DZIENNIK USTAW  
RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ 
Warszawa, dnia 23 stycznia 2020  r. 
Poz. 106 
OBWIESZCZENIE 
MARSZAŁKA SEJMU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ 
z dnia 9 grudnia 2019 r. 
w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku od towarów i usług 
1. Na podstawie art. 16 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych 
i niektórych innych aktów prawnych ( Dz. U. z 2019 r. poz. 1461) ogłasza się w załączniku do niniejszego obwieszczenia 
jednolity tekst ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2018 r. poz. 2174), z uwzględnieniem 
zmian wprowadzonych: 
1) ustawą z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz. U. poz. 2215), 
2) ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy 
o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 
poz. 2193), 
3) ustawą z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców 
w prawie podatkowym i gospodarczym (Dz. U. poz. 2244), 
4) ustawą z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej oraz niektórych innych ustaw 
(Dz. U. poz. 2354), 
5) ustawą z dnia 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2392 oraz z 2019 r. 
poz. 2200 ), 
6) ustawą z dnia 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2433), 
7) ustawą z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach 
(Dz. U. poz. 675), 
8) ustawą z dnia 12 kwietnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw 
(Dz. U. poz. 1018 i 1520),  
9) ustawą z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 
poz. 1520), 
10) ustawą z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz. U. poz. 1818), 
11) ustawą z dnia 31 lipca 2019 r. o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia obciążeń regulacyjnych (Dz. U. 
poz. 1495), 
12) ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 
poz. 1751), 
13) ustawą z dnia 16 października 2019 r. o zmianie ustawy – Prawo ochrony środowiska oraz niektórych innych ustaw 
(Dz. U. poz. 2166), 
14) ustawą z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz 
zawierania uprzednich porozumień cenowych (Dz. U. poz. 2200) 
oraz zmian wynikających z przepisów ogłoszonych przed dniem 9 grudnia 2019 r. 
  
Dziennik Ustaw – 2 – Poz. 106 
 
2. Podany w załączniku do niniejszego obwieszczenia tekst jednolity ustawy nie obejmuje: 
1) art. 144 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz. U. poz. 2215), który 
stanowi: 
„Art. 144. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r., z wyjątkiem:  
1) art. 124 pkt 4 lit. b, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2021 r.;  
2) art. 49 ust. 5 i 6, który wchodzi w życie z dniem 30 czerwca 2021 r.;  
3) art. 77 ust. 3 pkt 4, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2022 r.;  
4) art. 23 ust. 5 i 6, który wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2023 r.”; 
2) odnośnika nr 1 oraz art. 45 i art. 48 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym 
od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niekt ó-
rych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), które stanowią: 
„1) Niniejsza ustawa w zakresie swojej regulacji wdraża dyrektywę Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. 
ustanawiającą przepisy mające na celu przeciwdziałanie praktykom unikania opodatkowania, które mają bezp o-
średni wpływ na funkcjonowanie rynku wewnętrznego (Dz. Urz. UE L 193 z 19.07.2016, str. 1 oraz Dz. Urz. 
UE L 144 z 07.06.2017, str. 1) oraz dyrektywę Rady (UE) 2018/822 z dnia 25 maja 2018 r. zmieniającą dyre k-
tywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania 
w odniesieniu do podlegających zgłoszeniu uzgodnień transgranicznych (Dz. Urz. UE L 139 z 5.06.2018, str. 1).”    
„Art. 45. Do postępowań wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy w spr a-
wach:  
1) o których mowa w art. 20a § 1 i 2 ustawy zmienianej w art. 3,  
2) w zakresie cen transakcyjnych innych niż określone w pkt 1,  
3) związanych z określaniem podstawy opodatkowania zgodnie z art. 32 ustawy zmienianej w art. 13  
– stosuje się przepisy dotychczasowe.” 
„Art. 48. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r., z wyjątkiem:  
1) art. 1 pkt 16 w zakresie art. 23s ust. 4 i art. 2 pkt 9 w zakresie art. 11g ust. 4 oraz art. 25, które wchodzą w życie 
z dniem następującym po dniu ogłoszenia;  
2) art. 30 i art. 31, które wchodzą w życie po upływie 3 miesięcy od dnia ogłoszenia.”; 
3) art. 45, art. 46 i art. 54 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń 
dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (Dz. U. poz. 2244), które stanowią: 
„Art. 45. Przepisy art. 87 ust. 5–6 ustawy zmienianej w art. 20 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą stosuje się 
do okresów rozliczeniowych przypadających po dniu 31 grudnia 2018 r.  
Art. 46. Przepisy art. 89a ust. 1a i art. 89b ust. 1–2 ustawy zmienianej w art. 20 w brzmieniu nadanym niniejszą 
ustawą stosuje się również do wierzytelności powstałych przed dniem 1 stycznia 2019 r., których nieściągalność z o-
stała, zgodnie z art. 89a ust. 1a ustawy zmienianej w art. 20 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uprawdopodo b-
niona po dniu 31 grudnia 2018 r.” 
„Art. 54. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r., z wyjątkiem:  
1) art. 1, art. 18 i art. 35, które wchodzą w życie po upływie 3 miesięcy od dnia ogłoszenia;  
2) art. 4, art. 6, art. 17, art. 19 i art. 44, które wchodzą w życie z dniem 1 lipca 2019 r.;  
3) art. 7 pkt 1 i art. 8 pkt 1 lit. a, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.”; 
4) art. 38 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej oraz niektórych 
innych ustaw (Dz. U. poz. 2354), który stanowi: 
„Art. 38. Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem:  
1) art. 19 pkt 1, 3 i 4, art. 20 oraz art. 21, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;  
2) art. 1 pkt 7 w zakresie art. 14 ust. 1 pkt 10–10b, pkt 9 i pkt 38, art. 23 oraz art. 34 ust. 2, które wchodzą w życie 
z dniem 1 stycznia 2019 r.;  
3) art. 1 pkt 55 i art. 26, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.”; 
  
Dziennik Ustaw – 3 – Poz. 106 
 
5) art. 2 i art. 3 ustawy z dnia 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2392 
oraz z 2019 r. poz. 2200), które stanowią: 
 „Art. 2. Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy zmienianej 
w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych 
na podstawie art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jednak nie 
dłużej niż do dnia 31 marca 2020 r.  
Art. 3. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.”; 
6) odnośnika nr 1 oraz art. 2–4 ustawy z dnia 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług 
(Dz. U. poz. 2433), które stanowią: 
„1) Niniejsza ustawa w zakresie swojej regulacj i:  
1) wdraża dyrektywę Rady (UE) 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE 
w odniesieniu do bonów na towary lub usługi (Dz. Urz. UE L 177 z 01.07.2016, str. 9);  
2) częściowo wdraża dyrektywę Rady (UE) 2017/2455 z dnia 5 grudnia 2017 r. zmieniającą dyrektywę 
2006/112/WE i dyrektywę 2009/132/WE w odniesieniu do niektórych obowiązków wynikających z podatku 
od wartości dodanej w przypadku świadczenia usług i sprzedaży towarów na odległość (Dz. Urz. UE L 348 
z 29.12.2017, str. 7).”   
„Art. 2. Przepisów art. 8a, art. 8b, art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b i pkt 5 lit. a i b, art. 19a ust. 1, 1a i 4a, art. 21 ust. 6 
pkt 2, art. 29a ust. 1a–1c, art. 30a ust. 1 i art. 106i ust. 1 i 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym ninie j-
szą ustawą, nie stosuje się do bonów wyemitowanych przed dniem 1 stycznia 2019 r.  
Art. 3. W przypadku podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej si e-
dziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, zidentyfikowanych na p o-
trzeby procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a ustawy zmienianej w art. 1, którzy w dniu 
wejścia w życie niniejszej ustawy spełniają warunki określone w art. 28k ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, uznaje się, 
że dokonali oni wyboru miejsca świadczenia usług zgodnie z art. 28k ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, chyba że do 
dnia 10 lutego 2019 r. złożą do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście zawiadomienie, że 
od dnia 1 stycznia 2019 r. nie korzystają z tej procedury szczególnej.  
Art. 4. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.”; 
7) odnośnika nr 1 oraz art. 4– 11 ustawy z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz 
ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. poz. 675) , które stanowią: 
„1) Niniejsza ustawa została notyfikowana Komisji Europejskiej w dniu 24 kwietnia 2018 r. pod numerem 
2018/185/PL, zgodnie z § 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie sposobu fun k-
cjonowania krajowego systemu notyfikacji norm i aktów prawnych (Dz. U. poz. 2039 oraz z 2004 r. poz. 597), 
które wdraża dyrektywę (UE) 2015/1535 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 9 września 2015 r. ustanawi a-
jącą procedurę udzielania informacji w dziedzinie przepisów technicznych oraz zasad dotyczących usług społ e-
czeństwa informacyjnego (ujednolicenie) (Dz. Urz. UE L 241 z 17.09.2015, str. 1).” 
„Art. 4. 1. Do postępowań podatkowych wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia w życie niniejszej 
ustawy stosuje się przepisy dotychczasowe. 
2. Do postępowań o wydanie potwierdzeń o spełnieniu funkcji, kryteriów i warunków technicznych przez kasy 
rejestrujące z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia 
w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 145a ustawy zmienianej w art. 1. 
3. Do postępowań o wydanie potwierdzeń o spełnieniu funkcji, kryteriów i warunków technicznych przez kasy 
rejestrujące, które umożliwiają połączenie i przesyłanie danych między tymi kasami a Centralnym Repozytorium Kas, 
wszczętych i niezakończonych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 111 i art. 111a 
ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 24 ust. 2 pkt 12 i ust. 2b ustawy zmi e-
nianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą. 
Art. 5. W przypadku podatników użytkujących kasy rejestrujące z elektronicznym lub papierowym zapisem 
kopii, które zakupili przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 111 ust. 4–6 ustawy 
zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym. 
Art. 6. W przypadku zaprzestania używania kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, 
w związku z zakupem kas rejestrujących, o których mowa w art. 111 ust. 6a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu 
nadanym niniejszą ustawą, podatnicy, o których mowa w art. 145b ust. 1 tej ustawy, nie są obowiązani do zwrotu, 
o którym mowa w art. 111 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym. 
  
Dziennik Ustaw – 4 – Poz. 106 
 
Art. 7. Do zdarzeń polegających na wprowadzeniu do obrotu kasy rejestrującej, która wbrew deklaracji, o której 
mowa w art. 111 ust. 6g pkt 2 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, nie spełnia funkcji, kryt e-
riów lub warunków technicznych dla kas rejestrujących, lub do której nie dołączono takiej deklaracji, zaistniałych 
przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepis art. 111 ust. 6j ustawy zmienianej w art. 1, 
w brzmieniu dotychczasowym. 
Art. 8. Potwierdzenia o spełnieniu funkcji, kryteriów i warunków technicznych dla kas rejestrujących przez: 
1) kasy rejestrujące z elektronicznym zapisem kopii – zachowują moc przez okres, na który zostały wydane, nie 
dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2022 r.; 
2) kasy rejestrujące z papierowym zapisem kopii – zachowują moc przez okres, na który zostały wydane, nie dłużej 
jednak niż do dnia 31 sierpnia 2019 r. 
Art. 9. W przypadku kasy rejestrującej, która umożliwia połączenie i przesyłanie danych między tą kasą 
a Centralnym Repozytorium Kas, dla której przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy zostało wydane potwie r-
dzenie Prezesa Głównego Urzędu Miar o spełnieniu funkcji, kryteriów i warunków technicznych, uznaje się, że kasa 
ta spełnia funkcje, o których mowa w art. 111 ust. 6a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą 
ustawą, i wymagania techniczne, o których mowa w art. 111 ust. 6b ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym 
niniejszą ustawą. 
Art. 10. 1. Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 111 ust. 7, 7a i 9 ustawy zmienianej 
w art. 1 zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7, 7a 
i 9 oraz art. 145a ust. 15 i 16 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jednak nie dłużej niż 
przez 24 miesiące od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy i mogą być zmieniane. 
2. Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy zmienianej 
w art. 1 zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 8 
ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2021 r. 
i mogą być zmieniane. 
Art. 11. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 maja 2019 r.”; 
8) art. 7–9 i art. 14 ustawy z dnia 12 kwietnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych 
innych ustaw (Dz. U. poz. 1018 i 1520), które stanowią: 
„Art. 7. 1. Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w terminie do dnia 31 sierpnia 2019 r., tworzy w postaci 
elektronicznej wykaz podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT. 
2. Do wykazu, o którym mowa w ust. 1, wprowadza się dane podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, 
wymienione w art. 96b ust. 3 pkt 1−3, 5−7, 11 i 12 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, 
z wyjątkiem podstawy prawnej rejestracji, ich statusy oraz numery ich rachunków rozliczeniowych, o których mowa 
w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 2187, 2243 i 2354 
oraz z 2019 r. poz. 326, 730 i 875), lub imiennych rachunków w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, 
której podmiot jest członkiem, otwartych w związku z prowadzoną przez członka działalnością gospodarczą – wsk a-
zanych w zgłoszeniu identyfikacyjnym lub zgłoszeniu aktualizacyjnym i potwierdzonych przy wykorzystaniu STIR 
w rozumieniu art. 119zg pkt 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. − Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, 
924 i 1018). 
Art. 8. Wykaz, o którym mowa w art. 96b ust. 1 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, 
uzupełnia się o dane podmiotów, w odniesieniu do których naczelnik urzędu skarbowego nie dokonał rejestracji jako 
podatników VAT, o których mowa w art. 96 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, albo które zostały wykreślone przez 
naczelnika urzędu skarbowego z rejestru jako podatnicy VAT, o których mowa w art. 96 ust. 4 ustawy zmienianej 
w art. 1 – w okresie od dnia 1 stycznia 2015 r. do dnia 21 sierpnia 2018 r., nieujętych w tym wykazie. 
Art. 9. Wykazy, o których mowa w art. 96b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotych-
czasowym, oraz wykaz, o którym mowa w art. 7 ust. 1, stają się wykazem, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy 
zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.” 
„Art. 14. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 września 2019 r., z wyjątkiem: 
1) art. 7 i art. 8, które wchodzą w życie z dniem ogłoszenia; 
2) art. 2, art. 3, art. 5 i art. 10, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.”;  
  
Dziennik Ustaw – 5 – Poz. 106 
 
9) art. 11–15, art. 24–26 i art. 28 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz 
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1520), które stanowią: 
„Art. 11. 1. W przypadku: 
1) mikroprzedsiębiorców, małych i średnich przedsiębiorców w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo 
przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495), 
2) organów władzy publicznej, w tym organów administracji rządowej, organów kontroli państwowej i ochrony 
prawa, sądów i trybunałów oraz urzędów obsługujących te organy, w zakresie, w jakim są uznane za podatników 
podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 1 i 6 ustawy zmienianej w art. 1, 
3) innych niż wymienione w pkt 2 państwowych jednostek budżetowych, 
4) jednostek samorządu terytorialnego oraz ich związków, 
5) związków metropolitalnych, 
6) samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, utworzonych przez jednostkę 
samorządu terytorialnego oraz urzędów obsługujących jednostkę samorządu terytorialnego działających 
w formie samorządowej jednostki budżetowej, jeżeli rozliczają się jako podatnicy podatku od towarów i usług 
odrębni od jednostki samorządu terytorialnego, 
7) agencji wykonawczych w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, 
8) instytucji gospodarki budżetowej, 
9) Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, 
10) Narodowego Funduszu Zdrowia, 
11) podmiotów leczniczych w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. 
z 2018 r. poz. 2190 i 2219 oraz z 2019 r. poz. 492, 730 i 959), 
12) szkół i placówek niepublicznych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty 
(Dz. U. z 2019 r. poz. 1481) lub na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. 
z 2019 r. poz. 1148, 1078 i 1287), 
13) Polskiej Akademii Nauk i utworzonych przez nią jednostek organizacyjnych, 
14) instytutów badawczych w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. 
z 2019 r. poz. 1350), 
15) państwowych i samorządowych instytucji kultury, 
16) jednostek publicznej radiofonii i telewizji, 
17) parków narodowych, 
18) Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz wojewódzkich funduszy ochrony śr o-
dowiska i gospodarki wodnej, 
19) Narodowego Banku Polskiego, 
20) Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych 
– przepisy art. 18c ust. 1 pkt 1, art. 33a ust. 7 i 12, art. 87 ust. 6a, art. 89a ust. 5, art. 99 ust. 7c, 11c i 13a, art. 109 
ust. 3, 3b–3k ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz przepisy art. 56 § 4 i art. 61a 
ustawy zmienianej w art. 5, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, a także przepisy wykonawcze wydane na podst a-
wie art. 99 ust. 13b i 14 oraz art. 109 ust. 14 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, st o-
suje się od dnia 1 lipca 2020 r. 
2. W okresie od dnia 1 kwietnia 2020 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. do podatników, o których mowa w ust. 1, 
stosuje się przepisy art. 18c ust. 1 pkt 1, art. 87 ust. 6a, art. 89a ust. 5 i 8, art. 101a, art. 102 ust. 3, art. 109 ust. 3 
ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, art. 82 § 1b i 2d ustawy zmienianej w art. 3, w brzmieniu 
dotychczasowym, oraz art. 56 § 4 ustawy zmienianej w art. 5, w brzmieniu dotychczasowym, a także przepisy wyk o-
nawcze wydane na podstawie art. 99 ust. 14 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, z zastrzeż e-
niem ust. 4. 
3. Do importu towarów dokonanego przed dniem 1 lipca 2020 r. przez podatników, o których mowa w ust. 1, 
stosuje się przepisy art. 33a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym. 
  
Dziennik Ustaw – 6 – Poz. 106 
 
4. Za okres od dnia 1 kwietnia 2020 r. do dnia 30 czerwca 2020 r. podatnicy, o których mowa w ust. 1, mogą 
przesyłać do właściwego urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej ewidencję, o której 
mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, na zasadach określonych 
w art. 99 ust. 11c tej ustawy: 
1) łącznie z deklaracją za każdy miesiąc, w terminie do złożenia tej deklaracji – jeżeli są podatnikami, o których 
mowa w art. 99 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1; 
2) za pierwszy i drugi miesiąc danego kwartału w terminie do 25. dnia miesiąca następującego odpowiednio po 
każdym z tych miesięcy, a za ostatni miesiąc danego kwartału, łącznie z deklaracją, w terminie do złożenia tej 
deklaracji – jeżeli są podatnikami, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy zmienianej w art. 1. 
5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, przepisy art. 18c ust. 1 pkt 1, art. 33a ust. 7 i 12, art. 87 ust. 6a, 
art. 89a ust. 5, art. 99 ust. 7c, 11c, 13a, art. 109 ust. 3, 3b–3k ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą 
ustawą, oraz przepisy art. 56 § 4 i art. 61a ustawy zmienianej w art. 5, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, a także 
przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 99 ust. 13b i 14 oraz art. 109 ust. 14 ustawy zmienianej w art. 1, 
w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio. 
6. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, którzy skorzystali z uprawnienia, o którym mowa w ust. 4, nie mogą 
ponownie rozpocząć rozliczania podatku na dotychczasowych zasadach. 
Art. 12. Przepisów art. 33a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie stosuje się do 
importu towarów dokonanego przed dniem 1 kwietnia 2020 r. 
Art. 13. Przepisów art. 43 ust. 21, art. 82a i art. 113 ust. 10a ustawy zmienianej w art. 1 nie stosuje się do 
dostaw, o których mowa w art. 18 tej ustawy, dokonanych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy. 
Art. 14. Przepisów art. 96 ust. 9a pkt 2 i 3 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, 
nie stosuje się do okresów rozliczeniowych przypadających przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy. 
Art. 15. Przepisów art. 106b ust. 5 i 6 oraz art. 109a ustawy zmienianej w art. 1 nie stosuje się w przypadku 
sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2020 r.” 
„Art. 24. 1. Do ewidencjonowania wyrobów akcyzowych wymienionych w art. 103 ust. 5aa ustawy zmienianej 
w art. 1 stosuje się odpowiednio przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 138s ustawy zmienianej w art. 6, 
jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2019 r.  
2. Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 138s ustawy zmienianej w art. 6 zachowują 
moc do dnia wejścia w życie nowych przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 138s ustawy zmienianej 
w art. 6, jednak nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2019 r., i mogą być w tym okresie zmieniane. 
Art. 25. 1. Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 33b us t. 5 ustawy zmienianej w art. 1 
zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 33b ust. 5 ustawy 
zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jednak nie dłużej niż przez 12 miesięcy od dnia wejścia 
w życie niniejszej ustawy. 
2. Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 32 ust. 6 ustawy zmienianej 
w art. 2 zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 32 ust. 6 
ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, jednak nie dłużej niż przez 3 miesiące od dnia 
wejścia w życie niniejszej ustawy. 
3. Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 119zze ustawy zmienianej w art. 3 zachowują 
moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 119zma ustawy zmienianej 
w art. 3, jednak nie dłużej niż przez 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w art. 28 pkt 2, i mogą być w tym okresie 
zmieniane. 
Art. 26. 1. W latach 2020– 2029 maksymalny limit wydatków budżetu państwa będących skutkiem finansowym 
ustawy wynosi 3 000 000 zł, w tym w: 
1) 2020 r. – 300 000 zł; 
2) 2021 r. – 300 000 zł; 
3) 2022 r. – 300 000 zł; 
4) 2023 r. – 300 000 zł; 
5) 2024 r. – 300 000 zł; 
  
Dziennik Ustaw – 7 – Poz. 106 
 
6) 2025 r. – 300 000 zł; 
7) 2026 r. – 300 000 zł; 
8) 2027 r. – 300 000 zł; 
9) 2028 r. – 300 000 zł; 
10) 2029 r. – 300 000 zł. 
2. W przypadku przekroczenia lub zagrożenia przekroczeniem przyjętego na dany rok budżetowy maksymalnego 
limitu wydatków, o którym mowa w ust. 1, zostanie zastosowany mechanizm korygujący polegający na obniżeniu 
wydatków związanych z realizacją zadań wynikających z regulacji wprowadzanych niniejszą ustawą. 
3. Organem właściwym do monitorowania wykorzystania limitu wydatków, o którym mowa w ust. 1, oraz wdr o-
żenia mechanizmu korygującego , o którym mowa w ust. 2, jest minister właściwy do spraw finansów publicznych.” 
„Art. 28. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 września 2019 r., z wyjątkiem: 
1) art. 6 pkt 10 i 11, art. 7 pkt 2, art. 9 i art. 23, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia; 
2) art. 3 pkt 4, 6–11, art. 4, art. 8 i art. 25 ust. 3, które wchodzą w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia; 
3) art. 3 pkt 5, który wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia; 
4) art. 6 pkt 1, 2, pkt 3 lit. a i b i pkt 4 oraz art. 19, art. 20 i art. 21 ust. 1, które wchodzą w życie z dniem 
1 listopada 2019 r.; 
5) art. 1 pkt 21 i 24, art. 3 pkt 1 i 2 oraz art. 15, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.; 
6) art. 1 pkt 4, 7, pkt 12 lit. b, pkt 13, 17–19 i 23, art. 3 pkt 3, art. 5, art. 7 pkt 1, art. 11 i art. 12, które wchodzą 
w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r.”; 
10) art. 80 i art. 81 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych 
(Dz. U. poz. 1818), które stanowią: 
„Art. 80. Ilekroć w przepisach odrębnych jest mowa o: 
1) ośrodku pomocy społecznej, należy przez to rozumieć centrum usług społecznych, 
2) kierowniku ośrodka pomocy społecznej, należy przez to rozumieć dyrektora centrum usług społecznych 
– jeżeli centrum usług społecznych powstało w wyniku przekształcenia ośrodka pomocy społecznej. 
Art. 81. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.”; 
11) art. 80 i art. 86 ustawy z dnia 31 lipca 2019 r. o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia obciążeń regulacyjnych 
(Dz. U. poz. 1495), które stanowią: 
„Art. 80. Przepis art. 99 ustawy zmienianej w art. 33, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, ma zastosowanie 
do importu towarów dokonanego po dniu 30 czerwca 2020 r.” 
„Art. 86. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2020 r., z wyjątkiem:  
1) art. 67, który wchodzi w życie z dniem ogłoszenia, z mocą od dnia 27 lipca 2019 r.;  
2) art. 19 pkt 2 i 3 oraz art. 57, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;  
3) art. 2 pkt 2 i 18–21, które wchodzą w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia;  
4) art. 62 pkt 1, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia;  
5) art. 1 pkt 1–3, art. 55 oraz art. 70, które wchodzą w życie z dniem 1 czerwca 2020 r.;  
6) art. 33 pkt 2 i 4, które wchodzą w życie z dniem 1 lipca 2020 r.;  
7) art. 62 pkt 6 lit. a tiret trzecie, lit. b i e i pkt 7 oraz art. 73 ust. 1–8, które wchodzą w życie z dniem 1 październ i-
ka 2020 r.;  
8) art. 14:  
a) pkt 1:  
– lit. a i lit. b w zakresie uchylonego art. 4ba ust. 6,  
– lit. c w zakresie dodanego art. 4ba ust. 9,  
  
Dziennik Ustaw – 8 – Poz. 106 
 
b) pkt 4:  
– lit. a i lit. b w zakresie uchylonego art. 43d ust. 2,  
– lit. c w zakresie dodanego art. 43d ust. 6,  
c) pkt 5,  
d) pkt 6 w zakresie dodanego art. 43f ust. 1–3 i 5  
– które wchodzą w życie z dniem 1 lipca 2021 r.;  
9) art. 63 pkt 1 lit. b i pkt 2 oraz art. 68, które wchodzą w życie z dniem wystąpienia Zjednoczonego Królestwa 
z Unii Europejskiej bez zawarcia umowy, o której mowa w art. 50 ust. 2 zdanie drugie Traktatu o Unii Europe j-
skiej (Dz. U. z 2004 r. poz. 864).”; 
12) art. 7–13 i art. 15– 18 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych 
innych ustaw (Dz. U. poz. 1751) , które stanowią: 
„Art. 7. 1. Przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a 
ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 i 15, art. 113 
ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załączników nr 3, 
10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się od dnia 1 kwietnia 2020 r., 
z zastrzeżeniem ust. 3. 
2. W okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 31 marca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, 
art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e 
pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 
lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72–75, 
załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32–35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się 
w brzmieniu dotychczasowym. 
3. Do wiążących informacji stawkowych, zwanych dalej „WIS”, wydawanych przed dniem 1 kwietnia 2020 r.: 
1) nie stosuje się przepisów art. 83 ust. 1 pkt 2 oraz załącznika nr 2 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu 
dotychczasowym, a także przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 41 ust. 15 ustawy zmienianej 
w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, 
2) stosuje się przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, 
art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c–12f, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 14 
i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a–d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 
oraz załączników nr 3, 10 i 12 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą 
– z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3 i 4. 
4. WIS wydana przed dniem 1 kwietnia 2020 r. wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została 
wydana w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia 
dokonanych po dniu 31 marca 2020 r. oraz usługi, która została wykonana po tym dniu, z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3. 
5. W przypadku gdy WIS została zamieszczona w Biuletynie Informacji Publicznej organu wydającego WIS 
przed dniem 1 kwietnia 2020 r., do podmiotu innego niż podatnik, o którym mowa w art. 42b ust. 1 ustawy zmienianej 
w art. 1, przepisy art. 14k–14m ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, 
z późn. zm.a)) stosuje się odpowiednio w odniesieniu do czynności, o której mowa w art. 42a ustawy zmienianej 
w art. 1, dokonanej po dniu 31 marca 2020 r., z zastrzeżeniem art. 8 ust. 4. 
Art. 8. 1. W okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 31 marca 2020 r. stosuje się stawkę podatku w wyso-
kości 5% w odniesieniu do następujących towarów i usług: 
1) książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy 
i plany (CN ex 49) – wyłącznie towary objęte następującymi CN: 
a) książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach, z wyłączeniem 
ulotek (CN ex 4901), 
b) gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czas o-
pisma regionalne lub lokalne (CN ex 4902), 
                                                           
a) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 924, 1018, 1495, 1520, 1553, 1556, 
1649, 1655 i 1667. 
  
Dziennik Ustaw – 9 – Poz. 106 
 
c) książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania (CN 4903 00 00), 
d) nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione (CN 4904 00), 
e) mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany 
topograficzne i globusy, drukowane (CN 4905), 
f) pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma 
regionalne lub lokalne (CN ex 4911); 
2) dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, „karty inteligentne” i inne nośniki do rejestrowania 
dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając 
produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje, o których mowa w pkt 1 (CN ex 8523); 
3) dostarczanie drogą elektroniczną publikacji, o których mowa w pkt 1 lit. a oraz c–e, z wyłączeniem publikacji, 
które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki. 
2. W okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 31 marca 2020 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 8% 
w odniesieniu do następujących towarów i usług: 
1) książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy 
i plany (CN ex 49) – wyłącznie towary objęte następującymi CN: 
a) gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, z wyłączeniem czas o-
pism regionalnych lub lokalnych (ex 4902), 
b) pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, 
z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych (ex 4911); 
2) dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, „karty inteligentne” i inne nośniki do rejestrowania 
dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce do produkcji dysków, ale wyłączając 
produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje, o których mowa w pkt 1 (CN ex 8523); 
3) dostarczanie drogą elektroniczną publikacji, o których mowa w pkt 1 oraz ust. 1 pkt 1 lit. b oraz f, z wyłącz e-
niem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsł u-
chania muzyki. 
3. W przypadku WIS wydanej przed dniem 1 kwietnia 2020 r., w odniesieniu do towarów i usług, o których m o-
wa w ust. 1 i 2, WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy zmienianej 
w art. 1, dla których została wydana w odniesieniu do: 
1) towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, 
w którym WIS została doręczona; 
2) usługi, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona; 
3) towarów oraz usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu wykonaną po dniu, 
w którym WIS została doręczona. 
4. W przypadku gdy WIS wydana w odniesieniu do towarów i usług, o których mowa w ust. 1 i 2, została z a-
mieszczona w Biuletynie Informacji Publicznej organu wydającego WIS przed dniem 1 kwietnia 2020 r., do podmiotu 
innego niż podatnik, o którym mowa w art. 42b ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, przepisy art. 14k–14m ustawy 
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio w odniesieniu do czynności, o której mowa 
w art. 42a ustawy zmienianej w art. 1, dokonanej po dniu zamieszczenia WIS w tym Biuletynie. 
Art. 9. 1. Na wniosek podmiotu wpisanego do wykazu, o którym mowa w art. 105c ust. 1 ustawy zmienianej 
w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, właściwy dla tego podmiotu naczelnik urzędu skarbowego dokonuje zwrotu 
złożonej kaucji gwarancyjnej, o której mowa w art. 105b ust. 1 tej ustawy. 
2. Kaucja gwarancyjna, o której mowa w ust. 1, jest zwracana w terminie 30 dni od dnia otrzymania wniosku 
o jej zwrot. 
3. Wniosek, o którym mowa w ust. 1, zawiera: 
1) wskazanie kwoty zwrotu kaucji gwarancyjnej; 
2) wskazanie formy złożonej kaucji gwarancyjnej, której dotyczy zwrot; 
3) dane adresowe gwaranta, w tym adres jego siedziby oraz numer gwarancji – w przypadku kaucji gwarancyjnej 
złożonej w formie gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej; 
  
Dziennik Ustaw – 10 – Poz. 106 
 
4) nazwę banku (oddziału) lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, ich dane adresowe, w tym adres 
siedziby banku (oddziału) lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej oraz numer upoważnienia – 
w przypadku kaucji gwarancyjnej złożonej w formie upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez 
bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, do wyłącznego dysponowania, do wysokości składanej 
kaucji gwarancyjnej, środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku prowadzonym w tym banku lub w tej 
kasie; 
5) nazwę banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej oraz numer rachunku bankowego lub rachunku 
w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której wnioskodawca jest członkiem, na który ma zostać 
zwrócona kaucja gwarancyjna, jeżeli zwrot kaucji gwarancyjnej ma zostać dokonany na inny rachunek niż pod a-
ny we wniosku w sprawie przyjęcia kaucji gwarancyjnej – w przypadku kaucji gwarancyjnej złożonej w formie 
depozytu pieniężnego złożonego na wyodrębniony rachunek urzędu skarbowego. 
4. Zwrot kaucji gwarancyjnej, o której mowa w ust. 1, złożonej: 
1) w formie depozytu pieniężnego złożonego na wyodrębnionym rachunku urzędu skarbowego – następuje na r a-
chunek podmiotu, o którym mowa w ust. 1, w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek tego 
podmiotu w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany we wniosku 
w sprawie przyjęcia kaucji gwarancyjnej, albo na inny rachunek w takim banku lub w takiej kasie, wskazany 
przez ten podmiot po złożeniu tego wniosku; 
2) w formie gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej lub pisemnego nieodwołalnego upoważnienia organu poda t-
kowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, do wyłącznego dysp o-
nowania, do wysokości składanej kaucji gwarancyjnej, środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku pr o-
wadzonym w tym banku lub w tej kasie – następuje przez zwrot dokumentu poświadczającego udzielenie gw a-
rancji lub upoważnienia. 
5. Zwrotu kaucji gwarancyjnej, o której mowa w ust. 1, nie dokonuje się w przypadku: 
1) wszczęcia, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa: 
a) postępowania podatkowego w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna – do zakończenia 
tego postępowania, lub 
b) kontroli podatkowej w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna – do upływu terminu 
3 miesięcy od dnia zakończenia kontroli, jeżeli w tym terminie nie wszczęto postępowania podatkowego; 
2) wszczęcia kontroli celno-skarbowej w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna – do upływu 
terminu 3 miesięcy od dnia zakończenia tej kontroli, a jeżeli w tym terminie doszło do przekształcenia kontroli 
celno-skarbowej w postępowanie podatkowe w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna – do 
zakończenia tego postępowania; 
3) wszczęcia postępowania kontrolnego, którego dotyczy kaucja gwarancyjna – do zakończenia tego postępowania; 
4) złożenia wniosku o zwrot kaucji gwarancyjnej, jeżeli został on złożony po dniu 31 grudnia 2024 r. 
6. W przypadku powstania po złożeniu kaucji gwarancyjnej u podmiotu, o którym mowa w ust. 1, zaległości p o-
datkowej w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa kaucję gwarancyjną przeznacza się na pokrycie tej 
zaległości, z wyłączeniem zaległości, których zapłatę odroczono lub rozłożono na raty zgodnie z art. 67a § 1 pkt 2 
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. Przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja 
podatkowa dotyczące zaliczania nadpłat stosuje się odpowiednio, z tym że zaliczenie kaucji gwarancyjnej na poczet 
zaległości podatkowej następuje z dniem powstania zaległości podatkowej. 
7. Od kwoty przyjętej kaucji gwarancyjnej złożonej w formie depozytu pieniężnego złożonego na wyodrębniony 
rachunek urzędu skarbowego przysługują odsetki za okres od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia zwrotu kaucji gwara n-
cyjnej lub zaliczenia jej na poczet zaległości podatkowej, o którym mowa w ust. 6. Przepis ust. 6 stosuje się odp o-
wiednio. 
8. Stawka odsetek jest równa 30% stopy depozytowej ustalanej zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Po l-
skim. 
9. Odsetki podlegają zwrotowi wraz z kwotą kaucji gwarancyjnej na zasadach właściwych dla zwrotu kaucji 
gwarancyjnej. 
10. W sprawie zwrotu kaucji gwarancyjnej, o której mowa w ust. 1, w tym z odsetkami, o których mowa w ust. 7, 
wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. 
  
Dziennik Ustaw – 11 – Poz. 106 
 
11. Postanowienie, o którym mowa w ust. 10, wydaje się niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 7 dni 
od dnia dokonania zwrotu kaucji gwarancyjnej, w tym z odsetkami. 
12. W zakresie szczegółowych zasad naliczania odsetek od kwoty przyjętej kaucji gwarancyjnej, o której mowa 
w ust. 1, stosuje się przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 105b ust. 13 ustawy zmienianej w art. 1, 
w brzmieniu dotychczasowym. 
Art. 10. W przypadku dostaw towarów lub świadczenia usług, wymienionych w załączniku nr 11 lub załączniku 
nr 14 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, dokonanych: 
1) przed dniem 1 listopada 2019 r., dla których obowiązek podatkowy powstał lub faktura została wystawiona po 
dniu 31 października 2019 r., 
2) po dniu 31 października 2019 r., dla których faktura została wystawiona przed dniem 1 listopada 2019 r. 
– stosuje się przepisy art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, ust. 1c–1h i 2–2b, art. 18c ust. 1 pkt 1, art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a i b, art. 99 
ust. 9, art. 101a, art. 102 ust. 3, art. 106e ust. 1 pkt 18 i ust. 4 pkt 1 oraz art. 108 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, 
w brzmieniu dotychczasowym. 
Art. 11. Podatnicy, którzy przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy składali deklaracje za okresy kwarta l-
ne, a po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy są obowiązani do składania deklaracji za okresy miesięczne, składają 
deklaracje za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za miesiąc styczeń 2020 r. 
Art. 12. Do podatników, o których mowa w art. 105a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, 
na rzecz których przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy dokonano dostawy towarów, o których mowa 
w załączniku nr 13 do ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, stosuje się przepisy ustawy zmi e-
nianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym. 
Art. 13. Przepis art. 108a ust. 1e ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, ma zast o-
sowanie również do płatności realizowanych w zakresie umów o partnerstwie publiczno-prywatnym, o których mowa 
w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2019 r. poz. 1445 i 1572), 
zawartych w wyniku postępowań wszczętych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.”  
„Art. 15. 1. W przypadku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonego na podstawie 
ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1986 i 2215 oraz z 2019 r. 
poz. 53, 730 i 1655), wszczętego przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, którego przedmiot jest objęty zakr e-
sem załącznika nr 15 do ustawy zmienianej w art. 1, zamawiający wzywa wykonawców, którzy składając oferty, poi n-
formowali, że wybór ich ofert będzie prowadził do powstania u zamawiającego obowiązku podatkowego zgodnie 
z przepisami o podatku od towarów i usług, do podania: 
1) informacji dotyczącej możliwości powstania u wykonawcy, w przypadku udzielenia mu zamówienia publiczn e-
go, obowiązku podatkowego na podstawie ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą; 
2) nazwy (rodzaju) towaru lub usługi, których dostawa lub świadczenie będzie prowadzić do jego powstania, oraz 
ich wartości bez kwoty podatku; 
3) kwoty podatku od towarów i usług, która powinna być doliczona do ceny złożonej oferty, o ile nie wynika to 
z treści złożonej oferty. 
2. Jeżeli wykonawca w odpowiedzi na wezwanie zamawiającego podał informację o możliwości powstania 
u niego, w przypadku udzielenia mu zamówienia publicznego, obowiązku podatkowego na podstawie ustawy zmi e-
nianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, zamawiający dolicza do ceny ofertowej podaną przez wyk o-
nawcę kwotę podatku od towarów i usług. 
3. W przypadku umów w sprawach zamówień publicznych zawartych przed dniem wejścia w życie niniejszej 
ustawy kwota wynagrodzenia wykonawcy ulega podwyższeniu o kwotę podatku od towarów i usług, którą wykonawca 
obowiązany jest rozliczyć w miejsce zamawiającego na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu 
nadanym niniejszą ustawą. 
4. Podwyższenie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie do wynagrodzenia wykonawcy wypłacanego na 
podstawie faktur wystawionych przez wykonawcę po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy. 
Art. 16. Dotychczasowe przepisy wykonawcze wydane na podstawie art. 99 ust. 14 oraz art. 106o ustawy zmi e-
nianej w art. 1 zachowują moc do dnia wejścia w życie nowych przepisów wykonawczych wydanych na podstawie 
art. 99 ust. 14 oraz art. 106o ustawy zmienianej w art. 1, jednak nie dłużej niż przez 24 miesiące od dnia wejścia 
w życie niniejszej ustawy, i mogą być zmieniane na podstawie tych przepisów. 
  
Dziennik Ustaw – 12 – Poz. 106 
 
Art. 17. 1. Maksymalny limit wydatków budżetu państwa przeznaczonych na realizację zadań, o których mowa 
w przepisach ar t. 42a–42i ustawy zmienianej w art. 1, będących skutkiem finansowym ustawy, wynosi: 
1) w 2019 r. – 15 076 000 zł; 
2) w 2020 r. – 25 184 000 zł; 
3) w 2021 r. – 26 741 000 zł; 
4) w 2022 r. – 27 536 000 zł; 
5) w 2023 r. – 27 596 000 zł; 
6) w 2024 r. – 27 671 000 zł; 
7) w 2025 r. – 27 687 000 zł; 
8) w 2026 r. – 27 764 000 zł; 
9) w 2027 r. – 27 782 000 zł; 
10) w 2028 r. – 27 862 000 zł. 
2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych monitoruje wykorzystanie limitu wydatków, o którym m o-
wa w ust. 1, oraz wdraża mechanizm korygujący, o którym mowa w ust. 3. 
3. W przypadku przekroczenia lub zagrożenia przekroczeniem przyjętego na dany rok budżetowy maksymalnego 
limitu wydatków określonego w ust. 1 oraz w przypadku gdy część planowanych wydatków, o których mowa w ust. 1, 
przypadająca proporcjonalnie na okres od początku roku kalendarzowego do końca danego kwartału została przekr o-
czona: 
1) po pierwszym kwartale – co najmniej o 20%, 
2) po dwóch kwartałach – co najmniej o 15%, 
3) po trzech kwartałach – co najmniej o 10% 
– minister właściwy do spraw finansów publicznych stosuje mechanizm korygujący polegający na obniżeniu kosztów 
realizacji zadań przez organ podatkowy. 
Art. 18. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 listopada 2019 r., z wyjątkiem: 
1) art. 6 i art. 14, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.; 
2) art. 1 pkt 7 lit. g oraz pkt 8 w zakresie art. 42c, które wchodzą w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r.”; 
13) odnośnika nr 2 oraz art. 12 ustawy z dnia 16 października 2019 r. o zmianie ustawy – Prawo ochrony środowiska oraz 
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2166), które stanowią: 
„2) Niniejsza ustawa została notyfikowana Komisji Europejskiej w dniu 27 maja 2019 r. pod numerem 2019/257/PL, 
zgodnie z § 4 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie sposobu funkcjonowania kr a-
jowego systemu notyfikacji norm i aktów prawnych (Dz. U. poz. 2039 oraz z 2004 r. poz. 597), które wdraża  
dyrektywę (UE) 2015/1535 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 9 września 2015 r. ustanawiającą procedurę 
udzielania informacji w dziedzinie przepisów technicznych oraz zasad dotyczących usług społeczeństwa info r-
macyjnego (Dz. Urz. UE L 241 z 17.09.2015, str. 1).” 
„Art. 12. Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem art. 1 pkt 3 w zakresie 
art. 172a pkt 1 oraz art. 3 i art. 4, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.”; 
14) odnośnika nr 1 oraz art. 130 ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego 
opodatkowania oraz zawierania uprzednich porozumień cenowych (Dz. U. poz. 2200), które stanowią: 
„1) Niniejsza ustawa wdraża dyrektywę Rady (UE) 2017/1852 z dnia 10 października 2017 r. w sprawie mechan i-
zmów rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania w Unii Europejskiej (Dz. Urz. UE L 265 
z 14.10.2017, str. 1).” 
„Art. 130. Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem: 
1) art. 117–120, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia; 
2) art. 108 pkt 3, 4 i 8 oraz art. 109 pkt 3, 4, 8, 9 i pkt 10 lit. a i c, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2020 r.; 
3) art. 109 pkt 10 lit. b w zakresie art. 15e ust. 15 pkt 2, i pkt 11, art. 110, art. 111 pkt 2 lit. b, pkt 3, 5, 6, 9, 11, 
pkt 19 lit. b, pkt 21 w zakresie art. 295a § 2, pkt 22, pkt 23 lit. b i pkt 25, art. 115 pkt 1–6, art. 116 pkt 1 lit. a 
w zakresie art. 76 pkt 1 lit. b, oraz lit. b, które wchodzą w życie z dniem 1 lipca 2020 r.”. 
Marszałek Sejmu: E. Witek 
  
Dziennik Ustaw – 13 – Poz. 106 
 
Załącznik do obwieszczenia Marszałka Sejmu Rzeczypospolitej 
Polskiej z dnia 9 grudnia 2019 r. (poz . 106) 
USTAWA 
z dnia 11 marca 2004 r. 
o podatku od towarów i usług 
DZIAŁ I 
Przepisy ogólne 
Art. 1. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. 
2. Podatek od towarów i usług stanowi dochód budżetu państwa. 
Art. 2. Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: 
1) terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a; 
2) państwie członkowskim – rozumie się przez to państwo członkowskie Unii Europejskiej; 
3) terytorium Unii Europejskiej – rozumie się przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej, z tym że na 
potrzeby stosowania tej ustawy: 
a) Księstwo Monako traktuje się jako terytorium Republiki Francuskiej, wyspę Man traktuje się jako terytorium 
Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, suwerenne strefy Akrotiri i Dhekelia traktuje się 
jako terytorium Republiki Cypru, 
b) następujące terytoria poszczególnych państw członkowskich traktuje się jako wyłączone z terytorium Unii Eur o-
pejskiej: 
– wyspę Helgoland, terytorium Buesingen – z Republiki Federalnej Niemiec, 
– Ceutę, Melillę, Wyspy Kanaryjskie – z Królestwa Hiszpanii, 
– Livigno, Campione d’Italia, włoską część jeziora Lugano – z Republiki Włoskiej, 
– francuskie terytoria, o których mowa w art. 349 i art. 355 ust. 1 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej 
– z Republiki Francuskiej, 
– Górę Athos – z Republiki Greckiej, 
– Wyspy Alandzkie – z Republiki Finlandii, 
– Wyspy Normandzkie – ze Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, 
c) Gibraltar traktuje się jako wyłączony z terytorium Unii Europejskiej; 
4) terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii 
Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a; 
5) terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Eur o-
pejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3; 
5a) państwie członkowskim konsumpcji – rozumie się przez to państwo członkowskie, w odniesieniu do którego zgodnie 
z art. 28k przyjmuje się, że na jego terytorium ma miejsce świadczenie usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych 
lub usług elektronicznych; 
6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii; 
7) imporcie towarów – rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Eur o-
pejskiej; 
8) eksporcie towarów – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza 
terytorium Unii Europejskiej przez: 
a) dostawcę lub na jego rzecz, lub 
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez 
samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków 
powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych 
– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony 
w przepisach celnych; 
  
Dziennik Ustaw – 14 – Poz. 106 
 
9) imporcie usług – rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, 
o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4; 
10) nowych środkach transportu – rozumie się przez to przeznaczone do transportu osób lub towarów: 
a) pojazdy lądowe napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub 
o mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeli przejechały nie więcej niż 6000 kilometrów lub od momentu dopuszcz e-
nia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego 
uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub 
w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego 
w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji poja z-
du lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego p o-
jazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym 
został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta, 
b) jednostki pływające o długości większej niż 7,5 metra, jeżeli były używane nie dłużej niż 100 godzin roboczych 
na wodzie lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, z wyjątkiem statków 
morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1; za moment dopuszczenia do użytku jednostki pływającej uznaje 
się dzień, w którym została ona wydana przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym została po 
raz pierwszy użyta dla celów demonstracyjnych przez producenta, 
c) statki powietrzne o maksymalnej masie startowej większej niż 1550 kilogramów, jeżeli były używane nie dłużej 
niż 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie więcej niż 3 miesiące, 
z wyjątkiem środków transportu lotniczego, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6; za moment dopuszczenia 
do użytku statku powietrznego uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu 
nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta; 
11) podatku od wartości dodanej – rozumie się przez to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa 
członkowskiego, z wyjątkiem podatku od towarów i usług nakładanego tą ustawą; 
12) obiektach budownictwa mieszkaniowego – rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyf i-
kowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11; 
13) urzędzie skarbowym – rozumie się przez to urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika naczelnik 
urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania; 
14) pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub 
rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:1) 
a) wybudowaniu lub 
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły 
co najmniej 30% wartości początkowej; 
14a) wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie 
w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym; 
15)2) działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału 
siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod 
folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarod o-
wego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów 
i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foli o-
wych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „ in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, 
wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomo-
fagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz 
sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 
i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych; 
16) gospodarstwie rolnym – rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym; 
                                                           
1) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku o d 
towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1520), która weszła w życie z dniem 1 września 2019 r. 
2) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usłu g 
oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751), która weszła w życie z dniem 1 listopada 2019 r. 
  
Dziennik Ustaw – 15 – Poz. 106 
 
17) gospodarstwie leśnym – rozumie się przez to gospodarstwo prowadzone przez podatnika, na którym ciąży obowiązek 
podatkowy w podatku leśnym; 
18) gospodarstwie rybackim – rozumie się przez to prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych 
organizmów żyjących w wodzie; 
19) rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących 
z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na po d-
stawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia 
ksiąg rachunkowych; 
20)3) produktach rolnych – rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego 
oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób 
fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.4)); 
21)3) usługach rolniczych – rozumie się przez to: 
a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 
ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU 
ex 01.62.10.0), 
b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zl e-
cenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3), 
c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim 
(PKWiU 03.00.71.0), 
d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0); 
22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport 
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów; 
23) sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych 
przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członko w-
skiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, 
pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz: 
a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, 
którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub 
b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej; 
24) sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju – rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych 
przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż ter y-
torium kraju na terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, 
pod warunkiem że dostawa jest dokonywana na rzecz: 
a) podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem w rozumieniu art. 15, którzy nie mają obowiązku rozlicz a-
nia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub 
b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu, niebędącego podatnikiem w rozumieniu art. 15 i niemającego ob o-
wiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9; 
25) małym podatniku – rozumie się przez to podatnika podatku od towarów i usług: 
a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyraż o-
nej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, 
b) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, zarządzającego altern a-
tywnymi funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi 
o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za w y-
konane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych 
kwoty odpowiadającej równowartości 45 000 euro 
– przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez 
Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 
1000 zł; 
                                                           
3) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
4) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 1358, 1394, 1495, 1622, 1649, 1655, 
1726, 1751, 1798, 1818, 1834, 1835, 1978, 2020, 2166 i 2200. 
  
Dziennik Ustaw – 16 – Poz. 106 
 
25a) usługach telekomunikacyjnych – rozumie się przez to usługi dotyczące transmisji, emisji i odbioru sygnałów, tekstów, 
obrazów i dźwięków lub wszelkiego rodzaju informacji drogą kablową, radiową, optyczną lub za pośrednictwem i n-
nych systemów elektromagnetycznych, w tym związane z nimi przeniesienie lub cesję praw do użytkowania środków 
dla zapewniania takiej transmisji, emisji i odbioru, wraz z zapewnieniem dostępu do ogólnoświatowych sieci inform a-
cyjnych, z uwzględnieniem art. 6a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. 
ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości 
dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”; 
25b) usługach nadawczych – rozumie się przez to usługi nadawcze, o których mowa w art. 6b rozporządzenia 282/2011; 
26) usługach elektronicznych – rozumie się przez to usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, 
o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011; 
26a) systemie gazowym – rozumie się przez to system gazowy znajdujący się na terytorium Unii Europejskiej lub jaką-
kolwiek sieć połączoną z takim systemem; 
27) wyrobach akcyzowych – rozumie się przez to wyroby akcyzowe w rozumieniu przepisów o podatku akcyzow ym, 
z wyłączeniem gazu dostarczanego w systemie gazowym; 
27a) systemie elektroenergetycznym – rozumie się przez to system elektroenergetyczny w rozumieniu przepisów ustawy 
z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne ( Dz. U. z 2019 r. poz. 755, z późn. zm.5)); 
27b) wartości rynkowej – rozumie się przez to całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych tow a-
rów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest d o-
stawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy 
lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub 
świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się: 
a) w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w prz y-
padku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy, 
b) w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych 
usług; 
27c) magazynie konsygnacyjnym – rozumie się przez to wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik 
VAT UE, o którym mowa w art. 97 ust. 4, miejsce przechowywania na terytorium kraju towarów należących do p o-
datnika podatku od wartości dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa czło n-
kowskiego innego niż terytorium kraju do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, 
przechowujący towary, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje 
w momencie ich pobrania; 
27d) prowadzącym magazyn konsygnacyjny – rozumie się przez to podatnika, który przechowuje w magazynie konsygn a-
cyjnym towary i pobiera je z tego magazynu; 
27e) zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony 
w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznacz o-
nych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo 
samodzielnie realizujące te zadania; 
27f) (uchylony)6) 
27g)7) czasopismach regionalnych lub lokalnych – rozumie się przez to wydawnictwa periodyczne o tematyce regionalnej 
lub lokalnej, także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tyg o-
dniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, 
ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie w wersji drukowanej nie wyższym niż 15 000 egze m-
plarzy, z wyjątkiem: 
a) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach 
krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników, 
b) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle 
różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub 
znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje tot a-
litarne, 
                                                           
5) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 730, 1435, 1495, 1517, 1520, 1524, 1556 
i 2166. 
6) Przez art. 1 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
7) Dodany przez art. 1 pkt 1 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 17 – Poz. 106 
 
c) wydawnictw, które zawierają głównie kompletne powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustr o-
wanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie, 
d) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz 
inne gry słowne lub rysunkowe, 
e) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady oraz informacje o znanych i sławnych 
postaciach z życia publicznego, 
f) czasopism w wersji drukowanej, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu; 
28) Ordynacji podatkowej – rozumie się przez to ustawę z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. 
z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.8)); 
29) (uchylony) 
30)9) ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, pod-
pozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przep i-
sów o statystyce publicznej; 
31) fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wyma-
gane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie; 
32) fakturze elektronicznej – rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym 
formacie elektronicznym; 
33) terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem 
zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy 
i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym; 
34) pojazdach samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym 
o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony; 
35) podmiocie prowadzącym skład podatkowy – rozumie się przez to podmiot, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 11 
ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2019 r. poz. 864, z późn. zm.10)); 
36) zarejestrowanym odbiorcy – rozumie się przez to podmiot, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 
6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym; 
37) rachunku VAT – rozumie się przez to rachunek VAT, o którym mowa w: 
a) art. 62a ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe (Dz. U. z 2019 r. poz. 2357), 
b) art. 3b ust. 1 ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. 
z 2018 r. poz. 2386, z późn. zm.11)); 
38)12) ustawie o zarządzie sukcesyjnym – rozumie się przez to ustawę z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym 
przedsiębiorstwem osoby fizycznej (Dz. U. poz. 1629 oraz z 2019 r. poz. 1495 ); 
38)13) ustawie o zarządzie sukcesyjnym – rozumie się przez to ustawę z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym 
przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw  (Dz. U. 
poz. 1629 oraz z 2019 r. poz. 1495 );  
39) przedsiębiorstwie w spadku – rozumie się przez to przedsiębiorstwo w spadku w rozumieniu ustawy o zarządzie su k-
cesyjnym; 
40) zarządzie sukcesyjnym – rozumie się przez to zarząd sukcesyjny, o którym mowa w ustawie o zarządzie sukcesyjnym; 
                                                           
8) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 924, 1018, 1495, 1520, 1553, 1556, 1649 , 
1655, 1667, 1751, 1818, 1978, 2020 i 2200. 
9) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
10) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 1123, 1495, 1501, 1520, 1556 i 2116. 
11) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r. poz. 2243 oraz z 2019 r. poz. 326, 730, 875 , 
1018, 1495, 1622, 1649, 2020 i 2070. 
12) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 13. 
13) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 33 pkt 1 ustawy z dnia 31 lipca 2019 r. o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia obciążeń 
regulacyjnych (Dz. U. 1495), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 18 – Poz. 106 
 
41)14) bonie – rozumie się przez to instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części 
wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać 
dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są 
wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego 
instrumentu;  
42)14) emisji bonu ‒ rozumie się przez to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu;  
43)14) bonie jednego przeznaczenia – rozumie się przez to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świa d-
czenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o p o-
dobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu;  
44)14) bonie różnego przeznaczenia – rozumie się przez to bon inny niż bon jednego przeznaczenia;  
45)14) transferze bonu ‒ rozumie się przez to emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji.  
Art. 2a. 1. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem członkowskim lub państwem 
trzecim w sprawie budowy lub utrzymania mostów transgranicznych lub wspólnych odcinków dróg, za terytorium kraju 
uznaje się most lub wspólny odcinek drogi oraz miejsce ich budowy, położone poza terytorium kraju, za które, zgodnie 
z umową, jest odpowiedzialna Rzeczpospolita Polska, jeżeli w odniesieniu do tej umowy została wydana decyzja Rady 
upoważniająca do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 
28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, 
z późn. zm.), zwanej dalej „dyrektywą 2006/112/WE”. 
2. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem członkowskim w sprawie budowy lub 
utrzymania mostów transgranicznych lub wspólnych odcinków dróg, za terytorium tego państwa członkowskiego uznaje się 
most lub wspólny odcinek drogi oraz miejsce ich budowy, położone na terytorium kraju, za które, zgodnie z umową, jest 
odpowiedzialne to państwo członkowskie, jeżeli w odniesieniu do tej umowy została wydana decyzja Rady upoważniająca 
do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE. 
3. W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem trzecim w sprawie budowy lub utrz y-
mania mostów transgranicznych lub wspólnych odcinków dróg, za terytorium tego państwa trzeciego uznaje się most lub 
wspólny odcinek drogi oraz miejsce ich budowy, położone na terytorium kraju, za które, zgodnie z umową, jest odpowi e-
dzialne to państwo trzecie, jeżeli w odniesieniu do tej umowy została wydana decyzja Rady upoważniająca do stosowania 
środków stanowiących odstępstwo od art. 5 dyrektywy 2006/112/WE. 
Art. 3. 1. (uchylony) 
2. (uchylony) 
3. W przypadku podatników: 
1) (uchylony) 
2) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej 
na terytorium kraju – właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-
-Śródmieście, zwany dalej „naczelnikiem drugiego urzędu skarbowego”; 
3) o których mowa w art. 130a pkt 2, i podmiotów zagranicznych, o których mowa w art. 131 pkt 2, zidentyfikowanych 
na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, dla których 
państwem członkowskim konsumpcji jest Rzeczpospolita Polska – właściwym organem podatkowym jest Naczelnik 
Łódzkiego Urzędu Skarbowego. 
3a. (uchylony) 
4. (uchylony) 
5. (uchylony) 
6. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a i art. 17 ust. 1i, właściwym organem podatkowym jest 
organ podatkowy, który był właściwy dla zmarłego podatnika w dniu jego śmierci. 
Art. 4. Ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odrębnych ustaw nie mają zastosowania do podatku od 
towarów i usług. 
                                                           
14) Dodany przez art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2433) , 
która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. 
  
Dziennik Ustaw – 19 – Poz. 106 
 
DZIAŁ II 
Zakres opodatkowania 
Rozdział 1 
Przepisy ogólne 
Art. 5. 1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: 
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 
2) eksport towarów; 
3) import towarów na terytorium kraju; 
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. 
2. Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem 
warunków oraz form określonych przepisami prawa. 
3. Opodatkowaniu podatkiem podlegają również towary w przypadku, o którym mowa w art. 14. Przepis ust. 2 stosuje 
się odpowiednio. 
4. W przypadku wystąpienia nadużycia prawa dokonane czynności, o których mowa w ust. 1, wywołują jedynie takie 
skutki podatkowe, jakie miałyby miejsce w przypadku odtworzenia sytuacji, która istniałaby w braku czynności stanowi ą-
cych nadużycie prawa. 
5. Przez nadużycie prawa rozumie się dokonanie czynności, o których mowa w ust. 1, w ramach transakcji, która 
pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miała zasadniczo na celu osiągnięcie 
korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy. 
6.15) W przypadku umów zawartych między Rzecząpospolitą Polską a państwem trzecim w sprawie budowy lub 
utrzymania mostów transgranicznych lub wspólnych odcinków dróg opodatkowaniu nie podlega import towarów wykorz y-
stywanych do budowy lub utrzymania mostów transgranicznych lub wspólnych odcinków dróg z tego państwa trzeciego na 
terytorium kraju, jeżeli w odniesieniu do tej umowy została wydana decyzja Rady upoważniająca do stosowania środków 
stanowiących odstępstwo od art. 2 ust. 1 lit. d dyrektywy 2006/112/WE. 
Art. 5a.16) Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji 
w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 
23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. 
WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) 
lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury  
scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług 
przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody  
Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. 
Art. 6. Przepisów ustawy nie stosuje się do: 
1) transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa; 
2) czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. 
3) (uchylony) 
Rozdział 2 
Dostawa towarów i świadczenie usług 
Art. 7. 1. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporz ą-
dzania towarami jak właściciel, w tym również: 
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesi e-
nie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; 
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze 
zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, 
że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności 
zostanie przeniesione; 
                                                           
15) Dodany przez art. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
16) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 20 – Poz. 106 
 
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów 
przez komisanta osobie trzeciej; 
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do 
nabycia rzeczy na rachunek komitenta; 
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własności o-
wego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzie l-
cze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej włas-
ności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni włas-
ności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; 
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; 
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. 
2. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez 
podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, 
wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących 
osób prawnych, członków stowarzyszenia, 
2) wszelkie inne darowizny 
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku 
naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. 
3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to nast ę-
puje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. 
4. Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej os o-
bie towary: 
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozw a-
lającą na ustalenie tożsamości tych osób; 
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez p o-
datku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, 
nie przekraczają 10 zł. 
5. (uchylony) 
6. (uchylony) 
7. Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego ni e-
wielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie 
(wręczenie) przez podatnika: 
1) ma na celu promocję tego towaru oraz 
2) nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie 
potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu 
promowanego towaru. 
8. W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wyd a-
je ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów 
biorących udział w tych czynnościach. 
9. Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 
rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje 
korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty. 
Art. 8. 1. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz os o-
by fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy tow a-
rów w rozumieniu art. 7, w tym również: 
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności 
prawnej; 
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nak a-
zem wynikającym z mocy prawa. 
  
Dziennik Ustaw – 21 – Poz. 106 
 
2. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: 
1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza poda t-
nika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, 
wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących 
osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obn i-
żenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych tow a-
rów lub ich części składowych; 
2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspó l-
ników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób 
prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działa l-
ność gospodarcza podatnika. 
2a. W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadcz e-
niu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. 
3. (uchylony) 
4. (uchylony) 
5. Przepis ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż 
działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty 
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu: 
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub 
2) nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytw o-
rzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku 
naliczonego. 
6. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i ust. 5, za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich 
w używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. 
 
Rozdział 2a17) 
Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów 
Art. 8a. 1. Transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje 
się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy. 
2. Faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług w zamian za bon jednego przeznaczenia 
przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia nie uznaje się za niezależną 
transakcję w części, w której wynagrodzenie stanowił bon. 
3. Jeżeli transferu bonu jednego przeznaczenia dokonuje podatnik działający w imieniu innego podatnika, uznaje się, 
że taki transfer stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy, dokonane przez podatnika, 
w imieniu którego działa podatnik. 
4. W przypadku gdy dostawca towarów lub usługodawca nie jest podatnikiem, który działając we własnym imieniu, 
wyemitował bon jednego przeznaczenia, uznaje się, że ten dostawca lub usługodawca dokonał odpowiednio dostawy tow a-
rów lub świadczenia usług, których ten bon dotyczy, na rzecz podatnika, który wyemitował ten bon. 
Art. 8b. 1. Faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za bon różnego 
przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega op o-
datkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia. 
2. W przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż podatnik dokonujący czyn-
ności podlegającej opodatkowaniu podatkiem zgodnie z ust. 1, opodatkowaniu podatkiem podlegają usługi pośrednictwa 
oraz inne usługi, które można zidentyfikować, takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące tego bonu.  
 
                                                           
17) Rozdział dodany przez art. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 22 – Poz. 106 
 
Rozdział 3 
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów 
Art. 9. 1. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie 
prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na 
terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez 
dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że: 
1) nabywcą towarów jest: 
a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć 
działalności gospodarczej podatnika, 
b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a 
– z zastrzeżeniem art. 10; 
2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a. 
3. Przepis ust. 1 stosuje się również w przypadku, gdy: 
1) nabywcą jest podmiot inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 1, 
2) dokonującym dostawy towarów jest podmiot inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 2 
– jeżeli przedmiotem nabycia są nowe środki transportu. 
Art. 10. 1. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy: 
1) dotyczy towarów, do których miałyby odpowiednio zastosowanie przepisy art. 45 ust. 1 pkt 9, art. 80, art. 83 ust. 1 
pkt 1, 3, 6, 10 i 18, z uwzględnieniem warunków określonych w tych przepisach; 
2) dotyczy towarów innych niż wymienione w pkt 1 nabywanych przez: 
a) rolników ryczałtowych dla prowadzonej przez nich działalności rolniczej, 
b) podatników, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem i którym nie przysługuje pr a-
wo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, 
c) podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, 
d) osoby prawne, które nie są podatnikami 
– jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie 
roku podatkowego kwoty 50 000 zł; 
3) dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju: 
a) nie stanowiła u podatnika, o którym mowa w art. 15, albo nie stanowiłaby u podatnika podatku od wartości dod a-
nej dostawy towarów, o której mowa w art. 7, lub stanowiła albo stanowiłaby taką dostawę towarów, ale dok o-
nywaną przez podatnika, u którego sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, albo p o-
datnika podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie podobne zwolnienia, z wyjątkiem prz y-
padku, gdy przedmiotem dostawy są nowe środki transportu, lub 
b) stanowiłaby dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2; 
4) dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie 
towarów na terytorium kraju, jest opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na terytorium państwa członko w-
skiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 120 
ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach; 
5) dostawa towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie 
towarów na terytorium kraju, jest dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) oraz do dostawy tej zastosowano 
szczególne zasady opodatkowania podatkiem od wartości dodanej obowiązujące w państwie członkowskim rozpocz ę-
cia transportu lub wysyłki, stosowane do dostaw towarów dokonywanych przez organizatora aukcji (licytacji), wył ą-
czające uznanie dostawy towarów za czynność odpowiadającą wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, pod waru n-
kiem posiadania przez nabywcę dokumentów jednoznacznie potwierdzających nabycie towarów na tych szczególnych 
zasadach. 
2. Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się, jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium 
kraju nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł. 
  
Dziennik Ustaw – 23 – Poz. 106 
 
3. Przepisów ust. 1 pkt 2 i ust. 2 nie stosuje się, jeżeli przedmiotem nabycia są: 
1) nowe środki transportu; 
2) wyroby akcyzowe. 
4. Przy ustalaniu wartości, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 2, nie wlicza się kwoty podatku od wartości dodanej 
należnego lub zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego towary te są wysyłane lub transportowane. 
Do wartości, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie wlicza się wartości z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia tow a-
rów, o których mowa w ust. 3. 
5. W przypadku gdy u podmiotów, u których zgodnie z ust. 1 pkt 2 nie występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie t o-
warów, zostaje przekroczona kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów 
ma miejsce od momentu przekroczenia tej kwoty. 
6. Podatnicy oraz osoby prawne niebędące podatnikami, do których ma zastosowanie ust. 1 pkt 2, mogą wybrać op o-
datkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego 
oświadczenia o takim wyborze albo przez podanie dokonującemu dostawy towarów numeru, o którym mowa w art. 97 
ust. 10. 
7. Wybór opodatkowania, o którym mowa w ust. 6, obowiązuje przez 2 kolejne lata, licząc od dnia dokonania 
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla którego dokonano takiego wyboru. 
8. Podatnicy, o których mowa w ust. 6, mogą ponownie skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w ust. 1, jeżeli z a-
wiadomią pisemnie naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania przed początkiem miesiąca, w którym 
rezygnują z opodatkowania, nie wcześniej jednak niż po upływie terminu określonego w ust. 7. 
9. (uchylony) 
Art. 11. 1. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, 
rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących 
do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te 
zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego 
przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 
albo zaimportowan e, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika. 
2. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, ma zastosow a-
nie również do przemieszczenia towarów przez siły zbrojne Państw-Stron Traktatu Północnoatlantyckiego lub przez tow a-
rzyszący im personel cywilny z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, 
w przypadku gdy towary nie zostały przez nich nabyte zgodnie ze szczególnymi zasadami regulującymi opodatkowanie 
podatkiem od wartości dodanej na krajowym rynku jednego z państw członkowskich dla sił zbrojnych Państw-Stron Tra k-
tatu Północnoatlantyckiego, jeżeli import tych towarów nie mógłby korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 45 
ust. 1 pkt 9. 
Art. 12. 1. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej 
lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy: 
1) towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy 
zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonuj ą-
cego ich dostawy lub na jego rzecz; 
2) przemieszczenie towarów następuje w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju; 
3) towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie części transportu pasażerów, 
o której mowa w art. 22 ust. 5, z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika lub na jego rzecz na 
pokładach tych pojazdów; 
4) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej eksportowi towarów dokonanej przez tego podatnika na 
terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju; 
5) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, o której mowa 
w art. 13 ust. 1 i 2, dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemies z-
czane na terytorium kraju; 
6) towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich 
wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem prz e-
mieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione; 
7) towary mają być czasowo używane na terytorium kraju w celu świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego 
siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu; 
  
Dziennik Ustaw – 24 – Poz. 106 
 
8) towary mają być czasowo używane przez tego podatnika na terytorium kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, 
pod warunkiem że import takich towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju z uwagi na ich przywóz 
czasowy byłby zwolniony od cła; 
9) przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia 
cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. 
2. W przypadku gdy ustaną okoliczności, o których mowa w ust. 1, przemieszczenie towarów uznaje się za wewnątr z-
wspólnotowe nabycie towarów. 
Art. 12a. 1. Przemieszczenie towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej 
lub na jego rzecz, nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gos-
podarczej na terytorium kraju, do magazynu konsygnacyjnego w celu ich dostawy prowadzącemu magazyn konsygnacyjny, 
oraz dostawę tych towarów, uważa się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1, u pr o-
wadzącego magazyn konsygnacyjny, pod warunkiem że: 
1) podatnik podatku od wartości dodanej nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony; 
2) przechowywane w magazynie konsygnacyjnym towary są przeznaczone do działalności produkcyjnej lub usługowej, 
z wyłączeniem działalności handlowej, przez prowadzącego magazyn konsygnacyjny; 
3) prowadzący magazyn konsygnacyjny, przed pierwszym wprowadzeniem przez podatnika podatku od wartości dod a-
nej towarów do tego magazynu, złożył w formie pisemnej naczelnikowi urzędu skarbowego zawiadomienie o zamia-
rze prowadzenia magazynu konsygnacyjnego zawierające: 
a) dane podatnika podatku od wartości dodanej dokonującego przemieszczenia towarów do magazynu konsygn a-
cyjnego oraz prowadzącego magazyn konsygnacyjny, dotyczące ich nazw lub imion i nazwisk, numerów ident y-
fikacyjnych stosowanych na potrzeby odpowiednio podatku od wartości dodanej i podatku, adresu siedziby dzi a-
łalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz adresu, pod którym zna j-
duje się magazyn konsygnacyjny, 
b) oświadczenie podatnika podatku od wartości dodanej, że zamierza dokonywać przemieszczenia towarów, 
o którym mowa w art. 11 ust. 1, do magazynu konsygnacyjnego; w oświadczeniu wskazuje się prowadzącego 
magazyn konsygnacyjny; 
4) prowadzący magazyn konsygnacyjny prowadzi ewidencję towarów wprowadzanych do tego magazynu, zawierającą 
datę ich wprowadzenia, datę pobrania towarów z magazynu, dane pozwalające na identyfikację towarów, a w prz y-
padku, o którym mowa w art. 20b ust. 3 – także dane dotyczące powrotnego przemieszczenia towarów; przepis 
art. 109 ust. 3 stosuje się odpowiednio. 
2. Jeżeli zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie spełnia wymogów określonych tym przepisem, naczelnik 
urzędu skarbowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania zawiadomienia wzywa do jego uzupełnienia. 
3. Prowadzący magazyn konsygnacyjny jest obowiązany zawiadomić w formie pisemnej naczelnika urzędu skarb o-
wego o zmianach danych zawartych w zawiadomieniu, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, w terminie 30 dni od dnia zaistnienia 
zmian. 
4. W przypadku gdy towary przechowywane w magazynie konsygnacyjnym nie zostały pobrane przez okres 24 mie-
sięcy od dnia ich wprowadzenia do tego magazynu, uznaje się, że ich pobranie ma miejsce następnego dnia po upływie 
tego okresu. 
5. W przypadku stwierdzenia braku przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym towarów albo całkowitego ich 
zniszczenia uznaje się, że pobranie towarów miało miejsce w dniu, w którym towary opuściły magazyn albo zostały znis z-
czone, a jeżeli nie można ustalić tego dnia – w dniu, w którym stwierdzono ich brak albo ich zniszczenie. 
6. W przypadku użycia lub wykorzystania towarów przechowywanych w magazynie konsygnacyjnym przed ich p o-
braniem z magazynu konsygnacyjnego uznaje się, że pobranie ma miejsce w dniu użycia lub wykorzystania tych towarów. 
Art. 13. 1. Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz 
towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż 
terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2– 8. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest: 
1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na 
terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; 
2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji 
wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; 
  
Dziennik Ustaw – 25 – Poz. 106 
 
3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, 
działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymieni o-
nymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyz o-
wym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych 
z zapłaconą akcyzą; 
4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska 
państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu. 
3. Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa 
w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa czło n-
kowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez 
niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia tow a-
rów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej  
podatnika. 
4. Przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz 
nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy: 
1) towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy 
zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są 
przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz; 
2) przemieszczenie towarów następu je w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju; 
3) towary są przemieszczane na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie transportu pasażerskiego wyk o-
nywanego na terytorium Unii Europejskiej z przeznaczeniem dokonania ich dostawy przez tego podatnika na pokł a-
dach tych pojazdów; 
4) towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika; 
5) towary mają być przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonanej przez 
tego podatnika, jeżeli przemieszczenie towarów następuje na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium 
państwa członkowskiego, do którego dokonywana jest ta wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów; 
6) towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju na 
rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po 
wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju; 
7) towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w celu świa d-
czenia usług przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, który przemieścił 
lub na rzecz którego przemieszczono te towary; 
8) towary mają być czasowo używane przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium 
kraju, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące, pod warunkiem że import takich towarów z terytorium państwa trz e-
ciego z uwagi na ich przywóz czasowy byłby zwolniony od cła; 
9) przemieszczeniu podlega gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia 
cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. 
5. W przypadku gdy ustaną okoliczności, o których mowa w ust. 4, przemieszczenie towarów uznaje się za w e-
wnątrzwspólnotową dostawę towarów. 
6. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa 
w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7. 
7. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje również wówczas, gdy dokonującymi dostawy towarów są 
inne niż wymienione w ust. 6 podmioty, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu. 
8. Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów nie uznaje się dostawy towarów, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1, 
3, 6, 10 i 18, oraz towarów opodatkowanych według zasad określonych w art. 120 ust. 4 i 5. 
Rozdział 4 
Opodatkowanie przy likwidacji działalności spół ki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną 
Art. 14. 1. Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były 
przedmiotem dostawy towarów, w przypadku: 
1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej; 
  
Dziennik Ustaw – 26 – Poz. 106 
 
2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku 
wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia z a-
przestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; 
3) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd 
sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 paź-
dziernika 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2019 r. poz. 63, 730, 1018 
i 1495). 
2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 
ust. 1 i 9. 
3. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyc z-
ną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 mi e-
sięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dot y-
czących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.  
4. Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku 
należnego o kwotę podatku naliczonego. 
5. W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień 
rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, 
o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanym 
spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu zł o-
żenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności 
podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.18) 
6. Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki, zaprzestania 
wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3. 
7. Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby 
fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu 
od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów 
objętych spisem z natury. 
7a. Przepis ust. 7 stosuje się również do dostawy towarów dokonywanej przez osoby będące właścicielami przedsi ę-
biorstwa w spadku na dzień: 
1) zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu przez przedsiębiorstwo w spadku; 
2) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego; 
3) wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego. 
8. Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2. 
9. (uchylony) 
9a. Osobom fizycznym, o których mowa w ust. 1 pkt 2, osobom, które były wspólnikami spółek, o których mowa 
w ust. 1 pkt 1, w dniu ich rozwiązania, zwanym dalej „byłymi wspólnikami”, oraz osobom, o których mowa w ust. 7a, 
przysługuje prawo zwrotu różnicy podatku wykazanego w deklaracji podatkowej za okres, w którym odpowiednio te os o-
by, spółki albo podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1a, i podatnik, którego działalność jest kontynuowana przez poda t-
nika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a, byli podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. 
9b.19) W przypadku byłych wspólników zwrotu różnicy podatku dokonuje się na podstawie złożonej deklaracji poda t-
kowej oraz złożonych nie później niż w dniu złożenia tej deklaracji: 
1) umowy spółki, aktualnej na dzień rozwiązania spółki; 
2) wykazu rachunków bankowych byłych wspólników w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub ich rachunków 
w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są członkami, na które ma być dokonany zwrot różnicy 
podatku. 
                                                           
18) Zdanie drugie w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
19) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 27 – Poz. 106 
 
9c. Zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w ust. 9b, dokonuje się: 
1)20) w proporcjach wynikających z prawa do udziału w zysku określonego w umowie spółki; jeżeli ze złożonej umowy nie 
wynikają te udziały w zysku, przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe; 
2) na rachunki, o których mowa w ust. 9b pkt 2. 
9ca.21) W przypadku osób, o których mowa w ust. 7a, zwrotu różnicy podatku dokonuje się na podstawie złożonej 
deklaracji podatkowej oraz złożonych nie później niż w dniu złożenia tej deklaracji: 
1) dokumentów potwierdzających ich udział w przedsiębiorstwie w spadku; 
2) wykazu rachunków bankowych tych osób w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub ich rachunków w spó ł-
dzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której są członkami, na które ma być dokonany zwrot różnicy podatku. 
9cb. Zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w ust. 9ca, dokonuje się: 
1)22) w proporcjach wynikających z prawa do udziału w przedsiębiorstwie w spadku; jeżeli ze złożonych dokumentów nie 
wynikają te udziały, przyjmuje się, że prawa do udziału są równe; 
2) na rachunki, o których mowa w ust. 9ca pkt 2. 
9d. Do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 9a, przepisy art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz 
ust. 7 stosuje się odpowiednio. 
9e. W przypadku niezłożenia dokumentów, o których mowa w ust. 9b albo 9ca, kwota zwrotu różnicy podatku skł a-
dana jest do depozytu organu podatkowego. W przypadku gdy złożono dokumenty, o których mowa w ust. 9b albo 9ca, ale 
w wykazie rachunków, o którym mowa w tych przepisach, nie podano rachunku byłego wspólnika albo osoby, o której 
mowa w ust. 7a, do depozytu składana jest kwota zwrotu różnicy podatku w części przypadającej temu byłemu wspólnik o-
wi albo tej osobie.  
9f. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, złożenie do depozytu kwoty zwrotu różnicy 
podatku następuje po zakończeniu weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanej w ramach czynności sprawdzających, 
kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego. 
9g. W przypadku gdy przed upływem terminu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 2 zdanie pier w-
sze, złożono dokumenty, o których mowa w ust. 9b albo 9ca, a naczelnik urzędu skarbowego przedłużył termin zwrotu 
zgodnie z art. 87 ust. 2 zdanie drugie, i przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, urząd skarbowy 
wypłaca byłym wspólnikom albo osobom, o których mowa w ust. 7a, należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odp o-
wiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty. 
W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 9b albo 9ca, złożono na 14 dni przed upływem terminu zwrotu lub 
później, odsetki, o których mowa w zdaniu pierwszym, są naliczane od 15. dnia po dniu złożenia tych dokumentów. Odsetek 
nie nalicza się od kwoty zwrotu różnicy podatku w części przypadającej temu byłemu wspólnikowi albo tej osobie, których 
rachunku nie podano. 
9h. W przypadku osób, o których mowa w ust. 9a, w stosunku do których naczelnik urzędu skarbowego przedłużył 
termin zwrotu zgodnie z art. 87 ust. 2 zdanie drugie, i przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, 
urząd skarbowy wypłaca tym osobom należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacy j-
nej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.  
9i. Kwota zwrotu różnicy podatku złożona w depozycie nie podlega oprocentowaniu, z zastrzeżeniem ust. 9j. 
9j. Oprocentowanie kwoty zwrotu różnicy podatku złożonej w depozycie jest naliczane od 15. dnia po dniu złożenia 
dokumentów, o których mowa w ust. 9b albo 9ca, lub podania numerów rachunków, o których mowa w ust. 9e zdanie 
drugie. 
10. Do rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury przepisy art. 99 stosuje się odpowiednio. 
                                                           
20) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 3 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
21) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
22) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 28 – Poz. 106 
 
DZIAŁ III 
Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi 
Rozdział 1 
Podatnicy i płatnicy 
Art. 15. 1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyc z-
ne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej dzi a-
łalności. 
1a. Podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stan o-
wiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia: 
1) zarządu sukcesyjnego albo 
2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgł o-
szenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji 
podatników i płatników. 
1b. Podatnika, o którym mowa w ust. 1a, uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospoda r-
czej zmarłego podatnika. 
2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym 
podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Dzi a-
łalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niemat e-
rialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. 
3. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności: 
1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1–6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochod o-
wym od osób fizycznych; 
2) (uchylony) 
3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2–9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochod o-
wym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie 
tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności 
i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności 
zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. 
3a. Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów 
o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do 
praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem 
organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi. 
3b. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, właściwego dla osoby prawnej podatnikami mogą być również jednostki 
organizacyjne osoby prawnej, będącej organizacją pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 
2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie ( Dz. U. z 2019 r. poz. 688, 1570 i 2020) prowadzące działa l-
ność gospodarczą, jeżeli samodzielnie sporządzają sprawozdanie finansowe. 
3c. Sprzedażą dokonywaną przez podatników, o których mowa w ust. 3b, jest także odpłatne przekazywanie towarów 
oraz świadczenie usług pomiędzy jednostkami organizacyjnymi wchodzącymi w skład osoby prawnej. 
4. W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uw a-
ża się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1. 
5. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych 
niż wymienione w ust. 4 przypadkach. 
6. Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realiz o-
wanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czy n-
ności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. 
7. (uchylony) 
8. (uchylony) 
8a. (uchylony) 
8b. (uchylony) 
9. (uchylony) 
10. (uchylony) 
  
Dziennik Ustaw – 29 – Poz. 106 
 
Art. 16. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby 
fizyczne, niebędące podatnikami, o których mowa w art. 15, dokonujące okazjonalnie wewnątrzwspólnotowej dostawy 
nowych środków transportu. 
Art. 17. 1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby 
fizyczne: 
1) na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany 
towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano prefere n-
cyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną; 
2) uprawnione do korzystania z procedury uszlachetniania czynnego lub procedury odprawy czasowej, w tym również 
osoby, na które zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki osoby uprawnionej do k o-
rzystania z procedury; 
3) dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; 
4) nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia 
działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten 
nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, 
b)23)  usługobiorcą jest: 
– w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna 
niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie 
z art. 97 ust. 4, 
– w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, kt ó-
rych te bony dotyczą, jest terytorium kraju – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca 
podatnikiem, o którym mowa w art. 15, 
– w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gos-
podarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna ni e-
będąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub 
obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4; 
5) nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 
a)24)  dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej 
oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy tow a-
rów: 
– innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna 
lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, 
– innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia 
– podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, 
b)24)  nabywcą jest: 
– w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, 
energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej – podmiot zarejestr o-
wany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4, 
– w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, kt ó-
rych te bony dotyczą, jest terytorium kraju – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca 
podatnikiem, o którym mowa w art. 15, 
– w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gos-
podarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna ni e-
będąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana 
zgodnie z art. 97 ust. 4, 
c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju; 
                                                           
23) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
24) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 30 – Poz. 106 
 
6) obowiązane do zapłaty podatku na podstawie art. 42 ust. 8 lub ust. 10. 
7) (uchylony)25) 
8) (uchylony)25) 
1a. Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy 
towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce 
prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokon u-
jącego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia 
działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach. 
1b. W przypadku gdy podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustanowiły przedstawiciela podatkowego, o którym 
mowa w art. 18d ust. 1, podatnikiem jest ten przedstawiciel podatkowy – w zakresie, w jakim działa w imieniu własnym na 
rzecz tych podmiotów. 
1c. (uchylony)26) 
1d. (uchylony)26) 
1e. (uchylony)26) 
1f. (uchylony)26) 
1g. (uchylony)26) 
1h. (uchylony)26) 
1i. Podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stan o-
wiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia: 
1) zarządu sukcesyjnego albo 
2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgł o-
szenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji 
podatników i płatników. 
1j. Podatnika, o którym mowa w ust. 1i, uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospoda r-
czej zmarłego podatnika. 
2.27) W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza 
podatku należnego. 
2a. (uchylony)28) 
2b. (uchylony)28) 
3. (uchylony) 
3a. (uchylony) 
4. (uchylony) 
5. (uchylony) 
6. (uchylony) 
7. (uchylony) 
Art. 17a. Płatnikiem podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a pkt 1 i 2, 
jest odpowiednio zarejestrowany odbiorca lub podmiot prowadzący skład podatkowy, dokonujący na rzecz podmiotu, 
o którym mowa w art. 48 ust. 9 lub art. 59 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wewnątrzwspóln o-
towego nabycia w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym.  
Art. 18. Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji 
(Dz. U. z 2019 r. poz. 1438, z późn. zm.29)) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu 
przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów 
będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. 
                                                           
25) Przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
26) Przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
27) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 3 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
28) Przez art. 1 pkt 3 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
29) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 1495, 1501, 1553, 1579, 1655, 1798, 
1901 i 2070. 
  
Dziennik Ustaw – 31 – Poz. 106 
 
Rozdział 2 
Przedstawiciele podatkowi 
Art. 18a. 1. Podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1, nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego 
miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, podlegający obowiązkowi zarej e-
strowania się jako podatnik VAT czynny, jest obowiązany ustanowić przedstawiciela podatkowego. 
2. Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej 
na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju może ustanowić przedstawiciela podatkowego. 
3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w których 
nie ma obowiązku ustanawiania przedstawiciela podatkowego, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowego 
rozliczenia podatku przez podmioty nieposiadające siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia 
działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego. 
Art. 18b.  1. Przedstawicielem podatkowym może być osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna 
niemająca osobowości prawnej, jeżeli łącznie spełnia następujące warunki: 
1) posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju; 
2) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a w przypadku, o którym mowa w art. 18d ust. 1 – jako podatnik 
VAT UE; 
3) przez ostatnie 24 miesiące nie zalegała z wpłatami poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, 
przekraczającymi odrębnie w każdym podatku odpowiednio 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowy ch 
w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za 
okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość; 
4) przez ostatnie 24 miesiące osoba fizyczna będąca podatnikiem, a w przypadku podatników niebędących osobami 
fizycznymi – osoba będąca wspólnikiem spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej, członkiem 
władz zarządzających, głównym księgowym, nie została prawomocnie skazana na podstawie ustawy z dnia 
10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy ( Dz. U. z 2018 r. poz. 1958, z późn. zm.30)) za popełnienie przestę p-
stwa skarbowego; 
5) jest uprawniona do zawodowego wykonywania doradztwa podatkowego zgodnie z przepisami o doradztwie podatk o-
wym lub do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych zgodnie z przepisami o rachunkowości. 
2. Wymóg, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się również za spełniony, jeżeli łącznie spełnione są następujące 
warunki: 
1) podmiot uregulował, wraz z odsetkami za zwłokę, zaległości przekraczające odrębn ie w każdym podatku odpowie d-
nio 3% kwoty należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach, w terminie 30 dni od dnia powst a-
nia tych zaległości; 
2) uregulowanie zaległości zgodnie z pkt 1 w ostatnich 24 miesiącach nie dotyczyło więcej niż dwóch okresów roz-
liczeniowych odrębnie w każdym podatku. 
3. Przepisu ust. 1 pkt 5 nie stosuje się do agencji celnej, jeżeli podatnik ustanawiający ten podmiot przedstawicielem 
podatkowym dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium 
państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych tow a-
rów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. 
4. Przedstawiciela podatkowego ustanawia się w drodze pisemnej umowy, która powinna zawierać: 
1) nazwy stron umowy oraz ich adresy i dane identyfikacyjne na potrzeby odpowiednio podatku, podatku od wartości 
dodanej lub podatku o podobnym charakterze; 
2) adres, pod którym będzie prowadzona i przechowywana dokumentacja na potrzeby podatku; 
3) oświadczenie podmiotu, który jest ustanawiany przedstawicielem podatkowym, o spełnieniu warunków, o których 
mowa w ust. 1; 
4) zakres upoważnienia w przypadku określonym w art. 18c ust. 1 pkt 2; 
5) w przypadku, o którym mowa w art. 18d ust. 1, zgodę przedstawiciela podatkowego na wykonywanie obowiązków 
i czynności podatnika, dla którego został ustanowiony, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika. 
                                                           
30) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r. poz. 2192, 2193, 2227 i 2354 oraz z 2019 r. 
poz. 694, 1520, 1556, 1694 i 1751. 
  
Dziennik Ustaw – 32 – Poz. 106 
 
Art. 18c. 1. Przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony: 
1)31) obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych 
oraz informacji podsumowujących, o których mowa w art. 100 ust. 1, a także w zakresie prowadzenia i przechow y-
wania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku; 
2) inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w umowie. 
2. Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowiązanie podatkowe, które przedstawiciel 
podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz tego podatnika. 
Art. 18d.  1. W przypadku podatnika, który: 
1) dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa 
członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów 
w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, oraz 
2) nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny 
– przedstawiciel podatkowy wykonuje, w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika, obowiązki tego podatnika, o których 
mowa w art. 18c ust. 1 pkt 1, oraz – jeżeli umowa tak stanowi – inne czynności tego podatnika, o których mowa w art. 18c 
ust. 1 pkt 2. 
2. Podatnik, o którym mowa w ust. 1, odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązanie poda t-
kowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika. 
DZIAŁ IV 
Obowiązek podatkowy 
Rozdział 1 
Zasady ogólne 
Art. 19. (uchylony) 
Art. 19a. 1.32) Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrze-
żeniem ust. 1a, 5 i 7–11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. 
1a.33) W przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania transferu 
bonu jednego przeznaczenia. 
2. W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykon a-
nia części usługi, dla której to części określono zapłatę. 
3. Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, 
uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu z a-
kończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku 
z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każd e-
go roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. 
4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 
ust. 1 pkt 2. 
4a.34) W przypadku, o którym mowa w art. 8a ust. 1 i 3, dostawę towarów uznaje się za dokonaną, a usługę uznaje się 
za wykonaną z chwilą dokonania transferu bonu jednego przeznaczenia. 
5. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: 
1) otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu: 
a) wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu, 
b) przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności 
towarów w zamian za odszkodowanie, 
                                                           
31) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
32) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 4 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
33) Dodany przez art. 1 pkt 4 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
34) Dodany przez art. 1 pkt 4 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 33 – Poz. 106 
 
c) dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18, 
d) świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojsk o-
wych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, 
do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, 
e) świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37–41; 
2) otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a 
ust. 1; 
3) wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu: 
a) świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych, 
b)35)  dostawy książek drukowanych (CN ex 4901 10 00, 4901 91 00, ex 4901 99 00 i 4903 00 00) – z wyłączeniem 
map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (CN 4902), 
c)36)  czynności polegających na drukowaniu książek (CN ex 4901 10 00, 4901 91 00, ex 4901 99 00 i 4903 00 00) – 
z wyłączeniem map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów (CN 4902), z wyjątkiem usług, do których st o-
suje się art. 28b, stanowiących import usług; 
4) wystawienia faktury z tytułu: 
a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, 
b) świadczenia usług: 
– telekomunikacyjnych, 
–37)  wymienionych w poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,  
– najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, 
– ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, 
– stałej obsługi prawnej i biurowej, 
– dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego 
– z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług. 
6. W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej 
kwoty. 
7. W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźni e-
niem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, 
a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności. 
8. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczegó l-
ności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa 
do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania 
w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. 
9. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem 
ust. 10a i 11. 
10. (uchylony) 
10a. W przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek podatkowy z tytułu importu t o-
warów powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia wykonawcz e-
go Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych prz e-
pisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. 
UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.38)), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”. 
                                                           
35) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
36) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 5 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
37) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
38) Zmiana wymienionego rozporządzenia została ogłoszona w Dz. Urz. UE L 87 z 02.04.2016, str. 35.  
  
Dziennik Ustaw – 34 – Poz. 106 
 
11. W przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem 
z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych 
pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów 
powstaje z chwilą wymagalności tych opłat. 
12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, późniejsze niż w y-
mienione w ust. 1, 5 oraz 7–11 terminy powstania obowiązku podatkowego, uwzględniając specyfikę wykonywania niekt ó-
rych czynności, uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami oraz przepisy Unii Europejskiej. 
Rozdział 2 
Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów 
Art. 20. 1. W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia fakt u-
ry przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, 
z zastrzeżeniem ust. 4 oraz art. 20a. 
1a. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż 
miesiąc uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia dostawy tych towarów. 
2. (uchylony) 
3. (uchylony) 
4. W przypadku, o którym mowa w art. 13 ust. 5, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustania okoliczności, 
o których mowa w art. 13 ust. 4. 
5. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez 
podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym 
dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz 
art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio. 
6. (uchylony) 
7. (uchylony) 
8. W przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 2, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ustania okoliczności, 
o których mowa w art. 12 ust. 1. 
9. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu obowiązek podatkowy powstaje 
z chwilą otrzymania tych towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartoś ci 
dodanej. 
Art. 20a. 1. W przypadku przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 13 ust. 3, do miejsca odpowiadającego 
magazynowi konsygnacyjnemu w celu ich późniejszej dostawy podatnikowi podatku od wartości dodanej, obowiązek 
podatkowy powstaje z chwilą dostawy towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę 
dostawę podatnikowi podatku od wartości dodanej, pod warunkiem że podatnik podatku od wartości dodanej jest 
obowiązany wykazać dokonane przemieszczenie towarów w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki 
oraz dostawę towarów jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w miesiącu, w którym u podatnika powstał obowiązek 
podatkowy z tytułu tej dostawy. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się, jeżeli: 
1) przemieszczenia towarów dokonuje podatnik, który nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dod a-
nej w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki; 
2) podatnik, który przemieszcza towary do miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnemu, prowadzi ewide n-
cję towarów przemieszczanych do tego miejsca zawierającą datę ich przemieszczenia, datę dostawy towarów poda t-
nikowi podatku od wartości dodanej, dane pozwalające na identyfikację towarów, a w przypadku, o którym mowa 
w ust. 3 – także dane dotyczące powrotnego przemieszczenia towarów; przepis art. 109 ust. 3 stosuje się odpowiednio. 
3. W przypadku powrotnego przemieszczenia towarów przez podatnika, który pierwotnie dokonał ich przemieszcz e-
nia, lub na jego rzecz, które nie były przedmiotem dostawy zgodnie z ust. 1, nie powstaje obowiązek podatkowy 
w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów w odniesieniu do tych towarów. 
  
Dziennik Ustaw – 35 – Poz. 106 
 
Art. 20b.  1. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, o którym mowa w art. 12a ust. 1, obowiązek podatkowy 
powstaje z chwilą pobrania towarów z magazynu konsygnacyjnego, nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury. 
2. Z chwilą, gdy warunki określone w art. 12a ust. 1 przestają być spełnione, u podatnika, który przemieścił towary do 
magazynu konsygnacyjnego, powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do towarów pozostałych w tym magazynie. 
3. W przypadku gdy w okresie 24 miesięcy od dnia wprowadzenia towarów do magazynu konsygnacyjnego nastąpi 
powrotne przemieszczenie przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz towarów, które zostały przez 
niego wprowadzone do magazynu konsygnacyjnego i nie zostały pobrane, nie powstaje obowiązek podatkowy w wewnątr z-
wspólnotowym nabyciu towarów i w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów w odniesieniu do tych towarów. 
Rozdział 3 
Obowiązek podatkowy u małych podatników 
Art. 21. 1. Mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy w odniesieniu 
do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje: 
1) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na 
rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, 
2) z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykon a-
nia usługi – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymi e-
niony w pkt 1 
– po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego 
okres, za który będzie stosował tę metodę, zwaną dalej „metodą kasową”; otrzymanie zapłaty w części powoduje powstanie 
obowiązku podatkowego w tej części. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje metodę kasową. 
3. Mały podatnik może zrezygnować z metody kasowej, nie wcześniej jednak niż po upływie 12 miesięcy, w trakcie 
których rozliczał się tą metodą, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do 
końca kwartału, w którym stosował tę metod ę. 
4. Mały podatnik traci prawo do rozliczania podatku metodą kasową, począwszy od rozliczenia za miesiąc następuj ą-
cy po kwartale, w którym przekroczył kwotę określoną w art. 2 pkt 25. 
5. (uchylony) 
6. Przepis ust. 1: 
1) nie narusza przepisów art. 19a ust. 5 pkt 1 i 2; 
2)39) nie ma zastosowania do: 
a) dostawy towarów i świadczenia usług, o których mowa w art. 8a ust. 1 i 3, 
b) dostawy towarów, o której mowa w art. 20 ust. 1‒4 i art. 20a. 
DZIAŁ V 
Miejsce świadczenia 
Rozdział 1 
Miejsce świadczenia przy dostawie towarów 
Art. 22. 1. Miejscem dostawy towarów jest w przypadku: 
1) towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – 
miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy; 
2) towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich 
dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; 
nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub inst a-
lowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem; 
                                                           
39) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 36 – Poz. 106 
 
3) towarów niewysyłanych ani nietransportowanych – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy; 
4) dostawy towarów na pokładach statków, samolotów lub pociągów w trakcie części transportu pasażerów wykonyw a-
nej na terytorium Unii Europejskiej – miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów; 
5) dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub 
chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej do podmiotu będącego podatnikiem, który wyk o-
nuje samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadaj ą-
cą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, którego głó w-
nym celem nabywania gazu, energii elektrycznej, energii cieplnej lub chłodniczej jest odprzedaż tych towarów 
w takich systemach lub sieciach dystrybucji i u którego własne zużycie takich towarów jest nieznaczne – miejsce, 
gdzie podmiot taki posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadz e-
nia działalności gospodarczej, do którego dostarczane są te towary – miejsce, gdzie podmiot ten posiada stałe miejsce 
prowadzenia działalności gospodarczej, a w przypadku braku siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca 
prowadzenia działalności gospodarczej – miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe mie j-
sce pobytu; 
6) dostawy gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub 
chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, jeżeli taka dostawa jest dokonywana do podmiotu 
innego niż podmiot, o którym mowa w pkt 5 – miejsce, w którym nabywca korzysta z tych towarów i je zużywa; jeżeli 
wszystkie te towary lub ich część nie są w rzeczywistości zużyte przez tego nabywcę, towary niezużyte uważa si ę 
za wykorzystane i zużyte w miejscu, w którym nabywca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w przypadku 
posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, do którego dostarczane są te towary – miejsce, 
gdzie nabywca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a w przypadku braku siedziby działalności 
gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – miejsce, w którym posiada on stałe mie j-
sce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. 
2. W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wyd a-
je ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, 
to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transpo r-
towany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkow a-
ne dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy 
przyporządkować jego dostawie. 
3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która: 
1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu 
towarów; 
2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu 
towarów. 
4. W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dost a-
wę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem 
z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego impo r-
tu albo zaimportowania tych towarów. 
5. Na potrzeby określenia miejsca świadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 oraz art. 28i ust. 2: 
1) przez część transportu pasażerów wykonaną na terytorium Unii Europejskiej rozumie się część transportu zrealizow a-
nego bez zatrzymania na terytorium państwa trzeciego, od miejsca rozpoczęcia transportu pasażerów do miejsca z a-
kończenia transportu pasażerów; 
2) przez miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów rozumie się przewidziane pierwsze na terytorium Unii Europejskiej 
miejsce przyjęcia pasażerów na pokład, w tym również po odcinku podróży poza terytorium Unii Europejskiej; 
3) przez miejsce zakończenia transportu pasażerów rozumie się przewidziane ostatnie na terytorium Unii Europejskiej 
miejsce zejścia z pokładu pasażerów, którzy zostali na niego przyjęci na terytorium Unii Europejskiej, w tym również 
przed odcinkiem podróży poza terytorium Unii Europejskiej; 
4) w przypadku podróży w obie strony, odcinek powrotny transportu uznaje się za transport oddzielny. 
6. (uchylony) 
  
Dziennik Ustaw – 37 – Poz. 106 
 
Art. 23. 1. W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na ter y-
torium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. 
2. W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kr a-
ju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych lub transportowanych do tego samego pa ń-
stwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza 
lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie 
przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. 
3. Przepis ust. 2 stosuje się pod warunkiem, że całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe wysyłanych 
lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju,  
pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiad a-
jącej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. 
4. W przypadku przekroczenia kwoty, o której mowa w ust. 2, miejsce opodatkowania na terytorium państwa czło n-
kowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów obowiązuje, począwszy od dostawy, którą prz e-
kroczono tę kwotę. 
5. Podatnicy, do których ma zastosowanie ust. 2, mogą wybrać miejsce opodatkowania określone w ust. 1 pod waru n-
kiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji), z zaznaczeniem n a-
zwy państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich, których zawiadomienie to dotyczy. 
6. Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 5, składa się co najmniej na 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której 
podatnik chce korzystać z opcji, o której mowa w ust. 5. 
7. W terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarów po skorzystaniu z opcji, o której mowa w ust. 5, podatnik jest 
obowiązany przedstawić naczelnikowi urzędu skarbowego dokument potwierdzający o zawiadomieniu właściwego organu 
podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania w tym państwie członkowskim podatku od wartości 
dodanej od sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. 
8. Opcja, o której mowa w ust. 5, obowiązuje co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie 
przewidzianym tą opcją. 
9. W przypadku gdy po upływie okresu, o którym mowa w ust. 8, podatnik rezygnuje z korzystania z opcji, o której 
mowa w ust. 5, dla jednego lub więcej państw członkowskich, jest on obowiązany przed datą dostawy, począwszy od kt ó-
rej rezygnuje z korzystania z tej opcji, zawiadomić na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o tej rezygnacji. 
10. Przeliczenia kwot, o których mowa w ust. 2 i 3, dokonuje się według ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski 
średniego kursu waluty, w której, w państwie członkowskim przeznaczenia, kwoty te są ustalane, obowiązującego w dniu 
1 maja 2004 r., w zaokrągleniu do 1000 zł. 
11. Przepisów ust. 1–9 nie stosuje się do: 
1) nowych środków transportu; 
2) towarów, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2. 
12. W przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, której przedmiotem są wyroby akcyzowe, dostawę tow a-
rów uznaje się w każdym przypadku za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia. 
13. Przepisów ust. 1–9 nie stosuje się również do towarów opodatkowanych według zasad określonych w art. 120 
ust. 4 i 5. 
14. Warunkiem uznania dostawy towarów w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za dostawę dokonan ą 
na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia jest otrzymanie przez podatnika, przed upływem terminu do złożenia 
deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, następujących dokumentów, jeżeli dokumenty te łącznie potwierdzają 
dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych 
lub transportowanych towarów: 
1) dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów 
z terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przez podatnika przewoźnikowi; 
2) (uchylony) 
3) dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium kraju. 
  
Dziennik Ustaw – 38 – Poz. 106 
 
15. W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 14, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów 
do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych 
towarów, dokumentami wskazującymi, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznacz e-
nia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, mogą być również inne dokumenty otrzymywane przez podatnika 
w tego rodzaju dostawie towarów, w szczególności: 
1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie; 
2) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub 
zobowiązanie jest realizowane w innej formie – w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zob o-
wiązania. 
15a. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 14 i 15, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy 
w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy. W tym przypadku podatnik wykazuje tę dost a-
wę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy jako dostawę towarów na terytoriu m 
kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy podatnik nie 
otrzymał dokumentów wskazujących, że wystąpiła dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia 
dla wysyłanych lub transportowanych towarów. 
15b. Otrzymanie dokumentów po terminie, o którym mowa w ust. 15a, wskazujących, że wystąpiła dostawa towarów 
na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, uprawnia podatnika 
do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał te dokumenty. 
16. Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju występuje również, jeżeli dla dokonania tej sprzedaży wysyłane lub tran s-
portowane z terytorium państwa trzeciego towary zostały sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów. 
17. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór zawiadomienia, 
o którym mowa w ust. 5 i 9, uwzględniając: 
1) konieczność prawidłowej identyfikacji podatników; 
2) wymagania związane z określoną na podstawie odrębnych przepisów wymianą informacji o dokonywanych dost a-
wach w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju; 
3) przepisy Unii Europejskiej. 
Art. 24. 1. W przypadku sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na ter y-
torium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2. 
2. W przypadku sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną poza terytorium 
kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe, wysyłanych lub transportowanych z tego samego 
państwa członkowskiego na terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w roku 
podatkowym kwoty 160 000 zł. 
3. Przepis ust. 2 stosuje się, pod warunkiem że całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe, wysyłanych 
lub transportowanych z tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, 
pomniejszona o kwotę podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 160 000 zł. 
4. Podatnicy podatku od wartości dodanej, do których ma zastosowanie ust. 2, mogą wybrać miejsce opodatkowania 
określone w ust. 1 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru 
(opcji). 
5. Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 4, składa się co najmniej na 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której 
podatnik wybiera opcję, o której mowa w ust. 4. 
6. Opcja, o której mowa w ust. 4, obowiązuje co najmniej pr zez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie 
przewidzianym tą opcją. 
7. W przypadku gdy po upływie okresu, o którym mowa w ust. 6, podatnik rezygnuje z korzystania z opcji, o której 
mowa w ust. 4, jest on obowiązany zawiadomić na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o tej rezygnacji. 
8. Przepisów ust. 1–7 nie stosuje się do: 
1) nowych środków transportu; 
2) towarów, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2. 
9. W przypadku sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, której przedmiotem są wyroby akcyzowe, dostawę tow a-
rów uznaje się w każdym przypadku za dokonaną na terytorium kraju. 
  
Dziennik Ustaw – 39 – Poz. 106 
 
10. Przepisów ust. 1–7 nie stosuje się również do: 
1) towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej w państwie członko w-
skim rozpoczęcia transportu lub wysyłki na zasadach odpowiadającym regulacjom zawartym w art. 120 ust. 4 i 5; 
2) towarów, o których mowa w art. 120 ust. 1, będących przedmiotem dostawy na aukcji (licytacji) w państwie czło n-
kowskim rozpoczęcia transportu lub wysyłki, jeżeli dostawa ich jest dokonywana przez organizatora aukcji (licytacji) 
oraz do dostawy tej zastosowano szczególne zasady opodatkowania podatkiem od wartości dodanej obowiązujące 
w państwie członkowskim rozpoczęcia transportu lub wysyłki, stosowane do dostaw towarów dokonywanych przez 
organizatora aukcji (licytacji), wyłączające uznanie dostawy towarów za czynność odpowiadającą wewnątrzwspóln o-
towej dostawie towarów. 
11. Przepis ust. 10 stosuje się pod warunkiem posiadania przez dokonującego dostawy towarów dokumentów jedn o-
znacznie potwierdzających dokonanie tej dostawy na zasadach określonych w tych przepisach. 
12. Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju występuje również, jeżeli dla dokonania tej sprzedaży wysyłane lub 
transportowane z terytorium państwa trzeciego towary zostały zaimportowane na terytorium państwa członkowskiego inne 
niż terytorium kraju. 
13. (uchylony) 
Rozdział 2 
Miejsce świadczenia przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów 
Art. 25. 1. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, 
na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu. 
2. Nie wyłączając zastosowania ust. 1 w przypadku gdy nabywca, o którym mowa w art. 9 ust. 2, przy wewnątr z-
wspólnotowym nabyciu towarów podał numer przyznany mu przez dane państwo członkowskie dla celów transakcji w e-
wnątrzwspólnotowych inne niż państwo członkowskie, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysy ł-
ki lub transportu, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane również na terytorium tego państwa 
członkowskiego, chyba że nabywca udowodni, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów: 
1) zostało opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończ e-
nia ich wysyłki lub transportu, lub 
2) zostało uznane za opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie 
zakończenia ich wysyłki lub transportu, ze względu na zastosowanie procedury uproszczonej w wewnątrzwspólnot o-
wej transakcji trójstronnej, o której mowa w dziale XII. 
Art. 26. 1. W przypadku gdy nabywcą w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów jest: 
1) podatnik – przepis art. 25 ust. 2 pkt 2 stosuje się pod warunkiem wykazania przez tego podatnika w informacji po d-
sumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, czynności w ramach transakcji trójstronnej dokonywanych przez niego 
w zakresie wewnątrzwspólnotowych nabyć oraz wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów; 
2) podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, która nie podała, zgodnie z art. 97 ust. 10, numeru identyfikacji 
podatkowej poprzedzonej kodem PL – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium 
kraju, z zastrzeżeniem ust. 2. 
2. Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli nabywca dla wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podał numer 
przyznany mu na potrzeby tych transakcji na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, o ile miejsce 
zakończenia wysyłki lub transportu towarów nie znajduje się na terytorium kraju. 
Rozdział 2a 
Miejsce świadczenia przy imporcie towarów 
Art. 26a. 1. Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się 
w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. 
2. W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną 
z następujących procedur: 
1) uszlachetniania czynnego, 
2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, 
  
Dziennik Ustaw – 40 – Poz. 106 
 
3) składowania celnego, 
4) tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych, 
5) wolnego obszaru celnego 
– miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym 
procedurom. 
Rozdział 3 
Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług 
Art. 27. (uchylony) 
Art. 28. (uchylony) 
Art. 28a. Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 
1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to: 
a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność 
gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględni e-
niem art. 15 ust. 6, 
b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyf i-
kacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 
2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkow a-
niu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszys t-
kich świadczonych na jego rzecz usług. 
Art. 28b.  1. Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym 
podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2–4 oraz art. 28e, art. 28f 
ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. 
2. W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, 
które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest 
to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. 
3. W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca 
prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym 
posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. 
4. W przypadku świadczenia usług, które są przeznaczone wyłącznie na cele osobiste podatnika lub jego pracown i-
ków, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, 
członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje 
się odpowiednio przepisy art. 28c. 
Art. 28c. 1. Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usług o-
dawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, 
art. 28g ust. 2 i art. 28h–28n. 
2. W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy 
znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to 
stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. 
3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia 
działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe 
miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. 
Art. 28d.  Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez pośredników działaj ą-
cych w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja. 
Art. 28e. Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzecz o-
znawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, 
takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości 
oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, 
jest miejsce położenia nieruchomości. 
  
Dziennik Ustaw – 41 – Poz. 106 
 
Art. 28f. 1. Miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględ-
nieniem pokonanych odległości. 
1a. Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika: 
1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gosp o-
darczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stał e-
go miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo 
zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest teryt o-
rium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej; 
2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działa l-
ności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospoda r-
czej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe 
miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, 
jest terytorium kraju. 
2. Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, 
w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem ust. 3. 
3. Miejscem świadczenia usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na 
terytorium dwóch różnych państw członkowskich, na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie tran s-
port towarów się rozpoczyna. 
4. Miejsce rozpoczęcia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym faktycznie rozpoczyna się 
transport towarów, niezależnie od pokonanych odległości do miejsca, gdzie znajdują się towary. 
5. Miejsce zakończenia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym faktycznie kończy się tran s-
port towarów. 
Art. 28g. 1. Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, 
rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te impr e-
zy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. 
2. Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, 
takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług 
w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność 
faktycznie jest wykonywana. 
Art. 28h.  W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami usług: 
1) pomocniczych do usług transportowych, takich jak załadunek, rozładunek, przeładunek lub podobnych usług, 
2) wyceny rzeczowego majątku ruchomego oraz na rzeczowym majątku ruchomym 
– miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługi są faktycznie wykonywane. 
Art. 28i. 1. Miejscem świadczenia usług restauracyjnych i cateringowych jest miejsce, w którym usługi są faktycznie 
wykonywane, z zastrzeżeniem ust. 2. 
2. W przypadku gdy usługi restauracyjne i cateringowe są faktycznie wykonywane na pokładach statków, statków 
powietrznych lub pociągów podczas części transportu pasażerów wykonanej na terytorium Unii Europejskiej, miejscem 
świadczenia usług jest miejsce rozpoczęcia transportu pasażerów. 
Art. 28j. 1. Miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te 
środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. 
2. Przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, o którym mowa w ust. 1, rozumie się ciągłe posiadanie śro d-
ka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni, a w przypadku jednostek pływających – przez 
okres nieprzekraczający 90 dni. 
3. Miejscem świadczenia usług polegających na wynajmie, innym niż wynajem krótkoterminowy, środków transportu 
na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszk a-
nia lub zwykłe miejsce pobytu, z zastrzeżeniem ust. 4. 
4. Miejscem świadczenia usługi wynajmu statku rekreacyjnego, innego niż wynajem krótkoterminowy, na rzecz pod-
miotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym statek rekreacyjny jest faktycznie oddawany do dyspozycji usług o-
biorcy, pod warunkiem że usługodawca faktycznie świadczy tę usługę ze swojej siedziby działalności gospodarczej lub 
stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, znajdujących się w tym miejscu. 
  
Dziennik Ustaw – 42 – Poz. 106 
 
Art. 28k.  1.40) Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz 
podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania 
lub zwykłe miejsce pobytu. 
2.41) Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione następujące warunki: 
1) usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania 
lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego państwa członkowskiego; 
2) usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedz i-
bę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż teryt o-
rium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1; 
3) całkowita wartość usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz podmiotów, o których mowa w pkt 2, p o-
mniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym 
kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa 
w pkt 1, przy czym w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku t a-
kiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych 
równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł. 
3.41) Jeżeli w trakcie roku podatkowego kwota, o której mowa w ust. 2 pkt 3, zostanie przekroczona, przepis 
ust. 1 stosuje się począwszy od usługi, w związku ze świadczeniem której przekroczono tę kwotę. 
4.41) Podatnicy, do których ma zastosowanie przepis ust. 2, mogą wskazać jako miejsce świadczenia usług miejsce, 
o którym mowa w ust. 1. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe 
miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wskazują miejsce świadczenia usług przez 
złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego zawiadomienia o takim wyborze do 10. dnia miesiąca następującego 
po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru. 
5.41) W przypadku, o którym mowa w ust. 4, podatnik nie może zmienić miejsca świadczenia usług wcześniej niż po 
upływie 2 kolejnych lat, licząc od dnia wykonania pierwszej usługi, dla której miejsce świadczenia zostało określone zgo d-
nie z ust. 1. 
6.41) Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby – stałe miejsce zamies z-
kania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju może ponownie określić miejsce świadczenia usług zgodnie 
z ust. 2 po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z dokonanego wyboru, 
o którym mowa w ust. 4, przed początkiem miesiąca, w którym rezygnuje z określania miejsca świadczenia usług zgodnie 
z ust. 1. 
Art. 28l. W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe 
miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług: 
1) sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do zn a-
ków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarow e-
go gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw, 
2) reklamy, 
3) doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz usług podobnych do tych usług, 
4) przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usług tłumaczeń, 
5) bankowych, finansowych, ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, 
6) dostarczania (oddelegowania) personelu, 
7) wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem 
środków transportu, za które uznaje się również przyczepy i naczepy oraz wagony kolejowe, 
8) (uchylony) 
9) (uchylony) 
10) (uchylony) 
                                                           
40) Oznaczenie ust. 1 nadane przez art. 1 pkt 6 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
41) Dodany przez art. 1 pkt 6 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 43 – Poz. 106 
 
11) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych, systemów elektroenergetycznych lub do sieci dystr y-
bucji energii cieplnej lub chłodniczej, 
12) przesyłowych: 
a) gazu w systemie gazowym, 
b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, 
c) energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, 
13) bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa w pkt 11 i 12, 
14) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, 
o których mowa w pkt 1– 13 
– miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe 
miejsce pobytu. 
Art. 28m.  (uchylony) 
Art. 28n. 1. W przypadku świadczenia usług turystyki, o których mowa w art. 119 ust. 1, miejscem świadczenia usług 
jest miejsce, gdzie usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. 
2. W przypadku, gdy usługi turystyki, o których mowa w art. 119 ust. 1, są świadczone ze stałego miejsca prowadz e-
nia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, 
miejscem świadczenia usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarcze j. 
3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia 
działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług turystyki, o których mowa w art. 119 
ust. 1, jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. 
Art. 28o. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, inne niż wsk a-
zane w art. 22–26 i art. 28b–28n miejsce świadczenia przy dostawie towarów, wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, 
imporcie towarów i świadczeniu usług, uwzględniając specyfikę świadczenia niektórych usług, dostawy niektórych tow a-
rów, wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu niektórych towarów oraz przepisy Unii Europejskiej. 
DZIAŁ VI 
Podstawa opodatkowania 
Art. 29. (uchylony) 
Art. 29a. 1. Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2– 5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, 
jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu 
sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopł a-
tami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez 
podatnika. 
1a.42) Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług dokonanych w zamian za bon różn e-
go przeznaczenia realizowany w całości, w odniesieniu do tego bonu, jest równa: 
1) wynagrodzeniu zapłaconemu za ten bon różnego przeznaczenia, pomniejszonemu o kwotę podatku związaną 
z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami; 
2) wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie różnego przeznaczenia lub w powiązanej dokumentacji, pomniejszonej 
o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami – w przypadku gdy informacje d o-
tyczące wynagrodzenia są niedostępne. 
1b.42) Podstawa opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług dokonanych w zamian za bon różn e-
go przeznaczenia realizowany w części, w odniesieniu do tego bonu, jest równa odpowiedniej części: 
1) wynagrodzenia zapłaconego za ten bon różnego przeznaczenia, pomniejszonej o kwotę podatku związaną 
z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami; 
2) wartości pieniężnej wskazanej na tym bonie różnego przeznaczenia lub w powiązanej dokumentacji, pomniejszonej 
o kwotę podatku związaną z dostarczonymi towarami lub świadczonymi usługami – w przypadku gdy informacje d o-
tyczące wynagrodzenia są niedostępne. 
                                                           
42) Dodany przez art. 1 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 44 – Poz. 106 
 
1c.42) W przypadku, o którym mowa w ust. 1a i 1b, przepisy ust. 2 i 5 stosuje się odpowiednio. 
2. W przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów 
lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. 
3. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3, 
z zastrzeżeniem ust. 4. 
4. W przypadku przemieszczenia towarów, w stosunku do którego obowiązek podatkowy powstaje na podstawie 
art. 20a ust. 1, podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z ust. 1, 6, 7, 10 i 11. 
5. W przypadku świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2, podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia 
tych usług poniesiony przez podatnika. 
6. Podstawa opodatkowania obejmuje: 
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; 
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego 
dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. 
7. Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot: 
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; 
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży; 
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na 
rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na 
potrzeby podatku. 
8. W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub 
budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. 
9. Przepisu ust. 8 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczes-
ną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli. 
10. Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o: 
1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen; 
2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12; 
3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło; 
4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1. 
11. Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli podatnik dokonał dostawy towaru 
w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy 
towaru. 
12. W przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania, o którym mowa w ust. 11, podstawę opodatkowania 
podwyższa się o wartość tego opakowania: 
1) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania – jeżeli tego opakowania nie zwr ó-
cono w terminie określonym w umowie; 
2) 60. dnia od dnia wydania opakowania – jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania. 
13. W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy 
określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, 
uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca 
towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru 
lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usług o-
biorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do 
uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. 
14. Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze 
i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. 
  
Dziennik Ustaw – 45 – Poz. 106 
 
15. Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub 
usługobiorcę nie stosuje się w przypadku: 
1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów; 
2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; 
3)43) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, 
cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych 
w poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy; 
4) gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej 
dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z waru n-
kami określonymi w fakturze korygującej. 
16. W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 4, obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż 
w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione przesłanki określone 
w ust. 15 pkt 4. 
Art. 30. (uchylony) 
Art. 30a. 1.44) Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tym 
dokonywanego na podstawie art. 12 ust. 4–6, stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ust. 1–1b, 6, 7, 10 i 11. 
2. Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadkach, o których mowa w art. 11, stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 2. 
2a.45) Do ustalenia podstawy opodatkowania – w celu obliczenia i wpłacenia kwot podatku – w przypadku wewnątr z-
wspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa, do określenia kwoty zapłaty, ceny nabycia lub kos z-
tu wytworzenia można przyjąć ceny towarów udostępnione zgodnie z ust. 2b, jeżeli zostaną udostępnione. W takim prz y-
padku stosuje się odpowiednio tylko przepis art. 29a ust. 1 albo 2. 
2b.45) Ceny towarów, o których mowa w ust. 2a, mogą być udostępniane przez ministra właściwego do spraw fina n-
sów publicznych, w formie komunikatu, w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu go obsługuj ą-
cego, na okres miesiąca, ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten miesiąc. Przy określaniu cen tych towarów 
uwzględnia się ich ceny hurtowe w Rzeczypospolitej Polskiej. 
3. Jeżeli po dokonaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nabywca otrzymuje zwrot podatku akcyzowego 
zapłaconego na terytorium państwa członkowskiego, z którego wysłano lub transportowano towary, podstawę opodatk o-
wania obniża się o kwotę zwróconego podatku akcyzowego, przy czym ma on obowiązek udowodnić na podstawie posi a-
danych dokumentów, że otrzymał zwrot podatku akcyzowego. 
Art. 30b. 1. Podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli 
przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna p o-
większona o należne cło i podatek akcyzowy. 
2. W przypadku towarów objętych procedurą uszlachetniania biernego podstawą opodatkowania jest różnica między 
wartością celną produktów przetworzonych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych 
czasowo, powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego są towary opodatk o-
wane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów przetworzonych lub 
zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło i podatek 
akcyzowy. 
3. W przypadku towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych 
przywozowych podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były 
objęte procedurą dopuszczenia do obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z części o-
wym zwolnieniem od należności celnych przywozowych są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą  
opodatkowania jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą  
dopuszczenia do obrotu, i o podatek akcyzowy. 
3a. W przypadku towarów objętych procedurą uszlachetniania czynnego, do których ma zastosowanie przepis art. 324 
rozporządzenia 2015/2447, podstawą opodatkowania jest wartość celna. Jeżeli przedmiotem importu w ramach tej proc e-
dury są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o podatek 
akcyzowy. 
                                                           
43) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 6 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
44) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
45) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 46 – Poz. 106 
 
4. Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1–3a, obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, 
opakowania, transportu i ubezpieczenia – o ile nie zostały włączone do wartości celnej – ponoszone do pierwszego miejsca 
przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się 
na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu. 
5. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w liście przewozowym lub jakimkolwiek 
innym dokumencie przewozowym, na podstawie którego towary są importowane. W przypadku braku takiej informacji za 
pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się miejsce pierwszego przeładunku na terytorium kraju. 
6. Do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1–3a, dolicza się opłaty oraz inne należności, jeżeli organy ce l-
ne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów. 
7. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1–3a, przepisy art. 29a ust. 7 pkt 1 i 2 stosuje się 
odpowiednio. 
Art. 30c. 1. Podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się, w przypadku gdy wartość usługi została 
wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wartość usługi, na podstawie odrę b-
nych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru. 
2. Podstawy opodatkowania przy dostawie towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest  
nabywca tych towarów, nie ustala się, w przypadku gdy podatek od towarów, które są na terytorium kraju instalowane lub 
montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokon u-
jącego nabycia tych towarów. Jeżeli jednak kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku, jaka 
byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnik dokonujący ich nabycia jest obowiązany do 
rozliczenia tej różnicy. 
Art. 31. (uchylony) 
Art. 31a. 1. W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie o b-
cej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank 
Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób 
przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na 
ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza 
się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. 
2. W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do 
określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się  
według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedz a-
jący dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. 
3. W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi. 
4. W przypadku usług wstępu na imprezy masowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie 
imprez masowych ( Dz. U. z 2019 r. poz. 2171) kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania wyrażone 
w walucie obcej mogą być przeliczane na złote zgodnie z przepisami celnymi stosowanymi na potrzeby obliczania wartości 
celnej importowanych towarów. 
Art. 32. 1. W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiąz a-
nia, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:46) 
1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz 
z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę 
podatku naliczonego, 
2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, 
art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku 
należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku, 
3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, 
art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku 
należnego o kwotę podatku naliczonego 
– organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały 
wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.47) 
                                                           
46) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 13 pkt 1 lit. a tiret pierwsze ustawy z dnia 23 października 2018 r. 
o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ord y-
nacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. 
47) Część wspólna w brzmieniu ustalonym przez art. 13 pkt 1 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 46. 
  
Dziennik Ustaw – 47 – Poz. 106 
 
2.48) Przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:  
1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy 
o podatku dochodowym od osób prawnych;  
2) wynikające ze stosunku pracy;  
3) wynikające z tytułu przysposobienia. 
3. (uchylony)49) 
4. (uchylony)49) 
5.50) Przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, 
w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy wydał uprzednie porozumienie cenowe, o którym mowa w dziale III 
ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu 
uprzednich porozumień cenowych (Dz. U. poz. 2200). 
DZIAŁ VII 
Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów 
Art. 33. 1.51) Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykaz a-
nia w: 
1) zgłoszeniu celnym albo 
2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 
28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu 
do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego (Dz. Urz. UE L 343 z 29.12.2015 , 
str. 1, z późn. zm.52)), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2446”, w przypadkach, o których mowa w art. 324 lub 
art. 325 rozporządzenia 2015/2447 
– kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b. 
2.51) Jeżeli organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym lub w rozliczeniu zamknięcia kwota podatku została wyk a-
zana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celno-skarbowego wydaje decyzję określającą podatek w prawidłowej wysokości. 
3.51) Po przyjęciu zgłoszenia celnego lub po przedstawieniu rozliczenia zamknięcia podatnik może wystąpić 
z wnioskiem do naczelnika urzędu celno-skarbowego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości. 
4. Podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości 
należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku, z zastrzeżeniem art. 33a–33c. 
5. W przypadkach niewymienionych w ust. 1–4 i art. 34 podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty należnego poda t-
ku w terminie i na warunkach określonych dla uiszczenia cła, również gdy towary zostały zwolnione od cła lub stawki 
celne zostały zawieszone albo obniżone do wysokości 0%. 
6. Naczelnik urzędu skarbowego właściwy do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu 
celnego jest obowiązany do poboru podatku należnego z tytułu importu towarów, z zastrzeżeniem art. 33a i 33c. 
7. Organ celny zabezpiecza kwotę podatku, jeżeli podatek ten nie został uiszczony, w przypadkach i trybie stosow a-
nych przy zabezpieczaniu należności celnych na podstawie przepisów celnych, z zastrzeżeniem ust. 7a–7e. 
                                                           
48) W brzmieniu ustalonym przez art. 13 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 46. 
49) Przez art. 13 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 46. 
50) W brzmieniu ustalonym przez art. 114 ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opoda t-
kowania oraz zawierania uprzednich porozumień cenowych (Dz. U. poz. 2200), która weszła w życie z dniem 29 listopada 2019 r. 
51) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
52) Zmiany wymienionego rozporządzenia zostały ogłoszone w Dz. Urz. UE L 69 z 15.03.2016, str. 1, Dz. Urz. UE L 111 z 27.04.2016, 
str. 1, Dz. Urz. UE L 222 z 17.08.2016, str. 4, Dz. Urz. UE L 101 z 13.04.2017, str. 164, Dz. Urz. UE L 146 z 09.06.2017, str. 10 
i 13, Dz. Urz. UE L 67 z 09.03.2018, str. 24, Dz. Urz. UE L 192 z 30.07.2018, str. 1 i 62, Dz. Urz. UE L 204 z 13.08.2018, str. 11, 
Dz. Urz. UE L 60 z 28.02.2019, str. 1, Dz. Urz. UE L 98 z 09.04.2019, str. 13 oraz Dz. Urz. UE L 108 z 23.04.2019, str. 1. 
  
Dziennik Ustaw – 48 – Poz. 106 
 
7a. Przepisu ust. 7 nie stosuje się, gdy zabezpieczenie potencjalnego długu celnego wymaganego zgodnie z: 
1) art. 148 ust. 2 lit. c lub art. 211 ust. 3 lit. c rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 
9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.53)), 
zwanego dalej „unijnym kodeksem celnym”, 
2)54) art. 115 ust. 1 lit. a i ust. 2 lit. a rozporządzenia 2015/2446 
– dotyczy przypadków objęcia towarów czasowym składowaniem lub procedurą: końcowego przeznaczenia, składowania 
celnego, uszlachetniania czynnego lub odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywoz o-
wych, pod warunkiem że podatnik przedstawi organowi celnemu dokumenty potwierdzające, że jest zarejestrowany jako 
podatnik VAT czynny i nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa, składek na 
ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub 
upadłościowe. 
7b. Wymóg przedstawienia przez podatnika dokumentów, o których mowa w ust. 7a, uważa się za spełniony również 
w przypadku złożenia przez podatnika oświadczeń o tej samej treści. 
7c. Oświadczenia, o których mowa w ust. 7b, składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałsz y-
wych zeznań. Składający oświadczenie jest obowiązany do zawarcia w nim klauzuli następującej treści: „Jestem świadomy 
odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.”. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzia l-
ności karnej za składanie fałszywych zeznań. 
7d. Dokumentów, o których mowa w ust. 7a, nie przedstawia się, jeżeli organ celny dysponuje takimi dokumentami, 
przedstawionymi mu nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu, i dane w nich zawarte są aktualne. 
7e. Jeżeli organ celny uzna, że w przypadkach, o których mowa w ust. 7a, istnieje ryzyko, że kwota podatku nie z o-
stanie zapłacona w przewidzianym terminie, może w każdym czasie zażądać złożenia zabezpieczenia. 
8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić terminy zapłaty poda t-
ku inne niż określone w ust. 4 i 5 oraz warunki stosowania innych terminów, uwzględniając przepisy Unii Europejskiej 
oraz przebieg realizacji budżetu państwa. 
Art. 33a. 1.55) W przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju uproszczeniem, o którym mowa w art. 166 
oraz art. 182 unijnego kodeksu celnego, którego realizacja jest uzależniona od wcześniejszego wydania pozwolenia 
i w którym okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu 
importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu 
tych towarów. 
1.56) Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu 
importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu 
importu tych towarów.  
2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem: 
1) przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, przed którym podatnik dokonuje formalności 
związanych z importem towarów, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:57) przedsta-
wienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed 
dokonaniem importu:58) 
a) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach p o-
szczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, 
w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań poda t-
kowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do 
kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość, 
b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego; 
2) (uchylony) 
3)59) dokonywania zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów 
celnych. 
                                                           
53) Zmiana wymienionego rozporządzenia została ogłoszona w Dz. Urz. UE L 287 z 29.10.2013, str. 90. 
54) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
55) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 56. 
56) W brzmieniu ustalonym przez art. 33 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
57) Wprowadzenie do wyliczenia w tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 58. 
58) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 33 pkt 2 lit. b tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 13; 
wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
59) Dodany przez art. 33 pkt 2 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 49 – Poz. 106 
 
2a. Wymóg przedstawienia przez podatnika dokumentów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się za spełniony 
również w przypadku złożenia przez podatnika oświadczeń o tej samej treści. 
2b. Oświadczenia, o których mowa w ust. 2a, składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałsz y-
wych zeznań. Składający oświadczenie jest obowiązany do zawarcia w nim klauzuli następującej treści: „Jestem świadomy 
odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.”. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzia l-
ności karnej za składanie fałszywych zeznań. 
2c.60)  Naczelnikiem urzędu celno-skarbowego, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jest naczelnik urzędu celno- 
-skarbowego właściwy ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników 
nieposiadających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju – Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Celno-
-Skarbowego we Wrocławiu.  
2d.60) Warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, nie stosuje się, jeżeli podatnik posiada status upoważnionego 
przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego lub posiada pozwolenie na stosowanie uproszczenia, 
o którym mowa w art. 166 oraz art. 182 unijnego kodeksu celnego. 
3. Warunku przedstawienia dokumentów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie stosuje się, jeżeli naczelnik urzędu 
celno-skarbowego posiada złożone przez podatnika aktualne dokumenty. 
4.61) Podatnik jest obowiązany do pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz naczelnika 
urzędu skarbowego o:  
1) zamiarze rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1 – przed początkiem okresu rozliczeniowego, od kt ó-
rego będzie stosował takie rozliczenie; 
2) rezygnacji z rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1 – przed początkiem okresu rozliczeniowego, 
w którym rezygnuje z takiego rozliczenia. 
4. (uchylony)62) 
5.63) W przypadku gdy objęcie towarów uproszczeniem, o którym mowa w art. 166 oraz art. 182 unijnego kodeksu 
celnego, jest dokonywane przez przedstawiciela pośredniego w rozumieniu przepisów celnych, uprawnienie, o którym 
mowa w ust. 1, przysługuje podatnikowi, na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne. Przepisy ust. 2–4 stosuje się 
odpowiednio. 
5.64) W przypadku gdy zgłoszenie celne dotyczące towarów, o których mowa w ust. 1, jest dokonywane przez 
przedstawiciela pośredniego w rozumieniu przepisów celnych, uprawnienie, o którym mowa w ust. 1, przysługuje 
podatnikowi, na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne. Przepisy ust. 2–3 stosuje się odpowiednio.  
6.65) Podatnik jest obowiązany do przedstawienia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego dokumentów potwierdzaj ą-
cych rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w terminie 4 miesięcy po 
miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów. 
6. (uchylony)66) 
7.67) W przypadku gdy podatnik, w terminie, o którym mowa w ust. 6, nie przedstawił dokumentów, o których mowa 
w tym przepisie, traci prawo do rozliczenia podatku na zasadach określonych w ust. 1, w odniesieniu do kwoty podatku 
należnej z tytułu importu towarów, którą miał rozliczyć w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty 
naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu 
celnego kwoty podatku wraz z odsetkami. 
7.68) Podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych 
w ust. 1 i nie rozliczył tego podatku w całości lub w części na tych zasadach, traci prawo do rozliczania podatku 
w deklaracji podatkowej w odniesieniu do kwoty podatku należnej z tytułu importu towarów, której nie 
rozliczył w deklaracji podatkowej. Podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami naczeln i-
kowi urzędu skarbowego właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych wynikających z długu 
celnego.  
                                                           
60) Dodany przez art. 33 pkt 2 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
61) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 62. 
62) Przez art. 33 pkt 2 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
63) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 64. 
64) W brzmieniu ustalonym przez art. 33 pkt 2 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
65) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 66. 
66) Przez art. 1 pkt 7 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
67) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 68. 
68) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 50 – Poz. 106 
 
8.69) W przypadku gdy objęcie towarów uproszczeniem, o którym mowa w art. 166 oraz art. 182 unijnego kodeksu 
celnego, jest dokonywane przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu przepisów celnych, który działa na rzecz 
podatnika nieposiadającego pozwolenia na stosowanie uproszczenia, którym zostały objęte towary, lub dokonywane jest 
przez przedstawiciela pośredniego, o którym mowa w ust. 5, przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio, z tym że obowiązek 
zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatniku oraz na działającym na jego rzecz przedstawicielu. 
8.70) W przypadku gdy zgłoszenie celne dotyczące towarów, o których mowa w ust. 1, jest dokonywane przez 
przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych, przepis ust. 7 stosuje się odp o-
wiednio, z tym że obowiązek zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatniku oraz na działa-
jącym na jego rzecz przedstawicielu. 
8a.71) Obowiązek zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami, o którym mowa w ust. 8, nie ciąży na przedstawicielu , 
który działa na rzecz podatnika:  
1) o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadającego status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu 
art. 38 unijnego kodeksu celnego lub 
2) który posiada pozwolenie na stosowanie uproszczenia, o którym mowa w art. 166 oraz art. 182 unijnego kodeksu 
celnego. 
9.72) W przypadku gdy naczelnik urzędu skarbowego właściwy do poboru kwoty należności celnych przywozowych 
wynikających z długu celnego pobrał kwotę podatku, o której mowa w ust. 7, a podatnik rozliczył tę kwotę podatku 
w deklaracji podatkowej, podatnik ma prawo do dokonania korekty kwoty podatku w deklaracji podatkowej za okres roz-
liczeniowy, w którym kwota tego podatku została pobrana. 
9. (uchylony)73) 
10.72) Podatnik, który nie przestrzega terminu, o którym mowa w ust. 6, może w drodze decyzji naczelnika urzędu 
skarbowego utracić na okres 36 miesięcy prawo do rozliczania podatku na zasadach określonych w ust. 1, począwszy od 
okresu rozliczeniowego następującego po miesiącu, w którym doręczono podatnikowi decyzję. 
10. (uchylony)73) 
11.72) Decyzji, o której mowa w ust. 10, nie wydaje się, jeżeli nieprzestrzeganie terminu, o którym mowa w ust. 6, 
w tym częstotliwość tego nieprzestrzegania, można uznać za nieistotne w stosunku do liczby i wielkości operacji import o-
wych, które podatnik rozlicza zgodnie z ust. 1, pod warunkiem że uchybienie to było spowodowane okolicznościami ni e-
wynikającymi z jego zaniedbania lub świadomego działania. 
11. (uchylony)73) 
12.74) Podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy w roz u-
mieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego: 
1) działający we własnym imieniu i na własną rzecz lub 
2) w imieniu i na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne przez przedstawiciela bezpośredniego w rozumieniu prz e-
pisów celnych 
– może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, 
w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepisy ust. 2–4, 6, 7 oraz 9–11 stosuje się o d-
powiednio.75) Przepisy ust. 2–4 i 7 stosuje się odpowiednio.76) 
12. (uchylony)77) 
Art. 33b.  1. W przypadku stosowania przez podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, odprawy scentral i-
zowanej, o której mowa w art. 179 unijnego kodeksu celnego, w której realizację zaangażowane są administracje celne 
z co najmniej dwóch państw członkowskich, podatnik jest obowiązany do obliczenia i wykazania kwoty podatku należnego 
z tytułu importu towarów w deklaracji dla importu towarów, zwanej dalej „deklaracją importową”. 
                                                           
69) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 70. 
70) W brzmieniu ustalonym przez art. 33 pkt 2 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
71) Dodany przez art. 33 pkt 2 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
72) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 73. 
73) Przez art. 1 pkt 7 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
74) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 77. 
75) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 76. 
76) Zdanie drugie w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 
1 kwietnia 2020 r. 
77) Przez art. 33 pkt 2 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 51 – Poz. 106 
 
2. Deklaracja importowa jest składana naczelnikowi urzędu celno-skarbowego w terminie do 16. dnia miesiąca nast ę-
pującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów, nie później jednak niż przed 
złożeniem deklaracji podatkowe j. W przypadku gdy towary powinny być przedstawiane lub udostępniane do kontroli tylko 
w jednym urzędzie celno-skarbowym, podatnik może złożyć deklarację importową zbiorczą za okres miesięczny. 
3. Podatnik jest obowiązany w terminie, o którym mowa w ust. 2, do wpłacenia kwot podatku wykazanych w deklar a-
cjach importowych, z zastrzeżeniem art. 33a. 
4. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisy art. 33 ust. 2, 3, 6 i 7 stosuje się odpowiednio. 
5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór deklaracji importowej, 
wraz z objaśnieniami co do sposobu jej wypełnienia, miejsce i sposób składania deklaracji importowej oraz właściwość 
miejscową naczelnika urzędu celno-skarbowego, o którym mowa w ust. 1, uwzględniając:  
1) zakres zadań wykonywanych przez naczelnika urzędu celno-skarbowego; 
2)78) specyfikę odprawy scentralizowanej; 
3) potrzebę zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku. 
Art. 33c. W przypadku importu towarów doręczanych w formie przesyłek pocztowych przez operatora wyznaczonego 
w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. – Prawo pocztowe ( Dz. U. z 2018 r. poz. 2188 oraz z 2019 r. poz. 1051, 
1495 i 2005) do podatku z tytułu importu towarów przepis art. 65a ustawy z dnia 19 marca 2004 r. – Prawo celne ( Dz. U. 
z 2019 r. poz. 1169 i 2070) stosuje się odpowiednio. 
Art. 34. 1. W przypadkach innych niż określone w art. 33 ust. 1–3 kwotę podatku należnego z tytułu importu tow a-
rów określa naczelnik urzędu celno-skarbowego w drodze decyzji. 
2. Do należności podatkowych określonych zgodnie z art. 33 ust. 1, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 33a, 
stosuje się odpowiednio przepisy celne dotyczące powiadamiania dłużnika o kwocie należności wynikających z długu 
celnego. 
3. Od decyzji, o której mowa w ust. 1 oraz w art. 33 ust. 2 i 3, służy odwołanie do dyrektora izby administracji ska r-
bowej, za pośrednictwem naczelnika urzędu celno-skarbowego, który wydał decyzję. 
4. Do postępowań, o których mowa w ust. 1 oraz w art. 33 ust. 2 i 3, stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. 
Art. 35. (uchylony) 
Art. 36. (uchylony) 
Art. 37. 1. Podatnik jest obowiązany zapłacić różnicę między podatkiem wynikającym z decyzji naczelnika urzędu 
celno-skarbowego, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, a podatkiem: 
1) pobranym przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego do poboru kwoty należności celnych przywozowych 
wynikających z długu celnego, 
2) należnym z tytułu importu towarów wykazanym przez podatnika w: 
a) zgłoszeniu celnym i rozliczonym w deklaracji podatkowej, zgodnie z art. 33a, lub 
b) deklaracji importowej, zgodnie z art. 33b 
– w terminie 10 dni, licząc od dnia doręczenia tych decyzji. 
1a. W przypadku gdy kwota podatku należnego z tytułu importu towarów została określona w decyzjach, o których 
mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, naczelnik urzędu skarbowego właściwy do poboru kwoty należności celnych 
przywozowych wynikających z długu celnego pobiera od niepobranej kwoty podatku odsetki z uwzględnieniem wysokości 
i zasad obowiązujących na potrzeby odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem ust. 1aa i 1ab, z tym że 
ich wysokość jest liczona od dnia następującego po dniu powstania obowiązku podatkowego do dnia powiadomienia 
o wysokości należności podatkowych. 
1aa. W przypadku gdy kwota podatku została określona w decyzji, o której mowa w art. 33 ust. 2 i 3, odsetki pobiera 
się w wysokości: 
1) 50% stawki odsetek za zwłokę, o której mowa w art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli zgłaszający: 
a)79)  złoży wniosek, o którym mowa w art. 33 ust. 3, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia przyjęcia zgłosz e-
nia celnego lub przedstawienia rozliczenia zamknięcia, oraz 
b)79)  uiści w terminie 10 dni od dnia powiadomienia niepobraną na podstawie zgłoszenia celnego lub rozliczenia 
zamknięcia kwotę podatku wraz z odsetkami; 
                                                           
78) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
79) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 9 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 52 – Poz. 106 
 
2)80) 150% stawki odsetek za zwłokę, o której mowa w art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli w wyniku kontroli zgł o-
szenia celnego lub rozliczenia zamknięcia dokonanej z urzędu stwierdzono zaniżenie kwoty podatku w wysokości 
przekraczającej 25% kwoty należnej i wyższej niż pięciokrotna wysokość minimalnego wynagrodzenia za pracę w r o-
zumieniu ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2018 r. poz. 2177 
oraz z 2019 r. poz. 1564), obowiązującego w dniu następującym po dniu upływu terminu płatności należności. 
1ab. W przypadku gdy kwota podatku została określona w decyzji, o której mowa w art. 34, odsetki pobiera się 
w wysokości 150% stawki odsetek za zwłokę, o której mowa w art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej. 
1b. Od kwoty podatku wynikającego z decyzji, o której mo wa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34, niezapłaconej 
w terminie, pobiera się odsetki za zwłokę zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. 
2. (uchylony) 
3. Przepisy ust. 1–1b stosuje się odpowiednio do decyzji dyrektora izby administracji skarbowej. 
Art. 38. 1. W zakresie nieuregulowanym w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, art. 19a ust. 9–11 oraz art. 33–37 sto-
suje się odpowiednio przepisy celne dotyczące poboru i wymiaru cła, z wyjątkiem przepisów dotyczących przedłużenia 
terminu zapłaty, odroczenia płatności oraz innych ułatwień płatniczych przewidzianych w przepisach celnych. 
2. Jeżeli, zgodnie z przepisami celnymi, powiadomienie dłużnika o wysokości długu celnego nie może nastąpić 
z uwagi na przedawnienie, a nie upłynęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek poda t-
kowy z tytułu importu towarów, i istnieje podstawa do obliczenia lub zweryfikowania należności podatkowych, naczelnik 
urzędu celno-skarbowego może określić elementy kalkulacyjne według zasad określonych w przepisach celnych na potrz e-
by prawidłowego określenia należnego podatku z tytułu importu towarów. 
Art. 39. Organem podatkowym właściwym w sprawie postępowań dotyczących ulg w spłacie zobowiązań podatk o-
wych w podatku jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla podatnika. 
Art. 40. W przypadku gdy kwota podatku została nadpłacona, podatnikowi nie przysługuje zwrot nadpłaconego 
podatku, jeżeli kwota nadpłaconego w imporcie podatku pomniejszyła kwotę podatku należnego. 
DZIAŁ VIII 
Wysokość opodatkowania 
Rozdział 1 
Stawki 
Art. 41. 1. Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 
i art. 129 ust. 1. 
2.81) Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane wedł ug Polskiej Klasy-
fikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, 
z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1. 
2a.81) Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej 
Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%. 
3. W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42. 
4. W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. 
5. W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, dokonywanym przez rolników ryczałtowych stawka 
podatku wynosi 0%, pod warunkiem prowadzenia przez podatnika ewidencji określonej w art. 109 ust. 3. 
6. Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik 
przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający 
wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. 
6a. Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności: 
1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wyw o-
zowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu; 
2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wyw o-
zowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność; 
3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgł o-
szeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona prz ez właściwy organ celny. 
                                                           
80) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 9 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
81) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 53 – Poz. 106 
 
6b. W przypadku wywozu, o którym mowa w art. 140 ust. 2 rozporządzenia 2015/2446, dokumentem, o którym m o-
wa w ust. 6, jest zaświadczenie, o którym mowa w art. 68b ustawy z dnia 19 marca 2004 r. – Prawo celne. 
7. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, 
o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, 
pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej 
za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają 
zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. 
8. Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. 
9. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej 
w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego 
w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument. 
9a. Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% 
w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi 
w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie 
otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio. 
9b. Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, 
pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw 
potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów. 
10. (uchylony) 
11. Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli 
podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy 
towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem 
dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio. 
12.82) Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do: 
1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących 
obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkani o-
wym; 
2) robót konserwacyjnych dotyczących: 
a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, 
b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budo w-
lanych w dziale 12 
– w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. 
12a.83) Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mies z-
kaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfik o-
wanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji 
Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwat e-
rowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, 
o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. 
poz. 2389, z późn. zm.84)), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. 
12b. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; 
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. 
                                                           
82) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
83) W brzmieniu ustalonym przez art. 6 ustawy z dnia 16 października 2019 r. o zmianie ustawy – Prawo ochrony środowiska oraz 
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2166), która weszła w życie z dniem 23 listopada 2019 r. 
84) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r. poz. 2245 oraz z 2019 r. poz. 42, 60, 730, 
1495, 1524 i 2020. 
  
Dziennik Ustaw – 54 – Poz. 106 
 
12c.85) W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę 
podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi 
powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej 
powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2. 
12d.86) Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 12, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie spra w-
ności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont. 
12e.86) Przepisu ust. 12 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatk o-
wania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy. 
12f.86) Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych 
według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłącz e-
niem sprzedaży w zakresie: 
1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych 
wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;  
2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ust a-
wy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;  
3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załąc z-
nika nr 10 do ustawy. 
13.87) Do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienionych w Nome n-
klaturze scalonej (CN) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę 
podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych wydanych 
na jej podstawie określono inną stawkę. 
14. (uchylony) 
14a. W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany 
stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta 
podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. 
14b. (uchylony) 
14c. W przypadku czynności, dla której w związku z jej wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy 
płatności lub rozliczeń, a okres, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, obejmuje dzień zmiany stawki poda t-
ku, czynność uznaje się za wykonaną: 
1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego 
dzień zmiany stawki podatku; 
2) z upływem tego okresu – w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku. 
14d. W przypadku, gdy nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania części czynności w okresie, o którym 
mowa w ust. 14c, dla określenia tej części, uznaje się, że czynność wykonywana jest w tym okresie proporcjonalnie. 
14e. W przypadku: 
1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, 
2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, 
3)88) świadczenia usług wymienionych w poz. 24–37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy 
– dla których wystawiono fakturę, a po wystawieniu tej faktury uległa zmianie stawka podatku w odniesieniu do okresów, 
do których odnoszą się płatności lub rozliczenia objęte tą fakturą, może być stosowana stawka podatku obowiązująca przed 
dniem zmiany stawki podatku, pod warunkiem że w pierwszej fakturze wystawianej po dniu zmiany stawki podatku, 
nie później jednak niż w ciągu 12 miesięcy od dnia zmiany stawki podatku, uwzględniona zostanie korekta rozliczenia 
objętego fakturą wystawioną przed dniem zmiany stawki podatku. 
                                                           
85) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
86) Dodany przez art. 1 pkt 7 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
87) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 7 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
88) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 7 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 55 – Poz. 106 
 
14f. Zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykona na w dniu zmiany stawki podatku lub 
po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część zapłaty, nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania zapł a-
ty otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku. 
14g. Przepisów ust. 14a–14f nie stosuje się w przypadku importu towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia t o-
warów, dla których to czynności wysokość opodatkowania podatkiem określa się według stawek podatku obowiązujących 
w dniu powstania obowiązku podatkowego. 
14h. W przypadku: 
1) opodatkowania podatkiem czynności uprzednio zwolnionych od podatku, 
2) zwolnienia od podatku czynności uprzednio opodatkowanych podatkiem 
– przepisy ust. 14a–14g stosuje się odpowiednio. 
15.89) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, do celów poboru podatku 
w imporcie, wykaz towarów wymienionych w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy w układzie odpowiadającym Nomenklat u-
rze Scalonej (CN). 
15. (uchylony)90) 
16. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do 
wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub 
części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając: 
1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; 
2) przebieg realizacji budżetu państwa; 
3) przepisy Unii Europejskiej. 
Art. 42. 1. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod waru n-
kiem że: 
1)  podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji 
wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod 
stosowany dla podatku od wartości dodanej; 
2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej 
dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z teryto-
rium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju; 
3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik 
VAT UE. 
2. Warunki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, uznaje się za spełnione również wówczas, gdy nie są spełnione wymag a-
nia w zakresie: 
1) nabywcy – w przypadkach, o których mowa w art. 13 ust. 2 pkt 3 i 4; 
2) dokonującego dostawy – w przypadku, o którym mowa w art. 16. 
3. Dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie 
towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium 
państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju: 
1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium 
kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium 
państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi 
(spedytorowi), 
2) (uchylony) 
3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku 
4) (uchylony) 
– z zastrzeżeniem ust. 4 i 5. 
                                                           
89) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 90. 
90) Przez art. 1 pkt 7 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 2; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r.  
  
Dziennik Ustaw – 56 – Poz. 106 
 
4. W przypadku wywozu towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów bezpośrednio 
przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu podatnika 
lub nabywcy, podatnik oprócz dokumentu, o którym mowa w ust. 3 pkt 3, powinien posiadać dokument zawierający co 
najmniej: 
1) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokon u-
jącego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów; 
2) adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub 
miejsca zamieszkania nabywcy; 
3) określenie towarów i ich ilości; 
4) potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na ter y-
torium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; 
5) rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu – w przypadku gdy 
towary przewożone są środkami transportu lotniczego. 
5. W przypadku wywozu przez nabywcę nowych środków transportu bez użycia innego środka transportu (przew o-
zowego) podatnik oprócz dokumentu, o którym mowa w ust. 3 pkt 3, powinien posiadać dokument zawierający dane umo ż-
liwiające prawidłową identyfikację podatnika dokonującego dostaw i nabywcy oraz nowego środka transportu, w szczegó l-
ności: 
1) dane dotyczące podatnika i nabywcy, 
2) dane pozwalające jednoznacznie zidentyfikować przedmiot dostawy jako nowy środek transportu, 
3) datę dostawy, 
4) podpisy podatnika i nabywcy, 
5) oświadczenie nabywcy o wywozie nowego środka transportu poza terytorium kraju w terminie 14 dni od dnia dostawy, 
6) pouczenie nabywcy o skutkach niewywiązania się z obowiązku, o którym mowa w pkt 5 
– zwany dalej „dokumentem wywozu”. 
6. Dokument wywozu podatnik wystawia w każdym przypadku, w którym ma zastosowanie art. 106g ust. 4. 
7. (uchylony) 
8. W przypadku przekroczenia terminu, o którym mowa w ust. 5 pkt 5, nabywca nowego środka transportu jest ob o-
wiązany pierwszego dnia po upływie tego terminu do zapłaty podatku od dokonanej na jego rzecz dostawy tego środka 
transportu. 
9. Kwotę podatku zapłaconego zgodnie z ust. 8 zwraca się na wniosek nabywcy nowego środka transportu, 
w przypadku gdy nowy środek transportu zostanie wywieziony na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium 
kraju i tam zostanie zarejestrowany, jeżeli podlega obowiązkowi rejestracji, przy czym nabywca ma obowiązek udowodnić 
na podstawie posiadanych dokumentów wywóz tego środka transportu i jego zarejestrowanie. Podatek zwraca urząd ska r-
bowy, który pobrał ten podatek. 
10. W przypadku gdy nabywca, o którym mowa w ust. 5, przed zarejestrowaniem nowego środka transportu na teryt o-
rium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju dokona dostawy tego środka transportu na terytorium kraju, 
od czynności tej podatek nalicza i rozlicza nabywca środka transportu, który rejestruje ten środek transportu na terytorium 
kraju. 
11. W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3–5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do n a-
bywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których 
mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, 
w szczególności: 
1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie; 
2) dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu; 
3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub 
zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zob o-
wiązania; 
4) dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium 
kraju. 
  
Dziennik Ustaw – 57 – Poz. 106 
 
12. Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji 
podatkowej za: 
1) okres kwartalny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres; 
podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy 
ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia 
deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2; 
2) okres miesięczny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za ten okres; 
podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie roz-
liczeniowym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed 
upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres roz-
liczeniowy nie posiada dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2. 
12a. W przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia 
podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 
ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz 
odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1. 
13. (uchylony) 
14. Przepisy ust. 1–4, 11 i 12 stosuje się odpowiednio do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa 
w art. 13 ust. 3. 
15. (uchylony) 
16. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór dokumentu, o którym 
mowa w ust. 5, uwzględniając: 
1) konieczność odpowiedniego dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i identyfikacji czynności 
dokonanych przez grupy podatników; 
2) potrzebę zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku; 
3) potrzebę zapewnienia prawidłowej wymiany informacji dotyczących nowych środków transportu zgodnie z odrębn y-
mi przepisami. 
17. (uchylony) 
Rozdział 1a91) 
Wiążąca informacja stawkowa 
Art. 42a. Wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania 
podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która 
zawiera: 
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, 
działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kateg o-
rii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: 
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, 
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o kt ó-
rym mowa w art. 42b ust. 4; 
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi. 
Art. 42b.  1. WIS jest wydawana na wniosek: 
1) podatnika posiadającego numer identyfikacji podatkowej; 
2) podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1, dokonującego lub zamierzającego dokonywać czynności, o których mowa 
w art. 42a; 
3) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2019 r. 
poz. 1843) – w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem public z-
nym. 
                                                           
91) Rozdział dodany przez art. 1 pkt 8 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 58 – Poz. 106 
 
2. Wniosek o wydanie WIS zawiera: 
1) imię i nazwisko lub nazwę wnioskodawcy, jego adres zamieszkania lub adres siedziby, numer identyfikacji podatk o-
wej lub inny numer umożliwiający identyfikację wnioskodawcy; 
2) imię, nazwisko i adres zamieszkania pełnomocnika wnioskodawcy, jeżeli został ustanowiony, lub innych osób upo-
ważnionych do kontaktu w sprawie wniosku; 
3) określenie przedmiotu wniosku, w tym: 
a) szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej 
z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budo w-
lanych, 
b) wskazanie klasyfikacji, według której mają być klasyfikowane towar lub usługa, 
c) wskazanie przepisów ustawy lub przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym 
mowa w ust. 4; 
4) informacje dotyczące opłaty należnej od wniosku. 
3. Wnioskodawca, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, we wniosku o wydanie WIS składa pod rygorem odpowiedzia l-
ności karnej za składanie fałszywych zeznań oświadczenie następującej treści: „Świadomy odpowiedzialności karnej za 
złożenie fałszywego oświadczenia oświadczam, że w dniu złożenia wniosku, w zakresie przedmiotowym wniosku, nie 
toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie 
została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.”. Treść oświadczenia zastępuje 
pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań. W razie z łożenia fałszywego oświadczenia 
przepisu art. 42c ust. 1 nie stosuje się w związku z wydaniem tej WIS. 
4. Wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania prz e-
pisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku. 
5. Przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być: 
1) towar albo usługa, albo 
2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. 
6. Do wniosku o wydanie WIS dołącza się potwierdzenie wpłaty opłaty, o której mowa w art. 42d ust. 1. 
7. Do wniosku o wydanie WIS można dołączyć dokumenty odnoszące się do towaru albo usługi, w szczególności  
fotografie, plany, schematy, katalogi, atesty, instrukcje, informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty umożliwi a-
jące organowi wydającemu WIS dokonanie właściwej klasyfikacji towaru albo usługi. 
8. Na wezwanie organu wydającego WIS wnioskodawca jest obowiązany do dostarczenia, w terminie 7 dni od dnia 
doręczenia wezwania, próbki towaru, w przypadku gdy jest to niezbędne dla dokonania prawidłowej klasyfikacji towaru. 
W przypadku niedostarczenia próbki towaru w terminie określonym w wezwaniu organ wydający WIS wydaje postan o-
wienie o pozostawieniu wniosku o wydanie WIS bez rozpatrzenia. 
9. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór wniosku o wydanie 
WIS, mając na względzie ujednolicenie formy składanych wniosków oraz zapewnienie sprawnej obsługi wnioskodawców. 
Art. 42c.92) 1. WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1, dla których 
została wydana, w odniesieniu do: 
1) towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, 
w którym WIS została doręczona; 
2) usługi, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona; 
3) towarów oraz usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu wykonaną po 
dniu, w którym WIS została doręczona. 
2. W przypadku zmiany albo uchylenia WIS i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona 
wydana, do WIS przed jej zmianą albo uchyleniem, przepisy art. 14k–14m Ordynacji podatkowej stosuje się odp o-
wiednio. 
                                                           
92) Wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r.  
  
Dziennik Ustaw – 59 – Poz. 106 
 
3. W przypadku: 
1) czynności, o której mowa w art. 42a, dokonanej po dniu, w którym WIS została zamieszczona w Biuletynie 
Informacji Publicznej organu wydającego WIS, do podmiotu innego niż podmiot, o którym mowa w ust. 1, 
2) zastosowania na potrzeby podatku klasyfikacji towaru według Nomenklatury scalonej (CN), określonej dla 
tego towaru w wiążącej informacji akcyzowej 
– przepisy art. 14k–14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. 
Art. 42d. 1. Wniosek o wydanie WIS podlega opłacie w wysokości 40 zł. 
2. W przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 5 pkt 2, opłata za wniosek o wydanie WIS jest ustalana jako iloczyn 
kwoty określonej w ust. 1 i liczby towarów oraz usług składających się, w ocenie wnioskodawcy, razem na jedną czynność 
podlegającą opodatkowaniu. 
3. Opłata za wniosek o wydanie WIS stanowi dochód budżetu państwa. 
4. Opłata za wniosek o wydanie WIS podlega zwrotowi: 
1) w całości – w przypadku wycofania wniosku; 
2) w części przekraczającej należną wysokość – w przypadku uiszczenia jej w wysokości wyższej od należnej. 
5. Zwrotu opłaty za wniosek o wydanie WIS dokonuje się nie później niż w terminie 30 dni od dnia: 
1) wycofania wniosku; 
2) zakończenia postępowania w sprawie wydania WIS – w przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2. 
Art. 42e.  1. Wnioskodawca jest obowiązany do uiszczenia opłaty z tytułu przeprowadzonych badań lub analiz, 
w przypadku gdy rozpatrzenie wniosku o wydanie WIS wymaga przeprowadzenia badania lub analizy. 
2. Badania lub analizy mogą być wykonywane przez laboratoria jednostek organizacyjnych Krajowej Administracji 
Skarbowej lub inne akredytowane laboratoria, Bibliotekę Narodową, a także instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk, 
instytuty badawcze lub międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych przepisów, działające na 
terytorium kraju, dysponujące wyposażeniem niezbędnym dla danego rodzaju badań lub analiz. 
3. Opłata, o której mowa w ust. 1, pobierana za badania lub analizy wykonywane przez laboratoria jednostek organ i-
zacyjnych Krajowej Administracji Skarbowej stanowi dochód budżetu państwa. 
4. Na wezwanie organu wydającego WIS wnioskodawca jest obowiązany do uiszczenia, w terminie 7 dni od dnia d o-
ręczenia wezwania, zaliczki na pokrycie opłaty, o której mowa w ust. 1. W przypadku nieuiszczenia zalicz ki w terminie 
określonym w wezwaniu organ wydający WIS wydaje postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie WIS bez roz-
patrzenia. 
5. Wysokość opłaty, o której mowa w ust. 1, i termin jej uiszczenia są określane przez organ wydający WIS w drodze 
postanowienia, na które przysługuje zażalenie. 
6. Wysokość opłaty, o której mowa w ust. 1, powinna odpowiadać rzeczywistym wydatkom poniesionym z tytułu 
przeprowadzonych badań lub analiz. W przypadku gdy badania lub analizy są przeprowadzane przez laboratoria jednostek 
organizacyjnych Krajowej Administracji Skarbowej, wysokość opłaty, o której mowa w ust. 1, powinna odpowiadać 
ryczałtowym stawkom opłat określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 92 ust. 4 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. – 
Prawo celne, jeżeli stawki te zostały określone w tych przepisach. 
7. W przypadku gdy kwota zaliczki uiszczonej na pokrycie opłaty, o której mowa w ust. 1, jest wyższa niż kwota 
opłaty określona w postanowieniu wydanym na podstawie ust. 5, a także w przypadku gdy opłata jest nienależna, zwrot 
kwoty nienależnej następuje w terminie 30 dni od dnia zakończenia postępowania w sprawie wydania WIS. 
Art. 42f.  Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, sposób uiszczenia 
opłaty za wniosek o wydanie WIS i opłaty, o której mowa w art. 42e ust. 1, mając na względzie zapewnienie sprawnej 
obsługi wnioskodawców. 
Art. 42g.  1. WIS wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania 
wniosku o wydanie WIS. Do tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4 Ordynacji 
podatkowej. 
2. W sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem 
rozdziałów 17, 18, 19 i 20. 
  
Dziennik Ustaw – 60 – Poz. 106 
 
Art. 42h.  1. WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku o d-
noszących się do towaru albo usługi będących jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisa-
mi. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna. 
2. Szef Krajowej Administracji Skarbowej z urzędu zmienia albo uchyla wydaną WIS, jeżeli stwierdzi jej niepraw i-
dłowość, w tym w wyniku wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 240 § 1 Ordynacji podatkowej. 
3. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z urzędu zmienia wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna 
z przepisami prawa w wyniku: 
1) przyjęcia zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN); 
2) przyjęcia przez Komisję Europejską środków w celu określenia klasyfikacji taryfowej towarów; 
3) utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z: 
a) not wyjaśniających, o których mowa w art. 9 ust. 1 lit. a tiret drugie rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 
z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, 
b) wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, 
c) decyzji klasyfikacyjnych, opinii klasyfikacyjnych lub zmian not wyjaśniających do Nomenklatury Zharmoniz o-
wanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, przyjętej przez organizację ustanowioną na podstawie 
Konwencji o utworzeniu Rady Współpracy Celnej, sporządzonej w Brukseli dnia 15 grudnia 1950 r. (Dz. U. 
z 1978 r. poz. 43); 
4) błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. 
4. Szef Krajowej Administracji Skarbowej może przejąć do dalszego prowadzenia, w drodze postanowienia, wszczęte 
przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej postępowanie w sprawie zmiany WIS. 
Art. 42i. WIS, wraz z wnioskami o ich wydanie, decyzje Szefa Krajowej Informacji Skarbowej o zmianie albo uch y-
leniu WIS oraz decyzje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o zmianie WIS, po usunięciu danych identyfikujących 
podatnika, zamawiającego i inne podmioty wskazane we wniosku o wydanie WIS oraz danych objętych tajemnicą prze d-
siębiorstwa, są zamieszczane, bez zbędnej zwłoki, w Biuletynie Informacji Publicznej Krajowej Informacji Skarbowej. 
Rozdział 2 
Zwolnienia 
Art. 43. 1. Zwalnia się od podatku: 
1) (uchylony) 
2) dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, 
importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty 
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; 
2a) dostawę gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych 
posiłków nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę poda t-
ku naliczonego; 
3) dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego 
oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego; 
4) dostawę za cenę równą wartości nominalnej znaczków pocztowych, ważnych w obrocie pocztowym na terytorium 
kraju i innych znaczków tego typu; 
5) dostawę ludzkich organów i mleka kobiecego; 
6) dostawę krwi, osocza w pełnym składzie, komórek krwi lub preparatów krwiopochodnych pochodzenia ludzkiego, 
niebędących lekami; 
7) transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, 
z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, 
srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają 
wartość numizmatyczną; 
8) dostawę złota dla Narodowego Banku Polskiego; 
9) dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; 
  
Dziennik Ustaw – 61 – Poz. 106 
 
10) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: 
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, 
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata; 
10a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: 
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku 
należnego o kwotę podatku naliczonego, 
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia 
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 
30% wartości początkowej tych obiektów; 
11) czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszka l-
nych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych 
niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 
15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2018 r. poz. 845 i 1230 oraz z 2019 r. poz. 1309); 
12) usługi zarządzania: 
a) funduszami inwestycyjnymi, alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów war-
tościowych – w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami 
inwestycyjnymi, 
b) portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych i alternatywnych funduszy inwestycyjnych, o których mowa 
w lit. a, lub ich częścią, 
c) ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej, 
d) otwartymi funduszami emerytalnymi oraz dobrowolnymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów 
o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na po d-
stawie tych przepisów, 
e) pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych, 
f) obowiązkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisów 
prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a także innymi środkami i funduszami, które są grom a-
dzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidłowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku 
regulowanym w rozumieniu tych przepisów albo w obrocie na giełdach towarowych w rozumieniu przepisów 
o giełdach towarowych, przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izbę rozliczeniową w rozumi e-
niu przepisów o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartości o-
wych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami, 
g)93)  pracowniczymi planami kapitałowymi, w rozumieniu ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych pla-
nach kapitałowych (Dz. U. poz. 2215 oraz z 2019 r. poz. 1074 i 1572 ); 
13) udzielanie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego 
w rozumieniu przepisów prawa autorskiego – w odniesieniu do programu komputerowego – bez pobrania należności 
na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w ust. 9; 
14) świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez 
dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych; 
15)94) działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą przepisom o grach hazardowych; 
16) dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2, której przedmiotem są produkty spożywcze, z wyjątkiem nap o-
jów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa 
i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, jeżeli są one przekazywane na rzecz  
organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego 
i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację; 
17) powszechne usługi pocztowe świadczone przez operatora obowiązanego do świadczenia takich usług, oraz dostawę 
towarów ściśle z tymi usługami związaną; 
18) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, 
oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności lec z-
niczej przez podmioty lecznicze; 
                                                           
93) Dodana przez art. 121 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz. U. poz. 2215), która weszła 
w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. 
94) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 10 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 62 – Poz. 106 
 
18a) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, 
oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczn i-
czych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza; 
19) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, 
świadczone w ramach wykonywania zawodów: 
a) lekarza i lekarza dentysty, 
b) pielęgniarki i położnej, 
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej 
(Dz. U. z 2018 r. poz. 2190, z późn. zm.95)), 
d) psychologa; 
19a) świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu 
ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19; 
20) usługi transportu sanitarnego; 
21) usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od 
podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom 
usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypa d-
ku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego 
udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie,  
jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji; 
22) usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeci w-
działaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, 
na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez: 
a)96)  regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, rodzi n-
ne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej, 
a)97)  regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, 
centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,  
b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę: 
– domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody, 
– placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuń cze, 
c) placówki specjalistycznego poradnictwa, 
d) inne niż wymienione w lit. a–c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym,  
przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru 
prowadzonego przez wojewodę, 
e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie; 
23) usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone 
w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usł u-
gami związaną; 
24) usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami 
związane, wykonywane: 
a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz 
w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2019 r. poz. 1148, z późn. zm.98)), 
b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat; 
                                                           
95) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r. poz. 2219 oraz z 2019 r. poz. 492, 730, 959, 
1655, 2020 i 2331. 
96) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 97. 
97) W brzmieniu ustalonym przez art. 63 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społec z-
nych (Dz. U. poz. 1818), która wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2020 r. 
98) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 1078, 1287, 1680, 1681, 1818, 2197 i 2 248. 
  
Dziennik Ustaw – 63 – Poz. 106 
 
25) usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych; 
26) usługi świadczone przez: 
a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświat o-
we, w zakresie kształcenia i wychowania, 
b)  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia 
– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane; 
27) usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadcz o-
ne przez nauczycieli;  
28) usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż 
wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29; 
29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: 
a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub 
b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 
2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub  
c) finansowane w całości ze środków publicznych 
– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane; 
30) usługi zakwaterowania: 
a) w bursach i internatach świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy i internaty, 
b) w domach studenckich świadczone na rzecz studentów i doktorantów uczelni prowadzących te domy studenckie, 
c) świadczone na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów przez podmioty inne niż wymienione 
w lit. a i b, pod warunkiem że szkoły lub uczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwat e-
rowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów; 
31) usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez: 
a) kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w przepisach o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego 
w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przepisach o stosunku Państwa do kościołów i innych związków wyznani o-
wych, 
b) organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozofic z-
nym, filantropijnym lub obywatelskim 
– w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których 
wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są 
nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji; 
32) usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe 
oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju 
i upowszechniania sportu, pod warunkiem że: 
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestnicz e-
nia w nim, 
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków, 
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym 
– z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy 
sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego 
zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego 
i obiektów sportowych za odpłatnością; 
33) usługi kulturalne świadczone przez: 
a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje 
o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego 
podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności 
kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, 
  
Dziennik Ustaw – 64 – Poz. 106 
 
b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach p o-
krewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich 
lub praw do artystycznego wykonania utworów; 
34) usługi związane z realizacją zadań radiofonii i telewizji świadczone przez jednostki publicznej radiofonii i telewizji, 
z wyłączeniem: 
a) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, 
b) usług w zakresie produkcji filmów reklamowych i promocyjnych, 
c) usług reklamowych i promocyjnych, 
d) działalności agencji informacyjnych; 
35) zapewnienie personelu przez kościoły i związki wyznaniowe, o których mowa w pkt 31 lit. a, lub instytucje filoz o-
ficzne dla działalności, o której mowa w pkt 18, 22, 24, 26 i 28–30, w celu zapewnienia opieki duchowej; 
36) usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nie-
ruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe; 
37) usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych 
i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów 
ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ube z-
pieczenia i umów reasekuracji; 
38) usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kred y-
tów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub 
pożyczkodawcę; 
39) usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpi e-
czeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez 
kredytodawcę lub pożyczkodawcę; 
40) usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju tran s-
akcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świad-
czeniu tych usług; 
40a) usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w: 
a) spółkach, 
b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną 
– z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi; 
41) usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie 
instrumentami finansowymi ( Dz. U. z 2018 r. poz. 2286, z późn. zm.99)), z wyłączeniem przechowywania tych instr u-
mentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie. 
2. (uchylony) 
3. Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od 
podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracy j-
nego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2. 
4. (uchylony) 
5. Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty 
rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa 
w zdaniu pierwszym, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed począ t-
kiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia. 
6. (uchylony) 
7. (uchylony) 
7a. (uchylony)100)  
                                                           
99) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2018 r. poz. 2243 i 2244 oraz z 2019 r. poz. 730, 875, 
1655, 1798 i 2217. 
100) Przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 65 – Poz. 106 
 
8. (uchylony) 
9. Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola 
publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze. 
10. Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie 
dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich 
części: 
1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 
2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, 
zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. 
11. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 
1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 
2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części; 
3) adres budynku, budowli lub ich części. 
12. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 16, stosuje się pod warunkiem posiadania przez dokonującego dostawy 
towarów dokumentacji potwierdzającej dokonanie dostawy na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem 
wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez tę organizację. 
12a. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 16, nie stosuje się, jeżeli: 
1) określenie przeznaczenia otrzymanych przez organizację pożytku publicznego towarów nie jest możliwe na podstawie 
prowadzonej przez tę organizację dokumentacji, lub 
2) wykorzystanie otrzymanych przez organizację pożytku publicznego towarów nastąpiło na cele inne niż cele działalności 
charytatywnej prowadzonej przez tę organizację. 
13. (uchylony) 
14. (uchylony)  
15. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37–41, nie mają zastosowania do: 
1) czynności ściągania długów, w tym factoringu; 
2) usług doradztwa; 
3) usług w zakresie leasingu. 
16. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40a i 41, nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów 
odzwierciedlających: 
1) tytuł prawny do towarów; 
2) tytuł własności nieruchomości; 
3) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości; 
4) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nie-
ruchomości lub jej części; 
5) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia 
do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż 
zwolnione z podatku. 
17. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22–24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do 
dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22–24, 26, 28, 29, 
31, 32 i 33 lit. a lub 
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych 
czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. 
  
Dziennik Ustaw – 66 – Poz. 106 
 
17a. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów 
lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi 
podstawowe. 
18. Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące 
czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w prz y-
padku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. 
19. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do: 
1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach; 
2) wstępu: 
a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i litera c-
kiego, 
b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych, 
c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym; 
3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych 
usług związanych z kulturą; 
4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach; 
5) działalności agencji informacyjnych; 
6) usług wydawniczych; 
7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34; 
8) usług ochrony praw. 
20.101)  Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 
do ustawy. 
21.102) Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa 
w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia 
spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa 
w ust. 1 pkt 2, 3 i 9–10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.  
Art. 44. Zwalnia się od podatku wewnątrzwspólnotowe nabycie: 
1) towarów, do których miałyby zastosowanie przepisy art. 43 ust. 1 pkt 5– 8; 
2) towarów, których import na warunkach określonych w przepisach dotyczących importu towarów byłby zwolniony od 
podatku. 
3) (uchylony) 
Rozdział 3 
Zwolnienia z tytułu importu towarów 
Art. 45. 1. Zwalnia się od podatku import: 
1) towarów objętych procedurą uszlachetniania czynnego; 
2) towarów objętych procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych; 
3) złota przez Narodowy Bank Polski; 
4) powracających z terytorium państwa trzeciego, zwolnionych od cła towarów, dokonywany przez podatnika, który 
wcześniej wywiózł te towary; 
5) do portów przez podmioty zajmujące się rybołówstwem morskim ich własnych połowów, niebędących jeszcze 
przedmiotem dostawy, w stanie nieprzetworzonym lub po zakonserwowaniu dla celów dokonania dostawy; 
6) ludzkich organów i mleka kobiecego; 
                                                           
101) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
102) Dodany przez art. 1 pkt 10 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 67 – Poz. 106 
 
7) krwi, osocza w pełnym składzie, komórek krwi lub preparatów krwiopochodnych pochodzenia ludzkiego, niebęd ą-
cych lekami; 
8) walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich, 
za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako pra w-
ny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną; 
9) towarów przez siły zbrojne państw innych niż Rzeczpospolita Polska będących sygnatariuszami Traktatu Północno-
atlantyckiego do użytku własnego takich sił lub personelu cywilnego im towarzyszącego lub też w celu zaopatrzenia 
ich mes i kantyn, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych; 
10) gazu w systemie gazowym lub gazu wprowadzanego do systemu gazowego lub sieci gazociągów kopalnianych ze 
statków przewożących gaz, a także energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chło d-
niczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. 
2. Zwolnień, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 5, nie stosuje się, jeżeli na podstawie przepisów celnych powstaje obo-
wiązek uiszczenia cła. 
3. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się, jeżeli: 
1) na podstawie przepisów celnych powstaje obowiązek uiszczenia cła; 
2) nastąpiło zamknięcie procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia 2015/2447. 
Art. 46. Na potrzeby stosowania art. 47–80: 
1)103)  za napoje alkoholowe uważa się piwo, wino, aperitify na bazie wina lub alkoholu, koniaki, likiery lub napoje spirytusowe 
i inne podobne, klasyfikowane według kodów objętych pozycjami od 2203 00 do 2208 Nomenklatury scalonej (CN); 
2)104)  za tytoń i wyroby tytoniowe uważa się wyroby klasyfikowane według kodów objętych pozycjami od 2401 do 2403 
Nomenklatury scalonej (CN); 
3) za rzeczy osobistego użytku uważa się towary bezpośrednio używane przez osobę fizyczną lub wykorzystywane 
w gospodarstwie domowym, jeżeli ich ilość lub rodzaj nie wskazują na przeznaczenie handlowe lub do działalności 
gospodarczej, a także przenośny sprzęt niezbędny do wykonywania przez osobę zainteresowaną zawodu; 
4) kwoty wyrażone w euro przelicza się przy zastosowaniu kursu obowiązującego w pierwszym dniu roboczym pa ź-
dziernika poprzedniego roku podatkowego, publikowanego w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej, przy czym 
wyrażone w złotych kwoty wynikające z przeliczenia zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki 
kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do 
pełnych złotych. 
Art. 47. 1. Zwalnia się od podatku import rzeczy osobistego użytku osoby fizycznej przenoszącej miejsce zamieszk a-
nia z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: 
1) rzeczy służyły do osobistego użytku tej osobie w miejscu zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, z tym że 
towary nieprzeznaczone do konsumpcji musiały służyć do takiego użytku przez okres co najmniej 6 miesięcy przed 
dniem, w którym osoba ta przestała mieć miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego; 
2) rzeczy będą używane na terytorium kraju do takiego samego celu, w jakim były używane na terytorium państwa trz e-
ciego; 
3) osoba fizyczna miała miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego nieprzerwanie przez okres co najmniej 
12 miesięcy poprzedzających zmianę miejsca zamieszkania; 
4) rzeczy te przez 12 miesięcy od dnia zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu nie mogą zostać oddane jako 
zabezpieczenie, sprzedane, wynajęte, użyczone, wydzierżawione lub w inny sposób odstąpione odpłatnie lub nie-
odpłatnie bez wcześniejszego poinformowania o tym organu celnego. 
2. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do: 
1) napojów alkoholowych; 
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych; 
3) środków transportu przeznaczonych do działalności gospodarczej; 
4) artykułów potrzebnych do wykonywania zawodu lub zajęcia, innych niż przenośne przedmioty sztuki stosowanej lub 
wyzwolonej. 
                                                           
103) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 10 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
104) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 10 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 68 – Poz. 106 
 
3. Import rzeczy osobistego użytku jest zwolniony od podatku, jeżeli rzeczy zostały zgłoszone do procedury dopus z-
czenia do obrotu przed upływem 12 miesięcy od dnia przeniesienia przez osobę, o której mowa w ust. 1, miejsca zamies z-
kania na terytorium kraju, z zachowaniem warunku określonego w ust. 4. 
4. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prawa własności w inny sposób, wynajmu, użyczenia, wydzierżawienia 
lub innego odstąpienia rzeczy, o których mowa w ust. 1, dokonanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1 
pkt 4, rzeczy te są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu tego odstąpienia, z uwzględnieniem 
wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
5. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się także do importu rzeczy stanowiących mienie osoby 
fizycznej, zgłoszonych do procedury dopuszczenia do obrotu przed dniem przeniesienia przez tę osobę miejsca zamieszk a-
nia na terytorium kraju, jeżeli osoba ta zobowiąże się do przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium kraju przed 
upływem 6 miesięcy od dnia przedstawienia organowi celnemu takiego zobowiązania oraz zostanie złożone zabezpieczenie 
w celu zagwarantowania pokrycia kwoty podatku. Termin określony w ust. 1 pkt 1 liczy się od dnia dopuszczenia towaru 
do obrotu na terytorium kraju. 
6. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się także: 
1) do importu rzeczy osobistego użytku osoby fizycznej, która miała miejsce zamieszkania na terytorium państwa trz e-
ciego przez okres krótszy niż 12 miesięcy, ale nie krótszy niż 6 miesięcy, jeżeli osoba ta uprawdopodobni, że nie mi a-
ła wpływu na skrócenie okresu tego zamieszkania; 
2) w przypadku gdy osoba, o której mowa w ust. 1, nie zachowała terminu określonego w ust. 3, jeżeli osoba ta uprawdo-
podobni, że uchybienie nastąpiło bez jej winy. 
Art. 48. 1. Zwalnia się od podatku import, z zastrzeżeniem ust. 3, rzeczy osobistego użytku, w tym także rzeczy 
nowych, należących do osoby przenoszącej miejsce zamieszkania z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju 
w związku z zawarciem związku małżeńskiego, jeżeli osoba ta miała miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego 
przez okres co najmniej 12 miesięcy poprzedzających zmianę tego miejsca. 
2. Zwolnienie od podatku stosuje się także do importu prezentów zwyczajowo ofiarowanych w związku z zawarciem 
związku małżeńskiego przez osoby, o których mowa w ust. 1, przesyłanych przez osoby mające miejsce zamieszkania na 
terytorium państwa trzeciego, pod warunkiem że wartość poszczególnych prezentów nie jest wyższa niż kwota wyrażona 
w złotych odpowiadająca równowartości 1000 euro. 
3. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie stosuje się do: 
1) napojów alkoholowych; 
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych. 
4. Towary, o których mowa w ust. 1 i 2, podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli zostały zgłoszone do procedury 
dopuszczenia do obrotu przed upływem 4 miesięcy od dnia zawarcia związku małżeńskiego przez osobę uprawnioną 
do zwolnienia od podatku i jeżeli osoba ta przedstawiła dokument potwierdzający zawarcie związku małżeńskiego. 
5. Zwolnienie od podatku stosuje się także do towarów zgłoszonych do procedury dopuszczenia do obrotu przez os o-
bę uprawnioną do korzystania ze zwolnienia przed ustalonym dniem zawarcia związku małżeńskiego, nie wcześniej jednak 
niż 2 miesiące przed tym dniem, jeżeli zostanie złożone zabezpieczenie w celu zagwarantowania pokrycia kwoty podatku. 
6. Towary, o których mowa w ust. 1 i 2, przez 12 miesięcy od dnia zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu 
nie mogą zostać oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajęte, użyczone, wydzierżawione lub w inny sposób odstąpi o-
ne odpłatnie lub nieodpłatnie bez uprzedniego poinformowania o tym organu celnego. 
7. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prawa własności w inny sposób, wynajmu, użyczenia, wydzierżawienia 
lub innego odstąpienia rzeczy, o których mowa w ust. 1 i 2, dokonanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 6, 
rzeczy te są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu tego odstąpienia, z uwzględnieniem ich wa r-
tości celnej ustalonej przez organ celny dla tego dnia. 
Art. 49. 1. Zwalnia się od podatku import rzeczy pochodzących ze spadku otrzymanych przez: 
1) osobę fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub 
2) prowadzącą działalność niedochodową osobę prawną posiadającą siedzibę na terytorium kraju. 
2. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do: 
1) napojów alkoholowych; 
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych; 
  
Dziennik Ustaw – 69 – Poz. 106 
 
3) środków transportu przeznaczonych do działalności gospodarczej; 
4) artykułów potrzebnych do wykonywania zawodu lub zajęcia, innych niż przenośne przedmioty sztuki stosowanej lub 
wyzwolonej, używanych do wykonywania zawodu lub zajęcia przez osobę zmarłą; 
5) zapasów surowców, półproduktów lub wyrobów gotowych; 
6) żywego inwentarza i zapasów produktów rolnych, których ilość jest większa niż przeznaczona na niezbędne potrzeby 
domowe rodziny. 
3. Rzeczy, o których mowa w ust. 1, podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli zostały zgłoszone do procedury dopusz-
czenia do obrotu przed upływem 2 lat, licząc od dnia ostatecznego nabycia spadku przez osobę uprawnioną. Okres ten 
może być wydłużony przez właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego w wyjątkowych przypadkach. 
Art. 50. 1. Zwalnia się od podatku import wyposażenia, materiałów szkolnych i innych artykułów stanowiących zw y-
kłe wyposażenie pokoju studenta lub ucznia, należących do osoby przybywającej na terytorium kraju w celu nauki, jeżeli 
są one wykorzystywane na potrzeby osobiste studenta lub ucznia. 
2. Na potrzeby stosowania ust. 1 przez: 
1) ucznia lub studenta rozumie się osobę zapisaną do placówki edukacyjnej w celu uczęszczania na kursy w pełnym 
wymiarze przez nią oferowane; 
2) wyposażenie rozumie się bieliznę i pościel, jak również ubrania stare lub nowe; 
3) materiały szkolne rozumie się przedmioty i instrumenty (łącznie z kalkulatorami i maszynami do pisania) zwykle 
używane przez uczniów lub studentów do nauki. 
Art. 51. 1. Zwalnia się od podatku import towarów umieszczonych w przesyłkach wysyłanych z terytorium państwa 
trzeciego bezpośrednio do odbiorcy przebywającego na terytorium kraju, pod warunkiem że łączna wartość towarów 
w przesyłce nie przekracza kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 22 euro. 
2. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do: 
1) napojów alkoholowych; 
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych; 
3) perfum i wód toaletowych. 
3. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do towarów importowanych w drodze zamówienia 
wysyłkowego. 
Art. 52. 1. Zwalnia się od podatku import, z zastrzeżeniem ust. 2, towarów umieszczonych w przesyłce wysyłanej 
z terytorium państwa trzeciego przez osobę fizyczną i przeznaczonej dla osoby fizycznej przebywającej na terytorium 
kraju, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: 
1) ilość i rodzaj towarów nie wskazują na ich przeznaczenie handlowe; 
2) odbiorca nie jest obowiązany do uiszczenia opłat na rzecz nadawcy w związku z otrzymaniem przesyłki; 
3) przesyłki mają charakter okazjonalny. 
2. Towary, o których mowa w ust. 1, są zwolnione od podatku w ramach następujących norm: 
1) napoje alkoholowe: 
a) napoje powstałe w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe o mocy objętościowej alkoholu powyżej 22%, alkohol 
etylowy nieskażony o mocy objętościowej alkoholu wynoszącej 80% i więcej – 1 litr lub 
b) napoje otrzymywane w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe, aperitify na bazie wina lub alkoholu, tafia, sake 
lub podobne napoje o mocy objętościowej alkoholu nieprzekraczającej 22%, wina musujące, wina wzmacniane – 
1 litr lub 
c) wina inne niż musujące – 2 litry; 
2) tytoń i wyroby tytoniowe: 
a) papierosy – 50 sztuk lub 
b) cygaretki (cygara o ciężarze nie większym niż 3 g) – 25 sztuk, lub 
c) cygara – 10 sztuk, lub 
d) tytoń do palenia – 50 g; 
  
Dziennik Ustaw – 70 – Poz. 106 
 
3) perfumy – 50 g lub wody toaletowe – 0,25 l; 
4) 
kawa – 500 g lub ekstrakty i esencje kawy – 200 g; 
5) herbata – 100 g lub ekstrakty i esencje herbaty – 40 g. 
3. Zwolnienia od podatku, o których mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli wartość przesyłki nie przekracza kwoty wyr a-
żonej w złotych odpowiadającej równowartości 45 euro. 
4. Towary, o których mowa w ust. 2, zawarte w przesyłce w ilościach przekraczających określone limity podlegają 
całkowitemu wyłączeniu ze zwolnienia. 
Art. 53. 1. Zwalnia się od podatku import, z zastrzeżeniem ust. 3–5, środków trwałych i innego wyposażenia, należ ą-
cych do przedsiębiorcy wykonującego w celach zarobkowych i na własny rachunek działalność gospodarczą, który zaprz e-
stał prowadzenia tej działalności na terytorium państwa trzeciego i zamierza wykonywać podobną działalność na teryt o-
rium kraju, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: 
1) środki trwałe i inne wyposażenie były używane przez przedsiębiorcę w miejscu poprzedniego wykonywania działa l-
ności przez okres co najmniej 12 miesięcy przed dniem zaprzestania działalności przedsiębiorstwa na terytorium pa ń-
stwa trzeciego; 
2) środki trwałe i inne wyposażenie są przeznaczone na terytorium kraju do takiego samego celu, w jakim były używane 
na terytorium państwa trzeciego; 
3) rodzaj i ilość przywożonych rzeczy odpowiadają rodzajowi i skali działalności prowadzonej przez przedsiębiorcę. 
2. W przypadku korzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, przez właściciela gospodarstwa ro l-
nego zwolniony od podatku jest także import żywego inwentarza. 
3. Zwolnienia od podatku nie stosuje się w przypadku zaprzestania działalności w związku z połączeniem się prze d-
siębiorców lub nabyciem albo przejęciem w posiadanie przez przedsiębiorcę krajowego zorganizowanej części mienia 
przedsiębiorcy zagranicznego, jeżeli nie powoduje to rozpoczęcia prowadzenia nowej działalności. 
4. Zwolnienia od podatku nie stosuje się również do: 
1) środków transportu, które nie służą do wykonywania działalności gospodarczej; 
2) towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi lub zwierzęta; 
3) paliwa; 
4) zapasów surowców, półproduktów i wyrobów gotowych; 
5) inwentarza żywego stanowiącego własność przedsiębiorcy, który prowadzi działalność w zakresie obrotu zwierzętami 
hodowlanymi. 
5. Środki trwałe i inne wyposażenie podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli zostały zgłoszone do procedury dopus z-
czenia do obrotu przed upływem 12 miesięcy, licząc od dnia zaprzestania działalności przedsiębiorstwa na terytorium pa ń-
stwa trzeciego. 
6. Środki trwałe i inne wyposażenie, zwolnione od podatku, przez 12 miesięcy, licząc od dnia zgłoszenia do proced u-
ry dopuszczenia do obrotu, nie mogą zostać oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajęte, użyczone, wydzierżawione 
lub w inny sposób odstąpione odpłatnie lub nieodpłatnie bez uprzedniego poinformowania o tym organu celnego. W odni e-
sieniu do wypożyczania lub przekazania okres ten może być w uzasadnionych przypadkach wydłużony do 36 miesięcy 
przez naczelnika urzędu skarbowego. 
7. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prawa własności w inny sposób, wynajmu, użyczenia, wydzierżawienia 
lub innego odstąpienia rzeczy zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 i 2, dokonanych przed upływem okresu, 
o którym mowa w ust. 6, rzeczy te są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu tego odstąpienia, 
z uwzględnieniem wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
8. Do osób wykonujących wolne zawody, które uzyskały prawo do wykonywania takich zawodów na terytorium kr a-
ju, oraz do osób prawnych nieprowadzących działalności gospodarczej, które przenoszą swoją działalność z terytorium 
państwa trzeciego na terytorium kraju, ust. 1–7 stosuje się odpowiednio. 
  
Dziennik Ustaw – 71 – Poz. 106 
 
Art. 54. 1. Zwalnia się od podatku import produktów rolnych oraz produktów hodowli, pszczelarstwa, ogrodnictwa 
i leśnictwa, uzyskanych w gospodarstwach zlokalizowanych na terytorium państwa trzeciego, graniczących z terytorium 
kraju, prowadzonych przez rolnika prowadzącego główne gospodarstwo rolne na terytorium kraju, jeżeli łącznie są spe ł-
nione następujące warunki: 
1) w przypadku produktów hodowli – produkty uzyskano od zwierząt wyhodowanych na terytorium kraju lub dopus z-
czonych do obrotu na terytorium kraju; 
2) produkty te zostały poddane jedynie zabiegom, które zwykle są dokonywane po ich zebraniu lub wyprodukowaniu; 
3) zgłoszenie celne do procedury dopuszczenia do obrotu tych produktów jest dokonywane przez rolnika lub w jego 
imieniu. 
2. Do produktów rybołówstwa i gospodarki rybnej prowadzonej przez polskich rybaków w wodach płynących 
i jeziorach stanowiących granicę Rzeczypospolitej Polskiej oraz do produktów łowiectwa prowadzonego przez polskich 
myśliwych na tych jeziorach i wodach płynących przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. 
Art. 55. Zwalnia się od podatku import, na zasadzie wzajemności, nasion, nawozów i produktów służących do upr a-
wy ziemi i roślin, przeznaczonych do wykorzystania w gospodarstwach znajdujących się na terytorium kraju, prowadz o-
nych przez osoby prowadzące główne gospodarstwo zlokalizowane na terytorium państwa trzeciego graniczące z teryto-
rium kraju, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: 
1) ilość przywożonych produktów nie przekracza ilości niezbędnej do uprawy lub prowadzenia danego gospodarstwa; 
2) zgłoszenie celne produktów jest dokonywane przez rolnika lub w jego imieniu. 
Art. 56. 1. Zwalnia się od podatku import towarów przywożonych w bagażu osobistym podróżnego przybywającego 
z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, jeżeli ilość i rodzaj tych towarów wskazuje na przywóz o charakterze 
niehandlowym, a wartość tych towarów nie przekracza kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 
300 euro. 
2. W przypadku podróżnych w transporcie lotniczym i morskim zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do 
importu towarów, których wartość nie przekracza kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 430 euro. 
3. Do celów stosowania progów pieniężnych, o których mowa w ust. 1 i 2, nie można dzielić wartości jednego towaru. 
4. Jeżeli łączna wartość towarów przywożonych przez podróżnego przekracza wartości kwot wyrażonych w złotych, 
o których mowa w ust. 1–3, zwolnienie od podatku jest udzielane do wysokości tych kwot w stosunku do towarów, które 
mogłyby być objęte takim zwolnieniem, gdyby były przywiezione oddzielnie. 
5. Przez bagaż osobisty, o którym mowa w ust. 1, rozumie się cały bagaż, który podróżny jest w stanie przedstawić 
organom celnym, wjeżdżając na terytorium kraju, jak również bagaż, który przedstawi on później organom celnym, pod 
warunkiem przedstawienia dowodu, że bagaż ten był zarejestrowany jako bagaż towarzyszący w momencie wyruszenia 
w podróż przez przedsiębiorstwo, które było odpowiedzialne za jego przewóz. Bagaż osobisty obejmuje paliwo znajdujące 
się w standardowym zbiorniku dowolnego pojazdu silnikowego oraz paliwo znajdujące się w przenośnym kanistrze, któr e-
go ilość nie przekracza 10 litrów, z zastrzeżeniem art. 77. 
6. Przez przywóz o charakterze niehandlowym, o którym mowa w ust. 1, rozumie się przywóz spełniający następujące 
warunki: 
1) odbywa się okazjonalnie; 
2) obejmuje wyłącznie towary na własny użytek podróżnych lub ich rodzin lub towary przeznaczone na prezenty. 
7. Na potrzeby stosowania zwolnienia, o którym mowa w ust. 2, przez: 
1) podróżnych w transporcie lotniczym rozumie się wszystkich pasażerów podróżujących drogą powietrzną, z wyłącz e-
niem prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym; prywatne loty o charakterze rekreacyjnym oznaczają użycie sta t-
ku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną lub prawną korzystającą z niego na zasadzie najmu 
lub w jakikolwiek inny sposób, w celach innych niż zarobkowe, w szczególności w celu innym niż przewóz pasaż e-
rów lub towarów lub świadczenie usług za wynagrodzeniem lub wykonywanie zadań organów publicznych; 
2) podróżnych w transporcie morskim rozumie się wszystkich pasażerów podróżujących drogą morską, z wyłączeniem 
prywatnych rejsów morskich o charakterze rekreacyjnym; prywatne rejsy morskie o charakterze rekreacyjnym ozn a-
czają użycie pełnomorskiej jednostki pływającej przez jej właściciela lub inną osobę fizyczną lub prawną korzystaj ą-
cą z niej na zasadzie najmu lub w jakikolwiek inny sposób, w celach innych niż zarobkowe, w szczególności w celu 
innym niż przewóz pasażerów lub towarów lub świadczenie usług za wynagrodzeniem lub wykonywanie zadań org a-
nów publicznych. 
  
Dziennik Ustaw – 72 – Poz. 106 
 
8. Zwalnia się od podatku import towarów w ramach następujących norm: 
1) napoje alkoholowe, jeżeli są przywożone przez podróżnego, który ukończył 17 lat: 
a) napoje powstałe w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe o mocy objętościowej alkoholu powyżej 22%, alkohol 
etylowy nieskażony o mocy objętościowej alkoholu wynoszącej 80% i więcej – 1 litr lub 
b) alkohol i napoje alkoholowe o mocy objętościowej alkoholu nieprzekraczającej 22% – 2 litry, i 
c) wina niemusujące – 4 litry, i 
d) piwa – 16 litrów; 
2) wyroby tytoniowe, jeżeli są przywożone w transporcie lotniczym lub transporcie morskim przez podróżnego, który 
ukończył 17 lat: 
a) papierosy – 200 sztuk lub 
b) cygaretki (cygara o masie nie większej niż 3 g/sztukę) – 100 sztuk, lub 
c) cygara – 50 sztuk, lub 
d) tytoń do palenia – 250 g; 
3) wyroby tytoniowe, jeżeli są przywożone w transporcie innym niż lotniczy lub morski przez podróżnego, który uko ń-
czył 17 lat: 
a) papierosy – 40 sztuk lub 
b) cygaretki (cygara o masie nie większej niż 3 g/sztukę) – 20 sztuk, lub 
c) cygara – 10 sztuk, lub 
d) tytoń do palenia – 50 g. 
9. Zwalnia się od podatku import napojów alkoholowych, jeżeli są przywożone przez podróżnego, który ukończył 
17 lat, który ma miejsce zamieszkania w strefie nadgranicznej lub jest pracownikiem zatrudnionym w strefie nadgranicznej, 
lub jest członkiem załogi środków transportu wykorzystywanych do podróży z terytorium państwa trzeciego na terytorium 
kraju w ramach następujących norm: 
1) napoje powstałe w wyniku destylacji i wyroby spirytusowe o mocy objętościowej alkoholu powyżej 22%, alkohol 
etylowy nieskażony o mocy objętościowej alkoholu wynoszącej 80% i więcej – 0,5 litra lub 
2) alkohol i napoje alkoholowe o mocy objętościowej alkoholu nieprzekraczającej 22% – 0,5 litra, i 
3) wina niemusujące – 0,5 litra, i 
4) piwa – 2 litry. 
10. W przypadku gdy podróżny, o którym mowa w ust. 9, udowodni, że udaje się poza strefę nadgraniczną w kraju 
lub nie wraca ze strefy nadgranicznej sąsiadującego terytorium państwa trzeciego, zastosowanie ma zwolnienie, o którym 
mowa w ust. 8. Jeżeli jednak pracownik zatrudniony w strefie nadgranicznej lub członek załogi środka transportu wykorzys-
tywanego do podróży z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, przywozi towary w ramach wykonywania pracy, 
zastosowanie ma zwolnienie, o którym mowa w ust. 9. 
10a. Przez pracownika zatrudnionego w strefie nadgranicznej, o którym mowa w ust. 9 i 10, rozumie się każdą osobę, 
której zwykła działalność zawodowa wymaga przekroczenia granicy w jej dniach pracy. 
11. Zwolnienie w ramach norm, o którym mowa w ust. 8 pkt 1 i ust. 9, można stosować do dowolnego połączenia 
różnych rodzajów alkoholu i napojów alkoholowych, o których mowa w ust. 8 pkt 1 lit. a i b i ust. 9 pkt 1 i 2, pod waru n-
kiem że suma wartości procentowych wykorzystywany ch z poszczególnych zwolnień nie przekracza 100%. 
12. Zwolnienie w ramach norm, o którym mowa w ust. 8 pkt 2 i 3, można stosować do dowolnego połączenia wyr o-
bów tytoniowych, pod warunkiem że suma wartości procentowych wykorzystywanych z poszczególnych zwolnień nie 
przekracza 100%. 
13. Do ogólnej wartości kwot, o których mowa w ust. 1 i 2, wyrażonych w złotych nie jest wliczana: 
1) wartość towarów, o których mowa w ust. 8 i 9; 
2) wartość paliwa, o którym mowa w ust. 5; 
3) wartość bagażu osobistego, importowanego czasowo lub importowanego po jego czasowym wywozie; 
4) wartość produktów leczniczych niezbędnych do spełnienia osobistych potrzeb podróżnego. 
  
Dziennik Ustaw – 73 – Poz. 106 
 
14. Przepisy ust. 1–13 stosuje się również, jeżeli podróżny, którego podróż obejmowała tranzyt przez terytorium pa ń-
stwa trzeciego lub rozpoczynała się na jednym z terytoriów, o których mowa w art. 2 pkt 3 lit. b i c, nie jest w stanie wyk a-
zać, że towary przewożone w jego bagażu osobistym zostały nabyte na ogólnych zasadach opodatkowania na terytorium 
Unii Europejskiej i nie dotyczy ich zwrot podatku lub podatku od wartości dodanej. Przelot bez lądowania nie jest uważ a-
ny za tranzyt. 
Art. 57. 1. Zwalnia się od podatku import: 
1) zwierząt specjalnie przygotowanych do użytku laboratoryjnego; 
2) nieprodukowanych na terytorium kraju substancji biologicznych lub chemicznych, nadających się głównie do celów 
naukowych, przywożonych w ilościach, które nie wskazują na przeznaczenie handlowe. 
2. Zwolnienia od podatku, o których mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że towary są przeznaczone dla: 
1) instytucji publicznych, których podstawową działalnością jest edukacja lub prowadzenie badań naukowych, albo dla 
wydzielonych jednostek tych instytucji, jeżeli podstawową działalnością tych jednostek jest prowadzenie badań na-
ukowych lub edukacja; 
2) prywatnych instytucji, których podstawową działalnością jest edukacja lub prowadzenie badań naukowych. 
Art. 58. 1. Zwalnia się od podatku import: 
1) substancji leczniczych pochodzenia ludzkiego; 
2) odczynników do badania grupy krwi; 
3) odczynników do badania rodzajów tkanek; 
4) opakowań specjalnie przystosowanych do przewozu towarów określonych w pkt 1–3 oraz rozpuszczalników 
i dodatków potrzebnych do ich użycia, jeżeli są przywożone jednocześnie z tymi towarami. 
2. Na potrzeby stosowania ust. 1, przez: 
1) substancje lecznicze pochodzenia ludzkiego rozumie się ludzką krew i jej pochodne: cała krew ludzka, wysuszone 
ludzkie osocze, ludzka albumina i roztwory stałe białka ludzkiego osocza, ludzka immunoglobulina i ludzki fibryn o-
gen; 
2) odczynniki do badania grupy krwi rozumie się wszystkie odczynniki ludzkie, zwierzęce, roślinne i innego pochodz e-
nia, stosowane do badania krwi i do badania niezgodności krwi; 
3) odczynniki do badania rodzajów tkanek rozumie się wszystkie odczynniki ludzkie, zwierzęce, roślinne i innego p o-
chodzenia, stosowane do oznaczania typów ludzkich tkanek. 
3. Zwolnienie od podatku towarów, o których mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli łącznie są spełnione następujące w a-
runki: 
1) towary są przeznaczone dla instytucji lub laboratoriów prowadzących działalność medyczną lub naukową niemającą 
charakteru handlowego; 
2) towarowi towarzyszy certyfikat wydany przez odpowiednie władze państwa wysyłki; 
3) towar jest przewożony w pojemniku opatrzonym etykietą identyfikacyjną. 
Art. 59. Zwalnia się od podatku import przesyłek zawierających próbki substancji posiadających atest Światowej 
Organizacji Zdrowia i przeznaczonych do kontroli jakości surowców używanych do produkcji środków farmaceutycznych 
i leków, przywożonych dla instytucji powołanych do tego celu. 
Art. 60. Zwalnia się od podatku import środków farmaceutycznych i leków przeznaczonych do użytku medycznego 
dla ludzi lub zwierząt przybyłych z terytorium państwa trzeciego uczestniczących w międzynarodowych imprezach spo r-
towych organizowanych na terytorium kraju, jeżeli ich ilość i rodzaj są odpowiednie do celu, w jakim są przywożone,  
i do czasu trwania imprezy sportowej. 
Art. 61. 1. Zwalnia się od podatku import: 
1) leków, odzieży, środków spożywczych, środków sanitarno-czyszczących i innych rzeczy służących zachowaniu lub 
ochronie zdrowia oraz artykułów o przeznaczeniu medycznym, przywożonych przez organizacje społeczne lub je d-
nostki organizacyjne statutowo powołane do prowadzenia działalności charytatywnej lub do realizacji pomocy hum a-
nitarnej, przeznaczonych do nieodpłatnej dystrybucji wśród osób potrzebujących pomocy; 
  
Dziennik Ustaw – 74 – Poz. 106 
 
2) towarów przesyłanych nieodpłatnie przez osoby mające swoje miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium pa ń-
stwa trzeciego, przeznaczonych dla organizacji społecznych lub jednostek organizacyjnych statutowo powołanych do 
prowadzenia działalności charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, wykorzystywanych do zebrania fu n-
duszy w trakcie zbiórek publicznych organizowanych na rzecz osób potrzebujących pomocy; 
3) wyposażenia i materiałów biurowych przesyłanych nieodpłatnie przez osoby mające miejsce zamieszkania lub siedz i-
bę na terytorium państwa trzeciego, przeznaczonych dla organizacji społecznych lub jednostek organizacyjnych stat u-
towo powołanych do prowadzenia działalności charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, wykorzystyw a-
nych jedynie do tej działalności. 
2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie wyłącznie do organizacji społecznych lub jednostek organ i-
zacyjnych, w których procedury księgowe umożliwiają kontrolę wykorzystania zwolnionych od podatku towarów. 
3. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do: 
1) napojów alkoholowych; 
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych; 
3) kawy i herbaty; 
4) środków transportu, z wyjątkiem ambulansów. 
4. Towary, o których mowa w ust. 1, mogą być użyczane, wydzierżawiane, wynajmowane lub odstępowane wyłącznie 
do celów określonych w ust. 1 pkt 1 i 2, po uprzednim zawiadomieniu organu celnego. 
5. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prawa własności w inny sposób, wynajmu, użyczenia, wydzierżawienia 
lub innego odstąpienia towarów zwolnionych od podatku, o których mowa w ust. 1, w celu innym niż uprawniający do 
zwolnienia od podatku, towary te są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu tego odstąpienia, 
z uwzględnieniem wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
6. Organizacje społeczne lub jednostki organizacyjne, które przestają spełniać warunki uprawniające do skorzystania 
ze zwolnienia lub które zamierzają używać towarów zwolnionych od podatku do celów innych niż określone w ust. 1, 
są obowiązane poinformować o tym organ celny. 
7. Towary pozostające w posiadaniu organizacji społecznej lub jednostki organizacyjnej, która przestała spełniać 
warunki do korzystania ze zwolnienia od podatku, są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu, 
w którym przestały spełniać te warunki, z uwzględnieniem wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
8. Towary używane przez organizację społeczną lub jednostkę organizacyjną, korzystającą ze zwolnienia od podatku, 
do celów innych niż określone w ust. 1, są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu, w którym 
uzyskały nowe zastosowanie, z uwzględnieniem wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
Art. 62. 1. Zwalnia się od podatku import towarów specjalnie przystosowanych do celów rehabilitacji społecznej, 
zawodowej i medycznej oraz pomocy naukowej, kulturalnej i podnoszenia kwalifikacji osób niepełnosprawnych, jeżeli 
towary te są przywożone przez organizacje społeczne lub jednostki organizacyjne, których podstawowym celem statut o-
wym jest rehabilitacja oraz pomoc naukowa i kulturalna tym osobom, oraz jeżeli zostały oddane takim instytucjom be z-
płatnie i bez uzyskania korzyści ekonomicznych ze strony dającego. 
2. Zwolnienia od podatku, o których mowa w ust. 1, stosuje się także do importu: 
1) części zamiennych, elementów i specjalnego wyposażenia, przeznaczonych do towarów, o których mowa w ust. 1, 
2) narzędzi używanych do konserwacji, kontroli, kalibrowania lub naprawy towarów, o których mowa w ust. 1 
– pod warunkiem że te części, elementy, wyposażenie lub narzędzia zostały przywiezione jednocześnie z towarami, 
o których mowa w ust. 1, lub zostały przywiezione później, jeżeli można jednoznacznie stwierdzić, że są przeznaczone do 
takich towarów, które wcześniej zostały zwolnione od podatku. 
3. Towary zwolnione od podatku mogą być użyczane, wydzierżawiane, wynajmowane lub odstępowane wyłącznie do 
celów określonych w ust. 1, po uprzednim zawiadomieniu organu celnego. 
4. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prawa własności w inny sposób, wynajmu, użyczenia, wydzierżawienia 
lub innego odstąpienia towarów zwolnionych od podatku, w celu innym niż uprawniający do zwolnienia od podatku, towa-
ry te są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu tego odstąpienia, z uwzględnieniem ich wartości 
celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
  
Dziennik Ustaw – 75 – Poz. 106 
 
5. Towary zwolnione od podatku mogą być użyczane, wynajmowane lub odstępowane, nieodpłatnie lub za opłatą, 
przez obdarowane organizacje społeczne lub jednostki organizacyjne w celach niekomercyjnych osobom, o których mowa 
w ust. 1, bez uiszczania podatku. 
6. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prawa własności w inny sposób, wynajmu, użyczenia, wydzierżawienia 
lub innego odstąpienia towarów zwolnionych od podatku, o których mowa w ust. 1, w celu innym niż uprawniający do 
zwolnienia od podatku, towary te są opodatkowane podatkiem według stawek obowiązujących w dniu tego odstąpienia, 
z uwzględnieniem ich wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
7. Organizacje społeczne lub jednostki organizacyjne, które przestają spełniać warunki upoważniające do skorzyst a-
nia ze zwolnienia lub które zamierzają używać towarów zwolnionych od podatku do celów innych niż przewidziane w tym 
artykule, są obowiązane poinformować o tym organ celny. 
8. Towary pozostające w posiadaniu organizacji społecznej lub jednostki organizacyjnej, która przestała spełniać w a-
runki do korzystania ze zwolnienia od podatku, podlegają opodatkowaniu podatkiem według stawek obowiązujących 
w dniu, w którym wygasły te warunki, z uwzględnieniem ich wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
9. Towary używane przez organizację społeczną lub jednostkę organizacyjną korzystającą ze zwolnienia od podatku 
do celów innych niż określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu podatkiem według stawek obowiązujących w dniu, 
w którym uzyskały nowe zastosowanie, z uwzględnieniem ich wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
Art. 63. 1. Zwalnia się od podatku import towarów: 
1) przywożonych przez państwowe jednostki organizacyjne, organizacje społeczne lub jednostki organizacyjne statut o-
wo powołane do prowadzenia działalności charytatywnej lub do realizacji pomocy humanitarnej, jeżeli są przezn a-
czone do bezpłatnego: 
a) rozdania ofiarom klęski żywiołowej lub katastrofy lub 
b) oddania do dyspozycji ofiarom klęski żywiołowej lub katastrofy i pozostają własnością tych jednostek; 
2) przywożonych przez jednostki ratownictwa, przeznaczonych na ich potrzeby, w związku z prowadzonymi przez nie 
działaniami. 
2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie do organizacji społecznych i jednostek organizacy j-
nych, w których procedury księgowe umożliwiają kontrolę wykorzystania zwolnionych od podatku towarów. 
3. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do materiałów i sprzętu przeznaczonych do odb u-
dowy terenów dotkniętych klęską żywiołową lub katastrofą. 
4. Towary, o których mowa w ust. 1, mogą być użyczane, wydzierżawiane, wynajmowane lub odstępowane wyłącznie 
do celów określonych w ust. 1 pkt 1 i 2, po uprzednim zawiadomieniu organu celnego. 
5. W przypadku sprzedaży lub przeniesienia prawa własnoś ci w inny sposób, wynajmu, użyczenia, wydzierżawienia 
lub innego odstąpienia towarów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 towary te są opodatkowane podatkiem 
według stawek obowiązujących w dniu tego odstąpienia, z uwzględnieniem ich wartości celnej ustalonej dla tego dnia 
przez organ celny. 
6. W przypadku, o którym mowa w ust. 5, uznaje się, że obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów nie powst a-
je, jeżeli: 
1) towary będą używane w celu, który uprawniałby do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie ust. 1, oraz 
2) organ celny, który przyjął zgłoszenie celne dotyczące dopuszczenia do obrotu towaru zwolnionego od podatku, zost a-
nie niezwłocznie poinformowany o odstąpieniu. 
7. Towary użyte przez organizację uprawnioną do zwolnienia do celów innych niż określone w ust. 1 są opodatkow a-
ne podatkiem w wysokości obowiązującej w dniu, w którym zostaną wykorzystane w innym celu, z uwzględnieniem ich 
wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. 
Art. 64. 1. Zwalnia się od podatku import: 
1) odznaczeń przyznanych przez rządy państw trzecich osobom mającym miejsce zamieszkania na terytorium kraju; 
2) pucharów, medali i podobnych przedmiotów o charakterze symbolicznym, które zostały przyznane na terytorium 
państwa trzeciego osobom mającym miejsce zamieszkania na terytorium kraju, w uznaniu zasług za działalność 
w dowolnej dziedzinie lub zasług związanych ze szczególnymi wydarzeniami, jeżeli są przywożone na terytorium kr a-
ju przez osobę nagrodzoną; 
3) pucharów, medali i podobnych przedmiotów o charakterze symbolicznym ofiarowanych nieodpłatnie przez władze 
państw obcych lub osoby mające siedzibę na terytorium państwa trzeciego, przywożonych w celu przyznania ich na 
terytorium kraju za zasługi określone w pkt 2; 
  
Dziennik Ustaw – 76 – Poz. 106 
 
4) pucharów, medali oraz pamiątek o charakterze symbolicznym i o niewielkiej wartości, przeznaczonych do bezpłatn e-
go rozdania osobom mającym miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego podczas kongresów lub podo b-
nych imprez o charakterze międzynarodowym odbywających się na terytorium kraju, jeżeli ich ilość nie wskazuje na 
przeznaczenie handlowe. 
2. Zwolnienie od podatku stosuje się, jeżeli osoba zainteresowana udokumentuje, że spełnia warunki określone 
w ust. 1. 
Art. 65. 1. Zwalnia się od podatku import towarów: 
1) przywożonych na terytorium kraju przez osoby, które składały oficjalną wizytę na terytorium państwa trzeciego 
i otrzymanych w związku z tą wizytą jako podarunki od przyjmujących je władz; 
2) przywożonych przez osoby przybywające na terytorium kraju z oficjalną wizytą, z zamiarem wręczenia ich w chara k-
terze podarunków władzom polskim; 
3) przesyłanych jako podarunki, w dowód przyjaźni lub życzliwości, przez władze lub przedstawicieli państw obcych 
oraz zagraniczne organizacje prowadzące działalność o charakterze publicznym, które mieszczą się na terytorium 
państwa trzeciego, polskim władzom lub organizacjom prowadzącym działalność o charakterze publicznym. 
2. Zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się do: 
1) napojów alkoholowych; 
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych. 
3. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: 
1) towar stanowi podarunek o charakterze okazjonalnym; 
2) ilość lub rodzaj towaru nie wskazuje na przeznaczenie handlowe. 
Art. 66. Zwalnia się od podatku, na zasadzie wzajemności, import: 
1) darów ofiarowanych panującym i głowom państw oraz osobom, które zgodnie z przepisami międzynarodowymi 
korzystają z takich samych przywilejów; 
2) towarów przeznaczonych do wykorzystania lub użycia przez panujących i głowy państw obcych oraz ich oficjalnych 
przedstawicieli w okresie ich oficjalnego pobytu na terytorium kraju. 
Art. 67. 1. Zwalnia się od podatku import próbek towarów mających nieznaczną wartość i mogących służyć jedynie 
uzyskaniu zamówień na towary tego samego rodzaju, które mają być przywiezione na terytorium kraju. 
2. Za próbkę towaru, o której mowa w ust. 1, uważa się niewielką ilość towaru, reprezentującą określony rodzaj lub 
kategorię towarów, pod warunkiem że sposób prezentacji i jakość czynią je bezużytecznymi dla celów innych niż promocja. 
3. Organ celny, przyjmując zgłoszenie celne obejmujące próbki, o których mowa w ust. 1, może uzależnić zwolnienie 
tych próbek od podatku od pozbawienia ich wartości handlowej przez przedarcie, przedziurkowanie, naniesienie nie-
usuwalnych i widocznych znaków lub w inny sposób pozwalający na zachowanie przez ten towar charakteru próbek. 
Art. 68. Zwalnia się od podatku import materiałów drukowanych o charakterze reklamowym, w szczególności kat a-
logi, cenniki, instrukcje obsługi lub ulotki handlowe dotyczące towarów przeznaczonych do sprzedaży lub wynajmu albo 
związane ze świadczeniem usług przewozowych, handlowych, bankowych lub ubezpieczeniowych, przywożonych przez 
osobę mającą siedzibę na terytorium państwa trzeciego, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: 
1) na materiałach w sposób widoczny jest umieszczona nazwa przedsiębiorstwa, które produkuje, sprzedaje lub wyna j-
muje towary albo oferuje usługi, do których one się odnoszą; 
2) przesyłka zawiera jeden dokument albo jeden egzemplarz każdego dokumentu, jeżeli składa się ona z wielu dokume n-
tów; 
3) w przypadku przesyłek zawierających wiele kopii jednego dokumentu ich łączny ciężar brutto nie przekracza 1 kg; 
4) przesyłka nie znajduje się w serii przesyłek przekazywanych przez nadawcę temu samemu odbiorcy. 
Art. 69. Zwalnia się od podatku import towarów innych niż określone w art. 68 spełniających wyłącznie funkcje 
reklamowe i nieposiadających wartości handlowej, przesyłanych nieodpłatnie przez dostawcę swoim odbiorcom. 
  
Dziennik Ustaw – 77 – Poz. 106 
 
Art. 70. 1. Zwalnia się od podatku, z zastrzeżeniem ust. 3, import: 
1) niewielkich próbek towarów wytwarzanych na terytorium państwa trzeciego, jeżeli łącznie spełniają następujące 
warunki: 
a) są bezpłatnie przywożone z terytorium państwa trzeciego lub są uzyskiwane na imprezach, o których mowa 
w ust. 2, z towarów przywiezionych z terytorium państwa trzeciego, 
b) są przeznaczone wyłącznie do bezpłatnego rozdania, 
c) mogą być używane wyłącznie w celu reklamy i mają niewielką wartość jednostkową, 
d) ich wartość i ilość, biorąc pod uwagę liczbę zwiedzających i wystawców, pozostaje w odpowiednich proporcjach 
do charakteru imprezy, 
e) nie nadają się do obrotu handlowego i, jeżeli ich charakter na to pozwala, znajdują się w opakowaniach zawier a-
jących mniejszą ilość towaru niż najmniejsze opakowania takiego towaru znajdujące się w obrocie handlowym; 
2) towarów przywożonych wyłącznie w celu demonstracji maszyn i urządzeń wytwarzanych na terytorium państwa trz e-
ciego, jeżeli: 
a) są przeznaczone do zużycia lub ulegają zniszczeniu w trakcie trwania imprezy oraz 
b) ich wartość i ilość, biorąc pod uwagę liczbę zwiedzających i wystawców, pozostaje w odpowiednich proporcjach 
do charakteru imprezy; 
3) materiałów o niewielkiej wartości przeznaczonych do budowy, wyposażenia i dekoracji stoisk wystawców zagranic z-
nych, w szczególności farby, lakiery, tapety i inne materiały, jeżeli zostaną zużyte lub zniszczone; 
4) drukowanych materiałów, katalogów, prospektów, cenników, plakatów reklamowych, ilustrowanych i nieilustrow a-
nych kalendarzy, nieoprawionych fotografii i innych towarów dostarczonych bezpłatnie, w celu wykorzystania ich do 
reklamy towarów wytwarzanych na terytorium państwa trzeciego, jeżeli: 
a) są przeznaczone do bezpłatnego rozdania, 
b) ich wartość i ilość, biorąc pod uwagę liczbę zwiedzających i wystawców, pozostaje w odpowiednich proporcjach 
do charakteru imprezy. 
2. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się pod warunkiem, że towary są przeznaczone na: 
1) wystawy, targi, salony i podobne imprezy o charakterze handlowym, przemysłowym, rolnym lub rzemieślniczym; 
2) wystawy lub imprezy organizowane w celach charytatywnych; 
3) wystawy lub imprezy organizowane w celach naukowych, technicznych, rzemieślniczych, artystycznych, edukacy j-
nych, kulturalnych, sportowych, religijnych, związanych z działalnością związków zawodowych, turystycznych lub 
w celu promowania współpracy międzynarodowej; 
4) spotkania przedstawicieli organizacji międzynarodowych; 
5) uroczystości i spotkania o charakterze oficjalnym lub upamiętniającym określone zdarzenia. 
3. Niekonfekcjonowane próbki środków spożywczych i napojów, spełniające warunki określone w ust. 1 pkt 1, 
podlegają zwolnieniu od podatku, jeżeli są bezpłatnie konsumowane na imprezach, o których mowa w ust. 2. 
4. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie dotyczy: 
1) napojów alkoholowych; 
2) tytoniu i wyrobów tytoniowych; 
3) paliw stałych, ciekłych i gazowych. 
Art. 71. 1. Zwalnia się od podatku import towarów przeznaczonych do badań, analiz lub prób mających na celu okreś-
lenie ich składu, jakości lub innych parametrów technicznych, przeprowadzanych w celu uzyskania informacji lub 
w ramach testów o charakterze przemysłowym lub handlowym, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki: 
1) towary poddawane badaniom, analizom lub próbom zostaną w całości zużyte lub zniszczone w trakcie ich wykony-
wania; 
2) badania, analizy lub próby nie stanowią promocji handlowej; 
3) ilości towarów ściśle odpowiadają celowi, do którego realizacji są przywożone. 
  
Dziennik Ustaw – 78 – Poz. 106 
 
2. Zwolnienie od podatku, o którym mowa w ust. 1, stosuje się również do importu towarów, które nie uległy znis z-
czeniu lub zużyciu w trakcie badań, analiz lub prób, pod warunkiem że produkty powstałe po ich przeprowadzeniu za zgo-
dą organu celnego zostaną: 
1) całkowicie zniszczone lub pozbawione wartości handlowej lub 
2) staną się przedmiotem zrzeczenia na rzecz Skarbu Państwa, bez obciążania go kosztami, lub 
3) zostaną wywiezione z terytorium Unii Europejskiej. 
3. Jeżeli towary powstałe po przeprowadzeniu badań, analiz lub prób są dopuszczane do obrotu, podlegają one op o-
datkowaniu podatkiem według stawek obowiązujących w dniu zakończenia tych badań, analiz lub prób, z uwzględnieniem 
wartości celnej ustalonej dla tego dnia przez organ celny. Jeżeli osoba zainteresowana, za zgodą organu celnego i na w a-
runkach określonych przez organ celny, przetworzy pozostałe produkty na odpady lub złom, wysokość podatku określa się, 
uwzględniając stawki i wartości właściwe dla tych produktów w dniu ich powstania. 
Art. 72. Zwalnia się od podatku import znaków, wzorów, szkiców lub projektów oraz towarzyszącej im dokumentacji 
i wniosków patentowych, przeznaczonych dla instytucji właściwych do spraw ochrony praw autorskich lub patentów. 
Art. 73. Zwalnia się od podatku import: 
1) folderów, broszur, książek, czasopism, przewodników, oprawionych lub nieoprawionych plakatów, nieoprawionych 
fotografii i powiększeń fotograficznych, ilustrowanych lub nieilustrowanych map geograficznych, ilustrowanych 
kalendarzy, których głównym celem jest zachęcanie do wyjazdów zagranicznych, w szczególności do uczestnictwa 
w spotkaniach lub imprezach o charakterze kulturalnym, turystycznym, sportowym, religijnym lub zawodowym, 
pod warunkiem że towary te: 
a) są przeznaczone do bezpłatnego rozdania oraz 
b) nie zawierają więcej niż 25% powierzchni prywatnej reklamy, oraz 
c) mają charakter materiałów promocyjnych; 
2) wykazów i spisów hoteli zagranicznych wydawanych przez urzędowe instytucje turystyczne lub pod ich patronatem 
oraz rozkładów jazdy środków transportu działających na terytorium państwa trzeciego, jeżeli dokumenty te nie z a-
wierają więcej niż 25% powierzchni prywatnej reklamy; 
3) materiałów wysyłanych akredytowanym przedstawicielom lub korespondentom instytucji turystycznych i nieprzezn a-
czonych do rozdania, a w szczególności roczniki, spisy abonentów telefonicznych lub teleksowych, spisy hoteli, kat a-
logi targowe, próbki wyrobów rzemieślniczych o nieznacznej wartości, dokumentacja na temat muzeów, uniwersyt e-
tów, uzdrowisk lub innych podobnych instytucji. 
Art. 74. 1. Zwalnia się od podatku, z zastrzeżeniem ust. 2, import: 
1) dokumentów przysyłanych bezpłatnie organom władzy publicznej; 
2) publikacji rządów państw obcych oraz publikacji organizacji międzynarodowych przeznaczonych do bezpłatnego 
rozdania; 
3) dokumentów wyborczych, w szczególności kart do głosowania, list wyborczych w wyborach organizowanych przez 
organy mające swoje siedziby na terytorium państwa trzeciego; 
4) przedmiotów mających służyć jako dowody lub do podobnych celów przed sądami lub innymi organami władzy 
publicznej; 
5) wzorów podpisów i drukowanych okólników zawierających podpisy, które są przesyłane w ramach zwyczajowej 
wymiany informacji między służbami publicznymi lub organami bankowymi; 
6) urzędowych wydawnictw przeznaczonych dla Narodowego Banku Polskiego; 
7) raportów, sprawozdań z działalności, ulotek informacyjnych, prospektów, blankietów przedpłat i innych dokumentów 
przedsiębiorstw mających swoją siedzibę na terytorium państwa trzeciego i przeznaczonych dla posiadaczy lub su b-
skrybentów papierów wartościowych emitowanych przez te przedsiębiorstwa; 
8) zapisanych nośników, w szczególności w formie perforowanych kart, zapisów dźwiękowych i mikrofilmów, wykorz y-
stywanych do przekazywania informacji, przesyłanych bezpłatnie odbiorcy, jeżeli zwolnienie nie spowoduje narusz e-
nia warunków konkurencji; 
  
Dziennik Ustaw – 79 – Poz. 106 
 
9) akt, dokumentacji archiwalnych, formularzy i innych dokumentów, które mają być wykorzystane w trakcie między-
narodowych spotkań, konferencji lub kongresów oraz sprawozdań z tych imprez; 
10) planów, rysunków technicznych, odbitek, opisów i innych podobnych dokumentów przywożonych w celu uzyskania 
lub realizacji zamówień poza terytorium Unii Europejskiej lub w celu uczestnictwa w konkursach organizowanych na 
terytorium kraju; 
11) dokumentów przeznaczonych do wykorzystania w trakcie egzaminów organizowanych na terytorium kraju przez 
instytucje mające swoją siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej; 
12) formularzy przeznaczonych do wykorzystania jako urzędowe dokumenty w międzynarodowym ruchu pojazdów lub 
w transporcie towarów, odbywających się na podstawie umów międzynarodowych; 
13) formularzy, etykiet, biletów i podobnych dokumentów wysyłanych przez przedsiębiorstwa przewozowe lub przedsi ę-
biorstwa hotelarskie, mające siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej, biurom podróży mającym siedzibę na teryt o-
rium kraju; 
14) formularzy, biletów, konosamentów, listów przewozowych lub innych dokumentów handlowych lub urzędowych, 
które zostały użyte w obrocie gospodarczym; 
15) urzędowych druków dokumentów wydawanych przez władze państw trzecich lub organy międzynarodowe oraz dr u-
ków odpowiadających międzynarodowym wzorom w celu ich dystrybucji, przesyłanych przez stowarzyszenia mające 
siedzibę na terytorium państwa trzeciego odpowiednim stowarzyszeniom mającym siedzibę na terytorium kraju; 
16) fotografii, slajdów i mat stereotypowych do fotografii, w tym zawierających opisy, przesyłanych agencjom prasowym 
lub wydawcom gazet lub czasopism; 
17) towarów określonych w załączniku nr 7 do ustawy produkowanych przez Organizację Narodów Zjednoczonych lub 
jedną z jej specjalistycznych agencji bez względu na cel, w jakim mają być wykorzystane; 
18) artykułów kolekcjonerskich i dzieł sztuki, o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym, które nie są prz e-
znaczone na sprzedaż i które są importowane przez muzea, galerie i inne instytucje, pod warunkiem że artykuły te są 
przywożone bezpłatnie, a jeżeli za opłatą, to nie są dostarczone przez podatnika; 
19) publikacji oficjalnych wydawanych z upoważnienia państwa eksportującego, instytucji międzynarodowych, władz 
i organów regionalnych lub lokalnych na mocy prawa obowiązującego w państwie eksportującym, a także druków 
rozprowadzanych w związku z wyborami do Parlamentu Europejskiego albo wyborami narodowymi w państwie, 
w którym te druki są tworzone przez zagraniczne organizacje polityczne, oficjalnie uznane za takie organizacje, 
w zakresie, w jakim te publikacje i druki podlegały opodatkowaniu w państwie eksportującym i nie były objęte zwr o-
tem podatku. 
2. Zwolnienie od podatku stosuje się, jeżeli dokumenty i towary określone w ust. 1 nie mają wartości handlowej. 
Art. 75. Zwalnia się od podatku import materiałów wykorzystywanych do mocowania i zabezpieczania towarów 
w trakcie ich transportu z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, w szczególności sznurów, słomy, płótna, 
papieru, kartonu, drewna, tworzywa sztucznego, które ze swojej natury nie służą do powtórnego użytku. 
Art. 76. Zwalnia się od podatku import ściółki, nawozów, pasz, przywożonych w środkach transportu wykorzystyw a-
nych do przewozu zwierząt z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, przeznaczonych dla zwierząt w trakcie ich 
transportu. 
Art. 77. 1. Zwalnia się od podatku import: 
1) paliwa przewożonego w standardowych zbiornikach: 
a) prywatnych środków transportu, 
b) środków transportu przeznaczonych do działalności gospodarczej, 
c) specjalnych kontenerów 
– w ilości do 200 litrów na środek transportu; 
2) paliwa w przenośnych zbiornikach przewożonych przez prywatne środki transportu, przeznaczone do zużycia w tych 
pojazdach, nie więcej jednak niż 10 litrów; 
3) niezbędnych do eksploatacji środków transportu smarów znajdujących się w tych środkach. 
  
Dziennik Ustaw – 80 – Poz. 106 
 
2. Na potrzeby stosowania zwolnienia, o którym mowa w ust. 1: 
1) za standardowy zbiornik uważa się zbiornik paliwa, który: 
a) jest montowany na stałe przez producenta we wszystkich środkach transportu lub cysternach takiego samego typu 
jak dany środek transportu lub cysterna i który pozwala na bezpośrednie wykorzystanie paliwa do napędu środka 
transportu lub funkcjonowania systemu chłodzenia i innych systemów działających w środku transportu lub 
cysternie, lub 
b) jest przystosowany do środków transportu pozwalających na bezpośrednie wykorzystanie gazu jako paliwa lub 
do działania innych systemów, w które może być wyposażony środek transportu, lub 
c) jest montowany na stałe przez producenta we wszystkich kontenerach tego samego typu co dany kontener 
i którego stałe wmontowanie umożliwia bezpośrednie wykorzystanie paliwa do pracy w czasie transportu syst e-
mów chłodzenia i innych systemów, w jakie kontenery specjalne mogą być wyposażone; 
2) za środek transportu przeznaczony do działalności gospodarczej uważa się każdy mechaniczny pojazd drogowy w y-
korzystywany w działalności gospodarczej, w tym ciągnik z naczepą lub bez naczepy, który ze względu na rodzaj, 
budowę lub wyposażenie jest przeznaczony do przewozu towarów lub więcej niż dziewięciu osób razem z kierowcą, 
a także specjalistyczny mechaniczny pojazd drogowy; 
3) za kontener specjalny uważa się każdy kontener wyposażony w specjalnie zaprojektowane instalacje systemów chł o-
dzenia, systemów natleniania, systemów izolacji cieplnej lub innych systemów; 
4) za prywatny środek transportu uważa się każdy mechaniczny pojazd drogowy inny niż wymieniony w pkt 2. 
3. Towary, o których mowa w ust. 1, są zwolnione od podatku, jeżeli są wykorzystywane wyłącznie przez środek 
transportu, w którym zostały przywiezione. Towary te nie mogą zostać usunięte z tego środka transportu ani być składow a-
ne, chyba że jest to konieczne w przypadku jego naprawy, oraz nie mogą zostać odpłatnie lub nieodpłatnie odstąpione 
przez osobę korzystającą ze zwolnienia. 
4. W przypadku naruszenia warunków, o których mowa w ust. 3, wysokość podatku określa się według stanu 
i wartości celnej towaru w dniu naruszenia tych warunków oraz według stawek obowiązujących w tym dniu. 
Art. 78. Zwalnia się od podatku import towarów przywożonych z terytorium państwa trzeciego przez upoważnione 
organizacje w celu wykorzystania ich do budowy, utrzymania lub ozdoby cmentarzy, grobów i pomników upamiętniaj ą-
cych ofiary wojny pochowane na terytorium kraju. 
Art. 79. Zwalnia się od podatku import: 
1) trumien zawierających zwłoki i urn z prochami zmarłych, jak również kwiatów, wieńców i innych przedmiotów 
ozdobnych zwykle im towarzyszących; 
2) kwiatów, wieńców i innych przedmiotów ozdobnych przywożonych przez osoby mające miejsce zamieszkania na 
terytorium państwa trzeciego, udające się na pogrzeby lub przybywające w celu udekorowania grobów znajdujących 
się na terytorium kraju, jeżeli ich ilość nie wskazuje na przeznaczenie handlowe. 
Art. 80. Zwalnia się od podatku import towarów przeznaczonych do użytku: 
1) urzędowego obcych przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych oraz misji specjalnych na terytorium 
kraju, a także organizacji międzynarodowych mających siedzibę lub placówkę na terytorium kraju, 
2) osobistego uwierzytelnionych w Rzeczypospolitej Polskiej szefów przedstawicielstw dyplomatycznych państw o b-
cych, osób należących do personelu dyplomatycznego tych przedstawicielstw i misji specjalnych, osób należących do 
personelu organizacji międzynarodowych oraz innych osób korzystających z przywilejów i immunitetów na podst a-
wie ustaw, umów lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych, jak również pozostających z nimi we 
wspólnocie domowej członków ich rodzin, 
3) osobistego urzędników konsularnych państw obcych oraz pozostających z nimi we wspólnocie domowej członków 
ich rodzin, 
4) osobistego osób niekorzystających z immunitetów, a należących do cudzoziemskiego personelu przedstawicielstw 
dyplomatycznych, urzędów konsularnych oraz misji specjalnych na terytorium kraju 
– na zasadzie wzajemności i pod warunkiem nieodstępowania towarów przez okres 3 lat od dnia dopuszczenia ich do obr o-
tu osobom innym niż wymienione w pkt 1– 4. 
  
Dziennik Ustaw – 81 – Poz. 106 
 
Art. 81. Zwolnienia, o których mowa w art. 47–80, stosuje się w przypadku zastosowania zwolnień od cła, z wyją t-
kiem art. 56 i art. 74 ust. 1 pkt 19. 
Art. 82. 1. W odniesieniu do organizacji międzynarodowych, które na terytorium kraju prowadzą działalność 
w zakresie zadań publicznych określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego 
i o wolontariacie, mogą być zastosowane zwolnienia od podatku na warunkach określonych w rozporządzeniu wydanym na 
podstawie ust. 2. 
2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw zagranic z-
nych, może, w drodze rozporządzenia, zwolnić od podatku organizacje międzynarodowe, które na terytorium kraju prow a-
dzą działalność w zakresie zadań publicznych określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku 
publicznego i o wolontariacie, i są zwolnione od analogicznych podatków w innych krajach, uwzględniając: 
1) konieczność prawidłowego określenia ilości i wartości towarów objętych zwolnieniem; 
2) sytuację gospodarczą państwa; 
3) przepisy Unii Europejskiej. 
3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone 
w art. 43–81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, uwzględniając: 
1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami; 
2) przebieg realizacji budżetu państwa; 
3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji o towarach będących przedmiotem zwolnienia; 
4) przepisy Unii Europejskiej. 
Art. 82a.105) Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których 
mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwie r-
dzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku 
wprowadzonych na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 2 i 3, przyjmuje się, że warunki zastosowania 
zwolnień od podatku nie są spełnione. 
Rozdział 4 
Szczególne przypadki zastosowania stawki 0% 
Art. 83. 1. Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do: 
1)106)  dostaw i importu: 
a) jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używ a-
nych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności: 
– pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek 
pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju 
(CN 8901 10 10), 
– pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10), 
– pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10), 
– pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływ a-
jących pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu 
(CN ex 8901 90 10),  
– pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jedn o-
stek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10), 
– pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełnomorskich (CN ex 8904 00 10), 
– pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10), 
b) używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10) i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10), 
c) jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (CN ex 8902 00 90); 
                                                           
105) Dodany przez art. 1 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
106) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 11 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 82 – Poz. 106 
 
2) (uchylony)107) 
3) dostaw części do jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych jednostek, jeżeli są w nie 
wbudowywane lub służą ich eksploatacji; 
4) importu części do jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych jednostek, jeżeli są w nie 
wbudowywane lub służą ich eksploatacji; 
5) importu środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego przez przewoźn i-
ków lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym; 
6) dostaw środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego dla przewoźników 
lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym; 
7) usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących 
głównie przewozy w transporcie międzynarodowym; 
8) usług związanych z obsługą startu, lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i ładunków oraz innych o podobnym 
charakterze usług świadczonych na rzecz przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie 
międzynarodowym; 
9) usług świadczonych na obszarze portów morskich polegających na obsłudze środków transportu morskiego lub służ ą-
cych bezpośrednim potrzebom ich ładunków; 
9a) usług świadczonych na obszarze portów morskich, związanych z transportem międzynarodowym, polegających na 
obsłudze środków transportu lądowego oraz żeglugi śródlądowej lub służących bezpośrednim potrzebom ich ładu n-
ków; 
10) dostaw towarów służących bezpośrednio zaopatrzeniu statków: 
a) używanych do żeglugi na pełnym morzu oraz przewożących pasażerów za opłatą lub używanych dla celów gos-
podarczych, przemysłowych lub do połowów, 
b) używanych do ratownictwa lub do udzielania pomocy na morzu, lub do połowów przybrzeżnych, z wyłączeniem 
dostaw prowiantu na pokład statków do połowów przybrzeżnych, 
c) marynarki wojennej, wypływających z kraju do zagranicznych portów i przystani; 
11) usług ratownictwa morskiego, nadzoru nad bezpieczeństwem żeglugi morskiej i śródlądowej oraz usług związanych 
z ochroną środowiska morskiego i utrzymaniem akwenów portowych i torów podejściowych; 
12) usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, oraz najmu, dzierż a-
wy, leasingu lub czarteru wyposażenia tych jednostek; 
13) usług najmu, dzierżawy, leasingu lub czarteru środków transportu lotniczego oraz najmu, dzierżawy, leasingu lub 
czarteru wyposażenia tych środków wykorzystywanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie prz e-
wozy w transporcie międzynarodowym; 
14)108)  usług związanych z obsługą jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, należących do armatorów morskich , 
z wyjątkiem usług świadczonych na cele osobiste załogi; 
15)108)  usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, oraz 
ich części składowych; 
16) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji środków transportu lotniczego oraz ich wyposażenia 
i sprzętu zainstalowanego na nich, używanych przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy 
w transporcie międzynarodowym; 
17) pozostałych usług świadczonych na rzecz armatorów morskich lub innych podmiotów wykonujących przewozy 
środkami transportu morskiego służących bezpośrednim potrzebom jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, 
lub ich ładunków; 
18) dostaw towarów służących zaopatrzeniu środków transportu lotniczego używanych przez przewoźników lotniczych 
wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym; 
19) usług polegających na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, 
a w szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych; 
                                                           
107) Przez art. 1 pkt 11 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
108) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 11 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 83 – Poz. 106 
 
20) usług związanych bezpośrednio z importem towarów, w przypadku gdy wartość tych usług została włączona do po d-
stawy opodatkowania, zgodnie z art. 30b ust. 4, z wyjątkiem usług: 
a) w zakresie ubezpieczenia towarów, 
b) dotyczących importu towarów zwolnionych od podatku; 
21) usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów: 
a) dotyczących towarów eksportowanych polegających na ich pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przes y-
łek zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu, 
b) świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i pośrednictwa, dotyczących towarów ek s-
portowanych; 
22) dostaw towarów do wolnych obszarów celnych lub składów celnych: 
a) ustanowionych na terenie lotniczego, morskiego lub rzecznego przejścia granicznego, przeznaczonych do o d-
przedaży podróżnym, 
b) przeznaczonych do wywozu dla odbiorcy poza terytorium Unii Europejskiej i objętych procedurą wywozu 
w rozumieniu przepisów celnych, w tym także w celu ich kompletacji, pakowania lub formowania przesyłek 
zbiorowych; 
23) usług transportu międzynarodowego; 
24) usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów; 
25) dostaw towarów nabywanych przez podmioty mające siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium 
państwa trzeciego, niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15, jeżeli towary te są przeznaczone do przerobu, uszl a-
chetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a następnie do wywozu z terytorium Unii Europejskiej, w przypa d-
ku gdy podatnik: 
a) przekaże nabyty przez podmiot towar podatnikowi, który dokonuje przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia 
tego towaru, 
b) posiada dowód, że należność za towar została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku 
mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
-kredytowej, której jest członkiem; 
26) dostaw sprzętu komputerowego: 
a) dla placówek oświatowych, 
b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania 
placówkom oświatowym 
– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13–15. 
1a. Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których 
mowa w ust. 1 pkt 5–8, 13, 16 i 18, rozumie się przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospoda r-
czej na terytorium kraju, u których udział: 
1) przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem, 
2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem, 
3) liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych przesyłek w transporcie międzynarod o-
wym w przewozach ogółem 
– wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%. 
1b. W przypadku przewoźników lotniczych rozpoczynających w trakcie danego roku podatkowego działalność pol e-
gającą na międzynarodowych przewozach lotniczych określenie udziału w każdej z trzech kategorii, o których mowa 
w ust. 1a, jest dokonywane na podstawie danych prognozowanych na dany rok podatkowy. 
1c. Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego ogłasza do dnia 31 marca danego roku podatkowego, w drodze obwieszcz e-
nia, w Dzienniku Urzędowym Urzędu Lotnictwa Cywilnego, listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie prz e-
wozy w transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1a, na okres od dnia 1 kwietnia danego roku podatkowego 
do dnia 31 marca następnego roku podatkowego, na podstawie danych uzyskanych od przewoźników lotniczych. 
  
Dziennik Ustaw – 84 – Poz. 106 
 
1d. Przewoźnicy lotniczy przekazują Prezesowi Urzędu Lotnictwa Cywilnego dane potwierdzające spełnienie kryt e-
riów, o których mowa w ust. 1a, najpóźniej do dnia 20 lutego danego roku podatkowego. 
1e. Na wniosek przewoźnika rozpoczynającego działalność w trakcie danego roku podatkowego, Prezes Urzędu Lo t-
nictwa Cywilnego uwzględnia tego przewoźnika na liście przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy 
w transporcie międzynarodowym, jeżeli spełnia kryteria, o których mowa w ust. 1a, na podstawie prognozowanych danych 
uzyskanych od tego przewoźnika. Wpis na listę jest dokonywany na okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po 
dniu ogłoszenia obwieszczenia w Dzienniku Urzędowym Urzędu Lotnictwa Cywilnego do dnia 31 marca następnego roku 
podatkowego. 
1f. Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o których 
mowa w ust. 1 pkt 5–8, 13, 16 i 18, rozumie się również przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby działalności 
gospodarczej na terytorium kraju: 
1) uprawnionych do wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym na podstawie odpowiedniego aktu właś-
ciwego organu państwa siedziby tego przewoźnika, w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego, lub 
2) wpisanych na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym ogł o-
szoną przez właściwy organ państwa siedziby danego przewoźnika. 
2. Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7–18 i 20–22, 
w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane 
przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie. 
2a. Do usług służących bezpośrednim potrzebom ładunków, o których mowa w ust. 1 pkt 9, 9a i 17, zalicza się zał a-
dunek, wyładunek, przeładunek oraz inne usługi wykonywane na tych ładunkach niezbędne do wykonania usługi transportu 
tych ładunków, z wyjątkiem usług składowania tych ładunków, z tym że usługi składowania ładunków, które stanowią 
część załadunku, wyładunku lub przeładunku, w części wykonywanej w okresie nieprzekraczającym: 
1) 20 dni dla ładunków przewożonych w kontenerach, 
2) 60 dni dla pozostałych ładunków 
– zalicza się do usług służących bezpośrednim potrzebom ładunków. 
3. Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się: 
1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów: 
a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Eur o-
pejskiej, 
b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na teryt o-
rium kraju, 
c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza ter y-
torium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt), 
d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca prz y-
jazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii 
Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium 
kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju; 
2) przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego: 
a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, 
b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju, 
c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na 
pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt); 
3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2. 
4. Nie jest usługą, o której mowa w ust. 3, przewóz osób lub towarów w przypadku gdy miejsce wyjazdu (nadania) 
i miejsce przyjazdu (przeznaczenia) tych osób lub towarów znajduje się na terytorium kraju, a przewóz poza terytorium 
kraju ma wyłącznie charakter tranzytu. 
5. Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu: 
1) towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, sam o-
chodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynar o-
dowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca 
przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (sp e-
dytora), z zastrzeżeniem pkt 2; 
  
Dziennik Ustaw – 85 – Poz. 106 
 
2) towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celno-
-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu i m-
portu towarów; 
3) towarów przez eksportera – dowód wywozu towarów; 
4) osób – międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na okr eś-
loną trasę przewozu dla konkretnego pasażera. 
6. Dokument, o którym mowa w ust. 5 pkt 3, powinien zawierać co najmniej: 
1) imię i nazwisko lub nazwę oraz adres siedziby lub miejsca zamieszkania eksportera towarów; 
2) określenie towarów i ich ilości; 
3) potwierdzenie wywozu przez właściwy organ celny. 
7. Przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się usługi: 
1) świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju tow a-
ry objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli 
towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej zgodnie z warunkami określon y-
mi w przepisach celnych; 
2) polegające na pośredniczeniu między podmiotem mającym siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na teryt o-
rium państwa trzeciego niebędącym podatnikiem, w rozumieniu art. 15, a podatnikiem, o którym mowa w pkt 1, gdy 
pośrednik otrzymuje prowizję lub inne wynagrodzenie od którejkolwiek ze stron zawartego kontraktu dotyczącego 
usług określonych w pkt 1, pod warunkiem posiadania kopii dokumentów potwierdzających powrotny wywóz tow a-
rów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej; 
3) świadczone przez innych podatników na zlecenie podatnika, o którym mowa w pkt 1, polegające wyłącznie na napr a-
wie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych w tym celu przez podatnika określonego 
w pkt 1, pod warunkiem: 
a) uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar, który powstał w wyniku wykonania tej usługi, zostanie w y-
wieziony z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, 
b) posiadania szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych, których kopie powinny 
być w posiadaniu tych podatników, potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza teryt o-
rium Unii Europejskiej; 
4) polegające na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych z terytorium państwa 
trzeciego na terytorium kraju, które zostały objęte procedurą uszlachetniania czynnego w rozumieniu przepisów ce l-
nych, świadczone przez podatników na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu 
na terytorium państwa trzeciego niebędących podatnikami, w rozumieniu art. 15, w ramach kontraktów wielostro n-
nych, jeżeli: 
a) naprawiony, uszlachetniony, przerobiony lub przetworzony przez tych podatników towar został sprowadzony 
z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju przez podatnika będącego również stroną tego kontraktu, 
b) podatnik posiada szczegółowe rozliczenie wykonanych usług zgodnie z dokumentami celnymi potwierdzającymi 
wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej oraz kopie tych dokumentów celnych. 
8. Przepisy ust. 7 pkt 2–4 stosuje się, jeżeli podatnik spełni określone w nich warunki oraz otrzyma całość lub co 
najmniej 50% zapłaty przed upływem 60 dni, licząc od daty wywozu z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej 
towaru będącego przedmiotem świadczonych usług, z tym że spełnienie warunków także po upływie tego terminu uprawnia 
podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano usługę. 
9. Przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się również usługi polegające na przerobie, uszlachetnieniu 
lub przetworzeniu, świadczone na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza ter y-
torium kraju, w przypadku gdy: 
1) wykonywane przez podatnika usługi dotyczą towarów nabytych lub zaimportowanych w tym celu na terytorium Unii 
Europejskiej; 
2) podatnik posiada dowód, że należność za usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika 
w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
-kredytowej, której jest członkiem; 
3) podatnik posiada dokument potwierdzający wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, 
którego usługa dotyczy. 
  
Dziennik Ustaw – 86 – Poz. 106 
 
10. Przepis ust. 9 stosuje się pod warunkiem, że podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru z teryto-
rium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, nie później jednak niż 40. dnia, licząc od daty wykonania usługi; otrzymanie 
dokumentu potwierdzającego wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym 
uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego w złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazano 
usługę. 
11. Jeżeli towar, który powstał w wyniku czynności, o których mowa w ust. 9, został zbyty na terytorium kraju, 
podatnicy, którzy dokonali tych czynności, są obowiązani do zapłacenia podatku według stawki właściwej dla dostawy 
tego towaru, przy czym podatek ustala się od wartości rynkowej towaru pomniejszonej o kwotę podatku. 
12. Przepis ust. 1 pkt 25 stosuje się pod warunkiem, że podatnik otrzyma zapłatę, nie później jednak niż 40. dnia, 
licząc od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty 
kwoty podatku należnego. 
13. Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy. 
14. Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem: 
1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie 
z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a; 
2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania 
stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przep i-
sami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b. 
15. Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu s kar-
bowego. 
16. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia: 
1) dokumenty, o których mowa w ust. 5 pkt 2, 
2) dane, które powinny zawierać dokumenty, o których mowa w ust. 5 pkt 3, 
3) wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 5 pkt 2, 
4) dokumenty, dane, które powinna zawierać dokumentacja, o której mowa w ust. 2 
– uwzględniając specyfikę wykonywania niektórych czynności, konieczność zapewnienia prawidłowej identyfikacji usługi 
na potrzeby rozliczenia podatku oraz przepisy Unii Europejskiej. 
Rozdział 5 
Szczególne przypadki określania wysokości podatku należnego 
Art. 84. 1. Podatnicy świadczący usługi w zakresie handlu, którzy dokonują sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej 
od podatku lub opodatkowanej według różnych stawek, a nie są obowiązani prowadzić ewidencji, o której mowa w art. 111 
ust. 1, mogą w celu obliczenia kwoty podatku należnego dokonać podziału sprzedaży towarów w danym okresie rozlicz e-
niowym w proporcjach wynikających z udokumentowanych zakupów z tego okresu, w którym dokonano zakupu. Do obl i-
czenia tych proporcji przyjmuje się wyłącznie towary przeznaczone do dalszej sprzedaży według cen uwzględniających 
podatek. 
2. Jeżeli podatnik podjął lub wznowił działalność wymienioną w ust. 1, podział sprzedaży może być dokonany przy 
zastosowaniu do obrotu danego okresu rozliczeniowego procentowych wskaźników podziału udokumentowanych zak u-
pów, dokonanych w okresie rozliczeniowym przed zakończeniem okresu rozliczeniowego, w którym podjęto lub wzn o-
wiono działalność. 
Art. 85. W przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii, kwota podatku n a-
leżnego może być obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki: 
1) 18,03% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 22%; 
2) 6,54% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 7%;  
3) 4,76% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 5%.  
  
Dziennik Ustaw – 87 – Poz. 106 
 
DZIAŁ IX 
Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe 
Rozdział 1 
Odliczenie i zwrot podatku 
Art. 86. 1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, 
podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku na-
liczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. 
2. Kwotę podatku naliczonego stanowi: 
1)  suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: 
a) nabycia towarów i usług, 
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi; 
2) w przypadku importu towarów – kwota podatku: 
a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego, 
b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a, 
c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b; 
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6; 
4) kwota podatku należnego z tytułu: 
a)109)  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca, 
b)110)  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, 
c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, 
d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11; 
5) (uchylony) 
6) różnica podatku, o której mowa w art. 30c ust. 2 i art. 37; 
7) u podatnika, o którym mowa w art. 16, kwota stanowiąca równowartość 22% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego 
środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub 
dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego śro d-
ka. 
2a. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika dzi a-
łalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma 
zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym 
przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę 
podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nab y-
wanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób 
określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonyw a-
nych przez niego nabyć. 
2b. Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności 
i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 
1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do 
części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospoda r-
czej czynności opodatkowane oraz 
2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne 
niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, 
oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych w y-
datków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. 
                                                           
109) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 12 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
110) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 12 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 88 – Poz. 106 
 
2c. Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane: 
1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średni o-
rocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością; 
2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej 
średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą 
działalnością; 
3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym 
o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakt e-
rze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza; 
4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni 
wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością. 
2d. W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za p o-
przedni rok podatkowy. 
2e. Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej 
niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przy j-
muje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu. 
2f. Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności 
i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne. 
2g. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby 
całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio. 
2h. W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie 
ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie 
najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zast o-
sować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. 
3. (uchylony) 
4. (uchylony) 
5. (uchylony) 
5a. (uchylony) 
5b. (uchylony) 
5c. (uchylony) 
6. (uchylony) 
7. (uchylony) 
7a. (uchylony) 
7b. W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz 
wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów 
wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, 
gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku nalicz o-
nego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności 
gospodarczej. 
8. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa 
w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą: 
1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być od-
liczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika 
związek odliczonego podatku z tymi czynnościami; 
2) (uchylony) 
3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16. 
  
Dziennik Ustaw – 89 – Poz. 106 
 
9. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa 
w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 
ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37–41, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług zgo d-
nie z art. 28b lub art. 28l jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, 
pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. 
10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, 
w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. 
10a. (uchylony) 
10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w: 
1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę 
lub dokument celny; 
2) ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik: 
a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, 
w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowi ą-
zek podatkowy, 
b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatk o-
wej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesią-
ca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy; 
3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego 
z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż 
w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowi ą-
zek podatkowy. 
10c. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub 
wykonaniem usługi. 
10d. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje: 
1) w przypadku stosowania w imporcie towarów uproszczenia, o którym mowa w art. 182 unijnego kodeksu celnego – 
za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru zgłaszającego; obniżenie kwoty podatku nale ż-
nego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w dokumencie celnym st a-
nowiącym zgłoszenie uzupełniające dotyczące tego okresu rozliczeniowego, z zastrzeżeniem art. 33a; 
2) w przypadku decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 – w rozliczeniu za okres, w którym podatnik 
otrzymał decyzję; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty 
podatku wynikającego z decyzji. 
10e. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez 
małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż 
w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za te towary i usługi. 
10f. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku podatnika, o którym 
mowa w art. 16, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonanej przez niego 
wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. 
10g. W przypadku nieotrzymania w terminie, o którym mowa w ust. 10b pkt 2 lit. a, faktury dokumentującej dostawę 
towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podatnik jest obowiązany do odpowiedniego 
pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin. 
10h. Otrzymanie przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspó l-
notowe nabycie towarów, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. a, upoważnia podatnika do odpowie d-
niego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę. 
10i. W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on 
obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może 
odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie 
upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej. 
11. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, 
może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. 
12. (uchylony) 
  
Dziennik Ustaw – 90 – Poz. 106 
 
12a. (uchylony) 
13. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, 
o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji 
podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 
5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a. 
13a. Jeżeli podatnik w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia 
usług, dla których zgodnie z art. 17 podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatk u 
należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku 
należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku 
należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty 
podatku należnego. 
14. W przypadku podatników obowiązanych do dokonywania korekt kwot podatku naliczonego, o których mowa 
w art. 91 ust. 1 i 2, część kwoty podatku naliczonego obniżającą kwotę podatku należnego oblicza się w oparciu 
o proporcję właściwą dla roku podatkowego, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego niezależnie 
od terminu obniżenia kwoty podatku. 
15. Do uprawnienia, o którym mowa w ust. 13, stosuje się odpowiednio art. 81b Ordynacji podatkowej. 
16. (uchylony) 
17. (uchylony) 
18. (uchylony) 
19. Jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie 
wykonywał czynności poza terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na następny okres 
rozliczeniowy. 
19a. W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, 
jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą 
otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, 
której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia 
się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. 
19b. W przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 15 pkt 4, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmnie j-
szenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dowiedział się o warunkach, na jakich transakcja z o-
stała zrealizowana. 
20. (uchylony) 
21. (uchylony) 
22. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niekt ó-
rych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych 
podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota 
podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działa l-
ności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.  
Art. 86a. 1. W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczoneg o, o której 
mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku: 
1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika; 
2) należnego z tytułu: 
a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca, 
b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, 
c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; 
3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a; 
4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz 
z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34. 
  
Dziennik Ustaw – 91 – Poz. 106 
 
2. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące: 
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych; 
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, 
związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3; 
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług 
naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych 
pojazdów. 
3. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania: 
1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są: 
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub 
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wyd a-
nych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy 
i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłąc z-
nie do działalności gospodarczej podatnika. 
4. Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: 
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich 
używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, 
wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub 
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, 
że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne. 
5. Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych: 
1) przeznaczonych wyłącznie do: 
a) odprzedaży, 
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, 
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym 
charakterze 
– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika; 
2) w odniesieniu do których: 
a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub 
b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od w y-
datków z nimi związanych. 
6. Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego 
wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej 
działalności. 
7. Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać: 
1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego; 
2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji; 
3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego 
okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji; 
4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: 
a) kolejny numer wpisu, 
b) datę i cel wyjazdu, 
c) opis trasy (skąd – dokąd), 
  
Dziennik Ustaw – 92 – Poz. 106 
 
d) liczbę przejechanych kilometrów, 
e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem 
– potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby 
kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem; 
5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia 
ewidencji. 
8. W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, 
o którym mowa w ust. 7 pkt 4: 
1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd; 
2) obejmuje: 
a) kolejny numer wpisu, 
b) datę i cel udostępnienia pojazdu, 
c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu, 
d) liczbę przejechanych kilometrów, 
e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu, 
f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd. 
9. Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą: 
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części 
przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: 
a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub 
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków; 
2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń 
i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 
3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących 
przeznaczeń: 
a) agregat elektryczny/spawalniczy, 
b) do prac wiertniczych, 
c) koparka, koparko-spycharka, 
d) ładowarka, 
e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, 
f) żuraw samochodowy 
– jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem 
specjalnym. 
10. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9: 
1) pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację 
kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu 
zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań; 
2) pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodn ie z przepisami o ruchu drogowym. 
11. W przypadku gdy w pojeździe samochodowym, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w ust. 10 
pkt 1, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 9 pkt 1 lub 2, 
uznaje się, że pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej: 
1) od dnia wprowadzenia zmian, 
2) jeżeli nie można określić dnia wprowadzenia zmian: 
a) od okresu rozliczeniowego, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył podatek naliczony od wydatków związ a-
nych z tym pojazdem samochodowym, z zastrzeżeniem lit. b, 
b) od okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, dla którego podatnik wykaże, że pojazd 
samochodowy spełniał wymagania, o których mowa w ust. 9 pkt 1 lub 2 
– chyba że zachodzi przypadek, o którym mowa w ust. 4 pkt 1. 
  
Dziennik Ustaw – 93 – Poz. 106 
 
12. Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowi ą-
zani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych 
pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami. 
13. W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest 
wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia. 
14. W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji info r-
macji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany. 
15. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór informacji, o której 
mowa w ust. 12, uwzględniając potrzebę zawarcia w niej danych pozwalających na identyfikację pojazdu samochodoweg o, 
w szczególności marki, modelu pojazdu i jego numeru rejestracyjnego, jak również daty poniesienia pierwszego wydatku 
związanego z danym pojazdem, oraz uwzględniając potrzebę umożliwienia prawidłowej aktualizacji złożonej informacji. 
16. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, inne niż określone 
w ust. 9 pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 4 pkt 2, uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności 
gospodarczej podatnika, wymagania dla tych pojazdów samochodowych oraz dokumenty potwierdzające spełnienie 
wymagań, uwzględniając specyfikę ich konstrukcji oraz ich zastosowanie, a w przypadku pojazdów mających więcej niż 
jeden rząd siedzeń – również wymóg, aby dopuszczalna masa całkowita była większa niż 3 tony. 
17. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, inne niż wskazane 
w ust. 5 przypadki, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, uwzględniając specyfikę 
prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz konieczność przeciwdziałania nadużyciom wynikającym 
z wykorzystywania pojazdów do celów innych niż związane z działalnością gospodarczą. 
Art. 87. 1. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeni o-
wym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za n a-
stępne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. 
2. Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6 i 6a, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez 
podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika 
w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, 
o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na teryt o-
rium kraju lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego prz ez 
ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie 
do złożenia deklaracji podatkowej, pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez 
bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. Jeżeli  
zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin 
do czasu zakończenia weryfikacji rozliczenia podatnika dokonywanej w ramach czynności sprawdzających, kontroli  
podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności  
wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz 
z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku 
lub jego rozłożenia na raty. 
2a. W przypadku wydłużenia terminu na podstawie ust. 2 zdanie drugie, urząd skarbowy na wniosek podatnika dok o-
nuje zwrotu różnicy podatku w terminie wymienionym w ust. 2 zdanie pierwsze, jeżeli podatnik wraz z wnioskiem złoży 
w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe w kwocie odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku. 
Jeżeli wniosek wraz z zabezpieczeniem został złożony na 13 dni przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2, 
lub później, zwrotu dokonuje się w terminie 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia. 
2b. Weryfikacja zasadności zwrotu różnicy podatku może obejmować sprawdzenie rozliczenia podatnika, rozliczeń 
innych podmiotów biorących udział w obrocie towarami lub usługami, będącymi przedmiotem rozliczenia podatnika, oraz 
sprawdzenie zgodności tych rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcj i. 
2c. Naczelnik urzędu skarbowego przedłuża podatnikowi termin zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w ust. 2, 
5a i 6, na podstawie żądania zgłoszonego przez Komendanta Głównego Policji, Szefa Centralnego Biura Antykorupcyjnego , 
Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego lub Prokuratora Generalnego w związku z prowadzonym postępowaniem 
na okres wskazany w żądaniu, nie dłuższy niż 3 miesiące. Żądanie zawiera uzasadnienie. Przepis ust. 2 zdanie trzecie 
stosuje się odpowiednio. 
3. (uchylony) 
3a. (uchylony) 
4. (uchylony) 
  
Dziennik Ustaw – 94 – Poz. 106 
 
4a. Zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 2a, może być złożone w formie: 
1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej; 
2) poręczenia banku; 
3) weksla z poręczeniem wekslowym banku; 
4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku; 
5) papierów wartościowych na okaziciela o określonym terminie wykupu wyemitowanych przez Skarb Państwa lub 
Narodowy Bank Polski, bankowych papierów wartościowych i listów zastawnych o określonym terminie wykupu, 
wyemitowanych we własnym imieniu i na własny rachunek przez podmiot mogący być gwarantem lub poręczycielem 
zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. 
4b. Zabezpieczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 2a, dotyczące zwrotu podatku w wysokości nie większej niż 
wyrażonej w złotych kwocie odpowiadającej równowartości 1000 euro, może być złożone w formie weksla. Przeliczenia 
kwoty wyrażonej w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na ostatni 
dzień roboczy okresu rozliczeniowego, którego dotyczy zwrot podatku, w zaokrągleniu do pełnych złotych. 
4c. Do zabezpieczeń majątkowych, o których mowa w ust. 2a, przepisy art. 33e–33g Ordynacji podatkowej stosuje się 
odpowiednio. 
4d. Naczelnik urzędu skarbowego odmawia przyjęcia zabezpieczenia, jeżeli stwierdzi, że złożone zabezpieczenie: 
1) nie zapewni pokrycia w całości wypłacanej kwoty zwrotu, o której mowa w ust. 2a, lub 
2) nie zapewni w sposób pełny pokrycia w terminie wypłacanej kwoty zwrotu – w przypadku zabezpieczenia 
z określonym terminem ważności. 
4e. Zabezpieczenie majątkowe zostaje zwolnione w dniu następującym po dniu: 
1) zakończenia przez organ podatkowy weryfikacji, o której mowa w ust. 2 – w przypadku zabezpieczenia, o którym 
mowa w ust. 2a; 
2) w którym upłynęło 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej, w której była wykazana kwota zwrotu podatku – 
w przypadku, o którym mowa w ust. 5a. 
4f. Zwolnienia zabezpieczenia nie dokonuje się: 
1) w przypadku wszczęcia, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej: 
a) postępowania podatkowego w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie – do czasu zakończenia tego 
postępowania, lub 
b) kontroli podatkowej w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie – do upływu terminu 3 miesięcy od 
dnia zakończenia kontroli, jeżeli w tym terminie nie wszczęto postępowania podatkowego; 
2) w przypadku wszczęcia kontroli celno-skarbowej w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie – do upływu 
terminu 3 miesięcy od dnia zakończenia tej kontroli, a jeżeli w tym terminie doszło do przekształcenia kontroli celno-
-skarbowej w postępowanie podatkowe w zakresie rozliczenia, którego dotyczy zabezpieczenie – do zakończenia tego 
postępowania; 
3) w przypadku stwierdzenia, że podatnik w złożonej deklaracji podatkowej wykazał kwotę zwrotu różnicy podatku lub 
zwrotu podatku naliczonego nienależną lub wyższą od kwoty należnej i ją otrzymał – do czasu uregulowania powst a-
łej zaległości podatkowej. 
5. Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprz e-
daży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie okreś-
lonym w ust. 2 zdanie pierwsze.111) Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a–2c oraz ust. 4a–4f stosuje się odpowiednio. 
5a. W przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kr a-
ju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podatnikowi przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, podl e-
gającego odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium kraju lub 
poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19.112) Na pisemny wni o-
sek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik 
złoży w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a–2c oraz ust. 4a–4f 
stosuje się odpowiednio. 
                                                           
111) Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 20 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw 
w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (Dz. U. poz. 2244), która weszła 
w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. 
112) Zdanie pierwsze w brzmieniu ustalonym przez art. 20 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 111. 
  
Dziennik Ustaw – 95 – Poz. 106 
 
6. Urząd skarbowy jest obowiązany dokonać zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, 
licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy łącznie spełnione są następujące warunki:113) 
1) kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, z wyłączeniem kwoty podatku naliczonego lub ró ż-
nicy podatku, o której mowa w ust. 1, nierozliczonej w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazanej w dekl a-
racji, wynikają z: 
a) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku banko-
wego podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie 
oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa 
w odrębnych przepisach, 
b) faktur, innych niż wymienione w lit. a, dokumentujących należności, jeżeli łączna kwota tych należności nie 
przekracza 15 000 zł, 
c) dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały 
przez podatnika zapłacone, 
d) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, 
dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, 
jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji, 
2) kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w ust. 1, nierozliczona w poprzednich okresach roz-
liczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekracza 3000 zł, 
3)114)  podatnik złoży w urzędzie skarbowym, nie później niż w dniu złożenia deklaracji, potwierdzenie zapłaty należności, 
o których mowa w pkt 1 lit. a, 
4) podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w rozliczeniu za który występuje z wnios-
kiem o zwrot w terminie 25 dni: 
a) był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, 
b) składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1–3 
– przy czym przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a–2c oraz ust. 4a–4f stosuje się odpowiednio. 
6a.115) Na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany dokonać zwrotu 
różnicy podatku, o której mowa w ust. 2, na rachunek VAT podatnika w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia. 
6a.116) Na wniosek podatnika, zawarty w złożonej deklaracji podatkowej, urząd skarbowy jest obowiązany 
dokonać zwrotu różnicy podatku, o której mowa w ust. 2, na rachunek VAT podatnika w terminie 25 dni, licząc od 
dnia złożenia rozliczenia.  
6b. Zwrot różnicy podatku, o którym mowa w ust. 6a, jest dokonywany przez urząd skarbowy przy użyciu komunik a-
tu przelewu, o którym mowa w art. 108a ust. 3, w którym urząd skarbowy wskazuje w miejsce informacji, o których mowa 
w art. 108a ust. 3: 
1) pkt 1 i 2 – kwotę odpowiadającą zwracanej kwocie różnicy podat ku; 
2) pkt 3 – okres rozliczeniowy, którego dotyczy wniosek o zwrot; 
3) pkt 4 – numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku. 
7. Różnicę podatku niezwróconą przez urząd skarbowy w terminach, o których mowa w ust. 2 zdanie pierwsze 
i ust. 5a, traktuje się jako nadpłatę podatku podlegającą oprocentowaniu w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej. 
8. (uchylony) 
9. (uchylony) 
10. Do zwrotu różnicy podatku podatnikowi, o którym mowa w art. 16, stosuje się odpowiednio przepisy ust. 2–2c, 6 i 7. 
                                                           
113) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 20 pkt 1 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 111. 
114) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 12 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
115) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 116.  
116) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 12 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 96 – Poz. 106 
 
10a. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 2, powinno zawierać co najmniej: 
1) datę wystawienia; 
2) imię i nazwisko lub nazwę podatnika, nazwę banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej udzielaj ą-
cych kredytu oraz ich adresy; 
3) numery identyfikacji podatkowej podatnika i banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej; 
4) rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, na który ma być przekazany zwrot; 
5) wskazanie deklaracji podatkowej, której dotyczy upoważnienie; 
6) wskazanie kwoty zwrotu podatku, która ma być przekazana jako zabezpieczenie kredytu; 
7) podpis podatnika. 
11. (uchylony) 
12. (uchylony) 
13. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia: 
1) szczegółowy sposób przyjmowania zabezpieczeń, o których mowa w ust. 2a, 
2) inne niż wymienione w ust. 4a formy zabezpieczeń oraz sposób ich przyjmowania 
– uwzględniając konieczność zabezpieczenia zwracanej kwoty podatku. 
Art. 88. 1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: 
1) (uchylony) 
2) (uchylony) 
3) (uchylony) 
4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: 
a) (uchylona) 
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu 
osób. 
5) (uchylony) 
1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a 
ust. 7 pkt 3. 
2. (uchylony) 
3. (uchylony) 
3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku na-
liczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: 
1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi: 
a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący; 
b) (uchylona) 
2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku; 
3) (uchylony) 
4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne: 
a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności, 
b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty 
niezgodne z rzeczywistością, 
c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dot y-
czącej tych czynności; 
5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane 
przez sprzedającego; 
6) (uchylony) 
7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla kt ó-
rych nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności. 
  
Dziennik Ustaw – 97 – Poz. 106 
 
3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur. 
4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zar e-
jestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 
pkt 7. 
5. (uchylony) 
6. Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, 
o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 
o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, 
w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członko w-
skiego innym niż terytorium kraju. 
Art. 88a. (uchylony) 
Art. 89. 1. W odniesieniu do: 
1) przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych oraz członków personelu tych przedstawicielstw 
i urzędów, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych, 
jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają stałego pobytu na terytorium kraju, 
2) Sił Zbrojnych Państw-Stron Traktatu Północnoatlantyckiego oraz Sił Zbrojnych Państw-Stron Traktatu Północno-
atlantyckiego uczestniczących w Partnerstwie dla Pokoju, wielonarodowych Kwater i Dowództw i ich personelu  
cywilnego, 
3) podmiotów nieposiadających siedziby działalności gospodarczej, stałego miejsca prowadzenia działalności gospoda r-
czej, z którego dokonywano transakcji gospodarczych, stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu na 
terytorium kraju, niedokonujących sprzedaży na terytorium kraju, 
4) podatników i podmiotów zagranicznych, zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT, 
o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, nieposiadających na terytorium kraju siedziby działalności gosp o-
darczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej 
– mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach określonych w ust. 1a–1g oraz w rozporządzeniu wydanym na 
podstawie ust. 2, 3 i 5. 
1a. Podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3, mogą ubiegać się o zwrot podatku w odniesieniu do nabytych przez nie 
na terytorium kraju towarów i usług lub w odniesieniu do towarów, które były przedmiotem importu na terytorium kraju, 
jeżeli te towary i usługi były przez te podmioty wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do obniżenia 
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium państwa, w którym rozliczają one podatek od war-
tości dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym niż terytorium kraju. 
1b. W przypadku gdy towary lub usługi, od których podatnik podatku od wartości dodanej lub innego podatku 
o podobnym charakterze ubiega się o zwrot podatku, były wykorzystywane tylko częściowo do wykonywania czynności 
dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium państwa, w którym 
rozlicza on podatek od wartości dodanej lub podatek o podobnym charakterze, innym niż terytorium kraju – podatnikowi 
przysługuje zwrot podatku w proporcji, w jakiej towary lub usługi związane są z wykonywaniem czynności dających prawo 
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatnik ubiegający się o zwrot podatku jest ob o-
wiązany w składanym wniosku przy określaniu wnioskowanej kwoty zwrotu podatku uwzględnić proporcję obliczoną 
zgodnie ze zdaniem pierwszym. 
1c. Podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie przysługuje zwrot podatku w odniesieniu do kwot podatku: 
1) zafakturowanych niezgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie; 
2) dotyczących czynności, o których mowa w art. 2 pkt 8 lit. b i art. 13; 
3) w odniesieniu do których, zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami wykonawczymi wydanymi na jej podstawie, nie 
przysługuje podatnikom, o których mowa w art. 15, prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego. 
1d. Podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3, składają wnioski o dokonanie zwrotu podatku: 
1) za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w przypadku gdy podmioty te posiadają siedzibę działalności gos-
podarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; 
2) na piśmie, zgodnie ze wzorem określonym w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 5, w przypadku gdy po d-
mioty te nie posiadają siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego innym niż teryt o-
rium kraju. 
  
Dziennik Ustaw – 98 – Poz. 106 
 
1e. W przypadku gdy proporcja, o której mowa w ust. 1b, ulegnie zmianie po złożeniu wniosku o zwrot podatku – 
podatnik: 
1) uwzględnia zmianę tej proporcji oraz dokonuje odpowiedniej korekty kwot podatku do zwrotu wynikającej ze zmiany 
tej proporcji we wniosku o zwrot podatku składanym w roku podatkowym następującym po roku podatkowym, 
za który lub którego część złożony został ten wniosek; 
2) składa korektę wniosku o zwrot podatku, jeżeli w roku podatkowym następującym po roku podatkowym, za który lub 
którego część złożony został ten wniosek, podatnik nie występuje o zwrot podatku. 
1f. Od kwoty podatku niezwróconej przez urząd skarbowy podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3, w terminach 
określonych w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 5 naliczane są odsetki. 
1g. Kwoty zwrotu podatku uzyskane nienależnie przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3, podlegają zwrotowi 
do urzędu skarbowego wraz z należnymi odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych. W przypadku 
niezwrócenia kwoty zwrotu podatku uzyskanej nienależnie wraz z należnymi odsetkami, podmiotom, o których mowa 
w ust. 1 pkt 3, nie przysługują żadne dalsze zwroty do wysokości niezwróconej kwoty wraz z odsetkami. 
1h. Podatnik, o którym mowa w art. 15, ubiegający się o zwrot podatku od wartości dodanej w odniesieniu do nab y-
tych przez niego towarów i usług lub w odniesieniu do zaimportowanych przez niego towarów wykorzystywanych do w y-
konywania czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na terytorium 
kraju, składa wniosek za pomocą środków komunikacji elektronicznej o dokonanie takiego zwrotu za pośrednictwem właś-
ciwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego do właściwego państwa członkowskiego. 
1i. Wniosek o dokonanie zwrotu, o którym mowa w ust. 1h, nie jest przekazywany do właściwego państwa członko w-
skiego w przypadku gdy w okresie, do którego odnosi się wniosek, podatnik: 
1) nie był podatnikiem, o którym mowa w art. 15; 
2) dokonywał wyłącznie dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku innych niż transakcje, 
do których stosuje się art. 86 ust. 9; 
3) był podatnikiem, u którego sprzedaż była zwolniona od podatku na podstawie art. 113. 
1j. Naczelnik urzędu skarbowego wydaje postanowienie, na które służy zażalenie, o nieprzekazaniu do właściwego 
państwa członkowskiego wniosku o dokonanie zwrotu, o którym mowa w ust. 1h. Podatnik jest powiadamiany o wydaniu 
postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej. 
1k. W przypadku gdy towary lub usługi, od których podatnik, o którym mowa w art. 15, ubiega się o zwrot podatku 
od wartości dodanej, były wykorzystywane tylko częściowo do wykonywania na terytorium kraju czynności dających 
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik ubiegający się o zwrot podatku jest 
obowiązany przy określaniu wnioskowanej kwoty zwrotu podatku uwzględnić odpowiednio: 
1) proporcję lub udział procentowy obliczone zgodnie z art. 86 ust. 2g i 7b, art. 90, art. 90a, art. 90c i art. 91 lub 
2) zasady wymienione w art. 86a. 
1l. W przypadku gdy proporcja, o której mowa w ust. 1k, ulegnie zmianie po złożeniu wniosku o zwrot podatku od 
wartości dodanej – podatnik: 
1) uwzględnia zmianę tej proporcji oraz dokonuje odpowiedniej korekty kwot podatku do zwrotu wynikającej ze zmiany 
tej proporcji we wniosku o zwrot podatku od wartości dodanej składanym w roku podatkowym następującym po roku 
podatkowym, za który lub którego część złożony został ten wniosek; 
2) składa korektę wniosku o zwrot podatku od wartości dodanej, jeżeli w roku podatkowym następującym po roku p o-
datkowym, za który lub którego część złożony został ten wniosek, podatnik nie występuje o zwrot podatku od war-
tości dodanej. 
1m. Przepisy ust. 1a–1g stosuje się odpowiednio do podatników i podmiotów zagranicznych, o których mowa w ust. 1 
pkt 4, z tym że mogą się oni również ubiegać o zwrot podatku w odniesieniu do nabytych przez nich na terytorium kraju 
towarów i usług lub w odniesieniu do towarów, które były przedmiotem importu na terytorium kraju, jeżeli te towary 
i usługi były przez nich wykorzystywane do świadczenia na terytorium kraju usług telekomunikacyjnych, usług nada w-
czych lub usług elektronicznych na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a. 
2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw zagranic z-
nych, określi, w drodze rozporządzenia, przypadki i tryb zwrotu podatku przedstawicielstwom dyplomatycznym, urzędom 
konsularnym oraz członkom personelu tych przedstawicielstw i urzędów, a także innym osobom zrównanym z nimi na 
podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają stałego pobytu 
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli zwrot taki wynika z porozumień międzynarodowych lub zasady wzajemności. 
  
Dziennik Ustaw – 99 – Poz. 106 
 
3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z Ministrem Obrony Narodowej, określi, 
w drodze rozporządzenia, przypadki i tryb zwrotu podatku Siłom Zbrojnym Państw-Stron Traktatu Północnoatlantyckiego 
oraz Siłom Zbrojnym Państw-Stron Traktatu Północnoatlantyckiego uczestniczących w Partnerstwie dla Pokoju, wielo-
narodowym Kwaterom i Dowództwom i ich personelowi cywilnemu. 
4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzeń, o których mowa w ust. 2 i 3, 
uwzględnia: 
1) porozumienia międzynarodowe; 
2) konieczność prawidłowego udokumentowania zwracanych kwot podatku; 
3) potrzebę zapewnienia informacji o towarach i usługach, od których nabycia podatek jest zwracany; 
4) przepisy Unii Europejskiej. 
5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia: 
1) warunki, terminy i tryb zwrotu podatku podatnikom i podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, oraz sposób 
naliczania i wypłaty odsetek od kwot podatku niezwróconych w terminie, 
2) wzór wniosku o zwrot podatku składany przez podmioty, o których mowa w ust. 1d pkt 2, 
3) informacje, jakie powinien zawierać wniosek o zwrot podatku składany za pomocą środków komunikacji elektronicznej, 
4) sposób opisu niektórych informacji zawartych we wniosku o zwrot podatku, 
5) sposób i przypadki potwierdzania złożenia wniosku o zwrot podatku, 
6) przypadki, w których podatnik ubiegający się o zwrot powinien złożyć dodatkowe dokumenty, oraz rodzaje tych 
dokumentów, 
7)  przypadki, w których podatnikom i podmiotom, o których mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, dokonującym sprzedaży przysł u-
guje zwrot podatku, 
8) tryb zwrotu podatku w przypadkach, o których mowa w ust. 1e 
– uwzględniając konieczność prawidłowego udokumentowania zakupów, od których przysługuje zwrot podatku, potrzebę 
zapewnienia prawidłowej informacji o wysokości zwracanych kwot podatku i niezbędnych informacji o podmiocie ubieg a-
jącym się o zwrot podatku jako podmiocie uprawnionym do otrzymania tego zwrotu, potrzebę zapewnienia prawidłowego 
naliczania odsetek za zwłokę, potrzebę wykorzystania środków komunikacji elektronicznej oraz przepisy Unii Europe j-
skiej. 
6. W odniesieniu do organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych, których działalność jest zaliczana 
do działalności pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku 
publicznego i o wolontariacie, oraz do niektórych grup towarów mogą być zastosowane zwroty podatku na warunkach 
określonych w rozporządzeniu wydanym na podstawie ust. 7. 
7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, warunki zwrotu p o-
datku organizacjom humanitarnym, charytatywnym lub edukacyjnym z tytułu eksportu towarów oraz warunki, jakie muszą 
spełniać te organizacje, żeby otrzymać taki zwrot, uwzględniając: 
1) sytuację gospodarczą państwa; 
2) przebieg realizacji budżetu państwa; 
3) konieczność prawidłowego określenia kwot zwracanego podatku; 
4) konieczność zapewnienia informacji o eksporcie towarów; 
5) przepisy Unii Europejskiej. 
8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, informacje, jakie powinien 
zawierać wniosek, o którym mowa w ust. 1h, sposób opisu niektórych informacji, a także warunki i termin składania wnios-
ków, uwzględniając: 
1) konieczność zapewnienia informacji o prawie podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku 
naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług na terytorium kraju; 
2) potrzebę zapewnienia niezbędnych do ubiegania się o zwrot podatku od wartości dodanej informacji o podatniku jako 
podmiocie uprawnionym do otrzymania tego zwrotu; 
3) potrzebę zapewnienia prawidłowej informacji o wysokości żądanych kwot zwrotu podatku; 
4) potrzebę zapewnienia informacji dotyczących towarów i usług związanych z wnioskowanymi kwotami zwrotu podatku; 
5) przepisy Unii Europejskiej. 
  
Dziennik Ustaw – 100 – Poz. 106 
 
Rozdział 1a 
Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności 
Art. 89a. 1. Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub 
świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. 
Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której 
nieściągalność została uprawdopodobniona. 
1a.117) Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została 
uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie 
lub na fakturze. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki: 
1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestr o-
wanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy 
z dnia 15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne ( Dz. U. z 2019 r. poz. 243, z późn. zm.118)), postępowania upadł o-
ściowego lub w trakcie likwidacji; 
2) (uchylony) 
3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1: 
a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, 
b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. – 
Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; 
4) (uchylony) 
5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym zost a-
ła wystawiona. 
6) (uchylony) 
3. Korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności 
uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten 
okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie. 
4. W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, nale ż-
ność zastała uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opoda t-
kowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. 
W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się 
w odniesieniu do tej części. 
5.119) Wierzyciel obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, o której mowa w ust. 1, 
zawiadomić o tej korekcie właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego wraz z podaniem kwot korekty oraz d a-
nych dłużnika. 
5.120) Wierzyciel informuje o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwego dla niego naczelnika urzędu ska r-
bowego w deklaracji podatkowej, w której dokonuje tej korekty.  
6. (uchylony) 
7. (uchylony) 
8.121) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór zawiadomienia, 
o którym mowa w ust. 5, uwzględniając konieczność zapewnienia niezbędnych danych pozwalających na weryfikację spe ł-
nienia obowiązku, o którym mowa w art. 89b ust. 1, przez dłużnika. 
8. (uchylony)122) 
                                                           
117) W brzmieniu ustalonym przez art. 20 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 111. 
118) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 326, 912, 1655, 1802, 2089 i 2217. 
119) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 120. 
120) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 13 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
121) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 122. 
122) Przez art. 1 pkt 13 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 101 – Poz. 106 
 
Art. 89b.  1.123) W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub 
świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub 
na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za 
okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.  
1a.123) Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozli-
czeniowego, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności.  
1b.123) Przepisu ust. 1 nie stosuje się również w przypadku, gdy dłużnik w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 
90 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 
15 maja 2015 r. – Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.  
2.123) W przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności 
określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część 
należności. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio. 
3. (uchylony) 
4. W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik ma prawo do 
zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano, o kwotę podatku, 
o której mowa w ust. 1. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony 
w odniesieniu do tej części. 
5. (uchylony) 
6. (uchylony) 
Rozdział 2 
Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego 
Art. 90. 1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, 
w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie 
prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych 
z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. 
2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomnie j-
szyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czyn-
nościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem 
ust. 10. 
3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi 
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należneg o, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, 
w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku 
z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. 
4. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego 
w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się 
w górę do najbliższej liczby całkowitej. 
5. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podst a-
wie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych 
i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do śro d-
ków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. 
6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących: 
1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych; 
2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy. 
7. (uchylony) 
8. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których o b-
rót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej 
odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej 
z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu. 
                                                           
123) W brzmieniu ustalonym przez art. 20 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 111. 
  
Dziennik Ustaw – 102 – Poz. 106 
 
9. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa 
w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna. 
9a. Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2–6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku. 
10. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2– 8: 
1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej propo r-
cji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%; 
2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. 
10a. W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla ka ż-
dej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3–6 i 8–10 stosuje się odpowiednio. 
10b. Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się: 
1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład 
budżetowy; 
2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski. 
11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, metody obliczania 
proporcji inne niż określona w ust. 3 oraz warunki ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego 
oraz przepisy Unii Europejskiej. 
12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w których 
podatnik ma prawo uznać, że proporcja określona zgodnie z ust. 2–8, która przekroczyła 98%, a kwota podatku naliczon e-
go niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była równa lub większa niż 500 zł, 
wynosi 100%, oraz warunki ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz specyfikę wykon y-
wanych czynności. 
Art. 90a. 1. W przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym 
nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana 
w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego 
odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu.  Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za 
okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli p o-
datnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez 
prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3–10a, zastosowaną przy odliczeniu.  
2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisu art. 8 ust. 2 nie stosuje się. 
Art. 90b. 1. W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano 
importu lub oddano do używania pojazd samochodowy: 
1) o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów 
działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania k o-
rekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu; 
2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmi a-
na jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do 
dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. 
2. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje 
się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do 
końca okresu korekty. 
3. Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio również w przypadku, o którym mowa w art. 86a ust. 13. 
4. Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wyk o-
rzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy 
od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozlicz e-
niowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. 
5. W przypadku gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności gospodarczej również do czynności 
zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, kwota korekty, o której mowa w ust. 1, powinna uwzględniać proporcję 
określoną w art. 90, zastosowaną przy odliczeniu. 
  
Dziennik Ustaw – 103 – Poz. 106 
 
6. W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł korekty, o której 
mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, 
w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2–5 
stosuje się odpowiednio. 
Art. 90c. 1. W przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się 
zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia 
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dok o-
nać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy 
art. 91 ust. 2–9 stosuje się odpowiednio. 
2. W przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wsk a-
zują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni 
rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa 
w art. 86 ust. 2a. 
3. Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został 
przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.  
Art. 91. 1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego 
o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odli-
czonego zgodnie z art. 90 ust. 2–10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2– 6, 10 lub 
10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.  
2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika 
do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wiecz y-
stego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych naby w-
cy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik 
dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, 
licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pier w-
szym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej 
kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niemateria l-
nych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że 
korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. 
2a. Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych 
z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. 
3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozlicz e-
niowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności 
gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy. 
4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa 
w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystyw a-
ne na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. 
5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego p o-
zostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła 
sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, 
w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy. 
6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: 
1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związ a-
ne z czynnościami opodatkowanymi; 
2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wyk o-
rzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegaj ą-
cymi opodatkowaniu. 
7. Przepisy ust. 1–6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku n a-
leżnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniż e-
nia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku 
naliczonego od tego towaru lub usługi. 
  
Dziennik Ustaw – 104 – Poz. 106 
 
7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatn i-
ka do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw 
wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych 
nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, 
dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej 
kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty. 
7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działal-
ności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie 
i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c. 
7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa 
w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku n a-
leżnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, 
dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie 
dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 
12 miesięcy. 
7d. W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż 
wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wyk o-
rzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czy n-
ności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim 
zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy 
rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana. 
7e.124) Podatnik, który ponownie skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 albo art. 113 ust. 1, 
może dokonać korekty podatku naliczonego za pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni 
okres rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.  
8. Korekty, o której mowa w ust. 5–7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, 
o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania. 
9. W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona 
w ust. 1–8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa. 
10. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, dla grupy podatn i-
ków, inne niż wymienione w ust. 1–9, warunki dokonywania korekt związanych z odliczeniem kwoty podatku naliczonego 
oraz zwolnić niektóre grupy podatników od dokonywania korekt, uwzględniając: 
1) specyfikę wykonywania niektórych czynności; 
2) uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami i usługami; 
3) konieczność zapewnienia prawidłowego odliczenia kwoty podatku naliczonego. 
Art. 92. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może określić: 
1) (uchylony) 
2) (uchylony) 
3) przypadki, gdy kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub 
usług oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. 
2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, wydając rozporządzenia, o których mowa w ust. 1, uwzględnia: 
1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami; 
2) konieczność prawidłowego udokumentowania czynności, od których przysługuje zwrot podatku; 
3) potrzebę zapewnienia jednakowego traktowania podmiotów wykorzystujących w swojej działalności te same towary; 
4) przepisy Unii Europejskiej. 
3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa 
i ministrem właściwym do spraw rozwoju wsi, może określić, w drodze rozporządzenia, listę towarów i usług lub przypa d-
ki, w których nabycie towarów i usług przez podatników prowadzących działalność rolniczą nie uprawnia do obniżenia 
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części lub zwrotu różnicy podatku w całości lub 
w części, uwzględniając specyfikę działalności rolniczej, a także mając na uwadze uwarunkowania obrotu gospodarczego 
niektórymi towarami. 
                                                           
124) Dodany przez art. 1 pkt 14 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 105 – Poz. 106 
 
Art. 93. (uchylony) 
Art. 94. (uchylony) 
Art. 95. (uchylony) 
DZIAŁ X 
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku 
Rozdział 1 
Rejestracja 
Art. 96. 1. Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności okreś-
lonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. 
2. W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane 
wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały 
faktury przy sprzedaży produktów rolnych. 
3. Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstaw ie art. 113 ust. 1 i 9 lub 
wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie 
art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. 
3a. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego, o którym mowa 
w art. 18d ust. 1. 
4. Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika 
jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnion e-
go”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie. 
4a. Naczelnik urzędu skarbowego nie dokonuje rejestracji podmiotu jako podatnika VAT bez konieczności zawiad a-
miania podmiotu, jeżeli: 
1) dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym są niezgodne z prawdą lub 
2) podmiot ten nie istnieje, lub 
3) mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z tym podmiotem albo jego pełn o-
mocnikiem, lub 
4) podmiot albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego, lub 
5)125)  z posiadanych informacji wynika, że podatnik może prowadzić działania z zamiarem wykorzystania działalności 
banków w rozumieniu art. 119zg pkt 1 Ordynacji podatkowej lub spółdzielczych kas oszczędnościowo- kredytowych 
do celów mających związek z wyłudzeniami skarbowymi w rozumieniu art. 119zg pkt 9 Ordynacji podatkowej, lub 
6)126)  wobec tego podmiotu sąd orzekł, na podstawie odrębnych przepisów, zakaz prowadzenia działalności gospodarczej. 
4b. W przypadku zarejestrowania podatnika, którego zgłoszenie rejestracyjne zostało złożone przez pełnomocnika, 
pełnomocnik odpowiada solidarnie wraz z zarejestrowanym podatnikiem do kwoty 500 000 zł za zaległości podatkowe 
podatnika powstałe z tytułu czynności wykonanych w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania podatnika jako podatnika 
VAT czynnego. 
4c. Przepisu ust. 4b nie stosuje się, jeżeli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem podatn i-
ka w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej. 
5. Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od 
podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, 
a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w term i-
nach: 
1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 
ust. 1 pkt 2, 2a i 4–41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej 
sprzedaży; 
2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty 
tego prawa; 
3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz 
art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4; 
4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym 
mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności. 
Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio. 
                                                           
125) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 10 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowej Administracji 
Skarbowej oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2354), która weszła w życie z dniem 2 stycznia 2019 r. 
126) Dodany przez art. 10 pkt 1 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 125. 
  
Dziennik Ustaw – 106 – Poz. 106 
 
6. Jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkow a-
niu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla  
naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT. 
7. W przypadku śmierci podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako 
podatnika VAT. 
7a.127) Podatnik będący osobą fizyczną jest obowiązany poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego o: 
1) dokonaniu wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej zarządcy sukcesyjnego, o którym 
mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, w terminie 7 dni od dnia dokonania tego wpisu; 
2) zmianach w zakresie wpisu, o którym mowa w pkt 1 – w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana. 
7a. (uchylony)128) 
7b. Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a, z rejestru jako p o-
datnika VAT w przypadku: 
1) zaprzestania przez osobę, która dokonała zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 
1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku pod 
firmą zmarłego przedsiębiorcy albo 
2) wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ust a-
nowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach 
ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, albo 
3) zaprzestania pełnienia funkcji przez zarządcę sukcesyjnego, albo 
4) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego. 
7c. Osoba, która dokonała zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zas a-
dach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, a w przypadku jej śmierci, ograniczenia lub utraty zdolności do 
czynności prawnych – osoby, o których mowa w art. 14 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, dokonujące czynności, o których 
mowa w art. 13 tej ustawy, są obowiązane do poinformowania naczelnika urzędu skarbowego o zaistnieniu zdarzeń, 
o których mowa w ust. 7b pkt 1 i 2, niezwłocznie, nie później niż w terminie 7 dni od dnia wystąpienia tych zdarzeń. 
7d. Zarządca sukcesyjny, a w przypadku gdy zarządca sukcesyjny przestał pełnić swą funkcję przed wygaśnięciem z a-
rządu sukcesyjnego – osoby, o których mowa w art. 14 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, dokonujące czynności, o których 
mowa w art. 13 tej ustawy, są obowiązani do poinformowania naczelnika urzędu skarbowego o zaistnieniu zdarzeń, o kt ó-
rych mowa w ust. 7b pkt 3 i 4, niezwłocznie, nie później niż w terminie 7 dni od dnia wystąpienia tych zdarzeń. 
8. W przypadku gdy zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu nie zostało zgłoszone zgo d-
nie z ust. 6, naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT. 
8a.129) Przepisu ust. 7 nie stosuje się w przypadku śmierci podatnika, gdy właściwy naczelnik urzędu skarbowego 
został poinformowany zgodnie z ust. 7a. 
8a.130) Przepisu ust. 7 nie stosuje się w przypadku śmierci podatnika, gdy właściwy naczelnik urzędu skarb o-
wego otrzymał z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej: 
1) dane zarządcy sukcesyjnego, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, 
2) informacje o zmianach danych, o których mowa w pkt 1 
– na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności 
Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1291, 1495 i 1649). 
8b. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego przywraca zarejestrowanie podatnika, o którym mowa w ust. 7 lub art. 15 
ust. 1a, w przypadkach, o których mowa w ust. 7b pkt 1 i 3, jako podatnika VAT ze statusem takim, jaki posiadał przed 
dniem wykreślenia, bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego w przypadku: 
1) dokonania zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencj i 
i identyfikacji podatników i płatników, w tym ponownego dokonania tego zgłoszenia, 
2) gdy zarządca sukcesyjny poinformuje o ustanowieniu zarządu sukcesyjnego, 
3) gdy po wykreśleniu podatnika, zgodnie z ust. 7b pkt 3, zarządca sukcesyjny poinformuje o jego powołaniu 
– pod warunkiem złożenia niezwłocznie brakujących deklaracji za okresy poprzedzające okres, w którym dokonano zgł o-
szenia lub złożono informację, zgodnie z pkt 1– 3. 
                                                           
127) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 128. 
128) Przez art. 33 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2020 r. 
129) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 130. 
130) W brzmieniu ustalonym przez art. 33 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 107 – Poz. 106 
 
9. Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT bez konieczności 
zawiadamiania o tym podatnika, jeżeli: 
1) podatnik nie istnieje lub 
2) mimo podjętych udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomo c-
nikiem, lub 
3) dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym okażą się niezgodne z prawdą, lub 
4) podatnik albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celno- 
-skarbowego, dyrektora izby administracji skarbowej lub Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, lub 
5)131)  posiadane informacje wskazują na prowadzenie przez podatnika działań z zamiarem wykorzystania działalności 
banków w rozumieniu art. 119zg pkt 1 Ordynacji podatkowej lub spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych 
do celów mających związek z wyłudzeniami skarbowymi w rozumieniu art. 119zg pkt 9 Ordynacji podatkowej, lub 
6)132)  wobec tego podatnika sąd orzekł, na podstawie odrębnych przepisów, zakaz prowadzenia działalności gospodarczej. 
9a. Wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlega także podatnik, który: 
1) zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania 
działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy lub 
2)133)  będąc obowiązanym do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3, nie złożył takich deklaracji za 
3 kolejne miesiące lub takiej deklaracji za kwartał, lub 
3)133)  składał przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracje, o których mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3, 
w których nie wykazał sprzedaży, nabycia towarów lub usług ani importu towarów z kwotami podatku do odliczenia, 
lub 
4) wystawiał faktury lub faktury korygujące, dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane, lub 
5) prowadząc działalność gospodarczą wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że dostawcy 
lub nabywcy biorący udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie tego samego towaru lub usługi uczestniczą w ni e-
rzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej 
– z zastrzeżeniem ust. 9b–9f. 
9b. Jeżeli podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, w okresie zawieszenia działalności gospodarczej będzie wyk o-
nywał czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1, jest on obowiązany przed dniem: 
1) zawieszenia działalności gospodarczej albo 
2) rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie zawieszenia działalności gospodarczej 
– zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wskazując okres, w którym będzie wykonywał te czynności. 
9c. W przypadku złożenia zawiadomienia, o którym mowa w ust. 9b, naczelnik urzędu skarbowego nie wykreśla p o-
datnika z rejestru albo przywraca zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT na okres wskazany w zawiadomieniu. 
Jeżeli okres wskazany w zawiadomieniu jest krótszy od okresu zawieszenia działalności gospodarczej, przepis ust. 9a pkt 1 
stosuje się odpowiednio. 
9d. Przepis ust. 9a pkt 2 nie ma zastosowania, w przypadku gdy w wyniku wezwania przez właściwego dla podatnika 
naczelnika urzędu skarbowego podatnik udowodni, że prowadzi opodatkowaną działalność gospodarczą oraz złoży ni e-
zwłocznie brakujące deklaracje. 
9e.134) Przepis ust. 9a pkt 3 nie ma zastosowania, w przypadku gdy niewykazanie sprzedaży, nabycia towarów lub 
usług ani importu towarów z kwotami podatku do odliczenia wynikało, zgodnie z wyjaśnieniami podatnika, ze specyfiki 
prowadzonej działalności gospodarczej. 
                                                           
131) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 10 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 125. 
132) Dodany przez art. 10 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 125. 
133) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 15 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
134) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 15 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 108 – Poz. 106 
 
9f. Przepis ust. 9a pkt 4 nie ma zastosowania, w przypadku gdy wystawienie faktury lub faktury korygującej było w y-
nikiem pomyłki lub nastąpiło bez wiedzy podatnika. 
9g. Podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, zostaje zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestr a-
cyjnego ponownie jako podatnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospodarczej, ze statusem takim, 
jaki posiadał przed dniem zawieszenia tej działalności. 
9h.135) Naczelnik urzędu skarbowego, na wniosek podmiotu, o którym mowa w ust. 9 pkt 1–4 i ust. 9a pkt 2, złożony 
w terminie 2 miesięcy od dnia wykreślenia z rejestru jako podatnika VAT, przywraca zarejestrowanie podmiotu jako p o-
datnika VAT czynnego bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego, jeżeli podatnik udowodni, że prowadzi 
opodatkowaną działalność gospodarczą, a w przypadku nieskładania deklaracji pomimo takiego obowiązku – jeżeli na j-
później wraz ze złożeniem wniosku o przywrócenie zarejestrowania złoży brakujące deklaracje. 
9ha.136) Przepis ust. 9h stosuje się odpowiednio w przypadku, w którym w złożonych deklaracjach nie została 
wykazana sprzedaż, nabycie towarów lub usług ani import towarów z kwotami podatku do odliczenia, i okoliczność ta 
wynika, zgodnie z wyjaśnieniami podatnika, ze specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej. 
9i. Naczelnik urzędu skarbowego przywraca zarejestrowanie podatnika, o którym mowa w ust. 9a pkt 4, bez koniec z-
ności składania zgłoszenia rejestracyjnego, jako podatnika VAT ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem wykreślenia, 
jeżeli podatnik wykaże, że prowadzi działalność gospodarczą, a wystawienie faktury lub faktury korygującej, o których 
mowa w ust. 9a pkt 4, było wynikiem pomyłki lub nastąpiło bez wiedzy podatnika. 
9j. Naczelnik urzędu skarbowego przywraca zarejestrowanie podatnika, o którym mowa w ust. 9 pkt 5, jako podatnika 
VAT czynnego bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego, jeżeli podatnik udowodni, że prowadzone przez 
niego działania nie są realizowane z zamiarem, o którym mowa w ust. 9 pkt 5, albo wyjdą na jaw inne okoliczności lub 
dowody, z których wynikał brak tego zamiaru. 
10. Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż została zwolniona od podatku 
na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku 
na podstawie art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni. 
10a. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio, jeżeli w składanych przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały 
deklaracjach, o których mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3, podatnik wykazał wyłącznie sprzedaż zwolnioną od podatku. 
10b. Przepisu ust. 10 nie stosuje się, jeżeli ze złożonych wyjaśnień w związku z okolicznościami wskazanymi 
w ust. 10a wynika, że brak wykazanej w deklaracjach sprzedaży innej niż zwolniona od podatku związany jest ze specyfiką 
prowadzonej działalności gospodarczej, a nie z zaprzestaniem wykonywania sprzedaży innej niż zwolniona od podatku. 
10c. Naczelnik urzędu skarbowego przywraca zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT czynnego, bez 
konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego, jeżeli podatnik wykaże, że brak wykazanej w deklaracjach sprzedaży 
innej niż zwolniona od podatku związany jest ze specyfiką prowadzonej działalności gospodarczej, a nie z zaprzestaniem 
wykonywania sprzedaży innej niż zwolniona od podatku. 
11. (uchylony) 
12. Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do n a-
czelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy  
przypadków, gdy następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 
13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania 
w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje zmianę właściwości organu podatkowego. 
12a. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a, obowiązki określone w ust. 5 i 12 wykonuje zarządca 
sukcesyjny. W okresie od otwarcia spadku do dnia ustanowienia zarządu sukcesyjnego albo wygaśnięcia uprawnienia do 
powołania zarządcy sukcesyjnego, a także w okresie od dnia, w którym zarządca sukcesyjny przestał pełnić tę funkcję, do 
dnia powołania kolejnego zarządcy sukcesyjnego albo wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego obowiązek aktualizowania d a-
nych za przedsiębiorstwo w spadku wykonują osoby, o których mowa w art. 14 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, dokon u-
jące czynności, o których mowa w art. 13 tej ustawy. 
13. Na wniosek zainteresowanego naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany potwierdzić, czy podatnik jest zar e-
jestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony. Zainteresowanym może być zarówno sam podatnik, jak i osoba 
trzecia mająca interes prawny w złożeniu wniosku. 
                                                           
135) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 15 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
136) Dodany przez art. 1 pkt 15 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2.  
  
Dziennik Ustaw – 109 – Poz. 106 
 
14. Na wniosek podatnika świadczącego usługi międzynarodowego przewozu drogowego, polegającego na okazj o-
nalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymi na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, 
posiadającego siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego 
świadczy te usługi, na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w przypadku braku takiej siedziby 
działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego stałe miejsce zamies z-
kania albo zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, naczelnik urzędu 
skarbowego jest obowiązany do wydania kopii potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego 
w liczbie wskazanej we wniosku. 
Art. 96a. W przypadku świadczenia usług międzynarodowego przewozu drogowego, polegającego na okazjonalnym 
przewozie osób autobusami zarejestrowanymi na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, przez 
podatników posiadających siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, 
z którego świadczą te usługi, na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a w przypadku braku 
takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadających stałe 
miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, 
kierujący pojazd em w trakcie wykonywania tych przewozów na terytorium kraju jest obowiązany do: 
1) posiadania potwierdzenia zarejestrowania tego podatnika jako podatnika VAT czynnego lub kopii takiego potwie r-
dzenia, o której mowa w art. 96 ust. 14 – w przypadku obowiązku złożenia przez podatnika zgłoszenia rejestracyjn e-
go, o którym mowa w art. 96 ust. 1, albo 
2) posiadania wydruku potwierdzenia, o którym mowa w art. 134a ust. 4 – w przypadku złożenia przez podatnika zgł o-
szenia, o którym mowa w art. 134a ust. 1. 
Art. 96b. 1.137) Szef Krajowej Administracji Skarbowej prowadzi w postaci elektronicznej wykaz podmiotów: 
1) w odniesieniu do których naczelnik urzędu skarbowego nie dokonał rejestracji albo które wykreślił z rejestru jako 
podatników VAT; 
2) zarejestrowanych jako podatnicy VAT, w tym podmiotów, których rejestracja jako podatników VAT została prz y-
wrócona. 
2.137) Wykaz jest udostępniany w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego  
ministra właściwego do spraw finansów publicznych w sposób umożliwiający sprawdzenie, w tym automatycznie, czy 
podmiot znajduje się w wykazie na wybrany dzień, przypadający nie wcześniej niż w okresie 5 lat poprzedzających rok, 
w którym podmiot jest sprawdzany. Dane tego podmiotu są udostępniane według stanu na wybrany dzień, z wyjątkiem 
danych, o których mowa w ust. 3 pkt 1–3, które są udostępniane według stanu na dzień sprawdzenia. 
3. Wykaz zawiera następujące dane podmiotów, o których mowa w ust. 1:138) 
1) firmę (nazwę) lub imię i nazwisko; 
2) numer, za pomocą którego podmiot został zidentyfikowany na potrzeby podatku, jeżeli taki numer został przyznany; 
2a)139) status podmiotu: 
a) w odniesieniu do którego nie dokonano rejestracji albo który wykreślono z rejestru jako podatnika VAT, 
b) zarejestrowanego jako „podatnik VAT czynny” albo „podatnik VAT zwolniony”, w tym podmiotu, którego rej e-
stracja została przywrócona; 
3) numer identyfikacyjny REGON, o ile został nadany; 
4) numer PESEL, o ile podmiot posiada; 
5) numer w Krajowym Rejestrze Sądowym, o ile został nadany; 
6) adres siedziby – w przypadku podmiotu niebędącego osobą fizyczną; 
7)140) adres stałego miejsca prowadzenia działalności albo adres miejsca zamieszkania, w przypadku nieposiadania stałego 
miejsca prowadzenia działalności ‒ w odniesieniu do osoby fizycznej; 
8) imiona i nazwiska osób wchodzących w skład organu uprawnionego do reprezentowania podmiotu oraz ich numery 
identyfikacji podatkowej lub numery PESEL; 
                                                           
137) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 12 kwietnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz 
niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1018 i 1520), która weszła w życie z dniem 1 września 2019 r. 
138) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
139) Dodany przez art. 1 pkt 2 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
140) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
  
Dziennik Ustaw – 110 – Poz. 106 
 
9) imiona i nazwiska prokurentów oraz ich numery identyfikacji podatkowej lub numery PESEL; 
10) imię i nazwisko lub firmę (nazwę) wspólnika oraz jego numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL; 
11) daty rejestracji, odmowy rejestracji albo wykreślenia z rejestru oraz przywrócenia zarejestrowania jako podatnika 
VAT; 
12)141) podstawę prawną odpowiednio odmowy rejestracji, wykreślenia z rejestru oraz przywrócenia zarejestrowania jako 
podatnika VAT; 
13)142) numery rachunków rozliczeniowych, o których mowa w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Pra-
wo bankowe, lub imiennych rachunków w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której podmiot jest 
członkiem, otwartych w związku z prowadzoną przez członka działalnością gospodarczą – wskazanych w zgłoszeniu 
identyfikacyjnym lub zgłoszeniu aktualizacyjnym i potwierdzonych przy wykorzystaniu STIR w rozumieniu 
art. 119zg pkt 6 Ordynacji podatkowej. 
3a. (uchylony)143) 
4.144) Wykaz w zakresie dotyczącym podmiotów, o których mowa w: 
1) ust. 1 pkt 1, nie zawiera danych, o których mowa w ust. 3 pkt 13, a w przypadku podmiotów, o których mowa 
w art. 96 ust. 9a pkt 1 − danych, o których mowa w ust. 3 pkt 4 i 8−10; 
2) ust. 1 pkt 2, nie zawiera danych, o których mowa w ust. 3 pkt 4 i 8−10. 
5.144) Podanie do publicznej wiadomości danych zawartych w wykazie nie narusza przepisów o tajemnicy skarbowej. 
6. (uchylony)145) 
6a. (uchylony)145) 
7.146) Szef Krajowej Administracji Skarbowej wykreśla podmiot z wykazu po upływie 5 lat, licząc od końca roku 
kalendarzowego, w którym naczelnik urzędu skarbowego nie dokonał rejestracji podmiotu jako podatnika VAT albo 
wykreślił podmiot z rejestru jako podatnika VAT. 
8.147) Wykaz jest aktualizowany w dni robocze, raz na dobę. 
9.147) Dostęp do wykazu jest możliwy także za pośrednictwem systemu teleinformatycznego Centralnej Ewidencji 
i Informacji o Działalności Gospodarczej. 
10.147) Szef Krajowej Administracji Skarbowej, z urzędu lub na wniosek, usuwa lub prostuje dane inne niż dane oso-
bowe zawarte w wykazie niezgodne ze stanem rzeczywistym. 
11.147) Podmiot, którego dane zostały zawarte w wykazie, może złożyć do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej 
wniosek o usunięcie lub sprostowanie danych innych niż dane osobowe niezgodnych ze stanem rzeczywistym wraz z uz a-
sadnieniem. 
12.147) Szef Krajowej Administracji Skarbowej odmawia, w drodze decyzji, usunięcia lub sprostowania danych innych 
niż dane osobowe zawartych w wykazie wskazanych we wniosku podmiotu, jeżeli spowodowałoby to niezgodność ze st a-
nem rzeczywistym. 
Art. 97. 1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT 
czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspó l-
notowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, 
o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art. 15 innych niż wymienieni w ust. 1 i osób pra w-
nych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów prz e-
kroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej 
w art. 10 ust. 6. 
                                                           
141) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
142) Dodany przez art. 1 pkt 2 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
143) Przez art. 1 pkt 3 ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
144) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
145) Przez art. 1 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
146) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
147) Dodany przez art. 1 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 137. 
  
Dziennik Ustaw – 111 – Poz. 106 
 
3. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, innych niż wymienieni 
w ust. 1 i 2, którzy: 
1) nabywają usługi, do których stosuje się art. 28b, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług; 
2) świadczą usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób 
prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej. 
3a. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, którzy ustanowili przedstawiciela podatkowego, o którym mowa 
w art. 18d ust. 1. 
4. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podmiot, który dokonał zawiadomienia zgodnie z ust. 1, jako podatnika 
VAT UE. 
5. (uchylony) 
6. (uchylon y) 
7. (uchylony) 
8. (uchylony) 
9. Naczelnik urzędu skarbowego potwierdza zarejestrowanie podmiotu, o którym mowa w ust. 1–3, jako podatnika 
VAT UE. 
10. Podmioty, o których mowa w ust. 1–3, zarejestrowane jako podatnicy VAT UE, które uzyskały potwierdzenie 
zgodnie z ust. 9, podając numer, pod którym są zidentyfikowane na potrzeby podatku, przy: 
1) dokonywaniu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 
2) dokonywaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 
3) świadczeniu usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób 
prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, 
4) nabywaniu usług, do których stosuje się art. 28b, dla których są podatnikami z tytułu importu usług 
– są obowiązane do posługiwania się numerem identyfikacji podatkowej poprzedzonym kodem PL. 
11. (uchylony) 
12. (uchylony) 
13. W przypadku zaprzestania przez podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT UE wykonywania czynności, 
o których mowa w ust. 1 i 3, podmiot ten jest obowiązany na piśmie zgłosić ten fakt naczelnikowi urzędu skarbowego 
przez aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego; zgłoszenie składa się w terminie 15 dni, licząc od dnia zaistnienia tej ok o-
liczności. 
14. Zgłoszenie, o którym mowa w ust. 13, stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia po d-
miotu z rejestru jako podatnika VAT UE. 
15.148) W przypadku gdy podmiot, o którym mowa w ust. 1–3, złoży za 3 kolejne miesiące lub kwartał deklaracje, 
o których mowa w art. 99 ust. 1, 2 lub 3, w których nie wykazał sprzedaży, nabycia towarów lub usług ani importu 
towarów z kwotami podatku do odliczenia, naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu ten podmiot z rejestru 
jako podatnika VAT UE i powiadamia go o wykreśleniu. 
15a. Przepis ust. 15 stosuje się odpowiednio, gdy podmiot, o którym mowa w ust. 1–3, przez okres 3 kolejnych mi e-
sięcy nie składał informacji podsumowujących, o których mowa w art. 100, pomimo istnienia takiego obowiązku. 
16. Wykreślenie podatnika z rejestru jako podatnika VAT, o którym mowa w art. 96 ust. 6, 7, 7b i 8–9a, jest równ o-
znaczne z wykreśleniem z rejestru jako podatnika VAT UE. Przepisy art. 96 ust. 8b i 9g–9i stosuje się odpowiednio. 
17. Naczelnik urzędu skarbowego lub wyznaczona przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych je d-
nostka organizacyjna, na wniosek zainteresowanego, potwierdza zidentyfikowanie określonego podmiotu na potrzeby 
transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju albo informuje 
o braku takiego potwierdzenia. Zainteresowanym może być podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna, która 
nie jest takim podatnikiem, mający interes prawny w uzyskaniu potwierdzenia. 
18. Wniosek, o którym mowa w ust. 17, składa się na piśmie, faksem lub telefonicznie albo pocztą elektroniczną. 
19. (uchylony) 
                                                           
148) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 112 – Poz. 106 
 
20. Minister właściwy do spraw finansów publicznych wyznaczy, w drodze rozporządzenia, jednostkę organizacyjną 
do celów dokonywania potwierdzenia zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspóln o-
towych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju oraz informowania o braku takiego potwierdz e-
nia, uwzględniając konieczność zapewnienia sprawności postępowania w tych sprawach. 
21. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wyznaczyć organ podatkowy 
właściwy w sprawach rejestrowania podatników dokonujących pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego 
wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz określić terytorialny zasięg jego działania, uwzględniając konieczność usprawnienia 
weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym oraz wymiany informacji między organami podatkowymi. 
Art. 98. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia: 
1) może określić podatników innych niż wymienieni w art. 96 ust. 3, niemających obowiązku składania zgłoszenia rej e-
stracyjnego, 
2) określi wzór zgłoszenia rejestracyjnego, wzór potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT, wzór 
potwierdzenia zarejestrowania osoby prawnej oraz podatnika jako podatnika VAT UE i wzór zgłoszenia 
o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 96 ust. 1, 4 i 6 oraz 
art. 97 ust. 9, 
3) określi niezbędne elementy wniosku i potwierdzenia, o których mowa w art. 97 ust. 17, oraz przypadki, w których 
wyznaczona jednostka, o której mowa w tym przepisie, wydaje pisemne potwierdzenie 
– uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowej identyfikacji podatników oraz wymagania związane z wymianą 
informacji o dokonywanych nabyciach i dostawach wewnątrzwspólnotowych. 
2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw informaty-
zacji, może określić, w drodze rozporządzenia, sposób oraz warunki organizacyjno-techniczne składania w formie elektr o-
nicznej zgłoszenia rejestracyjnego i jego aktualizacji oraz zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegaj ą-
cych opodatkowaniu, o których mowa w art. 96 i 97, a także ich strukturę, uwzględniając potrzebę zapewnienia im bezpi e-
czeństwa, wiarygodności, niezaprzeczalności, nienaruszalności oraz znakowania czasem. 
3. (uchylony) 
Rozdział 2 
Deklaracje 
Art. 99. 1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe 
za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem 
ust. 2–10, art. 130c i art. 133. 
2. Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy 
kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. 
3. Mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa 
w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca 
kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. 
3a. Przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się do podatników: 
1) rejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni – przez okres 12 miesięcy począ w-
szy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja lub 
2)149)  którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów lub świadczenia usług , 
o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, chyba że łączna wartość tych czynności bez kwoty podatku nie prz e-
kroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł, 
2)150)  którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów lub świadczenia 
usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, chyba że łączna wartość tych czynności bez kwoty 
podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50 000 zł, lub  
3)151)  którzy w danym kwartale dokonali importu towarów na zasadach określonych w art. 33a ust. 1. 
                                                           
149) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 13 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2; w tym brzmieniu obowiązuje do wejścia 
w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 150. 
150) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 33 pkt 4 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
151) Dodany przez art. 33 pkt 4 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 113 – Poz. 106 
 
3b. Za dostawę towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, nie uznaje się dostawy towarów, o których 
mowa w poz. 92 tego załącznika, jeżeli:152) 
1) dostawa ta jest dokonywana na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego do standardowych zbiorników pojazdów; 
2) dostawy tej dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci przesyłowych lub 
dystrybucyjnych. 
3c. W przypadku gdy łączna wartość dostaw towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, bez kwoty p o-
datku przekroczyła kwotę, o której mowa w ust. 3a, podatnicy, o których mowa w ust. 2 i 3, są obowiązani do składania 
deklaracji podatkowych za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartał u:153) 
1) w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału; 
w przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwart a-
łu jest składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału; 
2) następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu 
kwartału. 
3d.154) W przypadku importu towarów dokonanego na zasadach określonych w art. 33a ust. 1 podatnicy, 
o których mowa w ust. 2 i 3, są obowiązani do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne począwszy 
od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału: 
1) w którym dokonano tego importu – jeżeli nastąpiło to w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału, a w prz y-
padku gdy dokonanie tego importu nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc 
kwartału jest składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału;  
2) następujący po kwartale, w którym dokonano tego importu – jeżeli dokonanie tego importu nastąpiło w trz e-
cim miesiącu kwartału. 
4. Podatnicy, o których mowa w ust. 3, mogą ponownie składać deklaracje podatkowe za okresy miesięczne, nie 
wcześniej jednak niż po upływie 4 kwartałów, za które składali deklaracje kwartalne, po uprzednim pisemnym zawiad o-
mieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia złożenia deklaracji podatkowej za pierwszy miesięczny okres 
rozliczeniowy, jednak nie później niż z dniem upływu terminu złożenia tej deklaracji. 
4a.155) Podatnicy, którzy dokonali importu towarów na zasadach określonych w art. 33a ust. 1, mogą składać 
deklaracje podatkowe za okresy kwartalne na zasadach przewidzianych w ust. 2 i 3, nie wcześniej jednak niż po 
upływie 12 miesięcy następujących po ostatnim miesiącu kwartału, w którym dokonali tego importu.  
5. Mali podatnicy, u których wartość sprzedaży przekroczyła kwotę określoną w art. 2 pkt 25, składają deklaracje 
podatkowe za okresy miesięczne począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału: 
1) w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału, 
a w przypadku gdy przekroczenie tej kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesią c 
kwartału jest składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału; 
2) następującego po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim 
miesiącu kwartału. 
6. Przepis ust. 5 stosuje się odpowiednio do podatników, którzy zrezygnowali z prawa do rozliczania się metodą 
kasową. 
7. Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, 
oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie 
przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że: 
1) przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na 
podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3; 
2) są obowiązani do dokonania korekty podatku odliczonego, o której mowa w art. 90a, art. 90c lub art. 91, lub 
3) są obowiązani do dokonania korekty, o której mowa w art. 89a ust. 4 lub art. 89b ust. 1, lub uprawnieni do dokonania 
korekty, o której mowa w art. 89b ust. 4. 
                                                           
152) Wprowadzenie do wyliczenia ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 13 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
153) Wprowadzenie do wyliczenia ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 13 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
154) Dodany przez art. 33 pkt 4 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
155) Dodany przez art. 33 pkt 4 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 13; wejdzie w życie z dniem 1 lipca 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 114 – Poz. 106 
 
7a. W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawi e-
szenia wykonywania działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji, o których mowa 
w ust. 1 i 2, za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. 
7b. Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych, o którym mowa w ust. 7a, nie dotyczy: 
1) (uchylony) 
2) podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; 
3) podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary – w zakresie których są podatnikiem; 
4) okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego 
okresu rozliczeniowego; 
5) okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności 
podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego. 
7c.156) Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1–3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, 
obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, 
a także dane dotyczące podatnika.  
8. Podatnicy wymienieni w art. 15, inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i osoby prawne niebędące p o-
datnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której 
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, lub którzy skorzystali z możliwości wymienionej w art. 10 ust. 6, są obowiązani składać 
w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w zakresie dokonywanych nabyć za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia 
miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. 
8a. W przypadku podatnika wymienionego w art. 15, innego niż zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, który 
ustanowił przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1, deklaracje podatkowe składa we własnym imi e-
niu na jego rzecz przedstawiciel podatkowy za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po ka ż-
dym kolejnym miesiącu. 
9.157) W przypadku gdy podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 nie mają obowiązku składania deklaracji p o-
datkowej, o którym mowa w ust. 1–3 lub 8, deklarację podatkową składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego 
po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. 
10. W przypadku gdy podatnicy, o których mowa w art. 15, oraz podmioty niebędące podatnikami wymienionymi 
w art. 15, niemające obowiązku składania deklaracji podatkowej, o którym mowa w ust. 1–3 lub w ust. 8, dokonują jedynie 
wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu, deklarację podatkową w zakresie nabywanych nowych 
środków transportu składa się w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu. 
11. Podatnicy, o których mowa w art. 16, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w terminie do osta t-
niego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. 
11a. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, podatnik jest obo-
wiązany składać naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawie rozliczania podatku akcyzowego deklaracje 
o należnych kwotach podatku za okresy miesięczne, w terminie do 5. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym 
powstał obowiązek ich zapłaty. W przypadku, o którym mowa w art. 17a, deklarację składa płatnik. 
11b. Deklaracje, o których mowa w ust. 1–3, 3c–6, 8–9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji 
elektronicznej. 
11c.158) Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1–3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektr o-
nicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących z a-
dania publiczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 700, 730, 848, 1590 i 2294), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której 
mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób 
określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiam i 
określonymi w tych przepisach.  
12. Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy poda t-
ku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatk o-
wy określi je w innej wysokości. 
13. (uchylony) 
                                                           
156) Dodany przez art. 1 pkt 17 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
157) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 13 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
158) Dodany przez art. 1 pkt 17 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 115 – Poz. 106 
 
13a.159) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie 
usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c.  
13b.159) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy z a-
kres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania dekl a-
racji podatkowych, o których mowa w ust. 1–3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność praw i-
dłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.  
14.160) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji poda t-
kowych, o których mowa w ust. 1–3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz term i-
nu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku. 
14.161) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji 
podatkowych, o których mowa w ust. 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz 
terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.  
14a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór deklaracji podatk o-
wej, o której mowa w ust. 8a, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego jej wypełnienia oraz terminu i miejsca jej 
składania, w celu umożliwienia przedstawicielowi podatkowemu rozliczenia we własnym imieniu i na rzecz podatnika, 
którego jest przedstawicielem, wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. 
14b. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatk o-
wych, o których mowa w ust. 10 i 11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu 
i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia wewnątrzwspólnotowych nabyć i wewnątrzwspólnotowych dostaw 
nowych środków transportu. 
14c. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór deklaracji, o której 
mowa w ust. 11a, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego jej wypełniania oraz terminu i miejsca jej składania, 
w celu umożliwienia rozliczenia podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, 
w tym również przez płatnika, uwzględniając specyfikę wykonywania czynności, których dotyczy ta deklaracja. 
15. (uchylony) 
16. (uchylony) 
Rozdział 3 
Informacje podsumowujące 
Art. 100. 1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać 
w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych: 
1) wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 i 3, do których ma zastosowanie art. 42 
ust. 1, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zide n-
tyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, 
2) wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1 lub art. 11 ust. 1, od podatników poda t-
ku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, 
3) dostawach towarów zgodnie z art. 136 ust. 1 lub 2, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób pra w-
nych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, 
4) usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych ni e-
będących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na teryt o-
rium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej 
lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca 
– zwane dalej „informacjami podsumowującymi”. 
2. Przepis ust. 1 pkt 2 w zakresie wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1, stosuje się 
również do osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE. 
3. Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej 
w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania 
transakcji, o których mowa w ust. 1. 
                                                           
159) Dodany przez art. 1 pkt 17 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
160) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 161. 
161) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 17 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 116 – Poz. 106 
 
4. (uchylony) 
5. (uchylony)  
6. (uchylony)  
7. (uchylony)  
8. Informacja podsumowująca powinna zawierać następujące dane: 
1) nazwę lub imię i nazwisko podmiotu składającego informację podsumowującą oraz jego numer identyfikacji poda t-
kowej podany w potwierdzeniu dokonanym przez naczelnika urzędu skarbowego zgodnie z art. 97 ust. 9, który zast o-
sował dla transakcji, o których mowa w ust. 1; 
2) właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie 
właściwe dla podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej takim podatnikiem, nabywających 
towary lub usługi, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej; 
3) właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie 
właściwe dla podatnika podatku od wartości dodanej dokonującego dostawy towarów, zawierający dwuliterowy kod 
stosowany dla podatku od wartości dodanej – w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2; 
4) łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, łączną wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 
w tym również łączną wartość dostawy towarów, o której mowa w ust. 1 pkt 3, łączną wartość świadczonych usług, 
o których mowa w ust. 1 pkt 4 – w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów. 
9. W przypadku transakcji, o której mowa w art. 136, informacja podsumowująca powinna dodatkowo zawierać ad-
notację, że nabycie i dostawa zostały dokonane w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych. 
10. Na potrzeby ust. 1 pkt 4 zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członko w-
skiego, na którym, zgodnie z art. 28b, ma miejsce świadczenie usług, jest usługobiorca, jeżeli podatnik, o którym mowa 
w art. 15, będący usługodawcą nie posiada na terytorium tego państwa członkowskiego: 
1) siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej; 
2) siedziby działalności gospodarczej, posiada natomiast na tym terytorium stałe miejsce prowadzenia działalności gos-
podarczej, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działa l-
ności gospodarczej usługodawcy, jeżeli usługodawca posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospoda r-
czej na tym terytorium, nie uczestniczy w tych transakcjach. 
11. Na potrzeby określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, o którym mowa w ust. 3, w zakresie świa d-
czenia usług wymienionych w ust. 1 pkt 4, przepisy art. 19a ust. 1–3 i 8 stosuje się odpowiednio. 
12. Przedstawiciel podatkowy, o którym mowa w art. 18d ust. 1, składa, za okresy miesięczne, informacje pod-
sumowujące zawierające zbiorcze informacje o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, do rozliczenia 
których został upoważniony. 
Art. 101. W przypadku stwierdzenia jakichkolwiek błędów w złożonej informacji podsumowującej podmiot, który 
złożył informację podsumowującą, jest obowiązany złożyć niezwłocznie korektę tej informacji za pomocą środków kom u-
nikacji elektronicznej. 
Art. 101a. (uchylony)162) 
Art. 102. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór informacji 
podsumowującej wraz z objaśnieniami co do sposobu jej wypełnienia, terminu i miejsca składania oraz wzór korekty i n-
formacji podsumowującej wraz z objaśnieniami co do sposobu jej wypełnienia, uwzględniając specyfikę wykonywania 
niektórych czynności oraz przepisy Unii Europejskiej. 
2. (uchylony) 
3. (uchylony)163)  
                                                           
162) Przez art. 1 pkt 14 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
163) Przez art. 1 pkt 15 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 117 – Poz. 106 
 
Rozdział 4 
Zapłata podatku 
Art. 103. 1. Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu ska r-
bowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po mi e-
siącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 1a–4 oraz art. 33 
i art. 33b. 
1a. Podatnicy, u których obowiązek składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne, na podstawie art. 99 
ust. 3c pkt 1 lub ust. 5 pkt 1, powstał w drugim miesiącu kwartału, są obowiązani do obliczania i wpłacania podatku za 
pierwszy miesiąc kwartału w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału. 
2. Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, 
do obliczania i wpłacania podatku za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, 
w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 33. 
2a. (uchylony) 
2b. (uchylony)  
2c. (uchylony)  
2d. (uchylony)  
2e. (uchylony)  
2f. (uchylony)  
2g. (uchylony)  
3. W przypadku, o którym mowa w art. 99 ust. 10, podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu ska r-
bowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek 
urzędu skarbowego. 
4. Przepis ust. 3 stosuje się również w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub 
innych środków transportu, od których podatek jest rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1–3 lub 8, jeżeli środek transportu ma 
być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium 
kraju. 
5. W przypadkach, o których mowa w ust. 3 i 4, podatnicy są obowiązani przedłożyć naczelnikowi urzędu skarbow e-
go zgodnie z ustalonym wzorem informację o nabywanych środkach transportu. Do informacji dołącza się kopię faktury 
potwierdzającej nabycie środka transportu przez podatnika. 
5a. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w ust. 5aa, podatnik jest obowiązany, 
bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania kwot podatku na rachunek urzędu skarbowego 
właściwego w zakresie wpłat podatku akcyzowego:164)  
1) w terminie 5 dni od dnia, w którym towary te zostały wprowadzone do określonego we właściwym zezwoleniu mie j-
sca odbioru wyrobów akcyzowych – jeżeli towary są nabywane wewnątrzwspólnotowo w rozumieniu przepisów 
ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym przez zarejestrowanego odbiorcę z zastosowaniem procedury 
zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym; 
2) w terminie 5 dni od dnia wprowadzenia tych towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium 
kraju do składu podatkowego; 
3) z chwilą przemieszczenia tych towarów na terytorium kraju – jeżeli towary są przemieszczane poza procedurą zawi e-
szenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym. 
5aa.165) Przepis ust. 5a stosuje się do następujących towarów: 
1) benzyn lotniczych (CN 2710 12 31); 
2) benzyn silnikowych (CN 2710 12 25 – z wyłączeniem benzyn lakowych i przemysłowych, CN 2710 12 41, 
CN 2710 12 45, CN 2710 12 49, CN 2710 12 51, CN 2710 12 59, CN 2710 12 90, CN 2207 20 00); 
3) gazu płynnego (LPG) – (CN 2711 12, CN 2711 13, CN 2711 14 00, CN 2711 19 00); 
                                                           
164) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 20 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
165) Dodany przez art. 1 pkt 20 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 118 – Poz. 106 
 
4) olejów napędowych (CN 2710 19 43, CN 2710 20 11); 
5) olejów opałowych (CN 2710 19 62, CN 2710 19 64, CN 2710 19 68, CN 2710 20 31, CN 2710 20 35, CN 2710 20 39, 
CN 2710 20 90); 
6) paliw typu benzyny do silników odrzutowych (CN 2710 12 70); 
7) paliw typu nafty do silników odrzutowych (CN 2710 19 21); 
8) pozostałych olejów napędowych (CN 2710 19 46, CN 2710 19 47, CN 2710 19 48, CN 2710 20 15, CN 2710 20 17, 
CN 2710 20 19); 
9) paliw ciekłych w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości 
paliw (Dz. U. z 2019 r. poz. 660 i 1527), które nie zostały ujęte w pkt 1–4 i 6– 8; 
10) biopaliw ciekłych w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych (Dz. U. 
z 2019 r. poz. 1155, 1123, 1210 i 1527); 
11) pozostałych towarów, o których mowa w art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, 
wymienionych w załączniku nr 1 do tej ustawy, bez względu na kod CN. 
5ab.165) Do towarów, o których mowa w ust. 5aa, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze 
Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury tar y-
fowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – 
Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie 
powodują zmian opodatkowania podatkiem towarów wymienionych w ust. 5aa, jeżeli nie zostały określone w ustawie. 
5b. W przypadku, o którym mowa w ust. 5a pkt 3, obliczenie i wpłacenie kwoty podatku może nastąpić w terminie 
5 dni od otrzymania towarów na terytorium kraju, jeżeli podatnik, najpóźniej na 3 dni robocze przed przemieszczeniem 
towarów na terytorium kraju, złoży do naczelnika urzędu skarbowego właściwego w sprawie rozliczania podatku akcyz o-
wego zgłoszenie o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym, o którym mowa w art. 78 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 
6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. 
5c. Przepisy ust. 5a pkt 1 i 2 stosuje się odpowiednio, jeżeli podatek jest pobierany przez płatnika. 
5d. Organem właściwym w zakresie zobowiązań z tytułu kwot podatku, o których mowa w ust. 5a, jest organ poda t-
kowy właściwy w sprawie rozliczania podatku akcyzowego. 
6. (uchylony) 
7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór informacji, o której 
mowa w ust. 5, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowej identyfikacji środka transportu, w tym jego przebieg 
oraz datę pierwszego dopuszczenia do użytku. 
Art. 103a. W przypadku gdy podatek jest pobierany przez płatnika, o którym mowa w art. 17a, wpłacanie kwot p o-
datku przez podatnika, o którym mowa w art. 103 ust. 5a, może być dokonywane na rachunek VAT płatnika przy użyciu 
komunikatu przelewu, o którym mowa w art. 108a ust. 3, w którym podatnik wskazuje w miejsce informacji, o których 
mowa w art. 108a ust. 3: 
1) pkt 1 i 2 – kwotę podatku, o której mowa w art. 103 ust. 5a, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej 
płatności; 
2) pkt 3 – numer dokumentu związanego z płatnością wystawionego przez płatnika, o którym mowa w art. 17a; 
3) pkt 4 – numer, za pomocą którego płatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku. 
Art. 104. 1. Przepisy art. 21 i art. 86 ust. 10e stosuje się również do podatnika rozpoczynającego w trakcie roku p o-
datkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie 
przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, kwot określonych w art. 2 pkt 25. 
2. W przypadku przekroczenia kwot określonych zgodnie z ust. 1 podatnik traci prawo do rozliczania się metodą 
kasową począwszy od okresu rozliczeniowego następującego po kwartale, w którym nastąpiło to przekroczenie, oraz 
w następnym roku podatkowym. 
Art. 105. (uchylony) 
  
Dziennik Ustaw – 119 – Poz. 106 
 
DZIAŁ Xa 
Odpowiedzialność podatkowa nabywcy w szczególnych przypadkach 
Art. 105a. 1.166) Podatnik, o którym mowa w art. 15, na rzecz którego dokonano dostawy towarów, o których mowa 
w załączniku nr 15 do ustawy, odpowiada solidarnie wraz z podmiotem dokonującym tej dostawy za jego zaległości poda t-
kowe, w części podatku proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na jego rzecz, jeżeli w momencie dokonania 
tej dostawy podatnik wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypad a-
jąca na dokonaną na jego rzecz dostawę lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego. 
2. Podatnik miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na dokonaną 
na jego rzecz dostawę towarów lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek urzędu skarbowego, jeżeli okoliczności 
towarzyszące tej dostawie towarów lub warunki, na jakich została ona dokonana, odbiegały od okoliczności lub warunków 
zwykle występujących w obrocie tymi towarami, w szczególności jeżeli cena za dostarczone podatnikowi towary była bez 
uzasadnienia ekonomicznego niższa od ich wartości rynkowej. 
3. Przepisu ust. 1 nie stosuje się: 
1)167)  do nabycia towarów, o których mowa w poz. 92 załącznika nr 15 do ustawy, jeżeli: 
a) nabycie to jest dokonywane na stacjach paliw lub stacjach gazu płynnego, do standardowych zbiorników poja z-
dów używanych przez podatników nabywających te towary, do napędu tych pojazdów, 
b) dostawy tych towarów dokonuje podatnik dostarczający gaz przewodowy za pośrednictwem własnych sieci prz e-
syłowych lub dystrybucyjnych; 
2)167)  jeżeli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem podmiotu dokonującego dostawy towarów, 
o którym mowa w ust. 1, w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej; 
3) (uchylony)168) 
4) (uchylony)168) 
5)169)  do nabycia towarów, udokumentowanego fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa 
w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495); 
6)169)  do nabycia towarów, za które podatnik dokonał zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. 
4. Jeżeli podatnik wykaże, że okoliczności lub warunki, o których mowa w ust. 2, nie miały wpływu na niezapłacenie 
podatku, przepisu ust. 1 nie stosuje się. 
Art. 105b.  (uchylony)170) 
Art. 105c.  (uchylony)170) 
Art. 105d. (uchylony)170) 
DZIAŁ XI 
Dokumentacja 
Rozdział 1 
Faktury 
Art. 106. (uchylony) 
Art. 106a. Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do: 
1) sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca 
lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest 
wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy 
towarów; 
                                                           
166) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
167) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. b tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
168) Przez art. 1 pkt 16 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
169) Dodany przez art. 1 pkt 16 lit. b tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
170) Przez art. 1 pkt 17 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 120 – Poz. 106 
 
2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę 
działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te 
czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prow a-
dzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce 
pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium: 
a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej 
jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego n a-
bywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika, 
b) państwa trzeciego; 
3)171)  świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, dla których miejscem świadczenia jest mie j-
sce określone zgodnie z art. 28k ust. 1, przez podatników zidentyfikowanych na potrzeby procedury szczególnej, 
o której mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, dla których państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczposp o-
lita Polska. 
Art. 106b. 1. Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego 
na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz 
osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 
2) sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż 
wskazany w pkt 1; 
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, 
z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których 
obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4. 
2. Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na po d-
stawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. 
3. Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 
1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrz y-
manie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy w e-
wnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, 
2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118 
– jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono 
towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. 
4.172) Do świadczenia usług, o których mowa w art. 106a pkt 3, przepis ust. 3 pkt 1 stosuje się odpowiednio. 
5.173) W przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej par a-
gonem fiskalnym fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, 
jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub 
usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. 
6.173) W przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem ust. 5, organ podatkowy ustala 
temu podatnikowi dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 100% kwoty podatku wyk a-
zanego na tej fakturze. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykr o-
czenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.  
7.173) Przepisów ust. 5 i 6 nie stosuje się do podatników świadczących usługi taksówek osobowych, z wyłącz e-
niem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą (PKWiU 49.32.11.0).   
Art. 106c.  Faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży ob o-
wiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika: 
1) organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji; 
2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego. 
                                                           
171) Dodany przez art. 1 pkt 9 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
172) Dodany przez art. 1 pkt 10 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
173) Dodany przez art. 1 pkt 21 ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 121 – Poz. 106 
 
Art. 106d.  1. Podmiot, o którym mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1, nabywający towary lub usługi od podatnika może 
wystawiać w imieniu i na rzecz tego podatnika faktury: 
1) dokumentujące dokonanie przez podatnika sprzedaży na rzecz tego podmiotu, 
2) o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 
3) dokumentujące dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2 lit. b 
– jeżeli ten podmiot i ten podatnik wcześniej zawarli umowę w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz tego p o-
datnika, w której została określona procedura zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych 
czynności. 
2. Faktury może wystawiać w imieniu i na rzecz podatnika również upoważniona przez niego osoba trzecia, 
w szczególności jego przedstawiciel podatkowy, o którym mowa w art. 18a. 
Art. 106e.  1. Faktura powinna zawierać: 
1) datę wystawienia; 
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; 
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; 
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a; 
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od 
wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b; 
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa 
w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; 
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; 
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług; 
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one 
uwzględnione w cenie jednostkowej netto; 
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży 
netto); 
12) stawkę podatku; 
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwo l-
nioną od podatku; 
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 
15) kwotę należności ogółem; 
16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których: 
a) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub 
b) w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania obowiązku podatkowego 
z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty 
– wyrazy „metoda kasowa”; 
17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 – wyraz „samofakturowanie”; 
18)174) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości 
dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie”; 
18a)175)  w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy 
z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub 
świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy – wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”; 
                                                           
174) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 18 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
175) Dodany przez art. 1 pkt 18 lit. a tiret drugie  ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 122 – Poz. 106 
 
19) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 
ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 – wskazanie: 
a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od 
podatku, 
b) przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, 
lub 
c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia; 
20) w przypadku, o którym mowa w art. 106c – nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika 
sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla podatnika – imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres; 
21) w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego przedstawiciela podatkowego – nazwę 
lub imię i nazwisko przedstawiciela podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany 
na potrzeby podatku; 
22) w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu – datę dopuszczenia n o-
wego środka transportu do użytku oraz: 
a) przebieg pojazdu – w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a, 
b) liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu – w przypadku jednostek pływających, o których 
mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c; 
23) w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4  
lit. b i c, w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) – dane określone w art. 136; 
24) w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3: 
a) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzony kodem PL, 
b) numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości d o-
danej w danym państwie członkowskim, zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od war-
tości dodanej właściwy dla tego państwa członkowskiego. 
2. W przypadku świadczenia usług turystyki, dla których podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z art. 119 
ust. 1 kwota marży, faktura – w zakresie danych określonych w ust. 1 pkt 1–17 – powinna zawierać wyłącznie dane okreś-
lone w ust. 1 pkt 1–8 i 15–17, a także wyrazy „procedura marży dla biur podróży”. 
3. W przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, dla których 
podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 marża, faktura – w zakresie danych określonych w ust. 1 
pkt 1–17 – powinna zawierać wyłącznie dane określone w ust. 1 pkt 1–8 i 15–17, a także odpowiednio wyrazy „procedura 
marży – towary używane” , „procedura marży – dzieła sztuki” lub „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie 
i antyki”. 
4. Faktura nie zawiera: 
1) (uchylony)176) 
2) w przypadku, o którym mowa w art. 16 – danych określonych w ust. 1 pkt 4; 
3) w przypadku, o którym mowa w art. 106b ust. 3 pkt 2 – danych określonych w ust. 1 pkt 12–14; 
4)177)  w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 3, jeżeli usługodawcą jest podmiot zagraniczny, o którym mowa 
w art. 131 pkt 2, zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 7 – 
danych określonych w ust. 1 pkt 4. 
5. Faktura może nie zawierać: 
1) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a – danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12–14; 
2) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b – danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12–14; 
3) w przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza kwoty 450 zł albo kwoty 100 euro, jeżeli kwota ta okreś-
lona jest w euro – danych określonych w ust. 1 pkt 3 dotyczących nabywcy i danych określonych w ust. 1 pkt 8, 9 
i 11–14, pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku. 
                                                           
176) Przez art. 1 pkt 18 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
177) Dodany przez art. 1 pkt 11 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 123 – Poz. 106 
 
6. Przepisu ust. 5 pkt 3 nie stosuje się w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju i sprzedaży wysyłkowej 
na terytorium kraju, sprzedaży, dla której nie jest na fakturze podawany numer, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, wewnątr z-
wspólnotowej dostawy towarów oraz w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a. 
7. Kwotę podatku w odniesieniu do dostarczanych towarów lub świadczonych usług objętych daną stawką podatku 
podatnik może obliczyć według następującego wzoru: 
𝐾𝑃=𝑊𝐵 ×𝑆𝑃
100 +𝑆𝑃 
gdzie: 
𝐾𝑃 – oznacza kwotę podatku, 
𝑊B – oznacza wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług objętych stawką podatku, uwzględniającą 
kwotę podatku (wartość sprzedaży brutto), 
𝑆𝑃 – oznacza stawkę podatku. 
8. W przypadku gdy podatnik oblicza kwotę podatku zgodnie z ust. 7, zamiast ceny jednostkowej netto podatnik m o-
że wykazywać na fakturze cenę wraz z kwotą podatku (cenę jednostkową brutto), a zamiast wartości sprzedaży netto – 
wartość sprzedaży brutto. 
9. W przypadku, o którym mowa w ust. 8, sumę wartości sprzedaży netto stanowi różnica między wartością sprzedaży 
brutto a kwotą podatku, z podziałem na poszczególne stawki podatku. 
10. Podatnik może określić w fakturze również kwoty podatku dotyczące wartości poszczególnych dostarczonych 
towarów i wykonanych usług wykazanych w tej fakturze; w tym przypadku łączna kwota podatku może być ustalona 
w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku. 
11. Kwoty podatku wykazuje się w złotych. Kwoty podatku wyrażone w walucie obcej wykazuje się w złotych przy 
zastosowaniu zasad przeliczania na złote przyjętych dla przeliczania kwot stosowanych do określenia podstawy opodatk o-
wania. Kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija 
się, a końcówki od 0,5 grosza zaokrągla się do 1 grosza. 
12.178) W przypadku stwierdzenia, że podatnik wystawił fakturę z naruszeniem ust. 1 pkt 18a, naczelnik urzędu ska r-
bowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 
30% kwoty podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ust a-
wy, wykazanej na tej fakturze. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za w y-
kroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się. 
13.178) Przepisu ust. 12 nie stosuje się, jeżeli zapłata kwoty odpowiadającej kwocie podatku przypadającej na 
dostawę towarów lub świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy, wykazanej na fakturze, 
została dokonana z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. 
Art. 106f.  1. Faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, powinna zawierać: 
1) dane, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1– 6; 
2) otrzymaną kwotę zapłaty; 
3) kwotę podatku wyliczoną według wzoru: 
𝐾𝑃=𝑍𝐵×𝑆𝑃
100 +𝑆𝑃 
gdzie: 
𝐾𝑃 – oznacza kwotę podatku, 
𝑍𝐵 – oznacza kwotę otrzymanej całości lub części zapłaty, 
𝑆P – oznacza stawkę podatku; 
4) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę jednostkową netto , 
ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty 
podatku oraz wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku. 
2. Przepisy art. 106e ust. 1 pkt 16–21 i 24 oraz ust. 2–6, 10 i 11 stosuje się odpowiednio. 
                                                           
178) Dodany przez art. 1 pkt 18 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 124 – Poz. 106 
 
3. Jeżeli faktura, o której mowa w ust. 1, nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub 
wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku 
pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura, 
o której mowa w zdaniu pierwszym, powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub 
wykonaniem usługi. 
4. W przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te 
obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery poprzednich faktur. 
Art. 106g. 1. Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi 
zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży. 
2. W przypadku, o którym mowa w art. 106c, faktura jest wystawiana w trzech egzemplarzach, z których jeden jest 
wydawany nabywcy, drugi – podmiot ją wystawiający pozostawia w swojej dokumentacji, a trzeci – przekazuje dłużnikowi. 
3. W przypadku faktur przesyłanych w formie elektronicznej: 
1) podatnik dokonujący sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia przesyła je lub 
udostępnia nabywcy, 
2) nabywca, o którym mowa w art. 106d ust. 1, przesyła je lub udostępnia podatnikowi, który upoważnił go do wyst a-
wiania faktur, z uwzględnieniem zasad wynikających z procedury zatwierdzania faktur przez podatnika dokonującego 
sprzedaży, 
3) nabywca, o którym mowa w art. 106k ust. 1, przesyła je lub udostępnia wystawcy faktury, 
4) podmiot, o którym mowa w art. 106c, przesyła je lub udostępnia nabywcy i dłużnikowi 
– zachowując je jednocześnie w swojej dokumentacji. 
4. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu na rzecz nabywcy, o którym mowa 
w art. 13 ust. 2 pkt 4, podatnik, w terminie 14 dni od dnia dokonania dostawy, przesyła kopię wystawionej faktury lub dane 
w niej zawarte do wyznaczonej jednostki, o której mowa w art. 97 ust. 17. 
Art. 106h.  1.179) W przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestr u-
jącej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż. 
2.180) Przepis ust. 1 nie dotyczy sprzedaży dokumentowanej fakturą wystawianą przy zastosowaniu kasy rejestrującej, 
w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota podatku są zaewidencjonowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy. 
3.181) W przypadku gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu 
kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę. 
4. Przepisu ust. 1 nie stosuje się w przypadku, gdy paragon został uznany za fakturę wystawioną zgodnie z art. 106e 
ust. 5 pkt 3. 
Art. 106i.  1.182) Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokon a-
no dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2‒9. 
2. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której m o-
wa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym 
otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy. 
3. Fakturę wystawia się nie później niż: 
1) 30. dnia od dnia wykonania usług – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a; 
2) 60. dnia od dnia wydania towarów – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b, z zastrzeżeniem ust. 4; 
3) 90. dnia od dnia wykonania czynności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. c; 
4) z upływem terminu płatności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4. 
                                                           
179) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 22 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
180) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz 
ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. poz. 675), która weszła w życie z dniem 1 maja 2019 r.; ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 
pkt 22 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
181) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 22 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
182) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 12 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 125 – Poz. 106 
 
4. W przypadku dostawy towarów, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b, gdy umowa przewiduje rozliczenie 
zwrotów wydawnictw, fakturę wystawia się nie później niż 120. dnia od pierwszego dnia wydania towarów. 
5. W przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 12, fakturę wystawia się nie później niż: 
1) 7. dnia od określonego w umowie dnia zwrotu opakowania; 
2) 60. dnia od dnia wydania opakowania, jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu opakowania. 
6. W przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 3, fakturę wystawia się: 
1) zgodnie z ust. 1 i 2 – jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone do końca miesiąca, w którym dostarczono 
towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty; 
2) nie później niż 15. dnia od dnia zgłoszenia żądania – jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone po upływie 
miesiąca, o którym mowa w pkt 1. 
6a.183) W przypadku, o którym mowa w art. 106b ust. 4, przepisy ust. 6 stosuje się odpowiednio. 
7. Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed: 
1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi; 
2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty. 
8. Przepis ust. 7 pkt 1 nie dotyczy wystawiania faktur w zakresie dostawy i świadczenia usług, o których mowa 
w art. 19a ust. 3, 4 i ust. 5 pkt 4, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. 
9.184) Przepisów ust. 3, 4 i 8 nie stosuje się do wystawiania faktur w zakresie dostawy towarów lub świadczenia usług, 
o których mowa w art. 8a ust. 1 i 3. 
Art. 106j.  1. W przypadku gdy po wystawieniu faktury: 
1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1, 
2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1, 
3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, 
4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 
5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji 
faktury 
– podatnik wystawia fakturę korygującą. 
2. Faktura korygująca powinna zawierać: 
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”; 
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: 
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1– 6, 
b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą; 
4) przyczynę korekty; 
5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę kore k-
ty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych 
stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; 
6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji. 
3. W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług 
dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2: 
1) powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka; 
2) może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych 
korektą. 
                                                           
183) Dodany przez art. 1 pkt 12 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
184) Dodany przez art. 1 pkt 12 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 126 – Poz. 106 
 
Art. 106k.  1. Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek 
w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8–15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą. 
2. Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury. 
3. Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać: 
1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”; 
2) numer kolejny i datę jej wystawienia; 
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer za pomocą którego 
podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług 
jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej; 
4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1– 6; 
5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej. 
4. Przepisy ust. 1–3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących. 
Art. 106l.  1. W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie: 
1) podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia, wystawia ponownie fakturę: 
a) na wniosek nabywcy – zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika, 
b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy; 
2) nabywca, o którym mowa w art. 106d ust. 1 lub art. 106k ust. 1, wystawia ponownie fakturę: 
a) na wniosek podatnika – zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy, 
b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika; 
3) podmiot, o którym mowa w art. 106c, wystawia ponownie fakturę: 
a) na wniosek nabywcy lub dłużnika – zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu tego podmiotu, 
b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy lub dłużnika. 
2. Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać wyraz „DUPLIKAT” oraz datę jej wystawienia. 
3. Do faktur wystawionych ponownie przepisu art. 106g ust. 4 nie stosuje się. 
Art. 106m.  1. Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności 
faktury. 
2. Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów 
lub usługodawcy albo wystawcy faktury. 
3. Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura. 
4. Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych 
kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem 
usług. 
5. Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, określonych w ust. 4, autentyczność pochodzenia i integralność treści 
faktury elektronicznej są zachowane, w szczególności, w przypadku wykorzystania: 
1) kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub 
2) elektronicznej wymiany danych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektr o-
nicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyc z-
ność pochodzenia faktury i integralność jej danych. 
Art. 106n.  1. Stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury. 
2. W przypadku przesyłania lub udostępniania temu samemu odbiorcy jednocześnie więcej niż jednej faktury elektr o-
nicznej dane wspólne dla poszczególnych faktur mogą zostać podane tylko raz, o ile dla każdej faktury są dostępne 
wszystkie te dane. 
  
Dziennik Ustaw – 127 – Poz. 106 
 
Art. 106o. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, 
w których faktury mogą zawierać zakres danych węższy niż określony w art. 106e, oraz zakres tych danych, uwzględniając: 
1) konieczność zapewnienia odpowiedniego dokumentowania dostawy towarów lub świadczenia usług i identyfikacji 
czynności dokonanych przez niektóre kategorie podatników; 
2) niską wartość transakcji lub specyfikę niektórych rodzajów działalności związaną z liczbą lub rodzajem wykonyw a-
nych czynności. 
Art. 106p.  Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, w odniesieniu 
do niektórych rodzajów towarów lub usług, inny niż określony w art. 31a ust. 1 sposób przeliczania wykazywanych na 
fakturach kwot w walutach obcych, stosowanych do określenia podstawy opodatkowania, z uwzględnieniem specyfiki 
rozliczania należności z tytułu dostaw tych towarów lub świadczenia tych usług. 
Art. 106q.  Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, późniejsze 
niż określone w art. 106i terminy wystawiania faktur, uwzględniając specyfikę niektórych rodzajów działalności związaną 
z liczbą lub rodzajem wykonywanych czynności. 
Art. 107. (uchylony) 
Art. 108. 1. W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba 
fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku 
wyższą od kwoty podatku należnego. 
3. W przypadku, o którym mowa w art. 43 ust. 12a, do zapłaty podatku jest obowiązana organizacja pożytku public z-
nego. 
4. (uchylony)185) 
Rozdział 1a 
Mechanizm podzielonej płatności 
Art. 108a. 1. Podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty 
należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności. 
1a.186) Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udok u-
mentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 
2018 r. – Prawo przedsiębiorców, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. 
1b.186) Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do 
przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności. 
1c.186) Przepisy ust. 1–1b stosuje się odpowiednio do płatności, o których mowa w art. 19a ust. 8. W takim przypadku 
w komunikacie przelewu, o którym mowa w ust. 3, podatnik w miejsce informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 3, wpisuje 
wyraz „zaliczka”. 
1d.186) W przypadku dokonania potrącenia, o którym mowa w art. 498 Kodeksu cywilnego, przepisów ust. 1a i 1b nie 
stosuje się w zakresie, w jakim kwoty należności są potrącane. 
1e.186) Przepisów ust. 1a i 1b nie stosuje się w przypadku dokonywania płatności kwoty należności wynikającej 
z faktury dokumentującej transakcje realizowane w wykonaniu umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, o której 
mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2019 r. poz. 1445, 
1572 i 2020), jeżeli podmiot, na rzecz którego dokonywana jest płatność, na dzień dokonania dostawy był partnerem 
prywatnym, z którym podmiot publiczny zawarł umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym, lub jednoosobową spółką 
partnera prywatnego albo spółką kapitałową, której jedynymi wspólnikami są partnerzy prywatni, z którą podmiot 
publiczny zawarł umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym. 
                                                           
185) Przez art. 1 pkt 19 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
186) Dodany przez art. 1 pkt 20 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 128 – Poz. 106 
 
2. Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że: 
1) zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana 
na rachunek VAT; 
2) zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest 
dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których 
jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób. 
3. Zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w złotych polskich przy użyciu 
komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do 
dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym podatnik wskazuje: 
1) kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mech a-
nizmie podzielonej płatności; 
2) kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto; 
3) numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność; 
4) numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku. 
3a.187) W przypadku wystawienia na rzecz podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym 
niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc więcej niż jednej faktury zapłata z zastosowaniem mechanizmu podziel o-
nej płatności może dotyczyć więcej niż jednej faktury. 
3b.187) W przypadku, o którym mowa w ust. 3a, komunikat przelewu, o którym mowa w ust. 3: 
1) obejmuje wszystkie faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie kró t-
szym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc; 
2) zawiera kwotę odpowiadającą sumie kwot podatku wykazanych w fakturach, o których mowa w pkt 1. 
3c.187) W przypadku, o którym mowa w ust. 3a, w komunikacie przelewu, o którym mowa w ust. 3, w miejsce info r-
macji, o której mowa w ust. 3 pkt 3, wpisuje się okres, za który dokonywana jest płatność. 
4. W przypadkach określonych w art. 29a ust. 10 pkt 1–3 i ust. 14 zwrot całości albo części zapłaty może być doko-
nywany przy użyciu komunikatu przelewu, o którym mowa w ust. 3, w którym podatnik w miejsce informacji, o której 
mowa w ust. 3 pkt 4, wskazuje numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługobiorca jest zidentyfikowany na p o-
trzeby podatku. 
5. W przypadku gdy płatność zostanie dokonana w sposób określony w ust. 2 na rzecz podatnika innego niż wskazany 
na fakturze, o której mowa w ust. 3 pkt 3, podatnik, na rzecz którego dokonano tej płatności, odpowiada solidarnie wraz 
z dostawcą tych towarów lub usługodawcą za nierozliczony przez dostawcę towarów lub usługodawcę podatek wynikający 
z tej dostawy towarów lub tego świadczenia usług do wysokości kwoty otrzymanej na rachunek VAT. 
6. Odpowiedzialność solidarna podatnika, o którym mowa w ust. 5, jest wyłączona w przypadku dokonania przez tego 
podatnika płatności na rachunek VAT dostawcy towarów lub usługodawcy wskazanego na fakturze, o której mowa w ust. 3 
pkt 3, albo zwrotu otrzymanej płatności na rachunek VAT podatnika, od którego otrzymano tę płatność, niezwłocznie po 
powzięciu informacji o jej otrzymaniu, w kwocie otrzymanej na rachunek VAT. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio. 
7.188) W przypadku stwierdzenia, że podatnik dokonał płatności z naruszeniem ust. 1a, naczelnik urzędu skarbowego 
lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% 
kwoty podatku przypadającej na nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, wykazane na fakt u-
rze, której dotyczy płatność. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykr o-
czenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się. 
8.188) Przepisu ust. 7 nie stosuje się, jeżeli dostawca lub usługodawca rozliczył całą kwotę podatku wynikaj ącą z faktury, 
która została zapłacona z naruszeniem ust. 1a. 
Art. 108b. 1. Na wniosek podatnika naczelnik urzędu skarbowego wydaje, w drodze postanowienia, zgodę na prz e-
kazanie środków zgromadzonych na wskazanym przez podatnika rachunku VAT na wskazany przez niego rachunek ban-
kowy albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony ten rachunek VAT. 
                                                           
187) Dodany przez art. 1 pkt 20 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
188) Dodany przez art. 1 pkt 20 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 129 – Poz. 106 
 
1a.189) Na postanowienie, o którym mowa w ust. 1, służy zażalenie. 
2. Podatnik we wniosku określa wysokość środków zgromadzonych na rachunku VAT, jaka ma zostać przekazana. 
3. Naczelnik urzędu skarbowego wydaje postanowienie w terminie 60 dni od dnia otrzymania wniosku. W postan o-
wieniu naczelnik urzędu skarbowego określa wysokość środków, jaka ma zostać przekazana. 
4. Naczelnik urzędu skarbowego przekazuje, przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego albo z użyciem śro d-
ków komunikacji elektronicznej, informację o postanowieniu, o którym mowa w ust. 1, bankowi albo spółdzielczej kasie 
oszczędnościowo-kredytowej, które prowadzą rachunek VAT wskazany we wniosku. Informacja zawiera dane niezbędne 
do realizacji postanowienia, w tym: 
1) numer rachunku VAT, o którym mowa w ust. 1; 
2) numer rachunku bankowego albo rachunku w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, o których mowa 
w ust. 1; 
3) wysokość środków, o których mowa w ust. 3. 
5.190) Naczelnik urzędu skarbowego odmawia, w drodze decyzji, wydania zgody na przekazanie środków zgromadz o-
nych na rachunku VAT: 
1) w przypadku posiadania przez podatnika zaległości z tytułu podatków i należności, o których mowa w art. 62b ust. 2 
pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe – w wysokości odpowiadającej tej zaległości wraz 
z odsetkami za zwłokę, według stanu na dzień wydania decyzji; 
2) w przypadku gdy zachodzi uzasadniona obawa, że: 
a) zobowiązanie podatkowe z tytułu podatków i należności, o których mowa w art. 62b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy 
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, nie zostanie wykonane, w szczególności gdy podatnik trwale nie 
uiszcza wymagalnych zobowiązań podatkowych lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, kt ó-
re mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję zobowiązań podatkowych, lub 
b) wystąpi zaległość podatkowa z tytułu podatków i należności, o których mowa w art. 62b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy 
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, lub zostanie ustalone dodatkowe zobowiązanie podatkowe. 
6. Podatnik będący państwową jednostką budżetową dysponuje środkami zgromadzonymi na rachunkach VAT pro-
wadzonych dla rachunków rozliczeniowych, o których mowa w art. 196 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. 
o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869, 1622, 1649 i 2020), na podstawie przepisów tej ustawy. 
7.191) W przypadku rozwiązania spółki cywilnej lub spółki handlowej niemającej osobowości prawnej z wnioskiem, 
o którym mowa w ust. 1, mogą wystąpić również osoby, które były wspólnikami tych spółek. Przepisy ust. 2–5 stosuje się 
odpowiednio. 
Art. 108c. 1.192) Do wysokości kwoty odpowiadającej kwocie podatku wynikającej z otrzymanej faktury, zapłaconej 
z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, przepisów art. 112b ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 112c nie stos u-
je się. 
2. Do zaległości w podatku powstałej za okres rozliczeniowy, za który podatnik w złożonej deklaracji podatkowej 
wykazał kwotę podatku naliczonego, której co najmniej 95% wynika z otrzymanych przez podatnika faktur, które zostały 
zapłacone z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, przepisu art. 56b Ordynacji podatkowej nie stosuje się. 
3. Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się do podatnika, który wiedział, że faktura zapłacona z zastosowaniem mechaniz-
mu podzielonej płatności: 
1) została wystawiona przez podmiot nieistniejący; 
2) stwierdza czynności, które nie zostały dokonane; 
3) podaje kwoty niezgodne z rzeczywistością; 
4) potwierdza czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i art. 83 Kodeksu cywilnego. 
4. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do zaległości podatkowej w podatku przekraczającej dwukrotność kwoty podatku n a-
liczonego wykazanej w złożonej deklaracji podatkowej. 
                                                           
189) Dodany przez art. 1 pkt 21 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
190) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 21 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
191) Dodany przez art. 1 pkt 21 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
192) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 22 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 130 – Poz. 106 
 
Art. 108d. 1. Jeżeli zapłata zobowiązania podatkowego z tytułu podatku następuje w całości z rachunku VAT 
w terminie wcześniejszym niż termin zapłaty podatku, kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku można obniżyć 
o kwotę wyliczoną według wzoru: 
𝑆 = 𝑍 × 𝑟 ×𝑛
360 
w którym poszczególne symbole oznaczają: 
S  – kwotę, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku, 
Z  – kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku wynikającą z deklaracji podatkowej przed obniżeniem tego 
zobowiązania, 
r  – stopę referencyjną Narodowego Banku Polskiego obowiązującą na dwa dni robocze przed dniem zapłaty podatku, 
n  – liczbę dni od dnia, w którym obciążono rachunek bankowy albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, z wyłączeniem tego dnia, do dnia, w którym upływa te r-
min zapłaty podatku, włącznie z tym dniem.  
2. Kwotę, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku, zaokrągla się do pełnych złotych. 
3. Do zaokrąglenia kwoty, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku, stosuje się przepis 
art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej. 
Art. 108e.193) Podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi, o których mowa w załączniku nr 15 
do ustawy, oraz podatnicy nabywający te towary lub usługi są obowiązani posiadać rachunek rozliczeniowy, o którym 
mowa w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, lub imienny rachunek w spółdzielczej 
kasie oszczędnościowo-kredytowej otwarty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, prowadzone w walucie 
polskiej. 
Art. 108f.193) 1. Na wniosek podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca pro-
wadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju naczelnik drugiego urzędu skarbowego dokonuje zwrotu poniesi o-
nych przez podatnika kosztów obsługi rachunków, o których mowa w art. 108e, oraz rachunków VAT prowadzonych dla 
tych rachunków. 
2. Zwrot kosztów, o których mowa w ust. 1, przysługuje do wysokości kosztów wynikających z wykorzystywania r a-
chunków, o których mowa w art. 108e, oraz prowadzonych dla nich rachunków VAT do celów obowiązkowego 
stosowania mechanizmu podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ust. 1a. 
3. Wniosek o zwrot kosztów może być składany za okresy kwartalne, półroczne lub roczne w terminie do 25. dnia 
miesiąca następującego po okresie, za który składany jest wniosek. 
4. We wniosku o zwrot kosztów określa się kwotę, o którą ubiega się podatnik, oraz numer rachunku rozliczeniowego 
lub numer imiennego rachunku w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, na który ma zostać dokonany zwrot 
kosztów. 
5. Do wniosku o zwrot kosztów dołącza się dokumenty potwierdzające wysokość poniesionych przez podatnika 
kosztów. 
6. Zwrot kosztów, o których mowa w ust. 1, dokonywany jest w złotych polskich na rachunek rozliczeniowy 
podatnika lub imienny rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej wskazany we wniosku, w terminie 
30 dni od dnia jego otrzymania. 
7. W razie uzasadnionych wątpliwości dotyczących wniosku o zwrot kosztów lub dołączonych do niego dokumentów 
naczelnik drugiego urzędu skarbowego zwraca się do wnioskodawcy o dodatkowe wyjaśnienia. 
8. W przypadku, o którym mowa w ust. 7, zwrot kosztów, o których mowa w ust. 1, może nastąpić w terminie 
późniejszym niż określony w ust. 6 oraz w wysokości kwot faktycznie uznanych, nie później jednak niż w terminie 
30 dni od dnia otrzymania dodatkowych wyjaśnień. Od kwot zwróconych w terminie późniejszym niż określony 
w ust. 6 nie przysługują odsetki za zwłokę. 
9. Odmowa zwrotu kosztów, o których mowa w ust. 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie. 
10. W zakresie nieuregulowanym w ust. 1–9 do wniosków o zwrot kosztów stosuje się odpowiednio przepisy 
działu IV Ordynacji podatkowej. 
                                                           
193) Dodany przez art. 1 pkt 23 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 131 – Poz. 106 
 
Rozdział 2 
Ewidencje 
Art. 109. 1. Podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani 
prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. 
2. W przypadku stwierdzenia, że podatnik nie prowadzi ewidencji, o której mowa w ust. 1, albo prowadzi ją w sposób 
nierzetelny, a na podstawie dokumentacji nie jest możliwe ustalenie wartości sprzedaży, organ podatkowy określi, 
w drodze oszacowania, wartość sprzedaży opodatkowanej i ustali od niej kwotę podatku należnego. Jeżeli nie można 
określić przedmiotu opodatkowania, kwotę podatku ustala się przy zastosowaniu stawki 22%. 
3.194) Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie 
art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od 
podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidł o-
wego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności 
dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku 
należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku 
podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszcz e-
gólnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od 
wartości dodanej. 
3.195) Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na po d-
stawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest 
zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane 
pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane 
dotyczące: 
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku 
należnego, z podziałem na stawki podatku; 
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego; 
3) kontrahentów; 
4) dowodów sprzedaży i zakupów.  
3a. Podatnicy świadczący usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium kraju, są obowiązani 
w prowadzonej ewidencji podać nazwę usługi, wartość usługi bez podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym 
charakterze, uwzględniając moment powstania obowiązku podatkowego określany dla tego rodzaju usług świadczonych na 
terytorium kraju. W przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19a ust. 1–3 i 8. 
3b.196) Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 
ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, 
o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji. 
3c.196) Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, są obowiązani przesyłać do urzędu skarbowego, za p o-
mocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, na zasadach określonych w art. 99 
ust. 11c: 
1) za pierwszy i drugi miesiąc danego kwartału – w terminie do 25. dnia miesiąca następującego odpowiednio po 
każdym z tych miesięcy; 
2) za ostatni miesiąc danego kwartału, łącznie z deklaracją – w terminie do złożenia tej deklaracji. 
3d.196) Faktury, o których mowa w art. 106h ust. 1–3, ujmuje się w ewidencji, o której mowa w ust. 3, w okresie 
rozliczeniowym, w którym zostały wystawione. Faktury te nie zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku nale ż-
nego za okres, w którym zostały ujęte w tej ewidencji.  
3e.196) W terminie 14 dni od dnia: 
1) stwierdzenia przez podatnika, że przesłana ewidencja zawiera błędy lub dane niezgodne ze stanem faktyc z-
nym, lub 
2) zmiany danych zawartych w przesłanej ewidencji  
– podatnik jest obowiązany przesłać korektę ewidencji na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c.  
                                                           
194) W tym brzmieniu obowiązuje do wejścia w życie zmiany, o której mowa w odnośniku 195. 
195) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 23 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
196) Dodany przez art. 1 pkt 23 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
  
Dziennik Ustaw – 132 – Poz. 106 
 
3f.196) W przypadku stwierdzenia przez naczelnika urzędu skarbowego w przesłanej ewidencji błędów, które 
uniemożliwiają przeprowadzenie weryfikacji prawidłowości transakcji, naczelnik urzędu skarbowego wzywa p o-
datnika do ich skorygowania, wskazując te błędy.  
3g.196) Podatnik w terminie 14 dni od dnia doręczenia wezwania, o którym mowa w ust. 3f, przesyła, na zas a-
dach określonych w art. 99 ust. 11c, do naczelnika urzędu skarbowego ewidencję skorygowaną w zakresie błędów 
wskazanych w wezwaniu lub składa wyjaśnienia wskazujące, że ewidencja nie zawiera błędów, o których mowa 
w wezwaniu.  
3h.196) Jeżeli podatnik, wbrew obowiązkowi określonemu w ust. 3g: 
1) nie prześle ewidencji skorygowanej w zakresie błędów wskazanych w wezwaniu lub nie złoży wyjaśnień, albo 
zrobi to po terminie, 
2) w złożonych wyjaśnieniach nie wykaże, że ewidencja nie zawiera błędów, o których mowa w wezwaniu  
– naczelnik urzędu skarbowego nakłada, w drodze decyzji, na tego podatnika karę pieniężną w wysokości 500 zł za 
każdy błąd, o którym mowa w ust. 3f. 
3i.196) Przepisu ust. 3h nie stosuje się do podatnika będącego osobą fizyczną prowadzącą działalność gospoda r-
czą, który za ten sam czyn ponosi odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe lub przestępstwo skarbowe. 
3j.196) Wpływy z kar pieniężnych, o których mowa w ust. 3h, stanowią dochód budżetu państwa. 
3k.196) Karę pieniężną, o której mowa w ust. 3h, uiszcza się bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego 
w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji, o której mowa w ust. 3h.  
4. (uchylony) 
5. (uchylony) 
6. (uchylony) 
7. (uchylony) 
8. (uchylony) 
8a. Ewidencja, o której mowa w ust. 3, prowadzona jest w formie elektronicznej przy użyciu programów komputer o-
wych. 
9. W przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6, podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję otrzymywanych 
towarów zawierającą w szczególności datę ich otrzymania, dane pozwalające na identyfikację towarów oraz datę wydania 
towaru po wykonaniu usługi przez podatnika. 
9a. W przypadkach, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 i 8, podatnicy podatku od wartości dodanej są obowiązani 
prowadzić ewidencję przemieszczanych towarów zawierającą w szczególności datę ich przemieszczenia na terytorium 
kraju oraz dane pozwalające na identyfikację towarów. 
10. Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio do towarów przemieszczanych przez podatnika na terytorium państwa 
członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli na tych towarach mają być wykonane usługi na rzecz podatnika, a po 
wykonaniu tych usług towary te są wysyłane lub transportowane z powrotem do tego podatnika na terytorium kraju. 
10a. Przepis ust. 9a stosuje się odpowiednio do towarów przemieszczanych przez podatnika w przypadkach, 
o których mowa w art. 13 ust. 4 pkt 7 i 8. 
11. Podmioty, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, są obowiązane prowadzić ewidencję, na podstawie której można 
określić wartość nabywanych przez nie towarów z innych państw członkowskich; prowadzenie ewidencji powinno zape w-
nić wskazanie dnia, w którym wartość nabywanych przez te podmioty towarów z innych państw członkowskich przekroczy 
kwotę 50 000 zł, z uwzględnieniem wartości towarów określonych w art. 10 ust. 3. 
11a.197) Podatnicy, o których mowa w art. 28k ust. 2, posiadający siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku 
takiej siedziby – stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju są obowiązani prowadzić 
ewidencję, na podstawie której można określić wartość świadczonych przez nich usług telekomunikacyjnych, usług nada w-
czych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce z a-
mieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Ewidencja p o-
winna zapewnić wskazanie usługi, w związku ze świadczeniem której nastąpiło przekroczenie kwoty, o której mowa 
w art. 28k ust. 2 pkt 3. 
                                                           
197) Dodany przez art. 1 pkt 13 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 133 – Poz. 106 
 
12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, szczegółowe dane, 
jakie powinny zawierać prowadzone przez podatnika ewidencje, o których mowa w ust. 9 i 10, a także wzory tych ewide n-
cji, uwzględniając: 
1) specyfikę wykonywania czynności, których przedmiotem są przemieszczane towary objęte obowiązkiem ewidency j-
nym; 
2) konieczność zapewnienia dokumentacji umożliwiającej zweryfikowanie prawidłowości rozliczenia podatku. 
13. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, niektóre grupy p o-
datników będących osobami fizycznymi z prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 1, jeżeli jest to uzasadnione spec y-
fiką wykonywanej przez tych podatników działalności, a dodatkowo jeżeli w związku z wykonywanymi przez nich czynnoś-
ciami naczelnik urzędu skarbowego otrzymuje dokumenty umożliwiające prawidłowe określenie osiąganego przez tych 
podatników obrotu. 
14.198) Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres 
danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c , 
uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatn i-
ków przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub naraż o-
nych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji. 
Art. 109a.199) W przypadku ujęcia w ewidencji przez podatnika, o którym mowa w art. 109 ust. 3, wystawionej 
dla niego faktury dotyczącej sprzedaży potwierdzonej paragonem, który nie zawiera numeru, za pomocą którego 
jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku, organ podatkowy ustala temu podatnikowi dodatkowe zobowiązanie 
podatkowe w wysokości odpowiadającej 100% kwoty podatku wykazanego na tej fakturze. W stosunku do osób 
fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo ska r-
bowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.   
Art. 110. W przypadku gdy osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby  
fizyczne nie są obowiązane do prowadzenia ewidencji określonej w art. 109 ust. 3 w związku z dokonywaniem sprzedaży 
zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 i art. 82 ust. 3, dokonają sprzedaży opodatkowanej i nie zapłacą podatku n a-
leżnego, a na podstawie dokumentacji nie jest możliwe ustalenie wartości tej sprzedaży, organ podatkowy określi, 
w drodze oszacowania, wartość sprzedaży opodatkowanej i ustali od niej kwotę podatku należnego. Jeżeli nie można okreś lić 
przedmiotu opodatkowania, kwotę podatku ustala się przy zastosowaniu stawki 22%. 
Rozdział 3 
Kasy rejestrujące 
Art. 111. 1.200) Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospoda r-
czej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. 
1a. (uchylony)201) 
1b.202) W ewidencji, o której mowa w ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych 
przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania 
i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik 
jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej. 
2.200) W przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza obowiązek określony w ust. 1, naczelnik urzędu skarbowego lub 
naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zast o-
sowaniu kas rejestrujących, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku nal i-
czonego przy nabyciu towarów i usług. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność 
za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się. 
3.200) Jeżeli z przyczyn niezależnych od podatnika nie może być prowadzona ewidencja sprzedaży przy zastosowaniu 
kas rejestrujących, podatnik jest obowiązany ewidencjonować sprzedaż przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej. 
W przypadku gdy ewidencjonowanie sprzedaży przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej jest niemożliwe, podatnik 
nie może dokonywać sprzedaży. 
                                                           
198) Dodany przez art. 1 pkt 23 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r. 
199) Dodany przez art. 1 pkt 24 ustawy, o której mowa w odnośniku 1; wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2020 r. 
200) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
201) Przez art. 1 pkt 3 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
202) Dodany przez art. 1 pkt 3 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
  
Dziennik Ustaw – 134 – Poz. 106 
 
3a.200) Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani: 
1) dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument 
nabywcy; 
2) dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu serwis kas rejestrujących każdej ni e-
prawidłowości w pracy kasy; 
3) udostępniać kasy rejestrujące do kontroli stanu ich nienaruszalności i prawidłowości pracy na każde żądanie właśc i-
wych organów; 
4)203)  poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązk o-
wemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących; 
5) (uchylony)204) 
6) przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112, zgodnie z warunkami określonymi 
w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości ( Dz. U. z 2019 r. poz. 351, 1495, 1571, 1655 i 1680 ); 
7) stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z zastrzeżeniem ust. 3b; 
8)205)  dokonywać wydruku dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kasy rejestrującej; 
9) prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy rejestrującej, z uwzględnieniem przepisów 
wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9 pkt 1; 
10) (uchylony)206) 
11) poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które zostały przez podatnika utracone, 
a następnie odzyskane, przed ich ponownym zastosowaniem do prowadzenia ewidencji; 
12)207)  zapewnić połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, 
określone w art. 111a ust. 3; 
13)207)  zakończyć używanie kas rejestrujących w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy kas rejestr u-
jących, zapewniając zabezpieczenie danych z kasy rejestrującej. 
3aa.208) Wykonanie obowiązku, o którym mowa w ust. 3a pkt 4, stwierdza się na podstawie wpisu wyniku przeglądu 
technicznego w książce kasy rejestrującej i zapisu daty dokonania tego przeglądu w Centralnym Repozytorium Kas. 
3ab.208) W przypadku gdy z przyczyn niezależnych od podatnika nie jest możliwe zapewnienie połączenia, o którym 
mowa w art. 111a ust. 3: 
1) czasowo – podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję sprzedaży i zapewnić to połączenie niezwłocznie po ust a-
niu tych przyczyn; 
2) trwale – podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję sprzedaży i za zgodą naczelnika urzędu skarbowego zape w-
nić to połączenie w ustalonych z naczelnikiem urzędu skarbowego odstępach czasowych. 
3b.209) Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna 
postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy 
o podobnym charakterze albo marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganej przez nich wysokości podstawy 
opodatkowania i podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych p o-
datników. 
3c.209) Do prowadzenia ewidencji sprzedaży mogą być stosowane wyłącznie kasy rejestrujące, które zostały nabyte 
w okresie obowiązywania potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b, z uwzględnieniem ust. 3d. 
3ca.210) Podatnicy mogą używać kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, do prowadzenia ewidencji sprzedaży, 
na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, gdy zostały one nabyte odp o-
wiednio przez wynajmującego, wydzierżawiającego, leasingodawcę lub drugą stronę innej umowy o podobnym charakt e-
rze, w okresie obowiązywania potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b, z uwzględnieniem ust. 3d. 
                                                           
203) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. c tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
204) Przez art. 1 pkt 3 lit. c tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
205) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. c tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
206) Przez art. 1 pkt 3 lit. c tiret czwarte ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
207) Dodany przez art. 1 pkt 3 lit. c tiret piąte ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
208) Dodany przez art. 1 pkt 3 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
209) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
210) Dodany przez art. 1 pkt 3 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
  
Dziennik Ustaw – 135 – Poz. 106 
 
3d. W przypadku gdy dla danego rodzaju czynności, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 7a pkt 1, 
są przewidziane kasy rejestrujące o zastosowaniu specjalnym – podatnik jest obowiązany stosować te kasy. 
4.211) Podatnicy, u których: 
1) powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie 
ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, 
2) nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy 
zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas, 
o których mowa w art. 145a ust. 1, do prowadzenia ewidencji sprzedaży 
– mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% 
jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym 
wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku maj ą-
cym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest 
członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup 
kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji. 
5.211) W przypadku gdy podatnicy, o których mowa w ust. 4, wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku 
lub są podatnikami, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, urząd skarbowy dokon u-
je zwrotu kwoty określonej w ust. 4 na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na 
rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od 
dnia złożenia wniosku przez podatnika. 
6.211) Podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na zakup kas rejestruj ą-
cych, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży zakończą działalność gosp o-
darczą lub nie poddadzą kas rejestrujących w terminach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a 
pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis, a także w innych przypa d-
kach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 2. 
6a.211) Kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie, przechowywanie i bezpieczne przesyłanie 
danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą 
rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3. Pamięć fiskalna kasy rejestrującej musi posi a-
dać numer unikatowy nadawany w drodze czynności materialno-technicznych przez ministra właściwego do spraw fina n-
sów publicznych. 
6b.211) Producenci krajowi i podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kas rejestrujących 
w celu wprowadzenia ich na terytorium kraju do obrotu są obowiązani do uzyskania dla danego typu kas rejestrujących 
potwierdzenia Prezesa Głównego Urzędu Miar, że kasy te spełniają funkcje wymienione w ust. 6a i wymagania techniczne 
dla kas rejestrujących. 
6c.211) Potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, wydaje się na czas określony. Potwierdzenie to może być cofnięte 
w przypadku wprowadzenia do obrotu kas rejestrujących: 
1) niespełniających funkcji wymienionych w ust. 6a lub wymagań technicznych dla kas rejestrujących, lub 
2) niezgodnych z egzemplarzem wzorcowym kasy rejestrującej lub dokumentami dołączanymi do wniosku o wydanie 
tego potwierdzenia. 
6d. Prezes Głównego Urzędu Miar: 
1) w drodze decyzji wydaje, odmawia wydania lub cofa potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b; 
2) ogłasza w Dzienniku Urzędowym Głównego Urzędu Miar wykaz typów kas rejestrujących: 
a) które otrzymały potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, wraz z określeniem numeru i daty potwierdzenia,  
terminu jego obowiązywania oraz nazwy producenta krajowego, podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnot o-
wego nabycia lub importu kas rejestrujących, 
b) na które cofnięto potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, wraz z określeniem numeru i daty potwierdzenia, daty 
jego cofnięcia oraz nazwy producenta krajowego, podmiotu, który dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia lub 
importu kas rejestrujących. 
6e.212) Spełnienie funkcji wymienionych w ust. 6a i wymagań technicznych dla kas rejestrujących stwierdza się na 
podstawie wyników badań wykonywanych przez Prezesa Głównego Urzędu Miar, potwierdzonych sprawozdaniem. 
                                                           
211) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
212) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
  
Dziennik Ustaw – 136 – Poz. 106 
 
6f.212) W przypadku stwierdzenia na podstawie badań, że dany typ kas rejestrujących nie spełnia określonych funkcji 
wymienionych w ust. 6a lub wymagań technicznych dla kas rejestrujących, Prezes Głównego Urzędu Miar odmawia wyd a-
nia potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b. 
6fa.213) W przypadku zmiany programu pracy kasy rejestrującej Prezes Głównego Urzędu Miar zmienia, w drodze 
decyzji, potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b. Przepisy ust. 6b, ust. 6d pkt 2, ust. 6e i 6f stosuje się odpowiednio. 
6g. Producenci krajowi i podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kas rejestrujących, 
którzy uzyskali potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, są obowiązani do: 
1) zorganizowania serwisu kas rejestrujących dokonującego przeglądów technicznych kas; 
2)214)  zamieszczania w dokumentach obowiązkowo dołączanych do kasy rejestrującej przy wprowadzaniu jej do obrotu 
deklaracji, według wzoru określonego w przepisach wydanych na podstawie ust. 9 pkt 6, o spełnieniu przez 
dostarczaną kasę funkcji wymienionych w ust. 6a i wymagań technicznych dla kas rejestrujących oraz zgodności 
z egzemplarzem wzorcowym kasy, która była podstawą do wydania potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b. 
6h. Podmiot dokonujący sprzedaży kasy rejestrującej jej użytkownikowi jest obowiązany przekazać aktualny wykaz 
uprawnionych podmiotów, które prowadzą serwis, o którym mowa w ust. 6g pkt 1, wraz z adresami punktów, w których są 
wykonywane usługi serwisowe (w tym przeglądy techniczne kas) w zakresie danego typu kasy. 
6i. Podmioty, które występowały z wnioskiem o wydanie potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b, są obowiązane 
przed likwidacją działalności do przekazania w drodze umowy obowiązków i uprawnień w zakresie prowadzenia serwisu, 
o którym mowa w ust. 6g pkt 1, innemu podmiotowi będącemu producentem krajowym, podmiotem dokonującym 
wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kas rejestrujących, wprowadzającym do obrotu kasy rejestrujące lub innym 
podmiotom prowadzącym serwis kas rejestrujących. O zawarciu umowy podmioty przekazujące serwis kas rejestrujących 
są obowiązane powiadomić właściwego dla nich naczelnika urzędu skarbowego. 
6j.215) W przypadku gdy do obrotu wprowadzono kasę rejestrującą, która wbrew deklaracji, o której mowa w ust. 6g 
pkt 2, nie spełnia funkcji wymienionych w ust. 6a lub wymagań technicznych dla kas rejestrujących, lub do której nie doł ą-
czono takiej deklaracji, naczelnik urzędu skarbowego nakłada, w drodze decyzji, na producenta krajowego, podmiot dok o-
nujący wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kasy rejestrującej albo inny podmiot wprowadzający do obrotu tę 
kasę karę pieniężną w wysokości 5000 zł. 
6k.215) Podstawą do wydania decyzji, o której mowa w ust. 6j, w zakresie wymaganych funkcji wymienionych 
w ust. 6a i wymagań technicznych dla kas rejestrujących jest opinia Prezesa Głównego Urzędu Miar, która zawiera opis 
braków w zakresie spełnienia tych funkcji lub wymagań technicznych. 
6ka.216) W przypadku gdy podatnik nie podda kasy rejestrującej w terminach określonych w przepisach wydanych na 
podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis, naczelnik 
urzędu skarbowego nakłada, w drodze decyzji, na podatnika karę pieniężną w wysokości 300 zł. 
6l.217) Wpływy z kar pieniężnych, o których mowa w ust. 6j i 6ka, stanowią dochód budżetu państwa. Karę pieniężną 
uiszcza się, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego 
w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji, o której mowa w ust. 6j i 6ka. 
7.218) Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia: 
1) określi warunki, sposób i tryb odliczania od podatku należnego lub zwrotu kwot, o których mowa w ust. 4 i 5, 
uwzględniając obowiązki podatników związane ze składaniem deklaracji podatkowej oraz przeciwdziałanie naduż y-
ciom związanym z odliczeniem albo zwrotem tych kwot; 
2) określi warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia waru n-
ków związanych z ich odliczeniem albo zwrotem, powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, 
uwzględniając okres używania kas rejestrujących, przestrzeganie przez podatników obowiązków związanych 
z używaniem tych kas oraz konieczność zapewnienia kontroli realizacji nałożonego na podatników obowiązku zwrotu 
odliczonych albo zwróconych im kwot wydanych na zakup kas rejestrujących w przypadku naruszenia warunków 
związanych z odliczeniem albo zwrotem tych kwot; 
3) może podwyższyć wysokość odliczenia lub zwrotu kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących, uwzględniając wyda t-
ki związane z ich zakupem. 
                                                           
213) Dodany przez art. 1 pkt 3 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
214) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. j ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
215) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. k ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
216) Dodany przez art. 1 pkt 3 lit. l ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
217) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. m ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
218) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. n ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
  
Dziennik Ustaw – 137 – Poz. 106 
 
7a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia: 
1)219)  sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym kas o zastosowaniu specja l-
nym dla danego rodzaju czynności, oraz warunki i sposób używania kas rejestrujących, w tym sposób zakończenia 
używania kas w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas, szczególne przypadki i sposób 
wystawiania dokumentów w postaci innej niż wydruk przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz rodzaje dokumentów 
składanych w związku z używaniem kas rejestrujących, sposób ich składania oraz wzory tych dokumentów, uwzglę d-
niając potrzebę właściwego prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących przez podatn i-
ków, o których mowa w ust. 1, oraz potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu sprzedaży przy zastosowaniu 
tych kas przez podatników, jak również zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku i prawidłowości 
końcowego rozliczenia pracy kas rejestrujących; 
2) (uchylony)220) 
3)200)  warunki zorganizowania i prowadzenia serwisu kas rejestrujących mające znaczenie dla ewidencjonowania, w tym 
warunki, które powinny spełniać podmioty prowadzące serwis kas rejestrujących, uwzględniając potrzebę prawidł o-
wego ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu tych kas przez podatników, o których mowa w ust. 1, oraz d o-
stępność serwisu kas; 
4)200)  terminy oraz zakres obowiązkowych przeglądów technicznych, o których mowa w ust. 3a pkt 4 i 11, uwzględniając 
potrzebę sprawdzenia poprawnego działania kasy rejestrującej w zakresie prawidłowego ewidencjonowania sprzed a-
ży, przechowywania zarejestrowanych w niej danych, wydawania konsumentowi dowodów nabycia towarów i usług 
i wydawania innych dokumentów fiskalnych. 
8. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, 
niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzyst a-
nia ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. Przy wydawaniu roz-
porządzenia minister właściwy do spraw finansów publicznych uwzględnia: 
1) wielkość i proporcje sprzedaży zwolnionej od podatku w danej grupie podatników; 
2)221)  stosowane przez podatników zasady dokumentowania sprzedaży; 
3) możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących; 
4)200)  konieczność zapewnienia realizacji obowiązku, o którym mowa w ust. 1, przy uwzględnieniu korzyści wynikających 
z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz faktu zwrotu podatnikom przez budżet pa ń-
stwa części wydatków na zakup tych kas; 
5)200)  konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczania podatku, w tym właściwego ewidencjonowania sprzedaży; 
6) konieczność zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku; 
7)222)  konieczność przeciwdziałania nadużyciom związanym z nieewidencjonowaniem sprzedaży przez podatników. 
9.223) Minister właściwy do spraw gospodarki w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów public z-
nych określi, w drodze rozporządzenia: 
1) wymagania techniczne dla kas rejestrujących dotyczące: 
a) rodzajów kas rejestrujących, 
b) konstrukcji kas rejestrujących, 
c) zapisu i przechowywania danych w pamięciach kas rejestrujących, 
d) dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, 
e) pracy kas rejestrujących, w tym połączenia i przesyłania danych między kasami rejestrującymi a Centralnym 
Repozytorium Kas, określonych w art. 111a ust. 3, oraz fiskalizacji kas rejestrujących, 
f) kas rejestrujących o zastosowaniu specjalnym, 
                                                           
219) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. o tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
220) Przez art. 1 pkt 3 lit. o tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
221) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 3 lit. p tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
222) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 3 lit. p tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
223) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 3 lit. q ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
  
Dziennik Ustaw – 138 – Poz. 106 
 
2) rodzaje danych zawartych we wniosku o wydanie potwierdzenia, o którym mowa w ust. 6b, oraz rodzaje dokume n-
tów, w tym oświadczeń, i urządzeń, w tym kas rejestrujących wzorcowych do badań, niezbędnych do wydania p o-
twierdzenia, w tym dołączanych do wniosku o wydanie potwierdzenia, 
3) okres, na który jest wydawane potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6b, 
4) zakres badań kasy rejestrującej oraz rodzaje danych zawartych w sprawozdaniu z badań kasy rejestrującej, 
5) sposób oznaczania pamięci fiskalnej kas rejestrujących numerami unikatowymi oraz warunki ich przydzielania, 
6) rodzaje dokumentów dołączanych do kasy rejestrującej przy wprowadzaniu jej do obrotu oraz wzór deklaracji, 
o której mowa w ust. 6g pkt 2 
– uwzględniając potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu lub nieprawidłowemu prowadzeniu ewidencji sprzedaży 
przez podatników oraz zabezpieczenia zaewidencjonowanych danych, a także bezpiecznego przesyłania tych danych mię-
dzy kasą a Centralnym Repozytorium Kas, konieczność zapewnienia nabywcy prawa do otrzymania dowodu nabycia tow a-
rów i usług z uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwość sprawdzenia przez niego prawidłowości zaewidencjonowania 
sprzedaży i wystawiania dowodu potwierdzającego jej dokonanie oraz optymalne dla danego rodzaju sprzedaży rozwiąz a-
nia techniczne dotyczące konstrukcji kas rejestrujących, jak również celowość systematycznej aktualizacji i weryfikacji 
wydanych potwierdzeń, o których mowa w ust. 6b. 
Art. 111a.224) 1. Szef Krajowej Administracji Skarbowej prowadzi Centralne Repozytorium Kas, formułuje polecenia 
do kas rejestrujących i jest administratorem danych w nim zawartych. 
2. Centralne Repozytorium Kas jest systemem teleinformatycznym służącym do: 
1) odbierania i gromadzenia danych z kas rejestrujących, które obejmują: 
a) dane o sprzedaży wykazane w prowadzonej ewidencji, o której mowa w art. 111 ust. 1, 
b) dane o zdarzeniach zapisywanych w pamięciach kas rejestrujących, mających znaczenie dla pracy kas rejestruj ą-
cych, które wystąpiły podczas używania tych kas, w tym o fiskalizacji kasy, zmianach stawek podatku, zmianach 
adresu punktu sprzedaży i datach dokonania przeglądów technicznych; 
2) analizy i kontroli danych z kas rejestrujących; 
3) przesyłania poleceń do kas rejestrujących, dotyczących pracy kas. 
3. Kasy rejestrujące łączą się z Centralnym Repozytorium Kas za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnej w sposób, 
który zapewnia: 
1) przesyłanie danych z kas rejestrujących do Centralnego Repozytorium Kas w sposób bezpośredni, ciągły, zautomat y-
zowany lub na żądanie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze 
logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej; 
2) przesyłanie poleceń z Centralnego Repozytorium Kas do kas rejestrujących, dotyczących pracy kas, i ich odbiór przez 
te kasy: 
a) związanych z fiskalizacją kasy rejestrującej, 
b) obejmujących określenie: 
– sposobu i zakresu przesyłania danych z tej kasy, 
– sposobu pracy kasy rejestrującej, 
c) zapewniających prawidłowość pracy kasy rejestrującej. 
4. Szef Krajowej Administracji Skarbowej udostępnia dane z kas rejestrujących zgromadzone w Centralnym Repoz y-
torium Kas ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych, dyrektorom izb administracji skarbowej, naczelnikom 
urzędów skarbowych i naczelnikom urzędów celno-skarbowych, w zakresie niezbędnym do wykonywania obowiązków 
ustawowych. 
Art. 111b.224) 1. Ewidencja sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1, w odniesieniu do niektórych grup podatników 
lub rodzajów czynności może być prowadzona przy użyciu kas rejestrujących mających postać oprogramowania, spełniaj ą-
cych wymagania, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie ust. 3 pkt 2. 
2. Do kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1, przepisy art. 111 i art. 111a stosuje się odpowiednio. 
                                                           
224) Dodany przez art. 1 pkt 4 ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
  
Dziennik Ustaw – 139 – Poz. 106 
 
3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia: 
1) grupy podatników lub rodzaje czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących, 
o których mowa w ust. 1, 
2) wymagania techniczne dla kas rejestrujących, o których mowa w ust. 1, oraz sposób ich używania, w tym sposób 
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy ich użyciu, sposób zakończenia ich używania w przypadku zakończenia 
działalności gospodarczej lub pracy tych kas oraz szczególne przypadki i sposób wystawiania dokumentów w postaci 
innej niż wydruk przy zastosowaniu tych kas 
– uwzględniając potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu lub nieprawidłowemu prowadzeniu ewidencji sprzedaży 
przez podatników oraz zabezpieczenia zaewidencjonowanych danych, a także bezpiecznego przesyłania tych danych mi ę-
dzy kasą a Centralnym Repozytorium Kas, konieczność zapewnienia nabywcy prawa do otrzymania dowodu nabycia tow a-
rów i usług z uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwość sprawdzenia przez niego prawidłowości zaewidencjonowania 
sprzedaży i wystawiania dowodu potwierdzającego jej dokonanie oraz optymalne dla danego rodzaju sprzedaży rozwiąz a-
nia techniczne dla tych kas. 
Rozdział 4 
Terminy przechowywania dokumentów 
Art. 112. Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszys t-
kie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiąz a-
nia podatkowego, z zastrzeżeniem art. 130d ust. 3 i art. 134 ust. 3. 
Art. 112a. 1. Podatnicy przechowują: 
1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione ponownie, 
2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie 
– w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, int e-
gralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawni e-
nia zobowiązania podatkowego. 
2. Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są obowiązani do przechowywania 
faktur na terytorium kraju. 
3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się, jeżeli faktury są przechowywane poza terytorium kraju w formie elektronicznej 
w sposób umożliwiający naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby admin i-
stracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, za pomocą środków elektronicznych, dostęp on-line do 
tych faktur. 
4. Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby 
administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, 
bezzwłoczny dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej – 
również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych. 
Rozdział 5 
Dodatkowe zobowiązanie podatkowe 
Art. 112b.  1. W razie stwierdzenia, że podatnik: 
1) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał: 
a) kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, 
b) kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej, 
c) kwotę różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe wyższą od kwo-
ty należnej, 
d) kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub kwotę różnicy podatku do obniżenia kwo-
ty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, zamiast wykazania kwoty zobowiązania podatkowego 
podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego, 
2) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego 
– naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego określa odpowiednio wysokość tych kwot w pr a-
widłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia 
zobowiązania podatkowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy p o-
datku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe. 
  
Dziennik Ustaw – 140 – Poz. 106 
 
2. Jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej w przypadkach, o których mowa w:225) 
1)226)  ust. 1 pkt 1, podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą stwierdzone nieprawidłowości i najpóźniej w dniu 
złożenia tej korekty deklaracji wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu, 
2)226)  ust. 1 pkt 2, podatnik złożył deklarację podatkową i najpóźniej w dniu złożenia tej deklaracji wpłacił kwotę zobowi ą-
zania podatkowego  
– wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi 20% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego albo kwo-
ty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za 
następne okresy rozliczeniowe. 
2a.227) Jeżeli w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik skorygował deklarację zgodnie z art. 62 ust. 4 
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 768, 730, 1520, 1556 
i 2200) i najpóźniej w dniu złożenia tej korekty deklaracji wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego lub zwrócił nienale ż-
ną kwotę zwrotu, wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi 15% kwoty zaniżenia zobowiązania poda t-
kowego albo kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia 
podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.  
3. Przepisów ust. 1–2a nie stosuje się:228) 
1) jeżeli przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej podatnik: 
a) złożył odpowiednią korektę deklaracji podatkowej albo 
b) złożył deklarację podatkową z wykazanymi kwotami podatku 
– oraz wpłacił na rachunek urzędu skarbowego kwotę wynikającą ze złożonej deklaracji albo korekty deklaracji p o-
datkowej wraz z odsetkami za zwłokę; 
2) w zakresie ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego, w przypadku gdy zaniżenie kwoty zobowiązania 
podatkowego lub zawyżenie kwoty zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do 
obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, wiąże się z: 
a) popełnionymi w deklaracji błędami rachunkowymi lub oczywistymi omyłkami, 
b) nieujęciem podatku należnego lub podatku naliczonego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, a podatek n a-
leżny lub podatek naliczony został ujęty w poprzednich okresach rozliczeniowych lub w okresach następnych po 
właściwym okresie rozliczeniowym, jeżeli nastąpiło to przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej lub kontroli 
celno-skarbowej; 
3) w zakresie ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn 
ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe. 
Art. 112c.  W zakresie, w jakim w przypadkach, o których mowa w art. 112b ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 oraz ust. 2a , 
odpowiednio zaniżona kwota zobowiązania podatkowego, zawyżona kwota zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku 
naliczonego, zawyżona kwota różnicy podatku do obniżenia kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe, 
lub wykazanie kwoty zwrotu różnicy podatku lub kwoty zwrotu podatku naliczonego, lub kwoty różnicy podatku do 
obniżenia za następne okresy rozliczeniowe, w miejsce wykazania kwoty zobowiązania podatkowego podlegającego 
wpłacie na rachunek urzędu skarbowego, wynikają w całości lub w części z obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty 
podatku naliczonego wynikające z faktur, które:229) 
1) zostały wystawione przez podmiot nieistniejący, 
2) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności, 
3) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty 
niezgodne z rzeczywistością, 
4) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i art. 83 Kodeksu cywilnego – w części doty-
czącej tych czynności 
– wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego w części dotyczącej podatku naliczonego wynikającego z powy ż-
szych faktur wynosi 100%. 
                                                           
225) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 25 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
226) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 25 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
227) Dodany przez art. 1 pkt 25 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
228) Wprowadzenie do wyliczenia w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 25 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
229) Wprowadzenie do wyliczenia ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 26 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 141 – Poz. 106 
 
DZIAŁ XII 
Procedury szczególne 
Rozdział 1 
Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców 
Art. 113. 1. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie prz e-
kroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. 
2. Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 
1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej 
na terytorium kraju; 
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub 
przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: 
a) transakcji związanych z nieruchomościami, 
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41, 
c) usług ubezpieczeniowych 
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do 
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. 
3. (uchylony) 
4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem 
pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują 
ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności okreś-
lonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej 
czynności. 
5. Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, 
zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. 
6. (uchylony) 
7. (uchylony) 
8. (uchylony) 
9. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego w y-
konywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji 
do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. 
10. Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadz o-
nej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc 
począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. 
10a.230) Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, 
nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia 
warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, przyjmuje 
się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. 
11. Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, 
nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego 
zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. 
11a. Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem dzi a-
łalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął 
ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5. 
12.231) W przypadku gdy między podatnikiem, o którym mowa w ust. 1 lub 9, a kontrahentem istnieje związek, o kt ó-
rym mowa w art. 32 ust. 2, który wpływa na wykazywaną przez podatnika w transakcjach z tym kontrahentem wartość 
sprzedaży w ten sposób, że jest ona niższa niż wartość rynkowa, dla określenia momentu utraty mocy zwolnienia od poda t-
ku, o którym mowa w ust. 5 i 10, uwzględnia się wartość rynkową tych transakcji. 
                                                           
230) Dodany przez art. 1 pkt 27 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
231) W brzmieniu ustalonym przez art. 13 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 46. 
  
Dziennik Ustaw – 142 – Poz. 106 
 
13. Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 
1) dokonujących dostaw: 
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, 
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: 
–232) energii elektrycznej (CN 2716 00 00), 
– wyrobów tytoniowych, 
– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów 
o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, 
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, 
d) terenów budowlanych, 
e) nowych środków transportu, 
f)233) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów 
na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej 
liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: 
– preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), 
– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), 
– urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU 27), 
– maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), 
g)233) hurtowych i detalicznych części do: 
– pojazdów samochodowych (PKWiU 45.3), 
– motocykli (PKWiU 45.4);  
2) świadczących usługi: 
a) prawnicze, 
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem 
i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa 
rolnego, 
c) jubilerskie, 
d)234)  ściągania długów, w tym factoringu;  
3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju. 
14. (uchylony) 
Art. 114. 1. Podatnik świadczący usługi taksówek osobowych, z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych 
z kierowcą (PKWiU 49.32.11.0), może wybrać opodatkowanie tych usług w formie ryczałtu według stawki 3% , 
po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego 
okres, w którym będzie stosował ryczałt. 
2. Przy opodatkowaniu usług w formie ryczałtu, o którym mowa w ust. 1, nie stosuje się przepisu art. 86. 
3. W zakresie usług, o których mowa w ust. 1, opodatkowanych w formie ryczałtu podatnik składa w terminie, 
o którym mowa w art. 99 ust. 1, skróconą deklarację podatkową. Przepisy art. 99 ust. 7a i 7b stosuje się odpowiednio. 
4. Podatnik, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu, może zrezygnować z tej formy opodatkowania, nie wcześ-
niej jednak niż po upływie 12 miesięcy, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w term i-
nie do końca miesiąca poprzedzającego miesiąc, od którego nie będzie rozliczał się w formie ryczałtu. 
5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór deklaracji podatkowej, 
o której mowa w ust. 3, wraz z objaśnieniami co do sposobu jej wypełnienia, uwzględniając termin i miejsce składania 
deklaracji podatkowej. 
6. (uchylony) 
                                                           
232) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 24 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
233) Dodana przez art. 1 pkt 27 lit. b tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
234) Dodana przez art. 1 pkt 27 lit. b tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 143 – Poz. 106 
 
Rozdział 2 
Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych 
Art. 115. 1. Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który roz-
licza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnic-
twa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu 
przez nabywcę produktów rolnych. 
2. Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5% kwoty należnej z tytułu dostawy 
produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. 
Art. 116. 1. Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego 
wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany 
dostawcy. 
2. Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co 
najmniej: 
1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy; 
2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy; 
3) (uchylony)235) 
4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury; 
5) nazwy nabytych produktów rolnych; 
6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów; 
7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 
8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku; 
9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku; 
10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych; 
11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku; 
12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie; 
13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych 
osób. 
3. Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: 
„Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie 
art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.”. 
3a.236) Faktura VAT RR może być, za zgodą dostawcy, wystawiana, podpisywana i przesyłana w formie elektronic z-
nej. W tym przypadku zamiast czytelnymi podpisami lub podpisami osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania  
faktury VAT RR w formie elektronicznej, określonymi w ust. 2 pkt 13, faktura powinna być opatrzona, odpowiednio przez 
dostawcę i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przez przekazanie dostawcy oryginału faktury VAT RR 
rozumie się jej przesłanie w formie elektronicznej. 
4. W przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie, o którym mowa 
w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dok u-
ment. Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz datę zawarcia i określenie 
przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie.237) Dokument 
sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy. 
4a.238) Oświadczenie określone w ust. 4 może być wystawiane, podpisywane i przesyłane w formie elektronicznej. 
W tym przypadku zamiast czytelnym podpisem składającego oświadczenie w formie elektronicznej, określonym w ust. 4, 
dokument powinien być opatrzony przez składającego oświadczenie kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przez 
przekazanie nabywcy oryginału oświadczenia rozumie się jego przesłanie w formie elektronicznej. 
                                                           
235) Przez art. 1 pkt 28 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
236) Dodany przez art. 1 pkt 28 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
237) Zdanie trzecie w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 28 lit. c ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
238) Dodany przez art. 1 pkt 28 lit. d ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 144 – Poz. 106 
 
5. W przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 składający oświadczenie, 
o którym mowa w ust. 4, informuje o tym niezwłocznie nabywcę. 
6. Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa 
w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że: 
1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną; 
2)239)  zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na r a-
chunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, kt ó-
rej jest członkiem; 
3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wyst a-
wienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych 
podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty. 
7.240) Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków finansowych na rachunek 
bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest czło n-
kiem, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana. 
8. Warunek, o którym mowa w ust. 6 pkt 2, dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności 
za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę 
tych produktów rolnych. 
9. Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się 
również potrącenia z tytułu spłat rat pożyczek i zaliczek udzielanych rolnikowi ryczałtowemu dostarczającemu produkty 
rolne, dokonane przez podatnika nabywającego te produkty, pod warunkiem że: 
1)241)  zaliczka została przekazana na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie 
oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, a na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano 
dane identyfikacyjne dokumentu potwierdzającego dokonanie tej wpłaty; 
2) raty i pożyczki wynikają z umów zawartych w formie pisemnej. 
9a. Przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się 
również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych). 
9b.242) Przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się do dokumentów stwierdzających dokonanie zapłaty w formie zaliczki po 
spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 9 pkt 1. W przypadku gdy zaliczki obejmują całą kwotę należności z tytułu 
nabycia produktów rolnych, przepisu ust. 6 pkt 3 nie stosuje się, pod warunkiem że podatnik po dokonaniu nabycia pr o-
duktów rolnych wystawi i wyda rolnikowi ryczałtowemu dokument potwierdzający nabycie produktów rolnych, w którym 
zostaną również wykazane dane identyfikujące dokumenty potwierdzające dokonanie zapłaty zaliczki na rachunek bank o-
wy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem. 
10.243)  Rolnik ryczałtowy jest obowiązany przechowywać oryginały faktur VAT RR oraz kopie oświadczeń, o których 
mowa w ust. 4, przez okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystawiono fakturę. Obowiązek ten obejmuje również 
faktury VAT RR i oświadczenia wystawione w formie elektronicznej.  
Art. 117. Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwo l-
niony z obowiązku: 
1) wystawiania faktur; 
2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług; 
3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1; 
4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96. 
Art. 118.244) Przepisy art. 115, art. 116 ust. 1–3a i 5–10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio w przypadku wykon y-
wania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek. 
 
                                                           
239) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 28 lit. e ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
240) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 28 lit. f ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
241) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 28 lit. g ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
242) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 28 lit. h ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
243) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 28 lit. i ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
244) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 29 ustawy, o której mowa w odnośniku 1. 
  
Dziennik Ustaw – 145 – Poz. 106 
 
Rozdział 3 
Szczególne procedury przy świadczeniu usług turystyki 
Art. 119. 1. Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę 
należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5. 
2. Przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, 
a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezp o-
średniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadcz o-
nej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie. 
3. Przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik: 
1) (uchylony) 
2) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek; 
3) przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. 
4) (uchylony) 
3a. Podatnicy, o których mowa w ust. 3, są obowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3, 
z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści 
turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty. 
4. Podatnikom, o których mowa w ust. 3, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty p o-
datku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty. 
5. W przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezp o-
średniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej 
„usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług 
nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług 
własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a. 
6. W przypadkach, o których mowa w ust. 5, podatnik obowiązany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji, jaka 
część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na 
usługi własne. 
7. Usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, jeżeli usługi nabywane od innych p o-
datników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone poza terytorium Unii Europejskiej. 
8. Jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na teryt o-
rium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% tylko 
w części, która dotyczy usług świadczonych poza terytorium Unii Europejskiej. 
9. Przepisy ust. 7 i 8 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów potwierdzających świadcz e-
nie tych usług poza terytorium Unii Europejskiej. 
10. (uchylony) 
Rozdział 4 
Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich 
i antyków 
Art. 120. 1. Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 
1) przez dzieła sztuki rozumie si ę: 
a)245)  obrazy, kolaże i podobne płyty dekoracyjne, rysunki i pastele, wykonane w całości przez artystę, z wyłączeniem 
planów i rysunków do celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, komercyjnych, topografic z-
nych lub podobnych, ręcznie zdobionych produktów rzemiosła artystycznego, tkanin malowanych dla scenografii 
teatralnej, do wystroju pracowni artystycznych lub im podobnych zastosowań (CN 9701), 
b)246)  oryginalne sztychy, druki i litografie, sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kol o-
rowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego 
przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych 
(CN 9702 00 00), 
                                                           
245) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 25 lit. a tiret pierwsze ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
246) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 25 lit. a tiret drugie ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 146 – Poz. 106 
 
c)247) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez 
artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez 
artystę lub jego spadkobierców (CN 9703 00 00), 
d)248) gobeliny (CN 5805 00 00) oraz tkaniny ścienne (CN 6304) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzo-
rów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,  
e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerow a-
ne, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach; 
2) przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się: 
a) znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple pocztowe, koperty pierwszego obiegu, ostemplowane materiały piś-
mienne i im podobne, ofrankowane, a jeżeli nieofrankowane, to uznane za nieważne i nieprzeznaczone do użytku 
jako ważne środki płatnicze (CN 9704 00 00), 
b) kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, 
historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej (CN 9705 00 00), a także 
przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7; 
3) przez antyki rozumie się przedmioty, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, których wiek przekracza 100 lat 
(CN 9706 00 00); 
4)249)  przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie 
lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 
7103, 7106, 7108, 7110, 7112); 
5) przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy tow a-
rów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio zwi ą-
zane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak 
prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, 
o których mowa w art. 29a ust. 7; 
6) przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca tow a-
rów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika; 
7) przez łączną wartość dostaw rozumie się sumę poszczególnych kwot sprzedaży; 
8) przez łączną wartość nabyć rozumie się sumę poszczególnych kwot nabycia. 
2. Stawkę podatku 7% stosuje się do importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków. 
3. Stawkę podatku 7% stosuje się również do: 
1) dostawy dzieł sztuki dokonywanej: 
a) przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy, 
b) okazjonalnie przez podatnika innego niż podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5, którego działalność jest opoda t-
kowana, w przypadku gdy dzieła sztuki zostały osobiście przywiezione przez podatnika lub zostały przez niego 
nabyte od ich twórcy lub spadkobiercy twórcy, lub też w przypadku gdy uprawniają go one do pełnego odliczenia 
podatku; 
2) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli dokonującym dostawy, w wyniku której ma miejsce wewnątr z-
wspólnotowe nabycie towarów, jest podatnik podatku od wartości dodanej, do którego miałyby zastosowanie przepisy 
pkt 1. 
4. W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich 
lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą 
opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę 
podatku. 
5. Jeżeli rodzaj poszczególnych przedmiotów kolekcjonerskich lub specyfika ich dostaw czyni skomplikowanym lub 
niemożliwym określenie marży zgodnie z ust. 4, podatnik może, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, obliczać marżę 
jako różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjone r-
skich w okresie rozliczeniowym. 
                                                           
247) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 25 lit. a tiret trzecie ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
248) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 25 lit. a tiret czwarte ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
249) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 25 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
  
Dziennik Ustaw – 147 – Poz. 106 
 
6. (uchylony) 
7. Jeżeli w przypadkach, o których mowa w ust. 5, łączna wartość nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcj o-
nerskich jest w okresie rozliczeniowym wyższa od łącznej wartości dostaw takich przedmiotów, różnica ta podwyższa 
łączną wartość nabyć przedmiotów kolekcjonerskich w następnym okresie rozliczeniowym. 
8. Jeżeli podatnik oblicza marżę zgodnie z ust. 5, obowiązany jest on do stosowania takiego sposobu obliczania ma r-
ży od określonych przedmiotów kolekcjonerskich do końca okresu, o którym mowa w ust. 13. 
9. Jeżeli różnica, o której mowa w ust. 7, utrzymuje się przez okres 12 miesięcy, to podatnik traci prawo do obliczania 
marży zgodnie z ust. 5. Podatnik może ubiegać się ponownie o skorzystanie z obliczania marży zgodnie z ust. 5 po upływie 
roku od utraty tego prawa, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do rozliczania tą metodą. 
10. Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, 
które podatnik nabył od: 
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatn i-
kiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej; 
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 
ust. 1 pkt 2 lub art. 113; 
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5; 
4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach o d-
powiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113; 
5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości 
dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznac z-
nie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach. 
11. Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy: 
1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa 
w ust. 4 i 5; 
2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców; 
3) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż wymieniony w ust. 4 i 5, które podlegały 
opodatkowaniu podatkiem według stawki 7%. 
12. W przypadku dostawy towarów, o których mowa w ust. 11 pkt 1, kwotę nabycia, którą należy uwzględnić przy 
obliczaniu marży, o której mowa w ust. 4 i 5, przyjmuje się w wysokości równej kwocie podstawy opodatkowania zast o-
sowanej przy imporcie towarów powiększonej o należny podatek z tytułu tego importu. 
13. Przepis ust. 11 stosuje się w przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego 
o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 i 5 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez 
okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli 
podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie. 
14. Podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11. 
W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, 
o których mowa w ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego podatnika z tytułu d o-
stawy tych towarów. 
15. Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest 
on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu op o-
datkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nab y-
cia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach. 
16. (uchylony) 
17. W zakresie, w jakim podatnik dokonuje dostaw towarów opodatkowanych zgodnie z ust. 4 i 5, obniżenia kwoty 
lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez tego podatnika: 
1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków przez niego importowanych; 
2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców; 
3) dzieł sztuki nabytych od podatnika niebędącego podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i 5. 
  
Dziennik Ustaw – 148 – Poz. 106 
 
18. Przepisu ust. 17 nie stosuje się w sytuacji, gdy dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem na zasadach 
innych niż określone w ust. 4 i 5. 
19. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów 
używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5. 
20. W przypadku eksportu towarów dokonywanego przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5, do którego mają z a-
stosowanie zasady opodatkowania zgodne z ust. 4 i 5, marża podlega opodatkowaniu stawką 0%. 
21. Przepisów ust. 1–20 nie stosuje się do nowych środków transportu będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej 
dostawy towarów. 
Rozdział 5 
Szczególne procedury dotyczące złota inwestycyjnego 
Art. 121. 1. Ilekroć w przepisach niniejszego rozdziału jest mowa o złocie inwestycyjnym, rozumie się przez to: 
1) złoto w postaci sztabek lub płytek o próbie co najmniej 995 tysięcznych oraz złoto reprezentowane przez papiery 
wartościowe; 
2) złote monety, które spełniają łącznie następujące warunki: 
a) posiadają próbę co najmniej 900 tysięcznych, 
b) zostały wybite po roku 1800, 
c) są lub były obowiązującym środkiem płatniczym w kraju pochodzenia, 
d) są sprzedawane po cenie, która nie przekracza o więcej niż 80% wartości rynkowej złota zawartego w monecie. 
2. Złote monety wymienione w spisie ogłaszanym co roku w serii C Dziennika Urzędowego Unii Europejskiej spe ł-
niają warunki określone w ust. 1 pkt 2 przez cały rok obowiązywania spisu. 
3. Złotych monet, o których mowa w ust. 1 i 2, nie traktuje się jako przedmiotów kolekcjonerskich o wartości num i-
zmatycznej. 
Art. 122. 1. Zwalnia się od podatku dostawę, wewnątrzwspólnotowe nabycie i import złota inwestycyjnego, w tym 
również złota inwestycyjnego reprezentowanego przez certyfikaty na złoto asygnowane lub nieasygnowane, lub złota, 
którym prowadzony jest obrót na rachunkach złota, oraz w szczególności pożyczki w złocie i operacje typu swap w złocie, 
z którymi wiąże się prawo własności lub roszczenie w odniesieniu do złota inwestycyjnego, a także transakcje dotyczące 
złota inwestycyjnego związane z kontraktami typu futures i forward, powodujące przeniesienie prawa własności lub ros z-
czenia w odniesieniu do złota inwestycyjnego. 
2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio do usług świadczonych przez agentów działających 
w imieniu i na rzecz innych osób, pośredniczących w dostawie złota inwestycyjnego dla swojego zleceniodawcy. 
Art. 123. 1. Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 122 ust. 1, jeżeli: 
1) wytwarza złoto inwestycyjne lub przetwarza złoto innego rodzaju na złoto inwestycyjne, a dostawa jest dokonywana 
dla innego podatnika, lub 
2) w zakresie prowadzonego przedsiębiorstwa dokonuje dostawy złota w celach przemysłowych, a dostawa dotyczy 
złota inwestycyjnego, o którym mowa w art. 121 ust. 1 pkt 1, i jest dokonywana dla innego podatnika. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do usług, o których mowa w art. 122 ust. 2. 
3. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, są obowiązani zawiadomić na piśmie o zamiarze rezygnacji ze zwolnienia 
naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku 
podatników rozpoczynających wykonywanie czynności, o których mowa w art. 122, w ciągu roku podatkowego – przed 
dniem wykonania pierwszej z tych czynności. 
Art. 124. 1. Podatnik wykonujący czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 122 ust. 1 ma prawo do obniż e-
nia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego: 
1) od nabycia złota inwestycyjnego od podatnika, o którym mowa w art. 123 ust. 1; 
2) od nabycia, w tym również wewnątrzwspólnotowego, lub importu złota innego niż złoto inwestycyjne, jeżeli to złoto 
jest następnie przekształcone w złoto inwestycyjne przez tego podatnika lub na jego rzecz; 
3) od nabycia usług polegających na zmianie postaci, masy lub próby złota, w tym złota inwestycyjnego. 
  
Dziennik Ustaw – 149 – Poz. 106 
 
2. Podatnik zwolniony od podatku na podstawie art. 122 ust. 1, który wytwarza złoto inwestycyjne lub przetwarza zł o-
to w złoto inwestycyjne, ma prawo do odliczenia od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego od nabycia, 
w tym również wewnątrzwspólnotowego, lub importu towarów lub usług, związanych z wytworzeniem lub przetworzeniem 
tego złota. 
3. Przepis art. 86 ust. 2 stosuje się odpowiednio. 
Art. 125. 1. Podatnicy dokonujący dostaw złota inwestycyjnego są obowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa 
w art. 109 ust. 3. 
2. Ewidencja powinna zawierać także dane dotyczące nabywcy, które umożliwiają jego identyfikację. 
Rozdział 6 
System zwrotu podatku podróżnym 
Art. 126. 1. Osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej, zwane dalej 
„podróżnymi”, mają prawo do otrzymania zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które 
w stanie nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego, 
z zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128. 
2. Stałe miejsce zamieszkania, o którym mowa w ust. 1, ustala się na podstawie paszportu lub innego dokumentu 
stwierdzającego tożsamość. 
3. Zwrot podatku nie przysługuje w przypadku nabycia paliw silnikowych. 
Art. 127. 1. Zwrot podatku, o którym mowa w art. 126 ust. 1, przysługuje w przypadku zakupu towarów u podatn i-
ków, zwanych dalej „sprzedawcami”, którzy: 
1) są zarejestrowani jako podatnicy podatku oraz 
2)200)  prowadzą ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, oraz 
3) zawarli umowy w sprawie zwrotu podatku przynajmniej z jednym z podmiotów, o których mowa w ust. 8. 
2. Przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się w przypadku, gdy sprzedawca dokonuje zwrotu podatku podróżnemu. 
3. Sprzedawcami nie mogą być podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9. 
4. Sprzedawcy są obowiązani: 
1) poinformować naczelnika urzędu skarbowego na piśmie, że są sprzedawcami; 
2) zapewnić podróżnym pisemną informację o zasadach zwrotu podatku w czterech językach: polskim, angielskim, 
niemieckim i rosyjskim; 
3) oznaczyć punkty sprzedaży znakiem informującym podróżnych o możliwości zakupu w tych punktach towarów, 
od których przysługuje zwrot podatku; 
4) poinformować naczelnika urzędu skarbowego o miejscu, gdzie podróżny dokonujący u nich zakupu towarów może 
odebrać podatek, oraz z kim mają zawarte umowy o zwrot podatku, i przedłożyć kopie tych umów. 
5. Zwrot podatku podróżnym jest dokonywany w złotych przez sprzedawcę lub przez podmioty, których przedmiotem 
działalności jest dokonywanie zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1. Zwrot podatku jest dokonywany w formie wypłaty 
gotówkowej lub polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty płatniczej. 
6. Sprzedawcy, o których mowa w ust. 5, mogą dokonywać zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1, pod warunkiem 
że ich obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosły powyżej 400 000 zł oraz że dokonują zwrotu podatku wyłącznie 
w odniesieniu do towarów nabytych przez podróżnego u tego sprzedawcy. 
7. Przepis ust. 6 stosuje się również w przypadku, gdy sprzedawca nie spełnia warunku dotyczącego wysokości obr o-
tów, o którym mowa w tym przepisie, jednakże wyłącznie w odniesieniu do sprzedaży dokonanej podróżnemu w roku 
podatkowym, w którym spełniał ten warunek. 
8. Podmioty, o których mowa w ust. 5, niebędące sprzedawcami mogą dokonywać zwrotu, o którym mowa w art. 126 
ust. 1, pod warunkiem że podmioty te: 
1) są co najmniej od 12 miesięcy poprzedzających złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia, o którym mowa w pkt 6, 
zarejestrowanymi podatnikami podatku; 
2) zawiadomiły na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze rozpoczęcia działalności w zakresie zwrotu poda t-
ku podróżnym; 
  
Dziennik Ustaw – 150 – Poz. 106 
 
3) co najmniej od 12 miesięcy poprzedzających złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia, o którym mowa w pkt 6, 
nie mają zaległości w podatkach stanowiących dochody budżetu państwa oraz zaległości z tytułu składek wobe c 
Zakładu Ubezpieczeń Społecznych; 
4) (uchylony) 
5) złożyły w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną w wysokości 5 mln zł w formie: 
a) depozytu pieniężnego, 
b) gwarancji bankowych, 
c) obligacji Skarbu Państwa co najmniej o trzyletnim terminie wykupu; 
6) uzyskały od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej zaświadczenie stwierdzające spełnienie łącznie warunków 
wymienionych w pkt 1– 5. 
9. Kaucja gwarancyjna, o której mowa w ust. 8 pkt 5, jest utrzymywana przez cały okres działalności podmiotu, 
o którym mowa w ust. 5, i podlega zwrotowi po zakończeniu działalności związanej ze zwrotem podatku. 
10. Podmiotem, o którym mowa w ust. 8, dokonującym zwrotu podatku może być wyłącznie spółka z ograniczoną 
odpowiedzialnością lub spółka akcyjna. 
11. Członkami władz spółek wymienionych w ust. 10 nie mogą być osoby karane za przestępstwa skarbowe lub za 
przestępstwa popełnione w celu osiągnięcia korzyści majątkowej. 
11a. Zaświadczenie, o którym mowa w ust. 8 pkt 6, Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydaje na okres nie d łuż-
szy niż 2 lata. 
11b. Warunek, o którym mowa w ust. 8 pkt 3, uważa się za spełniony również w przypadku gdy podmioty posiadały 
zaległości w podatkach stanowiących dochody budżetu państwa lub zaległości z tytułu składek wobec Zakładu Ubezpi e-
czeń Społeczny ch i uregulowały te zaległości wraz z odsetkami za zwłokę w terminie 30 dni od dnia powstania tych zaleg-
łości. 
11c. Przepisy ust. 8–11b stosuje się odpowiednio do podmiotów, które uzyskały zaświadczenie, o którym mowa 
w ust. 8 pkt 6, i które przed upływem okresu, na który zostało ono wydane, ponownie składają wniosek o wydanie z a-
świadczenia na następny okres, z tym że warunek, o którym mowa w ust. 8 pkt 3, musi być spełniony w odniesieniu do 
okresu od dnia wydania zaświadczenia do dnia poprzedzającego ponowne złożenie wniosku o wydanie zaświadczenia. 
12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, tryb przyjmowania kaucji 
gwarancyjnej, o której mowa w ust. 8 pkt 5, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowego udokumentowania 
przyjęcia kaucji. 
Art. 128. 1. Zwrot podatku może być dokonany, jeżeli podróżny wywiózł zakupiony towar poza terytorium Unii 
Europejskiej nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu. 
2.250) Podstawą do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróżnego dokumentu wystawionego przez 
sprzedawcę, na którym urząd celno-skarbowy potwierdził stemplem zaopatrzonym w numerator wywóz towarów. Do d o-
kumentu powinien być przymocowany wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej. 
3. Urząd celno-skarbowy potwierdza wywóz towaru na dokumencie, o którym mowa w ust. 2, po sprawdzeniu zgo d-
ności danych dotyczących podróżnego zawartych w tym dokumencie z danymi zawartymi w przedstawionym paszporcie 
lub innym dokumencie stwierdzającym tożsamość. 
4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do potwierdzania wywozu z terytorium Unii Europejskiej towarów nabytych 
przez podróżnego na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. 
5. W przypadku gdy podróżny opuszcza terytorium Unii Europejskiej z terytorium państwa członkowskiego innego 
niż terytorium kraju, zwrot podatku przysługuje, jeżeli dokument, o którym mowa w ust. 2, został potwierdzony przez 
właściwy organ celny, przez który towary zostały wywiezione z terytorium Unii Europejskiej. 
6. Sprzedawcy oraz podmioty, o których mowa w art. 127 ust. 5, dokonujący zwrotu podatku podróżnemu mają pr a-
wo do pobrania od podróżnego prowizji od zwracanej kwoty podatku. 
7. Rozliczenia między podmiotem, który dokonał zwrotu, a sprzedawcą towaru regulują zawarte przez nich umowy. 
                                                           
250) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 5 ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
  
Dziennik Ustaw – 151 – Poz. 106 
 
Art. 129. 1. Do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawca stosuje stawkę p o-
datku 0%, pod warunkiem że: 
1) spełnił warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4, oraz 
2) przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument określony 
w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Unii Europejskiej; 
3) posiada dokumenty, określone odrębnymi przepisami, potwierdzające dokonanie zwrotu kwoty tego podatku – 
w przypadku gdy zwrot podatku został dokonany w formie polecenia przelewu, czeku rozrachunkowego lub karty 
płatniczej. 
2. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej 
w terminie późniejszym niż określony w ust. 1 pkt 2, nie później jednak niż przed upływem 10 miesięcy, licząc od końca 
miesiąca, w którym dokonano dostawy, upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy 
w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument. 
Art. 130. 1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia: 
1) wzór znaku, o którym mowa w art. 127 ust. 4 pkt 3; 
2) wzór stempla, o którym mowa w art. 128 ust. 2; 
3) niezbędne dane, które powinien zawierać dokument, o którym mowa w art. 128 ust. 2. 
2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, wydając rozporządzenie, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia: 
1) prawidłową identyfikację towarów; 
2) możliwość potwierdzania wywozu towarów przez organy celne; 
3) formę, w której ma być dokonany zwrot podatku; 
4) konieczność prawidłowego określenia kwoty podatku, o której zwrot może ubiegać się podróżny; 
5) prawidłową identyfikację sprzedawcy i nabywcy; 
6) konieczność zapewnienia prawidłowego oznaczania punktów sprzedaży znakiem informującym podróżnych 
o możliwości zakupu w tych punktach towarów, od których przysługuje zwrot podatku. 
3. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia: 
1) inne towary niż wymienione w art. 126 ust. 3, przy których wywozie nie stosuje się art. 126 ust. 1, 
2) minimalną łączną wartość zakupów wynikającą z dokumentu, o którym mowa w art. 128 ust. 2, przy której można 
żądać zwrotu podatku, 
3) maksymalną wysokość prowizji, o której mowa w art. 128 ust. 6 
– uwzględniając sytuację gospodarczą państwa, sytuację w zakresie obrotu towarowego z zagranicą poszczególnymi gr u-
pami towarów, sytuację rynko wą w obrocie towarami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem oraz przepisy Unii Eur o-
pejskiej. 
4. (uchylony) 
Rozdział 6a 
Procedura szczególna dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych 
świadczonych przez podmioty mające siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, 
ale nieposiadające takiej siedziby w państwie członkowskim konsumpcji, na rzecz osób  
niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a 
Art. 130a. Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 
1) VAT – rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej; 
2) podatnikach – rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby 
fizyczne, które posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej 
na terytorium Unii Europejskiej; 
3) procedurze szczególnej rozliczania VAT – rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu świadczenia 
usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych państwu członkowskiemu konsumpcji, 
w którym podatnik nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gos-
podarczej. 
  
Dziennik Ustaw – 152 – Poz. 106 
 
Art. 130b.  1. Podatnik świadczący usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne, dla których 
miejscem świadczenia jest miejsce określone zgodnie z art. 28k ust. 1, na rzecz osób niebędących podatnikami, o których 
mowa w art. 28a, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie członkowskim 
konsumpcji, może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT 
w państwie członkowskim, w którym posiada:251) 
1) siedzibę działalności gospodarczej albo 
2) stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na teryt o-
rium Unii Europejskiej, albo 
3) stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej i które wybiera w celu złożenia zgłoszenia, jeżeli nie posiada 
siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale posiada więcej niż jedno stałe miejsce prow a-
dzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej. 
2. Państwo członkowskie, w którym podatnik złożył zgłoszenie, uznaje się za państwo członkowskie identyfikacji. 
3. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, podatnik nie może zmienić państwa członkowskiego identyfikacji 
wcześniej niż po upływie dwóch kolejnych lat, licząc od końca roku, w którym rozpoczął korzystanie z procedury szcz e-
gólnej rozliczania VAT. 
4. W przypadku gdy państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska, zgłoszenia dokonuje się za 
pomocą środków komunikacji elektronicznej do naczelnika drugiego urzędu skarbowego. 
5. Naczelnik drugiego urzędu skarbowego dokonuje identyfikacji podatnika na potrzeby procedury szczególnej roz-
liczania VAT i potwierdza zgłoszenie, wykorzystując numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrz e-
by podatku. 
6. W przypadku gdy podatnik nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, 
naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o odmowie przyjęcia zgłoszenia, na które służy zażalenie. 
Podatnik jest powiadamiany o wydaniu postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej. 
7. Podatnik zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT jest obowiązany do zawiadomienia 
naczelnika drugiego urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej o: 
1) zmianach danych objętych zgłoszeniem, z wyjątkiem tych, których aktualizacji dokonał na podstawie art. 96 ust. 12 
lub ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, 
2) zmianach działalności objętej procedurą szczególną rozliczania VAT, w wyniku których przestał spełniać warunki do 
jej stosowania, 
3) zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych 
– nie później niż 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiła okoliczność wymagająca zawiadomienia. 
8. W przypadku gdy podatnik zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT: 
1) zawiadomi naczelnika drugiego urzędu skarbowego o zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług 
nadawczych i usług elektronicznych lub 
2) nie istnieje lub mimo udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z nim albo jego pełnomocn i-
kiem, albo przez okres ośmiu kolejnych kwartałów kalendarzowych nie świadczy usług objętych procedurą szczegó l-
ną rozliczania VAT, lub 
3) nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, lub 
4) systematycznie nie przestrzega zasad dotyczących procedury szczególnej rozliczania VAT 
– naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji tego podatnika na potrzeby 
procedury szczególnej rozliczania VAT, na które służy zażalenie. Podatnik jest powiadamiany o wydaniu postanowienia 
również za pomocą środków komunikacji elektronicznej. 
Art. 130c.  1. Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązani składać 
za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracje na potrzeby rozliczenia VAT, zwane dalej „deklaracjami 
VAT”, do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, zwanego dalej „drugim urzędem skarbowym”. 
2. Deklaracje VAT składa się za okresy kwartalne w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kole j-
nym kwartale. 
3. Termin, o którym mowa w ust. 2, upływa również, gdy ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustaw o-
wo wolny od pracy. 
                                                           
251) Wprowadzenie do wyliczenia ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 14 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 153 – Poz. 106 
 
4. Deklaracja VAT powinna zawierać: 
1) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku; 
2) dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji, w którym VAT jest należny: 
a) całkowitą wartość usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych pomniejszoną 
o kwotę VAT, 
b) całkowitą kwotę podatku należnego przypadającą na usługi, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na 
kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT, 
c) stawki VAT; 
3) kwotę podatku należnego ogółem. 
5. W przypadku gdy poza stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w państwie członkowskim ident y-
fikacji podatnik ma również inne stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajdujące się w innym państwie 
członkowskim, z którego świadczone są usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne, deklaracja 
VAT oprócz informacji, o których mowa w ust. 4, powinna zawierać: 
1) całkowitą wartość tych usług dla państwa członkowskiego, w którym ten podatnik ma takie miejsce, wraz z jej p o-
działem na państwa członkowskie konsumpcji, oraz 
2) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, a w przypadku 
jego braku – jakikolwiek numer, za pomocą którego ten podatnik jest identyfikowany w państwie członkowskim, 
w którym ma takie miejsce. 
6. Kwoty w deklaracji VAT wyrażane są w euro. 
7. W przypadku gdy płatności z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektr o-
nicznych dokonywano w innych walutach niż euro, do ich przeliczenia na euro stosuje się kurs wymiany opublikowany 
przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego, a jeżeli nie zostanie opublikowany 
w tym dniu – kurs wymiany opublikowany następnego dnia. 
8. Podatnicy są obowiązani do wpłacania kwot VAT w euro, wskazując deklarację VAT, której dotyczy wpłata, 
w terminie, o którym mowa w ust. 2, na rachunek bankowy drugiego urzędu skarbowego. 
Art. 130d.  1. Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowiązani prow a-
dzić w postaci elektronicznej ewidencję transakcji objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, zgodnie z wymogami, 
o których mowa w art. 63c rozporządzenia 282/2011. 
2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna być udostępniona przez podatnika za pomocą środków komunikacji 
elektronicznej na każde żądanie państwa członkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiego konsumpcji. 
3. Ewidencję, o której mowa w ust. 1, należy przechowywać przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym dok o-
nano świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych. 
Rozdział 7 
Procedura szczególna dotycząca usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych 
świadczonych przez podmioty zagraniczne na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a 
Art. 131. Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 
1) VAT – rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej; 
2)252)  podmiotach zagranicznych – rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości 
prawnej oraz osoby fizyczne nieposiadające siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia dzi a-
łalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, wykonujące czynności podlegające opodatkowaniu VAT na 
terytorium Unii Europejskiej; 
3) (uchylony) 
4) państwie członkowskim identyfikacji – rozumie się przez to państwo członkowskie, które podmiot zagraniczny w y-
biera w celu złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, 
jeżeli jego działalność w zakresie świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronic z-
nych jako podatnika VAT na terytorium Unii Europejskiej zostanie rozpoczęta zgodnie z postanowieniami niniejsz e-
go rozdziału; 
                                                           
252) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 15 ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 154 – Poz. 106 
 
5) (uchylony) 
6) procedurze szczególnej rozliczania VAT – rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu świadczenia 
usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych państwu członkowskiemu konsumpcji za 
pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji. 
Art. 132. 1.253) Podmioty zagraniczne świadczące usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektronic z-
ne, dla których miejscem świadczenia jest miejsce określone zgodnie z art. 28k ust. 1, na rzecz osób niebędących podatn i-
kami, o których mowa w art. 28a, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terytorium 
Unii Europejskiej, mogą złożyć w państwie członkowskim identyfikacji zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania 
z procedury szczególnej rozliczania VAT. 
2. (uchylony) 
3. W przypadku gdy państwem członkowskim identyfikacji jest Rzeczpospolita Polska, zgłoszenia dokonuje się za 
pomocą środków komunikacji elektronicznej do naczelnika drugiego urzędu skarbowego. 
4.254) W przypadku, o którym mowa w ust. 3, zgłoszenie powinno zawierać w szczególności: nazwę podmiotu zagr a-
nicznego, jego adres wraz z kodem pocztowym, adres poczty elektronicznej, adres strony internetowej należącej do tego 
podmiotu, numer podatkowy przyznany mu w  państwie siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadz e-
nia działalności gospodarczej, jeżeli jest tam nadawany, oraz oświadczenie podmiotu zagranicznego, że nie posiada on 
siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europe j-
skiej. 
5. Naczelnik drugiego urzędu skarbowego, potwierdzając zgłoszenie, nadaje z wykorzystaniem środków komunikacji 
elektronicznej podmiotowi zagranicznemu numer identyfikacyjny na potrzeby rozliczania świadczonych przez niego usług 
telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych. 
5a. W przypadku gdy podmiot zagraniczny nie spełnia warunków do korzystania z procedury szczególnej r ozliczania 
VAT, naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o odmowie przyjęcia zgłoszenia, na które służy zaża-
lenie. Podmiot zagraniczny jest powiadamiany o wydaniu postanowienia również za pomocą środków komunikacji elektr o-
nicznej. 
6. Podmiot zagraniczny zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT jest obowiązany do z a-
wiadomienia naczelnika drugiego urzędu skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej o: 
1) zmianach danych objętych zgłoszeniem, 
2) zmianach działalności objętej procedurą szczególną rozliczania VAT, w wyniku których przestał spełniać warunki do 
jej stosowania, 
3) zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych 
– nie później niż 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpiła okoliczność wymagająca zawiadomienia. 
7. W przypadku gdy: 
1) podmiot zagraniczny zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT zawiadomi naczelnika 
drugiego urzędu skarbowego o zaprzestaniu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług ele k-
tronicznych lub 
2) mimo udokumentowanych prób nie ma możliwości skontaktowania się z podmiotem zagranicznym zidentyfikowanym 
na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT albo jego pełnomocnikiem, albo przez okres ośmiu kolejnych 
kwartałów kalendarzowych podmiot ten nie świadczy usług objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, lub 
3) podmiot zagraniczny zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT nie spełnia warunków do 
korzystania z procedury szczególnej rozliczania VAT, lub 
4) podmiot zagraniczny zidentyfikowany na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT systematycznie nie prz e-
strzega zasad dotyczących procedury szczególnej rozliczania VAT 
– naczelnik drugiego urzędu skarbowego wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji tego podmiotu na potrzeby 
procedury szczególnej rozliczania VAT, na które służy zażalenie. Podmiot zagraniczny jest powiadamiany o wydaniu p o-
stanowienia również za pomocą środków komunikacji elektronicznej. 
8. (uchylony) 
                                                           
253) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 16 lit. a ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
254) W brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 16 lit. b ustawy, o której mowa w odnośniku 14. 
  
Dziennik Ustaw – 155 – Poz. 106 
 
Art. 133. 1. Podmioty zagraniczne zidentyfikowane na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowi ą-
zane składać za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracje VAT do drugiego urzędu skarbowego. 
2. Deklaracje VAT składa się za okresy kwartalne w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po każdym kole j-
nym kwartale. 
2a. Termin, o którym mowa w ust. 2, upływa również, gdy ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ust a-
wowo wolny od pracy. 
3. (uchylony) 
4. Deklaracja VAT powinna zawierać: 
1) numer identyfikacyjny, o którym mowa w art. 132 ust. 5; 
2) dla każdego państwa członkowskiego konsumpcji: 
a) całkowitą wartość usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych oraz usług elektronicznych pomniejszoną 
o kwotę VAT, 
b) całkowitą kwotę podatku należnego przypadającą na usługi, o których mowa w lit. a, wraz z jej podziałem na 
kwoty odpowiadające poszczególnym stawkom VAT, 
c) stawki VAT; 
3) dla wszystkich państw członkowskich konsumpcji – całkowitą kwotę podatku należnego. 
5. Kwoty w deklaracji VAT wyrażane są w euro. 
6. W przypadku gdy płatności z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektr o-
nicznych dokonywano w innych walutach niż euro, do ich przeliczenia na euro stosuje się kurs wymiany opublikowany 
przez Europejski Bank Centralny w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego, a jeżeli nie zostanie opublikowany 
w tym dniu – kurs wymiany opublikowany następnego dnia. 
7. (uchylony) 
8. Podmioty zagraniczne są obowiązane do wpłacania kwot VAT w euro, wskazując deklarację VAT, której dotyczy 
wpłata, w terminie, o którym mowa w ust. 2, na rachunek bankowy drugiego urzędu skarbowego. 
Art. 134. 1. Podmioty zagraniczne zidentyfikowane na potrzeby procedury szczególnej rozliczania VAT są obowi ą-
zane prowadzić w postaci elektronicznej ewidencję transakcji objętych procedurą szczególną rozliczania VAT, zgodnie 
z wymogami, o których mowa w art. 63c rozporządzenia 282/2011. 
2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna być udostępniona przez podmiot zagraniczny drogą elektroniczną na 
każde żądanie państwa członkowskiego identyfikacji oraz państwa członkowskiego konsumpcji. 
3. Ewidencję, o której mowa w ust. 1, należy przechowywać przez okres 10 lat od zakończenia roku, w którym dok o-
nano świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub usług elektronicznych. 
Rozdział 7a 
Szczególna procedura w zakresie świadczenia usług międzynarodowego okazjonalnego przewozu drogowego osób 
Art. 134a. 1. Podatnicy świadczący wyłącznie usługi międzynarodowego przewozu drogowego, polegającego na 
okazjonalnym przewozie osób autobusami zarejestrowanymi na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium 
kraju, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego 
świadczą te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia dzi a-
łalności gospodarczej – posiadający stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa czło n-
kowskiego innym niż terytorium kraju, niekorzystający z możliwości odliczania podatku naliczonego, otrzymania zwrotu 
tego podatku lub zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, mogą złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze 
skorzystania ze szczególnej procedury rozliczania podatku wobec tych usług, o której mowa w ust. 2– 6, w art. 134b oraz 
art. 134c. 
2. Zgłoszenie, o którym mowa w ust. 1, podatnicy składają do naczelnika drugiego urzędu skarbowego drogą elektr o-
niczną. 
  
Dziennik Ustaw – 156 – Poz. 106 
 
3. Zgłoszenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się za pomocą aplikacji informatycznej udostępnionej w Biuletynie 
Informacji Publicznej ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Zgłoszenie to powinno zawierać: nazwę poda t-
nika, o którym mowa w ust. 1, jego adres opatrzony kodem pocztowym, adres poczty elektronicznej, numer identyfikacji 
podatkowej dla celów podatku od wartości dodanej przyznany mu w państwie członkowskim siedziby działalności gosp o-
darczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, z którego świadczy te usługi, a w przypadku braku 
takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – przyznany mu 
w państwie członkowskim stałego miejsca zamieszkania albo zwykłego miejsca pobytu, oraz informację, że podatnik ten 
nie został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny zgodnie z art. 96 ust. 4. 
4. Naczelnik drugiego urzędu skarbowego nadaje podatnikowi, który złożył zgłoszenie, o którym mowa w ust. 1, 
numer identyfikacyjny na potrzeby wykonywanych przez niego na terytorium kraju usług, o których mowa w ust. 1, 
i potwierdza jego zidentyfikowanie jako „podatnika VAT – przewozy okazjonalne” z wykorzystaniem drogi elektronicznej. 
5. Podatnik zidentyfikowany jako podatnik VAT – przewozy okazjonalne jest obowiązany do zawiadomienia nacze l-
nika drugiego urzędu skarbowego o wszelkich zmianach danych objętych zgłoszeniem, o którym mowa w ust. 1, w termi-
nie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana. 
6. W przypadku gdy podatnik zidentyfikowany jako podatnik VAT – przewozy okazjonalne: 
1) zawiadomi naczelnika drugiego urzędu skarbowego o zaprzestaniu wykonywania usług, o których mowa w ust. 1, lub 
2) nie zawiadamiając naczelnika drugiego urzędu skarbowego o zaprzestaniu albo zawieszeniu wykonywania usług, 
o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w art. 134b ust. 1, przez kolejne 4 kwartały, lub 
3) przestaje spełniać warunki, o których mowa w art. 134a ust. 1, niezbędne do korzystania z procedury szczególnej 
określonej w niniejszym rozdziale 
– naczelnik drugiego urzędu skarbowego zawiadamia podatnika o wygaśnięciu jego identyfikacji na potrzeby wykonyw a-
nych przez niego na terytorium kraju usług, o których mowa w ust. 1. 
Art. 134b.  1. Podatnicy zidentyfikowani jako podatnicy VAT – przewozy okazjonalne są obowiązani składać drogą 
elektroniczną do drugiego urzędu skarbowego deklaracje podatkowe na potrzeby rozliczenia podatku z tytułu wykonyw a-
nia usług, o których mowa w art. 134a ust. 1, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał 
obowiązek podatkowy. 
2. Deklaracja podatkowa, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać: 
1) numer identyfikacyjny, o którym mowa w art. 134a ust. 4; 
2) numer rejestracyjny autobusu, liczbę przewożonych osób i wartość świadczonych tym autobusem na terytorium kraju 
usług bez podatku; 
3) ogółem wartość świadczonych na terytorium kraju usług bez podatku, będącą podstawą opodatkowania; 
4) stawkę podatku; 
5) całkowitą kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego. 
3. Kwoty w deklaracji, o której mowa w ust. 1, są wyrażane w złotych polskich. 
4. W przypadku gdy płatności z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 134a ust. 1, odbywały się w innych 
walutach niż złoty polski, przeliczenia na złote można dokonać zgodnie z przepisami celnymi stosowanymi na potrzeby 
określenia wartości celnej importowanych towarów. 
5. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, 
do obliczenia i wpłacenia podatku należnego w złotych polskich w terminie, o którym mowa w ust. 1, na rachunek bank o-
wy drugiego urzędu skarbowego. 
Art. 134c.  1. Podatnicy zidentyfikowani jako podatnicy VAT – przewozy okazjonalne są obowiązani prowadzić ew i-
dencję w postaci elektronicznej, zawierającą dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wys o-
kości kwoty podatku należnego oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji, o której mowa 
w art. 134b ust. 1. 
2. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, powinna być udostępniona przez podatnika drogą elektroniczną, zgodnie 
z odrębnymi przepisami, na każde żądanie naczelnika drugiego urzędu skarbowego. 
3. Ewidencję, o której mowa w ust. 1, należy przechowywać przez okres 5 lat od zakończenia roku, w którym dok o-
nano świadczenia usług, o których mowa w art. 134a ust. 1. 
  
Dziennik Ustaw – 157 – Poz. 106 
 
Rozdział 8 
Wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne – procedura uproszczona 
Art. 135. 1. Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: 
1) VAT – rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej; 
2) wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej – rozumie się przez to transakcję, w której są spełnione łącznie nast ę-
pujące warunki: 
a) trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych 
państwach członkowskich uczestniczy w dostawie towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar 
bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym 
i drugim oraz drugim i ostatnim w kolejności, 
b) przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub też transportowany przez drugiego 
w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego 
państwa członkowskiego; 
3) wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów – rozumie się przez to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel 
towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego 
inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawę, 
nabywcę towarów lub na ich rzecz; 
4) procedurze uproszczonej – rozumie się przez to procedurę rozliczania VAT w wewnątrzwspólnotowej transakcji 
trójstronnej, polegającą na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz 
dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: 
a) dostawa na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT była bezpośrednio poprzedzona wewnątrzwspólnot o-
wym nabyciem towarów u drugiego w kolejności podatnika VAT, 
b) drugi w kolejności podatnik VAT dokonujący dostawy na rzecz ostatniego w kolejności podatnika VAT nie p o-
siada siedziby działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego, w którym kończy się transport 
lub wysyłka, 
c) drugi w kolejności podatnik VAT stosuje wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika VAT ten sam 
numer identyfikacyjny na potrzeby VAT, który został mu przyznany przez państwo członkowskie inne niż to, 
w którym zaczyna się lub kończy transport lub wysyłka, 
d) ostatni w kolejności podatnik VAT stosuje numer identyfikacyjny na potrzeby VAT państwa członkowskiego, 
w którym kończy się transport lub wysyłka, 
e) ostatni w kolejności podatnik VAT został wskazany przez drugiego w kolejności podatnika VAT jako obowiąz a-
ny do rozliczenia podatku VAT od dostawy towarów realizowanej w ramach procedury uproszczonej. 
2. Procedura uproszczona ma zastosowanie również wtedy, gdy ostatni w kolejności podmiot jest osobą prawną, która 
nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej lub podatnikiem, o którym mowa w art. 15, a która jest zidentyfikowana 
na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotych w państwie członkowskim, w którym znajduje się towar w momencie zako ń-
czenia transportu lub wysyłki; w przypadku procedury uproszczonej uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów 
zostało opodatkowane u drugiego w kolejności podatnika VAT. 
Art. 136. 1. W przypadku gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejności podatnikiem, o którym mowa 
w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, jest podatnik wymieniony w art. 15, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów 
zostało u niego opodatkowane, jeżeli wystawił on ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT fakturę zawierającą, oprócz 
danych wymienionych w art. 106e, następujące informacje: 
1) adnotację „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135–138 ustawy o ptu” lub „VAT: Faktura WE uproszczona 
na mocy artykułu 141 dyrektywy 2006/112/WE”; 
2) stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika 
podatku od wartości dodanej; 
3) numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolej-
ności podatnika podatku od wartości dodane j; 
4) numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika. 
  
Dziennik Ustaw – 158 – Poz. 106 
 
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, gdy ostatnim w kolejności podmiotem jest osoba prawna, która nie jest p o-
datnikiem podatku od wartości dodanej, a która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych 
w państwie członkowskim, w którym znajduje się towar w momencie zakończenia wysyłki lub transportu. 
3. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy w procedurze uproszczonej ostatnim w kolejności po d-
miotem jest podatnik wymieniony w art. 15 lub osoba prawna niebędąca podatnikiem w rozumieniu art. 15, która jest  
zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych zgodnie z art. 97, a drugim w kolejności podatnikiem jest 
podatnik podatku od wartości dodanej określony w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, który posługuje się w procedurze upros z-
czonej numerem identyfikacyjnym wydanym mu na potrzeby tego podatku przez państwo członkowskie inne niż Rzecz-
pospolita Polska, z uwzględnieniem obowiązujących w tym innym państwie członkowskim przepisów w zakresie dokume n-
towania tej procedury. 
Art. 137. (uchylony) 
Art. 138. 1. Podatnik wymieniony w art. 15, do którego ma zastosowanie procedura uproszczona, jest obowiązany, 
oprócz danych określonych w art. 109 ust. 3, podać w prowadzonej ewidencji następujące informacje: 
1) w przypadku gdy jest drugim w kolejności podatnikiem – ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury 
uproszczonej oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej (osoby prawnej ni e-
będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, obowiązanej do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji); 
2) w przypadku gdy jest ostatnim w kolejności podatnikiem: 
a) obrót (bez kwoty podatku) z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy w rozumieniu art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. a oraz 
kwotę podatku przypadającą na tę dostawę, która stanowi u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, 
b) nazwę i adres drugiego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej. 
2. Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio do osób prawnych niebędących podatnikami, o których mowa 
w art. 15. 
3. W przypadku drugiego w kolejności podatnika VAT, który wykorzystuje w wewnątrzwspólnotowej transakcji tró j-
stronnej numer identyfikacyjny na potrzeby podatku od wartości dodanej przyznany mu przez państwo członkowskie inne 
niż Rzeczpospolita Polska, nie powstaje obowiązek prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, gdy transport 
lub wysyłka kończy się na terytorium kraju. 
4. Przepis ust. 3 stosuje się, jeżeli są spełnione wszystkie warunki, o których mowa w art. 136, do przeniesienia ob o-
wiązku rozliczenia podatku na ostatniego w kolejności podatnika VAT wymienionego w art. 15 lub na osobę prawną ni e-
będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych 
zgodnie z art. 97. 
5. W przypadku gdy drugim w kolejności podatnikiem VAT w procedurze uproszczonej jest podatnik, o którym m o-
wa w art. 15, jest on obowiązany wykazać dane o dokonanych transakcjach odpowiednio w deklaracji podatkowej oraz 
informacjach podsumowujących. 
DZIAŁ XIII 
 Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe255) 
Rozdział 1 
Zmiany w przepisach obowiązujących 
Art. 139–145. (pominięte) 
Rozdział 1a256) 
Przepisy epizodyczne dotyczące kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii 
Art. 145a. 1. Z zastrzeżeniem art. 145b, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rej e-
strujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które nie umożliwiają połączenia i przesyłania danych między 
kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określonych w art. 111a ust. 3. 
                                                           
255) Tytuł działu w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 6 ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
256) Rozdział dodany przez art. 1 pkt 7 ustawy, o której mowa w odnośniku 180. 
  
Dziennik Ustaw – 159 – Poz. 106 
 
2. Kasa rejestrująca z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonow a-
nie podstawowych danych dotyczących dokonywanych sprzedaży, w tym wysokości podstawy opodatkowania i podatku 
należnego, oraz musi przechowywać te dane, a w przypadku kasy z elektronicznym zapisem kopi i – dodatkowo zapewniać 
bezpieczne ich przesyłanie na zewnętrzne nośniki danych. 
3. Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papier o-
wym zapisem kopii są obowiązani dokonać zgłoszenia kasy rejestrującej do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrz y-
mania numeru ewidencyjnego kasy. 
4. Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z papierowym zapisem kopii są 
obowiązani dokonywać wydruku kopii dokumentów wystawianych przy zastosowaniu tych kas. 
5. W kasach rejestrujących z papierowym zapisem kopii pamięć fiskalna nie podlega wymianie. 
6. Producenci krajowi i podmioty dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu kas rejestrujących 
z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w celu wprowadzenia ich na terytorium kraju do obrotu są obowiązani do 
uzyskania dla danego typu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii potwierdzenia Prezesa 
Głównego Urzędu Miar, że kasy te spełniają funkcje wymienione w ust. 2 oraz kryteria i warunki techniczne dla tych kas. 
Potwierdzenie to jest wydawane nie później niż do dnia upływu okresów wskazanych odpowiednio w ust. 7 pkt 1 i 2. 
7. Potwierdzenia o spełnieniu funkcji, kryteriów i warunków technicznych dla kas rejestrujących przez: 
1) kasy rejestrujące z elektronicznym zapisem kopii – są wydawane na okres do dnia 31 grudnia 2022 r.; 
2) kasy rejestrujące z papierowym zapisem kopii – są wydawane na okres do dnia 31 sierpnia 2019 r. 
8. W przypadku gdy do obrotu wprowadzono kasę rejestrującą z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, która 
wbrew deklaracji, o której mowa w art. 111 ust. 6g pkt 2, nie spełnia funkcji, kryteriów lub warunków technicznych dla 
tych kas, lub do której nie dołączono takiej deklaracji, naczelnik urzędu skarbowego nakłada, w drodze decyzji, na prod u-
centa krajowego, podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia lub importu tej kasy albo inny podmiot wprow a-
dzający do obrotu tę kasę karę pieniężną w wysokości 5000 zł. 
9. Podstawą do wydania decyzji, o której mowa w ust. 8, w zakresie wymaganych funkcji, kryteriów lub warunków 
technicznych jest opinia Prezesa Głównego Urzędu Miar, która zawiera opis braków w zakresie spełnienia tych funkcji, 
kryteriów lub warunków technicznych. 
10. W przypadku gdy podatnik nie podda kasy rejestrującej w terminach określonych w przepisach wydanych na po d-
stawie ust. 15 pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis, naczelnik 
urzędu skarbowego nakłada na podatnika, w drodze decyzji, karę pieniężną w wysokości 300 zł. Wykonanie obowiązku, 
o którym mowa w art. 111 ust. 3a pkt 4, stwierdza się na podstawie wpisu wyniku przeglądu technicznego w książce kasy. 
11. Wpływy z kar pieniężnych, o których mowa w ust. 8 i 10, stanowią dochód budżetu państwa. Karę pieniężną uis z-
cza się, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego w terminie 
14 dni od dnia doręczenia decyzji o jej wymierzeniu. 
12. Przepisy art. 111 ust. 1, 1b‒3, ust. 3a pkt 1‒4, 6–9, 11 i 13, ust. 3b, 3c, 3d, ust. 6a zdanie drugie, ust. 6c–6f i 6g‒6i 
stosuje się odpowiednio. 
13. Podmioty prowadzące serwis kas rejestrujących z elektronicznym i papierowym zapisem kopii są obowiązane 
składać do właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego wykazy obowiązkowych przeglądów technicznych 
tych kas w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został dokonany przegląd. Wykaz ten z a-
wiera imię i nazwisko lub nazwę i numer identyfikacji podatkowej podmiotu prowadzącego serwis i podatnika, numer 
ewidencyjny i numer unikatowy kasy rejestrującej oraz datę dokonania przeglądu. 
14. Do serwisu kas rejestrujących z papierowym zapisem kopii oraz kontroli takich kas w zakresie spełniania przez 
nie funkcji, kryteriów i warunków technicznych stosuje się przepisy określające funkcje, kryteria i warunki techniczne dla 
takich kas obowiązujące na dzień uzyskania odpowiednio decyzji albo potwierdzenia właściwych organów, że kasy te 
spełniają odpowiednie funkcje oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać. 
15. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia: 
1) sposób prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym 
zapisem kopii, w tym kas o zastosowaniu specjalnym dla specyficznego rodzaju działalności, oraz warunki i sposób 
używania przez podatników kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, w tym sposób z a-
kończenia używania tych kas w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas, oraz szczególne 
przypadki i sposób wystawiania dokumentów w postaci innej niż wydruk przy zastosowaniu tych kas, uwzględniając 
potrzebę właściwego prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu tych kas przez podatników oraz potrzebę 
przeciwdziałania nieewidencjonowaniu sprzedaży przy ich zastosowaniu, jak również zapewnienia kontroli praw i-
dłowości rozliczania podatku i prawidłowości końcowego rozliczenia pracy tych kas; 
  
Dziennik Ustaw – 160 – Poz. 106 
 
2) termin zgłoszenia kasy rejestrującej z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii do naczelnika urzędu skarbow e-
go w celu otrzymania numeru ewidencyjnego, rodzaje dokumentów, które są składane w związku z używaniem takiej 
kasy, sposób ich składania oraz wzory tych dokumentów, uwzględniając potrzebę zapewnienia prawidłowego prow a-
dzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu takich kas oraz zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania poda t-
ku; 
3) warunki zorganizowania i prowadzenia serwisu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii 
mające znaczenie dla prowadzenia ewidencji sprzedaży, w tym warunki, które powinny spełniać podmioty prowadz ą-
ce serwis tych kas, uwzględniając potrzebę prawidłowego prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu tych 
kas oraz dostępność ich serwisu; 
4) terminy oraz zakres obowiązkowych przeglądów technicznych, o których mowa w art. 111 ust. 3a pkt 4 i 11, 
uwzględniając potrzebę sprawdzenia poprawnego działania kasy rejestrującej z elektronicznym lub papierowym zap i-
sem kopii w zakresie prawidłowego prowadzenia ewidencji sprzedaży, przechowywania zarejestrowanych w niej d a-
nych, wydawania konsumentowi dowodów nabycia towarów i usług oraz wydawania innych dokumentów fiskalnych. 
16. Minister właściwy do spraw gospodarki w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych 
określi, w drodze rozporządzenia: 
1) szczegółowe kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące z elektronicznym zapisem 
kopii, oraz sposób oznaczania pamięci fiskalnej takich kas numerami unikatowymi, warunki ich przydzielania oraz 
dokumenty, które powinny być dołączone do takiej kasy przy wprowadzaniu jej do obrotu, 
2) rodzaje danych zawartych we wniosku producenta krajowego albo podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego 
nabycia lub importu kas rejestrujących z elektronicznym zapisem kopii o wydanie potwierdzenia, o którym mowa 
w ust. 6, oraz rodzaje dokumentów, w tym oświadczeń, i urządzeń, w tym kas rejestrujących z elektronicznym zap i-
sem kopii wzorcowych do badań, niezbędnych do wydania potwierdzenia, w tym dołączanych do wniosku o wydanie 
potwierdzenia, 
3) okres, na który jest wydawane potwierdzenie, o którym mowa w ust. 6, 
4) zakres badań kasy rejestrującej z elektronicznym zapisem kopii oraz rodzaje danych zawartych w sprawozdaniu 
z badań tej kasy 
– uwzględniając potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu lub nieprawidłowemu prowadzeniu ewidencji sprzedaży 
przez podatników, zabezpieczenia zaewidencjonowanych danych, konieczność zapewnienia konsumentowi prawa do 
otrzymania dowodu nabycia towarów i usług z uwidocznioną kwotą podatku oraz możliwość sprawdzenia przez niego 
prawidłowego zaewidencjonowania sprzedaży i wystawiania dowodu potwierdzającego jej dokonanie oraz optymalne dla 
danego rodzaju sprzedaży rozwiązania techniczne dotyczące konstrukcji kas rejestrujących z elektronicznym zapisem k o-
pii, jak również celowość systematycznej aktualizacji i weryfikacji wydanych potwierdzeń, o których mowa w ust. 6. 
17. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, 
niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas 
rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na 
uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. Przy wydawaniu rozporządzenia minister właściwy 
do spraw finansów publicznych uwzględnia: 
1) wielkość i proporcje sprzedaży zwolnionej od podatku w danej grupie podatników; 
2) stosowane przez podatników zasady dokumentowania sprzedaży; 
3) możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących 
z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii; 
4) konieczność zapewnienia realizacji obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestruj ą-
cych z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii przy uwzględnieniu korzyści wynikających z prowadzenia ew i-
dencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii oraz zwrotu 
podatnikom z budżetu państwa części wydatków na zakup tych kas; 
5) konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczania podatku, w tym właściwego prowadzenia ewidencji sprzedaży; 
6) konieczność zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku; 
7) konieczność przeciwdziałania nadużyciom związanym z nieewidencjonowaniem sprzedaży przez podatników. 
  
Dziennik Ustaw – 161 – Poz. 106 
 
Art. 145b.  1. Podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektroniczny m 
lub papierowym zapisem kopii w terminie: 
1) do dnia 31 grudnia 2019 r. – do: 
a) świadczenia usług naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, 
bieżnikowania i regenerowania, oraz w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motor o-
werów, 
b) sprzedaży benzyny silnikowej, oleju napędowego, gazu przeznaczonego do napędu silników spalinowych; 
2) do dnia 30 czerwca 2020 r. – do: 
a) świadczenia usług związanych z wyżywieniem wyłącznie świadczonych przez stacjonarne placówki gastron o-
miczne, w tym również sezonowo, oraz usług w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania, 
b) sprzedaży węgla, brykietu i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu 
przeznaczonych do celów opałowych; 
3) do dnia 31 grudnia 2020 r. – do świadczenia usług: 
a) fryzjerskich, 
b) kosmetycznych i kosmetologicznych, 
c) budowlanych, 
d) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, 
e) prawniczych, 
f) związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej – wyłącznie w zakresie wstępu. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się tylko do kas rejestrujących, przy zastosowaniu których jest prowadzona ewidencja sprz e-
daży w zakresie sprzedaży towarów lub świadczenia usług wymienionych w ust. 1. 
3. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, mogą dokonać odliczenia lub otrzymać zwrot, o których mowa w art. 111 
ust. 4 i 5, na zakup kas rejestrujących, o których mowa w art. 111 ust. 6a, przy czym za dzień rozpoczęcia prowadzenia 
ewidencji przyjmuje się dzień: 
1) 1 stycznia 2020 r. – dla podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 1; 
2) 1 lipca 2020 r. – dla podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 2; 
3) 1 stycznia 2021 r. – dla podatników, o których mowa w ust. 1 pkt 3. 
4. Terminy określone w ust. 1 i 3 mogą zostać przedłużone w przypadku niewystarczających możliwości techniczno-
-organizacyjnych przesyłania danych między kasami rejestrującymi a Centralnym Repozytorium Kas. 
5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, przedłużać terminy określone 
w ust. 1 i 3, określając rodzaje czynności, dla których termin został przedłużony, oraz dzień upływu przedłużonego term i-
nu, uwzględniając specyfikę prowadzonej działalności gospodarczej oraz możliwości prowadzenia kontroli celno-
-skarbowej.  
Rozdział 2 
Przepisy przejściowe i końcowe 
Art. 146. 1. W okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do: 
1) dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, 
których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspóln o-
towej dostawy towarów i eksportu towarów; 
2) dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do: 
a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszk a-
niowym i infrastrukturą towarzyszącą, 
b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, 
  
Dziennik Ustaw – 162 – Poz. 106 
 
c) usług gastronomicznych, z wyłączeniem: 
– sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących 
mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, 
– sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, 
a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%; 
3) dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się do: 
a) dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: 
– książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, 
książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych st o-
sowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISB N, 
– czasopism specjalistycznych, 
b) importu: 
– drukowanych książek i broszur (ex PCN 4901), (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrę b-
nych przepisów symbolami ISBN, 
– czasopism specjalistycznych, 
c) przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo 
do lokalu oraz przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu 
jednorodzinnego. 
2. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 
pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infr a-
struktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. 
3. Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się: 
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, 
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczegól-
ności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę, 
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanal i-
zacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne 
– jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego. 
4. Przez czasopisma specjalistyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 3 lit. a tiret drugie i pkt 3 lit. b tiret drugie, należy 
rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, 
o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej 
i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla niewidomych 
i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspó l-
nym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie 
nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem: 
1) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach kraj o-
wych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników; 
2) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic 
narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające 
z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne; 
3) wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia 
handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, fo l-
derów i katalogów reklamowych; 
4) wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego 
lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie; 
5) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne 
gry słowne lub rysunkowe; 
  
Dziennik Ustaw – 163 – Poz. 106 
 
6) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach 
z życia publicznego; 
7) czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu. 
Art. 146a. W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f: 
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; 
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. 
 Art. 146aa.257) 1. W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego warto ść re-
lacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% 
oraz warto ść, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:  
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;  
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule za łącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;  
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;  
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.  
2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczy-
pospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie 
do dnia 31 października roku następującego po roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. 
Art. 146b.258) W przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii, w okresie, 
o którym mowa w art. 146aa , kwota podatku należnego, na potrzeby art. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy 
i stawki: 
1) 18,70% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 23%; 
2) 7,41% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 8%. 
Art. 146c.258) W okresie, o którym mowa w art. 146aa, na potrzeby art. 86 ust. 2 pkt 7, kwotą podatku naliczonego 
jest kwota stanowiąca równowartość 23% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak 
niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapł a-
conego przez podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka. 
Art. 146d.  1. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia: 
1)258)  w okresie, o którym mowa w art. 146aa, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw 
niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz 
określać warunki stosowania obniżonych stawek; 
2) na czas określony nie dłuższy niż do dnia 31 stycznia 2011 r. może obniżyć stawkę podatku w wysokości 8% do w y-
sokości 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części 
świadczenia usług oraz określić warunki stosowania tej stawki. 
2. Minister przy wydawaniu rozporządzeń, o których mowa w ust. 1, uwzględnia: 
1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; 
2) przebieg realizacji budżetu państwa; 
3) przepisy Unii Europejskiej. 
Art. 146e.258) Przepis art. 120 ust. 11 pkt 3 stosuje się odpowiednio do dostawy dzieł sztuki, które podlegały opoda t-
kowaniu podatkiem według stawki 8%, stosowanej do tych towarów zgodnie z art. 146aa. 
                                                           
257) Dodany przez art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2392 oraz 
z 2019 r. poz. 2200), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. 
258) Ze zmianą wprowadzoną przez art. 1 pkt 2 ustawy, o której mowa w odnośniku 257. 
  
Dziennik Ustaw – 164 – Poz. 106 
 
Art. 146f.  1. W przypadku gdy relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto według stanu 
na dzień 31 grudnia 2011 r., ogłoszona przez Ministra Finansów, w terminie do dnia 31 maja 2012 r., w drodze obwies z-
czenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, przekracza 55%: 
1) w okresach od dnia 1 lipca 2012 r. do dnia 30 czerwca 2013 r. oraz od dnia 1 stycznia 2015 r. do dnia 31 grudnia 
2015 r.: 
a) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 24%, 
b) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 9%, 
c) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2a oraz w tytule załącznika nr 10 do ustawy, wynosi 6%, 
d) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 5%, 
e) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7,5%; 
2) w okresie od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. stawki, o których mowa w pkt 1 lit. a–e, wynoszą odp o-
wiednio 25%, 10%, 7%, 6% i 8%; 
3) w okresie od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawki, o których mowa w pkt 1 lit. a i b oraz d i e, 
wynoszą odpowiednio 23%, 8%, 4% i 7%. 
2. W przypadku gdy nie nastąpi przekroczenie relacji państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto, 
o którym mowa w ust. 1, a relacja państwowego długu publicznego do produktu krajowego brutto według stanu na dzień 
31 grudnia 2012 r., ogłoszona przez Ministra Finansów, w terminie do dnia 31 maja 2013 r., w drodze obwieszczenia, 
w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, przekracza 55%: 
1) w okresach od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 30 czerwca 2014 r. oraz od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 
2016 r., przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio; 
2) w okresie od dnia 1 lipca 2014 r. do dnia 31 grudnia 2015 r., przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio; 
3) w okresie od dnia 1 stycznia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2017 r., przepis ust. 1 pkt 3 stosuje się odpowiednio. 
3. (uchylony) 
4. W przypadku określonym w ust. 2, podwyższenia stawek, o którym mowa w tym przepisie, nie stosuje się, jeżeli 
relacja, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, według stanu na dzień 
31 grudnia 2012 r., nie przekracza 55%. 
Art. 146g. 1. W przypadkach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 1 albo ust. 2 pkt 1, dla usług, w tym w zakresie 
handlu i gastronomii, kwota podatku należnego, na potrzeby art. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki: 
1) 19,36% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 24%; 
2) 8,26% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 9%; 
3) 5,66% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 6%. 
2. W przypadkach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 2 albo ust. 2 pkt 2, dla usług, w tym w zakresie handlu 
i gastronomii, kwota podatku należnego, na potrzeby art. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki: 
1) 20% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 25%; 
2) 9,09% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 10%. 
3. W przypadkach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 3 albo ust. 2 pkt 3, dla usług, w tym w zakresie handlu 
i gastronomii, kwota podatku należnego, na potrzeby art. 85, jest obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki: 
1) 18,70% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 23%; 
2) 7,41% – dla towarów i usług objętych stawką podatku 8%. 
Art. 146h.  Na potrzeby art. 86 ust. 2 pkt 7 kwotą podatku naliczonego jest kwota stanowiąca równowartość: 
1) 23%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 3 albo ust. 2 pkt 3, 
2) 24%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 1 albo ust. 2 pkt 1, 
3) 25%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 2 albo ust. 2 pkt 2 
– kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze 
stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez podatnika od wewnątr z-
wspólnotowego nabycia tego środka. 
  
Dziennik Ustaw – 165 – Poz. 106 
 
Art. 146i.  Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki poda t-
ku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług 
oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, do wysokości: 
1) 0%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f, 
2) 5%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 3 albo ust. 2 pkt 3, 
3) 6%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 1 albo ust. 2 pkt 1, 
4) 7%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 2 albo ust. 2 pkt 2, 
5) 8%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 3 albo ust. 2 pkt 3, 
6) 9%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 1 albo ust. 2 pkt 1, 
7) 10%, w przypadkach i okresach, o których mowa w art. 146f ust. 1 pkt 2 albo ust. 2 pkt 2 
– uwzględniając specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług, przebieg realizacji budżetu państwa 
oraz przepisy Unii Europejskiej. 
Art. 146j.  Przepis art. 120 ust. 11 pkt 3 stosuje się odpowiednio do dostawy dzieł sztuki, które podlegały opodatk o-
waniu podatkiem według stawki 8%, 9% lub 10% stosowanej do tych towarów zgodnie z art. 146f. 
Art. 147. 1. W okresie do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się od podatku usługi udzielania licencji i sublicencji, inne 
niż wymienione w art. 4 pkt 2 lit. c i lit. e ustawy, o której mowa w art. 175, udzielone na podstawie umów zawartych 
przed dniem wejśc ia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tych umów dokonanych po tym dniu. 
2. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że umowy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 
14 maja 2004 r. 
Art. 148. Dla obliczenia kwoty sprzedaży opodatkowane j, o której mowa w art. 7 ust. 4–6, za rok 2003 oraz za okres 
od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów opodatkowanych w rozumieniu 
art. 4 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 175. 
Art. 149. 1. Warunek wywozu towarów, o którym mowa w art. 6 ust. 8a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 175, 
po dniu 30 kwietnia 2004 r. uznaje się za spełniony, jeżeli nie później niż z upływem 6 miesięcy od dnia otrzymania 
zaliczki nastąpił: 
1) wywóz towaru w wykonaniu czynności określonych w art. 2 ust. 1 i 3 ustawy wymienionej w art. 175 na terytorium 
państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a podatnik posiada dokument potwierdzający przyjęcie przez n a-
bywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju; 
2) eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8. 
2. W przypadku, o którym mowa w art. 18 ust. 4–7 ustawy wymienionej w art. 175, otrzymanie dokumentu potwie r-
dzającego wywóz towaru poza terytorium kraju po dniu 30 kwietnia 2004 r. upoważnia podatnika do dokonania korekty 
podatku należnego od dokonanej sprzedaży, w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokument ten otrzymał. 
Art. 150. W przypadku, o którym mowa w art. 21d ustawy wymienionej w art. 175, otrzymanie po dniu 30 kwietnia 
2004 r. dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium kraju upoważnia podatnika do dokonania korekty 
podatku należnego od tej sprzedaży, nie później jednak niż przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym 
dokonano sprzedaży w rozumieniu art. 4 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 175. 
Art. 151. 1. Kwoty, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz w art. 24 ust. 2, dla roku 2004 ustalone w proporcji do 
okresu maj – grudzień 2004 r. wynoszą odpowiednio 30 500 zł i 107 000 zł. 
2. Kwoty ustalone zgodnie z ust. 1 przyjmuje się dla roku 2005 jako kwoty, o których mowa w art. 10 ust. 2 i art. 24 
ust. 3. 
Art. 152. 1. Podatnicy, o których mowa w art. 15 ust. 1, nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia dzi a-
łalności lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju, zarejestrowani zgodnie z art. 9 ustawy wymienionej w art. 175, mają 
obowiązek ustanowienia przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 15 ust. 7–10, oraz przekazania naczelnikowi 
urzędu skarbowego danych identyfikacyjnych ustanowionego przedstawiciela, w terminie do dnia 30 września 2004 r. 
2. W przypadku gdy nie zostanie ustanowiony przedstawiciel podatkowy w terminie, o którym mowa w ust. 1, nacze l-
nik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT. 
  
Dziennik Ustaw – 166 – Poz. 106 
 
Art. 153. 1. Do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7 , nie wlicza się wartości wkładów i opłat, 
o których mowa w tym przepisie, oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r. 
2. Przepisów ustawy nie stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 29 ust. 8, jeżeli ustanowienie spółdzie l-
czego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz zasiedlenie tego lokalu nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r. 
Art. 154. 1. Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, 
leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przep i-
sami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do 
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających 
z takiej umowy. 
2. Przepis ust. 1 ma zastosowanie: 
1) w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejś-
ciu w życie ustawy, oraz 
2) pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r. 
Art. 155. W przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem 
dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od 
towarów i usług. 
Art. 156. Informacje i zawiadomienia zgłoszone do organu podatkowego na podstawie ustawy wymienionej 
w art. 175 zachowują swoją ważność. 
Art. 157. 1. Podatnicy zarejestrowani na ostatni dzień przed dniem, o którym mowa w art. 176 pkt 2, na podstawie 
art. 9 ustawy wymienionej w art. 175, z wyłączeniem podatników wymienionych w art. 5 ust. 2 ustawy wymienionej 
w art. 175, będą uważani za podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT, z tym że podatnicy, którzy w zgłoszeniu 
rejestracyjnym, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175, zgłosili, że będą składać deklaracje poda t-
kowe dla podatku od towarów i usług, zostaną uznani za podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni, 
a pozostali – za podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni, bez konieczności potwierdzania tego faktu 
przez naczelnika urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2. 
2. Przepisu ust. 1 nie stosuje się: 
1) w przypadku gdy podatnik wymieniony w ust. 1, który zgłosił, że będzie składał deklaracje podatkowe, nie składał 
takiej deklaracji za 6 kolejnych miesięcy lub za 2 kolejne kwartały – poprzedzające ostatni miesiąc przed wejściem 
w życie ustawy; 
2) w stosunku do zakładów (oddziałów) osoby prawnej, będących odrębnymi podatnikami w rozumieniu art. 5 ust. 2 
ustawy wymienionej w art. 175. 
Art. 158. W okresie od dnia, o którym mowa w art. 176 pkt 2, do dnia 30 kwietnia 2004 r. przepisy art. 96–98 stosuje 
się odpowiednio do podatników w rozumieniu ustawy, o której mowa w art. 175. 
Art. 159. W okresie od dnia ogłoszenia ustawy do dnia 30 kwietnia 2004 r. terminy, o których mowa w art. 23 ust. 6, 
art. 24 ust. 5 i art. 114 ust. 1, dla dokonania czynności tam wymienionych skraca się do 7 dni. 
Art. 160. 1. Zakłady (oddziały) osoby prawnej, o których mowa w art. 157 ust. 2 pkt 2, które zgodnie z ustawą 
wymienioną w art. 175 wybrały metodę kasową rozliczeń lub wybrały rozliczenia za okresy kwartalne, tracą prawo do roz-
liczania się tą metodą oraz do rozliczania się za okresy kwartalne, począwszy od rozliczenia za kwiecień 2004 r. 
2. Rozliczenia za kwiecień 2004 r. zakłady (oddziały), o których mowa w art. 157 ust. 2 pkt 2, dokonują w urzędzie 
skarbowym kierowanym przez naczelnika właściwego dla danego zakładu. 
3. Osoba prawna, której zakłady (oddziały) rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem 1 maja 2004 r. we 
wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojego zakładu (oddziału), który przestał 
być wyodrębnionym podatnikiem – w zakresie, w jakim dotyczą podatku od towarów i usług. 
Art. 161. W przypadku podatników rozliczających się za okresy kwartalne, zgodnie z art. 10 ustawy, o której mowa 
w art. 175, oraz z art. 99: 
1) pierwszy okres rozliczeniowy w 2004 r. obejmuje okres od stycznia do kwietnia 2004 r.; 
2) drugi okres rozliczeniowy w 2004 r. obejmuje okres od maja do czerwca 2004 r. 
  
Dziennik Ustaw – 167 – Poz. 106 
 
Art. 162. 1. W deklaracji podatkowej składanej za maj 2004 r. lub za drugi kwartał 2004 r. uwzględnia się kwotę p o-
datku naliczonego nierozliczoną w poprzednich okresach w związku z art. 19 ust. 4 ustawy wymienionej w art. 175. 
2. Do nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175, 
wynikającej z ostatniej deklaracji podatkowej złożonej za okres przed dniem wejścia w życie ustawy stosuje się art. 87. 
3. Podatnik, który w kwietniu 2004 r.: 
1) otrzymał fakturę lub dokument celny albo 
2) dokonał wpisu do rejestru – w przypadku stosowania przez podatnika w imporcie towarów procedury uproszczonej 
– i miał prawo, zgodnie z ustawą wymienioną w art. 175, do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za maj 
2004 r. oraz nie obniżył kwoty podatku należnego w rozliczeniu za kwiecień 2004 r., może tego dokonać w rozliczeniu za 
maj 2004 r. 
4. W przypadku gdy w ostatnim okresie rozliczeniowym występującym przed dniem 1 maja 2004 r. u podatnika  
powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług i podatnik miał prawo, zgodnie z ustawą wymienioną w art. 175, 
do obniżenia kwoty podatku należnego w następnym okresie rozliczeniowym, oraz nie dokonał wcześniej obniżenia kwoty 
podatku należnego, może tego dokonać w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy następujący po dniu 30 kwietnia 
2004 r. 
Art. 163. 1. Jeżeli w 2003 r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30 000 zł z tytułu wykonywania czynnoś-
ci, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu 
kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 
2004 r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3–8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003 r. 
z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy. 
W przypadku gdy podatnik uzna jednak, że w odniesieniu do niego kwota osiągniętego w 2003 r. obrotu byłaby nierepr e-
zentatywna, stosuje się art. 90 ust. 9. 
2. Korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca 
roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres propo r-
cję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005 r. 
W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 maja 2004 r. stosuje się 
przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175. 
Art. 164. W stosunku do bonów paliwowych wydanych przez banki spółdzielcze przed dniem 1 maja 2004 r., stosuje 
się przepisy art. 40a, 40g, 40h i 40i ustawy, o której mowa w art. 175, nie dłużej jednak niż do dnia 30 września 2004 r. 
Art. 165. Do czasu wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 zachowują 
moc przepisy dotychczasowe wydane na podstawie art. 29 ust. 3 i 4 ustawy wymienionej w art. 175. 
Art. 166. Do zwrotu podatku w odniesieniu do nabytych towarów i usług lub do importu towarów przez podmioty, 
o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 3, dokonanych w roku 2003 lub w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 
2004 r. stosuje się przepisy wydane na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 175. 
Art. 167. Minimalna kwota łącznej wartości zakupów wraz z podatkiem, o której mowa w art. 21e ust. 2 pkt 2 ustawy 
wymienionej w art. 175, wynikająca z dokumentów wydanych na podstawie art. 21c ust. 2 ustawy wymienionej w art. 175, 
ma zastosowanie w okresie, w którym zgodnie z przepisami tej ustawy dokumenty te stanowiły podstawę do zwrotu poda t-
ku podróżnym. 
Art. 168. 1. W 2004 r. kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1, przyjmuje się w wysokości określonej przepisem w y-
konawczym wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 175. 
2. Do podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnowali z tego zwolnienia, zgodnie 
z art. 14 ustawy wymienionej w art. 175, przed dniem 1 maja 2004 r., stosuje się odpowiednio przepisy art. 113 ust. 11. 
3. Do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 
1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy w y-
mienionej w art. 175. 
Art. 169. Zaświadczenie, o którym mowa w art. 21b ust. 7 pkt 6 ustawy wymienionej w art. 175, wydane przez min i-
stra właściwego do spraw finansów publicznych przed dniem 1 maja 2004 r., jest ważne do czasu wydania nowego z a-
świadczenia lub do dnia, w którym upłynie termin jego ważności. 
  
Dziennik Ustaw – 168 – Poz. 106 
 
Art. 170. 1. Ilekroć w niniejszym artykule jest mowa o: 
1) terytorium Wspólnoty przed rozszerzeniem – rozumie się przez to terytorium Wspólnoty przed dniem 1 maja 2004 r.; 
2) terytorium nowych państw członkowskich – rozumie się przez to terytorium państw przystępujących do Wspólnoty 
Europejskiej na podstawie Traktatu o Przystąpieniu podpisanego w dniu 16 kwietnia 2003 r., z wyjątkiem terytorium 
kraju. 
2. W przypadku gdy towary zostały przywiezione z terytorium Wspólnoty przed rozszerzeniem lub z terytorium n o-
wych państw członkowskich na terytorium kraju przed dniem 1 maja 2004 r. i w dniu 1 maja 2004 r. pozostają w dalszym 
ciągu na terytorium kraju objęte następującym przeznaczeniem celnym: 
1) procedurą uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, 
2) procedurą odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, 
3) procedurą składu celnego, 
4) procedurą tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed nadaniem przeznaczenia celnego, 
5) wolny obszar celny/skład wolnocłowy 
– przepisy o podatku od towarów i usług obowiązujące w chwili nadania tym towarom tego przeznaczenia celnego stosuje 
się nadal do momentu zakończenia tego przeznaczenia. 
3. Jeżeli dostawa towarów ma miejsce po dniu 30 kwietnia 2004 r. przed nadaniem innego przeznaczenia celnego 
towarom, o których mowa w ust. 2, do czynności tej stosuje się przepisy niniejszej ustawy. 
4. Za import towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się: 
1) zakończenie na terytorium kraju przeznaczenia celnego zgodnie z przepisami prawa celnego, z zastrzeżeniem ust. 5, 
lub 
2) wprowadzenie na terytorium kraju towarów do wolnego obrotu bez dokonania formalności celnych. 
5. Jeżeli towarom, o których mowa w ust. 2, nadano po dniu 1 maja 2004 r. przeznaczenie celne, które nie powoduje 
powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów, za import towarów uważa się zakończenie na terytorium 
kraju tego przeznaczenia celnego. Przepisy ust. 3 i ust. 4 pkt 2 stosuje się odpowiednio. 
6. Za import towarów uważa się również wykorzystanie (wprowadzenie do wolnego obrotu) po dniu 30 kwietnia 
2004 r., na terytorium kraju, przez podatnika lub każdy inny podmiot niebędący podatnikiem, towarów dostarczonych im 
przed dniem 1 maja 2004 r. na terytorium Wspólnoty przed rozszerzeniem lub terytorium nowych państw członkowskich, 
jeżeli: 
1) przed dniem 1 maja 2004 r. do dostawy tych towarów na terytorium Wspólnoty przed rozszerzeniem lub na teryt o-
rium nowych państw członkowskich miały lub mogły mieć zastosowanie odpowiednio przepisy art. 18 ust. 3 i 4 ust a-
wy, o której mowa w art. 175, oraz 
2) przed dniem 1 maja 2004 r. nie został dokonany import tych towarów w rozumieniu ustawy, o której mowa 
w art. 175. 
7. W przypadku gdy w imporcie towarów, o którym mowa w ust. 4–6, nie można określić momentu powstania ob o-
wiązku podatkowego na zasadach ogólnych, obowiązek podatkowy: 
1) powstaje w momencie zakończenia na terytorium kraju przeznaczenia celnego zgodnie z przepisami prawa celnego 
lub wprowadzenia na terytorium kraju towarów do wolnego obrotu bez dokonania formalności celnych – 
w przypadku, o którym mowa w ust. 4 i 5; 
2) powstaje w momencie wykorzystania (wprowadzenia do wolnego obrotu) towarów na terytorium kraju – w przypa d-
ku, o którym mowa w ust. 6. 
8. W przypadku importu towarów, o którym mowa w ust. 4–6, nie powstaje obowiązek podatkowy jeżeli: 
1) towary zostały wysłane lub transportowane poza terytorium Wspólnoty; lub 
2) przedmiotem importu towarów, o których mowa w ust. 2 pkt 2, są towary inne niż środki transportu, a importowane 
towary zostały powrotnie wysłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały w y-
wiezione na warunkach wymienionych w ust. 6 pkt 1, do podmiotu, do którego miały lub mogły mieć zastosowanie 
odpowiednio przepisy art. 18 ust. 3 i 4 ustawy, o której mowa w art. 175; lub 
3) przedmiotem importu towarów, o których mowa w ust. 2 pkt 2, są środki transportu, uprzednio nabyte lub zaimport o-
wane na terytorium Wspólnoty przed rozszerzeniem lub terytorium nowych państw członkowskich przed dniem 
1 maja 2004 r., zgodnie z ogólnymi warunkami opodatkowania obowiązującymi na tym terytorium, które z tytułu 
wywozu nie zostały objęte stawką 0% lub zwolnieniem, lub zwrotem podatku od wartości dodanej lub innego podatku 
o podobnym charakterze. Zdanie pierwsze stosuje się, jeżeli pierwsze użycie środka transportu miało miejsce przed 
dniem 1 maja 1996 r. 
  
Dziennik Ustaw – 169 – Poz. 106 
 
Art. 171. 1. W przypadku umowy komisu, gdy komitent wydał towar komisantowi przed dniem 1 maja 2004 r. i nie 
powstał obowiązek podatkowy przed tym dniem, u komisanta i komitenta obowiązek ten oraz podstawę opodatkowania 
określa się do tych transakcji według zasad określonych w ustawie wymienionej w art. 175. 
2. W przypadku umowy komisu, gdy komisant nabył towar lub dokonał importu towaru przed dniem 1 maja 2004 r. 
i wydaje ten towar komitentowi po dniu 30 kwietnia 2004 r., ma prawo do rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia 
tego towaru zgodnie z przepisami ustawy za miesiąc maj, jeżeli podatek ten nie został rozliczony przed dniem 1 maja 
2004 r. przez komitenta. 
Art. 172. Jeżeli wydanie towaru na podstawie umowy, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2, nastąpiło przed dniem 
1 maja 2004 roku, a czynności wykonywane na podstawie tej umowy były na podstawie ustawy wymienionej w art. 175 
traktowane jako usługa, czynności te traktuje się jako usługę do czasu ich zakończenia. 
Art. 173. W przypadkach, o których mowa w art. 120, jeżeli podatnicy chcą dokonać wyboru stosowania procedury 
polegającej na opodatkowaniu marży i objąć tą procedurą dokonywanie dostawy w maju 2004 r., mogą dokonać zawiad o-
mienia, o którym mowa w art. 120 ust. 13, przed dniem 1 maja 2004 r. 
Art. 174. W przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosow a-
nie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4 i 5, 
po dniu 30 kwietnia 2004 r. 
Art. 175. Z dniem 1 maja 2004 r. traci moc ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz 
o podatku akcyzowym ( Dz. U. poz. 50, z późn. zm.259)), z wyłączeniem art. 9, który traci moc z dniem, o którym mowa 
w art. 176 pkt 2. 
Art. 176. Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia260), z tym że: 
1) art. 23 ust. 5, 6 i 17, art. 24 ust. 4 i 5, art. 114 ust. 1 i art. 159 stosuje się od dnia ogłoszenia ustawy; 
2) art. 96– 98, art. 157 i art. 158 stosuje się po upływie 7 dni od dnia ogłoszenia ustawy; 
3) art. 1– 14, art. 15 ust. 1– 6, art. 16–22, art. 23 ust. 1–4 i ust. 7– 16, art. 24 ust. 1–3 i ust. 6– 12, art. 25–40, art. 41 ust. 1–11 
i 13–16, art. 42–95, art. 99–113, art. 114 ust. 2–5, art. 115–146, art. 148–151, art. 153, art. 156 i art. 162–171 stosuje 
się od dnia 1 maja 2004 r.; 
4) art. 41 ust. 12 stosuje się od dnia 1 stycznia 2008 r.  
                                                           
259) Zmiany wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 1993 r. poz. 127 i 599, z 1994 r. poz. 670, z 1995 r. poz. 231, 702 i 703, 
z 1996 r. poz. 640, z 1997 r. poz. 722, 776, 780, 926, 943 i 1104, z 1998 r. poz. 905 i 1076, z 1999 r. poz. 499, 596 i 1100, 
z 2000 r. poz. 805 i 1107, z 2 001 r. poz. 92, 459, 580, 639, 858, 995, 1150 i 1324, z 2002 r. poz. 185, 365, 794, 1272, 1387, 1800 
i 1803 oraz z 2003 r. poz. 79, 774, 874, 1188, 1302, 1934 i 2271. 
260) Ustawa została ogłoszona w dniu 5 kwietnia 2004 r.  
  
Dziennik Ustaw – 170 – Poz. 106 
 
Załączniki do ustawy z dnia 11 maja 2004 r. 
Załącznik nr 1  (uchylony)  
Załącznik nr 2 (uchylony)261) 
Załącznik nr 3262)  
WYKAZ TOWARÓW I USŁUG OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 7% 
Poz. CN lub PKWiU 
2015 Nazwa towaru (grupy towarów)  
 CN Towary spożywcze  
1 ex 09  Kawa, herbata, maté (herbata paragwajska) i przyprawy – z wyłączeniem towarów objętych 
CN: 
1) 0901 Kawa, nawet palona lub bezkofeinowa; łupinki i łuski kawy; substytuty kawy zawi e-
rające kawę w każdej proporcji,  
2) 0902 Herbata, nawet aromatyzowana,  
3) 0903 00 00 Maté (herbata paragwajska)  
2 ex 17  Cukry i wyroby cukiernicze – z wyłączeniem towarów objętych CN 1704 Wyroby cukiernicze 
(włącznie z białą czekoladą), niezawierające kakao  
3 ex 2101  Cykoria palona i pozostałe palone namiastki kawy oraz ich ekstrakty, esencje i  koncentraty  
4 2103  Sosy i preparaty do nich; zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne; mąka 
i mączka, z gorczycy oraz gotowa musztarda  
5 ex 2106  Przetwory spożywcze,  gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłus z-
czów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych 
(analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz 
preparatów do początk owego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów 
do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego 
dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o  bezpieczeństwie żywności 
i żywienia (Dz. U . z 2019 r. poz. 1252)  
6 ex 3503  Żelatyna i jej pochodne  
 CN Towary zwykle używane w rolnictwie  
7 ex 01  Zwierzęta żywe – wyłącznie:  
1) 0101 Konie, osły, muły i osłomuły, żywe,  
2) 0102 Bydło żywe,  
3) 0103 Świnie żywe,  
4) 0104 Owce i kozy, żywe,  
5) 0105 Drób domowy żywy, to znaczy ptactwo z gatunku Gallus domesticus, kaczki, gęsi, 
indyki i perliczki,  
6) ex 0106 – króliki, strusie, pszczoły, jedwabniki, trzmiele, entomofagi (wyłącznie stawo -
nogi i nicienie), przeszkolone psy przewodniki dla ociemniały ch  
8 ex 06  Drzewa żywe i pozostałe rośliny; bulwy, korzenie i podobne; kwiaty cięte i liście ozdobne – 
z wyłączeniem towarów objętych CN 0604 Liście, gałęzie i pozostałe części roślin, bez kwi a-
tów lub pąków kwiatowych, oraz trawy, mchy i porosty, odpowiednie na bukiety lub do celów 
zdobniczych, świeże, suszone, barwione, bielone, impregnowane lub w inny sposób przyg o-
towane  
                                                           
261) Załącznik nr 2 uchylony przez art. 1 pkt 26 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
262) Załącznik nr 3 w brzmieniu ustalonym w załączniku nr 1 do ustawy, o której mowa w odnośniku 2, na podstawie art. 1 pkt 27 tej 
ustawy. 
  
Dziennik Ustaw – 171 – Poz. 106 
 
9 ex 12  Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; 
słoma i pasza – z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi  
10 bez względu na 
CN Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w  produkcji rolnej, 
oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych  
11 bez względu na 
CN Sznurek do maszyn rolniczych  
 
12 bez względu na 
CN Ziemia ogrodnicza  
  Towary związane z ochroną zdrowia  
13 bez względu na 
CN Wyroby medyczne w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych 
(Dz. U. z 2019 r. poz. 175, 447 i 534) dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej 
Polskiej  
14 bez względu na 
CN Produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie 
z przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2019  r. 
poz. 499, z późn. zm.263)) oraz te, które uzyskały pozwolenie wydane przez Radę Unii Eur o-
pejskiej lub Komisję Europejską  
  
15 bez względu na 
CN Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i  wirusobójczych, 
mające zastosowanie wył ącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie 
tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy 
z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2231)  
 CN Pozostałe towary  
16 ex 2201  Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, 
niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg 
– wyłącznie woda dostarczana za pośrednictwem sieci wodociągowych, cyster nami lub innymi 
środkami transportu  
17 ex 49  Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; man u-
skrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:  
1) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały  
reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,  
2) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami 
– wyłącznie roczn iki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych  
18 ex 8523  Dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, „karty inteligentne” i inne noś -
niki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włączając matryce i wzorce 
do produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem CN 37 – wyłącznie publikacje 
objęte poz. 17  
 PKWiU 2015  Usługi (grupa usług)  
19 ex 01.6  Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weter y-
naryjnych – z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt 
gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)  
20 02.10.20.0  Usługi związane ze szkółkami leśnymi  
21 ex 02.40.10  Usługi związane z leśnictwem – z wyłączeniem: patrolowania lasów wykonywanego na zlec e-
nie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3)  
                                                           
263) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2019 r. poz. 399, 959, 1495, 1542, 1556, 1590, 18 18 
i 1905. 
  
Dziennik Ustaw – 172 – Poz. 106 
 
22 ex 03.00.7  Usługi wspomagające rybactwo – z wyłączeniem usług związanych z  rybołówstwem morsk im 
(PKWiU ex 03.00.71.0)  
23 ex 10.39.14.0  Warzywa i owoce, krojone i zapakowane – wyłącznie: obieranie i cięcie warzyw, mieszanie 
świeżych sałat  
24 36.00.20.0  Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociąg o-
wych  
25 36.00.30.0  Usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych  
26 ex 37  Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków  
27 38.11.1  Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do rec y-
klingu  
28 38.11.2  Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne, nienadających się do  
recyklingu  
29 38.11.6  Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż ni e-
bezpieczne  
30 38.12.1  Usługi związane ze  zbieraniem odpadów niebezpiecznych  
31 38.12.30.0  Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych 
nadających się do recyklingu  
32 38.21.10.0  Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego us u-
nięcia  
33 38.21.2  Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne  
34 38.22.19.0  Usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych  
35 38.22.2  Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i  pozostałych odpadów 
niebezpiecznych  
36 39.00.1  Usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem  
37 39.00.2  Pozostałe usługi związane z rekultywacją oraz specjalistyczne usługi w zakresie kontr oli za-
nieczyszczeń  
38 49.10  Transport kolejowy pasażerski międzymiastowy  
39 49.31  Transport lądowy pasażerski, miejski i podmiejski  
40 49.32  Usługi taksówek  
41 49.39  Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany  
42 50.10.1  Transport morski i przybrzeżny pasażerski, włączając żeglugę bliskiego zasięgu  
43 50.30.1  Transport wodny śródlądowy pasażerski  
44 50.30.20.0  Wynajem pasażerskich statków żeglugi śródlądowej, z załogą  
45 51.10.1  Transport lotniczy pasażerski  
46 51.10.20.0  Wynajem środków transportu lotniczego pasażerskiego, z załogą  
  
Dziennik Ustaw – 173 – Poz. 106 
 
47 55 Usługi związane z zakwaterowaniem  
48 bez względu na 
symbol PKWiU  Usługi, inne niż usługi elektroniczne, polegające na umożliwieniu odbioru programów tele -
wizyjnych i radiowych  w rozumieniu przepisów o radiofonii i  telewizji za pomocą urządzeń 
odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybr a-
nym przez korzystającego z usługi czasie*)  
49 75 Usługi weterynaryjne  
50 81.29.12.0  Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu  
51 81.29.13.0  Pozostałe usługi sanitarne  
52 81.30  Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni  
53 ex 85.60.10.0  Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi 
w zakresie pomocy psychologiczno -pedagogicznej nie są zwolnione od podatku  
54 ex 91.01  Usługi bibliotek i archiwów – wyłącznie w zakresie wypożyczania wydawnictw wymienionych  
w poz. 17 i 18 oraz w poz. 19 i 20 załącznika nr 10  
55 93.11.10.0  Usługi związane  z działalnością obiektów sportowych  
56 95.23.10.0  Usługi naprawy obuwia i wyrobów skórzanych  
57 95.29.11.0  Usługi naprawy i przeróbki odzieży oraz artykułów tekstylnych użytku domowego  
58 95.29.12.0  Usługi naprawy rowerów  
59 96.02.11.0  Usługi fryzjerskie damskie  
60 96.02.12.0  Usługi fryzjerskie męskie  
61 ex 96.02.14.0  Usługi fryzjerskie świadczone w domu  
62 96.03  Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych d o-
starczanych wraz z trumną lub urną  
63 bez względu na 
PKWIU  Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. 
o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231) wynagradzane 
w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw a utorskich lub praw do 
artystycznego wykonania  
64 bez względu na 
PKWIU  Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:  
1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,  
2) do obiektów kulturalnych  
65 bez względu na 
PKWIU  Usługi związane z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miast e-
czek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne  
66 bez względu na 
PKWIU  Usługi bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałe usługi w zakresie kultury – wyłącznie 
w zakresie wstępu  
67 bez względu na 
PKWIU  Wstęp na imprezy sportowe  
68 bez względu na 
PKWIU  Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu  
69 bez względu na 
PKWIU  Usługi napraw i konserwacji wyrobów z poz. 13  
  
Dziennik Ustaw – 174 – Poz. 106 
 
70 bez względu na 
PKWIU  Usługi badania zwierząt rzeźnych i mięsa, wykonywane przez lekarzy weterynarii  
71 bez względu na 
PKWIU  Odpłatność za przewóz podręcznego bagażu, realizowany łącznie z przewozem pasażera przy 
świadczeniu usług, o których mowa w poz. 38, 39 i 41  
72 bez względu na  
PKWIU  Dostarczanie drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 17 oraz objętych poz. 19 pkt 2 i 6 
załącznika nr 10, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze skł a-
dają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki  
73 bez względu na 
PKWIU  Usługi udzielenia licencji lub inne usługi o podobnym charakterze w stosunku do wyrobów, 
o których mowa w poz. 13  
 
*) Nie dotyczy usług reklamowych i promocyjnych.  
 
Objaśnienia:  
1) Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych 
stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. 
2) Usługi transportu pasażerskiego obejmują przewóz osób oraz ich podręcznego bagażu, również zwierzęcia, za który 
nie jest pobierana dodatkowa opłata; przewożony pojazd podróżnego nie jest traktowany jako podręczny bagaż.  
 
  
  
Dziennik Ustaw – 175 – Poz. 106 
 
Załącznik nr 4 (uchylony)  
Załącznik nr 5 (uchylony)  
Załącznik nr 6264) 
WYKAZ TOWARÓW I USŁUG, OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 3% 
Poz. Symbol PKWiU  Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)  
1 ex 01.11 Zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe  i produkty roślinne rolnictwa 
pozostałe – z wyłączeniem:  
1) arachidów (orzeszków ziemnych ) (PKWiU 01.11.32),  
2) bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu 
włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),  
3) kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),  
4) ziół suszonych sortowanych całych  
2 01.12 Warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie  
3 01.13.1 Winogrona  
4 ex 01.13.23  Owoce pozostałe; ziarna chleba świętojańskiego – z wyłączeniem 
ziarna chleba świętojańskiego  i chleba świętojańskiego (PKWiU 
01.13.23-00.30), papai (PKWiU 01.13.2 3-00.50), owoców kiwi 
(PKWiU 01.13.2 3-00.60) i owoców południowych pozostałych oso b-
no niewymienionych (PKWiU ex 01.13.2 3-00.90) 
5 01.13.24-00.10 Orzechy laskowe  
6 01.13.24-00.20 Orzechy włoskie  
7 ex 01.13.4 0-00.90 Rośliny przyprawowe pozostałe – wyłącznie surowce roślin ziela r-
skich oraz nasiona roślin przyprawowych  
8 ex 01.2 Zwierzęta żywe  i produkty pochodzenia zwierzęcego – z wyłączeniem:  
1) wełny (sierści ) pranej i włosia surowego pogarbarskiego oraz 
preparowanego (PKWiU 01.22.3 1-00.20, 01.22.3 2-00.12, -00.22, 
-00.32, -00.42, ex-00.51, -00.52), 
2) sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzeblonej  i niecze-
sanej pozostałej (PKWiU 01.22.3 2-00.90), 
3) zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10),  z zastrzeże-
niem pozycji 9,  
4) skór surowych świńskich półgarbowanych oraz poubojowych  
i zakonserwowanych dla p rzemysłu garbarskiego (PKWiU 
ex 01.25.33-00.00), 
5) spermacetu  (PKWiU ex 01.25.25)  
9 ex 01.25.10  Króliki, pszczoły  i jedwabniki  
10 ex 02 Produkty gospodarki leśnej – z wyłączeniem drewna surowego ni e-
obrobionego (PKWiU 02.01.1), bambusa (PKWiU 02.01.4 2-00.11), 
faszyny wiklinowej (PKWiU 02.01.4 2-00.18) i materiałów roślinnych 
do produkcji mioteł lub szczotek (PKWiU 02.01.4 2-00.30) 
11 05 Ryby i inne produkty rybołówstwa  i rybactwa,  z wyłączeniem produ k-
tów połowów pozostałych (PKWiU 05.00.3)  i pereł (PKWiU 05.00.4)  
12 14.12.20-10.23 Kreda mielona, nawozowa  
                                                           
264) Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. 
stosowało się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy, 
których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów 
i eksportu towarów. 
  
Dziennik Ustaw – 176 – Poz. 106 
 
13 ex 14.30.13-90.10 Surowce mineralne plastyczne pozostałe, gdzie indziej niesklasyf i-
kowane (w tym ziemia ogrodnicza  i ziemia humus) – wyłącznie zi e-
mia ogrodnicza  i ziemia humus  
14 15.11.1 Mięso i podroby jadalne wołowe, wieprzowe, baranie, kozie, ko ń-
skie, z osłów i mułów 
15 15.11.21 Wełna szarpana  
16 ex 15.11.3  Tłuszcz wołowy, barani, kozi, wieprzowy  i z drobiu – z wyłączeniem 
tłuszczów technicznych (PKWiU 15.11.3 0-50.10, -50.40, -70.10) 
oraz tłuszczów solonych, wędzonych  i suszonych wymienionych  
w załączniku  nr 3 do ustawy  
17 ex 15.11.4  Odpady zwierzęce, niejadalne,  z wyłączeniem produktów ubocznych 
garbarń 
18 15.12 Mięso pozostałe (w tym drobiowe  i królicze), świeże, konserwowane 
chłodzone lub mrożone oraz produkty uboczne uboju  
19 ex 15.13.1 3-00.10 Mączki, grysiki  i granulki z mięsa i podrobów, nienadające się do 
spożycia przez człowieka – wyłącznie mączki pastewne mięsno -
-kostne 
20 ex 15.20 Ryby i produkty rybne przetworzone  i zakonserwowane (łącznie  
z marynatami) – z wyłączeniem ryb przyrząd zonych i zakonserw o-
wanych w inny sposób  i kawioru (PKWiU 15.20.1 4-11.20, -11.30, 
-11.9, -12.4, -12.5, -12.9, -13.4, -13.5, -13.9, -14.1, -14.20, -14.9,  
-15.4, -15.5, -15.90, -16.4, -16.5, -16.90, -17.00, -19.7, -19.8, -19.9, 
-30, -51.00, -59.00), skorupiaków, mięczaków  i innych wodnych 
bezkręgowców, przetworzonych lub zakonserwowanych (PKWiU 
15.20.16) oraz mączek, grysików  i granulek z ryb, skorupiaków, 
mięczaków  i innych wodnych bezkręgowców, nie nadających się do 
spożycia przez l udzi (PKWiU 15.20.17)  
21 ex 15.20.17  Mączki, grysiki  i granulki z ryb, skorupiaków, mięczaków  i innych 
wodnych bezkręgowców, nienadające się do spożycia przez ludzi,  
z wyłączeniem produktów ubocznych (surowców  i przetworów)  z ryb 
oraz innych zwierząt wodnych pozostałych  
22 ex 15.33.3 0-00.22 Obierki, liście  i strużyny z warzyw – wyłącznie liście  i odpady roślin 
okopowych  i warzyw 
23 15.33.30-00.3 Odpady – słoma roślin strączkowych, motylkowych  i oleistych  
(z wyłączeniem lnu  i konopi) 
24 15.33.30-00.80 Żołędzie i kasztany 
25 ex 15.33.3 0-00.90 Odpady z roślin pozostałych przeznaczone do spożycia przez zwi e-
rzęta, gdzie indziej niewymienione, pozostałe – wyłącznie odpady 
użytkowe paszowe  
26 15.41.11 Oleje i tłuszcze zwierzęce, surowe  i rafinowane,  z wyjątkiem tłus z-
czów wołowych, owczych, kozich, wieprzowych  i drobiowych – 
z wyłączeniem stearyny smalcowej do zastosowań przemysłowych 
(PKWiU 15.41.1 1-30.11), stearyny smalcowej pozostałej (PKWiU 
15.41.11-30.21), oleiny (PKWiU 15.41.1 1-30.31), tłuszczów  i olejów 
zwierzęcych wraz  z frakcjami, niemodyfikowanych chemicznie poz o-
stałych, rafinowanych, technicznych (PKWiU 15.41.1 1-90.20), tłus z-
czów i olejów zwierzęcych innych wraz  z frakcjami, niemodyfikow a-
nych chemicznie pozostałych, nierafinowanych, technicz nych 
(PKWiU 15.41.1 1-90.40) 
27 15.42.13-30 Tłuszcze i oleje zwierzęce wraz  z frakcjami, utwardzone itp.  
28 15.51.11 Mleko płynne przetworzone  
29 15.61.33-33.16 Ziarno jęczmienia obrobione wyłącznie przez śrutowanie  
  
Dziennik Ustaw – 177 – Poz. 106 
 
30 15.61.33-33.26 Ziarno owsa obrobione wyłącznie przez śrutowanie  
31 15.61.33-33.32 Ziarno pszenicy łuszczone, krojone lub śrutowane  
32 15.61.33-33.34 Ziarno pszenicy obrobione wyłącznie przez śrutowanie  
33 15.61.33-33.42 Ziarno żyta łuszczone (łuskane lub obierane), krojone, śrutowane  
34 15.61.33-33.44 Ziarno żyta obrobione wyłącznie przez śrutowanie  
35 15.61.33-33.51 Ziarno kukurydzy – miażdżone  i płatkowane  
36 15.61.33-33.54 Ziarno kukurydzy – obrobione wyłącznie przez śrutowanie  
37 15.61.33-33.94 Ziarno zbóż pozostałe obrobione wyłącznie przez śrutowanie  
38 15.61.50-10.20 Śruty kukurydziane  
39 15.61.50-30.20 Śruty ryżowe  
40 15.61.50-50.20 Śruta pszenna  
41 15.61.50-90.2 Śruty zbóż  
42 ex 15.61.5 0-90.40 Otręby, śruta  i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej  
obróbki roślin strączkowych – wyłącznie śruty zbożowe  i roślin 
strączkowych  
43 15.61.50-10.10 Otręby paszowe kukurydziane  
44 15.61.50-30.10 Otręby paszowe ryżowe  
45 15.61.50-50.10 Otręby paszowe pszenne  
46 15.61.50-90.1 Otręby paszowe zbóż oprócz kukurydzy, ryżu, pszenicy  
47 ex 15.7 Pasza dla zwierząt – z wyłączeniem: roztworów  z ryb i z ssaków 
morskich (PKWiU 15.71.1 0-00.95), karmy dla psów  i kotów (PKWiU 
15.72.10-00.10 i -00.20) 
48 15.89.12 Jaja bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonse rwowane;  
białka jajek  
49 24.14.64-50 Podpuszczka  i jej koncentraty  
50 24.15.10-75.30 Amoniak ciekły nawozowy  
51 24.15.10-77.20 Woda amoniakalna nawozowa  
52 ex 24.15.30  Nawozy azotowe, mineralne lub chemiczne,  z wyłączeniem amidów 
kwasów alifatycznych  i ich pochodnych, związków azotu oraz  
cyjanamidu wapniowego (azotniaku technicznego)  
53 24.15.40 Nawozy fosforowe, mineralne lub chemiczne  
54 ex 24.15.50  Nawozy potasowe, mineralne lub chemiczne,  z wyłączeniem chlorku 
potasowego  
55 24.15.60 Nawozy zwierzęce lub roślinne, gdzie indziej niesklasyfikowane  
56 24.15.70-70.20 Saletra sodowa nawozowa  
57 ex 24.15.80  Nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane,  z wyłączeniem związków 
azotu oraz nawozów naturalnych  
Nawozy wapniowe  i wapniowo -magnezowe  
Związki fosforowe do mieszanek paszowych  
58 ex 24.2 Pestycydy  i inne środki agrochemiczne,  z wyłączeniem wyrobów 
chemii gospodarczej (PKWiU ex 24.20.14)  
59 24.62.10-20.10 Albumina techniczna  
60 24.62.10-20.20 Albumina mleka  
61 24.62.10-30.61 Taninian żelatyny  
62 24.62.10-30.62 Bromotaninian żelatyny  
  
Dziennik Ustaw – 178 – Poz. 106 
 
63 bez względu na symbol 
PKWiU Sznurek do maszyn rolniczych  
  Usługi 
64 ex 01.4 Usługi związane  z rolnictwem oraz chowem  i hodowlą zwierząt,  
z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni  i schronisk dla 
zwierząt 
65 ex 02.02.10  Usługi związane  z leśnictwem  i pozyskiwaniem drewna,  z wyłącze-
niem patrolowania lasów  
66 ex 05.00.50  Usługi związane  z rybołówstwem  i rybactwem,  z wyłączeniem usług 
związanych  z rybołówstwem morskim  
Objaśnienia:  
1) ex – dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania. 
2) Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku bądź  
opodatkowanych stawką 0%. 
 
  
  
Dziennik Ustaw – 179 – Poz. 106 
 
Załącznik nr 7  
WYKAZ TOWARÓW, DO KTÓRYCH MA ZASTOSOWANIE ZWOLNIENIE OD PODATKU  
NA PODSTAWIE ART. 74 UST. 1 PKT 17 USTAWY 
Kod CN Wyszczególnienie  
ex 3704 00 10 Film kinematograficzny, pozytywy – o charakterze edukacyjnym, naukowym 
oraz kulturalnym  
ex 3705 Płyty fotograficzne  i film, naświetlone  i wywołane, inne niż filmy kinemato-
graficzne – o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym  
ex 3706 90 52 Kroniki filmowe (ze ścieżką dźwiękową lub bez niej) przedstawiające wydarz e-
nia aktualne  w chwili importu, oraz importowane maksymalnie  w dwóch egzem -
plarzach z każdego tematu w celu ich skopiowania  
ex 3706 90 91 Archiwalne materiały filmowe (ze ścieżką dźwiękową lub bez niej) przeznaczone 
do użytku  w związku z kronikami filmowymi  
ex 3706 90 99 – Filmy rekreacyjne przeznaczone  w szczególności dla dzieci  i młodzieży  
– Pozostałe filmy  o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym  
Pozostałe wyroby drukowane, łącznie  z drukowanymi obrazkami  i fotografiami:  
ex 4911 91 00 – – – Pozostałe:  
– Mikrofisze lub inne nośniki informacji niezbędne dla komputerowych usług 
informacyjnych  i dokumentacyjnych  o charakterze edukacyjnym, naukowym 
lub kulturalnym  
– Mapy ścienne przeznaczone wyłącznie do celów edukacyjnych  
4911 99 00 – – – Pozostałe  
ex 8523 Płyty gramofonowe, taśmy  i inne zapisane nośniki do rejestracji dźwięku lub 
innych sygnałów, łącznie  z matrycami  i negatywami płyt gramofonowych stos o-
wanych w fonografii, jednakże  z wyłączeniem wyrobów działu 37:  
– O charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym  
ex 9023 00 Przyrządy, aparaty lub modele, przeznaczone wyłąc znie do celów pokazowych 
(np. do nauczania lub na wystawach), nienadające się do innych celów:  
– Wzory, modele  i mapy ścienne  o charakterze edukacyjnym, naukowym lub 
kulturalnym, przeznaczone wyłącznie do pokazu  i nauczania  
– Makiety lub wizualizacje idei abstrakcyjnych, jak np. struktury molekularne 
lub wzory matematyczne, różnego typu hologramy wykorzystywane do  
projekcji laserowych, zestawy multimedialne, materiały do zaprogramowanych 
instrukcji, łącznie  z materiałami  w formie kompletów zawierających od po-
wiednie materiały drukowane  
Objaśnienie:  
ex – dotyczy tylko danego towaru z danego grupowania. 
  
  
Dziennik Ustaw – 180 – Poz. 106 
 
Załącznik nr 8  
WYKAZ TOWARÓW, KTÓRYCH DOSTAWA JEST OPODATKOWANA STAWKĄ 0%  
NA PODSTAWIE ART. 83 UST. 1 PKT 26 USTAWY 
Poz. Nazwa towaru  
1 Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych  
2 Drukarki  
3 Skanery  
4 Urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych  i niedowidzących)  
5 Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory  i switche  sieciowe, routery  
i modemy)  
  
  
Dziennik Ustaw – 181 – Poz. 106 
 
Załącznik nr 9 (uchylony) 
Załącznik nr 10265)  
WYKAZ TOWARÓW I USŁUG OPODATKOWANYCH STAWKĄ PODATKU W WYSOKOŚCI 5% 
Poz. CN lub 
PKWiU 2015  Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)  
 CN Towary spożywcze  
1 02 Mięso i podroby jadalne  
2 ex 03  Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne – z wyłączeniem homarów 
i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 0306 – CN 0308  
3 04 Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, 
gdzie indziej niewymienione ani niewłączone  
4 0504 00 00  Jelita, pęcherze i żołądki zwierząt (z wyjątkiem rybich), całe i w kawałkach, świeże, schłodz o-
ne, zamrożone, solone, w solance, suszone lub wędzone  
5 07 Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne  
6 08 Owoce i orzechy jadalne; skórki owoców cytrusowych lub melonów  
7 10 Zboża  
8 11 Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny  
9 ex 12  Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; 
słoma i pasza – wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi  
10 ex 15  Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe 
tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślin nego – wyłącznie jadalne  
11 ex 16  Przetwory z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych 
– z wyłączeniem:  
1) kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,  
2) przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605  
12 19 Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze  
13 ex 20  Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części  
roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%  
14 2104  Zupy i buliony i preparaty do nich; złożone przetwory spożywcze, homogenizowane  
15 2105 00  Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao  
16 ex 2106  Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne  
(analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początk o-
we, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko mody -
fikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpiec zeństwie 
żywności i żywienia  
  
                                                           
265) Załącznik nr 10 w brzmieniu ustalonym w załączniku nr 2 do ustawy, o której mowa w odnośniku 2, na podstawie art. 1 pkt 28 tej 
ustawy. 
  
Dziennik Ustaw – 182 – Poz. 106 
 
17 ex 2202  Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub 
innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, 
z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 – wyłącznie 
produkty:  
1) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 – z wyłączeniem produktów z a-
wierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,  
2) napoje bezalkoholowe, w których udział masow y soku owocowego, warzywnego lub ow o-
cowo -warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,  
3) preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do 
dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfiko wane dla dzieci, 
o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,  
4) niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu  
uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:  
a)  napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),  
b)  napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie 
orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych 
działem CN 12 (CN 2202 99 15)  
18 bez względu 
na CN  Dietetyczne środki spożywcze specjalnego przeznaczenia medycznego, o których mowa 
w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia  
 CN Pozostałe towary  
19 ex 49  Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; man u-
skrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:  
1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych 
arkuszach – z wy łączeniem ulotek,  
2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały r e-
klamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,  
3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,  
4) 4904 00 Nuty dru kowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,  
5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, 
mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,  
6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – 
wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne  
20 ex 8523  Dyski, taśmy, półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej, „karty inteligentne” i  inne nośn i-
ki do rejestrowania dźwięku lub innych zjawisk, nawet nagrane, włącza jąc matryce i wzorce do 
produkcji dysków, ale wyłączając produkty objęte działem  CN 37 – wyłącznie publikacje 
objęte poz. 19  
21 9619 00  Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne 
artykuły, z dowolnego materiału  
22 bez względu 
na CN  Smoczki dla niemowląt i dzieci, w szczególności przeznaczone do celów medycznych  
 
23 bez względu 
na CN  Foteliki do przewozu dzieci w samochodach  
 PKWiU 2015  Usługi (grupa usług)  
24 bez względu 
na PKWiU  Dostarczanie drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem:  
– publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub mo ż-
liwej do odsłuchania muzyki,  
– czasopism regionalnych lub lokalnych ex 4902,  
– czasopism regionalnych lub lokalnych ex 4911  
Objaśnienie:  
1) Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych 
stawką 0%.  
  
Dziennik Ustaw – 183 – Poz. 106 
 
Załącznik nr 11 (uchylony)266) 
Załącznik nr 12267) 
LISTA TOWARÓW, DO KTÓRYCH NIE MAJĄ ZASTOSOWANIA ZWOLNIENIA OD PODATK U 
OKREŚLONE W ART. 113 UST. 1 I 9 USTAWY 
Poz. CN Nazwa towaru (grupy towarów)  
Wyroby (złom) z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali  
1 ex 71  Metale szlachetne i metale platerowane metalem szlachetnym – wyłącznie towary objęte CN: 
– ex 7106 – Srebro (włącznie ze srebrem pokrytym złotem lub platyną), w stanie surowym 
lub półproduktu, lub w postaci proszku – wyłącznie:  
1) proszek srebra,  
2) srebro techniczne czyste,  
3) srebro o wysokiej czystości,  
4) stopy srebra,  
5) srebro (łączn ie z pokrytym złotem lub platyną) w postaci półproduktu, z wyłączeniem 
srebra (także pokrytego złotem lub platyną) w postaci folii ze srebra i stopów srebra (w tym 
pokrytych złotem lub platyną) i półproduktów ze srebra lub ze stopów srebra innych niż 
w postaci taśm, pasów, blach, drutów, prętów, kształtowników, rur;  
– ex 7108 – Złoto (włącznie ze złotem platynowanym) w stanie surowym lub półproduktu, 
lub w postaci proszku – wyłącznie:  
1) proszek złota,  
2) złoto technicznie czyste,  
3) złoto o wysokiej czysto ści, 
4) złoto (także pokryte platyną), w postaci półproduktu, z wyłączeniem złota (także pokryt e-
go platyną) w postaci folii ze złota i stopów złota (także pokrytych platyną) i półproduktów ze 
złota lub ze stopów złota innych niż w postaci blach, taśm, pasó w, drutów, prętów, rur,  
5) stopy złota;  
– ex 7110 – Platyna, w stanie surowym lub półproduktu, lub w postaci proszku – wyłącznie:  
1) proszek platyny,  
2) proszek palladu,  
3) proszek irydu,  
4) proszek rodu,  
5) platyna technicznie czysta,  
6) pallad technicznie czysty,  
7) iryd technicznie czysty,  
8) rod technicznie czysty,  
9) platyna o wysokiej czystości,  
10) pallad o wysokiej czystości,  
11) iryd o wysokiej czystości,  
12) rod o wysokiej czystości,  
13) platyna w postaci półproduktu, z wyłączeniem platy ny w postaci folii z platyny, palladu, 
irydu, osmu, rodu i rutenu i ze stopów tych metali, oraz półproduktów z tych metali i ich st o-
pów innych niż w postaci blach, taśm, pasów, drutów, prętów, rur,  
14) stopy platyny,  
15) stopy palladu,  
16) stopy irydu;  
– ex 7112 – Odpady i złom metali szlachetnych lub metali platerowanych metalami szlache t-
nymi; pozostałe odpady i złom zawierające metale szlachetne lub związki metali szlache t-
nych, w rodzaju stosowanych zasadniczo do odzyskiwania metali szlachetnych – wyłączn ie: 
1) złom złota,  
2) odpady srebra,  
3) złom srebra,  
                                                           
266) Załącznik nr 11 uchylony przez art. 1 pkt 29 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
267) Załącznik nr 12 w brzmieniu ustalonym w załączniku nr 3 do ustawy, o której mowa w odnośniku 2, na podstawie art. 1 pkt 30 tej 
ustawy. 
  
Dziennik Ustaw – 184 – Poz. 106 
 
4) złom platyny,  
5) złom palladu,  
6) złom irydu;  
– 7113 – Artykuły biżuteryjne i ich części, z metalu szlachetnego lub platerowanego metalem 
szlachetnym;  
– ex 7114 – Artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub 
metalu platerowanego metalem szlachetnym – z wyłączeniem:  
1) dewocjonaliów wykonanych z metali innych niż szlachetne,  
2) wyrobów kultu religijnego;  
– 7118 – Monety  
2 ex 9602  Materiały do rzeźbienia pochodzenia roślinnego lub mineralnego, obrobione oraz artykuły 
z takich materiałów; formowane lub rzeźbione artykuły z wosku, stearyny, gum i żywic nat u-
ralnych lub mas modelarskich, oraz pozostałe artykuły formowane lub rzeźbione, gdzie  
indziej niewymien ione ani niewłączone; obrobiona, nieutwardzona żelatyna (z wyjątkiem 
żelatyny objętej pozycją 3503) oraz artykuły z nieutwardzonej żelatyny – wyłącznie wyroby 
z bursztynu  
3 ex 9706 00 00  Antyki o wieku przekraczającym 100 lat – wyłącznie biżuteria artysty czna 
  
  
Dziennik Ustaw – 185 – Poz. 106 
 
Załącznik nr 13 (uchylony)268) 
Załącznik nr 14 (uchylony)268) 
Załącznik nr 15269) 
WYKAZ TOWARÓW I USŁUG, O KTÓRYCH MOWA W ART. 105A UST. 1, AR T. 106E UST. 1 PKT 18A, 
ART. 108A UST. 1A ORAZ ART. 108E USTAWY 
 
Poz. Symbol PKWiU  Nazwa towaru (grupy towarów)/n azwa usługi (grupy usług)  
1 05.10.10.0  Węgiel kamienny  
2 05.20.10.0  Węgiel brunatny (lignit)  
3 ex 10.4  Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie olej z rzepaku  
4 19.10.10.0  Koks i półkoks z węgla kamiennego i brunatnego (lignitu) lub torfu; węgiel retortowy  
5 19.20.11.0  Brykiety i podobne paliwa stałe z węgla kamiennego  
6 19.20.12.0  Brykiety i podobne paliwa stałe z węgla brunatnego (lignitu)  
7 ex 20.59.12.0  Emulsje do uczulania powierzchni do stosowania w fotografice; preparaty chemiczne do 
stosowania w fotografice, gdzie indziej niesklasyfikowane – wyłącznie tonery bez głowicy 
drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych  
8 ex 20.59.30.0  Atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe atramenty i  tusze – wyłącznie kasety 
z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych  
9 ex 22.21.30.0  Płyty, arkusze, folie, taśmy i pasy z tworzyw sztucznych, niewzmocnionych, nielaminow a-
nych ani niepołączonych z  innymi materiałami – wyłączn ie folia typu stretch  
10 24.10.12.0  Żelazostopy  
11 24.10.14.0  Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali  
12 24.10.31.0  Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej  
13 24.10.32.0  Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, ze stali niestopowej  
14 24.10.35.0  Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, z  pozostałej stali stop o-
wej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej  
15 24.10.36.0  Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, z  pozostałej stali stopowej 
z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej  
16 24.10.41.0  Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej  
17 24.10.43.0  Wyroby  płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z  pozostałej stali stopowej, 
z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej  
18 24.10.51.0  Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, 
powlekane lub pokrywane  
19 24.10.52.0  Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z  pozostałej stali stopowej, plater o-
wane, powlekane lub pokrywane  
20 24.10.61.0  Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej  
21 24.10.62.0  Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub 
wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone  
22 24.10.65.0  Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z  pozostałej stali stopowej  
23 24.10.66.0  Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walc o-
wane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone  
24 24.10.71.0  Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej ni ż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco 
lub wyciskane, ze stali niestopowej  
25 24.10.73.0  Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco 
lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej  
26 24.20.11.0  Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, bez  szwu,  
ze stali  
                                                           
268) Załączniki nr 13 i 14 uchylone przez art. 1 pkt 31 ustawy, o której mowa w odnośniku 2. 
269) Załącznik nr 15 dodany przez załącznik nr 4 do ustawy, o której mowa w odnośniku 2, na podstawie art. 1 pkt 32 tej ustawy. 
  
Dziennik Ustaw – 186 – Poz. 106 
 
27 24.20.12.0  Rury okładzinowe, przewody rurowe i rury płuczkowe, w  rodzaju stosowanych do wierceń 
ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali  
28 24.20.13.0  Pozostałe rury i pr zewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, bez szwu, ze  stali 
29 24.20.31.0  Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do rurociągów ropy naftowej lub gazu, spawane, 
o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali  
30 24.20.33.0  Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym przekroju poprzecznym, spawane, o średnicy  
zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali  
31 24.20.34.0  Rury i przewody rurowe, o przekroju poprzecznym innym niż okrągły, spawane, o średnicy 
zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali  
32 24.20.40.0  Łączniki rur lub przewodów rurowych inne niż odlewane, ze stali  
33 24.31.10.0  Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i  profile, ze stali niestopowej  
34 24.31.20.0  Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i  profile, z  pozostałej stali  stopowej  
35 24.32.10.0  Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, niepokrywane  
36 24.32.20.0  Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane,  
powlekane lub pokrywane  
37 24.33.11.0  Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej  
38 24.33.20.0  Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej  
39 24.34.11.0  Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej  
40 24.41.10.0  Srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu,  lub w  postaci proszku  
41 ex 24.41.20.0  Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w  postaci proszku, z wył ą-
czeniem złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. 43  
42 24.41.30.0  Platyna nieobrobiona plastyczn ie lub w postaci półproduktu, lub w  postaci proszku  
43 bez względu na 
symbol PKWiU  Złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy  
44 ex 24.41.40.0  Metale nieszlachetne lub srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu 
półproduktu – wyłącznie srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu 
półproduktu  
45 ex 24.41.50.0  Metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, 
platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu – wyłącznie złoto 
i srebro, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu  
46 24.42.11.0  Aluminium nieobrobione plastycznie  
47 24.43.11.0  Ołów nieobrobiony plastycznie  
48 24.43.12.0  Cynk nieobrobiony plastycznie  
49 24.43.13.0  Cyna nieobrobiona plastycznie  
50 24.44.12.0  Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektrolitycznej  
51 24.44.13.0  Miedź rafinowana i stopy miedzi, nieobrobione plastycznie; stopy wstępne miedzi  
52 24.44.21.0  Proszki i płatki z miedzi i jej stopów  
53 24.44.22.0  Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów  
54 24.44.23.0  Druty z miedzi i jej stopów  
55 24.45.11.0  Nikiel nieobrobiony plastycznie  
56 ex 24.45.30.0  Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające 
metale i związki metali – wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych  
57 ex 25.11.23.0  Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali 
lub aluminium – wyłącznie ze stali  
58 ex 25.93.13.0  Tkaniny, kraty, siatki i ogrodzenia z drutu z żeliwa, stali lub miedzi; siatka rozciągana 
z żeliwa, stali lub miedzi – wyłącznie ze stali  
59 ex 26.11.30.0  Elektroniczne układy scalone – wyłącznie procesory  
60 26.20.1  Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych  
61 ex 26.20.21.0  Jednostki pamięci – wyłącznie dyski twarde (HDD)  
  
Dziennik Ustaw – 187 – Poz. 106 
 
62 ex 26.20.22.0  Półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej – wyłącznie dyski SSD  
63 ex 26.30.22.0  Telefony dla siec i komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych – wyłącznie tel e-
fony komórkowe, w tym smartfony  
64 26.40.20.0  Odbiorniki telewizyjne, nawet zawierające odbiorniki radiowe lub aparaturę do zapisu lub 
odtwarzania dźwięku lub obrazu  
65 ex 26.40.60.0  Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub sam o-
dzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych 
z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów  
66  26.70.13.0  Aparaty fot ograficzne cyfrowe i kamery cyfrowe  
67 27.20.2  Akumulatory elektryczne i ich części  
68 28.11.41.0  Części do silników spalinowych wewnętrznego spalania, o zapłonie iskrowym, z wyłącz e-
niem części do silników lotniczych  
69 ex 28.23.26.0  Części i akcesoria  do fotokopiarek – wyłącznie kasety z tuszem i  głowicą drukującą do 
drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą 
do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych  
70 ex 29.31.10.0  Wiązki przewodów zapłon owych i innych przewodów, w rodzaju stosowanych w pojazdach 
samochodowych, statkach powietrznych lub pływających – wyłącznie wiązki przewodów 
zapłonowych i  innych przewodów, w rodzaju stosowanych w pojazdach samochodowych  
71 29.31.21.0  Świece zapłonowe; iskrowniki; prądnice iskrownikowe; magnetyczne koła zamachowe; 
rozdzielacze; cewki zapłonowe  
72 29.31.22.0  Silniki rozrusznikowe oraz rozruszniki pełniące rolę prądnic; pozostałe prądnice i pozostałe 
rodzaje wyposażenia do silników spalinowych  
73 29.31.23.0  Sprzęt sygnalizacyjny elektryczny, wycieraczki do szyb, urządzenia zapobiegające zam a-
rzaniu lub potnieniu szyb, w rodzaju stosowanych w pojazdach  
74 29.31.30.0  Części pozostałego sprzętu i wyposażenia elektrycznego do pojazdów  
75 29.32.20.0  Pasy bezpieczeństwa, poduszki powietrzne oraz części i akcesoria nadwozi  
76 29.32.30.0  Części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej ni e-
sklasyfikowane  
77 30.91.20.0  Części i akcesoria do motocykli i przyczep motocykl owych bocznych  
78 ex 32.12.13.0  Biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub 
platerowane metalem szlachetnym – wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyr o-
bów jubilerskich ze złota, srebra i  platyny,  tj. niewykończone lub niekompletne wyroby 
jubilerskie i  wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlache t-
nym 
79 38.11.49.0  Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające  
80 38.11.51.0  Odpady szklane  
81 38.11.52.0  Odpady z papieru i tektury  
82 38.11.54.0  Pozostałe odpady gumowe  
83 38.11.55.0  Odpady z tworzyw sztucznych  
84 38.11.58.0  Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal  
85 38.12.26.0  Niebezpieczne odpady zawierające metal  
86 38.12.27  Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i  baterie galwaniczne 
oraz akumulatory elektryczne  
87 38.32.2  Surowce wtórne metalowe  
88 38.32.31.0  Surowce wtórne ze szkła  
89 38.32.32.0  Surowce wtórne z papieru i tektury  
90 38.32.33.0  Surowce wtórne z tworzyw sztucznych  
91 38.32.34.0  Surowce wtórne z gumy  
92  Benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych – 
w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym  
93  Oleje opałowe oraz oleje smarowe – w rozumieniu przepisów o  podatku akcyzowym  
  
Dziennik Ustaw – 188 – Poz. 106 
 
94 ex 58.29.11.0  Pakiety oprogramowania systemów operacyjnych – wyłącznie dyski SSD  
95 ex 58.29.29.0  Pakiety pozostałego oprogramowania użytkowego – wyłącznie dyski SSD  
96 ex 59.11.23.0  Pozostałe filmy i nagrania wideo na dyskach, taśmach magnetycznych itp. nośnikach – 
wyłącznie dyski SSD  
97 bez względu na 
symbol PKWiU  Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których m o-
wa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie han dlu uprawnieniami do emisji gazów 
cieplarnianych (Dz.  U. z 2018 r. poz. 1201 i 2538 oraz z 2019 r. poz. 730, 1501 i  1532)  
98 41.00.30.0  Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane 
z budową nowych budynków, przebudową lub  remontem istniejących budynków)  
99 41.00.40.0  Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane 
z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)  
100 42.11.20.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i  innych dróg dla poja z-
dów i pieszych oraz budową pasów startowych  
101 42.12.20.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej  
102 42.13.20.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tun eli 
103 42.21.21.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych  
104 42.21.22.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomo c-
nicze  
105 42.21.23.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali 
i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji 
pomp  
106 42.21.24.0  Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników se p-
tycznych  
107 42.22.21.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych 
i elektroenergetycznych  
108 42.22.22.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych 
i elektroenergetycznych  
109 42.22.23.0  Roboty ogólnobu dowlane związane z budową elektrowni  
110 42.91.20.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych 
z nimi obiektów hydrotechnicznych  
111 42.99.21.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych  
112 42.99.22.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych  
113 42.99.29.0  Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej 
i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane  
114 43.11.10.0  Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych  
115 43.12.11.0  Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z  wyłączeniem robót ziemnych  
116 43.12.12.0  Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem 
ziemi 
117 43.13.10.0  Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno -inżynierskich  
118 43.21.10.1  Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu  
119 43.21.10.2  Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych  
120 43.22.11.0  Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno kanalizacyjnych i  odwadniających  
121 43.22.12.0  Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych  
122 43.22.20.0  Roboty związane  z wykonywaniem instalacji gazowych  
123 43.29.11.0  Roboty związane z zakładaniem izolacji  
124 43.29.12.0  Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń  
125 43.29.19.0  Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane  
126 43.31.10.0  Roboty tynkarskie  
127 43.32.10.0  Roboty instalacyjne stolarki budowlanej  
128 43.33.10.0  Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian  
  
Dziennik Ustaw – 189 – Poz. 106 
 
129 43.33.21.0  Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem  
130 43.33.29.0  Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie 
indziej niesklasyfikowane  
131 43.34.10.0  Roboty malarskie  
132 43.34.20.0  Roboty szklarskie  
133 43.39.11.0  Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych  
134 43.39.19.0  Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, 
gdzie indziej niesklasyfikowanych  
135 43.91.11.0  Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych  
136 43.91.19.0  Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich  
137 43.99.10.0  Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i  wodochronnych  
138 43.99.20.0  Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań  
139 43.99.30.0  Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali  
140 43.99.40.0  Roboty betoniarskie  
141 43.99.50.0  Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych  
142 43.99.60.0  Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia  
143 43.99.70.0  Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych  
144 43.99.90.0  Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, 
gdzie indziej niesklasyfikowanych  
145 45.31.1  Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem mot o-
cykli  
146 45.32.1  Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych (z wyłączeniem 
motocykli) prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach  
147 45.32.2  Pozostała sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wył ą-
czeniem motocykli  
148 ex 45.40.10.0  Sprzedaż hurtowa motocykli oraz części i akcesoriów do nich – wyłącznie sprzedaż części 
i akcesoriów do motocykli  
149 ex 45.40.20.0  Sprzedaż detaliczna motocykli oraz części i akcesoriów do nich prowadzona w wyspecjal i-
zowanych sklepach – wyłącznie sprzedaż części i akcesoriów do motocykli  
150 ex 45.40.30.0  Pozostała sprzedaż detaliczna motocykli oraz części i akcesoriów do nich – wyłącznie 
sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do motocykli