PL    PL  KOMISJA WSPÓLNOT  EUROPEJSKICH 
Bruksela, dnia 23.12.2005 
KOM(2005) 697 wersja ostateczna 
  
Wniosek 
DECYZJA RADY 
upoważniająca Królestwo Hiszpanii do zastosowania środka stanowi ącego odst ępstwo 
od art. 11 sekcja A pkt 1 oraz art. 28e szóstej dyrektywy Rady (77/388/EWG) w sprawie 
harmonizacji ustawodawstw Pa ństw Członkowskich w odniesieniu do podatków 
obrotowych 
(przedstawiony przez Komisj ę) 
 
PL 2   PL UZASADNIENIE  
1) KONTEKST WNIOSKU  
 • Podstawa i cele wniosku  
Zgodnie z art. 27 ust. 1 szóstej dyrekty wy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w 
sprawie harmonizacji ustawodawstw Pa ństw Członkowskich w odniesieniu do 
podatków obrotowych – wspólny system podatku od warto ści dodanej: ujednolicona 
podstawa wymiaru podatku, Rada, stanowi ąc jednomy ślnie na wniosek Komisji, mo że 
upoważnić każde z Państw Członkowskich do stosowania specjalnych środków 
stanowiących odst ępstwo od zastosowania przepisów powy ższej dyrektywy w celu 
uproszczenia procedury poboru podatków lub zapobie żenia niektórym rodzajom 
uchylania si ę od płacenia podatków lub unikania zobowi ązań podatkowych. 
Królestwo Hiszpanii, w pi śmie zarejestrowanym przez Sekretariat Generalny Komisji, 
zwróciło się z wnioskiem o upowa żnienie do wprowadzenia środków stanowi ących 
odstępstwo od art. 11 sekcja A pkt 1 dyrektywy 77/388/EWG, nast ępnie przedk ładając 
Komisji potwierdzenie, że podanie zawiera ło również wniosek o odst ępstwo od art. 
28e tej samej dyrektywy. Zgodnie z art. 27 ust. 2 dyrektywy 77/388/EWG Komisja 
poinformowa ła inne Pa ństwa Członkowskie o wniosku Hiszpanii dnia 7 pa ździernika 
2005 r. W pi śmie z dnia 10 pa ździernika 2004 r. Komisja zawiadomi ła Hiszpani ę, że 
otrzymała wszystkie informacje, które uznaje za niezb ędne w celu rozpatrzenia 
wniosku. 
 • Kontekst ogólny  
Artykuł 11 sekcja A pkt 1 dyrektywy 77/388/EWG okre śla podstaw ę opodatkowania w 
odniesieniu do dostaw towarów lub us ług jako „wszystko, co stanowi warto ść 
otrzymanego wzajemnego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługi 
otrzymuje lub powinien otrzyma ć od kupuj ącego...”. Przepis, o którym mowa, jest 
zwykle wystarczaj ący w przypadkach, gdy dostawa towarów lub us ług ma jedynie cel 
handlowy oraz gdy brak jakiegokolwiek zwi ązku między dostawc ą i nabywc ą, który 
mógłby wpłynąć na warto ść świadczenia. Jednak że w przypadku, gdy strony transakcji 
są ze sobą powiązane, istniej ą dowody, że niektóre dostawy towarów lub us ług 
podlegają mniejszemu opodatkowaniu w w yniku manipulacji ich warto ścią. W 
przypadku gdy powi ązany odbiorca nie ma prawa do odliczenia podatku, zani żenie 
normalnej warto ści rynkowej zm niejsza obci ążenie podatkiem niepodlegaj ącym 
zwrotowi.  
W celu zapobie żenia stratom w zakresie podatku w wyniku takich zmian warto ści, 
Hiszpania zwróci ła się z wnioskiem o pozwolenie jej na zmian ę podstawy 
opodatkowania w opisanych przypadkach, je żeli podstawa opodatkowania znacznie 
różni się od warto ści rynkowej i dostawa odbywa si ę między dwoma powi ązanymi 
osobami. Dla celów stosowania ponowne go ustalenia podstawy opodatkowania poj ęcie 
osób powi ązanych zosta ło obiektywnie okre ślone w prawie hiszpa ńskim. 
Niniejszy wniosek pozwala równie ż hiszpańskim władzom podatkowym na stosowanie 
wartości rynkowej (zdefiniowanej w art. 11 sekcja A pkt 1) w odniesieniu do dostaw w 
celu obliczenia podatku od warto ści dodanej, zamiast faktycznie uiszczonej warto ści 
 
PL 3   PL otrzymanego wzajemnego świadczenia. 
Zasady wyceny wewn ątrzwspólnotowego nabycia znajduj ą się w art. 28e dyrektywy 
77/388/EWG, który rozszer za zasady zawarte w art. 11 sekcja A na regu ły nabycia 
wewnątrzwspólnotowego. W celu zapewnien ia równego traktowania dostaw 
krajowych i nabycia wewn ątrzwspólnotowego or az zagwarantowania, że nie mo żna 
łatwo unikn ąć środków zaradczych przez wykorzystanie powi ązanych osób w innych 
Państwach Cz łonkowskich, Hiszpania chcia łaby włączyć wewnątrzwspólnotowe 
nabycie w zakres środka specjalnego. 
Niniejszy wniosek pozwala na stosowanie upowa żnienia dotycz ącego środka 
specjalnego do dnia 31 grudnia 2009 r. Stosowanie środka jest ograniczone w czasie, 
tak aby mo żliwy był jego przegl ąd na podstawie do świadczeń oraz ocena konieczno ści 
dalszego stosowania. Jednak że dnia 16 marca 2005 r. Komisja przedstawi ła Radzie 
dokument COM(2005)89. Jest to wniosek dotycz ący dyrektywy zmieniaj ącej 
dyrektyw ę 77/388/EWG w odniesieniu do niektórych środków w celu uproszczenia 
procedury obci ążania podatkiem od warto ści dodanej i pomocy w przeciwdzia łaniu 
uchylaniu si ę od płacenia podatków lub unikaniu zobowi ązań podatkowych i 
uchylającej niektóre decyzje przyznaj ące odstępstwa. Tak zwany „wniosek dotycz ący 
racjonalizacji art. 27” zawiera mi ędzy innymi przepisy obejmuj ące taki sam zakres jak 
środek, o który wyst ąpiono. Z tego wzgl ędu środek, którego dotyczy wniosek, straci 
ważność od dnia wej ścia w życie środków w tym zakresie zawartych w dyrektywie, 
która będzie wynikiem powy ższego wniosku racjonalizuj ącego.  
 • Obowiązujące przepisy w dziedzinie, której dotyczy wniosek  
Podobne odst ępstwa dotycz ące art. 11 sekcja A pkt 1 oraz art. 28e dyrektywy 
77/388/EWG zosta ły przyznane innym Pa ństwom Cz łonkowskim. 
 • Spójność z innymi politykami i celami Unii  
Nie dotyczy. 
2) KONSULTACJE Z ZAINTERESOWANYMI STRONAMI ORAZ OCENA WP ŁYWU  
 • Konsultacje z zainteresowanymi stronami  
 Nie dotyczy. 
 • Gromadzenie i wykorzystanie wiedzy specjalistycznej  
 Ekspertyzy zewn ętrzne nie by ły potrzebne. 
 • Ocena wp ływu 
Niniejszy wniosek ma na celu zapobie żenie unikaniu zobowi ązań podatkowych i 
uchylaniu si ę od płacenia podatków w zak resie podatku od warto ści dodanej i z tego 
względu ma potencjalnie pozytywny wp ływ, przynajmniej w zwi ązku ze skutkiem 
lepszego przestrzegania prawa. 
Obrany sposób jest taki sam, jaki przyj ęły inne Pa ństwa Członkowskie i zosta ł 
 
PL 4   PL określony przez Hiszpani ę jako stosowny środek maj ący na celu zapobie żenie stratom 
z wpływów podatkowych. Środek, którego dotyczy wniosek, jest równie ż zgodny z 
wnioskiem Komisji COM(2005) 89 w sprawi e racjonalizacji liczby przyznanych 
odstępstw od art. 27. 
3) ASPEKTY PRAWNE WNIOSKU  
 • Krótki opis proponowanych dzia łań 
Upoważnienie Hiszpanii do stosowania środka stanowi ącego odst ępstwo od art. 11 
sekcja A pkt 1 oraz art. 28e szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w celu umo żliwienia 
ponownego obliczenia podstawy opodatkowania dostawy towarów i us ług, jak równie ż 
wewnątrzwspólnotowego nabycia w okre ślonych przypadkach, je żeli warto ść jest 
znacznie ni ższa od warto ści rynkowej, str ony transakcji s ą ze sobą powiązane, a 
odbiorca ma ograniczone prawo do odliczenia podatku. Za warto ść można przyjąć 
wartość rynkową dostawy, okre śloną w art. 11 sekcja A pkt 1 lit d) szóstej dyrektywy.  
 • Podstawa prawna  
Zgodnie z art. 27 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. (z 
wprowadzonymi zmianami) w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pa ństw 
Członkowskich w odniesieniu do podatków obr otowych – wspólny system podatku od 
wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku. 
 • Zasada pomocniczo ści 
Niniejszy wniosek wchodzi w zakres wy łącznych kompetencji Wspólnoty. Zasada 
pomocniczo ści nie ma zatem zastosowania. 
 • Zasada proporcjonalno ści 
Wniosek jest zgodny z zasad ą proporcjonalno ści z następujących wzgl ędów: 
 Decyzja dotyczy upowa żnienia przyznanego Pa ństwu Członkowskiemu w odpowiedzi 
na jego w łasny wniosek i nie stanow i jakiegokolwiek zobowi ązania. 
 Biorąc pod uwag ę ograniczony zakres odst ępstwa, środek specjalny jest 
proporcjonalny do wyznaczonego celu. 
 • Wybór instrumentów  
 Proponowane instrumenty: inne. 
 Inne instrumenty by łyby nieodpowiednie z nast ępujących wzgl ędów: 
Zgodnie z art. 27 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji 
ustawodawstw Pa ństw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych 
odstępstwo od wspólnych zasad dotycz ących podatku od warto ści dodanej jest 
możliwe jedynie po uzyskaniu upowa żnienia Rady, stanowi ącej jednog łośnie na 
wniosek Komisji. Decyzja Rady jest jedynym w łaściwym instrumentem, poniewa ż 
może być skierowana do jednego Pa ństwa Członkowskiego. 
 
PL 5   PL 4) WPŁYW NA BUD ŻET 
 Wniosek nie ma wp ływu finansowego na bud żet Wspólnoty. 
5) INFORMACJE DODATKOWE  
 • Klauzula przegl ądu/weryfikacji/wyga śnięcia 
 Wniosek zawiera klauzul ę wygaśnięcia. 
 
 
PL 6   PL Wniosek 
DECYZJA RADY 
upoważniająca Królestwo Hiszpanii do zastosowania środka stanowi ącego odst ępstwo 
od art. 11 sekcja A pkt 1 oraz art. 28e szóstej dyrektywy Rady (77/388/EWG) w sprawie 
harmonizacji ustawodawstw Pa ństw Członkowskich w odniesieniu do podatków 
obrotowych 
(Wyłącznie tekst w j ęzyku hiszpa ńskim jest autentyczny) 
RADA UNII EUROPEJSKIEJ, 
uwzględniając Traktat ustanawiaj ący Wspólnot ę Europejsk ą, 
uwzględniając szóstą dyrektyw ę Rady (77/388/EWG) z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie 
harmonizacji ustawodawstw Pa ństw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych 
– wspólny system podatku od warto ści dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku1, w 
szczególno ści jej art. 27, 
uwzględniając wniosek Komisji2, 
a także, mając na uwadze, co nast ępuje: 
(1) Zgodnie z art. 27 ust. 1 dyrektywy 77/388/EWG Rada, stanowi ąc jednogłośnie na 
wniosek Komisji, mo że upoważnić każde z Państw Członkowskich do stosowania 
specjalnych środków stanowi ących odst ępstwo od zastosowani a przepisów powy ższej 
dyrektywy w celu uproszczenia pro cedury poboru podatków oraz zapobie żenia 
niektórym rodzajom uchylania si ę od płacenia podatków lub unikania zobowi ązań 
podatkowych. 
(2) W pi śmie z dnia 21 czerwca 2005 r. otrzymanym przez Sekretariat Generalny Komisji 
dnia 22 lipca 2005 r. Król estwo Hiszpanii ubiega si ę o uzyskanie upowa żnienia na 
wprowadzenie środka stanowi ącego odst ępstwo od przepisów dyrektywy 
77/388/EWG decyduj ących o podstawie opodatkowania  w celu naliczania podatku od 
wartości dodanej.  
(3) Zgodnie z art. 27 ust. 2 dyrektywy 77/388/EWG Komisja poinformowa ła inne 
Państwa Członkowskie o wniosku z łożonym przez Królestwo Hiszpanii pismem z 
dnia 7 pa ździernika 2005 r. W pi śmie z dnia 10 pa ździernika 2005 r. Komisja 
zawiadomi ła Królestwo Hiszpanii, że posiada wszystkie informacje, które uznaje za 
niezbędne w celu rozpatrzenia wniosku. 
                                                 
1 Dz.U. L 145 z 13.6.1977, str. 1. ostatnio zmieniona dyrektyw ą 2004/66/WE 
(Dz.U. L 168 z 1.5.2004, str. 35) 
2 Dz.U. C […] z [...], str. […]. 
 
PL 7   PL (4) Artyku ł 11 sekcja A pkt 1 lit. a) dyrektywy 77/388/EWG okre śla podstaw ę 
opodatkowania podatkiem od warto ści dodanej w odniesieniu do dostaw towarów lub 
usług jako wszystko, co stanowi warto ść otrzymanego wzajemnego świadczenia. 
Artykuł 28e ust. 1 tej samej dyrektywy dotyczy podstawy opodatkowania odno śnie do 
wewnątrzwspólnotowego nabycia, poprzez odes łanie do art. 11 sekcja A. 
(5) Wymagaj ący odstępstwa środek ma na celu przeciwdzia łanie stratom z wp ływów 
podatkowych powsta łym w wyniku manipulacji podstaw ą opodatkowania dostaw 
towarów, us ług, i wewn ątrzwspólnotowego nabycia, które podlegaj ą opodatkowaniu 
podatkiem od warto ści dodanej, w przypadku gdy sprzedawca pobiera obni żoną cenę 
od powiązanego z nim nabywcy, który nie ma pe łnego prawa do obni żenia podatku. 
(6) Środek nale ży wprowadzi ć w taki sposób, aby stosowa no go jedynie w przypadkach 
unikania zobowi ązań podatkowych lub uchylania si ę od płacenia podatków w zakresie 
podatku od warto ści dodanej oraz tylko w przypadku, gdy zostan ą spełnione okre ślone 
warunki. Środek jest zatem proporcjonalny do wyznaczonego celu. 
(7) Podobne odst ępstwa zosta ły przyznane innym Pa ństwom Cz łonkowskim w celu 
przeciwdzia łania unikaniu zobowi ązań podatkowych lub uchylaniu si ę od płacenia 
podatków. 
(8) Odst ępstwa na mocy art. 27 dyr ektywy 77/388/EWG przeciwdzia łające unikaniu 
opodatkowania VAT w zwi ązku z podstaw ą opodatkowania w przypadku dostaw 
pomiędzy powi ązanymi stronami zosta ły włączone do wniosku Komisji z dnia 16 
marca 2005 r. dotycz ącego dyrektywy racjonalizuj ącej niektóre z odst ępstw na mocy 
tego artyku łu3. Konieczne jest zatem ograniczenie okresu stosowania niniejszego 
odstępstwa do czasu, kiedy wymieniona dyrektywa wejdzie w życie. 
(9) Niniejsze odst ępstwo zagwarantuje wysoko ść kwoty podatku od warto ści dodanej 
należnej na ostatnim etapie konsumpcji i nie b ędzie miało negatywnego wp ływu na 
dochody w łasne Wspólnoty Europejskiej pochodz ące z podatku od warto ści dodanej, 
PRZYJMUJE NINIEJSZ Ą DECYZJ Ę:  
Artykuł 1 
Niniejszym upowa żnia się Królestwo Hiszpanii, w drodze odst ępstwa od art. 11 sekcja A pkt 
1 lit. a) oraz art. 28e dyrektywy 77/388/EWG, do stosowania warto ści rynkowej, okre ślonej w 
art. 11 sekcja A pkt 1 lit. d) przedmiot owej dyrektywy, jako podstawy opodatkowania 
dostawy towarów lub us ług lub wewn ątrzwspólnotowego nabycia towarów, w przypadku gdy 
wartość otrzymanego wzajemnego świadczenia jest znacznie ni ższa od warto ści rynkowej i 
odbiorca dostawy lub, w przypadku nabycia wewn ątrzwspólnotowego, nabywca nie ma 
pełnego prawa do odliczenia podatku na mo cy art. 17 dyrektywy 77/388/EWG. 
Ten środek mo żna zastosowa ć wyłącznie celem zapobiegania unikaniu zobowi ązań 
podatkowych i uchylaniu si ę od płacenia podatków, gdy na warto ść otrzymanego 
wzajemnego świadczenia, na podstawie której w innych okoliczno ściach oparta by łaby 
podstawa opodatkowania, mia ły wpływ powi ązania rodzinne, zarz ądcze, własnościowe, 
                                                 
3 Dz.U. C 125 z 24.5.2005, str. 12, COM(2005) 89. 
 
PL 8   PL finansowe lub prawne okre ślone w prawodawstwie krajowym. Dla powy ższych celów 
powiązania prawne obejmuj ą związki formalne pomi ędzy pracodawc ą a zatrudnionym. 
Artykuł 2 
Upoważnienie udzielone na mocy art. 1 wygasa z dniem wej ścia w życie dyrektywy 
racjonalizuj ącej odstępstwa przyznane na mocy art. 27 dyrektywy 77/388/EWG, która 
przeciwdzia ła unikaniu zobowi ązań podatkowych i uchylaniu si ę od płacenia podatków w 
odniesieniu do podatku od warto ści dodanej poprzez wycen ę dostaw mi ędzy powi ązanymi 
osobami, lub dnia 31 grudnia 2009 r., w zale żności od tego, która z tych dat b ędzie 
wcześniejsza. 
Artykuł 3 
Niniejsza decyzja skierowana je st do Królestwa Hiszpanii. 
Sporządzono w Brukseli, 
 W imieniu Rady 
 Przewodnicz ący