COMISIA EUROPEAN Ă 
Bruxelles, 15.12.2011 
SEC(2011) 1490 final 
  
DOCUMENT DE LUCRU AL SERVICIILOR COMISIEI 
REZUMATUL EVALU ĂRII IMPACTULUI 
care înso ţeşte documentul 
RECOMANDAREA COMISIEI 
privind evitarea dublei impuneri în cazul succesiunilor 
{C(2011) 8819 final} 
{SEC(2011) 1488 final} {SEC(2011) 1489 final} 
 
 
RO   
 RO REZUMAT 
Prezenta evaluare a impactului a fost întocmit ă cu scopul de a an aliza problemele de 
discriminare și de aplicare a dublei impuneri a succesiunilor în cadrul pie ței interne și pentru a 
identifica solu ția cea mai bun ă pe baza c ăreia Comisia s ă prezinte o propunere.  
Mai mult ca niciodat ă, cetățenii UE se mut ă în străinătate, în cadrul pie ței interne, pentru a 
găsi locuri de munc ă, pentru a se c ăsători sau a se pensiona, l ăsându-și o parte dintre membrii 
familiei în țara de origine. Al ții achiziționează proprietăți sau investesc în bunuri din 
străinătate. În aceste circumstan țe, aplicarea impozitelor pe succesiuni din str ăinătate devine o 
problemă tot mai important ă. 
Definirea problemei 
Cetățenii și societățile din spa țiul UE pot s ă se confrunte cu dou ă tipuri de probleme privind 
impozitul pe succesiune în situa ții transfrontaliere. În primul rând, pot fi expu și la 
discriminarea fiscal ă. În al doilea rând, exist ă riscul impozit ării unei singure succesiuni de 
către mai multe state membre, f ără aplicarea unei scutiri sau a unei scutiri par țiale de la dubla 
impunere.  
Acest fapt poate duce la niveluri globale de impozitare semnificativ mai mari decât cele 
aplicabile în situa ții strict interne dintr-unul dintre statele membre. O sarcin ă fiscală mai mare 
poate avea o influen ță negativă asupra valorii unei mo șteniri și poate cauza dificult ăți majore 
cetățenilor și societăților care profit ă de dreptul de a circula liber și de a desf ășura activit ăți 
peste grani țe în cadrul pie ței interne.  
Problemele pot decurge nu doar din legisla ția statelor membre privind impozitul pe 
succesiuni, ci și din dreptul privat al acestora privind succesiunile sau din combinarea acestor 
două tipuri de legisla ție. 
În ceea ce prive ște problema discrimin ării, atunci când persoanele mo ștenesc propriet ăți sau 
alte bunuri aflate în str ăinătate, ele pot intra sub inciden ța unor norme de impozitare a 
succesiunii mai pu țin favorabile decât cele aplicabile în cazul în care nu ar exista elementul 
transfrontalier.  
În ceea ce prive ște problema dublei sau chiar a multiplei impuneri, aceasta apare, în principal, 
din cauza diferen țelor dintre normele statelor membre cu  privire la partea care ar trebui s ă 
suporte impozitul și cu privire la tipul de impozit aplicat. În plus, în multe situa ții, este posibil 
să nu se poat ă obține scutirea de la dubla impunere. Aceste situa ții se creeaz ă deoarece 
mecanismele interne de scutire aplicate de st atele membre nu sunt destul de elaborate și din 
cauza faptului c ă există puține conven ții bilaterale în acest sect or, iar în ultimii ani statele 
membre nu au dat semne de intensifi care a negocierilor în acest sens.  
În ceea ce prive ște cuantificarea problemei, impactul nu este semnificativ la nivel macro. 
Veniturile statelor membre generate din impozite pe succesiuni  interne sau din str ăinătate 
reprezintă mai puțin de 0,5% din veniturile  globale din impozite în st atele membre UE, astfel 
încât numai situa țiile transfrontaliere reprezint ă probabil cu mult mai pu țin decât atât. Cu 
toate acestea, la nivel micro, impactul discrimin ării și al dublei impuneri poate fi major asupra 
persoanelor implicate, deoarece poate avea drept consecin ță un nivel ridicat de impozitare, și 
aceasta în ciuda tendin țelor către niveluri generale mai sc ăzute ale impozitelor pe succesiuni. 
 
RO   
 RO Toți cetățenii UE, toate societ ățile și alte entit ăți care intr ă sub inciden ța impozitelor pe 
succesiuni pot fi afectate (afecta ți) de aceste probleme. Având în vedere tendin ța constant ă de 
creștere a migra ției și a numărului de bunuri de ținute în str ăinătate în cadrul UE, se poate 
preconiza o cre ștere a num ărului de reclama ții și sesizări adresate Cur ții cu privire la aspecte 
discriminatorii din legisla ția statelor membre privind im pozitele pe succesiuni, precum și a 
cazurilor de dubl ă impunere.  
Analiza subsidiarit ății 
Având în vedere responsabilita tea Comisiei de a asigura func ționarea fără probleme a pie ței 
interne și de a promova interesul public al Uniunii, este adecvat ca ea s ă analizeze și să aibă în 
vedere m ăsuri atunci când, la nivel na țional, nu se g ăsesc solu ții la problemele fiscale 
transfrontaliere.  
În prezent nu exist ă reguli de armonizare la nive lul UE în domeniul impozit ării succesiunilor. 
În absența unor astfel de reguli,  impozitarea succesiunilor ține de competen ța statelor 
membre. Totu și, în exercitarea competen țelor lor, acestea au obliga ția de a respecta drepturile 
fundamentale prev ăzute de legisla ția UE și, prin urmare, nu pot s ă facă discrimin ări pe baza 
naționalității sau să aplice restric ții nejustificate privin d exercitarea acestor dr epturi. Curtea de 
Justiție a confirmat aplicarea acestor principii pentru impozitele pe succesiuni în câteva cazuri 
recente. Cu toate acestea, Curtea de Justi ție a declarat, de asemenea, c ă statele membre nu 
sunt obligate s ă elimine dubla impunere care decurge din exercitarea în para lel a drepturilor 
proprii de impozitare.  
Dată fiind cre șterea num ărului de cazuri în instan ță și a sesiz ărilor, întreb ărilor și 
răspunsurilor din cadrul consult ărilor publice relevante înregi strate recent, se pare c ă este 
necesar ca Comisia s ă analizeze ce fel de m ăsuri ar putea completa și sprijini procedurile în 
constatarea înc ălcării legisla ției aflate în desf ășurare și, în acela și timp, să propună soluții 
adecvate pentru dubla impunere în materie de succesiuni din str ăinătate. 
Obiective 
Obiectivul general al ini țiativei este de a permite cet ățenilor să își exercite dreptul de a circula 
liber și de a desf ășura activit ăți în cadrul pie ței interne, f ără a fi descuraja ți de obstacolele 
reprezentate de impozitele pe succesiunile din str ăinătate. În acest scop, ini țiativa ar avea 
drept obiective: 
să promoveze eliminarea discrimin ării din sectorul impoz itelor pe succesiuni; și 
să reducă numărul cazurilor de dubl ă impunere privind succesi unile pe teritoriul UE, 
pentru a se evita o sarcin ă administrativ ă excesiv de mare sau chiar o cot ă de impozitare 
globală confiscatorie.  
Opțiunile de politic ă 
Opțiunile de politic ă A pentru solu ționarea discrimin ării fiscale cu privir e la succesiunile din 
străinătate  
Opțiunea de politic ă A1 - Men ținerea situa ției curente  
 
RO   
 RO Opțiunea de politic ă A2 – Publicarea unor principii pe ntru sisteme nediscriminatorii de 
impozitare a succesiunilor  În cadrul acestei op țiuni, se poate publica un document de lucru al 
serviciilor Comisiei care s ă enunțe principiile ce decu rg din jurispruden ța în materie de 
impozite pe succesiuni și care ar trebui s ă stea la baza elabor ării sistemelor de impozitare a 
succesiunilor. În urma public ării acestor principii, cet ățenii UE ar fi mai bine informa ți cu 
privire la regulile pe care trebuie s ă le respecte statele membre în ceea ce prive ște impozitarea 
succesiunilor transfrontaliere. Docu mentul ar putea, de asemenea, s ă vină în sprijinul 
demersurilor statelor membre de aliniere a normelor interne privind impozitarea succesiunilor la legislația UE. 
Opțiunea de politic ă A3 - Norme obligatorii de eliminare a elementelor discriminatorii din 
legislația internă a statelor membre privin d impozitul pe succesiuni  În cadrul acestei op țiuni, 
Comisia ar propune principiile prev ăzute de jurispruden ța european ă relevantă, care să fie 
adoptate ca reglement ări obligatorii la nivelul UE.  
Opțiunile de politic ă B pentru a solu ționa problema dublei impuneri a succesiunilor din 
străinătate 
Opțiunea de politic ă B1 - Men ținerea situa ției curente 
Opțiunea de politic ă B2 - Recomandare a Comisiei pr ivind elaborarea unor dispozi ții 
naționale (unilaterale) vizând evitar ea dublei impuneri a succesiunilor  Comisia ar putea 
identifica elementele care ar facilita o interac țiune mai coerent ă între normele interne privind 
impozitarea, în scopul elimin ării la scar ă largă a dublei impuneri și ar putea invita statele 
membre s ă modifice legisla ția internă pe baza acestor elemente. 
Opțiunea de politic ă B3 - Recomandare a Comisiei priv ind evitarea dublei impuneri prin 
acorduri bilaterale între statele membre, cu  scopul de a elimina dubla impunere în materie 
de succesiuni  Comisia ar putea recoma nda statelor membre s ă pună la punct o re țea complet ă 
de tratate bilaterale privind dubla impunere în materie de succesiuni, bazate fie pe conven ția-
model a OCDE privind impozite le pe succesiuni din 1982 ( Opțiunea de politic ă B3.a ), fie pe 
un model alternativ, de exempl u un model de tratat UE ( Opțiunea de politic ă B3.b ) sau să 
includă dispoziții referitoare la impozitele pe succesiuni în tratatele bilaterale existente privind 
impozitele pe venit ( Opțiunea de politic ă B3.c ). Prima sub-op țiune (B3.a) a fost considerat ă 
mai puțin adecvat ă încă de la început, deoarece modelul OCDE relevant nu a fost modificat 
pentru a solu ționa deficien țele identificate și, prin urmare, nu ar rezolva în mod eficient toate 
problemele. Un alt motiv pentru care actua lul model nu ar reprezenta un punct de plecare 
ideal este faptul c ă, în prezent, OCDE are în vedere o actualizare. 
Opțiunea de politic ă B4 - Norme obligatorii de reglem entare a acordurilor bilaterale: 
Adoptarea în cadrul legisla ției UE a) a unei baze unice în cadrul rela țiilor bilaterale de 
stabilire a obliga țiilor fiscale, precum am plasamentul bunurilor sau re ședința persoanei 
decedate etc. sau b) a unor norme co mune standard minime pentru conven țiile bilaterale.  
Cu toate c ă a fost sugerat ă de unii factori interesa ți, întocmirea acesto r norme ar presupune 
eforturi dispropor ționate, dat fiind faptul c ă acestea ar trebui adoptate în mod unanim și că 
este puțin probabil ca aceast ă opțiune să soluționeze problema atâta ti mp cât statele membre 
nu sunt preg ătite să încheie acorduri bilaterale pr ivind impozitul pe succesiuni. 
 
RO   
 RO Opțiunea de politic ă B5 - Conven ție multilateral ă la nivelul UE privind dubla impunere  
Unii factori interesa ți și comentatori au sugerat c ă statele membre pot încheia o conven ție 
multilateral ă privind dubla impunere în materie de bunuri și succesiuni. Cu toate acestea, 
opțiunea a fost considerat ă ca fiind mai pu țin adecvat ă încă de la început, deoarece este pu țin 
probabil ca statele membre s ă cadă de acord asupra unei astfel de conven ții, dat fiind e șecul 
unei tentative anterioare de a solu ționa în acest mod problema impoz itului pe venit. Mai mult, 
dacă o astfel de conven ție ar fi propus ă de Comisie, nu ar fi posibil ă decât sub forma unei 
directive, ceea ce ar ține de fapt de op țiunea B.6.  
Opțiunea de politic ă B6 - Legisla ție obligatorie la nivelul UE  Un instrument obligatoriu la 
nivelul UE, sub forma unei directive, ar putea s ă prevadă i) o baz ă unică armonizat ă de 
impozitare, de exemplu impozitarea numai acolo unde se afl ă bunul sau persoana decedat ă 
(Opțiunea de politic ă B6.a ); ii) o combina ție de defini ții comune și o bază unică armonizat ă 
(Opțiunea de politic ă B6.b ); iii) numai scutirea de la dubla impunere printr-o dispozi ție 
obligatorie unilateral ă de scutire combinat ă cu un mecanism obligatoriu de solu ționare a 
conflictelor, f ără a mai modifica normele statelor membre privind impozitele pe succesiuni 
(Opțiunea de politic ă B6.c ); iv) o combinare a elementelor op țiunilor de politic ă B6.a, b și c, 
mai precis, o baz ă unică armonizat ă, definiții comune și un mecanism obligatoriu de 
soluționare a conflictelor ( Opțiunea de politic ă B6.d ). Prima sub-op țiune (B6.a) a fost 
considerat ă inadecvat ă ca atare, deoarece nu ar func ționa decât dac ă ar fi combinat ă cu 
definiții comune, cum ar fi  definirea bunurilor, și cu norme de reglementare a aspectelor 
legate de dubla re ședință/legătură, astfel cum se propune în alt ă sub-opțiune (B.6.b). 
Evaluarea op țiunilor cu cele mai se mnificative efecte 
Au fost analizate urm ătoarele efecte: 
Libertățile fundamentale 
Costurile pentru contribuabili și pentru administra țiile fiscale 
Efectele sociale 
Efectele economice 
În ceea ce prive ște efectele sociale și economice, s-a acordat aten ție persoanelor vizate, 
deoarece la nivel macro este pu țin probabil ca adoptarea solu țiilor de rezolvare a problemelor 
privind impozitele pe succesiuni din str ăinătate să aibă un impact semnificativ, dat ă fiind cota 
scăzută pe care o reprezint ă impozitele pe succesiuni din ve niturile globale ale statelor 
membre. 
În ceea ce prive ște soluțiile posibile la problema discrimin ării fiscale a succesiunilor 
transfrontaliere (Op țiunile de politic ă A), atât publicarea unu i set de principii, cât și existența 
unor norme obligatorii ar putea promova respectarea într-o m ăsură mai mare a libert ăților 
fundamentale, iar în cazul normelor obligatorii ar conduce la o mai mare  certitudine juridic ă, 
ceea ce ar putea reduce ac țiunile în instan ță. Din aceste motive, ambele solu ții ar putea reduce 
costurile atât pentru  contribuabili, cât și pentru administra țiile fiscale. În  ceea ce prive ște 
efectele sociale și economice, ambele op țiuni ar genera cre șterea încrederii în beneficiile 
circulației transfrontaliere și a încrederii în pia ța internă. 
 
RO   
 RO În ceea ce prive ște opțiunile de politic ă pentru scutirea de la dubl a impunere a succesiunilor 
(Opțiunile de politic ă B), opțiunea „de a nu lua nicio m ăsură“ ar însemna men ținerea dublei 
impuneri, ceea ce face dificil ă exercitarea libert ăților fundamentale. Lipsa posibilit ății de a 
obține o scutire poate fi costisitoare în cazuri indi viduale. Referitor la efectele sociale, este 
foarte posibil ca lipsa unor solu ții de anvergur ă să afecteze clasa de mijloc, deoarece 
persoanele cu venituri mari pot dispune de consultan ți fiscali care s ă le ofere asisten ță în 
planificarea impozitelor, iar în cazul persoanelor cu venituri mici este pu țin probabil s ă se 
moștenească bunuri peste grani țe. În prezent, efectele economice ale acestei duble impuneri 
nu par să afecteze un procent prea mare de cet ățeni, dar poate avea un impact major asupra 
acelor cet ățeni care își exercită dreptul de a desf ășura activit ăți transfrontaliere. 
Atât opțiunea care presupune o recoma ndare a Comisiei privind m ăsurile care pot fi adoptate 
de statele membre cu privire la mecanisme na ționale de scutire (Op țiunea de politic ă B.2), cât 
și scutirea de la dubla impunere prin acordur i bilaterale între statele membre (Op țiunea de 
politică B.3) pot reduce cazurile de dubl ă impunere în materie de su ccesiuni transfrontaliere. 
Ele ar simplifica exercitarea drepturilor fundamentale. Extinderea scutirii de la dubla 
impunere în cazul succesiunilor din str ăinătate poate însemna reducerea costurilor pentru 
contribuabili și poate aduce beneficii, în timp, datorit ă unui num ăr mai mare de contribuabili 
care își exercită drepturile de a desf ășura activit ăți transfrontaliere.  
Este posibil ca legisla ția obligatorie la nivelul UE, car e ar impune statelor membre s ă pună la 
punct sisteme de impozitare capabile s ă prevină situațiile de dubl ă impunere sau s ă acorde 
scutiri de la dubla impunere, s ă aducă rezultate mai sigure decât op țiunile precedente.  
Compararea op țiunilor de politic ă 
Pentru a evalua op țiunile de politic ă care vizeaz ă eliminarea discrimin ării (Opțiunile de 
politică A), s-au utilizat urm ătoarele criterii: 
Stimulente:  Stimulente pentru ca statele membre s ă își modifice normele discriminatorii  
Eficacitate : în ceea ce prive ște îndeplinirea obiectivelor de pune re în aplicare a dreptului UE 
și de creștere a certitudinii priv ind tipurile de dispozi ții care sunt discriminatorii 
Proporționalitate : Adoptarea de m ăsuri la nivelul UE care s ă nu depășească ceea ce este 
necesar pentru atingerea obiectivului  
Eficiență: Măsura în care pot fi îndeplinite obiectiv ele pentru un anumit nivel de resurse/ la 
costurile cele mai mici 
Flexibilitate: Realizarea cu u șurință a ajustărilor necesare pentru a reflecta modific ările din 
jurispruden ță și din legisla ția internă 
În tabelele care urmeaz ă se compar ă rezultatele evalu ării opțiunilor de politici, utilizându-se 
calificativul negativ, neutru sau pozitiv. 
Compararea op țiunilor de politic ă A  
Criteriu A1 – status 
quo A2 – 
publicarea 
unui set de A3 - 
legislație 
 
RO   
 RO  principii 
Stimulente pentru modificarea legisla ției 
Eficacitate Proporționalitate 
Eficiență 
Flexibilitate 0 
0 
+ 
- 
n/a 
 + 
+ + + 
+ + 
+ 
0 0 
0 
Concluzie:  Opțiunea preferat ă este Op țiunea de politic ă A.2  deoarece, prin sprijinirea 
acțiunilor Comisiei în constatarea înc ălcării legisla ției, ar solu ționa problemele actuale de 
discriminare fiscal ă în mod eficient, flexibil și economic. 
Pentru a evalua op țiunile de politic ă pentru reducerea dublei impuneri (Op țiunile de politic ă 
B), s-au utilizat urm ătoarele criterii: 
Eficacitate : În ceea ce prive ște îndeplinirea obiectivelor  de reducere a dublei impuneri și 
asigurarea certitudinii în aceast ă privință 
Proporționalitate:  Adoptarea de m ăsuri la nivelul UE/armonizare la nivelul UE care s ă nu 
depășească ceea ce este necesar pentru  atingerea obiectivului. 
Eficiență, mai exact u șurința punerii în aplicare : Măsura în care pot fi î ndeplinite obiectivele 
pentru un anumit nivel de resurse/ la costuril e cele mai mici, mai ales în ceea ce prive ște 
ușurința implement ării 
Flexibilitate : În ceea ce prive ște domeniul de aplicare, realizarea cu u șurință a ajustărilor 
necesare pentru a reflecta modificarea legisla ției și a practicilor. 
Compararea op țiunilor de politic ă B  
Criteriu B1  
Nicio 
schimbare B2 
Măsuri 
unilaterale 
de scutire 
îmbunătățiteB3.b  
Tratate 
privind 
impozitele 
pe 
succesiuni 
bazate pe 
modelul 
UE B3.c 
Tratate 
privind 
impozitul 
pe venit cu 
dispoziții 
referitoare 
la 
succesiuni B6.b  
Definiții 
și bază 
comune 
obligatorii B6.c 
Scutire 
obligatorie 
și 
soluționarea 
disputelor B6.d
B6.b 
+ 
B6.c 
 
RO   
 RO Eficacitate 
Proporționalitate 
Eficiență/ușurință 
în implementare 
Flexibilitate - 
0 0 
n/a + 
+ 
++ 
++ + 
+ 
-- 
- + 
+ 
-- 
- ++ 
- - - - 
- - ++ 
- - 
- 
 ++ 
- - - - 
- - 
Concluzie:  Opțiunea preferat ă este Opțiunea de politic ă B.2, deoarece este o modalitate 
eficace și proporțională de soluționare a dublei impuneri. Alte op țiuni ar fi mai pu țin 
economice și ar necesita mai mult timp, iar fezabilitatea lor politic ă este îndoielnic ă. Ulterior, 
dacă este necesar din punctul de vedere al evalu ării implement ării opțiunii B.2, se poate avea 
în vedere op țiunea B.6.c. Preferin ța pentru op țiunea B.2, în detrimentul op țiunilor B.3.b și 
B.3.c, care propun solu ții prin măsuri bilaterale adoptate de statele membre, are la baz ă faptul 
că statele membre nu dau semne c ă ar trata încheierea sau revizu irea tratatelor privind dubla 
impunere a succesiunilor ca pe o prioritate. 
Opțiunea preferat ă 
Opțiunea preferat ă, o combina ție a opțiunilor A.2 și B.2 este, pe scurt, urm ătoarea:  
Principiile care decurg din jurispruden ța în materie de impozite pe succesiuni și care ar trebui 
să stea la baza elabor ării sistemelor de impozite pe succesiuni ar putea fi reunite într-un 
document unic, care s ă fie publicat. Scopul ar fi acela de  a-i informa mai bine pe cet ățenii UE 
în legătură cu principiile pe care trebuie s ă le respecte statele memb re atunci când impoziteaz ă 
succesiunile din str ăinătate. Documentul ar putea, în egal ă măsură, să ajute statele membre în 
demersurile de aliniere a normelor lor de impozitare a succesiunilor la legisla ția UE. De 
exemplu, ar prezenta tipurile de norme pe care Curtea le-a identificat ca înc ălcări ale 
libertăților fundamentale.  
În plus, Comisia poate adopta o recomandare (în temeiul articol ului 292 din TFUE) prin care 
să identifice elementele care ar elimin a în mod exhaustiv dubla impunere f ără a solicita 
statelor membre s ă își modifice pe fond normele privind im pozitele pe succesiuni. Comisia ar 
putea recomanda ca statele membre s ă modifice pe aceast ă bază mecanismele interne de 
scutire de la dubla impunere. Ob iectivul principal poate fi s ă se garanteze c ă sarcina fiscal ă 
globală aferentă unei succesiuni din str ăinătate nu va fi mai mare  decât într-o situa ție internă, 
prin asigurarea unei mai bune func ționări a mecanismelor unilaterale de scutire existente.  
Monitorizare și evaluare 
Comisia ar putea întocmi cu regularit ate rapoarte de evaluare care s ă se axeze pe date privind 
migrația transfrontalier ă, deținerea de bunuri în str ăinătate (inclusiv active financiare și bunuri 
imobile), cotele interne de impozitare a succesiunilor și modificările aduse legisla ției interne a 
statelor membre pentru a elimina discriminarea și a reduce dubla impunere, progresele privind 
acordurile bilaterale și cazurile relevante sesizate Cur ții. 
Dreptul Comisiei de a prezenta o propunere legislativ ă în viitor, dac ă va considera adecvat, ar 
rămâne, desigur, neafectat.