1990L0434 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 1
Detta dokument är endast avsett som dokumentationshjälpmedel och institutionerna ansvarar inte för innehållet
►B RÅDETS DIREKTIV
av den 23 juli 1990
om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av
aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater
(90/434/EEG)
(EGT L 225, 20.8.1990, s. 1)
Ändrat genom:
Officiella tidningen
nr sida datum
►A1 Anslutningsakten för Österrike, Finland och Sverige C 241 21 29.8.1994
(anpassad genom rådets beslut 95/1/EG, Euratom, EKSG) L 1 1 1.1.1995
1990L0434 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 2
▼B
RÅDETS DIREKTIV
av den 23 juli 1990
omettgemensamtbeskattningssystemförfusion,fission,överföring
av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i
olika medlemsstater
(90/434/EEG)
EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT DETTA
DIREKTIV
med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska ekono-
miska gemenskapen, särskilt artikel 100 i detta,
med beaktande av kommissionens förslag (1),
med beaktande av Europaparlamentets yttrande (2),
med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (3), och
med beaktande av följande:Fusioner, fissioner, överföring av tillgångar och utbyte av aktier och
andelar som berör bolag i olika medlemsstater kan vara nödvändiga föratt inom gemenskapen skapa betingelser liknande dem som råder på eninre marknad och sålunda säkerställa att den gemensamma marknadenupprättas och fungerar väl. Sådan verksamhet bör inte hindras avrestriktioner, olägenheter eller snedvridning, t.ex. sådan som härrör frånskattebestämmelserna imedlemsstaterna. För detta ändamål är detnödvändigt att för sådana förfaranden införa skatteregler som är neutralafrån konkurrenssynpunkt, för att tillåta företagen att anpassa sig till dengemensamma marknadens behov, öka sin produktivitet och förbättra sininternationella konkurrensförmåga.
Skattebestämmelserna missgynnar sådana förfaranden i jämförelse med
dem som avser bolag isamma medlemsstat. Det är nödvändi gt attundanröja dessa nackdelar.
Det är inte möjligt att uppnå detta syfte genom att på gemenskapsnivå
utvi dga de system som för närvarande är ikraft imedlemsstaterna,eftersom skillnader mellan systemen tenderar att skapa snedvridning.Bara ett gemensamt skattesystem kan ge en tillfredsställande lösning idetta hänseende.
Det gemensamma skattesystemet bör undvika beskattning av fusioner,
fissioner, överföring av tillgångar eller utbyte av aktier eller andelarsamtidigt som det bör värna om den stats ekonomiska intressen däröverlåtande eller övertaget bolag är hemmahörande.
Fusioner, fissioner och överföring av tillgångar leder normalt till att det
överlåtande bolaget antingen bildar ett fast driftställe i det bolag somövertar tillgångarna eller att tillgångarna knyts till ett fast driftställe i detbolaget.
Systemet med att skjuta upp beskattningen av kapitalvinster på över-
förda tillgångar till dess att de faktiskt har avyttrats medger, tillämpat påden del av dessa tillgångar som överförs till ett sådant fast driftställe,befrielse från beskattning av däremot svarande kapitalvinst samtidigtsom det säkerställer att tillgångarna till slut blir beskattade i den stat därdet överlåtande bolaget är hemmahörande vid den tidpunkt då deavyttras.
Det är också nödvändigt att definiera det regelverk som skall tillämpas
på vissa avsättningar, reserver eller förluster i det överlåtande bolagetoch att lösa de skatteproblem som uppstår då ett av de båda bolagen haren ägarandel idet andra.
(1) EGT nr C 39, 22.3.1969, s. 1.
(2) EGT nr C 51, 29.4.1970, s. 12.
(3) EGT nr C 100, 1.8.1969, s. 4.
1990L0434 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 3
▼B
Tilldelning till delägarna i det överlåtande bolaget av andelar i detövertagande eller förvärvande bolaget bör inte i sig leda till någonbeskattning hos dessa delägare.
Det är nödvändigt att ge medlemsstaterna möjlighet att underlåta att
tillämpa detta direktiv då fusion, fission, överföring av tillgångar ellerutbyte av aktier och andelar syftar till skatteflykt eller skatteundandra-gande eller leder till att något bolag, vare sig detta självt deltar itransaktionen eller ej, inte längre uppfyller de villkor som krävs för attde anställda skall vara företrädda ibolagsorganen.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
AVDELNING I
Allmänna bestämmelser
Artikel 1
Varje medlemsstat skall tillämpa detta direktiv på fusioner, fissioner,
överföring av tillgångar och utbyte av aktier och andelar som berörbolag från två eller flera medlemsstater.
Artikel 2
I detta direktiv används följande beteckningar med de betydelser som
här anges:
a)fusion: ett förfarande varigenom
— ett eller flera bolag upplöses utan likvidation och överför alla
sina tillgångar och skulder till ett annat befintligt bolag i utbytemot att det till deras delägare utfärdas värdepapper som represen-terar kapitalet i det andra bolaget samt i vissa fall att det tillägarna görs en kontant betalning som inte överstiger 10 % avdet nominella värdet eller, om det inte finns något nominelltvärde, av det bokföringsmässiga parivärdet av dessa värde-papper,
— två eller flera bolag upplöses utan likvidation och överför alla
sina tillgångar och skulder till ett bolag som de bildar i utbytemot att det till deras delägare utfärdas värdepapper som represen-terar kapi talet idetta nya bolag samt ivi ssa fall att det görs enkontant betalning som inte överstiger 10 % av det nominellavärdet eller, om det inte finns något nominellt värde, av detbokföringsmässiga parivärdet av dessa värdepapper, eller
— ett bolag upplöses utan likvidation och överför alla sina till-
gångar och skulder till det bolag som innehar samtliga värde-papper som representerar dess kapital,
b)uppdelning: ett förfarande varigenom ett bolag upplöses utan likvi-
dation och överför alla sina tillgångar och skulder till två eller flerabefintliga eller nya bolag i utbyte mot att det till dess delägare iproportion till deras innehav utfärdas värdepapper som representerarkapitalet i de bolag som övertar tillgångar och skulder samt i vissafall att det görs en kontant betalning som inte överstiger 10 % av detnominella värdet eller, om det inte finns något nominellt värde, avdet bokföringsmässiga parivärdet av dessa värdepapper,
c)överföring av tillgångar: en transaktion varigenom ett bolag utan att
upplösas överför alla eller en eller flera av sina verksamhetsgrenartill ett annat bolag i utbyte mot värdepapper som representerarkapitalet i det bolag som tar emot de överförda tillgångarna,
d)utbyte av aktier eller andelar: ett förfarande varigenom ett bolag
förvärvar en sådan andel iett annat bolags kapi tal att det erhållerröstmajori tet idet bolaget och att det igengäld ti ll delägarna idetsenare bolaget iutbyte mot deras värdepapper utfärdas värdepappersom motsvarar kapi talet idet förra bolaget, och ivi ssa fall att detgörs en kontant betalning som inte överstiger 10 % av det nominellavärdet eller, i avsaknad av nominellt värde, av det bokföringsmäs-siga parivärdet av de värdepapper som utfärdats i utbyte,
1990L0434 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 4
▼B
e)överlåtande bolag: ett bolag som överför sina tillgångar och skulder
eller överför alla eller en eller flera verksamhetsgrenar,
f)övertagande bolag: ett bolag som tar emot tillgångar och skulder
eller alla eller en eller flera verksamhetsgrenar från ett överlåtandebolag,
g)förvärvat bolag: ett bolag ivi lket ett annat bolag förvärvar en andel
genom utbyte av värdepapper,
h)förvärvande bolag: ett bolag som förvärvar en andel iett annat bolag
genom utbyte av värdepapper,
i)verksamhetsgren: alla tillgångar och skulder i en del av ett bolag
som från organisatorisk synpunkt utgör en oberoende verksamhet,dvs. en enhet som kan fungera på egen hand.
Artikel 3
I detta direktiv avses med ”bolag från en medlemsstat”ett bolag som
a) drivs i någon av de associationsformer som är förtecknade i bilagan,
b) enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat för skatteändamål anses
hemmahörande i den staten och inte enligt dubbelbeskattningsavtalsom ingåtts med tredje land för skatteändamål anses ha hemvistutanför gemenskapen, och
c) är skyldigt att erlägga någon av följande skatter, utan valfrihet eller
rätt till undantag, eller någon skatt som ersätter någon av dem
— impôt des sociétés / vennootschapsbelasting i Belgien,— selskabsskat iDanmark,— Körperschaftsteuer iTyskland,—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα , iGrekland,
— impuesto sobre sociedades i Spanien,— impôt sur les sociétés i Frankrike,— corporation tax i Irland,— imposta sul reddito delle persone giuridiche i Italien,— impôt sur le revenu des collectivités i Luxemburg,— vennootschapsbelasting i Nederländerna,— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i Portugal,— corporation tax i Förenade kungariket,
▼
A1
— körperschaftsteuer iÖsterri ke,— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund i Finland,— statlig inkomstskatt i Sverige.
▼
B
AVDELNING II
Regler tillämpliga på fusioner, fissioner eller utbyte av aktier eller
andelar
Artikel 4
1. En fusion eller fission skall inte leda till beskattning av kapital-
vinst beräknad som skillnaden mellan det verkliga värdet av de till-gångar och skulder som har överförts och deras skattemässiga värde.
Följande uttryck används ide betydelser som anges nedan:
—skattemässigt värde: det värde som skulle ha legat till grund för
beräkning av vinst eller förlust vid beskattning av inkomst, vinsteller kapitalvinst i det överlåtande bolaget om dess tillgångar ellerskulder hade sålts vid tidpunkten för fusionen eller fissionen menoberoende av denna,
—överförda tillgångar och skulder: tillgångar och skulder i ett överlå-
tande bolag som till följd av fusionen eller fissionen knyts till ettpermanent dri ftställe idet övertagande bolaget idet överlåtande
1990L0434 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 5
▼B
bolagets medlemsstat och som bidrar till uppkomsten av de vinster
eller förluster som beaktas vid taxering.
2. Medlemsstaterna skall göra tillämpningen av punkt 1 avhängig av
att det övertagande bolaget beräknar nya värdeminskningsavdrag ochvinst eller förlust avseende de tillgångar och skulder som överförtsenligt de regler som skulle ha tillämpats för det eller de överlåtandebolagen om fusionen eller fissionen inte hade ägt rum.
3. Om det övertagande bolaget enligt lagstiftningen i det överlåtande
bolagets medlemsstat har rätt att beräkna nya värdeminskningsavdragoch vinst eller förlust avseende de överförda tillgångarna och skuldernapå en grund som skiljer sig från den som är angiven i punkt 2, skallpunkt 1 inte tillämpas på de tillgångar och skulder beträffande vilkadenna möjlighet utnyttjas.
Artikel 5
Medlemsstaterna skall vidta de åtgärder som är nödvändiga för att
avsättningar eller reserver som är helt eller delvis befriade från skatt ochinte härrör från ett fast driftställe utomlands får tas över, med sammaskattebefrielse, av de fasta driftställena hos det övertagande bolaget somär belägna iden medlemsstat där det överlåtande bolaget är hemmahö-rande, varvid det övertagande bolaget övertar rättigheter och skyldig-heter av det överlåtande bolaget.
Artikel 6
I den mån den medlemsstat där det överlåtande bolaget är hemmahö-
rande skulle tillåta det övertagande bolaget att vid förfaranden enligtartikel 1 mellan inhemska bolag ta över outnyttjade förlustavdrag i detöverlåtande bolaget, skall detta utvidgas till att gälla sådana avdrag somtas över av det övertagande bolagets fasta driftställen inom dess territo-rium.
Artikel 7
1. En vinst hos det övertagande bolaget, som beror på att en andel
som bolaget har idet överlåtande bolaget utslocknar, skall i ntebeskattas.
2. Medlemsstaterna får göra undantag från punkt 1 om det överta-
gande bolagets andel i det överlåtande bolaget inte överstiger 25 %.
Artikel 8
1. Vid fusion, fission eller utbyte av aktier eller andelar får tilldel-
ningen av aktier eller andelar i det övertagande eller förvärvandebolaget till en delägare i det överlåtande eller förvärvade bolaget iutbyte mot aktier eller andelar i det senare bolaget inte i sig leda tillbeskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst hos denne delägare.
2. Medlemsstaterna skall göra tillämpningen av punkt 1 beroende av
att delägaren inte åsätter de mottagna aktierna eller andelarna ett skatte-mässigt värde som är högre än det som de utbytta värdepapperen hadeomedelbart före fusionen, fissionen eller utbytet.
Tillämpningen av punkt 1 skall inte hindra medlemsstaterna från att
beskatta den vinst som uppstår vid senare överlåtelse av de sålundamottagna värdepapperen på samma sätt som de beskattar vinster vidöverlåtelse av de värdepapper som innehades före det i punkt 1 avseddaförvärvet.
I denna punkt avses med uttrycket ”skattemässigt värde” det belopp
med utgångspunkt från vilket en eventuell vinst eller förlust beräknasvid beskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst för en delägare ibolaget.
3. Då en delägare enligt lagstiftningen i den medlemsstat där han är
bosatt får begära skattemässig behandling som skiljer sig från den somanges i punkt 2, skall punkt 1 inte tillämpas på de värdepapper för vilkadenna möjlighet utnyttjas.
1990L0434 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 6
▼B
4. Punkt 1—3 skall inte hindra en medlemsstat från att vid taxer-ingen av delägare beakta eventuell kontant utbetalning som sker vid enfusion, fission eller aktieutbyte.
AVDELNING III
Regler tillämpliga på överföring av tillgångar
Artikel 9
Bestämmelserna i artikel 4—6 gäller för överföring av tillgångar.
AVDELNING IV
Specialfallet överföring av en stadigvarande verksamhetsgren
Artikel 10
1. Då de överförda tillgångarna vid en fusion, fission eller överföring
av tillgångar omfattar ett fast driftställe tillhörande det överlåtandebolaget, beläget ien annan medlemsstat än den där det överlåtandebolaget är hemmahörande, skall denna senare stat avstå från varje rättatt beskatta det fasta driftstället. Det överlåtande bolagets stat får dockåterföra till beskattning i det bolaget sådana förluster hos det fastadriftstället för vilka avdrag kan ha gjorts vid beräkningen av beskatt-ningsbar vinst i bolaget i den staten och som inte har återförts. Den stati vilken det överlåtna driftstället är beläget och det övertagande bolagetsstat skall tillämpa bestämmelserna i detta direktiv på en sådan över-föring som om den förstnämnda staten vore det överlåtande bolagetsstat.
2. Utan hinder av punkt 1 skall det överlåtande bolagets medlems-
stat, om den tillämpar ett system för beskattning av vinster oavsettvarifrån de härrör, ha rätt att beskatta alla rörelsevinster eller kapital-vinster i den överlåtna verksamhetsgrenen, på villkor att den gottskriverdet skattskyldiga bolaget den skatt som, om det inte vore för bestäm-melserna i detta direktiv, skulle ha utgått på grund av dessa rörelse-vinster eller kapitalvinster i den medlemsstat där verksamhetsgrenen ärbelägen, på samma sätt och med samma belopp som om denna skattfaktiskt hade utgått och betalats.
AVDELNING V
Slutbestämmelser
Artikel 11
1. En medlemsstat får vägra att tillämpa eller återkalla förmånen av
alla eller någon del av bestämmelserna iavdelni ngarna II, III och IV omdet framgår att fusionen, fissionen, överföringen av tillgångar respektiveandelsutbytet
a) har skatteflykt eller skatteundandragande som huvudsyfte eller ett av
sina huvudsakliga syften, varvid det förhållandet att någon av detransaktioner som avses i artikel 1 inte genomförs av godtagbarakommersiella skäl såsom omstrukturering eller rationalisering avverksamheterna ide bolag som berörs av transakti onerna kan skapaen presumption för att operationen har skatteflykt eller undandra-gande av skatt som sitt huvudsakliga syfte eller ett av sina huvudsak-liga syften, eller
b) leder till att ett bolag, vare sig det självt deltar i transaktionen eller
ej, inte längre uppfyller de nödvändiga villkoren för att de anställdaskall vara företrädda ibolagets organ enli gt de regler som gällde företransaktionen.
2. Punk t 1 b skall tillämpas så länge och i den mån som inga
gemenskapsbestämmelser med likvärdiga regler om anställdas represen-tation i bolagsorgan är tillämpliga på de bolag som omfattas av dettadirektiv.
1990L0434 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 7
▼B
Artikel 12
1. Medlemsstaterna skall sätta ikraft de lagar och andra författni ngar
som är nödvändiga för att följa detta direktiv senast den 1 januari 1992och skall genast underrätta kommissionen om detta.
2. Utan hinder av punkt 1 får Portugal uppskjuta tillämpningen av de
bestämmelser som rör överföring av tillgångar och utbyte av aktier intillden 1 januari1993.
3. Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till
centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom detområde som omfattas av detta direktiv.
Artikel 13
Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.
1990L0434 — SV — 01.01.1995 — 001.001 — 8
▼B
BILAGA
Förteckning över bolag som avses i artikel 3 a
a) Bolag som enligt belgisk rättsordning kallas ”société anonyme”/”naamloze
vennootschap”, ”société en commandite par actions”/”commanditairevennootschap op aandelen”eller ”société privée à responsabilitélimitée”/”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid” och sådanaoffentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler.
b) Bolag som enligt dansk rättsordning kallas ”aktieselskab” eller ”anparts-
selskab”.
c) Bolag som enligt tysk rättsordning kallas ”Aktiengesellschaft”, ”Kommandit-
gesellschaft auf Aktien”, ”Gesellschaft mit beschränkter Haftung” eller”bergrechtliche Gewerkschaft”.
d) Bolag som enligt grekisk rättsordning kallas ” ανώνυµη εταιρία ”.
e) Bolag som enligt spansk rättsordning kallas ”sociedad anónima”, ”sociedad
comanditaria por acciones” eller ”sociedad de responsabilidad limitada” ochde offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler.
f) Bolag som enligt fransk rättsordning kallas ”société anonyme”, ”société en
commandite par actions” eller ”société à responsabilité limitée” och industri-ella och affärsdrivande offentliga organ och företag.
g) Bolag som enligt irländsk rättsordning kallas ”public companies limited by
shares or by guarantee”, ”private companies limited by shares or byguarantee”, organ registerade enligt the Industrial and Provident SocietiesActs eller byggnadsföretag registerade enligt the Building Societies Acts.
h) Bolag som enligt italiensk rättsordning kallas ”società per azioni”, ”società in
accomandita per azioni” eller ”società a responsabilità limitata”, och offent-liga och privata organ som driver industriell och kommersiell verksamhet.
i) Bolag som enligt luxemburgsk rättsordning kallas ”société anonyme”,
”société en commandite par actions” eller ”société à responsabilité limitée”.
j) Bolag som enligt nederländsk rättsordning kallas ”naamloze vennootschap”
eller ”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”.
k) Handelsföretag eller bolag som är bildade enligt civillagstiftning och som har
handelsföretagsform liksom också andra juridiska personer som driverhandel eller industriell verksamhet, bildade i enlighet med portugisisk rätt.
l) Bolag som bildats enligt lagstiftningen i Förenade kungariket.
▼
A1
m) Bolag i österrikisk rätt som kallas ”Aktiengesellschaft”, ”Gesellschaft mit
beschränkter Haftung”.
n) Bolag i finsk rätt som kallas ”osakeyhtiö/aktiebolag”, ”osuuskunta/
andelslag”, ”säästöpankki/sparbank”, ”vakuutusyhtiö/försäkringsbolag”.
o) Bolag i svensk rätt som kallas ”aktiebolag”, ”bankaktiebolag”, ”försäkrings-
aktiebolag”.