UZASADNIENIE

1. KONTEKST WNIOSKU

Na podstawie art. 395 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej[1] (zwanej dalej „dyrektywą VAT”) Rada – stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji – może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia środków szczególnych stanowiących odstępstwo od przepisów tejże dyrektywy w celu uproszczenia procedury poboru podatku od wartości dodanej (VAT) lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.

W piśmie, które wpłynęło do Komisji w dniu 5 września 2011 r., Dania wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do wprowadzenia środka stanowiącego odstępstwo od art. 75 dyrektywy VAT.

Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT pismem z dnia 14 marca 2012 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Danię. W piśmie z dnia 15 marca 2012 r. Komisja zawiadomiła Danię, że posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku w opisany poniżej sposób.

W chwili obecnej Dania – na mocy art. 176 dyrektywy VAT – korzysta z opartego na klauzuli zawieszającej przepisu dotyczącego prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu i kosztów eksploatacji lekkiego pojazdu ciężarowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej trzech ton. Główne elementy wskazanego przepisu są następujące. Przedsiębiorca, który rejestruje lekki pojazd ciężarowy jako pojazd przeznaczony wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jest upoważniony do odliczenia w całości podatku VAT z tytułu jego zakupu i kosztów eksploatacji. Jednakże przedsiębiorca, który rejestruje lekki pojazd ciężarowy jako pojazd przeznaczony zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do użytku osobistego, nie jest upoważniony do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu pojazdu, może jednak odliczyć w całości VAT z tytułu kosztów jego eksploatacji. Podatnik traci w całości prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu lekkiego pojazdu ciężarowego, w przypadku gdy pojazd zarejestrowany jako przeznaczony wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej został następnie wykorzystany do celów prywatnych, nawet jeżeli czynność ta miała charakter jednorazowy.

W związku z tym, iż opisany system, zarówno dla podatnika, jak i dla administracji podatkowej, może być skomplikowany, a jego obsługa kosztowna, Dania wystąpiła z wnioskiem o odstępstwo umożliwiające wprowadzenie procedury uproszczonej.

Na mocy odstępstwa Dania wprowadziłaby środek szczególny mający zastosowanie do lekkich pojazdów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej trzech ton. Zgodnie ze środkiem szczególnym podatnik mógłby zarejestrować pojazd jako przeznaczony wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej i odliczyć w całości podatek VAT z tytułu jego zakupu i kosztów eksploatacji, tak jak ma to miejsce na podstawie obecnego przepisu opartego na klauzuli zawieszającej. Jednakże w przypadku gdy podatnik wykorzysta pojazd do celów prywatnych, to zamiast utraty prawa do odliczenia VAT z tytułu jego zakupu będzie miał możliwość do ryczałtowego obliczenia podatku z tytułu wykorzystania pojazdu do użytku prywatnego za maksymalnie dwudzieścia dni w każdym roku kalendarzowym (system pay-per-day).

Kwota dzienna w wysokości 40 DKK, która pokrywa jedynie podatek VAT, została – na podstawie modelu kosztów całkowitych – oszacowana przez władze duńskie przy wykorzystaniu krajowych statystyk. Podobna opłata, zgodnie z odrębnymi przepisami krajowymi, należna będzie z tytułu podatku dochodowego w związku z rozporządzeniem samochodem firmowym oraz w wyniku dopłaty do podatku drogowego. W przypadku gdy wykorzystanie pojazdu przez podatnika do celów prywatnych przekroczy dwadzieścia dni w roku kalendarzowym, zastosowanie znajdą obecne przepisy oparte na klauzuli zawieszającej, tj. podatnik utraci w całości prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu pojazdu.

Duńskie organy podatkowe utworzą system elektroniczny umożliwiający podatnikom uiszczanie wskazanej wyżej kwoty dziennej za pośrednictwem internetu.

Władze duńskie uważają, iż proponowany nowy środek umożliwi wprowadzenie uproszczonego sposobu wypełniania przez podatników ich obowiązków rozliczeniowych (poprzez dokonywanie płatności on-line w ramach systemu pay-per-day zamiast zwrotu w całości podatku VAT pierwotnie odliczonego z tytułu zakupu lekkiego pojazdu ciężarowego) oraz ułatwi organom podatkowym pobór i naliczanie podatku. Wskazany środek nie prowadzi do rozszerzenia zakresu stosowania przepisów opartych na klauzuli zawieszającej, spowoduje natomiast, iż system duński stanie się bardziej spójny z ogólnymi przepisami dotyczącymi podatku VAT.

Podatnicy będą mogli w dalszym ciągu korzystać z obecnego systemu, rejestrując posiadane lekkie pojazdy ciężarowe jako pojazdy przeznaczone zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do użytku prywatnego, w przypadku gdy taki system będzie im odpowiadał.

2. WYNIKI KONSULTACJI Z ZAINTERESOWANYMI STRONAMI ORAZ OCENY SKUTKÓW

Nie zaistniała potrzeba skorzystania z konsultacji oraz z pomocy ekspertów zewnętrznych.

3. ASPEKTY PRAWNE WNIOSKU

Niniejsza decyzja upoważnia Danię do wprowadzenia środka szczególnego stanowiącego odstępstwo od przepisów dyrektywy VAT w odniesieniu do rozliczania podatku VAT z tytułu wykorzystania określonych pojazdów do użytku prywatnego.

Podstawę decyzji stanowi art. 395 dyrektywy VAT.

Decyzja dotyczy upoważnienia przyznanego państwu członkowskiemu w odpowiedzi na złożony przez nie wniosek i nie stanowi jakiegokolwiek zobowiązania.

Biorąc pod uwagę ścisłe ograniczenie zarówno zakresu, jak i okresu stosowania środka, środek szczególny jest proporcjonalny do wyznaczonego celu.

Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT odstępstwo od wspólnych zasad dotyczących podatku VAT jest możliwe jedynie po uzyskaniu zgody Rady, stanowiącej jednomyślnie na wniosek Komisji. Decyzja Rady jest jedynym właściwym instrumentem, ponieważ może być skierowana do poszczególnych państw członkowskich.

4. WPŁYW NA BUDŻET

Wniosek nie ma negatywnego wpływu na budżet Unii Europejskiej.

5. ELEMENTY FAKULTATYWNE

Wniosek zawiera klauzulę wygaśnięcia.

2012/0093 (NLE)

Wniosek

DECYZJA RADY

w sprawie upoważnienia Danii do wprowadzenia środka szczególnego stanowiącego odstępstwo od art. 75 dyrektywy 2006/112/WE Rady

(jedynie tekst w języku duńskim jest autentyczny)

RADA UNII EUROPEJSKIEJ,

uwzględniając Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej,

uwzględniając dyrektywę 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej[2], w szczególności jej art. 395 ust. 1,

uwzględniając wniosek Komisji Europejskiej,

a także mając na uwadze, co następuje:

(1) W piśmie, które wpłynęło do Komisji w dniu 5 września 2011 r., Dania wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do wprowadzenia środka stanowiącego odstępstwo od przepisów dyrektywy 2006/112/WE regulujących prawo do odliczenia podatku naliczonego.

(2) Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE pismem z dnia 14 marca 2012 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Danię. Pismem z dnia 15 marca 2012 r. Komisja zawiadomiła Danię, że posiada wszystkie informacje, które uważa za konieczne do rozpatrzenia wniosku.

(3) W chwili obecnej – na mocy art. 176 dyrektywy 2006/112/WE – jeżeli lekki pojazd ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej trzech ton zostaje zarejestrowany przez władze duńskie jako pojazd przeznaczony wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej, podatnik jest upoważniony do odliczenia w całości podatku naliczonego z tytułu jego zakupu i kosztów eksploatacji. Podatnik traci prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu lekkiego pojazdu ciężarowego, w przypadku gdy pojazd jest następnie wykorzystywany do celów prywatnych.

(4) W związku z tym, iż opisany system stanowi duże obciążenie zarówno dla podatnika, jak i dla administracji podatkowej, władze duńskie wystąpiły z wnioskiem o upoważnienie do wprowadzenia środka szczególnego stanowiącego odstępstwo od art. 75 dyrektywy 2006/112/WE. Środek ten umożliwia podatnikom, którzy zarejestrowali pojazd jako przeznaczony wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jego wykorzystanie do celów niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz obliczenie – na podstawie ryczałtowej kwoty dziennej – podstawy opodatkowania czynności uznanej za świadczenie usług zgodnie z art. 75 dyrektywy 2006/112/WE, bez utraty prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu pojazdu.

(5) Wskazana uproszczona metoda obliczenia jest jednakże ograniczona do dwudziestu dni – w roku kalendarzowym – wykorzystania pojazdu do celów niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, podlegająca zapłacie kwota ryczałtowa podatku VAT jest natomiast ustalona na 40 DKK za każdy dzień takiego wykorzystania. Wskazana kwota została określona przez rząd duński w wyniku analizy opartej o krajowe statystyki.

(6) Wskazany środek, który znajdzie zastosowanie w odniesieniu do lekkich pojazdów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej trzech ton, uprości wypełnianie obowiązków dotyczących podatku VAT przez tych podatników, którzy okazjonalnie wykorzystują na użytek prywatny pojazdy zarejestrowane do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Podatnik może jednakże w dalszym ciągu wybrać rejestrację lekkiego pojazdu ciężarowego jako przeznaczonego zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do użytku osobistego, utracić prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu jego zakupu oraz nie uiszczać dziennej opłaty w związku z wykorzystywaniem pojazdu do celów prywatnych.

(7) Wprowadzenie środka gwarantującego, że podatnik, który okazjonalnie wykorzystuje na użytek prywatny pojazd zarejestrowany do celów prowadzenia działalności gospodarczej, nie jest pozbawiony pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu pojazdu, byłoby spójne z ogólnymi przepisami dotyczącymi odliczeń przewidzianymi w dyrektywie 2006/112/WE.

(8) Upoważnienie powinno być ograniczone w czasie, winno zatem wygasnąć dnia 31 grudnia 2014 r. W świetle zdobytych w tym okresie doświadczeń należy dokonać oceny, czy utrzymanie odstępstwa jest uzasadnione.

(9) Wskazany środek nie będzie miał wpływu na zasoby własne Unii Europejskiej pochodzące z podatku od wartości dodanej,

PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DECYZJĘ:

Artykuł 1

W przypadku gdy podatnik wykorzystuje lekki pojazd ciężarowy zarejestrowany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej do własnych celów prywatnych lub celów prywatnych jego pracowników, lub, w ujęciu ogólnym, do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, Dania jest upoważniona – w drodze odstępstwa od art. 75 dyrektywy 2006/112/WE – do określenia podstawy opodatkowania przy zastosowaniu kwoty ryczałtowej za każdy dzień takiego wykorzystania pojazdu.

Kwota ryczałtowa za dzień, o której mowa w akapicie pierwszym, wynosi 40 DKK.

Artykuł 2

Środek, o którym mowa w art. 1, znajduje zastosowanie jedynie w odniesieniu do lekkich pojazdów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej trzech ton.

Wskazany środek nie znajduje zastosowania, w przypadku gdy wykorzystanie pojazdu do celów niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przekroczy dwadzieścia dni w roku kalendarzowym.

Artykuł 3

Niniejsza decyzja traci moc dnia 31 grudnia 2014 r.

Artykuł 4

Niniejsza decyzja skierowana jest do Królestwa Danii.

Sporządzono w Brukseli, dnia r.

W imieniu Rady

Przewodniczący

[1] Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.

[2] Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.