Propunere de DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI de autorizare a aplicării de către Estonia a unei măsuri speciale de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */





EXPUNERE DE MOTIVE 1. CONTEXTUL PROPUNERII În conformitate cu articolul 395 alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare „Directiva TVA”), Consiliul, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat membru să aplice măsuri speciale de derogare de la dispozițiile directivei respective, pentru a simplifica procedura de colectare a TVA sau pentru a preveni anumite forme de evaziune fiscală sau de fraudă. Prin scrisoarea înregistrată la Comisie în data de 26 mai 2014, Estonia a solicitat autorizarea de a aplica o măsură de derogare de la principiile generale care reglementează dreptul de deducere a taxei în amonte în ceea ce privește autoturismele. În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din Directiva TVA, Comisia a informat celelalte state membre, prin scrisoarea din 11 iunie 2014, cu privire la solicitarea înaintată de Estonia. Printr-o scrisoare datată 12 iunie 2014, Comisia a informat Estonia că dispune de toate informațiile pe care le consideră necesare pentru analizarea solicitării. Contextul general Articolele 168 și 168a din Directiva TVA prevăd că o persoană impozabilă are dreptul de a deduce valoarea TVA percepută pentru achizițiile efectuate în scopul operațiunilor sale taxabile. În temeiul articolului 26 alineatul (1) litera (a) din directiva menționată anterior, utilizarea în folos personal a bunurilor care constituie o parte din activele comerciale este asimilată unei prestări de servicii efectuată cu titlu oneros, atunci când TVA-ul pentru bunurile respective a fost eligibil pentru deducere. Acest sistem permite recuperarea TVA-ului dedus inițial pentru utilizarea în folos personal. În cazul autoturismelor, acest sistem este dificil de aplicat, în special deoarece este dificil să se facă distincția între utilizarea în folos personal și utilizarea în interes de serviciu. Atunci când există o evidență contabilă, aceasta impune, atât întreprinderii, cât și administrației, o sarcină suplimentară constând în păstrarea și verificarea respectivei evidențe, chiar și în cazul în care Estonia ar face uz de opțiunea prevăzută la articolul 168a din Directiva TVA pentru a limita deducerea cheltuielilor aferente autoturismelor întreprinderii proporțional cu utilizarea efectivă în interes de serviciu de către persoana impozabilă. Prin urmare, Estonia a solicitat autorizarea de a limita dreptul de deducere la un anumit procent fix, scutind în schimb întreprinderile de declararea TVA-ului pentru utilizarea în folos personal. Această abordare prezintă avantajul de a simplifica sistemul pentru toate părțile interesate și de a preveni, în același timp, evaziunea fiscală și evitarea plății taxei ca urmare a unei țineri incorecte a contabilității. Din informațiile furnizate de Estonia reiese că, în medie, procentul de utilizare în folos personal a autoturismelor deținute de întreprinderi este de 50 %. Prin urmare, procentul nedeductibil ar trebui stabilit la 50 %. Noul sistem se va aplica tuturor autoturismelor cu cel mult opt locuri pe scaune în afară de locul conducătorului auto, cu o greutate de maximum 3 500 de kg, care nu sunt utilizate exclusiv în interes de serviciu. Cu toate acestea, autoturismele care sunt utilizate pentru anumite activități specifice ar fi excluse de la sistemul de limitare a dreptului la deducere și ar face obiectul regulilor obișnuite: autoturismele cumpărate în scopul revânzării, al închirierii sau al închirierii în sistem de leasing, autoturismele utilizate pentru transportul de pasageri (precum taxiurile) și autoturismele utilizate pentru lecții de conducere. Derogarea ar trebui acordată pe o perioadă limitată, care să se încheie la 31 decembrie 2017, pentru a se putea evalua dacă restricția de 50 % continuă să reflecte în mod corect raportul global dintre utilizarea în interes de serviciu și utilizarea în folos personal. Orice cerere de prelungire trebuie să fie însoțită de un raport care să cuprindă o reexaminare a procentului aplicat și să fie trimisă Comisiei până la 31 martie 2017. Dispoziții în vigoare în domeniul propunerii Derogări similare în ceea ce privește dreptul de deducere au fost acordate și altor state membre. Conform articolului 176 din Directiva TVA, Consiliul stabilește cheltuielile pentru care TVA-ul nu este deductibil. Până atunci, statele membre pot continua să aplice excluderile în vigoare la 1 ianuarie 1979. Există așadar un număr de dispoziții de tip „statu-quo” care restricționează dreptul de deducere în ceea ce privește autoturismele. 2. REZULTATELE CONSULTĂRILOR CU PĂRȚILE INTERESATE ȘI ALE EVALUĂRII IMPACTULUI Consultarea părților interesate Nu se aplică. Obținerea și utilizarea expertizei Nu a fost necesar să se recurgă la expertiză externă. Evaluarea impactului Propunerea de decizie vizează, în primul rând, simplificarea colectării TVA în ceea ce privește autoturismele utilizate parțial în alte scopuri decât în interes de serviciu și, prin urmare, poate avea un impact pozitiv. În același timp, se contracarează evaziunea fiscală generată prin ținerea incorectă a contabilității. Cu toate acestea, având în vedere sfera de aplicare restrânsă a derogării și aplicarea sa limitată în timp, impactul va fi, în orice caz, limitat. 3. ELEMENTELE JURIDICE ALE PROPUNERII Rezumatul acțiunii propuse Autorizarea Estoniei să limiteze la 50 % dreptul de deducere a TVA-ului în ceea ce privește cheltuielile legate de autoturismele întreprinderilor care nu sunt utilizate exclusiv în interes de serviciu. În cazul limitării dreptului de deducere, persoana impozabilă este scutită de declararea TVA-ului pentru utilizarea în folos personal a autoturismului. Temei juridic Articolul 395 din Directiva TVA. Principiul subsidiarității Având în vedere prevederea din Directiva TVA pe care se întemeiază propunerea, aceasta din urmă intră în sfera competenței exclusive a Uniunii. În consecință, principiul subsidiarității nu se aplică. Principiul proporționalității Propunerea respectă principiul proporționalității din motivele prezentate în continuare. Decizia se referă la o autorizare acordată unui stat membru la solicitarea acestuia și nu constituie o obligație. Având în vedere sfera de aplicare restrânsă a derogării, măsura specială este proporțională cu obiectivul urmărit. Alegerea instrumentelor În conformitate cu articolul 395 din Directiva TVA, derogarea de la normele comune în materie de TVA este posibilă numai cu autorizarea Consiliului, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei. În plus, o decizie a Consiliului este cel mai adecvat instrument, deoarece poate fi adresată statelor membre în mod individual. 4. IMPLICAȚIILE BUGETARE Propunerea nu are implicații asupra bugetului Uniunii. 5. ELEMENTE OPȚIONALE Propunerea include o dispoziție de încetare a efectelor. 2014/0288 (NLE) Propunere de DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI de autorizare a aplicării de către Estonia a unei măsuri speciale de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată CONSILIUL UNIUNII EUROPENE, având în vedere Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene, având în vedere Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată[1], în special articolul 395 alineatul (1), având în vedere propunerea Comisiei Europene, întrucât: (1) Prin scrisoarea înregistrată la Comisie la 26 mai 2014, Estonia a solicitat autorizarea de a deroga de la dispozițiile Directivei 2006/112/CE care reglementează dreptul de deducere a taxei în ceea ce privește autoturismele. (2) Prin scrisoarea din 11 iunie 2014, Comisia a informat celelalte state membre cu privire la solicitarea înaintată de Estonia. Printr-o scrisoare datată 12 iunie 2014, Comisia a informat Estonia că dispune de toate informațiile pe care le consideră necesare pentru analizarea solicitării. (3) Articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE stabilesc dreptul unei persoane impozabile de a deduce taxa pe valoarea adăugată (TVA) achitată pentru livrările de bunuri și prestările de servicii de care a beneficiat în scopul operațiunilor sale impozitate. Articolul 26 alineatul (1) litera (a) din directiva menționată conține obligația de a declara TVA atunci când un activ comercial se utilizează în alte scopuri decât în interes de serviciu. (4) Utilizarea în alte scopuri decât în interes de serviciu este adesea dificil de determinat cu exactitate și, chiar atunci când acest lucru este posibil, mecanismul este adesea greoi. În temeiul autorizării solicitate, cuantumul TVA aferent cheltuielilor deductibile pentru autoturismele care nu sunt utilizate în mod exclusiv în interes de serviciu ar trebui, cu unele excepții, să fie stabilit sub formă de rată procentuală fixă. Pe baza informațiilor disponibile în prezent, autoritățile estoniene estimează că o rată de 50 % este justificabilă. În același timp, pentru a evita dubla impunere, obligativitatea de a declara TVA-ul pentru utilizarea autoturismelor în alte scopuri decât în interes de serviciu ar trebui suspendată în cazul în care respectivele autoturisme au făcut deja obiectul unei limitări. Această măsură de simplificare elimină necesitatea de a ține evidențe cu privire la utilizarea în folos personal autoturismelor întreprinderii și, în același timp, previne evaziunea fiscală generată prin ținerea incorectă a contabilității. (5) Limitarea dreptului de deducere în temeiul autorizării solicitate trebuie să se aplice TVA-ului achitat la cumpărarea, luarea în leasing, achiziția intracomunitară și importul de autoturisme specifice și pentru cheltuieli conexe, inclusiv achiziționarea de combustibil. (6) Autorizarea ar trebui să se aplice numai autoturismelor cu o greutate maximă autorizată de 3 500 de kilograme și cu cel mult opt locuri pe scaune în afară de locul conducătorului auto, deoarece orice utilizare în alte scopuri decât în interes de serviciu a autoturismelor care depășesc 3 500 de kilograme sau care au mai mult de opt locuri pe scaune în afară de locul conducătorului auto este neglijabilă în virtutea naturii acestora sau a tipului de activitate pentru care sunt utilizate. Trebuie să se furnizeze de asemenea o listă detaliată a autoturismelor specifice care, în virtutea utilizării lor particulare, sunt excluse de la această autorizare. (7) Termenul autorizării ar trebui limitat la 31 decembrie 2017, pentru a se permite revizuirea necesității și a eficacității măsurii de derogare, precum și a procentelor alocate utilizării în interes de serviciu și utilizării în alte scopuri care stau la baza respectivei autorizări. (8) În cazul în care consideră că este necesară o prelungire a autorizării după anul 2017, Estonia trebuie să transmită Comisiei, cel târziu la 31 martie 2017, un raport care să cuprindă o revizuire a limitei procentuale aplicate, împreună cu o cerere de prelungire. (9) Derogarea va avea doar un efect neglijabil asupra valorii globale a încasărilor din impozite colectate în etapa de consum final și nu va avea niciun impact negativ asupra resurselor proprii ale Uniunii care provin din TVA, ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE: Articolul 1 Prin derogare de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE, Estonia este autorizată să limiteze la 50 % dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată (TVA) pentru cheltuielile legate de autoturisme care nu sunt utilizate exclusiv în interes de serviciu. Articolul 2 Prin derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) din Directiva 2006/112/CE, Estonia nu asimilează unei prestări de servicii cu titlu oneros utilizarea în alte scopuri decât în interes de serviciu a unui autoturism care face parte din activele comerciale ale unei persoane impozabile, în cazul în care autoturismul a făcut obiectul unei limitări autorizate în temeiul articolului 1 din prezenta decizie. Articolul 3 Cheltuielile menționate la articolul 1 acoperă cumpărarea, luarea în leasing, achiziția intracomunitară și importul de autoturisme care nu sunt utilizate exclusiv în interes de serviciu, precum și cheltuielile legate de întreținere, reparații și combustibil pentru astfel de autoturisme. Articolul 4 Decizia ar trebui să se aplice numai autoturismelor cu o greutate maximă autorizată care nu depășește 3 500 de kilograme și cu cel mult opt locuri pe scaune în afară de locul conducătorului auto. Articolul 5 Articolele 1 și 2 nu se aplică următoarelor categorii de autoturisme: (a) autoturismele cumpărate în scopul revânzării, al închirierii sau al închirierii în sistem de leasing; (b) autoturismele utilizate pentru transportul de pasageri contra unei taxe, inclusiv pentru servicii de taxi; (c) autoturismele utilizate pentru furnizarea de lecții de conducere. Articolul 6 Prezenta decizie expiră la 31 decembrie 2017. Orice cerere de prelungire a autorizării prevăzute în prezenta decizie se transmite Comisiei până la 30 martie 2017 și se însoțește de un raport care să cuprindă o revizuire a procentului indicat la articolul 1. Articolul 7 Prezenta decizie se adresează Republicii Estonia. Adoptată la Bruxelles, Pentru Consiliu Președintele [1] JO L 347, 11.12.2006, p. 1.