[pic] | KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH |

Bruksela, dnia 29.6.2005

COM(2005) 285 końcowy

Wniosek dotyczący

DECYZJI RADY

zezwalającej Królestwu Niderlandów na stosowanie środka stanowiącego odstępstwo od art. 11 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych

(przedstawiona przez Komisję)

UZASADNIENIE

KONTEKST WNIOSKU |

Podstawa i cele wniosku Zgodnie z art. 27 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku Rada, stanowiąc jednogłośnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde z Państw Członkowskich do wprowadzenia specjalnych środków stanowiących odstępstwo od wymienionej dyrektywy, w celu uproszczenia procedury poboru podatków oraz zapobieżenia uchylaniu się od zobowiązań podatkowych lub unikaniu opodatkowania. W piśmie zarejestrowanym przez Sekretariat Generalny Komisji w dniu 4 października 2004 r. Królestwo Niderlandów zwróciło się z wnioskiem o upoważnienie do wprowadzenia specjalnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 11 szóstej dyrektywy. Zgodnie z art. 27 ust. 2 szóstej dyrektywy dnia 1 grudnia 2004 r. Komisja poinformowała listownie inne Państwa Członkowskie o wniosku złożonym przez Królestwo Niderlandów, a w piśmie z dnia 2 grudnia 2004 r. zawiadomiła Królestwo Niderlandów, że posiada wszystkie informacje, które uznaje za niezbędne w celu rozpatrzenia wniosku. |

Kontekst ogólny Artykuł 11 sekcja A pkt 1 lit. a) szóstej dyrektywy określa jako ogólną zasadę, że za podstawę opodatkowania uznaje się wszystko to, co stanowi wartość otrzymanego wzajemnego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługi otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Królestwo Niderlandów coraz częściej staje wobec problemu działań mających na celu unikanie opodatkowania w kilku sektorach gospodarki. Działania te dotyczą dostaw dóbr inwestycyjnych oraz usług związanych z dobrami inwestycyjnymi. Przybierają one formę umowy lub przekazania praw, które skutkują przekazaniem wymienionych dóbr do dyspozycji odbiorcy. Podstawą działań mających na celu unikanie opodatkowania są transakcje pomiędzy powiązanymi stronami, obejmujące wypłacanie wynagrodzenia niezgodnego z wartością rynkową w przypadku, gdy odbiorca nie jest uprawniony do odliczeń podatku VAT lub jest upoważniony do częściowych odliczeń. Przykładowo dostawca będący podatnikiem upoważnionym do pełnego odliczania nałożonego podatku VAT powstaje często wyłącznie w celu nabywania drogich dóbr inwestycyjnych, które są następnie przekazywane (powiązanemu) odbiorcy za pośrednictwem dzierżawy lub wynajmu. Dzierżawa może być ustalona na niskim poziomie, odzwierciedlającym fakt, że strony są powiązane, a następnie dobra inwestycyjne są sprzedawane odbiorcy po cenie, która ma również niewiele wspólnego z wartością środka. Odbiorca czasami otrzymuje dobra w wyniku fuzji lub dzięki konsolidacji podatników VAT (tzw. VAT grouping). Podobne działania mające na celu unikanie opodatkowania są stosowane w przypadku usług, które mają dużą wartość i które zazwyczaj są amortyzowane na potrzeby podatku dochodowego lub podatku od firm. Działania te spowodowały znaczne straty wpływów z podatków. Królestwo Niderlandów zwróciło się zatem z wnioskiem o pozwolenie na oparcie w tych przypadkach podstawy opodatkowania VAT na wartości rynkowej, a nie na wartości świadczenia. Komisja przyjmuje do wiadomości, że odstępstwo to będzie przeciwdziałać nadużyciom w systemie poboru podatku VAT. Dnia 16 marca 2005 r. Komisja przedstawiła wniosek dotyczący dyrektywy zmieniającej szóstą dyrektywę w odniesieniu do niektórych środków upraszczających procedurę poboru podatku VAT w celu pomocy w zapobieganiu niektórym rodzajom oszustw podatkowych lub omijaniu opodatkowania oraz uchylającej niektóre decyzje udzielające odstępstw (regulacja art. 27 dotyczącego wykonywania odstępstw). Wniosek ten dotyczy m.in. rozwiązania problemu oceny wartości dostaw dokonywanych przez dwie powiązane osoby. Niniejszy wniosek powinien być zatem rozpatrzony pozytywnie i pozostać w mocy do momentu, kiedy wymieniona wyżej dyrektywa regulująca odstępstwa od art. 27 wejdzie w życie, ale nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2009 r. |

Obowiązujące przepisy w dziedzinie, której dotyczy wniosek Podobne odstępstwa dotyczące art. 11 szóstej dyrektywy zostały przyznane innym Państwom Członkowskim. |

Zgodność z innymi politykami i celami Unii Nie dotyczy. |

KONSULTACJE Z ZAINTERESOWANYMI STRONAMI I OCENA WPłYWU |

Konsultacje z zainteresowanymi stronami |

Nie dotyczy |

Gromadzenie i wykorzystanie ekspertyz |

Ekspertyzy zewnętrzne nie były potrzebne. |

Ocena wpływu Wniosek dotyczący decyzji ma na celu zwalczanie unikania opodatkowania VAT w Królestwie Niderlandów, dlatego jego potencjalny wpływ na gospodarkę jest pozytywny. W każdym wypadku wpływ będzie ograniczony ze względu na wąski zakres odstępstwa. |

ASPEKTY PRAWNE WNIOSKU |

Streszczenie proponowanych działań Celem wniosku jest upoważnienie Królestwa Niderlandów do stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 11 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w sprawie podstawy opodatkowania w odniesieniu do dóbr inwestycyjnych i pokrewnych usług. |

Podstawa prawna Artykuł 27 ust. 1 szóstej dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku. |

Zasada pomocniczości Wniosek wchodzi w zakres wyłącznych kompetencji Wspólnoty. Zasada pomocniczości nie ma zatem zastosowania. |

Zasada proporcjonalności Wniosek jest zgodny z zasadą proporcjonalności z następujących względów: |

Decyzja dotyczy upoważnienia przyznanego Państwu Członkowskiemu w odpowiedzi na jego własny wniosek i nie stanowi jakiegokolwiek zobowiązania. |

Biorąc pod uwagę ograniczony zasięg odstępstwa, środek specjalny jest proporcjonalny do wyznaczonego celu. |

Wybór instrumentów |

Proponowane instrumenty: inne. |

Inne środki nie byłyby odpowiednie z następujących powodów: Zgodnie z art. 27 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, wyłącznie Rada może podjąć odpowiednią decyzję. |

KONSEKWENCJE DLA BUDżETU |

Odstępstwo nie ma żadnego negatywnego wpływu na dochody własne Wspólnoty pochodzące z podatku VAT. |

INFORMACJE DODATKOWE |

Klauzula przeglądu/weryfikacji/wygaśnięcia |

Wniosek zawiera klauzulę wygaśnięcia. |

1. Wniosek dotyczący

DECYZJI RADY

zezwalającej Królestwu Niderlandów na stosowanie środka stanowiącego odstępstwo od art. 11 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych

RADA UNII EUROPEJSKIEJ,

uwzględniając Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską,

uwzględniając dyrektywę Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku[1], w szczególności jej art. 27,

uwzględniając wniosek Komisji[2],

a także mając na uwadze, co następuje:

(1) W piśmie zarejestrowanym przez Sekretariat Generalny Komisji w dniu 4 października 2004 r. Królestwo Niderlandów zwróciło się z wnioskiem o upoważnienie do wprowadzenia specjalnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 11 sekcja A pkt 1 lit. a) dyrektywy Rady 77/388/EWG.

(2) Zgodnie z art. 27 ust. 2 dyrektywy 77/388/EWG dnia 1 grudnia 2004 r. Komisja poinformowała listownie inne Państwa Członkowskie o wniosku złożonym przez Królestwo Niderlandów. W piśmie z dnia 2 grudnia 2004 r. Komisja zawiadomiła Królestwo Niderlandów, że posiada wszystkie informacje, które uznaje za niezbędne w celu rozpatrzenia wniosku.

(3) Odstępstwo ma na celu zapobieganie unikaniu opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT), poprzez zaniżanie wartości świadczeń przez powiązane osoby, gdy odbiorca nie jest uprawniony do odliczeń podatku VAT lub jest uprawniony do częściowych odliczeń. Odstępstwo ma za zadanie udaremnić nadużycia w dziedzinie dostaw dóbr inwestycyjnych oraz usług związanych z dobrami inwestycyjnymi, takie jak dzierżawienie lub wynajmowanie lub inne sposoby przekazywania towarów do dyspozycji odbiorcy. Ponieważ strony są powiązane, wartość wzajemnego świadczenia jest często ustalana na poziomie niezgodnym z wartością rynkową, co powoduje znaczne obniżenie dochodów z podatku VAT.

(4) Środek specjalny powinien mieć zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy administracja jest w stanie stwierdzić, że stosunek między stronami miał wpływ na podstawę opodatkowania określoną zgodnie z art. 11 sekcja A pkt 1 lit. a) dyrektywy Rady 77/388/EWG. Stwierdzenie to musi w każdym przypadku opierać się na konkretnych faktach, a nie na przypuszczeniach.

(5) Pozwolenie udzielone Królestwu Niderlandów na traktowanie wartości rynkowej wymienionych świadczeń jako podstawy opodatkowania jest zatem odpowiednie i proporcjonalne.

(6) Odstępstwa na mocy art. 27 dyrektywy 77/388/EWG przeciwdziałające unikaniu opodatkowania VAT w związku z podstawą opodatkowania w przypadku dostaw pomiędzy powiązanymi stronami zostały włączone do wniosku dotyczącego dyrektywy regulującej niektóre z odstępstw na mocy tego artykułu. Konieczne jest zatem ograniczenie okresu stosowania niniejszego odstępstwa do czasu, kiedy wymieniona dyrektywa wejdzie w życie.

(7) Odstępstwo nie ma żadnego negatywnego wpływu na dochody własne Wspólnoty pochodzące z podatku VAT.

PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DECYZJĘ:

Artykuł 1

Na mocy odstępstwa od art. 11 sekcja A pkt. 1 lit. a) dyrektywy 77/388/EWG Królestwo Niderlandów upoważnia się niniejszym do traktowania wartości rynkowej w rozumieniu art. 11 sekcja A pkt 1 lit. d) dyrektywy 77/388/EWG jako podstawy opodatkowania w przypadku dostaw dóbr inwestycyjnych lub jakichkolwiek innych dostaw usług, które skutkują przekazaniem dóbr inwestycyjnych do dyspozycji odbiorcy, o ile spełnione zostały następujące warunki:

2. odbiorca jest osobą prawną nie podlegającą opodatkowaniu lub podatnikiem wykonującym działania częściowo lub całkowicie zwolnione z opodatkowania, które nie dają prawa do odliczeń podatku,

3. dostawca oraz odbiorca są osobami bezpośrednio lub pośrednio powiązanymi zgodnie z ustawodawstwem krajowym,

4. szereg faktów umożliwia stwierdzenie, że stosunki tych powiązanych osób wpłynęły na ustalenie podstawy opodatkowania określonej zgodnie z art. 11 sekcja A pkt 1 lit. a) dyrektywy 77/388/EWG.

Dla celów tego artykułu dobra inwestycyjne to dobra zdefiniowane przez Królestwo Niderlandów zgodnie z art. 20 ust. 4 dyrektywy 77/388/EWG oraz, w zakresie, w którym nie są one uwzględnione w wymienionej dyrektywie, usługi o znaczącej wartości, które mogą być amortyzowane.

Artykuł 2

Upoważnienie udzielone na mocy art. 1 wygasa z dniem wejścia w życie dyrektywy regulującej odstępstwa na mocy art. 27 dyrektywy 77/388/EWG, który przeciwdziała unikaniu opłaty VAT w związku z podstawą opodatkowania lub do dnia 31 grudnia 2009 r. w zależności od tego, która z tych dat będzie wcześniejsza.

Artykuł 3

Niniejsza decyzja skierowana jest do Królestwa Niderlandów.

Sporządzono w Brukseli, dnia

W imieniu Komisji

Przewodniczący

[1] Dz.U. L 145 z 13.6.1977, str. 1. Dyrektywa ostatnio zmieniona dyrektywą 2004/66/WE (Dz.U. L 168 z 1.5.2004, str. 35).

[2] Dz.U. C […] […], str. […].