1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 1
Detta dokument är endast avsett som dokumentationshjälpmedel och institutionerna ansvarar inte för innehållet
►B RÅDETS DIREKTIV
av den 8 december 1986
om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut
(86/635/EEG)
(EGT L 372, 31.12.1986, s. 1)
Ändrat genom:
Officiella tidningen
nr sida datum
►M1Europaparlamentetsoch rådetsdirektiv 2001/65/EG av den 27 s eptember
2001L 283 28 27.10.2001
▼B
RÅDETS DIREKTIV
av den 8 december 1986
om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra
finansiella institut
(86/635/EEG)
EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT DETTA
DIREKTIV
Med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska ekono-
miska gemenskapen, särskilt artikel 54.3 g i detta,
med beaktande av kommissionens förslag(1),
med beaktande av Europaparlamentetsyttrande(2),
med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande(3), och
med beaktande av följande:
Rådetsdirektiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 grundat på artikel 54.3
g i fördraget om årsbokslut i vissa typer av bolag(4), i senaste lydelse
enligt direktiv 84/569/EEG(5), behöver i avvaktan på senare samord-
ning inte tillämpas för banker och andra finansiella institut, ifortsättningen kallade ”kreditinstitut”. Med hänsyn till dessa företags
centrala betydelse i gemenskapen är en sådan samordning nödvändig.
Vad som i rådets direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 grundat på
artikel 54.3 g i fördraget om sammanställd redovisning(
6) sägs om
undantag för kreditinstitut gäller endast till dess att föreliggandedirektiv skall börja tillämpas. Detta direktiv måste därför äveninnehålla särskilda bestämmelser om sammanställd redovisning för
kreditinstitut.
Det förhållandet att allt fler kreditinstitut bedriver verksamhet över
gränserna har också gjort en sådan samordning angelägen. Förborgenärer, gäldenärer och delägare samt för allmänheten är det avstörsta betydelse att jämförbarheten förbättras såvitt gäller dessa insti-tuts årsbokslut och sammanställda redovisning.
I nästan alla gemenskapens medlemsstater råder konkurrens på
bankområdet mellan olika slags kreditinstitut, sådana som avses i rådetsdirektiv 77/780/EEG av den 12 december 1977 om samordning avlagar och andra författningar om rätten att starta och driva verksamheti kreditinstitut(
7). En samordning beträffande sådana kreditinstitut bör
därför inte begränsas till företagsformer för vilka direktiv 78/660/EEG
gäller, utan räckvidden bör bestämmas så att alla bolag och företag som
faller under definitionen i fördragets artikel 58 andra stycket omfattas.
Vad beträffar finansiella institut bör dock direktivets räckvidd
begränsas till institut som drivs i någon av de företagsformer som avsesi direktiv 78/660/EEG. De finansiella institut, för vilka det direktivetinte tillämpas, skall automatiskt omfattas av detta direktiv.
Det är nödvändigt att knyta an till samordningen beträffande kreditin-
stitut, eftersom reglerna om årsbokslut och sammanställd redovisningkommer att ha betydelse för olika delar av den samordningen, t.ex. ifråga om auktorisationskrav och om nyckeltal för tillsynsändamål.
Även om det, med hänsyn till vad som särskilt kännetecknar kreditin-
stitut, framstår som ändamålsenligt att utforma ett separat direktiv om1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 2
(1) EGT nr C 130, 1.6.1981, s. 1, EGT nr C 83, 24.3.1984, s. 6 och
EGT nr C 351, 31.12.1985, s. 24.
(2) EGT nr C 242, 12.9.1983, s. 33 och
EGT nr C 163, 10.7.1978, s. 60.
(3) EGT nr C 112, 3.5.1982, s. 60.
(4) EGT nr L 222, 14.8.1978, s. 11.
(5) EGT nr L 314, 4.12.1984, s. 28.
(6) EGT nr L 193, 18.7.1983, s. 1.
(7) EGT nr L 322, 17.12.1977, s. 30.
▼B
årsbokslut och sammanställd redovisning för sådana institut, innebär
detta inte ett regelverk som är nytt i förhållande till direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG. Ett separat direktiv av sådan innebörd skulle
vara varken lämpligt eller förenligt med de principer som samord-
ningen av bolagsrätten bygger på, då kreditinstituten med den viktigaroll de spelar för gemenskapens ekonomi inte kan undantas från ettregelverk avsett för företag i allmänhet. Av detta skäl har hänsyn tagitsendast till vad som är utmärkande för kreditinstituten, och således
innehåller detta direktiv endast avvikelser från bestämmelserna i direkt-
iven 78/660/EEG och 83/349/EEG.
Medlemsstaterna uppvisar skillnader i fråga om uppställningen av och
innehållet i kreditinstitutens balansräkningar. I detta direktiv måste
därför föreskrivas att alla kreditinstitut i gemenskapen skall tillämpasamma uppställningsform, nomenklatur och terminologi i sinabalansräkningar. Avvikelser bör tillåtas om de är nödvändiga somföljd av ett instituts företagsform eller särskilda verksamhetsinriktning.
För att årsbokslut och sammanställda redovisningar skall kunna
jämföras måste ett antal grundläggande frågor avgöras, som rör redo-visning av olika transaktioner i och utanför balansräkningen.
För bättre jämförbarhet måste också exakt anges vad de olika posterna
i och utanför balansräkningen avser.
Detsamma gäller uppställning och definitioner av posterna i resultaträk-
ningen.
Jämförbarheten av uppgifter i balansräkningen och resultaträkningen
beror också i hög grad av till vilka värden tillgångar och skulder tasupp i balansräkningen.
Med hänsyn till de särskilda risker som är knutna till bankrörelse och
till behovet av att upprätthålla förtroende, bör det gesmöjlighet att ibalansräkningen föra upp en skuldpost betecknad ”reserveringar förallmänna risker i bankrörelse”. Av samma skäl bör medlemsstaternages rätt att, i avvaktan på vidare samordning, medge kreditinstituten
viss rörelsefrihet, särskilt i fråga om värdering av fordringar samt vissa
värdepapper. Emellertid bör i det senare fallet medlemsstaterna tillåtaifrågavarande kreditinstitut att tillskapa ”reserveringar för allmännarisker i bankrörelse” som nyss nämnts. Medlemsstaterna bör också gesrätt att tillåta kreditinstitut att kvitta vissa kostnader och intäkter i
resultaträkningen.
Med hänsyn till kreditinstitutens särskilda karaktär behövs också vissa
ändringar såvitt gäller noter till räkenskaperna.
Då det är önskvärt att största möjliga antal kreditinstitut underkastas
samma regler, så som skett genom direktiv 77/780/EEG, skall någralättnader, motsvarande de som medges i direktiv 78/660/EEG, inte
gälla för små och medelstora kreditinstitut. Om det likväl, mot
bakgrund av vunna erfarenheter, kommer att visa sig nödvändigt attge sådana lättnader kan frågan tas upp vid senare samordning. Avsamma skäl har det utrymme som i direktiv 83/349/EEG givitsmedlemsstaterna att undanta moderföretag från skyldigheten attupprätta sammanställd redovisning, om företagen i gruppen inte till-
sammans överstiger en viss storlek, inte utvidgats till att gälla
kreditinstitut.
För att bestämmelserna om sammanställd redovisning skall kunna tillä-
mpas på kreditinstitut krävs en anpassning av vissa av de regler somgäller för industri- och handelsföretag i allmänhet. Således skall speci-fika regler gälla för blandade grupper av företag och undantag frånunderkonsolidering får göras beroende av särskilda villkor.
Med hänsyn till att banknätverken sträcker sig över nationsgränserna
och att de befinner sig i ständig utveckling, bör årsbokslut ochsammanställd redovisning för de kreditinstitut som har huvudkontor ien medlemsstat offentliggöras i alla medlemsstater där institutet är
etablerat.
För behandling av problem som uppkommer inom ämnesområdet för
detta direktiv, särskilt såvitt gäller dess tillämpning, krävs att företrä-1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 3
▼B
dare för medlemsstaterna och kommissionen samarbetar i en kontakt-
kommitté. För att en ökning av antalet kommittéer skall undvikas börsådant samarbete äga rum i den kommitté som avses i artikel 52 i
direktiv 78/660/EEG. Dock måste kommittén, då problem som rör
kreditinstitut behandlas, ha en för ändamålet lämplig sammansättning.
Med hänsyn till sakens komplicerade natur måste kreditinstitut som
omfattasav detta direktiv medgesen längre fris t än vanligt för att efter-
komma dess bestämmelser.
Det bör skapas förutsättningar för att vissa bestämmelser i detta
direktiv skall kunna ses över efter fem års tillämpning, detta för att till-
godose intresset av att åstadkomma större genomsynlighet och
samordning.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
AVSNITT 1
INLEDANDE BESTÄMMELSER OCH RÄCKVIDD
Artikel 1
1. Artiklarna 2 och 3, artikel 4.1 och 4.3-4.5, artiklarna 6, 7, 13 och
14, artikel 15.3 och 15.4, artiklarna 16-21, 29-35 och 37-41, artikel 42första meningen, artikel 42a-42d, artiklarna 45.1, 46.1 och 46.2, artik-larna 48-50 och 50a, artikel 51.1, artiklarna 56-59, 61 och 61a idirektiv 78/660/EEG skall gälla i fråga om de institut som anges iartikel 2 i det här direktivet, om annat ej föreskrivs i det här direktivet.
Artikel 35.3, artiklarna 36 och 37 och artikel 39.1-39.4 i det här direkt-
ivet skall dock inte gälla i fråga om tillgångar och skulder somvärderasi enlighet med avs nitt 7a i direktiv 78/660/EEG.
2. När det i direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG hänvisas till
artiklarna 9 och 10 (balansräkning) respektive 23—26 (resultaträkning)
i direktiv 78/660/EEG, skall hänvisningarna anses ske till artikel 4
(balansräkning) respektive 27 och 28 (resultaträkning) i detta direktiv.
3. Hänvisningar i direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG till artik-
larna 31—42 i direktiv 78/660/EEG skall anses gälla med beaktande av
artiklarna 35—39 i detta direktiv.
4. När det i de nyss nämnda bestämmelserna i direktiv 78/660/EEG
hänvisas till poster i balansräkningen som inte har någon motsvarighet i
detta direktiv, skall hänvisningarna anses avse sådana i artikel 4 i detta
direktiv angivna poster som omfattar ifrågavarande tillgångar ochskulder.
Artikel 2
1. Vad som i detta direktiv föreskrivs om samordning skall gälla
a) kreditinstitut som avses i artikel 1 första strecksatsen i direktiv 77/
780/EEG och som utgör bolag eller annat företag enligt definitionen
i fördragetsartikel 58 andra s tycket,
b) finansiella institut som verkar i någon sådan företagsform som avses
i artikel 1.1 i direktiv 78/660/EEG men för vilka det direktivet, tillföljd av punkt 2 i nämnda artikel, inte tillämpas.
Vid tillämpning av detta direktiv skall med ”kreditinstitut” förstås även
finansiella institut, om något annat inte framgår av sammanhanget.
2. Medlemsstaterna behöver inte tillämpa detta direktiv beträffande
a) kreditinstitut som är uppräknade i artikel 2.2 i direktiv 77/780/EEG,
b) institut som är hemmahörande i samma medlemsstat och som, i
enlighet med vad som sägs i artikel 2.4 a i direktiv 77/780/EEG, ärunderställt en central företagsenhet i samma medlemsstat; i sådantfall skall, om annat inte gäller till följd av detta direktivs tillämp-lighet på den centrala företagsenheten, för denna centrala enhet och1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 4
▼M1
▼B
▼B
dess anknutna institut avges sammanställd redovisning som även
omfattar förvaltningsberättelse och som upprättats, reviderats ochoffentliggjortsi enlighet med detta direktiv,
c) följande kreditinstitut:
— I Grekland ETEBA (Nationella investeringsbanken för industriell
utveckling) och Τράπεζα Επενδύσεων ( Investeringsbanken).
— I Irland ”Industrial and Provident Societies”.
— I Storbritannien ”Friendly Societies” och ”Industrial and Provi-
dent Societies”.
4. I avvaktan på vidare samordning får medlemsstaterna, utan att det
påverkar tillämpningen av artikel 2.3 i direktiv 78/660/EEG,
a) i fråga om kreditinstitut, som avses i artikel 2.1 a i detta direktiv
och som inte utgör bolag av någon sådan typ som anges i artikel1.1 i direktiv 78/660/EEG, föreskriva bestämmelser som avviker
från detta direktiv, om institutens företagsform gör sådana avvi-
kelser nödvändiga,
b) i fråga om specialiserade kreditinstitut föreskriva bestämmelser som
avviker från detta direktiv, om den särskilda verksamhetsinrikt-
ningen gör sådana avvikelser nödvändiga.
Sådana avvikande bestämmelser får avse endast anpassning av
uppställningsformen, nomenklaturen, terminologin och innehållet iposterna i balans- och resultaträkningarna; de får inte innebära rätt förberörda institut att redovisa färre uppgifter i sina årsbokslut än vadandra institut som skall tillämpa detta direktiv är skyldiga att göra.
Medlemsstaterna skall inom sex månader från utgången av den tid som
anges i artikel 47.2 lämna uppgift till kommissionen om ifrågavarandekreditinstitut, eventuellt angivna efter företagskategori. Medlemssta-terna skall underrätta kommissionen om vilka avvikelser som gjorts.
Avvikelserna skall omprövas inom tio år efter anmälan av detta
direktiv. Kommissionen skall föreslå lämpliga åtgärder om det är
påkallat. Den skall därutöver lägga fram en preliminär rapport inom
fem år efter anmälan av direktivet.
AVSNITT 2
ALLMÄNNA BESTÄMMELSER OM BALANS- OCH RESULTATRÄK-
NINGAR
Artikel 3
En sammanslagning av poster så som sägs i artikel 4.3 a eller b i
direktiv 78/660/EEG skall av kreditinstitut inte kunna utnyttjas annatän beträffande sådana delposter i balans- och resultaträkningarna som
betecknats med liten bokstav samt kunna tillåtas endast med stöd av
bestämmelser som medlemsstaterna antagit för ändamålet.
AVSNITT 3
BALANSRÄKNINGENS UPPSTÄLLNINGSFORM
Artikel 4
Medlemsstaterna skall föreskriva följande form för uppställning av
balansräkningen.
Tillgångar
1. Kassa, tillgodohavanden hos centralbanker och postgiro.
2. Statsskuldförbindelser och andra skuldbevis som är belåningsbara i
centralbanker:
a) statsskuldförbindelser och andra liknande värdepapper,
b) andra skuldbevis som är belåningsbara i centralbanker (såvida
det inte i nationell lag föreskrivs att de skall redovisas underTillgångar, posterna 3 och 4).1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 5
▼B
3. Fordringar på kreditinstitut:
a) betalbara på anfordran,
b) andra fordringar.
4. Utlåning till allmänheten.
5. Obligationer och andra värdepapper med fast avkastning
a) emitterade av offentliga organ,
b) emitterade av andra låntagare, med särskilt angivande av
— egna skuldebrev (såvida det inte i nationell lag föreskrivs att
de skall räknas av på skuldsidan).
6. Aktier och andra värdepapper med rörlig avkastning.7. Ägarintressen, med särskilt angivande av
— ägarintressen i kreditinstitut (såvida det inte i nationell lag före-
skrivs att de skall uppges i noter).
8. Aktier och andelar i anknutna företag (”affiliated undertakings”),
med särskilt angivande av
— aktier och andelar i kreditinstitut (såvida det inte i nationell lag
föreskrivs att de skall uppges i noter).
9. Immateriella anläggningstillgångar, angivna under Tillgångar,
rubrikerna B och C.I, i artikel 9 i direktiv 78/660/EEG, med
särskilt angivande av
— kostnader för bolagsbildning, så som de definierats i nationell
lag, i den mån de enligt nationell lag får redovisas som till-
gångar (såvida det inte i nationell lag föreskrivs att de skall
uppgesi noter),
— goodwill, till den del den förvärvatsmot vederlag (s åvida det
inte i nationell lag föreskrivs att den skall uppges i noter).
10. Materiella anläggningstillgångar, angivna under Tillgångar, rubrik
C.II, i artikel 9 i direktiv 78/660/EEG, med särskilt angivande av
— mark och byggnader som används av ett kreditinstitut för den
egna verksamheten (såvida det inte i nationell lag föreskrivs
att uppgift skall lämnas i noter).
11. Tecknat ej inbetalt kapital, med särskilt angivande av
— infordrat kapital (såvida det inte i nationell lag föreskrivs att
infordrat kapital skall redovisas på skuldsidan, i vilket fallkapital som infordrats men ännu inte inbetalts skall tas uppantingen under denna tillgångspost eller under Tillgångar, post14).
12. Egna aktier eller andelar (med uppgift om derasnominella värde
eller, i avsaknad därav, deras bokförda parivärde, i den utsträck-ning det i nationell lag medges att de redovisas i balansräkningen).
13. Övriga tillgångar.
14. Tecknat ej inbetalt kapital som är infordrat (såvida det inte i natio-
nell lag föreskrivs att infordrat kapital skall redovisas under
Tillgångar, post 11).
15. Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter.
16. Förlust under räkenskapsåret (såvida det inte i nationell lag före-
skrivs att den skall redovisas under Skulder och eget kapital, post14).
Summa tillgångar.
Skulder och eget kapital
1. Skulder till kreditinstitut
a) att betalaspå anfordran,
b) att betalas på viss avtalad förfallodag eller efter uppsägning.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 6
▼B
2. Inlåning från allmänheten:
a) insatta sparmedel, med särskilt angivande av
— sådana insättningar som skall återbetalas på anfordran,
sådana för vilka en viss förfallodag har avtalats, samt sådanasom skall återbetalas efter uppsägning, allt under förutsätt-ning att en sådan uppdelning är föreskriven i nationell lag
(såvida det inte i nationell lag är föreskrivet att sådana
uppgifter skall redovisas i noter),
b) övriga skulder:
ba) att betalaspå anfordran,
bb) att betalas på viss avtalad förfallodag eller efter uppsägning.
3. Skulder representerade av emitterade värdepapper:
a) emitterade skuldebrev,
b) övriga.
4. Övriga skulder.
5. Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter.
6. Avsättningar:
a) avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser,
b) avsättningar för skatter,
c) avsättningar.
7. Vinst under räkenskapsåret (såvida det inte i nationell lag före-
skrivs att den skall redovisas under Skulder och eget kapital, post
14).
8. Efterställda skulder.
9. Tecknat kapital (såvida det inte i nationell lag föreskrivs att
infordrat kapital skall redovisas under denna post, i vilket falltecknat kapital och inbetalt kapital skall redovisas var för sig).
10. Överkurs vid emission.
11. Kapitalreserver.
12. Uppskrivningsfond.
13. Balanserad vinst eller förlust.
14. Vinst eller förlust under räkenskapsåret (såvida det inte i nationell
lag föreskrivs att den skall redovisas under Tillgångar, post 16,eller under Skulder och eget kapital, post 7).
Summa skulder.
Poster utanför balansräkningen
1. Ansvarsförbindelser, med särskilt angivande av
— accepterade och endosserade växlar,
— garantier samt pantförskrivna tillgångar.
2. Åtaganden, med särskilt angivande av
— åtaganden som följer med återköpstransaktioner.
Artikel 5
Följande skall redovisas särskilt, som delposter till respektive post:
— Fordringar, som anges under Tillgångar, posterna 2—5, hos
anknutna företag, vare sig fordringarna representeras av värde-
papper eller ej.
— Fordringar, som anges under Tillgångar, posterna 2—5, hos företag
i vilka kreditinstitutet har ett ägarintresse, vare sig fordringarnarepresenteras av värdepapper eller ej.
— Skulder, som anges under Skulder och eget kapital, posterna 1, 2, 3
och 8, till anknutna företag, vare sig skulderna representeras avvärdepapper eller ej.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 7
▼B
— Skulder, som anges under Skulder och eget kapital, posterna 1, 2, 3
och 8, till företag i vilka kreditinstitutet har ett ägarintresse, vare sigskulderna representeras av värdepapper eller ej.
Artikel 6
1. Efterställda tillgångar skall redovisas särskilt, som delposter till
poster enligt uppställningsformen eller till poster redovisade i enlighetmed artikel 5.
2. Efterställda tillgångar är de tillgångar som, vare sig de represen-
terasav värdepapper eller ej, i händels e av likvidation eller konkurskan infrias först efter det att övriga borgenärer tillgodosetts.
Artikel 7
Medlemsstaterna får medge att uppgifter som avses i artiklarna 5 och 6
redovisas i noter till respektive poster.
Artikel 8
1. Tillgångar skall redovisas under respektive rubrik i balansräk-
ningen, även då det kreditinstitut som upprättar balansräkningenpantförskrivit dem för egna eller tredje mans åtaganden eller i övrigthar anvisat dem som säkerhet hos tredje man.
2. Ett kreditinstitut får inte i sin balansräkning ta upp tillgångar som
institutet mottagit som pant eller anvisats som säkerhet, med mindretillgångarna utgörs av kontanta medel som deponerats hos institutet.
Artikel 9
1. I de fall ett lån har lämnats av ett konsortium av kreditinstitut,
skall varje medverkande kreditinstitut i sin balansräkning ta upp endast
sin del av hela lånet.
2. Har ett kreditinstitut, i fråga om ett sådant konsortielån som anges
i punkt 1, ställt garantier för högre belopp än som motsvarar vad insti-tutet tillskjutit, skall mellanskillnaden redovisas som enansvarsförbindelse (under Poster utanför balansräkningen, post 1, andrastrecksatsen).
Artikel 10
1. Medel som ett kreditinstitut förvaltar i eget namn men för tredje
mans räkning skall redovisas i balansräkningen, om institutet har rätt
att förfoga över tillgångarna. Summan av sådana tillgångar och skulderskall redovisas särskilt eller i noter till respektive tillgångs- och skuld-poster. Dock får medlemsstaterna medge att sådana medel redovisasutanför balansräkningen, förutsatt att särskilda regler gäller, enligt vilka
medlen kan avskiljas från de tillgångar som står till förfogande för
utskiftning i händelse av likvidation av kreditinstitut (eller liknandeförfaranden).
2. Tillgångar som förvärvats i tredje mans namn och för hans
räkning får inte tasupp i balans räkningen.
Artikel 11
Endast belopp som kan tas i anspråk när som helst eller beträffande
vilka det har avtalats en löp- eller uppsägningstid som understiger 24timmar eller en arbetsdag, skall anses betalbara på anfordran.
Artikel 12
1. Med återköpstransaktioner avses transaktioner i vilka ingår
överföring från ett kreditinstitut eller en kund (”överförande part”) tillett annat kreditinstitut eller en annan kund (”mottagande part”) av till-gångar, t.ex. växlar, fordringar eller överlåtbara värdepapper, ochöverföringen villkorats av att samma tillgångar senare skall återförastill den överförande parten till ett bestämt pris.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 8
▼B
2. Om den mottagande parten förbinder sig att återlämna till-
gångarna på en dag som har bestämts eller skall bestämmas av denöverförande parten, skall den ifrågavarande transaktionen anses som
en äkta återköpstransaktion.
3. Har emellertid den mottagande parten en rätt, men ej skyldighet,
att på en dag som är bestämd eller som skall bestämmas återlämna till-gångarna till försäljningspriset eller till ett annat i förväg fastställt pris,skall den ifrågavarande transaktionen betraktas som en försäljning medoption att lämna tillgångarna åter (oäkta återköpstransaktion).
4. I fråga om återköpstransaktioner som avses i punkt 2 skall de
överförda tillgångarna fortsatt redovisas i den överförande partens
balansräkning; den köpeskilling som den överförande parten erhållitskall redovisas som en skuld till den mottagande parten. Vidare skallvärdet av de överförda tillgångarna uppgesi en not i den överförandepartens räkenskaper. Den mottagande parten skall inte ha rätt att redo-visa de överförda tilllgångarna i sin balansräkning. Det belopp som
erlagts av den mottagande parten skall redovisas som en fordran på
den överförande parten.
5. I fråga om återköpstransaktioner som avses i punkt 3 skall den
överförande parten däremot inte ha rätt att redovisa de överförda till-gångarna i sin balansräkning; dessa poster skall redovisas somtillgångar i den mottagande partensbalans räkning. Den överförande
parten skall under Poster utanför balansräkningen, post 2, redovisa ett
belopp som motsvarar det som överenskommits för ett eventuelltåterköp.
6. Valutaterminstransaktioner, optioner, transaktioner som omfattar
emission av skuldebrev med förbindelse att före förfallodagen återköpahela emissionen eller delar av denna, samt andra liknande transaktionerskall inte anses som återköpstransaktioner i denna artikels mening.
AVSNITT 4
SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR VISSA POSTER I BALANSRÄK-
NINGEN
Artikel 13
Tillgångar: Post 1 - Kassa, tillgodohavanden hos centralbanker och
postgiro
1. Kassatillgångar skall omfatta lagliga betalningsmedel, däribland
utländska sedlar och mynt.
2. Till denna post får hänföras endast tillgodohavanden hos central-
banker och postgiro i det land eller de länder där kreditinstitutet äretablerat. Sådana tillgodohavanden måste kunna fritt disponeras närsom helst. Andra fordringar på sådana institut skall tas upp som ford-ringar på kreditinstitut (Tillgångar, post 3) eller som utlåning till
allmänheten (Tillgångar, post 4).
Artikel 14
Tillgångar: Post 2 - Statsskuldförbindelser och andra skuldbevis
som är belåningsbara i centralbanker
1. Denna post skall, under a, omfatta statsskuldförbindelser och
andra liknande värdepapper, dvs. skattkammarväxlar, statsobligationeroch andra liknande skuldbevis emitterade av offentliga organ ochbelåningsbara i centralbanker i det land eller de länder där kreditinsti-tutet är etablerat. Skuldbeviss om emitteratsav offentliga organ och
som inte uppfyller villkoren enligt ovan skall tas upp under Tillgångar,
delpost 5 a.
2. Denna post skall, under b, omfatta värdepapper som är belånings-
bara i centralbanker, dvs. alla värdepapper som innehas i egen portföljoch som förvärvats från kreditinstitut eller från kunder, i den månvärdepapperen enligt nationell lag är belåningsbara i centralbanker idet land eller de länder där kreditinstitutet är etablerat.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 9
▼B
Artikel 15
Tillgångar: Post 3 - Fordringar på kreditinstitut1. Fordringar på kreditinstitut skall omfatta alla fordringar som
uppkommit genom banktransaktioner som det kreditinstitut, vilketupprättar balansräkningen, företagit med inhemska och utländska kredi-
tinstitut, oavsett hur transaktionen rubricerats i det enskilda fallet.
Undantag skall göras endast för fordringar som representeras av obliga-
tioner eller andra värdepapper som skall tas upp under Tillgångar, post5.
2. Vid tillämpning av denna artikel skall till kreditinstitut hänföras
alla företag uppförda på den lista som offentliggjorts i Europeiska
gemenskapernas officiella tidning i enlighet med artikel 3.7 i direktiv
77/780/EEG, vidare centralbanker och officiella inhemska och interna-
tionella bankinrättningar samt alla privata och offentliga företag sominte är etablerade inom gemenskapen men som faller under definitioneni artikel 1 i direktiv 77/780/EEG.
Fordringar på företag som inte uppfyller de nu nämnda villkoren skall
tasupp under Tillgångar, pos t 4.
Artikel 16
Tillgångar: Post 4 - Utlåning till allmänhetenUtlåning till allmänheten skall omfatta alla tillgångar i form av ford-
ringar på inhemska och utländska kunder som inte är kreditinstitut,oavsett hur transaktionen rubricerats i det enskilda fallet.
Undantag skall göras endast för fordringar i form av obligationer eller
andra värdepapper som skall tas upp under Tillgångar, post 5.
Artikel 17
Tillgångar: Post 5 - Obligationer och andra värdepapper med fast
avkastning
1. Denna post skall omfatta sådana omsättningsbara obligationer och
andra värdepapper med fast avkastning som emitterats av kreditinstituteller andra företag eller offentliga organ; värdepapper som emitteratsav sistnämnda organ skall omfattas endast i den mån de inte skall tasupp under Tillgångar, post 2.
2. Värdepapper med en rörlig ränta som varierar beroende på
särskilda förhållanden, såsom räntan på interbankmarknaden eller Euro-
marknaden, skall likaså anses som obligationer och värdepapper med
fast avkastning.
3. Endast återköpta och omsättningsbara egna skuldebrev får ingå i
delposten 5 b.
Artikel 18
Skulder och eget kapital: Post 1 - Skulder till kreditinstitut1. Skulder till kreditinstitut skall omfatta alla skulder som
uppkommit genom banktransaktioner som det kreditinstitut, vilketupprättar balansräkningen, företagit med inhemska och utländska kredi-tinstitut, oavsett hur transaktionen rubricerats i det enskilda fallet.
Undantag skall göras endast för obligationer eller andra värdepapper
som skall tas upp under Skulder och eget kapital, post 3.
2. Vid tillämpning av denna artikel skall till kreditinstitut hänföras
alla företag uppförda på den lista som offentliggjorts i Europeiska
gemenskapernas officiella tidning i enlighet med artikel 3.7 i direktiv
77/780/EEG, vidare centralbanker och officiella inhemska och interna-tionella bankinrättningar samt alla privata och offentliga företag sominte är etablerade inom gemenskapen men som faller under definitioneni artikel 1 i direktiv 77/780/EEG.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 10
▼B
Artikel 19
Skulder och eget kapital: Post 2 - Inlåning från allmänheten
1. Inlåning från allmänheten skall omfatta all inlåning från andra
borgenärer än kreditinstitut enligt definitionen i artikel 18, oavsett hurtransaktionen rubricerats i det enskilda fallet.
Undantag skall göras endast för upplåning i form av obligationer eller
andra värdepapper som skall tas upp under Skulder och eget kapital,
post 3.
2. Endast insättningar som uppfyller i nationell lag uppställda villkor
skall räknas som insatta sparmedel.
3. Sparobligationer skall tas upp under motsvarande delpost endast i
den mån de inte är omsättningsbara.
Artikel 20
Skulder och eget kapital: Post 3 - Skulder representerade av emit-
terade värdepapper
1. Denna post skall omfatta både obligationer och skulder för vilka
omsättningsbara värdepapper har emitterats, särskilt bankcertifikat,
”bons de caisse” och skulder enligt egna accepter eller egna växlar.
2. Endast växlar som ett kreditinstitut utställt för egen upplåning och
för vilka institutet svarar i första hand (som trassat) skall räknas somegna accepter.
Artikel 21
Skulder och eget kapital: Post 8 - Efterställda skulderHar det genom avtal bestämts att vissa skulder, vare sig de represen-
teras av värdepapper eller ej, skall i händelse av likvidation eller
konkursåterbetalasförs t efter det att alla övriga borgenärer tillgodo-
setts, skall sådana skulder tas upp under denna post.
Artikel 22
Skulder och eget kapital: Post 9 - Tecknat kapitalDenna post skall omfatta kapital som, oavsett hur det betecknats i det
enskilda fallet, enligt nationell lag skall räknas som eget kapital tecknat
av aktieägare eller andra innehavare, allt efter det ifrågavarande institu-tets associationsform.
Artikel 23
Skulder och eget kapital: Post 11 - Kapitalreserver
Denna post skall omfatta alla slag av reserver som i artikel 9 i direktiv
78/660/EEG angivitsoch definieratsunder Skulder och eget kapital,post A.IV. För kreditinstitut vars associationsform inte omfattas avdirektiv 78/660/EEG får medlemsstaterna vid behov föreskriva ävenandra slag av reserver.
De slag av reserver som avses i första stycket skall i berörda kreditin-
stituts balansräkningar redovisas särskilt, som delposter till Skulder ocheget kapital, post 11, med undantag för uppskrivningsfond som skalltasupp under pos t 12.
Artikel 24
Poster utanför balansräkningen: Post 1 - Ansvarsförbindelser
Denna post skall omfatta alla transaktioner varigenom ett institut har
ställt garanti för tredje mans förpliktelser.
I noter skall anges arten och storleken av varje slag av ansvarsförbin-
delse som är av betydelse i förhållande till institutets hela verksamhet.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 11
▼B
Förbindelser genom endossering av rediskonterade växlar skall ingå i
denna post endast om annat ej är föreskrivet i nationell lag. Det sammagäller beträffande andra accepter än egna accepter.
Borgensförbindelser och pantförskrivna tillgångar skall omfatta alla
garantiförpliktelser som ingåtts samt alla tillgångar som pantförskrivitsför tredje mans räkning, särskilt borgensförbindelser och oåterkalleliga
remburser.
Artikel 25
Poster utanför balansräkningen: Post 2 - Åtaganden
Denna post skall omfatta alla oåterkalleliga åtaganden som innebär
risktagande.
I noter skall anges arten och storleken av varje slag av åtagande som är
av betydelse i förhållande till institutets hela verksamhet.
Åtaganden genom återköpstransaktioner skall omfatta åtaganden som
ingåtts av kreditinstitut i samband med sådana återköpstransaktioner
(på grund av avtal om försäljning med option att lämna tillgångarnaåter) som avses i artikel 12.3.
AVSNITT 5
RESULTATRÄKNINGENS UPPSTÄLLNINGSFORM
Artikel 26
Medlemsstaterna skall föreskriva att en eller båda av de i artiklarna 27
och 28 angivna formerna skall användas för uppställning av resultaträk-
ningen. Om en medlemsstat föreskriver båda uppställningsformerna fården tillåta företagen att välja mellan dem.
Artikel 27
Vertikal uppställning (rapportform)
1. Ränteintäkter och liknande intäkter med särskild uppgift om
intäkter från värdepapper med fast avkastning.
2. Räntekostnader och liknande kostnader.
3. Intäkter från värdepapper:
a) Intäkter från aktier och andra värdepapper med rörlig avkast-
ning.
b) Intäkter från ägarintressen.
c) Intäkter från aktier och andelar i anknutna företag.
4. Provisionsintäkter.5. Provisionskostnader.6. Nettovinst eller nettoförlust av finansiella transaktioner.7. Övriga rörelseintäkter.8. Allmänna administrationskostnader:
a) Personalkostnader med särskild uppgift om
— löner och arvoden,
— sociala kostnader med pensioner särskilt angivna.
b) Övriga administrationskostnader.
9. Värdejusteringar beträffande Tillgångar, posterna 9 och 10.
10. Övriga rörelsekostnader.11. Nedskrivningar av fordringar samt avsättningar för ansvarsförbin-
delser och åtaganden.
12. Återföringar av nedskrivna fordringar samt av avsättningar för
ansvarsförbindelser och åtaganden.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 12
▼B
13. Nedskrivningar av överlåtbara värdepapper som innehas som finan-
siella anläggningstillgångar, av ägarintressen samt av aktier ochandelar i anknutna företag.
14. Återföringar av nedskrivna överlåtbara värdepapper som innehas
som finansiella anläggningstillgångar, ägarintressen samt aktieroch andelar i anknutna företag.
15. Skatt på resultatet av den normala verksamheten.
16. Resultatet av den normala verksamheten efter skatt.
17. Extraordinära intäkter.18. Extraordinära kostnader.19. Extraordinärt resultat.
20. Skatt på extraordinärt resultat.
21. Extraordinärt resultat efter skatt.22. Övriga skatter som inte ingår i ovanstående poster.23. Vinst eller förlust för räkenskapsåret.
Artikel 28
Horisontell uppställning (kontoform)
A.Kostnader
1. Räntekostnader och liknande kostnader.2. Provisionskostnader.3. Nettoförlust av finansiella transaktioner.
4. Allmänna administrationskostnader:
a) Personalkostnader med särskild uppgift om
— löner och arvoden,
— sociala kostnader med pensioner särskilt angivna.
b) Övriga administrationskostnader.
5. Värdejusteringar beträffande Tillgångar, posterna 9 och 10.
6. Övriga rörelsekostnader.7. Nedskrivningar av fordringar samt avsättningar för ansvars-
förbindelser och åtaganden.
8. Nedskrivningar av överlåtbara värdepapper som innehas som fi-
nansiella anläggningstillgångar, av ägarintressen samt av aktieroch andelar i anknutna företag.
9. Skatt på resultatet av den normala verksamheten.
10. Resultatet av den normala verksamheten efter skatt.
11. Extraordinära kostnader.
12. Skatt på extraordinärt resultat.13. Extraordinär förlust efter skatt.14. Övriga skatter som inte ingår i ovanstående poster.
15. Vinst för räkenskapsåret.
B.Intäkter
1. Ränteintäkter och liknande intäkter med särskild uppgift om
intäkter av värdepapper med fast avkastning.
2. Intäkter från värdepapper:
a) Intäkter från aktier och andra värdepapper med rörlig avkast-
ning.
b) Intäkter från ägarintressen.
c) Intäkter från aktier och andelar i anknutna företag.
3. Provisionsintäkter.4. Nettovinst av finansiella transaktioner.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 13
▼B
5. Återföringar av nedskrivna fordringar samt av avsättningar för
ansvarsförbindelser och åtaganden.
6. Återföringar av nedskrivna överlåtbara värdepapper som
innehas som finansiella anläggningstillgångar, ägarintressensamt aktier och andelar i anknutna företag.
7. Övriga rörelseintäkter.
8. Resultatet av den normala verksamheten efter skatt.9. Extraordinära intäkter.
10. Extraordinär vinst efter skatt.
11. Förlust för räkenskapsåret.
AVSNITT 6
SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR VISSA POSTER I RESUL-
TATRÄKNINGEN
Artikel 29
Artikel 27, posterna 1 och 2 (vertikal uppställning).Artikel 28, posterna A.1 och B.1 (horisontell uppställning).
Ränteintäkter och liknande intäkter samt räntekostnader och
liknande kostnader.
Dessa poster skall omfatta alla vinster och förluster som uppkommer i
bankverksamhet, bl.a.
1) alla intäkter från tillgångar upptagna under Tillgångar, posterna
1—5 i balansräkningen, oberoende av hur de beräknats; här skallockså ingå över tiden fördelade intäkter som uppkommit därigenomatt tillgångar förvärvatstill lägre belopp än, eller att s kulder iklättstill högre belopp än vad som skall betalas på förfallodagen,
2) alla kostnader för skulder upptagna under Skulder och eget kapital,
posterna 1, 2, 3 och 8, oberoende av hur de beräknats; här skallockså ingå över tiden fördelade utgifter som uppkommit därigenomatt tillgångar förvärvatstill högre belopp än, eller att s kulder iklättstill lägre belopp än vad som skall betalas på förfallodagen,
3) intäkter och kostnader som uppkommit på grund av säkrade termins-
kontrakt och som är fördelade över kontraktets faktiska löptid ochhar räntekaraktär,
4) ränteliknande arvoden och provisioner som beräknas på tidsbasis
eller på grundval av fordringens eller skuldens storlek.
Artikel 30
Artikel 27, post 3 (vertikal uppställning).Artikel 28, post B.2 (horisontell uppställning).
Intäkter från aktier och andra värdepapper med rörlig avkastning,
från ägarintressen och från aktier och andelar i anknutna företag.
Denna post skall omfatta all utdelning och alla övriga intäkter från
värdepapper med rörlig avkastning, från ägarintressen och från aktieroch andelar i anknutna företag. Intäkter från aktier och andelar iförvaltningsbolag skall också ingå i denna post.
Artikel 31
Artikel 27, posterna 4 och 5 (vertikal uppställning).Artikel 28, posterna A.2 och B.3 (horisontell uppställning).
Provisionsintäkter och provisionskostnader.
Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 29 skall till provisions-
intäkter räknas intäkter från alla tjänster som tillhandahållits tredje1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 14
▼B
man och till provisionskostnader alla kostnader för tjänster som tillhan-
dahållits av tredje man, särskilt
— provisioner hänförliga till garantigivning, till låneförvaltning för
andra långivares räkning och till värdepapperstransaktioner förtredje mansräkning,
— provisioner och andra avgifter samt intäkter hänförliga till betal-
ningstransaktioner, kontoadministration, samt förvaring och
förvaltning av värdepapper,
— provisioner hänförliga till transaktioner i utländsk valuta och
försäljning och köp av mynt och ädla metaller för tredje mansräkning,
— provisioner för mäklartjänster i samband med inlånings-,
försäkrings- och låneavtal.
Artikel 32
Artikel 27, post 6 (vertikal uppställning).
Artikel 28, post A.3 eller B.4 (horisontell uppställning).
Nettovinst eller nettoförlust av finansiella transaktioner.
Denna post omfattar
1. nettovinster eller nettoförluster av handel med värdepapper som inte
innehas som finansiella anläggningstillgångar jämte justeringar elleråterföringar av värdet på sådana värdepapper, med beaktande av denmellanskillnad som uppkommer vid tillämpning av artikel 36.2;dock skall i de medlemsstater som utnyttjar den möjlighet som gesi artikel 37 dessa nettovinster eller nettoförluster jämte värdejuster-
ingar och återföringar redovisas endast till den del de hänför sig till
värdepapper i handelslager,
2. nettovinster eller nettoförluster av valutatransaktioner, utan att det
påverkar tillämpningen av artikel 29.3,
3. nettovinster eller nettoförluster av köp- och säljtransaktioner
beträffande finansiella instrument inklusive ädla metaller.
Artikel 33
Artikel 27, posterna 11 och 12 (vertikal uppställning).Artikel 28, posterna A.7 och B.5 (horisontell uppställning).
Nedskrivningar av fordringar samt avsättningar för ansvarsförbin-
delser och åtaganden.
Återföringar av nedskrivna fordringar samt av avsättningar för
ansvarsförbindelser och åtaganden.
1. Dessa poster skall omfatta dels kostnader vid nedskrivningar av
sådana fordringar som skall tas upp under Tillgångar, posterna 3 och4, samt avsättningar för sådana ansvarsförbindelser och åtaganden som
skall tas upp som poster utanför balansräkningen, posterna 1 och 2,
dels intäkter av tidigare nedskrivna fordringar samt belopp somåterförts efter tidigare nedskrivningar eller avsättningar.
2. Denna post skall i medlemsstater som utnyttjar den möjlighet som
ges i artikel 37 omfatta även nettovinst eller nettoförlust av handel medsådana under Tillgångar, posterna 5 och 6, upptagna värdepapper som
varken innehas som finansiella anläggningstillgångar enligt definitionen
i artikel 35.2 eller ingår i handelslager, jämte justeringar eller återföri-ngar av värdet på sådana värdepapper, med beaktande av den skillnadsom följer vid tillämpning av artikel 36.2. Postens rubrik skall anpassasdärefter.
3. Medlemsstaterna får tillåta kvittning mellan kostnader och
intäkter under dessa poster, så att endast en nettopost (intäkt ellerkostnad) redovisas.
4. Värdejusteringar av fordringar på kreditinstitut, kunder, företag i
vilka kreditinstitut har ägarintressen samt anknutna företag skall redo-1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 15
▼B
visas särskilt i noter, när justeringarna är av betydelse. Denna
bestämmelse behöver inte tillämpas om en medlemsstat tillåter kvitt-ning enligt punkt 3.
Artikel 34
Artikel 27, posterna 13 och 14 (vertikal uppställning).Artikel 28, posterna A.8 och B.5 (horisontell uppställning).
Nedskrivningar av överlåtbara värdepapper som innehas som fi-
nansiella anläggningstillgångar, av ägarintressen samt av aktier
och andelar i anknutna företag.
Återföringar av nedskrivna överlåtbara värdepapper som innehas
som finansiella anläggningstillgångar, ägarintressen samt aktieroch andelar i anknutna företag.
1. Dessa poster skall omfatta dels kostnader vid nedskrivning av
sådana fordringar som skall tas upp under Tillgångar, posterna 5—8,dels alla belopp som återförts efter tidigare nedskrivning, till den delkostnaderna och intäkterna hänför sig till överlåtbara värdepapper sominnehas som finansiella anläggningstillgångar enligt definitionen i
artikel 35.2, till ägarintressen eller till aktier eller andelar i anknutna
företag.
2. Medlemsstaterna får tillåta kvittning mellan kostnader och
intäkter under dessa poster, så att endast en nettopost (intäkt ellerkostnad) redovisas.
3. Värdejusteringar av sådana överlåtbara värdepapper, ägarintressen
samt aktier och andelar i anknutna företag skall redovisas särskilt inoter, när justeringarna är av betydelse. Denna bestämmelse behöverinte tillämpas om en medlemsstat tillåter kvittning enligt punkt 2.
AVSNITT 7
VÄRDERINGSREGLER
Artikel 35
1. Vad som tagits upp under Tillgångar, posterna 9 och 10, skall
alltid värderas som anläggningstillgångar. Tillgångar under övrigaposter i balansräkningen skall värderas som anläggningstillgångar omde är avsedda att varaktigt ingå i företagets normala verksamhet.
2. När det i avsnitt 7 i direktiv 78/660/EEG hänvisas till finansiella
anläggningstillgångar skall detta begrepp, då det gäller kreditinstitut,anses omfatta ägarintressen, aktier och andelar i anknutna företag samtvärdepapper avsedda att varaktigt ingå i företagets normala verksamhet.
3. a) Obligationer och andra värdepapper med fast avkastning skall när
de innehas som anläggningstillgångar tas upp i balansräkningentill anskaffningsvärdet. Medlemsstaterna får dock kräva ellertillåta att sådana värdepapper tas upp i balansräkningen med detbelopp som skall infrias på förfallodagen.
b) När anskaffningskostnaden för sådana värdepapper är högre än
det belopp som skall infrias på förfallodagen skall mellanskill-naden tas upp som en kostnad i resultaträkningen.Medlemsstaterna får dock kräva eller tillåta att mellanskillnaden
skrivs av i delposter så att den är helt avskriven på värdepappe-
rens förfallodag. Mellanskillnaden skall redovisas särskilt ibalansräkningen eller i en not.
c) När anskaffningskostnaden för sådana värdepapper är lägre än
det belopp som skall infrias på förfallodagen får medlemsstaternakräva eller tillåta att mellanskillnaden tas upp som intäkt,fördelad i poster under återstående löptid. Mellanskillnaden skallredovisas särskilt i balansräkningen eller i en not.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 16
▼B
Artikel 36
1. Om överlåtbara värdepapper, vilka inte innehas som finansiella
anläggningstillgångar, tas upp till anskaffningsvärdet i balansräkningen,
skall kreditinstitutet i en not redovisa skillnaden mellan anskaff-ningsvärdet och det högre marknadsvärde som gäller på balansdagen.
2. Medlemsstaterna får dock kräva eller tillåta att sådana överlåtbara
värdepapper tas upp i balansräkningen till det högre marknadsvärdesom gäller på balansdagen. Skillnaden mellan anskaffningsvärdet och
det högre marknadsvärdet skall redovisas i en not.
Artikel 37
1. Artikel 39 i direktiv 78/660/EEG skall gälla i fråga om värdering
av kreditinstituts fordringar, obligationer, aktier och andra värdepappermed rörlig avkastning vilka inte innehas som finansiella anläggnings-tillgångar.
2. I avvaktan på vidare samordning får dock medlemsstaterna tillåta
a) att fordringar på kreditinstitut samt utlåning till allmänheten (Till-
gångar, posterna 3 och 4) och skuldebrev samt aktier och andravärdepapper med rörlig avkastning, som ingår under Tillgångar,posterna 5 och 6, och som varken innehas som finansiella
anläggningstillgångar enligt definitionen i artikel 35.2 eller ingår i
handelslager, tas upp till ett värde lägre än det som följer av entillämpning av artikel 39.1 i direktiv 78/660/EEG, om det krävsförbeaktande av de särskilda risker som är förenade med bankrörelse;skillnaden mellan de två värdena får dock inte motsvara mer än 4 %
av de samlade tillgångarnas värde beräknat enligt den nämnda arti-
keln 39,
b) att det lägre värde som följer av en tillämpning av a upprätthålls
tills kreditinstitutet beslutar att justera det,
c) att varken artikel 36.1 i detta direktiv eller artikel 40.2 i direktiv 78/
660/EEG skall gälla, i fall en medlemsstat uttnyttjar den möjlighet
som ges i a ovan.
Artikel 38
1. Medlemsstater som utnyttjar den möjlighet som ges i artikel 37
skall tillåta och övriga medlemsstater får tillåta, i avvaktan på vidaresamordning, att det under Skulder och eget kapital införs en post 6A,betecknad ”Reserveringar för allmänna risker i bankrörelse”. Denna
post skall omfatta reserveringar som kreditinstitut beslutar göra för att
möta de särskilda risker som är förenade med bankrörelse.
2. Saldot för ökningar och minskningar av ”Reserveringar för
allmänna risker i bankrörelse” skall redovisas särskilt i resultaträk-ningen.
Artikel 39
1. Tillgångar och skulder i utländsk valuta skall omräknas efter
avistakursen på balansdagen. Medlemsstaterna får dock kräva ellertillåta att tillgångar som innehas som finansiella anläggningstillgångarsamt materiella och immateriella tillgångar som inte är säkrade påavista- eller terminsmarknader, omräknas efter anskaffningskursen vidförvärvet.
2. Öppna termins- och avistaaffärer skall omräknas efter avista-
kursen på balansdagen.
Medlemsstaterna får dock kräva att terminsaffärer omräknas efter
terminskursen på balansdagen.
3. Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 29.3 skall skill-
nader mellan å ena sidan det bokförda värdet av tillgångar, skulderoch terminsaffärer och å andra sidan det värde som erhållits vid omräk-ning enligt punkterna 1 och 2 redovisas i resultaträkningen.Medlemsstaterna får dock kräva eller tillåta att skillnader till följd avomräkning enligt punkterna 1 och 2 redovisas, helt eller delvis, under1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 17
▼B
bundna reserver, då de hänför sig till finansiella anläggningstillgångar,
till materiella eller immateriella tillgångar och till transaktioneravsedda att säkra sådana tillgångar.
4. Medlemsstaterna får bestämma att positiva omräkningsskillnader
som hänför sig till terminsaffärer, tillgångar eller skulder som inte ärsäkrade genom andra terminsaffärer eller av tillgångar eller skulder,inte skall redovisas i resultaträkningen.
5. Vid användning av någon sådan metod som anges i artikel 59 i
direktiv 78/660/EEG får medlemsstaterna bestämma att omräknings-skillnader skall, helt eller delvis, föras direkt till reserver. Positiva ochnegativa omräkningsskillnader som förs till reserver skall redovisas
särskilt i balansräkningen eller i en not.
6. Medlemsstaterna får kräva eller tillåta att omräkningsskillnader,
som vid sammanställd redovisning uppkommer då ett anknutet företagskapital och reserver eller ett ägarintresses andel av kapital och reserver
omräknas vid början av redovisningsperioden, helt eller delvis skall
ingå i sammanställda reserver, jämte omräkningsskillnader hänförligatill omräkning av transaktioner avsedda att säkra sådant kapital ochsådana reserver.
7. Medlemsstaterna får kräva eller tillåta att intäkter och kostnader
hänförliga till anknutna företag och till ägarintressen vid sammanställd
redovisning omräknas efter ett genomsnitt av valutakurserna underredovisningsperioden.
AVSNITT 8
NOTERNAS INNEHÅLL
Artikel 40
1. Artikel 43.1 i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas med de avvi-
kelser som följer av artikel 37 i detta direktiv och följandebestämmelser.
2. Ett kreditinstitut skall lämna upplysningar, utöver vad som sägs i
artikel 43.1.5 i direktiv 78/660/EEG, om vad som upptagits underSkulder och eget kapital, post 8 (efterställda skulder), enligt följande.
a) Beträffande varje lån som motsvarar mer än 10 % av samtliga
efterställda skulder:
i) Uppgift om lånebelopp och -valuta, räntesats och förfallodag
eller om huruvida lånet löper evigt.
ii) Uppgift om eventuella omständigheter som medför förtida
återbetalning.
iii) Uppgift om villkoren för lånetsefters tällda karaktär, om eventu-
ella förutsättningar och villkor för konvertering av det
efterställda lånet till kapital eller till något annat slag av skuld-
post.
b) Sammanfattande upplysning om vilka regler som gäller för övriga
lån.
3. a) I stället för de upplysningar som krävs enligt artikel 43.1.6 i
direktiv 78/660/EEG, skall kreditinstituten för var och en avposterna 3 b och 4 under Tillgångar och posterna 1 b, 2 a, 2
b.bb och 3 b under Skulder och eget kapital i noter ange belopp
för fordringar och skulder allt efter återstående löptid enligtföljande:
— Högst tre månader.
— Mer än tre månader men högst ett år.— Mer än ett år men högst fem år.— Mer än fem år.
I fråga om Tillgångar, post 4, skall också redovisas vilka ford-
ringar som är betalbara på anfordran respektive efter kortuppsägningstid.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 18
▼B
Om fordringar eller skulder skall amorteras, skall som
återstående löptid räknas perioden mellan balansdagen och förfal-lodagen för respektive amortering.
Dock får medlemsstaterna under en tid av fem år från den dag
som avses i artikel 47.2 kräva eller tillåta att förteckningen över
tillgångar och skulder efter löptid görs på grundval av
ursprunglig löp- eller uppsägningstid. I sådant fall skall, när ettkreditinstitut har förvärvat en utelöpande fordran som inte repre-senteras av värdepapper, medlemsstaterna kräva att fordringenanges efter den löptid som återstår från dagen för förvärvet. Vidtillämpning av detta stycke skall ursprunglig löptid för fordringar
motsvara tiden mellan dagen för första utnyttjandet och dagen för
återbetalning; som uppsägningstid skall räknas tiden mellan dendag då uppsägning sker och dagen för återbetalning; i fråga omfordringar och skulder som skall amorteras, skall överenskommenlöptid motsvara tiden mellan den dag då fordringen eller skulden
uppkom och förfallodagen för sista amortering. Kreditinstituten
skall också beträffande balansräkningsposter som avses i dettastycke ange hur stor del av tillgångarna och skulderna somförfaller till betalning inom ett år efter balansdagen.
b) Ett kreditinstitut skall i fråga om Tillgångar, post 5 (obligationer
och andra värdepapper med fast avkastning) och Skulder ocheget kapital, post 3 a (emitterade skuldebrev) ange hur stor delav tillgångarna och skulderna som förfaller till betalning inomett år efter balansdagen.
c) Medlemsstaterna får kräva att upplysningar som avses i a och b
ovan skall lämnas i balansräkningen.
d) Ett kreditinstitut skall lämna närmare uppgifter om tillgångar som
det har ställt som säkerhet för egna eller tredje mans förpliktelser(inklusive ansvarsförbindelser); uppgifterna skall vara så detalje-
rade att de beträffande varje enskild skuldpost respektive post
utanför balansräkningen ger upplysning om totalbeloppet för detillgångar som ställts som säkerhet.
4. När ett kreditinstitut är skyldigt att under Poster utanför
balansräkningen lämna upplysningar som avses i artikel 43.1.7 i
direktiv 78/660/EEG, behöver dessa upplysningar inte upprepas i noter.
5. I stället för de upplysningar som krävs enligt artikel 43.1.8 i
direktiv 78/660/EEG, skall kreditinstitut i noter ange hur stor del avintäkterna under posterna 1, 3, 4, 6 och 7 i artikel 27 eller underposterna B.1, B.2, B.3, B.4 och B.7 i artikel 28 som hänför sig till olika
geografiska marknader, i den mån dessa väsentligen skiljer sig åt med
hänsyn till hur kreditinstitutets verksamhet bedrivs. Artikel 45.1 b idirektiv 78/660/EEG skall gälla.
6. Hänvisningen i artikel 43.1.9 i direktiv 78/660/EEG till artikel
23.6 i samma direktiv skall anses som en hänvisning till artikel 27.8
eller artikel 28 A.4 i detta direktiv.
7. Med avvikelse från artikel 43.1.13 i direktiv 78/660/EEG behöver
kreditinstitut lämna uppgift endast om storleken av förskott ochkrediter som beviljats ledamöterna i förvaltnings-, lednings- och
kontrollorgan, och om åtaganden som ingåtts för ledamöternas räkning
i form av garantier av något slag. I sådana uppgifter skall angessumman för varje personkategori.
Artikel 41
1. De uppgifter som anges i artikel 15.3 i direktiv 78/660/EEG skall
redovisas med avseende på tillgångar som innehas som anläggningstill-
gångar enligt definitionen i artikel 35 i detta direktiv. Skyldigheten attredovisa värdejusteringar särskilt skall emellertid inte gälla i de fall enmedlemsstat har tilllåtit kvittning av värdejusteringar med stöd avartikel 34.2 i detta direktiv. I sådant fall får värdejusteringarsammanslås med andra poster.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 19
▼B
2. Medlemsstaterna skall föreskriva skyldighet för kreditinstitut att
även i noterna redovisa följande:
a) En uppdelning av överlåtbara värdepapper, redovisade under Till-
gångar, posterna 5—8, på noterade och onoterade värdepapper.
b) En uppdelning av överlåtbara värdepapper, redovisade under Till-
gångar, posterna 5 och 6, alltefter huruvida de innehas eller inteinnehas som finansiella anläggningstillgångar enligt artikel 35,
samt det kriterium som använts för åtskillnad av de båda värdepap-
perskategorierna.
c) Värdet av leasingaffärer fördelat på respektive balansräkningspost.
d) En uppdelning av post 13 under Tillgångar, post 4 under Skulder
och eget kapital, posterna 10 och 18 vid vertikal uppställning ellerposterna A.6 och A.11 vid horisontell uppställning samt posterna 7och 17 vid vertikal uppställning eller posterna B.7 och B.9 vid hori-sontell uppställning i resultaträkningen på de huvudbelopp somingår under respektive post, i den mån dessa belopp är av betydelse
för bedömningen av årsbokslutet, jämte förklaringar angående
beloppensnatur och s torlek.
e) Kostnader under räkenskapsåret för ett kreditinstituts efterställda
skulder.
f) Uppgift om förvaltnings- och förmedlingstjänster som ett institut
lämnat tredje man, i den mån omfattningen av sådan verksamhet ärav betydelse i förhållande till institutets samlade verksamhet.
g) Det samlade värdet av tillgångar respektive skulder i utländsk
valuta, omräknat till den valuta som använts i årsbokslutet.
h) Uppgift om vilka slags icke förfallna terminsaffärer som föreligger
på balansdagen, med särskilt angivande för varje slag av affärer om
de till väsentlig del ingåtts för att möta verkan av svängningar i
räntekurser, valutakurser och marknadspriser, och om de i väsentligmån ingåtts som ett led i verksamheten. Sådana kategorier skallomfatta alla affärer beträffande vilka intäkter och kostnader skalltas upp enligt artikel 27 post 6, artikel 28 posterna A.3 eller B.4,
eller artikel 29.3, exempelvisutländs ka valutor, ädla metaller,
överlåtbara värdepapper, bankcertifikat och andra tillgångar.
AVSNITT 9
BESTÄMMELSER OM SAMMANSTÄLLD REDOVISNING
Artikel 42
1. Kreditinstitut skall upprätta sammantälld redovisning och
sammanställd förvaltningsberättelse i enlighet med direktiv 83/349/
EEG, i den mån annat ej föreskrivs i detta avsnitt.
2. I den mån en medlemsstat inte tillämpar artikel 5 i direktiv 83/
349/EEG skall punkt 1 i denna artikel gälla också moderföretag sominte har annat ändamål än att förvärva innehav i dotterföretag och att
förvalta sådana innehav och göra dem vinstbringande, såvitt dotterföre-
tagen uteslutande eller huvudsakligen är kreditinstitut.
Artikel 43
1. Direktiv 83/349/EEG skall tillämpas med de avvikelser som följer
av artikel 1 i detta direktiv och punkt 2 i denna artikel.
2. a) Artiklarna 4, 6, 15 och 40 i direktiv 83/349/EEG skall inte gälla.
b) Medlemsstaterna får göra en tillämpning av artikel 7 i direktiv
83/349/EEG beroende av följande ytterligare villkor:
— Moderföretaget skall ha avgivit en förklaring att det garan-
terar åtaganden som det undantagna företaget iklätt sig; i det
senare företagets redovisning skall uppges att en sådanförklaring gjorts.
— Moderföretaget skall vara ett kreditinstitut enligt definitionen
i artikel 2.1 a i detta direktiv.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 20
▼B
c) Uppgifter som avses i de två första strecksatserna i artikel 9.2 i
direktiv 83/349/EEG, alltså
— summan av anläggningstillgångarna och
— nettoomsättningen,
skall ersättas av— summan av posterna 1, 3, 4, 6 och 7 i artikel 27 eller B.1,
B.2, B.3, B.4 och B.7 i artikel 28 i detta direktiv.
d) Om, till följd av bestämmelsen i artikel 13.3 c i direktiv 83/349/
EEG, ett dotterföretag som är ett kreditinstitut inte omfattas avsammanställd redovisning, men aktierna eller andelarna i detföretaget innehas temporärt som ett led i en finansiell stödaktion,syftande till en rekonstruktion eller räddning av företaget i fråga,
skall detta företags årsbokslut fogas till den sammanställda redo-
visningen och kompletterande upplysningar om arten av ochvillkoren för den finansiella stödaktionen lämnas i en not.
e) En medlemsstat får tillämpa artikel 12 i direktiv 83/349/EEG
också på två eller flera kreditinstitut som inte är anknutna så
som sägs i artikel 1.1 eller 1.2 i det direktivet men som på annan
grund än avtal eller bestämmelser i stiftelseurkund eller bolags-ordning står under gemensam ledning.
f) Samtliga bestämmelser utom punkt 2 i artikel 14 i direktiv 83/
349/EEG skall gälla, dock med följande avvikelse:
I fall då moderföretaget är ett kreditinstitut och ett eller flera
dotterföretag som skall omfattas av sammanställd redovisning
inte är det, skall de senare företagen omfattas av sammanställdredovisning om deras verksamhet har direkt samband med bank-verksamhet eller avser tjänster knutna till bankverksamhet, såsomleasing, factoring, förvaltning av värdepappersfonder datatjänstereller liknande.
g) I fråga om uppställning av sammanställd redovisning skall
— artiklarna 3, 5—26 och 29—34 i detta direktiv gälla,
— hänvisningen i artikel 17 i direktiv 83/349/EEG till artikel
15.3 i direktiv 78/660/EEG avse tillgångar som anses som
anläggningstillgångar enligt artikel 35 i detta direktiv.
h) Artikel 34 i direktiv 83/349/EEG skall, med de avvikelser som
följer av artiklarna 40 och 41 i detta direktiv, tillämpasbeträffande innehållet i noter till den sammanställda redovis-ningen.
AVSNITT 10
OFFENTLIGGÖRANDE
Artikel 44
1. Ett kreditinstituts vederbörligen fastställda årsbokslut skall, jämte
förvaltningsberättelse och berättelse avgiven av dem som är ansvarigaför revision av räkenskaperna, offentliggöras enligt nationell lag iöverensstämmelse med artikel 3 i direktiv 68/151/EEG(
1).
Genom nationell lagstiftning får dock bestämmas att förvaltningsbe-
rättelsen inte behöver offentliggöras enligt ovan. I så fall skall den
hållas tillgänglig för allmänheten hos bolaget där detta har sitt säte i
den ifrågavarande medlemsstaten. Det skall vara möjligt att på begärankostnadsfritt få en kopia av hela berättelsen eller någon del av den.Priset på en sådan kopia får inte överstiga administrationskostnaden.
2. Punkt 1 skall också gälla i fråga om vederbörligen fastställd
sammanställd redovisning, sammanställd förvaltningsberättelse ochberättelse som avgivits av dem som är ansvariga för revision avsammanställd redovisning.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 21
(1) EGT nr L 65, 14.3.1968, s. 8.
▼B
3. Dock skall ett kreditinstitut som upprättat årsbokslut eller
sammanställd redovisning, om institutet inte är etablerat i någon sådanbolagsform som är angiven i artikel 1.1 i direktiv 78/660/EEG och inte
har skyldighet enligt nationell lag att offentliggöra handlingar som
avses i punkterna 1 och 2 i denna artikel och som föreskrivits i artikel3 i direktiv 68/151/EEG, i vart fall hålla handlingarna tillgängliga förallmänheten där institutet har sitt säte eller, i avsaknad därav, där dethar sin huvudsakliga verksamhet. Det skall vara möjligt att på begäran
få kopior av handlingarna. Priset på sådana kopior får inte överstiga
administrationskostnaden.
4. Ett kreditinstituts årsbokslut och sammanställda redovisning skall
offentliggöras i varje medlemsstat där kreditinstitutet har filialer enligtdefinitionen i artikel 1 tredje strecksatsen i direktiv 77/780/EEG. Dessamedlemsstater får kräva att handlingarna offentliggörs på staternasrespektive officiella språk.
5. Medlemsstaterna skall föreskriva lämpliga påföljder för under-
låtenhet att följa bestämmelserna om offentliggörande i denna artikel.
AVSNITT 11
REVISION
Artikel 45
En medlemsstat behöver inte tillämpa artikel 2.1 b iii i direktiv 84/253/
EEG(1) på allmänna sparbanker, om det vid tiden för detta direktivs
ikraftträdande ankommer på ett särskilt organ för kontroll av sådana
sparbanker att ombesörja lagstadgad revision av sådana företags hand-lingar, angivna i artikel 1.1 i det direktivet, och de ansvarigapersonerna uppfyller åtminstone vad som krävs enligt artiklarna 3—9i direktiv 84/253/EEG.
AVSNITT 12
SLUTBESTÄMMELSER
Artikel 46
Den kontaktkommitté som inrättats enligt artikel 52 i direktiv 78/660/
EEG skall, i sammansättning för ändamålet, ha till uppgift även
a) att, utan att det påverkar tillämpningen av artiklarna 169 och 170 i
fördraget, underlätta en enhetlig tillämpning av detta direktiv genomregelbundet samråd, särskilt om praktiska problem i samband med
tillämpningen,
b) att vid behov rekommendera kommissionen tillägg eller ändringar i
detta direktiv.
Artikel 47
1. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författ-
ningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv senast den 31december 1990. De skall genast underrätta kommissionen om detta.
2. Medlemsstaterna får föreskriva att bestämmelser som avses i
punkt 1 skall tillämpas första gången på årsbokslut och sammanställdredovisning för det räkenskapsår som börjar den 1 januari 1993 ellerunder år 1993.
3. Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till
centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det
område som omfattas av detta direktiv.
Artikel 48
Fem år efter den dag som avses i artikel 47.2 skall rådet, på förslag
från kommissionen, se över och vid behov ändra dels bestämmelser i1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 22
(1) EGT nr L 126, 12.5.1984, s. 20.
▼B
detta direktiv som ger medlemsstaterna valmöjlighet, dels artikel 2.1
samt artiklarna 27, 28 och 41, med beaktande av de erfarenheter somvunnits vid tillämpning av direktivet och av syftet att åstadkomma
större genomsynlighet och samordning av bestämmelser som omfattas
av direktivet.
Artikel 49
Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.1986L0635 — SV — 16.11.2001 — 001.001 — 23