UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („dyrektywa VAT”) Rada, stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia szczególnych środków stanowiących odstępstwo od przepisów wspomnianej dyrektywy w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.

W piśmie, które wpłynęło do Komisji w dniu 6 lutego 2018 r., Węgry zwróciły się o odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a), art. 168 i art. 168a dyrektywy VAT oraz o ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu leasingu samochodów osobowych na Węgrzech. Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT pismem z dnia 8 czerwca 2018 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Węgry. W piśmie z dnia 11 czerwca 2018 r. Komisja zawiadomiła Węgry, że posiada wszystkie informacje, które uznaje za niezbędne do rozpatrzenia wniosku.

1.KONTEKST WNIOSKU

•Przyczyny i cele wniosku

Art. 168 i 168a dyrektywy VAT stanowią, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT nałożonego na towary lub usługi zakupione na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Zgodnie z wymogami art. 26 ust. 1 lit. a) tej dyrektywy użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa do celów prywatnych uznawane jest za odpłatne świadczenie usług, jeśli VAT od takich towarów podlegał odliczeniu. System ten pozwala na odzyskanie pierwotnie odliczonego podatku VAT w odniesieniu do towarów wykorzystywanych do celów prywatnych.

Podatnicy na Węgrzech mogą obecnie odliczać podatek VAT od leasingu samochodów osobowych w zakresie, w jakim samochód osobowy jest używany do celów podlegającej opodatkowaniu działalności gospodarczej podatnika. Podatnicy muszą zatem być w stanie udowodnić, w jakim zakresie używają swoich samochodów osobowych do celów działalności gospodarczej.

Węgry twierdzą, że stosowanie tego systemu jest trudne. Prowadzenie rejestrów podróży wiąże się z poważnymi obciążeniami dla podatników w związku z koniecznością prowadzenia takich rejestrów, jak i dla administracji podatkowej w zakresie ich sprawdzania. Zdaniem Węgier często trudno jest określić i udokumentować prywatne i profesjonalne wykorzystanie samochodu w przypadku gdy pracownik używa pojazdu po pracy oraz w dni wolne od pracy. Kontrole wykazały, że często zdarza się, że rejestry podróży prowadzone przez podatników są nieprawidłowe i trudne do zweryfikowania.

W związku z tym Węgry wnioskują, na podstawie art. 395 dyrektywy VAT, o wprowadzenie środka stanowiącego odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a), art. 168 i 168a dyrektywy VAT ograniczającego prawo do odliczenia leasingu samochodów osobowych do określonego procentu. Przedsiębiorstwa zostaną dzięki temu zwolnione z obowiązku rozliczania się z podatku od wykorzystania prywatnego. Zaletą takiego rozwiązania jest uproszczenie systemu dla wszystkich zainteresowanych stron, a jednocześnie zapobieganie uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania z powodu niewłaściwego prowadzenia dokumentacji.

Ograniczenie prawa do odliczenia powinno mieć zastosowanie do podatku VAT zapłaconego od leasingu samochodów osobowych, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Objęte środkiem będą samochody osobowe będące pojazdami silnikowymi, których masa brutto pojazdu nie przekracza 5 ton, przeznaczonymi do przewozu maksymalnie 9 osób. Pojazdy przeznaczone do transportu towarów, pojazdy służące celom specjalnym (tj. żuraw samochodowy, wóz strażacki, betoniarka), pojazdy przeznaczone do transportu 10 lub więcej niż 10 osób, ciągniki i przyczepy zostałyby wyłączone z ograniczenia prawa do odliczenia podatku VAT i byłyby traktowane zgodnie z normalnymi zasadami.

W oparciu o szacunki dotyczące prywatnego użytkowania samochodów służbowych Węgry twierdzą, że średnie wykorzystanie prywatne wynosi około 40–60 %. W opinii Węgier ograniczenie odliczenia powinno zatem wynosić 50 %.

Podatnicy, którzy chcą odstąpić od ograniczenia odliczenia w wysokości 50 % i odliczać podatek VAT w stosunku do faktycznego wykorzystania do celów działalności gospodarczej, będą mogli nadal to robić, pod warunkiem że dysponują szczegółowymi dowodami dotyczącymi korzystania z samochodów osobowych będących przedmiotem leasingu.

Przedmiotowe odstępstwo powinno być stosowane od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2021 r., tak aby można było ocenić, czy ograniczenie wynoszące 50 % stanowi nadal prawidłowe odzwierciedlenie ogólnego stosunku wykorzystywania do celów działalności gospodarczej i do celów prywatnych. Do ewentualnego wniosku o przedłużenie należy dołączyć sprawozdanie zawierające przegląd stosowanej stawki procentowej i przedłożyć je służbom Komisji wraz z wnioskiem do dnia 31 marca 2021 r.

•Spójność z przepisami obowiązującymi w tej dziedzinie polityki

Podobne odstępstwa w odniesieniu do prawa do odliczenia zostały przyznane innym państwom członkowskim.

Art. 176 dyrektywy VAT stanowi, że Rada określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia podatku VAT. Do czasu wejścia w życie odpowiednich przepisów państwa członkowskie są upoważnione do utrzymania wszystkich wyłączeń obowiązujących w dniu 1 stycznia 1979 r. W związku z tym istnieje pewna liczba przepisów „wstrzymujących”, które ograniczają prawo do odliczenia VAT związanego z samochodami osobowymi.

Niezależnie od wcześniejszych inicjatyw mających na celu ustanowienie przepisów określających kategorie wydatków, które mogą podlegać ograniczeniom w zakresie prawa do odliczenia, takie odstępstwo jest słuszne w oczekiwaniu na harmonizację odnośnych przepisów na szczeblu UE.

2.PODSTAWA PRAWNA, POMOCNICZOŚĆ I PROPORCJONALNOŚĆ

•Podstawa prawna