Gevoegde zaken C‑144/13, C‑154/13 en C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

tegen

Staatssecretaris van Financiën

en

Staatssecretaris van Financiën

tegen

X BV

en

Nobel Biocare Nederland BV

(verzoek van de Hoge Raad der Nederlanden om een prejudiciële beslissing)

„Prejudiciële verwijzing — Belasting over de toegevoegde waarde — Aftrek — Vrijstellingen — Levering van tandprothesen”

Samenvatting – Arrest van het Hof (Eerste kamer) van 26 februari 2015

Harmonisatie van de belastingwetgeving – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde – Vrijstellingen – Vrijstelling van leveringen van tandprothesen – Omvang – Intracommunautaire verwervingen – Levering die is vrijgesteld op het grondgebied van de lidstaat van bestemming – Daaronder begrepen – Lidstaat van oorsprong die de heffing van belasting op tandprothesen bij wijze van overgangsregeling heeft gehandhaafd – Geen invloed

Harmonisatie van de belastingwetgeving – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde – Vrijstellingen – Vrijstelling van leveringen van tandprothesen – Omvang – Intracommunautaire verwervingen en definitieve invoer – Levering die is vrijgesteld op het grondgebied van de lidstaat van bestemming – Daaronder begrepen – Voorwaarden – Levering door tandartsen of tandtechnici

Harmonisatie van de belastingwetgeving – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde – Aftrek van de voorbelasting – Leveringen van tandprothesen die niet aan de belasting zijn onderworpen als gevolg van een met richtlijn 2006/112/EG strijdige vrijstelling naar nationaal recht – Onmogelijkheid om voor die vrijstelling in aanmerking te komen en tevens aanspraak te maken op het recht op aftrek

Artikel 168 van richtlijn 2006/112/EG betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde, zoals gewijzigd bij richtlijn 2007/75/EG, moet aldus worden uitgelegd dat wanneer een vrijstelling van belasting over de toegevoegde waarde naar nationaal recht onverenigbaar is met richtlijn 2006/112, een belastingplichtige niet op grond van dat artikel 168 in aanmerking kan komen voor die vrijstelling en tevens aanspraak kan maken op het recht op aftrek. De belastingplichtige zal in een dergelijke situatie ofwel de nationale vrijstelling moeten toepassen en moeten afzien van het recht op aftrek, ofwel zijn handelingen met een beroep op het Unierecht aan belasting over de toegevoegde waarde moeten onderwerpen en vervolgens aanspraak moeten maken op zijn recht op aftrek van de voorbelasting. (cf. punten 39, 40, dictum 1)

De artikelen 140, onder a) en b), en 143, lid 1, onder a), van richtlijn 2006/112 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde, zoals gewijzigd bij richtlijn 2007/75, moeten aldus worden uitgelegd dat de vrijstelling van belasting over de toegevoegde waarde die erin is opgenomen, geldt voor de intracommunautaire verwerving en de definitieve invoer van door tandartsen en tandtechnici geleverde tandprothesen, wanneer de lidstaat van levering of invoer geen gebruik heeft gemaakt van de overgangsregeling van artikel 370 van richtlijn 2006/112, zoals gewijzigd bij richtlijn 2007/75. Om uit te maken of een intracommunautaire verwerving of invoer van goederen is vrijgesteld van belasting over de toegevoegde waarde, moet namelijk worden nagegaan of de levering van die goederen hoe dan ook op het grondgebied van de lidstaat van bestemming is vrijgesteld. Aangezien de lidstaten op grond van artikel 132, lid 1, onder e), van richtlijn 2006/112 de levering van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici moeten vrijstellen, zal de levering op het grondgebied van een lidstaat van dit product noodzakelijkerwijs zijn vrijgesteld wanneer de lidstaat geen gebruik heeft gemaakt van de overgangsregeling van artikel 370 van de richtlijn betreffende de belasting over de toegevoegde waarde. Intracommunautaire verwervingen en de invoer van tandprothesen door tandartsen en tandtechnici zijn dan ook noodzakelijkerwijs vrijgesteld. (cf. punten 49‑51, 53, 58, dictum 2)