Zaak C-124/12

AES-3C Maritza East 1 EOOD

tegen

Direktor na Direktsia „Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto” pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite, Plovdiv

(verzoek van de Administrativen sad Plovdiv om een prejudiciële beslissing)

„Belasting over toegevoegde waarde — Richtlijn 2006/112/EG — Artikelen 168, sub a, en 176 — Recht op aftrek — Uitgaven in verband met verwerving van goederen en diensten die voor personeel zijn bestemd — Personeel dat ter beschikking is gesteld van belastingplichtige die recht op aftrek uitoefent maar door andere belastingplichtige wordt tewerkgesteld”

Samenvatting – Arrest van het Hof (Zesde kamer) van 18 juli 2013

Harmonisatie van de belastingwetgeving – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over toegevoegde waarde – Aftrek van voorbelasting – Artikelen 168, sub a, en 176, tweede alinea, van richtlijn 2006/112 – Uitgaven in verband met verwerving van goederen en diensten die voor personeel zijn bestemd – Nationale regeling volgens welke belastingplichtige die met andere belastingplichtige is verbonden door overeenkomst inzake terbeschikkingstelling van werknemers, geen recht op aftrek heeft omdat er geen arbeidsovereenkomst bestaat tussen eerstgenoemde belastingplichtige en die werknemers – Ontoelaatbaarheid – Kosten die worden geacht een rechtstreeks en onmiddellijk verband te hebben met algemene kosten van alle economische activiteiten van die belastingplichtige – Geen invloed (Richtlijn 2006/112 van de Raad, art. 168, sub a, en 176, tweede alinea) Harmonisatie van de belastingwetgeving – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over toegevoegde waarde – Aftrek van voorbelasting – Nationale regeling, vastgesteld bij toetreding tot de Unie, volgens welke goederen of diensten die voor handelingen om niet of voor andere activiteiten dan economische activiteit van belastingplichtige zijn bestemd, van recht op aftrek zijn uitgesloten – Ontbreken van dergelijke nationale regeling vóór toetreding – Uitlegging van nationale regeling door nationale rechterlijke instantie – Niet-toepassing van laatstgenoemde regeling in geval van onverenigbaarheid met artikel 176, tweede alinea, van richtlijn 2006/112 (Richtlijn 2006/112 van de Raad, art. 176, tweede alinea)

De artikelen 168, sub a, en 176, tweede alinea, van richtlijn 2006/112 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde moeten aldus worden uitgelegd dat zij in de weg staan aan een nationale wettelijke regeling volgens welke een belastingplichtige die kosten maakt voor vervoerdiensten, werkkleding, beschermende uitrusting en dienstreizen van personen die voor hem werken, niet gerechtigd is om de belasting over de toegevoegde waarde over deze kosten af te trekken, op grond dat die personen hem door een andere onderneming ter beschikking zijn gesteld en dus niet als personeel van de belastingplichtige in de zin van deze wettelijke regeling kunnen worden aangemerkt, ook al kunnen die kosten worden geacht een rechtstreeks en onmiddellijk verband te hebben met de algemene kosten van al zijn economische activiteiten. (cf. punt 39, dictum 1) Artikel 176, tweede alinea, van richtlijn 2006/112 betreffende het gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde moet aldus worden uitgelegd dat het eraan in de weg staat dat een lidstaat bij zijn toetreding tot de Europese Unie een beperking van het recht op aftrek invoert krachtens een nationale wettelijke bepaling volgens welke goederen of diensten die voor handelingen om niet of voor andere activiteiten dan de economische activiteit van de belastingplichtige zijn bestemd, van het recht op aftrek zijn uitgesloten, terwijl de nationale wettelijke regeling die tot op de datum van toetreding van kracht was, niet in een dergelijke beperking voorzag. Het staat aan de nationale rechterlijke instantie om de betrokken nationale bepalingen zoveel mogelijk in overeenstemming met het recht van de Unie uit te leggen. Indien blijkt dat een dergelijke uitlegging niet mogelijk is, dient de nationale rechterlijke instantie deze bepalingen buiten toepassing toe te laten op grond dat zij onverenigbaar zijn met artikel 176, tweede alinea, van richtlijn 2006/112. (cf. punt 54, dictum 2)

Zaak C-124/12

AES-3C Maritza East 1 EOOD

tegen

Direktor na Direktsia „Obzhalvane i upravlenie na izpalnenieto” pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite, Plovdiv

(verzoek van de Administrativen sad Plovdiv om een prejudiciële beslissing)

„Belasting over toegevoegde waarde — Richtlijn 2006/112/EG — Artikelen 168, sub a, en 176 — Recht op aftrek — Uitgaven in verband met verwerving van goederen en diensten die voor personeel zijn bestemd — Personeel dat ter beschikking is gesteld van belastingplichtige die recht op aftrek uitoefent maar door andere belastingplichtige wordt tewerkgesteld”

Samenvatting – Arrest van het Hof (Zesde kamer) van 18 juli 2013

Harmonisatie van de belastingwetgeving — Gemeenschappelijk stelsel van belasting over toegevoegde waarde — Aftrek van voorbelasting — Artikelen 168, sub a, en 176, tweede alinea, van richtlijn 2006/112 — Uitgaven in verband met verwerving van goederen en diensten die voor personeel zijn bestemd — Nationale regeling volgens welke belastingplichtige die met andere belastingplichtige is verbonden door overeenkomst inzake terbeschikkingstelling van werknemers, geen recht op aftrek heeft omdat er geen arbeidsovereenkomst bestaat tussen eerstgenoemde belastingplichtige en die werknemers — Ontoelaatbaarheid — Kosten die worden geacht een rechtstreeks en onmiddellijk verband te hebben met algemene kosten van alle economische activiteiten van die belastingplichtige — Geen invloed (Richtlijn 2006/112 van de Raad, art. 168, sub a, en 176, tweede alinea) Harmonisatie van de belastingwetgeving — Gemeenschappelijk stelsel van belasting over toegevoegde waarde — Aftrek van voorbelasting — Nationale regeling, vastgesteld bij toetreding tot de Unie, volgens welke goederen of diensten die voor handelingen om niet of voor andere activiteiten dan economische activiteit van belastingplichtige zijn bestemd, van recht op aftrek zijn uitgesloten — Ontbreken van dergelijke nationale regeling vóór toetreding — Uitlegging van nationale regeling door nationale rechterlijke instantie — Niet-toepassing van laatstgenoemde regeling in geval van onverenigbaarheid met artikel 176, tweede alinea, van richtlijn 2006/112 (Richtlijn 2006/112 van de Raad, art. 176, tweede alinea)