Propunere de DECIZIE A CONSILIULUI de autorizare a României în vederea aplicării unei măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată /* COM/2012/063 final - 2012/0026 (NLE) */





EXPUNERE DE MOTIVE 1. CONTEXTUL PROPUNERII Motivele și obiectivele propunerii În conformitate cu articolul 395 alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, Consiliul, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat membru să aplice măsuri speciale de derogare de la directivă, pentru a simplifica procedura de colectare a taxei sau pentru a preveni anumite forme de evaziune sau de fraudă fiscală. Prin scrisorile înregistrate de Comisie în 15 februarie 2011 și în 22 iunie 2011, România a solicitat autorizarea introducerii unor măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE pentru a limita la 50% dreptul de deducere aferent achiziției anumitor tipuri de vehicule motorizate și achiziției de bunuri și servicii legate de acestea. Printr-o scrisoare înregistrată de Comisie în data de 27 septembrie 2011, România și-a înlocuit ulterior cererea cu o nouă cerere pentru a aplica măsura sus-menționată numai anumitor tipuri de vehicule rutiere motorizate care nu sunt utilizate de contribuabil exclusiv în scopuri profesionale. În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din Directiva 2006/112/CE, Comisia a informat celelalte state membre, printr-o scrisoare din data de 1 decembrie 2011, cu privire la cererea înaintată de România. Printr-o scrisoare datată 5 decembrie 2011, Comisia a comunicat României faptul că deține toate informațiile necesare pentru a analiza solicitarea. Contextul general Articolul 168 din Directiva 2006/112/CE prevede că o persoană impozabilă are dreptul de a deduce TVA percepută pentru achizițiile efectuate în scopul tranzacțiilor sale impozabile. Articolul 26 alineatul (1) litera (a) din aceeași directivă prevede că utilizarea bunurilor care fac parte din activele unei întreprinderi în alte scopuri decât pentru desfășurarea activității constituie o prestare de servicii efectuată cu plată, atunci când TVA aferentă bunurilor respective a fost dedusă. În cazul vehiculelor motorizate, acest sistem este dificil de aplicat din mai multe motive, însă în principal deoarece este dificil să se facă distincția între utilizarea profesională și utilizarea în alte scopuri. Atunci când există o evidență contabilă, aceasta impune o sarcină suplimentară atât întreprinderii, cât și administrației pentru menținerea și verificarea respectivei evidențe. Dat fiind numărul de vehicule vizate, până și evaziunea individuală, la scară redusă, poate să implice sume considerabile. Ca alternativă la sistemul definit în cadrul directivei, autoritățile fiscale române au solicitat autorizația de a limita deducerea inițială la un procent stabilit și, în schimb, de a scuti întreprinderile de declararea TVA pentru utilizarea privată. Această soluție prezintă avantajul de a simplifica sistemul pentru toate părțile interesate și de a garanta că un procent din taxă care ar fi putut face obiectul evaziunii este perceput. Limitarea solicitată a procentului este de 50%. Această cifră se bazează pe evaluarea proprie efectuată de România și, conform propunerii, ar urma să fie revizuită în momentul în care România ar înainta o eventuală cerere de prelungire a măsurii după 2014. Noul sistem se va aplica tuturor întreprinderilor în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității comerciale. Cu toate acestea, anumite tipuri de vehicule motorizate ar urma să fie excluse de la restricționarea dreptului de deducere, intrând așadar sub incidența regulilor normale, și anume toate vehiculele având mai mult de 9 scaune (inclusiv scaunul șoferului) și o greutate maximă autorizată de peste 3 500 kg. Astfel, domeniul de aplicare este limitat la autoturisme, furgonete, camionete, motociclete și mopede. În plus, este prevăzută o listă detaliată cu vehiculele care urmează să fie excluse de la restricționare pe baza faptului că utilizarea lor în alte scopuri decât cele profesionale este considerată neglijabilă. Dispoziții în vigoare în domeniul propunerii Potrivit articolului 176 din Directiva 2006/112/CE, Consiliul stabilește cheltuielile care nu dau drept de deducere a TVA. Până la adoptarea unor dispoziții în acest sens, statele membre sunt autorizate să mențină excluderile care erau în vigoare la 1 ianuarie 1979. Există așadar un număr de dispoziții de tip „statu-quo” care restricționează dreptul de deducere în ceea ce privește vehiculele motorizate. În 2004, Comisia a prezentat o propunere[1] care conține reguli pentru stabilirea categoriilor de cheltuieli care pot face obiectul unei restricționări a dreptului de deducere, dar Consiliul nu a reușit încă să ajungă la un acord cu privire la această propunere. Coerența cu alte politici și obiective ale Uniunii Nu este cazul. 2. CONSULTAREA PĂRȚILOR INTERESATE ȘI EVALUAREA IMPACTULUI Consultarea părților interesate Nu este cazul. Obținerea și utilizarea expertizei Nu a fost necesară consultarea experților externi. Evaluarea impactului Propunerea vizează combaterea evaziunii în domeniul TVA și simplificarea procedurii de impozitare, având așadar un potențial impact pozitiv pentru întreprinderi și administrații. România consideră că această soluție este o măsură adecvată și este comparabilă cu alte derogări anterioare sau actuale. 3. ELEMENTELE JURIDICE ALE PROPUNERII Rezumatul acțiunii propuse Propunerea are ca obiectiv autorizarea României pentru a aplica o măsură care derogă de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE în sensul restricționării dreptului unei persoane impozabile de a deduce TVA aferentă cheltuielilor legate de anumite vehicule rutiere motorizate, atunci când vehiculul nu este utilizat în exclusivitate în scopuri profesionale. În cazurile în care dreptul de deducere este limitat, o derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) din Directiva 2006/112/CE va scuti persoana impozabilă de declararea TVA pentru utilizarea vehiculului în alte scopuri decât cele profesionale. Măsura vizează numai vehiculele care nu depășesc un anumit număr de scaune și o anumită greutate și este prevăzut un număr limitat de exceptări de la regulă. Limitarea este stabilită la rata fixă de 50%. Această rată și necesitatea măsurilor de derogare vor fi examinate și vor face obiectul unui raport realizat de România ori de câte ori se va solicita o prelungire a măsurilor. Decizia va expira la data indicată în cuprinsul său sau la data la care intră în vigoare normele Uniunii privind restricțiile dreptului de deducere în acest domeniu, dacă această dată este anterioară. Temeiul juridic Articolul 395 alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată. Principiul subsidiarității Propunerea intră în competența exclusivă a Uniunii. În consecință, principiul subsidiarității nu se aplică. Principiul proporționalității Propunerea respectă principiul proporționalității din următoarele motive: Prezenta decizie vizează o autorizație acordată unui stat membru la solicitarea acestuia și nu constituie nicio obligație. Având în vedere sfera de aplicare limitată a derogării, măsura specială este proporțională cu obiectivul urmărit. Alegerea instrumentelor Instrumente propuse: decizie a Consiliului. Alte instrumente nu ar fi adecvate din următorul motiv: În temeiul articolului 395 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, derogarea de la regulile comune ale TVA este posibilă numai cu autorizația Consiliului hotărând în unanimitate la o propunere a Comisiei. O decizie a Consiliului reprezintă singurul instrument adecvat, dat fiind că aceasta poate fi adresată unui singur stat membru. 4. IMPLICAȚII BUGETARE Propunerea nu are nicio implicație pentru bugetul Uniunii. 5. ELEMENTE OPȚIONALE Propunerea include o clauză de reexaminare și o clauză de încetare de drept a efectelor juridice. 2012/0026 (NLE) Propunere de DECIZIE A CONSILIULUI de autorizare a României în vederea aplicării unei măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată CONSILIUL UNIUNII EUROPENE, având în vedere Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene, având în vedere Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată[2], în special articolul 395 alineatul (1), având în vedere propunerea Comisiei Europene, întrucât: (1) Printr-o scrisoare înregistrată de Comisie în data de 27 septembrie 2011, România a solicitat autorizarea introducerii unor măsuri speciale privind anumite vehicule rutiere motorizate care derogă de la prevederile Directivei 2006/112/CE care reglementează dreptul persoanei impozabile de a deduce TVA plătită pentru achiziționarea de bunuri și servicii și de la cele care impun declararea taxei pentru bunurile unei întreprinderi utilizate în alte scopuri decât cele profesionale. (2) În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) al doilea paragraf din Directiva 2006/112/CE, Comisia a informat celelalte state membre, printr-o scrisoare datată 1 decembrie 2011, cu privire la cererea depusă de România. Printr-o scrisoare datată 5 decembrie 2011, Comisia a informat România că dispune de toate informațiile necesare pentru a analiza solicitarea. (3) Articolul 168 din Directiva 2006/112/CE stabilește dreptul unei persoane impozabile de a deduce TVA percepută pentru furnizarea de bunuri și servicii pe care le primește în vederea utilizării în scopul operațiunilor sale impozabile. Articolul 26 alineatul (1) litera (a) din aceeași directivă prevede obligația de declarare a TVA atunci când un bun care face parte din activul unei întreprinderi este utilizat în folosul propriu de către persoana impozabilă sau de personalul acesteia sau, mai general, în alte scopuri decât pentru desfășurarea activității. (4) Utilizarea în scopuri personale a vehiculelor este dificil de determinat cu exactitate și, chiar atunci când acest lucru este posibil, mecanismul aferent este adesea împovărător. În cadrul măsurilor solicitate, valoarea TVA aferente cheltuielilor deductibile pentru vehiculele motorizate care nu sunt utilizate în mod exclusiv în scopuri profesionale trebuie, cu unele excepții, să fie stabilită sub formă de rată procentuală. Pe baza informațiilor disponibile în prezent, autoritățile române estimează că se justifică aplicarea unei rate de 50%. În același timp, pentru a evita dubla impunere, obligația de a declara TVA pentru utilizarea unui vehicul în alte scopuri decât cele profesionale trebuie suspendată în cazul în care vehiculul a făcut obiectul acestei restricții. Aceste măsuri pot fi justificate prin necesitatea de a simplifica procedura de percepere a TVA și de a împiedica evaziunea fiscală cauzată de o evidență contabilă incorectă și de declarațiile fiscale false. (5) Restricționarea dreptului de deducere în cadrul măsurilor speciale trebuie să se aplice în cazul TVA plătite pentru cumpărarea, achiziția intracomunitară, importul, închirierea sau leasingul având ca obiect anumite vehicule rutiere motorizate și pentru cheltuielile legate de acestea, inclusiv achiziția de combustibil. (6) Anumite tipuri de vehicule rutiere motorizate trebuie excluse din domeniul de aplicare al măsurilor speciale, deoarece, dată fiind natura lor sau tipul de activitate pentru care sunt utilizate, utilizarea lor în alte scopuri decât profesionale este considerată neglijabilă. Măsurile speciale nu trebuie să se aplice așadar în cazul vehiculelor cu mai mult de nouă scaune (inclusiv scaunul șoferului) sau cu o greutate maximă autorizată care depășește 3 500 kilograme. În plus, este necesar să se prevadă o listă detaliată a tipurilor de vehicule excluse de la această restricție, pe baza utilizării lor particulare. (7) Aceste măsuri de derogare trebuie să fie limitate în timp, astfel încât să fie posibilă evaluarea eficacității lor și a procentului adecvat, întrucât procentul propus se bazează pe constatările inițiale referitoare la utilizarea profesională. (8) În cazul în care va considera că este necesară o prelungire a măsurii după 2014, România trebuie să transmită Comisiei un raport asupra aplicării măsurii care să cuprindă o examinare a procentului aplicat, însoțit de cererea de prelungire, cel târziu la 31 martie 2014. (9) În data de 29 octombrie 2004, Comisia a adoptat o propunere[3] de Directivă a Consiliului de modificare a Directivei 77/388/CEE, în prezent Directiva 2006/112/CE, care include armonizarea categoriilor de cheltuieli pentru care statele membre sunt autorizate să limiteze dreptul de deducere. Această propunere prevede că limitarea dreptului de deducere se poate aplica în cazul vehiculelor rutiere motorizate. Măsurile de derogare prevăzute în prezenta decizie trebuie să expire la data la care intră în vigoare o astfel de directivă de modificare, dacă data respectivă este anterioară datei de expirare prevăzute în prezenta decizie. (10) Derogarea va avea doar un efect neglijabil asupra valorii globale a taxei colectate în etapa de consum final și nu va avea niciun impact asupra resurselor proprii ale Uniunii care provin din taxa pe valoarea adăugată, ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE: Articolul 1 Prin derogare de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE, România este autorizată să limiteze la 50% dreptul de deducere a TVA aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului având ca obiect vehicule rutiere motorizate și a TVA aferente cheltuielilor legate de vehiculele respective, în cazul în care vehiculul nu este utilizat exclusiv în scopuri profesionale. Restricția prevăzută în primul paragraf nu se aplică vehiculelor motorizate având o greutate maximă autorizată care depășește 3 500 kg sau mai mult de nouă scaune, inclusiv scaunul șoferului. Articolul 2 Articolul 1 nu se aplică următoarelor categorii de vehicule motorizate: 1) vehiculele utilizate exclusiv pentru intervenții de urgență, pază și protecție și servicii de curierat; 2) vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții; 3) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi; 4) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau instruirea de către școlile de șoferi; 5) vehiculele utilizate pentru închiriere sau leasing; 6) vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial. Articolul 3 Prin derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) din Directiva 2006/112/CE, România este autorizată să nu considere drept o prestare de servicii efectuată cu plată utilizarea în folosul propriu de o persoană impozabilă sau de personalul acesteia sau, mai general, utilizarea în alte scopuri decât pentru desfășurarea activității sale a unui vehicul pentru care se aplică restricția menționată la articolul 1 din prezenta decizie. Articolul 4 1. Prezenta decizie expiră la data intrării în vigoare a normelor Uniunii care stabilesc cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu dau dreptul la deducerea totală a TVA sau la 31 decembrie 2014, dacă această dată este anterioară. 2. Orice cerere de prelungire a măsurilor prevăzute în prezenta decizie se transmite Comisiei până la 31 martie 2014. Orice cerere de prelungire a măsurilor respective trebuie însoțită de un raport care să includă o examinare a limitării procentului care se aplică dreptului de deducere a TVA în baza prezentei decizii. Articolul 5 Prezenta decizie se adresează României. Adoptată la Bruxelles, 17.2.2012. Pentru Consiliu Președintele [1] COM(2004) 728 final http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf [2] JO L 347, 11.12.2006, p. 1. [3] COM(2004) 728 final http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf