Trefwoorden

Samenvatting



Trefwoorden

1. Harmonisatie van wetgevingen – Gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten – Richtlijn 90/435 – Vrijstelling, in lidstaat van dochteronderneming, van bronbelasting op aan moedermaatschappij uitgekeerde winst – Bronbelasting

(Richtlijn 90/435 van de Raad, art. 5, lid 1)

2. Harmonisatie van wetgevingen – Gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten – Richtlijn 90/435 – Vrijstelling, in lidstaat van dochteronderneming, van bronbelasting op aan moedermaatschappij uitgekeerde winst – Uitzondering voor nationale bepalingen of verdragsbepalingen die zijn gericht op afschaffing of vermindering van economische dubbele belasting van dividenden

(Richtlijn 90/435 van de Raad, art. 5, lid 1, en 7, lid 2)

Samenvatting

1. Een fiscale inhouding op de „teruggaaf” van de „maggiorazione di conguaglio” (verhoging ten behoeve van de verrekening) door een uitkerende vennootschap aan haar moedermaatschappij krachtens een overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting, vormt geen door artikel 5, lid 1, van richtlijn 90/435 betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten in beginsel verboden bronbelasting op de uitgekeerde winst, aangezien deze „maggiorazione di conguaglio” een door de uitkerende vennootschap gedragen aanvullende belasting op de winst van de vennootschappen is, en de teruggaaf van het bedrag van deze „maggiorazione di conguaglio” aan de moedermaatschappij dus moet worden beschouwd als de overdracht van een gedeelte van een fiscale opbrengst die voortvloeit uit de verzaking door de staat van vestiging van de uitkerende vennootschap aan de definitieve inning ervan met het door de twee staten die partij zijn bij genoemde overeenkomst, goedgekeurde doel om de dubbele economische belasting van door een dochteronderneming aan haar moedermaatschappij uitgekeerde dividenden te beperken.

Deze conclusie is van toepassing onder voorbehoud van verificatie door de nationale rechter van de verschillende relevante gegevens, in het bijzonder van de omstandigheid dat de belastingadministratie van de lidstaat van de uitkerende vennootschap in feite niet stelselmatig verzaakt aan de fiscale opbrengst die bestaat uit deze „maggiorazione di conguaglio” bij de uitkering van dividenden door een op haar grondgebied gevestigde vennootschap aan een in een andere lidstaat gevestigde vennootschap, met name wanneer de met de „maggiorazione di conguaglio” overeenkomende bedragen door de uitkerende vennootschap rechtstreeks worden overgedragen aan de ontvangende vennootschap. Bij vaststelling van een dergelijke verzaking kan deze overdracht als een winstuitkering worden beschouwd. In dat geval zou dus moeten worden aangenomen dat is voldaan aan de voorwaarde inzake de belastinggrondslag, waaraan moet worden voldaan om een belasting als bronbelasting te kunnen beschouwen, namelijk dat de grondslag van die belasting de opbrengst van de waardepapieren van de uitkerende vennootschap moet zijn. Voor zover ten aanzien van de betrokken fiscale inhouding ook is voldaan aan de twee andere noodzakelijke voorwaarden voor de kwalificatie van een belastingheffing als bronbelasting, die verband houden met het feit dat tot de belastingheffing heeft geleid en met de bepaling van de belastingplichtige, vormt deze fiscale inhouding een door artikel 5, lid 1, van richtlijn 90/435 in beginsel verboden bronbelasting op de winst.

(cf. punten 26, 35‑36, 38‑39, 42, dictum 1)

2. Een door artikel 5, lid 1, van richtlijn 90/435 betreffende de gemeenschappelijke fiscale regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende lidstaten in beginsel verboden bronbelasting op de door een ingezeten uitkerende vennootschap aan haar niet-ingezeten moedermaatschappij uitgekeerde winst krachtens een overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting, kan slechts worden geacht binnen de werkingssfeer van artikel 7, lid 2, van diezelfde richtlijn te vallen, indien de overeenkomst ter voorkoming van dubbele belasting bepalingen bevat die gericht zijn op de afschaffing of vermindering van dubbele economische belasting van uitgekeerd dividend en de toepassing van de fiscale inhouding de gevolgen ervan niet ongedaan maakt, hetgeen de nationale rechter dient te beoordelen.

(cf. punt 47, dictum 2)