1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 1
Detta dokument är endast avsett som dokumentationshjälpmedel och institutionerna ansvarar inte för innehållet
►B RÅDETS SJÄTTE DIREKTIV
av den 17 maj 1977
om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter —
Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund
(77/388/EEG)
(EGT L 145, 13.6.1977, s. 1)
Ändrat genom:
Officiella tidningen
nr sida datum
►M1Rådets elfte direktiv av den 26 mars 1980 (80/368/EEG) L 90 41 3.4.1980
►M2Rådets tionde direktiv av den 31 juli 1984 (84/386/EEG) L 208 58 3.8.1984
►M3Rådets artonde direktiv av den 18 juli 1989 (89/465/EEG) L 226 21 3.8.1989
►M4Rådets direktiv av den 16 december 1991 (91/680/EEG) L 376 1 31.12.1991
►M5Rådets direktiv 92/77/EEG av den 19 oktober 1992 L 316 1 31.10.1992
►M6Rådets direktiv 92/111/EEG av den 14 december 1992 L 384 47 30.12.1992
►M7Rådets direktiv 94/4 av den 14 februari 1994 L 60 14 3.3.1994
►M8Rådets direktiv av den 14 februari 1994 (94/5/EEG) L 60 16 3.3.1994
►M9Rådets direktiv 94/76/EG av den 22 december 1994 L 365 53 31.12.1994
►M10Rådets direktiv 95/7/EG av den 10 april 1995 L 102 18 5.5.1995
►M11Rådets direktiv 96/42/EG av den 25 juni 1996 L 170 34 9.7.1996
►M12Rådets direktiv 96/95/EG av den 20 december 1996 L 338 89 28.12.1996
►M13Rådets direktiv 98/80/EG av den 12 oktober 1998 L 281 31 17.10.1998
►M14Rådets direktiv 1999/49/EG av den 25 maj 1999 L 139 27 2.6.1999
►M15Rådets direktiv 1999/59/EG av den 17 juni 1999 L 162 63 26.6.1999
►M16Rådets direktiv 1999/85/EG av den 22 oktober 1999 L 277 34 28.10.1999
►M17Rådets direktiv 2000/17/EG av den 30 mars 2000 L 84 24 5.4.2000
►M18Rådets direktiv 2000/65/EG av den 17 oktober 2000 L 269 44 21.10.2000
►M19Rådets direktiv ►C1direktiv 2001/4/EG ◄av den 19 januari 2001 L 22 17 24.1.2001
►M20Rådets direktiv 2001/115/EG av den 20 december 2001 L 15 24 17.1.2002
►M21Rådets direktiv 2002/38/EG av den 7 maj 2002 L 128 41 15.5.2002
►M22►C2Rådets direktiv 2002/93/EG ◄av den 3 december 2002 L 331 27 7.12.2002
►M23Rådets direktiv 2003/92/EG av den 7 oktober 2003 L 260 8 11.10.2003
Ändrat genom:
►A1Anslutningsakten för Grekland L 291 17 19.11.1979
►A2Anslutningsakten för Spanien och Portugal L 302 23 15.11.1985
1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 2
Rättat genom:
►C1Rättelse, EGT L 26, 27.1.2001, s. 40 (2001/4/EG)
►C2Rättelse, EGT L 18, 23.1.2003, s. 55 (2002/93/EG)
Anm.: I denna konsoliderade utgåva förekommer hänvisningar till den europeiska omräkningsenheten och/eller ecun. Från och
med den 1 januari 1999 skall båda benämningarna förstås som hänvisningar till euron — rådets förordning (EEG) nr3308/80 (EGT L 345, 20.12.1980, s. 1) och rådets förordning (EG) nr 1103/97 (EGT L 162, 19.6.1997, s. 1).
▼B
RÅDETS SJÄTTE DIREKTIV
av den 17 maj 1977
om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande
omsättningsskatter —
Gemensamt system för mervärdeskatt: enhetlig beräkningsgrund
(77/388/EEG)
EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT DETTA
DIREKTIV,
med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska ekono-
miska gemenskapen, och särskilt artiklarna 99 och 100 i detta,
med beaktande av kommissionens förslag,med beaktande av Europaparlamentets yttrande(
1),
med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande(2),
och med beaktande av följande:Alla medlemsstater har infört ett mervärdeskattesystem i enlighet med
första och andra rådsdirektiven av den 11 april 1967 om harmoniseringav medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter(
3).
Beslutet av den 21 april 1970 om att byta ut de ekonomiska bidragen
från medlemsstaterna mot gemenskapernas egna medel(4) föreskriver
att gemenskapernas budget skall, oberoende av övriga intäkter, finan-sieras helt med gemenskapernas egna medel. Dessa medel skallomfatta intäkter från mervärdeskatt som erhålls genom tillämpning aven gemensam skattesats baserad på en beräkningsgrund som bestäms
på ett enhetligt sätt enligt gemenskapens regler.
Ytterligare framsteg bör göras när det gäller att verksamt avlägsna
restriktioner för rörligheten av personer, varor, tjänster och kapital ochintegrationen av de nationella ekonomierna.
Hänsyn bör tas till målsättningen att avskaffa skatt på införsel liksom
återbäring vid utförsel i handeln medlemsstaterna emellan. För att en
gemensam marknad som tillåter sund konkurrens och som liknar en
verklig inre marknad till slut skall kunna uppnås bör det gemensammasystemet för omsättningsskatter inte göra åtskillnad beroende påursprung av varor och tjänster.
För att förstärka skattens icke-diskriminerande karaktär måste termen
”skattskyldig person” klarläggas för att göra det möjligt för medlems-
staterna att utvidga den till att omfatta personer som tillfälligt
genomför vissa transaktioner.
Termen ”skattepliktig transaktion” har lett till svårigheter, särskilt vad
beträffar sådana transaktioner som likställs med skattepliktiga transak-tioner.
Dessa begrepp måste klarläggas.
Fastställandet av platsen för skattepliktiga transaktioner har gett upphov
till kompetenskonflikter mellan medlemsstaterna, särskilt vad beträffarleverans av varor för sammansättning och tillhandahållande av tjänster.Även om platsen för tillhandahållande av tjänster i princip bör defini-eras som den plats där den person som tillhandahåller tjänsterna har sitt
huvudsakliga driftsställe, bör den ändå definieras såsom liggande i
mottagarens land, särskilt vid vissa tjänster som tillhandahålls mellanskattskyldiga personer då kostnaden för tjänsterna ingår i varornas pris.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 3
(1) EGT nr C 40, 8.4.1974, s. 25.
(2) EGT nr C 139, 12.11.1974, s. 15.
(3) EGT nr 71, 14.4.1967, s. 1301/67.
(4) EGT nr L 94, 28.4.1970, s. 19.
▼B
Begreppen skattskyldighetens inträde och skatteuttag måste harmoni-
seras, om införandet och eventuella senare ändringar av gemenskapensskattesats skall kunna träda i kraft samtidigt i alla medlemsstater.
Beskattningsunderlaget måste harmoniseras, så att tillämpningen av ge-
menskapens skattesats på skattepliktiga transaktioner leder till
jämförbara resultat i alla medlemsstater.
De skattesatser som tillämpas av medlemsstaterna måste vara sådana
att de medger normalt avdrag av den skatt som uttagits i tidigare
omsättningsled.
En gemensam förteckning över undantag bör upprättas så att gemens-
kapernas egna medel kan uppbäras på ett enhetligt sätt i allamedlemsstater.
Avdragsreglerna bör harmoniseras till den del de påverkar de faktiska
belopp som uppbärs. Den avdragsgilla andelen bör beräknas påliknande sätt i alla medlemsstater.
Det bör anges vilka personer som är skattskyldiga, särskilt vad beträffar
tjänster som tillhandahålls av en person som är etablerad i ett annatland.
Skattebetalarnas skyldigheter måste i möjligaste mån harmoniseras för
att säkerställa att uppbörden sker på ett enhetligt sätt i alla medlems-stater. Särskilt bör skattebetalarna återkommande deklarera det
sammanlagda beloppet av såväl ingående som utgående transaktioner,
då detta synes nödvändigt för att fastställa och kontrollera beräknings-grunden för de egna medlen.
De olika nu gällande systemen bör harmoniseras. Medlemsstaterna bör
icke desto mindre ha möjlighet att behålla sina särskilda regler försmåföretag, i enlighet med gemensamma bestämmelser, och med siktepå närmare harmonisering. Medlemsstaterna bör ha frihet att tillämpasärskilda regler som innebär att jordbrukare som inte omfattas av de
vanliga reglerna tillgodoräknas ett schablonbelopp för ingående skatt.
De grundläggande principerna för dessa regler bör fastställas och ettgemensamt förfarande införas för att beräkna det mervärde som dessajordbrukare bidrar med när det gäller uppbörd av egna medel.
En enhetlig tillämpning av bestämmelserna i detta direktiv bör
säkerställas. För detta ändamål bör ett gemensamt samrådsförfarandeskapas. Inrättandet av en mervärdeskattekommitté skulle göra detmöjligt för medlemsstaterna och kommissionen att samarbeta intimt.
Medlemsstaterna bör, inom vissa begränsningar och på vissa villkor,
kunna vidta eller vidmakthålla särskilda åtgärder som avviker från detta
direktiv för att förenkla beskattningen eller för att undvika bedrägeri
eller undandragande av skatt.
Det kan te sig lämpligt att bemyndiga medlemsstaterna att träffa avtal
med icke-medlemsstater eller internationella organisationer sominnehåller undantag från detta direktiv.
En övergångsperiod är av avgörande betydelse för att medge att natio-
nell lagstiftning på angivna områden gradvis anpassas.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
AVDELNING I
INLEDANDE BESTÄMMELSER
Artikel 1
Medlemsstaterna skall ändra sina nuvarande mervärdesskattesystem i
enlighet med följande artiklar.
De skall införa nödvändiga lagar och andra författningar så att de
förändrade systemen kan träda i kraft så fort som möjligt och senastden 1 januari 1978.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 4
▼B
AVDELNING II
RÄCKVIDD
Artikel 2
Mervärdesskatt skall betalas för1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som sker mot
vederlag inom landets territorium av en skattskyldig person i dennaegenskap,
2. införsel av varor.
AVDELNING III
TERRITORIELL TILLÄMPNING
Artikel 3
1. I detta direktiv används följande beteckningar med de betydelser
som här anges:
—en medlemsstats territorium : landets territorium såsom det defini-
eras med avseende på varje medlemsstat i punkterna 2 och 3.
—gemenskapen och gemenskapens territorium : medlemsstaternas
territorium såsom detta definieras med avseende på varje medlems-stat i punkterna 2 och 3.
—tredje territorium och tredje land : varje annat territorium än de som
i punkterna 2 och 3 definieras som någon medlemsstats territorium.
2. I detta direktiv avses med ”landets territorium” det område där
Fördraget om upprättandet av Europeiska ekonomiska gemenskapentillämpas, såsom det definieras med avseende på varje medlemsstat iartikel 227.
3. Följande enskilda medlemsstaters territorier skall inte inräknas i
landets territorium:
— Förbundsrepubliken Tyskland:
ön Helgoland,territoriet Büsingen.
— Spanien:
Ceuta,Melilla,
— Italien:
Livigno,
Campione d'Italia,
de italienska delarna av Luganosjön.
Följande enskilda medlemsstaters territorier skall likaså undantas från
landets territorium:
— Spanien:
Kanarieöarna,
— Frankrike:
de utomeuropeiska departementen,
— Grekland:
Άγιο Όρος.
4. Med avvikelse från punkt 1 skall Monaco och Isle of Man, med
hänsyn till de konventioner och de avtal som de har ingått med Frank-
rike respektive Förenade kungariket Storbritannien och Nordirland vidtillämpningen av detta direktiv inte behandlas som tredje territorium.
Medlemsstaterna skall vidta nödvändiga åtgärder för att se till att trans-
aktioner med ursprung i eller avsedda för
— Furstendömet Monaco behandlas som transaktioner med ursprung i
eller avsedda för Frankrike,
— Isle of Man behandlas som transaktioner med ursprung i eller
avsedda för Förenade kungariket Storbritannien och Nordirland.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 5
▼M4
▼M6
▼M4
5. Om kommissionen finner att de bestämmelser som fastställs i
punkterna 3 och 4 inte längre har något berättigande, särskilt i frågaom sund konkurrens eller egna medel, skall den framlägga lämpliga
förslag inför rådet.
AVDELNING IV
SKATTSKYLDIGA PERSONER
Artikel 4
1. Med ”skattskyldig person” avses varje person som självständigt
någonstans bedriver någon form av ekonomisk verksamhet som angesi punkt 2, oberoende av syfte eller resultat.
2. De former av ekonomisk verksamhet som avses i punkt 1 skall
omfatta alla verksamheter av producenter, återförsäljare och personer
som tillhandahåller tjänster, däribland gruvdrift och jordbruksverk-samhet samt verksamhet inom fria yrken. Utnyttjande av materiellaeller immateriella tillgångar i syfte att fortlöpande vinna intäkter däravskall likaså betraktas som ekonomisk verksamhet.
3. Medlemsstaterna kan även anse såsom skattskyldig var och en
som tillfälligtvis utför en transaktion som avser sådana verksamhetersom avses i punkt 2 och särskilt någon av följande:
a) Tillhandahållande före första inflyttning av byggnader eller delar av
byggnader och den markde står på. Medlemsstaterna får bestämmavillkoren för tillämpning av detta kriterium på omvandlingar avbyggnader och den markde står på.
Medlemsstaterna får tillämpa andra kriterier än villkoret om första
inflyttning, såsom den tid som förflyter mellan den dag då bygg-naden färdigställs och dagen för första tillhandahållande eller den
tid som förflyter mellan dagen för första inflyttning och dagen för
senare tillhandahållande, om dessa perioder inte överstiger femrespektive två år.
Med ”byggnad” skall avses varje anordning fäst vid eller i marken.
b) Tillhandahållande av markför bebyggelse.
Med ”markför bebyggelse” avses råmarkeller iordningställd mark
som definierats som sådan markav medlemsstaterna.
4. Användningen av uttrycket ”självständigt” i punkt 1 undantar
anställda och övriga personer från skatten i den mån de är bundna tillen arbetsgivare av ett anställningsavtal eller av några andra rättsliga
bindningar som skapar ett anställningsförhållande vad beträffar arbets-
villkor, lön och arbetsgivaransvar.
Med förbehåll för sådant samråd som föreskrivs i artikel 29, kan varje
medlemsstat anse såsom en enda skattskyldig sådana personer som är
etablerade inom landets territorium och som, trots att de är rättsligt
oberoende, är nära förbundna med varandra genom finansiella, ekono-miska och organisatoriska band.
5. Stater, regionala och lokala myndigheter och övriga offentligrätts-
liga organ anses inte såsom skattskyldiga när det gäller verksamheteller transaktioner som de utför i sin egenskap av offentliga myndig-heter, även om de i samband härmed uppbär avgifter, arvoden, bidrageller inbetalningar. När de genomför sådana verksamheter eller transak-tioner, skall de dock ändå betraktas som skattskyldiga personer med
avseende härpå, om det skulle leda till konkurrenssnedvridning av viss
betydelse, ifall de behandlades som icke skattskyldiga personer.
Dessa organ skall i vart fall betraktas som skattskyldiga personer när
det gäller de verksamheter som är förtecknade i bilaga D, såvida de
inte genomförs i försumbart liten skala.
Medlemsstater kan betrakta sådana verksamheter av dessa organ som är
undantagna enligt artikel 13 eller 28 såsom verksamheter som debedriver i egenskap av myndigheter.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 6
▼B
▼B
AVDELNING V
SKATTEPLIKTIGA TRANSAKTIONER
Artikel 5
Leverans av varor
1. Med ”leverans av varor” avses överföring av rätten att såsom
ägare förfoga över egendom.
2. Elektrisk ström, gas, värme, kyla och liknande skall betraktas som
materiell egendom.
3. Medlemsstaterna kan betrakta följande som materiell egendom:
a) Vissa rättigheter i fast egendom.
b) Vissa sakrätter som ger innehavaren nyttjanderätt till fast egendom.
c) Andelar eller aktier som ger innehavaren rättsliga eller faktiska
rättigheter såsom ägare eller innehavare av fast egendom eller del
därav.
4. Som leverans i den betydelse som avses i punkt 1 anses vidare:
a) Överföring, på order av en offentlig myndighet eller i dess namn
eller i enlighet med lagstiftning, av äganderätten till egendom motbetalande av vederlag.
b) Faktiskt överlämnande av varor, i överensstämmelse med avtal om
uthyrning av varor under en viss tid eller om avbetalningsköp, somföreskriver att äganderätten normalt skall övergå senast när den sista
avbetalningen har erlagts.
c) Överföring av varor i enlighet med ett kommissionsavtal om köp
eller försäljning.
5. Medlemsstaterna får betrakta överlämnandet av vissa byggnadsar-
beten som en leverans i den betydelse som begreppet har enligt punkt1.
6. Uttag som en skattskyldig person gör av varor i rörelsen för eget
eller personalens privata bruk, eller överlåtelse därav utan ersättning,
eller mer generellt sådana uttag för andra ändamål än rörelsen skall,då mervärdesskatten på varorna i fråga eller dessas beståndsdelar varithelt eller delvis avdragsgill, behandlas som leverans mot vederlag.Uttag som gjorts för att ge bort varuprov eller skänka bort gåvor avringa värde inom ramen för den skattskyldiga personens rörelse skall
dockinte behandlas på det sättet.
7. Medlemsstaterna kan behandla följande som leverans mot
vederlag:
a) Uttag som en skattskyldig person gör inom ramen för sin rörelse av
varor som producerats, konstruerats, utvunnits, bearbetats, inköptseller importerats inom denna rörelse, då mervärdesskatten på dessavaror inte skulle ha varit helt avdragsgill om de hade förvärvats frånnågon annan skattskyldig person.
b) Uttag av varor som en skattskyldig person gör inom ramen för en
icke skattepliktig transaktion, då mervärdesskatten på varorna varhelt eller delvis avdragsgill när de anskaffades eller togs ut enligt a.
c) Varor som en skattskyldig person eller hans efterträdare, med
undantag för fall som avses i punkt 8, behåller när han upphör att
bedriva en skattepliktig verksamhet och mervärdesskatten på
varorna var helt eller delvis avdragsgill när de anskaffades ellertogs ut enligt a.
8. Vid en överföring av samtliga tillgångar eller någon del därav,
vare sig den sker mot vederlag eller ej eller som tillskott till ett bolag,kan medlemsstaterna anse att någon leverans av varor inte har ägt rumoch att mottagaren träder i överlåtarens ställe. Vid behov får medlems-staterna vidta de åtgärder som är nödvändiga för att hindra1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 7
▼M10
▼B
▼B
konkurrenssnedvridning i fall där mottagaren inte är skattskyldig fullt
ut.
Artikel 6
Tillhandahållande av tjänster
1. Med ”tillhandahållande av tjänster” avses varje transaktion som
inte utgör leverans av varor i den betydelse som avses i artikel 5.
Sådana transaktioner kan bl.a. omfatta följande:
— Överlåtelse av immateriella tillgångar, vare sig det upprättats någon
handling angående äganderätten eller ej.
— Åtagande att avstå från visst handlande eller att tolerera visst hand-
lande eller en viss situation.
— Utförande av tjänster i enlighet med anmodan utfärdad av
myndighet eller i dennas namn eller enligt lag.
2. Följande skall behandlas som tillhandahållande av tjänster mot
vederlag:
a) Användning av varor som ingår i en rörelses tillgångar för den
skattskyldiges eget eller personalens privata bruk, eller mer generelltsådan användning för andra ändamål än hans rörelse, om mervärdes-
skatten på dessa varor är helt eller delvis avdragsgill.
b) Tillhandahållande av tjänster utan vederlag av den skattskyldiga
personen för hans eget privata brukeller personalens eller, mer
generellt, för andra ändamål än för hans rörelse.
Medlemsstaterna får göra undantag från bestämmelserna i denna punkt,
om sådana undantag inte leder till snedvridning av konkurrensen.
3. För att hindra snedvridning av konkurrensen och med förbehåll
för det samråd som föreskrivs i artikel 29, får medlemsstaternabehandla en skattskyldigs tillhandahållande av en tjänst åt sitt företag
som tillhandahållande av tjänster mot vederlag om mervärdesskatten
på tjänsten inte skulle ha varit helt avdragsgill, om den hade tillhan-dahållits av en annan skattskyldig person.
4. Då en skattskyldig person i sitt eget namn men för någon annans
räkning deltar i tillhandahållande av tjänster, skall det anses att hansjälv har tagit emot och tillhandahållit dessa tjänster.
5. Artikel 5.8 skall tillämpas på enahanda sätt på tillhandahållande
av tjänster.
Artikel 7
Import
1. Med varuinförsel avses
a) införsel till gemenskapen av varor som inte uppfyller villkoren i
artiklarna 9 och 10 i Fördraget om upprättandet av Europeiska
ekonomiska gemenskapen eller, om varorna omfattas av Fördraget
om upprättandet av Europeiska kol- och stålgemenskapen, inte fårfritt omsättas,
b. införsel i gemenskapen av andra varor från ett tredje territorium än
de varor som omfattas av a.
2. Med importstat skall avses den medlemsstat inom vars territorium
varorna befinner sig när de ankommer till gemenskapen.
3. Utan hinder av punkt 2 gäller för varor enligt 1 a som vid
införseln till gemenskapen omfattas av något av de regelverk som avsesi artikel 16.1 B ►
M6a, b, c och d ◄eller regler för tillfällig införsel
med fullständig befrielse från importtull eller av reglerna för yttre tran-sitering, att importstaten för varorna skall vara den medlemsstat inom1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 8
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
vars territorium de befinner sig när de upphör att omfattas av dessa
regler.
På samma sätt skall, när sådana varor som avses i punkt 1 b vid
införsel till gemenskapen hänförs till ett av de förfaranden som avses i
artikel 33a 1 b eller c importstaten anses vara den medlemsstat inomvars territorium detta förfarande upphör att gälla.
AVDELNING VI
PLATSEN FÖR SKATTEPLIKTIGA TRANSAKTIONER
Artikel 8
Leverans av varor
1. Platsen för leverans av varor skall anses vara följande:
a) Då varor skickas eller transporteras antingen av leverantören eller
av mottagaren eller av en tredje person: den plats där varorna
befinner sig vid den tidpunkt när sändningen eller transporten tillmottagaren påbörjas. Om varorna installeras eller sammansätts,med eller utan provkörning, av leverantören eller för hans räkning,skall platsen för leveransen anses vara den plats där varorna instal-
leras eller sammansätts. I fall då installationen eller
sammansättningen utförs ►
M4i en annan medlemsstat än ◄leve-
rantörens, skall ►M4den medlemsstat inom vars territorium
installationen eller sammansättningen sker ◄vidta alla nödvändiga
åtgärder för att undvika dubbelbeskattning där.
b) Då inga varor skickas eller transporteras: den plats där varorna
befinner sig när leveransen äger rum.
c) när det gäller varor som tillhandahålls ombord på fartyg, flygplan
eller tåg under den del av en passagerartransport som genomförs i
gemenskapen: på avreseorten.
I denna föreskrift används följande beteckningar med de betydelser
som här anges:
—del av en passagerartransport som genomförs i gemenskapen :
den del av en passagerartransport som utan uppehåll utanför ge-menskapen genomförs mellan avreseorten och ankomstorten.
—passagerartransportens avreseort : den första ort för påstigning
av passagerare som förutses inom gemenskapen, i förekom-mande fall efter en etapp utanför gemenskapen.
—passagerartransportens ankomstort : den sista ort för avstigning
av passagerare som förutses inom gemenskapen i fråga ompassagerare som steg på inom gemenskapen, i förekommandefall före en etapp utanför gemenskapen.
När det gäller resa tur och retur skall återresan betraktas som en
separat transport.
Kommissionen skall senast den 30 juni 1993 till rådet överlämna en
rapport som om nödvändigt åtföljs av lämpliga förslag i fråga ombeskattningsort för varor som tillhandahålls för förbrukning och
tjänster, inklusive restaurangtjänster, för passagerare ombord på
fartyg, flyg eller tåg.
Senast den 31 december skall rådet efter att ha samrått med Europa-
parlamentet enhälligt besluta om kommissionens förslag.
Till och med den 31 december 1993 får medlemsstaterna undanta
eller fortsätta att undanta varor som tillhandahålls för förbrukningombord och vars beskattningsort bestäms i enlighet med ovannämnda bestämmelser, med rätt att dra av den mervärdesskatt somhar erlagts i tidigare led.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 9
▼M6
▼B
▼M6
▼M23
d) När det gäller leveranser av gas genom distributionssystemet för
naturgas eller av el till en beskattningsbar återförsäljare: den platsdär den beskattningsbara återförsäljaren har etablerat sin rörelse
eller har ett fast driftställe för vilket varan levereras eller, om det
inte finns någon sådan plats för rörelsen eller fast driftställe, denplats där han är bosatt eller stadigvarande vistas.
För tillämpningen av denna bestämmelse avses med en beskatt-
ningsbar återförsäljare en beskattningsbar person vars huvudsakligaverksamhet i samband med köp av gas och el består i att säljasådana produkter vidare och vars egen konsumtion av dessaprodukter är försumbar.
e) När det gäller sådana leveranser av gas genom distributionssystemet
för naturgas eller av el som inte omfattas av led d: den plats därkundens egentliga användning och förbrukning av varan äger rum.Om hela eller en del av varan faktiskt inte förbrukas av denna
kund, anses denna icke förbrukade vara ha använts och förbrukats
på den plats där han har etablerat sin rörelse eller har ett fastdriftställe för vilket varan levereras. Om det inte finns någon sådanplats för rörelsen eller ett fast driftställe anses han ha använt ochförbrukat varan på den plats där han är bosatt eller stadigvarande
vistas.
2. Med avsteg från punkt 1 a skall, när avgångsorten för
försändelsen eller transporten av varor ligger i ett tredje territorium,platsen för importörens tillhandahållande såsom den definieras i
►
M18artikel 21.4 ◄och platsen för efterföljande tillhandahållanden
anses ligga inom varornas importmedlemsstat.
Artikel 9
Tillhandahållande av tjänster
1. Platsen för tillhandahållande av en tjänst skall anses vara där
leverantören har etablerat sin rörelse eller har ett fast driftsställe frånvilket tjänsten tillhandahålls eller, i avsaknad av sådant, den plats därleverantören är bosatt eller stadigvarande vistas.
2. Emellertid gäller följande förbehåll:
a) Platsen för tillhandahållande av tjänster som har samband med fast
egendom, däribland fastighetsmäklare- och experttjänster samt av
tjänster för förberedelse och samordning av byggnadsarbeten,såsom tjänster av arkitekter och av inspektionsföretag, skall varaden plats där egendomen är belägen.
b) Platsen för tillhandahållande av transporttjänster skall vara den där
transporten äger rum, med beaktande av de avstånd som tillryg-galäggs.
c) Platsen för tillhandahållande av tjänster skall vara den där dessa
fysiskt utförs om tjänsterna avser
— kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska,
underhållningsmässiga och liknande aktiviteter, däribland verk-
samhet av sådana aktiviteters organisatörer och i förekommandefall tillhandahållande av dithörande tjänster,
— transportanknutna verksamheter såsom lastning, lossning,
godshantering och liknande verksamheter,
— värdering av materiell lös egendom, eller— arbete på materiell lös egendom.
e) Platsen för tillhandahållandet åt kunder som är etablerade utanför
gemenskapen eller åt skattskyldiga personer som är etablerade i ge-menskapen men inte i samma land som leverantören, skall förföljande tjänster vara den där kunden har etablerat sin rörelse ellerhar ett fast driftsställe åt vilket tjänsten tillhandahålls eller, i1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 10
▼M4
▼B
▼M2
▼B
▼B
avsaknad av någon sådan plats, den där han är bosatt eller stadigva-
rande vistas:
— Hel eller delvis överlåtelse av upphovsrätter, patent, licenser,
varumärken och liknande rättigheter.
— Reklamtjänster.
— Tjänster av konsulter, ingenjörer, konsultbyråer, jurister, revi-
sorer och andra liknande tjänster, liksom databearbetning ochtillhandahållande av information.
— Åtaganden att helt eller delvis avstå från att utöva en närings-
verksamhet eller utöva en rättighet som avses i denna punkt (e).
— Bank-, finansierings- och försäkringstjänster, däribland återförsä-
kring, med undantag för uthyrning av bankfack.
— Tillhandahållande av personal.
— Tjänster av handelsagenter som agerar i annans namn och för
annans räkning, när de åt sin uppdragsgivare anskaffar detjänster som avses i denna punkt (e).
— Uthyrning av materiell lös egendom med undantag för alla
former av transportmedel.
— Tillträde till distributionssystem för naturgas och el samt trans-
port och överföring genom dessa system och tillhandahållande
av andra direkt kopplade tjänster.
— Telekommunikationstjänster. Med ”telekommunikationstjänster”
avses tjänster för överföring, sändning eller mottagning av
signaler, text, bilder och ljud eller information av vilket slagsom helst via tråd, radio, optiska eller andra elektromagnetiskamedel, inbegripet överlåtelse och upplåtelse i samband härmedav rätten att nyttja kapacitet för sådan överföring, sändning ellermottagning. Med telekommunikationstjänster enligt denna
bestämmelse avses även tillhandahållande av tillgång till globala
informationsnät.
— Radio- och televisionssändningar.
— Sådana tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg, bland
annatde som beskrivs i bilaga L.
f) Platsen för tillhandahållande av de tjänster som avses i punkt e sista
strecksatsen när de tillhandahålls en icke-skattskyldig person som är
etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i en medlemsstat av en
skattskyldig person som har etablerat sin rörelse eller har ett fastdriftställe från vilket tjänsterna tillhandahålls utanför gemenskapeneller, i avsaknad av en sådan plats för verksamheten eller fastdriftställe, är bosatt eller stadigvarande vistas utanför gemenskapen,
skall vara den plats där den icke skattskyldige personen är etablerad,
är bosatt eller stadigvarande vistas.
3. För att undvika dubbelbeskattning, utebliven beskattning eller
snedvridning av konkurrensen får medlemsstaterna med hänsyn tillsådant tillhandahållande av tjänster som avses i punkt 2 e, medundantag av de tjänster som avses i sista strecksatsen när de tillhan-dahålls en icke skattskyldig person och även med hänsyn tilluthyrning av transportmedel betrakta:
a) platsen för tillhandahållande av tjänster som enligt denna artikel
skulle ligga inom landets territorium såsom liggande utanför gemen-
skapen, om den egentliga användningen och utnyttjandet av
tjänsterna äger rum utanför gemenskapen,
b) platsen för tillhandahållande av tjänster som enligt denna artikel
skulle ligga utanför gemenskapen såsom liggande inom landets terri-torium, om den egentliga användningen och utnyttjandet avtjänsterna äger rum inom landets territorium.
4. När sådana telekommunikationstjänster och radio- och televi-
sionssändningar som avses i punkt 2 e tillhandahålls icke skattskyldiga1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 11
▼M2
▼M23
▼M15
▼M21
▼B
▼M21
▼M21
personer som är etablerade, är bosatta eller stadigvarande vistas i en
medlemsstat, av en skattskyldig person som har etablerat sin rörelseeller har ett fast driftställe från vilket tjänsterna tillhandahålls utanför
gemenskapen, eller i avsaknad av en sådan plats för verksamheten eller
fast driftställe, är bosatt eller stadigvarande vistas utanför gemenska-pen, skall medlemsstaterna tillämpa punkt 3 b.
AVDELNING VII
SKATTSKYLDIGHETENS INTRÄDE OCH UTTAG AV SKATT
Artikel 10
1. a) Med skattskyldighetens inträde avses den omständighet som
enligt lagen innebär att skatt kan tas ut.
b) Uttag av skatt kan göras när skattemyndigheten enligt lag får rätt
att i ett givet ögonblick göra anspråk på skatt från den skattskyl-dige; detta hindrar inte att tidpunkten för betalning får skjutas
upp.
2. Skattskyldigheten inträder och skatt kan tas ut när varorna leve-
reras eller tjänsterna utförs. Leveranser av andra varor än sådana som
avses i artikel 5.4 b och tillhandahållande av tjänster som leder till flerasuccessiva avräkningar eller betalningar skall anses ha genomförts vidutgången av de perioder som dessa avräkningar eller betalningar hänförsig till.►
M18Medlemsstaterna får fastställa bestämmelser om att
kontinuerliga leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster
som sker över en viss tidsperiod i vissa fall skall anses vara utförda
åtminstone med ett års intervaller. ◄
Då en betalning skall ske a conto innan varorna har levererats eller
tjänsterna är utförda, kan skatt tas ut vid mottagandet av betalningenoch på det mottagna beloppet.
Med avsteg från ovanstående bestämmelser får medlemsstater föresk-
riva att skatten för vissa transaktioner eller vissa kategorier avskattskyldiga personer kan tas ut antingen
— senast när fakturan ►
M20 ◄utfärdas,
— senast vid mottagandet av köpeskillingen, eller— om någon faktura ►
M20 ◄inte har utfärdats, eller
utfärdas för sent, inom en angiven period från dagen för skattskyl-dighetens inträde.
3. Skattskyldigheten inträder och skatten kan tas ut när varorna
införts. Om varor omfattas av något av de förfaranden som avses iartikel 7.3 vid införseln till gemenskapen, inträder skattskyldighetenoch skatten kan tas ut först när varorna upphör att omfattas av dessa
förfaranden.
Då de importerade varorna är föremål för tullar, jordbruksavgifter eller
avgifter medlikvärdig verkan som har fastställts enligt en gemensam
politik, inträder emellertid skattskyldigheten och skatten kan tas ut närden skattegrundande händelsen för dessa gemenskapsavgifter inträffaroch dessa tullar och avgifter blir påförbara.
Om de importerade varorna inte är föremål för någon av dessa gemens-
kapsavgifter, skall medlemsstaterna tillämpa gällande tullbestämmelservad beträffar skattskyldighetens inträde och den tidpunkt då skatten kantas ut.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 12
▼B
▼M4
▼B
AVDELNING VIII
BESKATTNINGSUNDERLAGET
Artikel 11
A.Inom landets territorium
1. Beskattningsunderlaget skall vara följande:
a) När det gäller annat tillhandahållande av varor och andra tjänster än
som avses i punkterna b, c och d nedan: Allt som utgör det vederlag
som leverantören har erhållit eller kommer att erhålla från kundeneller en tredje part för dessa inköp, inklusive subventioner som ärdirekt kopplade till priset på leveransen.
b) När det gäller sådana tillhandahållanden som avses i artikel 5.6 och
5.7: Varornas eller liknande varors inköpspris eller, i avsaknad av
något inköpspris, självkostnadspriset, bestämda vid tidpunkten för
tillhandahållandet.
c) När det gäller sådana tillhandahållanden som avses i artikel 6.2:
Den skattskyldiges hela kostnad för att tillhandahålla tjänsterna.
d) När det gäller sådana tillhandahållanden som avses i artikel 6.3:
Gängse marknadspris för de tjänster som tillhandahålls.
Med ”gängse marknadspris” för tjänster avses det belopp som en kund
i det försäljningsled där tillhandahållandet sker under sunda konkur-rensbetingelser skulle få betala till en icke närstående leverantör inomlandets territorium vid tiden för tillhandahållandet för att få tjänsterna i
fråga.
2. Följande inräknas i beskattningsunderlaget:
a) Skatter, tullar, avgifter och övriga pålagor, med undantag för
mervärdesskatten.
b) Bikostnader som provision, emballage, transport- och försäkring-
skostnader som leverantören debiterar kunden. Kostnader som täcks
av separat avtal kan av medlemsstaterna betraktas som bikostnader.
3. Beskattningsunderlaget får inte innefatta följande:
a) Prisnedsättningar i form av kassarabatt.
b) Rabatter som ges till kunden och kontoförs vid tidpunkten för till-
handahållandet.
c) Belopp som en skattskyldig person har mottagit av sin kund som
ersättning för utlägg som gjorts i den senares namn och för dennes
räkning och som bokförts på avräkningskonto. Den skattskyldiga
personen skall visa utläggens faktiska storlek och får inte dra avnågon skatt som påförts dessa transaktioner.
4. Med avvikelse från punkt 1-3 får de medlemsstater som den 1
januari 1993 inte utnyttjade den valmöjlighet som anges i artikel 12.3
a tredje stycket föreskriva, om de utnyttjar valmöjligheten enligt B 6,att beskattningsunderlaget för de transaktioner som avses i artikel 12.3c andra stycket skall motsvara en andel av det belopp som fastställs ienlighet med punkt 1-3.
Denna andel skall fastställas på så sätt att den mervärdesskatt som skall
betalas i vart fall utgör minst 5 % av det belopp som fastställs ienlighet med punkt 1-3.
B.Vid införsel av varor
1. Beskattningsunderlaget skall vara tullvärdet, bestämt i enlighet
med gällande gemenskapsbestämmelser; detta skall även tillämpas vid
import av varor som avses i artikel 7.1 b.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 13
▼M8
▼B
▼M6
▼M4
3. Beskattningsunderlaget skall omfatta följande poster, i den mån
de inte redan ingår:
a) skatter, tullar, avgifter och övriga pålagor som påförs utanför
importmedlemsstaten och sådana som påförs grund av införseln,med undantag för den mervärdesskatt som skall utgå,
b) bikostnader såsom provisions-, emballage-, transport- och
försäkringskostnader, som uppstår fram till den första destination-sorten inom importmedlemsstatens territorium.
Medförsta destinationsort skall avses den ort som nämns på frakt-
sedeln eller någon annan handling med vars hjälp varorna införs tillimportmedlemsstaten. Om ingen sådan anvisning finns, skall denförsta destinationsorten anses vara platsen för första omlastningen iimportmedlemsstaten.
De bikostnader som avses ovan skall också inkluderas i det beskatt-
ningsunderlaget på de härrör från transport till en annan
bestämmelseort inom gemenskapens territorium om denna är känd
när skattskyldigheten inträder.
4. Beskattningsunderlaget skall inte omfatta de faktorer som avses i
A 3 a och b.
5. När varor som har varit tillfälligt utförda ►
M4från gemenska-
pen◄återinförs efter att ►M4utanför gemenskapen ◄ha
genomgått reparation, bearbetning eller anpassning eller efter att ha
blivit iståndsatta eller omarbetade utomlands ►M4 ◄,
skall medlemsstaterna vidta åtgärder för att se till att de för mervärdes-skatteändamål behandlas på samma sätt som om den nämndabehandlingen av dem hade skett inom landets territorium.
6. Med avvikelse från punkt 1-4 får de medlemsstater som den 1
januari 1993 inte utnyttjade den valmöjlighet som anges i artikel 12.3a tredje stycket föreskriva att beskattningsunderlaget för import avkonstverk, samlarföremål och antikviteter som definieras i artikel 26a
A a-c skall motsvara en andel av det belopp som fastställs i enlighet
med punkt 1-4.
Denna andel skall fastställas på så sätt att den mervärdesskatt som skall
betalas i vart fall utgör minst 5 % av det belopp som fastställs i
enlighet med punkt 1-4.
C.Diverse bestämmelser
1. Om varor eller tjänster avbeställs eller inte godkänns eller om
betalning helt eller delvis uteblir eller om priset har nedsatts efter detatt tillhandahållandet ägt rum, skall beskattningsunderlaget nedsättas i
överensstämmelse därmed på de villkor som medlemsstaterna
bestämmer.
För de fall att betalning helt eller delvis uteblir får medlemsstaterna
dockgöra undantag från denna bestämmelse.
2. Då uppgifter till ledning för bestämning av skatteunderlaget vid
införsel uttrycks i en annan valuta än den medlemsstats i vilken
bestämningen sker, skall valutakursen bestämmas i enlighet med de
gemenskapsbestämmelser som reglerar beräkning av värdet för tullän-damål.
Då uppgifter till ledning för bestämning av skatteunderlaget för någon
annan transaktion än införsel uttrycks i en annan valuta än denmedlemsstats där bestämningen sker, skall tillämplig valutakurs varaden senaste säljkurs som vid den tidpunkt då skatten kan tas ut harregistrerats på den eller de mest representativa valutamarknaderna i1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 14
▼M10
▼B
▼M8
▼B
▼M4
▼M4
medlemsstaten i fråga, eller en kurs som bestäms genom hänvisning till
denna eller dessa i enlighet med de bestämmelser som fastställts av denmedlemsstaten. På vissa transaktioner eller vissa kategorier av skatts-
kyldiga får dock medlemsstaterna fortsätta att tillämpa den valutakurs
som fastställts i enlighet med gemenskapens gällande bestämmelserför beräkningen av värdet för tulländamål.
3. Vad beträffar kostnader för returemballage får medlemsstaterna
antingen
— undanta dessa från beskattningsunderlaget och vidta de åtgärder
som är nödvändiga för att se till att detta belopp justeras om embal-laget inte återsänds, eller
— låta dem ingå i beskattningsunderlaget och vidta de åtgärder som är
nödvändiga för att se till att detta belopp justeras om emballaget isjälva verket återsänds.
AVDELNING IX
SKATTESATSER
Artikel 12
1. Den skattesats som är tillämplig på skattepliktiga transaktioner
skall vara den som är i kraft vid tidpunkten för skattskyldighetens
inträde. Dockgäller följande undantag:
a) I de fall som föreskrivs i artikel 10.2 andra och tredje styckena skall
den skattesats som är tillämplig vara den som är i kraft när skattenkan tas ut.
b) I de fall som avses i artikel 10.3 andra och tredje stycket skall den
tillämpliga skattesatsen vara den som är i kraft vid det tillfälle dåskatten tas ut.
2. Vid förändringar i skattesatserna får medlemsstaterna
— genomföra justeringar i de fall som anges i punkt 1 a för att ta
hänsyn till den skattesats som var tillämplig vid den tidpunkt dåvarorna eller tjänsterna tillhandahölls, och
— införa alla lämpliga övergångsåtgärder.
3. a) Grundskattesatsen för mervärdeskatt skall fastställas av varje
medlemsstat som en viss procentsats av beskattningsunderlagetoch skall vara densamma för leverans av varor och tillhandahål-lande av tjänster. Från och med den 1 januari 2001 till och med
den 31 december 2005 får denna procentsats inte vara lägre än
15 %.
På förslag från kommissionen och efter att ha hört Europaparla-
mentet och Ekonomiska och sociala kommittén skall rådetenhälligt besluta om nivån på den grundskattesats som skall tillä-mpas efter den 31 december 2005.
Medlemsstaterna får dessutom tillämpa en eller två reducerade
skattesatser. Dessa skall fastställas som en procentsats av beskatt-ningsunderlaget, vilken inte får vara lägre än 5 %, och de skallendast tillämpas på tillhandahållande av sådana varor och tjänstersom anges i bilaga H.
Tredje stycket skall inte tillämpas på de tjänster som avses i sista
strecksatsen i artikel 9.2 e.
b) Medlemsstaterna får tillämpa en reducerad skattesats på tillhan-
dahållande av naturgas och elektricitet, under förutsättning attingen risk för snedvridande verkningar på konkurrensen1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 15
▼B
▼M6
▼B
▼M19
▼M14
▼M21
▼M5
▼M5
föreligger. En medlemsstat som avser att tillämpa en sådan skat-
tesats skall underrätta kommissionen innan så sker.Kommissionen skall fatta beslut beträffande förekomsten av risk
för snedvridning av konkurrensen. Om kommissionen inte har
gjort detta inom tre månader efter mottagandet av sådan under-rättelse, anses någon risk för snedvridning av konkurrensen inteföreligga.
c) Medlemsstaterna får föreskriva att den reducerade skattesatsen,
eller en av de reducerade skattesatserna, som de tillämpar ienlighet med tredje stycket i a också skall tillämpas vid importav sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i
artikel 26a A a-c.
När de utnyttjar denna valmöjlighet får medlemsstaterna även
tillämpa den reducerade skattesatsen för leveranser av konstverkenligt definitionen i artikel 26a A a
— som företas av upphovsmannen eller hans efterföljande
rättsinnehavare,
— som tillfälligt företas av en skattskyldig person som inte är en
skattskyldig återförsäljare, när dessa konstverk har importe-rats av den skattskyldiga personen själv eller när de harlevererats till honom av upphovsmannen eller hans efterföl-jande rättsinnehavare eller när de har gett honom rätt till
fullt avdrag av mervärdesskatten.
4.►M5 ◄Varje reducerad skattesats skall
bestämmas på sådant sätt att från det belopp av mervärdesskatt som
följer av dess tillämpning på normalt sätt skall kunna dras hela den
mervärdesskatt som är avdragsgill enligt bestämmelserna i artikel 17.
På grundval av kommissionens rapport skall rådet vartannat år, med
början 1994, granska omfattningen av de reducerade skattesatserna.Rådet kan på kommissionens förslag enhälligt besluta att ändra iförteckningen över varor och tjänster i bilaga H.
5. Om inte annat följer av punkt 3 c, skall den skattesats som tillä-
mpas på import av varor vara den som tillämpas på leverans avliknande varor inom det landets territorium.
6. The Portuguese Republic may apply to transactions carried out in
the autonomous regions of the Azores and Madeira and to directimports to those regions, reduced rates in comparison to those applying
on the mainland
AVDELNING X
UNDANTAG FRÅN SKATTEPLIKT
Artikel 13
Undantag inom landets territorium
A.Undantag för vissa verksamheter av hänsyn till allmänintresset
1. Utan att det påverkar tillämpningen av övriga gemenskapsbe-
stämmelser, skall medlemsstaterna undanta följande verksamheter frånskatteplikt och fastställa de villkor som krävs för att säkerställa en1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 16
▼M8
▼M11
▼M13
▼B
▼M5
▼M8
▼A2
▼B
▼B
riktig och enkel tillämpning och förhindra eventuell skatteflykt, skatte-
undandragande eller missbruk:
a) Tjänster och därmed förenade varuleveranser som tillhandahålls av
det offenliga (SIC! offentliga) postväsendet med undantag förpassagerarbefordran och telekommunikationstjänster.
b) Sjukhusvård, sjukvård och närbesläktade verksamheter som bedrivs
av offentligrättsliga organ eller under jämförbara sociala betingelser
av sjukhus, centra för medicinsk behandling eller diagnos och andra
i vederbörlig ordning erkända inrättningar av liknande natur.
c) Sjukvårdande behandling som ges av medicinska eller paramedi-
cinska yrkesutövare såsom dessa definieras av medlemsstaten ifråga.
d) Tillhandahållande av organ, blod och mjölkfrån människ or.
e) Tjänster som tandtekniker tillhandahåller under sin yrkesutövning
samt tandproteser som tillhandahålls av tandläkare och tandtek-
niker.
f) Tjänster som tillhandahålls av fristående grupper av personer vars
verksamheter är undantagna från skatteplikt eller som inte är skatte-pliktiga och som syftar till att förse medlemmarna med tjänster somär direkt nödvändiga för dessas verksamhet, om grupperna endastbegär ersättning av varje medlem för dennes andel av gemensamma
utgifter, förutsatt att dessa undantag inte kan befaras vålla snedvrid-
ning av konkurrensen.
g) Tillhandahållande av tjänster och varor som är nära kopplade till
socialt bistånd eller socialförsäkring däribland sådant som tillhan-dahålls av ålderdomshem, offentligrättsliga organ eller andraorganisationer som är erkända som välgörenhetsorganisationer avmedlemsstaten i fråga.
h) Tjänster och varor som är nära kopplade till skydd av barn och
ungdomar och som tillhandahålls av offentligrättsliga organ eller
av andra organisationer som är erkända som välgörenhetsorganisa-tioner av medlemsstaten i fråga.
i) Undervisning och fostran av barn och ungdomar, skolundervisning,
universitetsutbildning, yrkesutbildning och fortbildning, däriblandtillhandahållande av tjänster och varor som är nära besläktade
därmed, som tillhandahålls av offentligrättsliga organ med detta
som mål eller av andra organisationer definierade av medlemsstateni fråga såsom organ med liknande syften.
j) Undervisning som ges privat av lärare och omfattar skolundervis-
ning eller universitetsutbildning.
k) Visst tillhandahållande av personal från religiösa eller filosofiska
institutioner för de syften som omfattas av b, g, h och i ovan ochsom syftar till själavård.
l) Tjänster och varor med nära anknytning därtill som en organisation
som utan vinstintresse verkar i politiskt, fackligt, religiöst, patrio-tiskt, filosofiskt, filantropiskt eller medborgarrättsligt syftetillhandahåller i sina medlemmars intresse i utbyte mot enmedlemsavgift som bestäms i enlighet med organisationensstadagar, (SIC! stadgar,) om undantaget inte kan befaras vålla
snedvridning av konkurrensen.
m) Vissa tjänster som är nära kopplade till idrottslig eller fysisk
träning som tillhandahålls av organisationer utan vinstsyfte tillpersoner som ägnar sig åt idrott eller fysiskträning.
n) Vissa kulturella tjänster och varor med nära anknytning därtill som
tillhandahålls av offentligrättsliga organ eller andra kulturella organsom är erkända av medlemsstaten i fråga.
o) Tillhandahållande av tjänster och varor av organisationer vars verk-
samheter är undantagna från skatteplikt enligt b, g, h, i, l, m och n
ovan, i samband med penninginsamlingsevenemang som anordnasuteslutande till förmån för organisationen själv, om undantagetinte kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen. Medlemssta-terna får införa nödvändiga restriktioner, i synnerhet vad beträffarantalet evenemang eller de intäktsbelopp som kan undantas.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 17
▼B
p) Tillhandahållande av transporttjänster för sjuka eller skadade
personer i fordon som är särskilt utformade för ändamålet ochsom utförs av organ med vederbörligt tillstånd.
q) Verksamheter av icke kommersiella offentliga radio- och televi-
sionsorgan.
2. a) För att undantagen enligt punkt 1 b, g, h, i, l, m och n i denna
artikel skall gälla ett icke offentligrättsligt organ får medlemssta-
terna i varje enskilt fall uppställa ett eller flera av följande
villkor:
— De får inte systematiskt sträva efter att uppnå vinst, och
vinster som ändå uppstår får inte delas ut utan skall avsättas
för bibehållande eller förbättring av de tjänster som tillhan-
dahålls.
— De skall ledas och förvaltas på huvudsakligen frivillig basis
av personer som inte har något direkt eller indirekt intresse,vare sig själva eller genom mellanhänder, av verksamheternasresultat.
— Deras priser skall vara godkända av det allmänna eller inte
överstiga sådana priser eller, när det gäller tjänster som inte
är föremål för godkännande, vara lägre än de priser som debi-
teras för liknande tjänster av kommersiella företag som måstebetala mervärdesskatt.
— Undantagen får inte riskera att skapa sådana konkurrenss-
nedvridningar som skulle kunna försätta kommersiellaföretag som måste betala mervärdesskatt i underläge.
b) Tillhandahållandet av tjänster eller varor får inte undantas enligt
punkt 1 b, g, h, i, l, m och n ovan, om
— det inte är väsentligt för de undantagna verksamheterna,
— det grundläggande syftet är att vinna ytterligare intäkter åt
organisationen genom att driva verksamheter som direkt
konkurrerar med kommersiella företag som måste betala
mervärdesskatt.
B.Övriga undantag från skatteplikt
Utan att det påverkar tillämpningen av övriga gemenskapsbe-
stämmelser, skall medlemsstaterna undanta följande verksamheter frånskatteplikt och fastställa de villkor som krävs för att säkerställa en
riktig och enkel tillämpning och förhindra eventuell skatteflykt, skatte-
undandragande eller missbruk:
a) Försäkrings- och återförsäkringstransaktioner, däribland närstående
tjänster som utförs av försäkringsmäklare och försäkringsagenter.
b) Utarrendering och uthyrning av fast egendom dockick e för
1. tillhandahållande av logi, såsom detta definieras i medlemssta-
ternas lagstiftning, inom hotellbranschen eller branscher medliknande funktion, däribland tillhandahållande av logi i semester-byar eller på område som iordningställts för användning somcamping-platser,
2. uthyrning av lokaler och platser för parkering av fordon,
3. uthyrning av varaktigt installerad utrustning och maskiner,
4. uthyrning av boxar.
Medlemsstaterna kan besluta om ytterligare begränsningar av detta
undantag.
c) Leverans av varor som enbart används i en verksamhet som är
undantagen från skatteplikt enligt denna artikel eller enligt artikel28.3 b då dessa varor inte har gett upphov till avdragsrätt, eller avvaror vars anskaffning eller tillverkning, enligt vad som sägs i
artikel 17.6, inte berättigar till avdrag för mervärdesskatt.
d) Följande transaktioner:
1. Beviljande av och förhandlingar om krediter och förvaltning av
krediter av den person som beviljat kredit.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 18
▼B
2. Förhandlingar om och annan befattning med kreditgarantier eller
andra säkerheter och förvaltning härav av den som beviljatkredit.
3. Transaktioner och förhandlingar rörande spar- och transaktions-
konton, betalningar, överföringar, fordringar, checkar och andra
överlåtbara skuldebrev, med undantag av inkasso och factoring.
4. Transaktioner och förhandlingar rörande valuta, sedlar och mynt
använda som lagligt betalningsmedel, med undantag av samlar-föremål. Med ”samlarföremål” skall avses guld-, silver- ellerandra metallmynt eller sedlar som normalt inte används som
lagligt betalningsmedel samt mynt av numismatiskt intresse.
5. Transaktioner och förhandlingar med undantag av förvaltning och
förvar rörande aktier, andelar i bolag eller andra sammanslut-ningar, obligationer och andra värdepapper, dockmeduteslutande av följande:
— Handlingar som representerar äganderätt till varor.
— Sådana rättigheter eller värdepapper som avses i artikel 5.3.
6. Förvaltning av särskilda investeringsfonder såsom dessa defini-
eras av medlemsstaterna.
e) Tillhandahållande till nominella värdet av frimärken giltiga för
postala tjänster inom landets territorium, skattemärken och andraliknande märken.
f) Vadslagning, lotterier och andra former av hasardspel, om inte annat
följer av de villkor och begränsningar som fastställs av varjemedlemsstat.
g) Tillhandahållande av byggnader eller delar därav och den markpå
vilken de står, utom sådant som beskrivs i artikel 4.3 a.
h) Tillhandahållande av annan obebyggd markän sådan markför
bebyggelse som anges i artikel 4.3 b.
C.Valfrihet
Medlemsstaterna får medge skattskyldiga en rätt till valfrihet för
beskattning i följande fall:
a) Utarrendering och uthyrning av fast egendom.
b) Tjänster som omfattas av B d, g och h ovan.
Medlemsstaterna får inskränka denna rätt till valfrihet och skall
närmare bestämma om dess användning.
Artikel 14
Undantag för införsel
1. Utan att det påverkar tillämpningen av övriga gemenskapsbe-
stämmelser, skall medlemsstaterna undanta följande verksamheter från
skatteplikt och fastställa de villkor som krävs för att säkerställa en
riktig och enkel tillämpning och förhindra eventuell skatteflykt, skatte-undandragande eller missbruk:
a) Slutlig införsel av varor vars tillhandahållande av en skattskyldig
person under alla förhållanden skulle vara undantaget från skatte-plikt inom landet.
d) Slutlig införsel av varor som berättigar till annan tullbefrielse än
som föreskrivs i Gemensamma tulltaxan ►M4 ◄.
Medlemsstaterna skall dock ha möjlighet att välja att inte medgeundantag om detta skulle vara ägnat att allvarligt inverka på konkur-rensbetingelserna ►
M4 ◄.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 19
▼M4
▼M6
▼B
▼M6
Detta undantag skall också tillämpas på sådan import av varor som
anges i artikel 7.1 b vilka skulle kunna komma i åtnjutande av denbefrielse som ovan fastställs om de hade importerats i den mening
som anges i artikel 7.1 a.
e) Återinförsel av varor i samma tillstånd som det i vilket de exporte-
rades av den som utfört dem, om de omfattas av tullbefrielse
►
M4 ◄.
g) Varuinförsel:
— inom ramen för diplomatiska eller konsulära förbindelser, som
berättigar till befrielse från tullar ►M4 ◄.
— av internationella organisationer erkända som sådana av myndig-
heterna i värdlandet, och av medlemmar i sådana organisationer,
inom ramen för och på de villkor som fastställs genom de inter-nationella konventionerna om upprättandet av dessaorganisationer eller av avtal om deras säte.
— till en medlemsstat som är medlem i Atlantpakten som görs av
väpnade styrkor tillhörande andra anslutna länder och som är
avsedda att användas av dessa styrkor eller den civilpersonalsom åtföljer dem eller deras mässar eller marketenterier närdessa styrkor utgör en del i det gemensamma försvaret.
h) Havsfiskeföretags införsel till hamnar av sina fångster, antingen
obearbetade eller efter att de genomgått konservering för saluföring
men innan de levereras.
i) Tillhandahållande av tjänster i samband med varuinförsel, där värdet
av dessa tjänster är inräknat i beskattningsunderlaget i enlighet med
artikel 11 B 3.
j) Centralbankers införsel av guld.
k) Import av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el.
2. Kommissionen skall till rådet vid första möjliga tillfälle lämna
förslag utformade för att fastställa gemenskapsregler om skatter som
klargör räckvidden av de undantag som avses i punkt 1 och närmareanger reglerna för deras genomförande.
Till dess att dessa regler träder i kraft får medlemsstaterna
— behålla gällande bestämmelser rörande frågor som sammanhänger
med ovanstående bestämmelser,
— anpassa sina nationella bestämmelser för att nedbringa snedvrid-
ningen av konkurrensen till ett minimum och särskilt risken för attmervärdesskatt inte tas ut eller tas ut dubbelt inom gemenskapen,
— använda de administrativa förfaranden som de anser mest lämpliga
för att åstadkomma skatteundantag.
Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen, som i sin tur skall
underrätta övriga medlemsstater, om de åtgärder de har vidtagit ellervidtar i överensstämmelse med föregående bestämmelser.
Artikel 15
Undantag för export från gemenskapen och liknande transaktioner
och internationell transport
Utan att det påverkar tillämpningen av övriga gemenskapsbe-
stämmelser, skall medlemsstaterna undanta följande verksamheter frånskatteplikt och fastställa de villkor som krävs för att säkerställa en1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 20
▼B
▼M4
▼B
▼M23
▼B
▼M4
▼B
▼B
riktig och enkel tillämpning och förhindra eventuell skatteflykt, skatte-
undandragande eller missbruk:
1. Leverans av varor som av säljaren eller för hans räkning skickas
eller transporteras till en destination ►M4utanför gemenska-
pen◄.
2. Leverans av varor som av en kund som inte är etablerad inom
landet eller för hans räkning, skickas eller transporteras till endestination ►
M4utanför gemenskapen ◄såsom det definieras i
artikel 3 med undantag av varor som transporteras av kundensjälv för utrustning, bunkring och proviantering av nöjesbåtar ochprivatflygplan eller andra transportmedel för privat bruk.
I fall leveransen avser varor som medförs i resenärers personliga
bagage skall detta undantag tillämpas förutsatt att:
— resenären inte är etablerad inom gemenskapen,
— varorna transporteras ut ur gemenskapen före utgången av den
tredje månaden efter den månad då leveransen genomförs,
— leveransen sammanlagda värde inklusive mervärdesskatt
överstiger motvärdet i nationell valuta av 175 ecu, fastställt i
enlighet med artikel 7.2 i direktiv 69/169/EEG(
1). Medlemssta-
terna får emellertid undanta en leverans vars sammanlagdavärde är lägre än detta belopp.
För tillämpningen av andra stycket gäller följande:
— med en resenär som inte är etablerad inom gemenskapen avses
en resenär vars hemvist eller stadigvarande vistelseort inte är
belägen inom gemenskapen. I denna bestämmelse avses med”hemvist eller stadigvarande vistelseort” den plats som angessom sådan i pass, identitetskort eller någon annan identitets-handling som den medlemsstat, inom vilken leveransen äger
rum, godkänner som identitetshandling,
— bevis om utförsel skall framläggas i form av fakturan eller
jämförbar handling som skall vara påtecknad av det tullkontordär varorna lämnade gemenskapen.
Varje medlemsstat skall till kommissionen översända prov på de
stämplar som den använder för det påtecknande som anges i tredjestycket andra strecksatsen. Kommissionen skall vidarebefordradenna information till skattemyndigheterna i de övriga medlemssta-terna.
3. Tillhandahållande av tjänster bestående av arbete på lös egendom
som förvärvats eller införts för att undergå sådant arbete inom ge-
menskapens territorium och som skickats eller transporterats ut
från gemenskapen av den som tillhandahåller tjänsterna eller avkunden, om denne ►
M6inte är etablerad inom landets
territorium ◄, eller för någonderas räkning.
4. Leverans av varor för bunkring och proviantering av fartyg i
följande fall:
a) Fartyg som används på öppna havet och fraktar passagerare mot
betalning eller används för handels-, industri- eller fiskeriverk-samhet.
b) Fartyg som används för sjöräddning eller assistans eller för fiske
inomskärs, i det senare fallet med undantag för fartygsproviant.
c) Krigsfartyg, såsom de definieras i undernummer 89.01 A i
Gemensamma tulltaxan, som lämnar landet och är destinerade
till utländska hamnar eller ankarplatser.
Kommissionen skall snarast möjligt föreslå rådet skatteregler för
gemenskapen och precisera räckvidden och de praktiska åtgärderna1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 21
(1) EGT nr L 133, 4.6.1969, s. 6, senast ändrat genom direktiv 94/4/EG (EGT
nr L 60, 3.3.1994, s. 14).▼M10
▼M4
▼B
▼M6
▼M6
för att genomföra detta undantag liksom de undantag som avses i
punkt 5-9. Till dess att dessa regler träder i kraft får medlemssta-terna begränsa omfattningen av det undantag som avses i den här
punkten.
5. Leverans, ombyggnad, reparation, underhåll, befraktning och uthyr-
ning av sådana havsgående fartyg som avses i punkt 4 a och b samtleverans, uthyrning, reparation och underhåll av utrustning —däribland fiskeriutrustning — som ingår som en del i eller användsi dem.
6. Leverans, ombyggnad, reparation, underhåll, befraktning och uthyr-
ning av flygplan som används av företag som driver flygtrafikmotbetalning, huvudsakligen på internationella linjer, samt leverans,
uthyrning, reparation och underhåll av utrustning som ingår som
en del i eller används i dem.
7. Leverans av varor för bunkring, tankning och proviantering av
sådana flygplan som avses i punkt 6.
8. Tillhandahållande av andra tjänster än sådana som avses i punkt 5
för att täcka direkta behov för sådana havsgående fartyg som avses
i den punkten eller deras laster.
9. Tillhandahållande av andra tjänster än sådana som avses i punkt 6,
för att täcka direkta behov för sådana flygplan som avses i den
punkten eller deras laster.
10. Tillhandahållande av varor och tjänster i följande fall:
— Tillhandahållandet sker inom ramen för diplomatiska och
konsulära förbindelser.
— Tillhandahållandet sker till internationella organisationer
erkända som sådana av myndigheterna i värdlandet, och till
medlemmar av sådana organisationer, med de begränsningar
och på de villkor som fastställs av de internationella konventio-nerna om upprättandet av dessa organisationer eller genomavtal om deras säte.
— Tillhandahållandet sker i en medlemsstat som är medlem i
Atlantpakten till väpnade styrkor tillhörande andra anslutnaländer och är avsett för dessa styrkor eller den civilpersonal
som åtföljer dem eller för deras mässar eller marketenterier
när dessa styrkor utgör en del i det gemensamma försvaret.
— Tillhandahållandet sker till en annan medlemsstat och är avsett
för de väpnade styrkorna i en medlemsstat som är medlem i
Atlantpakten, bortsett från destinationsmedlemsstaten, eller för
den civilpersonal som medföljer dem eller för deras mässaroch marketenterier, när dessa styrkor deltar i gemensammaförsvarsansträngningar.
Detta undantag skall gälla ►
M4om inte annat sägs i de
►M6begränsningar ◄◄som fastställs av värdmedlemsstaten
till dess att gemenskapsskatteregler är införda.
När det gäller varor som inte skickas eller transporteras ut ur
landet, och när det gäller tjänster, får befrielsen ges i form av
återbetalning av skatten.
11. Leverans av guld till centralbanker.
12. Varor som levereras till godkända organ som exporterar dem
►M4från gemenskapen ◄som ett led i sina humanitära,
välgörenhets- eller undervisande verksamheter ►M4utanför ge-
menskapen ◄. Detta undantag får införas som en rätt till
återbetalning av skatten.
13. Tillhandahållande av tjänster, inbegripet transporter och ankny-
tande verksamhet men med undantag av tillhandahållande avtjänster som är undantagna i enlighet med artikel 13, om de är1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 22
▼B
▼M4
▼B
▼M6
▼B
▼M6
▼M6
direkt förbundna med utförsel eller införsel av varor som omfattas
av bestämmelserna i artikel 7.3 eller artikel 16.1 A
14. Tjänster som tillhandahålls av mäklare och övriga mellanhänder, i
någon annan persons namn och för dennes räkning, då de utgör endel av sådana transaktioner som anges i denna artikel eller avtransaktioner som utförs ►
M4utanför gemenskapen ◄.
Detta undantag gäller inte för resebyråer som i den resandes namn
och för dennes räkning tillhandahåller tjänster som utnyttjas i andramedlemsstater.
15. The Portuguese Republic may treat sea and air transport between
the islands making up the autonomous regions of the Azores and
Madeira and between those regions and the mainland in the sameway as international transport.
Artikel 16
Undantag kopplade till internationella varutransporter
1. Utan att det påverkar tillämpningen av övriga gemenskapens
bestämmelser, får medlemsstaterna efter det samråd som föreskrivs i
artikel 29 vidta särskilda åtgärder i syfte att från mervärdesskattundanta alla eller några av följande transaktioner, om de inte syftartill slutlig användning eller konsumtion och om det belopp av mervär-desskatt som tas ut vid övergång till konsumtion svarar mot detskattebelopp som borde ha tagits ut om var och en av dessa transak-
tioner hade beskattats vid införsel eller inom landets territorium:
A. Införsel av varor som skall placeras under andra lagerförfaranden än
tullager.
B. Leverans av varor som avses att
a) uppvisas för tullen och, i tillämpliga fall, placeras i tillfälligt
lager,
b) placeras i en frizon eller i ett frilager,
c) hänföras till förfarandet för tullager eller aktiv förädling,
d) släppas in i territorialvattnen
— för att ingå som en del i borr- eller produktionsplattformar,
för byggnads-, reparations-, underhålls-, ändrings- ellerutrustningsarbeten på sådana plattformar, eller för attförbinda sådana borr- eller produktionsplattformar med fast-landet,
— för bunkring och proviantering av borr- eller produktions-
plattformar,
e) placeras under andra lagerförfaranden än tullager.
De platser som avses i punkterna a-d skall vara de som definieras
genom gemenskapens gällande tullbestämmelser.
C. Tillhandahållande av tjänster i samband med leverans av varor som
avses i B.
D. Tillhandahållande av varor och av tjänster som utförs på de platser
som är förtecknade i B och som fortfarande omfattas av något av deförfaranden som anges där.
E. Leverans av
— sådana varor som avses i artikel 7.1 a som fortfarande omfattas
av regler om tillfällig införsel med fullständig befrielse frånimporttullar eller externt transiteringsförfarande.
— sådana varor som avses i artikel 7.1 b som fortfarande omfattas
av gemenskapsreglerna för inre transitering enligt artikel 33a,
liksom också tillhandahållande av tjänster i samband med sådana
inköp.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 23
▼B
▼A2
▼B
▼M4
▼B
2. Med förbehåll för sådant samråd som föreskrivs i artikel 29 kan
medlemsstaterna välja att undanta import åt och leverans av varor tillen skattskyldig person som har för avsikt att exportera dem som de är
eller efter bearbetning, liksom tillhandahållande av tjänster som är
kopplade till hans exportrörelse, dock med ett högsta belopp som ärlika med värdet av hans export under de närmast föregående tolvmånaderna.
3. Kommissionen skall vid första lämpliga tillfälle lämna förslag till
rådet om gemensamma regler för tillämpning av mervärdesskatt på detransaktioner som avses i punkterna 1 och 2.
AVDELNING XI
AVDRAG
Artikel 17
Avdragsrättens inträde och räckvidd
1. Avdragsrätten inträder samtidigt som skattskyldigheten för
avdragsbeloppet.
2. I den mån varorna och tjänsterna används i samband med den
skattskyldiga personens skattepliktiga transaktioner, skall han ha rättatt dra av följande från den skatt som han är skyldig att betala:
a) Mervärdesskatt som skall betalas eller har betalats med avseende på
varor eller tjänster som har tillhandahållits eller kommer att tillhan-dahållas honom av någon annan skattskyldig person.
b) Mervärdesskatt som skall betalas eller har betalats med avseende på
importerade varor.
c) Mervärdesskatt som kan tas ut enligt artiklarna 5.7 a och 6.3.
3. Medlemsstaterna skall också medge varje skattskyldig person rätt
till avdrag eller återbetalning av den mervärdesskatt som avses i punkt
2 i den mån varorna och tjänsterna används för:
a) Transaktioner som avser de näringsgrenar som anges i artikel 4.2
och som bedrivs i något annat land och som skulle uppfylla vill-
koren för avdrag av skatt om de hade ägt rum inom landetsterritorium.
b) Transaktioner som är undantagna enligt artiklarna 14.1 i, 15 och
16.1 B—D eller enligt punkt 16.2.
c) Någon av de transaktioner som är undantagna enligt artikel 13 B a
och 13 B d punkterna 1—5, då kunden är etablerad utanför gemen-
skapen eller då dessa transaktioner är direkt kopplade till varoravsedda att exporteras till ett land utanför gemenskapen.
4. Rådet skall sträva efter att, på grundval av ett förslag från
kommissionen och enhälligt, före den 31 december 1977 införagemenskapsregler om fastställelse av de regler enligt vilka återbetal-ningar skall göras i enlighet med punkt 3 till skattskyldiga personersom inte är etablerade inom landets territorium. Till dess att dessagemenskapsregler träder i kraft, skall medlemsstaterna själva bestämma
metoden för återbetalningen i fråga. Då den skattskyldiga personen inte
har sin hemvist i gemenskapens territorium, får medlemsstaterna vägraåterbetalning eller införa tilläggsvillkor.
5. När varor och tjänster är avsedda att användas av en skattskyldig
person såväl för transaktioner som omfattas av punkterna 2 och 3 ochmed avseende på vilka mervärdesskatten är avdragsgill, som för trans-aktioner med avseende på vilka mervärdesskatten inte är avdragsgill,skall bara den andel av mervärdesskatten vara avdragsgill som kan
hänföras till de förstnämnda transaktionerna.
Denna andel skall bestämmas i enlighet med artikel 19 för alla trans-
aktioner som genomförs av den skattskyldiga personen.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 24
▼B
Medlemsstaterna får dock
a) tillåta den skattskyldiga personen att bestämma en andel för varje
gren av sin rörelse, om han för separata räkenskaper för varje rörel-
segren,
b) ålägga den skattskyldiga personen att bestämma en andel för varje
rörelsegren och att föra separata räkenskaper för varje rörelsegren,
c) tillåta eller ålägga den skattskyldiga personen att göra avdraget på
grundval av användningen av alla eller en del av varorna och
tjänsterna,
d) tillåta eller ålägga den skattskyldiga personen att göra avdraget i
enlighet med bestämmelsen i första stycket, med avseende på alla
varor och tjänster som används för alla transaktioner som avses där,
e) föreskriva att man vid bestämning av en skattskyldig persons avdrag
skall bortse från det icke avdragsgilla beloppet om detta är ringa.
6. Inom fyra år efter det att detta direktiv har trätt i kraft skall rådet
enhälligt på kommissionens förslag besluta vilka utgifter som inte skallberättiga till avdrag av mervärdesskatt. Mervärdesskatt skall under inga
förhållanden vara avdragsgill på utgifter som inte strikt är rörelseut-
gifter, t.ex. sådana som hänför sig till lyxartiklar, nöjen ellerunderhållning.
Till dess att ovanstående regler träder i kraft får medlemsstaterna
behålla alla de undantag som föreskrivs i deras nationella lagstiftning
när detta direktiv träder i kraft.
7. Med förbehåll för sådant samråd som föreskrivs i artikel 29 får
varje medlemsstat av konjunkturskäl helt eller delvis undanta alla ellervissa anläggningstillgångar eller övriga varor från avdragssystemet. Föratt bibehålla identiska konkurrensbetingelser, får medlemsstaterna i
stället för att vägra avdrag beskatta de varor som är tillverkade av den
skattskyldiga personen själv eller som han har inköpt i landet ellerimporterat, på ett sådant sätt att skatten inte överstiger den mervärdes-skatt som skulle ha tagits ut på förvärv av liknande varor.
Artikel 18
Regler om utnyttjande av avdragsrätten
1. För att utnyttja sin avdragsrätt skall den skattskyldiga personen:
a) för avdrag enligt artikel 17.2 a inneha en faktura, upprättad i
enlighet med artikel 22.3,
b) för avdrag enligt artikel 17.2 b inneha en importhandling som anger
att han är mottagare eller importör och som anger, eller medger
beräkning av, skatteuttaget,
c) för avdrag enligt artikel 17.2 c iaktta de regler och förfaranden som
har fastställts av varje medlemsstat,
d) iaktta de regler och förfaranden som fastställts av varje medlemsstat
när han som kund skall betala skatt i enlighet med artikel 21.1.
2. Den skattskyldiga personen skall göra avdraget genom att från det
totala mervärdesskattebeloppet för en given skatteperiod subtrahera dettotala skattebelopp för vilket avdragsrätt har inträtt under samma periodoch som kan utnyttjas enligt bestämmelserna i punkt 1.
Medlemsstaterna får dock, vad beträffar skattskyldiga personer som
genomför sådana tillfälliga transaktioner som definieras i artikel 4.3,kräva att avdragsrätten utnyttjas endast vid tidpunkten för tillhandahål-landet.
3. Medlemsstaterna skall fastställa regler som kan ge rätt till avdrag
som inte gjorts i enlighet med bestämmelserna i punkterna 1 och 2.
4. Om tillåtna avdrag för en viss period överstiger skatt att betala
kan medlemsstaterna antingen göra en återbetalning eller föra över detöverskjutande beloppet till nästa period enligt villkor som de skallbestämma.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 25
▼B
Om det överskjutande beloppet är ringa, kan medlemsstaterna dock
vägra att återbetala det eller föra över det till nästa period.
Artikel 19
Beräkning av avdragsgill andel
1. Den avdragsgilla andelen enligt artikel 17.5 första stycket skall
bestå av ett allmänt bråkdär
— täljaren är det sammanlagda beloppet, exklusive mervärdesskatt, av
den omsättning per år som kan hänföras till transaktioner för vilkamervärdesskatt är avdragsgill enligt artikel 17.2 och 17.3,
— nämnaren är det sammanlagda beloppet, exklusive mervärdesskatt,
av den omsättning per år som kan hänföras till transaktioner somingår i täljaren och till transaktioner för vilka mervärdesskatt inteär avdragsgill. Medlemsstaterna får i nämnaren också inräknabeloppet av andra subventioner än de som anges i artikel 11.B.1 a.
Andelen skall bestämmas varje år och omräknas till ett procenttal,
avrundat uppåt till nästa heltal.
2. Med avvikelse från bestämmelserna i punkt 1, skall från beräk-
ningen av den avdragsgilla andelen undantas den omsättning som kan
hänföras till tillhandahållande av anläggningstillgångar som används av
den skattskyldiga personen i hans rörelse. Vidare undantas vad som kanhänföras till kringtjänster antingen i samband med fastighets- och fi-nansiella transaktioner eller transaktioner som anges i artikel 13 B d.Då medlemsstater utnyttjar valmöjligheten enligt artikel 20.5 att intekräva jämkning med avseende på anläggningstillgångar, kan de låta
köpeskillingen vid avyttring av anläggningstillgångar ingå i den
avdragsgilla andelen.
3. Den andel som skall gälla preliminärt för ett år skall vara den
som beräknas på grundval av föregående års transaktioner. I avsaknadav sådana transaktioner att jämföra med, eller om de uppgick till
obetydliga belopp, skall den skattskyldiga personen under skattemyn-
digheternas överinseende uppskatta den avdragsgilla andelen medutgångspunkt från sina prognoser. Medlemsstaterna får dock behållasina nuvarande regler.
Avdrag som görs på grundval av en sådan preliminär andel skall
justeras när den slutliga andelen är bestämd under påföljande år.
Artikel 20
Jämkning av avdrag
1. Det ursprungliga avdraget skall jämkas enligt de förfaranden som
fastställs av medlemsstaterna, särskilt
a) när det ursprungliga avdraget var högre eller lägre än vad den
skattskyldiga personen hade rätt till,
b) när det efter det att deklarationen är gjord, inträffar någon
förändring i de faktorer som använts för att bestämma avdragsbe-loppet, i synnerhet att köp hävs eller prisnedsättningar erhålls.
Jämkning skall dock inte ske i fall då transaktioner förblir helt eller
delvis obetalda eller då det har visats eller bekräftats att egendomförstörts, gått förlorad eller stulits, ej heller vid uttag i syfte attskänka bort gåvor av ringa värde eller att ge bort sådana varuprovsom anges i artikel 5. 6. Medlemsstaterna kan dock kräva jämkningi fall då transaktioner förblir helt eller delvis obetalda och vid stöld.
2. När det gäller anläggningstillgångar, skall jämkningen fördelas
över fem år inklusive det år då varorna förvärvades eller tillverkades.Den årliga jämkningen skall endast ske med avseende på en femtedelav den skatt som belastar varorna. Jämkningen skall göras på grundval
av variationerna i avdragsrätt under de följande åren jämfört med den
som gällde det år då varorna förvärvades eller tillverkades.
Utan hinder av föregående stycke kan medlemsstaterna grunda
jämkningen på en period av fem hela år med början från den tidpunktdå varorna först används.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 26
▼M10
När det gäller fast egendom förvärvad som anläggningstillgångar kan
jämkningsperioden förlängas till högst 20 år.
3. Vid tillhandahållande under jämkningsperioden skall anläggnings-
tillgångar betraktas som om de fortfarande användes i den skattskyldiga
personens rörelse till utgången av jämkningsperioden. Sådan affärs-verksamhet antas vara helt skattepliktig om leveransen av de nämndavarorna är skattepliktig; den antas vara helt undantagen om leveransenär undantagen. Jämkningen skall ske endast en gång för hela den
jämkningsperiod som återstår.
I det senare fallet kan medlemsstaterna emellertid avstå från kravet på
jämkning i den mån kunden är en skattskyldig person som använderanläggningstillgångarna i fråga uteslutande för transaktioner för vilka
mervärdesskatten är avdragsgill.
4. Vid tillämpning av bestämmelserna i punkterna 2 och 3 får
medlemsstaterna
— definiera begreppet anläggningstillgångar,
— ange det belopp av skatten som skall beaktas vid jämkningen,
— införa lämpliga åtgärder i syfte att säkerställa att jämkningen inte
innebär några omotiverade fördelar,
— tillåta administrativa förenklingar.
5. Om verkan i praktiken av att tillämpa punkterna 2 och 3 i någon
medlemsstat skulle vara ringa, får den medlemsstaten med förbehåll försådant samråd som föreskrivs i artikel 29 avstå från att tillämpa dessapunkter med beaktande av behovet att undvika snedvridning av konkur-rensen, skatteeffekten i stort i medlemsstaten i fråga och behovet av eneffektiv administration.
6. Då den skattskyldige personen övergår från att beskattas på
normalt sätt till särskilda regler eller omvänt, får medlemsstaterna vidtaalla nödvändiga åtgärder för att den skattskyldige personen inte skall
gynnas eller missgynnas orättvist.
AVDELNING XII
PERSONER SOM ÄR ANSVARIGA FÖR SKATTEINBETALNING
Artikel 21
Personer som är skyldiga att betala in skatt till myndigheterna
Följande skall vara betalningsskyldiga för mervärdesskatt:
1. Enligt det inhemska systemet:
a) Skattskyldiga personer som genomför andra skattepliktiga trans-
aktioner än sådana som anges i artikel 9.2 e och som genomförs
av en skattskyldig person bosatt utomlands. När den skatteplik-
tiga transaktionen genomförs av en skattskyldig person bosattutomlands får medlemsstaterna införa regler varigenom skattskall betalas av någon annan än denne. Bl.a. får ett skatteombudeller den person åt vilken den skattepliktiga transaktionen utförs
utses såsom denna andra person. Medlemsstaterna får även
föreskriva att någon annan än den skattskyldiga personen skallvara solidariskt ansvarig för betalningen av skatten.
b) Skattskyldiga personer som tillhandahålles sådana tjänster som
anges i artikel 9.2 e eller personer som tillhandahålles sådana
tjänster som anges i punkterna C, D, E och F i artikel 28 b ochsom är registrerade för mervärdesskatt inom landets territorium,om tjänsten tillhandahålls av en skattskyldig person etableradutomlands. Medlemsstaterna kan dock kräva att den som tillhan-dahåller tjänsterna skall vara solidariskt ansvarig för betalningen
av skatten.
c) Varje person som anger mervärdesskatten på en faktura eller
jämförlig handling.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 27
▼B
▼M15
▼B
▼B
2. Vid import: Den eller de personer som är utsedda till eller har
godtagits såsom varande ansvariga av de medlemsstater till vilkavarorna importeras.
AVDELNING XIII
SKYLDIGHETER FÖR PERSONER SOM ÄR ANSVARIGA FÖR
BETALNING
Artikel 22
Skyldigheter enligt det inhemska systemet
1. Varje skattskyldig person skall uppge när hans verksamhet som
skattskyldig person inleds, förändras eller upphör.
2. Varje skattskyldig person skall föra tillräckligt detaljerade räken-
skaper för att mervärdesskatt skall kunna tillämpas och kontrolleras avskattemyndigheten.
3. a) Varje skattskyldig person skall utfärda en faktura eller jämförlig
handling beträffande alla varor och tjänster som han har tillhan-dahållit någon annan skattskyldig person och behålla ettexemplar. Varje skattskyldig person skall likaledes utfärda enfaktura beträffande betalningar a conto som gjorts till honom av
någon annan skattskyldig person innan varor eller tjänster tillhan-
dahållits.
b) Fakturan skall tydligt ange priset exklusive skatt och däremot
svarande skatt vid varje skattesats liksom också alla eventuellaundantag.
c) Medlemsstaterna skall fastställa kriterier för att bedöma huruvida
en handling kan anses motsvara en faktura.
4. Varje skattskyldig person skall lämna en deklaration inom en
tidsperiod som skall bestämmas av varje medlemsstat. Denna tidsperiodfår inte överskrida två månader efter utgången av varje skatteperiod.Skatteperioden får av medlemsstaterna fastställas till en månad, tvåmånader eller ett kvartal. Medlemsstaterna får dock fastställa olika
perioder, så länge dessa inte överskrider ett år.
Deklarationen skall innehålla alla uppgifter som behövs för att beräkna
den utgående skatten och de avdrag som skall göras, däribland i
förekommande fall och i den mån det anses nödvändigt för att fastställaberäkningsunderlaget, det sammanlagda beloppet av de transaktionersom hänför sig till denna skatt och dessa avdrag samt det sammanlagdabeloppet av undantagna transaktioner.
5. Varje skattskyldig person skall betala nettobeloppet av mervärdes-
skatten samtidigt med ingivandet av deklarationen. Medlemsstaterna fårdockfastställa en annan dag för betalning av detta belopp eller begära
a contobetalning.
6. Medlemsstaterna får kräva att den skattskyldiga personen lämnar
in en redogörelse, innefattande de uppgifter som anges i punkt 4, och
rörande alla transaktioner som har utförts föregående år. Denna redo-görelse skall innehålla alla uppgifter som behövs för eventuellajusteringar.
7. Medlemsstaterna skall vidta nödvändiga åtgärder för att de
personer som i enlighet med artikel 21.1 a och b är att anse som betal-ningsskyldiga för skatten i stället för en skattskyldig person som är
etablerad i något annat land, eller som är solidariskt ansvarig för betal-
ningen, skall uppfylla sina skyldigheter enligt ovanstående avseendedeklaration och betalning.
8. Utan att det påverkar tillämpningen av de bestämmelser som skall
införas i överensstämmelse med artikel 17. 4, får medlemsstaternaålägga andra skyldigheter som de finner nödvändiga för riktig debi-tering och uppbörd av skatt och till förebyggande av fusk.
9. Medlemsstaterna får befria skattskyldiga personer från
— vissa skyldigheter,1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 28
▼B
— alla skyldigheter då dessa skattskyldiga personer endast genomför
transaktioner, som är undantagna från mervärdesskatt,
— skyldigheten att betala förfallen skatt när beloppet är ringa.
Artikel 22a
Rätt till åtkomst av elektroniskt lagrade fakturor i en annan
medlemsstat
När en skattskyldig person lagrar de fakturor som han utfärdar eller
mottar på sådan elektronisk väg som säkerställer åtkomst on-line av
uppgifterna och lagringsplatsen ligger i en annan medlemsstat än dendär han är etablerad, skall de behöriga myndigheterna i den medlems-stat där den skattskyldiga personen är etablerad i enlighet med dettadirektiv ha rätt till åtkomst på elektronisk väg, nedladdning ochanvändning av sådana fakturor med de begränsningar som fastställs i
föreskrifter i den medlemsstat där den skattskyldiga personen är
etablerad och i den mån detta är nödvändigt för medlemsstatenskontrolländamål.
Artikel 23
Skyldigheter vid införsel av varor
Vad beträffar importerade varor, skall medlemsstaterna fastställa
närmare regler för upprättande av deklaration och betalning.
Medlemsstaterna kan bl.a. föreskriva att den mervärdesskatt som utgår
på införsel av varor som görs av skattskyldiga personer eller personer
som är betalningsansvariga för skatt eller vissa kategorier av dessa
båda inte behöver betalas vid tiden för införseln, under förutsättningatt skatten anges som sådan i den deklaration som skall lämnas enligtartikel 22.4.
AVDELNING XIV
SÄRSKILDA REGLER
Artikel 24
Särskilda regler för småföretag
1. Medlemsstater som kan tänkas stöta på svårigheter vid tillämp-
ningen av de normala skattereglerna på små företag på grund avdessas verksamhet eller struktur skall ha möjlighet att, på de villkoroch inom de gränser som de bestämmer, med förbehåll för samrådenligt artikel 29, tillämpa förenklade förfaranden såsom schablonreglerför påförande och uppbörd av skatten, förutsatt att dessa inte leder till
någon minskning av denna.
2. Intill den dag som skall fastställas av rådet enhälligt på kommis-
sionens förslag men som inte får vara senare än den dag då skatt påimport och skatterestitution på export i handeln medlemsstaterna
emellan upphävs, gäller följande:
a) Medlemsstater som har utnyttjat valmöjligheten enligt artikel 14 i
rådets andra direktiv av den 11 april 1967 för att införa undantagfrån skatteplikt eller graderade skattelättnader får behålla dessa och
reglerna för deras tillämpning om de är förenliga med mervärdes-
skattesystemet.
De medlemsstater som tillämpar befrielse från skatt för skattskyl-
diga personer vilkas årsomsättning är mindre än motvärdet inationell valuta av 5 000 europeiska beräkningsenheter enligt denomräkningskurs som gäller den dag då detta direktiv införs, fårhöja denna gräns till 5 000 europeiska beräkningsenheter.
Medlemsstater som tillämpar graderad skattelättnad får varken höja
den övre gränsen för denna eller göra villkoren för beviljande häravgynnsammare.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 29
▼M20
▼B
▼B
b) Medlemsstater som inte har utnyttjat denna valmöjlighet får medge
befrielse från skatt för skattskyldiga personer vilkas årsomsättningär högst lika med motvärdet i nationell valuta av 5 000 europeiska
beräkningsenheter enligt den omräkningskurs som gäller den dag då
detta direktiv införs; vid behov får de medge graderad skattelättnadtill skattskyldiga personer vars årsomsättning överskrider den övregräns som har fastställts av medlemsstaterna för undantag.
c) Medlemsstater som tillämpar undantag från skatt för skattskyldiga
personer vars årsomsättning är lika med eller högre än motvärdet inationell valuta av 5 000 europeiska beräkningsenheter enligt denomräkningskurs som gäller den dag då detta direktiv införs, får
höja den för att bibehålla dess reala värde.
3. Begreppen undantag från skatteplikt och graderad skattelättnad
skall tillämpas på tillhandahållandet av varor och tjänster av småföretag.
Medlemsstater får undanta vissa transaktioner från de regler som före-
skrivs i punkt 2. Bestämmelserna i punkt 2 skall inte i något fall
tillämpas på de transaktioner som avses i artikel 4.3.
4. Den omsättning som skall utgöra referensnivå vid tolkning av
bestämmelserna i punkt 2 skall bestå av beloppet, exklusive mervärdes-skatt, av tillhandahållande av varor och tjänster såsom detta definieras iartiklarna 5 och 6, i den mån som de beskattas, däribland transaktioner
som är undantagna med återbetalning av tidigare erlagd skatt i enlighet
med artikel 28.2, och beloppet av de transaktioner som är undantagnaenligt artikel 15, beloppet av fastighetstransaktioner, de finansiellatransaktioner som avses i artikel 13 B d, och försäkringstjänster, medmindre dessa transaktioner har karaktär av bitransaktioner.
Köpeskillingen vid avyttring av ett företags materiella eller immateri-
ella anläggningstillgångar skall inte räknas med vid beräkning avomsättningen.
5. Skattskyldiga personer som är undantagna från skatt skall inte ha
rätt att dra av skatt i enlighet med bestämmelserna i artikel 17 och inteheller att ange skatten på sina fakturor ►
M20 ◄.
6. Skattskyldiga personer som är undantagna från skatt får välja
antingen de normala mervärdesskattereglerna eller de förenklade förfa-randen som avses i punkt 1. I detta fall skall de ha rätt till varjegraderad skattelättnad som kan ha fastställts genom inhemsk lagstift-ning.
7. Skattskyldiga personer som åtnjuter graderad skattelättnad skall
behandlas som skattskyldiga personer underkastade de normalareglerna om mervärdesskatt med förbehåll för tillämpningen av punkt1.
8. Med fyra års mellanrum, första gången den 1 januari 1982, och
efter samråd med medlemsstaterna, skall kommissionen lämna en
rapport till rådet om tillämpningen av bestämmelserna i denna artikel.
Den skall, i den mån det är nödvändigt och med beaktande avnödvändigheter av att på sikt uppnå överensstämmelse mellan denationella lagstiftningarna, till denna rapport foga förslag rörande:
a) förbättringar som bör göras i de särskilda reglerna för småföretag,
b) anpassningen av de nationella regelsystemen vad beträffar undantag
och graderad skattelättnad,
c) anpassningen av den gräns på 5 000 europeiska beräkningsenheter
som nämns i punkt 2.
9. Rådet kommer att vid lämplig tidpunkt besluta huruvida förverk-
ligandet av det mål som nämns i artikel 4 i rådets första direktiv av den
11 april 1967 kräver att särskilda regler införs för småföretag och
kommer, om så är lämpligt, att besluta om gränserna och de gemen-samma genomförandevillkoren för dessa regler. Till dess att sådanaregler införs, får medlemsstaterna behålla sina egna specialregler somde skall tillämpa i enlighet med bestämmelserna i denna artikel ochrådets senare rättsakter.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 30
▼B
Artikel 25
Särskilt beskattningssystem för jordbrukare
1. Om tillämpningen av de normala mervärdesskattereglerna på jord-
brukare, eller de förenklade regler som föreskrivs i artikel 24, skulleleda till svårigheter, får medlemsstaterna tillämpa ett system med scha-blonregler enligt denna artikel för att kompensera jordbrukarna för denmervärdesskatt de betalar på inköp av varor och tjänster.
2. I denna artikel används följande uttryck i den betydelse som här
anges:
—jordbrukare : skattskyldig person som bedriver sin verksamhet i
företag av något av de slag som definieras nedan,
—företag inom jordbruk, skogsbruk eller fiske : företag som betraktas
som sådant av varje medlemsstat inom ramen för de produktions-
verksamheter som är förtecknade i bilaga A,
—schablonbeskattad jordbrukare : jordbrukare som omfattas av
reglerna om schablonbeskattning enligt punkterna 3 och följande,
—jordbruksprodukter : varor producerade av ett företag inom jordbruk,
skogsbruk eller fiske i varje medlemsstat genom de verksamhetersom är förtecknade i bilaga A,
—jordbrukstjänst : tjänst av något av de slag som anges i bilaga B och
som en jordbrukare tillhandahåller med hjälp av arbetskraft och/
eller med hjälp av sådan utrustning som normalt är tillgänglig i
det företag inom jordbruk, skogsbruk eller fiske som bedrivs avhonom,
—ingående mervärdesskatt : beloppet av den sammanlagda mervärdes-
skatt som utgår på de varor och tjänster som inköps av allajordbruks-, skogsbruks- och fiskeriföretag i varje medlemsstat som
tillämpar schablonbeskattning om skatten skulle vara avdragsgill
enligt artikel 17 för en jordbrukare som omfattas av de normalamervärdesskattereglerna,
—schablonberäknat kompensationstal : det procenttal som bestäms av
medlemsstaterna i enlighet med punkt 3 och tillämpas av dem i defall som anges i punkt 5 för att göra det möjligt för jordbrukaremed schablonbeskattning att få kompensation för ingående skatt,
—schablonberäknad kompensation : belopp som erhålls genom att
tillämpa det kompensationstal som föreskrivs i punkt 3 på jordbru-
karens omsättning i de fall som avses i punkt 5.
3. Medlemsstaterna skall bestämma schablonberäknade kompensa-
tionstal då så är nödvändigt och skall underrätta kommissionen innande tillämpar dem. Dessa procenttal skall bygga på makroekonomiska
statistiska uppgifter enbart för jordbrukare med schablonberäknad
kompensation under de föregående tre åren. De får inte användas föratt ge jordbrukarna i fråga återbetalningar som är större än deningående mervärdesskatten. Medlemsstaterna kan välja att minskadessa procenttal till noll. Procenttalet får avrundas uppåt eller nedåttill närmaste halva procentenhet.
Medlemsstaterna får bestämma olika kompensationstal för skogsbruk,
för de olika underavdelningarna av jordbruk och för fiske.
4. Medlemsstaterna får befria jordbrukare med schablonbeskattning
från de skyldigheter som åläggs skattskyldiga personer genom artikel22.
5. De kompensationstal som föreskrivs i punkt 3 skall tillämpas på
priset, exklusive skatt, på de jordbruksprodukter och jordbrukstjänstersom jordbrukarna i fråga tillhandahåller andra skattskyldiga personerän jordbrukare med schablonbeskattning. Denna kompensation skallutesluta alla övriga former av avdrag.
6. Medlemsstaterna får föreskriva att kompensationen skall betalas
a) av den skattskyldiga köparen eller mottagaren av varorna eller
tjänsterna. Denna är i detta fall berättigad att enligt det förfarandesom fastställs av medlemsstaterna, från den mervärdesskatt somhan är skyldig att betala dra av den schablonberäknade mervärdes-skattekompensation som han har betalat till jordbrukarna, eller1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 31
▼B
b) av myndigheterna.
7. Medlemsstaterna skall införa alla nödvändiga regler för att effek-
tivt kontrollera betalningen av kompensationen till jordbrukarna.
8. Vad beträffar alla andra inköp av jordbruksprodukter och jord-
brukstjänster än sådana som omfattas av punkt 5, skall kunden ansesbetalningsskyldig för kompensationen.
9. Varje medlemsstat får från systemet med schablonberäknad
kompensation undanta vissa kategorier av jordbrukare och jordbrukareför vilka tillämpningen av de normala mervärdesskattereglerna, eller deförenklade regler som föreskrivs i artikel 24.1, inte skulle vålla admi-nistrativa svårigheter.
10. Varje jordbrukare med schablonbeskattning får enligt de regler
och villkor som skall fastställas av varje medlemsstat begära att denormala mervärdesskattereglerna eller, i förekommande fall, de förenk-lade reglerna enligt artikel 24.1, tillämpas på honom.
11. Kommissionen skall inom fem år efter det att detta direktiv har
trätt ikraft inför rådet lägga fram nya förslag om tillämpningen avmervärdesskatt på transaktioner som avser produkter och tjänster inomjordbruksområdet.
12. Då medlemsstaterna väljer det alternativ som beskrivs i denna
artikel, skall de fastställa den enhetliga beräkningsgrunden för mervär-
desskatt så att systemet med egna medel kan tillämpas med användningav den gemensamma beräkningsmetoden i bilaga C.
Artikel 26
Särskilda regler för resebyråer
1. Medlemsstaterna skall tillämpa mervärdesskatt på resebyråers
verksamhet i enlighet med bestämmelserna i denna artikel, när reseby-råerna betjänar kunder i eget namn och använder andra skattskyldigapersoners leveranser och tjänster för att tillhandahålla reseprestationer.Denna artikel skall inte tillämpas på resebyråer som enbart fungerar
som mellanhänder och redovisar skatt i enlighet med artikel 11 A 3 c.
I denna artikel innefattar begreppet resebyråer också skattskyldiga somarrangerar turistresor.
2. Alla transaktioner som genomförs av en resebyrå i samband med
en resa skall behandlas som en enda tjänst som resebyrån tillhan-
dahåller den resande. Denna tjänst beskattas i den medlemsstat därresebyrån har sin rörelse etablerad eller har ett fast driftsställe frånvilket den har tillhandahållit tjänsten. Med avseende på denna tjänstanses beskattningsunderlaget och priset exklusive skatt, i den betydelsesom avses i artikel 22.3 b, vara resebyråns marginal, dvs. skillnaden
mellan det totala belopp som skall betalas av den resande, exklusive
mervärdesskatt, och resebyråns faktiska kostnad för varor och tjänstersom tillhandahålls av andra skattskyldiga personer och som är tilldirekt nytta för den resande.
3. Om transaktioner som av resebyrån har anförtrotts till andra
skattskyldiga personer utförs av sådana personer utanför gemenskapen,
skall resebyråns tjänst behandlas som en förmedlingsverksamhet som ärundantagen från skatteplikt enligt artikel 15.14. Om dessa transaktionergenomförs både inom och utanför gemenskapen, får endast den del avresebyråns tjänst som avser transaktioner utanför gemenskapen
undantas från skatt.
4. Skatt som debiteras resebyrån av andra skattskyldiga personer på
sådana transaktioner som beskrivs i punkt 2 och som är till direkt nyttaför den resande skall inte berättiga till avdrag eller återbetalning inågon medlemsstat.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 32
▼M8
Artikel 26a
Särskilda bestämmelser för begagnade varor, konstverk, samlar-
föremål och antikviteter
A.Definitioner
Utan att det påverkar tillämpningen av andra gemenskapsbestämmelser
avses i denna artikel med
a)konstverk : de föremål som anges i bilaga 1 punkt a.
Medlemsstaterna har emellertid möjlighet att underlåta att anse de
föremål som anges i de tre sista strecksatserna i bilaga 1 punkt asom ”konstverk”.
b)samlarföremål : de föremål som anges i bilaga 1 punkt b.
c)antikviteter : de föremål som anges i bilaga 1 punkt c.
d)begagnade varor : lös egendom som är lämplig för vidare använd-
ning i befintligt skick eller efter reparation, med undantag avkonstverk, samlarföremål eller antikviteter och med undantag förädla metaller eller ädelstenar enligt medlemsstaternas definition.
e)skattskyldig återförsäljare : en skattskyldig person som inom ramen
för sin ekonomiska verksamhet köper eller förvärvar för sitt företag,eller importerar i syfte att sälja vidare, begagnade varor eller konst-verk, samlarföremål eller antikviteter, vare sig denna skattskyldiga
person handlar i eget namn eller för en annan persons räkning
inom ramen för ett avtal enligt vilket provision skall betalas vidköp eller försäljning.
f)auktionsförrättare : varje skattskyldig person som inom ramen för
sin ekonomiska verksamhet erbjuder varor till försäljning vid enoffentlig auktion i syfte att överlåta dem till högstbjudande.
g)uppdragsgivare : varje person som överlämnar varor till en
auktionsförrättare som ett led i ett avtal enligt vilket provision skall
betalas på följande villkor:
— Auktionsförrättaren erbjuder varorna till försäljning i eget namn
men för uppdragsgivarens räkning.
— Auktionsförrättaren överlåter varorna i eget namn men för
uppdragsgivarens räkning till den högstbjudande vid den offent-
liga auktionen.
B.Särskilda bestämmelser för skattskyldiga återförsäljare
1. För leveranser av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och
antikviteter som görs av skattskyldiga återförsäljare skall medlemssta-
terna tillämpa särskilda bestämmelser för uttag av skatt på den
skattskyldiga återförsäljarens vinstmarginal enligt reglerna nedan.
2. De leveranser av varor som avses i punkt 1 skall vara leveranser
gjorda av en skattskyldig återförsäljare av begagnade varor, konstverk,samlarföremål eller antikviteter som levereras till honom inom gemen-skapen
— av en icke skattskyldig person, eller
— av en annan skattskyldig person, om den personens varuleverans är
undantagna från skatt enligt artikel 13 B c, eller
— av en annan skattskyldig person om den personens varuleverans
omfattas av det undantag från beskattning som anges i artikel 24och gäller anläggningstillgångar, eller
— av en annan skattskyldig återförsäljare, till den del dennes varuleve-
rans beskattats enligt dessa särskilda bestämmelser.
3. Beskattningsunderlaget för de varuleveranser som avses i punkt 2
skall utgöras av den skattskyldiga återförsäljarens vinstmarginal efteravdrag för den mervärdesskatt som belöper på själva vinstmarginalen.Denna vinstmarginal skall motsvara skillnaden mellan försäljning-spriset som återförsäljaren tar ut för varorna och inköpspriset.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 33
▼M8
I denna punkt avses med:
—försäljningspris : hela den ersättning som återförsäljaren har erhållit
eller kommer att erhålla från köparen eller tredje man, inbegripet
subventioner direkt kopplade till transaktionen, skatter, tullar, avgif-ter och övriga pålagor samt bikostnader som t.ex. provisions-,emballage-, frakt- och försäkringskostnader som den skattskyldigaåterförsäljaren debiterar köparen, men med undantag av de beloppsom avses i artikel 11 A 3.
—inköpspris : hela den ersättning som anges i första strecksatsen, som
leverantören har erhållit eller skall erhålla av den skattskyldigaåterförsäljaren.
4. Medlemsstaterna skall ge skattskyldiga återförsäljare rätt att välja
att tillämpa de särskilda bestämmelserna för leveranser av följande
föremål:
a) Konstverk, samlarföremål eller antikviteter som de själva impor-
terar.
b) Konstverksom levereras till dem av upphovsmännen till dessa eller
av deras efterföljande rättsinnehavare.
c) Konstverk som levereras till dem av en skattskyldig person som inte
är en skattskyldig återförsäljare i fall där leveransen omfattas av
reducerad skattesats enligt artikel 12.3 c.
Medlemsstaterna skall fastställa närmare bestämmelser angående
utnyttjandet av denna valmöjlighet som under alla omständigheter skallomfatta en tid på minst två kalenderår.
Om denna valmöjlighet utnyttjas skall beskattningsunderlaget
fastställas i enlighet med punkt 3. För leveranser av konstverk, samlar-föremål eller antikviteter som den skattskyldiga återförsäljaren självimporterar, skall det inköpspris som skall beaktas för beräkning av
vinstmarginalen motsvara beskattningsunderlaget vid importen,
fastställt enligt artikel 11 B, med tillägg av den mervärdesskatt somskall betalas eller har betalats vid importen.
5. Leveranser av begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller
antikviteter som företas under de förhållanden som avses i artikel 15och omfattas av de särskilda bestämmelserna för beskattning av vinst-marginalen, skall vara undantagna.
6. Skattskyldiga personer skall inte ha rätt att från den skatt som de
är skyldiga dra av den mervärdesskatt som skall betalas eller har beta-
lats för varor som har levererats eller kommer att levereras till dem av
en skattskyldig leverantör, om leveransen av dessa varor från denskattskyldiga leverantören omfattas av de särskilda bestämmelserna förbeskattning av vinstmarginalen.
7. Om varorna används för den skattskyldiga återförsäljarens leve-
ranser och omfattas av de särskilda bestämmelserna för beskattning avvinstmarginalen, skall den skattskyldiga återförsäljaren inte ha rätt att
från den skatt som han är skyldig dra av
a) den mervärdesskatt som skall betalas eller har betalats för konst-
verk, samlarföremål eller antikviteter vilka han själv importerat,
b) den mervärdesskatt som skall betalas eller har betalats för konstverk
som har levererats eller skall levereras till honom avupphovsmännen eller av deras efterföljande rättsinnehavare,
c) den mervärdesskatt som har betalats eller skall betalas för konstverk
som har levererats eller skall levereras till honom av en annan
skattskyldigperson än en skattskyldig återförsäljare.
8. Om den skattskyldiga återförsäljaren är tvungen att tillämpa både
vanliga mervärdesskatteregler och de särskilda bestämmelserna förbeskattning av vinstmarginalen, skall han, enligt de regler somfastställs av medlemsstaterna, föra separata räkenskaper för transak-tioner som omfattas av vart och ett av dessa system.
9. Den skattskyldiga återförsäljaren får inte på de fakturor
►
M20 ◄han utfärdar särskilt ange den skatt som gäller1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 34
▼M8
de leveranser av varor som omfattas av de särskilda bestämmelserna
för beskattning av vinstmarginalen.
10. För att förenkla förfarandet med uttag av skatt och med
förbehåll för det samråd som föreskrivs i artikel 29, får medlemssta-
terna för vissa transaktioner eller vissa kategorier av skattskyldiga
återförsäljare föreskriva att beskattningsunderlaget för leveranser avvaror som omfattas av de särskilda bestämmelserna för beskattning avvinstmarginalen, skall fastställas för varje skatteperiod för vilken denskattskyldiga återförsäljaren skall lämna in sådan deklaration som avses
i artikel 22.4.
I sådant fall skall beskattningsunderlaget för leveranser av varor, för
vilka samma mervärdesskattesats tillämpas, vara den skattskyldiga
återförsäljarens sammanlagda vinstmarginal efter avdrag för denmervärdesskatt som belöper på denna vinstmarginal.
Den sammanlagda vinstmarginalen utgörs av skillnaden mellan
— det sammanlagda beloppet av varuleveranser enligt de särskilda
bestämmelserna för beskattning av vinstmarginalen som den skatts-
kyldiga återförsäljaren har gjort under den perioden; detta belopp
skall motsvara det sammanlagda försäljningspriset, fastställt ienlighet med punkt 3,
och
— det sammanlagda beloppet av inköp av varor som avses i punkt 2
och som under den perioden gjorts av den skattskyldiga återförsäl-
jaren; detta belopp skall motsvara det sammanlagda inköpspriset,fastställt i enlighet med punkt 3.
Medlemsstaterna skall vidta nödvändiga åtgärder för att säkerställa att
de berörda skattskyldiga personerna inte uppnår fördelar som de inte ärberättigade till eller lider oberättigade förluster.
11. Den skattskyldiga återförsäljaren får tillämpa gängse mervärdes-
skatteregler för alla leveranser som omfattas av de särskilda
bestämmelserna enligt punkt 2 eller 4.
Om den skattskyldiga återförsäljaren tillämpar gängse mervärdesskatte-
regler för
a) leverans av konstverk, samlarföremål eller antikviteter som han
själv importerat, skall han ha rätt att från den skatt som han ärskyldig dra av den mervärdesskatt som skall betalas eller har beta-lats för importen av dessa varor,
b) leverans av ett konstverk som levererats till honom av upphovs-
mannen eller dennes efterföljande rättsinnehavare, skall han ha rätt
att från den skatt som han är skyldig dra av den mervärdesskatt somskall betalas eller har betalats för det konstverk som har levereratstill honom,
c) leverans av ett konstverk som levererats till honom av en annan
skattskyldig person än en skattskyldig återförsäljare, skall han harätt att från den skatt som han är skyldig dra av den mervärdesskattsom skall betalas eller har betalats för det konstverk som har levere-rats till honom.
Denna rätt till avdrag inträder när skatten skall betalas för den leverans
för vilken den skattskyldiga återförsäljaren väljer att tillämpa gängse
mervärdesskatteregler.
C.Särskilda bestämmelser för offentlig auktion
1. Med avvikelse från B får medlemsstaterna, enligt följande
bestämmelser, fastställa det beskattningsunderlag för leverans av
begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter som görsav en auktionsförrättare som handlar i eget namn inom ramen för ettavtal enligt vilket provision skall betalas för försäljning av varor påoffentlig auktion, på uppdrag av
— en icke skattskyldig person
eller1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 35
▼M8
— en annan skattskyldig person, om sådan leverans av varor som
avses i artikel 5.4 c från denna skattskyldiga person är undantagenenligt artikel 13 B c
eller
— en annan skattskyldig person, om sådan leverans av varor som
avses i artikel 5.4 c från denna skattskyldiga person omfattas avden befrielse från skatt som anges i artikel 24 och avser
anläggningstillgångar
eller
— en skattskyldig återförsäljare om sådan leverans av varor som avses
i artikel 5.4 c från denna skattskyldiga återförsäljare beskattas enligtde särskilda bestämmelserna för beskattning av vinstmarginalen
som föreskrivs i B.
2. Beskattningsunderlaget för de varuleveranser som avses i punkt 1
skall vara det sammanlagda beloppet som auktionsförrättaren fakturerarköparen i enlighet med punkt 4, med avdrag för
— det nettobelopp, fastställt enligt punkt 3, som har betalats eller skall
betalas av auktionsförrättaren till hans uppdragsgivare,
samt
— den skatt som auktionsförrättaren skall betala för sin leverans.
3. Det nettobelopp som har betalats eller skall betalas av auktions-
förrättaren till hans uppdragsgivare skall utgöras av skillnaden mellan
— varans klubbade pris vid offentlig auktion
samt
— det provisionsbelopp som auktionsförrättaren erhållit eller skall
erhålla från sin uppdragsgivare enligt det avtal som föreskriver attprovision skall betalas för försäljningen.
4. Auktionsförrättaren skall utfärda en faktura
►
M20 ◄till köparen som anger
— det klubbade priset för varorna,
— skatter, tullar, importavgifter och andra avgifter
— bikostnader som t.ex. provisions-, emballerings-, frakt- och
försäkringskostnader som auktionsförrättaren debiterar köparen av
varorna.
I fakturan får inte mervärdesskatten specificeras.5. En auktionsförrättare som fått varorna inom ramen för ett avtal
som föreskriver att provision skall betalas för försäljning vid offentligauktion, skall upprätta en redogörelse till sin uppdragsgivare.
I denna redogörelse skall beloppet för transaktionen anges, dvs. det
klubbade priset för varorna, med avdrag för provisionsbeloppet somhar erhållits eller skall erhållas från uppdragsgivaren.
En sådan redogörelse skall tjäna som den faktura vilken uppdragsgi-
varen, om han är en skattskyldig person, skall utfärda till
auktionsförrättaren i enlighet med artikel 22.3.
6. De auktionsförrättare som levererar varor under de förhållanden
som anges i punkt 1 skall i sin bokföring ange på ett interimskonto
— belopp som de erhållit eller skall erhålla från köparen av varorna,
— belopp som återbetalats eller skall återbetalas till säljaren av
varorna.
Dessa belopp skall kunna redogöras för på ett tillförlitligt sätt.7. Leverans av varor till en skattskyldig auktionsförrättare skall
anses vara genomförd när själva försäljningen av dessa varor påoffentlig auktion är genomförd.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 36
▼M8
D.Övergångsbestämmelser för beskattning av handel mellan medlems-
staterna
Under den tid som avses i artikel 28 l skall medlemsstaterna tillämpa
följande föreskrifter:
a) Leveranser av nya transportmedel enligt artikel 28a.2, som
genomförs under de villkor som föreskrivs i artikel 28c A, skall
inte omfattas av de särskilda bestämmelser som anges under B ochC.
b) Med avvikelse från artikel 28a.1 a skall inköp inom gemenskapen
av begagnade varor, konstverk, samlarföremål eller antikviteter intebeskattas i de fall försäljningen görs av en skattskyldig återförsäljaresom agerar i den egenskapen och varorna har påförts skatt i denmedlemsstat där försändelsen eller transporten påbörjas enligt de
särskilda bestämmelserna under B för beskattning av vinstmarginal,
eller när säljaren är auktionsförrättare som agerar i den egenskapenoch de inköpta varorna har påförts skatt i den medlemsstat därförsändelsen eller transporten påbörjas enligt de särskildabestämmelserna under C.
c) Artiklarna 28b B samt 28c A a, 28c A c och 28c A d skall inte gälla
för leveranser av varor som beskattas enligt de särskilda bestämmel-serna under B eller C.
Artikel 26 b
Särskilda regler för investeringsguld
A.Definition
I detta direktiv och utan att det påverkar tillämpningen av andra
gemenskapsbestämmelser skall med investeringsguld avses
i) guld i form av en tacka eller en ”wafer” med en av guldmarkna-
derna godtagen vikt, med en renhet av minst 995/1 000, oavsett omdet representeras av värdepapper eller inte. Medlemsstaterna fårutesluta små tackor eller ”wafers” med en vikt på 1 g eller mindre
från de särskilda reglerna,
ii) guldmynt som
— har en renhet av mint 900/1 000,
— är präglade efter år 1 800,
— är eller har varit lagligt betalningsmedel i ursprungslandet, och
— normalt säljs till ett pris som inte överstiger det öppna mark-
nadsvärdet för guldinnehållet i mynten med mer än 80 %.
Sådana mynt skall inte enligt detta direktiv anses vara föremål för
försäljning på grund av det numismatiska värdet.
Varje medlemsstat skall för den 1 juli varje år, med början år 1999,
underrätta kommissionen om vilka mynt som uppfyller dessa krite-
rier och som är föremål för handel i den medlemsstaten.
Kommissionen skall före den 1 december varje år i C-serien av
Europeiska gemenskapernas officiella tidning offentliggöra en full-
ständig förteckning över dessa mynt. De mynt som omfattas avden offentliggjorda förteckningen skall anses uppfylla dessa kriterierunder hela det år med avseende på vilket förteckningen offent-
liggörs.
B.Särskild ordning för transaktioner med investeringsguld
Medlemsstaterna skall från mervärdeskatt undanta omsättning, gemens-
kapsinterna förvärv och gemenskapsintern import av investeringsguld,
inbegripet investeringsguld som representeras av certifikat för specifi-cerat eller ospecificerat guld eller som är föremål för handel påguldkonton, och inbegripet särskilt guldlån och swapaffärer som inne-fattar en äganderätt till eller fordran på investeringsguld samttransaktioner med investeringsguld som omfattar future- eller forward-1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 37
▼M13
▼M13
kontrakt vilka medför överlåtelse av äganderätt till eller fordran på
investeringsguld.
Medlemsstaterna skall även undanta tjänster utförda av ombud som
handlar i en annan persons namn och på dennes vägnar när de föruppdragsgivarens räkning deltar i omsättning av investeringsguld.
C.Valmöjlighet i fråga om beskattning
Medlemsstaterna skall till beskattningsbara personer som framställer
investeringsguld eller omvandlar annat guld till investeringsguld enligt
definitionen i A ge en möjlighet att välja att bli beskattade för omsätt-
ningar av investeringsguld till en annan beskattningsbar person vilkaannars skulle vara undantagna enligt B.
Medlemsstaterna får till beskattningsbara personer som i sin yrkesverk-
samhet normalt omsätter guld för industriella syften ge en möjlighet att
välja att bli beskattade för omsättningar av investeringsguld enligt defi-
nitionen i A i till en annan beskattningsbar person vilka annars skullevara undantagna enligt B. Medlemsstaterna får begränsa omfattningenav denna valmöjlighet.
Om den person som omsätter guldet har utnyttjat sin möjlighet att välja
att bli beskattad enligt första eller andra stycket skall medlemsstaterna
ge ombudet en möjlighet att välja att bli beskattad för de tjänster som
anges i punkt B andra stycket.
Medlemsstaterna skall anta närmare bestämmelser om användningen av
dessa valmöjligheter samt underrätta kommissionen om tillämpningsfö-reskrifterna för utnyttjandet av dessa valmöjligheter i den egna
medlemsstaten.
D.Avdragsrätt
1. Beskattningsbara personer skall ha rätt att göra avdrag för
a) skatt som skall betalas eller som har betalats för investeringsguld
som omsatts till dem av en person som har utnyttjat valmöjlig-
heten enligt C eller som omsatts till dem enligt förfarandet i G,
b) skatt som skall betalas eller som har betalats för omsättning till
dem, eller gemenskapsinternt förvärv eller gemenskapsinternimport som görs av dem, av annat guld än investeringsguld som
därefter av dem eller för deras räkning har omvandlats till inve-
steringsguld,
c) skatt som skall betalas eller som har betalats för tjänster som till-
handahållits dem och som innebär en förändring av guldets form,
vikt eller renhet, också när det gäller investeringsguld,
om deras efterföljande omsättning av detta guld är befriad från skatt
enligt denna artikel.
2. Beskattningsbara personer som framställer investeringsguld eller
omvandlar annat guld till investeringsguld skall ha rätt att göraavdrag för skatt som skall betalas eller som har betalats av dem föromsättning, gemenskapsinternt förvärv eller import av varor ellertjänster som är knutna till framställningen eller omvandlingen av
guldet, som om deras efterföljande omsättning av guldet, vilken
enligt denna artikel är befriad från skatt, hade varit beskattningsbar.
E.Särskilda skyldigheter för dem som handlar med investeringsguld
Medlemsstaterna skall åtminstone säkerställa att de som handlar med
investeringsguld bokför alla betydande transaktioner med investerings-
guld och bevarar handlingarna så att kunden i dessa transaktioner skall
kunna identifieras.
Handlarna skall bevara denna information under minst fem år.Medlemsstaterna får godta likvärdiga skyldigheter enligt bestämmelser
som antagits i enlighet med annan gemenskapslagstiftning, såsomexempelvis rådets direktiv 91/308/EEG av den 10 juni 1991 om1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 38
▼M13
åtgärder för att förhindra att det finansiella systemet används för
tvättning av pengar(1), för att uppfylla kraven i första stycket.
Medlemsstaterna får meddela strängare föreskrifter, särskilt när det
gäller speciella skyldigheter i fråga om bevarande av handlingar ochbokföring.
F.”Reverse charge”-förfarande
Med avvikelse från artikel 21.1 a, ändrad genom artikel 28 g, får
medlemsstaterna, i fråga om omsättning av guldmaterial eller halvfär-diga produkter med en renhet av minst 325/1 000, eller omsättning avinvesteringsguld i de fall en sådan valmöjlighet som avses i C i den härartikeln har utnyttjats, utpeka köparen som skattskyldig i enlighet med
de förfaranden och villkor som medlemsstaterna fastställer. När
medlemsstaterna utnyttjar denna valmöjlighet skall de vidta nödvändigaåtgärder för att säkerställa att den person som utpekas som skattskyldiguppfyller skyldigheten att lämna en deklaration och att betala skatten ienlighet med artikel 22.
G.Förfarande för transaktioner på en reglerad guldmarknad
1. En medlemsstat får, med förbehåll för sådant samråd som föreskrivs
i artikel 29, underlåta att tillämpa det undantag för investeringsguld
som framgår av dessa särskilda regler i fråga om andra särskilda
transaktioner med investeringsguld än gemenskapsinterna omsätt-ningar eller export som äger rum i den medlemsstaten
a) mellan beskattningsbara personer som är medlemmar av en guld-
marknad som regleras av den berörda medlemsstaten, och
b) i de fall transaktionen görs mellan en medlem av en guldmarknad
som regleras av den berörda medlemsstaten och en annanbeskattningsbar person som inte är medlem av den marknaden.
Under dessa omständigheter skall dessa transaktioner vara beskatt-
ningsbara, och följande skall gälla:
2. a) För transaktioner enligt punkt 1 a skall medlemsstaterna av
förenklingsskäl tillåta uppskov med skatteuppbörden och ävenge dispens från registreringskraven såvitt avser mervärdeskatt.
b) För transaktioner enligt punkt 1 b skall ”reverse charge”-förfa-
randet enligt F tillämpas. I de fall en icke-medlem av
guldmarknaden inte skulle vara skyldig att vara registrerad för
mervärdeskatt i den berörda medlemsstaten annat än för dessatransaktioner skall medlemmen uppfylla de skattemässiga skyl-digheterna på icke-medlemmens vägnar, i enlighet med denmedlemsstatens bestämmelser.
Artikel 26c
Särskild ordning för icke-etablerade skattskyldiga personer som
tillhandahåller elektroniska tjänster till icke skattskyldiga personer
A.Definitioner
I denna artikel används följande beteckningar med de betydelser som
här anges, utan att det påverkar tillämpningen av andra gemenskapsbe-
stämmelser:
a)icke-etablerad skattskyldig person : en skattskyldig person som
varken har etablerat sin rörelse eller har något fast driftställe inomgemenskapens territorium, och som inte på annat sätt måste regi-
streras för skatteändamål enligt artikel 22.
b)elektroniska tjänster och tjänster som tillhandahålls på elektronisk
väg: sådana tjänster som avses i artikel 9.2 e sista strecksatsen.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 39
(1) EGT L 166, 28.6.1991, s. 77.▼M21
▼M21
c)registreringsmedlemsstat : den medlemsstat som den icke-etablerade
skattskyldiga personen väljer att kontakta för att anmäla när dennesverksamhet i egenskap av skattskyldig person inom gemenskapens
territorium inleds i enlighet med bestämmelserna i denna artikel.
d)konsumtionsmedlemsstat : den medlemsstat där tillhandahållandet av
de elektroniska tjänsterna anses äga rum enligt artikel 9.2 f.
e)mervärdesskattedeklaration : en redogörelse som innehåller den
information som behövs för att fastställa vilket skattebelopp somskall betalas i varje medlemsstat.
B.Särskild ordning för tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg
1. Medlemsstaterna skall tillåta att icke-etablerade skattskyldiga
personer som tillhandahåller elektroniska tjänster till icke skattskyldiga
personer, som är etablerade, är bosatta eller stadigvarande vistas i en
medlemsstat, utnyttjar en särskild ordning i enlighet med följandebestämmelser. Den särskilda ordningen skall tillämpas för alla sådanatillhandahållanden inom gemenskapen.
2. Icke-etablerade skattskyldiga personer skall anmäla till registre-
ringsmedlemsstaten när deras verksamhet som skattskyldiga personer
inleds, upphör eller förändras på ett sådant sätt att de inte längre
omfattas av den särskilda ordningen. Denna anmälan skall göras påelektronisk väg.
Informationen från icke-etablerade skattskyldiga personer till registre-
ringsmedlemsstaten om när deras skattepliktiga verksamhet börjarskall innehålla följande detaljer för registreringen: namn, postadress,elektroniska adresser, inbegripet webbplatser, nationellt skattenummer,
om ett sådant finns, och en anmälan om att personen inte är registrerad
för mervärdesskatteändamål inom gemenskapen. Icke-etablerade skatts-kyldiga personer skall till registreringsmedlemsstaten anmäla eventuellaändringar av den information som har lämnats.
3. Registreringsmedlemsstaten skall registrera de icke-etablerade
skattskyldiga personerna med hjälp av ett individuellt nummer. På
grundval av den information som används för denna registrering får
konsumtionsmedlemsstaterna upprätta sina egna registreringssystem.
Registreringsmedlemsstaten skall på elektronisk väg underrätta de icke-
etablerade skattskyldiga personerna om tilldelade registreringsnummer.
4. Registreringsmedlemsstaten skall stryka den icke-etablerade
skattskyldiga personen ur registret om
a) han anmäler att han inte längre tillhandahåller elektroniska tjänster
eller
b) det på annat sätt kan antas att hans skattepliktiga verksamhet har
avslutats eller
c) han inte längre uppfyller de nödvändiga kraven för att få använda
den särskilda ordningen eller
d) han ständigt bryter mot reglerna i den särskilda ordningen.
5. De icke-etablerade skattskyldiga personerna skall på elektronisk
väg till registreringsmedlemsstaten inge en mervärdesskattedeklaration
för varje kalenderkvartal oberoende av om en elektronisk tjänst har till-
handahållits eller ej. Deklarationen skall inges inom 20 dagar efterutgången av den rapporteringsperiod som deklarationen avser.
Mervärdesskattedeklarationen skall innehålla registreringsnumret och,
för varje konsumtionsmedlemsstat där skatt skall betalas, det totalavärdet, minus mervärdesskatt, på de tillhandahållna elektroniskatjänsterna under rapporteringsperioden och det totala beloppet på
motsvarande skatt. Tillämpliga skattesatser och den totala skatten skall
också anges.
6. Mervärdesskattedeklarationen skall göras i euro. De medlems-
stater som inte har antagit euron får begära att deklarationen görs ideras nationella valuta. Om tillhandahållandena har skett i andravalutor skall växelkursen för den sista dagen i rapporteringsperioden1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 40
▼M21
användas, när mervärdesskattedeklarationen upprättas. Växlingen skall
göras efter de växelkurser som offentliggörs av Europeiska central-banken den dagen, eller, om inget offentliggörande sker den dagen,
nästa dag som växelkurserna offentliggörs.
7. De icke-etablerade skattskyldiga personerna skall betala mervär-
desskatten samtidigt som deklarationen inges. Betalningen skall göras
till ett bankkonto i euro, som har angetts av registreringsmedlems-staten. De medlemsstater som inte har antagit euron får begära attbetalningen görs till ett bankkonto i deras egen valuta.
8. Trots vad som sägs i artikel 1.1 i direktiv 86/560/EEG skall de
icke-etablerade skattskyldiga personer som utnyttjar denna särskildaordning, i stället för att göra avdrag i enlighet med artikel 17.2 i dethär direktivet, beviljas återbetalning i enlighet med direktiv 86/560/EEG. Artikel 2.2 och 2.3 samt artikel 4.2 i direktiv 86/560/EEG gäller
inte återbetalning avseende de elektroniska tjänster som omfattas av
denna särskilda ordning.
9. De icke-etablerade skattskyldiga personerna skall föra så detalje-
rade räkenskaper över de transaktioner som omfattas av denna särskildaordning att konsumtionsmedlemsstatens skatteförvaltning kan avgöraom den mervärdesskattedeklaration som avses i punkt 5 är korrekt.Dessa räkenskaper skall på begäran göras tillgängliga på elektroniskväg för registreringsmedlemsstaten och för konsumtionsmedlemsstaten.
Räkenskaperna skall bevaras i tio år efter utgången av det år då trans-
aktionen genomfördes.
10. Artikel 21.2 b skall inte tillämpas på en icke-etablerad skatts-
kyldig person som har valt att följa den särskilda ordningen.
AVDELNING XV
FÖRENKLINGSFÖRFARANDEN
Artikel 27
1. Rådet får enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje
medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker frånbestämmelserna i detta direktiv, för att förenkla skatteuttaget eller föratt hindra vissa typer av skatteflykt eller skatteundandragande. Åtgärderavsedda att förenkla skatteuttaget får inte mer än i ringa utsträckningpåverka det skattebelopp som skall betalas i sista konsumtionsledet.
2. En medlemsstat som önskar genomföra de åtgärder som avses i
punkt 1 skall underrätta kommissionen om dem och förse kommis-
sionen med alla nödvändiga upplysningar.
3. Kommissionen skall underrätta övriga medlemsstater om de föres-
lagna åtgärderna inom en månad.
4. Rådets (SIC! Rådet) skall anses ha fattat beslut om varken
kommissionen eller någon medlemsstat inom två månader från denunderrättelse som anges i föregående punkt har begärt att frågan skall
tas upp av rådet.
5. De medlemsstater som den 1 januari 1977 tillämpar särskilda
åtgärder av det slag som avses i punkt 1 ovan får behålla dem, om de
underrättar kommissionen härom före den 1 januari 1978 och omundantagen har till syfte att förenkla skatteuttaget och är förenligamed kraven i den punkten.
AVDELNING XVI
ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER
Artikel 28
1. Alla bestämmelser som någon medlemsstat har satt i kraft enligt
bestämmelserna i de första fyra strecksatserna i artikel 17 i rådets andradirektiv av den 11 april 1967 skall upphöra att gälla från och med den1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 41
▼B
▼B
dag då de bestämmelser som avses i artikel 1 andra stycket i detta
direktiv träder i kraft i den medlemsstaten.
1a. Till och med den 30 juni 1999 får Förenade konungariket Stor-
britannien och Nordirland för import av konstverk, samlarföremål ellerantikviteter som var berättigade till undantag den 1 januari 1993
tillämpa artikel 11 B 6 på så sätt att mervärdesskatten vid import under
alla omständigheter utgör 2,5 % av det belopp som fastställs i enlighetmed artikel 11 B 1-4.
2. Utan hinder av artikel 12.3 skall följande bestämmelser gälla
under den övergångsperiod som nämns i artikel 28l:
a) Undantag med återbetalning av skatt som erlagts i föregående led,
och reducerade skattesatser som är lägre än den minimiskattesatssom lagts fast i artikel 12.3 vad gäller de reducerade skattesatser
som var i kraft den 1 januari 1991 och som står i överensstämmelse
med gemenskapslagstiftningen och uppfyller de villkor som stadgasi artikel 17 sista strecksatsen i rådets andra direktiv av den 11 april1967, får bibehållas.
Medlemsstaterna skall vidta nödvändiga åtgärder för att säkerställa
bestämningen av egna resurser i samband med dessa operationer.
I händelse av att bestämmelserna i denna punkt för Irlands del
skulle skapa snedvridning av konkurrensen när det gäller tillhan-dahållande av energiprodukter för uppvärmning och belysning, kankommissionen på särskild begäran ge Irland rätt att tillämpa enreducerade skattesats på sådant tillhandahållande, i enlighet medartikel 12.3. I sådant fall skall Irland inlämna sin begäran till
kommissionen tillsammans med alla nödvändiga upplysningar. Om
kommissionen inte har fattat något beslut inom tre månader eftermottagandet av denna begäran, skall Irland anses ha fått rätt atttillämpa den föreslagna reducerade skattesatsen.
b) Medlemsstater som den 1 januari 1991 på andra varor och tjänster
än sådana som anges i bilaga H i överensstämmelse med gemens-kapslagstiftningen tillämpade regler om undantag med återbetalningav skatt som erlagts i föregående led eller reducerade skattesatser
som var lägre än det minimum som lagts fast i artikel 12.3 vad
gäller reducerade skattesatser får tillämpa den reducerade skatte-satsen eller den ena av de två reducerade skattesatser som nämns iartikel 12.3 på sådana varor eller tjänster.
c) Medlemsstater som enligt villkoren i artikel 12.3 måste höja den
normalskattesats som gällde den 1 januari 1991 med mer än 2 %,får tillämpa en reducerad skattesats som är lägre än det minimumsom fastlagts i artikel 12.3 vad gäller den reducerade skattesatsenpå sådana kategorier av varor och tjänster som specificeras i bilaga
H. Vidare får dessa medlemsstater tillämpa en sådan skattesats på
restaurangtjänster, barnkläder, barnskor och bostäder. Medlemssta-terna får inte med stöd av detta stycke införa regler om undantagmed återbetalning av skatten i föregående led.
d) Medlemsstater som den 1 januari 1991 tillämpade en reducerad
skattesats på restaurangtjänster, barnkläder, barnskor och bostäderfår fortsätta att tillämpa denna på dessa områden.
e) Medlemsstater som den 1 januari 1991 tillämpade en reducerad
skattesats på andra varor och tjänster än sådana som specificeras ibilaga H får tillämpa denna reducerade skattesats eller en av de tvåreducerade skattesatser som nämns i artikel 12.3 på dessa områden,
förutsatt att skattesatsen inte understiger 12 %.
Denna föreskrift gäller inte leveranser av begagnade varor, konst-
verk, samlarföremål eller antikviteter som beskattas enligt någon avde särskilda bestämmelser som anges i artikel 26a B och 26a C.
f) Grekland får tillämpa mervärdesskattesatser som är intill 30 % lägre
än motsvarande skattesatser på det grekiska fastlandet i departe-menten Lesbos, Chios, Samos, Dodekaneserna och Cykladerna,1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 42
▼M8
▼M5
▼M8
▼M5
▼M5
liksom på följande öar i Egeiska havet: Thasos, Norra Sporaderna,
Samothrake och Skiros.
g) Rådet skall på grundval av en rapport från kommissionen före den
31 december 1994 på nytt granska bestämmelserna i af ovan medsärskild hänsyn till den inre marknadens riktiga funktion. I denhändelse betydande snedvridning av konkurrensen uppstår, skall
rådet på kommissionens förslag enhälligt besluta om lämpliga
åtgärder.
h) Medlemsstaterna som den 1 januari 1993 använde sig av den i
artikel 5.5a) i dess dåvarande lydelse angivna möjligheten får påleveranser enligt avtal om beställningsarbete tillämpa den skattesatssom är tillämplig på den vara som frambringas genom beställnings-
arbetet.
För tillämpningen av denna bestämmelse avses med leveranser
enligt ett avtal leverans av beställningsarbete att den som har åtagit
sig arbetet till sin kund levererar lös egendom som han har gjort
färdigt eller satt samman med hjälp av material eller föremål somkunden i detta syfte har ställt till hans förfogande, oavsett om densom har åtagit sig arbetet har levererat en del av det använda mate-rialet eller inte.
i) Medlemsstaterna får tillämpa en reducerad skattesats för tillhan-
dahållande av levande växter och andra produkter från
blomsterodling (inklusive lökar, rötter och liknande produkter, snitt-blommor och prydnadsbladväxter) liksom för tillhandahållande avvedbränsle.
j) Republiken Österrike får på uthyrning av fast egendom avsedd som
bostad tillämpa en av de två reducerade skattesatser som anges i
artikel 12.3 a tredje stycket, förutsatt att denna skattesats inte är
lägre än 10 %.
k) Portugisiska republiken får på restaurangtjänster tillämpa en av de
två reducerade skattesatser som anges i artikel 12.3 a tredje stycket,
förutsatt att denna skattesats inte är lägre än 12 %.
3. Under den övergångsperiod som avses i punkt 4 får medlemssta-
terna
a) fortsätta att beskatta sådana transaktioner som undantas enligt
artikel 13 eller 15 och som anges i bilaga E till detta direktiv,
b) fortsätta att undanta de verksamheter som anges i bilaga F enligt
befintliga villkor i medlemsstaten i fråga,
c) medge skattskyldiga personer valfrihet för beskattning av undan-
tagna transaktioner på de villkor som anges i bilaga G,
d) fortsätta att tillämpa bestämmelser som avviker från principen om
omedelbar avdragsrätt som fastställs i artikel 18.2 första stycket,
e) fortsätta att tillämpa åtgärder som avviker från bestämmelserna i
artiklarna ►
M8 ◄6.4 och 11 A 3 c,
f) föreskriva att vid försäljning av byggnader och mark för bebyggelse
som inköpts för vidareförsäljning av en skattskyldig person förvilken skatten vid inköpet inte var avdragsgill, skall beskattningsun-derlaget utgöras av skillnaden mellan försäljningspris ochinköpspris,
g) med avvikelse från artiklarna 17.3 och 26.3, fortsätta att undanta
sådana resebyråtjänster som avses i artikel 26.3 utan restitution avingående skatt; detta undantag skall även tillämpas på resebyråersom handlar i den resandes namn och för dennes räkning.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 43
▼M10
▼M11
▼M17
▼B
▼M4
3a. I avvaktan på ett beslut av rådet, som, enligt artikel 3 i direktiv
89/465/EEG(1), har att verka för upphävande av de övergångsundantag
som föreskrivs i punkt 3, skall Spanien ges rätt att undanta de transak-
tioner som avses i punkt 2 i bilaga F avseende tjänster som utförs av
författare och de transaktioner som avses i punkterna 23 och 25 i bilagaF.
4. Övergångsperioden skall från början vara fem år från och med
den 1 januari 1978. Senast sex månader före utgången av denna period,och därefter vid behov, skall rådet granska tillämpningen av undantags-reglerna i punkt 3 på grundval av en rapport från kommissionen och
skall enhälligt på grundval av ett förslag från kommissionen bestämma
huruvida vissa eller samtliga undantag skall upphävas.
5. Efter övergångsperiodens slut skall passagerarbefordran beskattas
i utreselandet för den del av resan som äger rum inom gemenskapenenligt närmare angivna bestämmelser som skall fastställas av rådetenhälligt på kommissionens förslag.
6. Rådet får genom enhälligt beslut på kommissionens förslag tillåta
en medlemsstat att, för en period på högst ►
M22fyra år mellan den 1
januari 2000 och den 31 december 2003 ◄, tillämpa reducerade skat-
tesatser enligt artikel 12.3 a tredje stycket på tjänster som är
förtecknade i högst två av de kategorier som anges i bilaga K. I undan-
tagsfall får en medlemsstat tillåtas att tillämpa de reduceradeskattesatserna på tjänster inom tre av de ovan nämnda kategorierna.
De berörda tjänsterna skall uppfylla följande villkor:
a) De skall vara arbetsintensiva.
b) De skall till stor del tillhandahållas slutkonsumenten direkt.
c) De skall i huvudsak vara lokala och inte kunna leda till att konkur-
rensen snedvrids.
d) Det måste finnas ett nära samband mellan de lägre priser som den
reducerade skattesatsen leder till och den ökning av efterfrågan och
sysselsättning som kan förutses.
Tillämpningen av en reducerad skattesats får inte inverka menligt på en
samidigt fungerande inre marknad.
En medlemsstat som önskar införa den åtgärd som föreskrivs i första
stycket skall underrätta kommissionen om detta före den 1 november
1999 och före detta datum lämna till kommissionen alla relevantauppgifter, särskilt följande:
a) Åtgärdens räckvidd och en noggrann beskrivning av de berörda
tjänsterna.
b) Uppgifter som visar att villkoren i andra och tredje stycket är
uppfyllda.
c) Uppgifter som visar budgetkostnaden för den planerade åtgärden.
De medlemsstater som tillåts tillämpa den reducerade skattesats som
avses i första stycket skall före den 1 oktober 2002 utarbeta en detal-
jerad rapport med en övergripande bedömning av åtgärdens effektivitetnär det gäller skapandet av sysselsättning och verkningsfullhet.
Före den 31 december 2002 skall kommissionen lägga fram en övergri-
pande utvärdering för rådet och Europaparlamentet, vilken vid behovskall åtföljas av ett förslag till lämpliga åtgärder för ett slutgiltigt beslutom den mervärdesskattesats som skall tillämpas på arbetsintensivatjänster.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 44
(1) EGT nr L 226, 3.8.1989, s. 21.▼B
▼M16
▼M4
AVDELNING XVIa
ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER FÖR BESKATTNING AV HANDELN
MELLAN MEDLEMSSTATERNA
Artikel 28a
Räckvidd
1. Följande skall också beläggas med mervärdesskatt:
a) Förvärv inom gemenskapen av varor mot ersättning inom landets
territorium av en skattskyldig person som agerar i denna egenskapeller av en icke skattskyldig juridisk person, om säljaren är enskattskyldig person som agerar i denna egenskap och som inteomfattas av undantag enligt artikel 24 eller av reglerna i artikel 8.1
a andra meningen eller i artikel 28b.B 1.
Trots första stycket skall ett varuförvärv inom gemenskapen som
sker på de villkor som fastställs i punkt 1 a av en skattskyldig
person eller icke skattskyldig juridisk person inte vara föremål förmervärdesskatt.
Medlemsstaterna skall ge skattskyldiga personer och icke skattskyl-
diga juridiska personer som kan omfattas av bestämmelserna i andrastycket rätt att välja det allmänna regelsystem som anges i första
stycket. Medlemsstaterna skall bestämma de närmare reglerna för
att utöva denna valmöjlighet, vilka skall gälla under två kalenderår.
b) Förvärv inom gemenskapen av nya transportmedel som sker mot
vederlag inom landet av skattskyldiga personer eller icke skattskyl-
diga juridiska personer som kan komma i fråga för det undantag
som föreskrivs i andra stycket punkt a eller av någon annan ickeskattskyldig person.
c) Förvärv inom gemenskapen av punktskattepliktiga varor vilket görs
mot ersättning inom landets territorium av en skattskyldig personeller icke skattskyldig juridisk person som kan komma ifråga för
det undantag som avses i punkt a andra stycket och för vilka varor
punktskatten blir påförbar inom landets territorium i kraft avdirektiv 92/12/EEG(
1).
1a. Följande förvärv skall åtnjuta det undantag som fastställs i punkt
1.a andra stycket:
a) Förvärv inom gemenskapen av varor vars tillhandahållande inom
landets territorium skulle vara undantaget enligt artikel 15.4-15.10.
b) Förvärv inom gemenskapen av andra varor än dem som avses i a
och som görs
— av en skattskyldig person för dennes jordbruks-, skogsbruks-
eller fiskeriföretag enligt schablonreglerna i artikel 25, av enskattskyldig person som enbart tillhandahåller varor eller tjänster
för vilka mervärdesskatt inte är avdragsgill eller av en icke
skattskyldig juridisk person,
— till ett sammanlagt belopp som under kalenderåret inte överstiger
ett tröskelvärde som medlemsstaterna skall fastställa men sominte får vara lägre än motvärdet i nationell valuta till10 000 ecu, och
— förutsatt att det sammanlagda beloppet för varuförvärv inom ge-
menskapen inte under närmast föregående kalenderår översteg
det tröskelvärde som avses i andra strecksatsen.
Det tröskelvärde som tjänar som referens för tillämpningen av ovan-
stående skall bestå av det sammanlagda beloppet — undantagetmervärdesskatt som skall betalas eller har betalats i den medlemsstatfrån vilken varorna har skickats eller transporterats — av förvärv1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 45
(1) EGT nr L 76, 23.3.1992, s. 1.▼M6
▼M4
▼M6
▼M6
inom gemenskapen av andra varor än nya transportmedel och icke
punktskattepliktiga varor.
2. I denna avdelning används följande beteckningar i de betydelser
som här anges:
a)transportmedel : fartyg som är längre än 7,5 meter, flygplan vars
startvikt överstiger 1 550 kg och motordrivna landfordon vars cylin-
dervolym överstiger 48 kubikcentimeter eller vars effekt är större än
7,2 kilowatt och som är avsedda för transport av personer eller gods,utom de fartyg och flygplan som avses i artikel 15.5 och 15.6.
b) de transportmedel som avses i a skall inte anses vara ”nya” om de
samtidigt uppfyller båda villkoren nedan:
— De har levererats mer än tre månader efter det att de först togs i
bruk. Denna tid skall emellertid vara sex månader för de motord-rivna landfordon som avses i a.
— De har körts mer än 6 000 km i fråga om landfordon, seglats
mer än 100 timmar i fråga om fartyg, eller flugits mer än 40
timmar i fråga om flygplan.
Medlemsstaterna skall fastställa de betingelser under vilka ovan-
stående omständigheter kan anses vara uppfyllda.
3. Med förvärv av varor inom gemenskapen avses förvärv av rätten
att såsom ägare förfoga över materiell lös egendom som av säljareneller för säljarens räkning har skickats eller transporterats till en annanmedlemsstat än den från vilken varorna utgick till förvärvaren.
Då varor som förvärvats av en icke skattskyldig juridisk person skickas
eller transporteras från ett tredje territorium och av denne införs i enannan medlemsstat än den dit varorna skickats eller transporterats, skallvarorna anses ha skickats eller transporterats från importmedlemsstaten.
Denna medlemsstat skall bevilja importören enligt definitionen i
►
M18artikel 21.4 ◄återbetalning av den mervärdesskatt som har
erlagts i samband med varuinförseln, i den mån importören kan visaatt hans förvärv var belagt med mervärdesskatt i den medlemsstat ditde skickats eller transporterats.
4. Var och en som tillfälligtvis levererar ett nytt transportmedel på
de villkor som fastställs i artikel 28c.A skall också anses som skatts-kyldig person.
Den medlemsstat inom vars territorium leveransen sker skall bevilja
den skattskyldiga personen rätt till avdrag på grundval av följandebestämmelser:
— Avdragsrätten skall uppstå och får endast utövas vid tidpunkten för
leveransen.
— Den skattskyldiga personen kan dra av den mervärdesskatt som
ingår i inköpspriset eller som erlagts vid införseln eller förvärvet
av transportmedlet inom gemenskapen, dock högst med det belopphan skulle vara skyldig att erlägga om leveransen inte vore undan-tagen från skatt.
Medlemsstaterna skall fastställa närmare regler för genomförandet av
dessa bestämmelser.
5.►
M10Följande skall betraktas som leverans av varor mot veder-
lag:◄
b) En skattskyldig persons överföring av varor från hans företag till en
annan medlemsstat.
Följande skall anses ha överförts till en annan medlemsstat: lös
egendom som för hans företags räkning har skickats eller transpor-terats av den skattskyldiga personen eller för dennes räkning ut ur1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 46
▼M4
▼M8
▼M4
▼M10
▼M4
▼M4
det territorium som definieras i artikel 3 men inom gemenskapen,
såvida det inte gäller någon av följande transaktioner:
— Leverans av varorna av den skattskyldiga person till vars
medlemsstats territorium försändelsen eller transporten anländerpå de villkor som fastställs i andra meningen i artikel 8.1 a ochi artikel 28b B 1,
— Leverans av varorna av den skattskyldiga personen på de villkor
som fastställs i artikel 8.1 c,
— Leverans av varorna av den skattskyldiga personen inom landets
territorium på de villkor som fastställs i artikel 15 eller artikel28c A,
— Tillhandahållande av en tjänst som utförts åt den skattskyldiga
personen och som innebär att arbete på varorna faktiskt harutförts i den medlemsstat dit de skickats eller transporteratsförutsatt att varorna sedan arbetet utförts återsänds till denskattskyldige i den medlemsstat från vilken de ursprungligen
avsändes eller transporterades.
— Tillfälligt brukav varorna inom den medlemsstats territorium dit
varorna skickats eller transporterats för tillhandahållande avtjänster av den skattskyldiga person som är etablerad inom denmedlemsstats territorium varifrån varorna skickats eller transpor-terats,
— Tillfälligt brukav varorna under högst 24 månader, inom en
annan medlemsstats territorium i vilken samma varor vidinförsel från ett tredje land för tillfällig användning enligt
reglerna om temporär införsel skulle vara helt undantagna från
importtullar.
— Leverans av gas genom distributionssystemet för naturgas eller
av el enligt de villkor som anges i artikel 8.1 d eller e.
När ett av villkoren för ovanstående undantag inte längre uppfylls,
skall varorna emellertid anses ha överförts till en destinationsort ien annan medlemsstat. I detta fall äger överföringen rum i detögonblickdå villk oren inte längre är uppfyllda.
6. Förvärv inom gemenskapen av varor mot vederlag skall omfatta
en skattskyldig persons användning för hans företag av varor som
skickats eller transporterats av honom eller för hans räkning från enannan medlemsstat inom vars territorium varorna producerats, utvun-nits, bearbetats, inköpts, förvärvats enligt definitionen i punkt 1 ellerimporterats av den beskattningsbara personen inom ramen för hansföretag till den andra medlemsstaten.
Änskaffning (SIC! Anskaffning) av varor som inte skett enligt de
vanliga skattereglerna i en medlemsstat, avsedda för de väpnade styr-korna i en stat som är medlem i Atlantpakten eller för dencivilpersonal som åtföljer dem skall även anses vara förvärv av varorinom gemenskapen mot ersättning när införsel av dessa varor inte
skulle omfattas av undantaget i artikel 14.1 g.
7. Medlemsstaterna skall vidta åtgärder för att säkerställa att trans-
aktioner som skulle ha klassats som ”leverans av varor” såsom dettadefinierats i punkt 5 eller artikel 5 om de hade genomförts inomlandets territorium av en skattskyldig person som agerar i denna egen-skap klassas som ”förvärv av varor inom gemenskapen”.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 47
▼M10
▼M4
▼M23
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M4
Artikel 28b
Transaktionsplats
A.Platsen för förvärv av varor inom gemenskapen
1. Platsen för förvärv av varor inom gemenskapen skall anses vara
den plats där varorna befinner sig vid den tidpunkt när transporten tillden person som förvärvar dem slutar.
2. Utan att det påverkar tillämpningen av punkt 1, skall dock platsen
för förvärv inom gemenskapen av varor som avses i artikel 28a.1 a
anses ligga inom den medlemsstats territorium som utfärdade det regi-streringsnummer för mervärdesskatt under vilket den person somförvärvat varorna gjorde förvärvet, om inte den person som förvärvatvarorna visar att detta förvärv har beskattats i enlighet med punkt 1.
Om förvärvet har beskattats i enlighet med punkt 1 i den medlemsstat
där försändelsen eller transporten av varorna anländer efter att ha
beskattats i enlighet med första stycket, skall beskattningsunderlaget
minskas i motsvarande mån i den medlemsstat som utfärdade det regi-streringsnummer för mervärdesskatt under vilket personen förvärvadevarorna.
Vid tillämpningen av första stycket skall varuförvärvet inom gemenska-
pen anses ha varit föremål för beskattning i enlighet med punkt 1 när
följande villkor är uppfyllda:
— Förvärvaren styrker att han har gjort detta förvärv inom gemenska-
pen för en följande leverans i den medlemsstat som avses i punkt 1och för vilken mottagaren har angivits som skattskyldig enligtartikel 28c E 3.
— De deklarationsskyldigheter som är angivna i artikel 22.6 b sista
stycket har uppfyllts av kunden.
B.Platsen för tillhandahållande av varor
1. Med avvikelse från artikel 8.1 a och 8.2, skall platsen för tillhan-
dahållande av varor som skickas eller transporteras av leverantören
eller för dennes räkning från en annan medlemsstat än den ditförsändelsen eller transporten anländer anses vara den där varornabefinner sig när transporten till köparen slutar, om följande villkor äruppfyllda:
— Varorna tillhandahålls en skattskyldig person som kan komma i
fråga för det undantag som föreskrivs i artikel 28a.1 a andrastycket, en icke skattskyldig juridisk person som kan komma ifråga för samma undantag eller någon annan icke skattskyldigperson.
— Tillhandahållandet avser andra varor än nya transportmedel eller
varor som med eller utan provköring tillhandahålls efter
sammansättning eller installation, av leverantören eller för hans
räkning.
Då varor som på så sätt tillhandahållits skickas eller transporteras från
ett tredje territorium och importeras av leverantören till en annanmedlemsstat än den medlemsstat dit varorna skickats eller transporte-rats, skall de anses ha skickats eller transporterats frånimportmedlemsstaten.
2. Om leveransen av varor avser annat än punktskattepliktiga varor,
skall punkt 1 dock inte tillämpas på leverans av varor som skickats
eller transporterats till samma medlemsstat dit försändelsen eller trans-
porten ankommer,
— om det sammanlagda värdet av sådana leveranser, utan mervärdes-
skatt, under ett kalenderår inte överstiger motvärdet i nationell
valuta till 100000 ecu och
— om det sammanlagda värdet, före mervärdesskatt, av inköpen av
annat än punktskattebelagda varor som skett på de villkor som1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 48
▼M6
▼M4
▼M4
fastställs i punkt 1 under föregående kalenderår inte översteg
motvärdet i nationell valuta till 100000 ecu.
Den medlemsstat där varorna befinner sig när transporten till köparen
slutar får sänka de tröskelvärden som avses ovan till motvärdet i natio-nell valuta till 35 000 ecu, om medlemsstaten befarar att etttröskelvärde om 100000 ecu skulle leda till allvarlig snedvridning av
konkurrensbetingelserna. De medlemsstater som utnyttjar denna
valmöjlighet skall vidta nödvändiga åtgärder för att underrätta deberörda myndigheterna i den medlemsstat varifrån varorna avsänts ellertransporterats.
Före den 31 december 1994 skall kommissionen rapportera till rådet
om hur de särskilda tröskelvärdena på 35 000 ecu som föreskrivs iföregående stycke fungerar. I den rapporten får kommissionenunderrätta rådet om att upphävandet av de särskilda tröskelvärdenainte kommer att leda till allvarlig snedvridning av konkurrensbetingel-serna. Till dess att rådet fattar ett enhälligt beslut på grundval av ett
förslag från kommissionen skall föregående stycke gälla.
3. Den medlemsstat där varorna befinner sig vid den tidpunkt då
försändelsen eller transporten avgår skall bevilja sådana skattskyldigapersoner som tillhandahåller varor som kan komma i fråga enligt punkt
2 rätt att välja att platsen för sådana inköp skall bestämmas i enlighet
med punkt 1.
Medlemsstaterna i fråga skall bestämma de närmare reglerna
beträffande utövandet av denna valmöjlighet, som under alla
förhållanden skall gälla i två kalenderår.
C.Platsen för tillhandahållande av tjänster vid transport av varor
inom gemenskapen
1. Med avvikelse från artikel 9.2 b skall platsen för tillhandahål-
landet av tjänster vid transport av varor inom gemenskapenbestämmas i enlighet med punkt 2-4. I denna avdelning användsföljande beteckningar med de betydelser som här anges:
—transport av varor inom gemenskapen : transport där avgångs- och
ankomstort är belägna inom två olika medlemsstaters territorier.
Transport av varor där avgångsorten och ankomstorten är belägna
inom landets territorium skall jämställas med transport av varor
inom gemenskapen när sådan transport är direkt förbunden med en
transport av varor där avgångsorten och ankomstorten är belägnainom två olika medlemsstaters territorier.
—avgångsort : den ort där transporten av varor faktiskt börjar, utan
hänsyn till det avstånd som faktiskt tillryggalagts till den plats därvarorna befinner sig.
—ankomstort : den ort där varutransporten faktiskt slutar.
2. Platsen för tillhandahållande av tjänster vid transport av varor
inom gemenskapen skall vara avgångsorten.
3. Med avvikelse från punkt 2 skall dock platsen för tillhandahål-
lande av tjänster vid transport inom gemenskapen av varor somöverlämnats till kunder som är registrerade för mervärdesskatt i enannan medlemsstat än den från vilken transporten avgår, anses liggainom den medlemsstats territorium som försett kunden med det regi-streringsnummer för mervärdesskatt under vilket tjänsten tillhandahölls
honom.
4. Medlemsstaterna behöver inte beskatta den del av transporten
som görs över farvatten som inte utgör någon del av gemenskapensterritorium enligt artikel 3.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 49
▼M10
▼M4
▼M4
D.Platsen för tillhandahållande av tjänster med anknytning till trans-
port av varor inom gemenskapen
Med avvikelse från artikel 9.2 c skall platsen för tillhandahållande av
tjänster som innefattar verksamheter som anknyter till transport inomgemenskapen av varor som överlämnas till kunder som är registreradeför mervärdesskatt i en annan medlemsstat än den inom vars territo-rium tjänsterna faktiskt utförs, anses ligga inom den medlemsstatsterritorium som har försett kunden med det registreringsnummer för
mervärdesskatt under vilket tjänsten utfördes åt honom.
E.Platsen för mellanhänders tillhandahållande av tjänster
1. Med avvikelse från artikel 9.1 skall platsen för tillhandahållande
av tjänster, som utförs av mellanhänder i andra personers namn och förderas räkning, om de utgör en del av tillhandahållandet av tjänster vidvarutransport inom gemenskapen, vara avgångsorten.
Om mottagaren av de tjänster som mellanhanden utför är registrerad
för mervärdesskatt i en annan medlemsstat än den där transporten
avgår, skall dock platsen för tillhandahållandet av tjänster som utförsav en mellanhand anses ligga inom den medlemsstat som utfärdadedet registreringsnummer för mervärdesskatt under vilket tjänstenutfördes åt kunden.
2. Med avsteg från artikel 9.1 skall platsen för tillhandahållandet av
tjänster som utförs av mellanhänder i andra personers namn och för
deras räkning, vara den plats där de anknytande tjänsterna fysiskt
utförs, då dessa tjänster utgör en del av ett tillhandahållande av tjänstersom syftar till verksamheter som anknyter till varutransport inom ge-menskapen.
Om mottagaren av de tjänster som mellanhanden utför är registrerad
för mervärdesskatt i en annan medlemsstat än den inom vars territo-
rium den anknytande tjänsten faktiskt utförs, skall dock platsen för
mellanhandens tillhandahållande anses ligga inom den medlemsstatsom utfärdade det registreringsnummer för mervärdesskatt under vilketmellanhanden utförde tjänsten åt kunden.
3. Med avvikelse från artikel 9.1 skall platsen för tillhandahållandet
av tjänster som utförs av mellanhänder i andra personers namn och för
deras räkning, då dessa tjänster utgör en del av andra transaktioner än
de som avses i punkt 1 eller 2 eller i artikel 9.2 e vara den plats därdessa transaktioner sker.
Om kunden är registrerad för mervärdesskatt i en annan medlemsstat
än den inom vars territorium transaktionerna genomförs, skall dockplatsen för mellanhandens tillhandahållande av tjänster anses liggainom den medlemsstat som för kunden utfärdade det registrerings-
nummer för mervärdesskatt under vilket mellanhanden utförde tjänsten
åt honom.
F.Platsen för utförande av tjänster i fråga om värderingar av eller
arbete på lösegendom
Genom undantag från artikel 9.2c) skall platsen för utförande av
tjänster som innefattar värderingar eller arbete på lös egendom som till-
handahålls kunder som är registrerade för mervärdesskatt i en annanmedlemsstat än den där dessa tjänster faktiskt utförs vara belägen iden medlemsstat som till kunden utfärdade det registreringsnummerför mervärdesskatt under vilket tjänsterna utfördes för denne.
Detta undantag skall inte tillämpas när varorna inte sänds eller trans-
porteras ut ur den medlemsstat där tjänsterna utfördes.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 50
▼M10
▼M4
Artikel 28c
Undantag från skatteplikt
A.Undantag för leverans av varor
Utan att det påverkar tillämpningen av övriga gemenskapsbestämmelser
och om inte annat följer av de villkor som medlemsstaterna skall
fastställa för att säkerställa en korrekt och enkel tillämpning av deundantag som föreskrivs nedan och för att förhindra skatteflykt, skatte-undandragande eller missbruk, skall medlemsstaterna undanta följandefrån skatteplikt:
a) Leverans av varor, ►
M10◄som skickas eller transporteras av
säljaren eller för dennes räkning eller av den som förvärvar varornaut ur det territorium som avses i artikel 3 men inom gemenskapen,
åt en annan skattskyldig person eller en icke skattskyldig juridisk
person i denna egenskap i en annan medlemsstat än den varifrånförsändelsen eller transporten av varorna avgår.
Detta undantag skall inte tillämpas på leverans av varor av skatts-
kyldiga personer som är befriade från skatt enligt artikel 24 ellerpå leverans av varor åt skattskyldiga personer eller icke skattskyl-
diga juridiska personer som omfattas av undantaget i artikel 28a.1
a andra stycket.
b) Leverans av nya transportmedel, som skickas eller transporteras till
köparen av säljaren eller för dennes räkning eller av köparen ut urdet territorium som avses i artikel 3 men inom gemenskapen, åtskattskyldiga personer eller icke skattskyldiga juridiska personer
som omfattas av undantaget i artikel 28a.1 a andra stycket eller åt
någon annan icke-skattskyldig person.
c) Leverans av punktskattepliktiga varor som av säljaren, eller köparen
eller för deras räkning skickats eller transporterats till köparen ut urdet territorium som avses i artikel 3 men inom gemenskapen, vilketverkställts för skattskyldiga personer eller icke skattskyldiga juri-
diska personer som uppfyller villkoren för det undantag som
fastställs i artikel 28a.1 a andra stycket när sändningen eller trans-porten av varorna verkställs i enlighet med artikel 7.4 och 7.5 ellerartikel 16 i direktiv 92/12/EEG.
Detta undantag skall inte gälla för leverans av punktskattepliktiga
varor som verkställs av skattskyldiga personer som åtnjuter skat-
telättnad enligt artikel 24.
d) Leverans av varor i den mening som avses i artikel 28a.5 b som
skulle omfattas av de skattelättnader som fastställs ovan om dehade gjorts för en annan skattskyldig persons räkning.
B.Undantagna förvärv av varor inom gemenskapen
Utan att det påverkar tillämpningen av övriga gemenskapsbestämmelser
och om inte annat följer av de villkor som staterna skall fastställa för
att säkerställa en korrekt och enkel tillämpning av de undantag som fö-reskrivs nedan och förhindra skatteflykt, skatteundandragande ellermissbruk, skall medlemsstaterna undanta följande:
a) Förvärv inom gemenskapen av varor när leverans av sådana varor
av skattskyldiga personer under alla förhållanden skulle vara undan-tagen från skatteplikt inom landets territorium.
b) Förvärv inom gemenskapen av varor vilkas införsel under alla
förhållanden skulle vara undantagen från skatteplikt enligt artikel
14.1.
c) Förvärv inom gemenskapen av varor då den som förvärvar varorna
under alla förhållanden, i enlighet med artikel 17.3 och 17.4, skulleha rätt till full återbetalning av den mervärdesskatt som är påfördenligt artikel 28a.1.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 51
▼M6
▼M4
▼M4
C.Undantagna transporttjänster
Medlemsstaterna skall undanta transport av varor inom gemenskapen
till och från de öar som utgör de självständiga regionerna Azorernaoch Madeira, liksom också transport av varor mellan dessa öar.
D.Undantagen varuinförsel
Om varor som skickas eller transporteras från ett tredje territorium
införs till en annan medlemsstat än den där försändelsen eller trans-
porten avslutas, skall medlemsstaterna undanta denna införsel om
leverans av varor av importören, såsom denne definieras i►
M18artikel 21.4 ◄, är undantagen i enlighet med punkt A.
Medlemsstaterna skall fastställa de villkor som reglerar detta undantag
i syfte att säkerställa en korrekt och enkel tillämpning och förhindra
skatteflykt, skatteundandragande eller missbruk.
E.Övriga undantag
1) I artikel 16,
— skall punkt 1 ersättas med följande:
”1. Utan att det påverkar tillämpningen av gemenskapens
övriga skattebestämmelser får medlemsstaterna efter det samråd
som föreskrivs i artikel 29 vidta särskilda åtgärder i syfte att
undanta alla eller några av följande transaktioner, om de intesyftar till slutlig användning och/eller konsumtion och attsumman av den mervärdesskatt som förfaller till betalning närvarorna lämnar de i A och E uppräknade förfarandena eller
ordningarna motsvarar det skattebelopp som skulle ha betalats
om var och en av dessa transaktioner skulle ha beskattats inomlandets territorium:
A. Införsel av varor som är avsedda att placeras i andra lager än
tullager,
B. Leveranser av varor som är avsedda att:
a) visas upp för tullen och, i tillämpliga fall, placeras i
tillfällig förvaring,
b) placeras i en frizon eller ett frilager,
c) placeras i tullagerförfarande eller aktivt förädlingsförfa-
rande,
d) släppas in i territorialvattnen:
— för att införlivas i borrnings- eller produktionsplatt-
formar i avsikt att konstruera, reparera, underhålla,ändra eller utrusta sådana plattformar, eller för attförbinda sådana borrnings- eller produktionsplatt-formar med fastlandet,
— för bunkring eller proviantering för borrnings- eller
produktionsplattformar,
e) inom landets territorium behandlas enligt annat lagrings-
förfarande än tullagring.
Vid tillämpningen av denna artikel avses med andra lager
än tullager:
— för punktskattepliktiga varor, de platser som definieras
skatteupplag i artikel 4b) i rådets direktiv 92/12/EEG,
— för andra varor än punktskattepliktiga varor, de platser
som av medlemsstaterna definieras som sådana.Medlemsstaterna får emellertid inte föreskriva omnågot annat lagringsförfarande än tullagring när deifrågavarande varorna är avsedda att levereras tilldetaljhandelsledet.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 52
▼M6
▼M10
▼M10
Medlemsstaterna får ändå föreskriva om ett sådant förfa-
rande för varor som är avsedda för:
— skattskyldiga personer med avseende på leveranser
som genomförs enligt de villkor som anges i artikel
28k,
— butiker för skattefri försäljning i den betydelse som
begreppet har enligt artikel 28k, och som är avseddaför tillhandahållande till resenärer som med flyg ellersjövägen beger sig till ett tredje land, och som är
undantagna enligt artikel 15,
— skattskyldiga personer med avseende på leverans av
varorna ombord på flygplan eller fartyg under en flyg-ning eller överfart till en ankomstort som är belägenutanför gemenskapen,
— skattskyldiga personer såvitt avser skattefria leveranser
som genomförs i enlighet med artikel 15.10.
De platser som avses i a), b), c) och d) skall vara de som
definieras i gemenskapens gällande tullbestämmelser.
C. Tillhandahållande av tjänster som hänför sig till de leve-
ranser av varor som avses i B,
D. leveranser av varor och tillhandahållande av tjänster som
utförs:
a) på de platser som anges i B a), b), c) och d) som fortfa-
rande omfattas av en av de situationer som anges där,
b) på de platser som anges i B e), inom landets territorium,
omfattas av den situation som anges däri.
I den mån som de använder den möjlighet som anges i a) för
transaktioner som genomförs i tullager skall medlemsstaternavidta de nödvändiga åtgärderna för att säkerställa att de har
definierat begreppet annat lagringsförfarande än tullagring
på ett sätt som gör det möjligt att tillämpa bestämmelserna ib) på samma transaktioner avseende de varor som räknas uppi bilaga J och som genomförs i sådana lager som inte ärtullager.
E. leveranser:
— av varor som avses i artikel 7.1a) som även i fort-
sättningen omfattas av förfaranden för tillfällig införsel
med total befrielse från importtull eller av externt transi-
teringsförfarande,
— av varor som avses i artikel 7.1b) som fortfarande
omfattas av gemenskapens interna transiteringsförfarandesom anges i artikel 33a,
samt tillhandahållande av tjänster som hänför sig till sådana
leveranser.
Genom undantag från artikel 21.1.a), första stycket, skall den
person som är betalningsskyldig för den skatt som skall erläggasi enlighet med första stycket vara den person som är ansvarig för
att varorna upphör att omfattas av de förfaranden eller situa-
tioner som anges i denna punkt.
När det förhållandet att varor upphör att omfattas av de förfa-
randen eller situationer som avses i denna punkt medför attimport enligt artikel 7.3 föreligger, skall importmedlemsstatenvidta de nödvändiga åtgärderna för att undvika dubbelbeskatt-ning inom landets territorium.”1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 53
▼M10
— följande punkt skall tilläggas:
”1a. I den mån som de använder den möjlighet som anges i
punkt 1 skall medlemsstaterna vidta de nödvändiga åtgärdernaför att säkerställa att gemenskapsinterna förvärv av varor somär avsedda att omfattas av ett av de förfaranden eller en av desituationer som avses i punkt 1 B omfattas av samma
bestämmelser som leveranser av varor som genomförs inom
landet under motsvarande villkor.”
2. I artikel 16.2 skall
— orden ”varuförvärv inom gemenskapen gjort av en skattskyldig
person och” läggas till efter ”välja att undanta” och orden
”utanför gemenskapen” läggas till efter ”exportera dem”,
— följande stycken läggas till:
”När medlemsstaterna använder detta alternativ skall de, med
förbehåll för det samråd som regleras i artikel 29, utvidga dettaundantag till varuförvärv inom gemenskapen av en skattskyldigperson, import och leverans av varor till en skattskyldig personsom avser att tillhandahålla dem — i det skick de är eller efterbearbetning — på de villkor som fastställs i artikel 28c A samt
därmed sammanhängande tjänster, intill värdet på dennes varule-
veranser under de närmast föregående tolv månaderna på devillkor som fastställs i artikel 28c A.
Medlemsstaterna får fastställa ett gemensamt högsta belopp för
transaktioner som de undantar enligt första och andra stycket.”
3. Medlemsstaterna skall vidta särskilda åtgärder för att se till att
mervärdesskatt inte tas ut på varuförvärv inom gemenskapen —gjorda i den mening som avses i artikel 28b A 1 — inom respektive
stats territorium när följande villkor är uppfyllda:
— varuförvärvet inom gemenskapen görs av en skattskyldig person
som inte är etablerad i landets territorium men som har registre-rats för mervärdesskatt i en annan medlemsstat,
— varuförvärvet inom gemenskapen görs för vidare leverans av
varor av en skattskyldig person inom landets territorium,
— de varor som sålunda har förvärvats av denna skattskyldiga
person skickas eller transporteras direkt från en annan medlems-stat än den där han har registrerats för mervärdesskatt och äradresserade till den för vars räkning han gör den påföljandeleveransen,
— den person till vilken den påföljande leveransen görs är en
skattskyldig person eller icke skattskyldig juridisk person somhar registrerats för mervärdesskatt inom landets territorium,
— den person för vars räkning den påföljande leveransen görs har i
enlighet med ►
M18artikel 21.1 c ◄angivits som den person
som skall betala skatten för de leveranser som har gjorts av denskattskyldiga person som inte är etablerad inom landets territo-rium.
Artikel 28d
Skattskyldighetens inträde och uttag av skatt
1. Skyldigheten att betala skatt inträder då varor förvärvas inom ge-
menskapen. Detta skall anses ske vid den tidpunkt då leverans av
liknande varor anses ske inom landets territorum. (SIC! territorium.)
2. Då varor förvärvas inom gemenskapen skall skatt tas ut den
femtonde dagen i den månad som följer på den under vilken skattskyl-
digheten inträder.
3. Trots punkt 2 skall skatt tas ut vid utställandet av den faktura
►
M20 ◄som avses i artikel 22.3 a första stycket, då
denna utställs på köparen före den femtonde dagen i den månad somföljer efter den månad då skattskyldigheten inträdde.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 54
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
4. Med avvikelse från artikel 10.2 skall skatten för leverans av varor
enligt artikel 28c.A betalas den femtonde dagen i den månad som följerpå den under vilken skattskyldigheten inträtt.
Skatt skall dock påföras vid utställandet av den faktura
►
M20 ◄som avses i artikel 22.3 a första stycket då
denna utställs före den femtonde dagen i den månad som följer efter
den månad då skattskyldigheten inträdde.
Artikel 28e
Beskattningsunderlag och tillämplig skattesats
1. Vid förvärv av varor inom gemenskapen skall beskattningsunder-
laget fastställas på grundval av samma faktorer som används i enlighetmed artikel 11 A för att bestämma beskattningsunderlaget för leveransav samma varor inom landets territorium. ►
M6Särskilt skall, när det
gäller förvärv inom gemenskapen av varor som avses i artikel 28a.6,
det skattepliktiga beloppet fastställas i enlighet med artikel 11.A 1 boch punkterna 2 och 3. ◄
Medlemsstaterna skall vidta de åtgärder som är nödvändiga för att se
till att punktskatt, som är förfallen eller erlagd av den som inom ge-menskapen förvärvar en punktskattepliktig vara, inräknas ibeskattningsunderlaget i enlighet med artikel 11 A 2 a. ►
M6När
kunden så snart varuförvärvet inom gemenskapen har genomförts,
erhåller återbetalning av de punktskatter som erlagts i den medlemsstat
varifrån varorna skickades eller transporterades, skall det skattepliktigabeloppet nedsättas i motsvarande mån i den medlemsstat där varu-förvärvet inom gemenskapen ägde rum. ◄
2. För varuleveranser som avses i artikel 28c A d skall det skatte-
pliktiga beloppet fastställas i enlighet med artikel 11.A 1 b ochpunkterna 2 och 3.
►
M63.◄Den skattesats som är tillämplig på förvärv av varor
inom gemenskapen skall vara den som är i kraft när skatten kan tas ut.
►M64.◄Den skattesats som är tillämplig på förvärv av varor
inom gemenskapen skall vara den som tillämpas på tillhandahållandeav motsvarande varor inom landets territorium.
Artikel 28f
Avdragsrätt
1. Artikel 17.2, 17.3 och 17.4 skall ersättas med följande:”2. I den mån varorna och tjänsterna används för den skattskyldiga
personens skattepliktiga transaktioner, skall denne ha rätt att från denskatt som han är skyldig att betala dra av följande:
a) Mervärdesskatt som förfaller till betalning eller betalats inom
landets territorium avseende varor eller tjänster som tillhandahållits,eller kommer att tillhandahållas, till honom av en annan skattskyldig
person.
b) Mervärdesskatt som är förfallen eller erlagd med avseende på
importerade varor inom landets territorium.
c) Mervärdesskatt som är förfallen i enlighet med artiklarna 5.7 a, 6.3
och 28a.6.
d) Mervärdesskatt som är förfallen i enlighet med artikel 28a.1 a.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 55
▼M6
▼M4
▼M6
▼M4
▼M10
▼M4
▼M4
3. Medlemsstaterna skall också bevilja varje skattskyldig person rätt
till avdrag eller återbetalning av den mervärdesskatt som avses i punkt2 i den mån varorna eller tjänsterna används för följande ändamål:
a) Transaktioner som avser de näringsgrenar som anges i artikel 4.2,
som utförs i ett annat land, och som skulle vara avdragsgilla om de
hade utförts inom landets territorium.
b) Transaktioner som är undantagna från skatt enligt artiklarna 14.1 i,
15, 16.1 B-E, 16.2 eller ►
M628c A och C ◄.
c) Transaktioner som är undantagna från skatt i enlighet med artikel 13
B a och 13 B d 1-5, om kunden är etablerad utanför gemenskapen
eller om dessa transaktioner är direkt kopplade till varor som skallexporteras till ett land utanför gemenskapen.
4. Den återbetalning av mervärdesskatt som avses i punkt 3 skall ske— till skattskyldiga personer som inte är etablerade inom landets terri-
torium men som är etablerade i en annan medlemsstat, i enlighet
med de genomföranderegler som fastställs i direktiv 79/1072/EEG (*),
— till skattskyldiga personer som inte är etablerade inom gemenska-
pens territorium, i enlighet med de genomföranderegler somfastställs i direktiv 86/560/EEG (**)
(*) EGT nr L 331, 27.12.1979, s. 11.
(**) EGT nr L 326, 21.11.1986, s. 40.”.
Vid tillämpningen av ovanstående skall
a) de skattskyldiga personer som avses i artikel 1 i direktiv 79/1072/
EEG även vid till lämpningen (SIC! tillämpningen) av nämnda
direktiv anses vara skattskyldiga personer som inte är etablerade i
landet när de inom landets territorium endast har tillhandahållitvaror och tjänster till personer som enligt ►
M18artikel 21.1 a
och c◄är betalningsskyldiga för mervärdesskatt,
b) de skattskyldiga personer som avses i artikel 1 i direktiv 86/560/
EEG även vid till lämpningen (SIC! tillämpningen) av nämnda
direktiv anses vara skattskyldiga personer som inte är etablerade igemenskapen när de inom landets territorium endast har tillhan-dahållit varor och tjänster till personer som enligt artikel 21.1 a ärbetalningsskydliga (SIC! betalningsskyldiga) för mervärdesskatt,
c) direktiv 79/1072/EEG och 86/560/EEG inte tillämpas på tillhan-
dahållanden av varor som är eller kan bli undantagna enligt artikel28c A när varorna skickas eller transporteras av kunden eller fördennes räkning.
2. Artikel 18.1 skall ersättas med följande:
”1. För att kunna utnyttja sin rätt till avdrag, skall en skattskyldig
person
a) för avdrag enligt artikel 17.2 a inneha en faktura som utställts i
enlighet med artikel 22.3,
b) för avdrag enligt artikel 17.2 b inneha en införselhandling som
uppger honom som mottagare eller importör och anger eller medger
beräkning av det förfallna skattebeloppet,
c) för avdrag enligt artikel 17.2 c iaktta de regler som har fastställts av
varje medlemsstat,
d) när han skall betala skatt såsom kund eller köpare enligt artikel 21.1
iaktta de regler som har fastställts av varje medlemsstat,
e) för avdrag enligt artikel 17.2 d i den deklaration som föreskrivs i
artikel 22.4 ange alla uppgifter som behövs för att beräkna skattenpå hans förvärv av varor inom gemenskapen samt inneha en fakturai enlighet med artikel 22.3.”1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 56
▼M6
▼M4
▼M4
3. Följande punkt skall införas i artikel 18:
”3a. Medlemsstaterna får tillåta en skattskyldig person som inte
innehar någon faktura i enlighet med artikel 22.3 att göra det avdrag
som avses i artikel 17.2 d; staterna skall bestämma villkoren och
reglerna för att tillämpa denna bestämmelse.”
Artikel 28g
Personer som är ansvariga för betalning av skatten
Artikel 21 skall ersättas med följande:
”►M18Artikel 21
Personer som är skyldiga att betala in skatt till myndigheterna1. Följande personer skall vara betalningsskyldiga för mervär-
desskatt enligt det inhemska systemet.
►
M23a) Den beskattningsbara person som utför en beskatt-
ningsbar leverans av varor eller ett beskattningsbarttillhandahållande av tjänster, utom i de fall som avses i ledenb, c och f. När den beskattningsbara leveransen av varor eller
det beskattningsbara tillhandahållandet av tjänster utförs av en
beskattningsbar person som inte är etablerad inom landets terri-torium, får medlemsstaterna, på villkor som de själva skallfastställa, föreskriva att den betalningsskyldiga personen är denåt vilken den beskattningsbara leveransen av varan eller detbeskattningsbara tillhandahållandet av tjänsten utförs. ◄
b) Skattskyldiga personer som tillhandahålles sådana tjänster som
anges i artikel 9.2 e eller personer som mottar sådana tjänstersom omfattas av punkterna C, D, E och F i artikel 28b och
som är registrerade för mervärdesskatt inom landet, om
tjänsterna tillhandahålls av en skattskyldig person som inte äretablerad inom landet.
c) Den person till vilken varor levereras när följande villkor är
uppfyllda:
— Den skattepliktiga transaktionen utgörs av en varuleverans
som utförs enligt de villkor som anges i artikel 28c E.3.
— Den person till vilken varorna levereras är en annan skatts-
kyldig person eller en icke skattskyldig juridisk person som
är registrerad för mervärdesskatt inom landet.
— Den faktura som har utställts av den skattskyldiga person
som inte är etablerad inom landet överensstämmer medartikel 22.3.
Medlemsstaterna får emellertid bevilja undantag från denna
skyldighet om den skattskyldiga person som inte är etableradinom landet har utsett ett skatteombud i det landet.
d) Varje person som anger mervärdesskatten på en faktura
►
M20 ◄.
e) Varje person som genomför ett skattepliktigt gemenskapsinternt
förvärv av varor.
►M23f) Personer som är registrerade för mervärdesskatt inom
landets territorium och till vilka varor levereras enligt villkoreni artikel 8.1 d eller e, om leveransen genomförs av en beskatt-
ningsbar person som inte är etablerad inom landets
territorium. ◄
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 gäller följande:
a) Om den person som är skyldig att betala skatt är en skattskyldig
person som inte är etablerad inom landet enligt bestämmelsernai punkt 1, kan medlemsstaterna tillåta honom att utse ett skatte-ombud som blir betalningsskyldigt. Varje medlemsstat skallfastställa villkoren och de närmare föreskrifterna för detta alter-nativ.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 57
▼M4
b) När den skattepliktiga verksamheten genomförs av en skatts-
kyldig person som inte är etablerad inom landet och det intefinns något rättsligt instrument med det land i vilket den skatts-
kyldige har sitt huvudkontor eller är etablerad, vilket instrument
hänför sig till ömsesidigt bistånd vid indrivning och har enräckvidd som liknar den räckvidd som föreskrivs i direktiv 76/308/EEG (*) och 77/799/EEG (**) och i rådets förordning(EEG) nr 218/92 av den 27 januari 1992 om administrativt
samarbete inom området för indirekt beskattning (mervärdes-
skatt) (***), får medlemsstaterna införa bestämmelser enligtvilka den person som är skyldig att betala in skatt skall vara ettskatteombud som utsetts av den icke-etablerade skattskyldigapersonen.
3. I de fall som avses i punkt 1 och punkt 2 får medlemsstaterna
föreskriva att en annan person än den betalningsskyldiga personenskall vara solidariskt ansvarig för betalningen av skatten.
4. Vid import skall den eller de personer som har utsetts till eller
har godtagits som betalningsskyldiga av den medlemsstat till vilken
varorna importeras betala mervärdesskatten. ◄
(*) EGT L 73, 19.3.1976, s. 18. Direktivet senast ändrat genom
1994 års anslutningsakt.
(**) EGT L 336, 27.12.1977, s. 15. Direktivet senast ändrat genom
1994 års anslutningsakt.
(***) EGT L 24, 1.2.1992, s. 1.”
Artikel 28h
Skyldigheter för personer som är ansvariga för betalning
Artikel 22 skall ersättas med följande:
”Artikel 22
Skyldigheter enligt det interna systemet:
1.►
M21a) Varje skattskyldig person skall uppge när hans verk-
samhet som skattskyldig person inleds, förändras ellerupphör. Medlemsstaterna skall, i enlighet med villkor som
de själva fastställer, tillåta att skattskyldiga personer lämnar
sådana anmälningar på elektronisk väg och får också krävaatt elektroniska medel används. ◄
b) Utan att det påverkar tillämpningen av a skall varje skatts-
kyldig person som avses i artikel 28a.1 a andra stycketuppge att han genomför förvärv av varor inom gemenskapennär villkoren för tillämpning av det undantag som föreskrivs iden artikeln inte är uppfyllda.
c) Medlemsstaterna skall vidta nödvändiga åtgärder för att med
hjälp av ett regeristreringsnummer (SIC! registrerings-
nummer) identifiera följande personer:
►
M23— Varje beskattningsbar person, med undantag av
dem som avses i artikel 28a.4, som inom landets territo-
rium levererar varor eller tillhandahåller tjänster som
medför rätt till avdrag, med undantag för leveranser avvaror eller tillhandahållande av tjänster för vilka skattskall betalas uteslutande av kunden eller mottagaren ienlighet med artikel 21.1 a, b, c eller f. Medlemsstaterna
får dockunderlåta att registrera vissa besk attningsbara
personer som avses i artikel 4.3. ◄
— Varje skattskyldig person som avses i punkt 1 b och varje
skattskyldig person som utnyttjar den valmöjlighet somföreskrivs i artikel 28a.1 a tredje stycket.
— Varje skattskyldig person som inom landets territorium
genomför varuförvärv inom gemenskapen för sin verk-samhet som har samband med ekonomisk verksamhetenligt artikel 4.2 och som utförs utomlands.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 58
▼M6
▼M4
d) Varje registreringsnummer skall ha ett prefix i enlighet med
internationell standard nr ISO 3166 alpha 2 genom vilketden utfärdande medlemsstaten kan identifieras.
►
M20Republiken Grekland skall dock tillåtas att använda
landskoden ’EL’. ◄
e) Medlemsstaterna skall vidta de åtgärder som är nödvändiga
för att se till att deras registreringssystem särskiljer de skatts-
kyldiga personer som avses i punkt c och för attövergångsbestämmelserna för beskattning av transaktionerinom gemenskapen skall tillämpas korrekt såsom de fastställsi denna avdelning.
2. a) Varje skattskyldig person skall föra tillräckligt detaljerade
räkenskaper för att mervärdesskatt skall kunna tillämpas ochkontrolleras av skattemyndigheten.
b) Varje skattskyldig person skall föra register över de varor
som denne har avsänt eller transporterat eller som har avsänts
eller transporterats för dennes räkning ut ur det territorium
som anges i artikel 3 men inom gemenskapen med avseendepå de transaktioner som avses i femte, sjätte och sjundestrecksatserna i artikel 28a.5 b).
Varje skattskyldig person skall föra tillräckligt detaljerade
räkenskaper för att göra det möjligt att identifiera varor somavsänts till honom från en annan medlemsstat av en skatts-kyldig person eller på en skattskyldig persons vägnar, somär registrerad för mervärdesskatt i den andra medlemsstaten,
i samband med tillhandahållande av en tjänst som avses i
den tredje eller fjärde strecksatsen i artikel 9.2 c).
3. a) Varje skattskyldig person skall säkerställa att en faktura
utfärdas av honom själv, av hans kund eller i hans namnoch för hans räkning av en tredje person, för leveranser avvaror eller tillhandahållanden av tjänster som han har utförtåt någon annan skattskyldig person eller icke skattskyldig
juridisk person. Varje skattskyldig person skall dessutom
säkerställa att en faktura utfärdas av honom själv, av hanskund eller i hans namn och för hans räkning av en tredjeperson, för sådan leverans av varor som avses i artikel28b.B.1 och för leverans av varor som utförts på de villkorsom anges i artikel 28c.A.
Varje skattskyldig person skall dessutom säkerställa att en
faktura utfärdas av honom själv, av hans kund eller i hansnamn och för hans räkning av en tredje person, för alla betal-
ningar a conto som har gjorts till honom före sådan leverans
av varor som avses i första stycket och för de betalningar aconto som har gjorts till honom av en annan skattskyldigperson eller icke skattskyldig juridisk person innan tjänstenhar tillhandahållits.
Medlemsstaterna får ålägga skattskyldiga personer en skyl-
dighet att utfärda en faktura för andra leveranser av varoreller tillhandahållanden av tjänster än de som anges i ovan-stående stycken som de utför på deras territorium. När de
gör detta, får medlemsstaterna införa färre skyldigheter
beträffande dessa fakturor än de som förtecknas under b, coch d.
Medlemsstaterna får befria skattskyldiga personer från skyl-
digheten att utfärda en faktura för de leveranser av varor
eller tillhandahållanden av tjänster som de utfört på derasterritorium och som är befriade från skatt, med eller utanåterbetalning av den skatt som i enlighet med artikel 13samt artikel 28.2 a och 28.3 b har erlagts i ett tidigare skede.
Varje handling eller meddelande med en särskild och otve-
tydig ändring av och hänvisning till den ursprungligafakturan skall likställas med en faktura. Medlemsstaterna påvars territorium leveransen av varorna eller tillhandahållandet1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 59
▼M10
▼M20
▼M20
av tjänsterna äger rum får befria från skyldigheten att lämna
vissa obligatoriska uppgifter i dessa handlingar eller medde-landen.
Medlemsstaterna får ålägga de skattskyldiga personer som
utför leveranser av varor eller tillhandahållande av tjänsterpå deras territorium en tidsfrist för utfärdande av fakturor.
På villkor som skall fastställas av medlemsstaterna på vars
territorium leveransen av varor eller tillhandahållandet avtjänster äger rum kan en samlingsfaktura utfärdas för flerasärskilda leveranser av varor eller tillhandahållanden av
tjänster.
Fakturor får utfärdas av den skattskyldiga personens kund för
leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster somden skattskyldiga personen har levererat till honom eller till-
handahållit honom, under förutsättning att det finns ett i
förväg träffat avtal mellan de båda parterna och på villkoratt det finns ett förfarande för godkännande av varje fakturaav den skattskyldige som utför leveransen av varor eller till-handahållandet av tjänster. Medlemsstaterna, på varsterritorium leveransen av varorna eller tillhandahållandet av
tjänsterna har ägt rum, skall bestämma villkoren och
bestämmelserna för det på förhand träffade avtalet och förfa-randet mellan den skattskyldige och kunden förgodkännandet.
Medlemsstaterna får införa ytterligare krav när fakturan
utfärdas av kunden till en skattskyldig person som levererarvaror eller tillhandahåller tjänster på deras territorium. Defår bland annat kräva att sådana fakturor skall utfärdas i denskattskyldiges namn och för hans räkning. Dessa krav skall
under alla förhållanden vara desamma oavsett var kunden är
etablerad.
Medlemsstaterna får dessutom införa specifika krav för den
skattskyldiga person som levererar varor eller tillhandahåller
tjänster på deras territorium i de fall en tredje person eller
den kund som utfärdar fakturan är etablerad i ett land medvilket det inte finns något rättsligt instrument om ömsesidigtbistånd med en räckvidd liknande den som föreskrivs i rådetsdirektiv 76/308/EEG av den 15 mars 1976 om ömsesidigt
bistånd för indrivning av fordringar som har avseende på
vissa avgifter, tullar, skatter och andra åtgärder (*), rådetsdirektiv 77/799/EEG av den 19 december 1977 om ömsesi-digt bistånd av medlemsstaternas behöriga myndigheter påområdet direkt och indirekt beskattning (**) och i rådetsförordning (EEG) nr 218/92 av den 27 januari 1992 om
administrativt samarbete inom området för indirekt beskatt-
ning (mervärdesskatt) (***).
b) Utan att det påverkar tillämpningen av de särskilda
bestämmelser som anges i detta direktiv, skall endast följande
uppgifter vara obligatoriska för mervärdesskatteändamål på
fakturor som utfärdas i enlighet med punkt a första, andraoch tredje stycket.
— Datum för utfärdandet.
— Ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som
ensamt identifierar fakturan.
— Det registreringsnummer för mervärdesskatt som avses i
punkt 1 c, under vilket den skattskyldiga personen har
levererat varor eller tillhandahållit tjänster.
— Det registreringsnummer för mervärdesskatt som avses i
punkt 1 c, under vilket varorna levererats eller tjänsternatillhandahållits kunden, om kunden är skyldig att betalaskatt på levererade varor eller tillhandahållna tjänster ellervaror har levererats till honom enligt artikel 28c A.
— Fullständigt namn och adress för den skattskyldiga
personen och hans kund.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 60
▼M20
— De levererade varornas mängd och art eller de tillhan-
dahållna tjänsternas omfattning och art.
— Datum då leveransen av varor eller tillhandahållandet av
tjänster utförts eller slutförts eller det datum då den a
contobetalning som avses i punkt a andra stycket erlagts,om ett sådant datum kan fastställas och skiljer sig fråndatum för fakturans utfärdande.
— Beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag,
enhetspriset exklusive skatt, samt eventuell prisnedsätt-
ning eller rabatt om dessa inte är inkluderade ienhetspriset.
— Tillämpad mervärdesskattesats.— Den mervärdesskatt som skall betalas, såvida inte en
särskild ordning tillämpas, för vilken detta direktiv
utesluter en sådan uppgift.
— Vid befrielse från skatt eller när kunden är skyldig att
betala skatt, hänvisning till den relevanta bestämmelsen idetta direktiv, till motsvarande nationella bestämmelseeller till en annan uppgift om att leveransen är skattebe-friad eller föremål för förfarandet för omvänd
skattskyldighet.
— Vid leverans av ett nytt transportmedel inom gemenska-
pen, de uppgifter som anges i artikel 28a.2.
— Vid tillämpning av vinstmarginalsystemet, hänvisning till
artikel 26 eller 26a eller motsvarande nationellabestämmelser eller till en annan uppgift om att vinstmar-
ginalsystemet tillämpas.
— Om den som är skyldig att betala skatt är ett skatteombud
i den mening som avses i artikel 21.2, skatteombudetsregistreringsnummer för mervärdesskatt enligt punkt 1 ctillsammans med dennes fullständiga namn och adress.
Medlemsstaterna får kräva att skattskyldiga personer som är
etablerade på deras territorium och som levererar varor ellertillhandahåller tjänster på deras territorium anger kundernas
registreringsnummer som avses i punkt 1 c för mervärdes-
skatt i andra fall än de som anges i första stycket fjärdestrecksatsen.
Medlemsstaterna får inte föreskriva att fakturorna skall
undertecknas.
Beloppen i fakturorna kan uttryckas i vilken valuta som helst,
under förutsättning att det skattebelopp som skall betalasanges i den nationella valutan i den medlemsstat där leve-ransen av varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna sker,med användning av den omräkningsmekanism som anges i
artikel 11 C 2.
Medlemsstaterna får när så är nödvändigt för kontrolländamål
kräva en översättning till det egna nationella språket av
fakturor som avser leverans av varor eller tillhandahållande
av tjänster på deras territorium samt fakturor som mottas avskattskyldiga personer inom deras territorium.
c) Fakturor som utfärdas i enlighet med bestämmelserna i punkt
a får skickas i pappersform eller, under förutsättning att mott-agaren godkänner det, överföras på elektronisk väg.
Fakturor som överförs på elektronisk väg skall godkännas av
medlemsstaterna på villkor att äktheten och innehållets integ-ritet säkerställs
— antingen genom en sådan avancerad elektronisk signatur
som avses i artikel 2.2 i Europaparlamentets och rådetsdirektiv 1999/93/EG av den 13 december 1999 om ett
gemenskapsramverk för elektroniska signaturer (****);
medlemsstaterna får dockbegära att den avanceradeelektroniska signaturen baseras på ett kvalificerat certi-fikat och skapas av en säker anordning för skapande avsignaturer enligt artikel 2.6 och 2.10 i det ovannämndadirektivet,1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 61
▼M20
— eller genom ett elektroniskt datautbyte (EDI) enligt defi-
nitionen i artikel 2 i kommissionens rekommendation1994/820/EG av den 19 oktober 1994(*****) om det i
avtalet om sådant datautbyte föreskrivs användning av
förfaranden för att säkerställa uppgifternas äkthet ochintegritet; medlemsstaterna får dock, på villkor som desjälva fastställer, kräva ett ytterligare sammanfattandedokument i pappersform.
Fakturorna får dock sändas på elektronisk väg enligt andra
metoder under förutsättning att den/de berörda medlems-staten/medlemsstaterna godkänner detta. Kommissionenkommer senast den 31 december 2008 att lägga fram en
rapport, om det är lämpligt med ett förslag om ändring av
villkoren för elektronisk fakturering för att eventuell framtidateknisk utveckling på området skall beaktas.
Medlemsstaterna får inte införa några andra krav eller forma-
liteter för de skattskyldiga personer som levererar varor ellertillhandahåller tjänster på deras territorium när det gälleranvändandet av ett system för överföring av fakturor påelektronisk väg. Medlemsstaterna får dock till och med den31 december 2005 föreskriva att en förhandsanmälan skall
göras vid användning av ett sådant system.
Medlemsstaterna får fastställa särskilda villkor för utfärdande
av fakturor på elektronisk väg i fråga om leveranser av varoreller tillhandahållanden av tjänster som äger rum på deras
territorium från ett land med vilket det inte finns något
rättsligt instrument om ömsesidigt bistånd med en räckviddliknande den i direktiven 76/308/EEG och 77/799/EEG och iförordning (EEG) nr 218/92.
I de fall då flera fakturor sänds samlat på elektronisk väg till
samma mottagare, behöver de uppgifter som är gemensammaför de olika fakturorna endast anges en gång, i den mån allinformation är åtkomlig för varje faktura.
d) Varje skattskyldig person skall se till att kopior av de
fakturor lagras som har utfärdats av honom själv, av kundeneller i hans namn och för hans räkning av en tredje person,liksom alla fakturor som han har mottagit.
I enlighet med detta direktiv får den skattskyldiga personen
bestämma lagringsplats, förutsatt att han utan otillbörligtdröjsmål kan ställa alla lagrade fakturor eller uppgifter tillde behöriga myndigheternas förfogande på deras begäran.
Medlemsstaterna kan dock ålägga en skattskyldig person
som är etablerad på deras territorium att meddela demlagringsplatsen, då denna är belägen utanför medlemssta-ternas territorium. Medlemsstaterna kan dessutom ålägga enskattskyldig person som är etablerad på deras territorium attinom landet lagra de fakturor som utfärdats av honom själv,
av hans kund eller, i hans namn eller för hans räkning, av en
tredje person, samt alla fakturor som de har mottagit, närdenna lagring inte sker på sådan elektronisk väg somsäkerställer en fullständig åtkomst on-line av berördauppgifter.
Fakturornas äkthet och innehållets integritet samt deras
läsbarhet måste säkerställas under hela lagringsperioden.Uppgifterna i de fakturor som avses i led c tredje stycket fårinte ändras och måste vara läsbara under hela denna period.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 62
▼M20
Medlemsstaterna skall fastställa hur lång tid skattskyldiga
personer skall lagra fakturor som avser leveranser av varoreller tillhandahållande av tjänster på deras territorium och
fakturor som mottas av skattskyldiga personer som är etable-
rade på deras territorium skall lagras.
För att säkerställa att de villkor som anges i tredje stycket
respekteras får de medlemsstater som avses i fjärde stycketkräva att fakturorna lagras i den form som de ursprungligensändes i, antingen i pappersform eller elektroniskt. Medlems-staterna får också kräva att när fakturorna lagras elektroniskt
även de uppgifter som säkerställer varje fakturas äkthet och
innehållets integritet skall lagras.
De medlemsstater som avses i fjärde stycket får ställa upp
särskilda villkor som förbjuder eller begränsar lagring avfakturor i ett land med vilket det inte finns något rättsligtinstrument om ömsesidigt bistånd med en räckvidd liknandeden i direktiven 76/308/EEG och 77/799/EEG och förordning
(EEG) nr 218/92 och om den rätt till åtkomst på elektronisk
väg, nedladdning och användning som avses i artikel 22a.
Medlemsstaterna får på villkor som de själva fastställer
föreskriva en skyldighet att lagra fakturor som mottas avicke skattskyldiga personer.
e) I c och d skall med överföring och lagring av fakturor ’på
elektronisk väg’ avses överföring eller ett ställande till motta-garens förfogande och lagring som sker med användning avutrustning för elektronisk behandling (inbegripet digitalsignalkomprimering) och lagring av data via kabel, radio,
optisk teknik eller andra elektromagnetiska hjälpmedel.
Enligt detta direktiv skall medlemsstaterna godta som
fakturor alla dokument eller meddelanden i pappersform eller
i elektronisk form som uppfyller villkoren i denna punkt.
(*) EGT L 73, 19.3.1976, s. 18. Direktivet senast ändrat genom
direktiv 2001/44/EG (EGT L 175, 28.6.2001, s. 17).
(**) EGT L 336, 27.12.1977, s. 15. Direktivet senast ändrat
genom 1994 års anslutningsakt.
(***) EGT L 24, 1.2.1992, s. 1.(****) EGT L 13, 19.1.2000, s. 12.(*****) EGT L 338, 28.12.1994, s. 98.
4.►
M21a) Varje skattskyldig person skall inge en deklaration
inom en av medlemsstaterna fastställd tidsperiod. Denna fårinte vara längre än två månader efter utgången av varjebeskattningsperiod. Beskattningsperioden skall av medlems-staterna bestämmas till en månad, två månader eller tre
månader. Medlemsstaterna får dockfastställa andra perioder,
så länge dessa inte överstiger ett år. Medlemsstaterna skall, ienlighet med villkor som de själva fastställer, tillåta attskattskyldiga personer lämnar sådana deklarationer på elekt-ronisk väg och får också kräva att elektroniska medelanvänds. ◄
b) Deklarationen skall innehålla alla uppgifter som behövs för
att beräkna den skatt som skall tas ut och de avdrag som skall
göras, däribland i förekommande fall och i den mån det ansesnödvändigt för att fastställa beräkningsgrunden det samman-lagda värdet av de transaktioner som hänför sig tillifrågavarande skatt och avdrag samt värdet av skattefriatransaktioner.
c) Deklarationen skall också innehålla
— dels det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt,
av de varuleveranser som avses i artikel 28c.A för vilkaskatt skall tas ut under perioden,1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 63
▼M4
▼M4
därutöver skall också anges det sammanlagda värdet,
exklusive mervärdesskatt, av de varuleveranser som avsesi artikel 8.1 a andra meningen och i artikel 28b.B 1 som
skett inom en annan medlemsstats territorium och för
vilka skatt skall tas ut under deklarationsperioden samtavgångsplatsen för varuförsändelsen eller varutransportenligger inom landets territorium,
— dels det sammanlagda beloppet exklusive mervärdesskatt
för de varuförvärv inom gemenskapen som avses i artikel28a.1 och 28a.6, som har genomförts inom landets territo-
rium och för vilka skatt har påförts.
Följande skall även läggas till: det sammanlagda värdet
exklusive mervärdesskatt för de varuleveranser som avsesi artikel 8.1 a andra meningen och i artikel 28b B 1 somhar genomförts i landets territorium och för vilka skatts-kyldighet har inträtt under deklarationsperioden i de fall
då avgångsorten för varuförsändelsen eller varutrans-
porten ligger inom en annan medlemsstats territoriumsamt det sammanlagda beloppet exklusive mervärdesskattför de varuleveranser inom landets territorium för vilkaden skattskyldiga personen har angetts som betalnings-
skyldig i enlighet med artikel 28c E 3 och för vilka
skattskyldighet har inträtt under den period deklarationenomfattar.
5. Varje skattskyldig person skall betala nettobeloppet av
mervärdesskatten när deklarationen för perioden inlämnas.
Medlemsstaterna kan dock fastställa ett annat datum för betalning
av detta belopp eller begära interimsbetalning.
6.►
M21a) Medlemsstaterna får kräva att en skattskyldig person
inger en sammanställning, som inbegriper alla de uppgiftersom anges i punkt 4, rörande samtliga transaktioner som harutförts under föregående år. Denna sammanställning skalläven innehålla alla uppgifter som behövs för eventuella
justeringar. Medlemsstaterna skall, i enlighet med villkor
som de själva fastställer, tillåta att skattskyldiga personerlämnar sådana sammanställningar på elektronisk väg och fårockså kräva att elektroniska medel används. ◄
b) Varje skattskyldig person som är registrerad för mervärdes-
skatt skall också överlämna en sammanställning över deköpare som är registrerade för mervärdesskatt till vilka hanhar levererat varor enligt de villkor som anges i artikel28c.A a) och d) och över varumottagare som är registreradeför mervärdesskatt för de transaktioner som avses i femte
stycket.
Förteckningen skall upprättas för varje kvartal inom en
tidsperiod och i enlighet med de förfaranden som fastställsav medlemsstaterna, som skall vidta nödvändiga åtgärder för
att de bestämmelser som gäller administrativt samarbete inom
området för indirekt beskattning skall respekteras fullt ut.Medlemsstaterna skall, i enlighet med villkor som de självafastställer, tillåta att skattskyldiga personer lämnar sådanaförteckningar på elektronisk väg och får också kräva attelektroniska medel används.
Förteckningen skall innehålla följande:
— Det nummer under vilket den skattskyldiga personen är
registrerad för mervärdesskatt inom landets territoriumoch under vilket han har tillhandahållit varor på de villkorsom anges i ►
M6artikel 28c A a ◄1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 64
▼M6
▼M4
▼M10
▼M21
▼M4
▼M10
— Det nummer under vilket varje person som förvärvar
varor registreras för mervärdesskatt i en annan medlems-stat och under vilket varorna levererades till honom
— För varje person som förvärvar varor, det sammanlagda
värdet av de leveranser som utförts av den skattskyldigapersonen. Dessa belopp skall deklareras det kalender-
kvartal under vilket skatten skall tas ut.
Förteckningen skall även innehålla följande:— För de leveranser som omfattas av ►
M6artikel 28c A
d◄, det nummer under vilket den skattskyldiga personen
är registrerad för mervärdesskatt i landets territorium, det
nummer under vilken han är registrerad i ankomstmed-
lemsstaten ►M6och det sammanlagda värdet av
varorna beräknat i enlighet med artikel 28e 2. ◄
— Beloppen av de korrigeringar som gjorts i enlighet med
artikel 11 C 1. Dessa belopp skall anges för det kvartalunder vilket den som förvärvar varorna underrättas omkorrigeringen.
I de fall som avses i artikel 28b A 2 tredje stycket skall denskattskyldiga personen som registrerats för mervärdesskatt ilandets territorium tydligt och klart i sin redogörelse angeföljande:
— Det nummer under vilket han har registrerats för mervär-
desskatt inom landets territorium och under vilket hangenomförde förvärvet inom gemenskapen och denefterföljande leveransen.
— Det nummer under vilket mottagaren av den skattskyldiga
personens efterföljande leverans registrerats inom denmedlemsstats territorium där mottagandet av försändelseneller transporten ägde rum.
— För varje mottagare det sammanlagda beloppet, exklusive
mervärdesskatt, för de leveranser som gjorts av denskattskyldiga personen inom den medlemsstats territorium
där mottagandet av försändelsen eller transporten ägde
rum. Dessa belopp skall deklareras för det kvartalvarunder skattskyldigheten inträdde.
c) Med undantag från punkt b kan medlemsstaterna kräva
— att förteckningarna inlämnas månadsvis,
— att förteckningarna innehåller ytterligare uppgifter.
d) För leverans av nya transportmedel enligt villkoren i artikel
28c A b av en skattskyldig person som är registrerad till
mervärdesskatt till en köpare som inte är registrerad till
mervärdesskatt eller av en skattskyldig person enligt defini-tionen i artikel 28a.4, skall medlemsstaterna vidtanödvändiga åtgärder för att se till att säljaren meddelar allauppgifter som behövs för att mervärdesskatt skall kunna tillä-mpas och övervakas av skattemyndigheten.
e) Medlemsstaterna kan kräva att skattskyldiga personer som
inom landets territorium förvärvar varor inom gemenskapenenligt definitionen i artikel 28a.1 a och 28a.6 lämnar insammanställningar som anger detaljerna angående dessaförvärv. Sådana sammanställningar får dockinte k rävas för
en kortare period än en månad.
Medlemsstaterna kan även kräva att personer som inom ge-
menskapen förvärvar nya transportmedel enligt artikel 28a.1b lämnar alla uppgifter som behövs för att mervärdesskattskall kunna tillämpas och övervakas av skattemyndighetennär de lämnar in den deklaration som avses i punkt 4.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 65
▼M4
▼M10
▼M6
▼M4
▼M18
7. Medlemsstaterna skall vidta nödvändiga åtgärder för att
säkerställa att de personer som i enlighet med artikel 21.1 och21.2 anses betalningsskyldiga i stället för någon skattskyldig person
som inte är etablerad inom landet och som fullgör de skyldigheter
som avses i denna artikel vad gäller deklaration och betalning. Deskall därutöver vidta nödvändiga åtgärder för att säkerställa att depersoner som i enlighet med artikel 21.3 skall anses vara solidarisktansvariga för betalningen av skatten fullgör de betalningsskyldig-
heter som avses i denna artikel.
8. Medlemsstaterna kan införa andra skyldigheter som de finner
nödvändiga för en riktig uppbörd av skatten och för förebyggande
av undandragande av skatt, med förbehåll för kravet på likabehand-
ling av inhemska transaktioner och transaktioner som genomförsmellan medlemsstater av skattskyldiga personer och på villkor attdessa skyldigheter i handeln mellan medlemsstater inte leder tillformaliteter i samband med gränspassage.
Den möjlighet som anges i första stycket får inte användas för att
införa ytterligare krav utöver dem som anges i punkt 3.
9. a) Medlemsstaterna kan befria följande från vissa eller alla skyl-
digheter:
— Skattskyldiga personer som endast utför tillhandahållande
av varor eller tjänster som är undantagna enligt artiklarna13 och 15.
— Skattskyldiga personer som har rätt till befrielse från skatt
enligt artikel 24 och omfattas av det undantag som före-skrivs i artikel 28a.1 a andra stycket.
— Skattskyldiga personer som inte utför någon av de trans-
aktioner som avses i artikel 4 c.
Utan att det påverkar tillämpningen av bestämmelserna i d får
medlemsstaterna emellertid inte när det gäller skattskyldigapersoner som avses i tredje strecksatsen lämna befrielse från
skyldigheterna i punkt 3.
b) Medlemsstaterna kan befria andra skattskyldiga personer än
sådana som avses i punkt a från vissa av de skyldighetersom avses i punkt 2 a.
c) Medlemsstaterna kan befria skattskyldiga personer från betal-
ning av resterande del av den skatt som är förfallen närbeloppet är ringa.
d) Med förbehåll för att samråd sker med den kommitté som
avses i artikel 29 och på de villkor som de kan komma attfastställa får medlemsstaterna angående fakturor som avserleverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som harägt rum på deras territorium bevilja befrielse från vissa av
de krav som fastställs i punkt 3 b i följande fall:
— Då fakturan är på mindre belopp.
— Då handelsbruket inom den berörda verksamhetssektorn,
administrativ praxis eller de tekniska förutsättningarnaför utställande av dessa fakturor gör det svårt att iakttaalla de krav som anges i punkt 3 b.
Fakturorna skall under alla omständigheter innehålla följande
uppgifter:
— Datum för utfärdandet.
— Identifiering av den skattskyldige.
— Identifiering av vilken typ av varor som levererats eller
tjänster som har tillhandahållits.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 66
▼M4
▼M20
▼M4
▼M20
▼M4
▼M20
▼M20
— Den skatt som skall betalas eller uppgifter som gör det
möjligt att beräkna denna.
Den förenkling som avses i denna punkt får emellertid inte
tillämpas på sådana transaktioner som avses i punkt 4 c.
e) Om medlemsstaterna använder den möjlighet som föreskrivs i
a tredje strecksatsen att inte tilldela det nummer som avses ipunkt 1 c till sådana skattskyldiga personer som inte utförnågon av de transaktioner som avses i punkt 4 c och leveran-tören eller kunden inte har tilldelats ett registreringsnummerav denna typ bör på fakturan i stället anges ett annat nummer
kallat skatteregistreringsnummer, som de berörda medlems-
staterna fastställer.
De medlemsstater som avses i första stycket kan, då det
nummer som avses i punkt 1 c har tilldelats den skattskyl-dige, kräva att också följande uppgifter skall finnas med påfakturan:
— Det nummer som avses i punkt 1 c samt leverantörens
skatteregistreringsnummer när det gäller tillhandahållande
av sådana tjänster som avses i artikel 28b C, D, E och Foch för sådana varor som avses i artikel 28c A samt 28cE3 .
— Endast leverantörens skatteregistreringsnummer eller
endast det nummer som avses i punkt 1 c när det gällerandra leveranser av varor eller tillhandahållanden avtjänster.
10. Medlemsstaterna skall vidta åtgärder för att se till att icke
skattskyldiga juridiska personer, som är ansvariga för den skattsom skall betalas beträffande förvärv inom gemenskapen av varorsom omfattas av artikel 28a.1 a första stycket, iakttar ovanståendevillkor avseende deklaration och betalning och att de tilldelas ettregisteringsnummer (SIC! registreringsnummer) såsom anges i
punkt 1 c-e.
11.►
M6Vid förvärv inom gemenskapen av sådana punktskat-
tepliktiga varor som avses i artikel 28a.1 c liksom ◄vid förvärv
inom gemenskapen av nya transportmedel som omfattas av artikel28a.1 b skall medlemsstaterna införa regler för deklaration ochbetalning.
12. Rådet får enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga en
medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder för att förenkla de
skyldigheter som fastställs i punkt 6 b. Sådana förenklingsåtgärder,som inte får äventyra den behöriga övervakningen av transaktionerinom gemenskapen, kan omfatta följande åtgärder:
a) Medlemsstaterna får tillåta skattskyldiga personer som uppfyller
följande tre villkor att ge in årliga förteckningar innehållanderegistreringsnummer på de skattskyldiga personer i andramedlemsstater till vilka de har levererat varor enligt artikel 28cA:
— Det sammanlagda årsvärdet exklusive mervärdesskatt av
deras tillhandahållande av varor eller tjänster, såsom detta
definieras i artiklarna 5, 6 och 28a.5, får inte med mer än35 000 ecu överstiga den årsomsättning som används somreferensnivå vid tillämpningen av befrielse från skatt enligtartikel 24.
— Det sammanlagda årsvärdet exklusive mervärdesskatt av
varuleveranser som utförts av dem på de villkor somfastställs i artikel 28c.A får inte överstiga motvärdet i natio-nell valuta till 15 000 ecu.
— De varuleveranser som utförts av dem på de villkor som
fastställs i artikel 28c A avser andra varor än nya transport-medel.
b) Medlemsstater som fastställer den skatteperiod för vilken skatts-
kyldiga personer skall lämna de deklarationer som föreskrivs ipunkt 4 till längre tid än tre månader kan tillåta dessa personer1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 67
▼M4
▼M4
att lämna förteckningarna för samma period om de skattskyldiga
personerna uppfyller följande tre villkor:
— Det sammanlagda årsvärdet, exklusive mervärdesskatt, av de
varor och tjänster de tillhandahåller enligt definitionerna iartiklarna 5, 6 och 28a.5 får inte överstiga motvärdet i natio-nell valuta till 200000 ecu.
— Det sammanlagda årsvärdet, exklusive mervärdesskatt, av
varuleveranser som utförts av dem på de villkor somfastställs i artikel 28c A får inte överstiga motvärdet i natio-
nell valuta till 15 000 ecu.
— De varuleveranser som utförts av dem på de villkor som
fastställs i artikel 28c A avser andra varor än nya transport-
medel.”
Artikel 28i
Särskilda regler för småföretag
Följande stycke skall läggas till i artikel 24.3:”Under alla förhållanden skall inte leveranser av nya transportmedel
gjorda under de förhållanden som fastställs i artikel 28c A eller tillhan-
dahållanden av varor och tjänster gjorda av en skattskyldig person som
inte är etablerad i landets territorium omfattas av undantagen underpunkt 2.”
Artikel 28j
Gemensamma regler om schablonbeskattning av jordbrukare
1. Följande stycke skall läggas till i artikel 25.4:”När de utnyttjar denna möjlighet skall medlemsstaterna vidta de
åtgärder som är nödvändiga för att övergångsbestämmelserna förbeskattningen av transaktioner inom gemenskapen enligt avdelning
XVIa skall tillämpas riktigt.”
2. Artikel 25.5 och 25.6 skall ersättas med följande:”5. De kompensationstal som föreskrivs i punkt 3 skall tillämpas på
priserna, exklusive skatt, på följande varor:
a) Jordbruksprodukter som av schablonbeskattade jordbrukare tillhan-
dahålls andra skattskyldiga personer än sådana som inom landetsterritorium omfattas av reglerna om schablonbeskattning i dennaartikel.
b) Jordbruksprodukter som av schablonbeskattade jordbrukare på de
villkor som fastställs i artikel 28c A tillhandahålls icke skattskyldigajuridiska personer som i den medlemsstat dit jordbruksprodukternasänds eller transporteras inte omfattas av undantaget i artikel 28a.1
a andra stycket.
c) Jordbrukstjänster som av schablonbeskattade jordbrukare tillhan-
dahålls andra skattskyldiga personer än sådana som inom landetsterritorium omfattas av reglerna om schablonbeskattning i dennaartikel.
Denna kompensation skall utesluta alla övriga former av avdrag.
6. Vid sådant tillhandahållande av jordbruksprodukter och jord-
brukstjänster som avses i punkt 5, skall medlemsstaterna föreskriva att
kompensationen betalas av någon av de följande:
a) Köparen eller kunden. I detta fall äger den skattskyldiga köparen
eller kunden rätt att, såsom föreskrivs i artikel 17 och i enlighetmed de förfaranden som fastställs av medlemsstaterna, från denskatt för vilken han är ansvarig inom landets territorium dra av denkompensation som han har betalat till jordbrukarna.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 68
▼M6
▼M4
▼M4
Medlemsstaterna skall till köparen eller kunden återbetala den
kompensation som han har betalat till jordbrukarna när det gällernågon av följande transaktioner:
— Leverans av jordbruksprodukter som skett på de villkor som
fastställs i artikel 28c A till skattskyldiga personer eller till ickeskattskyldiga juridiska personer i denna egenskap i en annanmedlemsstat där de inte omfattas av undantaget i artikel 28a.1 aandra stycket.
— Leverans av jordbruksprodukter som skett på de villkor som
fastställs i artikel 15 och i artikel 16.1 B-E till skattskyldigaköpare som är etablerade utanför gemenskapen, om produkterna
används av dessa köpare för transaktioner som avses i artikel
17.3 a och b eller för tjänster som anses tillhandahållna inomlandets territorium och för vilka skatt skall betalas uteslutandeav kunderna enligt artikel 21.1 b.
— Tillhandahållande av jordbrukstjänster till skattskyldiga kunder
som är etablerade inom gemenskapen men i andra medlemsstatereller till skattskyldiga kunder som är etablerade utanför gemen-skapen, om tjänsterna används av dessa kunder för detransaktioner som avses i artikel 17.3 a och b eller för tjänster
som anses tillhandahållas inom landets territorium och för vilka
skatt skall betalas uteslutande av kunderna enligt artikel 21.1 b.
Medlemsstaterna skall bestämma det förfarande genom vilket
återbetalningarna skall göras; de kan därvid tillämpa artikel 17.4.
b) Av myndigheterna.”
3. Följande stycke skall läggas till i artikel 25.9:”Närhelst medlemsstaterna utnyttjar den möjlighet som föreskrivs i
denna artikel, skall de vidta alla nödvändiga åtgärder för att sammametod för beskattning skall tillämpas på tillhandahållande av jordbruks-produkter som skett på de villkor som fastställs i artikel 28b B 1, vare
sig tillhandahållandet görs av en schablonbeskattad eller icke schablon-
beskattad jordbrukare.”
Artikel 28k
Diverse bestämmelser
Följande bestämmelser skall tillämpas till och med den 30 juni 1999:1. Medlemsstaterna får skattebefria tillhandahållande i butiker för skat-
tefri försäljning av varor avsedda att utföras i det personliga bagagetav resande med flyg eller båt till andra medlemsstater.
I denna artikel används följande beteckningar med de betydelser
som här anges:
a)butik för skattefri försäljning : Inrättning belägen inom en flyg-
plats eller hamn som uppfyller de villkor som fastställs av
behöriga myndigheter, särskilt i enlighet med punkt 5.
b)resande till annan medlemsstat : passagerare som har en rese-
handling för flyg- eller sjöresa som utvisar att den omedelbaradestinationen är en flygplats eller hamn i någon annan medlems-stat.
c)flyg- eller båtresa inom gemenskapen : transport med flyg eller
till sjöss som börjar inom landets territorium såsom detta defini-
eras i artikel 3 och vars faktiska ankomstort är belägen inom enannan medlemsstat.
Med tillhandahållande av varor som utförs av butiker för skattefri
försäljning skall jämställas tillhandahållande av varor som sker
ombord på flygplan eller fartyg under passagerarbefordran inom ge-
menskapen.
Denna befrielse skall även tillämpas på tillhandahållande av varor
som sker av butiker för skattefri försäljning i någon av de bådaKanaltunnelterminalerna till passagerare med giltig biljett för resanmellan de båda terminalerna.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 69
▼M4
2. Befrielse enligt punkt 1 kan endast omfatta:
a) Varor vars sammanlagda värde per person och resa inte översk-
rider 90 ecu.
Trots artikel 28m skall medlemsstaterna bestämma motsvarighe-
terna i nationell valuta till de ovannämnda beloppen i enlighetmed artikel 7.2 i direktiv 69/169/EEG.
Om det sammanlagda värdet av flera artiklar eller av flera till-
handahållanden av varor per person och resa överskrider dessabegränsningar, skall befrielse beviljas upp till dessa belopp, medförbehåll att värdet av en vara inte får delas.
b) Sådana kvantiteter per person och resa som inte överskrider de
gränser som fastställs av gemenskapens gällande bestämmelserom passagerartrafikmellan tredje land och gemensk apen.
Vid tillämpningen av punkt a skall hänsyn inte tas till värdet av
sådant tillhandahållande av varor som sker inom de kvantitativabegränsningar som fastställs i föregående stycke.
3. Medlemsstaterna skall ge varje skattskyldig person rätt till avdrag
eller återbetalning av den mervärdesskatt som avses i artikel 17.2, i
den mån varorna och tjänsterna används för hans leverans av varor
som är skattebefriade enligt denna artikel.
4. Medlemsstater som utnyttjar den möjlighet som föreskrivs i artikel
16.2 skall även tillämpa den bestämmelsen på import, förvärv och
tillhandahållande inom gemenskapen av varor till en skattskyldig
person för hans leverans av varor som är skattebefriade iöverensstämmelse med denna artikel.
5. Medlemsstaterna skall vidta de åtgärder som är nödvändiga för att
de befrielser som föreskrivs i denna artikel skall tillämpas riktigt
och enkelt och för att skatteflykt, skatteundandragande eller miss-
bruksk all förhindras.
Artikel 28l
Tillämpningsperiod
De övergångsbestämmelser som föreskrivs i denna avdelning träder i
kraft den 1 januari 1993. Kommissionen skall senast den 31 december1994 rapportera till rådet om hur övergångsbestämmelserna fungeraroch lägga fram förslag till ett slutligt system.
Övergångsbestämmelserna skall ersättas av ett slutligt system för
beskattning av handeln medlemsstater emellan i princip grundat på
beskattning i den medlemsstat där de varor eller tjänster som tillhan-
dahålls har sitt ursprung.
För detta ändamål skall rådet, när det efter att ha gjort en utförlig
granskning av rapporten anser att villkoren för en övergång till det slut-liga systemet är tillfredsställande uppfyllda, enhälligt påkommissionens förslag och efter samråd med Europaparlamentet, före
den 31 december 1995 besluta om de regler som är nödvändiga för att
det slutliga systemet skall träda i kraft och fungera.
Övergångsreglerna skall gälla i fyra år och skall följaktligen tillämpas
till och med den 31 december 1996. Perioden för tillämpning avövergångsbestämmelserna skall förlängas automatiskt fram tilltidpunkten för det slutliga systemets ikraftträdande och i vart fall tilldess att rådet har beslutat om det slutliga systemet.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 70
▼M7
▼M4
▼M4
Artikel 28m
Omräkningskurs
För att bestämma motsvarigheterna i nationell valuta till belopp
uttryckta i ecu i denna avdelning skall medlemsstaterna använda den
växelkurs som är tillämplig den 16 december 1991(1).
Artikel 28n
Övergångsbestämmelser
1. När varor
— före den 1 januari 1993 kom in i landets territorium i den mening
som avses i artikel 3,
och
— vid ankomsten till det landets territorium hänfördes till något av de
förfarande som avses i artikel 14.1 b eller c eller artikel 16.1 A,
och
— inte har lämnat detta förfarande före den 1 januari 1993 skall de
bestämmelser som gällde när varorna härfördes till detta förfarandefortsätta att vara tillämpliga under den tid, fastställd enligt debestämmelserna, då varorna omfattas av detta förfarande.
2. Följande skall anses vara import av varor i den mening som avses
i artikel 7.1:
a) Uttag, inklusive otillåtet uttag, av varor från det förfarande som
avses i artikel 14.1 c till vilket varorna hänfördes före den 1 januari1993 och under de förhållanden som beskrivs i punkt 1.
b) Uttag, inklusive otillåtet uttag, av varor från det förfarande som
avses i artikel 16.1 A till vilket varorna hänfördes före den 1 januari1993 och under de förhållanden som beskrivs i punkt 1.
c) Avbrytande av en transitering inom gemenskapen påbörjad före den
1 januari 1993 i gemenskapen i syfte att leverera varor mot ersätt-
ning före den 1 januari 1993 i gemenskapen av en skattskyldig
person i denna egenskap.
d) Avbrytande av en yttre transitering som påbörjats före den 1 januari
1993.
e) Varje oegentlighet eller överträdelse som begåtts under en extern
transitering som påbörjats under de förhållanden som beskrivs i celler under en extern transitering av det slag som avses i d.
f) En skattskyldig eller icke skattskyldig persons bruk inom landet av
varor som har levererats till honom före den 1 januari 1993 inom enannan medlemsstat, då följande förutsättningar är uppfyllda:
— Leveransen har blivit skattebefriad eller skulle sannolikt ha blivit
skattebefriad enligt artikel 15.1 och 15.2.
— Varorna importerades inte till landet före den 1 januari 1993.
Vid tillämpningen av c avses med transitering inom gemenskapen
avsändandet eller transporten av varor enligt gemenskapens interna
transitordning, eller med användning av ett T 2 L dokument eller ge-
menskapens flyttningsdokument.
3. I de fall som avses i punkt 2.a-e skall importstaten i den mening
som avses i artikel 7.2 vara den medlemsstat inom vars territorium
varorna upphör att omfattas av det förfarande till vilket de hänfördes
före den 1 januari 1993.
4. Med avvikelse från artikel 10.3 skall importen av varor i den
mening som avses i punkt 2 i den här artikeln upphöra utan att någon
skattegrundande händelse inträffar när
a) de importerade varorna skickas eller transporteras utanför gemen-
skapen i den mening som avses i artikel 3,1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 71
(1) EGT nr C 328, 17.12.1991, s. 4.▼M6
▼M6
eller
b) de importerade varorna i den mening som avses i punkt 2.a är andra
än transportmedel och skickas eller transporteras till den medlems-stat varifrån de exporterades och till den person som exporterade
dem,
eller
c) de importerade varorna i den mening som avses i punkt 2.a är trans-
portmedel vilka förvärvades eller importerades före den 1 januari
1993 i enlighet med de allmänna beskattningsvillkor som gällde på
den inhemska marknaden i en medlemsstat i den mening som avsesi artikel 3 eller på grund av utförseln inte blivit föremål för någotundantag från eller återbetalning av mervärdesskatt.
Detta villkor skall anses vara uppfyllt när dagen för transportmedlets
första användning inföll före den 1 januari 1985 eller när beloppet förskatten på grund av importen är ringa.
AVDELNING XVI b
ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER FÖR BEGAGNADE VAROR, KONST-
VERK, SAMLARFÖREMÅL OCH ANTIKVITETER
Artikel 28o
1. De medlemsstater som den 31 december 1992 tillämpade andra
särskilda skattebestämmelser än de som föreskrivs i artikel 26a B för
leveranser av begagnade transportmedel som utförs av skattskyldigaåterförsäljare, får i fortsättningen tillämpa dessa bestämmelser underden tid som avses i artikel 28l om dessa motsvarar eller anpassas föratt motsvara följande villkor:
a) De särskilda bestämmelserna skall endast tillämpas för leveranser av
de transportmedel som avses i artikel 28a.2 a och som betraktas sombegagnade varor enligt artikel 26a A d, och som utförs av skattskyl-diga återförsäljare enligt artikel 26a A e och omfattas av de
särskilda bestämmelserna för beskattning av vinstmarginalen enligt
vad som föreskrivs i artikel 26a B 1 och 26a B 2. Leveranser avnya transportmedel enligt artikel 28a.2 b som utförs under deförhållanden som anges i artikel 28c A skall inte omfattas av dessasärskilda bestämmelser.
b) Skatten för varje leverans som avses i a motsvarar den skatt som
skulle ha betalats om den leveransen hade omfattats av gängse
mervärdesskatteregler, med avdrag för den mervärdesskatt som
anses ingå i den skattskyldiga återförsäljarens inköpspris för trans-portmedlet.
c) Den skatt som anses ingå i den skattskyldiga återförsäljarens inköps-
pris för transportmedlet skall beräknas på följande sätt:
— Det inköpspris som skall användas skall vara det inköpspris som
avses i artikel 26a B 3.
— Det inköpspris som betalas av den skattskyldiga återförsäljaren
skall anses omfatta den skatt som skulle ha betalats om den
skattskyldiga återförsäljarens leverantör hade låtit leveransen
omfattas av gängse mervärdesskatteregler.
— Den skattesats som skall användas skall vara den som tillämpas
enligt artikel 12.1 i den medlemsstat inom vars område platsenför leveransen till den skattskyldiga återförsäljaren anses vara
belägen enligt artikel 8.
d) Den skatt som skall betalas för varje leverans som avses i a och som
är beräknad i enlighet med föreskrifterna i b, får inte vara lägre änden skatt som skulle ha betalats om leveransen hade omfattats av desärskilda bestämmelserna för beskattning av vinstmarginalen enligtartikel 26a B 3.
För tillämpningen av bestämmelserna ovan får medlemsstaterna
föreskriva att om leveransen hade omfattats av de särskildabestämmelserna för beskattning av vinstmarginalen, skulle den1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 72
▼M8
▼M8
marginalen inte ha varit lägre än 10 % av försäljningspriset enligt B
3.
e) Den skattskyldiga återförsäljaren skall inte ha rätt att på de fakturor
►M20 ◄han utfärdar särskilt ange skatten för de
leveranser som omfattas av de särskilda bestämmelserna.
f) Skattskyldiga personer skall inte ha rätt att från den skatt som de är
skyldiga dra av den skatt som skall betalas eller har betalats förbegagnade transportmedel som levererats till dem av en skattskyldigåterförsäljare, om den skattskyldiga återförsäljarens leverans av
dessa varor omfattas av de skattebestämmelser som avses i a.
g) Med avvikelse från artikel 28a.1 a skall inköp av transportmedel
mellan medlemsstater inte beskattas om de säljs av en skattskyldigåterförsäljare som agerar i den egenskapen, och det begagnadetransportmedlet har beskattats i den medlemsstat där försändelseneller transporten påbörjades enligt a.
h) Artiklarna 28b B och 28c A a samt 28c A d skall inte tillämpas för
leveranser av begagnade (SIC! begagnade) transportmedel sombeskattas enligt a.
2. Med avvikelse från första meningen i punkt 1 skall Danmark ha
rätt att tillämpa de särskilda skattebestämmelser som föreskrivs i punkt1 a-1 h under den tid som avses i artikel 28l.
3. I de fall där medlemsstaterna tillämpar de särskilda bestämmel-
serna för försäljning vid offentlig auktion som föreskrivs i artikel 26aC, skall de också tillämpa dessa särskilda bestämmelser vid leveranserav begagnade transportmedel som utförs av en auktionsförrättare somhandlar i eget namn, inom ramen för ett avtal enligt vilket provision
skall betalas för försäljning av dessa varor vid offentlig auktion, för
den skattskyldiga återförsäljarens räkning, om leveransen av det begag-nade transportmedlet enligt artikel 5.4 c som utförs av dennaskattskyldiga återförsäljare omfattas av skatt i enlighet med punkterna1 och 2.
4. För de leveranser som görs av en skattskyldig återförsäljare av
konstverk, samlarföremål eller antikviteter som har levererats tillhonom under de villkor som föreskrivs i artikel 26a B 2, skall Tyskland
till och med den 30 juni 1999 ha rätt att tillåta skattskyldiga återförsäl-
jare att antingen tillämpa särskilda bestämmelserna för skattskyldigaåterförsäljare eller gängse mervärdesskattebestämmelser, enligt följanderegler:
a) Om de särskilda bestämmelserna tillämpas av skattskyldiga
återförsäljare för dessa leveranser av varor, skall beskattningsunder-laget fastställas i enlighet med artikel 11 A 1-3.
b) Till den del varorna används i samband med transaktioner som
beskattas enligt a skall den skattskyldiga återförsäljaren ha rätt att
från den skatt han skall betala dra av
— den mervärdesskatt som skall betalas eller har betalats för konst-
verk, samlarföremål eller antikviteter som har levererats ellerskall levereras till honom av en annan skattskyldig återförsäljare,om denna skattskyldiga återförsäljares (SIC! återförsäljares)leverans har beskattats enligt a,
— den mervärdesskatt som anses ingå i inköpspriset för de konst-
verk, samlarföremål eller antikviteter som har levererats ellerskall levereras till honom av en annan skattskyldig återförsäljare,om denna skattskyldiga åter -försäljares (SIC! återförsäljares)
leverans har beskattats i enlighet med de särskilda bestämmelser
för beskattning av vinstmarginalen som föreskrivs i artikel 26aB, i den medlemsstat inom vars område platsen för leveransen,fastställd i enlighet med artikel 8, anses vara belägen.
Rätten till avdrag uppstår vid den tidpunkt när skatten för den
leverans som beskattas i enlighet med a kan tas ut.
c) För tillämpningen av de bestämmelser som föreskrivs i b andra
strecksatsen skall inköpspriset för konstverk, samlarföremål ellerantikviteter som vid leverans av en skattskyldig återförsäljarebeskattas enligt a, fastställas i enlighet med artikel 26a B 3 och1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 73
▼M8
den skatt som anses ingå i detta inköpspris skall beräknas enligt
följande:
— Inköpspriset skall anses inbegripa den mervärdesskatt som skulle
ha betalats om leverantörens skattepliktiga marginal hademotsvarat 20 % av inköpspriset.
— Den skattesats som skall användas skall vara den som enligt
artikel 12.1 tillämpas i den medlemsstat inom vars områdeplatsen för den leverans som omfattas av de särskildabestämmelserna för beskattning av vinstmarginalen, enligt artikel
8, anses vara belägen.
d) Om den skattskyldiga återförsäljaren tillämpar gängse mervärdes-
skatteregler för leveranser av konstverk, samlarföremål ellerantikviteter som har levererats till honom av en annan skattskyldigåterförsäljare och om varorna har beskattas enligt a, får han från den
skatt han är skyldig dra av den mervärdesskatt som avses i b.
e) De skattesatser som är tillämpliga för dessa leveranser av varor skall
vara de som gällde den 1 januari 1993.
f) Vid tillämpning av artikel 26a B 2 fjärde strecksatsen, artikel 26a C
1 fjärde strecksatsen och artikel 26a D b och 26a D c, skall leve-ranser av konstverk, samlarföremål eller antikviteter som beskattasenligt a betraktas av medlemsstaterna som leveranser som beskattasi enlighet med de särskilda bestämmelser för beskattning av vinst-marginalen som föreskrivs i artikel 26a B.
g) Om leveranser av konstverk, samlarföremål eller antikviteter,
beskattade enligt a, genomförs under de förhållanden som föreskrivsi artikel 28c A, skall den faktura som utfärdas enligt artikel 22.3innehålla en anteckning om att de särskilda bestämmelser för
beskattning av vinstmarginalen som föreskrivs i artikel 28o.4 har
tillämpats.
AVDELNING XVI c
Övergångsbestämmelser i samband med Finlands, Sveriges och Österrikes
anslutning till Europeiska unionen
Artikel 28p
1. Vid tillämpningen av denna artikel avses med
—gemenskapen : gemenskapens territorium enligt definitionen i artikel
3 före anslutningen,
—de nya medlemsstaterna : territoriet i de nya medlemsstater som
ansluter sig till Europeiska unionen genom det fördrag som under-tecknades den 24 juni 1994, enligt definitionen för var och en avdessa medlemsstater enligt artikel 3 i detta direktiv,
—den utvidgade gemenskapen : gemenskapens territorium enligt defi-
nitionen i artikel 3 efter anslutningen.
2. När varor
— förts in i gemenskapen eller i en av de nya medlemsstaterna före
anslutningsdagen, och
— vid införseln till gemenskapens territorium eller till en av de nya
medlemsstaternas territorium hänförts till ett tillfälligt införselförfa-rande med fullständig befrielse från importavgifter, till ettförfarande som avses i artikel 16.1 B a-d eller till ett liknande förfa-rande i en av de nya medlemsstaterna, och
— inte har lämnat detta förfarande före anslutnings-dagen (SIC!
anslutningsdagen)
skall de bestämmelser som gällde vid den tidpunkt då varorna
hänfördes till detta förfarande fortsätta att gälla till dess varorna lämnar
förfarandet efter anslutnings-dagen. (SIC! anslutningsdagen)
3. När varor
— före anslutningsdagen hänförts till det gemensamma transitförfa-
randet eller till något annat tull-transiteringsförfarande, (SIC!tulltransiteringsförfarande,) och1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 74
▼M9
▼M9
— de inte har lämnat detta förfarande före anslutningsdagen
skall de bestämmelser som gällde vid den tidpunkt då varorna
hänfördes till detta förfarande fortsätta att gälla till dess varorna har
lämnat förfarandet efter anslutnings-dagen. (SIC! anslutningsdagen.)
Vid tillämpningen av första strecksatsen avses med gemensamt transi-
teringsförfarande : de åtgärder för transport av varor i transit mellan ge-
menskapen och länderna i Europeiska frihandelssammanslutningen(EFTA) och mellan EFTA-länderna inbördes, i enlighet med konven-tionen av den 20 maj 1987 om ett gemensamt transiteringsförfa-
rande(
1).
4. Följande skall anses vara införsel av varor enligt artikel 7.1 om
det visas att varorna var i fri omsättning i en av de nya medlemssta-terna eller inom gemenskapen:
a) Upphörande, inklusive otillåtna åtgärder, före anslutningsdagen
(SIC! anslutningsdagen) i enlighet med villkoren i punkt 2.
b) Upphörande, inklusive otillåtna åtgärder, av något av de förfaranden
som avses i artikel 16.1 B a-d eller från ett liknande förfarande tillvilket varorna hänfördes före anslutningsdagen i enlighet med vill-koren i punkt 2.
c) Avbrytande av ett förfarande som avses i punkt 3 och som påbörjats
före anslutningsdagen i en av de nya medlemsstaterna i sambandmed en leverans av varor mot betalning, som företogs före den
dagen i den medlemsstaten av en skattskyldig person i denna egen-
skap.
d) Varje oegentlighet eller överträdelse som begås i samband med
något av de förfaranden som avses i punkt 3 och som inletts enligt
villkoren i c.
5. En skattskyldig eller icke skattskyldig persons bruk inom en
medlemsstat efter anslutningsdagen av varor som levererats till honominom gemenskapen eller i en av de nya medlemsstaterna före anslut-ningsdagen skall också betraktas som införsel av varor enligt artikel7.1 om följande villkor är uppfyllda:
— Leveransen av varor är skattefri eller skulle troligen ha blivit skatte-
befriad, antingen enligt artikel 15.1 eller 15.2 eller enligt enliknande bestämmelse i den nya medlemsstaten.
— Varorna infördes inte till några av de nya medlemsstaterna eller ge-
menskapen före anslutningsdagen.
6. I de fall som avses i punkt 4 skall införseln enligt artikel 7.3
anses ha skett i den medlemsstat inom vars territorium varorna upphör
att omfattas av det förfarande till vilket de hänfördes före anslutnings-dagen.
7. Med undantag från bestämmelserna i artikel 10.3 skall införsel av
varor i den mening som avses i punkterna 4 och 5 anses ske utan attnågon skattskyldighet inträder om
a) de införda varorna skickas eller transporteras till platser utanför den
utvidgade gemenskapen, eller
b) de införda varorna i den mening som avses i punkt 4 a är andra
varor än transportmedel och skickas eller transporteras till den
medlemsstat från vilken utförseln skedde och till den person som
verkställde utförseln, eller
c) de införda varorna i den mening som avses i punkt 4 a är transport-
medel som anskaffats eller införts före anslutningsdagen i enlighet
med de allmänna beskattningsbestämmelserna på den inhemskamarknaden i en av de nya medlemsstaterna eller i en av gemenska-pens medlemsstater och/eller inte har omfattats av någon befrielsefrån eller åter-betalning (SIC! återbetalning) av mervärdesskatt tillföljd av utförseln.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 75
(1) EGT nr L 226, 13.8.1987, s. 2.
▼M9
Detta villkor skall anses vara uppfyllt när dagen för det första ibrukta-
gandet av transportmedlen inföll före den 1 januari 1987 eller när detskattebelopp som skulle ha betalats vid införseln är ringa.
AVDELNING XVII
MERVÄRDESSKATTEKOMMITTÉ
Artikel 29
1. En rådgivande kommitté för mervärdesskatt, nedan kallad
”kommittén”, inrättas härmed.
2. Kommittén skall bestå av företrädare för medlemsstaterna och för
kommissionen.
Kommitténs ordförande skall vara en företrädare för kommissionen.Sekretariatstjänster för kommittén skall tillhandahållas av kommis-
sionen.
3. Kommittén skall själv fastställa sin arbetsordning.4. Förutom sådana angelägenheter som omfattas av föreskrifter om
samråd i detta direktiv, skall kommittén behandla frågor som dessordförande på eget initiativ eller på begäran av företrädaren för någonmedlemsstat tar upp och som avser tillämpningen av gemenskapensbestämmelser om mervärdesskatt.
AVDELNING XVIII
DIVERSE
Artikel 30
Internationella avtal
Rådet får enhälligt på kommissionens förslag tillåta varje medlemsstat
att med ett land som inte är medlemsstat eller en internationell organi-
sation träffa avtal som innehåller undantag från detta direktiv. En statsom önskar träffa ett sådant avtal skall framlägga saken för kommis-sionen och lämna alla uppgifter som krävs för att ärendet skall kunnabehandlas. Kommissionen skall underrätta övriga medlemsstater inomen månad.
Rådets skall anses ha fattat beslut om inte frågan har väckts inför rådet
inom två månader efter det att övriga medlemsstater underrättades
såsom fastställs i föregående stycke.
Artikel 31
Beräkningsenhet
1. Den beräkningsenhet som används i detta direktiv skall vara den
europeiska beräkningsenhet som är definierad genom beslut 75/250/
EEG(
1).
2. När medlemsstaterna omvandlar denna beräkningsenhet till sina
nationella valutor, skall de ha frihet att avrunda de belopp som omräk-ningen leder till antingen uppåt eller nedåt med högst 10 %.
Artikel 33
1. Utan att det påverkar tillämpningen av andra gemenskapsbe-
stämmelser, särskilt dem som fastställs i gällande allmännagemenskapsbestämmelser om innehav, flyttning och övervakning avpunktskattepliktiga varor, får detta direktiv inte hindra en medlemsstat1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 76
(1) EGT nr L 104, 24.4.1975, s. 35.▼B
▼M8
▼M4
▼M4
från att behålla eller införa skatter på försäkringsavtal, skatter på vads-
lagning och spel, punktskatter, stämpelskatter och, mer generellt, allaskatter, tullar eller avgifter som inte kan karakteriseras som
omsättningsskatter, under förutsättning att dessa skatter, tullar eller av-
gifter inte leder till gränsformaliteter i handeln medlemsstater emellan.
2. Alla hänvisningar i detta direktiv till punktskattepliktiga varor
gäller för följande varor, såsom de definieras av aktuella gemenskaps-
bestämmelser:
— Mineraloljor.
— Alkohol och alkoholdrycker.
— Tobaksvaror.
Artikel 33a
1. Varor av det slag som avses i artikel 7.1 b vilka införs i gemen-
skapen från ett territorium som utgör en del av gemenskapens
tullterritorium men som när det gäller det här direktivet anses somtredje territorium skall omfattas av följande bestämmelser:
a) De formaliteter som berör införseln av sådana varor till gemenska-
pen skall vara desamma som de som har fastställts i gemenskapens
tullbestämmelser för import av varor till gemenskapens tullterrito-rium.
b) När ankomstplatsen för sändningen eller transporten av dessa varor
är belägen utanför den medlemsstat där de förs in i gemenskapen,skall de förflyttas i gemenskapen under gemenskapens interna tran-
sitförfarande, fastställt i gemenskapens gällande tullbestämmelser,
om de blivit föremål för en deklaration som hänför dem till dettaförfarande när varorna fördes in i gemenskapen.
c) När varorna vid tiden för införseln i gemenskapen befinns vara i
någon av de situationer som, om de importerades i den meningsom avses i artikel 7.1 a, skulle omfattas av något av de förfarandensom avses i artikel 16.1 B a, b, c och d, eller vara hänförliga till
reglerna om tillfällig införsel som ger full befrielse från importav-
gifter, skall medlemsstaterna vidta åtgärder för att säkerställa attvarorna kan vara kvar i gemenskapen på samma villkor som desom har fastställts för tillämpningen av sådana regelverk.
2. Varor som inte avses i artikel 7.1 a och som har skickats eller
transporterats från en medlemsstat till en destinationsort i ett territo-rium som utgör del av gemenskapens tullterritorium men som vidtillämpningen av det här direktivet betraktas som tredje territorium,skall omfattas av följande bestämmelser:
a) De bestämmelser som gäller export av dessa varor utanför gemen-
skapens territorium skall vara desamma som gemenskapensgällande tullbestämmelser för export av varor utanför gemenskapens
tullterritorium.
b) För varor som tillfälligt exporteras utanför gemenskapen för att åter
importeras skall medlemsstaterna vidta nödvändiga åtgärder för attsäkerställa att sådana varor vid återimporten till gemenskapen kanåtnjuta samma villkor som om de tillfälligt hade exporterats utanförgemenskapens tullterritorium.
AVDELNING XIX
SLUTBESTÄMMELSER
Artikel 34
För första gången den 1 januari 1982 och därefter vartannat år skall
kommissionen, efter samråd med medlemsstaterna, till rådet inkommamed en rapport om tillämpningen av det gemensamma systemet förmervärdesskatt i de olika medlemsstaterna. Denna rapport skall rådetöverlämna till Europaparlamentet.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 77
▼M6
▼B
▼B
Artikel 35
Vid lämplig tidpunkt skall rådet enhälligt på kommissionens förslag
och efter att ha mottagit Europaparlamentets och Ekonomiska och
sociala kommitténs yttranden och i den gemensamma marknadens
intresse anta ytterligare direktiv om det gemensamma systemet förmervärdesskatt, i synnerhet för att successivt inskränka eller för attupphäva åtgärder som medlemsstater vidtagit med avvikelse frånsystemet, i syfte att uppnå fullständig parallellitet mellan de nationellamervärdesskattesystemen och sålunda förbereda genomförandet av det
mål som anges i artikel 4 i rådets första direktiv av den 11 april 1967.
Artikel 36
Artikel 2 fjärde stycket och artikel 5 i rådets första direktiv av den 11
april 1967 upphävs härmed.
Artikel 37
Rådets andra direktiv 67/228/EEG av den 11 april 1967 om mervärdes-
skatt skall upphöra att gälla i varje medlemsstat från och med den dagdå bestämmelserna i detta direktiv börjar tillämpas där.
Artikel 38
Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 78
▼B
BILAGA A
FÖRTECKNING ÖVER PRODUKTIONSVERKSAMHET I JORD-
BRUKET
I. VÄXTODLING
1. Allmänt jordbruk, inbegripet vinodling
2. Odling av frukt (inbegripet oliver) och grönsaker, blommor och pryd-
nadsväxter, såväl frilandsodling som i växthus
3. Produktion av svamp, kryddor, fröer och förökningsmaterial; växtskolor
II. DJURHÅLLNING TILLSAMMANS MED ODLING
1. Allmän djurhållning
2. Fjäderfäuppfödning3. Kaninuppfödning4. Bihållning
5. Silkesmaskodling
6. Snigelodling
III. SKOGSBRUKIV. FISKE
1. Sötvattensfiske
2. Fiskodling
3. Odling av musslor, ostron och andra blötdjur och kräftdjur4. Grododling
V. Om en jordbrukare med de tillgångar som normalt utnyttjas i ett jordbruks-,
skogsbruks- eller fiskeföretag bearbetar varor som väsentligen härrör från
hans jordbruksproduktion skall denna bearbetning också anses utgöra jord-
bruksproduktion1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 79
▼B
BILAGA B
FÖRTECKNING ÖVER JORDBRUKSTJÄNSTER
Tillhandahållandet av jordbrukstjänster som normalt utgör en del av jordbruks-
produktionen skall anses utgöra tillhandahållande av jordbrukstjänster och
särskilt inbegripa följande:
— Markarbete, skörd och slåtter, tröskning, balning, hopsamling, inkörning,
sådd och plantering.
— Förpackning och beredning såsom torkning, rensning, malning, desinfektion
och ensilering av jordbruksprodukter.
— Lagring av jordbruksprodukter.
— Djurtillsyn, uppfödning och gödning.
— Uthyrning för jordbruksändamål av utrustning som normalt används i jord-
bruks- skogsbruks- eller fiskeföretag.
— Teknisk hjälp.— Ogräs- och ohyrebekämpning, spridning av pulver på och besprutning av
grödor och mark.
— Drift av bevattnings- och dräneringsutrustning.— Beskärning, trädfällning och andra skogsbrukstjänster.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 80
▼B
BILAGA C (1)
GEMENSAM BERÄKNINGSMETOD
I. Vid beräkning av mervärdet i alla jordbruks-, skogsbruks- och fiskeföretag
skall följande poster beräknas exklusive mervärdesskatt:
1. Värdet av den sammanlagda slutliga produktionen inberäknat ägarens
egen förbrukning i grupperna ”jordbruksprodukter och vilt” och ”obear-
betat trä” som anges i punkterna IV och V nedan med tillägg för
avkastningen för bearbetningsverksamhet som avses i punkt V i bilaga
A.
2. Värdet av den sammanlagda förbrukning som behövs för att erhålla den
avkastning som avses i 1.
3. Bruttovärdet av de fasta tillgångar som bildats i samband med de verk-
samheter som förtecknas i bilagorna A och B.
II. För att bestämma ingående avdragsgill mervärdesskatt och utgående skatt
för jordbrukare med schablonberäkning skall ingående och utgående
mervärdesskatt för jordbrukare som beskattas enligt normala mervärdesskat-
teregler avräknas från nationalräkenskaperna med beaktande av samma
faktorer som anges i punkt 1.
III. Mervärdet för schablontaxerade jordbrukare är lika med skillnaden mellan
värdet av den sammanlagda slutgiltiga produktionen exklusive mervärdes-
skatt såsom anges i punkt 1.1 och den sammanlagda förbrukningen som
avses i punkt 1.2 jämte bruttovärdet av de fasta tillgångar som bildats och
som avses i punkt 1.3. Alla dessa faktorer avser endast jordbrukare med
schablonberäkning.
IV. JORDBRUKSPRODUKTER OCH VILT
Statistiskt varunummer
Spannmål (utom ris)
Vete och spält 10.01.11
10.01.191
1
Vintervete och spält —
Vårvete —
Durumvete 10.01.51
10.01.59
Vintervete —Vårvete —
Råg och blandsäd av vete och råg
Råg 10.02.00
Vinterråg —Vårråg —
Blandsäd av vete och råg 10.01.11
10.01.192
2
Korn 10.03.10
10.03.90
Vårkorn —
Vinterkorn —
Havre och blandsäd av sommarvete och sommarråg
Havre 10.04.10
10.04.90
Blandsäd av sommarvete och sommarråg —
Majs 10.05.10
10.05.921977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 81
(1) Den fördelning som används i denna bilaga är samma som används i ekonomiska
räkenskaper för jordbruk vid Europeiska gemenskapernas statistikkontor (SOEC).
▼B
Statistiskt varunummer
Annan spannmål (dockinte ris)
Bovete 10.07.10
Hirs 10.07.91
Sorghum 10.07.95
Kanariefrö 10.07.96
Spannmål, inte nämnd någon annanstans (dockinte
ris)10.07.99
Ris (med ytterskal, paddy) 10.06.11
Baljfrukter
Torkade ärter och foderärter 07.05.11
Torkade ärter (dock inte foderärter) —
Torkade ärter (dock inte kikärter) —
Kikärter —
Foderärter —
Haricots verts, bondbönor och åkerbönor
Haricots verts 07.05.15
Bondbönor och åkerbönor 07.05.95
Andra baljfrukter
Linser 07.05.91
Vicker 12.03.31 2
Lupiner 12.03.49 2
Torkade baljfrukter, inte nämnda någon annanstans,
blandningar av baljfrukter och blandningar av
spannmål och baljfrukter07.05.97
Rotfrukter (foderkålväxter)
Potatis
Potatis (dockinte utsädespotatis)
Nyskördad potatis 07.01.13
07.01.15
Potatis från huvudskörden 07.01.17
07.01.19
Utsädespotatis 07.01.11
Sockerbetor 12.04.11
Foderbetor; kålrötter, fodermorötter och foderrovor;
andra rotfrukter och foderkålväxter
Foderbetor/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15012.10.10Kålrötter, fodermorötter, foderrovor
Kålrötter
Fodermorötter, foderrovor
Foderkål 12.10.99 2
Andra rotfrukter och foderkålväxter
Jordärtskockor 07.06.10Batater (sötpotatis) 07.06.50Rotfrukter och foderkålväxter, inte nämnda någon
annanstans07.06.30
12.10.9931977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 82
▼B
Statistiskt varunummer
Industrigrödor
Oljeväxtfrön och oljehaltiga frukter (dock inte oliver)
Raps- och rybsfrön 12.01.91
Vinterrybs —Sommarrybs —
Raps —
Solrosfrön 12.01.95
Sojabönor 12.01.40
Ricinusfrön 12.01.50
Linfrön 12.01.61
12.01.69
Sesam-, hamp-, senaps- och valmofrö
Sesamfrön 12.01.97Hampfrön 12.01.94Senapsfrön 12.01.92Oljevallmo och vallmofrön 12.01.93
Fiberväxter
Spånadslin 54.01.10
Hampa 57.01.10
Råtobak (inbegripet torkad tobak) 24.01.10
24.01.90
Humle 12.06.00
Andra industrigrödor
Cikoriarot 12.05.00
Medicinalväxter, aromer, kryddor och växter som
används för parfymframställning
Saffran 09.10.31
Kummin 07.01.82Medicinalväxter, aromer, kryddor och växter som
används för parfymframställning, inte nämnda
någon annanstans09.09 (11-13-15-17-18)
09.10 (11-20-51-55-71)
12.07 (10-20-30-40-50-
60-70-80-91-99)
Färska grönsaker
Kål, avsedd till människoföda
Blomkål 07.01.21
07.01.22
Annan kål
Brysselkål 07.01.26
Vitkål/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.23Rödkål
Savojkål /C148/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C15007.01.27 1Grönkål
Kål, inte nämnd någon annanstans
Blad- och stjälkgrönsaker, dock inte kål
Bladselleri och rotselleri 07.01.51
07.01.53
07.01.972
Purjolök07.01.68
Huvudsallad 07.01.31
07.01.331977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 83
▼B
Statistiskt varunummer
Endiver 07.01.36 1
Vanlig spenat 07.01.29
Sparris 07.01.71
Witloofcikoria 07.01.34
Kronärtskockor 07.01.73
Andra blad- och stjälkgrönsaker
Vårklynne 07.01.36 2
Kardon och ätliga tistlar 07.01.37Fänkål 07.01.91
Rabarber /C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.97 1Kryddkrasse
Persilja
Broccoli
Blad- och stjälkgrönsaker, inte nämnda någon
annanstans
Fruktgrönsaker
Tomater 07.01.75
07.01.77
Slanggurkor och druvgurkor 07.01.83
07.01.85
Meloner 08.09.10
Auberginer, märgpumpor och pumpor, zucchini 07.01.95
Paprika 07.01.93
Andra fruktgrönsaker 07.01.97 3
Rotfrukter
Kålrabbi 07.01.27 2
Rovor/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.54Morötter
Vitlök07.01.67Kepalök(vanlig lök ) och schalottenlök 07.01 (62—63—66)
Rötbetor/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15007.01.56
07.01.59Haverrot (salsifi) och svartrot
Andra rotfrukter (gräslök, rädisor, franska rovor,
pepparrot)
Baljväxter
Gröna ärter 07.01.41
07.01.43
Bönor 07.01.45
07.01.47
Andra baljväxter 07.01.49
Odlade svampar 07.01.87
Färsk frukt, inbegripet citrusfrukter (dock inte
druvor och oliver)
Äpplen och päron
Äpplen 08.06 (13—15—17)
Päron 08.06 (36—38)
Äpplen och päron för framställning av cider eller saft1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 84
▼B
Statistiskt varunummer
Äpplen för framställning av cider eller saft 08.06.11
Päron för framställning av cider eller saft 08.06.32
Stenfrukter
Persikor 08.07.32
Aprikoser 08.07.10
Körsbär 08.07 (51-55)Plommon (inbegripet renklo, mirabellplommon och
quetsch)08.07 (71-75)
Andra stenfrukter 08.07.90
Nötter
Valnötter 08.05.31
Hasselnötter 08.05.91
Mandel 08.05.11
08.05.19
Kastanjer 08.05.50
Andra nötter (dockinte tropisk a nötter)
Pistagemandel 08.05.70Nötter, inte nämnda någon annanstans 08.05.97 1
Andra trädfrukter
Fikon 08.03.10
Kvittenfrukter 08.06.50
Andra trädfrukter, inte nämnda någon annanstans
(dock inte tropiska frukter)08.09.90 1
Jordgubbar 08.08 (11—15)
Bär
Svarta vinbär och röda vinbär
Svarta vinbär 08.08.41Röda vinbär 08.08.49 1
Hallon
Krusbär 08.08.90 1
Andra bär (t.ex. odlade björnbär) 08.09.90 2
Citrusfrukter
Apelsiner 08.02 (21-22-24-27)
Mandariner och klementiner 08.02 (32-36)
Citroner 08.02.50
Grapefrukter 08.02.70
Andra citrusfrukter 08.02.90
Citroner —Limefrukter —Bergamottcitroner —Citrusfrukter, inte nämnda någon annanstans —
Druvor och oliver
Druvor
Bordsdruvor 08.04 (21—23)
Andra druvor (för framställning av vin, saft och
russin)08.04 (25—27)
Oliver1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 85
▼B
Statistiskt varunummer
Bordsoliver 07.01.78
Andra oliver (för framställning av olivolja) 07.01.79
07.03.13
Andra växtprodukter
Fodergrödor(1) 12.10.99 1
Produkter från plantskolor
Fruktträd och bärbuskar 06.02 (19-40-51-55)
Ympkvistar av vin 06.02 (10-30)
Prydnadsträd och -buskar 06.02 (71-75-79-98)
Skogsplantor och sticklingar 06.02.60
Vegetabiliska material som främst används för
flätning
Vide, säv, rotting 14.01 (11-19-51-59)
Vass, bambu 14.01 (31-39)
Andra vegetabiliska material som främst används
för flätning14.01.90
Blommor, prydnadsväxter och julgranar
Blomlökar, stam- och rotknölar 06.01.10
Prydnadsväxter/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15006.01 (31-39)
Snittblommor, kvistar och snittgrönt06.03 (11-15-90)
06.04 (20-40-50)
Julgranar06.04.90
Perenna växter 06.02.92
Utsäde
Utsäde för jordbruksändamål (
2) 06.02.95
12.03 (11-19-35-39-44-
46-84-86-89)
12.03.31 1
12.03.49 1
Blomsterfrön 12.03.81
Produkter som samlats i naturen (3) 07.01 (88 — 89)
08.05.97 2
08.08.31
08.08.35
08.08.49 2
08.08.902
23.06.10 11977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 86
▼B
Statistiskt varunummer
Biprodukter från odling (4) av följande:
Spannmål (dockinte ris)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C150Ris
Baljfrukter13.03.12
12.08.90
12.09.00
Rotfrukter 12.08 (10 — 31)
Industrigrödor14.02 (10-21-23-25-29)
14.03.00
14.04.00
Färska grönsaker 14.05 (11 — 19)
15.16.10
Frukt och citrusfrukter 23.06.10
23.06.302
Druvor och oliver 13.01.00
Andra grödor
Odlingsprodukter, inte nämnda någon annanstans
Druvmust och vin
Druvmust 22.04.00
Vin 22.05 (21-25-31-35-
41-44-45-47-
51-57-59-61-69)
Biprodukter till vinproduktion (
5) 23.05.00
Olivolja
Ren olivolja (6) 15.07.06
Olivolja, oraffinerad (6) 15.07 (07 — 08)
Biprodukter av olivoljeutvinning (7) 23.04.05
Nötkreatur
Tamboskap 01.02 (11-13-14-15-17)
Kalvar —Andra nötkreatur, mindre än ett år gamla —
Kvigor —
Kor —
Handjur för avel
Ett till två år gamla —Mer än två år gamla —
Nötkreatur för slakt och gödning
Ett till två år gamla —Mer än två år gamla —
Svin
Tamsvin 01.03 (11 — 15 — 17)
Smågrisar —
Ungsvin —
Slaktsvin —
Hongrisar för avel —
Avelsgaltar —1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 87
▼B
Statistiskt varunummer
Hästdjur
Hästar 01.01 (11 — 15 — 19)
Åsnor 01.01.31
Mulor och mulåsnor 01.01.50
Får och getter
Tamfår 01.04 (11 — 13)
Tamgetter 01.04.15
Fjäderfä, kaniner, duvor och andra djur
Hönor, tuppar, ungtuppar, unghöns, kycklingar 01.05 (10 — 91)
Ankor 01.05.93
Gäss 01.05.95
Kalkoner 01.05.97Pärlhöns 01.05.98
Tamkaniner 01.06.10
Tamduvor 01.06.30
Andra djur
Bin —
Silkesmaskar —
Pälsdjur —
Sniglar (dockinte havssniglar) 03.03.66
Djur, inte nämnda någon annanstans 01.06.99
02.04.991
Vilt och kött av vilt
Vilt (
8) 01.01.39
01.02.90
01.03.90
01.04.90
01.06.91
Kött av vilt 02.04.30
Mjölk, obehandlad
Komjölk—
Fårmjölk—
Getmjölk—
Buffelmjölk—
Ägg
Hönsägg
Ägg för kläckning 04.05.12 1
Andra 04.05.141977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 88
▼B
Statistiskt varunummer
Andra ägg
Ägg för kläckning 04.05.12 2
Andra 04.05.16
04.05.18
Andra animalieprodukter
Råull (inbegripet djurhår (9) 53.01 (10 — 20)
53.02 (93 — 95)
Honung 04.06.00
Silkeskokonger 50.01.00
Biprodukter från animalieproduktion (10)/C148/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C149/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C147/C15015.15.10
43.01. (10 — 20 — 30
— 90)
53.02.97Animalieprodukter, inte nämnda någon annanstans
Jordbrukstjänster (
11)
Jordbruksprodukter som nästan enbart är importe-
rade
Tropiska oljeväxtfrön och oljehaltiga frukter
Jordnötter 12.01.11
12.01.15
Kopra 12.01.20
Palmnötter och palmkärnor 12.01.30
Bomullsfrön 12.01.96
Oljeväxtfrön och oljehaltiga frukter, inte nämnda
någon annanstans12.01.99
Tropiska fiberväxter
Bomull 55.01.00Andra fiberväxter
Manillahampa 57.02.00Jute 57.03.10Sisal 57.04.10Kokosfibrer 57.04.30Rami 54.02.00Fiberväxter, inte nämnda någon annanstans 57.04.50
Andra tropiska växter för industriändamål
Kaffe 09.01.11
Kakao 18.01.00
Sockerrör 12.04.30
Tropiska frukter
Tropiska nötter
Kokosnötter 08.01.75
Kasjunötter 08.01.77
Paranötter 08.01.80Pekannötter 08.05.80
Andra tropiska frukter
Dadlar 08.01.10
Bananer 08.01 (31 — 35)
Ananas 08.01.50Papayafrukter 08.08.50Tropiska frukter, inte nämnda någon annanstans 08.01 (60 — 99)1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 89
▼B
Statistiskt varunummer
Elfenben, ej polerat 05.10.00
(1) T.ex. hö, klöver (dock inte kålarter).
(2) Dockinte utsäde av spannmål eller ris och inte heller utsädespotatis.
(3) T.ex. vild svamp, tranbär, blåbär, björnbär, vildhallon och liknande.
(4) T.ex. halm, bet- och kålblast, ärt- och bönskidor.
(5) T.ex vindruv, rå vinsten och liknande.
(6) Skillnaden mellan dessa två varor grundas på bearbetningsmetoden snarare än på
skillnader i produktionsstadier.
(7) T.ex. olivoljekakor och andra restprodukter från olivoljeutvinning.
(8) Levande vilt inbegriper endast särskilt uppfött vilt och annat vilt i fångenskap.
(9) Om det är huvudprodukt.
(10) T.ex. skinn och djurhår samt hudar från slaktat vilt, vax, gödsel, flytgödsel.
(11) Dvs. tjänster som jordbruksföretag normalt utför själva, t.ex. plöjning, slåtter,
skörd, tröskning, tobakstorkning, ullklippning, djurskötsel.
V. VIRKE, OBEARBETAT
Timmer av barrträ för industriändamål
Långa stockar av barrträ
— 1 stockar
1. ädelgran, gran, douglasgran2. furu, lärk
— 2 props
1. ädelgran, gran, douglasgran2. furu, lärk
— 3 andra långa stockar
1. ädelgran, gran, douglasgran2. furu, lärk
Kryssfaner (plywood) av barrträ
— 1 ädelgran, gran, douglasgran— 2 furu, lärk
Brännved av barrträ
Ädelgran, gran, douglasgranFuru, lärk
Lövträ för industriändamål
Långa stockar (lövträ)— 1 stockar
1. ek
2. bok3. poppel
4. andra
— 2 props
1. ek
2. andra
— 3 andra långa stockar
1. ek2. bok
3. poppel
4. andra
Kryssfaner (plywood) (lövträ)
—1e k
— 2 bok— 3 poppel
— 4 andra
Brännved (lövträ)
ek1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 90
▼B
bok
poppelandraSkogsbrukstjänster(
1)
Andra produkter (t.ex. bark, kork, harts)1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 91
(1) T.ex. tjänster som skogsföretag vanligen utför själva (t.ex. timmeravverkning).
▼B
BILAGA D
FÖRTECKNING AV VERKSAMHETER SOM AVSES I TREDJE
STYCKET I ARTIKEL 4.5
1. Telekommunikation
2. Tillhandahållande av vatten, gas, elektricitet och ånga
3. Varutransport
4. Hamn- och flygplatstjänster5. Passagerartransport6. Tillhandahållande av nya varor tillverkade för försäljning
7. Verksamhet som stödorgan för jordbruket bedriver i enlighet med förord-
ningar om en gemensam organisation av marknaden för dessa varor
8. Drift av handelsmässor och utställningar
9. Lagringsverksamhet
10. Verksamhet i kommersiella reklamföretag11. Verksamhet i resebyråer
12. Drift av personalbutiker, kooperativ och industrimatsalar och liknande
enheter
13. Annan verksamhet än som avses i artikel 13A 1 q i radio- och televisions-
företag1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 92
▼B
BILAGA E
VERKSAMHETER SOM AVSES I ARTIKEL 28.3.A
1.►M3 ◄
2. Verksamhet som avses i artikel 13 A 1 c
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5.►M3 ◄
6.►M3 ◄
7. Verksamhet som avses i artikel 13 A 1 q8.►
M3 ◄
9.►M3 ◄
10.►M3 ◄
11. Leveranser som omfattas av artikel 13 B g till den del de görs av skattskyl-
diga personer som är berättigade till avdrag för ingående skatt för den
berörda byggnaden
12.►M3 ◄
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15. Resebyråtjänster som avses i artikel 26 och sådana som utför i den resandes
namn och för dennes räkning för resor utanför gemenskapen1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 93
▼B
BILAGA F
VERKSAMHET SOM AVSES I ARTIKEL 28.3.B
1. Tillträde till sportevenemang.
2. Tjänster som tillhandahålls av författare, konstnärer, artister, jurister och
andra fria yrkesutövare utom inom medicinska och paramedicinska yrken
till den del dessa inte är sådana tjänster som anges i bilaga B i rådets andra
direktiv den 11 april 1967.
3.►M3 ◄
4.►M3 ◄
5. Telekommunikationstjänster som tillhandahålls av offentliga postföretag och
tillhandahållande av varor med anknytning därtill.
6. Tjänster som tillhandahålls av begravningsentreprenörer och kremering-
sföretag tillsammans med varor som anknyter därtill.
7. Verksamhet som utförs av blinda eller verkstäder för blinda under förutsätt-
ning av dessa undantag inte ger upphov till en avsevärd konkurrensstörning.
8. Tillhandahållande av varor och tjänster till offentliga organ som har till
uppgift att anlägga, bygga och underhålla kyrkogårdar, gravar och monu-
ment över dem som avlidit i krig.
9.►M3 ◄
10. Sjukhusverksamhet som inte omfattas av artikel 13A 1 b.11.►
M3 ◄
12. Tillhandahållande av vatten genom offentliga organ.
13.►M3 ◄
14.►M3 ◄
15.►M3 ◄
16. Tillhandahållande av sådana byggnader och sådan marksom avses i artik el
4.3.
17. Passagerartransport.
Transport av varor i form av bagage eller motorfordon som åtföljer passage-
rare och tillhandahållande av tjänster anknytande till passagerartransport
skall endast undantas till den del transporten av passagerarna själva är
undantagen.
18.►M3 ◄
19.►M3 ◄
20.►M3 ◄
21.►M3 ◄
22.►M3 ◄
23. Leverans, förändring, reparation, underhåll, befraktning och uthyrning av
flygplan inklusive utrustning som ingår i eller används på dessa om de
används av statliga institutioner.
24.►M3 ◄
25. Leverans, förändring, reparation, underhåll, befraktning och uthyrning av
krigsfartyg.
27. Resebyråtjänster som avses i artikel 26 och sådana som utförs av resebyråer
som handlar i resenärens namn och för dennes räkning för resor inom ge-
menskapen.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 94
▼M13
▼B
▼B
BILAGA G
Valmöjlighet
1. Den valmöjlighet som avses i artikel 28.1 c får beviljas under följande
omständigheter:
a) I fråga om verksamhet som anges i bilaga E:
Medlemsstater som redan undantar sådana varor men också ger möjlighet
att välja beskattning får bibehålla denna valmöjlighet.
b) I fråga om verksamhet som anges i bilaga F:
Medlemsstaterna som tillfälligt bibehåller rätten att undanta sådan verk-
samhet får medge skattskyldiga personer rätten att välja beskattning
2. Medlemsstater som redan ger valmöjlighet som inte omfattas av bestämmel-
serna i första stycket ovan får medge skattebetalare som utövar denna rätt att
bibehålla den, längst intill utgången av tre år från det datum då detta direktiv
träder i kraft.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 95
▼M5
BILAGA H
FÖRTECKNING ÖVER OMSÄTTNING AV VAROR OCH TJÄNSTER
PÅ VILKA REDUCERADE MERVÄRDESSKATTESATSER KAN
TILLÄMPAS
När medlemsstaterna överför nedanstående varukategorier till inhemsk lagstift-
ning får de använda Kombinerade tull- och statistiknomenklaturen för att
fastställa den exakta täckningen av respektive kategori.
Kategori Beskrivning
1 Livsmedel (inklusive drycker men exklusive alkoholhaltiga
drycker) för människor och djur; levande djur, fröer, plantor
och ingredienser som normalt är avsedda för framställningen
av matvaror; varor som normalt är avsedda att användas som
komplement till eller ersättning för livsmedel.
2 Vattenförsörjning.
3 Farmaceutiska varor av de slag som normalt används för
hälsovård, förebyggande av sjukdomar och för behandling i
medicinskt eller veterinärmedicinskt syfte, inbegripet varor
som används som preventivmedel eller för sanitärt skydd.
4 Medicinskutrustning, hjälpmedel och andra apparater som
normalt är avsedda att lindra eller behandla invaliditet, för den
handikappades uteslutande personliga bruk, inbegripet repara-
tioner av sådana varor, samt barnbilsäten.
5 Transport av passagerare och medfört bagage.
6 Tillhandahållande, inklusive lån från bibliotek, av böcker (inbe-
gripet broschyrer, cirkulär och liknande trycksaker, bilder-,
tecknings- och målarböcker för barn, noter i tryck eller manu-
skript, sjökort och hydrografiska eller liknande diagram), dags-
tidningar och tidskrifter förutom sådana som helt eller
huvudsakligen är ägnade åt reklam.
7 Tillträde till föreställningar, teatrar, cirkusar, marknader, nöjes-
parker, konserter, museer, djurparker, biografer, utställningar
och liknande kulturella evenemang och anordningar.
Mottagning av radio- och TV-sändningar.
8 Tjänster som tillhandahålls av eller royalties till författare,
kompositörer och utövande konstnärer.
9 Tillhandahållande, byggande, renovering och ändring av
bostäder såsom ett led i socialpolitiken.
10 Tillhandahållande av varor och tjänster av de slag som normalt
är avsedda för jordbruksproduktion men exklusive kapitalvaror
såsom maskiner och byggnader.
11 Logi som tillhandahålls av hotell och liknande företag, inbe-
gripet tillhandahållandet av semesterlogi och uthyrning av
campingplatser och husvagnsparkering.
12 Tillträde till sportevenemang.
13 Utnyttjande av sportanläggningar.
14 Tillhandahållande av varor och tjänster av välgörenhetsorgani-
sationer som är erkända av medlemsstaterna och som är enga-
gerade i socialvård eller socialt trygghetsarbete, i den mån
detta inte är undantaget enligt artikel 13.
15 Tjänster som tillhandahålls av begravningsentreprenörer och
krematorietjänster, jämte därmed sammanhängande varor.
16 Sjukvårds- och tandvårdstjänster liksom värmebehandling, i den
mån dessa tjänster inte är undantagna enligt artikel 13.
17 Tjänster som tillhandahålls i anslutning till gaturenhållning,
sophämtning och avfallshantering, utom tillhandahållandet av
sådana tjänster av organ som nämns i artikel 4.5.1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 96
▼M8
BILAGA 1 (SIC! I)
KONSTVERK, SAMLARFÖREMÅL OCH ANTIKVITETER
I detta direktiv avses med
a)konstverk :
— tavlor, collage och liknande dekorativa målningar och teckningar, som är
utförda helt för hand av konstnären, med undantag för planritningar,
andra ritningar samt teckningar för arkitektoniskt, ingenjörstekniskt,
industriellt, kommersiellt topografiskt eller liknande ändamål, föremål
dekorerade för hand, teaterkulisser, ateljéfonder o.d. målade på
textilvävnad (KN-nummer 9701),
— konstgrafiska originalblad, avtryck och litografier, tryckta i begränsat
antal direkt i svartvitt eller färg från en eller flera tryckformar som konst-
nären framställt helt för hand, oavsett vilken teknik och vilket material
som använts, dock med undantag för mekaniska eller fotomekaniska
förfaranden (KN-nummer 9702 0000),
— originalskulpturer oavsett materialet, under förutsättning att de är helt
utförda av konstnären; avgjutningar vars utförande är begränsat till åtta
stycken och övervakat av konstnären eller hans efterföljande rättsinneha-
vare (KN-nummer 97030000), i undantagsfall som fastställs av
medlemsstaterna får detta antal utökas för skulpturer som utförts före
den 1 januari 1989,
— handvävda tapisserier (KN-nummer 5805 0000) och väggbonader (KN-
nummer 6304 0000) handgjorda efter originalritningar av konstnären,
under förutsättning att det finns högst åtta exemplar av varje,
— unika exemplar av föremål i keramik helt utförda av konstnären och
signerade av honom,
— emaljer på koppar, utförda helt för hand, begränsade till åtta numrerade
exemplar signerade av konstnären eller verkstaden, med undantag för
smycken samt guld- och silverföremål,
— fotografier tagna av konstnären, tryckta av honom eller under hans
tillsyn, signerade och numrerade samt begränsade till 30 exemplar,
oavsett storlekoch underlag,
b)samlarföremål :
— frimärken och beläggningsstämplar, frankeringsstämplar, förstadagsbrev,
kuvert, brevkort, kortbrev o.d. försedda med frimärke, makulerade, eller
om de är omakulerade, inte gångbara och inte avsedda som lagligt betal-
ningsmedel (KN-nummer 9704 0000),
— samlingar och föremål för samlingar av zoologiskt, botaniskt, mineralo-
giskt, anatomiskt, historiskt, arkeologiskt, paleontologiskt, etnografiskt
eller numismatiskt intresse (KN-nummer 97050000),
c)antikviteter :
föremål, andra än konstverk, med en ålder av mer än 100 år (KN-nummer
97060000).1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 97
▼M10
BILAGA J
Beskrivning av varan KN-nummer
Tenn 8001
Koppar 7402
74037405
7408
Zink7901
Nickel 7502Aluminium 7601Bly 7801
Indium ex 811291
ex 811299
Spannmål 1001 till 1005
1006: endast obehandlat ris
1007 till 1008
Oljeväxter och oljehaltiga frukter 1201 till 1207
Kokosnöt, brasiliansk nöt och cashewnöt 0801Andra nötter 0802Oliver 071120
Spannmål och utsäde (inklusive sojabönor) 1201 till 1207
Kaffe, inte rostat 09011100
09011200
Te 0902Kakaobönor, hela eller sönderslagna, råa eller rostade 1801Råsocker 170111
170112
Gummi, i ursprungliga former eller som plattor, arkeller remsor 4001
4002
Ull 5101
Kemikalier i bulk Kapitel 28 och 29Mineraloljor (inklusive propan och butan; också inklusive råpetro-
leumoljor)2709
2710271112271113
Silver 7106Platina (Palladium, Rhodium) 71101100
7110210071103100
Potatis 07011977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 98
▼M10
Beskrivning av varan KN-nummer
Vegetabiliska oljor och fetter och deras fraktioner, oavsett om de är
raffinerade eller ej, men inte kemiskt modifierade1507 till 15151977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 99
▼M16
BILAGA K
Förteckning över tjänster som avses i artikel 28.6
1. Små reparationstjänster:
— Cyklar
— Skor och lädervaror— Kläder och hushållslinne (inbegripet lagning och ändring)
2. Renovering och reparation av privata bostäder, dockej material som utgör en
betydande del av tjänstens värde
3. Fönsterputsning och städning i privata hushåll
4. Hemtjänster (t.ex. hemhjälp och vård av barn, gamla, sjuka eller personer
med funktionshinder)
5. Frisörverksamhet1977L0388 — SV — 11.10.2003 — 008.001 — 100