1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 1
Detta dokument är endast avsett som dokumentationshjälpmedel och institutionerna ansvarar inte för innehållet
►B RÅDETS DIREKTIV
av den 23 juli 1990
om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av
aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater
(90/434/EEG)
(EGT L 225, 20.8.1990, s. 1)
Ändrat genom:
Officiella tidningen
nr sida datum
►A1 Anslutningsakten för Österrike, Finland och Sverige C 241 21 29.8.1994
(anpassad genom rådets beslut 95/1/EG, Euratom, EKSG) L 1 1 1.1.1995
►A2 Akt om villkoren för Republiken Tjeckiens, Republiken Estlands, Repu-
bliken Cyperns, Republiken Lettlands, Republiken Litauens, Republiken
Ungerns, Republiken Maltas, Republiken Polens, Republiken Sloveniens
och Republiken Slovakiens anslutning till de fördrag som ligger tillgrund för Europeiska Unionen och om anpassning av fördragenL 236 33 23.9.2003
▼B
RÅDETS DIREKTIV
av den 23 juli 1990
om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring
av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i
olika medlemsstater
(90/434/EEG)
EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT DETTA
DIREKTIV
med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska ekono-
miska gemenskapen, särskilt artikel 100 i detta,
med beaktande av kommissionens förslag (1),
med beaktande av Europaparlamentets yttrande (2),
med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (3), och
med beaktande av följande:Fusioner, fissioner, överföring av tillgångar och utbyte av aktier och
andelar som berör bolag i olika medlemsstater kan vara nödvändigaför att inom gemenskapen skapa betingelser liknande dem som råderpå en inre marknad och sålunda säkerställa att den gemensamma mark-
naden upprättas och fungerar väl. Sådan verksamhet bör inte hindras av
restriktioner, olägenheter eller snedvridning, t.ex. sådan som härrör frånskattebestämmelserna i medlemsstaterna. För detta ändamål är detnödvändigt att för sådana förfaranden införa skatteregler som är neut-rala från konkurrenssynpunkt, för att tillåta företagen att anpassa sig
till den gemensamma marknadens behov, öka sin produktivitet och
förbättra sin internationella konkurrensförmåga.
Skattebestämmelserna missgynnar sådana förfaranden i jämförelse med
dem som avser bolag i samma medlemsstat. Det är nödvändigt attundanröja dessa nackdelar.
Det är inte möjligt att uppnå detta syfte genom att på gemenskapsnivå
utvidga de system som för närvarande är i kraft i medlemsstaterna,eftersom skillnader mellan systemen tenderar att skapa snedvridning.Bara ett gemensamt skattesystem kan ge en tillfredsställande lösning idetta hänseende.
Det gemensamma skattesystemet bör undvika beskattning av fusioner,
fissioner, överföring av tillgångar eller utbyte av aktier eller andelar
samtidigt som det bör värna om den stats ekonomiska intressen där
överlåtande eller övertaget bolag är hemmahörande.
Fusioner, fissioner och överföring av tillgångar leder normalt till att det
överlåtande bolaget antingen bildar ett fast driftställe i det bolag somövertar tillgångarna eller att tillgångarna knyts till ett fast driftställe idet bolaget.
Systemet med att skjuta upp beskattningen av kapitalvinster på
överförda tillgångar till dess att de faktiskt har avyttrats medger, tillä-mpat på den del av dessa tillgångar som överförs till ett sådant fast
driftställe, befrielse från beskattning av däremot svarande kapitalvinst
samtidigt som det säkerställer att tillgångarna till slut blir beskattade iden stat där det överlåtande bolaget är hemmahörande vid den tidpunktdå de avyttras.
Det är också nödvändigt att definiera det regelverk som skall tillämpas
på vissa avsättningar, reserver eller förluster i det överlåtande bolagetoch att lösa de skatteproblem som uppstår då ett av de båda bolagenhar en ägarandel i det andra.1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 2
(1) EGT nr C 39, 22.3.1969, s. 1.
(2) EGT nr C 51, 29.4.1970, s. 12.
(3) EGT nr C 100, 1.8.1969, s. 4.
▼B
Tilldelning till delägarna i det överlåtande bolaget av andelar i det
övertagande eller förvärvande bolaget bör inte i sig leda till någonbeskattning hos dessa delägare.
Det är nödvändigt att ge medlemsstaterna möjlighet att underlåta att
tillämpa detta direktiv då fusion, fission, överföring av tillgångar ellerutbyte av aktier och andelar syftar till skatteflykt eller skatteundandra-gande eller leder till att något bolag, vare sig detta självt deltar itransaktionen eller ej, inte längre uppfyller de villkor som krävs för
att de anställda skall vara företrädda i bolagsorganen.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
AVDELNING I
Allmänna bestämmelser
Artikel 1
Varje medlemsstat skall tillämpa detta direktiv på fusioner, fissioner,
överföring av tillgångar och utbyte av aktier och andelar som berörbolag från två eller flera medlemsstater.
Artikel 2
I detta direktiv används följande beteckningar med de betydelser som
här anges:
a) fusion: ett förfarande varigenom
— ett eller flera bolag upplöses utan likvidation och överför alla
sina tillgångar och skulder till ett annat befintligt bolag i utbytemot att det till deras delägare utfärdas värdepapper som repre-
senterar kapitalet i det andra bolaget samt i vissa fall att det till
ägarna görs en kontant betalning som inte överstiger 10 % av detnominella värdet eller, om det inte finns något nominellt värde,av det bokföringsmässiga parivärdet av dessa värdepapper,
— två eller flera bolag upplöses utan likvidation och överför alla
sina tillgångar och skulder till ett bolag som de bildar i utbyte
mot att det till deras delägare utfärdas värdepapper som repre-
senterar kapitalet i detta nya bolag samt i vissa fall att det görsen kontant betalning som inte överstiger 10 % av det nominellavärdet eller, om det inte finns något nominellt värde, av detbokföringsmässiga parivärdet av dessa värdepapper, eller
— ett bolag upplöses utan likvidation och överför alla sina till-
gångar och skulder till det bolag som innehar samtliga
värdepapper som representerar dess kapital,
b) uppdelning: ett förfarande varigenom ett bolag upplöses utan likvi-
dation och överför alla sina tillgångar och skulder till två eller flera
befintliga eller nya bolag i utbyte mot att det till dess delägare i
proportion till deras innehav utfärdas värdepapper som representerarkapitalet i de bolag som övertar tillgångar och skulder samt i vissafall att det görs en kontant betalning som inte överstiger 10 % avdet nominella värdet eller, om det inte finns något nominellt värde,av det bokföringsmässiga parivärdet av dessa värdepapper,
c) överföring av tillgångar: en transaktion varigenom ett bolag utan att
upplösas överför alla eller en eller flera av sina verksamhetsgrenartill ett annat bolag i utbyte mot värdepapper som representerar kapi-
talet i det bolag som tar emot de överförda tillgångarna,
d) utbyte av aktier eller andelar: ett förfarande varigenom ett bolag
förvärvar en sådan andel i ett annat bolags kapital att det erhåller
röstmajoritet i det bolaget och att det i gengäld till delägarna i det
senare bolaget i utbyte mot deras värdepapper utfärdas värdepappersom motsvarar kapitalet i det förra bolaget, och i vissa fall att detgörs en kontant betalning som inte överstiger 10 % av det nominellavärdet eller, i avsaknad av nominellt värde, av det bokföri-ngsmässiga parivärdet av de värdepapper som utfärdats i utbyte,1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 3
▼B
e) överlåtande bolag: ett bolag som överför sina tillgångar och skulder
eller överför alla eller en eller flera verksamhetsgrenar,
f)övertagande bolag: ett bolag som tar emot tillgångar och skulder
eller alla eller en eller flera verksamhetsgrenar från ett överlåtande
bolag,
g) förvärvat bolag: ett bolag i vilket ett annat bolag förvärvar en andel
genom utbyte av värdepapper,
h) förvärvande bolag: ett bolag som förvärvar en andel i ett annat
bolag genom utbyte av värdepapper,
i)verksamhetsgren: alla tillgångar och skulder i en del av ett bolag
som från organisatorisk synpunkt utgör en oberoende verksamhet,
dvs. en enhet som kan fungera på egen hand.
Artikel 3
I detta direktiv avses med ”bolag från en medlemsstat”ett bolag som
a) drivs i någon av de associationsformer som är förtecknade i bilagan,
b) enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat för skatteändamål anses
hemmahörande i den staten och inte enligt dubbelbeskattningsavtal
som ingåtts med tredje land för skatteändamål anses ha hemvistutanför gemenskapen, och
c) är skyldigt att erlägga någon av följande skatter, utan valfrihet eller
rätt till undantag, eller någon skatt som ersätter någon av dem
— impôt des sociétés / vennootschapsbelasting i Belgien,
— selskabsskat i Danmark,
— Körperschaftsteuer i Tyskland,
—φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων κερδοσκοπικού
χαρακτήρα, i Grekland,
— impuesto sobre sociedades i Spanien,
— impôt sur les sociétés i Frankrike,
— corporation tax i Irland,— imposta sul reddito delle persone giuridiche i Italien,
— impôt sur le revenu des collectivités i Luxemburg,
— vennootschapsbelasting i Nederländerna,
— imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i Portugal,
— corporation tax i Förenade kungariket,
— Körperschaftsteuer i Österrike,
— yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund i Finland,
— statlig inkomstskatt i Sverige,
—D a ňzpříjmůprávnických osob i Tjeckien,
— Tulumaks i Estland,—Φόρος Εισοδήµατος i Cypern,
—u z ņēmumu ien ākuma nodoklis i Lettland,
— Pelno mokestis i Litauen,
— Társasági adó i Ungern,
— Taxxa fuq l-income i Malta,
— Podatek dochodowy od osób prawnych i Polen,
— Davek od dobi čka pravnih oseb i Slovenien,
—D a ňz príjmov právnických osôb i Slovakien.1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 4
▼A1
▼A2
▼B
AVDELNING II
Regler tillämpliga på fusioner, fissioner eller utbyte av aktier eller
andelar
Artikel 4
1. En fusion eller fission skall inte leda till beskattning av kapital-
vinst beräknad som skillnaden mellan det verkliga värdet av de
tillgångar och skulder som har överförts och deras skattemässiga värde.
Följande uttryck används i de betydelser som anges nedan:
— skattemässigt värde: det värde som skulle ha legat till grund för
beräkning av vinst eller förlust vid beskattning av inkomst, vinst
eller kapitalvinst i det överlåtande bolaget om dess tillgångar eller
skulder hade sålts vid tidpunkten för fusionen eller fissionen menoberoende av denna,
— överförda tillgångar och skulder: tillgångar och skulder i ett överlå-
tande bolag som till följd av fusionen eller fissionen knyts till ett
permanent driftställe i det övertagande bolaget i det överlåtande
bolagets medlemsstat och som bidrar till uppkomsten av de vinstereller förluster som beaktas vid taxering.
2. Medlemsstaterna skall göra tillämpningen av punkt 1 avhängig av
att det övertagande bolaget beräknar nya värdeminskningsavdrag och
vinst eller förlust avseende de tillgångar och skulder som överförtsenligt de regler som skulle ha tillämpats för det eller de överlåtandebolagen om fusionen eller fissionen inte hade ägt rum.
3. Om det övertagande bolaget enligt lagstiftningen i det överlåtande
bolagets medlemsstat har rätt att beräkna nya värdeminskningsavdragoch vinst eller förlust avseende de överförda tillgångarna och skuldernapå en grund som skiljer sig från den som är angiven i punkt 2, skallpunkt 1 inte tillämpas på de tillgångar och skulder beträffande vilkadenna möjlighet utnyttjas.
Artikel 5
Medlemsstaterna skall vidta de åtgärder som är nödvändiga för att
avsättningar eller reserver som är helt eller delvis befriade från skatt
och inte härrör från ett fast driftställe utomlands får tas över, med
samma skattebefrielse, av de fasta driftställena hos det övertagandebolaget som är belägna i den medlemsstat där det överlåtande bolagetär hemmahörande, varvid det övertagande bolaget övertar rättigheteroch skyldigheter av det överlåtande bolaget.
Artikel 6
I den mån den medlemsstat där det överlåtande bolaget är hemma-
hörande skulle tillåta det övertagande bolaget att vid förfaranden
enligt artikel 1 mellan inhemska bolag ta över outnyttjade förlustavdrag
i det överlåtande bolaget, skall detta utvidgas till att gälla sådanaavdrag som tas över av det övertagande bolagets fasta driftställeninom dess territorium.
Artikel 7
1. En vinst hos det övertagande bolaget, som beror på att en andel
som bolaget har i det överlåtande bolaget utslocknar, skall intebeskattas.
2. Medlemsstaterna får göra undantag från punkt 1 om det överta-
gande bolagets andel i det överlåtande bolaget inte överstiger 25 %.
Artikel 8
1. Vid fusion, fission eller utbyte av aktier eller andelar får tilldel-
ningen av aktier eller andelar i det övertagande eller förvärvandebolaget till en delägare i det överlåtande eller förvärvade bolaget iutbyte mot aktier eller andelar i det senare bolaget inte i sig leda tillbeskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst hos denne delägare.1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 5
▼B
2. Medlemsstaterna skall göra tillämpningen av punkt 1 beroende av
att delägaren inte åsätter de mottagna aktierna eller andelarna ett skat-temässigt värde som är högre än det som de utbytta värdepapperen
hade omedelbart före fusionen, fissionen eller utbytet.
Tillämpningen av punkt 1 skall inte hindra medlemsstaterna från att
beskatta den vinst som uppstår vid senare överlåtelse av de sålundamottagna värdepapperen på samma sätt som de beskattar vinster vid
överlåtelse av de värdepapper som innehades före det i punkt 1 avsedda
förvärvet.
I denna punkt avses med uttrycket ”skattemässigt värde” det belopp
med utgångspunkt från vilket en eventuell vinst eller förlust beräknas
vid beskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst för en delägare i
bolaget.
3. Då en delägare enligt lagstiftningen i den medlemsstat där han är
bosatt får begära skattemässig behandling som skiljer sig från den som
anges i punkt 2, skall punkt 1 inte tillämpas på de värdepapper för
vilka denna möjlighet utnyttjas.
4. Punkt 1—3 skall inte hindra en medlemsstat från att vid taxer-
ingen av delägare beakta eventuell kontant utbetalning som sker viden fusion, fission eller aktieutbyte.
AVDELNING III
Regler tillämpliga på överföring av tillgångar
Artikel 9
Bestämmelserna i artikel 4—6 gäller för överföring av tillgångar.
AVDELNING IV
Specialfallet överföring av en stadigvarande verksamhetsgren
Artikel 10
1. Då de överförda tillgångarna vid en fusion, fission eller
överföring av tillgångar omfattar ett fast driftställe tillhörande detöverlåtande bolaget, beläget i en annan medlemsstat än den där detöverlåtande bolaget är hemmahörande, skall denna senare stat avstå
från varje rätt att beskatta det fasta driftstället. Det överlåtande bolagets
stat får dock återföra till beskattning i det bolaget sådana förluster hosdet fasta driftstället för vilka avdrag kan ha gjorts vid beräkningen avbeskattningsbar vinst i bolaget i den staten och som inte har återförts.Den stat i vilken det överlåtna driftstället är beläget och det överta-gande bolagets stat skall tillämpa bestämmelserna i detta direktiv på
en sådan överföring som om den förstnämnda staten vore det överlå-
tande bolagets stat.
2. Utan hinder av punkt 1 skall det överlåtande bolagets medlems-
stat, om den tillämpar ett system för beskattning av vinster oavsett
varifrån de härrör, ha rätt att beskatta alla rörelsevinster eller kapital-
vinster i den överlåtna verksamhetsgrenen, på villkor att dengottskriver det skattskyldiga bolaget den skatt som, om det inte voreför bestämmelserna i detta direktiv, skulle ha utgått på grund av dessarörelsevinster eller kapitalvinster i den medlemsstat där verksamhets-grenen är belägen, på samma sätt och med samma belopp som om
denna skatt faktiskt hade utgått och betalats.
AVDELNING V
Slutbestämmelser
Artikel 11
1. En medlemsstat får vägra att tillämpa eller återkalla förmånen av
alla eller någon del av bestämmelserna i avdelningarna II, III och IV1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 6
▼B
om det framgår att fusionen, fissionen, överföringen av tillgångar
respektive andelsutbytet
a) har skatteflykt eller skatteundandragande som huvudsyfte eller ett av
sina huvudsakliga syften, varvid det förhållandet att någon av de
transaktioner som avses i artikel 1 inte genomförs av godtagbarakommersiella skäl såsom omstrukturering eller rationalisering avverksamheterna i de bolag som berörs av transaktionerna kan skapaen presumption för att operationen har skatteflykt eller undandra-gande av skatt som sitt huvudsakliga syfte eller ett av sina
huvudsakliga syften, eller
b) leder till att ett bolag, vare sig det självt deltar i transaktionen eller
ej, inte längre uppfyller de nödvändiga villkoren för att de anställdaskall vara företrädda i bolagets organ enligt de regler som gällde
före transaktionen.
2. Punkt 1 b skall tillämpas så länge och i den mån som inga
gemenskapsbestämmelser med likvärdiga regler om anställdas repre-sentation i bolagsorgan är tillämpliga på de bolag som omfattas avdetta direktiv.
Artikel 12
1. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författ-
ningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv senast den 1januari 1992 och skall genast underrätta kommissionen om detta.
2. Utan hinder av punkt 1 får Portugal uppskjuta tillämpningen av
de bestämmelser som rör överföring av tillgångar och utbyte av aktier
intill den 1 januari 1993.
3. Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till
centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom detområde som omfattas av detta direktiv.
Artikel 13
Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 7
▼B
BILAGA
Förteckning över bolag som avses i artikel 3 a
a) Bolag som enligt belgisk rättsordning kallas ”société anonyme”/”naamloze
vennootschap”, ”société en commandite par actions”/”commanditaire
vennootschap op aandelen” eller ”société privée à responsabilité limitée”/
”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid” och sådana offent-
ligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler.
b) Bolag som enligt dansk rättsordning kallas ”aktieselskab” eller ”anparts-
selskab”.
c) Bolag som enligt tysk rättsordning kallas ”Aktiengesellschaft”, ”Komman-
ditgesellschaft auf Aktien”, ”Gesellschaft mit beschränkter Haftung” eller
”bergrechtliche Gewerkschaft”.
d) Bolag som enligt grekisk rättsordning kallas ” ανώνυµη εταιρία ”.
e) Bolag som enligt spansk rättsordning kallas ”sociedad anónima”, ”sociedad
comanditaria por acciones” eller ”sociedad de responsabilidad limitada” och
de offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler.
f) Bolag som enligt fransk rättsordning kallas ”société anonyme”, ”société en
commandite par actions” eller ”société à responsabilité limitée” och indust-
riella och affärsdrivande offentliga organ och företag.
g) Bolag som enligt irländsk rättsordning kallas ”public companies limited by
shares or by guarantee”, ”private companies limited by shares or by
guarantee”, organ registerade enligt the Industrial and Provident Societies
Acts eller byggnadsföretag registerade enligt the Building Societies Acts.
h) Bolag som enligt italiensk rättsordning kallas ”società per azioni”, ”società
in accomandita per azioni” eller ”società a responsabilità limitata”, och
offentliga och privata organ som driver industriell och kommersiell verk-
samhet.
i) Bolag som enligt luxemburgsk rättsordning kallas ”société anonyme”,
”société en commandite par actions” eller ”société à responsabilité limitée”.
j) Bolag som enligt nederländsk rättsordning kallas ”naamloze vennootschap”
eller ”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”.
k) Handelsföretag eller bolag som är bildade enligt civillagstiftning och som
har handelsföretagsform liksom också andra juridiska personer som driver
handel eller industriell verksamhet, bildade i enlighet med portugisisk rätt.
l) Bolag som bildats enligt lagstiftningen i Förenade kungariket.
m) Bolag i österrikisk rätt som kallas ”Aktiengesellschaft”, ”Gesellschaft mit
beschränkter Haftung”.
n) Bolag i finsk rätt som kallas ”osakeyhtiö/aktiebolag”, ”osuuskunta/
andelslag”, ”säästöpankki/sparbank”, ”vakuutusyhtiö/försäkringsbolag”.
o) Bolag i svensk rätt som kallas ”aktiebolag”, ”bankaktiebolag”, ”försäkring-
saktiebolag”.
p) Bolag i tjeckisk rätt som kallas ”akciová spole čnost”, ”spole čnost s ru čením
omezeným”.
q) Bolag i estnisk rätt som kallas ”täisühing”, ”usaldusühing”, ”osaühing”,
”aktsiaselts”, ”tulundusühistu”.
r) I cypriotisk rätt: ” εταιρείες ” enligt definitionen i inkomstskattelagstift-
ningen.
s) Bolag i lettisk rätt som kallas ”akciju sabiedr ība”, ”sabiedr ība ar ierobežotu
atbild ību”.
t) Bolag som är bildade enligt litauisk rättsordning.
u) Bolag i ungersk rätt som kallas ”közkereseti társaság”, ”betéti társaság”,
”közös vállalat”, ”korlátolt felel ősségűtársaság”, ”részvénytársaság”, ”egye-
sülés”, ”közhasznú társaság”, ”szövetkezet”.
v) Bolag i maltesisk rätt som kallas ”Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata”,
”Soċjetajiet en commandite li l-kapital tag ħhom maqsum f'azzjonijiet”.
w) Bolag i polsk rätt som kallas ”spółka akcyjna”, ”spółka z ograniczon ąodpo-
wiedzialno ścią”.
x) Bolag i slovensk rätt som kallas ”delniška družba”, ”komanditna družba”,
”družba z omejeno odgovornostjo”.1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 8
▼A1
▼A2
▼A2
y) Bolag i slovakisk rätt som kallas ”Akciová spolo čnosť”, ”Spolo čnosťs
obmedzeným”, ”Verejná obchodná spolo čnosť”, ”Komanditná spolo čnosť”.1990L0434 — SV — 01.05.2004 — 002.001 — 9