Trefwoorden

Samenvatting



Trefwoorden

1. Vrij verkeer van kapitaal – Beperkingen – Belastingwetgeving – Inkomstenbelasting – Dividendbelasting – Berekening van belastingkrediet dat aan in lidstaat onbeperkt belastingplichtige wordt toegekend voor dividenden die worden uitgekeerd door in andere lidstaat gevestigde kapitaalvennootschap

(Art. 56 EG en 58 EG)

2. Vrij verkeer van kapitaal – Beperkingen – Belastingwetgeving – Inkomstenbelasting – Dividendbelasting – Bewijsmateriaal dat door in lidstaat onbeperkt belastingplichtige moet worden voorgelegd om belastingkrediet te verkrijgen voor dividenden die worden uitgekeerd door in andere lidstaat gevestigde kapitaalvennootschap

(Art. 56 EG en 58 EG)

3. Vrij verkeer van kapitaal – Beperkingen – Belastingwetgeving – Inkomstenbelasting – Heffing van belasting in lidstaat over dividenden die worden uitgekeerd door in andere lidstaat gevestigde kapitaalvennootschap

Samenvatting

1. Voor de berekening van het bedrag van het belastingkrediet waarop een in een lidstaat onbeperkt belastingplichtige aandeelhouder recht heeft voor door een in een andere lidstaat gevestigde kapitaalvennootschap uitgekeerde dividenden, verzetten de artikelen 56 EG en 58 EG zich, indien het krachtens de wetgeving van de eerste lidstaat vereiste bewijsmateriaal niet wordt voorgelegd, tegen de toepassing van een nationale bepaling op grond waarvan de op buitenlandse dividenden geheven vennootschapsbelasting met de inkomstenbelasting van de aandeelhouder wordt verrekend ten belope van het gedeelte van de vennootschapsbelasting op door vennootschappen van de eerste lidstaat uitgekeerde brutodividenden.

Het belastingkrediet moet worden berekend op basis van het voor de uitgekeerde winst geldende vennootschapsbelastingtarief voor de uitkerende vennootschap volgens het recht van haar lidstaat van vestiging, met dien verstande dat het te verrekenen bedrag niet hoger mag zijn dan het bedrag van de inkomstenbelasting die moet worden betaald op de dividenden die de ontvangende aandeelhouder heeft ontvangen in de lidstaat waar hij onbeperkt belastingplichtig is.

Wanneer een lidstaat een stelsel ter voorkoming of vermindering van opeenvolgende belastingheffingen of dubbele economische belasting van door ingezeten vennootschappen aan ingezetenen uitgekeerde dividenden kent, moet hij immers de door niet-ingezeten vennootschappen aan ingezetenen uitgekeerde dividenden op soortgelijke wijze behandelen. Dit betekent dat in een dergelijke situatie deze nationale regeling zoveel mogelijk moet worden toegepast op grensoverschrijdende situaties.

(cf. punten 29, 31, 34, dictum 1)

2. Met betrekking tot de nauwkeurigheid waaraan het bewijsmateriaal moet voldoen dat vereist is om een belastingkrediet te verkrijgen met betrekking tot dividenden die worden uitgekeerd door een kapitaalvennootschap die is gevestigd in een andere lidstaat dan die waar de ontvanger van de dividenden onbeperkt belastingplichtig is, verzetten de artikelen 56 EG en 58 EG zich tegen de toepassing van een nationale bepaling op grond waarvan het door deze ontvanger over te leggen bewijsmateriaal even gedetailleerd moet zijn en dezelfde vorm moet hebben als het bewijsmateriaal dat vereist is wanneer de uitkerende vennootschap is gevestigd in de met betrekking tot deze ontvanger heffingsbevoegde lidstaat.

De belastingautoriteiten van laatstgenoemde lidstaat hebben het recht, van deze ontvanger bewijsstukken te verlangen aan de hand waarvan zij duidelijk en nauwkeurig kunnen nagaan of is voldaan aan de in de nationale wetgeving gestelde voorwaarden voor verkrijging van een belastingkrediet, zonder dat het hun toekomt een raming te maken van dit belastingkrediet.

Een regeling van een lidstaat die personen die in die lidstaat onbeperkt belastingplichtig zijn voor de inkomstenbelasting en hebben geïnvesteerd in kapitaalvennootschappen die in een andere lidstaat zijn gevestigd, volstrekt belet bewijsmateriaal over te leggen dat voldoet aan andere criteria, met name inzake de overlegging, dan de in de wetgeving van de eerste lidstaat voor binnenlandse investeringen bepaalde criteria, zou niet alleen in strijd zijn met het beginsel van behoorlijk bestuur, maar zou vooral verder gaan dan noodzakelijk is ter bereiking van de doelstelling van doeltreffendheid van de fiscale controles.

(cf. punten 43, 53, dictum 2)

3. Het doeltreffendheidsbeginsel verzet zich tegen een gewijzigde nationale regeling op grond waarvan, met terugwerkende kracht en zonder dat is voorzien in een overgangstermijn, de verrekening van de buitenlandse vennootschapsbelasting die is geheven op door een in een andere lidstaat gevestigde kapitaalvennootschap uitgekeerde dividenden, niet kan worden verkregen tegen overlegging van een certificaat inzake deze belasting overeenkomstig de wetgeving van de lidstaat waar de ontvanger van deze dividenden onbeperkt belastingplichtig is, of van bewijsstukken aan de hand waarvan de belastingautoriteiten van deze lidstaat duidelijk en nauwkeurig kunnen nagaan of is voldaan aan de voorwaarden voor de verkrijging van een belastingvoordeel. Het staat aan de verwijzende rechter om te bepalen wat de redelijke termijn is voor de overlegging van dit certificaat of deze bewijsstukken.

Met betrekking tot de terugbetaling van onverschuldigd geïnde nationale belastingen, moet de nieuwe wetgeving, wanneer de regels voor terugbetaling in het nationale recht met terugwerkende kracht zijn gewijzigd, volgens het doeltreffendheidsbeginsel immers een overgangsregeling bevatten, zodat de justitiabelen na de vaststelling van die nieuwe wetgeving over een voldoende termijn beschikken voor de indiening van de verzoeken om teruggaaf waartoe zij onder de oude wetgeving gerechtigd waren.

(cf. punten 57, 59, dictum 3)