UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („dyrektywa VAT”) Rada, stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia szczególnych środków stanowiących odstępstwo od przepisów wspomnianej dyrektywy w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.

Pismem zarejestrowanym przez Komisję w dniu 13 marca 2020 r. Rumunia wystąpiła z wnioskiem o przedłużenie obowiązywania odstępstwa od art. 168 dyrektywy VAT celem dalszego ograniczenia prawa do odliczania naliczonego podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami silnikowymi. Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT pismem z dnia 2 kwietnia 2020 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Rumunię. Pismem z dnia 3 kwietnia 2020 r. Komisja poinformowała Rumunię, że posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku.

1.KONTEKST WNIOSKU

•Przyczyny i cele wniosku

Art. 168 dyrektywy VAT stanowi, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT nałożonego na towary lub usługi nabyte na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Zgodnie z wymogami art. 26 ust. 1 lit. a) tej dyrektywy użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa do celów prywatnych uznawane jest za odpłatne świadczenie usług, jeśli VAT od takich towarów podlegał odliczeniu. System ten pozwala na odzyskanie pierwotnie odliczonego podatku VAT w odniesieniu do towarów wykorzystywanych do celów prywatnych.

W przypadku samochodów osobowych system ten jest trudny do stosowania, w szczególności w związku z tym, że trudno jest rozdzielić wykorzystywanie do celów prywatnych i do celów działalności gospodarczej. Jeśli prowadzona jest dokumentacja, jej prowadzenie i kontrolowanie stanowi dodatkowe obciążenie zarówno dla przedsiębiorstwa, jak i dla administracji.

Na podstawie decyzji wykonawczej Rady 2012/232/UE Rumunia jest obecnie upoważniona do ograniczenia do wysokości 50 % prawa do odliczenia VAT od zakupu, wewnątrzwspólnotowego nabycia, przywozu, wynajmu lub leasingu silnikowych pojazdów drogowych oraz powiązanych z tym wydatków. Niektóre kategorie pojazdów zostały wyraźnie wyłączone z tego ograniczenia, takie jak pojazdy używane jedynie na potrzeby służb ratunkowych, służb bezpieczeństwa lub usług kurierskich, pojazdy używane przez agentów do spraw sprzedaży oraz agentów do spraw zakupów i taksówki, pojazdy używane do celów szkoleniowych w szkołach nauki jazdy, pojazdy przeznaczone na wynajem lub do leasingu lub pojazdy używane jako produkty do celów handlowych. Równocześnie przedsiębiorcy zwolnieni są z obowiązku rozliczania się z podatku w przypadku celu prywatnego. Decyzją wykonawczą Rady (UE) 2015/156 upoważniono Rumunię do dalszego stosowania środka szczególnego do dnia 31 grudnia 2017 r. Okres obowiązywania tej decyzji został przedłużony do dnia 31 grudnia 2020 r. decyzją wykonawczą Rady (UE) 2017/2012 z dnia 7 listopada 2017 r.

Rumunia zwróciła się z wnioskiem o przedłużenie upoważnienia do ograniczenia pierwotnego odliczenia podatku do określonej stawki procentowej, co z kolei zmniejszy obciążenie administracyjne przedsiębiorstw związane z koniecznością rozliczania się z podatku w przypadku wykorzystywania pojazdu do celów prywatnych. Rumunia poinformowała Komisję, że uzasadnienie przedłużenia środka jest zasadniczo takie samo jak wskazane w pierwotnym wniosku. Zgodnie z art. 4 ust. 2 decyzji Rady 2012/232/UE Rumunia przedstawiła sprawozdanie dotyczące stosowanego przez siebie ograniczenia odliczenia. Rumunia stwierdza, że środek spełnia swoją rolę i że w przypadku braku jego przedłużenia uchylanie się od opodatkowania obserwowane w tej dziedzinie przed wprowadzeniem środka pojawiłoby się prawdopodobnie ponownie. Zgodnie z przedłożonymi danymi odsetek małych przedsiębiorstw w Rumunii jest wysoki: 99,7 % wszystkich przedsiębiorstw działających w sektorze przemysłu, sektorze budownictwa lub sektorze usług stanowiły w 2017 r. małe lub średnie przedsiębiorstwa; natomiast aktywne przedsiębiorstwa zatrudniające do dziewięciu pracowników stanowiły 89,4 % wszystkich podmiotów gospodarczych i społecznych działających w tych sektorach. Rumunia twierdzi, że w praktyce samochody należące do takich przedsiębiorstw są często używane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych.

Z informacji dostarczonych przez Rumunię wynika również, że ograniczenie do 50 % nadal odzwierciedla ogólne wykorzystywanie pojazdów przez podatników w Rumunii do celów działalności gospodarczej i do celów prywatnych oraz że w związku z tym należy je w dalszym ciągu uznać za stosowne.

Przedmiotowe odstępstwo powinno być ograniczone do dnia 31 grudnia 2023 r., tak aby można było ocenić, czy ograniczenie do 50 % jest nadal prawidłowym odzwierciedleniem ogólnego stosunku wykorzystywania do celów działalności gospodarczej i do celów prywatnych. Do ewentualnego wniosku o przedłużenie należy dołączyć sprawozdanie zawierające przegląd stosowanej stawki procentowej i przedłożyć je służbom Komisji wraz z wnioskiem do dnia 31 marca 2023 r.

•Spójność z przepisami obowiązującymi w tej dziedzinie polityki

Podobne odstępstwa w odniesieniu do prawa do odliczenia zostały przyznane innym państwom członkowskim.

Art. 176 dyrektywy VAT stanowi, że Rada określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia podatku VAT. Do czasu wejścia w życie odpowiednich przepisów państwa członkowskie są upoważnione do utrzymania wszystkich wyłączeń obowiązujących w dniu 1 stycznia 1979 r. W związku z tym istnieje pewna liczba przepisów „wstrzymujących”, które ograniczają prawo do odliczenia VAT związanego z samochodami osobowymi.

Niezależnie od wcześniejszych inicjatyw mających na celu ustanowienie przepisów określających kategorie wydatków, które mogą podlegać ograniczeniom w zakresie prawa do odliczenia VAT, takie odstępstwo jest stosowne w oczekiwaniu na harmonizację odnośnych przepisów na szczeblu UE.

2.PODSTAWA PRAWNA, POMOCNICZOŚĆ I PROPORCJONALNOŚĆ

•Podstawa prawna

Art. 395 dyrektywy VAT.

•Pomocniczość (w przypadku kompetencji niewyłącznych)