UZASADNIENIE

Na podstawie art. 395 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (zwanej dalej „dyrektywą VAT”) Rada – stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji – może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia środków szczególnych stanowiących odstępstwo od przepisów tejże dyrektywy w celu upraszczania poboru podatku od wartości dodanej (VAT) lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.

W piśmie, które wpłynęło do Komisji w dniu 21 listopada 2017 r., Dania wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do przedłużenia obowiązywania decyzji Rady (UE) 2015/992 i zastosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 75 dyrektywy VAT.

Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT, pismem z dnia 7 grudnia 2017 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie, a pismem z dnia 8 grudnia 2017 r. Francję, Niemcy, Szwecję i Republikę Czeską o wniosku złożonym przez Danię. Pismem z dnia 11 grudnia 2017 r. Komisja zawiadomiła Danię, że posiada wszystkie informacje konieczne do rozpatrzenia wniosku.

1.KONTEKST WNIOSKU

•Przyczyny i cele wniosku

W celu uproszczenia poboru VAT i zwalczania uchylania się od opodatkowania w 2011 r. Dania wystąpiła z wnioskiem o odstępstwo, które umożliwiłoby wprowadzenie systemu ryczałtowego dotyczącego użytku prywatnego lekkich pojazdów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej trzech ton zarejestrowanych jako przeznaczone wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. Wniosek o odstępstwo został zatwierdzony przez Radę decyzją wykonawczą 2012/447/UE z dnia 24 lipca 2012 r.. Dania wniosła o przedłużenie obowiązywania środka, co zostało zatwierdzone przez Radę decyzją wykonawczą (UE) 2015/992 z dnia 19 czerwca 2015 r.. Ta ostatnia decyzja wykonawcza Rady wygasła z dniem 31 grudnia 2017 r.

Bez wprowadzenia wnioskowanego odstępstwa z ustawodawstwa w Danii wynika, że konsekwencją wykorzystania do celów prywatnych takiego pojazdu zarejestrowanego wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej jest utrata przez podatnika prawa do odliczenia w całości VAT z tytułu jego zakupu. Dania – na mocy art. 176 dyrektywy VAT – korzysta z opartego na klauzuli zawieszającej przepisu dotyczącego prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu i kosztów eksploatacji lekkich pojazdów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej trzech ton. Jeśli przedsiębiorca rejestruje lekki pojazd ciężarowy jako pojazd przeznaczony wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jest upoważniony do odliczenia w całości podatku VAT z tytułu jego zakupu i kosztów eksploatacji. Przedsiębiorca, który rejestruje lekki pojazd ciężarowy jako pojazd przeznaczony zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do użytku osobistego, nie jest upoważniony do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu pojazdu, może jednak odliczyć w całości VAT z tytułu kosztów jego eksploatacji.

Opisany system stosowany w Danii może być skomplikowany, zarówno dla podatnika, jak i dla organów administracji podatkowej, a jego obsługa kosztowna. W związku z tym Dania wystąpiła z wnioskiem o zastosowanie procedury uproszczonej, jaka została uprzednio wprowadzona decyzją wykonawczą Rady 2012/447/UE, a następnie decyzją wykonawczą Rady (UE) 2015/992.

Podatnik mógłby korzystać z systemu ryczałtowego stosowanego w Danii do dwudziestu dni w roku kalendarzowym, przy czym kwota ryczałtowa wynosiłaby 40 DKK za dzień. Kwota dzienna w wysokości 40 DKK pokrywałaby jedynie VAT i została określona przez rząd duński na podstawie analizy statystyk krajowych. Podobna opłata, zgodnie z odrębnymi przepisami krajowymi, byłaby należna z tytułu podatku dochodowego w związku z rozporządzeniem samochodem firmowym oraz w wyniku dopłaty do podatku drogowego. W przypadku gdy wykorzystanie pojazdu przez podatnika do celów prywatnych przekroczy dwadzieścia dni w roku kalendarzowym, zastosowanie znajdą przepisy oparte na klauzuli zawieszającej, tj. podatnik utraci w całości prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu pojazdu.

Duńskie organy utworzyły system elektroniczny umożliwiający podatnikom uiszczanie wskazanej wyżej ryczałtowej kwoty dziennej za pośrednictwem internetu. Uznają one, że system ten upraszcza obowiązki rozliczeniowe podatników, jak również ułatwia organom podatkowym pobór i naliczanie podatku.

Procedura uproszczona jest fakultatywna. Podatnicy będą mogli zatem w dalszym ciągu rejestrować posiadane lekkie pojazdy ciężarowe jako pojazdy przeznaczone zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do użytku prywatnego, w przypadku gdy taki system będzie im odpowiadał.

Zgodnie z wymogiem art. 3 decyzji wykonawczej Rady (UE) 2015/992 Dania przedłożyła, wraz z wnioskiem o przedłużenie środka, sprawozdanie dotyczące przeglądu środka. Według organów duńskich w ostatnich latach procedura uproszczona sprawdziła się i istnieje wiele uzasadnionych powodów, aby kontynuować jej stosowanie. Przyjęcie przez Komisję środka stanowiącego odstępstwo nastąpi po wygaśnięciu decyzji wykonawczej Rady (UE) 2015/992 (tj. po dniu 31 grudnia 2017 r.), niniejszy wniosek nie może zatem przedłużyć obowiązywania poprzedniego środka.

•Spójność z przepisami obowiązującymi w tej dziedzinie polityki

Art. 176 dyrektywy VAT stanowi, że Rada określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia podatku VAT. Do czasu wejścia w życie odpowiednich przepisów państwa członkowskie są upoważnione do utrzymania wszystkich wyłączeń obowiązujących w dniu 1 stycznia 1979 r. W związku z tym istnieje pewna liczba przepisów „wstrzymujących”, które ograniczają prawo do odliczenia związanego z samochodami osobowymi.

Bez uszczerbku dla wcześniejszych inicjatyw mających na celu ustanowienie przepisów określających kategorie wydatków, które mogą podlegać ograniczeniom w zakresie prawa do odliczenia, takie odstępstwo jest właściwe w oczekiwaniu na harmonizację odnośnych przepisów na szczeblu UE.

2.PODSTAWA PRAWNA, POMOCNICZOŚĆ I PROPORCJONALNOŚĆ

•Podstawa prawna

Art. 395 dyrektywy VAT.