ARREST VAN HET HOF VAN 27 JUNI 1979. - ADVOKATRAADET, ALS GEMACHTIGDE VAN P. CONRADSEN A / S TEGEN MINISTERIE VAN BELASTINGEN. - (" RECHT OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL "). - (VERZOEK OM EEN PREJUDICIELE BESLISSING, INGEDIEND DOOR HET OESTRE LANDSRET). - ZAAK NO. 161/78.



Jurisprudentie 1979 bladzijde 02221

Griekse bijz. uitgave bladzijde 00109

Spaanse bijz. uitgave bladzijde 01133



Samenvatting

Partijen

Onderwerp

Overwegingen van het arrest

Beslissing inzake de kosten

Dictum



Trefwoorden

1 . FISCALE BEPALINGEN - HARMONISATIE VAN WETGEVING - INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL - HEFFING OP DE INBRENG IN KAPITAALVENNOOTSCHAPPEN - BELASTINGGRONDSLAG - WERKELIJKE WAARDE VAN DE GOEDEREN OP HET MOMENT VAN INBRENG - AFTREKBARE LASTEN EN VERBINTENISSEN - BEGRIP - UITSLUITING VAN MOGELIJKE VERBINTENISSEN

( RICHTLIJN NR . 69/335 VAN DE RAAD , ART . 5 , LID 1 , SUB A )

2 . FISCALE BEPALINGEN - HARMONISATIE VAN WETGEVING - INDIRECTE BELASTING OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL - HEFFING OP DE INBRENG IN KAPITAALVENNOOTSCHAPPEN - BELASTINGGRONDSLAG - WERKELIJKE WAARDE OP HET MOMENT VAN INBRENG - OPNEMEN VAN ' ' VOORZIENINGEN VOOR BELASTINGVERPLICHTINGEN ' ' AAN DE PASSIEFZIJDE VAN DE BALANS - ZICH NIET VOORDOENDE SITUATIES

( RICHTLIJN NR . 69/335 VAN DE RAAD , ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A EN RICHTLIJN NR . 78/660 VAN DE RAAD , ART . 9 , PASSIVA , SUB B , 2 )

3 . FISCALE BEPALINGEN - HARMONISATIE VAN WETGEVING - INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL - HEFFING OP DE INBRENG IN KAPITAALVENNOOTSCHAPPEN - BELASTINGGRONDSLAG - WERKELIJKE WAARDE VAN DE GOEDEREN OP HET MOMENT VAN INBRENG - AFTREKBARE LASTEN EN VERBINTENISSEN - BEGRIP - MOGELIJKE BELASTING OVER EEN ONBELASTE RESERVE - UITSLUITING

( RICHTLIJN NR . 69/335 VAN DE RAAD , ART . 5 , LID 1 , SUB A )

Samenvatting

1 . UIT ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A VAN RICHTLIJN NR . 69/335 VAN DE RAAD BETREFFENDE DE INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL , GELEZEN IN HET LICHT VAN HET DOEL ERVAN , BLIJKT DAT OP DE INBRENG IN KAPITAALVENNOOTSCHAPPEN EEN RECHT WORDT GEHEVEN OP BASIS VAN DE ' ' WERKELIJKE WAARDE ' ' VAN DE GOEDEREN OP HET MOMENT VAN INBRENG EN NIET OP BASIS VAN HUN BOEKWAARDE , EN DAT DE ' ' LASTEN EN VERBINTENISSEN ' ' DIE VOLGENS DEZE BEPALING VAN DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE INBRENG MOETEN WORDEN AFGETROKKEN , SLECHTS DIE LASTEN EN VERBINTENISSEN KUNNEN ZIJN WAARVAN HET BESTAAN EN DE OMVANG VASTSTAAN .

DAAR HET NOODZAKELIJK IS DE BELASTING OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL TE BASEREN OP OBJECTIEVE , BINNEN DE GEMEENSCHAP UNIFORME CRITERIA , IS HET UITGESLOTEN DE BOEKWAARDE VAN DE INGEBRACHTE GOEDEREN EN DE LASTEN DIE MOGELIJK OP DE INKOMSTEN VAN DE VENNOOTSCHAP DRUKKEN , IN AANMERKING TE NEMEN . JUIST VANWEGE HET ONZEKER KARAKTER VAN DERGELIJKE LASTEN IS HET NIET GOED MOGELIJK , DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE INGEBRACHTE GOEDEREN TEN TIJDE VAN DE INBRENG TE BEREKENEN EN DUSDOENDE EEN WEZENLIJK ELEMENT VAN DE BELASTING , NAMELIJK DE HOOGTE VAN DE BELASTINGGRONDSLAG , VAST TE STELLEN .

2 . HET IN ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335 NEERGELEGDE BEGINSEL DAT HET KAPITAALRECHT OP DE INBRENG IN KAPITAALVENNOOTSCHAPPEN WORDT GEHEVEN OP BASIS VAN DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE GOEDEREN OP HET MOMENT VAN INBRENG EN NIET OP BASIS VAN HUN BOEKWAARDE , WORDT NIET AANGETAST DOOR DE OMSTANDIGHEID DAT ARTIKEL 9 , PASSIVA , SUB B , 2 VAN RICHTLIJN NR . 78/660 VAN DE RAAD OP DE GRONDSLAG VAN ARTIKEL 54 , LID 3 , SUB G , VAN HET VERDRAG , BETREFFENDE DE JAARREKENING VAN BEPAALDE VENNOOTSCHAPSVORMEN , DE MOGELIJKHEID OPENT OM ' ' VOORZIENINGEN VOOR BELASTINGVERPLICHTINGEN ' ' ALS ' ' VOORZIENINGEN VOOR RISICO ' S EN VERPLICHTINGEN ' ' AAN DE PASSIEFZIJDE OP TE NEMEN . DEZE RICHTLIJN STREEFT IMMERS EEN VOLSTREKT ANDER DOEL NA DAN RICHTLIJN NR . 69/335 : ZIJ BEOOGT GEEN HARMONISATIE VAN DE BELASTING OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL , MAAR BEHOORT LUIDENS ARTIKEL 54 , LID 3 , SUB G , EEG-VERDRAG TOT DE MAATREGELEN DIE IN HET KADER VAN HET VESTIGINGSRECHT BEOGEN ' ' DOOR , VOOR ZOVER NODIG , DE WAARBORGEN TE COORDINEREN WELKE IN DE LID-STATEN WORDEN VERLANGD VAN DE RECHTSPERSONEN IN DE ZIN VAN DE TWEEDE ALINEA VAN ARTIKEL 58 , . . . DE BELANGEN TE BESCHERMEN ZOWEL VAN DE DEELNEMERS IN DIE RECHTSPERSONEN ALS VAN DERDEN , TEN EINDE DIE WAARBORGEN GELIJKWAARDIG TE MAKEN ' ' .

OOK AL BEANTWOORDT OP OPNEMEN VAN ' ' VOORZIENINGEN VOOR BELASTINGVERPLICHTINGEN ' ' ONDER DE PASSIVA DUS AAN DE EISEN DIE , ZOWEL IN HET BELANG VAN DE DEELNEMERS ALS VAN DERDEN , AAN DE PRESENTATIE VAN DE BALANS VAN VENNOOTSCHAPPEN WORDEN GESTELD , DIT BETEKENT NIET DAT DIT INVLOED KAN HEBBEN OP DE WAARDE VAN DE INGEBRACHTE ACTIVA , DIE ONDERWORPEN IS AAN HET BIJ RICHTLIJN NR . 69/335 INGESTELDE KAPITAALRECHT .

WELISWAAR SLUIT ARTIKEL 20 , LID 1 , VAN RICHTLIJN NR . 78/660 NIET UIT DAT VOORZIENINGEN VOOR RISICO ' S EN VERPLICHTINGEN BETREKKING HEBBEN OP VERLIEZEN EN VERPLICHTINGEN DIE NAAR HUN AARD DUIDELIJK ZIJN OMSCHREVEN , EN OP DE BALANSDATUM HETZIJ WAARSCHIJNLIJK ZIJN HETZIJ ALS VASTSTAAND WORDEN BESCHOUWD , MAAR WAARVAN NIET ZEKER IS IN WELKE OMVANG OF WANNEER ZIJ ZULLEN ONTSTAAN , LID 3 VAN DIT ARTIKEL VOEGT HIERAAN TOE DAT DEZE VOORZIENINGEN NIET ' ' MOGEN WORDEN GEBRUIKT VOOR WAARDECORRECTIES OP ACTIVA ' ' . HIERUIT VOLGT DUIDELIJK DAT DE EVENTUELE OPNEMING VAN DEZE VOORZIENINGEN VERBAND HOUDT MET DE VEREISTEN BETREFFENDE DE PRESENTATIE VAM DE BALANS VAN BEPAALDE VENNOOTSCHAPSVORMEN , MAAR NIET TOT GEVOLG KAN HEBBEN DAT DE GRONDSLAG VOOR EEN BELASTING ZOALS HET KAPITAALRECHT , DIE VOORNAMELIJK OP DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE ACTIVA IS GEBASEERD , DAARDOOR WORDT GEWIJZIGD .

3 . ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335/EEG MOET ALDUS WORDEN UITGELEGD , DAT EEN LID-STAAT BIJ DE BEREKENING VAN DE AAN HET KAPITAALRECHT ONDERWORPEN INBRENG IN EEN NIEUW OPGERICHTE NAAMLOZE VENNOOTSCHAP , WAARVAN HET MAATSCHAPPELIJK KAPITAAL WORDT OPGEBRACHT DOOR INBRENG VAN EEN AAN EEN DER OPRICHTERS TOEBEHORENDE BESTAANDE ONDERNEMING , GEEN AFTREK MAG TOESTAAN VAN DE MOGELIJKE BELASTING OVER EEN ONBELASTE RESERVE , DIE IS ONTSTAAN DOORDAT GENOEMDE OPRICHTER DE GOEDERENVOORRAAD VAN ZIJN ONDERNEMING ALSMEDE DE OP BASIS VAN DEFINITIEVE OVEREENKOMSTEN BESTELDE GOEDEREN IN DE VENNOOTSCHAP HEEFT INGEBRACHT TEGEN EEN FISCAAL ONDERGEWAARDEERDE WAARDE , DIE LAGER IS DAN HUN WERKELIJKE WAARDE .

INSGELIJKS VERZET ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335/EEG ZICH ERTEGEN , ONDER DE VOORBEDOELDE OMSTANDIGHEDEN EEN AFTREK TOE TE STAAN TER HOOGTE VAN HET MOGELIJKE BELASTINGBEDRAG DAT DE NIEUW OPGERICHTE VENNOOTSCHAP ZOU MOETEN BETALEN INDIEN ZIJ DE UIT DE FISCALE ONDERWAARDERING VAN DE INBRENG VOORTVLOEIENDE RESERVES IN DE LOOP VAN HET OPRICHTINGSJAAR ZOU REALISEREN EN DAARDOOR EEN OVEREENKOMSTIG REEEL BELASTBAAR INKOMEN ZOU VERKRIJGEN .

Partijen

IN ZAAK 161/78 ,

BETREFFENDE EEN VERZOEK AAN HET HOF KRACHTENS ARTIKEL 177 EEG-VERDRAG VAN HET OESTRE LANDSRET ( 4E KAMER ), IN HET ALDAAR AANHANGIG GEDING TUSSEN

ADVOKATRAADET ( RAAD VAN ADVOCATEN ), ALS GEMACHTIGDE VAN P . CONRADSEN A/S ,

EN

MINISTERIE VAN BELASTINGEN ,

Onderwerp

OM EEN PREJUDICIELE BESLISSING INZAKE DE UITLEGGING VAN RICHTLIJN NR . 69/335/EEG VAN DE RAAD VAN 17 JULI 1969 BETREFFENDE DE INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL ,

Overwegingen van het arrest

1 BIJ BESCHIKKING VAN 30 JUNI 1978 , INGEKOMEN TER GRIFFIE VAN HET HOF OP 28 JULI 1978 , HEEFT HET OESTRE LANDSRET TE KOPENHAGEN , KRACHTENS ARTIKEL 177 EEG-VERDRAG HET HOF TWEE VRAGEN GESTELD OVER DE UITLEGGING VAN SOMMIGE BEPALINGEN VAN RICHTLIJN NR . 69/335/EEG VAN DE RAAD VAN 17 JULI 1969 BETREFFENDE DE INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL ( PB L 249 VAN 1969 , BLZ . 25 ).

2 DEZE VRAGEN ZIJN GEREZEN IN EEN GEDING TUSSEN DE ADVOKATRAADET ( RAAD VAN ADVOCATEN ), ALS GEMACHTIGDE VAN DE VENNOOTSCHAP P . CONRADSEN A/S , EN HET DEENSE MINISTERIE VAN BELASTINGEN , OVER DE VASTSTELLING VAN DE BELASTINGGRONDSLAG VOOR HET IN ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN GENOEMDE RICHTLIJN BEDOELDE KAPITAALRECHT .

3 BLIJKENS HET PROCESDOSSIER IS DE VENNOOTSCHAP P . CONRADSEN A/S BIJ AKTE VAN 28 JULI 1974 OPGERICHT ALS VENNOOTSCHAP OP AANDELEN MET EEN MAATSCHAPPELIJK KAPITAAL VAN DKR 1 MILJOEN . IN DE OPRICHTINGSAKTE WERD ONDER MEER GESTIPULEERD DAT TWEE VAN DE DRIE OPRICHTERS DE ONDERNEMING P . CONRADSEN , EEN VENNOOTSCHAP ONDER FIRMA WAARVAN ZIJ TOT OP DAT MOMENT EIGENAAR WAREN GEWEEST EN DIE ZIJ HADDEN GEDREVEN , ZOUDEN INBRENGEN ; DE WAARDE VAN DE INBRENG WERD VASTGESTELD OVEREENKOMSTIG DE OP 1 JANUARI 1974 OPGESTELDE OPENINGSBALANS . OP DEZE BALANS KWAMEN ONDER MEER ALS ACTIEFPOSTEN VOOR HANDELSVOORRADEN EN DE OP BASIS VAN BINDENDE OVEREENKOMSTEN BESTELDE EN IN 1974 TE LEVEREN GOEDEREN ( BESTELDE GOEDEREN ), DIE , ONDER AFTREK VAN EEN BEDRAG VAN DKR 1 927 740 , VOOR EEN GEZAMENLIJKE AANKOOPWAARDE VAN DKR 6 925 804 IN DE BOEKEN WAREN OPGENOMEN .

4 DEZE AFTREK KWAM OVEREEN MET EEN ONDERWAARDERING VAN DE VOORRADEN MET 30 % , EN VAN DE BESTELDE GOEDEREN MET 25 % , ZULKS IN OVEREENSTEMMING MET DE DEENSE WET BETREFFENDE DE FISCALE WAARDERING VAN GOEDERENVOORRADEN EN DERGELIJKE ( ' ' VARELAGERLOV ' ' ), LAATSTELIJK GECODIFICEERD ALS WET NR . 225 VAN 10 MEI 1973 , - AANGEVULD TOT EN MET 1975 MET DE PARAGRAFEN 3 , 4 EN 5 - . DEZE WET BIEDT PERSONEN , MET INBEGRIP VAN VENNOOTSCHAPPEN , DIE EEN BEDRIJF UITOEFENEN , DE MOGELIJKHEID BIJ DE BEREKENING VAN HET BELASTBAAR INKOMEN EN HET BELASTBAAR VERMOGEN DE BOEKWAARDE VAN DE GOEDERENVOORRAAD EN DE BESTELDE GOEDEREN AAN TE GEVEN MET TOEPASSING VAN EEN AFTREK OP DE AANKOOPWAARDE VAN DEZE VOORRADEN EN GOEDEREN .

5 BIJ RICHTLIJN NR . 69/335/EEG VAN DE RAAD VAN 17 JULI 1969 IS ONDER MEER HET ZEGELRECHT OP EFFECTEN AFGESCHAFT EN DE INBRENG IN KAPITAALVENNOOTSCHAPPEN ONDERWORPEN AAN EEN KAPITAALRECHT DAT ALS REGEL NIET MEER DAN 2 % EN NIET MINDER DAN 1 % KAN BEDRAGEN . DEZE RICHTLIJN IS IN DENEMARKEN TEN UITVOER GELEGD DOOR WET NR . 283 VAN 23 MEI 1973 , WAARBIJ HET VOORDIEN TOEGEPASTE ZEGELRECHT WERD AFGESCHAFT , EN WET NR . 284 VAN DEZELFDE DATUM , WAARBIJ EEN KAPITAALRECHT VAN 2 % WERD INGEVOERD . BIJ WET NR . 583 VAN 26 NOVEMBER 1975 IS DIT RECHT VERVOLGENS PER 1 JANUARI 1976 VERLAAGD TOT 1 % , ZULKS TER UITVOERING VAN RICHTLIJN NR . 73/80/EEG VAN DE RAAD VAN 9 APRIL 1973 ( PB L 103 VAN 1973 , BLZ . 13 ).

6 IN DE AANGIFTE DIE DE VENNOOTSCHAP P . CONRADSEN A/S KRACHTENS VOORNOEMDE WET NR . 284 EN MET NAME ARTIKEL 4 DAARVAN AAN DE BELASTINGDIENST DEED , STELDE ZIJ HET VOOR HET KAPITAALRECHT BELASTBARE BEDRAG VAST OP EEN BEDRAG OVEREENKOMEND MET DE IN DE OPRICHTINGSAKTE AANGEGEVEN WAARDE VAN DE INBRENG .

7 DE BELASTINGDIENST WIJZIGDE DEZE VASTSTELLING DOOR HET AANGEGEVEN BEDRAG TE VERMEERDEREN MET EEN BEDRAG GELIJK AAN DE OP DE GOEDERENVOORRAAD EN DE BESTELDE GOEDEREN TOEGEPASTE AFTREK , DAT WIL ZEGGEN MET DKR 1 927 740 .

8 DE ADVOKATRAAD ALS GEMACHTIGDE VAN DE VENNOOTSCHAP P . CONRADSEN A/S HEEFT MET NAME AANGEVOERD , DAT HET BELASTBARE BEDRAG IN IEDER GEVAL MOET WORDEN VERMINDERD MET DE FISCALE LAST DIE DRUKT OP HET BEDRAG WAARMEE DE VOORRADEN EN DE BESTELDE GOEDEREN ZIJN ONDERGEWAARDEERD .

9 HIERTEGENOVER HEEFT DE BELASTINGDIENST BETOOGD DAT DE EVENTUELE BELASTING VAN DE MET DE ONDERWAARDERING OVEREENKOMENDE BEDRAGEN EEN FASE VORMT IN DE ALGEMENE BELASTING VAN DE INKOMSTEN VAN EEN VENNOOTSCHAP NA HAAR OPRICHTING , WAARBIJ OVERIGENS NIET ZOU VASTSTAAN OF HET ACTIVEREN VAN DEZE ONDERWAARDERING VOOR DE VENNOOTSCHAP TOT EEN DIENOVEREENKOMSTIG BELASTBAAR INKOMEN ZAL LEIDEN , AANGEZIEN DIT VAN VOLSTREKT ONZEKERE FACTOREN AFHANGT , WAARONDER MET NAME HET COMMERCIELE BELEID VAN DE ONDERNEMING . DE BELASTINGSCHULD DIE UIT DEZE ONDERWAARDERING ZOU KUNNEN VOORTVLOEIEN , IS VOLGENS DE BELASTINGDIENST GEEN ' ' VERBINTENIS ' ' IN DE ZIN VAN ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335 EN KAN DUS NIET IN MINDERING WORDEN GEBRACHT OP HET VOOR HET KAPITAALRECHT BELASTBARE BEDRAG .

10 OM OPHELDERING OVER DIT VRAAGSTUK TE KRIJGEN , HEEFT HET OESTRE LANDSRET BESLOTEN HET HOF DE VOLGENDE VRAGEN VOOR TE LEGGEN :

' ' 1 . MOET ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN ' S RAADS RICHTLIJN VAN 17 JULI 1969 BETREFFENDE DE INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL ( 69/335/EEG ) ALDUS WORDEN UITGELEGD , DAT HET EEN LID-STAAT NIET IS TOEGESTAAN BIJ DE BEREKENING VAN HET BELASTBARE BIJEENGEBRACHTE KAPITAAL VAN EEN NIEUW OPGERICHTE NAAMLOZE VENNOOTSCHAP A , WAARVAN HET MAATSCHAPPELIJK KAPITAAL WORD OPGEBRACHT DOOR INBRENG VAN EEN AAN B TOEBEHORENDE BESTAANDE ONDERNEMING , AFTREK TE WEIGEREN VAN MOGELIJKE BELASTINGEN OP EEN BIJ DE BELASTINGBEREKENING GEACTIVEERDE ONBELASTE RESERVE , WELKE DAARDOOR IS ONTSTAAN DAT B DE GOEDERENVOORRAAD VAN ZIJN ONDERNEMING EN DE BESTELDE GOEDEREN HEEFT INGEBRACHT TEGEN EEN WAARDE DIE BENEDEN DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE GOEDERENVOORRAAD EN DE BESTELDE GOEDEREN LIGT EN NA TOEPASSING VAN FISCALE ONDERWAARDERING IS VERKREGEN?

2 . MOET ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN ' S RAADS RICHTLIJN VAN 17 JULI 1969 BETREFFENDE DE INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL ( 69/335/EEG ) ALDUS WORDEN UITGELEGD , DAT HET ONDER DE IN DE EERSTE VRAAG GESCHETSTE OMSTANDIGHEDEN IS VERBODEN , AFTREK TOE TE STAAN VAN HET BELASTINGBEDRAG DAT A ZOU MOETEN BETALEN INDIEN A DE ONBELASTE RESERVES IN HET OPRICHTINGSJAAR ALS EIGEN ONTVANGSTEN ZOU BESCHOUWEN EN DAARMEE OVEREENKOMSTIGE BELASTBARE INKOMSTEN ZOU VERWERVEN?

' '

11 DAAR DE TWEE VRAGEN ONDERLING VERBAND HOUDEN , ZULLEN ZIJ TEZAMEN WORDEN BEHANDELD . BIJ DE BEANTWOORDING ERVAN DIENT ZOWEL TE WORDEN GELET OP DE TEKST VAN ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335 VAN DE RAAD ALS OP DE WEZENLIJKE DOELSTELLINGEN VAN DEZE BEPALING IN HET KADER VAN GENOEMDE RICHTLIJN . BLIJKENS DE CONSIDERANS ERVAN BEOOGT DEZE RICHTLIJN , HET VRIJE KAPITAALVERKEER , ALS WEZENLIJKE VOORWAARDE VOOR DE TOTSTANDBRENGING VAN EEN ECONOMISCHE UNIE MET DE KENMERKEN VAN EEN BINNENLANDSE MARKT , TE BEVORDEREN . DE VERWEZENLIJKING VAN DIT DOEL ONDERSTELT DAT , TEN AANZIEN VAN BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL , DE INDIRECTE BELASTINGEN DIE VOORHEEN IN DE LID-STATEN VAN KRACHT WAREN , WORDEN AFGESCHAFT EN IN PLAATS DAARVAN EEN BELASTING WORDT TOEGEPAST , DIE SLECHTS EENMAAL BINNEN DE GEMEENSCHAPPELIJKE MARKT WORDT GEHEVEN EN DIE IN ALLE LID-STATEN VAN GELIJKE HOOGTE IS . TE DIEN EINDE SCHRIJFT DE RICHTLIJN DE HEFFING VOOR VAN EEN KAPITAALRECHT OP HET BIJEENGEBRACHTE KAPITAAL , DAT VOLGENS DE ZEVENDE OVERWEGING VAN DE CONSIDERANS BINNEN DE GEMEENSCHAP NIET ALLEEN WAT ZIJN PERCENTAGES , MAAR OOK WAT ZIJN ' ' STRUCTUUR ' ' BETREFT , MOET WORDEN GEHARMONISEERD OM TE VOORKOMEN DAT HET KAPITAALVERKEER WORDT VERSTOORD .

12 DE HARMONISATIE VAN MET NAME DE STRUCTUUR VAN DIT RECHT BRENGT ALLEREERST MEE , DAT DE BELASTINGGRONDSLAG IN ALLE LID-STATEN WORDT BEPAALD AAN DE HAND VAN OBJECTIEVE CRITERIA , DIE BINNEN DE GEMEENSCHAP EEN UNIFORME DRAAGWIJDTE HEBBEN EN AAN DE INVLOED VAN HET NATIONALE RECHT ZIJN ONTTROKKEN . DAARTOE WIJST ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335 UITDRUKKELIJK DE WEZENLIJKE CONSTITUTIEVE ELEMENTEN VOOR DE BELASTING AAN , WAAR HET BEPAALT DAT HET RECHT WORDT GEHEVEN ' ' OVER DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE ZAKEN , VAN WELKE AARD OOK , DIE DOOR DE VENNOTEN ZIJN INGEBRACHT OF TOT INBRENG WAARVAN ZIJ GEHOUDEN ZIJN , NA AFTREK VAN DE LASTEN EN VERBINTENISSEN DIE IN VERBAND MET ELKE INBRENG VOOR REKENING VAN DE VENNOOTSCHAP KOMEN . . . ' '

13 UIT DEZE BEPALING , GELEZEN IN HET LICHT VAN HET DOEL ERVAN , BLIJKT DAT HET KAPITAALRECHT WORDT GEHEVEN OP BASIS VAN DE ' ' WERKELIJKE WAARDE ' ' VAN DE GOEDEREN OP HET MOMENT VAN INBRENG EN NIET OP BASIS VAN HUN BOEKWAARDE , EN DAT DE ' ' LASTEN EN VERBINTENISSEN ' ' DIE VOLGENS DEZE BEPALING VAN DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE INBRENG MOETEN WORDEN AFGETROKKEN , SLECHTS DIE LASTEN EN VERBINTENISSEN KUNNEN ZIJN WAARVAN HET BESTAAN EN DE OMVANG VASTSTAAN .

14 DAAR HET OM VOORNOEMDE REDENEN NOODZAKELIJK IS DE BELASTING OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL TE BASEREN OP OBJECTIEVE , BINNEN DE GEMEENSCHAP UNIFORME CRITERIA , IS HET UITGESLOTEN DE BOEKWAARDE VAN DE INGEBRACHTE GOEDEREN EN DE LASTEN DIE MOGELIJK OP DE INKOMSTEN VAN DE VENNOOTSCHAP DRUKKEN , IN AANMERKING TE NEMEN . JUIST VANWEGE HET ONZEKER KARAKTER VAN DERGELIJKE LASTEN IS HET NIET GOED MOGELIJK , DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE INGEBRACHTE GOEDEREN TEN TIJDE VAN DE INBRENG TE BEREKENEN EN DUSDOENDE EEN WEZENLIJK ELEMENT VAN DE BELASTING , NAMELIJK DE HOOGTE VAN DE BELASTINGGRONDSLAG , VAST TE STELLEN .

15 DAT ARTIKEL 9 , PASSIVA , SUB B , 2 VAN DE VIERDE RICHTLIJN VAN DE RAAD NR . 78/660 VAN 25 JULI 1978 OP DE GRONDSLAG VAN ARTIKEL 54 , LID 3 , SUB G , VAN HET VERDRAG , BETREFFENDE DE JAARREKENING VAN BEPAALDE VENNOOTSCHAPSVORMEN , DE MOGELIJKHEID OPENT OM ' ' VOORZIENINGEN VOOR BELASTINGSVERPLICHTINGEN ' ' ALS ' ' VOORZIENINGEN VOOR RISICO ' S EN VERPLICHTINGEN ' ' AAN DE PASSIEFZIJDE OP TE NEMEN , IS NIET BESLISSEND . DEZE RICHTLIJN - WAARVAN DE TERMIJNEN VOOR DE TENUITVOERLEGGING IN DE LID-STATEN OVERIGENS NOG NIET ZIJN VERSTREKEN - STREEFT EEN VOLSTREKT ANDER DOEL NA DAN RICHTLIJN NR . 69/335 VAN 17 JULI 1969 : ZIJ BEOOGT GEEN HARMONISATIE VAN DE BELASTING OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL , MAAR BEHOORT LUIDENS VOORNOEMD ARTIKEL 54 , LID 3 , SUB G , TOT DE MAATREGELEN DIE IN HET KADER VAN HET VESTIGINGSRECHT BEOGEN ' ' DOOR , VOOR ZOVER NODIG , DE WAARBORGEN TE COORDINEREN WELKE IN DE LID-STATEN WORDEN VERLANGD VAN DE RECHTSPERSONEN IN DE ZIN VAN DE TWEEDE ALINEA VAN ARTIKEL 58 , . . . DE BELANGEN TE BESCHERMEN ZOWEL VAN DE DEELNEMERS IN DIE RECHTSPERSONEN ALS VAN DERDEN , TEN EINDE DIE WAARBORGEN GELIJKWAARDIG TE MAKEN ' ' .

16 OOK AL BEANTWOORDT HET OPNEMEN VAN ' ' VOORZIENINGEN VOOR BELASTINGVERPLICHTINGEN ' ' ONDER DE PASSIVA DUS AAN DE EISEN DIE , ZOWEL IN HET BELANG VAN DE DEELNEMERS ALS VAN DERDEN , AAN DE PRESENTATIE VAN DE BALANS WORDEN GESTELD , DIT BETEKENT NIET DAT DIT INVLOED KAN HEBBEN OP DE WAARDE VAN DE INGEBRACHTE ACTIVA , DIE ONDERWORPEN IS AAN HET BIJ RICHTLIJN NR . 69/335 INGESTELDE KAPITAALRECHT .

17 WELISWAAR SLUIT ARTIKEL 20 , LID 1 , VAN DE VIERDE RICHTLIJN NIET UIT DAT VOORZIENINGEN VOOR RISICO ' S EN VERPLICHTINGEN BETREKKING HEBBEN OP VERLIEZEN EN VERPLICHTINGEN DIE NAAR HUN AARD DUIDELIJK ZIJN OMSCHREVEN , EN OP DE BALANSDATUM HETZIJ WAARSCHIJNLIJK ZIJN HETZIJ ALS VASTSTAAND WORDEN BESCHOUWD , MAAR WAARVAN NIET ZEKER IS IN WELKE OMVANG OF WANNEER ZIJ ZULLEN ONTSTAAN , LID 3 VAN DIT ARTIKEL ECHTER VOEGT HIERAAN TOE DAT DEZE VOORZIENINGEN NIET ' ' MOGEN WORDEN GEBRUIKT VOOR WAARDECORRECTIES OP ACTIVA ' ' . HIERUIT VOLGT DUIDELIJK DAT DE EVENTUELE OPNEMING VAN DEZE VOORZIENINGEN VERBAND HOUDT MET DE VEREISTEN BETREFFENDE DE PRESENTATIE VAN DE BALANS VAN BEPAALDE VENNOOTSCHAPSVORMEN , MAAR NIET TOT GEVOLG KAN HEBBEN DAT DE GRONDSLAG VOOR EEN BELASTING ZOALS HET KAPITAALRECHT , DIE VOORNAMELIJK OP DE WERKELIJKE WAARDE VAN DE ACTIVA IS GEBASEERD , DAARDOOR WORDT GEWIJZIGD .

18 OM DEZELFDE REDENEN KAN IN CASU GEEN BEROEP WORDEN GEDAAN OP DE ADVIEZEN VAN HET DEENSE REGISTER VAN NAAMLOZE VENNOOTSCHAPPEN , WAAROP VERZOEKER IN HET HOOFDGEDING TIJDENS DE MONDELINGE BEHANDELING HEEFT GEWEZEN . DEZE ADVIEZEN - OVER DE STREKKING WAARVAN PARTIJEN OVERIGENS VERDEELD ZIJN - ZIJN NIET RELEVANT VOOR DE BEREKENING VAN HET UIT HOOFDE VAN HET KAPITAALRECHT BELASTBARE BEDRAG . DIT RECHT VOLGT IMMERS , ZOALS REEDS UITEENGEZET , ZIJN EIGEN REGELS EN MOET IN ALLE LID-STATEN AAN DE HAND VAN OBJECTIEVE EN UNIFORME CRITERIA WORDEN TOEGEPAST .

19 NU DE NATIONALE RECHTER OVERIGENS ZELF DE LITIGIEUZE BELASTINGVERPLICHTING ALS ' ' MOGELIJK ' ' HEEFT GEKWALIFICEERD , MOETEN DE BIJZONDERHEDEN VAN DE NATIONALE WETGEVING , WAAROP DOOR DE PARTIJEN IN HET HOOFDGEDING TIJDENS DE PROCEDURE VOOR DIT HOF EEN BEROEP IS GEDAAN , BIJ DE BEPALING VAN DE STREKKING VAN ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , BUITEN BESCHOUWING WORDEN GELATEN .

20 OP GROND VAN HET VOORGAANDE MOET OP DE GESTELDE VRAGEN WORDEN GEANTWOORD , DAT ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335/EEG VAN DE RAAD VAN 17 JULI 1969 BETREFFENDE DE INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL , ALDUS MOET WORDEN UITGELEGD , DAT EEN LID-STAAT BIJ DE BEREKENING VAN DE AAN HET KAPITAALRECHT ONDERWORPEN INBRENG IN EEN NIEUW OPGERICHTE NAAMLOZE VENNOOTSCHAP , WAARVAN HET MAATSCHAPPELIJK KAPITAAL WORDT OPGEBRACHT DOOR INBRENG VAN EEN AAN EEN DER OPRICHTERS TOEBEHORENDE BESTAANDE ONDERNEMING , GEEN AFTREK MAG TOESTAAN VAN DE MOGELIJKE BELASTING OVER EEN ONBELASTE RESERVE , DIE IS ONTSTAAN DOORDAT GENOEMDE OPRICHTER DE GOEDERENVOORRAAD VAN ZIJN ONDERNEMING ALSMEDE DE OP BASIS VAN DEFINITIEVE OVEREENKOMSTEN BESTELDE GOEDEREN IN DE VENNOOTSCHAP HEEFT INGEBRACHT TEGEN EEN FISCAAL ONDERGEWAARDEERDE WAARDE , DIE LAGER IS DAN HUN WERKELIJKE WAARDE . INSGELIJKS VERZET ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335/EEG ZICH ERTEGEN , ONDER DE VOORBEDOELDE OMSTANDIGHEDEN EEN AFTREK TOE TE STAAN TER HOOGTE VAN HET MOGELIJKE BELASTINGBEDRAG DAT DE NIEUW OPGERICHTE VENNOOTSCHAP ZOU MOETEN BETALEN INDIEN ZIJ DE UIT DE FISCALE ONDERWAARDERING VAN DE INBRENG VOORTVLOEIENDE RESERVES IN DE LOOP VAN HET OPRICHTINGSJAAR ZOU REALISEREN EN DAARDOOR EEN OVEREENKOMSTIG REEEL BELASTBAAR INKOMEN ZOU VERKRIJGEN .

Beslissing inzake de kosten

KOSTEN

21 DE KOSTEN DOOR DE DEENSE REGERING , DE NEDERLANDSE REGERING EN DE COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN WEGENS INDIENING VAN HUN OPMERKINGEN GEMAAKT KUNNEN NIET VOOR VERGOEDING IN AANMERKING KOMEN . TEN AANZIEN VAN DE PARTIJEN IN HET HOOFDGEDING IS DEZE PROCEDURE ALS EEN ALDAAR GEREZEN INCIDENT TE BESCHOUWEN , ZODAT DE NATIONALE RECHTERLIJKE INSTANTIE OVER DE KOSTEN HEEFT TE BESLISSEN .

Dictum

HET HOF VAN JUSTITIE ,

UITSPRAAK DOENDE OP DE DOOR HET OESTRE LANDSRET BIJ BESCHIKKING VAN 30 JUNI 1978 GESTELDE VRAGEN VERKLAART VOOR RECHT :

ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335/EEG VAN DE RAAD VAN 17 JULI 1969 BETREFFENDE DE INDIRECTE BELASTINGEN OP HET BIJEENBRENGEN VAN KAPITAAL , MOET ALDUS WORDEN UITGELEGD DAT EEN LID-STAAT BIJ DE BEREKENING VAN DE AAN HET KAPITAALRECHT ONDERWORPEN INBRENG IN EEN NIEUW OPGERICHTE NAAMLOZE VENNOOTSCHAP , WAARVAN HET MAATSCHAPPELIJK KAPITAAL WORDT OPGEBRACHT DOOR INBRENG VAN EEN AAN EEN DER OPRICHTERS TOEBEHORENDE BESTAANDE ONDERNEMING , GEEN AFTREK MAG TOESTAAN VAN DE MOGELIJKE BELASTING OVER EEN ONBELASTE RESERVE , DIE IS ONTSTAAN DOORDAT GENOEMDE OPRICHTER DE GOEDERENVOORRAAD VAN ZIJN ONDERNEMING ALSMEDE DE OP BASIS VAN DEFINITIEVE OVEREENKOMSTEN BESTELDE GOEDEREN IN DE VENNOOTSCHAP HEEFT INGEBRACHT TEGEN EEN FISCAAL ONDERGEWAARDEERDE WAARDE , DIE LAGER IS DAN HUN WERKELIJKE WAARDE . INSGELIJKS VERZET ARTIKEL 5 , LID 1 , SUB A , VAN RICHTLIJN NR . 69/335/EEG ZICH ERTEGEN , ONDER DE VOORBEDOELDE OMSTANDIGHEDEN EEN AFTREK TOE TE STAAN TER HOOGTE VAN HET MOGELIJKE BELASTINGBEDRAG DAT DE NIEUW OPGERICHTE VENNOOTSCHAP ZOU MOETEN BETALEN INDIEN ZIJ DE UIT DE FISCALE ONDERWAARDERING VAN DE INBRENG VOORTVLOEIENDE RESERVES IN DE LOOP VAN HET OPRICHTINGSJAAR ZOU REALISEREN EN DAARDOOR EEN OVEREENKOMSTIG REEEL BELASTBAAR INKOMEN ZOU VERKRIJGEN .