UZASADNIENIE

Na podstawie art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („dyrektywa VAT”) Rada, stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia szczególnych środków stanowiących odstępstwo od przepisów tej dyrektywy w celu uproszczenia poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.

W piśmie, które wpłynęło do Komisji w dniu 25 lutego 2021 r., Węgry wystąpiły z wnioskiem o upoważnienie do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) oraz art. 168 i 168a dyrektywy VAT i ograniczenia prawa do odliczania VAT z tytułu leasingu niektórych samochodów osobowych, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Wnioskowi towarzyszyło sprawozdanie obejmujące przegląd stawki procentowej przewidzianej w odniesieniu do ograniczenia prawa do odliczenia.

Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie pismami z dnia 7 kwietnia 2021 r. o wniosku złożonym przez Węgry. Pismem z dnia 8 kwietnia 2021 r. Komisja powiadomiła Węgry, że posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku.

1.KONTEKST WNIOSKU

•Przyczyny i cele wniosku

Art. 168 i 168a dyrektywy VAT stanowią, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT nałożonego na towary lub usługi zakupione na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Art. 26 ust. 1 lit. a) tej dyrektywy zawiera wymóg rozliczania się z VAT w przypadku użycia towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników lub, bardziej ogólnie, do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa, w przypadku której podatek VAT od takich towarów podlegał w całości lub w części odliczeniu. System ten pozwala na odzyskanie pierwotnie odliczonego podatku VAT w odniesieniu do towarów wykorzystywanych do celów prywatnych.

W przypadku samochodów osobowych system ten jest trudny do stosowania, w szczególności w związku z tym, że trudno jest rozdzielić wykorzystywanie do celów prywatnych i do celów działalności gospodarczej. Jeśli prowadzona jest dokumentacja, jej prowadzenie i kontrolowanie stanowi dodatkowe obciążenie zarówno dla przedsiębiorstwa, jak i dla administracji.

Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT państwa członkowskie mogą stosować środki stanowiące odstępstwo od przepisów dyrektywy VAT w celu uproszczenia procedury poboru podatku VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania, jeżeli środki te zostały zatwierdzone przez Radę.

Węgry są obecnie upoważnione na podstawie decyzji wykonawczej Rady (UE) 2018/1493 do ograniczenia do 50 % prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z wydatkami kwalifikującymi się do odliczenia, dotyczącymi leasingu samochodów osobowych, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa, oraz do zwolnienia podatników z obowiązku uznawania korzystania z takich pojazdów w celach niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej za świadczenie usług. Objęte środkiem są samochody osobowe będące pojazdami silnikowymi, których masa całkowita pojazdu nie przekracza 5 ton, przeznaczonymi do przewozu maksymalnie 9 osób. Pojazdy przeznaczone do transportu towarów, pojazdy służące celom specjalnym (tj. żuraw samochodowy, wóz strażacki, betoniarka), pojazdy przeznaczone do transportu 10 lub więcej niż 10 osób, ciągniki i przyczepy są wyłączone z ograniczenia prawa do odliczenia podatku VAT i są traktowane zgodnie z normalnymi zasadami. Podatnicy, którzy nie chcą korzystać z ograniczenia odliczenia na poziomie 50 % i chcą stosować odliczenie podatku od wartości dodanej w proporcji do rzeczywistego wykorzystania do celów prowadzenia ich przedsiębiorstwa, mają taką możliwość, o ile dysponują szczegółową dokumentacją dotyczącą korzystania z pojazdów osobowych będących przedmiotem leasingu do celów prowadzenia ich przedsiębiorstwa. Niniejsza decyzja wykonawcza Rady wygasa w dniu 31 grudnia 2021 r.

Węgry zwróciły się z wnioskiem o przedłużenie upoważnienia do ograniczenia pierwotnego odliczenia podatku do określonej zryczałtowanej stawki procentowej, co z kolei zmniejszy obciążenie administracyjne przedsiębiorstw związane z koniecznością rozliczania się z podatku w przypadku wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych. Węgry poinformowały Komisję, że uzasadnienie przedłużenia środka jest zasadniczo takie samo jak wskazane w poprzednim wniosku. Węgry potwierdzają, że szczególny środek przyniósł pozytywne wyniki zarówno przedsiębiorstwom, jak i organom podatkowym, a przesłanki uzasadniające wprowadzenie odstępstwa nadal istnieją. Zgodnie z art. 5 decyzji wykonawczej Rady 2018/1493 Węgry przedstawiły również sprawozdanie dotyczące ograniczenia stawki procentowej określonej w odniesieniu do odliczenia VAT. Węgry są zdania, że stosowana stawka procentowa ograniczenia wynosząca 50 % jest nadal odpowiednia. Według przekazanych danych szacowany zakres wykorzystywania samochodów służbowych będących przedmiotem leasingu do celów prywatnych wyniósł w latach 2016–2019 od około 43 % do 53 %. Ponieważ szacunki te opierają się na dowodach pośrednich i założeniach, w związku z czym mogą być zawyżone, Węgry uznają, że najbardziej odpowiednie jest ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego do 50 %. Ponadto z doświadczeń z inspekcji prowadzonych przez organ podatkowy wynika, że zdecydowana większość – w przybliżeniu 90–95 % – podatników poddanych inspekcji stosuje obowiązkową proporcję podlegającą odliczeniu w wysokości 50 %. Według Węgier powodem tego jest bez wątpienia fakt, iż podatnicy są tym samym zwolnieni z obowiązku prowadzenia szczegółowej ewidencji, a proporcja wykorzystywania pojazdów do celów prywatnych wynosząca 50 % jest wystarczająco zbliżona do rzeczywistej wartości.

Biorąc pod uwagę pozytywny wpływ szczególnego środka na obciążenia administracyjne podatników i organów podatkowych, proponuje się przyznanie środka stanowiącego odstępstwo na kolejny ograniczony okres – do dnia 31 grudnia 2024 r. Do ewentualnego wniosku o przedłużenie należy dołączyć sprawozdanie zawierające przegląd stosowanej stawki procentowej i przedłożyć je służbom Komisji do dnia 31 marca 2024 r.