Propunere de DECIZIE A CONSILIULUI de autorizare a Danemarcei să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 75 din Directiva 2006/112/CE /* COM/2012/0185 final - 2012/0093 (NLE) */





EXPUNERE DE MOTIVE 1. CONTEXTUL PROPUNERII În conformitate cu articolul 395 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată[1] (denumită în continuare Directiva TVA), Consiliul, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat membru să introducă măsuri speciale de derogare de la dispozițiile directivei respective, în scopul simplificării procedurii de colectare a taxei pe valoarea adăugată (TVA) sau al prevenirii anumitor forme de evaziune fiscală sau de fraudă. Prin scrisoarea înregistrată la Comisie în data de 5 septembrie 2011, Danemarca a solicitat autorizarea introducerii unei măsuri de derogare de la articolul 75 din Directiva TVA. În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din Directiva TVA, Comisia a informat celelalte state membre, prin scrisoarea din 14 martie 2012, cu privire la cererea înaintată de Danemarca. Prin scrisoarea din 15 martie 2012, Comisia a înștiințat Danemarca cu privire la faptul că deține toate informațiile necesare pentru a analiza cererea în modul prezentat în cele ce urmează. În prezent, Danemarca aplică o clauză de statu quo în temeiul articolului 176 din Directiva TVA cu privire la deducerea TVA aferentă costurilor de achiziționare și funcționare ale vehiculelor utilitare ușoare cu o greutate maximă autorizată de până la trei tone. Principalele caracteristici ale clauzei sunt prezentate în cele ce urmează. O întreprindere care înregistrează astfel de vehicule utilitare ușoare ca fiind destinate exclusiv unor scopuri profesionale are dreptul de a deduce în totalitate TVA aferentă achiziționării vehiculelor și costurilor de funcționare. Pe de altă parte, însă, o întreprindere care înregistrează astfel de vehicule utilitare ușoare ca fiind destinate utilizării atât în scopuri profesionale, cât și în scopuri personale nu are dreptul să deducă TVA aferentă costului de achiziție, dar pot deduce în totalitate TVA pentru costurile de funcționare ale vehiculelor. Atunci când un vehicul utilitar ușor care a fost înregistrat ca fiind destinat exclusiv utilizării în scopuri profesionale este utilizat ulterior în scopuri personale, chiar dacă acest lucru se întâmplă o singură dată, persoana impozabilă pierde în întregime dreptul de deducere a TVA aferentă costului de achiziție. Acest sistem poate fi complicat și costisitor de administrat, atât pentru persoanele impozabile, cât și pentru administrația fiscală; în consecință, Danemarca a solicitat o derogare pentru a institui o procedură simplificată. În virtutea acestei derogări, Danemarca ar introduce o măsură specială care s-ar aplica vehiculelor utilitare ușoare cu o greutate maximă autorizată de până la trei tone. Această măsură specială ar permite unei persoane impozabile să poată înregistra un vehicul ca fiind destinat exclusiv scopurilor profesionale și să deducă în totalitate TVA aferentă costurilor de achiziție și funcționare a vehiculului, astfel cum prevede clauza actuală de statu quo. Cu toate acestea, dacă ar utiliza vehiculul în scopuri personale, persoana impozabilă nu ar mai pierde dreptul de deducere a costurilor de achiziționare a vehiculului, ci ar avea dreptul să calculeze valoarea taxei pentru utilizarea privată pe baza unei rate forfetare, pentru o perioadă de până la 20 de zile în fiecare an calendaristic (sistem de plată cu ziua). Pe baza modelului costurilor totale, autoritățile daneze au ajuns, pornind de la statisticile naționale, la suma de 40 DKK pe zi, care nu acoperă decât TVA. O plată similară, prevăzută de dispoziții legislative naționale separate, va fi solicitată pentru a acoperi impozitul pe venit aferent autoturismelor de serviciu, la care se adaugă o taxă de circulație suplimentară. Dacă persoana impozabilă utilizează vehiculul pentru mai mult de douăzeci de zile într-un an calendaristic, se vor aplica normele actuale de statu-quo, iar persoana impozabilă va pierde în întregime dreptul de deducere a costurilor de achiziționare a vehiculului. Autoritățile fiscale daneze vor dezvolta un sistem electronic prin care persoanele impozabile pot plăti această sumă zilnică pe internet. Autoritățile daneze consideră că noua măsură permite o modalitate simplificată prin care persoanele impozabile pot să își îndeplinească obligațiile contabile care le revin (prin plata online prin intermediul sistemului de plată cu ziua, evitând astfel rambursarea integrală a TVA plătită inițial pentru achiziționarea vehiculului utilitar ușor), iar autoritățile fiscale pot să colecteze și să perceapă impozitul. Măsura nu conduce la nicio extindere a dispozițiilor de statu quo și mărește coerența sistemului danez cu normele generale în materie de TVA. Persoanele impozabile vor putea în continuare să își înregistreze vehiculele utilitare ușoare atât în scopuri profesionale, cât și personale și să utilizeze sistemul actual dacă această formulă se potrivește situației lor specifice. 2. REZULTATELE CONSULTĂRILOR CU PĂRȚILE INTERESATE ȘI ALE EVALUĂRII IMPACTULUI Nu a fost necesar să se recurgă la consultări sau la expertiză externă. 3. ELEMENTELE JURIDICE ALE PROPUNERII Decizia autorizează Danemarca să introducă o măsură specială de derogare de la Directiva TVA în ceea ce privește contabilizarea TVA aferentă utilizării în scopuri personale a anumitor vehicule. Prezenta decizie are la bază articolul 395 din directiva TVA. Prezenta decizie se referă la o autorizație acordată unui stat membru la solicitarea acestuia și nu constituie nicio obligație. Având în vedere limitarea sa în timp și domeniul său restrâns de aplicare, măsura specială pare să fie proporțională cu scopul urmărit. În temeiul articolului 395 din directiva TVA, o derogare de la dispozițiile comune privind TVA nu se poate acorda decât cu autorizația Consiliului hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei. O decizie a Consiliului reprezintă singurul instrument adecvat, dat fiind că aceasta poate fi adresată unui singur stat membru. 4. IMPLICAȚII BUGETARE Propunerea nu are implicații negative pentru bugetul Uniunii Europene. 5. ELEMENTE OPȚIONALE Propunerea include o clauză de caducitate. 2012/0093 (NLE) Propunere de DECIZIE A CONSILIULUI de autorizare a Danemarcei să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 75 din Directiva 2006/112/CE (numai textul în limba daneză este autentic) CONSILIUL UNIUNII EUROPENE, având în vedere Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene, având în vedere Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată[2], în special articolul 395 alineatul (1), având în vedere propunerea Comisiei Europene, întrucât: (1) Prin scrisoarea înregistrată la Comisie în data de 5 septembrie 2011, Danemarca a solicitat autorizarea de a aplica o măsură de derogare de la dispozițiile Directivei 2006/112/CE referitoare la dreptul de deducere a taxei achitate în amonte. (2) În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din Directiva 2006/112/CE, Comisia a informat celelalte state membre, prin scrisoarea din 14 martie 2012, cu privire la cererea înaintată de Danemarca. Prin scrisoarea din 15 martie 2012, Comisia a înștiințat Danemarca cu privire la faptul că deține toate informațiile pe care le consideră necesare pentru a analiza cererea. (3) În prezent, în temeiul articolului 176 din Directiva 2006/112/CE, dacă un vehicul utilitar ușor cu o greutate maximă autorizată de până la trei tone este înregistrat pe lângă autoritățile daneze ca fiind utilizat exclusiv în scopuri profesionale, persoana impozabilă are dreptul de a deduce în întregime impozitul plătit în amonte pentru costurile de achiziționare și funcționare a vehiculului. Dacă un astfel de vehicul este ulterior utilizat în scopuri personale, persoana impozabilă pierde dreptul de a deduce TVA plătită pentru costul de achiziție al vehiculului. (4) Deoarece acest sistem creează dificultăți considerabile atât pentru persoana impozabilă, cât și pentru administrația fiscală, autoritățile daneze au solicitat autorizarea de a aplica o măsură specială de derogare de la articolul 75 din Directiva 2006/112/CE. Această măsură permite persoanelor impozabile care au înregistrat un vehicul ca fiind destinat exclusiv scopurilor profesionale să folosească vehiculul respectiv pentru scopuri neprofesionale și să calculeze baza de impozitare corespunzătoare operațiunii asimilate unei prestări de servicii în conformitate cu articolul 75 din Directiva 2006/112/CE aplicând o rată zilnică forfetară și evitând astfel pierderea dreptului de a deduce TVA plătită pentru costurile de achiziționare a vehiculului. (5) Această metodă de calcul simplificată se limitează totuși la douăzeci de zile de utilizare în scopuri neprofesionale pentru fiecare an calendaristic, iar valoarea forfetară a TVA care urmează să fie plătită se stabilește la 40 DKK pentru fiecare zi de utilizare în scopuri neprofesionale. Această sumă a fost stabilită de guvernul danez în urma analizei statisticilor naționale. (6) Această măsură, care se va aplica vehiculelor utilitare ușoare cu o greutate maximă autorizată de până la trei tone, va simplifica obligațiile în materie de plată a TVA ale persoanelor impozabile care utilizează ocazional în scopuri neprofesionale vehicule înregistrate pentru utilizare în scopuri profesionale. Cu toate acestea, persoanele impozabile vor putea în continuare să opteze pentru a înregistra vehicule spre utilizare atât în scopuri profesionale, cât și personale; ele își vor pierde astfel dreptul de deducere a TVA aferentă achiziționării respectivelor vehicule utilitare ușoare, însă nu vor plăti taxa zilnică pentru utilizarea în scopuri personale. (7) Introducerea unei măsuri ce permite persoanelor impozabile care utilizează ocazional în scopuri neprofesionale vehicule înregistrate pentru scopuri profesionale să nu-și piardă dreptul de a deduce impozitul plătit în amonte pentru vehiculele respective se înscrie în logica normelor generale în materie de deducere prevăzute prin Directiva 2006/112/CE. (8) Este necesar ca autorizarea să fie valabilă pentru o perioadă limitată și să expire, prin urmare, la 31 decembrie 2014. În lumina experienței dobândite până la data respectivă va fi necesară efectuarea unei evaluări pentru a se stabili dacă derogarea se justifică în continuare. (9) Această măsură nu va avea niciun impact asupra resurselor proprii ale Uniunii Europene provenite din taxa pe valoarea adăugată, ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE: Articolul 1 În cazul în care o persoană impozabilă utilizează în scopuri personale, sau pentru angajații săi, sau, în sens mai general, în alte scopuri decât cele profesionale, un vehicul utilitar ușor care a fost înregistrat pentru a fi utilizat exclusiv în scopuri profesionale, Danemarca este autorizată, prin derogare de la articolul 75 din Directiva 2006/112/CE, să stabilească baza de impozitare în mod forfetar pentru fiecare zi de utilizare. Rata forfetară zilnică menționată la primul paragraf este de 40 DKK. Articolul 2 Măsura prevăzută la articolul 1 se aplică numai vehiculelor utilitare ușoare cu o greutate totală maximă autorizată de trei tone. Această măsură nu se aplică în cazurile în care perioada de utilizare în scopuri neprofesionale depășește douăzeci de zile pe an calendaristic. Articolul 3 Prezenta decizie expiră la 31 decembrie 2014. Articolul 4 Prezenta decizie se adresează Regatului Danemarcei. Adoptată la Bruxelles, Pentru Consiliu Președintele [1] JO L 347, 11.12.2006, p. 1. [2] JO L 347, 11.12.2006, p. 1.