KOMISJA EUROPEJSKA Bruksela, dnia 13.10.2022 COM(2022) 520 final 2022/0322(NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY upoważniająca Bułgarię do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 287 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej





UZASADNIENIE Zgodnie z art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („dyrektywa VAT”) Rada, stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia szczególnych środków stanowiących odstępstwo od przepisów wspomnianej dyrektywy w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania. Pismem, które wpłynęło do Komisji 17 maja 2022 r., Bułgaria wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do stosowania do 31 grudnia 2024 r. środka stanowiącego odstępstwo od art. 287 dyrektywy VAT, zezwalającego Bułgarii na zwolnienie z VAT podatników, których roczny obrót nie przekracza równowartości 51 130 EUR w walucie krajowej. Zgodnie z art. 395 ust. 2 akapit drugi dyrektywy VAT pismem z dnia 26 lipca 2022 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Bułgarię. Pismem z 27 lipca 2022 r. Komisja powiadomiła Bułgarię, że posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku. 1.KONTEKST WNIOSKU •Przyczyny i cele wniosku Przepisy tytułu XII rozdział 1 dyrektywy VAT umożliwiają państwom członkowskim stosowanie procedur szczególnych dla małych przedsiębiorstw, w tym przewidują możliwość przyznania zwolnienia z podatku podatnikom, których roczny obrót nie przekracza określonego progu. Zwolnienie takie oznacza, że podatnicy nie muszą naliczać podatku VAT za swoje dostawy towarów i świadczone przez siebie usługi i w konsekwencji nie mogą odliczyć naliczonego VAT. Na mocy art. 287 dyrektywy VAT poszczególne państwa członkowskie, które przystąpiły do Wspólnoty po 1 stycznia 1978 r., mogą przyznać zwolnienie podatnikom, których roczny obrót nie przekracza równowartości w walucie krajowej określonych w tym artykule kwot zgodnie z kursem wymiany w dniu przystąpienia danego państwa. Zgodnie z art. 287 pkt 17 dyrektywy VAT Bułgaria może przyznać zwolnienie z podatku VAT podatnikom, których roczny obrót nie przekracza równowartości 25 600 EUR w walucie krajowej. Upoważnienie do podniesienia progu rocznego obrotu z 25 600 EUR do 51 130 EUR znacznie zmniejszyłoby obciążenie administracyjne przedsiębiorstw kwalifikujących się do zwolnienia i pobudziłoby rozwój takich małych przedsiębiorstw poprzez zwolnienie ich z zobowiązań wynikających z zasad ogólnych VAT, takich jak prowadzenie ewidencji VAT lub składanie deklaracji VAT. Ponadto wprowadzenie takiego środka szczególnego zmniejszyłoby obciążenie organów podatkowych, gdyż mniejsza będzie konieczność prowadzenia spraw dotyczących podatników, których obrót nie przekracza progu, i przeprowadzania kontroli tych podatników. Miałoby ono również pozytywny wpływ na ogólny poziom przestrzegania przez tych podatników obowiązku w zakresie VAT. Ten środek szczególny jest dla podatników całkowicie nieobowiązkowy. Oznacza to, że małe przedsiębiorstwa, których obrót nie przekracza tego progu, nadal miałyby możliwość korzystania z prawa do stosowania zasad ogólnych VAT. Zgodnie z szacunkami przedstawionymi przez Bułgarię wprowadzenie środka szczególnego zmniejszyłoby pobór dochodów z VAT o około 1 %, co nie wpłynęłoby znacząco na całkowitą kwotę dochodów z VAT ani na ogólną kwotę dochodów podatkowych pobieranych na etapie ostatecznej konsumpcji. W szczególności Bułgaria poinformowała, że w 2020 r. spośród 319 666 zarejestrowanych podatników 32 619 (tj. 1 %) miało roczny obrót w wysokości od 25 600 EUR do 51 130 EUR i mogło skorzystać ze środka szczególnego. Środek szczególny upraszczający obowiązki małych przedsiębiorstw jest zgodny z celami określonymi przez Unię Europejską w odniesieniu do małych przedsiębiorstw. Biorąc pod uwagę, że środek ten ma pozytywny wpływ na zmniejszenie obciążenia administracyjnego dla przedsiębiorstw i organów podatkowych i nie wywiera większego wpływu na całkowite dochody z tytułu VAT, należy upoważnić Bułgarię do stosowania środka szczególnego do 31 grudnia 2024 r. •Spójność z przepisami obowiązującymi w tej dziedzinie polityki Środek stanowiący odstępstwo jest zgodny z celami dyrektywy (UE) 2020/285 zmieniającej art. 281–294 dyrektywy VAT dotyczące procedury szczególnej dla małych przedsiębiorstw, która jest wynikiem planu działania w sprawie VAT i ma na celu stworzenie nowoczesnego i uproszczonego systemu dla tych przedsiębiorstw. W szczególności środek ten ma na celu ograniczenie kosztów przestrzegania przepisów w zakresie VAT oraz zakłóceń konkurencji, zarówno na szczeblu krajowym, jak i na szczeblu UE, ograniczenie negatywnych skutków efektu progowego oraz ułatwianie prowadzenia działalności gospodarczej, a także monitorowania przez administracje podatkowe. Próg 51 130 EUR jest ponadto zgodny z dyrektywą (UE) 2020/285, gdyż dyrektywa ta umożliwia państwom członkowskim ustalenie progu rocznego obrotu wymaganego do zwolnienia z VAT na poziomie nie wyższym niż 85 000 EUR (lub jego równowartości w walucie krajowej). Podobne odstępstwa, umożliwiające zwolnienie z VAT podatników, których roczny obrót nie przekracza określonego progu, jak przewidziano w art. 285 i 287 dyrektywy VAT, zostały przyznane innym państwom członkowskim. Niderlandom i Belgii przyznano próg w wysokości 25 000 EUR; Włochom – próg w wysokości 30 000 EUR; Luksemburgowi – próg w wysokości 35 000 EUR; Polsce, Łotwie i Estonii przyznano próg w wysokości 40 000 EUR; Węgrom – próg w wysokości 48 000 EUR; Litwie – próg w wysokości 55 000 EUR; Chorwacji – próg w wysokości 45 000 EUR; Malcie – próg w wysokości 30 000 EUR; Słowenii – próg w wysokości 50 000 EUR; Czechom – próg w wysokości 85 000 EUR; a Rumunii – próg w wysokości 88 500 EUR. Odstępstwa od dyrektywy VAT powinny być zawsze ograniczone w czasie, aby można było ocenić ich efekty. Co więcej, uwzględnienie daty wygaśnięcia środka szczególnego – 31 grudnia 2024 r. – jest zgodne z wymogami dyrektywy (UE) 2020/285. Dyrektywa ta stanowi, że z dniem 1 stycznia 2025 r. państwa członkowskie będą musiały stosować przepisy krajowe, które będą zobowiązane przyjąć w celu zapewnienia przestrzegania przepisów tej dyrektywy.

Proponowany środek jest zatem zgodny z przepisami dyrektywy VAT. •Spójność z innymi politykami Unii Komisja stale podkreśla potrzebę upraszczania przepisów dotyczących małych przedsiębiorstw. W tym względzie Komisja przyjęła w marcu 2020 r. strategię MŚP na rzecz zrównoważonej i cyfrowej Europy, w której to strategii zobowiązała się do dalszej pracy na rzecz zmniejszenia obciążeń dla MŚP. Jednym z filarów tej strategii jest zmniejszenie obciążenia regulacyjnego dotyczącego MŚP. Przedmiotowy środek szczególny jest zgodny z takimi celami, jeśli chodzi o reguły fiskalne. Jest on również spójny z planem działania z 2020 r. na rzecz sprawiedliwego i prostego opodatkowania wspierającego odbudowę gospodarczą, w którym uznano, że koszty przestrzegania przepisów podatkowych w UE są nadal wysokie i że koszty te są zazwyczaj znacznie wyższe w przypadku małych przedsiębiorstw niż w przypadku dużych. 2.PODSTAWA PRAWNA, POMOCNICZOŚĆ I PROPORCJONALNOŚĆ •Podstawa prawna Art. 395 dyrektywy VAT. •Pomocniczość (w przypadku kompetencji niewyłącznych) Biorąc pod uwagę przepis dyrektywy VAT będący podstawą wniosku, należy stwierdzić, że wniosek wchodzi w zakres wyłącznych kompetencji Unii Europejskiej. Zasada pomocniczości nie ma zatem zastosowania. •Proporcjonalność Niniejsza decyzja dotyczy upoważnienia udzielonego państwu członkowskiemu w odpowiedzi na jego własny wniosek i nie stanowi żadnego zobowiązania. Biorąc pod uwagę ograniczony zakres odstępstwa, omawiany środek szczególny jest proporcjonalny do wyznaczonego celu, tj. uproszczenia poboru podatku VAT dla małych podatników oraz dla organów podatkowych. •Wybór instrumentu Proponowany instrument to decyzja wykonawcza Rady. Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT odstępstwo od wspólnych przepisów dotyczących podatku VAT jest możliwe jedynie na podstawie upoważnienia Rady, stanowiącej jednomyślnie na wniosek Komisji. Decyzja wykonawcza Rady jest najwłaściwszym instrumentem, ponieważ może być skierowana do poszczególnych państw członkowskich. 3.WYNIKI OCEN EX POST, KONSULTACJI Z ZAINTERESOWANYMI STRONAMI I OCEN SKUTKÓW •Konsultacje z zainteresowanymi stronami Nie przeprowadzono konsultacji z zainteresowanymi stronami. Niniejszy wniosek opiera się na wniosku złożonym przez Bułgarię i dotyczy wyłącznie tego państwa członkowskiego. •Ocena skutków Wniosek dotyczący decyzji wykonawczej Rady ma na celu podwyższenie obecnego progu zwolnienia z 25 600 EUR do 51 130 EUR (równowartości w walucie krajowej). To podwyższenie progu stanowi środek upraszczający, który znosi wiele obowiązków związanych z podatkiem VAT dla przedsiębiorstw, których roczny obrót nie przekracza 51 130 EUR. Będzie to miało zatem pozytywny wpływ na zmniejszenie obciążenia administracyjnego dla przedsiębiorstw i organów podatkowych, bez większego wpływu na całkowite dochody z tytułu VAT. Z uwagi na wąski zakres odstępstwa i ograniczone zastosowanie w czasie oddziaływanie środka będzie w każdym razie ograniczone. Obecnie, według danych z 2020 r., z prawa do zwolnienia z VAT korzysta około 175 000 małych przedsiębiorstw. Podniesienie progu do 51 130 EUR przyniosłoby korzyści około 32 000 dodatkowych przedsiębiorstw, powodując spadek dochodów z VAT o około 1 %.

Ten środek stanowiący odstępstwo będzie dla podatników nieobowiązkowy. Podatnicy nadal będą mogli wybrać stosowanie zasad ogólnych VAT zgodnie z art. 290 dyrektywy 2006/112/WE. Wpływ spadku dochodów z podatku VAT na budżet Bułgarii szacuje się na około 56 mln EUR (1 % ogółu dochodów z VAT) i może on zostać uznany za nieistotny. •Prawa podstawowe Wniosek nie ma żadnych skutków dla ochrony praw podstawowych. 4.WPŁYW NA BUDŻET Po wejściu w życie rozporządzenia Rady (UE, Euratom) 2021/769 z dnia 30 kwietnia 2021 r. zmieniającego rozporządzenie (EWG, Euratom) nr 1553/89 w sprawie ostatecznych jednolitych warunków poboru środków własnych pochodzących z podatku od wartości dodanej Bułgaria nie będzie dokonywała obliczenia rekompensaty w odniesieniu do sprawozdania dotyczącego zasobów własnych opartych na VAT za rok budżetowy 2022 i kolejne lata. 2022/0322 (NLE) Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY upoważniająca Bułgarię do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 287 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

RADA UNII EUROPEJSKIEJ, uwzględniając Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, uwzględniając dyrektywę 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w szczególności jej art. 395 ust. 1, uwzględniając wniosek Komisji Europejskiej, a także mając na uwadze, co następuje: (1)Zgodnie z art. 287 pkt 17 dyrektywy 2006/112/WE Bułgaria może przyznać zwolnienie z podatku od wartości dodanej (VAT) podatnikom, których roczny obrót nie przekracza równowartości 25 600 EUR w walucie krajowej zgodnie z kursem wymiany w dniu przystąpienia Bułgarii. (2)Pismem zarejestrowanym przez Komisję 17 maja 2022 r., Bułgaria wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 287 pkt 17 dyrektywy 2006/12/WE, tj. do zwolnienia z VAT podatników, których roczny obrót nie jest większy niż równowartość kwoty 51 130 EUR w walucie krajowej po kursie wymiany w dniu przystąpienia (zwanego dalej „środkiem szczególnym”). Środek szczególny miałby zastosowanie do 31 grudnia 2024 r., czyli dnia, do którego państwa członkowskie mają dokonać transpozycji dyrektywy Rady (UE) 2020/285. Z dyrektywy tej wynika, że od 1 stycznia 2025 r. państwa członkowskie będą mogły zwalniać z VAT dostawy towarów i świadczenie usług dokonywane przez podatników, których roczny obrót w danym państwie członkowskim nie przekracza progu 85 000 EUR lub równowartości tej kwoty w walucie krajowej. (3)Zgodnie z art. 395 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE pismem z 26 lipca 2022 r. Komisja przekazała wniosek złożony przez Bułgarię pozostałym państwom członkowskim. Pismem z 27 lipca 2022 r. Komisja powiadomiła Bułgarię, że posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku. (4)Środek szczególny jest zgodny z dyrektywą (UE) 2020/285, której celem jest zmniejszenie obciążenia małych przedsiębiorstw związanego z przestrzeganiem przepisów i zapobieganie zakłóceniom konkurencji na rynku wewnętrznym. (5)Środek szczególny pozostanie dla podatników nieobowiązkowy i nadal będą oni mogli wybrać stosowanie zasad ogólnych VAT zgodnie z art. 290 dyrektywy 2006/112/WE. (6)Według informacji przedstawionych przez Bułgarię środek szczególny będzie miał tylko nieznaczny wpływ na ogólną kwotę dochodów z podatków pobieranych przez Bułgarię na etapie ostatecznej konsumpcji.