RO    RO  COMISIA COMUNIT ĂŢILOR EUROPENE 
Bruxelles, 26.2.2007 
COM(2007) 71 final 
  
COMUNICARE A COMISIEI C ĂTRE CONSILIU, C ĂTRE PARLAMENTUL 
EUROPEAN ŞI CĂTRE COMITETUL ECONOMIC ŞI SOCIAL EUROPEAN 
privind activit ăţile Forumului mixt al UE pentru pre ţurile de transfer în domeniul 
procedurilor de evitare şi soluţionare a conflictelor şi privind orient ările pentru 
acordurile prealabile referitoare la pre ţuri în cadrul UE 
  
{SEC(2007) 246}  
 
RO 2   RO CUPRINS 
1. Obiectiv şi context........................................................................................................ 3 
2. Activit ăţile Forumului mixt al UE pentru pre ţurile de transfer în perioada martie 
2005 – septembrie 2006 ............................................................................................... 4 
2.1. Controale fiscale simultane.......................................................................................... 4 2.2. Avize ale exper ţilor sau mediere.................................................................................. 4 
2.3. Notificare, consultare sau acord prealabile .................................................................. 4 
2.4. Acordurile prealabile referitoare la pre ţuri .................................................................. 5 
2.5. Care sunt cele mai importante elemente din orient ările UE privind APP?.................. 5 
3. Conven ţia de arbitraj şi aspecte conexe ....................................................................... 6 
4. Viitorul program de lucru al FMPT ............................................................................. 7 5. Concluziile Comisiei.................................................................................................... 7 
ANEXĂ............................................................................................................................... ....... 9 
1. Cadrul juridic .............................................................................................................. .9  
2. Organizarea procedurilor APP în Statele Membre....................................................... 9 
3. Acces la programul APP ............................................................................................ 10 4. Onorarii .................................................................................................................... .. 10 
5. Praguri de complexitate.............................................................................................. 10 6. Documenta ţie ............................................................................................................. 11 
7. Desf ăşurarea procedurii APP ..................................................................................... 11 
7.1. Etapa preliminar ă/cererea neoficial ă.......................................................................... 11 
7.2. Cererea oficial ă de APP ............................................................................................. 12 
7.3. Evaluarea şi negocierea APP ..................................................................................... 13 
7.4. Acordul oficial APP ................................................................................................... 14 8. APP: Domenii specifice ............................................................................................. 15 8.1. Tranzac ţii şi participan ţi la APP ................................................................................ 15 
8.2. Ipoteze de baz ă........................................................................................................... 15 
8.3. Retroactivitate ........................................................................................................... . 16 
8.4. Publicarea statisticilor ................................................................................................ 16  
8.5. APP unilaterale........................................................................................................... 16 
8.6. Facilitarea APP pentru IMM-uri ................................................................................ 17 
 
RO 3   RO 1. OBIECTIV ŞI CONTEXT  
1. În prezent, în UE exist ă diverse tipuri de norme na ţionale privind pre ţurile de transfer 
care prev ăd ca tranzac ţiile dintre contribuabilii afla ţi sub controlul unui ac ţionar 
comun să fie impozitate ca şi cum ar fi avut loc între contribuabili independen ţi; 
acest lucru submineaz ă buna func ţionare a pie ţei interne şi reprezint ă o grea povar ă 
administrativ ă pentru contribuabili. 
2. Pentru a g ăsi soluţii practice la aceast ă problem ă, în octombrie 2002 Comisia a 
înfiinţat Forumul mixt al UE pentru pre ţurile de transfer (FMPT). Comisia a 
prezentat evolu ţia lucrărilor FMPT prin dou ă comunic ări. În prima comunicare1 s-a 
prezentat un cod de conduit ă2 al conven ţiei privind eliminarea dublei impuneri 
(„convenţia de arbitraj3”) pentru a se asigura o func ţionare eficient ă a acesteia. În cea 
de-a doua comunicare4 s-a prezentat un cod de conduit ă5 privind cerin ţele de 
documenta ţie pentru pre ţurile de transfer în UE – documenta ţia preţurilor de transfer 
în UE (DPTUE). Codul de conduit ă privind DPTUE stabile şte normele pentru 
volumul şi tipul de documenta ţie pe care statele membre o vor solicita şi accepta în 
scopul propriilor norme referitoare la pre ţurile de transfer. 
3. Conflictele legate de pre ţurile de transfer care ap ar între un contribuabil şi o 
administra ţie fiscală duc adesea la dubl ă impunere şi prin urmare la conflicte între 
administra ţiile fiscale pentru eliminarea acesteia. De şi codul de conduit ă privind 
aplicarea efectiv ă a conven ţiei de arbitraj adoptat de statele membre în decembrie 
2004 ar trebui în principiu s ă faciliteze eliminarea  dublei impuneri a pre ţurilor de 
transfer în UE în maxim trei ani, este de preferat s ă se evite de la început astfel de 
conflicte între administra ţiile fiscale.  
4. Prin urmare, aceast ă a treia comunicare are ca obiectiv principal prevenirea apari ţiei 
conflictelor legate de pre ţurile de transfer şi a dublei impuneri asoc iate acestora, prin 
introducerea Orient ărilor pentru acordurile prea labile referitoare la pre ţuri în UE 
(denumite în continuare  „APP”). APP reprezint ă acorduri între administra ţiile fiscale 
ale statelor membre UE în cauz ă care stabilesc modalit ăţile de impozitare a 
viitoarelor tranzac ţii dintre contribuabilii asocia ţi stabiliţi în două sau mai multe state 
membre. Orient ările au la baz ă bunele practice iden tificate de FMPT. 
5. Comisia consider ă că orientările APP reprezint ă un instrument eficient în evitarea 
conflictelor, având beneficii importante pentru administra ţiile fiscale şi contribuabili. 
APP vor oferi de la început garan ţii în ceea ce prive şte metodologia aplicat ă 
preţurilor de transfer şi prin urmare vor simplifica sau preveni controalele fiscale 
lungi şi costisitoare ale tranzac ţiilor care fac obiectul APP; aceasta ar trebui s ă 
permită tuturor părţilor la APP s ă facă economii. 
6. Aceste orient ări APP explic ă modul în care statele membre ar trebui s ă desfăşoare 
procedura APP şi să ofere consultan ţă contribuabililor implica ţi în aceast ă procedur ă. 
                                                 
1 JO C/2004/122, 30.04.2004, p. 4. 
2 JO C/2006/176, 28.07.2006, p. 8. 
3 JO L/1990/225, 20.08.1990 – Conven ţia 90/436/CEE 
4 JO C/2006/49, 28.02.2006, p. 23. 
5 JO C/2006/176, 28.07.2006, p. 1. 
 
RO 4   RO Respectarea orient ărilor va conduce la o solu ţionare mai rapid ă şi mai eficient ă a 
procedurii APP şi va încuraja utilizarea APP în UE, ceea ce va permite evitarea 
conflictelor şi reducerea cazurilor de dubl ă impunere. 
2. ACTIVITĂŢILE FORUMULUI MIXT AL UE PENTRU PRE ŢURILE DE TRANSFER ÎN 
PERIOADA MARTIE 2005  – SEPTEMBRIE 2006 
7. Raportul complet întocmit de FMPT face parte dintr-un document de lucru6. În 
cadrul evit ării şi soluţionării conflictelor, FMPT a analizat mai multe proceduri care 
ar putea reduce povara pre ţurilor de transfer asupra contribuabililor în UE. Printre 
acestea se num ără controale fiscale simultane, avize ale exper ţilor în domeniu sau 
mediere oferit ă de aceştia, un sistem de notificare, c onsultare sau acord prealabile şi 
posibilitatea de a recurge la procedurile APP. 
2.1. Controale fiscale simultane 
8. În general acestea sunt considerate metode prin care dou ă sau mai multe ţări îşi unesc 
eforturile pentru a aud ita contribuabilii împreun ă. Deşi FMPT recunoa şte că aceste 
controale ar putea convinge statele membre s ă respecte normele în vigoare, s-a 
constatat c ă posibilităţile de solu ţionare a conflictelor prin aceast ă metodă ar fi mai 
mici decât cele de creare a acestora. 
2.2. Avize ale exper ţilor sau mediere 
9. FMPT a analizat comentariul la articolul 25 din modelul de conven ţie fiscală a 
OCDE, conform c ăreia ţările pot solicita avizul consul tativ al unui expert pentru 
soluţionarea cazurilor de dubl ă impunere. Exper ţii administra ţiilor fiscale au 
considerat c ă intervenţia unui expert ca ter ţă parte nu este un instrument util în 
prevenirea dublei impune ri, în contextul conven ţiei de arbitraj care sus ţine deja 
soluţionarea cazurilor prin intermediul unei comisii de arbitraj independente. 
2.3. Notificare, consultare sau acord prealabile 
10. FMPT a analizat posibilitatea cre ării unui cadru în care administra ţiile fiscale s ă 
încheie acorduri prealabile sau cel pu ţin să se consulte înaint e de a efectua ajust ări 
ale preţurilor de transfer. Interac ţiunea ar putea fi limitat ă la simpla notificare a 
ajustării preţurilor de transfer (ceea ce ar putea accelera solu ţionarea conflictelor), ar 
putea fi extins ă la consultare între administra ţiile fiscale înaintea finaliz ării unei 
ajustări a preţurilor de transfer (ceea ce ar putea, de asemenea, accelera solu ţionarea 
ulterioară a conflictelor sau ar putea conduce la  evitarea necesit ăţii soluţionării 
conflictelor) sau ar putea consta în utilizarea unui sistem de acord prealabil (prin care 
o administra ţie fiscală ar trebui s ă fie de acord s ă asigure o ajustare corespunz ătoare 
pentru a elimina orice dubl ă impunere înaintea finaliz ării primei ajust ări) pentru 
prevenirea apari ţiei conflictelor. 
11. FMPT a constatat c ă, deşi toate op ţiunile men ţionate anterior ar  putea fi puse în 
aplicare cu ajutorul mecanismelor deja existente, elaborarea unor mecanisme 
eficiente ar necesita timp şi posibile modific ări fundamentale ale legisla ţiei naţionale. 
                                                 
6 Nepublicat înc ă. 
 
RO 5   RO FMPT a considerat c ă acest lucru nu se reg ăseşte în domeniul s ău de activitate şi că 
timpul şi resursele sale trebuie concentrate în senul elabor ării procedurilor APP. 
12. Comisia consider ă că un sistem de acord prealabil ar elimina dubla impunere în UE 
şi că prin urmare aceast ă chestiune ar trebui aprofundat ă pe viitor. 
2.4. Acordurile prealabile referitoare la pre ţuri 
13. Un APP reprezint ă un acord între administra ţii fiscale asupra modului în care 
anumite tranzac ţii privind pre ţurile de transfer dintre cont ribuabili vor fi taxate pe 
viitor. În consecin ţă un APP permite adesea evitarea apari ţiei unui conflict între 
administra ţii fiscale în ceea ce prive şte tranzac ţiile din APP. APP reprezint ă o 
metodă exemplar ă de evitare a conflictelor. 
14. FMPT a analizat în detaliu avantajele şi dezavantajele APP şi a concluzionat c ă 
acestea ofer ă numeroase avantaje atât pentru contribuabili cât şi pentru 
administra ţiile fiscale. În primul rând, acestea ofer ă garanţii privind tratamentul 
fiscal al tranzac ţiilor din APP, benefice atât pentru administra ţiile fiscale (care nu vor 
mai fi nevoite s ă efectueze audituri pentru a stabili pre ţurile de transfer  corecte, ci 
vor controla doar aplicarea corect ă a APP), cât şi pentru contribu abili (care vor şti 
cum să stabileasc ă preţurile de transfer  corecte deoarece acest ea au fost convenite de 
către administra ţiile fiscale). 
15. Având în vedere avantajele im portante ale APP, FMPT consider ă că era necesar s ă se 
identifice bunele practici pentru desf ăşurarea procedurilor APP în UE. Acestea sunt 
prezentate în orient ări, în anexa la prezenta comunicare. 
2.5. Care sunt cele mai importante elemente din orient ările UE privind APP? 
16. Orientările stabilesc procedurile pentru desf ăşurarea eficient ă a APP, prezint ă în 
detaliu etapele obi şnuite ale unui APP şi ce ar trebui s ă se întâmple în mod obi şnuit 
la fiecare etap ă. 
17. Aceste orient ări se concentreaz ă pe APP bilaterale şi multilaterale deoarece sunt 
considerate un instrument foarte eficie nt în prevenirea du blei impuneri. Totu şi, 
orientările includ, de asemenea, o sec ţiune privind APP unilaterale. 
18. Orientările prevăd un proces cu patru etape şi descriu ce ar trebui s ă se întâmple la 
fiecare etap ă 
19. APP încep cu decizia contribuabil ilor de a solicita un APP. Orient ările propun s ă fie 
abordate neoficial toate administra ţiile fiscale care ar  putea fi implicate şi formuleaz ă 
recomand ări pentru aceast ă etapă neoficial ă pentru a se asigura o solu ţionare 
eficientă a cererii de APP. Detaliile referitoare la tipul de informa ţii care trebuie 
incluse în cererea oficial ă se bazeaz ă pe faptul c ă, deşi fiecare APP va fi diferit, 
informaţiile de baz ă necesare sunt adesea similare de la caz la caz. 
20. Orientările descriu, de asemenea, etapel e ce trebuie urmate în scopul desf ăşurării 
eficiente a procedurii dup ă primirea cererii oficiale . Conform APP, fiecare 
administra ţie fiscală în cauză verifică cererea pentru a hot ărî dacă modalitatea de 
stabilire a pre ţurilor de transfer propus ă în cerere este acceptabil ă. Detaliile exacte 
ale modalit ăţii de stabilire a pre ţurilor de transfer vor trebui, de asemenea, negociate 
 
RO 6   RO şi convenite între administra ţiile fiscale în cauz ă. Detaliile referitoare la desf ăşurarea 
acestor proceduri sunt stabilite în orient ări. 
21. Conform APP, administra ţiile fiscale în cauz ă trebuie s ă încheie între ele un acord 
formal, astfel încât atât acestea cât şi contribuabilii s ă aibă garanţii în ceea ce prive şte 
modalitatea de stabilire a pre ţurilor de transfer ale tranzac ţiilor. Orient ările conţin 
detalii referitoare la con ţinutul acestui acord formal în vederea ob ţinerii acestor 
garanţii. 
22. Anexa la orient ări prevede un calendar ti p pentru a ilustra desf ăşurarea procedurii 
APP. 
23. Orientările abordeaz ă, de asemenea, unele aspecte probl ematice care apar frecvent în 
timpul sau chiar înaintea procedurilor APP şi detalii privind modul de reducere a 
probabilit ăţii ca acestea s ă împiedice finalizarea eficient ă a procedurii APP în sine. 
FMPT s-a axat pe aspectel e care s-au dovedit a fi cele mai problematice: aplicarea 
retrospectiv ă a tratamentului fiscal în APP, prelev ări şi praguri de complexitate (care 
ar putea constitui un obstacol nedorit în calea procedurii APP) şi tipurile precum şi 
volumul de tranzac ţii care vor face obiectul APP. 
3. CONVENŢIA DE ARBITRAJ ŞI ASPECTE CONEXE  
24. Monitorizarea lucr ărilor sale privind conven ţia de arbitraj reprezint ă un proces 
continuu pentru FMPT. Este esen ţial ca statele membre s ă respecte condi ţiile 
convenţiei de arbitraj şi pe cele ale codului de conduit ă adoptat în decembrie 2004. 
25. În ceea ce prive şte evoluţia procesului de ratificare a conven ţiei privind aderarea la 
convenţia de arbitraj7, la sfârşitul lunii septembrie 2006 aceasta fusese ratificat ă de 
douăsprezece state membre, iar celelalte state membre indicaser ă că urmau să ratifice 
convenţia în lunile urm ătoare. 
26. De asemenea, FMPT a monitoriza t punerea în aplicare a recomand ării din codul de 
conduită referitoare la suspendarea colect ării impozitelor. La sfâr şitul lunii 
septembrie 2006 şaisprezece state membre au confirmat c ă permit suspendarea 
colectării impozitelor pe dur ata procedurii solu ţionării conflictelor iar celelalte state 
membre r ăspunseser ă că pregăteau texte revizuite care s ă prevadă această 
posibilitate. Evolu ţia acestui aspect va trebui monitorizat ă în continuare. 
27. În urma complet ării de către administra ţiile fiscale ale statelor membre a unei 
versiuni actualizate a chestionaru lui din 2005 privind procedura în a şteptare de acord 
amiabil, din cadrul conven ţiei de arbitraj a UE, s-a constatat c ă niciunul dintre cele 
24 de cazuri pentru care contribuabilii au  depus cerere înainte de 1 ianuarie 2000 nu 
a fost trimis unei comisii de arbitraj. 
28. Comisia consider ă că numărul de cazuri su spendate de dubl ă impunere în ceea ce 
priveşte preţurile de transfer reflect ă faptul că, pentru motive ce trebuie analizate mai 
detaliat, conven ţia de arbitraj nu elimin ă într-un mod satisf ăcător dubla impunere în 
ceea ce prive şte preţurile de transfer. În consecin ţă, buna func ţionare a pie ţei unice 
                                                 
7 JO C/2005/160, 30.6.2005, p. 1-22. 
 
RO 7   RO este perturbat ă. Comisia inten ţionează să analizeze o modalitate de abordare a acestei 
probleme. Pentru buna func ţionare a pie ţei unice, ar putea fi necesar un instrument 
care să asigure o eliminare mai prompt ă şi mai eficient ă a dublei impuneri. Comisia 
constată, de asemenea, c ă această convenţie de arbitraj nu se refer ă decât la dubla 
impunere în ceea ce prive şte preţurile de transfer şi că noile dispozi ţii din articolul 25 
din modelul de conven ţie fiscală a OCDE şi observa ţiile anexate acesteia ofer ă 
părţilor la conven ţie o procedur ă de arbitraj obligatorie pentru eliminarea tuturor 
cazurilor de dubl ă impunere. 
4. VIITORUL PROGRAM DE LUCRU AL FMPT   
29. Având în vedere progresele recente  înregistrate în materie de pre ţuri de transfer în 
UE şi nevoia de a asigura monitorizarea puner ii în aplicare a noilor instrumente, dar 
şi de a analiza în continuare anumite aspecte, Comisia a decis s ă reînnoiasc ă 
mandatul FMPT pentru o perioad ă de doi ani. 
30. FMPT a început s ă analizeze un posibil nou program de lucru pentru 2007-2008. 
31. În prezentul program de lucru al FMPT înc ă mai trebuie analizate penaliz ările şi 
dobânzile conexe ajust ărilor preţurilor de transfer în special. 
32. Pe viitor, evitarea şi soluţionarea conflictelor va continua s ă fie o problem ă de 
actualitate deoarece acestea reprezint ă aspecte importante pe ntru contribuabili şi 
administra ţiile fiscale. 
33. Trebuie, de asemenea, ca forumul s ă asiste Comisia în procesul de monitorizare a 
punerii în aplicare de c ătre statele membre a codului de conduit ă şi a orient ărilor 
stabilite pe baza concluziilor FM PT. Statele membre vor trebui s ă prezinte rapoarte 
privind punerea în aplicare a diferitelor instrumente şi problemele practice survenite 
în urma acestui proces. A ceasta va spori eficien ţa instrumentelor în eliminarea dublei 
impuneri în leg ătură cu adaptarea profiturilor întreprinderilor asociate ce vor fi 
evaluate. 
34. În ceea ce prive şte conven ţia de arbitraj, deoarece a primit informa ţii suplimentare 
după adoptarea codului de conduit ă, Comisia dore şte să atragă atenţia asupra 
următoarelor aspecte care trebuie clarificate în vederea asigur ării unei mai bune 
funcţionări a conven ţiei: termenul limit ă pentru înfiin ţarea comisiei de arbitraj, 
înţelegere comun ă a sensului termenului „penalizare grav ă”, posibila prelungire a 
domeniului de aplicare la mai mult de dou ă state membre, termenul limit ă pentru 
punerea în aplicare a deciziei fi nale, rolul contribuabilului, ca re este obiectul precis al 
ajustărilor preţurilor de transfer (de exemplu, dac ă se ia în considerare şi 
capitalizarea redus ă). Comisia a primit în sfâr şit comentarii care sus ţin înfiinţarea 
unui secretariat permanent şi independent. 
5. CONCLUZIILE COMISIEI  
35. Comisia felicit ă FMPT pentru lucr ările sale şi pentru contribu ţia sa la crearea în UE a 
unui cadru favorabil reducerii poverii normelor privind pre ţurile de transfer în 
general, şi la procedurile de evitare şi soluţionare a conflictelor în special. Progresele 
FMPT înregistrate începând cu octo mbrie 2002 au adus o serie de îmbun ătăţiri care 
 
RO 8   RO au facilitat comer ţul transfrontalier şi care, prin urmare, au îmbun ătăţit funcţionarea 
pieţei unice. 
36. În ceea ce prive şte realizările FMPT în domeniul procedurilor de evitare şi 
soluţionare a conflictelor, Comisia sprijin ă pe deplin concluziile şi sugestiile FMPT 
referitoare la APP. Pe baza acestor lucr ări, Comisia a elaborat orient ările anexate 
pentru APP în UE. 
37. Aceste orient ări reprezint ă un model util pentru APP pe teritoriul UE. Urmând aceste 
orientări, statele membre vor încuraja utilizarea APP, ceea ce va conduce la o mai 
bună evitare a conflictelor, la reducerea num ărului de conflicte şi a cazurilor de dubl ă 
impunere. Aceasta va conduce, de asemenea, la eliminarea obstacolelor fiscale şi va 
permite atingerea obiectivelor pie ţei unice: un cadru mai favorabil investi ţiilor şi mai 
competitiv pentru întreprinderi, cre ştere şi locuri de munc ă. 
38. Comisia invit ă Consiliul s ă aprobe orient ările propuse privind APP în UE şi invită 
statele membre s ă transpun ă cât mai repede recomand ările incluse în orient ări în 
legislaţia naţională sau normele administrative. 
39. Statele membre sunt invitate s ă prezinte Comisiei ra poarte anuale privind m ăsurile 
luate pentru punerea în aplicare şi buna func ţionare practic ă a acestor orient ări. Pe 
baza acestor rapoarte, Comisia va reexamina periodic orient ările. 
 
RO 9   RO ANEXĂ 
ORIENTĂRI PRIVIND ACORDURILE PREALABILE REFERITOARE LA PRE ŢURI (APP) ÎN 
UNIUNEA EUROPEAN Ă 
1. CADRUL JURIDIC  
1. Articolul 25 alineatul (3 ) din modelul de conven ţie fiscală a OCDE permite ţărilor să 
încheie acorduri prealabile referitoare la pre ţuri (denumite în continuare APP). 
2. Un APP reprezint ă un acord care stabile şte, înaintea realiz ărilor tranzac ţiilor 
controlate, o serie de criterii adecvate (de exemplu, metode, ajust ări comparabile şi 
adecvate ale acestora, ipoteze de baz ă privind evolu ţiile ulterioare) pentru a stabili 
preţurile de transfer pentru aceste tranzac ţii pe o anumit ă perioadă de timp. 
3. APP nu trebuie s ă stabileasc ă profitul real exact care ar  trebui impozitat pe viitor. 
APP trebuie s ă elaboreze în conformitate cu  principiul deplinei concuren ţe modalit ăţi 
de stabilire a pre ţurilor de transfer pentru viitoarele tranzac ţii în cadrul APP. 
4. APP trebuie s ă garanteze siguran ţa fiscală pentru contribuabili şi administra ţiile 
fiscale. Modalit ăţile exacte de îndeplinire a acestor obiective pot varia în func ţie de 
legislaţia statului membru în  care contribuabilul pl ăteşte impozitul. 
5. Contribuabilul trebuie s ă respecte normele obi şnuite ale administra ţiei fiscale. Chiar 
dacă există un APP, aceasta are în  continuare dreptul s ă efectueze audituri. Totu şi, în 
condiţii normale, auditul este efectua t doar cu scopul de a verifica şi monitoriza APP 
prin revizuirea condi ţiilor şi a ipotezelor care stau la baza APP. 
6. APP bilaterale şi multilaterale necesit ă acorduri între administra ţiile fiscale şi 
înţelegeri între fiecare administra ţie fiscală şi contribuabilul în cauz ă. APP 
unilaterale necesit ă doar înţelegeri între o administra ţie fiscală şi contribuabilul în 
cauză. 
2. ORGANIZAREA PROCEDURILOR APP  ÎN STATELE MEMBRE  
7. Administra ţiile fiscale trebuie s ă poată utiliza toate competen ţele şi resursele 
adecvate de care dispun pentru buna desf ăşurare a APP. 
Programele APP trebuie coor donate la nivel central. 
Administra ţiile fiscale trebuie s ă îndeplineasc ă două sarcini importante în analizarea 
unei cereri de APP: în prim ul rând, evaluarea cererii şi în al doilea rând negocierea 
unui acord cu cealalt ă administra ţie fiscală. 
8. Negocierile dintre administra ţiile fiscale trebuie conduse de autorit ăţile competente 
(denumite în continuare AC). AC au re sponsabilitatea de a se asigura de buna 
desfăşurare a verific ării şi evaluării APP şi a negocierilor cu celelalte ţări. Aceasta se 
aplică chiar dac ă AC solicit ă consultan ţă de specialitate din partea altor servicii ale 
administra ţiei fiscale. 
 
RO 10   RO 3. ACCES LA PROGRAMUL APP 
9. Rămâne la latitudine a contribuabilului s ă decidă care tranzac ţii ar trebui incluse într-
o cerere de APP.  
Administra ţia fiscală poate reexamina cererea şi o poate modifica sau respinge. 
Dacă au fost îndeplinite toate cerin ţele, administra ţia fiscală trebuie s ă accepte 
cererea. 
În practic ă, contribuabilul şi administra ţia fiscală trebuie s ă colaboreze pentru a 
stabili condi ţii pentru un APP acceptabile de ambele p ărţi. 
Retragerea unei cereri de APP nu ar trebui s ă declanşeze automat un audit. 
10. Modalitatea în care o administra ţie fiscală administreaz ă programul APP este 
reglementat ă de legisla ţia naţională. 
11. Normele referitoare la onorarii şi praguri de complexitate pot fi utilizate de 
administra ţiile fiscale pentru a se asigura c ă se recurge la APP numai în situa ţiile în 
care administra ţiile fiscale consider ă de cuviin ţă. 
4. ONORARII  
12. Rămâne la latitudinea statelor membre s ă decidă dacă este nevoie s ă se aplice 
onorarii. 
Plata unui onorariu nu trebuie s ă condiţioneze furnizarea unor serv icii eficiente, ceea 
ce ar trebui s ă fie norma. 
13. Dacă se recurge la onorarii, acestea trebuie s ă corespund ă unei sume forfetare, ca 
simplu onorariu de acces la program şi/sau corelat cu costurile suplimentare ce 
trebuie suportate de administra ţia fiscală în urma APP. 
14. Onorariile se justific ă în situaţiile în care f ără acestea o administra ţie fiscală nu ar 
putea avea un program APP. Îns ă acestea nu trebuie s ă fie atât de ridicate încât s ă 
descurajeze depunerea cererilor de APP. 
5. PRAGURI DE COMPLEXITATE  
15. Dacă se utilizeaz ă pragurile de complexitate, acest ea trebuie utilizate orientativ 
pentru a se stabili dac ă este nevoie de un APP şi ar trebui fixate în func ţie de faptele 
şi împrejur ările aferente cazului pentru a nu fi prea normative. 
Pragurile de complexitate trebuie apli cate uniform tuturor contribuabililor. 
16. De asemenea, în aplicarea unor prag uri de complexitate, trebuie luat ă în considerare 
şi atitudinea probabil ă a altor administra ţii fiscale parte la APP:  nivelul unui prag de 
complexitate ar trebui redus dac ă şi alte administra ţii fiscale sunt dispuse s ă accepte 
o cerere de APP. 
 
RO 11   RO Posibilitatea ca un prag de complexitate s ă aibă ca scop împiedicarea accesului unui 
contribuabil la un program  APP trebuie discutat ă la eventualele reuniuni preliminare. 
17. Numărul sau volumul tranzac ţiilor nu trebuie s ă constituie un indicator infailibil al 
nesiguran ţei sau al riscul ui aferent pre ţurilor de transfer. Pra gurile de complexitate 
trebuie să ţină cont de volumul relativ al tranzac ţiilor şi de riscul aferent pre ţurilor de 
transfer (pentru contribuabil).  
6. DOCUMENTA ŢIE 
18. Atunci când o întreprindere multina ţională foloseşte documenta ţia preţurilor de 
transfer în UE (DPTUE), aceasta va reprezenta o baz ă utilă pentru o cerere de APP. 
Această documenta ţie poate fi completat ă cu orice documente utile privind politica 
preţurilor de transfer şi orice rapoarte primite care stau la baza cererii. Cerin ţele 
referitoare la documenta ţie nu trebuie s ă genereze cheltuieli dispropor ţionate pentru 
contribuabili, dar administra ţia fiscală trebuie s ă aibă ocazia să evalueze tranzac ţiile 
conţinute în APP. 
Apendicele A şi B conţin o listă cu documentele ce pot fi u tile pentru orice cerere de 
APP. Elementele necesare pentru cererea oficial ă trebuie convenite în etapa 
preliminar ă. 
19. Informaţiile specifice necesare monitoriz ării cererii de APP trebuie s ă fie întotdeauna 
convenite în cadrul negocierilor priv ind APP. Contribuabilul trebuie s ă păstreze 
documenta ţia pe durata APP astfel încât administra ţia fiscală să poată monitoriza 
modul de punere în aplicare a APP. 
7. DESFĂŞURAREA PROCEDURII APP 
20. Administra ţiile fiscale şi contribuabilii trebuie s ă colaboreze cât ma i strâns pentru a 
se asigura c ă procedura APP se desf ăşoară cât mai eficient. 
O cerere de APP trebuie s ă aibă în mod normal patru etape:  
(a) Etapa preliminar ă/cererea neoficial ă 
(b) Cererea oficial ă 
(c) Evaluarea şi negocierea APP 
(d) Acordul oficial 
7.1. Etapa preliminar ă/cererea neoficial ă 
21. Reuniunea preliminar ă trebuie s ă permită părţilor să evalueze şansele de reu şită ale 
APP. Administra ţia fiscală trebuie s ă dispună de suficiente informa ţii pentru a face 
posibilă această evaluare. Aceste informa ţii trebuie s ă se refere la activitatea şi 
tranzacţiile care fac obiectul acordul ui, contribuabilii în cauz ă, metodologia 
preferată, durata dorit ă a APP, o eventual ă retroactivitate şi ţările implicate. 
 
RO 12   RO Etapa preliminar ă trebuie s ă permită administra ţiei fiscale s ă emită un aviz motivat 
privind posibilitatea accept ării cererii. 
Contribuabilii trebuie s ă contacteze administra ţiile fiscale cât mai curând posibil, 
odată ce şi-au stabilit inten ţiile cu privire la un APP.  
22. Administra ţiile fiscale ar putea lua în cons iderare cereri anonime din partea 
contribuabililor, îns ă nu se poate stabili nicio reglementare oficial ă pe baza 
anonimatului. În orice caz, inten ţiile contribuabilului ar trebui relativ conturate 
pentru ca întâlnirea anonim ă să poată avea loc, îns ă contactele anonime nu trebuie s ă 
continue. 
23. Administra ţia fiscală trebuie s ă indice în mod clar şi cât mai repede posibil dac ă 
cererea oficial ă ulterioară a unui contribuabil poate fi acceptat ă şi, dacă este posibil, 
să indice aspectele care ar putea pune probleme. 
24. Contribuabilul trebuie s ă contacteze toate statele membre implicate indirect în 
viitorul APP. În cazul în care sunt implicate mai multe administra ţii fiscale, acelea şi 
informaţii trebuie furnizate tuturor (aceast ă procedur ă se aplic ă pe toată durata 
procedurii APP). 
25. Dacă este cazul, AC trebuie s ă se consulte pe durata etapei preliminare. În cazul în 
care este necesar ă o consultare, trebuie s ă se recurg ă la aceasta cât mai repede 
posibil. 
În etapa preliminar ă, contribuabilul şi administra ţia fiscală trebuie s ă discute despre 
documenta ţia necesar ă ce trebuie inclus ă în cererea oficial ă. De asemenea, trebuie 
discutate orice praguri de comp lexitate existente. Administra ţia fiscală trebuie s ă 
utilizeze etapa preliminar ă pentru a influen ţa conţinutul cererii, atunci când acest 
lucru ar putea spori eficien ţa soluţionării cererii. 
7.2. Cererea oficial ă de APP 
26. Cererea oficial ă de APP trebuie depus ă cât mai repede posibil în func ţie de anii 
pentru care se încheie APP şi în special imediat dup ă o eventual ă abordare neoficial ă. 
Contribuabilul trebuie s ă depună cererea oficial ă la administra ţia fiscală unde 
plăteşte impozitul şi să o transmit ă în acelaşi timp tuturor ţărilor implicate. În cazul 
în care statele membre au proceduri admi nistrative sau legale diferite în ceea ce 
priveşte APP, este responsabilitatea contribuabilului s ă se asigure c ă toate cererile 
sunt depuse la timp. Administra ţia fiscală trebuie s ă depună eforturi s ă îi comunice 
contribuabilului cât mai repede posibil dac ă cererea a fost acceptat ă oficial pentru 
procesare şi să solicite cât mai repede posibil orice documente suplimentare necesare 
pentru evaluarea APP şi să formuleze o pozi ţie proprie. 
Conţinutul cererii oficiale 
27. În cererea oficial ă iniţială, contribuabilul trebuie s ă încerce s ă includă toate 
informaţiile relevante necesare pentru ca administra ţia fiscală să poată evalua cererea 
şi să formuleze o pozi ţie privind metodologia  ce va fi folosit ă la calcularea pre ţului 
de deplin ă concuren ţă. Apendicele A şi B conţin detalii referitoare la tipul de 
informaţii necesare în toate cazurile, îns ă acestea nu reprezint ă în mod necesar un 
 
RO 13   RO minim şi nici un maxim. Informa ţiile exacte necesare pentru cererea oficial ă trebuie 
adaptate de la caz la caz. 
28. O administra ţie fiscală are dreptul s ă solicite informa ţii suplimentare pentru 
evaluarea cererii de APP. 
7.3. Evaluarea şi negocierea APP 
29. Obiectivele evalu ării şi negocierii sunt distincte, de şi uneori ar fi oportun ă corelarea 
acestora într-o anumit ă măsură. Trebuie adoptat ă o abordare echilibrat ă pentru a se 
asigura să evaluarea este efectuat ă cât mai repede posibil iar negocierile încep cât 
mai curând. 
În evaluare, administra ţia fiscală trebuie să formuleze termenii şi condiţiile pe care le 
preferă pentru APP. Negocierile cu celelalte administra ţii fiscale în cauz ă trebuie s ă 
soluţioneze eventualele diferen ţe care apar între administra ţiile fiscale astfel încât s ă 
se poată oferi tuturor contribuabililor în cauz ă un singur set de condi ţii. 
30. După primirea cererii oficiale, AC ale administra ţiilor fiscale în cauz ă trebuie să intre 
în contact cât mai repede posibil pent ru a stabili un cal endar pentru APP. 
Contribuabilul trebuie s ă participe la crearea calendarului; apendicele C con ţine un 
model de calendar. În APP multilaterale, AC trebuie s ă convină ca una dintre AC s ă 
preia conducerea în  ceea ce prive şte organizarea procedurii.  
31. Contribuabilul trebuie s ă ajute administra ţia fiscală să evalueze cererea furnizându-i 
informaţii. Evaluarea trebuie efectuat ă cât mai repede posibil pentru a permite 
începerea negocierilor. 
32. Administra ţiile fiscale trebuie s ă facă eforturi pentru a reduce povara evalu ării la 
minim, solicitând numai informa ţii pertinente; în schimb, contribuabilii trebuie s ă 
furnizeze informa ţiile solicitate cât mai repede posibil. Ar trebui s ă se poată stabili ce 
fel de informa ţii sunt pertinente. 
33. Toate informa ţiile furnizate unei administra ţii fiscale trebuie, de asemenea, transmise 
tuturor celorlalte administra ţii fiscale implicate. Trebuie, de asemenea, s ă se facă 
schimb de detalii referitoare la tipul de informa ţie solicitat ă. Pentru fiecare APP 
trebuie s ă se stabileasc ă o conven ţie pentru a se specifica dac ă această 
responsabilitate revine contri buabilului sau, în mod excep ţional, administra ţiei 
fiscale, prin schimb de informa ţii. 
34. Dacă administra ţia fiscală efectueaz ă o evaluare diferit ă de cererea contribuabilului, 
atunci aceast ă evaluare trebuie discutat ă cu contribuabilul. 
35. În cadrul procesului de evaluare, administra ţia fiscală trebuie s ă încerce s ă obţină 
acordul contribuabilului cu privire la pozi ţia administra ţiei fiscale. Este în interesul 
contribuabilului şi al administra ţiei fiscale s ă colaboreze pentru ca procedurile s ă 
continue în acela şi ritm pentru a se ajunge la o concluzie acceptabil ă pentru ambele 
părţi. 
36. Administra ţiile fiscale şi contribuabilii trebuie s ă colaboreze într-un APP pentru a 
minimiza orice întârziere, în special prin solicitarea şi furnizarea la timp a 
informaţiilor necesare. Administra ţiile fiscale trebuie s ă ia întotdeauna în considerare 
 
RO 14   RO posibilitatea de  a face solicit ări mixte/comune de informa ţii, atunci când aceast ă 
procedură ar minimiza întârzierile. 
37. De îndată ce evaluarea a fost finalizat ă, administra ţia fiscală trebuie s ă facă eforturi 
pentru a se începe negocierile şi, dacă este cazul, celelalte administra ţii fiscale 
implicate trebuie s ă facă eforturi pentru  a finaliza evalu ările, pentru ca negocierile s ă 
poată începe. 
38. Etapa evalu ării trebuie s ă presupun ă interacţiune între AC dac ă acest lucru ar 
favoriza încheierea unui APP. Dac ă este posibil, ar trebui s ă se încheie acorduri 
prealabile. Totu şi, este de preferat ca o administra ţie fiscală să aibă în vedere cel 
puţin o evaluare preliminar ă înaintea începerii negoc ierilor reale dintre AC. 
39. Negocierile preliminare trebuie s ă înceapă înaintea finaliz ării evaluării, dacă astfel s-
ar facilita procedura APP, îns ă nu trebuie ca acest lucru s ă permită administra ţiilor 
fiscale să amâne finalizarea evalu ării în mod necorespunz ător. 
40. Pentru mare parte din APP, fiecare AC trebuie s ă redacteze o pozi ţie care să conţină 
evaluarea administra ţiei fiscale. Schimbul formal de pozi ţii trebuie s ă aibă loc sub 
forma unui schimb de pozi ţii redactate ale AC. Aceasta trebuie s ă aibă loc cât mai 
repede posibil dup ă primirea cererii. 
41. Dacă este necesar, AC pot renun ţa la schimbul de pozi ţii redactate, atunci când astfel 
procedura APP devine mai eficient ă şi mai rapid ă. Dar, în cele mai multe cazuri, 
poziţiile redactate ale AC preg ătite înaintea începerii negocierilor reale faciliteaz ă 
identificarea şi soluţionarea eventualelor conflicte mai rapid şi mai eficient. În cazul 
în care o AC preg ăteşte o poziţie redactat ă, trebuie ca toate celelalte AC implicate în 
negocieri s ă indice cel pu ţin posibilele aspecte cu care nu sunt de acord.  
Conţinutul pozi ţiilor redactate ale AC 
42. Poziţia redactat ă trebuie s ă prezinte punctul de vedere al administra ţiei fiscale 
implicate în APP. Apendicele D con ţine o listă cu detaliile care pot fi necesare într-o 
poziţie redactat ă a unei AC. 
43. Negocierile trebuie s ă înceapă prin trimiterea pozi ţiilor AC. Trebuie s ă se stabileasc ă 
un calendar al negocierilor. Contribuabilii trebuie informa ţi în permanen ţă cu privire 
la elementele importante din evolu ţia dosarului lor. 
Dacă AC sunt de acord, ar trebui s ă l i  s e  p e r m i t ă contribuabililor s ă participe la 
reuniunile AC pentru a prezenta problemele concrete cu care se confrunt ă. 
44. Dacă este necesar, AC organizeaz ă reuniuni regulate pe ntru a actualiza în 
permanen ţă programul APP, dar acest lucru nu trebuie s ă împiedice organizarea şi 
conducerea de reuniuni pentru  cazurile individuale. 
7.4. Acordul oficial APP 
45. Acordul APP oficial trebuie s ă înceapă să producă efecte prin încheierea de acorduri 
oficiale între administra ţiile fiscale în cauz ă (într-un APP multilateral ar putea fi un 
singur acord între toate administra ţiile fiscale sau o serie de acorduri bilaterale între 
administra ţiile fiscale). 
 
RO 15   RO Toate acordurile trebui s ă prezinte în detaliu condi ţiile APP. 
46. Aceste acorduri trebuie s ă ofere siguran ţă părţilor implicate în APP şi, dacă se 
îndeplinesc condi ţiile APP, atunci pre ţurile de transfer pentru tranzac ţii vor fi cele 
stabilite de APP, iar tranzac ţiile nu vor mai face obiect ul unei interpret ări diferite de 
către administra ţia fiscală. Administra ţiile fiscale trebuie s ă fie sigure c ă pot oferi 
această siguranţă. 
47. Apendicele E con ţine informa ţii care pot fi necesare pent ru acordurile oficiale APP. 
8. APP:  DOMENII SPECIFICE  
8.1. Tranzacţii şi participan ţi la APP 
48. Rămâne la latitudinea contribuabilului s ă decidă care tranzac ţii şi care entit ăţi ale 
grupului trebuie incluse în APP. Îns ă administra ţia fiscală este cea care decide dac ă 
acceptă sau nu cererea contribuabilului. 
49. Este important ca administra ţiile fiscale s ă fie flexibile şi să permită contribuabilului 
să includă în APP elementele pe care dore şte. Se recomand ă ca motivele pentru care 
contribuabilul include sau exclude anumite întreprinderi sau tranzac ţii să fie 
explicate în cerere. 
50. O administra ţie fiscală trebuie s ă facă schimb de informa ţii în mod spontan (sub 
rezerva limitelor impuse de legisla ţia naţională) cu celelalte administra ţii fiscale, 
informaţii pe care prima administra ţie fiscală le consider ă importante şi care trebuie 
incluse în APP. Contribuabilul trebuie c onsultat cu privire la alegerea administra ţiilor 
fiscale care vor fi incluse în A PP, deoarece contribuabilul trebuie s ă aprobe condi ţiile 
APP. 
8.2. Ipoteze de baz ă 
51. Contribuabilul trebuie s ă prezinte în cerere ipot ezele pe care se bazeaz ă capacitatea 
metodologiei de a re flecta faptul c ă stabilirea pre ţurilor de transfer pentru viitoarele 
tranzacţii s-a făcut conform principiului deplinei concuren ţe. 
52. Ipotezele de baz ă sunt în mod implicit esen ţiale pentru APP şi trebuie redactate atent 
pentru a se garanta capacitatea APP de a reflecta principiul  deplinei concuren ţe. 
53. Contribuabilii şi administra ţiile fiscale trebuie s ă încerce s ă identifice ipoteze de baz ă 
care se bazeaz ă, atunci când este cazul, pe  date concrete, fiabile şi independente. 
54. Ipotezele de baz ă trebuie adaptate cazuri lor individuale ale cont ribuabililor, mediului 
lor comercial, metodologiei şi tipului de tranzac ţii în cauză. 
55. Ipotezele de baz ă nu trebuie s ă fie foarte restrictive, astfel încât s ă se compromit ă 
siguranţa oferită de APP, ci trebuie s ă cuprindă o gamă largă de situaţii subiacente, 
acceptate de p ărţile la acord. 
 
RO 16   RO 56. APP trebuie s ă includă parametri pentru a se permite determinarea în prealabil a unui 
nivel acceptabil de divergen ţe cu privire la anumite ipoteze de baz ă, astfel încât s ă nu 
se recurgă la renegociere decât dac ă aceşti parametri sunt dep ăşiţi. 
57. Dacă ipotezele de baz ă nu sunt respectate, c ontribuabilii trebuie s ă informeze 
administra ţiile fiscale. 
Toate părţile implicate în APP trebuie s ă se consulte pentru  a examina motivele 
pentru care o ipotez ă nu a fost respectat ă şi să verifice dac ă metodologia APP este 
încă valabilă. 
În măsura posibilului, trebuie s ă se încerce s ă se renegocieze APP. 
8.3. Retroactivitate 
58. Retroactivitatea – atunci când este prev ăzută în legisla ţia naţională – poate fi luat ă în 
considerare în solu ţionarea conflictelor sau eliminarea posibilit ăţii apariţiei unor 
conflicte anterioare. 
59. Retroactivitatea trebuie s ă fie o consecin ţă secundar ă a APP şi trebuie utilizat ă numai 
atunci când elementele cazulu i o impun. Pentru ca aceasta s ă fie utilizat ă, trebuie s ă 
fi existat fapte şi împrejur ări asemănătoare cu cele din APP în exerci ţiile anterioare. 
60. Retroactivitatea APP trebuie utilizat ă numai cu acordul contribuabilului. 
61. Administra ţia fiscală recurge la m ăsurile na ţionale obi şnuite dac ă, în cadrul 
procedurii APP, descoper ă informaţii care ar putea afecta impozitarea exerci ţiilor 
anterioare. Administra ţiile fiscale trebuie îns ă să anunţe contribuabilul cu privire la 
intenţia lor pentru a acorda acestuia pos ibilitatea de a explica eventualele 
inconsecven ţe evidente, înaintea unei reevalu ări a impozitelor privind exerci ţiile 
anterioare. 
8.4. Publicarea statisticilor 
62. Ar fi necesar ca fiecare administra ţie fiscală să publice statistici privind APP. 
8.5. APP unilaterale 
63. Deşi s-ar putea s ă existe situa ţii în care contribuabilul consider ă că un APP unilateral 
este mai adecvat decât un APP bilateral, sunt de preferat APP bilaterale. În cazul în care un APP unilateral poate reduce ri scul dublei impuneri într-o anumit ă măsură, 
trebuie să se garanteze respectarea de c ătre APP unilaterale a principiului deplinei 
concurenţe, în aceea şi măsură în care acestea sunt respect ate de APP bilaterale sau 
multilaterale. 
64. În primă instanţă contribuabilul are dreptul s ă decidă dacă este nevoie de un APP 
bilateral sau multilateral. 
65. Opţiunea de a include un stat membru în APP trebuie analizat ă de statul membru 
care pregăteşte un APP unilateral. Totu şi, contribuabilii nu trebuie obliga ţi să încheie 
APP bilaterale. 
 
RO 17   RO 66. Administra ţiile fiscale pot refuza cereri  pentru APP unilaterale dac ă se consider ă că 
APP bilaterale sau multilaterale sunt mai adecvate sau dac ă un APP nu este necesar. 
67. Drepturile altor administra ţii fiscale şi contribuabili nu trebui e afectate de existen ţa 
unui APP unilateral. Dup ă încheierea unui APP, nu trebuie exclus ă procedura de 
acord amiabil. 
68. Adoptând „Codul de conduit ă” (fiscalitatea întreprinderilo r), statele membre s-au 
angajat s ă schimbe în mod spontan informa ţii despre APP unilaterale încheiate. 
Schimbul de informa ţii trebuie efectuat cu toate administra ţiile fiscale implicate 
direct în APP unilateral şi trebuie realizat cât mai repede posibil dup ă încheierea 
APP. 
8.6. Facilitarea APP pentru IMM-uri 
69. Administra ţiile fiscale trebuie s ă utilizeze experien ţa lor cu privire la problemele cu 
care s-au confruntat IMM-urile pentru a f acilita accesul acestora la APP, atunci când 
APP se dovedesc utile în evitarea şi soluţionarea conflictelor. 
 
RO 18   RO Apendicele A – Lista tipurilor de informa ţii care pot fi necesare 
pentru o cerere oficial ă de APP bilateral sau multilateral 
Informaţiile reale variaz ă în funcţie de faptele cazului şi vor trebui discutat e între contribuabili 
şi administra ţiile fiscale, de prefer at în reuniunea preliminar ă. 
Aceste informa ţii pot fi clasificate în dou ă mari categorii: informa ţii despre trecut – informa ţii 
istorice – care s-ar putea s ă existe deja sub o anumit ă formă, dar care trebuie strânse pentru 
APP, şi informaţii care trebuie create anume pentru APP. 
Atunci când se examineaz ă informaţiile istorice statele membre trebuie s ă ţină cont de faptul 
că APP se refer ă la viitor şi că informaţiile istorice pot fi mai pu ţin relevante pentru exerci ţiile 
viitoare. În concluzie, informa ţiile istorice vor fi necesare pentru a pune APP în context şi 
pentru a lua decizii mai bune în ceea ce prive şte viitorul. 
Etapa preliminar ă este utilă pentru contribuabil şi pentru administra ţia fiscală pentru a decide 
ce informa ţii trebuie anexate cererii oficiale. Scopul este g ăsirea unui echilibru, pentru ca 
administra ţia fiscală să stabileasc ă volumul de informa ţii pe care îl consider ă necesar pentru a 
lua în considerare cererea, f ără ca contribuabilul s ă fie nevoit s ă furnizeze informa ţii în exces. 
În orice caz, administra ţia fiscală are dreptul de a solicita informa ţii suplimentare, iar 
contribuabilul are dreptul de a prezenta informa ţii suplimentare. 
1. Numele şi adresele tuturor întreprinderilor asociate (inclusiv unit ăţile permanente) la 
APP. 
2. Structura grupului care s ă prezinte toate entit ăţile implicate activit ăţile comerciale ale 
întreprinderilor parte la APP.  
3. Analiza sectorului şi a tendin ţelor pieţei care pot afecta întreprinderea. Studiile 
financiare sau de pia ţă pentru întreprindere care o pot afecta trebuie prezentate acolo 
unde este cazul. Trebuie prezentat ă strategia întreprinderi i care va fi utilizat ă pentru 
perioada APP şi, dacă aceasta este diferit ă, strategia utilizat ă pentru exerci ţiile 
anterioare. Aceasta poate include proiec ţii utilizate în planul de viitor al 
întreprinderii, bugetele de gestionare, informa ţii privind tendin ţele comerciale şi 
concurenţa, viitoarea strategie în materie de marketing, produc ţie sau strategia de 
cercetare şi dezvoltare. Ar putea fi furnizate detalii cu privir e la responsabilii pentru 
strategiile de dezvoltare şi conducere. 
4. Perioada pentru care  contribuabilul dore şte să se aplice APP, inclusiv o eventual ă 
cerere de retroactivitate. 
5. Analiza func ţională (vezi Apendicele B) a p ărţilor şi tranzacţiilor care vor face 
obiectul APP. 
6. Motivul pentru care contribuabilul consider ă că APP este necesar pentru aceste 
tranzacţii. 
7. Ipotezele de baz ă care fac parte integrant ă din APP. 
 
RO 19   RO 8. Detalii despre metodologia propus ă pentru tranzac ţiile care fac obiectul APP şi 
dovezi că aceasta produce rezultate conforme  cu principiul deplinei concuren ţe. În 
funcţie de metodologie şi de modul de punere în aplicar e a acesteia, dovezile ar putea 
include:  
(a) Un studiu asupra celor ci nci factori de comparabilitate OCDE, inclusiv 
elementele de compara ţie şi modific ările aduse pentru a se ajunge la 
comparabilitate. 
(b) Motivele alegerii metodei din cererea de APP. 
(c) O demonstra ţie de punere în aplic are a metodologiei, cu referire la informa ţiile 
financiare. 
9. Lista APP deja încheiate de oricare dintre întreprinderile asociate parte la APP, care 
se referă la aceeaşi tranzacţie sau la tranzac ţii similare, dac ă această listă nu se afl ă 
deja în posesia autorit ăţilor fiscale. 
10. Detalii despre informa ţiile financiare ale entit ăţilor parte la APP pentru trei ani 
înainte de încheierea APP. Acestea ar putea cuprinde: 
(a) conturile legale pentru cei trei ani preceden ţi. 
(b) o analiză a liniilor de produse/servicii care arat ă limitele nete şi brute cu costuri 
asociate pentru produsele/serviciile care vor fi incluse în APP, dac ă această 
analiză este disponibil ă şi utilă. 
11. Lista tuturor în ţelegerilor legale dintre întrep rinderile asociate care afecteaz ă 
tranzacţiile din APP. De exemplu, acorduri de licen ţă, contracte de achizi ţii, acorduri 
de distribu ţie, acorduri de servicii de cercetare şi dezvoltare. 
12. Pentru exerci ţiile pentru care este nevoie de retroactivitate – în limitele prev ăzute de 
legislaţia naţională – detalii privind situa ţia fiscală a fiecărei entităţi pe aceşti ani (de 
exemplu declara ţia de impozit aprobat ă, depusă dar neaprobat ă, depusă dar care face 
obiectul unui audit etc.), detalii privind procedura de  acord amiabil în curs şi o 
analiză a termenelor legale aplicabile în fiecare jurisdic ţie, pentru a stabili dac ă 
exerciţiile de evaluat pot fi modificate. 
 
RO 20   RO Apendicele B: analiza func ţională 
Analiza func ţională constituie un element important în procedura privind pre ţurile de transfer. 
Conţinutul acesteia trebuie adaptat la situa ţia contribuabilului şi la tranzac ţiile din APP. În 
funcţie de situa ţie, aplicarea APP trebuie s ă demonstreze, de asemenea, într-o anumit ă măsură 
funcţiile exercitate de fiecare ent itate în ansamblul activit ăţilor întreprinderii multina ţionale. 
Totuşi, administra ţiile fiscale trebuie s ă ţină cont de faptul c ă nu evalueaz ă tranzacţii care nu 
fac parte din APP. Aceste informa ţii ar trebui s ă fie suficiente pentru ca acestea s ă aibă o 
imagine clar ă asupra procesului tranzac ţiilor în cauz ă. 
Activităţi şi funcţii 
Trebuie prezentate toate activit ăţile privind tranzac ţiile din APP (cercetare şi dezvoltare, 
fabricare, distribuire, marketing, tipul serv iciului furnizat etc). Valoarea economic ă şi 
antreprenorial ă a acestor activit ăţi, precum şi detaliile referitoare la modul de interac ţionare a 
acestor activit ăţi cu cele desf ăşurate de alte entit ăţi din grup trebuie men ţionate în mod clar. 
Trebuie prezentate, de asemenea, pia ţa şi poziţia pe piaţă a acestei entit ăţi, tipul de clien ţi, 
produsul comercializat sau achizi ţionat, furnizorul şi beneficiarul. 
Riscuri  
Trebuie prezentate şi evaluate riscurile asumate de entitate cu privire la tranzac ţiile din APP. 
Cele mai frecvente riscuri sunt cele lega te de produs, tehnologi e, învechire, pia ţă, credit, 
schimbul valutar şi riscurile juridice. 
Activele utilizate  
Trebuie prezentate volumul şi tipul de fond de rulment, precum şi activele corporale şi 
necorporale utilizate în APP. Dac ă este posibil, trebuie analizat ă importan ţa relativă a acestora 
pentru schimburile comerciale. 
Dacă în tranzac ţia APP se utilizeaz ă dreptul de proprietate intelectual ă (DPI), va fi nevoie de 
detalii suplimentare. Trebuie furnizate informa ţii cu privire la modul în  care DPI a fost creat 
sau achizi ţionat în cadrul grupului. Trebuie men ţionat în mod clar care entitate de ţine DPI şi 
cum a intrat în posesia lui, cum este utilizat şi ce valoare adaug ă activităţii întreprinderii. 
 
RO 21   RO Apendicele C: Exemplu de cale ndar pentru încheierea unui APP  
Având în vedere c ă fiecare APP este diferit, stabilir ea unui calendar comun pentru toate APP 
prezintă anumite riscuri. Conform bunelor practici, p ărţile trebuie s ă stabileasc ă un calendar 
cât mai curând posibil dup ă primirea cererii de APP. Administra ţiile fiscale pot reduce timpul 
alocat negocierilor APP, analizând informa ţiile repede şi eficient. Contribuabilii pot reduce 
timpul alocat negocierilor APP, furnizând informa ţii complete în cel mai scurt timp posibil. 
Calendarul de mai jos este prezentat cu titlu in formativ, dar cuprinde toate etapele normale ale 
APP.  
Etapa preliminar ă – cererea neoficial ă – luna 0  
Contribuabilul contacteaz ă neoficial dou ă administra ţii fiscale, solicitând un APP. 
Administra ţiile fiscale iau not ă de declara ţiile făcute şi hotărăsc dacă acel caz necesit ă un 
APP. Administra ţiile fiscale se consult ă pentru a se asigura c ă sunt de acord. Fiecare dintre ele 
discută cu contribuabilul despre informa ţiile ce trebuie prezentate în prim ă instanţă şi 
examineaz ă metodologia care ar putea fi utilizat ă.  
Lunile 1-3  
Cererea oficial ă este depus ă la fiecare administra ţie fiscală. În luna 1, AC stabilesc un 
calendar pentru evaluarea şi negocierea APP. Ambele administra ţii fiscale efectueaz ă o primă 
analiză independent ă şi solicită informaţii, dacă este necesar.  
Lunile 4-12  
Administra ţiile fiscale continu ă să evalueze independent una de cealalt ă, cooperând pe deplin 
cu contribuabilii. Ar putea avea loc o prim ă întâlnire, la care contri buabilul face o prezentare 
pentru toate p ărţile implicate. Dac ă este cazul, AC se consult ă. Contribuabilul este implicat în 
această evaluare şi este consultat. Pân ă la sfârşitul acestei perioade, fiecare administra ţie 
fiscală trebuie să fi adoptat o pozi ţie. AC pot face schimb de pozi ţii redactate. Acestea convin 
să se reuneasc ă pentru a le discuta în luna 14. 
Luna 13  
Fiecare AC evalueaz ă poziţia redactat ă a celeilalte şi, dacă este cazul, ob ţine informa ţii 
suplimentare. (Alternativ ă: în luna 12 una dintre AC emite o pozi ţie redactat ă iar în luna 13 
cealaltă emite o pozi ţie redactat ă) 
Lunile 14-16  
Au loc discu ţii între AC. Se ob ţin informa ţii suplimentare de la contribuabil, care este ţinut la 
curent cu evolu ţia negocierilor dintre AC. 
Luna 17  
AC ajung la un acord. Contribuabilii sunt consulta ţi şi îşi dau acordul. 
Luna 18  
 
RO 22   RO Se încheie oficial APP între autorit ăţile competente. Se face schimb de documente oficiale. 
Contribuabilii primesc asigur ări că APP este acceptabil. 
Cazurile mai complexe pot necesita mai mult timp, dar cu o bun ă cooperare şi planificare din 
partea tuturor p ărţilor, timpul alocat încheierii APP poate fi redus la minim. 
 
RO 23   RO Apendicele D: Con ţinutul pozi ţiilor redactate ale AC  
Deoarece fiecare caz este diferit, con ţinutul pozi ţiilor redactate variaz ă. Informa ţiile de mai 
jos reprezint ă orientări generale ce trebuie aplicate con ţinutului tuturor pozi ţiilor redactate. 
Pentru a încheia o procedur ă APP în cel mai scurt timp, este esen ţial ca negocierile dintre AC 
să înceapă cel mai probabil printr-o pozi ţie redactat ă, cât mai curând dup ă primirea cererii. 
În mod normal o pozi ţie redactat ă trebuie să conţină următoarele elemente: 
1. Concluziile AC înso ţite de motivele care au stat la  baza acestora, inclusiv detalii 
referitoare la metodologia preferat ă. 
2. Motivele unei eventuale respingeri sau modific ări a metodei ini ţiale preferate de 
contribuabil. 
3. Detalii privind faptele considerate a fi cel e mai importante în formularea concluziei 
menţionate mai sus. Dac ă este cazul, ar trebui s ă se acorde o aten ţie special ă faptelor 
care au ap ărut în timpul procedurii APP, în compara ţie cu cele din cererea ini ţială. 
4. Detalii privind ipotezele de baz ă pe care se va baza APP. 
5. O poziţie privind o eventual ă retroactivitate şi durata APP. 
6. Sugestii privind monitorizarea APP. 
7. O descriere a conven ţiilor fiscale şi a legisla ţiei naţionale care vor reglementa APP şi 
vor oferi siguran ţă contribuabilului. 
 
RO 24   RO Apendicele E: Detalii care po t fi necesare într-un APP  
1. Durata APP şi data intr ării în vigoare a acestuia. 
2. Detalii privind metodologia acceptabil ă pentru stabilirea pre ţurilor de transfer şi a 
ipotezelor de baz ă (vezi apendicele F) care trebui e urmate pentru aplicarea APP. 
3. Acord asupra obligativit ăţii APP pentru administra ţiile fiscale implicate. 
4. Acord asupra monitoriz ării APP. 
5. Acord asupra tipului de documenta ţie necesar ă pe durata APP pentru a permite 
monitorizarea acestuia, de exemplu, un raport anual. 
6. Orice acord asupra eventualei retroactivit ăţi. 
7. Descrierea situa ţiilor în care APP ar trebui revizuit. 
8. Descrierea situa ţiilor în care APP ar putea fi reziliat  anticipat sau chiar retroactiv (de 
exemplu, dac ă au fost furnizate informa ţii false.) 
 
RO 25   RO APENDICELE F – Ipoteze de baz ă 
Ipotezele de baz ă vor varia în func ţie de APP, dar este posibil s ă se emită ipoteze cu privire la 
următoarele aspecte: 
1. dispoziţiile fiscale na ţionale şi convenţiile fiscale aplicabile; 
2. tarife, taxe, restric ţii de import şi reglement ări publice; 
3. condiţii economice, cota de pia ţă, condiţiile pieţei, preţul de vânzare final şi volumul 
vânzărilor; 
4. natura func ţiilor şi riscurile asumate de întreprinderile implicate în tranzac ţii; 
5. cursurile de schimb, ratele dobânzilor, condi ţiile de creditare şi structura capitalului; 
6. contabilitatea de gestiune sau contabilitatea în general şi clasificarea veniturilor şi 
cheltuielilor;  
7. întreprinderile care vor func ţiona în fiecare jurisdic ţie şi forma de func ţionare pe care 
o vor adopta.