Zaak C-207/11

3D I Srl

tegen

Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cremona

[verzoek van de Commissione tributaria regionale di Milano (Italië) om een prejudiciële beslissing]

„Fiscale bepalingen — Richtlijn 90/434/EEG — Gemeenschappelijke fiscale regeling voor fusies, splitsingen, inbreng van activa en aandelenruil met betrekking tot vennootschappen uit verschillende lidstaten — Artikelen 2, 4 en 9 — Inbreng van activa — Heffing van belasting over meerwaarden die inbrengende vennootschap naar aanleiding van inbreng van activa realiseert — Uitstel van belastingheffing — Voorwaarde dat op balans van inbrengende vennootschap voorlopig van belasting vrijgestelde reserve wordt opgenomen ten bedrage van vastgestelde meerwaarde”

Samenvatting – Arrest van het Hof (Eerste kamer) van 19 december 2012

Harmonisatie van wetgevingen – Gemeenschappelijke fiscale regeling voor fusies, splitsingen, inbreng van activa en aandelenruil met betrekking tot vennootschappen uit verschillende lidstaten – Richtlijn 90/434 – Inbreng van tak van bedrijvigheid – Uitstel van belastingheffing over meerwaarde die inbrengende vennootschap heeft gerealiseerd op in ruil voor inbreng ontvangen bewijzen van deelgerechtigdheid – Voorwaarde – Opname door inbrengende vennootschap van passende reserve op haar balans – Toelaatbaarheid

(Richtlijn 90/434 van de Raad, art. 2, 4 en 9)

De artikelen 2, 4 en 9 van richtlijn 90/434 betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor fusies, splitsingen, inbreng van activa en aandelenruil met betrekking tot vennootschappen uit verschillende lidstaten moeten aldus worden uitgelegd dat zij er zich niet tegen verzetten dat een vennootschap die activa inbrengt, belastingen moet betalen over de uit die inbreng voortvloeiende meerwaarde, tenzij zij op haar balans een reserve opneemt die met de bij die inbreng vastgestelde meerwaarde overeenstemt.

Richtlijn 90/434 definieert immers weliswaar onder welke voorwaarden de ontvangende vennootschap uitstel kan genieten van de belastingheffing over de meerwaarden op de ingebrachte activiteit, maar zij stelt niet vast onder welke voorwaarden de inbrengende vennootschap uitstel kan krijgen van de belastingheffing over de meerwaarden op de in ruil voor de inbreng ontvangen bewijzen van deelgerechtigdheid in het maatschappelijk kapitaal van de ontvangende vennootschap, en zij bepaalt met name niet welke waarde de inbrengende vennootschap aan die bewijzen moet toekennen.

Hieruit volgt niet dat richtlijn 90/434 de lidstaten verbiedt om dergelijke voorwaarden te stellen, maar wel dat zij hun een zekere ruimte laat om te beslissen of zij de fiscale neutraliteit die de inbrengende vennootschap geniet, afhankelijk willen stellen van voorwaarden betreffende de waardering van de in ruil ontvangen bewijzen, zoals de continuïteit van de fiscale waarden, voor zover die voorwaarden er niet toe leiden dat de overdracht van die bewijzen in het kader van de inbreng van activa zelf aanleiding geeft tot het heffen van belasting over de meerwaarden op die bewijzen.

(cf. punten 29, 30, 35, dictum)

Zaak C-207/11

3D I Srl

tegen

Agenzia delle Entrate – Ufficio di Cremona

[verzoek van de Commissione tributaria regionale di Milano (Italië) om een prejudiciële beslissing]

„Fiscale bepalingen — Richtlijn 90/434/EEG — Gemeenschappelijke fiscale regeling voor fusies, splitsingen, inbreng van activa en aandelenruil met betrekking tot vennootschappen uit verschillende lidstaten — Artikelen 2, 4 en 9 — Inbreng van activa — Heffing van belasting over meerwaarden die inbrengende vennootschap naar aanleiding van inbreng van activa realiseert — Uitstel van belastingheffing — Voorwaarde dat op balans van inbrengende vennootschap voorlopig van belasting vrijgestelde reserve wordt opgenomen ten bedrage van vastgestelde meerwaarde”

Samenvatting – Arrest van het Hof (Eerste kamer) van 19 december 2012

Harmonisatie van wetgevingen — Gemeenschappelijke fiscale regeling voor fusies, splitsingen, inbreng van activa en aandelenruil met betrekking tot vennootschappen uit verschillende lidstaten — Richtlijn 90/434 — Inbreng van tak van bedrijvigheid — Uitstel van belastingheffing over meerwaarde die inbrengende vennootschap heeft gerealiseerd op in ruil voor inbreng ontvangen bewijzen van deelgerechtigdheid — Voorwaarde — Opname door inbrengende vennootschap van passende reserve op haar balans — Toelaatbaarheid

(Richtlijn 90/434 van de Raad, art. 2, 4 en 9)

De artikelen 2, 4 en 9 van richtlijn 90/434 betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor fusies, splitsingen, inbreng van activa en aandelenruil met betrekking tot vennootschappen uit verschillende lidstaten moeten aldus worden uitgelegd dat zij er zich niet tegen verzetten dat een vennootschap die activa inbrengt, belastingen moet betalen over de uit die inbreng voortvloeiende meerwaarde, tenzij zij op haar balans een reserve opneemt die met de bij die inbreng vastgestelde meerwaarde overeenstemt.

Richtlijn 90/434 definieert immers weliswaar onder welke voorwaarden de ontvangende vennootschap uitstel kan genieten van de belastingheffing over de meerwaarden op de ingebrachte activiteit, maar zij stelt niet vast onder welke voorwaarden de inbrengende vennootschap uitstel kan krijgen van de belastingheffing over de meerwaarden op de in ruil voor de inbreng ontvangen bewijzen van deelgerechtigdheid in het maatschappelijk kapitaal van de ontvangende vennootschap, en zij bepaalt met name niet welke waarde de inbrengende vennootschap aan die bewijzen moet toekennen.

Hieruit volgt niet dat richtlijn 90/434 de lidstaten verbiedt om dergelijke voorwaarden te stellen, maar wel dat zij hun een zekere ruimte laat om te beslissen of zij de fiscale neutraliteit die de inbrengende vennootschap geniet, afhankelijk willen stellen van voorwaarden betreffende de waardering van de in ruil ontvangen bewijzen, zoals de continuïteit van de fiscale waarden, voor zover die voorwaarden er niet toe leiden dat de overdracht van die bewijzen in het kader van de inbreng van activa zelf aanleiding geeft tot het heffen van belasting over de meerwaarden op die bewijzen.

(cf. punten 29, 30, 35, dictum)