[pic] | KOMISJA WSPÓLNOT EUROPEJSKICH |

Bruksela, dnia 26.2.2009 r.

KOM(2009) 83 wersja ostateczna

2009/0035 (COD)

UZASADNIENIE

Wniosek

DYREKTYWA PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY

zmieniająca Dyrektywę Rady 78/660/EWG w sprawie rocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek w odniesieniu do mikropodmiotów

{SEK(2009) 206}{SEK(2009) 207}

(Tekst mający znaczenie dla EOG)

UZASADNIENIE

1. Kontekst wniosku

1.1. Cele wniosku

Celem niniejszego wniosku dotyczącego zmiany dyrektywy 78/660/EWG w sprawie rocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek (czwarta dyrektywa w sprawie prawa spółek)[1] jest uproszczenie otoczenia biznesu, a w szczególności wymogów sprawozdawczości finansowej dotyczących mikropodmiotów, służące zwiększeniu ich konkurencyjności oraz uwolnieniu ich potencjału wzrostu. Wprowadzane zmiany mają prowadzić do zmniejszenia obciążeń administracyjnych, przy jednoczesnym zabezpieczeniu odpowiedniego poziomu ochrony zainteresowanych stron i ich dostępu do danych, a także mają umożliwić dostosowanie obowiązków mikropodmiotów w zakresie sprawozdawczości finansowej do rzeczywistych potrzeb sporządzających sprawozdania oraz ich użytkowników.

1.2. Kontekst ogólny

Rada Europejska obradująca w dniach 8-9 marca 2007 r. podkreśliła, że zmniejszenie obciążeń administracyjnych jest istotne dla wzmocnienia europejskiej gospodarki, w szczególności z uwagi na potencjalne korzyści dla MŚP, jakie może przynieść. Rada zaznaczyła także, że konieczny jest wytężony, wspólny wysiłek Unii Europejskiej i państw członkowskich w celu zmniejszenia obciążeń administracyjnych w UE[2]. Na posiedzeniu w marcu 2008 r. Rada Europejska wezwała Komisję do zidentyfikowania nowych wniosków legislacyjnych do przyjęcia w procedurze przyspieszonej w celu zmniejszania obciążeń administracyjnych[3]. Rachunkowość i badanie sprawozdań finansowych zostały zidentyfikowane jako główne obszary zmniejszenia obciążeń administracyjnych dla przedsiębiorstw europejskich.

W obliczu konsekwencji kryzysu finansowego Komisja ogłosiła „Europejski plan naprawy gospodarczej” służący odbudowie zaufania konsumentów i przedsiębiorców. Europejski plan naprawy gospodarczej zapowiada zmniejszenie obciążeń administracyjnych obarczających małe i średnie przedsiębiorstwa (MŚP) oraz mikropodmioty, postulujac między innymi, aby „znieść wymóg sporządzania rocznego sprawozdania finansowego dla mikroprzedsiębiorstw”[4].

Poza tym również Parlament Europejski zachęca „Komisję do kontynuowania działań w dziedzinie upraszczania prawa spółek, sprawozdawczości i audytu (…), zwłaszcza czwartej i siódmej dyrektywy dotyczącej prawa spółek”[5], wzywając wprost Komisję do wystąpienia z wnioskiem legislacyjnym, który pozwalałby państwom członkowskim na wyłączenie przedsiębiorstw lokalnych i regionalnych z zakresu stosowania dyrektyw dotyczących rachunkowości[6].

Czwarta dyrektywa w sprawie prawa spółek została przyjęta w 1978 r. w celu ustanowienia zharmonizowanego zestawu wymogów w zakresie zewnętrznej sprawozdawczości dla wszystkich spółek kapitałowych w UE. W 1983 r. przyjęto siódmą dyrektywę w sprawie prawa spółek, za pomocą której dodano wspólny zestaw wymogów dotyczących skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Przepisy dyrektyw czwartej i siódmej w sprawie prawa spółek (to jest obu dyrektyw dotyczących rachunkowości) tworzą razem najistotniejszą bazę wspólnotowego dorobku prawnego w dziedzinie rachunkowości. Na przestrzeni ostatnich 30 lat dyrektywy dotyczące rachunkowości były wielokrotnie zmieniane. Poprzez przyjęcie rozporządzenia (WE) nr 1606/2002 w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości (rozporządzenie dotyczące MSR)[7] spółki notowane na giełdzie (i spółki, których dłużne papiery wartościowe są notowane na giełdzie) muszą przedstawiać sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF i są w związku z tym zwolnione z większości wymogów dyrektyw czwartej i siódmej w sprawie prawa spółek. Dyrektywy te wciąż jednak pozostają podstawą dla rachunkowości MŚP w UE[8].

Dzięki dyrektywom dotyczącym rachunkowości warunki sprawozdawczości finansowej w UE uległy poprawie. Z każdym kolejnym uzupełnieniem treści dyrektyw przybywały natomiast nowe obowiązki, przy czym rozpatrywane za każdym razem z osobna wydawały się one uzsadnione. Nadszedł już czas, by rozważyć ponownie możliwość zniesienia lub zastąpienia niektórych, stosunkowo mniej użytecznych wymogów.

Definicje mikroprzedsiębiorstw, małych i średnich przedsiębiorstw zawarto w zaleceniu Komisji 2003/361/WE[9]. Z kolei jak wynika z konsultacji przeprowadzonych wśród państw członkowskich, stosowane w tym zaleceniu progi określające rozmiary mikroprzedsiębiorstw mogą się okazać zbyt wysokie z punktu widzenia praktyki w dziedzinie rachunkowości. Przedkładany wniosek sugeruje wprowadzenie kategorii mikropodmiotów, definiowanych jako najmniejsze z przedsiębiorstw, do unijnych ram prawnych[10]. Za mikropodmioty uznaje się mianowicie spółki, które w dniu bilansowym nie przekroczyły progów dwóch z trzech następujących kryteriów: suma bilansu 500 000 EUR, obrót netto 1 000 000 EUR i łączne średnie zatrudnienie w roku budżetowym do 10 osób. Mikropodmioty podlegają obecnie tym samym przepisom jak duże przedsiębiorstwa, z czasem jednak stwierdzono, że zastosowanie szczegółowych obowiązków w zakresie sprawozdawczości finansowej jest nieproporcjonalne do ich szczególnych potrzeb w zakresie rachunkowości, a ponadto stanowi obciążenie finansowe i może ograniczać skuteczne wykorzystanie przez nie kapitału do bardziej produktywnych celów.

Proponowane modyfikacje ograniczają się do celowych zmian w czwartej dyrektywie w sprawie prawa spółek[11] i powinny prowadzić do znacznego uproszczenia przepisów w perspektywie krótkoterminowej. Niniejszy wniosek wchodzi w skład programu Komisji na rzecz stopniowego upraszczania, będącego kluczowym priorytetem ogólnego programu na rzecz lepszych uregulowań prawnych.

Co więcej wniosek ten sytuuje się w szerszym kontekście ogólnego przeglądu dyrektyw czwartej i siódmej w sprawie prawa spółek, zapowiadanego na trzeci kwartał 2009 r. w programie działalności legislacyjnej i prac Komisji. W kontekście zapowiadanego unowocześnienia i zmian ram regulacyjnych UE w zakresie rachunkowości w najbliższym czasie rozpocznie się proces konsultacji publicznej.

2. Wyniki konsultacji z zainteresowanymi stronami i ocena skutków

2.1. Konsultacje z zainteresowanymi stronami

Służby Komisji przeprowadziły badania w celu zidentyfikowania potencjalnie najbardziej uciążliwych wymogów dyrektyw dotyczących rachunkowości[12]. Wstępne wyniki badań wskazały, że możliwe byłyby pewne zmiany służące ich uproszczeniu.

Wstępne założenia i sugestie zostały przedyskutowane z państwami członkowskimi w ramach Komitetu Regulacyjnego ds. Rachunkowości na kilku spotkaniach mających miejsce od grudnia 2006 r. W efekcie tych dyskusji, w lipcu 2007 r., Komisja wydała komunikat[13], w którym zidentyfikowała ewentualne zmiany do wprowadzenia w dyrektywach dotyczących rachunkowości. Służby Komisji wskazały na warianty polityki, które należy rozważyć, proponując między innymi wprowadzenie w ramach czwartej dyrektywy w sprawie prawa spółek nowej kategorii tak zwanych „mikropodmiotów”, które mogłyby korzystać z opcji zwolnienia przez państwa członkowskie z zakresu stosowania tej dyrektywy. Większość zainteresowanych stron, które wzięły udział w konsultacji publicznej, opowiadała się za zwolnieniem mikropodmiotów z wymogów dyrektyw dotyczących rachunkowości, co stanowiłoby istotne ograniczenie obciążeń administracyjnych spoczywających na tych podmiotach, a tym samym byłoby zachętą dla zakładania nowych przedsiębiorstw.

Na forum grupy wysokiego szczebla Niezależnych Partnerów ds. Obciążeń Administracyjnych (zwanej dalej grupą wysokiego szczebla)[14] omawiano sposoby zmniejszenia obciążeń w dziedzinie prawa spółek oraz rachunkowości, dochodząc do wniosku, że liczne obowiązki w zakresie rachunkowości, które wynikają z dyrektyw dotyczących rachunkowości, nie są w rzeczywistości niezbędne. Datego też w swym sprawozdaniu[15] grupa wysokiego szczebla wzywa do szybkiego wdrożenia przysługującej państwom członkowskim możliwości zwolnienia mikropodmiotów.

2.2. Ocena skutków

Służby Komisji przedstawiły ocenę skutków niniejszego wniosku Radzie ds. Ocen Skutków, która zatwierdziła ją w dniu 28 stycznia 2009 r. Uwagi Rady powinny również zostać uwzględnione.

Zgodnie z wnioskami z oceny skutków należy się spodziewać, że proponowane wyłączenie mikropodmiotów z zakresu stosowania czwartej dyrektywy w sprawie prawa spółek wywarłoby pozytywny wpływ na zmniejszenie obciążeń administracyjnych w zakresie sprawozdawczości obarczających mikropodmioty, tworząc jednocześnie warunki dla dostarczania bardziej istotnych i zrozumiałych informacji jej głównym użytkownikom, kredytodawcom oraz kadrze zarządzającej, nie powodując przy tym znaczących negatywnych skutków w kontekście informacji dostępnych zewnętrznym zainteresowanym stronom oraz z punktu widzenia ochrony kredytodawców oraz handlu transgranicznego. Przewidywane są pewne skutki z punktu widzenia dostępności danych statystycznych w niektórych z państw członkowskich, które mogą pociągać za sobą konieczność zmian w zakresie gromadzenia danych statystycznych. Dodatkowe badania statystyczne pozwoliłyby zażegnać te trudności. Niniejszy wniosek prowadzi ponadto do pewnego ograniczenia publicznego dostępu do informacji. Jednak znaczenie publikowanych sprawozdań finansowych jest w przypadku mikropodmiotów ograniczone z uwagi na możliwość bezpośredniego kontaktu pracowników z kadrą zarządzającą oraz z właścicielem(-ami). Jeśli chodzi o ogół społeczeństwa, poziom zainteresowania informacjami dotyczącymi mikroprzedsiębiorestw jest z reguły bardzo niski[16].

2.3. Monitorowanie i ocena

Niniejszy wniosek powinien być rozpatrywany w powiązaniu z innymi środkami upraszczającymi w odniesieniu do dyrektyw czwartej i siódmej w sprawie prawa spółek, a ich wpływ powinien podlegać łącznej ocenie. Komisja zajmie się monitorowaniem wdrożenia wraz z państwami członkowskimi i zorganizuje specjalne warsztaty poświęcone wdrażaniu. Ocena rezultatów i prawidłowego funkcjonowania rozwiązania polegającego na zwolnieniu mikropodmiotów będzie polegała między innymi na dokonaniu oceny pod kątem kluczowych celów, to jest lepszego dostosowania zasad rachunkowości do potrzeb użytkowników oraz osób odpowiedzialnych za sporządzanie sprawozdań finansowych oraz ogólnego zmniejszenia obciążenia administracyjnego.

Ogólny przegląd dyrektyw czwartej i siódmej w sprawie prawa spółek, zapowiadany przez program działalności legislacyjnej i prac Komisj na trzeci kwartał 2009 r., pozwoli na bardziej precyzyjne rozwinięcie kwestii monitorowania.

3. Aspekty prawne wniosku

3.1. Podstawa prawna:

Artykuł 44 ust. 1 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską[17].

3.2. Zasada pomocniczości i zasada proporcjonalności

Niniejszy wniosek nie wchodzi w zakres wyłącznych kompetencji Wspólnoty. Działanie na poziomie UE jest konieczne, jako że obowiązki mikropodmiotów w zakresie sprawozdawczości finansowej wynikają z dyrektywy UE. W celu umożliwienia państwom członkowskim zwalniania mikropodmiotów z tych obowiązków konieczne są zmiany w czwartej dyrektywie w sprawie prawa spółek, działanie na szczeblu UE jest zatem uzasadnione. Proponowane modyfikacje są proporcjonalne do celu, jakim jest usunięcie zbędnych obciążeń administracyjnych spoczywających na mikropodmiotach.

Wniosek stanowi kontynuację wspólnotowej koncepcji zbudowanej na zasadach rachunkowości uregulowanej prawnie na szczeblu unijnym. Również przedmiotowe dyrektywy dotyczące rachunkowości polegają na „minimalnej harmonizacji”[18]. Zapewnia to poszanowanie proporcjonalności i pozostawia państwom członkowskim pewną swobodę w wypełnianiu założonych celów, przy jednoczesnym zmniejszeniu obciążenia finansowego i administracyjnego mikropodmiotów. Dlatego też przy wdrażaniu niniejszej dyrektywy państwa członkowskie powinny również przeanalizować i uwzględnić przepisy prawa krajowego, biorąc pod uwagę możliwą potrzebę dokonania dalszego uproszczenia na szczeblu krajowym. W tym względzie należy ponadto zauważyć fakt, iż Komisja ma świadomość, że w gestii państw członkowskich leży kontrola i monitorowanie, czy przedsiębiorstwa korzystające z wyłączenia z zakresu stosowania czwartej dyrektywy w sprawie prawa spółek nadal spełniają kryteria definiujące mikropodmioty. Państwa członkowskie powinny stale dysponować odpowiednimi danymi (w ujęciu statystycznym, społecznym itp.). W duchu poszanowania zasady pomocniczości Komisja świadomie zdecydowała o wyborze tego właśnie wariantu.

3.3. Wybór instrumentów

Proponowany instrument zmienia istniejące dyrektywy, dlatego jest to dyrektywa.

4. Uproszczenie

W nawiązaniu do komunikatu Komisji „Poprawa otoczenia regulacyjnego w dziedzinie wzrostu gospodarczego i zatrudnienia w Unii Europejskiej”[19], w październiku 2005 r. Komisja zapoczątkowała nową fazę działań na rzecz uproszczenia obowiązującego prawa UE poprzez ogłoszenie swojego nowego programu na rzecz stopniowego upraszczania[20], który miał wstępnie obejmować lata 2005-2008. W styczniu 2009 r. Komisja złożyła trzecie sprawozdanie z realizacji strategii uproszczenia otoczenia regulacyjnego, aktualizując swój program na rzecz stopniowego upraszczania otoczenia regulacyjnego[21]. Przedstawiony wniosek został zapowiedziany przez wspomniany program na rzecz stopniowego upraszczania otoczenia regulacyjnego, a jego przyjęcie przez Komisję miało nastąpić w 2009 r.[22] w ramach przeglądu dyrektyw dotyczących rachunkowości, służącego uwzględnieniu interesów małych przedsiębiorstw i ograniczeniu obciążeń administracyjnych. Przygotowanie bardziej ogólnego wniosku wymaga stosunkowo więcej czasu. Dlatego Komisja zakłada, że zgodnie z europejskim planem naprawy gospodarczej konieczne jest w najbliższym czasie podjęcie stosownych kroków zmierzających do zmniejszenia obciążeń administracyjnych spoczywających na mikropodmiotach. Przewiduje się, że wniosek przyniesie znaczne korzyści w zakresie uproszczenia.

Według dostępnych Komisji szacunkowych danych w UE jest ogółem około 5,3 mln mikropodmiotów spełniających przynajmniej dwa kryteria definicji[23]. Spełnienie wszystkich obowiązków w zakresie sprawozdawczości wynikających z dyrektyw dotyczących rachunkowości kosztuje każde z przedsiębiorstw przeciętnie 1 558 EUR. Szacuje się, że zwolnione ze wszystkich prawnych obowiązków przedsiębiorstwa nadal potrzebowałyby około 25 % tej kwoty na potrzeby zarządzania i informacji zewnętrznej. Tak więc pozostałe 75 %, to jest 1 169 EUR, stanowi przybliżony koszt obciążeń związanych z rachunkowością, obarczających każde przedsiębiorstwo. Łączne koszty tego obciążenia sięgają zatem 6,3 mld EUR. Tak więc w maksymalistycznym scenariuszu, gdyby wszystkie państwa członkowskie zdecydowały się zwolnić mikropodmioty z tego obowiązku, nie nakładając na nie jednocześnie dodatkowych wymogów, potencjalne oszczędności wynikające z niniejszego wniosku można optymistycznie szacować na 6,3 mld EUR (w przedziale między 5,9 mld a 6,9 mld EUR).

5. Wyjaśnienie wniosku

Komisja proponuje pozostawienie państwom członkowskim możliwości wyłączenia mikropodmiotów z zakresu stosowania czwartej dyrektywy w sprawie prawa spółek, a tym samym - zwolnienie ich z obowiazku sporządzania rocznych sprawozdań finansowych. W związku z tym Komisja proponuje dodanie nowego art. 1a w czwartej dyrektywie w sprawie prawa spółek i rozszerzenie w ten sposób zakresu swobody państw członkowskich o możliwość wyłączenia mikropodmiotów z zakresu stosowania czwartej dyrektywy w sprawie prawa spółek.

Należy jednak zaznaczyć, że wszystkie przedsiębiorstwa – w tym mikropodmioty – zobowiązane są do prowadzenia dokumentacji sprzedaży i transakcji dla potrzeb własnych, związanych z zarządzaniem, a także dla potrzeb deklaracji podatkowych. Dyrektywa umożliwi państwom członkowskim dostosowanie sprawozdawczości finansowej do właściwych jej celów, a tym samym uniknięcie zbędnych obciążeń administracyjnych. Mikropodmioty mogą nadal sporządzać roczne sprawozdania, poddawać je kontroli i przesyłać je do centralnego rejestru krajowego.

6. Wpływ na budżet

Wniosek nie ma wpływu na budżet Wspólnoty.

2009/0035 (COD)

Wniosek

DYREKTYWA PARLAMENTU EUROPEJSKIEGO I RADY

zmieniająca Dyrektywę Rady 78/660/EWG w sprawie rocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek w odniesieniu do mikropodmiotów

(Tekst mający znaczenie dla EOG)

PARLAMENT EUROPEJSKI I RADA UNII EUROPEJSKIEJ,

uwzględniając Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską, w szczególności jego art. 44 ust. 1,

uwzględniając wniosek Komisji[24],

uwzględniając opinię Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego[25],

stanowiąc zgodnie z procedurą określoną w art. 251 Traktatu,

a także mając na uwadze, co następuje:

(1) Rada Europejska obradująca w dniach 8-9 marca 2007 r. podkreśliła w konkluzjach, że zmniejszenie obciążeń administracyjnych jest istotne dla wzmocnienia europejskiej gospodarki, oraz że konieczny jest wytężony, wspólny wysiłek w celu zmniejszenia obciążeń administracyjnych w UE.

(2) Rachunkowość została uznana za jedną z najistotniejszych dziedzin, w których można dokonać zmniejszenia obciążeń administracyjnych dla przedsiębiorstw działających we Wspólnocie.

(3) W swoim komunikacie dotyczącym uproszczonego otoczenia biznesu dla przedsiębiorstw w dziedzinie prawa spółek, rachunkowości i badania sprawozdań finansowych[26] Komisja określiła zmiany, jakie można wprowadzić w czwartej dyrektywie Rady 78/660/EWG z dnia 25 lipca 1978 r., której podstawę stanowi art. 54 ust. 3 lit. g) Traktatu w sprawie rocznych sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek[27], z uwzględnieniem pozostawienia państwom członkowskim możliwości zwolnienia mikroprzedsiębiorstw z obowiązku składania rocznych sprawozdań finansowych wynikającego z tej dyrektywy.

(4) Definicje mikroprzedsiębiorstw, małych i średnich przedsiębiorstw zawarto w zaleceniu Komisji 2003/361/WE[28]. Z kolei jak wynika z konsultacji przeprowadzonych wśród państw członkowskich, stosowane w tym zaleceniu progi określające rozmiary mikroprzedsiębiorstw mogą się okazać zbyt wysokie z punktu widzenia praktyki w dziedzinie rachunkowości. Z tego względu należałoby wprowadzić „mikropodmiot” (ang. micro-entity ) jako podgrupę w kategorii mikroprzedsiębiorstw (ang. micro-enterprise ), w której skład wchodziłyby przedsiębiorstwa o obniżonych progach ogólnego bilansu i obrotów netto w stosunku do ustalonych kryteriów definiujących mikroprzedsiębiorstwa.

(5) Mikropodmioty prowadzą w większości wypadków działalność na skalę lokalną lub regionalną, nie angażując się wcale lub tylko w ograniczonym zakresie w działania transgraniczne, posiadają one poza tym ograniczone zasoby, co nie pozwala im na spełnienie surowych wymogów prawnych. Co więcej, mikropodmioty odgrywają istotną rolę w tworzeniu miejsc pracy, propagowaniu badań naukowych i rozwoju oraz w uruchamianiu nowych form działalności gospodarczej.

(6) Tymczasem mikroprzedsiebiorstwa podlegają często takim samym zasadom w sferze sprawozdawczości jak duże przedsiębiorstwa. Zasady te obarczają je nieproporcjonalnie dużymi obowiązkami, zważywszy na ich rozmiary; ciężar ten jest nieproporcjonalny w odniesieniu do najmniejszych przedsiębiorstw w porównaniu do sytuacji większych przedsiębiorstw. Dlatego należy umożliwić zwalnianie mikroprzedsiębiorstw z obowiązku sporządzania rocznych sprawozdań finansowych, nawet w przypadkach gdy sprawozdania te są źródłem danych wykorzystywanych do celów statystycznych.

(7) W opinii z dnia 10 lipca 2008 r. grupa wysokiego szczebla Niezależnych Partnerów ds. Obciążeń Administracyjnych wezwała do pilnego wdrożenia przysługującej państwom członkowskim możliwości zwolnienia mikroprzedsiębiorstw z obowiązku sporządzania rocznych sprawozdań finansowych zgodnie z dyrektywą 78/660/EWG.

(8) Z kolei rezolucją z dnia 18 grudnia 2008 r. w sprawie wymogów rachunkowości dotyczących małych i średnich przedsiębiorstw, w szczególności mikroprzedsiębiorstw[29], Parlament Europejski wezwał Komisję do przedstawienia wniosku legislacyjnego umożliwiającego państwom członkowskim wyłączenie najmniejszych mikroprzedsiębiorstw z zakresu stosowania dyrektywy 78/660/EWG.

(9) Ponieważ cel niniejszej dyrektywy, a mianowicie zmniejszenie obowiązujących obciążeń administracyjnych w odniesieniu do mikropodmiotów, nie może być osiągnięty w wystarczającym stopniu przez państwa członkowskie, a z uwagi na skutki może być skuteczniej osiągnięty na poziomie Wspólnoty, Wspólnota może przyjąć środki zgodnie z zasadą pomocniczości określoną w art. 5 Traktatu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności określoną w tym samym artykule niniejsza dyrektywa nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tych celów.

(10) Należy zatem odpowiednio zmienić dyrektywę 78/660/WE,

PRZYJMUJĄ NINIEJSZĄ DYREKTYWĘ:

Artykuł 1 Zmiana w dyrektywie 78/660/EWG

W dyrektywie 78/660/WE dodaje się następujący art. 1a:

„ Artykuł 1a

1. Państwa członkowskie mogą zadecydować o zwolnieniu z obowiązków nakładanych niniejszą dyrektywą przedsiębiorstw, które w dniu bilansowym nie przekroczyły limitów dwóch z trzech następujących kryteriów:

a) suma bilansowa: 500 000 EUR;

b) obrót netto: 1 000 000 EUR;

c) przeciętne zatrudnienie w roku obrotowym: 10 osób.

2. Spółka, która w ciągu dwóch kolejnych lat obrotowych, według stanu z dnia bilansowego, przekracza limity dwóch z trzech kryteriów określonych w ust. 1, przestaje być objęta zwolnieniem, o którym mowa w tymże ustępie.

Spółka, która w ciągu dwóch kolejnych lat obrotowych, według stanu z dnia bilansowego, nie przekraczała limitów dwóch z trzech kryteriów określonych w ust. 1, może być objęta zwolnieniem, o którym mowa w tymże ustępie.

3. W przypadku państw członkowskich, które dotychczas nie przyjęły euro, równowartość kwot określonych w ust. 1 w walucie krajowej przelicza się według kursu opublikowanego w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej w dniu wejścia w życie dyrektywy, na mocy której kryteria te zostały ustanowione.

4. Suma bilansowa, o której mowa w ust. 1 lit. a) obejmuje albo aktywa wymienione w art. 9 pkt A do E tytułu „Aktywa”, albo aktywa, o których mowa w art. 10 pkt A do E.

Artykuł 2Transpozycja

1. Państwa członkowskie wprowadzają w życie przepisy ustawowe, wykonawcze i administracyjne niezbędne do wykonania niniejszej dyrektywy w dowolnym terminie, w przypadku gdy zdecydują się na wykorzystanie możliwości wprowadzonej na mocy art. 1a dyrektywy 78/660/EWG. Niezwłocznie przekazują Komisji tekst tych przepisów oraz tabelę korelacji pomiędzy tymi przepisami a niniejszą dyrektywą.

Przepisy przyjęte przez państwa członkowskie zawierają odniesienie do niniejszej dyrektywy lub odniesienie takie towarzyszy ich urzędowej publikacji. Metody dokonywania takiego odniesienia określane są przez państwa członkowskie.

2. Państwa członkowskie przekazują Komisji teksty podstawowych przepisów prawa krajowego, przyjętych w dziedzinie objętej niniejszą dyrektywą.

Artykuł 3Wejście w życie

Niniejsza dyrektywa wchodzi w życie dwudziestego dnia po jej opublikowaniu w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej .

Artykuł 4Adresaci

Niniejsza dyrektywa skierowana jest do państw członkowskich.

Sporządzono w Brukseli dnia […] r.

W imieniu Parlamentu Europejskiego W imieniu Rady

Przewodniczący Przewodniczący

[1] Dz.U. L 222 z 14.8.1978, s. 11.

[2] Por. konkluzje Prezydencji z posiedzenia Rady Europejskiej w Brukseli – dok. 7224/07, pkt 24.

[3] Konkluzje Prezydencji z posiedzenia Rady Europejskiej w Brukseli – dok. 7652/08, pkt 9.

[4] Komunikat Komisji do Rady Europejskiej - Europejski plan naprawy gospodarczej, COM(2008) 800 wersja ostateczna z 26.11.2008 r.; pkt 4. Pełny tekst dostępny na stronie internetowej Komisji: http://ec.europa.eu/commission_barroso/president/pdf/Comm_20081126.pdf

[5] Sprawozdanie w sprawie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) i zarządzania przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR) (2006/2248(INI)), PE, Komisja Gospodarcza i Monetarna, sprawozdawca: poseł do PE Alexander Radwan, A6-0032/2008 z 5.2.2008, s. 10

[6] Rezolucja Parlamentu Europejskiego z dnia 18 grudnia 2008 r. w sprawie wymogów rachunkowości dotyczących małych i średnich przedsiębiorstw, w szczególności mikroprzedsiębiorstw – dok. P6_TA(2008)0635.

[7] Rozporządzenie (WE) nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 19 lipca 2002 r. w sprawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości, Dz.U. L 243 z 11.9.2002, s. 1 .

[8] Wymogi w zakresie badania rocznych sprawozdań finansowych określono w odrębnej dyrektywie (dyrektywa 2006/43/WE w sprawie ustawowych badań rocznych sprawozdań finansowych i skonsolidowanych sprawozdań finansowych, Dz.U. L 157 z 9.6.2006, s. 87).

[9] Dz.U. L 124 z 20.5.2003, s. 36.

[10] Źródłem tej nowej kategorii przedsiębiorstw jest opublikowany w lipcu 2007 r. komunikat Komisji dotyczący uproszczonego otoczenia biznesu dla przedsiębiorstw w dziedzinie prawa spółek, rachunkowości i audytu, COM (2007) 394 wersja ostateczna z 10.7.2007 r. Tekst komunikatu dostępny na stronie internetowej Komisji: http://ec.europa.eu/internal_market/company/simplification/index_en.htm)

[11] Nie zachodzi potrzeba zmiany siódmej dyrektywy w sprawie prawa spółek, jako że już w jej obecnym kształcie tekst dyrektywy dopuszcza możliwość zwolnienia rozliczających się wspólnie przedsiębiorstw o łącznych rozmiarach nie wykraczających poza definicję średniego przedsiębiorstwa zawartą w czwartej dyrektywie w sprawie prawa spółek z obowiązku przedstawiania skonsolidowanych sprawozdań finansowych (por. art. 6 ust. 1 siódmej dyrektywy w sprawie prawa spółek).

[12] W tym badanie przeprowadzone na zlecenie Komisji przez Ramboll Management: Badanie dotyczące kosztów administracyjnych dorobku wspólnotowego w zakresie prawa spółek, lipiec 2007 r., dostępne na stronie internetowej Komisji: http://ec.europa.eu/internal_market/company/docs/simplification/final_report_company_law_administrative_costs_en.pdf

[13] Komunikat Komisji dotyczący uproszczonego otoczenia biznesu dla przedsiębiorstw w dziedzinie prawa spółek, rachunkowości i audytu, COM (2007) 394 wersja ostateczna z 10.7.2007 r. Tekst komunikatu dostępny na stronie internetowej Komisji: http://ec.europa.eu/internal_market/company/simplification/index_en.htm

[14] Bliższe szczegóły dotyczące grupy wysokiego szczebla Niezależnych Partnerów ds. Obciążeń Administracyjnych można znaleźć na stronie internetowej Komisji: http://ec.europa.eu/enterprise/regulation/better_regulation/high_level_group_is_en_version.htm.

[15] Sprawozdanie grupy wysokiego szczebla:

http://ec.europa.eu/enterprise/admin-burdens-reduction/docs/080710_hlg_op_comp_law_final.pdf

[16] W ocenie skutków opisano następujące warianty polityki przeanalizowane przez służby Komisji: wariant 0 polega na zaniechaniu wszelkich zmian w czwartej dyrektywie w sprawie prawa spółek, wariant 1 – na zachęcaniu państw członkowskich do pełnego wykorzystania możliwości zawartych w obecnej czwartej dyrektywie w sprawie prawa spółek; wariant 2 przewiduje obowiązkowe wyłączenie mikropodmiotów z zakresu stosowania czwartej dyrektywy w sprawie prawa spółek, wariant 3 pozostawia w gestii państw członkowskich możliwość wyłączania mikropodmiotów z zakresu stosowania czwartej dyrektywy w sprawie prawa spółek, wariant 4 ustanowiłby uproszczony system rachunkowości obowiązujący mikropodmioty, a wariant 5 wprowadzałby stosowne zmiany w czwartej dyrektywie w sprawie prawa spółek bez wprowadzania nowej kategorii mikroprzedsiebiorstw.

Porównawszy wszystkie wyżej wymienione warianty w ocenie skutków sformułowano wniosek, że największe zmniejszenie obciążeń przyniesie zastosowanie wariantu 3, to jest pozostawienie państwom członkowskim możliwości wyłączenia mikropodmiotów z zakresu stosowania czwartej dyrektywy w sprawie prawa spółek. Wariant ten dałoby się wdrożyć w najkrótszym czasie, dlatego też został on uznany za najbardziej odpowiednie rozwiązanie prowadzące do znacznego ograniczenia obciążeń administracyjnych dla małych przedsiębiorstw, przy jednoczesnym dostosowaniu wymogów sprawozdawczych do potrzeb osób odpowiedzialnych za sporządzanie sprawozdawczości finansowej jak również jej użytkowników.

[17] Dz.U. L 325 z 24.12.2002 r., s. 35.

[18] Państwa członkowskie mogą wprowadzać zaostrzone wymogi w skali krajowej. Dyrektywy przewidują liczne możliwości w odniesieniu do MŚP, ale wiele z nich nie zostało wykorzystanych przez państwa członkowskie.

[19] COM(2005) 97 z 16.3.2005 r.

[20] COM(2005) 535 z 25.10.2005 r.

[21] COM(2009) 17 z 28.1.2009 r.

[22] Został on również wymieniony w planie prac Komisji pod symbolem 2009/MARKT/051.

[23] Są to: bilans ogólny nieprzekraczający 500 000 EUR, obrót netto nieprzekraczający 1 000 000 EUR i/lub przeciętne zatrudnienie w roku obrotowym do 10 osób.

[24] Dz.U. C […] z […], s. […].

[25] Dz.U. C […] z […], s. […].

[26] COM(2007) 394.

[27] Dz.U. L 222 z 14.8.1978, s. 11.

[28] Dz.U. L 124 z 20.5.2003, s. 36.

[29] Dz.U. C […] z […], s. […].