DZIENNIK USTAW  
RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ  
Warszawa, dnia  24 czerwca 2021  r. 
Poz. 1128  
 
OBWIESZCZENIE  
MARSZAŁKA SEJMU RZEC ZYPOSPOLITEJ POLSKIE J 
z dnia  15 czerwca 2021  r. 
w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych  
1. Na podstawie  art. 16 ust. 1 zdanie  pierwsze ustawy z  dnia 20  lipca 2000  r. o ogłaszaniu aktów normatywnych 
i niektórych innych aktów prawnych ( Dz. U. z 2019 r. poz.  1461 ) ogłasza się w  załączniku do niniejszego obwieszczenia 
jednolity tekst ustawy z  dnia 26  lipca 1991  r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2020 r. poz.  1426 ), 
z uwzględnieniem zmian wprowadzonych:  
1) ustawą  z dnia 19 lipca 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 
poz. 1655 , z 2020 r. poz. 288  i 2123 oraz z 2021 r. poz. 187 ), 
2) ustawą z dnia 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw 
(Dz. U. poz. 1798 , z 2020 r. poz. 288,  875 i 1086  oraz z 2021 r. poz. 187 ), 
3) ustawą z dnia 14 lutego 2020 r. o  zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsume n-
tów (Dz. U. poz. 1492  i 1493 ), 
4) ustawą z dnia 28 maja 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osó b prawnych, ustawy o podatku 
od towarów  i usług, ustawy o wymianie inf ormacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw  
(Dz. U. poz. 1106  i 2123 ), 
5) ustawą z dnia 16 lipca 2020 r. o zmianie ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz niektórych innych ustaw 
(Dz. U. poz. 1291 , 1493 i  2345 ), 
6) ustawą  z dnia 14 sierpnia 2020 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym osobom zesłanym lub deportowanym 
przez władze Związku Socjalistycznych Republik Radzieckich w latach 1936 –1956 (Dz. U. poz. 1428 ), 
7) ustawą z dnia 14 sierpnia 2020 r. o zmianie ustawy o b iokomponentach i biopaliwach ciekłych oraz niektórych 
innych ustaw (Dz. U. poz. 1565 ), 
8) ustawą z dnia 28 października 2020 r. o zmianie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz niektórych 
innych ustaw (Dz. U. poz. 2127),  
9) ustawą  z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz. U. poz. 2320),  
10) ustawą  z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych 
innych ustaw (Dz. U. poz. 2122),  
11) ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku 
dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osi ą-
ganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123),  
12) ustawą z dnia 9 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciw -
działaniem  i zwalczaniem COVID -19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz 
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2255) , 
  
Dziennik  Ustaw  – 2 – Poz. 1128  
 
 13) ustawą z dnia 17 grudnia 2020 r. o rezerwach strategicznych  (Dz. U. z 2021 r. poz. 255  i 694 ), 
14) ustawą z dnia 21 stycznia 2021 r. o służbie zagranicznej  (Dz. U. poz. 464) , 
15) ustawą z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o działaczach opoz ycji antykomunistycznej oraz osobach 
represjonowanych z powodów politycznych oraz niektórych innych ustaw  (Dz. U. poz. 794), 
16) ustawą z dnia 20 kwietnia 2021 r. o zmianie ustawy o efektywności energetycznej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U.  
poz. 868) 
oraz zmian wynikających z  przepisów ogłoszonych przed dniem  10 czerwca  2021  r.  
2. Podany w  załączniku do niniejszego obwieszczenia jednolity tekst ustawy nie obejmuje:  
1) art. 36 ustawy  z dnia 19 lipca 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw 
(Dz. U. poz. 1655 , z 2020 r. poz. 288  oraz z 2021 r. poz. 187 ), który stanowi:  
„Art. 36. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 lipca  2021 r., z wyjątkiem art. 1 pk t 9, 10, 12, 13, 17 –27, art. 15, 
art. 28 i art. 35, które wchodzą w życie z dniem 1 marca 2020 r.” ; 
2) art. 23 ustawy z dnia 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych 
ustaw (Dz. U. poz. 1798 , z 2020 r. poz. 288,  875 i 1086  oraz z 2021 r. poz. 187 ), który stanowi:  
„Art. 23. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 marca 2021 r., z wyjątkiem:  
1) art. 1 pkt 1 i 25, art. 6, art. 16 –19, art. 21 oraz art. 22, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.;  
1a) art. 1 pkt 2 –4 i 47, które wchodzą w życie z dniem 1 lipca 2021 r.;  
2) (uchylony)  
3) art. 3 pkt 2 lit. b, który wchodzi w życie z dniem 30 lipca 2020 r.;  
4) (uchylony)  
5) art. 20a, który wchodzi w życie z dniem 30 września 2020 r. ”; 
3) odnośnika nr 1 oraz art. 13 ustaw y z dnia 14 lutego 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją 
prozdrowotnych wyborów konsumentów (Dz. U. poz. 1492  i 1493 ), które stanowi ą: 
„1) Niniejsza ustawa została notyfikowana Komisji Europejskiej w dniu 5 lutego 2020 r. pod numerem 2020/ 0043/PL , 
zgodnie z § 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie sposobu funkcjonowania 
krajowego systemu notyfikacji norm i aktów prawnych (Dz. U. poz. 2039 oraz z 2004 r. poz. 597), które wdraża 
postanowienia dyrektywy (UE) 2015/1 535 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 9 września 2015 r. ustan a-
wiającej procedurę udzielania informacji w dziedzinie przepisów technicznych oraz zasad dotyczących usług 
społeczeństwa informacyjnego (Dz. Urz. UE L 241 z 17.09.2015, str. 1). ” 
„Art. 13. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., z wyjątkiem art. 7 pkt 3, który wchodzi w życie 
po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. ”; 
4) odnośnika nr 1 oraz art. 23 ustaw y z dnia 28 maja 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób 
prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami 
oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1106  i 2123 ), które stanowią:  
„1) Niniejsza ustawa:  
1) wdraża dyrektywę Rady (UE) 2017/952 z dnia 29 maja 2017 r. zmi eniającą dyrektywę (UE) 2016/1164 
w zakresie rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych dotyczących państw trzecich (Dz. Urz. UE  L 144 
z 07.06.2017, str. 1);  
2) w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Rady (UE) 2018/1910 z dnia 4 grudnia 2018 r.  zmieniającą 
dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do harmonizacji i uproszczenia niektórych przepisów w systemie 
podatku od wartości dodanej dotyczących opodatkowania handlu między państwami członkowskimi (Dz.  Urz. 
UE L 311 z 07.12.2018, str. 3);  
3) w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r. zmieniającą d y-
rektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatk o-
wania w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień tr ansgranicznych (Dz. Urz. UE L 139 z  05.06.2018 , 
str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 31 z 01.02.2019, str. 108).”  
  
Dziennik  Ustaw  – 3 – Poz. 1128  
 
 „Art. 23. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2020 r., z wyjątkiem:  
1) art. 8, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;  
2) art. 1, art. 4  pkt 1  i art. 9, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.” ;  
5) art. 28 ustaw y z dnia 16 lipca 2020 r. o zmianie ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz niektórych innych 
ustaw (Dz. U. poz. 1291 , 1493 i  2345 ), który stanowi:  
„Art. 28. Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:  
1) art. 1:  
a) pkt 2 lit. b w zakresie art. 3 ust. 5 pkt 3 oraz lit. c w zakresie art. 3 ust. 8 pkt 3, które wchodzą w życie 
po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia,  
b) pkt 2 li t. b w zakresie art. 3 ust. 5 pkt 9 oraz lit. c w zakresie art. 3 ust. 8 pkt 9, pkt 13 lit. c i e, które wchodzą  
w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.,  
c) pkt 4 lit. a tiret trzecie i lit. b, pkt 5 i 6, pkt 7 w zakresie art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b, pkt 14, pkt  28 lit. b, pkt 32 
lit. a, pkt 42 lit. a oraz pkt 45, 57 –62 i 66, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.,  
d) pkt 2 lit. b w zakresie art. 3 ust. 5 pkt 5, 7 i 8 oraz lit. c w zakresie art. 3 ust. 8 pkt 5, 7 i 8, pkt 21 lit. e, pkt 22  
lit. a w zak resie art. 16c ust. 1 pkt 1, lit. b, lit. c w zakresie art. 16c ust. 2 pkt 17 –19, lit. d –h, lit.  m–r, lit. s 
w zakresie art. 16c ust. 17e i 17g, pkt 23, pkt 25 lit. c w zakresie art. 16f ust. 3 pk t 1, pkt 2 lit. c –e, f i j, 
pkt 2a i pkt 3, pkt 26 lit. a, pkt 29 lit. f, pkt 32 lit. b i c, pkt 37, pkt 44 oraz pkt 51  lit. a tiret trzecie, lit. b 
i lit. c w zakresie art. 19f ust. 9a i 9b, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.   
e) pkt 40, który wchodzi w życie z dniem 31 grudnia 2022 r.;  
2) art. 3 i art. 4, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2022 r. ”; 
6) art. 13 ustaw y z dnia 14 sierpnia 2020 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym osobom zesłanym lub deport o-
wanym przez władze Związku Socjalistycznych Republik Radzieckich w latach 1936 –1956 ( Dz. U. poz. 1428 ), który 
stanowi:  
„Art. 13. Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia. ”; 
7) art. 17 ustawy z dnia 14 sierpnia 2020 r. o zmianie ustawy o biokomponentach i biopaliwach ciekłych oraz niektórych  
innych ustaw (Dz. U. poz. 1565 ), który stanowi:  
„Art. 17. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 października 2020 r., z wyjątkiem:  
1) art. 7 i art. 16, które wchodzą w życie po upływie 7 dni od dnia ogłoszenia;  
2) art. 10 i art. 11, które wchodzą w życie z dniem 30 września 2020 r. ”; 
8) art. 22 ustaw y z dnia 28 października 2020 r. o zmianie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz 
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2127),  który stanowi:  
„Art. 22. Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:  
1) art. 1 pkt 15 w zakresie:  
a) art. 27a, który wchodzi w życie z dniem wdrożenia rozwiązań technicznych umożliwiających prowadzenie 
centralnej ewidencji emisyjności budynków, określonym w komunikacie, o którym mowa w art. 18 pkt 1,  
b) art. 27b i art. 27c,  które wchodzą w życie z dniem wdrożenia rozwiązań technicznych umożliwiających 
wprowadzenie danych i informacji do centralnej ewidencji emisyjności budynków, określonym w komunikacie,  
o którym mowa w art. 18 pkt 2,  
c) art. 27d, który wchodzi w życie z dn iem wdrożenia rozwiązań technicznych umożliwiających udostępnianie 
danych i informacji z centralnej ewidencji emisyjności budynków, określonym w komunikacie, o którym 
mowa w art. 18 pkt 3,  
d) art. 27e, który wchodzi w życie z dniem wdrożenia rozwiązań tec hnicznych umożliwiających udostępnianie 
danych i informacji z centralnej ewidencji emisyjności budynków, określonym w komunikacie, o którym mowa  
w art. 18 pkt 4,  
  
Dziennik  Ustaw  – 4 – Poz. 1128  
 
 e) art. 27f, który wchodzi w życie z dniem wdrożenia rozwiązań technicznych umożliwiających s porządzanie 
protokołu kontroli z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego obsługującego centralną ewidencję emisy j-
ności  budynków, określonym w komunikacie, o którym mowa w art. 18 pkt 5,  
f) art. 27g ust. 2 pkt 1, który wchodzi w życie z dniem wdrożenia rozwiązań technicznych umożliwiających 
złożenie deklaracji z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego obsługującego centralną ewidencję emisy j-
ności  budynków, określonym w komunikacie, o którym mowa w art. 18 pkt 6;  
2) art. 2, który wchodzi w życie z dni em wdrożenia rozwiązań technicznych umożliwiających prowadzenie centralnej  
ewidencji emisyjności budynków, określonym w komunikacie, o którym mowa w art. 18 pkt 1;  
3) art. 4, który wchodzi w życie z dniem wdrożenia rozwiązań technicznych umożliwiających s porządzanie prot o-
kołu kontroli z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego obsługującego centralną ewidencję emisyjności 
budynków, określonym w komunikacie, o którym mowa w art. 18 pkt 7;  
4) art. 10, który wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogł oszenia;  
5) art. 16, który wchodzi w życie z dniem wdrożenia rozwiązań technicznych umożliwiających prowadzenie centralnej  
ewidencji emisyjności budynków, określonym w komunikacie, o którym mowa w art. 18 pkt 1;  
6) art. 20, który wchodzi w życie po upływie 7 dni od dnia ogłoszenia. ”; 
9) odnośnika nr 1 oraz art. 166 ustaw y z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz. U. poz. 2320),  
które stanowi ą: 
„1) Niniejsza ustawa została notyfikowana Komisji Europejskiej w dniu 29 października 2019 r. pod numerem 
2019/533/PL, zgodnie z § 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie sposobu fun k-
cjonowania krajowego systemu notyfikacji norm i aktów prawnych (Dz. U. poz. 2039 oraz z 2004 r. poz. 597), 
które wdraża dyrektywę ( UE) 2015/1535 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 9 września 2015 r. ustanawi a-
jącą procedurę udzielania informacji w dziedzinie przepisów technicznych oraz zasad dotyczących usług społ e-
czeństwa informacyjnego (Dz. Urz. UE L 241 z 17.09.2015, str. 1). ” 
„Art. 166. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2021 r., z wyjątkiem:  
1) art. 145 i art. 146, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;  
2) art. 80, art. 115, art. 144 i art. 161, które wchodzą w życie po upływie 7 dni od dnia ogłosz enia;  
3) art. 96 pkt 18, art. 130, art. 134, art. 149 ust. 1 oraz art. 150, które wchodzą w życie po upływie 14 dni od dnia 
ogłoszenia;  
4) art. 38 ust. 6, art. 50, art. 52 ust. 5 –7, art. 54 ust. 1 –5 oraz art. 57 ust. 4, które wchodzą w życie po upływie 
30 dni od dnia ogłoszenia;  
5) art. 9 ust. 1 pkt 1 –8, art. 11 pkt 2, art. 16 ust. 1, art. 18 ust. 2, art. 28 pkt 2 lit. b i c, art. 31, art. 83 oraz art. 141, 
które wchodzą w życie z dniem 1 października 2021 r.;  
6) art. 122, który wchodzi w życie z dniem  1 stycznia 2022 r., z wyjątkiem pkt 5, który wchodzi w życie z dniem 
1 stycznia 2026 r.;  
7) art. 58 ust. 1 pkt 4 i art. 63, które wchodzą w życie z dniem 1 października 2022 r.;  
8) art. 126 pkt 8, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2023 r.;  
9) art. 9 ust. 1 pkt 9, który wchodzi w życie z dniem 1 października 2026 r.;  
10) art. 82 pkt 2, w zakresie dodawanego art. 100b, i art. 159, które wchodzą w życie z dniem 1 października 2028 r.;   
11) art. 82 pkt 1, 2, w zakresie dodawanego art. 100a, i pkt 3–21, art. 93, art. 96 pkt 1 –17 i 19, art. 105 oraz art. 162, 
które wchodzą w życie z dniem 1 października 2029 r. ”; 
10) art. 10 ustaw y z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz nie -
których innych ustaw (Dz. U.  poz. 2122),  który stanowi:  
„Art. 10. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. ”; 
  
Dziennik  Ustaw  – 5 – Poz. 1128  
 
 11) art. 12 –15 i art. 22–24 ustaw y z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób 
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,  ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od 
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123),  które 
stanowi ą: 
„Art.  12. 1. W  przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z  dniem 1  styczni a 2021  r. uzyskały  
status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w  zakresie uzyskanych przez podatników podatku 
dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych  
kosztów związanych z  uczestnictwem w  tej spółce, w  tym z  tytułu objęcia (nabycia) i  zbycia udziałów tej spółki, 
wystąpienia z  tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w  art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą  
ustawą, stosuje się po cząwszy od dnia 1  stycznia 2021  r., z zastrzeżeniem ust.  2. 
2. Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w  art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym  
niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i  kosztów związanych z  uczes tnictwem w  tej spółce począwszy  
od dnia 1  maja 2021  r. W  takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowe go 
od osób prawnych z  dniem 1  maja 2021  r. 
3. Z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i  spółkę ja wną statusu podatnika 
podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym 
przepis art.  8 ust. 6 ustawy zmienianej w  art. 2 stosuje się odpowiednio.  
4. Jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komand ytowej, o  której mowa w  ust. 2, przypada w  okresie od 
dnia 31  grudnia 2020  r. do dnia 31  marca 2021  r., spółka ta może nie zamykać ks iąg rachunkowych na ten dzień 
i kontynuować rok obrotowy do dnia 30  kwietnia 2021  r. 
5. Do przychodów oraz kosztów uzyskani a przychodów spółek, o  których mowa w  ust. 1, nie zalicza się prz y-
chodów oraz kosztów, które na podstawie art.  8 ustawy zmienianej w  art. 1 lub ar t. 5 ustawy zmienianej w  art. 2 
stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki.  
6. Spółka, o  której m owa w  ust. 1, kontynuuje dokonaną przed dniem, w  którym stała się podatnikiem podatku 
dochodowego od osób prawnych, wycenę wartości podatkowej składników  majątkowych, w  szczególności w zakresie  
dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości  niematerialnych i  prawnych, przyjętej metody 
amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a  także wysokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od 
tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, oraz, stosując przepisy ustaw zmien ianych w  art. 1 
i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uwzględnia, z  zastrzeżeniem ust.  5, zdarzenia zaistniałe przed dniem, 
w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowi ą-
zania podatkowego  w podatku dochodowym od osób prawnych.  
Art. 13. 1. Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z  udziału w  zyskach 
takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w  którym taka spółka stała się podatnikiem podatku 
dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w  art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym  
przed dniem, w  którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.  
2. Jeżeli udziały w  spółce komandytowej lub spółce  jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed 
dniem, w  którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika 
z tytułu:  
1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,  
2) odpłatnego zbycia tych udziałów,  
3) ich wniesienia do innej spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,  
4) likwidacji spółki  
– pomniejsza się o  wydatki na nabycie lub objęcie udziału w  takiej spółce oraz o  określoną zgodnie z  art. 8 ustawy 
zmienianej w  art. 1 albo art.  5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem , 
w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, 
nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o  wypłaty dokonane z  tytułu udziału w  spółce 
i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.  
3. Przepis art.  7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w  art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w  art. 22 ust. 4 tej ustawy 
mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z  tytułu udziału w  zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej 
wypracowanych od dnia, w  którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.  
  
Dziennik  Ustaw  – 6 – Poz. 1128  
 
 4. Podatnicy będący wspólnikami spółki komandytowej lub spółki jawnej, którzy przed dniem, w  którym spółka 
taka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, dokonywali na podstawie przepisów ustawy 
zmienianej w  art. 1 lub art.  2 odliczeń od podstawy opodatkowania, zachowują prawo do tych odliczeń na zasadach 
przewidzianych w  tych przepisach, w  brzm ieniu obowiązującym w  dniu poprzedzającym dzień, w  którym spółka 
komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.  
Art. 14. Przepisy art.  22i ust.  8 i art. 22j ust.  2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 ustawy zmienianej w  art. 1, w brzmieniu nadanym  
niniejszą ustawą, oraz art.  16i ust.  8 i art. 16j ust.  2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 ustawy zmienianej w  art. 2, w brzmieniu nadanym  
niniejszą ustawą, stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych wprowadzonych do 
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych po dniu 31  grudnia 2020  r. 
Art. 15. 1. Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może 
obniżyć przychód, o  którym mowa w  art. 22 ust. 1 ustawy zmieni anej w  art. 2, o nieodliczoną przed dniem, w  którym 
spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w  takiej części, w  jakiej 
pozostawały przychody takiego podatnika z  udziału w  spółce komandytowej w  poszczególnych lat ach podatkowych 
w ogólnej kwocie jego przychodów – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z  zasadami, o  których mowa 
w art. 7 ust. 5 ustawy zmienianej w  art. 2, ze źródła przychodów, z  którego została poniesiona.  
2. Wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który przed 
dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych poniósł 
stratę z  pozarolniczej działalności gospodarczej, może obniżyć przychód, o  którym  mowa w  art. 17 ust. 1 pkt 4 ust a-
wy zmienianej w  art. 1, o nieodliczoną przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku 
dochodowego od osób prawnych stratę w  takiej części, w  jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z  udziału  
w spółce komandytowej w  poszczególnych latach podatkowych w  ogólnej kwocie przychodów z  pozarolniczej dzi a-
łalności gospodarczej – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z  zasadami, o  których mowa w  art. 9 ust. 3 
ustawy zmienianej w  art. 1 lub a rt. 11 ustawy zmienianej w  art. 3, ze źródła przychodów, z  którego została poniesiona.  
3. Przepis ust.  2 stosuje się odpowiednio do wspólnika spółki komandytowej będącego podatnikiem podatku 
dochodowego od osób fizycznych, który przed dniem uzyskania przez  spółkę komandytową statusu podatnika poda t-
ku dochodowego od osób prawnych poniósł stratę z  działów specjalnych produkcji rolnej.  
4. Do odliczenia straty, o  której mowa w  ust. 1 i 2, stosuje się odpowiednio zasady,  o których mowa w  art. 7 
ust. 5 ustawy zmi enianej w  art. 2 albo art.  9 ust. 3 ustawy zmienianej w  art. 1, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego 
okresu, o  którym mowa w  tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w  którym strata została poni e-
siona.  
5. Przepisów ust.  1–3 nie stosuje się do przychodu, o  którym mowa w  art. 22 ust. 1 ustawy zmienianej w  art. 2 
oraz w  art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy zmienianej w  art. 1, osiągniętego z  udziału w  zysku spółki komandytowej utworzonej  
po dniu 31  grudnia 2020  r.” 
„Art. 22. Przepisy art. 23u, art. 23w ust. 2a i 4, art. 23za i art. 23zc ust. 1 a ustawy zmienianej w art. 1, 
w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 11i, art. 11k ust. 2a i 4, art. 11o i art. 11q ust. 1a ustawy zmienianej 
w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do transakcji kontrolowanych i transakcji innych niż 
transakcje kontrolowane, rozpoczętych i niezakończonych przed dniem 1 stycznia 2021 r., w zakresie tej części tych 
transakcji, które są realizowane w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudni a 2020 r.  
Art. 23. 1. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 23c ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, st o-
suje się do dochodów uzyskanych począwszy od roku, w którym Komisja Europe jska wydała pozytywną decyzję 
o zgodności pomocy publicznej  z rynkiem wewnętrznym w odniesieniu do tego przepisu, i obowiązuje w okresie jej 
obowiązywania.  
2. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się 
do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021  r.  
3. Przepis art. 52m ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów  
(przychodów) otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika od dnia 15 października 2020 r.  
4. Przepisy art. 52n, art. 52q, art. 52va,  art. 52w, art. 52x, art. 52z i art. 52z a ustawy zmienianej w art. 1, 
w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, art. 38g, art. 38i, art. 38o, art. 38p, art. 38r i art. 38s ustawy zmienianej w art. 2,  
w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 57b –57e i ar t. 57h ustawy zmienianej w art. 3, w brzmieniu nadanym  
niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2020 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 7 – Poz. 1128  
 
 Art. 24. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., z wyjątkiem:  
1) art. 1 pkt 21 –33, art. 2 pkt 25 –35, art. 3 pkt 9 –13, art. 9, art. 10, art. 12, art. 18, art. 19 oraz art. 23 ust. 3 i 4, 
które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;  
2) art. 4 i art. 8, które wchodzą w życie z dniem 1 marca 2021 r.” ; 
12) art. 10 ustaw y z dnia 9 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieg a-
niem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID -19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryz y-
sowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2255),  który stanowi:  
„Art. 10. Ustawa wchodzi w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia:  
1) z wyjątkiem:  
a) art. 1 pkt 6 i 22, które wchodzą w życie po upływie 3 dni od dnia ogłoszenia,  
b) art. 1 pkt 14, pkt 30 lit. a w zakresie zmienianego art. 31zo u st. 9, oraz lit. b, pkt 31 –33 i art. 2, które wchodzą  
w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia;  
2) z wyjątkiem art. 1 pkt 14 w zakresie dodawanego art. 15zs3, który wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia 
ogłoszenia;  
3) z tym, że:  
a) art. 1 pkt 3 l it. a z mocą od dnia 24 czerwca 2020 r.,  
b) art. 1 pkt 3 lit. b oraz pkt 19 i 20 z mocą od dnia 31 marca 2020 r.,  
c) art. 1 pkt 26 z mocą od dnia 8 marca 2020 r.,  
d) art. 8 w zakresie dodawanego art. 58 ust. 2 z mocą od dnia 24 czerwca 2020 r. ”; 
13) art. 81 ustaw y z dnia 17 grudnia 2020 r. o rezerwach strategicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 255  i 694 ), który stanowi:  
„Art. 81. Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:  
1) art. 66 pkt 2 i 3, który wchodzi w życie z dniem 15 maja 2021 r.;  
2) art. 53 pkt 1, 3, 4 i 6 oraz art. 66 pkt 1, które wchodzą w życie z dniem 1 lipca 2023 r.”;  
14) art. 92 ustaw y z dnia 21 stycznia 2021 r. o służbie zagranicznej (Dz. U. poz. 464) , który stanowi:  
„Art. 92. Ustawa wchodzi w życie po upływie 3 miesięcy od dnia ogłoszenia.” ; 
15) art. 16 ustaw y z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o działaczach opozycji antykomunistycznej oraz osobach 
represjonowanych z powodów politycznych oraz niektórych  innych ustaw (Dz. U. poz. 794), który stanowi:  
„Art. 16. Ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 11 –15, które wchodzą  
w życie z dniem 1 czerwca 2021 r.” ; 
16) odnośnika nr 1 oraz art. 18 ustaw y z dnia 20 kwietnia 2021 r. o zmianie ustawy o efektywności energetycznej oraz 
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 868), które stanowią:  
„1) Niniejsza ustawa w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2018/2002  
z dnia 11 grudnia 2018 r. zmie niającą dyrektywę 2012/27/UE w sprawie efektywności energetycznej (Dz. Urz. 
UE L 328 z 21.12.2018, str. 210) oraz dyrektywę Parlamentu Europejskieg o i Rady (UE) 2019/944 z dnia 
5 czerwca 2019 r. w sprawie wspólnych zasad rynku wewnętrznego energii elektryc znej oraz zmieniającą 
dyrektywę 2012/27/UE (Dz. Urz. UE L 158 z 14.06.2019, str. 125).”  
„Art. 18. Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:  
1) art. 1 pkt 1 lit. a oraz pkt 3 i 6, które wchodzą w życie z dniem następującym p o dniu ogłoszenia;  
2) art. 1 pkt 10 lit. b, który wchodzi w życie z dniem 1 lipca 2021 r.;  
3) art. 1 pkt 1 lit. b, pkt 4 i 26, art. 5 oraz art. 13, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.” . 
Marszałek Sejmu: E. Witek  
  
Dziennik  Ustaw  – 8 – Poz. 1128  
 
 Załącznik do obwieszczenia Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej 
Polskiej  z dnia 15 czerwca 2 021 r. (poz. 1128 ) 
USTAWA  
z dnia 26  lipca 1991  r. 
o podatku dochodowym od osób fizycznych  
Rozdział 1  
Podmiot i  przedmiot opodatkowania  
Art. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.  
Art. 1a. 1. Ustawa reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów przedsiębiorstwa w  spadku.  
2. Przedsiębiorstwo w  spadku, stanowiące jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, jest podatnikiem 
z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:  
1) zarządu sukcesyjnego albo  
2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i  dokonano zgł o-
szenia, o  którym mowa w  art. 12 ust. 1c ustawy z  dnia 13  paździ ernika 1995  r. o zasadach ewidencji i identyfikacji 
podat ników i  płatników (Dz.  U. z 2020 r. poz.  170 oraz z 2021 r. poz. 802 ). 
3. W przypadku śmierci osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki cywilnej, jeżeli ustanowiono zarząd sukcesyjny,  
podatnikiem z  tytułu udziału w  tej spółce w  okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego jest 
przedsiębiorstwo w  spadku, które na potrzeby ustawy traktowane jest jak wspólnik spółki cywilnej.  
Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:  
1) przychodów z  działalności rolniczej, z  wyjątkiem przychodów z  działów specjalnych produkcji rolnej;  
2) przychodów z  gospodarki leśnej w  rozumieniu ustawy o  lasach;  
3) przychodów podlegających przepisom o  podatku od spadków i  darowizn;  
4) przychodów wynikającyc h z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy;  
5) przychodów z  tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w  wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności  
majątkowej oraz przychodów z  tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub 
śmierci jednego z  nich;  
6) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających z  ustawy z  dnia 
24 sierpnia 2006  r. o podatku tonażowym ( Dz. U. z 2021 r. poz. 985), z zastrzeżeniem  art. 24a ust. 1a; 
6a) przychodów opodatkowanych na zasadach wynikających z  ustawy z  dnia 6  lipca 2016  r. o aktywizacji przemysłu 
okrętowego i  przemysłów komplementarnych (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1084 i 2123 ), z zastrzeżeniem art.  24a ust.  1a; 
7) świadczeń na  zaspokojenie potrzeb rodziny, o  których mowa w  art. 27 Kodeksu rodzinnego i  opiekuńczego, objętych 
wspólnością majątkową małżeńską ; 
8) wypłat, o  których mowa w  art. 27 ustawy z  dnia 5  lipca 2018  r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby 
fizycznej  i innych ułatwieniach związanych z  sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170 ), zwanej dalej 
„ustawą o  zarządzie sukcesyjnym”.  
2. Działalnością rolniczą, w  rozumieniu ust.  1 pkt  1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych  
lub zwierzęcych w  stanie nieprzetworzonym  (naturalnym) z  własnych upraw albo hodowli lub chowu, w  tym również 
produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, 
szklarniowa i  pod folią, produkcj a roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i  sadownicza, hodowla i  produkcja materiału 
zarodowego zwierząt, ptactwa i  owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo -fermowego oraz hodowla 
ryb, a  także działalność, w  której minimalne okresy przetrzymyw ania zakupionych zwierząt i  roślin, w  trakcie których 
następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:  
1) miesiąc – w przypadku roślin,  
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,  
3) 6 tygodni – w przypadku pozo stałego drobiu rzeźnego,  
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt  
– licząc od dnia nabycia.  
  
Dziennik  Ustaw  – 9 – Poz. 1128  
 
 3. Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w  szklarniach i  ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy 
grzybów i  ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i  chów drobiu rzeźnego i  nieśnego, wylęgarnie drobiu, 
hodowla i  chów zwierząt futerkowych i  laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwab -
ników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i  chów innych zwierząt poza gospodars twem rolnym.  
3a. Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i  chów zwierząt w  rozmiarach nieprzekr a-
czających wielkości określonych w  załączniku  nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem  nr 2”. 
4. Ilekroć w  ustawie jest mowa o  gospodarstwi e rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w  rozumieniu przepisów 
ustawy o  podatku rolnym.  
5. (uchylony)  
6. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że przychody pochodzą z  czynności, które mogą być 
przedmiotem prawnie skutecznej umowy.  
Art. 3. 1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają  
obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł prz y-
chodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).  
1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:  
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek inter e-
sów życiowych) lub  
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183  dni w  roku podatkowym.  
2. (uchylony)  
2a. Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają ob o-
wiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) o siąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ogran i-
czony obowiązek podatkowy).  
2b. Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o  których mowa 
w ust. 2a, uważa się w  szczególności dochody (przychody) z:  
1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, 
pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;  
2) działalności wykonywanej osobiście na terytor ium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty w y-
nagrodzenia;  
3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w  tym poprzez położony na teryt o-
rium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;  
4) położonej n a terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w  tym ze zbycia 
jej w  całości albo w  części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;  
5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, 
dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w  ramach regulowanego rynku 
giełdowego, w  tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z  realizacji praw z  nich wynikających;  
6)1) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w  spółce, ogółu praw i  obowiązków w  spółce niebędącej osobą 
prawną lub tytułów uczestnictwa w  funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie 
prawnej i  praw o  podobnym charakterz e lub z  tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów 
(akcji), ogółu praw i  obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw – jeżeli co  najmniej 50% wartości aktywów tej 
spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub 
osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nie ruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Po l-
skiej lub prawa do takich nieruchomości;  
6a)2) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i  obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podo b-
nym charakterze w  spółce nieruchomościowej;  
                                                           
1) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od 
osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych  
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych i nnych ustaw (Dz. U. poz. 2123), która weszła w życie z dniem  
1 stycznia 2021 r.  
2) Dodany przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku  1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 10 – Poz. 1128  
 
 7) tytułu należności regulowanych, w  tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne , 
osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę  
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od mie jsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia ; 
8) niezrealizowanych zysków, o  których mowa w  art. 30da.  
2c. Wartość  aktywów, o której mowa w ust. 2b pkt 6, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc 
uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku spółek będących emitentami papierów wartości o-
wych dopuszczonych do obrotu na rynku regulow anym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilan -
sowych  ujętych w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku  
kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu.  
2d. Za dochody (przych ody), o  których mowa w  ust. 2b pkt  7, uważa się przychody wymienione w  art. 29 ust.  1, 
jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o  których mowa w  ust. 2b pkt  1–6. 
3. Od podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze źródeł przychodów położonych za granicą w olni są czło n-
kowie personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i  urzędów konsularnych oraz inne osoby korzystające z  przywilejów 
i immunitetów dyplomatycznych lub konsularnych na podstawie umów lub powszechnie uznanych zwyczajów między -
narodowych, jak równ ież członkowie ich rodzin pozostający z  nimi we wspólnocie domowej, jeżeli nie są obywatelami 
polskimi i  nie mają stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.  
4. Przepis ust.  1 stosuje się odpowiednio do przedsiębiorstwa w  spadku, jeżeli zmarły przedsiębiorca na dzień otwa r-
cia spadku podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.  
5. Przepis ust.  2a stosuje się odpowiednio do przedsiębiorstwa w  spadku, jeżeli zmarły przedsiębiorca na dzień 
otwarcia spadku podlegał ograniczonemu obowiązkowi pod atkowemu.  
Art. 4. (uchylony)  
Art. 4a. Przepisy  art. 3 ust. 1, 1a, 2a i  2b stosuje się z  uwzględnieniem umów w  sprawie unikania podwójnego 
opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.  
Art. 5. Za terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w  rozumieniu  ustawy uważa się również znajdującą się poza m o-
rzem terytorialnym wyłączną strefę ekonomiczną, w  której Rzeczpospolita Polska na podstawie prawa wewnętrznego 
i zgodnie z  prawem międzynarodowym wykonuje prawa odnoszące się do badania i  eksploatacji dna mor skiego i  jego 
podglebia oraz ich zasobów naturalnych.  
Art. 5a. Ilekroć w  ustawie jest mowa o:  
1) inwestycjach – oznacza to środki trwałe w  budowie w  rozumieniu usta wy z  dnia 29  września 1994  r. o rachunkowości  
(Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”;  
2) składnikach majątkowych – oznacza to aktywa w  rozumieniu ustawy o  rachunkowości pomniejszone o  przejęte długi 
funkcjonalnie związane z  prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o  ile długi te nie zostały uwzg lędnione w  cenie  
nabycia, o  której mowa w  art. 22g ust. 3; 
3) przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w  rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego;  
4) zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i  finansowo wyodrębniony w  istniej ącym przedsi ę-
biorstwie  zespół składników materialnych i  niematerialnych, w  tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji 
określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie real i-
zujące te zadania;  
5) Ordynacji podatkowej – oznacza to ustawę z  dnia 29  sierpnia 1997  r. – Ordynacja podatkowa (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1325,  
z późn. zm.3)); 
6) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:  
a) wytwórcz ą, budowlaną, handlową, usługową,  
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i  wydobywaniu kopalin ze złóż,  
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i  prawnych  
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w  sposób zorganizowany i  ciągły, z  której uzyskane 
przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w  art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9; 
                                                           
3) Zmiany t ekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 1423, 2122, 2123  i 2320 oraz z 2021 r. 
poz. 72,  694, 802 i 1005.  
  
Dziennik  Ustaw  – 11 – Poz. 1128  
 
 7) ustawie o  rehabilitacji zawodowej – rozumie się przez to ustawę z  dnia 27  sierpnia 1997  r. o rehabilit acji zawodowej 
i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych ( Dz. U. z 2021 r. poz. 573); 
8) urzędzie skarbowym – oznacza to urząd skarbowy, przy pomocy którego odpowiednio właściwy dla podatnika  lub 
płatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje sw oje zadania;  
9) (uchylony)  
10) (uchylony)  
11) papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o  których mowa w  art. 3 pkt 1 ustawy  z dnia 29  lipca 
2005  r. o obrocie instrumentami finansowymi ( Dz. U. z 2021 r. poz. 328 , 355 i 680 ); 
12) dyskoncie – oznacza to różnicę między kwotą uzyskaną z  wykupu papieru  wartościowego przez emitenta a wyda t-
kami poniesionymi na nabycie papieru wartościowego na rynku pierwotnym lub wtórnym, a  w przypadku nabycia 
papieru wartościowego w  drodze spadku lub darowizny – różnicę między kwotą uzyskaną z  wykupu a  wydatkami 
poniesionymi przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tego papieru wartościowego;  
13) pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1  pkt 2 
lit. c–i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;  
14) funduszach kapitałowych – oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusz e zagraniczne, o  których mowa w przepisach  
o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe  działające na podstawie przepisów o działa l-
ności ubezpieczeniowej i  reasekuracyjnej, z  wyjątkiem funduszy  emerytalnych, o  których mowa w przepi sach o organiz a-
cji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;  
15) ustawie o  zryczałtowanym podatku dochodowym – oznacza to ustawę z  dnia 20  listopada 1998  r. o zryczałtowanym 
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, 
2123 i 2320  oraz z 2021 r. poz. 255 ); 
16) ustawie o  działalności pożytku publicznego – ozna cza to ustawę z  dnia 24  kwietnia 2003  r. o działalności pożytku 
publicznego i  o wolontariacie ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1057  oraz z 2021 r. poz. 1038 ); 
17) ustawie o  podatku od towarów i  usług – oznacza to ustawę z  dnia 11  marca 2004  r. o podatku od towarów i usług 
(Dz. U. z 2021 r. poz. 685, 694 i 802 ); 
18) ustawie o  partnerstwie publiczno -prywatnym – oznacza to ustawę z  dnia 19  grudnia 2008  r. o partnerstwie publiczno -
-prywatnym ( Dz. U. z 2020 r. poz.  711 i 2275  oraz z 2021 r. poz. 868 ); 
18a)4) ustawie o wspieraniu termomodernizacji i  remontów oraz o  centralnej ewidencji emisyjności budynków  – oznacza 
to ustawę z  dnia 21  listopada 2008  r. o wspieraniu termomodernizacji i  remontów oraz o  centralnej ewidencji em i-
syjności budynków  (Dz. U. z 2021 r. poz.  554); 
18b) budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w  rozumieniu art.  3 pkt 2a 
ustawy z  dnia 7  lipca 1994  r. – Prawo budowlane (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1333,  z późn. zm.5)); 
18c)4) przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to przedsięwzięcie termomoderniza cyjne w  rozumieniu art.  2 pkt  2 
ustawy o wspieraniu termomodernizacji i  remontów oraz o  centralnej ewidencji em isyjności budynków ; 
19) (uchylony)  
19a) samochodzie osobowym – oznacza to pojazd samochodowy w  rozumieniu przepisów o  ruchu drogowym o dopus z-
czalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5  tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9  osób 
łącznie z  kierowcą, z  wyjątkiem:  
a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do prz e-
wozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:  
– klasyfikowanego na podstawie przepisów o  ruchu drogowym do podrodzaju:  wielozadaniowy, van lub  
– z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,  
                                                           
4) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 3 ustaw y z dnia 28 października 2020 r. o zmianie ustawy o  wspieraniu termomodernizacji 
i remontów oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2127), która weszła w życie z dniem  1 stycznia 2021 r.  
5) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 2127  i 2320 oraz z 2021 r. p oz. 11,  234, 
282 i 784.  
  
Dziennik  Ustaw  – 12 – Poz. 1128  
 
 b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z  jednym rzędem siedzeń i  nadwozie przeznaczone do 
przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,  
c) pojazdu specjalnego, jeżeli z  dokumentów wydanych zgodnie z  przepisami o  ruchu drogowym wynika, że dany 
pojazd jest pojazdem specjalnym, i  jeżeli spełnione są również warunki zawarte w  odrębnych przepisach, okreś -
lone dla następujących przeznaczeń:  
– agreg at elektryczny/spawalniczy,  
– do prac wiertniczych,  
– koparka, koparko -spycharka,  
– ładowarka,  
– podnośnik do prac konserwacyjno -montażowych,  
– żuraw samochodowy,  
d) pojazdu samochodowego określonego w  przepisach wydanych na podstawie  art. 86a ust. 16 ustawy  o podatku 
od towarów i  usług;  
20) małym podatniku – oznacza to podatnika, u  którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z  kwotą należnego  
podatku od towarów i  usług) nie przekroczyła w  poprzednim roku podatkowym wyrażonej w  złotych kwoty odpowiad a-
jącej równowartości 2  000 000 euro, a  w przypadku przedsiębiorstwa w  spadku również przychodu ze sprzedaży 
u zmarłego przedsiębiorcy; przeliczenia kwot wyrażonych w  euro dokonuje się według średniego kursu euro ogł a-
szanego przez Narodowy Bank Polski na pie rwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, 
w zaokrągleniu do 1000  zł; 
21) certyfikacie rezydencji – oznacza to zaświadczenie o  miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wyd a-
ne przez właściwy organ administracji podatkowej pa ństwa miejsca zamieszkania podatnika;  
22) zagranicznym zakładzie – oznacza to:  
a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa wykonuje 
całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a  w szczególności oddział, przedstawicie l-
stwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,  
b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający 
miejsce zamieszkania na terytorium innego państwa,  
c) osobę, która w  imieniu i  na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania na terytorium jednego państwa dzi a-
ła na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawiera nia w  jego imieniu umów i peł-
nomocnictwo t o faktycznie wykonuje  
– chyba że umowa o  unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej;  
23) ustawie o  emeryturach kapitałowych – oznacza to ustawę z  dnia 21  listopada 2008  r. o emeryturach kapitałowych 
(Dz. U. z 2018 r. poz. 926 ); 
23a) umowie o pomocy przy zbiorach – oznacza to umowę o pomocy przy zbiorach, o której mowa w ustawie z dnia  
20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz. U. z 20 21 r. poz. 266); 
24) PKWiU – oznacza to Polską Klasyfikacj ę Wyrobów i Usług wprowadzoną r ozporządzeniem Rady Ministrów z  dnia 
4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, 
z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556);  
25) oznaczeniu „ex” – oznacza to, że zakres wymienionych wyrobów lub usług jest węższy niż określony w  podanym 
grupowaniu PKWiU;  
26) spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w  pkt 28; 
27) rachunku zbiorczym – oznacza to rachunek zbio rczy w  rozumieniu ustawy z  dnia 29  lipca 2005  r. o obrocie instr u-
mentami finansowymi;  
28) spółce – oznacza to:  
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w  tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) 
nr 2157/2001 z  dnia 8  października 2001  r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.  Urz. WE L 294 
z 10.11.2001, str.  1, z późn. zm.; Dz.  Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t.  4, str.  251),  
b) spółkę kapitałową w  organizacji,  
  
Dziennik  Ustaw  – 13 – Poz. 1128  
 
 c)6) spółkę komandytową i  spółkę komandytowo -akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej 
Polskiej,  
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w  innym państwie, jeżeli zgodnie z przepis a-
mi prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w  tym państwie  
opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania , 
e)7) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;  
29)8) udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i  obowiązków wspólnika w  spółce, o  której mowa w  pkt 28  lit. c–e; 
29a) wartości emisyjnej udziałów (akcji) – oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w  statucie 
lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niżs zą od wartości ry n-
kowej tych udziałów (akcji);  
30)9) kapitale zakładowym – oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o  której mowa w  pkt 28 lit. c–e; 
30)10) kapitale zakładowym – oznacza to również kapitał akcyjny prostej spółki akcyjnej, kapitał podstawowy spółki,  
o której mowa w pkt 28 lit. c i d, oraz wartość wkładów wspólników w spółce komandytowej i spółce jawnej 
będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;  
31)8) udziale w  zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w  zyskach spółek, o  których mowa w  pkt 28  lit. c–e; 
31a)10) udziale w  kapitale – oznacza to również stosunek liczby akcji przysługujących akcjonariuszowi prostej spółki  
akcyjnej do liczby wszystkich akcji wyemitowanych w  prostej spółce akcyjnej;  
31b)10) wartości nominalnej udziałów (akcji) – oznacza to również cenę emisyjną akcji prostej spółki akcyjnej;  
32)8) objęciu udziału (akcji) – oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o  której mowa w  pkt 28  lit. c–e, 
ogółu praw i  obowiązków wspólnika w  tej spółce;  
33) wspólniku – oznacza to równ ież akcjonariusza;  
33a) walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w  rozumieniu art.  2 ust. 2 pkt 26 ustawy o  przeciwdziałaniu praniu 
pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu;  
33b) ustawie o  podatku dochodowym od osób prawnych – oznacza to ustawę z  dnia 15 lutego 1992  r. o podatku doch o-
dowym od osób prawnych (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1406 , z późn. zm.11)); 
33c) ustawie o  przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu – oznacza to ustawę z  dnia 1  marca 2018  r. 
o przeciwdziałaniu praniu pienię dzy oraz finansowaniu ter roryzmu (Dz.  U. z 2020 r. poz. 971, 875, 1086  i 2320 oraz 
z 2021 r. poz. 187  i 815 ); 
33d) rzeczywistym właścicielu – oznacza to podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki:  
a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w  tym decyduje samodzielnie o  jej przeznaczeniu i  ponosi ryzyko 
ekonomiczne związane z  utratą tej należności lub jej części,  
b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub fa k-
tycznie do przekazania całości l ub części należności innemu podmiotowi,  
c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w  kraju miejsca zamieszkania – w przypadku należności uzysk i-
wanych w  związku z  prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym przy ocenie, czy podmiot prowadzi  
rzeczy wistą działalność gospodarczą, przepis art.  30f ust.  20 stosuje się odpowiednio;  
34) komercjalizowanej własności intelektualnej – oznacza to:  
a) patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo  z rejestracji wzoru 
przem ysłowego lub prawo z  rejestracji topografii układu scalonego oraz prawo do  uzyskania powyższych praw 
lub prawo z  pierwszeństwa – określone w  ustawie z  dnia 30  czerwca  2000  r. – Prawo własności przemysłowej 
(Dz. U. z 2021 r. poz. 324), 
                                                           
6) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
7) Dodana przez art. 1 pkt 2 lit. a t iret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
8) Ze zmianą wprowadzoną prze z art. 1 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
9) Ze zmianą wprowadzoną prze z art. 1 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 1; w tym brzmieniu obowiązuje do dnia , o któr ym 
mowa w odnośniku 10. 
10) Wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2021 r. na podstawie art. 36 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spół ek 
handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1655, z 2020 r. poz. 288  i 2123  oraz z 2021 r. poz. 187) . 
11) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 1492,  1565, 2122, 2123 i 2320 oraz 
z 2021 r. poz. 11  i 255 . 
  
Dziennik  Ustaw  – 14 – Poz. 1128  
 
 b) autorskie prawa ma jątkowe do programu komputerowego,  
c) równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w  działalności przemysłowej , 
naukowej lub handlowej (know -how),  
d) prawa do korzystania z  praw lub wartości wymienionych w  lit. a–c na po dstawie umowy licencyjnej;  
35) podmiocie komercjalizującym – oznacza to twórcę uprawnionego do praw lub wartości wymienionych w  pkt 34 lit.  a–c, 
a także zawarcia umowy licencyjnej, o  której mowa w  pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki  kapitałowej komercja lizo-
waną własność intelektualną;  
36) krótkiej sprzedaży – oznacza to krótką sprzedaż w  rozumieniu  art. 2 ust. 1 lit. b rozporządzenia Parlamentu Europe j-
skiego  i Rady (UE)  nr 236/2012  z dnia 14  marca 2012  r. w sprawie krótkiej sprzedaży i  wybranych aspektów  doty-
czących swapów ryzyka kredytowego ( Dz. Urz. UE L 86 z 24.03.2012, str.  1); 
37) postępowaniu restrukturyzacyjnym – oznacza to postępowanie restrukturyzacyjne w  rozumieniu ustawy z  dnia 15  maja  
2015  r. – Prawo restrukturyzacyjne (Dz.  U. z 2020 r. poz. 814 i 1298 ); 
38) działalności badawczo -rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace  rozw o-
jowe, podejmowaną w  sposób systematyczny w  celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania  zasobów 
wiedzy do tworzenia nowych zas tosowań;  
39) badaniach naukowych – oznacza to:  
a) badania podstawowe w  rozumieniu art.  4 ust. 2 pkt 1 ustawy z  dnia 20  lipca 2018  r. – Prawo o  szkolnictwie 
wyższym i  nauce (Dz.  U. z 2021 r. poz. 478 i 619 ), 
b) badania aplikacyjne w  rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z  dnia 20  lipca 2018  r. – Prawo o  szkolnictwie wy ż-
szym i  nauce;  
40) pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w  rozumieniu art.  4 ust. 3 ustawy z  dnia 20  lipca 2018  r. – 
Prawo o  szkolnictwie wyższym i  nauce;  
41) przepisach  o systemie oświaty – oznacza to przepisy ustawy z dnia 7 września 1991 r. o  systemie oświaty (Dz.  U. 
z 2020 r. poz. 1327 oraz z 2021 r. poz. 4 ), przepisy ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. 
z 2020 r. poz.  910 i 1378 oraz z 2021 r. poz. 4 , 619 i 762 ) lub przepisy ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finan -
sowa niu zadań oświatowych (Dz.  U. z 2020 r. poz. 2029 i 2400  oraz z 2021 r. poz. 619 ). 
42) ustawie o CEIDG – oznacza to ustawę z dnia 6 marca 2018 r. o Cen tralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gosp o-
darczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2020 r. poz. 2296  i 2320 ); 
43) przedsiębiorstwie w  spadku – oznacza to przedsiębiorstwo w  spadku w  rozumieniu ustawy o  zarządzie sukcesyjnym;  
44) zarządzie sukcesyjnym – oznacza to zarząd sukcesyjny w  rozumieniu ustawy o  zarządzie sukcesyjnym;  
45) zmarłym przedsiębiorcy – oznacza to zmarłego przedsiębiorcę, o  którym mowa w  art. 1  pkt 1 ustawy o  zarządzie sukc e-
syjnym ; 
46) ustawie o  pracowniczych planach kapitałowych – oznacza to ustawę z dnia 4  października 2018  r. o pracowniczych 
planach kapitałowych (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1342 ); 
47) ustawie o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom – oznacza to ustawę z dnia 8 marca 2013 r. o przeciwdziałaniu 
nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych (Dz. U. z 202 1 r. poz. 424). 
47a) marynarzu – oznacza to marynarza w  rozumieniu ustawy z  dnia 5  sierpnia 2015  r. o pracy na morzu (Dz.  U. z 2020 r. 
poz. 1353 ); 
48) żegludze międzynarodo wej – oznacza to żeglugę między:  
a) portami polskimi a  portami zagranicznymi, w  tym także między portami polskimi, pod warunkiem że żegluga 
między portami polskimi jest częścią podróży morskiej do portu zagranicznego,  
b) portami polskimi a  miejscami przezn aczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,  
c) portami zagranicznymi,  
d) miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskiego morza terytorialnego,  
e) portami zagranicznymi a  miejscami przeznaczenia położonymi poza granicą polskieg o morza terytorialnego ; 
  
Dziennik  Ustaw  – 15 – Poz. 1128  
 
 49)12) spółce nieruchomościowej – oznacza to podmiot inny niż osoba fizyczna, obowiązany do sporządzania bilansu na 
podstawie przepisów o  rachunkowości, w  którym:  
a) na pierwszy dzień roku podatkowego, a  w przypadku gdy spółka nieruc homościowa nie jest podatnikiem poda t-
ku dochodowego – na pierwszy dzień roku obrotowego, co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezp o-
średnio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej 
Polskiej lub p raw do takich nieruchomości oraz wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10  000 000 zł 
albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych, ogłaszanego przez Narodowy 
Bank Polski, z  ostatniego dnia roboczego poprzedzającego pi erwszy dzień roku podatkowego – w przypadku 
podmiotów rozpoczynających działalność,  
b) na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy, a  w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest poda t-
nikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień roku poprzedzającego rok obrotowy, co najmniej 50% wartości 
bilansowej  aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych na ter y-
torium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw do takich nieruchomości i  wartość bilansowa tych nieruchomości prz e-
kraczała 10  000 000 zł albo równowartość tej kwoty określoną według kursu średniego walut obcych,  ogłaszanego 
przez Narodowy Bank Polski, z  ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ostatni dzień roku podatkowego p o-
przedzającego odpowiedn io rok podatkowy albo rok obrotowy oraz w  roku poprzedzającym odpowiednio rok 
podatkowy albo rok obrotowy przychody podatkowe, a  w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest p o-
datnikiem podatku dochodowego – przychody ujęte w  wyniku finansowym netto, z  tytułu najmu, podnajmu, 
dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i  innych umów o  podobnym charakterze lub z przeniesienia własności, kt ó-
rych przedmiotem są nieruchomości lub prawa do nieruchomości, o  których mowa w  art. 3 ust. 2b pkt  6, oraz 
z tytułu udziałów w  innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co  najmniej 60% ogółu odpowiednio 
przychodów podatkowych albo przychodów ujętych w  wyniku finansowym netto – w przypadku podmiotów  
innych niż określone w  lit. a. 
Art. 5b. 1. Za pozarolniczą działalność gospodar czą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące 
warunki:  
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z  wyłączeniem odpowi e-
dzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający w ykonanie tych czynności;  
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w  miejscu i  czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;  
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z  prowadzoną działalnością.  
2. Jeżeli pozarolniczą dz iałalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika 
z udziału w  takiej spółce, określone na podstawie  art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o  którym mowa w  art. 10 
ust. 1 pkt 3. 
Art. 5c. (uchylony)  
Art. 5d. Spełnie nie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w:  
1) art. 5a  pkt 19a lit. a i b stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez 
okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację,  oraz dowodu rej e-
stracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o  spełnieniu tych wymagań;  
2) art. 5a  pkt 19a lit. c stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z  przepisami o  ruchu drogowym.  
Art. 6. 1. Małżonkowie podlegają odrębnemu o podatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.  
2. Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, między którymi istnieje 
przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w  związku małżeńskim przez cały rok podatko wy mogą 
być, z  zastrzeżeniem  ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w  zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy sw o-
ich dochodów określonych zgodnie z  art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z  małżonków, 
kwot określonych w  art. 26, art.  26e i  art. 26h; w tym przypadku podatek określa  się na imię obojga małżonków w po-
dwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.  
2a. Wniosek, o  którym mowa w  ust. 2, może być wyrażony przez jednego z  małżonków. Wyr ażenie wniosku przez 
jednego z  małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o  upoważnieniu go przez jego wspó ł-
małżonka do złożenia wniosku o  łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowi e-
dzialnośc i karnej za fałszywe zeznania.  
                                                           
12) Dodan y przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 16 – Poz. 1128  
 
 3. Zasada wyrażona w  ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z  małżonków w  roku podatkowym nie uzyskał 
przychodów ze źródeł, z  których dochód jest opodatkowany zgodnie z  art. 27, lub osiągnął dochody w  wysokości niepowod u-
jącej obowiązku uiszczenia podatku.  
3a. Zasady i  sposób opodatkowania, o  których mowa w  ust. 2 i 3, mają zastosowanie również do:  
1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie 
członkowskim  Unii Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo 
w Konfederacji Szwajcarskiej,  
2) małżonków, z  których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w  Rzeczypospolitej Polskiej 
a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członko w-
skim Unii Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskie go Obszaru Gospodarczego albo w Konf e-
deracji Szwajcarskiej  
– jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowani u na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w  wysokości stanowi ą-
cej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w  danym roku podatkowym 
i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów pod atkowych; przepisy  ust. 8 i  9 stosuje się 
odpowiednio.  
4. Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o  którym mowa 
w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w  stosu nku do 
której orzeczono separację w  rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w  związku małżeńskim, jeżeli jej 
małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun 
w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:  
1) małoletnie,  
2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z  odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub 
rentę socjalną,  
3) do ukończenia 25  roku życia uczące się w  szkołach, o  których mowa w  przepisach o  systemie oświaty, przepisach 
o szkolnictwie wyższym i  nauce lub w  przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowi ą-
zujących w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w  roku podatkowym nie uzyskały dochodów podleg a-
jących opodatk owaniu na zasadach określonych w  art. 27 lub art.  30b lub uzyskały przychody, o  których mowa 
w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek 
określonej w  art. 27 ust. 1b pkt  1 oraz stawki p odatku, określonej w  pierwszym przedziale skali, o  której mowa 
w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej  
– podatek może być określony, z  zastrzeżeniem  ust. 8, na wniosek wyrażony w  rocznym zeznaniu podatkowym, w po-
dwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z  uwzględnieniem  
art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w  sposób zryczałtowany 
na zasadach określonych w  tej ustawie.  
4a. Zasada i  sposób opodatkowan ia, o których mowa w  ust. 4, mają zastosowanie również do osób, o  których mowa 
w art. 3 ust. 2a, samotnie wychowujących w  roku podatkowym dzieci, jeżeli łącznie spełniają następujące warunki:  
1) mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w  innym niż R zeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii 
Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w  Konfederacji Szwa j-
carskiej ; 
2) osiągnęły podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w  wysokości stanowiącej 
co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego w  danym roku podatkowym;  
3) udokumentowały certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.  
4b. Do podatników, o  których mowa w  ust. 4a, przepisy  ust. 8 i  9 stosuj e się odpowiednio.  
5. (uchylony)  
6. (uchylony)  
7. (uchylony)  
8. Sposób opodatkowania, o  którym mowa w  ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w  sytuacji, gdy chociażby do jednego 
z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art.  30c, ustawy 
o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z  dnia 24  sierpnia 2006  r. o podatku tonażowym lub ustawy z  dnia 
6 lipca 2016  r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i  przemysłów komplementarnych.  
  
Dziennik  Ustaw  – 17 – Poz. 1128  
 
 9. Zasada określona w  ust. 8 nie dotycz y osób, o  których mowa w  art. 1 pkt  2 ustawy o  zryczałtowanym podatku d o-
chodowym, niekorzystających jednocześnie z  opodatkowania przychodów z  pozarolniczej działalności gospodarczej lub 
z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w  art. 30c, w  ustawie o  zryczałtowanym podatku doch o-
dowym, w  ustawie z  dnia 24  sierpnia 2006  r. o podatku tonażowym albo w  ustawie z  dnia 6  lipca 2016  r. o aktywizacji 
przemysłu okrętowego i  przemysłów komplementarnych.  
10. (uchylony)  
11. Za całkowite przychody, o których mowa w  ust. 3a i 4a, uważa się przychody osiągnięte ze źródeł określonych 
w art. 10 ust. 1, bez względu na miejsce położenia tych źródeł przychodów.  
12. Przepisy  ust. 3a i 4a stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z  umow y o unikaniu 
podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita 
Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w  którym osoba 
fizyczna ma miejsce za mieszkania dla celów podatkowych.  
13. Na żądanie organów podatkowych podatnicy, o  których mowa w  ust. 3a i 4a, są obowiązani udokumentować 
wysokość całkowitych przychodów osiągniętych w  danym roku podatkowym, przedstawiając zaświadczenie wydane 
przez właściwy organ podatkowy innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego  
państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej, w  którym osoby te mają 
miejsce zamieszkania dla celów p odatkowych lub inny dokument potwierdzający wysokość całkowitych przychodów osiąg -
niętych  w danym roku podatkowym.  
Art. 6a. 1. Wniosek o  łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w  roku podatkowym 
wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który:  
1) zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a  jego małżonek zmarł w  trakcie roku podatkowego;  
2) pozostawał w  związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a  jego małżonek zmarł po upływie roku podatkoweg o 
przed złożeniem zeznania podatkowego.  
2. Do podatników, którzy złożyli wniosek, o  którym mowa w  ust. 1: 
1) stosuje się sposób opodatkowania określony w  art. 6 ust. 2; 
2) stosuje się przepisy art.  6 ust. 3, 3a, 8, 9 i  11–13; 
3) nie stosuje się przepisu  art. 6 ust. 4. 
Art. 7. 1. Dochody małoletnich dzieci własnych i  przysposobionych, z  wyjątkiem dochodów z  ich pracy, stypendiów 
oraz dochodów z  przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczy -
pospolitej Polskiej, d olicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze 
źródeł przychodów dzieci.  
2. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do 
dochodu każdego z  małżon ków.  
3. Przepis  ust. 2 nie ma zastosowania do małżonków, w  stosunku do których orzeczono separację w  rozumieniu 
odrębnych przepisów.  
Art. 7a. 1. Przychody przedsiębiorstwa w  spadku uznaje się za przychody ze źródła, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 
pkt 3. 
2. Powstanie przedsiębiorstwa w  spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie działalności gospodarczej.  
3. Równoznaczne z  likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie:  
1) zarządu sukcesyjnego albo  
2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony 
i dokonano zgłoszenia, o  którym mowa w  art. 12 ust. 1c ustawy z  dnia 13  października 1995  r. o zasadach ewidencji 
i identyfikacji podatników i  płatników.  
4. Przychodami przedsiębiorstwa w  spadku są ws zystkie przychody związane z  działalnością prowadzoną przez to 
przedsiębiorstwo, w  tym w  formie spółki cywilnej. Do przychodów zalicza się również przychody z  odpłatnego zbycia 
składników majątku wchodzących w  skład przedsiębiorstwa w  spadku, niezależnie o d tego, kiedy zostały nabyte przez 
zmarłego przedsiębiorcę, z  wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z  art. 22g nie prz e-
kracza 1500  zł. W  tym przypadku przepisu art.  14 ust. 2c nie stosuje się.  
  
Dziennik  Ustaw  – 18 – Poz. 1128  
 
 5. Przedsiębiorstwo w  spadku spor ządza wykaz składników majątku przedsiębiorstwa w  spadku na dzień otwarcia 
spadku. Wykaz zawiera co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia  
przez zmarłego przedsiębiorcę składnika majątku, kwotę wyda tków poniesionych przez zmarłego przedsiębiorcę na nabycie  
tego składnika majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na jego nabycie zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, 
jak również wartość początkową, metodę amortyzacji i  sumę odpisów amortyzacyjnych.  
6. Urzędem skarbowym właściwym w  sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym przedsiębiorstwa w  spadku 
jest urząd skarbowy, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania podatkiem 
dochodowym zmarłego przedsiębiorcy wyko nuje swoje zadania.  
7. Przedsiębiorstwo w  spadku  może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty poniesione przez zmarłego 
przedsiębiorcę związane z  prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, które zgodnie z  ustawą podlegałyby potr ą-
ceniu w  okresach sprawozdawczych przypadających po śmierci przedsiębiorcy.  
Art. 8. 1. Przychody z  udziału w  spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzi ę-
cia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u  każdego podatnika określa się 
proporcjonalnie do jego prawa do udziału w  zysku (udziału) oraz, z  zastrzeżeniem  ust. 1a, łączy się z  pozostałymi prz y-
chodami ze źródeł, z  których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o  której mowa w  art. 27 ust. 1. W  przypadku 
braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w  zysku (udziału) są równe.  
1a. Przychodów z  pozarolniczej działalności gospodarczej, o  których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów spe-
cjalnych produkcji rolnej, o  których mowa w  art. 10 ust.  1 pkt  4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach  
określonych w  art. 30c, nie łączy się z  pozostałymi przychodami ze źródeł, z  których dochód podlega opodatkowaniu 
według skali, o  której mowa w  art. 27 ust. 1. 
2. Zasady wyrażone w  ust. 1 stosuje się odpowiednio do:  
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i  strat;  
2) ulg podatkowych związanych z  prowadzoną działalnością w  formie spółki niebędącej osobą prawną.  
3.13) Zasady, o których mowa w  ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje 
wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w  art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspó l-
nego posiadania lub wspólnego użytkowania rzec zy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o  opodatkowaniu całości d o-
chodu osiągniętego z  tego źródła przez jednego z  nich.  
3.14) Zasady, o  których mowa w  ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje 
wspólność majątkowa, osiągają cych ze źródła określonego w  art. 10 ust.  1 pkt  6 przychody ze wspólnej własności, 
wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą sporządzon e na piśmie oświadczenie 
o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z  tego źródła przez jed nego z  nich.  
4. Oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 3, należy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej 
do 20  dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym został otrzymany, ze źródła określonego w  art. 10 ust. 1 pkt 6, 
pierwszy w  roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy.  
5. Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z  małżonków, wyrażony w  oświadczeniu, o  którym 
mowa w  ust. 3, obowiązuje przy zapłacie zaliczek p rzez cały rok podatkowy oraz przy składaniu zeznania o  wysokości 
osiągniętego dochodu (poniesionej straty), chyba że w  wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił p o-
dział majątku wspólnego małżonków i  przedmiot umowy przypadł temu z  małżonk ów, na którym nie ciążył obowiązek 
zapłaty zaliczek i  składania zeznania o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z  tego tytułu.  
6.15) Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z  małżonków, wyrażony w  oświadczeniu, o  którym  
mowa w ust. 3, dotyczy również lat następnych, chyba że w  terminie do 20  dnia miesiąca następującego po  miesiącu, 
w którym został otrzymany, ze źródła określonego w  art. 10 ust.  1 pkt  6, pierwszy w  roku podatkowym przychód ze wspólnej  
własności, wspólnego posia dania lub wspólnego użytkowania rzeczy, małżonkowie zawiadomią w  formie pisemnej  właśc i-
wego naczelnika urzędu skarbowego o  rezygnacji z  opodatkowania całości dochodu  przez jednego z  małżonków.  
                                                           
13) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 14. 
14) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 71 pkt 1 ustaw y z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz. U. poz. 2320), 
która wejdzie  w życie z dniem  1 lipca 2021 r.  
15) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 16. 
  
Dziennik  Ustaw  – 19 – Poz. 1128  
 
 6.16) Wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków, wyrażony w  oświadczeniu, 
o którym mowa w  ust. 3, dotyczy również lat następnych, chyba że w  terminie do 20  dnia miesiąca następującego 
po miesiącu, w  którym został otrzymany, ze źródła określonego w  art. 10 ust.  1 pkt  6, pierwszy w  roku podatk o-
wym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, małżonkowie z a-
wiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o  rezygnacji z  opodatkowania całości dochodu przez  
jednego z  małżonków.  
7. (uchylony)  
8. Oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 3, oraz zawiadomienie, o  którym mowa w  ust. 6, mogą być podpisane przez 
jednego z  małżonków. Podpisanie oświadczenia lub zawiadomienia przez jednego z  małżonków traktuje się na równi ze 
złożeniem przez niego oświadczenia o  upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia oświadczenia lub zawi a-
domienia w  imieniu obojga małżonków. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe 
zeznania.  
9. Zasady, o  których mowa w  ust. 1 i 2, nie mają zastosowa nia w  okresie prowadzenia przedsiębiorstwa, w  skład którego  
wchodzi udział zmarłego małżonka podatnika zarządzany przez tymczasowego przedstawiciela na podstawie ustawy 
o zarządzie sukcesyjnym.  
10. W przypadku wskazanym w  ust. 9 całość dochodu z  tytułu pro wadzenia tego przedsiębiorstwa podlega opodatko -
waniu  wyłącznie przez żyjącego współmałżonka, z  pominięciem praw do udziału w  zysku nabywców udziału zmarłego 
małżonka. W  tym przypadku dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym przyjmuje się, że żyjący ws półmałżonek 
jest właścicielem całego przedsiębiorstwa, w  tym również udziału zmarłego małżonka oraz innych nabytych w  tym okresie  
składników majątku przedsiębiorstwa, w  szczególności w  zakresie rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków 
niestanowią cych kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i  ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatko -
wania  lub podatku.  
Art. 9. 1. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z  wyjątkiem dochodów 
wymienionych w  art. 21, 52, 52a i  52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zani e-
chano poboru podatku.  
1a. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z  więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w  danym roku 
podatkowym jest, z  zastrzeżeniem art.  25e, art. 29 –30cb, art.  30da –30f oraz art.  44 ust.  7e i 7f, suma dochodów z  wszystkich  
źródeł przychodów.  
2. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy  art. 23o, art.  23u, art.  24–24b, art.  24c, art.  24e, art.  30ca, art.  30da  
oraz art.  30f nie stanowią inacz ej, jest nadwyżka sumy przychodów z  tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta 
w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.  
3. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:  
1) obniżyć dochód uzyskany z  tego źródła w  najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, 
z tym że kwota obniżenia w  którymkolwiek z  tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo  
2) obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z  tego źródła w  jednym z  najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu 
lat podatkowych o  kwotę nieprzekraczającą 5  000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w  pozostałych latach  
tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w  którymkolwiek z  tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości  
tej straty.  
3a. Przepis ust.  3 nie ma zastosowania do strat:  
1) z odpłatnego zbycia rzeczy i  praw majątkowych, o  których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 8; 
2) z odpłatnego zby cia walut wirtualnych;  
3) z niezrealizowanych zysków, o  których mowa w  art. 30da;  
4) ze źródeł przychodów, z  których dochody są wolne od podatku dochodowego.  
3b. Dochód przedsiębiorstwa w  spadku osiągnięty w  roku podatkowym może być obniżony, na zasadach o kreślo-
nych w  ust. 3, o wysokość straty poniesionej i  nieodliczonej przez zmarłego przedsiębiorcę.  
4. Przepis  ust. 3 ma zastosowanie do straty z  działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli dochód z  działów specja l-
nych produkcji rolnej przez okres następnyc h pięciu kolejnych lat podatkowych ustalany jest na podstawie ksiąg.  
                                                           
16) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 71 pkt 2 ustawy , o której  mowa w odnośniku  14. 
  
Dziennik  Ustaw  – 20 – Poz. 1128  
 
 5. Przepis  ust. 3 stosuje się odpowiednio, gdy w  okresie, o  którym mowa w  tym przepisie, podatnik jest opodatk o-
wany na zasadach określonych w  rozdziale 2  ustawy  o zryczałtowanym podatku d ochodowym. W  tym przypadku obniża 
się przychód, o  którym mowa w  art. 6 ust. 1 ustawy  o zryczałtowanym podatku dochodowym.  
6. Przepis ust.  3 ma zastosowanie do strat z  odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w  spółce, udziałów w spółdzielni, papi e-
rów wartościowych, w  tym z  odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzed a-
ży i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z  realizacji praw z  nich wynikających, a  także z  tytułu 
objęcia udziałów (akcji) w  spółce albo wkładów w  spółdzielni, w  zamian za wkład niepieniężny w  postaci innej niż przedsi ę-
biorstwo lub jego zorganizowana część.  
Art. 9a. 1.17) Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane  
na zasa dach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi  urzędu 
skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych  w ustawie o zryczałt o-
wanym podatku dochodowym. Wniosek  lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania  określonych w ustawie 
o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie  przepisów ustawy o CEIDG.  
1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na 
zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi 
urzędu skarbowego sporządzony na piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określ o-
nych w ustawie o zr yczałtowanym podatku dochodowym.18) Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form op o-
datkowania określonych w ustawie o  zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie 
przepisów ustawy o CEIDG.  
2.19) Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z  pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach  
określonych w  art. 30c. W  tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego 
pisemnego oświadczenia o  wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia  miesiąca następującego po miesiącu, w  którym  
został osiągnięty pierwszy przychód z  tego tytułu w  roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy 
taki przychód został osiągnięty w  grudniu tego roku podatkowego.  
2. Podatnicy mogą wybrać spo sób opodatkowania dochodów z  pozarolniczej działalności gospodarczej na z a-
sadach określonych w  art. 30c. W  tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu 
skar bowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o  wyborze tego sposobu opodatk owania do 20. dnia miesiąca 
następującego po miesiącu, w  którym został osiągnięty pierwszy przychód z  tego tytułu w  roku podatkowym, albo 
do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w  grudniu tego roku podatkowego.20) 
2a.21) Podatnik  może zawiadomi ć w formie pisemnej o  rezygnacji z  opodatkowania dochodów z  pozarolniczej dzi a-
łalności gospodarczej na zasadach okre ślonych w  art. 30c lub z łożyć oświadczenie o  wyborze opodatkowania w  formie 
rycza łtu od przychodów ewidencjonowanych pr zed upływem terminu, o  którym mowa w  ust. 2, albo pisemny wniosek 
o zastosowanie opodatkowania w  formie karty podatkowej w  terminie, o  którym  mowa w  art. 29 ust. 1 ustawy o zrycza ł-
towanym podatku dochodowym.  
2a.22) Podatnik  może zawiadomi ć na piśmie o rezygnacji z  opodatkowania dochodów z pozarolniczej dzia łalności 
gospodarczej na zasadach okre ślonych w  art. 30c lub z łożyć oświadczenie o  wyborze opodatkowania w  formie rycza łtu 
od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o  którym mowa w  ust. 2, albo sporządzony na piśmie 
wniosek o  zastosowanie opodatkowania w  formie karty podatkowej w  terminie,  o którym mowa w  art. 29 ust.  1 
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.  
2b.21) Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o  którym mowa w  ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że 
w kolejnych latach podatnik w  terminie określonym w  ust. 2 zawiadomi w  formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu 
skarbowego o rezygnacji z  tego sposobu opodatkowania albo złoży w  terminie i  na zasadach określonych w  ustawie o zryczałt o-
wanym  podatku dochodowym pisemny wniosek o  zastosowanie opodatkowania w  formie karty podatkowej albo oświa d-
czenie o  wyborze opodatkowania w  formi e ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.  
                                                           
17) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 18. 
18) Zdanie pierwsze ze zmianą wprowadzoną przez art. 71 pkt 1 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
19) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 20. 
20) Zdanie drugie ze zmianą wprowadzoną przez art. 71 pkt 1 ustawy, o której mow a w odnośniku 14. 
21) W tym brzmieniu obow iązuje do wejścia w życie zmian , o któr ych mowa w odnośniku 22. 
22) Ze zmianami wprowadzonymi przez art. 71 pkt 1 i 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik  Ustaw  – 21 – Poz. 1128  
 
 2b.22) Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o  którym mowa w  ust. 2, dotyczy również lat następnych, 
chyba że w  kolejnych latach podatnik w  terminie określonym w  ust. 2 zawiadomi na piśmie właściweg o naczelnika 
urzędu skarbowego o  rezygnacji z  tego sposobu opodatkowania albo złoży w  terminie i  na zasadach określonych 
w ustawie o  zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzony na piśmie  wniosek o  zastosowanie opodatkowania 
w formie karty podatkowej albo  oświadczenie o  wyborze opodatkowania w  formie ryczałtu od przychodów ewide n-
cjonowanych . 
2c. Oświadczenie oraz zawiadomienie, o  których mowa w  ust. 2–2b, podatnicy mog ą złożyć na podstawie przepisów 
ustawy o  CEIDG.  
3. Jeżeli podatnik, który wybrał sposób o podatkowania, o  którym mowa w  ust. 2, uzyska z  działalności gospodarczej 
prowadzonej samodzielnie lub z  tytułu prawa do udziału w  zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świa d-
czenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej 
jeden ze wspólników:  
1) (uchylony)  
2) wykonywał lub wykonuje w  roku podatkowym  
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w  roku podatkowym prawo do opoda t-
kowania w  sposób okr eślony w  art. 30c i  jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku 
roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o  której mowa w  art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaleg -
łości z tytułu tych zaliczek.  
4. (uchylony ) 
4a. Jeżeli dochody zmarłego przedsiębiorcy w  roku podatkowym, w  którym zmarł, były opodatkowane w  sposób, 
o którym mowa  w ust. 2, przedsiębiorstwo w  spadku jest obowiązane stosować ten sposób opodatkowania do końca tego 
roku podatkowego.  
5. Jeżeli podatni k: 
1) prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i  jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,  
2) jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną  
– wybór sposobu opodatkowania, o  którym mowa w  ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działal ności, do 
których mają zastosowanie przepisy ustawy.  
6. Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zas a-
dach określonych w  ustawie, chyba że podatnicy wybiorą opodatkowanie w  formie ryczałtu od przy chodów ewidencj o-
nowanych, na zasadach określonych w  ustawie o  zryczałtowanym podatku dochodowym.  
7.23) Podatnicy, którzy dochody ze źródła, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 4, ustalają na podstawie prowadzonych 
ksiąg,  mogą wybrać sposób opodatkowania tych  dochodów na zasadach określonych w  art. 30c. W  tym przypadku są 
obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w  terminie, o  którym mowa w  ust. 2, pisemnego 
oświadczenia o  wyborze tego sposobu opodatkowania. W  tym samym terminie podatnic y mogą zawiadomić w  formie pise m-
nej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o  rezygnacji z  tego sposobu opodatkowania. Przepis ust.  5 stosuje się odp o-
wiednio.  
7. Podatnicy, którzy dochody ze źródła, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 4, ustalają na podstawie prow a-
dzonych ksiąg, mogą wybrać sposób opodatkowania tych dochodów na zasadach określonych w  art. 30c. W  tym 
przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w  terminie, o  którym mowa 
w ust. 2, sporządzonego na piśmie  oświadczenia o  wyborze tego sposobu opodatkowania.24) W tym samym terminie 
podatnicy mogą zawiadomić na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o  rezygnacji z  tego sposobu op o-
datkowania. Przepis ust.  5 stosuje się odpowiednio.25) 
8.15) Wybór sposobu opodatkowania dokonany w  oświadczeniu, o  którym mowa w  ust. 7, dotyczy również lat nastę p-
nych,  chyba że w  kolejnych latach podatnik w  terminie określonym w  ust. 2 zawiadomi w  formie pisemnej właściwego 
naczelnika urzędu skarbowego o  rezygnacji z  tego sposobu opodatkowania.  
8.16) Wybór sposobu opodatkowania dokonany w  oświadczen iu, o  którym mowa w  ust. 7, dotyczy również lat 
następnych, chyba że w  kolejnych latach podatnik w  terminie określonym w  ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego 
naczelnika urzędu skarbowego o  rezygnacji z  tego sposobu opodatkowania.  
9. (uchylony)  
                                                           
23) W tym brzmieniu obow iązuje do wejścia w życie zmian , o któr ych mowa w odnośniku  24 i 25. 
24) Zdanie drugi e ze zmian ą wprowadzon ą przez art. 71 pkt 1 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
25) Zdanie  trzecie  ze zmianą wprowadzoną przez art. 71 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku  14. 
  
Dziennik  Ustaw  – 22 – Poz. 1128  
 
 Rozdział 2  
Źródła przychodów  
Art. 10. 1. Źródłami przychodów są:  
1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w  tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w  rolniczej spółdzielni produ k-
cyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura  lub renta;  
2) działalność wykonywana osobiście;  
3) pozarolnicza działalność gospodarcza;  
4) działy specjalne produkcji rolnej;  
5) (uchylony)  
6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o  podobnym charakterze, w  tym również dzierżawa, 
poddz ierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze  
albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z  wyjątkiem składników majątku związanych z  działalnością  
gospodarczą;  
7) kapitały pien iężne i  prawa majątkowe, w  tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w  pkt 8 
lit. a–c; 
8) odpłatne zbycie, z  zastrzeżeniem  ust. 2: 
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w  nieruchomości,  
b) spółdzielczego własnościowego prawa do loka lu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzi n-
nego  w spółdzielni mieszkaniowej,  
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,  
d) innych rzeczy,  
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w  wykonaniu działalności gospodarczej i  zostało dokonane w  przypadku o d-
płatnego zbycia nieruchomości i  praw majątkowych określonych w  lit. a–c – przed upływem pięciu lat, licząc od 
końca roku kalendarzowego, w  którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a  innych rzeczy – przed upływem pół 
roku, licząc od końca miesiąca , w którym nastąpiło nabycie; w  przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej 
z osób dokonującej zamiany;  
8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;  
8b) niezrealizowane zyski, o  których mowa w  art. 30da;  
9) inne źródła.  
2. Przepisów  ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:  
1) na podstawie umowy przewłaszczenia w  celu zabezpieczenia wierzytelności, w  tym pożyczki lub kredytu – do czasu 
ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;  
2) w formie wniesienia wk ładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub 
wartości niematerialnych i  prawnych;  
3) składników majątku, o  których mowa w  art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem  ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zost a-
ły wycofane z  działalności gospodarczej, a  między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w  którym 
składniki majątku zostały wycofane z  działalności i  dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6  lat. 
3. Przepisy  ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego z bycia wykorzys tywanych na potrzeby związane z działa l-
nością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub 
udziału w  takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udz iału w  takim lokalu, gruntu 
lub udziału w  gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w  takim prawie, związanych z  tym budy n-
kiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w  takim prawie oraz prawa  
do domu jednorodzinnego w  spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w  takim prawie.  
4. Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 
2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodn ych instrumentów finansowych, uzyskane w  następstwie 
objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła 
przychodów , w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało  uzyskane.  
  
Dziennik  Ustaw  – 23 – Poz. 1128  
 
 5. W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w  drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, okreś lonych 
w ust. 1 pkt 8 lit. a–c, okres, o  którym mowa w  tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w  którym nastąp i-
ło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.  
6. W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego 
małżonków lub wybudowanych w  trakcie trwania wspólności majątkowej m ałżeńskiej nieruchomości lub nabytych do 
majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w  ust. 1 pkt 8 lit. a–c, okres, o  którym mowa w  tym 
przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w  którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego ma łżonków lub 
ich wybudowanie w  trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.  
7. Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o  których mowa w  ust. 1 pkt 8 lit. a–c, odpowiednio nabycie albo 
odpłatne zbycie, w  drodze działu spadku, nieruchomości lub praw  majątkowych, określonych w  ust. 1 pkt  8 lit.  a–c, do 
wysokości przysługującego podatnikowi udziału w  spadku.  
Art. 11. 1. Przychodami, z  zastrzeżeniem art.  14–15, art.  17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w  zakresie realizacji praw wynikaj ą-
cych z  pochodnych instrumentów  finansowych, pkt  11, art.  19, art.  25b, art.  30ca, art.  30da i  art. 30f, są otrzymane lub 
postawione do dyspozycji podatnika w  roku kalendarzowym pieniądze i  wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych 
świadczeń w  naturze i  innych nieodpłatnych świadczeń.  
1a. W odniesieniu do transakcji kontrolowanej w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 6 przepis ust.  1 stosuje się z uwzglę d-
nieniem  art. 23o. 
2. Wartość pieniężną świadczeń w  naturze, z  zastrzeżeniem ust.  2c oraz art.  12 ust. 2–2c, określa się na podstawie cen  
rynkowych stosowanych w  obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaj u i gatunku, z  uwzględnieniem  w szczególności 
ich stanu i  stopnia zużycia oraz czasu i  miejsca ich uzyskania.  
2a. Wartość pieniężną innych  nieodpłatnych świadczeń ustala się:  
1) jeżeli p rzedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w  zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – 
według cen stosowanych wobec innych odbiorców;  
2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;  
3) jeżeli przedmiotem świadczeń  jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysł u-
giwałby w  razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;  
4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu 
rzeczy lub praw tego samego rodzaju i  gatunku, z  uwzględnieniem w  szczególności ich stanu i  stopnia zużycia oraz 
czasu i  miejsca udostępnienia.  
2b. Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świa d-
czeń, ustaloną według zasad określonych w  ust. 2 lub 2a, a  odpłatnością ponoszoną przez podatnika.  
2c. W przypadku transakcji kontrolowanej w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 6 wartość otrzymanych świadczeń 
w naturze i  innych nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie przepisów art.  23o i  art. 23p. 
3. (uchylony)  
4. (uchylony)  
Art. 11a. 1. Przychody w  walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego 
przez Narodowy Bank Polski z  ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.  
2. Koszty poniesione w  walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy 
Bank Polski z  ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.  
3. Kwoty uprawniające do odliczenia  od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz 
podatek, wyrażone w  walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez 
Narodowy Bank Polski z  ostatniego dnia roboczego poprzedzającego d zień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.  
Art. 12. 1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy  
uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w  naturze bądź ich ekwiwalenty, bez 
względu na źródło finansowania tych wypłat i  świadczeń, a  w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia 
za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i  wszelkie inne kwoty 
niezależnie od tego, czy ich wysokość została z  góry ustalona, a  ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, 
jak również wartość innych nieodpłatnych św iadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.  
2. Wartość pieniężną świadczeń w  naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się  
według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzec zy lub usługi 
wchodzące w  zakres działalności pracodawcy.  
  
Dziennik  Ustaw  – 24 – Poz. 1128  
 
 2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z  tytułu wykorzystywania  samo-
chodu służbowego do celów prywatnych ustala się w  wysokości:  
1) 250 zł miesięcznie – dla sam ochodów o  pojemności silnika do 1600  cm3; 
2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów o  pojemności silnika powyżej 1600  cm3. 
2b. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca wartość  
świadczenia ustala się za każdy dz ień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w  wysokości  1/30 kwot okreś -
lonych w  ust. 2a. 
2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z  tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów  
prywatnych jest częściowo odpłatne, to przychodem praco wnika jest różnica pomiędzy wartością określoną  w ust. 2a albo  
ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.  
3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad 
określonych w  art. 11 ust. 2–2b. 
3a. (uchylony)  
4. Za pracownika w  rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w  stosunku służbowym, stosunku pracy, st o-
sunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.  
5. Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości su rowców i  materiałów pomocniczych 
dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu poniesionych przez nie kosztów z  tytułu transportu, zużytej energii, opału, 
konserwacji maszyn i  urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest praca nakładcza, wypłaca  należność 
z tych tytułów w  wyodrębnionej pozycji.  
6. Za przychód z  tytułu członkostwa w  rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się pr o-
dukcją rolną uważa się wszelkie przychody, o  których mowa w  art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego d o-
mownika z  tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w  statucie spółdzielni, po wyłączeniu z  tych prz y-
chodów udziałów w  dochodzie podzielnym spółdzielni z  tytułu działalności rolniczej, z  wyjątkiem polegającej na prow a-
dzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Przepisy  ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.  
7. Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i  rentowych, w  tym kwoty emerytur 
kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o  emeryturach  kapitałowych, w raz ze wzrostami i  dodatkami, z wyłącz e-
niem dodatków rodzinnych i  pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.  
8. (uchylony)  
Art. 13. Za przychody z  działalności wykonywanej osobiście, o  której mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:  
1) (uchylony)  
2) przychody z  osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, nauk owej, trenerskiej, oświatowej i pub-
licystycznej, w  tym z  tytułu udziału w  konkursach z  dziedziny nauki, kultury i  sztuki oraz dziennikarstwa , jak również  
przychody z  uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody 
sędziów z  tytułu prowadzenia zawodów sportowych;  
3) przychody z  działalności duchownych, osiągane z  innego tytułu niż umowa o  pracę;  
4) przychody z  działalności polskich arbitrów uczestniczących w  procesach arbitrażowych z  partnerami zagranicznymi;  
5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z  pełnieniem obowiązków społecznych lub 
obywatelskich, bez względu na sp osób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, 
z wyjątkiem przychodów, o  których mowa w  pkt 7; 
6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na 
podstawie właściwych  przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a  zwłaszcza przychody biegłych w po-
stępowaniu sądowym, dochodzeniowym i  administracyjnym oraz płatników, z  zastrzeżeniem  art. 14 ust. 2 pkt 10, 
i inkasentów należności publicznoprawnych, a  także przychody  z tytułu udziału w  komisjach powoływanych przez 
organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z  wyjątkiem przychodów, o  których mowa w  pkt 9; 
7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad 
nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;  
7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;  
  
Dziennik  Ustaw  – 25 – Poz. 1128  
 
 8) przychody z  tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o  dzieło, uzyskiwane wyłącznie  
od: 
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i  jej jednostki organizacyjnej oraz je d-
nostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,  
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w  której lokale są wynajmowane, lub działające go w  jego imieniu zarządcy  
albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z  tą nie ruchomością , 
c) przedsiębiorstwa w  spadku  
– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w  ramach prowadzonej p rzez podatnika 
pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o  których mowa w  pkt 9; 
9) przychody uzyskane na podstawie umów o  zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów 
o podobnym charakterze, w  tym przychody z  tego rodzaj u umów zawieranych w  ramach prowadzonej przez poda t-
nika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o  których mowa w  pkt 7. 
Art. 14. 1. Za przychód z  działalności, o  której mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie z o-
stały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i  skont. U  podatników 
dokonujących sprzedaży towarów i  usług opodatkowanych podatkiem od towarów i  usług za przychód z  tej sprzedaży 
uważa się przychód pomni ejszony o  należny podatek od towarów i  usług.  
1a. (uchylony)  
1b. (uchylony)  
1c. Za datę powstania przychodu, o  którym mowa w  ust. 1, uważa się, z  zastrzeżeniem  ust. 1e, 1h–1j i 1n–1p, dzień 
wydania  rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później  niż 
dzień:  
1) wystawienia faktury albo  
2) uregulowania należności.  
1ca. Przy ustalaniu wysokości przychodu uwzględnia się:  
1) korektę cen transferowych zmniejszającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogó w, o których mowa w  art. 23o, 
poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o  których mowa w  art. 23p ust.  1–3, spełniającą warunki, o  których mowa 
w art. 23q pkt  1–5; 
2) korektę cen transferowych zwiększającą przychody, mającą na celu spełnienie wymogów, o  który ch mowa w  art. 23o, 
poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o  których mowa w  art. 23p ust.  1–3, spełniającą warunki, o  których mowa 
w art. 23q pkt  1 i 2. 
1d. (uchylony)  
1e. Jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w  okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się  
ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w  umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w  roku.  
1f. (uchylony)  
1g. (uchylony)  
1h. Przepis  ust. 1e stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i  cieplnej oraz gazu przewodowego.  
1i. W przypadku otrzymania przychodu z  działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się ust.  1c, 1e i  1h, za datę  
powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.  
1j. W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i  usług, które zostaną wykonane w  następnych okresach 
sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z  przepisami ustawy 
o podatku  od towarów i  usług, za datę powstania przychodu podatnik może uznać dzie ń pobrania wpłaty. W  przypadku 
wyboru takiego sposobu ustalania daty powstania przychodu podatnik jest obowiązany stosować go przez cały rok poda t-
kowy. Podatnik informuje o  tym wyborze w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1 lub ust.  1a pkt  2, składanym  za rok 
podatkowy, w  którym stosował ten sposób.  
1ja. Jeżeli zmarły przedsiębiorca w  roku podatkowym, w  którym zmarł, ustalał datę powstania przychodu w  sposób, 
o którym mowa w  ust. 1j, przedsiębiorstwo w  spadku jest obowiązane stosować ten sposób do końca  tego roku podatkowego.  
1k. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 26 – Poz. 1128  
 
 1l. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w  formie spółki niebędącej osobą prawną 
wszyscy wspólnicy informują o  wyborze sposobu ustalania daty powstania przychodu, o  którym mowa w  ust. 1j. 
1m. Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką,  korekty 
dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w  okresie rozliczeniowym, w  którym została  
wystawiona faktura korygująca lub, w  przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający  przyczyny korekty.  
1n. Jeżeli w  okresie rozliczeniowym, o  którym mowa w  ust. 1m, podatnik nie osiągnął przychodów lub  osiągnięte 
przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwięk szyć koszty uzyskania  przychodów o  kwotę, 
o którą nie zostały zmniejszone przychody.  
1o. Przepisów ust.  1m i 1n nie stosuje się do:  
1) korekty dotyczącej przychodu związanego z  zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu;  
2) korekty cen transferowych, o  której mowa w  art. 23q. 
1p. Jeżeli korekta, o  której mowa w  ust. 1m, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likw i-
dacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę o podatkowania 
określoną w  ustawie o  zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawie z  dnia 24  sierpnia 2006  r. o podatku tonażowym 
albo w  ustawie z  dnia 6  lipca 2016  r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i  przemysłów komplementarnych, lub zmianie 
zasad ustalania  dochodu w  odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia przych o-
dów dokonuje się w  ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub dzi a-
łów specjalnych produkcji rolnej, zmianą  formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w  odniesieniu do 
działów specjalnych produkcji rolnej.  
2. Przychodem z  działalności gospodarczej są również:  
1) przychody z  odpłatnego zbycia składników majątku będących:  
a) środkami trwałymi albo war tościami niematerialnymi i  prawnymi, podlegającymi ujęciu  w ewidencji środków 
trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych,  
b) składnikami majątku, o  których mowa w  art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość  początk o-
wa ustalona zgodnie  z art. 22g nie przekracza 1500  zł, 
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż  rok nie zostały 
zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i  prawnych,  
d) składnikami majątku stanowiącymi sp ółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w  takim  prawie, które 
zgodnie z  art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w  ewidencji środków trwałych oraz  wartości niematerialnych 
i prawnych  
– wykorzystywanych na potrzeby związane z  działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów  specjalnych 
produkcji rolnej, z  zastrzeżeniem  ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy  ust. 1 i art. 19 stosuje się 
odpowiednio;  
2) dotacje, subwencje, dopłaty, z  zastrzeżeniem  ust. 3 pkt 13, i  inne nieodpłatne św iadczenia otrzymane  na pokrycie 
kosztów albo jako zwrot wydatków, z  wyjątkiem gdy przychody te są związane  z otrzymaniem, zakupem albo w y-
tworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości  niematerialnych i  prawnych, od których, zgodnie 
z art. 22a–22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych;  
3) różnice kursowe;  
4) otrzymane kary umowne;  
5) odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych, o  których mowa w  przepisach prawa  bankowego, 
lub rachunkach w  spółdzielczych kasach oszczędnościowo -kredytowych, prowadzonych  w związku z  wykonywaną 
działalnością gospodarczą, w  tym także odsetki od lokat terminowych oraz  innych form oszczędzania, przechow y-
wania lub inwestowania, tworzonych na tych rachunkach;  
6) wartość umorzonych lub przedawnionych zob owiązań, z  zastrzeżeniem  ust. 3 pkt 6, w  tym z  tytułu zaciągniętych 
kredytów (pożyczek), z  wyjątkiem umorzonych pożyczek z  Funduszu Pracy;  
7) wartość zwróconych wierzytelności, które zostały, zgodnie z  art. 23 ust. 1 pkt 20, odpisane jako nieściągalne albo  na 
które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów;  
7a) wartość zwróconych wierzytelności wynikających z  umowy, o  której mowa w  art. 23f, zaliczonych uprzednio do 
kosztów uzyskania przychodów na podstawie  art. 23h; 
7b) wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w  tej części, od której dokonane 
odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;  
  
Dziennik  Ustaw  – 27 – Poz. 1128  
 
 7c) równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio  zaliczonych do kosztów uzyskania przych o-
dów, w  przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów;  
7ca) przychody z odpłatnego zbycia wierzytelności dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej, w tym w  sposób 
określony w art. 17 ust. 1 pkt  9, w wysokości jej wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie; w  tym przypa d-
ku przepisy pkt 7b, 7c i 7e stosuje się odpowiednio;  
7d) w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i  usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z  odrębnymi  
przepisa mi – naliczony podatek od towarów i  usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w  tej części, w  której podatek 
uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów;  
7e) równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o  których mowa w  art. 23 ust. 1 pkt 22, zaliczonych uprze d-
nio do kosztów uzyskania przychodów;  
7f) kwota podatku od towarów i  usług:  
a) nieuwzględniona w  wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, podleg a-
jących amortyzacji zgodnie z  art. 22a–22o, lub  
b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i  prawnymi, 
o których mowa w  lit. a 
– w tej części, w  jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z  przepisami 
ustawy o  podatku od  towarów i  usług;  
7g) przychody osiągnięte w  związku ze zwrotem lub otrzymaniem pożyczki (kredytu), jeżeli pożyczka (kredyt) była 
waloryzowana kursem waluty obcej, w  przypadku gdy:  
a) pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłat ę kapitału w  wysokości wyższej od 
kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwróconego kapitału a  kwotą 
udzielonej pożyczki (kredytu),  
b) pożyczkobiorca (kredytobiorca) zwraca tytułem spłaty pożyczki (kredytu) środki pieniężn e stanowiące spłatę 
kapitału w  wysokości niższej od kwoty otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą 
otrzymanej pożyczki (kredytu) a  kwotą zwróconego kapitału;  
8) wartość otrzymanych świadczeń w  naturze i  innych nieodpłatnych świadc zeń, obliczonych zgodnie z  art. 11 ust. 2–2b, 
z zastrzeżeniem ust.  2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i  125a;  
9) otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczest nika, w  związku ze zwrotem śro d-
ków pochodzących ze składki dodatkowej;  
10) wynagrodzenia płatników z  tytułu:  
a) terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa,  
b) (uchylona)  
c) wykonywania zadań związanych z  ustalaniem prawa do świadczeń i  ich wysokości oraz wypłatą świadczeń 
z ubezpieczenia chorobowego, okr eślonych w  przepisach o  systemie ubezpieczeń społecznych;  
11) przychody z  najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z  innych umów o  podobnym charakterze, składników 
majątku związanych z  działalnością gospodarczą;  
12) otrzymane odszkodowania za szkody d otyczące składników majątku związanych z  prowadzoną działalnością gosp o-
darczą lub z  prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej;  
13) (uchylony)  
14) przychody uzyskane z  tytułu odpłatnego zbycia:  
a) świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytw arzaniem energii elektrycznej z od-
nawialnych źródeł energii wydawanych na wniosek, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1 ustawy  z dnia 20  lutego 
2015  r. o odnawialnych źródłach energii ( Dz. U. z 2021 r. poz. 610), 
b) świadectw pochodzenia bioga zu rolniczego otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem biogazu 
rolniczego wydawanych na wniosek, o  którym mowa w  art. 49 ust. 1 ustawy  wymienionej w  lit. a, 
c) świadectw pochodzenia z  kogeneracji otrzymanych przez przedsiębiorstwa energetyczne  zajmujące się wytw a-
rzaniem energii elektrycznej w  wysokosprawnej kogeneracji na wniosek, o  którym mowa w  art. 9l ust. 3 ustawy  
z dnia 10  kwietnia 1997  r. – Prawo energetyczne ( Dz. U. z 2021 r. poz. 716 i 868 ); 
15) (uchylony)  
16) środki pieniężne otrzymane  przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z  tytułu wystąpienia z  takiej spółki;  
  
Dziennik  Ustaw  – 28 – Poz. 1128  
 
 17) przychody z  odpłatnego zbycia składników majątku:  
a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,  prowadz o-
nych samodzielnie,  
b) otrzymanych w  związku z  likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpi eniem wspólnika z  takiej spółki;  
18) opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i  odpadami  
opakowani owymi (Dz. U. z 2020 r. poz. 1114 ). 
2a. W razie zwrotu części wierzytelności, o  których mowa w  ust. 2 pkt 7, przychód ustala się proporcjonalnie do 
udziału zwróconej części wierzytelności w  jej ogólnej kwocie.  
2b. W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzec zy albo praw majątkowych oraz umów o  podobnym charakterze, 
których przedmiotem są składniki majątku związane z  działalnością gospodarczą, jeżeli wynajmujący lub wydzierżawi a-
jący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z  tytułu opłat wynikających z  takich umów, a  umowy te między 
stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez 
osobę trzecią z  tytułu przeniesienia wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz oso by trzeciej  
stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w  dniu wymagalności zapłaty.  
2c. Do przychodów, o  których mowa w  ust. 2 pkt  1, nie zalicza się przychodów z  odpłatnego zbycia wykorzystywanych  
na potrzeby związane z  działalnością gospodarc zą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku  
mieszkalnego, jego części lub udziału w  takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub 
udziału w  takim lokalu, gruntu lub udziału w  gruncie albo prawa użytkowa nia wieczystego gruntu lub udziału w  takim 
prawie, związanych z  tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub 
udziału w  takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w  spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w  takim prawie. 
Przepis  art. 30e stosuje się odpowiednio.  
2d. Przepis  ust. 2 pkt 7f stosuje się odpowiednio w  przypadku zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku należnego 
o kwotę podatku naliczonego, o  której mowa w  przepisach ustawy o  podatku od towarów i  usług. 
2e. W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w  całości lub  w części 
zobowiązanie, w  tym z  tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość  zobowiązania 
uregulowanego w  następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia  niepieniężnego jest 
wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten  określa się w  wysokości wartości 
rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis  art. 19 stosuje s ię odpowiednio.  
2f. Przepis  ust. 2e stosuje się odpowiednio w  przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego przez  spółkę nie -
będącą osobą prawną.  
2g. W przypadku transakcji kontrolowanej w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 6 wartość otrzymanych świadczeń 
w naturze  i innych nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie przepisów art.  23o i  art. 23p. 
2h. W przypadku gdy podatnik, który na podstawie umowy zawartej z dostawcą towarów lub usługodawcą zarej e-
strowanym na potrzeby podatku od towarów i usług jako po datnik VAT czynny albo z nabywcą towarów lub usługobio r-
cą jest obowiązany do pobrania należności od nabywcy towarów lub usługobiorcy za dostawę towarów lub świadczenie 
usług, potwierdzone fakturą, i przekazania jej w całości albo części dostawcy towarów lu b usługodawcy, dokonał zapłaty 
tej należności bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia 
przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, u podatnika 
ustala się przychód w dniu zapłaty tej należności bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub zlecenia przelewu. Przychód 
ten ustala się w  takiej wysokości, w jakiej należność została zapłacona bez pośrednictwa rachunku płatniczego lub prz e-
lewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 
ustawy o podatku od towarów i usług.  
2i. Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 2h, jeżeli zapłata należności przez podatnika:  
1) wynika z transakcji innej niż określona w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 
z 2021 r. poz. 162) lub  
2) została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, 
o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a podatnik złożył przy pierwszej zapłacie n a-
leżności przelewem na ten rachunek zawiadomienie, o którym mowa w art. 117ba § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, 
do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności, w terminie 7 dni od 
dnia zlecenia przelewu, lub  
3) została dokonana przelewem na rachunek banku lub rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo -kredytowej:  
a) służący do dokonywania rozliczeń z tytułu nabyw anych przez ten bank lub tę kasę wierzytelności pieniężnych 
lub 
  
Dziennik  Ustaw  – 29 – Poz. 1128  
 
 b) wykorzystywany przez ten bank lub tę kasę do pobrania należności od nabywcy towarów lub usługobiorcy za 
dostawę towarów lub świadczenie usług, potwierdzone fakturą, i przekazania jej w cało ści albo części dostawcy 
towarów lub usługodawcy, lub  
c) prowadzony przez ten bank lub tę kasę w ramach gospodarki własnej, niebędący rachunkiem rozliczeniowym  
– jeżeli odpowiednio bank, spółdzielcza kasa oszczędnościowo -kredytowa lub podmiot będący wyst awcą faktury, 
wraz z informacją o numerze rachunku do zapłaty, przekazali podatnikowi informację, że rachunek wskazany do z a-
płaty jest rachunkiem, o którym mowa w lit. a, b lub c, lub  
4) została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, o  którym mowa w art. 108a ustawy o podatku 
od towarów i usług, lub  
5) wynika z faktury dokumentującej czynności z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu towarów, 
importu usług lub dostawy towarów rozliczanej przez nabywcę.  
3. Do przychodów, o których mowa w  ust. 1 i 2, nie zalicza się:  
1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i  usług, które zostaną wykonane  w na-
stępnych okresach sprawozdawczych, a  także otrzymanych lub zwróconych pożyczek  (kredytów), w  tym równ ież 
uregulowanych w  naturze, z  wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych  pożyczek (kredytów);  
2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w  tym również od udzielonych pożyczek;  
3) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i  opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów 
jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;  
3a) zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;  
3b) zwróconych, umorzonych lub zaniecha nych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełn o-
sprawnych  na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;  
4) (uchylony)  
5) przychodów, które w  rozumieniu przepisów o  zakładowym funduszu świadczeń so cjalnych – zwiększają ten fundusz;  
6) kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w  tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli 
umorzenie zobowiązań jest związane z  postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym;  
7) zwolni onych od wpłat należności z  tytułu podatku od towarów i  usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów 
i usług, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów;  
8) przychodów z  odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w  celu zabezpieczenia wierz ytelności, w  tym 
pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;  
9) (uchylony)  
10) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z  tytułu likwidacji takiej spółki;  
11) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z  tytułu wystąpienia  z takiej 
spółki, w  części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce  przychodów nad koszt a-
mi ich uzyskania, o  których mowa w  art. 8, pomni ejszonej o  wypłaty dokonane  z tytułu udziału w  tej spółce 
i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów;  
12) przychodów z  odpłatnego zbycia składników majątku:  
a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub  prowadzonych  samo-
dzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,  
b) otrzymanych w  związku z  likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z  takiej spółki  
– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym nastąp iła likwidacja: prowadzonej  samo-
dzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych  produkcji rolnej, spółki nie -
będącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z  takiej spółki,  do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło 
sześć lat i  odpłatne zbycie nie następuje w  wykonaniu działalności  gospodarczej lub działów specjalnych produkcji 
rolnej;  
13) kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z  budżetu  państwa.  
3a. Przepisu ust.  3 pkt  1 nie stosuje się do przychodów, o  których mowa w  ust. 1j. 
4. (uchylony)  
5. (uchylony)  
6. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 30 – Poz. 1128  
 
 7. Przy określaniu wysokości przychodów, o  których mowa w  ust. 2 pkt 17, przepisy  ust. 1 i art. 19 stosuje się o d-
powiednio.  
8. Przez środki pieniężne, o  których mowa w  ust. 3 pkt  10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio  
zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o  należny podatek od towarów i  usług, oraz  wierzytelności z  tytułu 
udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności  z tytułu odsetek od opóźnionej 
zapłaty oraz wierzytelności z  tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności  te zostały spłacone na rzecz otrzym u-
jącego je wspólnika.  
Art. 14a. (uchylony)  
Art. 14b. 1. Podatnicy  ustalają różnice kursowe na podstawie  art. 24c, z  zastrzeżeniem  ust. 2. 
2. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą ustalać różnice k ursowe na podstawie przepisów o rachunkowości,  
pod warunkiem że w  okresie, o  którym mowa w  ust. 4, sporządzane przez po datników sprawozdania finansowe będą 
badane przez  firmy audytorskie . 
3. Podatnicy, którzy wybrali metodę, o  której mowa w  ust. 2, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzys -
kania  przychodów ujęte w  księgach rachunkowych różnice kursowe z  tytułu t ransakcji walutowych i  wynikające z doko-
nanej wyceny składników aktywów i  pasywów wyrażonych w  walucie obcej, a  także wyceny pozabilansowych pozycji 
w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca  i na 
ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i  na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni 
dzień roku podatkowego, z  tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i  nie może 
być zmieniony.  
4. W przypadku wyboru metody, o  której mowa w  ust. 2, podatnicy mają obowiązek stosować tę metodę przez okres 
nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od  początku roku podatkowego, w  którym została przyjęta ta metoda. Podatn i-
cy informują o  wyborze tej metody  w zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1 lub  ust. 1a pkt  2, składanym za rok poda t-
kowy, w  którym rozpoczęli jej stosowanie.  
4a. Jeżeli zmarły przedsiębiorca w  roku podatkowym, w  którym zmarł, stosował metodę, o  której mowa w  ust. 2, 
przedsiębiorstwo w  spadku jest obowiązane stosować tę metodę do końca tego roku podatkowego.  
5. O rezygnacji ze stosowania metody, o  której mowa w  ust. 2, podatnicy informują w  zeznaniu, o  którym mowa 
w art. 45 ust. 1 lub ust.  1a pkt  2, składanym za ostatni rok podatkowy, w  którym stosowali tę metodę.  Rezygnacja może 
nastąpić po upływie okresu, o  którym mowa w  ust. 4. 
6. W przypadku wyboru metody ustalania różnic kursowych, o  której mowa w  ust. 2, podatnicy na pierwszy dzień 
roku podatkowego, w  którym została wybrana ta metoda, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania 
przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o  rachunkowości na ostatni dzień poprzedniego 
roku podatkowego. Od pierwszego dnia roku podatkowego, w  którym wybrali tę metodę, stosują zasady, o  których mowa 
w ust. 3. 
7. W przypadku rezygnacji z  metody ustalania różnic kursowych, o  której mowa w  ust. 2, podatnicy:  
1) zaliczają na ostatni dzień roku podatkowego, w  którym stosowali tę metodę, odpowiednio do przychodów lub kosz-
tów uzyskania przychodów naliczone różnice kursowe ustalone na podstawie przepisów o  rachunkowości;  
2) od pierwszego dnia roku podatkowego, następującego po roku, w  którym stosowali tę metodę, stosują zasady, 
o których mowa w  art. 24c, ustalając różnic e kursowe od dnia, o  którym mowa w  pkt 1. 
Art. 15. 1. Przychód z  działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w  art. 14, jeżeli 
podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O  zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązan y zawiadomić 
właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia 
działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w  ciągu roku, z  zastrzeżeniem  ust. 2. 
2. W przypadku gdy obowiązek prowa dzenia ksiąg rachunkowych wynika z  przepisów o  rachunkowości, przychód 
z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określ o-
nych w  art. 14. W  takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właśc iwego  naczelnika urzędu skarbowego o zało-
żeniu ksiąg rachunkowych.  
Art. 16. (uchylony)  
Art. 16a. Przy określaniu przychodów z  tytułu umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz 
umów o  podobnym charakterze, których przedmiotem nie są składni ki majątku związane z  działalnością gospodarczą, 
przepis  art. 14 ust. 2b stosuje się odpowiednio, z  tym że opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby 
trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w  dniu zapłaty.  
  
Dziennik  Ustaw  – 31 – Poz. 1128  
 
 Art. 17. 1. Za przychody z  kapitałów pieniężnych uważa się:  
1) odsetki od pożyczek;  
2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i  środków na rachunkach bankowych lub w  innych formach oszczędzania, 
przechowywania lub inwestowania, z  zastrzeżeniem art.  14 ust.  2 pkt  5; 
3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;  
4) dywidendy i  inne przychody z  tytułu udziału w  zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z  tego udziału, w  tym 
również:  
a) dywidendy z  akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilości o-
wych,  
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z  nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w  spółdzielniach,  
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,  
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub części owo odpłatnych świadczeń, określoną  
według zasad wynikających z  art. 11 ust. 2–2b; 
5) przychody z  tytułu udziału w  funduszach kapitałowych, z  zastrzeżeniem  ust. 1c; 
6) przychody z:  
a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w  spółdzielni oraz papierów  wartościowych,  
b) realizacji praw wynikających z  papierów wartościowych, o  których mowa w  art. 3 pkt  1 lit. b ustawy z  dnia 29  lipca  
2005  r. o obrocie instrumentami finansowymi;  
7) przychody z  odpłatnego zbycia prawa poboru, w  tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez praco w-
niczy  fundusz emerytalny w  imieniu członka funduszu;  
8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z  tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach 
ilościowych do aktywów tych funduszy;  
9) wartość wkład u określoną w  statucie lub umowie spółki, a  w razie ich braku wartość wkładu określoną w  innym 
dokumencie o  podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego;  
jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona 
w statucie, umowie albo innym dokumencie o  podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego  
wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepien iężnego ; przepis art.  19 ust.  3 stosuje się  
odpowiednio;  
9a) (uchylony)  
10) przychody z  odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z  realizacji praw z  nich wynikających ; 
11) przychody z  odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.  
1a. Przychód określony w  ust. 1 pkt 9 powstaje w  dniu:  
1) zarejestrowania spółki , spółdzielni  albo 
2)26) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo  
2)10) wpisu do reje stru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji w  prostej spółce akcy j-
nej, albo  
2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu – w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki 
nie podlegają obowiązkowi rejestracji w e właściwym rejestrze zgodnie z  przepisami państwa, w  którym spółka ma 
siedzibę lub zarząd, albo  
3)27) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 3281 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek 
handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 i 2320 ), jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem 
kapitału zakładowego, albo  
                                                           
26) W tym brzmieniu obowiązuje do dnia, o którym mowa w odnośniku 10. 
27) Wszedł  w życie z dniem 1 marca 2021 r. na podstawie art. 23 ustawy z dnia 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek 
handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 17 98, z 2020 r. poz. 288, 875 i 1086  oraz z 2021 r. poz. 187); w tym 
brzmieniu obowiązuje do dnia, o któr ym mowa w odnośniku 10. 
  
Dziennik  Ustaw  – 32 – Poz. 1128  
 
 3)10) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o  którym mowa w  art. 30030 § 1 albo art.  3281 § 1 ustawy z  dnia 15  września 
2000  r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.  U. z 2020 r. poz.  1526 i 2320 ), jeżeli obj ęcie akcji jest związane o d-
powiednio z  warunkową emisją akcji albo z  warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo  
4) podjęcia uchwały o  przyjęciu w  poczet członków spółdzielni.  
5) (uchylony)  
1aa. (uchylony)  
1ab. Przychód określony w  ust. 1 pkt 6: 
1) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w  spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w  momencie 
przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w  spółdzielni oraz papierów wartościowych;  
2) z realizacji praw wynikających z  papie rów wartościowych powstaje w  momencie realizacji tych praw.  
1b. Za datę powstania przychodu z  tytułu realizacji praw wynikających z  pochodnych instrumentów  finansowych 
uważa się moment realizacji tych praw.  
1c. Nie ustala się przychodu z  tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego  
z wydzielonymi subfunduszami, w  przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa  
innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27  maja  2004  r. 
o funduszach inwestycyjnych i  zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi ( Dz. U. z 2021 r. poz. 605). 
1d.28) W przypadku wspólnika spółki, o  której mowa w  art. 5a pkt  28 lit.  c–e, przepis ust.  1 pkt  9 stosuje się wyłąc z-
nie d o wniesienia wkładu niepieniężnego stanowiącego rzeczy lub prawa.  
1d.10) W przypadku akcjonariusza prostej spółki akcyjnej albo wspólnika spółki, o  której mowa w  art. 5a pkt  28 
lit. c–e, przepis ust.  1 pkt 9 stosuje się wyłącznie do wniesienia wkładu niepieniężnego stanowiącego rzeczy lub prawa  
zbywalne.  
1e. Nie ustala się przychodu, o  którym mowa w  ust. 1 pkt  9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki 
kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez podmiot komercjalizujący.  
1f. Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, 
towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż walu ta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.  
1g. Przepis ust.  1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w  ramach prowadzonej działalności  
gospodarczej, z  wyjątkiem działalności, o  której mowa w  art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o  przeciwdziałaniu praniu pieniędzy 
oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z  pozarolniczej działalności gospodarczej.  
2. Przy ustalaniu wartości przychodów, o  których mowa w  ust. 1 pkt  4 lit.  c, pkt  6, 7 i  10, stosuje się odpowiednio 
przepisy  art. 19. 
3. (uchylony)  
4. (uchylony)  
Art. 18. Za przychód z  praw majątkowych uważa się w  szczególności przychody z  praw autorskich i  praw pokre w-
nych w  rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, zn a-
ków towarowych i  wzorów zdobniczych, w  tym również z  odpłatnego zbycia tych praw.  
Art. 19. 1. Przychodem z  odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o  których 
mowa w  art. 10 ust.  1 pkt  8, jest ich wartość wyrażona w  cenie ok reślonej w  umowie, pomniejszona o  koszty odpłatnego 
zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, 
przychód ten określa organ podatkowy w  wysokości wartości rynkowej. Przepis art.  14 ust.  1 zdanie drugie stosuje się 
odpowiednio.  
2. Przychodem z  odpłatnego zbycia w  drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a  także innych rzeczy, 
o których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruc homości, rzeczy 
lub prawa zbywanego w  drodze zamiany. Przepisy  ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.  
3. Wartość rynkową, o  której mowa w  ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych 
stosowanych w  obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i  gatunku, z  uwzględnieniem w  szczególności ich 
stanu i  stopnia zużycia oraz czasu i  miejsca odpłatnego zbycia.  
                                                           
28) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 3  ustawy, o której mowa w odnośniku 1; w tym brzmieniu obowiązuje do dnia , o któr ym 
mowa w odnośniku 10. 
  
Dziennik  Ustaw  – 33 – Poz. 1128  
 
 4. Jeżeli wartość wyrażona w  cenie określonej w  umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej 
nieruchomości  lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej war -
tości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W  razie nie -
udzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany war tości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znac z-
nie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z  uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. 
Jeżeli wartość ustalona w  ten sposób odbiega co najmniej o  33% od war tości wyrażonej w  cenie, koszty opinii biegłego 
lub biegłych ponosi zbywający.  
5. W przypadku transakcji kontrolowanej w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 6 wartość zbytych nieruchomości lub 
praw majątkowych oraz innych rzeczy ustala się na podstawie przepisó w art.  23o i  art. 23p. 
Art. 20. 1. Za przychody z  innych źródeł, o  których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w  szczególności: kwoty  
wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi  jego naj-
bliższej rodziny, w  rozumieniu przepisów o  organizacji i  funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z  tytułu  
zwrotu z  indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z  indywidualnego  konta zabezpieczenia em e-
rytalnego, w  tym także do konane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci  oszczędzającego, zasiłki pieniężne 
z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia , świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach , dotacje  
(subwencje) inne  niż wymienione w  art. 14, dopłat y, nagrody i  inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów 
określonych  w art. 12–14 i art. 17. 
1a. Za przychody z  innych źródeł, o  których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również należne, choćby nie z o-
stały faktycznie otrzymane przychody z  działalności wytwórczej w  rolnictwie w  zakresie wyrobu wina przez producentów 
będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100  hektolitrów wina w  ciągu roku podatkowego, o  których mowa w  art. 17 
ust. 3 ustawy  z dnia 12  maja 2011  r. o wyrobie i  rozlewie wyrob ów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i  organizacji 
rynku wina ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1891 ). U podatników opodatkowanych podatkiem od towarów i  usług za przychód z  tej 
sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o  należny podatek od towarów i  usług.  
1b. Za przychody z  innych źródeł, o  których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się także przychody nieznajdujące  
pokrycia w  ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych.  
1ba. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody osiągane  
z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.  
1bb. W razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca  2018 r. – 
Praw o przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej  Ewidencji 
i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy  
z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – poczynając od dnia następującego po dniu,  w którym nastąpił bez -
skuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.   
1bc. Przychody osiągnięte w okresie od dnia, w którym przekroczono limit okr eślony w art. 5 ust. 1 ustawy  z dnia 
6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, do dnia poprzedzającego dzień złożenia wniosku o wpis do Centralnej  Ewide n-
cji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym  w art. 5 ust. 4 
ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – do dnia, w którym nastąpił bezskuteczny  upływ tego terminu, 
zalicza się do przychodów, o których mowa w ust. 1ba.  
1c. Za przychody z  innych źródeł, o  których mowa w  art. 10 ust.  1 pkt  9, uważa się również przychody ze sprzedaży 
przetworzonych w  sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i  zwierzęcych, z  wyjątkiem przetworzonych produ k-
tów roślinnych i  zwierzęcych uzyskanych w  ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej  oraz produktów 
opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:  
1) (uchylony)  
2) przetwarzanie produktów roślinnych i  zwierzęcych i  ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podst a-
wie umów o  pracę, umów zlecenia, um ów o  dzieło oraz innych umów o  podobnym charakterze, z  wyłączeniem ub o-
ju zwierząt rzeźnych i  obróbki poubojowej tych zwierząt, w  tym również rozbioru, podziału i  klasyfikacji mięsa, 
przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i  kiermaszy;  
3) (uchylony)  
4) jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o  której mowa w  ust. 1e; 
5) ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z  własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do pr o-
dukcji danego produktu stanowi co naj mniej 50% tego produktu, z  wyłączeniem wody.  
1d. Za produkt roślinny pochodzący z  własnej uprawy uważa się również mąkę, kaszę, płatki, otręby, oleje i  soki w y-
tworzone  z surowców pochodzących z  własnej uprawy.  
  
Dziennik  Ustaw  – 34 – Poz. 1128  
 
 1e. Podatnicy osiągający przychody, o  których mowa w  ust. 1c, są obowiązani prowadzić odrębnie za każdy rok 
podatkowy ewidencję sprzedaży produktów roślinnych i  zwierzęcych zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, 
datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku oraz ilość i  rodzaj przetworzonych 
produktów. Dzienne przychody są ewidencjonowane w  dniu sprzedaży.  
1ea. (uchylony)  
1f. Ewidencję sprzedaży, o  której mowa w  ust. 1e, należy posiadać w  miejscu sprzedaży przetworzonych produktów 
roślinnych i  zwierzęcych.  
2. Za zasiłki pieniężne z  ubezpieczenia społecznego, o  których mowa w  ust. 1, uważa się kwoty wypłacanych przez 
zakład pracy lub organ rentowy zasiłków chorobowych, wyrównawczych, macierzyńskich, opiekuńczych oraz świadczeń 
rehabilitacyjnych.  
3. (uchylony)  
4. (uchylony)  
Art. 20a. (uchylony)  
Rozdział 3  
Zwolnienia przedmiotowe  
Art. 21. 1. Wolne od podatku dochodowego są:  
1) (uchylon y) 
2) renty przyznane na podstawie odrębnych przepisów o  zaopatrzeniu inwalidów wojennych i  wojskowych oraz ich 
rodzin;  
3) otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z  przepisów  
odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane  odszkodowania 
lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wys okość lub zasady ustalania wynikają wprost z  postanowień  układów zbiorowych 
pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów,  o których mowa w  art. 9 § 1 
ustawy  z dnia 26  czerwca 1974  r. – Kodeks pracy ( Dz. U. z 2020 r. poz . 1320 ), z wyjątkiem:  
a) określonych w  prawie pracy odpraw i  odszkodowań z  tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o  pracę,  
b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o  szczeg ólnych zasadach rozwiązywania z pracown i-
kami stosunków pracy z  przyczyn niedotyczących pracowników,  
c) odpraw i  odszkodowań z  tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w  stosunku 
służbowym,  
d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o  zakazie konkurencji,  
e) odszkodowań za szkody dotyc zące składników majątku związanych z  prowadzoną działalnością gospodarczą,  
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z  prowadzeniem działów specjalnych pr o-
dukcji rolnej, z  których dochody są opodatkowane według skali, o  której mowa w  art. 27 ust. 1, lub na zasadach, 
o których mowa w  art. 30c, 
g) odszkodowań wynikających z  zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe;  
3a) odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie przepisów o  uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych 
wobe c osób represjonowanych za działalność na rzecz niepodległego bytu państwa polskiego;  
3b) inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości okreś -
lonej w  tym wyroku lub tej ugodzie, z  wyjątkiem odszkodowań  lub zadośćuczynień:  
a) otrzymanych w  związku z  prowadzoną działalnością gospodarczą,  
b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono;  
3c) odszkodowania w  postaci renty otrzymane na podstawie przepisów prawa cywilnego w  razie uszkodzenia ciała lub 
wywołania rozstroju zdrowia, przez poszkodowanego, który utracił całkowicie lub częściowo zdolność do pracy 
zarobkowej, albo jeżeli zwiększyły się jego potrzeby lub zmniejszyły widoki powodzenia na przyszłość;  
3d) odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów prawa geologicznego i  górniczego;  
  
Dziennik  Ustaw  – 35 – Poz. 1128  
 
 3e) sumy pieniężne, o  których mowa w  art. 12 ust. 4 ustawy  z dnia 17  czerwca 2004  r. o skardze na naruszenie  prawa 
strony do rozpoznania sprawy w  postępowaniu przygotowawczym prowadzonym lub nadzorowanym  przez prokur a-
tora i  postępowaniu sądowym bez nieuzasadnionej zwłoki ( Dz. U. z 2018 r. poz. 75  oraz z 2019 r. poz. 1349 ); 
4) kwoty otrzymane z  tytułu ubezpieczeń majątkowych i  osobowych, z  wyjątkiem:  
a) odszkodowań za szkody dot yczące składników majątku związanych z  prowadzoną działalnością gospodarczą 
lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z  których dochody są opodatkowane zgodnie z  art. 27 
ust. 1 lub art.  30c, 
b) dochodu, o  którym mowa w  art. 24 ust. 15 i 15a; 
5) (uchylony)  
5a) kwoty zwracane przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w  związku z  wygaśnięciem zezwolenia na utworzenie 
funduszu inwestycyjnego – w wysokości wpłat wniesionych do funduszu;  
6) (uchylony)  
6a) wygrane w:  
a) grach liczbowych, loteriach pi eniężnych, grze telebingo, zakład ach wzajemnych, loteriach promo cyjnych, loteriach  
audioteksowych i loteriach fantowych, je żeli jednorazowa warto ść tych wygra nych nie przekracza 2280 z ł,  
b) grach na automatach, grach w karty, grach w ko ści, grach cylindry cznych, grach bingo pieni ężne i grach bingo 
fantowe  
– urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na pods tawie przepisów o grach hazardo wych obowiąz u-
jących w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru 
Gospodarczego;  
6b) (uchylony)  
7) odprawy pośmiertne i  zasiłki pogrzebowe;  
8) świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o  świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne  i pielęgn a-
cyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów  o ustaleniu i  wypłacie zasiłków dla  opiekunów, 
świadczenia pieniężne otrzymane w  przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe  otrzymane 
na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie  przepisów o  pomocy 
państwa w  wychowywaniu dzieci;  
8a) zasiłek macierzyński otrzymany na podstawie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników;  
8b) jednorazowe świadczenie otrzymane na podstawie ustawy z  dnia 4  listopada 2016  r. o wsparciu kobiet w ciąży i  rodzin  
„Za życiem” (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1329 ); 
9) jednorazowe zasiłki z  tytułu urodzenia dziecka, wypłacane z  funduszów związków zawodowych;  
9a) zapomogi, inne niż wymienione w  pkt 26, wypłacane z  funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organi zacji 
związkowej pracownikom należącym do tej organizacji, do wysokości nieprzekraczającej w  roku podatkowym kwoty  
1000  zł; 
10) wartość ubioru służbowego (umundurowania), jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika, lub ekwiw a-
lentu pieniężnego za ten ubiór;  
10a) wartość otrzymanego ubioru reprezentacyjnego i  sportowego członka polskiej reprezentacji olimpijskiej  i para-
olimpijskiej oraz członka polskiej reprezentacji na igrzyska głuchych i  światowe igrzyska Olimpiad Specjalnych;  
11) świadczenia rzeczowe i  ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o  bezpieczeństwie 
i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z  odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wyd a-
nych na podstawie tych ustaw;  
11a) świadczenia rzecz owe i  ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z  zasad bezpieczeństwa i  higieny pracy, w  tym 
ze względu na szczególne warunki i  charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w  stosunku 
służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych 
ustaw;  
11b) wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniaj ą-
cych do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholo wych, w  przypadku 
gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z  przepisów o  bezpieczeństwie i  higienie pracy, 
nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych;  
12) (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 36 – Poz. 1128  
 
 12a) (uchylony)  
13) ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, 
stanowiące ich własność;  
14) kwoty otrzymywane przez pracowników z  tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagos -
podarow anie i  osiedlenie w  związku z  przeniesieniem służbowym, do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za 
miesiąc, w  którym nastąpiło przeniesienie;  
14a) wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z  tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu  pracown i-
ków autobusem w  rozumieniu  art. 2 pkt 41 ustawy  z dnia 20  czerwca 1997  r. – Prawo  o ruchu drogowym ( Dz. U. 
z 2021 r. poz. 450, 463, 694 i 720 ); 
15) świadczenia osób otrzymywane z  tytułu odbywania lub pełnienia:  
a) niezawodowej służby wojskowej lub jej form r ównorzędnych, z  wyjątkiem okresowej służby wojskowej oraz 
służby przygotowawczej,  
b) służby zastępczej  
– przyznane na podstawie odrębnych przepisów;  
16) diety i  inne należności za czas:  
a) podróży służbowej pracownika,  
b) podróży osoby niebędącej pracownikiem  
– do wysokości określonej w  odrębnych ustawach lub w  przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw 
pracy w  sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu 
w państwowej lub samorządowej j ednostce sfery budżetowej, z  tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz 
poza granicami kraju, z  zastrzeżeniem  ust. 13; 
17) diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem  
obowiązków społecznych i  obywatelskich – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3000  zł; 
17a) kwoty stanowiące zwrot kosztów przysługujący członkom Rady Mediów Narodowych;  
18) dodatek za rozłąkę przysługujący na podstawie odrębnych ustaw, przep isów wykonawczych wydanych na podstawie 
tych ustaw lub układów zbiorowych pracy, do wysokości diet za czas podróży służbowej na obszarze kraju, określ o-
nych w  przepisach w  sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zat rud-
nionemu w  państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z  tytułu podróży służbowej na obszarze kraju;  
19) wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z  tytułu zakwaterowania pracowników, z  zastrzeżeniem  ust. 14 – 
do wysokości nieprzekraczają cej miesięcznie kwoty 500  zł; 
20) część przychodów osób, o  których mowa w  art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i  uzyskujących prz y-
chody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy 
dzień pobytu za granicą, w  którym podatnik pozostawał w  stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej 
oraz spółdzielczym stosunku pracy, w  kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w  przepisach w  sprawie wys o-
kości oraz warunków ustalania należności przy sługujących pracownikowi zatrudnionemu w  państwowej lub sam o-
rządowej jednostce sfery budżetowej z  tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, z  zastrzeżeniem  ust. 15; 
20a) (uchylony)  
21) (uchylony)  
22) (uchylony)  
23) (uchylony)  
23a) część dochodów osób,  o których mowa w  art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i  uzyskujących dochody 
z tytułu:  
a) stypendiów – w wysokości stanowiącej równowartość diety z  tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, 
określonej w  przepisach w  sprawie wysokości ora z warunków ustalania należności przysługujących pracown i-
kowi zatrudnionemu w  państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z  tytułu podróży służbowej 
poza granicami kraju, za każdy dzień, w  którym było otrzymywane stypendium,  
  
Dziennik  Ustaw  – 37 – Poz. 1128  
 
 b) ryczałtów na koszt y utrzymania i  zakwaterowania wypłacanych z  budżetu państwa w  związku ze skierowaniem 
do pracy dydaktycznej w  szkołach i  ośrodkach akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych 
przepisów;  
23b) zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z  tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla 
potrzeb zakładu pracy, w  jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo 
możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z  przepisów innych usta w – do wysokości mi e-
sięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 
1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w  odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli 
przebieg pojazdu , z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w  ewidencji przebiegu pojazdu 
prowadzonej przez pracownika; przepis  art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio;  
23c)29) dochody marynarzy, którzy są obywatelami państwa członkowskiego Unii Europej skiej lub państwa należącego 
do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, uzyskane z  tytułu pracy na statkach morskich używanych do przewozu 
ładunku lub pasażerów w  żegludze międzynarodowej, jeżeli była ona w  danym roku podatkowym wykonywana 
łącznie przez okres  co najmniej 183  dni, z  wyjątkiem pracy wykonywanej na:  
a) holownikach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez holownik w  ciągu roku  
stanowił przewóz ładunku lub pasażerów drogą morską,  
b) pogłębiarkach, na których mniej niż 50% czasu pracy faktycznie wykonywanej przez pogłębiarkę w  ciągu  roku 
stanowił przewóz wydobytego materiału drogą morską;  
24) świadczenia, dodatki i  inne kwoty oraz wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych  
z tytułu szkolenia, o  któryc h mowa w  art. 31, art.  44 ust.  1, art.  80 ust.  1 i 1a, art.  81, art.  83 ust.  1 i 4, art.  84 pkt  2 i 3, 
art. 140 ust. 1 pkt 1 i art. 156 ust. 4 ustawy  z dnia 9  czerwca 2011  r. o wspieraniu rodziny i  systemie  pieczy zastę p-
czej ( Dz. U. z 2020 r. poz. 821 oraz z 2021 r. poz. 159  i 1006 ), oraz środki finansowe na utrzymanie lokalu  mies z-
kalnego w  budynku wielo rodzinnym lub domu jednorodzinnego, o  których mowa w  art. 83 ust. 2 i art. 84 pkt 1 
ustawy  z dnia 9  czerwca 2011  r. o wspieraniu rodziny i  systemie pi eczy zastępczej, w  części przysługującej  na 
umieszczone w  rodzinie zastępczej lub rodzinnym domu dziecka dzieci i  osoby, które osiągnęły pełnoletność  prze-
bywając w  pieczy zastępczej;  
25) ryczałt energetyczny dla kombatantów;  
25a) dodatek kompensacyjny przy znany na podstawie ustawy z  dnia 24  stycznia 1991  r. o kombatantach oraz niektórych 
osobach będących ofiarami represji wojennych i  okresu powojennego ( Dz. U. z 2020 r. poz. 517  oraz z 2021 r. 
poz. 794); 
25b) ryczałt energetyczny, świadczenie pieniężne i pomoc pieniężna wypłacane osobom uprawnionym na podstawie 
ustawy z  dnia 16  listopada 2006  r. o świadczeniu pieniężnym i  uprawnieniach przysługujących cywilnym niewid o-
mym ofiarom działań wojennych (Dz.  U. z 2020 r. poz. 684  oraz z 2021 r. poz. 794 ); 
25c) świadczenie pieniężne lub pomoc pieniężna przyznane na podstawie przepisów ustawy z  dnia 20  marca 2015  r. 
o działaczach opozycji antykomunistycznej oraz osobach represjonowanych z  powodów politycznych (Dz.  U. z 2020 r. 
poz. 319  i 1578  oraz z 2021 r. poz. 3 53 i 794 ); 
25d) świadczenia pieniężne przyznawane na podstawie art.  9 ustawy z  dnia 22  listopada 2018  r. o grobach weteranów 
walk o  wolność i  niepodległość Polski (Dz.  U. poz.  2529 ); 
26) zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk  żywiołowych, długotrwałej choroby lub 
śmierci:  
a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub 
zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości,  
b) z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6000 zł;  
26a) świadczenia otrzymane z  tytułu jednorazowej pomocy materialnej finansowanej ze środków budżetu państwa lub 
budżetów jednostek samorządu terytorialnego w  związku z  zaistnia łym zdarzeniem losowym;  
                                                           
29) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 4 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 1; przepis w tym brzmieniu 
stosuje się do dochodów uzyskanych począwszy od roku, w którym Komisja Europejska wydała pozytywną decyzję o zgodności 
pomocy publicznej z rynkiem wewnętrznym w odnies ieniu do tego przepisu, i obowiązuje w okresie jego obowiązywania na po d-
stawie art. 23 ust. 1 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 38 – Poz. 1128  
 
 26b) kwoty stanowiące zwrot kosztów z  tytułu opieki nad dzieckiem lub osobą zależną, otrzymane na podstawie przep i-
sów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych do tych ustaw, finansowane z  budżetu państwa, budżetów je d-
nostek samorz ądu terytorialnego, Funduszu Pracy lub z  budżetu Unii Europejskiej;  
27) otrzymywane zgodnie z  odrębnymi przepisami świadczenia na:  
a) rehabilitację zawodową, społeczną i  leczniczą osób niepełnosprawnych ze środków Państwowego Funduszu 
Rehabilitacji Osób Ni epełnosprawnych, z  zakładowych funduszy rehabilitacji osób niepełnosprawnych lub 
zakładowych funduszy aktywności,  
b) doraźną lub okresową pomoc pieniężną dla kombatantów oraz pozostałych po nich członków rodzin ze środków, 
o których mowa w  ustawie z  dnia 2 4 stycznia 1991  r. o kombatantach oraz niektórych osobach będących ofiarami  
represji wojennych i  okresu powojennego;  
28) przychody uzyskane z  odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w  nieruchomościach, wchodzących 
w skład gospodarstwa rolne go; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z  odpłatnego zbycia gruntów, które 
w związku z  tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny;  
29) przychody uzyskane z  tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o  gospodarce nieruchomościami 
lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z  tytułu sprzedaży nie -
ruchomości w  związku z  realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o  gospodarce nie -
ruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o  której mowa w  zdaniu pierwszym, 
nabył jej własność w  okresie 2  lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem 
nieruchomości za cenę niższą o  co najmniej 50% od wysokości uzyskanego od szkodowania lub ceny zbycia 
nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w  związku z  realizacją prawa pierwokupu;  
29a) przychody uzyskane z  tytułu:  
a) odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów ustawy z  dnia 11  sierpnia 2001  r. o szczegó lnych zasadach  
odbudowy, remontów i  rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodzonych w  wyniku działania 
żywiołu ( Dz. U. z 2020 r. poz. 764 ), w tym z  tytułu wywłaszczenia nieruchomości; nie dotyczy to przypadków, 
gdy właściciel nieruchomości, o  której mowa w  zdaniu pierwszym, nabył jej własność w  okresie 2  lat przed 
wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego za cenę niższą o  co najmniej 50% od wysokości uzyskanego o d-
szkodowania,  
b) odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części na podstawie przepi sów ustawy z  dnia 11  sierpnia 2001  r. 
o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i  rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodz o-
nych w  wyniku działania żywiołu,  
c) odstąpienia od obowiązku wniesienia dopłaty, o  którym mowa w  art. 13h ust. 4 ustawy z dnia 11  sierpnia 2001  r. 
o szczególnych zasadach odbudowy, remontów i  rozbiórek obiektów budowlanych zniszczonych lub uszkodz o-
nych w  wyniku działania żywiołu;  
29b) odszkodowania za szkody w  środku trwa łym, z  wyłączeniem samochodu osobowego, w  części w ydatkowanej 
w roku podatkowym lub w  roku bezpo średnio po nim nast ępującym na remont tego środka trwa łego albo na zakup 
lub na wytworzenie we w łasnym zakresie środka trwa łego zaliczonego zgodnie z  Klasyfikacj ą Środków Trwa łych 
(KŚT) wydaną na podstawie odrę bnych przepisów, zwaną dalej „Klasyfikacją”, do tego samego rodzaju co środek 
trwały, z którym zwi ązana by ła ta szkoda, przy czym przepis art.  23 ust. 1 pkt 45 stosuje si ę odpowiednio;  
30) przychody uzyskane z  tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania  oraz nieruchomości nabytych stosownie do 
przepisów o  gospodarce nieruchomościami w  zamian za mienie pozostawione za granicą;  
30a) przychody uzyskane z  tytułu:  
a) realizacji prawa do rekompensaty na podstawie ustawy z  dnia 8  lipca 2005  r. o realizacji praw a do rekompensaty 
z tytułu pozostawienia nieruchomości poza obecnymi granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( Dz. U. z  2017 r. 
poz. 2097 ), przez osoby uprawnione na podstawie tej ustawy,  
b) sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego, nabytych w  związku z  realizacją prawa do r e-
kompensaty, o  której mowa w  lit. a, do wysokości odpowiadającej procentowemu udziałowi wartości tej reko m-
pensaty w  cenie nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego z  dnia nabycia nieruchomości lub prawa 
użytkowania wieczystego;  
31) (uchylony)  
32) (uchylony)  
32a) (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 39 – Poz. 1128  
 
 32b) przychody z  zamiany rzeczy lub praw, jeżeli z  tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 6000  zł; 
33) (uchylony)  
34) (uchylony)  
35) (uchylony)  
36) dochody z  tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o  systemie oświaty, w  części wydatkowanej na cele 
szkoły w  roku podatkowym lub w  roku po nim następującym;  
37) dochody z  tytułu urządzania przez uprawniony podmiot mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 
loterii fanto wych i  gry bingo fantowe na podstawie zezwolenia wydanego na mocy odrębnych przepisów, o  ile zostały  
przeznaczone na realizację określonych w  zezwoleniu i  regulaminie gry celów społecznie użytecznych;  
38) świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistó w w  związku z  łączącym ich uprzednio z  zakładem pracy 
stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w  tym od związków zawodowych, 
do wysokości nieprzekraczającej w  roku podatkowym kwoty 3000  zł; 
39) stypendia i  zapomogi, o  których mowa w  ustawie z  dnia 20  lipca 2018  r. – Prawo o  szkolnictwie wyższym i  nauce, 
oraz stypendia otrzymywane w  ramach programów lub przedsięw zięć, o  których mowa w  art. 376 ust.  1 tej ustawy; 
w przypadku stypendiów przyznawanych przez osobę fizyczną lub o sobę prawną niebędącą państwową ani sam o-
rządową osobą prawną zwolnienie ma zastosowanie, o  ile zasady ich przyznawania zostały zatwierdzone przez min i-
stra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i  nauki;  
39a) stypendia i  inne środki finansowe, o  których m owa w  art. 18 ust. 2 pkt 1 ustawy z  dnia 7  lipca 2017  r. o Narodowej 
Agencji Wymiany Akademickiej (Dz.  U. z 2019 r. poz. 1582 ); 
39b) stypendia przyznawane przez instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, z  ich funduszy 
stypendialnych ; 
39c) stypendia, o  których mowa w  art. 70b ustawy z  dnia 30  kwietnia 2010  r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.  U. z 2020 r. 
poz. 1796 ); 
39d) stypendia i  inne świadczenia otrzymywane w  ramach programu wymiany stypendialnej Polsko -Amerykań skiej 
Komisji Fulbrig hta; 
40) świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i  osób uczestniczących w  innych formach kształcenia, pochodzące 
z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół przyznane na 
podstawie przepisów o  systemie oś wiaty oraz inne stypendia za wyniki w  nauce, których zasady przyznawania zostały  
zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw oświaty i  wychowania;  
40a) nagrody wypłacane przez Polski Komitet Olimpijski i  Polski Komitet Paraolimpijski za uzyskanie wynik ów 
na igrzyskach olimpijskich i  paraolimpijskich oraz nagrody wypłacane przez Polski Związek Sportu Niesłyszących  
za uzyskanie wyników na igrzyskach głuchych;  
40b) stypendia dla uczniów i  studentów, których wysokość i  zasady udzielania zostały określone w uchwale organu st a-
nowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i  studentów przyznane przez organizacje, 
o których mowa w  art. 3 ust. 2 i 3 ustawy  o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwie r-
dzonych prze z organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego  
przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w  pomieszczeniach ogólnie dostępnych – do w y-
sokości nieprzekraczającej w  roku podatkowym kwoty 380 0 zł; 
40c) zwrot kosztów przejazdu, o których mowa w art. 39 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe;  
40d) (uchylony)  
40e) świadczenie pieniężne ze środków budżetu państwa, przysługujące na podstawie  art. 36 ustawy  z dnia 25 czerwca 
2010 r. o sporcie ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1133 ); 
41) (uchylony)  
42) (uchylony)  
43) dochody uzyskane z  tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w  budynkach mieszkalnych położonych na terenach wie j-
skich w  gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz d ochody uzyskane z  tytułu wyżywienia 
tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5;  
44) przychody członków Ochotniczych Straży Pożarnych, uzyskane z  tytułu uczestnictwa w  szkoleniach, akcjach rato w-
niczych i  akcjach związanych z  likwidowaniem  klęsk żywiołowych;  
  
Dziennik  Ustaw  – 40 – Poz. 1128  
 
 45) świadczenie pieniężne i  pomoc pieniężna przyznane na podstawie ustawy z  dnia 31  maja 1996  r. o osobach 
deportowanych  do pracy przymusowej oraz osadzonych w  obozach pracy przez III Rzeszę i  Związek Socjalis -
tycznych Republik Radzieck ich (Dz.  U. z 2019 r. poz.  1168  oraz z 2021 r. poz. 794  ); 
45a)30) świadczenie pieniężne przyznane na podstawie ustawy z dnia 14 sierpnia 2020 r. o świadczeniu pieniężnym prz y-
sługującym osobom zesłanym lub deportowanym przez władze Związku Socjalistycznych Republik Radzieckich 
(Dz. U. poz. 1428  oraz z 2021 r. poz. 794 ); 
46) dochody otrzymane przez podatnika , jeżeli:  
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finan -
sowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego  
i prezentacji Unii Europejskiej i  z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub 
umów zawartych z  tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, 
agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w  tym również w  przypadkach gdy przekazanie tych środków jest  
dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz  
b) podatnik bezpośrednio realizuj e cel programu finansowanego z  bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zast o-
sowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez 
względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w  związku z  realizowa nym przez niego programem;  
46a) dochody uzyskane z  instytucji Unii Europejskiej i  Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastos o-
wanie przepisy rozporządzenia  nr 260/68  z dnia 29  lutego 1968  r. ustanawiającego warunki i  procedurę stosowania  
podatku na rzecz Wspólnot Europejskich ( Dz. Urz. WE L 056  z 04.03.1968, z  późn. zm.);  
46b) przychody posłów wybranych w  Rzeczypospolitej Polskiej do Parlamentu Europejskiego otrzymane na podstawie 
regulacji wewnętrznych Parlamentu Europejskiego na pokrycie k osztów związanych z  wykonywaniem przez nich 
mandatu posła;  
47) (uchylony)  
47a) dotacje z  budżetu państwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięć realizowanych w  ramach Specjalnego Przed -
akcesyjnego Programu na Rzecz Rolnictwa i  Rozwoju Obszarów Wiejskich  (SAPARD);  
47b) (uchylony)  
47c) (uchylony)  
47d) dotacje, subwencje, dopłaty i  inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele 
związane z  działalnością rolniczą z  budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialneg o, od agencji  
rządowych , agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji między -
narodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych;  
47e) kwoty umorzonych wierzytelności, o których mowa w art. 24 ustawy z dnia 9 maja 2008 r. o Agencji Restrukturyz a-
cji i Modernizacji Rolnictwa (Dz. U. z 2019 r. poz. 1505 ); 
47f) kwoty dopłat rocznych i  wpłat powitalnych do pracowniczych planów kapitałowych przyznawane na zasadach okreś -
lonych w ustawie o  pracowniczych planach kapita łowych;  
47g) kwoty otrzymane tytułem zwrotu na zasadach określonych w  art. 85 ust. 4 i art. 86 ust. 2 ustawy o pracowniczych 
planach kapitałowych;  
48) (uchy lony)  
49) świadczenia otrzymane przez:  
a) osoby wymienione w  art. 23 ust.  1 i 3 ustawy z  dnia 22  czerwca 1995  r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczy -
pospolitej  Polskiej ( Dz. U. z 2020 r. poz. 2017 ) z tytułu odprawy  mieszkaniowej,  
b) żołnierzy zawodowych z  tytułu świadczenia mieszkaniowego, o  którym mowa w  art. 21 ust. 2 pkt 3 ustawy  wy-
mienionej w  lit. a; 
                                                           
30) Dodany przez art. 12 ustaw y z dnia 14 sierpnia 2020 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym osobom zesłanym lub deport o-
wanym przez władze Związku Socjalistycznych Republik Radzieckich w latach 1936 –1956 (Dz. U. poz. 1428), która weszła w życie  
z dniem  21 września 2020 r.; w brzmieni u ustalonym przez art. 4 ustaw y z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o działaczach 
opozycji antykomunistycznej oraz osobach represjonowanych z powodów politycznych oraz niekt órych innych ustaw (Dz. U. 
poz. 794), która weszła w życie z dniem 30 maja 202 1 r. 
  
Dziennik  Ustaw  – 41 – Poz. 1128  
 
 49a) ekwiwalent pieniężny w  zamian za rezygnację z  lokalu wypłacany na podst awie przepisów o  Służbie Ochrony Państwa ; 
50) przychody otrzymane w  związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w  spółdzielni, do wysokości wniesionych 
udziałów lub wkładów do spółd zielni;  
50a) wartość majątku otrzymanego w  związku z  likwidacją osoby prawnej lub spółki, w  części stanowiącej koszt nabycia 
lub objęcia udziałów (akcji) w  tej spółce lub udziałów w  zyskach osoby prawnej;  
50b) przychody z  tytułu przeniesienia własności skł adników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego 
(aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w  tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku 
otrzymanych przez podatnika w  następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z  takiej 
spółki;  
51) przychody otrzymane z  tytułu zwrotu wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z  odrębnymi  przepisami – 
w wysokości określonej w  złotych na dzień ich faktycznego wniesienia;  
51a)31) kwoty stanowiące 50% przychodów uzysk anych przez komandytariusza z  tytułu udziału w  zyskach w  spółce koma n-
dytowej  mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60  000 zł w roku 
podatkowym odrębnie z  tytułu udziału w  zyskach w  każdej takiej spółce k omandytowej, w  której podatnik jest koma n-
dytariuszem ; 
52) odsetki i  kwoty rekompensat otrzymanych na podstawie przepisów ustawy z  dnia 20  grudn ia 1996  r. o zasadach 
realizacji przedpłat na samochody osobowe ( Dz. U. poz.  776);  
53) wartość rekompensaty pieniężnej otrzymanej na podstawie przepisów o  zrekompensowaniu okresowego niepodwy ż-
szania płac w  sferze budżetowej oraz utraty niektórych wzrostów lub dodatków do emerytur i  rent; 
54) (uchylony)  
55) (uchylony)  
56) (uchylony)  
57) (uchylony)  
58) wypłaty:  
a) transferowe środków zgromadzonych w  ramach pracowniczego programu emerytalnego do innego pracowniczego  
programu emerytalnego lub na indywidualne konto emer ytalne w  rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach  
emerytalnych,  
b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób 
uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,  
c) środków zgromadzonych w  grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z  funduszem inwestycyjnym lub 
w innej formie grupoweg o gromadzenia środków na cele emerytalne dla pracowników – do pracowniczego pr o-
gramu emerytalnego, zgodnie z  przepisami o  pracowniczych programach emerytalnych  
– z zastrzeżeniem  ust. 33; 
58a) dochody z  tytułu oszczędzania na indywidualnym koncie emerytalny m, w  rozumieniu przepisów o  indywidualnych 
kontach emerytalnych, uzyskane w  związku z:  
a) gromadzeniem i  wypłatą środków przez oszczędzającego,  
b) wypłatą środków dokonaną na rzecz osób uprawnionych do tych środków po śmierci oszczędzającego,  
c) wypłatą tr ansferową  
– z tym że zwolnienie nie ma zastosowania w  przypadku, gdy oszczędzający gromadził oszczędności na więcej niż 
jednym indywidualnym koncie emerytalnym, chyba że przepisy te przewidują taką możliwość;  
58b) wypłaty transferowe środków zgromadzonych przez oszczędzającego na indywidualnym koncie zabezpieczenia 
emerytalnego:  
a) pomiędzy instytucjami finansowymi prowadzącymi indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego,  
                                                           
31) Dodany przez art. 1 pkt 4 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 42 – Poz. 1128  
 
 b) na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego osoby uprawnionej, po śmierci oszczędzającego,  
c) w postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego oszcz ę-
dzającego ; 
58c) dochody z  tytułu uczestnictwa w  pracowniczym planie kap itałowym, w  rozumieniu ustawy o pracowniczych planach 
kapitało wych, w  związku z:  
a) gromadzeniem środków na rachunku w  pracowniczym planie kapitałowym przez uczestnika pracowniczego planu  
kapitałowego,  
b) wypłatą środków zgromadzonych w  pracowniczym planie kapitałowym, w  przypadkach określonych w art. 97 
ust. 1 ustawy o  pracowniczych planach kapitałowych, z  zastrzeżeniem art.  30a ust.  1 pkt 11a i  11b, 
c) wypłatą transferową środków zgromadzonych w  pracowniczym planie kapitałowym;  
58d) wypłaty  z rachunku terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunku lokaty termi nowej, o  których mowa w  art. 80 
ust. 2 i art. 102 ust. 3 ustawy o  pracowniczych planach kapitałowych, z  zastrzeżeniem art.  30a ust.  11e i  11f; 
59) wypłaty środków z  otwartego funduszu emerytalnego na rzecz byłego współmałżonka członka tego funduszu, prz e-
kazane na rachunek tego współmałżonka w  otwartym funduszu emerytalnym;  
59a) zapomoga pieniężna, o  której mowa w  ustawie z  dnia 20  maja 2005  r. o zapomodze pieniężnej dla niektórych emer y-
tów, rencistów i  osób pobierających świadczenie przedemerytalne albo zas iłek przedemerytalny w  2007  r. (Dz.  U. 
poz. 852, z  2006  r. poz.  708 i  711 oraz z  2007  r. poz.  219); 
59b) kwoty składek zewidencjonowanych na subkoncie, o  którym mowa w  art. 40a ustawy z  dnia 13  października 1998  r. 
o systemie ubezpieczeń społecznych  (Dz. U . z 2021 r. poz. 423, 432 i 619 ), członka otwartego funduszu emerytalnego  
przekazane na rzecz byłego współmałżonka na subkonto, o  którym mowa w  art. 40e tej ustawy;  
60) (uchylony)  
61) kwoty umorzonych kredytów studenckich udzielonych na podstawie przepisów  ustawy z  dnia 20  lipca 2018  r. – 
Prawo o  szkolnictwie wyższym i  nauce;  
62) (uchylony)  
63) pomoc pieniężna, świadczenie pieniężne, dodatek kompensacyjny oraz ryczałt energetyczny przyznane na podstawie 
ustawy z  dnia 2  września 1994  r. o świadczeniu pienięż nym i  uprawnieniach przysługujących żołnierzom zastępczej 
służby wojskowej przymusowo zatrudnianym w  kopalniach węgla, kamien iołomach, zakładach rud uranu i batali o-
nach budowlanych (Dz.  U. z 2020 r. poz. 619  oraz z 2021 r. poz. 794 ); 
63a) dochody podatnikó w, z  zastrzeżeniem  ust. 5a–5cd, uzyskane z  działalności gospodarczej prowadzonej na terenie 
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o  którym mowa w  art. 16 ust. 1 ustawy  z dnia 20 paździe r-
nika 1994  r. o specjalnych strefach ekonomicznych ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1670 ), przy czym wielkość pomocy pub -
licznej udzielanej w  formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsi ę-
biorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w  największ ej wysokości, zgodnie 
z odrębnymi przepisami;  
63b) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a –5cd, uzyskane z działalności gospodarczej ok reślonej w decyzji o  wsparciu , 
o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 ), przy 
czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy 
publicznej dla przedsiębiorcy, d opuszczalnej dla obszarów kwali fikuj ących się do uzyskania pomocy w  największej 
wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;  
64) dodatki do rent rodzinnych dla sierot zupełnych, wypłacone na podstawie odrębnych przepisów;  
65) zasiłki chorobowe wypłacone na podstawie odrębnych przepisów o  ubezpieczeniu społecznym rolników oraz ube z-
pieczeniu społecz nym członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych, spółdzielni kółek rolniczych oraz ich rodzin, 
w części odpowiadającej udziałowi dochodu z  tytułu działalności rolniczej, z  wyjątkiem polegającej na prowadzeniu 
działów specjalnych produkcji rolnej, w  docho dzie podzielnym spółdzielni;  
66) (uchylony)  
67) wartość otrzymanych przez pracownika w  związku z  finansowaniem działalności socjalnej, o  której mowa w przep i-
sach o  zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym 
zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w  całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych 
lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w  roku podatkowym kwoty 1000  zł;  
rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i  inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi;  
  
Dziennik  Ustaw  – 43 – Poz. 1128  
 
 67a) świadczenia otrzymane z  zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, związane z  pobytem dzieci osób uprawni o-
nych do tych świadczeń w  żłobkach , klubach dziecięcych  lub przedszko lach; 
67b) świadczenia, które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjal nych, otrzymane od pracodawcy 
z tytułu objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczania dziecka pr a-
cownika do żłobka, klubu dzieci ęcego lub przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 1000 zł, 
na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1;  
68) wartość wygranych w  konkursach i  grach organizowanych i  emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego 
przekazu (prasa , radio i  telewizja) oraz konkursach z  dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i  sportu, 
a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych 
lub nagród nie przekracza kwoty 2000  zł; zwolnie nie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową tow a-
rów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w  związku z  prowadzoną przez niego pozarolniczą 
działalnoś cią gospodarczą, stanowiących przychód z  tej działalności;  
68a) wartość nieod płatnych świadczeń, o  których mowa w  art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w  związku 
z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200  zł; zwolnienie 
nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest doko nywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby poz o-
stającej ze świadczeniodawcą w  stosunku cywilnoprawnym;  
69) (uchylony)  
70) (uchylony)  
71) dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i  zwierzęcych pochodzących z  własnej uprawy lub hodowli, niestan o-
wiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na  
kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i  obróbce poubojowej tych 
zwierząt, w  tym również na rozbiorz e, podziale i  klasyfikacji mięsa;  
71a) przychody, o  których mowa w  art. 20 ust. 1c, do kwoty 40  000 zł rocznie;  
72) dochody ze sprzedaży surowców roślin zielarskich i  ziół dziko rosnących leśnych, jagód, owoców leśnych i  grzybów 
leśnych (PKWiU ex 02.30.40. 0) – ze zbioru dokonywanego osobiście albo z  udziałem członków najbliższej rodziny;  
73) kwoty jednorazowej pomocy finansowej wypłaconej ofiarom prześladowań hitlerowskich przez Fundację Polsko -
-Niemieckie Pojednanie;  
74) otrzymywane z  zagranicy:  
a) renty i nwalidzkie z  tytułu inwalidztwa wojennego,  
b) kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,  
c) renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w  związku z  przymu sowym pobytem na robotach w  III Rzeszy  
Niemieckiej  w latach 1939 –1945,  
– pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyzn a-
nego świadczenia;  
75) renty wypłacone osobom represjonowanym i  członkom ich rodzin, przyznane na zasadach określonych w  przepi sach 
o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i  wojskowych oraz ich rodzin;  
76) kwoty diet i  kieszonkowego dla gości zagranicznych przybywających do Polski w  ramach programów i  umów oraz 
wartość wyżywienia dla tłumaczy (pilotów) towarzyszących tym gościom, z  wyjątkiem ekwiwalentów za to wyżywienie;  
77) równoważniki pieniężne za brak lokalu mieszkalnego, wypłacone: funkcjonariuszom Policji i  Służby Więziennej, 
Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego i  Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu 
Wojskowego, Straży Granicznej, Służby Celno -Skarbowej, Służbie Ochrony Państwa oraz strażakom Państwowej 
Straży Pożarnej, do wysokości nieprzekraczającej kwoty 2280  zł; 
78) dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w  tym zak resie, w  formie wcz a-
sów, kolonii, obozów i  zimowisk, w  tym również połączonego z  nauką, pob ytu na leczeniu sanatoryjnym, w placó w-
kach leczniczo -sanatoryjnych, rehabilitacyjno -szkoleniowych i  leczniczo -opiekuńczych, oraz przejazdów związ a-
nych z  tym wypo czynkiem i  pobytem na leczeniu – dzieci i  młodzieży do lat  18: 
a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z  odrębnymi przepisami w y-
danymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości,  
b) z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w  roku podatkowym kwoty 2000  zł; 
78a) (uchylony)  
79) świadczenia z  pomocy społecznej;  
  
Dziennik  Ustaw  – 44 – Poz. 1128  
 
 79a) wynagrodzenie za sprawowanie opieki przyznane przez sąd na podstawie  art. 162 Kodeksu rodzinnego i opieku ń-
czego;  
80) przychody ze stos unku służbowego otrzymane w służbie kandydackiej przez funkcjonariuszy Policji, Straży  Granicznej,  
Państwowej Straży Pożarnej i Służby Więziennej;  
81) (uchylony)  
82) uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międz y-
narodowych  instytucji i  organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest członkiem i  których  statuty przewidują zwo l-
nienie od podatku wypłacanych przez nie uposażeń, pod warunkiem posiadania  przez podatnika dokumentów 
stwierdzających, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji;  
82a) kwoty podwyższenia uposażenia, o  których mowa w  art. 121a ust.  3a ustawy z  dnia 6  kwietnia 1990  r. o Policji (Dz.  U. 
z 2020 r. poz. 360, 956, 1610, 2112  i 2320  oraz z 2021 r. poz. 1005 ), w art. 125a ust.  3a ustawy z  dnia 12  października 
1990  r. o Straży Granicznej (Dz.  U. z 2020 r. poz. 305, 1610, 2112 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11  i 464 ), w art. 105a 
ust. 3a ustawy z  dnia 24 sierpnia 1991  r. o Państwowej Straży Pożarnej (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1123, 1610 i 2112  oraz 
z 2021 r. poz. 464 ), w art. 193 ust. 4 ustawy z dnia 8  grudnia 2017 r. o Służbie  Ochrony Państwa (Dz.  U. z 2021 r. 
poz. 575 ), w art. 136a ust.  3a ustawy z  dnia 24  maja 2002  r. o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego or az Agencji 
Wywiadu (Dz.  U. z 2020 r. poz. 27  i 2320 ), w art. 90 ust.  1ba ustawy z  dnia 11  września 2003  r. o służbie wojskowej 
żołnierzy zawodowych (Dz.  U. z 2020 r. poz. 860, 2112 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 159 ), w art. 96a ust.  3a ustawy 
z dnia 9 czerwca  2006  r. o służbie funkcjonariuszy Służby Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wo j-
skowego  (Dz. U. z 2020 r. poz. 1221  i 2112 ), w art. 102a ust.  3a ustawy z  dnia 9  czerwca 2006  r. o Centralnym Bi u-
rze Anty korupcyjnym (Dz.  U. z 2019 r. poz. 1921 i 2020  oraz z 2020 r. poz. 1610 i 2320 ), w art. 231 ust.  4 ustawy 
z dnia 16  listopada 2016  r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.  U. z 2021 r. poz. 422,  z późn. zm.32)), 
w art. 60a ust.  3a ustawy z  dnia 9  kwietnia 2010  r. o Służbie Więziennej (Dz.  U. z 2020 r. poz. 848 , 1610, 2112 
i 2320 oraz z 2021 r. poz. 180  i 464 ) oraz kwoty podwyższenia zasiłku macierzyńskiego, o  których mowa w  art. 31 
ust. 3a ust awy z dnia 25  czerwca 1999  r. o świadczeniach pieniężnych z  ubezpieczeni a społecznego w  razie choroby 
i macierzyństwa (Dz.  U. z 2020 r. poz. 870, 2112 i 2320 ); 
83) świadczenia przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych 
ustaw żołnierzom oraz pracownikom wojska wykonującym zadania poza granicami państwa:  
a) w składzie jednostki wojskowej użytej w  celu udziału w  konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa 
albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,  
b) jako obserwator wojskowy lub osoba posiadająca stat us obserwatora wojskowego w  misjach pokojowych org a-
nizacji międzynarodowych i  sił wielonarodowych  
– z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i  innych należności pieniężnych przysługujących z  tytułu pe ł-
nienia służby;  
83a) świadczenia przyznane na po dstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych 
ustaw policjantom, funkcjonariuszom Służby Celno -Skarbowej i  Straży Granicznej, pracownikom jednostek policy j-
nych lub jednostek organizacyjnych Straży Granicznej wykonującym zada nia poza granicami państwa w  składzie 
kontyngentu w  celu udziału w:  
a) misji pokojowej, w  tym jako obserwator w  misji pokojowej organizacji międzynarodowych i  sił wielonarod o-
wych,  
b) akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom,  
c) organizowaniu i  kontroli ruchu granicznego, organizowaniu ochrony granicy państwowej lub zapewnieniu be z-
pieczeństwa w  komunikacji międzynarodowej  
– z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę oraz uposażeń i  innych należności pieniężnych przysługujących z  tytułu pe ł-
nienia służby;  
83b) wynagrodzenia za udzielanie pomocy służbom państwowym lub Biuru Nadzoru Wewnętrznego,  wypłacane z fund u-
szu operacyjnego, o którym mowa w odrębnych ustawach;  
83c) świadczenia z tytułu pomocy przyznanej na podstawie art. 14 ustawy z dnia 25 czerwca 1997 r. o świadku koronnym 
(Dz. U. z 2016 r. poz. 1197) oraz udzielonej na podstawie art. 7 ustawy z dnia 28  listopada 2014 r. o ochronie 
i pomocy dla pokrzywdzonego i świadka (Dz. U. z 2015 r. poz. 21), a także inne świadczenia o podobnym charakt e-
rze otrzymane  w związku z ujawnieniem wobec organu powołanego do ścigania przestępstw informacji dotyczących 
osób uczestniczących w popełnieniu przestępstwa oraz istotnych okoliczności jego popełnienia;  
                                                           
32) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2021 r. poz. 464, 694, 802, 815, 954 i 1005 . 
  
Dziennik  Ustaw  – 45 – Poz. 1128  
 
 84) wartość świadczeń z  tytułu uprawnień do ulgowych przejazdów śr odkami publicznego transportu zbiorowego kol e-
jowego i  autobusowego, wynikających z  przepisów o  uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego 
transportu zbiorowego;  
85) wartość świadczeń z  tytułu realizacji uprawnień do ulgowych lub bezpłatnych przejazdów środkami komunikacji 
miejskiej, przysługujących na podstawie odrębnych przepisów;  
86) (uchylony)  
87) wartość świadczeń przysługujących na podstawie odrębnych przepisów do tyczących emerytów, rencistów i weter a-
nów poszkodowanych z  tytułu abonament owych opłat telewizyjnych i  radiowych;  
88) (uchylony)  
89) wartość świadczeń otrzymanych przez studentów od uczelni, na podstawie odrębnych przepisów, w związku ze ski e-
rowaniem przez uczelnię na studenckie praktyki zawodowe;  
90) wartość świadczeń przyznanych zgodnie z  odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji 
zawodowych, z  wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z  całości lub części dnia pracy oraz za czas  
urlopu szkoleniowego;  
90a) świadczenia, o  których mowa  w art. 19 ust. 2, art.  26–28, art.  29a i  art. 36 ustawy z  dnia 19  sierpnia 201 1 r. o wete-
ranach działań poza granicami państwa (Dz.  U. z 2020 r. poz. 2055 ); 
90b) świadczenia uzyskane w związku z uczestniczeniem w nieodpłatnych szkoleniach z zakresu opieki  paliatywnej lub 
hospicyjnej organizowanych przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku  
publicznego, lub organy samorządu zawodowego lekarzy lub pielęgniarek i położnych, mające siedzibę i działające 
w państwie czło nkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospoda r-
czego albo Konfederacji Szwajcarskiej;  
90c) świadczenia, o  których mowa w  art. 145ga ust.  2 i 6 ustawy z  dnia 6  kwietnia 1990  r. o Policji, w  art. 147j ust.  2 i 2d 
ustawy z  dnia 12  października 1990  r. o Straży Granicznej, w  art. 49i ust.  2 i 6 ustawy z  dnia 24  sierpnia 1991  r. 
o Państwowej Straży Pożarnej, w  art. 9b ust.  1 i 5 ustawy z  dnia 17  grudnia 1998  r. o zasadach użycia lub pobytu Sił 
Zbrojnych Rzeczypospolit ej Polskiej poza granicami państwa (Dz.  U. z 2021 r. poz.  396), w art. 85b ust.  2 i 6 ustawy 
z dnia 24  maja 2002  r. o Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego oraz Agencji Wywiadu, w  art. 67 ust. 6 i 6d ustawy 
z dnia 11  września 2003  r. o służbie wojskowej żołn ierzy zawodowych, w  art. 4a ust.  2 i 6 ustawy z  dnia 9  czerwca 
2006  r. o służbie funkcjonariuszy Służby Kontrwywiadu Wojskowego oraz Służby Wywiadu Wojskowego oraz 
w art. 144a ust.  2 i 6 ustawy z  dnia 8  grudnia 2017  r. o Służbie Ochrony Państwa;  
91) wypłac one, za pośrednictwem płatnika, przy emeryturach i  rentach zagranicznych podwyżki (zwiększenia) mające 
charakter dodatków rodzinnych, pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu stwierdzającego wysokość 
podwyżki;  
92) świadczenia otrzymane na podstawi e odrębnych przepisów przez członków rodzin zmarłych pracowników oraz 
zmarłych emerytów lub rencistów, do wysokości nieprzekraczającej w  roku podatkowym kwoty 3000  zł; 
93) dochody uzyskane z  tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszk alnych przez dotych -
czasowych najemców – w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a  ceną 
zakupu;  
94) wynagrodzenia otrzymywane przez członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych z  tytułu użytkowania przez 
spółdzielni e wniesionych wkładów gruntowych;  
95) odsetki z  tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i  świadczeń z  tytułów, o  których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 1; 
95a) odsetki z  tytułu nieterminowej wypłaty zasiłków pieniężnych z  ubezpieczenia społecznego;  
96) (uchylo ny) 
97) dodatki mieszkaniowe i  ryczałty na zakup opału, przyznane na podstawie odrębnych przepisów o  dodatkach mies z-
kaniowych;  
97a) dodatek energetyczny, otrzymany przez odbiorcę wrażliwego energii elektrycznej w  rozumieniu przepisów  ustawy 
z dnia 10  kwiet nia 1997  r. – Prawo energetyczne;  
97b) kwoty należności z tytułu:  
a) zaległej opłaty z tytułu czynszu najmu lokalu mieszkalnego,  
b) zaległej opłaty za dostawy do lokalu mieszkalnego energii, gazu, wody or az za odbiór ścieków, odpadów i nie-
czystości ciekłyc h, 
  
Dziennik  Ustaw  – 46 – Poz. 1128  
 
 c) odszkodowania za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego,  
d) odsetek od należności, o których mowa w lit. a –c, 
e) nieuregulowanych kosztów dochodzenia i egzekucji należności, o których mowa w lit. a –d, w tym zasądzonych 
prawomocnym tytułem wykona wczym wraz z kosztami postępowania sądowego i egzekucyjnego  
– umorzonych na podstawie art. 59 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.  U. z 2021 r. 
poz. 305) lub uchwały, o której mowa w art. 59 ust. 3 tej ustawy;  
98) dodatek k ombatancki oraz dodatek za tajne nauczanie przyznawane na podstawie odrębnych przepisów;  
98a) kwoty refundacji z  tytułu opłaconej składki na obowiązkowe ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej posiadaczy 
pojazdów samochodowych lub na dobrowolne ubezpiecze nie casco pojazdów samochodowych, przyznanych na 
podstawie ustawy z  dnia 29  maja 1974  r. o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i  wojskowych oraz ich rodzin ( Dz. U. 
z 2020 r. poz. 1790  oraz z 2021 r. poz. 353 ); 
98b) zwrot kwoty zniżki z  tytułu opłacenia przez inwalidę wojennego i  wojskowego składki na obowiązkowe ubezpiecz e-
nie odpowiedzialności cywilnej lub składki na dobrowolne ubezpieczenie casco, otrzymanej od organu rentowego;  
99) (uchylony)  
100) emerytury lub renty otrzymane przez osoby, które utraciły wzr ok w  wyniku działań wojennych w  okresie wojny 
1939 –1945  lub eksplozji pozostałych po tej wojnie niewypałów i  niewybuchów, pod warunkiem posiadania przez 
podatnika:  
a) orzeczenia o  uznaniu za inwalidę wzroku I  lub II grupy, wydanego przez właściwy organ,  
b) dokumentacji leczniczej (szpitalnej) z  okresu wypadku, potwierdzającej wypadek, bądź poświadczonego not a-
rialnie oświadczenia dwóch świadków potwierdzających utratę wzroku w  wyniku działań wojennych w  latach 
1939 –1945  lub eksplozji niewypałów i  niewybuchów  pozostałych po tej wojnie,  
c) aktualnego zaświadczenia lekarskiego okulistycznego o  urazowym uszkodzeniu wzroku bądź aktualnego 
zaświadczenia z  przeprowadzonej obdukcji sądowo -lekarskiej, potwierdzającego utratę lub uszkodzenie wzroku 
w wyniku zdarzeń, o których mowa w  lit. b, lub  
d) ważnej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lub Związku Ociemniałych Żołnierzy RP;  
100a)  świadczenie uzupełniające otrzymane na podstawie przepisów o  świadczeniu uzupełniającym dla osób nie zdolnych 
do samodzielnej egzystencji;  
101) przychody uzyskane przez dawców krwi w  formie rekompensaty, o  której mowa w  art. 11 ust.  1 ustawy z  dnia 
22 sierpnia 1997  r. o publicznej służbie krwi (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1777 oraz z 2021 r. poz. 159 ); 
102) zwrot kosztów  otrzymany przez bezrobotnego na podstawie ustawy z  dnia 20  kwietnia 2004  r. o promocji zatrudnienia  
i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1409, 2023, 2369 i 2400 ) z tytułu:  
a) przejazdu do miejsca pracy,  
b) przejazdu na badania lekarskie lub p sychologiczne,  
c) przejazdu do miejsca odbywania stażu, szkolenia, przygotowania zawodowego dorosłych, zajęć z  zakresu p o-
radnictwa zawodowego lub pomocy w  aktywnym poszukiwaniu pracy,  
d) przejazdu do miejsca wykonywania prac społecznie użytecznych,  
e) zakw aterowania w  miejscu pracy lub miejscu odbywania stażu, szkolenia lub przygotowania zawodowego dorosłych,  
f) przejazdu na egzamin;  
103) (uchylony)  
104) otrzymane przez posła lub senatora świadczenia pieniężne i  wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) na p odstawie  
art. 23 ust. 3, art. 43 ust. 1, art. 44 ust. 1 i 2 oraz art.  46 ustawy  z dnia 9  maja 1996  r. o wykonywaniu mandatu posła 
i senatora ( Dz. U. z 2018 r. poz. 1799 ); 
105) dochód uzyskany ze zbycia udziałów w  spółce kapitałowej, udziałów w  spółdzielni,  papierów wartościowych oraz 
tytułów uczestnictwa w  funduszach kapitałowych, otrzymanych w  drodze darowizny – w części odpowiadającej 
kwocie zapłaconego podatku od spadków i  darowizn;  
106) odszkodowania otrzymane na podstawie rezolucji Rady Bezpieczeństwa Narodów Zjednoczonych wypłacone os o-
bom poszkodowanym na skutek działań wojennych w  Kuwejcie;  
  
Dziennik  Ustaw  – 47 – Poz. 1128  
 
 107) nagrody wypłacone na podstawie przepisów wydanych przez właściwego ministra w  sprawie organizowania zajęć 
rehabilitacyjnych w  szpitalach psychiatrycznych i  nagradzania uczestników tych zajęć;  
108) kwoty pomocy pieniężnej i  wartość innych świadczeń finansowanych ze środków budżetowych , przyznawanych 
repatriantom oraz osobom, które ubiegają się o  udzielenie ochrony międzynarodowej ; 
109) przychody, o  których mowa w art. 17 ust.  1 pkt  9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo 
lub jego zorganizowana część;  
110)33) wartość świadczeń przysługujących członkowi służby zagranicznej wy konującemu obowiązki służbowe w placówce  
zagranicznej oraz wartość  świadczeń przysługujących pracownikom polskich jednostek budżetowych mających si e-
dzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, wynikających z  przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wyk o-
nawczych wydanych na ich podstawie, z  wyjątkiem wynagrodzeń za prac ę, ekwiwalentu pieniężnego za urlop wyp o-
czynkowy, dodatku zagranicznego (należności zagraniczn ej) oraz zasiłków chorobowych i macierzyńskich;  
110)34) wartość świadczeń przysługujących osobom wykonującym zadania służby zagranicznej w placówce zagr a-
nicznej or az wartość świadczeń przysługujących pracownikom polskich jednostek budżetowych mających si e-
dzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, wynikających z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów 
wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wynagrodz eń za pracę, ekwiwalentu pieniężnego za 
urlop wypoczynkowy, oraz zasiłków chorobowych i macierzyńskich;  
111) oprocentowanie otrzymane w  związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i  innych należności  
budżetowych, a  także oprocentowanie zwrotu r óżnicy podatku od towarów i  usług, w  rozumieniu odrębnych przepisów;  
112) zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy 
wynika wprost z  przepisów innych ustaw;  
113) wartość świadczeń otrzyman ych przez wolontariuszy na podstawie ustawy o  działalności pożytku publicznego;  
114) wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń 
rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środkó w budżetu państwa, jednostek samorządu 
terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw  
obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w  ramach rządowych 
programów;  
115) wygrane i  nagrody otrzymane przez uczniów za udział w  konkursach, turniejach i  olimpiadach organizowanych na po d-
stawie  przepisów o  systemie oświaty;  
116) dopłaty bezpośrednie stosowane w  ramach Wspólnej Polityki Rolnej Unii Europejskiej, otrzym ane na podstawie 
odrębnych przepisów;  
116a)  umorzone należności i  wierzytelności przypadające agencjom płatniczym w  ramach Wspólnej Polityki Rolnej, 
a także należności z  tytułu nienależnie lub nadmiernie pobranych płatności w  ramach systemów wsparcia bezpo śred-
niego oraz w  ramach wspierania rozwoju obszarów wiejskich z  udziałem środków pochodzących z  Europejskiego 
Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, od ustalenia których odstąpiono;  
117) wartość otrzymanych świadczeń od wolontariuszy, udziel anych na zasadach określonych w  ustawie o  działalności 
pożytku publicznego;  
117a)  wartość nieodpłatnego świadczenia z  tytułu pomocy prawnej udzielonej osobie uprawnionej  i pobierającej świa d-
czenie z  pomocy społecznej lub zasiłek rodzinny, przyznane w  formi e decyzji administracyjnej  na zasadach określ o-
nych odpowiednio w  przepisach o  pomocy społecznej oraz  w przepisach o  świadczeniach rodzinnych;  
118) wartość nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych, z tytułu:  
a) studiów podyplomowych,  
b) szkoleń i  przygotowania zawodowego dorosłych,  
c) egzaminów lub licencji,  
                                                           
33) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 34. 
34) W brzmieniu ustalonym przez art. 62 u stawy z dnia 21 stycznia 2021 r. o służbie zagranicznej  (Dz. U. poz. 464), która wejdzie 
w życie z dniem 16 czerwca 2021 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 48 – Poz. 1128  
 
 d) badań lekarskich lub psychologicznych,  
e) ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków  
– otrzymanych na podstawie ustawy z  dnia 20  kwietnia 2004  r. o promocji zatrudnienia i  instytucjach rynku pracy;  
118a)  wartość nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych usług społecznych, udzielonych osobie na podstawie programu 
usług społecznych, o  którym mowa w  ustawie z  dnia 19  lipca 2019  r. o realizowaniu usług społecznych przez ce n-
trum usług społecznych (Dz.  U. poz.  1818);  
119) odsetki od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa oraz obligacji emitowanych przez jednostki 
samorządu terytorialnego, w  części odpowiadającej kwocie odsetek zapłaconych przy nabyciu tych papierów wartoś -
ciowych od emitenta;  
120) odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i  zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów 
wchodzących w  skład gospodarstwa rolnego, z  tytułu:  
a) ustanowienia służebno ści gruntowej,  
b) rekultywacji gruntów,  
c) szkód powstałych w  uprawach rolnych i  drzewostanie  
– w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, in westycji 
dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej rop y naftowej i  produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy 
urządzeń infrastruktury technicznej, o  których mowa w  art. 143 ust.  2 ustawy z  dnia 21  sierpnia 1997  r. o gospodarce 
nieruchomościami (Dz.  U. z 2020 r. po z. 1990 oraz z 2021 r. poz. 11,  234 i 815 ); 
120a)  wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w  rozumieniu przepisów prawa cywilnego;  
121) jednorazowe środki przyznane na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia  
20 kwietnia 2004 r. o promocji z atrudnienia i instytucjach rynku pracy;  
122) wkład własny podmiotu publicznego, o  którym mowa w  art. 2 pkt 5 ustawy  o partnerstwie publiczno -prywatnym, 
otrzymany przez partnera prywatnego i  przeznaczony na cele określone w  umowie o  partnerstwie publiczno -prywatnym , 
z zastrzeżeniem  ust. 19; 
123) (uchylony)  
124) dopłaty do oprocentowania kredytów preferencyjnych stosowane na podstawie ustawy z  dnia 8  września 2006  r. 
o finansowym wsparciu rodzin i  innych osób w  nabywaniu własnego mieszkania ( Dz. U. z 2021 r. poz. 403); 
125) wartość świadczeń w  naturze i  innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z  art. 11 ust. 2–2b, otrzymanych 
od osób zaliczonych do I  i II grupy podatkowej w  rozumieniu przepisów o  podatku od spadków i  darowizn, z za-
strzeżeniem  ust. 20; 
125a)  wartość świadczeń w  naturze i  innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z  art. 11 ust. 2–2b, otrzymanych 
przez przedsiębiorstwo w  spadku od osób, o  których mowa w  art. 3 ustawy o  zarządzie sukcesyjnym, z zastrzeż e-
niem ust.  20; 
126) (uchy lony)  
127) alimenty:  
a) na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25 . roku życia, oraz dzieci bez względu na wiek, które zgodnie z  odrębnymi 
przepisami otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,  
b) na rzecz innych osób niż wymienione w  lit. a, otrzymane na podstawie wyroku sądu lub ugody sądowej, do w y-
sokości nieprzekraczającej miesięcznie 700  zł; 
128) świadczenia wypłacane bezrobotnym skierowanym do wykonywania prac społecznie użytecznych;  
129) dotacje, w  rozumieniu przepisów o  finansach publ icznych, otrzymane z  budżetu państwa lub budżetów jednostek 
samorządu terytorialnego, z  zastrzeżeniem ust.  36; 
129a)  świadczenia, w  szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Fu n-
duszu Ochrony Środowiska i  Gospodar ki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gos podarki 
wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w  tym otrzymane ze środków udostępni o-
nych bankom zgodnie z  art. 411 ust. 10 ustawy z  dnia 27  kwietnia 2001  r. – Praw o ochrony środowiska (Dz.  U. 
z 2020 r. poz.  1219 , z późn. zm.35)); 
                                                           
35) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 1378, 1565, 2127 i 2338 oraz z 2021 r. 
poz. 802 i 868.  
  
Dziennik  Ustaw  – 49 – Poz. 1128  
 
 129b)  (uchylony)36) 
130) odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Skarb Państwa i  oferowanych na rynkach zagranicznych oraz 
dochody z  odpłatnego zbycia tych obligacji uzyskane przez osoby fizyczne, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a; 
130a)  odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez osoby fizyczne, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a; 
130b)  odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i  oferowanych na rynkach  
zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów działalności Banku Gospodarstwa  Krajowego, 
dotyczących wspierania polityki gospodarczej Rady Ministrów, realizacji rządowych programów  społeczno -
-gospodarczych oraz progr amów samorządności lokalnej i  rozwoju regionalnego, oraz dochody  z odpłatnego zbycia 
tych obligacji, uzyskane przez podatników, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a; 
130c)  dochody osiągnięte przez podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, z  odsetek lub dyskont a od obligacji:  
a) o terminie wykupu nie krótszym niż rok,  
b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu obrotu 
w rozumieniu przepisów ustawy z  dnia 29  lipca 2005  r. o obrocie instrumentami finansowymi, na tery torium 
Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną zawartej z  Rzecząpospolitą Polską umowy 
o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z  dywidend, 
odsetek oraz należności licencyjnych  
– chyba że na moment osiągnięcia dochodu podatnik jest podmiotem powiązanym w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 4 
lub w  rozumieniu art.  11a ust.  1 pkt 4 ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych z  emitentem tych obligacji 
oraz posiada, bezpośrednio lub po średnio, łącznie z  innymi podmiotami powiązanymi w  rozumieniu tych przepisów 
więcej niż 10% wartości nominalnej tych obligacji;  
131) dochody z  odpłatnego zbycia nieruchomości i  praw majątkowych, o  których mowa w  art. 30e, w  wysokości, która 
odpowiada ilocz ynowi tego dochodu i  udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w  przychodzie 
z odpłatnego zbycia nieruchomości i  praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż 
w okresie  trzech lat  od końca roku podatkowego, w  którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia 
tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane 
wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z  odpłatnego zbyc ia nieruchomości i  praw 
majątkowych;  
132) przyznane przez krajowe i  zagraniczne organy władzy i  ich urzędy, w  tym jednostki organizacyjne im podległe lub 
przez nie nadzorowane, oraz krajowe, zagraniczne i  międzynarodowe organizacje (instytucje) i  ich organ y, nagrody:  
a) za wybitne osiągnięcia z  dziedziny nauki, kultury i  sztuki,  
b) z tytułu działalności na rzecz praw człowieka  
– w części przekazanej jako darowizna przez podatników, którzy otrzymali te nagrody, na rzecz instytucji realizuj ą-
cej cele określone  w art. 4 ustawy  o działalności pożytku publicznego, z  zastrzeżeniem  ust. 31; 
133)4) premia termomodernizacyjna, premia remontowa i  premia kompensacyjna uzyskane na  podstawie  ustawy o wspi e-
raniu termomodernizacji i  remontów oraz o  centralnej ewidencji emisyjności budynków ; 
134) świadczenia pieniężne otrzymane na podstawie ustawy z  dnia 7  maja 2009  r. o zadośćuczynieniu rodzinom ofiar 
zbiorowych wystąpień wolnościowyc h w latach 1956 –1989  (Dz. U. z 2020 r. poz. 678); 
135) kwoty należności umorzonych na podstawie ustawy z  dnia 19  czerwca 2009  r. o pomocy państwa w  spłacie niekt ó-
rych kredytów mieszkaniowych udzielonych osobom, które utraciły pracę ( Dz. U. z 2016  r. poz.  734); 
136) płatności na realizację projektów w  ramach programów finansowanych z  udziałem środków europejskich, otrzymane 
z Banku Gospodarstwa Krajowego, z  wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców;  
137) środki finansowe otrzymane przez uczestnika p rojektu jako pomoc udzielona w  ramach programu finansowanego 
z udziałem środków europejskich, o  których mowa w  ustawie z  dnia 27  sierpnia 2 009 r. o finansach publicznych ; 
138) kwoty finansowego wsparcia udzielanego na podstawie ustawy z  dnia 27  września 20 13 r. o pomocy państwa w  nabyciu  
pierwszego mieszkania przez młodych ludzi ( Dz. U. z 2019 r. poz. 1116 ); 
                                                           
36) Przez art. 2 ustawy z dnia 14 sierpnia 2020 r. o zmianie ustawy o biokomponentach i biopaliwach ciekłych oraz niektórych inny ch 
ustaw (Dz. U. poz. 1565), kt óra weszła w życie z dniem  1 października 2020 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 50 – Poz. 1128  
 
 139) kwoty zwrotu wydatków, o  których mowa w  art. 20 ust. 1 ustawy  z dnia 27  września 2013  r. o pomocy państwa 
w nabyciu pierwszego  mieszkania przez mł odych ludzi;  
140) kwota określo na zgodnie z  art. 27f ust.  8–10; 
141) zwolnienie z opłaty za wydanie Karty Dużej Rodziny lub duplikatu Karty Dużej Rodziny członkowi rodziny wiel o-
dzietnej na podstawie ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny (Dz. U. z 20 20 r. poz.  1348  i 2400  
oraz z 2021 r. poz. 952 ); 
142) kwoty umorzonych zobowiązań niezwiązanych z  pozarolniczą działalnością gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowi ą-
zań związane jest z  postępowaniem upadłościowym;  
143) dochody kredytobiorców z tytułu:  
a) umorzonych należności otrzymanych na podstawie ustawy z  dnia 9  października 2015  r. o wsparciu kredyt o-
biorców, którzy zaciągnęli kredyt mieszkaniowy i  znajdują się w  trudnej sytuacji finansowej (Dz.  U. z 2019 r. 
poz. 2138  oraz z 2021 r. poz.  11), 
b) niepodlegających zwrotowi kwot pokrywanych ze środków kredytodawcy za okres dodatkowej weryfikacji, 
o których mowa w  art. 8a ust.  7 ustawy, o  której mowa w  lit. a; 
144) wartość wyżywienia i zakwaterowania zapewnionego nieodpłatnie przez rolnika pomo cnikowi rolnika  w rozumieniu 
ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników ; 
145) kwoty dopłat udzielonych na podstawie ustawy z  dnia 20  lipca 2018  r. o pomocy państwa w  ponoszeniu wydatków 
mieszkaniowych w  pierwszych latach najmu mie szkania (Dz.  U. z 2020 r. poz. 551  oraz z 2021 r. poz.  11 i 223 ); 
146) dochody uzyskane przez podatników mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z  tytułu : 
a) nieodpłatnego nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, w  tym uzyskanych inform a-
cji w  dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know -how),  
b) nieodpłatnego nabycia prawa do używania środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, w  tym 
uzyskanych informacji w  dziedzinie przemysłowej , handlowej lub naukowej (know -how), na podstawie umowy 
użyczenia lub umowy o  podobnym charakterze,  
c) nieodpłatnego nabycia usług szkoleniowych,  
d) otrzymania bezzwrotnego wsparcia finansowego, pod warunkiem że wsparcie to jest przeznaczone i  zostanie 
wykorzystane wyłącznie na produkty wojskowe  
– będących przedmiotem zobowiązania offsetowego w  ramach wykonywania umów zawieranych przez Skarb Pa ń-
stwa, których wejście w  życie oraz stwierdzenie wykonania zostało zatwierdzone przez Radę Ministrów zgodnie 
z ustawą z  dnia 26  czerwca 2014  r. o niektórych umowach zawieranych w  związku z  realizacją zamówień o podst a-
wowym znaczeniu dla bezpieczeństwa państwa (Dz.  U. z 2019 r. poz. 1379 i 2020 ); 
147) nagrody specjalne Prezesa Rady Ministrów przyznawane na podstawie art. 31a ustawy z  dnia 8  sierpnia 1996  r. 
o Radzie Ministrów (Dz.  U. z 2021 r. poz. 178); 
148)37) przychody:  
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,  
b) z umów zlecenia, o  których mowa w  art. 13 pkt 8, 
c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o  której mowa w  przepisach u stawy z  dnia 17  lipca 2009  r. o prak-
tykach absolwenckich  (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244) , 
d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o  którym mowa w  art. 121a ustawy z  dnia 14  grudnia 2016  r. – Prawo 
oświatowe  
– otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w  roku podatkowym 
kwoty 85  528 zł.; 
                                                           
37) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 51 – Poz. 1128  
 
 148a)38) kwoty otrzymane od podmiotów zobowiązanych, o których mowa w art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 20 maja 201 6 r. 
o efektywności energetyczne j (Dz. U. z 2021 r. poz. 468 i 868 ), w wyniku reali zacji programów dofinansowań, 
o których mowa w art. 15a tej ustawy.  
149)39) dodatek, o którym mowa w art. 16j ust. 6 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i  lekarza de n-
tysty (Dz. U. z 2021  r. poz. 790). 
1a. Do przychodów pracowników tymczasowych, w  rozumieniu odrębnych przepisów, otrzymanych od pracodawcy 
użytkownika ma zastosowanie  ust. 1 pkt 11–11b, 13  i 16. 
2. (uchylony)  
2a. (uchylony)  
3. (uchylony)  
4. (uchylony)  
5. (uchylony)  
5a. Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przys ługują podatnikowi wyłącznie z tytułu 
dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określo nym w decyzji 
o wsparci u. 
5b. W razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 63a, lub uchylenia decy zji o wsparciu, o której mowa 
w ust. 1 pkt 63b, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapł aty podatku na za sadach okreś lonych w  ust. 5c.  
5c. W razie w ystąpienia okoliczno ści, o których mowa w ust. 5b, podatnik jest obowi ązany do zap łaty po datku n a-
leżnego od dochodu wynikaj ącego z cofni ętego zezwolenia albo z uchylonej decyzji o wsparciu, w terminie w łaściwym 
do rozliczenia zaliczki za pierwszy okres prz ypadający do wpłaty zaliczki, o którym mowa w art. 44, następujący po miesiącu,  
w którym wystąpią te okoliczności, a gdy utrata prawa nastąpi w grudniu – w zeznaniu rocznym. Kwotę podatku należnego 
do zapłaty stanowi:  
1) podatek niezap łacony od dochodu os iągniętego z dzia łalności gospodarczej okre ślonej w cofni ętym zezwoleniu albo 
w uchylonej decyzji o wsparciu – jeśli podatnik korzystał z pomocy publicznej udzielonej w formie zwolnienia, o kt ó-
rym mowa w ust. 1 pkt 63a albo 63b, wyłącznie w ramach jednego zezwolenia albo wyłącznie w ramach jednej decyzji,  
lub  
2) kwota w wysoko ści stanowiącej maksymalną dopuszczalną pomoc publiczną określoną w zezwoleniu lub w tej uchy-
lonej decyzji o wsparciu – jeśli podatnik korzystał z pomocy publicznej udzielonej w formie zwolnienia, o którym  mowa  
w ust. 1 pkt 63a albo 63b, w ramach więcej niż jednego zezwolenia lub w ra mach więcej niż jednej decy zji o wspa r-
ciu albo w ramach zezwolenia lub zezwoleń i decyzji o wsparciu.  
5ca. W przypadku prowadzenia przez przedsi ębiorcę działalności gospodarczej r ównie ż poza terenem specjalnej 
strefy ekonomicznej okre ślonym w zezwoleniu lub terenem okre ślonym w decyzji o wsparciu, dzia łalność prowadzon ą na 
terenie strefy lub na terenie okre ślonym w decyzji o wsparciu wydziela si ę organ izacyjnie, a wielko ść zwolnienia okre śla 
się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychod ów jednostki organizacyjnej prowadz ącej dzia łalność określoną 
w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.  
5cb. Przy ustalaniu wielko ści zwolnienia od podatku dochodow ego, przys ługującego przedsi ębiorcy pro wadz ącemu 
działalność na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu za po średnictwem jednostki organizacyjnej, 
o której mowa w ust. 5ca, przepisy  rozdziału 4b oddziału 2  stosuje si ę odpowiednio do transakcji mi ędzy t ą jednostk ą 
organizacyjn ą a pozosta łą częścią przedsi ębiorstwa podatnika.  
5cc. Przepis ów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje si ę, jeżeli:  
1) osiągnięcie dochod ów z dzia łalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwole nia na terenie specjalnej strefy 
ekonomicznej lub z dzia łalności gospodarczej okre ślonej w decyzji o wsparciu nast ępuje w zwi ązku z zawarciem 
umowy lub dokonaniem innej czynno ści prawnej lub wielu powi ązanych czynno ści prawnych, dokonanych przede 
wszystkim  w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub  
2) czynno ści, o kt órych mowa w pkt 1, nie maj ą rzeczywistego charakteru, lub  
                                                           
38) Dodany przez art. 2 ustaw y z dnia 20 kwietnia 2021 r. o zmianie ustawy o efektywności energetycznej oraz niektórych innych 
ustaw (Dz. U. poz. 868), która weszła w życie z dniem 22 maja 2021 r.  
39) Dodany przez art. 3 ustaw y z dnia 16 lipca 2020 r. o zmianie  ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz niektórych innych 
ustaw (Dz. U. poz. 1291 , 1493 i 2345 ), która weszła w życie z dniem  8 sierpnia 2020 r.; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 52 – Poz. 1128  
 
 3) podatnik korzystaj ący ze zwolnie ń podatkowych, o kt órych mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, dokonuje czynno ści pra w-
nej lub wielu powi ązanych czynno ści prawnych, w tym zwi ązanych z dzia łalnością nieobj ętą tymi zwolnieniami, 
których g łównym lub jednym z g łównych cel ów jest unikni ęcie opodatkowania lub uchylenie si ę od opodatkowania.  
5cd. Podatnik traci prawo do zwolnienia podat kowego z dniem dokonania pierwszej z czynno ści, o kt órych mowa 
w ust. 5cc. W takim przypadku ust. 5b i 5c stosuje si ę odpowiednio, ze skutkiem od tego dnia.  
5d. (uchylony)  
6. (uchylony)  
6a. (uchylony)  
7. Za wydatki, o  których mowa w  ust. 1 pkt 36, poniesione z  tytułu prowadzenia szkoły niepublicznej w  rozumieniu 
przepisów o  systemie oświaty, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, uważa się wydatki na:  
1) zakup stanowiących środki trwałe pomocy dydaktycznych i  innych urządzeń n iezbędnych do prowadzenia szkoły;  
2) wydatki związane z  organizowaniem wypoczynku wakacyjnego uczniów, w  części stanowiącej wynagrodzenie pe r-
sonelu wychowawczego i  obsługi, jeżeli nie zostało pokryte przez wpłaty rodziców.  
8. (uchylony)  
9. (uchylony)  
10. (uchylony)  
11. (uchylony)  
12. (uchylony)  
13. Przepis  ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania 
przychodów i  zostały poniesione:  
1) w celu osiągnięcia przychodów lub  
2) w celu realizacji zadań o rganizacji i  jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw,  
lub 
3) przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im 
podległe lub przez nie nadzorowane, lub  
4) przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o  których mowa w  art. 13 pkt  5, w związku z  wykonywaniem tych funkcji.  
14. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 19, ma zastosowanie do pracowników, których miejsce zamieszkania 
jest położone poza miejscowością, w  której znajduje się zakład pracy, a  podatnik nie korzysta z  kosztów uzyskania prz y-
chodów określonych w  art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4. 
15. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 20, nie ma zastosowania do wynagrodzenia:  
1) pracownika odbywającego podróż służbową poz a granicami Rzeczypospolitej Polskiej;  
2) pracownika w  związku z  jego pobytem poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej w  celu udziału w  konflikcie zbro j-
nym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom  ter-
roryzmu lub ich skutkom, a  także w  związku z  pełnieniem funkcji obserwatora w  misjach pokojowych organizacji 
międzynarodowych i  sił wielonarodowych, o  ile otrzymuje świadczenia zwolnione od podatku na podstawie ust.  1 pkt  83 
lub 83a;  
3) uzyskiwanego  przez członka służby zagranicznej ; 
4) pracownika otrzymującego przychody, o  których mowa w  art. 12 ust. 1, zwolnione od podatku na podstawie 
ust. 1 pkt 148. 
15a. Uzyskany w  roku podatkowym przychód powyżej limitów, o  których mowa w  ust. 1 pkt  71a, podatnik może 
opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w  ustawie o  zryczałtowanym podatku  
dochodowym.  
15b. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt  71a, ma charakter pomocy de min imis i  jest udzielane zgodnie z prze-
pisami rozporządzenia Komisji (UE) nr  1407/2013 z  dnia 18  grudnia 2013  r. w sprawie stosowania art.  107 i  108 Traktatu 
o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de mini mis (Dz.  Urz. UE  L 352 z  24.12.2013, str.  1). 
16. (uchylony)  
17. (uchylony)  
18. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 53 – Poz. 1128  
 
 19. Zwolnieniu, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 122, nie podlegają środki stanowiące zwrot wydatków poniesionych na 
realizację zadania publicznego lub przedsięwzięcia będ ącego przedmiotem umowy o  partnerstwie publiczno -prywatnym 
przez partnera prywatnego lub za jego pośrednictwem oraz środki przeznaczone na nabycie udziałów (akcji) w  spółce, 
o której mowa w  art. 14 ust. 1 albo 1a ustawy o  partnerstwie publiczno -prywatnym.  
20. Zwolnienia, o  których mowa w  ust. 1 pkt 125 oraz 125a, nie mają zastosowania do świadczeń otrzymywanych na 
podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła,  
o którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 2. 
21. (uchylony)  
22. (uchylony)  
23. Zwolnienia, o k tórych mowa w ust. 1 pkt 6a , w odniesieniu do wygranych uzyskanych w innym niż Rzecz -
pospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należ ącym do Europejskiego Obszaru 
Gospodarczego, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego 
opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzys -
kania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium loterie, 
gry lub zakłady wzajemne są urządzane i prowadzone.  
24. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 46, nie ma zastosowania do otrzymanych dochodów z  tytułu realizacji 
projektu w  ramach umowy o  współpracy bliźniaczej (umowy twinningowej), zawartej na podstawie prawa wspólnotowego , 
zgodnie z  którą instytucją wdrażającą jest instytucja polskiej administracji publicznej.  
25. Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w  ust. 1 pkt 131, uważa się:  
1) wydatki poniesione na:  
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w  takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego 
odrębną nieruchomość lub udziału w  takim lokalu, a  także na nabycie gruntu lub udziału w  gruncie albo prawa 
użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w  takim prawie, związanych z  tym budynkiem lub lokalem,  
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w  takim prawie, prawa do 
domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w  takim prawie,  
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w  takim gruncie, prawa użytkowania wieczyst e-
go takiego gruntu lub udziału w  takim prawie, w  tym również z  rozpoczętą budową budynku mieszk alnego, oraz 
nabycie innego gruntu lub udziału w  gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w  takim pr a-
wie, jeżeli w  okresie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt  131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę  
budynku mieszkalnego,  
d) budowę,  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub włas -
nego  lokalu mieszkalnego,  
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego  
części, własnego lokalu n iemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego  
– położonych w  państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskiego 
Obszaru Gospodarczego albo w  Konfederacji Szwajcarskiej;  
2) wydatki poniesione na:  
a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem 
uzyskania przychodu z  odpłatnego zbycia, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, na cele określone 
w pkt 1, 
b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsete k od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem 
uzyskania przychodu z  odpłatnego zbycia, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, na spłatę kredytu 
(pożyczki), o  którym mowa w  lit. a, 
c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożycz ki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez 
podatnika przed dniem uzyskania przychodu z  odpłatnego zbycia, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, 
na spłatę kredytu (pożyczki), o  których mowa w  lit. a lub b  
– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, mających siedzibę w  państwie członkowskim Unii  
Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w  Konfederacji 
Szwajcarskiej, z  zastrzeżeniem  ust. 29 i 30; 
  
Dziennik  Ustaw  – 54 – Poz. 1128  
 
 3) wartość  otrzymanego w  ramach odpłatnego zbycia w  drodze zamiany znajdującego się w  państwie członkowskim 
Unii Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w  Konfederacji 
Szwajcarskiej:  
a) budynku mieszkalnego, jego częśc i lub udziału w  takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną 
nieruchomość lub udziału w  takim lokalu, lub  
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w  spółdzielni 
mieszkaniowej, lub udziału w  tych prawach, lub  
c) gruntu lub udziału w  gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w  takim prawie przeznacz o-
nych pod budowę budynku mieszkalnego, w  tym również gruntu lub udziału w  gruncie albo prawa wieczystego 
użytkowania gruntu lub udziału  w takim prawie z  rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub  
d) gruntu, udziału w  gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w  takim prawie, związanych 
z budynkiem lub lokalem wymienionym w  lit. a. 
25a. Wydatki, o  których mowa w  ust. 25 pkt 1 lit. a–c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli 
przed upływem okresu, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych 
w ust. 25 pkt 1 lit. a–c, w związku z  którymi podatnik ponosił wyd atki na nabycie.  
26. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o  których mowa w  ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, 
lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spó ł-
dzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w  spółdzielni mieszkaniowej lub udział 
w takich prawach.  Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o  których mowa w  ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się 
również niestanowiące własności lub w spółwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w  okresie, 
o którym mowa w  ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnoś ciowe 
prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w  spółdzielni mieszk aniowej lub udział w  takich prawach, jeżeli 
uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.  
27. W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie czło n-
kowskim Unii Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Eur opejskie go Obszaru Gospodarczego albo w Konfed e-
racji Szwajcarskiej, zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej 
wynikającej z  umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międ zynarodowych, 
których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu  
podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.  
28. Za wydatki, o  których mowa w  ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:  
1) nabycie gruntu lub udziału w  gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w  takim prawie, budynku, 
jego części lub udziału w  budynku, lub  
2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części  
– przeznaczonych na cele rekreacyjne.  
29. W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o  którym mowa w  ust. 25 pkt 2 lit. a–c, stanowi część kredytu (pożyczki) 
przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w  tych przepisach z obowiązań kredytowych (pożyczkowych) 
podatnika, za wydatki poniesione na cele, o  których mowa w  ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę 
kredytu (pożyczki) określonego w  ust. 25 pkt 2 lit. a–c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (p ożyczki), która 
proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o  których mowa w  ust. 25 pkt 2 lit. a–c. 
30. Przepis  ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o  których mowa w  ust. 25 pkt 2, które poda t-
nik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w  rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem 
dochodowym oraz do tej części wydatków, o  których mowa w  ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki okreś -
lone w  ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzyst ającego z  ulg podatkowych, w  rozumieniu Ordynacji poda t-
kowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.  
31. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 132, stosuje się, jeżeli:  
1) wysokość nagrody przekazanej na rzecz instytucji realizującej cele, o  których mow a w art. 4 ustawy  o działalności 
pożytku publicznego, jest udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bank owy obdarowanej instytucji, 
a w przypadku nagrody innej niż pieniężna – dokumentem, z  którego wynika wartość przekazanej nagrody, oraz 
oświadczeniem o bdarowanej instytucji o  jej przyjęciu;  
2) nagroda, o  której mowa w  pkt 1, została przekazana najpóźniej do dnia upływu terminu dla złożenia zeznania poda t-
kowego, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1, składanego za rok podatkowy, w  którym otrzymano nagrodę.  
  
Dziennik  Ustaw  – 55 – Poz. 1128  
 
 32. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 136, nie ma zastosowania do przychodów określonych w  art. 12 ust. 1. 
33. Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i  działające 
w oparciu o  przepisy dotyczące pracownic zych programów emerytalnych obowiązujące w  państwach członkowskich Unii 
Europejskiej lub w  innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w  Konfederacji Szwa j-
carskiej.  
34.40) Osoba, o  której mowa w  ust. 1 pkt 117a, jest obowiązana z łożyć świadczeniodawcy pisemne oświadczenie  
o uprawnieniu i  pobieraniu świadczenia z  pomocy społecznej lub zasiłku rodzinnego, na zasadach określonych  odpowie d-
nio w  przepisach o  pomocy społecznej oraz w  przepisach o  świadczeniach rodzinnych, podając  imię i  nazwisko, adres 
zamieszkania, numer PESEL oraz numer decyzji, na podstawie której osoba ta pobiera  świadczenie z  pomocy społecznej 
lub zasiłek rodzinny.  
34.41) Osoba, o  której mowa w  ust. 1 pkt 117a, jest obowiązana złożyć świadczeniodawcy sporządzone na piśmie 
oświadczenie  o uprawnieniu i  pobieraniu świadczenia z  pomocy społecznej lub zasiłku rodzinnego, na zasadach 
określonych odpowiednio w  przepisach o  pomocy społecznej oraz w  przepisach o  świadczeniach rodzinnych, 
poda jąc imię i  nazwisko, adres zamiesz kania, adres do doręczeń oraz adres do doręczeń elektronicznych, o  którym 
mowa  w art. 2 pkt 1 ustawy z  dnia 18  listopada 2020  r. o doręczeniach elektronicznych (Dz.  U. poz.  2320  oraz 
z 2021 r. poz. 72  i 802 ), wpisany do bazy adresów elektronicznych, o  której mowa w  art. 25 tej ustawy – jeżeli posiada,  
numer PESEL oraz numer decyzji, na podstawie której osoba ta pobiera świadczenie z  pomocy społecznej lub 
zasiłek rodzinny.  
35. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 23c, ma zastosowanie pod warunkiem złożenia  urzędowi skarbowemu, 
o którym mowa w  art. 45 ust. 1b, nie później niż przed upływem terminu określonego w  art. 45 ust.  1: 
1) w przypadku pracy na statku podnoszącym polską banderę – zaświadczenia, o  którym mowa w  art. 85 ustawy z  dnia 
5 sierpnia 2015  r. o pracy na morzu;  
2) w przypadku pracy na statku podnoszącym inną, niż polska, banderę – zaświadczenia armatora lub agencji zatru d-
nienia, o  której mowa w  art. 18 ust. 2 ustawy z  dnia 5  sierpnia 2015  r. o pracy na morzu, zawierającego:  
a) imię i  nazwisko mar ynarza, jego adres zamieszkania i  numer PESEL, a  w przypadku jego braku – numer dok u-
mentu potwierdzającego tożsamość,  
b) informację o  liczbie dni przepracowanych w  roku na statku spełniającym wym agania, o  których mowa w  ust. 1 
pkt 23c, przez marynarza, któ rego dotyczy zaświadczenie, z  podaniem okresów zatrudnienia, nazwy i  bandery 
statku,  
c) informację o  kwocie przychodu marynarza z  tytułu pracy u  armatora,  
d) informacje dotyczące armatora obejmujące:  
– imię i  nazwisko lub nazwę,  
– adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby,  
– numer identyfikacji podatkowej lub zagraniczny numer identyfikacyjny podatnika,  
– formę prawną.  
35a. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 29b, stosuje się także do otrzymanego odszkodowania w  części odp o-
wiadającej wart ości wydatków poniesionych przez podatnika na cele określone w  tym przepisie od dnia powstania szkody 
do dnia otrzymania odszkodowania, w  części  niezaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, w  tym poprzez odpisy 
amortyzacyjne.  
35b. Do okresu, o  którym mow a w ust. 1 pkt 23c, zalicza się okres:  
1) podróży do miejsca rozpoczęcia pracy na statku, liczony wraz z  dniem rozpoczęcia podróży z  miejsca zamieszkania 
lub innego miejsca wskazanego w  marynarskiej umowie o  pracę, o  której mowa w  art. 2 pkt 2 ustawy z  dnia 5 sierpnia  
2015  r. o pracy na morzu, do dnia rozpoczęcia pracy na statku, a  w przypadku statków obsługiwanych przez kolejno 
wymieniające się załogi statku lub część załogi statku – jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;  
2) podróży z  miejsca zakońc zenia pracy na statku, liczony wraz z  dniem zakończenia pracy na statku, do dnia zako ń-
czenia podróży w  miejscu zamieszkania lub innym miejscu wskazanym w  marynarskiej umowie o  pracę, o  której 
mowa w  art. 2 pkt 2 ustawy z  dnia 5  sierpnia 2015  r. o pracy na morzu, a  w przypadku statków obsługiwanych przez 
kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi statku – jeden dzień przy każdorazowej zmianie załogi;  
                                                           
40) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany,  o której mowa w odnośniku 41. 
41) W brzmieniu ustalonym przez art. 71 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik  Ustaw  – 56 – Poz. 1128  
 
 3) repatriacji i  oczekiwania na repatriację w  rozumieniu ustawy z  dnia 5  sierpn ia 2015  r. o pracy na morzu – w przy-
padku gdy na podstawie przepisów dotyczących kosztów ponoszenia repatriacji armator jest obowiązany do pon o-
szenia tych kosztów;  
4) pobierania zasiłku chorobowego lub zasiłku macierzyńskiego oraz okresy niezdolności do pracy z  tytułu wypa dku przy 
pracy lub choroby, które miały miejsce w  okresie zatrudnienia na statku, określone w zaświadczeniach lekarskich;  
5) szkolenia lub przeszkolenia w  jednostkach edukacyjnych, prowadzących szkolenia zgodnie z  wymogami Między -
narodowej konwencji o wymaganiach w  zakresie wyszkolenia marynarzy, wydawania im świadectw oraz pełnienia 
wacht, 1978, sporządzonej w  Londynie dnia 7  lipca 1978  r. (Dz.  U. z 1984  r. poz.  201 i  202, z  1999  r. poz.  286, 
z 2013  r. poz.  1092, z  2018 poz.  1866 i  2088 oraz z  2019  r. poz.  103);  
6) szkolenia lub przeszkolenia innego niż wskazane w  pkt 5, na które marynarz został skierowany przez armatora, 
a obowiązek odbycia tego szkolenia lub przeszkolenia wynika z  odrębnych przepisów;  
7) urlopu wypoczynkowego lub okolicznościowego, jeżeli marynarska umowa o  pracę, o  której mowa w  art. 2 pkt  2 
ustawy z  dnia 5  sierpnia 2015  r. o pracy na morzu, przewiduje jego uzyskanie;  
8) wolnego od pracy pobytu na lądzie, udzielonego na podstawie przepisów dotyczących czasu pracy marynarzy, be z-
pośre dnio po czasie pracy na statku obsługiwanym przez kolejno wymieniające się załogi statku lub część załogi 
statku;  
9) urlopu wyrównawczego, o  którym mowa w  art. 56 ustawy z  dnia 5  sierpnia 2015  r. o pracy na morzu.  
35c. Okresy, o  których mowa w  ust. 35b, us talane są na  podstawie dokumentów przedłożonych przez marynarza . 
35d. Przez armatora, o  którym mowa w  ust. 35 i 35b, rozumie się armatora, o  którym mowa w  art. II ust.  1 lit. j 
Konwencji o  pracy na morzu, przyjętej przez Konferencję Ogólną Międzynarodowej Organizacji Pracy w  Genewie dnia 
23 lutego 2006  r. (Dz.  U. z 2013  r. poz.  845, z  2017  r. poz.  512 oraz z  2019  r. poz.  962).  
36. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt  129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadz e-
nie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagr o-
dzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.  
37. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 146, dotyczy również podatników mających miejsce zamieszkania, siedzibę  
lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w  przypadku nieodpłatnego nabycia wartości, praw, usług lub otrzymania  
bezzwrotnego wsparcia finansowego, określonych w  ust. 1 pkt 146, od podatników, o  których mowa w  tym przepisie, lub 
za ich p ośrednictwem, jeżeli te wartości, prawa, usługi lub wsparcie finansowe zostaną przeznaczone wyłącznie na cele 
wojskowe.  
38. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 146, ma zastosowanie do dochodów wymienionych w  tym przepisie, 
pozostających w  związku z  ustanowieniem lub utrzymaniem potencjału mającego na celu ochronę podstawowych inter e-
sów bezpieczeństwa państwa w  zakresie produkcji broni, amunicji lub materiałów wojennych, pod warunkiem że produ k-
ty te przeznaczone zostaną wyłącznie na cele wojskowe.  
39. Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust.  1 pkt  148 nie 
uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, przychodów zwo l-
nionych od podatku dochodowego oraz przychodów, od k tórych na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniech a-
no poboru podatku.  
40.42) Zwolnienia, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 51a, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej 
siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, któr y: 
1) posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w  spółce posiadającej osobowość prawną lub 
spółce kapitałowej w  organizacji będących komplementariuszem w  tej spółce komandytowej lub  
2) jest członkiem zarządu:  
a) spółki posiadającej  osobowość prawną lub spółki kapitałowej w  organizacji będących komplementariuszem 
w tej spółce komandytowej, lub  
b) spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w  spółce posiadającej osobowość 
prawną lub spółce kapitałowe j w organizacji będących komplementariuszem w  tej spółce komandytowej, lub  
3) jest podmiotem powiązanym w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posi a-
dającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w  spółce posiadającej osobowość prawną lub 
spółce kapitałowej w  organizacji będących komplementariuszem w  tej spółce komandytowej.  
                                                           
42) Dodan y przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 57 – Poz. 1128  
 
 Rozdział 4  
Koszty uzyskania przychodów  
Art. 22. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w  celu osiągnięcia przych odów lub zachowania albo  
zabezpieczenia źródła przychodów, z  wyjątkiem kosztów wymienionych w  art. 23. 
1a. (uchylony)  
1aa. Kosztem uzyskania przychodów jest również wniesiona opłata recyklingowa, o której mowa w art. 40c ustawy 
z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.  
1ab. Przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów uwzględnia się:  
1) korektę cen transferowych zmniejszającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów, o  których 
mowa w  art. 23o, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o  których mowa w  art. 23p ust.  1–3, spełniającą  warunki, 
o których mowa w  art. 23q pkt  1 i 2; 
2) korektę cen transferowych zwiększającą koszty uzyskania przychodów, mającą na celu spełnienie wymogów, 
o których mowa w  art. 23o, poprzez prawidłowe zastosowanie metod, o  których mowa w  art. 23p ust.  1–3, spełniającą  
warunki, o  których mowa w  art. 23q pkt  1–5. 
1b. Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez pracodawcę na zapewnienie prawidłowej 
realizacji pracowniczego programu emerytalnego w  rozumieniu przepisów o  pracowniczych programach emerytalnych.  
1ba. Kosztami uzyskania przychodów są również wydatki poniesione przez podmiot zatrudniający w  rozumieniu 
ustawy o  pracowniczych planach kapitało wych na zapewnienie prawidłowej realizacji obowiązków wynikających z  tej 
ustawy, z  zastrzeżeniem ust.  6bc. 
1c. U pracodawców będących akcjonariuszami pracowniczych towarzystw emerytalnych kosztami uzyskania prz y-
chodu są także:  
1) wydatki na pokrycie kosztó w działalności pracowniczych towarzystw emerytalnych;  
2) opłaty pobierane przez Komisję Nadzoru Finansowego, o  których mo wa w  przepisach o  organizacji i funkcjonowaniu  
funduszy emerytalnych.  
1d. W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nie odpłatnie lub częściowo odpłatnie, a  także innych  
nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, w  związku z  którymi, zgodnie z  art. 11 ust. 2–2b, został okreś lony 
przychód, a  także w  przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń  będący ch przedmiotem wykonania 
świadczenia niepieniężnego, o  którym mowa w  art. 14 ust.  2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z  ich odpłatnego zbycia,  
z uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z  odrębnymi  przepisami, jest odpowiednio:  
1) wartość przychodu określonego na podstawie  art. 11 ust. 2 i 2a albo  
2) wartość przychodu określonego na podstawie  art. 11 ust. 2b powiększona o  wydatki na nabycie częściowo  odpła t-
nych rzeczy lub praw albo innych świadczeń, albo  
3) równowartość wierzytelności (należności) ur egulowanej przez wykonanie świadczenia niepieniężnego  (w naturze), 
o którym mowa w  art. 14 ust. 2e i 2f, pomniejszonej o  naliczony w  związku z  przekazaniem  tego świadczenia nie -
pieniężnego podatek od towarów i  usług  
– pomniejszona o  sumę odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 1. 
1da. W przypadku, o  którym mowa w  ust. 1d pkt 3, przepis  art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a stosuje się odpowiednio.  
1db. Jeżeli podatnik uzyskał przychód z odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji)  albo wniesienia wkładu 
niepieniężnego w postaci udziałów (akcji), objętych lub nabytych w wyniku realizacji praw majątkowych albo w wyniku 
realizacji praw z papierów wartościowych lub realizacji praw z pochodnych instru mentów finansowych, w związku z  którymi 
został określony przychód na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b lub pkt 10 albo art. 18, wartość dochodu okreś lonego z  tego 
tytułu powiększa koszty uzyskania przychod u, o których mowa odpowiednio w  ust. 1 lub ust. 1e albo w  art. 23 ust. 1  pkt 38.  
1dc. W przypadku realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z  dnia 
29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych 
uzyskanych w następstwie objęcia lu b nabycia tych praw jako świadczenie w naturze  lub nieodpłatne świadczenie, 
w związku z którymi został określony przychód, wartość tego przychodu powiększa koszty uzyskania przychodu ze 
źródła, do którego, zgodnie z art. 10 ust. 4, został zaliczony ten prz ychód.  
1e. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w  spółce albo wkładów w  spółdzielni w  zamian za wkład niepieniężny 
w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów – 
ustala się koszt uzyskania przychodu, o  którym mowa w  art. 17 ust.  1 pkt  9, w wysokości:  
1) wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z  odrębnymi przepisami, pomniejszonej o  sumę 
dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amort yzacyjnych, o  których mowa w  art. 22h ust.  1 pkt  1, jeżeli  
przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i  prawne;  
  
Dziennik  Ustaw  – 58 – Poz. 1128  
 
 2) wartości:  
a) określonej  zgodnie z  art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art.  17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli przedmiotem wk ładu są udziały  
(akcje) w  spółce albo wkłady w  spółdzielni objęte w  zamian za wkład niepieniężny w  innej postaci niż przedsi ę-
biorstwo lub jego zorganizowana część,  
b) określonej zgodnie z  art. 23 ust. 1 pkt 38, w  przypadku gdy udziały (akcje) w  spółce albo wkłady w  spółdzielni, 
które są wnoszone w  formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w  zamian za wkład niepieniężny,  
c) określonej zgodnie z  ust. 1f, w  przypadku gdy udziały (akcje) w  spółce albo wkłady w  spółdzielni, które są wnoszone  
w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w  zamian za wkład niepieniężny w  postaci przedsiębiorstwa lub 
jego zorganizowanej części  
– jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w  spółce albo wkłady w  spółdzielni;  
2a) wartości odpowiadającej kwo cie pożyczki, która została przekazana przez wnoszącego wkład na rachunek płatniczy 
tej spółki lub spółdzielni, nie wyższej jednak niż wartość wkładu z  tytułu tej pożyc zki określona zgodnie z  art. 17 
ust. 1 pkt 9 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność z  tytułu tej pożyczki;  
3) faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub  wytworzenie 
innych niż wymienione w  pkt 1 –2a składników majątku podatnika – jeżeli przedmiotem  wkładu niepieniężne go są te 
inne składniki;  
4) wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów 
w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku pomniejszonej o  sumę dokonanych od 
tego składnika od pisów amortyzacyjnych – jeżeli składnik ten został otrzym any przez podatnika w  związku z likwi-
dacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z  takiej spółki;  
5) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z  ksiąg, ewiden cji i wykazu, o  których 
mowa w  art. 24 ust.  3a i art. 24a ust.  1, określonej na dzień objęcia udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wa r-
tość, określona zgodnie z  art. 17 ust.  1 pkt  9, z dnia objęcia – w przypadku gdy udziały (akcje) wnoszone w  formie  
wkładu niepieniężnego zostały objęte w  następstwie przekształcenia przedsięb iorcy będącego osobą fizyczną w  spółkę  
kapitałową.  
1ea. W przypadku objęcia udziałów (akcji) w  spółce albo wkładów w  spółdzielni w  zamian za wkład niepieniężny 
w postaci wierzytel ności związanej z  prowadzoną działalnością gospodarczą – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo 
wkładów – ustala się koszt uzyskania przychodu, o  którym mowa w  art. 14 ust. 2 pkt 7ca, w  wysokości:  
1) kwoty udzielonej pożyczki, która została przekazana  przez wnoszącego wkład na rachunek płatniczy tej spółki lub 
spółdzielni, nie wyższej jednak niż wartość wkładu z  tytułu tej pożyczki określona zgodnie z  art. 14 ust. 2 pkt 7ca – 
jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność z  tytułu tej poży czki;  
2) wartości wierzytelności, w  części zaliczonej uprzednio do przychodów należnych na podstawie art.  14 – jeżeli 
przedmiotem wkładu niepieniężnego jest wierzytelność zaliczona uprzednio do przychodów należnych podmiotu 
wnoszącego taki wkład.  
1f. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w  spółce objętych w  zamian za wkład niepieniężny, na dzień 
zbycia tych udziałów (akcji), koszt  uzyskania przychodów ustala się w  wysokości:  
1) określonej  zgodnie z  art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art.  17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte 
w zamian za wkład nie pieniężny w  innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w  tym również 
w zamian za wkład niepieniężny w  postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;  
2) przyjęte j dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej 
z ksiąg i  ewidencji, o  których mowa w  art. 24a ust.  1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej 
jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z  dnia ich objęcia, określona zgodnie z  art. 17 ust.  1 pkt  9. 
1g. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 
pkt 7, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w sp ółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest 
wartość emisyjna udziałów (akcji).  
1h. W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o  podobnym charakterze, 
jeżeli wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej  wierzytelności z  tytułu opłat wynikających 
z takich  umów, a  umowy te między stronami nie wygasają, do kosztów uzyskania przychodów wynajmującego lub 
wydzierżawiającego zalicza się zapłacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie.  
  
Dziennik  Ustaw  – 59 – Poz. 1128  
 
 1i. Jeżeli podatnik w  związku z  obejmowaniem udziałów (akcji) w  zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki zwi ą-
zane z  objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o  których mowa w  ust. 1e. 
1j. Dla partnera prywatnego określonego w  umowie o  partnerstwie publiczno -prywatnym, w  rozumieniu ustawy 
o partnerstwie publiczno -prywatnym, w  przypadku nieodpłatnego przeniesienia na rzecz podmiotu publicznego lub innego  
podmiotu, o  którym mowa w  art. 11 ust. 2 tej ustawy, własności środków trwał ych lub wartości niematerialnych i praw-
nych w  terminie określonym w  tej umowie, kosztem uzyskania przychodu jest wartość początkowa tych środków trwałych 
lub wartości niematerialnych i  prawnych, pomniejszona o  sumę odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  art. 22h 
ust. 1 pkt 1. 
1k. W przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w  drodze wkładu niepieniężnego (aportu),  
wartość poszczególnych składników majątku, wchodzących w  skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, 
ustala  się: 
1) w wysokości wartości początkowej, określonej w  ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych  
podmiotu wnoszącego wkład – w przypadku składników zaliczonych do środków trwałych lub wartości niemateria l-
nych i  prawnych;  
2) w wys okości przyjętej dla celów podatkowych i  wynikającej z  ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład na 
dzień nabycia – w przypadku pozostałych składników.  
1l. W przypadku zbycia składników majątku wchodzących w  skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej  części, 
nabytych w  sposób, o  którym mowa w  ust. 1k, koszty uzyskania przychodów ustala się w  wysokości, o  której mowa 
w tym przepisie, pomniejszonej o  dokonane od tych składników odpisy amortyzacyjne.  
1ł. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spó łki powstałej z  przekształcenia przedsiębiorcy będącego 
osobą fizyczną w  spółkę kapitałową, koszt uzyskania przychodów ustala się na dzień  zbycia tych udziałów (akcji) w wy-
sokości przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z  ksiąg, ewidencji i  wykazu, o  których  
mowa w  art. 24 ust.  3a i art. 24a ust.  1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wa r-
tość z  dnia objęcia, określona zgodnie z  art. 17 ust.  1 pkt  9. 
1m. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w  spółce kapitałowej, udziałów w  spółdzielni oraz papierów wartoś -
ciowych , wykupu przez emitenta papierów wartościowych albo odkupienia (um orzenia) tytułów uczestnictwa w fundu-
szach kapitałowych, a  także zwrotu wkładów albo udziałów w  spółdzielni,  nabytych przez podatnika w drodze spadku, 
kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę w  celu objęcia lub nabycia tych udziałów 
w spółce kapitałowej oraz papierów wartościowych, udziałów albo wkładów w  spółdzielni, a  także na nabyc ie tych tytułów  
uczestnictwa w  funduszach kapitałowych.  
1n. W przypadku prowadzenia przez podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, działalności gospodarczej na teryt o-
rium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład wartość poszczególnych składników majątku wchodzących 
w skład tego zagranicznego zakładu ustala się, z  zastrzeżeniem ust.  1, w wysokości:  
1) wartości rynkowej określonej dla celów opodatkowania podatkiem równo ważnym do podatku od dochodów z nie-
zrealizowanych zysków, o  którym mow a w art. 30da, w  państwie miejsca zamieszkania podatnika lub w  państwie 
położenia jego zagranicznego zakładu, chyba że organ podatkowy określi t ę wartość w  innej wysokości – w przy-
padku gdy składniki majątku, w  tym przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, są przeno szone 
z terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej; przepis ust.  1l stosuje się odpowiednio, lub  
2) przyjętej dla celów podatkowych i  wynikającej z  ksiąg podatkowych tego podatnika, niezaliczonej do kosztów 
w jakiejkolwi ek formie, nie wyższej jednak od wartości rynkowej składnika majątku – jeżeli składnik ten jest prz e-
noszony z  państwa członkowskiego Unii Europejskiej, a  państwo to nie określi dla tego składnika majątku wartości 
rynkowej, o  której mowa w  pkt 1, albo zwoln i z opodatkowania tę wartość, albo jeżeli składnik ten jest przenoszony 
z terytorium państwa innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej; przepis ust.  1l stosuje się odpowiednio.  
1na. Przepis ust.  1n stosuje się odpowiednio do podatnika, o  którym mow a w art. 3 ust. 1, prowadzącego działalność 
gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:  
1) przeniósł na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w  celu wykorzystywania w  tej działalności, składnik majątku swoj e-
go zagranicznego zakładu, w  tym w  wyniku likwidacji tego zagranicznego zakładu, lub  
2) przeniósł na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w  związku ze zmianą miejsca zamieszkania, składnik majątku 
wykorzystywany w  działalności gospodarczej prowadzonej poza terytorium Rzeczyposp olitej Pols kiej, w  tym w wy-
niku likwidacji takiej działalności.  
1o. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 60 – Poz. 1128  
 
 1p. Kosztami uzyskania przychodów, z  uwzględnieniem  ust. 8, są także koszty poniesione przez pracodawcę,  pod 
warunkiem że nie zostały sfinansowane z  zakładowego funduszu świadczeń socjalny ch: 
1) na utworzenie zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola;  
2) z tytułu:  
a) prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola, do wysokości 
nieprzekraczającej miesięcznie kwoty  1000 zł na każde dziecko p racownika, o którym mowa w  art. 27f ust. 1, 
uczęszczające do zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,  
b) dofinansowania pracownikowi wydatków związanych z objęciem dziecka pracownika opieką s prawowaną przez 
dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka pracownika do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, do 
wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, miesięcznie  
nie więcej niż kwota 1000 zł na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1.  
1q. Przez koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,  
o których mowa w  ust. 1p pkt  1, rozumie się koszty poniesione do dnia uzyskania wpisu do właściweg o rejestru w  zakresie  
spełniania warunków wymaganych do utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w  tym niezbędne  koszty 
nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych lub wytworzenia we własnym  zakresie środków 
trwałych, prz ebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji, remontu środków trwałych  lub nabycia innych 
składników majątku, a  także koszty dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych  i prawnych lub innych 
składników majątku ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru.  
1r. Przez koszty prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola,  
o których mowa w  ust. 1p pkt 2 lit. a, rozumie się również odpłatne nabycie przez pracodawcę usługi polegają cej na za-
pewnieniu dziecku pracownika, o  którym mowa w  art. 27f ust. 1, opieki w  żłobku, klubie dziecięcym lub  przedszkolu.  
1s. W przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego, o którym mowa w art. 22k 
ust. 14, spełniająceg o warunki określone w art. 22k ust. 15, którego dostawa zostanie wykonana w następnych  okresach 
sprawozdawczych, podatnicy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dokonaną wpłatę do  wysokości kwoty, 
o której mowa w art. 22k ust. 14.  
2. Koszty uzyskan ia przychodów z  tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz 
pracy nakładczej:  
1) wynoszą 250  zł miesięcznie, a  za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000  zł – w przypadku gdy podatnik uzyskuje  
przychody z  tytułu jednego  stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakła d-
czej;  
2) nie mogą przekroczyć łącznie 4500  zł za rok podatkowy – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równ o-
cześnie z  tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy 
nakładczej;  
3) wynoszą 300  zł miesięcznie, a  za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600  zł – w przypadku gdy miejsce stałego 
lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, 
i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;  
4) nie mogą przekroczyć łącznie 5400  zł za rok podatkowy – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie  
z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pr acy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej , 
miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowoś cią, w  której znajduje się 
zakład pracy, i  podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.  
2a. (uchylony)  
3. Jeżeli podat nik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z  których dochód podlega opodatkowaniu, oraz 
koszty związane z  przychodami z  innych źródeł, a  nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na p o-
szczególne źródła, koszty te ustala się w  takim  stosunku, w  jakim pozostają przychody z  tych źródeł w  ogólnej kwocie 
przychodów.  
3a. Zasadę, o  której mowa w  ust. 3, stosuje się również w  przypadku, gdy część dochodów z  tego samego źródła 
przychodów podlega opodatkowaniu, a  część jest wolna od opodatkow ania, z  wyłączeniem źródeł przychodów określ o-
nych w  art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2. 
3b. W przypadku zastosowania zwolnienia, o  którym mowa w  art. 21 ust. 1 pkt 148, koszty uzyskania przychodów 
z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółd zielczego stosunku pracy oraz z  umów zlecenia, 
o których mowa w  art. 13 pkt 8, stosuje się w  wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z  danego źródła, która 
podlega opodatkowaniu.  
  
Dziennik  Ustaw  – 61 – Poz. 1128  
 
 4. Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w  tym roku podatkowym, w  którym zostały poniesione, 
z zastrzeżeniem  ust. 5, 6 i 10. 
5. U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania prz ychodów bezpośrednio związane z przych o-
dami, poniesione w  latach poprzedzających rok podatkowy oraz w  roku podatkowy m, są potrącalne w  tym roku podatk o-
wym, w  którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z  zastrzeżeniem  ust. 5a i 5b. 
5a. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z  przychodami, odnoszące się do przychodów danego 
roku podatkowego, a  ponies ione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:  
1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z  odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu term i-
nu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego s prawozdania, albo  
2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, 
zgodnie z  odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego  
– są potrącalne w  roku poda tkowym, w  którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.  
5b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z  przychodami, odnoszące się do przychodów danego 
roku podatkowego, a  poniesione po dniu, o  którym mowa w  ust. 5a pkt 1 albo pkt  2, są pot rącalne w  roku podatkowym 
następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.  
5c. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z  przychodami, są potrącalne w  dacie ich 
poniesienia. Jeżeli  koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a  nie jest możliwe określenie, jaka ich część 
dotyczy danego roku podatkowego, w  takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długoś ci 
okresu, którego dotyczą.  
5d. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z  zastrzeżeniem ust.  5e, 6ba, 6bb i  7b, uważa się dzień, na który  
ujęto koszt w  księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który 
ujęto koszt na podstawie in nego dowodu w  przypadku braku faktury (rachunku), z  wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to 
ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.  
5e. Koszty zaniechanych inwestycji są potrącalne w  dacie zbycia inwestycji lub ich likwid acji. 
6. Zasady określone w  ust. 5–5c, z  zastrzeżeniem  ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących 
podatkowe księgi przychodów i  rozchodów, pod warunkiem że stale w  każdym roku podatkowym księgi te będą prow a-
dzone w  sposób umożliwiający w yodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku poda t-
kowego.  
6a. W celu ustalenia wartości zużytych w  pozarolniczej działalności gospodarczej lub w  działach specjalnych pr o-
dukcji rolnej surowców i  materiałów pochodzących z  własnej produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz własnej gospodarki 
leśnej stosuje się odpowiednio przepis  art. 11 ust. 2. 
6b. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w  przypadku podatników, o  których mowa w  ust. 6, 
z zastrzeżeniem  ust. 5e, 6ba, 6bb i  7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego 
podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.  
6ba. Należności z  tytułów, o  których mowa w  art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne z  ubezpieczenia społecznego 
wypłacane przez  zakład pracy, z  zastrzeżeniem ust.  6bc, stanowią koszty uzyskania przychodów w  miesiącu, za który są 
należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w  terminie wynikającym z  przepisów prawa 
pracy, umowy lub innego stosunku prawneg o łączącego strony.  W przypadku uchybienia temu terminowi do należności 
tych stosuje się  art. 23 ust. 1 pkt 55. 
6bb. Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 6ba, określone w ustawie z  dnia 13 października 1998 r. 
o systemie ubezpieczeń społeczny ch, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz 
Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37, stano-
wią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należn ości te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:  
1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w  miesiącu, za który są należne – w terminie w y-
nikającym z  odrębnych przepisów;  
2) z tytułu należności wypłacanych lub postawio nych do dyspozycji w  miesiącu następnym, w  terminie wynikającym 
z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15  dnia tego 
miesiąca.  
W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się  art. 23 ust. 1 pkt 55a i  ust. 3d. 
6bc. Wpłaty dokonywane do pracowniczych planów kapitałowych, o  których mowa w  ustawie o pracowniczych pl a-
nach kapitałowych, w  części finansowanej przez podmiot zatrudniający w  rozumieniu tej ustawy, z  zastrzeżeniem art.  23 
ust. 1 pkt 37a, stanowią koszty uzyskania przychodów w  miesiącu, za który są one należne, pod warunkiem że zostaną 
odprowadzone w  terminie określonym w  tej ustawie. W  przypadku uchybienia temu terminowi do wpłat tych stosuje się 
przepisy art.  23 ust. 1 pkt 55aa.  
  
Dziennik  Ustaw  – 62 – Poz. 1128  
 
 6c. Koszty uzyskania przychodu z  tytułu odpłatnego zbycia, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, z zastrz e-
żeniem  ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone 
o udokumentowane nakłady, które zw iększyły wartość rzeczy i  praw majątkowych, poczynione w  czasie ich posiadania.  
6d. Za koszty uzyskania przychodu z  tytułu odpłatnego zbycia, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, nab y-
tych w  drodze spadku, darowizny lub w  inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły 
wartość rzeczy i  praw majątkowych, poczynione w  czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków 
i darowizn w  takiej części, w  jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowa nia podatkiem od spa d-
ków i  darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i  praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spa d-
ków i  darowizn.  Do kosztów uzyskania przychodu z  tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i  praw, o  których  mowa 
w art. 10 us t. 1 pkt 8 lit. a–c, nabytych w  drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytw o-
rzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w  takiej części, w  jakiej wartość 
zbywanej rzeczy lub zbywanego pr awa odpowiada łącznej wartości rzeczy i  praw majątkowych nabytych przez podatnika. 
Przez ciężary spadkowe, o  których mowa w  zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zasp o-
kojone roszczenia o  zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i  polecenia, również w  przypadku, gdy podatnik spłacił 
długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o  zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i  polecenia po dokonaniu odpłatnego zb y-
cia, o  którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c.  
6e. Wysokość nakładów, o  których mowa  w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w  rozumieniu przep i-
sów o  podatku od towarów i  usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.  
6f. Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o  których mowa w  ust. 6c, są corocznie p odwyższane, począwszy od roku  
następującego po roku, w  którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku 
poprzedzającego rok podatkowy, w  którym nastąpiło ich zbycie, w  stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen 
towarów i  usług konsumpcyjnych w  okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w  stosunku do tego samego 
okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w  Dzienniku Urzędowym Rzeczy -
pospolitej Polskiej „Monitor Polski”.  
7. (uchylony)  
7a. (uchylony)  
7b. Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:  
1) w miesiącu, w  którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w  równych częściach w  okresie nie dłu ż-
szym niż 12  miesięcy, albo  
2) jednorazowo w  roku podatkowym, w  którym zostały zakończone, albo  
3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z  art. 22m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i  prawnych, 
o których mowa w  art. 22b ust. 2 pkt 2. 
7c. Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w  tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem  
rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów  uzyskania 
przychodów poniesionych w  okresie rozliczeniowym, w  którym została otrz ymana faktura korygująca lub,  w przypadku 
braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.  
7d. Jeżeli w  okresie rozliczeniowym, o  którym mowa w  ust. 7c, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów  
lub kwota poniesionych kosztów uzyskani a przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest  obowiązany 
zwiększyć przychody o  kwotę, o  którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.  
7e. Przepisów ust.  7c i 7d nie stosuje się do:  
1) korekty dotyczącej kosztu uzyskania przych odów związanego z  zobowiązaniem podatkowym, które uległo przeda w-
nieniu;  
2) korekty cen transferowych, o  której mowa w  art. 23q. 
7f. Jeżeli korekta, o  której mowa w  ust. 7c, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwid a-
cji działów  specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania okreś -
loną w ustawie o  zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawie z  dnia 24  sierpnia 2006  r. o podatku tonażowym albo 
w ustawie z  dnia 6  lipca 2016  r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i  przemysłów komplementarnych, lub zmianie zasad 
ustalania dochodu w  odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzysk a-
nia przychodów dokonuje się w  ostatnim okresie rozliczeniowy m przed likwidacją pozarolniczej działalności gospoda r-
czej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub z mianą zasad ustalania dochodu w odnie-
sieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.  
  
Dziennik  Ustaw  – 63 – Poz. 1128  
 
 7g. Przepisy ust.  7c i 7d stosuje się odpowiednio do korekty wartości rynkowej składnika majątku, wynikającej 
z decyzji organu podatkowego określającej wartość rynkową składnika majątku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1 
lub 2a, w  innej wysokości niż przyjęta dla celów opodatkowania poda tkiem równoważnym do podatku od dochodów 
z niezrealizowanych zysków, o  którym mowa w  art. 30da, przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, z  którego ter y-
torium składnik ten został przeniesiony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.  
8. Kosztem uzyskani a przychodów są odpisy z  tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych 
i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z  art. 22a–22o, z  uwzględnieniem  art. 23. 
8a. W przypadku odpłatnego zbycia przez spółkę niebędącą osobą p rawną rzeczy i  praw będących przedmiotem 
wkładu do takiej spółki za koszt uzyskania przychodu uważa się:  
1) wartość początkową przyjętą przez spółkę w  ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, 
ustaloną zgodnie z  art. 22g ust. 1 pkt 4, pomniejszoną o  sumę odpisów amortyzacyjnych – jeżeli rzeczy te lub prawa 
były zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych spółki;  
2) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczonych  do kosztów uzys -
kania przychodów w  jakiejkolwiek formie – jeżeli rzeczy te lub prawa nie były zaliczone do środków trwałych lub 
wartości niematerialnych i  prawnych spółki.  
9. Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:  
1) z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego,  
wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, 
z zastrzeżeniem  ust. 9a; 
2) z tytułu opłaty licencyjnej za przeni esienie prawa stosowania wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru uży t-
kowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w  pierwszym roku trwania  
licencji od pierwszej jednostki, z  którą zawarto umowę licencyjną – w wysok ości 50% uzyskanego przychodu, 
z zastrzeżeniem  ust. 9a; 
3) z tytułu korzystania przez twórców z  praw autorskich i  artystów wykonawców z  praw pokrewnych, w  rozumieniu 
odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskane go przychodu, 
z zastrzeżeniem ust.  9a i 9b, z  tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o  potrącone przez płatnika 
w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i  rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o  których m o-
wa w  art. 26 ust.  1 pkt  2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;  
3a) (uchylony)  
4) z tytułów określonych w  art. 13 pkt  2, 4, 6 i  8 – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z  tym że koszty te oblicza się 
od przychodu pomniejszonego o  potrącone przez płatnika w  danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne  
i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru 
stanowi ten przychód;  
5) z tytułów określonych w  art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określon ej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego 
rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z  tytułu kilku st o-
sunków prawnych, w  wysokości określonej w  ust. 2 pkt 2; 
6) z innych źródeł, o  których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 9, uzyskanych na podstawie umowy, do której stosuje się prz e-
pisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o  dzieło – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z  tym że 
koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o  potrącone przez płatn ika lub opłacone przez podatnika w da-
nym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i  rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o  których mowa 
w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.  
9a. W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o  których mowa w  ust. 9 pkt  1–3, nie mogą przekr o-
czyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.  1. 
9aa. W przypadku zastosowania zwolnienia, o  którym mowa w  art. 21 ust. 1 pkt 148, suma łącznych kosztów uzyskania  
przychodów, o  których mowa w  ust. 9 pkt 1–3, oraz przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art.  21 ust. 1 
pkt 148 nie może w  roku podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali poda t-
kowej, o  której mowa w  art. 27 ust. 1. 
9b. Przepis ust.  9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z  tytułu:  
1) działalności twórczej w  zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, 
urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej 
i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, 
choreografii, lutnictwa artystyczn ego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;  
  
Dziennik  Ustaw  – 64 – Poz. 1128  
 
 2) działalności artystycznej w  dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i  cyrkowej oraz w  dziedzinie dyryge n-
tury, wokalistyki i  instrumentalistyki;  
3) produkcji audialnej i  audiowizualnej;  
4) działalności  publicystycznej;  
5) działalności muzealniczej w  dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;  
6) działalności konserwatorskiej;  
7) prawa zależnego, o  którym mowa w  art. 2 ust. 2 ustawy z  dnia 4  lutego 1994  r. o prawie autorskim i  prawach po-
krewnych (Dz.  U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288 ), do opracowania cudzego utworu w  postaci tłumaczenia;  
8) działalności badawczo -rozwojowej, naukowej, naukowo -dydaktycznej, badawczej, badawczo -dydaktycznej oraz 
prowadzonej w  uczelni działalności dydaktycznej.  
10. Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z  zastosowania normy 
procentowej określonej w  ust. 9 pkt 1–4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w  wysokości kosztów f aktycznie poni e-
sionych. Przepisy  ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.  
10a. Przepis  ust. 10 stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w  roku podatkowym łączne koszty uzyskania 
przychodów, o  których mowa w  ust. 9 pkt 1–3, były wyższe niż k wota określona w  ust. 9a. 
11. Jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów, o  których mowa w  ust. 2, są niższe od wydatków na dojazd do z a-
kładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, 
w rocznym roz liczeniu podatku koszty te mogą być przyjęte przez pracownika w  wysokości wydatków faktycznie poni e-
sionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.  
11a. (uchylony)  
12. Do przychodów, o  których mowa w  art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania przychodów określone 
w ust. 9. 
13. Przepisów ust.  2 pkt  3 i 4 oraz ust.  11 nie stosuje się w  przypadku, gdy pracownik otrzymuje zwrot kosztów dojazdu 
do zakładu pracy, z  wyjątkiem, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających  opodatkowaniu.  
14. Koszty uzyskania przychodów z  tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki 
bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w  tym  
udokumentowane wydat ki poniesione na rzecz podmiotów, o  których mowa w  art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu  
praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.  
15. Koszty uzyskania przychodów, o  których mowa w  ust. 14, są potrącane w  tym roku podatkowym, w  którym 
zostały  poniesione, z  zastrzeżeniem ust.  16. 
16. Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o  których mowa w  ust. 14, nad przychodami z  odpłatnego zbycia 
waluty wirtualnej uzyskanymi w  roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z  tytułu odpłatnego zbycia 
waluty wirtualnej poniesione w  następnym roku podatkowym.  
Art. 22a. 1. Amortyzacji podlegają, z  zastrzeżeniem  art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, 
nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i  zdatne do użytku w  dniu przyjęci a do używania:  
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,  
2) maszyny, urządzenia i  środki transportu,  
3) inne przedmioty  
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez p odatnika na potrzeby związane z pro-
wadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub 
umowy określonej w  art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.  
2. Amortyzacji podlegają również, z  zastrzeżeniem  art. 22c, niezależnie od przewidywanego okre su używania:  
1) przyjęte do używania inwestycje w  obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w  obcych środkach trw a-
łych”,  
2) budynki i  budowle wybudowane na cudzym gruncie,  
  
Dziennik  Ustaw  – 65 – Poz. 1128  
 
 3) składniki majątku, wymienione w  ust. 1, niestanowiące własności lub wsp ółwłasności podatnika, wykorzystywane 
przez niego na potrzeby związane z  prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w  art. 23a pkt 1, 
zawartej z  właścicielem lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli zgodnie z  przepisami rozdziału 4a odpi sów 
amortyzacyjnych dokonuje korzystający  
– zwane także środkami trwałymi;  
4) tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU ex 30.11).  
Art. 22b. 1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospoda r-
czego wyko rzystania w dniu przyjęcia do używania:  
1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,  
2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,  
3) prawo do domu jednorodzinnego w  spółdzielni mieszkaniowej,  
4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,  
5) licen cje, 
6) prawa określone w  ustawie z  dnia 30  czerwca 2000  r. – Prawo własności przemysłowej,  
7) wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z  wiedzą w  dziedzinie przemysłowej, hand -
lowej, naukowej lub organizacyjnej (know -how)  
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z pro-
wadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej 
(sublicencji), umowy najmu, dzier żawy lub umowy określonej w  art. 23a pkt  1, zwan e wartościami niematerialnymi i prawnymi.  
2. Amortyzacji podlegają również, z  zastrzeżeniem  art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:  
1) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w  wyniku nabycia przedsiębiorstwa l ub jego zorganizowanej części w drodze:  
a) kupna,  
b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a  odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z  przepisami rozdziału 4a, dokonuje 
korzystający,  
1a) wartość firmy, jeżeli w  związku z  przeniesieniem na  terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub  
zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta została opodatkowana w  państwie członkowskim Unii Europe j-
skiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków, o  którym mo wa w  art. 30da – 
w przypadku gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część przenoszone są z  tego państwa,  
2) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działa l-
ności gospodarczej podatnika, jeżeli:  
a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a  dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie 
określone, oraz  
b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i  na tej 
podstawie podatnik  podjął decyzję o  wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz  
c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziew a-
nymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologi i, 
3) składniki majątku, wymienione w  ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane 
przez niego na potrzeby związane z  prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w  art. 23a pkt 1, za-
wartej z  właścicielem lub współ właścicielami albo uprawnionymi do korzystania z  tych wartości – jeżeli zgodnie 
z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający  
– zwane także wartościami niematerialnymi i  prawnymi.  
Art. 22c. Amortyzacji nie podlegają:  
1) grunty i  prawa wieczystego użytkowania gruntów,  
2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w  nich dźwigami lub lokale mieszkalne, służące prowadzonej działa l-
ności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie d ecyzji  
o ich amortyzowaniu,  
3) dzieła sztuki i  eksponaty muzealne,  
4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w  inny sposób niż określony w  art. 22b ust.  2 pkt 1 i 1a, 
  
Dziennik  Ustaw  – 66 – Poz. 1128  
 
 5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podst a-
wie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności,  
w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca  następuj ą-
cego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności  
– zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i  prawnymi.  
Art. 22d. 1. Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o  których mowa  
w art. 22a i  22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z  art. 22g, nie przekracza 10 000  zł; wydatki poniesione 
na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w  miesiącu oddania ich do używania.  
2. Składniki majątku, o  których mowa w art. 22a–22c, z  wyłączeniem składników wymienionych w  ust. 1, wprowadza się  
do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych zgodnie z  art. 22n, najpóźniej w  miesiącu przek a-
zania  ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaj e się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niemat e-
rialnej i  prawnej, o  których mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 4. 
Art. 22e. 1. Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione w  art. 22a 
ust. 1 i art. 22b ust.  1, o wartości początkowej przekraczającej 10 000  zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres 
używania równy lub krótszy  niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i  prawnych, 
a faktyczny okres ich używania przekroczy rok – poda tnicy są obowiązani, w  pierwszym miesiącu następującym po mi e-
siącu, w  którym ten rok upłynął:  
1) zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i  prawnych, przyjmując je do ewidencji 
w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;  
2) zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o  różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a  kwotą odpisów 
amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy z a-
stosowaniu stawek amortyzacyjnych określo nych w  Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym z a-
łącznik nr  1 do ustawy, zwanym „Wykazem stawek amortyzacyjnych”, a  dla wartości niematerialnych i  prawnych 
przy zastosowaniu zasad określonych w  art. 22m;  
3) stosować stawki amortyzacji, o  który ch mowa w  pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych;  
4) wpłacić, w  terminie do 20  dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia 
do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku 
do dnia, w  którym okres ich używania przekroczył rok, i  naliczoną kwotę odsetek wykazać w  zeznaniu, o  którym 
mowa w  art. 45 ust.  1 lub 1a pkt  2; odsetki od różnicy, o  której mowa w  pkt 2, są naliczane według stawki odset ek za 
zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w  dniu zaliczenia składnika majątku do środków trwałych lub 
wartości niematerialnych i  prawnych.  
2. Przepisy ust.  1 stosuje się odpowiednio w  przypadku zaliczenia wydatków na nabycie lub wytworzenie we w łas-
nym zakresie składników majątku o  wartości początkowej przekraczającej 10 000  zł do kosztów uzyskania przychodów, 
a następnie zaliczenia tych składników do środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych przed upływem 
roku od dnia ich nabycia lub wytworzenia; w  tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia ich do środków trw a-
łych lub wartości niematerialnych i  prawnych.  
3. Jeżeli różnica, o  której mowa w  ust. 1 pkt 2, jest wyższa od kosztów danego miesiąca, nierozliczona nadwyżka 
kosztów  pomniejsza koszty w  następnych miesiącach.  
Art. 22f. 1. Podatnicy, z  wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gos -
podarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości n iematerialnych 
i prawnych, o  których mowa w  art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1–3 oraz w art. 22b. 
2. Podatnicy będący armatorami, z  wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działal -
ności gospodarczej, mogą dokonywać odpisów amortyza cyjnych od zamówionego przez nich taboru transportu morskiego 
w budowie, o  którym mowa w  art. 22a ust. 2 pkt 4. 
3. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z  art. 22h–22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo 
wartości niematerialnej i  prawnej w  dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000  zł. W  przypadku gdy wartość 
początkowa jest równa lub niższa niż 10 000  zł, podatnicy, z  zastrzeżeniem art.  22d ust.  1, mogą dokonywać odpisów 
amortyzacyjnych zgodnie z  art. 22h–22m albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub 
wartości  niematerialnej i  prawnej, albo w  miesiącu następnym.  
4. Jeżeli tylko część nieruchomości, w  tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do 
prowadzenia działalności gospod arczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana – odpisów amortyzacyjnych dokonuje się 
w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi 
powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności go spodarczej, wynajmowanej lub wydzierża -
wianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.  
  
Dziennik  Ustaw  – 67 – Poz. 1128  
 
 5. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, które zostały prz e-
właszczone w  celu zabezpieczen ia wierzytelności, w  tym pożyczki lub kredytu, dokonuje dotychczasowy właściciel, 
w tym pożyczkobiorca lub kredytobiorca.  
Art. 22g. 1. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, z  uwzględnieniem  
ust. 2–18, uważa się:  
1) w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia;  
1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia powiększoną o  wartość przychodu, określonego w  art. 11 
ust. 2b; 
2) w razie wytworzenia we własnym zakresie – koszt wytworzenia;  
3) w razie nabycia  w drodze spadku, darowizny lub w  inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z  dnia nabycia, 
chyba że umowa darowizny albo umowa o  nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w  niższej wysokości;  
4) w razie nabycia w  postaci wkładu niepieniężnego (aportu) w niesionego do spółki niebędącej osobą prawną:  
a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne – jeżeli przedmiot wkładu był amort y-
zowany,  
b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzys kania prz y-
chodów w  jakiejkolwiek formie – jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,  
c) wartość określoną zgodnie z  art. 19 – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu 
przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczn ą, jest niemożliwe i  przedmiot wkładu nie był w y-
korzystywany przez wnoszącego wkład w  prowadzonej działalności gospodarczej, z  wyłączeniem wartości ni e-
materialnych i  prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie;  
5) w razie otrzymania w  związku  z likwidacją spółki lub osoby prawnej, z  zastrzeżeniem  ust. 14b, ustaloną przez 
podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, nie wyższą jednak 
od ich wartości rynkowej;  
6) w razie nabycia, o  którym mowa w  art. 14 ust. 2e – wartość wierzytelności (należności) uregulowanej  w wyniku 
wykonania świadczenia niepieniężnego, o  którym mowa w  tym przepisie; przepis  ust. 3 stosuje się  odpowiednio;  
7) w razie prowadzenia przez podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, dz iałalności gospodarczej na terytorium Rzeczy -
pospolitej  Polskiej przez zagraniczny zakład – wartość, o  której mowa w  art. 22 ust. 1n; 
8) w razie gdy podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, przeniósł w  celu wykorzystywania w  prowadzonej na teryt o-
rium Rzecz ypospolitej Polskiej działalności gospodarczej składnik majątku swojego zagranicznego zakładu, w  tym 
w wyniku jego likwidacji, lub przeniósł w  związku ze zmianą miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej 
Polskiej w  celu wykorzystywania w  tej dział alności składnik majątku wykorzystywany w  działalności gospodarczej 
prowadzonej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – wartość określoną zgodnie z  art. 22 ust. 1na. 
1a. Przepis ust.  1 pkt  4 lit. a i b stosuje się odpowiednio w  przypadku składnika mają tku wnoszonego w  postaci wkładu  
niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną przez wspólnika, który składnik ten otrzymał w  następstwie 
likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z  takiej spółki.  
2. Wartość początkową firmy sta nowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganiz o-
wanej części, ustaloną zgodnie z  ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w  skład kupion e-
go, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spó łki niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego 
zorganizowanej części, odpowiednio z  dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do takiej spółki.  
3. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o  koszty związane z  zakupem naliczone do dnia 
przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i  prawnej do używania, a  w szczególności o  koszty transportu, 
załadunku i  wyładunku, ubezpieczenia w  drodze, montażu, instalacji i  uruchomienia programów oraz systemów komput e-
rowych, opłat notarialnych, skarbowych i  innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o  podatek od towarów i  usług, 
z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z  odrębnymi przepisami podatek od towarów i  usług nie stanowi podatku nalicz o-
nego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o  podatek naliczony albo zwrot różnicy  
podatku w  rozumieniu ustawy o  podatku od towarów i  usług. W  przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i  podatek 
akcyzowy od importu składników majątku.  
  
Dziennik  Ustaw  – 68 – Poz. 1128  
 
 4. Za koszt wytw orzenia uważa się wartość, w  cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzecz o-
wych składników majątku i  wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z  pochodnymi i  inne 
koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych śro dków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości 
własnej pracy podatnika, jego małżonka i  małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozost a-
łych kosztów operacyjnych i  kosztów operacji finansowych, w  szczególności od setek od pożyczek (kredytów) i  prowizji, 
z wyłączeniem odsetek i  prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.  
5. Cenę nabycia, o  której mowa w  ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o  którym mowa w  ust. 4, koryguje się o  różnice 
kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i  prawnej.  
6. Wartość początkową składników majątku nabytych w  sposób określony w  ust. 1 pkt 3–5, wymagających montażu, 
powiększa się o  wydatki poniesione na ich montaż.  
7. Wartość początkową inwestycji w  obcych środkach trwałych oraz budynków i  budowli wybudowanych na obcym 
gruncie ustala się, stosując odpowiednio  ust. 3–5. 
8. Jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem 
założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o  których mowa w  art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje 
się w  wysokości wynikającej z  wyceny dokonanej przez podatnika, z  uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych 
tego samego rodzaj u z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu 
i stopnia ich zużycia.  
9. Jeżeli podatnik nie może ustalić kosztu wytworzenia, o  którym mowa w  ust. 4, wartość początkową środków trw a-
łych ustala się w  wysokości ok reślonej z  uwzględnieniem cen rynkowych, o  których mowa w  ust. 8, przez biegłego, p o-
wołanego przez podatnika.  
10. Podatnicy mogą ustalić wartość początkową budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych: wynajmowanych, 
wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, przy j-
mując w  każdym roku podatkowym wartość stanowiącą iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej 
lub używanej przez właściciela powierzchni użytkowej tego budynku lub lo kalu i  kwoty 988  zł, przy czym za powierzc h-
nię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości.  
11. W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się 
w takiej proporcji je go wartości, w  jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie 
ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wyk o-
rzystują składnik majątku w  działalności gospodar czej prowadzonej odrębnie.  
12. W razie zmiany formy prawnej, a  także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie o d-
rębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niemater ialnych i  prawnych ustala się w wyso-
kości wart ości początkowej określonej w  ewidencji (wykazie) podmiotu o  zmienionej formie prawnej, podzielonego albo 
połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.  
13. Przepis  ust. 12 stosuje się odpowiednio w  razie:  
1) podjęci a działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3  lata, 
2) zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale dotychczasowych podmi o-
tów albo zmianie wspólników spółki niebędącej osobą prawną,  
3) (uchylon y) 
4) (uchylony)  
5) zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z  małżonków na działalność wykonywaną samodzie l-
nie przez drugiego z  małżonków  
– jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (wykazu).  
13a. Przepis ust.  12 stosuje się odpowiednio w  przypadku kontynuowania działalności po zmarłym przedsiębiorcy 
przez przedsiębiorstwo w  spadku.  
14. W razie nabycia w  drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganiz o-
wanej częś ci, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych stanowi:  
1) suma ich wartości rynkowej w  przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z  ust. 2; 
2) różnica między ceną nabycia przedsiębio rstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z  ust. 3 i 5, a war-
tością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i  prawnymi, 
w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.  
  
Dziennik  Ustaw  – 69 – Poz. 1128  
 
 14a. Przepis ust.  12 stosuje się odpowiednio w  razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w  drodze  
wkładu niepieniężnego.  
14b. W przypadku otrzymania w  związku z  likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych oraz wartości 
niematerialnych i  prawnych, któ re uprzednio zostały wniesione do tej osoby prawnej lub spółki jako wkład niepieniężny 
w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, przepis  ust. 12 stosuje się odpowiednio.  
14c. W przypadku otrzymania, w  związku z  likwidacją spółki niebędącej  osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika 
z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych przepis  ust. 12 stosuje się odpowiednio.  
15. W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w  drodze spadku lub darowizny, łączną wartość  
początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, 
nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a  wartością 
składników mi enia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i  prawnymi, określoną dla celów 
podatku od spadków i  darowizn.  
16. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych , 
zgodnie z  ust. 1 pkt 3–5 oraz ust.  2, 8, 9, 14  i 15, przepis  art. 19 stosuje się odpowiednio.  
17. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w  wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modern i-
zacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z  ust. 1, 3–9 i 11–15, powiększa się o  sumę wydatków na ich 
ulepszenie, w  tym także o  wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia 
przekracza 10 000  zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesio nych na ich przebudowę, ro z-
budowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w  danym roku podatkowym przekracza 10  000 zł i wydatki te pow o-
dują wzrost wartości użytkowej w  stosunku do wartości z  dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej 
w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzys kiwanych za pomocą ulepszonych 
środków trwałych i  kosztami ich eksploatacji.  
18. Wartość początkową praw majątkowych, w  tym licencji i  autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia 
tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z  umowy licencyjnej albo z  umowy o  przeniesienie innych praw 
majątkowych jest uzależnione od wys okości przychodów z  licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo 
nabywcę – przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w  tym licencji, nie uwzględnia się tej części 
wynagrodzenia . 
19. (uchylony)  
20. W razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej wartość początkową 
tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu, o  różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) 
odłączonej części a  przypada jącą na nią, w  okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu 
metody amortyzacji i  stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego.  
21. Jeżeli odłączona część zostanie następnie pr zyłączona do innego środka trwałego, w  miesiącu połączenia zwię k-
sza się wartość początkową tego innego środka o  różnicę, o  której mowa w  ust. 20. 
22. Przepis  ust. 12 ma zastosowanie, jeżeli z  odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały w  wyniku zmiany 
formy prawnej, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w  wyniku wydzielenia część 
majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i  obowiązki podmiotu o  zmienionej formie prawnej, połącz o-
nego albo podzielonego.  
Art. 22h. 1. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się:  
1) od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, z  zastrzeżeniem  art. 22k, p o-
cząwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w  którym ten środek lub wartość wprowa dzono do 
ewidencji (wykazu), z  zastrzeżeniem  art. 22e, do końca tego miesiąca, w  którym następuje zrównanie sumy odpisów 
amortyzacyjnych z  ich wartością początkową lub w  którym postawiono je w  stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono 
ich niedobór; suma odpis ów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z  art. 23 ust. 1, nie uważa 
się za koszty uzyskania przychodów;  
2) od zamówionego przez armatora taboru transportu morskiego w  budowie, o  którym mowa w  art. 22a ust. 2 pkt 4, 
począwszy od pierwsz ego miesiąca następującego po miesiącu, w  którym armator poniósł wydatki (w tym dokonał 
wpłat zaliczek) na budowę taboru w  wysokości co najmniej 10% wartości kontraktowej odrębnie dla każdego 
obiektu tego taboru; wartość kontraktową, o  której mowa w  niniej szym punkcie, ustala się na dzień zawarcia umowy 
na budowę danego obiektu;  
3) od używanych sezonowo środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych w  okresie ich wykorzystywania;  
w tym przypadku wysokość odpisu miesięcznego ustala się przez podzi elenie rocznej kwoty odpisów amortyzacy j-
nych przez liczbę miesięcy w  sezonie albo przez 12  miesięcy w  roku;  
  
Dziennik  Ustaw  – 70 – Poz. 1128  
 
 4) od ujawnionych środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych nieobjętych dotychczas ewidencją, p o-
cząwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w  którym te środki lub wartości zostały wprowadzone do ewidencji 
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych.  
2. Podatnicy, z  zastrzeżeniem  art. 22l i  22ł, dokonują wyboru jednej z  metod amortyzacji określonej w  art. 22i–22k 
dla pos zczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego 
zamortyzowania danego środka trwałego.  
3. Podmioty powstałe w  wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o  których mowa 
w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z  uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz 
kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o  zmienionej formie prawne j, podzielony albo połączony, z uwzglę d-
nieniem  art. 22i ust. 2–7. 
3a. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w  razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w  drodze 
wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w  skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ew i-
dencji środków trwałych oraz wartośc i niematerialnych i  prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.  
3b. W przypadku otrzymania w  związku z  likwidacją osoby prawnej lub spółki środków trwałych oraz wartości ni e-
materialnych i  prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej osoby prawnej lub sp ółki jako wkład niepieniężny 
w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, przepis  ust. 3 stosuje się odpowiednio.  
3c. W przypadku otrzymania, w  związku z  likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika 
z takiej spółki, śr odków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych przepis  ust. 3 stosuje się odpowiednio.  
3d. Przepis  ust. 3 stosuje się odpowiednio w  przypadku określonym w  art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a. 
3e. Przepis ust.  3 stosuje się odpowiednio w  przypadku kontynu owania działalności po zmarłym przedsiębiorcy 
przez przedsiębiorstwo w  spadku.  
4. Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w  równych ratach co miesiąc albo w  równych ratach co 
kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z  uwzględnieniem  art. 22i. Suma odpisów amortyzacyjnych od 
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych dokonanych w  pierwszym roku podatkowym, w  którym 
środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okr es od 
wprowadzenia ich do ewidencji (wykazu) do końca tego roku podatkowego.  
Art. 22i. 1. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z  zastrzeżeniem  art. 22j–22ł, dokonuje się przy zast o-
sowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w  Wykazie stawek amortyzacyjnych i  zasad, o  których mowa w  art. 22h 
ust. 1 pkt 1. 
2. Podatnicy mogą podane w  Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać:  
1) dla budynków i  budowli używanych w  warunkach:  
a) pogorszonych – przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,  
b) złych – przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4;  
2) dla maszyn, urządzeń i  środków transportu, z  wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej inte n-
sywnie w  stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczegól nej sprawności technicznej – przy zast o-
sowaniu w  tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4;  
3) dla maszyn i  urządzeń zaliczonych do grupy 4 –6 i 8 Klasyfikacji, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu – 
przy zastosowaniu współczynników nie wyższych  niż 2,0.  
3. W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, o  których mowa w  ust. 2 pkt  1 
i 2, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w  którym zaistniały okoliczności  
uzasadniając e te zmiany.  
4. Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych w  ust. 2 pkt 3 bądź rezygnować z  ich 
stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w  którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, 
albo od pierwszego mies iąca każdego następnego roku podatkowego.  
5. Podatnicy mogą obniżać podane w  Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trw a-
łych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w  którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, a lbo od 
pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.  
6. W przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych, podanych w  Wykazie stawek amortyzacyjnych przy zast o-
sowaniu współczynników określonych w  ust. 2, należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany 
współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z  Wykazu 
stawek amortyzacyjnych.  
  
Dziennik  Ustaw  – 71 – Poz. 1128  
 
 7. Wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i  budowli, określenia szczególnej sprawności technicznej 
maszyn, urządzeń i  środków transportu oraz maszyn i  urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o  których 
mowa w  ust. 2, zawarte są w  objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.  
8.43) Przepisów ust.  4 i 5 nie stosuje się do środków trwałych wykorzystywanych przez podatników w działal ności, 
z której przychody podlegają:  
1) zwolnieniu z  opodatkowania podatkiem dochodowym – w okresie korzystania z  takiego zwolnienia;  
2) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatkiem  tonażowym lub zryczałtowanym poda t-
kiem od wartości sprzedanej produkcji, o  którym mowa w  ustawie z  dnia 6  lipca 2016  r. o aktywizacji przemysłu 
okrętowego i  przemysłów komplementarnych – w okresie tego opodatkowania.  
Art. 22j. 1. Podatnicy, z  zastrzeżenie m art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych 
lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z  tym że okres 
amortyzacji nie może być krótszy niż:  
1) dla środków trwałych zaliczonyc h do grupy 3 –6 i 8 Klasyfikacji:  
a) 24 miesiące – gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25  000 zł, 
b) 36 miesięcy – gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25  000 zł i nie przekracza 50  000 zł, 
c) 60 miesięcy – w pozostałych przypadkach;  
2) dla środków transportu, w  tym samochodów osobowych – 30 miesięcy;  
3) dla budynków (lokali) i  budowli, innych niż wymienione w  pkt 4 – 10 lat, z  wyjątkiem:  
a) trwale związanych z  gruntem budynków handlowo -usługowych wymienionych w  rodzaju 103  Klasyfikacji 
i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w  rodzaju 109  Klasyfikacji, trwale związanych z  gruntem,  
b) kiosków towarowych o  kubaturze poniżej 500  m3, domków kempingowych i  budynków zastępczych  
– dla których okres amortyzacji – nie może być krótszy niż 3  lata; 
4) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z  Wykazu stawek amortyzacyjnych 
wynosi 2,5% – 40 lat pomniejszone o  pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do 
używania do dnia wprowadzenia do ewid encji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych 
prowadzonej przez podatnika, z  tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10  lat. 
2. Środki trwałe, o  których mowa w  ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:  
1)44) używane – jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez podmiot inny niż podatnik 
co najmniej przez  okres 6  miesięcy, lub  
2) ulepszone – jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszeni e stanowiły  
co najmniej 20% wartości początkowej.  
3. Środki trwałe, o  których mowa w  ust. 1 pkt 3, uznaje się za:  
1)45) używane – jeżeli podatnik wykaże , że przed ich nabyciem były wykorzystywane przez podmiot inny niż podatnik co 
najmniej przez okres 60  miesięcy, lub  
2) ulepszone – jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły 
co najmniej 30% wartości początkowej.  
4. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwe stycji w  obcych 
środkach trwałych, z  tym że dla:  
1) inwestycji w  obcych budynkach (lokalach) lub budowlach – okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10  lat; 
2) inwestycji w  obcych środkach trwałych innych niż wymienione w  pkt 1 – okres amortyzacji ustal a się według zasad 
określonych w  ust. 1 pkt 1 i 2. 
                                                           
43) Dodan y przez art. 1 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
44) W brzmieniu ustalonym przez ar t. 1 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
45) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 72 – Poz. 1128  
 
 5. (uchylony)  
6. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji:  
1) odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych,  
2) platform wiertniczych lub produkcyjnych  
− z tym że okres ich amortyzacji nie może być krótszy niż 60  miesięcy.  
Art. 22k. 1. Odpisów amortyzacyjnych można dokonywać od wartości początkowej maszyn i  urządzeń zaliczonych 
do grupy 3 –6 i 8 Klasyfikacji oraz środków transportu, z  wyłącze niem samochodów osobowych, w  pierwszym podatk o-
wym roku ich używania przy zastosowaniu stawek podanych w  Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, 
z zastrzeżeniem  ust. 2, o współczynnik nie wyższy niż 2,0, a  w następnych latach podatkowych od ich wartoś ci początk o-
wej pomniejszonej o  dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy 
od roku podatkowego, w  którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyz a-
cji obliczonej p rzy zastosowaniu metody określonej w  art. 22i ust. 1, podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacy j-
nych zgodnie z  art. 22i. 
2. W przypadku używania środków trwałych, określonych w  ust. 1, w zakładzie danego podatnika położonym na t e-
renie gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym alb o w gminie zagrożonej recesją i degradacją  
społeczną, których wykaz na podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów – stawki podane w  Wykazie stawek 
amortyzacyjnych można podwyższyć przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 3,0, dokonując obliczenia 
odpisów amortyzacyjnych zgodnie z  zasadą określoną w  ust. 1. 
3. Jeżeli w  trakcie roku podatkowego:  
1) gmina zostanie wyłączona z  wykazu, o  którym mowa w  ust. 2, lub  
2) podatnik przestan ie mieć siedzibę na terenie gminy, o  której mowa w  ust. 2 
– podatnik może stosować do końca tego roku podwyższone stawki amortyzacyjne.  
4. (uchylony)  
5. (uchylony)  
6. (uchylony)  
7. Podatnicy, w  roku podatkowym, w  którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z  zastrzeżeniem  
ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków 
trwałych zaliczonych do grupy 3 –8 Klasyfikacji, z  wyłączeniem samochodów osobowych, w  roku podatkowym, w  którym  
środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, do wysokości 
nieprzekraczającej w  roku podatkowym równowartości kwoty 50  000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacy j-
nych.  
8. Podatnicy mogą dokonywa ć odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  ust. 7, nie wcześniej niż w  miesiącu, 
w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, 
lub stosować zasady określone w  art. 22h ust. 4. Od następn ego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amort y-
zacyjnych zgodnie z  ust. 1 lub art.  22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w  tym dokonanych w  pierwszym roku podatk o-
wym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z  art. 22 ust. 1, nie może  przekroczyć wartości p o-
czątkowej tych środków trwałych.  
9. Przy określaniu limitu, o  którym mowa w  ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej  
10 000  zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, o  których mowa w  art. 22f 
ust. 3. 
10. Pomoc, o  której mowa w  ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w  zakre sie i na zasadach określonych w bez-
pośrednio  obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w  ramach zasady de minimis.  
11. Przepis  ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który 
w roku rozpoczęcia tej działalności, a  także w  okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpocz ę-
cia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność 
taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w  tym czasie wspólność majątkowa.  
12. Przeliczenia na złote kwoty, o  której mowa w  ust. 7, dokonu je się według średniego kursu euro ogłaszanego 
przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w  którym 
wystąpiło zdarzenie, o  którym mowa w  tym przepisie, w  zaokrągleniu do 1000  zł. 
  
Dziennik  Ustaw  – 73 – Poz. 1128  
 
 13. W przypadku spó łki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o  której mowa  w ust. 7, 
odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie z  art. 8 na wspólników tej spółki.  
14. Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od 
wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3 –6 i 8 Klasyfikacji w roku 
podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niema terialnych 
i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę 
odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do 
kosztów uzyskania p rzychodów.  
15. Przepis ust. 14 stosuje się, pod warunkiem że:  
1) wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w ust. 14, nabytego w roku podatkowym, wynosi co 
najmniej 10 000 zł lub  
2) łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwały ch, o których mowa w ust. 14, nabytych w roku 
podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3500 zł.  
16. Kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w ust. 14, pomniejsza się o wysokość zaliczonej 
do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s.  
17. W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 2, kwotę jednorazowego odpisu a mortyzacyjnego, o której mowa 
w ust. 14, pomniejsza się o kwotę odpisów amo rtyzacyjnych dokonanych przez podatnika od środków trwałych, o których 
mowa w ust. 14.  
18. Do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, o których mowa w ust. 14, stosuje się odpowiednio przepis 
ust. 8, z tym że suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia ś rodka trwałego, o której mowa 
w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków 
trwałych.  
19. W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amor tyzacyjnych, o której mowa  w ust. 14, 
odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających zgodnie z art. 8 na wspólników tej spółki.  
20. Jeżeli w związku z nabyciem środka trwałego podatnik ma prawo do dokonania jednorazowego odpisu  amort y-
zacyjnego, o kt órym mowa w ust. 7 i 14, to dokonuje on odpisu amortyzacyjnego na podstawie ust. 7 albo 14.  
21. Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wpłatę na poczet nabycia środka trwałego, o której  
mowa w art. 22 ust. 1s, a następnie:  
1) przed nabyci em środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:  
a) zlikwidował działalność gospodarczą albo  
b) zmienił formę opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną odpowiednio w ustawie  o zry-
czałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2 006 r. o podatku tonażowym albo  w ustawie 
z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,  albo 
2) po nabyciu środka trwałego, o którym mowa w ust. 14:  
a) nie dokonał jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka tr wałego lub  
b) zbył odpłatnie środek trwały  
– jest obowiązany do zwiększenia przychodów o wpłatę na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, 
odpowiednio na ostatni dzień prowadzenia działalności przed jej likwidacją, na ostatni dzień  prowadzenia działalności przed 
zmianą formy opodatkowania, na dzień, w którym podatnik dokonał pierwszego odpisu na podstawie ust. 1 lub art. 22i,  albo 
na dzień odpłatnego zbycia środka trwałego.  
Art. 22l. 1. Odpisów amortyzacyjnych od taboru transportu m orskiego w  budowie, wymienionego w  art. 22a ust. 2 
pkt 4, dokonuje się w  ratach co miesiąc przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych dla taboru pływającego 
w Wykazie stawek amortyzacyjnych.  
2. Podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych od obiektów taboru wymienionych w  ust. 1 stanowi część wartości 
kontraktowej, o  której mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 2, powiększona o  kolejne wydatki (zaliczki), ponoszone na budowę 
danego obiektu; wydatki te zwiększają sukcesywnie podstawę dokonywania odpisów a mortyzacyjnych w  miesiącu nast ę-
pującym po miesiącu ich poniesienia.  
  
Dziennik  Ustaw  – 74 – Poz. 1128  
 
 3. Odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  ust. 1, dokonuje się do końca miesiąca, w  którym dany obiekt taboru  
został przyjęty do używania; jeżeli nie dojdzie do zawarcia umowy przenoszą cej na armatora własność zamawianego 
taboru, armator jest obowiązany zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o  dokonane odpisy amortyzacyjne, obliczone 
zgodnie z  ust. 1 i 2, w miesiącu, w  którym odstąpiono od umowy.  
4. Odpisów amortyzacyjnych od przyjętego do używania taboru morskiego dokonuje się zgodnie z  art. 22i. Suma 
odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z  art. 22i i odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  ust. 2, nie może 
przekroczyć wartości początkowej danego obiektu taboru transportu morskieg o. 
Art. 22ł. 1. Od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych otrzymanych do odpłatnego korzystania, 
zgodnie z  umowami zawartymi na podstawie przepisów o  komercjalizacji i  prywatyzacji, jeżeli z  tych umów wynika pr a-
wo zakupu tych środków alb o wartości przez korzystającego za cenę ustaloną w  umowach, podatnicy dokonują odpisów 
amortyzacyjnych na zasadach określonych w  art. 22h ust. 1. Stawki amortyzacyjne, z  uwzględnieniem  art. 22i i  22m, 
ustala się w  proporcji do okresu wynikającego z  umowy, z wyjątkiem środków trwałych oraz wartości niematerialnych 
i prawnych o  krótszym okresie amortyzacji niż okres trwania umowy.  
2. W razie nabycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych otrzymanych do odpłatnego korzyst a-
nia na podstawie umó w, o których mowa w  ust. 1, przed upływem okresu, na jaki została zawarta umowa, podatnicy d o-
konują dalszych odpisów amortyzacyjnych od tych środków i  wartości, kontynuując stosowanie zasad i  stawek, określ o-
nych w  ust. 1. 
3. W razie przedłużenia okresu obo wiązywania umowy zawartej na podstawie przepisów, o  których mowa w  ust. 1, 
stawki odpisów amortyzacyjnych ulegają obniżeniu proporcjonalnie do okresu przedłużenia okresu obowiązywania um o-
wy, z  wyjątkiem środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawn ych o  okresie amortyzacji krótszym niż okres  
obowiązywania umowy; zasada ta ma zastosowanie wyłącznie do stawek odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych od 
następnego miesiąca po miesiącu, w  którym zmieniono umowę.  
4. Od środków trwałych lub wartości niemate rialnych i  prawnych, przekazanych do używania na podstawie innych 
umów niż wymienione w  ust. 1, odpisów amortyzacyjnych od tych składników dokonują odpowiednio finansujący lub 
korzystający na zasadach określonych w  art. 22h–22k i  art. 22m, z  uwzględnieniem  przepisów rozdziału 4a.  
5. Jeżeli umowy inne niż wymienione w  ust. 1 dotyczą środków trwałych zaliczonych do grupy 3 –6 Klasyfikacji 
i zostały zawarte na okres co najmniej 60  miesięcy oraz zgodnie z  przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych 
dokonuje korzystający, podatnik może stosować zasady określone w  ust. 1–3. 
6. Jeżeli zgodnie z  przepisami rozdziału 4a:  
1) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający albo  
2) finansujący rezygnuje z  dokonywania odpisów amortyzacyjnych  
– oraz nastąpi zmiana, wygaś nięcie lub rozwiązanie umów, o  których mowa w  ust. 4 lub 5, i w związku z  tym nie zostanie 
przeniesiona na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, właściciel przejm u-
jąc te składniki majątku określa ich wartość pocz ątkową, zgodnie z  art. 22g, przed zawarciem pierwszej umowy leasingu, 
pomniejszoną o  spłatę wartości początkowej, o  której mowa w  art. 23a pkt 7, oraz o  sumę dokonanych przez siebie od -
pisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 1. 
Art. 22m. 1. Z zastrzeżeniem ust.  2 i 3 oraz art.  22ł ust.  1–3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartoś ci 
niematerialnych i  prawnych nie może być krótszy niż:  
1) od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich – 24 miesiące;  
2) od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i  telewizyjnych – 24 miesiące;  
3) od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych – 12 miesięcy;  
4) od pozostałych wartości niematerialnych i  prawnych – 60 miesięcy.  
2. Jeżeli wynikający z  umowy okres używania praw majątkowych, o  których mowa w  ust. 1 pkt 2, jest krótszy od 
okresu ustalonego w  tym przepisie, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w  okresie wynikającym 
z umowy.  
3. Podatnicy ustalają stawki amortyzacyjne  dla poszczególnych wartości niematerialnych i  prawnych na cały okres 
amortyzacji przed rozpoczęciem dokonywania odpisów amortyzacyjnych.  
4. Odpisów amortyzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego 
prawa do loka lu użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w  spółdzielni mieszkaniowej dokonuje się przy zast o-
sowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w  wysokości 2,5%; przy ustalaniu wartości początkowej tych praw podatnicy 
mogą stosować zasadę określoną w  art. 22g ust. 10, z  tym że wówczas roczna stawka amortyzacyjna wynosi 1,5%.  
  
Dziennik  Ustaw  – 75 – Poz. 1128  
 
 Art. 22n. 1. Podatnicy prowadzący, zgodnie z  przepisami o  rachunkowości, księgi rachunkowe są obowiązani do 
uwzględnienia w  ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych  informacji niezbędnych do obl i-
czenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z  art. 22a–22m.  
2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i  rozchodów są obowiązani do prowadzenia ewidencji 
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych , zawierającej, z  zastrzeżeniem  ust. 3, co najmniej:  
1) liczbę porządkową;  
2) datę nabycia;  
3) datę przyjęcia do używania;  
4) określenie dokumentu stwierdzającego nabycie;  
5) określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i  prawnej;  
6) symbol Klasy fikacji Środków Trwałych;  
7) wartość początkową;  
8) stawkę amortyzacyjną;  
9) kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i  narastająco za okres dokonywania tych odpisów, w  tym 
także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji (wy kazu), a  następnie z  niej wykreślony 
i ponownie wprowadzony;  
10) zaktualizowaną wartość początkową;  
11) zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych;  
12) wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową;  
13) datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę z bycia.  
3. Nie podlegają objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne i  własnościowe spółdzielcze prawo do 
lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w  spółdzielni mieszk a-
niowej, których wartość początkową ustala się zgodnie z  art. 22g ust. 10. 
4. Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych dokonuje się w  ewidencji na j-
później w  miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujaw nienie środka trw a-
łego, o  którym mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 4. 
5. W razie zmiany formy opodatkowania podatnicy, zakładając ewidencję, o  której mowa w  ust. 2, uwzględniają 
w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w  formie zryczałtowanego podatku dochodowego, 
podatku tonażowego lub zryczałtowanego podatku od wartości sprzedanej produkcji, o  którym mowa w  ustawie z  dnia 
6 lipca 2016  r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i  przemysłów komplementarnych.  
6. W razie braku ewidencj i środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych dokonywane odpisy amort y-
zacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.  
Art. 22o. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określa, w  drodze rozporządzenia, tryb i  terminy 
aktualizacj i wyceny środków trwałych, o  których mowa w  art. 22a, wartości początkowej składników majątku, o  której 
mowa w  art. 22d ust. 1, kwoty określonej w  art. 22g ust. 10 do obliczenia wartości początkowej budynków mieszkalnych 
lub lokali mieszkalnych, jednostkow ej ceny nabycia części składowych i  peryferyjnych, o  których mowa w  art. 22g 
ust. 17, oraz wartości początkowej środków trwałych, o  której mowa w  art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. a i b, jeżeli wskaźnik 
wzrostu cen nakładów inwestycyjnych w  okresie trzech kwartał ów w  roku poprzedzającym rok podatkowy w  stosunku do 
analogicznego okresu roku ubiegłego przekroczy 10%.  
2. Wskaźniki wzrostu cen nakładów inwestycyjnych ogłasza Prezes Głównego Urzędu Statystycznego w  odstępach 
kwartalnych.  
Art. 22p. 1. Podatnicy prowadzą cy pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów uzyskania 
przychodów kosztu w  tej części, w  jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w  art. 19 ustawy z  dnia 6  marca 2018  r. – 
Prawo przedsiębiorców:  
1) została dokonana bez pośrednict wa rachunku płatniczego lub  
2) została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w  wykazie podmiotów, o  którym  
mowa w  art. 96b ust.  1 ustawy o  podatku od towarów i  usług – w przypadku dostawy towarów lub świadczenia 
usług, potwierdzonych fakturą, dokonanych przez dostawcę towarów lub usługodawcę zarejestrowanego na potrzeby 
podatku od towarów i  usług jako podatnik VAT czynny, lub  
  
Dziennik  Ustaw  – 76 – Poz. 1128  
 
 3) pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust . 1 pkt 18a ustawy 
o podatku od towarów i usług, została dokonana z pominięciem mechanizmu podz ielonej płatności określonego 
w art. 108a ust. 1a tej ustawy.  
2. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność do tycząca tran s-
akcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców została dokonana z naruszeniem ust. 1, 
podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w tej części:  
1) zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo  
2) w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów – zwiększają przychody  
– w miesiącu, w którym odpowiednio została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego, został zlecony 
przelew albo płatność została dokonana z pomini ęciem mechanizmu podzielonej płatności.  
3. Przepisy ust.  1 i 2 stosuje się odpowiednio w  przypadku:  
1) nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i  prawnych;  
2) dokonania płatności:  
a) po likwidacji pozarolniczej działal ności gospodarczej,  
b) po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opod atkowania określoną w  ustawie o zryczałtow a-
nym podatku dochodowym albo w  ustawie z  dnia 24  sierpnia 2006  r. o podatku tonażowym  
– z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje za rok podatkowy, 
w którym nastąpiła likwidacja tej działalności, albo za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, w  którym n a-
stąpiła zmiana formy opodatkowania.  
4. Przepisów ust. 1 pkt 2 i ust. 2 w zakresie, w jakim przepis ten dotyczy płatności dokonanej z naruszeniem ust. 1 
pkt 2, nie stosuje się, jeżeli zapłata należności przez podatnika:  
1) została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zleceni a przelewu w wykazie podmiotów, 
o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a podatnik złożył przy pierwszej zapłacie n a-
leżności przelewem na ten rachunek zawiadomienie, o którym mowa w art. 117ba § 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, 
do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności, w terminie 7 dni od 
dnia zlecenia przelewu lub  
2) została dokonana przelewem na rachunek banku lub rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo -kredytowej:  
a) służąc y do dokonywania rozliczeń z tytułu nabywanych przez ten bank lub tę kasę wierzytelności pieniężnych 
lub 
b) wykorzystywany przez ten bank lub tę kasę do pobrania należności od nabywcy towarów lub usługobiorcy za 
dostawę towarów lub świadczenie usług, potwi erdzone fakturą, i przekazania jej w całości albo części dostawcy 
towarów lub usługodawcy, lub  
c) prowadzony przez ten bank lub tę kasę w ramach gospodarki własnej, niebędący rachunkiem rozliczeniowym  
– jeżeli odpowiednio bank, spółdzielcza kasa oszczędn ościowo -kredytowa lub podmiot będący wystawcą faktury, 
wraz z informacją o numerze rachunku do zapłaty, przekazali podatnikowi informację, że rachunek wskazany do z a-
płaty jest rachunkiem, o którym mowa w lit. a, b lub c, lub  
3) została dokonana z zastosow aniem mechanizmu podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ustawy o podatku 
od towarów i usług, lub  
4) wynika z faktury dokumentującej czynności z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu towarów, 
importu usług lub dostawy towarów rozl iczanej przez nabywcę.  
Art. 23. 1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:  
1) wydatków na:  
a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z  wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie 
gruntów,  
b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresi e innych niż wymienione w  lit. a środków trwałych oraz wartości 
niematerialnych i  prawnych, w  tym również wchodzących w  skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorgan i-
zowanych części,  
  
Dziennik  Ustaw  – 77 – Poz. 1128  
 
 c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z  art. 22g ust. 17 powięk szają wartość środków trwałych, stanowi ą-
cą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych  
– wydatki te, zaktualizowane zgodnie z  odrębnymi przepisami, pomniejszone o  sumę odpisów amortyzacyjnych, 
o których mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzysk ania przyc hodów przy określaniu dochodu z odpła t-
nego zbycia rzeczy określonych w  art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i  praw jest przedmiotem 
działalności gospodarczej, a  także w  przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związa nych z  działalnością 
gospodarczą, o  których mowa w  art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia;  
2) (uchylony)  
3) (uchylony)  
4) odpisów z  tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w  art. 22a–22o, w  części  
ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:  
a) 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w  rozumieniu art.  2 pkt 12 
ustawy z  dnia 11  stycznia 2018  r. o elektromobilności i  paliwach a lternatywnych (Dz.  U. z 2021 r. poz. 110), 
b) 150 000 zł – w przypadku  pozostałych samochodów osobowych;  
5) strat w  środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i  prawnych w  części pokrytej sumą odpisów amortyz a-
cyjnych, o  których mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 1; 
6) strat powstałyc h w wyniku likwidacji nie w  pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przyda t-
ność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności;  
6a) strat w  środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i  prawnych, jeżeli te środki lub wartości  zostały przeni e-
sione poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w  sposób określony w  art. 30da;  
7) odpisów i  wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak:  
a) podstawowe odpisy i  wpłaty na te fundusze, j eżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w  ciężar kosztów 
określają odrębne ustawy,  
b) odpisy i  zwiększenia, które w  rozumieniu przepisów o  zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają 
koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanow iące równowartość tych odpisów i  zwiększeń 
zostały wpłacone na rachunek Funduszu;  
8) wydatków na:  
a) spłatę pożyczek (kredytów), z  wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z  tym że 
kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę p ożyczki (kredytu) w  przypadku, gdy pożyczka (kredyt) 
była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:  
– pożyczkobiorca (kredytobiorca) w  związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż 
kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a  kwotą 
otrzymanej pożyczki (kredytu),  
– pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w  wysokości niższej 
od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwo tą udzielonej pożyczki (kred y-
tu) a kwotą zwróconego kapitału,  
b) spłatę innych zobowiązań, w  tym z  tytułu udzielonych gwarancji i  poręczeń,  
c) umorzenie kapitałów pozostających w  związku z  utworzeniem (nabyciem), powiększeniem lub ulepszeniem źródła  
przych odów;  
9) odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w  źródło przychodów;  
9a) odsetek od udziału kapitałowego wspólnika spółki niebędącej osobą prawną;  
10) wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i  małoletnich dzieci, a  w przypadku prowa dzenia działalności 
w formie spółki niebędącej osobą prawną – także małżonków i  małoletnich dzieci wspólników tej spółki; kosztem 
uzyskania przychodów jest jednak wynagrodzenie małżonka podatnika i  małoletnich dzieci podatnika, a  w przypadku  
prowadzenia dz iałalności w  formie spółki niebędącej osobą prawną – także małżonków i  małoletnich dzieci wspólników  
tej spółki, należne z  tytułów określonych w  art. 12 ust. 1, art.  13 pkt 2, 8 i  9 lub z  tytułu odbywania praktyk abso l-
wenckich, o  których mowa w  ustawie z  dnia 17  lipca 2009  r. o praktykach absolwenck ich, z zastrzeżeniem pkt  55 
i art. 22 ust. 6ba; 
10a) wartości pracy osób, o  których mowa w  art. 3 ustawy o  zarządzie sukcesyjnym, na rzecz przedsiębiorstwa w  spadku;  
  
Dziennik  Ustaw  – 78 – Poz. 1128  
 
 11) darowizn i  ofiar wszelkiego rodzaju, z  tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nab y-
cia produktów spożywczych, o  których mowa w  art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy  o podatku od towarów i  usług, przek a-
zanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w  rozumieniu przepisów ustawy o  działalności pożytku publiczn e-
go, z  przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje;  
12) podatku dochodowego, podatku od spadków i  darowizn;  
13) jednorazowych odszkodowań z  tytułu wypadków przy pracy i  chorób z awodowych w  wysokości określonej przez 
właściwego ministra oraz dodatkowej składki ubezpieczeniowej w  przypadku stwierdzenia pogorszenia warunków 
pracy;  
14) kosztów egzekucyjnych związanych z  niewykonaniem zobowiązań;  
15) grzywien i  kar pieniężnych orzeczonych w  postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym i  w spra-
wach o  wykroczenia oraz odsetek od tych grzywien i  kar; 
16) kar, opłat i  odszkodowań oraz odsetek od tych zobowiązań z  tytułu:  
a) nieprzestrzegania prz episów w  zakresie ochrony środowiska,  
b) niewykonania nakazów właściwych organów nadzoru i  kontroli dotyczących uchybień w  dziedzinie bezpiecze ń-
stwa i  higieny pracy;  
16a) dodatkowej opłaty produktowej, o  której mowa w  art. 17 ust. 2 ustawy  z dnia 11  maja 2 001 r. o obowiązkach przed-
siębiorców w  zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o  opłacie produktowej (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1903 ), 
z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona opłata produktowa, o  której mowa w  art. 12 ust.  2 tej ustawy;  
16b) dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o  której mowa w  art. 17 ust. 2 ustawy  z dnia 20  stycznia 2005  r. 
o recyklingu pojazdów wycofanych z  eksploatacji ( Dz. U. z 2020 r. poz. 2056 ), z tym że kosztem uzys kania prz y-
chodów są poniesione opł aty, o  których mowa w  art. 14 ust. 1 oraz art.  28a ust. 1 tej ustawy, z  wyłączeniem połowy 
opłaty ustalonej zgodnie z  art. 28a ust. 4 tej ustawy;  
16c) dodatkowej opłaty produktowej, o  której mowa w  art. 77 ust.  2 ustawy z  dnia 11  września 2015  r. o zużytym  sprzęcie  
elektrycznym i  elektronicznym ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1893 ), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest poniesiona  
opłata, o  której mowa w  art. 72 ust. 2 tej ustawy;  
16d) dodatkowej opłaty produktowej, o  której mowa w  art. 42 ust. 2 ustawy  z dnia 24 kwietnia 2009  r. o bateriach 
i akumulatorach ( Dz. U. z  2020 r. poz.  1850 ), z tym że kosztem uzyskania przychodów są poniesione wydatki, 
o których mowa w  art. 37 ust. 4, oraz poniesione opłaty, o  których mowa w  art. 38 ust. 2 tej ustawy;  
16e) dodatkowej opłaty produktowej, o  której mowa w  art. 37 ust. 2 ustawy  z dnia 13  czerwca 2013  r. o gospodarce op a-
kowaniami i  odpadami opakowaniowymi ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1114 ), z tym że kosztem uzyskania przychodów jest 
poniesiona opłata produktowa, o  której mowa w  art. 34 ust. 2 tej ustawy;  
16f)46)  dodatkowej opłaty, o której mowa w art. 12i ust. 1 ustawy z dnia 11 września 20 15 r. o zdrowiu publicznym 
(Dz. U. z 20 21 r. poz. 183 i 694 );  
16g)46) dodatkowej opłaty, o której  mowa w art. 92 ust. 21 ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeź-
wości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2277,  z 2020 r. poz.  1492  oraz z 2021 r. poz. 41  i 694 ); 
17) wierzytelności odpisanych jako przedawnione;  
18) odsetek za zwłokę z  tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i  innych należności, do których stosuje się 
przepisy ustawy z  dnia 29  sierpnia 1997  r. – Ordyna cja podatkowa;  
19) kar umownych i  odszkodowań z  tytułu wad dostarczonych towarów, wykonan ych robót i  usług oraz zwłoki w do-
starczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w  usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i  usług;  
20) wierzytelności odpisanych jako  nieściągalne, z wyjątkiem wierzytelności lub ich części, które uprzednio na podst a-
wie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana w sposób 
określony w ust. 2;  
21) odpisów aktualizujących, z  tym że kos ztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, okreś -
lone w ustawie o  rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie  art. 14 do 
przychodów należnych, a  ich nieściągalność została uprawdopodobnio na na podstawie  ust. 3; 
                                                           
46) Dodany przez art. 3 ustawy z dnia 14 lutego 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów 
konsumentów (Dz. U. poz. 1492  i 149 3), która weszła w życie z dniem  1 stycznia 2021 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 79 – Poz. 1128  
 
 22) rezerw, jeżeli obowiązek ich tworzenia w  ciężar kosztów nie wynika z  odrębnych ustaw; nie są jednak kosztem 
uzyskania przychodów rezerwy utworzone zgodnie z  ustawą o  rachunkowości;  
23) kosztów reprezentacji, w  szczególności poni esionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, 
w tym alkoholowych;  
24) (uchylony)  
25) (uchylony)  
26) kwot dodatkowych opłat rocznych za niezabudowanie bądź niezagospodarowanie gruntów w  określonym terminie, 
wynikającym z  przepisów o gospodarce nieruchomościami;  
27) udzielonych pożyczek, w  tym straconych pożyczek;  
28) (uchylony)  
29) wpłat, o  których mowa w  art. 21 ust. 1 i w art. 23 ustawy  o rehabilitacji zawodowej;  
30) składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika  nie jest obowiązkowa, z  wyjątkiem:  
a) wpłat podatników prowadzących działalność gospodarczą w  dziedzinie turystyki, wypoczynku, sportu i  rekreacji 
na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej,  
b) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i  pracodawców, działających na podstawie odrę b-
nych ustaw – do wysokości łącznie nieprzekraczającej w  roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,25% kwoty 
wynagrodzeń wypłaconych w  poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na 
ubezpieczenie  społeczne; jeżeli przedsiębiorca nie wypłacał tych wynagrodzeń, kwota składek zaliczana do 
kosztów uzyskania przychodów w  roku podatkowym nie może przekroczyć kwoty 250  zł; 
31) kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze  Rzeczypospolitej Polskiej lub za 
granicą, jeżeli dochody z  tych źródeł w  ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochod o-
wego;  
32) naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w  tym również od pożyczek (kre dytów);  
33) odsetek, prowizji i  różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w  okresie realizacji 
tych inwestycji;  
34) strat z odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, z wyjątkiem wierzy tel-
ności lub jej części, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychód należny – do wysokości 
uprzednio zarachowanej jako przychód należny;  
34a) strat w  części niepokrytej przychodami uzyskanymi z  nabytych wierzytelności, w  tym na bytego pakietu wierzytelności;  
34b) wydatków na nabycie wierzytelności, jeżeli wierzytelność ta uprzednio została zbyta przez podatnika lub spółkę 
niebędącą osobą prawną, w  której podatnik jest wspólnikiem – w części przekraczającej przychód uzyskany przez  
podatnika z  tego uprzedniego lub pierwszego zbycia;  
35) (uchylony)  
36) wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z  tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby wykonywanej 
działalności:  
a) w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w  wysoko ści przekraczającej kwotę ustaloną przy z a-
stosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,  
b) w jazdach lokalnych – w wysokości przekraczającej wysokość miesięczn ego ryczałtu pieniężnego albo w wyso-
kości przekraczającej stawki za jeden kilometr przeb iegu pojazdu,  
określonych w  odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra;  
37) składek na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i inne fundusze celowe utworz o-
ne na podstawie odrębnych ustaw – od nagród i premii wypła conych w gotówc e lub papierach wartościowych 
z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym;  
37a) wpłat dokonywanych do pracowniczych planów kapitałow ych, o  których mowa w  ustawie o pracowniczych planach 
kapitałowych – od nagród i  premii wypłaconych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym;  
38) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w  spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartości o-
wych, a  także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w  funduszach kapitałowych; wydatki taki e są jednak kos z-
tem uzyskania przychodu z  odpłatnego zbycia tych udziałów w  spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów war -
tościowych, w  tym z  tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a  także z  odkupienia albo umorzenia  
tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z  zastrzeżeniem ust.  3e; 
  
Dziennik  Ustaw  – 80 – Poz. 1128  
 
 38a) wydatków związanych z  nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających 
z tych instrumentów albo rezygnacji z  realizacji praw wynikających z  tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – 
o ile wydatki te, stosownie do  art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz war -
tości niematerialnych i  prawnych;  
38b) zapłaconych odsetek i  prowizji od kredytu, za który nabyto papiery wartości owe,  udziały (akcje), udziały w spół-
dzielni lub pochodne instrumenty finansowe, przypadających proporcjonalnie na tę część kredytu, która nie została 
wydatkowana na nabycie tych papierów wartościowych, udziałów (akcji), udziałów w  spółdzielni lub pochodnych 
instrumentów finansowych;  
38c) wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce  nabywaj ą-
cej w  drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w  przypadku  odpłatnego zbycia 
lub umorzen ia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie  z pkt 38 i art. 22 ust. 1f; 
38d) poniesionych wydatków związanych z  zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną;  
39) (uchylony)  
40) umorzonych pożyczek, jeżeli ich umorzenie  nie jest związane z  postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępow a-
niem upadłościowym;  
41) umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały 
zarachowane jako przychody należne – do wysokości  zarachowanej jako przychód należny;  
42) wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o  której mowa w  przepisach o  zakładowym funduszu świadczeń 
socjalnych; kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie z  przepisami 
o zakład owym funduszu świadczeń socjalnych  oraz koszty, o  których mowa w  art. 22 ust.  1p pkt  2; 
43) podatku od towarów i  usług, z  tym że jest kosztem uzyskania przychodów:  
a) podatek naliczony:  
– jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i  usług lub nab ył towary i  usługi w  celu wytworzenia 
albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i  usług,  
– w tej części, w  której zgodnie z  przepisami o  podatku od towarów i  usług podatnikowi nie przysługuje obn i-
żenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i  usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i  usług nie 
powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i  prawnej,  
b) podatek należny:  
– w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżel i nie stanowi on podatku 
naliczonego w  rozumieniu przepisów o  podatku od towarów i  usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest 
jednak podatek należny w  części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i  usług, która m o-
głaby stanowić podatek na liczony w  rozumieniu przepisów o  podatku od towarów i  usług,  
– w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby repreze n-
tacji i  reklamy, obliczony zgodnie z  odrębnymi przepisami,  
– od nieodpłatnie przekazanych t owarów, obliczony zgodnie z  odrębnymi przepisami, w  przypadku gdy w y-
łącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od prz e-
kazującego w  określonej ilości lub wartości,  
c) kwota podatku od towarów i  usług, nieuwzględniona w  wartości początkowej środków trwałych oraz wartości 
niematerialnych i  prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z  art. 22a–22o, lub dotycząca innych rzeczy lub 
praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i  prawnym i podlegającymi tej amortyzacji – 
w tej części, w  jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z  przepisami 
ustawy o  podatku od towarów i  usług;  
44) strat powstałych w  wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego uby tków wyrobów akcyzowych oraz 
podatku akcyzowego od tych ubytków;  
45) odpisów z  tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych dokonywanych, według zasad 
określonych w  art. 22a–22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub 
wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i  prawnych, odliczonym od podstawy 
opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w  jakiejkolwiek formie;  
  
Dziennik  Ustaw  – 81 – Poz. 1128  
 
 45a) odpisów amortyzacyjn ych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych:  
a)  nabytych nieodp łatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:  
– nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub  
– dochó d z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub  
– nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub  
– nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,  
b) jeżeli przed dniem 1  stycznia 1995  r. zostały nabyte lecz niezaliczone do środków trwałych albo wartości nie -
materialnych i  prawnych,  
c) oddanych do nieodpłatnego używania – za miesiące, w  których składniki te były oddane do nieodpłatnego uż y-
wania;  
45b) odpisów amortyzacyjnyc h od wartości początkowej wartości niematerialnych i  prawnych wniesionych do spółki 
niebędącej osobą prawną w  postaci wkładu niepieniężnego, stanowiących równowartość uzyskanych informacji 
związanych z  wiedzą w  dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know -how);  
45c) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22b 
ust. 1 pkt 4 –7, jeżeli uprzednio te prawa lub wartości były przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawn ą, któ-
rej jest wspólnikiem, nabyte lub wytworzone a następnie zbyte – w części przekraczającej przychód uzyskany przez 
podatnika z ich uprzedniego zbycia;  
46) poniesionych wydatków z  tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego dzi ałalność 
gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku, o  którym mowa w  art. 14 ust. 2 pkt 1, oraz 
składek na ubezpieczenie takiego samochodu; te wydatki i  składki w  wysokości 20% stanowią jednak koszty uzys -
kania przychodów pod warunkie m, że samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych 
z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika;  
46a) 25% poniesionych wydatków, z  zastrzeżeniem pkt  36, z  tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż 
określony w  pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy 
jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z  działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika;  
47) składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, innego  niż określony w  pkt 46, w  wysokości przekraczającej ich 
część ustaloną w  takiej proporcji, w  jakiej kwota 150  000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów 
ubezpieczenia;  
47a) dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z  umowy leasing u, o której mowa w  art. 23a pkt  1, umowy 
najmu, dzierżawy lub innej umowy o  podobnym charakterze, z  wyjątkiem opłat z  tytułu składek na ubezpieczenie 
samochodu osobowego, w  wysokości przekraczającej ich część ustaloną w  takiej proporcji, w  jakiej kwota 
150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy;  
48) strat powstałych w  wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli 
samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym;  
49) wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, 
niezaliczanych zgodnie z  odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te 
nie są wykorzystywane dla celów prowadzo nej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, 
pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa;  
50) opłat sankcyjnych, które zgodnie z  odrębnymi przepisami podlegają wpłacie do budżetu pa ństwa lub budżetów jed -
nostek samorządu terytorialnego;  
51) kosztów utrzymania zakładowych obiektów socjalnych, w  części pokrytej ze środków zakładowego funduszu świa d-
czeń socjalnych;  
52) wartości diet z  tytułu podróży służbowych osób prowadzących działaln ość gospodarczą i  osób z  nimi współpracuj ą-
cych – w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w  odrębnych przepisach 
wydanych przez właściwego ministra;  
53) (uchylony)  
54) strat (kosztów) powstałych w  wyniku utraty dokonany ch przedpłat ( zaliczek, zadatków) w  związku z niewykon a-
niem umowy;  
  
Dziennik  Ustaw  – 82 – Poz. 1128  
 
 55) niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności 
z tytułów określonych w  art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4–9 oraz w art. 18, świadczeń pieniężnych z  tytułu odbyw a-
nia praktyk absolwenckich, o  których mowa w  ustawie z  dnia 17  lipca 2009  r. o praktykach absolwenckich,  świad-
czeń pieniężnych z  tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o  którym mowa w  art. 121a ustawy z  dnia 14  grudnia 
2016 r. – Prawo oświatowe,  a także zasiłków pieniężnych z  ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład 
pracy, z  zastrzeżeniem  art. 22 ust. 6ba; 
55a) nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z  zastrzeżeniem  pkt 37 oraz art.  22 ust. 6bb, określ o-
nych w  ustawie z  dnia 13  października 1998  r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w  części finansowanej przez 
płatnika składek;  
55aa)  niedokonanych wpłat do pracowniczych planów kapitałow ych, o  których mowa w  ustawie o pracowniczych 
planach kapitał owych, w  części finansowanej przez podmiot zatrudniający, z  zastrzeżeniem pkt  37a; 
55b) należnych, wypłaconych, dokonanych lub postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności 
z tytułów określonych w  art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 2, 5 i 7–9 cudzoziemcowi, który w  okresie świadczenia pracy lub 
wykonywania osobiście działalności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie posiadał ważnego, wymaganego na 
podstawie odrębnych przepisów, dokumentu uprawniającego do pobytu na terytorium Rzeczypos politej Polskiej, 
a także składek z  tytułu tych należności w  części finansowanej przez płatnika składek oraz zasiłków pieniężnych 
z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy temu cudzoziemcowi;  
56) wydatków i  kosztów bezpośrednio sfinansowan ych z  dochodów (przychodów), o  których mowa w  art. 21 ust. 1 
pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i  137; 
57) składek opłaconych przez pracodawcę z  tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracown i-
ków, z  wyjątkiem umów dotyczących r yzyka, o  którym mowa w  dziale I  w grupach 1, 3 i  5 oraz w  dziale II w gru-
pach  1 i 2 załącznika do ustawy z  dnia 11  września 2015  r. o działalności ubezpieczeniowej  i reasekuracyjnej ( Dz. U. 
z 2020 r. poz. 895, 1180 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 355 i 680 ), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie 
jest pracodawca  i umowa ubezpieczenia w  okresie 5  lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w  którym ją zawarto 
lub odnowiono,  wyklucza:  
a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,  
b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z  umowy,  
c) wypłatę z  tytułu dożycia wieku oznaczonego w  umowie;  
58) składek na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconych w  roku podatkowym przez podatnika zgodnie z  przepisami 
o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;  
59) dodatkowej opłaty wymierzanej przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych na podstawie przepisów o  systemie ube z-
pieczeń społecznych;  
60) (uchylony)  
61) poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wyk onanych usług, wynikających z  czynności, 
które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w  szczególności w  związku z  popełnieniem przestę p-
stwa o kreślonego w  art. 229 ustawy z  dnia 6  czerwca 1997  r. – Kodeks karny (Dz.  U. z 2020 r. poz. 1444  i 1517  oraz 
z 2021 r. poz.  1023 ); 
62) podatku od wydobycia niektórych kopalin;  
63) (uchylony)  
64) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw i wartości, o których mowa 
w art. 22b ust. 1 pkt 4 –7, nabytych lub wytworzonych  przez podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, której 
jest wspólnikiem, a następnie zbytych – w części przekraczającej przychód uzyskany przez podatnika z ich zbycia;  
65) podatku, o którym mowa w art. 30g ; 
66) daniny solidarnościowej, o  której mowa w  rozdziale 6a.  
2. Za wierzytelności, o  których mowa w  ust. 1 pkt 20, uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została 
udokumentowana:  
1) postanowieniem o  nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym 
przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo  
2) postanowieniem sądu o:  
a) oddaleniu wniosku o  ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspok o-
jenie kosztów postępowania lub wystarcza jedynie na zaspokojenie tych kosztów, lub  
b) umorzeniu postępowania upadłościowego, jeżeli zachodzi okoliczność, o  której mowa w  lit. a, lub  
c) zakończeniu postępowania upadłościowego, albo  
3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty proceso we i  egzekucyjne 
związane z  dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.  
  
Dziennik  Ustaw  – 83 – Poz. 1128  
 
 3. Nieściągalność wierzytelności, w  przypadku określonym w  ust. 1 pkt 21, uznaje się za uprawdopodobnioną, 
w szczególności gdy:  
1) dłużnik zmarł, został wykreślo ny z  Centralnej Ewidencji i  Informacji o  Działalności Gospodarczej, postawiony 
w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość albo  
2) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o  zatwierdzenie układu w  postępowaniu 
o zatwierdzenie układu, o  którym mowa w  ustawie z  dnia 15  maja 2015  r. – Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało 
wszczęte postępowanie ugodowe w  rozumieniu przepisów o  restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i  banków, 
albo 
3) wierzytelność została zasądzon a prawomocnym orzeczeniem sądu i  skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego,  
albo 
4) wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika, na drodze powództwa sądowego.  
3a. (uchylony)  
3b. W przypadku gdy opłata, w  tym czynsz, z  tytułu umowy leasingu, o  której mowa w  art. 23a pkt  1, umowy najmu, 
dzierżawy lub innej umowy o  podobnym charakterze została skalkulowana w  sposób obejmujący koszty eksploatacji 
samochodu osobowego, przepis ust.  1 pkt 46a stosuje się do tej części opłaty, która obejmuje koszty eksploa tacji sam o-
chodu osobowego.  
3c. Przepis  ust. 1 pkt 43 lit. c stosuje się odpowiednio w  przypadku zmiany prawa do obniżenia kwoty podatku n a-
leżnego o  kwotę podatku naliczonego, o  której mowa w  przepisach ustawy o  podatku od towarów i  usług.  
3d. Przepis ust. 1 pkt 55a stosuje się odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 37 oraz art. 22 ust. 6bb, do składek na 
Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.  
3e. Przepisu  ust. 1 pkt 38 zdanie  po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek uczestnictwa subfunduszu  na 
jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z  wydzielonymi subfunduszami,  doko-
nanej na podstawie ustawy z  dnia 27  maja 2004  r. o funduszach inwestycyjnych i  zarządzaniu a lternatywnymi  funduszami 
inwestycyjnymi.  
3f. W przypadku gdy podatnik wniósł do spółki niebędącej osobą prawną wkład niepieniężny, a  spółka niebędąca 
osobą prawną uległa przekształceniu w  spółkę lub została przejęta przez spółkę, przez wydatki na nabycie lub objęcie 
udziałów (akcji) spółki uważa się wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie składników majątku stanowiących 
przedmiot takiego wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.  
4. Ilekroć w  ust. 1 jest mowa o  stawc e za jeden kilometr przebiegu pojazdu, rozumie się przez to stawkę określoną 
dla samochodów osobowych, uwzględniającą odpowiednio pojemność silnika.  
5. Przebieg pojazdu, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 36, powinien być, z  wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udoku men-
towany w  ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ew i-
dencji przebiegu pojazdu obowiązana jest osoba używająca tego pojazdu. W  razie braku tej ewidencji wydatki ponoszone 
przez podatnika z  tytułu używania samochodów na potrzeby podatnika nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.  
5a. Poniesione wydatki, o  których mowa w  ust. 1 pkt 46 i 46a, oraz kwota, o  której mowa w  ust. 1 pkt 47a, obejmują 
także podatek od towarów i  usług, który zgodnie z  przep isami o  podatku od towarów i  usług nie stanowi podatku nalicz o-
nego, oraz naliczony podatek od towarów i  usług, w  tej części, w  jakiej zgodnie z  przepisami o  podatku od towarów 
i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od  towarów i  usług.  
5b. Przepisu ust.  1 pkt 4 nie stosuje się do odpisów z  tytułu zużycia samochodu osobowego, jeżeli ten samochód 
został oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, o  której mowa w  art. 23a pkt  1, 
umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o  podobnym charakterze, a  oddawanie w  odpłatne używanie na podstawie 
takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika.  
5c. W przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o  której mowa 
w art. 23a pkt  1, ograniczenie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 47a, stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości  
samochodu osobowego.  
5d. W przypadku gdy umowa najmu, dzierżawy lub inna umowa o  podobnym charakterze została zawarta na okres 
krótszy  niż 6  miesięcy, przez wartość samochodu, o  której mowa w  ust. 1 pkt 47a, rozumie się wartość przyjętą dla celów 
ubezpieczenia.  
5e. W przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w  rozumieniu art.  2 pkt 12 ustawy z  dnia 
11 stycznia 2018  r. o elektromobilności i  paliwach alternatywnych kwota limitu, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 47a, wynosi 
225 000 zł. 
  
Dziennik  Ustaw  – 84 – Poz. 1128  
 
 5f. W przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o  której mowa w  art. 86a ust.  4 ustawy o  podatku od 
towarów i  usług, uznaje się, że sam ochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z  działalnością 
gospodarczą podatnika.  
5g. Przepisu ust.  5f nie stosuje się, jeżeli podatnik na podstawie przepisów ustawy o  podatku od towarów i  usług nie 
jest obowiązany do prowadzenia taki ej ewidencji, z  wyjątkiem przypadku, gdy brak tego obowiązku wynika z  art. 86a 
ust. 5 pkt 2 lit. a ustawy o  podatku od towarów i  usług.  
5h. W przypadku ustalenia, że podatnik, niezgodnie ze stanem faktycznym, nie stosował ograniczenia wynikającego 
z ust. 1 pkt 46a, przepis ten stosuje się od dnia rozpoczęcia używania przez podatnika danego samochodu osobowego.  
6. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, maksymalną wysokość 
wpłat dokonywanych przez przedsiębiorców, pr owadzących działalność gospodarczą w  dziedzinie turystyki, wypoczynku, 
sportu i  rekreacji, na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, uznawaną za koszt uzyskania przychodów.  
7. Ewidencja przebiegu pojazdu, o  której mowa w  ust. 5, powinna zawierać co najmn iej następujące dane: nazwisko, 
imię i  adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i  pojemność silnika, kolejny numer 
wpisu, datę i  cel wyjazdu, opis trasy (skąd – dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za 1  km prz e-
biegu, kwotę wynikającą z  przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i  stawki za 1  km przebiegu oraz 
podpis podatnika (pracodawcy) i  jego dane.  
8. Przepis  ust. 1 pkt 38b stosuje się wyłącznie przy określaniu dochodu, o  którym mowa w  art. 24 ust. 5 pkt 1 oraz 
art. 30b ust. 2 pkt 1–4. 
9. Przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a nie stosuje si ę do środków trwa łych oraz warto ści niematerialnych i prawnych, nab y-
tych w drodze darowizny, je żeli darczy ńca dokonywa ł odpisów amortyzacyjnych od tych sk ładników. W tym przypadku 
stosuje si ę odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje si ę przepisu art. 22g ust. 15.  
Rozdział 4a  
Opodatkowanie stron umowy leasingu  
Art. 23a. Ilekroć w  rozdziale jest mowa o:  
1) umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w  kodeksie cywilnym, a  także każdą inną umowę, na mocy 
której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i  pobierania pożytków  
na warunkach określonych w  ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki 
trwałe lub wartości niematerialne i  prawne, a  także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów;  
2) podstawowym okresie umowy leasingu – rozumie się przez to czas oznac zony, na jaki została zawarta ta umowa, 
z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona; w  przypadku zmiany strony lub stron tej umowy 
podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie;  
3) odpisach amortyzacyjnych – rozumie się przez to odpisy amortyzacyjne  dokonywane wyłącznie zgodnie z przepis a-
mi art. 22a–22m, z  uwzględnieniem  art. 23; 
4) normatywnym okresie amortyzacji – rozumie się przez to w  odniesieniu do:  
a) środków trwałych – okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z  zastosowania stawek amortyzacyjnych 
określonych w  Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się z  wartością początkową środków trwałych,  
b) wartości niematerialnych i  prawnych – okres ustalony w  art. 22m;  
5) rzecz ywistej wartości netto – rozumie się przez to:  
a) wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych za ktualizowaną zgodnie z odręb-
nymi przepisami, pomniejszoną o  sumę odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  art. 22h ust.  1 pkt  1, 
b) wartość, o  której mowa w  art. 22ł ust. 6; 
6) hipotetycznej wartości netto – rozumie się przez to wartość początkową określoną zgodnie z  art. 22g pomniejszoną o:  
a) odpisy amortyzacyjne obliczone według zasad określonych w  art. 22k ust.  1 z uwzględnien iem współczynnika 3  – 
w odniesieniu do środków trwałych,  
b) odpisy amortyzacyjne obliczone przy zastosowaniu trzykrotnie skróconych okresów amortyzowania, o  których 
mowa w  pkt 4 lit. b – w odniesieniu do wartości niematerialnych i  prawnych;  
7) spłacie wart ości początkowej – rozumie się przez to faktycznie otrzymaną przez finansującego w  opłatach ustalonych 
w umowie leasingu równowartość wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, 
określoną zgodnie z  art. 22g, w  podstawowym  okresie umowy leasingu; spłaty tej nie koryguje się o  kwotę wypłac o-
ną korzystającemu, o  której mowa w  art. 23d albo  art. 23h. 
  
Dziennik  Ustaw  – 85 – Poz. 1128  
 
 Art. 23b. 1. Opłaty ustalone w  umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w  podstawowym okresie umowy 
z tytułu używania środ ków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych stanowią przychód finansującego 
i odpowiednio w  przypadku, o  którym mowa w  pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego, z  zastrzeżeniem ust.  2 i 3, 
jeżeli:  
1) umowa leasingu, w  przypadku gdy korzys tającym nie jest osoba wymieniona w  pkt 2, została zawarta na czas ozn a-
czony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są po d-
legające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i  prawne, albo została zawarta na 
okres co najmniej 5  lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;  
2) umowa leasingu, w  przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, 
została zawarta  na czas oznaczony;  
3) suma ustalonych opłat w  umowie leasingu, o  której mowa w  pkt 1 lub 2, pomniejszona o  należny podatek od tow a-
rów i  usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych 
i prawnych, a  w przypad ku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości 
niematerialnej i  prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości ry n-
kowej z  dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis  art. 19 stosuje się odpowiednio.  
2. Jeżeli finansujący w  dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w  podatku dochodowym przysługuj ą-
cych na podstawie:  
1) art. 6 ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych,  
2) przepisów o  specjalnych strefach ekonomicznyc h, 
3) art. 23  i 37 ustawy  z dnia 14  czerwca 1991  r. o spółkach z  udziałem zagranicznym  (Dz. U. z 1997  r. poz. 143, 
z 1998  r. poz. 1063  oraz z 1999  r. poz. 484 i 1178)47) 
– do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w  art. 23f–23h. 
3. W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną ograniczenia, o  których mowa w  ust. 2, 
dotyczą także wspólników tych spółek.  
Art. 23c. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o  której mowa w  art. 23b ust. 1, finansujący 
przen osi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, będących przedmiotem 
tej umowy:  
1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych jest ich wartość wyrażona 
w cenie określonej w  umow ie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków 
trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, przychód ten określa się w  wysokości wartości rynkowej według 
zasad określonych w  art. 19; 
2) kosztem uzyskania przych odów przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży jest rzeczywista wartość netto.  
Art. 23d. 1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o  której mowa w  art. 23b ust. 1, finansujący 
przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niemat erialnych i  prawnych, będących przedmiotem tej 
umowy, oraz wypłaca korzystającemu z  tytułu spłaty ich wartości uzgodnioną kwotę – przy określaniu przychodu ze 
sprzedaży i  kosztu jego uzyskania stosuje się przepisy  art. 14, art. 19, art. 22 i art. 23. 
2. Kwota wypłacona korzystającemu, w  przypadku określonym w  ust. 1, stanowi koszt uzyskania przychodów fina n-
sującego w  dniu zapłaty do wysokości różnicy pomiędzy rzeczywistą wartością netto a  hipotetyczną wartością netto.  
3. Kwota otrzymana przez korzystającego , w przypadku określonym w  ust. 1, stanowi jego przychód w  dniu jej 
otrzymania.  
Art. 23e. 1. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o  której mowa w  art. 23b ust. 1 pkt 1, finan -
sujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i  prawne, będące przedmi o-
tem tej umowy, przychodem finansującego i  odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ust a-
lone przez strony tej umowy.  
2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu, o  której mowa w  art. 23b ust. 1 pkt 2, finansujący od -
daje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i  prawne, będące przedmiotem tej 
umowy, przychodem finansującego są opłaty ustalone przez strony tej umowy, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od wa r-
tości rynkowej.  
                                                           
47) Ustawa utraciła moc z  dniem 1  kwietnia 2002  r. na podstawie art.  80 ust.  2 ustawy z  dnia 1  marca 2002  r. o zmianach w  organizacji 
i funkcjonowaniu centralnych organów administracji rządowej i  jednostek  im podporządkowanych oraz o  zmianie niektórych ustaw 
(Dz. U. poz.  253), która weszła w  życie z  dniem 1  kwietnia 2002  r. 
  
Dziennik  Ustaw  – 86 – Poz. 1128  
 
 Art. 23f. 1. Do przychodów finansującego, z  zastrzeżeniem  ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów 
korzystającego nie zalicza się opłat, o  których mowa w  art. 23b ust. 1, w części stanowiącej spłatę war tości początkowej 
środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:  
1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;  
2) suma ustalonych w  umowie leasingu opłat, pomniejszona o  należny podatek od towarów i  usług, odpowiada co na j-
mniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, a  w przypadku zawarcia 
przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i  prawnej będących 
uprzedn io przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z  dnia zawarcia następnej 
umowy leasingu; przepis  art. 19 stosuje się odpowiednio;  
3) umowa zawiera postanowienie, że w  podstawowym okresie umowy leasingu:  
a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w  przypadku gdy nie jest osobą wymienioną w  lit. b, albo  
b) finansujący rezygnuje z  dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w  przypadku gdy korzystającym jest osoba 
fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.  
2. Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych przypadających 
na poszczególne opłaty nie jest określona w  umowie leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.  
3. Do przychodów finansującego zalicza się  opłaty, o  których mowa w  art. 23b ust. 1, uzyskane z  tytułu wszystkich 
umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej 
i prawnej, w  części przewyższającej spłatę wartości początkowej, określo nej zgodnie z  art. 22g. 
Art. 23g. 1. Jeżeli są spełnione warunki, o  których mowa w  art. 23f ust. 1, i po upływie podstawowego okresu 
umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych  
będących przedmiotem tej umowy:  
1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych jest ich wartość wyrażona 
w cenie określonej w  umowie sprzedaży, także wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej;  
2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego na nabycie lub w y-
tworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu; 
kosztem są jednak te wydatki pomniejszone o  spłatę war tości początkowej, o  której mowa w  art. 23a pkt 7. 
2. Jeżeli są spełnione warunki, o  których mowa w  art. 23f ust. 1, i po upływie podstawowego okresu umowy leasingu 
finansujący oddaje korzystającemu do dalszego używania środki trwałe lub wartości niemateri alne i  prawne, będące 
przedmiotem umowy, przychodem finansującego i  odpowiednio kosztem uzyskania przychodów korzystającego są opłaty 
ustalone przez strony, także wtedy, gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.  
Art. 23h. 1. Jeżeli są spełnione warunki,  o których mowa w  art. 23f ust.  1, i po upływie podstawowego okresu umowy  
leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych, 
będących przedmiotem umowy, oraz wypłaca korzystającemu z  tytułu spł aty ich wartości uzgodnioną kwotę:  
1) przy określaniu przychodu ze sprzedaży stosuje się przepisy, o  których mowa w  art. 14 i art. 19; 
2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez finansującego na nabycie lub w y-
tworzenie ś rodków trwałych lub wartości niematerialnych i  prawnych stanowiących przedmiot umowy; kosztem są 
jednak te wydatki pomniejszone o  spłatę wartości początkowej, o  której mowa w  art. 23a pkt 7. 
2. Kwota wypłacona korzystającemu stanowi koszt uzyskania przycho dów finansującego i  jest przychodem korzyst a-
jącego w  dniu jej otrzymania.  
Art. 23i. 1. Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego uży t-
kowania gruntów, a  suma ustalonych w  niej opłat odpowiada co najmniej wa rtości gruntów lub prawa wieczystego uży t-
kowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie – do przychodów finansującego i  odpowiednio do kosztów uzyskania 
przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w  tej umowie, pon oszonych przez korzystające go w podst a-
wowym okresie tej umowy z  tytułu używania przedmiotu umowy, w  części stanowiącej spłatę tej wartości; przepis  art. 23f 
ust. 2 stosuje się odpowiednio.  
2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego  lub osobę trzecią 
własność gruntów lub prawo wieczystego użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzys -
tającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i  kosztów uzyskania przychodów stron umowy przepisy  
art. 23g i  art. 23h stosuje się odpowiednio.  
Art. 23j. 1. Jeżeli w  umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy  
po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w  sumie opłat, o  których mowa w  art. 23b ust. 1 
pkt 3 i art. 23f ust. 1 pkt 2. 
  
Dziennik  Ustaw  – 87 – Poz. 1128  
 
 2. Do sumy opłat, o  której mowa w  ust. 1, nie zalicza się:  
1) płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, o  ile są one wyodrębnione z  opłat leasingowych;  
2) podatków, w  których obowiązek podatkowy ciąży na finansującym z  tytułu własności lub posiadania środków trwałych,  
będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w  umowie 
leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych podatków i  składe k niezależnie od opłat za używanie;  
3) kaucji określonej w  umowie leasingu wpłaconej finansującemu przez korzystającego.  
3. Kaucji, o  której mowa w  ust. 2 pkt 3, nie zalicza się do przychodów finansującego i  odpowiednio do kosztów 
uzyskania przychodów korz ystającego.  
Art. 23k. 1. Jeżeli finansujący przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z  tytułu opłat, o  których mowa w  art. 23b 
ust. 1, a nie została przeniesiona na osobę trzecią własność przedmiotu umowy leasingu:  
1) do przychodów finansującego ni e zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z  tytułu przeniesienia wierzyte l-
ności;  
2) kosztem uzyskania przychodów finansującego jest zapłacone osobie trzeciej dyskonto lub wynagrodzenie.  
2. W przypadku, o  którym mowa w  ust. 1, opłaty ponoszone prze z korzystającego na rzecz osoby trzeciej stanowią 
przychód finansującego w  dniu wymagalności zapłaty.  
Art. 23l. Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej 
warunków, określonych w  art. 23b ust. 1 pkt 3 lub art.  23f ust. 1, lub  art. 23i ust. 1, stosuje się przepisy, o  których mowa 
w art. 11, art. 22 i art. 23, dla umów najmu i  dzierżawy.  
Rozdział 4b  
Ceny transferowe  
Oddział 1  
Przepisy ogólne  
Art. 23m.  1. Ilekroć w  niniejszym rozdziale jest mowa o:  
1) cenie transferowej – oznacza to rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych w  wyniku istniejących 
powiązań, w  tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy;  
2) podmiocie – oznacza to osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej 
oraz zagraniczny zakład;  
3) podmiotach niepowiązanych – oznacza to podmioty inne niż podmioty powiązane;  
4) podmiotach powiązanych – oznacza to:  
a) podmioty, z  których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co na jmniej jeden inny podmiot, lub  
b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:  
– ten sam inny podmiot lub  
– małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co 
najmniej jeden podmiot, lub  
c) spółkę niemającą osobowości prawnej i  jej wspólników, lub  
d) podatnika i  jego zagraniczny zakład;  
5) powiązaniach – oznacza to relacje, o  których mowa w  pkt 4, występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi;  
6) transakcji kontrolowanej – oznacza to identyfikowane na podstawie  rzeczywistych zachowań stron działania 
o charakterze  gospodarczym, w  tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały 
ustalone lub narzucone w  wyniku powiązań ; 
7) uprzednim porozumieniu cenowym – oznacza to uprzednie porozumien ie cenowe w  rozumieniu art.  81 pkt 1 ustawy 
z dnia 16  października 2019  r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu 
uprzednich porozumień cenowych (Dz.  U. poz.  2200).  
  
Dziennik  Ustaw  – 88 – Poz. 1128  
 
 2. Przez wywieranie znaczącego wpływu, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:  
1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:  
a) udziałów w  kapitale lub  
b) praw głosu w  organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub  
c) udziałów lub praw do udziału w  zyskach lub majątku lub  ich ekspektatywy, w  tym jednostek uczestnictwa 
i certyfikatów inwestycyjnych, lub  
2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę 
prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub  
3) pozostawanie w  związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.  
3. Posiadanie pośrednio udziału lub prawa, o  którym mowa w  ust. 2 pkt 1, oznacza sytuację, w  której jeden podmiot 
posiada w  drugim podmi ocie udział lub prawo za pośrednictwem innego podmiotu lub większej liczby podmiotów, przy 
czym wielkość posiadanego pośrednio udziału lub prawa odpowiada:  
1) wielkości udziału albo prawa łączącego dowolne dwa podmioty spośród wszystkich podmiotów uwzględn ianych 
przy ustalaniu posiadania pośrednio udziału lub prawa – w przypadku gdy wszystkie wielkości udziałów lub praw 
łączących te podmioty są równe;  
2) najniższej wielkości udziału lub prawa łączącego podmioty, pomiędzy którymi wielkość posiadanego pośredn io 
udziału lub prawa jest ustalana – w przypadku gdy wielkości udziałów lub praw łączących te podmioty są różne;  
3) sumie wielkości posiadanych pośrednio udziałów lub praw – w przypadku gdy podmioty, pomiędzy którymi wie l-
kość posiadanego pośrednio udziału lub prawa jest ustalana, łączy więcej niż jeden posiadany pośrednio udział lub 
prawo.  
4. Jeżeli pomiędzy podmiotami występują relacje, które nie są ustanawiane lub utrzymywane z  uzasadnionych prz y-
czyn ekonomicznych, w  tym mające na celu manipulowanie struk turą właścicielską lub tworzenie cyrkularnych struktur 
właścicielskich, to podmioty, pomiędzy którymi występują takie relacje, uznaje się za podmioty powiązane.  
Art. 23n. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do transakcji kontrolowanych, w  który ch cena lub sposób 
określenia ceny przedmiotu takiej transakcji kontrolowanej wynika z  przepisów ustaw lub wydanych na ich podstawie 
aktów normatywnych.  
Oddział 2  
Zasada ceny rynkowej  
Art. 23o. 1. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą  
podmioty niepowiązane.  
2. Jeżeli w  wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które 
ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i  w wyniku tego podatnik wykazuj e dochód niższy (stratę wyższą) od 
tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) 
podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z  tych powiązań.  
3. Określając wysokość dochodu (stra ty) podatnika w  sytuacji, o  której mowa w  ust. 2, organ podatkowy bierze pod 
uwagę faktyczny przebieg i  okoliczności zawarcia i  realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.  
4. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w  porównyw alnych okolicznościach podmioty niepowiązane kier u-
jące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub 
dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:  
1) warunki , które ustaliły między sobą podmioty powiązane,  
2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim 
poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną , uwzględniając 
opcje realistycznie dostępne w  momencie zawarcia transakcji  
– organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a  w przypadku gdy jest to 
uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z  transakcji właś ciwej względem transakcji kontrolowanej.  
5. Podstawą zastosowania ust.  4 nie może być wyłącznie:  
1) trudność w  weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo  
2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w  porównywalnych ok o-
licznościach.  
  
Dziennik  Ustaw  – 89 – Poz. 1128  
 
 6. W okresie obowiązywania uprzedniego porozumienia cenowego organ podatkowy nie określa zobowiązania 
podatkowego (wysokości straty) w  zakresie, w  jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie 
z tym por ozumieniem.  
Art. 23p. 1. Ceny transferowe weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w  danych okolicznoś ciach, 
wybraną spośród następujących metod:  
1) porównywalnej ceny niekontrolowanej;  
2) ceny odprzedaży;  
3) koszt plus;  
4) marży transakcyj nej netto;  
5) podziału zysku.  
2. W przypadku gdy nie jest możliwe zastosowanie metod, o  których mowa w  ust. 1, stosuje się inną metodę, w  tym 
techniki wyceny, najbardziej odpowiednią w  danych okolicznościach.  
3. Przy wyborze metody najbardziej odpowiedniej  w danych okolicznościach uwzględnia się w  szczególności 
warunki, jakie zostały ustalone lub narzucone pomiędzy podmiotami powiązanymi, dostępność informacji niezbędnych do 
prawidłowego zastosowania metody oraz specyficzne kryteria jej zastosowania.  
4. Określając wysokość dochodu (straty), organ podatkowy stosuje metodę przyjętą przez podmiot powiązany, chyba 
że zastosowanie metody innej niż przyjęta przez podmiot powiązany jest bardziej odpowiednie w  danych okolicznościach.  
5. W przypadku gdy zgodnie z  art. 23o ust.  4 organ podatkowy:  
1) pomija transakcję kontrolowaną – odstępuje od zastosowania metody;  
2) zastępuje transakcję kontrolowaną transakcją właściwą – stosuje metodę odpowiednią dla transakcji właściwej.  
Art. 23q. Podatnik może dokonać korekty cen transferowych poprzez zmianę wysokości uzyskanych przychodów 
lub poniesionych kosztów uzyskania przychodów, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:  
1) w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w  trakcie roku podatkowego ustalone zostały waru n-
ki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;  
2) nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w  trakcie roku podatkowego warunki lub znane 
są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ce ny transferowej, a zapewni e-
nie ich zgodności z  warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transfer o-
wych;  
3) w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego, że podmiot ten dokonał 
korekty  cen transferowych w  tej samej wysokości, co podatnik;  
4) podmiot powiązany, o  którym mowa w  pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczy -
pospolitej  Polskiej albo w  państwie lub na terytorium, z  którym Rzeczpospolita Polska zawa rła umowę o  unikaniu 
podwójnego opodatkowania oraz istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z  tym państwem;  
5) podatnik potwierdzi dokonanie korekty cen transferowych w  rocznym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, 
którego dotyczy ta kore kta. 
Art. 23r. 1. W  przypadku transakcji kontrolowanych stanowiących usługi o  niskiej wartości dodanej organ poda t-
kowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w  zakresie wysokości narzutu na kosztach tych usług, jeżeli 
łącznie są spełnione nastę pujące warunki:  
1) narzut na kosztach tych usług został ustalony przy wykorzystaniu metody, o  której mowa w  art. 23p ust.  1 pkt 3 albo 4 , 
i wynosi:  
a) nie więcej niż 5% kosztów – w przypadku nabycia usług,  
b) nie mniej niż 5% kosztów – w przypadku świadcze nia usług;  
2) usługodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w  kraju st o-
sującym szkodliwą konkurencję podatkową;  
3) usługobiorca posiada kalkulację obejmującą następujące informacje:  
a) rodzaj i  wysokość kosztów uwzględnionych w  kalkulacji,  
b) sposób zastosowania i  uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dla wszystkich podmiotów powiązanych korzystaj ą-
cych z  usług.  
  
Dziennik  Ustaw  – 90 – Poz. 1128  
 
 2. Przepis ust.  1 ma zastosowanie do usług wymienionych w  załączniku nr  4 do ustawy, które spełni ają łącznie n a-
stępujące warunki:  
1) mają charakter usług wspomagających działalność gospodarczą usługobiorcy;  
2) nie stanowią głównego przedmiotu działalności grupy podmiotów powiązanych;  
3) wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości  
tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i  niepowiązanych;  
4) nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z  wyłączeniem odprzedaży usług nabytych we włas nym 
imieniu, ale na rz ecz innego podmiotu powiązanego (refakturowanie).  
Art. 23s. 1. W  przypadku transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki organ podatkowy odstępuje od określenia 
dochodu (straty) podatnika w  zakresie wysokości oprocentowania tej pożyczki, jeżeli łącznie są s pełnione następujące 
warunki:  
1) oprocentowanie pożyczki w  ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane w  oparciu o  rodzaj bazowej 
stopy procentowej i  marżę, określone w  obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktua l-
nym na d zień zawarcia tej umowy;  
2) nie przewidziano wypłaty innych niż odsetki opłat związanych z  udzieleniem lub obsługą pożyczki, w  tym prowizji 
lub premii;  
3) pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5  lat; 
4) w trakcie roku obrotowego łączny poziom  zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego z  tytułu kapitału 
pożyczek z  podmiotami powiązanymi liczony odrębnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie 
więcej niż 20  000 000 zł lub równowartość tej kwoty;  
5) pożyczkodawca nie jest podm iotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w  kraju 
stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.  
2. Kwoty pożyczki wyrażone w  walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez 
Narodowy Bank Polski ob owiązującego w  ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień wypłaty kwoty pożyczki.  
3. Przepisy ust.  1 i 2 stosuje się odpowiednio do kredytu i  emisji obligacji.  
4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza nie rzadziej niż raz w  roku, w  drodz e obwieszczenia, 
w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, rodzaj bazowej stopy procentowej i  marżę, 
o których mowa w  ust. 1 pkt 1, biorąc pod uwagę rodzaje bazowych stóp procentowych stosowanych na międzybank o-
wym rynku finansowym.  
Art. 23t. (uchylony)  
Art. 23u.48) Przepisy art.  23o i  art. 23p stosuje się odpowiednio do transakcji innej niż transakcja kontrolowana 
z podmiotem:  
1) mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w  kraju stosującym szkodliwą konkurenc ję 
podatkową lub  
2) innym niż mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w  kraju stosującym szkodliwą konk u-
rencję podatkową, jeżeli rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub 
w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.  
Art. 23v. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, sposób i  tryb:  
1) oceny zgodności warunków ustalonych przez podmioty powiązane z  warunkami, jakie ustaliłyby między s obą po d-
mioty niepowiązane, w  tym kryteria porównywalności tych warunków,  
2) określania wysokości dochodu (straty) podatnika w  drodze oszacowania z  zastosowaniem metod, o  których mowa 
w art. 23p ust.  1–3, w  tym określania wynagrodzenia z  tytułu przeniesieni a pomiędzy podmiotami powiązanymi 
istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub kategorii ryzyka  
3) (uchylony)  
– mając na uwadze zapewnienie prawidłowości weryfikacji cen transferowych dokonywanej przez podatników i  organy 
podatkowe oraz uwzględniając wytycz ne Organizacji Współpracy Gospodarczej i  Rozwoju w  sprawie cen transferowych 
dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych.  
                                                           
48) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 91 – Poz. 1128  
 
 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze  rozporządzenia, wykaz krajów i terytoriów 
stosujących szkodliwą konkurencję podatkową, uwzględniając treść ustaleń w  tym zakresie podjętych przez Organizację 
Współpracy Gospodarczej i  Rozwoju, istnienie podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych między Rzeczą -
pospolitą Polską a  danym kraje m lub terytorium, terminowość realizowania obowiązku wymiany informacji podatkowych 
oraz rzetelność, kompletność i  czytelność przekazywanych informacji podatkowych, a  także rzeczywiste cechy systemu 
podatkowego danego kraju lub terytorium mogące doprowadzi ć do stosowania szkodliwej konkurencji podatkowej.  
Oddział 3  
Dokumentacja cen transferowych  
Art. 23w.  1. Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok 
podatkowy w  celu wykazania, że ceny transferowe zostały  ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty 
niepowiązane.  
2. Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o  charakterze jednorodnym,  
której wartość, pomniejszona o  podatek od towarów i  usług, przekr acza w  roku podatkowym następujące progi dokument a-
cyjne : 
1) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;  
2) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;  
3) 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;  
4) 2 000 000 zł – w przypadku innej tran sakcji niż określona w  pkt 1–3. 
2a.49) W przypadku transakcji kontrolowanych z  podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na 
terytorium lub w  kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową próg dokumentacyjny wynosi 100  000 zł, niezale ż-
nie od rodzaju transakcji.  
3. Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:  
1) każdej transakcji kontrolowanej o  charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrol o-
wanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji;  
2) strony kosztowej i  przychodowej.  
4.50) Wartość transakcji kontrolowanej o  charakterze jednorodnym, o  której mowa w  ust. 2 –3, jest ustalana bez 
względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiąz anych, 
z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.  
5. Przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, uwzględnia się:  
1) jednolitość transakcji kontrolowanej w  ujęciu ekonomicznym oraz  
2) kryteria porównywalności określone w  przepis ach wydanych na podstawie art.  23v ust.  1 pkt 1, oraz  
3) metody weryfikacji cen transferowych, o  których mowa w  art. 23p ust.  1–3, oraz  
4) inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej.  
Art. 23x. 1. Wartość transakcji kontrolowanej, o  której mowa w  art. 23w ust.  2, odpowiada:  
1) wartości kapitału – w przypadku pożyczki i  kredytu;  
2) wartości nominalnej – w przypadku emisji obligacji;  
3) sumie gwarancyjnej – w przypadku poręczenia lub gwarancji;  
4) wartości przypisanych przychodów lub kosztów – w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego;  
5) wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej – w przypadku pozostałych transakcji.  
2. Wartość transakcji kontrolowanej, o  której mowa w  art. 23w ust.  2, określa się na podstawie : 
1) otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku podatkowego albo  
2) umów lub innych dokumentów – w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w  przypadku transakcji fina n-
sowych, albo  
3) otrzymanych lub przekazanych płatności – w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie 
pkt 1 i 2. 
                                                           
49) Dodan y przez art. 1 pkt 8 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
50) Ze zmianą wprowadzoną  przez art. 1 pkt 8 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 92 – Poz. 1128  
 
 3. Określając wartość transakcji kontrolowanych o  charakterze jednorodnym, o  których mowa w  ust. 1, nie uwzglę d-
nia się wartości transakcji kontrolowanych, o  których mowa w  art. 23z. 
4. Wartość transakcji kontrolowanej wyrażoną w  walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego ogł a-
szanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w  ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień realizacji oper a-
cji gospodarczej lub zawarcia um owy.  
Art. 23y. 1. Podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, 
składają urzędom skarbowym oświadczenie o  jej sporządzeniu, w  terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu 
roku podatkowego.  
2. W oświadczeniu o  sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych podmiot powiązany oświadcza, że:  
1) sporządził lokalną dokumentację cen transferowych;  
2) ceny transferowe transakcji kontrolowanych objętych lokalną dokumentacją cen transferowych są ustala ne na w a-
runkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.  
3. Oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 1, podpisuje kierownik jednostki w  rozumieniu ustawy o rachunkowości, 
podając pełnioną przez siebie funkcję, przy czym:  
1) oświadczenie składa i  podp isuje każda z  osób uprawnionych do reprezentacji – w przypadku gdy kilka osób spełnia 
kryteria kierownika jednostki albo nie jest możliwe określenie kierownika jednostki;  
2) nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia przez pełnomocnika.  
4. Oświadczenie o  sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych składa się za pomocą środków komunik a-
cji elektronicznej zgodnie z  przepisami Ordynacji podatkowej.  
5.51) Przepisy ust.  1–4 stosuje się odpowiednio do podatników i  spółek niebędących osobami prawnymi obowi ąza-
nych do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art.  23za ust.  1 lub 1a.  
Art. 23z. Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma zastosowania do transakcji ko n-
trolowanych:  
1) zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium 
Rzeczypospolitej Polskiej w  roku podatkowym, w  którym każdy z  tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie n a-
stępujące warunki:  
a) nie korzysta ze zwolnienia, o  którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i  63b, 
b) nie poniósł straty podatkowej;  
2) objętych uprzednim porozumieniem cenowym w  okresie, którego dotyczy to porozumienie;  
3) których wartość w  całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z  wyłączeni em transakcji 
finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości nie -
materialnych i  prawnych;  
4) w przypadku gdy powiązania wynikają wyłącznie z  powiązania ze Skarbem Państwa lub jednostkami samo rządu 
terytorialnego lub ich związkami;  
5) w których cena została ustalona w  trybie przetargu nieograniczonego na podstawie ustawy z  dnia 11  września 2019  r. – 
Prawo zamówień publicznych (Dz.  U. poz.  2019 , z późn. zm.52)); 
6) realizowanych między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o  którym mowa w  art. 9 ust. 1 ustawy z  dnia 
15 września 2000  r. o grupach producentów rolnych i  ich związkach oraz o  zmianie innych ustaw (Dz.  U. z 2018  r. 
poz. 1026), a  jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia:  
a) na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub g rup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach 
członków takiej grupy,  
b) przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji  
produktów lub grup prod uktów, o  których mowa w  lit. a, oraz świadczenia usług związanych z  tą produkcją;  
                                                           
51) W brzmie niu ustalonym przez art. 1 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
52) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 288 , 1492, 1517, 2275 i 2320  oraz z 2021 r. poz. 464.  
  
Dziennik  Ustaw  – 93 – Poz. 1128  
 
 7) realizowanych między wstępnie uznaną grupą producentów owoców i  warzyw lub uznaną organizacją producentów 
owoców i  warzyw, działających na podstawie ustawy z  dnia 19  grudn ia 2003  r. o organizacji rynków owoców 
i warzyw oraz rynku chmielu (Dz.  U. z 2021 r. poz.  618), a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia:  
a) na rzecz takiej grupy lub organizacji produktów lub g rup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach 
członków takiej grupy lub organizacji,  
b) przez taką grupę lub organizację na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji 
produktów lub grup produktów, o  których mowa w  lit. a, oraz świadczenia usług związanych z  tą produkcją;  
8) polegają cych na przypisaniu dochodu do zagranicznego zakładu położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 
przez podatników, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, jeżeli przepisy właściwych umów międzynarodowych, których 
stroną jest Rzeczpospolita Polska, przewidu ją, że dochody te mogą być opodatkowane tylko w  państwie innym niż 
Rzeczpospolita Polska.  
Art. 23za.  1.53) Do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są obowiązani także podatnicy i  spółki 
niebędące osobami prawnymi  dokonujący transakcji innej niż transakcja kontrolowana z  podmiotem mającym miejsce 
zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w  kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli wartość 
tej transakcji za rok podatkowy, a  w przypadku spółek niebędących osobami prawnym i – za rok obrotowy, przekracza 
100 000 zł. Przepisy art.  23w ust.  3–5, art.  23x, art.  23zc ust.  1 i art. 23zd stosuje się odpowiednio.  
1a.54) Do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych są obowiązani podatnicy i  spółki niebędące osobami 
prawnym i dokonujący transakcji kontrolowanej lub transakcji innej niż transakcja kontrolowana, jeżeli rzeczywisty właś -
ciciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w  kraju stosującym szkodliwą konkurencję poda t-
kową oraz wartość tej transa kcji za rok podatkowy, a  w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obr o-
towy, przekracza 500  000 zł. Przepisy art.  23w ust.  3–5, art.  23x, art.  23zc ust.  1 i art. 23zd stosuje się odpowiednio.  
1b.54) Na potrzeby ust.  1a domniemywa się, że rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd 
na terytorium lub w  kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli druga strona transakcji, o  których mowa 
w ust. 1a, dokonuje w  roku podatkowym lub roku obrotowym rozliczeń z  podmiotem mającym siedzibę lub zarząd na 
terytorium lub w  kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Przy ustalaniu tych okoliczności podatnik lub spó ł-
ka niebędąca osobą prawną są obowiązani do dochowania należytej staranności.  
2.55) Wartość transakcji, o  której mowa w  ust. 1 i 1a, wyrażoną  w walucie obcej, przelicza się na złote według kursu 
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień 
realizacji operacji gospodarczej lub zawarcia umowy.  
Art. 23zb.  1. Podmioty powiązane konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są obowiązane do sporz ą-
dzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transfer o-
wych, sporządzoną za rok obrotowy, w  terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego, jeżeli 
należą do grupy podmiotów powiązanych:  
1) dla której jest sporządzane skonsoli dowane sprawozdanie finansowe;  
2) której skonsolidowane przychody przekroczyły w  poprzednim roku obrotowym kwotę 200  000 000 zł lub jej 
równowartość.  
2. Kwoty przychodów, o  których mowa w  ust. 1 pkt 2, wyrażone w  walucie obcej przelicza się na złote według  kursu 
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w  ostatnim dniu roboczym sprawozdawczego roku 
obrotowego poprzedzającego rok obrotowy, którego dotyczy grupowa dokumentacja cen transferowych.  
3. Grupowa dokumentacja cen transferowych może być sporządzona przez podmiot powiązany obowiązany do doł ą-
czania grupowej dokumentacji cen transferowych lub inny podmiot należący do grupy podmiotów powiązanych. Sporz ą-
dzenie grupowej dokumentacji cen transferowych przez inny podmiot z  grupy podmiotó w powiązanych nie zwalnia 
z odpowiedzialności za zgodność tej dokumentacji z  art. 23zc ust.  2. 
4. W przypadku gdy grupowa dokumentacja cen transferowych została sporządzona w  języku angielskim, organ 
podatkowy może wystąpić z  żądaniem przedłożenia, w  termi nie 30  dni od dnia doręczenia tego żądania, grupowej dokumen -
tacji cen transferowych w  języku polskim.  
                                                           
53) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
54) Dodan y przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
55) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 10 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 94 – Poz. 1128  
 
 Art. 23zc.  1. Lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy:  
1) opis podmiotu powiązanego;  
2) opis transakcji, w  tym analizę funkcj i, ryzyk i  aktywów;  
3) analizę cen transferowych, w  tym: 
a) analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z  podmiotami niepowiązanymi lub 
pomiędzy podmiotami niepowiązanymi uznanych za porówn ywalne do warunków ustalonych w transakcjach  
kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo  
b) analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja kontrolowana, z warunkami, jakie 
ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej „analizą zgodności” – w przypadku gdy spor ządzenie analizy 
porównawczej nie jest właściwe w  świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest możliwe 
przy zachowaniu należytej staranności;  
4) informacje finansowe.  
1a.56) W przypadku transakcji, o  których mowa w  art. 23za ust.  1 i 1a, lokalna dokumentacja cen transferowych 
zawiera również uzasadnienie gospodarcze tej transakcji, w  szczególności opis spodziewanych korzyści ekonomicznych, 
w tym podatkowych.  
2. Grupowa dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy dotyczące g rupy kapitałowe j w rozu-
mieniu art.  3 ust. 1 pkt 44 ustawy o  rachunkowości:  
1) opis tej grupy;  
2) opis istotnych wartości niematerialnych i  prawnych tej grupy;  
3) opis istotnych transakcji finansowych tej grupy;  
4) informacje finansowe i  podatkowe tej grupy . 
3. W przypadku transakcji kontrolowanych spełniających kryteria, o  których mowa w  art. 23r i  art. 23s, lokalna 
dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.  
4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych  określi, w  drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres eleme n-
tów lokalnej dokumentacji cen transferowych i  grupowej dokumentacji cen transferowych, mając na uwadze ułatwienie 
podatnikom sporządzania poprawnej dokumentacji cen transferowych oraz uwzględniają c wytyczne Organizacji Wspó ł-
pracy Gospodarczej i  Rozwoju w  sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji 
podatkowych.  
Art. 23zd.  Analiza porównawcza oraz analiza zgodności podlegają aktualizacji nie rzadziej niż co 3 lata, chyba że 
zmiana otoczenia ekonomicznego w  stopniu znacznie wpływającym na sporządzoną analizę uzasadnia dokonanie aktual i-
zacji w  roku zaistnienia tej zmiany.  
Art. 23ze.  1. Podmioty powiązane, które są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacj i cen transferowych 
lub grupowej dokumentacji cen transferowych, przedkładają, na żądanie organów podatkowych, tę dokumentację, 
w terminie 7  dni od dnia doręczenia tego żądania.  
2. W przypadku wystąpienia prawdopodobieństwa zaniżenia wartości transakcji ko ntrolowanej organ podatkowy 
może zwrócić się do podatnika niebędącego mikroprzedsiębiorcą w  rozumieniu art.  7 ust. 1 pkt 1 ustawy z  dnia 6  marca 
2018  r. – Prawo przedsiębiorców z  żądaniem sporządzenia i  przedłożenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie-
zawierającej analizy porównawczej lub analizy zgodności dla wskazanych przez organ podatkowy trans akcji kontrolow a-
nych w  roku podatkowym, w  terminie 30  dni od dnia doręczenia takiego żądania. Żądanie wskazuje okoliczności świa d-
czące o  prawdopodobieństw ie zaniżenia wartości transakcji kontrolowanej.  
3. Organ podatkowy może wystąpić z  żądaniem, o  którym mowa w  ust. 1, po upływie terminu, o  którym mowa w  art. 23y 
ust. 1, a w przypadku grupowej dokumentacji cen transferowych – po upływie terminu, o  którym m owa w  art. 23zb ust.  1. 
4. Obowiązek, o  którym mowa w  ust. 1, ma zastosowanie również do  podatników i  spółek niebędących osobami 
prawnymi, o  których mowa w  art. 23za ust.  1 i 1a, w  zakresie transakcji wskazanych w  tych przepisach.57) Przepisy ust.  2 i 3 
stosuje się odpowiednio.  
                                                           
56) Dodan y przez art. 1 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 95 – Poz. 1128  
 
 Art. 23zf.  1. Podmioty powiązane:  
1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji kontrolowanych obj ę-
tych tym obowiązkiem lub  
2) realizujące transakcje kontrolowane określone w  art. 23z pk t 1 
– przekazują Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, w  terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku 
podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, informację o  cenach transferowych za rok podatkowy, 
sporządzoną na podstawie wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w  Biuletynie Informacji Publicznej na 
stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.  
2. Informacja o  cenach transferowych zawiera:  
1) cel złożenia informacji i  okres, za jaki jest składana;  
2) dane identyfikacyjne podmiotu składającego informację oraz podmiotu, dla którego jest składana informacja;  
3) ogólne informacje finansowe podmiotu, dla którego jest składana informacja;  
4) informacje dotyczące podmiotów powiąza nych i  transakcji kontrolowanych;  
5) informacje dotyczące metod i  cen transferowych;  
6) dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące danych lub informacji, o  których mowa w  pkt 2–5. 
3. Obowiązek, o  którym mowa w  ust. 1, ma zastosowanie również do  podatni ków i  spółek niebędących osobami 
prawnymi, o  których mowa w  art. 23za ust.  1 i 1a, w  zakresie transakcji wskazanych w  tych przepisach.58) Przepis ust.  2 
stosuje się odpowiednio.  
4. W przypadku transakcji kontrolowanych, o  których mowa w  art. 23z pkt  1, w informacji o  cenach transferowych 
nie uwzględnia się informacji oraz wyjaśnień, o  których mowa w  ust. 2 pkt 3, 5 i  6. 
5. W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi podmiotem obowiązanym do przekazania informacji o  cenach  
transferowych jest wyznaczony ws pólnik.59) Wyznaczenie wspólnika nie z walnia pozostałych wspólników z odpowi e-
dzialności za nieprzekazanie informacji o  cenach transferowych.  
6. Informacja o  cenach transferowych jest wykorzystywana w  celu analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatk o-
wania w zakresie cen transferowych oraz do innych analiz ekonomicznych lub statystycznych.  
7. Szef Krajowej Administracji Skarbowej zapewnia ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych bieżący  
dostęp do informacji o  cenach transferowych za pośrednictwem systemu teleinformatycznego.  
8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych 
i informacji przekazywanych w  informacji o  cenach transferowych, wraz z  objaśnieniami co do sposobu jej sporządzenia , 
uwzględniając konieczność zapewnienia dokonywania prawidłowej analizy ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania 
w obszarze cen transferowych oraz innych analiz ekonomicznych lub statystycznych.  
Rozdział 5  
Szczególne zasady ustalania dochodu  
Art. 24. 1. U podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe, za dochód z  działalności gospodarczej uważa się d o-
chód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o  dochody wolne od podatku i  zwiększony 
o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przych odów, zaliczone uprzednio w  ciężar kosztów uzyskania przychodów.  
2. U podatników osiągających dochody z  działalności gospodarczej i  prowadzących księgi przychodów i  rozchodów 
dochodem z  działalności jest różnica pomiędzy przychodem w  rozumieniu art.  14 a kosztami uzyskania powiększona o  różnicę  
pomiędzy wartością remanentu końcowego i  początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych 
i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w  toku, wyrobów gotowych, braków i  odpadków, jeżeli wartość remanentu  koń-
cowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o  różnicę pomiędzy wartością remanentu 
początkowego i  końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Dochodem z  odpłatnego zbycia skła d-
ników majątku, o  których mowa w art. 14 ust.  2 pkt  1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów  
specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z  odpłatnego zbycia składników majątku, o  których mowa w  art. 14 ust. 2 
pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochode m lub stratą jest różnica między przychodem z  odpłatnego zbycia a:  
1) wartością początkową wykazaną w  ewidencji środków trwałych oraz wartośc i niematerialnych i  prawnych, z zastrz e-
żeniem  pkt 2, powiększona o  sumę odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych 
od tych środków i  wartości lub  
                                                           
57) Zdanie pierwsze w  brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 12 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
58) Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 13 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
59) Zdanie pierwsze ze zmianą wprowadzoną  przez art. 1 pkt 13 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 96 – Poz. 1128  
 
 2) wartością wynikającą z  dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu uży t-
kowego lub udziału w  takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywani a odpisów amortyzacyjnych 
ustalono zgodnie z  art. 22g ust. 10, powiększona o  sumę odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  art. 22h ust. 1 
pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w  takim prawie.  
2a. Dochodem albo stratą w  ramach działalności, o  której  mowa w  ust. 2 zdanie drugie, z  odpłatnego zbycia nabyt e-
go uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia 
tego samochodu a  jego wartością początkową wykazaną w  ewidencji środków trwałych oraz wart ości niematerialnych 
i prawnych, w  części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o  których mowa w  art. 23 ust.  1 pkt  4, po pomniejszeniu tej war -
tości o  sumę odpisów amortyzacyjnych z  tytułu zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.  
2b. Przepis ust.  2a nie ma zastosowania przy ustalaniu dochodu (straty) z  odpłatnego zbycia samochodu osobowego, 
jeżeli ten samochód został uprzednio oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, 
o której mowa w  art. 23a pkt  1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o  podobnym charakterze, a oddawanie w  odpłatne  
używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika.  
3. (uchylony)  
3a. W razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych prod ukcji rolnej, w  tym także prowadz o-
nych  w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub wystąpienia wspólnika z  takiej spółki sporządza się wykaz  składn i-
ków majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub  na dzień wyst ą-
pienia wspólnika z  takiej spółki.  Wykaz powinien zawierać co najmniej następujące dane: liczbę porządkową, określenie 
(nazwę) składnika majątku, datę nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku 
oraz kwotę w ydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów uzyskania przychodów, wartość 
początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych 
należnych wspólnikom z  tytułu udziału w  spółce n iebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.  
3b. Dochodem z  odpłatnego zbycia składników majątku, o  których mowa w  art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a, jest różnica 
między przychodem z  odpłatnego zbycia a  wydatkami na nabycie zbywanych składników, niezaliczonych do kosztów 
uzyskania przychodów w  jakiejkolwiek formie.  
3c. Dochodem z  tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w  przypadku otrzymania środków 
pieniężnych jest różnica między przychodem z  tego tytułu, ustalonym zgodnie  z art. 14, a  wydatkami na nabycie lub obj ę-
cie prawa do udziałów w  takiej spółce.  
3d. Dochodem z  odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika 
spółki niebędącej osobą prawną z  tytułu wystąpienia z  takiej spółk i lub z  tytułu jej likwidacji jest różnica między prz y-
chodem uzyskanym z  ich odpłatnego zbycia a  wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi 
w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepi sy art. 22 ust. 8a stosuje się 
odpowiednio.  
3e. Przepisy  ust. 3c i 3d stosuje się odpowiednio w  przypadku otrzymania przez występującego wspólnika ze spółki 
niebędącej osobą prawną równocześnie środków pieniężnych i  innych składników majątku.  
3f. Wykaz, o  którym mowa w  ust. 3a, sporządza się również na dzień przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą 
fizyczną w  jednoosobową spółkę kapitałową.  
4. Dochodem (stratą) z  działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z  tytułu prowadzenia  
tych działów a  poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o  wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku poda t-
kowego w  porównaniu ze stanem na początek roku i  pomniejszona o  wartość ubytków w  tym stadzie w  ciągu roku poda t-
kowego. Dochód z  działów spe cjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o  których mowa w  art. 15, 
ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z  określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwi e-
rzęcej, określonych w  załączniku  nr 2. 
4a. Normy szac unkowe dochodu rocznego, o  których mowa w  ust. 4, stosuje się od jednostek powierzchni upraw lub 
innych jednostek rodzajów produkcji określonych w  kolumnie 3  załącznika  nr 2, z tym że w  przypadku:  
1) upraw w  szklarniach i  tunelach foliowych – od 1 m2 powierzchni ogólnej obliczanej według wewnętrznej długości ścian;  
2) upraw grzybów i  ich grzybni – od 1 m2 powierzchni zajętej pod te uprawy;  
3) wylęgarni drobiu – od 1 sztuki pisklęcia uzyskanego z  wylęgu;  
4) zwierząt laboratoryjnych – od 1 sztuki sprzedanych zwierząt – na podstawie zawartych umów dla potrzeb laborat o-
ryjnych, badań i  doświadczeń naukowych, analiz i  testów prowadzonych w  laboratoriach, a  także kontroli procesów 
technologicznych;  
5) hodowli i  chowu zwierząt wymienionych pod lp. 15  lit. b–h załącznika  nr 2 – od 1 sztuki zwierząt sprzedanych;  
6) hodowli ryb akwariowych – od 1 dm3 objętości akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości krawędzi.  
  
Dziennik  Ustaw  – 97 – Poz. 1128  
 
 4b. Jeżeli rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej przekraczają wielkości określone w załączniku nr  2, 
opodatkowaniu  podlegają dochody uzyskane w  roku podatkowym z  całej powierzchni upraw lub wszystkich jednostek 
produkcji.  
4c. Jeżeli w  ciągu rocznego cyklu produkcji na tej samej powierzchni są prowadzone różne uprawy, dla których są 
ustalane różne normy szacunkowe dochodu, dochód z  każdego rodzaju uprawy oblicza się, z  zastrzeżeniem  ust. 4e, przy 
zastosowaniu właściwej dla niej normy, proporcjonalnie do liczby miesięcy, w  których była prowadzona taka uprawa, 
wliczając w  to okres przygotow ania do zaprowadzenia tej uprawy.  
4d. Przepis  ust. 4c stosuje się również w  razie rozpoczęcia lub zaprzestania w  ciągu roku prowadzenia działów sp e-
cjalnych produkcji rolnej.  
4e. W szklarniach nieogrzewanych stosuje się normę roczną bez względu na okres i  rodzaj prowadzonej uprawy.  
5. Dochodem (przychodem) z  udziału w  zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z  tego 
udziału, w  tym także:  
1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;  
1a)60) dochód ze zmniejs zenia udziału kapitałowego wspólnika w  spółce, o  której mowa w  art. 5a pkt  28 lit. c–e , które 
następuje w  inny sposób niż określony w  pkt 1; 
1b)60) dochód z  wystąp ienia wspólnika ze spółki, o  której mowa w  art. 5a pkt  28 lit. c–e, które następuje w  inny sposób 
niż określony w  pkt 1; 
1c)10) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w  prostej spółce akcyjnej;  
2) (uchylony)  
3) wartość majątku otrzymanego w  związku z  likwidacją osoby prawnej lub spółki;  
4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a  w spółdzielniach – dochód przeznaczony na po d-
wyższenie fundusz u udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) 
z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;  
5) dywidendy z  akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilośc iowych;  
6) w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w  gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) 
spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych;  
7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a prz y podziale przez wydzielenie 
także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podzi a-
łu nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad 
koszt ami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 
ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub 
kwota wydatków poniesionych prze z udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce 
dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku 
spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio  przed podziałem;  
8) wartość niepodzielonych zysków w  spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał  zakładowy 
w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia spółki w  spółkę niebędącą osobą  prawną; przychód określa 
się na dzień  przekształcenia;  
9)60) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o  której mowa w  art. 5a pkt  28 lit. c–e; 
10)8) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28  lit. c–e, jeżeli wypłata 
odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę 
lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna);  
11) zapłata, o której mowa w ust. 8a.  
5a. Dochodem z  tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunku ilościowym członka pracownicze go funduszu 
emerytalnego do aktywów tego funduszu jest różnica pomiędzy wartością tych akcji w  dniu przeniesienia, wycenionych 
według zasad wyceny aktywów funduszy emerytalnych, a  kosztem nabycia tych akcji.  
5b. (uchylony)  
5c. (uchylony)  
                                                           
60) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 14 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 98 – Poz. 1128  
 
 5d. Dochodem, o  którym mowa w  ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w  związku  z umorzeniem nad 
kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z  art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo  art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c; 
jeżeli nabycie nastąpiło w  drodze spadku lub  darowizny, kosztami uzyskania  przychodu są wydatki poniesione przez 
spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.  
5e.60) Dochodem, o  którym mowa w  ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w  związku ze 
zmniejszeniem udziału kapitałowego w  spółce, o  której mowa w  art. 5a pkt  28 lit. c–e, albo z  wystąpieniem z  takiej spółki, 
nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z  art. 22 ust. 1f albo  art. 23 ust. 1 pkt 38. 
6. Dochodem z  odpłatnego zbycia rzeczy określonych w  art. 10 ust.  1 pkt  8 lit. d, jeżeli przychód z  odpłatnego zbycia  
nie stanowi przychodu z  działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z  odpła tnego zbycia 
rzeczy a  kosztem ich nabycia, zmniejszona o  wartość nakładów poczynionych w  czasie posiadania rzeczy.  
7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych w  porozumieniu z  ministrem właściwym do spraw rolnictwa, 
poczynając od roku podatkowego 20 02, ogłasza w  drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o  których mowa w  ust. 4, 
zmieniając je corocznie w  stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego 
przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w  Dzienniku Urzę dowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.  
8. W przypadku połączenia lub podziału spółek, z  zastrzeżeniem  ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika  
spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji)  przydzielonych  przez 
spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji)  w spółce przejmowanej lub 
dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w  momencie połączenia lub podziału spółek;  przy ustalaniu dochodu z  odpłatnego 
zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:  
1) art. 22  ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w  spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w  zamian za wkład nie -
pieniężny;  
2) art. 2 3 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w  spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład 
pieniężny;  
3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2,  
w takiej proporcji , w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości  
majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania  
przychodów z odpłatnego zbycia udziałów  (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.  
8a. Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w  zamian za udziały (akcje) tej  
innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w  zamian za udziały  (akcje)  tej innej spółki przekaz u-
je wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z  zapłatą w  gotówce w  wysokości nie wyższej niż 10% wartości  
nominalnej własnych udziałów (akcji), a  w przypadku braku wartości  nominalnej – wartości rynkowej tyc h udziałów 
(akcji), oraz jeżeli w  wyniku nabycia:  
1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w  spółce, której udziały (akcje) są nabywane,  albo 
2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w  spółce, której udziały (a kcje) są nabywane,  
zwiększa ilość udziałów (akcji) w  tej spółce  
– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości  udzia-
łów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udzi ał w tej transakcji podlegają  w państwie 
członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego  opodatkow a-
niu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana  udziałów).  
8b. Przepis  ust. 8a stosuje się, jeżeli:  
1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi  w załączniku  
nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od  całości swoich doch o-
dów, bez wzgl ędu na miejsce ich osiągania, w  innym niż państwo członkowskie Unii  Europejskiej państwie należ ą-
cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz  
2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i  wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład  nie-
pieni ężny przeznaczony w  całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.  
8c. Przepis  ust. 8a stosuje się również w  przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów  (akcji), 
przeprowadzonych w  okresie nieprzekraczając ym 6  miesięcy liczonych począwszy od miesiąca,  w którym nastąpiło 
pierwsze ich nabycie, jeżeli w  wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w  tym przepisie.  
8d. Przepisy  ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust.  8 stosuje się także do przychodów uzyskiwanych ze spółek wymienionych  
w załączniku  nr 3 do ustawy.  
  
Dziennik  Ustaw  – 99 – Poz. 1128  
 
 8e. (uchylony)  
9. (uchylony)  
10. Jeżeli podatnik dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych po różnych cenach i  nie jest mo ż-
liwe określenie ceny nabycia zbywanych papierów wartościowych, p rzy ustalaniu dochodu z  takiego zbycia stosuje się 
zasadę, że każdorazowo zbycie dotyczy kolejno papierów wartościowych nabytych najwcześniej. Zasadę, o  której mowa 
w zdaniu pierwszym, stosuje się odrębnie dla każdego rachunku papierów wartościowych.  
11. J eżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:  
1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub 
art. 13, 
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w  stosunku 
do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w  art. 12 lub art. 13  
– podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód 
z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.  
11a. Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem uzys kanym 
z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu  określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.  
11b. Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na po d-
stawie uchwały walnego zgromadzenia przez:  
1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczen ia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub 
art. 13, albo  
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w  stosunku 
do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramac h tego systemu wynagradzania uzyskują 
świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13  
– w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub 
w wyniku realizacji praw z po chodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o kt ó-
rych mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych 
praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego o bjęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.  
12. (uchylony)  
12a. Przepisy ust. 11 –11b maj ą zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub 
nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Eur o-
pejskiej , państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarcz ego lub państwa, z którym Rzecz pospolita Polska 
zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.  
13. Dochód z  odpłatnego zbycia papierów wartośc iowych na rynku regulowanym w  ramach krótkiej sprzedaży  usta-
la się na dzień, w  którym:  
1) zbywca dokonał zwrotu pożyczonych papierów wartościowych lub miał go dokonać zgodnie z  zawartą umową  po-
życzki tych papierów – w przypadku gdy na potrzeby dokonania rozrachunku zbywca zawarł taką umowę;  
2) na rachunku papierów wartościowych zbywcy dokonano, na potrzeby dokonania rozrachunku, zapisu papierów  war-
tościowych będących przedmiotem krótkiej sprzedaży, nie później niż na dzień rozrachunku – w pozostałych prz y-
padkach.  
14. Dochodem, o  którym mowa w  ust. 13, uzyskanym w  roku podatkowym, jest różnica między sumą przychodów  
z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a  wydatkami poniesionymi na zapewnienie dostępności papierów  wartoś -
ciowych na potrzeby dokonania rozrachunku, w  tym na nabycie zwróconych papierów wartościowych  w przypadku, 
o którym mowa w  ust. 13 pkt 1. 
15. Dochodem z  tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w  związku z  umową ubezpieczenia zawartą na po d-
stawie przepisów o  działalności ubezpiecze niowej  i reasekuracyjnej , w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami 
kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a  sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, 
które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.  
  
Dziennik  Ustaw  – 100 – Poz. 1128  
 
 15a. Dochodem z  tytułu  inwestowania składki ubezpieczeniowej w  związku z  umową ubezpieczenia na  życie lub d o-
życie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w  której świadczenie zakładu ubezpieczeń  z tytułu dożycia jest:  
1) ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo  
2) równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o  określony w  umowie ubezpieczenia wskaźnik  
– jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a  składką wpłaconą do zakładu ubezpieczeń.  
15b. Przepis  ust. 15a pkt 1 nie ma zastosowania d o umów ubezpieczenia zawartych na podstawie odrębnych  przep i-
sów, dla których przy ustalaniu wartości rezerwy w  dziale ubezpieczeń na życie jest stosowana stopa  techniczna, o  której 
mowa w  przepisach o  rachunkowości zakładów ubezpieczeń.  
16. Dochód uzyskany  z tytułu zamiany akcji spółki konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej lub prawa do 
ekwiwalentu w  spółce konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej, dokonywanej na podstawie ustawy z  dnia 
7 września 2007  r. o zasadach nabywania od Skarbu Państwa a kcji w  procesie konsolidacji spółek sektora elektroenerg e-
tycznego ( Dz. U. z 2021 r. poz. 116) nie podlega opodatkowaniu w  momencie zamiany akcji lub prawa do ekwiwalentu 
na akcje. Dochód, o  którym mowa w  zdaniu pierwszym, przypadający z  zamiany akcji spółk i konsolidowanej na zbyte 
akcje spółki konsolidującej lub zamiany prawa do ekwiwalentu w  spółce konsolidowanej na akcje spółki konsolidującej 
podlega opodatkowaniu w  momencie uzyskania dochodu ze zbycia akcji spółki konsolidującej otrzymanych w  wyniku 
zami any. 
17. Dochód z  tytułu objęcia udziałów (akcji) w  spółce kapitałowej w  zamian za wkład niepieniężny w  postaci know -
-how, w  związku z  realizacją celu Działania 3.1  Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działal -
ności innowacyjnej”, usta la się, z  zastrzeżeniem  ust. 18, na dzień, w  którym upływa 5  lat od dnia uzyskania przychodu, 
o którym mowa w  art. 17 ust. 1a, w  wysokości określonej według stanu z  dnia uzyskania przychodu.  
18. W przypadku zbycia lub ustania bytu prawnego udziałów (akcji) , o których mowa w  ust. 17, przed upływem 5  lat 
od dnia uzyskania przychodu, o  którym mowa w  art. 17 ust. 1a, dochód z  tytułu objęcia tych udziałów (akcji) ustala się na 
dzień ich zbycia lub ustania bytu prawnego w  wysokości określonej według stanu z  dnia uzyskania przychodu.  
19. Przepisów ust. 8a i art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z  głównych 
celów wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.  
20. Jeżeli wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych 
przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności 
jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowa nia. 
21. Dochodem z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach jest przychód z tego tytułu bez pomniejszania o koszty  jego 
uzyskania.  
Art. 24a. 1. Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w  spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób 
fizycznych i  przedsię biorstwa w  spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność 
gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i  rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrze -
żeniem ust.  3, 5 i  5a, albo księgi rachunkowe, zgo dnie z  odrębnymi przepisami, w  sposób zapewniający ustalenie dochodu 
(straty), podstawy opodatkowania i  wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w  tym za okres sprawozdawczy, 
a także uwzględniać w  ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialny ch i prawnych informacje niezbędne do 
obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z  przepisami art.  22a–22o. 
1a. Podatnicy będący przedsiębiorcami żeglugowymi w  rozumieniu ustawy z  dnia 24  sierpnia 2006  r. o podatku t o-
nażowym oraz podatnicy będący przedsiębiorcami okrętowymi w  rozumieniu ustawy z  dnia 6  lipca 2016  r. o aktywizacji 
przemysłu okrętowego i  przemysłów komplementarnych, prowadzący działalność opodatkowaną odpowiednio podatkiem 
tonażowym albo zryczałtowanym p odatkiem od wartości sprzedanej produkcji oraz inną działalność opodatkowaną  
podatkiem dochodowym są obowiązani w  prowadzonej księdze albo w  prowadzonych księgach rachunkowych, o  których 
mowa w  ust. 1, wyodrębnić przychody i  związane z  nimi koszty na poszczególne rodzaje działalności podlegającej  
opodatkowaniu odpowiednio podatkiem tonażowym albo zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji 
i podatkiem dochodowym.  
1b. Podatnicy prowadzący działalność badawczo -rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z  odliczenia,  o którym 
mowa w  art. 26e, są obowiązani w  prowadzonej księdze albo w  prowadzonych księgach rachunkowych,  o których mowa 
w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo -rozwojowej.  
1c. Przedsiębiorstwo w  spadku jest obowiązane w  prowadzonej księdze albo w  prowadzonych księgach rachunk o-
wych, o  których mowa w  ust. 1, dokonać zapisów dotyczących zdarzeń gospodarczych zaistniałych od otwarcia spadku do 
dnia dokonania zgłoszenia, o  którym mowa w  art. 12 ust. 1c ustawy z  dnia 13  paździe rnika 1995  r. o zasadach ewidencji 
i identyfikacji podatników i  płatników, a  jeżeli zgłoszenia nie dokonano – do dnia ustanowienia zarządu sukcesyjnego.  
  
Dziennik  Ustaw  – 101 – Poz. 1128  
 
 1d. W przypadku prowadzenia przez zmarłego przedsiębiorcę ewidencji środków trwałych oraz wartości niem ate-
rialnych i  prawnych, o  której mowa w  art. 22n, przedsiębiorstwo w  spadku kontynuuje prowadzenie tej ewidencji.  
2. Obowiązek prowadzenia księgi dotyczy również osób:  
1) wykonujących działalność na podstawie umów agencyjnych i  umów na warunkach zlecenia, zawartych na podstawie 
odrębnych przepisów;  
2) prowadzących działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli osoby te zgłosiły zamiar prowadzenia tych ksiąg;  
3) duchownych, które zrzekły się opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego.  
3. Obowiązek prowadzenia księgi nie dotyczy osób, które:  
1) opłacają podatek dochodowy w  formach zryczałtowanych;  
2) wykonują wyłącznie usługi przewozu osób i  towarów taborem konnym;  
3) wykonują zawód adwokata wyłącznie w  zespole adwokackim;  
4) dokonują odpłatnego zbycia składnikó w majątku:  
a) po likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,  
b) otrzymanych w  związku z  likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z  takiej spółki.  
3a. (uchylony)  
3b. (uchylony)  
3c. (uchylony)  
4. Obowiązek prowadzenia k siąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek 
jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w  rozumieniu  art. 14, za poprzedni rok podatk o-
wy wyniosły w  walucie polskiej co najmniej równowartoś ć kwoty określonej w  euro w  przepisach o  rachunkowości.  
4a. Jeżeli w  roku podatkowym, w  którym zmarł przedsiębiorca, prowadził on księgi rachunkowe, przedsiębiorstwo 
w spadku jest obowiązane prowadzić te księgi do końca tego roku podatkowego.  
4b. Przedsiębiorstwo w  spadku jest obowiązane prowadzić księgi rachunkowe w  roku podatkowym następującym po 
roku, w  którym zmarł przedsiębiorca, jeżeli przychody zmarłego przedsiębiorcy, w  rozumieniu art.  14, oraz przychody 
przedsiębiorstwa w  spadku, w  rozumie niu art.  7a ust.  4, za poprzedni rok podatkowy wyniosły łącznie w  walucie polskiej 
co najmniej równowartość kwoty określonej w  euro w  przepisach o  rachunkowości.  
4c. W kolejnych latach podatkowych przedsiębiorstwo w  spadku jest obowiązane prowadzić księgi rachunkowe, 
jeżeli przychody przedsiębiorstwa w  spadku, w  rozumieniu art.  7a ust.  4, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w  walucie 
polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w  euro w  przepisach o  rachunkowości.  
4d. Jeżeli w  roku podatkowym, w  który m zmarł wspólnik spółki cywilnej osób fizycznych, spółka ta prowadziła 
księgi rachunkowe, spółka cywilna osób fizycznych i  przedsiębiorstwa w  spadku jest obowiązana prowadzić te księgi do 
końca tego roku podatkowego.  
4e. Spółka cywilna osób fizycznych i  przedsiębiorstwa w  spadku jest obowiązana prowadzić księgi rachunkowe 
w roku podatkowym następującym po roku, w  którym zmarł wspólnik spółki cywilnej osób fizycznych, jeżeli przychody 
spółki cywilnej osób fizycznych oraz spółki cywilnej osób fizycznych i  przedsiębiorstwa w  spadku, w  rozumieniu art.  7a 
ust. 4 oraz art.  14 wyniosły łącznie w  walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w  euro w  przepisach 
o rachunkowości.  
4f. W kolejnych latach podatkowych spółka cywilna osób fizycznych i  przedsię biorstwa w  spadku jest obowiązana 
prowadzić księgi rachunkowe, jeżeli jej przychody, w  rozumieniu art.  7a ust.  4 oraz art.  14, wyniosły łącznie w  walucie 
polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w  euro w  przepisach o  rachunkowości.  
5. Osoba fizyc zna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska może pr o-
wadzić księgi rachunkowe również od początku następnego roku podatkowego, jeżeli przychody, w  rozumieniu art.  14, za 
poprzedni rok podatkowy są niższe niż równo wartość w  walucie polskiej kwoty o kreślonej w  euro w  przepisach o rachunk o-
wości . W tym przypadku podatnik informuje o  prowadzeniu ksiąg rachunkowych w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 
ust. 1 lub ust.  1a pkt  2, składanym za rok podatkowy, w  którym były pro wadzone. Jeżeli księgi prowadziła spółka cywilna 
osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska, informację składają wszyscy wspólnicy.  
5a. Przepis ust.  5 stosuje się odpowiednio w  przypadku przedsiębiorstwa w  spadku oraz spółki cywiln ej osób fizycznych  
i przedsiębiorstwa w  spadku.  
  
Dziennik  Ustaw  – 102 – Poz. 1128  
 
 6. Wyrażone w  euro wielkości, o  których mowa w  ust. 4, 4b, 4c, 4e, 4f i  5, przelicza się na walutę polską według 
średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy październ ika roku poprzedz a-
jącego rok podatkowy.  
7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, sposób prowadzenia poda t-
kowej księgi przychodów i  rozchodów, szczegółowe warunki, jakim powinna odpowiadać ta księga, oraz szczegół owy 
zakres obowiązków związanych z  jej prowadzeniem, w  celu umożliwienia wykorzystania tej księgi jako dowodu pozwal a-
jącego na określenie zobowiązań podatkowych w  prawidłowej wysokości.  
Art. 24b. 1. Jeżeli ustalenie dochodu (straty) w  sposób przewidziany w  art. 24 i 24a nie jest możliwe, dochód (stratę) 
ustala się w  drodze oszacowania.  
2. W przypadku podatników niebędących podatnikami, o  których mowa w  art. 3 ust. 1 i 3, obowiązanych do prow a-
dzenia ksiąg wymienionych w  art. 24a, gdy określenie dochodu na po dstawie tych ksiąg nie jest możliwe, dochód określa 
się w  drodze oszacowania, z  zastosowaniem wskaźnika dochodu w  stosunku do przychodu w  wysokości:  
1) 5% – z działalności w  zakresie handlu hurtowego lub detalicznego;  
2) 10% – z działalności budowlanej lub  montażowej albo w  zakresie usług transportowych;  
3) 60% – z działalności w  zakresie pośrednictwa, jeżeli wynagrodzenie jest określone w  formie prowizji;  
4) 80% – z działalności w  zakresie usług adwokackich lub rzeczoznawstwa;  
5) 20% – z pozostałych źródeł  przychodów.  
3. Przez działalność w  zakresie handlu hurtowego lub detalicznego, o  której mowa w  ust. 2 pkt 1, wykonywaną na 
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników niebędących podatnikami, o  których mowa w  art. 3 ust. 1 i 3, 
rozumie się odpła tne zbycie towarów polskim odbiorcom bez względu na miejsce zawarcia umowy.  
4. Przepisów  ust. 2 i 3 nie stosuje się, jeżeli umowa w  sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, której 
Rzeczpospolita Polska jest stroną, zawarta z  krajem, na terytorium którego podatnik ma siedzibę lub miejsce zamieszk a-
nia, stanowi inaczej.  
Art. 24ba.  Podatnicy obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych lub ewidencji środków trwałych oraz wartości  
niematerialnych i  prawnych albo wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, którzy przenoszą 
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składniki majątku, o  których mowa w  art. 30da ust.  2 i art. 30dh ust.  3, są 
obowiązani wyodrębnić te składniki w  prowadzonych księgach, ewidencji lub wykazie.  
Art. 24c. 1. Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania  
przychodów jako ujemne różnice kursowe w  kwocie wynikającej z  różnicy między wart ościami określonymi w  ust. 2 i 3. 
2. Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:  
1) przychodu należnego wyrażonego w  walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego 
przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego pr zychodu w  dniu jego otrzymania, przeliczonej według 
faktycznie zastosowanego kursu waluty z  tego dnia;  
2) poniesionego kosztu wyrażonego w  walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego 
przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od w artości tego kosztu w  dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie z a-
stosowanego kursu waluty z  tego dnia;  
3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w  walucie obcej w  dniu ich wpływu jest niższa od 
wartości tych środków lub wartości pien iężnych w  dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości 
pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z  tych dni, z  zastrzeżeniem  pkt 4 i 5; 
4) kredytu (pożyczki) w  walucie obcej w  dniu jego udzielenia jest niższa od wartości t ego kredytu (pożyczki) w  dniu 
jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z  tych dni;  
5) kredytu (pożyczki) w  walucie obcej w  dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w  dniu 
jego spłaty, przeliczonej w edług faktycznie zastosowanego kursu waluty z  tych dni.  
3. Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:  
1) przychodu należnego wyrażonego w  walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego 
przez Narodowy Bank Polski jest wyższa  od wartości tego przychodu w  dniu jego otrzymania, przeliczonej według 
faktycznie zastosowanego kursu waluty z  tego dnia;  
  
Dziennik  Ustaw  – 103 – Poz. 1128  
 
 2) poniesionego kosztu wyrażonego w  walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego 
przez Narodowy Bank Pol ski jest niższa od wartości tego kosztu w  dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie z a-
stosowanego kursu waluty z  tego dnia;  
3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w  walucie obcej w  dniu ich wpływu jest wyższa od 
wartości tych środk ów lub wartości pieniężnych w  dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości 
pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z  tych dni, z  zastrzeżeniem  pkt 4 i 5; 
4) kredytu (pożyczki) w  walucie obcej w  dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w  dniu 
jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z  tych dni;  
5) kredytu (pożyczki) w  walucie obcej w  dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w  dniu 
jego sp łaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z  tych dni.  
4. Przy obliczaniu różnic kursowych, o  których mowa w  ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane 
w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należnośc i lub zapłaty zobowiązań. W  pozostałych prz y-
padkach, a  także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie z a-
stosowanego kursu waluty w  danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polsk i z ostatniego 
dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.  
5. Jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o  którym mowa w  ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio 
o więcej niż powiększona lub pomniejszona o  5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez N arodowy Bank Polski 
z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może 
wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. 
W razie niedokona nia zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu 
waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.  
6. Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Ba nk Polski, o  którym mowa w  ust. 2 i 3, rozumie się kurs 
z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.  
7. Za koszt poniesiony, o  którym mowa w  ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z  otrzymanej faktury (rachu nku) albo  
innego dowodu w  przypadku braku faktury (rachunku), a  za dzień zapłaty, o  którym mowa w  ust. 2 i 3, dzień uregulow a-
nia zobowiązań w  jakiejkolwiek formie, w  tym w  wyniku potrącenia wierzytelności.  
8. Podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków l ub wartości pieniężnych w  walucie obcej, o  której mowa 
w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, według przyjętej metody stosowanej w  rachunkowości, której nie mogą zmieniać w  trakcie 
roku podatkowego.  
9. Przepisy  ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust.  3 pkt 4 i 5 stosuje się odpowiednio do kapitałowych rat kredytów (pożyczek).  
10. Zasady ustalania różnic kursowych określone w  ust. 1–9 stosują podatnicy prowadzący działalność gospodarczą 
lub działy specjalne produkcji rolnej.  
Art. 24d. (uchylony)  
Art. 24e. 1. W  przypadku nabycia w  ramach jednej transakcji co najmniej 100  wierzytelności bez wyodrębniania 
ceny nabycia poszczególnych wierzytelności (pakiet wierzytelności) dochód z  pakietu wierzytelności stanowi nadwyżka 
przychodów uzyskanych z  wierzytelności wchodzących w  skład pakietu wierzytelności nad kosztem nabycia pakietu 
wierzytelności.  
2. Przez przychody uzyskane z  wierzytelności wchodzących w  skład pakietu wierzytelności rozumie się środki lub 
wartości otrzymane w  wyniku uregulowania tych wierzytelności lub środki lub  wartości ze zbycia całości albo części 
wierzytelności wchodzących w  skład danego pakietu wierzytelności, z  wyjątkiem opłat, odsetek, odsetek za opóźnienie 
w zapłacie zobowiązań i  kar, naliczonych po dniu nabycia pakietu wierzytelności.  
3. Przez koszt naby cia pakietu wierzytelności rozumie się cenę nabycia takiego pakietu wierzytelności.  
4. Koszty nabycia pakietu wierzytelności potrąca się w  okresie rozliczeniowym, w  którym osiągnięty został przychód 
z wierzytelności wchodzących w  skład pakietu wierzytelnoś ci, do wysokości odpowiadającej temu przychodowi.  
5. Przepisy ust.  1–4 stosuje się odpowiednio do nabycia pojedynczej wierzytelności.  
Art. 25. (uchylony)  
Art. 25a. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 104 – Poz. 1128  
 
 Rozdział 5a  
Opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w  ujawnionych źród łach  
lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych  
Art. 25b. 1. Za przychody , o których mowa w  art. 20 ust. 1b, uważa się przychody:  
1) nieznajdujące pokrycia w  ujawnionych źródłach obejmujące przychody ze źródeł wskazanych przez podatnika,  
ujawnione w  niepra widłowej wysokości,  
2) ze źródeł nieujawnionych obejmujące przychody ze źródeł niewskazanych przez podatnika i  nieustalonych przez 
organ podatkowy  
– w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami ) 
nieopodatkowanymi, uzyskanymi przed poniesieniem tego wydatku.  
2. Za wydatek uznaje się wartość zgromadzonego w  roku podatkowym mienia lub wysokość wydatkowanych  w roku 
podatkowym środków, w  przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie roku podatkowego, w  którym zgromadzono  te środki.  
3. Za przychody (dochody) opodatkowane uznaje się wartości pozostające w  dyspozycji podatnika przed poniesi e-
niem  wydatku, spełniające łącznie następujące warunki:  
1) ich pochodzenie zostało ustalone co do tytułu , kwoty i  okresu uzyskania;  
2) jest możliwe określenie lub ustalenie zobowiązania podatkowego w  odniesieniu do wartości, które mają  wpływ na 
ustalenie takiego zobowiązania, albo zobowiązanie takie zostało określone lub ustalone, albo zostały  zgłoszone do 
opodatkowania.  
4. Za przychody (dochody) nieopodatkowane uznaje się wartości pozostające w  dyspozycji podatnika przed  ponie-
sieniem wydatku, których pochodzenie zostało ustalone co do tytułu, kwoty i  okresu uzyskania, oraz które:  
1) były wolne od podatku lub  zwolnione od opodatkowania na podstawie przepisów ustawy innych niż przepisy  ninie j-
szego rozdziału lub przepisów odrębnych ustaw albo  
2) nie podlegały opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy innych niż przepisy niniejszego rozdziału lub  przep i-
sów odrę bnych ustaw, albo  
3) były objęte obowiązkiem podatkowym w  zakresie właściwego podatku, jednak zobowiązanie podatkowe nie  powst a-
ło albo wygasło wskutek:  
a) zaniechania poboru podatku,  
b) umorzenia zaległości podatkowej,  
c) zwolnienia z  obowiązku zapłaty pod atku,  
d) przedawnienia.  
5. Do wydatków, przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych,  
stosuje się odpowiednio przepisy  art. 8 ust. 1–2. 
Art. 25c. Obowiązek podatkowy z  tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w  ujawnio nych źródłach lub  poch o-
dzących ze źródeł nieujawnionych powstaje na ostatni dzień roku podatkowego, w  którym powstał przychód  w kwocie 
odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami)  nie-
opodatkowanymi.  
Art. 25d. Podstawę opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w  ujawnionych źródłach lub pochodz ą-
cych  ze źródeł nieujawnionych stanowi w  roku podatkowym przychód odpowiadający kwocie nadwyżki wydatku  nad 
przychodami (dochodami) opoda tkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi. W  przypadku  wystąpi e-
nia w  roku podatkowym więcej niż jednej nadwyżki, podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów  odpowiadaj ą-
cych kwocie nadwyżek wydatków nad przychodami (dochodami) opodatkowanym i lub przychodami  (dochodami) nie -
opodatkowanymi.  
Art. 25e. Od przychodów nieznajdujących pokrycia w  ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieuja w-
nionych,  z zastrzeżeniem  art. 25g ust. 7, zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 75% podstawy opodat kowania.  
Art. 25f. Podatek od przychodów nieznajdujących pokrycia w  ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł 
nieujawnionych ustala, w  drodze decyzji, za rok podatkowy, w  którym powstał przychód odpowiadający kwocie nadwy ż-
ki lub nadwyżek, właściwy or gan podatkowy.  
Art. 25g. 1. W toku postępowania podatkowego albo w  toku kontroli celno -skarbowej ciężar dowodu w  zakresie 
wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących 
pokrycie wydatku spoczywa na podatniku.  
  
Dziennik  Ustaw  – 105 – Poz. 1128  
 
 2. Przepisu  ust. 1 nie stosuje się do przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów)  nie-
opodatkowanych znanych organowi z  urzędu lub możliwych do ustalenia przez organ na podstawie:  
1) posiadanych przez niego ewidencji, rejestrów lub innych danych;  
2) rejestrów publicznych posiadanych przez inne podmioty publiczne, do których organ ma dostęp drogą elektroniczną  
na zasadach określonych w  przepisach ustawy z  dnia 17  lutego 2005  r. o informatyzacji działalności  podmiotów re a-
lizujących zadania publiczne ( Dz. U. z 2021 r. poz. 670, 952 i 1005 ). 
3. Jeżeli w  toku postępowania podatkowego albo w  toku kontroli celno -skarbowej podatnik nie udowodni uzyskania 
przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatko wanych, o  których mowa w  art. 25b 
ust. 4 pkt  3, stanowiących pokrycie wydatku i  nastąpiło przedawnienie zobowiązania podatkowego w  stosunku do tych 
przychodów (dochodów), to ich uzyskanie podatnik może uprawdopodobnić. W  przypadku nieudowodnienia lub nie -
uprawdopodobnienia przychodów (dochodów), o  których mowa w  zdaniu pierwszym, przychody (dochody) te uznaje się 
za przychody, o  których mowa w  art. 25b ust.  1. 
4. Przepis ust.  3 stosuje się odpowiednio do przychodów (dochodów) nieopodatkowanych, o  których mo wa w  art. 25b 
ust. 4 pkt 1 i 2. 
5. W postępowaniu prowadzonym w  zakresie przychodów nieznajdujących pokrycia w  ujawnionych źródłach  lub 
pochodzących ze źródeł nieujawnionych przy ustalaniu nadwyżki wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkow a-
nymi  lub prz ychodami (dochodami) nieopodatkowanymi podatnik wskazuje przychody (dochody) opodatkowane  lub 
przychody (dochody) nieopodatkowane, którymi pokrywa poszczególne wydatki. Jeżeli podatnik nie  wskazał, którymi 
przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przycho dami (dochodami) nieopodatkowanymi  pokrył poszczególne 
wydatki, stosuje się zasadę, że najwcześniejszy wydatek jest pokrywany najwcześniejszymi  przychodami (dochodami) 
opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.  
6. Jeżeli podatnik nie dys ponuje dowodami potwierdzającymi wartość zgromadzonego w  roku podatkowym  mienia, 
wartość tę określa się na dzień poniesienia wydatku, stosując odpowiednio przepis  art. 19. 
7. W przypadku ustalenia w  toku postępowania podatkowego albo w  toku kontroli celno -skarbowej źródła poch o-
dzenia nieujawnionych uprzednio przychodów (dochodów) i  ich wysokości, przychody (dochody) te podlegają opoda t-
kowaniu podatkiem na zasadach określonych w  przepisach ustawy innych niż przep isy niniejszego rozdziału lub w prze-
pisach od rębnych ustaw.  
Rozdział 6  
Podstawa obliczenia i  wysokość podatku  
Art. 26. 1. Podstawę obliczenia podatku, z  zastrzeżeniem art.  29–30cb i  art. 30da –30f, stanowi dochód ustalony 
zgodnie z  art. 9, art.  23o, art.  23u, art.  24 ust. 1, 2, 3b –3e, 4 –4e, 6 i  21 lub  art. 24b ust.  1 i 2, po odliczeniu kwot:  
1) (uchylony)  
2) składek określonych w  ustawie z  dnia 13  października 1998  r. o systemie ubezpieczeń społecznych:  
a) zapłaconych w  roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe  oraz 
wypadkowe podatnika oraz osób z  nim współpracujących,  
b) potrąconych w  roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z  tym że w  przypadku podatnika osiąg a-
jącego przychody określone w  art. 12 ust. 6, tylko w  części obliczonej, w  sposób określon y w art. 33 ust. 4, od 
przychodu podlegającego opodatkowaniu  
– odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na 
podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na  podstawie przepisów 
Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;  
2a) składek zapłaconych w  roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika  
lub osób z  nim współpracujących, zgodnie z  przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego  
obowiązującymi w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w  innym państwie  
należącym do Europejskiego Obszaru Gos podarczego lub w  Konfederacji Szwajcarskiej, z  zastrzeżeniem ust.  13a–13c; 
2b) wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonanych przez podatnika w  roku podatkowym, do 
wysokości określonej w  przepisach o  indywidualnych kontach zabezpieczeni a emerytalnego;  
3) (uchylony)  
4) (uchylony)  
5) dokonanych w  roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód 
podlegający opodatkowaniu, w  kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zos tały 
potrącone przez płatnika;  
  
Dziennik  Ustaw  – 106 – Poz. 1128  
 
 6) wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z  ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, 
poniesionych w  roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego 
utrzymaniu są  osoby niepełnosprawne;  
6a) wydatków ponoszonych przez podatnika z  tytułu użytkowania sieci Internet, w  wysokości nieprzekraczającej w  roku 
podatkowym kwoty 760  zł; 
7) (uchylony)  
8) (uchylony)  
9) darowizn przekazanych na cele:  
a) określone w  art. 4 ustawy  o działalności pożytku publicznego, organizacjom, o  których mowa w  art. 3 ust. 2 i 3 
tej ustawy, lub równoważnym organizacjom określonym w  przepisach regulujących działalność pożytku pub -
licznego obowiązujących w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie cz łonkowskim Unii Europejskiej lub innym  
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego 
w sferze zadań publicznych, realizującym te cele, z  zastrzeżeniem  ust. 6e, 
b) kultu religijnego,  
c) krwiodawstwa r ealizowanego przez honorowych dawców krwi na podstawie ustawy z dnia 22 sierpnia 1997 r. 
o publicznej służbie krwi, w wysokości iloczynu kwoty rekompensaty określonej przepisami wydanymi na po d-
stawie art. 11 ust. 2 tej ustawy i litrów oddanej krwi lub jej składników , 
d) kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie za wodowe, o  których mowa w  art. 4 
pkt 28a ustawy z  dnia 14  grudnia 2016  r. – Prawo oświatowe, oraz publicznym placówkom i  centrom, o  których 
mowa w  art. 2 pkt 4 tej ustawy  
– w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak n iż kwoty stanowiącej 6% dochodu.  
10) (uchylony)  
2. (uchylony)  
3. (uchylony)  
4. (uchylony)  
5. Łączna kwota odliczeń z  tytułów określonych w  ust. 1 pkt 9 nie może przekroczyć w  roku podatkowym kwoty 
stanowiącej 6% dochodu, z  tym że odliczeniu nie podlegają darowizny poniesione na rzecz:  
1) osób fizycznych;  
2) osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gosp o-
darczą polegającą na wytwarzaniu wyro bów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, 
winiarskiego, piwowarskiego, a  także pozostałych wyrobów alkoholowych o  zawartości alkoholu powyżej 1,5%, 
oraz wyrobów z  metali szlachetnych albo z  udziałem tych metali, lub handlu tymi  wyrobami.  
6. Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i  usług, za kwotę darowizny 
uważa się wartość towaru wraz z  podatkiem od towarów i  usług, w  części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, 
którą podatnik ma prawo odl iczyć zgodnie z  przepisami o  podatku od towarów i  usług z  tytułu dokonania tej darowizny. Przy 
okreś laniu  wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio  art. 19. 
6a. (uchylony)  
6b. Podatnicy korzystający z  odliczenia darowizn, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 9 oraz wynikającego z  odrębnych 
ustaw, są obowiązani wykazać w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1, kwotę przekazanej darowizny, kwotę dok o-
nanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego.  
6c. W przypadku zwrotu dokonanej darowizny , obdarowany jest obowiązany przekazać urzędowi skarbowemu 
informację o  zwróconej podatnikowi darowiźnie, w  terminie miesiąca od dnia dokonania zwrotu.  
6d. Przepis  ust. 7 stosuje się odpowiednio do darowizn odliczanych na podstawie odrębnych ustaw.  
6e. Prawo do odliczenia darowizny, o  której mowa w  ust. 1 pkt 9 lit. a, na rzecz organizacji określonej w  przepisach 
regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członko w-
skim Unii Europejskiej lub innym pa ństwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącej działa l-
ność pożytku publicznego w  sferze zadań publicznych, przysługuje podatnikowi pod warunkiem:  
1) udokumentowania przez podatnika oświadczeniem tej organizacji, iż na dzień przekazani a darowizny była ona równ o-
ważną organizacją do organizacji, o  których mowa w  art. 3 ust. 2 i 3 ustawy  o działalności pożytku publicznego,  
realizującą cele określone w  art. 4 ustawy  o działalności pożytku publicznego i  prowadzącą działalność pożytku pub -
licznego w  sferze zadań publicznych oraz  
2) istnienia podstawy prawnej wynikającej z  umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych 
umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy info rmacji  
podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium organizacja posiada siedzibę.  
  
Dziennik  Ustaw  – 107 – Poz. 1128  
 
 6ea. Odliczenie darowizn, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 9 lit. d, stosuje się w  przypadku gdy przedmiotem darowizny 
są materiały dydaktyczne lub środki trwał e, z wyjątkiem materiałów dydaktycznych lub środków trwałych, które nie są 
kompletne, zdatne do użytku lub są starsze niż 12  lat. 
6eb. Prawo do odliczenia darowizny, o  której mowa w  ust. 1 pkt 9 lit. d, przysługuje podatnikom osiągającym prz y-
chody ze źródł a, o którym mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 3. 
6f. Odliczenia darowizn, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 9, nie stosuje się w  przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość 
przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie  art. 23 ust. 1 pkt 11. 
6g. Odliczenia, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 2b, dokonuje się w  zeznaniu podatkowym.  
6h. Odliczenie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 6a, przysługuje podatnikowi wyłącznie w  kolejno po sobie następuj ą-
cych dwóch latach podatkowych, jeżeli w  okresie poprzedzającym t e lata nie korzystał z  tego odliczenia.  
7. Wysokość wydatków na cele określone w  ust. 1, z zastrzeżeniem  ust. 7c, ustala się na podstawie:  
1) dowodu wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w  banku, inny niż rachunek płatniczy – 
w przypa dku darowizny pieniężnej;  
2) dowodu, z  którego wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz warto ść przekazanej darowizny wraz z oświadcz e-
niem obdarowanego o  jej przyjęciu – w przypadku darowizny innej niż pieniężna lub innej niż określona w  ust. 1 
pkt 9 lit. c; 
3) zaświadczenia jednostki organizacyjnej realizującej zadania w  zakresie pobierania krwi o  ilości bezpłatnie oddanej 
krwi lub jej składników przez krwiodawcę;  
4) dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w  szczególności: dane ident yfikujące kupującego (odbiorcę  
usługi lub towaru) i  sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – 
w przypadkach innych niż wymienione w  pkt 1–3. 
7a. Za wydatki, o  których mowa w  ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:  
1) adaptację i  wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stos ownie do potrzeb wynikających z niepełn o-
sprawności;  
2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z  niepełnosprawności;  
3) zakup i  naprawę indywidualnego s przętu, urządzeń i  narzędzi technicznych niezbędnych w  rehabilitacji oraz ułatwi a-
jących wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z  niepełnosprawności, z  wyjątkiem 
sprzętu gospodarstwa domowego;  
4) zakup wydawnictw i  materiałów (po mocy) szkoleniowych, stos ownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;  
5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;  
6) odpłatność za pobyt na leczeniu w  zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w  zakładzie rehabilitacji leczn i-
czej, zakła dach opiekuńczo -leczniczych i  pielęgnacyjno -opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne;  
7) opłacenie przewodników osób niewidomych I  lub II grupy inwalidztwa oraz osób z  niepełnosprawnością narządu 
ruchu zaliczonych do I  grupy inwalidztwa, w  kwocie nieprzekraczającej w  roku podatkowym 2280  zł; 
8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej , w kwocie nieprzekraczającej 
w roku podatkowym 2280 zł;  
9) opiekę pielęgniarską w  domu nad osobą niepełnosprawną w  okres ie przewlekłej choroby uniemożliwiającej porusz a-
nie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I  grupy inwalidztwa;  
10) opłacenie tłumacza języka migowego;  
11) kolonie i  obozy dla dzieci i  młodzieży niepełnosprawnej ora z dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 
25. roku życia;  
12) leki – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w  danym miesiącu a  kwotą 
100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna  stosować określone leki (stale lub czasowo);  
13) odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo -rehabilitacyjne:  
a) osoby niepełnosprawnej – karetką transportu sanitarnego,  
b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I  lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16  – 
również innymi środkami transportu niż wymienione w  lit. a; 
14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika 
mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 . roku życia – 
w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;  
  
Dziennik  Ustaw  – 108 – Poz. 1128  
 
 15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z  pobytem:  
a) na turnusie rehabilitacyjnym,  
b) w zakładach, o których mowa w  pkt 6, 
c) na koloniach i  obozach dla dzieci i  młodzieży, o  których mowa w  pkt 11. 
7b. Wydatki, o  których mowa w  ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofina n-
sowane) ze środków zakładowego funduszu rehab ilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, 
Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakł a-
dowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w  jakiej kolwiek formie. W  przypadku 
gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z  tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica po-
między poniesionymi wydatkami a  kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z  tych fu nduszy (środków) lub zwróconą w jakie j-
kolwiek  formie.  
7c. W przypadku wydatków, o  których mowa w  ust. 7a pkt  7, 8 i  14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów 
stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody 
niezbędne do ustalenia  prawa do odliczenia, w  szczególności:  
1) wskazać z  imienia i  nazwiska osoby, które opłacono w  związku z  pełnieniem przez nie funkcji przewodnika;  
2) okazać certyfikat potwier dzający status psa asystującego.  
3) (uchylony)  
7d. Warunkiem odliczenia wydatków,  o których mowa w  ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:  
1) orzeczenia o  zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z  trzech stopni niepełnosprawności, określonych 
w odrębnych przepisach, lub  
2) decyzji przyznającej rentę z  tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę 
socjalną, albo  
3) orzeczenia o  niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16  roku życia, wydanego na podstawie odrębnych prz e-
pisów.  
7e. Przepisy ust. 7a –7d i ust. 7g st osuje si ę odpowiednio do podatnik ów, na kt órych utrzymaniu pozostaj ą następują-
ce osoby niepe łnosprawne: wsp ółmałżonek, dzieci w łasne i przysposobione, dzieci obce przyj ęte na wychowanie, pasie r-
bowie, rodzice, rodzice wsp ółmałżonka, rodze ństwo, ojczym, maco cha, zi ęciowie i synowe, je żeli w roku podatkowym 
dochody tych os ób niepe łnosprawnych nie przekraczaj ą dwunastokrotno ści kwoty renty socjalnej okre ślonej w ustawie 
z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1300 ), w wysoko ści obowi ązującej w grudniu roku 
podatkowego. Do dochodów, o  których mowa w  zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o  których 
mowa w  art. 6 ust. 4, świadczenia uzupełniającego, o  którym mowa w  art. 21 ust. 1 pkt 100a, oraz zasiłku pielęgnacyjne go. 
7f. Ilekroć w  przepisach  ust. 7a jest mowa o  osobach zaliczonych do:  
1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w  stosunku do których, na podstawie odrębnych 
przepisów, orzeczono:  
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdol ność do samodzielnej egzystencji albo  
b) znaczny stopień niepełnosprawności;  
2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w  stosunku do których, na podstawie odrę b-
nych przepisów, orzeczono:  
a) całkowitą niezdolność do pracy albo  
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.  
7g. Odliczenie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w  przypadku, gdy osoba, której dotyczy 
wydatek, posiada orzeczenie o  niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych prze pisów 
obowiązujących do dnia 31  sierpnia 1997  r. 
7h. Kwota, o  której mowa w  ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o  którym mowa w  ust. 1, może być od -
liczona od dochodu uzyskanego w  najbliższych kolejno po sobie następujących 5  latach podatkowych.  
8. (uchylony)  
9. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 109 – Poz. 1128  
 
 10. (uchylony)  
11. (uchylony)  
12. (uchylony)  
13. (uchylony)  
13a. Wydatki na cele określone w  ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów 
uzyskania przychodów lub nie zostały  odliczone od dochodó w opodatkowanych na zasadach określonych w  art. 30c lub 
nie zostały odliczone od przychodu na  podstawie ustawy o  zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone  
podatnikowi w  jakiejkolwiek formie.  
13b. Odliczenie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:  
1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o  unikaniu 
podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska;  
2) odliczonych w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie czł onkowskim Unii Europejskiej lub w  innym państwie 
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w  Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo  
podatku osiągniętego w  tym państwie, albo od podatku na podstawie  art. 27b ust. 1 pkt 2. 
13c. Odliczenie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej 
z umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną 
jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania p rzez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pa ń-
stwa, w  którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.  
14. (uchylony)  
15. Wydatki na cele określone w  ust. 1 nie podlegają odliczeniu od dochodu przedsiębiorstwa w spadku.  
Art. 26a. (uchylony)  
Art. 26b. (uchylony)  
Art. 26c. (uchylony)  
Art. 26d. (utracił moc)  
Art. 26e. 1. Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w  art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy  obli-
czenia podatku, ustalonej zgodnie z  art. 26 ust. 1 lub art.  30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na  działa l-
ność badawczo -rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w  roku podatkowym  
przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła okreś lonego w  art. 10 ust. 1 pkt 3. 
2. Za koszty kwalifikowane uznaje się:  
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez pła t-
nika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń sp o-
łecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo -rozwo jowej pozostaje 
w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;  
1a) poniesione w  danym miesiącu należności z  tytułów, o  których mowa w  art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane 
przez płatnika składki z  tytułu tych należności określone w  ustawie z  dnia 13  października 1998  r. o systemie ube z-
pieczeń społecznych, w  takiej części, w  jakiej czas przeznaczony na wyk onanie usługi w  zakresie działalności  
badawczo -rozwojowej pozostaje w  całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia 
lub umowy o  dzieło w  danym miesiącu;  
2) nabycie materiałów i  surowców bezpośrednio związanych z  prowadzoną działalnością badawczo -rozwojową;  
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej 
działalności badawczo -rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowyc h; 
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i  usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez 
podmioty, o  których mowa w  art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i  4–8 ustawy z  dnia 20  lipca 2018  r. – Prawo o  szkolnictwie 
wyższym i  nauce, a  także nabyci e od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na 
potrzeby działalności badawczo -rozwojowej;  
4) odpłatne korzystanie z  aparatury naukowo -badawczej wykorzystywanej wyłącznie w  prowadzonej działalności 
badawczo -rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z  umowy zawartej z  podmiotem powiązanym z  podatnikiem 
w rozumieniu  art. 23m ust.  1 pkt 4; 
  
Dziennik  Ustaw  – 110 – Poz. 1128  
 
 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo -badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działal ności badawczo -
-rozwojowej, jeżeli za kup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmi otem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu  
art. 23m ust.  1 pkt 4; 
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysł o-
wego, poniesione na:  
a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i  dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej 
Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z  kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,  
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy  Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, 
poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w  szczególności opłaty urzędowe i  koszty zastępstwa pra w-
nego i  procesowego,  
c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania p atentu, prawa ochronnego na wzór 
użytkowy lub prawa z  rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w  postępowaniu zgłoszeniowym, jak i  po jego 
zakończeniu, w  szczególności koszty zastępstwa prawnego i  procesowego, zarówno w  Urzędzie Patentowym  
Rzeczypospolitej  Polskiej, jak i  w odpowiednim zagranicznym organie,  
d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nad a-
nia lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z  rejestracji  wzoru prz e-
mysłowego, w  szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.  
2a. W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac roz wojowych, o których mowa 
w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i  prawnej odpisy 
amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymien ione w  ust. 2 pkt 1 –4a lub ust.  3a 
pkt 2.  
3. Za koszty kwalif ikowane uznaje się także dokonywane w  danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów 
uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych wykorzysty -
wanych  w prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej, z  wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, 
budynków i  lokali będących odrębną własnością.  
3a. W przypadku podatników posiadających status centrum badawczo -rozwojowego, o którym mowa w  art. 17 ustawy  
z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania  działalności innowacyjnej (Dz. U. z  2021 r. poz. 706), za koszty 
kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2 –3, uznaje się także:  
1) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od 
budowli, bu dynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności bada w-
czo-rozwojowej;  
2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych na podstawie umowy, 
wiedzy technicznej i patentów lub licen cji na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymi e-
nione w  ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności 
badawczo -rozwojowej.  
3b. W przypadku, o którym mowa w ust. 3a pkt 1, jeżeli ty lko część budowli, budynku lub lokalu jest wykorzyst y-
wana w prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej, za koszty kwalifikowane uz naje się odpisy amortyzacyjne 
w wysokości ustalonej od wartości początkowej budowli, budynku lub lokalu odpowiadającej stosu nkowi powierzchni 
użytkowej wykorzystywanej w prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej do ogólnej powierzchni użytkowej tej 
budowli, tego budynku lub lokalu.  
3c. Wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może przekroczyć 10% przyc hodów poda t-
nika, o którym mowa w ust. 3a, osiągniętych w roku podatkowym ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.  
3d. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim prze d-
siębiorcą,  w rozumieniu przepi sów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów  kwali -
fikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust. 2 –3, natomiast w przypadku pozostałych  poda t-
ników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie kosztów kwalifiko wanych wskazanych w ust. 3a oraz  50% kosztów wskaz a-
nych w ust. 2 pkt 1 –4a, ust. 2a i 3:  
1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznaj ą-
cego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewn ętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. 
UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.61)), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651/2014”, w  formie i na waru n-
kach, o których mowa w art. 5 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 651/2014;  
                                                           
61) Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 329 z  15.12.2015, str. 28, Dz. Urz. UE L 149 z  07.06.2016 , 
str. 10, Dz. Urz. UE L 156 z 20.06.2017, str. 1 oraz Dz. Urz. UE L 236 z 14.09.2017, str. 28.  
  
Dziennik  Ustaw  – 111 – Poz. 1128  
 
 2) stanowi pomoc , o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;  
3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651/2014.  
3e. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:  
1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% k osztów wskazanych w ust. 2 pkt 1 –4a, ust. 2a i 3, w przypadku, o  którym 
mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014,  
2) 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym  lub śre d-
nim przedsiębiorc ą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców,  w przypadku, 
o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014  
– stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która może być udzielon a po zatwierdzeniu 
przez Komisję Europejską.  
3f. W przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został pomniejszony w roku podatkowym 
podatek dochodowy z tytułu odliczenia:  
1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 50% kosztów wskazanych w ust . 2 pkt 1 –4a, ust. 2a i 3, nie może przekroczyć 
dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014;  
2) 50% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l 
rozporząd zenia nr 651/2014.  
3g. Intensywność pomocy publicznej nie może przekroczyć wartości określonych w:  
1) art. 25 ust. 5 –7 rozporządzenia nr 651/2014 – w przypadku pomocy, o której mowa w ust. 3e pkt 1;  
2) art. 28 ust. 3 i 4 rozporządzenia nr 651/2014 – w przy padku pomocy, o której mowa w ust. 3e pkt 2.  
3h. Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których mowa w ust. 3d, w przypadku gdy:  
1) znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18 rozporządzenia nr 651/2014;  
2) ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji Komisji Europejskiej uznającej pomoc 
za niezgodną z prawem i ze wspólnym rynkiem.  
3i. Podatnik, o którym mowa w ust. 3a, korzystający z odliczenia, o którym mowa w ust. 1,  stanowiącego pomoc  
publiczną, jest obowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku doch o-
dowego,  przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania , informacji, o których  mowa w art. 37 ust. 5 ustawy 
z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2021 r. poz. 743). 
3j. Odliczenie, o którym mowa w ust. 3d, jest dokonywane w okresie stosowania rozporządzenia nr 651/2014.  
3k. Do kosztów kwalifikowanych stanowiąc ych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niemateria l-
nych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.  
4. Koszty kwalifikowane ponoszone w  ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod waru n-
kiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z  podmiotem , o którym mowa w  art. 7 ust. 1 
pkt 1, 2 i  4–8 ustawy z  dnia 20  lipca 2018  r. – Prawo o  szkolnictwie wyższym i  nauce.  
5. Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwr ócone w jakiejkolwiek formie lub 
nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.  
6. Podatnikowi, któ ry w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o kt órych mowa w art. 21 ust. 1 
pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odni esieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez 
podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.  
7. Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:  
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3 a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą,  
w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów,  o których mowa 
w ust. 2 –3a; 
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% k osztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 –4a, 
ust. 2a –3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;  
3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 –3. 
  
Dziennik  Ustaw  – 112 – Poz. 1128  
 
 8. Odliczenia dokonuje się w  zeznaniu za rok podatkowy, w  którym ponies iono koszty kwalifikowane. W  przypadku 
gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu 
odliczeń, odliczenia – odpowiednio w  całej kwocie lub w  pozostałej części – dokonuje się w  zeznaniac h za kolejno nast ę-
pujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w  którym podatnik skorzystał lub miał prawo 
skorzystać z  odliczenia.  
9. Przepisu ust.  8 zdanie drugie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w  zeznaniu kwotę przys ługującą mu zgodnie 
z art. 26ea.  
10. Jeżeli podatnik zmarł przed upływem okresu określonego w  ust. 8, nieodliczoną kwotę odlicza przedsiębiorstwo 
w spadku, jeżeli kwoty tej zmarły podatnik nie wykazał w  zeznaniu zgodnie z  art. 26ea. Nieodliczoną kwotę prze dsiębio r-
stwo w  spadku odlicza w  okresie, w  jakim prawo to przysługiwało zmarłemu podatnikowi.  
Art. 26ea.  1. Podatnikowi, który w  roku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej poniósł stratę albo osiąg nął 
dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok odliczenia określonego w  art. 26e ust.  1, przysługuje kwota stanowiąca:  
1) iloczyn najniższej stawki podatkowej określonej w  skali, o  której mowa w  art. 27 ust. 1, oraz nieodliczonego na podst a-
wie art. 26e ust.  1 odliczenia – w przypadku podatnika opodatkowanego według zasad określonych w  art. 27 ust. 1 
albo 
2) 19% nieodliczonego na podstawie art.  26e ust.  1 odliczenia – w przypadku podatnika opodatkowanego według zasad 
określonych w  art. 30c. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się również w roku następujący m bezpośrednio po roku rozpoczęcia działalności  gospoda r-
czej, jeżeli w tym roku podatnik, o którym mowa w ust. 1, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim  przedsiębiorcą 
w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.  
3. Kwota wykazana przez podatnika w  zeznaniu, przysługująca na podstawie ust.  1 lub 2, stanowi pomoc de minimis  
udzielaną w  zakresie i  na zasadach określonych w  bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotycz ą-
cych pomocy w  ramach zasady de minimis . 
4. Przepisu ust.  1 nie stosuje się do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który 
w roku rozpoczęcia tej działalności, a  także w  okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpocz ę-
cia, prowadził działalnoś ć gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną lub działalność 
taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w  tym czasie wspólność majątkowa.  
5. Podatnik jest obowiązany do zwrotu, na zasadach określonych w ust. 5a, wykazanej w zeznaniu kwoty, przysług u-
jącej mu na podstawie ust. 1 lub 2, jeżeli przed upływem trzech lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, za 
który złożył to zeznanie, zlikwiduje działalność gospodarczą lub zostanie post awiony w stan upadłości albo spółka nie -
będąca osobą prawną, której jest wspólnikiem, z której działalnością związany był zwrot, zostanie postawiona w stan  
likwidacji lub upadłości.  
5a. W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik j est obowiązany w zeznaniu składanym za 
rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podatku o kwotę zwrotu, a w razie wystąpienia na d-
płaty – do jej zmniejszenia o tę kwotę.  
6. Kwoty, o  których mowa w  ust. 1 i 2, podatnik wykazuje w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45. 
Art. 26f. Podatnicy korzystający z  odliczenia, o  którym mowa w  art. 26e, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota 
określona w  art. 26ea, są obowiązani wykazać w  zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu  lub 
stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.  
Art. 26g. Odliczenie, o  którym mowa w  art. 26e, oraz kwotę przysługującą podatnikowi na podstawie art.  26ea podatnik  
wykazuje w  zeznaniu, w  którym rozlicza przychody ze źródła określo nego w  art. 10 ust.  1 pkt  3. 
Art. 26h. 1. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma pr a-
wo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z  art. 26 ust. 1 lub art.  30c ust.  2, wydatki poniesione 
w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i  usługi, związane z  realizacją przedsięwzięcia termomoderniz a-
cyjnego w  tym budynku, określone w  przepisach wydanych na podstawie ust.  10, które zostanie zakończone w  okresie 
3 kolejnych lat, licząc od ko ńca roku podatkowego, w  którym poniesiono pierwszy wydatek.  
2. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53  000 zł w  odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć 
termomodernizacyjnych w  poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.  
  
Dziennik  Ustaw  – 113 – Poz. 1128  
 
 3. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i  usług 
niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.  
4. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i  usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek  
wraz z  podatkiem od towarów i  usług, o  ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o  podatku od towarów 
i usług.  
5. Odliczeniu nie podlegają wydatki w  części, w  jakiej zostały:  
1) sfinansowane (dofinansowane) ze  środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i  Gospodarki Wodnej lub 
wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i  gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;  
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na po dstawie ustawy o  zryczałtowanym 
podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w  związku z  korzystaniem z  ulg podatkowych w  rozu-
mieniu Ordynacji podatkowej . 
6. Odliczenia dokonuje się w  zeznaniu za rok podatkowy, w  którym poniesiono wydatki.  
7. Kwota  odliczenia nieznajdująca pokrycia w  rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w  kolejnych latach, 
nie dłużej jednak niż przez 6  lat, licząc od końca roku podatkowego, w  którym poniesiono pierwszy wydatek.  
8. Podatnik, który po roku, w  którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację prze d-
sięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za 
rok podatkowy, w  którym otrzymał ten zwrot.  
9. W przypadku niezrealizowania prz edsięwzięcia termomodernizacyjnego w  terminie, o  którym mowa w  ust. 1, 
podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w  którym upłynął ten termin.  
10. Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i  zagospodarowania przestrze nnego oraz mieszkalnictwa 
w porozumieniu z  ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem 
właściwym do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, 
urządze ń i usług związanych z  realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o  których mowa w  ust. 1, mając na uw a-
dze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę 
jakości powietrza.  
Art. 26i. 1. Pod stawa obliczenia podatku ustalona zgodnie z  art. 26 ust. 1, art.  30c ust.  2 lub art.  30ca ust.  3 oraz po 
uprzednim odliczeniu kwot określonych w  art. 26e: 
1) może być zmniejszona o  zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o  zapłatę świadcze nia pienię ż-
nego w  rozumieniu art.  4 pkt 1a ustawy o  przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, która nie zosta ła uregulowana 
lub zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w  zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w  którym 
upłynęło 90  dni od dnia up ływu terminu zapłaty okre ślonego na fakturze (rachunku) lub w  umowie;  
2) podlega zwi ększeniu o  zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty świadczenia 
pieniężnego w  rozumieniu art.  4 pkt 1a ustawy o  przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, które nie zosta ło ure-
gulowane, przy czym zwiększenia dokonuje się w  zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w  którym 
upłynęło 90  dni od dnia up ływu terminu zapłaty okre ślonego na fakturze (rachunku) lub w umowie.  
2. Jeżeli podatnik poniós ł stratę ze źródła, z którym zwi ązana jest transakcja handlowa w  rozumieniu ustawy 
o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, kwota straty:  
1) może być zwi ększona o  zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o  zapłatę świadczenia pienię ż-
nego w  rozumieniu art.  4 pkt 1a ustawy o  przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, która nie zosta ła uregulowana 
lub zbyta, przy czym zwiększenia dokonuje się w  zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w  którym 
upłynęło 90  dni od dnia up ływu terminu  zapłaty okre ślonego na fakturze (rachunku) lub w umowie;  
2) podlega zmniejszeniu o  zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty świadczenia 
pieniężnego w  rozumieniu art.  4 pkt 1a ustawy o  przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnienio m, które nie zosta ło ure-
gulowane, przy czym zmniejszenia dokonuje się w  zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w  którym 
upłynęło 90  dni od dnia up ływu terminu zapłaty okre ślonego na fakturze (rachunku) lub w  umowie.  
3. Jeżeli warto ść zmniejszenia podstawy obliczenia podatku, przys ługującego na podstawie ust.  1 pkt 1, jest wy ższa 
od tej podstawy, zmniejszenia podstawy obliczenia podatku o  nieodliczoną warto ść dokonuje si ę w kolejnych latach 
podatkowych, nie d łużej jednak ni ż przez okre s 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, za który powstało prawo do 
zmniejszenia. Zmniejszenia podstawy obliczenia podatku w  kolejnych latach dokonuje się, jeżeli wierzytelność nie została 
uregulowana lub zbyta.  
  
Dziennik  Ustaw  – 114 – Poz. 1128  
 
 4. Jeżeli wartość zobowiązania, o  którym m owa w  ust. 2 pkt 2, jest wyższa od kwoty straty podlegającej zmniejsz e-
niu na podstawie ust.  2 pkt 2, różnica zwiększa podstawę obliczenia podatku na podstawie ust.  1 pkt 2. 
5. Zmniejszenia na podstawie ust.  1 pkt 1 albo zwiększenia na podstawie ust.  2 pkt 1 dokonuje się, jeżeli do dnia złożenia  
zeznania podatkowego wierzytelno ść nie zosta ła uregulowana lub zbyta.  
6. Zwiększenia na podstawie ust.  1 pkt 2 albo zmniejszenia na podstawie ust.  2 pkt 2 dokonuje się, jeżeli do dnia złożenia  
zeznania podatkowego zo bowiązanie nie zostało uregulowane.  
7. W przypadku gdy po roku podatkowym, za który dokonano zmniejszenia na podstawie ust.  1 pkt 1 i ust. 3 albo  zwię k-
szenia na podstawie ust.  2 pkt 1, wierzytelno ść zostanie uregulowana lub zbyta, podatnik obowiązany jest do zwiększenia 
podstawy obliczenia podatku lub zmniejszenia straty w  zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy , w którym wi e-
rzytelność została uregulowana lub zbyta, odpowiednio o  wartość kwot uprzednio odliczonych albo doliczonych. Jeżeli 
kwota strat y jest mniejsza od kwoty ją zmniejszającej, różnica zwiększa podstawę obliczenia podatku.  
8. W przypadku gdy po roku podatkowym, za który dokonano zwiększenia na podstawie ust.  1 pkt 2 i ust. 4 lub 
zmniejszenia na podstawie ust.  2 pkt 2, zobowi ązanie zosta nie uregulowane, podatnik zmniejsza podstaw ę obliczenia 
podatku lub zwi ększa strat ę w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w  którym zobowi ązanie zosta ło ure-
gulowane. Jeżeli wartość zmniejszenia podstawy obliczenia podatku jest wyższa od tej pods tawy, zmniejszenia podstawy 
obliczenia podatku o  nieodliczoną wartość dokonuje się w  kolejnych latach podatkowych, nie dłużej jednak niż przez 
okres 3  lat, licząc od końca roku podatkowego, za który powstało prawo do zmniejszenia.  
9. Przepisy ust.  1 i 2 stosuje się wy łącznie do wierzytelności lub zobowiązań, odpowiednio o  zapłatę lub do zapłaty, 
świadczeń pieniężnych, wynikających z  transakcji handlowych, jeżeli z  tytułu tych transakcji przynajmniej u  jednej ze 
stron okre śla się przychody lub koszty uzyskan ia przychodów, bez wzgl ędu na termin ich uj ęcia w  tych przychodach lub 
kosztach uzyskania przychodów.  
10. Przepisy ust.  1 i 2 stosuje si ę w przypadku, gdy spe łnione s ą łącznie nast ępujące warunki:  
1) dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego nie jest w  trakcie post ępo-
wania restrukturyzacyjnego, post ępowania upad łościowego lub w  trakcie likwidacji;  
2) od daty wystawienia faktury (rachunku) lub zawarcia umowy dokumentuj ącej wierzytelno ść nie up łynęły 2 lata, 
licząc od ko ńca roku kalendarzowego, w  którym zosta ła wystawiona faktura (rachunek) lub zosta ła zawarta umowa, 
a w przypadku gdy rok kalendarzowy, w  którym wystawiono fakturę (rachunek), jest inny niż rok kalendarzowy, 
w którym zawarto umowę – gdy nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego późniejszej z  tych czy n-
ności;  
3) transakcja handlowa zawarta jest w  ramach działalności wierzyciela oraz działalności dłużnika, z  których dochody 
podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczyp ospolitej Polskiej.  
11. Okres 90  dni, o  którym mowa w  ust. 1 i 2, liczy si ę pocz ąwszy od pierwszego dnia nast ępującego po okreś lonym 
na fakturze (rachunku) lub w  umowie up ływie terminu do uregulowania zobowi ązania.  
12. Wierzytelności odliczone od podstawy  obliczenia podatku lub zwiększające kwotę straty na zasadach okreś -
lonych w  ust. 1 pkt 1, ust.  2 pkt 1, ust.  3 i ust. 5–7 albo odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym 
podatku dochodowym nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania pr zychodów na podstawie innych przepisów ustawy.  
13. Wierzytelności, o  których mowa w  ust. 1 i 2, nie podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku ani nie 
zwiększają straty, jeżeli zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie innych przepisów ustawy, 
w tym poprzez rezerwy lub odpisy.  
14. Jeżeli uprawnienie albo obowiązek odpowiednio zwiększenia lub zmniejszenia, o  którym mowa w  ust. 1, 2 i  4 
albo ust.  7 i 8, powstaje po likwidacji działalności, po zmianie zasad ustalania dochodu w  odniesieniu do działów specja l-
nych produkcji rolnej albo po zmianie formy opodatkowania, zmniejszenia albo zwiększenia podstawy ob liczenia podatku 
albo straty dokonuje się w  zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w  którym nastąpiła likwidacja tej dz iałal-
ności, albo za rok podatkowy poprzedzający rok, w  którym nastąpiła zmiana formy opodat kowania lub zmiana zasad 
ustalania dochodu w  odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.  
15. Jeżeli termin zapłaty określono na fakturze (rachunku) lub w  umowie z  naruszeniem przepisów ustawy o przeci w-
działaniu  nadmiernym opóźnieniom, przez termin zapłaty, o  którym mowa w  ust. 1 i 2, rozumie się termin okreś lony 
zgodnie z  przepisami tej ustawy.  
16. Przepisy ust.  1–15 stosuje si ę odpowiednio do wspólników sp ółki nieb ędącej osob ą prawną, z  tym że warunek, 
o którym mowa w  ust. 10 pkt 1, stosuje się do spółki niebędącej osobą prawną.  
17. Przepisy ust.  1–16 stosuje się odpowiednio w  przypadku uregulowania lub zbycia części wierzytelności.  
  
Dziennik  Ustaw  – 115 – Poz. 1128  
 
 18. Przepisów ust.  1 i 2 nie stosuje się do transakcji handlowych dokonywanych między podmiotami powiązanymi 
w rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 4. 
19. Podatnicy dokonujący zwiększenia lub zmniejszenia, o  których mowa w  ust. 1–4 albo ust.  7 i 8, obowiązani są 
wykazać w  zeznaniu poda tkowym wierzytelności lub zobowiązania, z  którymi związane są te zwiększenia lub zmniejszenia.  
Art. 27. 1. Podatek dochodowy, z  zastrzeżeniem art.  29–30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według nast ę-
pującej skali:  
Podstawa obliczenia podatku w złotych  
Podatek wynosi  
ponad  do 
 85 528 17% 
minus kwota zmniejszająca 
podatek  85 528  14 539 zł 76  gr + 32% 
nadwyżki ponad 85  528 zł 
1a. Kwota zmniejszająca podatek, o  której mowa w  ust. 1, odliczana w  rocznym obliczeniu podatku, o  którym mowa 
w art. 34 ust. 7, lub w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1, wynosi:  
1) 1360  zł – dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 8000  zł; 
2) 1360  zł pomniejszone o  kwotę obliczoną według wzoru:  
834 zł 88  gr × (podstawa obliczenia podatku – 8000 zł) ÷ 5000  zł 
– dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 8000  zł i nieprzekraczającej kwoty 13  000 zł; 
3) 525 zł 12  gr – dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 13  000 zł i nieprzekraczającej kwoty 85  528 zł; 
4) 525 zł 12  gr pomniejszone o  kwotę o bliczoną według wzoru:  
525 zł 12  gr × (podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) ÷ 41  472 zł 
– dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85  528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127  000 zł. 
1b. Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy:  
1) w przypadku podatników, których dochody nie przekroczą kwoty stanowiącej górnej granicy pierwszego przedziału 
skali określonej w  ust. 1 – kwota zmniejszająca podatek, o  której mowa w  ust. 1, wynosi 525 zł 12  gr rocznie;  
2) w przypadku podatników, których d ochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali 
określonej w  ust. 1 – zaliczki nie pomniejsza się o  kwotę zmniejszającą podatek, o  której mowa w  pkt 1. 
1c. Wysokość kwoty zmniejszającej podatek, o  której mowa w  ust. 1a, podlega  corocznie weryfikacji przez ministra 
właściwego do spraw finansów publicznych.  
1d. Minister właściwy do spraw finansów publicznych przedkłada Radzie Ministrów, w  terminie do 15  września 
roku, w  którym dokonano weryfikacji:  
1) informację o  wynikach dokonan ej weryfikacji;  
2) propozycję zmiany kwoty zmniejszającej podatek na rok następny, w  przypadku istotnego wzrostu kwoty minimum 
egzystencji dla jednoosobowego gospodarstwa ustalonego przez Instytut Pracy i  Spraw Socjalnych.  
2. Jeżeli u  podatników, którzy os iągają wyłącznie przychody z  tytułu emerytur i  rent niepodlegających podwyższeniu 
stosownie do  art. 55 ust. 6, po odliczeniu podatku według skali określonej w  ust. 1, pozostaje kwota przychodu niższa niż 
kwota stanowiąca 20% górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej określonej w  ust. 1, w stosunku rocznym, 
podatek określa się tylko w  wysokości nadwyżki ponad tę kwotę.  
3. Przepis  ust. 2 stosuje się, jeżeli prawo do określonych w  nim świadczeń oraz obowiązek podatkowy istniały 
w dniu 1  styczn ia 1992  r. lub powstały, poczynając od świadczeń należnych od tego dnia.  
4. (uchylony)  
5. (uchylony)  
5a. (uchylony)  
6. (uchylony)  
7. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 116 – Poz. 1128  
 
 8. Jeżeli podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z  ust. 1, 
osiągał również dochody z  tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł 
przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów 
o unikaniu podwójnego opodatko wania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w  następujący sposób:  
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego poda t-
ku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określo nej w  ust. 1; 
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;  
3) ustaloną zgodnie z  pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem doch o-
dowym.  
9. Jeżeli podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z  tytułu działalności wykonywanej poza  
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Po l-
skiej, a  umowa o  unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o  zastosowa niu metody określonej w  ust. 8, lub 
z państwem, w  którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o  unikaniu podwójnego opoda t-
kowania, dochody te łączy się z  dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polsk iej. 
W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu 
zapłaconemu w  obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dok o-
naniem odliczenia, która pro porcjonalnie przypada na dochód uzyskany w  państwie obcym.  
9a. W przypadku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z  tytułu działalności 
wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajduj ących się poza terytorium 
Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania 
lub z  państwem, w  którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o  unikaniu podwójnego 
opodatk owania, zasady określone w  ust. 9 stosuje się odpowiednio.  
10. (uchylony)  
Art. 27a. (uchylony)  
Art. 27b. 1. Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z  art. 27 lub art.  30c, w  pierwszej kolejności ulega obniżeniu 
o kwotę:  
1) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w  ustawie z  dnia 27  sierpnia 2004  r. o świadczeniach opieki 
zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1398 , z późn. zm.62)): 
a) opłaconej w  roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z  przepisami o  świadc zeniach opieki 
zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,  
b) pobranej w  roku podatkowym przez płatnika zgodnie z  przepisami o  świadczeniach opieki zdrowotnej finan -
sowanych ze środków publicznych  
– obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymi aru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na 
podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów 
Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;  
2) składki zapłaconej w  roku podatkowym ze środk ów podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika 
lub osób z  nim współpracujących, zgodnie z  przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego 
obowiązującymi w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej  lub w  innym pań-
stwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w  Konfederacji Szwajcarskiej, z  zastrzeżeniem ust.  4. 
2. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o  którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy 
wymiaru tej składki.  
3. Wysokość wydatków na cele określone w  ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.  
4. Obniżenie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 2, stosuje się, pod warunkiem że:  
1) nie dotyczy składki, której podstawą wymiaru jest doc hód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów 
o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska;  
                                                           
62) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 1492, 1493, 1578, 1875, 2112, 2345  
i 2401 oraz z 2021 r. poz. 97,  159 i 694.  
  
Dziennik  Ustaw  – 117 – Poz. 1128  
 
 2) składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie czło n-
kowskim Unii E uropejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejski ego Obszaru Gospodarczego lub w Kon-
federacji Szwajcarskiej nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo podatku w  tym państwie albo nie została 
odliczona na podstawie  art. 26 ust. 1 pkt 2a; 
3) istnieje podstawa prawna wynikająca z  umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych 
umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy inform a-
cji podatkowych od organu podatkowego państw a, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe ubezpiecz e-
nie zdrowotne.  
Art. 27c. (uchylony)  
Art. 27d. (uchylony)  
Art. 27e. (uchylony)  
Art. 27f. 1. Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z  art. 27, pomniejszonego o  kwotę składki, o  której 
mowa  w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z  ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w  stosunku 
do którego w  roku podatkowym:  
1) wykonywał władzę rodzicielską;  
2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z  nim zamieszkiwało;  
3) spraw ował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze 
starostą.  
2. Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w  którym podatnik wykonywał władzę, 
pełnił funkcję albo sprawował op iekę, o  których mowa w  ust. 1, w stosunku do:  
1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67  zł, jeżeli dochody podatnika:  
a) pozostającego przez cały rok podatkowy w  związku małżeńskim i  jego małżonka, nie przekroczyły w  roku 
podatkowym kwoty 112  000 zł, 
b) niepozostającego w  związku małżeńskim, w  tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w  roku 
podatkowym kwoty 56  000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymieni o-
nego w  art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowan ie kwota dochodu określona w  lit. a; 
2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67  zł na każde dziecko;  
3) trojga i  więcej małoletnich dzieci – kwota:  
a) 92,67  zł odpowiednio na pierwsze i  drugie dziecko,  
b) 166,67  zł na trzecie dziecko,  
c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.  
2a. Za dochody, o  których mowa w  ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w  danym roku podatkowym, do 
których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w  art. 27, art. 30b i  art. 30c, pomniejszone o  kwotę składek, 
o których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a. 
2b. Odliczenie, o  którym mowa w  ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w  ust. 1, który co na j-
mniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o  któryc h mowa 
w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.  
2c. Odliczenie, o  którym mowa w  ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w  którym dziecko:  
1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w  instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w  rozumieniu 
przepisów o  świadczeniach rodzinnych;  
2) wstąpiło w  związek małżeński.  
2d. Za podatnika pozostającego w  związku małżeńskim, o  którym mowa w  ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie  
uważa się:  
1) osoby, w  stosunku do któ rej orzeczono separację w  rozumieniu odrębnych przepisów;  
2) osoby pozostającej w  związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa 
karę pozbawienia wolności.  
  
Dziennik  Ustaw  – 118 – Poz. 1128  
 
 3. W przypadku gdy w  tym samym miesiącu kalendarzowym w  stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pe ł-
niona funkcja lub sprawowana opieka, o  których mowa w  ust. 1, każdemu z  podatników przysługuje odliczenie w  kwocie 
stanowiącej 1/30  kwoty obliczonej zgodnie z  ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dziecki em. 
4. Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostaj ą-
cych w  związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w  częściach równych lub w  dowolnej proporcji przez 
nich ustalonej.  
5. Odliczenia d okonuje się w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust.  1, podając liczbę dzieci i  ich numery PESEL, 
a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, 
podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadcz enia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do 
odliczenia, w  szczególności:  
1) odpis aktu urodzenia dziecka;  
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o  ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;  
3) odpis orzeczenia sądu o  ustaleniu rodziny zastępcze j lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a  starostą;  
4) zaświadczenie o  uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.  
6. Przepisy  ust. 1–5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o  których mowa 
w art. 6 ust.  4 pkt  2 i 3, w związku z  wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego  
oraz w  związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.  
7. Przepisy  art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o  których mowa w  ust. 1 i 6. 
8. Jeżeli kwota przysługującego odliczenia na podstawie  ust. 2, 3 i 4 jest wyższa od kwoty odliczonej  z tytułu, 
o którym mowa w  ust. 1, w zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1, podatnikowi przysługuje kwota  stanowiąca różnicę 
między kwotą przysługującego podatnik owi odliczenia a  kwotą odliczoną w  zeznaniu podatkowym.  
9. Kwota stanowiąca różnicę, o  której mowa w  ust. 8, nie może przekroczyć kwoty składek na ubezpieczenia sp o-
łeczne, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne,  o których mowa w  art. 27b 
ust. 1 i 2: 
1) podlegających odliczeniu, pomniejszonych o  składki odliczone w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1a pkt  2, 
lub na podstawie ustawy o  zryczałtowanym podatku dochodowym;  
2) zapłaconych ze środków podatnika od pr zychodów zwolnionych od podatku na podstawie art.  21 ust. 1 pkt  148. 
10. W przypadku odliczenia z  tytułu, o  którym mowa w  ust. 1, przysługującego pozostającym przez cały  rok poda t-
kowy w  związku małżeńskim obojgu:  
1) rodzicom,  
2) opiekunom prawnym dziecka,  
3) rodzicom zastępczym  
– do ustalenia wysokości składek, o  których mowa w  ust. 9, przyjmuje się łączną kwotę ich składek.  
11. Przepis  ust. 10 stosuje się również do podatnika, który zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem  roku 
podatkowego, i  którego ma łżonek zmarł w  trakcie roku podatkowego.  
12. Kwotę stanowiącą różnicę, o  której mowa w  ust. 8, podatnik wykazuje w  zeznaniu, o  którym mowa  w art. 45 
ust. 1. 
Art. 27g. 1. Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w  art. 3 ust. 1, rozliczający  na zasadach 
określonych w  art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w  roku podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:  
1) ze źródeł, o  których mowa w  art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub  
2) z praw majątkowych w  zakresie praw autorskich i  praw pok rewnych w  rozumieniu odrębnych przepisów, z wyko-
nywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej, lite rackiej, naukowej, oświatowej i pub-
licystycznej , z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z  tytułu korzystania z  tych praw  lub rozporządzania 
nimi 
– ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z  art. 27, pomniejszonego o  kwotę składki, o  której 
mowa w  art. 27b, kwotę obliczoną zgodnie z  ust. 2. 
  
Dziennik  Ustaw  – 119 – Poz. 1128  
 
 2. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z  art. 27 ust. 9 albo 9a 
a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o  których mowa w  ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów 
zasad określonych w  art. 27 ust. 8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć wysokości kwoty zmniejs zającej podatek, 
o której mowa w  art. 27 ust.  1a pkt  1.63) 
3. Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o  których mowa w  ust. 1, uzyskane zostały w  krajach i  na ter y-
toriach wymienionych w  rozporządzeniu wydanym na podstawie  art. 23v ust.  2. 
4. Przepisy  ust. 1–3 stosuje się odpowiednio do podatku obliczanego zgodnie z  art. 30c. 
5.64) Przepisu ust.  2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w  roku podatkowym poza terytorium 
Rzeczypospolitej  Polskiej ze źródeł, o  których mowa w  art. 12 ust. 1 oraz art.  13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są 
osiągane z  tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.  
Art. 28. (uchylony)  
Art. 29. 1. Podatek dochodowy od uzyskanych na t erytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o  których m o-
wa w  art. 3 ust. 2a, przychodów:  
1) z działalności określonej w  art. 13 pkt 2 i 6–9 oraz z odsetek innych niż wymienione w  art. 30a ust. 1, z praw auto r-
skich lub z  praw pokrewnych, z  praw do proj ektów wynalazczych, znaków towarowych i  wzorów zdobniczych, 
w tym również ze sprzedaży tych praw, z  należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,  
za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w  tym także 
środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w  dziedzinie przemysłowej, handlowej 
lub naukowej (know -how) – pobiera się w  formie ryczałtu w  wysokości 20% przychodu;  
2) z opłat za usługi w  zakresie działa lności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby  
fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a  organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób 
prawnych prowadzących działalność w  zakresie imprez artystycznych, rozrywkow ych lub sportowych na terytorium 
Rzeczypospolitej  Polskiej – pobiera się w  formie ryczałtu w  wysokości 20% przychodu;  
3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i  pasażerów przyjętych do przewozu w  portach polskich przez zagr a-
niczne przedsiębiorstwa mor skiej żeglugi handlowej, z  wyjątkiem ładunków i  pasażerów tranzytowych – pobiera się 
w formie ryczałtu w  wysokości 10% przychodów;  
4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej,  z wy-
łączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego  wy-
maga posiadania biletu lotniczego przez pasażera – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;  
5) z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, bada nia rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania 
i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i  pozyskiwania personelu, gwarancji i  poręczeń oraz 
świadczeń o  podobnym charakterze – pobiera się w  formie ryczałtu w  wysokości 20% pr zychodu.  
2. Przepisy  ust. 1 stosuje się z  uwzględnieniem umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest 
Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z  właściwej umowy o  unikaniu podwójnego 
opodatkowania lub niepobr anie (niezapłacenie) podatku zgodnie z  taką umową jest możliwe pod warunkiem udokume n-
towania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.  
3. Przepisów  ust. 1 nie stosuje się, jeżeli przychody, o  których m owa w  ust. 1, są uzyskane przez podatnika, o  którym 
mowa w  art. 3 ust. 2a, prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczy -
pospolitej Polskiej zagraniczny zakład, pod warunkiem że podatnik posiada zaświadczenie o  istnieniu zagranicznego  
zakładu, wydane przez właściwy organ podatkowy państwa, w  którym ma on miejsce zamieszkania, albo przez właściwy 
organ podatkowy państwa, w  którym ten zagraniczny zakład jest położony.  
4. Jeżeli podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a: 
1) mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii 
Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w  Konfederacji 
Szwajcarskiej i  
2) udokumentowali ce rtyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych  
– uzyskane przychody, o  których mowa w  ust. 1, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 
mogą, na wniosek wyrażony w  zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkow y, opodatkować na zasadach okreś -
lonych  w art. 27 ust. 1. W  tym przypadku pobrany od tych przychodów zryczałtowany podatek dochodowy, o  którym 
mowa w  ust. 1, traktuje się na równi z  pobraną przez płatnika zaliczką na podatek dochodowy.  
                                                           
63) Zdanie drugie dodane przez art. 1 pkt 15 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
64) Dodan y przez art. 1 pkt 15 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 120 – Poz. 1128  
 
 5. Przepis  ust. 4 stosuje się, jeżeli istnieje podstawa prawna wynikająca z  umowy o  unikaniu podwójnego opodatk o-
wania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania 
przez organ podatkowy informacji podatkowych od organ u podatkowego państwa, w  którym osoba fizyczna ma miejsce 
zamieszkania dla celów podatkowych.  
6. Do przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem, o  którym mowa w  ust. 1, przepisu  art. 21 ust.  1 
pkt 148 nie stosuje się.  
Art. 30. 1. Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy:  
1) (uchylony)  
1a) (uchylony)  
1b) (uchylony)  
1c) (uchylony)  
2) z tytułu wygranych w  konkursach, grach i  zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, 
uzyskanych w  państwie członko wskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru 
Gospodarczego  – w wysokości 10% wygranej lub nagrody;  
3) (uchylony)  
4) z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w  związku z  łączącym ich uprzednio z  zakładem 
pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w  tym od 
związków zawodowych, z  zastrzeżeniem  art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10% należności;  
4a) z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymywanych po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych 
oraz żołnierzy, w  związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw, przez okres roku  
co miesiąc lub za okres roku jed norazowo albo co miesiąc przez okres trzech miesięcy – w wysokości 20% należ ności;  
4b) z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo -kredytowych lub instytucji  finan-
sowych w  rozumieniu odrębnych przepisów, w  związku z  promo cjami oferowanym i przez te podmioty – w wyso -
kości 19% świadczenia;  
5) (uchylony)  
5a) z tytułu, o  którym mowa w  art. 13 pkt  2 i 5–9, jeżeli kwota należności określona w  umowie zawartej z  osobą niebędącą  
pracownikiem płatnika nie p rzekracza 200  zł – w wysok ości 17% przychodu;  
6) (uchylony)  
7) (uchylony)  
7a) z tytułu gromadzenia oszczędności na więcej niż jednym indywidualnym koncie emerytalnym, w  rozumieniu przep i-
sów o  indywidualnych kontach emerytalnych – w wysokości 75% uzyskanego dochodu na każdym indywid ualnym 
koncie emerytalnym;  
8) (uchylony)  
9) (uchylony)  
10) (uchylony)  
11) (uchylony)  
12) (uchylony)  
13) od jednorazowych odszkodowań za skrócenie okresu wypowiedzenia, wypł acanych żołnierzom zwalnianym z zawo-
dowej służby wojskowej na podstawie  art. 14 ust. 2 ustawy  z dnia 25 maja 2001  r. o przebudowie i modernizacji 
technicznej oraz finansowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej ( Dz. U. z 2019 r. poz. 1453 i 2020 ) – w wy-
sokości 20% przychodu;  
14) od kwoty wypłat z  indywidualnego konta zabezpiecze nia emerytalnego, w  tym wypłat na rzecz osoby uprawnionej 
na wypadek śmierci oszczędzającego dokonanych na podstawie art.  34a ust.  1 pkt  2 ustawy z  dnia 20  kwietnia 2004  r. 
o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia em erytalnego (Dz.  U. z 2019 r. 
poz. 1808 ) – w wysokości 10% przychodu;  
  
Dziennik  Ustaw  – 121 – Poz. 1128  
 
 15) z tytułu odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o  zakazie konkurencji, jeżeli zobowiązaną do  zapłaty 
odszkodowania jest spółka, w  której Skarb Państwa, jednostka samorządu ter ytorialnego, związek  jednostek samo -
rządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują  bezpośrednio lub pośrednio 
większością głosów na zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu,  w tym także na podstawie por o-
zumień z innymi osobami, w  części, w  której wysokość odszkodowania  przekracza wysokość wynagrodzenia otrzy-
manego przez podatnika z  tytułu umowy o  pracę lub umowy o  świadczenie usług wiążącej go ze spółką w  okresie sześciu  
miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc  wypłaty odszkodowania – w wysokości 70% tej części należnego odszk o-
dowania ; 
16) z tytułu określonych w  umowie o  pracę, której przedmiotem są czynności związane z  zarządzaniem, lub umowie  
o świadczenie usług zarządzania zawartej ze spółką, o  której mowa w  pkt 15, odpraw lub odszkodowań  z tytułu 
skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o  pracę, której przedmiotem są czynności związane  z zarządzaniem, lub 
umowy o  świadczenie usług zarządzania lub rozwiązania jej przed upływem terminu, na  który została zawarta, 
w części, w  której ich wysokość przekracza trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia  otrzymanego przez podatnika 
z tytułu umowy o  pracę, której przedmiotem są czynności związane  z zarządzaniem, lub umowy o  świadczenie usług 
zarządzania wiążącej go ze spółką – w wysokości 70% należnej  odprawy lub odszkodowania.  
1a. (uchylony)  
1b. (uchylony)  
1c. (uchylony)  
1d. (uchylony)  
2. (uchylony)  
3. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4 –4b, 5a oraz 13 –16, pobiera się bez pomniejszania prz y-
chodu o koszty uzyskania.  
3a. Dochodem, o  którym mowa w  ust. 1 pkt  7a, jest różnica między kwotą stanowiącą wartość środków zgromadzonych  
na indywidualnym koncie emerytalnym a  sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne. Dochodu tego nie pomniejsza 
się o straty z  kapitał ów pieniężnych i  praw majątkowych poniesionych w  roku podatkowym oraz w  latach poprzednich.  
4. (uchylony)  
5. (uchylony)  
6. (uchylony)  
7. (uchylony)  
8. Dochodów (przychodów), o  których mowa w  ust. 1, nie łączy się z  dochodami opodatkowanymi na zasadach 
określonych w  art. 27. 
9. Przepisy ust. 1 pkt 2, 4 –4b, 5a i 7a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, 
których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawk i podatku wynikającej z umowy o  unikaniu p o-
dwójnego opo datkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem 
udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.  
10. Do przychodów (dochodów) opodatkowanych zryczałt owanym podatkiem, o  którym mowa w  ust. 1, przepisu 
art. 21 ust. 1 pkt 148 nie stosuje się.  
Art. 30a. 1. Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zry czałtowany podatek dochodowy, z zastrz e-
żeniem  art. 52a: 
1) z odsetek od pożyczek, z  wyjątkiem gdy  udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej;  
2) z odsetek i  dyskonta od papierów wartościowych;  
3) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub  w innych 
formach oszczędzania, przechowywa nia lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot  uprawniony na podstawie 
odrębnych przepisów, z  zastrzeżeniem  art. 14 ust. 2 pkt 5; 
4) z dywidend i  innych przychodów z  tytułu udziału w  zyskach osób prawnych;  
5) od dochodu z  tytułu udziału w  funduszach kapi tałowych;  
5a) od dochodu z  tytułu umów ubezpieczenia, o  którym mowa w  art. 24 ust. 15a; 
  
Dziennik  Ustaw  – 122 – Poz. 1128  
 
 6) od kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub spadk o-
biercy : 
a) w rozumieniu przepisów o  organizacji i  funkc jonowaniu funduszy emerytalnych,  
b) z subkonta, o  którym mowa w  art. 40a ustawy z  dnia 13  października 1998  r. o systemie ubezpieczeń społecznych;  
7) od dochodu członka pracowniczego funduszu emerytalnego z  tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunku iloś-
ciowym do aktywów tego funduszu;  
8) z tytułu zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w  imieniu członka funduszu;  
9) od kwot jednorazowo wypłacanych przez otwarty fundusz emerytalny członkowi funduszu, któremu rachun ek fu n-
duszu otwarto w  związku ze śmiercią jego współmałżonka;  
9a) od kwot jednorazowo wypłacanych przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych z  subkonta, o  którym mowa w  art. 40a 
ustawy z  dnia 13  października 1998  r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w  związku ze śmiercią współmałżonka 
ubezpieczonego;  
10) od dochodu oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z  tytułu zwrotu albo częściowego zwrotu, 
w rozumieniu przepisów o  indywidualnych kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie;  
11) od dochodu uczestnika pracowniczego programu emerytalnego z  tytułu zwrotu środków zgromadzonych w  ramach 
programu, w  rozumieniu przepisów o  pracowniczych programach emerytalnych;  
11a) od dochodu uczestnika pracowniczego planu kapitałowego uzyskanego w  związku  z wypłatą dokonaną na podstawie 
art. 98 ustawy o  pracowniczych planach kapitałowych – w zakresie, w  jakim uczestnik pracowniczego planu kapit a-
łowego nie dokonał zwrotu wypłaconych środków w  terminie wynikającym z  umowy zawartej z  wybraną instytucją 
finans ową;  
11b) od dochodu uczestnika pracowniczego planu kapitałowego z  tytułu wypłaty śr odków, o  których mowa w  art. 99 
ust. 1 pkt 2 ustawy o  pracowniczych planach kapitałowych – jeżeli wypłata będzie wypłacana w  mniejszej ilości rat 
niż 120  miesięcznych rat, albo z  tytułu wypłaty jednorazowej – w przypadku określonym w  art. 99 ust. 2 ustawy 
o pracowniczych planach kapitałowych;  
11c) od dochodu małżonka lub byłego małżonka uczestnika pracowniczego planu kapitałowego z  tytułu zwrotu dokon a-
nego na podstawie art.  80 ust. 2 ustawy o  pracowniczych planach kapitałowych;  
11d) od dochodu uczestnika pracowniczego planu kapitałowego uzyskanego z  tytułu zwrotu zgromadzonych środków 
dokonanego na podstawie art.  105 ustawy o  pracowniczych planach kapitałowych;  
11e) od dochod u małżonka lub byłego małżonka, z  tytułu wypłaty 75% środków, które zostały mu przekazane w  formie 
wypłaty transferowej na rachunek terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunek lokaty terminowej, o  których 
mowa w  art. 80 ust. 2 ustawy o  pracowniczych pl anach kapitałowych, dokonanej po osiągnięciu przez niego 60  roku 
życia – jeżeli wypłata ta nastąpi w  wyniku likwidacji rachunku terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunku 
lokaty terminowej albo nastąpi zmiana umowy takiego rachunku;  
11f) od dochodu uc zestnika pracowniczego planu kapitałowego z  tytułu wypłaty 75% środków zgromadzonych na 
rachunku w  pracowniczym planie kapitałowym, które zostały przekazane w  formie wypłaty transferowej na rachunek  
terminowej lokaty oszczędnościowej lub rachunek lokaty te rminowej, o  których mowa w  art. 102 ust. 3 ustawy 
o pracowniczych planach kapitałowych – jeżeli wypłata ta nastąpi w  wyniku likwidacji rachunku terminowej lokaty 
oszczędnościowej lub rachunku lokaty terminowej albo nastąpi zmiana umowy takiego rachunku;  
12) od kwoty wypłaty gwarantowanej, o  której mowa w  art. 25b ustawy z  dnia 17  grudnia 1998  r. o emeryturach 
i rentach z  Funduszu Ubezpieczeń Społecznych ( Dz. U. z 2021 r. poz. 291, 353 i 794 ). 
2. Przepisy ust.  1 pkt  1–5 stosuje się z  uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną  
jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z  właściwej umowy o  unikaniu podwójnego  
opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z  taką umową jest możliwe  pod warunkiem udokume n-
towania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.  
2a. Od dochodów (przychodów) z  tytułu należności, o  których mowa w  ust. 1 pkt 2, 4 lub 5, przekazanych na rzecz 
podatników upraw nionych z  papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie zost a-
ła płatnikowi ujawniona w  trybie przewidzianym w  ustawie, o  której mowa w  art. 5a pkt 11, podatek, o  którym mowa 
w ust. 1, płatnik pobiera według stawki określ onej w  ust. 1 od łącznej wartości dochodów (przychodów) przekazanych 
przez niego na rzecz wszystkich takich podatników za pośrednictwem posiadacza rachunku zbiorczego.  
3. Jeżeli nie jest możliwa identyfikacja umarzanych albo wykupywanych lub w  inny sposób unicestwianych tytułów 
uczestnictwa w  funduszach kapitałowych, przyjmuje się, że kolejno są to tytuły uczestnictwa począwszy od nabytych 
przez podatnika najwcześniej  (FIFO). Zasadę, o  której mowa w  zdaniu pierwszym, stosuje się odrębnie dla każdego rachunk u 
inwestycyjnego.  
  
Dziennik  Ustaw  – 123 – Poz. 1128  
 
 4. Zasadę określoną w  ust. 3 stosuje się odpowiednio do ustalania dyskonta od papierów wartościowych.  
5. Dochodu, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 5, nie pomniejsza się o  straty z  tytułu udziału w  funduszach kapitałowych 
oraz inne straty z  kapitałów pieniężnych i  praw majątkowych, poniesione w  roku podatkowym oraz w  latach poprzednich.  
6. Zryczałtowany podatek, o  którym mowa w  ust. 1 pkt  1–4 oraz pkt  6, 8 i  9, pobiera się bez pomniejszania przychodu  
o koszty uzyskania, z  zastrzeżeniem  art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i  5e. 
6a. Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z  ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementari u-
sza z  tytułu udziału w  zyskach spółki, o  której mowa w  art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o  kwotę odpowiadającą  ilocz y-
nowi procentowego udziału komplementariusza w  zysku tej spółki i  podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczon e-
go zgodnie z  art. 19 ustawy  o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z  którego przychód z  tytułu 
udziału w  zysku zosta ł uzyskany.  
6b. Kwota pomniejszenia, o  którym mowa w  ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie 
z ust. 1 pkt 4. 
6c. Przepisy  ust. 6a i 6b stosuje się również w  przypadku, gdy przychód z  tytułu udziału w  zysku spółki, o  której 
mowa w  art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w  innym roku niż rok 
następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5  kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku 
podatkowego następującego po roku,  w którym zysk został osiągnięty.  
6d. Przepis ust.  6c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od przychodów (dochodów) komplementariusza  
z likwidacji spółki, o  której mowa w  art. 5a pkt 28 lit. c, albo z  jego wystąpienia z  takiej spółki.  
6e. W przyp adku komplementariusza uzyskującego przychody z  tytułu prawa do udziału w  zysku w  więcej niż je d-
nej spółce, o  której mowa w  art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejszenie, o  którym mowa w  ust. 6a, przysługuje w  odniesieniu do 
podatku od przychodów uzyskiwanych odrębnie z  każdej z  tych spółek.  
7. Dochodów (przychodów), o  których mowa w  ust. 1, nie łączy się z  dochodami opodatkowanymi na zasadach 
okreś lonych w  art. 27. 
8. Dochodem, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 10, jest różnica między kwotą stanowiącą wartość środkó w zgromadz o-
nych na indywidualnym koncie emerytalnym a  sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne.  
8a. Dochodem przy całkowitym zwrocie, który został poprzedzony zwrotami częściowymi, jest różnica pomiędzy 
wartością środków zgromadzonych na indywidualnym k oncie emerytalnym na dzień całkowitego zwrotu a  sumą wpłat na 
indywidualne konto emerytalne pomniejszoną o  koszty częściowych zwrotów.  
8b. W przypadku częściowego zwrotu dochodem jest kwota zwrotu pomniejszona o  koszty przypadające na ten 
zwrot. Za koszt, o którym mowa w  zdaniu pierwszym, uważa się iloczyn kwoty zwrotu i  wskaźnika stanowiącego udział 
sumy wpłat na indywidualne konto emerytalne do wartości środków zgromadzonych na tym koncie.  
8c. Przy kolejnym częściowym zwrocie przepisy  ust. 8a i 8b stosuje  się odpowiednio, z  tym że do ustalenia wartości 
środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym bierze się aktualny stan środków na tym koncie.  
8d. Dochodu, o  którym mowa w  ust. 8–8c, nie pomniejsza się o  straty z  kapitałów pieniężnych i  praw ma jątkowych 
poniesionych w  roku podatkowym oraz w  latach poprzednich.  
8e. Przepisy  ust. 8–8d stosuje się odpowiednio do określania dochodu, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 11. 
9. Podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 1, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolite j Polskiej przychody 
(dochody) określone w  ust. 1 pkt 1–5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z  ust. 1, od tych przychodów 
(dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć 
kwoty pod atku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19%.  
10. (uchylony)  
11. Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1 –5, uzys -
kanych  poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą, o której mowa w ust. 9, 
podatnicy są  obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.  
12. Dochód, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 11a, stanowi kwota niedokonanego w  terminie zwrotu wypłaconyc h śro d-
ków pomniejszona o  koszt nabycia odkupionych jednostek uczestnictwa lub umorzonych jednostek rozrachunkowych, 
przypadających na ten niedokonany zwrot. Za koszt, o  którym mowa w  zdaniu pierwszym, uważa się sumę wydatków na 
nabycie odkupionych jednoste k uczestnictwa albo sumę wpłat na umorzone jednostki rozrachunkowe, z  których dokonano 
wypłaty w  trybie art.  98 ustawy o  pracowniczych planach kapitałowych, ustaloną w  takiej proporcji, jaką stanowiła kwota 
niedokonanego zwrotu do wartości wypłaconych środ ków. Dochód powstaje w  dniu następującym po dniu, w  którym 
upłynął termin zwrotu wypłaconych środków określony w  umowie, o  której  mowa w  art. 98 ust. 1 ustawy o pracown i-
czych planach kapitałowych.  
  
Dziennik  Ustaw  – 124 – Poz. 1128  
 
 13. Dochód, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 11b, stanowi kwota w ypłaty z  dokonanego odkupienia jednostek uczestni c-
twa lub umorzenia jednostek rozrachunkowych, pomniejszona o  wydatki na nabycie odkupionych jednostek uczestnictwa 
lub wpłaty na umorzone jednostki rozrachunkowe, z  których dokonano wypłaty.  
14. Dochód, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 11c, stanowi kwota zwrotu z  dokonanego odkupienia jednostek uczestni c-
twa lub umorzenia jednostek rozrachunkowych, pomniejszona o  wydatki na nabycie odkupionych jednostek uczestnictwa 
lub wpłaty na umorzone jednostki rozrachunkowe, z  których dokonano zwrotu.  
15. Dochód, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 11d, stanowi kwota zwrotu z  dokonanego odkupienia jednostek uczestni c-
twa lub umorzenia jednostek rozrachunkowych, pomniejszona o  wydatki na nabycie odkupionych jednostek uczestnictwa 
lub wpłat y na umorzone jednostki rozrachunkowe, z  których dokonano zwrotu.  
16. Dochód, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 11e, stanowi kwota wypłaty pomniejszona o  koszty przypadające na tę w y-
płatę stanowiące 75% wydatków na nabycie odkupionych jednostek uczestnictwa lub 7 5% wpłat na umorzone jednostki 
rozrachunkowe, z  których środki pieniężne zostały przekazane w  formie wypłaty transferowej na rachunek terminowej 
lokaty oszczędnościowej lub rachunek lokaty terminowej.  
17. Dochód, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 11f, stanowi kwota wypłaty pomniejszona o  koszty przypadające na tę w y-
płatę stanowiące wydatki na nabycie odkupionych jednostek uczestnictwa lub wpłaty na umorzone jednostki rozrachu n-
kowe, z  których środki pieniężne zostały przekazane w  formie wypłaty transferowej na r achunek terminowej lokaty  
oszczędnościowej lub rachunek lokaty terminowej.  
18. Jeżeli odkupywane jednostki uczestnictwa zostały nabyte albo umarzane jednostki rozrachunkowe zostały przel i-
czone w  wyniku konwersji, o  której mowa w  art. 2 ust. 1 pkt 12 ustaw y o pracowniczych planach kapitałowych, wydatki 
na nabycie odkupionych jednostek uczestnictwa lub wpłaty na umorzone jednostki rozrachunkowe, o  których mowa 
w ust. 12–17, stanowią wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa lub wpłaty dokonywane na jednostki  rozrachunkowe, 
w wysokości wydatków lub wpłat za jaką zostały nabyte jednostki uczestnictwa lub dokonane wpłaty na jednostki roz -
rachunkowe przed dokonaniem konwersji.  
19.65) Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłac a-
nych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie 
z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku d ochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego 
okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:  
1) 41% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza) w zysku spółki liczonego 
na dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych z zysku 
podzielonego tej spółki, z którego przychód z dywidendy został uzyskany – w przypadku przychodów z dywidend 
wypłaconych z zysków spółki o podatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od 
osób prawnych;  
2) 37% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza) w zysku spółki liczonego 
na dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i n ależnego ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych z zysku 
podzielonego tej spółki, z którego przychód z dywidendy został uzyskany – w przypadku przychodów z dywidend 
wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatk u dochodowym od 
osób prawnych;  
3) 71% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza) w zysku spółki liczonego 
na dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych z zysku 
podzielonego tej spółki, z którego przychód z dywidendy został uzyskany – w przypadku przychodów z dywidend 
wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych stawką ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych w wysokości 
10%, ustaloną zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;  
4) 51% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału udziałowca (akcjonariusza) w zysku spółki liczonego 
na dzień nabycia przez niego prawa do dywidendy i należnego ryczałtu od dochodów spółek ka pitałowych z zysku 
podzielonego tej spółki, z którego przychód z dywidendy został uzyskany – w przypadku przychodów z dywidend 
wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych stawką ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych w wysokości 
20%, ustaloną zgodnie z ar t. 28o ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.  
                                                           
65) Dodan y przez art. 2 pkt 1 ustaw y z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz 
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2122), która weszła w życie z dniem  1 stycznia 2021 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 125 – Poz. 1128  
 
 Art. 30b. 1. Od dochodów uzyskanych z  odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów 
finansowych, w  tym z  realizacji praw wynikających z  tych instrumentów, z  odpłat nego zbycia udziałów (akcji), z odpła t-
nego zbycia udziałów w  spółdzielni oraz z  tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w  spółdzielni w  zamian za wkład 
niepieniężny w  postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochod owy wynosi 19% uzys -
kanego dochodu.  
1a. Od dochodów uzyskanych z  odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego 
dochodu.  
1b. Dochodem z  odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w  roku podatkowym różnica między sumą 
przychodów uzyskanych z  tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a  kosztami uzyskania przychodów określonymi na 
podstawie art.  22 ust. 14–16. 
2. Dochodem, o  którym mowa w  ust. 1, jest:  
1) różnica między sumą przychodów uzyskanych z  tytułu odpłatnego zbyci a papierów wartościowych a  kosztami uzys -
kania przychodów, określonymi na podstawie  art. 22 ust. 1f lub  ust. 1g, lub  art. 23 ust. 1 pkt 38, z  zastrzeżeniem  
art. 24 ust. 13 i 14, 
2) różnica między sumą przychodów uzyskanych z  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o  których 
mowa w  art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z  dnia 29  lipca 2005  r. o obrocie instrumentami finansowymi, a  kosztami uzyskania 
przychodów, określonymi na podstawie  art. 23 ust. 1 pkt 38a, 
3) różnica między sumą przychodów uzyskanyc h z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych 
oraz z  realizacji praw z  nich wynikających a  kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.  23 ust.  1 
pkt 38a, 
4) różnica między sumą przychodów uzyskanych z  odpłatnego zbycia u działów (akcji) albo udziałów w spółdzielni 
a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art.  22 ust. 1f oraz art.  23 ust. 1 pkt 38 i 38c, 
5) różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z  art. 17 ust.  1 pkt  9 a kosztami uzyskania przychodów określ o-
nymi na podstawie art.  22 ust.  1e, 
6) różnica między przychodem uzyskanym z  odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki kapitałowej powstałej w  wyniku 
przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w  jednoosobową spółkę kapitałową a  kosztami u zyskania 
przychodów, określonymi na podstawie  art. 22 ust. 1ł 
– osiągnięta w  roku podatkowym.  
3. Przepisy  ust. 1 i 1a stosuje się z  uwzględnieniem umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną 
jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie st awki podatku wynikającej z  właściwej umowy o  unikaniu podwó j-
nego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z  taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania 
dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem r ezydencji.  
4. Przepisu ust.  1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), udziałów w  spółdzielni, papierów war -
tościowych i  pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z  nich wynikających następuje w  wykonywaniu 
działalności gosp odarczej.  
5. Dochodów, o  których mowa w  ust. 1, nie łączy się z  dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych 
w art. 27 oraz art.  30c. 
5a. Jeżeli podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o  których mowa w  ust. 1, zarówno na terytorium 
Rzeczypospolitej Polskiej, jak i  poza jej granicami, dochody te łączy się i  od podatku obliczonego od łącznej sumy d o-
chodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak prz e-
kroczyć tej części podatku o bliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzysk a-
ny za granicą.  
5b. W przypadku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o  których mowa w  ust. 1, wy-
łącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskie j zasadę określoną w  ust. 5a stosuje się odpowiednio.  
5c. (uchylony)  
5d. Dochodów z  odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z  dochodami opodatkowanymi na zasadach okreś -
lonych  w ust. 1 oraz w  art. 27 lub art.  30c. 
  
Dziennik  Ustaw  – 126 – Poz. 1128  
 
 5e. Jeżeli podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, osiąga dochody z  odpłatnego zbycia walut wirtualnych zarówno 
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i  poza jej granicami, dochody te łączy się i  od podatku obliczonego od łącznej  
sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może je d-
nak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód 
uzyskany za granicą.  
5f. W przypadku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody z  odpłatnego zbycia walut wirtua l-
nych  wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określoną w  ust. 5e stosuje się odpowiednio.  
6. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust.  1a pkt  1, 
wykazać dochody uzyskane w  roku podatkowym z:  
1) odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w  tym również dochody, o  których mowa w  art. 24 ust. 14, dochody 
z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych , a także dochody z  realizacji praw z  nich wynikających, 
z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z  tytułu objęcia udziałów (akcji) w  spółce albo wkładów w  spółdzielniach, 
w zamian za wkład niepieniężny w  postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorgan izowana część,  
2) odpłatnego zbycia walut wirtualnych  
– i obliczyć należny podatek dochodowy.  
6a. W zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1a pkt  1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o  których 
mowa w  art. 22 ust. 14 –16, także wtedy, gdy w  roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut 
wirtualnych.  
7. Do dochodów, o  których mowa w  ust. 1, przepis art.  30a ust.  3 stosuje się odpowiednio.  
8. (uchylony)  
Art. 30c. 1. Podatek dochodowy od dochodów z  pozarolniczej działalności gospod arczej lub działów specjalnych 
produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o  których mowa w  art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem  art. 29 i  art. 30, 
wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.  
2. Podstawą obliczenia podatku, o  której mowa w  ust. 1, jest doch ód ustalony zgodnie z  art. 9 ust. 1, 2–3b i 5, art.  24 
ust. 1, 2, 3b –3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art.  24b ust.  1 i 2, lub art.  23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć 
o składki na ubezpieczenie społe czne określone w  art. 26 ust. 1 pkt  2 lit. a i pkt 2a, wpłaty na  indywidualne konto zabe z-
pieczenia emerytalnego określone w  art. 26 ust. 1 pkt 2b oraz o  darowiznę, o  której mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, 
w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu.  Wysokość skł adek i  wpłat 
ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.  
3. Składki na ubezpieczenie społeczne, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 i pkt 2a, wpłaty na indywidualne konto 
zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b oraz dokonane darowizny na cele kształcenia zawodowego 
określone w  art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały:  
1) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub  
2) odliczone od dochodów opodatkow anych na zasadach określonych w  art. 27, lub  
3) odliczone od przychodów na podstawie ustawy o  zryczałtowanym podatku dochodowym, lub  
4) zwrócone podatnikowi w  jakiejkolwiek formie.  
3a. Przepisy art.  26 ust. 5, 6, 6b, 6c, 6ea, 6eb, 6f, 7, 13b i  13c stosuje się odpowiednio.  
3b. Odliczenia wpłat na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, o  którym mowa w  ust. 2, dokonuje się 
w zeznaniu podatkowym.  
4. Jeżeli podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z  tytułu działalności wykonywanej  poza 
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Po l-
skiej, a  dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania lub 
gdy z  państwem, w  którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o  unikaniu podwójnego  
opodatkowania, dochody te łączy się z  dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej 
Polskiej. W  tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej  sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi  
dochodowemu zapłaconemu w  obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego  
przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w  obcym państ wie. 
  
Dziennik  Ustaw  – 127 – Poz. 1128  
 
 5. W przypadku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie dochody z  tytułu działalności 
wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium 
Rzeczypospolitej Polskiej, kt óre nie są zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umowy o  unikaniu podwójnego 
opodatkowania, lub gdy z  państwem, w  którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy 
o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasadę określoną w  ust. 4 stosuje się odpowiednio.  
6. Dochodów z  pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych  
w sposób określony w  ust. 1, nie łączy się z  dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w  art. 27, art. 30b, 
art. 30ca, art.  30da,  art. 30e i  art. 30f. 
Art. 30ca.  1. Podatek od osiągniętego przez podatnika w  ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifik o-
wanego dochodu z  kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.  
2. Kwalifiko wanymi prawami własności intelektualnej są:  
1) patent,  
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,  
3) prawo z  rejestracji wzoru przemysłowego,  
4) prawo z  rejestracji topografii układu scalonego,  
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub prod ukt ochrony roślin,  
6) prawo z  rejestracji produktu leczniczego i  produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,  
7) wyłączne prawo, o  którym mowa w  ustawie z  dnia 26  czerwca 2003  r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.  U. 
z 2021 r. poz.  213), 
8) autorskie prawo do programu komputerowego  
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, 
których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jes t Unia Europejska, 
których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w  ramach prowadzonej przez 
niego działalności badawczo -rozwojowej.  
3. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z  kwalifikowanych praw własności intelektua l-
nej osiągniętych w  roku podatkowym.  
4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn 
dochodu z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w  roku podatkow ym i  wskaźnika obliczonego 
według wzoru:  
(a+b)∗1,3
a+b+c+d 
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:  
a –  prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnoś ć badawczo -rozwojową związaną z kwalifikowanym 
prawem własności intelektualnej,  
b –  nabycie wyników prac badawczo -rozwojowych związanych z  kwalifikowanym prawem własności intele k-
tualnej, innych niż wymienione w  lit. d, od podmiotu niepowiązane go w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 3, 
c –  nabycie wyników prac b adawczo -rozwojowych związanych z  kwalifikowanym prawem własności intelektua l-
nej, innych niż wymienione w  lit. d, od podmiotu powiązanego w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 4, 
d –  nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.  
5. Do kosztów, o  których mowa w  ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikow a-
nym prawem własności intelektualnej, w  szczególności odsetek, opłat finans owych oraz kosztów związanych z nieruch o-
mościami.  
6. W przypadku gdy wartoś ć wskaźnika, o  którym mowa w  ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta 
wynosi 1.  
7. Dochodem (stratą) z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z  art. 9 ust. 2 dochód 
(strata) z  pozarolniczej działalności gospoda rczej w  zakresie, w  jakim został osiągnięty:  
1) z opłat lub należności wynikających z  umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;  
  
Dziennik  Ustaw  – 128 – Poz. 1128  
 
 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;  
3) z kwalifikowanego praw a własności intelektualnej uwzględnionego w  cenie sprzedaży produktu lub usługi;  
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało 
uzyskane w  postępowaniu spornym, w  tym postępowaniu sądowym  albo arbitrażu.  
8. Do ustalenia dochodów (strat), o  których mowa w  ust. 7 pkt 3, przepis art.  23o stosuje się odpowiednio.  
9. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie dochodu przypadającego na poszczególne kwalifikowane prawa włas -
ności  intelektualnej,  podatnik może obliczyć kwalifikowany dochód z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej 
zgodnie z  ust. 4–6 dla tego samego rodzaju produktu lub usługi lub dla tej samej grupy produktów lub usług, w  których 
zostało wykorzystane kwalifikowane prawo wła sności intelektualnej.  
10. O wysokość straty z  kwalifikowanych praw własności intelektualnej poniesionej w  roku podatkowym obniża się 
dochód osiągnięty w  najbliższych kolejno następujących po sobie 5  latach podatkowych z  tego samego kwalifikowanego 
prawa w łasności intelektualnej, tego samego rodzaju produktu lub usługi lub tej samej grupy produktów lub usług, 
w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.  
11. Podatnicy korzystający z  opodatkowania zgodnie z  ust. 1 są obowiązani  do wykazania dochodu (straty) z kwalifik o-
wanego prawa własności intelektualnej w  zeznaniu za rok podatkowy, w  którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).  
12. Przepisy ust.  1–11 stosuje się odpowiednio do ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego prawa własności int e-
lektualnej w  związku ze zgłoszeniem lub złożeniem wniosku o  uzyskanie takiego prawa ochronnego do właściwego org a-
nu, od dnia zgłoszenia lub złożenia wniosku.  
13. W przypadku wycofania zgłoszenia lub wniosku, odmowy udzielenia prawa ochronnego , odrzucenia zgłoszenia 
lub odrzucenia wniosku o  rejestrację podatnik jest obowiązany opodatkować zgodnie z  art. 27 lub art.  30c kwalifikowane 
dochody z  prawa własności intelektualnej uzyskane w  okresie od dnia zgłoszenia lub złożenia wnios ku, o  którym mo wa 
w ust. 12, do dnia wycofania wniosku lub zgłoszenia, odmowy udzielenia prawa ochronnego, odrzucenia zgłoszenia lub 
odrzucenia wniosku o  rejestrację. W  tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się pod a-
tek zapłacony na podstaw ie ust.  1. 
14. Przepisy ust.  1–13 stosuje się odpowiednio do dochodów z  licencji do korzystania z  kwalifikowanego prawa 
własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w  której zastrzeżono wyłączność korzystania 
przez podatnika z  tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo -rozwojowych, 
których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji.  
Art. 30cb.  1. Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:  
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w  prowadzonych księgach rachunkowych;  
2) prowadzić księgi rachunkowe w  sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów 
i dochodu (straty), przy padających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;  
3) wyodrębnić koszty, o  których mowa w  art. 30ca ust.  4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności int e-
lektualnej, w  sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;  
4) doko nywać zapisów w  prowadzonych księgach rachunkowych w  sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu 
z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwali -
fikowane prawo własności intelektualnej, a  w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie 
warunków, o  których mowa w  pkt 2 i 3; 
5) dokonywać zapisów w  prowadzonych księgach rachunkowych w  sposób zapewniający ustalenie dochodu  z kwali -
fikowanych praw własności intelektualnej w  odnies ieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub 
tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą  
liczbę tych praw w  produkcie lub usłudze albo w  produktach lub usługach, a  w prowadzonych księgach rachunk o-
wych nie jest możliwe spełnienie warunków, o  których mowa w  pkt 2–4. 
2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i  rozchodów wykazują informacje, o  których mowa w  ust. 1, 
w odrębnej ewidencji.  
3. W przypadku gdy na pod stawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o  której mowa w  ust. 2, nie jest możliwe ust a-
lenie dochodu (straty) z  kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku 
zgodnie z  art. 27 lub art.  30c. 
  
Dziennik  Ustaw  – 129 – Poz. 1128  
 
 Art. 30d. (uchylony ) 
Art. 30da.  1. Podatek od dochodów z  niezrealizowanych zysków wynosi:  
1) 19% podstawy opodatkowania – gdy ustalana jest wartość podatkowa składnika majątku;  
2) 3% podstawy opodatkowania – gdy nie ustala się wartości podatkowej składnika majątku.  
2. Opodatkow aniu podatkiem od dochodów z  niezrealizowanych zysków podlega:  
1) przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w  wyniku którego Rzeczpospolita Polska 
w całości albo w  części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego  składnika majątku, przy czym prz e-
noszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu;  
2) zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w  Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu ob o-
wiązkowi podatkowemu, w  wyniku której Rzeczp ospolita Polska w  całości albo w  części traci prawo do opodatk o-
wania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w  związku z  przeniesieniem jego 
miejsca zamieszkania do innego państwa.  
3. W przypadku składnika majątku niezwiąza nego z  działalnością gospodarczą opodatkowaniu podatkiem od dochodów  
z niezrealizowanych zysków w  przypadku, o  którym mowa w  ust. 2 pkt 2, podlegają tylko składniki majątku stanowiące: 
ogół praw i  obowiązków w  spółce niebędącej osobą prawną, udziały w  spółce, akcje i  inne papiery wartościowe, pochodne  
instrumenty finansowe oraz tytuły uczestnictwa w  funduszach kapitałowych, zwane dalej „majątkiem osobistym”, jeżeli 
podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez łącznie co naj mniej pięć lat  w dziesięcio -
letnim  okresie poprzedzającym dzień zmiany rezydencji podatkowej.  
4. Przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o  którym mowa w  ust. 2 pkt 1, obe j-
muje w  szczególności sytuację, w  której:  
1) podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, przenosi do swojego zagranicznego zakładu składnik majątku dotychczas 
związany z  działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;  
2) podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, przenosi do  państwa swojej rezydencji podatkowej lub do innego niż 
Rzeczpospolita Polska państwa, w  którym prowadzi działalność gospodarczą poprzez zagraniczny zakład, składnik 
majątku dotychczas związany z  działalnością gospodarczą prowadzoną na terytorium Rzeczypos politej Polskiej 
przez zagraniczny zakład;  
3) podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, przenosi do innego państwa całość albo część działalności gospodarczej 
prowadzonej dotychczas poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.  
5. Opodatkowanie podatkiem od dochodów z  niezrealizowanych zysków w  wyniku zmiany rezydencji podatkowej, 
o której mowa w  ust. 2 pkt 2, nie dotyczy składników majątku, które po zmianie rezydencji podatkowej pozostają związ a-
ne z położonym na terytori um Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznym zakładem podatnika, który zmienił rezydencję 
podatkową.  
6. Dniem przeniesienia składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest dzień poprzedzający dzień, 
w którym składnik ten przestaje być przypis any do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 
w tym poprzez zagraniczny zakład.  
7. Dochód z  niezrealizowanych zysków stanowi nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku ustalanej na dzień 
jego przeniesienia albo na dzień poprzed zający dzień zmiany rezydencji podatkowej ponad jego wartość podatkową.  
8. Wartość rynkową składnika majątku określa się:  
1) zgodnie z  art. 19 ust. 3 – w przypadku składników majątku osobistego i  składników majątku, z  których przeniesieniem  
nie wiąże się z miana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;  
2) zgodnie z  art. 23o – w pozostałych przypadkach.  
9. Wartość rynkową składników majątku podatnika objętych małżeńską wspólnością majątkową określa się u  każdego  
z małżonków w  wysokości połowy wartoś ci rynkowej tych składników majątku.  
10. Wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przych o-
dów w  jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składn ik ten 
został przez niego odpłatnie zbyty. Nie ustala się wartości podatkowej składnika maj ątku w  przypadku, gdy zgodnie z odręb-
nymi  przepisami, do celów opodatkowania podatkiem dochodowym nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów 
z odpłatnego zbycia  tego składnika majątku.  
  
Dziennik  Ustaw  – 130 – Poz. 1128  
 
 11. Jeżeli przyjęta przez podatnika do opodatkowania dochodu z  niezrealizowanych zysków wartość składnika m a-
jątku bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych odbiega od jego wartości rynkowej i  w wyniku tego podatnik nie w y-
kazuje doch odów z  niezrealizowanych zysków albo wykazuje te dochody w  zaniżonej wysokości, dochody podatnika oraz  
należny podatek od dochodów z  niezrealizowanych zysków określa organ podatkowy.  
12. Podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów z  niezrealizowanych zysk ów stanowi suma dochodów z  nie-
zrealizowanych zysków ustalonych dla poszczególnych składników majątku. W  przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa 
lub jego zorganizowanej części dochód z  niezrealizowanych zysków dotyczy całego przedsiębiorstwa (jego zorganiz owa-
nej części).  
13. Jeżeli podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, osiąga również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczy -
pospolitej  Polskiej i  dochody te podlegają w  obcym państwie opodatkowaniu podatkiem równoważnym do podatku od 
dochodów z  niezreali zowanych zysków, dochody (przychody) te łączy się z  dochodami (przychodami) osiąganymi na 
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W  tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów od licza się 
kwotę równą podatkowi zapłaconemu w  obcym państwie.  Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części p o-
datku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w  obcym państwie.  
14. Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustaloneg o wzoru, o  wysokości d o-
chodu z  niezrealizowanych zysków do 7  dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym łączna wartość rynkowa 
przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4  000 000 zł, oraz w  tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli 
po m iesiącu, w  którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku  przekroczyła kwotę 4  000 000 zł, 
przenoszone są kolejne składniki majątku, podatnicy obowiązani są składać deklarację do 7  dnia miesi ąca nast ępującego 
po miesi ącu, w  którym przenoszo ne są składniki, oraz w  tym terminie wpłacić podatek należny.  
Art. 30db.  1. Przepisów art.  30da nie stosuje się, jeżeli łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku 
nie przekracza kwoty 4  000 000 zł. 
2. W przypadku małżonków, o  których mowa w  art. 30da ust.  9, limit wartości rynkowej składnika majątku określ o-
ny w  ust. 1 dotyczy łącznie obojga małżonków.  
Art. 30dc.  1. Opodatkowania podatkiem od dochodów z  niezrealizowanych zysków nie stosuje się do składnika majątku 
przeniesionego poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na czas określony, nie dłuższy jednak niż 12  miesięcy, gdy:  
1) przeniesienie tego składnika majątku związane jest bezpośrednio z  polityką zarządzania płynnością przedsiębiorstwa 
podatnika położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i  terytorium innego państwa;  
2) przeniesienie papierów wartościowych lub innych składników majątku następuje na podstawie umowy przewłas z-
czenia w  celu zabezpieczenia wierzytelności.  
2. W przypadku, o  którym mowa w  ust. 1, podatnik obowiązany jest zadeklarować w  zeznaniu, o  którym mowa 
w art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt  2, wartość rynkową składników majątku tymczasowo przeniesionych w  roku podatkowym, za 
który jest składane zeznanie, oraz przewidywany termin przeniesienia ich z  powrotem na terytorium Rz eczypospolitej 
Polskiej, jeżeli do dnia złożenia zeznania składniki te pozostają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.  
3. Jeżeli przed upływem 12  miesięcy, liczonych od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w  którym składnik  
majątku został pr zeniesiony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, spółka niebędąca osobą prawną, która przenosiła 
składnik majątku, została przejęta przez spółkę albo podatnik przekształcił f ormę prowa dzonej działalności w  jedno -
osobową spółkę kapitałową, warto ść rynkowa sk ładnika maj ątku, zadeklarowanego uprzednio jako tymczasowo przeni e-
siony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega opodatkowaniu zgodnie z  art. 30da ust.  1. 
4. W przypadku, o  którym mowa w  ust. 3, podatnik jest obowiązany złożyć do urzędu ska rbowego deklarację 
o wysokości dochodu z  niezrealizowanych zysków w  terminie 7  dni od dnia przejęcia lub przekształcenia oraz w  tym terminie  
wpłacić podatek należny.  
5. Jeżeli wartość składnika majątku, o  którym mowa w  ust. 3, oraz wartość składników mająt ku, o  których mowa 
w art. 30db ust.  1, przekracza łącznie kwotę 4  000 000 zł, w  deklaracji, o  której mowa w  ust. 4, podatnik obowiązany jest 
wykazać do opodatkowania wszystkie przeniesione składniki majątku.  
Art. 30dd.  1. Zwalnia się od podatku od dochodów  z niezrealizowanych zysków:  
1) składniki majątku przekazane na cele określone w  art. 4 ustawy o  działalności pożytku publicznego organizacjom 
równoważnym do organizacji, o  których mowa w  art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, określonym w  przepisach regulujących 
działalność pożytku publicznego, obowiązujących w  innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii 
Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność 
pożytku publicznego w  sferze zadań publicz nych, realizującym t e cele – w przypadku gdy podatnik nie posiada praw 
do udziału w  zysku lub majątku tej organizacji;  
  
Dziennik  Ustaw  – 131 – Poz. 1128  
 
 2) składniki majątku przeznaczone do służbowego użytku pracowników, bezpośrednio związane z  wykonywaną pracą, 
niestanowiące aktywów trwałych lub obrotowych w  rozumieniu przepisów o  rachunkowości.  
2. Zwolnienia i  odroczenia w  opodatkowaniu, określone w  art. 21 i art. 24, nie mają zastosowania do podatku od d o-
chodów z  niezrealizowanych zysków.  
Art. 30de.  1. Podatnik może wystąpić do właś ciwego naczelnika urzędu skarbowego o  rozłożenie na raty zapłaty c a-
łości albo części podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków, na okres nie dłuższy niż 5  lat, licząc od końca roku 
podatkowego, w  którym powstał obowiązek jego zapłaty, jeżeli przeniesi enie składników majątku albo przeniesienie 
rezydencji podatkowej następuje na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub innego państwa należącego 
do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które jest stroną zawartej z  Rzecząpospolitą Polską lub Unią Europejską 
umowy w  sprawie wzajemnej pomocy przy odzyskiwaniu wierzytelności podatkowych, równoważnej wzajemnej pomocy 
przewidzianej w  dyrektywie Rady 2010/24/UE z  dnia 16  marca 2010  r. w sprawie wzajemnej pomocy przy odzyskiwaniu 
wierzytelności dotyc zących podatków, ceł i  innych obciążeń (Dz.  Urz. UE  L 84 z 31.03.2010, s. 1).  
2. W przypadku gdy istnieje realne ryzyko nieodzyskania podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków, rozł o-
żenie na raty zapłaty całości albo części tego podatku następuje po p rzedłożeniu przez podatnika zabezpieczenia wykon a-
nia zobowiązania podatkowego z  tego tytułu wraz z  opłatą prolongacyjną w  formie przewidzianej przepisami Ordynacji 
podatkowej dla zabezpieczeń wykonania zobowiązań podatkowych.  
3. Przy ocenie, czy istnieje r ealne ryzyko nieodzyskania podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków, bierze 
się pod uwagę w  szczególności, czy:  
1) wartość bilansowa zobowiązań podatnika w  ostatnich 3  latach podatkowych nie przekraczała 50% wartości bilan -
sowej jego aktywów;  
2) poda tnik właściwie regulował zobowiązania podatkowe w  podatku dochodowym od osób fizycznych, w  tym 
w zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego od należności wypłacanych z  tytułów wymienionych 
w art. 12 ust. 1 i 6, art.  13 pkt 2 i 4–9 oraz art.  18, a  jeżeli występowały zaległości w  tych płatnościach – czy stanow i-
ły one istotną wartość mogącą mieć wpływ na ocenę wypłacalności i  rzetelności podatnika;  
3) podatnik posiada udziały w  zagranicznej jednostce kontrolowanej;  
4) w ostatnich 5  latach podatkowych toc zyło się lub toczy się na dzień składania wniosku o  rozłożenie podatku na raty, 
wobec podatnika, postępowanie w  oparciu o  przepisy regulujące unikanie lub uchylanie się od opodatkowania;  
5) udzielenie przez podatnika gwarancji i  poręczeń podmiotom powiązan ym w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 4 jest 
uzasadnione gospodarczo i  ekonomicznie;  
6) podmioty powiązane w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 4 z podatnikiem nie są zagrożone upadłością lub likwidacją 
z powodu niewypłacalności.  
4. Zabezpieczenie wykonania zobo wiązania, o  którym mowa w  ust. 2, w  postaci gwarancji lub poręczenia może 
zostać przedłożone przez podmiot posiadający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w  państwie członkowskim Unii 
Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskiego Obsza ru Gospodarczego, którego sytuacja finansowa 
i majątkowa daje podstawę do uznania, że jest on zdolny do wykonania obowiązków wynikających z  tej gwarancji lub 
tego poręczenia.  
5. Rozłożenie na raty zapłaty podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków nast ępuje w  drodze decyzji, w  której  
organ podatkowy w  szczególności:  
1) ustala wysokość i  terminy spłaty rat oraz wysokość opłaty prolongacyjnej;  
2) informuje o  okolicznościach skutkujących wygaśnięciem decyzji i  postawieniem zobowiązania z  tytułu podatku od 
dochodów z  niezrealizowanych zysków w  stan wymagalności.  
6. Decyzja, o  której mowa w  ust. 5, wygasa w  przypadku, gdy:  
1) podatnik dokona zbycia w  jakiejkolwiek formie przeniesionych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składn i-
ków majątku, w  tym przypi sanych do zagranicznego zakładu położonego poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;  
2) przeniesione poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składniki majątku, w  tym przypisane do zagranicznego z a-
kładu, zostaną ponownie przeniesione do innego państwa ni ż państwo członkowskie Unii Europejskiej, chyba że 
przeniesienie to nastąpi do państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które jest stroną umowy 
zawartej z  Rzecząpospolitą Polską lub Unią Europejską w  sprawie wzajemnej pomocy przy odzyskiw aniu wierzytel -
ności  podatkowych, równoważnej wzajemnej pomocy przewidzian ej w  dyrektywie Rady 2010/24/UE z dnia 
16 marca 2010  r. w sprawie wzajemnej pomocy przy odzyskiwaniu wierzytelności dotyczących podatków, ceł i  innych  
obciążeń;  
  
Dziennik  Ustaw  – 132 – Poz. 1128  
 
 3) podatnik zmieni po nownie rezydencję podatkową na rezydencję podatkową państwa innego niż państwo członko w-
skie Unii Europejskiej, chyba że ponowna zmiana rezydencji podatkowej nastąpi do państwa należącego do Europe j-
skiego Obszaru Gospodarczego, które jest stroną umowy zawar tej z Rzecząpospolitą Polską lub Unią Europejską 
w sprawie wzajemnej pomocy przy odzyskiwaniu wierzytelności podatkowych, równoważnej wzajemnej pomocy 
przewidzianej w  dyrektywie Rady 2010/24/UE z  dnia 16  marca 2010  r. w sprawie wzajemnej pomocy przy odzysk i-
waniu wierzytelności dotyczących podatków, ceł i  innych obciążeń;  
4) nastąpi upadłość podatnika lub podmiotu, który udzielił podatnikowi zabezpieczenia wykonania zobowiązania 
podatkowego, o  którym mowa w  ust. 2, w postaci gwarancji lub poręczenia;  
5) poda tnik nie dotrzymał terminu płatności którejkolwiek z  rat lub opłaty prolongacyjnej.  
7. W okresie rozłożenia podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków na raty podatnik jest obowiązany do 
składania na ostatni dzień każdego roku kalendarzowego informacji  o wystąpieniu lub niewystąpieniu zdarzeń, o  których 
mowa w  ust. 6 pkt 1–4. Informację składa się do naczelnika urzędu skarbowego, który wydał decyzję, o  której mowa 
w ust. 5, do 7  dnia pierwszego miesiąca następującego po roku kalendarzowym, którego dotyc zy ta informacja.  
8. W przypadku zmiany rezydencji podatkowej właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego, o  którym mowa 
w ust. 1, jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych.  
9. W sprawach nieuregulowanych w ust. 1–8 stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.  
Art. 30df.  1. Jeżeli podatnik w  okresie 5  lat, liczonych od końca roku podatkowego, w  którym przeniósł składnik 
majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przeniósł go z  powrotem na terytorium R zeczypospolitej Polskiej, 
może on wystąpić o  zwrot podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków w  części przypadającej na ten składnik.  
2. Jeżeli podatnik w  okresie 5  lat, liczonych od końca roku podatkowego, w  którym zmienił rezydencję podatkową, 
ponownie stanie się osobą, o  której mowa w  art. 3 ust. 1, może on wystąpić o  zwrot zapłaconego podatku od dochodów 
z niezrealizowanych zysków. Zwrot nie dotyczy podatku przypadającego na składniki majątku, które pozostają związane 
z położonym poza granicam i Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznym zakładem podatnika.  
Art. 30dg.  1. Jeżeli na podstawie art.  22 ust. 1n pkt  1, ust.  1na lub art.  22g ust.  1 pkt 7 lub 8  podatnik uwzględni 
w kosztach uzyskania przychodów wartość rynkową składnika majątku określoną w  państwie członkowskim Unii 
Europejskiej do celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków, 
podatnik ten jest obowiązany dołączyć do zeznania, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1 i ust. 1a pkt  2, informację, według 
ustalonego wzoru, o  wysokości wartości rynkowej tego składnika. Do informacji tej podatnik jest obowiązany dołączyć 
dokument wydany lub potwierdzony przez właściwy organ państwa, o  którym mowa w  zdaniu pierwszym, o  wysokości 
wartości rynkowej tego składnika.  
2. Informację, o  której mowa w  ust. 1, składa się za rok podatkowy, w  którym podatnik uwzględnił w  kosztach uzys -
kania przychodów wartość rynkową składnika majątku, określoną przez inne niż Rzeczpospolita Polska państwo czło n-
kowskie Unii Europejskiej.  
3. Naczelnik urzędu skarbowego może określić wartość rynkową składnika majątku podatnika, o  którym mowa 
w ust. 1, w innej wysokości niż przyjęta dla celów opodatkowania podatkiem równoważnym do podatku od dochodów 
z niezrealizowanych zysków, jeżeli wartość ta  jest wyższa od wartości rynkowej.  
Art. 30dh.  1. W  przypadku gdy przenoszącym składnik majątku jest spółka niebędąca osobą prawną, przepisy 
art. 30da –30dg oraz przepisy wydane na podstawie art.  30di stosuje się do podatników posiadających prawa do udziału 
w zyskach takiej spółki. W  takim przypadku przepisy art.  8 ust. 1 stosuje się odpowiednio.  
2. Ilekroć w  ust. 1 i art. 30da –30dg jest mowa o  składniku majątku, rozumie się przez to również przedsiębiorstwo 
lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.  
3. Przepi sy ust.  1 i 2, art.  30da –30dg oraz przepisy wydane na podstawie art.  30di stosuje się odpowiednio do:  
1) nieodpłatnego przekazania innemu podmiotowi położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej składnika majątku,  
2) wniesienia składnika majątku do po dmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia  
– jeżeli w  związku z  tym przekazaniem albo wniesieniem wkładu Rzeczpospolita Polska traci w  całości albo w  części 
prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku.  
  
Dziennik  Ustaw  – 133 – Poz. 1128  
 
 Art. 30di.  Minister właściwy do sp raw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, wzory:  
1) deklaracji, o  której mowa w  art. 30da ust.  14, 
2) informacji, o  której mowa w  art. 30dg ust.  1 
– wraz z  objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i  miejsca składania oraz niezb ędnymi pouczeniami, mając 
na uwadze umożliwienie identyfikacji urzędu skarbowego, identyfikacji podatnika, zastosowanej metody wyceny wartości 
rynkowej oraz poprawne obliczenie podatku od dochodów z  niezrealizowanych zysków przez podatnika.  
Art. 30e. 1. Od  dochodu z  odpłatnego zbycia nieruchomości i  praw określonych w  art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c podatek 
dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.  
2. Podstawą obliczenia podatku, o  której mowa w  ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychod em 
z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z  art. 19, a  kosztami ustalonymi zgodnie z  art. 22  
ust. 6c i 6d, powiększoną o  sumę odpisów amortyzacyjnych, o  których mowa w  art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zb y-
wanych nieruchomości lub  praw.  
3. W przypadku odpłatnego zbycia w  drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w  art. 10 ust. 1 pkt 8 
lit. a–c dochód ustala się u  każdej ze stron umowy na zasadach, o  których mowa w  ust. 2. 
4. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w  zeznaniu podatkowym, o  którym mowa w  art. 45 
ust. 1a pkt 3, wykazać:  
1) dochody uzyskane w  roku podatkowym z  odpłatnego zbycia nieruchomości i  praw majątkowych określonych w  art. 10 
ust. 1 pkt 8 lit. a–c i obliczyć należny podatek dochodowy od  dochodu, do którego nie ma zastosowania  art. 21 ust. 1 
pkt 131, lub  
2) dochody, o  których mowa w  art. 21 ust. 1 pkt 131. 
5. Dochodu z  odpłatnego zbycia nieruchomości i  praw majątkowych określonych w  art. 10 ust.  1 pkt  8 lit. a–c nie łączy się  
z dochodami (przychodami) z  innych źródeł.  
6. Przepisy  ust. 1–4 nie mają zastosowania, jeżeli:  
1) budowa i  sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i  prawa wieczystego 
użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej pod atnika;  
2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i  praw stanowi przychód z  działalności gospodarczej lub z  działów specja l-
nych produkcji rolnej w  rozumieniu  art. 14 ust. 2 pkt 1. 
7. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w  art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złoż e-
nia korekty zeznania, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z  odsetkami za zwłokę; odsetki 
nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o  którym mowa w  art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia z apłaty poda t-
ku włącznie.  
8. Jeżeli podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust.  1, osiąga również dochody określone w  ust. 1 poza terytorium Rzeczy -
pospolitej  Polskiej, a  dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o  unikaniu podwójnego  
opodatkowania lub gdy z  państwem, w  którym dochody są osiągane, Rzeczpospo lita Polska nie zawarła umowy o unikaniu   
podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z  dochodami osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 
W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu 
zapłaconemu w  obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dok o-
naniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w  obcym państwie.  
9. W przypadku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, osiągającego dochody określone w  ust. 1 wyłącznie poza 
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umowy o  unikaniu 
podwójnego opodatkowania, lub gdy z  państwem, w  którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła 
umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania, zasadę określoną w  ust. 8 stosuje się odpowiednio.  
Art. 30f. 1. Podatek od dochodów  zagranicznej jednostki  kontrolowanej  uzyskanych przez podatnika, o  którym mowa  
w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.  
2. Użyte w  niniejszym artykule określenie:  
1) zagraniczna jednostka – oznacza:  
a) osobę prawną,  
b) spółkę kapitałową w  organizacji,  
  
Dziennik  Ustaw  – 134 – Poz. 1128  
 
 c) jednost kę organizacyjną niemającą osobowości prawnej inną niż spółka niemająca osobowości prawnej,  
d) spółkę niemającą osobowości prawnej, o  której mowa w  art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o  podatku dochodowym od 
osób prawnych,  
e) fundację, trust lub inny podmiot albo s tosunek prawny o  charakterze powierniczym,  
f) podatkową grupę kapitałową lub spółkę z  podatkowej grupy kapitałowej, która samodzielnie spełniałaby war u-
nek, o  którym mowa w  ust. 3 pkt 3 lit. c, gdyby nie była częścią podatkowej grupy kapitałowej,  
g) wydziel oną organizacyjnie lub prawnie część zagranicznej spółki lub innego podmiotu mającego osobowość 
prawną albo niemającego osobowości prawnej  
– nieposiadające siedziby, zarządu ani rejestracji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w  których podatnik, 
o którym mowa w  art. 3 ust. 1, samodzielnie lub wspólnie z  podmiotami powiązanymi, posiada, bezpośrednio lub 
pośrednio, udział w  kapitale, prawo głosu w  organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających lub prawo do 
uczestnictwa w  zysku, w  tym ich ekspektat ywę, lub w  których w przyszłości będzie uprawniony do nabycia takich 
praw, w  tym jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego 
o charakterze powierniczym, lub nad którymi podatnik sprawuje kontrolę f aktyczną;  
1a) prawo do uczestnictwa w  zysku – oznacza również prawo do uzyskania środków należących do zagranicznej je d-
nostki w  związku z  jej likwidacją, prawo do otrzymania świadczenia pieniężnego lub n iepieniężnego, w  tym jego 
ekspe ktatywy, jako założyci el (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawn e-
go o  charakterze powierniczym, lub ekspektatywę uzyskania zysków zagranicznej jednostki wypracowanych lub 
uzyskanych w  przyszłości;  
1b) kontrola faktyczna – oznacza kont rolę, która, uwzględniając okoliczności faktyczne, pozwala na wywieranie dom i-
nującego wpływu na funkcjonowanie zagranicznej jednostki poprzez wpływ na podejmowanie decyzji na najwy ż-
szym szczeblu w  sprawach dotyczących zagranicznej jednostki lub możliwość k ierowania lub wpływania na jej  
codzienne działanie, przy c zym kontrola faktyczna wynika w szczegól ności z  powiązań umownych, między innymi 
umowy kreującej zagraniczną jednostkę, decyzji sądu lub innego dokumentu regulującego założenie lub funkcjon o-
wanie tej jednostki, udzielonych pełnomocnictw lub powiązań faktycznych  między zagraniczną jednostką i podatn i-
kiem;  
2) instrumenty finansowe – oznacza instrumenty finansowe wymienione w  art. 2 ustawy z  dnia 29  lipca 2005  r. o obrocie  
instrumentami finansowymi;  
3) jednostka zależna – oznacza podmiot, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, albo zagraniczną jednostkę niespełniającą w a-
runków określonych w  ust. 3 pkt 3 lit. b i c, w których podatnik posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 
50% udziałów w  kapitale lub  co najmniej 50% praw głosu w  organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzaj ą-
cych, lub co najmniej 50% prawa do uczestnictwa w  zysku;  
4) podmiot powiązany – oznacza:  
a) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w  której podat nik posiada, bezp o-
średnio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w  kapitale l ub co najmniej 25% praw głosu w organach ko n-
trolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 25% prawa do uczestnictwa w  zysku,  
b) małżonka podatnika, a  także jego krewnych do drugiego stopnia,  
c) osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w  której podmiot wskazany w  lit. b 
posiada, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w  kapitale lub co najmniej 25% praw głosu 
w organach ko ntrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co najmniej 25% prawa do uczestnictwa 
w zysku.  
2a. W przypadku gdy na podstawie okoliczności faktycznych nie można ustalić, że podmiot, o  którym mowa w  ust. 2 
pkt 1 lit. e, spełnia przesłanki uznania za zagra niczną jednostkę, domniemywa się, że podmiot ten stanowi zagraniczną 
jednostkę, jeżeli podatnik jest założycielem lub fundatorem tego podmiotu oraz, odpłatnie albo nieodpłatnie, przekazał 
majątek temu podmiotowi, chyba że założyciel (fundator) wykaże, że w yzbył się on w  sposób definitywny i  nieodwołalny 
powierzonego majątku. W  takim przypadku podmiot, o  którym mowa w  ust. 2 pkt 1 lit. e, uznaje się za zagraniczną je d-
nostkę, gdy podatnik jest lub może stać się beneficjentem tego podmiotu.  
2b. Za zagraniczną jednostkę może być również uznany zagraniczny zakład zagranicznej jednostki w dowolnej postaci.  
  
Dziennik  Ustaw  – 135 – Poz. 1128  
 
 3. Zagraniczną jednostką kontrolowaną jest:  
1)66) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestrowana lub położona na terytorium lub w  kraju wymi e-
nionym w  przepisach wydanych na podstawie art.  23v ust.  2 lub w  obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finan-
sów publicznych wydanym na podstawie art.  86a §  10 Ordynacji podatkowej albo  
2) zagraniczna jednostka mająca siedzibę lub zarząd lub zarejestro wana lub położona na terytorium państwa innego niż 
wskazane w  pkt 1, z którym:  
a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w  szczególności umowy o  unikaniu podwó j-
nego opodatkowania, albo  
b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy między narodowej  
– stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych, albo  
3) zagraniczna jednostka spełniająca łącznie następujące warunki:  
a) w jednostce tej podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, samodzielnie lub ws pólnie z  podmiotami powiązanymi, 
posiada bezpośrednio lub pośrednio ponad 50% udziałów w  kapitale lub ponad 50% praw głosu w  organach 
kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do uczestnictwa w  zysku, lub sprawuje 
kontrolę faktyczną  nad zagraniczną jednostką,  
b) co najmniej 33% przychodów tej jednostki osiągniętych w  roku podatkowym, o  którym mowa w  ust. 7, pochodzi:  
– z dywidend i  innych przychodów z  udziału w  zyskach osób prawnych,  
– ze zbycia udziałów (akcji),  
– z wierzytelności,  
– z odsetek i  pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,  
– z części odsetkowej raty leasingowej,  
– z poręczeń i  gwarancji,  
– z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w  tym z  tytułu zbycia tych praw,  
– ze zbycia i  realizacji praw z  instrumentów fina nsowych,  
– z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,  
– z transakcji z  podmiotami powiązanymi , w przypadku gdy jednostka nie wytwarza w  związku z  tymi tran s-
akcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma,  
c) faktycznie zapłacony podatek dochodowy przez tę jednostkę jest niższy niż różnica między podatkiem doch o-
dowym od osób prawnych, który byłby od niej należny zgodnie z  przepisami ustawy o  podatku dochodowym od 
osób prawnych, w  przypadku gdyb y jednostka ta była podatnikiem, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1 ustawy 
o podatku dochodowym od osób prawnych, a  podatkiem dochodowym faktycznie przez nią zapłaconym 
w państwie jej siedziby, zarządu, zarejestrowania lub położenia; przez podatek faktycznie za płacony rozumie się 
podatek niepodlegający zwrotowi lub odliczeniu w  jakiejkolwiek formie, w  tym na rzecz innego podmiotu.  
3a. Przy wyliczaniu różnicy, o której mowa w ust. 3 pkt 3 lit. c, nie uwzględnia się zagranicznego zakładu  za-
graniczn ej jednostki ko ntrolowanej , który nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniony z podatku w państwie siedziby  
zagraniczn ej jednostki kontrolowanej . 
3b. Sprawowanie kontroli, o  której mowa w  ust. 3 pkt 3 lit. a, wobec podatkowej grupy kapitałowej, o  której mowa 
w ust. 2 pkt 1 lit. f, ustala się poprzez odniesienie się do spółki dominującej lub wobec wszystkich spółek z  grupy.  
3c. W przypadku spółki z  podatkowej grupy kapitałowej, o  której mowa w  ust. 2 pkt 1 lit. f, przez faktycznie 
zapłacony podatek dochodowy pr zez tę spółkę, na potrzeby ust.  3 pkt 3 lit. c rozumie się podatek, który zostałby przez tę 
spółkę zapłacony, gdyby ta spółka nie była częścią tej podatkowej grupy kapitałowej.  
4. (uchylony)  
                                                           
66) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 ustawy, o której mowa w odnośn iku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 136 – Poz. 1128  
 
 5. Podstawę opodatkowania, o  której mowa w  ust. 1, stanowi kwota odpowiadająca dochodowi zagranicznej je d-
nostki kontrolowanej proporcjonalnie do okresu, w  którym jednostka zagraniczna była kontrolowana przez podatnika 
w jej roku podatkowym, albo do okresu, o  którym mowa w  ust. 9 albo 10, w  takiej części, jaka odpowiada posiadanym 
prawom do uczestnictwa w  zysku tej jednostki, po odliczeniu kwot:  
1) uwzględnionej w  podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej;  
2) dochodu z  odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w  zagrani cznej jednostce kontrolowanej, w  części uwzglę d-
nionej w  jego podstawie opodatkowania.  
5a. W przypadku gdy podatnik jest założycielem (fundatorem) podmiotu, o  którym mowa w  ust. 2 pkt  1 lit.  e, prz y-
sługujące mu prawo do uczestnictwa w  zysku określa się popr zez odniesienie do proporcji, w  jakiej pozostaje rynkowa 
wartość przekazanego przez niego majątku na dzień jego przekazania do całego majątku trustu, fundacji lub innego pod-
miotu albo stosunku prawnego o  charakterze powierniczym. W  przypadku gdy podatnikie m jest zarówno założyciel (fundator),  
jak i beneficjent podmiotu, o  którym mowa w  ust. 2 pkt  1 lit.  e, przepis ust.  9 stosuje się odpowiednio, chyba że podatnik 
będący założycielem (fundatorem) wykaże, że faktycznie przysługujące prawo do uczestnictwa w  zysku podmiotu, o  którym  
mowa w  ust. 2 pkt 1 lit. e, przysługuje w  całości podatnikowi będącemu beneficjentem.  
6. Kwoty nieodliczone zgodnie z  ust. 5 w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w  następnych, kolejno  po 
sobie następujących pięciu latach podatkowych.  
7. Dochód, o  którym mowa w  ust. 5, stanowi uzyskana w  roku podatkowym nadwyżka sumy przychodów nad  kosz-
tami ich uzyskania, ustalonymi zgodnie z  przepisami ustawy, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, ustalona  na 
ostatni dzień roku podatkow ego zagraniczn ej jednostki kontrolowanej . Jeżeli  zagraniczna jednostka kontrolowana  nie ma 
ustalonego roku podatkowego albo rok ten przekracza okres kolejnych, następujących po sobie 12  miesięcy,  przyjmuje 
się, że rokiem podatkowym zagraniczn ej jednostki k ontrolowanej  jest rok podatkowy podatnika. Dochód  zagraniczn ej 
jednostki kontrolowanej  nie podlega pomniejszeniu o  straty poniesione w  latach poprzednich.  
8. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie wysokości prawa do uczestnictwa w  zysku zagranicznej jednostki kontrolowanej albo  
nastąpiło wyłączenie lub ograniczenie tego prawa, dla jego ustalenia przyjmuje się najwyższy, określony procentowo, udział 
podatnika w  kapitale lub prawie głosu w  organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających tej jednostki.  
9. W przypadku zagranicznej jednostki kontrolowanej, o  której mowa w  ust. 3 pkt 1, dla ustalenia prawa do uczes t-
nictwa w  zysku zagranicznej jednostki kontrolowanej przyjmuje się, że podatnikowi albo podatnikowi wspólnie z  innymi 
podatnikami, o  których mowa w  art. 3 ust. 1, lub podatnikami, o  których mowa w  art. 3 ust. 1 ustawy o  podatku dochod o-
wym od osób prawnych, przysługiwały przez cały rok podatkowy, o  którym mowa w  ust. 7, wszystkie prawa do uczes t-
nictwa w  zysku tej jednostki. W  przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały tych podatników zwi ą-
zane z  prawem do uczestnictwa w  zysku są równe.  
10. Przepis ust.  9 stosuje się odpowiednio do ustalenia prawa do uczestnictwa w  zysku zagranicznej jednostki 
kontrolowanej, o  której mowa w  ust. 3 pkt 2, chyba że podatnik wykaże, że faktycznie przysługujące podatnikowi prawo 
do uczestnictwa w  zysku zagranicznej jednostki kontrolowanej lub okres jego posiadania jest inny.  
11. W przypadku  zagraniczn ej jednostki kontrolowanej , o której mowa w  ust. 3 pkt 2, prz episu  ust. 1 nie stosuje  się, 
jeżeli podatnik wykaże, że nie jest spełniony co najmniej jeden z  warunków określonych w  ust. 3 pkt 3. Przepis  ust. 15 
stosuje się.  
12. Podatek do zapłaty przez podatnika z  tytułu kontroli nad zagraniczną jednostką kontrolowan ą, obliczony zgodnie 
z ust. 5 i 5a, pomniejsza się o  podatek zapłacony przez jednostkę zależną na podstawie przepisów o  kontrolowanych spó ł-
kach lub jednostkach zagranicznych obowiązujących w  państwie siedziby, zarządu, rejestracji lub położenia jednostki 
zależnej, jeżeli jednostka zależna:  
1) posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50% prawa do uczestnictwa w  zysku w  tej zagranicznej jednostce 
kontrolowanej oraz  
2) jednostka zależna jest podatnikiem, o  którym mowa w  art. 3 ust. 1, albo istnieje podst awa prawna, wynikająca 
z umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania, innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest 
Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez 
organ podatkowy  informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w  którym jednostka zależna będąca z a-
graniczną jednostką posiada rezydencję podatkową lub jest zarejestrowana lub położona.  
13. Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z  ust. 1 odlicza się kwotę równ ą podatkowi dochodowemu z a-
płaconemu przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną w  państwie jej siedziby lub zarządu, rejestracji albo położenia lub 
w innym państwie w  proporcji, w  jakiej pozostaje dochód ustalony zgodnie z  ust. 5 i 5a do dochodu tej jednostki  ustal o-
nego zgodnie z  ust. 7. Przepisów art.  27 ust. 8–9a nie stosuje się. Przepis art.  11a stosuje się odpowiednio.  
  
Dziennik  Ustaw  – 137 – Poz. 1128  
 
 14. Przepis  ust. 13 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z  umowy o  unikaniu podwó j-
nego  opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska,  lub innej 
umowy międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji  podatk o-
wych od organu podatkowego innego państwa, w  którym doc hód został uzyskany.  
15. Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru  zagraniczn ych jednost ek, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i  2 
oraz pkt 3 lit. a, a w przypadku  zagraniczn ych jednost ek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa czło n-
kowskiego Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego – rejestru  zagraniczn ych jednost ek spełniających 
warunki okreś lone w ust. 3 pkt 3.  
15a. Podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 7, nie później niż przed upływem te rminu 
do złożenia zeznania o wysokości dochodu  zagraniczn ej jednostki kontrolowanej  osiągniętego w roku podatkowym, są 
obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w  zagraniczn ej jednostce  kontrolowanej  w ewidencji odrębnej 
od ewidencji rachunkowy ch wskazanych w art. 24a albo w art. 15 ust. 1 ustawy o zryc załtowanym podatku dochodowym 
w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy obliczenia podatku i wysokości należnego podatku za 
rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidenc ji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 
informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a –22o. 
16. Na żądanie organu podatkowego podatnik jest obowiązany udostępnić, w terminie 7 dni o d dnia otrzymania ż ą-
dania, rejestry prowadzone zgodnie z ust. 15 oraz ewidencje prowadzone zgodnie z ust. 15a. Jeżeli podatnik nie udostępni 
tych ewidencji lub rejestru albo ustalenie dochodu na podstawie prowadzonych ewidencji nie jest możliwe, dochód okr eśla się  
w drodze oszacowania, przy uwzględnieniu przedmiotu działalności (transakcji), z  której dochód został osiągnięty. 
Do określenia dochodu w  drodze oszacowania stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.  
17. W celu obliczenia udziału pośredniego przep is art. 23m ust.  3 stosuje się odpowiednio.  
18. Przepisów ust. 1, 15a i 16 nie stosuje się, jeżeli  zagraniczna jednostka kontrolowana , podlegająca opodatkowaniu 
od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym d o Europejskiego 
Obszaru Gospodarczego, prowadzi w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą.  
19. (uchylony)  
20. Przy ocenie, czy zagraniczna jednostka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, bierze się 
pod uwagę w szczególności , czy:  
1) zarejestrowanie zagranicznej jednostki kontrolowanej wiąże się z  istnieniem przedsiębiorstwa, w  ramach którego ta 
jednostka wykonuje faktycznie czynności stanowiące działalność gospodarczą, w  tym w  szczególności czy jednostka 
ta po siada lokal, wykwalifikowany personel oraz wyposażenie wykorzystywane w  prowadzonej działalności gosp o-
darczej;  
2) zagraniczna jednostka kontrolowana nie tworzy struktury funkcjonującej w  oderwaniu od przyczyn ekonomicznych;  
3) istnieje współmierność między  zakresem działalności prowadzonej przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną 
a faktycznie posiadanym przez tę jednostkę lokalem, personelem lub wyposażeniem;  
4) zawierane porozumienia są zgodne z  rzeczywistością gospodarczą, mają uzasadnienie gospodarcze i  nie są w  sposób 
oczywisty sprzeczne z  ogólnymi interesami gospodarczymi tej jednostki;  
5) zagraniczna jednostka kontrolowana samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje gospodarcze przy wykorz y-
staniu zasobów własnych, w  tym obecnych na miejscu osób zarządzających.  
20a. Przy ocenie, czy rzeczywista działalność gospodarcza ma charakter istotny, bierze się pod uwagę w szczegól -
ności stosunek przychodów uzyskiwanych przez  zagraniczną  jednostk ę kontrolowan ą z prowadzonej rzeczywistej 
działalności gospodar czej do jej przychodów ogółem.  
21. Przepisy ust. 1 –20a oraz art. 45 ust. 1aa stosuje się odpowiednio  do: 
1) podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przez położony poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagr a-
niczny zakład, chyba że dochody tego zakładu  zostały uwzględnione przez podatnika w podstawie opodatkowania 
ustalonej zgodnie z art. 26 lub art. 30c;  
2) podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczy -
pospolitej Polskiej zagraniczny zakł ad – w zakresie związanym z działalnością tego zakładu.  
22. Dla ustalenia statusu zagranicznej jednostki lub spełnienia warunku kontroli nad zagraniczną jednostką nie 
uwzględnia się relacji pomiędzy podmiotami, które nie są ustanawiane lub utrzymywane z  uzasadnionych przyczyn ek o-
nomicznych, w  tym mających na celu manipulowanie strukturą właścicielską lub tworzenie cyrkularnych struktur właśc i-
cielskich.  
  
Dziennik  Ustaw  – 138 – Poz. 1128  
 
 Art. 30g. 1. Podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:  
1) stanowi włas ność albo współwłasność podatnika,  
2) jest składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą,  
3) został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy naj mu, dzierżawy lub innej umowy o po-
dobnym charakterze,  
4) jest położony na te rytorium Rzeczypospolitej Polskiej  
‒ zwany dalej „podatkiem od przychodów z budynków”, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.  
2. Zwalnia się od podatku od przychodów z budynków przychód ze środka trwałego będącego budynkiem mieszka l-
nym oddanym do używania w ramach realizacji programów rządowych i samorządowych dotyczących budownictwa sp o-
łecznego, jeżeli zwolnienie to stanowi rekompensatę spełniającą warunki określone w decyzji Komisji z dnia 20 grudnia 
2011 r. w sprawie stosowania art. 1 06 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie 
rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania 
usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (Dz. Urz. U E L 7 z  11.01.2012, str. 3).  
3. Przychód, o którym mowa w ust. 1, stanowi ustalona na pierwszy dzień każdego miesiąca wartość początkowa 
podlegającego opodatkowaniu środka trwałego wynikająca z prowadzonej ewidencji, a w miesiącu, w którym środek 
trwały z ostał wprowadzony do ewidencji – wartość początkowa ustalona na dzień wprowadzenia środka trwałego do ew i-
dencji.  
4. W miesiącu, w którym dokonano zbycia budynku lub oddania go do używania na podstawie umowy leasingu , 
o której mowa w art. 23f, przychód z te go budynku ustala się wyłącznie u podatnika, który zbył ten budynek lub oddał go 
do używania na podstawie umowy leasingu. Zasadę, o której mowa w zdaniu pierwszym, stosuje się odpowiednio w prz y-
padku zbycia udziału we współwłasności budynku.  
5. W przypadk u gdy budynek stanowi:  
1) współwłasność podatnika – przy obliczaniu wartości początkowej przyjmuje się wartość wynikającą z ewidencji tego 
podatnika;  
2) własność albo współwłasność spółki niebędącej osobą prawną – przy obliczaniu wartości początkowej prz ypadającej 
na wspólnika przepis art. 8 ust. 1 stosuje się odpowiednio.  
6. W przypadku gdy budynek został oddany do używania w części, przychód ustala się proporcjonalnie do udziału 
powierzchni użytkowej oddanej do używania w całkowitej powierzchni użytkow ej tego budynku. Proporcję, o której 
mowa w zdaniu pierwszym, ustala się na dzień określony w ust. 3.  
7. Nie ustala się przychodu, o którym mowa w ust. 1, w przypadku, gdy ustalony na dzień określony w ust. 3, łączny 
udział oddanej do używania powierzchni  użytkowej budynku nie przekracza 5% całkowitej powierzchni użytkowej tego 
budynku.  
8. W przypadku gdy w budynku znajdują się lokale mieszkalne oddane do u żywania w ramach realizacji pro gramów 
rządowych i samorządowych dotyczących budownictwa społecznego,  o których mowa w ust. 2, przychód pomniejsza się 
proporcjonalnie do udziału powierzchni użytkowej tych lokali mieszkalnych w całkowitej powierzchni użytkowej tego 
budynku. Proporcję, o której mowa w zdaniu pierwszym, ustala się na dzień określony w  ust. 3 .  
9. Podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów, o których mowa w ust. 1, z poszczególnych budynków, p o-
mniejszona o kwotę 10 000 000 zł.  
10. W przypadku gdy podatnik posiada udział w  kapitale innego podmiotu w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 4 
w zakre sie, o  którym mowa w  art. 23m ust.  2 pkt 1, kwotę, o  której mowa w  ust. 9, ustala się w  takiej proporcji, w  jakiej 
przychód, o  którym mowa w  ust. 1, pozostaje do ogólnej kwoty takich przychodów podatnika oraz podmiotów z  nim 
powiązanych.  
11. Podatnicy są o bowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek od przychodów z budynków i wpłacać go na rach u-
nek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesi ącu, za który płacony jest poda tek. Jeżeli 
podatnik przed upływem terminu, o którym mowa w  zdaniu pierwszym, złoży zeznanie, o którym mowa w art. 45 ust. 1 
lub ust. 1a pkt 2, podatek od przychodów z budynków za ostatni miesiąc roku podat kowego wpłaca nie później niż 
w terminie złożenia tego zeznania.  
12. Kwotę zapłaconego za dany miesiąc podat ku od przychodów z budynków podatnicy odliczają od zaliczki na p o-
datek, o której mowa w art. 44. W przypadku gdy podatnicy wpłacają zaliczki kwartalne, odliczeniu podlega podatek od 
przychodów z budynków zapłacony za miesiące przypadające na dany kwartał.  
  
Dziennik  Ustaw  – 139 – Poz. 1128  
 
 13. Podatnicy mogą nie wpłacać podatku od przychodów z budynków, jeżeli jest on niższy od kwoty zaliczki na p o-
datek, o której mowa w art. 44, za dany miesiąc.  
14. Kwotę zapłaconego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku od przychodów z budynków odlic za się od 
podatku obliczonego zgodnie z art. 27 lub art. 30c za rok podatkowy. Odliczenia dokonuj e się w zeznaniu, o  którym m o-
wa w  art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2.  
15. Kwota podatku od przychodów z budynków nieodliczona na podstawie ust. 14 podlega zwrot owi na wniosek 
podatnika, jeżeli organ podatkowy nie stwierdzi nieprawidłowości wysokości zobowiązania podatkowego lub straty, 
obliczonych zgodnie z art. 27 lub art. 30c w złożonym zeznaniu podatkowy m, oraz podatku od przychodów z  budynków, 
w szczególności jeżeli koszty finansowania dłużnego poniesione w związku z nabyciem lub wytworzeniem budynku, jak 
również inne przychody i koszty ustalone zostały na warunkach rynkowych.  
16. Jeżeli organ podatkowy określi zobowiązanie podatkowe lub stratę w  innej wysokości niż wynikająca z zeznania 
podatkowego, o którym mowa w ust. 15, podatnikowi przysługuje prawo do zwrotu w wysokości:  
1) różnicy pomiędzy kwotą zapłaconego i nieodliczonego podatku od przychodów z budynków a kwotą podatku okreś -
loną przez organ podatkowy zgodnie z art. 27 lub art. 30c – w przypadku określenia przez organ podatkowy zob o-
wiązania podatkowego, albo  
2) zapłaconego i nieodliczonego podatku od przychodów z budynków – w przypadku określenia przez organ podatk o-
wy straty.  
17. W prz ypadku gdy budynek został oddany do używania na podstawie u mowy leasingu w rozumieniu art.  23a pkt 1,  
przepisy ust. 1 –16 stosuje się wyłącznie do podmiotu dokonującego odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a –22o. 
18. Przepisy ust. 1 –17 stosuje się również w przypadku, gdy podatnik bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych 
przeniesie w całości albo w części własność albo współwłasność budynku albo odda do używania budynek na podstawie 
umowy leasingu w rozumieniu art.  23f, w celu uniknięcia podatku od przychodów z budynków. W takim przypadku 
u podmiotu, na który zostały przeniesione własność albo współwłasność budynku albo jego części, albo podmiotu, który 
przyjął do używania budynek na podstawie tej umowy, nie ustala  się przychodu, o którym mowa w  ust. 1, w zakresie 
dotyczącym tego budynku albo jego części.  
Rozdział 6a  
Danina solidarnościowa  
Art. 30h. 1. Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w  wysokości 4% podstawy oblicz e-
nia tej daniny.  
2. Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1  000 000 zł sumy dochodów podlegających 
opodatkowaniu na zasadach określonych w  art. 27 ust. 1, 9 i  9a, art.  30b, art.  30c oraz art.  30f po ich pomniejszeniu o:  
1) kwoty składek, o  których m owa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, 
2) kwoty, o  których mowa w  art. 30f ust.  5 
– odliczone od tych dochodów.  
3. Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w  roku kalendarzowym, o  którym mowa 
w ust. 4, uwzględnia się dochody i  kwoty p omniejszające te dochody zgodnie z  ust. 2 wykazywane w:  
1) rocznym obliczeniu podatku, o  którym mowa w  art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z  tego rozliczenia jest podatkiem  
należnym,  
2) zeznaniach wymienionych w  art. 45 ust. 1, ust.  1a pkt  1 i 2 oraz  ust. 1aa 
– których termin złożenia upływa w  okresie od dnia następującego po dniu upływu t erminu na złożenie deklaracji o wyso-
kości daniny solidarnościowej w  roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa 
w ust. 4. 
4. Osoby  fizyczne, o  których mowa w  ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości 
daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w  terminie do dnia 30  kwietnia roku kalendarzowego i  w tym 
terminie wpłacić daninę solidarnościową. Prz episy art.  45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.  
5. Deklaracja o  wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające prawidłową identyfikację osoby 
fizycznej i  urzędu skarbowego, do którego kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie d aniny solidarnoś ciowej.  
  
Dziennik  Ustaw  – 140 – Poz. 1128  
 
 6.67) Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na stronie podmiotowej urzędu obsługującego 
ministra właściwego do spraw finansów publicznych, w  formie dokumentu elektronicznego, wzór deklaracji o wysokości 
daniny s olidarnościowej.  
6.68) Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na stronie podmiotowej urzędu obsługuj ą-
cego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, na piśmie utrwalonym w  postaci elektronicznej, wzór 
deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej.  
Art. 30i. 1. Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.  
2. Uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w  sprawach poda t-
ku dochodowego od osób fizycznych, a  w przypadku:  
1) gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i  wymogami bezpieczeństwa państwa – organowi wymieni o-
nemu w  art. 13a Ordynacji podatkowej;  
2) spraw, o  których mowa w  art. 119g §  1 Ordynacji podatkowej – Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.  
Rozdział 7  
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników  
Art. 31. Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej  
„zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy oblic zać i pobierać w  ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, 
które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego 
stosunku pracy, zasiłki pieniężne z  ubezpieczenia społecznego wypłacane  przez  zakłady pracy, a  w spółdzielniach pracy – 
wypłaty z  tytułu udziału w  nadwyżce bilansowej.  
Art. 32. 1. Zaliczki, o  których mowa w  art. 31, za miesiące od stycznia do grudnia, z  zastrzeżeniem  ust. 1a, wynoszą:  
1) za miesiące, w  których dochód podatnik a uzyskany od początku roku w  tym zakładzie pracy nie przekroczył kwoty 
stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali – 17% dochodu uzyskanego w  danym miesiącu;  
2) za miesiąc, w  którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w  tym zakładzie prac y przekroczył kwotę st a-
nowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali – 17% od tej części dochodu uzyskanego w  tym miesiącu, która 
nie przekroczyła tej kwoty, i  32% od nadwyżki ponad kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali;  
3) za mies iące następujące po miesiącu, o  którym mowa w  pkt 2 – 32% dochodu uzyskanego w  danym miesiącu.  
1a. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierz a opodatkować dochody łącznie z małżo n-
kiem bądź na zasadach określonych  w art. 6 ust. 4, a za rok podatkowy przewidywane, określone w  oświadczeniu:  
1) dochody podatnika nie przekroczą górnej granicy pierwszego przedziału skali, a  odpowiednio małżonek lub dziecko 
nie uzyskują żadnych dochodów z  wyjątkiem renty rodzinnej – zaliczki za wszystkie  miesiące roku podatkowego 
wynoszą 17% dochodu uzyskanego w  danym miesiącu i  są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o  kwotę st a-
nowiącą 1/12  kwoty zmniejszającej podatek, o  której mowa w  art. 27 ust.  1b pkt  1; 
2) dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego przedziału skali, a  odpowiednio małżonek lub dziecko nie 
uzyskują żadnych dochodów z  wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w  niższym przedziale 
skali, zaliczki za wszystkie miesiąc e roku podatkowego wynoszą 17% dochodu uzyskanego w  danym miesiącu.  
1b. Płatnicy, którym podatnik złożył oświadczenie wymienione w  ust. 1a, pobierają zaliczki według zasad określ o-
nych w  ust. 1a pkt 1 i 2 począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w  którym zostało złożone oświadczenie.  
1c. W razie faktycznej zmiany stanu upoważniającego do obniżki zaliczek lub utraty możliwości do opodatkowania 
dochodów zgodnie z  art. 6, podatnik jest zobowiązany poinformować o  tym płatnika; w  tym przypadku od miesiąca  nastę-
pującego po miesiącu, w  którym podatnik przestał spełniać warunki do obniżki zaliczek, zaliczki są pobierane według 
zasad określonych w  ust. 1. 
1d. (uchylony)  
1e. Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok jego dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną 
granicę pierwszego przedziału skali, płatnik pobiera zaliczki bez pomniejszania o  kwotę stanowiącą 1/12  kwoty zmnie j-
szającej podatek, o  której mowa w  art. 27 ust. 1b pkt  1, od miesiąca, w  którym otrzymał oświadczenie, albo od następn ego 
miesiąca, jeżeli w  miesiącu, w  którym otrzymał oświadczenie, nie miał możliwości pobrania zaliczki bez takiego pomnie j-
szenia.  
                                                           
67) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 68. 
68) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 71 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 14.  
  
Dziennik  Ustaw  – 141 – Poz. 1128  
 
 1f.17) Jeżeli podatnik złoży płatn ikowi pisemny wniosek o  pobór zaliczek bez stosowania zwolnienia od podatku na 
podstawie art.  21 ust. 1 pkt 148, płatnik pobiera zaliczki bez stosowania tego zwolnienia najpóźniej od miesiąca następ u-
jącego po miesiącu, w  którym otrzymał wniosek. Wniosek te n składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.  
1f. Jeżeli podatnik złoży pł atnikowi sporządzony na piśmie wniosek o  pobór zaliczek bez stosowania zwolni e-
nia od podatku na podstawie art.  21 ust. 1 pkt 148, płatnik pobiera zaliczki bez stosowania tego z wolnienia najpó ź-
niej od miesiąca następującego po miesiącu, w  którym otrzymał wniosek.18) Wniosek ten składa się odrębnie dla 
każdego roku podatkowego.  
2. Za dochód,  o którym mowa w  ust. 1 i 1a, uważa się uzyskane w  ciągu miesiąca przychody w  rozumieniu  art. 12 
oraz zasiłki pieniężne z  ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po  odliczeniu kosztów uzyskania w wyso -
kości określonej w  art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 lub w ust. 9 pkt 1–3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w  danym 
miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b lub  pkt 2a. Jeżeli świadczenia 
w naturze, świadczenia ponoszone za podatnika lub inne n ieodpłatne świadczenia przysługują podatnikowi za okres dłu ż-
szy niż miesiąc, przy obliczaniu zaliczek za poszczególne miesiące przyjmuje się ich wartość w  wysokości przypadającej 
na jeden miesiąc. Jeżeli nie jest możliwe określenie, jaka część tych świadcz eń przypada na jeden miesiąc, a  doliczenie 
całej wartości w  miesiącu ich uzyskania spowodowałoby niewspółmiernie wysoką zaliczkę w  stosunku do wypłaty pi e-
niężnej, zakład pracy, na wniosek podatnika, ograniczy pobór zaliczki za dany miesiąc i  pobierze pozos tałą część zaliczki 
w następnych miesiącach roku podatkowego.  
3. Zaliczkę obliczoną w  sposób określony w  ust. 1 pkt  1 i 2, ust.  1a i 2 pomniejsza się o  kwotę stanowiącą 
1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o  której mowa w  art. 27 ust.  1b pkt  1, jeżeli pracow nik przed pierwszą wypłatą wyn a-
grodzenia w  roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w  którym stwierdzi, że:  
1) nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika;  
2) nie osiąga dochodów z  tytułu członkostwa w  rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się 
produkcją rolną;  
3) nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie  art. 44 ust. 3; 
4) nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z  Funduszu Pracy lub z  Funduszu Gwarantowanych Świadczeń 
Pracowniczych;  
5) ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.  
3a. Oświadczenia, o  którym mowa w  ust. 3, nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikający z  oświadczenia złożon e-
go w  latach poprzednich ni e uległ zmianie.  
3b. Obliczoną zaliczkę  zmniejsza się o  kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o  której mowa w  art. 27b, pobr a-
nej w  tym miesiącu przez zakład pracy ze środków podatnika.  
4. Zakład pracy nie zmniejsza zaliczki w  sposób określony w  ust. 3, jeżeli podatnik powiadomił go o  zmianach stanu 
faktycznego wynikającego z  oświadczenia.  
5. Zakład pracy przy obliczaniu zaliczki stosuje koszty uzyskania przychodów określone w  art. 22 ust.  2 pkt  3, jeżeli 
pracownik złoży oświadczenie o  spełnieniu warunku  określonego w  tym przepisie; przepisy ust.  3a i 4 stosuje się odpowiednio.  
6. Zakład pracy nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych przez pracownika z  pracy 
wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pod warunkiem że dochody te podlegają lub będą podlegać 
opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na wniosek podatnika zakład pracy pobiera zaliczki na pod a-
tek dochodowy, stosownie do przepisów  ust. 1–5, z uwzględnieniem  art. 27 ust. 9 i 9a. 
7.17) Zakład pracy przy obliczaniu zaliczki nie stosuje kosztów uzyskania przychodów określonych w  art. 22 
ust. 9 pkt 1–3 od miesiąca, w  którym otrzymał pisemne oświadczenie pracown ika o  rezygnacji z  ich stosowania, albo od 
następnego miesiąca, jeżeli w  miesiącu, w  którym otrzymał oświadczenie, nie miał możliwości pobrania zaliczki bez z a-
stosowania tych kosztów.  Oświadczenie to składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.  
7. Zakład pracy przy obliczaniu zaliczki nie stosuje kosztów uzyskania przychodów określonych w  art. 22 
ust. 9 pkt 1–3 od miesiąca, w  którym otrzymał sporządzon e na piśmie oświadczenie pracownika o  rezygnacji z  ich 
stosowania, albo od następnego miesiąca, jeżeli  w miesiącu, w  którym otrzymał oświadczenie, nie miał możliwości 
pobrania zaliczki bez zastosowania tych kosztów.18) Oświadczenie to składa się odrębnie dla każdego  roku poda t-
kowego.  
Art. 33. 1. Rolnicze spółdzielnie produkcyjne oraz inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną są obowiązane  
jako płatnicy pobierać w  ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub 
ich dom owników wypłat z  tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w  dochodzie podzielnym spółdzielni, a  także uzys -
kiwanych od spółdzielni przez te osoby zasiłków pieniężnych z  ubezpieczenia społecznego.  
  
Dziennik  Ustaw  – 142 – Poz. 1128  
 
 2. Zaliczki, o  których mowa w  ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w  sposób określony w  art. 32 
ust. 1–1e, odejmując kwotę obliczoną zgodnie z  art. 32 ust.  3 miesięcznie. Przepis art.  27 ust.  1b pkt  2 stosuje się odp o-
wiednio.  
3. Dla obliczenia zaliczek od wypłat z  tytułu dniówek obrachunkowych do opodatkowania przyjmuje się ich część 
ustaloną w  takim stosunku procentowym, w  jakim pozostawał w  roku poprzedzającym rok podatkowy udział dochodu 
zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie  art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy  o podatku doch odo-
wym od osób prawnych, w  ogólnej kwocie wypłat z  tytułu dniówek obrachunkowych, pomniejszoną o  potrącone przez 
płatnika w  danym miesiącu składki, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, obliczonych od przychodu podlegającego 
opodatkowaniu. Jeżeli w  roku poprzedzającym rok podatkowy nie wystąpił dochód określony w  zdaniu poprzednim, płatnicy, 
o których mowa w  ust. 1, nie potrącają w  roku podatkowym zaliczek na podatek dochodowy.  
3a. Zaliczkę od dochodów, o  których mowa w  ust. 1, obliczoną w  sposób ok reślony w  ust. 2 i 3 zmniejsza się 
o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o  której mowa w  art. 27b, pobranej w  tym miesiącu przez spółdzielnię ze 
środków podatnika.  
4. Po zakończeniu roku podatkowego płatnicy, o  których mowa w  ust. 1, określają za ten  rok, według zasad wynik a-
jących z  ust. 3, udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych w  ogólnej kwocie wypłat 
z tytułu dniówek obrachunkowych oraz kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i  zdrowotne obliczonych od przych o-
dów podlega jących opodatkowaniu i  rozliczają podatek zgodnie  z art. 38 –40. 
5. W ewidencji księgowej dochodów i  kosztów, prowadzonej przez rolnicze spółdzielnie produkcyjne lub inne 
spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną, powinny być wyodrębnione dochody i  koszty dotyczące produkcji rolniczej 
roślinnej i  zwierzęcej niepolegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.  
6. Przy ustalaniu wyodrębnionych dochodów i  kosztów z  działalności, o  której mowa w  ust. 5, stosuje się odpowie d-
nio zasady obowiązujące  przy ewidencjonowaniu dochodów i  kosztów z  całokształtu działalności spółdzielni.  
Art. 34. 1. Organy rentowe są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki miesięczne od wypłacanych bezpośrednio 
przez te organy emerytur i  rent, świadczeń przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świadczeń 
kompensacyjnych, zasiłków pieniężnych z  ubezpieczenia społecznego, rent strukturalnych, rent socjalnych oraz rodzicie l-
skich świadczeń uzupełniających.  
1a. Płatnik nie pobiera zaliczek na podatek od do chodów, o  których mowa w  art. 21 ust. 1 pkt 100, jeżeli podatnik 
przedłoży płatnikowi dokumenty określone w  tym przepisie.  
2. Zaliczki, o  których mowa w  ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia, ustala się w  sposób określony w  art. 32 
ust. 1–1e, odejmują c kwotę obliczoną zgodnie z  art. 32 ust.  3 miesięcznie. Przepis art.  27 ust.  1b pkt  2 stosuje się odp o-
wiednio.  
2a.17) Organ rentowy na pisemny wniosek podatnika oblicza i  pobiera zaliczki na podatek dochodowy w  ciągu roku 
bez pomniejszania o  kwotę określoną w  art. 32 ust. 3 od miesiąca, w  którym otrzymał wniosek, albo od następnego mi e-
siąca, jeżeli w  miesiącu, w  którym otrzymał wniosek, nie miał możliwości jego uw zględnienia.  Wniosek ten dotyczy ró w-
nież kolejnych lat podatkowych, chyba że podatnik wycofa wniosek. 
2a. Organ rentowy na sporządzony na piśmie wniosek podatnika oblicza i  pobiera zaliczki na podatek doch o-
dowy w  ciągu roku bez pomniejszania o  kwotę określ oną w  art. 32 ust. 3 od miesiąca, w  którym otrzymał wniosek, 
albo od następnego miesiąca, jeżeli w  miesiącu, w  którym otrzymał wniosek, nie miał możliwości jego uwzględni e-
nia.18) Wniosek ten dotyczy również kolejnych lat podatkowych, chyba że podatnik wycofa wniosek. 
2b. W przypadku wycofania wniosku, o którym mowa w ust. 2a, organ rentowy pomniejsza zaliczkę o kwotę okreś loną 
w art. 32 ust. 3 od miesiąca, w którym nastąpiło wycofanie wniosku, albo od następnego miesiąca, jeżeli w miesiącu, 
w którym nastąpiło wycofanie wniosku, nie miał takiej możliwości.  
3. Zaliczkę, o  której mowa w  ust. 1, od zasiłków z  ubezpieczenia społecznego wypłaconych bezpośrednio przez organ  
rentowy pobiera się, stosując najniższą stawkę podatkową określoną w  skali, o  której mowa w  art. 27 ust. 1. 
4. Zaliczkę obliczoną w  sposób określony w  ust. 3 zmniejsza się o  kwotę obliczoną zgodnie z  art. 32 ust. 3, jeżeli:  
1) wypłata zasiłków dotyczy okresu pełnego miesiąca kalendarzowego i  związana jest z  pozostawaniem w  stosunku 
służbowym, w  stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy oraz  
2) łącznie z  dokumentacją uzasadniającą wypłatę zasiłków organowi rentowemu złożone zostan ie przez zasiłkobiorcę 
oświadczenie według ustalonego wzoru, w  którym stwierdzi, że w  okresie zasiłkowym:  
a) nie otrzymuje emerytury, renty lub rodzicielskiego świadczenia uzupełniającego za pośrednictwem płatnika,  
  
Dziennik  Ustaw  – 143 – Poz. 1128  
 
 b) nie osiąga innych dochodów poza dochod ami uzyskiwanymi w  zakładzie pracy, w  którym ubezpieczenie z  tytułu  
zatrudnienia jest podstawą powstania prawa do zasiłku,  
c) zakład pracy, o  którym mowa pod lit.  b, oblicza zaliczki od dochodów pracownika w  sposób określony w  art. 32 
ust. 3, 
d) nie otrzym uje świadczeń pieniężnych wypłacanych z  Funduszu Pracy lub z  Funduszu Gwarantowanych Świa d-
czeń Pracowniczych.  
Przepis  art. 32 ust. 4 stosuje  się odpowiednio.  
4a. Zaliczkę obliczoną w  sposób określony w  ust. 2 zmniejsza się o  kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, 
o której mowa w  art. 27b, pobranej w  tym miesiącu przez organ rentowy ze środków podatnika.  
5. (uchylony)  
6. W przypadku wypłaty zasiłków bezpośrednio przez organ rentowy po ustaniu zatrudnienia, zasady określone 
w ust. 3 i 4 oraz w art. 32 ust. 3 stosuje się odpowiednio.  
7. Organy rentowe są obowiązane sporządzić i  przekazać roczne obliczenie podatku, według ustalonego wzoru, 
podatnikom uzyskującym dochód z  emerytur i  rent, rent strukturalnych, rent socjalnych, świadczeń przedemerytalnych, 
zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świadczeń kompensacyjnych i  rodzicielskich świadczeń uzupełniających 
oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika naczelnik urzędu 
skarbowego wykonuje swoje zadania , a w przypadku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, 
przy pomocy którego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych naczelnik urzędu skarbowego wykonuje 
swoje zadania; obowiązek ten nie dotyczy podatników:  
1) w stosunku  do których ustał obowiązek poboru zaliczek;  
2) którym zaliczki były ustalane w  sposób określony w  art. 32 ust. 1a–1c, chyba że podatnik przed końcem roku poda t-
kowego złoży oświadczenie o  rezygnacji z  zamiaru opodatkowania w  sposób określony w  art. 6 ust. 2 lub ust.  4; 
3) w stosunku do których, na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, zwolniono organ rentowy w  całości lub 
w części z  obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy;  
4) którym nie pobierano zaliczek na podatek dochodowy stosownie do postano wień umów o  unikaniu podwójnego 
opodatkowania ; 
5) którzy przed końcem roku podatkowego złożyli organowi rentowemu wniosek o  niesporządzan ie rocznego oblicz e-
nia podatku;  
6) u których suma zaliczek pobranych w roku podatkowym przewyższa kwotę podatku obliczonego przez organ rent o-
wy za ten rok.  
7a. Wniosek, o  którym mowa w  ust. 7 pkt 5, dotyczy również kolejnych lat podatkowych, chyba że przed upływem 
roku podatkowego podatnik wycofa wniosek o  niesporządzanie rocznego obliczenia podatku.  
8. W przypadku gdy organ rentowy nie jest obowiązany do dokonania rocznego obliczenia podatku, o  którym mowa 
w ust. 7, sporządza imienną informację o  wysokości uzyskanego dochodu, według ustalonego wzoru, i  przekazuje poda t-
nikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy któ rego naczelnik urzędu skarbowego właś ciwy według miejsca z a-
mieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a  w przypadku podatników, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, urzędowi 
skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opo datkowania osób zagranic z-
nych wykonuje swoje zadania.  Informację, o  której mowa w  zdaniu pierwszym, organ rentowy sporządza również 
w przypadku, gdy dokonuje wypłaty świadczeń określonych w  art. 21 ust. 1 pkt 2, 75  i 100. 
9. Jeżeli podatnik poza dochodami uzyskanymi od organu rentowego:  
1) nie uzyskał w  roku podatkowym innych dochodów, z  wyjątkiem określonych w  art. 30–30c oraz  art. 30e, 
2) nie korzysta z  odliczeń, z  zastrzeżeniem  ust. 10–10b, 
3) nie korzysta z  możliwości łącznego opodatkowania jego dochodó w z dochodami małżonka bądź nie korzysta 
z możliwości opodatkowania, o  którym mowa w  art. 6 ust. 4, 
4) nie uzyskał dochodów powodujących obliczenie należnego podatku w  sposób określony w  art. 27 ust. 8, 
5) (uchylony)  
6) nie ma obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z  zastrzeżeniem  ust. 11, 
– podatek wynikający z  rozliczenia rocznego obniżony o  kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o  której mowa w  art. 27b, 
pobranej w  roku podatkowym przez organ rentowy ze środków podatnika, jest podatkiem n ależnym od podatnika za dany 
rok, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego w  innej 
wysokości.  
  
Dziennik  Ustaw  – 144 – Poz. 1128  
 
 10. Jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych emerytur i  rent lub zasiłków z  ubezpieczenia społe cznego, 
rent strukturalnych, rent socjalnych, świadczeń przedemerytalnych, zasiłków przedemerytalnych, nauczycielskich świa d-
czeń kompensacyjnych, rodzicielskich świadczeń uzupełniających, otrzymanych bezpośrednio z  tego organu, a  obowiązek 
poboru zaliczek przez ten organ trwa – organ rentowy odejmuje od dochodu kwoty zwrotów dokonanych w  roku poda t-
kowym przy ustalaniu wysokości zaliczek oraz w  rocznym obliczeniu dochodu, zamieszczając na tym rozliczeniu odp o-
wiednie informacje.  
10a. W przypadku przyznania po datnikowi prawa do emerytury, renty z  tytułu niezdolności do pracy, renty szkol e-
niowej, renty socjalnej, renty rodzinnej, renty strukturalnej lub zasiłków z  ubezpieczenia społecznego, za okres, za który 
podatnik pobierał świadczenie z  innego organu rentowe go w  wysokości uwzględniającej zaliczkę na podatek i  składkę na 
ubezpieczenie zdrowotne – organ rentowy odejmuje te kwoty od przyznanego świadczenia przy ustalaniu wysokości zal i-
czek oraz w  rocznym obliczeniu podatku, zamieszczając na tym rozliczeniu odpow iednie informacje.  
10b. W przypadku przyznania podatnikowi prawa do emerytury, renty z  tytułu niezdolności do pracy, renty szkol e-
niowej, renty socjalnej, zasiłków z  ubezpieczenia społecznego lub renty rodzinnej, za okres, za który podatnik pobierał 
zasiłek , dodatek szkoleniowy, stypendium albo inne świadczenie pieniężne z  tytułu pozostawania bez pracy, nauczycie l-
skie świadczenie kompensacyjne, zasiłek przedemerytalny lub świadczenie przedemerytalne, pobrane z  tego tytułu kwoty 
w wysokości uwzględniającej za liczkę na podatek i  składkę na ubezpieczenie zdrowotne – organ rentowy odejmuje od 
przyznanego świadczenia przy ustalaniu wysokości zaliczek oraz w  rocznym obliczeniu podatku, zamieszczając na tym 
rozliczeniu odpowiednie informacje.  
11. Jeżeli podatnik otr zymał bezpośrednio od tego organu zwrot uprzednio zapłaconej i  odliczonej składki na ubezpi e-
czenie zdrowotne, a  obowiązek poboru zaliczek przez ten organ trwa – organ rentowy w  rocznym obliczeniu podatku sporz ą-
dzanym za rok, w  którym dokonał zwrotu składki , dolicza do podatku obliczonego zgodnie z  art. 27 kwotę tej składki.  
12. Różnicę między podatkiem wynikającym z  rocznego obliczenia podatku a  sumą zaliczek pobranych za miesiące 
od stycznia do grudnia pobiera się z  dochodu za marzec lub kwiecień roku nast ępnego. Pobraną różnicę płatnicy wpłacają 
na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu  skarbowego właściwy według siedziby płatnika 
wykonuje swoje zadania, łącznie z  zaliczkami za te miesiące.   
13. Organ rentowy jest obowiązany:  
1) pobrać różnicę, o  której mowa w  ust. 12, z  dochodu za miesiąc, za który pobran a została ostatnia zaliczka – w przy-
padku gdy stosunek uzasadniający pobór zaliczek ustał w  styczniu albo w  lutym, albo  
2) sporządzić i  przekazać imienną informację o  wysokości uz yskanego dochodu – w przypadku gdy nie ma możliwości 
pobrania różnicy, o  której mowa w  ust. 12, zgodnie z  pkt 1. 
14. Imienna informacja o  wysokości uzyskanego dochodu przekazana na podstawie ust.  13 pkt 2 zastępuje roczne 
obliczenie podatku. W  takim przypa dku organ rentowy informuje podatnika o  przyczynie i  skutkach przekazania imiennej 
informacji o  wysokości uzyskanego dochodu.  
Art. 35. 1. Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane:  
1) osoby prawne i  ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i  rent z  zagranicy – od wypłacanych 
przez nie emerytur i  rent, 
2) uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i  nauki, instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk, 
instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe u tworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na te-
rytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie st y-
pendiów , 
3) organy zatrudnienia – od świadczeń wypłacanych z  Funduszu Pracy,  
3a) wojewód zkie urzędy pracy – od świadczeń wypłacanych z  Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,  
4) areszty śledcze oraz zakłady karne – od należności za pracę przypadającej tymczasowo aresztowanym oraz skazanym,  
5) spółdzielnie – od oprocentowania wkładów pieniężnych członków spółdzielni, zaliczonego w  ciężar kosztów spó ł-
dzielni,  
6) oddziały Agencji Mienia Wojskowego  – od wypłacanych żołnierzom świad czeń pieniężnych wynikających z przep i-
sów ustawy z dnia 22  czerwca 1995  r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rze czypospolitej Polskiej,  
7) centrum integracji społecznej – od wypłacanych świadczeń integracyjnych i  motywacyjnej premii integracyjnej, 
przyznanych na podstawie ustawy z  dnia 13  czerwca 2003  r. o zatrudnieniu socjalnym ( Dz. U. z 2020 r. poz. 176 ), 
  
Dziennik  Ustaw  – 145 – Poz. 1128  
 
 8) podmi oty przyjmujące na praktykę absolwencką lub staż uczniowski – od świadczeń pieniężnych wypłacanych 
z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o  których mowa w  ustawie z  dnia 17  lipca 2009  r. o praktykach absol-
wenckich lub odbywania stażu uczniowskiego, o  którym mowa w  art. 121a ustawy z  dnia 14  grudnia 2016  r. – Prawo  
oświatowe  
9) (uchylony)  
– pomniejszonych o  potrącone przez płatnika w  danym miesiącu składki, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. 
2. (uchylony)  
3. Zaliczki, o  których mowa w  ust. 1 pkt 1, 2, 4 i  7, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w  sposób określony 
w art. 32 ust.  1–1e, z  tym że w  przypadku poboru zaliczek od emerytur i  rent z  zagranicy stosuje się postanowienia um o-
wy o  unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z  państwe m, z którego pochodzą te emerytury i  renty.  
3a. Podatnik przy odbiorze emerytury lub renty, o  której mowa w  ust. 3, może wpłacić płatnikowi ustaloną zaliczkę 
w złotych. Wpłatę tę uznaje się za zaliczkę potrąconą przez płatnika.  
4. Zaliczkę obliczoną w  sposób określony w  ust. 3 zmniejsza się o  kwotę, o  której mowa w  art. 32 ust. 3, jeżeli z a-
liczkę pobierają płatnicy określeni w  ust. 1 pkt 1, 2, 4  i 7, a podatnik przed pierwszą wypłatą należności w  roku podatk o-
wym lub przed upływem miesiąca, w  którym zaczął o siągać takie dochody, złoży płatnikowi oświadczenie według ustal o-
nego wzoru, że nie osiąga równocześnie innych dochodów, z  wyjątkiem określonych w  art. 30–30c oraz  art. 30e. Przepis 
art. 27 ust.  1b pkt  2 stosuje się odpowiednio.  
5. Zaliczkę od przychodów, o których mowa w  ust. 1 pkt 3 i 3a, pobiera się, stosując najniższą stawkę podatkową 
określoną w  skali, o  której mowa w  art. 27 ust. 1, pomniejszoną o  kwotę, o  której mowa w  art. 32 ust. 3. Przepisy art.  27 
ust. 1b pkt  2 i art. 32 ust.  1e stosuje się odpow iednio.  
6. Zaliczkę od przychodów, o  których mowa w  ust. 1 pkt 5, 6 i 8, pobiera się, stosując najniższą stawkę podatkową 
określoną w  skali, o  której mowa w  art. 27 ust. 1. 
6a.69) Do poboru zaliczek, o  których mowa w  ust. 1 pkt 8, przepis art.  32 ust. 1f stosuje się odpowiednio.  
7. (uchylony)  
8. (uchylony)  
9. Zaliczkę od dochodów, o  których mowa w  ust. 1, obliczoną w  sposób określony w  ust. 3–8, zmniejsza się o  kwotę 
składki na ubezpieczenie zdrowotne, o  której mowa w  art. 27b, pobranej w  tym miesiącu przez płatnika ze środków 
podatnika.  
10. Płatnicy stypendiów, o  których mowa w  art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani sporządzić informację o  wysokości 
wypłaconego  stypendium, według ustalonego wzoru, i  przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomoc y 
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.  
11. (uchylony)  
Art. 35a. (uchylony)  
Art. 36. W stosunku do podatników, którzy osiągają wyłącznie przychody z  tytułu emerytur i  rent niepodlegających 
podwyższeniu stosownie do  art. 55 ust. 6, przy ustalaniu zaliczki oraz dokonywaniu obliczenia rocznego stosuje się o d-
powiednio przepis  art. 27 ust. 2, z tym że zaliczkę ustala się w  wysokości nadwyżki ponad 1/12  kwoty określonej w  tym 
przepisie.  
Art. 37.  (uchylony)  
Art. 38. 1. Płatnicy, o  których mowa w  art. 31 i art. 33–35, przekazują, z  zastrzeżeniem  ust. 2 i 2a, kwoty pobranych 
zaliczek  na podatek w  terminie do 20  dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym pobrano zaliczki, na rac hunek  
urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania  płatnika 
wykonuje swoje zadania, a  jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca  prowadzenia działalności, 
gdy płatnik nie posiada siedziby.  Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a  kwotą wpłaconego podatku występuje ró ż-
nica, należy ją wyjaśnić w  deklaracji, o  której mowa w  ust. 1a. 
1a. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o  których mow a w art. 31 
i art. 33–35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu  skarbowego właściwy 
według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a  jeżeli płatnik nie jest  osobą fizyczną, według siedziby 
bądź miej sca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną  deklarację, według ustalonego wzoru.  
                                                           
69) Dodany przez art. 1 pkt 17 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 146 – Poz. 1128  
 
 1b. W razie zaprzestania przez płatników, o  których mowa w  art. 31 i art. 33–35, prowadzenia działalności przed 
końcem stycznia roku następującego p o roku podatkowym deklarację, o  której mowa w  ust. 1a, płatnik przekazuje 
w terminie do dnia zaprzestania tej działalności.  
2. Płatnicy będący:  
1) zakładami pracy chronionej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z  tytułów określonych w  art. 12 
oraz od zasiłków pieniężnych z  ubezpieczenia społecznego, wypłacanych przez tych płatników:  
a) za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w  którym dochód podatnika uzyskany od początku roku 
u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granic ę pierwszego przedziału skali, o  której mowa w  art. 27 
ust. 1, przekazują:  
– w 40% na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,  
– w 60% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,  
b) za miesiące następujące po miesiącu, w  który m dochód podatnika uzyskany od początku roku u  tego płatnika 
przekroczył kwotę, o  której mowa w  lit. a, przekazują na zasadach określonych w  ust. 1; 
2) zakładami aktywności zawodowej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z  tytułów określonych 
w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z  ubezpieczenia społecznego, wypłacanych przez tych płatników:  
a) za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w  którym dochód podatnika uzyskany od początku roku 
u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górn ą granicę pierwszego przedziału skali, o  której mowa w  art. 27 
ust. 1, przekazują na zakładowy fundusz aktywności,  
b) za miesiące następujące po miesiącu, w  którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u  tego płatnika 
przekroczył kwotę, o  której mowa w lit. a, przekazują na zasadach określonych w  ust. 1. 
2a. Płatnicy, o  których mowa w  art. 31, którzy utracili status zakładu pracy chronionej, zatrudniający osoby niepe ł-
nosprawne, kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów tych osób z  tytułów okreś lonych w  art. 12 oraz od za-
siłków pieniężnych z  ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez tych płatników tym osobom:  
1) za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w  którym dochód osoby niepełnosprawnej uzyskany od począ t-
ku roku u  tego płatnika pr zekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, o  której mowa 
w art. 27 ust. 1, przekazują w  wysokości:  
a) 25% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych – w przypadku płatników osiągających wskaźnik  
zatrudnienia osób n iepełnosprawnych w  wysokości od 25  do 30%,  
b) 50% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych – w przypadku płatników osiągających wskaźnik  
zatrudnienia osób niepełnosprawnych w  wysokości od 30  do 35%,  
c) 75% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych – w przypadku płatników osiągających wskaźnik  
zatrudnienia osób niepełnosprawnych w  wysokości od 35  do 40%,  
d) 100% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych – w przypadku płatników osiągających wskaźnik  
zatrudnienia osób niepełnosprawnych w  wysokości co najmniej 40%  
– w pozostałej części na zasadach określonych w  ust. 1; 
2) za miesiące następujące po miesiącu, w  którym dochód osoby niepełnosprawnej uzyskany od początku roku u  tego 
płatnika przekroczył kw otę, o  której mowa w  pkt 1, kwoty pobranych zaliczek na podatek płatnicy przekazują na z a-
sadach określonych w  ust. 1. 
2b. Wskaźnik zatrudnienia osób niepełnosprawnych, o  którym mowa w  ust. 2a, ustala się na podstawie art.  21 ust.  1 i 5 
oraz art.  28 ust. 3 ustawy  o rehabilitacji zawodowej.  
2c. Przepisy ust.  2a i 2b stosuje się w  okresie 5  lat, licząc od końca roku, w  którym płatnik utracił status zakładu pracy  
chronionej, jeżeli spełnia warunki określone w  przepisach ustawy o  rehabilitacji zawodowej.  
3. (uchylony)  
4. (uchylony)  
5. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 147 – Poz. 1128  
 
 Art. 39. 1. Płatnicy, o  których mowa w  art. 31, art.  33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i  urzędowi ska r-
bowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje  
swoje zadania, a  w przypadku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego 
naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imie n-
ne informacje sporządzon e według ustalonego wzoru.  Informację, o  której mowa w  zdaniu pierwszym, sporządza się 
również w  przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w  art. 21  ust. 1 pkt 46, 74 i  148. W informacji tej 
wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na po dstawie umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania lub 
innych umów międzynarodowych.  
2.13) Jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o  których mowa w  art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek  ustał 
w ciągu roku, płatnicy na pisemny wniosek podatnika, w  terminie 14  dni od dnia złożenia tego wniosku,  są obowiązani do 
sporządzenia i  przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik  urzęd u skarbowego 
właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, lub  urzędowi skarbowemu, przy pomocy 
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania  osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, 
imiennej informacji, o  której mowa w  ust. 1. 
2.14) Jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o  których mowa w  art. 31, art.  33 i art. 35, zaliczek na podatek 
ustał w  ciągu roku, pła tnicy na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, w  terminie 1 4 dni od dnia złożenia tego 
wniosku, są obowiązani do sporządzenia i  przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy 
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, 
lub urzędowi skarb owemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatk o-
wania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o  której mowa w  ust. 1. 
3. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i  ich jednos tki organizacyjne oraz  jednostki 
organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu,  przy 
pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje  swoje zad a-
nia, a w przypadku podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy  pomocy którego naczelnik 
urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje  swoje zadania, imienne inform a-
cje o  wysokości dochodu, o  którym mowa  w art. 30b ust. 2, sporządzone  według ustalonego wzoru.  
4.13) Na pisemny wniosek podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust.  2a, w  związku z  zamiarem opuszczenia przez niego 
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podmiot, o  którym mowa w  ust. 3, w terminie 14  dni od dnia złożenia tego  wniosku, 
jest obowiązany do sporządzenia i  przesłania podatnikowi i  urzędowi skarbowemu, przy  pomocy którego naczelnik urz ę-
du skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje  swoje zadania, informacji, o  której 
mowa w  ust. 3. 
4.14) Na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust.  2a, w  związku z  zamiarem 
opuszczenia przez niego terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podmiot, o  którym mowa w  ust. 3, w terminie 14  dni 
od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i  przesłania podatnikowi i  urzędowi skarbowemu, 
przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych w y-
konuje swoje zadania, informacji, o  której mowa w  ust. 3. 
4a. Informacje, o  których mowa w  ust. 3, sporządzane przez podmiot prowadzą cy rachunki zbiorcze, nie obejmują 
dochodów wymienionych w  art. 30b, uzyskanych z  papierów wartościowych zapisanych na tych rachunkach.  
5. (uchylony)  
Art. 40. Podatnicy, o  których mowa w  art. 31, 33, 34  i 35, jeżeli osiągają inne dochody, od których płatni cy nie mają 
obowiązku poboru zaliczek na podatek, są obowiązani wpłacić zaliczki na podatek należny od tych dochodów według 
zasad określonych w  art. 44 ust. 3a. 
Art. 41. 1. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i  ich jednostki org anizacyjne oraz 
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z  tytułu działalności, o  której mowa 
w art. 13 pkt 2 i 4–9 oraz art.  18, osobom określonym w  art. 3 ust. 1, są obowi ązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeż e-
niem  ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o  miesięczne kos z-
ty uzyskania przychodów w  wysokości określonej w  art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w  danym miesiącu 
składki, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w  skali, o  której mowa 
w art. 27 ust. 1. 
1a. Zaliczkę od dochodów, o  których mowa w  ust. 1, obliczoną w  sposób określony w  tym przepisie zmniejsza się 
o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w  art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, 
o którym mowa w  ust. 1. 
1b. Do poboru zaliczek, o  których mowa w  ust. 1, przepis art.  32 ust. 1f stosuje się odpowiednio.  
  
Dziennik  Ustaw  – 148 – Poz. 1128  
 
 2. Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności  z tytułów, o  których mowa w  art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli 
podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w  zakres prowadzonej działalności gospoda r-
czej, o  której mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 3. 
2a.13) Płatnicy nie są obowiązani do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności, o  których mowa 
w art. 29, pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, prowadz ą-
cego działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, uzyskanym 
od niego certyfikatem rezydencji oraz uzyskania pisemnego oświadczenia, że należności te związane są z  działalnością 
tego zakła du; przepis  art. 42 ust. 6 stosuje się odpowiednio.  
2a.14) Płatnicy nie są obowiązani do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności, o  których 
mowa w art. 29, pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust.  2a, 
prowadzącego działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny 
zakład, uzyskanym od niego certyfikatem rezyd encji oraz uzy skania sporządzonego na piśmie oświadczenia, że 
należności te związane są z  działalnością tego zakładu; przepis art.  42 ust.  6 stosuje się odpowiednio.  
2b. Oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 2a, powinno zawierać dane identyfikacyjne podatnika  prowadzącego dzi a-
łalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, a  w szczególności pełną nazwę, 
adres i  numer identyfikacji podatkowej podatnika oraz adres zagranicznego zakładu podatnika.  
3. (uchylony)  
3a. (uchylony)  
4. Płatnicy, o  których mowa w  ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych 
wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z  tytułów określonych 
w art. 29, art.  30 ust.  1 pkt  2, 4–5a, 13 –16 oraz art.  30a ust.  1 pkt 1 –11 oraz 11b –12, z zastrzeżeniem ust.  4d, 5, 10, 12 i  21. 
4a. (uchylony)  
4aa. Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia lub warunków niepobrania 
podatku, wynikających z  przepisów prawa podatkowego, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. 
Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.  
4ab.70) Spółki, które dokonują wypłaty należności z tyt ułu dywidend wypłacanych z zysków osiągniętych w okresie 
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku doch o-
dowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek doch odowy, o którym mowa 
w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.  
4b. (uchylony)  
4c. Spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w  wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, p o-
bierać zryczałtowany podatek d ochodowy, o  którym mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w  art. 24 
ust. 5 pkt 7 lub 8. 
4d. Zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów (przychodów), o  których mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 4, w za-
kresie dywidendy oraz dochodów (przychodów) określonych w  art. 24 ust. 5 pkt 1, 3 lub 6, a także zryczałtowany podatek 
dochodowy, o  którym mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 2 i 5, pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące rachunki papierów 
wartościowych dla podatników, jeżeli dochody (przychody) te zos tały uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 
i wiążą się z  papierami wartościowymi zapisanymi na tych rachunkach, a  wypłata świadczenia na rzecz podatnika nast ę-
puje za pośrednictwem tych podmiotów.  Zdanie pierwsze stosuje się także do podmiotów ws kazanych w  art. 3 ust. 2 
ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych w  zakresie, w  jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez poł o-
żony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są papiery war -
tości owe, jest związany z  działalnością tego zakładu.  
4e. Spółki, o  których mowa w  art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek 
dochodowy, o  którym mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w  art. 30a ust. 6a–6e. 
4f.71) Spółka nieruchomościowa, której udziały (akcje), ogół praw i  obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa 
o podobnym charakterze są zbywane, jest obowiązana wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego, jako płatnik, 
zaliczkę na podatek od dochodu z  tego tytułu w  wysokości 19%, w  terminie do 20. dnia miesiąca następującego po mi e-
siącu, w  którym powstał dochód, jeżeli:  
1) stroną dokonującą zbycia jest podmiot niemający siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub 
osoba fizyczna niemająca miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz  
                                                           
70) Dodany przez art. 2 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku  65. 
71) Dodany przez art. 1 pkt 18 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 149 – Poz. 1128  
 
 2) przedmiotem transakcji zbycia są udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w  spółce albo ogół praw 
i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w  zysku sp ółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 
5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o  podobnym charakterze, w  spółce nieruchomościowej.  
4g.71) Przepis ust.  4f stosuje się również w  przypadku dokonania przez jeden podmiot więcej niż jednej transakcji 
zbycia udziałów (akcji), ogółu praw i  obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o  podobnym charakterze w  spółce 
nieruchomościowej, w  okresie nieprze kraczającym 12  miesięcy liczonych począwszy od ostatniego dnia miesiąca, w  którym  
nastąpiło pierwsze ich zbycie, jeżeli są spełnione warunki określone w  tym przepisie. W  takim przypadku spółka nieruchomoś -
ciowa  jest obowiązana wpłacić zaliczkę na podatek w  terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym 
suma praw głosu w  spółce, której udziały (akcje) zostały zbyte, albo ogółu praw i obowiązków dających prawa do udziału 
w zyskach w  spółce niebędącej osobą prawną, albo tytułów uczestnictwa lub praw o  podobnym charakterze, w  okresie, 
o którym mowa w  zdaniu pierwszym, wyniosła co najmniej 5%.  
4h.71) W przypadku nieposiadania przez spółkę nieruchomościową  informacji o  kwocie transakcji zbycia zaliczkę na 
podatek, o  której mowa w  ust. 4f, ustala się w  wysokości 19% wartości rynkowej zbywanych udziałów (akcji), ogółu 
praw i  obowiązków, tytułów uczestnictwa albo praw o  podobnym charakterze.  
4i.71) Podatnik jest obowiązany przed terminem, o  którym mowa w  ust. 4f i ust. 4g zdaniu drugim, przekazać płatnikowi  
kwotę zaliczki na podatek. W  terminie wpłaty zaliczki na podatek  na rachunek właściwego urzędu skarbowego płatnik 
jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o  wpłaconej zaliczce na podatek sporządzoną według ustalonego wzoru.  
4j.71) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, wzór informacji, o  której 
mowa w  ust. 4i, wraz z  objaśnieniami co do sposobu jej wypełnienia, terminu i  miejsca składania oraz niezbędnymi 
pouczeniami, mając na uwad ze umożliwienie identyfikacji płatnika, podatnika i  urzędu skarbowego, do którego została 
wpłacona zaliczka na podatek, oraz poprawnego obliczenia przez płatnika zaliczki na podatek.  
5. W razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego, a  w spółdzielniach funduszu udziałowego,  
płatnicy, o  których mowa w  ust. 4, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w  terminie 14  dni od dnia uprawomo c-
nienia się postanowienia sądu rejestrowego o  dokonaniu wpisu o  podwyższeniu kapitału zakładowego, albo w przypadku 
braku wymogu rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały 
o podwyższeniu tego kapitału, a  w spółdzielniach od dnia podjęcia prz ez walne zgromadzenie uchwały o podwyższeniu 
funduszu udziałowego.  
5a. (uchylony)  
6. (uchylony)  
6a. (uchylony)  
7. Jeżeli przedmiotem:  
1) wygranych (nagród), o  których mowa w  art. 30 ust. 1 pkt 2, 
2) świadczeń, o  których mowa w  art. 30 ust. 1 pkt 4 i 4b, 
3) świadczeń, o  których mowa w  art. 13 pkt 2 i 4–9 oraz w art. 18 
– nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku 
przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia.  
8. Podatnik uzyskujący dochód, o  którym mowa w  art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8, jest ob owiązany wpłacić płatnikowi 
kwotę należnego zryczałtowanego podatku dochodowego przed terminem określonym w  art. 42 ust. 1. 
9. W przypadku, o  którym mowa w  ust. 4, płatnik pobiera zryczałtowany podatek dochodowy na zasadach określ o-
nych w  art. 29 bez względ u na to, czy podatnik ma miejsce zamieszkania na terytor ium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumi e-
niu art. 3 ust. 1a, jeżeli uzyska od tego podatnika certyfikat rezydencji.  
9a. Jeżeli miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane  certyfikatem  rezydencji 
niezawierającym okresu jego ważności, płatnik przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez  okres kolejnych 
dwunastu miesięcy od dnia jego wydania.  
9b. Jeżeli w  okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania certyfikatu, o  którym  mowa w  ust. 9a, miejsce  zamieszkania 
podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie, podatnik jest obowiązany do niezwłocznego  udokumentowania miejsca 
zamieszkania dla celów podatkowych nowym certyfikatem rezydencji. Przepis  ust. 9a stosuje się odpowiednio.  
9c. Jeżeli podatnik nie dopełnił obowiązku określonego w  ust. 9b, odpowiedzialność za niepobranie podatku  przez 
płatnika lub pobranie podatku w  wysokości niższej od należnej ponosi podatnik.  
  
Dziennik  Ustaw  – 150 – Poz. 1128  
 
 9d. Jeżeli z  dokumentu posiadanego przez płatnika, w  szczególności faktury lub umowy, wynika, że miejsce  za-
mieszkania podatnika dla celów podatkowych uległo zmianie w  okresie dwunastu miesięcy od dnia wydania  certyfikatu, 
a podatnik nie dopełnił obowiązku, o  którym mowa w  ust. 9b, przepisy  ust. 9a i 9c nie mają zastosowania  od dnia, w  któ-
rym płatnik uzyskał ten dokument.  
9e. W przypadku przychodów, o  których mowa w  art. 29 ust. 1 pkt 5, miejsce zamieszkania podatnika dla celów 
podatkowych może zostać potwierdzone kopią certyfikatu rezydencji, jeżeli kwota wy płacanych na rzecz tego samego 
podmiotu należności nie przekracza 10  000 zł w roku podatkowym, a  informacje wynikające z  przedłożonej kopii certy -
fikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym.  
10. W zakresie pap ierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych płatnikami zryczałtowanego podatku 
dochodowego, o  którym mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 4, w zakresie dywidendy oraz dochodów (przychodów) określonych 
w art. 24 ust. 5 pkt 1, 3 lub 6, a także zryczałtowan ego podatku dochodowego, o  którym mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 2 i 5, 
są podmioty prowadzące rachunki zbiorcze, za pośrednictwem których należności z  tych tytułów są wypłacane. Podatek 
pobiera się w  dniu przekazania należności z  danego tytułu do dyspozycji p osiadacza rachunku zbiorczego.  Zdanie pier w-
sze i drugie stosuje się także do podmiotów wskazanych w  art. 3 ust. 2 ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych 
w zakresie, w  jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospoli tej Polskiej zagr a-
niczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są papiery wartościowe, jest związany z  działalnością tego zakładu.  
11.17) Płatnicy przy obliczaniu zaliczki nie stosują kosztów uzyskania przychodów określonych w  art. 22 ust.  9 pkt  1–3, 
jeżeli podatnik złoży płatnikowi pisemne oświadczenie o  rezygnacji z  ich stoso wania. Oświadczenie, o  którym mowa 
w zdaniu poprzednim, składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.  
11. Płatnicy przy obliczaniu zaliczki nie stosują kosztów uzyskania przychodów określonych w  art. 22 ust.  9 
pkt 1–3, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzon e na piśmie oświadczenie o  rezygnacji z  ich stosowania.18) 
Oświadczenie, o  którym mowa w  zdaniu poprzednim, składa się odrębnie dla każdego roku podatkowe go. 
12. Jeżeli łączna kwota dokonanych temu samemu podatnikowi wypłat (świadczeń) lub postawionych do jego dy s-
pozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z  tytułów określonych w  art. 29 i art. 30a ust.  1 pkt 1–5a przekracza w  roku 
podatkowym kwotę 2  000 000 zł, płatnik jest obowiązany pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, stosując stawki 
podatku określone w  art. 29 ust. 1 i art. 30a ust.  1 od nadwyżki ponad kwotę 2  000 000 zł, z pominięciem stawki podatku, 
zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wyn ikających z prze pisów szczególnych lub umów o  unikaniu podwójn e-
go opodatkowania.  
13. Jeżeli wypłaty należności dokonano w  walucie obcej, na potrzeby ustalenia, czy przekroczona została kwota, 
o której mowa w  ust. 12, wypłacone należności przelicza się na złote według kursu średniego waluty obcej ogłaszanego 
przez Narodowy Bank Polski z  ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty. Przepis stosuje się odpowie d-
nio do postawionych do dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych.  
14. Jeżeli nie moż na ustalić wysokości łącznej kwoty dokonanych podatnikowi wypłat (świadczeń) lub postawio nych 
podatnikowi do dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z  tytułów określonych w  art. 29 i art. 30a ust.  1 pkt 1–5a, 
domniemywa się, że przekroczyła ona kwotę , o której mowa w  ust. 12. 
15. Przepisu ust.  12 nie stosuje się, jeżeli płatnik złożył oświadczenie, że:  
1) posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub 
niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania;  
2) po przeprowadzeniu weryfikacji, o  której mowa w  ust. 4aa, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że 
istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatk u, zwolnienia lub niepobrania podatku, 
wynikających z  przepisów szczególnych lub umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania, w  szczególności ok o-
liczności uniemożliwiające spełnienie przesłanek, o  których mowa w  art. 44f ust.  4 pkt 4 oraz 5.  
16. Oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 15, składa kierownik jednostki w  rozumieniu ustawy o rachunkowości, p o-
dając pełnioną przez siebie funkcję. Nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia, o  którym mowa w  ust. 15, przez pełn o-
mocnika.  
17. Oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 15, składa się najpóźniej w  dniu dokonania wypłaty (świadczenia) lub p o-
stawienia do dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z  tytułów określonych w  art. 29 oraz art.  30a ust.  1 pkt 1–5a. 
18. W przypadku gdy:  
1) oświadczenie, o  którym mowa w ust.  15, składa jedna osoba – złożenie oświadczenia następuje do organu podatk o-
wego, o  którym mowa w  art. 44f ust.  15; 
2) do złożenia oświadczenia, o  którym mowa w  ust. 15, obowiązana jest więcej niż jedna osoba – dowód złożenia tego 
oświadczenia pr zekazywany jest wraz ze zgłoszeniem do organu podatkowego, o  którym mowa w  art. 44f ust.  15. 
  
Dziennik  Ustaw  – 151 – Poz. 1128  
 
 19. W zgłoszeniu, o  którym mowa w  ust. 18 pkt 2, potwierdza się, że oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 15, zostało  
złożone przez wszystkie osoby obowiązane do jego  złożenia. Zgłoszenie składa w  terminie, o  którym mowa w  ust. 17, 
jedna z  osób, które złożyły oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 15. Zgłoszenie nie może zostać złożone przez pełnomo c-
nika.  
20. Jeżeli płatnik złożył oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 15, a  następnie dokonuje na rzecz podatnika, którego 
dotyczyło to oświadczenie, dalszych wypłat (świadczeń) z  tytułów określonych w  art. 29 i art. 30a ust.  1 pkt 1–5a, lub 
stawia do dyspozycji tego podatnika kolejne pieniądze lub wartości pieniężne ze wskazanych tytułów, płatnik może nie 
stosować ust.  12 do momentu upływu drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w  którym złożono to oświadczenie.  
21. W przypadku, o  którym mowa w  ust. 20, płatnik, w  terminie do 7  dnia następującego po miesiącu, w  którym 
upłynął okres, o  którym mowa w  ust. 20, składa oświadczenie do organu podatkowego, o  którym mowa w  art. 44f ust.  15, 
że w momencie dokonania dalszych wypłat (świadczeń) lub postawienia do dyspozycji kolejnych pieniędzy lub świadczeń 
pieniężnych:  
1) posiadał dokume nty wymagane przez przepisy prawa podatkowego do zastosowania stawki podatku albo zwolnienia 
lub niepobrania podatku, wynikających z  przepisów szczególnych lub umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania;  
2) po przeprowadzeniu weryfikacji, o  której mowa w  ust. 4aa, nie posiadał wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że 
istniały okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku, zwolnienia lub niepobrania podatku, 
wynikających z  przepisów szczególnych lub umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania, w  szczególności ok o-
liczności uniemożliwiające spełnienie przesłanek, o  których mowa w  art. 44f ust.  4 pkt 4 i 5. 
22. W przypadku gdy złożenie oświadczenia, o  którym mowa w  ust. 21, nie jest możliwe z  uwagi na niespełnienie 
warunków będących jego przedmiote m, płatnik, w  terminie, o  którym mowa w  tym przepisie, wpłaca podatek, który byłby 
należny przy zastosowaniu ust.  12, wraz z  odsetkami za zwłokę.  
23. Do oświadczenia, o  którym mowa w  ust. 21, stosuje się odpowiednio przepisy ust.  16, 18 i  ust. 19 zdanie tr zecie.  
24. Płatnicy nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta od:  
1) listów zastawnych;  
2) obligacji:  
a) o terminie wykupu nie krótszym niż rok,  
b) dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu o brotu 
w rozumieniu przepisów ustawy z  dnia 29  lipca 2005  r. o obrocie instrumentami finansowymi, na terytorium 
Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną zawartej z  Rzecząpospolitą Polską umowy 
o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z  dywidend, 
odsetek oraz należności licencyjnych.  
25. Niepobranie podatku w  przypadku, o  którym mowa w  ust. 24 pkt 2, następuje pod warunkiem złożenia przez 
emitenta do organu podatkowego, o  którym mo wa w  art. 44f ust.  15, oświadczenia, że emitent dochował należytej stara n-
ności w  poinformowaniu podmiotów z  nim powiązanych w  rozumieniu art.  23m ust.  1 pkt 4 lub w  rozumieniu art.  11a 
ust. 1 pkt 4 ustawy o  podatku dochodowym od osób prawnych, o  warunkach zwolnienia,  o którym mowa w  art. 21 ust. 1 
pkt 130c, w  stosunku do tych podmiotów powiązanych.  
26. Oświadczenie, o  którym mowa w  ust. 25, składa się jednokrotnie w  stosunku do danej emisji obligacji, nie pó ź-
niej niż do dnia wypłaty odsetek lub dyskonta od obligacji.  
27. Oświadczenia, o  których mowa w  ust. 15, 21 i  25, oraz zgłoszenie, o  którym mowa w  ust. 18 pkt 2, składa się 
w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej dostępnej w  Biuletynie Informacji Publicznej na stronie 
podmiotowej urzę du obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.  
28. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, sposób przesyłania oświadczeń,  
o których mowa w  ust. 15, 21 i  25, oraz zgłoszenia, o  którym mowa w ust. 18 pkt 2, za pomocą środków komunikacji 
elektronicznej, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i  niezaprzeczalności danych zawartych  
w tych dokumentach, a  także potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem.  
29. Minist er właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w  drodze rozporządzenia, grupy podatników, 
grupy płatników lub czynności, w  przypadku których zostanie wyłączone lub ograniczone stosowanie ust.  12, jeżeli spe ł-
nione zostały warunki do niepobrania po datku, zastosowania stawki podatku lub zwolnienia, wynikające z  przepisów 
szczególnych lub umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego, 
specyficzny status niektórych grup podatników i  płatników oraz specyfikę dokonywania niektórych czynności.  
  
Dziennik  Ustaw  – 152 – Poz. 1128  
 
 Art. 41a. Płatnicy, o  których mowa w  art. 31, art. 33–35 i art. 41 ust. 1, na wniosek podatnika obliczają i  pobierają 
w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, stosując zamiast najniższej stawki określonej w  skali, o której mowa w  art. 27 
ust. 1, wyższą stawkę podatkową określoną w  tej skali.  
Art. 41b. Jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód 
podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczek ) płatnicy, o  których mowa w  art. 31, 33, 35  i 41, 
odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z  pobranym podatkiem (zaliczką).  
Art. 41c.72) 1. Spółka nieruchomościowa niemająca siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest 
obowiązana ustanowić przedstawiciela podatkowego.  
2. Przedstawicielem podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca 
osobowości prawnej, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:  
1) ma siedzibę lub zarząd albo miejsce  zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;  
2) przez 24  miesiące poprzedzające dzień zawarcia umowy nie posiadała zaległości w  podatkach stanowiących dochód 
budżetu państwa, przekraczających 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowych w  poszczegól nych podatkach, 
przy czym udział zaległości w  kwocie podatku ustala się w  stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozlicz e-
niowy, którego dotyczy zaległość;  
3) przez 24  miesiące poprzedzające dzień zawarcia umowy osoba fizyczna będąca podatnikiem, a  w przypadku poda t-
ników niebędących osobami fizycznymi – osoba będąca wspólnikiem spółki cywilnej lub handlowej niemającej os o-
bowości prawnej, członkiem organów zarządzających, osobą prowadzącą księgi rachunkowe, nie została prawomo c-
nie skazana na podstawie ust awy z  dnia 10  września 1999  r. – Kodeks karny skarbowy (Dz.  U. z 2021 r. poz.  408 i 694 ) 
za popełnienie przestępstwa skarbowego;  
4) jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z  przepisami o  doradztwie poda t-
kowym lub do usługowe go prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z  przepisami o  rachunkowości.  
3. Przedstawiciela podatkowego ustanawia się w  drodze umowy zawartej w  formie pisemnej, zawierającej co  najmniej:  
1) nazwy stron umowy oraz ich adresy i  dane identyfikacyjne na potrzeb y rozliczenia podatku, o  którym mowa w  art. 41 
ust. 4f; 
2) oświadczenie podmiotu, który jest ustanawiany przedstawicielem podatkowym, o  spełnieniu warunków, o  których 
mowa w  ust. 2. 
4. Przedstawiciel podatkowy wykonuje w  imieniu i  na rzecz spółki nieruchom ościowej, dla której został ustanowiony,  
obowiązki płatnika, o  których mowa w  art. 41 ust. 4f. 
5. Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie ze spółką nieruchomościową za zobowiązanie podatkowe, które 
przedstawiciel podatkowy rozlicza w  imieniu i  na rze cz spółki nieruchomościowej.  
6. Przepisów ust.  1–5 nie stosuje się do spółek nieruchomościowych podlegających w  państwie członkowskim Unii 
Europejskiej lub w  innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem 
dochodowym  od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.  
7. W przypadku niedopełnienia obowiązku, o  którym mowa w  ust. 1, spółka nieruchomościowa podlega karze pi e-
niężnej. Karę pieniężną nakłada naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla podatnika,  w drodze decyzji, w  wysokości do 
1 000 000 zł. 
8. W zakresie nieuregulowanym w  ust. 7 do nakładania kary pieniężnej stosuje się przepisy działu IVA ustawy z  dnia 
14 czerwca 1960  r. – Kodeks postępowania administracyjnego ( Dz. U. z 2021  r. poz.  735). 
9. Do postępowania w  sprawie nałożenia kary pieniężnej stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji p o-
datkowej, przy czym od decyzji w  sprawie nałożenia kary pieniężnej przysługuje odwołanie do dyrektora izby administr a-
cji skarbowej.  
Art. 42. 1. Płatnic y, o których mowa w  art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zrycza ł-
towanego  podatku w  terminie do 20  dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym pobrano zaliczki  (podatek) – na 
rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według  miejsca zamieszkania 
płatnika wykonuje swoje zadania, a  jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby  bądź miejsca prowadzenia 
działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w  przypadk u gdy podatek został pobrany zgodnie z  art. 30a ust.  2a, 
płatnicy, o  których mowa w  art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego  podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy 
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy  w sprawach opodatkowania osób zagrani cznych wykonuje swoje zadania.  
                                                           
72) Dodan y przez art. 1 pkt 19 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 153 – Poz. 1128  
 
 1a. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o  których mowa  w art. 41, są 
obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego  właściwy według mie j-
sca z amieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a  jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,  według siedziby bądź miejsca 
prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje,  według ustalonego wzoru. Jednakże roczne 
deklaracje dotyczące  podatku pobranego zgodnie z  art. 30a ust. 2a płatnicy, o  których mowa w  art. 41 ust. 10, przesyłają 
do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik  urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób 
zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis  art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.  
2. Płatnicy , o których mowa w  ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o  których mowa:  
1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi  według 
miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o  wysokości dochodu,  o którym 
mowa w  art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;  
2) w art.  3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy  urzędów skarbowych właś ciwi w spra-
wach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w  terminie do końca lutego roku następującego 
po roku podatkowym – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w  roku  
podatkowym sporządzał i  przekazy wał informacje w  trybie przewidzianym w  ust. 4. 
3. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem terminu dla złożenia informacji,  
o których mowa w  ust. 2  pkt 2, informacje te płatnik składa nie później niż w  dniu zaprzestania p rowadzenia  działalności.  
4.13) Na pisemny wniosek podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, płatnik, w  terminie 14  dni od dnia złożenia  tego 
wniosku, jest obowiąza ny do sporządzenia i  przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy  pomocy którego 
naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje  swoje zadania, imie n-
nej informacji, o  której mowa w  ust. 2 pkt 2. 
4.14) Na sporządzony na piśmie wniosek podatnika, o  którym mowa w  art. 3 ust.  2a, płatnik, w  terminie 14  dni 
od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządz enia i  przesłania podatnikowi oraz urzędowi skarb o-
wemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranic z-
nych wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o  której mowa w  ust. 2 pkt  2. 
5. Informacje, o  których  mowa w  ust. 2 pkt 1, sporządzają i  przekazują również podmioty, o  których mowa w  art. 41, 
dokonujące świadczeń, o  których mowa w  art. 21 ust. 1 pkt 46 i 148. 
6. Informacje, o  których mowa w  ust. 2 pkt 2, sporządzają i  przekazują również podmioty, o  któryc h mowa w  art. 41, 
gdy na podstawie umowy o  unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku, 
o którym mowa w  art. 29–30a. Przepisy  ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.  
7. (uchylony)  
8. Jeżeli płatnik, o którym mowa w art. 41 ust. 10, dokonał wypłaty należności z tyt ułu określonego w art. 30a ust.  1 
pkt 2, 4 lub 5, na rzecz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachu n-
kach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa 
w art. 5a pkt 11, przepisów ust. 2 –6 nie stosuje się w zakresie dotyczącym takich podatników.  
9. Jeżeli suma dokonanych podatnikowi wypłat (świadczeń) lub postawionych podatnikowi do dyspozycji pieniędzy 
lub wa rtości pieniężnych z  tytułów określonych w  art. 29 oraz art.  30a ust.  1 pkt 1–5a, których wysokość przekroczyła 
łącznie kwotę, o  której mowa w  art. 41 ust. 12, obejmuje należności, od których zgodnie z  art. 41 ust. 2a nie został pobr a-
ny podatek, płatnik je st obowiązany zawiadomić o  wartości i  rodzaju dokonanych wypłat (świadczeń) lub postawionych 
do dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych w  roku podatkowym, od których nie został pobrany podatek, podając 
dane identyfikacyjne podatnika prowadzącego dzia łalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 
zagraniczny zakład, w  szczególności pełną nazwę, adres i  numer identyfikacji podatkowej podatnika oraz adres zagr a-
nicznego zakładu podatnika. Zawiadomienie to składa się także w  przypadku dok onania temu samemu podatnikowi 
w danym roku podatkowym dalszych wypłat (świadczeń) lub postawienia do dyspozycji kolejnych pieniędzy lub wartości 
pieniężnych, od których zgodnie z  art. 41 ust. 2a nie został pobrany podatek.  
10. Zawiadomienie, o  którym mowa  w ust. 9, jest składane do naczelnika urzędu skarbowego właściwego w spr a-
wach opodatkowania osób zagranicznych, w  terminie do 20  dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym nie został 
pobrany podatek na podstawie art.  41 ust. 2a. 
  
Dziennik  Ustaw  – 154 – Poz. 1128  
 
 Art. 42a. 1. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i  ich jednostki organizacyjne  oraz 
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń,  o których 
mowa w  art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przyc hodów) wymienionych w  art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz d o-
chodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od  których nie są ob o-
wiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane  sporządzić informację 
według ustalonego wzoru o  wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy  
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania,  
a w przypadku podatników, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik  
urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.  
2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie również do rolnika,  który dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy  
o pomocy przy zbiorach.  
Art. 42b. (uchylony)  
Art. 42c. (uchylony)  
Art. 42d. (uchylony)  
Art. 42e. 1. W  przypadku gdy za zakład pracy wypłaty świadczeń określonych w  art. 12 dokonuje  organ egzekucy j-
ny lub podmiot niebędący następcą prawnym zakładu pracy, przejmujący jego zobowiązania wynikające ze stosunku 
służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, jest on obowiązany, jako płatnik, do 
poboru zaliczki na podatek, stosują c do wypłacanych świadczeń najniższą stawkę podatkową określoną w  skali, o  której 
mowa w  art. 27 ust. 1. 
2. Przy obliczaniu zaliczki, o  której mowa w  ust. 1, uwzględnia się:  
1) koszty uzyskania przychodu w  wysokości określonej w  art. 22 ust. 2 pkt 1; 
2) składki na ubezpieczenie społeczne, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, potrącone w  danym miesiącu, zgo d-
nie z  odrębnymi przepisami.  
3. Zaliczkę obliczoną w  sposób określony w  ust. 1 i 2 zmniejsza się o  kwotę:  
1) o której mowa w  art. 32 ust.  3; przepis art.  27 ust.  1b pkt  2 stosuje się odpowiednio;  
2) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o  której mowa w  art. 27b, pobranej w  danym miesiącu ze środków podatnika.  
4. Kwoty pobranych zaliczek na podatek płatnik przekazuje w  terminie do 20  dnia miesiąca n astępującego po  mie-
siącu, w  którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego  
właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a  jeżeli płatnik nie jest osobą  fizyczną, według 
siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.  
5. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik jest obowiązany przesłać do  urzę-
du skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właśc iwy według miejsca zamieszkania  płatnika 
wykonuje swoje zadania, a  jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy 
płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru. Przepis art.  38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.  
6. Płatnik  jest obowiązany przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu 
skarbowego  właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a  w przypadku podatnika,  
o którym mowa w  art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy  
w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według  usta-
lonego wzoru.  
Art. 42f. 1. W  okresie, o którym mowa w  art. 1a ust.  2 pkt 1 albo 2, za płatnika, o  którym mowa w  art. 31 i art. 41, 
uznaje się przedsiębiorstwo w  spadku.  
2. W okresie, o  którym mowa w  art. 1a ust.  2 pkt 1 albo 2, na przedsiębiorstwie w  spadku ciążą również obowiązki 
określone w  art. 42a. 
3. Obowiązki przedsiębiorstwa w  spadku wykonuje zarządca sukcesyjny, a  w przypadku jego braku – osoby, 
o których mowa w  art. 14 ustawy o  zarządzie sukcesyjnym, dokonujące czynności, o  których mowa w  art. 13 tej ustawy.  
4. W składanych deklaracjac h i informacjach uwzględnia się kwoty dotyczące wypłaconych należności oraz dokonanych  
świadczeń od początku roku podatkowego, w  tym należności i  świadczenia wypłacone lub dokonane od otwarcia spadku.  
5. Przepisów ust.  1–4 nie stosuje się, w  przypadku gdy zmarły przedsiębiorca był wspólnikiem spółki cywilnej.  
6. Za dzień zaprzestania działalności, o  którym mowa w  art. 38 ust. 1b oraz art. 42g ust.  2, uważa się dzień, o  którym 
mowa w  art. 1a ust.  2 pkt 1 albo 2.  
7. Urzędem skarbowym właściwym dla przedsiębio rstwa w  spadku jest urząd skarbowy, przy pomocy którego naczelnik 
urzędu skarbowego właściwy według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy wykonuje swoje zadania.  
  
Dziennik  Ustaw  – 155 – Poz. 1128  
 
 Art. 42g. 1. Płatnicy oraz podmioty, o  których mowa w  art. 42a, przesyłają r oczne obliczenie podatku, o którym 
mowa w  art. 34 ust. 7, oraz informacje, o  których mowa w  art. 34 ust. 8, art.  35 ust. 10, art.  39 ust. 1 i 3, art.  42 ust.  2 pkt  1, 
art. 42a ust.  1 oraz art.  42e ust.  6: 
1) urzędowi skarbowemu – w terminie do końca styczn ia roku następującego po roku podatkowym;  
2) podatnikowi – w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.  
2. W przypadku zaprzestania prowadzenia działalności przed upływem terminów, o  których mowa w  ust. 1, obowi ą-
zek przesłania rocznego  obliczenia podatku oraz informacji, o  których mowa w  ust. 1, jest wykonywany nie później niż 
w dniu zaprzestania prowadzenia działalności.  
Art. 43. 1. Podatnicy, którzy dochody z  działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm sz a-
cunkowych dochodu z  określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w  załączniku  nr 2, 
są obowiązani składać w  terminie do dnia 20  stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację według ust a-
lonego wzoru o  rodzajach i  rozmiarach zamierzonej produkcji w  roku podatkowym.  
2. (uchylony)  
3. Podatnicy, o  których mowa w  ust. 1, są obowiązani zawiadomić właściwego  naczelnika urzędu skarbowego w termi-
nie 7 dni o:  
1) zaistnieniu zmian w  prowadzonej produkcji w  stosunku do podanej w deklaracji;  
2) zaprzestaniu lub rozpoczęciu w  ciągu roku eksploatacji obiektów umożliwiających całoroczny cykl produkcji;  
3) rozpoczęciu w  ciągu roku podatkowego prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej; w  tym wypadku podatn i-
cy ci składają deklar acje, o  których mowa w  ust. 1, o rodzajach i  rozmiarach zamierzonej produkcji w  tym roku.  
4. Podatnicy, o  których mowa w  ust. 1, są obowiązani wpłacać do kasy lub na rachunek urzędu skarbowego zaliczki 
miesięczne w  wysokości ustalonej decyzją naczelnika te go urzędu skarbowego obniżone o  kwotę składki na ubezpiecz e-
nie zdrowotne, o  której mowa w  art. 27b, opłaconej w  tym miesiącu przez podatnika w  terminach określonych w  art. 44 
ust. 6. 
5. Jeżeli podatnicy, o  których mowa w  ust. 1, osiągają poza dochodem z  działów specjalnych produkcji rolnej inne 
dochody, od dochodów tych opłacają zaliczki według zasad określonych w  art. 44, bez łączenia tych dochodów z doch o-
dem z  działów specjalnych produkcji rolnej.  
Art. 44. 1. Podatnicy osiągający dochody:  
1) z działalnośc i gospodarczej, o  której mowa w  art. 14, 
2) z najmu lub dzierżawy  
– są obowiązani bez wezwania wpłacać w  ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad okreś -
lonych w  ust. 3, z zastrzeżeniem  ust. 3f–3h. 
1a. Podatnicy osiągający dochody b ez pośrednictwa płatników:  
1) ze stosunku pracy z  zagranicy,  
2) z emerytur i  rent z  zagranicy,  
3) z tytułów określonych w  art. 13 pkt 2, 4 i 6–9, z zastrzeżeniem  ust. 1 pkt 1 
– są obowiązani bez wezwania wpłacać w  ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek  dochodowy, według zasad okreś -
lonych w  ust. 3a. 
1b. Podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, uzyskujący przychody określone w  art. 29 bez pośrednictwa płatn i-
ków, są obowiązani bez wezwania wpłacać zryczałtowany podatek dochodowy na zasadach, o  których mowa w  art. 29, za 
miesiące, w  których uzyskali ten przychód, w  terminie do dnia 20  następnego miesiąca za miesiąc poprzedni. Podatek za 
grudzień jest płatny  przed upływem terminu określonego na złożenie  zeznania.  
1c. Podatnik uzyskujący przychody z  innych  źródeł, o  których mowa w  art. 10 ust. 1 pkt 9, na podstawie umowy, do 
której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o  dzieło, może w  ciągu roku podatkowego 
wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą st awkę podatkową określoną w  skali, o  której 
mowa w  art. 27 ust. 1. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w  skali, 
o której mowa w  art. 27 ust. 1. Za dochód podlegający opodatkowaniu uważa się przychód uzyskany w  danym miesiącu 
pomniejszony o  koszty uzyskania określone w  art. 22 ust. 9 pkt 6. 
  
Dziennik  Ustaw  – 156 – Poz. 1128  
 
 1d. Podatnik, o  którym mowa w  ust. 1c, jeżeli dokonał w  trakcie roku podatkowego wpłaty zaliczki jest obowiązany 
do wpłacania kolejnych zaliczek od dochodów uzyskanych z  tego t ytułu w  następnych miesiącach, aż do końca tego roku 
podatkowego.  
1e. Zaliczkę obliczoną w  sposób określony w  ust. 1c zmniejsza się o  kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, 
o której mowa w  art. 27b, zapłaconej w  danym miesiącu ze środków podatnika.  
1f. Miesięczne zaliczki obliczone w  sposób określony w  ust. 1c i 1e podatnik jest obowiązany wpłacać na  rachunek 
urzędu skarbowego, w  terminie do 20  dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym uzyskał dochód, a  za grudzień – 
przed upływem terminu określo nego na złożenie zeznania . 
1g. Podatnik uzyskujący przychody z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach może w ciągu roku podatkowego  wpła-
cać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której  mowa 
w art. 27 ust. 1. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali,  o której 
mowa w art. 27 ust. 1.  
2. Dochodem z  działalności gospodarczej stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u  podatników prowadzących 
podatkowe księgi przychodów i  rozchodów jest różnica pomiędzy wynikającym z  tych ksiąg przychodem i  kosztami jego 
uzyskania. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i  materiałów pomocn i-
czych lub naczelnik urzędu skarbowego zarz ądzi sporządzenie takiego remanentu, dochód ustala się według zasad okreś -
lonych w  art. 24 ust. 2. 
3. Podatnicy, o  których mowa w  ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki m iesięczne. Wysokość zaliczek, z zastrzeż e-
niem  ust. 3f, ustala się w  następujący sposób : 
1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w  którym dochody te przekroczyły kwotę stan o-
wiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w  art. 27 ust.  1b pkt  1 oraz najniższej stawki podatkowej okreś -
lonej  w skali, o  której mow a w art. 27 ust.  1; 
2) zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w  art. 26, 27  i 27b; 
3) zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w  wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego 
od pocz ątku roku a  sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.  
3a. Podatnicy uzyskujący dochody, o  których mowa w  ust. 1a, są obowiązani w  terminie do 20  dnia miesiąca nast ę-
pującego po miesiącu, w  którym dochód był uzyskany, a  za grudzień – przed upływem terminu okr eślonego na złożenie 
zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w  skali, 
o której mowa w  art. 27 ust.  1. Za dochód, o  którym mowa w  zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w  ciągu miesiąca 
przych ody po od liczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w  wysokości określonej w  art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych 
w danym miesiącu składek, o  których mowa w  art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować 
wyższą stawkę podatkową  określoną w  skali, o  której mowa w  art. 27 ust. 1. 
3b. (uchylony)  
3c. Zaliczkę obliczoną w  sposób określony w  ust. 3a zmniejsza się o  kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, 
o której mowa w  art. 27b, zapłaconej w  danym miesiącu ze środków podatnika.  
3d. Podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, uzyskujący z  zagranicy dochody z  pracy wykonywanej na terytorium 
Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku pracy, są obowiązani wpłacać zaliczki na zasadach określonych  
w ust. 3a i 3c, po przekroczeniu okresu, który zgodnie z  umową o  unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi warunek 
wyłączenia z  opodatkowania tych dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; w  tym przypadku przy obliczaniu 
pierwszej zaliczki podatnik jest obowiązany uwzględnić docho dy uzyskane od początku roku podatkowego.  
3e. Przepisy  ust. 1a i 7 stosuje się z  uwzględnieniem umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną 
jest Rzeczpospolita Polska. Przepisy  art. 27 ust. 9 i 9a stosuje się odpowiednio.  
3f. Podatnicy, o  których mowa w  ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w  art. 30c, są obowiązani  
wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w  wysokości różnicy między podatkiem  należnym od d o-
chodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z  art. 30c, a  sumą należnych zaliczek  za poprzednie miesiące, 
z uwzględnieniem  art. 27b. 
3g. Podatnicy, o  których mowa w  ust. 1 pkt 1, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prow a-
dzenie działalności gospodarczej, o  których mowa w  art. 22k ust. 11, mogą wpłacać zaliczki kwartalne. Wysokość zal i-
czek, z  zastrzeżeniem  ust. 3h, ustala się w  następujący sposób:  
1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w  którym dochody przekroczyły kwotę stanowiącą 
iloraz kwoty zmniejszającej  podatek określonej w  art. 27 ust.  1b pkt  1 oraz najniższej stawki podatkowej określonej 
w skali, o  której mowa w  art. 27 ust.  1; 
  
Dziennik  Ustaw  – 157 – Poz. 1128  
 
 2) zaliczkę za ten kwartał stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w  art. 26, 27  i 27b; 
3) zaliczkę za k olejne kwartały ustala się w  wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego 
od początku roku a  sumą zaliczek za poprzednie kwartały.  
3h. Podatnicy, o  których mowa w  ust. 3f, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający  prowadzenie 
działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki kwartalne  w wysokości różnicy między 
podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym  zgodnie z  art. 30c, a  sumą należnych zal i-
czek za poprzedn ie kwartały, z  uwzględnieniem  art. 27b. Przepis  art. 22k ust. 11 stosuje się odpowiednio.  
3i. O wyborze sposobu wpłacania zaliczek według zasad, o  których mowa w  ust. 3g lub 3h, podatnicy informują 
w zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1 lub ust.  1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w  którym stosowali kwartalny 
sposób wpłacania zaliczek.  
4. (uchylony)  
5. (uchylony)  
6. Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w  ust. 1, wpłaca się w  terminie do 20  dnia każdego miesiąca za 
miesiąc poprzedni. Zaliczk i kwartalne podatnicy wpłacają w  terminie do 20  dnia każdego miesiąca następującego po 
kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik 
wpłaca w  terminie do 20  stycznia następnego roku pod atkowego.  
6a. (uchylony)  
6aa. Jeżeli zmarły przedsiębiorca w  roku podatkowym, w  którym zmarł, wpłacał zaliczki w  sposób określony w  ust. 3g 
albo 3h, przedsiębiorstwo w  spadku może stosować ten sposób w  tym roku podatkowym.  
6ab. Pierwszą zaliczkę przedsiębi orstwo w  spadku oblicza za miesiąc albo kwartał, w  którym dokonano zgłoszenia, 
o którym mowa w  art. 12 ust. 1c ustawy z  dnia 13  października 1995  r. o zasadach ewidencji i  identyfikacji podatników 
i płatników, a  jeżeli zgłoszenia nie dokonano – za miesiąc albo kwartał, w  którym został ustanowiony zarząd sukcesyjny, 
uwzględniając przy jej obliczeniu dochody przedsiębiorstwa osiągnięte od otwarcia spadku, i  wpłaca w  terminie do 20  dnia 
następnego miesiąca albo kwartału.  
6b. Podatnicy, o  których mowa w  ust. 1 pkt 1, z wyłączeniem przedsiębiorstw w  spadku, mogą wpłacać zaliczki mi e-
sięczne w  danym roku podatkowym w  uproszczonej formie w  wysokości 1/12  kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust.  6h 
i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w  danym roku pod atkowym określonej w  art. 27 ust. 1, od doch o-
du z  pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w  zeznaniu o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej 
straty), o  którym mowa w  art. 45 ust. 1, lub w  zeznaniu o  wysokości osiągniętego  dochodu (poniesio nej straty) z pozaro l-
niczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych 
w art. 30c, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1a pkt  2, złożonym:  
1) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo  
2) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o  dwa lata – jeżeli w  zeznaniu, o  którym mowa w  pkt 1, 
podatnicy nie wykazali dochodu z  pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w  wysokości ni e-
przekraczającej kwoty stanowiącej ilo raz kwoty zmniejszającej podatek określonej w  art. 27 ust.  1b pkt  1 oraz na j-
niższej stawki podatkowej określonej w  skali, o  której mowa w  art. 27 ust.  1; jeżeli również w  tym zeznaniu podatnicy  
nie wykazali dochodu z  pozarolniczej działalności gospodarczej  albo wykazali dochód z  tego źródła w  wysokości 
nieprzekraczającej kwoty stanowiącej iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w  art. 27 ust.  1b pkt  1 oraz 
najniższej stawki podatkowej określonej w  skali, o  której mowa w  art. 27 ust.  1, nie są możliwe  wpłaty zaliczek 
w uproszczonej formie.  
6c. Podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani:  
1) (uchylony)  
2) stosować uproszczoną formę wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy;  
3) wpłacać zaliczki w  terminach określonych w ust. 6; 
4) dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z  art. 45. 
6d. O wyborze formy wpłacania zaliczek według zasad, o  których mowa w  ust. 6b, podatnicy informują w zeznaniu, 
o którym mowa w  art. 45 ust. 1 lub ust.  1a pkt  2, składanym za rok p odatkowy, w  którym wpłacali zalic zki w uproszcz o-
nej formie.  
6e. Przepisy  ust. 6b–6d, 6h i  ust. 6i nie mają zastosowania do podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność 
w roku podatkowym albo w  roku poprzedzającym rok podatkowy.  
  
Dziennik  Ustaw  – 158 – Poz. 1128  
 
 6f. Jeżeli podatni k złoży korektę zeznania, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1 lub ust.  1a pkt 2, powodującą zmianę w y-
sokości podstawy obliczenia miesięcznych zaliczek wpłacanych w  uproszczonej formie, kwota tych zaliczek:  
1) ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia – jeżeli zeznanie 
korygujące zostało złożone w  urzędzie skarbowym do końca roku poprzedzającego rok, za który zaliczki są płacone 
w uproszczonej formie;  
2) ulega zwiększeniu lub zmniejszeniu począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w  którym została złożona 
korekta, odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia – jeżeli zeznanie korygujące zostało złożone 
w roku, za który zaliczki są płacone w  uproszczonej formie;  
3) nie zmienia się – jeżeli zeznan ie korygujące zostało złożone w  terminie późniejszym niż wymieniony w  pkt 1 i 2. 
6g. W przypadku gdy właściwy organ podatkowy stwierdzi inną wysokość dochodu z  pozarolniczej działalności gos -
podarczej niż wysokość dochodu z  tej działalności wykazana w  zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust.  1 lub ust.  1a 
pkt 2, albo w  zeznaniu korygującym, przepisy ust.  6f stosuje się odpowiednio.  
6h. Podatnicy opodatkowani w  danym roku podatkowym na zasadach określonych w  art. 30c, którzy wybrali upros z-
czoną formę wpłacania  zaliczek, kwotę zaliczek obliczają, z  zastrzeżeniem  ust. 6i, od dochodu, o  którym mowa w  ust. 6b, 
przy zastosowaniu stawki podatku w  wysokości 19%.  
6i. Kwotę zaliczki podlegającą wpłacie, obliczoną w  sposób określony w  ust. 6b lub 6h, zmniejsza się o  kwot ę 
składki na ubezpieczenie zdrowotne, o  której mowa w  art. 27b, zapłaconej w  danym miesiącu przez podatnika.  
7. Podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 1, czasowo przebywający za granicą, którzy osiągają dochody ze źródeł 
przychodów położonych poza terytor ium Rzeczypospolitej Polskiej, są obowiązani w  terminie do 20  dnia miesiąca nast ę-
pującego po miesiącu, w  którym wrócili do kraju, wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy. Jeżeli termin płatności prz y-
pada po zakończeniu roku podatkowego, należny podatek jest płatny  przed upływem terminu okreś lonego na złożenie  
zeznania . Do obliczenia należnej zaliczki stosuje się odpowiednio  ust. 3a oraz 3c.  
7a. Podatnicy, którzy po raz pierwszy rozpoczęli prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, są zwolnieni 
na wa runkach określonych w  ust. 7c z obowiązków wynikających z  ust. 6, z tytułu tej działalności, w  roku podatkowym 
następującym:  
1) bezpośrednio po roku, w  którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli w  roku jej rozpoczęcia działalność ta 
była prowad zona co najmniej przez pełnych 10  miesięcy, albo  
2) dwa lata po roku, w  którym rozpoczęli prowadzenie tej działalności, jeżeli nie został spełniony warunek, o  którym 
mowa w  pkt 1. 
7b. Przez podatnika rozpoczynającego po raz pierwszy prowadzenie pozarolnicz ej działalności gospodarczej rozumie 
się osobę, która w  roku rozpoczęcia tej działalności, a  także w  okresie trzech lat, licząc od końca roku poprzedzającego 
rok jej rozpoczęcia, nie prowadziła pozarolniczej działalności gospodarczej samodzielnie lub jako wspólnik spółki nie -
będącej osobą prawną oraz działalności takiej nie prowadził małżonek tej osoby, o  ile między małżonkami istniała w  tym 
czasie wspólność majątkowa.  
7c. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 7a, dotyczy podatników, którzy łącznie spełniają nas tępujące warunki:  
1) w okresie poprzedzającym rok korzystania z  tego zwolnienia osiągnęli przychód z  pozarolniczej działalności gosp o-
darczej średniomiesięcznie w  wysokości stanowiącej równowartość w  złotych kwoty co najmniej 1000  euro, przel i-
czonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z  ostatniego dnia roku poprzedzaj ą-
cego rok rozpoczęcia tej działalności;  
2) od dnia rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej do dnia 1  stycznia roku podatkowego, 
w którym rozpoczynają korzystanie ze zwolnienia, byli małym przedsię biorcą w  rozumieniu przepisów o działalności  
gospodarczej, a  w okresie poprzedzającym rok korzystania ze zwolnienia zatrudniali, na podstawie umowy o  pracę, 
w każdym miesiącu co najmniej 5  osób w  przeliczeniu na pełne etaty;  
3) w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie wykorzystują środków trwałych oraz wartości niemat e-
rialnych i  prawnych, a  także innych składników majątku, o  znacznej wartości, udostępnionych im nieodpłatnie przez 
osoby zaliczone do I  i II grupy podatkowej w  rozumieniu przepisów o  podatku od spadków i  darowizn, wykorzyst y-
wanych uprzednio w  działalności gospodarczej prowadzonej przez te osoby i  stanowiących ich własność;  
4)15) złożyli właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o  korzystaniu z  tego zwolnienia; oświadczenie 
składa się w  formie pisemnej w  terminie do dnia 31  stycznia roku podatkowego, w  którym podatnik będzie korzystał 
z tego zwolnienia;  
4)16) złożyli właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o  korzystaniu z  tego zwolnienia; oświa d-
czenie składa się na piśmie w  terminie do dnia 31  stycznia roku podatkowego, w  którym podatnik będzie k o-
rzystał z  tego zwolnienia;  
5) w roku korzystania ze zwolnienia są opodatkowani na zasadach określonych w  art. 27. 
  
Dziennik  Ustaw  – 159 – Poz. 1128  
 
 7d. Przez znaczną wartość rozumie się łączną wartość środkó w trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych, 
a także innych składników majątku, wymienionych w  ust. 7c pkt 3, stanowiącej równowartość w  złotych kwoty co na j-
mniej 10  000 euro, przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Narodowy Ban k Polski, z  ostatniego 
dnia roku poprzedzającego rok korzystania z  tego zwolnienia. Przy określaniu tych wartości art.  19 stosuje się odpowiednio.  
7e. Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o  którym mowa w  ust. 7a, wykazują w  zeznaniu o  wysokości osiągnięte go 
dochodu (poniesionej straty) składanym za rok podatkowy, w  którym korzystali z  tego zwolnienia, dochód osiągnięty 
(stratę poniesioną) z  pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochodu tego nie łączy się z  dochodami z  innych źródeł. 
Strata podlega rozli czeniu zgodnie z  art. 9. 
7f. Dochód z  pozarolniczej działalności gospodarczej, o  którym mowa w  ust. 7e, łączy się z  dochodem (stratą) z  tego 
źródła, wykazanym w  zeznaniach o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanych za pięć kolejnych l at 
następujących bezpośrednio po roku, w  którym podatnik korzystał ze zwolnienia – w wysokości 20% tego dochodu 
w każdym z  tych lat. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do podatników, którzy w  latach następujących po roku 
korzystania ze zwolnienia wybrali sposób opodatkowania na zasadach określonych w  art. 30c. 
7g. Podatnicy tracą prawo do zwolnienia, jeżeli odpowiednio w  roku lub za rok korzystania ze zwolnienia albo 
w pięciu następnych latach podatkowych:  
1) zlikwidowali działalność gospodarczą albo została ogłoszona ich upadłość lub upadłość spółki niebędącej osobą 
prawną, której są wspólnikami, lub  
2) osiągnęli przychód z  pozarolniczej działalności gospodarczej średniomiesięcznie w  wysokości stanowiącej równ o-
wartość w  złotych kwoty niższej niż 1000  euro, przeliczonej według średniego kursu euro, ogłaszanego przez Nar o-
dowy Bank Polski, z  ostatniego dnia roku poprzedniego, lub  
3) w którymkolwiek z  miesięcy w  tych latach zmniejszą przeciętne miesięczne zatrudnienie na podstawie umowy o  pracę  
o więc ej niż 10%, w  stosunku do najwyższego przeciętnego miesięcznego zatrudnienia w  roku poprzedzającym rok 
podatkowy, lub  
4) mają zaległości z  tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa, ceł oraz składek na ubezpieczenie sp o-
łeczne i  ubezpieczenie zdro wotne, o  którym mowa w  ustawie z  dnia 27  sierpnia 2004  r. o świadczeniach opieki 
zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych; określenie lub wymierzenie w  innej formie – w wyniku post ę-
powania prowadzonego przez właściwy organ – zaległości z  wymienionyc h tytułów nie pozbawia podatnika prawa 
do skorzys tania ze zwolnienia, jeżeli zaległość ta wraz z  odsetkami za zwłokę zostanie uregulowana w  terminie 
14 dni od dnia doręczenia decyzji ostatecznej.  
7h. Przeciętne miesięczne zatrudnienie, o  którym mowa w  ust. 7c pkt 2 oraz ust.  7g pkt 3, ustala się w  przeliczeniu 
na pełne etaty, pomijając liczby po przecinku; w  przypadku gdy przeciętne miesięczne zatrudnienie jest mniejsze od je d-
ności, przyjmuje się liczbę jeden.  
7i. Podatnicy, którzy utracili prawo do zwolni enia:  
1) w roku podatkowym, w  którym korzystają z  tego zwolnienia – są obowiązani do wpłacenia należnych zaliczek od 
dochodu osiągniętego od początku roku, w  terminie do 20  dnia miesiąca następującego po miesiącu, w  którym 
utracili prawo do zwolnienia, chy ba że przed upływem tego terminu złożyli zeznanie o  wysokości osiągniętego 
dochodu (poniesionej straty) w  roku podatkowym, w  którym korzystali ze zwolnienia, i  zapłacili podatek na 
zasadach określonych w  art. 45; w  tych przypadkach nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości z  tytułu tych 
zaliczek;  
2) w okresie między dniem 1  stycznia następnego roku a  upływem terminu określonego na złożenie  zeznania o wyso -
kości osiąg niętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w  którym korzystali ze zwolnie nia – są obowi ą-
zani do złożenia zeznania o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w  roku podatkowym, w  którym k o-
rzystali ze zwolnienia i  zapłaty podatku, na zasadach określonych w  art. 45; w  tym przypadku nie nalicza się odsetek 
za zwłokę od z aległości z  tytułu zaliczek za poszczególne miesiące roku, w  którym podatnicy korzystali ze zwolnienia;  
3) w okresie między upływem terminu określonego dla złożenia zeznania o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesi o-
nej straty) za rok podatkowy, w  którym k orzystali ze zwolnienia, a  upływem terminu określonego na złożenie  zezna-
nia o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za pierwszy rok podatkowy następujący po roku, 
w którym korzystali ze zwolnienia – są obowiązani do złożenia korekty zeznania,  o którym mowa w  pkt 2, i zapłaty 
podatku wraz z  odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od dnia następnego po upływie terminu określonego dla 
złożenia zeznania o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy, w  którym mieli obowi ą-
zek złożyć to zeznanie;  
  
Dziennik  Ustaw  – 160 – Poz. 1128  
 
 4) w okresie od upływu terminu określonego dla złożenia zeznania o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej 
straty) za pierwszy rok podatkowy następujący po roku, w  którym korzystali ze zwolnienia, do końca piątego roku 
podatkoweg o następującego po roku, w  którym korzystali ze zwolnienia – są obowiązani do złożenia:  
a) korekty zeznania, o  którym mowa w  pkt 2, i zapłaty podatku wraz z  odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od 
dnia następnego po upływie terminu określonego dla złoż enia zeznania o  wysokości osiągniętego dochodu 
(poniesionej straty) za rok podatkowy, w  którym mieli obowiązek złożyć to zeznanie,  
b) korekt zeznań o  wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), w  których doliczyli po 20% dochodu, 
o którym mowa w  ust. 7e, składanych za kolejne lata podatkowe następujące po roku korzystania ze zwolnienia.  
7j. Przepis  ust. 7i stosuje się odpowiednio również do podatników, którzy wybrali sposób opodatkowania na zas a-
dach określonych w  art. 30c. 
7k. Pomoc, o  której mowa w ust. 7a, 7e i  7f, stanowi pomoc de minimis udzielaną w  zakresie i  na zasadach określ o-
nych w  bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w  ramach zasady de minimis.  
7l. W przypadku gdy zmarły przedsiębiorca korzystał ze zwoln ienia, o  którym mowa w  ust. 7a, do przedsiębiorstwa 
w spadku mają zastosowanie przepisy ust.  7f–7j. 
8. (uchylony)  
9. (uchylony)  
10. Podatnik, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, który na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania  
działalności gospod arczej zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej, jest zwolniony,  w zakresie tej działalności, 
z obowiązków wynikających z ust. 1 pkt 1, ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b za okres objęty zawieszeniem.  
11. Podatnik, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, będący wspólnikie m spółki jawnej, spółki partnerskiej lub  spółki 
komandytowej, która zawiesiła wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących  zawieszenia 
wykonywania działalności gospodarczej, jest zwolniony, w zakresie tej działalności,  z obowiąz ków wynikających z ust. 1 
pkt 1, ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b za okres objęty zawieszeniem.  
12. Podatnicy, o  których mowa w  ust. 11, informują o  okresie zawieszenia w  roku podatkowym wykonywania dzia-
łalności gospodarczej na podstawie przepisów dotycz ących zawieszenia wykonywania działalno ści gospodarczej w zeznaniu,  
o którym mowa w  art. 45 ust. 1 lub ust.  1a pkt  2, składanym za rok podatkowy, w którym działalność ta była zawieszona.  
13. Po okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących  zawiesz e-
nia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy, o których mowa w ust. 10 i 11, wpłacają zaliczki  według zasad,  
o których mowa w ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b.  
14. Do podatników prowadzących działy specjalne produkcji r olnej i  ustalających dochód na podstawie prowadz o-
nych ksiąg przepisy  ust. 3, 3f–3i, 6 oraz 6b–6i stosuje się odpowiednio.  
15. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą nie wpłacać zaliczki obliczonej we dług zasad określonych w ust. 3  
i ust. 3f –3h, jeż eli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony o sumę zaliczek wpłaconych 
od początku roku nie przekracza 1000 zł. Jeżeli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony 
o sumę zaliczek wpłaconych od początk u roku przekracza 1000 zł, wpłacie podlega różnica pomiędzy podatkiem nale ż-
nym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek wpłaconych od początku roku.  
16. Przepis ust. 15 stosuje się również do podatników, którzy równocześnie z przychodami z pozarolniczej działalności  
gospodarczej osiągają przychody z najmu lub dzierżawy lub działów specjalnych produkcji rolnej, z  których dochód ustalany  
jest na podstawie prowadzonych ksiąg.  
17. Dochód stanowiący podstawę obliczenia zaliczki, o której mowa w u st. 3 i 3f –3h: 
1) może być zmniejszony o  zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o  zapłatę świadczenia pienię ż-
nego w  rozumieniu art.  4 pkt 1a ustawy o  przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, która nie została uregulowana 
lub zbyta, przy c zym zmniejszenia dokonuje się począwszy od okresu rozliczeniowego, w  którym upłynęło 90  dni od 
dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w  umowie, do okresu, w  którym wierzytelność 
została uregulowana lub zbyta;  
2) podlega zwiększe niu o  zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty świadczenia 
pieniężnego w  rozumieniu art.  4 pkt 1a ustawy o  przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało ur e-
gulowane, przy czym zwiększenia dochodu stanowiącego p odstawę obliczenia zaliczki dokonuje się począwszy od 
okresu rozliczeniowego, w  którym upłynęło 90  dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku ) 
lub w  umowie, do okresu, w  którym zobowiązanie zostanie uregulowane.  
  
Dziennik  Ustaw  – 161 – Poz. 1128  
 
 18. Jeżeli wartość  zmniejszenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki, przysługującego na podstawie 
ust. 17 pkt 1, jest wyższa od tego dochodu, zmniejszenia dochodu o  nieodliczoną wartość dokonuje się w  kolejnych okr e-
sach rozliczeniowych roku podatkowego, za któ ry powstało prawo do zmniejszenia. Zmniejszenia dochodu w  kolejnych 
okresach dokonuje się, jeżeli wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta.  
19. Zmniejszenia na podstawie ust.  17 pkt 1 dokonuje się, jeżeli do dnia terminu płatności zaliczki, określon ego w  ust. 6, 
wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta.  
20. Zwiększenia na podstawie ust.  17 pkt 2 dokonuje się, jeżeli do dnia terminu płatności zaliczki, określonego w  ust. 6, 
zobowiązanie nie zostało uregulowane.  
21. Podatnik, który dokonał zmnie jszenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki na podstawie 
ust. 17 pkt 1, obowiązany jest do zwiększenia dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki w  okresie rozliczeni o-
wym roku podatkowego, w  którym wierzytelność została uregulowana lub  zbyta.  
22. Podatnik, który dokonał zwiększenia dochodu stanowiącego podstawę obliczeni a zaliczki na podstawie ust.  17 
pkt 2, zmniejsza dochód stanowiący podstawę obliczenia zaliczki w  okresie rozliczeniowym roku podatkowego, w  którym 
zobowiązanie zostało uregulowane.  
23. Przepisy ust.  17–22 stosuje się odpowiednio przy obliczaniu podatku należnego, o  którym mowa w  ust. 15. 
24. W zakresie nieuregulowanym w  ust. 17–23 przepis art.  26i stosuje się odpowiednio.  
Art. 44a. (uchylony)  
Art. 44b. (uchylony)  
Rozdzia ł 7a 
(uchylony)  
Rozdział 7b  
Zwrot podatku z  tytułu wypłaconych należności  
Art. 44f. 1. Organ podatkowy zwraca, na wniosek, podatek pobrany zgodnie z  art. 41 ust. 12. Wysokość podatku do 
zwrotu określa się na podstawie zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o  unikaniu p o-
dwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.  
2. Wniosek o  zwrot podatku może złożyć:  
1) podatnik, w  tym podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, który w  związku z  uzyskaniem należności, od której 
został pobrany podatek, osiąga przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z  przepisami niniejszej ustawy,  
2) płatnik, jeżeli wpłacił podatek z  własnych środków i  poniósł ciężar ekonomiczny tego podatku  
– zwany dalej „wnioskodawcą”.  
3. Wniosek o  zwrot podatku zawiera oświadczenie co do zgodności z  prawdą faktów przedstawionych we wniosku  
oraz co do zgodności z  oryginałem dokumentacji załączonej do wniosku. Obo wiązek złożenia oświadczenia, o którym 
mowa w  zdaniu pierwszym, istnieje także na dalszym etapie postępowania w  odniesieniu do przedstawianych kolejnych 
faktów oraz przekazywanej uzupełniającej dokumentacji.  
4. Do wniosku o  zwrot podatku dołącza się dokumentację pozwalającą na ustalenie jego zasadności, w szczególności:  
1) certyfikat rezydencji  podatnika, przy czym przepisy art.  41 ust. 9a i 9b stosuje się odpowiednio;  
2) dokumentację dotyczącą przelewów bankowych lub inne dokumenty wskazujące na sposób rozliczenia lub przek a-
zania należności objętych wnioskiem;  
3) dokumentację dotyczącą zobowiąz ania do wypłaty należności;  
4) oświadczenie podatnika, że w  odniesieniu do czynności, w  związku z  którą składany jest wniosek o  zwrot podatku, 
podatnik jest podmiotem, na którym ciąży obowiązek podatkowy, a  także oświadczenie podatnika, że podatnik albo 
jego zagraniczny zakład jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności – w przypadku, o  którym mowa 
w ust. 2 pkt 1; 
5) oświadczenie podatnika, że prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w  kraju miejsca zamieszkania podatnika 
dla celów podatkowych , z którą wiąże się uzyskany przychód – w przypadku, o  którym mowa w  ust. 2 pkt 1, gdy n a-
leżności są uzyskiwane w  związku z  prowadzoną działalnością gospodarczą, prz y czym przepis art.  30f ust.  20 stosu-
je się odpowiednio;  
  
Dziennik  Ustaw  – 162 – Poz. 1128  
 
 6) dokumentację wskazującą na usta lenia umowne, z  powodu których płatnik wpłacił podatek z  własnych środków 
i poniósł ciężar ekonomiczny tego podatku – w przypadku, o  którym mowa w  ust. 2 pkt 2; 
7) uzasadnienie wnioskodawcy, że spełnione są warunki będące przedmiotem oświadczeń, o  których mowa w  pkt 4 i 5. 
5. W sprawie zwrotu podatku organ podatkowy wydaje decyzję, w  której określa kwotę zwrotu, z  zastrzeżeniem 
ust. 10. 
6. Zwrot podatku, z  zastrzeżeniem ust.  7, następuje bez zbędnej zwłoki, nie później jednak niż w  terminie 6  miesięcy 
od dn ia wpływu wniosku o  zwrot podatku. Przepis art.  139 § 4 Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Termin 
określony w  pierwszym zdaniu biegnie na nowo od dnia wpływu zmienionego wniosku o  zwrot podatku.  
7. Jeżeli posiadane informacje wskazują na wysokie  prawdopodobieństwo niezasadności zwrotu oraz wyczerpano 
możliwości uzyskania informacji przesądzających o  zasadności zwrotu na podstawie przepisów prawa krajowego, wsk u-
tek czego weryfikacja zasadności zwrotu nie jest możliwa w  terminie, o  którym mowa w  ust. 6, organ podatkowy może 
przedłużyć wskazany termin zwrotu podatku do czasu zakończenia weryfikacji wniosku o  zwrot podatku w  ramach ko n-
troli podatkowej, kontroli celno -skarbowej lub postępowania podatkowego, w  tym kontroli, o  której mowa w  ust. 9. 
8. W celu weryfikacji zwrotu organ podatkowy niezwłocznie po otrzymaniu wniosku o  zwrot podejmuje działania 
polegające w  szczególności na:  
1) wystąpieniu z  wnioskiem o  udzielenie informacji podatkowych do właściwego organu innego państwa, w  tym 
w zakresie speł niania przez podatnika warunków będących przedmiotem oświ adczeń, o  których mowa w  ust. 4 od-
powiednio w  pkt 4 i 5; 
2) weryfikacji zgodności danych wskazanych we wniosku oraz danych posiadanych przez organ podatkowy lub uzys -
kanych na wniosek, o  którym mowa w  pkt 1, z warunkami niepobrania podatku, zastosowania zwolnienia lub stawki 
podatku, wynikającymi z  przepisów szczególnych lub umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną 
jest Rzeczpospolita Polska, oraz na us taleniu, czy podatnik, o  którym mowa w  art. 3 ust. 2a, prowadzi rzeczywistą 
działalność gospodarczą w  kraju, w  którym ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, przy czym przepis 
art. 30f ust.  20 stosuje się odpowiednio.  
9. W przypadku gdy uzasadniają to okoliczności sprawy, w  szczególności gdy pomimo podjętych działań nie zostały 
wyjaśnione wątpliwości dotyczące spełniania przez podatnika warunków niepobrania podatku, zastosowania zwolnienia 
lub stawki podatku, wynikających z  przepisów szczególnych lub  umów o  unikaniu podwójnego opodatkowania, wery -
fikacja zasadności wniosku o  zwrot podatku może obejmować również przeprowadzenie kontroli podatkowej na teryt o-
rium państwa miejsca zamieszkania podatnika dla celów podatkowych.  
10. Jeżeli wniosek o  zwrot pod atku nie budzi wątpliwości, organ podatkowy niezwłocznie dokonuje zwrotu kwoty 
wskazanej we wniosku bez wydania decyzji. Jeżeli zwrotu podatku w  trybie, o  którym mowa w  zdaniu poprzedzającym, 
dokonano nienależnie lub w  wysokości wyższej od należnej, w  zakresie takiego zwrotu podatku nie wszczyna się post ę-
powania w  sprawach o  przestępstwa skarbowe i  wykroczenia skarbowe.  
11. Wniosek o  zwrot podatku składa się w  postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej dostępnej 
w Biuletynie Informacji Publi cznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów 
publicznych. W  ten sam sposób następuje uzupełnienie wniosku o  zwrot podatku w  zakresie przedstawienia organowi 
podatkowemu dalszych faktów oraz przekazania uzupełniają cej dokumentacji.  
12. Jeżeli do wniosku o  zwrot podatku nie dołączono dokumentacji, o  której mowa w  ust. 4, organ podatkowy wz y-
wa wnioskodawcę do usunięcia braków w  terminie 14  dni od dnia doręczenia wezwania, z  pouczeniem, że nie usunięcie 
tych braków spo woduje pozostawienie wniosku o  zwrot podatku bez rozpatrzenia. W  sprawie pozostawienia wniosku 
o zwrot bez rozpatrzenia wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.  
13. Podatek niezwrócony przez organ podatkowy w  terminie, o  którym mowa w  ust. 6, po dlega oprocentowaniu 
w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej.  
14. Zwrot podatku dokonywany jest na rachunek bankowy wnioskoda wcy lub rachunek wnioskodawcy w spółdzie l-
czej kasie oszczędnościowo -kredytowej. W  przypadku gdy zwrot podatku jest dokon ywany na rachunek wnioskodawcy 
prowadzony poza terytorium kraju, zwracana kwota jest pomniejszana o  koszty dokonania zwrotu.  
15. Organem podatkowym właściwym w  sprawach zwrotu podatku jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy 
według miejsca zamieszkania po datnika, a  w przypadku podatników, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, naczelnik urzędu 
skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania osób zagranicznych.  
16. W zakresie nieuregulowanym w  ust. 1–15, 17 i  18 stosuje się odpowiednio przepisy art.  130, art.  131, a rt. 135, 
art. 140, art.  141, art.  143 oraz działu IV rozdziałów 1, 3a, 5 –16, 17 –20, 22 i  23 Ordynacji podatkowej.  
  
Dziennik  Ustaw  – 163 – Poz. 1128  
 
 17. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, sposób przesyłania wniosku  
o zwrot podatku za pomocą śro dków komunikacji elektronicznej, uwzględniając potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, 
wiarygodności i  niezaprzeczalności danych zawartych w  tym wniosku, a  także potrzebę ich ochrony przed nieuprawni o-
nym dostępem.  
18. Minister właściwy do spraw finansów publi cznych, w  celu usprawnienia postępowania w  sprawach dotyczących 
zwrotu podatku, może określić, w  drodze rozporządzenia, właściwość miejscową organów podatkowych w  tych sprawach 
w sposób odmienny niż określony w  ust. 15, mając na względzie sprawne i  efektyw ne wykonywanie zadań, o  których 
mowa w  niniejszym rozdziale.  
Rozdział 8  
Zeznania podatkowe  
Art. 45. 1. Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o  wysokości 
osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w  roku podatko wym, w  terminie od dnia 15  lutego do dnia 30  kwietnia roku 
następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w  dniu 15  lutego 
roku następującego po roku podatkowym.  
1a. W terminie określonym w  ust. 1 podatnic y są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według 
ustalonych wzorów, o  wysokości osiągniętego w  roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:  
1) kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w  art. 30b; 
2) pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach 
określonych w  art. 30c; 
3) odpłatnego zbycia nieruchomości i  praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w  art. 30e. 
1aa. Podatnicy osiągający dochody z  działalno ści prowadzonej przez zagraniczne jednostki kontrolowane, na zas a-
dach określonych w  art. 30f, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, 
o wysokości dochodu z  zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w  roku podatkowym, o  którym mowa 
w art. 30f ust.  7, w terminie do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i  w tym terminie wpłacić pod a-
tek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z  więcej niż jednej zagranicznej jednostki kontrolowanej, składa odrę bne 
zeznanie o  dochodach z  każdej z  tych jednostek.  
1b. Urzędem skarbowym, o  którym mowa w  ust. 1–1aa, jest urząd skarbowy, przy pomocy którego naczelnik urzędu 
skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w  ostatnim dniu roku podatkowego wyko nuje swoje zad a-
nia, a  gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem – urząd skarbowy, przy pomocy 
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium wykonuje 
swoje zadania , z zastrzeżeniem ust.  1c, a  w przypadku przedsiębiorstwa w  spadku, urząd skarbowy, przy pomocy którego 
naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym według miejsca zamieszk a-
nia na dzień otwarcia spadku zmarłego przedsi ębiorcy wykonuje swoje zadania.  
1c. W przypadku podatników, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, urzędem skarbowym, o  którym mowa  w ust. 1 i 1a, 
jest urząd skarbowy, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w  sprawach  opodatkowania osób z a-
granicznych wykonuje swoje zadania.  
2. (uchylony)  
3. Zeznaniami, o  których mowa w  ust. 1 i ust. 1a pkt 2, nie obejmuje się dochodów opodatkowanych zgodnie 
z art. 29–30a, z  zastrzeżeniem  ust. 3c. 
3a. Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odli czeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub 
podatku, a  następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w  części), w  zeznaniu podatkowym składanym za 
rok podatkowy, w  którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.  
3b. W zeznaniu, o  którym mowa w  ust. 1 lub ust.  1a, wykazuje się należny podatek dochodowy, o  którym mowa 
w art. 29–30a, jeżeli podatek ten nie został pobrany przez płatnika.  
3c. Podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 1, są obowiązani wykazać kwoty dochodó w (przychodów) określonych 
w art. 30a ust. 1 pkt 2, 4 lub 5, od których podatek został pobrany zgodnie z  art. 30a ust. 2a, w  zeznaniu podatkowym, 
o którym mowa w  ust. 1 lub 1a. 
3d. Podatnicy obowiązani do zapłaty podatku od przychodów z budynków są obowiąz ani w zeznaniu, o którym mowa  
w ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, wykazać środki trwałe, których wartość początkowa jest uwzględniana przy ustalaniu podstawy 
opodatkowania podatkiem od przychodów z budynków, kwotę należnego i zapł aconego podatku od przychodów z budyn-
ków oraz kwotę dokonanych odliczeń zgodnie z art. 30g.  
  
Dziennik  Ustaw  – 164 – Poz. 1128  
 
 3e. Jeżeli z  zeznania wynika nadpłata, podatnik w  tym zeznaniu może wskazać rachunek bankowy lub rachunek 
w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, którego jest posiadaczem albo współposiadaczem, inny niż związany 
z prowadzoną działalnością gospodarczą, na który ma nastąpić jej zwrot. Wskazany rachunek aktualizuje poprzednio 
zgłoszony rachunek służący do zwrotu podatku lub nadpłaty.  
3f.73) Spółki nieruchomościowe oraz podatnicy pos iadający, bezpośrednio lub pośrednio, w  spółce nieruchomości o-
wej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w  spółce albo ogół praw i  obowiązków dający co najmniej 5% 
prawa do udziału w  zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólne j liczby tytułów uczestnictwa lub 
praw o  podobnym charakterze są obowiązani przekazywać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w  terminie do 
końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a  w przypadku gdy spółka nier u-
chomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego 
spółki nieruchomościowej, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, informację:  
1) o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio,  w tej spółce nieruchomościowej udziały (akcje), ogół praw 
i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o  podobnym charakterze, wraz z  podaniem liczby posiadanych przez 
każdego z  nich takich praw – w przypadku informacji przekazywanych przez spółki nierucho mościowe,  
2) o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w  tej spółce nieruchomościowej udziałów (akcji), ogółu praw 
i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o  podobnym charakterze – w przypadku informacji przekazywanych 
przez podatników będących  wspólnikami spółek nieruchomościowych  
– według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a  w przypadku gdy spółka nieruchomoś -
ciowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień jej roku obrotowego.  
3g.73) W celu obliczenia posiadania pośredniego, o  którym mowa w  ust. 3f, przepis art.  23m ust.  3 stosuje się odp o-
wiednio.  
4. Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania p odatnicy są obowiązani wpłacić:  
1) różnicę między podatkiem należnym wynikającym z  zeznania, o  którym mowa w  ust. 1, a sumą należnych za dany 
rok zaliczek, w  tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników;  
2) należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o  którym mowa w  ust. 1a pkt 1; 
3) należny podatek dochodowy wynikający z  zeznania, o  którym mowa w  ust. 1a pkt 2, albo różnicę pomiędzy poda t-
kiem należnym wynikającym z  zeznania, o  którym mowa w  ust. 1a pkt 2, a sumą należnych za dany rok zalic zek; 
4) należny podatek wynikający z  zeznania, o  którym mowa w  ust. 1a pkt 3. 
5. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują, za 
pomocą środków komunikacji elektronicznej, Szefowi Krajowej Administr acji Skarbowej sprawozdanie finansowe  przed 
upływem terminu określonego na złożenie  zeznania w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej ud o-
stępnianej na podstawie art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości.  
5a. (uchylony)  
5b. (uchylony) 
5c. (uchylony)  
5d. (uchylony)  
5e. (uchylony)  
5f. (uchylony)  
5g. (uchylony)  
6. Podatek dochodowy wynikający z  zeznania jest podatkiem należnym od dochodów podatnika uzyskanych w  roku 
podatkowym, chyba że właściwy organ podatkowy wyda decyzję, w  której określi i nną wysokość podatku.  
7. Podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, jeżeli osiągnęli dochody ze źródeł przychodów położonych na teryt o-
rium Rzeczypospolitej Polskiej bez pośrednictwa płatników lub za pośrednictwem płatników nieobowiązanych do dok o-
nania roc znego obliczenia podatku lub osiągnęli dochody określone w  art. 30b, i  zamierzają opuścić terytorium Rzeczy -
pospolitej Polskiej  przed upływem terminu , o którym mowa w  ust. 1, są obowiązani złożyć zeznania, o  których mowa 
w ust. 1 i 1a, za rok podatkowy prz ed opuszczeniem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z  zastrzeżeniem  ust. 7a. 
7a. Podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, którzy wybrali sposób opodatkowania określony w  art. 6 ust. 3a, 4a 
lub w  art. 29 ust. 4, składają zeznanie podatkowe w  terminie o kreślonym w  ust. 1. Do zeznania podatkowego podatnicy 
dołączają certyfikat rezydencji dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.  
                                                           
73) Dodan y przez art. 1 pkt 20 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik  Ustaw  – 165 – Poz. 1128  
 
 8. Podatnicy, o  których mowa w  art. 44 ust.  3d, są obowiązani w  ciągu trzech miesięcy po przekroczeniu okresu, k tóry 
zgodnie z  umową o  unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi warunek wyłączenia z  opodatkowania dochodów, złożyć  
zeznanie o  wysokości dochodów z  pracy uzyskanych w  roku poprzedzającym rok podatkowy i  wpłacić należny podatek. 
Jeżeli zamierzają opuścić t erytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed terminem, o  którym mowa w  zdaniu pierwszym, są 
obowiązani złożyć zeznanie podatkowe przed opuszczeniem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.  
8a. Sprawozdania finansowe, o których mowa w ust. 5, Szef Krajowej Administracji Skarbowej udostępnia naczeln i-
kom urzędów skarbowych, naczelnikom urzędów celno -skarbowych, dyrektorom izb administracji skarbowej oraz min i-
strowi właściwemu do spraw finansów publicznych.  
9. (uchylony)  
10. (uchylony)  
11. (uchylony)  
Art. 45a. Jeżeli jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i  wymogami bezpieczeństwa państwa:  
1) zadania naczelnika urzędu skarbowego, o  którym mowa w  art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 2, pełni organ wymie niony 
w art. 13a Ordynacji podatkowej;  
2) zadania  urzędu skarbowego, o  którym mowa w  art. 45 ust.  1, pełni urząd obsługujący organ, o  którym mowa w  art. 13a 
Ordynacji podatkowej;  
3)74) przekazania 1% podatku należnego z  zeznań podatkowych albo ich korekt, o  którym mowa w  art. 45c ust. 1, złoż o-
nych urzędow i, o którym mowa w  pkt 2, dokonuje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby urzędu, 
o którym mowa w  pkt 2, na podstawie otrzymanej od tego urzędu pisemnej informacji.  
3)75) przekazania 1% podatku należnego z  zeznań podatkowych albo ich korekt, o  którym mowa w  art. 45c ust.  1, 
złożonych urzędowi, o  którym mowa w  pkt 2, dokonuje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby  
urzędu, o  którym mowa w  pkt 2, na podstawie otrzymanej od tego urzędu sporządzonej na piśmie informacji.  
Art. 45b. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w  drodze rozporządzenia, wzory:  
1) deklaracji i  informacji, o  których mowa w  art. 35 ust. 10, art. 38 ust. 1a, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 1a i 2, art. 42a 
ust. 1 , art. 42e ust. 5 i 6 oraz art.  43 ust. 1, 
2) (uchylony)  
3) rocznego obliczenia podatku wraz z  informacją, o  których mowa w  art. 34 ust. 7 i 8, 
4) zeznań podatkowych, o  których mowa w  art. 45 ust. 1 i 1a, 
5) oświadczeń, o których mowa w art. 32 ust. 3, art. 34 ust. 4 i art. 35 ust. 4  
6) (uchylony)  
– wraz z  objaśnieniami co do sposobu ich wypełniania, terminu i  miejsca składania; rozporządzenie ma na celu umoż liwienie  
identyfikacji podatnika, płatnika i  urzędu skarbowego, do którego kierowany jest formularz, oraz poprawnego obliczenia 
przez płatnika lub podatnika podatku oraz zaliczek na podatek.  
Art. 45ba.  Roczne obliczenie  podatku, informacje i  deklaracje, o  których mowa w  art. 34 ust. 7 i 8, art.  35 ust.  10, 
art. 38 ust. 1a i 1b, art.  39 ust. 1–4, art.  42 ust. 1a–4, art.  42a ust.  1 oraz art.  42e ust.  5 i 6, składa się urzędowi skarbow e-
mu za pomocą środków komunikacji elektronicznej, zgodnie z  przepisami Ordynacji pod atkowej.  
Art. 45c. 1. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego, na wniosek, 
o którym mowa w ust. 3 i 3a , przekazuje na rzecz jednej organizacji pożytku publicznego działającej na podstawie ustawy 
o działalności pożyt ku publicznego, wybranej przez podatnika z  wykazu, o  którym mowa w  ustawie o  działalności poży t-
ku publicznego, zwanej dalej „organizacją pożytku publicznego”, kwotę w  wysokości nieprzekraczającej 1% podatku 
należnego wynikającego:  
1) z zeznania podatkowego  złożonego  przed upływem terminu określonego na jego złożenie , albo  
2) z korekty zeznania, o  którym mowa w  pkt 1, jeżeli została dokonana w  ciągu miesiąca od upływu terminu dla złożenia  
zeznania podatkowego  
– po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek grosz y w dół. 
                                                           
74) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 75. 
75) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 71 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik  Ustaw  – 166 – Poz. 1128  
 
 2. Warunkiem przekazania kwoty, o  której mowa w  ust. 1, jest zapłata w  pełnej wysokości podatku należnego st a-
nowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później 
niż w  terminie dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego. Za zapłacony podatek, o  którym 
mowa w  zdaniu pierwszym, uważa się również zaległość podatkową, której wysokość nie przekracza trzykrotności war -
tości opłaty pobieranej przez operatora wyznaczone go w  rozumieniu ustawy z  dnia 23  listopada 2012  r. – Prawo pocztowe 
(Dz. U. z 2020 r. poz.  1041  i 2320 ) za traktowanie przesyłki listowej jako przesyłki poleconej.  
3. Za wniosek uważa się wskazanie przez podatnika w  zeznaniu podatkowym albo w  korekcie zezn ania, o  których 
mowa w  ust. 1, jednej organizacji pożytku publicznego poprzez podanie jej numeru wpisu do Krajowego Rejestru Sąd o-
wego oraz kwoty do przekazania na rzecz tej organizacji, w  wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego.  
3a. Za wniosek uw aża się również wskazanie przez podatnika, o którym mowa w art. 34 ust. 9,  w oświadczeniu spo-
rządzonym według ustalonego wzoru, jednej organizacji pożytku publicznego poprzez podanie jej numeru wpisu do Kraj o-
wego  Rejestru Sądowego. Oświadczenie składa się urzędowi skarbowemu,  o którym mowa w art. 45 ust. 1b, w terminie 
do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.  
3b. Oświadczenie złożone w terminie, o którym mowa w ust. 3a, wraz z rocznym obliczeniem podatku,  o którym 
mowa w art. 34 ust. 9, dl a potrzeb przekazania 1% podatku należnego traktuje się na równi z zeznaniem  podatkowym, 
o którym mowa w ust. 1 pkt 1. Złożenie oświadczenia oznacza wyrażenie zgody na przekazanie  kwoty w wysokości 
1% podatku należnego.  
4. Kwotę, o  której mowa w  ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego przekazuje w  terminie od maja do lipca roku nast ę-
pującego po roku podatkowym, za który składane jest zeznanie podatkowe, na rachunek bankowy właściwy do przekaz a-
nia 1% podatku podany przez organizację pożytku publicznego zgodnie  z przepisami ustawy o  działalności pożytku pub -
licznego. Kwota ta jest pomniejszana o  koszty przelewu bankowego.  
5. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby organizacji pożytku publicznego, we wrześniu roku n a-
stępującego po roku podatkowym prz ekazuje organizacji pożytku publicznego zbiorczą informację o:  
1) danych identyfikacyjnych (imię, nazwisko i  adres, a  w przypadku przedsiębiorstwa w  spadku – dane tego przedsi ę-
biorstwa), w  tym obojga małżonków, którzy na wniosek podlegają łącznemu opodatko waniu, oraz  
2) wysokości kwoty, o  której mowa w  ust. 1, przekazanej na rzecz tej organizacji,  
3) przeznaczeniu kwoty, o  której mowa w  ust. 1, przez organizację pożytku publicznego (cel szczegółowy)  
– jeżeli podatnik w  zeznaniu podatkowym lub w  korekcie zez nania, o  których mowa w  ust. 1, wyraził zgodę na przekazanie 
organizacji pożytku publicznego danych wymienionych w  pkt 1 i 2, lub wskazał cel szczegółowy, o  którym mowa w  pkt 3. 
6. Naczelnik urzędu skarbowego odstępuje od przekazania 1% podatku na rzecz or ganizacji pożytku publicznego, jeżeli:  
1) organizacja nie podała, zgodnie z  ustawą o  działalności pożytku publicznego, numeru rachunku bankowego właśc i-
wego do przekazania 1% podatku lub numer tego rachunku jest nieprawidłowy;  
2) organizacja została usunięt a z wykazu prowadzonego zgodnie z  art. 27a ustawy o  działalności pożytku publicznego;  
3) podatnik we wniosku, o którym mowa w ust. 3 i 3a , podał numer wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego, którego 
nie zawiera wykaz prowadzony zgodnie z  art. 27a ustawy o  działalności pożytku publicznego.  
6a. W przypadku gdy kwota wskazana we wniosku, o  którym mowa w  ust. 3 przekracza wysokość, o  której mowa 
w ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego przekazuje kwotę w  wysokości, o  której mowa w  ust. 1, z uwzględnieniem  ust. 4. 
7. Podatnicy, o  których mowa w  art. 3 ust. 2a, składający zeznanie podatkowe w  trakcie roku podatkowego, wybier a-
ją organizację pożytku publicznego z  wykazu, o  którym mowa w  ust. 1, określonego za poprzedni rok podatkowy.  
8. Minister właściwy do spraw finansó w publicznych, uwzględniając potrzebę sprawnego zorganizowania procesu 
przekazywania kwot z  tytułu 1% podatku, może upoważnić, w  drodze rozporządzenia, podległy organ, inny niż określony 
w ust. 1, do realizacji zadania, o  którym mowa w  ust. 1. 
9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór oświadczenia, o kt ó-
rym mowa w ust. 3a, wraz z objaśnieniami co do sposobu jego wypełniania, terminu i miejsca składania, mając na celu 
umożliwienie identyfikacji podatnika i urzę du skarbowego, do którego kierowane jest oświadczenie, oraz poprawne prz e-
kazanie 1% podatku należnego.  
Art. 45ca.  (uchylony)  
Art. 45c b. (uchylony)  
Art. 45c c. (uchylony)  
  
Dziennik  Ustaw  – 167 – Poz. 1128  
 
 Art. 45cd.  1. Z dniem 15 lutego roku następującego po roku podatkowym organ podatkowy  udostępnia podatnikowi, 
z wyjątkiem podatnika składającego zeznanie w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą lub 
działami specjalnymi produkcji rolnej oraz podatnika będącego przedsiębiorstwem w spadku, za pośrednictwem portalu 
podatk owego zeznania, o których mowa w art. 45 ust. 1 oraz ust. 1a pkt 1, uwzględniając w nich dane będące w posia -
daniu Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w tym dane:  
1) zawarte w  rocznym obliczeniu podatku i  informacjach, o  których mowa w  art. 34 ust. 7 i 8, art.  35 ust. 10, art.  39 
ust. 1 i 3, art.  42 ust. 2 pkt 1, art.  42a ust.  1 oraz art.  42e ust.  6; 
2) o wpłaconych w  trakcie roku podatkowego przez podatnika zaliczkach.  
2. Akceptacja przez podatnika udostępnionego zeznania przed upływem terminu okreś lonego na jego złożenie bez 
wprowadzenia albo po wprowadzeniu w  nim zmian oznacza złożenie zeznania w  dniu dokonania akceptacji.  
2a. Akceptacja przez podatnika zmian wprowadzonych do złożonego zeznania ozna cza złożenie korekty zeznania 
w dniu dokonania tej  akceptacji.  
3. Podatnik składa zeznanie na zasadach określonych w  art. 45, jeżeli nie dokona akceptacji udostępnionego zeznania 
przed upływem terminu określonego na jego złożenie albo je odrzuci przed tym terminem.  
4. W przypadku podatnika, który oprócz d ochodów wykazanych w  rocznym obliczeniu podatku lub informacjach, 
o których mowa w  art. 34 ust. 7 i 8, art.  35 ust. 10, art.  39 ust. 1 i 3, art.  42 ust. 2 pkt 1, art.  42a ust.  1 oraz art.  42e ust.  6, 
nie uzyskał innych dochodów podlegających opodatkowaniu i wykazywanych w  zezna niach, o  których mowa w  art. 45 
ust. 1 lub ust.  1a pkt  1, niedokonanie akceptacji lub odrzucenia udostępnionego zeznania przed upływem terminu określ o-
nego na jego złożenie oznacza złożenie udostępnionego zeznania w  ostatnim dniu tego terminu (automatyczna akceptacja).  
5. Przepisu ust.  4 nie stosuje się, jeżeli:  
1) organ rentowy dokonał rocznego obliczenia podatku , a podatek wynikający z  tego obliczenia jest podatkiem nale ż-
nym na podstawie art.  34 ust. 9; 
2) podatnik złożył zeznanie , nie korzystając z  zeznania udostępnionego przez organ podatkowy.  
6. Akceptacji i odrzucenia udostępnionego zeznania oraz akceptacji zmian wprowadzonych do złożonego zeznania 
podatnik dokonuje za pośrednictwem portalu podatkowego.  
Art. 45ce.  1. W  przypadku st wierdzenia przez organ podatkowy, że złożone zeznanie zawiera błędy lub oczywiste 
omyłki powstałe z  winy organu podatkowego, organ podatkowy koryguje zeznanie, dokonując stosownych poprawek  lub 
uzupełnień. Przepisy art.  274 § 2–4 i 6 Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.  
2. Od zaległości związanych z  korektą zeznania, o  której mowa w  ust. 1, nie nalicza się odsetek za zwłokę za okres 
od dnia następującego po upływie terminu płatności  podatku do dnia upływu terminu do wniesienia sprzeciwu, o  którym 
mowa w  art. 274 § 3 Ordynacji podatkowej.  
3. W przypadku gdy przed dokonaniem korekty zeznania przez organ podatkowy podatnik skoryguje zeznanie 
w zakresie, o  którym mowa w  ust. 1, od zaległ ości związanych z  korektą zeznania nie nalicza się odsetek za zwłokę za 
okres od dnia następującego po upływie terminu płatności podatku do dnia złożenia korekty.  
Art. 45cf.  1. W  przypadku braku wpłaty różnicy, o  której mowa w  art. 45 ust. 4 pkt 1 i 2, prz ez podatnika, o  którym 
mowa w  art. 45cd ust.  4, organ podatkowy w  terminie miesiąca od dnia upływu terminu płatności informuje podatnika 
o obowiązku jej wpłaty w  terminie 7  dni od dnia doręczenia tej informacji.  
2. W przypadku dokonania wpłaty w  terminie 7  dni od dnia doręczenia informacji, o  której mowa w  ust. 1, nie na -
licza się odsetek za zwłokę za okres od dnia następującego po upływie terminu płatności r óżnicy, o  której mowa w  art. 45 
ust. 4 pkt 1 i 2. 
Art. 45d. Minister właściwy do spraw finansów publ icznych określi, w  drodze rozporządzenia, wzór zeznania 
podatkowego, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1aa, wraz z  objaśnieniami co do sposobu jego wypełniania, terminu i  miejsca 
składania; rozporządzenie ma na celu umożliwienie identyfikacji podatnika, zagrani cznej jednostki kontrolowanej 
i urzędu skarbowego, do którego jest kierowane zeznanie, oraz poprawne obliczenie podatku przez podatnika.  
Rozdział 9  
Zmiany w  przepisach obowiązujących  
Art. 46–51. (pominięte)  
  
Dziennik  Ustaw  – 168 – Poz. 1128  
 
 Rozdział 10  
Przepisy przejściowe i  końcowe  
Art. 52. Zwalnia się od podatku dochodowego:  
1) w okresie od dnia 1  stycznia 2001  r. do dnia 31  grudnia 2003  r. dochody:  
a) z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1  stycznia 2003  r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 
1 stycznia 1989  r. oraz o bligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1  stycznia 
1997  r., 
b) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartoś -
ciowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na g iełdzie  papierów wartościowych, albo w regulow a-
nym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w  trybie  art. 92 
lub 93 przepisów ustawy z  dnia 21  sierpnia 1997  r. – Prawo o  publicznym obrocie papierami wartościowymi  
(Dz. U. poz.  754 i 945, z  1998  r. poz. 669 i 715 oraz z 2000  r. poz. 270, 702, 703, 1037  i 1099)76), 
c) (uchylona)  
– przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem dzi a-
łalności gospodarczej,  
d) uzyskane  z realizacji praw wynikających z  papierów wartościowych, o  których mowa w  art. 3 ust. 3 ustawy  
z dnia 21  sierpnia 1997  r. – Prawo o  publicznym obrocie papierami wartościowymi76); 
2) wypłacane po dniu 31  grudnia 1991  r. należne za okres do 31  grudnia 1991  r.: 
a) przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz z  tytułu umów o  pracę 
nakładczą,  
b) prowizje, premie, nagrody z  zysku (dochodu) oraz nagrody z  zakładowego funduszu nagród należne z  tytułów, 
o których mowa pod  lit. a, 
– jeżeli przychody te były zwolnione w  1991  r. od podatku od wynagrodzeń na podstawie przepisów płacowych;  
3) odprawy emerytalno -rentowe, nagrody jubileu szowe i  inne jednorazowe wypłaty, do których pracownik nabył prawo 
w 1992  r. i których podstawę naliczania stanowi wynagrodzenie ustalone według stawek lub kwot obowiązujących 
do dnia 31  grudnia 1991  r., jeżeli przychody te były zwolnione w  1991  r. od poda tku od wynagrodzeń na podstawie 
przepisów płacowych;  
4) krajowe emerytury i  renty oraz inne świadczenia z  ubezpieczenia społecznego należne za okres do dnia 31  grudnia 
1991  r. 
5) (uchylony)  
Art. 52a. 1. Zwalnia się od podatku dochodowego:  
1) dochody z  tytułu odsetek i  dyskonta od papierów wartościowych wyemitowanych przez Skarb Państwa oraz oblig a-
cji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego – nabytych przez podatnika przed dniem 1  grudnia 
2001  r.; 
2) dochody (przychody), o  których mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 3, jeżeli są wypłacane albo stawiane do dyspozycji 
podatnika od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1  grudnia 2001  r., na podstawie 
umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem;  
3) dochody z  tytułu udziału w funduszach kapitałowych, o  których mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 5, jeżeli dochody te są 
wypłacane podatnikowi na podstawie umów zawartych lub zapisów dokonanych przez podatnika przed dniem 
1 grudnia 2001  r.; zwolnienie nie dotyczy dochodów uzyskanych w  związku z  przystąpieniem podatnika do progr a-
mu oszczędzania z  funduszem kapitałowym, bez względu na formę tego programu – w zakresie dochodów z  tytułu 
wpłat (wkładów) do funduszu dokonanych począwszy od dnia 1  grudnia 2001  r., z zastrzeżeniem art.  21 ust.  1 pkt 58 
i 59. 
4) (uchylony)  
5) (uchylony)  
                                                           
76) Ustawa utraciła moc z  dniem 24  października 2005  r. na podstawie art.  224 ustawy z  dnia 29  lipca 2005  r. o obrocie instrumentami 
finansowymi (Dz.  U. poz. 1538), która weszła w  życie z  dniem 24  października 2005  r. 
  
Dziennik  Ustaw  – 169 – Poz. 1128  
 
 2. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 2, nie ma zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pienię ż-
nych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1  grudnia 2001  r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony 
przed tym dniem – wypłacanych lub stawianych do dyspozycji na podstawie tych umów zmienionych, przedłużonych lub 
odnowionych począwszy od dnia 1  grudnia 2001  r. 
3. Jeżeli wypłata dochodów (przychodów) wynika z  umów zawartych w  okresie od dnia 1  grudnia 2001  r. do dnia 
28 lutego 2002  r., podatek, o  którym mowa w  art. 30a ust. 1 pkt 3, określa się w  wysokości przypadającej proporcjonalnie 
na okres, w  którym podatnikowi nie przysługuje zwolnienie na podstawie  ust. 1 pkt 2. 
4. Przepis  ust. 3 stosuje s ię odpowiednio do odsetek i  dyskonta od obligacji określonych w  ust. 1 pkt 1. 
5. Zwolnienie, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 2, nie ma również zastosowania do dochodów (przychodów) od środków 
pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1  grudnia 2001  r., na podstawie umów zawartych na czas ozn a-
czony przed tym dniem, w  przypadku gdy umowa ta:  
1) została rozwiązana przed upływem okresu, na który została zawarta, bez względu na przyczynę tego rozwiązania;  
2) przewiduje możliwość wypłaty całości lub części  kapitału, w  tym z  tytułu skapitalizowanych odsetek, zgromadzonego  
przez podatnika w  trakcie trwania umowy, a  podatnik z  tej możliwości skorzystał.  
6. W przypadku, o  którym mowa w  ust. 5, podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia 
rachunku podatnika albo do gromadzenia środków pieniężnych podatnika w  innych formach oszczędzania, przechowywania  
lub inwestowania pobiera podatek, o  którym mowa w  art. 30a ust.  1 pkt  3, w dniu rozwiązania umowy albo wypłaty całości  
lub części kapitału, o  którym mowa w  ust. 5 pkt 2. Przepisy  ust. 3 i art. 42 stosuje się odpowiednio, z  tym że podatek 
pobiera się od sumy dochodów (przychodów) uzyskanych począwszy od dnia 1  marca 2002  r. 
7. Przepisu  ust. 5 pkt 1 nie stosuje się, jeżeli rozwiązanie umowy nastąp iło z przyczyn niezależnych od podatnika, 
w tym w  szczególności w  związku z  likwidacją albo upadłością banku lub wystąpieniem zdarzeń losowych.  
Art. 52b. (uchylony)  
Art. 52c. 1. Zwalnia się z  podatku dochodowego świadczenie finansowe wypłacane żołnierzowi na pokrycie kos z-
tów najmu lokalu mieszkalnego, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500  zł, o którym mowa w  art. 17 
ustawy  z dnia 16  kwietnia 2004  r. o zmianie ustawy o  zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej oraz ni e-
których inn ych ustaw ( Dz. U. poz.  1203, 1596  i 2533, z  2005  r. poz. 290, z  2008  r. poz. 299 oraz z 2010  r. poz. 143). 
2. Zwalnia się z  podatku dochodowego ekwiwalent w  zamian za rezygnację z  osobnej kwatery stałej, o  którym mowa 
w art. 19 ust.  3 i art. 22 ust.  2 ustawy z  dnia 16  kwietnia 2004  r. o zmianie ustawy o  zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczy -
pospolitej  Polskiej oraz niektórych innych ustaw.  
Art. 52d. Zwalnia się z  podatku dochodowego kwoty rekompensaty wypłacane na podstawie:  
1) ustawy z  dnia 16  grudnia 20 04 r. o rekompensacie przysługującej w  związku z  odstąpieniem w  roku 2002  od wal o-
ryzacji dodatku kombatanckiego ( Dz. U. poz.  2779);  
2) ustawy z  dnia 15  kwietnia 2005  r. o rekompensacie przysługującej w  związku z  odstąpieniem w  roku 2002  od wal o-
ryzacji świa dczeń pieniężnych przysługujących żołnierzom zastępczej służby wojskowej przymusowo zatrudnianym 
w kopalniach węgla, kamieniołomach, zakładach rud uranu i  batalionach budowlanych oraz osobom deportowanym 
do pracy przymusowej oraz osadzonym w  obozach pracy przez III Rzeszę i  Związek Socjalistycznych Republik  
Radzieckich ( Dz. U. poz.  725).  
Art. 52e. Zwalnia się od podatku dochodowego kwoty umorzenia zaległości oraz zwrotu wynikające z  ustawy z  dnia 
25 lipca 2008  r. o szczególnych rozwiązaniach dla podatników  uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzecz y-
pospolitej Polskiej ( Dz. U. poz.  894 oraz z 2012  r. poz. 1529).  
Art. 52f. Zwalnia się od podatku dochodowego:  
1) zasiłek macierzyński przyznany na podstawie  art. 20, 
2) kwoty podwyższenia uposażenia or az kwoty podwyższenia zasiłku macierzyńskiego przyznane na podstawie  art. 21 
− ustawy z  dnia 24  lipca 2015  r. o zmianie ustawy o  świadczeniach rodzinnych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. 
poz. 1217  i 1735 ). 
Art. 52g. Zwalnia się od podatku dochodowego k woty jednorazowego dodatku pieniężnego, o  którym mowa  
w ustawie z  dnia 15  stycznia 2016  r. o jednorazowym dodatku pieniężnym dla niektórych emerytów, rencistów i  osób  
pobierających świadczenia przedemerytalne, zasiłki przedemerytalne, emerytury pomostowe albo nauczycielskie  świad-
czenia kompensacyjne w  2016  r. (Dz. U. poz.  2011 ). 
  
Dziennik  Ustaw  – 170 – Poz. 1128  
 
 Art. 52h. Zwalnia się od podatku dochodowego kwoty świadczenia rekompensacyjnego z  tytułu utraty prawa do 
bezpłatnego węgla, o  którym mowa w  ustawie z  dnia 12  października 2017  r. o świadczeniu rekompensacyjnym z  tytułu 
utraty prawa do bezpłatnego węgla (Dz.  U. poz.  1971), oraz kwoty świadczenia rekompensacyjnego z  tytułu utraty prawa 
do bezpłatnego węgla oraz z  tytułu zaprzestania pobierania bezpłatnego węgla w  naturze lub w  ekwiwa lencie pieniężnym, 
o którym mowa w  ustawie z  dnia 23  listopada 2018  r. o świadczeniu rekompensacyjnym z  tytułu utraty prawa do bezpła t-
nego węgla oraz z  tytułu zaprzestania pobierania bezpłatnego węgla przez osoby niebędące pracownikami przedsiębio r-
stwa gór niczego (Dz.  U. z 2019 r. poz. 29). 
Art. 52i. 1. Zwalnia si ę od podatku dochodowego przych ód z tytu łu umorzenia zad łużenia zwi ązanego z zaci ągnię-
tym kredytem mieszkaniowym dokonanego przez bank na podstawie ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy pa ń-
stwa w sp łacie niekt órych kredyt ów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wyp łaco-
nych premii gwarancyjnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 2162  oraz z 2021 r. poz. 11 ).  
2. Zwolnienie, o kt órym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do przychodu w cz ęści odpowiadaj ącej kwocie um o-
rzonych skapitalizowanych odsetek zaliczonych uprzednio do koszt ów uzyskania przychod ów. 
Art. 52j. 1. Podatnik może od dochodu z  pozarolniczej działalności gospodarczej ustalonego za 2018  r. zgodnie 
z art. 9, art . 24 ust. 1, 2, 3b –3e, art.  24b ust.  1 i 2 lub art.  25 odliczyć wydatki, pomniejszone o  podatek od towarów 
i usług, które zostały poniesione w  tym roku na nabycie towarów lub usług, w  tym na nabycie lub ulepszenie środków 
trwałych lub na nabycie wartości n iematerialnych i  prawnych, umożliwiających podłączenie do Elektronicznej Platformy 
Gromadzenia, Analizy i  Udostępnienia Zasobów Cyfrowych o  Zdarzeniach Medycznych, o  której mowa w  art. 7 ust. 1 
ustawy z  dnia 28  kwietnia 2011  r. o systemie informacji w  ochronie zdrowia (Dz.  U. z 2021  r. poz. 666). 
2. Odliczenie stosuje się do podatnika prowadzącego aptekę ogólnodostępną lub punkt apteczny lub podatnika będ ą-
cego wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną prowadzącej aptekę ogólnodostępną lub punkt apteczny.  
3. Odliczeniu podlegają wydatki, o  których mowa w  ust. 1, do wysokości kwoty stanowiącej iloczyn 3500  zł oraz 
liczby stanowisk w  aptece ogólnodostępnej albo punkcie aptecznym, przy czym liczba uwzględnionych stanowisk nie 
może być większa niż cztery.  
4. W przypadku gdy podatnik poniósł wydatki, o  których mowa w  ust. 1, w odniesieniu do więcej niż jednej apteki 
ogólnodostępnej lub jednego punktu aptecznego prowadzonych przez tego podatnika lub spółkę niebędącą osobą prawną, 
w której jest wspólnikiem, odliczen iu podlega suma wydatków obliczonych zgodnie z  ust. 3 osobno dla każdej z  tych 
aptek lub każdego z  tych punktów aptecznych, przy czym liczba uwzględnionych aptek i  punktów aptecznych nie może 
być większa niż cztery.  
5. Wydatki, o  których mowa w  ust. 1, pod legają odliczeniu od dochodu opodatkowanego na zasadach określonych 
w art. 27 lub art.  30c, przy czym suma odliczeń dokonanych na tych zasadach nie może przekroczyć kwoty wydatków 
określonych zgodnie z  ust. 3 i 4. 
6. Wydatki, o  których mowa w  ust. 1, podle gają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w  jakiejkolwiek 
formie.  
7. Użyte w  niniejszym artykule określenie:  
1) apteka ogólnodostępna – oznacza aptekę ogólnodostępną w  rozumieniu art.  87 ust. 1 pkt 1 ustawy z  dnia 6  września 
2001  r. – Prawo farmaceutyczne (Dz.  U. z 2021 r. poz. 974 i 981 ); 
2) punkt apteczny – oznacza punkt apteczny w  rozumieniu art.  70 ust. 1 ustawy z  dnia 6  września 2001  r. – Prawo fa r-
maceutyczne.  
Art. 52k. 1. Podatnicy, którzy z  powodu COVID -19, o  którym mowa w  ustawie z  dnia 2 marca 2020  r. o szczegó l-
nych rozwiązaniach związanych z  zapobieganiem, przeciwdziałaniem i  zwalczaniem COVID -19, innych chorób zakaź-
nych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.  U. poz. 1842 , z późn. zm.77)), zwanej dalej „ustawą o  COVID -19”: 
1) ponieśli w  2020  r. stratę z  pozarolniczej działalności gospodarczej oraz  
2) uzyskali w  2020  r. łączne przychody z  pozarolniczej działalności gospodarczej niższe o  co najmniej 50% od łąc z-
nych przychodów uzyskanych w  2019  r. z tej działalności  
– mogą jednorazowo obniżyć o  wysokość tej straty, nie więcej jednak niż o  kwotę 5  000 000 zł, odpowiednio dochód lub 
przychód uzyskany w  2019  r. z pozarolniczej działalności gospodarczej.  
2. Przez łączne przychody, o  których mowa w  ust. 1 pkt 2, rozumie się sumę przychodów uwzględnianych przy obl i-
czaniu podatku na podstawie art.  27 ust. 1 i art. 30c oraz ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.  
                                                           
77) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 2112, 2113, 2123, 2157, 2255, 2275, 
2320, 2327, 2338, 2361 i 24 01 oraz z 2021 r. poz. 11, 159,  180, 694, 981 i 1023.  
  
Dziennik  Ustaw  – 171 – Poz. 1128  
 
 3. W celu dokonania obniżenia, o  którym mowa w  ust. 1, podatnik składa korektę zeznania za rok 2019  r., o którym 
mowa w  art. 45 ust. 1 lub ust.  1a pkt  2, lub art.  21 ust. 2 pkt 2 ustawy o  zryczałtowanym podatku dochodowym.  
4. Strata nieodliczona na podstawie ust.  1 podlega odliczeniu na podstawie art.  9 ust. 3 albo art.  11 ustawy o zrycza ł-
towanym podatku dochodowym.  
Art. 52l. Limit zwolnienia przedmiotowego, o  którym mowa w  art. 21 ust. 1: 
1)78) pkt 9a – w okresie od 2020  r. do końca roku podatkowego, w  którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu 
COVID -19, wynosi 3000  zł; 
2)78) pkt 26  lit. b – w okresie od 2020  r. do końca roku podatkowego, w  którym odwołano stan epidemii ogłoszony 
z powodu COVID -19, wynosi 10  000 zł; 
3)79) pkt 67  – w okresie od 2020  r. do końca roku podatkowego nas tępującego po roku, w  którym odwołano stan epidemii 
ogłoszony z  powodu COVID -19, wynosi 2000  zł; 
4)79) pkt 78  lit. b – w okresie od 2020  r. do końca roku podatkowego następującego po roku, w  którym odwołano stan 
epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, wynosi 3000  zł. 
Art. 52m.  Wolne od podatku dochodowego są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika:80) 
1) świadczenia postojowe, o  których mowa w  art. 15zq ustawy o  COVID -19; 
1a)81) dodatkowe świadczenia postojowe, o  których mowa w  art. 15zs1 ustawy o  COVID -19; 
2) świadczenia polegające na za kwaterowaniu i  wyżywieniu, o  których mowa w  art. 15x ust.  3 pkt 1 ustawy o  COVID -19; 
3) zasiłki otrzymane na podstawie art. 31zy3 ustawy o COVID -19; 
4)82) jednorazowe dodatkowe świadczenie postojowe, o  którym mowa w  art. 15zs2 ustawy o  COVID -19. 
Art. 52n. 1. Od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z  art. 26 ust. 1 lub art.  30c ust.  2 w celu obliczenia 
podatku lub zaliczki podatnik może odliczyć darowizny przekazane od dnia 1  stycznia 2020  r. do końca miesiąca, w  którym  
odwołano stan epidemii ogłos zony z  powodu COVID -19, na przeciwdziałanie C OVID -19, o  którym mowa w  art. 2 ust. 2 
ustawy o  COVID -19:83) 
1) podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu, o  którym mowa w  art. 7 ustawy o  COVID -19; 
2)84) Rządowej Agencji Rezerw Strategiczny ch z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań ustawowych;  
3)85) Centralnej Bazie  Rezerw Sanitarno -Przeciwepidemicznych z  przeznaczeniem na cele wyko nywania działalności 
statutowej;  
4) domom dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży, noclegowniom, sch roniskom dla osób bezdomnych, w  tym 
z usługami opiekuńczymi, ośrodkom wsparcia, rodzinnym domom pomocy oraz domom pomocy społecznej, o kt ó-
rych mowa w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1876 i 2369  oraz z 2021 r. 
poz. 794 i 803 ); 
5)86) Funduszowi Przeciwdziałania COVID -19, o  którym mowa w  art. 65 ustawy z  dnia 31  marca 2020  r. o zmianie ustawy  
o szczególnych rozwiązaniach związanych z  zapobieganiem, przeciwdziałaniem i  zwalczaniem COVID -19, innych 
chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.  U. p oz. 568, 
z późn. zm.87)). 
                                                           
78) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
79) Ze zmianą wprowadzoną p rzez art. 1 pkt 22 ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
80) Wprowadzenie do wyliczenia ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt  23 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł 
w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
81) Dodany przez art. 1 pkt 2 3 lit. b  ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
82) Dodany przez art. 2 ustawy z dnia 9 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, 
przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID -19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niekt ó-
rych innych ustaw (Dz. U. poz. 2255), która weszła w życie z dniem 16 grudnia 2020 r.; wszedł w życie z dniem 30 grudnia 2 020 r.  
83) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym  przez art. 1 pkt 24 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 1; 
wszedł w życie z dniem 1 gr udnia 2020 r.  
84) Ze zmianą wprowadzoną przez art.  51 ustaw y z dnia 17 grudnia 2020 r. o rezerwach strategicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 255  
i 694), która weszła w życie z dniem 23 lutego 2021 r.  
85) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 24 lit. a tiret dru gie ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 
1 grudnia 2020 r.  
86) Dodany przez art. 1 pkt 24 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośni ku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
87) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2020 r. poz. 695, 1086, 1262, 1478,  1747, 2157 i 2255 . 
  
Dziennik  Ustaw  – 172 – Poz. 1128  
 
 2. W przypadku darowizny, o  której mowa w  ust. 1, przekazanej:  
1) do dnia 30  kwietnia 2020  r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowiz ny; 
2) w maju 2020  r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;  
3) od dnia 1  czerwca 2020  r. do dnia 30  września 2020  r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny ; 
4)88) od dnia 1  października 2020  r. do dnia 31  grudnia 2020  r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości 
darowizny;  
5)88) od dnia 1  stycznia 2021  r. do dnia 31  marca 2021  r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości 
darowizny;  
6)88) od dnia 1  kwietnia 2021  r. do końca miesiąca, w  którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19 – 
odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny.  
2a. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i 2, przysługuje również w przypadku, gdy przekazanie dar o-
wizny nastąpiło przy udziale organizacji pożytku publicznego, jeżeli:  
1) przekazanie darowizny tej organizacji przez podatnika, a następnie przez tę organizację podmiotowi, o którym mowa 
w ust. 1 pkt 1 –3, nastąpiło w okresie od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 maja 2020 r. oraz  
2) organizacja ta przekazała podatnikowi pisemną informację o miesiącu  przekazania środków pochodzących z darow i-
zny oraz nazwie podmiotu, na rzecz którego te środki zostały przekazane.  
3. Odliczeniu podlegają darowizny nieodliczone na podstawie art.  26 ust. 1 pkt 9 i art. 11 ustawy o zryczałtowanym 
podatku dochodowym.  
4. W zakresie nieuregulowanym w  niniejszym artykule, do darowizn stosuje się odpowiednio przepisy art.  6 ust. 2, 
art. 26 ust. 6, 6b, 6c, 6f, ust.  7 pkt 1 i 2, ust.  13a i  15 oraz art.  45 ust. 3a 
Art. 52o. 1. W  przypadku zaliczek na podatek pobranych w  marcu i  kwietniu 2020  r. od przychodów ze stosunku 
służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy  oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpi e-
czenia społecznego wypłacanych przez płatników, o  których mowa w  art. 31, obowiązek określony w  art. 38 ust. 1, podlega  
wykonaniu w  terminie do dnia 1  czerwca 2020  r., jeżeli płatnicy ci ponieśli negatywne konsekwencje ekonomiczne z  powodu  
COVID -19. 
2. Przepis ust.  1 stosuje się odpowiednio do płatników, o  których mowa w  art. 41 ust. 1 i 4, dokonujących  świadczeń 
z tytułu działalności wykonywanej osobiście, o  której mowa w  art. 13 pkt 8 oraz z  tytułu praw autorskich i  praw pokrewnych . 
Art. 52p. (uchylony)  
Art. 52pa.89) Zwalnia się z  podatku od przychodów z  budynków przychody podlegające opodatkowaniu na p odsta-
wie art.  30g, ustalone za okres:  
1) od dnia 1  marca 2020  r. do dnia 31  grudnia 2020  r.; 
2) od dnia 1  stycznia 2021  r. do końca miesiąca, w  którym stan epidemii został odwołany – w przypadku obowiązyw a-
nia po dniu 31  grudnia 2020  r. stanu epidemii ogłos zonego z  powodu COVID -19. 
Art. 52q. 1.90) Zwalnia się z  obowiązku, o  którym mowa w  art. 44 ust. 17 pkt 2 i ust. 23 oraz art.  26i ust.  1 pkt 2 
i ust. 2 pkt  2, odpowiednio za poszczególne okresy rozliczeniowe lub rok podatkowy, w  których spełnione zostały łącznie 
następujące warunki:  
1) w danym roku podatkowym obowiązywał stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19; 
2) uzyskane przez podatnika odpowiednio w  danym okresie rozliczeniowym lub roku podatkowym przychody, o  których  
mowa w  art. 14, są niższe o  co na jmniej 50% w  stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku podatkowego, 
a w przypadku podatnika, który rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w  roku poprzedzającym rok 
podatkowy – w stosunku do uzyskanych w  tym roku średnich przychodów;  
3) podatnik poniósł odpowiednio w  danym okresie rozliczeniowym lub roku podatkowym negatywne konsekwencje 
ekonomiczne z  powodu COVID -19. 
                                                           
88) Dodany przez art. 1 pkt 24 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
89) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 25 ustawy,  o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
90) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 26 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 173 – Poz. 1128  
 
 2.90) Warunku, o  którym mowa w  ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do podatników, którzy:  
1) w okresie od 2019  r. do końca roku poprzedzającego rok podatkowy stosowali formę opodatkowania, w  przypadku 
której nie ustala się przychodów;  
2) rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej w  ostatn im kwartale roku poprzedzającego rok podatkowy i  nie 
uzyskali w  tym okresie przychodów, o  których mowa w  art. 14; 
3) rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej w  roku podatkowym.  
2a.91) Przez analogiczny okres poprzedniego roku podatkowego, o  którym m owa w  ust. 1 pkt 2, rozumie się analogiczny  
okres rozliczeniowy albo rok podatkowy przypadający w  okresie od 2019  r. do roku bezpośrednio poprzedzającego rok 
podatkowy.  
3. Przez średnie przychody, o  których mowa w  ust. 1 pkt 2, rozumie się kwotę stanowiącą  iloraz przychodów, 
o których mowa w  art. 14, uzyskanych w  poprzednim roku podatkowym i  liczby miesięcy, w  których była prowadzona 
działalność gospodarcza w  tym roku.  
4. Do przychodów uzyskanych w  poprzednim roku podatkowym, o  których mowa w  ust. 1 pkt 2 i ust. 3, zalicza się 
również przychody zmarłego przedsiębiorcy, o  których mowa w  art. 14. 
Art. 52r. 1. Podatnicy będący małymi podatnikami, którzy na 2020  r. wybrali uproszczoną formę wpłacania zal i-
czek, o  której mowa w  art. 44 ust. 6b, mogą zrezygnować w  trakcie roku podatkowego z  tej formy wpłacania zaliczek za 
miesiące marzec –grudzień 2020  r., jeżeli ponoszą negatywne konsekwencje ekonomiczne z  powodu COVID -19. Przepisu 
art. 44 ust. 6c pkt  2 nie stosuje się.  
2. W przypadku rezygnacji z  uproszczonej form y wpłacania zaliczek na podstawie ust.  1 zaliczki należne do końca 
roku oblicza się zgodnie z  art. 44 ust. 3 albo 3f począwszy od miesiąca, za który podatnik ostatni raz zastosował upros z-
czoną formę wpłacania zaliczek. Przy obliczaniu tych zaliczek uwzględ nia się zaliczki płacone w  uproszczonej formie na 
podstawie art.  44 ust. 6b–6i. 
3. O rezygnacji z  uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podstawie ust.  1 podatnicy informują w  zeznaniu, o  którym  
mowa w  art. 45 ust. 1 lub ust.  1a pkt  2, składanym za 2020  r. 
Art. 52s. 1.92) Podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej śro d-
ków trwałych, które zostały nabyte w  celu produkcji towarów związanych z  przeciwdziałaniem COVID -19, o  którym 
mowa w  art. 2 ust. 2 ustawy o  COVID -19, i wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych 
i prawnych w okresie od 2020  r. do końca miesiąca, w  którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19. 
2. Za towary, o  których mowa w  ust. 1, uważa się w  szczególności: maseczki ochronne, respiratory, środki odkażające,  
medyczną odzież ochronną, ochraniacze na obuwie, rękawiczki, okulary, gogle, środki do dezynfekcji i  higieny rąk.  
Art. 52t. 1.78) Koszty kwalifikowane, o  których mowa w  art. 26e, ponoszone w okresie od 2020  r. do końca roku p o-
datkowego, w  którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, na działalność badawczo -rozwojową, 
której celem jest opracowanie produ któw niezbędnych do przeciwdziałania COVID -19, o  którym mowa w  art. 2 ust. 2 
ustawy o  COVID -19, podatnik może odliczyć również od dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki, o  której mowa 
w art. 44 ust. 3, 3g, 3f i  3h. 
2. Przepis art.  26e stosuje się od powiednio.  
Art. 52u. 1.93) Podatnicy, o  których mowa w  art. 30ca, osiągający w okresie od 2020  r. do końca roku podatkowego, 
w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw 
własności intelektualnej, które wykorzystywane są do przeciwdziałania COVID -19, o  którym mowa w  art. 2 ust. 2 ustawy 
o COVID -19, mogą stosować w  trakcie roku podatkowego do opodatkowania tych dochodów stawkę podatku, o  której 
mowa w  tym przepisie, przy obliczaniu zaliczek na podate k dochodowy.  
2. W 2020  r. wysokość zaliczek, o  których mowa w  ust. 1, oblicza się w  następujący sposób:94) 
1) pierwszą zaliczkę oblicza się od sumy kwalifikowanych dochodów z  kwalifikowanych praw własności intelektua l-
nej, osiągniętych od dnia 1  marca 2020  r., z zastosowaniem stawki, o  której mowa w  art. 30ca ust.  1; 
                                                           
91) Dodany przez art. 1 pkt 26 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
92) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 27 ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
93) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 28 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w ży cie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
94) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym  przez art. 1 pkt 28 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł 
w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 174 – Poz. 1128  
 
 2) zaliczki za kolejne miesiące albo kwartały oblicza się jako różnic ę między podatkiem obliczonym z zastosowaniem 
stawki, o  której mowa w  art. 30ca ust.  1, od sumy kwalifikowanych dochodów z  kwalifikowanych praw własności 
intelektualnej, osiągniętych od dnia 1  marca 2020, a  sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące albo kwartały 
obliczonych od tych dochodów.  
3. Przepis ust.  1 stosuje się również w  przypadku, gdy podatnik nie posiada kwalifik owanego prawa własności int e-
lektualnej ani ekspektatywy uzyskania kwalifikowanego prawa, pod warunkiem zgłoszenia lub złożenia wniosku 
o uzyskanie takiego prawa ochronnego do właściwego organu, w  terminie 6  miesięcy, licząc od końca miesiąca, za który 
przy obliczaniu zaliczki na podatek zastosował 5% stawkę podatku.  
4. Przepisy art.  30ca stosuje się odpowiednio.  
Art. 52ua.  Zwalnia się od podatku dochodowego kwoty dodatku solidarnościo wego, o którym mowa w ustawie 
z dnia 19 czerwca 2020 r. o dodatku solidarnościowym przyznawanym w celu przeciwdziałania negatywnym skutkom 
COVID -19 (Dz. U. poz. 1068).  
Art. 52v. 1. Kwotę na rzecz organizacji pożytku publicznego, o której mowa w art. 45c, naczelnik urzędu skarbow e-
go przekazuje również na podstawie wniosku  wypełnionego w:  
1) zeznaniu podatkowym złożonym do dnia 1 czerwca 2020 r. albo w korekcie te go zeznania złożonej do dnia 
30 czerwca 2020 r.;  
2) oświadczeniu, o którym mowa w art. 45c ust. 3a, złożonym do dnia 1 czerwca 2020 r.  
2. W zakresie nieuregulowa nym w ust. 1, do kwoty na rzecz organizacji pożytku publicznego przekazywanej na po d-
stawie wniosku lub oświadczenia wypełnionego w terminach, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy 
art. 45c.  
3.95) Jeżeli podatnik, któremu organ rentowy pr zekazał roczne obliczenie podatku będącego podatkiem należnym za 
2019 r. na podstawie art. 34 ust. 9, nie złożył wniosku, o którym mowa w ust. 1, organ podatkowy przekazuje kwotę 
w wysokości 1% tego podatku organizacji pożytku publicznego, którą podatnik w skazał we wniosku zawartym w zezn a-
niu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, korekcie tego zeznania, albo w oświadczeniu, o którym mowa w art. 45c ust. 3a, 
złożonych za 2018 r.  
4.95) Przekazanie kwoty w wysokości 1% podatku należnego, o którym mowa w ust. 1, następuje na podstawie 
oświadczenia, o którym mowa w art. 45c ust. 3a, sporządzonego za 2019 r. przez organ podatkowy za pośrednictwem 
portalu podatkowego. Przepisy ar t. 45c stosuje się odpowiednio.  
Art. 52va.96) 1. Jeżeli do końca miesiąca poprzedzającego miesiąc, w  którym upływa termin do złożenia zeznania 
podatkowego za rok podatkowy, nie zostanie odwołany stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, przekazanie kw o-
ty w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego następuje również w  przypadku, gdy wniosek, o  którym mowa 
w art. 45c ust.  3 i 3a, zostanie złożony po terminie do jego złożenia, nie później jednak niż do końca miesiąca następuj ą-
cego po miesiącu, w  którym  upływa termin do złożenia zeznania podatkowego, złożenia korekty tego zeznania albo zł o-
żenia oświadczenia, określony odpowiednio w  art. 45c ust.  1 pkt 1 albo 2 albo ust.  3a zdaniu drugim.  
2. Jeżeli podatnik, któremu organ rentowy przekazał roczne obliczen ie podatku, z  którego wynika podatek należny 
na podstawie art.  34 ust. 9, nie złożył wniosku, o  którym mowa w  ust. 1, organ podatkowy przekazuje kwotę w  wysokości 
nieprzekraczającej 1% tego podatku organizacji pożytku publicznego wskazanej przez podatnika we wniosku zawartym 
w złożonym zeznaniu, o  którym mowa w  art. 45 ust. 1, złożonej korekcie tego zeznania albo złożonym oświadczeniu, 
o którym mowa w  art. 45c ust.  3a lub art.  52v ust.  4, za ubiegły rok podatkowy.  
3. W przypadku, o  którym mowa w  ust. 2, przekazanie kwoty w  wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego  
następuje na podstawie wniosku, o  którym mowa w  art. 45c ust.  3a, sporządzonego przez organ podatkowy za pośredni c-
twem portalu podatkowego.  
4. W zakresie nieuregulowanym w  ust. 1–3 do przekazania kwoty na rzecz organizacji pożytku publicznego stosuje się  
odpowiednio przepis art.  45c. 
                                                           
95) Wszedł w życie z dniem 1 lipca 2020 r. na podstawie art. 23  ustawy z dnia 28 maja 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochod o-
wym od osób prawnych, ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami 
oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1106  i 2123 ). 
96) Dodany przez art. 1 pkt 29 ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 175 – Poz. 1128  
 
 Art. 52w.  1.97) W roku podatkowym, w  którym obowiązywał stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, zmnie j-
szenia, o  którym mowa w  art. 44 ust. 17 pkt 1 oraz art. 26i ust.  1 pkt 1, albo zwiększenia, o  którym mowa w  art. 26i 
ust. 2 pkt 1, dokonuje się począwszy od odpowiednio okresu rozliczeniowego lub roku podatkowego, w  którym upłynęło 
30 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lu b w umowie, do końca okresu, w  którym 
wierzytelność została uregulowana lub zbyta.  
2. Podatnicy, którzy na 2020 r. wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, o której mowa w art. 44 ust. 6b,  mogą 
zmniejszyć zaliczkę, o której mowa w art. 44 ust. 6i, nal eżną za miesiąc, w którym upłynęło 30 dni od dnia  upływu term i-
nu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie, do okresu, w którym wierzytelność została uregulowana 
lub zbyta, o:  
1) 17% wartości wierzytelności, o której mowa w ust. 1 – w przypad ku podatnika opodatkowanego według zasad okreś -
lonych  w art. 27 ust. 1 albo  
2) 19% wartości wierzytelności, o której mowa w ust. 1 – w przypadku podatnika opodatkowanego według zasad okreś -
lonych  w art. 30c.  
3. Jeżeli wartość zmniejszenia zaliczki należnej  przysługującego na podstawie ust. 2  jest wyższa od tej zaliczki, 
o nieodliczoną wartość zmniejsza się zaliczki należne za kolejne miesiące.  
4. Zmniejszenia na podstawie ust. 2 lub 3 dokonuje się, jeżeli do dnia terminu płatności zaliczki, określonego  
w art. 44 ust. 6, wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta.  
5. Podatnik, który dokonał zmniejszenia na podstawie ust. 2 lub 3, jest obowiązany do zwiększenia o dokonane odliczenie  
zaliczki należnej w 2020 r. za miesiąc, w którym wierzytelność została ur egulowana lub zbyta.  
6. Przepisy ust. 2 –5 stosuje się do wierzytelności, o których mowa w art. 26i ust. 9, 10, 13 i 18.  
7. Przepisy ust. 1 –3 stosuje się do okresów rozliczeniowych, w których podatnik poniósł negatywne konsekwencje 
ekonomiczne z powodu COVI D-19, o którym mowa w ustawie o COVID -19. 
Art. 52x.  1. Od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, w celu obliczenia 
podatku lub zaliczki, podatnik może odliczyć darowizny rzeczowe, których przedmiotem są komputer y przenośne będące 
laptopami lub tabletami, przekazane od dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w  którym odwołano stan epidemii 
ogłoszony z  powodu COVID -19:98) 
1) organom prowadzącym placówki oświatowe;  
2) organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i  3 ustawy o działalności pożytku publicznego, prowadzącym  działa l-
ność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, lub operatorowi OSE, o którym mowa w ustawie  z dnia 
27 października 2017 r. o Ogólnopolskiej Sieci Edukacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 989), z przeznaczeniem na cele 
dalszego nieodpłatnego przekazania organom prowadzącym placówki oświatowe lub placówkom oświatowym.  
2. Przez placówkę oświatową rozumie się:  
1) podmioty, o których mowa w art. 2 pkt 1 –4 i 7 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe;  
2) uczelnie w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;  
3) placówki opiekuńczo -wychowawcze w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny  i systemie 
pieczy zastępczej.  
3. Odliczenie s tosuje się w przypadku, gdy przedmiotem darowizny są komputery, o których mowa w ust. 1,  kom-
pletne, zdatne do użytku i wyprodukowane nie wcześniej niż 3 lata przed dniem ich przekazania.  
4. W przypadku darowizny, o której mowa w ust. 1, przekazanej:  
1) do dnia 30 kwietnia 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości darowizny;  
2) w maju 2020 r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;  
3) od dnia 1 czerwca 2020 r. do dnia 30 września 2020 r. – odliczeniu podlega kwo ta odpowiadająca wartości darowizny ; 
4)99) od dnia 1  października 2020  r. do dnia 31  grudnia 2020  r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 200% wartości 
darowizny;  
                                                           
97) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 30 ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
98) Wprowadzenie do wylicze nia ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 31 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł 
w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
99) Dodan y przez art. 1 pkt 31 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 176 – Poz. 1128  
 
 5)99) od dnia 1  stycznia 2021  r. do dnia 31  marca 2021  r. – odliczeniu podlega kwota odpowiadająca 150% wartości darowizny;  
6)99) od dnia 1  kwietnia 2021  r. do końca miesiąca, w  którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19 – 
odliczeniu podlega kwota odpowiadająca wartości darowizny.  
5. Odliczeniu podlegają darowizny nieodliczone na podstawie art.  26 ust. 1 pkt 9 i art. 52n oraz art. 11, art. 57b  
i art. 57e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.  
6. W zakresie nieuregulowanym w niniejszym artykule, do darowizn stosuje się odpowiednio przepisy art. 6  ust. 2, 
art. 26 ust. 6, 6b, 6c, 6f, ust. 7 pk t 2, ust. 13a i 15 oraz art. 45 ust. 3a.  
Art. 52y. W przypadku darowizn, o których mowa w art. 52n i art. 52x, kwota przekazanej darowizny wykazywanej 
w zeznaniu, o której mowa w art. 26 ust. 6b, odpowiada kwocie określonej zgodnie odpowiednio z art. 52n  ust. 2 oraz 
art. 52x ust. 4.  
Art. 52z. 1.100) Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących  
przedmiotem darowizn, o których mowa w art. 52n i art. 52x, przekazanych w terminie od dnia 1 stycznia 2020 r.  do końca  
miesiąca, w  którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, podmio tom i na cele, o których mowa 
w tych przepisach, o ile koszty wytworzenia lub  cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, 
w tym poprzez odpisy amortyzacyjn e. 
2.101) Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z  tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego celem jest 
przeciwdziałanie COVID -19, o  którym mowa w  art. 2 ust. 2 ustawy o  COVID -19, realizowanego w  okresie od dnia 
1 stycznia 2020  r. do końca miesiąc a, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, na rzecz:  
1) podmiotów wymienionych w  art. 52n ust.  1, 
2) podmiotów lub jednostek, do których zadań ustawowych należy przeciwdziałanie COVID -19, o  którym mowa 
w art. 2 ust. 2 ustawy o  COVID -19 
– o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w  tym poprzez odpisy amortyzacyjne.  
Art. 52za. 1.102) Do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się wartości otrzymanych od  
dnia 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, darowizn, 
o których mowa w art. 52n i art. 52x, przez podatników, o  których mowa w art. 52n ust. 1 i art. 52x ust. 1.  
2.103) Do przychodów nie zalicza się wartości nieodpłatnych świadczeń otrzymany ch do końca miesiąca, w  którym 
odwołano stan epidemii ogłoszony z  powodu COVID -19, przez podatników, o  których mowa w  art. 52n ust.  1 oraz 
art. 52z ust.  2 pkt 2. 
Art. 52zb . Przepisu art. 23 ust. 1 pkt 19 nie stosuje się do zapłaconych kar umownych i odszko dowań, jeżeli  wada 
dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoka w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub  zwłoka 
w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług, powstała w związku ze stanem zagrożenia epidemicznego lub 
stanem epidemii,  ogłoszonego z powodu COVID -19. 
Art. 52zc. Wolna od podatku dochodowego jest wartość Polskich Bonów Turystycznych otrzymanych na podstawie 
ustawy z dnia 15 lipca 2020 r. o Polskim Bonie Turystycznym (Dz. U. z 2021 r. poz. 839). 
Art. 53. (uchylony)  
Art. 54. 1. Z dniem 1  stycznia 1992  r. tracą moc:  
1) ustawa z  dnia 4  lutego 1949  r. o podatku od wynagrodzeń ( Dz. U. poz.  41, z 1956  r. poz. 201, z  1959  r. poz. 69 oraz 
z 1963  r. poz. 309); 
2) ustawa z  dnia 26  lutego 1982  r. o opodatkowaniu jednostek gospodarki uspołecznionej ( Dz. U. z 1987  r. poz. 77, 
z 1989  r. poz. 12, 192  i 443, z  1990  r. poz. 126 oraz z 1991  r. poz. 30) – w części dotyczącej podatku od płac;  
3) ustawa z  dnia 28  lipca 1983  r. o podatku wyrównawczym ( Dz. U. poz.  188, z 1984  r. poz. 268, z  1988  r. poz. 254, 
z 1989  r. poz. 192 oraz z 1991  r. poz. 345); 
                                                           
100) Oznaczenie ust. 1 nadane oraz zmiana wprowadzona przez art. 1 pkt 32 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie 
z dniem 1 grudnia 2020 r.  
101) Dodan y przez art. 1 pkt 3 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnoś niku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
102) Oznaczenie ust. 1 nadane oraz zmiana wprowadzona przez art. 1 pkt 33 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie 
z dniem 1 grudnia 2020 r.  
103) Dodan y przez art. 1 pkt 33 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wszedł w życie z dniem 1 grudnia 2020 r.  
  
Dziennik  Ustaw  – 177 – Poz. 1128  
 
 4) ustawa z  dnia 16  grudnia 1972  r. o podatku dochodowym (Dz.  U. z 1989  r. poz.  147 i  443 oraz z  1991  r. poz.  30, 155 
i 253);  
5) ustawa z  dnia 15  listopada 1984  r. o podatku rolnym ( Dz. U. z 2017 r. poz. 1892 ) – w zakresie dotyczącym podatku 
rolnego od dochodów osób fizycznych z  działów specjalnych produkcji rolnej;  
6) art. 27  ustawy  z dnia 14  czerwca 1991  r. o spółkach z  udziałem zagranicznym ( Dz. U. poz.  253);  
7) przepisy ustaw szczególnych, w  części zawierającej przedmiotowe lub podmiotowe zwolnienia osób fizycznych od 
podatków, o  których mowa w  pkt 1–5, albo obniżki tych podatków.  
2. Przepisy:  
1) ustaw wymienionych w  ust. 1 pkt 1 i 3–7 mają zastosowanie przy opodatkowaniu dochodów osiągniętych do dnia 
31 grudnia 1991  r.; 
2) ustawy wymienionej w  ust. 1 pkt 2 mają zastosowanie przy opodatkowaniu wynagrodzeń obciążających koszty dzi a-
łalności jednostek gospodarczych do dnia 31  grudnia 1991  r. 
3. Ulgi mieszkaniowe i  inwestycyjne przyznane na podstawi e ustawy wymienionej w  ust. 1 pkt 3 oraz ulgi inwest y-
cyjne przyznane na podstawie ustawy wymienionej w  ust. 1 pkt 4 i 5, niewyczerpane w  okresie do dnia 1  stycznia 1992  r., 
stosuje się odpowiednio do dochodu i  podatku dochodowego pobieranego na podstawie n iniejszej ustawy.  
4. (uchylon y) 
5. Okresowe zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie  art. 10 oraz art.  22 pkt 1 ustawy  wymienionej 
w ust. 1 pkt 4 pozostają w  mocy do czasu ich wygaśnięcia.  
6. U podatników, którzy na podstawie ustawy wymienionej w  ust. 1 pkt  3 gromadzili dochody na specjalnym rachunku  
bankowym, kwoty podjęte z  tego rachunku po dniu 1  stycznia 1992  r. traktuje się jako dochód podlegający opodatkowaniu  
w rozumieniu ustawy, z  tym jednak że w  1992  r. zwalnia się od podatku dochodowego taki e kwoty do wysokości 
nieprzekraczającej kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału w  skali określonej w  art. 27 ust. 1. W  tym 
wypadku, jeżeli podatnik osiąga również inne dochody, z  wyjątkiem określonych w  art. 28, 30  i art. 41 ust. 3, dla ustal enia 
obowiązku podatkowego i  wysokości podatku należnego od tych dochodów łączy się je z  kwotą pobraną ze specjalnego 
rachunku bankowego.  
Art. 55. (pominięty)  
Art. 56. (pominięty)  
Art. 57. 1. Do czasu wygaśnięcia skutków prawnych umów agencyjnych i  umów na  warunkach zlecenia, zawartych 
na podstawie odrębnych przepisów, źródłem przychodów w  rozumieniu  art. 10 jest również działalność wykonywana na 
podstawie tych umów.  
2. Przychód z  działalności, o  której mowa w  ust. 1, ustala się według zasad określonych w  art. 14. Przy ustalaniu 
dochodu odpłatność na rzecz zleceniodawcy wynikająca z  umowy na warunkach zlecenia stanowi koszt uzyskania, jeżeli 
odnosi się do danego roku podatkowego, chociażby jej jeszcze nie poniesiono.  
3. Podatnicy, którzy osiągają dochody okr eślone w  ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne na podatek 
oraz składać zeznania roczne według zasad określonych w  art. 44 i 45. 
Art. 58. Ustawa wchodzi w  życie z  dniem 1  stycznia 1992  r., z wyjątkiem  art. 46, 47, 50  i 51, które wchodzą w  życie 
z dniem ogłoszenia104) z mocą od dnia 1  lipca 1991  r.   
                                                           
104) Ustawa została ogłoszona w  dniu 10  września 1991  r. 
  
Dziennik  Ustaw  – 178 – Poz. 1128  
 
 Załączniki do ustawy z  dnia 26 lipca 1991  r. 
Załącznik nr 1  
 
WYKAZ ROCZNYCH STAWE K AMORTYZACYJNYCH  
Pozycja  Stawka %  Symbol KŚT 
(grupa, podgrupa 
lub rodzaj)  Nazwa środków trwałych  
1 2 3 4 
01 1,5 11 Budynki mieszkalne  
  122 Lokale mieszkalne  
 2,5 10 Budynki niemieszkalne  
  110 Placówki opiekuńczo -wychowawcze,  
domy opieki społecznej bez opieki medycznej  
  121 Lokale niemieszkalne  
 4,5 102 Podziemne garaże i zadaszone parkingi  
oraz budynki kontroli ruchu powietrznego (wieże)  
  104 Zbiorniki, silosy oraz magazyny podziemne,  
zbiorniki i komory podziemne (z  wyłączeniem 
budynków magazynowych i naziemnych)  
 10 103 Kioski towarowe o kubaturze poniżej 500 m3 
– trwale związane z gruntem  
  109 Domki kempingowe, budynki zastępcze  
– trwale związane z gruntem  
  010 Plantacje wikliny  
02 2,5 224 Budowle wodne, z wyłączeniem urządzeń meli o-
racji wodnych, doków stałych zalądowionych, 
wałów  i grobli  
 
  21 Budowle sklasyfikowane jako budowle do uzda t-
niania wód, z  wyjątkiem studni wierconych  
  290 Budowle sportowe i rekreacyjne, z wyłączeniem 
ogrodów i parków publicznych, skwerów, ogr o-
dów botanicznych i zoologicznych  
  291 Wieże przeciwpożarowe  
  225 Urządzenia melioracji wodnych podstawowych  
  226 Urządzenia melioracji wodnych szczegółowych  
 4,5 2 Obiekty inżynierii lądowej i  wodnej, z wyłącz e-
niem ogrodów i  parków publicznych, skwerów, 
ogrodów botanicznych i  zoologicznych  
 10 211 Przewody sieci technologicznych  
wewnątrzzakładowych  
  221 Urządzenia zabezpieczające ruch pociągów  
 14 202 Wieże ekstrakcyjne  
 20 200 Wieże wiertnicze, wieżomaszty  
  
Dziennik  Ustaw  – 179 – Poz. 1128  
 
 03  7 3 Kotły i maszyny energetyczne  
 14 322 Silniki spalinowe na paliwo lekkie (niezespolone)  
  323 Silniki spalinowe na paliwo ciężkie (niezespolone)  
  324 Silniki spalinowe na paliwo gazowe (niezespolone)  
  325 Silniki powietrzne  
  343 Zespoły elektroenergetyczne przenośne z siln i-
kami spalinowymi na paliwo lekkie  
  344 Zespoły elektroenergetyczne z  silnikami spalin o-
wymi na paliwo ciężkie  
  349 Reaktory jądrowe  
04 7 431 Filtry (prasy) błotniarki  
Cedzidła mechaniczne  
  450 Piece do przerobu surowców (z  wyjątkiem pi e-
ców do przerobu surowców wielokomorowych)  
  451 Piece do przetwarzania paliw (z  wyjątkiem pi e-
ców koksowniczych)  
  454 Piece do wypalania tunelowe  
  473 Aparaty bębnowe  
  475 Suszarki komorowe (z wyjątkiem suszarek 
z półkami obrotowymi i  zgarniaczami)  
 10 4 Maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zast o-
sowania  
 14 41 Obrabiarki do metali  
  44 Maszyny i urządzenia do  przetłaczania i spręż a-
nia cieczy i  gazów  
  46 Aparaty do wymiany ciepła (z  wyjątkiem w y-
mienników przeponowych rurowych oraz chło d-
nic odmulin i prób kołowych rozkładni gazu)  
  47 Maszyny, urządzenia i aparaty do operacji 
i procesów materiałowych, w  tym s uszarki 
z półkami obrotowymi i zgarniaczami  
(z wyjątkiem:  
– kolumn,  
– aparatów bębnowych,  
– suszarek komorowych bezpółkowych, trad y-
cyjnych, owiewnych, półkowych owiewnych, 
próżniowych z grzejnymi półkami, suszarek 
z górnym i dolnym rozpylaniem cieczy oraz  su-
szarek z  pneumatyc znym rozpylaczem ciał st a-
łych i  innych suszarek,  
– odbieralnic hydraulicznych rozkładni gazu)  
 18 449 Urządzenia dystrybucyjne do benzyny i olejów 
elektryczne i  przepływomierze składowe do cieczy  
i paliw płynnych  
  461 Wymienniki płynów obiegowych przy produkcji 
sody  
  469 Chłodnice odmulin i prób kołowych rozkładni 
gazu  
  472 Kolumny nitracyjne i  denitracyjne  
  479 Odbieralnice hydrauliczne rozkładni gazu  
  481 Aparaty i urządzenia do powierzchniowej obró b-
ki metali sposobem chemicznym 
i elektrogalwanicznym  
  
Dziennik  Ustaw  – 180 – Poz. 1128  
 
   482 Aparaty i urządzenia do powierzchniowej obró b-
ki metali sposobem cieplnym  
  484 Urządzenia do spawania i  napawania łukowego 
w ochronie gazów oraz do spawania i napawania 
plazmowego  
   Wytwornice acetylenowe przenośne wysokiego 
ciśnienia  
Zgrzewarki oporowe i tarcicowe  
Urządzenia do metalizacji natryskowej i do natr y-
skiwania tworzywami sztucznymi  
  486 Maszyny i urządzenia do przygotowywania  
maszynowych nośników danych oraz maszyny 
analityczne  
  488 Samodzielne urządzenia do automatycznej reg u-
lacji i sterowania procesami  
  489 Roboty przemysłowe  
 20 434 Maszyny do zamykania słoi  
Maszyny do zamykania puszek  
  461 Wymienniki przeponowe rurowe sklasyfikowane 
jako chłodnice kwasu siarkowego  
 30 487 Zespoły komputerowe  
 
05 7 506 Aparaty do rektyfikacji powietrza  
  507 Krystalizatory  
Komory potne  
  548 Maszyny, urządzenia i aparaty do produkcji m a-
teriału zecerskiego  
  583 Koparki i zwałowarki w  kopalniach odkrywk o-
wych węgla  
Koparki w piaskowniach przemysłu węglowego  
 10 512 Maszyny i urządzenia do eksploatacji otworów 
wiertniczych  
  513 Maszyny i urządzenia do przeróbki mechanicznej 
rud i węgla  
  514 Maszyny i urządzenia aglomerowni  
Maszyny i urządzenia wielkopiecowe  
Maszyny i urządzenia hutnicze stalowni  
Nożyce hutnicze do cięcia na gorąco, tabor hutn i-
czy, walcowniczy  
Inne maszyny, urządzenia i  aparaty hutnicze  
  520 Maszyny i urządzenia dla przemysłu kamienia r-
skiego:  
Traki ramowe i tarczowe  
Cyrkularki  
Szlifierki  
Tokarki i wiertarki do kamienia  
Kombajny do robót przygotowawczych  
  523 Maszyny i urządzenia dla przemysłu cementowego  
  525 Autoklawy  
  
Dziennik  Ustaw  – 181 – Poz. 1128  
 
   529 Maszyny i urządzenia do produkcji  
elementów z lastriko i  sztucznego kamienia  
  56 Maszyny, urządzenia i aparaty dla przemysłu 
rolnego  
  582 Maszyny do robót drogowych:  
pojemniki do bitumu stalowe o  pojemności po -
wyżej 20  000 l  
odśnieżarki dróg, ulic i placów o  mocy silników 
powyżej 120 KM  
 14 50 Maszyny, urządzenia i aparaty dla przemysłu 
chemicznego  
  517 Maszyny i urządzenia torfiarskie  
  52 Maszyny dla przemysłu surowców mineralnych  
  53 Maszyny do produkcji wyrobów z metali 
i tworzyw sztucznych  
  54 Maszyny, urządzenia i aparaty do obróbki 
i przerobu drewna, produkcji wyrobów z  drewna 
oraz maszyny, urządzenia i aparaty dl a przemysłu 
papierniczego i poligraficznego  
  55 Maszyny i urządzenia do produkcji wyrobów 
włókienniczych i  odzieżowych oraz do obróbki 
skóry i  produkcji wyrobów z niej  
  561 Maszyny, urządzenia i aparaty do produkcji n a-
pojów 
  568 
 
 
 
57 Maszyny, urządzenia i aparaty dla przemysłu 
piekarniczego (z  wyjątkiem pieców ceramic z-
nych, cyklotermicznych i specjalnych)  
 
Maszyny, urządzenia i aparaty dla przemysłu 
spożywczego  
  
 
18 59 
 
505 Maszyny, urządzenia i narzędzia rolnicze 
i gospodarki leśnej  
Piece prażalnicze fluidezyjne  
  51 Maszyny, urządzenia i aparaty wiertnicze, górn i-
cze, gazownicze, odlewnicze, torfiarskie oraz 
geodezyjne i kartograficzne  
  58 Maszyny do robót ziemnych, budowlanych 
i drogowych  
 20 506 Odgazowywacze  
  510 Maszyny i urządzenia wiertnicze  
  511 Obudowy zmechanizowane  
  518 Aparaty i urządzenia do:  
pomiarów magnetycznych,  
pomiarów geologicznych,  
pomiarów sejsmicznych i radiometrycznych,  
elektrycznego profilowania odwiertów, karotażu 
gazowego, perforacji otworów wiertniczych  
  535 Aparaty specjalne do wytwarzania kwasu wol -
framowego i  maszyny do redukcyjnych, pró ż-
niowych i specjalnych wytopów metali  
  
Dziennik  Ustaw  – 182 – Poz. 1128  
 
 Maszyny do produkcji węglanów i past emulsy j-
nych  
Urządzenia do produkcji półprzewodników  
  579 Dystrybutory  
Młynki  młotkowe  
Maszyny i urządzenia do przerobu odpadów 
zwierzęcych na mąkę pastewną i tłuszcze utyliz a-
cyjne  
Inne maszyny i urządzenia do przerobu odpadów 
zwierzęcych  
  580 Maszyny do robót ziemnych i  fundamentowych  
  581 
582 Maszyny do robót budowlanych  
Szczotki mechaniczne i osprzęt do utrzymania 
dróg 
 25 501 Aparaty szklane i porcelanowe do destylacji  
Porcelanowe młyny kulowe  
  511 Maszyny górnicze, z  wyłączeniem obudów zm e-
chanizowanych  
  524 Piece do topienia żużla wielkopiecowego 
i bazaltu  
  571 Autoklawy do hydrolizy  
Neutralizatory stalowe oraz neutralizatory 
i hydrolizatory betonowe lub murowane  
  581 Wibratory  
Wibromłoty oraz zacieraczki do tynku  
 
06 4,5 600 Zbiorniki naziemne ceglane  
  601 Zbiorniki naziemne betonowe  
(z wyjątkiem wyposażonych w  wykładzinę chemo -
odporną  dla kwasu ponitracyjnego)  
  623 Urządzenia telefoniczne systemów nośnych na 
liniach WN  
  641 Wyciągi kopalniane (bez wyciągów przy głębi e-
niu szybów)  
  648 Towarowe kolejki linowe i  dźwignice linowe  
  656 Akumulatory hydrauliczne  
  660 Wagi pojazdowe, wagonowe i  inne wbudowane  
 10 
18 6 
61 Urządzenia techniczne  
Urządzenia rozdzielcze i  aparatura energii ele k-
trycznej przewoźna  
  641 Dźwigniki, wciągarki i wciągniki przejezdne oraz 
nieprzejezdne, kołowroty, wyciągniki 
(z wyjątkiem kołowrotów szybowych oraz wyciąg -
ników  kopalnianych łącznie z  wyciągami przy 
głębieniu szybów, a  także wyciągi kolei i kolejek 
linowych)  
  662 Projektory przenośne 16 mm i  35 mm 
  681 Kontenery  
 20 629 Telefony komórkowe  
  669 Kasy fiskalne i rejestrujące (z  wyjątkiem zalicz o-
nych do poz. 04 – zespoły komputerowe)  
 
  633 Baterie akumulatorów elektrycznych stacjona r-
nych  
   Baterie akumulatorów elektrycznych zasadowych  
  
Dziennik  Ustaw  – 183 – Poz. 1128  
 
   662 Ekrany kinowe  
  644 Przenośniki w kopalniach i  zakładach przetwó r-
czych rud i węgla  
  664 Urządzenia do przeprowadzania badań technic z-
nych  
 25 644 Przenośniki zgrzebłowe ciężkie i  lekkie  
 
07 7 70 Tabor kolejowy naziemny  
  71 Tabor kolejowy podziemny  
  72 
73 Tabor tramwajowy  
Pozostały tabor szynowy naziemny  
  77 Tabor pływający  
 14 700 Drezyny i przyczepy do drezyn  
  710 Lokomotywy akumulatorowe  
   Lokomotywy ognioszczelne i  typu „Karlik”  
   Wozy kopalniane  
  770 Kontenerowce  
  773 Wodoloty  
  780 Samoloty  
  781 Śmigłowce  
  743 Samochody specjalne  
  745 Trolejbusy i samochody ciężarowe o napędzie 
elektrycznym  
  746 Ciągniki  
  747 Naczepy i przyczepy  
  76 Pozostały tabor bezszynowy (wózki jezdniowe 
akumulatorowe, widłowe i inne wózki jezd -
niowe)  
 18 745 
 
783 Pozostałe samochody o napędzie elektrycznym  
 
Balony  
  789 Pozostałe środki transportu lotniczego  
  79 Pozostałe środki transportu  
 20 740 Motocykle, przyczepy i wózki motocyklowe  
  741 Samochody osobowe  
  742 Samochody ciężarowe  
  744 Autobusy i autokary  
  782 Szybowce  
 
08 10 805 Wyposażenie kin, teatrów, placówek kulturalno - 
-oświatowych oraz instrumenty muzyczne  
  806 Kioski, budki, baraki, domki kempingowe  
– niezwiązane trwale z gruntem  
 14 803 Maszyny biurowe piszące, liczące i licząco - 
-piszące  
   Dalekopisy do maszyn matematycznych  
 20 8 Narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie  
 25 801 Elektroniczna aparatura kontrolno - 
-pomiarowa do przeprowadzania badań laborat o-
ryjnych  
  802 Aparaty i sprzęt do hydro - i mechanoterapii  
  804 Wyposażenie cyrkowe  
 
 
  
Dziennik  Ustaw  – 184 – Poz. 1128  
 
 Objaśnienia:  
1. Za pogorszone warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 1 lit. a, uważa się 
używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temper a-
tury oraz innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu.  
2. Za złe warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 1 lit. b, uważa się używanie 
tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytw a-
rzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek 
lub budowlę niszczących środków chem icznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci 
oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu.  
3. Przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej, o których mowa 
w art. 22i ust. 2 pkt 2, rozumie się te obiekty, które używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej 
istoty w ruchu ciągłym, używane w  warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących 
na bardziej intensywne zużyc ie. 
4. Przez maszyny i urządzenia grupy 4 –6 i 8 Klasyfikacji poddanych szyb kiemu postępowi technicznemu, o  których 
mowa w art. 22i ust. 2 pkt 3, rozumie się maszyny, urządzenia i  aparaturę, w których zastosowane są układy mikroproc e-
sorowe lub systemy kompu terowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy 
techniki, a  także pozostałą aparaturę naukowo -badawczą i doświadczalno -produkcyjną.  
 
  
  
Dziennik  Ustaw  – 185 – Poz. 1128  
 
 Załącznik  nr 2 
TABELA RODZAJÓW I  ROZMIARÓW DZIAŁÓW SPECJALNYCH PRODUKCJI ROLNEJ ORAZ NORM 
SZACUNKOWYCH DOCHODU ROCZNEGO  
Lp. Rodzaje upraw i  produkcji  Jednostka 
powierzchni upraw 
lub rodzajów 
produkcji  Norma szacunkowa 
dochodu 
rocznego105) 
zł gr 
1 2 3 4 
1 Uprawy w  szklarniach ogrzewanych powyżej 25  m2:    
 a) rośliny ozdobne  1 m2 7  
 b) pozostałe  1 m2 2 60 
2 Uprawy w  szklarniach nieogrzewanych powyżej 25  m2 1 m2 1 60 
3 Uprawy w  tunelach foliowych ogrzewanych powyżej 
50 m2:    
 a) rośliny ozdobne  1 m2 5 20 
 b) pozostałe  1 m2 3 20 
4 Uprawy grzybów i  ich grzybni – powyżej 25  m2 po-
wierzchni uprawowej  1 m2 3  
5 Drób rzeźny – powyżej 100  szt.:    
 a) kurczęta  1 sztuka   10 
 b) gęsi 1 sztuka   79 
 c) kaczki  1 sztuka   21 
 d) indyki  1 sztuka   51 
6 Drób nieśny powyżej 80  szt.:    
 a) kury nieśne  (w stadzie  reprodukcyjnym)  1 sztuka  1 98 
 b) kury mięsne  (w stadzie  reprodukcyjnym)  1 sztuka  1 66 
 c) gęsi (w stadzie reprodukcyjnym)  1 sztuka  1 10 
 d) kaczki (w stadzie reprodukcyjnym)  1 sztuka  2 05 
 e) indyki (w stadzie reprodukcyjnym)  1 sztuka  8 70 
 f) kury (produkcja jaj konsumpcyjnych)  1 sztuka  1 45 
7 Wylęgarnie drobiu:     
 a) kurczęta  1 sztuka   1 
 b) gęsi 1 sztuka   5 
 c) kaczki  1 sztuka   2 
 d) indyki  1 sztuka   5 
                                                           
105) Normy szacunkowe dochodu rocznego zmieniane s ą corocznie, w drodze rozporz ądzenia ministra w łaściwego do spraw finansów 
publicznych w porozumieniu z ministrem wła ściwym do spraw rolnictwa, na podstawie art. 24 ust. 7 niniejszej ustawy.  
  
Dziennik  Ustaw  – 186 – Poz. 1128  
 
 8 Zwierzęta futerkowe     
 a) lisy i jenoty  od 1 samicy stada 
podstawowego  29 78 
 b) norki  powyżej 2 szt. samic 
stada podstawowego  13 10 
 c) tchórze  powyżej 2  szt. samic 
stada podstawowego  10 13 
 d) szynszyle  powyżej 2  szt. samic 
stada podstawowego  15 49 
 e) nutrie  powyżej  50 sztuk  samic  stada  podstawowego  od 1 samicy stada 
podstawowego  3 58 
 f) króliki  powyżej  50 sztuk  samic  stada  podstawowego  od 1 samicy stada 
podstawowego  3 58 
9 Zwierzęta laboratoryjne:     
 a) szczury białe  1 sztuka   9 
 b) myszy białe  1 sztuka   2 
10 Jedwabniki – produkcja kokonów  1 dm3  20 
11 Pasieki powyżej 80  rodzin  1 rodzina  2  
12 Uprawy roślin in vitro – powierzchnia półek  1 m2 120  
13 Hodowla entomofagów – powierzchnia upraw roślin 
żywicielskich  1 m2 100  
14 Hodowla dżdżownic – powierzchnia łoża hodowlanego  1 m2 50  
15 Hodowla i  chów innych zwierząt poza gospodarstwem 
rolnym:     
 a) krowy powyżej 5  sztuk  1 sztuka  200  
 b) cielęta powyżej 10  sztuk  1 sztuka  42  
 c) bydło rzeźne powyżej 10  sztuk (z wyjątkiem opasów)  1 sztuka  22  
 d) tuczniki powyżej 50  sztuk  1 sztuka  25  
 e) prosięta i  warchlaki powyżej 50 sztuk  1 sztuka  10  
 f) chów i  hodowla owiec powyżej 10  sztuk  od 1 matki  4  
 g) tucz owiec powyżej 15  sztuk  1 sztuka  6  
 h) konie rzeźne  1 sztuka  300  
 i) konie  hodowlane  1 sztuka stada  
podstawowego  240  
 j) hodowla ryb akwariowych powyżej 700  dm3 objętości 
 akwarium, obliczonej według wewnętrznych długości 
 krawędzi  1 dm3  90 
 k) hodowla  psów  rasowych  1 sztuka stada  
podstawowego  27  
 l) hodowla kotów rasowych  1 sztuka stada  
podstawowego  10  
  
  
Dziennik  Ustaw  – 187 – Poz. 1128  
 
 Załącznik  nr 3 
LISTA PODMIOTÓW, DO KTÓRYCH ZASTOSOWANIE MAJĄ ART. 23  UST. 1  PKT 38C  
I ART. 24  UST. 8A I  8B USTAWY  
Lp. Państwo członkowskie unii 
europejskiej  Zakres podmiotowy  
1 Królestwo Belgii  spółki utworzone według prawa belgijskiego, określane jako: „société 
anonyme”/„naamloze vennootschap”, „société en commandite par a c-
tions”/„commanditaire vennootschap op aandelen”, „société privée 
à responsabilité limitée”/„besloten vennootschap met beperkte aanspr a-
kelijkheid”, „société coopérative à responsabilité limitée” /„coöperatieve 
vennootschap met beperkte aansprakeli jkheid”, „société coopérative 
à responsabilité illimitée”/„coöperatieve vennootschap met onbeperkte 
aansprakelijkheid”, „société en nom collectif”/„vennootschap onder 
firma”, „société en commandite simple ”/„gewone commanditaire ve n-
nootschap”, przedsiębiorstwa pub liczne, które przybrały jedną z wy-
mienionych wyżej form prawnych i  inne spółki utworzone zgodnie 
z przepisami prawa belgijskiego podlegające opodatkowaniu belgijskim 
podatkiem dochodowym od osób pr awnych  
2 Królestwo Danii  spółki utworzone według prawa duńskiego, określane jako: „aktiese l-
skab” i  „anpartsselskab” oraz inne spółki podlegające opodatkowaniu 
zgodnie z  ustawą o  podatku dochodowym od osób prawnych, w  takim 
zakresie, w  jakim ich dochód podlegający opodatkowaniu jest obliczany 
i opodatkowany zgodnie z  ustawodawstwem podatkowym mającym 
zastosowanie do „aktieselskaber”  
3 Królestwo Hiszpanii  spółki utworzone według prawa hiszpańskiego, określane jako: „soci e-
dad anónima”, „sociedad comanditaria por acciones”, „ sociedad 
de responsabilidad limitada”, jak również podmioty prawa publicznego, 
które działają na podstawie prawa prywatnego  
4 Królestwo Niderlandów  spółki utworzone według prawa niderlandzkiego, określane jako: „na -
amloze vennootschap”, „besloten vennootschap met beperkte aanspr a-
kelijkheid”, „open commanditaire vennootschap”, „coöperatie”, „onde r-
linge waarborgmaatschappij”, „fonds voor gemene rekening”, „veren i-
ging op coöperatieve grondslag”, „vereniging welke op onderlinge  
grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt” oraz inne spółki 
utworzone zgodnie z  prawem niderlandzkim podlegające opodatkow a-
niu niderlandzkim podatkiem dochodowym od osób prawnych  
5 Królestwo Szwecji  spółki utworzone według prawa szwedzkiego, określane jako: „aktieb o-
lag”, „bankaktiebolag”, „försäkringsaktiebolag”, „ekonomiska föreni n-
gar”, „sparbanker” oraz „ömsesidiga försäkringsbolag”  
6 Republika Malty  spółki utworzone według prawa maltańskiego, określane jako: „Ku m-
paniji ta’ Responsabilita Limitata” oraz „Soċjetajiet en commandite li  
l-kapital tagħhom maqsum f’azzjonijiet”  
7 Republika Austrii  spółki utworzone według prawa austriackiego, określane jako: „ Aktie n-
gesellschaft”, „Gesellschaft mit beschränkter Haftung”  oraz „Erwerbs -  
und Wirtschaftsgenossenschaften”  
8 Republika Cypryjska  spółki utworzone według prawa cypryjskiego: „εταιρείες”, jak określono  
w przepisach dotyczących podatku dochodowego  
  
Dziennik  Ustaw  – 188 – Poz. 1128  
 
 9 Republika Czeska  spółki utworzone według prawa czeskiego, określane jako: „akciová 
společnost” oraz „společnost s ručením omezeným”  
10 Republika Estońska  spółki utworzone według prawa estońskiego, określane jako: „täisühing ”, 
„usaldusühing”, „osaühing”, „aktsiaselts” oraz „tulundusühistu”  
11 Republika Federalna  Niemiec  spółki utworzone według prawa niemieckiego, określane jako: „Aktie n-
gesellschaft”, „Kommanditgesellschaft auf Aktien”, „Gesellschaft mit 
beschränkter Haftung”, „Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit”, 
„Erwerbs - und Wirtschaftsgenossenschaft”, „Be triebe gewerblicher Art 
von juristischen Personen des öffentlichen Rechts” i  inne spółki utw o-
rzone zgodnie z  przepisami prawa niemieckiego podlegające opodatk o-
waniu niemieckim podatkiem dochodowym od osób prawnych  
12 Republika Finlandii  spółki utworzone według prawa fińskiego, określane jako: „osakey h-
tiö”/„aktiebolag”, „osuuskunta”/„andelslag”, „säästöpankki”/„sparbank” 
oraz „vakuutusyhtiö”/„försäkringsbolag”  
13 Republika Francuska  spółki utworzone według prawa francuskiego, określane jako: „société 
anonyme”, „société en commandite par actions”, „société à responsab i-
lité limitée”, „sociétés par actions simplifiées”, „sociétés d’assurances 
mutuelles”, „caisses d’épargne et de prévoyance”, „sociétés civiles”, 
które automatycznie podlegają podatkowi doch odowemu od osób pra w-
nych, „coopératives”, „unions de coopératives”, przemysłowe i hand -
lowe instytucje publiczne oraz przedsiębiorstwa i  inne spółki utworzone 
zgodnie z  przepisami prawa francuskiego podlegające opodatkowaniu 
francuskim podatkiem dochodowym  od osób prawnych  
14 Republika Grecka  spółki utworzone według prawa greckiego, określane jako: „αvώvυμη 
εταιρεία”, „εταιρεία περιoρισμέvης ευθύvης (Ε.Π.Ε.)”  
15 Irlandia  spółki utworzone lub istniejące według prawa irlandzkiego, podmioty 
zarejestrowane zgodnie z  Industrial and Provident Societies Act, „bui l-
ding societies”, utworzone zgodnie z  Building Societies Acts i  „trustee 
savings banks” w  rozumieniu Trustee Savings Banks Act z  1989  r. 
16 Republika Litewska  spółki utworzone według prawa litewskiego  
17 Republika Łotewska  spółki utworzone według prawa łotewskiego, określane jako: „akciju 
sabiedrība” oraz „sabiedrība ar ierobežotu atbildību”  
18 Republika Portugalska  spółki handlowe lub spółki prawa cywilnego mające formę handlową, 
jak również inne osoby prawne prowadzące działalność przemysłową 
lub handlową, które są utworzone zgodnie z  prawem portugalskim  
19 Republika Słowacka  spółki utworzone według prawa słowackiego, określane jako: „akciová 
spoločnost”, „spoločnosť s ručením obmedzeným”, „komanditná sp o-
ločnosť”  
20 Republika Słowenii  spółki utworzone według prawa słoweńskiego, określane jako: „de l-
niška družba”, „komanditna družba”, „družba z  omejeno odgovo r-
nostjo”  
  
Dziennik  Ustaw  – 189 – Poz. 1128  
 
 21 Republika Węgierska  spółki utworzone według prawa węgierskiego, określane jako: „közk e-
reseti társaság”, „betéti társaság”, „közös vállalat”, „korlátolt f e-
lelősségű társaság”, „részvénytársaság”, „egyesülés”, „közhasznú tá r-
saság” oraz „szövetkezet”  
22 Republika Włoska  spółki utworzone według prawa włoskiego, określane jako: „società per 
azioni”, „società in accomandita per azioni”, „società a  responsabilità 
limitata”, „società cooperative”, „società di mutua assicurazione” oraz 
jednostki publiczne i  prywatne, których działalność jest w  całości lub 
w przeważającej części  handlowa  
23 Wielkie Księstwo Luksemburga  spółki utworzone według prawa luksemburskiego, określane jako: „s o-
ciété anonyme”, „société en commandite par actions”, „société à respo n-
sabilité limitée”, „société coopérative”, „société coopérative organisée 
comme une société anonyme”, „association d’assurances mutuelles”, 
„association d’épargnepension”, „entreprise de nature commerciale, 
industrielle ou minière de l’État, des communes, des syndicats de co m-
munes, des établissements publics et des autres person nes morales de 
droit public” i  inne spółki utworzone zgodnie z  przepisami prawa lu k-
semburskiego podlegające opodatkowaniu luksemburskim podatkiem 
dochodowym od osób prawnych  
24 Zjednoczone Królestwo Wielkiej 
Brytanii i  Irlandii Północnej  spółki utworzone według prawa Zjednoczonego Królestwa  
25  spółki (SE) utworzone zgodnie z  rozporządzeniem Rady (WE) 
nr 2157/2001 z  dnia 8  października 2001  r. w sprawie statutu spółki 
europejskiej (SE) i  dyrektywą Rady 2001/86/EWG z  dnia 8 październ i-
ka 2001  r. uzupełniającą statut spółki europejskiej w  odniesieniu do 
uczestnictwa pracowników; spółdzi elnie (SCE) utwo rzone zgodnie 
z rozporządzeniem Rady (WE) nr  1435/2003 z  dnia 22  lipca 2003  r. 
w sprawie statutu spółdzielni europejskiej (SCE) i  dyrektywą Rady 
2003 /72/WE z  dnia 22  lipca 2003  r. uzupełniającą statut spółdzielni 
europejskiej w  odniesieniu do zaangażowania pracowników  
26 Republika Bułgarii  spółki prawa bułgarskiego, określane jako: „cъбиpaтeлното 
дружество”, „командит ното дружество”, „дружеството 
с ограничена отговорност”, „акционерното дружество”, 
„командитното дружество с акции”, „кооперации”, „кооперативни 
съюзи” oraz „държавни предприятия” utworzone zgodnie 
z przepisami prawa bułgarskiego i  prowadzące działalność gospodarczą  
27 Rumunia  spółki prawa rumuńskiego, określane jako: „societăţi pe acţiuni”, „s o-
cietăţi în comandită pe acţiuni”, „societăţi cu răspundere limitată”  
28 Republika Chorwacji  spółki w  rozumieniu prawa chorwackiego określane jako: „dioničko 
društvo”, „društvo s ograničenom odgovornošću”, jak również inne 
spółki utworzone według prawa chorwackiego podlegające opodatk o-
waniu chorwackim podatkiem dochodowym  
29 Rzeczpospolita Polska  spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka  
akcyjna”, „spółka z  ograniczoną  odpowiedzialnością”  
 
  
  
Dziennik  Ustaw  – 190 – Poz. 1128  
 
 Załącznik nr 4  
WYKAZ USŁUG O NISKIE J WARTOŚCI DODANEJ  
Kategoria  Opis  
1 2 
1. Usługi w zakresie 
księgowości  
i audytu  1.1. prowadzenie ksiąg rachunkowych;  
1.2. sporządzanie sprawozdań finansowych, w tym zbi eranie i przegląd informacji 
na potrzeby przygotowania tych sprawozdań;  
1.3. uzgadnianie zapisów księgowych;  
1.4. wsparcie w audycie finansowym i niefinansowym;  
1.5. obsługa należności i zobowiązań, a także dokonywanie płatności lub monitorowanie 
płatności;  
1.6. fakturowani e; 
1.7. usługi o charakterze podobnym do wymienionych powyżej.  
2. Usługi w zakresie 
finansów prze d-
siębiorstwa  2.1. wsparcie procesu budżetowania, w tym zbieranie danych oraz informacji na potrzeby 
przygotowania budżetu oraz przygotowywanie raportów z wyko nania budżetu;  
2.2. raportowanie finansowe i zarządcze;  
2.3. monitorowanie płynności;  
2.4. ocena wiarygodności kontrahenta;  
2.5. usługi o charakterze podobnym do wymienionych powyżej.  
3. Usługi związane 
z zasobami lud z-
kimi 3.1. rekrutacja pracowników;  
3.2. szkolenia i rozwój pracowników;  
3.3. obsługa kadrowo -płacowa;  
3.4. bezpieczeństwo i higiena pracy;  
3.5. usługi o charakterze podobnym do wymienionych powyżej.  
4. Usługi infor -
matyczne  4.1. instalacja, utrzymanie i aktualizacja systemów informatycznyc h;  
4.2. wsparcie użytkownika i wsparcie techniczne;  
4.3. prowadzenie szkoleń z zakresu użytkowania i zastosowania oprogramowania oraz 
sprzętu komputerowego wykorzystywanego w prowadzeniu działalności gospoda r-
czej;  
4.4. projektowanie wytycznych i polityk w  zakresie infrastruktury, urządzeń i oprogram o-
wania;  
4.5. zapewnienie dostępu do usług komunikacji głosowej i transmisji danych;  
4.6. wsparcie, utrzymanie i nadzorowanie infrastruktury informatycznej i sieci teleinfo r-
matycznych;  
4.7. usługi o charakterze p odobnym do wymienionych powyżej.  
5. Usługi komunik a-
cji i promocji  5.1. wsparcie w zakresie komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej ; 
5.2. public relations;  
5.3. usługi o charakterze podobnym do wymienionych powyżej  
– z wyłączeniem konkretnych działań reklamo wych lub marketingowych, a także oprac o-
wania strategii dla takich działań.  
6. Usługi prawne  6.1. usługi prawne o charakterze ogólnym świadczone przez wewnętrzny dział prawny, 
obejmujące w szczególności sporządzanie i przegląd umów, porozumień i innych d o-
kumentów prawnych, konsultacje prawne, sporządzanie opinii prawnych, repreze n-
towanie w postępowaniach;  
6.2. czynności prawne i administracyjne z zakresu rejestracji i ochrony prawnej wartości 
niematerialnych i prawnych;  
6.3. usługi o charakterze podobnym do  wymienionych powyżej.  
7. Usługi w zakresie 
podatków  7.1. sporządzanie deklaracji podatkowych, w tym zbieranie informacji na potrzeby sp o-
rządzenia tych deklaracji;  
7.2. dokonywanie płatności zobowiązań podatkowych;  
7.3. przygotowywanie wyjaśnień na potrzeby kontroli podatkowych;  
7.4. ogólne doradztwo w zakresie podatków;  
7.5. usługi o charakterze podobnym do wymienionych powyżej.  
8. Usługi administr a-
cyjno -biurowe  8.1. ogólne usługi o charakterze administracyjnym;  
8.2. ogólne usługi o charakterze biu rowym;  
8.3. usługi o charakterze podobnym do wymienionych powyżej.