Como demonstrado pelo Luxemburgo, a medida derrogatória não deverá afetar significativamente o montante global da sua receita fiscal cobrada na fase de consumo final. Do mesmo modo, não se prevê que afetem negativamente os recursos próprios da União provenientes do IVA. Por conseguinte, a medida derrogatória está em conformidade com o artigo 395.º, n.º 1, segundo parágrafo, da Diretiva IVA.

Com base nas informações prestadas pelo Luxemburgo, afigura-se que o objetivo do pedido de prorrogação da medida derrogatória é libertar as pequenas empresas de muitas das obrigações de IVA impostas no âmbito do regime normal do IVA, bem como reduzir os encargos da administração fiscal em termos de cobrança de impostos e de auditoria das pequenas empresas. Deste modo se poderia permitir à administração fiscal centrar as suas atividades de controlo em sujeitos passivos com um volume de negócios mais elevado. Por conseguinte, a medida derrogatória está em conformidade com o artigo 395.º, n.º 1, primeiro parágrafo, da Diretiva IVA, que autoriza os Estados-Membros a introduzirem medidas especiais em derrogação às suas disposições, a fim de simplificar o procedimento de cobrança do IVA. Neste contexto, é de referir que a medida é, e continuará a ser, facultativa para os sujeitos passivos.

Mais especificamente, de acordo com algumas informações, em 2017, 105 sujeitos passivos com um volume de negócios entre 10 000 EUR e 30 000 EUR utilizaram a isenção (contra 64 em 2015 e 73 em 2016). Para esse ano, este número corresponde a 0,14 % dos sujeitos passivos registados para efeitos de IVA. O Luxemburgo estima a perda máxima de receitas do IVA devido à isenção em 271 525,60 EUR. Este montante representou 0,01 % do montante total das receitas de IVA relativas a 2017. Segundo estimativas do Luxemburgo, um aumento do limiar para 35 000 EUR pode afetar 1 106 sujeitos passivos, o que representaria 1,5 % dos sujeitos passivos registados para efeitos de IVA em 2017. Na hipótese de nenhum desses sujeitos passivos ter optado pelo regime normal do IVA, a perda de receitas resultante do aumento do limiar de isenção, que passaria de 30 000 EUR para 35 000 EUR, não deveria exceder 0,1 % do total das receitas do IVA.

Segundo o Luxemburgo, a medida especial pretendida teria apenas um efeito negligenciável no montante global das receitas do IVA cobradas na fase de consumo final (não mais de 0,1 %), conforme exigido pelo artigo 395.º, n.º 1, segundo parágrafo, da Diretiva IVA.

O Luxemburgo salienta que a derrogação solicitada está em conformidade com a filosofia da proposta da Comissão relativa às novas regras de simplificação do IVA para as pequenas empresas, apresentada em 2018, na medida em que a proposta permite que os Estados-Membros fixem até 85 000 EUR (ou o equivalente em moeda nacional) o limiar do volume de negócios anual exigido para a isenção de IVA.

O presente pedido do Luxemburgo para prorrogar a derrogação e aumentar o limiar de 30 000 EUR para 35 000 EUR baseia-se nos mesmos fundamentos que os apresentados nos pedidos anteriores. Em especial, o Luxemburgo sustenta que a medida derrogatória reduz os encargos administrativos tanto para as pequenas empresas como para a administração fiscal. Nesta perspetiva, a medida derrogatória simplifica o procedimento de cobrança do imposto e, por conseguinte, está abrangida pelos objetivos do artigo 395.º, n.º 1, primeiro parágrafo, da Diretiva IVA.

A Decisão de Execução (UE) 2017/319 do Conselho autorizou o Luxemburgo a prorrogar a data do termo da medida derrogatória, que passou para 31 de dezembro de 2019 e, ao mesmo tempo, a aumentar o limiar de 25 000 EUR para 30 000 EUR.

Posteriormente, o Luxemburgo solicitou e obteve uma derrogação, nos termos do artigo 285.º, primeiro parágrafo, para aplicar um limiar de volume de negócios de 25 000 EUR no que respeita ao regime de isenção para pequenas empresas, abolindo simultaneamente a aplicação da redução degressiva do imposto. A Decisão de Execução 2013/677/UE do Conselho autorizou o Luxemburgo a aplicar a medida derrogatória acima referida até 31 de dezembro de 2016.

Até ao final de 2012, o Luxemburgo isentou de IVA os sujeitos passivos cujo volume de negócios anual não fosse superior a 10 000 EUR. Paralelamente, o Luxemburgo fez uso da faculdade prevista no artigo 285.º, segundo parágrafo, da Diretiva IVA, ao conceder reduções degressivas do imposto aos sujeitos passivos cujo volume de negócios anual se situasse entre 10 000 EUR e 25 000 EUR.

A possibilidade de aplicar regras especiais em matéria de IVA, incluindo isenções ou reduções degressivas do imposto às pequenas empresas foi introduzida, pela primeira vez, pelo artigo 14.º da Diretiva 67/228/CEE do Conselho. Os Estados-Membros que não fizeram uso da faculdade prevista nessa disposição foram posteriormente autorizados, em conformidade com o artigo 24.º, n.º 2, alínea b), da Diretiva 77/388/CEE, agora reformulado como artigo 285.º, primeiro parágrafo, da Diretiva IVA, a conceder uma isenção de IVA aos sujeitos passivos cujo volume de negócios anual não seja superior a 5 000 EUR ou ao seu contravalor em moeda nacional. Nos termos do artigo 285.º, segundo parágrafo, da Diretiva IVA, os Estados-Membros podem também aplicar uma redução degressiva do imposto aos sujeitos passivos cujo volume de negócios anual exceda o limite que tenham fixado para a aplicação da isenção.

Em conformidade com o disposto no artigo 395.º, n.º 2, da Diretiva IVA, a Comissão informou os outros Estados-Membros, por ofício de 21 de junho de 2019, do pedido apresentado pelo Luxemburgo. Por ofício de 24 de junho de 2019, a Comissão comunicou ao Luxemburgo que dispunha de todas as informações que considerava necessárias para apreciar o pedido.

Nos termos do artigo 395.º, n.º 1, da Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado («Diretiva IVA»), o Conselho, deliberando por unanimidade sob proposta da Comissão, pode autorizar os Estados-Membros a introduzirem medidas especiais derrogatórias das disposições dessa diretiva, para simplificar a cobrança do IVA ou para evitar certas formas de evasão ou elisão fiscal.

O pedido do Luxemburgo não indica um prazo para a derrogação solicitada. No entanto, as derrogações da Diretiva IVA devem, regra geral, ser limitadas no tempo, de modo a permitir uma avaliação da sua eficácia e adequação. Além disso, conforme mencionado supra, as disposições dos artigos 281.º a 294.º da Diretiva IVA relativas ao regime especial para as pequenas empresas estão atualmente a ser objeto de revisão. A proposta de 2018 relativa à simplificação das regras do IVA para as pequenas empresas exige que os Estados-Membros adotem e publiquem as disposições legislativas, regulamentares e administrativas necessárias para dar cumprimento às novas regras, o mais tardar, até 30 de junho de 2022.

Propõe-se, por conseguinte, que a data do termo da derrogação seja prorrogada até 31 de dezembro de 2022. Caso seja adotada uma diretiva que altere os artigos 281.º a 294.º da Diretiva IVA sobre um regime especial para as pequenas empresas e, consequentemente, as disposições nacionais pertinentes produzam efeitos a partir de 1 de julho de 2022, ou seja, antes do termo do período de vigência da medida derrogatória em 31 de dezembro de 2022, a presente decisão deixa de ser aplicável.

•Coerência com as disposições existentes da mesma política setorial

Derrogações semelhantes, que isentam de IVA os sujeitos passivos cujo volume de negócios anual seja inferior a um determinado limiar, conforme previsto no artigo 285.º da Diretiva IVA, foram concedidas a outros Estados-Membros. Foi concedido a Malta um limiar de 20 000 EUR; aos Países Baixos, um limiar de 25 000 EUR; à Polónia, à Estónia e à Letónia o limiar concedido foi de 40 000 EUR; a Croácia e a Lituânia beneficiaram de um limiar de 45 000 EUR; à Eslovénia foi concedido um limiar de 50 000 EUR; A Itália, um limiar de 65 000 EUR; e a Roménia conseguiu obter um limiar de 88 500 EUR;

A medida é também coerente com a proposta de 2018 relativa à simplificação das regras do IVA para as pequenas e médias empresas, que se baseia no plano de ação sobre o IVA e visa criar um regime moderno e simplificado para essas empresas. Procura, nomeadamente, reduzir os custos de conformidade em matéria de IVA e as distorções da concorrência, tanto a nível interno como a nível da UE, reduzir o impacto negativo do efeito do limiar e facilitar o cumprimento das obrigações pelas empresas, bem como a monitorização pelas administrações fiscais.

As derrogações à Diretiva IVA devem sempre ser limitadas no tempo para que os seus efeitos possam ser avaliados. À luz das exigências da proposta de 2018 relativa à simplificação das regras do IVA para as pequenas empresas, propõe-se prorrogar a data do termo da derrogação até 31 de dezembro de 2022 ou até à data a partir da qual os Estados-Membros devam aplicar quaisquer disposições nacionais que tenham de adotar no caso de ser adotada uma diretiva que altere os artigos 281.º a 294.º da Diretiva IVA sobre um regime especial para as pequenas empresas.

A medida proposta é, por conseguinte, coerente com as disposições da Diretiva IVA.

Coerência com outras políticas da União

A medida está em conformidade com o programa de trabalho da Comissão para 2017, que refere que os encargos administrativos das pequenas empresas relativos ao cumprimento das normas do IVA são elevados e que a inovação técnica coloca novos desafios à cobrança efetiva dos impostos, salientando a necessidade de simplificar o IVA para as empresas de menor dimensão. Do mesmo modo, é coerente com a estratégia para o mercado único de 2015, em que a Comissão se propõe ajudar as pequenas e médias empresas a crescer, nomeadamente reduzindo os encargos administrativos que as impedem de tirar pleno partido do mercado único. Por último, a medida está em conformidade com as políticas da UE para as pequenas e médias empresas, como previsto na comunicação «Start-up», de 2016, e na Comunicação da Comissão «Think Small First – Um Small Business Act para a Europa», de 2008, que convida os Estados-Membros a terem em conta as características especiais das PME ao elaborarem a respetiva legislação e a simplificar o quadro normativo em vigor. 2. BASE JURÍDICA, SUBSIDIARIEDADE E PROPORCIONALIDADE

•Base jurídica

O artigo 395.º da Diretiva IVA é a única base jurídica possível.

•Subsidiariedade (em caso de competência não exclusiva)