Trefwoorden

Samenvatting



Trefwoorden

1. Fiscale bepalingen – Harmonisatie van wetgevingen – Omzetbelasting – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over toegevoegde waarde – Aftrek van bedrag aan voorbelasting

(Richtlijnen van de Raad 67/227, art. 2, leden 1 en 2, en 77/388, art. 2, 10, leden 1 en 2, en 17, leden 1 en 2)

2. Fiscale bepalingen – Harmonisatie van wetgevingen – Omzetbelasting – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over toegevoegde waarde – Richtlijn 77/388 – Afwijkende nationale maatregelen – Begrip

(Richtlijn 77/388 van de Raad, art. 27, lid 1)

3. Fiscale bepalingen – Harmonisatie van wetgevingen – Omzetbelasting – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over toegevoegde waarde – Verbod op heffing van andere nationale belastingen die karakter van omzetbelasting hebben – Begrip „omzetbelasting” – Strekking

(Richtlijn 77/388 van de Raad, art. 33)

Samenvatting

1. Het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde, zoals omschreven in artikel 2, eerste en tweede alinea, van de Eerste richtlijn (67/227) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting en de artikelen 2 en 10, leden 1 en 2, en 17, leden 1 en 2, van de Zesde richtlijn (77/388) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting, zoals gewijzigd bij richtlijn 2004/7, verzet zich niet ertegen dat een lidstaat het recht op aftrek van de voldane voorbelasting tijdelijk beperkt voor de belastingplichtigen die een formaliteit voor de boeking van hun verkopen in de boekhouding niet zijn nagekomen, mits de aldus voorziene sanctie voldoet aan het evenredigheidsbeginsel.

Voor zover zij namelijk beoogt te garanderen dat de belasting juist wordt geheven en fraude wordt vermeden, behoort deze boekhoudkundige verplichting tot de maatregelen die de lidstaten op grond van artikel 22, lid 8, van de Zesde richtlijn kunnen vaststellen. In deze context moet deze maatregel, die bepaalt dat de aftrekbare btw met 30 % wordt verminderd voor de belastingplichtige die deze boekhoudkundige verplichting niet naleeft, worden beschouwd als een administratieve sanctie waarvan de afschrikkende werking de doeltreffendheid van deze boekhoudkundige verplichting beoogt te waarborgen. Het staat echter aan de nationale rechterlijke instantie om na te gaan of de wijze van vaststelling van het bedrag van de sanctie en de voorwaarden waaronder de door de belastingadministratie aangevoerde feiten om deze sanctie toe te passen worden vastgesteld, vervolgd en desgevallend berecht, niet erop neerkomen dat het recht op aftrek van de belasting over de toegevoegde waarde wezenlijk wordt aangetast, en dus afbreuk wordt gedaan aan het beginsel van neutraliteit inzake de fiscale belasting van alle economische activiteiten. Dienaangaande lijkt het tot 30 % beperkte tarief van de inhouding, dat dus het grootste deel van het bedrag van de voorbelasting onverlet laat, buitensporig noch ontoereikend te zijn om te garanderen dat de betrokken sanctie een afschrikkende werking heeft en dus doeltreffend is Bij een dergelijke inhouding op basis van het bedrag van de door de belastingplichtige betaalde belasting, ontbreekt overigens niet kennelijk elk verband met het niveau van de economische activiteit van de betrokkene. Daar deze sanctie bovendien niet tot doel heeft boekhoudkundige fouten te verbeteren, maar ze te voorkomen, mag bij de beoordeling van de evenredigheid van de sanctie geen rekening worden gehouden met het forfaitaire karakter van het tarief van 30 %, en dus met het ontbrekende verband tussen het bedrag ervan en het bedrag waarop de vergissingen van de belastingplichtige eventueel betrekking hebben.

(cf. punten 27‑28, 34‑37, 39, dictum 1)

2. Nationale bepalingen die voorschrijven dat aan de belastingplichtigen van belasting over de toegevoegde waarde een administratieve sanctie wordt opgelegd wanneer vaststaat dat de belastingplichtige niet heeft voldaan aan de verplichting om een kasregister te gebruiken om de omzet en het bedrag aan verschuldigde belasting in zijn boekhouding op te nemen, vormen geen „bijzondere afwijkende maatregelen” in de zin van artikel 27, lid 1, van de Zesde richtlijn (77/388) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting, zoals gewijzigd bij richtlijn 2004/7. Een dergelijke maatregel kan niet binnen de werkingssfeer van genoemd artikel 27, lid 1, vallen aangezien het een maatregel is als bedoeld in artikel 22, lid 8, van de Zesde richtlijn, op grond waarvan de lidstaten andere verplichtingen mogen voorschrijven die zij noodzakelijk achten ter waarborging van de juiste heffing van de belasting en ter voorkoming van fraude.

(cf. punten 41‑43, dictum 2)

3. Artikel 33 van de Zesde richtlijn (77/388) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting, zoals gewijzigd bij richtlijn 2004/7, staat niet in de weg aan de handhaving van bepalingen als die in de Poolse wet inzake de belasting op goederen en diensten, die voorschrijven dat aan de belastingplichtigen van belasting over de toegevoegde waarde een administratieve sanctie wordt opgelegd wanneer wordt vastgesteld dat de belastingplichtige de verplichting niet is nagekomen om een kasregister te gebruiken om de omzet en het bedrag aan verschuldigde belasting in zijn boekhouding op te nemen.

(cf. punt 49, dictum 3)