltningsbolag med fast kapital, om
föremålet för de förstnämnda bolagens verksamhet uteslutande är
att förvärva fullt betalda aktier som utfärdas av dessa förvaltnings-bolag, dock utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 20.1 hi direktiv 77/91/EEG (
2).
3. Medfinansiella holdingbolag avses i detta direktiv endast bolag
som uteslutande har till föremål för sin verksamhet att förvärvaintressen i andra företag och att förvalta sina kapitalandelar för att fåvinst utan att direkt eller indirekt delta i förvaltningen av dessa andraföretag, dock utan inskräkning i sina rättigheter som aktieägare eller
andra bolagsmän. En domstol eller administrativ myndighet skall kunna
övervaka att de finansiella holdingbolagen iakttar de begränsningar somgäller för derasverks amhet.
Artikel 6
Medlemsstaterna får tillåta eller föreskriva en anpassning av balans-
och resultaträkningarnas uppställningsformer, så att dessa utvisar dispo-sition av vinsten eller behandling av förlusten.
Artikel 7
Kvittning får inte ske mellan tillgångs- och skuldposter eller mellan
intäkts- och kostnadsposter.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 6
(1) EGT L 193, 18.7.1983, s. 1. Direktivet senast ändrat genom Europaparla-
mentetsoch rådetsdirektiv 2001/65/EG (EGT L 283, 27.10.2001, s . 28).
(2) EGT nr L 26, 31.1.1977, s. 1.▼M10
▼B
▼B
AVSNITT 3
Balansräkningens uppställningsform
Artikel 8
Medlemsstaterna skall föreskriva att den ena eller båda av de i artikel 9
och 10 angivna formerna skall användas för uppställning av balansräk-ningen. Om en medlemsstat föreskriver båda uppställningsformerna, får
den tillåta bolagen att välja mellan dem.
Medlemsstaterna får tillåta eller fordra att bolag använder den uppställ-
ning av balansräkningen som anges i artikel 10a som alternativ tillövriga föreskrivna eller tillåtna uppställningsformer.
Artikel 9
Tillgångar
A.Tecknat ej inbetalt kapital
varav infordrat(om inte nationell lagstiftning föreskriver att det kapital som har
infordrats skall redovisas på passivsidan. I så fall skall den del av
kapitalet som har infordrats men ännu inte inbetalats redovisas
som en tillgång antingen under A eller under D II 5).
B.Kostnader för bolagsbildning
så som de definieras i nationell lagstiftning och om nationell
lagstiftning medger att de redovisas som tillgångar. Nationelllagstiftning kan också föreskriva att bolagsbildningskostnader redo-visas som första post under ”Immateriella anläggningstillgångar”.
C.Anläggningstillgångar
IImmateriella anläggningstillgångar
1. Forsknings- och utvecklingskostnader om nationell lagstift-
ning medger att de redovisas som tillgångar.
2. Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande
rättigheter och tillgångar om de har
a) förvärvats mot vederlag och inte skall redovisas under C I
3, eller
b) utvecklats av företag själv, under förutsättning att natio-
nell lagstiftning tillåter att de redovisas som tillgångar.
3. Goodwill om den har förvärvatsmot vederlag.
4. Förskottsbetalningar.
II.Materiella anläggningstillgångar
1. Mark och byggnader.
2. Tekniska anläggningar och maskiner.
3. Övriga anläggningar, verktyg och inventarier.
4. Förskottsbetalningar och pågående nyanläggningar.
III.Finansiella anläggningstillgångar
1. Aktier och andelar i anknutna företag.
2. Fordringar hosanknutna företag.
3. Ägarintressen.
4. Fordringar hos företag i vilka bolaget har ägarintressen.5. Värdepapper avsedda för långfristigt innehav.
6. Andra långfristiga lånefordringar.
7. Egna aktier eller andelar (med uppgift om derasnominella
värde eller, om sådant saknas, deras bokförda parivärde),1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 7
▼M10
▼B
▼B
om nationell lagstiftning medger att de redovisas i balansräk-
ningen.
D.Omsättningstillgångar
I.Varulager
1. Råvaror och förnödenheter.
2. Varor under tillverkning.3. Färdiga varor och handelsvaror.4. Förskottsbetalningar.
II.Fordringar
(Fordringar som förfaller till betalning efter mer än ett år skall
redovisas särskilt för varje post.)
1. Kundfordringar.
2. Fordringar hosanknutna företag.3. Fordringar hos företag i vilka bolaget har ägarintressen.4. Övriga fordringar.5. Tecknat ej inbetalt kapital som är infordrat (om inte natio-
nell lagstiftning föreskriver att kapital som är infordrat skallredovisas som tillgång under A).
6. Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter (om inte natio-
nell lagstiftning föreskriver att dessa poster skall redovisassom tillgångar under E).
III.Kortfristiga placeringar
1. Aktier och andelar i anknutna företag.
2. Egna aktier eller andelar (med uppgift om derasnominella
värde eller, om sådant saknas, deras bokförda parivärde),
om nationell lagstiftning medger att de redovisas ibalansräkningen.
3. Övriga kortfristiga placeringar.
IV.Kassa och bank
E.Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter
(såvida inte nationell lagstiftning föreskriver att dessa poster skall
redovisas som tillgångar under D II 6).
F.Förlust under räkenskapsåret
(såvida inte nationell lagstiftning föreskriver att den skall redovisas
under A VI på passivsidan).
Skulder och eget kapital
A.Eget kapital
I.Tecknat kapital
(om inte nationell lagstiftning föreskriver att endast infordrat
kapital skall redovisas under denna post. I så fall skall det teck-nade kapitalet och det inbetalda kapitalet redovisas särskilt).
II.Överkurs vid emission
III.Uppskrivningsfond
IV.Kapitalreserver
1. Lagstadgad reserv om nationell lagstiftning kräver sådan
reserv.
2. Reserv för egna aktier och andelar om nationell lagstiftning
kräver uppläggning av en sådan reserv, med förbehåll förvad som gäller enligt artikel 22.1 b i direktiv 77/91/EEG.
3. Reserver föreskrivna i bolagsordningen.4. Övriga reserver.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 8
▼B
V.Balanserad vinst eller förlust
VI.Vinst eller förlust under räkenskapsåre t
(om inte nationell lagstiftning föreskriver att denna post skall
redovisas under F på aktivsidan eller under E på passivsidan).
B.Avsättningar
1. Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.
2. Avsättningar för skatter.3. Andra avsättningar.
C.Skulder
(Skulder som förfaller till betalning inom ett år och skulder som
förfaller till betalning efter mer än ett år måste redovisas särskiltför varje post liksom summorna av dessa skulder).
1. Obligationslån med särskilt angivande av konvertibla lån.
2. Skulder till kreditinstitut.
3. Mottagna förskottsbetalningar för varor, om de inte är öppet
redovisade som avdrag från varulager.
4. Leverantörsskulder.
5. Växelskulder.
6. Skulder till anknutna företag.
7. Skulder till företag i vilka bolaget har ägarintressen.
8. Övriga skulder inklusive skatt och sociala avgifter.
9. Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (om inte nationell
lagstiftning föreskriver att sådana poster skall upptas under Dpå passivsidan).
D.Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter
(om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster skall
upptas under c 9 på passivsidan)
E.Årets vinst
(om inte nationell lagstiftning föreskriver att vinsten skall redovisas
under A VI på passivsidan).
Artikel 10
A.Tecknat ej inbetalt kapital
varav infordrat(om inte nationell lagstiftning föreskriver att det kapital som inford-
rats skall upptas under L. I så fall skall den del av kapitalet som harinfordratsmen ännu inte inbetalatsredovis asantingen under A ellerunder D II 5).
B.Kostnader för bolagsbildning
så som de definieras i nationell lagstiftning och om denna medger
att de redovisas som en tillgång. Nationell lagstiftning kan också
föreskriva att bolagsbildningskostnader skall redovisas som förstapost under ”Immateriella anläggningstillgångar”.
C.Anläggningstillgångar
I.Immateriella anläggningstillgångar
1. Forsknings- och utvecklingskostnader om nationell lagstift-
ning medger att de redovisas som tillgångar.
2. Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande
rättigheter och tillgångar om de är
a) förvärvade mot vederlag och inte skall redovisas under C
I 3, eller1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 9
▼B
b) utvecklade av företaget själv, om nationell lagstiftning
medger att de redovisas som tillgångar.
3. Goodwill om den har förvärvatsmot vederlag.
4. Forskottsbetalningar.
II.Materiella anläggningstillgångar
1. Mark och byggnader.
2. Tekniska anläggningar och maskiner.3. Övriga anläggningar, verktyg och inventarier.4. Förskottsbetalningar och pågående nyanläggningar.
III.Finansiella anläggningstillgångar
1. Aktier och andelar i anknutna företag.
2. Fordringar hosanknutna företag.
3. Ägarintressen.
4. Fordringar hos företag i vilka bolaget har ägarintressen.5. Värdepapper avsedda för långfristigt innehav.6. Andra långfristiga lånefordringar.
7. Egna aktier och andelar (med uppgift om derasnominella
värde eller, i avsaknad därav, deras bokförda parivärde), omnationell lagstiftning medger att de redovisas i balansräk-ningen.
D.Omsättningstill gångar
I.Varulager
1. Råvaror och förnödenheter.
2. Varor under tillverkning.
3. Färdiga varor och handelsvaror.
4. Förskottsbetalningar.
II.Fordringar
(Fordringar som förfaller till betalning efter mer än ett år skall
redovisas särskilt för varje post).
1. Kundfordringar.
2. Fordringar hosanknutna företag.3. Fordringar hos företag i vilka bolaget har ägarintressen.
4. Övriga fordringar.
5. Tecknat kapital som är infordrat men ännu inte inbetalt (om
inte nationell lagstiftning föreskriver att kapital som ärinfordrat skall redovisas som tillgång under A).
6. Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter (om inte natio-
nell lagstiftning föreskriver att dessa poster skall redovisas
som tillgångar under E).
III.Kortfristiga placeringar
1. Aktier och andelar i anknutna företag.
2. Egna aktier och andelar (med uppgift om derasnominella
värde eller, i avsaknad därav, deras bokförda parivärde), omnationell lagstiftning medger att de redovisas i balansräk-ningen.
3. Övriga kortfristiga placeringar.
IV.Kassa och bank
E.Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter
(om inte nationell lagstiftning föreskriver att dessa skall redovisas
som tillgångar under D II 6).1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 10
▼B
F.Kortfristiga skulder (förfaller till betalning inom ett år)
1. Obligationslån med särskilt angivande av konvertibla lån.
2. Skulder till kreditinstitut.
3. Mottagna förskottsbetalningar för varor, om de inte är öppet
redovisade som avdrag från varulager.
4. Leverantörsskulder.5. Växelskulder.
6. Skulder till anknutna företag.
7. Skulder till företag i vilka bolaget har ägarintressen.8. Övriga skulder, inklusive skatt och sociala avgifter.9. Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (om inte nationell
lagstiftning föreskriver att sådana poster skall upptas under K).
G.Omsättningstillgångar med avdrag för kortfristiga skulder med
beaktande av förutbetalda kostnader och upplupna intäkter enligt E,samt upplupna kostnader och förutbetalda intäkter enligt K).
H.Summan av tillgångarna med avdrag för kortfristiga skulde r
I.Långfristiga skulder (förfaller till betalning efter mer än ett år)
1. Obligationslån med särskilt angivande av konvertibla lån.
2. Skulder till kreditinstitut.3. Mottagna förskottsbetalningar för varor, om de inte är öppet
redovisade som avdrag från varulager.
4. Leverantörsskulder.5. Växelskulder.6. Skulder till anknutna företag.
7. Skulder till företag i vilka bolaget har ägarintressen.
8. Övriga skulder, inklusive skatt och sociala avgifter.9. Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter (om inte nationell
lagstiftning föreskriver att sådana poster skall upptas under K).
J.Avsättningar
1. Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.
2. Avsättningar för skatter.
3. Andra avsättningar.
K.Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter
(om inte nationell lagstiftning föreskriver att sådana poster skall
upptasunder F 9 och/eller I 9).
L.Eget kapital
I.Tecknat kapital
(om inte nationell lagstiftning föreskriver att endast infordrat
kapital skall redovisas under denna post. I så fall skall det teck-nade kapitalet och det inbetalda kapitalet redovisas särskilt).
IIÖverkurs vid emission
III.Uppskrivningsfond
IV.Kapitalreserver
1. Lagstadgad reserv om nationell lagstiftning kräver sådan
reserv.
2. Reserv för egna aktier och andelar om nationell lagstiftning
kräver uppläggning av en sådan reserv, med förbehåll förvad som gäller enligt artikel 22.1 b i direktiv 77/91/EEG.
3. Reserver föreskrivna i bolagsordningen.4. Övriga reserver.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 11
▼B
V.Balanserad vinst eller förlust
VI.Räkenskapsårets vinst eller förlust
Artikel 10a
I stället för de uppställningsformer för balansräkningen som anges i
artiklarna 9 och 10 får medlemsstaterna tillåta eller fordra att bolag,eller vissa kategorier av bolag, tillämpar en uppdelning i omsättning-
stillgångar och anläggningstillgångar respektive kortfristiga och
långfristiga skulder, förutsatt att innehållet i den information somförmedlas minst är likvärdigt med det som annars föreskrivs i artiklarna9 och 10.
Artikel 11
Medlemsstaterna får tillåta att ett bolag som på balansdagen inte
överskrider två av följande tre gränsvärden:
—►
M9Balansomslutning: 3 650 000 euro ◄,
—►M9Nettoomsättning: 7 300 000 euro ◄,
— Medelantalet under räkenskapsåret anställda: 50,
upprättar en balansräkning i förkortad form som endast visar de poster i
artikel 9 och 10 som föregås av bokstäver och romerska siffror, varvid
särskilt skall anges - dock endast med totalbelopp för varje post - de
upplysningar som krävs enligt parenteserna vid posten D II på akti-vsidan och posten C på passivsidan i artikel 9 samt vid posten D II iartikel 10.
Medlemsstaterna får tillåta att artikel 15.3 a och 15.4 inte tillämpas på
den förkortade balansräkningen.
När det gäller de medlemsstater som inte har infört euron, skall
beloppen i nationell valuta motsvarande de belopp som anges i punkt1 beräknasgenom tillämpning av den växelkurss om offentliggjordesiEuropeiskaunionensofficiellatidning på dagen för direktivetsikraftträ-
dande på så sätt att beloppen fastställs i överensstämmelse med denöversyn som föreskrivs i artikel 53.2.
Artikel 12
1. Om ett bolag på balansdagen överskrider eller upphör att översk-
rida två av de i artikel 11 angivna tre gränsvärdena, skall detta
förhållande inverka på tillämpningen av undantagsbestämmelsen i
sistnämnda artikel endast om förhållandet inträffar två räkenskapsår iföljd.
2. Vid omräkning till nationella valutor får de i artikel 11 i europe-
iska beräkningsenheter angivna beloppen ökas med högst tio procent.
3. Den i artikel 11 nämnda balansomslutningen skall utgöras av de
tillgångar som avses i artikel 9 under A till E eller i artikel 10 underA till E.
Artikel 13
1. Hänför sig en tillgång eller en skuld till mer än en post i uppställ-
ningen, måste tillgångens eller skuldens förhållande till andra poster
redovisas antingen under den post där den tas upp eller i en not, om
en sådan redovisning är väsentlig för förståelsen av bokslutet.
2. Egna aktier och andelar samt aktier och andelar i anknutna
företag får endast redovisas under de för detta ändamål föreskrivnarubrikerna.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 12
▼M10
▼B
▼M4
▼M9
▼B
▼B
Artikel 14
Alla ansvarsförbindelser skall, i den mån de inte måste redovisas som
skulder, antecknas under balansräkningen eller i noter och därvid delasin efter de olika slag av sådana förbindelser som den nationella lagstift-ningen erkänner, med särskild uppgift om varje ställd säkerhet.
Förekommer ansvarsförbindelser för anknutna företag skall dessa
förbindelser redovisas särskilt.
AVSNITT 4
Särskilda föreskrifter för vissa poster i balansräkningen
Artikel 15
1. Om tillgångar skall redovisas som anläggnings- eller omsättning-
stillgångar skall bero på det ändamål för vilket de är avsedda.
2. Anläggningstillgångarna skall omfatta sådana tillgångar som är
avsedda att stadigvarande brukas i företagets verksamhet.
3. a) Förändringar i anläggningstillgångarnas olika poster skall redo-
visas i balansräkningen eller i noterna. Med utgångspunkt i
anskaffnings- eller tillverkningsvärdet skall därför för varje
sådan post redovisas dels årets tillkommande och avgåendeposter samt överföringar, dels ansamlade värdejusteringar framtill balanstidpunkten samt korrigeringar gjorda under räkens-kapsåret av tidigare års värdejusteringar. Värdejusteringarnaskall öppet redovisas antingen i balansräkningen som avdrag
från respektive anläggningstillgång eller i en not.
b) Om anskaffnings- eller tillverkningskostnaden för en
anläggningstillgång inte kan fastställas till rimlig kostnad ochinom rimlig tid då ett årsbokslut upprättas för första gångenenligt detta direktiv, får restvärdet vid räkenskapsårets börjananvändas som anskaffnings- eller tillverkningskostnad. Om denna
bestämmelse tillämpas, skall det anges i en not till årsbokslutet.
c) Om artikel 33 tillämpas, skall de i punkt 3.a ovan avsedda
förändringarna av de olika posterna bland anläggningstill-gångarna redovisas med utgångspunkt i de anskaffnings- ellertillverkningskostnader som har kommit fram genom omvärder-ingen.
4. Punkt 3.a och b skall tillämpas på redovisning av ”Kostnader för
bolagsbildning”.
Artikel 16
Rätt till fast egendom och andra liknande rättigheter, så som dessa defi-
nieras i nationell lagstiftning, skall redovisas under rubriken ”Mark ochbyggnader”.
Artikel 17
Ägarintressen är enligt detta direktiv sådana andelar i andra företags
kapital, oavsett om andelarna representeras av värdepapper eller inte,som genom att skapa en varaktig förbindelse med dessa andra företag
är avsedda att främja den egna verksamheten. En kapitalandel i ett
bolag skall anses utgöra ett ägarintresse, om andelen överstiger enprocentsats som medlemsstaterna skall bestämma men som inte fåröverstiga 20 procent.
Artikel 18
Under räkenskapsåret bokförda utgifter som utgör kostnader för
efterföljande år samt under räkenskapsåret bokförda intäkter som
förfaller till betalning under efterföljande år skall redovisas underrubriken ”Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter”. Medlemssta-terna får dock föreskriva att sådana intäkter skall tas upp underrubriken ”Fordringar”. Större belopp skall förklaras i noter tillbalansräkningen.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 13
▼B
Artikel 19
Värdejusteringar skall omfatta alla på balansdagen konstaterade
värdeförsämringar av individuella tillgångsposter oavsett om en sådanvädeförsämring är slutlig eller inte.
Artikel 20
1. Avsättningar skall ha till syfte att täcka skulder som till sin
karaktär är klart bestämda och som på balansdagen är antingen sanno-lika eller säkra beträffande sin förekomst, men som är obestämda i
fråga om belopp eller tidpunkten då de uppkommer.
2. Medlemsstaterna får även tillåta att avsättningar görs i avsikt att
täcka sådana kostnader som hör till det aktuella räkenskapsåret eller tillett tidigare räkenskapsår och som till sin karaktär är klart bestämdasamt på balansdagen är antingen sannolika eller säkra beträffande sinförekomst, men som är obestämda i fråga om belopp eller tidpunktendå de uppkommer.
3. Avsättningar får inte användas för att justera tillgångarnas värde.
Artikel 21
Under rubriken ”Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter” skall
redovisas de intäkter som före balansdagen har bokförts som betaldamen som avser efterföljande år samt kostnader som avser räkens-
kapsåret men som förfaller till betalning under ett följande år.
Medlemsstaterna får emellertid föreskriva att sådana kostnader skallredovisas som ”Skulder”. Större belopp skall förklaras i noter tillårsbokslutet.
AVSNITT 5
Resultaträkningens uppställningsform
Artikel 22
Medlemsstaterna skall föreskriva att en eller flera av de i artikel 23-26
angivna formerna skall användas för uppställning av resultaträkningen.Om en medlemsstat föreskriver mer än en sådan uppställningsform, fården tillåta bolagen att välja mellan dem.
Trots vad som föreskrivs i artikel 2.1 får medlemsstaterna tillåta eller
fordra att alla bolag, eller vissa kategorier av bolag, överlämnar enresultatrapport i stället för en resultaträkning i enlighet med artiklarna
23–26, förutsatt att innehållet i den information som förmedlas minst är
likvärdigt med det som annars skulle ha krävts genom de artiklarna.
Artikel 23
1. Nettoomsättning.
2. Förändring av lager av färdiga varor och av varor under tillverk-
ning.
3. Arbete för egen räkning som har redovisats under tillgångar.4. Övriga rörelseintäkter.
5. a) Råvaror och förnödenheter.
b) Övriga externa kostnader.
6. Personalkostnader:
a) löner och arvoden,
b) sociala kostnader med särskilt angivande av pensioner.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 14
▼M10
▼B
▼M10
▼B
▼M10
▼B
▼B
7. a) Värdejusteringar av kostnader för bolagsbildning samt av mate-
riella och immateriella anläggningstillgånger.
b) Värdejusteringar av omsättningstillgångar i den utsträckning de
överstiger normala nedskrivningar i företaget.
8. Övriga rörelsekostnader.9. Intäkter från ägarintressen med särskild uppgift om intäkter från
anknutna företag.
10. Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är
anläggningstillgångar med särskild uppgift om intäkter från
anknutna företag.
11. Övriga ränteintäkter och liknande intäkter med särskild uppgift om
intäkter från anknutna företag.
12. Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar samt av kortfri-
stiga placeringar.
13. Räntekostnader och liknande kostnader med särskild uppgift om
kostnader avseende anknutna företag.
14. Skatt på resultat av den normala verksamheten.15. Resultat av den normala verksamheten efter skatt.
16 Extraordinära intäkter.
17. Extraordinära kostnader.18. Extraordinärt resultat.19. Skatt på extraordinärt resultat.20. Övriga skatter som inte ingår i ovanstående poster.21. Vinst eller förlust under räkenskapsåret.
Artikel 24
A.Kostnader
1. Minskning av lager av färdiga varor och av varor under till-
verkning.
2. a) Råvaror och förnödenheter.
b) övriga externa kostnader.
3. Personalkostnader:
a) löner och arvoden,
b) sociala kostnader med särskilt angivande av pensioner.
4. a) Värdejusteringar av kostnader för bolagsbildning samt av
materiella och immateriella anläggningstillgångar.
b) Värdejusteringar av omsättningstillgångar i den utsträckning
de överstiger normala nedskrivningar i företaget.
5. Övriga rörelsekostnader.6. Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar samt av
kortfristiga placeringar.
7. Räntekostnader och liknande kostnader med särskild uppgift om
kostnader avseende anknutna företag.
8. Skatt på resultatet av den normala verksamheten.9. Resultat av den normala verksamheten efter skatt.
10. Extraordinära kostnader.11. Skatt på extraordinärt resultat.12. Övriga skatter som inte ingår i ovanstående poster.13. Vinst eller förlust under räkenskapsåret.
B.Intäkter
1. Nettoomsättning.
2. Ökning av lager av färdiga varor och av varor under tillverk-
ning.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 15
▼B
3. Arbete för egen räkning som har redovisats under tillgångar.
4. Övriga rörelseintäkter.5. Intäkter från ägarintressen med särskild uppgift om intäkter från
anknutna företag.
6. Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är
anläggningstillgångar med särskild uppgift om intäkter frånanknutna företag.
7. Övriga ränteintäkter och liknande intäkter med särskild uppgift
om intäkter från anknutna företag.
8. Resultat av den normala verksamheten efter skatt.9. Extraordinära intäkter.
10. Vinst eller förlust under räkenskapsåret.
Artikel 25
1. Nettoomsättning.
2. Kostnad för sålda varor (inklusive värdejusteringar).3. Bruttoresultat.4. Försäljningskostnader (inklusive värdejusteringar).
5. Administrationskostnader (inklusive värdejusteringar).
6. Övriga rörelseintäkter.7. Intäkter från ägarintressen med särskild uppgift om intäkter från
anknutna företag.
8. Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är
anläggningstillgångar med särskild uppgift om intäkter frånanknutna företag.
9. Övriga ränteintäkter och liknande intäkter med särskild uppgift om
intäkter från anknutna företag.
10. Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar samt av kortfri-
stiga placeringar.
11. Räntekostnader och liknande kostnader med särskild uppgift om
kostnader avseende anknutna företag.
12. Skatt på resultatet av den normala verksamheten.13. Resultat av den normala verksamheten efter skatt.14. Extraordinära intäkter.
15. Extraordinära kostnader.
16. Extraordinärt resultat.17. Skatt på extraordinärt resultat.18. Övriga skatter som inte ingår i ovanstående poster.19. Vinst eller förlust under räkenskapsåret.
Artikel 26
A.Kostnader
1. Kostnad för sålda varor (inklusive värdejusteringar).
2. Försäljningskostnader (inklusive värdejusteringar).
3. Administrationskostnader (inklusive värdejusteringar).4. Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar samt av
kortfristiga placeringar.
5. Räntekostnader och liknande kostnader med särskild uppgift om
kostnader avseende anknutna företag.
6. Skatt på resultatet av den normala verksamheten.7. Resultat av den normala verksamheten efter skatt.8. Extraordinära kostnader.
9. Skatt på extraordinärt resultat.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 16
▼B
10. Övriga skatter som inte ingår i ovanstående poster.
11. Vinst eller förlust under räkenskapsåret.
B.Intäkter
1. Nettoomsättning.
2. Övriga rörelseintäkter.3. Intäkter från ägarintressen med särskild uppgift om intäkter från
anknutna företag.
4. Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är
anläggningstillgångar med särskild uppgift om intäkter frånanknutna företag.
5. Övriga ränteintäkter och liknande intäkter med särskild uppgift
om intäkter från anknutna företag.
6. Resultat av den normala verksamheten efter skatt.7. Extraordinära intäkter.8. Vinst eller förlust under räkenskapsåret.
Artikel 27
Medlemsstaterna får tillåta att ett bolag som på balansdagen inte
överskrider två av följande tre gränsvärden:
—►
M9Balansomslutning: 14 600 000 euro ◄,
—►M9Nettoomsättning: 29 200 000 euro ◄,
— Medelantalet under räkenskapsåret anställda: 250,
använder en uppställningsform som avviker från dem som föreskrivs i
artikel 23-26 i följande avseenden:
a) I artikel 23: posterna 1-5 får slås ihop till en enda post kallad ”Brut-
toresultat”.
b) I artikel 24: posterna A 1, A 2 och B 1-B 4 får slås ihop till en enda
post kallad ”Bruttoresultat”.
c) I artikel 25: posterna 1, 2, 3 och 6 får slås ihop till en enda post
kallad ”Bruttoresultat”.
d) I artikel 26: Posterna A 1, B 1 och B 2 får slås ihop till en enda post
kallad ”Bruttoresultat”.
Artikel 12 skall tillämpas.
När det gäller de medlemsstater som inte har infört euron skall
beloppen i nationell valuta motsvarande de belopp som anges i punkt1 beräknasgenom tillämpning av den växelkurss om offentliggjordesiEuropeiskaunionensofficiellatidning på dagen för direktivetsikraftträ-
dande på så sätt att beloppen fastställs i överensstämmelse med den
översyn som föreskrivs i artikel 53.2.
AVSNITT 6
Särskilda föreskrifter för vissa poster i resultaträkningen
Artikel 28
Nettoomsättningen skall omfatta intäkter från försäljning av produkter
och utförda tjänster som avser bolagets normala verksamhet med
avdrag för lämnade rabatter, mervärdeskatt (SIC! mervärdesskatt) och
annan skatt som är direkt knuten till omsättningen.
Artikel 29
1. Intäkter och kostnader från annat än bolagets normala verksamhet
skall redovisas som ”Extraordinära intäkter och kostnader”.
2. Om de i punkt 1 angivna intäkterna och kostnaderna inte är av
endast ringa betydelse för bedömningen av resultatet, skall deras1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 17
▼M9
▼B
▼B
storlek och art förklaras i noterna. Detsamma skall gälla intäkter och
kostnader som avser ett annat räkenskapsår.
Artikel 30
Medlemsstaterna får tillåta att skatt på resultatet av den normala verk-
samheten och skatt på extraordinärt resultat redovisas i en gemensampost i resultaträkningen före ”Övriga skatter som inte ingår i ovan-stående poster”. I så fall skall ”Resultatet av den normalaverksamheten efter skatt” utgå ur de i artikel 23-26 föreskrivna
uppställningsformerna.
Om detta undantag tillämpas, skall bolagen i notform upplysa om hur
skatten på resultatet påverkar resultatet av den normala verksamheten
och det extraordinära resultatet.
AVSNITT 7
Värderingsregler
Artikel 31
1. Medlemsstaterna skall svara för att de i boksluten redovisade
posterna värderas enligt följande allmänna grunder:
a) Bolaget förutsätts fortsätta sin verksamhet.
b) Oförändrade värderingsprinciper skall konsekvent tillämpas från ett
räkenskapsår till ett annat.
c) Värderingen skall ske med iakttagande av rimlig försiktighet. Detta
innebär särskilt att
aa) endast per balansdagen konstaterade intäkter får tas med,
bb) hänsyn måste tas till alla skulder som har uppkommit under
detta eller tidigare räkenskapsår, även om dessa skulder blirkända först efter balansdagen men före upprättandet avbalansräkningen,
cc) hänsyn måste tas till värdeförsämringar vare sig räkenskapsårets
resultat är en vinst eller en förlust.
d) De intäkter och kostnader som avser räkenskapsåret skall tas upp
utan hänsyn till tidpunkten för betalningen.
e) Aktiv- och passivposternas beståndsdelar skall värderas var för sig.
f) Den ingående balansen för varje räktenskapsår (SIC! räkenskapsår)
måste stämma överens med närmast föregående räkenskapsårs
utgående balans.
1a. Utöver de belopp som redovisas i enlighet med punkt 1 c bb får
medlemsstaterna tillåta eller fordra att alla förutsebara skulder och
möjliga förluster som uppstår under det berörda räkenskapsåret ellerett föregående räkenskapsår skall beaktas, även om dessa skulder ellerförluster uppstår först under tiden mellan balansdagen och den dag dåbalansräkningen upprättas.
2. Avvikelser från dessa allmänna grunder kan undantagsvis accep-
teras. Redogörelse för en sådan avvikelse skall lämnas i en not meduppgift om skälen för avvikelsen samt en bedömning av dennas inve-
rkan på tillgångarna, skulderna, den ekonomiska ställningen och
resultatet.
Artikel 32
Posterna i årsbosklutet skall värderas enligt bestämmelserna i artikel
34-42 som utgår från anskaffnings- och tillverkningskostnaderna.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 18
▼M10
▼B
▼M10
▼B
▼B
Artikel 33
1. Medlemsstaterna får meddela kommissionen att de med avvikelse
från artikel 32 och i avvakten på en senare samordning förbehåller sigrätten att i fråga om samtliga eller vissa kategorier av bolag tillåta ellerfordra
a) en på återanskaffningsvärdet baserad värdering av materiella
anläggningstillgångar med begränsad ekonomisk livslängd och av
varulager,
b) en värdering av posterna i årsbokslutet — inklusive det egna kapi-
talet — enligt andra värderingsmetoder än den i a angivna, för att tahänsyn till inflationen,
c) uppskrivning av anläggningstillgångar.
Om den nationella lagstiftningen tillåter värderingsmetoder enligt a, b
och c, skall lagstiftningen ange metodernas innehåll och tillämpnings-område samt hur de skall användas.
Om en nu angiven metod tillämpas, skall detta anges i en not med
uppgift dels om vilka poster i balans- och resultaträkningarna somberörsoch delsom vilken metod s om har använtsför framräkning avde redovisade värdena.
2. a) Om punkt 1 tillämpas, skall ett belopp som motsvarar skillnaden
mellan en värdering enligt den använda metoden och envärdering enligt bestämmelserna i artikel 32 tillföras en uppskriv-
ningsfond på passivsidan. Hur detta belopp behandlas
skattemässigt skall anges i balansräkningen eller i en not.
Tillämpas punkt 1 sista stycket skall ett bolag, om uppskrivnings-
fondens storlek har ändrats under räkenskapsåret, i en not lämnaen översikt som visar
— uppskrivningsfondens storlek vid räktenskapsårets (SIC!
räkenskapsårets) början,
— uppskrivningsbelopp som har tillförts uppskrivningsfonden
under räktenskapsåret, (SIC! räkenskapsåret,)
— belopp som har överförts till det egna kapitalet eller på annat
sätt under räkenskapsåret överförts från uppskrivningsfonden
med uppgift om överföringensart,
— uppskrivningsfondens storlek vid räkenskapsårets utgång.
b) Uppskrivningsfonden får när som helst helt eller delvis överföras
till det egna kapitalet.
c) Uppskrivningsfonden skall upplösas eller minskas i den mån det
till fonden överförda beloppet inte längre behövsför att den
använda värderingsmetoden skall kunna tillämpas och dess syfte
uppnås.
Medlemsstaterna får besluta om regler för uppskrivningsfondens
användning, förutsatt att överföringar till resultaträkningen frånuppskrivningsfonden får ske endast i den mån de överfördabeloppen har varit kostnadsförda i resultaträkningen eller
motsvarar realiserade intäkter. Beloppen skall redovisas särskilt i
resultaträkningen. Belopp från uppskrivningsfonden får inte delasut, vare sig direkt eller indirekt, om inte beloppet utgör en reali-serad intäkt.
d) Uppskrivningsfonden får inte minskas i andra fall än som
framgår av b och c.
3. För varje räkenskapsår skall värdejusteringar beräknas på
grundval av de för detta år åsatta värdena. Med avvikelse från artikel
4 och 22 får medlemsstaterna dock tillåta eller kräva att endast dendel av en värdejustering som uppkommer vid tillämpning av denallmänna regeln i artikel 32 skall redovisas vid den post som är aktuellenligt uppställningsformerna i artikel 23-26 och att den mellanskillnadsom uppkommer vid en tillämpning av i denna artikel angiven värde-1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 19
▼M10
▼B
▼B
ringsmetod skall redovisas särskilt i uppställningarna. Dessutom skall
artikel 34-42 tillämpas.
4. Om punkt 1 tillämpas, skall — utom i fråga om varulager —
antingen i balansräkningen eller i en not till denna, särskilt för varjepost i balansräkningen enligt uppställningarna i artikel 9 och 10 tasupp:
a) antingen värdet på balansdagen enligt den allmänna regeln i artikel
32 och beloppet av de ansamlade värdejusteringarna fram tillbalansdagen, eller
b) skillnaden på balansdagen mellan en värdering enligt denna artikel
och den värdering som en tillämpning av artikel 32 skulle leda till,
samt, i förekommande fall, summan av värdejusteringar härutöver.
5. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 52 skall rådet,
på förslag av kommissionen och inom sju år efter anmälan av dettadirektiv, pröva och om det behövsändra denna artikel med häns yn till
den ekonomiska och monetära utvecklingen inom gemenskapen.
Artikel 34
1. a) Om nationell lagstiftning tillåter att kostnader för bolagsbildning
aktiveras under ”Tillgångar”, skall dessa kostnader avskrivasinom högst fem år.
b) Innan kostnaderna för bolagsbildningen har avskrivits helt får
någon vinstutdelning inte äga rum, om inte för utdelning tillgäng-liga reserver och balanserade vinstmedel från tidigare år är minstlika stora som de inte avskrivna kostnaderna.
2. De belopp som redovisas som bolagsbildningskostnader skall
förklarasi en not.
Artikel 35
1. a) Anläggningstillgångar skall med förbehåll för vad som gäller
enligt b och c nedan värderas till anskaffnings- eller tillverk-ningskostnaden.
b) Anskaffnings- eller tillverkningskostnaden för anläggningstill-
gångar med begränsad ekonomisk livslängd skall minskas
genom värdejusteringar i syfte att systematiskt skriva av till-gången över dess ekonomiska livslängd.
c) aa) Finansiella anläggningstillgångar får göras till föremål för
värdejusteringar i syfte att åsätta dem det lägre värde de harpå balansdagen.
bb) Anläggningstillgångar skall — oberoende av om de har en
begränsad ekonomisk livslängd eller inte — göras tillföremål för värdejusteringar i syfte att åsätta dem det lägre
värde de har på balansdagen, om det kan förutses att värde-
minskningen är bestående.
cc) De i aa och bb nämnda värdejusteringarna skall redovisas i
resultaträkningen och anges var för sig i en not, om de intehar tagits upp särskilt i resultaträkningen.
dd) Den lägre värdesättningen enligt aa och bb får inte
bibehållas, om skälen för värdejusteringen har upphört.
d) Om anläggningstillgångar är föremål för en extraordinär värde-
justering uteslutande av skatteskäl, skall justeringsbeloppet och
anledningen till justeringen redovisas i en not.
2. I anskaffningskostnaden ingår utöver inköpspriset även övriga
med förvärvet sammanhängande kostnader.
3. a) Tillverkningskostnaden utgörs av anskaffning kostnaderna för
råvaror och förnödenheter samt av de övriga kostnader somdirekt kan hänförastill produkten.
b) Av de kostnader som har uppkommit under tillverkningsperioden,
men som endast indirekt kan hänföras till produkten, får enskälig andel tillföras tillverkningskostnaden.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 20
▼B
4. Ränta på kapital som har lånats för att finansiera produktionen av
anläggningstillgångar får inräknas i tillverkningskostnaderna i den månräntan hänför sig till produktionsperioden. Om en sådan räntekostnad
tasupp bland tillgångarna s kall detta angesi en not.
Artikel 36
Med avvikelse från artikel 35.1 c cc får medlemsstaterna tillåta förvalt-
ningsbolag som avses i artikel 5.2 att vidta värdejusteringar avvärdepapper direkt mot eget kapital. Beloppen i fråga skall särredovisaspå passivsidan i balansräkningen.
Artikel 37
1. Artikel 34 skall tillämpas på kostnader för forskning och utveck-
ling. I undantagsfall får medlemsstaterna dock tillåta avvikelser från
artikel 34.1 a. I sådana fall får medlemsstaterna även föreskriva avvi-
kelser från artikel 34.1 b. Sådana avvikelser och skälen för dem skallredovisas i noterna.
2. Artikel 34.1 a skall tillämpas på goodwill. Medlemsstaterna får
dock tillåta ett bolag att systematiskt skriva av goodwill under enbegränsad period som överstiger fem år, förutsatt att denna period inte
överskrider tillgångens ekonomiska livslängd samt redovisning lämnas
i en not med angivande av skälen.
Artikel 38
Materiella anläggningstillgångar, råvaror och förnödenheter som
omsätts och vilkas sammantagna värde är av underordnad betydelseför företaget får tasupp under ”Tillgångar” till en bes tämd mängd ochett fast värde, om kvantitet, värde och sammansättning inte varierar
väsentligt.
Artikel 39
1. a) Omsättningstillgångarna skall med förbehåll för vad som gäller
enligt b och c värderas till anskaffnings- eller tillverkningskost-naden.
b) Omsättningstillgångar skall göras till föremål för värdejusteringar
i syfte att ta upp dem till det lägre marknadsvärde eller, under
särskilda förhållanden, till något annat lägre värde som kanåsättes dem på balansdagen.
c) Medlemsstaterna få tillåta extraordinära värdejusteringar, om
sådana på grundval av skäliga affärsmässiga bedömningar är
nödvändiga för att värderingen av dessa poster inte skall behövaändrasinom en nära framtid till följd av pris ändringar. Beloppetav dessa värdejusteringar skall särredovisas i resultaträkningeneller i noter.
d) Nedsättningen till det lägre värdet enligt b eller c får inte
bibehållas, om skälen för värdejusteringen har upphört.
e) Om en omsättningstillgång är föremål för en extraordinär värde-
justering uteslutande av skatteskäl, skall justeringsbeloppet och
anledningen till justeringen redovisas i en not.
2. Bestämningen av begreppen anskaffningskostnad och tillverk-
ningskostnad i artikel 35.2 och 35.3 skall gälla. Medlemsstaterna fåräven tillämpa artikel 35.4. Försäljningskostnader får inte räknas in iproduktionskostnaderna.
Artikel 40
1. Medlemsstaterna får tillåta att anskaffnings- eller tillverknings-
kostnaderna för likartade lagertillgångar och andra fungiblatillgångsposter, inräknat värdepapper, får värderas antingen på grundvalav vägda genomsnittspriser eller enligt FIFO-metoden (”först in - förstut”), LIFO-metoden (”sist in - först ut”) eller någon annan jämförbarmetod.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 21
▼B
2. Om det värde som med tillämpning av beräkningsmetoderna i
punkt 1 redovisas i balansräkningen, på balansdagen väsentligt avvikerfrån ett värde baserat på det senast kända marknadspriset, skall skill-
nadsbeloppet för varje slag av tillgånger redovisas i noterna.
Artikel 41
1. Om det belopp som skall återbetalas för en skuld överstiger det
mottagna lånebeloppet, får mellanskillnaden tas upp som en tillgång.Den skall redovisas särskilt i balansräkningen eller i en not.
2. Mellanskillnaden måste skrivas av med ett skäligt belopp varje år
och skall vara helt avskriven senast då skulden återbetalas.
Artikel 42
Avsättningarna får inte överstiga erforderliga belopp.
Större avsättningar som i balansräkningen är upptagna under ”Andra
avsättningar” skall specificeras i noter.
AVSNITT 7a
Värdering till verkligt värde
Artikel 42a
1. Med avvikelse från artikel 32 och med förbehåll för villkoren i
punkterna 2-4 i denna artikel skall medlemsstaterna i fråga om alla
bolag eller vissa kategorier av bolag tillåta eller fordra en värderingtill verkligt värde av finansiella instrument, inklusive derivatinstrument.
Ett sådant tillstånd eller krav får begränsas till sammanställda redovis-
ningar enligt direktiv 83/349/EEG.
2. I detta direktiv skall varubaserade avtal som ger endera avtals-
parten rätt att betala med kontanter eller något annat finansielltinstrument anses som derivatinstrument, utom när
a) de har ingåttsför och forts ätter att uppfylla bolagetsförväntade
inköps-, försäljnings- eller användningsbehov,
b) de utformadesför detta ändamål när de ingicks , och
c) de förväntasatt reglerasgenom leveransav varan.
3. Punkt 1 skall endast tillämpas på sådana skulder som
a) ingår som en del i en handelsportfölj, eller
b) utgörsav derivatins trument.
4. Värdering enligt punkt 1 skall inte tillämpas på
a) icke-derivata finansiella instrument som hålls till förfall,
b) lån och fordringar som härrör från bolaget och som inte innehas för
handelsändamål, och
c) andelar i dotterföretag, intresseföretag och samriskföretag, ägaran-
delsbevis som har utfärdats av bolaget, avtal om villkoradersättning i samband med företagskombinationer liksom andra fi-nansiella instrument av sådan särskild karaktär att instrumenten,enligt vad som är allmänt accepterat, bör redovisas på annat sätt än
andra finansiella instrument.
5. Med avvikelse från artikel 32 får medlemsstaterna, i fråga om alla
tillgångar och skulder som uppfyller kraven för en säkrad post enligt ettsystem för säkringsredovisning till verkligt värde, eller en bestämd delav sådana tillgångar eller skulder, tillåta värdering till det specifikabelopp som fordras enligt det systemet.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 22
▼M10
▼B
▼M8
▼M8
Artikel 42b
1. Det verkliga värde som avses i artikel 42a skall bestämmas
utifrån
a) ett marknadsvärde, för de finansiella instrument för vilka en till-
förlitlig marknad med lätthet kan bestämmas; om ett
marknadsvärde inte med lätthet kan bestämmas för ett instrumentmen däremot för dess beståndsdelar eller för ett liknande instrument,får instrumentets marknadsvärde härledas från värdet på beståndsde-larna eller på det liknande instrumentet, eller
b) ett värde som beräknas utifrån allmänt accepterade värderingsmo-
deller och värderingsmetoder för de instrument för vilka entillförlitlig marknad inte med lätthet kan bestämmas. Sådana värde-ringsmodeller och värderingsmetoder skall ge en rimliguppskattning av marknadsvärdet.
2. Sådana finansiella instrument som inte kan värderas på ett till-
förlitligt sätt med någon av de metoder som beskrivs i punkt 1, skall
värderasi enlighet med artiklarna 34-42.
Artikel 42c
1. Utan hinder av artikel 31.1 c skall, om ett finansiellt instrument
värderasi enlighet med artikel 42b, en förändring av värdet tasmed iresultaträkningen. En förändring av detta slag skall emellertid redovisasdirekt i eget kapital i en fond för verkligt värde om
a) instrumentet är ett säkringsinstrument enligt ett system för säkri-
ngsredovisning som tillåter att en del av eller hela
värdeförändringen inte tasmed i res ultaträkningen, eller
b) förändringen av värdet är orsakad av en kursförändring på en
monetär post som utgör en del av ett bolags nettoinvestering i enutländsk enhet.
2. Medlemsstaterna får tillåta eller fordra att en förändring av värdet
på en finansiell tillgång som är tillgänglig för försäljning, och som inte
är ett derivatinstrument, redovisas direkt i eget kapital i fonden förverkligt värde.
3. Fonden för verkligt värde skall justeras när beloppen i fonden inte
längre är nödvändiga för genomförandet av punkterna 1 och 2.
Artikel 42d
När värdering till verkligt värde av finansiella instrument har tillämpats
skall följande uppgifter lämnas i noterna:
a) De viktigaste bakomliggande antagandena för värderingsmodellerna
och värderingsmetoderna, när verkliga värden har bestämts enligt
artikel 42b.1 b.
b) För varje kategori av finansiella instrument, det verkliga värdet, de
förändringar av värdet som redovisats direkt i resultaträkningenliksom de förändringar som redovisas i fonden för verkligt värde.
c) För varje kategori av derivatinstrument, upplysningar om omfattning
och typ, inklusive viktiga villkor som kan påverka beloppen,tidpunkt och säkerhet vad gäller framtida kassaflöden.
d) En tabell som visar förändringar i fonden för verkligt värde under
räkenskapsåret.
Artikel 42e
Med avvikelse från artikel 32 får medlemsstaterna tillåta eller fordra att
alla bolag eller vissa kategorier av bolag värderar särskilt angivna slagav tillgångar som inte är finansiella instrument till verkligt värde.
En sådan tillåtelse eller ett sådant krav får begränsas till sammanställd
redovisning enligt definitionen i direktiv 83/349/EEG.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 23
▼M10
▼M10
Artikel 42f
Trots artikel 31.1 c får medlemsstaterna, om en tillgång värderas i
enlighet med artikel 42e, tillåta eller fordra i fråga om alla bolag ellervissa kategorier av bolag att en förändring av tillgångens värde tas uppi resultaträkningen.
AVSNITT 8
Noternas innehåll
Artikel 43
1. Utöver vad som fordras enligt andra bestämmelser i detta direktiv
skall noterna minst innehålla följande upplysningar:
1) Tillämpade värderingsmetoder på de olika posterna i årsbokslutet
och använda beräkningsmetoder för värdejusteringar. För poster ibokslutet som är eller som ursprungligen var redovisade ifrämmande valuta skall anges enligt vilka grunder beloppen haromräknatstill inhems k valuta.
2) Namn och säte för varje företag i vilket bolaget antingen själv eller
genom en person som handlar i eget namn men för bolagets
räkning innehar minst en andel av kapitalet som medlemsstaterna
får fastställa till högst 20 procent, med uppgift om bolagets kapita-landel i företaget samt beloppet för det senare företagets egnakapital och resultat för det senaste räkenskapsår för vilketårsbokslut har fastställts. Dessa uppgifter får utelämnas, om demed hänsyn till målsättningen i artikel 2.3 är av ringa betydelse.
Uppgifterna om eget kapital och årsresultat får även utelämnas,
om det berörda företaget inte offentliggör sin balansräkning ochbolaget, direkt eller indirekt, äger mindre än 50 procent av företa-getsegna kapital.
namn, säte och rättslig form för varje företag i vilket bolaget är
obegränsat ansvarig delägare. En sådan uppgift får utelämnas, omden med hänsyn till det i artikel 2.3 angivna syftet är av ringabetydelse,
3) Antal och nominellt värde eller, i frånvaro av sådant värde, det
bokförda parivärdet för de aktier som har tecknats under räkens-kapsåret inom ramen för det ”godkända” kapitalet, med förbehåll
för vad som gäller angående detta kapitals storlek enligt artikel
2.1 e i direktiv 68/151/EEG eller artikel 2 c i direktiv 77/91/EEG.
4) Om det finnsmer än ett akties lag, antal och nominellt värde eller, i
avsaknad av sådant värde, det bokförda parivärdet för varje aktie-slag.
5) Förekomsten av vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev eller
liknande värdepapper eller rättigheter med uppgift om antal ochtillhörande rättigheter.
6) Summan av bolagets skulder med en kvarstående löptid på mer än
fem år samt alla skulder för vilka bolaget har ställt säkerhet meduppgift om säkerhetens art och form. Uppgifterna skall angessärskilt för varje skuldpost enligt uppställningsformerna i
►
M10artiklarna 9, 10 och 10a ◄.
7) Det totala beloppet för sådana ekonomiska förpliktelser som inte är
upptagna i balansräkningen, om uppgiften har betydelse för
bedömningen av den ekonomiska ställningen. Pensionsförpliktelseroch förpliktelser mot anknutna företag skall anges särskilt.
8) Nettoomsättningen enligt artikel 28 fördelad på rörelsegrenar och
geografiska marknader, under förutsättning att dessa rörelsegrenaroch marknader avviker betydligt inbördesmed häns yn till hurförsäljningen av varor och utförandet av tjänster normalt är organi-serad.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 24
▼B
▼M5
▼B
▼B
9) Medelantalet under räkenskapsåret anställda personer fördelade på
kategorier och, om uppgift inte har lämnats särskilt om detta iresultaträkningen, räkenskapsårets personalkostnader fördelade
enligt artikel 23.6.
10) I vilken utsträckning beräkningen av årsresultatet har påverkats av
en sådan värdering av posterna som med avvikelse från principernai►
M8artiklarna 31 och 34-42c ◄har ägt rum under räkens-
kapsåret eller ett tidigare räkenskapsår för att få skattelättnader.Om en sådan värdering har väsentlig inverkan på den framtida
beskattningen skall detta anges.
11) Skillnaden mellan å ena sidan de skatter som har påförts detta och
tidigare räkenskapsår samt å andra sidan de skatter som har beta-
lats eller skall betalas för dessa år, förutsatt att skillnaden harbetydelse för den framtida beskattningen. Summan får även särre-dovisas med ett totalbelopp i balansräkningen i en särskild postmed lämplig beteckning.
12) Storleken av räkenskapsårets ersättningar till ledamöterna i förvalt-
nings-, lednings- och tillsynsorganen på grund av deras
arbetsuppgifter samt varje avtalad eller på annat sätt uppkommen
förpliktelse som avser pensioner till tidigare ledamöter i dessaorgan, med uppgift om summan för varje sådan kategori av befatt-ningshavare.
13) Storleken av de förskott och krediter som har beviljats ledamöterna
i förvaltnings-, lednings- och tillsynsorganen med uppgift omräntesatser, huvudsakliga villkor och eventuellt återbetalda belopp,
liksom åtaganden som har ingåtts för ledamöternas räkning i form
av garantier av något slag. Uppgift skall lämnas om summan förvarje sådan kategori av befattningshavare.
14) När värdering till verkligt värde av finansiella instrument inte har
tillämpatsi enlighet med avs nitt 7a:
a) för varje kategori av derivatinstrument
i) instrumentens verkliga värde om ett sådant värde kan
bestämmas med hjälp av någon av de metoder som anges iartikel 42b.1,
ii) upplysningar om instrumentens omfattning och typ, och
b) för de finansiella anläggningstillgångar som omfattas av artikel
42a, och som upptas till ett värde som överstiger det verkliga
värdet och utan att alternativet att justera värdet i enlighet med
artikel 35.1c aa har utnyttjats:
i) bokfört värde och verkligt värde för antingen de individuella
tillgångarna eller lämpliga grupper av dessa individuella till-gångar,
ii) skälen till att det bokförda värdet inte har minskats, inklu-
sive det stöd som finns för antagandet att det bokfördavärdet kommer att återvinnas.
2. I avvaktan på en senare samordning behöver medlemsstaterna inte
tillämpa punkt 1.2 på finansiella holdingbolag enligt artikel 5.3.
3. Medlemsstaterna får tillåta att en i punkt 1.12 avsedd uppgift
utelämnas, om uppgiften skulle göra det möjligt att få kännedom omförhållandena för en viss ledamot i dessa organ.
Artikel 44
1. Medlemsstaterna får tillåta sådana bolag som avses i artikel 11 att
upprätta noter i förkortad form utan de uppgifter som krävs enligtartikel 43.1.5-43.1.12 och 43.1.14 a. Noterna skall dock sammanfatt-ningsvis för alla berörda poster ange de i artikel 43.1.6 angivnauppgifterna.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 25
▼M8
▼B
▼M4
▼M8
▼M4
2. Medlemsstaterna får även tillåta att de bolag som avses i punkt 1
undantas från skyldigheten att i noterna lämna de uppgifter som före-skrivs i artikel 15.3 a och 15.4, artikel 18, 21 och 29.2, artikel 30
andra stycket, artikel 34.2, artikel 40.2 samt artikel 42 andra stycket.
3. Artikel 12 skall tillämpas.
Artikel 45
1. Medlemsstaterna får tillåta att de upplysningar som föreskrivs i
artikel 43.1.2
a) ges formen av en översikt som deponeras enligt artikel 3.1 och 3.2 i
direktiv 68/151/EEG; uppgift om detta skall lämnas i en not,
b) utelämnas, om de har sådan karaktär att de skulle kunna vålla
allvarlig skada för något i artikel 43.1.2 angivet företag. Medlems-
staterna kan fordra att ett utelämnande får ske endast om det i
förväg har godkänts av en domstol eller en administrativ myndighet.Uppgift om varje utelämnande skall lämnas i en not.
2. Punkt 1 b skall tillämpas även i fråga om de upplysningar som
föreskrivs i artikel 43.1.8.
Medlemsstaterna får tillåta de bolag som avses i artikel 27 att utelämna
de upplysningar som föreskrivs i artikel 43.1.8. Artikel 12 skall tillä-mpas.
AVSNITT 9
Förvaltningsberättelsens innehåll
Artikel 46
1. a) Förvaltningsberättelsen skall minst innehålla en rättvisande
översikt över utvecklingen och resultatet av bolagets verksamhet
och dess ställning, tillsammans med en beskrivning av de väsent-
liga risker och osäkerhetsfaktorer som det står inför.
Översikten skall vara en balanserad och fullständig analys av
utvecklingen och resultatet av bolagets verksamhet och av dessställning, i vilken hänsyn tas till verksamhetens storlek ochkomplexitet.
b) I den utsträckning som behövs för att förstå bolagets utveckling,
resultat eller ställning skall analysen innefatta både de finansiellaoch, där så är lämpligt, icke-finansiella centrala resultatindika-torer som är relevanta för den aktuella verksamheten, inklusiveinformation rörande miljö- och personalfrågor.
c) Förvaltningsberättelsens analys skall där så är lämpligt innehålla
hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp somtas upp i årsbokslutet.
2. Förvaltningsberättelsen skall även upplysa om
a) viktiga händelser som har inträffat efter räkenskapsårets slut,
b) bolagetsförväntade framtida utveckling,
c) verksamhet inom forskning och utveckling,
d) den information om förvärv av egna aktier som föreskrivs i artikel
22.2 i direktiv 77/91/EEG.
e) förekomsten av filialer till bolaget.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 26
▼B
▼M10
▼B
▼M3
▼M8
f) vad gäller bolagets användning av finansiella instrument och när det
är väsentligt för bedömningen av dess tillgångar, skulder, finansiellaställning och vinst eller förlust,
— bolagets mål och policy för finansiell riskstyrning, inklusive dess
säkringspolicy för varje viktig typ av planerad transaktion där
säkringsredovisning används, och
— bolagets exponering för prisrisk, kreditrisk, likviditetsrisk och
kassaflödesrisk.
3. Medlemsstaterna får undanta de bolag som avses i artikel 11 från
skyldigheten att upprätta förvaltningsberättelse, förutsatt att bolagen inoter lämnar de uppgifter om förvärv av egna aktier som avses i artikel
22.2 i direktiv 77/91/EEG.
4. Medlemsstaterna får välja att undanta bolag som omfattas av
artikel 27 från kravet i punkt 1 b, i den mån det rör icke-finansiell
information.
AVSNITT 10
Offentlighet
Artikel 47
1. Vederbörligen fastställt årsbokslut, förvaltningsberättelsen och en
berättelse avgiven av den person som är ansvarig för revisionen av
räkenskaperna skall offentliggöras enligt varje medlemsstats lagstift-
ning i överensstämmelse med artikel 3 i direktiv 68/151/EEG.
En medlemsstats lagstiftning får dock tillåta att förvaltningsberättelsen
inte offentliggörs på det sätt som ovan anges. I så fall skall den hållastillgänglig för allmänheten hos bolaget där detta har sitt säte i den
ifrågavarande medlemsstaten. ►
M1Det skall vara möjligt att på
begäran få en kopia av hela eller någon del av denna berättelse. Prisetpå en sådan kopia får inte överstiga administrationskostnaden. ◄
1a. Den medlemsstat under vilken ett i artikel 1.1 andra eller tredje
stycket avsett bolag (det berörda bolaget) lyder, får undanta det bolagetfrån skyldigheten att offentliggöra sitt bokslut enligt artikel 3 i direktiv68/151/EEG, om bokslutet hålls tillgängligt för allmänheten hosbolaget där detta har sitt säte och
a) alla obegränsat ansvariga delägare i det berörda bolaget är bolag
som avses i artikel 1.1 första stycket och som lyder under lagstift-ningen i någon annan medlemsstat än den under vars lagstiftningdet berörda bolaget lyder samt inget av dessa bolag offentliggördet berörda bolagets bokslut tillsammans med sitt eget, eller
b) alla obegränsat ansvariga delägare är bolag som inte lyder under
någon medlemsstats lagstiftning men har en rättslig form som ärjämförbar med formen för de bolag som avses i direktiv 68/151/
EEG.
Det skall vara möjligt att på begäran få kopior av bokslutet. Kostnaden
för en sådan kopia får inte överstiga självkostnaden. Lämpliga påföljderskall föreskrivas för det fall att bestämmelserna i detta stycke omoffentliggörande inte iakttas."
2. Utan hinder av punkt 1 får medlemsstaterna tillåta de i artikel 11
avsedda bolagen att offentliggöra
a) balansräkningar i förkortad form som endast visar de poster i artikel
9 och 10 som föregås av bokstäver och romerska siffror, varvidsärskilt skall anges — dock endast med totalbelopp för varje post— de upplysningar som krävs enligt parenteserna vid posten D IIpå aktivsidan och posten C på passivsidan i artikel 9 samt vidposten D II i artikel 10, och1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 27
▼M4
▼M10
▼B
▼M5
▼B
▼M4
b) noter till bokslutet i förkortad form enligt artikel 44.
Artikel 12 skall tillämpas.
Dessutom får medlemsstaterna befria dessa bolag från skyldigheten att
offentliggöra resultaträkningen, förvaltningsberättelsen och revisionsbe-rättelsen.
3. Medlemsstaterna får tillåta de i artikel 27 avsedda bolagen att
offentliggöra
a) balansräkningar i förkortad form som endast visar de poster i artikel
9 och 10 som föregås av bokstäver och romerska siffror, med särre-dovisning antingen i balansräkningen eller i noter av
— posterna C I 3, C II 1-4, C III 1-4 och 7, D II 2, 3 och 6 samt D
III 1 och 2 på aktivsidan och C 1, 2, 6, 7 och 9 på passivsidan iartikel 9,
— posterna C I 3, C II 1-4, C III 1-4 och 7, D II 2, 3 och 6, D III 1
och 2, F 1, 2, 6, 7 och 9 samt I 1, 2, 6, 7 och 9 i artikel 10,
— de inom parentes vid posten D II på aktivsidan och posten C på
passivsidan i artikel 9 fordrade upplysningarna, dock totalt föralla berörda poster och särskilt för posterna D II 2 och 3 på akti-vsidan och C 1, 2, 6, 7 och 9 på passivsidan,
— de inom parentes vid posten D II i artikel 10 fordrade upplys-
ningarna, dock totalt för alla de berörda posterna och särskiltför posterna D II 2 och 3,
b) noter i förkortad form som inte innehåller de upplysningar som
fordrasenligt artikel 43.1.5, 6, 8, 10 och 11. Noterna s kall dock
totalt för alla berörda poster lämna de i artikel 43.1.6 angivnauppgifterna.
Denna punkt inverkar inte på tillämpligheten av bestämmelserna i
punkt 1 när det gäller resultaträkningen, förvaltningsberättelsen ochrevisionsberättelsen.
Artikel 12 skall tillämpas.
Artikel 48
När ett årsbokslut och en förvaltningsberättelse offentliggörs i sin
helhet, skall de återges i den form och med den ordalydelse som harlegat till grund för revisionsberättelsen. De skall åtföljas av revisions-berättelsen i oavkortat skick. ►
M10 ◄
Artikel 49
Om ett årsbokslut inte offentliggörs i sin helhet, skall det anges att den
offentliggjorda versionen är förkortad och hänvisning göras till det
register till vilket bokslutet har getts in på grund av bestämmelserna i
artikel 47.1. Har bokslutet ännu inte getts in skall detta förhållandeanges.►
M10Rapporten från den eller de personer som är ansvariga
för revisionen av årsbokslutet (nedan kallade ”de lagstadgade reviso-rerna”) skall inte omfattas av det offentliggörande som avses här, men
det måste framgå om revisionsberättelsen lämnades utan reservation,
med reservation, med avvikande mening eller om de lagstadgade revi-sorerna inte kunnat uttala sig. Det skall även anges om de lagstadgaderevisorerna i revisionsberättelsen särskilt fäst uppmärksamhet på någotvisst förhållande utan att det föranlett att revisionsberättelsen lämnatsmed reservation. ◄
Artikel 50
Samtidigt med årsbokslutet och på samma sätt skall följande uppgifter
offentliggöras:
— förslag till disposition av bolagets vinst eller förlust,— dispositionen av bolagets vinst eller förlust,
om dessa uppgifter inte redan framgår av årsbokslutet.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 28
▼B
▼M4
Artikel 50a
Ett årsbokslut får utöver i den valuta i vilken det har upprättats även
offentliggöras i ecu enligt omräkningskursen på balansdagen. Denna
kurss kall angesi en not.
AVSNITT 11
Revision
Artikel 51
1. Bolagens årsbokslut skall granskas av en eller flera personer som
godkänts av medlemsstaterna för att utföra lagstadgad revision enligt
rådetsåttonde direktiv 84/253/EEG av den 10 april 1984 om godkän-nande av personer som har ansvar för lagstiftad revision avräkenskaper (
1).
De lagstadgade revisorerna skall även uttala sig om förvaltningsbe-
rättelsen överensstämmer med årsbokslutet för samma räkenskapsår
eller inte.
2. Medlemsstaterna får befria de bolag som avses i artikel 11 från
skyldigheterna enligt punkt 1.
Artikel 12 skall tillämpas.3. Om undantag enligt punkt 2 medges, skall medlemsstaterna införa
lämpliga påföljder i sin lagstiftning för sådana fall då de berördabolagen underlåter att upprätta årsbokslut eller förvaltningsberättelser
enligt kraven i detta direktiv.
Artikel 51a
1. Den lagstadgade revisionsberättelsen skall innehålla:
a) en inledning som minst skall innehålla identifikationsuppgifter för
det årsbokslut som omfattas av den lagstadgade revisionen, tillsam-mans med den föreställningsram för den finansiella rapporteringensom följts när årsbokslutet har utarbetats,
b) en beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken
minst skall anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vidden lagstadgade revisionen,
c) ett revisorsuttalande i vilket klart skall anges de lagstadgade reviso-
rernas uppfattning om huruvida årsbokslutet ger en rättvisande bild ienlighet med den relevanta föreställningsramen för den finansiellarapporteringen som följts och, när det är tillämpligt, huruvidaårsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven. Det skall framgå om
revisionsberättelsen lämnas utan reservation, med reservation, med
avvikande mening eller, om de lagstadgade revisorerna inte kunnatuttala sig, ett uttalande om att tillräckligt underlag för ett uttalandesaknas,
d) en hänvisning till varje förhållande som de lagstadgade revisorerna
fäst särskild uppmärksamhet på utan att det föranlett att revisionsbe-rättelsen lämnats med reservation, och
e) ett uttalande om förenligheten eller bristen på förenlighet mellan
förvaltningsberättelsen och årsbokslutet för samma räkenskapsår.
2. Revisionsberättelsen skall dateras och undertecknas av de lagstad-
gade revisorerna.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 29
(1) EGT L 126, 12.5.1984, s. 20.▼B
▼M10
▼B
▼M10
▼B
AVSNITT 12
Slutbestämmelser
Artikel 52
1. En kontaktkommitté skall tillsättas under kommissionens överin-
seende. Dess uppgift skall vara att
a) med förbehåll för vad som gäller enligt bestämmelserna i artikel 169
och 170 i Romfördraget underlätta en enhetlig tillämpning av dettadirektiv genom regelbundet samråd, särskilt om praktiska problem i
samband med tillämpningen,
b) vid behov ge kommissionen råd om tillägg till eller ändringar i detta
direktiv.
2. Kontaktkommittén skall bestå av representanter för medlemssta-
terna och kommissionen. En representant för kommissionen skall varaordförande. Kommissionen skall tillhandahålla ett sekretariat.
3. Ordföranden skall sammankalla kommittén antingen på eget initi-
ativ eller på begäran av en ledamot i kommittén.
Artikel 53
2. Med hänsyn till den ekonomiska och monetära utvecklingen inom
gemenskapen skall rådet vart femte år på förslag av kommissionen seöver och vid behov ändra de i denna artikel i europeiska räkningsen-
heter uttryckta beloppen.
Artikel 53a
Medlemsstaterna skall inte bevilja sådana undantag som anges i artik-
larna 11, 27, 46, 47 och 51 för bolag vilkasvärdepapper är noterade påen reglerad marknad i en medlemsstat i enlighet med artikel 1.13 irådets direktiv 93/22/EEG av den 10 maj 1993 om investeringstjänster
inom värdepappersområdet (
1).
Artikel 55
1. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författ-
ningar som behövs för att följa detta direktiv inom två år efter dagenför anmälan. De skall genast underrätta kommissionen om detta.
2. Medlemsstaterna får föreskriva att de i punkt 1 avsedda
bestämmelserna skall börja tillämpas först 18 månader efter utgångenav den i punkt 1 medgivna fristen.
Dessa 18 månader får dock förlängas till fem år
a) i fråga om ”unregistered companies” i Storbritannien och Irland,
b) när det gäller tillämpningen av bestämmelserna i artikel 9 och 10
samt 23-26 om uppställningsformerna för balans- och resultaträk-ningarna, om en medlemsstat högst tre år före anmälan av dettadirektiv har satt i kraft regler om andra uppställningsformer för
dessa handlingar,
c) när det gäller tillämpningen av detta direktiv på beräkning och redo-
visning i balansräkningen av avskrivningar som hänför sig till1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 30
(1) EGT L 141, 11.6.1993, s. 27. Direktivet senast ändrat genom Europaparla-
mentetsoch rådetsdirektiv 2002/87/EG (EGT L 35, 11.2.2003, s . 1).▼M10
▼B
▼M10
▼M3
▼B
▼B
sådana tillgångar som omfattas av de tillgångsposter som anges vid
C II 2 och 3 i artikel 9 samt vid C II 2 och 3 i artikel 10,
d) när det gäller tillämpningen av artikel 47.1 i detta direktiv, utom i
fråga om bolag som redan är underkastade publiceringsskyldighetenligt artikel 2.1 f i direktiv 68/151/EEG. I så fall skall andrastycket i artikel 47.1 i detta direktiv tillämpas på årsbokslutet ochrevisionsberättelsen,
e) när det gäller tillämpningen av artikel 51.1 i detta direktiv.
Vidare får fristen på 18 månader sträckas ut till åtta år för bolag som
har rederirörelse till huvudsakligt föremål för sin verksamhet och somfinns till redan då de i punkt 1 avsedda bestämmelserna träder i kraft.
3. Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till
centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det
område som omfattas av detta direktiv.
Artikel 56
1. Skyldigheten att i årsbokslutet redovisa de i ►
M10artiklarna 9,
10 och 10a ◄samt 23-26 föreskrivna posterna som avser anknutna
företag enligt artikel 41 i direktiv 83/349/EEG samt skyldigheten att
tillhandahålla uppgifter om dessa företag enligt artikel 13.2, artikel 14
och artikel 43.1.7 skall träda i kraft vid den i artikel 49.2 i nämndadirektiv angivna tidpunkten.
2. Noterna skall även innehålla följande upplysningar:
a) Namn och säte för det företag som upprättar sammanställd redovis-
ning i den största av de företagsgrupperingar i vilken bolaget ingårsom dotterföretag.
b) Namn och säte för det företag som upprättar sammanställd redovis-
ning i den minsta av de företagsgrupperingar som ingår i den i aangivna företagsgrupperingen och i vilken bolaget ingår som dotter-företag.
c) Den plats där kopior av de i a och b angivna sammanställda redo-
visningarna kan erhållas, om de finns tillgängliga.
Artikel 57
Trotsvad s om gäller enligt direktiv 68/151/EEG och 77/91/EEG
behöver en medlemsstat inte tillämpa föreskrifterna i det här direktivetom innehåll, revision och offentliggörande av årsbokslut på bolag som
lyder under dess lagstiftning och är dotterföretag enligt direktiv 83/349/
EEG om följande villkor är uppfyllda:
a) Moderföretaget skall lyda under en medlemsstats lagstiftning.
b) Alla aktieägare eller delägare i dotterföretaget skall ha förklarat att
de går med på detta undantag. En sådan förklaring skall lämnas för
varje räkenskapsår.
c) Moderföretaget skall ha förklarat att det ansvarar för de förpliktelser
som dotterföretaget har åtagit sig.
d) De i b och c angivna förklaringarna skall offentliggöras av dotter-
företaget enligt medlemsstatens lagstiftning i överensstämmelsemed artikel 3 i direktiv 68/151/EEG.
e) Dotterföretaget skall omfattas av den sammanställda redovisning
som moderföretaget upprättar enligt direktiv 83/349/EEG.
f) Undantaget skall anges i en not till den av moderföretaget
upprättade sammanställda redovisningen.
g) Den i e angivna sammanställda redovisningen, sammanställda
förvaltningsberättelsen och sammanställda revisionsberättelsen skalloffentliggöras av dotterföretaget enligt medlemsstatens lagstiftning iöverensstämmelse med artikel 3 i direktiv 68/151/EEG.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 31
▼M1
▼M5
Artikel 57a
1. En medlemsstat får föreskriva att ett sådant bolag som avses i
artikel 1.1 första stycket och som lyder under medlemsstatens lagstift-
ning samt är obegränsat ansvarig delägare i ett bolag (det berörda
bolaget) som anges i artikel 1.1 andra eller tredje stycket, skallupprätta, låta revidera och offentliggöra bokslutet för det berördabolaget tillsammans med sitt eget bokslut enligt bestämmelserna i dettadirektiv.
I ett sådant fall skall inte kraven i detta direktiv tillämpas på det
berörda bolaget.
2. En medlemsstat behöver inte tillämpa kraven i detta direktiv på
det berörda bolaget, om
a) bokslutet för det berörda bolaget upprättas, revideras och offent-
liggörs enligt bestämmelserna i detta direktiv av ett bolag somavses i artikel 1.1 första stycket och som är obegränsat ansvarigdelägare i det berörda bolaget samt lyder under någon annan
medlemsstats lagstiftning,
b) det berörda bolaget omfattas av en sammanställd redovisning som
upprättas, revideras och offentliggörs enligt direktiv 83/349/EEGav en obegränsat ansvarig delägare eller om det berörda bolaget
omfattas av en sammanställd redovisning för en större grupp företag
som upprättas, revideras och offentliggörs enligt direktiv 83/349/EEG av ett moderföretag som lyder under en medlemsstats lagstift-ning; upplysning om detta undantag skall lämnas i en not till densammanställda redovisningen.
3. I dessa fall skall det berörda bolaget till var och en som begär det
uppge namnet på det företag som offentliggör bokslutet.
Artikel 58
En medlemsstat behöver inte tillämpa bestämmelserna i detta direktiv
om revision och offentliggörande av resultaträkningen på bolag somlyder under medlemsstatens lagstiftning och som är moderföretag enligtdirektiv 83/349/EEG, om följande villkor är uppfyllda:
a) Moderföretaget skall upprätta och omfattas av en sammanställd
redovisning enligt direktiv 83/349/EEG.
b) Undantaget skall anges i en not till moderföretagets årsbokslut.
c) Undantaget skall anges i en not till den sammanställda redovisning
som moderföretaget upprättar.
d) Det enligt detta direktiv beräknade årsresultatet för moderföretaget
skall anges i moderföretagets balansräkning.
Artikel 59
1. En medlemsstat får tillåta eller fordra att ägarintressen enligt
artikel 17 i sådana företag över vilkas driftsmässiga och finansiellastyrning ett betydande inflytande utövas, redovisas i balansräkningenenligt punkt 2-9 nedan som delposter till, beroende på omständighe-terna, antingen posten ”Aktier eller andelar i anknutna företag” ellerposten ”Ägarintressen”. Ett företag skall anses utöva ett betydande
inflytande över ett annat företag, om det innehar minst 20 procent av
röstvärdet för aktierna eller andelarna i det sistnämnda företaget.Artikel 2 i direktiv 83/349/EEG skall tillämpas.
2. När denna artikel första gången tillämpas på ett ägarintresse som
avses i punkt 1, skall detta intresse redovisas i balansräkningen enligtföljande:
a) Till sitt bokförda värde beräknat enligt ►
M8avsnitt 7 eller 7a ◄.
Skillnaden mellan detta värde och det belopp som motsvarar ägarin-tressets andel av det egna kapitalet skall anges särskilt ibalansräkningen eller i en not. Denna skillnad skall beräknas medhänsyn till förhållandena vid den tidpunkt då metoden tillämpasförsta gången, eller1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 32
▼M1
▼M1
b) Till det belopp som motsvarar ägarintressets andel av det egna kapi-
talet. Skillnaden mellan detta belopp och det bokförda värdetberäknat enligt ►
M8avsnitt 7 eller 7a ◄skall anges särskilt i
balansräkningen eller i en not. Denna skillnad skall beräknas med
hänsyn till förhållandena vid den tidpunkt då metoden tillämpasförsta gången.
c) En medlemsstat får föreskriva att endast a eller b skall tillämpas. I
balansräkningen eller i en not skall anges om a eller b har tillä-mpats.
d) Vidare får en medlemsstat tillåta eller fordra att vid tillämpningen
av a eller b beräkningen av skillnaden skall hänföra sig tillförhållandena vid tidpunkten för förvärvet av det i punkt 1 avseddaägarintresset eller, om detta förvärv skedde successivt, vid dentidpunkt då innehavet av aktierna eller andelarna kom att utgöra ettägarintresse enligt punkt 1.
3. Om tillgångarna eller skulderna i ett företag i vilket ett ägarin-
tresse enligt punkt 1 föreligger har värderats enligt andra metoder ände som tillämpas av det bolag som upprättar årsbokslutet, får dessa till-gångar eller skulder vid beräkningen av skillnaden enligt 2 a eller bvärderas om enligt de metoder som tillämpas av det bolag som
upprättar årsbokslutet. Om en sådan omvärdering inte har ägt rum,
skall detta anges i en not. En medlemsstat kan fordra att enomvärdering skall äga rum.
4. Det bokförda värde som avses i punkt 2 a eller det belopp enligt
punkt 2 b som motsvarar andelen av det egna kapitalet skall ökas ellerminskas med hänsyn till de förändringar som under räkenskapsåret har
ägt rum i fråga om ägarintressets andel i det egna kapitalet. En minsk-
ning skall äga rum som motsvarar beloppet av utdelningar som belöperpå ägarintresset.
5. Om en positiv skillnad som avses i punkt 2 a eller b inte kan
hänföras till något visst slag av tillgångar eller skulder, skall den
behandlasenligt reglerna för pos ten ”Goodwill”.
6. a) Den andel av resultatet som kan hänföras till sådana ägarin-
tressen som avses i punkt 1 skall redovisas i resultaträkningenunder en särskild post med lämplig beteckning.
b) Om detta belopp överstiger beloppet av redan erhållna eller till
betalning förfallna utdelningar, skall skillnaden tas upp som enreserv som inte får delas ut till aktieägarna.
c) En medlemsstat får tillåta eller fordra att den andel av resultatet
som kan hänföras till sådana ägarintressen som avses i punkt 1,skall anges i resultaträkningen endast i fråga om belopp sommotsvarar redan erhållna eller till betalning förfallna utdelningar.
7. Eliminering enligt artikel 26.1 c i direktiv 83/349/EEG skall äga
rum i den mån kännedom om omständigheter av betydelse för eliminer-
ingen föreligger eller är tillgänglig. Artikel 26.2 och 26.3 i nämndadirektiv skall tillämpas.
8. Om ett företag i vilket det föreligger ett ägarintresse enligt punkt
1 upprättar en sammanställd redovisning, skall de föregående punkterna
tillämpas på det egna kapital som redovisas i den sammanställda redo-
visningen.
9. Denna artikel behöver inte tillämpasom ett ägarintres s e enligt
punkt 1 är av ringa betydelse med hänsyn till de syften som anges iartikel 2.3.
Artikel 60
I avvaktan på en senare samordning får medlemsstaterna föreskriva att
de tillgångar i vilka förvaltningsbolag som avses i artikel 5.2 harplacerat sina medel skall värderas ►
M10på grundval av sitt verkliga
värde◄.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 33
▼B
▼B
I detta fall får medlemsstaterna även befria förvaltningsbolag med
rörligt kapital från skyldigheten att särredovisa de värdejusteringarsom avses i artikel 36.
Artikel 61
En medlemsstat behöver inte tillämpa bestämmelserna i artikel 43.1.2 i
detta direktiv angående beloppen av de där angivna företagensegnakapital och resultat på ett bolag som lyder under medlemsstatenslagstiftning och är moderföretag enligt direktiv 83/349/EEG
a) om de förstnämnda företagen omfattas av en sammanställd redovis-
ning som upprättas av det nämnda moderföretaget eller omfattas aven sammanställd redovisning för en större företagsgruppering enligt
artikel 7.2 i direktiv 83/349/EEG, eller
b) om innehavet av aktier eller andelar i de förstnämnda företagen har
redovisats av moderföretaget i dess årsbokslut enligt artikel 59 elleri en av moderföretaget upprättad sammanställd redovisning enligt
artikel 33 i direktiv 83/349/EEG."
Artikel 61a
Senast den 1 januari 2007 skall kommissionen göra en översyn av
bestämmelserna i ►
M10artiklarna 42a–f ◄, 43.1.10 och 43.1.14,
44.1, 46.2 f och 59.2 a och 59.2 b utifrån erfarenheterna av tillämp-ningen av bestämmelser om redovisning till verkligt värde och medbeaktande av den internationella utvecklingen på redovisningsområdet
och, om så är lämpligt, lägga fram förslag till Europaparlamentet och
rådet om ändring av de ovan nämnda artiklarna.
Artikel 62
Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.1978L0660 — SV — 17.07.2003 — 005.001 — 34
▼M1
▼M8
▼B